Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.480.2025.2.ENB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-24
Teza: Skutki podatkowe zwrotu podatku z Wielkiej Brytanii.
Słowa kluczowe: Wielka Brytania
abolicja-abolicja podatkowa
doliczenie
opodatkowanie-unikanie podwójnego opodatkowania
podatek-zwrot podatku
statek-statek morski
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Skala
podatkowa.-Metody unikania podwójnego
opodatkowania-Metoda wyłączenia z progresją
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Skala
podatkowa.-Obliczenie podatku od dochodów ze źródeł
przychodów znajdujących się poza terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga abolicyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27-ust. 9a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27g-ust. 1-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27g-ust. 1-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 8-art. 45-ust. 3a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Skala
podatkowa.-Dochody z zagranicy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Skala
podatkowa.-Metody unikania podwójnego
opodatkowania-Metoda proporcjonalnego odliczenia
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy skutków podatkowych zwrotu podatku z Wielkiej Brytanii. W odpowiedzi na
    wezwanie uzupełnił Pan go 23 września 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Zgodnie z art. 27g ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, oraz zgodnie z „Objaśnieniami podatkowymi z dnia 10 sierpnia 2021 r.”
    dostępnymi na stronie www.gov.pl, jako marynarz czyli osoba pracująca „poza terytorium
    lądowym państw” korzysta Pan z pełnej wysokości ulgi abolicyjnej co oznacza, że Pana
    dochód z pracy marynarza jest zwolniony z podatku dochodowego w Polsce. Ponieważ
    jednak pracuje Pan w firmie, której siedziba mieści się w Wielkiej Brytanii, płaci Pan tam
    odpowiedni podatek dochodowy, który odprowadzany jest co miesiąc z Pana pensji.
    Jednakże jako marynarz ma Pan możliwość uzyskania zwrotu tego podatku pod pewnymi
    warunkami. Dlatego jeśli udaje się Panu spełnić te warunki otrzymuje Pan przelew, który
    jest zwrotem podatku dochodowego zapłaconego w Wielkiej Brytanii za dany rok
    podatkowy.
    Uzupełniając wniosek wyjaśnił Pan, że dochody od których zapłacił Pan podatek za granicą
    zostały uzyskane w latach 2018-2025. Odpowiadając na pytanie czy zwrot podatku
    zapłaconego za granicą nastąpił w tym samym roku podatkowym co jego pobranie w
    Wielkiej Brytanii, czy w latach następnych wskazał Pan, że zwroty nastąpiły w
    następujących latach:
    · zwrot za 2018/19 - nastąpił w 2020 r.,
    · zwrot za 2019/20 - nastąpił w 2023 r.,
    · zwrot za 2020/21 - nastąpił w 2023 r.,
    · zwrot za 2021/22 - nastąpił w 2023 r.,
    · zwrot za 2022/23 - nastąpił w 2023 r.,

    · zwrot za 2023/24 - nastąpił w 2024 r.,
    · zwrot za 2024/25 - nastąpił w 2025 r.
    Potwierdził Pan, że w Polsce podlegał obowiązkowi podatkowemu określonemu w art. 3
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zagraniczne dochody uzyskiwał
    Pan ze źródeł, o których mowa w art. 12 ust. 1 (ze stosunku pracy). Odpowiadając na
    pytanie, czy do opodatkowania dochodów uzyskiwanych z pracy jako marynarz zgodnie z
    mającą zastosowanie konwencją/umową o unikaniu podwójnego opodatkowania lub
    Konwencją MLI miała zastosowanie metoda unikania podwójnego opodatkowania w
    postaci proporcjonalnego zaliczenia, wyjaśnił Pan, że do roku 2020 z Wielką Brytanią miała
    zastosowanie metoda unikania podwójnego opodatkowania w postaci wyłączenia z
    progresją. Od 1 stycznia 2020 r. miała zastosowanie metoda unikania podwójnego
    opodatkowania w postaci proporcjonalnego odliczenia.
    Wyjaśnił Pan ponadto, że w zeznaniu podatkowym nie odliczał Pan podatku zapłaconego
    za granicą i niezwróconego w tym samym roku, ponieważ jako osoba pracująca "poza
    terytorium lądowym państw" skorzystał Pan z pełnej ulgi abolicyjnej i nie płacił w Polsce
    podatku. Dochody z pracy marynarza nie były przez Pana uzyskiwane w krajach i na
    terytoriach wymienionych w rozporządzeniu wydanym na podstawie art. 23v ust. 2 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dochody otrzymał Pan jako marynarz pracujący na statku morskim, czyli osoba pracująca
    "poza terytorium lądowym państw".
    Pytania
    Czy zwrot podatku może Pan potraktować jako część dochodu z pracy marynarza i wtedy
    on również podlega w pełnej wysokości uldze abolicyjnej w Polsce? Czy też musi Pan od
    niego zapłacić jakiś podatek?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, zwrot podatku z Wielkiej Brytanii jest częścią Pana dochodu z pracy
    marynarza wykonywanej „poza terytorium lądowym państw” i dlatego podlega w pełnej
    wysokości uldze abolicyjnej w Polsce. Stąd w Pana ocenie nie ma Pan obowiązku
    odprowadzenia od niego podatku w Polsce.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim
    obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik
    podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Z wniosku wynika, że jako marynarz czyli osoba pracująca „poza terytorium lądowym
    państw” korzysta Pan z pełnej wysokości ulgi abolicyjnej co oznacza, że Pana dochód z
    pracy marynarza jest zwolniony z podatku dochodowego w Polsce. Ponieważ jednak
    pracuje Pan w firmie, której siedziba mieści się w Wielkiej Brytanii, płaci Pan tam

    odpowiedni podatek dochodowy, który odprowadzany jest co miesiąc z Pana pensji.
    Jednakże jako marynarz ma Pan możliwość uzyskania zwrotu tego podatku pod pewnymi
    warunkami. Dlatego jeśli udaje się Panu spełnić te warunki otrzymuje Pan przelew, który
    jest zwrotem podatku dochodowego zapłaconego w Wielkiej Brytanii za dany rok
    podatkowy.
    Dochody od których zapłacił Pan podatek za granicą zostały uzyskane w latach 2018-2025.
    Odpowiadając na pytanie czy zwrot podatku zapłaconego za granicą nastąpił w tym
    samym roku podatkowym co jego pobranie w Wielkiej Brytanii, czy w latach następnych
    wskazał Pan, że zwroty nastąpiły w następujących latach:
    · zwrot za 2018/19 - nastąpił w 2020 r.,
    · zwrot za 2019/20 - nastąpił w 2023 r.,
    · zwrot za 2020/21 - nastąpił w 2023 r.,
    · zwrot za 2021/22 - nastąpił w 2023 r.,
    · zwrot za 2022/23 - nastąpił w 2023 r.,
    · zwrot za 2023/24 - nastąpił w 2024 r.,
    · zwrot za 2024/25 - nastąpił w 2025 r.
    Potwierdził Pan, że w Polsce podlegał obowiązkowi podatkowemu określonemu w art. 3
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zagraniczne dochody uzyskiwał
    Pan ze źródeł, o których mowa w art. 12 ust. 1 (ze stosunku pracy). Odpowiadając na
    pytanie, czy do opodatkowania dochodów uzyskiwanych z pracy jako marynarz zgodnie z
    mającą zastosowanie konwencją/umową o unikaniu podwójnego opodatkowania lub
    Konwencją MLI miała zastosowanie metoda unikania podwójnego opodatkowania w
    postaci proporcjonalnego zaliczenia, wyjaśnił Pan, że do roku 2020 z Wielką Brytanią miała
    zastosowanie metoda unikania podwójnego opodatkowania w postaci wyłączenia z
    progresją. Od 1 stycznia 2020 r. miała zastosowanie metoda unikania podwójnego
    opodatkowania w postaci proporcjonalnego odliczenia.
    W zeznaniu podatkowym nie odliczał Pan podatku zapłaconego za granicą niezwróconego
    w tym samym roku, ponieważ jako osoba pracująca "poza terytorium lądowym państw"
    skorzystał Pan z pełnej ulgi abolicyjnej i nie płacił w Polsce podatku. Dochody z pracy
    marynarza nie były przez Pana uzyskiwane w krajach i na terytoriach wymienionych w
    rozporządzeniu wydanym na podstawie art. 23v ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Dochody otrzymał Pan jako marynarz pracujący na statku morskim, czyli osoba pracująca
    "poza terytorium lądowym państw".
    Skoro zatem – jak Pan wskazał, do uzyskiwanych z Wielkiej Brytanii dochodów zgodnie z
    umową o unikaniu podwójnego opodatkowania lub Konwencją MLI miała zastosowanie
    odpowiednio metoda wyłączenia z progresją - do roku 2020, a następnie metoda
    proporcjonalnego zaliczenia – od 1 stycznia 2020 r. , w Polsce w zakresie opodatkowania
    dochodów znajdowały zastosowanie odpowiednio art. 27 ust. 8 i art. 27 ust. 9 i 9a ustawy.
    W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych metoda unikania podwójnego
    opodatkowania w postaci wyłączenia z progresją została zawarta w art. 27 ust. 8 ustawy,
    na podstawie którego:
      Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, oprócz dochodów podlegających
      opodatkowaniu, zgodnie z ust. 1, osiągał również dochody z tytułu działalności
      wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów
      znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na
      podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów
      międzynarodowych - podatek określa się w następujący sposób:

        1) do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się
        dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się
        podatek według skali określonej w ust. 1;
        2) ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów;
        3) ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego
        opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z tą metodą, dochody do opodatkowania których ma zastosowanie metoda
    unikania podwójnego opodatkowania w postaci wyłączenia z progresją powinny zostać
    uwzględnione w zeznaniu składanym za dany rok wyłącznie na potrzeby ustalenia stopy
    procentowej mającej zastosowanie do dochodów podlegających opodatkowaniu w Polsce.
    Przy zastosowaniu tej metody zagraniczny podatek nie podlega więc odliczeniu.
    Metoda proporcjonalnego odliczenia została natomiast uregulowana w art. 27 ust. 9 i 9a
    ustawy, zgodnie z którym:
      Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu
      działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł
      przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o
      unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej
      w ust. 8, lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie
      zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy się z
      dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
      W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się
      kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie
      to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem
      odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.
      W przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, uzyskującego wyłącznie
      dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      które nie są zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego
      opodatkowania lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita
      Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zasady określone
      w ust. 9 stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z metodą odliczenia proporcjonalnego, podatnik, który osiąga dochody z pracy
    najemnej za granicą jest zobowiązany do wykazania łącznych dochodów (zarówno
    krajowych, jak i zagranicznych) w zeznaniu, a od podatku dochodowego obliczonego
    według skali podatkowej odlicza podatek zapłacony za granicą. Odliczenie to możliwe jest
    tylko do wysokości podatku przypadającego proporcjonalnie na dochód uzyskany w
    obcym państwie. Odliczenie, w ramach proporcji, podatku zapłaconego w innym państwie
    jest obowiązkiem podatnika. Nie ma możliwości nieodliczenia podatku zapłaconego w
    innym państwie (nawet jeśli podatnik spodziewa się zwrotu tego podatku w latach
    następnych). Zatem jeśli zgodnie z właściwą umową/konwencją o unikaniu podwójnego
    opodatkowania lub Konwencją MLI do dochodów miała zastosowanie ta metoda unikania
    podwójnego opodatkowania, to podatnik zobowiązany był odliczyć zagraniczny podatek.
    Wyjątkiem od powyższego jest sytuacja gdy zwrot podatku nastąpi w tym samym roku, w
    którym został on pobrany. Wówczas – w skali danego roku podatkowego – podatek ten nie
    powinien być bowiem traktowany jako zapłacony w danym roku podatkowym, skoro w
    tym samym roku nastąpił jego zwrot.
    Przechodząc do oceny skutków otrzymywanych przez Pana zwrotów podatku z Wielkiej
    Brytanii wskazuję, że w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych kwestię tę
    reguluje art. 45 ust. 3a, zgodnie z którym:
      Jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odliczeń od dochodu, podstawy
      obliczenia podatku lub podatku, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot (w

      całości lub w części), w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym
      otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone.
    W świetle ww. przepisu skutki zwrotu zagranicznego podatku są zatem ściśle powiązane z
    metodą unikania podwójnego opodatkowania, która miała zastosowanie do uzyskanych
    przez podatnika dochodów.
    Sposób postępowania ze zwróconym (jako nadpłata) zagranicznym podatkiem
    dochodowym jest uzależniony od tego, czy podatek ten (w roku jego zapłacenia) został
    odliczony od podatku polskiego (tj. gdy w umowie/konwencji zawartej z danym państwem
    lub Konwencji MLI przewidziano metodę zaliczenia jako metodę unikania podwójnego
    opodatkowania), czy też nie nastąpiło takie odliczenie z uwagi na zastosowanie metody
    wyłączenia z progresją.
    Skutki podatkowe zwrotu podatku zapłaconego od dochodów do których miała
    zastosowanie metoda wyłączenia z progresją
    W sytuacji gdy do uzyskiwanych przez Pana przed 2020 r. dochodów miała zastosowanie
    metoda unikania podwójnego opodatkowania w postaci wyłączenia z progresją, to zwrot
    zagranicznego podatku był dla Pana neutralny podatkowo. Podatek zapłacony od tych
    dochodów w Wielkiej Brytanii – z racji zastosowania metody wyłączenia z progresją – nie
    był odliczany w Polsce. Tym samym zwrot takiego podatku nie wiąże się z obowiązkiem
    dokonania doliczenia na podstawie art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Skutki podatkowe zwrotu podatku zapłaconego od dochodów opodatkowanych przy
    zastosowaniu metody proporcjonalnego odliczenia
    W przypadku zwrotu podatku zagranicznego od dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2020
    r., w odniesieniu do których miała zastosowanie metoda unikania podwójnego
    opodatkowania w postaci proporcjonalnego odliczenia skutki tego zwrotu są uzależnione
    od momentu jego uzyskania.
    Jak wyjaśniłem powyżej, jeśli zwrot podatku nastąpił w tym samym roku, w którym został
    pobrany w innym państwie, wówczas podatek ten nie powinien być traktowany jako
    zapłacony w danym roku podatkowym, a tym samym nie powinien być odliczany w Polsce.
    W konsekwencji zwrot takiego podatku w roku jego pobrania nie wiąże się z obowiązkiem
    dokonania doliczenia na podstawie art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Jeśli natomiast zwrot podatku nastąpił w kolejnym roku podatkowym / w kolejnych latach
    podatkowych, to w roku podatkowym, w którym nastąpił zwrot podatku uprzednio
    odliczonego – podatnik ma obligatoryjny obowiązek doliczyć zwróconą kwotę podatku w
    zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym ten zwrot nastąpił. Przy czym
    doliczenie to dotyczy tej kwoty podatku zapłaconego za granicą, która została odliczona
    stosownie do treści art. 27 ust. 9 lub ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. To oznacza, że w przypadku zwrotu podatku wcześniej odliczonego na mocy
    art. 27 ust. 9 lub art. 27 ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    podatnik ma obligatoryjny obowiązek doliczyć zwróconą kwotę podatku w zeznaniu
    podatkowym składanym za rok, w którym ten zwrot nastąpił.
    Zatem w sytuacji gdy zwrot podatku od dochodu rozliczanego zgodnie z metodą
    proporcjonalnego odliczenia otrzymywał Pan dopiero w kolejnym roku/kolejnych latach to
    ciążył na Panu obowiązek, o którym mowa w art. 45 ust. 3a ustawy, tj. obowiązek
    doliczenia zwróconych kwot podatku w zeznaniach podatkowych składanych za rok, w
    którym ten zwrot nastąpił.
    Potwierdza to wyrok z 18 września 2018 r. II FSK 2417/16 w którym Naczelny Sąd
    Administracyjny stwierdził:

      Jeśli podatnik najpierw odliczył od podatku płaconego w Polsce podatek uiszczony za
      granicą, a potem uzyskał jego zwrot, musi dokonać doliczenia tego podatku w
      zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym zwrócono mu podatek. Nie jest
      możliwe złożenie korekty uprzednio złożonego zeznania (z uwzględnieniem
      zwróconego podatku) w związku z otrzymanym zwrotem podatku z zagranicy i
      ponowne skorzystanie z tzw. ulgi abolicyjnej.
    Co istotne, wbrew Pana stanowisku, ulga abolicyjna, o której mowa w art. 27g ustawy, ma
    zastosowanie wyłącznie do wymienionych w tym przepisie kategorii dochodów
    rozliczanych na zasadach określonych w art. 27 ust. 9 albo 9a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że ulga abolicyjna, o której mowa w art. 27g
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie może mieć zastosowania do
    zwrotu podatku dokonanego w następnych latach podatkowych, który powinien zostać
    doliczony na podstawie art. 45 ust. 3a ustawy.
    Na podstawie art. 27g ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
      Podatnik podlegający obowiązkowi podatkowemu określonemu w art. 3 ust. 1,
      rozliczający na zasadach określonych w art. 27 ust. 9 albo 9a uzyskane w roku
      podatkowym poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochody:
        1) ze źródeł, o których mowa w art. 12 ust. 1, art. 13, art. 14, lub
        2) z praw majątkowych w zakresie praw autorskich i praw pokrewnych w
        rozumieniu odrębnych przepisów, z wykonywanej poza terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej działalności artystycznej, literackiej, naukowej,
        oświatowej i publicystycznej, z wyjątkiem dochodów (przychodów) uzyskanych z
        tytułu korzystania z tych praw lub rozporządzania nimi
        – ma prawo odliczyć od podatku dochodowego, obliczonego zgodnie z art. 27,
        pomniejszonego o kwotę składki, o której mowa w art. 27b, kwotę obliczoną
        zgodnie z ust. 2.
    Zgodnie z art. 27g ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
      Podatnik podlegający obowiązkowi podatkowemu określonemu w art. 3 ust. 1,
      rozliczający na zasadach określonych w art. 27 ust. 9 albo 9a uzyskane w roku
      podatkowym poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochody:
        1) ze źródeł, o których mowa w art. 12 ust. 1, art. 13, art. 14, lub
        2) z praw majątkowych w zakresie praw autorskich i praw pokrewnych w
        rozumieniu odrębnych przepisów, z wykonywanej poza terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej działalności artystycznej, literackiej, naukowej,
        oświatowej i publicystycznej, z wyjątkiem dochodów (przychodów) uzyskanych z
        tytułu korzystania z tych praw lub rozporządzania nimi
        – ma prawo odliczyć od podatku dochodowego, obliczonego zgodnie z art. 27,
        kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2.
    Zwrócony podatek nie stanowi żadnego z dochodów wymienionych w tym przepisie
    rozliczanych na zasadach określonych w art. 27 ust. 9 albo 9a ustawy. W szczególności nie
    można przyjąć, że zwrot podatku stanowi przychód ze stosunku pracy.
    Wobec powyższego Pana stanowisko, w zakresie możliwości zastosowania ulgi abolicyjnej
    do podatku zwróconego z Wielkiej Brytanii uznałem za nieprawidłowe.
    Końcowo odnosząc się do Pana wskazania, że nie odliczał Pan podatku zagranicznego z
    uwagi na skorzystanie w pełnej wysokości z ulgi abolicyjnej, wyjaśniam również, że w
    ramach ulgi abolicyjnej podatnik ma prawo odliczyć od podatku dochodowego,
    obliczonego zgodnie z art. 27, kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2.
    W świetle powyższego, podatnik najpierw dokonuje obliczenia podatku na podstawie art.
    27 – zatem dokonuje również odliczenia podatku zagranicznego na podstawie art. 27 ust.

    9 lub 9a ustawy, i dopiero od tak ustalonej kwoty odlicza w ramach ulgi abolicyjnej kwotę
    obliczoną zgodnie z ust. 2. Zatem w sytuacji, gdy za granicą został pobrany podatek, to w
    celu skorzystania z ulgi abolicyjnej podatnik w pierwszej kolejności dokonuje odliczenia
    podatku zagranicznego. Oznacza to, że w sytuacji gdy zapłacił Pan podatek za granicą i
    podatek ten nie został w tym samym roku zwrócony, to w celu skorzystania z ulgi
    abolicyjnej był Pan zobowiązany do odliczenia podatku zagranicznego.

## Dodatkowe informacje

Niniejsza interpretacja odnosi się wyłącznie do skutków podatkowych zwrotu podatku z
    zagranicy. W interpretacji nie oceniano sposobu opodatkowania uzyskiwanych
    wynagrodzeń z pracy, czy też zasadności skorzystania z ulgi abolicyjnej w odniesieniu do
    tych wynagrodzeń. Tutejszy organ podatkowy wydając interpretację indywidualną oparł
    się na przedstawionym przez Pana opisie zdarzenia, w tym wskazaniu, że w odniesieniu
    do uzyskiwanych dochodów miała zastosowanie metoda unikana podwójnego
    opodatkowania w postaci wyłączenia z progresją a następnie metoda proporcjonalnego
    odliczenia.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.