Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.46.2025.2.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-12
Teza: Dotyczy ustalenia czy przekazanie przez Spółkę nagród
rzeczowych na rzecz Uczestników zabawy będzie stanowiło
czynność opodatkowaną podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
nagrody-nagrody rzeczowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Prezenty o małej wartości
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Próbki
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 7
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 22 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy
    ustalenia czy przekazanie przez Spółkę nagród rzeczowych na rzecz Uczestników zabawy
    będzie stanowiło czynność opodatkowaną podatkiem VAT, wpłynął 28 stycznia 2025 r.
    Wniosek – w odpowiedzi na wezwanie Organu – uzupełnili Państwo pismem z 24 lutego
    2025 r. (data wpływu: 28 lutego 2025 r.).

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, (...) z siedzibą w (...) przy ul. (...) prowadzi obiekt położony w (...) (ul. (...)).
    Przeważającym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność wspomagająca
    edukację. Wnioskodawca prowadzi (...), które daje możliwość uczenia się i poznawania
    świata poprzez zabawę i gry.
    W nadchodzącym czasie Spółka ma zamiar przeprowadzić wydarzenie „(...)”. W ramach
    wspomnianego wydarzenia Wnioskodawca zamierza zorganizować atrakcję – grę o nazwie
    „(...)”. Gra będzie przeprowadzana jedynie w ramach wydarzenia „(...)” i jest kierowana do
    osób, które będą zwiedzać (...) w dniach, w których będzie odbywać się wydarzenie.

    Uczestnikiem gry – loterii promocyjnej może zostać każdy odwiedzający (...) podczas
    wydarzenia „(...)”, który spełni warunki wynikające z regulaminu loterii, tj. dołączy do (...)
    (https://(...).) oraz zostanie zatwierdzony przez Animatora. (...) jest podstroną strony (...),
    która umożliwia zapisanie się do newslettera (...), udostępniając swoje dane osobowe w
    postaci e-mail, imię i nazwisko, nr telefonu.
    Gra ma na celu zwiększenie atrakcyjności wydarzenia „(...)” oraz promowanie i budowanie
    marki Spółki. Ma ona również stanowić zachętę do ponownego zwiedzania obiektu.
    Szczegółowe zasady przeprowadzenia gry (...) (loterii promocyjnej) wynikają z jej
    regulaminu.
    Potwierdzeniem faktu bycia gościem (...) jest posiadanie ważnego biletu wstępu do
    obiektu. Warunkiem uczestnictwa w grze jest zapisanie się do (...) oraz zatwierdzenie przez
    Animatora, który weryfikuje czy potencjalny uczestnik dołączył do newslettera (...).
    Animator to osoba zatrudniona przez (...)siedzibą w (...) przy ul. (...).
    Udział w (...) jest dobrowolny i w pełni bezpłatny.
    Wśród osób, które zgłoszą chęć uczestnictwa w (...) nagrody będą losowane aż do ich
    wyczerpania. Udział w zabawie przysługuje tylko osobom z ukończonym 16 rokiem życia
    lub gdy rodzic lub opiekun prawny wyraża zgodę na uczestnictwo w (...). Zgodnie z
    regulaminem, za wyrażenie zgody rodzica lub opiekuna prawnego uznaje się zapisanie się
    do (...) przez rodzica lub opiekuna prawnego, a następne zezwolenie na udział w zabawie
    dla podopiecznego. Za zezwolenie na udział w zabawie przez rodzica lub opiekuna
    prawnego uznaje się przyznanie dowolności wyboru dla podopiecznego liczby w (...).
    Udział w (...) jest jednoznaczny z akceptacją regulaminu „(...)”. Rejestracja do (...) jest
    dobrowolna i nie wiąże się z żadnymi dodatkowymi opłatami.
    (...) to aplikacja na stronie https://(...)/, która (...)
    Gra będzie odbywać się na następujących zasadach:
    Każdy uczestnik bierze udział w grze poprzez wskazanie (...)
    Uczestnik może zdecydować o odbiorze nagrody. Jeżeli odmówi jej odebrania nagroda
    przepada. Uczestnikowi wydawana jest nagroda zgodna z jej nazwą, (...). Nagrody będą
    wydawane aż do wyczerpania zapasów. Wśród wygranych znajdują się jedynie nagrody
    rzeczowe m.in. (...), Jednorazowy rabat (...).
    Dokładna wartość nagród rzeczowych nie została jeszcze ustalona na dzień składania
    wniosku. Spółka z tytułu zorganizowania gry (...) nie uzyska żadnych przychodów w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – nagrody będą wydawane
    uczestnikom zabawy nieodpłatnie.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku, na pytanie Organu:
    Czy organizowana przez Państwa gra, o której mowa w opisie zdarzenia przyszłego
    stanowi grę losową albo zakład wzajemny w rozumieniu ustawy o grach hazardowych?
    Wskazali Państwo:
    W ocenie Wnioskodawcy, gra (...) organizowana przez niego jako jedna z atrakcji
    wydarzenia „(...)” jest grą losową w rozumieniu ustawy o grach hazardowych, wypełniającą
    cechy loterii promocyjnej. Pojawia się w niej element losowości w kontekście
    przyporządkowania nagród. Z tego względu (...) jako loteria promocyjna zgodnie z art. 70
    ust 2 pkt 1 ustawy o grach hazardowych nie jest przedmiotem opodatkowania w podatku
    od gier hazardowych. Wnioskodawca będzie starał się o uzyskanie stosownego
    pozwolenia na przeprowadzenie loterii promocyjnej. W związku z powyższym
    Wnioskodawca jako organizator (...) celem uzyskania zezwolenia będzie obowiązany
    jedynie do uiszczenia opłaty, która w przypadku loterii promocyjnej zgodnie z art. 69 ust 1
    pkt 5 ustawy o grach hazardowych wynosi 10% wartości puli nagród, nie mniej jednak niż
    50 % kwoty bazowej.

    Na pytanie Organu:
    Czy przekazywane nagrody rzeczowe będą związane z prowadzoną przez Państwa
    działalnością gospodarczą? W jaki sposób?
    Wskazali Państwo:
    Przedmiotem działalności (...) jest działalność wspomagająca edukację, zaś obiekt o nazwie
    (...) prowadzony przez Wnioskodawcę to (...), skierowane do dzieci. Jego celem jest
    umożliwienie dzieciom poznania świata przez zabawę. Nagrodami rzeczowymi
    przekazywanymi w ramach gry będą m in.(...), rabat na zakupy (...).
    Przekazywane nagrody będą związane z działalnością Wnioskodawcy – część z nich jest
    oznaczona logotypem (...) lub ich nazwy kojarzą się z samym obiektem, ponieważ
    zawierają w sobie cząstkę (...). Nagrody możliwe do wygrania przeznaczone są dla dzieci i
    w większości związane są z wystawami, które zostały zakończone lub nadal trwają w
    obiekcie np. (...), zatem nagrody niewątpliwie związane są z prowadzoną przez Spółkę
    działalnością gospodarczą.
    Na pytanie Organu:
    Czy będą Państwo prowadzić ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości osób,
    którym będą oferowane nagrody rzeczowe?
    Wskazali Państwo:
    Jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku) przeznaczonego na nagrodę rzeczową, a
    w wypadku, gdy rzecz nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określony w
    momencie przekazywania towaru w przypadku niektórych nagród przekracza kwotę 20 zł
    (w odniesieniu do jednej osoby). Z tego względu Wnioskodawca będzie prowadzić
    ewidencję, o której mowa w art. 7 ust 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług,
    pozwalającą na ustalenie tożsamości osób, którym będą oferowane nagrody rzeczowe.
    Na pytanie Organu:
    Czy łączna wartość nagród rzeczowych przekazywana jednej osobie, w danym roku
    podatkowym nie przekroczy kwoty 100 zł bez wliczania w tę kwotę podatku?
    Wskazali Państwo:
    Każdy uczestnik (...) może wygrać w grze jedynie jedną nagrodę – każdy może wziąć udział
    w zabawie tylko raz. Wartość żadnej z nagród możliwej do wygrania w ramach gry (...) nie
    przekracza kwoty 100 zł bez wliczania w tę kwotę podatku. Z powyższych względów łączna
    wartość nagród rzeczowych przekazana jednej osobie w danym roku podatkowym nie
    przekroczy kwoty 100 zł bez wliczania w tę kwotę podatku.
    Na pytanie Organu
    Czy jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku) przeznaczonego na nagrodę
    rzeczową, a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w
    momencie przekazywania towaru, nie będą przekraczały 20 zł? (W odniesieniu do jednej
    osoby).
    Wskazali Państwo:
    Jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku) przeznaczonego na nagrodę rzeczową, a
    w wypadku, gdy rzecz nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określony w
    momencie przekazywania towaru w przypadku niektórych nagród przekracza kwotę 20 zł
    (w odniesieniu do jednej osoby). Z tego względu Wnioskodawca będzie prowadził
    ewidencję, o której mowa w art. 7 ust 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług,
    pozwalającą na ustalenie tożsamości osób, którym będą wydawane nagrody rzeczowe.
    Na pytanie Organu:

    Czy na nagrody rzeczowe będą się także składały próbki, przez które należy rozumieć
    egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, które pozwalają na ocenę cech i właściwości
    towaru w jego końcowej postaci?
    Wskazali Państwo:
    Wnioskodawca prowadzi działalność edukacyjną – obiekt o charakterze muzealnym.
    Goście (...) mają możliwość zwiedzić wystawy przygotowane przez Wnioskodawcę, wziąć
    udział w zabawach, lecz celem obiektu nie jest produkowanie towarów celem ich dalszej
    sprzedaży lub pośrednictwo w sprzedaży. Wnioskodawca nie prowadzi działalności
    wytwórczej, nie pośredniczy również w sprzedaży towarów. Z powyższych względów
    nagrody przekazywane w ramach gry (...) nie są próbkami, przez które rozumie się
    egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, pozwalającą na ocenę cech i właściwości
    towaru w jego końcowej postaci.
    Na pytanie Organu:
    Czy ewentualne przekazanie ww. próbki będzie miało na celu promocję tego towaru?
    Wskazali Państwo:
    Ze względu na fakt, że nagrody rzeczowe przekazywane w ramach (...) nie stanowią
    próbek, przez które rozumie się egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, pozwalającą
    na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci, ich przekazanie nie ma na
    celu promocji towarów.
    Na pytanie Organu:
    Czy przekazywana próbka nie będzie służyła zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy
    końcowego w zakresie przekazywanego towaru? A jeśli będzie to czy zaspokojenie potrzeb
    tego odbiorcy jest nieodłącznym elementem promocji tego towaru i ma skłaniać tego
    odbiorcę do zakupu promowanego towaru?
    Wskazali Państwo:
    Nagrody rzeczowe przekazywane w ramach (...) nie stanowią próbek, przez które rozumie
    się egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, pozwalającą na ocenę cech i właściwości
    towaru w jego końcowej postaci, więc ich przekazanie nie ma na celu promocji
    przekazywanych towarów. Loteria promocyjna przeprowadzana przez Wnioskodawcę nie
    ma na celu promocji konkretnych towarów, lecz promocję samego obiektu (...), zachęcać
    klientów do częstszych odwiedzin (...).
    Na pytanie Organu:
    Czy są i będą Państwo na dzień rozdawania nagród zarejestrowani jaki czynny podatnik
    podatku od towarów i usług?
    Wskazali Państwo:
    Wnioskodawca jest i będzie w trakcie trwania loterii promocyjnej zarejestrowany jako
    czynny podatnik podatku od towarów i usług.
    Pytanie z zakresu podatku od towarów i usług
    Czy przekazanie przez Spółkę nagród rzeczowych na rzecz Uczestników zabawy (...) będzie
    stanowiło czynność opodatkowaną VAT?

    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług (sformułowane
    ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
    Zdaniem Wnioskodawcy przekazanie przez Spółkę nagród rzeczowych (towarów w
    rozumieniu art. 2 ust 6 ustawy o podatku od towarów i usług) na rzecz Uczestników
    zabawy (...) nie będzie stanowić czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 5 ust 1 pkt 1 opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z
    art. 7 ust 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług przez dostawę towarów, o której
    mowa w art. 5 ust 1 pkt 1 ustawy o podatku towarów i usług, rozumie się również
    przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa,
    co obejmuje w szczególności wszelkie darowizny, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w
    całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub innych części
    składowych. Z kolei w myśl art. 7 ust 3 ustawy o podatku od towarów i usług przepisu art.
    7 ust 2 ustawy o podatku od towarów i usług nie stosuje się do przekazywania prezentów
    o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością
    gospodarczą podatnika. Art. 7 ust 4 stanowi, że przez prezenty o małej wartości, o których
    mowa w art. 7 ust 3 ustawy o podatku od towarów i usług, rozumie się przekazywanie
    przez podatnika jednej osobie towary:
    1) O łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł (bez
      podatku), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości
      tych osób;
    2) Których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa powyżej, jeżeli jednostkowa
      cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt
      wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 20 zł.
    W świetle przywołanych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – co
    do zasady – podlega każde nieodpłatne przekazanie towarów należących do
    przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich
    części składowych.
    Wyjątek stanowi m in. przekazanie towarów stanowiących, zdefiniowane w art. 7 ust. 4
    ustawy, prezenty o małej wartości.
    Głównym przedmiotem działalności wnioskodawcy jest prowadzenie działalności
    wspomagającej edukację. Wnioskodawca prowadzi obiekt muzealny, który umożliwia
    naukę, zdobywania informacji o otaczającym świecie poprzez zabawę. Z tego względu
    nagrody rzeczowe wydawane Uczestnikom w ramach gry (...) będą stanowić prezenty o
    małej wartości, ponieważ zostają one przekazane na cele związane z działalnością
    gospodarczą i z tego względu wydanie tychże prezentów nie będzie opodatkowane
    podatkiem od towarów i usług. Zdaniem Wnioskodawcy przekazanie nagród na rzecz
    uczestników gry (...) następuje na cele związane z działalnością gospodarczą
    Wnioskodawcy. Prezenty są kupowane jako towar przeznaczony na cele związane z
    działalnością gospodarczą i Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku od
    towarów i usług z tytułu ich nabycia. Jest to element działań marketingowych Spółki, które
    mają na celu zwiększenie liczby zwiedzających obiekt (...) należący do (...). Upominki,
    przekazywane w ramach gry (...), mają na celu zachęcić gości do ponownych odwiedzin
    obiektu, zwiększyć popularność (...) oraz poprzez zapisanie się odwiedzających do

    newslettera doprowadzić do uzyskania stałej klienteli, korzystającej z usług
    Wnioskodawcy. Wartość upominków nie będzie przekraczać kwoty 100 złotych w stosunku
    rocznym.
    Udział w grze (...) możliwy jest jedynie na terenie obiektu (...). Udział w nim mogą wziąć
    jedynie osoby odwiedzające obiekt należący do Wnioskodawcy. Zdaniem Wnioskodawcy
    przekazanie odwiedzającemu obiekt (...) upominku o małej wartości wylosowanego w
    ramach gry (...) nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie
    art. 7 ust. 3 w związku z art. 7 ust 4 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Nieodpłatne przekazanie upominku, o jednostkowej cenie nabycia do 100 zł
    odwiedzającemu, który wziął udział w grze (...) należy potraktować jako prezent o małej
    wartości. W związku z tym, Wnioskodawca nie ma obowiązku odprowadzania podatku VAT
    od przekazania tych upominków.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wskazać należy że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od od
    towarów i usług. W zakresie podatku od gier hazardowych wydane zostanie osobne
    rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
    przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
    przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
        w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
          - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia
          kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia,
          importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Art. 7 ust. 3 ustawy stanowi, że:

    Przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek,
    jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.
    Zgodnie z art. 7 ust. 4 ustawy:
    Przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane
    przez podatnika jednej osobie towary:
      1) łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł (bez
        podatku), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie
        tożsamości tych osób;
      2) których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli
        jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia,
        jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru,
        nie przekraczają 20 zł.
    Zgodnie z art. 7 ust. 7 ustawy:
    Przez próbkę, o której mowa w ust. 3, rozumie się identyfikowalne jako próbka
    egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, które pozwalają na ocenę cech i
    właściwości towaru w jego końcowej postaci, przy czym ich przekazanie (wręczenie)
    przez podatnika:
      1) ma na celu promocję tego towaru oraz
      2) nie służy zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie danego
        towaru, chyba że zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym
        elementem promocji tego towaru i ma skłaniać tego odbiorcę do zakupu
        promowanego towaru.
    W świetle przywołanych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – co
    do zasady – podlega każde nieodpłatne przekazanie towarów należących do
    przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich
    części składowych. Wyjątek stanowi przekazanie towarów stanowiących zdefiniowane w
    art. 7 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług prezenty o małej wartości lub próbki, o
    których mowa w art. 7 ust. 7 tej ustawy.
    Z powołanych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie
    podlega przekazanie prezentów o małej wartości czyli towarów, których jednostkowa cena
    nabycia (bez podatku), a jeśli nie ma ceny nabycia jednostkowy koszt wytworzenia, w
    momencie przekazania, nie przekracza 20 zł. Nie jest również opodatkowane przekazanie
    prezentów, których wartość mieści się w przedziale od 20,01 zł do 100 zł, jednak pod
    warunkiem prowadzenia dodatkowej ewidencji osób obdarowanych. Jeżeli wartość
    przekazanego towaru przekracza 100 zł podatnik ma obowiązek opodatkować wartość
    nieodpłatnego świadczenia.
    Podkreślić w tym miejscu należy, że konstrukcja przewidziana w art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy
    zakłada, że jeżeli wartość jednostkowa wydawanego towaru nie przekracza 20 zł, jego
    wydanie nie będzie podlegać opodatkowaniu niezależnie od tego komu zostały wydane
    towary i czy podatnik prowadzi ewidencję obdarowanych, o której mowa w pkt 1
    analizowanego przepisu.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca - (...) będąca
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w nadchodzącym
    czasie ma zamiar przeprowadzić wydarzenie „(...)”. W ramach wspomnianego wydarzenia
    Wnioskodawca zamierza zorganizować atrakcję – grę o nazwie „(...)”. Gra będzie
    przeprowadzana jedynie w ramach wydarzenia „(...)” i jest kierowana do osób, które będą

    zwiedzać (...) w dniach, w których będzie odbywać się wydarzenie. W ramach wydarzenia,
    jego uczestnikom przekazywane będą nagrody. (...) będzie stanowić jedną z atrakcji (...),
    zatem nagrody niewątpliwie związane będą z prowadzoną przez Spółkę działalnością
    gospodarczą.
    Uczestnikiem gry - loterii promocyjnej może zostać każdy odwiedzający (...) podczas
    wydarzenia „(...)”, który spełni warunki wynikające z regulaminu loterii, tj. dołączy do (...)
    oraz zostanie zatwierdzony przez Animatora.
    Gra ma na celu zwiększenie atrakcyjności wydarzenia „(...)” oraz promowanie i budowanie
    marki Spółki. Ma ona również stanowić zachętę do ponownego zwiedzania obiektu.
    Udział w (...) jest dobrowolny i w pełni bezpłatny.
    Nagrodami rzeczowymi przekazywanymi w ramach gry będą m in.(...), rabat na (...).
    Jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku) przeznaczonego na nagrodę rzeczową, a
    w wypadku, gdy rzecz nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określony w
    momencie przekazywania towaru w przypadku niektórych nagród przekracza kwotę 20 zł
    w odniesieniu do jednej osoby. Z tego względu Wnioskodawca będzie prowadził
    ewidencję, o której mowa w art. 7 ust 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług,
    pozwalającą na ustalenie tożsamości osób, którym będą oferowane nagrody rzeczowe.
    Każdy uczestnik (...) może wygrać w grze jedynie jedną nagrodę – każdy może wziąć udział
    w zabawie tylko raz. Wartość żadnej z nagród możliwej do wygrania w ramach gry (...) nie
    przekracza kwoty 100 zł bez wliczania w tę kwotę podatku. Z powyższych względów łączna
    wartość nagród rzeczowych przekazana jednej osobie w danym roku podatkowym nie
    przekroczy kwoty 100 zł bez wliczania w tę kwotę podatku.
    Nagrody przekazywane w ramach gry (...) nie są próbkami, przez które rozumie się
    egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, pozwalającą na ocenę cech i właściwości
    towaru w jego końcowej postaci.
    Przy tak przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego Państwa wątpliwości dotyczą
    ustalenia czy przekazanie przez Spółkę nagród rzeczowych na rzecz Uczestników zabawy
    (...) będzie stanowiło czynność opodatkowaną VAT.
    Jak wynika z przedstawionego przez Państwa opisu zdarzenia przyszłego:
    - opisane Nagrody rzeczowe są związane z działalnością gospodarczą Spółki i mają na
      celu promowanie i budowanie marki Spółki,
    - jednostkowa cena nabycia towaru bez podatku przeznaczonego na nagrodę rzeczową, a
      w wypadku, gdy rzecz nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określony
      w momencie przekazywania towaru w przypadku niektórych nagród przekracza kwotę
      20 zł w odniesieniu do jednej osoby, Spółka będzie więc prowadziła w tym zakresie
      ewidencję, o której mowa w art. 7 ust 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług,
      pozwalającą na ustalenie tożsamości osób, którym będą oferowane nagrody
      rzeczowe.
    - wartość żadnej z nagród możliwej do wygrania w ramach gry (...) nie przekracza kwoty
      100 zł bez wliczania w tę kwotę podatku tym samym łączna wartość nagród
      rzeczowych przekazana jednej osobie w danym roku podatkowym nie przekroczy
      kwoty 100 zł bez wliczania w tę kwotę podatku.
    Tym samym opisane przez Państwa przekazywanie nagród rzeczowych w opisanym
    zdarzeniu przyszłym w ogóle nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, a
    zatem nie będzie również stanowiło czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i
    usług, rzeczone nagrody spełniają bowiem przesłanki wskazane w art. 7 ust. 4 ustawy.

    Ponadto przekazywanie wymienionej przez Państwa nagrody w postaci rabatu na (...)
    również nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, a
    więc także nie będzie opodatkowane tym podatkiem.
    Przy czym, odnosząc się do Państwa stanowiska, zgodnie z którym, wskazują Państwo że
    przekazanie nagród rzeczowych – towarów w rozumieniu art. 2 ust. 6 ustawy o podatku
    od towarów i usług – na rzecz uczestników zabawy (...) nie będzie stanowić czynności
    opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, podkreślić należy, że jak wynika z opisu
    zdarzenia przyszłego, nie tylko towary będą wchodziły w skład przekazywanych nagród
    rzeczowych, ale również ww. rabat.
    Nie można uznać, że udzielenie rabatu stanowi towar, przez który rozumieć należy rzeczy
    oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Przepisy ustawy nie definiują pojęcia „rabat”, zatem, pojęcie to należy interpretować
    stosując przede wszystkim wykładnię językową.
    Zgodnie ze „Słownikiem języka polskiego” (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2005,
    str. 825), „rabat” to „zniżka, opust od sumy należnej za towar przyznawany, np. przy
    kupnie dużej ilości towarów”. Zatem, rabat polega na pomniejszeniu ustalonej wcześniej
    ceny towaru lub usługi. Rozróżnia się przy tym rabaty przyznane przed ustaleniem ceny
    oraz udzielane po jej ustaleniu.
    Biorąc pod uwagę powyższą definicję, a także definicję towaru, ujętą w art. 2 pkt 6 ustawy
    o VAT, z całą pewnością nie można uznać, że rabat jest towarem, a jedynie obniżeniem
    ceny towaru lub usługi.
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Natomiast w myśl art. 29a ust. 7 ustawy wskazano, że podstawa opodatkowania nie
    obejmuje kwot:
    Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
      1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
      2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
        momencie sprzedaży;
      3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
        wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i
        ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na
        potrzeby podatku.
    Zatem czynność nieodpłatnego „przekazania” rabatu, którą planujecie Państwo wykonać,
    będzie de facto jego udzieleniem, które nie jest odrębną czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT, lecz elementem samej transakcji sprzedaży.
    Rabat jest więc obniżeniem ceny towaru lub usługi i jako taki nie jest traktowany jako
    odrębne świadczenie w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Obniżenie ceny
    poprzez rabat wpływa na wysokość podstawy opodatkowania, ale samo udzielenie rabatu
    nie jest kwalifikowane jako dostawa towarów ani świadczenie usług, zatem nie jest
    czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Podsumowując powyższe, Państwa stanowisko, z uwagi na fakt, iż wywiedli Państwo
    prawidłowy skutek prawny, pomimo częściowo odmiennej argumentacji, uznano za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, że w zakresie podatku od gier hazardowych wydane zostanie odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub zmiany stanu prawnego, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje

    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.