Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.147.2025.2.DJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-06
Teza: Opodatkowanie renty wdowiej z USA.
Słowa kluczowe: Stany Zjednoczone
renta
renta-renta zagraniczna
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.- Związane z osiąganiem dochodów
zagranicznych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Świadczenia dla emerytów i rencistów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Stosunek pracy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lutego 2025 r. złożyła Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem z 28 lutego 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Ponownie prosi Pani o wydanie indywidualnej interpretacji w sprawie zwolnienia z
    podatku dochodowego w Polsce od zasiłku wdowiego, który Pani otrzymuje z Zarządu
    Ubezpieczeń Społecznych – Social Security Administration – SSA w USA.
    Uważa Pani, że podatek dochodowy od świadczenia – zasiłku wdowiego, wypłacanego z
    SSA USA nie powinien być pobierany, gdyż jest to świadczenie socjalne rodzinne – zgodnie
    z art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy.
    W 2023 r. wysłała Pani pismo w ww. sprawie do Dyrektora KIS w Bielsku-Białej. Po
    uzupełnieniu przez Panią – na wezwanie – wniosku, otrzymała Pani negatywną
    interpretację indywidualną.
    Do złożonych przez Panią ww. pism dołączone były kserokopie zaświadczeń z Konsulatu
    USA oraz decyzje SSA-USA, gdzie widnieje stwierdzenie: zasiłek wdowi wypłacany przez
    SSA USA. W Pani pismach nie było stwierdzenia, że to emerytura. Skoro nigdy nie
    pracowała Pani w USA, nawet turystycznie tam Pani nie była, więc dlaczego miałaby Pani
    otrzymywać emeryturę z USA. Emeryturę uzyskuje się w wyniku pracy w danym kraju. W
    USA emerytura jest przyznawana na podstawie przepisów o emeryturach kapitałowych.
    Otrzymuje Pani emeryturę z ZUS po przepracowaniu xx lat nieprzerwanej pracy w Polsce.
    Wyjaśnia Pani, że Pani zmarły mąż (zm. w 2014 r.) pracował w latach (...) w USA legalnie –
    odprowadzał podatki. Pracował jako projektant (...). Pracował w Polsce przed wyjazdem do
    USA i po powrocie – łącznie xx lat. W wyniku tego otrzymał emeryturę polską z ZUS. Nigdy
    nie ubiegał się o emeryturę z USA. W (...) roku w mediach polskich ukazała się informacja,
    że osoby, które w przeszłości pracowały legalnie w USA (płaciły podatki) mogą ubiegać się
    o zasiłek, a nie emeryturę. Złożone zostały dokumenty w Konsulacie USA. (...) stronę
    druku, otrzymanego w Konsulacie, że jednostką, która będzie wypłacała zasiłek jest SSA
    USA, a nie organ emerytalno-rentowy USA.
    Po śmierci męża otrzymuje Pani zasiłek wdowi (widow’s benefits) z SSA USA. Dołącza Pani
    również ksero z Konsulatu USA oraz pisma z SSA USA, gdzie wyraźnie stwierdza się, że to
    zasiłek wdowi oraz, że w USA są od niego pobierane podatki. Co roku otrzymuje Pani
    informację, jaki % jest pobierany od zasiłku. Widnieje też, że płatnikiem jest SSA USA. Co
    roku dostaje Pani informacje, że dostanie Pani w danym roku ich zwrot. Ukazały się pisma
    w prasie prawniczej i w internecie dotyczące indywidualnej interpretacji (wdów o takiej
    samej sytuacji jak Pani) zatytułowane: Świadczenia wdowie – wypłacane przez SSA USA nie
    podlegają opodatkowaniu w Polsce (sygn. akt 0113-KDIPT2-2.4011.411.2022.2.AKU, 0111-
    KDSB2-2.4011.254.2023.1.KG).
    Po okazaniu tych pism w Urzędzie Skarbowym prosiła Pani o zwrot nienależnie pobranych
    podatków. Uzyskała Pani zwrot pieniędzy w 2024 r., gdy ubiegała się Pani o ulgę
    termomodernizacyjną na zakup (...). Pani Kierownik Urzędu Skarbowego zakwestionowała
    fakt, że nie jest zapłacony podatek od zasiłku wdowiego. Okazała Pani wówczas pismo
    Dyrektora KIS z 2024 r. dotyczące innej wdowy pt. Zwolnienie z PIT świadczenia wdowiego
    z USA, pismo: 0113-KDIPT2-2.4011.969.2023.1.AKR.

    Wobec tych informacji i postanowień (okazała Pani wówczas znów wszystkie posiadane
    dokumenty świadczące, że zasiłek wdowi wypłaca Pani SSA - USA), Pani Kierownik
    poinformowała, żeby wystosowała Pani pismo do Dyrektora KIS o indywidualną
    interpretację.
    Jest Pani samotną, schorowaną, niepełnosprawną emerytką bez samochodu, nie korzysta
    Pani (ze względu na zmiany w układzie kostnym) z komunikacji miejskiej, a więc pozostaje
    Pani prywatny transport do US. Ma Pani nadzieję, że tym razem opinia Dyrektora KIS
    będzie pozytywna.

## Pytanie

Z całokształtu złożonego wniosku wynika, że Pani wątpliwość budzi kwestia możliwości
    zwolnienia z opodatkowania w Polsce zasiłku wdowiego, otrzymanego z USA.
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, podatek dochodowy od świadczenia – zasiłku wdowiego, wypłacanego z
    SSA w USA nie powinien być pobierany, gdyż jest to świadczenie socjalne rodzinne –
    zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Stosownie do art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Z opisu sprawy wynika, że po śmierci męża otrzymuje Pani zasiłek wdowi (widow’s
    benefits) wypłacany przez Zarząd Ubezpieczeń Społecznych – Social Security
    Administration w USA. Nigdy nie pracowała Pani, ani nie była Pani w USA. W USA
    przebywał i pracował Pani zmarły mąż.
    Pani zdaniem, podatek dochodowy od świadczenia – zasiłku wdowiego, wypłacanego z
    SSA w USA nie powinien być pobierany, gdyż jest to świadczenie socjalne rodzinne – w
    myśl art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy.
    Zgodnie z zasadą nieograniczonego obowiązku podatkowego, osoby fizyczne, jeżeli mają
    miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł

    przychodów. Stąd też do tej kategorii osób mają zastosowanie ogólne reguły podatkowe
    korygowane wyłącznie treścią umów międzynarodowych w sprawie zapobieżenia
    podwójnemu opodatkowaniu.
    Ponieważ otrzymuje Pani świadczenie (zasiłek wdowi) ze Stanów Zjednoczonych Ameryki,
    w niniejszej sprawie znajdą zastosowanie postanowienia Umowy między Rządem Polskiej
    Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu
    podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz. U. z
    1976 r. Nr 31 poz. 178).
    Powyższa Umowa nie zawiera odrębnego artykułu dotyczącego opodatkowania
    świadczenia (zasiłku) wdowiego wypłacanego z USA. Oznacza to, że dochód ten podlega
    opodatkowaniu na zasadach ogólnych, zgodnie z postanowieniami art. 5 Umowy („Ogólne
    zasady opodatkowania”).
    W myśl art. 5 ust. 1 ww. Umowy:
      Osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie może
      być opodatkowana przez drugie Umawiające się Państwo z tytułu dochodu
      pochodzącego ze źródeł z tego drugiego Umawiającego się Państwa i tylko z tytułu
      takiego dochodu, zgodnie ze wszystkimi ograniczeniami zawartymi w niniejszej
      Umowie.
    Przepis art. 5 ust. 2 cyt. Umowy stanowi, że:
      Postanowienia niniejszej Umowy nie będą w żaden sposób stwarzały ograniczenia
      wobec wyłączeń, zwolnień, zmniejszeń, zaliczeń lub innych przywilejów, przyznanych
      obecnie lub w przyszłości przez:
      a) prawo jednego z Umawiających się Państw przy określeniu podatków pobieranych
        przez to Umawiające się Państwo lub
      b) przez każdą inną umowę zawartą pomiędzy Umawiającymi się Państwami.
    Stosownie do art. 5 ust. 3 Umowy:
      Bez względu na postanowienia niniejszej Umowy, z wyłączeniem ustępu 4,
      Umawiające się Państwo może opodatkować obywatela tego Umawiającego się
      Państwa lub osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym Umawiającym
      się Państwie (zgodnie z zasadami artykułu 4), tak jakby niniejsza Umowa nie weszła
      w życie.
    Jednocześnie art. 20 ust. 1 powołanej Umowy wskazuje sposób unikania podwójnego
    opodatkowania dochodów. W myśl tego przepisu:
      Zgodnie z postanowieniami prawa polskiego i z zachowaniem przewidzianych w nim
      ograniczeń (z uwzględnieniem dokonywanych zmian bez naruszenia podstawowych
      zasad) Polska zezwoli osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce na
      zaliczanie na poczet należnych w Polsce podatków odpowiednich kwot podatków,
      zapłaconych w Stanach Zjednoczonych.
    Stosownie do postanowień Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a
    Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i
    zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, Polska
    ma prawo opodatkować dochód uzyskany z tytułu zasiłku wdowiego wypłacanego ze
    Stanów Zjednoczonych osobie mającej miejsce zamieszkania na terytorium Polski.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy zatem stwierdzić, że zasiłek wdowi otrzymywany przez
    Panią z USA podlega opodatkowaniu w Polsce, na zasadach określonych w ustawie o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej
    ustawy. Zgodnie z jego brzmieniem:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z treści tego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień
    przedmiotowych ustawy, bądź od których zaniechano poboru podatku, w drodze
    rozporządzenia.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej
      spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    W myśl natomiast art. 12 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i
      rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o
      emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków
      rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent
      rodzinnych; rentą lub rentą rodzinną jest również świadczenie pieniężne, o którym
      mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym
      członkom rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć
      nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia
      lub zdrowia ludzkiego albo mienia (Dz.U. poz. 658).
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są świadczenia rodzinne otrzymane na podstawie
      przepisów o świadczeniach rodzinnych, dodatki rodzinne i pielęgnacyjne, zasiłki dla
      opiekunów otrzymane na podstawie przepisów o ustaleniu i wypłacie zasiłków dla
      opiekunów, świadczenia pieniężne otrzymane w przypadku bezskuteczności
      egzekucji alimentów, zasiłki porodowe otrzymane na podstawie odrębnych
      przepisów oraz świadczenie wychowawcze otrzymane na podstawie przepisów o
      pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.
    Na gruncie ustawodawstwa krajowego, świadczenia rodzinne wypłacane są na podstawie
    przepisów ustawy z dnia 28 listopada 2003 r. o świadczeniach rodzinnych (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 323 ze zm.).
    Zgodnie z art. 2 ustawy o świadczeniach rodzinnych:
      Świadczeniami rodzinnymi są:
      1) zasiłek rodzinny oraz dodatki do zasiłku rodzinnego;
      2) świadczenia opiekuńcze: zasiłek pielęgnacyjny oraz świadczenie pielęgnacyjne;
      3) zapomoga wypłacana przez gminy, na podstawie art. 22a;

      3a) świadczenia wypłacane przez gminy na podstawie art. 22b;
      4) jednorazowa zapomoga z tytułu urodzenia się dziecka;
      5) świadczenie rodzicielskie.
    Natomiast instytucja renty rodzinnej przysługującej po śmierci członka rodziny została
    uregulowana w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu
    Ubezpieczeń Społecznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1631 ze zm.). Świadczenie to może
    otrzymać uprawniony członek rodziny po śmierci bliskiej osoby, np. zmarłego małżonka,
    który w chwili śmierci miał ustalone prawo do emerytury lub renty z tytułu niezdolności do
    pracy lub spełniał warunki wymagane do uzyskania jednego z tych świadczeń bądź też
    pobierał zasiłek przedemerytalny, świadczenie przedemerytalne lub nauczycielskie
    świadczenie kompensacyjne.
    W myśl art. 67 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy do renty rodzinnej uprawniony jest małżonek
    (wdowa i wdowiec) spełniający warunki określone w art. 70.
    Prawo do renty rodzinnej uzyskuje m.in. – zgodnie z art. 70 ust. 1 pkt 1 tejże ustawy –
    wdowa, jeżeli w chwili śmierci męża osiągnęła wiek 50 lat.
    Należy również wskazać, że Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady Nr 883
    /2004 z dnia 29 kwietnia 2004 r. w sprawie koordynacji systemów zabezpieczenia
    społecznego (Dz. Urz. UE L Nr 166/1 z dnia 30 kwietnia 2004 r.) rozróżnia emerytury i renty
    oraz świadczenia rodzinne jako odrębne świadczenia.
    W związku z Pani wątpliwościami w zakresie skutków podatkowych otrzymywania zasiłku
    wdowiego po zmarłym małżonku, wypłacanego ze Stanów Zjednoczonych Ameryki (USA)
    przez Social Security Administration, wyjaśniam co następuje.
    Świadczenie wdowie (zasiłek wdowi) po zmarłym małżonku wypłacane przez Social
    Security Administration w USA (przez Zarząd Ubezpieczeń Społecznych) jest przyznawane
    na podstawie amerykańsko-federalnych przepisów emerytalno-rentowych. Przedmiotowe
    świadczenie wdowie jest świadczeniem cyklicznym, którego wysokość jest uzależniona od
    zarobków i lat pracy zmarłego małżonka. Należy zatem uznać, że stanowi ono świadczenie
    emerytalno-rentowe zbliżone na gruncie krajowego ustawodawstwa do renty rodzinnej, a
    nie do świadczenia rodzinnego.
    Wobec powyższego świadczenie wdowie wypłacane z USA przez Social Security
    Administration nie korzysta w Polsce ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1
    pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie jest świadczeniem
    otrzymywanym na podstawie obowiązujących w USA przepisów o świadczeniach
    rodzinnych.
    W świetle powyższego, odnosząc się do Pani wątpliwości, wyjaśnić należy, że zasiłek
    wdowi, który jak Pani wskazuje:
    - otrzymuje Pani z Zarządu Ubezpieczeń Społecznych Social Security Administration
      (widow’s benefits) – SSA w USA,
    - otrzymuje Pani po śmierci męża, który pracował w USA
    nie może zostać uznany za świadczenie rodzinne otrzymywane na podstawie przepisów o
    świadczeniach rodzinnych.
    Zatem, wypłacany przez Social Security Administration zasiłek wdowi nie korzysta ze
    zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, gdyż z uwagi na jego charakter nie jest żadnym ze
    świadczeń wymienionych w tym przepisie. W konsekwencji, skoro przyznany Pani zasiłek
    wdowi – nie jest wypłacany na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych – nie jest
    objęty zamkniętym katalogiem zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1
    pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Otrzymywany przez Panią zasiłek wdowi uznać należy za rentę wypłacaną na podstawie
    przepisów o ubezpieczeniach społecznych obowiązujących w USA i jako taki mieści się on
    w dyspozycji art. 12 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z
    czym w Polsce podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy.
    Powyższe oznacza, że w Polsce opisany we wniosku zasiłek wdowi podlega wykazaniu w
    zeznaniu podatkowym, składanym za rok podatkowy, w którym go Pani otrzymała.
    Jednocześnie, w Polsce – w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu –
    zastosowanie znajdzie metoda unikania podwójnego opodatkowania, uregulowana w –
    cytowanym już wyżej - art. 20 ust. 1 Umowy polsko-amerykańskiej. Z zapisów powyższej
    umowy międzynarodowej wynika zatem, że rozliczenie w Polsce dochodów uzyskanych ze
    Stanów Zjednoczonych Ameryki następuje za pomocą metody odliczenia
    proporcjonalnego. Powyższa metoda została odzwierciedlona w art. 27 ust. 9 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 27 ust. 9 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu
      działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł
      przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o
      unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody
      określonej w ust. 8, lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita
      Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy
      się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów
      odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie.
      Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed
      dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w
      państwie obcym.
    Zgodnie z metodą unikania podwójnego opodatkowania określaną jako metoda
    proporcjonalnego odliczenia, podatnik osiągający dochody z zagranicy ma obowiązek
    wykazać łączne dochody (zarówno krajowe, jak i zagraniczne) w zeznaniu, a od podatku
    dochodowego obliczonego według skali podatkowej od ww. dochodów ma prawo odliczyć
    podatek zapłacony za granicą. Odliczenie to możliwe jest tylko do wysokości podatku
    przypadającego proporcjonalnie na dochód uzyskany w obcym państwie.
    Podsumowując, otrzymywany przez Panią zasiłek wdowi ze Stanów Zjednoczonych
    Ameryki stanowi dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce.
    Jednakże przysługuje Pani prawo pomniejszenia podatku dochodowego od osób
    fizycznych należnego w Polsce o podatek zapłacony w Stanach Zjednoczonych Ameryki, w
    myśl art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wydając interpretację indywidualną oparto rozstrzygnięcie na przedstawionym we
    wniosku stanie faktycznym. Dokumenty dołączone do wniosku nie podlegały analizie ani
    weryfikacji w ramach przedmiotowego postępowania o wydanie interpretacji przepisów
    prawa podatkowego.
    W odniesieniu do przywołanych przez Panią interpretacji indywidualnych wskazuję, że
    wydane zostały one w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji
    wiążących do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Podkreślam również, że odmienne rozstrzygnięcia organów podatkowych dokonane
    nawet w tożsamych zagadnieniach nie mogą stanowić podstawy do żądania

    analogicznego rozstrzygnięcia sprawy podatnika, jeśli stoi temu na przeszkodzie treść
    przepisów prawa. Stosownie bowiem do art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacji podatkowej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie,
    interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zaznaczam
    również, że funkcjonowanie w obrocie prawnym interpretacji indywidualnych, w których
    odmiennie oceniono takie same albo zbliżone stany faktyczne lub zdarzenia przyszłe, jest
    niewątpliwie niepożądane z punktu widzenia zasady prowadzenia postępowania, w
    sposób budzący zaufanie do organów, wyrażonej w art. 121 § 1 Ordynacji podatkowej.
    Niemniej jednak, w praktyce sytuacje takie mogą mieć miejsce, choćby z uwagi na
    przewidzianą przez ustawodawcę możliwość zmiany interpretacji w trybie art. 14e § 1
    Ordynacji podatkowej. Na podstawie bowiem art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, Szef
    Krajowej Administracji Skarbowej może z urzędu zmienić wydaną interpretację
    indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności
    orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej. Zatem, w przypadku takiej rozbieżności, na organie podatkowym ciąży
    obowiązek podjęcia z urzędu prawem przewidzianych środków do skorygowania
    wadliwych rozstrzygnięć, adresowanych do innych podatników.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.