Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-297/13-2/AS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-06-14
Teza: Przy wniesieniu do polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, aportu w postaci posiadanych przez Wnioskodawczynię udziałów w polskiej Spółce kapitałowej, przychodem Wnioskodawczyni będzie nominalna wartość objętych udziałów w zamian za wkład niepieniężny.
Słowa kluczowe: akcja; aport; spółki-spółka kapitałowa; wartość-wartość nominalna; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 12.04.2013 r. (data wpływu 18.04.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia przychodu z tytułu objęcia udziałów w spółce z o.o. w zamian za wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w spółce kapitałowej **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18.04.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia przychodu z tytułu objęcia udziałów w spółce z o.o. w zamian za wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w spółce kapitałowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenia przyszłe.

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną podlegającą w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawczyni zamierza zostać udziałowcem polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: Sp. z o.o.).

Wnioskodawczyni posiada już udziały w kapitale zakładowym innej polskiej spółki kapitałowej (dalej jako: udziały w spółce kapitałowej) i rozważa ich wniesienie w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do Sp. z o.o.

Możliwa jest sytuacja, w której Wnioskodawczyni w zamian za aport w postaci udziałów w spółce kapitałowej obejmie udziały w Sp. z o.o. o wartości nominalnej niższej od wartości rynkowej udziałów w spółce kapitałowej. Nadwyżka wartości rynkowej udziałów w spółce kapitałowej ponad wartość nominalną wydanych w zamian za ich wniesienie udziałów w Sp. z o.o. zwiększy kapitał zapasowy Sp. z o.o. (zastosowanie znajdzie instytucja tzw. agio).

Należy nadmienić, iż ilość udziałów w spółce kapitałowej, która zgodnie z założeniami zostanie wniesiona przez Wnioskodawczynię aportem do Sp. z o.o. nie pozwoli na zastosowanie instytucji wymiany udziałów, określonej w art. 24 ust. 8a ustawy o PIT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z wniesieniem przez Wnioskodawczynię posiadanych przez nią udziałów w spółce kapitałowej formie wkładu niepieniężnego do Sp. z o.o. Wnioskodawczyni powinna rozpoznać przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości wartości nominalnej udziałów w Sp. z o.o., objętych w zamian za wkład niepieniężny?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawczyni, w związku z wniesieniem przez nią udziałów w spółce kapitałowej do Sp. z o.o. w formie wkładu niepieniężnego, po stronie Wnioskodawczyni powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: podatek PIT) w wysokości wartości nominalnej udziałów w Sp. z o.o. objętych w zamian za wkład niepieniężny. Przychodu podatkowego nie będzie natomiast, stanowić nadwyżka wartości wnoszonych udziałów w spółce kapitałowej nad wartością nominalną obejmowanych udziałów w Sp. z o.o. odniesiona na kapitał zapasowy Sp. z o. o. (tzw. agio).

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a - c (tj. innych niż prawo do udziału w nieruchomości, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej oraz prawo wieczystego użytkowania gruntów).

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT za przychód z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Z przywołanego powyżej przepisu wynika zatem, iż w każdym przypadku wniesienia rzeczy lub praw majątkowych do spółki mającej osobowość prawną (w tym do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) w formie wkładu niepieniężnego, po stronie podmiotu wnoszącego aport powstaje przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem PIT, przy czym przychód ten określa się w wysokości wartości nominalnej obejmowanych w zamian za ten aport udziałów / akcji. Ustawa o PIT nie przewiduje przy tym żadnych wyjątków od tej zasady, nie dając zarówno podatnikom jak i organom podatkowym innych możliwości ustalania przychodu z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki mającej osobowość prawną. Przychodem takim jest zawsze wartość nominalna udziałów / akcji obejmowanych w zamian za aport, wynikająca wprost z umowy spółki, niezależnie od tego co jest przedmiotem aportu, jaka jest rzeczywista wartość przedmiotu aportu, itp.

Zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy o PIT przy ustalaniu wartości przychodu z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki mającej osobowość prawną stosuje się odpowiednio art. 19 ustawy o PIT. Zgodnie zaś z art. 19 ust. 1 ustawy o PIT przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Zgodnie z art. 19 ust. 3 ustawy o PIT wartość rynkową rzeczy lub praw majątkowych, o której mowa powyżej, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Kluczowym dla określenia faktycznego zakresu zastosowania art. 19 do sytuacji unormowanych w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT jest użycie przez ustawodawcę w treści przepisu art. 19 ust. 1 słowa „odpowiednio”. W tym kontekście należy zwrócić uwagę, iż odpowiednie stosowanie przepisów prawa nie oznacza ich stosowania wprost i bezpośrednio do danej sytuacji, a jedynie w takim zakresie w jakim da się je pogodzić z charakterem instytucji prawnej uregulowanej w przepisie odsyłającym. W art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT ustawodawca wskazał jednoznacznie, iż przychodem w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki mającej osobowość prawną jest wartość nominalna udziałów / akcji objętych w zamian za aport, a więc wartość ściśle określona i wynikająca z umowy spółki. Tym samym wykluczone jest jakiekolwiek „odpowiednie” oszacowanie tej wartości na podstawie cen rynkowych przypisywanych do przedmiotu aportu bądź wydawanych w zamian za aport udziałów / akcji.

Powyższe prowadzi z kolei do wniosku, iż odpowiednie stosowanie art. 19 do sytuacji uregulowanych w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT powinno ograniczać się tylko do zdania pierwszego art. 19 ust. 1 ustawy o PIT. To pierwsze zdanie przepisu określa, że wartością przychodu jest „wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia” (w analizowanym przypadku jest to wartość nominalna udziałów Sp. z o.o. określona w odpowiedniej uchwale).

Prawidłowość zaprezentowanej powyżej wykładni przepisów art. 17 ust. 1 pkt 9 oraz art. 19 ust. 1 ustawy o PIT wielokrotnie potwierdził Minister Finansów w wydanych na gruncie tych przepisów indywidualnych interpretacjach podatkowych, w tym w interpretacjach wydawanych za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie. W szczególności należy w tym miejscu wskazać na:

*   interpretację indywidualną wydaną za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 24 sierpnia 2011 r. sygn. IPPB2/415-605/11-2/MS1; interpretację indywidualną wydaną za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 25 lipca 2012 r. sygn. ILPB2/415-411/12-4/JK; interpretację indywidualną wydaną za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 13 listopada 2012 r. sygn. IPPB2/415-816/12-2/MG; interpretację indywidualną wydaną za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 26 lutego 2013 r. sygn. IPTPB2/41 5-838/12-2/TS.

Końcowo wskazać także należy, iż przyjęcie odmiennej interpretacji przepisów art. 17 ust. 1 pkt 9 oraz art. 19 ust. 1 ustawy o PIT, zgodnie z którą możliwe byłoby doszacowanie przychodu po stronie podmiotu wnoszącego aport do wartości rynkowej przedmiotu aportu, stałoby w sprzeczności za art. 22 ust. 1f pkt 1 ustawy o PIT. Zgodnie z tym artykułem w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) albo wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości nominalnej wartości objętych udziałów (akcji) albo wkładów z dnia ich objęcia - jeżeli te udziały (akcje) albo wkłady zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny winnej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Przyjęcie zatem, iż w momencie wniesienia aportu powstawałby przychód podatkowy w wartości rynkowej przedmiotu aportu, natomiast w momencie sprzedaży udziałów/ akcji objętych w zamian za aport podatnik miałby prawo do rozpoznania kosztów uzyskania przychodu tylko w wartości nominalnej udziałów / akcji (pomimo, że wcześniej jego przychód stanowiła wartość rynkowa udziałów / akcji), doprowadziłoby w efekcie do dwukrotnego opodatkowania podatkiem PIT tego samego dochodu (odpowiadającego różnicy pomiędzy wartością rynkową przedmiotu aportu z dnia jego wniesienia do spółki a wartością nominalną udziałów / akcji objętych w zamian za aport) — zarówno w momencie objęcia udziałów / akcji w zamian za aport jak i w momencie sprzedaży udziałów/akcji.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawczyni, w związku z wniesieniem przez Wnioskodawczynię udziałów w spółce kapitałowej do Sp. z o.o. w formie wkładu niepieniężnego, po stronie Wnioskodawczyni powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem PIT w wysokości wartości nominalnej udziałów w Sp. z o.o. objętych w zamian za wkład niepieniężny. Przychodu podatkowego nie będzie natomiast, stanowić nadwyżka wartości wnoszonych udziałów w spółce kapitałowej nad wartością nominalną obejmowanych udziałów w Sp. z o.o. odniesiona na kapitał zapasowy Sp. z o.o. (tzw. agio).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na gruncie powszechnie obowiązującego prawa podatkowego nie występuje definicja wkładu niepieniężnego (aportu). Również przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) nie zawierają definicji wkładu niepieniężnego, nie stanowią też wprost, co może być przedmiotem tego wkładu. Wskazują jedynie w art. 14 § 1, że przedmiotem wkładu do spółki kapitałowej nie może być prawo niezbywalne lub świadczenie pracy bądź usług. Zatem przedmiotem aportu mogą być nieruchomości, rzeczy ruchome oraz prawa majątkowe, które posiadają tzw. zdolność aportową. Należy ją rozumieć jako zespół cech, które powinny być łącznie spełnione przez dane prawo, aby można je było uznać za przedmiot aportu.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast w świetle zapisu art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) - c).

Stosownie do art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu.

Na podstawie art. 30b ust. 2 pkt 5 ww. ustawy dochodem, o którym mowa w art. 30b ust. 1, jest różnica pomiędzy wartością nominalną objętych udziałów w spółkach mających osobowość prawną w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e - osiągnięta w roku podatkowym.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni zamierza zostać udziałowcem polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawczyni posiada już udziały w kapitale zakładowym innej polskiej spółki kapitałowej i rozważa ich wniesienie w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do Sp. z o.o.

Możliwa jest sytuacja, w której Wnioskodawczyni w zamian za aport w postaci udziałów w spółce kapitałowej obejmie udziały w Sp. z o.o. o wartości nominalnej niższej od wartości rynkowej udziałów w spółce kapitałowej. Nadwyżka wartości rynkowej udziałów w spółce kapitałowej ponad wartość nominalną wydanych w zamian za ich wniesienie udziałów w Sp. z o.o. zwiększy kapitał zapasowy Sp. z o.o. (tzw. agio). Ilość udziałów w spółce kapitałowej, która zgodnie z założeniami zostanie wniesiona przez Wnioskodawczynię aportem do Sp. z o.o. nie pozwoli na zastosowanie instytucji wymiany udziałów, określonej w art. 24 ust. 8a ustawy o PIT.

Zgodnie z dyspozycją art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Ustawodawca w przepisie art. 17 ust. 1a ustawy podatkowej wyraźnie przewidział moment powstania przychodu osoby fizycznej wnoszącej do spółki aport w postaci udziałów, stanowiąc, iż przychód określony w ust. 1 pkt 9 powstaje w dniu:

1.  zarejestrowania spółki albo,
2.  wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo
3.  wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z podwyższeniem kapitału zakładowego.

Zasady ustalania przychodu z tytułu objęcia udziałów w zamian za wkład niepieniężny zostały zawarte w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, w którym ustawodawca kwalifikuje ten rodzaj przychodów do przychodów z kapitałów pieniężnych. Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny. Z treści tego przepisu wynika, iż w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej po stronie udziałowca lub akcjonariusza powstaje przychód w wysokości nominalnej wartości udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Z brzmienia art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy wynika, że ustawodawca wiąże określone skutki prawne w zakresie podatku dochodowego z objęciem udziałów w zamian za aport po stronie podmiotów wnoszących wkład. Gdy podmiot wnosi do spółki kapitałowej (z o.o. lub akcyjnej) wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, osiąga w związku z tą operacją przychód. Jest nim nominalna wartość udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Z treści art. 17 ust. 1a pkt 2 ww. ustawy wynika natomiast, iż przychód określony w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy podatkowej powstaje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki. W art. 17 ust. 2 ww. ustawy, ustawodawca wskazał, iż przy ustalaniu wartości uzyskanego w wyżej wymieniony sposób przychodu stosuje się odpowiednio przepisy art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Istotnym w rozpatrywanej sprawie jest zwrot „nominalna wartość udziałów”. Przez nominalną wartość należy rozumieć wartość istniejącą tylko z nazwy, tytularną formalną (por. Słownik języka polskiego pod red. E. Sobol, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2003, s. 537). Wartość nominalna jest wielkością stałą, z jej istoty wynika, że nie może być podwyższona. Podwyższenie takiej wielkości skutkowałoby ukształtowaniem nowej innej wielkości, która nie byłaby już wartością nominalną. Użycie przez ustawodawcę pojęcia „nominalna” wskazuje, że wykluczona jest jakakolwiek możliwość ustalania wartości udziału w oparciu o ceny rynkowe. Ustawodawca bowiem wyraźnie i jednoznacznie stwierdził, że w takim wypadku brana może być jedynie pod uwagę wartość ściśle już określona w umowie spółki.

Użycie przez prawodawcę podczas konstruowania norm prawnych określenia „odpowiednio” oznacza, że przepis, do którego odwołano się ma zostać zastosowany jedynie w zakresie, jaki da się pogodzić z charakterem instytucji prawnej regulowanej przepisem odsyłającym. W art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewidziano, że przychodem z kapitałów pieniężnych jest nominalna wartość nabytych udziałów, czyli wartość umownie określona przez strony, stąd, wykluczone jest jakiekolwiek ustalanie wartości w oparciu o ceny rynkowe. Odpowiednie zastosowanie art. 19 ust. 1 ustawy polega wyłącznie na zastosowaniu zdania pierwszego, zgodnie z którym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Wobec powyższego skonstatować należy, że prawodawca w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uznał nominalną wartość udziałów w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny. Przez nominalną wartość należy rozumieć wartość istniejącą tylko z nazwy, tytularną formalną.

Takiego rozumienia analizowanego przepisu nie zmienia art. 17 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który w zakresie ustalania wartości przychodów odsyła do odpowiedniego stosowania art. 19 tej ustawy. Słowo „odpowiednie” oznacza, że do ustalenia wartości przychodu określonego w art. 17 ust. 1 pkt 9 ma zastosowanie wyłącznie zdanie pierwsze art. 19 ust. 1 ustawy. Uzasadnieniem do odpowiedniego zastosowania tylko ust. 1 jest to, iż przepis, do którego odwołano się może zostać zastosowany jedynie w zakresie, jaki da się pogodzić z charakterem instytucji prawnej regulowanej przepisem odsyłającym.

Reasumując należy stwierdzić, iż przy wniesieniu do polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, aportu w postaci posiadanych przez Wnioskodawczynię udziałów w polskiej Spółce kapitałowej, przychodem Wnioskodawczyni będzie nominalna wartość objętych udziałów w zamian za wkład niepieniężny.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo - odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawczynię interpretacji organów podatkowych - wskazać należy, iż orzeczenia te nie są wiążące dla tutejszego organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osądzonych w określonym stanie faktycznym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.