Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.760.2025.2.OS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-31
Teza: Prawo do częściowego odliczenia podatku VAT w związku z
użytkowaniem pojazdu.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie częściowe
samochód-samochody osobowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Prawo do odliczenia podatku
naliczonego z tytułu wydatków związanych z pojazdami
samochodowymi-Prawo do odliczenia 50% kwoty
podatku naliczonego od wydatków związanych z
pojazdami samochodowymi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 14

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:
    - prawa do pełnego odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z użytkowaniem
      samochodu w przypadku przeznaczania go wyłącznie do wynajmu albo wyłącznie do
      działalności gospodarczej,
    - kwestii konieczności obowiązku każdorazowej aktualizacji VAT-26 dla samochodu, w
      przypadku zmiany wykorzystywania pojazdu z najmu do prowadzonej działalności
      gospodarczej i odwrotnie.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na pismo – pismem z 30 września 2025 r. (data
    wpływu 30 września 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    ... Sp. j. z siedzibą w .... (dalej: “Wnioskodawca”), w której wspólnikami są cztery osoby
    fizyczne jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i korzysta z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego.
    Główna działalność Wnioskodawcy opodatkowana VAT koncentruje się na sprzedaży
    hurtowej wyrobów porcelanowych, ceramicznych i szklanych oraz środków czyszczących.
    Wnioskodawca podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Rokiem obrotowym jest
    rok kalendarzowy.
    Przedmiot pozostałej działalności przedsiębiorcy:
    1) 23.99.Z, Produkcja pozostałych wyrobów z mineralnych surowców niemetalicznych,
      gdzie indziej niesklasyfikowana,
    2) 41 Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków,
    3) 43 Roboty budowlane specjalistyczne,
    4) 46 Handel hurtowy, z wyłączeniem handlu pojazdami samochodowymi,
    5) 47 Handel detaliczny, z wyłączeniem handlu detalicznego pojazdami samochodowymi,
    6) 49 Transport lądowy oraz transport rurociągowy,
    7) 52 Magazynowanie i działalność usługowa wspomagająca transport,
    8) 64.99.Z, Pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana,
      wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych,
    9) 68 Działalność związana z obsługą rynku nieruchomości,
    10) 77.11.Z - Wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek.
    Wnioskodawca w dniu 14.05.2025 r. zawarł umowę leasingu samochodu osobowego
    której przedmiotem było Volvo, rok. produkcji 2025, numer rejestracyjny .... (dalej:
    „Samochód”).
    Samochód osobowy został wyleasingowany z przeznaczeniem do działalności
    gospodarczej (czynności opodatkowanych VAT) użytkowania na cele działalności
    gospodarczej Wnioskodawcy.

    Wskazany samochód jest samochodem osobowym w rozumieniu art. 4a pkt 9a ustawy z
    dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z
    2025 r. poz. 278 ze zm.).
    Wnioskodawca zaprowadził stosowną ewidencję przebiegu pojazdu, złożył w dniu
    28.04.2024 r. informacje o pojazdach samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do
    działalności gospodarczej (VAT-26) oraz złożył stosowne zawiadomienia do Naczelnika ....
    Urzędu Skarbowego. W związku z powyższym Wnioskodawca odliczał 100% VAT od faktur
    leasingowych dotyczących Samochodu.
    Na koniec maja Spółka podjęła decyzje, że samochód ten będzie wynajmowany do spółki
    powiązanej, o czym poinformowała w piśmie z dnia 30.05.2025 właściwy Urząd Skarbowy.
    Samochód ma być wyłącznie wykorzystywany na cele wynajmu lub na cele działalności
    gospodarczej.
    Spółka nie wyklucza, sytuacji, że w przyszłości, w przypadku rozwiązania umowy najmu,
    Samochód mógłby być wykorzystywany również na cele działalności gospodarczej
    Wnioskodawcy. W tej sytuacji Wnioskodawca będzie prowadził stosowną ewidencję
    przebiegu pojazdu.
    W dniu 27.05.2025 r. ... wydał upoważnienie do podnajmu przedmiotu leasingu na rzecz
    podmiotu powiązanego.
    Wynajem odbywa i będzie odbywać się na podstawie umowy najmu, w której określony
    jest m.in. czas trwania najmu. Wynajem odbywa i będzie odbywać się na warunkach
    rynkowych. Za każdym razem wynajem będzie odpłatny i będzie dokumentowany
    fakturami VAT.
    Zgodnie z umową najmu zawartą pomiędzy Wnioskodawcą a spółką powiązaną z dnia
    02.06.2025 przedmiotem najmu jest Samochód. Wnioskodawca zobowiązał się do:
    1) zapewnienia samochodu zastępczego w przypadku kradzieży, wypadku, awarii lub
      czynności serwisowych trwających ponad 24h,
    2) uczestniczenia w procedurze organizacyjnej usuwania szkód, również powypadkowych
      i dochodzenia odszkodowań,
    3) terminowego opłacania ubezpieczeń.
    Umowa najmu została zawarta bezterminowo od dnia 02.06.2025. Wysokość
    miesięcznego wynagrodzenia za najem została określona w oparciu o ceny rynkowe
    wynajmu pojazdu ww. klasy. Określona kwota miesięcznej opłaty za najem samochodu
    zawiera wszystkie koszty niezbędne do realizacji przedmiotu umowy, a w szczególności:
    a) koszty obsługi serwisowej,
    b) ubezpieczenie samochodu w zakresie OC, AC, NNW.
    Koszty bieżącej eksploatacji samochodu, takie jak np. koszty mycia, paliwa, opłat za
    korzystanie z autostrad i parkingów – obciążają i będą obciążać najemcę.
    Wszelkie koszty związane z eksploatacją pojazdu, takie jak: części zamienne, materiały
    eksploatacyjne, a także koszty ubezpieczenia Samochodu ponosi i będzie ponosić
    Wnioskodawca.
    Wnioskodawca będzie także transportował Samochód w celu wykonania niezbędnych do
    prawidłowego użytkowania pojazdu usług serwisowych. W chwili składania niniejszego
    wniosku Wnioskodawca nie wynajmuje innych pojazdów, jednakże nie wyklucza on
    rozszerzenia działalności w tym zakresie w przyszłości.
    Samochód wykorzystywany jest i będzie do celów najmu oraz ewentualnie, do
    prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawcy tj. wyłącznie do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

    Tym samym, Wnioskodawca wyklucza użytkowanie Samochodu do celów niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą.
    Od momentu wyleasingowania Samochodu Wnioskodawca zalicza i będzie zaliczać do
    kosztów uzyskania przychodów bez ograniczeń i limitów koszty od faktur leasingowych,
    wydatki eksploatacyjne oraz składki ubezpieczeniowe związane z Samochodem.
    Spółka odlicza i będzie odliczać kwotę podatku od wydatków związanych z
    wyleasingowaniem Samochodu z uwagi na jego przeznaczenie.
    Wnioskodawca złożył VAT-26 w ramach której wskazał dane Samochodu
    wykorzystywanego wyłącznie do działalności gospodarczej i zaprowadził ewidencję
    przebiegu pojazdu – jednak nie będzie prowadził tej ewidencji w okresach, w których
    Samochód będzie wynajmowany. Ewidencję będzie prowadził jednak w okresach kiedy
    Samochód będzie wykorzystywany w działalności gospodarczej Wnioskodawcy, pomiędzy
    okresami najmu.
    Każdorazowe wynagrodzenie z tytułu umów najmu zawieranych przez Wnioskodawcę, z
    podmiotami trzecimi (jak również z podmiotami powiązanymi) jest i będzie ustalane na
    poziomie rynkowym.
    Wnioskodawca posiada również regulamin użytkowania Samochodu, który wyklucza
    używanie go do celów innych niż działalność gospodarcza, a szczególności do celów
    prywatnych pracowników lub osób trzecich.
    Celem wprowadzenia regulaminu jest efektywne zarządzanie wykorzystywaniem
    samochodów w Spółce i wykluczenie ich użycia do celów niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą.
    W okresach, gdy nie jest zawarta żadna umowa najmu Samochodu, może być on tylko
    używany jedynie w celu jego dotankowania, serwisu lub przeglądu technicznego bądź na
    cele działalności gospodarczej przy spełnieniu warunku prowadzenia ewidencji przebiegu
    pojazdu.
    Oprócz posiadanego regulaminu użytkowania Samochodu Wnioskodawca w okresie
    pomiędzy najmem lub wykorzystywaniem Samochodu do działalności gospodarczej
    będzie zabezpieczał klucze do Samochodu przed nieautoryzowanym użyciem.
    Wnioskodawca powołał administratora floty do wykonywania zadań związanych z
    administracją floty samochodowej oraz nadzoru nad przestrzeganiem regulaminu.
    Poza najmem Wnioskodawca nie wyklucza, że będzie wykorzystywał Samochód również w
    swojej działalności gospodarczej. Zasady wykorzystywania Samochodu będą również w
    tym przypadku wykluczać użytkowanie pojazdu w inny sposób niż na cele prowadzonej
    działalności gospodarczej. W tym celu Wnioskodawca sformułował pytanie nr 2 do
    niniejszego Wniosku.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
    Jakie wydatki dotyczące przedmiotowego samochodu, objęte są zakresem wniosku
    złożonego z tytułu których dokonują / będą Państwo dokonywać odliczenia podatku VAT
    (należy podać katalog zamknięty tych wydatków)?
    Wnioskodawca wskazuje, że zakresem wniosku objęte są następujące wydatki od których
    dokonywane są i będą odliczenia podatku VAT:
    a) opłaty leasingowe dotyczący leasingowanego Samochodu,
    b) opłaty za ubezpieczenie Samochodu w zakresie OC, AC, NNW,
    c) koszty obsługi serwisowej,
    d) koszy bieżącej eksploatacji Samochodu takie jak: części zamienne, materiały
      eksploatacyjne, koszty mycia, paliwa, opłat za korzystanie z autostrad i parkingów.

    W tym zakresie jak zostało wskazane we Wniosku „Od momentu wyleasingowania
    Samochodu Wnioskodawca zalicza i będzie zaliczać do kosztów uzyskania przychodów bez
    ograniczeń i limitów koszty od faktur leasingowych, wydatki eksploatacyjne oraz składki
    ubezpieczeniowe związane z Samochodem.”
    W tym w przypadku najmu pojazdu koszty bieżącej eksploatacji obciążają i będą obciążać
    najemcę.
    Czy samochód osobowy, o którym mowa we wniosku jest samochodem osobowym o
    którym mowa w art. 2 pkt 34 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (tj. Dz. U. z 2025 poz. 775 ze zm.)?
    Tak, Samochód o którym mowa we wniosku jest pojazdem samochodowym o którym
    mowa w art. 2 pkt 24 ustawy o podatku od towarów i usług, a także jest samochodem
    osobowym w rozumieniu art. 4a pkt 9a ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych.
    Czy z posiadanego regulaminu wprowadzonego w związku z użytkowaniem
    przedmiotowego pojazdu, wynika, że samochód jest / będzie wykorzystywany wyłącznie
    do celów działalności gospodarczej i wykluczone jest wykorzystywanie tego samochodu do
    celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą?
    Jak zostało wskazane we wniosku „Wnioskodawca posiada również regulamin
    użytkowania Samochodu, który wyklucza używanie go do celów innych niż działalność
    gospodarcza, a szczególności do celów prywatnych pracowników lub osób trzecich. Celem
    wprowadzenia regulaminu jest efektywne zarządzanie wykorzystywaniem samochodów w
    Spółce i wykluczenie ich użycia do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W
    okresach, gdy nie jest zawarta żadna umowa najmu Samochodu, może być on tylko
    używany jedynie w celu jego dotankowania, serwisu lub przeglądu technicznego bądź na
    cele działalności gospodarczej przy spełnieniu warunku prowadzenia ewidencji przebiegu
    pojazdu.”
    Wobec powyższego Wnioskodawca potwierdza, że z wprowadzonego regulaminu w
    związku z użytkowaniem przedmiotowego pojazdu wynika że Samochód jest i będzie
    wykorzystywany wyłącznie do celów działalności gospodarczej i wykluczone jest i będzie
    wykorzystywanie tego samochodu do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
    W jaki sposób kontrolują Państwo, czy przedmiotowy samochodów jest wykorzystywany
    wyłącznie do celów działalności gospodarczej?
    Wnioskodawca oprócz wprowadzenia zasad wykorzystywania Samochodu w postaci
    regulaminu użytkowania Samochodu powołał administratora floty do wykonywania zadań
    związanych z administracją floty samochodowej oraz nadzoru nad przestrzeganiem
    regulaminu. Zgodnie z zasadami wprowadzonymi przez Wnioskodawcę w okresie
    pomiędzy okresem najmu lub wykorzystaniem Samochodu do działalności gospodarczej
    zabezpiecza i będzie zabezpieczał klucze do Samochodu przed nieautoryzowanym
    użyciem.
    Czy istnieje nadzór nad używaniem przedmiotowego samochodu w trakcie wykonywania
    obowiązków służbowych (np. GPS) i w czym się to przejawia?
    Wnioskodawca nie stosuje systemu GPS, natomiast nadzór nad używaniem opisanego we
    wniosku Samochodu przejawia się tym, że w momencie gdy Samochodów jest
    przekazywany na cele najmu – to na najemcy spoczywają nadzór nad powierzonym
    samochodem.
    W momencie gdy Samochód „wraca” do Wnioskodawcy wówczas podlega nadzorowi
    przez administratora floty, który pełni nadzór nad przestrzeganiem regulaminu
    użytkowania samochodów służbowych.

    Dodatkowo nadzór przejawia się tym, że w okresach gdy Samochód nie jest przedmiotem
    najmu klucze do niego są odpowiednio zabezpieczane, uniemożliwiając nieautoryzowany
    dostęp do Samochodu.
    Czy prowadzona przez Państwa ewidencja przebiegu samochodu zawiera wszystkie
    elementy wymienione w art. 86a ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług?
    Tak, prowadzona ewidencja przebiegu Samochodu zawiera wszystkie elementy
    wymienione w art. 86a ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Proszę wyjaśnić co oznacza Państwa sformułowanie, że „Wnioskodawca (...) jednak nie
    będzie prowadził tej ewidencji w okresach w których Samochód będzie wynajmowany.
    Ewidencję będzie prowadził jednak w okresach kiedy Samochód będzie wykorzystywany w
    działalności gospodarczej Wnioskodawcy, pomiędzy okresami najmu (...)?
    Oznacza to, że jeżeli Wnioskodawca wykorzystuje leasingowany samochód wyłączenie w
    celu działalności gospodarczej i w zakres jego działalności wchodzi wynajem samochodów
    osobowych oraz samochód będzie służył tylko i wyłącznie do działalności w zakresie
    opodatkowanej podatkiem VAT zarówno na podstawie zawieranych umów najmu, jak i do
    wyłącznej działalności Spółki, to należy uznać, że samochód jest wykorzystywany wyłącznie
    do celów działalności gospodarczej.
    Tym samym nie znajduje w tej sprawie zastosowania ograniczenie odliczenie podatku VAT
    w zakresie zawartym w art. 86a ust. 1 ustawy o VAT.
    Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane we wniosku przepisy
    prawa, w związku z przekazywaniem przez Wnioskodawcę Samochodu na rzecz najemcy
    nie jest oraz nie będzie on zobowiązany do dokonania aktualizacji informacji VAT-26 ww.
    Samochodu, ponieważ zarówno w przypadku najmu jak i wykorzystywaniu do działalności
    gospodarczej Wnioskodawcy, służy i będzie służył on wyłącznie do prowadzeniu
    działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
    Jednocześnie, w sytuacji, gdy Wnioskodawca zmieni charakter wykorzystywania
    Samochodu z najmu (w ramach prowadzonej działalności gospodarczej) na cele związane
    wyłącznie z działalnością gospodarczą (inną niż najem) jest i będzie on zobowiązany do
    prowadzenia ewidencji przebiegu dla tego pojazdu celem odliczania 100% kwoty podatku
    VAT naliczonego od wydatków związanych z tym pojazdem na podstawie pierwotnie
    złożonego formularza VAT-26. W tym zakresie Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do
    dokonywania aktualizacji informacji VAT-26.
    Zatem Wnioskodawca posiada i będzie posiadał prawo do odliczenia 100% VAT od
    wszelkich wydatków związanych z Samochodem i nie utraci tego prawa w przypadku
    wynajmu samochodu nawet jeśli zaprzestanie prowadzenia ewidencji przebiegu w czasie
    jego trwania (gdyż przepisy nie wymagają prowadzenia ewidencji jeśli samochód jest
    wynajmowany w ramach działalności gospodarczej – art. 86a ust 5 pkt 1 lit. c ustawy o
    VAT).
    Czy – w przypadku oddania samochodu najemcy do użytkowania w związku z zawartą
    umową najmu, dokonują / będą Państwa dokonywać stosownych wpisów w ewidencji
    przebiegu pojazdu, zgodnie z art. 86a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług?
    Nie, w przypadku oddania Samochodu najemcy do użytkowania przepisy nie wymagają
    prowadzenia ewidencji w ramach działalności gospodarczej.
    Czy dołożą Państwo należytej staranności, aby wykluczyć możliwość użycia
    przedmiotowego pojazdu do celów prywatnych pracowników, należy wskazać jakie
    czynności zostały podjęte, w czym ta staranność się przejawia?
    Tak, Wnioskodawca dołoży należytej staranności, aby wykluczyć możliwość użycia
    przedmiotowego pojazdu (Samochodu) do celów prywatnych pracowników. W tym
    zakresie jak opisano we wniosku wprowadzono regulamin użytkowania samochodów oraz
    powołano administratora floty, który nadzorować będzie wpisy w ewidencji przebiegu

    pojazdu (które muszą zawierać m.in.: datę i cel wyjazdu, opis trasy (skąd - dokąd), liczbę
    przejechanych kilometrów, imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem). Ponadto w
    okresach pomiędzy okresami najmu Samochodu, kluczyki od Samochodu są odpowiednio
    zabezpieczane w sposób uniemożliwiający nieautoryzowany dostęp do Samochodu.
    Pytania
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym jest i będzie on
      uprawniony do odliczenia 100% VAT od wszelkich wydatków związanych z
      użytkowaniem Samochodu opisanego w stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym w
      przypadku wyłącznie jego wynajmu i bez konieczności składania aktualizacji informacji,
      zgodnie z art. 86a ust. 14 ustawy o VAT?
    2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym jest i będzie on
      uprawniony do odliczenia 100% VAT od wszelkich wydatków związanych z
      użytkowaniem Samochodu opisanego w stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym w
      przypadku wykorzystywania go w działalności gospodarczej Wnioskodawcy przy
      założeniu prowadzenia ewidencji przebiegu i bez konieczności składania aktualizacji
      informacji zgodnie z art. 86a ust. 14 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Pytanie 1:
    Z uwagi na fakt, że zarówno w przypadku przeznaczenia Samochodu na wynajem jak i
    działalność gospodarczą Wnioskodawcy, Samochód ten będzie wykorzystywany wyłącznie
    do działalności gospodarczej Wnioskodawcy, stoi on na stanowisku, że będzie miał prawo
    do 100% odliczenia podatku VAT od faktur leasingowych.
    Powyższe stanowisko Wnioskodawca opiera na poniższej podstawie prawnej:
    Zgodnie z art. 86a ust. 3 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całej
    kwoty podatku Vat w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:
    a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub
    b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą,
      jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika
      takie przeznaczenie;
    W art. 86a ust. 4 Ustawy o VAT ustawodawca zamieścił przepis, w myśl którego pojazdy
    samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej
    podatnika, jeżeli:
    1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w
      ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną
      przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie
      do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
    2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością
      gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością
      gospodarczą jest nieistotne.
    Jednocześnie w 86a ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT, ustawodawca zamieścił przepis, w myśl
    którego warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku
    pojazdów samochodowych:
    1) przeznaczonych wyłącznie do:
    a) odprzedaży,
    b) sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,

    c) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub
      innej umowy o podobnym charakterze - jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w
      odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.
    Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli Wnioskodawca wykorzystuje leasingowany samochód
    wyłączenie w celu działalności gospodarczej i w zakres jego działalności wchodzi wynajem
    samochodów osobowych oraz samochód będzie służył tylko i wyłącznie do działalności w
    zakresie opodatkowanej podatkiem Vat zarówno na podstawie zawieranych umów najmu,
    jak i do wyłącznej działalności Spółki, to można on uznać, że samochód jest
    wykorzystywany wyłącznie do celów działalności gospodarczej.
    Aktualizacje informacji, zgodnie z art. 86a ust. 14 ustawy o VAT, składa się w przypadku
    zmiany wykorzystania pojazdu samochodowej z wykorzystania wyłącznie do działalności
    gospodarczej na wykorzystanie do celów działalności gospodarczej i do celów innych niż
    działalność gospodarcza. Powyższe nie będzie miało miejsca w niniejszym stanie
    faktycznym i zdarzeniu przyszłym zastosowania, gdyż Samochód każdorazowo będzie
    wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej.
    Tym samym, zdaniem Spółki, nie znajduje w tej sprawie zastosowania ograniczenie
    odliczenie podatku Vat w zakresie zawartym w art. 86a ust. 1 ustawy o VAT.
    Podsumowując, mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane
    przepisy prawa, w związku z przekazywaniem przez Wnioskodawcę Samochodu na rzecz
    najemcy nie jest oraz nie będzie on zobowiązany do dokonania aktualizacji informacji VAT-
    26 ww. Samochodu, ponieważ zarówno w przypadku najmu jak i wykorzystywaniu do
    działalności gospodarczej Wnioskodawcy, służy i będzie służył on wyłącznie do
    prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
    Jednocześnie, w sytuacji, gdy Wnioskodawca zmieni charakter wykorzystywania
    Samochodu z najmu (w ramach prowadzonej działalności gospodarczej) na cele związane
    wyłącznie z działalnością gospodarczą (inną niż najem) jest i będzie on zobowiązany do
    prowadzenia ewidencji przebiegu dla tego pojazdu celem odliczania 100% kwoty podatku
    VAT naliczonego od wydatków związanych z tym pojazdem na podstawie pierwotnie
    złożonego formularza VAT-26. W tym zakresie Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do
    dokonywania aktualizacji informacji VAT-26.
    W ocenie Wnioskodawcy ma on i będzie miał on prawo do odliczenia 100% VAT od
    wszelkich wydatków związanych z Samochodem i nie utraci tego prawa w przypadku
    wynajmu samochodu nawet jeśli zaprzestanie prowadzenia ewidencji przebiegu w czasie
    jego trwania (gdyż przepisy nie wymagają prowadzenia ewidencji jeśli samochód jest
    wynajmowany w ramach działalności gospodarczej).
    Pytanie 2:
    W ocenie Wnioskodawcy, w sytuacji, gdy ponownie (po zakończeniu najmu lub w
    przerwach pomiędzy okresami najmu) Wnioskodawca rozpocznie wykorzystywanie
    Samochodu wyłącznie w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej (innej niż
    wynajem) i zaprowadzi ewidencję przebiegu dla tego pojazdu, a z zasad i regulaminów
    wykluczone będzie użytkowanie tego Samochodu na cele inne niż wyłącznie związane z
    prowadzoną działalnością gospodarczą, wówczas będzie miał on prawo do odliczenia
    100% VAT od wszelkich wydatków związanych z Samochodem.
    Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, w przypadku wykorzystywania pojazdu na cele
    wynajmu nie jest on zobowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu, natomiast w
    okresach gdy Samochód wykorzystywany jest w prowadzonej przez niego działalności
    gospodarczej (innej niż wynajem), wówczas aby odliczyć 100% VAT Wnioskodawca musi
    zapewnić stosowną ewidencję pojazdu oraz wykluczyć regulaminowo użytek pojazdu na
    cele inne niż wyłącznie związane z działalnością gospodarczą.

    Aktualizacje informacji, zgodnie z art. 86a ust. 14 ustawy o VAT, składa w przypadku
    zmiany wykorzystania pojazdu samochodowej z wykorzystania wyłącznie do działalności
    gospodarczej na wykorzystanie do celów działalności gospodarczej i do celów innych niż
    działalność gospodarcza. Powyższe nie będzie miało miejsca w niniejszym stanie
    faktycznym i zdarzeniu przyszłym, gdyż Samochód każdorazowo będzie wykorzystywany
    wyłącznie do działalności gospodarczej. Tym samym Wnioskodawca nie będzie
    zobowiązany do dokonania aktualizacji informacji VAT-26 ww. Samochodu.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Pytanie 1:
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawa o VAT:
    „W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124”.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a Ustawy o VAT: „Kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług”.
    Jak wynika z przepisu art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do czynności opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik posiada prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia
    przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 Ustawy o VAT.
    Należy wskazać, że kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zostały uregulowane w art. 86a
    Ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 86a ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, w przypadku wydatków związanych z
    pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2,
    stanowi 50% kwoty podatku:
    1) wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika,
    2) należnego z tytułu:
    a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich
      usługobiorca,
    b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich
      nabywca,
    c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów,
    3) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a,
    4) wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o
      którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2-3 oraz art. 34.
    Zgodnie z art. 86a ust. 2 Ustawy o VAT, do wydatków związanych z pojazdami
    samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:

    1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części
      składowych,
    2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej
      umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3,
    3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do
      napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych
      towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.
    Zgodnie z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a Ustawy o VAT, przepis ust. 1 nie ma zastosowania w
    przypadku gdy pojazdy samochodowe są wykorzystywane wyłącznie do działalności
    gospodarczej podatnika.
    Natomiast w myśl art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT, pojazdy samochodowe są uznawane
    za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli sposób
    wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez
    niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla
    tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych
    z działalnością gospodarczą.
    Jednakże zgodnie z art. 86a ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT, warunku prowadzenia ewidencji
    przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych:
    1) przeznaczonych wyłącznie do:
    a) odprzedaży,
    b) sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,
    c) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub
      innej umowy o podobnym charakterze
    - jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi
    przedmiot działalności podatnika.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 86a ust. 12 Ustawy o VAT, podatnicy wykorzystujący wyłącznie
    do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić
    ewidencję przebiegu pojazdu, mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego
    informację o tych pojazdach w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu,
    w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami, nie później jednak niż w
    dniu przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 Ustawy o VAT.
    Biorąc pod uwagę przepis art. 86a ust. 5 pkt 1 oraz ust. 12 Ustawy o VAT, w przypadku
    samochodów osobowych przeznaczonych wyłącznie do oddania w odpłatne używanie, nie
    ma obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu, o ile oddawanie w odpłatne używanie
    jest przedmiotem działalności podatnika.
    Z kolei brak obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu skutkuje brakiem obowiązku
    składania do urzędu skarbowego informacji VAT-26, o której mowa w art. 86a ust. 12
    Ustawy o VAT.
    Reasumując, co do zasady, w celu dokonania pełnego odliczenia muszą zostać spełnione
    łącznie dwa warunki, tj.
    1) sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez
      niego zasadach ich używania, musi wykluczać ich użycie do celów prywatnych oraz
    2) wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez
      podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu.
    Jednakże w art. 86a ust. 5 ustawy zostały wymienione ściśle określone sytuacje, w których
    wyłączony zostaje obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.

    Zgodnie z tym przepisem (art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. a i c Ustawy o VAT), warunku
    prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów
    samochodowych przeznaczonych wyłącznie do odprzedaży oraz oddania w odpłatne
    używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym
    charakterze.
    Ponadto, przepis art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. a i c Ustawy o VAT ma zastosowanie, jeżeli
    odprzedaż i najem tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.
    Trzeba jednak tu zauważyć, że użycie wyrazu „wyłącznie” w wyżej cytowanych przepisach
    wskazuje, że zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy
    pojazdy są wykorzystywane - choćby przejściowo - do innych celów.
    Aktualizacje informacji, zgodnie z art. 86a ust. 14 ustawy o VAT, składa w przypadku
    zmiany wykorzystania pojazdu samochodowej z wykorzystania wyłącznie do działalności
    gospodarczej na wykorzystanie do celów działalności gospodarczej i do celów innych niż
    działalność gospodarcza. Powyższe nie będzie miało miejsca w niniejszym stanie
    faktycznym i zdarzeniu przyszłym, gdyż Samochód każdorazowo będzie wykorzystywany
    wyłącznie do działalności gospodarczej. Tym samym Wnioskodawca nie był i nie będzie
    zobowiązany do dokonania aktualizacji informacji VAT-26 ww. Samochodu.
    Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Wnioskodawcy ma i będzie miał on prawo do
    odliczenia 100% VAT od wszelkich wydatków związanych z Samochodem i nie utraci tego
    prawa nawet jeśli zaprzestanie prowadzenia ewidencji przebiegu w przypadku
    przeznaczenia Samochodu wyłącznie na wynajem.
    Pytanie 2:
    Zgodnie z art. 86a ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, w przypadku wydatków związanych z
    pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2,
    stanowi 50% kwoty podatku:
    1) wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika,
    2) należnego z tytułu:
    a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich
      usługobiorca,
    b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich
      nabywca,
    c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów,
    3) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a,
    4) wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o
      którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2-3 oraz art. 34.
    Zgodnie z art. 86a ust. 2 Ustawy o VAT, do wydatków związanych z pojazdami
    samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:
    1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części
      składowych,
    2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej
      umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3,
    3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do
      napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych
      towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.
    Zgodnie z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a Ustawy o VAT, przepis ust. 1 nie ma zastosowania w
    przypadku gdy pojazdy samochodowe są wykorzystywane wyłącznie do działalności
    gospodarczej podatnika.

    Natomiast w myśl art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT, pojazdy samochodowe są uznawane
    za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli sposób
    wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez
    niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla
    tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych
    z działalnością gospodarczą.
    W ocenie Wnioskodawcy, będzie miał on również prawo do odliczenia 100% VAT od
    wszelkich wydatków związanych z Samochodem i nie utraci tego prawa w przypadku
    przeznaczenia ww. Samochodu również do celów własnej działalności gospodarczej innej
    niż wynajem – w przypadku zaprowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu oraz
    regulaminowego wykluczenia użytkowania Samochodu na cele prywatne lub inne niż
    związane wyłącznie z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Aktualizacje informacji, zgodnie z art. 86a ust. 14 ustawy o VAT, składa w przypadku
    zmiany wykorzystania pojazdu samochodowej z wykorzystania wyłącznie do działalności
    gospodarczej na wykorzystanie do celów działalności gospodarczej i do celów innych niż
    działalność gospodarcza. Powyższe nie będzie miało miejsca w niniejszym stanie
    faktycznym i zdarzeniu przyszłym, gdyż Samochód każdorazowo będzie wykorzystywany
    wyłącznie do działalności gospodarczej. Tym samym Wnioskodawca nie będzie
    zobowiązany do dokonania aktualizacji informacji VAT-26 ww. Samochodu.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że w świetle dokonanego uzupełnienia
    wniosku będącego efektem udzielonej odpowiedzi na wezwanie stanowisko
    Wnioskodawcy nie uległo zmianie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Jak wynika z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik posiada prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia
    przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

    Należy wskazać, że kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zostały uregulowane w art. 86a
    ustawy.
    Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy:
      W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku
      naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:
    1) wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika;
    2) należnego z tytułu:
        a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich
          usługobiorca,
        b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich
          nabywca,
        c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;
    3) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a;
    4) wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku,
      o którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2-3 oraz art.
      34.
    Zgodnie z art. 2 pkt 34 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pojazdach samochodowych - rozumie się
      przez to pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o
      dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
    Stosownie do treści art. 86a ust. 2 ustawy:
      Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1,
      zalicza się wydatki dotyczące:
    1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części
      składowych;
    2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej
      umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;
    3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych
      do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych
      towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.
    Zatem zgodnie z powyższymi regulacjami podatnikowi przysługuje ograniczone do 50%
    prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z
    pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”.
    Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć,
    że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje
    możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością np. do celów
    prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do
    celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób „mieszany”.
    Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu
    użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany
    do celów „mieszanych”.
    Jednakże od wynikającej z art. 86a ust. 1 ustawy zasady przewidziano wyjątki.
    W świetle art. 86a ust. 3 ustawy:
      Przepis ust. 1 nie ma zastosowania:

    1) w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:
        a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub
        b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z
          kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu
          drogowym wynika takie przeznaczenie;
    2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi
      towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów
      wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności
      gospodarczej podatnika.
    Według art. 86a ust. 4 ustawy:
      Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności
      gospodarczej podatnika, jeżeli:
    1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w
      ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony
      prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu,
      wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
    2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z
      działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z
      działalnością gospodarczą jest nieistotne.
    Na mocy art. 86a ust. 5 ustawy:
      Warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku
      pojazdów samochodowych:
    1) przeznaczonych wyłącznie do:
        a) odprzedaży,
        b) sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,
        c) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu
          lub innej umowy o podobnym charakterze
      - jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów
      stanowi przedmiot działalności podatnika;
    2) w odniesieniu do których:
        a) kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych podatnik oblicza
          zgodnie z ust. 1 lub
        b) podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
          kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych.
    Zatem w odniesieniu do pojazdu, który jest przeznaczony np. do oddania w odpłatne
    używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym
    charakterze, ale jest wykorzystywany przez podatnika także do innych celów nie może być
    zastosowane zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji.
    Zgodnie z art. 86a ust. 6 ustawy:
      Ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania
      pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia
      zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności.
    W myśl art. 86a ust. 7 ustawy:
      Ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać:
    1) numer rejestracyjny pojazdu samochodowego;

    2) dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji;
    3) stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia prowadzenia
      ewidencji, na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia
      prowadzenia ewidencji;
    4) wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego wykorzystania
      tego pojazdu, obejmujący:
        a) kolejny numer wpisu,
        b) datę i cel wyjazdu,
        c) opis trasy (skąd - dokąd),
        d) liczbę przejechanych kilometrów,
        e) imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem
      - potwierdzony przez podatnika na koniec każdego okresu rozliczeniowego w
      zakresie autentyczności wpisu osoby kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona
      podatnikiem;
    5) liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na
      dzień zakończenia prowadzenia ewidencji.
    Stosownie do art. 86a ust. 8 ustawy:
      W przypadku gdy pojazd samochodowy jest udostępniany osobie niebędącej
      pracownikiem podatnika, wpis, o którym mowa w ust. 7 pkt 4:
        1. jest dokonywany przez osobę, która udostępnia pojazd;
        2. obejmuje:
        a) kolejny numer wpisu,
        b) datę i cel udostępnienia pojazdu,
        c) stan licznika na dzień udostępnienia pojazdu,
        d) liczbę przejechanych kilometrów,
        e) stan licznika na dzień zwrotu pojazdu,
        f) imię i nazwisko osoby, której udostępniony został pojazd.
    W art. 86a ust. 12 ustawy wskazano, że:
      Podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy
      samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu,
      mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych
      pojazdach w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
      poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami, nie później jednak niż w dniu
      przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    Na mocy art. 86a ust. 13 ustawy:
      W przypadku niezłożenia w terminie informacji, o której mowa w ust. 12, uznaje się,
      że pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej
      podatnika dopiero od pierwszego dnia miesiąca, w którym podatnik złoży tę
      informację.
    Zgodnie z art. 86a ust. 14 ustawy:
      W przypadku zmiany wykorzystywania pojazdu samochodowego podatnik jest
      obowiązany do aktualizacji informacji, o której mowa w ust. 12, najpóźniej do końca
      miesiąca, w którym dokonał tej zmiany.
    Z kolei zgodnie z art. 86a ust. 15 ustawy:

      Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
      wzór informacji, o której mowa w ust. 12, uwzględniając potrzebę zawarcia w niej
      danych pozwalających na identyfikację pojazdu samochodowego, w szczególności
      marki, modelu pojazdu i jego numeru rejestracyjnego, jak również daty poniesienia
      pierwszego wydatku związanego z danym pojazdem, oraz uwzględniając potrzebę
      umożliwienia prawidłowej aktualizacji złożonej informacji.
    Należy wskazać, że składana informacja ma charakter sformalizowany, a jej wzór – w
    postaci druku VAT-26 – został określony przez Ministra Finansów, Funduszy i Polityki
    Regionalnej w rozporządzeniu z dnia 28 września 2021 r. w sprawie wzoru informacji o
    pojazdach samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej
    (Dz. U. z 2021 r. poz. 1790).
    Należy podkreślić, że z regulacji art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy
    wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego
    w fakturach dotyczących wydatków związanych z pojazdami samochodowymi w sytuacji,
    gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzenia działalności
    gospodarczej. Do celów pełnego odliczenia podatku, fakt wykorzystywania ich wyłącznie
    do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych.
    Możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach,
    dotyczących wydatków związanych z pojazdami samochodowymi dotyczy tylko tych
    pojazdów, które przeznaczone są jedynie do wykonywania czynności służbowych, tym
    samym nie są wykorzystywane, choćby przejściowo, w inny sposób.
    Dla celów pełnego odliczania VAT fakt wykorzystywania pojazdów wyłącznie do
    działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych. Określone przez
    podatnika zasady używania pojazdów muszą obiektywnie potwierdzać, że pojazd jest
    wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej i nie ma możliwości prywatnego
    użytku tych pojazdów.
    Zatem podatnicy użytkujący samochody osobowe w działalności gospodarczej mają
    ograniczone prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na ich zakup,
    eksploatację i bieżące użytkowanie. W sytuacji, gdy przedsiębiorca zdecyduje się na pełne
    odliczenie VAT, jest zobowiązany wykazać, że pojazd jest użytkowany wyłącznie w celach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Co do zasady, w celu dokonania pełnego odliczenia muszą zostać spełnione łącznie dwa
    warunki, tj. sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych
    przez niego zasadach ich używania, musi wykluczać ich użycie do celów prywatnych oraz
    wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika
    dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu.
    Jednakże w art. 86a ust. 5 ustawy zostały wymienione ściśle określone sytuacje, w których
    wyłączony zostaje obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.
    Zgodnie z tym przepisem (art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. a i c ), warunku prowadzenia ewidencji
    przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych
    przeznaczonych wyłącznie do sprzedaży, odprzedaży oraz oddania w odpłatne używanie
    na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym
    charakterze.
    Ponadto, przepis art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. a i c ustawy ma zastosowanie, jeżeli sprzedaż,
    odprzedaż i najem tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.
    Trzeba jednak tu zauważyć, że użycie wyrazu „wyłącznie” w wyżej cytowanych przepisach
    wskazuje, że zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy
    pojazdy są wykorzystywane – choćby przejściowo – do innych celów.
    Odwołując się do wykładni językowej, zgodnie z interpretacją zawartą w internetowym
    Słowniku Języka Polskiego PWN przez pojęcie „wyłącznie” należy rozumieć „tylko” oraz

    „jedynie”. Przy definiowaniu słowa „wyłącznie” mogą być również pomocne synonimy tego
    słowa, wśród których wskazuje się: absolutnie; bezwzględnie; całkowicie; jedynie; tylko;
    zupełnie.
    Z opisu sprawy wynika, że Państwa opodatkowana VAT działalność koncentruje się na
    sprzedaży hurtowej wyrobów porcelanowych, ceramicznych i szklanych oraz środków. W
    dniu 14.05.2025 r. zawarli Państwo umowę leasingu samochodu osobowego. Samochód
    osobowy został wyleasingowany z przeznaczeniem do działalności gospodarczej
    (czynności opodatkowanych VAT) użytkowania na cele Państwa działalności gospodarczej.
    Wskazany samochód jest samochodem osobowym. Zaprowadzili Państwo stosowną
    ewidencję przebiegu pojazdu, złożyli Państwo informacje o pojazdach samochodowych
    wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej (VAT-26) oraz złożyli stosowne
    zawiadomienia do Naczelnika Urzędu Skarbowego. W związku z powyższym odliczali
    Państwo 100% VAT od faktur leasingowych dotyczących Samochodu. Na koniec maja
    podjęli Państwo decyzje , że samochód ten będzie wynajmowany do spółki powiązanej, o
    czym poinformowali Państwo w piśmie z dnia 30.05.2025 właściwy Urząd Skarbowy.
    Samochód ma być wyłącznie wykorzystywany na cele wynajmu lub na cele działalności
    gospodarczej. Nie wykluczają Państwo, sytuacji, że w przyszłości, w przypadku rozwiązania
    umowy najmu, Samochód mógłby być wykorzystywany również na cele działalności
    gospodarczej. W tej sytuacji będą Państwo prowadzili stosowną ewidencję przebiegu
    pojazdu. Wynajem odbywa i będzie odbywać się na podstawie umowy najmu, w której
    określony jest m.in. czas trwania najmu. Wynajem odbywa i będzie odbywać się na
    warunkach rynkowych. Za każdym razem wynajem będzie odpłatny i będzie
    dokumentowany fakturami VAT.
    Samochód wykorzystywany jest i będzie do celów najmu oraz ewentualnie, do
    prowadzenia działalności gospodarczej tj. wyłącznie do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. Tym samym wykluczają Państwo użytkowanie samochodu
    do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Złożyli Państwo VAT-26 w ramach
    której wskazali Państwo dane samochodu wykorzystywanego wyłącznie do działalności
    gospodarczej i zaprowadzili ewidencję przebiegu pojazdu – jednak nie będą Państwo
    prowadzili tej ewidencji w okresach, w których samochód będzie wynajmowany.
    Ewidencję będą Państwo prowadzili jednak w okresach kiedy samochód będzie
    wykorzystywany w działalności gospodarczej, pomiędzy okresami najmu. W przypadku
    oddania samochodu najemcy do użytkowania w związku z zawartą umową najmu nie
    dokonują oraz nie będą Państwo dokonywać stosownych wpisów w ewidencji przebiegu
    pojazdu, zgodnie z art. 86a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Każdorazowe wynagrodzenie z tytułu umów najmu zawieranych przez Państwa, z
    podmiotami trzecimi (jak również z podmiotami powiązanymi) jest i będzie ustalane na
    poziomie rynkowym. Posiadają Państwo również regulamin użytkowania samochodu,
    który wyklucza używanie go do celów innych niż działalność gospodarcza, a szczególności
    do celów prywatnych pracowników lub osób trzecich. Celem wprowadzenia regulaminu
    jest efektywne zarządzanie wykorzystywaniem samochodów w Spółce i wykluczenie ich
    użycia do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W okresach, gdy nie jest
    zawarta żadna umowa najmu samochodu, może być on tylko używany jedynie w celu jego
    dotankowania, serwisu lub przeglądu technicznego bądź na cele działalności gospodarczej
    przy spełnieniu warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. Oprócz posiadanego
    regulaminu użytkowania samochodu, w okresie pomiędzy najmem lub wykorzystywaniem
    samochodu do działalności gospodarczej będą Państwo zabezpieczali klucze do
    samochodu przed nieautoryzowanym użyciem. Powołali Państwo administratora floty do
    wykonywania zadań związanych z administracją floty samochodowej oraz nadzoru nad
    przestrzeganiem regulaminu. Poza najmem nie wykluczają Państwo, że będą Państwo
    wykorzystywać samochód również w swojej działalności gospodarczej. Zasady
    wykorzystywania samochodu będą również w tym przypadku wykluczać użytkowanie
    pojazdu w inny sposób niż na cele prowadzonej działalności gospodarczej. Z
    wprowadzonego regulaminu w związku z użytkowaniem przedmiotowego pojazdu wynika,

    że Samochód jest i będzie wykorzystywany wyłącznie do celów działalności gospodarczej i
    wykluczone jest i będzie wykorzystywanie tego samochodu do celów niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą. Dołożą Państwo należytej staranności, aby wykluczyć
    możliwość użycia przedmiotowego pojazdu (Samochodu) do celów prywatnych
    pracowników.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy
    należy stwierdzić, że wbrew Państwa twierdzeniu samochód nie będzie wykorzystywany
    włącznie do najmu. Jak wynika z opisu sprawy, zawarli Państwo umowę leasingu
    samochodu, który przeznaczyli Państwo do wykorzystywania w Państwa działalności
    gospodarczej. W tym celu złożyli Państwo informacje o pojazdach samochodowych
    wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej (VAT-26) oraz złożyli stosowne
    zawiadomienia do Naczelnika Urzędu Skarbowego, równocześnie zaprowadzili Państwo
    stosowną ewidencję. Następnie zdecydowali się Państwo na wynajęciu przedmiotowego
    pojazdu, o czym poinformowali Państwo w piśmie z dnia 30.05.2025 właściwy Urząd
    Skarbowy. W opisie sprawy wskazali Państwo, że samochód wykorzystywany jest i będzie
    do celów najmu oraz ewentualnie, do prowadzenia przez Państwa działalności
    gospodarczej tj. wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W okresach, gdy nie jest zawarta żadna umowa najmu Samochodu, może być on tylko
    używany jedynie w celu jego dotankowania, serwisu lub przeglądu technicznego bądź na
    cele działalności gospodarczej przy spełnieniu warunku prowadzenia ewidencji przebiegu
    pojazdu. Oprócz posiadanego regulaminu użytkowania Samochodu Wnioskodawca w
    okresie pomiędzy najmem lub wykorzystywaniem Samochodu do działalności
    gospodarczej będzie zabezpieczał klucze do Samochodu przed nieautoryzowanym
    użyciem.
    Należy zauważyć, że w przywołanym wcześniej art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawodawca
    zrezygnował z wymogu prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu w przypadku pojazdów
    samochodów przeznaczonych wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie
    umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze.
    Trzeba jednak tu zauważyć, że użycie wyrazu „wyłącznie” w wyżej cytowanych przepisach
    wskazuje, że zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy
    pojazdy są wykorzystywane – choćby przejściowo – do innych celów np. wykorzystywane
    w Państwa działalności gospodarczej. Zatem w odniesieniu do pojazdu, który – tak jak w
    przypadku Państwa – będzie przeznaczony do odpłatnego najmu, ale pomiędzy
    poszczególnymi umowami najmu samochód będzie wykorzystywany na cele związane z
    działalnością gospodarczą inną niż wynajem, nie może być zastosowane zwolnienie z
    obowiązku prowadzenia ewidencji. Ewidencja dla tego rodzaju pojazdów (jeśli jest to
    pojazd obiektywnie wykorzystywany wyłącznie w Państwa działalności gospodarczej) musi
    być prowadzona i powinna zawierać wymagane przepisami elementy. W sytuacji zatem,
    gdy przeznaczą Państwo samochód również do wykorzystywania do celów pozostałej
    działalności gospodarczej, wykluczając przy tym, poprzez wprowadzenie w firmie zasad
    jego używania eliminujących, możliwość wykorzystywania tego pojazdu w celach
    prywatnych, to mają Państwo prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku, jednakże pod
    warunkiem prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu oraz zgłoszeniu naczelnikowi
    urzędu skarbowego na druku VAT-26 informacji o pojeździe samochodowym
    wykorzystywanym wyłącznie do działalności gospodarczej. W sytuacji opisanej we wniosku
    nie można uznać, że pojazd będzie przeznaczony wyłącznie do odpłatnego najmu, gdyż jak
    sami Państwo wskazujecie pomiędzy poszczególnymi umowami najmu samochód będzie
    wykorzystywany na cele związane z działalnością gospodarczą.
    Nie można zatem uznać, ze samochód jest wykorzystywany włącznie do najmu. Zatem
    celem spełniania warunków do pełnego odliczenia poza regulaminami , są Państwo
    również zobowiązani do prowadzenia ewidencji. Skoro zatem w związku z zawarciem

    umowy najmu – jak wynika z opisu - zaprzestali Państwo prowadzenia ewidencji, to nie
    spełniają warunku do pełnego odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z
    przedmiotowym pojazdem.
    W przypadku natomiast niespełnienia wszystkich warunków określonych przepisami,
    należy uznać, że nie mają Państwo prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego w
    przypadku najmu samochodu, jak również wykorzystywanego w działalności gospodarczej.
    Tym samym należy stwierdzić, że w przedstawionych okolicznościach sprawy, w
    przypadku braku spełnienia warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu – w myśl
    art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy – będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia tylko 50%
    kwoty podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na przedmiotowy
    pojazd, które będą ponoszone w okresie jego użytkowania. Prawo do odliczenia podatku
    VAT będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii konieczności obowiązku każdorazowej
    aktualizacji VAT-26 dla samochodu, w przypadku zmiany wykorzystywania pojazdu z
    najmu na działalność gospodarczą i odwrotnie.
    Przepisy ustawy o VAT nie precyzują co należy rozumieć przez zmianę wykorzystywania
    pojazdu samochodowego. W ocenie tut. Organu należy ten przepis interpretować szeroko,
    tzn. aktualizację informacji, o której mowa w art. 86a ust. 14 ustawy o VAT składa się w
    przypadku zmiany wykorzystywania pojazdu samochodowego z wykorzystywania
    wyłącznie do działalności gospodarczej na wykorzystywane do celów mieszanych lub w
    ogóle nie służących prowadzeniu działalności gospodarczej.
    Złożenie w odpowiednim terminie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego
    informacji VAT-26 jest jednym z wymogów, którego spełnienie uprawnia podatnika do
    pełnego odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do pojazdu samochodowego o
    dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3.5 tony, o czym stanowi art. 86a ust.
    12 ustawy o VAT. Jednocześnie ustawodawca nakłada na podatnika obowiązek aktualizacji
    złożonej uprzednio informacji VAT-26, gdy nastąpi zmiana wykorzystywania pojazdu
    samochodowego (stosownie do brzmienia art. 86a ust. 14 ustawy o VAT).
    W sytuacji, gdy podatnik pojazd wykorzystywany wyłącznie do prowadzonej działalności
    gospodarczej przeznacza na cele wynajmu a następnie również zamierza wykorzystywać
    go pomiędzy umowami najmu na cele prowadzonej działalności gospodarczej, nie można
    uznać że samochód jest wykorzystywany wyłącznie do wynajmu bądź wyłącznie na
    potrzeby prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. W takiej sytuacji, w
    przypadku braku zachowania ciągłości prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie są
    spełnione warunki do pełnego odliczenia podatku od wydatków dotyczących tego pojazdu.
    Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy
    wskazać, że w związku ze zmianą wykorzystywania przedmiotowego samochodu i
    przeznaczenia pojazdu na wynajem oraz również na cele prowadzonej przez siebie
    działalności gospodarczej i niezachowania ciągłości prowadzenia ewidencji przebiegu
    pojazdu, powinni Państwo stosownie do art. 86a ust. 14 ustawy o VAT, dokonać
    aktualizacji informacji VAT-26 dotyczącej pojazdów samochodowych, które służyły
    wyłącznie prowadzeniu działalności gospodarczej.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i pytania nr 2 uznałem za
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

    · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.