Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3-2.4011.394.2019.1.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-10-14
Teza: Zbycie nieruchomości nabytej w spadku w przypadku przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo własności.
Słowa kluczowe: lokal-odrębna własność lokalu; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; lokal-własność lokalu; nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 2 października 2019 r. (data wpływu 3 października 2019 r.), uzupełnionym w dniu 7 października 2019 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 3 października 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieruchomości.

We wniosku złożonym przez:

*   **Zainteresowaną będącą stroną postępowania: (…);**
*   **Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania: (…)**

przedstawiono następujący stan faktyczny i następujące zdarzenie przyszłe.

W drodze spadku po zmarłych rodzicach, zgodnie z notarialnym aktem poświadczenia dziedziczenia z dnia 10 sierpnia 2018 r., Rep. A nr (…), zarejestrowanym w RSPL pod numerem (…) oraz Rep. A nr (…), zarejestrowanym w RSPL pod numerem (…), Wnioskodawczyni wraz siostrą nabyły po połowie spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

To spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego rodzice Wnioskodawczyni nabyli w dniu 6 czerwca 1997 r., co potwierdza informacja ze Spółdzielni Mieszkaniowej. Dla tego prawa nie była założona księga wieczysta.

W dniu 29 października 2018 r. pomiędzy Spółdzielnią a Wnioskodawczynią i jej siostrą, została zawarta umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu wraz z udziałem w gruncie i częściach wspólnych budynku i urządzeń, przeniesienia własności na rzecz Wnioskodawczyni i jej siostry, w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2018 r., poz. 845). Umowa ta miała charakter aktu notarialnego (Rep. A nr (…)). Zawarcie umowy nie wiązało się z koniecznością uiszczenia żadnych opłat na rzecz Spółdzielni, poza kosztami aktu notarialnego. Wnioskodawczyni wraz z siostrą zamierzają w najbliższym czasie sprzedać lokal, stanowiący odrębną własność. Zainteresowane mają jednakże wątpliwość, który akt jest podstawą nabycia do celów wyboru zasad opodatkowania i liczenia 5-letniego okresu, po którym następuje zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy zawarcie notarialnej umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienie własności na rzecz Wnioskodawczyni i jej siostry jest rzeczywiście tylko zmianą formy prawnej władania, a nie nowym nabyciem, i w związku z tym Wnioskodawczyni i jej siostra prawidłowo uważają, że w przypadku sprzedaży tego lokalu, powinny wziąć pod uwagę datę jego nabycia przez spadkodawców w 1997 r., a więc dochód uzyskany ze sprzedaży nie będzie podlegał podatkowi dochodowemu od osób fizycznych?

Zdaniem Zainteresowanych, rodzice Wnioskodawczyni (spadkodawcy) nabyli spółdzielcze własnościowe prawa do lokalu mieszkalnego, zawierając ze Spółdzielnią umowę o ustanowieniu tego prawa.

Nabycie przez Wnioskodawczynię i jej siostrę w formie spadku było możliwe dlatego, że prawo to podlega dziedziczeniu. Prawo to jest zbywalne, pozwala na rozporządzanie nim, na zasadach podobnych do prawa własności może być ujawnione w księdze wieczystej w taki sam sposób jak własność. Jest opisane w Kodeksie Cywilnym w Księdze „Własność i prawa rzeczowe”.

Wnioskodawczyni i jej siostra, nabyły to prawo w drodze spadku, a poprzez ustanowienie odrębnej własności lokalu uzyskały pełne uprawnienia właścicielskie do lokalu oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości.

Według Wnioskodawczyni i jej siostry, notarialna umowa ustanowienia odrębnej własności nabytego w drodze spadku prawa do lokalu i przeniesienie własności na rzecz Zainteresowanych, pozwoliły jedynie przekształcić tę własność w inną formę prawną.

Nabycie, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nastąpiło w momencie ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego dla spadkodawców (rodziców Wnioskodawczyni i jej siostry). Miało ono miejsce w 1997 r. i od końca 1997 r. liczy się 5-letni okres, po upływie którego dochód ze sprzedaży nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawców.

Termin, po którym dochód ze sprzedaży nie stanowi już źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu, minął z końcem roku 2002. Tak więc sprzedaż lokalu, nabytego przez Wnioskodawczynię i jej siostrę w drodze spadku, jako spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkaniowego uzyskane przez spadkodawców w 1997 r., przekształcone następnie w odrębną własność, nie spowoduje powstania dochodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Poza tym, ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Z opisu przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni wraz z siostrą nabyły spadek po rodzicach. Nabycie spadku zostało potwierdzone aktem poświadczenia dziedziczenia z dnia 10 sierpnia 2018 r. Przedmiotem spadku było spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, którego Wnioskodawczyni wraz z siostrą zostały współwłaścicielkami po 1/2 części.

W dniu 29 października 2018 r. pomiędzy Spółdzielnią a Wnioskodawczynią i jej siostrą, została zawarta umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu wraz z udziałem w gruncie i częściach wspólnych budynku i urządzeń, przeniesienia własności na rzecz Wnioskodawczyni i jej siostry, w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 845, z poźn. zm.).

Zainteresowane ze względu na zamiar sprzedaży przedmiotowego lokalu powzięły wątpliwość czy prawidłowym jest stanowisko, że powinny wziąć pod uwagę datę nabycia prawa do lokalu przez spadkodawców tj. rok 1997 i w związku z tym uzyskany ze sprzedaży przychód nie będzie podlegał podatkowi dochodowemu od osób fizycznych.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycia”; należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r., poz. 1145).

Stosowanie do art. 922 Kodeksu cywilnego spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego – spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).

Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Odnosząc się natomiast do przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo własności w trybie ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, za datę nabycia lokalu mieszkalnego, w myśl art. 10 ust. l pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej Kodeksu cywilnego - Własność i inne prawa rzeczowe.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego jest tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem. Tym samym przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność w formie aktu notarialnego jest jedynie zmianą formy prawnej dysponowania lokalem mieszkalnym. Tak więc, na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, datę nabycia lokalu mieszkalnego należy utożsamiać z chwilą pierwotnego nabycia prawa do tego lokalu, tj. z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy Kodeksu cywilnego tj. art. 922, 924 i 925, w związku z faktem, że będący przedmiotem sprzedaży lokal mieszkalny został nabyty w spadku oraz że późniejsze przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębna własność nie stanowi nowego nabycia nieruchomości przyjąć należy, że okres pięcioletni przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od roku, w którym przedmiotowe spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nabyli spadkodawcy, a więc rok 1997. Zatem, należy zgodzić się z Zainteresowanymi, że pięcioletni termin, po którym zbycie przedmiotowej nieruchomości nie stanowi źródła przychodu minął z końcem 2002 r.

Reasumując, planowana przez Wnioskodawczynię oraz jej siostrę sprzedaż lokalu mieszkalnego nabytego w spadku po zmarłych rodzicach nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w rezultacie nie spowoduje obowiązku zapłaty podatku z tytułu tej sprzedaży.

Interpretacja dotyczy:

*   zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
*   zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.