Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.24.2025.1.JO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-12
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją zadania.
Słowa kluczowe: budowa-budowa drogi; gmina; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 stycznia 2025 r. wpłynął za pośrednictwem ePUAP Państwa wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego
    od wydatków związanych z realizacją zadania pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Gmina jako JST podpisała umowę o
    przyznanie pomocy ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Rozwoju Obszarów
    Wiejskich na lata 2014-2020. Umowa określa zadania związane z realizacją operacji typu
    „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji
    związanych z tworzeniem, ulepszeniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej
    infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” w ramach
    Programu. Pomoc dotyczy zadania „(...)”.
    Przedmiotem umowy jest: przebudowa drogi wewnętrznej. Celem zadania jest ułatwienie
    dostępu do sieci komunikacyjnej na terenie Gminy oraz skrócenie dojazdu do drogi
    powiatowej w miejscowości (...) poprzez przebudowę drogi wewnętrznej. Zadanie
    obejmuje wykonanie dokumentacji projektowo-kosztorysowej wielobranżowej wraz z
    wszelkimi niezbędnymi uzgodnieniami, wykonanie robót budowlanych oraz pełnienie
    nadzoru inwestorskiego i teletechnicznego.
    Gmina realizując projekt podejmuje działania w ramach zadań własnych wynikających z
    przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.
    W oparciu o art. 7 ust. 1 pkt 2, 14 zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do
    zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują: sprawy gminnych dróg,
    ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego; sprawy porządku publicznego i
    bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej.
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina
    rozlicza podatek VAT miesięcznie – JPK_VAT z deklaracją (M). Faktury dokumentujące
    wydatki wystawione są na Gminę.
    Nabywane w ramach zadania towary i usługi nie są i nie będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych (jedynie do niepodlegających VAT).

## Pytanie

Czy Gmina będzie miała możliwość odliczenia kwot podatku VAT w całości lub w części
    wynikających z faktur dokumentujących realizację zadania: „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina nie ma i nie będzie miała prawa do odliczenia kwoty podatku VAT w całości ani w
    części z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją zadania: „(...)” zarówno w

    trakcie ponoszenia kosztów na inwestycję, jak i po jej zakończeniu. Ponieważ zadanie jest
    z zakresu zadań własnych Gminy ustalonymi przepisami krajowymi oraz Gmina nie będzie
    prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT z wykorzystaniem inwestycji.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Stosownie natomiast do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT, kwotę podatku
    naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych na fakturach otrzymanych
    przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. We wskazanym ust. 2 określono, że działalność gospodarcza
    obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
    podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Natomiast nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów
    obsługujących w zakresie realizowanych zadań nałożonych przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy o VAT).
    W rezultacie Gmina jako czynny podatnik VAT nie będzie działała jako podatnik VAT w
    przypadku, gdy będzie wykonywała swoje funkcje jako organ władzy publicznej w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    został powołany, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych. Tym samym Gmina realizując swoje ustawowe działania działa poza
    zakresem VAT, natomiast w pozostałym zakresie, jak również w zakresie czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, może działać jako
    podatnik VAT dokonując czynności opodatkowanych lub zwolnionych z opodatkowania.
    Wydatki na realizację zadania nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną ani ze
    sprzedażą zwolnioną. Infrastruktura, która powstanie w wyniku realizacji zadania będzie
    infrastrukturą ogólnodostępną i bezpłatną, tzn. taką do której dostęp mają wszystkie
    osoby, a korzystanie z niej nie wiąże się z żadnymi opłatami, za utrzymanie drogi po
    realizacji zadania jest odpowiedzialna Gmina. Droga wewnętrzna w m. (...) będzie
    wykorzystywana do czynności pozostających poza zakresem VAT, gdyż służą realizacji
    zadań, do których Gmina została utworzona.
    Gminie nie przysługuje więc prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, gdyż wydatki dotyczą wyłącznie czynności poza zakresem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    I tak, stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami
    podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą
    to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Oznacza to,
    że w pozostałym zakresie, np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na
    podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako
    podatnicy podatku VAT.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 i 14 ww. ustawy:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      2) gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego;
      14) porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony
        przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania
        gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
    Z opisu sprawy wynika, że podpisaliście Państwo umowę o przyznanie pomocy ze
    środków Unii Europejskiej w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-
    2020 na operację typu „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach poddziałania
    „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszeniem lub rozbudową wszystkich
    rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie
    energii”. Pomoc dotyczy zadania „(...)”. Przedmiotem umowy jest: przebudowa drogi
    wewnętrznej. Zadanie obejmuje wykonanie dokumentacji projektowo-kosztorysowej
    wielobranżowej wraz z wszelkimi niezbędnymi uzgodnieniami, wykonanie robót
    budowlanych oraz pełnienie nadzoru inwestorskiego i teletechnicznego. Realizując projekt
    podejmujecie Państwo działania w ramach zadań własnych wynikających z przepisów
    ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.
    Nabywane w ramach zadania towary i usługi nie są i nie będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych (jedynie do niepodlegających VAT).
    Państwa wątpliwości dotyczą możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
    przedmiotowego zadania.
    Należy wskazać, że odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust.
    1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w ramach działalności gospodarczej do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą

    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny. W analizowanej sprawie związek taki nie występuje.
    Jak wynika z okoliczności wniosku powstała infrastruktura będzie ogólnodostępna i
    bezpłatna, tzn. dostęp do niej mają wszystkie osoby, a korzystanie z niej nie wiąże się z
    żadnymi opłatami.
    Tym samym stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, z uwagi na brak związku nabywanych
    towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług, nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT, ani w całości ani w
    części w związku z wydatkami poniesionymi na realizację zadania pn. „(...)”.
    Zatem Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
        Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.