Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.463.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-10
Teza: Zastosowanie przez płatnika ulgi dla młodych do przychodów
ze stosunku pracy wypłacanych pracownikowi dokładnie w
dniu jego 26. urodzin.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika
płatnik
spółki-spółka cywilna
ulga-ulga dla młodych
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga dla młodych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 148-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 44

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zastosowania przez płatnika ulgi dla młodych do przychodów ze stosunku pracy
    wypłacanych pracownikowi dokładnie w dniu jego 26. urodzin. Uzupełnili go Państwo – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 czerwca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca zatrudnia na podstawie umowy o pracę pracownika, który w dniu 21 maja
    2025 r. kończy 26. rok życia i tego samego dnia zostanie rozwiązana łącząca te strony
    umowa o pracę. Pracownik złożył Wnioskodawcy oświadczenie, o którym mowa w art. 5
    ust. 2 ustawy z dnia 4 lipca 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz
    niektórych innych ustaw w celu skorzystania ze zwolnienia osiąganych przez siebie
    przychodów z opodatkowania. Wnioskodawca planuje w dniu 21 maja 2025 r. wypłacić
    pracownikowi ostatnie wynagrodzenie z tytułu rozwiązywanej umowy o pracę. Wypłata
    wynagrodzenia nastąpi przelewem, przy czym zlecenie wykonania przelewu nastąpi w
    dniu 21 maja 2025 r. rano. Wynagrodzenie zostanie zaksięgowane na koncie bankowym
    pracownika tego samego dnia.
    Uzupełnienie wniosku
    Wynagrodzenie zostanie wypłacone zgodnie z regulaminem wynagradzania z dołu do 10-
    go dnia następnego miesiąca.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy w opisanych okolicznościach otrzymane przez pracownika przychody ze stosunku
    pracy w postaci wypłaconego mu w dniu 26. urodzin wynagrodzenia za pracę należy
    traktować jako otrzymane przez podatnika do ukończenia 26. roku życia i jako takie za
    wolne od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, do kwoty 85 528 zł, co powinno skutkować
    nieopłaceniem (niepobraniem) przez Wnioskodawcę zaliczki na podatek dochodowy od
    tego wynagrodzenia zgodnie z ustawowym obowiązkiem jako jego płatnika?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie wypłacone pracownikowi w dniu 21 maja 2025 r.,
    tj. w dniu skończenia przez niego 26. roku życia, powinno zostać uznane za zwolnione z
    podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ponieważ należy to rozumieć jako wypłatę następującą
    do ukończenia 26. roku życia.
    Literalne brzmienie przepisu wprowadzające zwolnienie określonego w art. 21 ust. 1 pkt
    148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że wolne od
    opodatkowania (po spełnieniu pozostałych warunków), są wskazane przychody otrzymane
    przez podatnika do ukończenia dwudziestego szóstego roku życia. Natomiast przychody
    otrzymane przez podatnika po tym dniu, podlegać będą opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym. Ważny jest więc moment wypłaty wynagrodzenia (np. wynagrodzenia ze
    stosunku pracy).
    Do ustalenia terminu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, czyli ukończenia 26. roku życia, należy stosować art. 12
    § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900 z
    późn. zm.), zgodnie z którym terminy określone w latach kończą się z upływem tego dnia
    w ostatnim roku, który odpowiada początkowemu dniowi terminu, a gdyby takiego dnia w
    ostatnim roku nie było – w dniu, który poprzedzałby bezpośrednio ten dzień.
    W sytuacji zatem, gdy podatnik urodził się 7 listopada, ukończenie 26. roku życia nastąpi 7
    listopada. Zatem wypłata postawiona do dyspozycji podatnika również w tym dniu
    podlega powołanemu na wstępie zwolnieniu.

    Z kolei z art. 86 § 1 i § 3 Kodeksu pracy (Dz. U. z 2019 r. poz. 1040 z późn. zm.) wynika, że
    pracodawca jest obowiązany wypłacać wynagrodzenie w miejscu, terminie i czasie
    określonych w regulaminie pracy lub w innych przepisach prawa pracy oraz, że wypłata
    wynagrodzenia jest dokonywana na wskazany przez pracownika rachunek płatniczy,
    chyba że pracownik złożył w postaci papierowej lub elektronicznej wniosek o wypłatę
    wynagrodzenia do rąk własnych. W sytuacji, gdy wypłata wynagrodzenia jest dokonywana
    na wskazany przez pracownika rachunek płatniczy „postawienie do dyspozycji” oznacza
    moment, w którym środki „schodzą” z konta bankowego pracodawcy. Nie jest to dzień
    otrzymania środków na konto bankowe pracownika. Sam moment naliczania
    wynagrodzenia w niniejszym przypadku nie jest momentem właściwym do zastosowania
    zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    istotny natomiast jest dzień „postawienia do dyspozycji” wynagrodzenia dla pracownika
    oraz moment ukończenia 26 roku życia.
    Powyższe stanowisko potwierdza szereg interpretacji wydanych przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej, np. interpretacja indywidualna z dnia 4 listopada 2019 r. 0113-
    KDIPT2-1.4011.410.2019.2.MD, interpretacja indywidualna z dnia 4 listopada 2019 r. 0115-
    KDIT2-2.4011.371.2019.1.ENB, interpretacja indywidualna z dnia 16 grudnia 2021 r. 0113-
    KDIPT2-2.4011.950.2021.1.MP.
    W interpretacji 0115-KDIT2-2.4011.371.2019.1.ENB organ skarbowy wprost wskazał, że
    „jeśli pracownik w dniu 29 września ukończy 26 lat i złożył pracodawcy oświadczenie
    zgodnie z art. 5 ust. 2 ustawy z dnia 4 lipca 2019 r. (Dz. U. poz. 1394), a wypłata
    wynagrodzenia nastąpi zgodnie z Regulaminem wynagradzania w dniu 29 września to
    wynagrodzenie (po spełnieniu pozostałych warunków) będzie korzystało ze zwolnienia
    przedmiotowego na podstawie ww. przepisu, a Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do
    pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych”.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że Jego zdaniem, nie będzie On
    zobowiązany do opłacenia (pobrania) od wypłaconego w ten sposób wynagrodzenia
    pracownika zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Przychody ze stosunku pracy i obowiązki pracodawcy jako płatnika

    Przepis art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog
    źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni
      zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W myśl zaś art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Na podstawie art. 32 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zaliczki za miesiące od stycznia do grudnia wynoszą:
      1) za miesiące, w których dochód podatnika uzyskany od początku roku od danego
        płatnika nie przekroczył kwoty 120 000 zł - 12% dochodu uzyskanego w danym
        miesiącu;
      2) za miesiąc, w którym dochód podatnika uzyskany od początku roku od danego
        płatnika przekroczył kwotę 120 000 zł - 12% od tej części dochodu uzyskanego w
        tym miesiącu, która nie przekroczyła tej kwoty, i 32% od nadwyżki ponad kwotę
        120 000 zł;
      3) za miesiące następujące po miesiącu, o którym mowa w pkt 2 - 32% dochodu
        uzyskanego w danym miesiącu od danego płatnika.
    Stosownie zaś do art. 38 ust. 1 komentowanej ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w art. 32-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty
      pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po
      miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy
      którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika
      wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź
      miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jeżeli między
      kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje różnica, należy
      ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.
    Warunki pozwalające na skorzystanie ze zwolnienia podatkowego, tzw. „ulgi dla młodych”
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody:

      a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku
      pracy,
      b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
      c) z tytułu odbywania praktyki absolwenckiej, o której mowa w przepisach ustawy z
      dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich (Dz.U. z 2018 r. poz. 1244),
      d) z tytułu odbywania stażu uczniowskiego, o którym mowa w art. 121a ustawy z dnia
      14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe,
      e) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o
      świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i
      macierzyństwa
      - otrzymane przez podatnika do ukończenia 26. roku życia, do wysokości
      nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.
    Analiza treści powyższego zwolnienia podatkowego prowadzi do wniosku, że zwolnienie to
    nie ma charakteru jedynie podmiotowego, ale ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    Podmiotowy, bowiem jest adresowane do podatników podatku dochodowego, którzy nie
    ukończyli 26. roku życia. Przedmiotowy, bo nie wszystkie przychody osiągnięte przez
    wskazanych metrykalnie podatników mogą korzystać z tego zwolnienia – dotyczy ono
    bowiem jedynie przychodów enumeratywnie wymienionych w cytowanym art. 21 ust. 1
    pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Możliwość zastosowania tego
    zwolnienia ustawodawca uzależnił zatem od łącznego spełnienia wszystkich przesłanek
    wytyczonych analizowanym przepisem – zarówno tej podmiotowej, jak i tej
    przedmiotowej. Są to warunki niezbędne do zastosowania zwolnienia.
    Suma przychodów zwolnionych od podatku w ramach ulgi dla młodych nie może
    przekroczyć rocznie 85 528 zł. Po przekroczeniu rocznego limitu przychodów zwolnionych
    w ramach tej ulgi, nadwyżka przychodów podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Do dochodów podlegających opodatkowaniu według skali podatkowej ponad limit 85 528
    zł ma zastosowanie kwota wolna od podatku w wysokości 30 000 zł rocznie (czyli
    podstawa obliczenia podatku, od której nie powstaje obowiązek zapłaty podatku).
    Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie
      ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu
      zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych
      od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji
      podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie
      może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    Z ulgi dla młodych mogą zatem skorzystać osoby, które nie ukończyły 26. roku życia.
    Warunek wieku musi być spełniony na moment uzyskania przychodów. Jednocześnie
    mając na uwadze, że w zakresie ustalania wieku art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie odsyła do Kodeksu cywilnego, to przy interpretacji
    zawartego w tym przepisie sformułowania „do ukończenia 26. roku życia” należy stosować
    ogólne przepisy prawa podatkowego, czyli art. 12 § 4 Ordynacji podatkowej. Norma ta
    stanowi, że terminy określone w latach kończą się z upływem tego dnia w ostatnim roku,
    który odpowiada początkowemu dniowi terminu, a gdyby takiego dnia w ostatnim roku
    nie było – w dniu, który poprzedzałby bezpośrednio ten dzień.
    Powyższe oznacza, że prawo do ulgi dla młodych – przy spełnieniu pozostałych warunków
    – przysługuje podatnikowi włącznie z dniem 26. urodzin.

    O zastosowaniu ulgi dla młodych decyduje łączne spełnienie warunków dotyczących:
      · wieku podatnika,
      · rodzaju przychodów (w tym zasad opodatkowania),
      · limitu przychodów,
      · momentu uzyskania przychodów.
    Powyższe oznacza, że prawo do ulgi dla młodych – przy spełnieniu pozostałych warunków
    – przysługuje Państwa pracownikowi włącznie z dniem 26. urodzin. Tym samym Państwo –
    jako płatnik – będą uprawnieni do stosowania ww. zwolnienia przy obliczaniu zaliczek na
    podatek dochodowy od osób fizycznych dla pracownika, któremu będą Państwo wypłacać
    przychody ze stosunku pracy dokładnie w dniu jego 26. urodzin, do kwoty 85 528 zł.
    Zatem nie powinni Państwo pobierać zaliczki na podatek dochodowy od tego
    wynagrodzenia.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.