Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-1205/09-4/KB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-03-11
Teza: Czy w opisanym stanie faktycznym Spółka może dokumentować otrzymaną premię pieniężną notą księgową?
Słowa kluczowe: bonus; faktura-faktura korygująca; premia-premia pieniężna; rabaty
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 11.12.2009 r. (data wpływu 18.12.2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27.01.2009 r. (data wpływu 01.02.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu dokumentowania otrzymywanych premii pieniężnych - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18.12.2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu dokumentowania otrzymywanych premii pieniężnych.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 27.01.2009 r. (data wpływu 01.02.2009 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu nr IPPP3/443-1205/09-2/KB z dnia 25.01.2010r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych. W ramach prowadzonej działalności na podstawie podpisanej umowy, Spółka nabywa towary wykorzystywane podczas realizacji prac budowlanych. Zgodnie z podpisaną umową Spółka będzie uprawniona do otrzymania premii pieniężnej (bonusów) z tytułu realizacji określonego poziomu obrotu (zakupu), zrealizowanego w określonym okresie rozliczeniowym (za każdy rok kalendarzowy trwania umowy). Otrzymany bonus uzależniony będzie od osiągnięcia określonego wolumenu zakupu. Otrzymana premia pieniężna nie będzie dotyczyć żadnych dodatkowych usług świadczonych na rzecz kontrahenta, w szczególności nie zobowiązuje Spółki do nabywania towarów u kontrahenta, który umową zobowiązał się do udzielenia premii pieniężnej. Jedynym dodatkowym warunkiem otrzymania premii pieniężnej przez Spółkę jest terminowe regulowanie należności za nabywane towary. Wysokość przedmiotowego bonusu jest „ruchoma”, uzależniona jest od ilości zakupionych u kontrahenta towarów. Przyznany bonus nie będzie związany z konkretną dostawą towarów, będzie natomiast wynikiem wszystkich dostaw dokonanych przez kontrahenta w okresie rozliczeniowym na rzecz Spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w opisanym stanie faktycznym Spółka może dokumentować otrzymaną premię pieniężną notą księgową?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym, otrzymanie przez Spółkę premii pieniężnej nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Właściwym sposobem udokumentowania otrzymanej premii pieniężnej będzie wystawienie dokumentu noty księgowej.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl postanowień art. 8 ust. 1 cytowanej ustawy, poprzez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

*   przeniesienie praw do wartości niematerialnych prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
*   zobowiązanie do powstrzymania się do dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
*   świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Uwzględniając powyższe, każde odpłatne świadczenie polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czy określonym zachowaniu mieści się w definicji usługi. Pojęcie usługi wg ustawy o VAT jest szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Oznacza, to że w definicji tej mieszczą się również określone zachowania, które nie zostały sklasyfikowane w PKWiU, o której mowa w art. 8 ust. 3 powołanej ustawy. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie usług, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę, a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym wynagrodzeniem. Oznacza to, że zdanego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Stosunek prawny łączący strony musi wiązać się ze świadczeniem wzajemnym.

Spółka oprócz zakupów o określonym wolumenie nie wykonuje na rzecz kontrahenta żadnych dodatkowych czynności. W ocenie Spółki terminowa zapłata za nabywany towar nie jest świadczeniem dodatkowej usługi. Niezrealizowanie przez Spółkę określonego pułapu obrotów nie jest obwarowane żadną sankcją czy jakąkolwiek odpowiedzialnością. Spółka dokonuje zakupów dobrowolnie i nie jest zobowiązana do zrealizowania transakcji o określonej premiowanej wielkości.

Tym samym Spółka uznaje, że otrzymując premię pieniężną nie świadczy na rzecz kontrahenta usług w rozumieniu art. 8 ust. 1, zatem czynność ta w Spółce nie będzie podlegać opodatkowaniu i nie powinna być dokumentowana fakturą VAT. Wystarczającym dokumentem potwierdzającym otrzymanie premii pieniężnej będzie nota księgowa.

Stanowisko Spółki znajduje odzwierciedlenie w wyrokach sądów administracyjnych. W wyroku NSA z 06-02- 2007 r. „sygn. akt I FSK 94/06 postawiono tezę, zgodnie z którą „(..) Osiągnięcie przez nabywcę towarów określonej umownie wielkości obrotów (zakupów) z danym sprzedawcą nie jest usługą w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, a zatem wypłacana temuż nabywcy towarów przez sprzedawcę premia (bonus) za uzyskanie tegoż pułapu obrotów nie stanowi odpłatności (wynagrodzenia za świadczenie usług). (\`(...)\`)”.

NSA również w wyroku z 23-09-2006 r. sygn. akt I FSK 998/2008, stwierdza że: „(\`(...)\`) wypłacana nabywcy towarów premia (bonus) za uzyskanie tego pułapu obrotów nie stanowi odpłatności (wynagrodzenia za świadczenie usług). Za tezą tą przemawia wykładnia przepisów polskich i unijnych. Transakcja gospodarcza nie może stanowić jednocześnie dostawy towarów i świadczenia usług, a także nie może podlegać podwójnemu opodatkowaniu (\`(...)\`)”. W tym samym wyroku NSA potwierdza, że: „(\`(...)\`) osiągnięcie przez kupującego określonej wielkości obrotu z tytułu realizowanych zakupów u jego kontrahenta, nie stanowi usługi na rzecz sprzedawcy (\`(...)\`)

Z tezą tą zgodził się również WSA w Warszawie gdzie w wyroku z 22-05-2007 r., sygn. akt II SA/Wa 4080/2006 uznał: „(\`(...)\`) opodatkowanie (\`(...)\`) usługi świadczonej przez nabywcę towaru (\`(...)\`) będzie prowadziło do podwójnego opodatkowania tej samej czynności, pierwszy raz jako sprzedaży (dostawy towaru), drugi jako zakupu tego samego towaru, ale jako kolejnego zakupu o określonej łącznej wartości. (\`(...)\`) Ponadto Sąd zauważa, że usługa w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT oraz art. 6 ust. 1 VI Dyrektywy VAT, to transakcja gospodarcza. Oznacza to, zdaniem Sądu, iż stosunek prawny łączący strony musi wiązać się ze świadczeniem wzajemnym. Niezrealizowanie przez nabywcę określonego pułapu obrotów nie jest obwarowane żadną sankcją czy jakąkolwiek odpowiedzialnością (\`(...)\`)” Powołując się na powyższe argumenty Sąd uznał, że premie pieniężne, wypłacane w przypadku osiągnięcia określonego progu obrotów, nie są dla nabywcy wynagrodzeniem za świadczenie usług.

Z najnowszych indywidualnych interpretacji podatkowych wynika również, że premie i bonusy uzyskiwane za osiągnięcie określonego poziomu obrotów z kontrahentem nie powinny być opodatkowane jako wynagrodzenie za świadczenie usług.

Biorąc powyższe pod uwagę w ocenie podatnika otrzymanie premii pieniężnej nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy (…).

W celu intensyfikacji sprzedaży towarów, podatnicy podejmują różnorodne działania, w efekcie, których wypłacane są tzw. premie pieniężne, „bonusy”.

W sytuacji, gdy wypłacona premia pieniężna, „bonusy” jest związana z konkretną dostawą (dostawami), to nawet, jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jak rabat, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy. Rabat rozumieć należy, jako zniżkę od ustalonej ceny określonego towaru lub usługi, wyrażoną procentowo lub kwotowo. Rozróżnia się rabaty na przyznane przed ustaleniem ceny oraz udzielane po jej ustaleniu. Rabat udzielony w momencie wystawienia faktury (rabat transakcyjny), nie ma znaczenia dla ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, ponieważ kwota należna od nabywcy już go uwzględnia – dane dotyczące rabatu znajdą swoje odzwierciedlenie w wystawianej fakturze stwierdzającej dokonanie sprzedaży. Rabat udzielony po sprzedaży i wystawieniu faktury, w której dokonano pierwotnego określenia obrotu (rabat potransakcyjny), wymaga wystawienia faktury korygującej, zgodnie z uregulowaniami zawartymi w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337 ze zm.), obowiązującego od dnia 1 grudnia 2008r.

Zgodnie z § 13 ust. 1 cyt. wyżej rozporządzenia, w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą, która – zgodnie z § 13 ust. 2 ww. rozporządzenia – powinna zawierać co najmniej:

1.  numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
2.  dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca: a) określone w § 5 ust. 1 pkt 1-4, b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych rabatem;
3.  kwotę i rodzaj udzielonego rabatu;
4.  kwotę zmniejszenia podatku należnego.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych. W ramach prowadzonej działalności na podstawie podpisanej umowy, Spółka nabywa towary wykorzystywane podczas realizacji prac budowlanych. Zgodnie z podpisaną umową Spółka będzie uprawniona do otrzymania premii pieniężnej (bonusów) z tytułu realizacji określonego poziomu obrotu (zakupu), zrealizowanego w określonym okresie rozliczeniowym (za każdy rok kalendarzowy trwania umowy). Otrzymany bonus uzależniony będzie od osiągnięcia określonego wolumenu zakupu. Otrzymana premia pieniężna nie będzie dotyczyć żadnych dodatkowych usług świadczonych na rzecz kontrahenta, w szczególności nie zobowiązuje Spółki do nabywania towarów u kontrahenta, który umową zobowiązał się do udzielenia premii pieniężnej. Jedynym dodatkowym warunkiem otrzymania premii pieniężnej przez Spółkę jest terminowe regulowanie należności za nabywane towary. Wysokość przedmiotowego bonusu jest „ruchoma” i zależy od ilości zakupionych u kontrahenta towarów. Przyznany bonus będzie wynikiem wszystkich dostaw dokonanych przez kontrahenta w okresie rozliczeniowym na rzecz Spółki.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy należy stwierdzić, iż Wnioskodawca nie wykonuje żadnych dodatkowych czynności poza zakupem towarów od kontrahenta i rozliczeniu się (terminowe regulowanie należności) z nim na podstawie wystawionych na swoją rzecz faktur. Oznacza to zatem, że Wnioskodawca nie świadczy na rzecz kontrahenta usług w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT. Brak jest bowiem takich działań kontrahenta, które byłyby czynnościami dodatkowymi do jakich byłby zobligowany postanowieniami wynikającymi z umowy dotyczącej otrzymywania premii.

Zatem Wnioskodawca trafnie wskazał, iż otrzymanie opisanej premii pieniężnej (bonusu) nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Należy jednak stwierdzić, iż w przedstawionym zdarzeniu przyszłym mamy do czynienia z rabatem, który jest uzależniony od osiągnięcia przez Wnioskodawcę określonego poziomu obrotu (zakupu) w określonym okresie rozliczeniowym, czyli od konkretnej dostawy towarów. Przyznawany Wnioskodawcy rabat jest uzależniony od ilości zakupionych od kontrahenta towarów. Udzielony przez kontrahenta dla Wnioskodawcy rabat ma zatem bezpośredni wpływ na wartość dostawy i prowadzi do obniżenia ceny. Łatwo jest zatem, z uwagi na stałe ustalenia (procent rabatu od obrotu), ustalić dokładnie o ile nastąpiło obniżenie ceny każdej jednostkowej transakcji udokumentowanej fakturą VAT w danym okresie rozliczeniowym. Tym samym przyznany rabat posprzedażny (potranskakcyjny) można przyporządkować do konkretnej dostawy. W związku z przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym oraz mając na uwadze powołane wyżej przepisy należy wskazać, iż rabaty przyznawane dla Wnioskodawcy winny być traktowane jako „udokumentowane, prawnie dopuszczalne i obowiązkowe rabaty”, o których mowa w art. 29 ust. 4 ustawy.

Reasumując, należy uznać, że opisana przez Wnioskodawcę premia pieniężna (bonus) stanowi w istocie rabat obniżający u Wnioskodawcy wartość konkretnych dostaw udokumentowanych poszczególnymi fakturami – zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy o VAT – zmniejszający podstawę opodatkowania. Zatem na podstawie powołanego wyżej przepisu § 13 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r., kontrahent, przyznający rabaty Wnioskodawcy, winien udokumentować ten fakt fakturą korygującą uwzględniającą wymogi wynikające z § 13 ust. 2 tego rozporządzenia.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.