Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.576.2025.3.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-18
Teza: Skutki podatkowe przesunięcia majątku z działalności do
majątku prywatnego.
Słowa kluczowe: majątek-majątek prywatny
spółki
spółki-przekształcenie spółki
spółki-spółka jednoosobowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 2-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 30 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pani A.A. (dalej: „Wnioskodawczyni”) jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na
    terytorium Polski podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi w podatku dochodowym
    od osób fizycznych (dalej: „PIT”).
    Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: „JDG”) pod
    firmą (...) Specjalistyczny Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej (...). Firma prowadzi
    działalność gospodarczą w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej i od 1999 r. jest
    prowadzona w formie jednoosobowej działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni jest od
    26 stycznia 2010 r. czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Wnioskodawczyni jest właścicielem nieruchomości – budynku handlowo-usługowego
    położonego w (...) przy ul. (...) – dalej również jako: „nieruchomość”, którą nabyła w 2007 r.
    Nieruchomość jest ujmowana w ewidencji środków trwałych prowadzonej przez
    Wnioskodawczynię JDG.
    Nieruchomość jest obecnie wykorzystywana w działalności gospodarczej
    Wnioskodawczyni polegającej na prowadzeniu badań klinicznych (98%) oraz świadczeniu
    usług medycznych (2%). Działalność prowadzona na nieruchomości przez
    Wnioskodawczynię jest więc częściowo opodatkowana VAT i częściowo objęta
    zwolnieniem przedmiotowym z podatku VAT (dalej również jako: „VAT”), jako że stanowi
    usługi medyczne.
    Przy nabyciu nieruchomości Wnioskodawczyni nie miała prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004
    r. o podatku od towarów i usług tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zmianami (dalej:
    „ustawa o VAT”).
    Wnioskodawczyni nie ponosiła na nieruchomości wydatków, w rozumieniu przepisów o
    podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej.
    Wnioskodawczyni planuje przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w
    spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Celem Wnioskodawczyni jest zabezpieczenie
    posiadanego majątku przed ryzykiem związanym z prowadzoną działalnością poprzez
    wycofanie nieruchomości z majątku firmowego i przeniesienie jej do majątku prywatnego.
    Ponadto, Wnioskodawczyni planuje sukcesję pokoleniową, w ramach której po
    przekształceniu działalności w spółkę z o.o. przekaże synowi część lub całość udziałów w
    przekształconej spółce oraz odda synowi zarząd spółką.
    Do wycofania nieruchomości może dojść dzień przed przekształceniem lub też wcześniej
    np. miesiąc przed przekształceniem – Wnioskodawczyni nie podjęła jeszcze decyzji w tym
    zakresie.
    Celem Wnioskodawczyni oraz jej sukcesora jest również dalszy rozwój posiadanej
    działalności gospodarczej. Powstała w wyniku przekształcenia spółka nie wyklucza wyboru
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek i reinwestować uzyskiwane dochody.

    Po wycofaniu nieruchomości z JDG byłaby ona dalej wykorzystywana w prowadzonej
    działalności w zakresie badań naukowych, w tym badań klinicznych. W pierwszej
    kolejności nieruchomość będzie wykorzystywana przez JDG, a następnie – po
    przekształceniu poprzez zawarcie umowy jej najmu lub dzierżawy ze spółką z o.o.
    powstałą w wyniku przekształcenia. Jednocześnie po przekształceniu Spółka nie będzie
    świadczyć usług medycznych.
    Wnioskodawczyni w ramach przyszłej działalności polegającej na wynajmie lub dzierżawie
    może zarówno korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT na gruncie art. 113 ust. 1, jak
    i z tego zwolnienia zrezygnować zgodnie z art. 113 ust. 4.
    Zarówno przed, jak i po przeniesieniu nieruchomości do majątku prywatnego
    Wnioskodawczyni pozostanie czynnym podatnikiem VAT. Spółka powstała z
    przekształcenia najpewniej nie będzie korzystała ze zwolnienia z VAT, natomiast po
    przekształceniu Wnioskodawczyni może na nowo założyć jednoosobową działalność
    gospodarczą i świadczyć usługi medyczne, więc może ona korzystać ze zwolnienia z VAT w
    tym zakresie.
    W związku z powyższym u Wnioskodawczyni pojawiły się wątpliwości w zakresie skutków
    podatkowych przeniesienia nieruchomości do majątku prywatnego.
    Pytania
    1. Czy wycofanie nieruchomości z działalności gospodarczej do majątku prywatnego jest
      neutralne w rozumieniu przepisów ustawy o PIT?
    2. Czy wycofanie nieruchomości z działalności gospodarczej do majątku prywatnego
      podlega opodatkowaniu VAT i powoduje konieczność korekty podatku naliczonego?
    Przedmiotem interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1 w zakresie podatku
    dochodowego od osób fizycznych. W pozostałym zakresie zostało wydane odrębne
    rozstrzygniecie.
    Pani stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o PIT źródłami przychodów są między innymi: pozarolnicza
    działalność gospodarcza, najem oraz odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz
    udziału w nieruchomości z zastrzeżeniem ust. 2. - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w
    wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia
    nieruchomości i określonych praw majątkowych - przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
    rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
    przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 2 pkt 3 powołanej ustawy, przepisów ust. 1 pkt 8 nie
    stosuje się do składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem
    ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między
    pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku
    zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    Jak wynika z art. 10 ust. 3 ustawy o PIT, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do
    odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą
    oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego
    części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną
    nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa
    użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem
    lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
    takim prawie oraz prawa do domu. Zgodnie z art. 14 ust. 1 tej ustawy, za przychód z
    działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie
    zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych
    bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług

    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się
    przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Natomiast, w myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 tej ustawy, przychodem z działalności gospodarczej
    są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących między innymi
    środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w
    ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych
    na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów
    specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości
    przychodów przepisy art. 14 ust. 1 i art. 19 stosuje się przy tym odpowiednio.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2c powołanej ustawy, do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt
    1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby
    związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych
    produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub
    udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
    związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do
    lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w
    spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się
    odpowiednio.
    Przychodami z działalności gospodarczej są więc zarówno przychody z odpłatnego zbycia
    wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku,
    do których odnosi się art. 14 ust. 2 pkt 1 (z zastrzeżeniem ust. 2c) ustawy o PIT, jak i
    przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności
    gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem
    miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
    działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych
    składników majątku nie stanowi przychodu ze źródła jakim jest działalność gospodarcza.
    Do powyższego źródła przychodów nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia
    składników majątku określonych w art. 14 ust. 2c ustawy. Przychód z ich odpłatnego
    zbycia może być jednak – w określonym czasie - zakwalifikowany do źródła, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku
    z art. 10 ust. 3 tej ustawy.
    Nieruchomość wskazana w opisie stanu faktycznego niniejszego wniosku stanowi majątek
    JDG Wnioskodawczyni i jest wykorzystywana w prowadzonej przez nią działalności
    gospodarczej.
    Nieruchomości stanowią składniki majątkowe działalności i są ujęte w prowadzonej przez
    Wnioskodawczynię ewidencji środków trwałych.
    Na gruncie analizowanych przepisów opodatkowaniu PIT podlegałoby odpłatne zbycie
    posiadanej przez Wnioskodawczynię nieruchomości, z wyjątkiem zbycia po upływie 6 lat
    od wycofania ich z działalności. W przedmiotowej sprawie nie dojdzie jednak do
    odpłatnego zbycia nieruchomości.
    Wycofanie nieruchomości z majątku JDG do majątku prywatnego nie wiąże się z żadnym
    przysporzeniem po stronie Wnioskodawczyni. Majątek prywatny i firmowy w przypadku
    prowadzenia JDG nie jest bowiem prawnie wyodrębniony, co oznacza, że w istocie
    majątek firmy jest zarazem majątkiem osoby fizycznej, która prowadzi JDG.
    Nie sposób, wobec tego twierdzić, że wycofanie nieruchomości z majątku firmowego do
    majątku prywatnego wiąże się z powstaniem jakiegokolwiek przysporzenia majątkowego
    po stronie Wnioskodawczyni, a co za tym idzie obowiązku podatkowego na gruncie
    ustawy o PIT.
    Stanowisko Wnioskodawczyni potwierdzają również organy podatkowe oraz sądy
    administracyjne:

        Uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego 7 sędziów NSA z dnia 24 maja 2021 r.
        II FPS 1/21:
    Majątek osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą nie jest prawnie
    wyodrębniony od jej majątku niezwiązanego z działalnością gospodarczą (nazywanego
    również "prywatnym" lub "osobistym"), dlatego też przekazanie składnika majątku z
    prowadzonej działalności gospodarczej na inne własne potrzeby, w tym także zarobkowe,
    poprzez oddanie go w najem nie może być postrzegane jako bezskuteczne na gruncie
    podatkowym. Nastąpi w takim przypadku wyłącznie przesunięcie rzeczy z majątku
    związanego z działalnością gospodarczą do majątku niezwiązanego z taką działalnością,
    lecz nadal (...) [rzecz ta będzie pozostawać] mieniem tej samej osoby.
        Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4
        października 2023 r., 0115-KDIT3.4011.523.2023.2.KP:
    Jednocześnie wycofanie nieruchomości do majątku prywatnego nie będzie skutkowało po
    Pana stronie powstaniem obowiązku podatkowego na podstawie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. W przedmiotowej sprawie nie nastąpi odpłatne zbycie
    składnika majątku wykorzystywanego na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.
    Majątek osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą nie jest prawnie
    wyodrębniony od jej majątku osobistego, dlatego też przekazanie składnika majątku z
    prowadzonej działalności gospodarczej na potrzeby osobiste nie powoduje powstania
    przychodu po stronie podatnika. Następuje wyłącznie przesunięcie nieruchomości z
    majątku związanego z działalnością gospodarczą do majątku osobistego.
        Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14
        lutego 2023 r., 0115-KDIT3.4011.912.2022.4.AWO:
    Rozpatrując zatem kwestię opodatkowania podjętej przez Panią czynności, tj. wycofania
    składnika majątku z Pani działalności gospodarczej, należy zauważyć, że majątek osoby
    fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą nie jest prawnie wyodrębniony od jej
    majątku osobistego. Z tej też przyczyny, przekazanie składnika majątku z prowadzonej
    działalności gospodarczej na potrzeby osobiste, nie powoduje skutków podatkowych w
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Przez tę czynność (wycofanie wskazanego
    składnika majątku), nie uzyska Pani żadnego przysporzenia majątkowego. Wobec
    powyższego, czynność ta nie będzie skutkować po Pani stronie powstaniem obowiązku
    podatkowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art.
    10 ust. 1:
      3. pozarolnicza działalność gospodarcza,
      8. odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
     jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Na podstawie art. 10 ust. 2 pkt 3 cytowanej ustawy:
      Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do składników majątku, o których mowa w art.
      14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z
      działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po
      miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich
      odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    Jak wynika, z art. 10 ust. 3 podanej ustawy:
      Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na
      potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów
      specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
      budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
      takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim
      prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie.
    Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Natomiast, w myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 wskazanej wyżej ustawy:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących:
      a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
      ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników,
      których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,
      c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
      lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
      niematerialnych i prawnych,
      d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
      udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w
      ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

      - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
      prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
      określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2c cytowanej ustawy:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z
      odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością
      gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku
      mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
      stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału
      w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do
      lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu
      jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis
      art. 30e stosuje się odpowiednio.
    Przychodami z działalności gospodarczej są więc zarówno przychody z odpłatnego zbycia
    wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku,
    do których odnosi się art. 14 ust. 2 pkt 1 (z zastrzeżeniem ust. 2c) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników
    majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli
    jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki
    majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to
    przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu ze źródła jakim
    jest działalność gospodarcza.
    Do powyższego źródła przychodów nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia
    składników majątku określonych w art. 14 ust. 2c ustawy. Przychód z ich odpłatnego
    zbycia może być jednak – w określonym czasie - zakwalifikowany do źródła, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku
    z art. 10 ust. 3 tej ustawy.
    Z przedstawionych przez Panią informacji wynika, że prowadzi Pani jednoosobową
    działalność gospodarczą w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej. Jest Pani
    właścicielem nieruchomości – budynku handlowo-usługowego. Nieruchomość jest
    ujmowana w ewidencji środków trwałych prowadzonej przez Panią JDG. Nieruchomość
    jest obecnie wykorzystywana w Pani działalności gospodarczej polegającej na
    prowadzeniu badań klinicznych (98%) oraz świadczeniu usług medycznych (2%). Nie
    ponosiła Pani na nieruchomości wydatków, w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej. Planuje Pani
    przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością. Pani celem jest zabezpieczenie posiadanego majątku przed ryzykiem
    związanym z prowadzoną działalnością poprzez wycofanie nieruchomości z majątku
    firmowego i przeniesienie jej do majątku prywatnego. Ponadto, planuje Pani sukcesję
    pokoleniową, w ramach której po przekształceniu działalności w spółkę z o.o. przekaże
    Pani synowi część lub całość udziałów w przekształconej spółce oraz odda synowi zarząd
    spółką. Do wycofania nieruchomości może dojść dzień przed przekształceniem lub też
    wcześniej np. miesiąc przed przekształceniem – nie podjęła Pani jeszcze decyzji w tym
    zakresie. Po wycofaniu nieruchomości z JDG byłaby ona dalej wykorzystywana w
    prowadzonej działalności w zakresie badań naukowych, w tym badań klinicznych. W
    pierwszej kolejności nieruchomość będzie wykorzystywana przez JDG, a następnie – po
    przekształceniu poprzez zawarcie umowy jej najmu lub dzierżawy ze spółką z o.o.
    powstałą w wyniku przekształcenia. Jednocześnie po przekształceniu Spółka nie będzie
    świadczyć usług medycznych.
    Rozpatrując zatem kwestię opodatkowania czynności wycofania składników majątku z
    Pani indywidualnej działalności gospodarczej, należy zauważyć, że czynność wycofania

    składników majątku z działalności gospodarczej i przekazania ich na potrzeby osobiste, na
    gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie rodzi żadnych skutków
    podatkowych.
    W przedmiotowej sprawie nie nastąpi odpłatne zbycie składników majątku
    wykorzystywanych na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Majątek osoby
    fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą nie jest prawnie wyodrębniony od jej
    majątku osobistego, dlatego też przekazanie składników majątku z prowadzonej
    działalności gospodarczej na potrzeby osobiste nie powoduje powstania przychodu po
    Pani stronie. Przez tę czynność nie uzyska Pani żadnego przysporzenia majątkowego,
    nastąpi wyłącznie przesunięcie tych rzeczy z majątku związanego z działalnością
    gospodarczą do majątku osobistego (prywatnego).
    Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa podatkowego oraz opisane zdarzenie
    przyszłe stwierdzam, że wycofanie nieruchomości z działalności gospodarczej do majątku
    prywatnego sprawi, że nieruchomość ta nie będzie stanowić już składnika majątku tej
    działalności. Zatem, planowana czynność wycofania wskazanej we wniosku
    nieruchomości, z majątku prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej do majątku
    prywatnego nie będzie nosić w istocie cech zbycia, jak również nie będzie posiadać
    przymiotu odpłatności, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego, czynność ta nie będzie skutkować
    po Pani stronie powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie podatku dochodowego od osób
    fizycznych usług, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji będzie się pokrywał ze zdarzeniem
    przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.