Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.94.2024.8.NS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-17
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie gminy.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-prawo do odliczenia; zadania-zadania własne; ścieki-oczyszczalnia ścieków
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 2a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lutego 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia
    podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie
    przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie gminy.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Gmina otrzymała z budżetu państwa subwencję uzupełniającą na realizację inwestycji w
    zakresie kanalizacji. Gmina (...) zamierza wybudować za otrzymane środki, na terenie
    gminy, (...) przydomowych oczyszczalni ścieków.
    Na terenie gminy, gdzie nie ma technicznych możliwości włączenia się do sieci kanalizacji
    sanitarnej, gdy włączenie się do tej sieci jest nieuzasadnione ekonomicznie i nie planuje
    się budowy takiej sieci, posesje można wyposażyć w przydomowe oczyszczalnie ścieków
    bytowych.
    Gmina będzie zawierała z właścicielami nieruchomości, na których będą wybudowane
    przydomowe oczyszczalnie ścieków, umowy cywilno-prawne, na podstawie których
    zobowiąże się do wybudowania i udostępniania mieszkańcom przydomowych
    oczyszczalni ścieków. Każdy z potencjalnych użytkowników przydomowych oczyszczalni
    ścieków będzie dokonywał wpłat na poczet realizowanej inwestycji w kwocie nie wyższej
    niż (...) zł, tj. około 30% wartości inwestycji.
    Użytkownicy będą ponosili opłaty za korzystanie z powstałych przydomowych oczyszczalni
    ścieków, tj. będą zobowiązani do opróżniania i wywozu nieczystości na własny koszt.
    Każdy z użytkowników podpisze z Gminą (...) umowy na świadczenie usług, polegających
    na opróżnieniu i wywozie nieczystości. Za każdą wykonaną usługę Gmina (...) wystawi
    fakturę VAT. Usługi te są opodatkowane 8% stawką podatku VAT. Budowa przydomowych
    oczyszczalni ścieków będzie miała charakter zarobkowy. Przedmiotowa inwestycja ma na
    celu poprawę warunków życia mieszkańców, a przydomowe oczyszczalnie ścieków będą
    budowane na terenach, gdzie budowa kanalizacji jest technicznie niemożliwa i
    ekonomicznie nieuzasadniona.
    Realizacja inwestycji budowy przydomowych oczyszczalni ścieków należy do zadań
    własnych Gminy, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym.
    Zakres inwestycji obejmuje również wykonanie dokumentacji projektowej oraz koszty
    nadzoru inwestorskiego. Zakupy towarów i usług, służących wybudowaniu przez Gminę
    przydomowych oczyszczalni ścieków, będą związane wyłącznie z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT, tj. usługami budowy oczyszczalni wyświadczonymi przez
    Gminę na rzecz poszczególnych mieszkańców.
    Po zakończeniu inwestycji przydomowe oczyszczalnie ścieków zostaną przekazane
    właścicielom posesji, na których zostały wybudowane do eksploatacji, a Właściciel
    zobowiązuje się do jej prawidłowej eksploatacji, pokrywania kosztów tej eksploatacji,
    utrzymania, bieżącej konserwacji.
    Po upływie 5 lat właściciel zobowiązuje się przejąć od Gminy wybudowaną na jego
    nieruchomości przydomową oczyszczalnię ścieków i staje się samoistnym właścicielem.
    Faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku z realizacją inwestycji będą
    wystawione na Gminę (...).

## Pytanie

Czy w związku z realizacją przez Gminę inwestycji polegającej na budowie
    przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie gminy, Gminie (...) będzie przysługiwało
    w całości prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT od zakupionych towarów i
    usług związanych z realizacją ww. inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art.
    120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Artykuł 86 ust. 2 pkt. 1 ustawy o VAT stanowi, iż kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    - nabycia towarów i usług
    - dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towarów lub wykonaniem
      usługi.
    Zgodnie z powyższym, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje w momencie, w którym spełnione zostaną określone warunki,
    tzn. gdy odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami
    opodatkowanymi.
    W art. 88 ustawy o VAT znajduje się katalog przesłanek negatywnych, których spełnienie
    pozbawia podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Stosownie do treści art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy
    podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani
    jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których
    mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Mając na względzie przytoczone przepisy, zauważyć należy, iż prawo do odliczenia
    podatku przysługuje zarejestrowanym czynnym podatnikom podatku VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, za działalność gospodarczą uznać
    należy wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
    podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych.
    W świetle przytoczonych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego mogą
    występować w charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami w sytuacji, w których realizują one zadania
      nałożone na nie odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług w sytuacji, w której wykonują czynności na
      podstawie umów cywilnoprawnych.

    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
    natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych
    podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie
    odpłatne dostawy towarów i odpłatne świadczenie usług podlegają opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym, jednostki samorządu terytorialnego będą podatnikami podatku od
    towarów i usług jedynie w zakresie czynności mających charakter cywilnoprawny, tzn.
    takich, które regulowane są umowami cywilnoprawnymi. Tylko w takim zakresie ich
    czynności będą wypełniały znamiona działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania
    publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność
    Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania
    gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone
    ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został zawarty w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym i zgodnie z nim, zaspakajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań
    własnych gminy. W szczególności zadania własne gminy obejmują sprawy wodociągów i
    zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych,
    utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i
    unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną
    oraz gaz zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym.
    W opisanym zdarzeniu przyszłym Gmina (...) ma zamiar zrealizować zadanie własne
    poprzez budowę przydomowych oczyszczalni ścieków.
    Przydomowe oczyszczalnie ścieków zostaną wybudowane na poszczególnych
    nieruchomościach należących do mieszkańców, na podstawie zawartych z
    mieszkańcami umów cywilnoprawnych. Gmina za świadczone usługi wywozu
    nieczystości będzie wystawiała faktury VAT. Budowa przydomowych oczyszczalni
    ścieków będzie czynnością wykonywaną w sposób ciągły dla celów przynoszących
    dochód Gminy.
    W związku z powyższym, Gmina (...) w przedmiotowej sprawie będzie działała jako
    podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    W ocenie Gminy, w świetle opisanego zdarzenia przyszłego, należy uznać, że zakupy
    towarów i usług, służących wybudowaniu przez Gminę przydomowych oczyszczalni
    ścieków, będą związane wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, tj. z
    usługami budowy oczyszczalni wyświadczonymi przez Gminę na rzecz poszczególnych
    mieszkańców.
    W związku z powyższym, Gmina (...) stoi na stanowisku, że będzie miała prawo do
    pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego na fakturach zakupowych związanych z
    realizacją planowanej budowy przydomowych oczyszczalni ścieków, bowiem skoro
    usługa budowy przydomowych oczyszczalni ścieków na nieruchomościach będących
    własnością mieszkańców będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług jako odpłatne świadczenie usług, to Gminie będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących wydatki
    poniesione na realizację inwestycji, gdyż spełniona będzie podstawowa przesłanka
    warunkująca prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego.
    Interpretacja indywidualna

    Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 5 kwietnia 2024 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak 0112-KDIL3.4012.94.2024.1.NS, w której uznałem Państwa stanowisko za
    nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Państwu 5 kwietnia 2024 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    18 kwietnia 2024 r. (wpływ 22 kwietnia 2024 r., data nadania 18 kwietnia 2024 r.) wnieśli
    Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    Bydgoszczy.
    Wnieśli Państwo o:
      - uchylenie zaskarżonej interpretacji,
      - zasądzenie na rzecz strony Skarżącej kosztów postępowania wg norm przepisanych.
    Postępowanie przed sądem administracyjnym
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy uchylił skarżoną interpretację
    indywidualną – wyrokiem z 3 września 2024 r., sygn. akt I SA/Bd 339/24.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 22 października
    2024 r. (wpływ prawomocnego wyroku 26 listopada 2024 r.).
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
      • uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
        Wojewódzki Sąd Administracyjny w ww. wyroku;
      • ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
        stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest
        prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zaznaczam, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa
    podatkowego obowiązujących w dacie wydania pierwotnej interpretacji, bowiem niniejsza
    interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku orzeczenia
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z 3 września 2024 r., sygn. akt I SA
    /Bd 339/24.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z przywołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny,
    a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT lub/i niepodlegających temu
    podatkowi.
    Podkreślić należy, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, powinien spełnić
    przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.

      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Przepis ten stwierdza, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub
    niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły, należy w szczególności uznać za
    działalność gospodarczą.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Unormowanie to stanowi odzwierciedlenie art. 13 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE, który
    stwierdza, że:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Należy zauważyć, że ustawa o podatku od towarów i usług posługując się
    sformułowaniem „organy władzy publicznej” nie definiuje tego pojęcia, tak jak i
    Konstytucja Rzeczpospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (t. j. Dz. U. z 1997 r. Nr 78
    poz. 483 ze zm.). W świetle art. 16 ust. 2 Konstytucji RP:
      Samorząd terytorialny uczestniczy w sprawowaniu władzy publicznej. Przysługującą
      mu w ramach ustaw istotną część zadań publicznych samorząd wykonuje w imieniu
      własnym i na własną odpowiedzialność.
    Rozwinięcie tej regulacji zawarto w art. 163 Konstytucji RP, zgodnie z którym:
      Samorząd terytorialny wykonuje zadania publiczne nie zastrzeżone przez
      Konstytucję lub ustawy dla organów innych władz publicznych.
    Z powołanych przepisów wynika, że pojęciem tym objęte są wszelkie organy państwowe i
    samorządu terytorialnego.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-
    przedmiotowy.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:
    - inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz
    - mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 609):

      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Natomiast w świetle art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku
    od towarów i usług. Otrzymali Państwo z budżetu państwa subwencję uzupełniającą na
    realizację inwestycji w zakresie kanalizacji. Zamierzają Państwo wybudować za otrzymane
    środki, na terenie gminy, (...) przydomowych oczyszczalni ścieków. Z właścicielami
    nieruchomości, na których będą wybudowane przydomowe oczyszczalnie ścieków, będą
    Państwo zawierali umowy cywilno-prawne, na podstawie których zobowiążą się Państwo
    do wybudowania i udostępniania mieszkańcom przydomowych oczyszczalni ścieków.
    Każdy z potencjalnych użytkowników przydomowych oczyszczalni ścieków będzie
    dokonywał wpłat na poczet realizowanej inwestycji w kwocie nie wyższej niż (...) zł, tj. około
    30% wartości inwestycji. Zakres inwestycji obejmuje również wykonanie dokumentacji
    projektowej oraz koszty nadzoru inwestorskiego. Przedmiotowa inwestycja ma na celu
    poprawę warunków życia mieszkańców, a przydomowe oczyszczalnie ścieków będą
    budowane na terenach, gdzie budowa kanalizacji jest technicznie niemożliwa i
    ekonomicznie nieuzasadniona. Po zakończeniu inwestycji przydomowe oczyszczalnie
    ścieków zostaną przekazane właścicielom posesji, na których zostały wybudowane do
    eksploatacji, a Właściciel zobowiązuje się do jej prawidłowej eksploatacji, pokrywania
    kosztów tej eksploatacji, utrzymania, bieżącej konserwacji. Po upływie 5 lat właściciel
    zobowiązuje się przejąć od Państwa wybudowaną na jego nieruchomości przydomową
    oczyszczalnię ścieków i staje się samoistnym właścicielem. Faktury dokumentujące
    poniesione wydatki w związku z realizacją inwestycji, będą wystawione na Gminę (...).
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy w związku z realizacją
    inwestycji, polegającej na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie gminy,
    będzie Państwu przysługiwało w całości prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT od
    zakupionych towarów i usług, związanych z realizacją ww. inwestycji.
    Jak już wskazano, podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w
    aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i
    usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą
    generującą podatek należny. Zatem, w celu stwierdzenia, czy będzie przysługiwało
    Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego, należy określić czy czynności, w
    związku z którymi dokonują Państwo zakupów towarów i usług, tj. czynności budowy
    przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie gminy, są wykonywane w ramach
    prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2
    ustawy.
    Jak stanowi 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Według zapisu art. 8 ust. 2a ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby
      trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam
      otrzymał i wyświadczył te usługi.
    Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy, obejmuje wszelkie czynności,
    w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak
    właściciel. Z kolei każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na
    działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania, stanowi co do zasady usługę
    w rozumieniu ustawy. Muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
        w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
        strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
        świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Przy czym oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało,
    jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to
    świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca
    świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot,
    który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym
    związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i świadczenie
    usług co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas,
    gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2
    oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem, pod
    pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub
    świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej
    zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

    Przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii
    Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych Dyrektywą 2006/112/WE.
    Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w
    Dyrektywie są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    W dorobku orzecznictwa Trybunału przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy
    istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a
    otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w
    pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to,
    czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko
    koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk
    sprzedającego. Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę,
    wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. Przepisy nie określają formy zapłaty,
    zatem wynagrodzenie (zapłata) może mieć postać zarówno świadczenia pieniężnego, jak i
    rzeczowego (określonego w naturze), np. w przypadku dostawy towaru w zamian za
    świadczenie usługi, czy też w sytuacji zamiany towarów bądź usług.
    Reasumując, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT
    musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną
    usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją
    wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.
    W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę,
    należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie
    usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy podatku od towarów i usług, podlegające
    opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Jak już wskazano, aby dana czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
    musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem
    podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, wykonującym określone czynności w
    ramach działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W pierwszej kolejności należy więc rozstrzygnąć, czy w związku z realizacją inwestycji w
    zakresie budowy przydomowych oczyszczalni ścieków, będą Państwo występować w
    charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W tym zakresie należy uwzględnić wyrok Wojewódzkiego Sąd Administracyjnego w
    Bydgoszczy z 3 września 2024 r., sygn. akt I SA/Bd 339/24, w którym Sąd wskazał m.in., iż:
      Zdaniem tut. Sądu, opisane we wniosku odpłatne świadczenie usług – na rzecz
      mieszkańców/użytkowników – polegające na opróżnianiu i wywozie nieczystości,
      stanowi czynności podlegające opodatkowaniu VAT. Świadcząc te usługi Gmina
      działa w charakterze podatnika VAT. Gmina bowiem we wniosku wyraźnie podała,
      że: „Każdy z użytkowników podpisze z Gminą (...) umowy na świadczenie usług,
      polegających na opróżnieniu i wywozie nieczystości. Za każdą wykonaną usługę
      Gmina (...) wystawi fakturę VAT. Usługi te są opodatkowane 8% stawką podatku VAT.
      Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków będzie miała charakter zarobkowy”.
      Zdaniem tut. Sądu, w przypadku skarżącej Gminy, zarejestrowanej jako podatnik
      podatku VAT, w opisanych w treści wniosku okolicznościach faktycznych/zdarzenia
      przyszłego, Gmina dokonując w ramach zadań własnych przedmiotowej inwestycji,
      polegającej na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków, działać będzie w
      charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 u.p.t.u. Gmina
      realizując inwestycję w zakresie budowy przydomowych oczyszczalni ścieków i
      następnie zawierając umowy cywilnoprawne na opróżnianie i wywóz nieczystości nie
      będzie działała jako organ władzy publicznej (art. 15 ust. 6 u.p.t.u.). Poprzez
      realizację tej inwestycji, zostanie zbudowana infrastruktura umożliwiająca odbiór i

      wywóz nieczystości z tych oczyszczalni. W związku z usługami opróżniania i wywozu
      nieczystości, Gmina będzie wystawiać faktury VAT dla użytkowników oczyszczalni,
      usługi te będą opodatkowane 8% stawką podatku VAT. Zatem budowa
      przydomowych oczyszczalni ścieków będzie miała charakter zarobkowy. Gmina
      poniesie wydatki (nakłady) na zakup towarów i usług koniecznych do budowy
      przydomowych oczyszczalni ścieków. Przy pomocy zrealizowanej inwestycji, Gmina
      będzie świadczyła na rzecz mieszkańców odpłatne usługi obejmujące opróżnianie i
      wywóz nieczystości z oczyszczalni ścieków. Gmina przy pomocy zrealizowanej
      inwestycji będzie zatem wykonywała działalność opodatkowaną. Tym samym Gmina
      dokonując tej inwestycji z zamiarem prowadzenia działalności gospodarczej będzie
      działała jako podatnik podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 u.
      p.t.u., a nie organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 tej ustawy. Niewątpliwie Gmina
      będzie wykonywać odpłatne usługi podlegające opodatkowaniu z wykorzystaniem
      tej inwestycji i będzie wystawiała faktury VAT.
      Powyższa konstatacja powoduje dopuszczalność pełnego odliczenia podatku
      naliczonego związanego z taką inwestycją, jeśli konsekwencją dokonania nakładów
      będzie możliwość świadczenia odpłatnych usług obejmujących opróżnianie i wywóz
      nieczystości z przydomowych oczyszczalni ścieków i w rezultacie wykonywanie
      czynności opodatkowanych w związku z umowami cywilnoprawnymi, które
      zawierane będą przez Gminę z mieszkańcami, na nieruchomościach których
      wybudowane zostaną przydomowe oczyszczalnie ścieków. Inwestycja związana z
      budową tych oczyszczalni ma na celu zapewnienie stosownej infrastruktury
      umożliwiającej opróżnianie i wywóz nieczystości z przydomowych oczyszczalni
      ścieków.
      W ocenie Sądu, przy rozpatrywaniu spornego zagadnienia, należało mieć na uwadze,
      że zgodnie z utrwalonym już orzecznictwem, na gruncie art. 86 ust. 1 u.p.t.u.,
      badanie związku między wydatkami a czynnościami opodatkowanymi podatnika
      powinno być dokonywane w szerszym kontekście. Nie może ono ograniczać się
      również do ustalenia ścisłego, bezpośredniego związku poniesionego kosztu z
      konkretną czynnością opodatkowaną (zob. wyrok NSA z 13 grudnia 2018 r., sygn. akt
      I FSK 1995/18). Wskutek tego należy przyznać rację skarżącej Gminie, że w
      okolicznościach przedstawionych we wniosku, da się zauważyć uchwytny związek
      pomiędzy zakupem towarów i usług na realizację przydomowych oczyszczalni
      ścieków z czynnościami opodatkowanymi, jakimi są odpłatne usługi obejmujące
      opróżnianie i wywóz nieczystości. Zatem została spełniona przesłanka, o której
      mowa w art. 86 ust. 1 u.p.t.u., bowiem zakupione od wykonawców usługi i towary
      będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Wydatki te będą
      mieć związek z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi VAT.
      Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na
      realizację przedmiotowej inwestycji po stronie Gminy, skutkowałby faktycznym
      obciążeniem Gminy ciężarem podatku. Tymczasem zasada neutralności wymaga,
      aby uwolnić podatnika od ciężaru podatku. Zważyć należy, że zasada neutralności
      podatkowej znajduje odzwierciedlenie w systemie odliczeń, którego celem jest
      całkowite zwolnienie przedsiębiorcy z obciążenia podatkiem VAT należnym lub
      uiszczonym w ramach wszelkiej prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.
      Wspólny system podatku VAT zapewnia zatem, by wszelka działalność gospodarcza,
      bez względu na jej cel czy rezultaty, pod warunkiem, że co do zasady podlega ona
      sama opodatkowaniu podatkiem VAT, była opodatkowana w sposób całkowicie
      neutralny.
      Reasumując, zdaniem Sądu, nie budzi wątpliwości, że w zakresie opisanym przez
      Gminę we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej będzie działała ona w
      charakterze podatnika podatku od towarów i usług, w rozumieniu art. 15 ust. 1 w zw.
      z ust. 2 u.p.t.u. – prowadzącego działalność gospodarczą, podlegającą

      opodatkowaniu tym podatkiem. Konsekwencją tego będzie pełne prawo Gminy do
      odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację inwestycji
      (związanych z budową przydomowych oczyszczalni ścieków) na zasadach
      określonych w art. 86 ust. 1 u.p.t.u. Gmina ponosząc sporne wydatki – mimo że
      będzie realizowała również zadania własne zaspokajania zbiorowych potrzeb
      wspólnoty, mające na celu korzyść ogółu jaką stanowi usuwanie i oczyszczanie
      ścieków komunalnych, a w konsekwencji też ochrona środowiska i przyrody – czyni
      je jako podatnik podatku od towarów i usług.
    Uwzględniając zatem całokształt przedstawionych okoliczności sprawy oraz treść wyroku
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z 3 września 2024 r., sygn. akt I SA
    /Bd 339/24 należy stwierdzić, że w przypadku wykorzystywania nabywanych towarów i
    usług wyłącznie do czynności opodatkowanych, Gminie będzie przysługiwało w całości
    prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nakładów (wydatków) poniesionych na
    budowę przydomowych oczyszczalni ścieków. Prawo to będzie przysługiwało pod
    warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych z art. 88 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dniu wydania pierwotnej interpretacji z 5 kwietnia 2024 r., bowiem
    interpretacja ta stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku orzeczenia
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z 3 września 2024 r., sygn. akt I SA
    /Bd 339/24.
    Ponadto, zauważyć należy, że w myśl art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko
    wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego.
    W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Ponadto, niniejsza interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (Państwa pytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we
    wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.

        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.