Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDSB1-1.4019.4.2022.1.MF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-15
Teza: Brak obowiązku uiszczania opłaty od środków spożywczych, w przypadku wprowadzenia na rynek krajowy Piwa bezalkoholowego zawierającego węglowodany, w tym cukry ze słodu.
Słowa kluczowe: napoje-napoje alkoholowe-piwo; napoje-napoje bezalkoholowe; opłata-opłata cukrowa
Zagadnienia: Ustawa o zdrowiu publicznym 
Przepisy: [CUKIER] Ustawa o zdrowiu publicznym

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w zakresie braku obowiązku uiszczania opłaty od środków spożywczych, w przypadku wprowadzenia na rynek krajowy Piwa bezalkoholowego zawierającego węglowodany, w tym cukry ze słodu jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

27 stycznia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy przepisów ustawy o zdrowiu publicznym, w zakresie opłaty od środków spożywczych. Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego**

S.A. (dalej: „Wnioskodawca" lub „Spółka") jest (…) producentem piwa. (…)

Głównym przedmiotem działalności Spółki jest produkcja piwa o zawartości alkoholu powyżej 0,5 % vol. (dalej: „Piwo"). Jednocześnie w ostatnim czasie Spółka podjęła decyzję o rozpoczęciu produkcji piwa bezalkoholowego o zawartości alkoholu poniżej 0,5 % vol. - planowo 0,0 % vol. (dalej: „Piwo bezalkoholowe").

Z uwagi na niską zawartość alkoholu, Piwo bezalkoholowe nie stanowi wyrobu akcyzowego w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy akcyzowej. Jest ono ujęte w dziale 11 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej: „PKWiU") pod kodem 11.05.10.0 - piwo, z wyłączeniem odpadów browarnych.

W przypadku Spółki proces produkcji Piwa bezalkoholowego składa się m.in. z następujących etapów:

1\. Warzenie – na tym etapie rozdrobniony słód miesza się z wodą i podgrzewa. W ten sposób powstaje zacier, który określa się brzeczką. Następnie brzeczka gotowana jest z dodatkiem chmielu. Na tym etapie, ze słodu uwalniają się węglowodany, a w tym cukry, które stanowią składniki zacieru, a następnie wyprodukowanego z niego Piwa bezalkoholowego.

2\. Fermentacja – na tym etapie brzeczka zostaje przepompowana do tankofermentorów gdzie, po dodaniu drożdży, poddaje się ją procesowi fermentacji.

3\. Leżakowanie – na tym etapie młode Piwo jest przekazywane do leżakowni, gdzie leżakując w tankach leżakowych powoli dojrzewa.

4\. Filtracja – na tym etapie Piwo poddaje się filtracji w celu nadania mu odpowiedniej klarowności.

5\. Rozlew – na tym etapie następuje rozlew Piwa do opakowań jednostkowych, np. butelek, kegów lub puszek.

Z etykiety Piwa bezalkoholowego wynikają informacje dotyczące jego wartości odżywczych, w tym ilość węglowodanów w przeliczeniu na 100 ml Piwa bezalkoholowego, w tym cukrów.

Piwo bezalkoholowe nie zawiera w swoim składzie substancji słodzących, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1333/2008 z dnia 16 grudnia 2008 r. w sprawie dodatków do żywności (Dz. Urz. UE L 354 z 31.12.2008, str. 16, z późn. zm.), kofeiny oraz tauryny.

Dodatkowo Spółka wskazuje, że poza etapem ważenia, w trakcie którego ze słodu uwalniają się węglowodany, w tym cukry, w toku procesu produkcji Piwa bezalkoholowego nie są do niego dodawane żadne inne cukry, ani substancje słodzące.

**Pytanie**

Czy w przypadku wprowadzenia na rynek krajowy Piwa bezalkoholowego, w którym ze względu na przedstawiony w niniejszym wniosku proces produkcji występują węglowodany a w tym cukry, podlega ono opłacie od środków spożywczych, o której mowa w art. 12a ust. 1 Ustawy o zdrowiu publicznym (dalej: „Opłata")?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle przepisów art. 12b ust. 1 Ustawy o zdrowiu publicznym, wprowadzenie na rynek krajowy Piwa bezalkoholowego, w którym ze względu na przedstawiony w niniejszym wniosku proces produkcji występują węglowodany i w tym cukry, nie podlega Opłacie.

Uzasadnienie Państwa stanowiska

Zgodnie z art. 12a ust. 1 Ustawy o zdrowiu publicznym, Opłacie podlega wprowadzanie na rynek krajowy napojów z dodatkiem:

• cukrów będących monosacharydami lub disacharydami oraz środków spożywczych zawierających te substancje oraz substancji słodzących, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1333/2008 z dnia 16 grudnia 2008 r. w sprawie dodatków do żywności (Dz.Urz. UE L 354 z 31.12.2008, str. 16, z późn. zm.4), zwanym dalej „rozporządzeniem nr 1333/2008",

• kofeiny lub tauryny.

– dalej łącznie jako: „Substancje".

W myśl art. 12b ust. 1 Ustawy o zdrowiu publicznym, za napój, o którym mowa w art. 12a ust. 1 Ustawy, uważa się wyrób w postaci napoju oraz syrop będący środkiem spożywczym, ujęty w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w klasach 10.32 i 10.89 oraz w dziale 11, w którego składzie znajduje się co najmniej jedna z substancji, o których mowa w art. 12a ust. 1 Ustawy, z wyłączeniem substancji występujących w nich naturalnie.

Dodatkowo w art. 12e ust. 1 Ustawy, wskazano, że w zakresie Opłaty obowiązek jej zapłaty powstaje z dniem wprowadzenia na rynek krajowy napoju, o którym mowa w art. 12a ust. 1 Ustawy.

Natomiast, regulacje art. 12f ust. 1 Ustawy stanowią, że na wysokość Opłaty składają się następujące części:

• 0,50 zł za zawartość cukrów w ilości równej lub mniejszej niż 5 g w 100 ml napoju, lub za zawartość jakiejkolwiek ilości co najmniej jednej substancji słodzącej, o których mowa w rozporządzeniu nr 1333/2008,

• 0,05 zł za każdy gram cukrów powyżej 5 g w 100 ml napoju

– w przeliczeniu na litr napoju.

Odczytując zatem powyższe regulacje Ustawy o zdrowiu publicznym, należy zauważyć, że Opłatą objęte jest wprowadzanie na rynek krajowy produktów, które łącznie posiadają następujące cechy:

1\. Występują w postaci napoju lub syropu będącego środkiem spożywczym;

2\. Są ujęte w PKWiU w klasach 10.32,10.89 bądź dziale 11; oraz

3\. Posiadają w składzie co najmniej jedną z Substancji, z wyłączeniem Substancji występujących w nich naturalnie.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego bezsprzecznie wynika, że Piwo bezalkoholowe spełnia dwie pierwsze cechy, tj. występuje w postaci napoju oraz jest ujęte w dziale 11 PKWiU.

Jednakże w przypadku trzeciej cechy tj. posiadania w składzie co najmniej jednej z Substancji, zdaniem Wnioskodawcy należy stwierdzić, iż cukry występujące w produkowanym przez Spółkę Piwie bezalkoholowym są składnikiem występującym w nim naturalnie.

Zatem Wnioskodawca uważa, że dla dokonania ostatecznej oceny, czy wprowadzanie na rynek krajowy Piwa bezalkoholowego objęte jest Opłatą, kluczowe znaczenie ma ustalenie, czy cukry zawarte w Piwie bezalkoholowym występują w nim naturalnie.

W pierwszej kolejności należy wskazać, że Ustawa nie zawiera definicji ani nie określa wprost jak należy rozumieć, że Substancje występują w napojach naturalnie. W rezultacie, zdaniem Spółki należy odwołać się do językowej wykładni przepisów Ustawy o zdrowiu publicznym i odczytać jej regulacje zgodnie z ich literalnym, słownikowym znaczeniem.

Rozpatrując zatem wskazany powyżej przepis art. 12b ust. 1 Ustawy, w świetle przytoczonych powyżej wątpliwości Spółki, należy zauważyć, że:

• Substancje o których mowa w tym przepisie zostały precyzyjnie określone poprzez odwołanie do regulacji art. 12a ust. 1 UZP,

• słowo „występować”, które zostało użyte w kontekście substancji, zgodnie z Internetowym Słownikiem Języka Polskiego oznacza m.in. po prostu „wchodzić w skład czegoś" (https://sjp.pl/wyst%C4%99powa%C4%87),

• natomiast pojęciem, które ma kluczowe znaczenie dla prawidłowego odczytania przepisu art. 12b ust. 1 Ustawy jest słowo „naturalnie".

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN słowo „naturalny” oznacza: „właściwy naturze, przyrodzie, zgodny z jej prawami; zrobiony z surowców występujących w naturze; stanowiący właściwość czyjejś natury, wrodzony; zgodny ze zwykłym porządkiem rzeczy, zrozumiały sam przez się; wynikający z czyjejś natury, szczery, niewymuszony; uiszczany w towarach, w naturze" (https://sjp.pwn.pl/szukaj/naturalny.html).

Zatem, zgodnie ze wskazaną powyżej słownikową definicją słowa „naturalny”, zdaniem Spółki przepis art. 12b ust. 1 Ustawy należy rozumieć w ten sposób, że dla celów stosowania Ustawy przez Substancje występujące naturalnie w napojach należy rozumieć, wszystkie te Substancje, które:

• są zrobione (pochodzą) z surowców występujących w naturze, jak np. owoce i zawarta w nich fruktoza,

• wchodzą w skład danego napoju zgodnie z jego charakterystyką.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że przez Substancje występujące naturalnie w napojach, rozumie się substancje, które nie zostały chemicznie zsyntetyzowane (czyli pochodzą od surowców występujących w naturze) i dodane do napojów na etapie produkcji, natomiast znajdują w składzie napoju zgodnie z jego charakterystyką.

Analogiczne rozumienie naturalności występowania Substancji w danym napoju zostało wyrażone w uzasadnieniu (http://sejm.gov. pl/Sejm9.nsf/druk.xsp?nr=210) do ustawy wprowadzającej do UZP regulacje dotyczące Opłaty (dalej: „Uzasadnienie"), zgodnie z którym: „_Przez substancje występujące naturalnie rozumie się substancje, które nie zostały dodane do produktu, natomiast znajdują w składzie zgodnie z jego charakterystyką, np. cukry występujące w owocach (w odniesieniu do soków) lub kofeina zawarta w naparze z kawy_”.

W konsekwencji, należy uznać, że cukry występujące w Piwie bezalkoholowym, powstające ze słodu w procesie produkcji, stanowią Substancje występujące naturalnie w Piwie bezalkoholowym, tj. znajdują się w składzie napoju zgodnie z jego charakterystyką, a tym samym wprowadzenie na rynek krajowy Piwa bezalkoholowego nie jest objęte Opłatą.

Na poparcie swojego stanowiska w sprawie Wnioskodawca wskazuje, że w najnowszych interpretacjach indywidualnych przepisów Ustawy o zdrowiu publicznym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdza, iż analogiczne do wskazanych w niniejszym wniosku produktów Spółki napoje będące piwami bezalkoholowymi, które zawierają w swoim składzie cukry ze słodu, powstałe w trakcie procesu ich produkcji nie podlegają Opłacie.

Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 22 listopada 2021 r., sygn. 0111-KDSB1-1.4019.184.2021.1.MF uznano za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy, według którego:

„_wprowadzenie na rynek krajowy Piwa bezalkoholowego, w którym występują m.in. węglowodany i cukry (wartości odżywcze) powstałe w trakcie procesu produkcji Piwa ze słodu (ergo: niedodane do produktu jako odrębny składnik), nie podlega opłacie_”.

Dodatkowo, w interpretacji indywidualnej z 12 października 2021 r. sygn. 0111-KDSB1-1.4019.172.2021.3.KP wskazano, że:

„_Za napój, w myśl art. 12b ust. 1 ustawy, o którym mowa w art. 12a ust. 1, uważa się wyrób w postaci napoju oraz syrop będący środkiem spożywczym, ujęty w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w klasach 10.32 i 10.89 oraz w dziale 11, w którego składzie znajduje się co najmniej jedna z substancji, o których mowa w art. 12a ust. 1, z wyłączeniem substancji występujących w nich naturalnie._

_A zatem, aby napój podlegał opłacie musi do niego zostać dodana jedna z substancji wymienionych art. 12a ust. 1 ustawy._

_Z uwagi na to, że piwo bezalkoholowe (\`(...)\`) zawiera cukry ze słodu i nie została do niego dodana żadna z substancji wymienionych w art. 12a ust. 1 ustawy, nie podlega opłacie od środków spożywczych._”

Również w interpretacji indywidualnej z 28 czerwca 2021 r., sygn. 0111-KDSB1-1.4019.112.2021.2.WF stwierdzono, iż:

„_Wskazali Państwo ponadto, że cukry znajdujące się w gotowym wyrobie pochodzą wyłącznie z naturalnego procesu fermentacji, bez jakiegokolwiek procesu dosładzania. W Piwie bezalkoholowym dochodzi do fermentacji słodu jęczmiennego i w ten sposób naturalnie dochodzi do powstania cukrów. Proces fermentacji oznacza, w ocenie Wnioskodawcy, że w gotowym wyrobie, jakim jest Piwo bezalkoholowe substancje słodzące występują naturalnie, tj. nie zostały „sztucznie" dodane, na którymkolwiek etapie produkcji._

_Odnosząc się do państwa wątpliwości w zakresie obowiązku uiszczania opłaty w przypadku wprowadzenia na rynek krajowy piwa bezalkoholowego w którego skład wchodzą m.in. węglowodany i cukry wytworzone w trakcie procesu produkcji ze słodu (nie dodane do produktu jako odrębny składnik), należy wskazać, że zgodnie z art. 12b ust. 1 ustawy za napój, o którym mowa w art. 12a ust. 1, uważa się wyrób w postaci napoju oraz syrop będący środkiem spożywczym, ujęty w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w klasach 10.32 i 10.89 oraz w dziale 11, w którego składzie znajduje się co najmniej jedna z substancji, o których mowa w art. 12a ust. 1, z wyłączeniem substancji występujących w nich naturalnie._

_Z uwagi na to, że piwo bezalkoholowe zawiera m. in. węglowodany i cukry wyłącznie wytworzone w trakcie procesu produkcji ze słodu, które nie zostały dodane do produktu jako odrębny składnik, nie podlega opłacie, o której mowa w art. 12a ust. 1 ustawy._"

Reasumując, w świetle przepisów ustawy o zdrowiu publicznym oraz stanowiska wyrażonego w przytoczonych powyżej wyżej interpretacjach indywidulanych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, wydanych w analogicznych stanach faktycznych jak będący przedmiotem niniejszego wniosku, zdaniem Wnioskodawcy wprowadzanie na rynek krajowy napojów takich jak piwa bezalkoholowe, które zawierają w swoim składzie cukry pochodzące ze słodu, nie jest objęte Opłatą.

W konsekwencji. Spółka wprowadzając na rynek krajowy Piwo bezalkoholowe, w którym ze względu na opisany w niniejszym wniosku proces produkcji występują m.in. węglowodany a w tym cukry, nie będzie zobowiązana do uiszczenia Opłaty.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 12a ust. 1 ustawy z 11 września 2015 r. o zdrowiu publicznym (Dz. U. z 2021 r., poz. 1956 ze zm.), zwanej dalej ustawą,

wprowadzanie na rynek krajowy napojów z dodatkiem:

1) cukrów będących monosacharydami lub disacharydami oraz środków spożywczych zawierających te substancje oraz substancji słodzących, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1333/2008 z dnia 16 grudnia 2008 r. w sprawie dodatków do żywności (Dz. Urz. UE L 354 z 31.12.2008, str. 16, z późn. zm.) zwanym dalej "rozporządzeniem nr 1333/2008",

2) kofeiny lub tauryny

– podlega opłacie.

Stosownie do art. 12a ust. 2 ustawy:

przez wprowadzenie na rynek krajowy napojów, o których mowa w ust. 1, rozumie się sprzedaż napojów przez podmioty obowiązane do zapłaty opłaty, o których mowa w art. 12d ust. 1, do pierwszego punktu, w którym jest prowadzona sprzedaż detaliczna oraz sprzedaż detaliczna napojów przez: producenta, podmiot, o którym mowa w art. 12d ust. 1 pkt 2, podmiot nabywający napoje w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub importera napoju, albo sprzedaż w przypadku, o którym mowa w art. 12e ust. 3.

Natomiast w myśl art. 12b ust. 1 ustawy,

za napój, o którym mowa w art. 12a ust. 1, uważa się wyrób w postaci napoju oraz syrop będący środkiem spożywczym, ujęty w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w klasach 10.32 i 10.89 oraz w dziale 11, w którego składzie znajduje się co najmniej jedna z substancji, o których mowa w art. 12a ust. 1, z wyłączeniem substancji występujących w nich naturalnie.

Zgodnie z art. 12d ust. 1 ustawy,

obowiązek zapłaty opłaty ciąży na osobie fizycznej, osobie prawnej oraz jednostce organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej będącej:

1) podmiotem sprzedającym napoje do punktów sprzedaży detalicznej albo prowadzącym sprzedaż detaliczną napojów w przypadku: producenta, podmiotu nabywającego napoje w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub importera napoju;

2) zamawiającym, w przypadku gdy skład napoju objętego opłatą stanowi element umowy zawartej przez producenta a dotyczącej produkcji tego napoju dla zamawiającego.

Jak stanowi art. 12e ustawy:

1\. Obowiązek zapłaty opłaty powstaje z dniem wprowadzenia na rynek krajowy napoju, o którym mowa w art. 12a ust. 1.

(…)

3\. Obowiązek zapłaty opłaty ciąży na podmiocie sprzedającym napoje, o których mowa w art. 12a ust. 1, podmiotowi prowadzącemu jednocześnie sprzedaż detaliczną oraz hurtową. W takim przypadku opłatę odprowadza się od wszystkich sprzedanych temu podmiotowi napojów objętych opłatą.

(…)

Z opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że są Państwo producentem piwa. W ostatnim czasie podjęli Państwo decyzję o rozpoczęciu produkcji Piwa bezalkoholowego o zawartości alkoholu poniżej 0,5% vol ­– planowo 0,0% vol.

Piwo bezalkoholowe jest ujęte w dziale 11 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod pozycją 11.05.10.0 – piwo, z wyłączeniem odpadów browarnych.

Z etykiety Piwa bezalkoholowego wynikają informacje dotyczące jego wartości odżywczych, w tym ilość węglowodanów w przeliczeniu na 100 ml Piwa bezalkoholowego, w tym cukrów.

Wskazują Państwo także, że piwo bezalkoholowe nie zawiera w swoim składzie substancji słodzących, o których mowa w rozporządzeniu nr 1333/2008, kofeiny oraz tauryny.

Deklarują Państwo, że poza etapem ważenia, w trakcie którego ze słodu uwalniają się węglowodany, w tym cukry, w toku procesu produkcji Piwa bezalkoholowego nie są do niego dodawane żadne inne cukry, ani substancje słodzące.

Państwa wątpliwość budzi, czy wprowadzenie na rynek krajowy Piwa bezalkoholowego, w którym ze względu na przedstawiony proces produkcji występują węglowodany a w tym cukry, podlega ono opłacie od środków spożywczych, o której mowa w art. 12a ust. 1 ustawy.

Jak wynika z wyżej powołanego art. 12a ust. 1 ustawy, opłacie od środków spożywczych podlega napój z dodatkiem:

• cukrów (monosacharydów i/lub disacharydów),

• środków spożywczych zawierających wskazane cukry,

• substancji słodzących, o których mowa w rozporządzeniu nr 1333/2008, oraz

• kofeiny lub tauryny.

Natomiast za napój, w myśl art. 12b ust. 1 ustawy, o którym mowa w art. 12a ust. 1, uważa się wyrób w postaci napoju oraz syrop będący środkiem spożywczym, ujęty w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w klasach 10.32 i 10.89 oraz w dziale 11, w którego składzie znajduje się co najmniej jedna z substancji, o których mowa w art. 12a ust. 1, z wyłączeniem substancji występujących w nich naturalnie.

A zatem, aby napój podlegał opłacie musi do niego zostać dodana jedna z substancji wymienionych art. 12a ust. 1 ustawy.

Z uwagi na to, że Piwo bezalkoholowe zawiera węglowodany, w tym cukry pochodzące ze słodu, powstałe w trakcie procesu jego produkcji i nie została do niego dodana żadna z substancji wymienionych w art. 12a ust. 1 ustawy, nie podlega opłacie od środków spożywczych.

**W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie braku obowiązku uiszczania opłaty od środków spożywczych, w przypadku wprowadzenia na rynek krajowy Piwa bezalkoholowego zawierającego węglowodany, w tym cukry ze słodu jest prawidłowe.**

Końcowo, odnosząc się do powołanych przez Państwo interpretacji indywidualnych, wskazać należy, że dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).