Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.578.2021.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-23
Teza: Obowiązek podatkowy z tytułu Transakcji Premii powstanie z chwilą wykonania usługi, tj. w momencie, w którym obie strony zaakceptują warunki Transakcji Premii na Platformie oraz Spółka dokona płatności.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek podatkowy; obowiązek-obowiązek podatkowy-moment powstania obowiązku podatkowego; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV. Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-Obowiązek podatkowy - zasada ogólna
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

18 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu Transakcji Premii. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 lutego 2022 r (wpływ 4 lutego 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

(…) (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) jest czynnym podatnikiem VAT z siedzibą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, posiadającym rezydencję podatkową na terenie kraju. Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma zamiar korzystać z serwisu internetowego i oprogramowania udostępnianego jej przez podmiot (…) (dalej: „Operator”). Spółka chce skorzystać z serwisu internetowego (dalej: „Platforma”) w celu komunikacji i zdalnego zawierania porozumień dotyczących wzajemnych rozliczeń pomiędzy Spółką a jej kontrahentami (dalej: „Dostawca”). W ramach Platformy pomiędzy jej użytkownikami będzie zawierana tzw. „Transakcja Premii” (dalej: „Transakcja Premii”).

Mechanizm działania Platformy uregulowany będzie postanowieniami umowy zawieranej przez Operatora ze Spółką oraz zapisami „(…)” (dalej: „Regulamin”) wraz z pozostałą dokumentacją, która zostanie udostępniona Spółce przed zawarciem umowy. Tytułem wynagrodzenia za udostępnienie Platformy Spółka będzie zobowiązana do zapłaty na rzecz Operatora wynagrodzenia, którego wysokość uregulowana będzie w treści umowy zawieranej pomiędzy Operatorem a Spółką.

Transakcja Premii ma być porozumieniem zawieranym pomiędzy zarejestrowanym użytkownikiem Platformy (czyli w opisywanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawcą), który zawarł z Operatorem umowę o korzystanie z Platformy, a zarejestrowanym na Platformie podmiotem gospodarczym, który uprzednio na rzecz Spółki świadczył usługi lub realizował dostawy towarów (Dostawca). Dostawca po zalogowaniu się do Platformy zapoznaje się z treścią Regulaminu.

Transakcja Premii polegać ma na zawarciu przez jej strony (czyli Spółkę i Dostawcę) porozumienia, które ma na celu wzmocnienie relacji biznesowych istniejących pomiędzy Wnioskodawcą a Dostawcą oraz poprawienie ich płynności finansowej. Proces zawarcia Transakcji Premii złożony będzie z poniższych czynności:

1\. Spółka po zawarciu umowy z Operatorem i określeniu limitu środków przeznaczonych na świadczenie usług w ramach Transakcji Premii udziela określonemu Dostawcy pełnego dostępu do Platformy poprzez zaproszenie Dostawcy do udziału w Platformie.

2\. Spółka zobowiązuje się do zabezpieczenia i zagwarantowania limitu środków finansowych pozwalających na dokonywanie płatności przez Spółkę na rzecz Dostawcy z tytułu otrzymanej dostawy towarów lub wyświadczonej usługi.

3\. Spółka i Dostawca ustalają nowy (wcześniejszy) termin zapłaty należności z faktury wystawionej przez Dostawcę na rzecz Spółki, a Spółka zobowiązuje się do zapłaty należności z tej faktury w nowym terminie. Płatność należności zostanie pomniejszona o wysokość wynagrodzenia (dalej: „Premia”) za usługę świadczoną przez Spółkę na rzecz Dostawcy polegającą na wcześniejszej spłacie zobowiązania.

4\. Zawarcie transakcji następuje po zaakceptowaniu przez Spółkę i Dostawcę warunków danej Transakcji Premii (tj. kwoty Premii oraz terminu jej zapłaty) oraz wykonaniu płatności przez Spółkę tytułem transakcji.

5\. Rozliczenie Premii nastąpi przez potrącenie wierzytelności Spółki z tytułu Premii z wierzytelnością Dostawcy z tytułu dostawy towarów lub usług.

Potrącenie wierzytelności ma następować poprzez złożenie przez strony Transakcji Premii (Dostawcę i Spółkę) oświadczeń o potrąceniu ich wzajemnych wierzytelności. Operator Platformy, nie będąc stroną porozumienia między Spółką i Dostawcą ma wspomagać automatyzację procesu składania oświadczeń o potrąceniu w ramach działania Platformy i udostępniać wzory dokumentów do zastosowania przez Spółkę i Dostawcę.

Zawarcie Transakcji Premii będzie następowało z chwilą zaakceptowania przez Dostawcę lub Spółkę (w zależności od tego, która ze stron Transakcji Premii zaakceptuje warunki transakcji później) z wykorzystaniem narzędzi udostępnionych na Platformie, warunków danej Transakcji Premii, zaproponowanych przez Wnioskodawcę oraz z chwilą wykonania płatności. Na Platformie możliwe będzie również złożenie oferty negocjacyjnej przez Dostawcę, w ramach której Dostawca będzie miał możliwość podania własnych warunków przyspieszenia płatności, które trafią do akceptacji Spółki.

W momencie zawarcia Transakcji Premii (tj. akceptacji warunków transakcji i dokonania płatności) wykonane zostaną wszystkie elementy usługi świadczonej przez Spółkę na rzecz Dostawcy, tj.:

a. udzielony zostanie pełen dostęp do Platformy, rozumiany jako możliwość zawnioskowania o zabezpieczenie i zagwarantowanie limitu środków finansowych pozwalających na dokonywanie terminowych płatności za otrzymaną dostawę towarów lub wyświadczone Spółce przez Dostawcę usługi;

b. nastąpi zabezpieczenie i zagwarantowanie przez Spółkę limitu środków finansowych pozwalających na dokonanie terminowych płatności za otrzymaną dostawę towarów lub wyświadczone przez Dostawcę usługi;

c. ustalony zostanie nowy termin płatności należności wynikającej z wystawionej przez Dostawcę na rzecz Spółki faktury;

d. zostanie dokonana zapłata należności za transakcję.

Zaakceptowanie warunków Transakcji Premii będzie każdorazowo udokumentowane potwierdzeniem dostępnym na Platformie w formie dokumentu elektronicznego, które może być pobrane przez strony.

Kwota wynagrodzenia należnego Spółce od Dostawcy (czyli kwota Premii) będzie każdorazowo kalkulowana w oparciu o kwotę brutto wynikającą z faktury od Dostawcy.

Z tytułu dokonanych w danym miesiącu Transakcji Premii Spółka będzie wystawiać na rzecz Dostawcy fakturę VAT, w której wykazywane będą wszystkie Transakcje Premii zawarte przez strony w danym okresie rozliczeniowym (tzw. faktura zbiorcza). Operator będzie udostępniał Spółce zestawienie dokonanych Transakcji Premii, które będzie stanowiło załącznik do faktury zbiorczej wystawianej przez Spółkę na rzecz Dostawcy.

### Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Do wykonania usługi będzie dochodzić w momencie, w którym obie strony zaakceptują warunki Transakcji Premii na Platformie oraz Spółka dokona płatności. W szczególności, w momencie zawarcia Transakcji Premii (tj. akceptacji warunków transakcji i dokonania płatności) automatycznie zostają zrealizowane wszystkie elementy usługi świadczonej przez Spółkę na rzecz Dostawcy, tj.:

· udzielony zostaje pełen dostęp do Platformy, rozumiany jako możliwość zawnioskowania o zabezpieczenie i zagwarantowanie limitu środków finansowych pozwalających na dokonywanie terminowych płatności za otrzymaną dostawę towarów lub wyświadczone Spółce przez Dostawcę usługi;

· następuje zabezpieczenie i zagwarantowanie przez Spółkę limitu środków finansowych pozwalających na dokonanie terminowych płatności za otrzymaną dostawę towarów lub wyświadczone przez Dostawcę usługi;

· ustalony zostaje nowy termin płatności należności wynikającej z wystawionej przez Dostawcę na rzecz Spółki faktury;

· zostaje dokonana zapłata należności za transakcję.

### Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o podatku VAT, obowiązek podatkowy z tytułu Transakcji Premii powstanie z chwilą wykonania usługi, tj. w momencie, w którym obie strony zaakceptują warunki Transakcji Premii na Platformie oraz Spółka dokona płatności?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do Transakcji Premii zastosowanie znajdą ogólne zasady powstawania obowiązku podatkowego w podatku VAT. W analizowanym zdarzeniu przyszłym obowiązek podatkowy będzie powstawał zatem z chwilą wykonania usługi, zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o podatku VAT (dalej: „ustawa”), przy czym moment ten nastąpi z chwilą zaakceptowania przez Dostawcę lub Spółkę (w zależności od tego, która strona Transakcji Premii zaakceptowała warunki transakcji później) warunków danej Transakcji Premii oraz z chwilą dokonania płatności przez Spółkę.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez odpłatne świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, tj. przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

Z powyżej przytoczonego art. 8 ust. 1 ustawy wynika, iż pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie w stosunku do innego podmiotu, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1, w których to przepisach określone zostały szczególne zasady powstawania obowiązku podatkowego.

Z art. 19a ust. 8 ustawy wynika, że jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4.

W ocenie Wnioskodawcy, do Transakcji Premii nie będą miały zastosowania szczególne zasady powstawania obowiązku podatkowego. W ocenie Spółki rozpoznając moment powstania obowiązku podatkowego w analizowanym zdarzeniu przyszłym należy stosować zasady ogólne przewidziane w art. 19a ust. 1 ustawy. Moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu Transakcji Premii będzie uzależniony w takim razie od momentu wykonania usługi stanowiącej przedmiot transakcji.

Ustawa nie określa, co należy rozumieć pod pojęciem wykonania usługi. Tym niemniej, w praktyce przyjmuje się, że o momencie wykonania usługi decyduje zrealizowanie wszystkich czynności składających się na usługę, w tym spełnienie wszystkich warunków określonych w umowie. Pogląd taki prezentuje Naczelny Sąd Administracyjny (dalej: „NSA”), który w uzasadnieniu do wyroku z dnia 5 kwietnia 2017 r., sygn. akt I FSK 1684/15 wskazał, że: „(\`(...)\`) przepis art. 19a ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że istotnym dla momentu powstania obowiązku podatkowego, jest moment dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. Momentem wykonania usługi jest moment wykonania wszystkich działań i czynności składających się na daną usługę”.

Podobne stanowisko zostało również zaprezentowane przez NSA w wyroku z dnia 16 stycznia 2019 r., sygn. akt I FSK 78/17, w którym NSA wskazał, że: „momentem wykonania usługi jest moment wykonania wszystkich działań i czynności składających się na daną usługę. Takim momentem (\`(...)\`) jest dzień jej wykonania. Zatem wszystkie jej elementy, składające się na całość usługi są w tej dacie wykonane”.

Analogicznie w interpretacji indywidualnej z dnia 17 grudnia 2018 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0114- KDIP1-2.4012.654.2018.2.RD) wskazano, iż: „ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje wprawdzie tego momentu, jednakże przyjąć należy, że momentem wykonania usługi jest moment faktycznego wykonania wszystkich działań i czynności składających się na daną usługę. Zatem usługa jest wykonana, gdy usługodawca zrealizował wszystkie czynności składające się na określony rodzaj usług. O faktycznym wykonaniu usługi decyduje jej charakter”.

Podsumowując wnioski wynikające z przytoczonego orzecznictwa, w ocenie Wnioskodawcy, dla prawidłowego określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu zawarcia Transakcji Premii istotne jest zdefiniowanie momentu, w którym usługa została wykonana. Przy czym, każdorazowo, należy uwzględnić jej specyfikę i zakres wszystkich czynności koniecznych do określenia zobowiązania podatkowego oraz realizacji ww. usługi.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym na usługę Transakcji Premii mają składać się następujące czynności:

1\. Rejestracja na Platformie.

2\. Wysłanie przez Spółkę zaproszenia do Dostawcy.

3\. Rejestracja Dostawcy i akceptacja Regulaminu Platformy.

4\. Zabezpieczenie i zagwarantowanie przez Spółkę limitu środków finansowych pozwalających na dokonywanie terminowych płatności za otrzymaną dostawę towarów lub wyświadczone Spółce przez Dostawcę usługi.

5\. Akceptacja formy rozliczenia i warunków zapłaty za konkretną fakturę (tj. nowego terminu i kwoty Premii za usługi świadczone przez Spółkę).

6\. Dokonanie przez Spółkę wcześniejszej zapłaty z tytułu faktury wystawionej przez Dostawcę, pomniejszonej o wysokość Premii należnej Spółce.

Powyższe etapy będą warunkami realizacji Transakcji Premii. W szczególności, bez akceptacji warunków zawieranego porozumienia oraz bez dokonania zapłaty za transakcję, niemożliwa byłaby realizacja usługi.

Zgodnie z założeniami przedstawionymi w Komentarzu VAT, T. Michalika z roku 2019 (T. Michalik, VAT. Komentarz Wyd. 15, Warszawa 2019): „(\`(...)\`) niewątpliwie strony mogą w taki sposób określić moment wykonania usługi, aby uzależnić go od pewnego zdarzenia czy wystąpienia pewnych okoliczności, które będą bezpośrednim skutkiem wykonanych przez podatnika czynności i których wystąpienie było przyczyną (lub jedną z przyczyn) wykonywania tych czynności”.

Spółka ze względu na specyfikę usługi jaką jest Transakcja Premii będzie identyfikować jako zdarzenie konieczne do realizacji usługi, moment akceptacji danej formy rozliczenia przez Spółkę i jej Dostawcę (akceptacja nowego terminu płatności i kwoty Transakcji Premii) oraz zapłaty należności przez Spółkę.

Powyższe wiąże się również z faktem, że w ustaleniu momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT nie bez znaczenia jest także rola akceptacji warunków. Powyższe znajduje potwierdzenie m.in. w Komentarzu do ustawy z roku 2014 (J. Martini, P. Skorupa, M. Wojda, VAT Komentarz. Wyd. 1. Warszawa 2014) gdzie za „(\`(...)\`) moment, w którym następuje faktyczna akceptacja gotowego produktu, niezależnie od tego, czy były konieczne modyfikacje w stosunku do wersji przedstawionej do akceptacji. (\`(...)\`) Kategoryczne negowanie znaczenia akceptacji prac w kontekście obowiązku podatkowego mogłoby prowadzić do sytuacji, w których dane usługi uznaje się za wykonane pomimo tego, że wstępny produkt zgłoszony do odbioru daleko odbiegał od wersji ostatecznej, a przed jego akceptacją konieczne było przeprowadzenie istotnych modyfikacji czy uzupełnień”.

Kluczowym momentem w niniejszej sprawie jest zatem akceptacja warunków realizacji płatności przez strony transakcji (Spółkę i jej Dostawcę) oraz zapłata należności przez Spółkę, ponieważ bez tych czynności, w szczególności bez dokonania zapłaty, usługa nie może zostać zrealizowana. W szczególności niemożliwe byłoby potrącenie wierzytelności Spółki z tytułu Premii z wierzytelnością Dostawcy z tytułu dostawy towarów lub usług, stanowiące istotę transakcji.

Dodatkowo, przed akceptacją warunków i uzgodnieniem Transakcji Premii jej wysokość nie będzie wiążąca dla stron. W rezultacie, do chwili akceptacji warunków oraz zapłaty nie będzie możliwe ustalenie podstawy opodatkowania, a co za tym idzie również wysokości podatku należnego.

W tym kontekście należy wskazać, że dokonanie zapłaty za transakcję przez Spółkę będzie stanowić warunek konieczny dla realizacji Transakcji Premii. Zapłata należności przez Spółkę będzie stanowić element konstrukcyjny świadczonej usługi, taki sam jak akceptacja warunków umowy (Transakcji Premii), od którego strony uzależniają aktywację zapisów umowy oraz dalsze świadczenie usług, w tym również potrącenie kwoty Premii z wierzytelnością Dostawcy celem przeprowadzenia rozliczeń między stronami.

W ocenie Wnioskodawcy, za moment wykonania Transakcji Premii należy uznać chwilę, w której zgodnie z postanowieniami Regulaminu, obie strony, tj. Spółka i Dostawca zaakceptują warunki Transakcji Premii na Platformie, a Spółka dokona płatności.

Mając na uwadze powyższe, zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy, moment wykonania usługi będzie powstawał nie wcześniej niż z chwilą akceptacji warunków i nie wcześniej niż z chwilą dokonania płatności przez Spółkę, co umożliwi Spółce rozpoczęcie świadczenia usług i rozliczenie transakcji.

### Uzupełnienie Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Spółki obowiązek podatkowy z tytułu Transakcji Premii będzie powstawał z chwilą, w której obie strony zaakceptują warunki Transakcji Premii na Platformie oraz wykonania przez Spółkę płatności. Jak zostało wskazane we wniosku, automatycznie w momencie zawarcia Transakcji Premii (tj. akceptacji warunków transakcji i dokonania płatności) wykonane zostają wszystkie elementy usługi świadczonej przez Spółkę na rzecz Dostawcy. Cały proces odbywa się w jednym momencie, dopóki jednak nie zostaną spełnione warunki polegające na akceptacji warunków transakcji i dokonania płatności nie dochodzi do realizacji Transakcji Premii.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W oparciu o art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest rozliczyć daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego.

Zasady dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług uregulowane zostały w art. 19a ustawy.

Stosownie do art.19a ust. 1 ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.

Według art. 19a ust. 2 ustawy:

W odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się również za wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę.

Na mocy art. 19a ust. 3 ustawy:

Usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.

Jak wynika z art. 19a ust. 4 ustawy:

Przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio do dostawy towarów, z wyjątkiem dostaw towarów, o których mowa w:

1) art. 7 ust. 1 pkt 2;

2) art. 7a ust. 1 i 2, dokonywanych na rzecz podatnika ułatwiającego dostawy towarów oraz przez tego podatnika.

Natomiast przepisy art. 19a ust. 5-7 ustawy określają szczególne zasady powstawania obowiązku podatkowego dla określonych przedmiotowo rodzajów dostaw i usług.

W świetle powyższego, generalna zasada wynikająca z brzmienia powołanego powyżej art. 19a ust. 1 ustawy wskazuje, że obowiązek podatkowy powstawać będzie z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi.

Odstępstwem od zasady ogólnej zawartej w art. 19a ust. 1 ustawy jest szczególny moment powstania obowiązku podatkowego, który ma zastosowanie w przypadku spełnienia szczególnych warunków określonych ustawą.

Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma zamiar korzystać z udostępnianej przez Operatora Platformy w celu komunikacji i zdalnego zawierania porozumień dotyczących wzajemnych rozliczeń pomiędzy Spółka a Dostawcami. W ramach Platformy pomiędzy jej użytkownikami będzie zawierana tzw. „Transakcja Premii” Transakcja Premii ma być porozumieniem zawieranym pomiędzy Wnioskodawcą a Dostawcą (który uprzednio na rzecz Spółki świadczył usługi lub realizował dostawy towarów). Proces zawarcia Transakcji Premii złożony będzie z poniższych czynności:

1\. Spółka po zawarciu umowy z Operatorem i określeniu limitu środków przeznaczonych na świadczenie usług w ramach Transakcji Premii udziela określonemu Dostawcy pełnego dostępu do Platformy poprzez zaproszenie Dostawcy do udziału w Platformie.

2\. Spółka zobowiązuje się do zabezpieczenia i zagwarantowania limitu środków finansowych pozwalających na dokonywanie płatności przez Spółkę na rzecz Dostawcy z tytułu otrzymanej dostawy towarów lub wyświadczonej usługi.

3\. Spółka i Dostawca ustalają nowy (wcześniejszy) termin zapłaty należności z faktury wystawionej przez Dostawcę na rzecz Spółki, a Spółka zobowiązuje się do zapłaty należności z tej faktury w nowym terminie. Płatność należności zostanie pomniejszona o wysokość wynagrodzenia (dalej: „Premia”) za usługę świadczoną przez Spółkę na rzecz Dostawcy polegającą na wcześniejszej spłacie zobowiązania.

4\. Zawarcie transakcji następuje po zaakceptowaniu przez Spółkę i Dostawcę warunków danej Transakcji Premii (tj. kwoty Premii oraz terminu jej zapłaty) oraz wykonaniu płatności przez Spółkę tytułem transakcji.

5\. Rozliczenie Premii nastąpi przez potrącenie wierzytelności Spółki z tytułu Premii z wierzytelnością Dostawcy z tytułu dostawy towarów lub usług.

W momencie zawarcia Transakcji Premii (tj. akceptacji warunków transakcji i dokonania płatności) wykonane zostaną wszystkie elementy usługi świadczonej przez Spółkę na rzecz Dostawcy. Cały proces odbywa się w jednym momencie, dopóki jednak nie zostaną spełnione warunki polegające na akceptacji warunków transakcji i dokonania płatności nie dochodzi do realizacji Transakcji Premii.

Do wykonania usługi będzie dochodzić w momencie, w którym obie strony zaakceptują warunki Transakcji Premii na Platformie oraz Spółka dokona płatności.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia czy – zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy – obowiązek podatkowy z tytułu Transakcji Premii powstanie z chwilą wykonania usługi, tj. w momencie, w którym obie strony zaakceptują warunki Transakcji Premii na Platformie oraz Spółka dokona płatności.

Należy zauważyć, że obowiązujące przepisy ustawy nie regulują odrębnie momentu powstania obowiązku podatkowego dla planowanych przez Wnioskodawcę ww. usług. Jednocześnie przedstawione okoliczności sprawy nie wskazują, że w sytuacji opisanej w zdarzeniu przyszłym wystąpi jeden z przypadków powstania obowiązku podatkowego na zasadach szczególnych.

Zatem będzie należało zastosować przepis regulujący ogólny moment powstania obowiązku podatkowego, tj. art. 19a ust. 1 ustawy.

Analiza przywołanych regulacji prawnych wskazuje, że przepis art. 19a ust. 1 ustawy, formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres. Unormowanie zawarte w cyt. art. 19a ust. 1 ustawy pozostaje w zgodzie z art. 63 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r., zgodnie z którym:

Zdarzenie powodujące powstanie obowiązku podatkowego ma miejsce, a VAT staje się wymagalny w momencie dostarczenia towarów lub wykonania usług.

W odniesieniu do wątpliwości Wnioskodawcy w świetle powołanych przepisów stwierdzić należy, że określenie momentu powstania obowiązku podatkowego wymaga od wykonawcy danej usługi prawidłowego określenia momentu jej wykonania. Ustawa nie definiuje wprawdzie tego momentu, jednakże przyjąć należy, że momentem wykonania usługi jest moment faktycznego wykonania wszystkich działań i czynności składających się na daną usługę. Zatem usługa jest wykonana, gdy usługodawca zrealizował wszystkie czynności składające się na określony rodzaj usług. O faktycznym wykonaniu usługi decyduje jej charakter.

Jednocześnie podkreślić należy, że ustalenie zakresu świadczonej usługi i w konsekwencji momentu jej wykonania powinno następować w sposób obiektywny. Oznacza to, że postanowienia umowne w tej kwestii niewątpliwie są istotne, niemniej jednak należy mieć na uwadze specyfikę danej usługi i obowiązki ciążące na stronach umowy, w szczególności rodzaj i charakter składających się na daną usługę czynności.

Mając na uwadze powołane regulacje prawne oraz opisane zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że obowiązek podatkowy dla świadczonych przez Wnioskodawcę usług (Transakcji Premii) powstanie z chwilą ich faktycznego wykonania. Okoliczności sprawy wskazują, że w momencie zawarcia Transakcji Premii wykonane zostaną wszystkie elementy usługi świadczonej przez Spółkę na rzecz Dostawcy. Zawarcie transakcji następuje po zaakceptowaniu przez Spółkę i Dostawcę warunków danej Transakcji Premii oraz wykonaniu płatności przez Spółkę tytułem transakcji. Cały proces odbywa się w jednym momencie, dopóki jednak nie zostaną spełnione warunki polegające na akceptacji warunków transakcji i dokonania płatności nie dochodzi do realizacji Transakcji Premii.

Zatem do wykonania usługi będzie dochodzić w momencie, w którym obie strony zaakceptują warunki Transakcji Premii na Platformie oraz Spółka dokona płatności. Tym samym obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 19a ust. 1 ustawy.

**Podsumowując, w opisanym zdarzeniu przyszłym – zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy – obowiązek podatkowy z tytułu Transakcji Premii powstanie z chwilą wykonania usługi, tj. w momencie, w którym obie strony zaakceptują warunki Transakcji Premii na Platformie oraz Spółka dokona płatności.**

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe**.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

W związku z powyższy, jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego – ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualny błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).