Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.440.203.2022.4.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-01-09
Teza: WIS USŁUGA – usługa związana z realizacją zadań IT Project Managera.
Słowa kluczowe: manager; projekt; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 5 września 2022 r. (data wpływu 8 września 2022 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 14 listopada 2022 r. (data wpływu 14 listopada 2022 r.) oraz z 12 grudnia 2022 r. (data wpływu 12 grudnia 2022 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa związana z realizacją zadań IT Project Managera

**Opis usługi**:

W ramach usługi związanej z realizacją zadań IT Project Managera wykonywane są następujące czynności:

1) nadzór nad prawidłową realizacją poszczególnych faz projektów – czynność ta polega na przygotowaniu harmonogramu działań oraz analizą ryzyka związanego z tym harmonogramem, monitorowaniu i kontrolowaniu projektu pod kątem budżetu, parametrów i jakości wykonanej pracy, wprowadzaniu narzędzi niezbędnych do komunikacji i spełnienia założeń czy prowadzenie dokumentacji projektowej;

2) komunikacja z zespołem projektowym – czynność ta polega na ustalaniu priorytetów zadań i delegacji poszczególnych obowiązków, określaniu kierunku działania i pilnowaniu przestrzegania harmonogramu czy wspieraniu zespołu w rozwiązywaniu konfliktów i pomocy w usuwaniu przeszkód;

3) wsparcie operacyjne w zarządzaniu projektem – czynność ta polega na spisywaniu i raportowaniu każdej z faz cyklu życia projektu, zgłaszaniu zapotrzebowania na zasoby, przedstawianiu postępów pracy czy informowaniu o ewentualnym ryzyku projektowym;

4) spotkania z klientem – czynność ta polega na utrzymywaniu relacji i komunikowaniu się z klientami, raportowaniu i prezentowaniu postępów projektu czy przygotowywaniu i dostarczaniu sprawozdania.

Faktycznie wykonywana działalność Wnioskodawcy w żadnym miejscu nie będzie polegała na programowaniu, lecz na projektowaniu oraz nadzorowaniu procesu tworzenia i wdrażania programów. Za pisanie kodów programów odpowiedzialne będą inne osoby, niezależne od Wnioskodawcy. Klienci Wnioskodawcy są zamawiającymi koncepcję oprogramowania lub też jego rozwinięcia, a sam Wnioskodawca doradza w zakresie wyboru optymalnych rozwiązań, sam jednak nie uczestniczy w procesie programowania.

Usługa realizuje cel polegający na świadczeniu na rzecz klienta usług w zakresie IT oraz realizacji projektów konsultingowych poprzez zarządzanie zespołem, delegowanie zadań, pilnowanie terminów, odpowiadanie za budżet, spotkania z klientem czy przygotowanie dokumentacji projektowej. Efektem jest przeprowadzenie projektu przez wszystkie poszczególne fazy projektów. Nabywca oczekuje, że Wnioskodawca skutecznie przeprowadzi projekt przez wszystkie etapy realizacji.

Wnioskodawca w tym zakresie nie działa w ramach umowy jako „twórca” w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca nie wykonuje bowiem czynności polegających na programowaniu i pisaniu kodu źródłowego, których rezultatem mogłyby być np. programy komputerowe, będące utworami w rozumieniu ww. ustawy.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 62

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ea pkt 1 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 8 września 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniach: 14 listopada 2022 r. i 12 grudnia 2022 r.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług informatycznych. Działalność związana z oprogramowaniem. Obecnie rozpoczął kolejny kontrakt na stałą obsługę firm w zakresie wykonywania usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych – działalność ta sklasyfikowana jest według Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) pod poz. 62.01.Z.

Zakres usług świadczonych przez Wnioskodawcę związany jest z realizowaniem zadań IT Project Managera. Zakres usług świadczonych przez Wnioskodawcę związany jest z nadzorem nad prawidłową realizacją poszczególnych faz projektów, komunikacją z zespołem projektowym, wsparciem operacyjnym w zarządzaniu projektem i spotkaniami z klientem.

Faktycznie wykonywana działalność Wnioskodawcy w żadnym miejscu nie będzie polegała na programowaniu, lecz na projektowaniu oraz nadzorowaniu procesu tworzenia i wdrażania programów. Za pisanie kodów programów odpowiedzialne będą inne osoby, niezależne od Wnioskodawcy. Klienci Wnioskodawcy są zamawiającymi koncepcję oprogramowania lub też jego rozwinięcia, a sam Wnioskodawca doradza w zakresie wyboru optymalnych rozwiązań, sam jednak nie uczestniczy w procesie programowania. W ocenie Wnioskodawcy, wyżej opisane czynności nie są usługami związanymi z oprogramowaniem i jego tworzeniem.

W ocenie Wnioskodawcy, usługi związane z realizacją zadań IT Project Managera, tj.:

1) nadzór nad prawidłową realizacją poszczególnych faz projektów;

2) komunikacja z zespołem projektowym;

3) wsparcie operacyjne w zarządzaniu projektem;

4) spotkania z klientem

można zakwalifikować jako usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych (PKWiU 62.01.12.0).

W piśmie z dnia 14 listopada 2022 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek udzielając następujących odpowiedzi na zadane pytania.

1\. Wskazać wszystkie czynności jakie Wnioskodawca wykonuje w celu wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku (należy je szczegółowo wymienić i dokładnie opisać, w odniesieniu do jednej, konkretnej usługi sprecyzowanej z nazwy i okoliczności jej świadczenia). Szczegółowy opis czynności winien zawierać wskazanie na czym one polegają, jakie konkretnie czynności Wnioskodawca wykonuje (jak przebiega każda z opisanych czynności, jakiego sprzętu/narzędzi używa Wnioskodawca do wykonania danej czynności). Przy czym opis ten nie może zawierać otwartych katalogów czynności, wskazania alternatywnych okoliczności, metod, sytuacji.

ODPOWIEDŹ: W celu wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku, tj. usługi związanej z realizacją zadań IT Project Managera, Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:

1) nadzór nad prawidłową realizacją poszczególnych faz projektów – czynność ta polega na przygotowaniu harmonogramu działań oraz analizą ryzyka związanego z tym harmonogramem, monitorowaniu i kontrolowaniu projektu pod kątem budżetu, parametrów i jakości wykonanej pracy, wprowadzaniu narzędzi niezbędnych do komunikacji i spełnienia założeń czy prowadzenie dokumentacji projektowej;

2) komunikacja z zespołem projektowym – czynność ta polega na ustalaniu priorytetów zadań i delegacji poszczególnych obowiązków, określaniu kierunku działania i pilnowaniu przestrzegania harmonogramu czy wspieraniu zespołu w rozwiązywaniu konfliktów i pomocy w usuwaniu przeszkód;

3) wsparcie operacyjne w zarządzaniu projektem – czynność ta polega na spisywaniu i raportowaniu każdej z faz cyklu życia projektu, zgłaszaniu zapotrzebowania na zasoby, przedstawianiu postępów pracy czy informowaniu o ewentualnym ryzyku projektowym;

4) spotkania z klientem – czynność ta polega na utrzymywaniu relacji i komunikowaniu się z klientami, raportowaniu i prezentowaniu postępów projektu czy przygotowywaniu i dostarczaniu sprawozdania.

Wnioskodawca podkreśla, że wykonywana działalność w żadnym miejscu nie będzie polegała na programowaniu, lecz na projektowaniu oraz nadzorowaniu procesu tworzenia i wdrażania programów.

2\. Na czyją rzecz Wnioskodawca świadczy usługę? Należy wskazać jednego konkretnego zleceniodawcę.

ODPOWIEDŹ: Wnioskodawca obecnie świadczy usługę na rzecz (…). Wnioskodawca nie wyklucza jednak, że w przyszłości podpisze analogiczne umowy z innymi Kontrahentami.

3\. Z jakiego tytułu Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie świadcząc usługę będącą przedmiotem wniosku? W jaki sposób skalkulowane jest wynagrodzenie? Co obejmuje?

ODPOWIEDŹ: W ramach umowy (…) Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie stanowiące iloczyn stawki godzinowej oraz ilości godzin jakie Wnioskodawca poświęcił na świadczenie usługi.

4\. Czy do wykonywania usługi będącej przedmiotem wniosku wymagane jest posiadanie specjalistycznego wykształcenia, wiedzy, umiejętności, kwalifikacji? Jeżeli tak, to jakich?

ODPOWIEDŹ: Do wykonywania przedmiotowej usługi nie jest wymagane posiadanie specjalistycznego wykształcenia, natomiast wymagane jest posiadanie specjalistycznej wiedzy, umiejętności i kwalifikacji. Wnioskodawca posiada umiejętności związane z nadzorowaniem prawidłowej realizacji poszczególnych faz projektów, komunikacją z zespołem projektowym, wsparciem operacyjnym w zarządzaniu projektem oraz spotkaniami z klientem.

5\. W jakich okolicznościach klient zleca Wnioskodawcy świadczenie przedmiotowej usługi?

ODPOWIEDŹ: W ramach umowy (…). Wnioskodawca podejmuje się świadczenia usług na rzecz Kontrahenta w zakresie IT oraz realizacji projektów konsultingowych na warunkach określonych w umowie. Mianowicie, zlecenie realizacji świadczenia usługi następuje przez klienta Kontrahenta (Kontrahent jest pośrednikiem), a zlecenia są wykonywane na rzecz klienta (Wnioskodawca jest podwykonawcą). (…), który otwiera nowy projekt/program, przydziela odpowiednie osoby do jego realizacji, w tym Wnioskodawcę.

6\. Jaki cel realizuje usługa? Co jest efektem jej wyświadczenia? Jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi?

ODPOWIEDŹ: Usługa realizuje cel polegający na świadczeniu na rzecz klienta usług w zakresie IT oraz realizacji projektów konsultingowych poprzez zarządzanie zespołem, delegowanie zadań, pilnowanie terminów, odpowiadanie za budżet, spotkania z klientem czy przygotowanie dokumentacji projektowej. Efektem jest przeprowadzenie projektu przez wszystkie poszczególne fazy projektów. Nabywca oczekuje, że Wnioskodawca skutecznie przeprowadzi projekt przez wszystkie etapy realizacji.

7\. Jak technicznie odbywa się proces świadczenia usługi?

ODPOWIEDŹ: Wnioskodawca przygotowuje harmonogram działań oraz analizuje związane z nim ryzyka, ustala priorytet zadań, deleguje poszczególne obowiązki w ramach zespołu oraz określa kierunek działania. Podnosi efektywność pracy zespołu oraz motywuje i angażuje zespół. Ponadto monitoruje kluczowe paramenty projektu poprzez pilnowanie budżetu, paramentów czy jakości wykonanej pracy. Dodatkowo wprowadza narzędzia niezbędne do szeroko rozumianej komunikacji i spełnienia założeń projektu. Ponadto dba o sprawny przebieg procesów w ramach projektu oraz zarządza zasobami potrzebnymi do zrealizowania wszystkich celów.

8\. W jakim zakresie Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą (należy podać kody Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD)).

ODPOWIEDŹ: W Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej wpisano, że przedmiotem działalności gospodarczej (kody PKD) Wnioskodawcy są:

· 62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem,

· 33.20.Z Instalowanie maszyn przemysłowych, sprzętu i wyposażenia,

· 41.20.Z Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych,

· 43.11.Z Rozbiórka i burzenie obiektów budowlanych,

· 43.12.Z Przygotowanie terenu pod budowę,

· 43.13.Z Wykonywanie wykopów i wierceń geologiczno-inżynierskich,

· 43.21.Z Wykonywanie instalacji elektrycznych,

· 43.22.Z Wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych,

· 43.29.Z Wykonywanie pozostałych instalacji budowlanych,

· 43.31.Z Tynkowanie,

· 43.32.Z Zakładanie stolarki budowlanej,

· 43.33.Z Posadzkarstwo; tapetowanie i oblicowywanie ścian,

· 43.34.Z Malowanie i szklenie,

· 43.39.Z Wykonywanie pozostałych robót budowlanych wykończeniowych,

· 43.91.Z Wykonywanie konstrukcji i pokryć dachowych

· 43.99.Z Pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane,

· 46.19.Z Działalność agentów zajmujących się sprzedażą towarów różnego rodzaju,

· 46.44.Z Sprzedaż hurtowa wyrobów porcelanowych, ceramicznych i szklanych oraz środków czyszczących,

· 46.45.Z Sprzedaż hurtowa perfum i kosmetyków,

· 46.46.Z Sprzedaż hurtowa wyrobów farmaceutycznych i medycznych,

· 46.49.Z Sprzedaż hurtowa pozostałych artykułów użytku domowego,

· 46.75.Z Sprzedaż hurtowa wyrobów chemicznych,

· 47.41.Z Sprzedaż detaliczna komputerów, urządzeń peryferyjnych i oprogramowania prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,

· 47.91.Z Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet,

· 58.11.Z Wydawanie książek,

· 58.12.Z Wydawanie wykazów oraz list (np. adresowych, telefonicznych),

· 58.13.Z Wydawanie gazet,

· 58.14.Z Wydawanie czasopism i pozostałych periodyków,

· 58.19.Z Pozostała działalność wydawnicza,

· 58.21.Z Działalność wydawnicza w zakresie gier komputerowych,

· 58.29.Z Działalność wydawnicza w zakresie pozostałego oprogramowania,

· 62.02.Z Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki,

· 62.03.Z Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi,

· 62.09.Z Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych,

· 63.11.Z Przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność,

· 63.12.Z Działalność portali internetowych,

· 63.91.Z Działalność agencji informacyjnych,

· 63.99.Z Pozostała działalność usługowa w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowana,

· 70.21.Z Stosunki międzyludzkie (public relations) i komunikacja,

· 70.22.Z Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania,

· 73.11.Z Działalność agencji reklamowych,

· 73.12.A Pośrednictwo w sprzedaży czasu i miejsca na cele reklamowe w radio i telewizji,

· 73.12.B Pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w mediach drukowanych,

· 73.12.C Pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w mediach elektronicznych (Internet),

· 73.20.Z Badanie rynku i opinii publicznej,

· 82.30.Z Działalność związana z organizacją targów, wystaw i kongresów,

· 93.29.B Pozostała działalność rozrywkowa i rekreacyjna, gdzie indziej niesklasyfikowana,

· 95.11.Z Naprawa i konserwacja komputerów i urządzeń peryferyjnych.

9\. Czy usługa będąca przedmiotem wniosku jest świadczona w powiązaniu z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą – należy opisać na czym to powiązanie polega?

ODPOWIEDŹ: Tak, przedmiotowa usługa jest świadczona przez Wnioskodawcę jako przedsiębiorcę w ramach działalności gospodarczej. W swojej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy przede wszystkim usługi związane projektowaniem oraz nadzorowaniem procesu tworzenia i wdrażania programów. Wnioskodawca podkreśla, że wykonywa przez niego działalność nie polega na świadczeniu usług związanych z oprogramowaniem i jego tworzeniem.

(…)

Ponadto, w piśmie z dnia 12 grudnia 2022 r. Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na zadane pytania.

1.  Czy w wyniku wyświadczenia przez Wnioskodawcę usługi będącej przedmiotem wniosku powstaje „utwór” w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz, czy „utwór” ten zawiera informację, że Wnioskodawca jest jego twórcą?

ODPOWIEDŹ: Zgodnie z umową, Wnioskodawca przenosi prawa autorskie na końcowego kontrahenta. Jest to standardowe postanowienie mające na celu zapewnienie kontrahentowi praw autorskich do ewentualnych wyników pracy Wnioskodawcy, jeżeli takie powstaną.

Celem usługi jest realizacja projektów konsultingowych poprzez zarządzanie zespołem, delegowanie zadań, pilnowanie terminów, odpowiadanie za budżet, spotkania z klientem czy przygotowanie dokumentacji projektowej. W ramach świadczenia usług mogą powstać „utwory” w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ale, co istotne, nie będą mieć one formy programów komputerowych.

1.  Co stanowi „utwór” stworzony przez Wnioskodawcę w wyniku wyświadczenia przedmiotowej usługi objętej (…)?

ODPOWIEDŹ: Specyfika świadczenia usług jako Project Manager powoduje, że Wnioskodawca w tym zakresie nie działa w ramach umowy jako „twórca” w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1062). Wnioskodawca nie wykonuje bowiem czynności polegających na programowaniu i pisaniu kodu źródłowego, których rezultatem mogłyby być np. programy komputerowe, będące utworami w rozumieniu ww. ustawy.

Utworem może być ewentualnie opinia Wnioskodawcy w zakresie określonego rozwiązania, jeżeli zostanie odpowiednio utrwalona.

1.  Czy Wnioskodawca wykonuje usługę będącą przedmiotem wniosku jako „twórca” w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

ODPOWIEDŹ: Zgodnie z umową, Wnioskodawca przenosi prawa autorskie na końcowego kontrahenta. Sama umowa zakłada zatem, że Wnioskodawca może być „twórcą” w rozumieniu ww. ustawy.

Oczywiście jest to standardowe postanowienie mające na celu zapewnienie kontrahentowi praw autorskich do ewentualnych wyników pracy, Wnioskodawcy, które stanowią „utwory”, jeżeli takie powstaną.

Specyfika świadczenia usług jako Project Manager powoduje, że Wnioskodawca w tym zakresie nie działa w ramach umowy jako „twórca” w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1062). Wnioskodawca nie wykonuje bowiem czynności polegających na programowaniu i pisaniu kodu źródłowego, których rezultatem mogłyby być np. programy komputerowe, będące utworami w rozumieniu ww. ustawy.

Utworem może być ewentualnie opinia Wnioskodawcy w zakresie określonego rozwiązania, jeżeli zostanie odpowiednio utrwalona.

1.  Czy wynagrodzenie za realizację przedmiotowej usługi wypłacane jest Wnioskodawcy w formie honorarium za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub prawa do artystycznego wykonania?

ODPOWIEDŹ: Wynagrodzenie za realizację przedmiotowej usługi, które jest wypłacane Wnioskodawcy, nie ma charakteru honorarium za przekazanie lub udzielenie licencji do majątkowych praw autorskich do utworu lub prawa do artystycznego wykonania.

Jest to wynagrodzenie za zrealizowanie określonych zadań wynikających z zawartych umów. Jeżeli w toku świadczenia usług powstaną „utwory” w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagrodzenie obejmuje również przeniesienie praw do utworów.

Należy jednak podkreślić, że ewentualne przeniesienie praw autorskich do określonych utworów nie stanowi istoty świadczonej usługi i może pojawić się w ramach danego zlecenia jako efekt uboczny konkretnego zadania wymagającego realizacji i formy utrwalenia wyników tego zadania.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 16 grudnia 2022 r. nr 0112-KDSL1-2.440.203.2022.3.PS tutejszy organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Stronie w dniu 30 grudnia 2022 r. Strona nie skorzystała z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Analiza zebranego w sprawie materiału dowodowego wykazała, że celem usługi będącej przedmiotem wniosku, jest świadczeniu na rzecz klienta usług w zakresie IT oraz realizacja projektów konsultingowych poprzez zarządzanie zespołem, delegowanie zadań, pilnowanie terminów, odpowiadanie za budżet, spotkania z klientem czy przygotowanie dokumentacji projektowej. Efektem jest przeprowadzenie projektu przez wszystkie poszczególne fazy projektów. Nabywca oczekuje, że Wnioskodawca skutecznie przeprowadzi projekt przez wszystkie etapy realizacji.

Jak wskazał Wnioskodawca, wykonywana przez niego działalność w żadnym miejscu nie będzie polegała na programowaniu, lecz na projektowaniu oraz nadzorowaniu procesu tworzenia i wdrażania programów. Za pisanie kodów programów odpowiedzialne będą inne osoby, niezależne od Wnioskodawcy. Klienci Wnioskodawcy są zamawiającymi koncepcję oprogramowania lub też jego rozwinięcia, a sam Wnioskodawca doradza w zakresie wyboru optymalnych rozwiązań, sam jednak nie uczestniczy w procesie programowania.

Wnioskodawca w tym zakresie nie działa w ramach umowy jako „twórca” w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, nie wykonuje bowiem czynności polegających na programowaniu i pisaniu kodu źródłowego, których rezultatem mogłyby być np. programy komputerowe, będące utworami w rozumieniu ww. ustawy.

Dodatkowo Wnioskodawca wskazał, że przesłana umowa zawiera standardowe postanowienia mające na celu zapewnienie kontrahentowi praw autorskich do ewentualnych wyników pracy Wnioskodawcy, jeżeli takie powstaną. Zdaniem Wnioskodawcy, ewentualne przeniesienie praw autorskich do określonych utworów nie stanowi istoty świadczonej usługi i może pojawić się w ramach danego zlecenia jako efekt uboczny konkretnego zadania wymagającego realizacji i formy utrwalenia wyników tego zadania.

W konsekwencji z całokształtu materiału dotyczącego świadczonej usługi wynika, że nawet gdy dochodzi do sytuacji przeniesienia praw autorskich do określonych utworów, to fakt ten nie zmienia celu, w jakim jest świadczona usługa przez Wnioskodawcę, w związku z tym nie zmienia charakteru tej usługi jako usługi związanej z realizacją zadań IT Project Managera.

Zgodnie z tytułem Sekcji J Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI I KOMUNIKACJI”.

Według wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja J obejmuje:

\- usługi związane z działalnością wydawniczą, włącznie z publikowaniem oprogramowania,

\- usługi związane z produkcją filmów i nagrań dźwiękowych,

\- usługi związane z działalnością radiofoniczną i telewizyjną,

\- usługi telekomunikacyjne,

\- usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki oraz usługi powiązane,

\- usługi w zakresie informacji.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- sprzedaży detalicznej nagrań dźwiękowych i audiowizualnych, obcej produkcji, sklasyfikowanej w 47.00.64.0,

\- usług związanych z wykonywaniem zdjęć i slajdów, sklasyfikowanych w 74.20,

\- usług fotoreporterów, sklasyfikowanych w 74.20.2,

\- wypożyczania płyt CD i DVD oraz taśm z utworami muzycznymi, sklasyfikowanego w 77.22.10.0,

\- wynajmu studia nagrań lub sprzętu do nagrywania dźwięku, bez obsługi, sklasyfikowanego w 77.39.19.0,

\- usług niezależnych dziennikarzy, sklasyfikowanych w 90.03.11.0,

\- usług związanych z grami losowymi w trybie on-line, sklasyfikowanych w 92.00.14.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 62 **„**USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE”, który obejmuje:

\- dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych,

\- pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania,

\- planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny,

\- zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania,

\- pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 62 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 146ea ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku związana z realizacją zadań IT Project Managera spełnia warunki i mieści się w grupowaniu PKWiU 62 „Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ea pkt 1 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).