Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.683.2024.2.RMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-27
Teza: Opodatkowanie czynności udostępnienia hali sportowej i prawo do odliczenia przy zastosowaniu prewspółczynnika.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; gmina; odliczenia-odliczenie częściowe; współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy opodatkowania wykonywanych czynności udostępniania hali sportowej i prawa
    do odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych przy zastosowaniu
    „sposobu określenia proporcji”. Uzupełnili go Państwo pismem z 29 stycznia 2025 r. - w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz.
    1465 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) Gmina jest wyposażona w
    osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.
    Stosownie do treści art. 7 ust. 1 pkt 10 i 15 ustawy o samorządzie gminnym zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy, w szczególności zadania
    własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i
    urządzeń sportowych.
    Mając na uwadze wskazane powyżej zadania własne, Gmina w latach 2022-2025 realizuje
    inwestycję pn. „(...)” (dalej: „Inwestycja”).
    W ramach realizacji Inwestycji JST wybuduje halę sportowo - widowiskową z zapleczem
    sanitarnym, siłownią, pomieszczeniami przeznaczonymi pod gabinety rehabilitacyjne oraz
    łącznikiem do budynku Szkoły Podstawowej (...) (dalej: „SP”).
    Powstały w ramach realizacji Inwestycji majątek (dalej: „Hala sportowa”) stanowić będzie
    własność Gminy, a jednostką organizacyjną odpowiedzialną za zarządzanie
    przedmiotowym majątkiem będzie Urząd Gminy (...) (dalej: „Urząd”).
    W związku z realizacją Inwestycji Gmina ponosi liczne wydatki inwestycyjne (dalej:
    „Wydatki inwestycyjne”).
    Wydatki inwestycyjne są/będą każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez
    dostawców/wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona jest
    /będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Inwestycja finansowana jest zarówno ze środków własnych Gminy, jak i ze środków
    pozyskanych ze źródeł zewnętrznych, tj. Gmina uzyskała dofinansowanie ze środków:
        Polskiego Ładu,
        Funduszu Rozwoju Kultury Fizycznej w ramach programu Sportowa Polska oraz
        rezerwy celowej budżetu państwa w formie dotacji na roboty żelbetowe.
    Majątek Inwestycji (poza pomieszczeniami przeznaczonymi pod gabinety rehabilitacyjne)
    udostępniany będzie:
    A. nieodpłatnie na rzecz uczniów SP (np. podczas zajęć rekreacyjno-sportowych, w tym
      także lekcji wychowania fizycznego);
    B. odpłatnie na rzecz zainteresowanych podmiotów zewnętrznych, w godzinach wolnych
      od zajęć dydaktycznych, na zasadzie wstępu / wynajmu / udostępniania powierzchni
      (np. możliwym będzie skorzystanie z siłowni w celu poprawy kondycji fizycznej czy też
      skorzystanie z hali sportowo-widowiskowej wraz z zapleczem w celu organizacji przez

      podmioty zewnętrzne zajęć sportowych, zawodów oraz imprez o charakterze
      sportowym czy rozrywkowym).
    Jednocześnie znajdujące się w Hali sportowej pomieszczenia przeznaczone pod gabinety
    rehabilitacyjne będą udostępniane wyłącznie odpłatnie zainteresowanym podmiotom na
    podstawie umów dzierżawy.
    Pobierane opłaty Gmina będzie wykazywać w składanych plikach JPK_V7M i odprowadzać
    z tego tytułu VAT należny.
    Końcowo Gmina pragnie wskazać, iż nie będzie w stanie dokonać bezpośredniej alokacji
    ponoszonych Wydatków inwestycyjnych do poszczególnych rodzajów działalności, tj.
    czynności odpłatnych lub nieodpłatnych.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Udostępnianie majątku Inwestycji na zasadzie odpłatnego wstępu będzie odbywać się na
    podstawie umowy cywilnoprawnej.
    Jak zostało to wskazane we wniosku, Gmina będzie udostępniać Inwestycję odpłatnie na
    rzecz zainteresowanych podmiotów zewnętrznych, w godzinach wolnych od zajęć
    dydaktycznych, na zasadzie wstępu / wynajmu / udostępniania powierzchni. Ponadto
    znajdujące się w Hali sportowej pomieszczenia przeznaczone pod gabinety rehabilitacyjne
    będą udostępniane wyłącznie odpłatnie zainteresowanym podmiotom na podstawie
    umów dzierżawy.
    Zarówno umowy wstępu, które są klasycznymi umowami adhezyjnymi, jak i umowy najmu
    / dzierżawy są umowami cywilnoprawnymi uregulowanymi odpowiednio w art. 384, art.
    659 oraz art. 693 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.).
    Pytania
    1) Czy udostępnianie przez Gminę Hali sportowej na rzecz zainteresowanych podmiotów
      zewnętrznych na zasadzie odpłatnego wstępu oraz udostępnianie powierzchni na
      podstawie umowy wynajmu / dzierżawy będzie stanowić działalność gospodarczą oraz
      czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z
      opodatkowania VAT?
    2) Czy Gminie przysługuje / będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego od
      ponoszonych przez nią w związku z realizacją Inwestycji Wydatków inwestycyjnych
      przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT
      skalkulowanej zgodnie z Rozporządzeniem w oparciu o dane urzędu obsługującego
      jednostkę samorządu terytorialnego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1) Udostępnianie przez Gminę Hali sportowej na rzecz zainteresowanych podmiotów
      zewnętrznych na zasadzie odpłatnego wstępu oraz udostępniania powierzchni na
      podstawie umowy wynajmu / dzierżawy będzie stanowić działalność gospodarczą oraz
      czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z
      opodatkowania VAT.
    2) Gminie przysługuje / będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego od
      ponoszonych przez nią w związku z realizacją Inwestycji Wydatków inwestycyjnych
      przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT
      skalkulowanej zgodnie z Rozporządzeniem w oparciu o dane urzędu obsługującego
      jednostkę samorządu terytorialnego.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad 1.

    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uważa się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Zapis cytowanego powyżej art. 15 ust. 6 ustawy o VAT jest odzwierciedleniem art. 13
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.),
    zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa
    publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
    transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
    Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji,
    są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby
    wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
    Podkreślenia zdaniem Gminy wymaga fakt, że wyłączenie podmiotów wskazanych w art.
    13 Dyrektywy 2006/112/WE z grona podatników podatku VAT dotyczy sfery działań o
    charakterze władczym.
    W konsekwencji, kryterium uznania jednostki samorządu terytorialnego za podatnika VAT
    jest charakter wykonywanych przez nią czynności, tj. dokonywanie czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłącza te podmioty z kategorii podatników VAT,
    natomiast dokonywanie czynności cywilnoprawnych skutkuje uznaniem tych podmiotów
    za podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług
    podlegają opodatkowaniu VAT.
    Pogląd taki w odniesieniu do czynności wykonywanych przez jednostki samorządu
    terytorialnego na podstawie umów cywilnoprawnych wrażał wielokrotnie Naczelny Sąd
    Administracyjny (dalej jako: „NSA”) m.in. w wyroku z dnia 26 sierpnia 2010 r. I FSK 1303/09,
    w którym wskazano, iż „w efekcie unormowania zawartego w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT
    gmina jest podatnikiem podatku VAT w zakresie, w jakim dokonuje czynności na
    podstawie umów cywilnoprawnych”. Podobnie także w orzeczeniu z dnia 23 marca 2010 r.
    sygn. I FSK 273/09 NSA uznał, iż „podatnikiem VAT w zakresie czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy) jest z racji
    posiadanych cech podatnika (art. 15 ust. 1 ustawy) - gmina”.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie również w interpretacjach indywidualnych
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”), przykładowo w interpretacji z 28
    maja 2018 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4012.187.2018.1.SS, w której DKIS wskazał, iż: „(...)
    jednostki samorządu terytorialnego (np. gminy), są natomiast podatnikami podatku od
    towarów i usług w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn.
    są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie
    realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np.
    sprzedaż, zamiana (nieruchomości i ruchomości), wynajem, dzierżawa, itp. umowy prawa
    cywilnego (nazwane i nienazwane)”.

    Zatem w przypadku, gdy Gmina wykonuje czynności na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących działalność gospodarczą - powinna być traktowana jako podatnik VAT, gdyż
    w przedmiotowym zakresie działa de facto w sposób analogiczny do tych podmiotów.
    Zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, że w przedstawionym stanie faktycznym /
    zdarzeniu przyszłym Gmina nie będzie korzystać z instrumentów przysługujących jej w
    ramach sfery imperium, lecz będzie działać na zasadach typowych dla funkcjonowania w
    sferze dominium. Realizując odpłatne świadczenia polegające na udostępnieniu Hali
    sportowej Gmina nie będzie działać na podstawie prawa publicznego i nie będzie
    korzystać z władczych uprawnień wobec osób korzystających z odpłatnego świadczenia
    Gminy. Wręcz przeciwnie, Gmina w takim przypadku działać będzie jako podmiot
    stosunków o charakterze cywilnoprawnym na zasadzie równorzędności stron stosunku.
    Gmina umożliwiając odpłatny wstęp do Hali Sportowej zawierać będzie umowy
    cywilnoprawne, a więc w tym zakresie niewątpliwie działać jako podatnik VAT.
    W przypadku odpłatnych usług wstępu zawierane przez Gminę z korzystającymi umowy
    będą klasycznymi umowami adhezyjnymi zawieranymi przez korzystającego z Hali
    sportowej poprzez przystąpienie, a więc w sposób, o którym mowa w art. 384 ustawy
    Kodeks cywilny z dnia 23 kwietnia 1964 r. (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360). Zgodnie z tym
    przepisem ustalony przez jedną ze stron wzorzec umowy, w szczególności ogólne warunki
    umów, wzór umowy, regulamin, wiąże drugą stronę, gdy druga strona mogła się z
    łatwością dowiedzieć o jego treści (jeżeli posługiwanie się wzorcem jest w stosunkach
    danego rodzaju zwyczajowo przyjęte). Przepis ten obejmuje konsumentów w zakresie
    umów powszechnie zawieranych w drobnych, bieżących sprawach życia codziennego.
    W konsekwencji Gmina udostępniając Halę sportową odpłatnie na zasadzie wstępu (tj.
    umożliwiając odpłatny wstęp na ten obiekt) w ten sposób zawierać będzie umowy
    cywilnoprawne.
    Mając jednocześnie na uwadze, że umowy najmu/umowa dzierżawy niewątpliwie są
    umowami cywilnoprawnymi uregulowanymi w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks
    cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), nie ma wątpliwości, że w ramach wykonywania
    przedmiotowych czynności, tj. odpłatnego udostępnienia Hali sportowej, w tym
    pomieszczeń przeznaczonych pod gabinety rehabilitacyjne, na rzecz zainteresowanych
    podmiotów zewnętrznych na podstawie zawartych między stronami umów, Gmina działać
    będzie w roli podatnika VAT.
    W konsekwencji, zdaniem Gminy, udostępniając Halę sportową na rzecz
    zainteresowanych podmiotów zewnętrznych na zasadzie odpłatnego wstępu oraz
    udostępniania powierzchni na podstawie umowy wynajmu / dzierżawy Gmina będzie
    działała w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, w myśl
    art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez
    świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów.
    Zdaniem Gminy umożliwianie podmiotom zewnętrznym korzystania z Hali sportowej na
    zasadzie odpłatnego wstępu oraz udostępnianie powierzchni na podstawie umowy
    wynajmu / dzierżawy, nie stanowi dostawy towarów (nie dochodzi do przeniesienia prawa
    do rozporządzania towarami jak właściciel), w konsekwencji wnioskować należy, iż na
    gruncie analizowanej ustawy czynności te powinny być traktowane jako świadczenie usług.
    Mając na uwadze, że Gmina będzie wykonywała czynności udostępniania Hali sportowej
    za wynagrodzeniem i jak wskazano powyżej Gmina będzie działała jednocześnie w roli

    podatnika VAT, przedmiotowe czynności będą podlegały opodatkowaniu VAT. W opinii
    Gminy transakcje te nie będą korzystały ze zwolnienia z VAT, gdyż ani ustawa o VAT, ani
    też rozporządzenia wykonawcze do niej nie przewidują w takim przypadku zwolnienia od
    podatku.
    Analogiczne stanowisko zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej DKIS z
    dnia 27 września 2021 r. sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.539.2021.2.MJ, w której organ wskazał:
    „(...) należy stwierdzić, że z tytułu odpłatnego udostępniania przez Gminę hal sportowych
    na rzecz Spółki, na podstawie umowy dzierżawy, Gmina będzie występowała w roli
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a czynność ta
    będzie stanowiła usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy”.
    Podobnie w interpretacji indywidualnej z dnia 10 stycznia 2023 r. DKIS wskazał, że: „Mając
    na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane przepisy prawa
    podatkowego, stwierdzić należy, że odpłatne udostępnianie przez Państwa A. w ramach -
    jak Państwo wskazujecie - umów cywilnoprawnych (tj. zasadniczo: umowy adhezyjne
    uregulowane w art. 384 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2022 r. poz. 1360 ze zm., dalej: „Kodeks cywilny”), umowy najmu uregulowanej w art. 659
    Kodeksu cywilnego oraz umowy dzierżawy, o których mowa w art. 693 Kodeksu
    cywilnego), będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Wskazali Państwo, że opłaty za Działalność dot. części głównej oraz
    Działalność (...) O. wynikają z „...” oraz „....”. Uwzględniając więc fakt, że podstawą prawną
    czynności są w istocie umowy cywilnoprawne stwierdzić należy, że nie będzie mieć
    zastosowania względem „Czynności wykonywanych w A.” wyłączenie, zdefiniowane w art.
    15 ust. 6 ustawy (...). Podsumowując, z uwagi na zaistnienie bezpośredniego związku
    pomiędzy otrzymanymi płatnościami, a zindywidualizowanymi świadczeniami na rzecz
    korzystających z A. należy stwierdzić, że usługi, które będzie wykonywać Gmina w zamian
    za otrzymane płatności od korzystających z A., będą stanowić czynności podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    VAT, a Gmina wystąpi tutaj w roli podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT”.
    Reasumując, świadczone przez Gminę usługi udostępniania Hali sportowej na rzecz
    zainteresowanych podmiotów zewnętrznych będą stanowić czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 oraz art. 15 ust. 6
    ustawy o VAT, w stosunku do których ani w ustawie o VAT, ani też w rozporządzeniach
    wykonawczych nie zostało przewidziane zwolnienie z opodatkowania.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, iż prawo do odliczenia VAT naliczonego
    przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek, tj.:
        nabywcą towarów / usług jest podatnik VAT oraz
        nabywane towary / usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania
        czynności opodatkowanych VAT.
    Odnosząc się do warunku nabywania towarów i usług przez podatnika, kwestia ta została
    uregulowana w art. 15 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy VAT, podatnikami są
    osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby
    fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie

    uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    W świetle powyższego uznać należy, iż z tytułu świadczenia usług odpłatnego
    udostępniania Hali sportowej Gmina będzie podatnikiem VAT, gdyż przedmiotowe
    świadczenia wykonywane będą odpłatnie na podstawie umów cywilnoprawnych
    zawieranych przez Gminę z podmiotami trzecimi. W konsekwencji uznać należy, iż Gmina
    będzie dokonywała w takim przypadku odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
    o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
    Drugim warunkiem niezbędnym do zastosowania prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych VAT.
    Gmina wskazuje, iż w jej opinii za bezsporny należy uznać fakt, iż ponoszone przez Gminę
    w związku z realizacją Inwestycji Wydatki inwestycyjne są/będą bezpośrednio związane z
    czynnościami opodatkowanymi. Wybudowana w ramach Inwestycji Hala sportowa będzie
    bowiem przedmiotem odpłatnego udostępniania na rzecz zainteresowanych podmiotów.
    Tym niemniej Hala sportowa będzie również udostępniania nieodpłatnie dla uczniów SP
    podczas zajęć rekreacyjno-sportowych, w tym także lekcji wychowania fizycznego w
    ramach realizacji przez Gminę zadań własnych wynikających z odrębnych ustaw.
    Mając na uwadze powyższe, Hala sportowa będzie wykorzystywana zarówno do
    działalności opodatkowanej w postaci odpłatnego wstępu oraz udostępniania powierzchni
    na podstawie umowy wynajmu / dzierżawy, jak również do działalności pozostającej poza
    zakresem ustawy o VAT, tj. bezpłatnego udostępniania Hali sportowej dla uczniów w celu
    realizacji zadań publicznoprawnych.
    W świetle art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć
    Stosownie do treści art. 86 ust. 22 ustawy o VAT minister właściwy do spraw finansów
    publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić dla niektórych podatników sposób
    kalkulacji takiej proporcji uwzględniając specyfikę prowadzonej przez nich działalności
    (dalej: „pre-współczynnik”). W stosunku do jednostek samorządu terytorialnego sposób
    kalkulacji pre-współczynnika został określony w Rozporządzeniu i jego podstawą są dane
    wynikające z rocznych sprawozdań finansowych.
    Zgodnie z treścią § 3 ust. 1 Rozporządzenia w przypadku jednostki samorządu
    terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek
    organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego. Stosownie do ust. 2 ww. par. sposób
    określenia proporcji w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu
    terytorialnego ustala się wg wzoru:
                                              X = A x 100/D
                                              ujst
    gdzie poszczególne symbole oznaczają:

    X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,
    A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący
    jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki
    samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
    D  - dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.ujst
    W konsekwencji Gminie przysługuje / będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT
    naliczonego od Wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją Inwestycją w oparciu o
    pre-współczynnik skalkulowany w oparciu o dane jednostki organizacyjnej, która będzie
    administrować obiektem, tj. Urzędu.
    Analogiczne stanowisko zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej DKIS z
    dnia 11 lipca 2022 r. sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.440.2022.1.JSZ, w której organ wskazał, że:
    „Jak wynika z treści wniosku, jako zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT
    zamierzają Państwo zrealizować projekt pn. „...”. Faktury związku z realizacją projektu
    będą wystawiane na Państwo. Zakupione wyposażenie będzie służyło zarówno
    czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu (udostępnianie nieodpłatne), jak również
    czynnościom opodatkowanym (udostępnianie odpłatne). Efekty zrealizowanego projektu
    będą wykorzystywane przez Państwa do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy od podatków od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. Nie
    będzie istniała możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności
    gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W
    konsekwencji w przedstawionych we wniosku okolicznościach sprawy w odniesieniu do
    wydatków, które wykorzystywane będą zarówno do celów prowadzonej przez Państwo
    działalności gospodarczej (czynności opodatkowane podatkiem VAT) oraz do celów innych
    niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu), w sytuacji gdy nie
    będą Państwo w stanie ich powiązać z konkretnymi kategoriami działalności,
    zastosowanie znajdą przepisy art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz rozporządzenia
    Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w
    przypadku niektórych podatników”.
    Tożsame stanowisko wyraził DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 12 października
    2023 r. sygn. 0112-KDIL1-1.4012.404.2023.2.EB, w której wskazał, że: „w odniesieniu do
    ponoszonych wydatków inwestycyjnych na budowę świetlicy wiejskiej w (...), Gminie
    przysługuje/będzie przysługiwało na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z art. 86 ust. 2a
    ustawy prawo do odliczenia części podatku naliczonego z zastosowaniem proporcji
    określonej w § 3 ust. 2 rozporządzenia właściwej dla urzędu obsługującego jednostkę
    samorządu terytorialnego”.
    Konkludując, zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na planowane wykorzystywanie majątku,
    który powstanie w ramach Inwestycji zarówno do działalności opodatkowanej, jak i do
    działalności pozostającej poza zakresem ustawy o VAT, Gminie przysługuje / będzie
    przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych
    ponoszonych w związku z realizacją Inwestycji w oparciu o pre-współczynnik skalkulowany
    na podstawie danych jednostki, która będzie administrować Halą sportową, tj. Urzędu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwaną dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy wskazuje, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres. Z
    treści tego przepisu wynika, że ustawodawca przyjął generalną zasadę, że usługami są
    wszelkie odpłatne świadczenia niebędące dostawą towarów.
    W świetle powyższych przepisów (zwłaszcza art. 7 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ustawy) przyjmuje
    się, że podstawową (konieczną) cechą usługi/dostawy towaru jest istnienie
    bezpośredniego konsumenta, odbiorcy świadczenia odnoszącego z niego korzyść (choćby
    potencjalną).
    Pod pojęciem odpłatności dostawy towarów lub odpłatności świadczenia usług rozumieć
    należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do
    żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub
    ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy
    stwierdzić, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to
    świadczenie (usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia
    odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który
    odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym
    z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie usługą podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Czynność musi być wykonana przez podatnika, aby podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status.
    Są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz

        mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów
        cywilnoprawnych.
    Jeśli organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa publicznego,
    wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub składki.
    Kryterium podziału jest charakter wykonywanych czynności - czy są to czynności
    publicznoprawne czy cywilnoprawne.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 10 i 15 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      10) kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych;
      15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
      administracyjnych.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    Stosownie do treści art. 7 ust. 1 pkt 10 i 15 ustawy o samorządzie gminnym zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy, w szczególności zadania
    własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i
    urządzeń sportowych.
    W latach 2022-2025 realizują Państwo inwestycję pn. „(...)”.
    Powstały w ramach realizacji Inwestycji majątek stanowić będzie Państwa własność, a
    jednostką organizacyjną odpowiedzialną za zarządzanie przedmiotowym majątkiem
    będzie Urząd Gminy (...).
    W związku z realizacją Inwestycji ponoszą Państwo liczne wydatki inwestycyjne.
    Majątek Inwestycji (poza pomieszczeniami przeznaczonymi pod gabinety rehabilitacyjne)
    udostępniany będzie:
        nieodpłatnie na rzecz uczniów SP (np. podczas zajęć rekreacyjno-sportowych, w
        tym także lekcji wychowania fizycznego);
        odpłatnie na rzecz zainteresowanych podmiotów zewnętrznych, w godzinach
        wolnych od zajęć dydaktycznych, na zasadzie wstępu / wynajmu / udostępniania
        powierzchni (np. możliwym będzie skorzystanie z siłowni w celu poprawy kondycji
        fizycznej czy też skorzystanie z hali sportowo-widowiskowej wraz z zapleczem w
        celu organizacji przez podmioty zewnętrzne zajęć sportowych, zawodów oraz
        imprez o charakterze sportowym czy rozrywkowym).
    Znajdujące się w Hali sportowej pomieszczenia przeznaczone pod gabinety rehabilitacyjne
    będą udostępniane wyłącznie odpłatnie zainteresowanym podmiotom na podstawie
    umów dzierżawy.

    Państwa wątpliwości dotyczą uznania za działalność gospodarczą oraz czynności
    podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od podatku,
    udostępnienia Hali sportowej na rzecz zainteresowanych podmiotów zewnętrznych na
    zasadzie odpłatnego wstępu oraz udostępniania powierzchni Hali na podstawie umowy
    wynajmu/dzierżawy.
    Jak Państwo wskazali, udostępnianie majątku Inwestycji na zasadzie odpłatnego wstępu
    będzie odbywać się na podstawie umowy cywilnoprawnej.
    Zgodnie z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej „Kodeksem cywilnym”:
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    W myśl art. 693 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do
      używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca
      zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Najem/dzierżawa jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną.
    Odpowiednikiem świadczenia wynajmującego/wydzierżawiającego, polegającego na
    oddaniu rzeczy do używania/używania i pobierania pożytków, jest świadczenie najemcy
    /dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Istnieje zatem bezpośredni
    związek między świadczoną usługą a przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    Najem/dzierżawa stanowi zatem odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust.
    1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt
    1 ustawy. Jest czynnością cywilnoprawną.
    Mając na uwadze ww. przepisy należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku
    udostępniając Halę sportową/jej powierzchnię na rzecz zainteresowanych podmiotów
    zewnętrznych w ramach umów cywilnoprawnych na zasadzie odpłatnego wstępu oraz
    wynajmu/dzierżawy nie będą Państwo działać jako organ władzy publicznej i w
    konsekwencji nie będą Państwo mogli korzystać z wyłączenia od opodatkowania, o którym
    mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku będą Państwo występować w
    roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności - jako usługi
    zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy - będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, jak również z przepisów aktów
    wykonawczych do tej ustawy nie wynika, aby świadczone przez Państwa usługi zostały
    objęte zwolnieniem od podatku.
    Zatem odpłatne usługi wstępu oraz najmu/dzierżawy Hali sportowej na rzecz
    zainteresowanych podmiotów zewnętrznych będą opodatkowane właściwą stawką
    podatku od towarów i usług.
    Stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od
    ponoszonych Wydatków inwestycyjnych przy zastosowaniu prewspółczynnika urzędu
    obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do

      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy:
        odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz
        towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
        wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
        określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyłącza jednocześnie możliwość odliczania
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe,
    tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek
    naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych. Przy odliczeniu
    częściowym pomija się tę część podatku, w jakiej zakupione towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    W każdym przypadku należy ocenić, czy intencją podatnika wykonującego określone
    czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności
    opodatkowanych.
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju
    sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma obowiązek odrębnego
    określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z
    otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    Art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien
      najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
      dokonywanych przez niego nabyć.
    Art. 86 ust. 2b ustawy:

      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
        czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem
        celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów,
        o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
        przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy
      wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na
      podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać
      specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć,
      może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.
    Art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności
      i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest
      obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia
      proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych
      podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
    § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
        uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych
        podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem
        określenia proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki
    samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury,
    uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    § 2 pkt 8 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego - rozumie się przez to:
      a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      b) jednostkę budżetową,
      c) zakład budżetowy.

    § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego nie będzie ustalany
    jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego
    jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla
    poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    § 3 ust. 2 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego
      jednostkę samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru:
                                              X = A x 100/D
                                              UJST
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący
      jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki
      samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
      D   - dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.UJST
    Powołany art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w
    przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż ta działalność.
    Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do
    celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może
    mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku
    naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
    Jak wskazano we wniosku, powstały w ramach realizacji Inwestycji majątek stanowić
    będzie Państwa własność, a jednostką organizacyjną odpowiedzialną za zarządzanie
    majątkiem będzie Urząd Gminy.
    Majątek Inwestycji (poza pomieszczeniami przeznaczonymi pod gabinety rehabilitacyjne)
    udostępniany będzie:
        nieodpłatnie na rzecz uczniów SP (np. podczas zajęć rekreacyjno-sportowych, w
        tym także lekcji wychowania fizycznego);
        odpłatnie na rzecz zainteresowanych podmiotów zewnętrznych, w godzinach
        wolnych od zajęć dydaktycznych, na zasadzie wstępu / wynajmu / udostępniania
        powierzchni (np. możliwym będzie skorzystanie z siłowni w celu poprawy kondycji
        fizycznej czy też skorzystanie z hali sportowo-widowiskowej wraz z zapleczem w
        celu organizacji przez podmioty zewnętrzne zajęć sportowych, zawodów oraz
        imprez o charakterze sportowym czy rozrywkowym).

    Jednocześnie znajdujące się w Hali sportowej pomieszczenia przeznaczone pod gabinety
    rehabilitacyjne będą udostępniane wyłącznie odpłatnie zainteresowanym podmiotom na
    podstawie umów dzierżawy.
    Tym samym majątek inwestycji jest/będzie przez Państwa wykorzystywany zarówno do
    celów innych niż działalność gospodarcza (ww. nieodpłatnego udostępnienia na rzecz
    uczniów SP - czynności niepodlegających opodatkowaniu wykonywanych w ramach
    Państwa zadań własnych) oraz do celów wykonywanej działalności gospodarczej (ww.
    opodatkowanych czynności udostępnienia Hali sportowej/jej powierzchni na rzecz
    zainteresowanych podmiotów zewnętrznych na zasadzie odpłatnego wstępu oraz najmu
    /dzierżawy - jak rozstrzygnięto w pytaniu nr 1). Jednocześnie wskazali Państwo, że nie
    będą w stanie dokonać bezpośredniej alokacji ponoszonych Wydatków inwestycyjnych do
    poszczególnych rodzajów działalności, tj. czynności odpłatnych lub nieodpłatnych.
    Zachodzi zatem sytuacja, o której mowa w ww. art. 86 ust. 2a ustawy.
    Tym samym przysługuje/będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia VAT od
    ponoszonych przez Państwa Wydatków inwestycyjnych przy zastosowaniu „sposobu
    określenia proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy z uwzględnieniem przepisu
    § 3 ust. 2 rozporządzenia w oparciu o dane urzędu obsługującego jednostkę samorządu
    terytorialnego, tj. Urzędu Gminy (...).
    Stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.