Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.708.2025.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-17
Teza: Prawo do skorzystania z ulgi badawczo; rozwojowej oraz
możliwość odliczenia kosztów kwalifikowanych w związku z
realizacją projektu B+R.
Słowa kluczowe: definicja
koszt-koszty kwalifikowane
materiały
plan-Pracownicze Plany Kapitałowe (PPK)
surowiec
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
1

opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem
    z 4 grudnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

X (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług
    oraz posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 278 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”). Rok podatkowy Spółki jest zgodny z
    rokiem kalendarzowym. Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-
    rozwojowego. Ponadto, Spółka nie prowadzi i nie zamierza prowadzić działalności na
    terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub na podstawie decyzji, o której mowa w ustawie
    z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 459 z późn.
    zm.).
    Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest (...), a także (...). Spółka od początku
    swojej działalności dużą uwagę przykłada do powiększania zasobów infrastrukturalnych,
    technologicznych oraz kadrowo-organizacyjnych. Sukcesywne działania prowadzą do
    rozwoju firmy oraz zwiększania udziału w rynku (...). Wnioskodawca podejmuje liczne
    działania informacyjne i badania rynku, co skutkuje innowacyjnością oferowanych (...), z
    nastawieniem na elastyczne reagowanie na zmieniające się wymagania konsumentów
    oraz aktualne trendy rynkowe. Działania te prowadzą do utrzymania pozycji liczącego się
    dostawcy (...) oraz (...) dla (...) polskiego rynku sprzedaży (...).
    Spółka systematycznie prowadzi działania mające na celu zapewnienie swoim klientom
    produktów wysokiej jakości, przy uwzględnieniu zmieniających się warunków rynkowych
    oraz preferencji partnerów biznesowych, co sprawia, że prowadzenie działalności
    badawczo-rozwojowej (dalej: „B+R”) jest nieodzownym elementem prowadzenia biznesu
    Wnioskodawcy.
    Produkty wykonywane są przy wykorzystaniu nowoczesnych technologii. Realizowane
    przez Spółkę działania B+R obejmują poszukiwanie i testowanie nowych technologii oraz
    materiałów jako elementów produktów, opracowywanie innowacyjnych receptur oraz ich
    optymalizację pod kątem wydajności i jakości, a także ulepszanie istniejących rozwiązań i
    technologii.
    Pracownicy Spółki posiadają bogate doświadczenie branżowe, w tym w zakresie realizacji i
    wdrażania wyników projektów B+R. Ich wiedza oraz dotychczasowe doświadczenia
    stanowią kluczowy czynnik sukcesu w realizacji projektów. Realizowane działania B+R

    pozwalają na rozwój nowoczesnych produktów o wysokich parametrach jakościowych i
    technicznych, zwiększając tym samym konkurencyjność Spółki na rynku i odpowiadając na
    rosnące wymagania klientów. Strategiczne podejście do innowacji oraz ciągła
    optymalizacja procesów technologicznych umożliwiają Spółce dynamiczny rozwój i
    umacnianie pozycji rynkowej.
    Działalność badawczo-rozwojowa jest realizowana przez wyspecjalizowanych
    pracowników należących do struktury organizacyjnej Spółki.
    W ramach systemu organizacyjnego przedsiębiorstwa funkcjonują poniższe działy:
    - (...).
    Wszystkie powyższe działy i stanowiska podległe są (...) Zakładu.
    Działalność badawczo-rozwojowa Spółki jest prowadzona w ramach poszczególnych
    Działów wyodrębnionych w strukturze organizacyjnej firmy.
    Działalność B+R prowadzona jest:
    1. Dział (...) produktu ma wyodrębniona komórkę (...) która zajmuje się:
    - opracowywaniem receptur nowych wyrobów i technologii ich przygotowania,
    - dokonywaniem modyfikacji w produktach,
    - przygotowywaniem prób produktów zgodnie z opracowaną recepturą,
    - weryfikacją nowych surowców i sprawdzaniem możliwości wytworzenia ich w różnych
      próbach produktowych.
    2. Dział (...) produktu zajmuje się wykonywaniem analiz (...) oferowanych na rynku
    produktów, oceną technologiczną, a także nadzoruje jakość materiałów, surowców i
    komponentów niezbędnych do realizacji procesu produkcyjnego.
    3. Dział (...) odpowiedzialny za poszukiwanie i adaptowanie na potrzeby firmy nowych
    rozwiązań technologiczny w zakresie parku maszynowego wyposażonego w
    automatyczne linie produkcyjne wykorzystywane do (...).
    4. Dział (...) w zakresie optymalizacji i podnoszenia efektywności procesów produkcyjnych
    oraz planowania produkcji testowych wg nowych projektów zgodnie z opracowanym
    harmonogramem.
    5. Dział (...) w zakresie uzgodnień wymagań z klientem, opracowywania ofert handlowych,
    opracowywania harmonogramów projektów lub w innym określonym zakresie.
    6. Dział (...) i (...) w zakresie zakupu materiałów zgodnych ze specyfikacją.
    Prowadzone przez Spółkę prace B+R polegają w szczególności na zdobywaniu nowych
    zasobów wiedzy oraz tworzeniu innowacyjnych i kompleksowych rozwiązań zgodnie z
    zapotrzebowaniem rynku (w zakresie nowych produktów) czy też zgodnie z
    zapotrzebowaniem wewnętrznym Spółki (w zakresie innowacji procesu produkcji). W
    efekcie otrzymywane są nowe, ulepszone lub zmienione kompleksowe i zaawansowane
    rozwiązania (produkty lub procesy).
    W związku ze stale rosnącymi oczekiwaniami konsumentów wobec produktów
    dostępnych na rynku, a także wpływając pozytywnie na dywersyfikację oferty produktowej
    Spółka podejmuje działania o charakterze badawczo-rozwojowym, prowadzące do
    produkcji nowych produktów nieznanych w skali Spółki, a często nawet nieznanych
    jeszcze na rynku krajowym.
    W ramach ww. działań Spółka z początkiem roku 2025 podjęła projekt prac badawczo-
    rozwojowych pod nazwą „(...)” (dalej: „Projekt”).
    Głównym celem Projektu, jest stworzenie produktu (...), a także będącym dla ostatecznego
    konsumenta produktem (...).

    W ramach Projektu ułożony został harmonogram jego realizacji i składał się on z
    następujących etapów:
    1) Zdobycie wiedzy na temat alternatywnych rozwiązań dotyczących (...), które
    wprowadzamy na rynek.
    2) Poszukanie na rynku polskim i zagranicznym linii produkcyjnej umożliwiającej
    produkcję (...).
    3) Znalezienie dostawcy innowacyjnych (...) oraz (...) dostosowanych do tego rodzaju (...).
    4) Montaż nowej linii produkcyjnej wg indywidualnego procesu produkcyjnego
    określonego przez Wnioskodawcę.
    5) Etap produkcji testowych, produktów (...).
    6) Przygotowanie wzorca (...) dla klientów.
    7) Przedstawienie ofert sprzedaży (...) dla klientów.
    Wytwarzany w ramach Projektu produkt z pewnością stanowi innowację nie tylko w skali
    samej Spółki, ale również całego rynku zbytu w skali kraju, na którym Spółka działa.
    Realizacja projektu jest możliwa, dzięki posiadanej kadrze pracowników, posiadającej duże
    doświadczenie zawodowe, a także wiedzę specjalistyczną w zakresie (...).
    Prace podejmowane w trakcie trwania niniejszego Projektu są twórcze, ponieważ
    rezultatem Projektu ma być produkt o właściwościach różniących się względem
    dotychczas oferowanych przez Spółkę, ale także względem występujących w ramach
    rynku krajowego czy międzynarodowego, na którym działa Spółka. Harmonogram
    realizacji Projektu powstał od etapu pomysłu, opracowania koncepcji, harmonogramu
    działania, aż do etapu wytworzenia produktu końcowego, poprzedzonego produkcją
    testową.
    Etapy projektu pod nazwą „(...)”:
    1. Poszukiwanie na rynku polskim i zagranicznym maszyny - linii produkcyjnej
      umożliwiającej (...).
    2. Wybór oferty spełniającej założony cel i negocjacje ceny zakupu.
    3. Wizyta pracowników Wnioskodawcy u dostawcy maszyny w celu określenia stanu
      technicznego poszczególnych elementów składających się na całą linię produkcyjną
      oraz sprawdzenie możliwości produkcyjnych tej linii w procesie produkcji.
    4. Montaż linii produkcyjnej.
    5. Określenie przez pracowników parametrów technicznych i jakościowych (...).
    6. Poszukiwanie dostawców (...).
    7. Określenie przez pracowników parametrów technicznych i jakościowych (...).
    8. Poszukiwanie dostawców (...).
    9. Rozpoczęcie produkcji testowej (...).
    10. Przygotowanie i wysyłka testowych (...) dla odbiorów Spółki.
    11. Przygotowanie ofert sprzedaży i cenników na (...).
    12. Rozpoczęcie produkcji seryjnej (...) dla zainteresowanych kontrahentów, co stanowi
      etap zamknięcia całego procesu.
    Pracownicy Spółki którzy zainicjowali ww. Projekt, dążyli do wytworzenia produktu w
    całkowicie nowym (...), o znacznie zmienionych właściwościach względem tych, które
    Spółka posiada w swojej standardowej ofercie, a także tych oferowanych do sprzedaży na
    rynku krajowym. Wnioskodawca podjął szereg prac w zakresie wprowadzenia na rynek
    (...), które będzie miało (...) bardziej funkcjonalne dla ostatecznego odbiorcy. Prace zaczęły

    się od szukania alternatywnych rozwiązań i poszukiwaniu maszyn umożliwiających (...).
    Następnie należało określić parametry techniczne materiałów, które będą
    wykorzystywane przy produkcji. Po określeniu parametrów technicznych i jakościowych
    takich jak (...), podjęto działania w kierunku znalezienia dostawcy (...) wg specyficznych
    wymagań określonych przez Wnioskodawcę dla tego rodzaju produkcji. Do tej pory na
    rynku krajowym takie rozwiązania nie były wykorzystywane przy (...). Produkcja (...),
    umożliwia także zmniejszenie ilości wprowadzanego (...) do środowiska naturalnego,
    poprzez możliwość zmniejszenia (...) wykorzystywanej w (...). Wprowadzone na rynek (...)
    będą charakteryzowały się lepszą ergonomią użytkowania i wygodniejszym (...) przy
    użytkowaniu. Do realizacji projektu zaangażowani są pracownicy zatrudnieni u
    Wnioskodawcy. Nie są to pracownicy, którzy zatrudnieni zostali tylko i wyłącznie do prac
    związanych z Projektem. Część czasu pracy, poświęcają na realizację otwartego Projektu.
    Na podstawie czasu pracy jaki poświęcają na ww. Projekt, można wyliczyć jaka część
    wynagrodzenia stanowi koszt związany Projektem.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności związanej z projektem pod nazwą
    „(...)” będzie ponosić następujące koszty:
    1. wynagrodzenie podstawowe, wynagrodzenie za nadgodziny pracowników
      zaangażowanych w prace wg czasu pracy poświęconego na realizację otwartego
      Projektu,
    2. diety i delegacje oraz wydatki ponoszone podczas podróży służbowych, gdy podróże te
      są związane z Projektem badawczo-rozwojowym,
    3. wpłaty pracodawcy na PPK jako dodatkowy element wynagrodzenia, który pracodawca
      zalicza do kosztów uzyskania przychodów (w miesiącu, za który są należne, zgodnie z
      art. 15 ust. 4ga Ustawy CIT), w części, w której pracownicy faktycznie wykonywali prace
      związane z projektem,
    4. sfinansowane przez płatnika składki z tytułu ww. należności, określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części, w której
      pracownicy faktycznie wykonywali/realizowali/będą realizować pracę z wiązane z
      projektem,
    5. Koszty materiałów wykorzystywanych przy produkcji testowej,
    6. Koszty wysyłek testowych produktów do kontrahentów.
    Koszty Projektu są ewidencjonowane w systemie księgowym na odrębnych kontach
    dedykowanych odrębnie do tego projektu, co pozwala na szczegółową analizę kosztów
    przypisanych do Projektu pod nazwą „(...)”.
    Ponadto Spółka oświadcza, iż:
    1. nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, oraz Spółka nie
    korzysta ze zwolnienie podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy
    CIT,
    2. zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania
    na zasadach określonych w art. 18d i art. 18e ustawy o CIT,
    3. prowadzi ewidencję zgodnie z art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, pozwalającą wyodrębnić koszty
    działalności w zakresie opisanym powyżej,
    4. nie uzyskała dotychczas żadnych zwrotów wydatków ponoszonych na działalność w
    zakresie dotyczącym wskazanego Projektu,
    5. prowadzi ewidencję czasu pracy pracowników.
    W odpowiedzi na wezwanie, pismem z 4 grudnia 2025 r., uzupełnili Państwo opis
    zdarzenia przyszłego, następująco:
    1. Jaka konkretnie istniejąca wiedza jest wykorzystywana?

    Wnioskodawca wykorzystuje istniejącą wiedzę z następujących obszarów:
    - (...).
    2. Czy w wyniku prac powstanie nowa wiedza?
    Tak, w wyniku prac powstanie nowa wiedza, która dotyczyć będzie głównie technologii
    produkcji i inżynierii materiałowej w (...).
    Konkretny zakres nowej wiedzy to:
    - Specyfikacje Techniczne: Opracowanie i walidacja unikalnych parametrów technicznych
      i jakościowych (...), dostosowanych do procesu produkcyjnego Spółki.
    - Proces Produkcyjny: Wiedza o optymalnym sposobie montażu, dostosowania i
      użytkowania nowej linii produkcyjnej do (...).
    3. Jaką istniejącą wiedzę połączono i jaką kształtowano?
    - Łączenie istniejącej wiedzy: Połączono istniejącą wiedzę technologiczną o standardach
      produkcji (...) z wiedzą inżynierską na temat innowacyjnych (...) i specyfikacji maszyn do
      ich aplikacji.
    - Kształtowanie istniejącej wiedzy: Kształtowano wiedzę inżynierską dotyczącą
      parametrów technicznych (...). Wnioskodawca musiał stworzyć i uściślić nowe,
      specyficzne parametry dla (...), aby uzyskać pożądaną funkcjonalność i ergonomię
      produktu końcowego.
    - Efekt: Powstanie nowej procedury produkcyjnej oraz unikalnej specyfikacji technicznej
      dla (...).
    4. Czy prace są podejmowane w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny?
    Tak, prace podejmowane są w sposób systematyczny, co oznacza, że są uporządkowane,
    zaplanowane i metodyczne. Działalność jest prowadzona na podstawie przygotowanego
    harmonogramu i szczegółowego planu działania, z dokumentowaniem przebiegu prac, co
    potwierdza ich metodyczny i uporządkowany charakter.
    5. Przychody z zysków kapitałowych a ulga B+R.
    Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych, co do których zamierza
    korzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową.
    6. Czy wszystkie wydatki stanowią koszty uzyskania przychodów?
    Tak, wszystkie wydatki ponoszone w związku z realizacją opisanego Projektu badawczo-
    rozwojowego będą stanowiły koszty uzyskania przychodów (KUP).
    7. Czy wydatki zostały odliczone lub zwrócone?
    Nie, wydatki te nie zostały dotychczas odliczone od podstawy opodatkowania ani
    zwrócone Wnioskodawcy w jakiekolwiek formie.
    8. Na podstawie jakich umów wykonują pracę pracownicy?
    Pracownicy zaangażowani w Projekt wykonują pracę na podstawie umowy o pracę.
    9. Czy koszty wynagrodzeń pracowników stanowią należności, o których mowa w art. 12
      ust. 1 i/lub art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PDOF?
    Koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na umowę o pracę stanowią należności,
    o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    10. Czy przedmiotem pytania nr 2 są również wynagrodzenia za czas choroby, urlopu lub
      innej nieobecności?

    Nie, przedmiotem pytania nr 2 (dotyczącego kosztów kwalifikowanych) nie są
    wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, ani za inny czas niewykonywania faktycznie pracy
    w ramach Projektu B+R. Odliczeniu podlegać będzie wyłącznie czas pracy poświęcony na
    realizację otwartego Projektu.
    11. Koszty wysyłek testowych produktów - co to jest i kto jest odbiorcą?
        - Co to jest: Wydatki ponoszone na usługi kurierskie/pocztowe, związane z wysyłką
        próbek (...).
        - Kto jest odbiorcą: Testowe produkty wysyłane są do potencjalnych i obecnych
        kontrahentów Wnioskodawcy w celu ich weryfikacji, oceny funkcjonalności oraz
        przygotowania wzorca (...) przed wdrożeniem finalnej oferty sprzedaży.
    Doprecyzowanie Spójności Opisu i Stanowiska Własnego
    W celu zapewnienia spójności, Wnioskodawca w zakresie pytania nr 2 (Koszty
    Kwalifikowane) precyzuje, że:
    1. W opisie zdarzenia przyszłego (w sekcji dotyczącej Kosztów Materiałów) przez „Koszty
      materiałów wykorzystywanych przy produkcji testowej” należy rozumieć koszty
      nabycia: (...), a także innych surowców niezbędnych do wytworzenia testowych
      produktów.
    2. Powyższe uściślenie jest zgodne z przeformułowanym Stanowiskiem Własnym.
    Pytania
    1. Czy działalność Spółki w zakresie opisanego Projektu jest działalnością badawczo-
      rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT?
    2. Czy opisane przez Spółkę koszty stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d
      ust. 2 ustawy CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie (sformułowane we wniosku oraz w uzupełnieniu wniosku)
    Ad. 1. Stanowisko Wnioskodawcy (Działalność B+R)
    W ocenie Spółki, prowadzona działalność w zakresie opisanego Projektu będzie stanowić
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, ponieważ
    spełnia ona kryterium twórczości, systematyczności oraz ma na celu zwiększenie zasobów
    wiedzy i wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań (prace rozwojowe, o których
    mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT).
    Ad. 2. Stanowisko Wnioskodawcy (Koszty Kwalifikowane)
    W ocenie Spółki, następujące koszty ponoszone w związku z realizacją Projektu stanowią
    koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT (o ile są KUP i nie zostały
    zwrócone):
    1. Wynagrodzenia pracowników (art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT): Wynagrodzenia
      podstawowe, za nadgodziny, wpłaty na PPK oraz sfinansowane przez płatnika składki
      ZUS (w części pracodawcy), w części, w jakiej czas pracy pracowników zatrudnionych
      na umowę o pracę jest przeznaczony na realizację Projektu B+R.
    2. Koszty materiałów i surowców (art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT): Koszty nabycia (...)
      oraz innych surowców wykorzystywanych bezpośrednio przy produkcji testowej w
      ramach Projektu.
    3. Koszty podróży służbowych i wysyłek testowych produktów (art. 18d ust. 2 pkt 2
      ustawy o CIT):
    - Koszty nabycia usług związanych z działalnością B+R (np. zakup biletów lotniczych,
      noclegów) w trakcie podróży służbowych.

    - Koszty wysyłek testowych produktów (usługi kurierskie/pocztowe) - jako nabycie usług
      od podmiotów zewnętrznych, mających bezpośredni związek z zakończeniem prac
      rozwojowych (weryfikacja prototypu).
    Ad. 1
    W ocenie Spółki, prowadzona przez Nią działalność w zakresie opisanego Projektu - będzie
    stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.
    Definicja działalności badawczo-rozwojowej została wyjaśniona w art. 4a pkt 26 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którą przez działalność badawczo-
    rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 ww. ustawy: ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych -
    oznacza to:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r. poz. 1688 ze zm.),
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 4a pkt 28 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (Dz. U. poz. 1668 ze zm.), badania naukowe są działalnością obejmującą:
    1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy, prace rozwojowe są działalnością obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Zatem, w rozumieniu ww. przepisów określona działalność spełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej, jeżeli łącznie zachodzą następujące przesłanki: działalność ma
    charakter twórczy, działalność jest podejmowana w sposób systematyczny, działalność ma
    na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych zastosowań.
    Powyższe kryteria zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra Finansów w
    Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej:
    „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Zgodnie z Objaśnieniami MF działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w
    kierunku tworzenia. Z kolei, w doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że
    cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o

    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Ponadto, uznać należy, że na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu
    minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn.
    przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-
    rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli
    podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot.
    W ocenie Spółki, przeprowadzony Projekt był kreatywny, ponieważ opracowany został
    przez pracowników Spółki (tworzących Zespół) od początku, a jego wynikiem będzie
    produkt w całkowicie (...), o znacznie zmienionych właściwościach względem tych, które
    Spółka posiada w swojej standardowej ofercie. Pracownicy Spółki podjęli szereg prac w
    zakresie wprowadzenia na rynek (...) które będzie miało (...) bardziej funkcjonalne dla
    ostatecznego odbiorcy. Prace zaczęły się od szukania alternatywnych rozwiązań, i
    poszukiwaniu maszyn umożliwiających produkcje w takich (...). Następnie należało określić
    parametry techniczne materiałów które będą wykorzystywane przy produkcji. Po
    określeniu parametrów technicznych i jakościowych takich jak (...), podjęto działania w
    kierunku znalezienia dostawcy (...) wg specyficznych wymagań określonych dla tego
    rodzaju produkcji. Do tej pory na rynku krajowym takie rozwiązania nie były
    wykorzystywane przy (...). Następnie pracownicy Spółki prowadzili testy nowych (...). W
    konsekwencji, wytworzona (...) powstała w wyniku prac nad Projektem będzie innowacyjna
    w porównaniu z (...) oferowanymi do sprzedaży przez Wnioskodawcę, jak i (...)
    oferowanymi do sprzedaży na rynku krajowym.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, prace podejmowane w trakcie trwania
    niniejszego Projektu były twórcze, ponieważ rezultatem Projektu będzie produkt (...) o
    właściwościach różniących się względem dotychczas oferowanych przez Spółkę, ale także
    względem występujących w ramach rynku krajowego, na którym działa Spółka.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się do
    działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To
    oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie
    od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do
    czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego
    działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z
    powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest
    uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność
    taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika
    podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i
    przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego
    określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana
    za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany.
    Prace nad Projektem prowadzone są w sposób systematyczny oraz uporządkowany w
    oparciu o ściśle określony harmonogram. Spółka dokumentuje przebieg Projektu, poprzez
    tworzenie raportów z prac prowadzonych w danym miesiącu nad projektem z podziałem
    na poszczególnych pracowników zaangażowanych w proces. W związku z realizacją
    Projektu, prowadzono również szczegółową ewidencję czasu pracy pracowników
    zaangażowanych w każdy z nich oraz ewidencję wykorzystanych materiałów.

    Pod pojęciem zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych rozwiązań należy rozumieć zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów
    wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i
    celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do
    wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja
    wiedzy obejmują szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej
    wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów. W ocenie Spółki, wytworzony w ramach Projektu „(...)” produkt końcowy
    stanowi innowację dla Spółki, przede wszystkim z uwagi na fakt, że wcześniej Spółka nie
    posiadała w swojej ofercie takiego produktu. Nie funkcjonuje on również na rynku, w
    ramach którego Wnioskodawca prowadzi swoją działalność. W konsekwencji, należy
    uznać, że zostanie spełniona przesłanka nowatorskiego charakteru podejmowanych
    działań.
    Wyrób tworzony w ramach Projektu jest także wyjściem naprzeciw oczekiwaniom zarówno
    obecnych jak i przyszłych klientów Spółki.
    Prace nad Projektem nie wpisywały się w zwykłe, rutynowe działania w Spółce. Spółka
    realizowała Projekt obok tradycyjnej, standardowej produkcji wyrobów. Należy zaznaczyć,
    że prace te nie pokrywały się ze sobą.
    Jak zostało wcześniej wspomniane - przeprowadzony Projekt został od początku
    całkowicie opracowany przez pracowników Spółki (tworzących Zespół) i jednocześnie nie
    powielał on dotychczasowego modelu produkcyjnego żadnego z oferowanych przez
    Spółkę produktów.
    Projekt ma na celu między innymi poszerzanie wiedzy na temat procesu produkcyjnego w
    celu pozyskania niezbędnych materiałów o zmienionych właściwościach, a także
    przewidywanie zachowania się jego w nowym produkcie na podstawie weryfikacji w
    procesie produkcji testowej.
    Ad. 2
    Jak stanowi art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się:
    1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1,
      oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie
      z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit.
      a, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
      ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
      części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności
      badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi
      na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
    2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
      badawczo-rozwojową;
    2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
      bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności
      naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
    3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane
      na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8

      ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie
      od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na
      potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
    4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust.
      1 pkt 4;
    4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust.
      1 pkt 4;
    5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z
      rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
    a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
      Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
      łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
    b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
      odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów,
      w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
    c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno
      w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty
      zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym
      Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
    d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
      czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
      szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Zgodnie z ust. 2a ww. przepisu, w przypadku wartości niematerialnych i prawnych w
    postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 2, za koszty
    kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy
    amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty
    wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.
    Z kolei, w myśl art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się także
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Jak wskazano w opisie zaistniałego stanu faktycznego, Spółka w związku z realizacją
    Projektu ponosi przede wszystkim koszty wynagrodzenia pracowników wchodzących w
    skład Zespołu. Spółka uważa zatem, że wydatki poniesione na ich pensje oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności, w części w jakiej pracownicy
    ci przeznaczali swój czas pracy na działalność nad Projektem, będą stanowić dla niego
    koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
    Warto zaznaczyć, że w celu prawidłowej realizacji Projektu, dla Spółki niezbędne było
    przeznaczenie części godzin pracy jej pracowników, ponieważ to oni byli kluczowymi
    elementami Projektu.

    Spółka ponosiła ponadto, koszty nabycia dedykowanych surowców, które są elementem
    niezbędnym do prawidłowego wytworzenia opisywanego produktu w ramach Projektu, w
    związku z czym Spółka uważa, że poniesione wydatki tej kategorii, będą stanowić koszty
    kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania
    oznaczonego nr 1 wskazuję, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów
    działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową
    (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28
    updop).

    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).

    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że głównym celem Projektu, jest
    stworzenie produktu (...) spełniającym wymagania prawne i ekologiczne, a także będącym
    dla ostatecznego konsumenta produktem (...). Wytwarzany w ramach Projektu produkt z
    pewnością stanowi innowację nie tylko w skali samej Spółki, ale również całego rynku
    zbytu w skali kraju, na którym Spółka działa.
    Prace podejmowane w trakcie trwania niniejszego Projektu są twórcze, ponieważ
    rezultatem Projektu ma być produkt o właściwościach różniących się względem
    dotychczas oferowanych przez Spółkę, ale także względem występujących w ramach
    rynku krajowego czy międzynarodowego, na którym działa Spółka. Harmonogram
    realizacji Projektu powstał od etapu pomysłu, opracowania koncepcji, harmonogramu
    działania, aż do etapu wytworzenia produktu końcowego, poprzedzonego produkcją
    testową.
    Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu, zgodzić się
    z Państwem należy, że prowadzona przez Państwa działalność w zakresie opisanego
    Projektu - będzie stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26
    updop.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.
    Ad. 2
    Stosownie do treści art. 18d ust. 1 updop,
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 updop,
      za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
        1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz

        sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie
        z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
        części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
        pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
        działalnością badawczo-rozwojową;
    Stosownie z art. 18d ust. 5 updop,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop,
      podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 updop,
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
        o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których
        mowa w ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
        pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    W myśl art. 18d ust. 8 updop,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop,
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:

    1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu updop,
    3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 updop,
    4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    5. jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      updop,
    9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest m.in. kwestia uznania kosztów osobowych, za
    koszty kwalifikowane na potrzeby skorzystania z ulgi B+R.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z
    tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace
    badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące
    realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz
    koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy
    koszt kwalifikowany.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop,
    odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-
    rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „updof”):
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone

      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 updof, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów
    kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017
    r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji
    przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o
    zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”.
    Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane
    (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).
    Wskazać także należy, że składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z
    dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    350), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należnymi z tytułów wymienionych w
    art. 12 ust. 1 updop i finansowanymi (w całości lub w części) przez płatnika, są składki na
    ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.
    Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o pracowniczych planach
    kapitałowych (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 427 ze zm., dalej: „ustawa PPK”), ustawa określa
    zasady gromadzenia środków w pracowniczych planach kapitałowych, zwanych dalej
    „PPK”, zawierania umów o zarządzanie PPK i umów o prowadzenie PPK, finansowania i
    dokonywania wpłat do PPK oraz dokonywania wypłat transferowych, wypłat i zwrotu
    środków zgromadzonych w PPK.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 18 lit. a ustawy PPK, przez osoby zatrudnione należy rozumieć:
      pracowników, o których mowa w art. 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks
      pracy (Dz. U. z 2023 r. poz. 1465), z wyjątkiem pracowników przebywających na
      urlopach górniczych i urlopach dla pracowników zakładu przeróbki mechanicznej
      węgla, o których mowa w art. 11b ustawy z dnia 7 września 2007 r. o funkcjonowaniu
      górnictwa węgla kamiennego (Dz. U. z 2022 r. poz. 1309 oraz z 2023 r. poz. 2776),
      oraz młodocianych w rozumieniu art. 190 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. -
      Kodeks pracy.
    Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 lit. a tej ustawy, przez podmiot zatrudniający należy
    rozumieć:

      pracodawcę, o którym mowa w art. 3 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks
      pracy - w stosunku do osób zatrudnionych, o których mowa w pkt 18 lit. a, jeżeli
      posiada numer indentyfikacyjny.
    W myśl art. 27 ust. 9 ustawy PPK:
      wpłaty finansowane przez uczestnika PPK są potrącane z wynagrodzenia po jego
      opodatkowaniu.
    Uwzględniając powyższe uznać należy, że wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe w
    części finansowanej przez pracodawcę, jako dodatkowy element wynagrodzenia
    pracownika wypełnia przesłankę do jej kwalifikacji do kosztów kwalifikowanych
    działalności B+R na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.
    W związku z powyższym, ponoszone przez Spółkę koszty wynagrodzeń (łącznie ze
    składkami emerytalną, rentową i wypadkową finansowaną przez Spółkę) pracowników
    zatrudnionych na podstawie umowy o pracę oraz koszty ich wyjazdów służbowych które
    stanowią należności pracowników na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, mogą stanowić dla Państwa koszty kwalifikowane, o
    których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop i mogą podlegać odliczeniu od podstawy
    opodatkowania Spółki w ramach stosowania ulgi badawczo-rozwojowej.
    Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie możliwości odliczenia kosztów
    pracowniczych, jako kosztów kwalifikowanych jest prawidłowe.
    Odnosząc się do kosztów materiałów i surowców wykorzystywanych przy pracy nad
    realizacją Projektów B+R ponoszonych przez Spółkę, należy zwrócić uwagę, że w art. 18d
    ust. 2 pkt 2 updop, ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”,
    które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT, stanowiąc przy tym, że w
    podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane
    bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Jeżeli chodzi o pojęcie „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy
    o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

    W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym
    powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Wobec powyższego, możecie Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, o których
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, koszty materiałów wykorzystywanych przy produkcji
    testowej, tj. koszty nabycia: (...), a także innych surowców niezbędnych do wytworzenia
    testowych produktów.
    Analizując opisane we wniosku koszty pod kątem kwalifikacji ich do kosztów
    kwalifikowanych zwrócić należy uwagę na koszty wysyłek testowych produktów do
    kontrahentów.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że testowe produkty wysyłane są do
    potencjalnych i obecnych kontrahentów Wnioskodawcy w celu ich weryfikacji, oceny
    funkcjonalności oraz przygotowania wzorca (...) przed wdrożeniem finalnej oferty
    sprzedaży oraz że są to wydatki ponoszone na usługi kurierskie/pocztowe, związane z
    wysyłką próbek (...) w innowacyjnych (...).
    Biorąc pod uwagę cytowane powyżej definicje materiałów i surowców o których mowa w
    art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT wskazać należy, że koszty związane z wysyłką testowych
    produktów do kontrahentów, nie mogą stanowić kosztów materiałów i surowców
    stanowiących koszty kwalifikowane. Stanowią one bowiem usługę wysyłki produktów, a
    nie koszt związany z zakupem materiałów i surowców wykorzystywanych w prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem, Państwa stanowisko w tym zakresie należy uznać za nieprawidłowe.
    Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:
    - działalność Spółki w zakresie opisanego Projektu jest działalnością badawczo-
      rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, jest prawidłowe;
    - opisane przez Spółkę koszty stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2
      ustawy CIT w części dotyczącej:
    - uznania za koszty kwalifikowane kosztów wysyłek testowych produktów do
      kontrahentów, jest nieprawidłowe,
    - w pozostałej części, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu
    wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.