Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.117.2025.3.MSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-07
Teza: Zwolnienie z podatku VAT usług szkoleniowych finansowanych
w całości lub co najmniej w 70% ze środków publicznych.
Słowa kluczowe: podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z
podatku od towarów i usług
szkoleniowiec
usługi-usługi szkoleniowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kształcenia
zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
finansowane w całości ze środków publicznych
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 29-lit. c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 3 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z podatku VAT usług szkoleniowych
    finansowanych w całości lub co najmniej w 70% ze środków publicznych.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 marca 2025 r. (data wpływu
    10 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od 01.03.2013 r. prowadzi Pani Kancelarię Adwokacką w formie jednoosobowej
    działalności gospodarczej pod nazwą Kancelaria Adwokacka. Z tytułu prowadzonej
    działalności jest Pani zarejestrowana jako podatnik podatku VAT czynny. Przeważającym
    przedmiotem Pani działalności gospodarczej jest działalność prawnicza. Dodatkowym
    obszarem działalności jest organizacja i prowadzenie szkoleń świadczonych na rzecz szkół,
    których odbiorcami są nauczyciele.
    Zakres merytoryczny szkoleń obejmuje następujące zagadnienia:
      - .......
    Wszystkie szkolenia prowadzone są dla pracowników szkół będących nauczycielami.
    Nabywcami szkoleń są szkoły publiczne, szkoły prywatne oraz przedszkola prowadzone
    przez zgromadzenia zakonne posiadające osobowość prawną.
    Pani działalność gospodarcza nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i
    wychowania. Nie posiada również statusu uczelni ani jednostki naukowej Polskiej
    Akademii Nauk oraz instytutu badawczego, w zakresie kształcenia. Nie jestem podmiotem,
    który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. -
    Prawo oświatowe.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani:
      1) Prowadzone przez Panią szkolenia objęte zakresem wniosku stanowią usługi
        kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w
        art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
        Dz. U. Z 2024 r. poz. 631 ze zm.), ponieważ obejmują nauczanie pozostające w
        bezpośrednim związku z zawodem nauczyciela. Treści przekazywane na szkoleniach
        mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych związanych
        z pracą w szkole.
      2) Umiejętności nabyte w trakcie świadczonych usług szkoleniowych, objętych
        zakresem wniosku, pozostają w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem
        uczestników szkoleń i mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów
        zawodowych. Mają na celu podnoszenie standardów pracy nauczycieli oraz
        placówek oświatowych.
      3) Uczestnicy poszczególnych szkoleń będą wykorzystywać zdobytą wiedzę i
        umiejętności w ramach wykonywanej pracy oraz wykonywanego zawodu w
        obszarze swoich codziennych obowiązków zawodowych, dbając o przestrzeganie
        przepisów prawa, poprawę jakości pracy, a także zapewnienie odpowiednich
        warunków do bezpiecznego i etycznego wykonywania zawodu.
        Uczestnicy szkoleń dotyczących ochrony danych osobowych będą stosować zasady
        RODO w codziennej pracy, zapewniając odpowiednią ochronę danych swoich
        uczniów oraz innych pracowników szkoły. W praktyce oznacza to m.in. stosowanie
        odpowiednich procedur przetwarzania danych uczniów takich jak oceny, dane
        kontaktowe czy dane medyczne.

        Szkolenie z zakresu ... przygotowuje uczestników do identyfikowania i reagowania
        na przypadki zagrożenia małoletnich, takie jak przemoc czy wykorzystywanie dzieci.
        Nauczyciele zdobytą wiedzę będą wykorzystywać w celu zapewnienia
        bezpieczeństwa uczniom, zarówno w pracy bezpośredniej, jak i w kontekście
        organizowania wydarzeń czy aktywności, które obejmują dzieci i młodzież.
        Uczestnicy szkoleń dotyczących mobbingu będą stosować zasady przeciwdziałania
        mobbingowi w swoim miejscu pracy poprzez promowanie kultury szacunku i
        współpracy. Wiedza na temat rozpoznawania, zapobiegania i reagowania na
        mobbing pomoże im utrzymać zdrowe relacje interpersonalne w miejscu pracy, co
        będzie miało wpływ na relacje w szkole, w tym oddziaływanie na uczniów.
        Szkolenie z prawa pracy pozwala uczestnikom na lepsze zrozumienie swoich praw i
        obowiązków w miejscu pracy. Uczestnicy będą mogli w pełni wykorzystywać swoje
        prawa i uniknąć naruszeń, zarówno po stronie pracodawcy, jak i pracownika. Będą
        znać i dzięki temu wykonywać z należytą starannością swoje obowiązki
        pracownicze. Szkolenie z zakresu praw i obowiązków daje nauczycielom
        szczegółową wiedzę na temat ich roli zawodowej, oraz obowiązków opiekuńczych,
        wychowawczych i dydaktycznych. Zdobytą wiedzę będą mogli wykorzystywać do
        lepszej organizacji swojej pracy oraz zapewnienia prawidłowych warunków pracy
        dla siebie oraz dla uczniów.
        Szkolenie dotyczące prawnych aspektów wykonywania zawodu nauczyciela daje
        słuchaczom wiedzę na temat przepisów dotyczących odpowiedzialności zawodowej,
        procedur dyscyplinarnych, a także aspektów prawnych związanych z ocenianiem
        uczniów, organizowaniem zajęć czy utrzymaniem dyscypliny w klasie.
      4) Usługi świadczone przez Panią w ramach szkoleń, co do których zamierza Pani
        skorzystać ze zwolnienia z obowiązku opodatkowywania podatkiem VAT, będą
        finansowane w całości lub co najmniej w 70% ze środków publicznych, o których
        mowa w ustawie z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r.
        poz. 1530 ze zm.).
      5) Posiadanym przez Panią dokumentem, z którego jednoznacznie będzie wynikało, że
        każde szkolenie przeprowadzone na rzecz pracowników poszczególnych placówek
        finansowane jest ze środków publicznych będzie oświadczenie nabywcy dotyczące
        źródeł finansowania. Dotychczas prowadzone szkolenia w ww. wymienionym
        zakresie opodatkowane były przez Panią podstawową stawką VAT. Aktualnie w
        związku z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej, zamierza
        Pani skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29c
        ustawy o podatku od towarów i usług, co będzie wiązało się z pobieraniem od
        nabywcy szkolenia oświadczeń o finansowaniu szkolenia w co najmniej 70% ze
        środków publicznych.

## Pytanie

Czy sprzedaż szkoleń dla nauczycieli w zakresie przepisów prawa dotyczących.....;
    prawnych aspektów wykonywania zawodu nauczyciela organizowanych przez adwokata w
    ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej na rzecz szkół, przy
    założeniu, że szkolenia te są finansowane ze środków publicznych w wysokości co
    najmniej 70%, jest zwolniona z podatku VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, że prowadzenie szkoleń dla nauczycieli z zakresu ww. obszarów prawa może
    korzystać ze zwolnienia przedmiotowego w podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt

    29c ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym zwalnia się od podatku usługi
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt
    26a:
      a. prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
      b. świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów
        ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług
        objętych akredytacją, łub
      c. finansowane w całości ze środków publicznych
    oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane,
    oraz w oparciu o przepis § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20
    grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków
    stosowania tych zwolnień, na podstawie którego zwalnia się od podatku usługi kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze
    środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami
    związane.
    Aby usługi mogły być objęte zwolnieniem z VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o
    VAT, muszą one zostać zaklasyfikowane jako usługi w zakresie kształcenia zawodowego
    lub przekwalifikowania. Realizowane szkolenia z przepisów prawa dotyczących .....a także
    prawnych aspektów wykonywania zawodu nauczyciela służą podnoszeniu kompetencji
    zawodowych nauczycieli. Ustawa o VAT nie definiuje terminów „usługa kształcenia
    zawodowego” i „usługa przekwalifikowania zawodowego”.
    Z kolei zgodnie z treścią art. 44 Rozporządzenia Rady UE Nr 282/2011 „usługi w zakresie
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na warunkach określonych w
    art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/112/WE obejmują nauczanie pozostające w
    bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu
    uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia”. Jak
    zatem wynika z art. 44 Rozporządzenia Rady UE, przesłanką podmiotową zwolnienia z VAT
    jest „nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem”. Szkolenia te
    są więc, Pani zdaniem, ściśle związane z funkcjonowaniem szkół i mają na celu
    zwiększenie świadomości pracowników szkół w zakresie przepisów prawnych, w tym
    prawa pracy w kontekście nauczycieli, RODO w zakresie przetwarzania danych uczniów
    oraz innych zagadnień prawnych niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania
    nauczycieli a więc i również placówek edukacyjnych. Należy również podkreślić, że w
    ramach prowadzonych szkoleń, nauczyciele uzyskują wiedzę, którą bezpośrednio
    wykorzystają w swym zawodzie. Uważam, iż w ramach szkoleń nie jest przekazywana
    wiedza ogólna ale wiedza specjalistyczna.
    Aby usługa szkolenia mogła zostać zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT musi być
    również spełniony warunek finansowania ze środków publicznych w co najmniej 70%
    dlatego, w ramach zawieranych umów na przeprowadzenie szkolenia, odbiorca składa
    oświadczenie, że finansowanie w całości (lub w 70%) świadczonych usług nastąpi ze
    środków publicznych, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach
    publicznych.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, iż Pani stanowisko w sprawie nie ulega zmianie.
    Uważa Pani, że prowadzenie szkoleń dla nauczycieli z zakresu ww. obszarów prawa może
    korzystać ze zwolnienia przedmiotowego w podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    29c ustawy o podatku od towarów i usług, przewidzianego dla usług kształcenia
    zawodowego, o ile jest spełniony warunek finansowania ze środków publicznych w co
    najmniej 70%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Z kolei w świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na
    rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania,
    pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej
    osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na
    rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy).
    Zaznaczenia wymaga, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług może być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    I tak, stosownie do postanowień art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
      a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
      grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
      b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
      zakresie kształcenia
      - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Ograniczenie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy, umożliwiające skorzystanie ze
    zwolnienia ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie z
    tego zwolnienia nie wystarczy, by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty,
    podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania.
    Z kolei ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b) ustawy korzystać mogą
    uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile
    świadczone przez te podmioty usługi są usługami w zakresie kształcenia.
    Ponadto zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
      a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach,
      lub

      b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów
      ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług
      objętych akredytacją, lub
      c) finansowane w całości ze środków publicznych
      - oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Jednocześnie na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
      1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
      konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
      niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Natomiast w myśl art. 43 ust. 17a ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi
      podstawowe.
    Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest
    dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być
    jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych
    ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.
    Jak wynika z § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w
    sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych
    zwolnień (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 955 ze zm.), zwanego dalej „rozporządzeniem”:
      Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz
      świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Zgodnie z § 3 ust. 8 ww. rozporządzenia:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, stosuje się do dostawy
      towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi
      dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
    W świetle § 3 ust. 9 ww. rozporządzenia:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, nie mają zastosowania do
      dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami
      podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
      1 pkt 13, 14, 18 i 19, lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
      konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
      niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Powołane przepisy przewidują zwolnienie od podatku dla usług kształcenia zawodowego
    lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach
    przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały
    akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty wyłącznie w zakresie usług
    objętych akredytacją lub finansowanych w całości ze środków publicznych. Co więcej,
    przepisy przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego finansowanych w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenia
    usług i dostawy towarów ściśle z tymi usługami związanych. Dla zastosowania

    przedmiotowych zwolnień istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków
    wynikających z tego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach
    przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj
    szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych lub też
    finansowanie danego szkolenia w co najmniej 70% ze środków publicznych.
    Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art.
    132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze
    zm.), zwanej dalej: „Dyrektywą 2006/112/WE Rady
    Państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne
    lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i
    dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie
    podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele
    uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.
    Cytowany przepis umiejscowiony został w rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym
    „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, co
    oznacza, że usługi szkoleniowe na gruncie Dyrektywy 2006/112/WE Rady podlegają
    zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn.
    wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli.
    Zauważenia wymaga, że z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego,
    które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu VAT, w poszczególnych
    państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego
    systemu podatku VAT (wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Ponadto, jak również
    wielokrotnie podkreślał TSUE w swym orzecznictwie, pojęcia używane do opisania
    zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE
    Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa
    od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i
    każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika (przykładowo wyrok Trybunału z 19
    listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV).
    Jednakże interpretacja tych pojęć powinna być zgodna z celami, do jakich dążą owe
    zwolnienia, oraz powinna spełniać wymogi zasady neutralności podatkowej, na której
    zasadza się wspólny system VAT. Zatem powyższa zasada ścisłej interpretacji nie oznacza,
    że pojęcia użyte w celu opisania zwolnień z art. 13 (art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE)
    powinny być interpretowane w sposób, który uniemożliwiałby osiągnięcie zakładanych
    przez nie skutków (pkt 27 ww. wyroku).
    Definicja kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego została zawarta w
    art. 44 rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającym środki
    wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011 r. str. 1). Rozporządzenie to wiąże
    wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio.
    Zgodnie z ww. art. 44 rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011:
    Usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na
    warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy 2006/112/WE obejmują
    nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również
    nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas
    trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w tym
    przypadku znaczenia.
    Podkreślenia wymaga, że dla zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 29 ustawy, istotne jest – w pierwszej kolejności – uznanie danej usługi za

    usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, a następnie
    spełnienie dodatkowych warunków wynikających z tego przepisu, tj. prowadzenie danego
    szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie
    akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze
    środków publicznych.
    Mając na względzie powyższe, dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji
    usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 rozporządzenia
    Rady (UE) nr 282/2011 należy mieć na uwadze dosłowne brzmienie tych przepisów.
    Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w internecie pod adresem:
    https://sjp.pwn.pl/), słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”,
    słowo „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmująca towary lub usługi jednego
    rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach
    zarobkowych”.
    Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzenia wymaga, że przez kształcenie zawodowe lub
    przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie
    pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie
    kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po
    jej ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową lub wykonywać określony zawód.
    W tym kontekście wskazania raz jeszcze wymaga – co wielokrotnie podkreślał Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie 2006
    /112/WE Rady nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione
    zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady stanowią autonomiczne pojęcia prawa
    wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w
    stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach
    członkowskich.
    W powołanym już wcześniej wyroku TSUE C-461/08 stwierdzono, że:
      Pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy
      2006/112/WE Rady powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią
      one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda
      dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.
    Jak wyżej wskazałem, przepisy prawa podatkowego przewidują zwolnienie m.in. dla usług
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego finansowanych w całości
    lub w części ze środków publicznych.
    Przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c) ustawy oraz w § 3 ust. 1 pkt 14 ww.
    rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. wymóg finansowania usług w
    określonej wysokości ze środków publicznych jest spełniony w przypadku, gdy
    rzeczywistym (w znaczeniu ekonomicznym) źródłem finansowania tej usługi są środki
    publiczne.
    W tym miejscu zauważenia wymaga, że myśl art. 5 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o
    finansach publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1530 ze zm.):
      Środkami publicznymi są:
      1) dochody publiczne;
      2) środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi
      środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego
      Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA);
      2a) środki, o których mowa w art. 3b ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach
      prowadzenia polityki rozwoju (Dz.U. z 2024 r. poz. 324 i 862);
      2b) środki, o których mowa w art. 202 ust. 4;
      3) środki pochodzące ze źródeł zagranicznych niepodlegające zwrotowi, inne niż
      wymienione w pkt 2;

      4) przychody budżetu państwa i budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz
      innych jednostek sektora finansów publicznych pochodzące:
      a) ze sprzedaży papierów wartościowych,
      b) z prywatyzacji majątku Skarbu Państwa oraz majątku jednostek samorządu
      terytorialnego,
      c) ze spłat pożyczek i kredytów udzielonych ze środków publicznych,
      d) z otrzymanych pożyczek i kredytów,
      e) z innych operacji finansowych;
      5) przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z prowadzonej
      przez nie działalności oraz pochodzące z innych źródeł.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:
      Przepisy ustawy stosuje się do:
      1) jednostek sektora finansów publicznych;
      2) innych podmiotów w zakresie, w jakim wykorzystują środki publiczne lub
      dysponują tymi środkami.
    Powyższe przepisy zaliczają zatem do środków publicznych dochody publiczne, środki
    pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz wskazane przychody budżetu państwa,
    budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz przychody jednostek sektora finansów
    publicznych pochodzące z różnych źródeł.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności m.in.
    organizuje Pani i prowadzi szkolenia na rzecz szkół, których odbiorcami są nauczyciele.
    Zakres merytoryczny szkoleń obejmuje następujące zagadnienia:
      - ......
    Wszystkie szkolenia prowadzone są dla pracowników szkół będących nauczycielami.
    Nabywcami szkoleń są szkoły publiczne, szkoły prywatne oraz przedszkola prowadzone
    przez zgromadzenia zakonne posiadające osobowość prawną.
    Dokonując oceny, czy świadczone przez Panią usługi szkoleniowe będą objęte
    zwolnieniem, w pierwszej kolejności należy przeanalizować możliwość zastosowania
    zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że nie jest Pani jednostką objętą
    systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z 14 grudnia 2016 r. - Prawo
    oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania. Nie posiada również statusu uczelni ani
    jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk oraz instytutu badawczego, w zakresie
    kształcenia. Nie jest Pani również podmiotem, który uzyskał akredytację w rozumieniu
    przepisów ustawy z 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe.
    Powyższe okoliczności prowadzą zatem do wniosku, że świadczone przez Panią usługi –
    ..... prawnych aspektów wykonywania zawodu nauczyciela, nie korzystają ze zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy. Nie zostały bowiem spełnione
    przesłanki wynikające z tego przepisu.
    W związku z powyższym należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy oraz § 3 ust. 1 pkt 14 ww. rozporządzenia
    Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy
    o podatku od towarów i usług.
    Aby móc skorzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c
    ustawy, szkolenia muszą obejmować nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z
    konkretną branżą czy zawodem i muszą mieć na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy
    do celów zawodowych. Dodatkowo szkolenia muszą być finansowane w całości ze
    środków publicznych.

    Tym samym warunek do zwolnienia od podatku jest spełniony nie tylko, jeżeli szkolenie
    jest finansowane w całości ze środków publicznych, a więc jeżeli płatnikiem za szkolenie
    jest podmiot publiczny, w tym jednostka samorządu terytorialnego lub prowadzona przez
    ten organ publiczna szkoła lub publiczne przedszkole, ale także z uwzględnieniem, że
    muszą to być usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.
    Natomiast, aby skorzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14
    rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r., świadczone usługi muszą
    stanowić usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, obejmować
    nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z konkretną branżą czy zawodem oraz
    muszą mieć na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.
    Dodatkowo szkolenia muszą być finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych.
    Zatem dla zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w ww. przepisach
    ustawy, istotne jest – w pierwszej kolejności – uznanie danej usługi za usługę kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, a następnie spełnienie dodatkowego
    warunku wynikającego z ww. przepisów, tj. finansowanie danego szkolenia w całości lub w
    części ze środków publicznych.
    Z przedstawionego przez Panią opisu sprawy wynika, że prowadzone przez Panią
    szkolenia stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o
    których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, ponieważ obejmują nauczanie pozostające w
    bezpośrednim związku z zawodem nauczyciela. Treści przekazywane na szkoleniach mają
    na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych związanych z pracą w
    szkole. Umiejętności nabyte w trakcie świadczonych usług szkoleniowych, objętych
    zakresem wniosku, pozostają w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem
    uczestników szkoleń i mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów
    zawodowych. Mają na celu podnoszenie standardów pracy nauczycieli oraz placówek
    oświatowych. Uczestnicy poszczególnych szkoleń będą wykorzystywać zdobytą wiedzę i
    umiejętności w ramach wykonywanej pracy oraz wykonywanego zawodu w obszarze
    swoich codziennych obowiązków zawodowych, dbając o przestrzeganie przepisów prawa,
    poprawę jakości pracy, a także zapewnienie odpowiednich warunków do bezpiecznego i
    etycznego wykonywania zawodu. Uczestnicy szkoleń dotyczących ochrony danych
    osobowych będą stosować zasady RODO w codziennej pracy, zapewniając odpowiednią
    ochronę danych swoich uczniów oraz innych pracowników szkoły. W praktyce oznacza to
    m.in. stosowanie odpowiednich procedur przetwarzania danych uczniów takich jak oceny,
    dane kontaktowe czy dane medyczne. Szkolenie z zakresu .... przygotowuje uczestników
    do identyfikowania i reagowania na przypadki zagrożenia małoletnich, takie jak przemoc
    czy wykorzystywanie dzieci. Nauczyciele zdobytą wiedzę będą wykorzystywać w celu
    zapewnienia bezpieczeństwa uczniom, zarówno w pracy bezpośredniej jak i w kontekście
    organizowania wydarzeń czy aktywności, które obejmują dzieci i młodzież. Uczestnicy
    szkoleń dotyczących mobbingu będą stosować zasady przeciwdziałania mobbingowi w
    swoim miejscu pracy poprzez promowanie kultury szacunku i współpracy. Wiedza na
    temat rozpoznawania, zapobiegania i reagowania na mobbing pomoże im utrzymać
    zdrowe relacje interpersonalne w miejscu pracy co będzie miało wpływ na relacje w
    szkole, w tym oddziaływanie na uczniów. Szkolenie z prawa pracy pozwala uczestnikom na
    lepsze zrozumienie swoich praw i obowiązków w miejscu pracy. Uczestnicy będą mogli w
    pełni wykorzystywać swoje prawa i uniknąć naruszeń, zarówno po stronie pracodawcy, jak
    i pracownika. Będą znać i dzięki temu wykonywać z należytą starannością swoje obowiązki
    pracownicze. Szkolenie z zakresu praw i obowiązków daje nauczycielom szczegółową
    wiedzę na temat ich roli zawodowej, oraz obowiązków opiekuńczych, wychowawczych i
    dydaktycznych. Zdobytą wiedzę będą mogli wykorzystywać do lepszej organizacji swojej
    pracy oraz zapewnienia prawidłowych warunków pracy dla siebie oraz dla uczniów.
    Szkolenie dotyczące prawnych aspektów wykonywania zawodu nauczyciela daje

    słuchaczom wiedzę na temat przepisów dotyczących odpowiedzialności zawodowej,
    procedur dyscyplinarnych, a także aspektów prawnych związanych z ocenianiem uczniów,
    organizowaniem zajęć czy utrzymaniem dyscypliny w klasie.
    Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że usługi świadczone przez Panią w
    ramach szkoleń, co do których zamierza Pani skorzystać ze zwolnienia z obowiązku
    opodatkowywania podatkiem VAT, będą finansowane w całości lub co najmniej w 70% ze
    środków publicznych, co będzie potwierdzane stosownymi dokumentami.
    Zatem w przypadku finansowania ww. szkoleń w całości ze środków publicznych zostaną
    spełnione łącznie warunki do zwolnienia tych usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c)
    ustawy.
    Natomiast w przypadku finansowania usług szkoleniowych w co najmniej 70% ze środków
    publicznych, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT wynikające z § 3 ust. 1 pkt
    14 ww. rozporządzenia.
    Zatem, prowadzone przez Panią szkolenia dla nauczycieli w zakresie przepisów prawa
    dotyczących: ....., których celem jest uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy dla celów
    zawodowych, finansowane w całości lub w co najmniej 70% ze środków publicznych,
    podlegają zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c) ustawy lub na podstawie § 3
    ust. 1 pkt 14 rozporządzenia. Zwolnienie to przysługuje Pani pod warunkiem posiadania
    przez Panią dokumentów, z których jednoznacznie wynika, że finansowanie świadczonych
    przez Panią usług następuje ze środków publicznych.
    Tym samym, pomimo częściowo odmiennej argumentacji, Pani stanowisko należało uznać
    za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.