Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.631.2024.1.KO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-23
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia i
wykorzystywania Łodzi Motorowej dla prowadzenia
działalności gospodarczej w celach zarobkowych oraz do
celów osobistych.
Słowa kluczowe: eksploatacja
odliczenia-prawo do odliczenia
łódź-łódź motorowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 8-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii:
    - pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z rat leasingowych
      wynikających z zawartej umowy leasingu operacyjnego, w związku z planowanym
      wykorzystywaniem Łodzi Motorowej dla prowadzenia działalności gospodarczej w
      celach zarobkowych za okres, gdy Łódź Motorowa będzie wykorzystywana do
      wykonywania czynności opodatkowanych na terytorium Polski,
    - pełnego prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z ponoszonych
      wydatków eksploatacyjnych dotyczących opłat portowych, serwisu i napraw Łodzi
      Motorowej oraz na zakup paliwa, olejów, bieżących opłat za przeglądy Łodzi
      Motorowej oraz innych opłat związanych z jej użytkowaniem dla prowadzenia
      działalności gospodarczej w celach zarobkowych za okres, gdy Łódź Motorowa będzie
      wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych na terytorium Polski,
    - prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z rat leasingowych oraz
      wydatków eksploatacyjnych za okres, w którym Łódź motorowa będzie
      wykorzystywana do celów osobistych na terytorium innego państwa członkowskiego
      Unii Europejskiej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis zaistniałego stanu faktycznego
    A. (dalej jako: „Wnioskodawca”) prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą na
    podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.
    Wnioskodawca jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Przeważającym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest wynajem i zarządzanie
    nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (kod PKD: 68.20.Z).
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykorzystuje obecnie
    następujące nieruchomości położone w najbardziej atrakcyjnej lokalizacji miasta (...):
    (i) nieruchomość położona w (...), dla którego prowadzona jest księga wieczysta numer
      (...), w którym mieści się pięć apartamentów oraz lokal usługowy,
    (ii) nieruchomość położona w (...), dla którego prowadzona jest księga wieczysta numer
      (...), w którym mieszczą się trzy apartamenty oraz lokal usługowy oraz
    (iii)nieruchomość położona w (...), dla którego prowadzona jest księga wieczysta numer
      (...), składający się z jednego apartamentu
    (dalej łącznie jako: „Nieruchomości”).
    Jak wskazano powyżej, Nieruchomości znajdują się w atrakcyjnych oraz turystycznych
    miejscach położonych w (...):
    - apartament położony nad (...), z widokiem (...);
    - kamienice z ośmioma mikroapartamentami położone naprzeciwko (...), (...).
    Klienci wynajmujący apartamenty mają z nich widok (...), tj. miejsca charakterystyczne dla
    (...). Nieopodal apartamentów położonych na (...) znajduje się miejsce, z którego wypływają

    (...). W lokalizacji tej cumują i wyruszają z niej wszystkie turystyczne i komercyjne rejsy
    organizowane dla turystów. Ponadto, w okolicy znajdują się również wypożyczalnie innego
    sprzętu pływającego dla turystów, takie jak małe łodzie motorowe przeznaczone do
    rejsów (...), a także niewielkie jednostki organizujące wydarzenia okolicznościowe (np.
    wieczory kawalerskie, śluby, itp.). W konsekwencji lokalizacja Nieruchomości pozwala
    turystom na przebywanie w najbardziej charakterystycznych miejscach (...), umożliwiając
    im równocześnie odbywanie aktywności wodnych, charakterystycznych dla miasta
    nadmorskiego.
    Wskazane powyżej Nieruchomości wynajmowane są przez osoby fizyczne oraz przez firmy
    dla celów zakwaterowania pracowników.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej planuje
    zawrzeć umowę leasingu operacyjnego łodzi motorowej, ośmioosobowej, zarejestrowanej
    pod polską banderą (dalej jako: „Łódź Motorowa”).
    W związku z powyższym, Łódź Motorowa nie będzie stanowiła środka trwałego w
    ewidencji Wnioskodawcy. Łódź Motorowa będąca przedmiotem niniejszego wniosku
    podlega rejestracji w wydziale komunikacji. Kokpit Łodzi Motorowej podczas
    stacjonowania w marinie lub porcie będzie w odpowiedni sposób przykryty. Na pokryciu
    widnieć będzie logo Wnioskodawcy. Logo to będzie duże i widoczne. Ponadto logo
    Wnioskodawcy umieszczone zostanie w sposób widoczny na samej Łodzi Motorowej.
    Wnioskodawca poniesie wydatki związane z opłatą wstępną (w kwocie netto powiększonej
    o podatek od towarów i usług) oraz miesięczne wydatki związane z umową leasingu
    operacyjnego, tj. ratę leasingową netto powiększoną o podatek od towarów i usług.
    Wnioskodawca przewiduje również, że będzie ponosił koszty opłat portowych, serwisu i
    napraw Łodzi Motorowej, jeżeli zaistnieje taka potrzeba, a także koszty paliwa, olejów,
    opłat za przeglądy oraz innych opłat związanych z jej użytkowaniem dla prowadzenia
    opisanej działalności gospodarczej w celach zarobkowych.
    Łódź Motorowa udostępniana będzie przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej jako element dodatkowy, benefit związany z wyborem przez
    najemcę któregoś z lokali Wnioskodawcy znajdującego się na terenie Nieruchomości.
    Udostępnienie Łodzi Motorowej będzie nieodpłatne bądź nastąpi za symboliczną opłatą.
    Powyższe ma stanowić zachętę do wyboru lokalu lub apartamentu znajdującego się w
    Nieruchomościach, co przekładać się będzie bezpośrednio na zwiększenie przychodów
    Wnioskodawcy. Wnioskodawca wskazuje, że wykorzystanie Łodzi Motorowej w ww.
    sposób stanowić będzie dodatkowy element zwiększający konkurencyjność
    Nieruchomości na rynku wynajmu apartamentów w (...), na którym istnieje wiele
    podmiotów, a tym samym znaczna konkurencja. Każdy dodatkowy element będący
    zachętą wpłynie na atrakcyjność wynajmowanych przez Wnioskodawcę Nieruchomości.
    Wnioskodawca jest przekonany, że udostępnianie Łodzi Motorowej przyczyni się do
    zwiększenia zainteresowania obiektami należącymi do Wnioskodawcy. Informacja o
    elemencie dodatkowym do wynajmu w postaci udostępnienia Łodzi Motorowej byłaby
    wskazana na stronie internetowej Wnioskodawcy. Ponadto Wnioskodawca planuje, że
    Łódź Motorowa będzie wynajmowana komercyjnie podmiotom, które zamówią taką
    usługę przez stronę internetową Wnioskodawcy. W ten sposób klienci będą mogli odbyć
    rejsy w celu odkrywania (...) z perspektywy wody, (...).
    Jednocześnie Łódź Motorowa z uwagi na swój charakter, efekt wizualny oraz miejsce
    zacumowania (...) może być wykorzystywana w ramach współpracy m.in. (lecz nie
    wyłącznie) z wytwórniami filmowymi / producentami filmów czy agencjami modowymi, a
    także z firmami zajmującymi się plenerowymi sesjami ślubnymi Do wyżej wymienionych
    podmiotów Wnioskodawca zamierza wysyłać zapytania ofertowe celem nawiązania
    współpracy biznesowej.
    Po nawiązaniu współpracy z podmiotami wskazanymi powyżej, Wnioskodawca zamierza
    podjąć współpracę i wykorzystywać Łódź Motorową do organizowania wydarzeń dla (...).

    Wnioskodawca zauważa, że wszelkie wydatki związane z posiadaniem i utrzymaniem Łodzi
    Motorowej, w tym raty leasingowe oraz pozostałe wydatki opisane w niniejszym wniosku,
    mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi oraz planowanymi
    przez Wnioskodawcę z tytułu jej użytkowania w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, tj. w zakresie wynajmu Nieruchomości jako element benefitu (zachęty) dla
    najemców oraz planowanego wynajmu komercyjnego Łodzi Motorowej podmiotom
    zewnętrznym. Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, że Łódź Motorowa wykorzystywana
    będzie do czynności opodatkowanych sezonowo. W sezonie letnim Łódź Motorowa
    stacjonować będzie w marinie lub porcie znajdującym się na terenie Rzeczypospolitej
    Polskiej. W tym okresie Wnioskodawca będzie wykorzystywał Łódź Motorową do celów
    prowadzonej działalności gospodarczej w sposób określony powyżej.
    Poza sezonem, z uwagi na warunki pogodowe w Polsce, Łódź Motorowa zostanie
    przetransportowana do mariny lub portu znajdującego się na terenie innego państwa
    należącego do Unii Europejskiej. W tym czasie Łódź Motorowa może być wykorzystywana
    do czynności opodatkowanych podatkiem od wartości dodanej wykonywanych w ramach
    prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej poza granicami Polski.
    Wnioskodawca jest przy tym zarejestrowany dla celów VAT w państwie członkowskim Unii
    Europejskiej tj. w Hiszpanii.
    Gdyby Wnioskodawcy zdarzyło się wykorzystać Łódź Motorową nieodpłatnie na cele
    osobiste, wówczas Wnioskodawca potraktuje to, zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia
    11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2024.361 t.j. z dnia 2024.03.13; dalej
    jako: „VATU”) jako odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Wnioskodawca zaznacza nadto, że bez względu na to czy Łódź Motorowa będzie używana,
    czy też pozostanie w danej części roku nieużywana, Wnioskodawca obowiązany będzie
    przez cały rok płacić raty leasingowe wynikające z umowy leasingu operacyjnego oraz
    opłacać powierzchnię, gdzie łódź będzie cumowana. Pozostałe koszty, o których mowa w
    niniejszym wniosku również mogą być ponoszone przez Wnioskodawcę przez cały rok.
    Pytania
    1. Czy Wnioskodawca posiadać będzie pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego
      wynikającego z rat leasingowych wynikających z zawartej umowy leasingu
      operacyjnego, w związku z planowanym wykorzystywaniem Łodzi Motorowej dla
      prowadzenia działalności gospodarczej w celach zarobkowych w sposób opisany
      powyżej za okres, gdy Łódź Motorowa będzie wykorzystywana do wykonywania
      czynności opodatkowanych na terytorium Polski?
    2. Czy Wnioskodawca posiadać będzie pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego
      wynikającego z ponoszonych wydatków eksploatacyjnych dotyczących opłat
      portowych, serwisu i napraw Łodzi Motorowej oraz na zakup paliwa, olejów, bieżących
      opłat za przeglądy Łodzi Motorowej oraz innych opłat związanych z jej użytkowaniem
      dla prowadzenia opisanej działalności gospodarczej w celach zarobkowych w sposób
      opisany powyżej za okres, gdy Łódź Motorowa będzie wykorzystywana do
      wykonywania czynności opodatkowanych na terytorium Polski?
    3. Czy Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego
      wynikającego z rat leasingowych (o których mowa w pytaniu nr 1) oraz wydatków
      eksploatacyjnych (o których mowa w pytaniu nr 2) za okres, w którym Łódź motorowa
      będzie wykorzystywana do celów osobistych na terytorium innego państwa
      członkowskiego Unii Europejskiej?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1 i 2:
    Zarówno w zakresie pytania nr 1 oraz pytania nr 2 Wnioskodawca stoi na stanowisku, że
    posiadać będzie pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego zarówno z rat

    leasingowych wynikających z zawartej umowy leasingu operacyjnego, w związku z
    planowanym wykorzystywaniem Łodzi Motorowej dla prowadzenia działalności
    gospodarczej w celach zarobkowych oraz pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z ponoszonych wydatków dotyczących opłat portowych, serwisu i napraw
    Łodzi Motorowej oraz na zakup paliwa, olejów, bieżących opłat za przeglądy Łodzi
    Motorowej oraz innych opłat związanych z jej użytkowaniem dla prowadzenia opisanej
    działalności gospodarczej w celach zarobkowych, zgodnie ze stanem faktycznym
    opisanym w niniejszym wniosku.
    Zdaniem Wnioskodawcy, wszelkie wydatki związane z posiadaniem i utrzymaniem Łodzi
    Motorowej (określone w pytaniu nr 1 i nr 2) mają ścisły związek z czynnościami
    opodatkowanymi wykonywanymi oraz planowanymi przez Wnioskodawcę z tytułu jej
    użytkowania w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, tj. w zakresie wynajmu
    Nieruchomości jako element benefitu (zachęty) dla najemców oraz planowanego wynajmu
    komercyjnego Łodzi Motorowej podmiotom zewnętrznym, zgodnie ze stanem faktycznym
    opisanym powyżej.
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 VATU w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i
    usług.
    Powyższa regulacja zawarta w art. 86 ust. 1 ustawy wskazuje, że prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną
    spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów
    i usług a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do czynności opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami
    opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od
    podatku lub niepodlegających temu podatkowi.
    Ustawodawca nie precyzuje, w jakim zakresie i w jaki sposób towary i usługi muszą być
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby pozwoliło to
    podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek ten może być zatem bezpośredni
    lub pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można
    mówić wówczas, gdy nabywane towary lub usługi służą, np. dalszej odprzedaży, bowiem
    bezpośrednio wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.
    Natomiast, ze związkiem pośrednim mamy do czynienia w sytuacji, gdy ponoszone
    wydatki nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, jakkolwiek
    ich ponoszenie warunkuje uzyskanie przychodu opodatkowanego podatkiem od towarów
    i usług. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają pośredni związek z
    działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi
    zakupami towarów i usług a powstaniem przychodu.
    Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, w całości
    lub części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,

    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Czynności, z których Wnioskodawca osiągać będzie przychody z tytułu użytkowania Łodzi
    Motorowej w sposób opisany powyżej, podlegać będą opodatkowaniu VAT. W kontekście
    art. 86 ust. 1 i art. 88 VATU, zdaniem Wnioskodawcy, wszelkie wydatki związane z
    posiadaniem i utrzymaniem Łodzi Motorowej mają ścisły związek z przychodami
    osiąganymi przez Wnioskodawcę z tytułu jej użytkowania a tym samym Wnioskodawcy
    przysługiwać więc będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur
    dokumentujących raty leasingowe z tytułu użytkowania Łodzi Motorowej oraz prawo do
    odliczenia podatku naliczonego wynikającego z ponoszonych wydatków dotyczących opłat
    portowych, serwisu i napraw Łodzi Motorowej oraz na zakup paliwa, olejów, bieżących
    opłat za przeglądy Łodzi Motorowej oraz innych opłat związanych z jej użytkowaniem dla
    celów prowadzenia opisanej działalności zgodnie z art. 86 ust. 1 VATU, pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 VATU.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego nie jest ograniczone również poprzez brak
    wykorzystywania przez Wnioskodawcę Łodzi Motorowej do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług poza sezonem. Innymi słowy, sezonowe wykorzystywanie
    Łodzi Motorowej do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług nie
    ogranicza prawa podatnika do odliczenia podatku naliczonego od rat leasingowych oraz
    pozostałych wydatków wskazanych we wniosku jedynie do okresu, w którym czynności te
    są faktycznie wykonywane.
    Ponadto zauważyć należy, że Łódź Motorowa nie jest pojazdem samochodowym w
    związku z tym nie obowiązuje w tym zakresie ograniczenie odliczenia podatku
    naliczonego, o którym to ograniczeniu mowa w art. 86a ust. 1 VATU.
    Podsumowując, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku
    naliczonego z tytułu rat leasingowych Łodzi Motorowej wykorzystywanej do prowadzenia
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (dot. pytania nr 1) oraz pełnej
    kwoty podatku naliczonego z tytułu wydatków dotyczących opłat portowych, serwisu i
    napraw Łodzi Motorowej oraz na zakup paliwa, olejów, bieżących opłat za przeglądy Łodzi
    Motorowej oraz innych opłat związanych z jej użytkowaniem dla prowadzenia opisanej
    działalności gospodarczej w celach zarobkowych (dot. pytania nr 2) w sposób opisany w
    niniejszym wniosku - zgodnie z art. 86 ustawy, pod warunkiem niezaistnienia ograniczeń
    wynikających z art. 88 ustawy.
    Zdaniem Wnioskodawcy, wszelkie wydatki związane z posiadaniem i utrzymaniem Łodzi
    Motorowej (określone w pytaniu nr 1 i nr 2) mają ścisły związek z czynnościami
    opodatkowanymi wykonywanymi oraz planowanymi przez Wnioskodawcę z tytułu jej
    użytkowania w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, tj. w zakresie wynajmu
    Nieruchomości jako element benefitu (zachęty) dla najemców oraz planowanego wynajmu
    komercyjnego Łodzi Motorowej podmiotom zewnętrznym.
    Ad. 3
    W ocenie Wnioskodawcy nie będzie on uprawniony do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z rat leasingowych (o których mowa w pytaniu nr 1) oraz wydatków
    eksploatacyjnych (o których mowa w pytaniu nr 2) za okres, w którym Łódź motorowa
    będzie wykorzystywana do celów osobistych na terytorium innego państwa
    członkowskiego Unii Europejskiej. Stosownie do treści art. 86 ust. 1 VATU, w zakresie w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120
    ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie przy tym z treścią art. 5 VATU, opodatkowaniu ww.
    podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju. Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z

    którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale
    tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów
    ustawy) jest terytorium kraju.
    Ponadto, w myśl art. 8 ust. 2 pkt 1 VATU za odpłatne świadczenie usług uznaje się również
    użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
    działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika
    lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
    akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących
    osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub
    w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z
    tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Art. 8 ust. 6 VATU stanowi zaś, że w przypadku, o którym mowa w ust. 2 pkt 1 i ust. 5, za
    nabycie towarów uznaje się również przyjęcie ich w używanie na podstawie umowy
    najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze.
    Tym samym, przepisy VATU w niektórych sytuacjach zrównują z odpłatnym świadczeniem
    usług czynności wykonywane nieodpłatnie. Czynność, o której mowa w art. 8 ust. 2 pkt 1
    VATU podlega opodatkowaniu VAT, jeśli przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych
    towarów lub ich części podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia VAT w całości lub w
    części, jak również w przypadku gdy jest ona świadczona na terytorium Polski
    Wnioskodawca wskazuje, że w okresie, w którym Łódź Motorowa znajdować się będzie
    poza terytorium Polski, zgodnie z opisem stanu faktycznego wskazanego powyżej,
    zamierza on wykorzystywać nieodpłatnie do celów osobistych Łódź Motorową stanowiącą
    część jego przedsiębiorstwa. W takim przypadku nieodpłatna usługa świadczona dla celów
    osobistych Wnioskodawcy, pomimo że może na gruncie ustawy o VAT zostać uznana za
    odpłatną usługę, nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT na terytorium Polski.
    W konsekwencji, w przypadku gdy Wnioskodawca będzie wykorzystywał Łódź Motorową
    dla celów osobistych na terytorium Państwa członkowskiego Unii Europejskiej, a więc za
    okres w którym Łódź Motorowa stanowiąca część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy będzie
    wykorzystywana poza terytorium Polski, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do
    odliczenia na terytorium Polski podatku VAT naliczonego zarówno w odniesieniu do
    wydatków, o których mowa w pytaniu nr 1 jak też wydatków, o których mowa w pytaniu nr
    2 powyżej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2024 r.
    poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Stosownie do art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy:
      Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i

      usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza
      terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były
      wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika
      związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie
    nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu
    przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego
    fundamentalne prawo. Możność wykonania tego prawa powinna być zapewniona
    niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od
    transakcji związanych z zakupami.
    Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia
    podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do
    odliczenia podatku nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub
    efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności
    opodatkowanych wówczas, po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów
    formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne
    przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
    Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi,
    przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności
    gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach
    działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1
    ustawy o podatku od towarów i usług prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony powoduje, że nieziszczenie się warunku pozytywnego, jakim jest wykorzystanie
    towaru lub usługi do realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że
    zmieniono przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do
    czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT – spowoduje konieczność
    weryfikacji uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie
    nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu
    przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego
    fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona
    niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od
    transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do
    odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami
    opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży lub też nabywane towary i
    usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy.
    Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez
    podatnika.

    Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością
    przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem
    funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a
    tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można
    było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością
    podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami
    towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z
    działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia
    się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz
    poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do
    generowania przez podmiot obrotu. Najczęściej do wydatków mających pośredni wpływ
    na wykonywanie czynności opodatkowanych zalicza się koszty reprezentacji i reklamy,
    wydatki związane z udziałem w targach, konferencjach, koszty doradztwa podatkowego
    itp.
    Podkreślić należy także, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pan czynnym i zarejestrowanym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Przeważającym przedmiotem działalności Pana
    jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (kod PKD:
    68.20.Z). Nieruchomości znajdują się w atrakcyjnych oraz turystycznych miejscach
    położonych w (...). Nieruchomości wynajmowane są przez osoby fizyczne oraz przez firmy
    dla celów zakwaterowania pracowników.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej planuje Pan zawrzeć umowę leasingu
    operacyjnego łodzi motorowej, ośmioosobowej, zarejestrowanej pod polską banderą.
    Poniesie Pan wydatki związane z opłatą wstępną oraz miesięczne wydatki związane z
    umową leasingu operacyjnego. Przewiduje Pan również, że będzie ponosił koszty opłat
    portowych, serwisu i napraw Łodzi Motorowej, koszty paliwa, olejów, opłat za przeglądy
    oraz innych opłat związanych z jej użytkowaniem dla prowadzenia działalności
    gospodarczej w celach zarobkowych.
    Łódź Motorowa udostępniana będzie przez Pana w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej jako element dodatkowy, benefit związany z wyborem przez najemcę
    któregoś z Pana lokali znajdującego się na terenie Nieruchomości. Udostępnienie Łodzi
    Motorowej będzie nieodpłatne bądź nastąpi za symboliczną opłatą. Powyższe ma
    stanowić zachętę do wyboru lokalu lub apartamentu znajdującego się w
    Nieruchomościach. Ponadto planuje Pan, że Łódź Motorowa będzie wynajmowana
    komercyjnie podmiotom, które zamówią taką usługę przez stronę internetową Pana.
    Jednocześnie Łódź Motorowa z uwagi na swój charakter, efekt wizualny oraz miejsce
    zacumowania (z widokiem na jeden z najbardziej charakterystyczny punkt miasta) może
    być wykorzystywana w ramach współpracy m.in. (lecz nie wyłącznie) z wytwórniami
    filmowymi / producentami filmów czy agencjami modowymi, a także z firmami
    zajmującymi się plenerowymi sesjami ślubnymi.
    Po nawiązaniu współpracy z ww. podmiotami, zamierza Pan podjąć współpracę i
    wykorzystywać Łódź Motorową do organizowania wydarzeń dla (...). Wszelkie wydatki
    związane z posiadaniem i utrzymaniem Łodzi Motorowej, w tym raty leasingowe oraz
    pozostałe wydatki, mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi
    oraz planowanymi przez Pana z tytułu jej użytkowania w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, tj. w zakresie wynajmu Nieruchomości jako element benefitu (zachęty) dla
    najemców oraz planowanego wynajmu komercyjnego Łodzi Motorowej podmiotom

    zewnętrznym. Łódź Motorowa wykorzystywana będzie do czynności opodatkowanych
    sezonowo. W sezonie letnim Łódź Motorowa stacjonować będzie w marinie lub porcie
    znajdującym się na terenie Rzeczypospolitej Polskiej. W tym okresie będzie Pan
    wykorzystywał Łódź Motorową do celów prowadzonej działalności gospodarczej w sposób
    określony powyżej.
    Bez względu na to czy Łódź Motorowa będzie używana, czy też pozostanie w danej części
    roku nieużywana, obowiązany będzie Pan przez cały rok płacić raty leasingowe wynikające
    z umowy leasingu operacyjnego oraz opłacać powierzchnię, gdzie łódź będzie cumowana.
    Pozostałe koszty również mogą być ponoszone przez Pana przez cały rok.
    Poza sezonem, z uwagi na warunki pogodowe w Polsce, Łódź Motorowa zostanie
    przetransportowana do mariny lub portu znajdującego się na terenie innego państwa
    należącego do Unii Europejskiej. W tym czasie Łódź Motorowa może być wykorzystywana
    do czynności opodatkowanych podatkiem od wartości dodanej wykonywanych w ramach
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej poza granicami Polski. Jest Pan
    zarejestrowany dla celów VAT w państwie członkowskim Unii Europejskiej tj. w Hiszpanii.
    Ponadto wskazał Pan, że może się zdarzyć Panu wykorzystać Łódź Motorową nieodpłatnie
    na cele osobiste.
    Powziął Pan wątpliwości co do tego czy posiadać będzie pełne prawo do odliczenia
    podatku naliczonego wynikającego:
    - z rat leasingowych wynikających z zawartej umowy leasingu operacyjnego,
    - z ponoszonych wydatków eksploatacyjnych dotyczących opłat portowych, serwisu i
      napraw Łodzi Motorowej oraz na zakup paliwa, olejów, bieżących opłat za przeglądy
      Łodzi Motorowej oraz innych opłat
    związanych z jej użytkowaniem dla prowadzenia opisanej działalności gospodarczej w
    celach zarobkowych za okres, gdy Łódź Motorowa będzie wykorzystywana do
    wykonywania czynności opodatkowanych na terytorium Polski.
    Ponadto ma Pan wątpliwości, czy będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z rat leasingowych (o których mowa w pytaniu nr 1) oraz wydatków
    eksploatacyjnych (o których mowa w pytaniu nr 2) za okres, w którym Łódź motorowa
    będzie wykorzystywana do celów osobistych na terytorium innego państwa
    członkowskiego Unii Europejskiej.
    Jak już wyżej wskazano według ogólnej zasady podatnik ma prawo do odliczenia podatku
    naliczonego od dokonywanych zakupów towarów i usług tylko i wyłącznie w takim
    zakresie, w jakim zakupy te są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych. Prawo do odliczenia przysługuje również, w przypadku gdy nabyte
    towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza
    terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były
    wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika
    związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
    Prawo do odliczenia VAT jest zawsze uwarunkowane istnieniem związku pomiędzy
    nabywanymi towarami i usługami z prowadzoną działalnością gospodarczą. Odliczyć
    podatek może czynny zarejestrowany podatnik VAT. Towary i usługi, których dotyczy
    podatek naliczony, należy wykorzystywać do wykonywania czynności opodatkowanych
    (czyli takich, które powodują powstanie zobowiązania podatkowego). Podstawowym
    warunkiem jest zatem związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Związek ten może być bezpośredni lub pośredni.
    Jednak w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych do działalności
    gospodarczej oraz do celów prywatnych – jeżeli już w chwili ich nabycia jest wiadomo, że
    będą posiadały przeznaczenie „mieszane” – odliczenie podatku możliwe jest wyłącznie w
    części w jakiej nabycie to związane jest z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

    Oceniając prawo do odliczenia podatku naliczonego w przedmiotowej sprawie należy
    zatem w pierwszej kolejności zwrócić uwagę na sposób użytkowania Łodzi motorowej,
    która jak wynika z opisu:
    - w sezonie letnim (tj. w okresie stacjonowania w marinie lub porcie na terytorium kraju)
      będzie wykorzystana do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej
      działalności gospodarczej, tj. w zakresie wynajmu Nieruchomości jako element
      benefitu (zachęty) dla najemców oraz wynajmu komercyjnego podmiotom
      zewnętrznym;
    - poza sezonem (tj. w okresie stacjonowania w marinie lub porcie znajdującym się w
      innym państwie UE) może być wykorzystywana do czynności opodatkowanych
      podatkiem od wartości dodanej wykonywanych w ramach prowadzonej przez Pana
      działalności gospodarczej poza granicami Polski. Jest Pan bowiem zarejestrowany dla
      celów VAT w Hiszpanii;
    - może być wykorzystana nieodpłatnie na cele osobiste.
    Ww. Łódź Motorowa będzie zatem wykorzystywania przez Pana w sposób mieszany.
    Na podstawie przedstawionego opisu sprawy przyjęto, że wykorzystanie łodzi na cele
    osobiste może mieć miejsce zarówno na terytorium kraju jak i na terytorium innego
    państwa członkowskiego UE.
    Ponadto zakres wykorzystania Łodzi Motorowej w sezonie letnim wskazuje na
    bezpośredni związek z czynnościami opodatkowanym podatkiem VAT (a więc takimi, które
    generują podatek należy) w przypadku komercyjnego wynajmu łodzi podmiotom
    zewnętrznym. Natomiast jej wykorzystanie w związku z wynajmem Nieruchomości jako
    element benefitu (zachęty) dla najemców, o ile może mieć bezpośredni związek z
    czynnością opodatkowaną w przypadku udostępnienia Łodzi Motorowej za symboliczną
    opłatą (tu jako wynajem łodzi), to w przypadku udostępnienia Łodzi Motorowej
    nieodpłatne związek ten będzie miał charakter pośredni i będzie związany z
    podejmowaniem działań promocyjno-reklamowych dotyczących prowadzonej działalności
    w zakresie najmu Nieruchomości (logo Pana na samej Łodzi Motorowej oraz na pokryciu,
    informacja o elemencie dodatkowym do wynajmu w postaci udostępnienia Łodzi
    Motorowej wskazana na stronie internetowej Wnioskodawcy).
    Uwzględniając opisany we wniosku sposób użytkowania Łodzi Motorowej przez Pana
    rozstrzygnięcia wymaga kwestia prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z
    rat leasingowych oraz poniesionych wydatków eksploatacyjnych. W tym zakresie uzależnia
    Pan prawo do odliczenia de facto od miejsca stacjonowania łodzi przyjmując że za okres,
    w którym Łódź Motorowa będzie wykorzystywana na terytorium Polski ma pełne prawo
    do odliczenia ze względu na związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w zakresie
    wynajmu Nieruchomości oraz wynajmu komercyjnego podmiotom zewnętrznym.
    Natomiast za okres, w którym Łódź motorowa będzie wykorzystywana do celów
    osobistych na terytorium innego państwa członkowskiego UE nie będzie miał prawa do
    odliczenia, gdyż taka nieodpłatna usługa świadczona dla celów osobistych, nie będzie
    podlegała opodatkowaniu VAT na terytorium Polski.
    Wprawdzie odliczenie podatku naliczonego od wydatków związanych z używaniem towaru
    na podstawie umowy leasingu operacyjnego odbywa się na bieżąco, tj. od każdej raty
    leasingowej, to zaproponowany przez Pana sposób rozliczenia nie odzwierciedla
    faktycznego związku poniesionych w tym zakresie wydatków z czynnościami
    opodatkowanymi w całym okresie użytkowania Łodzi Motorowej. Jak bowiem wynika z
    opisu sprawy będzie Pan użytkował ww. Łódź do czynności opodatkowanych na
    terytorium kraju (co uprawnia go do odliczenia na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT),
    do czynności opodatkowanych podatkiem od wartości dodanej wykonywanych poza
    granicami Polski (w tym przypadku prawo do odliczenia określa art. 86 ust. 8 pkt 1 ww.
    ustawy) oraz do celów osobistych (w stosunku do których nie przysługuje prawo do
    doliczenia).

    Skoro Pan jeszcze zanim doszło do nabycia (wzięcia w leasing) Łodzi Motorowej wie, że jej
    wykorzystanie będzie miało charakter „mieszany” (czyli przeznaczona będzie do celów
    działalności opodatkowanej jak i do celów osobistych), to w pierwszej kolejności powinien
    Pan na etapie nabycia łodzi obiektywnie określić, w jakim zakresie towary i usługi jej
    dotyczące będą wykorzystywane do celów opodatkowanej działalności gospodarczej, a w
    jakim do innych celów, w tym przypadku prywatnych i dokonać odpowiednio odliczenia
    częściowego od każdej raty leasingowej (także od opłaty wstępnej).
    Powyższą zasadę powinien Pan zastosować zarówno w odniesieniu do wydatków
    dotyczących rat leasingowych ponoszonych zarówno za okres, w którym Łódź
    wykorzystywana jest na terytorium kraju, jak i poza nim.
    Ze względu na fakt, że wykorzystanie Łodzi Motorowej będzie miało charakter „mieszany”
    (czyli będzie ona przeznaczona do celów działalności opodatkowanej jak i do celów
    osobistych) należy przejąć, że w przypadku opłat portowych, serwisu, napraw, opłat za
    przeglądy przysługuje Panu częściowe prawo do odliczenia podatku naliczonego
    (podobnie jak od rat leasingowych) bez względu na to czy będzie ono realizowane za
    okres, w którym Łódź stacjonuje w Polsce czy na terytorium innego państwa
    członkowskiego UE. Ta sama zasada dotyczy kosztów paliwa i olejów, o ile nie jest Pan w
    stanie dokonać bezpośredniej alokacji poniesionego wydatku do celów działalności
    opodatkowanej lub do celów osobistych. Jeżeli jednak wydatki takie jak np. paliwo zostaną
    wykorzystane wyłącznie w trakcie użycia Łodzi Motorowej co celów działalności
    opodatkowanej, to w takim przypadku prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje w całości, natomiast w sytuacji ich wykorzystania wyłącznie w trakcie użytku
    prywatnego takie prawo nie przysługuje w ogóle.
    W związku z powyższym Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wskazujemy, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana
    wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione w zaistniałym stanie faktycznym, bądź we
    własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b
    § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym.
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym,
    w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.