Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/4512-541/16-3/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2016-09-07
Teza: W zakresie opodatkowania czynności świadczonych na rzecz mieszkańców oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: dotacja; gmina; kotłownia; projekt; stawka; stawka-stawki podatku-stawka podstawowa podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 1 lipca 2016 r. (data wpływu 11 lipca 2016 r.) uzupełnione pismem z dnia 28 lipca 2016 r. (data wpływu 29 lipca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   opodatkowania czynności świadczonych na rzecz mieszkańców – **jest nieprawidłowe**,

*   określenia stawki podatku – **jest nieprawidłowe**,

*   prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu dot. ograniczenia emisji zanieczyszczeń poprzez modernizację kotłowni – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 11 lipca 2016 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności świadczonych na rzecz mieszkańców oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu dot. ograniczenia emisji zanieczyszczeń poprzez modernizację kotłowni. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 28 lipca 2016 r. (data wpływu 29 lipca 2016 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, rozliczającym się z podatku z tytułu umów cywilno-prawnych, umów o najem lokali komunalnych, dzierżawy, sprzedaży gruntów itp.

W roku 2016 Gmina zamierza przystąpić do realizacji inwestycji dot. ograniczenia emisji zanieczyszczeń poprzez modernizację kotłowni dla Gminy w zakresie zakupu kotłów c.o. dla swoich mieszkańców. Gmina ogłosiła nabór wniosków od zainteresowanych udziałem w projekcie właścicieli nieruchomości zabudowanych jednorodzinnymi budynkami mieszkalnymi z terenu Gminy. Budynki w których zainstalowane zostaną kotły c.o. są budynkami mieszkalnymi stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11 (PKOB 111) o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m2. W budynkach tych nie ma lokali użytkowych.

Właściciele nieruchomości będą uprawnieni do eksploatacji kotłów c.o. natomiast w okresie trwałości projektu tj. 5 lat od daty dostarczenia i zamontowania kotła c.o., stanowi on własność Gminy. Po zakończeniu okresu trwałości projektu Gmina przekaże kotły właścicielom nieruchomości na własność, na podstawie protokołu, za kwotę wniesionego wkładu własnego.

Właścicielom nieruchomości objętych projektem, Gmina dokona dostawy i rozładunku kotłów c.o. Zgodnie z założeniami dotyczącymi realizacji przedmiotowego projektu kotły c.o. zamontowane zostaną w budynkach mieszkalnych i wykorzystywane będą wyłącznie na cele związane z zaspokojeniem potrzeb bytowych mieszkańców tych budynków.

Gmina złożyła wniosek do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej o dofinansowanie w formie dotacji zadania dotyczącego modernizacji kotłowni c.o. dla mieszkańców Gminy. Umowa o przyznaniu dotacji określi warunki przekazania i rozliczenia środków. Beneficjentem ostatecznym korzyści są mieszkańcy Gminy. Środki z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej stanowią dofinansowanie do zakupu kotła c.o. wynoszące 75% kosztów kwalifikowanych, nie więcej niż 5.000,00 zł., które przekazane zostaną na konto Gminy w formie dotacji. Pozostała cześć kosztów stanowi wkład własny, który na podstawie umowy-cywilnoprawnej zawartej z Gminą, zobowiązany jet wnieść właściciel nieruchomości. Warunkiem dostawy kotła c.o. jest dokonanie wpłaty wkładu własnego przez właściciela nieruchomości w wyznaczonym w umowie cywilno-prawnej terminie. W umowie zapisane zostanie, iż wpłata mieszkańca stanowi wkład własny w realizacji projektu. Zawarte zostaną również regulacje dotyczące zwrotu dotacji wraz z odsetkami w razie nie wywiązania się z warunków umowy.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 28 lipca 2016 r. Gmina wskazała, że umowy z mieszkańcami zawierane przez Gminę, obejmować będą jedynie dostawę i rozładunek kotłów. Mieszkaniec zobowiązany będzie do dokonania montażu nowego kotła oraz demontażu starego, na własny koszt, przez podmioty posiadające odpowiednie uprawnienia.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy realizacja projektu dot. ograniczenia emisji zanieczyszczeń poprzez modernizację kotłowni dla Gminy w zakresie dostawy i rozładunku kotłów c.o. dla mieszkańców Gminy stanowi odpłatną dostawę towarów i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
2.  Czy dostawa i rozładunek kotłów c.o. opodatkowana będzie preferencyjną stawką podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 12a ustawy o podatku od towarów i usług?
3.  Czy Gmina posiada prawo do pełnego odliczenia podatku VAT od wydatków inwestycyjnych związanych z zakupem kotłów c.o. na rzecz właścicieli nieruchomości objętych wnioskiem o przyznanie dotacji z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony środowiska i Gospodarki Wodnej?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad.1 Czynność dostawy i rozładunku kotłów c.o. dla właścicieli nieruchomości objętych wnioskiem o przyznanie dotacji z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, stanowi odpłatne świadczenie usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710) i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dostawa i rozładunek kotłów c.o. realizowane jest na rzecz mieszkańców. Zachodzi bezpośredni związek pomiędzy zobowiązaniem się właścicieli nieruchomości do dokonania wpłaty wkładu własnego, a wykonaniem usługi dot. dostawy i rozładunku kotła c.o. Gmina wchodzi w role świadczącego usługę. Dokonane wpłaty stanowią zaliczki na poczet przyszłej usługi, której zakończenie nastąpi po upływie 5 lat od zamontowania kotła c.o.

Ad.2 Dostawa i rozładunek kotłów c.o. realizowana jest przez Gminę na rzecz właścicieli nieruchomości objętych wnioskiem o przyznanie dotacji z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Dostarczone kotły c.o. wykorzystywane będą do ogrzewania budynków i wody, montowane w kotłowni budynku mieszkalnego w ramach ich termomodernizacji, a budynki te stanowią obiekty budowlane zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12 a ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym zachodzi podstawa do zastosowania stawki VAT w wys. 8%.

Ad.3 Gmina posiada prawo do pełnego odliczenia podatku VAT od wydatków inwestycyjnych związanych z zakupem kotłów c.o. na rzecz właścicieli nieruchomości objętych wnioskiem o przyznanie dotacji z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych polegających na odpłatnym świadczeniu usług dostawy i rozładunku kotła c.o. dla ww. właścicieli nieruchomości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest:

*   **nieprawidłowe** w zakresie opodatkowania czynności świadczonych na rzecz mieszkańców,

*   **nieprawidłowe** w zakresie określenia stawki podatku,

*   **prawidłowe** w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu dot. ograniczenia emisji zanieczyszczeń poprzez modernizację kotłowni.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do treści art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 7 ust. 8 ustawy, w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, uznaje się, że dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach.

Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Świadczeniem usług, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z powyższych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Należy zauważyć, że zgodnie art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zapis ten jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2015 r., poz. 1515), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o samorządzie gminnym).

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, rozliczającym się z podatku z tytułu umów cywilno-prawnych, umów o najem lokali komunalnych, dzierżawy, sprzedaży gruntów itp. W roku 2016 Gmina zamierza przystąpić do realizacji inwestycji dot. ograniczenia emisji zanieczyszczeń poprzez modernizację kotłowni dla Gminy w zakresie zakupu kotłów c.o. dla swoich mieszkańców. Gmina ogłosiła nabór wniosków od zainteresowanych udziałem w projekcie właścicieli nieruchomości zabudowanych jednorodzinnymi budynkami mieszkalnymi z terenu Gminy. Budynki w których zainstalowane zostaną kotły c.o. są budynkami mieszkalnymi stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11 (PKOB 111) o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m2. W budynkach tych nie ma lokali użytkowych.

Właściciele nieruchomości będą uprawnieni do eksploatacji kotłów c.o. natomiast w okresie trwałości projektu tj. 5 lat od daty dostarczenia i zamontowania kotła c.o., stanowi on własność Gminy. Po zakończeniu okresu trwałości projektu Gmina przekaże kotły właścicielom nieruchomości na własność, na podstawie protokołu, za kwotę wniesionego wkładu własnego. Właścicielom nieruchomości objętych projektem, Gmina dokona dostawy i rozładunku kotłów c.o. Zgodnie z założeniami dotyczącymi realizacji przedmiotowego projektu kotły c.o. zamontowane zostaną w budynkach mieszkalnych i wykorzystywane będą wyłącznie na cele związane z zaspokojeniem potrzeb bytowych mieszkańców tych budynków.

Gmina złożyła wniosek do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej o dofinansowanie w formie dotacji zadania dotyczącego modernizacji kotłowni c.o. dla mieszkańców Gminy. Umowa o przyznaniu dotacji określi warunki przekazania i rozliczenia środków. Beneficjentem ostatecznym korzyści są mieszkańcy Gminy. Środki z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej stanowią dofinansowanie do zakupu kotła c.o. wynoszące 75% kosztów kwalifikowanych, nie więcej niż 5.000,00 zł., które przekazane zostaną na konto Gminy w formie dotacji. Pozostała cześć kosztów stanowi wkład własny, który na podstawie umowy-cywilnoprawnej zawartej z Gminą, zobowiązany jest wnieść właściciel nieruchomości. Warunkiem dostawy kotła c.o. jest dokonanie wpłaty wkładu własnego przez właściciela nieruchomości w wyznaczonym w umowie cywilno-prawnej terminie. W umowie zapisane zostanie, iż wpłata mieszkańca stanowi wkład własny w realizacji projektu. Zawarte zostaną również regulacje dotyczące zwrotu dotacji wraz z odsetkami w razie nie wywiązania się z warunków umowy.

Gmina wskazała, że umowy z mieszkańcami zawierane przez Gminę, obejmować będą jedynie dostawę i rozładunek kotłów. Mieszkaniec zobowiązany będzie do dokonania montażu nowego kotła oraz demontażu starego, na własny koszt, przez podmioty posiadające odpowiednie uprawnienia.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w charakterze:

*   podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa,

*   podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Zatem, w niniejszej sprawie dla czynności świadczonych na podstawie zawartych z mieszkańcami umów cywilnoprawnych Wnioskodawca będzie działał w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Podkreślenia wymaga, że zgodnie z definicją zawartą w art. 7 ust. 1 ustawy, istotą dostawy towarów jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Oznacza to przede wszystkim możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Zatem czynności przejścia własności ekonomicznej nie musi towarzyszyć przejście własności w sensie prawnym. Ponadto opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega konkretna czynność (dostawa towaru lub usługa), a nie zapłata. Wyjątkiem jest otrzymanie zaliczki na poczet przyszłej dostawy towarów czy świadczenia usług.

W niniejszej sprawie czynnością, jakiej Gmina dokona na rzecz właścicieli nieruchomości biorących udział w projekcie, będzie dostawa towaru, polegająca na dostawie kotła c.o., na poczet której pobiera określoną w umowie wpłatę, zgodnie z zawartą z właścicielami nieruchomości umową. Nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że w związku z dostawą i rozładunkiem kotła c.o. Gmina wchodzi w rolę świadczącego usługę, ponieważ zgodnie z zawartą umową czynność demontażu starego kotła i montażu nowego dokonuje mieszkaniec na własny koszt, a zatem nie można stwierdzić, że istotą świadczenia Gminy jest świadczenie usług. Istotą zawartych umów jest wyłącznie dostawa i rozładunek kotła c.o., przy czym dostawa kotła ma charakter świadczenia zasadniczego, dominującego, a rozładunek jest czynnością ściśle związaną i uzupełniającą dostawę kotła do mieszkańca.

Zatem przedmiotowa czynność będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stanowiącą odpłatną dostawę towarów w myśl art. 7 ust. 1 ustawy.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 należy uznać za nieprawidłowe.

Podstawowa stawka podatku od towarów i usług, stosownie do treści art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Stosownie jednak do treści art. 146a pkt 2 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%, z zastrzeżeniem art. 146f.

Stawkę podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy, stosuje się – w myśl art. 41 ust. 12 ustawy – do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Ustawa, ani przepisy wykonawcze nie przewidują dla danego towaru obniżonej stawki, bądź zwolnienia z VAT, zatem dostawa kotłów c.o. podlega opodatkowaniu stawką podstawową podatku od towarów i usług, tj. 23%.

Wskazany art. 41 ust. 12 ustawy nie znajdzie zastosowania. Jak wykazano wyżej w opisanej sprawie mamy do czynienia z dostawą towarów (kotłów c.o.) natomiast powołany przepis dotyczy dostawy obiektów budowlanych lub ich części oraz usług budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. A zatem ww. przepis nie obejmuje swoim zakresem dostawy dokonywanej przez Gminę.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 należy uznać za nieprawidłowe.

W zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu ww. transakcji należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Przedstawiona wyżej zasada, wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

W analizowanej sprawie zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, ponieważ Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT oraz jak wyżej wyjaśniono, wydatki poniesione z tytułu realizacji opisanego zadania wykorzystywane będą przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (tj. dostawy kotła).

W konsekwencji Gmina będzie miała prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących nabycie towarów związanych z realizacją przedmiotowego projektu.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 należy uznać za prawidłowe

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skarga powinna czynić zadość wymaganiom pisma w postępowaniu sądowym, a ponadto zawierać: wskazanie zaskarżonej decyzji, postanowienia, innego aktu lub czynności, oznaczenie organu, którego działania, bezczynności lub przewlekłego prowadzenia postępowania skarga dotyczy, określenie naruszenia prawa lub interesu prawnego, w przypadkach, o których mowa w art. 52 § 3 i 4, dowód, że skarżący wezwał właściwy organ do usunięcia naruszenia prawa (art. 57 § 1 pkt 1 - 4 ww. ustawy). Skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydana w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.