Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.235.2025.1.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-29
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości otrzymanej w
ramach odszkodowania za wywłaszczenie.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
nieruchomości-wywłaszczenie nieruchomości
odszkodowania
wywłaszczenie
zamiana
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 4 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W 2022 roku przeprowadziła Pani podział nieruchomości, która od 2007 r. była Pani
    własnością.
    W wyniku podziału powstała działka, która w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego przeznaczona była pod tereny ulic wewnętrznych, ulic dojazdowych i
    tereny ulic lokalnych.
    Z dniem, kiedy decyzja podziałowa stała się ostateczna, tj. (...) 2022 r. działka przeszła z
    mocy prawa na własność gminy.
    Stosownie do regulacji zawartej w art. 98 ust. 3 UGN za działki gruntu wydzielone pod
    drogi publiczne (m. in. gminne) z nieruchomości, której podział został dokonany na
    wniosek właściciela przysługuje odszkodowanie.
    W wyniku przeprowadzonych rokowań z burmistrzem miasta zaproponowana została w
    ramach odszkodowania nieruchomość zamienna. Biegły rzeczoznawca dokonał wyceny
    nieruchomości wywłaszczonej oraz nieruchomości zamiennej.
    Po ukończeniu formalnych procedur na podstawie decyzji starosty (...) 2024 r. otrzymała
    Pani w ramach odszkodowania nieruchomość zamienną – działkę budowlaną oraz udziały
    w drogach dojazdowych do przedmiotowej nieruchomości.

## Pytanie

Czy w związku z planowaną sprzedażą nieruchomości, którą otrzymała Pani w 2024 roku
    w ramach odszkodowania za wywłaszczenie Pani nieruchomości pod drogę gminną, którą
    posiadała Pani od 2007 roku naliczony zostanie podatek dochodowy ze względu na zbycie
    nieruchomości przed upływem 5 lat?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, że otrzymanie nieruchomości zamiennej w ramach odszkodowania, którą
    Pani otrzymała nie powinna blokować Pani prawa, aby sprzedać ją bez naliczania podatku
    dochodowego, ponieważ była to sytuacja niezależna od Pani. Wywłaszczenie nastąpiło z
    mocy prawa.
    Nieruchomość zamienną otrzymała Pani decyzją Starosty, nie nabyła ją notarialnie.
    Pragnie Pani także dodać, że grunt, który gmina od Pani wywłaszczyła należał do Pani od
    2007 roku, także przy sprzedaży nie miałaby Pani podatku dochodowego. Dodatkowo
    nieruchomość zamienna nie należy do gminy, w której obecnie Pani zamieszkuje.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których
      na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany
      okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępująca w wykonaniu
    działalności gospodarczej sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek
    podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie 5
    lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie –
    nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób
    ich nabycia.
    We wniosku wskazała Pani, że w 2022 roku przeprowadziła Pani podział nieruchomości,
    która od 2007 r. była Pani własnością. W wyniku podziału powstała działka, która w
    miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego przeznaczona była pod tereny ulic
    wewnętrznych, ulic dojazdowych i tereny ulic lokalnych. Z dniem, kiedy decyzja
    podziałowa stała się ostateczna, tj. (...) 2022 r. działka przeszła z mocy prawa na własność
    gminy. Po ukończeniu formalnych procedur na podstawie decyzji starosty (...) 2024 r.
    otrzymała Pani w ramach odszkodowania nieruchomość zamienną – działkę budowlaną
    oraz udziały w drogach dojazdowych do przedmiotowej nieruchomości. Biegły
    rzeczoznawca dokonał wyceny nieruchomości wywłaszczonej oraz nieruchomości
    zamiennej.
    Pani wątpliwości dotyczą ustalenia czy sprzedaż nieruchomości, którą otrzymała Pani w
    ramach odszkodowania za wywłaszczenie przed upływem 5 lat od jej nabycia, będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 98 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1145 ze zm.):
      Działki gruntu wydzielone pod drogi publiczne: gminne, powiatowe, wojewódzkie,
      krajowe – z nieruchomości, której podział został dokonany na wniosek właściciela,
      przechodzą, z mocy prawa, odpowiednio na własność gminy, powiatu, województwa
      lub Skarbu Państwa z dniem, w którym decyzja zatwierdzająca podział stała się
      ostateczna albo orzeczenie o podziale prawomocne. Przepis ten stosuje się także do
      nieruchomości, której podział został dokonany na wniosek użytkownika wieczystego, z
      tym że prawo użytkowania wieczystego działek gruntu wydzielonych pod drogi
      publiczne wygasa z dniem, w którym decyzja zatwierdzająca podział stała się
      ostateczna albo orzeczenie o podziale prawomocne. Przepis stosuje się odpowiednio
      przy wydzielaniu działek gruntu pod poszerzenie istniejących dróg publicznych.
    Natomiast na podstawie art. 98 ust. 3 ww. ustawy:
      Za działki gruntu, o których mowa w ust. 1, przysługuje odszkodowanie w wysokości
      uzgodnionej między właścicielem lub użytkownikiem wieczystym a właściwym
      organem. Przepis art. 131 stosuje się odpowiednio. Jeżeli do takiego uzgodnienia nie
      dojdzie, na wniosek właściciela lub użytkownika wieczystego odszkodowanie ustala się
      i wypłaca według zasad i trybu obowiązujących przy wywłaszczaniu nieruchomości.

    Przepis art. 131 ust. 1 ww. ustawy o gospodarce nieruchomościami stanowi, że:
      W ramach odszkodowania właścicielowi lub użytkownikowi wieczystemu
      wywłaszczonej nieruchomości może być przyznana, za jego zgodą, odpowiednia
      nieruchomość zamienna.
    W myśl art. 131 ust. 4 ww. ustawy:
      Różnicę między wysokością odszkodowania ustalonego w decyzji a wartością
      nieruchomości zamiennej wyrównuje się przez dopłatę pieniężną.
    Zgodnie z art. 154 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami:
      Wyboru właściwego podejścia oraz metody i techniki szacowania nieruchomości
      dokonuje rzeczoznawca majątkowy, uwzględniając w szczególności cel wyceny, rodzaj i
      położenie nieruchomości, przeznaczenie w planie miejscowym, stan nieruchomości
      oraz dostępne dane o cenach, dochodach i cechach nieruchomości podobnych.
    W tym miejscu wskazać należy, że moment przeniesienia prawa własności w prawie
    podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.
    Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Podkreślić zatem należy, że użyty ww. przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych termin „nabycie” oznacza każde przeniesienie na
    nabywcę własności rzeczy w ramach spadku, innej jednostronnej czynności, na podstawie
    aktu prawnego, umowy sprzedaży, zamiany, darowizny lub innej umowy zobowiązującej
    do przeniesienia własności rzeczy oznaczonej co do tożsamości.
    Zatem, przyznanie Pani nieruchomości zamiennej w 2024 r. w ramach odszkodowania za
    nieruchomość przejętą z mocy ustawy przez Gminę było nabyciem tej nieruchomości w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W
    wyniku dokonania tej czynności prawnej nabyła Pani bowiem prawo do działki, której
    przed dokonaniem ww. czynności nie była właścicielem.
    Wobec powyższego, bieg terminu pięcioletniego, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczony jest z uwzględnieniem daty, w której
    nastąpiło przeniesienie na Panią prawa własności nieruchomości zamiennej, tj. od końca
    2024 r. Tym samym, nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej sprzedaż ww.
    nieruchomości do końca roku 2029 r. będzie źródłem przychodu zgodnie z art. 10 ust. 1
    pkt 8 ustawy po podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostanie dokonana
    przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce
    nabycie tej nieruchomości.
    Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy,
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    W świetle art. 19 ust. 1 ww. ustawy,

      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy,
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Zgodnie z art. 45 ust. 1, cyt. ustawy,
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w
      terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    Zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym
      odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku
      podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e.
    Zatem Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.