Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.21.2025.1.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-03
Teza: Skutki podatkowe wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki
komandytowej oraz danina solidarnościowa.
Słowa kluczowe: aport
danina solidarnościowa
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
spółki-spółka komandytowa
spółki-wkład do spółki
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Danina solidarnościowa.-Obliczenie wysokości daniny
solidarnościowej].
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-
Inne przychody z kapitałów pieniężnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6a-art. 30h

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 15 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, zamieszkałą na terenie RP, podlegającą także na
    obszarze RP obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów. Wnioskodawca jest
    również: przedsiębiorcą, wpisanym do CEIDG, prowadzącym pozarolniczą działalność
    gospodarczą i także: (1) wspólnikiem - komandytariuszem spółki komandytowej A sp. z o.
    o. sp.k. z siedzibą w B, wpisanej do KRS pod numerem (...), posiadającej NIP (...) i REGON
    (...), dalej zwanej także „Spółką”, będącej czynnym podatnikiem podatku VAT oraz (2)
    wspólnikiem i członkiem zarządu komplementariusza Spółki, tj. A sp. z o.o. z siedzibą w B,
    wpisanej do KRS pod numerem (...), posiadającej NIP (...). Głównym przedmiotem
    działalności Spółki, bo z nią związany jest wniosek, jest działalność polegająca na
    sprzedaży (...), ponieważ Spółka jest (...).
    W lutym 2024 roku wspólnicy Spółki postanowili podwyższyć jej kapitały własne w ten
    sposób, że Wnioskodawca postanowił podwyższyć swój dotychczas wniesiony do Spółki
    wkład. Podwyższenie tego wkładu nastąpiło 8 lutego 2024 roku poprzez zmianę umowy
    Spółki, sporządzoną przed notariuszem, o kwotę (...) PLN i przybrało postać przeniesienia
    przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki, również tego samego dnia, aportu w postaci prawa
    własności zabudowanej nieruchomości poł. w B przy ul. C 1, objętej KW numer (...), z której
    to nieruchomości do momentu przeniesienia Spółka już korzystała na podstawie umowy
    najmu. Z uwagi na to, że Spółka nie jest spółką kapitałową w rozumieniu przepisów KSH
    (jest spółką komandytową), w zamian za nowy wkład Wnioskodawca nie uzyskał od Spółki
    żadnego świadczenia wzajemnego, w tym nie otrzymał nowych udziałów, czy też akcji, a
    tak jak dotychczas, przed i po wniesieniu nowego wkładu, był i jest jedynie wspólnikiem
    Spółki, posiadającym w niej ogół praw i obowiązków.
    Z dniem 1 stycznia 2021 roku weszły w życie istotne zmiany w ustawie o podatku
    dochodowym od osób prawnych oraz w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Ustawa PIT). Z podanym dniem (w niektórych przypadkach od 1 maja 2021
    roku) spółki komandytowe stały się podatnikami podatku dochodowego od osób
    prawnych. W efekcie wprowadzenia owych zmian do wym. dwóch ustaw podatkowych, w
    Ustawie PIT wartość nowo wniesionego przez Wnioskodawcę wkładu do Spółki stała się u
    Wnioskodawcy, w momencie zarejestrowania tego wkładu w KRS, źródłem przychodu
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 7 Ustawy PIT oraz w art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy PIT.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy PIT za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się
    (pkt 9): wartość wkładu określoną w umowie spółki, w przypadku wniesienia do spółki
    wkładu niepieniężnego.
    Zgodnie z ust. 1a tego przepisu przychód określony w ust. 1 pkt 9 powstaje w dniu wpisu
    do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki albo przeniesienia na spółkę
    własności przedmiotu wkładu. W przypadku Spółki przeniesienie na Spółkę własności
    wkładu miało miejsce 8 lutego 2024 roku, a rejestracja zmiany umowy Spółki w KRS – 22
    lutego 2024 roku.
    Ustawa PIT w art. 22 ust. 1e pkt 1 stanowi, że w przypadku objęcia udziałów (akcji) w
    spółce w zamian za wkład niepieniężny, na dzień objęcia tych udziałów (akcji), ustala się
    koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, w wysokości wartości
    początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami,
    pomniejszonej o sumę dokonanych przed wniesieniem tego wkładu odpisów
    amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, jeżeli przedmiotem wkładu
    niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne.

    Ustawa PIT w art. 5a pkt 29 stanowi także, że ilekroć w niej mówi się o udziale (akcji) -
    oznacza to również ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce, o której mowa w pkt 28
    lit. c-e, a w pkt 32 stanowi, że ilekroć w niej mówi się o "objęciu udziału (akcji)" - oznacza to
    również uzyskanie przez wspólnika spółki, o której mowa w pkt 28 lit. c-e, ogółu praw i
    obowiązków wspólnika w tej spółce.
    Ponadto, zgodnie z art. 30b ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT, od dochodów uzyskanych z tytułu
    objęcia udziałów (akcji), w zamian za wkład niepieniężny, podatek dochodowy wynosi 19%
    uzyskanego dochodu, natomiast zgodnie z ust. 2 pkt 5 tego przepisu dochodem, o którym
    mowa w ust. 1, jest różnica pomiędzy przychodem określonym zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt
    9, a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e.
    Nieruchomość, która została przeniesiona na rzecz Spółki, tytułem kolejnego wkładu
    Wnioskodawcy, do momentu tego przeniesienia była u Wnioskodawcy składnikiem
    majątku wykorzystywanego w prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej,
    prowadzonej jako przedsiębiorca, wpisany do CEIDG i była w tej działalności
    amortyzowana, więc Wnioskodawca, na moment przeniesienia jej do Spółki, łatwo mógł
    ustalić wartość początkową tego wkładu, zaktualizowaną zgodnie z odrębnymi przepisami,
    pomniejszoną o sumę dokonanych przed wniesieniem tego wkładu odpisów
    amortyzacyjnych, a wartość ta była znacznie niższa od wartości wkładu ustalonej zgodnie z
    treścią zmienionej umowy Spółki. Różnica ta wyniosła ok. 10 mln zł.
    Należy także zauważyć, że zgodnie z art. 30h Ustawy PIT osoby fizyczne są obowiązane do
    zapłaty daniny solidarnościowej w wysokości 4% podstawy obliczenia tej daniny. Podstawę
    obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1.000.000 zł sumy dochodów
    podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b,
    art. 30c oraz art. 30f Ustawy PIT, przy czym dochody te pomniejsza się o kwoty składek, o
    których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a, oraz składek, o których mowa w art. 30c ust. 2 pkt
    2 i kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5, odliczone od tych dochodów, z
    uwzględnieniem regulacji zawartej w art. 30h ust. 3, a do 30 kwietnia następnego roku
    podatnik zobowiązany do zapłaty daniny solidarnościowej od nadwyżki ponad ten
    1.000.000 zł oraz obowiązany jest także złożyć do urzędu skarbowego deklarację o
    wysokości daniny solidarnościowej, według udostępnionego wzoru.
    Pytania
    1. Czy w związku z wniesieniem przez Wnioskodawcę w dniu 8 lutego 2024 roku
      kolejnego wkładu do Spółki (wkładu niepieniężnego, niebędącego przedsiębiorstwem
      ani zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa), którego wartość w umowie Spółki
      określono na kwotę (...) zł, która o ok. 10 mln złotych była wyższa od wartości
      początkowej nieruchomości wykazanej w ewidencji środków trwałych firmy
      Wnioskodawcy, Wnioskodawca uzyskał dochód, o którym mowa w art. 30b ust. 1 pkt 4
      Ustawy PIT, skutkujący obowiązkiem zapłacenia podatku wg stawki 19% jako
      nadwyżkę przychodu ustalonego zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy PIT nad
      kosztem uzyskania przychodów ustalonym zgodnie z treścią art. 22 ust. 1e pkt 1
      Ustawy PIT?
    2. Czy w związku z wniesieniem przez Wnioskodawcę w dniu 8 lutego 2024 roku
      kolejnego wkładu do Spółki, którego wartość w umowie Spółki określono na kwotę (...)
      zł, która o ok. 10 mln zł była wyższa od wartości początkowej nieruchomości
      wykazanej w ewidencji środków trwałych firmy Wnioskodawcy, gdzie dochód, lecz
      obliczony zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 oraz art. 22 ust. 1e pkt 1 Ustawy PIT, przekracza
      kwotę 1.000.000 zł, Wnioskodawca zobowiązany do zapłacenia daniny
      solidarnościowej do 30 kwietnia 2025 roku oraz do złożenia w tym terminie deklaracji
      o wysokości wymienionej daniny?
    Pana stanowisko w sprawie

    W Pana ocenie nie ma on obowiązku zapłacenia podatku, o którym mowa w art. 30b ust. 1
    Ustawy PIT, ponieważ Wnioskodawca w związku z wniesieniem kolejnego wkładu do
    Spółki nie uzyskał dochodu z tytułu objęcia udziałów (akcji) w zamian za wkład
    niepieniężny. Nie ulega wątpliwości, że Ustawa PIT w art. 17 ust. 1 pkt 9 za przychód z
    kapitałów pieniężnych uważa m.in. wartość wkładu określoną w umowie spółki. W ust. 1a
    stanowi także kiedy ten przychód powstaje.
    Dalej, w art. 22 ust. ust. 1e pkt 1 Ustawa PIT stanowi także, że w przypadku objęcia
    udziałów (akcji) w spółce w zamian za wkład niepieniężny, na dzień objęcia tych udziałów
    (akcji) ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, wg
    zasady opisanej w tym przepisie.
    Zauważyć jednak należy, że ten koszt uzyskania przychodu ustala się tylko na dzień
    objęcia udziałów (akcji). Należy zatem najpierw ustalić, czy w przypadku Wnioskodawcy,
    który 8 lutego 2024 roku wniósł do Spółki kolejny wkład, zaistniał w jego przypadku stan
    objęcia udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny, w rozumieniu Ustawy PIT. Tę
    sytuację reguluje art. 5a pkt 32, zgodnie z którym ilekroć w Ustawie PIT jest mowa o
    "objęciu udziału (akcji)" - oznacza to również uzyskanie przez wspólnika spółki, o której
    mowa w pkt 28 lit. c-e ogółu praw i obowiązków wspólnika w tej spółce. W przypadku
    Wnioskodawcy stan ten jednak nie wystąpił w związku z wniesieniem przez niego 8 lutego
    2024 roku kolejnego wkładu do Spółki, ponieważ już przed tym dniem Wnioskodawca był
    już wspólnikiem Spółki, posiadającym w niej ogół praw i obowiązków i w związku z
    wniesieniem nowego wkładu niczego nowego nie uzyskał. Zatem nie było i nie ma
    podstaw do ustalenia kosztu uzyskania przychodu na dzień wniesienia nowego wkładu do
    Spółki w dniu 8 lutego 2024 roku.
    Ponadto od wniesienia do Spółki nowego wkładu, którego wartość w umowie Spółki
    znacznie przekracza wartość początkową tego wkładu w ewidencji środków trwałych firmy
    Wnioskodawcy, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszoną o sumę
    dokonanych przed wniesieniem odpisów amortyzacyjnych, ponieważ zgodnie z art. 30b
    Ustawy PIT podatek dochodowy do zapłacenia wg stawki 19% należny jest wyłącznie od
    dochodów UZYSKANYCH z objęcia udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny,
    natomiast (co powyżej) Wnioskodawca nie objął udziałów (akcji) w dniu 8 lutego 2024
    roku, w rozumieniu Ustawy PIT, ani także później, np. z chwilą zarejestrowania zmiany
    umowy Spółki w KRS, ani nie uzyskał żadnego dochodu, ponieważ w zamian za wniesiony
    kolejny wkład nie uzyskał od Spółki żadnego wzajemnego świadczenia, np. udziałów, akcji
    lub innych praw, w tym nawet nie zmienił się jego udział w zyskach i stratach Spółki, a
    Ustawa PIT nie stanowi także, że w takim przypadku opodatkowane są przychody należne,
    co ma miejsce np. w przypadku przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej,
    zgodnie z art. 14 ust. 1 Ustawy PIT. Ustawa PIT nie zawiera także definicji własnej
    "uzyskanego dochodu", a zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN
    przez słowo "uzyskać" rozumie się "otrzymać coś". W związku z tym, że Wnioskodawca
    wnosząc nowy wkład do Spółki niczego nie uzyskał, w tym nie uzyskał dochodu, nie jest
    zobowiązany do płacenia jakiejkolwiek daniny, nawet jeśli pomiędzy wartością nowego
    wkładu w umowie Spółki a wartością początkową tego wkładu w jego ewidencji środków
    trwałych wystąpiła ok. 10-milionowa różnica.
    Zdaniem Wnioskodawcy w opisanej sytuacji nie ma on także obowiązku składania
    deklaracji i zapłacenia do końca kwietnia 2025 roku daniny solidarnościowej, ponieważ w
    Jego przypadku za rok 2024, w związku z wniesieniem do Spółki nowego wkładu, nie
    wystąpi dochód podlegający opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b Ustawy
    PIT, chyba że Wnioskodawca uzyska za ten rok dochód podlegający opodatkowaniu na
    zasadach określonych w pozostałych przepisach wymienionych w art. 30h Ustawy PIT, np.
    na zasadach określonych w art. 30c, przekraczający kwotę 1.000.000 zł. Uzasadnieniem
    tego stanowiska jest także Uzasadnienie sejmowego projektu Ustawy o Funduszu
    Solidarnościowym z dnia 23 października 2018 roku (druk sejmowy numer 2848), zgodnie
    z którym podstawą obliczenia daniny solidarnościowej stanowić będzie nadwyżka ponad

    kwotę 1.000.000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu skalą podatkową,
    stawką od zysków kapitałowych, stawką liniową od dochodów z działalności gospodarczej
    oraz 19% stawką od dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej. Zdaniem
    Wnioskodawcy celem przyjętej regulacji we wskazanej ustawie było przekazanie części
    ponadprzeciętnego dochodu uzyskanego przez podatnika na szczytny cel, tj. wsparcie
    osób niepełnosprawnych. Nie może być jednak tej daniny w sytuacji, gdy dochodu
    Wnioskodawca faktycznie nie uzyska w następstwie tylko samego wniesienia kolejnego
    wkładu do Spółki.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki – źródło przychodu i koszty uzyskania
    przychodu
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jednym ze źródeł przychodów są
    kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych
    niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie
      lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym
      dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do
      spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości
      rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie
      albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość
      rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu
      wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.
    Na skutek dokonanej z dniem 1 stycznia 2017 r. zmiany, przychód, o którym mowa w art.
    17 ust. 1 pkt 9 ustawy nie jest ustalany w oparciu o wartość nominalną udziałów, lecz na
    podstawie wartości wkładu określonej w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku w
    innym dokumencie o podobnym charakterze.
    Jak wskazano bowiem w uzasadnieniu do ustawy z dnia 5 września 2016 r. o zmianie
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym
    od osób prawnych (Dz. U. z 2016 r. poz. 1550) propozycja zmiany odchodzi zatem od
    ustalania wartości przychodu poprzez odnoszenie się do wartości nominalnej
    obejmowanych udziałów na rzecz określenia tego przychodu w wartości wkładu
    ustalonego w umowie spółki lub w podobnym akcie.
    Ratio legis omawianego art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wiąże się z faktem, że wkład niepieniężny jest formą odpłatnego zbycia
    przedmiotu wkładu.
    Nie ulega zatem wątpliwości, że wolą ustawodawcy było wprowadzenie opodatkowania
    wkładów niepieniężnych wnoszonych do spółek będących podatnikami podatku
    dochodowego w wysokości wartości rynkowej tego wkładu.
    W myśl art. 17 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychód określony w ust. 1 pkt 9 powstaje w dniu:
        1) zarejestrowania spółki, spółdzielni albo
        2) wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki albo emisji nowych
        akcji w prostej spółce akcyjnej, albo

        1. 2a) przeniesienia na spółkę własności przedmiotu wkładu - w przypadku gdy
        spółka lub podwyższenie kapitału spółki nie podlegają obowiązkowi rejestracji we
        właściwym rejestrze zgodnie z przepisami państwa, w którym spółka ma siedzibę
        lub zarząd, albo
                                          30  1 3) wpisu do rejestru akcjonariuszy, o którym mowa w art. 300 § 1 albo art. 328§
        1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2022 r.
        poz. 1467, z późn. zm.), jeżeli objęcie akcji jest związane odpowiednio z
        warunkową emisją akcji albo z warunkowym podwyższeniem kapitału
        zakładowego, albo
        4) podjęcia uchwały o przyjęciu w poczet członków spółdzielni,
        5) (uchylony).
    Według art. 5a pkt 28 ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:
        a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na
        podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r.
        w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z
        późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
        b) spółkę kapitałową w organizacji,
        c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd
        na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
        d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym
        państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa
        jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od
        całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
        e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
    Z kolei jak wynika z art. 5a pkt 29 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale (akcji) – oznacza to również ogół praw i
      obowiązków wspólnika w spółce, o której mowa w pkt 28 lit. c-e.
    Ponadto w świetle art. 5a pkt 32 omawianej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o objęciu udziału (akcji) - oznacza to również uzyskanie
      przez wspólnika spółki, o której mowa w pkt 28 lit. c-e, ogółu praw i obowiązków
      wspólnika w tej spółce.
    Z powyższych przepisów wynika, że w związku z wkładem niepieniężnym (aportem) do
    spółki w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część po stronie
    podmiotów wnoszących wkład powstaje przychód. Jest nim wartość wkładu określona w
    statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym
    dokumencie o podobnym charakterze.
    Od 1 stycznia 2021 r. na mocy ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123,
    dalej: ustawa zmieniająca), spółki komandytowe uzyskały status podatników podatku
    dochodowego od osób prawnych i status „spółki” w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W tym miejscu wskazać trzeba na wzajemne relacje wkładu do spółki komandytowej z
    udziałem kapitałowym. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera

    pojęcia udziału kapitałowego. W piśmiennictwie przyjmuje się, że udział kapitałowy
    wspólnika stanowi określoną wartość księgową wyrażoną w złotych, która stanowi
    podstawę dla określenia praw lub obowiązków wspólnika w spółce w przypadkach
    przewidzianych przez ustawę lub umowę Spółki (...) Umowa może przewidywać, że udział
    kapitałowy jest mniejszy, równy lub większy niż wartość wkładu, przy czym udział ten
    inaczej niż w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością może podlegać zmianie bez
    konieczności zmiany umowy Spółki, np. wskutek pobrania odsetek w roku obrotowym, w
    którym Spółka nie miała zysku lub poniosła straty (S. Sołtysiński, A. Szajkowski, A.
    Szamański, J. Szwaja, Kodeks Spółek Handlowych; Wydawnictwo C.H. Beck, Warszawa
    2001; t. I, s. 326).
    Udział kapitałowy jest zatem ściśle powiązany z wkładami wspólników. Wspólnicy nie mają
    prawa do udziału w całym majątku spółki. Posiadają jedynie określone przepisami
    kodeksu uprawnienia dotyczące majątku spółki (A. Kidyba, Kodeks spółek handlowych.
    Komentarz; t. I). Podobne stanowisko zajął w cytowanym wyżej komentarzu S. Sołtysiński
    wskazując, że w czasie trwania spółki wspólnikowi nie przysługuje żaden udział w majątku
    należącym do spółki i nie może on nim rozporządzać (s. 327).
    Udział kapitałowy nie jest stałą wartością. W związku z tym wartość udziału kapitałowego
    wspólnika ustępującego ze spółki, która kontynuuje działalność, powinna być ustalana w
    oparciu o aktualną wartość rzeczywiście wniesionego wkładu, a następnie powinna zostać
    powiększona o przypisany wspólnikowi udział w zyskach i przypadającą na tego wspólnika
    część majątku spółki stanowiącego nadwyżkę ponad sumę udziałów kapitałowych
    pozostałych wspólników (por. wyrok Sądu Najwyższego z dnia 8 marca 2017 r., sygn. akt IV
    CSK 264/16).
    Stosownie natomiast do art. 30b ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Od dochodów uzyskanych z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni
      w zamian za wkład niepieniężny podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego
      dochodu.
    Według art. 30b ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem, o którym mowa w ust. 1 jest różnica pomiędzy przychodem określonym
      zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 a kosztami uzyskania przychodów określonymi na
      podstawie art. 22 ust. 1e.
    Stosownie natomiast do przepisu art. 22 ust. 1e pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      W przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za
      wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część
      - na dzień objęcia tych udziałów (akcji) albo wkładów - ustala się koszt uzyskania
      przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, w wysokości wartości początkowej
      przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej
      o sumę dokonanych przed wniesieniem tego wkładu odpisów amortyzacyjnych, o
      których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są
      środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne.
    Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 1i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik w związku z obejmowaniem udziałów (akcji) w zamian za wkład
      niepieniężny poniósł wydatki związane z objęciem tych udziałów (akcji), to wydatki te
      powiększają koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 1e.
    Jak wynika z przytoczonych wyżej przepisów koszty uzyskania przychodów z tytułu objęcia
    udziałów w spółce ustala się na dzień objęcia udziałów zgodnie z art. 22 ust. 1e ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i powiększa się je o wydatki wskazane w art. 22
    ust. 1i tej ustawy.

    Niewątpliwie podniesienie wartości Pana wkładu w Spółce przełoży się na wzrost udziału
    kapitałowego i w konsekwencji powiększenie Pana uprawnień jako wspólnika. W
    przypadku więc wniesienia prawa własności zabudowanej nieruchomości jako wkładu
    niepieniężnego do spółki komandytowej – Spółki, powstanie u Pana przychód, o którym
    mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy. Dyspozycja ww. przepisu obejmuje wprost swym
    zakresem wartość wkładu niepieniężnego do spółki. Nie czyni przy tym rozróżnienia co do
    rodzaju spółki otrzymującej aport.
    Przychód ten będzie mógł być pomniejszony – na mocy art. 22 ust. 1e pkt 1 ustawy – o
    koszt uzyskania przychodów odpowiadający wartości początkowej nieruchomości,
    pomniejszonej o dokonane przez Pana przed wniesieniem tego wkładu odpisy
    amortyzacyjne.
    Dochód ustalony na podstawie art. 30b ust. 2 pkt 5 ustawy podlega opodatkowaniu
    według stawki 19%.
    Wobec tego stanowisko Pana w tym zakresie jest nieprawidłowe.
    Danina solidarnościowa
    W zakresie daniny solidarnościowej należy zwrócić uwagę na następujące przepisy.
    Zgodnie z art. 30h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne są obowiązane do zapłaty daniny solidarnościowej w wysokości 4%
      podstawy obliczenia tej daniny.
    Zgodnie z art. 30h ust. 2 cytowanej ustawy:
      Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł
      sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27
      ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich pomniejszeniu o:
        1) kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a, oraz składek, o których
        mowa w art. 30c ust. 2 pkt 2,
        2) kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5
        – odliczone od tych dochodów.
    Stosownie do treści art. 30h ust. 3 tej ustawy:
      Przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej w roku
      kalendarzowym, o którym mowa w ust. 4, uwzględnia się dochody i kwoty
      pomniejszające te dochody zgodnie z ust. 2 wykazywane w:
        1) rocznym obliczeniu podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7, jeżeli podatek
        wynikający z tego rozliczenia jest podatkiem należnym,
        2) zeznaniach wymienionych w art. 45 ust. 1, ust. 1a pkt 1 i 2 oraz ust. 1aa
        – których termin złożenia upływa w okresie od dnia następującego po dniu upływu
        terminu na złożenie deklaracji o wysokości daniny solidarnościowej w roku
        poprzedzającym ten rok kalendarzowy do dnia upływu terminu, o którym mowa
        w ust. 4.
    Na podstawie art. 30h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne, o których mowa w ust. 1, są obowiązane składać urzędom skarbowym
      deklarację o wysokości daniny solidarnościowej, według udostępnionego wzoru, w
      terminie do dnia 30 kwietnia roku kalendarzowego i w tym terminie wpłacić daninę
      solidarnościową. Przepisy art. 45 ust. 1b i 1c stosuje się odpowiednio.
    Do zapłaty daniny solidarnościowej obowiązane są więc osoby fizyczne, których dochód
    przekroczył 1 000 000 zł. Osoby te, oprócz podatku dochodowego, są obowiązane zapłacić

    dodatkowo daninę solidarnościową w wysokości 4% podstawy obliczenia oraz złożyć we
    właściwym urzędzie skarbowym deklarację o wysokości tej daniny solidarnościowej w
    terminie do 30 kwietnia roku kalendarzowego. W tym samym terminie upływa termin
    zapłaty daniny.
    Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy
    dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych:
    · w art. 27 ust. 1, 9, 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody
      opodatkowane według skali podatkowej, m.in.: ze stosunku pracy, działalności
      gospodarczej, rent i emerytur, umów o dzieło i umów zlecenia, itd.),
    · w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zyski kapitałowe
      opodatkowane według stałej stawki 19%),
    · w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody z pozarolniczej
      działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej opodatkowane
      podatkiem liniowym według stawki 19%), oraz
    · w art. 30f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody zagranicznej
      spółki kontrolowanej opodatkowane według stałej stawki 19%),
    pomniejszonych o możliwe do odliczenia od tych dochodów składki na ubezpieczenie
    społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz składek, o których mowa w art.
    30c ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o kwoty
    wymienione w art. 30f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. z
    tytułu uwzględnionej w podstawie opodatkowania podatnika dywidendy otrzymanej od
    zagranicznej spółki kontrolowanej, w części uwzględnionej w jego podstawie
    opodatkowania).
    W przedstawionym stanie faktycznym dochód uzyskany przez Pana, jako źródło
    przychodów wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, stanowić będzie dochód, o którym mowa w art. 30b ust. 1 pkt 4 tej ustawy.
    Dochód ten zgodnie z brzmieniem art. 30h ust. 2 ustawy wchodzić będzie zatem do
    podstawy obliczenia daniny solidarnościowej.
    Nadwyżka ponad kwotę 1 000 000 zł sumy dochodów osiągniętych przez Pana ze źródeł, o
    których mowa w art. 30h ustawy będzie podlegała opodatkowaniu stawką 4%.
    Jednocześnie jest Pan zobowiązany do złożenia deklaracji o wysokości daniny
    solidarnościowej i zapłaty podatku z tego tytułu do 30 kwietnia 2025 r.
    Wobec tego Pana stanowisko w tym zakresie także jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.