Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-557/09/AD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-09-18
Teza: Czy w świetle zaistniałego stanu faktycznego przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego i gruntu, który jest częścią nieodłączną lokalu i nie można go sprzedać oddzielnie, korzysta ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; sprzedaż; własność-własność odrębna
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 18 czerwca 2009 r. (data wpływu 22 czerwca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego - **jest prawidłowe**, lecz z innych względów niż przedstawione we wniosku.

UZASADNIENIE

W dniu 22 czerwca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.

We wniosku tym został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 24 sierpnia 1976 r. nabyła Pani spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W 2004 r. zwróciła się Pani do zarządu spółdzielni mieszkaniowej z wnioskiem o przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w odrębną własność. W dniu 13 grudnia 2007 r. wyraziła Pani zgodę na nabycie na własność przez spółdzielnię od gminy nieruchomości gruntowej będącej w użytkowaniu wieczystym. Całkowity koszt nabycia nieruchomości gruntowej wyniósł 135.000 zł 09 gr. Udział w powyższych kosztach przypadający na Pani lokal mieszkalny wynosi 2033/10000, tj. 274 zł 46 gr. Powyższą kwotę uregulowała Pani w dwóch ratach w miesiącach lutym i marcu 2008 r. W dniu 19 grudnia 2008 r. na podstawie aktu notarialnego została ustanowiona odrębna własność przedmiotowego lokalu i przeniesienie jego własności. Przeniesienie własności nastąpiło nieodpłatnie. Jednocześnie zwróciła się Pani do Sądu Rejonowego o odłączenie z księgi wieczystej prowadzonej dla działki gruntu obszaru 26.695,00 m2 lokalu mieszkalnego i założenie dla niego nowej księgi wieczystej z wpisem prawa własności wraz z przynależną piwnicą oraz przynależnym do tego lokalu udziałem w częściach wspólnych budynku i w prawie własności do gruntu. W dniu 4 maja 2009 r. uzyskała Pani odpis zwykły z księgi wieczystej. W dniu 12 maja 2009 r. na podstawie aktu notarialnego zbyła Pani ww. lokal mieszkalny, w którym zamieszkiwała przez 33 lata.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w świetle zaistniałego stanu faktycznego przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego i gruntu, który jest częścią nieodłączną lokalu i nie można go sprzedać oddzielnie, korzysta ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni zgodnie z przepisami regulującymi zasady opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości osoby, które dokonały nabycia nieruchomości w okresie pomiędzy 1 stycznia 2007 r. a 31 grudnia 2008 r. i były w nich zameldowane co najmniej 12 miesięcy, korzystają ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Tym samym skoro przysługiwało Jej przez ponad 30 lat spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, nie powinna płacić podatku dochodowego z tytułu zbycia lokalu mieszkalnego i gruntu, który jest częścią nieodłączną lokalu i nie można go sprzedać oddzielnie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe, lecz z innych względów niż przedstawione we wniosku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), do źródeł przychodów zalicza się m.in. odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, w dniu 24 sierpnia 1976 r. nabyła Pani spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Następnie w dniu 19 grudnia 2008 r. została ustanowiona odrębna własność przedmiotowego lokalu i przeniesienie jego własności, a w dniu 12 maja 2009 r. dokonała Pani jego zbycia.

Stosownie do art. 1714 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. jedn. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym od dnia 31 lipca 2007 r., na pisemne żądanie członka lub osoby niebędącej członkiem spółdzielni, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, spółdzielnia mieszkaniowa jest obowiązana zawrzeć umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu:

1.  spłaty przypadających na ten lokal części zobowiązań spółdzielni związanych z budową, w tym w szczególności odpowiedniej części zadłużenia kredytowego spółdzielni wraz z odsetkami;
2.  spłaty zadłużenia z tytułu opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1 i 11.

Przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w 2008 r. w prawo odrębnej własności oznacza tylko zmianę formy prawnej faktycznego prawa do lokalu mieszkalnego.

W sytuacji, w której podatnik nabywa spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a później następuje przeniesienie własności tego lokalu na Jego rzecz (ustanowienie odrębnej własności lokalu) za datę nabycia lokalu, od której liczony jest 5 letni termin, określony w treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy przyjąć datę pierwotną nabycia lokalu, tj. datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, zatem termin ten w Pani przypadku winien być liczony od końca 1976 r. i upłynął z dniem 31 grudnia 1981 r.

Mając na uwadze powyższe, sprzedaż przez Panią ww. lokalu mieszkalnego została dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, a zatem odpłatne zbycie tego lokalu mieszkalnego nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu ww. przepisów.

Sprzedaż lokalu mieszkalnego stanowiłaby źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, jeżeli zostałaby dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, nie zaś licząc od końca roku, w którym nastąpiło przeniesienie własności lokalu (wyodrębnienie własności).

Reasumując powyższe stwierdzić należy, że zbycie przedmiotowego lokalu mieszkalnego nie będzie stanowiło źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od tej sprzedaży.

Jednocześnie wskazać należy, iż w niniejszej sytuacji bez znaczenia pozostaje czy w ww. lokalu była Pani zameldowana przez okres przekraczający 12 miesięcy przed datą zbycia, ponieważ zwolnienie przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma zastosowanie do przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy nabytych lub wybudowanych w okresie od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.