Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.44.2025.2.WS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-25
Teza: Moment powstania przychodu; pracowniczy program
motywacyjny.
Słowa kluczowe: Stany Zjednoczone
akcja
programy-program motywacyjny
przychód-moment powstania przychodów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Szczególne zasady ustalania dochodu.-Zasady ustalania
dochodu do opodatkowania.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 11

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 17 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 9 stycznia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 lutego 2025 r. (wpływ 5
    marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest obywatelem polskim, zatrudnionym w (...) („Spółka”, „Spółka polska”),
    podmiocie prawa polskiego, z siedzibą w Polsce, częścią międzynarodowej Grupy (...)
    (dalej: „Grupa”), będącej czołowym producentem, dystrybutorem i sprzedawcą produktów
    (...) .
    Na czele Grupy stoi (...) (dalej jako: „Spółka amerykańska”) z siedzibą (...) w USA, podmiot
    prawa amerykańskiego, notowany na (...) Giełdzie Papierów Wartościowych (...). Spółka
    amerykańska jest jednostką dominującą wobec Spółki polskiej w rozumieniu ustawy z 29
    września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r. poz. 217; dalej: „Ustawa o
    rachunkowości”).
    W celu stworzenia wspólnoty interesów pomiędzy Grupą (...) a pracownikami spółek
    wchodzących w jej skład, w tym pomiędzy Spółką polską a zatrudnionymi w niej osobami,
    a także w celu zwiększenia ich motywacji i stabilności zatrudnienia/retencji zatrudnienia,
    tj. zatrzymania pracowników w tym samym miejscu pracy, Spółka amerykańska oferuje
    pracownikom Grupy (...)uczestnictwo w pracowniczych programach motywacyjnych
    przewidujących przyznanie osobom uprawnionym niezbywalnego, warunkowego prawa
    do nabycia w przyszłości akcji Spółki amerykańskiej, w formie jednostek restrykcyjnych
    (dalej jako: „(...)”). Wnioskodawca został objęty Planem:
    (...)
    dalej łącznie powoływanych jako „Plan”.
    Podstawa funkcjonowania Planu
    Plan został przyjęty uchwałą akcjonariuszy Spółki amerykańskiej – organu będącego
    odpowiednikiem walnego zgromadzenia akcjonariuszy polskich spółek handlowych i
    zatwierdzony przez zarząd Spółki amerykańskiej.
    Wnioskodawca jako Uczestnik Planu
    Zgodnie z postanowieniami Planu Spółka amerykańska przyznaje ich uczestnikom, w tym
    Wnioskodawcy, m.in. niezbywalne, warunkowe prawo do nabycia w przyszłości akcji Spółki
    amerykańskiej w formie jednostek restrykcyjnych (...).
    Prawo do uczestnictwa w Planach nie jest jednak ujęte w jakimkolwiek dokumencie
    obowiązującym w Spółce polskiej, takim jak regulamin pracy, regulamin wynagradzania
    itp., jako że dotyczy ono jedynie wybranych osób zatrudnionych w Spółce polskiej, głównie
    na stanowiskach menedżerskich – do których zalicza się Wnioskodawca.
    Wnioskodawcy nie łączy ze Spółką amerykańską stosunek prawny o charakterze umowy o
    pracę, ani żaden inny do niego zbliżony. W przypadku wszystkich Planów uprawnienie do
    uczestnictwa jest wynikiem decyzji Komitetu powołanego przez Spółkę amerykańską (dalej
    jako: „Komitet”), który ustala zasady i warunki uczestnictwa w Planie.
    W skład Komitetu wchodzi co najmniej trzech członków zarządu Spółki amerykańskiej.
    Komitet nie obejmuje jednak przedstawicieli Spółki polskiej. Komitet jest odpowiedzialny
    za m.in.:

    · Wybór pracowników, którzy wykazali się szczególnym zaangażowaniem przy
      wykonywanej pracy na rzecz Spółki amerykańskiej i jej podmiotów powiązanych, którzy
      będą mieli możliwość uczestnictwa w Planie (co odbywa się poprzez wybór stanowisk
      uprawnionych do uczestnictwa w Planie);
    · Ustalenie liczby (...) przyznawanych uczestnikom i zasad ich nabywania: ustalenie okresu
      nabywania uprawnień (...), w czasie którego (...) mogą być uczestnikom zabrane w
      przypadku niespełnienia zasad Planu;
    · Ustalenie innych zasad i warunków przyznawania (...) i ich realizacji (kryteriami w
      poszczególnych latach mogły być: wzrost zysku podstawowego na akcję, organiczny
      wzrost sprzedaży w porównaniu do konkurencyjnej grupy porównawczej, wzrost zysku
      operacyjnego przed opodatkowaniem, produktywność przepływów pieniężnych, czy
      też całkowity zwrot dla akcjonariuszy w stosunku do konkurencyjnych spółek);
    · Decyzję o zawieszeniu lub odebraniu posiadanych przez pracownika (...), które nie zostały
      wykonane, jeśli Komitet uzna, że dany uczestnik działał w sprzeczności z interesami
      Spółki amerykańskiej.
    Zasady funkcjonowania Planu
    Wnioskodawca jako uczestnik Planu uprawniony jest do otrzymania (...). (...) objęte są
    okresem restrykcyjnym/nabywania uprawnień (którego długość ustalana jest przez
    Komitet), przed którego upływem mogą być Wnioskodawcy zabrane w przypadku
    niespełnienia warunków wskazanych w Planie.
    Przyznawane Wnioskodawcy (...) stanowią prawo do otrzymania w przyszłości akcji Spółki
    amerykańskiej przy założeniu, że warunki ustalone przez Komitet zostaną przez niego
    spełnione w trakcie trwania okresu restrykcyjnego. Warunki te mogą odnosić się do
    spełnienia przez Wnioskodawcę np. określonych celów, pozostawania przez niego w
    zatrudnieniu w określonym czasie ze Spółką polską.
    Plan obejmuje więc cztery etapy: (1) przyznanie (...) (z ang. grant), (2) okres nabywania
    uprawnień, inaczej okres dojrzewania, (3) realizacji (...) oraz (4) sprzedaży akcji.
    Przyznanie Wnioskodawcy (...) nie oznacza zatem automatycznego objęcia/nabycia akcji
    Spółki amerykańskiej. Aby było to możliwe, (...) muszą „dojrzeć” oraz zostać zrealizowane
    przez Wnioskodawcę.
    Przyznawane na podstawie Planu (...) są niezbywalne i mogą zostać zrealizowane tylko
    przez osoby, którym je przyznano (mogą być jednak przedmiotem dziedziczenia). (...) nie
    są notowane na giełdzie, nie jest zatem możliwe ustalenie ich wartości rynkowej. Jednostki
    restrykcyjne stanowią jedynie warunkowe prawo do otrzymania przez Wnioskodawcę akcji
    Spółki amerykańskiej w przyszłości. Prawo to stanowi bezpośrednie uprawnienie do
    otrzymania świadczeń w ramach Planu w rozumieniu art. 24 ust. 11b Ustawy o PIT, przy
    czym prawo to nie jest „innym prawem majątkowym” w rozumieniu dalszej części
    przywołanego przepisu.
    Zgodnie z postanowieniami Planu w czasie trwania okresu restrykcyjnego (nabywania
    uprawnień), Wnioskodawca nie ma żadnych praw akcjonariusza (w tym prawa głosu,
    prawa do dywidendy). W przypadku Planu 2020, 2021, 2022, 2023, 2024 decyzją Komitetu
    Uczestnikowi może być jednak przyznany ekwiwalent dywidendy (dalej jako: „Ekwiwalent
    Dywidendy”) w przypadku, gdy w czasie trwania okresu restrykcyjnego, dywidenda ta jest
    wypłacana w stosunku do akcji Spółki amerykańskiej. Wypłata Ekwiwalentu Dywidendy
    uzależniona jest jednak od spełnienia takich samych warunków, jakie zostały ustalone
    przez Komitet dla nabycia akcji Spółki amerykańskiej w zamian za (...). Ekwiwalent ten
    może zostać wypłacony w formie dodatkowych akcji Spółki amerykańskiej.

    W momencie upływu okresu restrykcyjnego i spełnienia warunków ustalonych przez
    Komitet, w zamian za każdą z jednostek (...) Wnioskodawca otrzyma akcję Spółki
    amerykańskiej.
    Zgodnie z postanowieniami Planu, co do zasady (...) mogą zostać wykonane najpóźniej w
    ciągu 10 lat od momentu ich przyznania. Realizacja (...) nie może jednak nastąpić w ciągu
    pierwszych 3 lat od ich przyznania (poza przypadkiem śmierci uczestnika). Niniejszy
    wniosek dotyczy przychodów uzyskanych przez Wnioskodawcę z tytułu realizacji (...) i
    nabycia akcji Spółki amerykańskiej po dniu 1 stycznia 2018 r.
    W przypadku zakończenia stosunku pracy, Wnioskodawca traci prawo do przyznanych mu
    (...) [z pewnymi wyjątkami, takimi jak m.in. śmierć uczestnika, zakończenie stosunku pracy
    ze Spółką polską z równoczesnym nawiązaniem stosunku pracy z jedną ze spółek z Grupy
    (transfer wewnętrzny), jego przejście na emeryturę, trwała niezdolność do pracy, czy też
    odejście na specjalnych warunkach przewidzianych przez Spółkę amerykańską,]. Komitet
    może również nałożyć dodatkowe restrykcje na (...) posiadane już przez uczestnika.
    Z uwagi na przewidziane przez postanowienia Planu wyjątki, przyznane Wnioskodawcy (...)
    mogą pozostawać w jego posiadaniu, również po ustaniu stosunku pracy ze Spółką polską
    i w tym okresie podlegać realizacji).
    Metody realizacji (...)
    W ramach realizacji (...)Wnioskodawca obejmuje określoną liczbę akcji Spółki
    Amerykańskiej. Wnioskodawca może zachować objęte akcje lub dokonać
    natychmiastowego ich zbycia.
    Zgodnie z zasadami Planu, Wnioskodawca może sprzedać akcje natychmiast po ich
    nabyciu z tytułu realizacji (...). Kiedy uczestnik Planu decyduje się na realizację (...) metodą
    „sprzedaj wszystko” (ang. „sell all”), staje się faktycznym właścicielem akcji nabytych w
    ramach realizacji. W większości przypadków uczestnik pozostaje właścicielem tych akcji
    przynajmniej przez jeden dzień następujący po dacie realizacji (...).
    Transakcja – realizacja (...) i sprzedaż akcji nabytych z (...) – jest realizowana przez
    zewnętrznego brokera. Uczestnik notyfikuje wybór metody realizacji brokerowi
    zaangażowanemu przez Spółkę amerykańską do zarządzania Planami. W konsekwencji
    realizacji (...) metodą „sprzedaj wszystko”, przychód ze sprzedanych akcji jest
    przekazywany na konto uczestnika. Kwota ta jest wypłacana przez Spółkę polską na
    podstawie informacji przekazanej przez Spółkę amerykańską. W przypadku, gdy uczestnik
    Planu decyduje się na zachowanie objętych akcji z (...), wartość nabytych akcji jest
    fakturowana na Spółkę polską.
    Uprawnienia i obowiązki Spółki polskiej
    W określonych przypadkach Spółka polska może być zaangażowana w wybór
    pracowników uprawnionych do uczestnictwa w Planach oraz ustalanie liczby
    przyznawanych im jednostek (...). Spółka polska nie ma jednak możliwości podjęcia decyzji
    ostatecznej w tym zakresie, ponieważ jest to kompetencja Komitetu.
    Spółka polska nie ma wpływu na funkcjonowanie Planów. Jak zostało to wyżej opisane,
    ponosi jednak ich koszty w części, w której dotyczą one uczestników będących jej
    pracownikami lub byłymi pracownikami (w odniesieniu do (...) przyznanych w okresie
    trwania stosunku pracy ze Spółką polską, ale wykonanych przez uczestnika po ustaniu
    zatrudnienia w Spółce polskiej).

## Dodatkowe informacje

Uczestnictwo w Planie nie jest ujęte w dokumentach takich jak regulamin pracy, regulamin
    wynagradzania itp. Uczestnictwo w Planie nie wynika też bezpośrednio z umowy o pracę

    zawartej pomiędzy Spółką polską a Wnioskodawcą – uprawnienie do uczestnictwa w
    Planie nie jest bowiem zapisane w umowie o pracę.
    Uczestnictwo w Planie pośrednio wynika z faktu pozostawania przez Wnioskodawcę ze
    Spółką polską w stosunku zatrudnienia. Udział Wnioskodawcy w Planie wynika z decyzji
    Komitetu powołanego przez Spółkę amerykańską. Spółka polska może pośrednio wpływać
    na wybór uczestników Planu, jednak nie ma możliwości podjęcia decyzji ostatecznej w tym
    zakresie.
    Tym samym Plan spełnia warunki uznania za pracowniczy program motywacyjny
    (ponieważ uczestnicy muszą pozostawać w stosunku zatrudnienia ze Spółką), ale
    jednocześnie nie jest bezpośrednio powiązany z umową o pracę.
    Uczestników Planu nie wiąże umowa zawarta ze Spółką polską dotycząca przystąpienia do
    programu motywacyjnego. Umowa określająca warunki przyznania (...) zawierana jest
    pomiędzy uczestnikiem i Spółką amerykańską. Jak wspomniano, uczestnicy Planu są
    wybierani do udziału w nim przez Komitet utworzony przez Spółkę amerykańską, a
    następnie są informowani bezpośrednio przez Spółkę amerykańską o przyznaniu w
    ramach Planu (...).
    Zgodnie z zasadami Planu, jego uczestnicy pisemnie potwierdzają, że zapoznali się z
    informacją o przyznanych (...) oraz warunkach Planu (w ramach którego otrzymują (...))
    oraz przyjmują (...) na warunkach określonych w Planie, lub też odmawiają przyjęcia (...) na
    warunkach określonych w Planie poprzez złożenie stosownego oświadczenia.
    Informacja o przyznaniu (...) wraz z zasadami Planu formują umowę pomiędzy
    Wnioskodawcą, jako uczestnikiem Planu, a Spółką amerykańską.
    Uzupełnienie wniosku
    Czy zawarte we wniosku wskazanie, że Plan został przyjęty uchwałą akcjonariuszy Spółki
    amerykańskiej należy uznać za równoznaczne z utworzeniem Planu jako systemu
    wynagradzania uchwałą walnego zgromadzenia Spółki amerykańskiej?
    Odpowiedź: Wnioskodawca pragnie wskazać, że w ustawie o PIT nie ma definicji systemu
    wynagradzania, tym samym pierwszeństwo posiada definicja językowa.
    W konsekwencji, jako system wynagradzania należy rozumieć wszelkie metody ustalenia
    wysokości i składników wynagrodzenia za pracę, jaką wykonuje pracownik.
    U podstaw programów motywacyjnych jest gratyfikacja za wykonaną pracę w oparciu o
    określone kryteria, zatem jest to zarówno narzędzie motywacyjne mające na celu, w
    szczególności – generowanie interesu pracownika w rozwoju i sukcesie firmy, jak też
    efektywnie wpływa na zwiększenie wynagrodzenia pracownika za jego pracę na rzecz
    Spółki (tj. stanowi element wynagrodzenia). Z tych też względów uznać należy, że Plan jest
    systemem wynagradzania.
    Wnioskodawca pragnie doprecyzować, że podstawą tworzenia wszelkich akcyjnych
    planów motywacyjnych (w tym Planu (...)) jest uchwała akcjonariuszy Spółki amerykańskiej
    (organu będącego odpowiednikiem walnego zgromadzenia w polskich spółkach
    akcyjnych). Innymi słowy, ilekroć tworzone są różnego rodzaju tzw. programy
    motywacyjne oparte o akcje, które to są jednocześnie systemem wynagradzania,
    możliwość taka wynika ze wspomnianej wyżej uchwały.
    Zatem Wnioskodawca potwierdza, że stwierdzenie, iż Plan został przyjęty uchwałą
    akcjonariuszy Spółki amerykańskiej należy uznać za równoznaczne z utworzeniem Planu
    jako systemu wynagradzania uchwałą walnego zgromadzenia Spółki amerykańskiej.

    Czy używane we wniosku określenia „Plan został przyjęty” i Plan „został zatwierdzony”
    należy traktować tożsamo, tj. czy używa ich Pan zamiennie, a w istocie odnoszą się one do
    jednego i tego samego zdarzenia lub czynności?
    Odpowiedź: Tak – te pojęcia należy traktować tożsamo. Przyjęcie i zatwierdzenie zostało
    dokonane poprzez podjęcie uchwały walnego zgromadzenia Spółki amerykańskiej.
    Decyzję o utworzeniu Planu podjął Komitet Wynagrodzenia i Kierownictwa, jednak jego
    przyjęcie (zatwierdzenie) zostało dokonane w drodze wspomnianej uchwały. Zatem można
    stwierdzić, że program został utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia.
    Jakie znaczenie w procedurze tworzenia programu miało wskazywane we wniosku
    „zatwierdzenie” i/lub „przyjęcie” uchwałą walnego zgromadzenia – czy było to
    równoznaczne z podjęciem decyzji o utworzeniu tego rodzaju inicjatywy motywacyjnej dla
    pracowników?
    Odpowiedź: Zatwierdzenie uchwałą walnego zgromadzenia Spółki amerykańskiej Planu
    miało charakter obligatoryjny, w celu spełnienia wymogów prawa lokalnego regulującego
    giełdę właściwą dla w/w planów (...). Było to równoznaczne z możliwością utworzenia
    (wejścia w życie) tego rodzaju inicjatywy motywacyjnej dla pracowników. Bez tego plan ten
    de facto nie zostałby utworzony dla pracowników (nie wszedłby w życie).
    Jaki organ/podmiot podjął decyzję o utworzeniu Planu – walne zgromadzenie Spółki
    amerykańskiej i czy było to w formie uchwały tego organu czy może „Komitet” lub „zarząd
    Spółki amerykańskiej”, o których mowa we wniosku; jeżeli „Komitet” lub „zarząd Spółki
    amerykańskiej” – to czy konkretnie do tego ten konkretny organ/podmiot został
    uprawniony uchwałą walnego zgromadzenia Spółki amerykańskiej?
    Odpowiedź: Utworzenie jakiegokolwiek akcyjnego planu motywacyjnego ma podstawę
    wynikającą z uchwały akcjonariuszy Spółki amerykańskiej (organu będącego
    odpowiednikiem walnego zgromadzenia w polskich spółkach akcyjnych). Komitet
    Wynagrodzenia i Kierownictwa jest organem doradczym, administracyjnym, realizującym
    wolę wynikającą z uchwały walnego zgromadzenia akcjonariuszy Spółki amerykańskiej.
    Komitet, w szczególności, jest uprawniony do tworzenia nowych planów motywacyjnych
    opartych na akcjach, ale i odpowiada za wybór uczestników danego programu. Tym
    samym, decyzję o utworzeniu Planu podjął Komitet, jednakże ta decyzja wymagała
    podjęcia uchwały przez walne zgromadzenie akcjonariuszy Spółki amerykańskiej, aby
    mogła być wykonana (zatem de facto Plan ten nie zostałby utworzony dla pracowników
    bez tej uchwały). Tym samym należy stwierdzić, że Plan został utworzony na podstawie
    ww. uchwały walnego zgromadzenia Spółki amerykańskiej.
    Czy przyznane Panu (...), o których mowa we wniosku, są:
    · papierami wartościowymi w rozumieniu art. 3 pkt 1 lit. b ustawy o obrocie instrumentami
      finansowymi, tj. stanowią inne zbywalne prawa majątkowe, które powstają w wyniku
      emisji, inkorporujące uprawnienie do nabycia lub objęcia papierów wartościowych
      określonych w lit. a (tj. np. wymienionych w lit. a akcji), lub wykonywane poprzez
      dokonanie rozliczenia pieniężnego, odnoszące się do papierów wartościowych
      określonych w lit. a, walut, stóp procentowych, stóp zwrotu, towarów oraz innych
      wskaźników lub mierników (prawa pochodne)
    · lub instrumentami finansowymi, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c-i ww. ustawy,
      tj. stanowią którykolwiek z niżej wymienionych instrumentów finansowych, takich jak
      niebędące papierami wartościowymi:
      c) opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward na stopę procentową, inne
        instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest papier wartościowy,
        waluta, stopa procentowa, wskaźnik rentowności, uprawnienie do emisji lub inny

        instrument pochodny, indeks finansowy lub wskaźnik finansowy, które są
        wykonywane przez dostawę lub rozliczenie pieniężne, z wyłączeniem instrumentów
        pochodnych, o których mowa w art. 10 rozporządzenia 2017/565,
      d) opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward na stopę procentową oraz inne
        instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest towar i które są
        wykonywane przez rozliczenie pieniężne lub mogą być wykonane przez rozliczenie
        pieniężne według wyboru jednej ze stron,
      e) opcje, kontrakty terminowe, swapy oraz inne instrumenty pochodne, których
        instrumentem bazowym jest towar i które mogą być wykonane przez dostawę, pod
        warunkiem że są dopuszczone do obrotu w systemie obrotu instrumentami
        finansowymi, z wyłączeniem produktów energetycznych będących przedmiotem
        obrotu hurtowego na OTF, które muszą być wykonywane przez dostawę,
      f) niedopuszczone do obrotu w systemie obrotu instrumentami finansowymi opcje,
        kontrakty terminowe, swapy, umowy forward oraz inne instrumenty pochodne,
        których instrumentem bazowym jest towar i które mogą być wykonane przez
        dostawę, a które nie są przeznaczone do celów handlowych i wykazują właściwości
        innych pochodnych instrumentów finansowych,
      g) instrumenty pochodne dotyczące przenoszenia ryzyka kredytowego,
      h) kontrakty na różnicę,
      i) opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward dotyczące stóp procentowych
        oraz inne instrumenty pochodne odnoszące się do zmian klimatycznych, stawek
        frachtowych oraz stawek inflacji lub innych oficjalnych danych statystycznych, które
        są wykonywane przez rozliczenie pieniężne albo mogą być wykonane przez
        rozliczenie pieniężne według wyboru jednej ze stron, a także instrumenty
        pochodne, o których mowa w art. 8 rozporządzenia 2017/565, i inne, które
        wykazują właściwości innych pochodnych instrumentów finansowych?
    Odpowiedź: Jednostki uczestnictwa (...) stanowią inne zbywalne prawa majątkowe, które
    powstają w wyniku emisji, inkorporujące uprawnienie do nabycia lub objęcia papierów
    wartościowych, w rozumieniu art. 3 pkt 1 lit. b ustawy o obrocie instrumentami
    finansowym.
    Czy zawarte we wniosku wskazania, że „Wnioskodawca jako uczestnik Planu uprawniony
    jest do otrzymania (...)”, „Przyznawane Wnioskodawcy (...)” należy przyjąć za równoznaczne
    z tym, że były/są one nabywane przez Pana nieodpłatnie?
    Odpowiedź: Wnioskodawca potwierdza, że wskazane we wniosku jednostki uczestnictwa
    (...) zostały nabyte nieodpłatnie.

## Pytanie

Czy w związku z uczestnictwem w Planie, ewentualny przychód podlegający
    opodatkowaniu powstanie po stronie Wnioskodawcy – w wyniku zastosowania art. 24 ust.
    11 ustawy o PIT – dopiero w momencie sprzedaży nabytych przez niego akcji (a nie na
    żadnym wcześniejszym etapie) i będzie stanowił przychód z kapitałów pieniężnych w
    rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 6 Ustawy o PIT podlegający opodatkowaniu z zastosowaniem
    19% stawki podatkowej zgodnie z art. 30b ust. 1 Ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z uczestnictwem w Planie, ewentualny przychód
    podlegający opodatkowaniu powstanie po jego stronie – w wyniku zastosowania art. 24
    ust. 11 ustawy o PIT – dopiero w momencie sprzedaży nabytych akcji (a nie na żadnym
    wcześniejszym etapie) i będzie stanowił przychód z kapitałów pieniężnych w rozumieniu

    art. 17 ust. 1 pkt 6 Ustawy o PIT podlegający opodatkowaniu z zastosowaniem 19% stawki
    podatkowej zgodnie z art. 30b ust. 1 Ustawy o PIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    [Ramy prawne]
    Zgodnie z art. 11 ust. 1 Ustawy o PIT przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust.
    1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 Ustawy o PIT źródłami przychodów są kapitały pieniężne i
    prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż: nieruchomości
    lub ich części oraz udział w nieruchomości, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
    mieszkalnego lub użytkowego oraz prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
    mieszkaniowej, a także prawo wieczystego użytkowania gruntów.
    Z kolei, według art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a Ustawy o PIT będącego przepisem szczególnym w
    odniesieniu do powołanego art. 10 niniejszej ustawy, przychodami z kapitałów
    pieniężnych są m.in. przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych.
    Art. 5a pkt 11 Ustawy o PIT wskazuje, iż przez pojęcie papierów wartościowych należy
    rozumieć papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 Ustawy z dnia 29 lipca 2005
    r. o obrocie instrumentami finansowymi (tekst jedn. Dz. U. z 2021, poz. 328).
    Zgodnie z art. 3 pkt 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, papierami
    wartościowymi są m.in. akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15
    września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (tekst jedn. Dz. U. z 2020 r. poz. 1526),
    prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne,
    certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa
    majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu,
    wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego, inne
    zbywalne prawa majątkowe, które powstają w wyniku emisji, inkorporujące uprawnienie
    do nabycia lub objęcia papierów wartościowych określonych w lit. a, lub wykonywane
    poprzez dokonanie rozliczenia pieniężnego (prawa pochodne).
    Zgodnie z art. 24 ust. 11 Ustawy o PIT, jeżeli w wyniku realizacji programu motywacyjnego
    utworzonego przez:
    · spółkę akcyjną, od której podatnik uzyskuje świadczenia lub inne należności z tytułów
      określonych w art. 12 lub art. 13,
    · spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o
      rachunkowości w stosunku do spółki, od której podatnik uzyskuje świadczenia oraz
      inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13
    – podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tej spółki lub akcje spółki w stosunku do
    niej dominującej, przychód z tego tytułu powstaje w momencie odpłatnego zbycia tych
    akcji.
    Przepis art. 24 ust. 11a stanowi, iż dochodem z odpłatnego zbycia akcji, o których mowa w
    ust. 11, jest różnica między przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia akcji a kosztami
    uzyskania przychodu określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38.
    Zgodnie z ust. 11b powołanego przepisu przez program motywacyjny, o którym mowa w
    ust. 11, rozumie się system wynagradzania utworzony na podstawie uchwały walnego
    zgromadzenia przez:

    · spółkę akcyjną, dla osób uzyskujących od niej świadczenia lub inne należności z tytułów
      określonych w art. 12 lub art. 13, albo
    · spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o
      rachunkowości w stosunku do spółki, od której osoby uprawnione do otrzymania
      świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania uzyskują świadczenia lub inne
      należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13,
    – w wyniku którego osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego systemu
    wynagradzania bezpośrednio lub w wyniku realizacji praw z pochodnych instrumentów
    finansowych lub realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1
    lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub realizacji
    innych praw majątkowych, nabywają prawo do faktycznego objęcia lub nabycia akcji spółki
    określonej w pkt 1 lub 2.
    Ustęp 12a cytowanego przepisu precyzuje, że przepisy ust. 11-11b Ustawy o PIT mają
    zastosowanie do dochodu uzyskanego przez osoby uprawnione z tytułu objęcia lub
    nabycia akcji spółek akcyjnych, których siedziba lub zarząd znajduje się na terytorium
    członkowskiego Unii Europejskiej, państwa należącego do Europejskiego Obszaru
    Gospodarczego lub państwa, z którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu
    podwójnego opodatkowania.
    Mając na uwadze powyższe, w odniesieniu do przychodów osiągniętych przez
    Wnioskodawcę, zachodzi mechanizm odroczenia opodatkowania na podstawie art. 24 ust.
    11 Ustawy o PIT do momentu odpłatnego zbycia akcji, ponieważ spełnione są wszystkie
    warunki:
    · Akcje są otrzymane w ramach programu motywacyjnego utworzonego na podstawie
      uchwały walnego zgromadzenia.
      W praktyce pod pojęciem programów motywacyjnych należy rozumieć programy
      mające na celu motywowanie pracowników do efektywniejszej pracy, utożsamianie ich
      interesu z interesem pracodawcy, zwiększenie ich lojalności i identyfikacji z
      pracodawcą. Posiadanie akcji w przedsiębiorstwie, w którym pracownik jest
      zatrudniony lub z którym jego pracodawca jest powiązany, stanowi potencjalne źródło
      korzyści finansowych, pracownikom powinno zatem zależeć na wzroście jego wartości.
      Udział w programie motywacyjnym wpływa na ich wydajność i zaangażowanie w pracy.
      Z jednej strony jest to forma wynagradzania pracowników, z drugiej zaś – element
      zwiększający ich lojalność, a także czynnik mający wpływ na retencyjność personelu, a
      zatem zatrzymanie pracownika w tym samym miejscu pracy. Najbardziej popularne są
      programy opcji na akcje (...), programy nabycia akcji (...) oraz programy akcji
      warunkowych/restrykcyjnych (...). Te różne programy mogą współwystępować w
      jednym przedsiębiorstwie.
      Zgodnie z założeniami Planu, został on wdrożony w ramach systemu wynagradzania w
      celu stworzenia wspólnoty interesów pomiędzy Grupą (...) a pracownikami spółek
      wchodzących w jej skład, a także w celu zwiększenia ich motywacji i stabilności
      zatrudnienia. Plan oferowany przez Spółkę amerykańską spełnia zatem powyższe
      kryteria, poprzez to, że stanowi element systemu wynagradzania oraz powiązanie
      interesu i gratyfikacji finansowych Uczestników z interesem Spółki (zarówno polskiej,
      jak i amerykańskiej).
      Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Plan został zatwierdzony przez zarząd Spółki
      amerykańskiej i przez uchwałę akcjonariuszy – czyli uchwałą organu będącego
      odpowiednikiem walnego zgromadzenia akcjonariuszy polskich spółek handlowych.

      Oznacza to, że przesłanka otrzymywania przychodów z akcji w związku z
      uczestnictwem w programie motywacyjnym jest spełniona.
    · W ramach Planu Wnioskodawca dokonuje faktycznego objęcia akcji Spółki amerykańskiej.
      W przypadku Planu organizowanego przez Spółkę amerykańską, przesłanka ta jest
      spełniona, bowiem (...) uprawniają do nabycia akcji Spółki amerykańskiej i
      Wnioskodawca, realizując (...), nabywa akcje Spółki amerykańskiej.
      Zatem również ta przesłanka odroczenia opodatkowania jest spełniona.
    · Akcje są wyemitowane przez spółkę mającą siedzibę w kraju, z którym Polska podpisała
      Umowę o Unikaniu podwójnego opodatkowania.
      W przypadku Planu, w którym uczestniczy także Wnioskodawca, ta przesłanka jest
      również spełniona, ponieważ uczestnicy Planu są uprawnieni do nabycia akcji Spółki
      amerykańskiej z siedzibą w USA. Polska i USA podpisały Umowę o unikaniu
      podwójnego opodatkowania – Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej
      Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego
      opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków
      od dochodu, podpisana w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz.U. 1976, nr 31,
      poz. 178).
    · Akcje są wyemitowane przez będącą organizatorem programu spółkę akcyjną, będącą
      pracodawcą uczestników programu, lub spółkę w stosunku do niej dominującą na
      podstawie przepisów ustawy o rachunkowości.
      Zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości, za jednostkę dominującą uznaje się
      jednostkę będącą spółką handlową lub przedsiębiorstwem państwowym, sprawującą
      kontrolę nad jednostką zależną, w szczególności:
      a) posiadającą bezpośrednio lub pośrednio większość ogólnej liczby głosów w organie
      stanowiącym jednostki zależnej, także na podstawie porozumień z innymi
      uprawnionymi do głosu, wykonującymi prawa głosu zgodnie z wolą jednostki
      dominującej, lub
      b) będącą udziałowcem jednostki zależnej i uprawnioną do kierowania polityką
      finansową i operacyjną tej jednostki zależnej w sposób samodzielny lub przez
      wyznaczone przez siebie osoby lub jednostki na podstawie umowy zawartej z
      innymi uprawnionymi do głosu, posiadającymi na podstawie statutu lub umowy
      spółki, łącznie z jednostką dominującą, większość ogólnej liczby głosów w organie
      stanowiącym, lub
      c) będącą udziałowcem jednostki zależnej i uprawnioną do powoływania i odwoływania
      większości członków organów zarządzających, nadzorujących lub administrujących
      tej jednostki zależnej, lub
      d) będącą udziałowcem jednostki zależnej, której więcej niż połowę składu organów
      zarządzających, nadzorujących lub administrujących w poprzednim roku
      obrotowym, w ciągu bieżącego roku obrotowego i do czasu sporządzenia
      sprawozdania finansowego za bieżący rok obrotowy stanowią osoby powołane do
      pełnienia tych funkcji w rezultacie wykonywania przez jednostkę dominującą prawa
      głosu w organach tej jednostki zależnej, chyba że inna jednostka lub osoba ma w
      stosunku do tej jednostki zależnej prawa, o których mowa w lit. a, c lub e, lub
      e) będącą udziałowcem jednostki zależnej i uprawnioną do kierowania polityką
      finansową i operacyjną tej jednostki zależnej, na podstawie umowy zawartej z tą
      jednostką zależną albo statutu lub umowy tej jednostki zależnej.

      Biorąc pod uwagę, że Spółka Amerykańska sprawuje kontrolę nad jednostką zależną,
      głównie poprzez pośrednie posiadanie większości ogólnej liczby głosów w organie
      stanowiącym jednostki zależnej, także na podstawie porozumień z innymi
      uprawnionymi do głosu, wykonującymi prawa głosu zgodnie z wolą jednostki
      dominującej, uznać należy, że Spółka amerykańska jest Spółką dominującą dla Spółki
      polskiej. Zatem przesłankę powyższą należy uznać za spełnioną.
    · Uczestnikami Planu są pracownicy lub osoby uzyskujące od Spółki polskiej świadczenia
      na podstawie umów cywilnoprawnych
    Przesłanka ta jest spełniona, ponieważ Plan jest adresowany do pracowników spółek
    należących do Grupy (...) w tym – Spółki polskiej. Przyznanie (...) następuje w okresie
    zatrudnienia Wnioskodawcy w Spółce polskiej, natomiast zamiana (...) na akcje może
    nastąpić zarówno w trakcie jak i po ustaniu stosunku pracy.
    Biorąc pod uwagę powyższe, uzasadnione jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z
    którym w związku z uczestnictwem w Planach, ewentualny przychód podlegający
    opodatkowaniu powstanie po stronie Uczestników – w wyniku zastosowania art. 24 ust.
    11 ustawy o PIT – dopiero w momencie sprzedaży nabytych przez nich akcji (a nie na
    żadnym wcześniejszym etapie).
    Analizując moment odpłatnego zbycia, należy określić właściwą klasyfikację źródła
    powstałego przychodu. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a Ustawy o PIT za przychody z
    kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów
    w spółdzielni oraz papierów wartościowych. Z kolei art. 17 ust. 1ab pkt 1 wskazuje, że
    przychód określony w ust. 1 pkt 6 z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w
    spółdzielni oraz papierów wartościowych powstaje w momencie przeniesienia na nabywcę
    własności udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych. Uzyskany
    dochód podatnicy muszą opodatkować samodzielnie w ustawowym terminie na złożenie
    zeznania podatkowego PIT-38, składanego za rok podatkowy, w którym dokonano zbycia
    przedmiotowych akcji.
    Na zakończenie, Wnioskodawca podkreśla, iż jego stanowisko potwierdzają liczne
    interpretacje indywidualne wydane w niedawnym czasie w podobnych stanach
    faktycznych (tzn. w stosunku do funkcjonujących na podobnych zasadach programach
    motywacyjnych organizowanych przez spółki amerykańskie). Dla przykładu,
    Wnioskodawca pragnie powołać:
    · Interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 kwietnia
      2022 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.1227.2021.2.SJ,
    · Interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 lutego
      2023 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.920.2022.1.MKA,
    · Interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 września
      2022 r., sygn. KDIPT2-2.4011.724.2022.1.KR,
    · Interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 lipca 2022 r.
      0114-KDIP3-1.4011.270.2022.3.MG,
    · Interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 września
      2022 r., sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.724.2022.1.KR,
    · Interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 lutego
      2020 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.604.2019.1MG.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 24 ust. 11 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Jeżeli w wyniku realizacji programu motywacyjnego utworzonego przez:
      1) spółkę akcyjną, od której podatnik uzyskuje świadczenia lub inne należności z
        tytułów określonych w art. 12 lub art. 13,
      2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37
        ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której podatnik uzyskuje
        świadczenia oraz inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13
      – podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tej spółki lub akcje spółki w
      stosunku do niej dominującej, przychód z tego tytułu powstaje w momencie
      odpłatnego zbycia tych akcji.
    W świetle art. 24 ust. 11a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem z odpłatnego zbycia akcji, o których mowa w ust. 11, jest różnica między
      przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia akcji a kosztami uzyskania przychodu
      określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38.
    Program motywacyjny został przy tym zdefiniowany w art. 24 ust. 11b ww. ustawy.
    Zgodnie z tym przepisem:
      Przez program motywacyjny, o którym mowa w ust. 11, rozumie się system
      wynagradzania utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia przez:
      1) spółkę akcyjną, dla osób uzyskujących od niej świadczenia lub inne należności z
        tytułów określonych w art. 12 lub art. 13, albo
      2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37
        ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której osoby uprawnione do
        otrzymania świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania uzyskują
        świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13
      – w wyniku którego osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego
      systemu wynagradzania bezpośrednio lub w wyniku realizacji praw z pochodnych
      instrumentów finansowych lub realizacji praw z papierów wartościowych, o których
      mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami
      finansowymi, lub realizacji innych praw majątkowych, nabywają prawo do
      faktycznego objęcia lub nabycia akcji spółki określonej w pkt 1 lub 2.
    Zgodnie natomiast z art. 24 ust. 12a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 11-11b mają zastosowanie do dochodu uzyskanego przez osoby
      uprawnione z tytułu objęcia lub nabycia akcji spółek akcyjnych, których siedziba lub
      zarząd znajdują się na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej,
      państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub państwa, z
      którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego
      opodatkowania.
    Powołane przepisy dotyczą „przesunięcia” momentu opodatkowania przychodów
    uzyskiwanych w ramach programu motywacyjnego (spełniającego warunki określone w
    tych przepisach) do chwili odpłatnego zbycia akcji objętych (nabytych) przez podatnika w
    wyniku realizacji programu.

    Jednocześnie przepisy te rozstrzygają, że przychody uzyskane w ramach programu
    motywacyjnego – niezależnie od ich związku ze stosunkiem zatrudnienia uczestnika
    programu lub działalnością wykonywaną osobiście przez uczestnika programu – podlegają
    opodatkowaniu w ramach źródła „kapitały pieniężne”.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pan obywatelem polskim, zatrudnionym
    w (...) (dalej: Spółka polska), która jest częścią międzynarodowej Grupy (...) (dalej: Grupa).
    Na czele Grupy stoi (...) (dalej: Spółka amerykańska) – podmiot prawa amerykańskiego,
    który jest jednostką dominującą wobec Spółki polskiej w rozumieniu ustawy o
    rachunkowości. Spółka amerykańska oferuje pracownikom Grupy uczestnictwo w
    pracowniczych programach motywacyjnych przewidujących przyznanie osobom
    uprawnionym niezbywalnego, warunkowego prawa do nabycia w przyszłości akcji Spółki
    amerykańskiej, w formie jednostek restrykcyjnych. Skutki podatkowe tego zdarzenia
    należy więc określić z uwzględnieniem ww. przepisów o programach motywacyjnych.
    Prawidłowo Pan ocenił, że w opisanych okolicznościach faktycznych Program spełnia
    warunki uznania go za program motywacyjny w rozumieniu art. 24 ust. 11b omawianej
    ustawy.
    Jak bowiem wskazał Pan we wniosku:
    · plan stanowi system wynagradzania utworzony uchwałą walnego zgromadzenia Spółki
      amerykańskiej;
    · Spółka amerykańska jest spółką akcyjną;
    · plan jest adresowany do wybranych osób zatrudnionych w Spółce polskiej, głównie na
      stanowiskach menedżerskich (jednak uczestnictwo w Planie nie wynika bezpośrednio z
      umowy o pracę zawartej pomiędzy Panem a Spółką polską);
    · jest Pan pracownikiem Spółki polskiej zatrudnionym na podstawie umowy o pracę, czyli
      uzyskuje Pan od spółki należności, o których mowa w art. 12 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    · plan przewiduje nabycie akcji przez realizację jednostek restrykcyjnych (...), które
      stanowią inne zbywalne prawa majątkowe, które powstają w wyniku emisji,
      inkorporujące uprawnienie do nabycia lub objęcia papierów wartościowych w
      rozumieniu art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami
      finansowymi;
    · Spółka amerykańska, od której nabędzie Pan akcje, ma swoją siedzibę na terytorium
      Stanów Zjednoczonych Ameryki, a więc państwa, z którym Rzeczpospolita Polska
      zawarła stosowną umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania;
    · Spółka amerykańska jest spółką dominującą w stosunku do Spółki polskiej, w której jest
      Pan zatrudniony.
    W konsekwencji, stosownie do art. 24 ust. 11-12a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, przychód z tytułu faktycznego nabycia akcji spółki amerykańskiej w wyniku
    uczestnictwa w programie motywacyjnym powstaje w momencie odpłatnego zbycia tych
    akcji.
    Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia
      udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.

    W myśl art. 17 ust. 1ab pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychód określony w ust. 1 pkt 6 z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w
      spółdzielni oraz papierów wartościowych powstaje w momencie przeniesienia na
      nabywcę własności udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów
      wartościowych.
    Przychody z odpłatnego zbycia przez Pana akcji uzyskanych w ramach programu
    motywacyjnego będą podlegać opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, według stawki 19%, z
    uwzględnieniem art. 24 ust. 11a jako przepisu szczególnego względem art. 30b ust. 2 pkt 4
    tej ustawy.
    Zgodnie bowiem z art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodów uzyskanych:
      1) z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów
        finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających,
      2) z odpłatnego zbycia udziałów (akcji),
      3) z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni,
      4) z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład
        niepieniężny,
      5) z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów
        uczestnictwa w funduszach kapitałowych
      – podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    Podsumowanie: przychód po Pana stronie powstanie dopiero w momencie odpłatnego
    zbycia przez Pana akcji, nabytych w ramach realizacji jednostek restrykcyjnych (...),
    zgodnie z dyspozycją art. 24 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przychód ten należy zakwalifikować jako przychód z kapitałów pieniężnych, o którym
    mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    podlegający opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, zgodnie z art. 30b ust. 1 tej
    ustawy.
    Dodatkowe informacje
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia,
    · zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.