Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-1057/10/AD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-11-19
Teza: Brak możliwości odliczenia podatku związanego z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 października 2010 r. (data wpływu 18 października 2010 r.), uzupełnionym w dniu 12 listopada 2010 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku związanego z realizacją projektu pn. „Wyposażenie Centrum" - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 października 2010 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 12 listopada 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku związanego z realizacją projektu pn. „Wyposażenie Centrum".

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 26 sierpnia 2010 r. podpisano umowę o dofinansowanie projektu pn. „Wyposażenie Centrum" współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (EFRR) w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego (RPO), pomiędzy Funduszem Ochrony Środowiska, a Wnioskodawcą. Przedmiotem projektu jest wyposażenie budowanego obecnie Centrum w innowacyjny system cieplny. Obiekt będzie wyposażony w 3 podstawowe strefy funkcjonalne: rehabilitacji, terapii zajęciowej oraz mieszkalnej. Ponadto w ramach inwestycji planuje się stworzenie strefy szkoleniowej oraz galerii na potrzeby prezentowania artystycznej twórczości osób niepełnosprawnych.

W ramach kosztów kwalifikujących się do refundacji Wnioskodawca przewidział podatek od towarów i usług, z uwagi na fakt, że w związku z planowaną realizacją ww. projektu nie ma prawa do jego odzyskania. Celem dokonania końcowego rozliczenia przyznanego dofinansowania, na Wnioskodawcę nałożono obowiązek weryfikacji kwalifikowalności podatku od towarów i usług w ramach projektu, poprzez pozyskanie indywidualnej interpretacji w przedmiotowym zakresie.

Brak możliwości odzyskania podatku od towarów i usług wynika z faktu, iż Wnioskodawca prowadzi placówki rehabilitacyjne, terapeutyczne oraz placówkę edukacyjną dla osób głębiej upośledzonych ze sprzężonymi kalectwami, do których dowozi podopiecznych i odwozi każdego dnia po zajęciach do domu własnym transportem. Przychody Wnioskodawcy to dotacje i subwencje z Urzędu Miasta, PFRON i Narodowego Funduszu Zdrowia oraz składki członkowskie. Dotacje i subwencje, które otrzymuje wydatkuje wyłącznie na pokrycie kosztów działalności, zgodnie ze statutem.

Usługi prowadzone nieodpłatnie to:

*   edukacja (realizacja obowiązku szkolnego przez osoby upośledzone),
*   terapia,
*   rehabilitacja.

Usługi powyższe, wymienione w załączniki nr 4 ustawy o podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, objęte są zwolnieniem przedmiotowym:

*   PKWiU 91 - usługi świadczone przez organizacje członkowskie, gdzie indziej niesklasyfikowane (wyłącznie statutowe),
*   PKWiU 80 - usługi w zakresie edukacji,
*   PKWiU 85 - usługi w zakresie ochrony zdrowia.

Prowadzone przez Wnioskodawcę placówki to:

*   Ośrodek Rehabilitacyjno-Edukacyjno-Wychowawczy,
*   Ośrodek Wczesnej Interwencji (w systemie konsultacyjnym),
*   Warsztaty Terapii Zajęciowej,
*   Dom Pomocy Społecznej - Dom Rodzinny.

Rozliczenie z otrzymanych dotacji składane jest do jednostek finansujących. Realizowane przez Wnioskodawcę zadania są zgodne ze Statutem.

Wnioskodawca wskazał, że Jego intencją jest uzyskanie interpretacji w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego związanego z realizacją projektu.

W związku z powyższym zadano pytanie:

Czy Wnioskodawca poprawnie uznaje, że nie posiada możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu?

Zdaniem Wnioskodawcy, poprawnie, w ramach kosztów kwalifikujących się do refundacji z EFRR w ramach RPO, przewidział podatek od towarów i usług z uwagi na fakt, że w z związku z realizacją ww. projektu nie ma prawa do odzyskania przedmiotowego podatku, ponieważ:

*   Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest „płatnikiem” podatku od towarów i usług, nie działa dla zysku, wszelkie ewentualne nadwyżki finansowe przekazuje na cele statutowe, a ponadto ceny świadczonych usług kalkuluje w oparciu o koszty,
*   budowane obecnie Centrum będzie finansowane ze źródeł, z których obecnie finansuje się Wnioskodawca, czyli w ramach różnego rodzaju grantów, dotacji, subwencji oraz darowizn, skierowanych bezpośrednio na funkcjonowanie obiektów, podopiecznych lub realizowane projekty. Centrum będzie w pełni otwarte dla społeczeństwa oraz nie zostanie wprowadzona żadna odpłatność za korzystanie z jego usług. Oferta Centrum będzie elastycznie dostosowywana do potrzeb osób niepełnosprawnych, przy czym zakłada się, że finansowanie będzie pochodziło (wg ważności) z dotacji Narodowego Funduszu Zdrowia, środków własnych oraz Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki z bezpośrednim przeznaczeniem na szkolenia.

Usługi powyższe, wymienione w załączniki nr 4 ustawy o podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, objęte są zwolnieniem przedmiotowym:

*   PKWiU 91 - usługi świadczone przez organizacje członkowskie, gdzie indziej niesklasyfikowane (wyłącznie statutowe),
*   PKWiU 80 - usługi w zakresie edukacji,
*   PKWiU 85 - usługi w zakresie ochrony zdrowia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54. poz. 535 ze zm.), podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Jak wynika z powyższych przepisów, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione podmiotowo lub przedmiotowo, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

W rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224 poz. 1799), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.

Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 7 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca, który nie jest zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług i nie prowadzi działalności gospodarczej, realizuje projekt współfinansowany z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. W ramach tego przedsięwzięcia Centrum wyposażone zostanie w innowacyjny system cieplny. Centrum świadczyć będzie nieodpłatne usługi na rzecz społeczeństwa.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, a dokonane zakupy nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną. Wnioskodawcy nie przysługuje również prawo do otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż środki otrzymane na jego realizację nie są środkami, o których mowa w § 7 ust. 3 i 4 rozporządzenia z dnia 24 grudnia 2009 r.

Jednocześnie informuje się, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Końcowo należy zaznaczyć, iż zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz. 11) zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania towarów i usług.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.