Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.665.2024.3.BZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-06
Teza: Umowa pożyczki korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług to w powyższej sprawie ma zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku opisana transakcja pożyczki jest wyłączona z opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: pożyczkobiorca; pożyczkodawca
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-Umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków
    podatkowych zawarcia umowy pożyczki. Uzupełnili go Państwo pismem z 13 lutego 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółka jawna, w której wspólnikami są osoby fizyczne zawarła umowę pożyczki, w ramach
    której została udzielona pożyczka przez spółkę z o.o. celem poprawienia płynności
    finansowej spółki jawnej w związku z prowadzona działalnością gospodarczą.
    W piśmie uzupełniającym wskazali Państwo, że Wnioskodawca – A. spółka jawna jest
    Pożyczkobiorcą. (...) r. została zawarta ww. umowa pożyczki. Na dzień udzielenia pożyczki
    sp. z o.o będąca Pożyczkodawcą nie była wspólnikiem spółki jawnej pod nazwą A.,
    Pożyczkodawca – spółka z o.o. jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz
    Pożyczkobiorca jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w
    rozumieniu ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Czynność udzielenia
    pożyczki nie została opodatkowana podatkiem od towarów i usług ze względu na fakt, że
    jest to oprocentowana pożyczka i stanowi czynność mieszczącą się w katalogu czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatne świadczenie
    usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Ponieważ usługa ta mieści się w zakresie czynności, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38
    ustawy o podatku od towarów i usług jako wymieniona wprost w tym przepisie – usługa
    udzielania pożyczek w zamian za wynagrodzenie, które stanowią odsetki, korzysta ze
    zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie tego przepisu.
    Pożyczkobiorca w ramach umowy zaciągnął odpłatną pożyczkę – z tytułu jej udzielenia.
    Pożyczkobiorca jest zobowiązany do zapłaty Spółce z o. o. – Pożyczkodawcy –
    wynagrodzenia w postaci odsetek.
    Pytanie przeformułowane w uzupełnieniu
    Czy na pożyczkobiorcy – A. – ciąży obowiązek uiszczenia podatku od czynności
    cywilnoprawnych z tytułu zawarcia umowy oprocentowanej pożyczki ze spółką z o. o., w
    rozumieniu art. 2 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie przeformułowane w uzupełnieniu
    Państwa zdaniem, z tytułu pożyczki udzielonej przez spółkę z o. o., która jest zwolniona od
    podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 38, na Pożyczkobiorcy nie ciąży
    obowiązek zapłaty od tej pożyczki podatku od czynności cywilnoprawnych – art. 2 ust. 4
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Spółka z o. o. prowadzi działalność gospodarczą handlową, jest czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. Przedmiotem działalności gospodarczej spółki z o. o. nie jest
    udzielanie pożyczek. Usługa polegająca na jednorazowym czy sporadycznym udzielaniu
    pożyczek podlega regulacjom podatku od towarów i usług i korzysta ze zwolnienia
    przedmiotowego w myśl art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Podatek od czynności cywilnoprawnych od udzielonej pożyczki nie występuje wtedy, gdy
    pojawia się podatek od towarów i usług w myśl art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, gdzie wskazano, że nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne
    inne niż umowa spółki i jej zmiany:
      1) w zakresie w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
      2) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności z wyjątkiem:
      a) umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,

        prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
        miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      b) umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    W świetle powyższego, jeżeli dana czynność jest po stronie pożyczkodawcy opodatkowana
    lub zwolniona (z zastrzeżeniem opisanych wyjątków) to pożyczkobiorca nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Jedna ze stron z tytułu tej czynności – udzielenia pożyczki – jest zwolniona z podatku od
    towarów i usług.
    Z uwagi na fakt, że pożyczkodawca w ramach pożyczki podlega regulacjom ustawy o
    podatku od towarów i usług, to pożyczka z perspektywy pożyczkobiorcy będzie podlegała
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Podsumowując umowa pożyczki zawartej pomiędzy spółką z o. o. a spółką jawną, w której
    wspólnikami są osoby fizyczne nie stanowi zmiany umowy spółki jawnej i jest neutralna
    dla pożyczkodawcy i pożyczkobiorcy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
    Podatkowi podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do
    gatunku.
    Ponieważ w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych brak jest definicji umowy
    pożyczki, w tym zakresie należy posiłkować się uregulowaniami zawartymi w ustawie z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm.).
    Art. 720 § 1 ustawy Kodeks cywilny stanowi:
    Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego
    określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący
    zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego
    gatunku i tej samej jakości.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności
    cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 7 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie pożyczki i umowie
    depozytu nieprawidłowego – na biorącym pożyczkę lub przechowawcy.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 7 cyt. ustawy:
    Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie pożyczki i umowie depozytu
    nieprawidłowego – kwota lub wartość pożyczki albo depozytu, a w przypadku umowy
    określającej, że wypłata środków pieniężnych nastąpi niejednokrotnie i ich suma nie jest
    znana w chwili zawarcia umowy – kwota każdorazowej wypłaty środków pieniężnych.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
    Stawka podatku wynosi od umowy pożyczki oraz depozytu nieprawidłowego – 0,5%, z
    zastrzeżeniem ust. 5.
    Na podstawie przywołanych wyżej regulacji prawnych należy stwierdzić, że umowy
    pożyczki podlegają generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i
    obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na biorącym pożyczkę.

    Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych
    przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym
    ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
        prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
        miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i
    usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z
    2023 r. poz. 1570, 1598, 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie
    przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności, z tytułu tej
    czynności, jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi).
    Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że pomiędzy Państwem (Spółką jawną) a
    Pożyczkodawcą (Spółką z o. o.) została zawarta umowa pożyczki celem poprawienia
    płynności finansowej spółki jawnej. Pożyczkobiorca w ramach zaciągniętej pożyczki jest
    zobowiązany do zapłaty Pożyczkodawcy (spółce z o. o.) wynagrodzenia w postaci odsetek.
    Pożyczkodawca nie jest Państwa wspólnikiem.
    W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy
    opodatkowania umowy pożyczki podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności ustalenie wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana
    pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług lub też
    podatkiem od wartości dodanej, bowiem ustalenie to ma zasadnicze znaczenie dla
    ewentualnego objęcia umowy pożyczki podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie
    tej czynności zakresem ustawy o podatku od towarów i usług skutkuje wyłączeniem
    obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2
    pkt 4 lit. a) lub b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku oraz we własnym stanowisku, czynność
    udzielenia pożyczki nie została opodatkowana podatkiem od towarów i usług ze względu
    na fakt, że jest to oprocentowana pożyczka i stanowi czynność mieszczącą się w katalogu
    czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatne
    świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług; przy czym
    usługa udzielenia pożyczki w zamian za wynagrodzenie, korzysta ze zwolnienia
    przedmiotowego w myśl art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług.

    A zatem, skoro – jak wynika z Państwa opisu stanu faktycznego oraz własnego stanowiska
    – umowa pożyczki korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    to w powyższej sprawie ma zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku opisana transakcja pożyczki
    jest wyłączona z opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych. Zatem na
    Państwu jako Pożyczkobiorcy nie ciąży obowiązek podatkowy w podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i
    stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Przedmiotowa interpretacja – zgodnie ze wskazanym we wniosku zakresie dotyczy tylko
    podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług, zgodnie
    z Państwa wolą, zostało wydane postanowienie o umorzeniu postępowania (...). Tym
    samym skutki dla Pożyczkodawcy pozostają bez oceny. Podatnikiem w podatku od
    czynności cywilnoprawnych jest bowiem – zgodnie z cytowanymi przepisami –
    Pożyczkobiorca.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art.
    54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
    interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
        ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa.