Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.645.2025.2.PSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-15
Teza: Wydanie interpretacji w zakresie odliczenia w ramach ulgi
rehabilitacyjnej kosztów aparatu ortodontycznego i wizyt u
lekarza ortodonty.
Słowa kluczowe: aparat
badanie-badanie lekarskie
ulga-ulga rehabilitacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
1

rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 13a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 6b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7f

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 30 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 25 listopada 2025 r. (wpływ 25
    listopada 2025 r.) oraz z 3 grudnia 2025 r. (wpływ 3 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan ojcem dziecka z orzeczoną niepełnosprawnością. X urodził się (...)2013 r. z (...). Jest
    to wada złożona, która upośledza ważne biologiczne funkcje połykania, żucia, oddychania,
    powoduje również zmiany patologiczne w układach:
    · kostnym (zaburzenia wzrostu i rozwoju kośćca, które prowadzi do wad twarzowo-
    szczękowych),
    · mięśniowym (wadliwie działający aparat mięśniowy),
    · słuchowym (z powodu niedoczynności trąbki słuchowej i częstych zakażeń ucha
    środkowego przyczynia się do niedosłuchu).
    Pana syn od urodzenia zmaga się z niedosłuchem, na podstawie którego zostało wydane
    orzeczenie o niepełnosprawności. Dysfunkcje trąbki słuchowej i zbierający się płyn w
    uszach wymagały założenia drenów. Wieloletnie noszenie drenów przyczyniło się do
    pojawienia się zrostów w uchu, czego następstwem był perlak – guzowaty twór, który
    spowodował destrukcję ucha środkowego. Konieczne było odtworzenie błony bębenkowej
    i kosteczek słuchowych. Niestety po pół roku perlak wyrósł znowu i trzeba było kolejnej
    rekonstrukcji ucha. Na skutek wady wrodzonej rozszczepu wargi i podniebienia doszło
    również do zahamowania wzrostu górnej szczęki. Cały dolny łuk zębowy został wysunięty
    w stosunku do górnego, powodując odwrotny nagryz zębów przednich. Nie pozwala to na
    prawidłowe umieszczenie języka pod podniebieniem, właściwe żucie pokarmów,
    oddychanie (usta Pana dziecka są ciągle rozchylone). Pojawił się niedorozwój środkowego
    piętra twarzy. Wszystko to przyczyniło się do trudności emocjonalnych u Pana syna,
    zaburzając jego funkcjonowanie w domu i w szkole. Aby zapobiec pogłębianiu się
    niepełnosprawności konieczne było podjęcie leczenia ortodontycznego i zastosowanie
    aparatów ortodontycznych, które są niezbędnym elementem rehabilitacyjnym. Leczenie
    zostało podjęte wedle wskazań lekarskich: chirurga i ortodonty. Na komisji orzekającej o
    niepełnosprawności wskazano, że Pana syn wymaga konieczności zaopatrzenia w środki

    pomocnicze, przedmioty ortopedyczne i pomoce ułatwiające funkcjonowanie. Zakupione
    aparaty wykorzystywane w rehabilitacji mają służyć przywracaniu sprawności organizmu,
    aby dziecko mogło w odpowiedni sposób układać język, właściwie żuć pokarm i
    prawidłowo oddychać nosem, ale też aby odzyskać prawidłowy profil twarzy i ustawienie
    zębów, aby uniknąć wykluczenia ze społeczeństwa. Leczenie ma również na celu poprawę
    funkcji psychologicznych u dziecka poprzez akceptację swojego wyglądu (w wyniku
    zmniejszenia dysproporcji w kształcie kości twarzy).
    W pismach stanowiących uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na
    zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pan
      nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
      Odpowiedź: Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
      podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pan
      nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
    2. Czy w 2025 roku uzyskuje Pan dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce
      pozwalające na skorzystanie z ulgi rehabilitacyjnej? Jeżeli tak, należy wskazać z jakiego
      tytułu i w jaki sposób są opodatkowane (np. stosunek pracy, renta itp.)?
      Odpowiedź: W roku podatkowym 2025 uzyskuje Pan dochody opodatkowane w Polsce
      (stosunek pracy PIT-11), które pozwoliłyby Panu skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej. Syn
      (12 lat) nie uzyskał dochodu.
    3. Przez jaki podmiot (proszę podać nazwę organu orzekającego) zostało wydane
      orzeczenie Pana syna o niepełnosprawności? Jaka jest data wydania tego orzeczenia?
      Odpowiedź: Orzeczenie o niepełnosprawności zostało wydane przez Miejski Zespół ds.
      Orzekania o Niepełnosprawności w (...). Data wydania orzeczenia to (...) 2024 r.
    4. Na jaki okres zostało wydane ww. orzeczenie o niepełnosprawności? Od kiedy
      datowana jest niepełnosprawność Pana syna zgodnie z wydanym orzeczeniem?
      Odpowiedź: Orzeczenie zostało wydane na okres 3 lat. Niepełnosprawność datuje się
      od urodzenia.
    5. Jaki Pana syn posiada rodzaj niepełnosprawności i którą grupę inwalidzką?
      Odpowiedź: Pana syn cierpi na niedosłuch (symbol niepełnosprawności: 03-L)
      spowodowany wadą wrodzoną – całkowity rozszczep wargi, podniebienia i wyrostka
      zębodołowego. Pana syn jest osobą nieletnią, dlatego w wydanym orzeczeniu o
      niepełnosprawności nie określono grupy inwalidzkiej.
    6. Czy ww. orzeczenie obowiązywało/będzie obowiązywało w dacie poniesienia wydatków
      będących przedmiotem wniosku?
      Odpowiedź: Ww. orzeczenie o niepełnosprawności obowiązywało i będzie
      obowiązywało w dacie poniesienia wydatków będących przedmiotem wniosku.
    7. Czy otrzyma Pan dofinansowanie na zakup aparatów ortodontycznych i wizyty
      kontrolne ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych,
      zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób
      Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego
      funduszu świadczeń socjalnych? Jeżeli tak, to kiedy?
      Odpowiedź: Nie otrzyma Pan dofinansowania na zakup aparatów ortodontycznych i
      wizyt kontrolnych ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób
      niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu
      Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu
      Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.

    8. Czy wydatki, które chciałby Pan odliczyć, zostały:
      - Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie, jeżeli tak to w ramach jakiego projektu i w
        jakiej wysokości otrzymał Pan zwrot,
      - zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
      - odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c,
      - odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
        dochodowym,
      - uwzględnione przez Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w
        rozumieniu Ordynacji podatkowej?
      Odpowiedź: Wydatki na zakup aparatu ortodontycznego nie zostały sfinansowane ze
      środków publicznych, a poniesione koszty zostaną udokumentowane fakturą VAT
      wystawioną na nazwisko dziecka. Wydatki na zakup aparatów ortodontycznych i wizyt
      specjalistycznych u ortodonty poniósł Pan i poniesie w całości z własnych pieniędzy.
      Nie zostaną Panu zwrócone w żadnej formie, nie zostaną zaliczone do kosztów
      uzyskania przychodu. Nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na
      zasadach określonych w art. 30c. Nie zostały odliczone od przychodu na podstawie
      ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Nie zostały uwzględnione przez
      Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji
      podatkowej.
    9. Czy posiada/będzie posiadał Pan dokumenty (faktury, rachunki) potwierdzające
      poniesienie wydatków na zakup aparatów ortodontycznych i wizyty kontrolne? Jeżeli
      tak, to czy zawierają one w szczególności:
      - Pana dane identyfikujące jako kupującego,
      - dane sprzedającego,
      - rodzaj transakcji oraz kwotę zapłaty?
      W przypadku posiadania paragonu fiskalnego, należy wskazać czy poza paragonem
      fiskalnym posiada Pan jakikolwiek dokument, który świadczy o poniesieniu wydatku
      (np. potwierdzenie przelewu, umowę itp.)?
      Odpowiedź: Poniesione koszty, zarówno aparatów ortodontycznych, jak i wizyt
      kontrolnych zostaną udokumentowane fakturą VAT wystawioną na nazwisko dziecka.
      Faktur będzie kilka, a każda faktura będzie miała wyszczególniony rodzaj usługi. Na
      fakturze będzie określony nabywca (syn), usługodawca oraz dane charakterystyczne
      usługi.
      Koszt aparatów ortodontycznych to (...) złotych, koszt wizyt u specjalisty ortodonty to
      około (...) złotych.

## Pytanie

Czy wydatki jakie Pan poniósł i poniesie w 2025 r. na nabycie aparatów ortodontycznych
    stałych, służących rehabilitacji dziecka z niepełnosprawnością może Pan odliczyć od
    podatku dochodowego w ramach ulgi rehabilitacyjnej?
    Czy wydatki poniesione na wizyty kontrolne u lekarza specjalisty (ortodonty), które są
    integralną częścią procesu leczenia ortodontycznego, kwalifikują się do odliczenia w
    ramach ulgi rehabilitacyjnej?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, wydatki, które Pan poniósł i poniesie na nabycie aparatów
    ortodontycznych stałych u dziecka z niepełnosprawnością w roku 2025 mogą zostać

    zaliczone do wydatków poniesionych na cele rehabilitacyjne, o których mowa w art. 26
    ust. 7a, pkt 3 w zw. z ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ
    Pana syn wymaga leczenia dla usprawnienia jego bytu:
    - wydatki jakie Pan poniósł i poniesie są i będą przedstawione w kilku fakturach, koszt
    aparatów stałych to (...) złotych, koszt leczenia około (...) złotych ((...) złotych za każdą
    wizytę przez 2 lata),
    - leczenie prowadzone jest według wskazań medycznych przez wykwalifikowanego
    specjalistę ortodontę,
    - faktury będą wystawione na Pana syna,
    - orzeczenie o niepełnosprawności syna zostało wydane przez Miejski Zespół ds. Orzekania
    o Niepełnosprawności (...).
    Wydatek na zakup aparatów ortodontycznych nie został sfinansowany ze środków
    publicznych, a poniesione koszty zostaną udokumentowane fakturą VAT wystawioną na
    nazwisko dziecka. Leczenie ortodontyczne obejmuje kompleksową terapię, wizyty mają na
    celu wymianę łuków na dolne i górne zęby, dostosowanie wyciągów międzyszczękowych
    do postępów leczenia, wymianę aparatów, prowadzenie badań i diagnostyki, niwelowanie
    patologii i przeszkód zgryzowych, eliminację dysfunkcji i para funkcji. Rehabilitacja
    prowadzona z zastosowaniem aparatów stałych i maski twarzowej, aby osiągnąć możliwie
    najwyższy poziom funkcjonowania dziecka, poprawę jakości życia i w efekcie integracji
    społecznej. Zatem wizyty kontrolne u lekarza specjalisty – ortodonty są niezbędne w
    procesie leczenia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na
      cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania
      czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego
      osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby
      niepełnosprawne.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7b-7g
    i 13a tego artykułu.
    Według art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na zakup,
      naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w
      rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do
      potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich
      używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o
      którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.
    Jak stanowi art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na
      odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne.

    W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 cytowanej ustawy:
      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
      szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
      sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
      zapłaty – w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
    Na podstawie art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:
      1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
        niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
      2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy,
        rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
      3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
        wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    Stosownie do art. 26 ust. 7f ww. ustawy:
      Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
      1) I grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do
        których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo
      aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
      b) znaczny stopień niepełnosprawności;
      2) II grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
        do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy albo
      b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
    Odliczeniu od dochodu podlegają wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o
    niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność
    datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może
    odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia
    niepełnosprawności.
    Według art. 26 ust. 7b cytowanej ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu
      rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności,
      Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków
      Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo
      nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki
      były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu
      podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną
      (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
    W myśl art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od

      dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały
      odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Z analizy powyższych przepisów wynika, że warunkiem odliczenia wydatków na cele
    rehabilitacyjne jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o
    zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności,
    określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub
    częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o
    niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie
    odrębnych przepisów.
    Wskazuję, że katalog wydatków zawarty w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają
    jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. W związku z tym, tylko wydatkowanie
    środków na cele wskazane w powołanym przepisie uprawnia do skorzystania z odliczeń w
    ramach ulgi rehabilitacyjnej. Zatem wydatki poniesione na inne cele – nawet wówczas gdy
    zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością – nie uprawniają do odliczeń w
    ramach omawianej ulgi.
    Odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania
    orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że
    niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji
    podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data
    ustalenia niepełnosprawności.
    Aby dokonać odliczenia wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej, podatnik będący osobą
    niepełnosprawną, powinien posiadać dokumenty określone w art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych potwierdzające poniesienie wydatków, gdyż
    brak ww. dowodu, z którego wynika fakt poniesienia wydatków przez ww. podatnika,
    wyklucza taką możliwość.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan ojcem dziecka z orzeczoną niepełnosprawnością. Pana
    syn urodził się (...) maja 2013r. z całkowitym, obustronnym rozszczepem wargi i
    podniebienia a także wyrostka zębodołowego. Jest to wada złożona, która upośledza
    ważne biologiczne funkcje połykania, żucia, oddychania, powoduje również zmiany
    patologiczne w układach:
    · kostnym (zaburzenia wzrostu i rozwoju kośćca, które prowadzi do wad twarzowo-
    szczękowych),
    · mięśniowym (wadliwie działający aparat mięśniowy),
    · słuchowym (z powodu niedoczynności trąbki słuchowej i częstych zakażeń ucha
    środkowego przyczynia się do niedosłuchu).
    Pana syn cierpi na niedosłuch (symbol niepełnosprawności: 03-L) spowodowany wadą
    wrodzoną – (...). Pana syn od urodzenia zmaga się z niedosłuchem, na podstawie którego
    zostało wydane orzeczenie o niepełnosprawności. Ww. orzeczenie zostało wydane przez
    Miejski Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności w (...). Data wydania orzeczenia to (...)
    2024 r. Orzeczenie zostało wydane na okres 3 lat. Niepełnosprawność datuje się od
    urodzenia. Pana syn jest osobą nieletnią, dlatego w wydanym orzeczeniu o
    niepełnosprawności nie określono grupy inwalidzkiej. Dysfunkcje trąbki słuchowej i
    zbierający się płyn w uszach wymagały założenia drenów. Wieloletnie noszenie drenów
    przyczyniło się do pojawienia się zrostów w uchu, czego następstwem był perlak –
    guzowaty twór, który spowodował destrukcję ucha środkowego. Konieczne było
    odtworzenie błony bębenkowej i kosteczek słuchowych. Niestety po pół roku perlak
    wyrósł znowu i trzeba było kolejnej rekonstrukcji ucha. Na skutek wady wrodzonej
    rozszczepu wargi i podniebienia doszło również do zahamowania wzrostu górnej szczęki.
    Cały dolny łuk zębowy został wysunięty w stosunku do górnego, powodując odwrotny

    nagryz zębów przednich. Nie pozwala to na prawidłowe umieszczenie języka pod
    podniebieniem, właściwe żucie pokarmów, oddychanie (usta dziecka są ciągle rozchylone).
    Pojawił się niedorozwój środkowego piętra twarzy. Wszystko to przyczyniło się do
    trudności emocjonalnych u Pana syna, zaburzając jego funkcjonowanie w domu i w
    szkole. Aby zapobiec pogłębianiu się niepełnosprawności konieczne było podjęcie leczenia
    ortodontycznego i zastosowanie aparatów ortodontycznych, które są niezbędnym
    elementem rehabilitacyjnym. Leczenie zostało podjęte wedle wskazań lekarskich: chirurga
    i ortodonty. Na komisji orzekającej o niepełnosprawności wskazano, że Pana syn wymaga
    konieczności zaopatrzenia w środki pomocnicze, przedmioty ortopedyczne i pomoce
    ułatwiające funkcjonowanie. Zakupione aparaty wykorzystywane w rehabilitacji mają
    służyć przywracaniu sprawności organizmu, aby dziecko mogło w odpowiedni sposób
    układać język, właściwie żuć pokarm i prawidłowo oddychać nosem, ale też aby odzyskać
    prawidłowy profil twarzy i ustawienie zębów, aby uniknąć wykluczenia ze społeczeństwa.
    Leczenie ma również na celu poprawę funkcji psychologicznych u dziecka poprzez
    akceptację swojego wyglądu (w wyniku zmniejszenia dysproporcji w kształcie kości
    twarzy). W roku podatkowym 2025 uzyskuje Pan dochody opodatkowane w Polsce
    (stosunek pracy PIT-11), które pozwoliłyby Panu skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej. Syn (12
    lat) nie uzyskał dochodu. Orzeczenie o niepełnosprawności obowiązywało i będzie
    obowiązywało w dacie poniesienia wydatków będących przedmiotem wniosku. Nie
    otrzyma Pan dofinansowania na zakup aparatów ortodontycznych i wizyt kontrolnych ze
    środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego
    funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub
    ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń
    socjalnych. Wydatki na zakup aparatu ortodontycznego nie zostały sfinansowane ze
    środków publicznych, a poniesione koszty zostaną udokumentowane fakturą VAT
    wystawioną na nazwisko dziecka. Wydatki na zakup aparatów ortodontycznych i wizyt
    specjalistycznych u ortodonty poniósł Pan i poniesie w całości z własnych pieniędzy. Nie
    zostaną Panu zwrócone w żadnej formie, nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodu. Nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach
    określonych w art. 30c. Nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym. Nie zostały uwzględnione przez Pana w związku z
    korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Poniesione koszty,
    zarówno aparatów ortodontycznych, jak i wizyt kontrolnych zostaną udokumentowane
    fakturą VAT wystawioną na nazwisko dziecka. Faktur będzie kilka, a każda faktura będzie
    miał wyszczególniony rodzaj usługi. Na fakturze będzie określony nabywca (syn),
    usługodawca oraz dane charakterystyczne usługi. Koszt aparatów ortodontycznych to (...)
    złotych, koszt wizyt u specjalisty ortodonty to około (...) złotych.
    Z powołanego wyżej przepisu art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy wynika, że odliczeniu mogą
    podlegać wydatki na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i
    narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności
    życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia
    umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych
    w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.
    Określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne niezbędne w
    rehabilitacji” oznacza, że ustawodawca zalicza do nich wyłącznie urządzenia, narzędzia
    techniczne i sprzęt o indywidualnym i szczególnym (niestandardowym) charakterze,
    niezbędne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiające tej osobie wykonywanie
    czynności życiowych, których utrudnienie wykonywania wynika z niepełnosprawności.
    Oznacza to, że taki sprzęt (urządzenie czy narzędzie) musi posiadać właściwości leczniczo
    – rehabilitacyjne lub ułatwiać tej osobie, ze względu na jej niepełnosprawność,
    wykonywanie czynności życiowych.
    Z uregulowań zawartych w ww. art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wynika zatem, że:

      · pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu (urządzenia, narzędzia), a rodzajem
        niepełnosprawności, pozostawać musi ścisły związek,
      · zakupiony sprzęt (urządzenie, narzędzie) musi być wykorzystywany (używany) w
        rehabilitacji oraz służyć przywracaniu sprawności organizmu lub ułatwiać
        wykonywanie czynności życiowych,
      · cechą zakupionego sprzętu (urządzenia, narzędzia) musi być jego indywidualny
        charakter.
    Właściwym do stwierdzenia, czy dane urządzenie, sprzęt czy narzędzie jest niezbędne w
    rehabilitacji oraz będzie ułatwiało wykonywanie czynności życiowych stosownie do
    potrzeb wynikających z niepełnosprawności, jest w szczególności lekarz specjalista, który
    biorąc pod uwagę stan zdrowia konkretnej osoby i potrzeby indywidualnej rehabilitacji
    może ten fakt potwierdzić np. w wydanym zaświadczeniu/orzeczeniu.
    Ma Pan wątpliwości, czy wydatki poniesione na zakup stałych aparatów ortodontycznych
    dla syna będzie można odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej w zeznaniu rocznym za
    2025 rok.
    W treści wniosku i jego uzupełnieniach wskazał Pan, że Pana syn urodził się z całkowitym,
    obustronnym rozszczepem wargi i podniebienia a także wyrostka zębodołowego. Jest to
    wada złożona, która upośledza ważne biologiczne funkcje połykania, żucia, oddychania,
    powoduje również zmiany patologiczne w układach: kostnym (zaburzenia wzrostu i
    rozwoju kośćca, które prowadzi do wad twarzowo-szczękowych), mięśniowym (wadliwie
    działający aparat mięśniowy) oraz słuchowym (z powodu niedoczynności trąbki słuchowej i
    częstych zakażeń ucha środkowego przyczynia się do niedosłuchu). Na skutek wady
    wrodzonej rozszczepu wargi i podniebienia doszło również do zahamowania wzrostu
    górnej szczęki. Cały dolny łuk zębowy został wysunięty w stosunku do górnego, powodując
    odwrotny nagryz zębów przednich. Nie pozwala to na prawidłowe umieszczenie języka
    pod podniebieniem, właściwe żucie pokarmów, oddychanie (usta dziecka są ciągle
    rozchylone). Pojawił się niedorozwój środkowego piętra twarzy. Wszystko to przyczyniło
    się do trudności emocjonalnych u Pana syna, zaburzając jego funkcjonowanie w domu i w
    szkole. Aby zapobiec pogłębianiu się niepełnosprawności konieczne było podjęcie leczenia
    ortodontycznego i zastosowanie aparatów ortodontycznych, które są niezbędnym
    elementem rehabilitacyjnym. Leczenie zostało podjęte wedle wskazań lekarskich: chirurga
    i ortodonty. Na komisji orzekającej o niepełnosprawności wskazano, że Pana syn wymaga
    konieczności zaopatrzenia w środki pomocnicze, przedmioty ortopedyczne i pomoce
    ułatwiające funkcjonowanie. Zakupione aparaty wykorzystywane w rehabilitacji mają
    służyć przywracaniu sprawności organizmu, aby dziecko mogło w odpowiedni sposób
    układać język, właściwie żuć pokarm i prawidłowo oddychać nosem, ale też aby odzyskać
    prawidłowy profil twarzy i ustawienie zębów, aby uniknąć wykluczenia ze społeczeństwa.
    Leczenie ma również na celu poprawę funkcji psychologicznych u dziecka poprzez
    akceptację swojego wyglądu (w wyniku zmniejszenia dysproporcji w kształcie kości twarzy).
    W świetle powyższego należy uznać, że wydatki poniesione na nabycie aparatu
    ortodontycznego, które ułatwią Pana synowi wykonywanie czynności życiowych,
    stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, kwalifikują się do wydatków, o
    których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, wydatki jakie Pan poniósł i poniesie w 2025 r. na nabycie aparatów
    ortodontycznych stałych, służących rehabilitacji Pana dziecka z niepełnosprawnością może
    Pan odliczyć od podatku dochodowego w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
    W tej kwestii Pana stanowisko jest prawidłowe.
    Wątpliwości budzi u Pana również kwestia możliwości odliczenia w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej wydatków ponoszonych na wizyty kontrolne u lekarza specjalisty
    (ortodonty).

    Jak już wcześniej wskazano – katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu
    podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione.
    Niewątpliwie kontrolne wizyty u ortodonty są niezbędne z medycznego punktu widzenia,
    jednakże wydatek związany z takimi wizytami nie mieści się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt
    6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatków tych nie można
    zakwalifikować jako wydatków na zabiegi rehabilitacyjne bądź zabiegi leczniczo –
    rehabilitacyjne.
    Konsultacje medyczne (lekarskie) oznaczają poddanie się oględzinom lekarskim w celu
    określenia stanu zdrowia i zasięgnięcia porady medycznej, zatem nie należy utożsamiać
    takich konsultacji z zabiegami, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 28 listopada 2013 r. sygn. akt II FSK
    2853/11:
      (...) nie każda wizyta u lekarza specjalisty jest jednocześnie zabiegiem leczniczo-
      rehabilitacyjnym i nie ulega wątpliwości, że wizyty kontrolne u lekarza, czy też
      badania lekarskie nie są tożsame z określeniem „zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne”.
      Twierdzenie przeciwne (...) jest oczywiście bezzasadne i to nie tylko z racji
      elementarnych reguł językowych, ale też ze względów wynikających z zasad wiedzy
      oraz doświadczenia życiowego.
    W świetle powyższego, wydatki poniesione przez Pana na wizyty kontrolne u lekarza
    specjalisty (ortodonty), będące integralną częścią procesu leczenia ortodontycznego Pana
    syna, nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
    W tej kwestii Pana stanowisko jest więc nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    stanu faktycznego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu
    faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu
    faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.