Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.82.2025.2.JSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-04
Teza: Zwolnienie od podatku VAT sprzedaży działki zabudowanej.
Słowa kluczowe: działki
gmina
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - dostawa
budynków lub budowli trwale związanych z gruntem lub
ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży działki zabudowanej.
    Uzupełnili go Państwo pismami z 27 marca 2025 r. (wpływ 27 marca 2025 r.) oraz z 2
    kwietnia 2025 r. (wpływ 2 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W najbliższym czasie
    planuje sprzedaż działki gminnej w miejscowości ... oznaczonej numerem 1. Działka nr 1
    obręb ..., gm. ..., położona jest na terenie, dla którego nie ma obowiązującego
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.
    Zgodnie ze Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego Gminy
    (Uchwała Nr ... dz. nr ewid. 1 obręb ... znajduje się na terenach usług (100%).
    Dla dz. nr 1 obręb ... nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy ani decyzja o
    ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego.
    Zgodnie z wypisem z ewidencji gruntów prowadzonej przez starostę, nieruchomość
    obrębu ... nr 1 o pow. 0,6321 ha określona jest jako: Bi.
    Nieruchomość oznaczona numerem 1 położona w obrębie ewidencyjnym ... jest
    ogrodzona, zabudowana:
                                                21) dwukondygnacyjnym budynkiem po byłej szkole o pow. użytkowej 593,60 m;
                                    22) budynkiem gospodarczym o pow. użytkowej 87,75 m.
    W ostatnich dwóch latach Gmina nie poniosła żadnych nakładów na modernizację czy
    ulepszenie tych budynków, obecnie budynki są w ruinie. Decyzja na rozbiórkę już wygasła.
    Nowa nie została wydana. Przedmiotowa nieruchomość obecnie jest nieużytkowana.
    Nieruchomość ma zapewniony dostęp do drogi publicznej.
    Nieruchomość położona jest na terenie uzbrojonym w energię elektryczną i wodę z
    wodociągu wiejskiego.
    Na przedmiotowej nieruchomości zlokalizowane są dwa słupy energetyczne, na których
    zostały podwieszone przewody elektroenergetyczne niskiego napięcia oraz przewody
    światłowodowe w postaci kabla ADSS 24j (podwieszane). Od roku 2020 firma ... S.A.
    dzierżawiła od Gminy pow. 0,22 ha nieruchomości obrębu ... ozn. nr 1 na podstawie
    zawartej umowy. Gmina pobierała z tego tytułu comiesięczny czynsz dzierżawny
    (odprowadzany był VAT 23%). Po zakończeniu umowy dzierżawy, tj. od października 2023
    r. została zawarta umowa na udostępnienie terenu na cele związane z umieszczeniem
    infrastruktury telekomunikacyjnej z jednym z podmiotów gospodarczych, na podstawie
    art. 33 ust. 3 ustawy z dnia 7 maja 2010 r. o wspieraniu rozwoju usług i sieci
    telekomunikacyjnych. Za udostępnienie podmiot ten płaci Gminie jednorazową roczną

    opłatę (opodatkowaną stawką 23%). Umowa na udostępnienie terenu została zawarta na
    czas nieokreślony.
    Gmina nabyła tytuł prawny do nieruchomości ozn. nr 1 na podstawie wydanej przez
    Wojewodę decyzji nr ... z 20.01.2005 r. (w wyniku przeprowadzonego postępowania
    komunalizacyjnego).
    Budynki znajdujące się na nieruchomości oznaczonej nr 1 (budynek byłej szkoły oraz
    budynek gospodarczy) były w przeszłości użytkowane na cele oświatowe i Gmina nie
    poniosła w ostatnich dwóch latach nakładów na modernizację czy ulepszenie tych
    budynków.
    Gmina nie dokona rozbiórki budynków posadowionych na tym gruncie – planuje ich
    sprzedaż w takim stanie w jakim są.
    W uzupełnieniu wniosku z 27 marca 2025 r. wskazano, że zabudowana działka 1 o
              2powierzchni 6321 m w miejscowości ... została nabyta nieodpłatnie z własności
    nieruchomości Skarbu Państwa z mocy prawa z dniem 1 stycznia 1996 r. decyzją
    komunalizacyjną, poza czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT w
    związku z czym nabycie nie było dokumentowane fakturą.
    Na omawianej działce znajdują się naniesienia:
                                        21. Dwukondygnacyjny budynek po byłej szkole o pow. 593,60 m,
                                  22. Budynek gospodarczy o pow. użytkowej 87,75 m,
      3. Ogrodzenie działki betonowe (z tyłu działki), z przodu od ulicy i jednego boku działki
        ogrodzenie z siatki, z jednej strony działka nieogrodzona.
      4. Słupy elektroenergetyczne czynne 3 szt.,
      5. Poza tym przez działkę przechodzi fragment użytkowanej kanalizacji, należącej do
        Gminy,
      6. Studnia wiercona.
                                            2Dwukondygnacyjny budynek po byłej szkole o pow. użytkowej 593,60 m oraz budynek
    gospodarczy – na dzień sprzedaży w świetle przepisów ustawy z 7 lipca 1994r. Prawo
    budowlane naniesienia stanowią budynki. Własnością ich jest Gmina, budynki są na trwale
    związane z gruntem. W stosunku do tych budynków Gmina domniema, że nastąpiło
    pierwsze zasiedlenie w rozumieniu przepisów art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, a pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a momentem sprzedaży upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Od 17
    października 1965 r. wyłącznym użytkownikiem nieruchomości była Szkoła Podstawowa w
    ..., funkcjonująca niegdyś jako jednostka organizacyjna Skarbu Państwa, a od dnia 1
    stycznia 1996 r. jako jednostka Gminy. Dowodem w sprawie był wypis z rejestru gruntów,
    decyzja Urzędu Wojewódzkiego w ... z dnia 26 lipca 1996 r. o komunalizacji środków
    trwałych należących do szkoły w ..., zeznania świadków. Szkoła została wybudowana na
    działce znajdującej się wcześniej w posiadaniu Skarbu Państwa – Nadleśnictwa ...,
    wchodzącego w skład ... – dowodem są zeznania świadków. O tym, że ta nieruchomość
    przed 1965 r. stanowiła grunty państwowe świadczy także plan realizacyjny
    zagospodarowania przestrzennego szkoły z 1963 r. oraz wniosek o wydanie pozwolenia na
    budowę szkoły z 04.05.1964 r. – dowodem jest kserokopia planu i wniosku. Wnioskodawca
    nie posiada informacji, kiedy budynki zostały oddane do użytku, ale jako szkoła
    funkcjonowała i pełniła funkcję oświatową nieprzerwalnie do 31 sierpnia 2004 r., została
    zlikwidowana uchwałą Rady Gminy w ... z dnia ... w sprawie likwidacji Szkoły Podstawowej
    w ... z mocą obowiązującą od 1 września 2004 r. Gmina nie posiada żadnych dokumentów
    wskazujących na poniesienie nakładów na ulepszenie tych budynków w wysokości co
    najmniej 30% ich wartości początkowej.

    Zabudowana działka 1 wraz z budynkami w miejscowości ... została nabyta nieodpłatnie z
    własności nieruchomości Skarbu Państwa z mocy prawa z dniem 1 stycznia 1996 r. decyzją
    komunalizacyjną, poza czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT, w
    związku z czym nabycie nie było dokumentowane fakturą, nie przysługiwało więc prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Budynki od dnia
    nabycia w drodze komunalizacji były wykorzystywane na działalność oświatową, czyli
    związaną z działalnością zwolnioną z podatku od towarów i usług. W budynku szkoły
    zamieszkiwali nauczyciele uczący w szkole w ... Prawo do zamieszkania w szkole
    umożliwiały przepisy oświatowe. W szkole w ... ostatni nauczyciel wyprowadził się w lipcu
    2005 r., czyli rok po zlikwidowaniu szkoły. W 2005 roku czynsz płacony był do gminy ... za
    najem lokalu na cele mieszkalne ze stawką VAT zwolnioną – art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o
    VAT. Wodę zamieszkujący nauczyciele czerpali ze studni, także nie wnosili żadnych opłat
    za korzystanie z wodociągu. Należności za zużycie energii elektrycznej, gazu, opłaty
    telefoniczne, ogrzewanie pomieszczeń, wywóz nieczystości stałych i płynnych, usługi
    kominiarskie najemcy regulowali we własnym zakresie (informacje powzięte od
    nauczyciela zamieszkującego w szkole). Gmina nie posiada informacji, gdzie wcześniej
    wnoszone były opłaty za najem lokalu.
    Słupy elektroenergetyczne czynne 3 szt. – na dzień sprzedaży w świetle przepisów ustawy
    z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane naniesienia stanowią budowle, są one trwale związane
    z gruntem. Słupy niezmiennie spełniają swoją funkcję przesyłową energii elektrycznej. W
    stosunku do tych budowli Gmina domniema, że nastąpiło pierwsze zasiedlenie w
    rozumieniu przepisów art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a
    momentem sprzedaży upłynął okres dłuższy niż 2 lata. W momencie komunalizacji słupy
    znajdowały się na działce. Gmina nie ponosiła żadnych nakładów finansowych na
    ulepszenie, modernizację tych słupów. Nie ma żadnych informacji dotyczących
    modernizacji 2 słupów, których właścicielem jest ... Gmina nie przypuszcza aby były
    ponoszone jakieś nakłady finansowe na modernizację zważywszy na ich stan, są to stare
    słupy energetyczne.
    Jeśli chodzi o ogrodzenia – na dzień sprzedaży w świetle przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r.
    Prawo budowlane naniesienia stanowią urządzenia budowlane.
    Fragment wodociągu – na dzień sprzedaży w świetle przepisów ustawy z 7 lipca 1994r.
    Prawo budowlane naniesienia stanowią budowlę. Właścicielem wodociągu jest Gmina. W
    tym przypadku było pierwsze zasiedlenie, a od pierwszego zasiedlenia minęło 2 lata.
    Wodociąg nie był modernizowany, ulepszany. Gmina nie ponosiła nakładów w wysokości
    co najmniej 30% wartości początkowej tej budowli. Wodociąg nie będzie przedmiotem
    sprzedaży, a sprzedaż działki 1 w m. ... nastąpi z ustanowieniem na rzecz Gminy
    służebności przesyłu nieodpłatnie na pasie gruntu, pod którym znajduje się sieć
    wodociągowa.
    Studnia wiercona na dzień sprzedaży w świetle przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane naniesienia stanowi urządzenie budowlane.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku z 2 kwietnia 2025 r. doprecyzowano, że na działce 1
    znajduje się fragment czynnego wodociągu. W miejscowości ... nie ma kanalizacji.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy sprzedaż działki 1 obręb ..., gm. ... objęta będzie stawką zwolnioną w ramach ustawy o
    podatku od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Niezależnie od aktualnego stanu budynków, w ocenie Gminy możliwe jest uznanie, iż w
    tym przypadku Gmina dokona sprzedaży nieruchomości (działki 1 w m. ...) zabudowanej i

    dostawa budynków znajdujących się na tej nieruchomości nie będzie dokonywana w
    ramach pierwszego zasiedlenia. Zatem Gmina uważa, że w tym przypadku, dla dostawy
    przedmiotowej nieruchomości, zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania
    wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Zgodnie z treścią tego przepisu, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub
    ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Ponadto, stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, zwolnienie z VAT znajdzie
    zastosowanie również w odniesieniu do dostawy gruntu, z którym trwale związane są
    przedmiotowe budynki. W przypadku bowiem sprzedaży nieruchomości zabudowanej,
    stawkę VAT właściwą dla opodatkowania budynku lub budowli należy zastosować również
    w odniesieniu do dostawy gruntu, na którym posadowione są te obiekty budowlane.
    Zatem podstawą zwolnienia z opodatkowania VAT planowanej sprzedaży nieruchomości
    w tym przypadku byłby art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w związku z art. 29a ust. 8
    ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Natomiast na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT lub
    świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlega jednak
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy
    publicznej podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za
    podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z
    kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług. W najbliższym czasie planują Państwo sprzedaż działki gminnej oznaczonej
    numerem 1. Zabudowana działka 1 została nabyta nieodpłatnie z własności

    nieruchomości Skarbu Państwa z mocy prawa z dniem 1 stycznia 1996 r. decyzją
    komunalizacyjną, poza czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT, w
    związku z czym nabycie nie było dokumentowane fakturą.
    Mając na uwadze powyższe podkreślić należy, że wyłączeniem od opodatkowania nie są
    objęte czynności realizowane przez jednostki samorządu terytorialnego, wykonywane na
    podstawie umów cywilnoprawnych. Wobec powyższego w analizowanej sprawie,
    stwierdzić należy, że z uwagi na fakt, że sprzedaż nieruchomości będzie niewątpliwie
    czynnością cywilnoprawną (nie publicznoprawną) dla planowanej czynności będą Państwo
    występować w charakterze podatnika podatku od towarów i usług i nie będą Państwo
    korzystać z wyłączenia od opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy.
    Zatem z tytułu przedmiotowej transakcji sprzedaży nieruchomości zabudowanej nr 1 będą
    Państwo działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, prowadzącego
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym ww. transakcja
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1
    pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    W odniesieniu do sprzedaży ww. działki zabudowanej należy zauważyć, że kwestię
    opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle
    rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz
    z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      1) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      2) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku nieruchomości zabudowanych
    niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej
    przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu
    określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
          a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich
            nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub
          b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą
            tych obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    A zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po wypełnieniu określonych warunków – możliwość
    rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym
    podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Natomiast jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych, należy
    przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

    Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku
    VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą
    być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
      · towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich
        posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
      · brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
        wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Wskazać należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7
    lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Według art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
      pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
      wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
      reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
      ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
      urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
      uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
      pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
      części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
      jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
      oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    W myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych – należy przez to rozumieć
      urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość
      użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia
      instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także
      przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
    Jak wynika z okoliczności sprawy na działce, będącej przedmiotem sprzedaży, znajdują się
    następujące naniesienia:
      1. Dwukondygnacyjny budynek po byłej szkole;
      2. Budynek gospodarczy;
      3. Ogrodzenie działki, stanowiące urządzenie budowlane,
      4. Słupy elektroenergetyczne czynne 3 szt., będące budowlami. Przy czym
        właścicielem 2 słupów jest PGE;

      5. Fragment czynnego wodociągu. Wodociąg nie będzie jednak przedmiotem
        sprzedaży, a sprzedaż działki 1 nastąpi z ustanowieniem na rzecz Państwa
        służebności przesyłu nieodpłatnie na pasie gruntu, pod którym znajduje się sieć
        wodociągowa;
      6. Studnia wiercona, stanowiąca urządzenie budowlane.
    Odnosząc się do powyższego należy przywołać przepis art. 46 § 1 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm.) w myśl, którego:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Zgodnie z art. 47 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.
      Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
      przedmiotu odłączonego.
    Z kolei art. 48 Kodeksu cywilnego stanowi:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Jednak stosownie do art. 49 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu,
      energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych
      nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.
    Z powyższego przepisu wynika, że jeśli przebiegające pod/nad daną działką części
    infrastruktury są przyłączone do przedsiębiorstw świadczących usługi przesyłowe, to
    stanowią one własność tych przedsiębiorstw.
    Wskazać w tym miejscu należy, że wyrażenia „przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel” zawartego w przytoczonym wyżej art. 7 ustawy o podatku od
    towarów i usług nie należy utożsamiać z prawem własności. Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej, definiując wyrażenie „dostawa towarów” akcentuje „własność ekonomiczną”
    funkcjonującą w oderwaniu od krajowych przepisów prawa cywilnego, regulujących
    przeniesienie prawa własności. W orzeczeniu C-320/88 Staatssecretaris van Financiën v.
    Shipping and Forwarding Safe B.V. TSUE wyraził pogląd, że „wyrażenie „dostawa towarów”
    w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy oznacza także przeniesienie prawa do
    dysponowania rzeczą jak właściciel, nawet jeżeli nie dochodzi do przeniesienia własności
    rzeczy w sensie prawnym” (pkt 1), jednak jednocześnie zastrzegł, że „zadaniem sądu
    krajowego jest określenie w każdym przypadku, na podstawie stanu rzeczy, czy
    przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, w rozumieniu artykułu 5(1) VI
    Dyrektywy, miało miejsce” (pkt 2).
    Uwzględniając przywołane regulacje prawne należy stwierdzić, że w sytuacji gdy
    przedmiotem sprzedaży jest grunt, na którym posadowiony jest budynek/budowla,
    niestanowiący własności zbywcy, to mimo, iż ten obiekt budowlany stanowi w świetle
    prawa cywilnego część składową nieruchomości – w świetle ustawy o podatku od towarów
    i usług nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tym obiektem jak
    właściciel (zarówno w sensie ekonomicznym, jak i w sensie prawnym).
    Mając na uwadze, iż – jak Państwo wskazali – właścicielem 2 słupów
    elektroenergetycznych jest ..., to nie sposób przyjąć, że dokonają Państwo dostawy gruntu
    wraz ze znajdującymi się na nim ww. naniesieniami. Tak więc w przypadku planowanej

    sprzedaży działki nr 1 ww. naniesienia nie mogą być uwzględnione w niniejszym
    rozstrzygnięciu.
    Ponadto z okoliczności sprawy wynika, że fragment wodociągu znajdujący się na działce nr
    1 nie będzie przedmiotem planowanej sprzedaży.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy działki nr 1 zastosowanie
    znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej kolejności
    rozstrzygnąć czy w odniesieniu do budynku po byłej szkole, budynku gospodarczego oraz
    budowli – słupu elektroenergetycznego, będącego Państwa własnością, miało miejsce
    pierwsze zasiedlenie.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w stosunku do ww. budynków oraz
    budowli posadowionych na działce nr 1 doszło do pierwszego zasiedlenia i pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Ponadto – jak
    Państwo wskazali – nie ponosili Państwo nakładów na ulepszenie tych obiektów w
    wysokości co najmniej 30% ich wartości początkowej.
    A zatem, w świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że
    w odniesieniu do budynku po byłej szkole, budynku gospodarczego oraz budowli – słupu
    elektroenergetycznego, będącego Państwa własnością, zostaną spełnione przesłanki do
    zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Ponadto
    znajdujące się na działce nr 1 ogrodzenie i studnia wiercona, stanowiące urządzenia
    budowlane, należy traktować jako elementy przynależne do ww. budynków, budowli i ich
    dostawa będzie korzystała ze zwolnienia właściwego dla tych budynków, budowli.
    Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak posadowione na nim budynki i budowle. W związku z
    powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż gruntu, z którym związane są
    ww. budynki i budowla będzie zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy.
    W związku z powyższym, sprzedaż przez Państwa, działających w charakterze podatnika
    podatku od towarów i usług, działki nr 1 wraz z posadowionymi się na niej budynkami: po
    byłej szkole oraz gospodarczym, budowlą – słupem elektroenergetycznym, będącym
    Państwa własnością, a także urządzeniami budowlanymi, będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT korzystającą ze zwolnienia od podatku na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, o ile strony transakcji nie wybiorą
    opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy w związku z art. 43 ust. 11
    ustawy.
    Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy
    zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści
    wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w

    sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.