Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.564.2021.2.ŚS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-31
Teza: czy zarówno majątek stanowiący Dział Produkcji przenoszony na Spółkę Przejmującą jak i majątek stanowiący Dział Rekultywacji pozostający w Spółce będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i w związku z tym Podział nie spowoduje, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 tej ustawy powstania przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy jako spółki dzielonej.
Słowa kluczowe: podział; przychód
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

### 10 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia czy zarówno majątek stanowiący Dział Produkcji przenoszony na Spółkę Przejmującą jak i majątek stanowiący Dział Rekultywacji pozostający w Spółce będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i w związku z tym Podział nie spowoduje, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 tej ustawy powstania przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy jako spółki dzielonej. Uzupełnili go Państwo pismem z 13 stycznia 2022 r. (wpływ 13 stycznia 2022 r.).

### Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

(ostatecznie sprecyzowany w piśmie z 13 stycznia 2022 r.)

Wnioskodawca jest Spółką z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”), jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej: „CIT”) od całości osiąganych dochodów. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Obecnymi Wspólnikami Spółki są osoby fizyczne będące polskimi rezydentami podatkowymi (dalej: „Wspólnicy”). Wnioskodawca wskazuje, że udziały Wspólników w Spółce nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów. Spółka prowadzi dwa odrębne i dochodowe rodzaje działalności, tj.:

· działalność w zakresie gospodarowania odpadami oraz

· działalność rekultywacyjna.

W związku z planowaną przez Wspólników transakcją zbycia na rzecz zewnętrznego, niepowiązanego ze Spółką inwestora (dalej: „Inwestor”) działalności Spółki związanej z gospodarowaniem odpadami, planowane jest dokonanie podziału Spółki w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526), tj. podział Spółki przez wydzielenie (dalej: „Podział”). Na skutek Podziału dojdzie do przeniesienia do odrębnej spółki (dalej: „Spółka Przejmująca”) zorganizowanego zespołu składników majątkowych związanych z prowadzoną przez nią działalnością w zakresie gospodarowania odpadami (stanowiącego dział produkcji). Przejście działu produkcji będzie wiązało się również z automatycznym przejściem zakładu pracy w rozumieniu art. 231 § 2 Kodeksu Pracy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1320) do Spółki Przejmującej. W wyniku planowanego Podziału w Spółce pozostanie zaś zorganizowany zespół składników majątkowych związanych z prowadzoną (o mniejszej skali) działalnością w zakresie rekultywacji (stanowiącej dział rekultywacji). Po Podziale, na jego skutek, Wspólnicy dokonają sprzedaży udziałów w Spółce Przejmującej na rzecz Inwestora.

Opis działalności w zakresie gospodarowania odpadami (prowadzonych przez: dział produkcji - dalej: „Dział Produkcji”) oraz działalności rekultywacyjnej (prowadzonej przez dział rekultywacji - dalej: „Dział Rekultywacji”) jak również stopień ich wyodrębnienia w ramach Spółki zostały przedstawione poniżej.

_Dział Produkcji_

Działalność Spółki w zakresie gospodarowania odpadów (prowadzona przez Dział Produkcji) obejmuje kompleksowe rozwiązania w zakresie zagospodarowania określonych grup odpadów, w tym ich odbioru, transportu, odzysku, przetwarzania i unieszkodliwiania. Usługi w tym zakresie są świadczone z wykorzystaniem infrastruktury produkcyjnej znajdującej się m.in. w (…) oraz przy wykorzystaniu biur i mieszkań pracowniczych w (…). Funkcjonowanie Działu Produkcji zostało formalnie usankcjonowane uchwałą zarządu, która m.in. formalizuje zakres jego działalności, a także przypisuje do niego składniki majątkowe oraz zasoby osobowe. Dział Produkcji obejmują przede wszystkim:

· nieruchomości zlokalizowane w (…), gdzie znajduje się główny zakład produkcyjny (nieruchomości gruntowe są przedmiotem długoterminowej dzierżawy),

· biura i mieszkania pracownicze w (…) (będące przedmiotem długoterminowego najmu),

· środki trwałe w postaci m.in.:

\- budynków i budowli oraz maszyn (w tym: hale produkcyjne, kompostownie, place do magazynowania odpadów, wiaty, kotły, sprężarki, spawarki, kontenery, klimatyzatory itp.),

\- środków transportu (w tym samochody osobowe, samochody ciężarowe, naczepy, ciągniki, zamiatarka),

\- komputerów, drukarek,

· środki trwałe w budowie,

· wyposażenie niestanowiące środków trwałych (m.in. wyposażenie biura, drobna elektronika i inne urządzenia),

· prawa i obowiązki wynikające z umów z kontrahentami związane z działalnością Działu Produkcji, w tym w szczególności:

\- umowy na zagospodarowanie odpadów,

\- umowy na odbiór i przyjęcie odpadów celem ich gospodarowania,

\- umowy na przekazywanie odpadów na zewnątrz do zagospodarowania,

\- umowy leasingu i dzierżawy wyposażenia i środków produkcji,

\- inne umowy związane z funkcjonowaniem Działu Produkcji, w tym umowy serwisowe, transportowe, informatyczne itp.

· wartości niematerialne i prawne w postaci licencji na programy komputerowe,

· domeny internetowe (inne niż dla marki „P.”),

· decyzje administracyjne głównie w zakresie:

\- zezwolenia na zbieranie, przetwarzanie i transport odpadów,

\- uwarunkowań środowiskowych,

\- nadania z urzędu indywidualnego nr rejestrowego BDO,

\- zezwolenia na wytwarzanie odpadów,

· rachunki bankowe dedykowane Działowi Produkcji wraz ze zgromadzonymi na nich środkami pieniężnymi.

Do Działu Produkcji przypisane zostały dodatkowo:

· zobowiązania pracownicze związane z pracownikami alokowanymi do tego działu, oraz

· zobowiązania i należności wynikające z zawartych umów w związku z prowadzeniem działalności zagospodarowania odpadów.

Dział Produkcji obejmuje zespół określonych pracowników (w sumie około 40 osób) podlegających bezpośrednio Wiceprezesowi Zarządu. Struktura organizacyjna Działu Produkcji obejmuje trzy kluczowe piony, kierowane przez:

Dyrektora Zakładu, który nadzoruje prace:

· Kierownika ds. Produkcji i Technologii, któremu podlegają:

\- utrzymanie ruchu i zaopatrzenia,

\- produkcja paliw RDF,

\- kompostowanie,

\- odzysk surowców wtórnych,

\- zbieranie odpadów,

· Kierownika ds. Logistyki i Realizacji Usług, któremu podlegają:

\- rozliczenia i ewidencja odpadów,

\- transport,

\- ochrona mienia, BHP,

· Głównego księgowego, który nadzoruje prace księgowości,

· Dyrektora Operacyjnego, który nadzoruje prace:

\- administracji,

\- ochrony Środowiska,

\- prawne,

\- IT.

Dodatkowo, oprócz zatrudnionych w Spółce pracowników i angażowanych zleceniobiorców, w ramach swej działalności Dział Produkcji korzysta z szeregu umów zawartych z zewnętrznymi usługodawcami (w tym podwykonawcami).

_Dział Rekultywacji_

Działalność rekultywacyjna (prowadzona przez Dział Rekultywacji) koncentruje się na rekultywacji składowisk oraz terenów zdegradowanych poprzez prowadzenie prac w zakresie: opracowania wymaganej dokumentacji technicznej, uzyskiwania decyzji administracyjnych, zarządzania rekultywowanym składowiskiem, przeprowadzania robót rekultywacyjnych i przeprowadzania monitoringu rekultywowanego składowiska. Dział Rekultywacji posiada ponad 10 umów podpisanych z podmiotami zewnętrznymi w tym zakresie oraz obsługuje dodatkowo Dział Produkcji odbierając przeznaczony do rekultywacji materiał pozostały po procesie przetwarzania odpadów. Funkcjonowanie Działu Rekultywacji zostało (podobnie jak i Działu Produkcyjnego) formalnie usankcjonowane uchwałą zarządu Spółki. Aktualnie, Dział Rekultywacji prowadzi prace rekultywacyjne na składowisku odpadów w miejscowości (…), dzierżawionym od gminy. Ponadto, Dział Rekultywacji zajmuje się obsługą fazy administracyjnej pod kątem przyszłej rekultywacji składowiska w (…) na terenie stanowiącym własność Spółki. Po zakończeniu procesu rekultywacji składowiska w (…) i zaprzestaniu działalności rekultywacyjnej na tym terenie (co planowane jest w perspektywie kilku najbliższych lat - uzależnionego od tempa samego procesu), Spółka planuje sprzedaż tego terenu na rzecz podmiotu należącego do grupy Inwestora. Działu Rekultywacji stanowią m.in.:

· nieruchomość w (…), na której znajduje się składowisko odpadów będące przedmiotem rekultywacji (nieruchomość jest przedmiotem długoterminowej umowy dzierżawy),

· nieruchomość w (…) gdzie znajduje się m.in. składowisko odpadów przeznaczone do przyszłej rekultywacji (nieruchomość stanowi własność Spółki),

· środki trwałe (np. monitoring przemysłowy, komputery, samochody, kontener typu stróżówka z instalacjami),

· wyposażenie (składniki majątkowe niebędące środkami trwałymi, np. krzesła, biurka),

· prawa autorskie do nazwy „P.” oraz prawa autorskie i prawa zależne do znaku graficznego „P. P.” wraz z opracowaną dla niego księgą znaku,

· domeny internetowe (związane z nazwą „P.”),

· prawa i obowiązki wynikające z wszelkich umów dotyczących działalności rekultywacyjnej zawartych z kontrahentami, w tym w szczególności:

\- umowy na odbiór, transport oraz zbieranie i/lub zagospodarowanie określonych grup odpadów przyjmowanych dla celów rekultywacji składowiska zawarte z kontrahentami zewnętrznymi,

\- umowa na świadczenie usług sprzętem budowlanym oraz umowy telekomunikacyjne (pozostałe umowy związane z działalnością Działu Rekultywacji),

\- umowa leasingu samochodu osobowego,

\- zlecenie wewnętrzne w zakresie przyjmowania wydań odpadów organicznych (kompost) z Działu Produkcji,

· decyzje administracyjne dotyczące składowiska w (…) oraz prowadzonej tam rekultywacji,

· decyzje środowiskowe dotyczące składowiska w (…),

· rachunek bankowy dedykowany Działowi Rekultywacji wraz ze zgromadzonymi na nim środkami pieniężnymi.

Do Działu Rekultywacji zaalokowane zostały ponadto:

· zobowiązania pracownicze związane z pracownikami alokowanymi do tego działu,

· zobowiązania i należności wynikające z zawartych umów w związku z prowadzeniem działalności rekultywacji.

Na czele Działu Rekultywacji stoi Prezes Zarządu, któremu podlegają następujące osoby:

· kierownik składowiska,

· konsultant ds. ochrony środowiska,

· doradca prawny,

· laborant.

Dodatkowo, oprócz zatrudnionych pracowników, i angażowanych zleceniobiorców, w ramach swej działalności Dział Rekultywacji korzysta z zewnętrznych usługodawców (w tym podwykonawców).

_Wyodrębnienie funkcjonalne Działu Produkcji i Działu Rekultywacji_

Odrębne funkcjonowanie Działu Produkcji i Działu Rekultywacji (dalej łącznie: „Działy”), usankcjonowane podjętą uchwałą zarządu ma swoje realne odzwierciedlenie w m.in.:

· istnieniu odrębnych przedmiotów i specyfik działalności,

· istnieniu wyszczególnionych klientów i kontrahentów, przypisanych stricte do danego Działu,

· możliwości samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej przez każdy z Działów w oparciu o alokowane do nich zespoły osobowe oraz składniki majątku w tym:

\- środki trwałe i wyposażenie,

\- adekwatnie przypisane do Działów nieruchomości/prawa do korzystania z nieruchomości,

\- składniki niematerialne,

\- wyszczególnione osobne decyzje administracyjne,

· funkcjonowaniu na podstawie wydzielonych umów handlowych dla obu typów działalności,

· braku istnienia wspólnych umów sprzedaży, które obejmowałyby swoim zakresem obie działalności (każdy z Działów ma inną specyfikę, klientów oraz umowy i idące za nimi warunki współpracy, typy rozliczeń itp.),

· istnieniu osobnych zobowiązań i należności wynikających z umów przypisanych dla obu Działów.

Wyodrębnienie organizacyjne Działu Produkcji i Działu Rekultywacji Wydzielenie organizacyjne, mające swoją prawną podstawę w podjętej uchwale formalizującej strukturę organizacyjną Spółki poprzez wyodrębnienie obu Działów, wynika ponadto z:

· przypisania pracowników funkcjonalnie związanych z działalnością konkretnego działu,

· osobnego kierownictwa zarządzającego danym obszarem działalności,

· wewnętrznego wyodrębnienia oznaczeń Działów (nazwa, stopki mailowe, podstrona na witrynie internetowej),

· rozdzielenia składników majątkowych i niemajątkowych przypisanych do Działów,

· istnienia odrębnych struktur organizacyjnych w ramach obu Działów.

Wyodrębnienie finansowe Działu Produkcji i Działu Rekultywacji Sposób wydzielenia finansowego obu Działów przejawia się m.in. tym, iż:

· możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań dla obu Działów (na bazie danych z systemu księgowego Spółki istnieje możliwość wydzielenia kosztów i przychodów związanych z Działem Produkcji i Działem Rekultywacji - koszty bezpośrednie alokowane są do Działu, którego dotyczą, a koszty wspólne według przyjętego klucza alokacji),

· stworzone zostały odrębne rejestry środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, (z listą składników oraz ich wartościami),

· zostały wprowadzone ewidencje rachunkowe na podstawie wydzielonych kont w systemie finansowo-księgowym (na podstawie założonych odrębnie miejsc powstawania kosztów - MPK),

· przygotowywane są obecnie odrębne wewnętrzne sprawozdania obejmujące bilans oraz rachunek wyników dla obu Działów wykazujące ich wynik (uwzględniający również wzajemne rozliczenia Działów obejmujące przede wszystkim wydania odpadów organicznych przez Dział Produkcji na rzecz Działu Rekultywacji),

· opracowywane są obecnie przyszłoroczne budżety oraz analizy zyskowności i efektywności działalności obu Działów,

· zostały utworzone odrębne plany kont, na których są dokonywane stosowne zapisy ewidencjonujące działalność w zakresie gospodarowania odpadami oraz rekultywacji.

Poszczególnym Działom przypisane są również należności, tj. w szczególności należności handlowe, a także zobowiązania wynikające np. z zawartych umów handlowych czy wynagrodzeń należnych pracownikom alokowanym do obu Działów. Do Działu Produkcji i Działu Rekultywacji są przypisane odrębne rachunki bankowe, z których realizowane są płatności z kontrahentami/pracownikami. Dział Produkcji i Dział Rekultywacji jako niezależne przedsiębiorstwa Uwzględniając fakt wyodrębnienia funkcjonalnego, organizacyjnego i finansowego, Dział Produkcji oraz Dział Rekultywacji posiadają odpowiednie zasoby i kompetencje, aby po podziale samodzielnie prowadzić swoje działalności. Podsumowując, można stwierdzić, że:

· Dział Produkcji jest w takim stopniu samodzielny i zorganizowany, aby wraz z jego przeniesieniem na skutek Podziału do Spółki Przejmującej została zachowana pełna ciągłość w zakresie przenoszonej działalności; oznacza to, iż po podziale Dział Produkcji będzie prowadził w sposób płynny i samodzielny działalność w zakresie swoich kompetencji biznesowych w takim samym kształcie jak wcześniej w ramach Spółki,

· pozostały w Spółce Dział Rekultywacji jest w takim stopniu samodzielny i zorganizowany, aby po podziale płynnie mógł kontynuować działalność w zakresie rekultywacji. Co istotne, plany na następne lata zakładają dalszy rozwój i wzrost przychodów każdej ze spółek po podziale tj.: Spółki oraz Spółki Przejmującej.

_Przedmiot zapytania oraz uzasadnienie biznesowe_

W związku z zaprezentowanym powyżej stanem faktycznym, Wnioskodawca zamierza potwierdzić swoje stanowisko w zakresie traktowania podatkowego planowanej reorganizacji oraz uznania Działu Produkcji oraz Działu Rekultywacji za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 865 ze zm., winno być: Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”) (\`(...)\`). Jak wskazano na wstępie, pytanie to jest związane z planowaną transakcją Podziału Spółki przez wydzielenie oraz późniejsze przeniesienie działalności produkcyjnej realizowanej obecnie przez Dział Produkcji na rzecz zewnętrznego inwestora, co stanowi o uzasadnionych przyczynach ekonomicznych planowanej transakcji. Reorganizacja nie służy zatem unikaniu lub uchylaniu się od opodatkowania. Kwestia ta jest bezsporna i Spółka nie wnosi o jej potwierdzenie.

### Pytanie

### Czy zarówno majątek stanowiący Dział Produkcji przenoszony na Spółkę Przejmującą jak i majątek stanowiący Dział Rekultywacji pozostający w Spółce będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i w związku z tym Podział nie spowoduje, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 tej ustawy powstania przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy jako spółki dzielonej?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

### Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zarówno majątek stanowiący Dział Produkcji przenoszony na Spółkę Przejmującą jak i majątek stanowiący Dział Rekultywacji pozostający w Spółce będą stanowić na dzień Podziału zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy ClT i w konsekwencji Podział nie spowoduje - zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy CIT - powstania przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy jako spółki dzielonej.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy CIT, przychodami są w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia.

Z przepisu tego wynika a contrario, że w przypadku kiedy majątek pozostający w spółce na skutek podziału przez wydzielenie oraz majątek przenoszony w ramach podziału stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, to podział nie powoduje powstania przychodu dla spółki dzielonej, tj. nie będzie wiązał się z obowiązkiem rozpoznania przychodu podatkowego w CIT po stronie spółki dzielonej.

Aby ocenić, czy taka sytuacja będzie miała miejsce w przypadku planowanego Podziału, należy stwierdzić, czy Dział Produkcji oraz Dział Rekultywacji stanową zorganizowane części przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”). Zgodnie z ustawą o CIT, ZCP jest to: „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania” (art. 4a pkt 4 ustawy o CIT).

Na gruncie powyższych przepisów oraz w oparciu o doktrynę prawa podatkowego i dotychczasową praktykę organów podatkowych, przesłankami uznania danego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest, aby:

· istniał zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) powiązanych funkcjonalnie i składniki te były przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych;

· zespół tych składników był wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie;

· zespół tych składników był wyodrębniony finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie;

· zespół tych składników mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

W ocenie Wnioskodawcy, w świetle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, zarówno Dział Produkcji jak i Dział Rekultywacji stanowią odrębne zespoły składników majątkowych wyodrębnione funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo w ramach Spółki, przez co stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT. Świadczą o tym wskazane poniżej przesłanki.

Wyodrębnienie funkcjonalne

W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego, dla uznania danego zespołu składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, składniki te muszą pozostawać między sobą we wzajemnych interakcjach w taki sposób, że należy je traktować jako zorganizowany, autonomiczny zespół składników powiązanych funkcjonalnie, nie zaś zespół przypadkowych elementów, których jedyną cechą jest własność jednego podmiotu. Powyższe podejście znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych wydawanych w indywidualnych sprawach podatników. Przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 24 sierpnia 2021 r., Znak: 0112-KDIL1-2.4012.254.2021.4.PG wskazał, że „wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.” Podobne stanowisko jest prezentowane w licznych interpretacjach indywidualnych, m.in. w interpretacji indywidualnej z 19 grudnia 2019 r., Znak: 0114- KDIP2-1.4010.432.2019.4.JF oraz z 28 sierpnia 2018 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.241.2018.3.JF.

W ocenie Wnioskodawcy, pomiędzy składnikami majątkowymi, które zostały wydzielone odpowiednio do Działu Produkcji i Działu Rekultywacji istnieje wyraźny związek funkcjonalny. Oba Działy operują bowiem w ramach specjalnie wyodrębnionych struktur organizacyjnych w ramach Spółki oraz w oparciu o przydzielone wyłącznie do nich składniki materialne i niematerialne. Składnikami tymi są w szczególności środki trwałe, wartości niematerialne oraz dedykowani pracownicy/współpracownicy.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z opisem przedstawionym w zdarzeniu przyszłym zespoły składników majątkowych składające się na Dział Produkcji oraz Dział Rekultywacji nie stanowią zbiorów przypadkowych elementów, lecz są zespołami składników, powiązanych ze sobą w sposób funkcjonalny i celowy. Składniki te są należą do odrębnych Działów w ramach Spółki i tworzą niezależne od siebie funkcjonalne całości. Taka jest również intencja zarówno Wnioskodawcy (który będzie kontynuować działalność rekultywacyjną przy pomocy Działu Rekultywacji) oraz Spółki Przejmującej (do której zostanie przeniesiony Dział Produkcji), tj. aby w sposób płynny kontynuować prowadzenie dotychczasowej działalności. W ocenie Wnioskodawcy, powyższe okoliczności wyraźnie wskazują na wyodrębnienie funkcjonalne zarówno Działu Produkcji jak i Działu Rekultywacji w ramach Spółki.

Wyodrębnienie organizacyjne

Przepisy nie określają wprost, co należy rozumieć poprzez wyodrębnienie organizacyjne. Jednakże zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, o wyodrębnieniu organizacyjnym zorganizowanej części ze struktur przedsiębiorstwa powinny świadczyć odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze. Dodatkowo, wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, oddział, wydział itp. (tak np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 19 grudnia 2019 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.432.2019.4.JF oraz z 28 sierpnia 2018 r. Znak: 0114-KDIP2-1.4010.241.2018.3.JF, a także z 30 kwietnia 2018 r. Znak: 0114-KDIP2-1.4010.80.2018.1.JF). Z drugiej strony, nie mniej istotna jest również konieczność istnienia faktycznego wyodrębnienia organizacyjnego. Tym samym, wydzielana jednostka powinna zostać wyodrębniona nie tylko w sposób formalny, ale również pod kątem faktycznego funkcjonowania w danym podmiocie.

Mając na uwadze powyższe kryteria wyodrębnienia organizacyjnego, w ocenie Spółki, w przypadku zespołów składników majątkowych przypisanych do Działu Produkcji oraz Działu Rekultywacji oraz sposobu ich wyodrębnienia - można mówić o tzw. wyodrębnieniu organizacyjnym. W szczególności należy zwrócić uwagę na fakt formalnego wyodrębnienia Działu Produkcji i Działu Rekultywacji na podstawie stosownej uchwały zarządu (o której mowa w zdarzeniu przyszłym). Struktura organizacyjna przedsiębiorstwa Spółki, uwzględniająca Dział Produkcji oraz Dział Rekultywacji jako wyodrębnione, zorganizowane części przedsiębiorstwa, została również potwierdzona w schemacie organizacyjnym Spółki. Do obu Działów zostały przydzielone niezbędne dla prowadzonej działalności składniki majątkowe, w odniesieniu do których Działy te uzyskały możliwość samodzielnego zarządzania. Zgodnie z informacjami przedstawionymi w opisie zdarzenia przyszłego, wyodrębnienie organizacyjne realizowane jest także na innych płaszczyznach, takich jak: identyfikacja wewnątrz organizacji (alokacja pracowników do obu Działów Spółki) jak i na zewnątrz (m.in. stopki korespondencyjne, podział klientów, alokacja istniejących umów oraz przypisanie tych nowo zawieranych).

W świetle przedstawionej powyżej argumentacji opartej na opisie zdarzenia przyszłego, zdaniem Spółki zespoły składników majątkowych stanowiących Dział Produkcji oraz Dział Rekultywacji są wyodrębnione organizacyjnie w ramach Spółki. Tym samym, w ocenie Spółki, składniki majątkowe przypisane do Działu Produkcji oraz Działu Rekultywacji spełniają niezbędne dla istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa kryterium wyodrębnienia organizacyjnego.

Wyodrębnienie finansowe

Zdaniem Spółki, zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) Działu Produkcji oraz Działu Rekultywacji jest już teraz, jak również będzie na moment Podziału, odpowiednio wyodrębniony na gruncie finansowym. W doktrynie przyjmuje się, iż wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać pełnej samodzielności finansowej. Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych. Przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 19 grudnia 2019 r., Znak: 0114-KDlP2-1.4010.432.2019.4.JF stwierdził, że wyodrębnienie finansowe ,,nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa’’. Organy podatkowe podkreślają zatem, że przesłanka wyodrębnienia finansowego jest spełniona, jeśli spółka prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych w taki sposób, iż możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W szczególności wyodrębnienie finansowe może polegać na prowadzeniu oddzielnego konta, na którym grupowane są koszty związane z działalnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Takie stanowisko zostało potwierdzone m.in. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 30 kwietnia 2018 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.80.2018.1.JF oraz przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 24 lipca 2015 r., Znak: lPTPP1/4512-296/15-4/MSu.

O wyodrębnieniu finansowym Działu Produkcji oraz Działu Rekultywacji może świadczyć szereg czynników oraz faktycznych działań związanych z prowadzeniem obu Działów w Spółce. Przede wszystkim system księgowy Spółki pozwala na wydzielenie kosztów i przychodów związanych z Działami. Dla Działu Produkcji oraz Działu Rekultywacji stworzony został odrębny rejestr środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (z listą składników oraz ich wartościami). Została również wprowadzona ewidencja rachunkowa na podstawie wydzielonych kont w systemie finansowo-księgowym (na podstawie założonych odrębnie miejsc powstawania kosztów - MPK). Przygotowywane jest obecnie odrębne wewnętrzne sprawozdanie obejmujące bilans oraz rachunek wyników dla Działu Produkcji oraz Działu Rekultywacji a także opracowywany jest przyszłoroczny budżet oraz analiza zyskowności i efektywności działalności poszczególnych Działów. Dla obu Działów został utworzony odrębny plan kont, na których są dokonywane stosowne zapisy ewidencjonujące działalność w zakresie gospodarowania odpadami oraz rekultywacji. Finansową odrębność Działu Produkcji oraz Działu Rekultywacji potwierdza również fakt, że posiadają one odrębne należności i zobowiązania, w szczególności należności handlowe, a także zobowiązania: w tym z tytułu umów handlowych czy wynagrodzeń należnych pracownikom alokowanych do poszczególnych Działów. Do Działu Produkcji oraz Działu Rekultywacji są także przypisane odrębne rachunki bankowe, z których, i na które realizowane są płatności z kontrahentami czy pracownikami.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, Dział Produkcji oraz Dział Rekultywacji spełnia niezbędne dla istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa kryterium wyodrębnienia finansowego.

Niezależna jednostka biznesowa Zdaniem Spółki, zespół składników majątkowych stanowiących Dział Produkcji oraz Dział Rekultywacji posiada zdolność do funkcjonowania jak niezależne przedsiębiorstwa, które mogą samodzielnie realizować przypisane im zadania gospodarcze. Jako kryterium zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo w praktyce wskazuje się możliwość samodzielnego działania na rynku jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze realizowane na takich samych zasadach jak w obecnym przedsiębiorstwie. Takie kryterium znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 grudnia 2019 r., Znak: 0114- KDIP2-1.4010.432.2019.4.JF oraz z 30 kwietnia 2018 r. Znak: 0114-KDIP2-1.4010.80.2018.1.JF. Jak wskazano powyżej, Dział Produkcji oraz Dział Rekultywacji stanowią funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo wyodrębnione zespoły składników majątkowych, stworzone i przygotowane do prowadzenia określonej działalności gospodarczej, tj. odpowiednio do świadczenia usług odbioru, transportu i zagospodarowania  odpadów oraz do prowadzenia działalności w zakresie rekultywacji składowisk odpadów. Oba Działy stanowią zatem wyodrębnione części Spółki, które niezależnie realizują swoje funkcje. Dowodem tego jest fakt, iż po dokonanym Podziale Spółka Przejmująca w pełni przejmie funkcje Działu Produkcji i ze swojego poziomu niezależnie będzie realizować jego działalność. Spółka Przejmująca będzie bowiem wyposażona w odpowiednie składniki majątkowe przeznaczone do prowadzenia działalności i kompetencje (tj. pracownicy, składniki materialne i niematerialne) niezbędne w zakresie powierzonych zadań. Analogicznie, Wnioskodawca będzie z powodzeniem kontynuował działalność w zakresie rekultywacji przy pomocy przypisanych i pozostawionych w Spółce składników majątkowych składających się na Dział Rekultywacji. Powyżej wskazane argumenty świadczą, iż Dział Produkcji, jak i Dział Rekultywacji będą spełniać wszystkie przesłanki wyodrębnienia funkcjonalnego, organizacyjnego i finansowego, które jednocześnie będą mogły prowadzić działalność gospodarczą w sposób niezależny.

Podsumowanie

W odniesieniu do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić zatem, że zarówno majątek stanowiący Dział Produkcji przenoszony na Spółkę Przejmującą, jak i majątek stanowiący Dział Rekultywacji pozostający w Spółce stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT, a planowany Podział w konsekwencji - zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy CIT - nie będzie skutkował powstaniem przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy jako spółki dzielonej. Analogiczne stanowisko na tle podobnego stanu faktycznego zostało zaprezentowane np. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 września 2019 r. Znak: 0114-KDIP2-2.4010.305.2019.3.PP.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.; dalej: „Ksh”).

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 Ksh :

Spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych.

Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 Ksh :

Podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2 Ksh).

Celem podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot.

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki przejmującej przy podziale lub podziale przez wydzielenie regulują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”),

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ww. ustawy:

Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

przychody spółki dzielonej.

Powołany przepis nie stanowi jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego, a jedynie wskazówkę, do jakiego koszyka przychodów wskazane powyżej przychody powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT (w brzmieniu obowiazującym od 1 stycznia 2022 r.):

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub wydzielenia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

Na postawie art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT (dodanym do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych od 1 stycznia 2022 r.):

Do przychodów nie zalicza się w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalonej na dzień podziału lub wydzielenia.

Biorąc zatem pod uwagę literalną treść art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, należy stwierdzić, że ww. przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odnoszą się do dwóch sytuacji, tj. podziału spółki oraz podziału przez wydzielenie. W pierwszym przypadku wskazanych przepisów ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji, gdy majątek przejmowany nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, natomiast w drugim przypadku zawartym w tych przepisach prawodawca uznał, że przychód wystąpi w sytuacji, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, żeby skorzystać z wyłączenia z przychodów obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji wystąpienie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, uzależnione jest od posiadania przez obydwie części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez wydzielenie atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ww. ustawy.

A zatem, zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT :

Ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa – oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

· istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

· zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

· składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

· zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi dwa odrębne i dochodowe rodzaje działalności, tj.:

· działalność w zakresie gospodarowania odpadami oraz

· działalność rekultywacyjną.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego planowane jest dokonanie podziału Spółki w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, tj. podział Spółki przez wydzielenie. Na skutek Podziału dojdzie do przeniesienia do odrębnej spółki zorganizowanego zespołu składników majątkowych związanych z prowadzoną przez nią działalnością w zakresie gospodarowania odpadami (stanowiącego dział produkcji). W wyniku planowanego Podziału w Spółce pozostanie zaś zorganizowany zespół składników majątkowych związanych z prowadzoną działalnością w zakresie rekultywacji (stanowiącej dział rekultywacji), a w Spółce Przejmującej dział zajmujący się zagospodarowywaniem odpadami.

Działalność Spółki w zakresie gospodarowania odpadów (prowadzona przez Dział Produkcji) obejmuje kompleksowe rozwiązania w zakresie zagospodarowania określonych grup odpadów, w tym ich odbioru, transportu, odzysku, przetwarzania i unieszkodliwiania. Dział Produkcji obejmują przede wszystkim nieruchomości, biura i mieszkania pracownicze, środki trwałe, środki trwałe w budowie, wyposażenie niestanowiące środków trwałych, prawa i obowiązki wynikające z umów z kontrahentami związane z działalnością Działu Produkcji, wartości niematerialne i prawne w postaci licencji na programy komputerowe, domeny internetowe, decyzje administracyjne, rachunki bankowe dedykowane Działowi Produkcji wraz ze zgromadzonymi na nich środkami pieniężnymi, zobowiązania, zespół określonych pracowników i angażowanych zleceniobiorców.

Działalność rekultywacyjna (prowadzona przez Dział Rekultywacji) koncentruje się na rekultywacji składowisk oraz terenów zdegradowanych poprzez prowadzenie prac w zakresie: opracowania wymaganej dokumentacji technicznej, uzyskiwania decyzji administracyjnych, zarządzania rekultywowanym składowiskiem, przeprowadzania robót rekultywacyjnych i przeprowadzania monitoringu rekultywowanego składowiska. Działu Rekultywacji stanowią m.in.: nieruchomości, środki trwałe, wyposażenie, prawa autorskie do nazwy oraz prawa autorskie i prawa zależne do znaku graficznego wraz z opracowaną dla niego księgą znaku, domeny internetowe, prawa i obowiązki wynikające z wszelkich umów dotyczących działalności rekultywacyjnej zawartych z kontrahentami, decyzje administracyjne dotyczące składowiska oraz prowadzonej tam rekultywacji, decyzje środowiskowe dotyczące składowiska, rachunek bankowy, zobowiązania pracownicze związane z pracownikami alokowanymi do tego działu, zobowiązania i należności wynikające z zawartych umów w związku z prowadzeniem działalności rekultywacji. Dodatkowo, oprócz zatrudnionych pracowników, i angażowanych zleceniobiorców, w ramach swej działalności Dział Rekultywacji korzysta z zewnętrznych usługodawców (w tym podwykonawców).

Odrębne funkcjonowanie Działu Produkcji i Działu Rekultywacji, usankcjonowane podjętą uchwałą zarządu ma swoje realne odzwierciedlenie w m.in.: istnieniu odrębnych przedmiotów i specyfik działalności, istnieniu wyszczególnionych klientów i kontrahentów, przypisanych stricte do danego Działu, możliwości samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej przez każdy z Działów w oparciu o alokowane do nich zespoły osobowe oraz składniki majątku, funkcjonowaniu na podstawie wydzielonych umów handlowych dla obu typów działalności, braku istnienia wspólnych umów sprzedaży, które obejmowałyby swoim zakresem obie działalności (każdy z Działów ma inną specyfikę, klientów oraz umowy i idące za nimi warunki współpracy, typy rozliczeń itp.), istnieniu osobnych zobowiązań i należności wynikających z umów przypisanych dla obu Działów.

Wyodrębnienie organizacyjne Działu Produkcji i Działu Rekultywacji Wydzielenie organizacyjne, mające swoją prawną podstawę w podjętej uchwale formalizującej strukturę organizacyjną Spółki poprzez wyodrębnienie obu Działów, wynika ponadto z:

\- przypisania pracowników funkcjonalnie związanych z działalnością konkretnego działu,

\- osobnego kierownictwa zarządzającego danym obszarem działalności, wewnętrznego wyodrębnienia oznaczeń Działów (nazwa, stopki mailowe, podstrona na witrynie internetowej),

\- rozdzielenia składników majątkowych i niemajątkowych przypisanych do Działów,

\- istnienia odrębnych struktur organizacyjnych w ramach obu Działów.

Wyodrębnienie finansowe Działu Produkcji i Działu Rekultywacji Sposób wydzielenia finansowego obu Działów przejawia się m.in. tym, iż: możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań dla obu Działów (na bazie danych z systemu księgowego Spółki istnieje możliwość wydzielenia kosztów i przychodów związanych z Działem Produkcji i Działem Rekultywacji - koszty bezpośrednie alokowane są do Działu, którego dotyczą, a koszty wspólne według przyjętego klucza alokacji), stworzone zostały odrębne rejestry środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, (z listą składników oraz ich wartościami), zostały wprowadzone ewidencje rachunkowe na podstawie wydzielonych kont w systemie finansowo-księgowym, przygotowywane są obecnie odrębne wewnętrzne sprawozdania obejmujące bilans oraz rachunek wyników dla obu Działów wykazujące ich wynik (uwzględniający również wzajemne rozliczenia Działów obejmujące przede wszystkim wydania odpadów organicznych przez Dział Produkcji na rzecz Działu Rekultywacji), opracowywane są obecnie przyszłoroczne budżety oraz analizy zyskowności i efektywności działalności obu Działów, zostały utworzone odrębne plany kont, na których są dokonywane stosowne zapisy ewidencjonujące działalność w zakresie gospodarowania odpadami oraz rekultywacji.

Poszczególnym Działom przypisane są również należności, tj. w szczególności należności handlowe, a także zobowiązania wynikające np. z zawartych umów handlowych czy wynagrodzeń należnych pracownikom alokowanym do obu Działów. Do Działu Produkcji i Działu Rekultywacji są przypisane odrębne rachunki bankowe, z których realizowane są płatności z kontrahentami/pracownikami. Dział Produkcji i Dział Rekultywacji jako niezależne przedsiębiorstwa Uwzględniając fakt wyodrębnienia funkcjonalnego, organizacyjnego i finansowego, Dział Produkcji oraz Dział Rekultywacji posiadają odpowiednie zasoby i kompetencje, aby po podziale samodzielnie prowadzić swoje działalności. Podsumowując, można stwierdzić, że:

· Dział Produkcji jest w takim stopniu samodzielny i zorganizowany, aby wraz z jego przeniesieniem na skutek Podziału do Spółki Przejmującej została zachowana pełna ciągłość w zakresie przenoszonej działalności; oznacza to, iż po podziale Dział Produkcji będzie prowadził w sposób płynny i samodzielny działalność w zakresie swoich kompetencji biznesowych w takim samym kształcie jak wcześniej w ramach Spółki,

· pozostały w Spółce Dział Rekultywacji jest w takim stopniu samodzielny i zorganizowany, aby po podziale płynnie mógł kontynuować działalność w zakresie rekultywacji. Co istotne, plany na następne lata zakładają dalszy rozwój i wzrost przychodów każdej ze spółek po podziale tj.: Spółki oraz Spółki Przejmującej.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić, należy że przedstawione przez Państwa okoliczności sprawy pozwalają na uznanie, że zarówno zespół składników majątkowych przenoszony do Spółki Przejmującej, jak i zespół składników majątkowych pozostający u Państwa, cechuje się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym, który w dniu dokonania transakcji będzie posiadał samodzielność finansową. Zatem należy przyjąć, że zarówno zespół składników materialnych i niematerialnych, stanowiący ZCP (Dział Produkcji), który zostanie wydzielony z Państwa majątku na rzecz Spółki Przejmującej, jak i zespół składników materialnych i niematerialnych ZCP (Dział Rekultywacji), który pozostanie u Państwa, stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa, o których mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Zatem, w przedstawionej sytuacji, po Państwa stronie, w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie nie dojdzie do powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 w zw z art. 12 ust. 4 pkt 3h ww. ustawy.

Stanowisko Spółki jest zatem prawidłowe.
----------------------------------------

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienić należy, że w zakresie podatku od towarów i usług wydane zostanie/zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów, które o ich wydanie wystąpiły, zatem nie wiążą tut. Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).