Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP2/443-19/11-4/PM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2011-06-22
Teza: W związku z podpisaniem protokołu zdawczo – odbiorczego w dniu 15 maja 2011 r., należność stanowiąca 20% ogólnej należności wynikającej z wystawionej faktury zostanie zapłacona w miesiącu maju 2011 r., natomiast pozostała część należności (80%) w miesiącu czerwcu 2011 r., to zgodnie z przepisem art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d ustawy, w powiązaniu z art. 19 ust. 14 i ust. 15 ustawy, obowiązek podatkowy wobec części należności uregulowanej w maju 2011 r., powstanie w maju 2011 r., zaś dla pozostałej części należności, obowiązek podatkowy powstanie w miesiącu czerwcu 2011 r.
Słowa kluczowe: faktura-faktura VAT; obowiązek-obowiązek podatkowy; obowiązek-obowiązek podatkowy-moment powstania obowiązku podatkowego; podatek-podatek od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 11 kwietnia 2011 r. (data wpływu 13 kwietnia 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 25 maja 2011 r. (data wpływu 1 czerwca 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia usług budowlanych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 kwietnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia usług budowlanych. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z 25 maja 2011 r. (data wpływu 1 czerwca 2011 r.) o doprecyzowanie zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca będący zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT prowadzi firmę budowlaną, która w ramach swojej działalności wykonuje roboty budowlane sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacja Wyrobów i Usług z 2008 r. w sekcji F dziale 41. Zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d ustawy o podatku VAT obowiązek podatkowy dotyczący usług budowlanych powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia wykonania usługi. W dniu 15 maja 2011 r. Zainteresowany planuje zakończyć etap robót budowlanych, w rezultacie czego zostanie spisany w dniu 15 maja 2011 r. protokół częściowego wykonania robót, w oparciu o który zostanie wystawiona faktura VAT. Nabywca powiadomił Wnioskodawcę, że 20% wartości faktury ureguluje w miesiącu maju 2011 r., zaś pozostałe 80% w miesiącu czerwcu 2011 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Kiedy powstanie obowiązek wykazania VAT należnego z ww. faktury?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionej sytuacji dla kwoty 20% uregulowanej w miesiącu maju 2011 r. obowiązek podatkowy powstanie w 05/2011, natomiast dla pozostałych 80% uregulowanych w miesiącu 06/2011 obowiązek podatkowy powstanie w miesiącu 06/2011.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Stosownie do przepisu art. 19 ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (art. 19 ust. 4 ustawy). Natomiast jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części (art. 19 ust. 11 ustawy).

Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, iż podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego.

Ogólna zasada wynikająca z ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje, iż obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru, wykonania usługi lub wystawienia faktury VAT (pod warunkiem, że została wystawiona do 7. dnia od wykonania usługi). Jednakże, od tej zasady ustawodawca określił szereg wyjątków, ustalających w sposób odmienny moment powstania obowiązku podatkowego (uzależniony np.: od formy wydania towaru, rodzaju transakcji, otrzymania zapłaty itp.).

I tak, w myśl art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d ustawy, obowiązek podatkowy w przypadku usług budowlanych i budowlano - montażowych powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia wykonania tych usług.

Na mocy art. 19 ust. 14 ustawy, przepis ust. 13 pkt 2 lit. d stosuje się również do usług przyjmowanych częściowo, których odbiór jest dokonywany na podstawie protokołów zdawczo -odbiorczych.

Natomiast zgodnie z art. 19 ust. 15 ustawy, w przypadkach określonych w ust.10 oraz ust. 13 pkt 2 - 4 i 7 – 10 otrzymanie części zapłaty (ceny) lub części wkładu budowlanego i mieszkaniowego powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części.

Oznacza to, że w zakresie wykonywania usług budowlanych lub budowlano - montażowych dla powstania obowiązku podatkowego podstawowe znaczenie ma dzień otrzymania zapłaty (w całości lub części), przy czym zasada ta ma zastosowanie, jeżeli nabywca, na rzecz którego usługa była świadczona dokona jej przed upływem 30. dnia, licząc od dnia wykonania usługi, w przeciwnym przypadku 30. dnia od realizacji usługi obowiązek podatkowy powstaje z mocy prawa.

Poza terminem zapłaty istotne jest także zidentyfikowanie momentu, w którym usługi zostały wykonane (lub można je uznać za wykonane). Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia momentu wykonania przedmiotowych usług, jak również nie precyzuje w żaden sposób jakimi kryteriami należy posługiwać się dla jego określenia.

W przypadku usług budowlanych lub budowlano - montażowych określenie „wykonanie usługi” powszechnie rozumie się jako odbiór techniczny robót, potwierdzony stosownym protokołem, czyli dzień wykonania tych usług, to dzień dokonania odbioru potwierdzony podpisaniem protokołu zdawczo – odbiorczego.

Protokół zdawczo – odbiorczy jest dokumentem mającym istotne znaczenie w praktyce, a jego elementy wywodzić należy z celu, w jakim jest on sporządzany. Dokument ten ma w założeniu wyrażać potwierdzenie i akceptację wykonanych prac, w tym ich zakresu. Z protokołu winno wynikać kto, kiedy i jakie prace wykonał oraz wskazanie, że określonego dnia zostały one przyjęte przez druga stronę umowy o roboty budowlane. W istocie bez znaczenia jest nazwa takiego rodzaju dokumentu. Istotne jest, aby spełniał swoją funkcję – w sposób jednoznaczny określał prace, jakie zostały przyjęte (odebrane) na określonym etapie. Protokół zdawczo – odbiorczy powinien dokumentować odbiór przez inwestora określonych prac.

W opinii tut. Organu w praktyce życia gospodarczego występują dwie różne sytuacje:

1.  Każdy etap prac jest traktowany jako odrębna usługa budowlana i potwierdzany protokołem zdawczo - odbiorczym. W takim przypadku obowiązek podatkowy powstanie z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od wykonania tych usług. Za datę wykonania usługi należy przyjąć datę zakończenia kolejnego etapu prac (a więc zasadniczo datę podpisania „częściowego” protokołu zdawczo – odbiorczego, potwierdzającego odbiór techniczny robót). Podkreślić należy, iż ustawodawca wiąże powstanie obowiązku podatkowego w podatku VAT w przypadku usług budowlanych odbieranych częściowo z wystawieniem protokołów zdawczo – odbiorczych (jego brak uniemożliwia przyjęcie, że do częściowego wykonania usługi doszło).
2.  Za wykonanie usługi traktowane jest zakończenie wszystkich prac, ale w miarę postępu prac kontrahent wpłaca zaliczki. W tym przypadku obowiązek podatkowy zasadniczo powstaje dopiero po zakończeniu całości prac budowlanych (na zasadach właściwych dla usług budowlanych). Jeżeli jednak wcześniej otrzymano zaliczkę, obowiązek podatkowy powstanie w dniu otrzymania zaliczki, stosownie do art. 19 ust. 11 ww. ustawy. Z powyższego przepisu wynika, iż każdego rodzaju płatność bez względu na jej formę przed wykonaniem usługi rodzi obowiązek podatkowy, w części której dotyczy. Decydujące znaczenie dla określenia obowiązku podatkowego będzie miało przekazanie przez kontrahenta zaliczki za świadczoną usługę budowlaną lub budowlano - montażową.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca w dniu 15 maja 2011 r. planuje zakończyć etap robót budowlanych, w rezultacie czego zostanie spisany w dniu 15 maja 2011 r. protokół częściowego wykonania robót, w oparciu o który zostanie wystawiona faktura VAT. Nabywca powiadomił Wnioskodawcę, że 20% wartości faktury ureguluje w miesiącu maju 2011 r., zaś pozostałe 80% w miesiącu czerwcu 2011 r.

W związku z czym, Wnioskodawca ma wątpliwość, kiedy w niniejszej sprawie powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług?

Mając na uwadze przywołane przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z pierwszą z przedstawionych wyżej sytuacji, kiedy to etap prac traktowany jest, jako odrębna usługa budowlana, odrębna całość, co do której wystawiana jest faktura. A zatem udokumentowanie częściowego odbioru robót protokołem zdawczo – odbiorczym powoduje, że odebrana część robót traktowana jest jak samodzielna i wyodrębniona usługa, co pozwala na jej rozliczenie i wystawienie faktury. Poszczególne zapłaty, bowiem determinują powstanie obowiązku podatkowego po stronie osoby świadczącej usługę budowlaną – w części dotyczącej każdej z nich - jeżeli zapłaty tej dokonano przed upływem 30. dnia, licząc od dnia wykonania tej usługi. Natomiast w sytuacji, gdy zapłata ta zostanie dokonana w późniejszym terminie lub wystąpi całkowity brak tej zapłaty, to obowiązek podatkowy powstanie z mocy prawa 30. dnia licząc od dnia wykonania tej usługi, zgodnie z brzmieniem art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d ustawy.

Jeżeli zatem w związku z podpisaniem protokołu zdawczo – odbiorczego w dniu 15 maja 2011 r., należność stanowiąca 20% ogólnej należności wynikającej z wystawionej faktury zostanie zapłacona w miesiącu maju 2011 r., natomiast pozostała część należności (80%) w miesiącu czerwcu 2011 r., to zgodnie z przepisem art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d ustawy, w powiązaniu z art. 19 ust. 14 i ust. 15 ustawy, obowiązek podatkowy wobec części należności uregulowanej w maju 2011 r., powstanie w maju 2011 r., zaś dla pozostałej części należności, obowiązek podatkowy powstanie w miesiącu czerwcu 2011 r.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy wskazać, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we wniosku, w szczególności w zakresie prawidłowości wystawienia faktury VAT, które nie zostały objęte pytaniem oraz własnym stanowiskiem w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.