Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.565.2025.2.MGR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-08
Teza: Określenie stawki ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych; PKWiU 74.90.12.0.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi pośrednictwa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 2
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan –
    w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 lipca 2025 r. (wpływ 20 lipca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Od 7 stycznia 2016 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w
    oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Posiada
    nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art.
    3 ust. 1 oraz 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podatek dochodowy
    opłacany jest na zasadach ryczałtu ewidencjonowanego od 2022 r. Wniosek o wybór tej
    formy opodatkowania został złożony 4 stycznia 2022 r., za pośrednictwem portalu CEiDG.
    Wnioskodawca swoje czynności wykonuje na podstawie umowy. Posiada odpowiednią
    wiedzę, a także doświadczenie w zakresie kompleksowych usług związanych z
    prowadzaną działalnością gospodarczą.
    Nie uzyskał On z tytułu prowadzonej działalności w żadnym rok podatkowym, wyłącznie
    samodzielnie, przychodów w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro. Jednocześnie
    zaznacza, że do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia z art. 8
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz
    wykonywane czynności. Ponosi również ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną

    działalnością oraz sam decyduje o czasie i miejscu wykonywania pracy. Na dzień złożenia
    oświadczenia, nie osiąga przychodów z innych źródeł.
    Wnioskodawca w ramach działalności wykonuje czynności polegające na:
      · prowadzeniu procesów sprzedaży, zgodnych ze standardami zleceniodawcy
        (pośrednictwo);
      · zapewnieniu retencji wśród kontrahentów zleceniodawcy na poziomie określonym w
        Planie Biznesowym;
      · generowaniu leadów;
      · poszukiwaniu nowych źródeł pozyskiwania kontrahentów zleceniodawcy;
      · wdrażaniu i realizacji planów rozwoju;
      · wdrażaniu strategii sprzedaży zleceniodawcy;
      · kontroli realizacji budżetu zleceniodawcy;
      · przygotowaniu contentu.
    18 czerwca 2025 r. Wnioskodawca otrzymał z Urzędu Statystyczny klasyfikację powyższych
    usług. Zgodnie z pismem GUS, powyższe czynności zostały sklasyfikowane w grupowaniu
    PKWiU 74.90.12.0 - „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny
    nieruchomości i ubezpieczeń”.
    W uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawca doprecyzował, że prowadzona przez Niego
    działalność gospodarcza jest działalnością usługową, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Wyjaśnił, że wszystkie czynności wymienione w opisie sprawy, zostały zaklasyfikowane do
    PKWiU 74.90.12.0, zgodnie z interpretacją Urzędu Statystycznego.
    Wniosek dotyczy czynności wykonywanych od 1 stycznia 2022 r. oraz lat przyszłych, do
    czasu, kiedy charakter działalności nie ulegnie zmianie.

## Pytanie

Czy w świetle przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu sprawy, przychód z
    działalności może być opodatkowany w formie ryczałtu ewidencjonowanego według
    stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychód z działalności usługowej, opisanej we wniosku, może
    być opodatkowany w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%, zgodnie z
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustawa ma zastosowanie do niektórych
    przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
    działalność gospodarczą.
    Osoby te mogą, zgodnie z art. 2 ust. 1 ww. ustawy, opłacać zryczałtowany podatek
    dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o której mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym.
    Podatnicy mają uprawnienie do korzystania z tej formy opodatkowania, o ile zgodnie z art.
    6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów

    osiąganych przez osoby fizyczne, w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali
    przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości
    nieprzekraczającej 2 000 000 euro lub uzyskali przychody wyłącznie z działalności
    prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie
    przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest m.
    in. uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 8
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależnione zostały od tego, z jakiego
    rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    I tak, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów
    z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu
    powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Stosownie natomiast do treści art. 4 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy, użyte w niej określenie
    „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której
    przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i
    Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w
    sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz.
    2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt
    2 i 3.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje następujące czynności:
      · prowadzenie procesów sprzedaży, zgodnych ze standardami zleceniodawcy
        (pośrednictwo);
      · zapewnienie retencji wśród kontrahentów zleceniodawcy na poziomie określonym w
        Planie Biznesowym;
      · generowanie leadów;
      · poszukiwanie nowych źródeł pozyskiwania kontrahentów zleceniodawcy;
      · wdrażanie i realizacja planów rozwoju;
      · wdrażanie strategii sprzedaży zleceniodawcy;
      · kontrola realizacji budżetu zleceniodawcy;
      · przygotowanie contentu.
    Mając na względzie powołane przepisy należy uznać, że przychody uzyskiwane przez
    Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług, opisanych we
    wniosku, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z
    zastosowaniem 8,5% stawki wynikającej z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. W punktach 1-4 oraz 6-8 art. 12 ww. ustawy, nie przewidziano innego
    rodzaju działalności, który odpowiadałby opisowi działalności gospodarczej
    przedstawionej przez Wnioskodawcę.
    Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, właściwą stawką podatku dla czynności
    przedstawionych w opisie sprawy będzie stawka 8,5% przychodu, na podstawie art. 12
    ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

    Wnioskodawca wskazuje, że wniosek zawiera szeroko opisany stan faktyczny (zdarzenie
    przyszłe) i wszystkie okoliczności mające wpływ na ukształtowanie Jego sytuacji w zakresie
    przepisów podatkowych, a także ocenę własnego stanowiska. Ocena okoliczności
    faktycznych została dokonana przez pryzmat przepisów podatkowych, łącznie ze
    wszystkimi regulacjami wpływającymi na sytuację podatkową Wnioskodawcy.
    W orzecznictwie podnosi się, że:„ Przedstawiony we wniosku o wydanie interpretacji opis
    zdarzenia stanowi jedyną podstawę faktyczną wydanej interpretacji. Związanie organu
    wydającego interpretację podanym we wniosku stanem faktycznym powoduje, że nie
    może on przyjmować własnych ustaleń faktycznych, odmiennych od okoliczności
    przedstawionych przez zainteresowanego w rozumieniu art. 14b § 3 Ordynacji
    podatkowej, nie jest uprawniony do ingerencji w stan faktyczny zawarty we wniosku o
    interpretację. Specyfika postępowania w sprawie o wydanie interpretacji indywidualnej
    polega m.in. na tym, że organ podatkowy „porusza się” niejako tylko i wyłącznie w ramach
    stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz
    wyrażonej przez niego oceny prawnej. Przedstawiony we wniosku stan faktyczny
    wyznacza też granice, w jakich interpretacja będzie mogła wywołać określone w ustawie
    skutki prawne” (wyrok WSA w Kielcach z 25 marca 2020 r. sygn. akt I SA/Ke 24/20).
    Ponadto, Wnioskodawca nie odnosi swojego stanowiska wobec stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego) do abstrakcyjnych przepisów, które nie korelują z Jego
    zobowiązaniami podatkowymi.
    Zgodnie z orzeczeniami NSA zapadającymi w ostatnich latach: „Nie może być powodem
    odmowy wszczęcia postępowania w sprawie wydania interpretacji to, że sprawa wymaga
    ponadto dokonania oceny prawnej na gruncie przepisów niebędących przepisami prawa
    podatkowego (uregulowań wynikających z Kodeksu cywilnego, czy też z Prawa
    budowlanego). Nie można obowiązku udzielania przez organ podatkowy pisemnej
    interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego zawężać
    wyłącznie do ustaw zawierających w tytule pojęcie prawa podatkowego, ponieważ nie
    tylko w tych ustawach uregulowano elementy, od których zależy opodatkowanie i jego
    wysokość. Pod pojęciem prawa podatkowego należy więc rozumieć wszelkie normy
    prawne, które regulują elementy konstrukcyjne, to jest podmiotowe i przedmiotowe
    podatku, zatem także normy prawne nie znajdujące się w ustawach podatkowych” (wyrok
    NSA z 16 stycznia 2020 r. sygn. akt II FSK 358/18, LEX Nr 2798599).
    Konkludując, określenie właściwego PKWiU przez Organ jest elementem oceny prawnej,
    gdyż symbole PKWiU są wskazane bezpośrednio w przepisach, które to podlegają
    interpretacji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
    Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), odstępuję od uzasadnienia
    prawnego dokonanej przez Pana oceny stanowiska.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia,

      zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Interpretację oparto na przepisach ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 843).
    Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1
    ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie
    wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała
    ocenie.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą zgodne ze stanem
    rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się
    jedynie na stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) przedstawionym we wniosku.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne
    skutki prawne.
    Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania (określenia stawki
    ryczałtu). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska nie podlegały
    ocenie.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana wyroków sądów administracyjnych
    zaznaczam, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie
    mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa, który stanowi:
      Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku
      stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy
      wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia
      prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.