Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.794.2021.1.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-31
Teza: Świadczenia pieniężne dokonywane na rzecz osób polecających stanowi przychód z innych źródeł.
Słowa kluczowe: nagrody; obowiązek-obowiązek płatnika; przychód-przychody z innych źródeł; płatnik; sprzedaż-sprzedaż premiowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

29 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie obowiązków płatnika związanych z wypłatą nagród za udział w sprzedaży premiowej na rzecz Uczestników. Zakres wniosku jest następujący:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność jako agencja zatrudnienia, w tym agencja pracy tymczasowej. Działalność ta opiera się przede wszystkim na udostępnianiu pracowników tymczasowych klientom Wnioskodawcy. Usługa udostępniania pracowników (zgodnie z ustawą z dnia 9 lipca 2003 o zatrudnianiu pracowników tymczasowych) polega na kierowaniu przez Wnioskodawcę zatrudnionych przez niego osób fizycznych (w oparciu o umowę o pracę lub umowę cywilnoprawną), zwanych dalej pracownikami tymczasowymi, do wykonywania pracy tymczasowej na rzecz i pod kierownictwem klienta Wnioskodawcy (tzw. pracodawcy użytkownika). Klient płaci poza całkowitymi kosztami zatrudnienia pracownika tymczasowego (wynagrodzenie brutto, podatek dochodowy, należności ZUS, koszty urlopu itp.) również marżę, z której Wnioskodawca się utrzymuje. Pozyskiwanie odpowiedniej liczby pracowników tymczasowych jest więc warunkiem koniecznym dla działalności Wnioskodawcy (bez pracowników tymczasowych wnioskodawca nie jest w stanie wykonywać umów zawartych ze swoimi klientami). Utrzymująca się niska stopa bezrobocia oraz coraz większe trudności w pozyskiwaniu wykwalifikowanych pracowników z Polski oraz z Ukrainy (połączone z wciąż istniejącym zjawiskiem ich nielegalnego zatrudniania tych ostatnich przez polskich pracodawców bądź ukraińskie agencje pracy stosujące wątpliwe modele optymalizacyjne) doprowadziły Wnioskodawcę do konieczności poszukiwania nowych sposobów poszukiwania kandydatów na pracowników tymczasowych.

Wnioskodawca, w celu zwiększenia sprzedaży swoich usług klientom (pracodawcom użytkownikom) zamierza więc zorganizować sprzedaż premiową swoich usług opartą o następujące założenia (które opracowane zostaną w formie regulaminu sprzedaży premiowej). Pełnoletnie osoby fizyczne, posiadające pełną zdolność do czynności prawnych (osoby polecające) polecać będą innym osobom fizycznym współpracę z Wnioskodawcą w charakterze pracowników tymczasowych (osoba polecona). W sprzedaży premiowej nie będą mogli brać udziału pracownicy Wnioskodawcy niebędący pracownikami tymczasowymi, którzy pracę świadczą na rzecz Wnioskodawcy. W pozostałym zakresie udział w systemie sprzedaży premiowej będzie otwarty, tzn. osoby polecające nie będą musiały być związane z Wnioskodawcą jakąkolwiek umową (Wnioskodawca nie wyklucza jednak, że osobami polecającymi będą też obecni lub byli pracownicy tymczasowi Wnioskodawcy). W szczególności osoby te nie będą działały w charakterze agentów czy pośredników Wnioskodawcy. Osoby polecające będą polecać ww. współpracę z Wnioskodawcą poza prowadzoną przez nie pozarolniczą działalnością gospodarczą. Z tytułu polecania współpracy z Wnioskodawcą osobom polecającym przysługiwać będzie nagroda. W przypadku osób polecających prowadzących działalność gospodarczą nagroda nie będzie stanowiła przychodu z tej działalności gdyż nie będzie wynikała z prowadzonej przez te osoby działalności gospodarczej.

Nagroda wypłacona zostanie osobie polecającej przez Wnioskodawcę po spełnieniu następujących warunków:

1) osoba polecona wskaże osobę polecającą, która poleciła jej współpracę z Wnioskodawcą,

2) osoba polecona zawrze umowę z Wnioskodawcą, na mocy której stanie się pracownikiem tymczasowym Wnioskodawcy;

3) osoba polecona należycie przepracuje u klienta Wnioskodawcy (pracodawcy użytkownika) określoną liczbę czasu jako pracownik tymczasowy.

Wnioskodawca będzie informował osoby polecające o spełnieniu przez nie ww. warunków. Nagroda przysługiwać będzie za polecenie każdej osoby poleconej, pod warunkiem spełnienia ww. warunków i wypłacona zostanie w określonym na to terminie liczonym od dnia poinformowania przez Wnioskodawcę osoby polecającej o przysługującej jej nagrodzie. Jednorazowa wartość nagrody dla osoby polecającej, która spełni ww. warunki nie przekroczy kwoty 2.000 zł. Wreszcie, przyznanie nagrody nie będzie miało charakteru konkursowego i nie będzie związane z elementem rywalizacji, losowości czy wynikiem przypadku. Każda osoba polecająca, która spełni ww. warunki otrzyma nagrodę.

### Pytanie

Czy nagrody przekazane osobom polecającym z tytułu skutecznego polecenia osobom poleconym współpracy z Wnioskodawcą w charakterze pracowników tymczasowych celem wykonywania pracy na rzecz pracodawcy użytkownika będącego klientem Wnioskodawcy będą stanowić nagrody związane ze sprzedażą premiową, które na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (u.p.d.o.f.) korzystają ze zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym na Wnioskodawcy nie będą ciążyć obowiązki płatnika, o których mowa w art. 41 ust. 4 oraz 42 ust. 1 i 1a u.p.d.o.f., pod warunkiem, że jednorazowa wartość nagrody przekazywanej osobie polecającej nie przekroczy 2.000 zł?

### Państwa stanowisko w sprawie

Nagrody przekazane osobom polecającym z tytułu skutecznego polecenia osobom poleconym współpracy z Wnioskodawcą w charakterze pracowników tymczasowych będą stanowić nagrody związane ze sprzedażą premiową, które na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f. korzystać będą z kolei ze zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym na Wnioskodawcy nie będą ciążyć obowiązki płatnika, o których mowa w art. 41 ust. 4 oraz 42 ust. 1 i 1a u.p.d.o.f. (oczywiście pod warunkiem, że jednorazowa wartość nagrody przekazywanej osobie polecającej nie przekroczy 2.000 zł).

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f. wolna od podatku dochodowego jest m.in. wartość nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług jeżeli jednorazowa wartość tych nagród nie przekracza kwoty 2000 zł, a nagroda nie została otrzymana przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą.

Pojęcie sprzedaży premiowej nie jest zdefiniowane w przepisach podatkowych. Jest ono natomiast definiowane w praktyce skarbowej w sposób wykraczający poza sam zakup (bezpośredni - przez odbiorcę nagrody) towarów lub usług. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 6 czerwca 2017 (0114-KDIP3-3.4011.13.2017.2.GF) objął opisywanym zwolnieniem nagrody wydawane z tytułu „skutecznego polecenia oferty” sprzedawcy, tj. zapewnienia sprzedawcy nowego kontrahenta. Sprzedaż premiowa oznaczać może oddawanie towarów lub usług za określoną sumę pieniędzy, z którą to czynnością związana jest nagroda. Sprzedaż premiowa może więc mieć charakter pośredni. Jak trafnie przyjął Dyrektor KIS w ww. interpretacji: „Nie ma (\`(...)\`) znaczenia, czy sprzedaż wystąpi między Spółką i uczestnikiem Akcji otrzymującym nagrodę za skuteczne polecenie, czy między Spółką i inną osobą (nowym klientem). Istotne z punktu widzenia zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o p.d.o.f. jest wystąpienie sprzedaży i związku między sprzedażą i nagrodą”. Tym samym, odwoływanie się do wąskiej definicji pojęcia sprzedaży zawartej w Kodeksie Cywilnym jest niezasadne. Zgodnie z ugruntowanym orzecznictwem, prawo podatkowe jest autonomiczną gałęzią prawa, do której nie można automatycznie przenosić pojęć zdefiniowanych dla potrzeb innych gałęzi prawa, o ile nie wynika to wyraźnie z ustawy. Mając natomiast na uwadze treść art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f., brak jest podstaw do zawężania zakresu pojęcia sprzedaży premiowej (zob. wyrok WSA w Warszawie z 4 lipca 2013, III SA/Wa 381/13 czy z 20 lutego 2013, III SA/Wa 2248/12).

Opisany powyżej model sprzedaży premiowej spełnia wszelkie warunki do objęcia go zwolnieniem z art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f. Istotą sprzedaży premiowej jest „połączenie” dwóch rodzajów zdarzeń: zakupu towaru lub usługi oraz uzyskania prawa do otrzymania z tego tytułu świadczenia od zbywcy (usługodawcy). W przypadku sprzedaży premiowej nie występuje element rywalizacji (właściwy dla konkursów) oraz uznaniowości. Program sprzedaży premiowej jest oparty na automatyzmie działania wnioskodawcy - nabycie określonych usług skutkuje wydaniem osobom polecającym nagrody. Godzi się przypomnieć, że zwolnieniem podatkowym objęte są zarówno nagrody wydawane wraz z (jednorazowym) nabyciem towaru lub usługi, jak i programy o charakterze kumulacyjnym (przyznawanie punktów lojalnościowych za kolejne zakupy i ich łączna wymiana na nagrodę/nagrody). W takim przypadku o jednorazowej wartości nagrody decyduje wartość nagrody odbieranej w momencie wymiany określonej ilości punktów na nagrodę.

W przypadku opisanego modelu sprzedaży nagroda przysługuje za skuteczne polecenie osobie polecanej współpracy z Wnioskodawcą (przez co należy rozumieć spełnienie opisanych wcześniej warunków, w tym m.in. przepracowaniem przez osobę poleconą określonego czasu na rzecz pracodawcy użytkownika, będącego klientem wnioskodawcy, za którą to usługę Wnioskodawca otrzyma wynagrodzenie). Przyznanie nagrody następuje automatycznie po spełnieniu przez osobę polecającą warunków sprzedaży premiowej. Przyznanie nagrody jest związane z uzyskaniem przez Wnioskodawcę - na skutek udziału osoby polecającej w sprzedaży premiowej - przychodu w postaci wypłaty marży przez pracodawcę użytkownika, na rzecz którego osoba polecona (pracownik tymczasowy) świadczyła pracę. Należy więc przyjąć, że nagroda wypłacana osobie polecającej jest związana ze sprzedażą premiową.

Zwolnienie wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f. ma charakter przedmiotowy, a nie podmiotowy. Ustawodawca w treści powyższego przepisu, jak i art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f., posługuje się pojęciem „nagród związanych ze sprzedażą premiową”, a nie premią z tytułu sprzedaży. Zatem istotne z punktu widzenia zastosowania zwolnienia dla nagród związanych ze sprzedażą premiową nie są cechy podmiotu wydającego i otrzymującego nagrodę, a jedynie to, czy istnieje związek pomiędzy przyznaną nagrodą a sprzedażą. W opisanym modelu sprzedaży premiowej nagroda jest wypłacana po uzyskaniu przez Wnioskodawcę przychodu ze sprzedaży usługi klientowi (pracodawcy użytkownikowi), przy czym usługa ta wykonywana jest przez osobę poleconą. Tym samym uzyskanie tego przychodu jest możliwe właśnie po pozyskaniu osoby poleconej (jako pracownika tymczasowego) na skutek polecenia przez osobę polecającą. We wskazanym modelu bezsprzecznie występuje więc zarówno sprzedaż, jak i związek pomiędzy tą sprzedażą a nagrodą. Sprzedaż premiowa wg opisanego modelu zachęca więc jej uczestników do polecania współpracy z wnioskodawcą, a więc i do zwiększania przychodów ze sprzedaży usług Wnioskodawcy.

Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f. obejmie zarówno osoby polecające niezwiązane jakąkolwiek umową z Wnioskodawcą, jak i osoby polecające, które w chwili udziału w sprzedaży premiowej jak i wypłaty nagrody będą aktywnymi pracownikami tymczasowymi Wnioskodawcy lub byłymi pracownikami. Należy zauważyć, że pracownicy tymczasowi Wnioskodawcy są kierowani przede wszystkim do prac fizycznych czy do pracy w produkcji. Zakresem obowiązków pracowniczych nie są zaś objęte czynności związane z rekrutacją czy pozyskiwaniem personelu (zarówno dla Wnioskodawcy jak i dla pracodawców użytkowników). Tym samym sprzedaż premiowa oparta na ww. modelu nie mieści się w zakresie obowiązków pracowniczych osób polecających będących obecnymi lub byłymi pracownikami tymczasowymi.

Odnośnie do osób polecających będących aktywnymi pracownikami tymczasowymi Wnioskodawcy, to zgodzić się należy ze stanowiskiem wyrażonym w interpretacji Dyrektora KIS z 23.04.2019 r. (0113-KDIPT2-3.4011.138.2019.1.PR), dotyczącej sprzedaży premiowej organizowanej przez bank. W uzasadnieniu tej interpretacji czytamy, że:

Odnosząc się do kwestii zastosowania zwolnienia przedmiotowego i pobrania podatku w odniesieniu do klientów niebędących pracownikami banku oraz klientów będących jednocześnie pracownikami banku w części dotyczącej organizowanych przez Wnioskodawcę sprzedażach premiowych stwierdzić należy, że wypełniają one przesłanki definicji sprzedaży premiowej, o której mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle powyższego wartość nagród przyznanych Klientom niebędących pracownikami banku, jak i Klientom będących jednocześnie pracownikami banku, z tytułu sprzedaży premiowej stanowić będzie dla tych osób na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ww. ustawy. Przychód ten będzie korzystał ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli jednorazowa wartość nagrody przyznanej przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży premiowej nie przekroczy kwoty 2000 zł. W konsekwencji na Wnioskodawcy, jako na płatniku, nie będzie ciążył obowiązek obliczenia i pobrania 10% zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w ww. art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy.

Z kolei w sprzedaży premiowej nie będą mogli brać udziału pracownicy Wnioskodawcy niebędący pracownikami tymczasowymi, który pracę świadczą na rzecz Wnioskodawcy. Osoby te wykonują bowiem pracę, której przedmiotem jest przede wszystkim rekrutacja pracowników tymczasowych.

W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie będą na nim ciążyć obowiązki płatnika, o których mowa w art. 41 ust. 4 oraz 42 ust. 1 i 1a u.p.d.o.f. Obowiązek pobrania i odprowadzenia na rachunek właściwego urzędu zryczałtowanego podatku dochodowego od nagród związanych ze sprzedażą premiową ciąży na płatniku i wynika z art. 41 ust. 4 oraz art. 42 ust. 1 u.p.d.o.f.

Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% nagrody związanej ze sprzedażą premiową. Obowiązek poboru ww. podatku nie dotyczy nagród zwolnionych od opodatkowania zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f. Skoro więc obowiązek poboru nie dotyczy nagród zwolnionych, o których mowa we wskazanym przepisie, to na Wnioskodawcy nie mogą tym samym ciążyć obowiązki płatnika.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Za przychody należy natomiast uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. W myśl art. 11 ust. 1 ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Pod pojęciem przychodu należy rozumieć każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl pkt 9 tego artykułu, do źródeł przychodów zalicza się inne źródła.

Stosownie do art. 20 ust. 1 ustawy:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w tym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

W złożonym wniosku powzięli Państwo wątpliwość, czy w opisanej sprawie nagrody wypłacane osobom polecającym będą podlegały zwolnieniu określonemu w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy i nie będą ciążyły na Państwu obowiązki płatnika. Zgodnie z tym przepisem:

Wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług – jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2.000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Aby wartość nagród związanych ze sprzedażą premiową zwolniona była z podatku dochodowego spełnione muszą być następujące warunki:

‒ nagroda związana być musi ze sprzedażą premiową towarów lub usług,

‒ jednorazowa wartość nagrody nie może przekroczyć kwoty 2.000 zł,

‒ nagroda nie została otrzymana przez podmioty w związku z prowadzoną przez nie pozarolniczą działalnością gospodarczą.

Zgodnie z art. 30 ust. pkt 2 ustawy, od dochodów (przychodów) z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęcia „sprzedaż premiowa”.

Podstawowe znaczenie we wszystkich dziedzinach prawa ma wykładnia językowa. Wykładnia językowa jest nie tylko punktem wyjścia wykładni prawa, ale także zakreśla jej granice, co pozwala na sformułowanie reguły, że każda interpretacja powinna w zasadzie pozostawać w ramach możliwego znaczenia słownikowego danego wyrażenia. Pojęcie „sprzedaży premiowej” nie występuje w żadnym akcie normatywnym.

Z definicji słownikowej internetowego Wielkiego Słownika Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl) wynika, że sprzedaż to „oddawanie towarów lub usług za określoną sumę pieniędzy.” Ponadto, umowa sprzedaży została zdefiniowana i uregulowana w przepisach ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.). Na podstawie art. 535 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.

Sprzedaż jest zatem umową dwustronnie zobowiązującą, a skutkiem jej zawarcia jest zobowiązanie się sprzedawcy do przeniesienia własności rzeczy lub prawa na kupującego oraz zobowiązanie się kupującego do zapłacenia sprzedawcy umówionej ceny. Świadczenie jednej strony jest więc odpowiednikiem świadczenia drugiej strony. W takim ujęciu umowa sprzedaży ma charakter umowy wzajemnej. Świadczenia stron mają charakter ekwiwalentny, jednakże w znaczeniu subiektywnym. Z istoty swej umowa ma charakter odpłatny. Odpowiednikiem świadczenia sprzedawcy jest umówiona cena, a więc ustalona przez strony i wyrażona w pieniądzu wartość rzeczy lub prawa.

Termin „premia”, „premiowa” również nie został zdefiniowany w przepisach podatkowych ani też cywilnoprawnych. Z uwagi na powyższe koniecznym jest dokonanie wykładni językowej przedmiotowego pojęcia. Zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego premia to: „dodatek do pensji przyznawany pracownikowi zależnie od osiągniętych wyników pracy”; „nagroda za coś, często mająca zachęcić do czegoś osobę nagradzaną” (https://sjp.pwn.pl). Innymi słowy, pojęcie to służy dla określenia świadczenia, które otrzymuje ktoś, kto zachował się w sposób określony przez przyznającego premię. Przymiotnik „premiowy” należy zatem rozumieć jako odnoszący się do powyżej zdefiniowanej premii.

Strony umowy sprzedaży mogą wzbogacić treść łączącego je stosunku w granicach swobody kontraktowania, tzn. mogą wprowadzić do niego określone postanowienia, których treść lub cel nie sprzeciwiają się właściwości (naturze) sprzedaży, ustawie lub zasadom współżycia społecznego. Do tego rodzaju postanowień należy zobowiązanie sprzedawcy do spełnienia dodatkowego świadczenia (nagrody) w przypadku określonego zakupu. Postanowienia takie stanowią elementy dodatkowe, zastrzeżone w treści umowy przez strony.

„Sprzedaż premiowa” jest umową sprzedaży zawartą między sprzedawcą a kupującym, połączoną jednak z przyznaniem przez sprzedającego premii kupującemu. Na skutek zawarcia tej umowy po stronie sprzedawcy powstaje obowiązek przeniesienia na kupującego własności rzeczy i wydania mu rzeczy, jak również wydania (przekazania) kupującemu premii, w związku z dokonanym przez niego zakupem, której wartość nie jest objęta ceną kupowanego towaru. Otrzymanie premii jest gwarantowane, albowiem przyznawane jest przez sprzedawcę kupującemu w zamian za to, że ten dokonał zakupu określonego towaru, na warunkach wskazanych przez sprzedającego (np. w określonej ilości, o określonej wartości, czy też określonego rodzaju towarów).

Zatem można wskazać, że sprzedaż premiową cechuje:

‒ powiązanie przekazania nagrody z faktem zakupu przez osobę otrzymującą premię promocyjnego towaru lub usługi, lub też zakupu za określoną kwotę, bądź zebrania określonej ilości punktów,

‒ gwarancja otrzymania premii po spełnieniu ustalonych warunków.

Z przedstawionego przez Państwa opisu zdarzenia wynika, że w wyniku podjętych działań planujecie Państwo pozyskanie nowych pracowników tymczasowych. Osoba polecona ma zostać Państwa pracownikiem, nie będzie ona Państwa klientem. Nie można zatem uznać, że pozyskujecie Państwo nowego klienta, a co za tym idzie opisany przez Państwa program nie jest sprzedażą premiową, lecz programem poleceń pracowniczych.

Wobec tego, świadczenia pieniężne dokonywane przez Państwa na rzecz osób polecających nie będą stanowić nagród uzyskanych w ramach sprzedaży premiowej towarów lub usług w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak Państwo wskazali we wniosku, „osoby polecające nie będą musiały być związane z Wnioskodawcą jakąkolwiek umową (Wnioskodawca nie wyklucza jednak, że osobami polecającymi będą też obecni lub byli pracownicy tymczasowi Wnioskodawcy)”. Z wniosku nie wynika także, aby ww. przychód stanowił element warunków pracy i płacy osób polecających. W konsekwencji, świadczenia pieniężne dokonywane przez Państwa na rzecz osób polecających należy uznać za przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy.

Na mocy art. 42a ust. 1 ustawy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Będą więc Państwo zobowiązani do sporządzenia i przesłania podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu stosownej informacji o przychodach z innych źródeł.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).