Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.1004.2024.1.MWJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-20
Teza: Brak prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego do wydatków inwestycyjnych ponoszonych w
związku z realizacją inwestycji.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
ulice-oświetlenie uliczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego do
    wydatków inwestycyjnych ponoszonych w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ... będąca zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT zamierza
    realizować przedsięwzięcie pn. „(...)”.
    Oświetlenie drogowe na terenie Gminy ... realizowane jest poprzez oprawy oświetleniowe
    zamontowane na słupach linii energetycznych napowietrznych zasilanych ze stacji
    transformatorowych. Ogólna koncepcja realizacji zadania obejmuje demontaż istniejących
    opraw sodowych; zaprojektowanie, zakup, dostawę i montaż (...) szt. opraw
    oświetleniowych LED o mocy 35-125 kW na potrzeby infrastruktury publicznej -
    oświetlenie uliczne, na terenie Gminy ..., zlokalizowanych w miejscowościach: (...).
    Zgodnie z zamierzeniem przedsięwzięcie będzie realizowane w trybie „Zaprojektuj i
    Wybuduj”. Przedmiotem zamówienia jest wymiana opraw oświetleniowych z sodowych na
    LED na potrzeby oświetlenia drogowego/ulicznego. Zamówienie obejmuje
    zaprojektowanie (projekt budowlany: PZT-A i Projekt Techniczny), uzyskanie na tej
    podstawie wymaganych prawem decyzji oraz zakup, dostawa i montaż opraw
    oświetleniowych wraz z oddaniem powstałej infrastruktury do użytkowania, w tym
    uzyskaniem ewentualnych decyzji administracyjnych w tym zakresie oraz dokumentacji
    eksploatacyjnej. W zakres przedmiotu zamówienia wchodzi:
    • opracowanie audytu oświetlenia drogowego/ulicznego,
    • opracowanie dokumentacji budowlanej/wykonawczej, zgodnie z wymaganiami
      operatora sieci dystrybucyjnej,
    • zakup, dostawa i montaż opraw oświetleniowych.
    Celem bezpośrednim realizowanego projektu jest (...). W konsekwencji celem
    przedsięwzięcia jest redukcja emisji zanieczyszczeń ze spalania paliw kopalnych.
    Planowana moc opraw LED odpowiada utrzymaniu obecnego natężenia oświetlenia.
    Celem i głównym efektem realizacji zadania będzie podniesienie jakości życia
    mieszkańców poprzez poprawienie standardów technicznych istniejącej infrastruktury
    energetycznej, a także zapobieżenie nadmiernemu obciążeniu środowiska poprzez emisję
    zanieczyszczeń.
    Celem bezpośrednim realizowanego zadania jest zmniejszenie zapotrzebowania na
    energię elektryczną ze źródeł konwencjonalnych, co w znacznym stopniu spowoduje
    ograniczenie emisji zanieczyszczeń powietrza odpowiedzialnych za powstawanie zjawiska
    emisji gazów cieplarnianych. Celem realizacji jest również poprawa efektywności
    energetycznej w sektorze użyteczności publicznej. Efektem realizacji projektu będzie
    również zwiększenie bezpieczeństwa energetycznego nie tylko samej gminy, ale również
    województwa .... Projekt wpłynie ponadto na podniesienie konkurencyjności gospodarki
    niskoemisyjnej na terenie gminy i regionu, a w dalszej perspektywie i województwa ...,
    która w wydajny, zrównoważony sposób wykorzystuje zasoby i zmniejsza emisję
    zanieczyszczeń.
    Celem realizacji projektu będzie również wzrost konkurencyjności i atrakcyjności Gminy,
    przeciwdziałanie jej marginalizacji społecznej, gospodarczej i przestrzennej.
    Zakłada się, że zrealizowanie projektu wpłynie pozytywnie na wyrównanie szans
    rozwojowych i wspomaganie zmian strukturalnych na obszarze wiejskim jakim jest Gmina
    ....
    Powyższe zadanie realizowane będzie z udziałem środków WFOŚiGW.

    Powyższa inwestycja w zakresie modernizacji oświetlenia jest przez Gminę dokonywana w
    ramach realizacji zadań własnych Gminy, do których zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z
    dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 z późn. zm.)
    należy w szczególności zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie
    zaopatrzenia w energię elektryczną i jest zadaniem własnym gminy, o którym mowa w art.
    7 ust. 1 pkt 3.
    Planowanie oświetlenia miejsc publicznych i dróg, finansowanie oświetlenia ulic, placów i
    dróg publicznych znajdujących się na terenie gminy oraz planowanie i organizacja działań
    mających na celu racjonalizację zużycia energii należy także do zadań własnych gminy
    określonych w art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 266, z późn. zm.).
    Gmina pragnie zaznaczyć, że majątek powstały wskutek realizacji przedmiotowej
    inwestycji będzie stanowił majątek Gminy i będzie służył wyłącznie zaspokajaniu
    zbiorowych potrzeb wspólnoty Gminy. Wobec tego, Gmina nie pobiera i nie będzie
    pobierała od nikogo żadnych opłat z tytułu korzystania z przedmiotowego oświetlenia.
    W związku z realizacją przedmiotowej inwestycji Gmina będzie ponosić wydatki
    dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę.

## Pytanie

Czy w odniesieniu do wydatków inwestycyjnych wynikających z realizacji inwestycji pn.
    „(...)” Gminie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Gminy ... nie będzie ona miała możliwości odzyskania podatku naliczonego od
    wydatków inwestycyjnych poniesionych w ramach przedsięwzięcia pn. „(...)”.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Każde nabycie towarów i usług, przeznaczonych do przyszłego wykorzystania ich do
    czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, bez
    względu na to, jakie faktyczne będą efekty tej działalności, należy uznać w momencie jego
    dokonania za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Istotna jest intencja
    nabycia, jeśli dany towar/usługa ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych,
    wówczas - po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług
    wymogów formalnych - odliczenie jest prawnie dozwolone, pod warunkiem, że nie
    wyłączają go inne przepisy ustawy (art. 88 ustawy) lub akty wykonawcze.
    Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ wydatki inwestycyjne ponoszone w ramach
    przedmiotowego zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych.

    Opisana inwestycja realizowana będzie w ramach zadań własnych gminy, o których mowa
    w ustawie o samorządzie gminnym i nie miała związku ze sprzedażą opodatkowaną VAT.
    Zakupionych w ramach przedmiotowej inwestycji towarów i usług gmina nie będzie
    nabywać w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy.
    W związku z powyższym, Gmina nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. inwestycji.
    Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie przysługuje prawo do zwrotu różnicy
    podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy są spełnione warunki:
    • podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
    • towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
      takich czynności, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Nie można obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z
    towarami i usługami, które:
    • nie służą do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
    • służą do czynności zwolnionych od tego podatku,
    • służą do czynności niepodlegających temu podatkowi.
    Art. 86 ust. 1 ustawy, nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczy, że podatnik nabywa towary i
    usługi w celu ich wykorzystania do czynności opodatkowanych.
    Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, gdy:
    • spełni przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy i
    • nie zaistnieją przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.
    Art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może odliczyć podatku, który jest należny tylko dlatego, że
    został wykazany na fakturze. W sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo
    jest zwolniona od podatku podatnik nie może odliczyć podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.

      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i
    usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak
    wynika z okoliczności sprawy – efekty realizowanej inwestycji nie będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych. Jak Państwo wskazali, nie pobierają Państwo i nie będą
    pobierać od nikogo żadnych opłat z tytułu korzystania z przedmiotowego oświetlenia. W
    związku z powyższym, nie będą mieć Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji ww. inwestycji. Tym samym, nie
    będzie przysługiwać Państwu z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której
    mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Stwierdzam, że nie będą mieć Państwo prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego do wydatków inwestycyjnych ponoszonych w związku z realizacją
    inwestycji pn. „(...)”, ponieważ efekty powstałe w ramach ww. inwestycji nie będą przez
    Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze

      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
        zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
        czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).