Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.286.2025.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-18
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków w
związku z realizacją Inwestycji stosując opisaną we wniosku
metodę kalkulacji prewspółczynnika opartą o stosunek
czasowy wykorzystywania Inwestycji.
Słowa kluczowe: czasowa
gmina
hala-hala sportowa
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2e
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2f
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2g
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2h

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków w
    związku z realizacją Inwestycji stosując opisaną we wniosku metodę kalkulacji
    prewspółczynnika opartą o stosunek czasowy wykorzystywania Inwestycji do działalności
    gospodarczej w ogólnym czasie wykorzystywania Inwestycji do działalności gospodarczej i
    poza tą działalnością.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 lipca 2025 r. (wpływ 4
    lipca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Miasto (...) (dalej: „Wnioskodawca” lub „Miasto”) jest jednostką samorządu terytorialnego,
    utworzoną na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1465 z późn. zm.; dalej: „ustawa o samorządzie”), zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem VAT. Poszczególne zadania własne Miasta przewidziane w art. 7 ust.
    1 ustawy o samorządzie, jak i zadania zlecone z zakresu administracji rządowej, są w

    ramach Miasta wykonywane przez jej samorządowe jednostki budżetowe oraz urząd
    obsługujący Miasto (dalej: „Urząd Miasta”). Urząd Miasta wraz z jej samorządowymi
    jednostkami budżetowymi traktowane są jako jeden podatnik VAT, którym jest Miasto.
    Wykonując wskazane wyżej zadania, Miasto działa zarówno w charakterze organu władzy
    publicznej, jak i na podstawie stosunków o charakterze cywilnoprawnym, stanowiących co
    do zasady działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.; dalej: „ustawa o VAT
    ”) (objętą opodatkowaniem według właściwych stawek VAT oraz zwolnioną od VAT).
    Jednym z obszarów działania Miasta, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 i 10 ustawy o
    samorządzie, są zadania z zakresu edukacji publicznej oraz kultury fizycznej i turystyki, w
    tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych. Zadania te realizowane są przy
    pomocy placówek edukacyjnych zarządzanych przez wyspecjalizowane jednostki
    budżetowe.
    Miasto ponosi obecnie wydatki inwestycyjne dotyczące realizacji inwestycji o nazwie
    Budowa hali sportowej przy Zespole Szkół w (...) (dalej: „Inwestycja”). Zakończenie
    realizacji Inwestycji zaplanowane jest na 2026 r.
    Całkowity koszt realizacji inwestycji wyniósł (...) zł brutto. Na potrzebę realizacji Inwestycji
    Miasto pozyskało dofinansowanie w kwocie (...) zł ze środków budżetu państwa – Rządowy
    Fundusz Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych.
    Hala sportowa powstająca w ramach Inwestycji otwarta będzie przez cały rok, od
    poniedziałku do niedzieli w następujących godzinach:
    · poniedziałek – piątek od 8:00 do 21:00,
    · sobota – niedziela oraz wakacje od 8:00 do 21:00
    Inwestycja będzie wykorzystywane w następujący sposób:
    1) Działalność niepodlegająca opodatkowaniu VAT – od poniedziałku do piątku w
      godzinach od 8:00 do 16:30 Inwestycja wykorzystywana będzie na potrzeby zajęć
      szkolnych;
    2) Działalność opodatkowana VAT – w pozostałych godzinach, tj. od poniedziałku do
      piątku w godzinach od 16:30 do 21:00 oraz w weekendy i wakacje od 8:00 do 21:00 –
      Inwestycja przeznaczona będzie do udostępniania zainteresowanym podmiotom w
      sposób odpłatny. Wynajem komercyjny Inwestycji będzie stanowił czynności
      opodatkowaną VAT, a Miasto będzie dokumentować ją wystawianymi fakturami VAT i
      ujmować podatek należny w składanych plikach JPK_VAT.
    Miasto nie będzie wykorzystywać Inwestycji do wykonywania czynności zwolnionych od
    VAT.
    W przypadkach mieszanego wykorzystywania obiektów sportowych, Miasto co do zasady
    nie jest w stanie bezpośrednio zaalokować ponoszonych wydatków do określonego
    rodzaju czynności. W związku z powyższym, w celu odliczenia podatku naliczonego we
    właściwej wysokości, Miasto będzie zobowiązane do dokonania wyliczenia tzw.
    prewspółczynnika.
    Przykładowe metody kalkulacji prewspółczynnika przez jednostki samorządu
    terytorialnego wskazane zostały w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia
    2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i
    usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (dalej: „
    Rozporządzenie”). W odniesieniu jednak do wydatków wpisujących się w kategorię
    kosztów związanych z nakładami ponoszonymi na obiekty sportowe przeznaczone na
    wynajem komercyjny, Wnioskodawca planuje dokonywać odliczenia podatku VAT
    naliczonego z zastosowaniem innego, niż wskazany w Rozporządzeniu, klucza alokacji.
    Prewspółczynnik przychodowy, określony zgodnie z przepisami ww. rozporządzenia,

    zdaniem Wnioskodawcy, nie odpowiadałby bowiem specyfice wykonywanej przez
    podatnika działalności i dokonywanych w tym zakresie nabyć. Niezasadność ta wynika m.
    in. z uwzględnienia w procesie jego kalkulacji wartości zupełnie niezwiązanych z
    prowadzoną działalnością, co z kolei przekłada się na ograniczenie prawa do odliczenia
    podatku VAT naliczonego w prawidłowym zakresie.
    Wobec powyższego Wnioskodawca uznał, iż prewspółczynnikiem właściwym dla
    prowadzonej działalności w zakresie wynajmu obiektów sportowych jest prewspółczynnik
    czasowy, który w klarowny sposób wskazałby, w jakim stopniu poszczególne obiekty są
    /będą w rzeczywistości wykorzystywane na cele komercyjne. Metoda ta w najbardziej
    odpowiedni sposób oddaje specyfikę działalności Miasta w przedmiotowym obszarze oraz
    charakter faktycznego wykorzystania obiektów sportowych przeznaczonych w części na
    wynajem. Miasto jest bowiem w stanie w sposób precyzyjny określić czas wykorzystywany
    do działalności gospodarczej oraz jego stosunek do całkowitego czasu użytkowania
    obiektu (wykorzystywanego zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych, jak i
    do czynności pozostających poza zakresem opodatkowania VAT).
    W odniesieniu do realizowanej Inwestycji, Miasto – bazując na przyjętych założeniach
    (które zostaną potwierdzone w regulaminie korzystania z hali sportowej) – dokonało
    stosownej kalkulacji czasu jej wykorzystania. Miasto prezentuje w poniższej tabeli
    szczegóły kalkulacji:
    Dzień tygodnia   Liczba godzin, w których   Liczba godzin, w których   Liczba godzin, w których Inwestycja Inwestycja będzie czynna   Inwestycja przeznaczona   przeznaczona będzie na działalność będzie na działalność   pozostającą poza zakresem opodatkowaną   opodatkowania
    Poniedziałek  13:00  4:30  8:30
    Wtorek  13:00  4:30  8:30
    Środa  13:00  4:30  8:30
    Czwartek  13:00  4:30  8:30
    Piątek  13:00  4:30  8:30
    Sobota  13:00  13:00  0:00
    Niedziela  13:00  13:00  0:00
    Wakacje  13:00  13:00  0:00
    W związku z powyższym, Miasto dokonało obliczeń, zgodnie z którymi w ciągu roku
    średnia liczba godzin, w których Inwestycja będzie wykorzystywana na potrzeby
    działalności opodatkowanej wynosi 3020,5. Z kolei średnia liczba godzin, w których
    Inwestycja będzie wykorzystywana na potrzeby działalności statutowej (pozostającej poza
    VAT) wynosi 1555,5.
    Analiza powyższej kalkulacji prowadzi do wniosku, że działalność opodatkowana (tj.
    odpłatne udostępnianie Inwestycji) stanowić będzie 66,01% całkowitego czasu
    wykorzystania obiektów sportowych.
    Dodatkowo, jak stanowi art. 86 ust. 2g ustawy, proporcję tę zaokrągla się w górę do
    najbliższej liczby całkowitej, zatem prewspółczynnik obliczony zgodnie z przyjętą przez
    Miasto metodą wyniesie 67%.
    Tym samym, opisany sposób obliczania prewspółczynnika, oparty o współczynnik
    czasowy, uznać należy za najdokładniejszy ze znanych Wnioskodawcy sposobów

    dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w
    odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na
    wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz
    obiektywnie odzwierciedlający część wydatków Miasta przypadającą odpowiednio na
    działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    1. Na pytanie: Jaki jest nadrzędny cel budowy hali sportowej? Jakie jest główne
      przeznaczenie wybudowanej w ramach Inwestycji hali sportowej?
        Udzielono odpowiedzi: Wnioskodawca wskazuje, że nadrzędnym celem inwestycji o
        nazwie Budowa hali sportowej przy Zespole Szkół w (...) („Inwestycja”) jest, zgodnie z
        art. 7 ust. 1 pkt 8 i 10 ustawy o samorządzie, realizacja zadań z zakresu edukacji
        publicznej oraz kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń
        sportowych poprzez wybudowanie i udostępnianie hali sportowej na potrzeby
        szerzenia kultury fizycznej.
    2. Na pytanie: Jaka jednostka organizacyjna będzie odpowiedzialna za zarządzanie
      powstałą w ramach realizacji projektu halą sportową?
        Udzielono odpowiedzi: Jednostką organizacyjną odpowiedzialną za zarządzenie halą
        sportową wybudowaną w ramach Inwestycji będzie Zespół Szkół w Mieście (...)
        mieszczący się przy (...). Jest to jednostka budżetowa Miasta.
    3. Na pytanie: Czy wydatki związane z budową hali sportowej są bezpośrednio i wyłącznie
      związane z halą sportową, czy również ze szkołą przy której powstaje hala? Jeśli
      dotyczą również szkoły, czy potrafią Państwo wydzielić wydatki dotyczące tylko hali
      sportowej i w jaki sposób?
        Udzielono odpowiedzi: Wnioskodawca wskazuje, że wydatki ponoszone przez
        Miasto są bezpośrednio i wyłącznie związane z halą sportową.
    4. Na pytanie: Czy powstała hala sportowa jest wykorzystywana przez Państwa do
      prowadzenia ubocznej działalności gospodarczej (np. prowadzenie reklam)? Proszę
      wskazać.
        Udzielono odpowiedzi: Wnioskodawca pragnie wskazać, że hala sportowa nie
        będzie wykorzystywana do prowadzenia ubocznej działalności gospodarczej, tj. nie
        będzie służyć do celów reklamowych podmiotów gospodarczych oraz do innej
        działalności komercyjnej. Jedynym celem komercyjnym realizowanym przez Miasto
        na terenie hali sportowej będzie odpłatne udostępnianie hali zainteresowanym
        podmiotom w przeznaczonych ku temu godzinach na cele rekreacji i szerzenia
        aktywności fizycznej.
    5. Na pytanie: Jakim wzorem będą się Państwo posługiwać w celu obliczenia
      prewspółczynnika czasowego?
        Udzielono odpowiedzi: W celu obliczenia prewspółczynnika czasowego Miasto
        posługiwać się będzie stosunkiem średniej liczby godzin, w których hala sportowa w
        trakcie roku będzie wykorzystywana na potrzeby działalności gospodarczej do
        łącznej liczby godzin przeznaczonych do użytkowania na cele statutowe i cele
        komercyjne, tj.:
          PreWss=  liczba godzin przeznaczonych na cele komercyjne
                liczba godzin na cele komercyjne + liczba godzin na cele własne

    6. Na pytanie: Czy wskazany przez Państwa sposób określenia prewspółczynnika
      czasowego w oparciu o dane dotyczące ilości godzin, dotyczy jedynie hali sportowej,
      czy całej działalności jednostki organizacyjnej odpowiedzialnej za zarządzanie ww.
      Infrastrukturą?
        Udzielono odpowiedzi: Przedmiotowy wniosek o wydanie interpretacji
        indywidualnej dotyczy potwierdzenia, że wskazany przez Miasto sposób określenia
        prewspółczynnika czasowego może być stosowany w odniesieniu do hali sportowej
        powstającej w wyniku Inwestycji. Jednakże Miasto zakłada, że jeżeli w przyszłości
        zostaną zrealizowane podobne inwestycje, to również w odniesieniu do nich
        zastosuje prewspółczynnik czasowy, celem określenia proporcji wykorzystania
        potencjalnych obiektów na cele prowadzenia działalności gospodarczej (a tym
        samym określenia zakresu prawa do odliczenia VAT).
    7. Na pytanie: Czy na terenie hali sportowej będą znajdować się powierzchnie
      (pomieszczenia), które będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych
      albo wyłącznie czynności niepodlegających opodatkowaniu? Jakie?
        Udzielono odpowiedzi: Na terenie hali sportowej nie będzie powierzchni lub
        pomieszczeń służących wyłącznie do działalności opodatkowanej albo wyłącznie
        działalności statutowej.
    8. Na pytanie: Czy hala sportowa będzie wykorzystywana jednocześnie (w tym samym
      czasie) do czynności opodatkowanych i niepodlegających opodatkowaniu? W jaki
      sposób zostanie to uwzględnione w proponowanym prewspółczynniku?
        Udzielono odpowiedzi: Hala sportowa nie będzie wykorzystywana jednocześnie do
        działalności opodatkowanej oraz działalności statutowej. Hala sportowa w dni nauki
        szkolnej w godzinach 8:00 – 16:30 będzie przeznaczona wyłącznie do działalności
        statutowej, natomiast w dni nauki szkolnej w godzinach 16:30 – 21:00, jak również
        w weekendy oraz wakacje wyłącznie do działalności opodatkowanej.
    9. Na pytanie: Na podstawie jakich przesłanek w opracowanym przez siebie sposobie
      określania prewspółczynnika pominęli Państwo czas, kiedy hala sportowa nie będzie
      wykorzystywana ani do odpłatnego udostępniania obiektu, ani do nieodpłatnego
      udostępniania obiektu, np. niektóre dni świąt państwowych, niektóre dni ustawowo
      wolne od pracy, godziny 21.00-8.00?
        Udzielono odpowiedzi: Wskazana metoda uwzględnia czas możliwego realnego
        wykorzystania hali sportowej, tj. dni i godziny, w których obiekt jest czynny. W
        godzinach nocnych i w dni świąteczne hala sportowa nie będzie spełniać swojej
        funkcji i nie będzie wykorzystywana w żaden sposób – w konsekwencji ten czas nie
        może zostać przypisany do żadnego rodzaju działalności. Innymi słowy, Miasto na
        potrzeby ustalenia prewspółczynnika opartego o czas wykorzystania obiektu brało
        pod uwagę jedynie te godziny, w których obiekt faktycznie będzie udostępniony do
        korzystania. Miasto wskazuje, że jest to standardowa praktyka rynkowa. Analizując
        jej zasadność można powołać się na przykład obiektów o jednorodnym
        przeznaczeniu komercyjnym – wykorzystywanych wyłącznie do działalności
        opodatkowanej, np. restauracje, sklepy. Tego typu obiekty również są zamknięte w
        godzinach nocnych czy w dni świąteczne i w takich przypadkach ten fakt pozostaje
        bez wpływu na możliwość odliczenia podatku VAT.
    10. Na pytanie: Jaki wpływ na prewspółczynnik oparty o dane dotyczące ilości godzin
      miałoby uwzględnienie w jego sposobie kalkulacji czasu, kiedy hala sportowa nie
      będzie wykorzystywana ani do odpłatnego udostępniania obiektu, ani do
      nieodpłatnego udostępniania obiektu? Proszę wskazać konkretne dane liczbowe.
        Udzielono odpowiedzi: Miasto wskazuje, że nie ma możliwości określenia wpływu
        na prewspółczynnik liczby godzin, w jakich hala sportowa nie będzie
        wykorzystywana do działalności opodatkowanej ani do działalności statutowej. Czas

        ten nie może bowiem zostać przypisany do żadnego rodzaju działalności, co zostało
        szerzej skomentowane w pkt 9.
    11. Na pytanie: Czy harmonogram funkcjonowania hali sportowej będzie taki sam przez
      cały rok? Czy będą Państwo wprowadzać okresowe zmiany w harmonogramie,
      związane np. z wakacjami, feriami, świętami? W jaki sposób uwzględnią to Państwo w
      prewspółczynniku, który zamierzają Państwo stosować?
        Udzielono odpowiedzi: Harmonogram funkcjonowania hali sportowej będący
        podstawą ustalenia prewspółczynnika odgórnie uwzględnia okres wakacyjny,
        soboty, niedziele i święta państwowe. W związku z tym Miasto nie przewiduje zmian
        w harmonogramie.
        (...).
    12. Na pytanie: Czy godziny, kiedy hala sportowa będzie przeznaczona do odpłatnego
      udostępniania obiektu/nieodpłatnego udostępniania obiektu – zgodnie z
      Regulaminem – będą odpowiadały rzeczywistemu wykorzystaniu hali sportowej do
      odpłatnego udostępnianiu obiektu/nieodpłatnego udostępniania obiektu, czy też będą
      stanowiły przedział czasowy w jakim hala sportowa może – ale nie musi – zostać
      wykorzystana do odpłatnego udostępniania obiektu/nieodpłatnego udostępniania
      obiektu?
        Udzielono odpowiedzi: Inwestycja zostanie zakończona w 2026 r., dlatego na ten
        moment Miasto nie ma możliwości określenia, jaki będzie plan zajęć szkolnych oraz
        jakie będzie ostateczne zapotrzebowanie na wynajem hali sportowej. Miasto określi
        jednak w regulaminie precyzyjne przedziały czasowe przeznaczone do prowadzenia
        konkretnego rodzaju działalności. W tych przedziałach wykorzystanie będzie
        odbywało się zgodnie z zapotrzebowaniem zgłoszonym jednostce organizacyjnej
        odpowiedzialnej za zarządzanie obiektem, tj. Zespołowi Szkół w Mieście (...). Miasto
        wskazuje, że przedziały czasowe wskazane w regulaminie zostały skonstruowane
        tak, aby nie występowała sytuacja podwójnego wykorzystania obiektu na cele
        działalności komercyjnej oraz działalności statutowej, w tym samym czasie.
    13. Na pytanie: Czy w trakcie godzin, w jakich w danym roku kalendarzowym hala
      sportowa będzie wykorzystywana do odpłatnego udostępniania obiektu, cały obiekt
      hali sportowej będzie wykorzystywany? Czy istnieje możliwość, że w danym okresie
      czasu będą odpłatnie udostępniane wyłącznie wybrane elementy powierzchni obiektu
      (jakie)?
        Udzielono odpowiedzi: Miasto przewiduje wynajem całego obiektu w określonym
        czasie bez możliwości odpłatnego udostępniania tylko części obiektu.
    14. Na pytanie: Czy w trakcie godzin, w jakich w danym roku kalendarzowym hala
      sportowa będzie wykorzystywana do nieodpłatnego udostępniania obiektu, cały
      obiekt hali sportowej jest wykorzystywany? Czy istnieje możliwość, że w danym okresie
      czasu będą nieodpłatnie udostępniane wyłącznie wybrane elementy powierzchni
      obiektu (jakie)?
        Udzielono odpowiedzi: Miasto przewiduje wykorzystanie na cele własne całego
        obiektu w określonym czasie.
    15. Na pytanie: Czy udostępniana powierzchnia hali sportowej może zostać podzielona i w
      tym samym czasie będzie udostępniana różnym podmiotom?
        Udzielono odpowiedzi: Co do zasady, Miasto przewiduje, że w danym czasie hala
        sportowa będzie wynajmowana na rzecz jednego podmiotu. Natomiast gdyby z
        uwagi na zgłoszone zapotrzebowanie hipotetycznie wystąpiła możliwość
        korzystania z obiektu w tym samy czasie przez wiele podmiotów, spowodowałoby
        to jedynie adekwatne zwiększenie przychodów z działalności gospodarczej, co
        jednak pozostaje bez wpływu na czasową strukturę wykorzystania obiektu.

    16. Na pytanie: Czy w przypadku, gdy w tym samym czasie hala sportowa będzie
      udostępniana różnym podmiotom, cena dla tych podmiotów będzie taka sama? Jeżeli
      cena będzie się różnić, to w zależności od jakich czynników?
        Udzielono odpowiedzi: Miasto przewiduje wprowadzenie jednolitego cennika
        wynajmu całego obiektu. Wnioskodawca wskazuje jednocześnie, że ostateczny
        cennik zostanie określony po zakończeniu Inwestycji, co planowane jest na 2026 r.
    17. Na pytanie: Czy będą udostępniali Państwo halę sportową za tę samą cenę dla
      wszystkich użytkowników, czy też cena za taki sam czas będzie się różnić (proszę
      wskazać w zależności od jakich czynników)? Proszę tę kwestię szczegółowo wyjaśnić.
        Udzielono odpowiedzi: Jak zostało wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 16, Miasto
        przewiduje wprowadzenie jednolitego cennika wynajmu całego obiektu.
        Wnioskodawca wskazuje jednocześnie, że ostateczny cennik zostanie określony po
        zakończeniu Inwestycji, co planowane na 2026 r.
    18. Na pytanie: Czy przewidują Państwo zniżki, ulgi itp.? Jeżeli tak, to od czego są
      uzależnione?
        Udzielono odpowiedzi: Miasto wskazuje, że aktualnie nie przewiduje wprowadzania
        ulg bądź zniżek w cenniku.
    19. Na pytanie: Jakimi przesłankami kierowali się Państwo uznając, że sposób obliczenia
      proporcji w oparciu o dane dotyczące ilości godzin będzie bardziej reprezentatywny
      (bardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez Państwa działalności oraz
      dokonywanych nabyć)?
        Udzielono odpowiedzi: Miasto uznało, że prewspółczynnikiem właściwym dla
        prowadzonej działalności w zakresie wynajmu obiektów sportowych jest
        prewspółczynnik czasowy, który w klarowny sposób wskazuje, w jakim stopniu dany
        obiekt jest/będzie w rzeczywistości wykorzystywany na cele komercyjne. Metoda ta
        w najbardziej odpowiedni i przejrzysty sposób oddaje specyfikę działalności Miasta
        w przedmiotowym obszarze oraz charakter faktycznego wykorzystania obiektów
        sportowych przeznaczonych w części na wynajem. Miasto jest bowiem w stanie w
        sposób precyzyjny określić czas wykorzystywany do działalności gospodarczej oraz
        jego stosunek do całkowitego czasu użytkowania obiektu (wykorzystywanego
        zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych, jak i do czynności
        pozostających poza zakresem opodatkowania VAT).
        Biorąc pod uwagę, że prewspółczynnik jednostki budżetowej zarządzającej
        obiektem, obliczony zgodnie z zapisami rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17
        grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
        nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku
        niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), jest bardzo niski (ok. 1%), nie
        powinien on mieć zastosowania do działalności tej jednostki polegającej na
        zarządzaniu obiektami sportowymi. Jest to bowiem specyficzny rodzaj zadań,
        wyjątkowy na tle ogółu działalności jednostki. Skoro planowane zasady
        wykorzystania obiektu wskazują, że w znacznym stopniu (przez ponad 60% czasu)
        będzie on wykorzystywany komercyjnie, Miasto doszło do przekonania, że
        stosowanie prewspółczynnika obliczonego zgodnie z zapisami ww. rozporządzenia
        nie odzwierciedla charakteru działalności i ponoszonych w tym zakresie wydatków.
    20. Na pytanie: Czy powyższy sposób obliczenia prewspółczynnika będzie zapewniał
      dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
      przypadającej na wykonywane przez Państwa w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane podatkiem VAT?
        Udzielono odpowiedzi: Zdaniem Miasta, metoda obliczenia prewspółczynnika
        czasowego będzie zapewniała dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o

        kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku
        naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane przez Państwa w
        ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane podatkiem VAT.
    21. Na pytanie: Czy powyższy sposób obliczenia proporcji obiektywnie odzwierciedla część
      wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
      (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)?
        Udzielono odpowiedzi: Zdaniem Miasta, metoda obliczenia prewspółczynnika
        czasowego obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio
        na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r.
        poz. 361 ze zm.).
    22. Na pytanie: Proszę wskazać konkretne dane liczbowe przyjęte do wyliczenia
      prewspółczynnika, zgodnie z treścią rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17
      grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych
      towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
      podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwanego dalej „rozporządzeniem”.
        Udzielono odpowiedzi: Poniżej Miasto wskazuje dane liczbowe niezbędne do
        wyliczenia prewspółczynnika zgodnie z treścią ww. rozporządzenia.
        Roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez jednostkę budżetową,
        stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z
        działalności gospodarczej – (...) zł netto.
        Dochody wykonane jednostki budżetowej – (...) zł.
    23. Na pytanie: Proszę przedstawić wyliczenia (analizę) porównawcze zastosowania
      prewspółczynnika wyliczonego zgodnie z treścią rozporządzenia i przedstawionego
      przez Państwa prewspółczynnika opartego o dane dotyczące ilości godzin (w jednym
      okresie czasowym).
        Udzielono odpowiedzi: Zdaniem Miasta prewspółczynnik wyliczony zgodnie z
        treścią rozporządzenia nie odzwierciedla w sposób adekwatny specyfiki działalności
        związanej z wykorzystaniem obiektów sportowych.
        Prewspółczynnik opisany w rozporządzeniu odnosi się go ogółu działalności
        jednostki budżetowej, w ramach której działalność gospodarcza ma jedynie
        marginalny charakter. W konsekwencji, gdyby Miasto zastosowało prewspółczynnik
        z rozporządzenia to zakres prawa do odliczenia VAT od wydatków związanych z
        Inwestycją wynosiłby 1%, co nie odzwierciedla w sposób właściwy sposobu jej
        wykorzystania, tj. stosunku godzin, gdy hala sportowa wykorzystywana będzie do
        działalności gospodarczej, do całkowitego czasu użytkowania obiektu
        (wykorzystywanego zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych, jak i do
        czynności pozostających poza zakresem opodatkowania VAT). Hala sportowa jest
        bowiem wykorzystywana w znacznej mierze do działalności komercyjnej – ponad
        60% czasu. W konsekwencji zastosowanie prewspółczynnika opartego o dane
        dotyczące wykorzystania hali w strukturze godzinowej pozwala obiektywnie
        odzwierciedlić faktyczne wykorzystanie obiektu. W związku z powyższym, zdaniem
        Miasta, prewspółczynnik godzinowy najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej
        działalności i dokonywanych nabyć.

## Pytanie

Czy Miasto będzie mogło odliczać kwotę podatku naliczonego, związaną z nakładami
    (zarówno na środki trwałe jak i wydatki na bieżące utrzymanie) ponoszonymi na

    Inwestycję przeznaczoną w części na wynajem komercyjny, stosując opisaną we wniosku
    metodę kalkulacji prewspółczynnika opartą o stosunek czasowy wykorzystywania
    Inwestycji do działalności gospodarczej w ogólnym czasie wykorzystywania Inwestycji do
    działalności gospodarczej i poza tą działalnością, a więc sposób inny, niż wymieniony w
    Rozporządzeniu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Miasto będzie mogło odliczać kwotę podatku naliczonego,
    związaną z nakładami (zarówno na środki trwałe jak i wydatki na bieżące utrzymanie)
    ponoszonymi na Inwestycję przeznaczoną w części na wynajem komercyjny, stosując
    opisaną we wniosku metodę kalkulacji prewspółczynnika opartą o stosunek czasowy
    wykorzystywania Inwestycji do działalności gospodarczej w ogólnym czasie
    wykorzystywania Inwestycji do działalności gospodarczej i poza tą działalnością, a więc
    sposób inny, niż wymieniony w Rozporządzeniu.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Miasto pragnie na wstępie wskazać, że stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT,
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT,
    przez dostawę towarów rozumieć należy przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel. Stosownie zaś do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie
    usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki
    organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Należy zauważyć, iż w przypadku zakupów bezpośrednio i w całości związanych z
    działalnością opodatkowaną (i niezwolnioną z VAT), podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT, odlicza podatek naliczony w całości. W sytuacji zaś, gdy dane zakupy
    związane są zarówno z działalnością opodatkowaną jak i inną działalnością (zwolnioną lub
    niepodlegającą opodatkowaniu), podatnik powinien dokonać alokacji wydatków do jednej
    ze wskazanych sfer, tzw. „alokacji bezpośredniej” tak, by odliczenie podatku naliczonego
    dotyczyło jedynie czynności opodatkowanych wykonywanych w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej. Natomiast w sytuacji, gdy nabyte towary wykorzystywane są
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza i przypisanie tych towarów i usług w całości do
    działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, podatnik winien ustalić proporcję, o
    której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.
    Z punktu widzenia stosowania prewspółczynnika należy mieć na uwadze, że stosownie do
    treści art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, będzie on miał zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w
    których nabywane towary i usługi:
    · wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
      gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, oraz
    · przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    W powyższych okolicznościach kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze
    sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej. Zatem podstawową przesłanką warunkującą stosowanie
    przepisu art. 86 ust. 2a jest wykonywanie przez podatnika czynności „innych niż
    działalność gospodarcza” (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może
    mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT).

    W przypadku Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę zakres działań realizowanych z
    wykorzystaniem Inwestycji, tj. zarówno do czynności komercyjnych (najem podlegający
    opodatkowaniu VAT), jak i do zadań własnych wykonywanych w charakterze organu
    władzy publicznej (poza działalnością gospodarczą w rozumieniu VAT), ponoszone w tym
    obszarze wydatki, powinny być zdaniem Miasta rozliczone w oparciu o prewspółczynnik.
    Jak wynika bowiem z przedstawionego stanu faktycznego, Inwestycja wykorzystywana
    będzie przez Wnioskodawcę na potrzeby własne (zajęcia szkolne), jak również do
    wykonywania działalności komercyjnej, w ramach której Miasto będzie udostępniać ją
    odpłatnie na rzecz zainteresowanych podmiotów.
    Niemniej jednak, w ocenie Miasta, brak jest uzasadnienia stosowania do omawianych
    wydatków prewspółczynnika obliczonego wedle zasad wskazanych w Rozporządzeniu.
    Jak stanowi bowiem przepis art. 86 ust. 2a ustawy o VAT: „W przypadku nabycia towarów i
    usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć”.
    Zasady obliczania prewspółczynnika zostały zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT.
    Zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 2b ustawy o VAT, sposób określenia prewspółczynnika
    odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez
    niego nabyć, jeżeli:
    · zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
      przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności
      opodatkowane; oraz
    · obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
      osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o
      których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Powyższe ma wyraźne uzasadnienie w zasadach statuujących system VAT – przede
    wszystkim, w zasadzie neutralności podatkowej. Jak podkreślił TSUE w orzeczeniu z 21
    czerwca 2016 r. w sprawie ESET, sygn. C-393/15, „Należy przypomnieć, że ustanowiony w
    dyrektywie 2006/112 system odliczeń ma na celu całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od
    ciężaru podatku VAT należnego bądź zapłaconego w ramach prowadzonej przez niego
    działalności gospodarczej. Wspólny system podatku VAT ma zapewnić całkowitą
    neutralność działalności gospodarczej w zakresie obciążeń podatkowych, bez względu na
    jej cel i rezultaty, pod warunkiem, że ona sama podlega co do zasady opodatkowaniu
    podatkiem VAT”. Dodatkowo, jak wskazał TSUE w innym orzeczeniu, „Prawo do odliczenia
    stanowi integralną część mechanizmu podatku VAT i nie może co do zasady podlegać
    ograniczeniu” (wyrok TSUE z 12 lipca 2012 r. w sprawie EMS-Bulgaria Transport, sygn. C-
    284/11).
    W odniesieniu do metod obliczania prewspółczynnika należy zauważyć, że ustawa o VAT,
    w art. 86 ust. 2c zawiera przykładowy katalog danych, które mogą zostać wykorzystane
    przy obliczaniu prewspółczynnika. Ponadto, zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 22 ustawy o
    VAT Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,

    określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji
    (prewspółczynnika) uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanych przez
    tych podatników działalności i dokonywanych nabyć.
    Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje w Polsce Rozporządzenie, wydane na podstawie art. 86
    ust. 22 ustawy o VAT, dotyczące sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników. Przywołane powyżej rozporządzenie określa przykładowe metody obliczania
    prewspółczynnika dla jednostek organizacyjnych samorządu terytorialnego, takich jak
    urząd gminy, samorządowe jednostki budżetowe utworzone przez jednostki samorządu
    terytorialnego i samorządowego oraz inne jednostki przywołane w niniejszym akcie prawa.
    Jak wspomniano powyżej, metody obliczania prewspółczynnika przez podmioty objęte
    zakresem zastosowania Rozporządzenia są metodami o charakterze egzemplifikacyjnym,
    co znajduje expressis verbis potwierdzenie w art. 86 ust. 2h ustawy o VAT. Zgodnie z
    powołaną regulacją „W przypadku, gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji
    wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
    wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
    odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego
    nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji”.
    Oznacza to, iż podmioty te mogą stosować inną metodę określenia proporcji pod
    warunkiem, że metoda ta zapewnia bardziej dokładne, niż metoda wskazana w
    rozporządzeniu, przyporządkowanie podatku naliczonego do czynności dających prawo
    do odliczenia oraz obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadających na
    działalność gospodarczą. Mimo iż wskazana w Rozporządzenia metoda jest
    rekomendowana, nie jest obligatoryjna (jeśli sytuacja danej jednostki uzasadnia
    odstąpienie od jej stosowania).
    Co więcej, prawidłowość powyższego podejścia potwierdza również Minister Rozwoju i
    Finansów w wydanej 17 lutego 2016 r. Broszurze informacyjnej pt. „Zasady odliczania
    podatku od towarów i usług przez podatników prowadzących działalność o charakterze
    mieszanym, z uwzględnieniem zmian wprowadzonych od 1 stycznia 2016 r.” („Broszura”).
    Na stronie 6. Broszury, w części dotyczącej odliczania podatku naliczonego przy użyciu
    prewspółczynnika, Minister Finansów zaznacza, że „wybór sposobu, według którego
    dokonuje się tego proporcjonalnego przypisania, należy do podatnika.” Natomiast na
    stronie 7. Broszury, Minister Finansów wprost uznaje, że „Ustawa proponuje kilka metod,
    które podatnik może wykorzystać celem proporcjonalnego obliczenia podatku
    naliczonego, jednakże katalog ten nie ma charakteru obligatoryjnego i zamkniętego”. Jak
    wskazano dalej w odniesieniu do wskazanych przykładowych metod, „Dopuszczalna jest
    także metoda będąca kompilacją metod ustawowych czy też każda inna metoda, pod
    warunkiem jednak, że będzie odpowiadała ona najbardziej specyfice prowadzonej przez
    podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Możliwe jest także
    zastosowanie kilku różnych metod w zależności od różnorodności prowadzonych przez
    podatnika rodzajów działalności lub w zależności od rodzajów dokonywanych nabyć, jeśli
    jest to uzasadnione ekonomicznie”.
    Co jednak szczególnie istotne z perspektywy niniejszego wniosku, Minister Rozwoju i
    Finansów w cytowanej Broszurze wprost stwierdza, że jednostki samorządu terytorialnego
    „(...) mogą stosować inną [niż określona w Rozporządzeniu, przyp. Miasta] metodę
    określenia proporcji pod warunkiem, że metoda ta zapewnia bardziej dokładne niż
    metoda wskazana w rozporządzeniu przyporządkowanie podatku naliczonego do
    czynności dających prawo do odliczenia oraz obiektywnie odzwierciedla część wydatków
    przypadających na działalność gospodarczą”.
    Mając powyższe na uwadze, Miasto stoi na stanowisku, iż może zastosować inny niż
    wymieniony w Rozporządzeniu sposób obliczania prewspółczynnika, precyzyjniej
    odpowiadający specyfice wykonywanych przez Miasto, poprzez Inwestycję, czynności i
    dokonywanych nabyć. Przyjęcie restrykcyjnej interpretacji przepisów, zabraniającej

    określenia realnej wartości prewspółczynnika w przedmiotowym zakresie, stoi bowiem w
    oczywistej sprzeczności z zasadami VAT i narusza neutralność podatku.
    W tym miejscu Miasto wskazuje, że prewspółczynnik wyliczony zgodnie z
    Rozporządzeniem nie stanowi jego zdaniem precyzyjnej metody pozwalającej określić
    wysokość prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z
    Inwestycją. Proporcja ta, w przeciwieństwie do np. prewspółczynnika czasowego, zawiera
    w swojej strukturze liczne zmienne, które mają wpływ na wysokość prawa do odliczenia, a
    nie mają zupełnie związku z nakładami poczynionymi chociażby na Inwestycję i ich
    charakterystyką.
    W ocenie Wnioskodawcy prewspółczynnikiem właściwym dla działalności prowadzonej w
    zakresie odpłatnego udostępniania obiektów sportowych znajdujących się w zasobach
    gminnych jest prewspółczynnik czasowy, który w klarowny sposób wskazałby, w jakim
    stopniu Inwestycja w rzeczywistości będzie wykorzystywana na cele komercyjne.
    Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Miasta, w związku z wykorzystaniem Inwestycji
    zarówno na potrzeby odpłatnego wynajmu, jak i realizacji zadań własnych, będzie mu
    przysługiwało prawo do odliczenia części podatku naliczonego z faktur VAT
    dokumentujących historycznie poniesione wydatki i wydatki ponoszone na bieżąco na
    Inwestycję w wysokości zgodnej z kluczem czasowym, uwzględniającym udział godzinowy,
    w jakim Inwestycja będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej w zakresie
    odpłatnego wynajmu, a w jakim do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Metoda ta w najbardziej odpowiedni sposób oddaje specyfikę działalności Miasta w
    zakresie odpłatnego udostępniania obiektów sportowych znajdujących się w zasobach
    miejskich, a także charakter faktycznego wykorzystania Inwestycji. Miasto jest bowiem w
    stanie w sposób precyzyjny określić czas, w jakim Inwestycja będzie wykorzystywana do
    wykonywania czynności opodatkowanych oraz jego stosunek do całkowitego czasu
    wykorzystywania Inwestycji (zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych, jak i
    do czynności poza VAT).
    Zdaniem Wnioskodawcy, zaprezentowana powyżej metoda, którą Miasto uznaje za
    pozwalającą na dokładniejsze przyporządkowanie podatku naliczonego, spełnia wskazane
    przez Ministra Rozwoju i Finansów kryteria i w konsekwencji powinna zostać zastosowana
    zamiast metody określonej w Rozporządzeniu.
    Co więcej, dopuszczalność wykorzystania metody czasowej wynika wprost z ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2c pkt 2) ustawy, przy wyborze sposobu określenia proporcji można
    wykorzystać w szczególności następujące dane: średnioroczną liczbę godzin roboczych
    przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej
    liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i
    poza tą działalnością.
    Wnioskodawca wskazuje, że przedstawione wyżej stanowisko znajduje potwierdzenie w
    aktualnych rozstrzygnięciach sądów administracyjnych. Przykładowo:
    W wyroku z 3 lutego 2021 r., sygn. akt I FSK 450/19, Naczelny Sąd Administracyjny (dalej:
    „NSA”) wskazał, że „kryterium liczby godzin, w których obiekt jest faktycznie
    wykorzystywany jest metodą najbardziej reprezentatywną i precyzyjnie odzwierciedlającą
    poziom faktycznego wykorzystania obiektu do danego rodzaju działalności. Skoro bowiem
    jest możliwe precyzyjne określenie liczby godzin, w których sala gimnastyczna będzie
    udostępniana wyłącznie nieodpłatnie, jak i liczbę godzin, w których wstęp na nią będzie
    płatny, to w konsekwencji istnieje obiektywna i precyzyjna możliwość ustalenia stopnia
    rzeczywistego wykorzystywania sali gimnastycznej do działalności gospodarczej”.
    Dodatkowo, poprawność stosowania klucza czasowego w odniesieniu do obiektów
    sportowych, co do których można jednoznacznie określić proporcję, w jakiej są one
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych potwierdził między innymi Wojewódzki
    Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 27 kwietnia 2023 r. o sygn. I SA/Po 76/23

    stwierdzając, że: „W ocenie Sądu, opisana metoda zapewnia dokonanie obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do tej części
    kwoty podatku naliczonego, która przypada na wykonywane w ramach działalności
    gospodarczej czynności opodatkowane oraz obiektywnie odzwierciedla część wydatków
    przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą, do czego nawiązuje przepis art.
    86 ust. 2b u.p.t.u. Tym samym należało uznać, że skarżąca wykazała, iż kryterium liczby
    godzin, w których obiekt jest faktycznie wykorzystywany jest metodą najbardziej
    reprezentatywną i precyzyjnie odzwierciedlającą poziom faktycznego wykorzystania
    obiektu do danego rodzaju działalności”.
    Ponadto, WSA we Wrocławiu w wyroku z 5 kwietnia 2019 r. o sygn. akt I SA/Wr 65/19
    potwierdził, że „(...) W ocenie Sądu metoda zaoferowana przez stronę zapewnia dokonanie
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w
    odniesieniu do tej części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie, która przypada na
    wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz
    obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
    gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, do czego nawiązuje przepis
    art. 86 ust. 2b ustawy o VAT. Tym samym uznał Sąd, iż gmina wykazała, że kryterium liczby
    godzin w których obiekt jest faktycznie wykorzystywany jest metodą najbardziej
    reprezentatywną i precyzyjnie odzwierciedlającą poziom faktycznego wykorzystania
    obiektu do danego rodzaju działalności. Skoro bowiem gmina jest w stanie precyzyjnie
    określić liczbę godzin, w których basen jest udostępniany wyłącznie nieodpłatnie, jak i
    liczbę godzin, w których wstęp na basen jest płatny – które to wyodrębnienie w ocenie
    Sądu nie powinno nastręczać jakichkolwiek problemów – to w konsekwencji istnieje
    obiektywna i precyzyjna możliwość ustalenia stopnia rzeczywistego wykorzystywania
    basenu do działalności gospodarczej. Co więcej, zdaniem Sądu, trudno w stanie
    faktycznym opisanym we wniosku o wydanie spornej interpretacji indywidualnej o
    bardziej dokładne ustalenie stopnia wykorzystywania basenu do działalności
    gospodarczej, niż czas (liczbę godzin) w którym obiekt ten udostępniany jest w celach
    komercyjnych (odpłatnie)”.
    Podobnie ten sąd wskazał w wyroku z 14 listopada 2017 r. o sygn. akt I SA/Wr 826/17, w
    którym czytamy: „Odnosząc się natomiast do samej zaproponowanej metody to wskazać
    należy, że niewątpliwie oparta jest ona o obiektywne, mierzalne współczynniki – to jest
    czas wykorzystywania obiektów na cale działalności gospodarczej i łączny czas
    wykorzystywania obiektów. Odpowiada przy tym specyfice działalności hali sportowej
    lepiej, niż metoda wynikająca z Rozporządzenia, bowiem odnosi się do realnego sposobu
    użytkowania obiektu a hipotetycznym, jak wyże wskazano, przychodom z działalności
    pozostającej poza sferą VAT”.
    Głos w tej materii zabrał także WSA w Bydgoszczy w wyroku z 8 października 2019 r. sygn.
    I SA/Bd 524/19 uznając, że: „W ocenie Gminy obliczenie prewspółczynnika najbardziej
    odpowiadająca specyfice wykonywanych przez Gminę czynności i dokonywanych nabyć w
    zakresie udostępniania Hali powinno zostać dokonane w oparciu o udział ilości godzin
    korzystania z Hali przez Podmioty zewnętrzne (trzecie) w całkowitej liczbie godzin
    korzystania z Hali. Takie wyliczenie zdaniem Skarżącej jest najbardziej reprezentatywnym
    sposobem określania proporcji w analizowanym przypadku. Obliczona proporcja będzie
    przy tym miała zastosowanie zarówno do odliczenia podatku VAT od bieżących zakupów
    związanych z udostępnieniem Hali, jak i od zakładanych zakupów inwestycyjnych z nią
    związanych. W ocenie Sądu, zastosowanie metody wskazanej przez Gminę jest miarodajne
    i prawidłowe z perspektywy przepisów art. 86 ust. 2a, ust. 2b i ust. 2h u.p.t.u., a powyższej
    argumentacji nie można pomijać”.
    Analogiczne stanowisko w zbliżonych stanach faktycznych zaprezentowano również w
    wyrokach:
            1. NSA z 11 lutego 2025 r., sygn. I FSK 1683/21,

            2. NSA z 14 lutego 2024 r., sygn. I FSK 140/21,
            3. NSA z 24 lutego 2021 r., sygn. akt I FSK 863/20,
            4. NSA z 11 grudnia 2020 r., sygn. akt I FSK 498/18.
    Podsumowując, uwzględniając:
    · podstawowe zasady systemu VAT (w szczególności zasadę neutralności podatku);
    · przewidzianą przez ustawodawcę możliwość wyboru przez podatnika takiego
      prewspółczynnika, który odzwierciedli najwierniej prowadzoną przez niego działalność;
    · stanowisko przedstawione przez Ministra Rozwoju i Finansów w Broszurze;
    · aktualne orzecznictwo sądów administracyjnych;
    · racjonalność kalkulacji podatkowych;
    Miasto powinno mieć prawo do określenia takiej wartości prewspółczynnika dla wydatków
    związanych z Inwestycją, jaka będzie odpowiadać prowadzonej przez Miasto działalności w
    tym zakresie. Sztywne stosowanie prewspółczynnika określonego Rozporządzeniem
    wypaczyłoby wynik rozliczeń podatkowych Miasta.
    W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska
    przedstawionego na wstępie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Regulacja zawarta w art. 86 ust. 1 ustawy wskazuje, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z
    wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość
    odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    W świetle art. 86 ust. 2a ustawy:

      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    W oparciu o art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
        1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
          proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
          gospodarczej czynności opodatkowane oraz
        2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
          działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
          wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
          ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym
          mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
          gospodarczej nie jest możliwe.
    Stosownie do art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
        1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z
          działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących
          prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
        2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
          działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
          przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
          działalnością;
        3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
          działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
          działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
          charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
          działalności innej niż gospodarcza;
        4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
          ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
          gospodarczej i poza tą działalnością.
    Według art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Przepis art. 86 ust. 2e ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2023 r. – mówi,
    że:
      Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności
      gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza, w celu obliczenia kwoty

      podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane
      wyliczone szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu
      skarbowego w formie protokołu.
    Na mocy art. 86 ust. 2e ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2023 r.:
      Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności
      gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza w celu obliczenia kwoty
      podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane
      wyliczone szacunkowo. Podatnik jest obowiązany zawiadomić naczelnika urzędu
      skarbowego o przyjętych danych wyliczonych szacunkowo w terminie do 25. dnia
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten sposób określenia proporcji
      został zastosowany po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania
      ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    Na podstawie art. 86 ust. 2f ustawy:
      Przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do
      wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za
      poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.
    Z przepisu art. 86 ust. 2g ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2022 r. –
    wynika, że:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się
      odpowiednio.
    Jak stanowi art. 86 ust. 2g ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2023 r.:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    W myśl art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie ww. delegacji ustawowej Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 17
    grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników
    (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „Rozporządzeniem”.
    W świetle § 1 Rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
        1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
          wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności

          gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej
          przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany
          dalej „sposobem określenia proporcji”;
        2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego
          z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się
    odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury,
    państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    W oparciu o § 3 ust. 1 Rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Stosownie do § 2 pkt 8 Rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
        a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
        b) jednostkę budżetową,
        c) zakład budżetowy.
    Według § 2 pkt 5, pkt 6 i pkt 7 Rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o:
        · urzędzie obsługującym jednostkę samorządu terytorialnego – rozumie się przez
          to urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, działający w formie
          samorządowej jednostki budżetowej;
        · jednostce budżetowej – rozumie się przez to utworzoną przez jednostkę
          samorządu terytorialnego samorządową jednostkę budżetową;
        · zakładzie budżetowym – rozumie się przez to utworzony przez jednostkę
          samorządu terytorialnego samorządowy zakład budżetowy.
    Jak wynika z § 3 ust. 1 Rozporządzenia, w przypadku jednostki samorządu terytorialnego
    sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych
    jednostki samorządu terytorialnego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie może być ustalany
    jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego
    jako osoby prawnej, tylko powinny być ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji
    dla jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    Rozporządzenie wprowadza wzory, według których będą wyznaczane sposoby określenia
    proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych
    podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.
    Na mocy § 3 ust. 3 Rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku jednostki budżetowej
      sposób ustalony według wzoru:
          Ax100X=  D
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,

      A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez jednostkę
      budżetową, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z
      działalności gospodarczej,
      D – dochody wykonane jednostki budżetowej.
    Na podstawie § 2 pkt 4 Rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o obrocie – rozumie się przez to podstawę
      opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5
      ustawy, w zakresie:
        a) dokonywanych przez podatników:
          - odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
          - odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
          - eksportu towarów,
          - wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
        b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
          podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium
          kraju.
    Zgodnie z § 2 pkt 10 Rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o dochodach wykonanych jednostki budżetowej
      – rozumie się przez to dochody obejmujące dochody publiczne w rozumieniu ustawy
      o finansach publicznych, z wyjątkiem dochodów, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4
      lit. b-d i pkt 5 ustawy o finansach publicznych, środki pochodzące z budżetu Unii
      Europejskiej oraz środki pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o
      finansach publicznych, zrealizowane lub otrzymane przez tę jednostkę, wynikające ze
      sprawozdania z wykonania:
        a) planu finansowego jednostki budżetowej oraz
        b) planu dochodów i wydatków zgromadzonych na wydzielonym rachunku, o
          którym mowa w art. 223 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, jeżeli dana
          jednostka budżetowa prowadzi taki rachunek
      – powiększone o kwotę stanowiącą równowartość środków przeznaczonych na
      zasilenie tej jednostki celem realizacji przypisanych jej zadań jednostki samorządu
      terytorialnego, z wyjątkiem środków przeznaczonych na wypłatę, na podstawie
      odrębnych przepisów, zasiłków, zapomóg i innych świadczeń o podobnym
      charakterze na rzecz osób fizycznych.
    W myśl § 3 ust. 5 Rozporządzenia:
      Dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego,
      dochody wykonane jednostki budżetowej oraz przychody wykonane zakładu
      budżetowego nie obejmują odpowiednio dochodów lub przychodów uzyskanych z
      tytułu:
        1) dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
          dochodowym są zaliczane odpowiednio przez jednostkę samorządu
          terytorialnego lub jednostkę organizacyjną jednostki samorządu terytorialnego
          do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających
          amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są
          zaliczane odpowiednio do środków trwałych jednostki samorządu
          terytorialnego lub jednostki organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego
          - używanych na potrzeby prowadzonej przez te jednostki działalności;
        2) transakcji dotyczących:

          a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych
            transakcji finansowych,
          b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy, w zakresie, w
            jakim transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Wyłączenie powyższych transakcji z dochodów wykonanych urzędu obsługującego
    jednostkę samorządu terytorialnego (mianownik proporcji) zapewnia spójność z
    wyłączeniem tych transakcji z obrotu z działalności gospodarczej (licznik proporcji) i ma na
    celu „oczyszczenie” kwoty przychodów przyjmowanej do wyliczenia proporcji z danych,
    które mogłyby zniekształcić proporcję.
    Zaproponowana przez ustawodawcę metoda ma charakter „obrotowy”, polegający na
    ustaleniu udziału „obrotów” z tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z
    tytułu działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą VAT.
    Przywołany art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego
    w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w
    przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć
    zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i
    usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego
    oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
    Podkreślenia wymaga, że dla stwierdzenia, czy działalność lub transakcje stanowią „cele
    inne niż związane z działalnością gospodarczą” znaczenie ma, czy mieszczą się one w
    przedmiocie działalności danej jednostki.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. W związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy
    sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. „Towarzyszą” one działalności
    gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie
    podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że
    u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za
    czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej
    uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele
    osobiste, w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia
    to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w
    przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia podatku VAT.
    Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy (przykładowo
    działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W oparciu o art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w
    pierwszej kolejności podatnik powinien przyporządkować ponoszone wydatki do
    poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i
    niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio
    związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy,
    odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie
    nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik
    powinien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy podkreślić, że Państwa obowiązkiem w
    pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonych rodzajów
    sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Zatem mają Państwo obowiązek odrębnego
    określenia, czy podatek wynikający z otrzymanych faktur związany jest z czynnościami
    opodatkowanymi, czy z czynnościami nieobjętymi ustawą, czyli dokonania tzw.
    bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, przysługuje Państwu
    prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług
    związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku
    do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności nieobjętych tym
    podatkiem.
    Natomiast jeżeli dokonanie bezpośredniej alokacji nie jest możliwe, czyli w przypadku gdy
    dokonany zakup służyć będzie obu rodzajom działalności, są Państwo uprawnieni odliczyć
    tylko tą część podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom
    dającym prawo do odliczenia. Zasada proporcjonalnego odliczania podatku ma bowiem
    zastosowanie do tej kategorii wydatków, których nie da się jednoznacznie przypisać do
    konkretnego rodzaju działalności.
    Należy podkreślić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część
    systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod
    względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika,
    lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być
    zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane
    (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia
    prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z
    czynnościami opodatkowanymi.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług. Jednym z obszarów Państwa działalności – zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8
    i 10 ustawy o samorządzie gminnym – są zadania z zakresu edukacji publicznej oraz
    kultury fizycznej i turystyki, które realizują Państwo przy pomocy placówek edukacyjnych
    zarządzanych przez wyspecjalizowane jednostki budżetowe. Obecnie ponoszą Państwo
    wydatki dotyczące realizacji inwestycji „Budowa hali sportowej przy Zespole Szkół w (...)”,
    której zakończenie zaplanowane jest na 2026 r. Jednostką organizacyjną odpowiedzialną
    za zarządzenie halą sportową wybudowaną w ramach Inwestycji będzie Zespół Szkół w
    Mieście (...) mieszczący się przy (...), który stanowi to jednostkę budżetową Miasta. Jak
    Państwo wskazują powstała hala sportowa będzie przez Państwa wykorzystywana do
    działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT (na potrzeby zajęć szkolnych) oraz do d
    ziałalności opodatkowanej (wynajem komercyjny). Hala sportowa nie będzie
    wykorzystywana przez Państwa do czynności zwolnionych od VAT. Nie są Państwo w
    stanie dokonać bezpośredniej alokacji ponoszonych wydatków do określonego rodzaju
    czynności. Jak Państwo wskazali we wniosku, prewspółczynnik przychodowy, określony

    zgodnie z przepisami Rozporządzenia, nie będzie odpowiadał specyfice wykonywanej
    działalności i dokonywanych w tym zakresie nabyć. Wobec powyższego uznali Państwo, iż
    prewspółczynnikiem właściwym dla prowadzonej działalności w zakresie wynajmu
    obiektów sportowych jest prewspółczynnik czasowy. W Państwa ocenie metoda ta w
    najbardziej odpowiedni sposób oddaje specyfikę działalności w przedmiotowym obszarze
    oraz charakter faktycznego wykorzystania obiektów sportowych przeznaczonych w części
    na wynajem. W celu obliczenia prewspółczynnika czasowego będą posługiwać się Państwo
    stosunkiem średniej liczby godzin, w których hala sportowa w trakcie roku będzie
    wykorzystywana na potrzeby działalności gospodarczej do łącznej liczby godzin
    przeznaczonych do użytkowania na cele statutowe i cele komercyjne. Wskazują Państwo,
    że na terenie hali sportowej nie będzie powierzchni lub pomieszczeń służących wyłącznie
    do działalności opodatkowanej albo wyłącznie działalności statutowej. Hala sportowa nie
    będzie wykorzystywana jednocześnie do działalności opodatkowanej oraz działalności
    statutowej. Hala sportowa w dni nauki szkolnej w godzinach 8:00 – 16:30 będzie
    przeznaczona wyłącznie do działalności statutowej, natomiast w dni nauki szkolnej w
    godzinach 16:30 – 21:00, jak również w weekendy oraz wakacje wyłącznie do działalności
    opodatkowanej. Wskazują Państwo, iż zaproponowana metoda uwzględnia czas
    możliwego realnego wykorzystania hali sportowej, tj. dni i godziny, w których obiekt jest
    czynny. W godzinach nocnych i w dni świąteczne hala sportowa nie będzie spełniać swojej
    funkcji i nie będzie wykorzystywana w żaden sposób, a w konsekwencji ten czas nie może
    zostać – w Państwa ocenie – przypisany do żadnego rodzaju działalności. Nie przewidują
    Państwo zmian w harmonogramie. funkcjonowania hali sportowej uwzględniającego
    okres wakacyjny, soboty, niedziele i święta państwowe. Przewidują Państwo wynajem
    całego obiektu w określonym czasie bez możliwości odpłatnego udostępniania tylko części
    obiektu oraz, że w danym czasie hala sportowa będzie wynajmowana na rzecz jednego
    podmiotu. Niemniej – jak Państwo wskazują – gdyby z uwagi na zgłoszone
    zapotrzebowanie hipotetycznie wystąpiła możliwość korzystania z obiektu w tym samy
    czasie przez wiele podmiotów, spowodowałoby to jedynie adekwatne zwiększenie
    przychodów z działalności gospodarczej, co jednak pozostaje bez wpływu na czasową
    strukturę wykorzystania obiektu. Przewidują Państwo wprowadzenie jednolitego cennika
    wynajmu całego obiektu, który ostatecznie zostanie określony po zakończeniu Inwestycji.
    Aktualnie nie przewidują Państwo wprowadzania ulg bądź zniżek w cenniku.
    Prewspółczynnik wyliczony w zaproponowany przez Państwa sposób wynosi 66.01%.
    Prewspółczynnik jednostki budżetowej zarządzającej obiektem, obliczony zgodnie z
    zapisami Rozporządzenia wynosi ok. 1% i – w Państwa ocenie – nie powinien mieć
    zastosowania do działalności tej jednostki polegającej na zarządzaniu obiektami
    sportowymi. Państwa zdaniem metoda obliczenia prewspółczynnika czasowego będzie
    zapewniała dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
    przypadającej na wykonywane przez Państwa w ramach działalności gospodarczej
    czynności opodatkowane podatkiem VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    (zarówno na środki trwałe jak i wydatki na bieżące utrzymanie) w związku z realizacją
    Inwestycji stosując opisaną we wniosku metodę kalkulacji prewspółczynnika opartą o
    stosunek czasowy wykorzystywania Inwestycji do działalności gospodarczej w ogólnym
    czasie wykorzystywania Inwestycji do działalności gospodarczej i poza tą działalnością, a
    więc sposób inny, niż wymieniony w Rozporządzeniu.
    Skoro – jak podano we wniosku – wybudowana hala sportowa będzie wykorzystywana
    przez Państwa do celów działalności opodatkowanej podatkiem VAT, jak i do celów
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, to przysługuje Państwu prawo do
    odliczenia podatku wyłącznie w zakresie, w jakim nabyte towary i usługi będą
    wykorzystywane do wykonywania przez Państwa czynności opodatkowanych.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości związanych ze sposobem wyliczenia zakresu prawa
    do odliczenia podatku naliczonego w związku budową hali sportowej, podkreślić należy, że

    w momencie nabycia towarów i usług powinni Państwo dokonać ich kwalifikacji do
    określonych rodzajów sprzedaży, z którymi zakupy te są związane. Najistotniejszym
    bowiem warunkiem, umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia
    podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
    W analizowanej sprawie wybudowana hala sportowa będzie wykorzystywana przez
    Państwa do celów działalności opodatkowanej podatkiem VAT, jak i do celów
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT i – jak wskazano we wniosku – nie
    istnieje możliwość przyporządkowania wydatków związanych z realizacją budowy hali
    sportowej w całości do działalności gospodarczej, to przysługuje Państwu prawo do
    odliczenia podatku naliczonego jedynie w zakresie, w jakim zakupy te są związane
    wyłącznie z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej
    (czynnościami opodatkowanymi).
    Są Państwo zatem zobowiązani do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu
    prewspółczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego w
    prawidłowej wysokości w odniesieniu do nabywanych towarów i usług wykorzystywanych
    do celów mieszanych.
    W Rozporządzeniu Minister Finansów, korzystając z delegacji ustawowej, wskazał m.in.
    jednostce samorządu terytorialnego, najbardziej odpowiadającą specyfice wykonywanej
    działalności metodę określania proporcji, uwzględniając charakter prowadzonej
    działalności gospodarczej oraz działalności innej niż gospodarcza takiej jednostki.
    Zauważyć jednak należy, że na mocy art. 86 ust. 2h ustawy, ustawodawca daje
    podatnikom, w tym jednostkom samorządu terytorialnego, możliwość zastosowania
    innego sposobu określenia proporcji niż wskazują przepisy art. 86 ust. 22 ustawy. Przy
    czym prawo to istnieje tylko w sytuacji, gdy wybrany przez podatnika sposób jest bardziej
    reprezentatywny od wskazanego w Rozporządzeniu. Zatem mogą Państwo zastosować
    inną metodę tylko i wyłącznie w sytuacji, gdy wybrana przez Państwa metoda jest bardziej
    reprezentatywna i tym samym najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej działalności.
    W tym miejscu należy podkreślić, że z uwagi na swą specyfikę jednostki samorządu
    terytorialnego nie są podmiotami zrównanymi z komercyjnymi przedsiębiorcami.
    Powyższe wynika chociażby z racji uprzywilejowania tych jednostek poprzez treść art. 15
    ust. 6 ustawy i nieuznawania ich za podatnika w określonych okolicznościach, tj. w
    przypadku działania w charakterze organu władzy publicznej, którego przymiotu
    komercyjny przedsiębiorca nie posiada i którego działalność, co do zasady, jest
    opodatkowana w całości. Z tego też względu rozpatrując w zakresie podatku od towarów i
    usług kwestie uprawnień i obowiązków podmiotów, takich jak jednostki samorządu
    terytorialnego, należy mieć na względzie okoliczność, że podmioty te – co do zasady – w
    odniesieniu do niektórych czynności występują jako organ władzy publicznej i nie są
    uznawane za podatników stosownie do ww. art. 15 ust. 6 ustawy.
    Analiza okoliczności sprawy przedstawionej przez Państwa we wniosku musi uwzględniać
    charakter działalności publicznej prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego,
    a także sposób finansowania tego rodzaju działalności. Zgodnie z przepisami
    Rozporządzenia, działalność jednostki samorządu terytorialnego finansowana jest z
    dochodów publicznych, środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej oraz środków
    pochodzących ze źródeł zagranicznych w rozumieniu ustawy o finansach publicznych. W
    dużej części działalność jednostki samorządu terytorialnego dotyczy sfery pozostającej
    poza systemem podatku od towarów i usług (czynności, przy realizacji których jednostka
    działa w charakterze władczym).
    W Rozporządzeniu wskazano jednoznacznie, jakie elementy składowe należy uwzględnić w
    mianowniku proporcji. Z § 2 pkt 10 Rozporządzenia wynika, że elementem składowym
    dochodów wykonanych, a więc mianownika proporcji, jest m.in. kwota stanowiąca
    równowartość środków przeznaczonych na zasilenie tej jednostki celem realizacji
    przypisanych jej zadań jednostki samorządu terytorialnego.

    Należy pamiętać, że środki, które są przeznaczone na zasilenie jednostki budżetowej, aby
    umożliwić jej realizację przypisanych jej zadań jednostki samorządu terytorialnego,
    obejmują zarówno środki przeznaczone na cele inne niż działalność gospodarcza, jak i na
    cele działalności gospodarczej. Zadania własne jednostek samorządu terytorialnego mogą
    być bowiem realizowane zarówno w ramach działalności gospodarczej, jak i poza
    działalnością gospodarczą. Działalność polegająca na prowadzeniu hali sportowej wpisuje
    się bez wątpienia również w realizację zadań własnych jednostek samorządu
    terytorialnego określonych w ustawie o samorządzie gminnym.
    Sytuacja, zwłaszcza finansowo-prawna, samorządowej jednostki budżetowej realizującej
    zadania gminy w zakresie prowadzenia hali sportowej odbiega od pozycji typowego
    przedsiębiorcy. Samorządowa jednostka budżetowa pokrywa bowiem swoje wydatki
    bezpośrednio z budżetu jednostki samorządu terytorialnego. Tego rodzaju
    „zabezpieczenia finansowego” – źródła finansowania swoich wydatków nie ma bowiem
    przedsiębiorca, nawet jeśli wykonuje działalność identyczną. To zaś sprawia, że
    uzyskiwane z gminy środki powinny być uwzględniane podczas kształtowania
    prewspółczynnika. Pomięcie tych środków, tj. sposobu finansowania jednostki budżetowej
    podczas kształtowania proporcji odliczenia, zaburzałoby neutralność podatku od towarów
    i usług. W takim przypadku część podatku naliczonego od towarów i usług nie
    pozostawałaby w związku z podatkiem należnym.
    Jednostki budżetowe, podobnie jak zakłady budżetowe, powoływane są – co do zasady –
    do realizacji określonych zadań jednostek samorządu terytorialnego, przy czym, jak w
    przypadku szkół, mogą to być zadania ograniczone terytorialnie. Zatem zasada z
    Rozporządzenia, aby w przypadku jednostek samorządu terytorialnego sposób określenia
    proporcji ustalać odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jst, wywodzi się wprost
    z reguły wynikającej z art. 86 ust. 2a ustawy, aby sposób określenia proporcji najbardziej
    odpowiadał specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez
    niego nabyć.
    Specyfiką Państwa działalności prowadzonej poprzez jednostkę budżetową – Zespół Szkół
    – jest cała działalność edukacyjna tej jednostki, a ww. udostępnienie hali sportowej
    stanowi niewątpliwie jej część. Zatem nie mogą Państwo rozpatrywać odrębnie działalność
    każdego obiektu wykorzystywanego do prowadzenia tej działalności, znajdującego się w
    zarządzie szkoły.
    Ustalona proporcja musi uwzględniać działalność ww. jednostki budżetowej, jako
    jednostki organizacyjnej zajmującej się m.in. odpłatnym udostępnianiem pomieszczeń na
    rzecz podmiotów trzecich, a nie tylko jej działalność w odniesieniu do jednego składnika
    majątku. Jak stanowi bowiem § 3 ust. 1 Rozporządzenia, w przypadku jednostki
    samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z
    jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego, tj. urzędu obsługującego
    jednostkę samorządu terytorialnego, jednostki budżetowej, zakładu budżetowego. Zatem
    odrębne określenie proporcji pozwala na uwzględnienie okoliczności specyficznych dla
    każdej z jednostek organizacyjnych i związanych z realizowaną działalnością oraz
    dokonywanymi nabyciami. Przepisy nie przewidują jednak, aby rozliczać poszczególne
    składniki majątku będące w Państwa zasobach lub też wszystkie rodzaje działalności
    gospodarczych prowadzonych przez Państwa samodzielnie.
    Przyjęta przez Państwa metoda godzinowa ustalenia prewspółczynnika, nie uwzględnia
    elementów prowadzonej działalności publicznej – realizacji zadań własnych Gminy
    wynikających z ustawy o samorządzie gminnym. Metoda ta oddaje tylko czas, w jakim hala
    sportowa będzie wykorzystywana przez klientów komercyjnych, a nie specyfikę
    prowadzonej działalności, o której mowa w art. 86 ust. 2b ustawy. Tym samym metoda
    godzinowa nie zapewnia obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
    proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
    czynności opodatkowane.

    Należy również zauważyć, że proponowany prewspółczynnik odnosi się wyłącznie do
    realizowanej inwestycji – hali sportowej. Natomiast – mając na uwadze ww. § 3 ust. 1
    Rozporządzenia – w przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia
    proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jej jednostek organizacyjnych. Tym samym,
    proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy powinni Państwo obliczyć, zgodnie z
    ww. przepisami Rozporządzenia, dla jednostki budżetowej – szkoły – jako całości.
    W konsekwencji nie mogą Państwo ustalić odrębnej proporcji w odniesieniu do
    pojedynczego składnika swojego majątku, tj. odrębnie dla hali sportowej, o której mowa w
    opisie sprawy, ponieważ sposób określenia proporcji może zostać obliczony wg
    Rozporządzenia oddzielnie jedynie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostek
    samorządu terytorialnego, a nie dla poszczególnych składników majątku, czy rodzajów
    działalności wykonywanych przy użyciu tego składnika majątku.
    Natomiast w przypadku wybrania przez Państwa prewspółczynnika VAT kalkulowanego w
    oparciu o dane dotyczące ilości godzin podkreślić jeszcze raz należy, że „sposób określenia
    proporcji” powinien odzwierciedlać specyfikę całej wykonywanej przez jednostkę
    organizacyjną działalności i dokonywanych przez nią nabyć, tj. w rozpatrywanej sprawie
    specyfikę działalności Zespołu Szkół w Mieście (...). Nie można bowiem zastosować
    różnych sposobów określenia proporcji w stosunku do różnych zakupów towarów i usług,
    dokonanych w ramach jednej jednostki organizacyjnej samorządu terytorialnego
    (jednostki budżetowej), w zależności od zakresu ich wykorzystywania do działalności
    gospodarczej.
    Sposób określenia proporcji wprowadzony przepisami art. 86 ust. 2a ustawy, nie
    przewiduje możliwości odrębnego liczenia współczynnika proporcji dla każdej
    nieruchomości będącej w zasobach jednostki samorządu terytorialnego, jak również
    każdej działalności prowadzonej przez daną jednostkę.
    Postępowanie takie mogłoby doprowadzić do sytuacji, w której w ramach jednostki
    samorządu terytorialnego – oprócz proporcji określonej dla poszczególnych jednostek
    organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego, w tym również dla jednostki
    budżetowej – funkcjonowałyby inne sposoby określenia proporcji w ramach jednej
    jednostki organizacyjnej.
    Proponowane przez Państwa ustalenie sposobu określenia proporcji odnoszącego się
    wyłącznie do hali sportowej mogłoby doprowadzić do sytuacji, w której w ramach
    jednostki samorządu terytorialnego funkcjonowałyby równolegle inne sposoby określenia
    proporcji, a mnogość sposobów określenia proporcji, wykreowanych w sposób
    przedstawiony przez Państwa spowodowałaby, że odliczenie podatku naliczonego byłoby
    nieczytelne. Tymczasem taka sytuacja jest niedopuszczalna w świetle regulacji zawartych
    w Rozporządzeniu, w którym ustawodawca jednoznacznie wskazał, że dla ustalenia
    sposobu określenia proporcji najbardziej odpowiadającej specyfice wykonywanej przez
    jednostkę samorządu terytorialnego działalności – sposób ten ustala się odrębnie dla
    każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego, w tym jednostki
    budżetowej, nie zaś odrębnie dla każdego ze składników majątku poszczególnych
    jednostek samorządu terytorialnego.
    Z opisu sprawy wynika, że szczegółowo określili Państwo godziny, w których hala
    sportowa jest wykorzystywana wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    (na potrzeby zajęć szkolnych) oraz do czynności opodatkowanych (wynajem komercyjny).
    Jednocześnie, w trakcie roku kalendarzowego występują dni, w których działalność hali
    sportowej nie jest prowadzona w ogóle (dni w których wypadają święta). W tych dniach
    hala sportowa nie jest wykorzystywana. Hala sportowa w tym samym czasie (w ciągu tej
    samej godziny zegarowej) nie może być wykorzystywana jednocześnie do wykonywania
    działalności opodatkowanej podatkiem VAT oraz działalności niepodlegającej
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Oznacza to, że w trakcie danej godziny (w tym samym

    czasie), hala sportowa jest wykorzystywana wyłącznie na cele odpłatne (działalność
    opodatkowana podatkiem VAT) albo wyłącznie na cele nieodpłatne (działalność
    niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT).
    W tym miejscu należy zwrócić uwagę, że wydatki na realizację Inwestycji pozwolą na
    wybudowanie hali sportowej pozostającej do Państwa dyspozycji również w czasie, kiedy
    ww. hala sportowa nie jest wykorzystywana ani do odpłatnego udostępniania obiektu
    (wykorzystywana wyłącznie przez podmioty zewnętrzne), ani do nieodpłatnego
    udostępniania obiektu (wykorzystywana na potrzeby zajęć szkolnych) – np. dni
    świąteczne, godziny 21.00-8.00. Wydatki te w opisanej sytuacji nie zostają uwzględnione, a
    wpływają na wysokość prewspółczynnika obniżając go. Trudno w takiej sytuacji np.
    określić, do jakich czynności (w jaki sposób) należy przyporządkować koszty, które
    niewątpliwie są ponoszone (i od których jest odliczany podatek VAT) na potrzeby budowy
    hali sportowej pozostającej do Państwa dyspozycji w czasie, w którym jest ona zamknięta.
    Zatem należy wskazać, że metoda zaproponowana przez Państwa nie uwzględnia faktu, iż
    koszty poniesione na budowę takiego obiektu (hali sportowej) dotyczą obiektu
    pozostającego do Państwa dyspozycji przez całą dobę – również w czasie, kiedy ww. hala
    sportowa nie jest wykorzystywana ani do odpłatnego udostępniania obiektu, ani do
    nieodpłatnego udostępniania obiektu (święta, godziny 21.00-8.00), co powoduje, iż
    wskazaną metodą nie da się precyzyjnie obliczyć kosztów związanych ze stopniem
    wykorzystywania hali sportowej do działalności gospodarczej.
    Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności oraz treść powołanych przepisów prawa
    prowadzi w konsekwencji do stwierdzenia, że nie mogą Państwo – w celu określenia
    przysługującej do odliczenia kwoty podatku naliczonego z tytułu wydatków dotyczących
    budowy hali sportowej, zastosować zaproponowanej we wniosku metody w oparciu o
    dane dotyczące ilości godzin.
    Nie przedstawili Państwo wiarygodnych przesłanek pozwalających na stwierdzenie, że
    przedstawiony sposób będzie gwarantował, że zakres wykorzystywania do działalności
    gospodarczej nabywanych towarów i usług będzie odzwierciedlony w sposób obiektywny i
    pełny. Przedstawiony sposób nie jest w pełni obiektywny i nie jest w stanie precyzyjnie
    odzwierciedlić stopnia wykorzystania wydatków związanych z budową hali sportowej do
    działalności gospodarczej oraz do działalności innej niż gospodarcza.
    Powyższe stanowisko potwierdza orzeczenie TSUE z 8 listopada 2012 r. C-511/10, w
    którym stwierdzono, że państwa członkowskie są uprawnione do stosowania w pierwszej
    kolejności jako kryterium podziału do celów obliczenia podlegającej odliczeniu
    proporcjonalnej części naliczonego podatku od wartości dodanej dla danej transakcji,
    takiej jak wzniesienie budynku o mieszanym użytku, kryterium innego niż kryterium
    oparte na wielkości obrotu, pod warunkiem, że przyjęta przez te państwa metoda
    gwarantuje dokładniejsze ustalenie rzeczonej proporcjonalnej części odliczenia.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie są/nie będą Państwo uprawnieni do odliczania
    podatku naliczonego od wydatków (zarówno na środki trwałe, jak i wydatki na bieżące
    utrzymanie) w związku z realizacją Inwestycji stosując opisaną we wniosku metodę
    kalkulacji prewspółczynnika opartą o stosunek czasowy wykorzystywania Inwestycji do
    działalności gospodarczej w ogólnym czasie wykorzystywania Inwestycji do działalności
    gospodarczej i poza tą działalnością, a więc sposób inny, niż wymieniony w
    Rozporządzeniu.
    W konsekwencji, stanowisko Państwa należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia

        oraz
    · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    W myśl art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
        Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
        wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
        przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny
        prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym i zdarzeniem
    przyszłym. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację
    oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła
    w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do przywołanych orzeczeń na ocenę prawidłowości analizowanej kwestii
    nie może wpłynąć powołane orzecznictwo, ponieważ zapadło ono w odniesieniu do
    indywidualnego i właściwego tylko temu orzecznictwu opisu sprawy.
    W związku z powyższym, nie negując takiego orzecznictwa, jako cennego źródła w zakresie
    wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy zauważyć, że moc
    obowiązująca zaprezentowanych przez Państwa wyroków zamyka się w obrębie spraw,
    dla których zostały wydane.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej