Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-335/09-3/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-06-18
Teza: Czy odszkodowanie otrzymane przez Wnioskodawczynię, a wykazane w informacji PIT-8C sporządzonej przez Spółkę podlega zwolnieniu przedmiotowemu, o którym mowa w art. 21 ust.1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: gospodarstwa-gospodarstwa rolne; grunty-grunty rolne; odszkodowania; rurociąg; szkody; ugody; umowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 30 marca 2009 r. (data wpływu – 31 marca 2009 r.) uzupełnionym w dniu 9 czerwca 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 marca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W 2008 r. Koncern naftowy wypłacił Wnioskodawczyni 60% odszkodowania, tj. kwotę 14 100 zł na podstawie umowy o udostępnienie nieruchomości pod budowę rurociągu paliwowego między dwoma miastami wraz z kablem łączności światłowodowej i urządzeniami towarzyszącymi. Wypłacona kwota jest częścią odszkodowania z tytułu obniżenia wartości nieruchomości, przez którą przebiega rurociąg strat w plonach, rekultywacji gruntów i strat w plonach z tytułu zmniejszenia produktywności gruntu rolnego w okresie porekultywacyjnym. W 2009 r. Koncern sporządził i przesłał do Zainteresowanej informację PIT-8C, w której jako przychód z innych źródeł wykazał przedmiotowe odszkodowanie. Wnioskodawczyni wnioskuje o zaniechanie poboru podatku dochodowego, gdyż odszkodowanie to podlega zwolnieniu od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z zasadą wyrażoną w treści art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, i 52c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jak wynika z treści art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. wolne od podatku dochodowego są odszkodowania wypłacone, na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów (ugód), posiadaczom gruntów rolnych wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, z tytułu szkód powstałych w uprawach rolnych i drzewostanie w wyniku prowadzenia na tych gruntach, przez podmioty uprawnione na podstawie odrębnych przepisów inwestycji związanych z budową urządzeń infrastruktury technicznej, o której mowa w art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603).

Stosownie do treści art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603 z póź. zm.) przez budowę urządzeń infrastruktury technicznej rozumie się budowę drogi oraz wybudowanie pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych gazowych i telekomunikacyjnych.

Zainteresowana jest właścicielką, a więc posiada \[zgodnie z treścią art. 336 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z póź. zm.)\] gospodarstwo rolne o powierzchni całkowitej x,xx ha. W skład Jej gospodarstwa wchodzą działki o nr ewidencyjnym xxx i xxx, na których Koncern prowadził budowę rurociągu paliwowego wraz z kablem łączności światłowodowej i urządzeniami towarzyszącymi. Prace te były prowadzone w ramach jednej inwestycji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że zwolnieniu od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega odszkodowanie wypłacone na podstawie zawartej umowy na rzecz posiadacza (a więc również właściciela) gruntu rolnego wchodzącego w skład gospodarstwa rolnego z tytułu szkód powstałych w uprawach rolnych i drzewostanie pod warunkiem, że:

*   inwestycja na gruncie rolniczym prowadzona będzie przez podmiot uprawniony na podstawie odrębnych przepisów,

*   inwestycja ta będzie związana z budową urządzeń infrastruktury technicznej, takiej jak budowa drogi oraz przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych.

Zainteresowana jako właścicielka gruntów rolnych otrzymała na podstawie zawartej z Koncernem umowy odszkodowanie za powstałe na tym gruncie szkody w związku z budową rurociągu ropy naftowej oraz towarzyszącej linii światłowodowej.

Inwestycja polegająca na budowie rurociągu ropy naftowej nie została wymieniona w art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r., natomiast linia światłowodowa stanowi urządzenie telekomunikacyjne. A więc odszkodowanie, które wypłacono Jej za szkody powstałe w uprawach rolnych wyrządzone w związku z budową linii światłowodowej (należącej do grupy urządzeń telekomunikacyjnych) podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.

Ponadto Wnioskodawczyni wskazuje, iż analogiczną sprawę pozytywnie dla podatnika rozpatrzył Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku - sygnatura BI/415-0732/06.

W dniu 9 czerwca 2009 r. Zainteresowana doprecyzowała stan faktyczny podając, iż w 2008 r. na Jej działkach Koncern paliwowy prowadził budowę rurociągu paliwowego wraz z kablem łączności światłowodowej i urządzeniami towarzyszącymi - w ramach jednej inwestycji.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy otrzymane przez Wnioskodawczynię odszkodowanie wykazane w informacji PIT-8C podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni, otrzymane odszkodowanie wykazane w informacji PIT-8C podlega zwolnieniu od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust.1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do postanowień art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami są m.in. otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione od podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia wydanego przez Ministra Finansów.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2009 r., wolne od podatku dochodowego są odszkodowania wypłacone, na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów (ugód), posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, z tytułu:

1.  ustanowienia służebności gruntowej,
2.  rekultywacji gruntów,
3.  szkód powstałych w uprawach rolnych i drzewostanie - w wyniku prowadzenia na tych gruntach, przez podmioty uprawnione na podstawie odrębnych przepisów, inwestycji związanych z budową urządzeń infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603).

Należy podkreślić, iż zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, a przepisy dotyczące zwolnień powinny być interpretowane ściśle, zgodnie przede wszystkim z ich wykładnią językową. Wykluczone jest w tym przypadku zastosowanie wykładni rozszerzającej jak i zawężającej.

Jak wynika z wyżej powołanego art. 143 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami, przez budowę urządzeń infrastruktury technicznej rozumie się budowę drogi oraz wybudowanie pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni na podstawie umowy z Koncernem otrzymała odszkodowanie z tytułu udostępnienia nieruchomości (gruntu) pod budowę rurociągu naftowego wraz z kablem łączności światłowodowej i urządzeniami towarzyszącymi prowadzoną w ramach jednej inwestycji.

W 2009 roku Koncern sporządził i przesłał Zainteresowanej informację PIT-8C, w której jako przychód z innych źródeł wykazał przedmiotowe odszkodowanie.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż nie został spełniony warunek określony w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Rurociągu naftowego wraz z kablem łączności światłowodowej i urządzeniami towarzyszącymi nie można zaliczyć do urządzeń infrastruktury technicznej. Tego rodzaju urządzenie nie zostało bowiem wprost wymienione w cytowanym artykule.

Zatem, przychód z tytułu przedmiotowego odszkodowania należy uznać za przychód z innych źródeł. Zgodnie bowiem z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12 – 14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Sformułowanie "w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Mając powyższe na uwadze oraz uregulowania prawne w tym zakresie należy stwierdzić, iż odszkodowanie otrzymane przez Wnioskodawczynię w 2008 r. wykazane w informacji PIT-8C - stanowi przychód z tzw. „innych źródeł” podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto w kwestii dotyczącej powołanej przez Zainteresowaną sprawy rozpatrzonej pozytywnie przez Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku stwierdzić należy, iż rozstrzygnięcie to zapadło w indywidualnej sprawie i nie jest wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Z kolei w odniesieniu do pisemnej prośby Wnioskodawczyni z dnia 31 marca 2009 r. dotyczącej przyśpieszenia terminu wydania interpretacji indywidualnej prawa podatkowego tut. organ wyjaśnia, iż wszystkie wnioski o wydanie interpretacji indywidualnej załatwiane są z zachowaniem kolejności wpływu. Przedmiotowy wniosek z dnia 30 marca 2009 r. wpłynął do Biura KIP w dniu 31 marca 2009 r. Tak więc rozpatrzony został w terminie, o którym mowa w art. 14d ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), tj. bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania wniosku.

Końcowo tut. organ informuje, iż dokumenty dołączone przez Zainteresowaną do wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.