Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.136.2021.4.OK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-08
Teza: w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez Spółkę z tytułu wynagrodzenia na rzecz prezesa Spółki w związku z pełnieniem przez niego samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie na rzecz Wnioskodawcy
Słowa kluczowe: podmiot-podmioty powiązane; podwykonawstwo; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; zarząd-prezes zarządu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1540) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 12 marca 2021 r. (data wpływu 13 kwietnia 2021 r.) uzupełnionym pismem z 25 czerwca 2021 r. (data nadania 26 czerwca 2021 r., data wpływu 1 lipca 2021 r.) na wezwanie tut. organu z 17 czerwca 2021 r. znak, 0114-KDIP2-1.4010.136.2021.1.OK (data nadania 17 czerwca 2021 r., data odbioru 24 czerwca 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez Spółkę z tytułu wynagrodzenia na rzecz prezesa Spółki w związku z pełnieniem przez niego samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie na rzecz Wnioskodawcy – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 kwietnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez Spółkę z tytułu wynagrodzenia na rzecz prezesa Spółki w związku z pełnieniem przez niego samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie na rzecz Wnioskodawcy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Podatnik jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością wykonuje roboty budowlane. Korzysta z podwykonawców. Jednym z nich będzie podwykonawca który będzie z podatnikiem osobą powiązaną. Podmiotem tym będzie indywidualna działalność gospodarcza prezesa zarządu podatnika. Podwykonawca będzie miał indywidualną działalność gospodarczą. Wszystkie wydatki na podwykonawcę będą fakturowane oraz będą to kwoty rynkowe. W indywidulanej działalności gospodarczej podmiot ten będzie wykonywał osobiście usługi pełnienia samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie zgodnie z Prawem budowlanym i posiadanymi uprawnieniami budowlanymi, czego nie wykonuje jako prezes.

Wnioskodawca pismem z dnia 25 czerwca 2021 r. uzupełnił opis zdarzenia przyszłego w poniższym zakresie:

1.  Czy Podwykonawca będący podmiotem powiązanym z Wnioskodawcą (Prezes zarządu Spółki) dopiero zamierza rozpocząć działalność, czy już ją rozpoczął? Należy wskazać konkretnie datę, od kiedy prowadzi działalność gospodarczą.

Rozpoczął z dniem 1 września 2020 r.

1.  Jakie czynności/zadania wykonuje Podwykonawca w Spółce w związku z pełnieniem funkcji Prezesa zarządu?

Na chwilę obecną nie jest jeszcze podwykonawcą, prezes pełni Funkcje zarządcze. Reprezentuje spółkę na zewnątrz, podpisuje umowy a także zarządza całą spółkę jako prezes zarządu. Nie wykonuje czynności tak zwanych samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie.

1.  W jakim zakresie Podwykonawca będący podmiotem powiązanym z Wnioskodawcą prowadzi działalność gospodarczą?
    *   71.11.Z działalność w zakresie architektury opracowywanie projektów architektonicznych oraz doradztwo w zakresie architektury związane z projektowaniem budowlanym projektowaniem urbanistycznym architektonicznym kształtowaniem krajobrazu,
    *   71.12.Z działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne,
    *   71.20.A Badania analizy związane z jakością żywności,
    *   71.20.B Pozostałe badania i analizy techniczne,
    *   43.13.Z Wiercenie geologiczno-inżynierskie wykonywanie wykopów wykopy i wiercenia próbne mające na celu badanie Mechaniki gruntu dla celów budowy wlano geofizycznych geologicznych i podobnych.

1.  Jakie konkretnie usługi będzie świadczył ww. Podwykonawca na rzecz Spółki A Sp. z o.o. w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej?

Będzie pełnił samodzielne funkcje techniczne w budownictwie tj. Inspektora nadzoru, Kierownika budowy, projektanta zgodnie z posiadanymi uprawnieniami budowlanymi, które wymagane są Prawem Budowlanym oraz warunkami zamówień publicznych.

1.  Czy poniesione przez Spółkę wydatki na usługi świadczone przez Podwykonawcę, w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, spełniać będą przesłanki określone w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? (proszę opisać).

Tak, gdyż spółka prowadzi Budowy i projekty budowlane w ramach których wymagane są Prawem Budowlanym osoby z uprawnieniami budowlanymi do pełnienia samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie.

1.  Wskazanie związku przyczynowo-skutkowego ponoszonych przez Spółkę wydatków na Podwykonawcę w związku z pełnieniem samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie, tj. z osiągnięciem przez Spółkę przychodów, zachowaniem, bądź zabezpieczeniem źródła przychodów?

Prowadzenie robót budowlanych na pozwolenie na budowę wymaga osób posiadających stosowne uprawnienia budowlane do pełnienia samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie, dodatkowo w ramach zamówień publicznych ustawą wymagane są powyższe osoby w ramach wymogów postępowań przetargowych oraz ich realizacji. B C posiada te uprawnienia i może je wykonywać w ramach działalności gospodarczej jako prezes zarządu zobowiązany jest tylko do reprezentowania spółki na zewnątrz oraz zarządzania nią wewnątrz poszczególnymi pracownikami nie zobowiązany do posiadania dodatkowych uprawnień które będzie wykorzystywał w indywidualnej działalności gospodarczej.

1.  Od kiedy Podwykonawca zamierza świadczyć usługi w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej na rzecz Spółki A Sp. z o.o., w której jest Prezesem zarządu?

W przyszłości w ramach potrzeb.

1.  Czy usługi świadczone na rzecz Spółki A Sp. z o.o. w ramach indywidualnej działalności gospodarczej nie będą miały charakteru kontraktu menedżerskiego, umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, czy też umowy o podobnym charakterze?

Nie.

1.  Czy usługi pełnienia samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie Podwykonawca także będzie świadczył na rzecz innych podmiotów czy tylko na rzecz Wnioskodawcy?

Tak już pełnił i będzie pełnił na rzecz innych podmiotów.

1.  Czy Prezes zarządu otrzymuje wynagrodzenie za pełnienie ww. funkcji w Spółce?

W chwili obecnej nie.

1.  Czy wynagrodzenie Prezesa zarządu z tytułu świadczonych na rzecz Spółki usług w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej będzie stanowiło dla niego przychód z prowadzonej działalności gospodarczej?

Tak.

1.  Czy Podwykonawca w ramach indywidualnej działalności gospodarczej będzie świadczył usługi związane z zarządzaniem, kierowaniem lub reprezentowaniem Wnioskodawcy?

Nie.

1.  Czy Prezes zarządu będzie wspólnikiem/udziałowcem w Spółce A Sp. z o.o.?

Tak.

1.  Na podstawie jakiego stosunku pracy Podwykonawca pełni w Spółce Wnioskodawcy funkcje Prezesa zarządu?

Na podstawie powołania przez Zgromadzenie wspólników.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy będą kosztem dla Spółki faktura wystawiona z działalności gospodarczej prezesa za pełnienie samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie zgodnie z Prawem budowlanym i posiadanymi uprawnieniami budowlanymi (to nie będzie zarządzanie ani doradztwo a jedynie za pełnienie funkcji technicznych zgodnie z prawem budowlanym)?

Zdaniem Wnioskodawcy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 wyłączenia z kosztów uzyskania przychodu ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Zatem, zgodnie z ustawą, kosztem uzyskania przychodu jest każdy koszt poniesiony w celu uzyskania przychodu, za wyjątkiem kosztów określonych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Podstawą do uznania, że dany koszt służy uzyskaniu przychodu, jest ustalenie związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionym kosztem, a możliwością uzyskania przychodu. Warto podkreślić, że o zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodu nie decyduje faktyczne uzyskanie przychodu, lecz możliwość jego uzyskania. Nie zmienia to jednak faktu, że relacja pomiędzy kosztem, a możliwością uzyskania przychodu musi zaistnieć.

Lista kosztów, które są uwzględniane jako koszty uzyskania przychodów nie jest zamknięta, co wynika z nieograniczonej liczby zdarzeń gospodarczych, związanych z prowadzoną działalnością.

Zamiast katalogu kosztów, które z góry uznajemy za koszty uzyskania przychodu, ustawa określa zespół cech, którymi powinien charakteryzować się koszt, aby zachodziła zależność przyczynowo-skutkowa pomiędzy nim, a możliwością uzyskania przychodu. Ponadto, w ustawach podatkowych znajdziemy katalog kosztów, które nie mogą zostać powiązane z uzyskaniem przychodu.

Aby koszt został uznany za koszt uzyskania przychodu, musi posiadać on następujące cechy bądź spełniać wymienione wymagania:

*   musi zostać poniesiony (zasadniczo nie ma znaczenia czy płatność została zrealizowana - istotne jest wystawienie faktury, ujęcie w księgach),

*   osobą ponoszącą dany koszt musi być podatnik,

*   celem poniesienia kosztu jest osiągnięcie przychodów, zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów,

*   koszt nie został wymieniony w katalogu kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodu.

Koszty uzyskania przychodu można podzielić na bezpośrednie (bezpośrednio związane z przychodami) oraz pośrednie. Koszty bezpośrednie to przykładowo:

*   usługi podwykonawców,

*   towary handlowe,

*   materiały podstawowe,

*   wynagrodzenia pracowników.

W niniejszej sprawie mamy do czynienia z bezpośrednimi kosztami uzyskania przychodów.

Podwykonawcą jest podmiot powiązany ze spółką. Zgodnie z ustawą z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2019 r. poz. 865) za podmiot powiązany uważa się:

1.  Podatnik mający siedzibę (zarząd) na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwany dalej „podmiotem krajowym”, bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu lub kontroli albo posiada udział w kapitale przedsiębiorstwa położonego za granicą, albo
2.  Osoba fizyczna lub prawna mająca miejsce zamieszkania albo siedzibę (zarząd) za granicą, zwana dalej „podmiotem zagranicznym”, bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu lub kontroli albo posiada udział w kapitale podmiotu krajowego, albo
3.  Te same osoby prawne lub fizyczne równocześnie, bezpośrednio lub pośrednio, biorą udział w zarządzaniu lub kontroli albo posiadają udział w kapitale podmiotu krajowego i podmiotu zagranicznego
4.  Między podmiotami lub osobami pełniącymi w nich funkcje zarządzające, nadzorcze albo kontrolne istnieją powiązania o charakterze rodzinnym, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy. Związek ten ma miejsce także, gdy którakolwiek z wymienionych osób łączy funkcje zarządzające, nadzorcze lub kontrolne w podmiotach.

Przy czym przez pojęcie powiązań rodzinnych, rozumie się małżeństwo oraz pokrewieństwo lub powinowactwo do drugiego stopnia.

Przez pojęcie powiązań kapitałowych, o których mowa w ust. 5, rozumie się sytuację, w której jedna z osób lub jeden z kontrahentów posiada lub dysponuje, bezpośrednio lub pośrednio, prawem głosu wynoszącym co najmniej 5% wszystkich praw głosu.

Jak wynika z powyższego go podmioty te są powiązane w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Organ podatkowy badając ceny transferowe w zakresie umów o partycypacji w kosztach (w zakresie zasad ogólnych) jest zobowiązany do wskazania:

*   czy podmioty niezależne zawarłyby transakcję na warunkach określonych przez podmioty powiązane,

*   czy racjonalnie oczekiwane korzyści związane z poniesionym wydatkiem są mniejsze niż ten wydatek,

*   czy zastosowano zasady ceny rynkowej (arms length principle).

Jeżeli racjonalnie działające podmioty nie zawarłyby takiej transakcji, a oczekiwane korzyści są mniejsze niż poniesione wydatki, organ podatkowy nie uznaje ich za koszt uzyskania przychodów.

Mając zatem na uwadze zarówno regulacje w zakresie cen transferowych, jak również zasadę generalną określoną w art. 15 ust. 1 updop stwierdzić należy, iż za aby uznać określony wydatek za koszt uzyskania przychodów, muszą być łącznie spełnione następujące warunki:

*   musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesionym wydatkiem a uzyskanym przychodem,

*   wydatek musi być właściwie udokumentowany,

*   racjonalnie oczekiwane korzyści związane z wydatkiem są większe niż sam wydatek.

Za pełnienie funkcji zarządczych Prezes dostaje osobno wypłatę ze spółki z tytułu powołania na funkcję prezesa. Dodatkowo do końca zeszłego roku Prezes był zatrudniony w spółce na stanowisku kierownika robót/budowy. Prezes prowadzi działalność gospodarczą od września zeszłego roku. Prezes pełni lub będzie też samodzielne funkcję techniczne w budownictwie dla innych podmiotów.

Biorąc pod uwagę wydatki na podwykonawcę pomimo, że jest on podmiotem powiązanym będą kosztem uzyskania przychodów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych z tytułu wynagrodzenia na rzecz prezesa Spółki z tytułu pełnienia przez niego samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie na rzecz Wnioskodawcy – jest prawidłowe.

Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1406, ze zm.; dalej: „updop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Powyższe oznacza, że podatnik ma prawo do odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem, że nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 ww. ustawy oraz że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poczynienie ma lub może mieć wpływ na możliwość powstania przychodu (w tym zachowania lub zabezpieczenia przychodów). Przepis ten konstytuuje więc zasadę, stosownie do której pomiędzy kosztem podatkowym oraz przychodami podatnika musi wystąpić związek przyczynowo-skutkowy.

Kosztem uzyskania przychodów będzie zatem taki koszt, który spełnia łącznie następujące warunki:

*   został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika,

*   jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

*   pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

*   poniesiony został w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów,

*   został właściwie udokumentowany,

*   nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Należy przy tym zauważyć, że definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego powodu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Nie dotyczy to sytuacji, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach, należy zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

W tym miejscu należy podkreślić, że to obowiązkiem podatnika, jako odnoszącego ewentualną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie, w oparciu o zgromadzone dowody, związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu (w tym zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów), zgodnie z dyspozycją powołanego art. 15 ust. 1 omawianej ustawy.

Zgodnie z opisem przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością wykonującą roboty budowlane. Spółka korzysta z usług podwykonawców. Jednym z nich będzie podwykonawca, który będzie z podatnikiem osobą powiązaną. Podmiotem tym będzie indywidualna działalność gospodarcza prezesa zarządu podatnika. Podwykonawca będzie miał indywidualną działalność gospodarczą. Wszystkie wydatki na podwykonawcę będą fakturowane oraz będą to kwoty rynkowe. W indywidulanej działalności gospodarczej podmiot ten będzie pełnił samodzielne funkcje techniczne w budownictwie tj. inspektora nadzoru, Kierownika budowy, projektanta zgodnie z posiadanymi uprawnieniami budowlanymi, które wymagane są Prawem Budowlanym oraz warunkami zamówień publicznych. Na chwilę obecną nie jest jeszcze podwykonawcą, prezes pełni funkcje zarządcze. Reprezentuje spółkę na zewnątrz, podpisuje umowy a także zarządza całą spółkę jako prezes zarządu. Nie wykonuje czynności tak zwanych samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie. Powyższe czynności prezes zarządu będzie wykonywał w przyszłości na rzecz Spółki w miarę potrzeb. Prezes zarządu będzie wspólnikiem/udziałowcem w spółce A Sp. z o.o.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest ustalenie, czy kosztem dla Spółki będzie faktura wystawiona z działalności gospodarczej prezesa za pełnienie samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie zgodnie z Prawem budowlanym i posiadanymi uprawnieniami budowlanymi.

Zauważyć należy, że zgodnie z art. 201 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.), zarząd prowadzi sprawy spółki i reprezentuje spółkę. W myśl art. 204 § 1 tej ustawy, prawo członka zarządu do prowadzenia spraw spółki i jej reprezentowania dotyczy wszystkich czynności sądowych i pozasądowych spółki. Zgodnie z art. 208 § 3 ustawy, każdy członek zarządu może prowadzić bez uprzedniej uchwały zarządu sprawy nieprzekraczające zakresu zwykłych czynności spółki. Stosownie natomiast art. 210 § 1 tej ustawy, w umowie między spółką a członkiem zarządu oraz w sporze z nim spółkę reprezentuje rada nadzorcza lub pełnomocnik powołany uchwałą zgromadzenia wspólników.

W przypadku, o którym mowa w art. 210 § 1, chodzi o wszelkie umowy, jakie mogą być zawierane przez spółkę z członkami zarządu. Zarówno o takie, które mogą wiązać się z pełnioną funkcją, jak i te, które nie są związane z wykonywaniem funkcji członka zarządu, ale są zawierane przez osobę fizyczną poza źródłem kompetencji. W pierwszym przypadku dotyczy to przede wszystkim umowy o pracę, umowy zlecenia czy umowy o zarządzanie spółką. Nie jest wykluczone zawieranie umów, które wiązać się będą z pewnymi zobowiązaniami wspólnika, który jednocześnie pełni funkcję członka zarządu.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że – co do zasady – spółka prawa handlowego może zawierać umowy o świadczenie usług z członkami zarządu będącymi jednocześnie jej wspólnikami, w ramach prowadzonej przez nich indywidualnej działalności gospodarczej. Ważne jest jednak, aby umowy te i wynikające z nich postanowienia nie naruszały przepisów innych ustaw, takich jak przywołana wyżej ustawa – Kodeks spółek handlowych. Zakres obowiązków wynikających z tych umów nie może również pokrywać się z obowiązkami wynikającymi z zawartych już ze Spółką umów, na podstawie których wspólnik pełni funkcje zarządcze z tytułu zasiadania w zarządzie Spółki.

Przechodząc do kwestii możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwot wynikających z faktur wystawianych przez prezesa zarządu z tytułu świadczonych usług w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, należy mieć na uwadze wyłączenia zawarte w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Art. 16 ust. 1 updop zawiera enumeratywną listę wyłączeń z kosztów uzyskania przychodów, co oznacza, że każdy koszt dający się zakwalifikować do którejkolwiek z pozycji wymienionej na liście nie będzie mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, nawet jeśli był poniesiony w celu osiągnięcia przychodów.

Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 38 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz wspólników lub członków spółdzielni niebędących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów, z tym że wydatki ponoszone na rzecz członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych i innych spółdzielni zajmujących się produkcją rolną są kosztem uzyskania przychodów w części dotyczącej działalności objętej obowiązkiem podatkowym w zakresie podatku dochodowego.

Na podstawie powyższego przepisu, z kosztów uzyskania przychodów zostały wyłączone jedynie jednostronne świadczenia na rzecz wspólników. Pojęcie jednostronnego świadczenia należy rozumieć jako świadczenie, w którym wyłącznie jedna strona jest uprawniona (druga zaś jest zobowiązana). Jednostronność świadczenia spółki na rzecz jej wspólnika zakłada zatem, że świadczeniu temu nie odpowiada wzajemne świadczenie wspólnika na rzecz spółki. Dlatego też od jednostronnych świadczeń należy odróżnić sytuację, w której wspólnik ponosi na rzecz spółki określone wydatki, które następnie są mu zwracane. Z jednostronnym świadczeniem nie będziemy także mieli do czynienia w razie wykonywania przez wspólników określonych świadczeń na rzecz spółki na podstawie umowy cywilnoprawnej. W związku z powyższym, w niniejszej sprawie nie będziemy mieli do czynienia ze świadczeniem jednostronnym, gdyż Spółka ponosić będzie koszty w zamian za określone usługi świadczone przez wspólnika na jej rzecz.

Ponadto, stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 38a tej ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji.

Ani w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ani w Kodeksie spółek handlowych nie przewidziano definicji organu stanowiącego osoby prawnej. Dlatego też przez pojęcie to należy rozumieć organy władne podejmować decyzje w sprawach spółki, w tym dotyczące jej funkcjonowania oraz powoływania i odwoływania jej organów wykonawczych. Organem stanowiącym będzie zatem odpowiednio zgromadzenie wspólników lub akcjonariuszy w spółce z o.o. lub w spółce akcyjnej, walne zgromadzenie członków (zebranie przedstawicieli) w spółdzielniach, walne zebranie członków w stowarzyszeniach itp. Co istotne, od organów stanowiących należy odróżnić organy wykonawcze osób prawnych, w tym zwłaszcza ich organy zarządcze. Dlatego też wydatki ponoszone na rzecz członków zarządu nie są objęte zakresem przepisu art. 16 ust. 1 pkt 38a, ponieważ zarząd nie jest organem stanowiącym, a organem zarządzającym, wykonawczym.

Wobec powyższego, przywołane przepisy art. 16 ust. 1 pkt 38 i 38a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie znajdą w przedmiotowej sprawie zastosowania. Zatem, o możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów przedmiotowych wydatków decydować będzie spełnienie warunku wynikającego z art. 15 ust. 1, czyli wydatki te muszą zostać poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego należy wskazać, że ponoszone przez Spółkę koszty usług świadczonych przez prezesa zarządu na rzecz Spółki na podstawie wystawianych faktur, będą stanowiły koszty uzyskania przychodów. Przedmiotowe wydatki będą przyczyniać się bowiem do uzyskiwania przez Spółkę przychodów (bądź zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów) z prowadzonej działalności gospodarczej, polegającej na wykonywaniu robót budowlanych. Jednocześnie, omawiane koszty nie zostały wyłączone z kosztów podatkowych na podstawie art. 16 ust. 1 updop. Mając na uwadze powyższe, ww. wydatki poniesione przez Spółkę mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1 updop.

W konsekwencji stwierdzić należy, że stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym wydatki Spółki poniesione z tytułu wynagrodzenia wypłacanego prezesowi zarządu na podstawie wystawianych faktur z działalności gospodarczej prezesa za pełnienie samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie, będą stanowiły dla Spółki koszt uzyskania przychodów, o którym mowa w art. 15 ust. 1 updop, jest prawidłowe.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Należy wskazać, że wydana interpretacja odnosi się tylko do sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 i 2 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2018 r., poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.