Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.938.2024.1.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-12
Teza: Powstanie przychodu podatkowego - podział przez wydzielenie.
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód; spółki-podział spółki przez wydzielenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Przedsiębiorstwo i zorganizowana część przedsiębiorstwa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 5-pkt 7

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 31 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 31 grudnia 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pan („Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca jest jedynym
    wspólnikiem polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, posiadającej miejsce
    zarządu w Polsce, podlegającej w Polsce opodatkowaniu podatkiem CIT od całości swoich
    dochodów („Spółka dzielona” lub „Spółka”). Spółka prowadzi działalność m.in. w zakresie
    wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi i dzierżawionymi.
    W związku z planowaną reorganizacją przeprowadzony zostanie podział przez wydzielenie
    w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych
    (Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 z późn. zm., dalej „ksh”.) polegający na przeniesieniu części
    majątku Spółki na polską spółkę kapitałową – jako spółkę przejmującą („Spółka
    przejmująca”). W ramach planowanego podziału przez wydzielenie na Spółkę przejmującą
    zostaną przeniesione aktywa i pasywa skoncentrowane wokół jednej z inwestycji
    realizowanej przez Spółkę dzieloną („Aktywa”). W skład Aktywów będą wchodzić przede
    wszystkim udziały w zagranicznej spółce kapitałowej realizującej projekt, inne aktywa i
    pasywa związane z tym projektem, w tym: środki pieniężne w kasie i na rachunkach,
    wierzytelności, zobowiązania.
    Aktywa nie będą spełniały definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu
    art. 4a pkt 4 ustawy o CIT oraz art. 5a pkt 4 ustawy o PIT.
    W wyniku podziału Spółka dzielona nie zostanie rozwiązana oraz nie zostanie wykreślona
    z rejestru przedsiębiorców. W ramach planowanego podziału przez wydzielenie nie
    przewiduje się dopłat. Podział przez wydzielenie nastąpi w całości z kapitału zapasowego
    Spółki dzielonej. Środki zgromadzone na tym kapitale pochodzą z zysków wypracowanych
    w latach ubiegłych i w części są zyskami pochodzącymi z okresu opodatkowania Spółki
    dzielonej w modelu ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w rozdziale 6b ustawy
    o CIT. Podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony w ten sposób, że:
    (i) podwyższony zostanie kapitał zakładowy Spółki przejmującej
    (ii) Wnioskodawca obejmie w zamian za wnoszone Aktywa udziały Spółki przejmującej
    (iii) wartość emisyjna udziałów będzie równa ich wartości nominalnej – całość ww. kwoty
      zostanie więc przekazana na kapitał zakładowy Spółki przejmującej (nie przewiduje się
      przekazywania środków na kapitał zapasowy).
    Spółka przejmująca przyjmie dla celów podatkowych składniki majątkowe przenoszone w
    ramach podziału przez wydzielenie w wartościach wynikających z ksiąg podatkowych
    Spółki dzielonej. Spółka przejmująca nie wykaże więc żadnego wzrostu wartości dla celów
    podatkowych. Składniki te zostaną także przypisane do działalności prowadzonej przez
    Spółkę przejmującą w Polsce.
    Planowany podział spółki jest uzasadniony przyczynami ekonomicznymi. Oddzielenie
    części działalności Spółki dzielonej jest determinowane planami w zakresie realizacji
    inwestycji na rynku (...), którymi – w zakresie inwestycji (...) – ma zarządzać Spółka
    przejmująca. Przeniesienie składników majątku pozwoli na koncentrację ww. części
    działalności na poziomie Spółki przejmującej, jak również ma celu ograniczenie ryzyk
    poprzez przypisanie ich tylko do podmiotu realizującego daną inwestycję oraz
    odpowiadającego za ten obszar działalności. Jest to polityka i strategia stosowana przez
    podmioty działające na rynku nieruchomości, często wymuszana także przez instytucje
    kredytowe, które nie akceptują tak dużej koncentracji ryzyka na poziomie jednego
    podmiotu. W szczególności istotne jest tutaj wydzielenie geograficzne zarządzanych
    aktywów, które wymaga ich oddzielenia w odrębnym podmiocie. Ich koncentracja jest źle
    widziana przez instytucje wydające lokalne decyzje administracyjne, kredytowe czy
    wszelkie inne.

## Pytanie

Czy podział Spółki dzielonej poprzez wydzielenie Aktywów do Spółki przejmującej będzie
    skutkować po stronie Wnioskodawcy powstaniem dochodu podlegającego

    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 7
    ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Podział Spółki dzielonej poprzez wydzielenie Aktywów do Spółki przejmującej będzie
    skutkować po stronie Wnioskodawcy powstaniem dochodu podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 7
    ustawy o PIT?
    Uzasadnienie Pana stanowiska w zakresie pytania
    Zgodnie z przepisem art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o PIT dochodem (przychodem) z udziału w
    zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym
    także w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy
    podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa – ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału
    nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub
    nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej,
    obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki
    następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota
    wydatków poniesionych przez wspólnika na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce
    dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość
    wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej
    bezpośrednio przed podziałem.
    W myśl art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT od uzyskanych dochodów (przychodów) z
    dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19%
    zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.
    Zgodnie z art. 5a pkt 29a ustawy o PIT ilekroć w ustawie jest mowa o wartości emisyjnej
    udziałów (akcji) – oznacza to cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w
    statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku – w innym dokumencie o podobnym
    charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).
    W związku z tym przychodem Wnioskodawcy w będzie ustalona na dzień poprzedzający
    dzień podziału wartość rynkowa udziałów Spółki przejmującej otrzymanych w zamian za
    Aktywa przejęte przez tę spółkę w procesie podziału przez wydzielenie.
    Jednocześnie ww. przychód będzie pomniejszony o koszt uzyskania przychodu w
    wysokości kosztów podatkowych nabycia/objęcia udziałów w Spółce dzielonej (w proporcji
    w jakiej pozostaje wartość wydzielanej części majątku do wartości majątku spółki dzielonej
    bezpośrednio przed podziałem).
    Kosztem podatkowy nabycia udziałów określa się natomiast zgodnie z treścią art. 22 ust.
    1f lub 23 ust. 1 pkt 28 ustawy o PIT (w zależności od tego w jaki sposób zostały nabyte
    /objęte udziały spółki dzielonej).
    Jeśli więc wspólnik objąłby udziały Spółki przejmującej o wartości emisyjnej (wartości
    rynkowej) 100 j., to będzie to jego przychód podatkowy.
    Natomiast koszt podatkowy należałoby obliczyć w oparciu o dane dotyczące kosztu
    nabycia/objęcia udziałów Spółki dzielonej oraz stosunek wartości majątku przenoszonych
    Aktywów oraz całego majątku Spółki dzielonej. Zatem jeśli: koszt podatkowy nabycia
    udziałów Spółki dzielonej wyniósłby 100j., a wartość przeniesionych w ramach podziału
    Aktywów wyniosłaby 100 j. i została wydzielona z majątku Spółki dzielonej o wartości 200 j.
    koszt nabycia udziałów Spółki dzielonej stanowiłby koszt podatkowy przy podziale przez
    wydzielenie w następującej proporcji: 100j. x 100j/200j. = 50j. Podatek w takiej sytuacji
    wyniósłby więc: przychód podatkowy – 100 j., koszt podatkowy – 50 j., podatek do zapłaty
    9,5 j. (19%x50j.).

    Zryczałtowany podatek jest jednocześnie pobierany przez Spółkę przejmującą
    występującą w roli płatnika stosownie do treści art. 41 ust. 4c ustawy o PIT.
    Wnioskodawca wobec powyższego wnosi o uznanie jego stanowiska za prawidłowe w
    całości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. –
    Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2023 r. poz. 18 ze zm.).
    Stosownie do postanowień art. 528 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółkę kapitałową i spółkę komandytowo-akcyjną można podzielić na dwie albo
      więcej spółek kapitałowych lub spółek komandytowo-akcyjnych. Nie jest
      dopuszczalny podział spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, jeżeli kapitał
      zakładowy nie został pokryty w całości.
    Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 ust. 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych:
      Podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na
      istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo
      spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują
      wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie).
    We wniosku wskazał Pan, że jest Pan jedynym wspólnikiem w spółce z o.o. (dalej: Spółka).
    Spółka prowadzi działalność m.in. w zakresie wynajmu i zarządzaniem nieruchomościami
    własnymi i dzierżawionymi. Spółka planuje przeprowadzić podział przez wydzielenie, w
    ramach którego na spółkę przejmującą (dalej: Spółka przejmująca) zostaną przeniesione
    aktywa i pasywa skoncentrowane wokół jednej z inwestycji realizowanej przez Spółkę
    (dalej: Aktywa). W skład Aktywów będą wchodzić przede wszystkim udziały w zagranicznej
    spółce kapitałowej realizującej projekt inwestycyjny w (...), inne aktywa i pasywa związane
    z tym projektem, w tym środki pieniężne w kasie i na rachunkach, wierzytelności i
    zobowiązania.
    Stosownie do art. 24 ust. 5 pkt 6, 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:
      6) w przypadku połączenia lub podziału podmiotów – dopłaty w gotówce otrzymane
      przez wspólników podmiotu przejmowanego, podmiotów łączonych lub dzielonych.
      7) w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a
      przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa – ustalona na dzień poprzedzający dzień
      podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce
      przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji)
      w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38;
      jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest
      wartość lub kwota wydatków poniesionych przez wspólnika na objęcie lub nabycie
      udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u
      tego wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości
      majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem.
    W przypadku podziału przez wydzielenie podatnik (udziałowiec spółki dzielonej) może
    uzyskać przychód (dochód), o którym mowa w ww. przepisach, jeśli:
    · otrzyma dopłaty w gotówce lub/i;

    · majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce dzielonej
      nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach planowanego podziału przez wydzielenie nie
    będzie dopłat. Wskazał Pan także, że Aktywa nie będą spełniały definicji zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa.
    Z powyższego wynika zatem, że w przypadku podziału Spółki, gdy Aktywa nie spełniają
    definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, po Pana stronie powstanie dochód
    (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 7
    omawianej ustawy podatkowej.
    W tym miejscu wskazuję na art. 5a pkt 29a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, zgodnie z którym:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o wartości emisyjnej udziałów (akcji) – oznacza to cenę,
      po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w
      razie ich braku – w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od
      wartości rynkowej tych udziałów (akcji).
    Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za
      wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), koszt uzyskania
      przychodów ustala się w wysokości:
      1) określonej zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 7ca albo art. 17 ust. 1 pkt 9 - jeżeli zbywane
        udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż
        przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, w tym również w zamian za wkład
        niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej,
      1a) określonej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 - jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały
      objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego
      zorganizowanej części, w przypadku gdy do przychodów takich nie ma zastosowania
      przepis art. 21 ust. 1 pkt 109,
      2) przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego
      zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg podatkowych, określonej na dzień objęcia
      tych udziałów (akcji), nie wyższej jednak niż wartość tych udziałów (akcji) z dnia ich
      objęcia, określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 - jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały
      objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego
      zorganizowanej części, w przypadku gdy do przychodów takich ma zastosowanie
      przepis art. 21 ust. 1 pkt 109
      – w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów.
    Z kolei w myśl art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie
      udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych,
      a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych;
      wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych
      udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, z wykupu
      przez emitenta obligacji, a także z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo
      unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z
      zastrzeżeniem ust. 3e, w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów
      uzyskania przychodów.
    Zatem przychód należy określić na poziomie wartości emisyjnej objętych przez Pana
    udziałów w Spółce przejmującej. Przychód ten pomniejszy Pan o koszty nabycia/objęcia
    udziałów w Spółce, obliczone zgodnie z art. 22 ust. 1f i/lub 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ustalone w proporcji, w jakiej pozostaje u Pana

    wartość wydzielonej części majątku Spółki do wartości majątku Spółki bezpośrednio przed
    podziałem.
    Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a z dywidend i innych przychodów z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych.
    Jak stanowi art. 41 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Spółka nabywająca udziały (akcje) w drodze wymiany, spółka przejmująca, spółka
      nowo zawiązana lub powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana, jako
      płatnik, pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust.
      1 pkt 4, od dochodu określonego odpowiednio w art. 24 ust. 5 pkt 7-8.
    Na mocy art. 41 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnik uzyskujący dochód, o którym mowa odpowiednio w art. 24 ust. 5 pkt 7-8
      oraz art. 30a ust. 1 pkt 13, jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę należnego
      zryczałtowanego podatku dochodowego przed terminem określonym w art. 42 ust. 1.
    Powyższe przepisy wyraźnie wskazują, że w przypadku wystąpienia przychodu (dochodu) z
    tytułu podziału spółki przez wydzielenie obowiązki płatnika występują po stronie spółki
    przejmującej lub nowo powstałej (tu: Spółki przejmującej).
    Podsumowanie: podział Spółki przez wydzielenie Aktywów do Spółki przejmującej będzie
    skutkować po Pana stronie powstaniem dochodu podlegającego opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z

    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.