Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.400.2021.4.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-05
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości
Słowa kluczowe: działki; nieruchomości-podział nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 marca 2021 r. (data wpływu 24 marca 2021 r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 czerwca 2021 r. (data wpływu 28 czerwca 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 marca 2021 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości oraz podatku od towarów i usług.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 18 czerwca 2021 r., Nr 0114-KDIP4-3.4012.203.2021.2.MP i Nr 0113-KDIPT2-2.4011.400.2021.3.EC, wezwano Wnioskodawcę, na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1-2 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało za pośrednictwem poczty w dniu 18 czerwca 2021 r. (skutecznie doręczone w dniu 22 czerwca 2021 r.). W dniu 28 czerwca 2021 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku z dnia 24 czerwca 2021 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca wraz z żoną …. jest współwłaścicielem działek nr …./4 i nr …/5, położonych w …, gmina …., województwo …, przy ul. ….. Działki stykają się dłuższymi bokami, razem tworzą trapez (1 bok skośny), o łącznej powierzchni 1,0810 ha. Działki zostały nabyte w 1981 r. jako rolne. W dniu 27 grudnia 2001 r. uchwałą Rady Miejskiej w …. nr …., przyjęty został plan przestrzennego zagospodarowania obejmujący obie działki (Dziennik Urzędowy woj. …., …. 20 luty 2002 r., nr …). Małżonkowie nie byli inicjatorami uchwalenia ww. dokumentu ani nie wnosili żadnych uwag dotyczących jego treści.

Do działek wzdłuż ulicy doprowadzona jest woda i energia elektryczna. Ostatnio pod naciskiem sąsiadów małżonkowie notarialnie udzielili zgody na ustanowienie służebności dla Wojewódzkiego Zakładu Gazownictwa, aby ok. 1 m od granicy, na działce wzdłuż ulicy położony został średniociśnieniowy gazociąg, jako inwestycja celu publicznego. Poza tym małżonkowie nie uczestniczyli w planowaniu dotyczącym doprowadzenia mediów wzdłuż ulicy …

Obie działki, zgodnie z obowiązującym PPZ, przeznaczone są w ok. 33% na różne nieuciążliwe usługi, w ok. 62% pod zabudowę mieszkalną, zagrodową, szeregową, bliźniaczą, a w ok. 5% pod ulicę. Linia podziału między częścią usługową a przeznaczoną pod budownictwo mieszkaniowe, przebiega prostopadle do ul. ….. Część usługowa jest od strony drogi szybkiego ruchu …..

Wnioskodawca wraz z żoną jest osobą w podeszłym wieku. Wnioskodawca ma 80 lat a żona 73. Oboje uznali, że już czas aby uregulować sprawy majątkowe. Wnioskodawca ma 2 synów i 3 wnucząt. Planuje działania w 2 wariantach:

1.  podzielić działki wzdłuż linii podziału na część usługową i część mieszkaniową. Inaczej w ogóle nie ma możliwości sprzedaży (brak chętnych);
2.  w przypadku gdy nie znajdzie kupców na 2 ww. części, chce przeprowadzić podział na mniejsze działki.

Zgodnie z obowiązującym Planem Przestrzennego Zagospodarowania można dokonać podziału:

1.  części usługowej na działki co najmniej 1 000 m2,
2.  części mieszkaniowej na działki o powierzchniach 2 000 m2, 1 000 m2, 600 m2,(dla zabudowy bliźniaczej) i 300 m2, dla zabudowy szeregowej.

Wnioskodawca wraz z żoną są emerytami. Mają niestety sporo schorzeń. Nie prowadzą żadnej działalności gospodarczej. Nie są podatnikami VAT. Dotyczy to ostatnich 5-10 lat, bo jest to wymóg ustawowy. Małżonkowie nie prowadzili nigdy żadnej działalności marketingowej ani handlowej lub gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W przeszłości działki nigdy nie były gospodarczo wykorzystywane lub wynajmowane. Małżonkowie nie czerpali z ww. tytułów żadnych korzyści materialnych.

Wnioskodawca wraz z żoną nie występował o wydanie technicznych warunków zagospodarowania działek, ani o wydanie pozwolenia na jakąkolwiek budowę na ww. działkach. Nie sprzedali nigdy w swoim życiu żadnej nieruchomości. To co planują, odpowiada w pełni czynności zarządzania osobistym majątkiem. Kupując działkę Wnioskodawca nie planował w ogóle co z nią zrobi w przyszłości. Niemożliwe było określić przyszłość (szczególnie w tamtym czasie), a więc nie miał żadnych planów dotyczących jej wykorzystania w przyszłości. Było to jakieś zabezpieczenie np. w przypadku nieszczęścia (ale to chyba nie podlega opodatkowaniu). Wnioskodawca chce obecnie rozpocząć działania od wariantu 1, tj. oddzielnie sprzedać w całości część usługową i część mieszkaniową, dokonując przed tym podziału na 2 działki mniejsze. Jak będzie to bezskuteczne działanie, chce przejść na wariant 2 (podział na mniejsze działki).

Wnioskodawca zapoznał się z

1.  obowiązującą ustawą o podatku od towarów i usług, a szczególnie art. 2 i art. 15,
2.  wyrokiem TSUE z dnia 15 września 2011 r., C180/10 i C181/10, art. 9 ust. 1 Dyrektywy UE 2006/112,
3.  szeregiem wyroków sądów administracyjnych NSA np.: z dnia 18 października 2011 r., sygn. akt FSK 1536/10, sygn. akt FSK 1665/11; z dnia 18 października 2009 r., sygn. akt I FSK 1536/10; z dnia 27 października 2009 r., sygn. akt I FSK 1043/08; z dnia 28 czerwca 2016 r., sygn. akt I FSK 1946/14; z dnia 7 grudnia 2012 r., sygn. akt I FSK 192/12, uchwałą 7 sędziów NSA z dnia 29 października 2007r., sygn. akt I FPS 3/7,
4.  wybranymi interpretacjami i wyjaśnieniami dyrektora KIS, np. z dnia 26 kwietnia 2019 r., nr 0112-KDIL1-2.4012.83.2019.2.TK; z dnia 26 kwietnia 2019 r., nr 0114-KDIP1-1.4012.123.2019.2.RR.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca nadmienia, że ziemia na działkach nr …./4 i nr …./5 jest klasyfikowana jako 4a i 4b. Działki nie są zabudowane. Nie wymagają odrolnienia na etapie sprzedaży. W związku ze sprzedażą nie nastąpi zmiana przeznaczenia działek. Ich przeznaczenie określono w Miejscowym Planie Przestrzennego Zagospodarowania gminy …. Wnioskodawca nie będzie wnioskował o wydanie WZ niezgodnych z ww. planem.

Zgodnie z Postanowieniem Burmistrza ….. z dnia 7 czerwca 2021 r. działki zostaną podzielone na 5 działek, w tym działka nr 3 zostanie wywłaszczona z Urzędu pod drogę publiczną.

Wnioskodawca wraz z żoną planuje sprzedaż działek nr 1 i nr 4 do końca roku lub w pierwszej połowie roku następnego. Pozostałe działki nr 2 i nr 5 małżonkowie sprzedadzą jak pojawią się chętni i uzgodnią z nimi warunki sprzedaży. Nie wiedzą kiedy to nastąpi. Na chwilę obecną chętnych brak. Działki nr 2 i nr 5 mają dużą powierzchnię łącznie 6 204 m2, co utrudnia znalezienie nabywcy.

Ze względu na sposób sprzedaży podzielonych działek (parami), każda para działek będzie miała dostęp do drogi publicznej.

Zgodnie z propozycją podziału, 4 działki małżonkowie mają zamiar sprzedać dwóm nabywcom. Oddzielnie pary działek nr 1 i nr 4 oraz nr 2 i nr 5. Na całość działek nr …./4 i nr …./5 Wnioskodawca wraz z żoną nie mógł w Polsce znaleźć nabywcy. Sprzedaż działek nie będzie miała charakteru ciągłego i zorganizowanego. Sprzedaż będzie miała charakter racjonalny, rozumny, a więc działki będą sprzedawane w miarę jak pojawią się nabywcy i zostaną uzgodnione warunki sprzedaży. Wydaje się, że żadna obowiązująca ustawa nie definiuje precyzyjnie pojęć zorganizowany i ciągły. Z punktu widzenia nauki - fizyki kwantowej, pojęcie ciągły nie odpowiada istniejącej rzeczywistości. Celem podziału nie jest spekulacja cenami, a uzyskanie w ogóle możliwości sensownej sprzedaży, bo na całe obie działki brak było chętnych nabywców. Wnioskodawca wraz z żoną będzie musiał ponieść jakieś nakłady np. zapłacić za doprowadzenie działek do jakiego takiego wyglądu (głównie za wycięcie chaszczy). Małżonkowie nie posiadają gospodarstwa rolnego. Innych działek poza ww. również nie posiadają. Sprzedawane działki w chwili sprzedaży nie będą zabudowane, nie są ogrodzone (były ogrodzone ale złodzieje ukradli ogrodzenie). Działki będą wykorzystywane i zagospodarowywane zgodnie z obowiązującym od 2001 r. Planem Przestrzennego Zagospodarowania Gminy …\`(...)\` Kupujący nie będą składać oświadczeń o wykorzystanie terenów nabytych na cele rolnicze, nie mają takiego obowiązku. Nie przewiduje tego obowiązujący plan zagospodarowania. Na działkach nr 2 i nr 5, zgodnie z PPZ, przyszli nabywcy wybudują mieszkania. Na działkach nr 1 i nr 4, zgodnie z PPZ, powstaną obiekty pod usługi.

Na działkach nie ma zabudowy. Obie działki to nieużytki, porośnięte chaszczami i chwastami. Działki nie byty wykorzystywane rolniczo ani w inny komercyjny sposób. Na działce nr …./4 stała szopa, domek letniskowy, nie wymagający pozwolenia na budowę. Obecnie jest to zawalona ruina, rozkradziona 20 lat temu, która służyła bezdomnym przez kilka lat za noclegownię, bez formalnej zgody Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie chciał ich ścigać. Ponadto Wnioskodawca z żoną jest współwłaścicielem domu jednorodzinnego w …., pod adresem zamieszkania. Nabytym i zbudowanym w celu zamieszkania. Małżonkowie nie zamierzają go sprzedawać.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy sprzedaż działek wyodrębnionych w ramach podzielonego gruntu, będącego majątkiem prywatnym sprzedającego, będzie podlegać podatkowi VAT?
2.  Czy powstanie obowiązek uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych przez sprzedającego od sprzedaży działek, będących majątkiem prywatnym sprzedającego, wyodrębnionych w ramach podzielonego gruntu dla nabywców?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku nr 2, dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, dotyczącego podatku od towarów i usług, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy (doprecyzowanym w uzupełnieniu wniosku), na podstawie przepisów będących przedmiotem interpretacji i powołanego orzecznictwa Wnioskodawca sądzi, że nie ma podstaw prawnych dla obu planowanych wariantów transakcji, obciążania ich podatkiem VAT oraz podatkiem dochodowym.

Wnioskodawca uważa, że nie powstanie obowiązek podatku dochodowego od osób fizycznych dla sprzedającego działki, które zostaną wydzielone w ramach gruntu. Podział będzie niezbędny, gdyż nie ma nabywców na cały grunt. Nabywcy wyrażają chęć zakupu konkretnych części. Zgodnie z najnowszym stanowiskiem Dyrektora KIS oraz Ministerstwa Finansów, fakt ten nie powinien wpłynąć na kwestię podatku dochodowego od osób fizycznych. Grunt będzie sprzedawany poza działalnością gospodarczą. Został nabyty 41 lat temu jako majątek prywatny i był wykorzystywany w celach rekreacyjnych. Sprzedaż działek będzie podlegała zwolnieniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zostały spełnione wszystkie warunki tam wymienione.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 9 ust. 1a ww. ustawy, jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-30cb, art. 30da-30f oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Odrębnym źródłem przychodu, określonym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej ‒ oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

*   zarobkowym celu działalności,

*   wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

*   prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2.  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;
3.  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Wnioskodawcę do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca wraz z żoną jest współwłaścicielem działek nr …./4 i nr …./5, o łącznej powierzchni 1,0810 ha. Działki zostały nabyte w 1981 r. W dniu 27 grudnia 2001 r. uchwałą Rady Miejskiej przyjęty został plan przestrzennego zagospodarowania obejmujący obie działki. Małżonkowie nie byli inicjatorami uchwalenia ww. dokumentu ani nie wnosili żadnych uwag dotyczących jego treści. Do działek wzdłuż ulicy doprowadzona jest woda i energia elektryczna. Obie działki, zgodnie z obowiązującym PPZ, przeznaczone są w ok. 33% na różne nieuciążliwe usługi, w ok. 62% pod zabudowę mieszkalną, zagrodową, szeregową, bliźniaczą, a w ok. 5% pod ulicę. Wnioskodawca wraz z żoną chce uregulować sprawy majątkowe, ze względu na podeszły wiek. Planuje działania w 2 wariantach: chce podzielić działki wzdłuż linii podziału na część usługową i część mieszkaniową, lub w przypadku gdy nie znajdzie kupców, na mniejsze działki. Celem podziału nie jest spekulacja cenami, a uzyskanie możliwości sprzedaży, bo na całe obie działki brak było chętnych nabywców. Wnioskodawca wraz z żoną będzie musiał ponieść jakieś nakłady np. zapłacić za doprowadzenie działek do jakiego takiego wyglądu (głównie za wycięcie chaszczy). Małżonkowie nie prowadzili nigdy żadnej działalności marketingowej ani handlowej lub gospodarczej. W przeszłości działki nigdy nie były gospodarczo wykorzystywane lub wynajmowane. Małżonkowie nie czerpali z ww. tytułów żadnych korzyści materialnych. Wnioskodawca wraz z żoną nie występował o wydanie technicznych warunków zagospodarowania działek, ani o wydanie pozwolenia na jakąkolwiek budowę na ww. działkach. Nie sprzedali nigdy w swoim życiu żadnej nieruchomości. To co planują, odpowiada w pełni czynności zarządzania osobistym majątkiem. Ziemia na działkach nr …./4 i nr …./5 jest klasyfikowana jako 4a i 4b. Działki nie są zabudowane. Nie wymagają odrolnienia na etapie sprzedaży. W związku ze sprzedażą nie nastąpi zmiana przeznaczenia działek. Działki zostaną podzielone na 5 działek, w tym działka nr 3 zostanie wywłaszczona z Urzędu pod drogę publiczną. Każda para działek będzie miała dostęp do drogi publicznej. Wnioskodawca wraz z żoną planuje sprzedaż działek nr 1 i nr 4 do końca roku lub w pierwszej połowie roku następnego. Pozostałe działki nr 2 i nr 5 małżonkowie sprzedadzą jak pojawią się chętni i uzgodnią z nimi warunki sprzedaży. Sprzedaż działek nie będzie miała charakteru ciągłego i zorganizowanego. Małżonkowie nie posiadają gospodarstwa rolnego. Innych działek poza ww. również nie posiadają. Sprzedawane działki w chwili sprzedaży nie będą zabudowane, nie są ogrodzone. Obie działki to nieużytki, porośnięte chaszczami i chwastami. Działki będą wykorzystywane i zagospodarowywane zgodnie z obowiązującym od 2001 r. Planem Przestrzennego Zagospodarowania. Działki nie były wykorzystywane rolniczo ani w inny komercyjny sposób. Ponadto Wnioskodawca z żoną jest współwłaścicielem domu jednorodzinnego w …., pod adresem zamieszkania. Nabytym i zbudowanym w celu zamieszkania. Małżonkowie nie zamierzają go sprzedawać.

Okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że planowana sprzedaż wydzielonych części niezabudowanej nieruchomości (która powstanie w wyniku podziału działek nr …./4 i nr …./5) nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, kwota uzyskana z planowanej sprzedaży ww. nieruchomości nie będzie stanowić przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. Skutki podatkowe tych czynności należy więc ocenić w kontekście przesłanek z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

W świetle powyższego, nabycie przez Wnioskodawcę przedmiotowej nieruchomości (działki nr …./4 i nr …./5) nastąpiło w 1981 r. W konsekwencji, termin pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął z dniem 31 grudnia 1986 r.

Zaznaczyć należy, że podział nieruchomości, nie będzie stanowił dla Wnioskodawcy nowego nabycia nieruchomości. W świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, datę nabycia wydzielonej działki należy utożsamiać z datą nabycia prawa do tej nieruchomości przez Wnioskodawcę, tj. 1981 r.

Biorąc powyższe pod uwagę, planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż wydzielonych części niezabudowanej nieruchomości (które powstały w wyniku podziału działek nr …./4 i nr …./5), nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości przez Wnioskodawcę upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w ww. przepisie. Wobec powyższego Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tytułu ww. transakcji odpłatnego zbycia.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe, pomimo że wskazał przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako podstawę braku obowiązku podatkowego w podatku dochodowym, zamiast art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ….., ul. ….., ….., za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.