Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.326.2025.2.MS2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-16
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży działek nabytych w spadku i
dziale spadku.
Słowa kluczowe: nabycie
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
spadek
spadek-dział spadku
spadkodawca
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem z 12 maja 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Postanowieniem Sądu Rejonowego dla (...) z dnia 4 lipca 2023 roku, uprawomocnionym w
    dniu 12 lipca 2023 roku, spadek po A.A., na podstawie ustawy nabyli: żona B.B., syn C.C.,
    córka D.D. z domu (...) (Wnioskodawczyni). Każde z nich po 1/3 części spadku. W dniu 25
    stycznia 2025 roku aktem notarialnym, Repertorium A Nr (...) Spadkobiercy zawarli umowę
    o dział spadku wraz z podziałem majątku oraz oświadczenia o ustanowieniu służebności.
    W skład spadku wchodził udział 1/2 w następujących składnikach majątkowych:
                                                    21. Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o pow. użytkowej 56,1 m,
      położonego pod adresem: ul. (...), wartość mieszkania - 734 000 zł
    2. Spółdzielcze własnościowe prawo do miejsca postojowego w garażu o powierzchni 19
      2m, położonego pod adresem: ul. (...), miejsce postojowe nr (...), wartość miejsca
      postojowego - 66 000 zł
    3. Nieruchomość zabudowana, dz. 1, położona w miejscowości (...), przy ulicy (...), wartość
      nieruchomości: 864 834 zł
    4. Nieruchomość zabudowana, dz. 2, 3, położona w miejscowości (...), przy ulicy (...), KW
      Nr (...)) wartość nieruchomości: 1 990 166 zł
    5. Nieruchomości niezabudowane w miejscowości (...) - własność, powierzchnia całkowita
      - 3,7594 ha (w tym drogi 0,2793 ha)
    a) działka numer 4 - powierzchnia 3083 m2
    b) działka numer 5 - powierzchnia 3033 m2 łączna wartość działek - 908 411 zł
    c) działka numer 6 - powierzchnia 3014 m2
    d) działka numer 7 - powierzchnia 3012 m2
    e) działka numer 8 - powierzchnia 3017 m2
    f) działka numer 9 - powierzchnia 3010 m2
    g) działka numer 10 - powierzchnia 3024 m2
    h) działka numer 11 - powierzchnia 3011 m2 łączna wartość działek - 2 686 615 zł
    i) działka numer 12 - powierzchnia 3026 m2
    j) działka numer 13 - powierzchnia 3004 m2
    k) działka numer 14 - powierzchnia 1157 m2
    l) działka numer 15 - powierzchnia 1155 m2
    m)działka numer 16 - powierzchnia 1100 m2
    n) działka numer 17 - powierzchnia 1155 m2 łączna wartość ww. działek - 1 573 975 zł
    o) działka numer 18 - powierzchnia 172 m2
    p) działka numer 19 - powierzenia 1382 m2 + służebności
    q) działka numer 20 - powierzchnia 1223 m2 r.

    r) działka numer 21 - powierzchnia 16 m2 Łączna wartość ww. działek - ok. 246 500 zł.
    6. Nieruchomość gruntowa - w miejscowości (...), działka numer 22 (KW nr (...)) -
      powierzchnia, 0,69 ha, wartość nieruchomości - 143 000 zł.
    7. Nieruchomość niezabudowana - w miejscowości (...), działka numer 23 (RA (...)) -
      powierzchnia 0,65 ha, wartość nieruchomości - 135 000 zł
    8. Pojazdy:
    a) samochód osobowy, (...), 2005, wartość pojazdu - 5600 zł;
    b) samochód osobowy, (...), 2011, wartość pojazdu - 15 300 zł;
    c) przyczepa zwykła - 1992, wartość przyczepy - 1200 zł;
    9. Środki pieniężne - 527 024,07 zł - rozliczone pomiędzy spadkobiercami w sierpniu 2023
      wg udziałów w spadku, z uwagi na to, że ww. środki objęte były wspólnością
      małżeńską spadkodawcy i B.B., wnioskodawczyni otrzymała 1/6 ww. środków;.
    Wskazane kwoty dotyczą wartości całego prawa, a nie masy spadkowej. Tym samym
    łączna wartość spadku na dzień śmierci spadkodawcy wynosiła ok. - 4 948 812 zł,
    albowiem ww. majątek objęty był wspólnością majątkową spadkodawcy i jego żony B.B.
    Pani udział w spadku wynosi 1/3 o wartości 1 649 604 zł. Zgodnie z działem spadku na
    wyłączną własność nabyła Pani:
    1. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nr (...), przy ul. (...) w (...) -
      wartość 734 000 zł;
    2. spółdzielcze własnościowe prawo do miejsca postojowego nr (...), przy ul. (...) - wartość
      66 000 zł
    3. wchodzące w skład nieruchomości II (zgodnie z AN) działki nr 12, 13, 14, 15, 16, 17 z
      obrębu (...) - łączna wartość - 1 573 975 zł
    4. udział 6/8 we współwłasności działki nr 20 - łączna wartość - 6/8 x 107 942 - 80 956, 50
      zł
    5. 1/6 środków pieniężnych - 1/6 x 527 024,07 zł - 87 837,35 zł
    Łączna wartość - 2 542 768,85 zł
    Dnia 30 stycznia 2025 roku (Akt notarialny Repertorium A nr (...)) dokonała Pani na rzecz E.
    E. sprzedaży nieruchomości działki numer 17 o obszarze 0,1155 ha, położonej w
    miejscowości (...) oraz sprzedaży udziału wynoszącego 1/8 we współwłasności stanowiącej
    niezabudowaną działkę numer 20, o obszarze 0,1223 ha. Wartość sprzedaży opiewała na
    kwotę w wysokości 270 000 zł (działka numer 17 - 254 000 zł, udział 1/8- 16 000 zł). Od
    2019 r., zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, obowiązują odrębne zasady rozliczenia
    sprzedaży dla spadkobierców. Pięcioletni okres liczy się od końca roku, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości przez spadkodawcę. Spadkodawca nabył ww.
    nieruchomości do majątku wspólnego, przy czym od daty nabycia upłynęło ponad 5 lat. W
    związku z nabytym przez Panią spadkiem po zmarłym ojcu, na mocy postanowienia sądu z
    4 lipca 2023 r., na mocy działu spadku w dniu 25 stycznia 2025 roku, stała się Pani
    właścicielką ww. nieruchomości o łącznej wartości 2 542 768,85 zł. Działowi spadku nie
    towarzyszyły żadne spłaty i dopłaty.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    A.A. zmarł 11 lutego 2021 roku (11 lutego 2021 roku) w (...). Pani rodzice (spadkodawca A.
    A. oraz B.B.) nieruchomości w miejscowości (...) nabyli Aktem Notarialnym o numerze Rep.
    nr (...) w dniu 27 listopada 1990 roku. Była to umowa przekazania gospodarstwa rolnego.
    Działki od numeru 0 do numeru 21 (w tym ww. działki 17 oraz 20 powstały w wyniku
    podziału dokonanego Decyzją nr (...) z 26 września 2019 r. (Decyzja stała się ostateczna 4
    listopada 2019 r.) - całość pozostała własnością Pani rodziców. Nabyte przez Panią
    składniki majątkowe w wyniku działu spadku przekraczały wartość udziału w spadku po A.

    A. Jednakże wartość działki której dotyczy wniosek nie przekracza wartości udziału w
    spadku.
    Pytania
    1. Czy prawidłowe jest Pani stanowisko, że w związku sprzedażą dnia 30 stycznia 2025
      roku nieruchomości oznaczonej jako działka nr 17 o obszarze 0,1155 ha oraz udziału
      wynoszącego 1/8 we współwłasności stanowiącej niezabudowaną działkę numer 20, o
      obszarze 0,1223 ha za łączną cenę 270 000 zł nie jest Pani zobowiązana do zapłaty
      podatku dochodowego od osób fizycznych?
    2. W przypadku odpowiedzi negatywnej na pytanie nr 1 - czy prawidłowe jest Pani
      stanowisko, że przychód z tytułu sprzedaży dnia 30 stycznia 2025 roku nieruchomości
      oznaczonej jako działka nr 17 o obszarze 0,1155 ha oraz udziału wynoszącego 1/8 we
      współwłasności stanowiącej niezabudowaną działkę numer 20, o obszarze 0,1223 ha
      wartość udziału, jaki pierwotnie Pani przysługiwał w całej masie spadkowej, nie będzie
      opodatkowany podatkiem PIT ze względu na upływ 5-letniego terminu posiadania
      Nieruchomości przez Panią oraz spadkodawcę?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego, prawa i obowiązki majątkowe
    zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na spadkobierców. Tym samym, nabycie
    majątku spadkowego, w tym nieruchomości lub udziałów w nieruchomości, następuje z
    chwilą otwarcia spadku, tj. z dniem śmierci spadkodawcy (art. 924 k.c.). Data działu spadku
    ma jedynie charakter deklaratywny - potwierdza i porządkuje stan prawny istniejący od
    chwili otwarcia spadku, nie kreuje natomiast nowego prawa własności.
    W świetle powyższego, także składniki majątku przyznane Pani dopiero w wyniku działu
    spadku, nawet jeśli przewyższają pierwotny udział w masie spadkowej, należy uznać za
    nabyte z dniem śmierci spadkodawcy. Dział spadku nie stanowi nabycia w rozumieniu art.
    10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, lecz jedynie podział już nabytego majątku. Przyznaje Pani, że
    w ramach umowy o podział majątku wspólnego i dział spadku otrzymała Pani składniki
    majątkowe o wartości przekraczającej wartość Pani udziału spadkowego. Jednakże
    odpłatne zbycie nieruchomości opisanych we wniosku nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ spełniony został warunek czasowy,
    o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT - zbycie nastąpiło po upływie 5 lat
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez
    spadkodawcę. W omawianej sprawie nieruchomości zostały nabyte przez spadkodawcę
    przed jego śmiercią, a zatem zbycie przez Panią, jako spadkobierczynię, dokonane po
    upływie wskazanego okresu, nie podlega opodatkowaniu. Co więcej, uzyskana przez Panią
    cena ze sprzedaży nieruchomości (270 000 zł) nie przekracza wartości przysługującego
    Pani udziału w masie spadkowej po ojcu, który wynosił ponad 1 600 000 zł. Oznacza to, że
    odpłatne zbycie mieści się w granicach Pani udziału spadkowego, co wyklucza powstanie
    przychodu podlegającego opodatkowaniu. Dopiero w sytuacji, gdyby dokonała Pani
    sprzedaży wszystkich składników majątku otrzymanych w wyniku działu spadku, w tym
    również tych, które przekraczały Pani udział spadkowy, przed upływem 5 lat od daty
    umowy działowej - mogłaby powstać nadwyżka stanowiąca przychód z odpłatnego zbycia,
    podlegający opodatkowaniu podatkiem PIT. W takim przypadku podstawą opodatkowania
    byłaby różnica pomiędzy łączną wartością majątku nabytego w wyniku działu spadku a
    wartością udziału przypadającego Pani z tytułu dziedziczenia.
    Podsumowując, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości i udziałów we współwłasności
    nieruchomości nastąpiło za cenę nieprzekraczającą wartości udziału spadkowego, a zbycie
    miało miejsce po upływie 5 lat od końca roku, w którym spadkodawca nabył
    przedmiotowe nieruchomości - czynność ta nie stanowi przychodu w rozumieniu art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. Niemniej jednak, w przypadku uznania przez organ podatkowy,
    że przedstawione przez Panią stanowisko jest nieprawidłowe, wskazuje Pani, że odpłatne
    zbycie udziałów w nieruchomości w zakresie odpowiadającym udziałowi pierwotnie

    przysługującemu Pani w masie spadkowej również nie powinno podlegać opodatkowaniu.
    Zbycie to nastąpiło bowiem po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym
    spadkodawca nabył nieruchomość. W takiej sytuacji obowiązek podatkowy dotyczyłby
    wyłącznie tej części przychodu ze sprzedaży, która wynika z nabycia składników
    majątkowych przewyższających wartość przysługującego Pani udziału w masie spadkowej.
    W tym kontekście:
    W odniesieniu do działki oznaczonej numerem 17 - z tytułu dziedziczenia przysługiwał Pani
    udział 1/6. Zatem z tytułu sprzedaży udziału wynoszącego 6/6, opodatkowaniu podlegać
    będzie jedynie przychód odpowiadający 5/6 ceny sprzedaży tej działki.
    W odniesieniu do działki nr 20 - z tytułu dziedziczenia przysługiwał Pani udział 1/6 (czyli 4
    /24), a na mocy działu spadku przypadł udział 18/24 (czyli 6/8). Na mocy umowy sprzedaży
    z dnia 30 stycznia 2025 r., sprzedała Pani jedynie 3/24 udziału, co mieści się w ramach
    udziału nabytego z tytułu dziedziczenia. Tym samym, sprzedaż ta nie rodzi obowiązku
    podatkowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródło przychodów
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, w przypadku
      zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Jeżeli
    odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości miało miejsce po
    upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest
    źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a kwota uzyskana ze
    sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    W przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu
    dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a
    także nie wskazuje czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również,
    na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części
    oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.
    Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub
    praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do
    nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie
    której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.
    Odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku
    Według art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy
    zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością
    gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Aby wyliczyć pięcioletni okres, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    odziedziczonych nieruchomości, uwzględnia się:
    1) okres posiadania nieruchomości przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, oraz
    2) okres posiadania nieruchomości przez spadkodawcę.
    Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca nabył nieruchomość, do
    momentu, kiedy spadkobierca zbył tę nieruchomość upłynęło 5 lat – sprzedaż nie podlega
    opodatkowaniu.
    Z kolei art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061) stanowi, że:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Według art. 924 ustawy Kodeks cywilny:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Na mocy art. 925 powołanej ustawy:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    W świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia począwszy od 1 stycznia 2019 r.
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa, o których mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, nabytych w drodze spadku istotne znaczenie ma ustalenie
    ich daty nabycia przez spadkodawcę.
    Odpłatne zbycie nieruchomości nabytej w drodze działu spadku

    W myśl art. 10 ust. 7 powołanej ustawy:
      Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Stosownie do treści art. 1035 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu
      zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są
      współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.
    Jednak zgodnie z art. 1036 ww. ustawy:
      Istnieje możliwość rozporządzenia przez spadkobierców prawem lub rzeczą należącą
      do spadku, mimo istnienia współwłasności, jeśli następuje to za zgodną wolą
      wszystkich spadkobierców.
    Stosownie do art. 1037 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:
      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być
      zawarta w formie aktu notarialnego.
    Dział spadku odbywa się według tych samych zasad co zniesienie współwłasności w
    częściach ułamkowych (art. 210 # 212 w związku z art. 1035 Kodeksu cywilnego).
    Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku
    spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane
    poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku
    spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku
    stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom.
    Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej
    przypadających poszczególnym spadkobiercom.
    Dział spadku jest czynnością dokonywaną wyłącznie między samymi spadkobiercami
    dziedziczącymi po tym samym spadkodawcy. Dział spadku jest czynnością wtórną,
    wynikającą z podziału majątku spadkowego, a zatem nie jest tą samą czynnością co
    zniesienie współwłasności.
    Jak wynika z cytowanych przepisów, spadkobiercy mogą dokonać działu spadku. W takim
    przypadku:
    1) jeśli w wyniku działu spadku spadkobierca uzyskuje składniki majątku, których wartość
      odpowiada jego udziałowi w masie spadkowej, czynność ta nie wywołuje żadnych
      skutków w podatku dochodowym od osób fizycznych;
    2) jeśli w wyniku działu spadku spadkobierca uzyskuje składniki majątku, których wartość
      przewyższa jego udział w masie spadkowej, czynność ta:
    - w zakresie, w jakim uzyskane składniki majątku odpowiadają wartości jego udziału w
      masie spadkowej, nie wywołuje skutków podatkowych w podatku dochodowym od
      osób fizycznych,
    - w zakresie, w jakim wartość uzyskanych składników majątku przewyższa wartość
      udziału w masie spadkowej, jest na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych
      traktowana jako nabycie składnika majątku.
    Jednym ze sposobów działu spadku jest fizyczny podział rzeczy wspólnej między
    współwłaścicielami. W rezultacie w wyniku działu spadku dochodzi do nowego
    ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

    Następuje to w drodze przyznania każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionej
    (podzielonej) rzeczy współwłasności.
    Dział spadku nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał
    byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. O tym, czy w
    wyniku działu spadku doszło do nowego nabycia ponad wcześniej posiadany udział
    decyduje porównanie wartości tych nieruchomości, a nie ich powierzchni. Co do zasady,
    dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy w wyniku tego działu spadku
    podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza
    wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał. Zatem, jeżeli przy dokonaniu
    działu spadku wystąpiło przysporzenie majątku ponad posiadany udział przed działem
    spadku oznacza to, że dla części udziału w nieruchomości nabytego w drodze działu
    spadku dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpił dział spadku.
    Biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego,
    nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli
    w wyniku dokonanego działu spadku lub zniesienia współwłasności, jeśli:
    · podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub
    · wartość rzeczy mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie w majątku wspólnym.
    Jeżeli więc spełnione są wymienione wyżej warunki, dział spadku lub zniesienie
    współwłasności nieruchomości nie może być rozpatrywane w kategoriach nabycia. W
    takiej sytuacji za datę jej nabycia uznać należy datę pierwotnego nabycia udziału w
    nieruchomości, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w
    wyniku działu lub zniesienia współwłasności mieści się w udziale, jaki przysługuje tej
    osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku został dokonany bez spłat i
    dopłat.
    Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do
    czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.
    Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości
    Z wniosku wynika, że spadek po A.A. (zmarłym 11 lutego 2021 roku) nabyli żona B.B., syn C.
    C. oraz Pani. Majątek objęty był wspólnością majątkową spadkodawcy i jego żony B.B. Pani
    udział w spadku wynosi 1/3. W dniu 25 stycznia 2025 roku aktem notarialnym
    Spadkobiercy zawarli umowę o dział spadku. W wyniku działu spadku nastąpiło
    przysporzenie majątkowe, wcześniej posiadała Pani jedynie udział, po dziale spadku stała
    się jedynym właścicielem. Wartość rynkowa nabytych składników w ramach działu spadku
    przekraczała wartość udziału nabytego we wszystkich składnikach wchodzących w skład
    spadku. Działowi spadku nie towarzyszyły żadne spłaty i dopłaty. Zgodnie z działem
    spadku na wyłączną własność nabyła Pani:
    - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nr (...), przy ul. (...) w (...) -
      wartość 734 000 zł;
    - spółdzielcze własnościowe prawo do miejsca postojowego nr (...), przy ul. (...) - wartość
      66 000 zł
    - wchodzące w skład nieruchomości II (zgodnie z AN) działki nr 12, 13, 14, 15, 16, 17 z
      obrębu (...) - łączna wartość - 1 573 975 zł
    - udział 6/8 we współwłasności działki nr 20 - łączna wartość - 6/8 x 107 942 - 80 956, 50 zł
    - 1/6 środków pieniężnych - 1/6 x 527 024,07 zł - 87 837,35 zł
    30 stycznia 2025 roku sprzedała Pani działkę numer 17 oraz udział wynoszący 1/8 we
    współwłasności stanowiącej niezabudowaną działkę numer 20.
    Odnosząc przywołane przepisy prawne do niniejszej sprawy wskazać należy, że jeżeli
    sprzedaż nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej,

    wówczas skutki podatkowe należy oceniać w oparciu o kryteria wynikające z ww. art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z opisu sprawy oraz przywołanych powyżej przepisów wynika, że nabycie przez Panią
    udziałów w zbytych nieruchomościach (działkach nr 17 i 20) nastąpiło w dwóch etapach, tj.
    w drodze spadku po zmarłym ojcu w 2021 oraz w wyniku działu spadku w 2025 r.
    Z ww. art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy
    zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością
    gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Istotne znaczenie ma więc data nabycia nieruchomości przez Pani spadkodawcę, czyli Pani
    ojca. Pani ojciec nabył przedmiotowe działki w 1990 r., zatem w stosunku do udziałów
    nabytych przez Panią w wyniku dziedziczenia ustawowego po ojcu, okres, o którym mowa
    w ww. art. 10 ust. 5 już minął.
    Zatem w stosunku do sprzedaży przez Panią w 2025 r. nieruchomości (działek) w części
    przypadającej na udział nabyty w spadku po Pani ojcu, pięcioletni okres, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych już minął, bowiem od końca roku kalendarzowego, w którym ww.
    nieruchomości zostały nabyty przez spadkodawcę (Pani ojca), tj. w 1990 r., do momentu
    sprzedaży tych udziałów przez Panią upłynęło ponad pięć lat.
    Jednak w wyniku działu spadku dokonanego w styczniu 2025 r. wystąpiło u Pani
    przysporzenie majątkowe. Nabyte przez Panią składniki majątkowe w wyniku działu
    spadku przekraczały wartość udziału w spadku po Pani ojcu, a więc mamy do czynienia z
    nabyciem, gdyż zwiększył się stan Pani majątku osobistego.
    Zatem w odniesieniu do sprzedaży pozostałej części Pani udziału w nieruchomościach
    (działkach), której wartość po dokonanym dziale spadku przekroczyła wartość, jaka
    pierwotnie Pani przysługiwała, tj. którą nabyła Pani ponad udział spadkowy, datą nabycia
    zgodnie z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest data, w
    której nastąpił dział spadku w 2024 roku.
    Nie sposób więc zgodzić się z Pani stanowiskiem zaprezentowanym we wniosku, że „ (...)
    składniki majątku przyznane Pani dopiero w wyniku działu spadku, nawet jeśli
    przewyższają pierwotny udział w masie spadkowej, należy uznać za nabyte z dniem
    śmierci spadkodawcy. Dział spadku nie stanowi nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o PIT, lecz jedynie podział już nabytego majątku (...). Dopiero w sytuacji, gdyby
    dokonała Pani sprzedaży wszystkich składników majątku otrzymanych w wyniku działu
    spadku, w tym również tych, które przekraczały Pani udział spadkowy, przed upływem 5
    lat od daty umowy działowej - mogłaby powstać nadwyżka stanowiąca przychód z
    odpłatnego zbycia, podlegający opodatkowaniu podatkiem PIT. W takim przypadku
    podstawą opodatkowania byłaby różnica pomiędzy łączną wartością majątku nabytego w
    wyniku działu spadku a wartością udziału przypadającego Pani z tytułu dziedziczenia.”
    W konsekwencji, sprzedaż 30 stycznia 2025 r. tej części udziału w nieruchomościach
    (działkach), która dotyczy udziału nabytego przez Panią 25 stycznia 2025 r. ponad
    przysługujący udział spadkowy w drodze umowy o dział spadku, będzie stanowić dla Pani
    źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym zgodnie z art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ponieważ sprzedaż tej części udziału nastąpiła przed upływem pięcioletniego
    terminu określonego w ww. przepisie.
    Opodatkowanie dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości
    Wskazać należy, że w myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:

      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną
    nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia
      lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane
      nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie
      ich posiadania.
    Stosownie do art. 22 ust. 6d ww. ustawy:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w
      takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c).
    Stosownie do art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości (lokalu mieszkalnego)
    lub prawa określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób

    fizycznych (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży pomniejszoną
    o koszty odpłatnego zbycia) a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22
    ust. 6c lub art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak
    obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
          praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny
          podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
          pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym,
      w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    W myśl art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy:
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego
      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art.
      30e.
    Jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Zatem sprzedaż przez Panią 30 stycznia 2025 r. nieruchomości (działek) w części
    przypadającej na udział nabyty w spadku po Pani ojcu, nie stanowi źródła przychodu,
    ponieważ ww. sprzedaż nastąpiła po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej części nieruchomości (działek) przez
    spadkodawcę. Tym samym nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego
    od osób fizycznych oraz złożenia zeznania PIT-39 do urzędu skarbowego z tytułu
    uzyskanego przychodu w odniesieniu do tej części udziału w działkach nr 17 oraz nr 20.
    Natomiast, sprzedaż przez Panią 30 stycznia 2025 r. nieruchomości (działek) w części
    odpowiadającej udziałowi nabytemu przez Panią w drodze działu spadku (25 stycznia
    2025 r.), ponad pierwotny udział w spadku, stanowi dla Pani źródło przychodu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach
    określonych w art. 30e ust. 1 ww. ustawy, ponieważ sprzedaż udziału nabytego ponad
    udział spadkowy nastąpił przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
    w którym nastąpiło jego nabycie. Tym samym jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku
    dochodowego od osób fizycznych oraz złożenia zeznania PIT-39 do urzędu skarbowego z
    tytułu uzyskanego przychodu w odniesieniu do tej części udziału w działkach nr 17 oraz nr
    20.
    Wobec powyższego Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani
    przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.