Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-1244/12/WRz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-01-10
Teza: Czy można opodatkować ryczałtem ewidencjonowanym przychód uzyskany ze sprzedaży wybudowanego budynków mieszkalnych (PKWiU 41.000.10)?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; wyłączenie
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku, z dnia 2 października 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 8 października 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie:

*   możliwości opodatkowania uzyskanych przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przychodów ze sprzedaży nieruchomości 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - **jest nieprawidłowe,**
*   sposobu udokumentowana ww. transakcji sprzedaży - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 października 2012 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskanych przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przychodów 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz sposobu udokumentowania ww. transakcji sprzedaży.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą sklasyfikowaną m.in. pod symbolem PKD 41.20.Z - Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych. Zatrudnia 3 pracowników. Przychody z działalności gospodarczej opodatkowuje ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca jest również podatnikiem od towarów i usług.

W dniu 27 maja 2011 r. zakupił działkę budowlaną z przeznaczeniem na budowę domu mieszkalnego na sprzedaż. Z uwagi na wspólność ustawową działka była zakupiona na Niego i żonę. Działka ta w 2012 r. została podzielona na mniejsze. Po uzyskaniu stosownej dokumentacji, Wnioskodawca rozpoczął w ramach prowadzonej działalności gospodarczej budowę domu. W trakcie budowy poniósł wydatki na zakup materiałów budowlanych, udokumentowane fakturą na firmę, z której odliczał podatek VAT naliczony. Wybudowany dom Wnioskodawca zamierza sprzedać, wystawiając fakturę VAT o treści:

*   sprzedaż domu jednorodzinnego (nr aktu notarialnego …) cena netto + 8% VAT - obejmujący całość nieruchomość, tj. dom z działką,
*   sprzedaż udziałów w drodze - cena netto + 23% VAT

Całą kwotę przychodu Wnioskodawca zamierza opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 5,5%.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy planowana transakcja nie wyłączy Wnioskodawcy z „ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych” i czy stawka 5,5% będzie prawidłowa?

Czy ww. transakcja winna zostać dokumentowana tylko aktem notarialnym?

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód udokumentowany fakturą, która zostanie wystawiona do aktu notarialnego, zawierająca wskazane w opisie zdarzenia przyszłego pozycje, można w całości opodatkować wg 5,5% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i nie spowoduje to wyłączenia Wnioskodawcy z tej formy opodatkowania. Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują pojęcia robót budowlanych, które na gruncie PKWiU 2008 sklasyfikowane są w sekcji F w dziale 41-43 przy czym, dział 41 obejmuje - roboty ogólnobudowlane dotyczące wszystkich rodzajów budynków oraz budowę kompletnych budynków mieszkalnych na własny rachunek lub zlecenie. W załączniku Nr 2 do ustawy w pkt 2 i 3 wymieniono PKWiU wyłączające z ryczałtu usługi sklasyfikowane pod symbolem 41.00.10.0 jako "Budynki Mieszkalne", natomiast roboty budowlane pod symbolem PKWiU 41.00.30.0 nie występują w wyłączeniach. Fakt, że sprzedaż obejmie budynek oraz działkę, na której budynek ten usytuowano oraz udziały w drodze, nie powoduje wyłączenia z ryczałtu i pozwala na zastosowanie 5,5% stawki podatku od całości transakcji.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

W myśl art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy, przez działalność usługową należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm. ), wydanym na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz. U. Nr 88, poz. 439, ze zm.), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Podkreślić należy, iż u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą, możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest m.in. od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ust. 1 ww. ustawy z dnia 20 listopada 1998 r.

W myśl art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e ww. ustawy, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników, osiągających w całości lub w części przychody z tytułu świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy. Pod poz. 2 tego załącznika, tj. Wykazu usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, oznaczonych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wymieniono symbol PKWiU 41.00.10.0 Usługi objęte grupowaniem „Budynki mieszkalne” ujęte w dziale 41 PKWiU – Budynki i roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków. Wskazać przy tym należy, iż zgodnie z objaśnieniami do PKWiU, pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności z materiałów własnych wykonawcy.

Oznacza to, iż przychody uzyskane przez Wnioskodawcę, ze sprzedaży wskazanych we wniosku nieruchomości w skład których wchodzą m.in. wybudowany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej budynek mieszkalny, w ogóle nie mogą być opodatkowana w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W tym też zakresie przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.

Odnosząc się natomiast do sposobu udokumentowania transakcji sprzedaży nieruchomości, zaznaczyć należy, iż w myśl art. 158 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.), umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie wymienione. W konsekwencji formą właściwą dla zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości jest forma aktu notarialnego. Przy czym, jeżeli Wnioskodawca jako podatnik podatku VAT, zgodnie z odrębnymi przepisami (nie będącymi przedmiotem mniejszej interpretacji indywidualnej), tj. przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 ze zm.) oraz przepisami wykonawczymi do tej ustawy obowiązany jest do wystawienia w związku z ww. sprzedażą nieruchomości faktury VAT, to transakcja ta winna zostać udokumentowana tą fakturą oraz umową zawartą w formie aktu notarialnego.

Z ww. zastrzeżeniem przedstawione we wniosku stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie jest zatem prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.