Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.434.2025.1.ENB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-05
Teza: Opodatkowanie jednorazowego świadczenia z brytyjskiego
programu emerytalnego.
Słowa kluczowe: Wielka Brytania
obowiązek-obowiązek podatkowy-nieograniczony
obowiązek podatkowy
opodatkowanie-unikanie podwójnego opodatkowania
programy-programy emerytalne
umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
śmierć
świadczenie-świadczenie jednorazowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Skala
podatkowa.-Dochody z zagranicy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Skala
podatkowa.-Metody unikania podwójnego
opodatkowania-Metoda wyłączenia z progresją
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Umowy w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27-ust. 8-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27-ust. 8-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27-ust. 8-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    opodatkowania otrzymanej z Wielkiej Brytanii jednorazowej wypłaty środków
    zgromadzonych przez zmarłego małżonka w planie emerytalnym. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Pani mąż A. B. zmarł (..) marca 2025 r. pozostawiając środki na rachunku w firmie X z
    Wielkiej Brytanii, stanowiące środki Planu Emerytalnego Y.
    Y to program emerytalny związany z firmą X, (...). Jest to plan oszczędnościowy mający na
    celu zapewnienie pracownikom dodatkowych środków na emeryturę poprzez składki
    zarówno pracownika, jak i pracodawcy.
    Po śmierci męża otrzymała Pani od ww. firmy środki pieniężne w kwocie 125.814,49zł,
    przyznane Pani przez Powiernika Planu Emerytalnego Y w związku z Gwarancją Konta
    Osobistego Pani męża. Środki zostały przelane na Pani rachunek bankowy w Polsce. Bank
    pobrał zaliczkę na podatek dochodowy w kwocie 17.666 zł.
    Jest Pani rezydentem podatkowym Rzeczypospolitej Polskiej. Pani mąż zmarł w Polsce,
    bowiem powrócił do kraju miesiąc przed śmiercią z zamiarem stałego pobytu w Polsce.
    Przed wyjazdem z Wielkiej Brytanii złożył wniosek o wypłatę środków zgromadzonych na
    jego koncie emerytalnym. Jednak środki te do dnia śmierci nie zostały mu przekazane na
    jego konto.
    Jak wynika z regulaminu Y jest programem emerytalnym w rozumieniu art. 1 brytyjskiej
    ustawy o systemach emerytalnych z 1993 r. (Pension Schemes Act 1993), którego jedynym
    celem jest zapewnienie płatności uprawnionym uczestnikom. Pani mąż podlegał rejestracji
    w trybie art. 153 brytyjskiej ustawy finansowej 2004 (Finance Act 2004).
    Zgodnie z Regulaminem, Y Plan składki nie są wykorzystywane na opłacenie składek z
    tytułu umowy ubezpieczenia na życie. Co do zasady, świadczenia w ramach X przysługują
    po osiągnięciu wieku emerytalnego. Środki te mogą być w zależności od wyboru
    uczestnika przeznaczone na:
    1) okresowe świadczenia pieniężne, zapewniające uczestnikowi źródło utrzymania i
      bezpieczeństwo finansowe w okresie emerytalnym lub
    2) jednorazową wypłatę całości lub części zgromadzonej kwoty.
    W razie śmierci uczestnika, środki te są wypłacane na rzecz osób uprawnionych, po
    złożeniu przez nich wniosku.

    Od momentu przystąpienia przez Pani męża do Y została Pani wskazana jako osoba
    uprawniona do wypłaty środków zgromadzonych w Y w przypadku śmierci męża jako
    uczestnika programu (ang. „death benefit”, dalej: „Świadczenie”).
    Świadczenie zostało już wypłacone na Pani rzecz jednorazowo.
    Pytania
    1) Czy wypłacone Pani świadczenie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
      osób fizycznych wyłącznie w Wielkiej Brytanii czy w Polsce?
    2) Jakie obowiązki podatkowe i informacyjne wynikają z ich otrzymania po śmierci Pani
      męża? Jaką powinna Pani złożyć deklarację podatkową w Polsce z tytułu uzyskanych
      dochodów?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem środki otrzymane z Planu Emerytalnego Y nie podlegają opodatkowaniu w
    Polsce i są zwolnione z pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych przez
    płatnika. Powinna Pani złożyć z tytułu otrzymanych środków za rok 2025 deklarację
    podatkowa PIT-36 wraz z załącznikiem PIT/ZG i wykazać w niej dochód uzyskany po mężu
    z brytyjskiego programu emerytalnego.
    Wypłacone świadczenie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych tylko w Wielkiej Brytanii.
    Powyższe stanowisko potwierdzone jest interpretacją wydaną przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej dnia 25 marca 2024 r. nr 0112-KDIL2-1.4011.80.2024.2, który uznał
    świadczenie z brytyjskiego programu emerytalnego jako nieopodatkowane w Polsce.
    W rozpatrywanej sprawie zastosowanie znajduje Konwencja między Rzecząpospolitą
    Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie
    unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w
    zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych z dnia 20 lipca 2006 r. (Dz. U. z
    2006 r. Nr 250, poz. 1840), zwana dalej UPO.
    Wypłata środków zgromadzonych w Y, którego uczestnikiem był Pani mąż powinna
    podlegać opodatkowaniu wyłącznie w Wielkiej Brytanii na podstawie art. 17 ust. 2 UPO,
    który stanowi, że jednorazowe wypłaty w ramach systemu emerytalnego utworzonego w
    jednym Umawiającym się Państwie i wypłacane na rzecz osoby mającej miejsce
    zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie podlegają opodatkowaniu tylko w
    pierwszym wymienionym Państwie. UPO nie zawiera definicji „systemu emerytalnego”, o
    którym mowa w przytoczonym przepisie. Zatem zastosowanie musi znaleźć art. 3 ust. 2
    UPO, zgodnie z którym przy stosowaniu niniejszej Konwencji w dowolnym czasie przez
    Umawiające się Państwo, jeżeli z kontekstu nie wynika inaczej, każde określenie w niej
    niezdefiniowane będzie miało takie znaczenie, jakie ma ono w tym czasie w przepisach
    prawnych tego Państwa w zakresie podatków, do których ma zastosowanie niniejsza
    Konwencja, przy czym znaczenie wynikające z ustawodawstwa podatkowego tego
    Państwa ma pierwszeństwo przed znaczeniem nadanym określeniu przez inne przepisy
    prawne tego Państwa. Należy zatem uznać, że znaczenie pojęcia „system emerytalny”
    powinno być ustalane na podstawie przepisów i reguł interpretacyjnych obowiązujących w
    polskim prawie podatkowym.
    Przepisy prawa podatkowego nie zawierają legalnej definicji „systemu emerytalnego”,
    trzeba zatem sięgnąć po językowe znaczenie tego sformułowania. Za Słownikiem Języka
    Polskiego PWN (wydanie internetowe) można przyjąć, że „system” to „układ elementów
    mający określoną strukturę i stanowiący logicznie uporządkowaną całość”.
    Z kolei „emerytalny” to według Słownika Języka Polskiego pod red. W. Doroszewskiego
    „dotyczący emerytów, emerytury”. W tym ujęciu „system emerytalny” należy rozumieć jako
    układ różnych współistniejących w porządku prawnym instytucji prawnych dotyczących
    uposażenia emerytów. To językowe rozumienie współbrzmi z ujęciem spotykanym w

    publikacjach branżowych, gdzie system emerytalny jest też definiowany jako
    „współdziałanie państwa, przedsiębiorców i obywateli, którego celem jest zapewnienie
    odpowiednio wysokich świadczeń pieniężnych osobom zaprzestającym aktywności
    zawodowej” (Joanna Brancewicz w: „System emerytalny w Polsce. W jakim miejscu
    jesteśmy?”, Instytut Nowej Europy, 23 kwietnia 2021 r.). Tak rozumiany system emerytalny
    jest „wielofilarowy, gdzie pierwszy filar to obowiązkowy tradycyjny system PAYG (pay-as-
    you-go), drugi -obowiązkowy system kapitałowy, trzeci - dobrowolny system kapitałowy, a
    czwarty to oszczędności i majątek prywatny” (Joanna Brancewicz w: „System emerytalny w
    Polsce. W jakim miejscu jesteśmy?”, Instytut Nowej Europy, 23 kwietnia 2021 r.).
    Nie powinno budzić wątpliwości, że Y mieści się w ramach tak rozumianego systemu
    emerytalnego. Jest to program emerytalny mający na celu zapewnienie płatności
    uprawnionym uczestnikom będącym co do zasady w wieku emerytalnym, który podlega
    formalnej rejestracji w Wielkiej Brytanii i przewiduje wypłatę jednorazowych lub
    okresowych świadczeń co do zasady po osiągnięciu przez uczestnika wieku emerytalnego.
    Na marginesie można zauważyć, że teza ta znajduje jeszcze bardziej wyraźne
    potwierdzenie na gruncie angielskiej wersji językowej UPO. Przepis art. 17 ust. 2 UPO
    stanowi tam o "lump sum payment derived from a pension scheme established in a
    Contracting State", tj. o jednorazowej płatności pochodzącej z „programu emerytalnego”
    utworzonego w jednym z umawiających się państw (co ciekawe, angielska wersja językowa
    posługuje się terminem "plan emerytalny" ("pension scheme"), a nie "system emerytalny"
    ("pension system"), jak to jest w polskiej wersji językowej. Zgodnie z ustawodawstwem
    brytyjskim (art. 150 ustawy finansowej z 2004 (Finance Act 2004); https://www.legislation.
    gov.uk/ukpga/2004/12/section/150), „program emerytalny” to „program lub inne ustalenia
    zawarte w jednym lub większej liczbie instrumentów lub umów, których celem jest
    zapewnienie świadczeń: po przejściu na emeryturę, na wypadek śmierci, po osiągnięciu
    określonego wieku, w przypadku wystąpienia poważnej choroby lub niezdolności do pracy
    lub w innych podobnych okolicznościach”. Jak zostało wskazane Y jest właśnie programem
    emerytalnym ("pension scheme") utworzonym i oficjalnie zarejestrowanym w Wielkiej
    Brytanii. Zatem również kontekst UPO rozumiany jako intencja jednej ze stron oraz użyte
    w UPO określenia zastosowane w ustawodawstwie brytyjskim potwierdzają, że wypłata po
    śmierci męża była objęta zakresem uregulowań art. 17 ust. 2 UPO.
    Stanowisko, zgodnie z którym przepis art. 17 ust. 2 UPO obejmuje swoim zakresem
    wszelkie jednorazowe świadczenia w ramach systemu emerytalnego, niezależnie od tego,
    jakiego „filaru” tego systemu dotyczą, znajduje potwierdzenie w interpretacjach przepisów
    prawa podatkowego. Przywołać tu można między innymi interpretację Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 26 stycznia 2022 r. nr 0112-KDIL2-1.4011.958.2021.2.KF. gdzie
    wskazano, że „jednorazowa wypłata z brytyjskiego pracowniczego programu
    emerytalnego, dokonana w formie 25% środków zgromadzonych na koncie emerytalnym,
    zgodnie z art. 17 ust. 2 Konwencji polsko-brytyjskiej, podlega opodatkowaniu wyłącznie w
    Wielkiej Brytanii. (...) Natomiast wypłata z brytyjskiego pracowniczego programu
    emerytalnego oraz wypłata brytyjskiej emerytury państwowej, dokonane w formie
    okresowych świadczeń emerytalnych, które to wypłaty miały miejsce po przeniesieniu
    przez ubezpieczonego ośrodka interesów życiowych do Polski, zgodnie z art. 17 ust. 1 ww.
    Konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce według zasad wynikających z ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych”. Również w interpretacji z 29 kwietnia 2009 r.
    nr IPPB4/415-88/09-2/SP Izba Skarbowa w Warszawie potwierdziła, że jednorazowa
    wypłata części środków zgromadzonych w brytyjskim pracowniczym planie emerytalnym
    podlega opodatkowaniu wyłącznie w Wielkiej Brytanii.
    W analizowanej sprawie świadczenie zostało wypłacone jednorazowo. Na wypłatę składały
    się środki zgromadzone w Y będącym programem emerytalnym. Zatem spełnione są
    przesłanki dla zastosowania przepisu art. 17 ust. 2 UPO. Nie powinno mieć przy tym
    znaczenia, że świadczenie zostało wypłacone na Pani rzecz, jako osoby uprawnionej po
    śmierci uczestnika Planu Emerytalnego X. Nadal pozostaje ono jednorazową wypłatą w

    ramach systemu emerytalnego. Można w tym miejscu przywołać Komentarz do art. 18
    Konwencji Modelowej OECD w sprawie podatku od dochodu i od majątku regulującego
    opodatkowanie emerytur i rent. Wskazano tam, że „rodzaje wypłat objętych tym
    artykułem obejmują nie tylko emerytury wypłacane bezpośrednio byłym pracownikom
    najemnym, lecz również innym beneficjentom (na przykład żyjącym współmałżonkom lub
    dzieciom pracowników)”. W Pani ocenie ta zasada znajduje w pełni zastosowanie w
    odniesieniu do wszelkich wypłat w ramach systemu emerytalnego, a zatem przepis art. 17
    ust. 2 Umowy obejmuje także jednorazowe wypłaty na rzecz osób uprawnionych po
    śmierci uczestnika konkretnego programu emerytalnego.
    Podsumowując, w Pani ocenie świadczenie, które otrzymała, jest jednorazową wypłatą
    dokonaną w ramach systemu emerytalnego utworzonego w Wielkiej Brytanii i jako taka
    podlega opodatkowaniu wyłącznie w Wielkiej Brytanii na podstawie art. 17 ust. 2 UPO
    Zgodnie z art. 3 ust. 1-1 a ustawy o podatku dochodowym od osób, osoby fizyczne, jeżeli
    mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają
    obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na
    miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). W Polsce
    mają obowiązek rozliczyć się osoby o statusie rezydenta podatkowego. Tacy podatnicy
    muszą rozliczyć dochody osiągane w Polsce jak i za granicą.
    Rozliczenie dochodów uzyskanych w Wielkiej Brytanii podlega - metodzie zwolnienia z
    progresją. Zatem powinna Pani złożyć w Polsce deklarację PIT-36/ZG i wykazać w niej
    dochód uzyskany w Polsce i dochód uzyskany z Wielkiej Brytanii jako świadczenie z Planu
    Emerytalnego X.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim
    obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik
    podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    W opisie zdarzenia wskazała Pani, że jest rezydentem podatkowym Rzeczypospolitej
    Polskiej. Pani mąż zmarł (..) marca 2025 r. pozostawiając środki na rachunku w firmie X z
    Wielkiej Brytanii, stanowiące środki Planu Emerytalnego Y.
    Jest to program emerytalny związany z firmą X, (...), mający na celu zapewnienie
    pracownikom dodatkowych środków na emeryturę poprzez składki zarówno pracownika,
    jak i pracodawcy.
    Po śmierci męża otrzymała Pani od ww. firmy środki pieniężne w kwocie 125.814,49 zł,
    przyznane Pani przez Powiernika Planu Emerytalnego X w związku z Gwarancją Konta
    Osobistego Pani męża. Środki zostały przelane na Pani rachunek bankowy w Polsce. Bank
    pobrał zaliczkę na podatek dochodowy w kwocie 17.666 zł.
    Jak wynika z regulaminu Y jest programem emerytalnym w rozumieniu art. 1 brytyjskiej
    ustawy o systemach emerytalnych z 1993 r. (Pension Schemes Act 1993), którego jedynym

    celem jest zapewnienie płatności uprawnionym uczestnikom. Pani mąż podlegał rejestracji
    w trybie art. 153 brytyjskiej ustawy finansowej 2004 (Finance Act 2004).
    Zgodnie z Regulaminem, Y składki nie są wykorzystywane na opłacenie składek z tytułu
    umowy ubezpieczenia na życie. Co do zasady, świadczenia w ramach Y przysługują po
    osiągnięciu wieku emerytalnego. Środki te mogą być w zależności od wyboru uczestnika
    przeznaczone na:
    1) okresowe świadczenia pieniężne, zapewniające uczestnikowi źródło utrzymania i
      bezpieczeństwo finansowe w okresie emerytalnym lub
    2) jednorazową wypłatę całości lub części zgromadzonej kwoty
    W razie śmierci uczestnika, środki te są wypłacane na rzecz osób uprawnionych, po
    złożeniu przez nich wniosku.
    Od momentu przystąpienia przez Pani męża do Y została Pani wskazana jako osoba
    uprawniona do wypłaty środków zgromadzonych w Y w przypadku śmierci męża jako
    uczestnika programu (ang. „death benefit”, dalej: „Świadczenie”).
    Świadczenie zostało już wypłacone na Pani rzecz jednorazowo.
    Mając na uwadze, że świadczenie zostało wypłacone z Wielkiej Brytanii to w
    przedmiotowej sprawie – oprócz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    zastosowanie znajdują również uregulowania zawarte w Konwencji między
    Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej
    w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych, podpisanej w
    Londynie dnia 20 lipca 2006 r. (Dz. U. z 2006 r. Nr 250 poz. 1840, dalej: Konwencja polsko-
    brytyjska), zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki
    traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy
    opodatkowania i przenoszeniu zysku, sporządzoną w Paryżu dnia 24 listopada 2016 r.,
    podpisaną w Paryżu dnia 7 czerwca 2017 r. (Dz. U. z 2018 r. poz. 1369).
    W myśl art. 17 ust. 1 ww. Konwencji polsko-brytyjskiej:
      Z zastrzeżeniem postanowień artykułu 18 ustęp 2 niniejszej Konwencji, emerytury,
      renty i inne podobne wynagrodzenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania
      w Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
    Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 2 ww. Konwencji:
      Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu, jednorazowe wypłaty w
      ramach systemu emerytalnego utworzonego w jednym Umawiającym się Państwie i
      wypłacane na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się
      Państwie podlegają opodatkowaniu tylko w pierwszym wymienionym Państwie.
    Zgodnie z Komentarzem do Modelowej Konwencji, artykuł 18 MK OECD obejmuje nie tylko
    emerytury wypłacane bezpośrednio byłym pracownikom najemnym, lecz również innym
    beneficjentom (na przykład żyjącym współmałżonkom lub dzieciom pracowników) a także
    renty i inne podobne świadczenia. Warunkiem, który musi zostać przy tym spełniony, jest
    ich związek z wcześniejszą pracą wykonywaną przez pracownika oraz ich charakter,
    polegający na zabezpieczeniu środków do życia.
    Komentarz do Modelowej Konwencji OECD wskazuje, że określenie „inne podobne
    świadczenie” jest wystarczająco szerokie, aby objąć również płatności nieokresowe, tj.
    jednorazowe.
    W kontekście powyższego należy podkreślić, że Tekst Modelowej Konwencji stanowiącej
    wzór umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawieranych przez Polskę,
    jak i brzmienie Komentarza do niej zostały wypracowane w drodze konsensusu przez
    wszystkie państwa członkowskie OECD, które zobowiązały się tym samym do stosowania
    zawartych w nich postanowień.

    Modelowa Konwencja, jak i Komentarz do niej, nie są źródłem powszechnie
    obowiązującego prawa, natomiast stanowią wskazówkę, jak należy interpretować zapisy
    umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.
    Zawierane przez Polskę umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania są wzorowane na
    Modelowej Konwencji w sprawie podatku od dochodu i majątku OECD, zatem
    interpretacja ich postanowień powinna uwzględniać ustalenia przyjęte na szczeblu OECD,
    znajdujące wyraz w wypracowanym przez państwa członkowskie tej organizacji, w tym
    również Polskę, Komentarzu do Modelowej Konwencji (MK).
    W świetle powyższego, jednorazowa wypłata dokonana w ramach systemu emerytalnego
    utworzonego w Wielkiej Brytanii na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce
    podlega opodatkowaniu tylko w Wielkiej Brytanii stosownie do art. 17 ust. 2 Konwencji
    polsko-brytyjskiej.
    Użyte w Konwencji określenie „podlegają opodatkowaniu tylko” oznacza przypisanie
    prawa do opodatkowania jednemu państwu, tj. opodatkowanie tych dochodów tylko w
    jednym umawiającym się państwie. Oznacza to, że jest to dochód, który zgodnie z
    postanowieniami ww. Konwencji jest zwolniony od podatku w Polsce.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia oraz przywołane wyżej
    przepisy prawa, stwierdzam, że środki wypłacone Pani w ramach systemu emerytalnego
    utworzonego w Wielkiej Brytanii – stosownie do postanowień art. 17 ust. 2 ww. Konwencji
    – nie podlegały opodatkowaniu w Polsce. W przedstawionej sytuacji Bank nie był więc
    zobowiązany jako płatnik do poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.
    Jednocześnie jednak zauważyć należy, że art. 22 ust. 2 pkt a) Konwencji polsko-brytyjskiej
    został zastąpiony przez art. 5 ust. 6 Konwencji MLI. Zgodnie z tym przepisem:
      W przypadku, gdy osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającej się
      Jurysdykcji uzyskuje dochód lub posiada majątek, które zgodnie z postanowieniami
      Umowy Podatkowej, do której ma zastosowanie niniejsza Konwencja, mogą być
      opodatkowane przez drugą Umawiającą się Jurysdykcję (z wyłączeniem sytuacji, gdy te
      postanowienia zezwalają na opodatkowanie przez tę drugą Umawiającą się
      Jurysdykcję wyłącznie z powodu, że dany dochód jest także dochodem uzyskiwanym
      przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium tej drugiej
      Umawiającej się Jurysdykcji), pierwsza wymieniona Umawiająca się Jurysdykcja zezwoli
      na:
      i) odliczenie od podatku od dochodu takiej osoby kwoty równej podatkowi od
      dochodu zapłaconemu w tej drugiej Umawiającej się Jurysdykcji;
      ii) odliczenie od podatku od majątku takiej osoby kwoty równej podatkowi od majątku
      zapłaconemu w tej drugiej Umawiającej się Jurysdykcji.
      Jednakże odliczenie takie nie może przekroczyć tej części podatku od dochodu lub od
      majątku, obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która przypada na taki dochód
      lub majątek, które mogą być opodatkowane w tej drugiej Umawiającej się Jurysdykcji.
      Jeżeli zgodnie z jakimkolwiek postanowieniem Umowy Podatkowej, do której ma
      zastosowanie niniejsza Konwencja, dochód uzyskany lub majątek posiadany przez
      osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającej się Jurysdykcji jest
      zwolniony z opodatkowania przez tę Umawiającą się Jurysdykcję, wówczas ta
      Umawiającą się Jurysdykcja może przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego
      dochodu lub majątku takiej osoby uwzględnić zwolniony dochód lub majątek.
    Zatem, w przypadku, gdy osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce
    uzyskuje dochód lub zyski majątkowe, które zgodnie z postanowieniami Konwencji, mogą
    być opodatkowane w Zjednoczonym Królestwie (z wyłączeniem sytuacji, gdy te
    postanowienia zezwalają na opodatkowanie przez Zjednoczone Królestwo wyłącznie z
    powodu, że dany dochód lub zyski majątkowe są także dochodem lub zyskami

    majątkowymi uzyskiwanym przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę na
    terytorium Zjednoczonego Królestwa), Polska zezwoli na odliczenie od podatku od
    dochodu lub zysków majątkowych takiej osoby, kwoty równej podatkowi od dochodu lub
    zysków majątkowych zapłaconemu w Zjednoczonym Królestwie. Jednakże odliczenie takie
    nie może przekroczyć tej części podatku od dochodu, obliczonego przed dokonaniem
    odliczenia, która przypada na taki dochód, który może być opodatkowany w
    Zjednoczonym Królestwie.
    Co jednak istotne w Pani sytuacji - jeżeli zgodnie z jakimkolwiek postanowieniem niniejszej
    Konwencji, dochód lub zyski majątkowe uzyskane przez osobę mającą miejsce
    zamieszkania lub siedzibę w Polsce są zwolnione z opodatkowania w Polsce, wówczas
    Polska może przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu lub zysków
    majątkowych takiej osoby uwzględnić zwolniony dochód lub zyski majątkowe.
    Oznacza to, że dochody o których mowa w art. 17 ust. 2 Konwencji polsko-brytyjskiej
    uzyskane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce, jako zwolnione – zgodnie z
    Konwencją – z opodatkowania w Polsce, mogą być brane w Polsce pod uwagę przy
    obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu takiej osoby.
    W takiej sytuacji, zastosowanie znajduje art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, oprócz dochodów podlegających
      opodatkowaniu, zgodnie z ust. 1, osiągał również dochody z tytułu działalności
      wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów
      znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na
      podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów
      międzynarodowych - podatek określa się w następujący sposób:
        1) do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się
        dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się
        podatek według skali określonej w ust. 1;
        2) ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów;
        3) ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego
        opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Jeśli więc podatnik mający miejsce zamieszkania w Polsce nie uzyskuje żadnych innych
    dochodów podlegających w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, to w związku z uzyskaniem dochodów, o których mowa w art. 17 ust. 2
    Konwencji polsko-brytyjskiej nie ma on obowiązku składania zeznania podatkowego i
    wykazywania w nim dochodów uzyskanych z Wielkiej Brytanii, jak również nie uwzględnia
    ich do ustalenia stopy procentowej.
    Jeśli natomiast podatnik uzyskuje również inne dochody podlegające opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, wówczas dochody, o których mowa w art. 17
    ust. 2 Konwencji polsko-brytyjskiej należy uwzględnić do ustalenia stopy procentowej
    mającej zastosowanie do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym.
    W sytuacji zatem gdy w 2025 r. uzyskała lub uzyska Pani również inne dochody
    podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych wg skali
    podatkowej wówczas będzie Pani zobowiązana do złożenia zeznania o wysokości
    osiągniętego dochodu (poniesionej straty) PIT-36 oraz informacji o wysokości dochodów
    /przychodów z zagranicy i zapłaconym podatku PIT/ZG oraz uwzględnienia w nich
    świadczenia uzyskanego w 2025 r. z Wielkiej Brytanii.
    W PIT-36 dochód uzyskany z Wielkiej Brytanii należy uwzględnić wyłącznie jako „Dochody
    osiągnięte za granicą, o które jest zwiększona podstawa obliczenia podatku do ustalenia
    stopy procentowej”.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.