Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.113.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-27
Teza: Skutki podatkowe zawarcia ugody z bankiem i otrzymania
kwoty dodatkowej.
Słowa kluczowe: kredyt-kredyt bankowy
kredyt-kredyt mieszkaniowy
kredyt-spłata kredytu
kredyt-zaciągnięcie kredytu
kwota-kwota dodatkowa
opodatkowanie
przychód
ugody
umowa-umowa o kredyt
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 24 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    1. Małżonkowie R.B. i E.B. wraz z synem H.B. i jego żoną E.B. (dalej „Kredytobiorcy”) zawarli
    z (...) w dniu (...) umowę kredytu mieszkaniowego (...) hipoteczny nr (...). W dniu (...) zawarty
    został aneks nr 1 do Umowy Kredytu, który podwyższył kwotę kredytu. Kredyt był
    kredytem denominowanym do franka szwajcarskiego tj. kwota kredytu w umowie
    określona była we frankach szwajcarskich, ale Kredytobiorcy mieli otrzymać wypłatę
    kredytu w złotówkach (po przeliczeniu kwoty wskazanej w umowie na złotówki przez
    bank). Kwota kredytu ostatecznie określona została jako (...) CHF. Faktycznie wypłacona
    Kredytobiorcom kwota kredytu wynosiła (...) zł.
    2. Kredytobiorcy potrzebowali kredytu na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych H.B. i E.
    B., tj. finansowanie budowy domu jednorodzinnego. Kredyt został zaciągnięty na realizację
    jednej inwestycji mieszkaniowej.
    3. Kredyt mieszkaniowy został udzielony przez bank (...) (dalej „Bank”).
    4. Tytułem zabezpieczenia kredytu została ustanowiona hipoteka na nieruchomości
    będącej własnością Kredytobiorców.
    5. Pozwem z dnia (...) Kredytobiorcy pozwali Bank żądając unieważnienia umowy i
    zasądzenia na ich rzecz wszystkich rat i innych opłat, które nienależnie uiścili na rzecz
    Banku w wykonaniu nieważnej umowy kredytu.
    6. W dniu (...) Kredytobiorcy zawarli z Bankiem ugodę sądową zgodnie z którą (cyt.): „W
    księgach rachunkowych Banku na dzień (...) wysokość zadłużenia Kredytobiorcy z tytułu
    Umowy wynosiła (...) CHF:
      - kapitał (pozostała do spłaty kwota kredytu): (...) CHF,
      - odsetki bieżące: (...) CHF,
    co oznacza, że po przeliczeniu na walutę polską po średnim kursie Narodowego Banku
    Polskiego z dnia poprzedzającego dzień zawarcia Ugody kurs 4,6460, zadłużenie
    Kredytobiorcy na dzień zawarcia Ugody wynosi (...) Strony dokonują zmiany waluty
    zadłużenia, określonej w Umowie, na walutę polską na zasadach określonych w § 1 ust. 5 i
    nast. 5. Za podstawę ustalenia wysokości zadłużenia Strony przyjęły, iż kredyt udzielony
    na podstawie Umowy zostanie rozliczony tak, jakby od daty zawarcia Umowy, tj. od dnia
    (...) stanowił kredyt złotowy (...). Po zmianie waluty zadłużenia na walutę polską, w wyniku
    przeprowadzonych negocjacji Strony uzgadniają (...) pozostałe do spłaty zadłużenie
    Kredytobiorcy wobec Banku z tytułu Umowy, na dzień zawarcia Ugody wynosi 0,00
    złotych. (...) Bank zwalnia Kredytobiorcę z długu (umarza zadłużenie Kredytobiorcy) w

    kwocie (...) a Kredytobiorca dokonane zwolnienie z długu przyjmuje. (...) Bank, w terminie
    21 dni od daty podpisania Ugody, wypłaci Kredytobiorcy kwotę dodatkową w wysokości
    (...) złotych (...) na rachunek należący do R.B. o numerze (...)”.
    7. Wszystkich wynikających z umowy kredytu spłat na rzecz Banku dokonali w całości R.B. i
    E.B. z majątku wspólnego. Na dzień zawarcia ugody środki faktycznie zapłacone na rzecz
    Banku wyniosły (...) zł. R.B. i E.B. pozostają nieprzerwanie w ustawowej wspólności
    majątkowej małżeńskiej od dnia zawarcia umowy kredytu do dnia złożenia niniejszego
    wniosku.
    8. W ramach kredytu Bank wypłacił Kredytobiorcom kwotę (...) zł. Kredytobiorcy spłacili
    kwotę (...) zł (do dnia zawarcia ugody). Różnica pomiędzy uzyskanym przez
    Kredytobiorców kapitałem, a sumą dokonanych spłat wynosiła (...) zł.
    9. Żaden z Kredytobiorców nie korzystał z zaniechania poboru podatku od kwot
    umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację
    innej niż określona w przedmiotowej umowie kredytu.
    10. W nieruchomości, na którą zaciągnięty został kredyt od początku zamieszkuje H.B.
    wraz z żoną E.B. i dziećmi.

## Pytanie

Czy w świetle opisanego stanu faktycznego podatnik R.B. jest zobowiązany zapłacić
    podatek dochodowy od osób fizycznych od kwoty (...) zł, którą otrzymał od banku w
    wyniku ugody?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, w świetle opisanego stanu faktycznego podatnik R.B. nie jest zobowiązany
    do zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych od kwoty (...) zł, którą otrzymał
    od banku w wyniku ugody.
    UZASADNIENIE:
    Zgodnie z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad kosztami jego
    uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu. Ten z kolei
    definiowany jest przez ustawodawcę jako otrzymane lub postawione do dyspozycji
    podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
    otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (art. 11 ust. 1 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych). Niemniej jednak z definicji tej wywieść
    można również, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia,
    które są określonym przyrostem majątkowym o charakterze definitywnym, nie mające
    charakteru zwrotnego. O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym do osób fizycznych można więc mówić w każdej sytuacji, gdy podatnik, czy
    to na skutek otrzymania określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych,
    świadczeń w naturze czy też innych nieodpłatnych świadczeń), czy też, gdy na skutek
    określonego zdarzenia powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych
    podmiotów, uzyskuje określone przysporzenie majątkowe.
    W niniejszej sprawie po stronie Pana R.B. nie doszło do powstania przysporzenia
    majątkowego. W związku z zawarciem ugody otrzymał on zwrot środków pieniężnych,
    które wcześniej na mocy umowy spłacił na rzecz banku w ramach spłaty części rat
    udzielonego kredytu. Jak wynika z powyższego, kwota (...) zł, którą w związku z ugodą
    otrzymał od banku R.B. jest ekwiwalentem wydatków, które były uprzednio poniesione na
    rzecz Banku z własnych środków R.B. Kwota otrzymana w związku z ugodą od Banku nie
    spowoduje więc faktycznego przyrostu w majątku R.B. Wypłata ta powinna zostać uznana
    za neutralną podatkowo.

    Powyższe stanowisko potwierdzają liczne Interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej w analogicznych sprawach, m.in.
    - interpretacja indywidualna z 1 marca 2024 r. sygn. 0112-KDIL2-1.4011.75.2024.1.MKA,
    - interpretacja indywidualna z 6 czerwca 2024 r. sygn. 0112-KDIL2-1.4011.403.2024.1.
        MKA,
    - interpretacja indywidualna z 8 lipca 2024 r. sygn. 0112-KDIL2-1.4011.464.2024.2.MKA,
    - interpretacja indywidualna z 4 października 2024 r. 0114-KDIP3-2.4011.644.2024.1.BM.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9 ust. 1a ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem
      opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-
      30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g, art. 30j-30p oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma
      dochodów z wszystkich źródeł przychodów.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Z przedstawionych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną.
    Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad
    kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu.
    Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1 ww.
    ustawy, jako otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym
    pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych
    nieodpłatnych świadczeń. Niemniej jednak z definicji tej wywieść można również, że za
    przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym
    przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa, jak i zmniejszającym pasywa) o
    charakterze definitywnym, niemające charakteru zwrotnego.

    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych
    można więc mówić w każdej sytuacji gdy podatnik – czy to na skutek otrzymania
    określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też
    innych nieodpłatnych świadczeń), czy też gdy na skutek określonego zdarzenia
    powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów – uzyskuje
    określone przysporzenie majątkowe.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnym źródłem przychodów są określone w art. 10
    ust. 1 pkt 9 – inne źródła.
    W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.
    O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy
    u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
    Przystępując do oceny skutków podatkowych wypłaty przez Bank kwoty dodatkowej w
    wysokości ... zł, na podstawie zawartej ugody wskazuję, że instytucja kredytu uregulowana
    została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t.j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1646 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na
      ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach
      określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w
      oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są
    obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy
    dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca
    osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    Stosownie natomiast do treści art. 917 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.
    j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061):
      Przez ugodę strony czynią sobie wzajemne ustępstwa w zakresie istniejącego między
      nimi stosunku prawnego w tym celu, aby uchylić niepewność co do roszczeń
      wynikających z tego stosunku lub zapewnić ich wykonanie albo by uchylić spór
      istniejący lub mogący powstać.
    Powołana definicja ugody pozwala wyróżnić elementy konstrukcyjne tej instytucji. Po
    pierwsze, ugoda jest zawierana w sytuacji, gdy między stronami stosunku prawnego

    istnieje niepewność albo spór, co do roszczeń wynikających z tego stosunku. Po drugie,
    celem zawarcia ugody jest uchylenie tej niepewności lub sporu. Wreszcie po trzecie,
    strony dążą do osiągnięcia celu przez wzajemne ustępstwa. Tak więc nieodłącznym
    elementem ugody są wzajemne ustępstwa stron. Poza tym, zarówno w doktrynie, jak i w
    orzecznictwie podkreśla się szczególną przyczynę prawną ugody. Oznacza to, że ugoda nie
    tworzy nowego stosunku prawnego, a jedynie odnosi się do istniejącego stosunku
    prawnego stanowiącego podstawę powództwa, a tym samym podstawę zawarcia ugody.
    Odnosząc się do skutków podatkowych wypłaty ustalonej w ugodzie kwoty wyjaśniam,
    że zgodnie z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad kosztami
    jego uzyskania. Jednakże jak wyżej wyjaśniłem definicja przychodu podatkowego
    zawarta w art. 11 ust. 1 wskazuje, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko
    takie świadczenia, które są określonym przyrostem majątkowym o charakterze
    definitywnym, nie mające charakteru zwrotnego.
    Z opisu sprawy wynika, że w 2005 r. zawarł Pan wraz z małżonką, synem i jego żoną
    umowę z Bankiem dotyczącą kredytu hipotecznego. Faktycznie wypłacona
    Kredytobiorcom przez Bank kwota wynosiła (...) zł. (...) zawarta została ugoda z
    Bankiem. W ramach ww. ugody Bank zwolnił Kredytobiorcę z długu (umorzył zadłużenie
    Kredytobiorcy) w kwocie (...) złotych. Ponadto, w ugodzie wskazano, że Bank wypłaci
    Kredytobiorcy kwotę dodatkową w wysokości (...) zł. Z tytułu zawartej umowy
    kredytowej spłaty dokonane przez Pana i małżonkę na dzień zawarcia ugody z Bankiem
    wyniosły (...) zł.
    Wobec powyższego, skoro kwota dodatkowa w wysokości (...) zł, którą otrzymał Pan od
    Banku w wyniku zawartej ugody, mieści się w kwocie wpłacanej przez Pana podczas
    spłaty kredytu hipotecznego to jej otrzymanie nie powoduje po Pana stronie
    dodatkowego przysporzenia majątkowego. W konsekwencji pieniądze te nie są Pana
    przychodem w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych i ich uzyskanie nie skutkuje po Pana stronie obowiązkiem zapłaty podatku
    dochodowego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.