Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.243.2025.1.EW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-18
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT związanego z realizacją
projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia
projekt
straż-straż pożarna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT związanego z realizacją
    projektu pn.: „(...)”.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest wnioskodawcą i realizatorem projektu pn.: „(...)”, realizowanego w ramach
    programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027, Priorytetu (...), Typ projektu: (...).
    Dofinansowanie (...) zł.
    Wkład własny Gminy (...) zł.
    Gmina realizuje projekt w ramach zadań własnych wynikających z przepisu art. 7 ust. 1 pkt
    14 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 z
    późn. zm.), tj. w zakresie porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony
    przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego
    magazynu przeciwpowodziowego. Celem głównym przedmiotowego projektu jest
    zapobieganie zagrożeniom i ograniczenie ich skutków poprzez zakup samochodu
    pożarniczego dla Ochotniczej Straży Pożarnej w (...) (zwaną w dalszej części „OSP (...)”).
    W celu usprawnienia akcji ratowniczych w ramach projektu planuje się zakup nowego
    średniego samochodu ratowniczo-gaśniczego spełniającego wszystkie normy techniczne i
    ekologiczne w kraju. Planowany zakup będzie dotyczył nabycia pojazdu optymalnie
    spełniającego oczekiwania OSP (...) średniego samochodu ratowniczo-gaśniczego.
    Ze względu na to, że OSP (...) przynależy do Krajowego Systemu Ratowniczo-Gaśniczego
    Komendy Powiatowej Państwowej Straży Pożarnej w (...), obszarem jej działania jest teren
    Gminy (...) oraz teren całego Powiatu (...).
    Samochód pożarniczy będzie własnością Gminy (...) i zostanie przekazany do używania, na
    podstawie umowy użyczenia w bezpłatne użytkowanie OSP w (...), która wykonuje
    nieodpłatne zadania mające na celu zapobieganie pożarom i udział w akcjach
    ratowniczych w czasie pożarów, powodzi, zagrożeń ekologicznych oraz innych klęsk
    żywiołowych i zdarzeń. OSP (...) współdziała w tym zakresie z Komendą Powiatową
    Państwowej Straży Pożarnej w (...) oraz Gminą.
    Podatek od towarów i usług naliczony przy zakupie samochodu pożarniczego został
    uznany za wydatek kwalifikowalny przez Gminę (...), jako beneficjenta projektu. Gmina jest
    zobowiązana do przedstawienia Urzędowi Marszałkowskiemu w (...), jako Instytucji
    Zarządzającej programem, zaświadczenia zawierającego informację, czy w odniesieniu do
    ww. projektu istnieje możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części. Ponadto,
    podstawę do zobowiązania beneficjentów do spełnienia wymogów dotyczących
    kwalifikowalności podatku VAT, stanowi umowa o dofinansowanie projektu, zawierająca
    postanowienia dotyczące obowiązku przedstawienia na żądanie instytucji wdrażającej
    wszelkich informacji i wyjaśnień związanych z realizacją projektu w wyznaczonym przez
    nią terminie. Efekty projektu, tj. zakup samochodu pożarniczego nie będą w żadnym
    zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Wnioskodawca, tj.
    Gmina (...) jak również przyszły użytkownik, tj. OSP (...), nie będą wykonywać żadnej
    działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, przy wykorzystaniu samochodu
    pożarniczego.
    Podatnikiem podatku VAT, a zarazem Wnioskodawcą i podmiotem realizującym projekt,
    na który będą wystawione faktury VAT w ramach przedmiotowego projektu, jest Gmina
    (...).
    Po dokonaniu zakupu, samochód zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych
    Gminy (...). Po przekazaniu samochodu do bezpłatnego użytkowania OSP (...), samochód
    pozostanie w ewidencji środków trwałych Gminy (...).

## Pytanie

Czy realizując projekt pn.: „(...)” Gmina (...) będzie miała możliwość odliczenia podatku VAT
    w całości lub w części, biorąc pod uwagę opisany stan faktyczny oraz przepisy art. 5 ust. 1
    pkt 1 oraz art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, Gmina (...) nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego w
    związku z realizacją ww. projektu ponieważ nie będzie wykonywała czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Otrzymanie niniejszej interpretacji podatkowej jest niezbędne do uzyskania
    dofinansowania z Urzędu Marszałkowskiego Województwa (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.
    in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:

      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej
    kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za
    podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od
    towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które
    mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w
    ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika
    ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
    natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych
    podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie
    odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług.

    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy porządku publicznego i
      bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w
      tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
    Na podstawie art. 9 ust. 1, 2 i 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      1. W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
        zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
      2. Gmina oraz inna gminna osoba prawna może prowadzić działalność gospodarczą
        wykraczającą poza zadania o charakterze użyteczności publicznej wyłącznie w
        przypadkach określonych w odrębnej ustawie.
      3. Formy prowadzenia gospodarki gminnej, w tym wykonywania przez gminę zadań o
        charakterze użyteczności publicznej, określa odrębna ustawa.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W analizowanej sprawie, Gmina jest Wnioskodawcą i realizatorem projektu pn.: „(...)”.
    Gmina realizuje projekt w ramach zadań własnych wynikających z przepisu art. 7 ust. 1 pkt
    14 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, tj. w zakresie porządku
    publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i
    przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu
    przeciwpowodziowego. Celem głównym przedmiotowego projektu jest zapobieganie
    zagrożeniom i ograniczenie ich skutków poprzez zakup samochodu pożarniczego dla
    Ochotniczej Straży Pożarnej w (...).
    Gmina, w celu usprawnienia akcji ratowniczych w ramach projektu planuje zakup nowego
    średniego samochodu ratowniczo-gaśniczego spełniającego wszystkie normy techniczne i
    ekologiczne w kraju. Planowany zakup będzie dotyczył nabycia pojazdu optymalnie
    spełniającego oczekiwania OSP (...), tj. średniego samochodu ratowniczo-gaśniczego.

    Samochód pożarniczy będzie własnością Gminy (...) i zostanie przekazany do używania, na
    podstawie umowy użyczenia w bezpłatne użytkowanie OSP w (...), która wykonuje
    nieodpłatne zadania mające na celu zapobieganie pożarom i udział w akcjach
    ratowniczych w czasie pożarów, powodzi, zagrożeń ekologicznych oraz innych klęsk
    żywiołowych i zdarzeń. OSP (...) współdziała w tym zakresie z Komendą Powiatową
    Państwowej Straży Pożarnej w (...) oraz Gminą.
    Efekty projektu, tj. zakup samochodu pożarniczego nie będą w żadnym zakresie związane
    z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Wnioskodawca, tj. Gmina, jak również
    przyszły użytkownik, tj. OSP (...), nie będą wykonywać żadnej działalności podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem VAT, przy wykorzystaniu samochodu pożarniczego.
    Podatnikiem podatku VAT, a zarazem Wnioskodawcą i podmiotem realizującym projekt,
    na który będą wystawione faktury VAT w ramach przedmiotowego projektu, jest Gmina
    (...). Po dokonaniu zakupu samochód zostanie wprowadzony do ewidencji środków
    trwałych Gminy (...). Po przekazaniu samochodu do bezpłatnego użytkowania OSP (...),
    samochód pozostanie w ewidencji środków trwałych Gminy (...).
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy
    stwierdzić, że Gminie, w odniesieniu do realizowanego projektu pn.: „(...)”, nie będzie
    przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT, wynikającego z faktur
    dokumentujących nabycie towarów i usług związanego z realizacją ww. projektu.
    Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie jest spełniona − wskazana
    w art. 86 ust. 1 ustawy − przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku
    naliczonego, tj. wydatki związane z realizacją opisanego projektu nie służą do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, ponieważ
    samochód ratowniczo-gaśniczy zostanie przekazany na podstawie umowy użyczenia w
    bezpłatne użytkowanie OSP w (...).
    W konsekwencji, Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego,
    związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji projektu pn.: „(...)”.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno -skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Informuję także, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości
    podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do
    kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady
    korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe
    przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie Państwu pomocne

    przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowanym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.