Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.692.2025.1.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-27
Teza: Zwolnienie od podatku VAT świadczonych usług, na podstawie
art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy.
Słowa kluczowe: dzieło autorskie
usługi-usługi artystyczne
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kulturalne świadczone
przez indywidualnych twórców i artystów wykonawców
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kulturalne świadczone
przez instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane
do rejestru instytucji kultury
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 33
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 19

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT świadczonych usług, na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółka zajmuje się wystawianiem autorskich przedstawień artystycznych i wystawia
    faktury zwolnione od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy o VAT, w nazwie
    usługi Spółka wpisuje: honorarium za występy artystyczne za dany miesiąc.
    W odpowiedzi na pytania, wskazali Państwo następujące informacje:
    1. Czy są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?
    Tak, są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    2. Kto jest stronami umowy zawieranej o świadczenie usługi przedstawienia
      artystycznego?
    Stronami umowy zawieranej o świadczenie usługi przedstawienia artystycznego jest A
        (...). z B (...).
    3. Czy wynagrodzenie wypłacane Państwu z tytułu świadczenia usług stanowi
      honorarium?
    Tak. Wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług stanowi honorarium.
    4. Czy świadczone przez Państwa usługi będące przedmiotem pytania są ściśle związane
      z kulturą? Jeśli tak, to na czym ten związek polega?
    Usługi są ściśle związane z kulturą. Związek polega na tworzeniu autorskich utworów,
        skeczy, scenariuszy.
    5. Czy usługi wystawienia przedstawienia artystycznego mają charakter kreacyjny, tj.
      wiążą się z pracą twórczą i wymagającą kreatywności, cechują się niepowtarzalnością,
      są wykonywane według Państwa autorskiego pomysłu oraz skutkują powstaniem
      czegoś nowego, tzn. utworu w rozumieniu ustawy o prawach autorskich i prawach
      pokrewnych?
        Tak, przedstawienia są kreacyjne, niepowtarzalne, autorskie i wiążą się z pracą
        twórczą i wymagają kreatywności.
    6. Czy w wyniku zrealizowania ww. usługi powstaje/powstanie „utwór” w rozumieniu
      ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
      2025 r. poz. 24 ze zm.)?
    Tak, w wyniku zrealizowania usługi powstaje „utwór” (wydarzenie kabaretowe,
        teatralne) w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
        prawach pokrewnych.
    7. Czy tworząc ww. utwór przyczyniają się Państwo do upowszechniania dorobku
      kulturalnego? W czym to upowszechnienie się przejawia?

        Tak. Przyczyniają się Państwo do dorobku kulturalnego. Tworzą Państwo spektakle,
        koncerty kabaretowe, które są wystawiane dla publiczności w całej Polsce.
    8. Czy Państwa nazwa/pseudonim będą uwidocznione i podane do publicznej
      wiadomości na egzemplarzach utworu?
        Jeżeli będą Państwo wydawać płyty lub książki z Państwa twórczością, to tak.
    9. Czy zawierając umowy na świadczenie usługi przedstawienia artystycznego udzielają
      /zamierzają Państwo udzielić licencji na korzystanie z praw autorskich do ww. utworu i
      pobierają Państwo z tego tytułu wynagrodzenie w formie honorarium?
        Tak. Udzielając licencji na korzystanie z praw autorskich otrzymują Państwo z tego
        tytułu wynagrodzenie w formie honorarium.
    10. Czy świadcząc usługi przedstawienia artystycznego, wykonują Państwo usługi,
      wymienione w art. 43 ust. 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
      usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)? Jeżeli tak, to proszę wskazać jakie
      konkretnie usługi wskazane w art. 43 ust. 19 ww. ustawy o podatku od towarów i
      usług, Państwo świadczą.
        Świadcząc usługi przedstawienia artystycznego, nie wykonują Państwo usług
        wymienionych w art. 43 ust. 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca (A) może korzystać ze zwolnienia VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    33 lit. b ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, mają Państwo prawo skorzystać ze zwolnienia od VAT na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na
    rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania,
    pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej
    osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na
    rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko
    takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku. Zakres i zasady
    zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi kulturalne świadczone przez:
    a) podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych
      przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji
      kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym
      instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu
      działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną,
    b) indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów, w tym za
      przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego
      wykonania utworów.
    Na mocy art. 43 ust. 19 ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do:
        1) usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach,
        2) wstępu:
        a) na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i
          wykonawstwa artystycznego i literackiego,
        b) do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,
        c) do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym,
        3) wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez
          biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą,
        4) usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach,
        5) działalności agencji informacyjnych,
        6) usług wydawniczych,
        7) usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34,
        8) usług ochrony praw.
    Należy podkreślić, że pojęcia używane do oznaczenia zwolnień, o których mowa w art. 43
    ustawy, należy interpretować ściśle, zważywszy, że zwolnienia te stanowią odstępstwa od
    ogólnej zasady, zgodnie z którą podatek od towarów i usług pobierany jest od każdej
    usługi świadczonej odpłatnie przez podatnika. Hipoteza normy prawnej zawarta w
    powyższym przepisie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy będzie zatem obejmować wyłącznie
    podmioty expressis verbis w nim ujęte.
    Analizując powołane wyżej regulacje dotyczące zwolnienia od podatku od towarów i usług
    przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy, w zakresie usług kulturalnych zauważyć
    należy, że warunkiem zastosowania ww. zwolnienia od podatku jest spełnienie przesłanki
    o charakterze podmiotowym odnoszącej się do usługodawcy, jak również

    przedmiotowym, dotyczącym rodzaju świadczonych usług. Niespełnienie chociażby jednej
    z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie będzie miało zastosowania.
    W skład grupy podmiotów uprawnionych do zwolnienia – zgodnie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b
    ustawy – weszli indywidualni twórcy i artyści wykonawcy, w rozumieniu przepisów o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzani w formie honorariów, w tym za
    przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego
    wykonania utworów.
    Ustawodawca – w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy – wymienia usługi indywidualnych
    twórców i artystów wykonawców, odsyłając w celu zdefiniowania tych pojęć do ustawy z
    dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    24 ze zm.), zwanej dalej ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    I tak, zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o
      indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od
      wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
    W myśl art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:
        1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie,
          publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);
        2) plastyczne;
        3) fotograficzne;
        4) lutnicze;
        5) wzornictwa przemysłowego;
        6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;
        7) muzyczne i słowno-muzyczne;
        8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;
        9) audiowizualne (w tym filmowe).
    Na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze
      uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej
      wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.
    Stosownie do art. 85 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Każde artystyczne wykonanie utworu lub dzieła sztuki ludowej pozostaje pod
      ochroną niezależnie od jego wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia.
    Zgodnie z art. 85 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Artystycznymi wykonaniami, w rozumieniu ust. 1, są w szczególności: działania
      aktorów, recytatorów, dyrygentów, instrumentalistów, wokalistów, tancerzy i mimów
      oraz innych osób w sposób twórczy przyczyniających się do powstania wykonania.
    Z treści ww. przepisów można zatem wywieść, że twórcą w rozumieniu ustawy jest każda
    osoba prowadząca faktycznie działalność twórczą, czyli działalność, której efektem jest
    powstanie utworu w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Użyte w tym przepisie określenie „przejaw działalności twórczej”, należy
    rozumieć jako uzewnętrzniony rezultat działalności człowieka o charakterze kreacyjnym.
    Tak sformułowana treść przepisów określających zwolnienie od podatku, gdzie
    szczególnie akcentowana jest „indywidualność twórców i artystów wykonawców”, w

    zestawieniu z brzmieniem przepisów ustawy o prawie autorskim pozwala stwierdzić, że
    intencją ustawodawcy podatkowego było objęcie zwolnieniem wyłącznie takich usług
    kulturalnych, które świadczone są przez twórców, artystów wykonawców, z
    uwzględnieniem ich szczególnych relacji z dziełem, utworem. Powyższego przymiotu
    twórcy, czy artysty wykonawcy z pewnością nie można przypisać np. spółkom.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo Spółką posiadającą status czynnego
    zarejestrowanego podatnika podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej
    działalności zajmują się Państwo wystawianiem autorskich przedstawień artystycznych.
    Stronami umowy zawieranej o świadczenie usługi przedstawienia artystycznego są
    Państwo i inna spółka. Wskazane usługi są ściśle związane z kulturą i polegają na
    tworzeniu autorskich utworów, skeczy, scenariuszy. Wystawiane przez Państwa
    przedstawienia są kreacyjne, niepowtarzalne, autorskie i wiążą się z pracą twórczą oraz
    wymagają kreatywności. Tym samym przyczyniają się Państwo do upowszechniania
    dorobku kulturalnego. Wynagrodzenie otrzymywane przez Państwa z tytułu świadczenia
    ww. usług stanowi honorarium. Również w przypadku udzielenia licencji na korzystanie z
    praw autorskich, otrzymują Państwo wynagrodzenie w formie honorarium. Świadcząc
    usługi przedstawienia artystycznego, nie wykonują Państwo usług wymienionych w art. 43
    ust. 19 ustawy.
    Państwa wątpliwości dotyczą zastosowania zwolnienia od podatku VAT – na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy – dla świadczonych przez Państwa usług.
    Należy wskazać, że aby świadczenie usług skorzystało ze zwolnienia, o którym mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy, wymagane jest posiadanie statusu indywidualnego
    twórcy lub artysty wykonawcy. Natomiast Państwo w zakresie prowadzonej działalności
    posiadają status spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Tym samym nie mogą Państwo
    korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy, gdyż jako podmiot
    gospodarczy nie posiadają Państwo statusu indywidualnego twórcy lub artysty
    wykonawcy. Status taki może być przyznany wyłącznie personalnie konkretnej osobie, a
    nie spółce, która ze swojej istoty jest podmiotem zbiorowym. Wobec tego tylko i wyłącznie
    usługi świadczone przez osoby fizyczne posiadające statusu indywidualnego twórcy lub
    artysty wykonawcy objęte są zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b
    ustawy.
    Odnosząc przedstawione okoliczności sprawy do powołanych przepisów prawa należy
    stwierdzić, że skoro prowadzą Państwo działalność gospodarczą (w ramach której
    świadczą Państwo usługi związane z wystawianiem autorskich przedstawień
    artystycznych) w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, to tym samym nie mogą
    Państwo być uznani za indywidualnego twórcę lub artystę wykonawcę. Zatem nie są
    Państwo podmiotem wymienionym w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że świadczone przez Państwa usługi nie korzystają ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego, Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.