Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.198.2025.1.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-15
Teza: Obowiązku weryfikacji podmiotu nabywającego wyrób w celu
potwierdzenia charakteru zakupu.
Słowa kluczowe: akcyza
akcyza-wyroby akcyzowe-zestawy części do urządzeń do
waporyzacji
faktura-wystawienie faktury
podatek-podatek akcyzowy
sprzedaż
urządzenie-urządzenie do waporyzacji
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Ewidencje i inne dokumentacje-
Przechowywanie do celów kontroli
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Objaśnienie pojęć
ustawowych
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Zakres
przedmiotowy
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie
obowiązku podatkowego-Przedmiot opodatkowania
wyrobów akcyzowych
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VIa-art.
138q-ust. 3a
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VIa-art.
138ja
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 1-ust.
1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 18
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 34e (od 01.04.2025 r.)
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 34f (od 01.04.2025 r.)
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 8-ust. 5a (od 01.04.2025 r.)
1

[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VIa-art.
138q-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego z
    darzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 11 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 18 lipca
    2025 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

„Spółka” lub „Wnioskodawca” jest przedsiębiorstwem specjalizującym się w dystrybucji
    urządzeń do waporyzacji i zestawów części urządzeń do waporyzacji.
    Ustawa z dnia 20 lutego 2025 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym, ustawy o
    zdrowiu publicznym oraz niektórych innych ustaw, wprowadziła nowe kategorie wyrobów
    akcyzowych, w tym m.in. urządzenia do waporyzacji oraz zestawy części do urządzenia do
    waporyzacji.
    Mając na uwadze charakter działalności Wnioskodawcy, jak również oferowane przez
    niego produkty, czasami dochodzi do sytuacji w której kontrahent kupuje zestaw części do
    urządzenia do waporyzacji, wskazując, że sprzedaż następuje na potrzeby działalności
    gospodarczej (co potwierdza stosowna faktura).

## Pytanie

Czy w przypadku sprzedaży zestawu części do urządzenia do waporyzacji na terytorium
    kraju na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej (osobie fizycznej lub prawnej),
    potwierdzonej wystawieniem faktury, Spółka ma obowiązek dodatkowej weryfikacji
    nabywcy (np. uzyskania oświadczenia, pełnomocnictwa, podpisu etc.) w celu
    potwierdzenia charakteru zakupu dla potwierdzenia braku obowiązku naliczenia podatku
    akcyzowego?
    Państwa stanowisko w sprawie

    W przypadku sprzedaży zestawu części do urządzenia do waporyzacji na terytorium kraju
    na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej (osobie fizycznej lub prawnej),
    potwierdzonej wystawieniem faktury, Spółka nie ma obowiązku dodatkowej weryfikacji
    nabywcy (np. uzyskania oświadczenia, pełnomocnictwa, podpisu etc.) w celu
    potwierdzenia charakteru zakupu dla potwierdzenia braku obowiązku naliczenia podatku
    akcyzowego.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Stosownie do Zgodnie z art. 8 ust. 5a pkt. 1 ustawy akcyzowej:
    „W przypadku zestawu części do urządzenia do waporyzacji przedmiotem opodatkowania
    akcyzą jest:
    1) sprzedaż zestawu części do urządzenia do waporyzacji na terytorium kraju osobie
      fizycznej nie na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej”.
    Z powyższego można zatem wywieść, że przedmiotem opodatkowaniu podatkiem
    akcyzowym jest wyłącznie sprzedaż zestawów części urządzeń do waporyzacji
    ostatecznemu nabywcy jakim jest konsument rozumiany jako osoba fizyczna nie
    prowadząca działalności gospodarczej. A contrario, każda inna sprzedaż zestawu części do
    urządzenia do waporyzacji nie wywołuje obowiązku podatkowego.
    W ocenie Wnioskodawcy, wprowadzony system obrotu i opodatkowania akcyzą sprzedaży
    zestawów części urządzeń do waporyzacji ostatecznemu nabywcy znajduje swoją analogie
    do obrotu i opodatkowania akcyzą energii elektrycznej, której fakt opodatkowania oparty
    został o kwestię posiadania koncesji Prezesa URE w zakresie energii elektrycznej. Obrót
    pomiędzy podmiotami posiadającymi stosowną koncesję Prezesa URE znajduje się poza
    systemem i reżimem podatku akcyzowego.
    Tym samym w przypadku zestawu części do urządzenia do waporyzacji, jeśli sprzedaż
    następuje na rzecz osoby prawnej lub na rzecz osoby fizycznej prowadzącej działalność
    gospodarczą (co potwierdza faktura) to zgodnie z art. 8 ust 5 a pkt. 1 ustawy akcyzowej nie
    powstaje obowiązek podatkowy po stronie sprzedawcy. Jednocześnie po stronie
    sprzedawcy nie powstaje obowiązek dodatkowej weryfikacji nabywcy (np. uzyskania
    oświadczenia, pełnomocnictwa, podpisu etc.) w celu potwierdzenia charakteru zakupu
    jako zakupu na potrzeby działalności gospodarczej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, ściśle względem treści zadanego
    pytania, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 126, ze zm., zwana dalej „ustawą” lub „ustawą o podatku akcyzowym”):
      Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”,
      wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami
      akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe,
      wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby
      nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji,
      saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do
      ustawy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 34e ustawy:

      Urządzenia do waporyzacji to wielorazowe papierosy elektroniczne, podgrzewacze i
      urządzenia wielofunkcyjne, z wyłączeniem urządzeń przeznaczonych wyłącznie do
      celów medycznych.
    Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 34f ustawy:
      Zestaw części do urządzenia do waporyzacji to komplet części, który może służyć do
      wytworzenia urządzenia do waporyzacji poprzez złożenie lub połączenie części
      wchodzących w skład tego kompletu.
    W myśl art. 8 ust. 5a ustawy:
    W przypadku zestawu części do urządzenia do waporyzacji przedmiotem
    opodatkowania akcyzą jest:
      1) sprzedaż zestawu części do urządzenia do waporyzacji na terytorium kraju osobie
        fizycznej nie na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej;
      2) nabycie wewnątrzwspólnotowe zestawu części do urządzenia do waporyzacji
        przez osobę fizyczną nie na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej;
      3) import zestawu części do urządzenia do waporyzacji przez osobę fizyczną nie na
        potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 138ja ustawy:
      1. Ewidencję zestawów części do urządzeń do waporyzacji prowadzi podmiot
      prowadzący działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży tych zestawów na
      terytorium kraju osobom fizycznym nie na potrzeby prowadzenia działalności
      gospodarczej.
      2. Ewidencja, o której mowa w ust. 1, powinna zawierać następujące dane:
        1) liczbę zestawów części do urządzeń do waporyzacji sprzedanych na terytorium
          kraju;
        2) datę sprzedaży zestawów części do urządzeń do waporyzacji;
        3) datę wystawienia i numer faktury lub innego dokumentu, z których wynika
          zapłata należności za sprzedane zestawy części do urządzeń do waporyzacji.
    Zgodnie z art. 138q ust. 1 ustawy:
      Ewidencje i inne dokumentacje, o których mowa w art. 138a-138o, powinny być
      przechowywane do celów kontroli przez okres 5 lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym zostały sporządzone.
    W świetle art. 138q ust. 3a ustawy:
      Faktury i inne dokumenty, o których mowa w art. 138ja ust. 2 pkt 3, powinny być
      przechowywane do celów kontroli przez okres 5 lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym zostały wystawione.
    Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 18 ustawy:
      Faktura to faktura w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług
      zawierającą dane nabywcy i jego adres oraz dane dotyczące ilości (liczby) i miary
      nabywanych wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych.
    Szczegóły dotyczące sposobu sporządzenia faktury oraz zakresu danych jakie powinna
    zawierać znajdują się w Dziale XI rozdziale 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.).

    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i
    identyfikacji podatników i płatników (t.j. Dz.U z 2025 r., poz. 237, ze zm.):
    Identyfikatorem podatkowym jest:
      1) numer PESEL - w przypadku podatników będących osobami fizycznymi:
        a) niebędącymi zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług lub
          nieprowadzącymi działalności gospodarczej albo
        b) wykonującymi działalność, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca
          2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2024 r. poz. 236, z późn. zm.);
      2) NIP - w przypadku pozostałych podmiotów podlegających obowiązkowi
        ewidencyjnemu, o którym mowa w art. 2.
    Państwa wątpliwości w kontekście zadanego we wniosku pytania dotyczą określenia czy w
    przypadku sprzedaży zestawu części do urządzenia do waporyzacji na terytorium kraju na
    potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej (osobie fizycznej lub prawnej),
    potwierdzonej wystawieniem faktury, mają Państwo obowiązek dodatkowej weryfikacji
    nabywcy (np. uzyskania oświadczenia, pełnomocnictwa, podpisu) w celu potwierdzenia
    charakteru zakupu dla potwierdzenia braku obowiązku naliczenia podatku akcyzowego.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że zgodnie z art. 8 ust. 5a pkt 1
    ustawy opodatkowaniu podatkiem akcyzowym podlega sprzedaż zestawu części do
    urządzenia do waporyzacji na terytorium kraju osobie fizycznej nie na potrzeby
    prowadzenia działalności gospodarczej.
    Oznacza to tym samym, że opodatkowaniu podatkiem akcyzowym nie podlega sprzedaż
    zestawu części do urządzenia do waporyzacji osobie fizycznej na potrzeby prowadzenia
    działalności gospodarczej oraz osobom prawnym. To założenie znajduje swoje
    odzwierciedlenie w uzasadnieniu do rządowego projektu ustawy z 20 lutego 2025 r. o
    zmianie ustawy o podatku akcyzowym, ustawy o zdrowiu publicznym oraz niektórych
    innych ustaw (Druk Sejmowy nr 981).
    Jednocześnie aktualnie obowiązujące przepisy akcyzowe nie nakazują wprost obowiązku
    weryfikacji nabywcy w celu potwierdzenia charakteru zakupu dla potwierdzenia braku
    obowiązku naliczenia podatku akcyzowego.
    W konsekwencji stwierdzić należy, że w przypadku sprzedaży zestawu części do
    urządzenia do waporyzacji na terytorium kraju na potrzeby prowadzenia działalności
    gospodarczej (osobie fizycznej lub prawnej), potwierdzonej wystawieniem faktury, nie
    mają Państwo obowiązku dodatkowej weryfikacji nabywcy (np. uzyskania oświadczenia,
    pełnomocnictwa, podpisu) w celu potwierdzenia charakteru zakupu dla potwierdzenia
    braku obowiązku naliczenia podatku akcyzowego.
    Tym samym Państwa stanowisko, ściśle względem zadanego we wniosku pytania, należy
    uznać za prawidłowe.
    Zaznaczyć jednak w tym miejscu należy, że podmiot prowadzący działalność w zakresie
    obrotu wyrobami akcyzowymi winien dochowywać należytej staranności w
    przeprowadzanych transakcjach celem uniknięcia negatywnych konsekwencji z tytułu np.
    nieuiszczenia należnego podatku akcyzowego. Jak przyjmuje się w orzecznictwie obrót
    wyrobami akcyzowymi wiąże się dla podmiotów w nim uczestniczących z podwyższonym
    ryzykiem obciążeń podatkowych, stanowiących konsekwencję braku uiszczenia akcyzy na
    wcześniejszym etapie obrotu danym wyrobem. Oznacza to, że podwyższona staranność
    podmiotów uczestniczących w obrocie towarami podlegającymi akcyzie w ustaleniu
    legalności źródła ich pochodzenia oraz zachowania odpowiednich parametrów
    jakościowych jest niezbędna, lecz zachowanie nawet najwyższych standardów staranności
    nie eliminuje ryzyka powstania zobowiązania podatkowego z tytułu akcyzy dla każdego

    podmiotu będącego ogniwem obrotu wyrobem akcyzowym, od którego nie
    odprowadzono tego podatku na wcześniejszym lub późniejszym etapie (por. wyrok WSA
    we Wrocławiu z 12 grudnia 2023 r., sygn. akt I SA/Wr 551/23).
    Jak z kolei wynika z orzeczenia WSA w Gliwicach z 23 września 2024 r., sygn. akt III SA/Gl
    597/24, czy z orzeczenia WSA w Olsztynie z 15 listopada 2023 r., sygn. akt I SA/Ol 76/23 -
    podatnik, niezależnie od własnej dobrej wiary jest obowiązany do zachowania należytej
    staranności przy prowadzeniu swoich spraw w zakresie obrotu wyrobami akcyzowymi.
    Jak zatem pokazuje orzecznictwo sądów administracyjnych w interesie samego podatnika
    zajmującego się obrotem wyrobami akcyzowymi jest zachowanie należytej staranności
    przy prowadzeniu swoich spraw, aby uniknąć ewentualnych konsekwencji z tytułu
    nieprawidłowego wywiązywania się z nałożonych przez ustawę obowiązków. Taka
    rzetelność winna więc mieć odzwierciedlenie m.in. w rzetelnym prowadzeniu
    dokumentacji związanej z obrotem takimi wyrobami, w tym w fakturach.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy wyłącznie Państwa sytuacji
    prawnopodatkowej oraz sprawy będącej przedmiotem zadanego pytania i została wydana
    w oparciu o przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego.
    Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek
    o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.

    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.