Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-1014/09-2/KC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-01-25
Teza: prawo do odliczenia podatku naliczonego dotyczącego wydatków na zakup monitoringu zamontowanego w budynku mieszkalnym
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; odliczenia-brak prawa do odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2007r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Podatnika, przedstawione we wniosku z dnia 04.11.2009r. (data wpływu 09.11.2009r) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego dotyczącego wydatków na zakup monitoringu zamontowanego w budynku mieszkalnym - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 09.11.2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego dotyczącego wydatków na zakup monitoringu zamontowanego w budynku mieszkalnym.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 01.06.2009r. Podatnik rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej – kod wg PKD 2007 – 69.20.Z – Działalność rachunkowo – księgowa; doradztwo podatkowe.

Podatnik jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Wyżej wymienione usługi opodatkowane są 22% VAT. Siedzibą prowadzonej działalności gospodarczej jest miejsce zamieszkania podatnika. W domu jednorodzinnym (miejscu zamieszkania podatnika) o powierzchni użytkowej 118m2 został wydzielony 1 pokój o powierzchni użytkowej 8m2 z przeznaczeniem na prowadzenie działalności gospodarczej. W ewidencji nieruchomości tutejszego Urzędu Gminy lokal został zgłoszony do prowadzenia działalności gospodarczej oraz podatek od nieruchomości od tego lokalu został za 2009r. uiszczony w całości.

W lokalu przeznaczonym na biuro przechowywane są oryginały wszystkich dokumentów finansowych i księgowych klientów niezbędne do rozliczeń podatkowych. Podatnik posiada umowy z klientami o prowadzenie spraw księgowych i rozliczeń podatkowych. Każdy klient biura wskazał w Urzędzie Skarbowym właściwym ze względu na swoje miejsce zamieszkania, że miejscem przechowywania dokumentów księgowych jest biuro Podatnika.

W listopadzie 2009r. podatnik otrzymał dotację finansową w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki Priorytet VI „Rynek otwarty dla wszystkich”, Działanie 6.2: „Wsparcie oraz promocja przedsiębiorczości i zatrudnienia”.

W/w projekt jest w współfinansowany przez Unię Europejską w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego. Za otrzymaną dotację zostaną nabyte środki trwałe i wartości niematerialne i prawne m.in. zestaw komputerowy z oprogramowaniem oraz monitoring lokalu. W skład monitoringu będą wchodzić: detektory ruchu i dymu zamontowane w lokalu przeznaczonym na działalność gospodarczą, sygnalizator dźwiękowy, centralka alarmu oraz 5 kamer zewnętrznych wraz z usługą montażu. Centralka alarmu zamontowana będzie w pomieszczeniu innym niż biuro – ze względów bezpieczeństwa pomieszczenie będzie trudnodostępne – bez okien i ze wzmocnionymi drzwiami. Natomiast kamery zewnętrzne zamontowane będą na zewnątrz domu w miejscach niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania monitoringu, tak aby widoczny był cały teren wokół domu. Monitoring zewnętrzny będzie automatycznie archiwizowany i nagrywany. Dodatkowo Podatnik stwierdza, że otrzymana dotacja nie będzie dopłatą do ceny lub usługi, kwota dotacji zostanie wydatkowana w całości na koszty związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Dotacja pokryje poniesione koszty i podatnik nie osiągnie żadnego dochodu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z zakupionego zestawu monitoringu (zamontowanego wewnątrz lokalu i domu oraz na zewnątrz domu) w pełnej wysokości? Czy tylko w proporcji, w jakiej pozostaje powierzchnia lokalu do powierzchni domu?

Zdaniem Podatnika cały zestaw do monitoringu będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych. W związku z czym prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje od całości zestawu monitoringu w pełnej wysokości – na podst. art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dn. 11.03.2004r.

Zestaw do monitoringu (zamontowany wewnątrz lokalu, wewnątrz domu i na zewnątrz domu) ma za zadanie chronić dokumenty księgowe klientów biura. Detektory ruchu, detektor przeciwpożarowy oraz sygnalizator dźwiękowy jako zamontowane w biurze będą w pełni wykorzystywane do prowadzonej działalności gospodarczej i czynności opodatkowanych.

Centralka alarmu jako urządzenie sterujące alarmem musi być umieszczona w miejscu trudnodostępnym i będzie zamontowana poza lokalem przeznaczonym na działalność gospodarczą. Centralka będzie sterować wyżej wymienionymi detektorami, bez centralki detektory nie spełniałyby swojej funkcji. W związku z tym centralka będzie także w pełni wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej i do czynności opodatkowanych.

Kamery zewnętrzne mają chronić całe otoczenie domu jednorodzinnego, tak aby nikt nie mógł przedostać się do domu, a potem do biura przez drzwi zewnętrzne wejściowe lub okna pomieszczeń prywatnych. Oznacza to, że kamery będą także w pełni wykorzystywane do działalności gospodarczej i do czynności opodatkowanych.

W związku z czym prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z zakupionego zestawu monitoringu przysługuje od całości zestawu monitoringu w pełnej wysokości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z treści powyższego przepisu wynika, iż podstawową zasadą dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek tego podatku z wykonywaniem czynności opodatkowanych przez podatnika tego podatku.

Kwotę podatku naliczonego – stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy – stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1.  z tytułu nabycia towarów i usług,
2.  potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
3.  od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4;

Jak wynika z powyższych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca ma zamiar zakupić system zabezpieczeń w postaci zestawu do monitoringu wraz z osprzętem - monitory, komputery, detektory ruchu i dymu, centralki. Sprzęt ten będzie zamontowany w domu prywatnym Wnioskodawcy, który jest jednocześnie siedzibą jego firmy jako osoby fizycznej - wydzielone jedno pomieszczenie o powierzchni użytkowej 8m². Część kosztów będzie finansowana przez dotacjź w ramach Europejskiego Funduszu Spo³ecznego Programu Operacyjnego Kapita³ Ludzki Priorytet VI „Rynek otwarty dla wszystkich”, Dzia³anie 6.2: „Wsparcie oraz promocja przedsiźbiorczoœci i zatrudnienia”. Zestaw do monitoringu miałby chronić całe otoczenie domu jednorodzinnego, tak aby nikt nie mógł przedostać się do domu, a potem do biura przez drzwi zewnętrzne wejściowe lub okna pomieszczeń prywatnych.

Mając na uwadze powyższe przepisy stwierdzić należy, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne poniesione na zainstalowanie urządzeń i osprzętu, które służyć będą monitorowaniu pomieszczeń biurowych, uwzględniając jedynie tę część nieruchomości, która związana jest z działalnością gospodarczą.

Zatem, jeżeli Wnioskodawca wykorzystuje tylko część nieruchomości- tzn. 8 m² powierzchni użytkowej, na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, to do tej części będą miały zastosowanie przepisy ustawy. Natomiast w przypadku poniesionych wydatków inwestycyjnych, które nie mogą zostać jednoznacznie przypisane do części budynku, wykorzystywanego przez Podatnika do czynności opodatkowanych, prawo do odliczenia podatku naliczonego nie występuje. Wyraża się to w generalnej zasadzie podatku VAT, która mówi, że podatek naliczony nie podlega odliczeniu w odniesieniu do wydatków nie poniesionych na cele działalności gospodarczej w ścisłym tego słowa znaczeniu.

Dodatkowo, tut. Organ informuje, że ciężar rzetelnego rozliczenia wydatków związanych z instalacją monitoringu, w części przeznaczonej na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej i w części wykorzystywanej dla potrzeb osobistych osoby fizycznej prowadzącej działalność, spoczywa zawsze na podatniku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.