Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.662.2024.1.KB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-13
Teza: Opodatkowanie przychodów z najmu prywatnego.
Słowa kluczowe: najem-najem prywatny; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z najmu lub dzierżawy.; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1 Przepisy ogólne-Przedmiot opodatkowania-Osiągający przychody z tytułu najmu, dzierżawy 
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 6; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1-pkt 2; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 4-lit. a; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniach (...) oraz (...) 2024 r. nabyła Pani dwa, stanowiące odrębne nieruchomości, lokale
    niemieszkalne w X (dalej: lokale). Dla lokali Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych,
    prowadzi księgi wieczyste o numerach odpowiednio: (...) i (...).
    Lokale są pokojami (...) (wcześniej, tj. przed nabyciem lokali przez Panią, w budynku działał
    (...), obecnie lokale przynależą do prywatnych właścicieli). Wykorzystuje Pani lokale do
    prowadzenia najmu krótkoterminowego, polegającego na udostępnianiu lokali turystom
    na okresy od kilku do kilkunastu dni w celach wypoczynkowych. Lokale mogą też wynająć
    osoby przebywające w podróży służbowej. Poza sezonem turystycznym wykorzystuje Pani
    lokale również dla własnych celów wypoczynkowych. Nabyła Pani lokale głównie z myślą o
    wykorzystywaniu na potrzeby własne oraz potrzeby swojej rodziny, zaś najem ma na celu
    przede wszystkim pokrycie kosztów utrzymania lokali, a ewentualne nadwyżki stanowią
    dodatkowe zasilenie budżetu domowego.
    Najem jest prowadzony wyłącznie okazjonalnie i ze względu na niewielką skalę zarobki nie
    są duże – roczny przychód nie przekracza oraz według Pani szacunków nie powinien
    przekraczać w przyszłości 30 000 zł. Biorąc pod uwagę koszty utrzymania lokali dochód z
    najmu jest bliski zeru.
    W przeszłości, około 14 lat temu, przez okres dwóch lat prowadziła Pani działalność
    gospodarczą, która nie była związana z najmem lokali. Obecnie nie prowadzi Pani żadnej
    działalności gospodarczej, a lokale stanowią część Pani majątku osobistego.
                        2Każdy z lokali ma powierzchnię 22 m i składa się z pokoju z aneksem kuchennym i
    łazienki z WC. Lokale są umeblowane oraz wyposażone w sprzęt AGD i urządzenia
    codziennego użytku, a także podstawowe artykuły spożywcze takie jak kawa, herbata i
    cukier. Nieruchomość, w której usytuowane są lokale, nie jest wyposażona w recepcję.
    Wejście do lokali możliwe jest po otwarciu sejfu umieszczonego na drzwiach, w którym
    znajduje się klucz. Kody do sejfu i wszystkie najważniejsze informacje dotyczące
    zakwaterowania przekazuje Pani gościom mailowo, telefonicznie lub osobiście. Pokoje są
    sprzątane przez osoby z firmy sprzątającej lub osobiście przez Panią, jeśli znajduje się na
    miejscu. Poza wyżej wymienionymi nie świadczy Pani żadnych dodatkowych usług takich
    jak wyżywienie, pranie czy sprzątanie w trakcie pobytu.
    Nie korzysta Pani z usług firm zarządzających nieruchomościami i najmem oraz usług
    marketingowych. Korzysta Pani jedynie z usług portalu internetowego (...), który
    udostępnia ofertę wynajmu lokali na swojej stronie internetowej i pełni rolę pośrednika.
    Lokal nie został oddany pośrednikowi w dzierżawę lub najem na cele jego działalności.
    Ogłoszenie na portalu zamieszcza Pani samodzielnie i sama zarządza rezerwacjami. Rola
    pośrednika ogranicza się do udostępnienia oferty. Goście mogą dokonać rezerwacji przez
    portal pośrednika i opłacić przez niego kwotę wynajmu, a następnie (...) przesyła

    otrzymane od gościa środki potrącone o prowizję. Rozliczenie prowizji pośrednika odbywa
    się w cyklach miesięcznych, natomiast samo wynagrodzenie za najem krótkoterminowy
    oparte jest na stawkach dziennych. Najemcy lokali nie ponoszą dodatkowych kosztów
    eksploatacyjnych.
    Ponadto ze względu na fakt, że na gruncie podatku od towarów i usług najem stanowi
    działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT, korzysta Pani z usług biura
    rachunkowego, gdyż jako podmiot nieprofesjonalny nie posiada wiedzy odpowiedniej do
    rozliczania podatku VAT.

## Pytanie

Czy dochód z wynajmu lokali, w okolicznościach jakie zostały opisane w stanie faktycznym,
    może podlegać opodatkowaniu jako dochód z tzw. najmu prywatnego, o którym mowa w
    art. 1 pkt 2 i art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, dochód uzyskiwany z tytułu najmu krótkoterminowego lokali może być
    traktowany jako tzw. najem prywatny i podlegać opodatkowaniu ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% do wysokości 100 000 zł.
    Powyższe wynika z faktu, że wynajem lokali nie spełnia kryteriów pozwalających uznać go
    za działalność wykonywaną w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Jest to
    najem prywatny, stanowiący czynność mieszczącą się w ramach zwykłego zarządu
    własnym majątkiem, tzn. mający na celu zwyczajowe gospodarowanie tym majątkiem oraz
    zaspokajanie potrzeb osobistych podatnika lub jego rodziny.
    Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 226, dalej: „u.p.d.o.f.”) wyraźnie odróżnia źródła przychodów oraz zasady
    opodatkowania dochodów z różnych źródeł.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 u.p.d.o.f., źródłami przychodów są:
    · pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
    · najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz podobne umowy, w tym dzierżawa
      składników gospodarstwa rolnego na cele nierolnicze (pkt 6).
    Ustawa definiuje działalność gospodarczą w art. 5a pkt 6 jako działalność zarobkową
    prowadzoną w sposób zorganizowany i ciągły, obejmującą działalność wytwórczą,
    budowlaną, handlową lub usługową, niezwiązaną z innymi źródłami przychodów
    wymienionymi w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4–9.
    Z kolei art. 5b ust. 1 stanowi, że za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się
    czynności, jeśli spełnione są łącznie następujące warunki:
    1. odpowiedzialność za ich rezultat i wykonanie ponosi zlecający,
    2. są wykonywane pod jego kierownictwem w określonym miejscu i czasie,
    3. wykonawca nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z działalnością.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Natomiast zgodnie z art. 9a ust. 6 ww. ustawy:
      Dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6,
      są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach
      określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Zgodnie z postanowieniami art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłami przychodów są:
        · pozarolnicza działalność gospodarcza;
        · najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
        charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych
        produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele
        nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z
        wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
    Umowa najmu została zdefiniowana w art. 659 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zgodnie z którym:
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 przywoływanej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu,
      dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników
      majątku związanych z działalnością gospodarczą.
    Tak więc podatnicy mogą osiągać przychody z najmu niestanowiącego przedmiotu
    pozarolniczej działalności gospodarczej, jak i z najmu w ramach prowadzonej
    pozarolniczej działalności gospodarczej. W obydwu przypadkach przychód jest osiągnięty
    na podstawie tego samego rodzaju stosunku cywilnoprawnego łączącego strony, jakim
    jest umowa najmu.
    Na tle przedstawionych regulacji prawnych najem stanowi odrębne od działalności
    gospodarczej źródło przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach
    działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy). W przypadku, gdy przedmiotem
    najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą albo najem jest
    przedmiotem tej działalności, wynajmowanie nieruchomości zaliczane jest do źródła
    przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Uchwałą NSA z 24 maja 2021 r., II FPS 1/21 stwierdzono, że:
      To zatem podatnik decyduje o tym czy „powiązać” określone składniki swojego mienia
      z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też zachować je w zarządzie
      majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą i oddać np. w najem (...).
      Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o
      podobnym charakterze są zaliczane bez ograniczeń do źródła przychodów
      wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, chyba że stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który został
      przez nią wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności
      gospodarczej.
      Zasadą jest kwalifikowanie przychodów do źródła – najem, a wyjątkiem sytuacja, w
      której podatnik, z uwagi na zakwalifikowanie składników majątku do kategorii
      „związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą” – do przychodów z działalności
      gospodarczej.
    W myśl art. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne:
        1) prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą;
        2) osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca
        1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 226 i
        232), zwanej dalej „ustawa o podatku dochodowym”.
    Stosownie do art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o
      podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    Jednocześnie w myśl art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane
      lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
      pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
      świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku
      dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych

      nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o
      podatku dochodowym.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
        · 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad
        kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że nabyła Pani dwa (stanowiące
    odrębne nieruchomości) lokale niemieszkalne, które są pokojami (...) (wcześniej, tj. przed
    nabyciem lokali przez Panią, w budynku działał (...), obecnie lokale przynależą do
    prywatnych właścicieli). Wykorzystuje Pani lokale do prowadzenia najmu
    krótkoterminowego, polegającego na udostępnianiu lokali turystom na okresy od kilku do
    kilkunastu dni w celach wypoczynkowych. Lokale mogą też wynająć osoby przebywające w
    podróży służbowej. Poza sezonem turystycznym wykorzystuje Pani lokale również dla
    własnych celów wypoczynkowych. Nabyła Pani lokale głównie z myślą o wykorzystywaniu
    na potrzeby własne oraz potrzeby swojej rodziny, zaś najem ma na celu przede wszystkim
    pokrycie kosztów utrzymania lokali, a ewentualne nadwyżki stanowią dodatkowe zasilenie
    budżetu domowego. Najem jest prowadzony wyłącznie okazjonalnie. Nie prowadzi Pani
    żadnej działalności gospodarczej, a lokale stanowią część Pani majątku osobistego.
    Nieruchomość, w której usytuowane są lokale, nie jest wyposażona w recepcję. Wejście do
    lokali możliwe jest po otwarciu sejfu umieszczonego na drzwiach, w którym znajduje się
    klucz. Kody do sejfu i wszystkie najważniejsze informacje dotyczące zakwaterowania
    przekazuje Pani gościom mailowo, telefonicznie lub osobiście. Pokoje są sprzątane przez
    osoby z firmy sprzątającej lub osobiście przez Panią, jeśli znajduje się na miejscu. Poza
    wyżej wymienionymi nie świadczy Pani żadnych dodatkowych usług takich jak wyżywienie,
    pranie czy sprzątanie w trakcie pobytu.
    Nie korzysta Pani z usług firm zarządzających nieruchomościami i najmem oraz usług
    marketingowych. Korzysta Pani jedynie z usług portalu internetowego (...), który
    udostępnia ofertę wynajmu lokali na swojej stronie internetowej i pełni rolę pośrednika.
    Lokal nie został oddany pośrednikowi w dzierżawę lub najem na cele jego działalności.
    Ogłoszenie na portalu zamieszcza Pani samodzielnie i sama zarządza rezerwacjami. Rola
    pośrednika ogranicza się do udostępnienia oferty. Goście mogą dokonać rezerwacji przez
    portal pośrednika i opłacić przez niego kwotę wynajmu, a następnie (...) przesyła
    otrzymane od gościa środki potrącone o prowizję. Rozliczenie prowizji pośrednika odbywa
    się w cyklach miesięcznych, natomiast samo wynagrodzenie za najem krótkoterminowy
    oparte jest na stawkach dziennych. Najemcy lokali nie ponoszą dodatkowych kosztów
    eksploatacyjnych.
    Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy, stwierdzić należy, że przychody,
    które uzyskuje Pani z tytułu najmu krótkoterminowego lokali stanowiących część Pani
    majątku osobistego, należy zaliczyć do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. najem, podnajem, dzierżawa,
    poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa,
    poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego
    składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej,
    z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. W konsekwencji
    podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 1
    pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne na zasadach określonych w art. 6 ust. 1a ww. ustawy.
    Właściwą stawką ryczałtu dla przychodów uzyskiwanych z tytułu najmu – jak słusznie Pani
    wskazała – jest stawka w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł, natomiast od

    nadwyżki ponad tę kwotę w wysokości 12,5% przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit.
    a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.