Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.35.2022.2.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-09
Teza: WIS - usługa – wykonanie koncepcji programowo-przestrzennych (…)
Słowa kluczowe: konsorcjum; projekt; usługi; utwory
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) sygnowanego datą 7 lutego 2022 r. (data wpływu 6 lutego 2022 r.), uzupełnionego pismem z dnia 15 marca 2022 r. (data wpływu 15 marca 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – wykonanie koncepcji programowo-przestrzennych (…)

**Opis usługi:** Wnioskodawca w ramach przetargu publicznego zobowiązał się do wykonania szczegółowych koncepcji programowo-przestrzennych (…), w poszczególnych (…).

W celu realizacji ww. przedsięwzięcia architektonicznego, Wnioskodawca zawarł umowę konsorcjum z dwoma architektami. W ramach konsorcjum Wnioskodawca pełni funkcję lidera. Usługa obejmuje czynności, które polegają na opracowaniu: szczegółowej koncepcji programowo-przestrzennej (…), przy współpracy z zespołem (…); projektów wykonawczych poszczególnych elementów ekspozycji, w tym (…); projektów (…); modelu 3D ekspozycji (…); przedmiarów robót poszczególnych elementów ekspozycji; specyfikacji technicznej wykonania i odbioru poszczególnych elementów ekspozycji; kosztorysów inwestorskich poszczególnych elementów ekspozycji; harmonogramu rzeczowo-finansowego wykonania całej ekspozycji; wniosków do właściwych organów w zakresie niezbędnym do wykonania prac realizowanych na podstawie pracy konkursowej; innych dokumentów niezbędnych do wykonania robót realizowanych na podstawie pracy konkursowej; wszelkich czynności, stanowiących nadzór autorski, niezbędnych do wykonania robót realizowanych na podstawie pracy konkursowej. Koncepcja programowo-przestrzenna (…) będzie stanowiła utwór, o którym mowa w art. 2 ust. 2 pkt 6 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tworząc koncepcję programowo-przestrzenną, do której Zleceniodawca nabywa prawa autorskie, Wnioskodawca działa jako twórca w rozumieniu przepisów ww. ustawy, tak samo jak pozostali twórcy Projektu. Całość otrzymywanego przez Wnioskodawcę wynagrodzenia stanowi honorarium autorskie.

**Rozstrzygnięcie**: Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**Zastrzeżenie:** Niniejsza WIS ma zastosowanie jeśli – zgodnie z deklaracją złożoną przez Wnioskodawcę – koncepcja programowo-przestrzenna (…) będzie stanowiła utwór, o którym mowa w art. 2 ust. 2 pkt 6 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do którego Zleceniodawca nabędzie prawa autorskie, Wnioskodawca działa jako twórca w rozumieniu przepisów ww. ustawy (tak samo jak pozostali Członkowie Konsorcjum), a całość otrzymywanego przez Wnioskodawcę wynagrodzenia stanowi honorarium autorskie. Weryfikacja powyższego pozostaje jednak poza zakresem postępowania w sprawie wydania WIS.

**UZASADNIENIE**

W dniu 6 lutego 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 15 marca 2022 r. (data wpływu 15 marca 2022 r.) o informację, że usługa będąca przedmiotem wniosku jest w trakcie realizacji.

**W treści wniosku przedstawiono następujący opis usługi**

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą działalność gospodarczą, która obejmuje prace architektoniczne, sklasyfikowane zgodnie z (…). Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług oraz jest czynnym podatnikiem VAT.

Wnioskodawca w ramach przetargu publicznego zobowiązał się do wykonania szczegółowych koncepcji programowo-przestrzennych (…), zwanego dalej Zleceniodawcą, w poszczególnych (…), zwanej dalej Projektem.

W celu realizacji ww. przedsięwzięcia architektonicznego, Wnioskodawca zawarł umowę konsorcjum z dwoma architektami, nieprowadzącymi działalności gospodarczej i niebędącymi podatnikami VAT.

Umowa konsorcjum reguluje zasady współpracy między stronami. Wszyscy członkowie konsorcjum (partnerzy) mają równe prawo głosu, a wszelkie decyzje powinny być podejmowane wspólnie.

Natomiast Liderem Konsorcjum zgodnie z umową jest Wnioskodawca, do którego należy m.in.:

1) reprezentowanie Konsorcjum wobec Zleceniodawcy w Postępowaniu o udzielenie Zamówienia,

2) prowadzenie w imieniu Konsorcjum wszelkich czynności faktycznych i prawnych związanych z Postępowaniem o udzielenie Zamówienia,

3) poświadczanie za zgodność z oryginałem kopii lub skanów wszelkich wymaganych dokumentów składanych przez Konsorcjum w ramach Postępowania,

4) współudział z Konsorcjantami w przygotowaniu wszelkich niezbędnych dokumentów, związanych z Postępowaniem o udzielenie Zamówienia oraz związanych z realizacją umowy lub umów zawartych ze Zleceniodawcą,

5) składanie Zamawiającemu w imieniu Konsorcjum wiążących oświadczeń woli i wiedzy, pozostających w związku z procedurą Postępowania o udzielenie Zamówienia oraz w związku z realizacją umowy lub umów zawartych ze Zleceniodawcą,

6) prowadzenie wszelkich rozliczeń finansowych w imieniu Konsorcjum, w tym wystawianie faktur VAT,

7) podpisanie umowy lub umów ze Zleceniodawcą,

8) realizacja umowy lub umów zawartych ze Zleceniodawcą wspólnie z Konsorcjantami,

9) podpisywanie i wysyłanie wszelkiej korespondencji pisemnej oraz korespondencji elektronicznej ze Zleceniodawcą związanej z Postępowaniem i z realizacją umowy lub umów,

10) odbieranie od Zleceniodawcy korespondencji pisemnej oraz korespondencji elektronicznej związanej z Postępowaniem oraz realizacją umowy lub umów,

11) wnoszenie w imieniu Konsorcjum informacji do Zleceniodawcy oraz odwołań i skarg w ramach Postępowania o udzielenie Zamówienia oraz do reprezentowania Konsorcjum w postępowaniu odwoławczym oraz przed sądem powszechnym,

12) informowanie pozostałych Partnerów o przekazywanych przez Zleceniodawcę informacjach, ustaleniach, jak również dokonanych uznaniach konta bankowego Lidera za wystawiane przez niego faktury VAT.

Umowa konsorcjum (wspólnego przedsięwzięcia) została zawarta w celu wspólnego startu w przetargu publicznym i następnie świadczenia usług w ramach tych kontraktów. Umowy obejmują czynności, które polegają na opracowaniu:

· szczegółowej koncepcji programowo-przestrzennej (…) w (…), przy współpracy z (…) wskazanym przez organizatora;

· projektów wykonawczych poszczególnych elementów ekspozycji, w tym (…);

· projektów (…);

· modelu 3D ekspozycji (…);

· przedmiarów robót poszczególnych elementów ekspozycji;

· specyfikacji technicznej wykonania i odbioru poszczególnych elementów ekspozycji;

· kosztorysów inwestorskich poszczególnych elementów ekspozycji;

· harmonogramu rzeczowo-finansowego wykonania całej ekspozycji;

· wniosków do właściwych organów w zakresie niezbędnym do wykonania prac realizowanych na podstawie pracy konkursowej;

· innych dokumentów niezbędnych do wykonania robót realizowanych na podstawie pracy konkursowej;

· wszelkich czynności, stanowiących nadzór autorski, niezbędnych do wykonania robót realizowanych na podstawie pracy konkursowej.

Umowę ze Zleceniodawcą, dalej zwaną Umową Projektu, Umową, zawarli wszyscy konsorcjanci łącznie – każdy z nich jest stroną umowy, a wszyscy nazywani są łącznie „Wykonawcą”.

Zgodnie z Umową Projektu, Lider Konsorcjum (w osobie Wnioskodawcy) jest odpowiedzialny za reprezentację konsorcjum oraz wystawianie faktur. Następnie Wnioskodawca i pozostali konsorcjanci mają dokonać rozliczeń wynagrodzenia między sobą.

Umowa zawarta ze Zleceniodawcą stanowi, że Wykonawcy przysługuje wynagrodzenie „za wykonanie szczegółowych koncepcji (…) (\`(...)\`), przeniesienie autorskich praw majątkowych (do wykonanych prac)”, wyrażenie zgód na korzystanie z poszczególnych aspektów praw do utworów oraz przeniesienie prawa własności nośników utworów. Przeniesienie praw autorskich następuje z chwilą podpisania protokołu końcowego odbioru szczegółowej koncepcji, pod warunkiem zapłaty przez Zleceniodawcę całości wynagrodzenia.

Strony ustaliły, że do wystawiania faktur w imieniu Wykonawcy jest uprawniona osoba lub podmiot wskazany w umowie regulującej współpracę osób wymienionych w Umowie (tzn. konsorcjantów).

Zleceniodawca zobowiązał się dokonywać płatności wynagrodzenia przelewem na rachunek bankowy Wykonawcy wskazany na fakturze i zgodny z wykazem podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT – (…).

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Zleceniodawcy obejmują realizację projektów architektonicznych (koncepcyjnych wystaw w (…) i nie stanowią one usług kulturalnych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy o VAT.

Koncepcja programowo-przestrzenna ekspozycji (…) będzie stanowiła utwór, o którym mowa w art. 2 ust. 2 pkt 6 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, zwanej dalej u.p.a.p.p.

Jak stanowi art. 8 ust. 2 u.p.a.p.p. domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.

Tworząc koncepcję programowo-przestrzenną, do której Zleceniodawca nabywa prawa autorskie, Wnioskodawca działa jako twórca w rozumieniu przepisów u.p.a.p.p., tak samo jak pozostali twórcy Projektu. W protokole odbioru końcowego Projektu wymieniony został Wnioskodawca i każde z dwojga pozostałych autorów Projektu. Wnioskodawca potwierdza, że jest on twórcą Projektu. Natomiast w sensie potocznym nie jest on „indywidualnym” twórcą, ponieważ Projekt powstał we współautorstwie z innymi osobami.

Każdy z Członków Konsorcjum przenosi autorskie prawa do utworu (projektu) na Lidera Konsorcjum, który następnie przenosi całość praw na Zlecającego. Prawa autorskie do utworu przenoszone są na Lidera Konsorcjum na podstawie Umowy realizacji projektu architektonicznego (koncepcyjnych wystaw w (…))), zawartej ze Zleceniodawcą. Zarówno Lider jak i Członkowie Konsorcjum uczestniczą w przedmiotowym zadaniu na takich samych zasadach, tzn. każdy członek Konsorcjum (włącznie z Liderem) realizuje (przygotowuje) określoną część zleconego projektu architektonicznego. Innymi słowy, każdy z Członków Konsorcjum jest pełnoprawnym wykonawcą realizowanego Projektu jako indywidualny architekt.

Zgodnie z Umową Konsorcjum, zakres obowiązków Członków Konsorcjum obejmuje, w szczególności:

· przeprowadzanie negocjacji przy zawieraniu Kontraktu;

· zobowiązanie do realizacji Zamówienia z dołożeniem najwyższej profesjonalnej staranności, zgodnie z najlepszymi standardami zawodowymi i zasadami etyki zawodowej;

· wzajemne informowanie o podejmowanych oraz planowanych działaniach w celu realizacji Kontraktu;

· przestrzeganie tajemnicy w związku z wykonywaniem Kontraktu oraz funkcjonowaniem Konsorcjum;

· powstrzymywanie się od działań konkurencyjnych względem tych, dla których zostało powołane Konsorcjum.

Natomiast, dodatkowymi zadaniami Lidera Konsorcjum jest m.in.:

· reprezentowanie Konsorcjum wobec Zamawiającego w Postępowaniu o udzielenie Zamówienia;

· prowadzenie w imieniu Konsorcjum wszelkich czynności faktycznych i prawnych związanych z Postępowaniem o udzielenie Zamówienia;

· poświadczanie za zgodność z oryginałem kopii lub skanów wszelkich wymaganych dokumentów składanych przez Konsorcjum w ramach Postępowania;

· współudział z Konsorcjantami w przygotowaniu wszelkich niezbędnych dokumentów, związanych z Postępowaniem o udzielenie Zamówienia oraz związanych z realizacją umowy lub umów zawartych z Zamawiającym;

· składanie Zamawiającemu w imieniu Konsorcjum wiążących oświadczeń woli i wiedzy, pozostających w związku z procedurą Postępowania o udzielenie Zamówienia oraz w związku z realizacją umowy lub umów zawartych z Zamawiającym;

· prowadzenie wszelkich rozliczeń finansowych w imieniu Konsorcjum, w tym wystawianie faktur VAT;

· podpisanie umowy lub umów z Zamawiającym;

· realizacja umowy lub umów zawartych z Zamawiającym wspólnie z Konsorcjantami;

· podpisywanie i wysyłanie wszelkiej korespondencji pisemnej oraz korespondencji elektronicznej z Zamawiającym związanej z Postępowaniem i z realizacją umowy lub umów;

· odbieranie od Zamawiającego korespondencji pisemnej oraz korespondencji elektronicznej związanej z Postępowaniem oraz realizacją umowy lub umów;

· wnoszenie w imieniu Konsorcjum informacji do Zamawiającego oraz odwołań i skarg w ramach Postępowania o udzielenie Zamówienia oraz do reprezentowania Konsorcjum w postępowaniu odwoławczym oraz przed sądem powszechnym;

· informowanie pozostałych Partnerów o przekazywanych przez Zamawiającego informacjach, ustaleniach, jak również dokonanych uznaniach konta bankowego Lidera za wystawiane przez niego faktury VAT.

Zgodnie z postanowieniami Umowy Konsorcjum, członkowie Konsorcjum ponoszą solidarną odpowiedzialność wobec Zleceniodawcy za terminowe i należyte wykonanie Kontraktu oraz inne zobowiązania Konsorcjum związane z realizacją kontraktu, a także za szkody wyrządzone nieprawidłowym wykonaniem lub zaniechaniem czynności w ramach tych zobowiązań.

Natomiast Umowa Projektu została zawarta przez wszystkich wykonawców jednocześnie – każdy z nich jest stroną Umowy i w konsekwencji, ponosi odpowiedzialność wobec Zamawiającego.

(…)

(…) Wnioskodawca wskazał m.in., że:

„• Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę całość praw autorskich, a ponieważ na gruncie VAT występuje on w roli wykonawcy całości usługi, całość otrzymywanego wynagrodzenia stanowi honorarium autorskie;

• (…), prawo autorskie jest prawem niepodzielnym. Wnioskodawca nie otrzymuje honorarium za rozczłonkowane prawo autorskie, ale za całość praw do utworu, nabywanych przez Zleceniodawcę. Wynagrodzenie to stanowi zatem w całości honorarium autorskie, do którego ma zastosowanie 8%-owa stawka VAT”.

(…).

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

W przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU) – nie jest ona niezbędna do określenia stawki podatku właściwej dla towaru lub usługi – tutejszy organ nie dokonuje takiej klasyfikacji.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Jak stanowi art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% (art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy).

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W załączniku nr 3 do ustawy zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod poz. 63 wskazano, bez względu na symbol PKWiU „Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1231) wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania”.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

W szczególności, przedmiotem prawa autorskiego – w myśl art. 1 ust. 2 pkt 1-9 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych – są utwory:

1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2) plastyczne;

3) fotograficzne;

4) lutnicze;

5) wzornictwa przemysłowego;

6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7) muzyczne i słowno-muzyczne;

8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9) audiowizualne (w tym filmowe).

Ustawodawca posłużył się syntetyczną definicją utworu, określając w sposób generalny cechy konieczne, wyróżniające utwór od innych rezultatów działalności człowieka. Utwór musi zatem wykazywać łącznie trzy cechy:

1) stanowić przejaw działalności człowieka (twórcy);

2) stanowić przejaw działalności twórczej;

3) mieć indywidualny charakter.

O ile sens pierwszej z cech nie budzi wątpliwości, dwie pozostałe mają charakter ocenny. Jednakże stwierdzenie, że utwór to przejaw działalności twórczej uwypukla fakt, że utwór powinien stanowić rezultat działalności o charakterze kreacyjnym. Przesłanka ta, niekiedy określana przesłanką „oryginalności” utworu, kładzie nacisk na aspekt przedmiotowy, tj. odnoszący się do samego wytworu ludzkiego umysłu. Spełniona zostaje, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Nie może natomiast być uznany za utwór i objęty ochroną prawa autorskiego taki przejaw ludzkiej aktywności umysłowej, który jest rutynowy, standardowy lub typowy. Podkreśla to konieczność łącznego traktowania obu z wymienionych w pkt 2 i pkt 3 cech. Sam „przejaw działalności twórczej” nie jest warunkiem wystarczającym do zakwalifikowania określonego wytworu jako przedmiotu prawa autorskiego. Konieczne jest, by wytwór taki miał indywidualny charakter, tzn. żeby cechował się indywidualnością. Muszą zatem charakteryzować go dostatecznie doniosłe różnice w porównaniu z uprzednio wytworzonymi produktami intelektualnymi.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.

Na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, współtwórcom przysługuje prawo autorskie wspólnie. Domniemywa się, że wielkości udziałów są równe. (…)

Natomiast w myśl art. 10 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jeżeli twórcy połączyli swoje odrębne utwory w celu wspólnego rozpowszechniania, każdy z nich może żądać od pozostałych twórców udzielenie zezwolenia na rozpowszechnianie tak powstałej całości, (…).

Odwołując się do pojęcia „twórcy” w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wskazać należy, że twórcą w jej rozumieniu jest nie tylko jedyny twórca utworu, ale również osoby, które są współtwórcami stworzonego dzieła. Utwór powstały w rezultacie współtwórczości jest zatem przedmiotem wspólnego prawa autorskiego niezależnie od tego, czy dają się w nim wyróżnić części stworzone przez poszczególnych twórców. Wykładnia systemowa zewnętrzna, oparta na zapisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych prowadzi do wniosku, że twórcą jest osoba fizyczna, która wykonała dany utwór sama lub z udziałem innych współtwórców.

Jednocześnie wskazać należy, że w myśl postanowień rozdziału 5 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, autorskie prawa majątkowe do utworu mogą przejść na inne osoby na podstawie umowy o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub na podstawie umowy o korzystanie z utworu, zwanej licencją.

W myśl art. 41 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej:

1) autorskie prawa majątkowe mogą przejść na inne osoby w drodze dziedziczenia lub na podstawie umowy;

2) nabywca autorskich praw majątkowych może przenieść je na inne osoby, chyba że umowa stanowi inaczej.

Umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub umowa o korzystanie z utworu, zwana dalej „licencją”, obejmuje pola eksploatacji wyraźnie w niej wymienione (art. 41 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych).

Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji pojęcia „honorarium”, zatem można wyjaśnić jego znaczenie posługując się Słownikiem Języka Polskiego (Słownik Współczesnego Języka Polskiego, Wydawnictwo Wilga, Warszawa 1996, str. 309), według którego „honorarium to wynagrodzenie za pracę w wolnych zawodach”; ustawa ta nie definiuje także pojęcia „wolnego zawodu”. Nie oznacza to jednak, że wynagrodzenie otrzymane z tytułu przeniesienia autorskich praw bądź udzielenia licencji do utworu, nie stanowi wynagrodzenia za pracę w wolnym zawodzie o charakterze honorarium, a wynagrodzenia za wykonaną pracę nie można utożsamiać z zapłatą za usługę wykonaną w ramach działalności gospodarczej.

Podsumowując, gdy usługi są wykonywane przez artystę/twórcę w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i stanowią przedmiot autorskich praw majątkowych do utworu lub praw do artystycznego wykonania utworu, które zgodnie z umową o przeniesienie lub korzystanie z utworu (licencją) przechodzą na klienta, a wynagrodzenie za te prawa wypłacane jest artyście/twórcy w formie honorarium, to z uwagi na nierozerwalność powyższych czynności, tj. sprzedaży usługi oraz praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, świadczenie to będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy.

Wnioskodawca w ramach przetargu publicznego zobowiązał się do wykonania szczegółowych koncepcji programowo-przestrzennych (…), zwanego dalej Zleceniodawcą, w (\`(...)\`), zwanej dalej Projektem. W celu realizacji ww. przedsięwzięcia architektonicznego, Wnioskodawca zawarł umowę konsorcjum z dwoma architektami, nieprowadzącymi działalności gospodarczej i niebędącymi podatnikami VAT. Zgodnie z zapisem tej umowy Wnioskodawca pełni rolę lidera konsorcjum.

Jak wskazał Wnioskodawca, koncepcja programowo-przestrzenna (…) będzie stanowiła utwór, o którym mowa w art. 2 ust. 2 pkt 6 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tworząc koncepcję programowo-przestrzenną, do której Zleceniodawca nabywa prawa autorskie, Wnioskodawca działa jako twórca w rozumieniu przepisów ww. ustawy, tak samo jak pozostali twórcy Projektu. W protokole odbioru końcowego Projektu wymieniony został Wnioskodawca i każde z dwojga pozostałych autorów Projektu.

Każdy z Członków Konsorcjum przenosi autorskie prawa do utworu (projektu) na Wnioskodawcę, który następnie przenosi całość praw na Zlecającego. Zarówno Wnioskodawca jak i Członkowie Konsorcjum uczestniczą w przedmiotowym zadaniu na takich samych zasadach, tzn. każdy Członek Konsorcjum (włącznie z Wnioskodawcą) realizuje (przygotowuje) określoną część zleconego projektu architektonicznego.

Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę całość praw autorskich, a ponieważ na gruncie podatku od towarów i usług Wnioskodawca występuje w roli wykonawcy całości usługi, całość otrzymywanego przez niego wynagrodzenia stanowi honorarium autorskie.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że skoro – jak deklaruje Wnioskodawca – koncepcja programowo-przestrzenna (…) będącą przedmiotem wniosku będzie stanowiła utwór, o którym mowa w art. 2 ust. 2 pkt 6 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do którego Zleceniodawca nabywa prawa autorskie, Wnioskodawca działa jako twórca w rozumieniu przepisów ww. ustawy, a całość otrzymywanego przez Wnioskodawcę wynagrodzenia stanowi honorarium autorskie, to usługa ta podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Tutejszy organ wyjaśnia, że postępowanie w zakresie wydania WIS oparte jest na szczegółowym opisie przedmiotu wniosku, dodatkowych wyjaśnieniach wnioskodawcy, analizie złożonych dokumentów oraz załączonych próbek.

Zgodnie z art. 42b ust. 2 pkt 3 ustawy, **wniosek o wydanie WIS zawiera** określenie **przedmiotu wniosku**, **w tym**:

a) szczegółowy opis towaru lub usługi, pozwalający na taką ich identyfikację, aby dokonać ich klasyfikacji zgodnej z Nomenklaturą scaloną (CN), Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług lub Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych,

b) wskazanie klasyfikacji, według której mają być klasyfikowane towar lub usługa,

c) wskazanie przepisów ustawy lub przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w ust. 4.

W myśl art. 42a ustawy, **wiążąca informacja stawkowa**, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która **zawiera**:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Jak wynika z powołanych przepisów, postępowanie o wydanie WIS dotyczy – co do zasady – określenia klasyfikacji i stawki VAT dla danego świadczenia lub klasyfikacji statystycznej na potrzeby zastosowania konkretnego (odwołującego się do klasyfikacji) przepisu w zakresie podatku VAT. Jednak w decyzji WIS Dyrektor KIS nie ocenia stanowiska przedstawionego przez Wnioskodawcę – art. 42b ust. 2 pkt 3 ustawy nie wymienia stanowiska własnego jako elementu, który zawiera wniosek o wydanie WIS, natomiast art. 42a ustawy nie wymienia stanowiska jako elementu decyzji WIS.

Zatem w przedmiotowej sprawie tutejszy organ (…), lecz wydając niniejszą decyzję opiera się na przedstawionych informacjach oraz zgromadzonej dokumentacji, dotyczących wykonywanej usługi.

Należy podkreślić ponadto, że niniejsza WIS nie przesądza o tym, że koncepcja programowo-przestrzenna (…) będzie stanowiła utwór, o którym mowa w art. 2 ust. 2 pkt 6 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do którego Zleceniodawca nabędzie prawa autorskie, Wnioskodawca działa jako twórca w rozumieniu przepisów ww. ustawy (tak samo jak pozostali Członkowie Konsorcjum), a całość otrzymywanego przez Wnioskodawcę wynagrodzenia stanowi honorarium autorskie. Decyzja została wydana przy takim założeniu – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).