Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.99.2020.1.AMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-05-27
Teza: Opodatkowanie sprzedaży nieruchomości zabudowanej.
Słowa kluczowe: dostawa; działki; nieruchomości; podatnik; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 19 lutego 2020 r. (data wpływu 27 lutego 2020 r.), uzupełnionym pismem z 27 kwietnia 2020 r. (data wpływu 29 kwietnia 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki \[…\] oraz prawa własności budynku magazynowo-produkcyjnego - **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 27 lutego 2020 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki \[…\] oraz prawa własności budynku magazynowo-produkcyjnego. Powyższy wniosek uzupełniono pismem z 27 kwietnia 2020 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Przedmiotem wniosku do KIS o interpretację jest nieruchomość objęta KW \[…\], złożonej z działki \[…\] zabudowanej budynkiem magazynowo-produkcyjnym \[…\].

\[…\] Na mocy aktu notarialnego \[…\] oddał \[…\] sp z o.o. działkę \[…\] w użytkowanie wieczyste na okres 99 lat \[…\].

Zgodnie z aktem notarialnym \[…\] sp. z o.o. sprzedała \[Wnioskodawcy\] prawo użytkowania wieczystego działki \[…\] zabudowanej budynkiem magazynu depozytowego stanowiącego odrębną nieruchomość. \[…\]. Transakcja sprzedaży była objęta opodatkowaniem z tytułu podatku od towarów i usług, ale już nie opodatkowaniem z tytułu podatku od czynności cywilnoprawnych.

\[…\]

Tuż po nabyciu nieruchomości przez \[Wnioskodawcę\] podjęto kompleksowy remont budynku magazynowo-produkcyjnego polegający na wymianie pokrycia dachu i naprawie koryt spustowych, a także na wykonaniu instalacji kotłowni, ogrzewania nadmuchowego i wentylacji wyciągowej. \[…\].

Analiza wykazała, że nakłady na ulepszenie nieruchomości zabudowanej \[…\] zostały poniesione w latach: 2005 (przez właściciela budynku magazynowego) i 2010 (przez najemcę części budynku magazynowego), i co więcej, udokumentowane. Nakłady poniesione przez \[Wnioskodawcę\] odnosiły się do wymiany pokrycia gachu i koryt spustowych oraz przebudowy systemów instalacji technicznych na terenie nieruchomości, a ich wysokość po oszacowaniu wynosi 39,35% w odniesieniu do wartości początkowej budynku magazynowo-produkcyjnego po dokonaniu ulepszeń \[…\] (transakcja sprzedaży przedmiotowej nieruchomości była objęta opodatkowaniem z tytułu podatku od towarów i usług, \[…\] w \[…\] 2004 r. na mocy aktu notarialnego…). Wszystkie ulepszenia w obrębie nieruchomości zostały dokonane po momencie ostatniej zmiany właściciela/użytkownika przedmiotu wyceny w 2004 roku.

Dnia \[…\] 2010 r. została zawarta na okres 5 lat między \[Wnioskodawcą\] - Wynajmującym i ZPHU \[…\] - Najemcą umowa najmu części budynku magazynowego \[…\] do celów prowadzenia przez Najemcę działalności gospodarczej polegającej na produkcji artykułów spożywczych. Zgodnie z umową Najemca nie był upoważniony do oddawania przedmiotu umowy w podnajem, dzierżawę, użyczanie itp. \[…\] Dopuszczalne były zmiany wysokości czynszu najmu według wskaźnika wzrostu wynoszącego maksymalnie 4,5% w skali roku, w formie aneksów. Zgodnie z aneksem do umowy z \[…\] 2010 r., Najemca był zobligowany do wykonania prac adaptacyjnych zgodnie z zatwierdzonym przez Wynajmującego projektem budowlanym \[…\]. Nakłady zostały rozliczone przez Wynajmującego, który zrzekł się żądania przywrócenia stanu poprzedniego części budynku magazynowego objętej stosunkiem najmu; Wynajmujący zwrócił Najemcy wartość tychże nakładów.

Dnia \[…\] 2016 r. została zawarta na czas nieokreślony między \[Wnioskodawcą\] - Wynajmującym i ZPHU \[…\] - Najemcą umowa najmu części budynku magazynowego \[…\] do celów prowadzenia przez Najemcę działalności gospodarczej polegającej na produkcji artykułów spożywczych. Zgodnie z umową Najemca nie był upoważniony do oddawania przedmiotu umowy w podnajem, dzierżawę, użyczanie itp. bez zgody Wynajmującego. \[…\] Dopuszczalne były zmiany wysokości czynszu najmu według wskaźnika wzrostu wynoszącego maksymalnie 4,5% w skali roku, w formie aneksów.

Obecnie jest możliwy pełny dostęp do dokumentacji mogącej odnieść się do skali i wartości możliwych do poniesienia nakładów na ulepszenie nieruchomości. Przy określeniu stanu nakładów możliwie poniesionych na ulepszenie nieruchomości przeprowadzono również analizę danych zawartych w księdze wieczystej założonej dla opiniowanej nieruchomości. Po przeprowadzeniu szczegółowej analizy zawartości księgi wieczystej gruntowej i weryfikacji przedstawionej dokumentacji odnoszącej się do poniesionych nakładów ustalono, iż:

*   od daty nabycia działki \[…\] 2004 r. \[Wnioskodawca\] podejmował istotne czynności związane z poprawą stanu zagospodarowania gruntu oraz z modernizacją budynków i budowli usytuowanych na wskazanym gruncie;
*   w dacie nabycia nieruchomości przez \[Wnioskodawcę\] moc prawną posiadała hipoteka umowna hipoteka kaucyjna \[\`(...)\`\], związana z kredytem obrotowym wykorzystywanym przez nabywcę gruntu na prowadzenie działalności gospodarczej \[…\]; hipoteka ta na moment sporządzenia opinii ma charakter wygasły.

Na okoliczność obowiązku podatkowego w zakresie VAT oraz wysokości poczynionych nakładów opinię sporządził biegły, który doszedł do następujących konkluzji:

Według art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Dostawa tej nieruchomości może skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ponieważ:

1.  Dostawa nastąpi po pierwszym zasiedleniu, które nastąpiło z tytułu zakończenia remontu budynku magazynowo-produkcyjnego w \[…\] 2005 roku, przeprowadzonego po nabyciu nieruchomości zabudowanej przez aktualnego jej użytkownika wieczystego w \[…\] 2004 roku na mocy aktu notarialnego - umowy sprzedaży \[…\]. Transakcja sprzedaży przedmiotowej nieruchomości była objęta podatkiem VAT. Nakłady poniesione w tym zakresie przekroczyły 30% wartości początkowej budynków, budowli i urządzeń wynikającej z tego aktu notarialnego.
2.  Tak więc w \[…\] 2005 r. została spełniona definicja pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 lit. b ustawy o VAT, ponieważ nieruchomość została oddana do użytkowania pierwszy raz po ulepszeniu (tj. dokończeniu prac remontowo-konserwacyjnych dokonanych na terenie budynku magazynowo-produkcyjnego).
3.  Nakłady na ulepszenie budynków oraz związane z tym przekroczenie 30% ich wartości początkowej zostały udokumentowane, przede wszystkim w odniesieniu do obecnego użytkownika – \[Wnioskodawcy\], a informacje na ten temat zostały udostępnione przez strony postępowania. Dowodem w tej kwestii jest stan nieruchomości oraz cel hipoteki umownej kaucyjnej obciążającej opiniowaną nieruchomość na moment nabycia nieruchomości przez jej aktualnego użytkownika. Analizę przeprowadzono na podstawie wypisów z elektronicznych ksiąg wieczystych, przeglądu księgi wieczystej gruntowej, dokumentacji transakcji sprzedaży (w formie aktów notarialnych) oraz nakładów na ulepszenie budynków (w formie faktur VAT).
4.  Planowana dostawa nieruchomości (w tym przypadku w ramach sprzedaży na warunkach rynkowych) nastąpi po upływie ponad 2 lat od momentu pierwszego zasiedlenia (w tym przypadku od momentu dokończenia prac remontowo-konserwacyjnych dokonanych na terenie budynku magazynowo-produkcyjnego - w \[…\] 2005 r.), a więc w 15. roku po pierwszym zasiedleniu w \[…\] 2020 r.

Definicja pierwszego zasiedlenia mówi, że jest to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Ponieważ dostawa spełnia warunki art. 43 ust. l pkt 10 i może mieć zastosowanie art. 43 ust. 10 dotyczący rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT - sprzedaż tej nieruchomości może podlegać zwolnieniu od podatku VAT w trybie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT z zastrzeżeniem art. 43 ust. 10 tej ustawy, który brzmi:

„Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części”.

Biegły wskazał, że jeśli strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania, o której mowa w art. 43 ust. 10 ustawy (rezygnacja ze zwolnienia z VAT), zbycie przedmiotowej nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.

Ponadto zwrócił uwagę, że sprzedaż (dostawa) tej konkretnej nieruchomości nie może być zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku VAT. Powyższy wniosek można wysnuć po analizie ww. przepisu, ponieważ:

1.  przy zakupie nabywcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT (ponieważ transakcja nabycia nieruchomości przez Wnioskodawcę w formie aktu notarialnego - umowy sprzedaży zawartej w … 2014 r. uwzględniała pobór z jej tytułu podatku od towarów i usług), i co więcej, przy dostawie nieruchomości przysługiwało dokonującemu jej (czyli Wnioskodawcy) obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, co nie spełnia 1. warunku, i jednocześnie nie został spełniony 2. warunek mówiący o tym, że dokonujący dostawy nieruchomości nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej;
2.  wobec powyższego, ponieważ po uznaniu, że nakłady na ulepszenie budynku produkcyjno-magazynowego zostały poniesione przez aktualnego użytkownika nieruchomości po jej nabyciu i później stosownie udokumentowane, i tym samym przekroczyły 30% wartości początkowej budynków i budowli wynikającej z umowy sprzedaży, nie jest spełniony alternatywny wymóg do zwolnienia od podatku zgodnie z art. 43 ust 1 pkt 10a.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż nieruchomości przez Właściciela nieruchomości stanowiącej objętą KW \[…\] prowadzoną przez Sąd Rejonowy \[…\], obejmującej prawo użytkowania wieczystego działki \[…\] oraz prawo własności budynku magazynowo-produkcyjnego \[…\] - podlega obowiązkowi opodatkowania podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, Właściciela nieruchomości, sprzedaż tej nieruchomości nie podlega obowiązkowi opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Według art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki i budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda jednak czynność, która stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność jest opodatkowana VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), podatnikiem jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Uwzględniając powyższe przepisy stwierdzić należy, iż opodatkowanie danej czynności podatkiem od towarów i usług uwarunkowane jest łącznym spełnieniem dwóch przesłanek. Po pierwsze więc, konkretna czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, po wtóre – musi być dokonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 tej ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż - 6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przy czym, zarówno w treści ustawy o VAT, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

*   dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
*   pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 14 w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 września 2019 r. ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

1.  towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
2.  przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca nabył \[…\] 2004 r. prawo użytkowania wieczystego działki \[…\] zabudowanej budynkiem magazynu depozytowego stanowiącego odrębną nieruchomość. Transakcja objęta była podatkiem od towarów i usług. W roku 2005 Wnioskodawca poniósł nakłady na ulepszenie budynku przekraczające 30% wartości początkowej tego obiektu. Dnia \[…\] 2010 r. Wnioskodawca zawarł na okres 5 lat umowę najmu części budynku magazynowego do celów prowadzenia przez Najemcę działalności gospodarczej polegającej na produkcji artykułów spożywczych. Zgodnie z umową Najemca nie był upoważniony do oddawania przedmiotu umowy w podnajem, dzierżawę, użyczanie itp. Najemca był zobligowany do wykonania prac adaptacyjnych zgodnie z zatwierdzonym przez Wynajmującego projektem budowlanym. Nakłady zostały rozliczone przez Wynajmującego, który zrzekł się żądania przywrócenia stanu poprzedniego części budynku magazynowego objętej stosunkiem najmu. Wynajmujący zwrócił Najemcy wartość tychże nakładów. W dniu \[…\] 2016 r. Wnioskodawca zawarł ponownie (tym razem na czas nieokreślony) umowę najmu części budynku magazynowego do celów prowadzenia przez Najemcę działalności gospodarczej. Wnioskodawca wskazał, że pierwsze zasiedlenie ulepszonego budynku magazynowo-produkcyjnego miało miejsce w \[…\] 2005 roku.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działki \[…\] oraz prawa własności budynku magazynowo-produkcyjnego będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Wskazać należy, że sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działki \[…\] oraz prawa własności budynku magazynowo-produkcyjnego przez spółkę z o.o. wypełniać będzie definicję działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a w konsekwencji, transakcja sprzedaży nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Równocześnie zaznaczyć należy, że opis zdarzenia przyszłego wskazuje, że spełnione są łącznie dwa warunki wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, Wnioskodawca wskazał, że dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, a pomiędzy ponownym pierwszym zasiedleniem (2005 r. – oddanie do użytkowania po ulepszeniu) a planowaną dostawą budynku upłynie okres dłuższy niż dwa lata.

W związku z powyższym, analiza opisu zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że transakcja zbycia budynku należącego do sp. z o.o. będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ale jednocześnie korzystać będzie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W konsekwencji, zwolnieniem od podatku - w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy - objęty będzie również grunt (objęty użytkowaniem wieczystym) tj. działka \[…\], na której posadowiony jest opisany we wniosku budynek.

W związku z tym, że dostawa budynku magazynowo-produkcyjnego będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy analiza zwolnienia sprzedaży ww. budynku wynikająca z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz pkt 2 ustawy jest bezpodstawna.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki \[…\] oraz prawa własności budynku magazynowo-produkcyjnego należało uznać za nieprawidłowe. Jak bowiem wyjaśniono planowana dostawa nieruchomości opisanej we wniosku (budynku oraz prawa użytkowania wieczystego działki) będzie podlegała opodatkowaniu, ale korzystać będzie ze zwolnienia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.