Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.48.2025.2.ŁS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-05
Teza: Ustalenie czy ustanowienie ograniczonej wspólności
majątkowej, stanowi podstawę do zastosowania rozliczenia
dochodów wspólnie z małżonką w rocznym zeznaniu
podatkowym za rok 2025 i w kolejnych latach z uwagi na
istnienie wspólności majątkowej.
Słowa kluczowe: akt-akt notarialny
małżeństwo
wspólność
wspólność-wspólność majątkowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan – na wezwanie organu – 25 lutego 2025 r. (wpływ). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W czerwcu 2025 r. weźmie Pan z narzeczoną ślub cywilny. Przed zawarciem ślubu, zawrze
    Pan wraz z narzeczoną umowę majątkową przedmałżeńską w formie aktu notarialnego, o
    następującej treści:
    § 1
    A. A i B. B oświadczają, że planują zawrzeć związek małżeński i dotychczas żadnych umów
    majątkowych przedmałżeńskich nie zawierali.
    § 2
    A. A i B. B oświadczają, że ograniczają wspólność ustawową majątkową małżeńską, która
    powstanie z chwilą zawarcia przez nich związku małżeńskiego, postanawiając, iż nie będą
    tą wspólnością objęte wynagrodzenia za pracę oraz wszelkie inne dochody z działalności
    zarobkowej każdego z małżonków. Przyjęty przez stawiających ustrój majątkowy nie
    uchybia prawom i obowiązkom wspólnego rozstrzygania o istotnych sprawach rodziny,
    wzajemnej pomocy i współdziałania dla dobra rodziny - zgodnie z treścią art. 23, art. 24 i
    art. 27 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.
    § 3
    Notariusz poinformowała Stawiających o:
    1) tym, że wejście w życie niniejszej umowy uzależnione jest od zawarcia ważnego
      związku małżeńskiego ze skutkami cywilnoprawnymi,
    2) treści art. 47 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, to znaczy, że umowa majątkowa
      małżeńska może być zmieniona albo rozwiązana, a w razie jej rozwiązania w czasie
      trwania małżeństwa powstaje między małżonkami wspólność ustawowa, chyba że
      strony postanowiły inaczej,
    3) treści art. 47¹ Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, to znaczy, że mogą powoływać się
      względem osób trzecich na wyłączenie wspólności tylko wtedy, gdy zawarcie umowy
      majątkowej oraz jej rodzaj były tym osobom wiadome.
    § 4
    Koszty sporządzenia tej umowy ponoszą Stawiający.
    § 5
    Koszty związane z podpisaniem niniejszego aktu notarialnego wynoszą:
    1) tytułem wynagrodzenia notariusza na podstawie § 8 pkt 2 rozporządzenia Ministra
      Sprawiedliwości z dnia 28 czerwca 2004 r. w sprawie maksymalnych stawek taksy
      notarialnej (Dz.U. Nr 148, poz. 1564 ze zm.) 400,00 zł

    2) tytułem 23 % podatku VAT od usługi notarialnej na podstawie ustawy z dnia 11 marca
      2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), 92,00 zł
    Powyższe opłaty nie obejmują kosztów wypisów tego aktu, które wraz z podstawą prawną
    ich pobrania zostaną podane na każdym wypisie.
    W umowie ograniczającej wspólność majątkową ze wspólności majątkowej zostały
    wyłączone niektóre składniki opisane w art. 31 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, tj.:
    pobrane wynagrodzenie za pracę i dochody z innej działalności zarobkowej każdego z
    małżonków.
    Zgodnie z art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym z
    warunków możliwości wspólnego rozliczenia dochodów jest istnienie wspólności
    majątkowej.
    Wraz ze swoją przyszłą małżonką, w związku z ustanowieniem wspólności majątkowej,
    chciałby Pan rozliczać podatek dochodowy wspólnie, pomimo ww. ograniczenia
    wspólności majątkowej.
    Przez cały rok podatkowy 2025, jak i w latach następnych, zarówno Pan, jak i Pana
    małżonka będziecie mieli miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i
    będziecie podlegać nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Będziecie pozostawać
    w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej ograniczonej ww. umową od dnia
    zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego 2025, oraz przez
    cały rok podatkowy w następnych latach.
    Zarówno Pan jak i Pana małżonka nie będziecie prowadzić działalności gospodarczej
    opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym lub podatkiem liniowym, ani nie
    będziecie osobami duchownymi. Zarówno do Pana, jak i do Pana małżonki nie będą miały
    zastosowania przepisy ustawy o podatku tonażowym, ani ustawy o aktywizacji przemysłu
    okrętowego i przemysłów komplementarnych.

## Pytanie

Czy ustanowienie ograniczonej wspólności majątkowej, na opisanych warunkach, stanowi
    podstawę do zastosowania rozliczenia dochodów wspólnie z małżonką w rocznym
    zeznaniu podatkowym za rok 2025 i w kolejnych latach z uwagi na istnienie wspólności
    majątkowej (pomimo jej ograniczenia w ww. zakresie)?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje rodzaju
    wspólności majątkowej.
    Ponadto, art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego nie wskazuje granic, do jakich
    można ograniczyć wspólność majątkową, więc wyłączenie części jej składników, a w
    szczególności niektórych składników wymienionych w art. 31 Kodeksu rodzinnego i
    opiekuńczego, nie powoduje ustania istnienia wspólności majątkowej.
    W związku z istnieniem opisanej umownej wspólności majątkowej, mimo jej ograniczenia,
    będzie Pan mógł rozliczać dochody wspólnie z małżonką.
    Chciałby Pan dodać, że – w podobnej Pana zdaniem, zarówno pod względem
    przedstawionego stanu faktycznego jak i postawionego pytania – interpretacji
    indywidualnej o sygnaturze 0115-KDIT2.4011.605.2021.1.KC, Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej potwierdził prawidłowość stanowiska przedstawionego przez wnioskodawcę.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie zaś art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich
      dochodów.
    W myśl art. 6 ust. 2 powołanej ustawy:
      Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1,
      pozostający w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:
        1) przez cały rok podatkowy albo
        2) od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego - w
        przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego
        – mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu
        podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych
        zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z
        małżonków, kwot pomniejszających dochód; w tym przypadku podatek określa
        się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od
        połowy łącznych dochodów małżonków.
    Stosownie do art. 6 ust. 2a cytowanej ustawy:
      Wniosek, o którym mowa w ust. 2, może być wyrażony przez jednego z małżonków.
      Wyrażenie wniosku przez jednego z małżonków traktuje się na równi ze złożeniem
      przez niego oświadczenia o upoważnieniu go przez jego współmałżonka do złożenia
      wniosku o łączne opodatkowanie ich dochodów. Oświadczenie to składa się pod
      rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania.
    Z art. 6 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Zasada wyrażona w ust. 2 ma zastosowanie również, jeżeli jeden z małżonków w roku
      podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł, z których dochód jest opodatkowany
      zgodnie z art. 27, lub osiągnął dochody w wysokości niepowodującej obowiązku
      uiszczenia podatku.
    Według art. 6 ust. 8 przywołanej ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
        1) stosuje przepisy:
          a) art. 30c lub
          b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a
            tej ustawy
          – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych
            kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do

            zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów,
            zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
        2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Wobec powyższego, w świetle ww. przepisów ustawy, z wnioskiem o wspólne
    opodatkowanie dochodów mogą wystąpić małżonkowie, jeżeli spełnią łącznie, określone
    w art. 6 ust. 2 i 8 ustawy, następujące warunki:
    · są polskimi rezydentami podatkowymi,
    · pozostają w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:
        - przez cały rok podatkowy albo
        - od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego w
        przypadku, gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego,
    · nie stosują przepisów o podatku liniowym lub przepisów ustawy o ryczałcie (z wyjątkiem
      dotyczących najmu prywatnego) w zakresie osiągniętych w roku podatkowym
      przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub
      uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo
      przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub
      odliczeń,
    · nie podlegają opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy o podatku
      tonażowym lub ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
      komplementarnych.
    Ustawodawca wprowadzając uprawnienie polegające na możliwości wspólnego rozliczenia
    się małżonków, wyraźnie określił warunki jakie należy spełnić by móc z niego skorzystać.
    Spełnienie ww. warunków powoduje możliwość skorzystania z prawa do łącznego
    opodatkowania dochodów małżonków.
    Z analizy wniosku wynika, że powziął Pan wątpliwości czy ustanowienie ograniczonej
    wspólności majątkowej, na opisanych we wniosku warunkach, stanowi podstawę do
    zastosowania rozliczenia dochodów wspólnie z małżonką w rocznym zeznaniu
    podatkowym za rok 2025 i w kolejnych latach z uwagi na istnienie wspólności majątkowej
    (pomimo jej ograniczenia).
    Wyjaśniam zatem, że zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny
    i opiekuńczy (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność
      majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie
      jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
      Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku
      osobistego każdego z małżonków.
    Małżonkowie mogą jednak przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność
    ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub
    rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka
    może poprzedzać zawarcie małżeństwa (art. 47 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy).
    Ograniczenie wspólności ustawowej polega na wyłączeniu niektórych składników z
    majątku wspólnego małżonków. Ustawa nie wskazuje przy tym granic, do jakich można
    ograniczyć wspólność majątkową, co wskazuje, że jedynie wyłączenie z majątku
    wspólnego wszystkich składników majątkowych nie oznacza ograniczenia wspólności
    ustawowej, ale należy to interpretować jako ustanowienie rozdzielności majątkowej.
    Ograniczenie albo rozszerzenie wspólności majątkowej nie ma wpływu na możliwość
    wspólnego opodatkowania się małżonków. Przepis stanowi o istnieniu wspólności

    majątkowej pomiędzy małżonkami. Należy zatem przyjąć, że do wspólnego
    opodatkowania uprawnieni są małżonkowie, między którymi istnieje wspólność
    majątkowa w kształcie ustawowym, jak i ci małżonkowie, którzy zmodyfikowali zakres
    wspólności przez jej ograniczenie lub rozszerzenie.
    Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji
    W konsekwencji, skoro:
    · przez cały rok podatkowy 2025, jak i w latach następnych, zarówno Pan, jak i Pana
      małżonka będziecie mieli miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej i będziecie podlegać nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, oraz
    · będziecie pozostawać w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej, ograniczonej
      opisywaną przez Pana umową, od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego
      dnia roku podatkowego 2025, oraz przez cały rok podatkowy w następnych latach, a
      także
    · w 2025 r. oraz w latach następnych nie zaistnieją okoliczności wyłączające możliwość
      wspólnego rozliczenia, o których mowa w art. 6 ust. 8 komentowanej ustawy,
    to będzie Pan miał możliwość łącznego rozliczenia swoich dochodów z dochodami
    małżonki zgodnie z treścią wyżej powołanego art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych we wspólnym zeznaniu rocznym składanym za rok 2025 oraz za lata
    następne, o ile zmianie nie ulegnie stan prawny lub faktyczny.
    Tym samym Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej informuję, że została
    ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w
    odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia
    przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.