Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.501.2025.2.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-04
Teza: Ustalenie, czy dokonywane przez Wnioskodawcę płatności z
tytułu opłat licencyjnych na rzecz Spółki Córki korzysta ze
zwolnienia z poboru podatku u źródła na mocy art. 21 ust. 3; 8
ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: należność-należności licencyjne
opodatkowanie-brak obowiązku opodatkowania
opłata-opłata licencyjna
podatek-podatek pobierany u źródła
zwolnienie-prawo do zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6. Pobór podatku-Pobór podatku przez płatnika
(podatek u źródła)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 21-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 21-ust. 3a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 21-ust. 3b
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 21-ust. 3c
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 21-ust. 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 21-ust. 5
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 21-ust. 6
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 21-ust. 7
1

[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 21-ust. 8
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek 26 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go
    Państwo pismem z 4 listopada 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółka A Sp. z o.o. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie (...), posiada numery KRS:
    (...), NIP: (...), REGON: (...) (dalej: „Wnioskodawca”). Wnioskodawca jest członkiem
    międzynarodowej grupy kapitałowej. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    Wnioskodawca zawarł w dniu (...) 2023 r. umowę licencyjną z podmiotem powiązanym -
    spółką prawa szwajcarskiego B z siedzibą w Szwajcarii (dalej: „Spółka Córka”).
    Spółka Córka jest podmiotem powiązanym z Wnioskodawcą w rozumieniu przepisów
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”), bowiem
    zarówno Wnioskodawca, jak i Spółka Córka, pozostają pod wspólną kontrolą tego samego
    podmiotu dominującego - spółki prawa szwajcarskiego C (dalej: „Spółka Matka”), która
    posiada 100% udziałów w kapitale zakładowym Wnioskodawcy oraz 77% udziałów w
    kapitale zakładowym Spółki Córki.
    Zarówno Spółka Matka, jak i Spółka Córka posiadają formę prawną Aktiengesellschaft
    (AG), tj. spółki akcyjnej prawa szwajcarskiego.
    Na podstawie zawartej umowy licencyjnej Spółka Córka udzieliła Wnioskodawcy licencji
    uprawniającej do korzystania z określonej (...). W szczególności licencja obejmuje
    przekazanie (...). W zamian za udzielenie licencji Wnioskodawca zobowiązany jest do
    uiszczania opłat licencyjnych na rzecz Spółki Córki. Wysokość należnego wynagrodzenia
    licencyjnego została określona jako 5% przychodu uzyskanego przez Wnioskodawcę ze
    sprzedaży (...) wyprodukowanych przy użyciu udzielonej licencji.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    - Spółka Córka jest rzeczywistym właścicielem należności licencyjnych, które wypłaca
      Wnioskodawca;
    - posiadanie udziałów przez Spółkę Matkę w kapitale zakładowym Wnioskodawcy oraz
      Spółki Córki wynika z tytułów własności;

    - Spółka Córka nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od
      całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania;
    - Spółka Matka posiada bezpośrednio nie mniej niż 25% udziałów u Wnioskodawcy
      nieprzerwanie przez okres 2 lat;
    - Spółka Matka posiada bezpośrednio nie mniej niż 25% udziałów w Spółce Córce
      nieprzerwanie przez okres 2 lat;
    - Spółka Matka podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich
      dochodów w Szwajcarii, bez względu na miejsce ich osiągania;
    - Spółka Córka podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich
      dochodów w Szwajcarii, bez względu na miejsce ich osiągania;
    - nie występują negatywne przesłanki, o których mowa w art. 22c ust. 1 ustawy o podatku
      dochodowym od osób prawnych, tj. zgodnie z art. 22c ust. 1 ww. ustawy, skorzystanie
      ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 3 powyższej ustawy do płatności z tytułu
      należności, o których mowa we wniosku nie będzie sprzeczne w danych
      okolicznościach z przedmiotem lub celem ww. przepisu i nie będzie głównym lub
      jednym z głównych celów dokonania transakcji lub innej czynności, a sposób działania
      nie będzie sztuczny w rozumieniu art. 22c ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od
      osób prawnych.
    Ponadto, wskazali Państwo dane identyfikujące spółkę prawa szwajcarskiego.

## Pytanie

Czy w przedmiotowej sprawie dokonywane przez Wnioskodawcę płatności z tytułu opłat
    licencyjnych na rzecz Spółki Córki korzystają ze zwolnienia z poboru podatku u źródła na
    mocy art. 21 ust. 3-8 ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W przedmiotowej sprawie dokonywane przez Wnioskodawcę płatności z tytułu opłat
    licencyjnych na rzecz Spółki Córki korzystają ze zwolnienia z poboru podatku u źródła na
    mocy art. 21 ust. 3-8 ustawy o CIT.
    Uzasadnienie.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2,
    przychodów z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów
    wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży
    tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego,
    za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także
    środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze
    zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-
    how) - ustala się w wysokości 20% przychodów.
    Zgodnie z art. 21 ust. 2 ustawy o CIT, przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w
    sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita
    Polska.
    Zgodnie z art. 22b ustawy o CIT, zwolnienia i odliczenia wynikające z przepisów art. 20-22
    stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy w sprawie
    unikania podwójnego opodatkowania lub innej ratyfikowanej umowy międzynarodowej,
    której stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji
    podatkowych od organu podatkowego innego niż Rzeczpospolita Polska państwa, w
    którym podatnik ma swoją siedzibę lub w którym dochód został uzyskany.
    Zgodnie z art. 21 ust. 3 ustawy o CIT, zwalnia się od podatku dochodowego przychody, o
    których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

    1) wypłacającym należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest:
    a) spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego mająca siedzibę lub zarząd na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo
    b) położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład spółki
      podlegającej w państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli
      wypłacane przez ten zagraniczny zakład należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1,
      podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów przy określaniu dochodów
      podlegających opodatkowaniu w Rzeczypospolitej Polskiej;
    2) uzyskującym przychody, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest spółka podlegająca w
      innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
      państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu
      podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich
      osiągania;
    3) spółka:
    a) o której mowa w pkt 1, posiada bezpośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) w
      kapitale spółki, o której mowa w pkt 2, lub
    b) o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) w
      kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;
    4) rzeczywistym właścicielem należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest:
    a) spółka, o której mowa w pkt 2, albo
    b) zagraniczny zakład spółki, o której mowa w pkt 2, jeżeli dochód osiągnięty w
      następstwie uzyskania tych należności podlega opodatkowaniu w tym państwie
      członkowskim Unii Europejskiej, w którym ten zagraniczny zakład jest położony.
    Zgodnie z art. 21 ust. 3a ustawy o CIT, warunek posiadania udziałów (akcji), o którym
    mowa w ust. 3 pkt 3, uważa się także za spełniony, jeżeli zarówno w kapitale spółki, o
    której mowa w ust. 3 pkt 1, jak i w kapitale spółki, o której mowa w ust. 3 pkt 2, inna
    spółka podlegająca w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
    należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, posiada
    bezpośrednio - nie mniej niż 25% udziałów (akcji). Przepisy ust. 4 i 5 stosuje się
    odpowiednio.
    Zgodnie z art. 21 ust. 3b ustawy o CIT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, stosuje się,
    jeżeli posiadanie udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 3 pkt 3 oraz ust. 3a, wynika z
    tytułu własności. Zgodnie z art. 21 ust. 3c ustawy o CIT, zwolnienie, o którym mowa w ust.
    3, stosuje się, jeżeli spółka, o której mowa w ust. 3 pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na
    źródło ich osiągania.
    Zgodnie z art. 21 ust. 4 ustawy o CIT, przepis ust. 3 ma zastosowanie w przypadku, kiedy
    spółki, o których mowa w ust. 3 pkt 3, posiadają udziały (akcje) w wysokości, o której
    mowa w ust. 3 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.
    Zgodnie z art. 21 ust. 5 ustawy o CIT, przepisy ust. 3 i 4 mają również zastosowanie w
    przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości
    określonej w ust. 3 pkt 3, upływa po dniu uzyskania przez spółkę, o której mowa w ust. 3
    pkt 2, przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 1. W przypadku niedotrzymania warunku
    posiadania udziałów (akcji), o których mowa w ust. 3 pkt 3, nieprzerwanie przez okres
    dwóch lat, spółka, o której mowa w ust. 3 pkt 2, jest obowiązana do zapłaty podatku, wraz
    z odsetkami za zwłokę, od przychodów określonych w ust. 1 pkt 1 w wysokości 20%
    przychodów, z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania,

    których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Odsetki nalicza się od następnego dnia po
    upływie terminu, o którym mowa w art. 26 ust. 3.
    Zgodnie z art. 21 ust. 8 ustawy o CIT, przepisy ust. 3-7 stosuje się odpowiednio do
    podmiotów wymienionych w załączniku nr 5 do ustawy.
    W załączniku nr 5 do ustawy o CIT, pt. „Lista podmiotów, do których mają zastosowanie
    art. 21 ust. 8 ustawy” wymieniono następujące spółki Konfederacji Szwajcarskiej: spółki
    utworzone według prawa szwajcarskiego, określane jako: „societe anonyme”/
    „Aktiengesellschaft”/„societa anonima”, „societe responsibilité limitée”/„Gesellschaft mit
    beschränkter Haftung”/„societá a responsibilitá limitata”, „société en commandite par
    actions”/„Kommanditaktiengesellschaft”/„societá in accomandita per azioni”.
    Mając na uwadze przytoczone przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny
    należy stwierdzić, że w odniesieniu do spółek niebędących polskimi rezydentami
    podatkowymi spełnione zostaną wszystkie warunki do zastosowania zwolnienia, o którym
    mowa w art. 21 ust. 3 oraz ust. 3a ustawy o CIT, tj.:
    - spółka dokonująca płatności licencyjnych ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej,
    - otrzymującym płatności licencyjne jest Spółka Córka podlegająca w Konfederacji
      Szwajcarskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów
      bez względu na miejsce ich osiągania (co potwierdza aktualny certyfikat rezydencji
      podatkowej),
    - w kapitale spółki wypłacającej należności licencyjne, jak i w kapitale spółki otrzymującej
      płatności licencyjne, Spółka Matka podlegająca w Konfederacji Szwajcarskiej
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu
      na miejsce ich osiągania, posiada bezpośrednio nie mniej niż 25% udziałów,
    - rzeczywistym właścicielem należności licencyjnych jest Spółka Córka podlegająca w
      Konfederacji Szwajcarskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich
      dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
    - Spółka Matka w spółkach córkach posiada akcje na podstawie tytułu własności, a okres
      nieprzerwanego posiadania tych akcji wynosi ponad 2 lata,
    - żadna ze spółek opisanych w stanie faktycznym nie korzysta ze zwolnienia z
      opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na
      źródło ich osiągania.
    Biorąc pod uwagę językową i celowościową wykładnię przepisów, zdaniem Wnioskodawcy,
    dokonywane przez Wnioskodawcą płatności z tytułu opłat licencyjnych na rzecz Spółki
    Córki korzystają ze zwolnienia z poboru podatku u źródła.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    W myśl art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.; dalej: „ustawy o CIT”):
      Podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub
      zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają
      na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

    Zgodnie z art. 3 ust. 3 pkt 5 ustawy o CIT:
      Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
      podatników, o których mowa w ust. 2, uważa się w szczególności dochody
      (przychody) z tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji,
      wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki
      organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania,
      siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca
      zawarcia umowy i wykonania świadczenia.
    W myśl art. 3 ust. 5 ustawy o CIT:
      Za dochody (przychody), o których mowa w ust. 3 pkt 5, uważa się przychody
      wymienione w art. 21 ust. 1 i art. 22 ust. 1, jeżeli nie stanowią dochodów
      (przychodów), o których mowa w ust. 3 pkt 1-4.
    W powyższych przepisach, wyrażona została zasada ograniczonego obowiązku
    podatkowego, w myśl której państwo, na terytorium którego znajduje się źródło
    uzyskiwania przychodów, ma suwerenne prawo do opodatkowania podmiotów
    niebędących jej rezydentami podatkowymi w zakresie dochodów uzyskiwanych z takiego
    źródła.
    W stosunku do niektórych przychodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej przez podmioty zagraniczne, obowiązek potrącenia podatku spoczywa na
    podmiocie polskim dokonującym wypłaty należności będącej źródłem tego przychodu.
    Takie rodzaje przychodów zostały określone w art. 21 ust. 1 ustawy o CIT.
    Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      Podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2 przychodów z odsetek, z praw
      autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków
      towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z
      należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za
      użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także
      środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane
      ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej
      (know-how),
      - ustala się w wysokości 20% przychodów.
    Przy czym zgodnie z art. 21 ust. 2 ustawy o CIT,
      Przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia
      podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita.
    Należy również wskazać, że na mocy art. 22b ustawy o CIT:
      Zwolnienia i odliczenia wynikające z przepisów art. 20-22 stosuje się pod warunkiem
      istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy w sprawie unikania podwójnego
      opodatkowania lub innej ratyfikowanej umowy międzynarodowej, której stroną jest
      Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych
      od organu podatkowego innego niż Rzeczpospolita Polska państwa, w którym
      podatnik ma swoją siedzibę lub w którym dochód został uzyskany.
    Stosownie do art. 26 ust. 1 ustawy o CIT:
      Osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby
      fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów
      wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy
      pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty
      zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń
      przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z

      właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku
      zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby
      podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji.
      Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21
      ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających
      z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik
      jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania
      należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności prowadzonej przez
      płatnika oraz powiązania w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 płatnika z podatnikiem.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy dokonywane przez Spółkę płatności z tytułu
    opłat licencyjnych na rzecz Spółki Córki korzystają ze zwolnienia z poboru podatku u
    źródła na mocy art. 21 ust. 3-8 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 21 ust. 3-8 ustawy o CIT:
      3. Zwalnia się od podatku dochodowego przychody, o których mowa w ust. 1 pkt 1,
      jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
      1) wypłacającym należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest:
      a) spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego mająca siedzibę lub zarząd na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo
      b) położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład spółki
      podlegającej w państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
      jeżeli wypłacane przez ten zagraniczny zakład należności, o których mowa w ust. 1
      pkt 1, podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów przy określaniu
      dochodów podlegających opodatkowaniu w Rzeczypospolitej Polskiej;
      2) uzyskującym przychody, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest spółka podlegająca w
      innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w
      innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu
      na miejsce ich osiągania;
      3) spółka:
      a) o której mowa w pkt 1, posiada bezpośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) w
      kapitale spółki, o której mowa w pkt 2, lub
      b) o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) w
      kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;
      c) (uchylona)
      4) rzeczywistym właścicielem należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest:
      a) spółka, o której mowa w pkt 2, albo
      b)zagraniczny zakład spółki, o której mowa w pkt 2, jeżeli dochód osiągnięty w
      następstwie uzyskania tych należności podlega opodatkowaniu w tym państwie
      członkowskim Unii Europejskiej, w którym ten zagraniczny zakład jest położony.
      3a. Warunek posiadania udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 3 pkt 3, uważa się
      także za spełniony, jeżeli zarówno w kapitale spółki, o której mowa w ust. 3 pkt 1, jak
      i w kapitale spółki, o której mowa w ust. 3 pkt 2, inna spółka podlegająca w państwie
      członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego
      Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich
      dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, posiada bezpośrednio - nie mniej
      niż 25% udziałów (akcji). Przepisy ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio.

      3b. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, stosuje się, jeżeli posiadanie udziałów
      (akcji), o którym mowa w ust. 3 pkt 3 oraz ust. 3a, wynika z tytułu własności.
      3c. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, stosuje się, jeżeli spółka, o której mowa w
      ust. 3 pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od
      całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.
      4. Przepis ust. 3 ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółki, o których mowa w ust.
      3 pkt 3, posiadają udziały (akcje) w wysokości, o której mowa w ust. 3 pkt 3,
      nieprzerwanie przez okres dwóch lat.
      5. Przepisy ust. 3 i 4 mają również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat
      nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 3 pkt 3,
      upływa po dniu uzyskania przez spółkę, o której mowa w ust. 3 pkt 2, przychodów, o
      których mowa w ust. 1 pkt 1. W przypadku niedotrzymania warunku posiadania
      udziałów (akcji), o których mowa w ust. 3 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat,
      spółka, o której mowa w ust. 3 pkt 2, jest obowiązana do zapłaty podatku, wraz z
      odsetkami za zwłokę, od przychodów określonych w ust. 1 pkt 1 w wysokości 20%
      przychodów, z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego
      opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu, o którym mowa w art. 26 ust. 3.
      6. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, nie ma zastosowania do przychodów, które
      zgodnie z odrębnymi przepisami zostaną uznane za:
      1) przychody z podziału zysków lub spłaty kapitału spółki wypłacającej należności, o
      których mowa w ust. 1 pkt 1;
      2) przychody z tytułu wierzytelności dającej prawo do udziału w zyskach dłużnika;
      3) przychody z tytułu wierzytelności uprawniającej wierzyciela do zamiany jego prawa
      do odsetek na prawo do udziału w zyskach dłużnika;
      4) przychody z tytułu wierzytelności, która nie powoduje obowiązku spłaty kwoty
      głównej tej wierzytelności lub gdy spłata jest należna po upływie co najmniej 50 lat
      od powstania wierzytelności.
      7. Jeżeli w wyniku powiązań w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 między podmiotem
      wypłacającym i uzyskującym należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, zostaną
      ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między
      sobą podmioty niepowiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3, w wyniku czego
      kwota wypłaconych należności jest wyższa od tej, jakiej należałoby oczekiwać, gdyby
      powiązania te nie istniały, zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, stosuje się tylko do
      kwoty należności określonej bez uwzględniania warunków wynikających z tych
      powiązań. Przepis art. 11d stosuje się odpowiednio.
      8. Przepisy ust. 3-7 stosuje się odpowiednio do podmiotów wymienionych w
      załączniku nr 5 do ustawy.
    W rozpatrywanej sprawie spełnione zostaną wszystkie warunki do zastosowania
    zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 3 i następne ustawy o CIT, bowiem:
    - wypłacającym należności licencyjne jest Spółka mająca siedzibę na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej,
    - uzyskującym przychody z tytułu należności licencyjnych jest Spółka Córka podlegająca w
      Konfederacji Szwajcarskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich
      dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
    - Spółka Matka posiada bezpośrednio nie mniej niż 25% udziałów u Wnioskodawcy
      nieprzerwanie przez okres 2 lat;

    - Spółka Matka posiada bezpośrednio nie mniej niż 25% udziałów w Spółce Córce
      nieprzerwanie przez okres 2 lat;
    - Spółka Córka jest rzeczywistym właścicielem należności licencyjnych, które wypłaca
      Wnioskodawca;
    - posiadanie udziałów przez Spółkę Matkę w kapitale zakładowym Wnioskodawcy oraz
      Spółki Córki wynika z tytułów własności;
    - Spółka Córka nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od
      całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania;
    - Spółka Matka podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich
      dochodów w Szwajcarii, bez względu na miejsce ich osiągania;
    - Spółka Córka podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich
      dochodów w Szwajcarii, bez względu na miejsce ich osiągania;
    - nie występują negatywne przesłanki, o których mowa w art. 22c ust. 1 ustawy o CIT.
    Z uwagi na fakt, iż Szwajcaria nie jest ani członkiem UE, ani EOG, konieczne jest ustalenie,
    czy ww. regulacje znajdują zastosowanie także do Konfederacji Szwajcarskiej.
    Jak wynika z art. 21 ust. 8 ustawy o CIT, przepisy ust. 3-7 stosuje się odpowiednio do
    podmiotów wymienionych w załączniku nr 5 do ustawy.
    W załączniku nr 5 do ustawy o CIT wymieniono m.in. spółkę Aktiengesellschaft (AG) i inne
    osoby prawne, podlegające w Szwajcarii opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    prawnych, jako podmioty objęte tymi przepisami.
    Spółka AG (Aktiengesellschaft) ma zatem formę prawną wymienioną w załączniku nr 5 do
    UPDOP.
    W świetle powyższego w rozpatrywanej sprawie dochodzi do spełnienia warunków
    określonych w art. 21 ust. 3-8 ustawy o CIT.
    Z powyższego wynika że zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 3 ustawy o CIT będzie
    miało zastosowanie do wypłat należnego wynagrodzenia licencyjnego dokonywanych
    przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki Córki.
    W konsekwencji, Wnioskodawca jako płatnik podatku u źródła od ww. wynagrodzenia,
    będzie uprawniony do zastosowania zwolnienia z podatku na podstawie art. 21 ust. 3
    ustawy o CIT.
    Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.