Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3-423-842/09-2/JB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-01-15
Teza: Czy zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, realizując przymusowy wykup akcji, Spółka będzie miała prawo rozpoznać jako koszt uzyskania przychodu wszystkie koszty poniesione w związku z organizacją przymusowego wykupu akcji, w szczególności: wyceny akcji przez biegłego rewidenta, doradztwa prawnego i opinii ekspertów, korespondencji, wysyłki, publikacji i przekazywania informacji akcjonariuszom „emisji nowych dokumentów akcji oraz koszty ewentualnych: opłat skarbowych, opłat sadowych, podatku od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: akcja-przymusowy wykup akcji; akcjonariusz; biegły-biegły rewident; doradztwo; emisja; korespondencja; koszt-koszty uzyskania przychodów; opinia; opłata-opłata skarbowa; opłata-opłaty sądowe; spółki; wycena
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 20.10.2009r. (data wpływu do BKIP 02.11.2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wydatki poniesione w związku z organizacją przymusowego wykupu akcji stanowią koszty uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20.10.2009r. wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wydatki poniesione w związku z organizacją przymusowego wykupu akcji stanowią koszty uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy H. S.A. z siedzibą w W (dalej: „Spółka”) zgodnie z art. 418 ustawy z dnia 15 września 2001 r. Kodeks Spółek Handlowych (dalej K.s.h.) podjęło w dniu 9 października 2009 r. uchwałę o przymusowym wykupie przez akcjonariusza posiadającego 96,65 % akcji od akcjonariuszy reprezentujących nie więcej niż 5% kapitału zakładowego spółki wszystkich akcji znajdujących się w ich posiadaniu. Cena wykupu akcji została ustalona przez biegłego rewidenta. Zarząd Spółki został upoważniony przez Walne Zgromadzenie do podjęcia wszelkich niezbędnych działań mających na celu wykonanie uchwały.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, realizując przymusowy wykup akcji, Spółka będzie miała prawo rozpoznać jako koszt uzyskania przychodu wszystkie koszty poniesione w związku z organizacją przymusowego wykupu akcji, w szczególności: wyceny akcji przez biegłego rewidenta, doradztwa prawnego i opinii ekspertów, korespondencji, wysyłki, publikacji i przekazywania informacji akcjonariuszom „emisji nowych dokumentów akcji oraz koszty ewentualnych: opłat skarbowych, opłat sadowych, podatku od czynności cywilnoprawnych?

Stanowisko Wnioskodawcy.

Zdaniem Spółki wszystkie koszty poniesione w związku z organizacją przymusowego wykupu akcji, w szczególności: wyceny akcji przez biegłego rewidenta, doradztwa prawnego i opinii ekspertów, korespondencji, wysyłki, publikacji i przekazywania informacji akcjonariuszom, emisji nowych dokumentów akcji oraz koszty ewentualnych; opłat skarbowych, opłat sądowych, podatku od czynności cywilnoprawnych stanowią koszt uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 418 ustawy z dnia 15 września 2000r. K.s.h. - Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy może powziąć uchwałę o przymusowym wykupie akcji akcjonariuszy reprezentujących nie więcej niż 5% kapitału zakładowego (akcjonariusze mniejszościowi) przez nie więcej niż pięciu akcjonariuszy, posiadających łącznie nie mniej niż 95% kapitału zakładowego, z których każdy posiada nie mniej niż 5% kapitału zakładowego. Uchwała, o której mowa w § 1, powinna określać akcje podlegające wykupowi oraz akcjonariuszy, którzy zobowiązują się wykupić akcje, jak również określać akcje przypadającemu każdemu z nabywców (art. 418 2 Ks.h). Stosownie do przepisu art. 418 2a K.s.h. akcjonariusze mniejszościowi, których akcje podlegają przymusowemu wykupowi, powinni w terminie miesiąca od dnia ogłoszenia uchwały, złożyć w spółce dokumenty akcji lub dowody ich złożenia do rozporządzenia spółki. Jeżeli akcjonariusz nie złożył dokumentu akcji w terminie, zarząd unieważnia ją w trybie art. 358, a nabywcy wydaje nowy dokument akcji pod tym samym numerem emisyjnym.

W związku z powyższym wątpliwości Spółki dotyczą możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów Spółki wszystkich kosztów poniesionych w związku z organizacją przymusowego wykupu akcji, a w szczególności:

*   koszty wyceny akcji przez biegłego rewidenta,

*   koszty korespondencji, wysyłki, publikacji i przekazywania informacji akcjonariuszom,

*   koszty emisji nowych dokumentów akcji w trybie art. 418 § 2a K.s.h.,

*   koszty porad prawnych i konsultacji ekspertów,

*   koszty organizacji Walnego Zgromadzenia oraz ogłoszenia uchwał Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy,

*   koszty prowadzenia rachunku bankowego, w tym opłat za dokonane przelewy i przekazy pocztowe związane z wykupem akcji od drobnych akcjonariuszy,

*   koszty związane z ewentualnym złożeniem ceny za akcje do depozytu sądowego, a-koszty ewentualnych; opłat skarbowych, opłat sadowych, podatku od czynności. cywilnoprawnych.

W opinii Spółki przepisy art. 417 § 1 ustawy K.s.h. jednoznacznie nakładają na Zarząd Spółki obowiązek przeprowadzenia przymusowego wykupu akcji. W związku z tym to Spółka, z mocy ustawy, zobowiązana jest do przeprowadzenia wykupu, a co za tym idzie pokrycia wszelkich kosztów związanych z tym procesem; przepisy K.s.h. nie przewidują bowiem obowiązku ponoszenia bądź też partycypowania w kosztach wykupu przez akcjonariuszy. Faktycznie więc to Spółka będzie stroną umowy z biegłym rewidentem, zobowiązana będzie do dokonania czynności związanych ze: zwołaniem Walnego Zgromadzenia i ogłoszenia jego uchwał, uregulowaniem za pośrednictwem rachunku bankowego Spółki ceny wykupu czy wreszcie wydaniem nowych dokumentów akcji; faktycznie Spółka poniesie też koszty wskazanych powyżej czynności.

Zasadne jest zatem, aby wszystkie poniesione przez Spółkę (w wykonaniu ustawowego obowiązku) koszty mogła ona zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o CIT - kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy.

Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu muszą zostać spełnione następujące warunki:

*   wydatek został poniesiony przez podatnika, jest definitywny (rzeczywisty),

*   pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

*   został poniesiony w celu uzyskania przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów, został właściwie udokumentowany.

Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.

Treść art. 16 ustawy o CIT nie wyłącza wydatków poniesionych na organizację przez Zarząd Spółki przymusowego wykupu akcji z kosztów uzyskania przychodów. Zatem analiza przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych pozwała na stwierdzenie, że wydatki poniesione przez Spółkę na zorganizowanie przedsięwzięcia tego typu mogą zostać zaliczone w poczet kosztów uzyskania przychodów Spółki.

W związku z powyższym koszty poniesione w związku z organizacją przymusowego wykupu akcji (tj. koszty wyceny akcji przez biegłego rewidenta, koszty doradztwa prawnego i ekspertów, koszty korespondencji, wysyłki, publikacji i przekazywania informacji akcjonariuszom, koszty emisji nowych dokumentów akcji, koszty organizacji Walnego Zgromadzenia oraz ogłoszenia uchwal Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy, koszty prowadzenia rachunku bankowego, w tym opłat za dokonane przelewy lub przekazy pocztowe) oraz koszty ewentualnych: opłat skarbowych, opłat sadowych, podatku od czynności cywilnoprawnych - jako pozostające w związku z prowadzoną działalnością oraz dotyczące całokształtu działalności firmy - mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów Spółki w momencie ich poniesienia.

Spółka wskazuje, że powyższe stanowisko znajduje swoje potwierdzenie w interpretacji wydanej przez Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 28 lutego 2006 roku o zbliżonym stanie faktycznym (sygn. 1472/ROP1/423-371/64/05/MC).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.