Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.276.2025.3.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-13
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi 4+, a przekroczenie limitu
przychodów przez jedno z dzieci.
Słowa kluczowe: ulga-ulga dla rodzin 4+
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga dla rodzin 4+.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 153-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 13 lutego 2025 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Pana wniosek ORD-
    OG dotyczący możliwości skorzystania z ulgi dla rodzin 4+. Następnie na skutek wezwania
    z dnia 24 lutego 2025 r., nr 0110-KNF.4001.4.2025.1.MAP, przysłał Pan 2 marca 2025 r. i 3
    marca 2025 r. uzupełnienia wniosku poprzez przesłanie formularza ORD-IN, w którym
    wskazał Pan, że Pana zamiarem było złożenie wniosku ORD-IN, natomiast pierwotny
    wniosek został złożony na niewłaściwym formularzu ORD-OG.
    W odpowiedzi na wezwania uzupełnił Pan wniosek pismami złożonymi 14 kwietnia 2025 r.,
    17 kwietnia 2025 r. i 18 kwietnia 2025 r.

    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego i ojcem czworga dzieci.
    Dotychczas korzystał z dużej ulgi tak zwanej 4 plus. W roku podatkowy 2024 Jego 22-letni
    syn ... podjął odpłatne zatrudnienie jako student. Najpierw na podstawie umowy o
    praktykę absolwencką (zgodnie i na podstawie ustawy z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach
    absolwenckich). Z tytułu tej umowy otrzymał przychód w kwocie ... zł. W tym samym roku
    (2024 r.) syn podpisał umowę o pracę na zastępstwo i z tytułu tego stosunku pracy uzyskał
    w 2024 r. przychód ... zł. Łącznie z tych dwóch różnych umów uzyskał przychód w kwocie
    ... zł. Innych dochodów ani przychodów w 2024 r. nie miał. Syn jest studentem i
    Wnioskodawca nadal realizuje z żoną wobec niego obowiązek alimentacyjny.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał:
    a) W 2024 r. Wnioskodawca posiadał pełną władzę rodzicielską nad dwójką najmłodszych
      dzieci - ... lat 9 i ... lat 14. Wnioskodawca wspierał faktycznie, utrzymywał i alimentował
      także dwóch dorosłych synów - ... lat 18, który mieszkał i nadal mieszka z
      Wnioskodawcą, oraz ... lat 22, który czasowo mieszka i studiuje na studiach dziennych
      w .... Wnioskodawca nigdy nie miał ograniczanej władzy rodzicielskiej nad żadnym z
      tych dzieci i oczywiście nigdy nie był pozbawiany ani nie miał zawieszonej władzy
      rodzicielskiej nad żadnym z dzieci. Nie toczyło się nigdy ani wobec Niego ani wobec
      matki dzieci (a Jego żony) ... żadne postępowanie opiekuńcze w sądzie. W 2024 r. z
      uwagi na wiek synów - ... lat 22 i ... lat 18, nad nimi dwoma władza rodzicielska nie
      istniała, bo ustała ex lege.
    b) W całym 2024 r. aktywnie w sposób pełny, zgodny z przepisami Kodeksu rodzinnego i
      opiekuńczego, Wnioskodawca wykonywał swoje obowiązki wynikające z władzy
      rodzicielskiej, jak i z relacji pokrewieństwa z dorosłymi synami osobiście. Bez żadnych
      przerw mieszka z żoną i dziećmi. Dzieci ... lat 9, ... lat 14 i ... lat 18, mieszkają z
      Wnioskodawcą i z żoną i uczą się w .... Najstarszy syn ... czasowo mieszka w Domu
      Studenckim ... przy ..., ale regularnie przyjeżdża do swojego (Państwa domu) w ....
      Wszystkie dzieci Wnioskodawca wychowuje osobiście i osobiście utrzymuje bez
      żadnych tytułów przymusowych typu wyrok alimentacyjny lub ugoda w takiej sprawie.
    c) Ani w 2024 r. ani nigdy wcześniej żadne z dzieci Wnioskodawcy nie było nigdzie
      przymusowo ani dobrowolnie umieszczane poza rodziną biologiczną.
    d) Przez cały 2024 r. dzieci Wnioskodawcy - ..., ... i ..., uczęszczały do szkół podstawowych i
      szkoły średniej - Liceum Ogólnokształcącego w ..., które to szkoły są szkołami
      wymienionymi w przepisach ustawy o systemie oświaty. Najstarszy syn ... przez cały
      2024 r. był studentem dziennych, publicznych studiów wyższych – ... na ... w ... .
    e) W 2024 r. Wnioskodawca uzyskał dochody przede wszystkim ze stosunku pracy
      (powołania na stanowisko sędziego) w Sądzie ... w ... oraz z działalności wykonywanej
      osobiście z umowy o dzieło kształcenia radców prawnych, ale to tylko kwota ... zł w
      2024 r.
    f) Przychody pełnoletniego syna Wnioskodawcy ... w 2024 r., zarówno z tytułu odbywania
      praktyki absolwenckiej, jak i z umowy o pracę, były objęte zwolnieniem, o którym
      mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tzw.
      ulgą dla młodych. Nie pobrano żadnego podatku od sumy tych dochodów ani od ich
      składowych.
    g) W okresie całego 2024 r., jak i wcześniej, do żadnego z dzieci Wnioskodawcy nie miały
      zastosowania przepisy:
    - art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy),
    - ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego,
    - ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub

    - ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
      komplementarnych.
    Pytania
    Czy w sytuacji uczącego się i pracującego syna Wnioskodawcy - ..., który w 2024 r. uzyskał
    dochody na najpierw na podstawie umowy o praktyki absolwenckie na podstawie ustawy
    o praktykach absolwenckich, a następnie na podstawie typowej umowy o pracę na
    zastępstwo (umowny stosunek pracy na podstawie Kodeksu pracy), czy te dochody
    Wnioskodawca musi zsumować za cały 2024 r. w celu wyliczenia łącznych dochodów po
    to, by określić czy w danym roku pracujące dziecko zarobiło czy też nie zarobiło ponad
    limit dochodów dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27
    czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2194 oraz z 2024 r. poz. 1615),
    w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego, o którym mowa w art. 6 ust. 4e
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Czy uznając, że dochody syna Wnioskodawcy z tytułu umowy o praktyki absolwenckie nie
    są wliczane do sumy dochodów i stojąc na tym stanowisku, skoro z umowy o pracę syn
    Wnioskodawcy zarobił w 2024 r. kwotę ... zł, to tym samym nie przekroczyły limitu
    zarobków powodujących utratę ulgi i czy Wnioskodawca jako podatnik może za 2024 r.
    skorzystać z „ulgi 4 plus”, określonej w art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca uważa, że dochodów syna z tytułu umowy o praktyki absolwenckie na
    podstawie ustawy z dnia 17 lipca 2009 r. (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1244 ze zm.) o
    praktykach absolwenckich, nie sumuje się z innymi dochodami uzyskanymi przez
    pracującego studenta na podstawie innych stosunków pracy, czy umów zlecenia o dzieło
    itp.
    Umowy o praktyki absolwenckie są to umowy szczególnego rodzaju, zwolnione od
    podatku dochodowego od osób fizycznych, umowy których celem jest aktywizowanie
    zawodowe studentów i ułatwianie im znalezienia zatrudnienia po praktykach
    zawodowych. Umowy te są osobno wymieniane w ustawie o podatku dochodowym od
    osób fizycznych i zdaniem Wnioskodawcy, dochody uzyskane na ich podstawie
    ustawodawca chciał wyłączyć od opodatkowania po to, by ułatwić i pracodawcom
    zatrudnianie młodych ludzi w czasie studiów, i samym studentom podejmowanie
    pierwszej pracy i uzyskiwanie całości dochodu bez opodatkowania z uwagi na cel
    powstania takich umów.
    Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, wolne o podatku dochodowego są przychody z tytułu odbywania praktyki
    absolwenckiej, o której mowa w przepisach ustawy z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach
    absolwenckich (Dz. U. z 2018 r. poz. 1244).
    W załączeniu do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca przedstawia odpis zeznania PIT-37
    swojego syna ... za 2024 r. oraz zaświadczenia z ... w ... o tym, że syn był nieprzerwanie
    studentem tej uczelni.
    Wnioskodawca oświadcza, że w 2024 r. Jego najmłodszy syn ... był uczniem odpowiednio
    drugiej, a następnie trzeciej ... z oddziałami dwujęzycznymi im. ... przy ulicy ... .
    Wnioskodawca oświadcza, ze Jego córka ... w 2024 r. odpowiednio najpierw była uczennicą
    klasy ósmej - ... w ... przy ul. ..., a następnie uczennicą pierwszej klasy ... w ..., ul. ..., gdzie
    uczy się nadal.
    Syn ... przez cały 2024 r. był odpowiednio uczniem trzeciej, a następnie czwartej klasy ... w
    ..., ul. ..., gdzie uczy się nadal.

    Ponadto Wnioskodawca wskazał, że w razie potrzeby przedstawi stosowne zaświadczenia
    z tych szkół.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 21 ust. 1 pkt 153 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika do wysokości
      nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:
        1) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego
          stosunku pracy,
        2) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
        3) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
          opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o
          zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów
          ewidencjonowanych,
        4) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r.
          o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i
          macierzyństwa
      - który w roku podatkowym w stosunku do co najmniej czworga dzieci, o których
      mowa w art. 6 ust. 4c, z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e i 8, wykonywał władzę
      rodzicielską, pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało,
      lub sprawował funkcję rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy
      zawartej ze starostą, a w przypadku pełnoletnich uczących się dzieci - wykonywał
      ciążący na nim obowiązek alimentacyjny albo sprawował funkcję rodziny zastępczej,
      z zastrzeżeniem ust. 39 i 44-48.
    W myśl art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
        1) małoletnie,
        2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek
          (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
        3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których
          mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
          obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
      - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
      zeznaniu podatkowym.

    Według art. 6 ust. 4e cytowanej ustawy:
      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:
        1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
          określonych w art. 27 lub art. 30b lub
        2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
      - w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
      określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2022 r.
      poz. 240 i 2476), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.
    Art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
        1) stosuje przepisy:
        a) art. 30c lub
        b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
          ustawy
      - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
      uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
      pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
      uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
        2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
          2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
          przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na
      podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających
      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej
      ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z art. 21 ust. 44 ww. ustawy wynika, że:,
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie
      może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    Zgodnie z art. 21 ust. 45 ww. ustawy:
      Przy ustalaniu prawa do zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 153, nie uwzględnia
      się dziecka, które w roku podatkowym, na podstawie orzeczenia sądu, zostało
      umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu
      przepisów o świadczeniach rodzinnych.
    Na mocy art. 21 ust. 46 ww. ustawy:
      Podatnik korzystający ze zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 153,
      1) wyłącznie w zakresie przychodów podlegających opodatkowaniu zgodnie z art. 27,
      innych niż z pozarolniczej działalności gospodarczej, składa w terminie określonym w
      art. 45 ust. 1 informację, według ustalonego wzoru, zawierającą dane o liczbie dzieci
      i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imiona, nazwiska oraz daty
      urodzenia dzieci;

      2) w zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podlegających
      opodatkowaniu zgodnie z art. 27, art. 30c lub zgodnie z przepisami ustawy o
      zryczałtowanym podatku dochodowym, w złożonym zeznaniu, o którym mowa w art.
      45 ust. 1 lub ust. 1a pkt 2, lub zeznaniu, o którym mowa w art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy
      o zryczałtowanym podatku dochodowym, składanym za rok podatkowy, w którym
      korzystał ze zwolnienia, informuje o liczbie dzieci i ich numerach PESEL, a w
      przypadku braku tych numerów - imionach, nazwiskach oraz datach urodzenia dzieci.
    Stosownie do art. 21 ust. 47 ww. ustawy:
      Na żądanie organów podatkowych podatnik jest obowiązany przedstawić
      zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do
      zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 153, w szczególności:
    a) odpis aktu urodzenia dziecka;
    b) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;
    c) odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między
      rodziną zastępczą a starostą;
    d) zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.
    Z art. 21 ust. 48 ww. ustawy wynika, że:
      Podatnik nie składa informacji, o której mowa w ust. 46 pkt 1, jeżeli w zeznaniu
      złożonym za rok podatkowy, w którym korzystał ze zwolnienia określonego w ust. 1
      pkt 153, poinformował o liczbie dzieci i ich numerach PESEL, a w przypadku braku
      tych numerów - o imionach, nazwiskach oraz datach urodzenia dzieci.
    Obowiązująca od 1 stycznia 2022 r. tzw. ulga dla rodzin 4+ dotyczy rodziców, w tym
    rodziców zastępczych oraz opiekunów prawnych, bez względu na ich stan cywilny. Mogą z
    niej korzystać zarówno samotni rodzice (opiekunowie prawni), jak i małżonkowie.
    Ulga obejmuje przychody:
    - z pracy na etacie (umowa o pracę, stosunek służbowy, praca nakładcza, spółdzielczy
      stosunek pracy),
    - z umów zlecenia zawartych z firmą,
    - z działalności gospodarczej, opodatkowanej według skali podatkowej, 19% podatkiem
      liniowym, stawką 5% (tzw. ulga IP Box) oraz ryczałtem od przychodów
      ewidencjonowanych,
    - z zasiłku macierzyńskiego.
    W rozpatrywanej sprawie podkreślić należy, że z ulgi może skorzystać podatnik, który w
    stosunku do co najmniej czworga dzieci:
    - wykonywał władzę rodzicielską;
    - był opiekunem prawnym dziecka, które z nim mieszkało;
    - był rodzicem zastępczym na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą;
    - wykonywał ciążący obowiązek alimentacyjny lub był rodzicem zastępczym (w przypadku
      dorosłych, uczących się dzieci).
    Ponadto, ulga ta przysługuje podatnikowi w związku z wychowywaniem dzieci:
    - małoletnich, bez względu na wysokość rocznych dochodów,
    - pełnoletnich, otrzymujących zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną, bez
      względu na wysokość ich rocznych dochodów, oraz

    - pełnoletnich do ukończenia 25 roku życia, uczących się.
    W przypadku, gdy podatnik chce skorzystać z ulgi na dzieci pełnoletnie, uczące się, do
    ukończenia 25 roku życia, dzieci te muszą spełnić następujące warunki:
    - nie stosowały przepisów o 19% podatku liniowym lub przepisów ustawy o ryczałcie (z
      wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) w zakresie osiągniętych w roku
      podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów,
      zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy
      opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania
      innych doliczeń lub odliczeń,
    - nie podlegały opodatkowaniu podatkiem tonażowym na zasadach określonych w
      ustawie o podatku tonażowym lub tzw. podatkiem okrętowym na zasadach
      określonych w ustawie o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
      komplementarnych,
    - nie uzyskały dochodów opodatkowanych według skali podatkowej lub 19% podatkiem z
      odpłatnego zbycia papierów wartościowych, udziałów (akcji) lub pochodnych
      instrumentów finansowych lub przychodów zwolnionych od podatku w ramach tzw.
      ulgi dla młodych czy ulgi na powrót, w łącznej wysokości przekraczającej
      dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003
      r. o rencie socjalnej, w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego, z
      wyjątkiem renty rodzinnej.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody:
      a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego
      stosunku pracy,
      b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
      c) z tytułu odbywania praktyki absolwenckiej, o której mowa w przepisach ustawy z
      dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich (Dz.U. z 2018 r. poz. 1244),
      d) z tytułu odbywania stażu uczniowskiego, o którym mowa w art. 121a ustawy z dnia
      14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe,
      e) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o
      świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i
      macierzyństwa
      - otrzymane przez podatnika do ukończenia 26. roku życia, do wysokości
      nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.
    Ulga dla rodzin 4+ może być zastosowana już w trakcie roku, ale ostateczne jej rozliczenie
    nastąpi w zeznaniu rocznym. Zwolnieniu podlega kwota przychodu nieprzekraczająca 85
    528 zł w roku podatkowym u każdego z rodziców lub opiekunów prawnych.
    Kwota 85 528 zł jest wspólnym limitem w ramach ulg: dla rodzin 4+, dla młodych, na
    powrót i dla pracujących seniorów. Jeśli więc rodzic lub opiekun prawny korzysta np. z
    dwóch ulg w tym samym roku podatkowym, to jego przychody podlegają zwolnieniu
    maksymalnie do wysokości 85 528 zł.
    Z treści wniosku wynika, że jest Pan podatnikiem podatku dochodowego i ojcem czworga
    dzieci. Dotychczas korzystał Pan z ulgi dla rodzin 4+. W roku podatkowy 2024 Pana 22-letni
    syn podjął odpłatne zatrudnienie jako student. Najpierw na podstawie umowy o praktykę
    absolwencką (zgodnie i na podstawie ustawy z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach
    absolwenckich). Z tytułu tej umowy otrzymał przychód w kwocie ... zł. W tym samym roku
    syn podpisał umowę o pracę na zastępstwo i z tytułu tego stosunku pracy uzyskał w 2024

    r. przychód ... zł. Łącznie z tych dwóch różnych umów uzyskał przychód w kwocie ... zł.
    Przychody Pana pełnoletniego syna ... w 2024 r., zarówno z tytułu odbywania praktyki
    absolwenckiej, jak i z umowy o pracę, były objęte zwolnieniem, o którym mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tzw. ulgą dla młodych.
    Innych dochodów ani przychodów w 2024 r. nie miał. Syn jest studentem i nadal realizuje
    Pan z żoną wobec niego obowiązek alimentacyjny.
    Podkreślić należy, że aby móc skorzystać z ulgi wskazanej w art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych pełnoletnie uczące się dzieci nie mogą uzyskać
    w roku podatkowym dochodów opodatkowanych według skali podatkowej lub 19%
    podatkiem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, udziałów (akcji) lub pochodnych
    instrumentów finansowych lub przychodów zwolnionych od podatku w ramach tzw. ulgi
    dla młodych czy ulgi na powrót, w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność
    kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (t. j.
    Dz. U. z 2023 r. poz. 2194 ze zm.), w wysokości obowiązującej w grudniu roku
    podatkowego, z wyjątkiem renty rodzinnej.
    Wysokość renty socjalnej w grudniu 2024 r. wynosiła 1 780,96 zł. W związku z czym jej
    dwunastokrotność to kwota 21 371,52 zł.
    W odniesieniu do powyższego wyjaśniam, że w sytuacji, gdy pełnoletnie, uczące się
    dziecko przekroczyło w ciągu całego roku podatkowego limit dochodów (przychodów)
    określony w ustawie, tj. dwunastokrotności renty socjalnej obowiązującej w grudniu roku
    podatkowego, tego dziecka nie należy wliczać do liczby dzieci, w stosunku do których
    przysługuje ulga dla rodzin 4+.
    Wyjaśniam, że ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania
    wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej. W związku z tym wszelkie
    odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być
    interpretowane ściśle z jego literą.
    Do takich zwolnień w podatku dochodowym od osób fizycznych zalicza się niewątpliwie
    ulga dla rodzin wychowujących co najmniej czworo dzieci, o której mowa w art. 21 ust. 1
    pkt 153 ww. ustawy. Jednak, jak w przypadku każdej preferencji podatkowej, korzystanie z
    ulgi dla rodzin 4+ wymaga spełnienia określonych w ustawie kryteriów. Jednym z nich jest
    wskazany limit dochodów (przychodów) jaki może osiągnąć w roku podatkowym
    pełnoletnie dziecko, aby rodzic mógł skorzystać z przedmiotowej ulgi.
    Mając zatem na uwadze wyżej przywołane przepisy prawa oraz opis sprawy stwierdzam,
    że zgodnie z art. 6 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód
    Pana syna z tytułu umowy o praktyki absolwenckie sumuje się z jego przychodami z
    umowy o pracę, do których to przychodów miało zastosowanie zwolnienie z art. 21 ust. 1
    pkt 148 ww. ustawy, w celu ustalenia czy w 2024 r. Pana syn zarobił czy też nie, ponad
    limit dochodów dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie o rencie
    socjalnej.
    Zatem, w związku z tym, że Pana pełnoletni syn w 2024 r. osiągnął przychody w wysokości
    przekraczającej limit 21 371,52 zł, nie przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi dla
    rodzin 4+, o której mowa art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. W związku z powyższym, w zeznaniu podatkowym składanym za 2024 r.
    powinien był Pan wykazać i opodatkować uzyskane w 2024 r. dochody bez stosowania
    ww. ulgi dla rodzin 4+.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
    Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji
    indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów
    prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29
    sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam
    przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego),
    stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku
    ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z
    których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Nie prowadzę postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę.
    Końcowo wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego
    wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje
    skutków prawnych dla Pana żony.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.