Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB3/423-356/12-6/IR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-01-23
Teza: 1. Czy Spółka dokonała prawidłowej interpretacji art. 15 ust. 1 i art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a tiret drugi ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zaliczając do kosztów uzyskania przychodów kwotę brutto z faktury? 2. Czy Spółka postąpiła prawidłowo zaliczając do kosztów uzyskania przychodów wartość netto z faktury w oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: catering; integracja; koszt-koszty uzyskania przychodów; pracownik; wartość-wartość brutto; wartość-wartość netto
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 4 października 2012 r. (data wpływu 11 października 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 31 grudnia 2012 r. (data wpływu 3 stycznia 2013 r.), oraz pismem z dnia 11 stycznia 2013 r. (data wpływu 15 stycznia 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z organizacją imprezy integracyjnej dla pracowników uznaje się - **za prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 października 2012 r. został złożony wniosek Spółki o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z organizacją imprezy integracyjnej dla pracowników.

Z uwagi na braki wniosku, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14 h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), pismem z dnia 18 grudnia 2012 r. i kolejnym pismem z dnia 7 stycznia 2013 r., wystąpił do Wnioskodawcy o jego uzupełnienie, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

W odpowiedzi na ww. wezwania, skutecznie doręczone dnia 27 grudnia 2012 r. i dnia 10 stycznia 2013 r. - dnia 3 stycznia 2013 r. i dnia 15 stycznia 2013 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

1.  W dniu 21 września 2012 r. Spółka zorganizowała spotkanie integracyjne pracowników (40 osób) w miejscowości K. Za ww. usługę otrzymała od Zajazdu ,,K…’’ fakturę z dnia 21 września 2012 r. z nw. danymi: usługi cateringowe - PKWiU 55301, wartość netto - 4462,96 zł, podatek VAT (stawka 8%) - 357,04 zł, wartość brutto - 4820,00 zł. Celem wyjazdu jest zintegrowanie pracowników i osiągnięcie przez nich lepszych wyników w pracy, co z kolei przekłada się na zwiększenie przychodów osiąganych przez Spółkę. Wydatek został sfinansowany ze środków obrotowych Spółki.
2.  Pracownicy do miejsca spotkania dowiezieni zostali autobusem. Za przewóz pracowników wystawiona została faktura z dnia 25 września 2012 r. z nw. danymi: za przewóz osób w dniu 21 września 2012 r., wartość netto - 324,07 zł, podatek VAT (8%) - 25,93 zł, wartość brutto - 350.00 zł. Wydatek został sfinansowany ze środków obrotowych Spółki.

W piśmie z dnia 31 grudnia 2012 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca uzupełnił opis stanu faktycznego, przedstawiając go następująco:

Usługa obejmowała: produkty spożywcze i napoje (usługa nie obejmowała alkoholu) oraz korzystanie z obiektów należących do Zajazdu "K…" w miejscowości K. (park rekreacyjny, pomieszczenia restauracyjne, miejsca do grilowania).

Według Spółki wyjazd ma związek z przychodem i zgodnie z art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych został w miesiącu wrześniu 2012 r. zaliczony w wartości brutto do kosztów uzyskania przychodów.

W wartości brutto ponieważ:

1.  kosztem uzyskania przychodów jest podatek naliczony w tej części, w której zgodnie z przepisami VAT podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług (art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych),
2.  nie stosuje się obniżenia kwoty podatku należnego do nabywanych przez podatnika usług o PKWiU 55301 (art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług).

Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Dowóz pracowników na imprezę integracyjną, zdaniem Spółki podobnie jak sama impreza ma związek z przychodami Spółki, a zatem ma związek z działalnością Spółki i wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług), więc koszty dowozu w wartości netto zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu wrześniu 2012 r. (art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), a podatek należny VAT obniżono o kwotę podatku naliczonego za miesiąc wrzesień 2012 r. (art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług).

W piśmie z dnia 11 stycznia 2013 r., stanowiącym kolejne uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca uzupełnił opis stanu faktycznego następująco:

Wydatek na usługę cateringową (faktura z dnia 21 września 2012 r.) w wartości brutto został zaksięgowany w księgach handlowych Spółki, zgodnie z zasadami wynikającymi z przyjętej polityki rachunkowości jako koszt bilansowy i koszt do celów podatkowych w miesiącu wrześniu 2012 r.

Ww. fakturę Spółka otrzymała w dniu 21 września 2012 r.

Wydatek na usługę transportową (faktura z dnia 25 września 2012 r.) w wartości netto został zaksięgowany w księgach handlowych Spółki zgodnie z zasadami wynikającymi z przyjętej polityki rachunkowości jako koszt bilansowy i koszt do celów podatkowych w miesiącu wrześniu 2012 r.

Spółka otrzymała ww. fakturę w dniu 25 września 2012 r.

Okoliczności opisanego wyżej zdarzenia nie mogą podlegać przepisom art. 88 ustawy o VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku w następujący sposób):

1.  Czy Spółka dokonała prawidłowej interpretacji art. 15 ust. 1 i art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a tiret drugi ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zaliczając do kosztów uzyskania przychodów kwotę brutto z ww. faktury dot. usługi cateringowej?
2.  Czy Spółka postąpiła prawidłowo zaliczając do kosztów uzyskania przychodów wartość netto z ww. faktury dot. usługi transportowej w oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
3.  Czy Spółka postąpiła prawidłowo pomniejszając podatek należny o kwotę podatku naliczonego za m-c wrzesień 2012 r., zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 1 i nr 2, natomiast w zakresie pytania nr 3 dotyczącego podatku od towarów i usług wniosek zostanie rozpatrzony odrębnie.

Zdaniem Spółki, (po uzupełnieniu):

Ad. 1

Celem wyjazdu było zintegrowanie pracowników, a poprzez lepsze poznanie się, osiągnięcie przez nich lepszych wyników w pracy, co z kolei według Spółki przełoży się na zwiększenie przychodów osiąganych przez Spółkę.

Zdaniem Spółki wyjazd ma związek z przychodem i zgodnie z art. 15 ust. 1 oraz art. 16 ust. l pkt 46 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych został w miesiącu wrześniu 2012 r. zaliczony w wartości brutto do kosztów uzyskania przychodów.

W wartości brutto ponieważ:

1.  kosztem uzyskania przychodów jest podatek naliczony w tej części, w której zgodnie z przepisami VAT podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług (art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych),
2.  nie stosuje się obniżenia kwoty podatku należnego do nabywanych przez podatnika usług o PKWiU 55301 (art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług).

Mając na uwadze powyższe Spółka uważa, że postąpiła prawidłowo zaliczając do kosztów uzyskania przychodów wartość brutto faktury za usługę cateringową.

Ad. 2

Dowóz pracowników na imprezę integracyjną, zdaniem Spółki podobnie jak sama impreza ma związek z przychodami Spółki i wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym Spółka uważa, że:

1.  koszty dowozu pracowników w wartości netto powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
2.  w oparciu o art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatek należny powinien być obniżony o kwotę podatku naliczonego za miesiąc wrzesień 2012 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku pomiędzy poniesionym kosztem a powstaniem przychodu lub zabezpieczeniem źródła uzyskiwania przychodów. Kosztem uzyskania przychodów będą przy tym zarówno wydatki, których poniesienie bezpośrednio przekłada się na uzyskanie konkretnych przychodów, jak i te, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia.

A zatem, warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów, jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

*   wydatek został poniesiony przez podatnika,

*   jest definitywny, a więc bezzwrotny,

*   pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

*   poniesiony został w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

*   został właściwie udokumentowany,

*   nie jest kosztem wymienionym w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, które nie są wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Koszty ponoszone przez podatnika należy oceniać pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku musi mieć wpływ na powstanie, zwiększenie lub zabezpieczenie tego przychodu.

Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawca zorganizował spotkanie integracyjne pracowników Spółki. W związku z tym, poniósł wydatki na: zakup usługi cateringu, koszty przewozu pracowników na imprezę integracyjną.

Celem wyjazdu według Wnioskodawcy było zintegrowanie pracowników poprzez lepsze poznanie się, osiągnięcie przez nich lepszych wyników w pracy, co z kolei przełoży się na zwiększenie przychodów osiąganych przez Spółkę.

Przedmiotowe wydatki pokryte zostały ze środków obrotowych Spółki.

Wydatek na usługę cateringową został zaliczony w wartości brutto do kosztów uzyskania przychodów, dlatego w wartości brutto, ponieważ nie stosuje się obniżenia kwoty podatku należnego do nabywanych przez podatnika usług o PKWiU 55301 (art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług).

Koszty dowozu pracowników na imprezę integracyjną zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w wartości netto, a podatek należny VAT obniżono o kwotę podatku naliczonego (art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług).

Odnosząc się do zasadności zaliczenia na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z zorganizowaniem przez Wnioskodawcę spotkania integracyjnego pracowników należy wskazać, że tzw. koszty pracownicze stanowią co do zasady - koszty podatkowe.

Koszty pracownicze obejmują przede wszystkim wynagrodzenie zasadnicze, wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety oraz wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników, ale mogą obejmować również inne wydatki ponoszone na rzecz pracowników, np. dotyczące organizacji spotkań integracyjnych pracowników. Wydatki te związane są bowiem z prowadzoną przez podatnika działalnością oraz mają na celu poprawę atmosfery pracy i zintegrowanie pracowników z pracodawcą, co w konsekwencji wpłynie na zwiększenie efektywności ich pracy.

Zaznaczyć jednak należy, iż nie każdy wydatek (świadczenie) na rzecz pracownika, może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów pracodawcy. Pracodawca może bowiem zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów tylko te wydatki na rzecz pracowników, które pozostają w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą i z uzyskiwanymi przez niego przychodami, a jednocześnie wydatki te nie mogą znajdować się w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W każdej sytuacji trzeba więc ocenić jaki jest cel organizowanego spotkania.

W przypadku, jeżeli wydatki poniesione zostały na zorganizowanie spotkania integracyjnego mającego na celu poprawę komunikacji wewnętrznej i motywacji do pracy poprzez zintegrowanie pracowników z firmą, budowanie zespołu, poprawy atmosfery pracy oraz ułatwienie ułożenia wzajemnych relacji między pracownikami i w efekcie poprawę efektywności pracy, a przez to zwiększenie przychodów osiąganych przez podatnika, to wówczas spełniają warunki, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i mogą zostać zakwalifikowane do kosztów podatkowych.

Jeśli jednak spotkanie nie służy takiemu celowi, a przebywanie pracowników ze sobą, czy konsumpcja są celem samym w sobie, to w takim przypadku nie można uznać, iż wydatki poniesione na organizację takiej imprezy mają związek z przychodem, wobec czego nie stanowią one kosztu uzyskania przychodów. Należy więc mieć na uwadze, iż spotkania nie mogą mieć jedynie charakteru konsumpcyjnego czy rozrywkowego, a wydatki nie powinny wykraczać poza główny cel spotkania, jakim jest integracja i nie powinny mieć charakteru reprezentacji.

Ustawodawca, normując zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, co do zasady wykluczył podatek naliczony z kosztów uzyskania przychodu. W określonych jednak przypadkach, wskazanych w przepisie art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zezwolił na obciążenie kosztów uzyskania przychodów podatkiem naliczonym.

Za koszty uzyskania przychodów nie uważa się, zgodnie z przepisem art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony:

*   jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,

*   w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej,

Wydatek na usługę cateringową podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w wartości brutto, zgodnie z treścią art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ jak wskazał Wnioskodawca do nabycia tej usługi ma zastosowanie uregulowanie zawarte w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkami określonymi w tym przepisie.

W konsekwencji są spełnione przesłanki określone w cytowanym powyżej art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, uprawniające Wnioskodawcę do obciążenia kosztów podatkowych naliczonym podatkiem od towarów i usług.

Wydatek związany z dowozem pracowników na imprezę integracyjną podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w wartości netto, zgodnie z treścią art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ jak wskazał Wnioskodawca w związku z nabyciem tej usługi podatek należny VAT podlega obniżeniu o kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z uwagi na związek z działalnością Spółki i wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie należy wskazać, iż wykazanie związku poniesionych kosztów z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiąganych przychodów (zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów), obciąża Podatnika.

Przepis art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi bowiem, iż podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy. Z tak udokumentowanych wydatków winno też wynikać, że mają one związek z prowadzoną działalnością gospodarczą i bezpośrednio lub pośrednio wpływają na wielkość osiąganych przez podatnika przychodów.

Ponadto, tut. Organ pragnie nadmienić, że pełna weryfikacja prawidłowości zaliczenia poszczególnych wydatków Wnioskodawcy do kosztów uzyskania przychodów może być dokonana jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.). Dokonując bowiem interpretacji indywidualnej organ podatkowy działający z upoważnienia Ministra Finansów przedstawia jedynie swój pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (którego elementy przyjmuje jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Reasumując, biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny i treść powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, iż:

*   wartość brutto wydatku na nabycie usługi cateringu w trakcie spotkania integracyjnego pracowników,

*   wartość netto wydatku za dowóz pracowników na spotkanie integracyjne jako wydatki związane z organizacją spotkania integracyjnego, w którym uczestniczą pracownicy Spółki, sfinansowanego ze środków obrotowych Spółki, stanowią koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 w związku z art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.