Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.719.2025.1.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-15
Teza: Zapłata zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych na
poczet zysku Spółki.
Słowa kluczowe: podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od
osób fizycznych
spółki-spółka komandytowa
zaliczka-zaliczka na poczet zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Szczególne zasady poboru zaliczek i zryczałtowanego
podatku.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 2 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania dla celów podatku
    dochodowego w Polsce (podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu). Wnioskodawca jest wspólnikiem – komplementariuszem w (...) spółka
    komandytowa (dalej: Spółka). Spółka powstała w lutym 2025 r. z przekształcenia (...) spółka
    jawna. Zgodnie z uchwałą wspólników Spółki w 2025 r. Wnioskodawcy wypłacane są
    zaliczki na poczet zysku za 2025 r. Ostateczna kwota zysku wypracowanego przez Spółkę
    w 2025 r. i podlegającego podziałowi pomiędzy Wspólników będzie znana po zakończeniu
    roku i zatwierdzeniu sprawozdania finansowego. Wówczas dojdzie ostatecznie do
    rozliczenia zysku Spółki, z uwzględnieniem zaliczek na poczet zysku wypłaconych w trakcie
    2025 r. Wnioskodawca partycypuje w zysku Spółki w 99%.
    Taki sam sposób mechanizmu wypłaty zaliczek na poczet zysku będzie stosowany w
    kolejnych latach.
    Pytania
    1. Czy Wnioskodawca był/jest zobowiązany do zapłaty w trakcie 2025 r. zaliczek na
      podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu otrzymanych zaliczek na poczet zysku
      za 2025 r. (stan faktyczny)?
    2. Czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty w trakcie roku zaliczek na podatek
      dochodowy od osób fizycznych z tytułu otrzymanych zaliczek na poczet zysku Spółki za
      ten rok (zdarzenie przyszłe)?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 1 – nie był/nie jest Pan zobowiązany do
    zapłaty w trakcie 2025 r. zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu
    otrzymanych zaliczek na poczet zysku za 2025 r.
    W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 2 – nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty w
    trakcie roku zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za dany rok podatkowy z
    tytułu otrzymanych zaliczek na poczet zysku za ten rok obrotowy Spółki.
    Przepisy ustawy o PIT nie nakładają na podatników PIT (wspólników spółek
    komandytowych osiągających dochody z zysku takich spółek) obowiązku uiszczania
    zaliczek.
    Do poboru zaliczki na PIT w trakcie roku mogłaby być ewentualnie zobowiązana Spółka
    jako płatnik podatku. Zgodnie bowiem z art. 41 ust. 4 ustawy o PIT: „Płatnicy, o których
    mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od
    dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub
    wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz
    art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5,10,12 i 21”.
    Pana zdaniem – choć nie jest przedmiotem niniejszego wniosku – również Spółka nie jest
    zobowiązana w trakcie roku podatkowego do pobierania i odprowadzania zaliczek na PIT
    od wypłacanych zaliczek na poczet zysku za 2025 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 18 ze zm.):

      Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa,
      spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta
      spółka akcyjna i spółka akcyjna.
    Stosownie do art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę
      partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 102 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie
      przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania
      spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz),
      a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest
      ograniczona.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Stosownie do art. 5a pkt 28 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to spółkę komandytową i spółkę
      komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej.
    Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to
      również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
      a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych
        na rachunkach ilościowych,
      b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
        ogólnego) w spółdzielniach,
      c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
        odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Z uregulowań zawartych w art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału.
    Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych.

    Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów
      uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której
      mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi
      procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od
      dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od
      osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został
      uzyskany.
    Stosownie do art. 30a ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a, nie może przekroczyć kwoty
      podatku obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4.
    Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i
    zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ciąży na podatnikach. Niemniej jednak,
    w odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została wyłączona przez ustawodawcę przez
    nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające do
    dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody).
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Stosownie natomiast do art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    Zgodnie z art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c (spółki komandytowe i spółki
      komandytowo-akcyjne mające siedzibę lub zarząd na terytorium Polski), obowiązane
      są jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art.
      30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.
    Na podstawie art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek
      oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego
      po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego,
      przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
      zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą
      fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie
      posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art.
      30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego
      podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje
      swoje zadania.

    Przychody uzyskane z dywidend i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób
    prawnych, które zostały określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, są przychodami z kapitałów pieniężnych i powstają w momencie ich
    faktycznego uzyskania przez podatnika.
    Ustawodawca nie wymienił wśród przykładowych dochodów (przychodów) z udziału w
    zyskach osób prawnych wypłaty zaliczek na poczet dywidendy ani zaliczek na poczet
    zysku. Niemniej jednak wypłata tego rodzaju należności na rzecz wspólnika spółki jest
    traktowana jako faktyczne uzyskanie przychodu z udziału w zyskach takiej spółki. Wypłata
    zaliczki na poczet udziału w zyskach spółki powoduje więc powstanie przychodu, o którym
    mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że spółka komandytowa (dalej:
    Spółka), której jest Pan komplementariuszem, wypłaca na Pana rzecz zaliczki na poczet
    zysku za 2025 r. Wypłata zaliczek na poczet zysku Spółki będzie następować również w
    latach kolejnych.
    Zauważam, że wypłata przez Spółkę w trakcie roku podatkowego Panu, jako
    komplementariuszowi, zaliczek na poczet zysku rocznego Spółki skutkuje powstaniem po
    Pana stronie przychodów z tytułu udziału w takim zysku, które podlegają opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych na analogicznych zasadach, jak przychody z
    tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Przychód ten powstaje w momencie jego wypłaty
    i jest opodatkowany stawką 19%.
    Zatem w momencie wypłaty zaliczki na poczet zysku rocznego przez Spółkę powstaje po
    Pana stronie zobowiązanie podatkowe, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zwracam jednak uwagę, że to nie Pan jest zobowiązany do wpłaty na rachunek
    właściwego urzędu skarbowego zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów
    wypłacanych Panu z tytułu udziału w zysku Spółki w formie zaliczek na poczet zysku.
    W odniesieniu do tego rodzaju przychodów ustawodawca przewidział, że spółki
    komandytowe, które dokonują wypłaty należności z tytułu udziału w zyskach na rzecz
    komplementariusza, mają obowiązek poboru zryczałtowanego 19% podatku
    dochodowego od osób fizycznych, z uwzględnieniem art. 30a ust. 6a-6e ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, co wynika z art. 41 ust. 4e tej ustawy.
    Jednocześnie z art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika,
    że to płatnicy – a nie podatnicy – przekazują kwoty zryczałtowanego podatku na rachunek
    właściwego urzędu skarbowego.
    Podsumowanie: Pan, jako podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, nie był i
    nie jest zobowiązany do zapłaty w trakcie 2025 r. zryczałtowanego podatku dochodowego
    z tytułu otrzymanych zaliczek na poczet zysku za 2025 r. Także w kolejnych latach nie
    będzie Pan zobowiązany do zapłaty w trakcie roku zryczałtowanego podatku
    dochodowego z tytułu otrzymanych zaliczek na poczet zysku Spółki.
    Zatem należy zgodzić się z Pana stanowiskiem w odniesieniu do zadanych przez Pana
    pytań będących przedmiotem interpretacji, że Pan nie będzie zobowiązany do zapłaty
    podatku dochodowego z tytułu otrzymanych zaliczek na poczet zysku Spółki, ponieważ
    przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie nakładają na podatników
    tego podatku takiego obowiązku.
    Jednocześnie wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego
    indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację
    indywidualną).

    W związku z tym, że z wnioskiem w swojej indywidualnej sprawie wystąpił Pan a nie
    Spółka, przedmiotem tej interpretacji indywidualnej nie jest ocena prawna w zakresie
    ciążących na Spółce obowiązków płatnika i sposobu ich realizacji.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia,
    · zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.