Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.396.2025.2.EB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-05
Teza: Prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego w związku
z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: cmentarze
gmina
odliczenia-odliczenie pełne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualne podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia w całości
    podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina Miasto (...) (dalej: Gmina) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług (dalej: VAT).
    Z dniem 1 stycznia 2017 r. w związku z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej (dalej: TSUE) z dnia 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14 doszło do
    scentralizowania rozliczeń VAT Gminy jak i jej jednostek budżetowych i zakładu
    budżetowego, tj. zarówno Urząd Miejski jak i pozostałe jednostki budżetowe, w tym m.in.
    Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej w (...) (dalej: (...), a także zakład budżetowy Gminy
    rozliczają VAT w ramach scentralizowanej deklaracji VAT Gminy.
    Gmina realizuje zadania własne, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 13 ustawy z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym w zakresie w szczególności cmentarzy gminnych.
    Gmina jest właścicielem dwóch cmentarzy komunalnych zlokalizowanych na terenie
    Gminy, (...).
    Wnioskodawca realizuje inwestycję polegającą na rozbudowie cmentarza komunalnego
    przy ul. (...) pn. „....” (dalej: Inwestycja).
    Zakres inwestycji obejmuje:
    • budowę jednej kwatery grzebalnej,
    • budowę alejek wokół tych kwater,
    • budowę instalacji kanalizacji deszczowej w rozbudowanej części cmentarza,
    • uprządkowanie terenu po wykonanych pracach,
    • obsługę geologiczną i geodezyjną w związku z powyższym pracami.
    Gmina zawarła umowę z firmą budowlaną na realizację powyższej Inwestycji. Faktury
    dokumentujące wydatki Gminy w powyższym zakresie są/będą wystawiane na Gminę z
    NIP Gminy.
    Gmina na terenie cmentarzy komunalnych świadczy odpłatne usługi cmentarne (na
    podstawie zawieranych z mieszkańcami umów cywilnoprawnych), które traktuje jako
    opodatkowane VAT i rozlicza z tego tytułu VAT należny.
    Zgodnie z Zarządzeniem Prezydenta Miasta (...) z dnia 24 stycznia 2024 r. w sprawie
    ustalenia opłat za korzystanie z cmentarzy komunalnych położonych w Gminie Miasto (...)
    (dalej: Zarządzenie), Gmina pobiera opłaty za:
      · udostępnienie miejsca do wykonania pochówku trumny lub urny ze zwłokami,
        szczątkami lub prochami,
      · zachowanie nienaruszalności grobu przez kolejne 20 lat we wskazanych w
        Zarządzeniu przypadkach,
      · udostępnienie miejsca rezerwowego na okres 20 lat,
      · korzystanie z kaplicy cmentarnej,
      · wjazd na teren cmentarza.
    Powyższe opłaty pobierane są przez wyłonionego przez Gminę zarządcę działającego w
    imieniu i na rzecz Gminy, który za swoje usługi otrzymuje od Gminy wynagrodzenie.
    Gmina ujmuje wpływy z opłat cmentarnych w swoich rozliczeniach VAT i rozlicza należny
    podatek.
    Opłata za wjazd na cmentarz nie jest pobierana od osób niepełnosprawnych kierujących
    pojazdem (posiadającym do tego uprawnienia) lub kierowcy przewożących osoby
    niepełnosprawne mające trudności w poruszaniu się, pod warunkiem zachowania
    ostrożności. Mogą one nie stosować się do znaku „zakaz ruchu w obu kierunkach” (B1).

    Rozbudowana w ramach Inwestycji część cmentarza jest przeznaczona wyłącznie do
    świadczenia odpłatnych usług cmentarnych. Kwestia ta zostanie uregulowana w
    regulaminie cmentarzy komunalnych zlokalizowanych na terenie Gminy. (...).
    Zatem z perspektywy Gminy wszystkie pochówki dokonywane na terenie cmentarzy są
    opodatkowane VAT.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT od
    wydatków na Inwestycję?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej
    kwoty VAT od wydatków na Inwestycję.
    Uzasadnienie stanowiska Gminy
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (dalej: ustawa o VAT), opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, w świetle art. 7
    ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel.
    Z kolei jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Ponadto, jak stanowi art. 15 ust. 2 ww. ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Jednocześnie, w świetle art. 15 ust. 6 cyt. ustawy, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    W świetle powyższego należy stwierdzić, że Gmina jest podatnikiem VAT, gdy wykonuje
    czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jej zadań własnych oraz, gdy wykonuje
    czynności mieszczące się w ramach jej zadań, ale czyni to na podstawie zawieranych
    umów cywilnoprawnych.
    W analizowanej sytuacji, Gmina wykonuje zadania własne, o których mowa w art. 7 ust. 1
    pkt 13 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym w zakresie cmentarzy
    komunalnych. Jednocześnie jednak, Gmina wykonuje te zadania na podstawie
    zawieranych z mieszkańcami umów cywilnoprawnych, świadcząc odpłatne usługi
    cmentarne.
    Tym samym, Gmina wykonuje jako podatnik VAT odpłatne usługi podlegające
    opodatkowaniu VAT.
    Ani ustawa o VAT ani rozporządzenia wykonawcze do niej nie przewidują zwolnienia od
    VAT dla usług cmentarnych.

    W konsekwencji Gmina wykonuje czynności podlegające VAT, niekorzystające ze
    zwolnienia z podatku.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 19
    października 2023 r. o sygn. 0112-KDIL1-3.4012.403.2023.2.AKS, w której potwierdzono, że
    „Gmina świadcząc w ramach reżimu cywilnoprawnego odpłatnie usługi na terenie
    cmentarzy komunalnych nie będzie działać jako organ władzy publicznej i w konsekwencji,
    nie będzie mogła korzystać z wyłączenia od opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust.
    6 ustawy. W analizowanym przypadku Gmina będzie występować w roli podatnika w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności – jako usługi zdefiniowane w art. 8 ust. 1
    ustawy - będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT. (...) ani z przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług, jak również z przepisów aktów wykonawczych do tej ustawy
    nie wynika, aby świadczone przez Gminę usługi zostały objęte zwolnieniem od podatku.
    Zatem, odpłatnie usługi na terenie cmentarzy komunalnych będą opodatkowane właściwą
    stawką podatku od towarów i usług”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      1) nabycia towarów i usług,
      2) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie określone
    warunki, tzn.:
    - odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz
    - towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
        wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
        określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Ta zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z
    towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych,
    czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub
    niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych. W celu odliczenia podatku naliczonego podatnik w pierwszej
    kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie
    związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw.
    bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje
    prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług
    związanych z czynnościami opodatkowanymi.

    Prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części przysługuje podatnikowi
    pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86
    ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w oparciu o
    który:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Jak stanowi art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status,
    wynikający z art. 15 ust. 6 ustawy, zgodnie z którym:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako
    podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki.
    Organy te będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku
    wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
    natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych
    podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie

    odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są
    przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym
    zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    Na mocy art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 13 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy cmentarzy gminnych.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwało
    prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT od wydatków związanych z Inwestycją.
    Odnosząc się do powyższej kwestii należy stwierdzić, że rozliczenie podatku
    naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym,
    aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Jak wynika z opisu sprawy, Gmina realizuje inwestycję pod nazwą: pn. „(...)”. Gmina
    zawarła umowę z firmą budowlaną na realizację powyższej Inwestycji. Faktury
    dokumentujące wydatki Gminy w powyższym zakresie są/będą wystawiane na Gminę.
    Gmina na terenie cmentarzy komunalnych świadczy odpłatne usługi cmentarne (na
    podstawie zawieranych z mieszkańcami umów cywilnoprawnych), które traktuje jako
    opodatkowane VAT, i rozlicza z tego tytułu VAT należny.
    Gmina pobiera opłaty za:
      · udostępnienie miejsca do wykonania pochówku trumny lub urny ze zwłokami,
        szczątkami lub prochami,
      · zachowanie nienaruszalności grobu przez kolejne 20 lat we wskazanych w
        Zarządzeniu przypadkach,
      · udostępnienie miejsca rezerwowego na okres 20 lat,
      · korzystanie z kaplicy cmentarnej,
      · wjazd na teren cmentarza.
    Powyższe opłaty pobierane są przez wyłonionego przez Gminę zarządcę działającego w
    imieniu i na rzecz Gminy, który za swoje usługi otrzymuje od Gminy wynagrodzenie.
    Gmina ujmuje wpływy z opłat cmentarnych w swoich rozliczeniach VAT i rozlicza należny
    podatek. Rozbudowana w ramach Inwestycji część cmentarza jest przeznaczona wyłącznie
    do świadczenia odpłatnych usług cmentarnych. Kwestia ta zostanie uregulowana w
    regulaminie cmentarzy komunalnych zlokalizowanych na terenie Gminy. (...).
    Mając na uwadze wszystkie przedstawione przez Państwa informacje oraz przywołane
    przepisy prawa należy stwierdzić, że w tych okolicznościach przysługuje/będzie
    przysługiwało będzie Państwu pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o

    kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług
    służących realizacji inwestycji pn.: „(...)”, z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art.
    88 ustawy. Jak bowiem wynika z opisu sprawy, efekty realizacji inwestycji są/będą
    wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Podsumowując, w odniesieniu do realizowanej inwestycji pn. „....” Gminie przysługuje
    /będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT od wydatków ponoszonych
    na realizację ww. Inwestycji. Prawo to przysługuje pod warunkiem niezaistnienia
    przesłanek negatywnych wskazanych w art. 88 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      − stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał
        w dacie zaistnienia zdarzenia
      − zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Niniejszą interpretację wydano w szczególności w oparciu o informację, że: „(...)
    wszystkie pochówki dokonywane na terenie cmentarzy są opodatkowane VAT. (...)
    Rozbudowana w ramach Inwestycji część cmentarza jest przeznaczona wyłącznie do
    świadczenia odpłatnych usług cmentarnych. (...) Gmina nie planuje dokonywania w
    rozbudowanej części cmentarza pochówków osób samotnych i bezdomnych, które
    byłyby finansowane z zatwierdzonego planu finansowego wydatków MOPS. Tego typu
    pochówki są/będą wykonywane zgodnie z obecnymi planami na terenie cmentarza przy
    ul. (...) w jej „starej” części w m.in. odzyskiwanych kwaterach grzebalnych”. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego we (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.