Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.37.2017.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-06-22
Teza: podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania majątku pozostającego w Spółce Dzielonej i majątku przenoszonego do Spółki Przejmującej za zorganizowane części przedsiębiorstwa oraz skutków podatkowych podziału przez wydzielenie.
Słowa kluczowe: dług-przejęcie długu; koszt-koszty uzyskania przychodów; odsetki-odsetki od kredytu
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 kwietnia 2017 r. (data wpływu 18 kwietnia 2017 r.), uzupełnionym 19 czerwca 2017 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania majątku pozostającego w Spółce Dzielonej i majątku przenoszonego do Spółki Przejmującej za zorganizowane części przedsiębiorstwa oraz skutków podatkowych podziału przez wydzielenie -**jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 kwietnia 2017 r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania majątku pozostającego w Spółce Dzielonej i majątku przenoszonego do Spółki Przejmującej za zorganizowane części przedsiębiorstwa oraz skutków podatkowych podziału przez wydzielenie. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 8 czerwca 2017 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.37.2017.1.MG, 0111-KDIB3-2.4012.135.2017.2.MD, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 19 czerwca 2017 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca - Sp. z o.o., jest spółką kapitałową, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (dalej: „Spółka” lub „Spółka dzielona” lub „Wnioskodawca”). Spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. W przyszłości planowany jest podział Spółki dzielonej. Podział nastąpi w trybie przewidzianym w 529 § pkt 4 Kodeksu spółek handlowych (dalej: „k.s.h.”), tj. w drodze podziału przez wydzielenie części majątku Spółki dzielonej na Spółkę przejmującą. Spółką przejmującą w ramach podziału będzie inna spółka kapitałowa, która w tym celu będzie zawiązana. Siedzibą Spółki przejmującej będzie terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, Spółka ta będzie podlegała w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (dalej: „Spółka przejmująca”). Na moment podziału, Spółka przejmująca będzie zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym szeroko pojętą działalność ogólnobudowlaną. W jej ramach świadczy usługi począwszy od przygotowywania terenów pod budowę, poprzez wznoszenie budynków i budowli, na robotach wykończeniowych budynków i ich remontach kończąc. Działalność tę Spółka rozpoczęła w 2003 r. prowadzi ją przez cały czas w niezmienionym składzie osobowym. Założeniem Spółki było stworzenie rodzinnego biznesu, którego twórcami byli bracia. Do Spółki jako Wspólnicy weszli jeden z braci wraz z żoną oraz dzieci drugiego z braci. Do składu pierwszego zarządu, który pozostaje niezmieniony do dziś, powołano braci, przy czym na Prezesa Zarządu powołano brata niebędącego Wspólnikiem zaś na Wiceprezesa Zarządu brata będącego zarazem Wspólnikiem. Każdy z członków zarządu upoważniony był i jest do samodzielnego reprezentowania Spółki. W początkowym okresie Spółki, w jej rozwoju uczestniczyli bracia, wspólnie wyznaczając kierunki rozwoju Spółki, oraz żona jednego z braci będąca zarazem Wspólnikiem Spółki, zajmująca się marketingiem. Pozostali Wspólnicy ze względu na wiek nie uczestniczyli czynnie w pracach Spółki. Z czasem jednak w Spółce zaczęło dochodzić do polaryzacji stosunków polegających na faktycznym wyodrębnianiu się dwóch ośrodków zarządzania i wpływania na kierunki rozwoju Spółki, jeden związany z jednym z braci i jego żoną, drugi związany z drugim z braci i jego dziećmi. Od 2009 r. do pracy w Spółce bowiem w charakterze specjalisty ds. logistyki przystąpił syn Prezesa Zarządu (zarazem Wspólnik), a od 2016 r. jego córka (zarazem Wspólniczka) w charakterze inżyniera ds. rozwoju. Wobec faktycznego wyodrębniania się dwóch niezależnie działających wewnętrznie w Spółce ośrodków interesów, przy jednoczesnym istnieniu długoterminowych zobowiązań w postaci udzielonych przez Spółkę gwarancji na wykonane roboty budowlane, wystąpienie ze Spółki niektórych Wspólników poprzez umorzenie ich udziałów, obciąża interesy pozostałych Wspólników na co Ci ostatni nie mogą się zgodzić. Ponadto wszyscy Wspólnicy, w związku z długoletnim istnieniem na rynku Spółki przejawiają wolę kontynuowania przedmiotu jej działalności. Wobec tego optymalnym w zaistniałej sytuacji jest przeprowadzenie restrukturyzacji Spółki. Planowana restrukturyzacja polegać będzie na wyodrębnieniu w Spółce dwóch pionów tj. Pionu działalności związanej z osobą Prezesa Zarządu i jego dziećmi oraz Pionu działalności związanej z osobą Wiceprezesa Zarządu i jego żoną. Wyodrębnienie nastąpi w trzech aspektach: organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym.

I. Wyodrębnienie organizacyjne

Wyodrębnienie nastąpi na podstawie stosownych uchwał Zarządu Spółki, które zawierać będą oświadczenia o wyodrębnieniu w strukturze organizacyjnej Spółki Pionu działalności związanej z Prezesem Zarządu oraz Pionu działalności związanej z Wiceprezesem Zarządu.

Do uchwał załączone zostaną:

1.  Lista pracowników przypisanych do poszczególnych Pionów;
2.  Struktura organizacyjna Pionów;
3.  Zestawienie przypisanych do Pionów materialnych i niematerialnych składników majątkowych (w tym zobowiązań i należności).

Do Pionu działalności związanej z Prezesem Zarządu zostaną alokowane składniki majątkowe niezbędne do prowadzenia działalności budowlanej przez ten Pion takie m.in. jak:

1.  Majątek trwały i aktywa służące działalności budowlanej w tym przede wszystkim:
    *   50% udział w prawie własności nieruchomości zabudowanej budynkiem stanowiącej bazę siedziby Spółki,
    *   prawo własności nieruchomości wykorzystywanych w działalności oraz stanowiących bazę (zaplecze logistyczne) dla wykorzystywanego w działalności sprzętu budowlanego i posiadanego taboru samochodowego,
    *   sprzęt budowlany, maszyny i urządzenia niezbędne do prowadzenia robót budowlanych.
    *   pojazdy (osobowe i ciężarowe) niezbędne do prowadzenia robót budowlanych jak i wykorzystywanych w działalności gospodarczej,
    *   majątek ruchomy przyporządkowany do wyodrębnionego Pionu stanowiący wyposażenie biur, miejsc pracy itp.
2.  Zobowiązania wynikające z umów związanych z obsługą administracyjną alokowanych do wyodrębnionego Pionu składników majątkowych m.in. takie jak: umowy serwisowe dotyczące sprzętu budowlanego, umowy na dostawę wszelkiego rodzaju mediów, umowy ubezpieczenia majątku;
3.  Należności przypadające od kontrahentów z tytułu kontraktów budowlanych realizowanych przez Pion związany z działalnością Prezesa Zarządu;
4.  Zobowiązana związane z wykonywanymi kontraktami budowlanymi przez Pion związany z działalnością Prezesa Zarządu;
5.  Prawa do wszelkiej dokumentacji projektowo - budowlanej sporządzonej dla składników majątkowych alokowanych do Pionu związanego z działalnością Prezesa Zarządu;
6.  Otrzymane decyzje administracyjne dotyczące działalności związanej z alokowanym majątkiem;
7.  Wszelkie prawa i obowiązki wynikające z umów cywilnoprawnych dotyczące Pionu działalności związanej z działalnością Prezesa Zarządu;
8.  Rachunek bankowy przypisane do wyodrębnionego Pionu i środki pieniężne znajdujące się na tym rachunku;
9.  Zasoby ludzkie w postaci pracowników przypisanych do wyodrębnionego Pionu Działalności związanej z Prezesem Zarządu, realizujące zadania wyodrębnionego Pionu.

W Pionie działalności związanej z Wiceprezesem Zarządu pozostaną składniki majątkowe, niezbędne do prowadzenia działalności przez ten Pion takie jak:

1.  Majątek trwały i aktywa służące działalności budowlanej w tym przede wszystkim:
    *   50% udział w prawie własności nieruchomości zabudowanej budynkiem stanowiącej bazę siedziby Spółki,
    *   prawo własności nieruchomości wykorzystywanych w działalności oraz stanowiących bazę (zaplecze logistyczne) dla wykorzystywanego w działalności sprzętu budowlanego i posiadanego taboru samochodowego,
    *   sprzęt budowlany, maszyny i urządzenia niezbędne do prowadzenia robót budowlanych,
    *   pojazdy (osobowe i ciężarowe) niezbędne do prowadzenia robót budowlanych jak i wykorzystywanych w działalności gospodarczej,
    *   majątek ruchomy przyporządkowany do wyodrębnionego Pionu stanowiący wyposażenie biur, miejsc pracy itp.;
2.  Zobowiązania wynikające z umów związanych z obsługą administracyjną alokowanych do wyodrębnionego Pionu składników majątkowych m.in. takie jak; umowy serwisowe dotyczące sprzętu budowlanego, umowy na dostawę wszelkiego rodzaju mediów, umowy ubezpieczenia majątku;
3.  Zobowiązania wynikające z udzielonych przez Spółkę gwarancji na wykonane roboty budowlane;
4.  Zobowiązania związane z wykonywanymi kontraktami budowlanymi przez Pion związany z działalnością Wiceprezesa Zarządu;
5.  Należności przypadające od kontrahentów z tytułu kontraktów budowlanych realizowanych przez Pion związany z działalności Wiceprezesa Zarządu;
6.  Prawa do wszelkiej dokumentacji projektowo - budowlanej sporządzonej dla składników majątkowych alokowanych do Pionu związanego z działalnością Prezesa Zarządu (winno być Wiceprezesa Zarządu);
7.  Otrzymane decyzje administracyjne dotyczące działalności związanej z alokowanym majątkiem;
8.  Wszelkie prawa i obowiązki wynikające z umów cywilnoprawnych dotyczące Pionu działalności związanej z działalnością Wiceprezesa Zarządu;
9.  Rachunek bankowy przypisany do wyodrębnionego Pionu i środki pieniężne znajdujące się na tych rachunkach;
10.  Zasoby ludzkie w postaci pracowników przypisanych do wyodrębnionego Pionu Działalności związanej z Wiceprezesem Zarządu, realizujące zadania wyodrębnionego Pionu.

II. Wyodrębnienie Finansowe

Wyodrębnienie dla Pionu działalności związanej z Prezesem Zarządu oraz dla Pionu działalności związanej z Wiceprezesem Zarządu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, nastąpi w taki sposób, że Spółka będzie w stanie przyporządkować odpowiednio do poszczególnych Pionów, konkretne zdarzenia gospodarcze, a w konsekwencji przychody i koszy, oraz aktywa i pasywa związane z daną zorganizowaną częścią działalności gospodarczej Spółki. W konsekwencji w ewidencji księgowej Spółki wyodrębnione zostaną konta analityczne umożliwiające ewidencję przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów (w tym zobowiązań) dla każdego z wyodrębnionych Pionów Spółki. W przypadku kosztów, których nie będzie można przypisać bezpośrednio do określonego Pionu, koszty te będą dzielone według klucza alokacji ustalonego w uchwałach Zarządu. Aktualnie księgowość Spółki prowadzona jest przez zewnętrzne biuro rachunkowe, które pozostanie właściwe również w późniejszym okresie dla Spółki przejmującej. Ponadto do jednego z Pionów przypisane zostanie odrębne subkonto do rachunku bankowego Spółki.

III. Wyodrębnienie funkcjonalne

Wyodrębnienie w Spółce Pionu działalności związanej z Prezesem Zarządu oraz Pionu działalności związanej z Wiceprezesem Zarządu będzie też wyodrębnieniem pod względem funkcjonalnym, w stopniu pozwalającym potencjalnie na niezależne realizowanie przez te Piony zadań gospodarczych jako samodzielnych podmiotów. Oba wyodrębnione Piony mogą stanowić niezależne przedsiębiorstwa realizujące samodzielnie zadania gospodarcze. Bowiem przedmiotem działalności prowadzonej przez Spółkę jest szeroko pojęta działalność budowlana. W jej ramach Spółka przygotowuje teren po budowę, wykonuje roboty budowalne związane ze wznoszeniem różnego rodzaju budynków, modernizuje drogi, wykonuje remonty i inne specjalistyczne roboty budowlane. Działalność ta była rozwijana przez prawie 15 lat, co przyczyniło się do zgromadzenia majątku i stworzenia zaplecza osobowo-organizacyjnego umożliwiającego realizowanie jednocześnie różnych niezależnych kontraktów budowlanych. To zaś przy opisanym stopniu i sposobie wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego zasobów w poszczególnych Pionach, gwarantuje zdolność do realizacji powierzonych działalności gospodarczych w strukturach odrębnych podmiotów gospodarczych, w sposób niezależny. Ponadto rozpoznawalność na rynku Spółki mocno wiąże się z osobami jej Prezesa Zarządu i Wiceprezesa Zarządu, co również gwarantuje kontynuowanie tej działalności przez odrębne prawnie podmioty.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytania.

Czy opisane w zdarzeniu przyszłym składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania, które zostaną przejęte przez spółkę przejmująca na skutek podziału przez wydzielenie przedsiębiorstwa Spółki (Pionu) oraz majątek pozostający w Spółce stanowić będą każda osobno zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)

Czy w wyniku podziału opisanego w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka dzielona będzie zobowiązana do rozpoznania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych według art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

Zdaniem Wnioskodawcy, składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania, które zostaną przejęte przez spółkę przejmującą na skutek podziału przez wydzielenie przedsiębiorstwa Spółki oraz majątek pozostający w Spółce stanowić będą każdy osobno zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1888 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”). W związku z tym, że wniesiony majątek, jak i majątek pozostający w Spółce po podziale stanowić będzie każdy osobno zorganizowaną część przedsiębiorstwa, to w wyniku podziału opisanego w opisie zdarzenia przyszłego, po stronie Spółki dzielonej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu według art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W świetle definicji zawartej w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT) zorganizowana część przedsiębiorstwa to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejący przedsiębiorstwie zespół majątkowych składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zgodnie z przyjętą praktyką i orzecznictwem (interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 3 lutego 2015 r., Znak: IBPB1/2/423-1284/14/IŻ, wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 25 czerwca 2005 r., sygn. akt I FSK 572/14, wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 10 marca 2016 r., sygn. akt III SA/Wa 455/15) za zorganizowaną część przedsiębiorstwa przyjmuje się:

*   istnienie zespołu majątkowych składników i niematerialnych (w tym zobowiązań) powiązanych funkcjonalnie i przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych;
*   organizacyjnie wyodrębnienie zespołu składników w istniejącym przedsiębiorstwie;
*   finansowe wyodrębnienie zespołu składników w istniejącym przedsiębiorstwie;
*   możliwość samodzielnego funkcjonowania jako odrębne przedsiębiorstwo realizujące zadania gospodarcze.

W przekonaniu Wnioskodawcy zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki będące we wzajemnych relacjach, składające się na wyraźną całość dającą się zidentyfikować w obrębie przedsiębiorstwa. Zarówno składniki materialne jaki i niematerialne odznaczają się swoistą odrębnością niezbędną do autonomicznego funkcjonowania w rzeczywistości gospodarczej. W Spółce składniki materialne i niematerialne przyporządkowane do poszczególnych wyodrębnionych Pionów tworzą odrębne całości umożliwiające odrębne funkcjonowanie i samodzielne wykonywanie działań gospodarczych.

Wyodrębnienie organizacyjne

W związku z tym, że przepisy ustawy o CIT nie wymieniają warunków, które muszą być spełnione, aby zespół majątkowych składników materialnych i niematerialnych można uznać za wyodrębniony organizacyjnie, Spółka stoi na stanowisku, iż w przedstawionym opisie stanu faktycznego można mówić o wyodrębnieniu organizacyjnym zespołu majątkowego składników materialnych i niematerialnych. Wyodrębnienie organizacyjne znajduje oparcie w strukturze organizacyjnej Spółki (wynikające z przyjętych przez Zarząd uchwał m.in. w sprawie utworzenia struktury organizacyjnej) umożliwiając niezależne i oddzielne funkcjonowanie danych grup składników. Działalność wykonywana przez wyodrębnione Piony w Spółce, realizowana jest niezależnie, przez przyporządkowane do tych Pionów zespoły pracowników oraz niezbędny do tego sprzęt na podstawie każdorazowo otrzymanego kontraktu budowlanego. Struktury te są rozłączone i wzajemnie niezależne funkcjonują w oparciu o przydzielony do wykonania im kontrakt budowlany, który jest odrębny od innych kontraktów budowlanych. Oczywiście zespoły pracowników korzystających z powierzonych zasobów współdziałają ze sobą w sposób zorganizowany, gdyż aktualnie tworzą jeden podmiot, ale nie ma żadnych przeszkód, aby działania były realizowane przez odrębne podmioty, po dokonaniu podziału przez wydzielenie i przeniesienie do innego podmiotu zespołu składników materialnych i niematerialnych przyporządkowanych do danego Pionu. Spółka bowiem posiada zaplecze sprzętowe oraz potencjał ludzki i ekonomiczny, który pozwala na równoległe realizowanie zleconych kontraktów budowlanych. Każdy zaś kontrakt budowlany stanowi realizację odrębnego zadania gospodarczego.

Wyodrębnienie finansowe

Podobnie jak w przypadku wyodrębnienia organizacyjnego, ustawa o CIT nie zawiera definicji wyodrębnienia finansowego składników w ramach przedsiębiorstwa podatnika. Odnosząc się zatem do ugruntowanej praktyki w tym zakresie, w ocenie organów podatkowych, wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Na poparcie powyższego można przywołać interpretacje indywidualne wydane przez:

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach 3 lutego 2015 r. Znak: IBPBI/2/423-1284/14/IŻ,
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi 5 stycznia 2015 r. Znak: IPTPP2/443-738/14-4/DS, 17 grudnia 2014 r., Znak: IPTPP1/443-747/14-2/AK,
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu 23 kwietnia 2014 r., Znak: ILPB3/423-27/14/JG.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza zatem np. konieczności prowadzenia odrębnej księgowości, czy też obowiązku sporządzania odrębnego bilansu dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zatem, wystarczające dla uznania, że dane składniki majątku są wyodrębnione finansowo jest prowadzenie takiej ewidencji zdarzeń gospodarczych, dzięki której możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów, a także należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Należy wskazać, że Spółka dzielona posiada zewnętrzne biuro rachunkowe prowadzące jej księgi rachunkowe. Zatem już teraz Spółka posiada wewnętrzne procedury, według których klasyfikuje poszczególne zdarzenia gospodarcze w celu dokładnego ich merytorycznego opisu. Zewnętrzne biuro rachunkowe jako profesjonalista, w prowadzeniu ksiąg rachunkowych posiada i wykorzystuje zaś narzędzia rachunkowe oraz wyspecjalizowane zasoby ludzkie, które pozwolą na przypisanie poszczególnych przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do poszczególnych wyodrębnionych Pionów.

Zatem, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego przedstawionego w niniejszym wniosku, możliwe jest sporządzenie w odniesieniu do obu Pionów dokumentów w postaci odpowiedników bilansu (tzw. zestawienia wartości aktywów i pasywów alokowanych do poszczególnych Pionów) oraz rachunku zysków i strat (przychodów i kosztów alokowanych do poszczególnych Pionów. Ponadto, utworzenie subkonta bankowego dla jednego z Pionów umożliwi określenie wartości środków pieniężnych alokowanych do poszczególnych Działów.

W rezultacie zasadne jest twierdzenie, że poszczególne Piony są wyodrębnione finansowo w Spółce, bowiem istnieje możliwość przyporządkowania kosztów i przychodów, należności oraz zobowiązań do każdego z Pionów jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie funkcjonalne i zdolność do działania jako samodzielny podmiot.

Mając na uwadze definicję legalną zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, zespół składników majątkowych, dla uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinien być także odrębny funkcjonalnie.

Powyższe oznacza, że zespół składników wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi służyć realizacji określonego zadania lub zadań gospodarczych, a także potencjalnie mógłby stanowić odrębne i niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące swoje zadania. Powszechnie przyjmuje się, że ta potencjalna zdolność do samodzielnej realizacji zadań wyraża się możliwością realizacji określonych zadań gospodarczych przez zespół składników majątkowych przyporządkowanych do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, który mógłby de facto stanowić oddzielne i niezależne przedsiębiorstwo realizujące dane zadania w sposób samodzielny, poczynając od momentu wyodrębnienia tego zespołu. Zatem istotą tego kryterium jest ustalenie czy rozpatrywany zespół składników majątku, jako odrębna całość, byłby w stanie, od momentu jego wydzielenia, w sposób samodzielny funkcjonować na rynku w formie odrębnego przedsiębiorstwa. Na takie rozumienie wskazują także organy podatkowe.

W opinii Wnioskodawcy, z funkcjonalnego punktu widzenia, oba Piony jako odrębne podmioty (w wyniku podziału przez wydzielenie do Spółki przejmującej) będą w stanie kontynuować realizację swoich dotychczasowych zadań oraz samodzielnie funkcjonować na rynku. Należy tutaj bowiem podkreślić, że przedmiotem działalności Spółki jest branża budowlana, gdzie każdy kontrakt budowlany stanowi odrębne zadania gospodarcze. Spółka zaś dysponuje składnikami zarówno majątkowymi jak i niemajątkowymi, w tym odpowiednio wykwalifikowanymi pracownikami, pozwalającymi na niezależną obsługę każdego takiego kontraktu budowlanego. Przydzielenie zaś tych składników pomiędzy poszczególnymi Pionami, nastąpi w taki sposób, aby zapewnić niezależną obsługę kontraktów budowlanych. Na dzień przeprowadzenia podziału każdy zatem z Pionów dysponował będzie personelem posiadającym kompetencje, wiedzę i doświadczenie pozwalające na wykonywanie zadań realizowanych przez poszczególne Piony, odpowiednią kadrę kierowniczą, a także odpowiedni majątek w tym w szczególności sprzęt umożliwiający realizowanie przez Piony zadania.

Podsumowując powyższe wywody należy uznać, że wszystkie niezbędne przesłanki dla uznania wyodrębnionych Pionów Spółki za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT są spełnione. Tym samym należy stwierdzić, że spełnione są przesłanki do uznania, że zespołów składników materialnych i niematerialnych w tym zobowiązania, przypisane do poszczególnych Pionów, każdy z osobna stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 u.p.d.o.p. Wobec powyższego, w następstwie podziału Spółki przez wydzielenie, w związku z tym, że składniki majątkowe będą posiadały cechy, o jakich mowa w art. 4a pkt 4 u.p.d.o.p. (będą zorganizowanymi częściami przedsiębiorstwa, organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębnionymi, zdolnymi do niezależnego funkcjonowania i samodzielnej realizacji zadań gospodarczych), nie wystąpi również przychód podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.p. Jak wynika z opisanego w niniejszym wniosku zdarzenia przyszłego, w wyniku podziału Spółki dojdzie do transakcji w wyniku, której nastąpi przeniesienie części majątku Spółki dzielonej do majątku nowo powstałej Spółki przejmującej. Przenoszony do Spółki przejmującej majątek obejmował będzie organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w Spółce dzielonej zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczone do realizacji robót budowlanych, który zarazem będzie stanowić niezależne przedsiębiorstwo do realizacji tych robót.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie informuje się, że zakresie podatku od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2016 r., poz. 718, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.