Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.115.2019.2.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-08-05
Teza: w zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie z podwyższeniem kapitału zakładowego.
Słowa kluczowe: kapitał-podwyższenie kapitału; podział; spółki
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 900 ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 28 maja 2019 r. (data wpływu 6 czerwca 2019 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie z podwyższeniem kapitału zakładowego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 czerwca 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie z podwyższeniem kapitału zakładowego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

A. S.A. (dalej: „A.” lub „Spółka Dzielona”), B. S.A. (dalej: „B.”) oraz C. S.A. (dalej: „C.”) należą do międzynarodowej grupy kapitałowej (dalej: „Grupa”), będącej jedną z największych na świecie firm z branży spożywczej.

Spółka Dzielona jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i rezydentem podatkowym w Polsce, a w konsekwencji podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka Dzielona jest jednocześnie zarejestrowana w Polsce jako podatnik VAT czynny. Udziałowcami Spółki Dzielonej są:

*   w 88,5% D., będąca szwajcarskim rezydentem podatkowym, a w konsekwencji podlegająca w Szwajcarii nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, oraz
*   w 11,5% C., będąca luksemburskim rezydentem podatkowym, a w konsekwencji podlegająca w Luksemburgu nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Spółka Dzielona prowadzi działalność w zakresie produkcji i dystrybucji produktów żywnościowych pod rozpoznawalnymi markami. Spółka Dzielona posiada 5 zakładów produkcyjnych: zakład E. w K. produkujący wyroby spożywcze, zakład F. w R. produkujący odżywki dla niemowląt, zakład w K. produkujący słodycze oraz zakład w N. W. produkujący karmy dla zwierząt domowych, zakład produkcyjny w N. produkujący wodę mineralną. W ofercie handlowej Spółki Dzielonej znajduje się aktualnie około 1500 produktów.

Obecna struktura organizacyjna Spółki Dzielonej.

Zgodnie z Regulaminem Zarządu Spółki Dzielonej oraz „Regulaminem organizacyjnym A.” przyjętym w formie zarządzenia Prezesa Zarządu A., działalność Spółki Dzielonej jest podzielona na następujące dywizje biznesowe (rozumiane jako jednostki organizacyjne realizujące określone funkcje w obrębie wydzielonej struktury lub w obszarze wszystkich jednostek organizacyjnych spółki):

*   Kulinaria – Dział Biznesowy \[dalej: Dywizja Kulinariów\] obejmujący: (i) zakład produkcyjny w K., stanowiący jednocześnie zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców i będący odrębnym pracodawcą oddział Spółki Dzielonej funkcjonujący pod nazwą A. S.A. Oddział w K., (ii) dedykowane wyłącznie do obsługi Dywizji Kulinariów piony marketingu oraz kontrolingu. Dywizja Kulinariów korzysta dodatkowo ze zorganizowanych przez Spółkę Dzieloną w sposób scentralizowany (tzw. usługi wspólne) usług wsparcia m.in. w obszarach Zasobów Ludzkich (HR), Technicznym, Sprzedaży, Zaopatrzenia i Zarządzania Łańcuchem Dostaw, Prawnym, Księgowym. Wiodącą marką w ramach dywizji Kulinaria jest marka E., \`(...)\` . Portfolio marki zawiera ponad 200 różnorodnych zup, bulionów, sosów, dań instant, majonezów, przypraw, galaretek, kisielów oraz budyniów.
*   Słodycze – Dział Biznesowy \[dalej: Dywizja Słodyczy\] obejmujący: (i) zakład produkcyjny w K., stanowiący jednocześnie zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców i będący odrębnym pracodawcą oddział Spółki Dzielonej funkcjonujący pod nazwą A. S.A. Oddział w K., a także (ii) dedykowane wyłącznie do obsługi Dywizji Słodyczy piony marketingu oraz kontrolingu. Dywizja Słodyczy korzysta dodatkowo ze zorganizowanych przez Spółkę Dzieloną w sposób scentralizowany (tzw. usługi wspólne) usług wsparcia m.in. w obszarach Zasobów Ludzkich (HR), Technicznym, Sprzedaży, Zaopatrzenia i Zarządzania Łańcuchem Dostaw, Prawnym, Księgowym. W portfolio Spółki Dzielonej w zakresie dywizji Słodyczy znajdują się: wafle G., batony H. i I., czekolada bąbelkowa J. oraz czekoladki K., które od lat należą do grona liderów na polskim rynku.
*   Napoje – Dział Biznesowy \[dalej: Dywizja Napojów\] obejmujący dedykowane wyłącznie do obsługi Dywizji Napojów piony marketingu oraz kontrolingu. Dywizja Napojów korzysta dodatkowo ze zorganizowanych przez Spółkę Dzieloną w sposób scentralizowany (tzw. usługi wspólne) usług wsparcia m.in. w obszarach Zasobów Ludzkich (HR), Technicznym, Sprzedaży, Zaopatrzenia i Zarządzania Łańcuchem Dostaw, Prawnym, Księgowym. Dywizja Napojów nie posiada własnego zakładu produkcyjnego w Polsce.

Spółka Dzielona wyróżnia także następujące dalsze dywizje, stanowiące samodzielne jednostki biznesowe i zorganizowane na nieco odmiennych zasadach:

\- L. – Dział Biznesowy \[dalej: Dywizja L.\] będący jednocześnie zarejestrowanym w rejestrze przedsiębiorców oddziałem samodzielnie sporządzającym bilans, w ramach którego Spółka Dzielona prowadzi sprzedaż produktów pod marką L., oferując systemy kawowe składające się z ekspresów i dopasowanych do nich kapsułek z najwyższej jakości kawą mieloną. Dywizja L. nie posiada własnego zakładu produkcyjnego w Polsce.

\- Ł. (odżywki dla dzieci i niemowląt) – Dział Biznesowy \[dalej: Dywizja Ł.\] obejmujący: (i) zakład produkcyjny w R., stanowiący jednocześnie zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców i będący odrębnym pracodawcą oddział Spółki Dzielonej funkcjonujący pod nazwą A. S.A. Oddział w R., a także (ii) dedykowane wyłącznie do obsługi Dywizji Ł. piony sprzedaży, marketingu oraz kontrolingu. Dywizja Ł. korzysta dodatkowo ze zorganizowanych przez Spółkę Dzieloną w sposób scentralizowany (tzw. usługi wspólne) usług wsparcia m.in. w obszarach Zasobów Ludzkich (HR), Technicznym, Zaopatrzenia i Zarządzania Łańcuchem Dostaw, Prawnym, Księgowym. Liderami wśród producentów produktów dla niemowląt i małych dzieci działającymi w ramach Spółki Dzielonej są marki M. i F. W ich portfolio znajduje się szeroka gama produktów, w tym m.in. mleka, kleiki, kaszki, soki, dania w słoiczkach, herbatniki oraz akcesoria dla najmłodszych.

\- N. (karmy dla zwierząt) – Dział Biznesowy \[dalej: Dywizja N.\] obejmujący: (i) zakład produkcyjny w N. W., stanowiący jednocześnie zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców i będący odrębnym pracodawcą oddział Spółki Dzielonej funkcjonujący pod nazwą A. S.A. Oddział N. N. W. \[dalej: Dywizja N. Produkcja\], a także (ii) dedykowane wyłącznie do obsługi Dywizji N. piony sprzedaży, marketingu oraz kontrolingu \[dalej: Dywizja N. Dystrybucja\]. Dywizja N. korzysta dodatkowo ze zorganizowanych przez Spółkę Dzieloną w sposób scentralizowany (tzw. usługi wspólne) usług wsparcia m.in. w obszarach Zasobów Ludzkich (HR), Technicznym, Zaopatrzenia i Zarządzania Łańcuchem Dostaw, Prawnym, Księgowym. W ramach Dywizji N. Spółka Dzielona prowadzi produkcję i dystrybucję produktów przeznaczonych dla zwierząt. Spółka Dzielona oferuje karmy dla psów i kotów. Produkcja produktów pod marką O. (karma dla kotów), z przeznaczeniem głównie na rynek niemiecki, odbywa się w fabryce w N. W.

\- P. – Dział Biznesowy \[dalej: Dywizja P.\] obejmujący: (i) zakład produkcyjny w N. oraz centrum logistyczne, a także (ii) dedykowane wyłącznie do obsługi Dywizji Ł. piony sprzedaży, marketingu oraz kontrolingu stanowiące łącznie zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców i będący odrębnym pracodawcą oddział Spółki Dzielonej funkcjonujący pod nazwą A. S.A. Oddział Q. w W. Dywizja P. korzysta dodatkowo ze zorganizowanych przez Spółkę Dzieloną w sposób scentralizowany (tzw. usługi wspólne) usług wsparcia m.in. w obszarach Zasobów Ludzkich (HR), Technicznym, Zaopatrzenia i Zarządzania Łańcuchem Dostaw, Prawnym, Księgowym. W portfolio Dywizji P. znajduje się szeroka gama wód mineralnych i źródlanych.

\- R. – Dział Biznesowy \[dalej: Dywizja R.\] zajmujący się kompleksową obsługą rynku gastronomicznego out-of-home (hotele, biura, restauracje), która funkcjonuje na dwóch płaszczyznach:

*   gastronomia (produkty kulinarne dla rynku out-of-home) oraz
*   vending (ekspresy kawowe i automaty dystrybuujące gorące napoje oraz przekąski), oferowane poprzez autoryzowanych dystrybutorów i operatorów oraz własny zespół handlowców – S.

Dywizja R. obejmuje dedykowane wyłącznie do obsługi tej Dywizji piony sprzedaży, marketingu oraz kontrolingu. Dywizja R. korzysta dodatkowo ze zorganizowanych przez Spółkę Dystrybucyjną w sposób scentralizowany (tzw. usługi wspólne) usług wsparcia m.in. w obszarach Zasobów Ludzkich (HR), Technicznym, Zaopatrzenia i Zarządzania Łańcuchem Dostaw, Prawnym, Księgowym. Dywizja R. wykorzystuje również częściowo zakład produkcyjny w K. w zakresie wytwarzanych w nim produktów kulinarnych. Jest ona jednym z liderów na rynku kawy i produktów spożywczych przeznaczonych do zbiorowego żywienia. Spółka Dzielona w ramach dywizji Professional oferuje swoim partnerom produkty różnych marek.

Nie wszystkie dywizje działające w ramach Spółki Dzielonej są zorganizowane w formie zakładu zarejestrowanego w rejestrze przedsiębiorców, gdyż specyfika działalności tych dywizji nie wymaga spełnienia tego typu formalności.

Planowana reorganizacja.

Mając na celu wdrożenie nowej strategii biznesowej Grupy, obecnie Spółka Dzielona rozważa dokonanie prawnego podziału, w oparciu o regulację art. 529 § 1 pkt 4 ustawy Kodeks spółek handlowych \[dalej: KSH\], poprzez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej obejmującej Dywizję N. Produkcja na istniejącą spółkę T. sp. z o.o. w organizacji, tj. Wnioskodawcę (dalej: „Spółka Nabywająca”) – tzw. podział przez wydzielenie (dalej: „Transakcja”). Planowana Transakcja ma na celu rozdzielenie działalności związanej z produkcją karm dla zwierząt oraz ich dystrybucją na rynki zagraniczne od pozostałych zakresów działalności Spółki Dzielonej, w tym od działalności związanej z dystrybucją karm dla zwierząt na rynku krajowym tak, aby działalność ta była prowadzona w ramach oddzielnego podmiotu.

W konsekwencji powyższego, Spółka Dzielona nie przestanie istnieć, będzie kontynuować działalność w zakresie pozostałych dywizji, a nastąpi jedynie przeniesienie części aktywów i zobowiązań Spółki Dzielonej, związanych z Dywizją N. Produkcja na inny podmiot. Każda ze spółek (Spółka Dzielona oraz Spółka Nabywająca) będzie więc realizować odmienny zakres działań gospodarczych, przy czym zasadniczo zakres tych działań będzie się pokrywał z obecnym zakresem działalności produkcyjnej i dystrybucyjnej do klientów zagranicznych.

Podsumowując, podział zostanie dokonany w następujący sposób:

*   w zakresie działalności Spółki Dzielonej pozostaną w całości następujące Dywizje: Kulinaria, Napoje, Słodycze, L., Ł., N. Dystrybucja, P., R., a także centrala Spółki Dzielonej;
*   cała działalność w zakresie Dywizji N. Produkcja zostanie przeniesiona na Spółkę Nabywającą.

Podobne wydzielenie działalności związanej z produkcją karm dla zwierząt od pozostałych działalności spółek z Grupy (w tym od działalności związanej z dystrybucją karm dla zwierząt, jeśli taka jest prowadzona) będzie przeprowadzane także w innych krajach. W rezultacie, w wielu krajach, w których Grupa prowadzi działalność gospodarczą, po dokonaniu reorganizacji powstaną odrębne spółki, których działalność będzie opierać się na segmencie związanym z produkcją karm dla zwierząt oraz odrębne spółki, których działalność opierać się będzie na pozostałych segmentach odpowiednio (w tym na segmencie dystrybucji karm dla zwierząt, jeśli taka działalność była prowadzona przez daną spółkę).

Składniki Spółki Dzielonej wchodzące w skład Dywizji N. Produkcja, nabywane przez Spółkę Nabywającą.

Przedmiotem transferu do Spółki Nabywającej będzie zespół zespołu składników majątkowych i niemajątkowych przeznaczony do prowadzenia działalności związanej z produkcją karm dla zwierząt (Dywizja N. Produkcja) oraz transfer do Spółki Nabywającej zobowiązań związanych z prowadzeniem tej działalności. Do momentu transferu powyższe składniki będą wykorzystywane przez Spółkę Dzieloną w jej działalności związanej z produkcją karm dla zwierząt (w ramach Dywizji N. Produkcja).

W skład majątku przenoszonego do Spółki Nabywającej będzie wchodził w szczególności zakład w N. W., stanowiący fabrykę produkującą karmy dla zwierząt, magazyn przyfabryczny oraz inne budynki znajdujące się na terenie zakładu – zakład ten od 2013 r. jest zarejestrowanym w Krajowym Rejestrze Sądowym oddziałem Spółki Dzielonej, powołanym na podstawie uchwały zarządu Spółki Dzielonej, a także jest odrębnym od Spółki Dzielonej pracodawcą i w ślad za tym, stroną umów o pracę zawartych z pracownikami związanymi z działalnością w zakresie produkcji karm dla zwierząt oraz płatnikiem zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych i składek na ubezpieczenie społeczne i ubezpieczenie zdrowotne, uiszczanych w związku z wypłatą wynagrodzeń ze stosunku pracy. W rezultacie transferu części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, w wyniku podziału przez wydzielenie, dojdzie do przejścia zakładu pracy w rozumieniu art. 231 ustawy Kodeks pracy ze Spółki Dzielonej na Spółkę Nabywającą.

W skład zakładu w N. W. wchodzą, w szczególności, następujące składniki majątku Spółki Dzielonej, które będą przedmiotem podziału:

*   rzeczowe aktywa trwałe związane z produkcją i magazynowaniem karm dla zwierząt (m.in. działki, na których posadowione są budynki i budowle, budynki i budowle, urządzenia, maszyny i linie produkcyjne składające się na fabrykę w N. W., w tym urządzenia i maszyny wykorzystywane na podstawie umów leasingu oraz środki trwałe w budowie);
*   zapasy wyrobów gotowych, surowców, półproduktów, opakowań oraz produkcja w toku, zapasy części zamiennych do maszyn;
*   pracownicy związani z działalnością w zakresie produkcji karm dla zwierząt, zatrudnieni przez ww. fabrykę produkcji karm dla zwierząt (w związku z przejściem zakładu pracy w rozumieniu art. 231 ustawy Kodeks pracy);
*   rachunek bankowy dedykowany dla dokonywania wypłat wynagrodzeń pracownikom zakładu oraz wpłat na Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych ze znajdującymi się na nim środkami pieniężnymi;
*   rachunek bankowy dedykowany dla finansowania wydatków inwestycyjnych, na który Podmiot Dzielony otrzymuje środki z tytułu pożyczek na finansowanie rozbudowy zakładu w N. W. wraz ze znajdującymi się na nim środkami pieniężnymi;
*   dokumenty związane z prowadzeniem działalności w zakresie produkcji karm dla zwierząt, w tym, w szczególności, instrukcje i procedury techniczne, procedury BHP, certyfikaty ISO etc. związane z działalnością fabryki;
*   dokumentacja biznesowa oraz ewidencje księgowe w formie elektronicznej, które dotyczą wyłącznie działalności Dywizji N. Produkcja. Oryginały przedmiotowych dokumentów pozostaną w Spółce Dzielonej. Wszelkie dokumenty wskazane wyżej, które są wspólne dla Dywizji N. Produkcja i innych dywizji w ramach Spółki Dzielonej będą przechowywane przez Spółkę Dzieloną, jednakże Spółka Nabywająca będzie miała dostęp do takiej dokumentacji;
*   rejestracje, pozwolenia oraz inne decyzje administracyjne uzyskane przez Spółkę Dzieloną (np. zezwolenia weterynaryjne, zezwolenia środowiskowe itp.), które dotyczą działalności Dywizji N. Produkcja (za wyjątkiem numeru weterynaryjnego, którego uzyskanie jest czasochłonne i niezbędne do uprzedniej rejestracji produktów na rynku ukraińskim; z tego powodu Spółka Nabywająca występuje o nowy numer weterynaryjny);
*   środki pieniężne;
*   rozliczenia międzyokresowe (poza podatkiem bieżącym) dotyczące zaliczek i przedpłat dokonywanych w związku z rozbudową fabryki;
*   należności od kontrahentów zagranicznych będących podmiotami powiązanymi z Grupy dające się przyporządkować do działalności w zakresie produkcji karm dla zwierząt i istniejące na dzień podziału. Z uwagi na fakt, iż Dywizja N. Dystrybucja pozostanie w Spółce Dzielonej i będzie odpowiedzialna za kontakty z polskimi klientami (kontakty i należności od kontrahentów polskich będą głównymi aktywami Dywizji N. Dystrybucja), należności od kontrahentów polskich związane z Dywizją N. pozostaną w Spółce Dzielonej. Spółka Dzielona wskazuje jednocześnie, że w związku ze specyfiką jej funkcjonowania, przekazywanie należności przez kontrahentów zagranicznych bezpośrednio na rachunek bankowy Spółki Nabywającej może nie być technicznie możliwe (konieczna byłaby zmiana porozumień handlowych/specyfikacji przelewów, a cała operacja byłaby obarczona ryzykiem błędu przy dokonywaniu płatności wg nowych instrukcji), a zatem, należności te mogą być uiszczane przez kontrahentów bezpośrednio na rachunek Spółki Dzielonej. Następnie Spółka Dzielona będzie niezwłocznie przekazywać otrzymane płatności na rachunek bankowy Spółki Nabywającej tytułem zwrotu należności przypisanych Spółce Nabywającej;
*   zobowiązania handlowe dające się przyporządkować do działalności w zakresie produkcji karm dla zwierząt i istniejące na dzień podziału, w tym w szczególności zobowiązania handlowe wobec kontrahentów z tytułu np. zakupu surowców, opakowań i środków trwałych, zobowiązania wobec kontrahentów dostarczających tzw. media do zakładu w N. W. (energia elektryczna, woda, etc.), zobowiązania z tytułu wynagrodzeń i pozostałe zobowiązania wobec pracowników zatrudnionych przez zakład w N. W.;
*   rezerwy na zobowiązania (zostaną odtworzone w księgach Spółki Nabywającej);
*   zobowiązania z tytułu finansowania zaciągniętego na budowę i rozbudowę fabryki w N. W.;
*   umowy związane z działalnością produkcyjną dotyczące Dywizji N. Produkcja (m.in. umowy o dostawy surowców, półproduktów, umowy w zakresie świadczenia usług, umowy z generalnymi wykonawcami dotyczące rozbudowy fabryki w N. W., umowy o leasing samochodów osobowych, umowy o pracę z pracownikami Dywizji N. Produkcja). W tym zakresie, możliwe jest, iż aktualnie obowiązujące umowy, których stroną jest Spółka Dzielona, zostaną przejęte przez Spółkę Nabywającą, bądź też Spółka Dzielona pozostanie nadal stroną tych umów (np. w tych przypadkach, gdy nadal będzie korzystać z dostaw danych surowców na potrzeby innych dywizji), a Spółka Nabywająca stanie się dodatkową stroną tych umów lub zawrze oddzielne umowy z danymi kontrahentami. W zakresie usług wsparcia m.in. w obszarach Zasobów Ludzkich (m.in. z związanych z kalkulacją listy płac, administracją spraw pracowniczych), Zaopatrzenia i Zarządzania Łańcuchem Dostaw, Księgowym, Informatycznym po przeprowadzeniu transakcji, Spółka Nabywająca zamierza korzystać z usług wspólnych świadczonych przez spółki z Grupy od pierwszego dnia po dokonaniu Transakcji. W zakresie umów o pracę, Spółka Nabywająca nie planuje zmian dotyczących ich zakresu i treści w związku z transakcją podziału. Jednakże, z powodów biznesowych, związanych ze standardowym prowadzeniem działalności gospodarczej, nie są wykluczone zmiany w zakresie obowiązków pracowników zarówno przed, jak i po dokonaniu transakcji;
*   umowa dotycząca świadczenia produkcji karm dla zwierząt przez Spółkę Nabywającą na zlecenie podmiotu powiązanego z Grupy zostanie zawarta w dniu umożliwiającym kontynuację działalności produkcyjnej po dniu Transakcji;
*   prawa majątkowe i wartości niematerialne i prawne związane z Dywizją N. Produkcja (m.in. licencje na programy komputerowe wykorzystywane w prowadzonej działalności, etc.). Dostęp do systemów IT oraz systemu finansowo-księgowego zostanie zapewniony na poziomie Spółki Nabywającej od momentu podziału w oparciu o rozszerzenie umowy licencyjnej i objęcie nią także Spółki Nabywającej;
*   kapitał własny alokowany odpowiednio do Dywizji N. Produkcja.

W skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, która zostanie przeniesiona na Spółkę Nabywającą w związku z wydzieleniem, nie wejdą:

*   tzw. usługi wspólne, tj. pracownicy i umowy związane z usługami wsparcia m.in. w obszarach Zasobów Ludzkich (HR), Technicznym, Sprzedaży, Zaopatrzenia i Zarządzania Łańcuchem Dostaw, Prawnym, Księgowym – usługi ww. działów będą świadczone bądź to przez pracowników, którzy zostaną bezpośrednio zatrudnieni przez Spółkę Nabywającą albo przez podmioty zewnętrzne czy też przez pracowników spółek wchodzących w skład Grupy od pierwszego dnia po dokonaniu Transakcji,
*   zobowiązania inne niż bezpośrednio związane z działalnością Dywizji N. Produkcja wymienione powyżej, w tym zobowiązania od kontrahentów krajowych, których obsługa pozostanie w Dywizji N. Dystrybucja,
*   składniki majątkowe związane z produkcją i dystrybucją produktów Spółki Dzielonej w ramach dywizji innych niż Dywizja N. Produkcja.

Fakt wydzielenia zespołu składników związanych z Dywizją N. Produkcja, wskazanych powyżej, przenoszonych w ramach wydzielenia nie wpłynie na możliwość kontynuowania działalności przez Spółkę Dzieloną w ramach pozostałych dywizji. Pozostające w Spółce Dzielonej zespoły składników majątkowych będą pozwalały na samodzielne i niezależne funkcjonowanie dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej w części dotyczącej dywizji: Kulinaria, Napoje, Słodycze, L., Ł., N. Dystrybucja, P. oraz R. Po podziale Spółka Dzielona nadal będzie prowadzić działalność w ww. obszarach przy wykorzystaniu pozostających składników (innych niż związanych z Dywizją N. Produkcja) stanowiących wspólnie przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej, w tym w szczególności:

*   rzeczowych aktywów trwałych (m.in. nieruchomości, maszyny, urządzenia, linie produkcyjne wykorzystywane w pozostałych zakładach produkcyjnych, wyposażenie biur w postaci mebli oraz wyposażenia biurowego, zestawów komputerowych, telefonów oraz sprzętu telefonicznego, środki transportu);
*   wartości niematerialnych i prawnych (m.in. licencje i oprogramowania komputerowe związane z prowadzoną działalnością);
*   pracowników (pracownicy związani z w/w dywizjami innymi niż Dywizja N. Produkcja pozostaną w Spółce Dzielonej);
*   danych dotyczących klientów, w tym list klientów;
*   zapasów opakowań, surowców, półproduktów, produktów Spółki Dzielonej oraz towarów handlowych nabytych przez Spółkę Dzieloną innych niż związane z Dywizją N. Produkcja;
*   ksiąg i dokumentów związanych z prowadzeniem ww. dywizji.

W Spółce Dzielonej zostaną także należności i zobowiązania związane z pozostającymi w Spółce Dzielonej dywizjami i centralą Spółki Dzielonej (m.in. wynikające z umów zakupu, sprzedaży, umów dystrybucji, umów o usługi: reklamowe, doradcze, umów z dostawcami materiałów biurowych, itp.).

Wyodrębnienie organizacyjne działalności Dywizji N. Produkcja w ramach Spółki Dzielonej.

Jak wspomniano wcześniej zakład produkcyjny w N. W. jest zarejestrowanym w Krajowym Rejestrze Sądowym oddziałem Spółki Dzielonej, powołanym na podstawie uchwały zarządu Spółki Dzielonej, a także jest odrębnym od Spółki Dzielonej pracodawcą i w ślad za tym, stroną umów o pracę zawartych z pracownikami związanymi z działalnością w zakresie produkcji karm dla zwierząt oraz płatnikiem zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych i składek na ubezpieczenie społeczne i ubezpieczenie zdrowotne, uiszczanych w związku z wypłatą wynagrodzeń ze stosunku pracy.

Wyodrębnienie organizacyjne Dywizji N. Produkcja znajduje swoje odzwierciedlenie także w schemacie organizacyjnym stworzonym na użytek wewnętrzny A., w którym przedstawione zostało miejsce poszczególnych dywizji w strukturach Spółki Dzielonej.

W ramach A. istnieje, co do zasady, hierarchiczna struktura podległości służbowej oraz zasady zwierzchnictwa pomiędzy pracownikami w ramach Dywizji N. Produkcja. W rezultacie pracownicy działalności związanej z produkcją karm dla zwierząt są odpowiedzialni przed swoimi bezpośrednimi przełożonymi i nie są służbowo zależni od pracowników pozostałych dywizji Spółki Dzielonej. Dodatkowo, zakład produkcyjny w N. W. posiada przypisaną osobę w randze dyrektora zakładu produkcyjnego odpowiedzialną za sprawowanie bieżącego nadzoru nad działalnością zakładu. Osoba ta przejdzie do Spółki Nabywającej w ramach podziału i będzie kontynuowała swoją dotychczasową działalność w charakterze członka zarządu.

Co do zasady, Dywizja N. Produkcja stosuje procedury mające zastosowanie w ramach Spółki Dzielonej, jak również procedury specyficzne dla tego zakładu produkcyjnego inne niż procedury i regulaminy pracownicze. Ponadto, w Dywizji N. Produkcja obowiązują również procedury i regulaminy pracownicze stosowane wyłącznie dla tej dywizji, np. regulaminy dotyczące wynagradzania pracowników. Po dokonaniu transakcji podziału, stosowanie powyższych procedur będzie kontynuowane przez pracowników Spółki Nabywającej.

W rezultacie transferu części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, w wyniku podziału przez wydzielenie, dojdzie do przejścia zakładu pracy w rozumieniu art. 231 ustawy Kodeks pracy ze Spółki Dzielonej na Spółkę Nabywającą.

Wyodrębnienie finansowe działalności Dywizji N. Produkcja w ramach Spółki Dzielonej.

Spółka Dzielona ma możliwość zidentyfikowania i alokacji głównych kategorii przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań związanych z działalnością Dywizji N. Produkcja. Rachunkowość zarządcza prowadzona przez Spółkę Dzieloną pozwala na monitorowanie rezultatów finansowych osiąganych przez Dywizję N. Produkcja (na poziomie bilansu oraz rachunku zysków i strat do wyniku operacyjnego). Dodatkowo, Spółka Dzielona ma możliwość sporządzenia uproszczonych sprawozdań finansowych dla Dywizji N. Produkcja (bez uwzględnienia niektórych wartości alokowanych do tej dywizji na podstawie kluczy alokacji).

W ramach Spółki Dzielonej opracowywane są także odrębne budżety i plany finansowe dla działalności poszczególnych dywizji. Dywizja N. Produkcja posiada własny budżet oraz sporządza oddzielne plany finansowe.

Przed dokonaniem Transakcji, Spółka Nabywająca otworzy rachunek bankowy, z którego będą regulowane zobowiązania oraz na który będą wpływały należności handlowe związane z działalnością Dywizji N. Produkcja po dokonaniu Transakcji.

Działalność Dywizji N. Produkcja jako niezależnego przedsiębiorstwa.

Po dokonaniu Transakcji, Spółka Nabywająca będzie zdolna do prowadzenia działalności Dywizji N. Produkcja na bazie wydzielonej ze Spółki Dzielonej dywizji w takim zakresie, w jakim prowadzi tę dywizje obecnie Spółka Dzielona. Spółka Nabywająca będzie posiadała w tym celu odpowiednie zasoby i kompetencje (tj. m.in. pracowników, składniki materialne) niezbędne do samodzielnej realizacji funkcji Dywizji N. Produkcja. Spółka Nabywająca będzie w stanie zachować ciągłość w zakresie prowadzenia działalności Dywizji N. Produkcja Spółki Dzielonej.

Mając na uwadze powyższe, po dokonaniu Transakcji, Spółka Nabywająca będzie prowadzić w sposób płynny, niezależny i samodzielny działalność Dywizji N. Produkcja.

Jednocześnie, przeprowadzenie Transakcji nie zakłóci dalszej działalności Spółki Dzielonej w ramach dywizji pozostałych na poziomie Spółki Dzielonej.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy Spółka Nabywająca, której kapitał zakładowy ulegnie podwyższeniu w wyniku Transakcji, będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tego tytułu? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Spółka Nabywająca pragnie zaznaczyć, że przedmiotem pytania nie jest ocena czy planowana Transakcja przeprowadzona zostanie z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji gdy kapitał zakładowy Spółki Nabywającej ulegnie podwyższeniu w wyniku Transakcji, spółka ta nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tego tytułu.

Podstawą opodatkowania czynności cywilnoprawnych podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest ustawa o PCC. Zgodnie z dominującym poglądem orzecznictwa, ustawa o PCC zawiera zamknięty katalog czynności objętych tym podatkiem, Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 15 lutego 2008 r. (sygn. akt II FSK 1737/06) podniósł, że „przepisy powołanej ustawy w sposób enumeratywny określają typ czynności cywilnoprawnych (zasada numerus clausus), podlegających opodatkowaniu tym podatkiem (art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a-k), bez odsyłania w tym zakresie do rozwiązań zawartych w przepisach wykonawczych.” Tym samym, czynności niewymienione w ustawie nie podlegają opodatkowaniu nawet w sytuacji, gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź podobne do tych, które zostały wymienione w ustawie o PCC. Stanowisko to zostało potwierdzone również w licznych interpretacjach indywidualnych wydawanych w sprawach podatkowych podatników. Przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 12 stycznia 2016 r. (Znak: IPPB2/4514-488/15-2/LS) zgodził się ze stanowiskiem podatnika, zgodnie z którym „Ustawodawca, wprowadzając zasadę numerus clausus czynności podlegających opodatkowaniu, wyłączył od opodatkowania inne podobne czynności, które nie zostały wyraźnie wskazane w przepisie. Oznacza to, że czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają opodatkowaniu, nawet, gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź podobne do tych, które zostały w nim wyliczone.”

Katalog enumeratywnie wymienionych czynności cywilnoprawnych podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych został wskazany w art. 1 ust. 1 ustawy o PCC.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o PCC podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o PCC podatkowi temu podlegają również zmiany umów. W myśl art. 1 ust. 3 ustawy o PCC w przypadku spółki kapitałowej za zmianę umowy uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o PCC, w brzmieniu do 31 grudnia 2008 r., w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważało się: przekształcenie, podział lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem było zwiększenie majątku spółki lub podwyższenie kapitału zakładowego. Jednakże, w wyniku implementacji dyrektywy Rady 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz. Urz. UE L 46 z dnia 21 lutego 2008 r.), od dnia 1 stycznia 2009 r. przedmiotowy przepis zmienił swoją treść poprzez wykreślenie słowa „podział”. W konsekwencji, od 1 stycznia 2009 r. do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się już podziały spółek kapitałowych, w tym podziały przez wydzielenie.

Z analizy przywołanych powyżej regulacji wynika zatem, że do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikuje się – jako niewymienionego w powyższym katalogu – podziału spółki przez wydzielenie, w wyniku którego do spółki nabywającej przekazywana jest część składników majątku spółki dzielonej i w związku z którym zostaje podwyższony kapitał spółki nabywającej. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych, np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 17 października 2017 r. (Znak: 0114-KDIP3-2.4014.103.2017.2.LS) wskazał, iż „Z powyżej zacytowanych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów wyłącznie wymienione w art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się zatem podziały spółek.” Analogicznie organ podatkowy wypowiedział się m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych:

*   interpretacja indywidualna z 7 listopada 2017 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (Znak: 0114-KDIP3-2.4014.126.2017.l.LS);
*   interpretacja indywidualna Skarbowej z 17 października 2017 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji (Znak: 0114-KDIP3-2.4014.103.2017.2.LS);
*   interpretacja indywidualna z 14 czerwca 2017 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (Znak: 0111-KDIB4.4014.76.2017.2.ASz);
*   interpretacja indywidualna z 2 czerwca 2017 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (Znak: 0111-KDIB4.4014.52.2017.2.MD);
*   interpretacja indywidualna z 31 marca 2017 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (Znak: 2461-IBPB-2-1.4514.46.2017.1.MPa);
*   interpretacja indywidualna z 22 marca 2016 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (Znak: IBPB-2-1/4514-110/16/PM);
*   interpretacja indywidualna z 26 października 2015 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (Znak: IPPB2/4514-387/15-2/PW).

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Transakcja, w wyniku której ulegnie podwyższeniu kapitał zakładowy Spółki Nabywającej, nastąpi na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 KSH. Dodatkowo, w ramach Transakcji nie dojdzie do zastosowania instytucji dopłat, o której mowa w art. 529 § 3 KSH, tj. D. nie otrzyma obok nowych udziałów w kapitale zakładowym Spółki Nabywającej jakichkolwiek dopłat w gotówce.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Spółki Nabywającej, podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Nabywającej, które nastąpi w wyniku przeniesienia na jego rzecz składników majątkowych Spółki Dzielonej w następstwie planowanej Transakcji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska Wnioskodawcy wyłącznie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku dotyczącym podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1150 ze zm.) – podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

1.  przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;
2.  przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty;
3.  przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej;
4.  przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim:
    1.  rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,
    2.  siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego

\-także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.

Stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 505 ze zm.) – podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Z powyżej zacytowanych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów wyłącznie wymienione w art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się zatem podziały spółek.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Spółka Dzielona rozważa dokonanie prawnego podziału, w oparciu o regulację art. 529 § 1 pkt 4 ustawy Kodeks spółek handlowych, poprzez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej obejmującej Dywizję N. Produkcja na Spółkę Nabywającą (Wnioskodawcę) – tzw. podział przez wydzielenie. Planowana Transakcja ma na celu rozdzielenie działalności związanej z produkcją karm dla zwierząt oraz ich dystrybucją na rynki zagraniczne od pozostałych zakresów działalności Spółki Dzielonej, w tym od działalności związanej z dystrybucją karm dla zwierząt na rynku krajowym tak, aby działalność ta była prowadzona w ramach oddzielnego podmiotu. W konsekwencji powyższego, Spółka Dzielona nie przestanie istnieć, będzie kontynuować działalność w zakresie pozostałych dywizji, a nastąpi jedynie przeniesienie części aktywów i zobowiązań Spółki Dzielonej, związanych z Dywizją N. Produkcja na inny podmiot. Każda ze spółek (Spółka Dzielona oraz Spółka Nabywająca) będzie więc realizować odmienny zakres działań gospodarczych, przy czym zasadniczo zakres tych działań będzie się pokrywał z obecnym zakresem działalności produkcyjnej i dystrybucyjnej do klientów zagranicznych.

Podsumowując, podział zostanie dokonany w następujący sposób:

*   w zakresie działalności Spółki Dzielonej pozostaną w całości następujące Dywizje: Kulinaria, Napoje, Słodycze, L., Ł., N. Dystrybucja, P., R., a także centrala Spółki Dzielonej;
*   cała działalność w zakresie Dywizji N. Produkcja zostanie przeniesiona na Spółkę Nabywającą.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, stwierdzić należy, że wskazany we wniosku podział spółki przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zatem Spółka Nabywająca, której kapitał zakładowy ulegnie podwyższeniu w wyniku podziału spółki przez wydzielenie nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.