Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.700.2024.2.AZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-12
Teza: W zakresie ustalenia, czy poniesione przez Spółkę wydatki na nabycie materiałów i surowców (złomu) zużytych w toku procesów przetwórczych realizowanych w ramach Projektów w 2021 r. (na liniach i maszynach będących rezultatem realizowanych Projektów w 2021 r.), które spełniają definicję Działalności B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, w okresie, w którym realizowane były ww. prace w ramach poszczególnych Projektów, mogą być uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; koszt-koszty kwalifikowane; materiały; surowiec
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ulgi na
    działalność badawczo - rozwojową.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 14 stycznia 2025 r (data
    wpływu 20 stycznia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest podatnikiem CIT i podmiotem będącym polskim rezydentem
    podatkowym, zarejestrowanym w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu (...) 2022 r. Spółka
    powstała z przekształcenia spółki A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp.k. (dalej:
    „A. SPK”). A. SPK posiadała status podatnika CIT od dnia (...) 2021 r. (dla celów niniejszego
    wniosku o wydanie interpretacji określenie „Wnioskodawca” lub „Spółka” obejmowało
    będzie również A. SPK w okresie, w którym A. SPK posiadała status podatnika CIT, jako że
    wszelkie prawa i obowiązki A. SPK na gruncie ustawy o CIT powstałe w ww. okresie
    przeszły na Spółkę na zasadzie sukcesji uniwersalnej), a przed ww. datą była podmiotem
    transparentnym podatkowo, a całość jej przychodów podatkowych i kosztów uzyskania
    przychodów rozliczana była na poziomie wspólników A. SPK.
    Wnioskodawca specjalizuje się w usługach związanych z (...). Spółka zajmuje się
    przetwarzaniem odpadów i odzyskiwaniem z nich surowców, a dodatkowo (...). Spółka
    zajmuje się też skupem i sprzedażą (...), a ponadto przyjmuje zlecenia na rozbiórkę hal
    oraz magazynów (...). Doświadczona i wykwalifikowana kadra pracowników oraz bogaty
    park maszynowy sprawiają, że Spółka dostarcza profesjonalne usługi oraz ciągle
    udoskonala stosowane rozwiązania technologiczne jak i swoje autorskie opracowania.
    W okresie swojego istnienia Spółka znacząco ewoluowała we wszystkich obszarach swego
    działania, począwszy od personelu i jego kwalifikacji, poprzez technologię przetwórstwa i
    recyklingu surowców, po coraz bogatszy i bardziej zróżnicowany asortyment oferowanych
    usług, wdrażany w wyniku prac o charakterze badawczo-rozwojowym (dalej: „Działalność
    B+R”). W okresie wieloletniego funkcjonowania na rynku Spółka zrealizowała wiele
    projektów inwestycyjnych, koncepcyjnych oraz badawczo-rozwojowych, w obszarze
    przeprowadzanych procesów przetwórczych i usług.
    Wykorzystując zdobytą wiedzę oraz bogaty park maszynowy Spółka świadczy usługi o
    najwyższej jakości. Szeroka gama działań i ciągła implementacja nowych rozwiązań
    technologicznych i technicznych oraz kreowanie nowej jakości usług składają się na
    przewagę konkurencyjną Spółki.
    Działalność B+R Spółki opiera się głównie na prowadzeniu kompleksowych projektów
    polegających na opracowywaniu procesów przetwórczych lub modyfikacji istniejących.
    Ponadto Spółka prowadzi prace polegające na optymalizacji prowadzonych procesów
    przetwórczych, opracowywaniu, wdrażaniu oraz przystosowywaniu maszyn
    produkcyjnych jak i ich modernizacji. Większość procesów występujących w Spółce jest
    rozwiązaniami pionierskimi, tworzonymi od podstaw i adresującymi specyficzne
    wymagania napotkane na drodze realizacji założeń koncepcyjnych.

    Działalność badawczo-rozwojowa Spółki, polega również na ciągłym rozwoju technologii
    produkcji, która podyktowana jest dążeniem do uzyskania surowca wtórnego najwyższej
    jakości i czystości oraz opracowaniem dedykowanych ciągów przetwórstwa
    technologicznego, w których zastosowane będą nowatorskie rozwiązania maszynowe,
    dostosowujące uzyskiwany surowiec do wysokich wymogów stawianych przez skupujące
    go huty. Wyniki prowadzonej przez Spółkę Działalności B+R przyczyniają się do
    zwiększania mocy przerobowych oraz są głównym źródłem przewagi konkurencyjnej
    Spółki i budowania marki rozpoznawalnej w Europie, w bardzo konkurencyjnej branży.
    Twórczość w Działalności B+R prowadzonej przez Spółkę wiąże się ze zdolnością do
    generowania nowych pomysłów, rozwiązań i innowacji procesowych oraz technologii
    związanych z przeprowadzanymi procesami. Jest to proces, który wymaga kreatywnego
    myślenia, eksperymentowania i poszukiwania nowych możliwości. Może to obejmować
    analizę potrzeb rynku, bieżących trendów i technologii, a także identyfikację nisz
    rynkowych, które mogą być zagospodarowywane poprzez wprowadzenie innowacyjnych
    rozwiązań. Jeśli chodzi o innowacyjne rozwiązania technologiczne, Spółka skupia się
    między innymi na poszukiwaniu nowatorskich rozwiązań technologicznych, które mogą
    poprawić wydajność, bezpieczeństwo lub ekologiczność procesów, co może obejmować
    np. opracowywanie nowych maszyn, procesów produkcyjnych, technologii czy zarządzania
    w Spółce.
    Mając na uwadze prowadzoną przez Spółkę Działalność B+R, Spółka podjęła współpracę z
    niezależnym doradcą (dalej: „Doradca”), specjalizującym się we wdrażaniu ulgi na
    działalność badawczo-rozwojową (dalej: „Ulga B+R”) uregulowanej w art. 18d ustawy o CIT,
    który to proces obejmuje identyfikację prac (projektów) kwalifikujących się jako
    Działalność B+R oraz identyfikację kosztów kwalifikowanych stanowiących podstawę
    obliczenia Ulgi B+R.
    W wyniku przeprowadzonego przez Doradcę audytu obejmującego lata 2018 - 2022,
    Doradca zidentyfikował konkretne projekty (dalej: „Projekty”) prowadzone przez Spółkę (a
    poprzednio również przez A. SPK), które w ocenie Doradcy posiadały cechy pozwalające
    na uznanie realizowanych w ich ramach prac jako Działalności B+R. Przedmiotowymi
    Projektami były:
        (...) (dalej: „Projekt A”),
        (...) (dalej: „Projekt B”).
    Założeniem Projektu A była separacja surowców zawartych w (...) na poszczególne frakcje,
    ze względu na ograniczenia narzucone przez huty metali, które są odbiorcami między
    innymi odzyskiwanej miedzi. Z uwagi na fakt, że huty nie skupują zmieszanych metali ze
    względów technologicznych i ekonomicznych, przetwarzanie metali wymaga odpowiedniej
    czystości surowca (zmieszane metale zawierają zanieczyszczenia, które utrudniają procesy
    produkcyjne i mogą obniżać jakość otrzymywanego produktu, ponadto należy mieć na
    uwadze fakt posiadania różnych parametrów fizycznych przez różne rodzaje metali).
    Spółka (a poprzednio A. SPK) chcąc utrzymać swoją renomę oraz posiadane umowy z
    kontrahentami musiała dostarczać surowiec o najwyższym stopniu czystości. Proces
    przetwórczy musiał być dodatkowo tak przeprowadzany, aby otrzymywany surowiec w
    swym składzie nie zawierał zanieczyszczeń ze strony tworzyw sztucznych. Projekt A
    dotyczący utworzenia dedykowanej linii technologicznej do odzysku (...) opierał się na
    założeniu (...). W ramach projektu opracowywany był kompleksowy proces recyklingu,
    który miał w założeniu obejmować szereg technologicznych kroków, począwszy od (...),
    poprzez mechaniczne i fizyczne procesy polegające na rozmontowywaniu elementu na
    poszczególne składniki, aż do uzyskania czterech frakcji takich jak (...). Wyzwaniem
    technologicznym była kwestia uzyskania jak najwyższego stopnia czystości surowców
    pozyskiwanych w procesie.

    Z kolei Projekt B zakładał opracowanie skomplikowanego procesu recyklingu, który
    wymagał zaawansowanych technologii i precyzyjnych metod przetwarzania. W ramach
    projektu przewidywano stworzenie kompleksowego procesu, który obejmować miał kilka
    kluczowych etapów. Jednym z głównych wyzwań technologicznych było zagadnienie
    precyzyjnego rozdzielenia (...) od innych metali i materiałów zawartych w (...), a także
    późniejsze skuteczne wydobycie (...) ze zmieszanych surowców. Kolejnym aspektem
    nastręczającym znacznych trudności była charakterystyka właściwości fizycznych
    materiału jakim jest (...), z którego wykonane są (...) (wyróżnia się on wysokimi
    właściwościami ściernymi i dużą twardością). Podsumowując, cele Projektu B obejmowały
    skuteczne wyodrębnienie (...), minimalizację ilości odpadów oraz ograniczenie
    negatywnego wpływu na środowisko poprzez zastosowanie innowacyjnych technologii
    recyklingu. Ostatecznie, Projekt B miał przyczynić się do zwiększenia efektywności i
    zrównoważenia procesów recyklingu w branży oraz do osiągnięcia bardziej
    zrównoważonej gospodarki surowcami wtórnymi.
    Realizacja Projektu A rozpoczęła się w 2018 r., jednakże również w kolejnych latach
    prowadzone były określone prace związane z udoskonalaniem opracowanej technologii i
    procesu przetwórczego. Z kolei prace nad Projektem B rozpoczęły się w 2021 r.
    Z uwagi na fakt, iż Spółka posiada status podatnika CIT od dnia (...) 2021 r., w ramach
    niniejszego wniosku o wydanie interpretacji kluczowe są prace realizowane w ramach
    Projektów w okresie przypadającym po (...) 2021 r. W przedmiotowym okresie realizowane
    były następujące działania:
    1) W (...) 2021 r. dokonano (...)
    2) W (...) 2021 r. dokonano (...)
    3) W okresie (...) 2021 r. realizowane były prace związane z realizacją Projektu B. (...)
    4) Finalnie, w (...) 2021 r. dokonano (...)
    Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż na potrzeby niniejszego wniosku o wydanie
    interpretacji założyć należy, iż ww. prace realizowane w ramach Projektów w 2021 r.
    spełniały definicję Działalności B+R (zagadnienie kwalifikacji ww. prac jako Działalności B+R
    nie jest przedmiotem pytania zadanego w ramach niniejszego wniosku).
    Analizując kwestię wydatków mogących spełniać definicję kosztów kwalifikowanych,
    Doradca przyjął, iż całość wydatków na nabycie materiałów i surowców (złomu), które
    zostały zużyte (przetworzone) w ramach procesów przetwórczych na liniach i maszynach
    będących rezultatem realizowanych Projektów, w okresie w którym realizowane były ww.
    prace w ramach przedmiotowych Projektów, mogą zostać uznane za wydatki na nabycie
    materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną Działalnością B+R, o
    których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT. Argumentacja przemawiającą za takim
    stanowiskiem opierała się na założeniu, iż realizacja ww. prac wymagała przeprowadzenia
    stosownych testów i prób na pracujących liniach i maszynach, w ramach których
    dochodziło do zużywania materiałów i surowców (złomu). Biorąc powyższe pod uwagę, w
    ocenie Doradcy Spółka jest uprawniona do traktowania jako kosztów kwalifikowanych
    wydatków na materiały i surowce (złom) zużyte w bieżących procesach przetwórczych:
        w (...) 2021 r. (konkretnie w okresie od dnia (...) do dnia (...) 2021 r.) w ramach
        Projektu A,
        w (...) 2021 r. (konkretnie w okresie od dnia (...) do dnia (...) 2021 r.) w ramach
        Projektu A,
        w okresie (...) 2021 r. (konkretnie w okresie od dnia (...) do dnia (...) 2021 r.) w
        ramach Projektu B,

        w (...) 2021 r. (konkretnie w okresie od dnia (...) do dnia (...) 2021 r.) w ramach
        Projektu A.
    Podsumowując, identyfikacja wydatków na nabycie materiałów i surowców zużywanych
    bezpośrednio w ramach Działalności B+R została dokonana w oparciu o kryterium
    czasowe - jeżeli okres zużycia materiałów i surowców pokrywał się z okresem, w którym
    prowadzone były ww. prace kwalifikowane jako Działalność B+R, w ocenie Doradcy
    świadczyło to o tym, że materiały i surowce zużywane były w ramach prób i testów
    będących elementem prowadzonej Działalności B+R (bezpośrednie ustalenie
    przeznaczenia konkretnych partii nabywanych / zużywanych materiałów i surowców w
    oparciu o dokumenty księgowe, którymi dysponowała Spółka, nie było możliwe). Łączna
    kwota zidentyfikowanych przez Doradcę wydatków na nabycie materiałów i surowców
    spełniających w ocenie Doradcy definicję kosztów kwalifikowanych, wyniosła w 2021 r.
    około (...) zł.
    Wnioskodawca zainteresowany jest uzyskaniem odpowiedzi na zadane pytanie dotyczące
    możliwość uwzględnienia wskazanych powyżej kosztów w podstawie obliczania Ulgi B+R w
    rozliczeniu za 2021 r. i ewentualnie kolejne lata podatkowe (w sytuacji gdyby kwota
    dochodu za 2021 r. nie pozwalała na pełne odliczenie).
    Opisane w niniejszym wniosku wydatki stanowiły koszty podatkowe Wnioskodawcy i nie
    zostały Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie ani odliczone od podstawy
    opodatkowania CIT na podstawie odrębnych przepisów.
    Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w
    art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
    innowacyjnej (Dz. U. z 2021 r., poz. 2474 ze zm.).
    Wnioskodawca nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej i nie
    korzysta ze zwolnień, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT.
    Wnioskodawca nie osiąga przychodów z zysków kapitałowych, o których mowa w art. 7b
    ustawy o CIT, a w sytuacji gdyby osiągał takie przychody, w odniesieniu do ustalonego w
    oparciu o przedmiotowe przychody dochodu podatkowego nie będzie korzystał z Ulgi B+R.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Pismem z 14 stycznia 2025 r. (data wpływu 20 stycznia 2025 r.) doprecyzowali Państwo
    wniosek w odpowiedzi na pytania organu i wskazali, że:
    1. Kwalifikacja prac realizowanych w ramach Projektów opisanych we Wniosku jako
      Działalności B+R jest elementem stanu faktycznego i nie jest celem Wnioskodawcy
      uzyskiwanie stanowiska Organu w tym zakresie (do tego zmierzał stosowny fragment
      opisu stanu faktycznego: „na potrzeby niniejszego wniosku o wydanie interpretacji
      założyć należy, iż ww. prace realizowane w ramach Projektów w 2021 r. spełniały
      definicję Działalności B+R ”). Wnioskodawca niniejszym potwierdza, iż ww. prace
      stanowiły Działalność B+R.
      Jednocześnie Wnioskodawca potwierdza, że przedmiotem pytania nie jest klasyfikacja
      złomu zużywanego w toku procesów przetwórczych, na liniach i maszynach będących
      przedmiotem prac realizowanych w ramach Projektów, jako materiałów i surowców.
      Wnioskodawca niniejszym potwierdza, że złom zużywany w toku tych procesów
      spełnia definicję materiałów i surowców. Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w ocenie
      Wnioskodawcy, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie
      przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania
      Ulgi B+R posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie
      języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
      zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów
      lub energii” (www.sjp.pwn.pl). Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, w
      ocenie Wnioskodawcy odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia

      funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
      rachunkowości (tj. Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm., dalej: „UR”). W świetle art. 3 ust. 1
      pkt 19 UR materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
      Wnioskodawca potwierdza, iż pytanie nie zmierza do uzyskania stanowiska Organu w
      przedmiocie prawidłowości powyższej klasyfikacji, pytanie zmierza natomiast do
      uzyskania stanowiska Organu w przedmiocie tego, czy opisane w stanie faktycznym
      materiały i surowce, zużywane w toku procesów przetwórczych na liniach i
      maszynach, będących przedmiotem prac prowadzonych w ramach Projektów,
      identyfikowane wyłącznie z uwzględnieniem kryterium czasowego (okres zużycia
      materiałów i surowców pokrywa się z okresem, w którym linie i maszyny były
      przedmiotem prac kwalifikowanych jako Działalność B+R, ale jednocześnie
      przedmiotowe linie i maszyny były wykorzystywane w bieżącej działalności
      produkcyjnej; bezpośrednie ustalenie przeznaczenia konkretnych partii nabywanych /
      zużywanych materiałów i surowców w oparciu o dokumenty księgowe, którymi
      dysponuje Spółka, nie jest możliwe) mogą być uznawane za materiały i surowce
      związane bezpośrednio z Działalnością B+R.
    2. Na pytanie organu, czy działalność prowadzona przez spółkę komandytową, z której
      przekształcenia powstała Państwa Spółka i której są Państwo sukcesorem, w zakresie
      realizacji Projektu A i Projektu B, o których mowa we wniosku, była - w okresie,
      którego dotyczy wniosek - działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt
      26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz.
      U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „ updop”) odpowiedzieli Państwo, że przedmiotem
      Wniosku jest wyłącznie zużycie materiałów i surowców w toku działań podejmowanych
      przez A. SPK (z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca jest sukcesorem A. SPK, w ramach
      Wniosku Wnioskodawca posługuje się określeniem „Spółka” również w odniesieniu do
      A. SPK), opisanych w pkt 1-4 na stronach 4-5 Wniosku (okres od (...) do (...) 2021 r., a
      więc okres, w którym A. SPK była już podatnikiem CIT). Opisane we Wniosku działania
      spełniają definicję Działalności B+R (działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu
      art. 4a pkt 26 ustawy o CIT).
    3. Na pytanie organu, czy prowadzona przez Spółkę (już po przekształceniu ze spółki
      komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością) działalność w zakresie
      opracowywania / optymalizacji / modyfikacji procesów przetwórczych,
      przystosowywania / modernizacji maszyn produkcyjnych oraz rozwoju technologii
      produkcji była i jest działalnością badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26
      updop odpowiedzieli Państwo, że Wnioskodawca posiada status spółki z ograniczoną
      odpowiedzialnością od dnia (...) 2022 r. Tym niemniej, Wnioskodawca potwierdza, iż
      opisane w pytaniu Organu działania podejmowane przez Wnioskodawcę będącego
      spółką z ograniczoną odpowiedzialnością stanowiły i stanowią Działalność B+R
      (działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT).
    4. Spółka prowadziła i prowadzi ewidencję, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.
    5. Wszelkie odliczenia w ramach Ulgi B+R dokonywane będą zgodnie z limitami
      wskazanymi w art. 18d ust. 7 updop.
    6. Wydatki na materiały i surowce, których dotyczy pytanie zadane we Wniosku, zostały
      zaliczone do kosztów uzyskania przychodów danego roku (2021 r.).
    7. Na pytanie organu, czy w latach następnych działalność gospodarcza będzie przez
      Państwa prowadzona na dotychczasowych zasadach odpowiedzieli Państwo, że
      Wnioskodawca nie jest w stanie odpowiedzieć na tak zadane pytanie, bowiem nie
      zostało doprecyzowane, o jakie „dotychczasowe zasady” chodzi. Tym niemniej
      przedmiotem Wniosku jest wyłącznie zużycie materiałów i surowców w toku działań
      podejmowanych przez Spółkę w okresie od czerwca do października 2021 r.
      (opisanych w pkt 1-4 na stronach 4-5 Wniosku).

    8. Złom spełnia definicję materiałów i surowców, i w ogólności służył działalności
      badawczo-rozwojowej (był przetwarzany w trakcie testów i prób maszyn i urządzeń,
      będących przedmiotem prac prowadzonych w ramach Projektów, stanowiących
      Działalność B+R). Przedmiotem pytania zadanego we Wniosku jest natomiast to, czy
      przedmiotowy złom, stanowiący materiały i surowce zużywane w toku procesów
      przetwórczych na liniach i maszynach będących przedmiotem prac prowadzonych w
      ramach Projektów (stanowiących Działalność B+R), identyfikowany wyłącznie z
      uwzględnieniem kryterium czasowego (okres zużycia złomu pokrywa się z okresem, w
      którym linie i maszyny były przedmiotem prac realizowanych w ramach Projektów,
      kwalifikowanych jako Działalność B+R, ale jednocześnie przedmiotowe linie i maszyny
      były wykorzystywane w bieżącej działalności produkcyjnej; bezpośrednie ustalenie
      przeznaczenia konkretnych partii nabywanych / zużywanych materiałów i surowców w
      oparciu o dokumenty księgowe, którymi dysponuje Spółka, nie jest możliwe) może
      zostać uznany za materiały i surowce związane bezpośrednio z Działalnością B+R.
    9. Złom stanowiący materiały i surowce przetwarzane na liniach i maszynach będących
      przedmiotem prac prowadzonych w ramach Projektów to: (a) w przypadku Projektu A
      - (...), (b) w przypadku Projektu B - (...). Z uwagi na jednoznaczne przesądzenie przez
      Wnioskodawcę, iż przetwarzany złom należy klasyfikować jako materiały i surowce,
      dokładny opis zużywanych elementów (złomu) wydaje się bezprzedmiotowy z
      perspektywy treści pytania zadanego przez Wnioskodawcę.
    10. Na pytanie organu, czy wszystkie przedstawione we wniosku i doprecyzowane w
      odpowiedzi na to wezwanie materiały i surowce były bezpośrednio i wyłącznie
      wykorzystywane przez Państwa w związku z prowadzoną działalnością badawczo-
      rozwojową oraz wyłącznie takie będą odliczane w ramach kosztów kwalifikowanych
      odpowiedzieli Państwo, że Wnioskodawca nie dysponuje danymi na poziomie
      księgowym pozwalającymi na bezpośrednie przyporządkowanie zużytych materiałów i
      surowców do określonych celów (próby i testy maszyn i urządzeń, bieżąca działalność
      przetwórcza realizowana na maszynach i urządzeniach), a jedynym kryterium według
      którego identyfikuje materiały i surowce będące przedmiotem Wniosku jest kryterium
      czasowe (okres zużycia materiałów i surowców pokrywa się z okresem, w którym linie i
      maszyny były przedmiotem prac kwalifikowanych jako Działalność B+R). Jak zostało
      podkreślone, zamiarem Wnioskodawcy jest uzyskanie stanowiska Organu w
      przedmiocie tego, czy opisane w stanie faktycznym materiały i surowce, zużywane w
      toku procesów przetwórczych na liniach i maszynach, będących przedmiotem prac
      prowadzonych w ramach Projektów (stanowiących Działalność B+R), identyfikowane
      wyłącznie z uwzględnieniem kryterium czasowego (okres zużycia materiałów i
      surowców pokrywa się z okresem, w którym linie i maszyny były przedmiotem prac
      kwalifikowanych jako Działalność B+R, ale jednocześnie przedmiotowe linie i maszyny
      były wykorzystywane w bieżącej działalności produkcyjnej; bezpośrednie ustalenie
      przeznaczenia konkretnych partii nabywanych / zużywanych materiałów i surowców w
      oparciu o dokumenty księgowe, którymi dysponuje Spółka, nie jest możliwe) mogą być
      uznawane za materiały i surowce związane bezpośrednio z Działalnością B+R.
    Ponadto w ww. piśmie sformułowali Państwo ostatecznie pytanie wniosku oraz
    stanowisko własne.

## Pytanie

Czy poniesione przez Spółkę wydatki na nabycie materiałów i surowców (złomu) zużytych
    w toku procesów przetwórczych realizowanych w ramach Projektów w 2021 r. (na liniach i
    maszynach będących rezultatem realizowanych Projektów w 2021 r.), które spełniają
    definicję Działalności B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, w okresie, w którym
    realizowane były ww. prace w ramach poszczególnych Projektów, mogą być uznane za
    koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie

    W ocenie Wnioskodawcy, poniesione przez Spółkę wydatki na nabycie materiałów i
    surowców (złomu) zużytych w toku procesów przetwórczych realizowanych w ramach
    Projektów w 2021 r. (na liniach i maszynach będących rezultatem realizowanych
    Projektów w 2021 r.), które spełniają definicję Działalności B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26
    ustawy o CIT, w okresie, w którym realizowane były ww. prace w ramach poszczególnych
    Projektów, mogą być uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2
    ustawy o CIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT za koszty kwalifikowane podlegające
    odliczeniu od podstawy opodatkowania uznaje się wydatki na nabycie materiałów i
    surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Należy zwrócić uwagę, iż ww. przepis posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”,
    które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT, stanowiąc przy tym, iż w
    podstawie obliczania Ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane
    bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w ocenie Wnioskodawcy, w związku z brakiem definicji
    przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów
    ustalania zakresu zastosowania Ulgi B+R posłużyć należy się znaczeniem pojęcia
    „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały
    naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania
    jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, w ocenie Wnioskodawcy odwołać
    należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów
    ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tj. Dz. U. z 2023 r„ poz. 120 ze zm.,
    dalej: „UR”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 UR materiały to składniki majątku zużywane na
    własne potrzeby. Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie
    podkreśla się iż materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu
    operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby,
    w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji
    działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki
    majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach
    działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość
    użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy
    przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa,
    opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor
    Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz
    Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński
    Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości.
    Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy, wydatki na nabycie złomu
    zużywanego w procesach przetwórczych mogą być uznane za wydatki na nabycie
    materiałów i surowców w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.
    Jeżeli chodzi o wymóg istnienia „bezpośredniego związku” wydatków na nabywane
    materiały i surowce z Działalnością B+R prowadzoną przez Spółkę, w ocenie Spółki za
    wystarczające uznać należy, iż Spółka jest w stanie wykazać związek czasowy pomiędzy
    materiałami i surowcami (złomem) zużywanymi w procesach przetwórczych na danych
    maszynach i liniach (stanowiących element Projektów), a pracami dotyczącymi danych
    maszyn i linii prowadzonymi w ramach Działalności B+R.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnicy prowadzący
    Działalność B+R, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d
    ustawy o CIT, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o CIT
    (ewidencji rachunkowej), wyodrębnić koszty Działalności B+R. Spółka dysponuje raportem

    przygotowanym przez Doradcę, w którym konkretne wydatki na materiały i surowce
    zostały powiązane według klucza czasowego z opisanymi w stanie faktycznym niniejszego
    wniosku pracami prowadzonymi w ramach poszczególnych Projektów. W ocenie Spółki, z
    uwagi na fakt, iż bezpośrednie ustalenie przeznaczenia konkretnych partii nabywanych /
    zużywanych materiałów i surowców w oparciu o dokumenty księgowe, którymi
    dysponowała Spółka, nie było możliwe, takie powiązanie uznać należy za w pełni
    wystarczające dla celów zastosowania Ulgi B+R (odliczenia w ramach Ulgi B+R wskazanych
    wydatków na nabycie materiałów i surowców).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że stosownie do zadanego pytania, wyznaczającego zakres
    rozpatrzenia wniosku, przedmiotem tej interpretacji indywidualnej nie jest ocena, czy
    prace realizowane przez Spółkę w okresie objętym wnioskiem, spełniają definicję
    działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a ust. 26-28 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych. Kwestia ta została przyjęta za Państwem jako element
    opisu stanu faktycznego, niepodlegający weryfikacji.
    Zgodnie z art. 551 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j.
    Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.),
      Spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-
      akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna oraz spółka
      akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową
      (spółkę przekształconą).
    Zgodnie z art. 552 Kodeks spółek handlowych,
      Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki
      przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z
      urzędu wykreśla spółkę przekształcaną.
             W myśl art. 553Kodeksu spółek handlowych,
      § 1. Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki
      przekształcanej.
      § 2. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji
      oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa
      lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.
      § 3. Wspólnicy spółki przekształcanej stają się z dniem przekształcenia wspólnikami
                                  1spółki przekształconej, z uwzględnieniem art. 576.
    Natomiast stosownie do art. 93a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111),
      1. Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:
      1) przekształcenia innej osoby prawnej,
      2) przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej
      - wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i
      obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.
      2. Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do:
      1) osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia:
      a) innej spółki niemającej osobowości prawnej,

      b) spółki kapitałowej
    Powyższe przepisy regulują kwestie sukcesji prawnej oraz podatkowej podmiotu (spółki
    kapitałowej - w tym przypadku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), która powstała w
    wyniku przekształcenia spółki osobowej (w tym przypadku spółki komandytowej).
    Kontynuacja bytu prawnego oznacza, że majątek przedsiębiorcy przekształcanego staje
    się majątkiem przekształconej spółki. Innymi słowy - następuje przekształcenie formy
    działalności przy jednoczesnej kontynuacji podmiotowości prawnej. Na mocy powyższych
    przepisów spółki powstałe w wyniku przekształcenia wstępują we wszelkie przewidziane w
    przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo podatnikiem CIT i podmiotem będącym polskim
    rezydentem podatkowym, zarejestrowanym w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu (...)
    2022 r. Państwa Spółka powstała z przekształcenia spółki A. sp.k.
    Tym samym są Państwo sukcesorem spółki komandytowej w zakresie praw i obowiązków
    podatkowych.
    Natomiast zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”,
    „ustawa o CIT”):
      ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop:
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:
      nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową.
    Zgodnie z art. 18d. ust. 5 updop:
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    W myśl art. 18d ust. 7 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r. do
    31 grudnia 2021 r.):
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
        1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
          małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6

          marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust.
          2-3a;
        2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150%
          kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o
          których mowa w ust. 2 pkt 5;
        3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-
          3.
    Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
        1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
          małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
          marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust.
          2-3a;
        2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200%
          kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o
          których mowa w ust. 2 pkt 5;
        3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
          pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Zaś według art. 18d ust. 8 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2017 r.
    do 31 grudnia 2021 r.):
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia.
    W myśl art. 18d ust. 8 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym
    kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie
    spełnione następujące warunki:

    1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,
    3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,
    4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach
      badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub
      porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    5. jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawy o CIT,
    9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych
    ulgi na działalność badawczo-rozwojową wydatków poniesionych przez Państwa na zakup
    materiałów i surowców użytych w trakcie realizacji prac.
    W tym miejscu raz jeszcze należy wskazać na treść art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, zgodnie z
    którym:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się:
      nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową.
    W przepisie tym ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które
    nie zostały zdefiniowane w przepisach tej ustawy, stanowiąc przy tym, że w podstawie
    obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane
    bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.
    W związku z brakiem definicji pojęcia „surowce” na gruncie przepisów podatkowych i
    rachunkowych dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy posłużyć się
    znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego. Tak
    zatem „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub
    mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do definicji tego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 120 ze zm., dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt
    19 uor:
      materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały
    to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka
    nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby w tym m.in. na potrzeby
    wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności

    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym
    powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Jednocześnie należy podnieść, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy
    podziału/ wyodrębnienia kosztów. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków
    pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka zastanawia się nad skorzystaniem z ulgi B+R w związku z
    realizacją: projektu polegającego na opracowaniu (...) (dalej: „Projekt A”) oraz projektu
    polegającego na opracowaniu (...) (dalej: „Projekt B”). Z uwagi na fakt, iż Spółka posiada
    status podatnika CIT od dnia (...) 2021 r., w ramach niniejszego wniosku o wydanie
    interpretacji kluczowe są prace realizowane w ramach Projektów w okresie
    przypadającym po (...) 2021 r. (...). W ramach ulgi B+R chcieliby Państwo zaliczyć do
    kosztów kwalifikowanych złom stanowiący materiały i surowce przetwarzane na liniach i
    maszynach będących przedmiotem prac prowadzonych w ramach Projektów: (a) w
    przypadku Projektu A - (...), (b) w przypadku Projektu B - (...). Jak sami Państwo wskazali,
    złom spełnia definicję materiałów i surowców, i w ogólności służył działalności badawczo-
    rozwojowej (był przetwarzany w trakcie testów i prób maszyn i urządzeń, będących
    przedmiotem prac prowadzonych w ramach Projektów, stanowiących Działalność B+R).
    Przedmiotem pytania zadanego we wniosku jest natomiast to, czy przedmiotowy złom,
    stanowiący materiały i surowce zużywane w toku procesów przetwórczych na liniach i
    maszynach będących przedmiotem prac prowadzonych w ramach Projektów
    (stanowiących Działalność B+R), identyfikowany wyłącznie z uwzględnieniem kryterium
    czasowego (okres zużycia złomu pokrywa się z okresem, w którym linie i maszyny były
    przedmiotem prac realizowanych w ramach Projektów, kwalifikowanych jako Działalność
    B+R, ale jednocześnie przedmiotowe linie i maszyny były wykorzystywane w bieżącej
    działalności produkcyjnej; bezpośrednie ustalenie przeznaczenia konkretnych partii
    nabywanych / zużywanych materiałów i surowców w oparciu o dokumenty księgowe,
    którymi dysponuje Spółka, nie jest możliwe) może zostać uznany za materiały i surowce
    związane bezpośrednio z Działalnością B+R.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Spółka prowadziła i prowadzi ewidencję, o
    której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT. Jednocześnie doprecyzowali Państwo, że Spółka
    nie dysponuje danymi na poziomie księgowym pozwalającymi na bezpośrednie
    przyporządkowanie zużytych materiałów i surowców do określonych celów (próby i testy
    maszyn i urządzeń, bieżąca działalność przetwórcza realizowana na maszynach i
    urządzeniach), a jedynym kryterium, według którego identyfikuje materiały i surowce
    będące przedmiotem wniosku jest kryterium czasowe. Okres zużycia materiałów i
    surowców pokrywa się z okresem, w którym linie i maszyny były przedmiotem prac
    kwalifikowanych jako Działalność B+R, ale jednocześnie przedmiotowe linie i maszyny były
    wykorzystywane w bieżącej działalności produkcyjnej; bezpośrednie ustalenie
    przeznaczenia konkretnych partii nabywanych / zużywanych materiałów i surowców w
    oparciu o dokumenty księgowe, którymi dysponuje Spółka, nie jest możliwe.
    W tym miejscu należy wskazać, że organ przyjmuje za Państwem jako element stanu
    faktycznego, że wymienione przez Państwa elementy stanowią materiały i surowce, co nie
    jest przedmiotem interpretacji indywidualnej.

    Biorąc pod uwagę zacytowane przepisy prawa podatkowego oraz wskazany opis stanu
    faktycznego, nie sposób zgodzić się z Państwem, że mogą Państwo zaliczyć do kosztów
    kwalifikowanych wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu materiały i surowce
    wykorzystywane przez Państwa do realizacji projektów w ramach działalności badawczo -
    rozwojowej w okresie objętym wnioskiem.
    Wprawdzie, jak wynika z wniosku, prowadzą Państwo ewidencję kosztów działalności
    badawczo-rozwojowej zgodnie z wymogami art. 9 ust. 1b updop, jednakże nie są Państwo
    w stanie bezpośrednio przyporządkować zużytych materiałów i surowców do określonych
    celów. Tym samym nie mogą Państwo ustalić (w tym w oparciu o posiadane dokumenty
    księgowe), które materiały i surowce w okresie objętym wnioskiem zostały przez Państwa
    zużyte wyłącznie na cele działalności badawczo-rozwojowej, a które na realizację bieżącej
    działalności produkcyjnej, którą realizowali Państwo w tym samym czasie. W sytuacji, w
    której nie jest możliwe wyodrębnienie kosztów materiałów i surowców bezpośrednio
    związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, nie mogą Państwo zaliczyć
    poniesionych wydatków do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy poniesione przez Spółkę
    wydatki na nabycie materiałów i surowców (złomu) zużytych w toku procesów
    przetwórczych realizowanych w ramach Projektów w 2021 r. (na liniach i maszynach
    będących rezultatem realizowanych Projektów w 2021 r.), które spełniają definicję
    Działalności B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, w okresie, w którym
    realizowane były ww. prace w ramach poszczególnych Projektów, mogą być uznane za
    koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...), ul. (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.