Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.304.2025.2.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-27
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: działki-działki rolne
nieruchomości
przychód
zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem z 4 maja 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Wnioskodawczyni 23 marca 2004 roku „będąc wówczas zamieszkałą pod adresem (...)”,
    nabyła do majątku osobistego (była wówczas stanu wolnego) własność działek rolnych
    gruntu:
    · nr 1, o powierzchni 4,37 ha
    · nr 2/1, o powierzchni 1,57 ha
    położonych w X, w gminie (...), objętych księgą wieczysta KW nr (...), na podstawie
    warunkowej umowy sprzedaży z (...) 2004 r. Rep. A nr (...) i umowy przeniesienia własności
    Rep. A nr (...) od osoby fizycznej, A.A, zamieszkałego (...).
    Wnioskodawczyni w tym samym roku rozpoczęła, na wyżej wskazanej działce, budowę
    siedliska składającego się z budynku mieszkalnego oraz budynku gospodarczego.
    Zakończenie budowy i odbiór techniczny odbyły się w 2007 r. Budynki otrzymały adres: X 1
    i 2.
    Od 2007 r. do 2024 r. był to adres stałego zameldowania oraz miejsce faktycznego
    zamieszkania Wnioskodawczyni.
    22 kwietnia 2016 r. Wnioskodawczyni dokupiła, będąc ciągle stanu wolnego, przylegające
    do jej gruntów niezabudowane grunty rolne:
    · działka nr 3 (X, gmina (...)), objęte księgą wieczystą nr (...) o powierzchni 2,87 ha.
    Wnioskodawczyni nabycia dokonała do majątku osobistego, w celu powiększenia
    istniejącego gospodarstwa rolnego. Grunty te Wnioskodawczyni nabyła od osoby fizycznej:
    B.B, zamieszkałego (...), na podstawie umowy przeniesienia własności Rep. A nr (...).
    21 sierpnia 2019 r. Wnioskodawczyni wydzieliła geodezyjnie siedlisko (budynek mieszkalny
    i budynek gospodarczy) wraz z ogrodem, łącznie 0,8032 ha, z pozostałych, należących do
    Wnioskodawczyni gruntów rolnych w miejscowości (...).
    Założona została dla tych gruntów odrębna księga wieczysta (VI Wydział Ksiąg
    Wieczystych) o nr (...), typ księgi: nieruchomość gruntowa, działka gruntu nr 4/1.
    Wnioskodawczyni nadal była jedynym właścicielem tej nieruchomości.
    25 października 2019 r. Wnioskodawczyni wstąpiła w związek małżeński, w którym
    obowiązuje ustrój wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej i od tego dnia nosi
    nazwisko „C”, nazwisko rodowe „D”. Odpis skrócony aktu małżeństwa wydany przez Urząd
    Stanu Cywilnego w (...) nr (...), zgodny z treścią aktu małżeństwa o oznaczeniu (...).
    Wstąpienie w związek małżeński nie miało wpływu na własność uprzednio wskazanych
    nieruchomości, które pozostały odrębne od majątku małżeńskiego.
    W 2024 r. Wnioskodawczyni wydzieliła trzy mniejsze działki ze swoich gruntów rolnych,
    przylegających do gruntów siedliska, które otrzymały księgi wieczyste:
    · KW (...), nr 5 o powierzchni 0.8570 ha,
    · KW nr (...), nr 6 o powierzchni 0.9058 ha,
    · (...), nr 7 o powierzchni 0.7103 ha.
    Wnioskodawczyni cały czas pozostawała wyłącznym właścicielem tych nieruchomości.
    Celem wyodrębnienia było podzielenie przylegających do siedliska gruntów rolnych na
    mniejsze parcele z odrębnymi numerami w Księgach Wieczystych w celu dokonania
    sprzedaży rozciągniętej w czasie. Zainteresowany zakupem siedliska Pan D.D nie był w
    stanie zrealizować jednorazowego zakupu przylegających do siedliska gruntów rolnych (co
    było podstawą umowy słownej pomiędzy Wnioskodawczynią a Panem D odnośnie zakupu
    siedliska).

    Wnioskodawczyni natomiast z powodów osobisto-ekonomicznych nie mogła tak długo
    czekać na otrzymanie całej sumy ze sprzedaży siedliska i zgodziła się na podział gruntów i
    ich sprzedaż na podstawie odrębnych aktów notarialnych w czasie, w którym Pan D
    będzie do tego zdolny.
    Powyższe działki pozostały gruntami rolnymi (pastwiska i grunty orne), nie zostały do nich
    doprowadzone żadne media, nie są zalesione i nie leżą na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej. Nie są to grunty budowlane, a w planie zagospodarowania przestrzennego
    określone są jako tereny rolne oraz stanowią (...). Od momentu nabycia wyżej wskazanych
    nieruchomości nie były one nigdy składnikami majątku działalności gospodarczej, a
    Wnioskodawczyni takiej działalności nie prowadziła.
    Na przestrzeni 2024 r. Wnioskodawczyni, w ramach zarządu własnym majątkiem
    prywatnym, dokonała sprzedaży siedliska i pozostałych trzech działek osobie fizycznej,
    Panu D.D, zamieszkałemu (...). Transakcje z powodów ekonomiczno-prawnych były
    rozciągnięte w czasie i miały miejsce na podstawie odrębnych aktów notarialnych na
    przestrzeni 2024 r. Już na wstępie negocjacji Pan D zastrzegł, że warunkiem zakupu domu
    (siedliska) jest zobowiązanie się przez Wnioskodawczynię do sprzedaży również
    pozostałych działek rolnych.
    Z uwagi na uprzednio wskazane względy nie było możliwości sprzedaży całości w ramach
    jednej transakcji. Dlatego też na podstawie umowy sprzedaży warunkowej z (...) 2024 r.
    Rep. A nr (...)oraz umowy przeniesienia własności Rep. A (...) z (...) 2024 r.
    Wnioskodawczyni zbyła, jako jedyna właścicielka, D.D prawo własności działki gruntu nr 4
    /1, o obszarze 0,8032 ha, zabudowanej dwoma budynkami, położonymi w miejscowości X
    1 i 2, gmina (...), dla której to nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta nr (...).
    Następnie (...) 2024 r., Wnioskodawczyni zbyła na rzecz tej samej osoby, tj. D.D prawo
    własności niezabudowanej działki gruntu nr 7 o obszarze 0,8570 ha, której była jedyną
    właścicielką, położonej w miejscowości X, gmina (...), dla której (...) prowadzi księgę nr (...)
    na podstawie umowy sprzedaży warunkowej Rep. A nr (...) z (...) 2024 r. oraz umowy
    przeniesienia własności Rep. A nr (...).
    Ostatecznie (...) 2024 r., na podstawie aktu notarialnego Rep. A nr (...), Wnioskodawczyni
    jako jedyna właścicielka sprzedała D.D ostatnie dwie działki, tj. działki gruntu nr 8 i nr 9,
    położone w miejscowości X, gmina (...), stanowiące grunty rolne.
    Działka gruntu nr 8 ma powierzchnię 0,9058 ha, KW nr (...) i oznaczona jest symbolami:
    pastwiska i grunty orne oraz objęta jest formą ochrony przyrody.
    Działka gruntu nr 9 ma powierzchnię 0,7103h a KW nr (...) i oznaczona jest symbolami:
    pastwiska i grunty orne oraz objęta jest ochroną przyrody.
    Zbycie opisanych nieruchomości nastąpiło po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.
    Uzupełnienie wniosku
    Działki gruntu nr 1, nr 2/1 oraz nr 3 od momentu nabycia (przez cały okres ich posiadania)
    nie były w całości bądź w części przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o
    podobnym charakterze.
    Wnioskodawczyni nie podejmowała żadnych czynności mających na celu podwyższenie
    wartości nieruchomości. Przed kilkoma laty został doprowadzony wodociąg, ale było to z
    inicjatywy Gminy (...).
    Obecnie Wnioskodawczyni nie ma w planach podziału czy sprzedaży pozostałych gruntów.
    Oprócz nieruchomości, o których mowa we wniosku Wnioskodawczyni posiada jedno
    mieszkanie własnościowe, otrzymane w darowiźnie od matki, akt notarialny Rep. A nr (...).

    Powyższe mieszkanie było miejscem zamieszkania Wnioskodawczyni, następnie po
    przeniesieniu się do nieruchomości, o której mowa we wniosku stało puste. Obecnie jest
    przedmiotem wynajmu. Wnioskodawczyni planuje dalszy najem tego mieszkania.
    W chwili obecnej Wnioskodawczyni nie zamierza sprzedawać powyższego mieszkania.
    W rozpatrywanym czasie Wnioskodawczyni nie sprzedawała innych nieruchomości poza
    tymi podanymi we wniosku.
    W chwili obecnej Wnioskodawczyni nie mam w planach nabywania nieruchomości.
    Kupujący powziął informację o możliwości nabycia opisanych we wniosku nieruchomości
    za pomocą ogłoszenia w e-mediach.
    Wnioskodawczyni jeszcze nie podjęła decyzji na co przeznaczy uzyskane ze sprzedaży
    środki.

## Pytanie

Czy przychód ze sprzedaży działek, tj.:
    1) działki gruntu nr 4/1, o obszarze 0,8032 ha, zabudowanej dwoma budynkami,
      położonymi w miejscowości X 1 i 2, gmina (...), KW nr (...),
    2) działki gruntu nr 7 o obszarze 0,8570 ha, położonej w miejscowości X, gmina (...), KW nr
      (...),
    3) działki gruntu nr 8 o powierzchni 0,9058 ha położonej w miejscowości X, gmina (...), KW
      nr (...),
    4) działki gruntu nr 9 ma powierzchnie 0,7103 ha położonej w miejscowości X, gmina (...),
      KW nr (...),
    będzie dla Wnioskodawczyni stanowił przychód wolny od opodatkowania (nie podlegający
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych) z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie, w ramach zarządu majątkiem prywatnym, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawczyni przychód ze sprzedaży działek wskazanych w opisie zdarzenia
    będzie dla Wnioskodawczyni stanowił niepodatkowy przychód z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (Dz.U.2025.163 t.j. z dnia 2025.02.07). Sprzedaż tych działek uznać
    należy za zarząd majątkiem prywatnym, niestanowiący działalności gospodarczej.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością
    gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu.
    A contrario, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub
    praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu, a tym samym kwota uzyskana z
    odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw, w ogóle
    nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    · odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

    · zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    W ocenie Wnioskodawczyni zbycie każdej ze wskazanych we wniosku działek spełnia
    obydwa ww. warunki, a więc uzyskany z tego tytułu przychód jest wolny od
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 poz. 2647 ze zm.; Dz. U. z 2024 r. poz. 226
    ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1
    tej ustawy.
    Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w
    ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.
    Z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychód z
    odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch odrębnych źródeł, tj. z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 lub ze źródła
    określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c omawianej ustawy:
      Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    · odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    · zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy,
    pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
    Zgodnie z tym przepisem:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł mienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:
    · zarobkowym celu działalności,
    · wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    · prowadzeniu działalności we własnym imieniu.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane uprzednio przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

    Działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on
    pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości
    (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne
    znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące
    efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte
    lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu,
    spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania
    zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i
    jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy zdarzenia przyszłego.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ww. ustawy).
    Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby
    takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego
    uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp.
    W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła
    przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym jeden i ten sam
    przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa
    sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego
    źródła, a częściowo do innego.
    Wobec tego, w celu zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych – skutków podjętych przez Panią działań do właściwego źródła przychodu,
    należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań poprzedzających sprzedaż nieruchomości,
    o których mowa we wniosku.
    Z opisu zdarzenia wynika, że:
    · 23 marca 2004 r. nabyła Pani do majątku osobistego działki rolne gruntu: nr 1, o
      powierzchni 4,37 ha oraz nr 2/1, o powierzchni 1,57 ha.
    · W tym samym roku rozpoczęła Pani, na ww. nieruchomości budowę siedliska
      składającego się z budynku mieszkalnego oraz budynku gospodarczego. Zakończenie
      budowy i odbiór techniczny odbyły się w 2007 r.
    · Od 2007 r. do 2024 r. był to Pani adres stałego zameldowania oraz miejsce faktycznego
      zamieszkania.
    · 22 kwietnia 2016 r. dokupiła Pani przylegające do Pani gruntów niezabudowane grunty
      rolne, tj. działkę gruntu nr 3 o powierzchni 2,87 ha celem powiększenia istniejącego
      gospodarstwa rolnego.
    · 21 sierpnia 2019 r. wydzieliła Pani geodezyjnie siedlisko (budynek mieszkalny i budynek
      gospodarczy) wraz z ogrodem, działka gruntu nr 4/1 o pow. 0,8032 ha – założona
      została dla tych gruntów odrębna księga wieczysta.
    · W 2024 r. wydzieliła Pani trzy mniejsze działki ze swoich gruntów rolnych przylegających
      do gruntów siedliska, tj. działki gruntu nr 7, 8 oraz 9, które otrzymały odrębne księgi
      wieczyste.
    · Celem wyodrębnienia ww. działek było podzielenie przylegających do siedliska gruntów
      rolnych na mniejsze parcele z odrębnymi numerami w księgach wieczystych celem ich
      sprzedaży rozciągniętej w czasie, ponieważ zainteresowany zakupem siedliska nie był

      w stanie zrealizować jednorazowego zakupu przylegających do siedliska gruntów
      rolnych.
    · Powyższe działki pozostały gruntami rolnymi (pastwiska i grunty orne), nie zostały do
      nich doprowadzone żadne media, nie są zalesione i nie leżą na terenie specjalnej
      strefy ekonomicznej. Nie są to grunty budowlane, a w planie zagospodarowania
      przestrzennego określone są jako tereny rolne oraz stanowią (...).
    · W 2024 r., w ramach zarządu własnym majątkiem prywatnym, sprzedała Pani siedlisko i
      pozostałe trzy działki osobie fizycznej. Transakcje z powodów ekonomiczno-prawnych
      były rozciągnięte w czasie i miały miejsce na podstawie odrębnych aktów notarialnych
      na przestrzeni 2024 r.
    · Działki gruntu nr 1, nr 2/1 oraz nr 3 od momentu nabycia (przez cały okres ich
      posiadania) nie były przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym
      charakterze.
    · Nie podejmowała Pani żadnych czynności mających na celu podwyższenie wartości
      nieruchomości.
    Wobec tego całokształt opisanych przez Panią czynności wskazuje, że sprzedaż działek
    gruntu nr 4/1, 7, 8 oraz 9 nie nastąpiła w sposób ciągły, zorganizowany i zarobkowy.
    Zatem sprzedaż ta nie nosiła znamion „pozarolniczej działalności gospodarczej” w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Brak jest więc podstaw,
    żeby podejmowane przez Panią czynności zakwalifikować jako prowadzenie takiej
    działalności. W takim razie nie można przyjąć, że sprzedaż przez Panią opisanych w
    zdarzeniu nieruchomości wygeneruje u Pani przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 powołanej ustawy.
    W konsekwencji sprzedaż opisanych w zdarzeniu działek należy rozpatrzyć w kontekście
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla
    opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych decydujące znaczenie ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.
    Z opisu zdarzenia wynika, że nieruchomości nabyła Pani w 2004 r. oraz w 2016 r., wobec
    tego odpłatne zbycie działek gruntu nr 4/1, 7, 8 oraz 9 nie będzie stanowiło źródła
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych podlegającego opodatkowaniu, ponieważ zostanie dokonane po upływie pięciu
    lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie. Zatem nie
    będzie ciążył na Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego
    tytułu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze stanem faktycznym i zdarzeniem podanym przez Panią w złożonym wniosku. W
    związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.