Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.635.2024.5.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-12-20
Teza: Zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości w drodze licytacji publicznej.
Słowa kluczowe: grunty-grunt zabudowany; komornik-komornik sądowy; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

12 sierpnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 8 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości w drodze licytacji publicznej.

Uzupełniła go Pani pismami z 10 października 2024 r. (data wpływu 16 października 2024 r.), z 21 października 2024 r. (data wpływu 25 października 2024 r.) oraz z 28 listopada 2024 r. (data wpływu 2 grudnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Płatnik podatku od towarów i usług w przypadku sprzedaży nieruchomości w egzekucji prowadzonej przeciwko dłużnikowi:

Podatnik (dłużnik):

\`(...)\`

REGON \`(...)\`

NIP …

Numer w ewidencji Uczelni Niepublicznych - …

Siedziba: …

Organ podatkowy: …

Likwidatorem Uczelni jest:

… sp. z o.o.

ul. …

…

KRS …

Uczelnia powyższa została postawiona w stan likwidacji z dniem \`(...)\` r., w związku z decyzją Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego z dnia \`(...)\` r.

Komornik w egzekucji poniżej opisanej nieruchomości zamierza wyznaczyć termin I licytacji publicznej - tj. dokonać jej sprzedaży w egzekucji.

Przedmiotem sprzedaży licytacyjnej będzie: prawo własności nieruchomości położonej w \`(...)\`, przy ulicy \`(...)\`, dla której Sąd Rejonowy dla \`(...)\` w \`(...)\` Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze \`(...)\`. Nieruchomość jest zabudowaną nieruchomością gruntową, oznaczoną jako jedna działka ewidencyjna o powierzchni \`(...)\` m2.

Nieruchomość jest zabudowaną nieruchomością gruntową, oznaczoną jako jedna działka ewidencyjna o powierzchni \`(...)\` m2. Teren przedmiotowej działki jest zabudowany budynkiem użytkowym, wg kartoteki budynków budynkiem szkoły wyższej składającym się z kilku części, a także zniszczonym budynkiem gospodarczym, budynkiem garażowym i budynkiem stacji transformatorowej. Przedmiotowa nieruchomość ma bezpośredni dostęp do drogi gminnej, alei \`(...)\` w \`(...)\` i posiada urządzony zjazd z tej drogi.

Nieruchomość jest uzbrojona we wszystkie media instalacyjne znajdujące się na tym terenie, tj. w: wodę, kanalizację sanitarną, energię elektryczną, gaz przewodowy, sieć centralnego ogrzewania, sieć ciepłej wody użytkowej, sieć teleinformatyczną.

Znajdujący się na terenie nieruchomości budynek użytkowy - budynek szkoły wyższej jest budynkiem składającym się z dwóch obiektów ewidencyjnych znajdujących się w kartotece budynków prowadzonej przez Prezydenta Miasta \`(...)\`:

‒ budynku oznaczonego numerem 1 (identyfikator: \`(...)\`) - budynku trzykondygnacyjnego, podpiwniczonego, wybudowanego w \`(...)\` roku, zlokalizowanego …,

‒ budynku oznaczonego numerem 2 (identyfikator: …) - budynku trzykondygnacyjnego, niepodpiwniczonego, wybudowanego w … roku, zlokalizowanego …

Obydwa budynki stanowią całość pod względem architektonicznym, konstrukcyjnym i funkcjonalnym.

Powierzchnia zabudowy wynosi \`(...)\` m2, w tym powierzchnia zabudowy budynku nr 1 - … m2, powierzchnia zabudowy budynku nr 2 - … m2.

Powierzchnia użytkowa wynosi … m2, w tym powierzchnia użytkowa budynku nr 1 - … m2, powierzchnia użytkowa budynku nr 2 - … m2.

Jest to obiekt wybudowany w konstrukcji tradycyjnej, murowej, ze ścianami murowanymi z elementów drobnowymiarowych, stropami międzypiętrowymi żelbetowymi, monolitycznymi, dachem konstrukcji drewnianej, dwuspadkowym, krytym papą asfaltową na lepiku. Budynek znajduje się ogólnie w dobrym stanie technicznym, jest użytkowany zgodnie z przeznaczeniem i miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego miasta \`(...)\`.

Znajdujący się na terenie nieruchomości budynek gospodarczy jest budynkiem, oznaczonym w kartotece budynków prowadzonej przez Prezydenta Miasta \`(...)\` numerem 3 (identyfikator: …). Jest to budynek gospodarczy, piętrowy (lub parterowy z poddaszem użytkowym), niepodpiwniczony, wybudowany na planie prostokąta, zlokalizowany \`(...)\` Budynek jest obiektem wybudowanym w konstrukcji tradycyjnej, murowej, ze ścianami murowanymi z elementów drobnowymiarowych, obustronnie otynkowanymi. Budynek jest bez stropu i bez dachu, jest do niego utrudniony dostęp (niebezpieczeństwo zawalenia). Powierzchnia zabudowy wynosi - … m2 Powierzchnia użytkowa (z obmiaru) wynosi - … m2.

Znajdujący się na terenie nieruchomości budynek garażowy jest budynkiem, oznaczonym w kartotece budynków prowadzonej przez Prezydenta Miasta \`(...)\` numerem 4 (identyfikator: …). Jest to typowy budynek garażowy, parterowy, niepodpiwniczony, dwustanowiskowy, wybudowany na planie prostokąta, zlokalizowany \`(...)\` Budynek jest obiektem wybudowanym w konstrukcji tradycyjnej, murowej, ze ścianami murowanymi z cegły ceramicznej, stropodachem konstrukcji żelbetowej, monolitycznej, krytym papą asfaltową na lepiku. Budynek zawiera w swej kubaturze pomieszczenia garażowe - … stanowiska. Powierzchnia zabudowy wynosi - … m2. Powierzchnia użytkowa wynosi - … m2.

Znajdujący się na terenie nieruchomości budynek stacji transformatorowej jest budynkiem, oznaczonym w kartotece budynków prowadzonej przez Prezydenta Miasta \`(...)\` numerem 5 (identyfikator: …). Jest to typowy budynek stacji transformatorowej, parterowy, niepodpiwniczony, wykonany w technologii żelbetowej, prefabrykowanej, zlokalizowany \`(...)\` Budynek jest obiektem wybudowanym w konstrukcji żelbetowej, prefabrykowanej, ze ścianami, stropodachem wykonanymi elementów prefabrykowanych, krytym papą asfaltową na lepiku. Powierzchnia zabudowy wynosi - … m2. Zgodnie z rejestrem zabytków prowadzonym przez \`(...)\` Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków w \`(...)\` budynek użytkowy - budynek szkoły wyższej znajdujący się na terenie przedmiotowej nieruchomości, zgodnie z decyzją z dnia \`(...)\` roku wpisany jest do rejestru zabytków nieruchomych województwa \`(...)\` pod poz. \`(...)\` - budynek \`(...)\` Cały teren przedmiotowej nieruchomości położony jest na obszarze \`(...)\` Zgodnie z decyzją \`(...)\` Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków w \`(...)\` z dnia \`(...)\` roku nr … w sprawie wpisania do rejestru zabytków nieruchomych, teren, na którym zlokalizowana jest przedmiotowa nieruchomość, został wpisany do rejestru zabytków województwa \`(...)\` pod numerem rejestru …, jako …

Dłużnik \`(...)\` w \`(...)\` pozostaje w likwidacji od \`(...)\` r.

Dłużnik \`(...)\` wielokrotnie wzywana do złożenia oświadczenia i udzielania odpowiedzi na pytania pozwalające bez wątpienia ustalić czy sprzedaż ww. nieruchomości podlega albo nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, pomimo prawomocnego nałożenia kary grzywny, oświadczeń ani żądanych informacji nie przedstawiła.

Komornikowi wiadomo z urzędu (na podstawie akt \`(...)\` i …) iż nieruchomość będąca przedmiotem opisu i oszacowania została nabyta przez dłużnika w dniu \`(...)\` r. od Województwa \`(...)\` (Marszałka).

dowód, akta KW:

‒ z dniem \`(...)\` r. nastąpiło zatem pierwsze zasiedlenie nieruchomości w rozumieniu art. 2 ust. 14 Ustawy o VAT w brzmieniu obecnie obowiązującym - bowiem rozumie się przez to oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu.

Budynek użytkowy Szkoły składa się, jak powyżej opisano, z budynków tworzących funkcjonalną i gospodarczą całość wybudowanych w latach …, … i … r.

dowód - opinia Rzeczoznawcy Majątkowego mgr inż., … z dnia … r. oraz z dnia … r.

Wartość szacunkowa nieruchomości zgodnie z operatem szacunkowym z akt … z dnia … r. wynosiła … zł w tym budynki:

‒ budynek użytkowy - budynek szkoły wyższej - … zł

‒ budynek gospodarczy - … zł

‒ budynek garażowy - … zł

‒ budynek stacji transformatorowej - … zł

Obecna wartość szacunkowa, zgodnie z operatem z dnia … r. to … zł w tym budynki:

‒ budynek użytkowy - budynek szkoły wyższej - … zł

‒ budynek gospodarczy - … zł

‒ budynek garażowy - … zł

‒ budynek stacji transformatorowej - … zł

Oba wyżej wskazane, będące w dyspozycji Komornika operaty szacunkowe, wykonane zostały metodą porównawczą. Analiza operatów pozwoliła na stwierdzenie, że opis stanu technicznego budynku z … r. odpowiada opisowi z … r. Treść operatów nie wskazuje, aby substancja techniczna budynku uległa znacznemu ulepszeniu.

Dłużnik w piśmie z dnia … r. skierowanym do Sądu Rejonowego dla \`(...)\` w \`(...)\` wskazał, że poniósł nakłady na ulepszenie (remont) nieruchomości, w wysokości … zł. Kwota ta jest niższa niż 30% wartości nieruchomości ustalonej operatem biegłego w … roku. Oświadczenie dłużnika należy przyjąć za wiarygodne i zgodne z prawdą. Należy przy tym wskazać, że przeciwko dłużnikowi od … roku prowadzone są postępowania egzekucyjne (bezskutecznie), i nie ulega wątpliwości, że dłużnik nie posiadał co najmniej od … r. środków na nakłady stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej, nawet przy odniesieniu do wartości ustalonej w … roku.

Z urzędu wiadomo i Komornikowi, i Organowi, iż w latach … nie miała miejsca jakakolwiek zapaść na rynku nieruchomości, mogąca powodować, iż wartość początkowa spadłaby do poziomu, przy którym poniesione (wg oświadczenia dłużnika) nakłady w wysokości … zł sięgnęłyby 30% wartości początkowej rozumianej jako chwilowa wartość rynkowa nieruchomości.

Co więcej wartość nieruchomości określona operatem szacunkowym Rzeczoznawcy w … r. w stosunku - wartości nieruchomości określonej operatem szacunkowym w \`(...)\` r. wzrosła, jak wykazano powyżej, ale wzrost ten został wygenerowany:

‒ wzrostem wartości gruntu: wartość w \`(...)\` r. z operatu szacunkowego to … zł, a w … r. to kwota … zł.

‒ wzrostem wartości budynku stacji transformatorowej: wartość w \`(...)\` r. wynosiła … zł, a w … r. wartość ta wynosiła … zł.

przy jednoczesnym

‒ spadku wartości budynku głównego Szkoły - użytkowego: która przez Rzeczoznawcę w \`(...)\` r. została wskazana na kwotę … zł, a w roku … na kwotę … zł.

Cechy nieruchomości nie uległy zmianie. Natomiast jak wykazano powyżej wartość budynku użytkowego, w ocenie Rzeczoznawcy uległa obniżeniu.

Natomiast gdyby uznać za udowodnione, że w latach … dłużnik dokonał ulepszeń za kwotę … zł i gdyby założyć licząc wartość nieruchomości od \`(...)\` r. to od poniesienia nakładów na nieruchomość do daty wyznaczenia licytacji upłyną 4 lata.

Mając na względzie dowody z operatów Komornik stwierdza, że w okresie ostatnich 5 lat nie miało miejsce ulepszenie budynków zwiększające ich wartość o 30% wartości początkowej - a zatem nie miały miejsce takie wydatki. Zwiększenie wartości nieruchomości związane jest z dynamicznym wzrostem cen transakcyjnych nieruchomości podobnych.

Zgodnie z art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT zwalnia się z opodatkowania dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 43 ust. 10a Ustawy o VAT zwalnia się z opodatkowania dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Na gruncie niniejszej sprawy, dostawa (nabycie) nastąpiła w … roku, dłużnik (podatnik) nie dokonał od \`(...)\` r. ulepszeń przekraczających 30% wartości początkowej. Powyższe przesądza o zwolnieniu z opodatkowania sprzedaży podatkiem VAT.

Dodatkowo, w opinii wydanej w polskiej sprawie o sygn. C-308/16 Kozuba Premium Selection, rzecznik generalny Trybunału Sprawiedliwości UE potwierdził niezgodność polskiej ustawy o VAT z dyrektywą. Uznał on, że pierwszym zasiedleniem w świetle dyrektywy jest także rozpoczęcie użytkowania budynku przez właściciela, a zatem nie jest tu konieczne dokonanie „czynności podlegającej opodatkowaniu” (czyli np. wynajmu czy sprzedaży).

Dłużnik (podatnik) w dniu … r. wykreślony został z ewidencji VAT. Ustawy o VAT, a co najmniej od … r. (likwidacja) nie prowadzi działalności w zakresie szkolnictwa wyższego.

W ocenie Komornika powoduje to, że sprzedaż nieruchomości nie korzysta ze zwolnienia przewidzianego ustawowo dla szkół wyższych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b). Nie można bowiem korzystać ze zwolnienia z obowiązku - nie prowadząc działalności nakładającej ów obowiązek.

W uzupełnieniu wniosku z 10 października 2024 r., na pytania Organu wskazała Pani odpowiednio:

1) Proszę wskazać nr ewidencyjny działki/działek, na której/których znajdują się budynki, o których mowa we wniosku?

‒ budynek użytkowy posadowiony jest na działce numer 1, w obrębie ewidencyjnym numer \`(...)\`,

‒ budynek gospodarczy posadowiony jest na działce numer 1, w obrębie ewidencyjnym numer \`(...)\`,

‒ budynek garażowy posadowiony jest na działce numer 1, w obrębie ewidencyjnym numer \`(...)\`,

‒ budynek transformatorowy posadowiony jest na działce numer 1, w obrębie ewidencyjnym numer \`(...)\`.

2) Czy budynki znajdujące się na działce tj. budynek użytkowy, budynek gospodarczy, budynek garażowy i budynek transformatorowy, stanowią budynki w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ww. ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)?

‒ budynek użytkowy stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane,

‒ budynek gospodarczy stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane,

‒ budynek garażowy stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane,

‒ budynek transformatorowy stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane.

3) Czy na działce znajdują się budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane? Jeśli tak, to jakie?

‒ Na działce nie znajdują się budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane.

4) Czy poszczególne budynki/budowle są trwale związane z gruntem?

‒ budynek gospodarczy jest trwale związany z gruntem,

‒ budynek garażowy jest trwale związany z gruntem,

‒ budynek transformatorowy jest trwale związany z gruntem.

Ponadto, na poniższe pytania Organu:

1) Czy z tytułu nabycia budynków położonych na działce (nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży), dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

2) Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie poszczególnych budynków położonych na działce nr 1 w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Należy wskazać dokładną datę.

3) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem poszczególnych budynków a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

4) Kiedy nastąpiło zajęcie do używania poszczególnych budynków? Należy wskazać dokładną datę.

5) Czy ww. budynki były wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były budynki/budowle/urządzenia budowlane, wykonywał dłużnik – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

6) W związku z informacją zawartą we wniosku, że „Dłużnik w piśmie z dnia \`(...)\` r. skierowanym do Sądu Rejonowego dla \`(...)\` w \`(...)\` wskazał, że poniósł nakłady na ulepszenie (remont) nieruchomości, w wysokości \`(...)\` zł. Kwota ta jest niższa niż 30% wartości nieruchomości ustalonej operatem biegłego w \`(...)\` roku. Oświadczenie dłużnika należy przyjąć za wiarygodne i zgodne z prawdą.” prosimy o wskazanie, na które budynki, o których mowa we wniosku, dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym?

7) Czy w stosunku do nakładów na ulepszenie dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

8) W jakim okresie dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie ww. budynków?

9) Czy wydatki na ulepszenie poszczególnych budynków były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budynków?

10) Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 6 i 8 jest twierdząca, to należy wskazać:

a. kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. budynków po ulepszeniu?

b. czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków?

c. jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków po ulepszeniu, to należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?

d. czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków po ulepszeniu, a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

e. czy ulepszone ww. budynki były wykorzystywane przez dłużnika?

f. czy ulepszone ww. budynki były wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

g. czy ulepszone ww. budynki były przedmiotem najmu, dzierżawy?

11) Jeżeli nie posiada Pani informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług, to należy wskazać:

a. czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Panią jako Komornika działań?

b. czy działania te zostały udokumentowane?

c. czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od dłużnika?

W uzupełnieniu wniosku z 28 listopada 2024 r. wskazała Pani odpowiednio:

„Dla budynku użytkowego:

Ad. 1.1 - Komornik nie wie i nie posiada możliwości ustalenia tych danych w terminie zakreślonym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej terminie,

Ad. 1.2 - Według Komornika jest to data nabycia nieruchomości przez dłużnika \`(...)\` r.

Komornik nie wie i nie posiada możliwości ustalenia oddania do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu.

Dłużnik nie wykazał (nie przedstawił dowodów), że poniósł wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, natomiast inne środki dowodowe przedstawione przez wnioskodawcę (treść operatów szacunkowych z \`(...)\` i z … r. załączonych do wniosku 08 sierpnia 2024 r.) wskazują, że wydatki te albo było znikome albo dłużnik nie poniósł ich wcale,

Ad. 1.3 - Tak.

Dłużnik nie wykazał (nie przedstawił dowodów), że poniósł wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, natomiast inne środki dowodowe przedstawione przez wnioskodawcę (treść operatów szacunkowych z \`(...)\` i z … r. załączonych do wniosku 08 sierpnia 2024 r.) wskazują, że wydatki te albo było znikome albo dłużnik nie poniósł ich wcale,

Ad. 1.4 - Komornik nie wie i nie posiada możliwości ustalenia tych danych w terminie zakreślonym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej terminie,

Ad. 1.5 - Komornik nie wie i nie posiada możliwości ustalenia tych danych w terminie zakreślonym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej terminie,

Ad. 1.6 - Komornik nie wie i nie posiada możliwości ustalenia tych danych w terminie zakreślonym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej terminie.

Komornik wskazuje, że w piśmie z dnia \`(...)\` r., dłużnik twierdził, że poniósł nakłady na ulepszenie (remont) nieruchomości w wysokości \`(...)\` Dłużnik na tą okoliczność nie przedstawił dowodów.

Natomiast opierając się na dowodach z akt sprawy - załączonych do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej - operaty szacunkowe Rzeczoznawcy Majątkowego z \`(...)\` i z … roku, oświadczenie dłużnika budzi zastrzeżenia:

‒ dłużnik nakłady poniósł niewielkie

albo

‒ dłużnik nie poniósł ich wcale nakładów na żaden z budynków,

skoro tak jak Komornik wykazał we wniosku z dnia 08 sierpnia 2024 r.:

„Wartość szacunkowa nieruchomości zgodnie z operatem szacunkowym z akt \`(...)\` z dnia \`(...)\` r. wynosiła \`(...)\` zł w tym budynki:

‒ budynek użytkowy - budynek szkoły wyższej - \`(...)\` zł

‒ budynek gospodarczy - \`(...)\` zł

‒ budynek garażowy - … zł

‒ budynek stacji transformatorowej - \`(...)\` zł

Obecna wartość szacunkowa, zgodnie z operatem z dnia \`(...)\` r. to \`(...)\` zł w tym budynki:

‒ budynek użytkowy - budynek szkoły wyższej - \`(...)\` zł

‒ budynek gospodarczy - \`(...)\` zł

‒ budynek garażowy - \`(...)\` zł

‒ budynek stacji transformatorowej - \`(...)\` zł”

Z porównania operatów szacunkowych z \`(...)\` i … roku jasno wynika, że wzrost wartości nieruchomości nastąpił po upływie prawie 4 lat, przede wszystkim z uwagi na wzrost wartości gruntu o \`(...)\` zł na którym wszystkie budynki posadowiono.

Ad. 1.7 - Komornik nie wie i nie posiada możliwości ustalenia tych danych w terminie zakreślonym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej terminie,

Ad. 1.8 - Komornik nie wie i nie posiada możliwości ustalenia tych danych w terminie zakreślonym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej terminie,

Ad. 1.9 - Komornik nie wie i nie posiada możliwości ustalenia tych danych w terminie zakreślonym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej terminie,

Ad. 1.10 - Komornik nie wie i nie posiada możliwości ustalenia tych danych w terminie zakreślonym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej terminie.

Dla budynku gospodarczego:

Ad. 1.1 - Komornik nie wie i nie posiada możliwości ustalenia tych danych w terminie zakreślonym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej terminie,

Ad. 1.2 - Według Komornika jest to data nabycia nieruchomości przez dłużnika \`(...)\` r.

Komornik nie wie i nie posiada możliwości ustalenia oddania do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu.

Dłużnik nie wykazał (nie przedstawił dowodów), że poniósł wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, natomiast inne środki dowodowe przedstawione przez wnioskodawcę (treść operatów szacunkowych z \`(...)\` i z … r. załączonych do wniosku 08 sierpnia 2024 r.) wskazują, że wydatki te albo było znikome albo dłużnik nie poniósł ich wcale,

Ad. 1.3 - Tak.

Dłużnik nie wykazał (nie przedstawił dowodów), że poniósł wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, natomiast inne środki dowodowe przedstawione przez wnioskodawcę (treść operatów szacunkowych z \`(...)\` i z … r. załączonych do wniosku 08 sierpnia 2024 r.) wskazują, że wydatki te albo było znikome albo dłużnik nie poniósł ich wcale,

Ad. 1.4 - Komornik nie wie i nie posiada możliwości ustalenia tych danych w terminie zakreślonym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej terminie,

Ad. 1.5 - Komornik nie wie i nie posiada możliwości ustalenia tych danych w terminie zakreślonym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej terminie,

Ad. 1.6 - Komornik nie wie i nie posiada możliwości ustalenia tych danych w terminie zakreślonym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej terminie.

Komornik wskazuje, że w piśmie z dnia \`(...)\` r., dłużnik twierdził, że poniósł nakłady na ulepszenie (remont) nieruchomości w wysokości \`(...)\`. Dłużnik na tą okoliczność nie przedstawił dowodów.

Natomiast opierając się na dowodach z akt sprawy - załączonych do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej - operaty szacunkowe Rzeczoznawcy Majątkowego z \`(...)\` i z … roku, oświadczenie dłużnika budzi zastrzeżenia:

‒ dłużnik nakłady poniósł niewielkie

albo

‒ dłużnik nie poniósł ich wcale nakładów na żaden z budynków,

skoro tak jak Komornik wykazał we wniosku z dnia 08 sierpnia 2024 r.:

„Wartość szacunkowa nieruchomości zgodnie z operatem szacunkowym z akt \`(...)\` z dnia \`(...)\` r. wynosiła \`(...)\` zł w tym budynki:

‒ budynek użytkowy - budynek szkoły wyższej - \`(...)\` zł

‒ budynek gospodarczy - \`(...)\` zł

‒ budynek garażowy - \`(...)\` zł

‒ budynek stacji transformatorowej - \`(...)\` zł

Obecna wartość szacunkowa, zgodnie z operatem z dnia \`(...)\` r. to \`(...)\` zł w tym budynki:

‒ budynek użytkowy - budynek szkoły wyższej - \`(...)\` zł

‒ budynek gospodarczy - \`(...)\` zł

‒ budynek garażowy - \`(...)\` zł

‒ budynek stacji transformatorowej - \`(...)\` zł”

Z porównania operatów szacunkowych z \`(...)\` i … roku jasno wynika, że wzrost wartości nieruchomości nastąpił po upływie prawie 4 lat, przede wszystkim z uwagi na wzrost wartości gruntu o \`(...)\` zł na którym wszystkie budynki posadowiono.

Ad. 1.7 - Komornik nie wie i nie posiada możliwości ustalenia tych danych w terminie zakreślonym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej terminie,

Ad. 1.8 - Komornik nie wie i nie posiada możliwości ustalenia tych danych w terminie zakreślonym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej terminie,

Ad. 1.9 - Komornik nie wie i nie posiada możliwości ustalenia tych danych w terminie zakreślonym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej terminie,

Ad. 1.10 - Komornik nie wie i nie posiada możliwości ustalenia tych danych w terminie zakreślonym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej terminie.

Dla budynku garażowego:

Ad. 1.1 - Komornik nie wie i nie posiada możliwości ustalenia tych danych w terminie zakreślonym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej terminie,

Ad. 1.2 - Według Komornika jest to data nabycia nieruchomości przez dłużnika \`(...)\` r.

Komornik nie wie i nie posiada możliwości ustalenia oddania do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu.

Dłużnik nie wykazał (nie przedstawił dowodów), że poniósł wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, natomiast inne środki dowodowe przedstawione przez wnioskodawcę (treść operatów szacunkowych z \`(...)\` i z … r. załączonych do wniosku 08 sierpnia 2024 r.) wskazują, że wydatki te albo było znikome albo dłużnik nie poniósł ich wcale,

Ad. 1.3 - Tak.

Dłużnik nie wykazał (nie przedstawił dowodów), że poniósł wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, natomiast inne środki dowodowe przedstawione przez wnioskodawcę (treść operatów szacunkowych z \`(...)\` i z … r. załączonych do wniosku 08 sierpnia 2024 r.) wskazują, że wydatki te albo było znikome albo dłużnik nie poniósł ich wcale,

Ad. 1.4 - Komornik nie wie i nie posiada możliwości ustalenia tych danych w terminie zakreślonym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej terminie,

Ad. 1.5 - Komornik nie wie i nie posiada możliwości ustalenia tych danych w terminie zakreślonym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej terminie,

Ad. 1.6 - Komornik nie wie i nie posiada możliwości ustalenia tych danych w terminie zakreślonym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej terminie.

Komornik wskazuje, że w piśmie z dnia \`(...)\` r., dłużnik twierdził, że poniósł nakłady na ulepszenie (remont) nieruchomości w wysokości \`(...)\`. Dłużnik na tą okoliczność nie przedstawił dowodów.

Natomiast opierając się na dowodach z akt sprawy - załączonych do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej - operaty szacunkowe Rzeczoznawcy Majątkowego z \`(...)\` i z … roku, oświadczenie dłużnika budzi zastrzeżenia:

‒ dłużnik nakłady poniósł niewielkie

albo

‒ dłużnik nie poniósł ich wcale nakładów na żaden z budynków,

skoro tak jak Komornik wykazał we wniosku z dnia 08 sierpnia 2024 r.:

„Wartość szacunkowa nieruchomości zgodnie z operatem szacunkowym z akt \`(...)\` z dnia \`(...)\` r. wynosiła \`(...)\` zł w tym budynki:

‒ budynek użytkowy - budynek szkoły wyższej - \`(...)\` zł

‒ budynek gospodarczy - \`(...)\` zł

‒ budynek garażowy - \`(...)\` zł

‒ budynek stacji transformatorowej - \`(...)\` zł

Obecna wartość szacunkowa, zgodnie z operatem z dnia \`(...)\` r. to \`(...)\` zł w tym budynki:

‒ budynek użytkowy - budynek szkoły wyższej - \`(...)\` zł

‒ budynek gospodarczy - \`(...)\` zł

‒ budynek garażowy - \`(...)\` zł

‒ budynek stacji transformatorowej - \`(...)\` zł”

Z porównania operatów szacunkowych z \`(...)\` i … roku jasno wynika, że wzrost wartości nieruchomości nastąpił po upływie prawie 4 lat, przede wszystkim z uwagi na wzrost wartości gruntu o \`(...)\` zł na którym wszystkie budynki posadowiono.

Ad. 1.7 - Komornik nie wie i nie posiada możliwości ustalenia tych danych w terminie zakreślonym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej terminie,

Ad. 1.8 - Komornik nie wie i nie posiada możliwości ustalenia tych danych w terminie zakreślonym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej terminie,

Ad. 1.9 - Komornik nie wie i nie posiada możliwości ustalenia tych danych w terminie zakreślonym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej terminie,

Ad. 1.10 - Komornik nie wie i nie posiada możliwości ustalenia tych danych w terminie zakreślonym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej terminie.

Dla budynku stacji transformatorowej:

Ad. 1.1 - Komornik nie wie i nie posiada możliwości ustalenia tych danych w terminie zakreślonym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej terminie,

Ad. 1.2 - Według Komornika jest to data nabycia nieruchomości przez dłużnika \`(...)\` r.

Komornik nie wie i nie posiada możliwości ustalenia oddania do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu.

Dłużnik nie wykazał (nie przedstawił dowodów), że poniósł wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, natomiast inne środki dowodowe przedstawione przez wnioskodawcę (treść operatów szacunkowych z \`(...)\` i z … r. załączonych do wniosku 08 sierpnia 2024 r.) wskazują, że wydatki te albo było znikome albo dłużnik nie poniósł ich wcale,

Ad. 1.3 - Tak.

Dłużnik nie wykazał (nie przedstawił dowodów), że poniósł wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, natomiast inne środki dowodowe przedstawione przez wnioskodawcę (treść operatów szacunkowych z \`(...)\` i z … r. załączonych do wniosku 08 sierpnia 2024 r.) wskazują, że wydatki te albo było znikome albo dłużnik nie poniósł ich wcale,

Ad. 1.4 - Komornik nie wie i nie posiada możliwości ustalenia tych danych w terminie zakreślonym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej terminie,

Ad. 1.5 - Komornik nie wie i nie posiada możliwości ustalenia tych danych w terminie zakreślonym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej terminie,

Ad. 1.6 - Komornik nie wie i nie posiada możliwości ustalenia tych danych w terminie zakreślonym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej terminie.

Komornik wskazuje, że w piśmie z dnia \`(...)\` r., dłużnik twierdził, że poniósł nakłady na ulepszenie (remont) nieruchomości w wysokości \`(...)\`. Dłużnik na tą okoliczność nie przedstawił dowodów.

Natomiast opierając się na dowodach z akt sprawy - załączonych do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej - operaty szacunkowe Rzeczoznawcy Majątkowego z \`(...)\` i z … roku, oświadczenie dłużnika budzi zastrzeżenia:

‒ dłużnik nakłady poniósł niewielkie

albo

‒ dłużnik nie poniósł ich wcale nakładów na żaden z budynków,

skoro tak jak Komornik wykazał we wniosku z dnia 08 sierpnia 2024 r.:

„Wartość szacunkowa nieruchomości zgodnie z operatem szacunkowym z akt \`(...)\` z dnia \`(...)\` r. wynosiła \`(...)\` zł w tym budynki:

‒ budynek użytkowy - budynek szkoły wyższej - \`(...)\` zł

‒ budynek gospodarczy - \`(...)\` zł

‒ budynek garażowy - \`(...)\` zł

‒ budynek stacji transformatorowej - \`(...)\` zł

Obecna wartość szacunkowa, zgodnie z operatem z dnia \`(...)\` r. to \`(...)\` zł w tym budynki:

‒ budynek użytkowy - budynek szkoły wyższej - \`(...)\` zł

‒ budynek gospodarczy - \`(...)\` zł

‒ budynek garażowy - \`(...)\` zł

‒ budynek stacji transformatorowej - \`(...)\` zł”

Z porównania operatów szacunkowych z \`(...)\` i … roku jasno wynika, że wzrost wartości nieruchomości nastąpił po upływie prawie 4 lat, przede wszystkim z uwagi na wzrost wartości gruntu o \`(...)\` zł na którym wszystkie budynki posadowiono.

Ad. 1.7 - Komornik nie wie i nie posiada możliwości ustalenia tych danych w terminie zakreślonym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej terminie,

Ad. 1.8 - Komornik nie wie i nie posiada możliwości ustalenia tych danych w terminie zakreślonym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej terminie,

Ad. 1.9 - Komornik nie wie i nie posiada możliwości ustalenia tych danych w terminie zakreślonym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej terminie,

Ad. 1.10 - Komornik nie wie i nie posiada możliwości ustalenia tych danych w terminie zakreślonym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej terminie.”

### Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 28 listopada 2024 r.)

Czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (VAT) na podstawie art 43 ust. 1 pkt 10 ?

### Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 28 listopada 2024 r.)

W ocenie Wnioskodawcy dostawa wyżej oznaczonej zabudowanej nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jednakże będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług ponieważ w przypadku przedmiotowej nieruchomości doszło do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu sprzedaży upłynął okres 2 lat, a ponadto w okresie ostatnich dwóch lat dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie nieruchomości w wysokości wyższej niż 30% jej wartości początkowej, a zatem nie doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 ust. 14 lit. b) ww. ustawy.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2023 r. poz. 2505 i 2760) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm.):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż nieruchomości w trybie egzekucji stanowi odpłatną dostawę towarów, co oznacza, że zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, objęta jest zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W odniesieniu do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki oraz grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że - jako Komornik Sądowy - zamierza Pani dokonać transakcji zbycia w drodze egzekucji komorniczej prawa własności nieruchomości składającej się z działki nr 1 zabudowanej budynkiem użytkowym, budynkiem gospodarczym, budynkiem garażowym i budynkiem stacji transformatorowej.

Ww. nieruchomość stanowi zatem mienie \`(...)\` W odniesieniu do dostawy prawa własności nieruchomości składającej się z działki nr 1 zabudowanej budynkiem użytkowym, budynkiem gospodarczym, budynkiem garażowym i budynkiem stacji transformatorowej, dłużnik będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku dłużnika.

W konsekwencji, dostawa przez Panią jako komornika prawa własności nieruchomości składającej się z działki nr 1 zabudowanej budynkiem użytkowym, budynkiem gospodarczym, budynkiem garażowym i budynkiem stacji transformatorowej będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:

Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy:

W okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że dostawa budynku użytkowego, budynku gospodarczego, budynku garażowego i budynku stacji transformatorowej znajdujących się na działce nr 1 nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą tych budynków upłyną co najmniej 2 lata. Ponadto, z przedstawionych przez Panią okoliczności sprawy nie wynika, aby dłużnik dokonywał nakładów na ulepszenie ww. budynków przekraczających 30% ich wartości początkowej.

W konsekwencji powyższego, dla dostawy budynku użytkowego, budynku gospodarczego, budynku garażowego i budynku stacji transformatorowej zostaną spełnione warunki umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazano wyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki na nim posadowione. W konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż prawa własności działki nr 1, na której ww. budynki są posadowione, będzie zwolniona od podatku.

Tym samym, analiza powołanych wyżej przepisów prawa oraz przedstawionego opisu sprawy prowadzi do stwierdzenia, że sprzedaż w drodze licytacji publicznej prawa własności nieruchomości składającej się z działki nr 1 zabudowanej budynkiem użytkowym, budynkiem gospodarczym, budynkiem garażowym i budynkiem stacji transformatorowej, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Oceniając całościowo Pani stanowisko, z uwagi na fakt, iż wywiodła Pani prawidłowy skutek prawny, pomimo częściowo odmiennej argumentacji w zakresie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, uznałem je za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

### Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

### Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).