Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.157.2025.2.JPO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-21
Teza: Brak możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego
podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych
dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.01.11.0.
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 12 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan –
    w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 kwietnia 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    A.A (dalej: „Wnioskodawca”) prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą
    opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca jest
    rezydentem podatkowym Polski i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu,
    zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca
    prowadzi działalność usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ZPDOF. Do
    wykonywanej działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia w art. 8 ww.
    ustawy. W odniesieniu do wykonywanej działalności gospodarczej zachowane są warunki
    określone w art. 6 ust. 4 ustawy o ZPDOF.
    W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zajmuje się pozycjonowaniem stron
    internetowych w wyszukiwarkach internetowych. Z perspektywy wykonywanych prac nad
    pozycją strony internetowej w wyszukiwarce działalność SEO można podzielić na dwa
    rodzaje:
    1. Prace programistyczne poprawiające pozycję strony w wyszukiwarce.
    2. Prace nad treścią strony internetowej poprzez umieszczanie w niej właściwych słów i
      linków.
    W zakresie wykonywanych usług Wnioskodawca wykonuje wyłącznie drugi rodzaj prac, a
    więc nie wykonuje (pośrednio ani bezpośrednio) czynności programistycznych. Zgodnie z
    zapisami umowy klient zleca Wnioskodawcy do realizacji prace polegające na promocji w
    Internecie serwisu dostępnego w domenie internetowej. Przez „promocję serwisu” strony
    umowy rozumieją prowadzenie działań opracowanych przez wykonawcę, których celem
    będzie uzyskanie możliwie najwyższych pozycji w (...) dla fraz określonych w umowie.
    W ramach pozycjonowania stron internetowych Wnioskodawca przeprowadza działania
    optymalizacyjne, które mają poprawić kondycję strony internetowej i jej znaczenie dla
    wyszukiwarki (ang. search engine optimization, SEO). Dotyczą one zarówno procesów
    wykonywanych bezpośrednio w serwisie, jak i poza nim. W tym celu wykonywany jest
    kompleksowy audyt strony. Jego celem jest wskazanie kondycji strony internetowej, a
    także wstępnych zaleceń. W trakcie audytu SEO sprawdzana jest struktura witryny, jej
    budowa, adresy URL, tytuły podstron, opisy, nagłówki, linkowanie wewnętrzne oraz
    zgodność z wymogami (...). Jednym z podstawowych elementów prac nad
    pozycjonowaniem witryny internetowej jest dobór odpowiednich słów kluczowych.
    Wnioskodawca analizuje branżę, a także oferowane produkty lub usługi. Pod ich kątem
    wybierane są frazy kluczowe, które jednoznacznie się z nimi kojarzą.
    W ramach pozycjonowania strony internetowej przygotowywane są specjalne treści, które
    wypełnią witrynę, a także firmowego bloga. Wykorzystywany w tym celu content
    marketing skupiony jest na dostarczaniu artykułów oraz komunikatów zgodnych z
    potrzebami użytkowników, w odpowiednim stopniu nasyconych słowami kluczowymi
    przyjętymi w ramach strategii, a także wartościowych dla odbiorców oraz wyszukiwarki.
    Jednym z kierunków działań SEO jest zbudowanie bazy cennych linków, które prowadzą
    do konkretnej strony internetowej. Z tego też względu umieszcza się łącza do witryny w
    miejscach o właściwej jakości pod względem treści, jak i pozytywnie ocenianych przez
    wyszukiwarkę. Dbanie o wartościowy profil linków przychodzących wpływa na ocenę
    strony docelowej i zwiększanie jej popularności. Podejmowane działania SEO są
    poddawane stałej analityce. Na bieżąco monitorowana jest pozycja witryny w wynikach
    wyszukiwania, a także skuteczność realizowanych zabiegów. W razie konieczności

    dokonywana jest modyfikacja działań w celu uzyskiwania lepszych wyników. Wszystkie
    dane prezentowane są w raporcie i dostarczane klientowi. Pozycjonowanie witryny
    internetowej nie jest procesem krótkotrwałym. Wszystko zależne jest od stanu witryny, jej
    historii, wielkości, zawartości, branży, w której działa firma, a także konkurencyjności fraz
    kluczowych. W odniesieniu do tych aspektów przygotowywana jest strategia
    pozycjonowania. Przewiduje ona działania SEO, które będą podjęte w celu osiągnięcia
    przez stronę wysokich miejsc w bezpłatnych wynikach wyszukiwania. Samo zdobycie
    wysokich pozycji to pierwszy etap. Drugim jest ich utrzymanie, co wymaga ciągłego
    monitorowania i przeprowadzania dalszych działań SEO.
    Wnioskodawca otrzymał odpowiedź od Urzędu Statystycznego w Łodzi na wniosek
    przesłany w celu ustalenia klasyfikacji do celów podatku dochodowego. Z odpowiedzi
    wynika, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U.
    z 2015 r. poz. 1676 z późn. zm.) wymienione przez Wnioskodawcę we wniosku
    kompleksowe usługi związane z pozycjonowaniem mieszczą się w grupowaniu: PKWiU
    62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
    oprogramowania”.
    Uzupełnienie wniosku
    Wniosek dotyczy lat 2022 – 2025 oraz przyszłych okresów.
    Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów w celu ujmowania operacji
    gospodarczych występujących w jego działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca potwierdził, że złożył sporządzone na piśmie oświadczenie naczelnikowi
    urzędu skarbowego, właściwemu według miejsca zamieszkania, o wyborze
    opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych.
    Oprócz działalności gospodarczej Wnioskodawca uzyskuje dochód z kapitałów
    pieniężnych.

## Pytanie

Czy wykonując usługi pozycjonowania stron internetowych sklasyfikowanych pod
    symbolem PKWiU 62.01.11.0, Wnioskodawca ma prawo do zastosowania stawki podatku
    w wysokości 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ZPDOF?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, wykonywane usługi pozycjonowania stron internetowych w
    wyszukiwarkach opodatkowane są stawką 8,5% w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    ZPDOF.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Zgodnie z wyrokiem WSA w Gdańsku z 9 maja 2023 r. sygn. akt I SA/Gd 1399/22 (wyrok
    nieprawomocny), usługa pozycjonowania stron internetowych, jako usługa niezwiązana z
    oprogramowaniem, powinna być zakwalifikowana do działalności usługowej objętej
    stawką 8,5% ryczałtu. Pomimo, iż wykonywane usługi Wnioskodawcy sklasyfikowane są
    pod nr PKWiU 62.01.11.0, to nie dotyczą one usług związanych z oprogramowaniem
    (PKWiU ex 62.01.1), o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b. Zawarte w tym punkcie
    oznaczenie ex oznacza, że stawkę 12% ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów
    uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem.
    Zgodnie z klasyfikacją PKWiU grupowanie 62.01.11.0 obejmuje usługi związane z
    projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki
    korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

    · projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu
      komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych.
    Zatem usługi związane z programowaniem opodatkowane stawką 12% to projektowanie
    zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron
    internetowych. Wyłącznym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest projektowanie
    struktury i zawartości stron internetowych. Do danego zakresu klasyfikacji 62.01.11.0 ma
    zastosowanie oznaczenie ex, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b.
    W związku z tym, iż wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b. usługi nie dotyczą
    wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności uważa on, iż usługi jakie wykonuje, tj.
    pozycjonowanie stron w wyszukiwarkach internetowych opodatkowane są stawką 8,5% w
    myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ZPDOF (stawkę 8,5% stosuje się do przychodów z
    działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie
    sprzedaży).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
        pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
        rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
        Działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
        działalność zarobkową:
          a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
          b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
          c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i
            prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
        działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem
        są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
        (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015
        r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z
        2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556),
        z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
      podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)

          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
        – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia
    rodzajów tych działalności ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4

    września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r.
    poz. 1676 ze zm.). Zatem, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów
    uzyskanych z prowadzonej działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe
    przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy
    czym klasyfikacji tej do określonego grupowania PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii
    tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4
    września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), pod pojęciem
    usług rozumie:
    - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
      działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr
      materialnych – usługi na rzecz produkcji;
    - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz
      ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
      ogólnospołecznej.
    Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę
    należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od
    symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym
    podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
        - 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie
        sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem
        (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania
        komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
        oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania
        (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami
        informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
        - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Z opisanych okoliczności sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności zajmuje
    się Pan pozycjonowaniem stron internetowych w wyszukiwarkach internetowych.
    Wykonuje Pan prace nad treścią strony internetowej poprzez umieszczanie w niej
    właściwych słów i linków. Zgodnie z zapisami umowy klient zleca Panu do realizacji prace
    polegające na promocji w Internecie serwisu dostępnego w domenie internetowej. Przez
    „promocję serwisu” strony umowy rozumieją prowadzenie działań opracowanych przez

    wykonawcę, których celem będzie uzyskanie możliwie najwyższych pozycji w (...) dla fraz
    określonych w umowie.
    Dokonując analizy usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy
    mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z
    2015 r.
    Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. klasa 62.01
    „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie,
    dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących
    programami dla użytkowników.
    Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:
    - rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego
      na zlecenie określonego użytkownika,
    - pisanie programów na zlecenie użytkownika,
    - projektowanie stron internetowych.
    W klasie 62.01 znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i
    rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:
    - PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
      oprogramowania”,
    - PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
      informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.
    Z treści wyjaśnień GUS do PKWiU 2015 wynika, że grupowanie PKWiU 62.01.11.0 obejmuje
    usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając
    uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji
    programowej, takie jak:
    - projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu
      komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,
    - projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego,
      niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),
      projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do
      zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż
      programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów
      programowych,
    - wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie
      (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była
      funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.
    Z kolei, grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:
    - usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak:
      intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,
    - usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie,
      rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania
      dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji
      w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z
      2015 r.).
    Grupowanie to nie obejmuje:

    - usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta,
      sklasyfikowanych w 62.03.12.0.
    Odnosząc się do powyższego, PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w
    grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące
    się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12%
    stawkę ryczałtu należy stosować do tych przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług,
    które są związane z oprogramowaniem.
    Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług
    związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1),
    które dotyczą oprogramowania.
    Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 – które Pan wskazał jako właściwe dla usług będących
    przedmiotem wniosku – obejmuje więc usługi, które dotyczą projektowania,
    programowania oraz rozwoju oprogramowania.
    Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku
    PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie
    zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii np. programowania czy tworzenia
    oprogramowania. Przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się
    definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu
    Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania
    wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam
    definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie –
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.
    Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i
    rozwojem oprogramowania” zawiera szeroki wachlarz usług, które są związane z
    oprogramowaniem, począwszy od projektowania tego oprogramowania przez jego
    programowanie, aż po jego rozwój. W grupowaniu tym mieszczą się różne czynności
    związane z oprogramowaniem – nie tylko samo programowanie czy tworzenie
    oprogramowania. Zatem wszystkie mieszczące się w tym grupowaniu usługi są związane z
    oprogramowaniem, dotyczą oprogramowania (jak też wskazuje sama nazwa grupowania).
    A zatem w grupowaniu tym mieszczą się różne czynności związane z oprogramowaniem –
    nie tylko sam zapis kodu komputerowego (zapis kodu oprogramowania).
    Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający
    związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi,
    które dotyczą oprogramowania.
    Odnosząc się do opisanych przez Pana usług, w kontekście przedstawionej analizy
    wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 oraz grupowania 62.01.11.0,
    które wskazał Pan jako właściwe dla świadczonych przez Pana usług, stwierdzić należy, że
    zarówno podana przez Pana klasyfikacja świadczonych usług, jak również ich opis
    wskazują, że usługi te są związane z oprogramowaniem – jak wskazuje sama nazwa

    grupowania. W treści wniosku opisał Pan, że świadczone usługi, tj. pozycjonowanie stron
    internetowych polegają m.in. na przeprowadzaniu działań optymalizacyjnych, które mają
    poprawić kondycję strony internetowej i jej znaczenie dla wyszukiwarki (ang. search
    engine optimization, SEO). Dotyczą one zarówno procesów wykonywanych bezpośrednio
    w serwisie, jak i poza nim. W tym celu wykonywany jest kompleksowy audyt strony. Jego
    celem jest wskazanie kondycji strony internetowej, a także wstępnych zaleceń. Na bieżąco
    monitorowana jest pozycja witryny w wynikach wyszukiwania, a także skuteczność
    realizowanych zabiegów. W razie konieczności dokonywana jest modyfikacja działań w
    celu uzyskiwania lepszych wyników. Opisany przez Pana charakter wykonywanych
    czynności w zakresie usług będących przedmiotem wniosku przesądza, że świadczone
    przez Pana ww. usługi są związane z oprogramowaniem.
    Podkreślić należy, że wszelkie usługi – sklasyfikowane w kategorii 62.01.11.0 „Usługi
    związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”– związane z
    oprogramowaniem spełniają przesłankę wykluczającą możliwość zastosowania stawki
    podatku w wysokości 8,5%.
    Okoliczność, że nie wykonuje Pan (pośrednio ani bezpośrednio) czynności
    programistycznych nie jest wystarczającą przesłanką do uznania braku związku
    świadczonych usług z oprogramowaniem. Usługi związane z oprogramowaniem nie
    polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez
    programistów, ale są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem
    oprogramowania.
    Zatem w opisanych okolicznościach właściwa stawka ryczałtu dla opisanych usług,
    mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem,
    programowaniem i rozwojem oprogramowania” – jako związanych z oprogramowaniem –
    wynosi 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak
    wynika z Pana stanowiska – stawka 8,5%.
    W związku z tym, Pana stanowisko uznano za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia, oraz
    · zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone
    usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do
    grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie

    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanego wyroku WSA w Gdańsku z 9 maja 2023 r., sygn. akt I SA/Gd
    1399/22, informujemy, że został on wydany w indywidualnej sprawie i nie ma
    zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego
    stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Ponadto podkreślenia wymaga, że
    orzeczenie to jest nieprawomocne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.