Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDWB.4010.61.2025.2.KKM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-19
Teza: Naliczenie i odprowadzenie podatku dochodowego od osób
prawnych od wydatków niestanowiących kosztów uzyskania
przychodów w przypadku wykazania straty
Słowa kluczowe: działalność-działalność statutowa
przychód-przychód podlegający opodatkowaniu
strata
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Przedmiot opodatkowania-Przychody i koszty
niewpływające na dochód/stratę-Strata ze źródła
przychodów
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Wydatki
niestanowiące kosztów uzyskania przychodów-Pozostałe
wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody
przeznaczone na cele statutowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 30 lipca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Szpital (...) działający w formie samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej.
    Celem statutowym Szpitala SPZOZ jest działalność w zakresie ochrony zdrowia. Szpital
    korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (Dz. U z 2022 r. poz. 2587).
    Zadeklarowany dochód jako korzystający ze zwolnienia zgodnie z art. 17 ust. 4 w części
    przeznaczonej i wydatkowanej na cele statutowe korzystał ze zwolnienia. Natomiast od
    dochodu zadeklarowanego na cele statutowe a wydatkowanego na inne cele
    odprowadzany był podatek dochodowy zgodnie z art. 25 ust. 4 ustawy z 15 lutego 1992 r.
    o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U z 2022 r. poz. 2587).
    W latach 2017-2019 Szpital osiągał stratę podatkową. W roku 2020 Szpital osiągnął
    dochód podatkowy, który zadeklarowany został do wydatkowania na cele statutowe (tj.
    ochrony zdrowia) zgodnie z art. 17 ust. 4. Dochód ten był wydatkowany w latach 2020 -
    2023 zarówno na cele statutowe jak i na niestatutowe. Do wydatków niestatutowych
    zaliczył m.in.: wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą będą uznane
    publicznoprawne wydatki o charakterze sankcyjnym, np. kary, grzywny czy odsetki od
    nieterminowego uregulowania zobowiązania podatkowego. Takie wydatki oprócz tego, że
    mają charakter sankcyjny, nie są również poniesione w celu osiągnięcia, zabezpieczenia
    lub zachowania źródła przychodów jak również ich ponoszenie nie jest podstawą
    prowadzenia działalności gospodarczej.". Szpital zapłacił podatek od odsetek
    podatkowych zapłaconych, kar nałożonych przez NFZ, oraz od wpłat na PFRON.

    Samodzielne publiczne zakłady opieki zdrowotnej zaliczane są do podatników, którzy mają
    prawo do korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia
    15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Jest to zwolnienie
    warunkowe pozwalające na zwolnienie z opodatkowania dochodu na cele statutowe i ma
    zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany
    na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na
    opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.
    Zgodnie z art. 25 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych, jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 uprzednio zadeklarowali,
    że przeznaczą dochód na cele określone w tych przepisach i dochód ten wydatkowali na
    inne cele - podatek od tego dochodu, bez wezwania, wpłaca się do 20. dnia miesiąca
    następującego po miesiącu, w którym dokonano wydatku. Przepis ten stosuje się również
    do dochodów za lata poprzedzające rok podatkowy, zadeklarowanych i
    niewydatkowanych na cele określone w art. 17 ust. 1b.
    Art. 25 ust. 4 wskazuje na obowiązek zapłaty podatku od dochodu podatkowego
    przeznaczonego na cele statutowe, a wydatkowanego na inne cele. Warunki muszą być
    spełnione łącznie. Same wydatki na inne cele niż cele statutowe nie rodzą obowiązku
    zapłaty od nich podatku. Co ważne w CIT-8 w części J. Inne zobowiązania podatkowe - jako
    podstawę naliczenia podatku również podaje się „dochód”, a nie wydatki na inne cele niż
    cele statutowe.
    W związku z powyższym, samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej, który do końca
    marca 2024 roku rozliczył cały dochód korzystający ze zwolnienia w latach ubiegłych, nie
    wykazuje w CIT-8 część J - Inne zobowiązania podatkowe - podatku należnego od
    poniesionych w kolejnych miesiącach danego roku wydatków niestanowiących kosztów
    uzyskania przychodów.
    Uzupełnienie wniosku
    Zdanie: „Cały dochód zadeklarowany w 2020 roku został wydatkowany do końca marca
    roku 2024 na zakup środków trwałych” powinno brzmieć: „Cały dochód zadeklarowany w
    2020 roku został wydatkowany do końca marca roku 2024 zarówno na cele statutowe i
    niestatutowe. W ramach celów statutowych także na zakup środków trwałych.”
    Wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów Szpital ponosi każdego roku z
    uwagi np. na wpłaty na PFRON. Dodatkowo w niektórych latach pojawiają się kary lub
    odsetki karne ze strony NFZ, odsetki podatkowe, odsetki od składek ZUS, koszty
    reprezentacji. Wydatki te były realizowane w latach 2020, 2021, 2022, 2023, 2024. W
    obecnym roku także pojawiają się wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu,
    jednak Szpital nie ma już dochodu, który powinien dzielić na statutowy i niestatutowy
    (stan permanentnej straty podatkowej).

    Cele statutowe realizowane są w każdym roku i stanowią główny rodzaj działalności. Od
    momentu uzyskania dochodu w 2020 roku, przez rok 2021, 2022, 2023, 2024 Szpital
    wydatkował dochód głownie na cele statutowe. Dla przykładu w roku 2023 wydatki
    ogółem wyniosły (...) zł w tym na cele statutowe (...) zł a na cele niestatutowe (...) zł.
    Wydatki niestatutowe stanowią (...) ogółu wydatków.
    Do 31 marca 2024 roku Szpital posiadał dochód, który nie był wydatkowany w pełnej
    wysokości na cele statutowe, w niewielkiej części na cele niestatutowe (poniżej (...)) tj.
    wydatki NKUP takie jak (PFRON, odsetki budżetowe, kary NFZ) i od tej części płacony był
    podatek CIT- 8 - odrębne zobowiązania podatkowe cześć J deklaracji. Od 1 kwietnia 2024
    roku Szpital w momencie ponoszenia wydatków niestanowiących kosztów uzyskania
    przychodów nie posiadał i nie posiada już dochodu zadeklarowanego w deklaracji CIT jako
    dochód wolny na podstawie art. 17 ust 1 pkt 4.

## Pytanie

Czy Szpital SP ZOZ wykazujący stratę podatkową miał obowiązek naliczania i
    odprowadzania podatku dochodowego od osób prawnych od wydatków niestanowiących
    kosztów uzyskania przychodów jeżeli cały dochód z lat ubiegłych został wydatkowany do
    końca marca 2024 roku tj. w trakcie roku podatkowego.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Szpitala w formie SP ZOZ przy ustaleniu straty podatkowej nie miał obowiązku
    naliczania i odprowadzania podatku dochodowego od osób prawnych od wydatków
    niestanowiących kosztów uzyskania przychodów. Cały dochód zadeklarowany w 2020
    roku został wydatkowany do końca marca roku 2024 na zakup środków trwałych. Od
    kolejnego miesiąca po wydatkowaniu całego dochodu wolnego nieistotne jest czy dany
    wydatek jest przeznaczony na cele statutowe czy niestatutowe z uwagi na fakt iż nie mamy
    do czynienia z pojęciem dochodu - od kolejnego miesiąca Szpital przy wyliczeniu podstawy
    opodatkowania osiąga stratę podatkową.
    W przypadku poniesienia w danym roku podatkowym straty, w sytuacji, gdy nie występuje
    niewydatkowany wcześniej dochód z poprzednich lat podatkowych, zadeklarowany jako
    wolny od opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 updop i przeznaczony do
    wydatkowania w następnych latach podatkowych, wydatki niestanowiące kosztów
    uzyskania przychodów nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    prawnych.
    Zatem przy ustaleniu straty podatkowej Szpital nie miał obowiązku naliczania i
    odprowadzania podatku dochodowego od osób prawnych od wydatków niestanowiących
    kosztów uzyskania przychodów.
    Podobne stanowisko zaprezentowane zostało w Interpretacji indywidualnej z dnia 7
    grudnia 2023 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-
    2.4010.493.2023.2.AW

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem inne kwestie wynikające z własnego stanowiska,
    nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”):
      Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Zatem przedmiotem opodatkowania jest zasadniczo dochód bez względu na rodzaj źródeł
    przychodów, z jakich został on osiągnięty.
    Z kolei w myśl art. 7 ust. 2 updop:
      Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Ustalony w powyższy sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z
    opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop. W świetle tego przepisu:
      Wolne od podatku są, dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem
      statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym
      również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej
      i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy
      dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę,
      dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i
      społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.
    Należy jednak zastrzec, że stosownie do art. 17 ust. 1a updop:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających
      dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:
      1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów
        przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego,
        winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o
        zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z
        udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami;
        zwolnieniem objęte są jednak dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust.
        1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
        nauce, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu
        elektronicznego;
      1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych
        lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach
        określonych w art. 17a-17k;
      2) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż
        wymienione w tych przepisach.
    Z kolei na podstawie art. 17 ust. 1b updop:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających
      dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma
      zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin -
      wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji

      tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania
      przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
    Z powyższych regulacji wynika zatem, że zwolnienie zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop
    jest zwolnieniem warunkowym, uzależnionym od spełnienia przez podatnika dwóch
    istotnych warunków:
      - jego celem musi być działalność wymieniona w tym przepisie, przy czym statut może
        przewidywać również inne cele działalności,
      - uzyskane dochody muszą być przeznaczone, a następnie wydatkowane wyłącznie na
        cele tej preferowanej przez ustawodawcę działalności statutowej.
    Na podstawie art. 17 ust. 1c updop:
      Przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:
      1) przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;
      2) przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których
        funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich
        jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;
      3) samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych
        nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku
        dochodowego od osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest
        zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w
        zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji
        odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.
    Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że latach 2017-2019 Szpital osiągał
    stratę podatkową. W roku 2020 szpital osiągnął dochód podatkowy który zadeklarowany
    został do wydatkowania na cele statutowe (tj. ochrony zdrowia) zgodnie z art. 17 ust. 4.
    Cały dochód zadeklarowany w 2020 roku został wydatkowany do końca marca roku 2024
    zarówno na cele statutowe i niestatutowe. Do wydatków niestatutowych zaliczono m.in.:
    wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, publicznoprawne wydatki o charakterze
    sankcyjnym, np. kary, grzywny czy odsetki od nieterminowego uregulowania zobowiązania
    podatkowego. Szpital zapłacił podatek od odsetek podatkowych zapłaconych, kar
    nałożonych przez NFZ, oraz od wpłat na PFRON. Od 1 kwietnia 2024 roku Szpital w
    momencie ponoszenia wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów nie
    posiadał i nie posiada już dochodu zadeklarowanego w deklaracji CIT jako dochód wolny
    na podstawie art. 17 ust 1 pkt 4.
    Należy zwrócić uwagę na fakt, że gdy podatnik korzysta ze zwolnienia określonego w art.
    17 ust. 1 pkt 4 updop, to koszty należy rozpatrywać w sposób szczególny.
    W myśl art. 15 ust. 1 updop:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Zatem, wszelkie wydatki poniesione przez Państwa powinny być w pierwszej kolejności
    ocenione pod kątem tego, czy łączą się bezpośrednio lub pośrednio z przychodem,
    następnie należy sprawdzić, czy nie znajdują się w katalogu kosztów niestanowiących
    kosztów uzyskania przychodów oraz końcowo rozważyć, czy wydatki te wiążą się z celami
    statutowymi. Jeżeli - w wyniku tej oceny - okaże się, że wydatki, które nie stanowią kosztów
    uzyskania przychodów, poniesione zostały na cele statutowe objęte rozpatrywanym
    zwolnieniem, to wówczas ich równowartość będzie wolna od podatku.
    Należy też podkreślić, że w przypadku wydatków nieuznanych za poniesione na cele
    statutowe podatnika, ich równowartość nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art.
    17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT i wtedy wpływa na zwiększenie dochodu podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych bądź zmniejszenie straty.

    W myśl art. 18 ust. 1 updop:
      Podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24aa, art.
      24b, art. 24ca, art. 24d , art. 24f i art. 28h, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 7
      albo art. 7a, po odliczeniu enumeratywnie wymienionych w nim wartości.
    Biorąc pod uwagę opisany stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy
    prawa podatkowego należy stwierdzić, że zgodnie z art. 25 ust. 1 updop:
      Podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 1b, 2a, 3-6a, art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24d i art.
      24f, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w
      wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od
      początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące.
    W myśl art. 25 ust. 3 updop:
      Przepis ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 3a, nie ma zastosowania do podatników, których
      dochody w całości są wolne od podatku, z wyjątkiem podatników, o których mowa w
      art. 17 ust. 1, przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w
      tym przepisie.
    Stosownie do art. 25 ust. 4 updop:
      Jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1, uprzednio zadeklarowali, że
      przeznaczą dochód na cele określone w tych przepisach i dochód ten wydatkowali
      na inne cele albo na cele określone w tych przepisach, ale po terminie w nich
      określonym - podatek od tego dochodu, bez wezwania, wpłaca się do 20. dnia
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wydatku lub w którym
      upłynął termin do dokonania wydatku; przepis ten stosuje się również do dochodów
      za lata poprzedzające rok podatkowy, zadeklarowanych i niewydatkowanych w tych
      latach na cele określone w art. 17 ust. 1b, z zastrzeżeniem art. 17 ust. 1 pkt 5a.
    Szpital jako podatnik zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 updop
    ponosi wydatki, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. W takim przypadku
    ich równowartość może wpływać na zwiększenie dochodu.
    Co istotne, w rozpatrywanej sprawie od 1 kwietnia 2024 r. Szpital nie posiada dochodu,
    który należy przeznaczyć na cele statutowe.
    Z powyższego wynika, że wydatki poniesione na pokrycie wydatków niestanowiących
    kosztów uzyskania przychodów nie wpływają na zwiększenie osiągniętego dochodu,
    bowiem nie uzyskują Państwa dochodu, a generują stratę podatkową. Zatem, wydatki te
    przyczyniają się do zmniejszenia straty.
    W konsekwencji w przypadku poniesienia w danym roku podatkowym straty, w sytuacji,
    gdy nie występuje niewydatkowany wcześniej dochód z poprzednich lat podatkowych,
    zadeklarowany jako wolny od opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 updop i
    przeznaczony do wydatkowania w następnych latach podatkowych, wydatki
    niestanowiące kosztów uzyskania przychodów nie podlegają opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób prawnych.
    Zatem Szpital SPZOZ wykazujący stratę podatkową nie miał obowiązku naliczania i
    odprowadzania podatku dochodowego od osób prawnych od wydatków niestanowiących
    kosztów uzyskania przychodów ponoszonych od 1 kwietnia 2024 r.
    Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do przywołanej przez Państwo interpretacji indywidualnej wskazać należy,
    że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podat
    ników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich
    wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
    będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.