Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.336.2025.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-12
Teza: Brak możliwości zwrotu zapłaconego podatku od czynności
cywilnoprawnej w związku z rozwiązaniem umowy dożywocia.
Słowa kluczowe: podatek-zwrot podatku
umowa-rozwiązanie umowy
umowa-umowa dożywocia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 5. Zapłata, pobór i zwrot podatku-Zwrot podatku
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 5-art. 11-ust. 1-pkt 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 21 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków
    podatkowych rozwiązania umowy dożywocia. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 29 października 2025 r. (data wpływu 31 października 2025 r.). Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W celu pomocy kuzynce, która wraz z mężem nie posiadają dzieci, zgodziła się Pani przyjąć
    zapis majątku w zamian za sprawowanie opieki. W wyniku zawartej umowy uiściła Pani

    podatek od nabycia majątku (podatek od spadków i darowizn – winno być: podatek od
    czynności cywilnoprawnych).
    Po około roku sytuacja osobista uległa zmianie – stan zdrowia Pani matki (osoby leżącej)
    znacznie się pogorszył, co wymaga od Pani stałej opieki. Na skutek opieki nad matką
    (dźwiganie, podnoszenie) pogorszył się także Pani stan zdrowia.
    W związku z tym była Pani zmuszona zrezygnować z przyjętego majątku i nie doszło do
    definitywnego wzbogacenia się po Pani stronie.
    W uzupełnieniu wniosku wyjaśniła Pani, że majątek nabyła Pani 1 października 2024 r. na
    postawie aktu notarialnego sporządzonego w Kancelarii Notarialnej (...) w (...), gdzie
    została sporządzona umowa o dożywocie.
    Na podstawie umowy o dożywocie nabyła Pani działkę nr (...) w (...). Była to działka o
    powierzchni ... ha, na której znajduje się budynek mieszkalny o wartości (...) zł (...).
    W związku z nabyciem majątku od kuzynki w zamian za sprawowanie opieki zapłaciła Pani
    podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości (...) zł (...).
    Zwróciła Pani kuzynce majątek 11 września 2025 r. na podstawie aktu notarialnego w
    Kancelarii Notarialnej (...) w (...), gdzie zostało sporządzone rozwiązanie umowy o
    dożywocie.

## Pytanie

Czy w opisanej sytuacji, w związku z rezygnacją z zapisanego majątku, istnieje możliwość
    uzyskania zwrotu w całości lub w części podatku od spadków i darowizn (wino być:
    podatku od czynności cywilnoprawnych), który został przez Panią uiszczony?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, skoro ostatecznie nie doszło do definitywnego przysposobienia (winno być:
    przysporzenia) majątkowego po Pani stronie (zrezygnowała Pani z zapisanego Pani
    majątku), powinna Pani mieć możliwość ubiegania się o zwrot zapłaconego podatku od
    spadków i darowizn (winno być: podatku od czynności cywilnoprawnych).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. e) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi podlegają umowy dożywocia.
    Instytucję umowy dożywocia regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).
    Zgodnie z art. 908 § 1 Kodeksu:
      Jeżeli w zamian za przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązał się
      zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie (umowa o dożywocie), powinien on, w
      braku odmiennej umowy, przyjąć zbywcę jako domownika, dostarczać mu
      wyżywienia, ubrania, mieszkania, światła i opału, zapewnić mu odpowiednią pomoc i
      pielęgnowanie w chorobie oraz sprawić mu własnym kosztem pogrzeb
      odpowiadający zwyczajom miejscowym.
    Na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Stosownie do treści art. 4 pkt 4 ww. ustawy:

      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży – przy umowie dożywocia – na
      nabywcy własności nieruchomości.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie dożywocia – wartość rynkowa
      nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 lit. a) ww. ustawy:
      Stawki podatku wynoszą: od umów zamiany, dożywocia, o dział spadku, o zniesienie
      współwłasności oraz darowizny – przy przeniesieniu własności nieruchomości, rzeczy
      ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa
      do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz
      wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego
      oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%.
    Zgodnie z art. 10 ust. 2 ww. ustawy:
      Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w
      formie aktu notarialnego.
    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, wynika, że 1 października 2024 r.
    zawarła Pani umowę o dożywocie. Pani kuzynka przeniosła na Panią własność swojej
    nieruchomości w zamian za sprawowanie opieki. Z tytułu zawarcia umowy o dożywocie
    zapłaciła Pani podatek od czynności cywilnoprawnych. Ze względu na pogorszenie się
    stanu zdrowia Pani matki, a w konsekwencji również stanu Pani zdrowia, musiała Pani
    zrezygnować z przejętego majątku. W dniu 11 września 2025 r. doszło do zawarcia umowy
    o rozwiązanie umowy o dożywocie, na podstawie której zwróciła Pani kuzynce
    nieruchomość.
    Pani wątpliwości budzi kwestia, czy w związku rozwiązaniem umowy o dożywicie, należy
    się Pani zwrot podatku pobranego przy zawarciu umowy o dożywocie. W tym miejscu
    należy wyjaśnić, że z tytułu zawarcia umowy o dożywocie zapłaciła Pani podatek od
    czynności cywilnoprawnych, co zresztą potwierdziła Pani w odpowiedzi na wezwanie.
    Zatem zawarte przez Panią w pytaniu i własnym stanowisku sformułowanie „podatek od
    spadków i darowizn”, uznano za pomyłkę.
    Stoi Pani na stanowisku, że skoro nie doszło po Pani stronie do definitywnego
    przysporzenia majątkowego, to powinna Pani mieć możliwość ubiegania się o zwrot
    zapłaconego podatku – podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić.
    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Podatek, z zastrzeżeniem ust. 2, podlega zwrotowi, jeżeli:
      1) uchylone zostały skutki prawne oświadczenia woli (nieważność względna);
      2) nie spełnił się warunek zawieszający, od którego uzależniono wykonanie czynności
      cywilnoprawnej;
      3) (uchylony)
      3a) spółka nie została zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców lub wysokość
      kapitału zakładowego spółki kapitałowej została zarejestrowana w kwocie niższej niż
      określała umowa spółki - w części stanowiącej różnicę między podatkiem
      zapłaconym i podatkiem należnym;
      4) podwyższenie kapitału zakładowego spółki nie zostanie zarejestrowane lub
      zostanie zarejestrowane w wysokości niższej niż określona w uchwale - w części
      stanowiącej różnicę między podatkiem zapłaconym i podatkiem należnym od
      podwyższenia kapitału zakładowego ujawnionego w rejestrze przedsiębiorców;

      5) nie dokonano wpisu hipoteki do księgi wieczystej.
    Analiza powyższego przepisu wskazuje, że ustawodawca wprowadził zasadę
    enumeratywnego określenia sytuacji, w których możliwy jest zwrot podatku od czynności
    cywilnoprawnych. Zatem tylko zajście jednej z wymienionych w nim przesłanek uprawnia
    do żądania zwrotu zapłaconego podatku.
    W sytuacji przedstawionej we wniosku, żadne ze zdarzeń opisanych w art. 11 ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych nie nastąpiło. Jak wynika z wniosku, umowa
    dożywocia nie została zawarta pod warunkiem zawieszającym, od którego uzależniono by
    jej wykonanie.
    Wskazała Pani bowiem jednoznacznie, że nastąpiło rozwiązanie umowy dożywocia
    zawartej 1 października 2024 r. Zatem rozwiązanie skutecznie zawartej umowy dożywocia,
    na skutek zgodnych oświadczeń stron, nie wywołuje uprawnienia do żądania zwrotu
    poprawnie naliczonego i uiszczonego podatku. Oznacza to, że rozwiązanie ww. umowy nie
    uzasadnia zwrotu podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Podstawy do zwrotu nie występują również na gruncie przepisów Ordynacji podatkowej.
    Wprawdzie stosownie do uregulowań zawartych w art. 75 Ordynacji podatkowej podatnik
    może wystąpić z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty podatku, jeżeli uważa, że płatnik
    pobrał podatek nienależnie lub też sam dokonał wpłaty nienależnego podatku. Jednakże z
    wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty można wystąpić wówczas, gdy istotnie podatek został
    zapłacony bezpodstawnie, tj. nie istniał obowiązek jego uiszczenia.
    Jak powyżej wykazano – 1 października 2024 r. została zawarta umowa dożywocia.
    Zawarcie takiej umowy rodzi obowiązek uiszczenia podatku od czynności
    cywilnoprawnych. Tym samym zasadnie – w opisanej we wniosku sytuacji – podatek ten
    został w przeszłości zapłacony. To oznacza, że brak jest podstaw do występowania do
    właściwego naczelnika urzędu skarbowego z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty, jak
    również do wystąpienia o zwrot podatku na mocy art. 11 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...) . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.