Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.288.2025.2.SN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-21
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na
organizację przez Stowarzyszenie wydarzeń (Klubów).
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
czynności-czynności opodatkowane
działalność-działalność zwolniona z opodatkowania
odliczenia-brak prawa do odliczenia
odliczenia-odliczenie częściowe
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
    · uznania, że wykorzystują Państwo Wydatki do wykonywania czynności opodatkowanych
      VAT oraz że występuje związek (w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy) uprawniający do
      odliczenia jakiegokolwiek podatku naliczonego związanego z tymi Wydatkami (

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 1),
    · zakresu oraz metod odliczenia podatku naliczonego od Wydatków w Sytuacji 1 (pytanie
      oznaczone we wniosku nr 2),
    · zakresu oraz metod odliczenia podatku naliczonego od Wydatków w Sytuacji 2 (pytanie
      oznaczone we wniosku nr 3),
    · zakresu oraz metod odliczenia podatku naliczonego od Wydatków w Sytuacji 3 (pytanie
      oznaczone we wniosku nr 4),
    · zakresu oraz metod odliczenia podatku naliczonego od Wydatków w Sytuacji 4 (pytanie
      oznaczone we wniosku nr 5).
    Uzupełnili go Państwo pismem z 15 lipca 2025 r. (wpływ 15 lipca 2025 r.) – w odpowiedzi
    na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca (dalej: Stowarzyszenie lub Wnioskodawca) jest stowarzyszeniem, którego
    członkami są (...). Wnioskodawca posiada osobowość prawną i jest czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług (dalej: VAT).
    Zgodnie ze statutem, celem Stowarzyszenia jest (...).
    Zgodnie ze statutem, działalność Stowarzyszenia obejmuje w szczególności: (...).
    W tym świetle można stwierdzić, że celem Stowarzyszenia jest (...).
    Członkowie Stowarzyszenia zobowiązani są do uiszczania składek członkowskich, które są
    przeznaczone na realizację celów statutowych Stowarzyszenia (dalej jako: składki).
    W ramach prowadzonej działalności Stowarzyszenie podejmuje działania w szczególności
    na rzecz członków Stowarzyszenia (dalej jako: członkowie Stowarzyszenia lub członkowie).
    Część podejmowanych przez Wnioskodawcę działań i realizowanych w związku z tym
    świadczeń na rzecz członków Wnioskodawca zapewnia w ramach ponoszonych przez
    członków składek (bez obowiązku ponoszenia dodatkowych opłat). Członkowie
    Stowarzyszenia mają prawo (ale nie mają obowiązku) korzystać z organizowanych i
    zapewnianych przez Stowarzyszenie świadczeń, o których mowa powyżej.
    Oznacza to, że ilość świadczeń, z których skorzysta dany członek Stowarzyszenia zależy
    wyłącznie od decyzji tego członka (teoretycznie może wystąpić sytuacja, że dany członek

    pomimo uiszczenia składki, nie skorzysta w danym okresie z żadnych oferowanych przez
    Stowarzyszenie świadczeń). W związku z powyższym, Stowarzyszenie traktuje dochody z
    tytułu uzyskiwanych składek jako dochody niepodlegające opodatkowaniu VAT.
    Wśród świadczeń przysługujących członkom w ramach uiszczanej składki można
    przykładowo wyróżnić:
    a) świadczenia kształcenia zawodowego o charakterze stacjonarnym;
    b) świadczenia kształcenia zawodowego on-line;
    c) kursy e-learningowe – zapewnienie kursów przeznaczonych do samodzielnej nauki i
      podnoszenia poziomu wiedzy, które w całości realizowane są przez Internet;
    d) konsultacje telefoniczne oraz konsultacje bezpośrednie ze specjalistami z zakresu
      poszczególnych dziedzin prawa;
    e) zapewnianie dostępu do ekspertyz prawnych dotyczących istotnych bieżących
      zagadnień prawnych związanych z (...);
    f) możliwość uczestnictwa w grupowych wyjazdach szkoleniowych (określanych na
      potrzeby wewnętrzne Stowarzyszenia jako „klub”, „forum”, „akademia” lub „spotkania
      (...)”) (w dalszej części niniejszego wniosku określane jako: Klub) – są to kilkudniowe
      wyjazdy szkoleniowe przeznaczone dla kadry zarządzającej (...) (tj. (...)) lub określonych
      grup zawodowych (osób pełniących określone funkcje lub zajmujących określone
      stanowiska), których celem jest podnoszenie kwalifikacji zawodowych, uaktualnienie
      wiedzy z danego obszaru tematycznego, czy też umożliwienie wymiany doświadczeń
      pomiędzy uczestnikami. Z tym, że w zakresie przedmiotowego świadczenia
      obejmującego uczestnictwo w Klubie Wnioskodawca – w ramach składki – podejmuje
      działania organizacyjne oraz zapewnia komponent merytoryczny (zapewnienie
      świadczenia w zakresie kształcenia zawodowego), natomiast uczestnicy zobowiązani
      są ponieść pozostałe koszty (np. nocleg, wyżywienie, dodatkowe koszty przejazdu,
      koszty udostępnienia sal itp.).
    Oprócz świadczeń stawianych członkom do dyspozycji w związku z uiszczaniem składek (w
    ramach uiszczanych składek) Stowarzyszenie realizuje również inne świadczenia, przy
    czym w tych przypadkach zainteresowany jest zobowiązany ponieść indywidualnie
    określoną odpłatność. Jeśli chodzi o takie świadczenia odpłatne wykonywane przez
    Wnioskodawcę to można w szczególności wskazać na:
    a) możliwość uczestnictwa w zagranicznych grupowych wyjazdach szkoleniowych;
    b) możliwość korzystania ze świadczeń kształcenia zawodowego w zakresie zagadnień (...);
    c) możliwość uczestnictwa w grupowych wyjazdach szkoleniowych dotyczących
      zagadnień (...);
    d) prowadzenie kursów przygotowujących nowozatrudnionych pracowników (...) do
      wykonywania obowiązków służbowych;
    e) prowadzenie szkoleń na indywidualne zamówienie konkretnego podmiotu (klienta);
    f) opracowywanie specjalistycznych raportów (...);
    g) przeprowadzanie analiz i opracowywanie na ich podstawie raportów dotyczących (...);
    h) opracowywanie innych raportów, opinii i dokumentów (...);
    i) usługi (...) takie jak m.in. (...);
    j) sprzedaż biuletynu zawierającego informacje o (...);
    k) wydawanie i sprzedaż publikacji;
    l) ewentualne inne świadczenia, zgodnie z zapotrzebowaniem i możliwościami
      Stowarzyszenia.

    Oprócz powyższych dochodów, Stowarzyszenie uzyskuje również dochody ze świadczenia
    takich usług jak:
    a) umożliwianie podmiotom trzecim prezentowania swojej oferty w trakcie różnego
      rodzaju wydarzeń organizowanych przez Stowarzyszenie, w szczególności w trakcie
      Klubów, poprzez „udostępnienie czasu” na przedstawienie oferty (najczęściej przed,
      pomiędzy lub na zakończenie wystąpień o charakterze merytorycznym, albo w trakcie
      przerw pomiędzy poszczególnymi wystąpieniami merytorycznymi);
    b) umożliwianie podmiotom trzecim prezentowania swojej oferty w trakcie różnego
      rodzaju wydarzeń organizowanych przez Stowarzyszenie, w szczególności w trakcie
      Klubów, poprzez udostępnianie miejsca (powierzchni) w celach marketingowych i
      reklamowych (np. postawienia stoiska przed salą konferencyjną);
    c) umożliwienie podmiotom trzecim prezentowania swojej oferty w trakcie różnego
      rodzaju wydarzeń organizowanych przez Stowarzyszenie, w szczególności w trakcie
      Klubów, poprzez umożliwienie przekazywania uczestnikom folderów reklamowych i
      innych podobnych materiałów informacyjnych i marketingowych;
    d) inne świadczenia o charakterze marketingowym i reklamowym – przykładowo
      zamieszczanie logo (reklamy) danego podmiotu w drukowanych przez Stowarzyszenie
      materiałach, zamieszczanie ulotek marketingowych i folderów reklamowych w
      przekazywanych przez Stowarzyszenie materiałach dla swoich członków,
      zamieszczanie informacji o danym podmiocie na stronie internetowej Stowarzyszenia.
    Wszystkie uzyskiwane przez Stowarzyszenie dochody są przeznaczane i wydatkowane na
    realizację celów statutowych Stowarzyszenia.
    Z punktu widzenia przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (dalej: uptu), Stowarzyszenie uzyskuje dochody:
    1. niepodlegające opodatkowaniu VAT,
    2. podlegające VAT i jednocześnie opodatkowane VAT wg stosownej stawki VAT,
    3. podlegające VAT i jednocześnie zwolnione przedmiotowo z VAT.
    Jeśli chodzi o dochody niepodlegające VAT, to zaliczyć do tej grupy należy przede
    wszystkim uzyskiwane przez Stowarzyszenie składki.
    W odniesieniu do dochodów podlegających VAT i jednocześnie opodatkowanych VAT wg
    stosownej stawki VAT – to obejmuje to dochody z tytułu świadczenia usług/dostawy
    towarów m.in.:
    a) umożliwienia podmiotom trzecim prezentowania swojej oferty w trakcie różnego
      rodzaju wydarzeń organizowanych przez Stowarzyszenie, w szczególności w trakcie
      Klubów, poprzez „udostępnienie czasu” na przedstawienie oferty (najczęściej przed,
      pomiędzy lub na zakończenie wystąpień o charakterze merytorycznym, albo w trakcie
      przerw pomiędzy poszczególnymi wystąpieniami merytorycznymi);
    b) umożliwienia podmiotom trzecim prezentowania swojej oferty w trakcie różnego
      rodzaju wydarzeń organizowanych przez Stowarzyszenie, w szczególności w trakcie
      Klubów, poprzez udostępnianie miejsca (powierzchni) w celach marketingowych i
      reklamowych (np. postawienia stoiska przed salą konferencyjną);
    c) umożliwienia podmiotom trzecim prezentowania swojej oferty w trakcie różnego
      rodzaju wydarzeń organizowanych przez Stowarzyszenie, w szczególności w trakcie
      Klubów, poprzez umożliwienie przekazywania uczestnikom folderów reklamowych i
      innych podobnych materiałów informacyjnych i marketingowych;
    d) inne usług o charakterze marketingowym i reklamowym – przykładowo zamieszczanie
      logo (reklamy) danego podmiotu w drukowanych przez Stowarzyszenie materiałach,

      zamieszczanie ulotek marketingowych i folderów reklamowych w przekazywanych
      przez Stowarzyszenie materiałach dla swoich członków, zamieszczanie informacji o
      danym podmiocie na stronie internetowej Stowarzyszenia;
    e) opracowywania specjalistycznych raportów (...);
    f) przeprowadzania analiz i opracowywania na ich podstawie raportów dotyczących (...);
    g) opracowywania innych raportów, opinii i dokumentów (...);
    h) (...); a także
    i) sprzedaży biuletynu zawierającego informacje o (...);
    j) sprzedaż publikacji.
    Jeśli chodzi o dochody podlegające VAT i jednocześnie zwolnione przedmiotowo z VAT, to
    zaliczyć do tej grupy można przykładowo (w szczególności) dochody uzyskiwane z tytułu
    świadczenia usług polegających na:
    a) uczestnictwie w zagranicznych grupowych wyjazdach szkoleniowych,
    b) kształceniu zawodowym pracowników (...), w tym przykładowo usługi grupowych
      wyjazdów szkoleniowych dotyczące zagadnień (...) oraz usługi kształcenia zawodowego
      ukierunkowane na odpowiednie przygotowanie nowozatrudnionych pracowników (...)
      do wykonywania obowiązków służbowych.
    Ewentualnie Stowarzyszenie uzyskuje również dochody zwolnione przedmiotowo z VAT w
    związku z realizacją świadczenia usług i/lub dostaw towarów ściśle związanych z usługami
    zwolnionymi (będącymi usługami o charakterze podstawowym).
    W innym ujęciu można wskazać, że Stowarzyszenie wykonuje zarówno:
    1. czynności niepodlegające VAT (działania finansowane przede wszystkim ze składek),
    2. czynności opodatkowane wg właściwych stawek VAT,
    3. czynności zwolnione przedmiotowo z VAT.
    Z uwagi na powyższe, rozliczanie naliczonego podatku od towarów i usług związanego z
    częścią wydatków ponoszonych przez Wnioskodawcę następuje z uwzględnieniem art. 86
    ust. 2a uptu oraz art. 90 uptu, a więc przy odpowiednim zastosowaniu „sposobu
    określenia proporcji” oraz „proporcji sprzedaży”. Zastosowanie ww. metod
    proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego (albo jednej z nich) dotyczy
    przypadków, gdy Wnioskodawca nie jest w stanie przypisać (przyporządkować) podatku
    naliczonego wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT.
    Niniejszy wniosek dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    Stowarzyszenia związanych z organizacją Klubów.
    Jak już wskazano, Kluby to kilkudniowe grupowe wyjazdy szkoleniowe przeznaczone dla
    kadry zarządzającej (...) (tj. (...) lub określonych grup zawodowych (osób pełniących
    określone funkcje lub zajmujących określone stanowiska), których celem jest podnoszenie
    kwalifikacji zawodowych, uaktualnienie wiedzy z danego obszaru tematycznego, czy też
    umożliwienie wymiany doświadczeń pomiędzy uczestnikami. Jak też wskazano, w zakresie
    przedmiotowego świadczenia obejmującego uczestnictwo w Klubie, Wnioskodawca – w
    ramach składki – podejmuje działania organizacyjne oraz zapewnia komponent
    merytoryczny, natomiast uczestnicy zobowiązani są ponieść stosownie skalkulowane
    pozostałe koszty (np. nocleg, wyżywienie, dodatkowe koszty przejazdu, koszty
    udostępnienia sal itp.).
    W przypadku części Klubów są one realizowane przez Stowarzyszenie w ramach
    uiszczanych przez członków składek (działania Stowarzyszenia związane z organizacją

    Klubu, o których mowa powyżej są częściowo finansowane ze składek), a jednocześnie
    członkowie indywidualnie ponoszą pozostałe koszty i w tym zakresie nie dochodzi do
    żadnych rozliczeń pomiędzy stronami.
    W innych przypadkach, działania Stowarzyszenia związane z organizacją Klubów są
    podejmowane w ramach uiszczanych przez członków składek (działania Stowarzyszenia
    związane z organizacją Klubu są częściowo finansowane ze składek) i jednocześnie z tytułu
    uczestnictwa w Klubie – stanowiącego nabycie usługi kształcenia zawodowego –
    zainteresowany członek zobowiązany jest ponieść dodatkową odpłatność na rzecz
    Stowarzyszenia (świadczenie zwolnione przedmiotowo z opodatkowania VAT).
    W trakcie i w ramach Klubów Stowarzyszenie może prowadzić działalność opodatkowaną
    VAT, tj.: następuje wykonywanie usług polegających na:
    a) umożliwieniu podmiotom trzecim prezentowania swojej oferty poprzez „udostępnienie
      czasu” na przedstawienie oferty (przed, pomiędzy lub na zakończenie wystąpień o
      charakterze merytorycznym, albo w trakcie przerw pomiędzy poszczególnymi
      wystąpieniami merytorycznymi);
    b) umożliwieniu podmiotom trzecim prezentowania swojej oferty poprzez udostępnianie
      miejsca (powierzchni) w celach marketingowych i reklamowych (np. postawienia
      stoiska przed salą konferencyjną);
    c) umożliwieniu podmiotom trzecim prezentowania swojej oferty poprzez umożliwienie
      przekazywania uczestnikom folderów reklamowych i innych podobnych materiałów
      informacyjnych i marketingowych;
    d) ewentualnie inne świadczenia o charakterze marketingowym i reklamowym.
    Wnioskodawca przy tym zauważa, że mogą wystąpić Kluby, w ramach których ww.
    świadczenia nie będą przez Wnioskodawcę wykonywane (np. z uwagi na brak chętnych
    podmiotów). Taka sytuacja – w ocenie Stowarzyszenia – może być (jest) sytuacją rzadką,
    ale nie można jej całkowicie wykluczyć.
    Z punktu widzenia Stowarzyszenia Kluby są również istotne z uwagi na możliwość
    prezentowania oferty Stowarzyszenia względem swoich członków. Dotyczy to przede
    wszystkim świadczeń dodatkowo odpłatnych wykonywanych przez Stowarzyszenie (a więc
    tych, które nie są realizowane przez Stowarzyszenie w ramach uiszczanych przez członków
    składek).
    W ramach Klubów przedstawiciele Stowarzyszenia mają możliwość i prezentują
    (reklamują) oferowane przez Wnioskodawcę świadczenia dodatkowo odpłatne, w tym w
    szczególności:
    a) usługi opracowywania specjalistycznych raportów (...);
    b) usługi przeprowadzania analiz i opracowywania na ich podstawie raportów
      dotyczących (...);
    c) usługi opracowywania innych raportów, opinii i dokumentów (...);
    d) usługi (...) takie jak: (...); a także
    e) sprzedaż biuletynu zawierającego informacje o (...);
    f) sprzedaż różnego rodzaju publikacji.
    Organizacja Klubów wiąże się z koniecznością ponoszenia przez Stowarzyszenie
    określonych wydatków (dalej jako: Wydatki), do których można zaliczyć wydatki na:
    1. najem sal konferencyjnych wraz z zapleczem oraz przestrzeni (w tym sal), na której
      odbywa się Klub;
    2. materiały biurowe wyłącznie przeznaczone na potrzeby Klubów (np. papier, długopisy,
      notatniki, broszury, segregatory, teczki);

    3. usługi konferencyjne obejmujące czynności związane z przygotowaniem sal
      konferencyjnych, przygotowanie niezbędnego sprzętu (w tym projektorów
      multimedialnych i nagłośnienia), bieżącą obsługę sal w trakcie Klubów;
    4. przejazdy pracowników i współpracowników Stowarzyszenia taksówkami oraz
      transportem publicznym w celu wykonania (realizacji) czynności i obowiązków
      związanych z właściwą organizacją Klubów;
    5. usługi cateringowe – przygotowanie niewielkich przekąsek, owoców, zapewnienie
      napojów w trakcie trwania części merytorycznej oraz w czasie przerw;
    6. usługi fotograficzne;
    7. nabycie towarów i usług mających na celu uatrakcyjnienie wydarzenia (Klubu), w tym w
      szczególności wydatki na zakup gadżetów (np. materiały biurowe, drobne pamiątki,
      kalendarze, notesy), usług przewodnika, usługi (bilety) (...), nabycie dodatkowych usług
      przejazdu (transportu) do miejsca o walorach historycznych lub związanych ze
      specyfiką zawodową uczestników Klubu;
    8. bilety PKP dla osób ze strony Stowarzyszenia (a więc organizatora Klubu), które to
      osoby są odpowiedzialne za poszczególne aspekty organizacyjne związane z
      przebiegiem Klubu.
    Mając powyższe na uwadze, organizacja i przebieg Klubów może wyglądać następująco:
    1. Klub:
      a) jest finansowany przez Stowarzyszenie ze składek a ewentualne koszty pozostałe
        uczestnicy ponoszą we własnym zakresie (i w zakresie tych kosztów pozostałych
        nie dochodzi do żadnych rozliczeń pomiędzy stronami) i
      b) w związku z organizacją Klubu Stowarzyszenie uzyskuje bezpośrednio dochody
        opodatkowane VAT (bezpośrednio realizuje czynności opodatkowane VAT) –
        świadczy opisane szczegółowo usługi marketingowe i reklamowe (w tym
        „udostępnia czas” podmiotom trzecim w celu przedstawienie oferty, umożliwia
        podmiotom trzecim prezentowanie swojej oferty) i
      c) przedstawiciele Stowarzyszenia prezentują (reklamują) oferowane przez
        Wnioskodawcę świadczenia (i w tym zakresie może nastąpić zamówienie/nabycie
        takich świadczeń przez uczestnika Klubu działającego w imieniu (...)).
    W dalszej części wniosku ww. przypadek określany jest jako „Sytuacja 1”.
    2. Klub:
      a) jest finansowany przez Stowarzyszenie ze składek a ewentualne koszty pozostałe
        uczestnicy ponoszą we własnym zakresie (i w zakresie tych kosztów pozostałych
        nie dochodzi do żadnych rozliczeń pomiędzy stronami) i
      b) przedstawiciele Stowarzyszenia prezentują (reklamują) oferowane przez
        Wnioskodawcę świadczenia (i w tym zakresie może nastąpić zamówienie/nabycie
        takich świadczeń przez uczestnika Klubu działającego w imieniu (...)).
    W dalszej części wniosku ww. przypadek określany jest jako „Sytuacja 2”.
    3. Klub:
      a) jest finansowany przez Stowarzyszenie ze składek i jednocześnie z tytułu
        uczestnictwa w Klubie – stanowiącego nabycie usługi kształcenia zawodowego –
        zainteresowany członek zobowiązany jest ponieść dodatkową odpłatność na rzecz
        Stowarzyszenia (świadczenie zwolnione przedmiotowo z opodatkowania VAT) i
      b) w związku z organizacją Klubu Stowarzyszenie uzyskuje bezpośrednio dochody
        opodatkowane VAT (bezpośrednio realizuje czynności opodatkowane VAT) –
        świadczy opisane szczegółowo usługi marketingowe i reklamowe (w tym

        „udostępnia czas” podmiotom trzecim w celu przedstawienie oferty, umożliwia
        podmiotom trzecim prezentowanie swojej oferty) i
      c) przedstawiciele Stowarzyszenia prezentują (reklamują) oferowane przez
        Wnioskodawcę świadczenia (i w tym zakresie może nastąpić zamówienie/nabycie
        takich świadczeń przez uczestnika Klubu działającego w imieniu (...)).
    W dalszej części wniosku ww. przypadek określany jest jako „Sytuacja 3”.
    4. Klub:
      a) jest finansowany przez Stowarzyszenie ze składek i jednocześnie z tytułu
        uczestnictwa w Klubie – stanowiącego nabycie usługi kształcenia zawodowego –
        zainteresowany członek zobowiązany jest ponieść dodatkową odpłatność na rzecz
        Stowarzyszenia (świadczenie zwolnione przedmiotowo z opodatkowania VAT) i
      b) przedstawiciele Stowarzyszenia prezentują (reklamują) oferowane przez
        Wnioskodawcę świadczenia (i w tym zakresie może nastąpić zamówienie/nabycie
        takich świadczeń przez uczestnika Klubu działającego w imieniu (...)).
    W dalszej części wniosku ww. przypadek określany jest jako „Sytuacja 4”.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    1. Faktury dokumentujące Wydatki, których dotyczy Wniosek będą wystawiane na
      Stowarzyszenie.
    2. Przedstawiciele Stowarzyszenia oraz uczestnicy Klubów to dwie odrębne grupy osób.
        We Wniosku m.in. wskazano, że w ramach Klubów przedstawiciele Stowarzyszenia
        mają możliwość i prezentują (reklamują) oferowane przez Wnioskodawcę
        świadczenia. Przez „przedstawicieli Stowarzyszenia” należy rozumieć prezesa
        Stowarzyszenia, zastępcę prezesa Stowarzyszenia, skarbnika Stowarzyszenia oraz
        pracowników Stowarzyszenia.
        Natomiast jeśli chodzi o „uczestników Klubów” to Wnioskodawca wyjaśnia, że
        Stowarzyszenie jest (...), której – z założenia – członkami są (...) mają swoje
        kierownictwo oraz pracowników. I w tym kontekście „uczestnikami Klubów” są
        osoby zaliczane do kierownictwa (...) (np. (...)) lub określeni pracownicy (...) (np. (...)).
    3. Przedstawiciele Stowarzyszenia podczas Klubów prezentują (reklamują) całą ofertę
      Stowarzyszenia (wszelkie świadczenia oferowane przez Stowarzyszenie).
        Są to zatem zarówno świadczenia:
        a) niepodlegające opodatkowaniu VAT (zasadniczo takie, z których członkowie mogą
        korzystać bez dodatkowej odpłatności) np. świadczenia kształcenia zawodowego
        o charakterze stacjonarnym, świadczenia kształcenia zawodowego on-line, kursy
        e-learningowe, konsultacje telefoniczne oraz konsultacje bezpośrednie ze
        specjalistami z zakresu poszczególnych dziedzin prawa, dostęp do ekspertyz
        prawnych dotyczących istotnych bieżących zagadnień prawnych związanych z
        funkcjonowaniem (...);
        b) opodatkowane VAT, np.:
        · opracowywanie specjalistycznych raportów (...),
        · przeprowadzanie analiz i opracowywanie na ich podstawie raportów dotyczących
        (...),
        · opracowywanie innych raportów, opinii i dokumentów (...),
        · (...),
        · sprzedaż biuletynu zawierającego informacje o (...),
        · sprzedaż publikacji;

        c) zwolnione od VAT, np. uczestnictwo w zagranicznych grupowych wyjazdach
        szkoleniowych, niektóre usługi kształcenia zawodowego pracowników (...), w tym
        przykładowo usługi grupowych wyjazdów szkoleniowych, dotyczące zagadnień
        (...) oraz usługi kształcenia zawodowego ukierunkowane na odpowiednie
        przygotowanie nowozatrudnionych pracowników (...) do wykonywania
        obowiązków służbowych.
    4. Informowanie o świadczeniach (usługach/towarach) oferowanych przez
      Stowarzyszenie może następować w trakcie Klubów, ale następuje również w inny
      sposób oraz poza Klubami (np. poprzez stronę internetową Stowarzyszenia,
      telefonicznie, poprzez pocztę elektroniczną, w trakcie różnego rodzaju spotkań).
      Oferta świadczeń (towarów/usług) ze strony Stowarzyszenia jest dostępna cały czas i
      nie jest ograniczona do czasu, w którym odbywa się Klub.
        Świadczenia oferowane przez Stowarzyszenie mogą być przez zainteresowane
        podmioty nabyte zarówno w trakcie Klubów oraz poza Klubami. W tym drugim
        przypadku następuje to przede wszystkim telefonicznie lub przy wykorzystaniu
        poczty elektronicznej.
    5. Świadczenia Stowarzyszenia (usługi/towary), które prezentują przedstawiciele
      Stowarzyszenia podczas Klubów, są kierowane do uczestników Klubów (a więc
      końcowo członków Stowarzyszenia).
        Uczestnicy Klubów – jak już wskazano w odpowiedzi na pytanie 2 – to kierownictwo
        oraz pracownicy (...) (a więc członków Stowarzyszenia). W tym sensie,
        poinformowanie uczestnika Klubu (w trakcie trwania Klubu) o świadczeniach
        oferowanych przez Stowarzyszenia może przełożyć się na ich zakup, który zostanie
        dokonany przez członka Stowarzyszenia.
    6. Różny jest sposób finansowania Wydatków. Kwestia ta została wyjaśniona we Wniosku.
      Dotychczas Wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę na organizację Klubów nie były
      pokrywane w każdym przypadku tylko ze składek. Zakłada się, że w przyszłości
      sytuacja ta nie ulegnie zmianie.
        A zatem, Wydatki na organizację Klubów nie są (nie będą) w każdym przypadku
        pokrywane tylko ze składek. Nie można zatem całkowicie wykluczyć sytuacji, że
        będą miały miejsce Kluby, w przypadku których Wydatki będą pokrywane tylko ze
        składek.
        W tym kontekście Wniosek dotyczy obu ww. sytuacji.
    7. W odpowiedzi na pytanie oznaczone w wezwaniu nr o treści: „Czy Wydatki,
      wymienione przez Państwa w złożonym wniosku jako konieczne do organizacji Klubów
      (pkt 1-8 na str. 7-8 wniosku) stanowią/będą stanowiły realizację przez Państwa w
      ramach składki podjęcia działań organizacyjnych oraz zapewnienia komponentu
      merytorycznego? Jeżeli te Wydatki nie są/nie będą wydatkami na podjęcie działań
      organizacyjnych oraz zapewnienie komponentu merytorycznego w ramach składki –
      proszę o szczegółowe wyjaśnienie różnic między nimi” wskazali Państwo, że:
        Ww. działania organizacyjne i związane z nimi koszty (Wydatki) obejmują w
        szczególności: znalezienie odpowiedniego miejsca (np. hotelu) gdzie zorganizowany
        zostanie Klub, opracowanie harmonogramu Klubu, zawarcie stosownych umów i
        przejazdy z tym związane, dokonywanie rozliczeń i płatności, działania informacyjne
        względem członków dotyczące Klubu (wysyłka zaproszeń, kontakt telefoniczny,
        wysyłka informacji e-mailowych), zapewnienie właściwego przebiegu Klubu „na
        miejscu” (w tym np. kontakt z personelem hotelu, w którym odbywa się Klub),
        czynności związane z otwarciem (rozpoczęciem) Klubu, udzielanie wyjaśnień
        uczestnikom Klubu i rozwiązywanie bieżących problemów, zorganizowanie (np.
        wydrukowanie) materiałów merytorycznych i ich udostępnienie uczestnikom (np. w
        teczkach lub segregatorach), udostępnienie narzędzi niezbędnych do właściwego

        skorzystania z usługi kształcenia zawodowego (np. długopisy, notatniki),
        zapewnienie usług fotograficznych (np. w celu zamieszczenia relacji z Klubu na
        stronie internetowej Stowarzyszenia albo przekazania uczestnikom zdjęć jako
        formy pamiątki), zakup dodatkowych usług wstępu i/lub przejazdu do miejsc o
        walorach historycznych lub związanych ze specyfiką zawodową uczestników Klubu.
        Zapewnienie ww. komponentu merytorycznego obejmuje ustalenie zagadnień
        merytorycznych, które będą poruszane w trakcie Klubów, wyszukanie
        odpowiednich wykładowców i trenerów oraz uzgodnienia z nimi, a także ich
        sfinansowanie.
        Wnioskodawca rozumie powyższe pytanie w ten sposób, że Dyrektorowi Krajowej
        Informacji Skarbowej chodzi o określenie charakteru tych Wydatków. W tym sensie,
        Wydatki (wymienione w pkt. 1-8 na stronie 7-8 Wniosku) stanowią Wydatki
        niezbędne w celu całościowej, właściwej organizacji poszczególnych Klubów, w tym
        aby przedmiotowe Kluby były odpowiednio atrakcyjne. W tym kontekście, Wydatki
        mają na celu „wytworzenie” pełnowartościowej usługi. Kluczowy jest oczywiście w
        tym zakresie element merytoryczny (nabycie usług od wykładowców), ale nabyć
        tych usług niniejszy Wniosek nie dotyczy, gdyż są to co do zasady usługi zwolnione
        przedmiotowo z VAT (gdzie nie występuje podatek naliczony) albo nabycie tych
        usług następuje na podstawie umów zlecenia (jako niepodlegających VAT).
        Jak też wskazano we Wniosku, w przypadku części Klubów, są one realizowane
        przez Stowarzyszenie w ramach uiszczanych przez członków składek (działania
        Stowarzyszenia związane z organizacją Klubu, o których mowa powyżej są
        częściowo finansowane ze składek), a jednocześnie członkowie indywidualnie
        ponoszą pozostałe koszty i w tym zakresie nie dochodzi do żadnych rozliczeń
        pomiędzy stronami. Jeśli zatem członkowie indywidualnie ponoszą określone
        koszty, to nie są to Wydatki, których dotyczy niniejszy Wniosek (gdyż koszty te nie są
        wprost ponoszone przez Stowarzyszenie i tym samym nie są również
        udokumentowane fakturami wystawionymi na rzecz Stowarzyszenia, a co za tym
        idzie – Stowarzyszenie nie może dokonać rozliczenia takich kosztów).
        W innych przypadkach działania Stowarzyszenia związane z organizacją Klubów są
        podejmowane w ramach uiszczanych przez członków składek (działania
        Stowarzyszenia związane z organizacją Klubu są częściowo finansowane ze składek)
        i jednocześnie z tytułu uczestnictwa w Klubie zainteresowany członek zobowiązany
        jest ponieść dodatkową odpłatność na rzecz Stowarzyszenia.
        Ponadto, nie można wykluczyć sytuacji, że działania Stowarzyszenia związane z
        organizacją Klubów będą w przyszłości podejmowane tylko w ramach uiszczanych
        przez członków składek.
    8. W odpowiedzi na pytanie oznaczone w wezwaniu nr 8 o treści: „Proszę o
      przyporządkowanie każdego z Wydatków, wymienionych przez Państwa w złożonym
      wniosku jako konieczne do organizacji Klubów (pkt 1-8 na str. 7-8 wniosku) do
      konkretnych świadczonych przez Państwa czynności opodatkowanych podatkiem VAT
      oraz wykazanie tej zależności (tj. np. wydatek na usługi fotograficzne – z jaką z
      Państwa czynnością opodatkowaną podatkiem VAT jest związany i w jaki sposób)?”
      wskazali Państwo, że:
        Wydatki wymienione we Wniosku są wydatkami o charakterze pośrednim (z punktu
        widzenia działalności Stowarzyszenia) i w tym sensie Wydatki te nie przekładają się
        bezpośrednio na cenę towarów lub usług oferowanych przez Stowarzyszenie
        (świadczeń prezentowanych w trakcie Klubów).
        Potencjalny wpływ ten jest pośredni, na co wskazuje się i wyjaśnia dodatkowo w
        odpowiedzi na pytanie 10.

        Natomiast Wydatki na zorganizowanie Klubów mogą się bezpośrednio przyczynić
        do wygenerowania sprzedaży opodatkowanej VAT u Wnioskodawcy w ten sposób,
        że dzięki Klubowi zostaną zrealizowane przez Wnioskodawcę opodatkowane VAT
        usługi o charakterze marketingowym i reklamowym względem podmiotów trzecich
        – w związku z Klubami Stowarzyszenie bowiem:
        a) umożliwia podmiotom trzecim prezentowanie ich ofert, w szczególności poprzez
        „udostępnienie czasu” na przedstawienie oferty (najczęściej przed, pomiędzy lub
        na zakończenie wystąpień o charakterze merytorycznym, albo w trakcie przerw
        pomiędzy poszczególnymi wystąpieniami merytorycznymi);
        b) umożliwia podmiotom trzecim prezentowanie ich ofert poprzez udostępnianie
        miejsca (powierzchni) w celach marketingowych i reklamowych (np. postawienia
        stoiska przed salą konferencyjną);
        c) umożliwia podmiotom trzecim prezentowanie ich ofert poprzez umożliwienie
        przekazywania uczestnikom folderów reklamowych i innych podobnych
        materiałów informacyjnych i marketingowych;
        d) oferuje inne usługi o charakterze marketingowym i reklamowym – przykładowo
        zamieszczanie logo (reklamy) danego podmiotu w drukowanych przez
        Stowarzyszenie materiałach, zamieszczanie ulotek marketingowych i folderów
        reklamowych w przekazywanych przez Stowarzyszenie materiałach dla
        uczestników Klubu.
        W tym kontekście Wydatki, w tym przykładowo wydatek na usługi fotograficzne,
        powodują, że Kluby są odpowiednio atrakcyjne. Przekłada się to na zainteresowanie
        Klubami ze strony członków Stowarzyszenia, a w konsekwencji również
        zainteresowanie podmiotów trzecich chcących reklamować w ramach Klubów swoje
        usługi i towary.
        Mamy w tym przypadku następującą zależność:
        a) atrakcyjny Klub powoduje, że jest duże zainteresowanie ze strony członków
        Stowarzyszenia;
        b) duże zainteresowanie ze strony członków Stowarzyszenia powoduje, że wiele
        podmiotów trzecich chce reklamować (w trakcie Klubów) swoje usługi i towary;
        c) w konsekwencji powoduje to, że Stowarzyszenie świadczy takie usługi reklamowe
        i marketingowe (dzięki Klubowi) – co w tym sensie oznacza, że Klub również
        bezpośrednio generuje sprzedaż opodatkowaną VAT.
    9. Wydatki ponoszone na organizację Klubów mają/będą miały wpływ na zwiększenie
      sprzedaży opodatkowanej VAT.
        Wydatki ponoszone na organizację Klubów są kluczowe i istotne, aby Kluby były
        odpowiednio atrakcyjne. W przypadku, gdyby Kluby nie były urozmaicone i
        atrakcyjne członkowie Stowarzyszenia mogliby nie wyrażać chęci uczestnictwa w
        tych Klubach i poszukiwać podobnych świadczeń u podmiotów konkurencyjnych.
        Atrakcyjność Klubów – oraz okoliczność, że kierownictwo i pracownicy (...) (członków
        Stowarzyszenia) chętnie biorą w nich udział – przekłada się w pierwszej kolejności
        na zainteresowanie podmiotów trzecich zakupem usług reklamowych i
        marketingowych, które oferuje Stowarzyszenie.
        W związku z Klubami Stowarzyszenie:
        a) umożliwia podmiotom trzecim prezentowanie ich ofert, w szczególności poprzez
        „udostępnienie czasu” na przedstawienie oferty (najczęściej przed, pomiędzy lub
        na zakończenie wystąpień o charakterze merytorycznym, albo w trakcie przerw
        pomiędzy poszczególnymi wystąpieniami merytorycznymi);

        b) umożliwia podmiotom trzecim prezentowanie ich ofert poprzez udostępnianie
        miejsca (powierzchni) w celach marketingowych i reklamowych (np. postawienia
        stoiska przed salą konferencyjną);
        c) umożliwia podmiotom trzecim prezentowanie ich ofert poprzez umożliwienie
        przekazywania uczestnikom folderów reklamowych i innych podobnych
        materiałów informacyjnych i marketingowych;
        d) oferuje inne usługi o charakterze marketingowym i reklamowym – przykładowo
        zamieszczanie logo (reklamy) danego podmiotu w drukowanych przez
        Stowarzyszenie materiałach, zamieszczanie ulotek marketingowych i folderów
        reklamowych w przekazywanych przez Stowarzyszenie materiałach dla
        uczestników Klubu.
        Wydatki na organizację Klubów, w tym na zapewnienie atrakcyjności Klubów,
        przekładają się na zainteresowanie Klubami ze strony członków Stowarzyszenia, a w
        konsekwencji zainteresowanie również podmiotów trzecich chcących reklamować w
        ramach Klubów swoje usługi i towary. Mamy w tym przypadku następującą
        zależność:
        a) atrakcyjny Klub powoduje, że jest duże zainteresowanie ze strony członków
        Stowarzyszenia;
        b) duże zainteresowanie ze strony członków Stowarzyszenia powoduje, że wiele
        podmiotów trzecich chce reklamować (w trakcie Klubów) swoje usługi i towary;
        c) w konsekwencji powoduje to, że Stowarzyszeniu łatwiej pozyskać klientów
        /podmioty będące zainteresowane nabyciem usług marketingowych i
        reklamowych w trakcie Klubów (i de facto Stowarzyszenie – dzięki atrakcyjnemu
        Klubowi – świadczy takie usługi reklamowe i marketingowe).
        Poprzez świadczenie ww. usług opodatkowanych VAT (o charakterze reklamowym i
        marketingowym) Wydatki na organizację Klubów bezpośrednio przyczyniają się do
        zwiększenia sprzedaży opodatkowanej VAT u Wnioskodawcy.
        Ponadto, w trakcie Klubów Wnioskodawca ma możliwość informowania o
        oferowanych świadczeniach (usługach/towarach) względem swoich członków.
        Informacja ta trafia bezpośrednio do kierownictwa i pracowników członków
        Stowarzyszenia – poinformowanie uczestnika Klubu (w trakcie trwania Klubu) o
        świadczeniach Stowarzyszenia może przełożyć się na ich zakup, który zostanie
        dokonany przez członka Stowarzyszenia.
        Co szczególnie istotne, z punktu widzenia Stowarzyszenia, Kluby to bardzo ważna
        możliwość informowania o swoich świadczeniach. Wynika to z tego, że w Klubach
        uczestniczą przede wszystkim osoby z kierownictwa (...) (członków Stowarzyszenia),
        a więc osoby posiadające kompetencje decyzyjne (np. (...)). Osoby te nie dysponują
        „na co dzień” dużą ilością czasu i najczęściej nie mają sposobności śledzić oferty
        Stowarzyszenia w internecie (strona internetowa Stowarzyszenia), czy poprzez
        przesyłane informacje e-mailowe. Możliwość bezpośredniej prezentacji oferty
        Stowarzyszenia względem tych osób w trakcie Klubów jest zatem istotną
        możliwością, która może przyczynić się do wzrostu sprzedaży towarów/usług
        Stowarzyszenia.
    10. Raczej trudno byłoby stwierdzić, że Wydatki ponoszone na organizację Klubów
      bezpośrednio wpływają na ceny świadczeń (usług) opodatkowanych VAT. Wpływ ten
      może być pośredni – rozumiany w ten sposób, że Stowarzyszenie dokonuje analiz
      zagadnień finansowych (budżetowych) z punktu widzenia całej swojej działalności i na
      tej podstawie podejmuje się decyzje dotyczące wysokości cen oferowanych towarów

      /usług. W określonych sytuacjach, biorąc pod uwagę wyniki finansowe Stowarzyszenia
      (na które wpływają również Wydatki związane z organizacją Klubów), podejmuje się
      decyzje o wysokości cen oferowanych towarów/usług.
    11. W odpowiedzi na pytanie oznaczone w wezwaniu nr 11 o treści: „Czy Wydatki
      ponoszone przez Państwa na organizację Klubów przekładają/przełożą się do wzrostu
      Państwa konkurencyjności na rynku? Jeśli tak, to w jaki sposób?” wskazali Państwo, że:
        W ocenie Stowarzyszenia tak.
        Na rynku funkcjonuje i działa wiele organizacji (...), a dodatkowo wiele podmiotów
        stricte komercyjnych, które oferują świadczenia podobne do tych, które znajdują się
        w ofercie Stowarzyszenia. W tym kontekście, Wydatki ponoszone na organizację
        Klubów są kluczowe i istotne, aby Kluby były odpowiednio atrakcyjne. W przypadku,
        gdyby Kluby nie były urozmaicone i atrakcyjne członkowie Stowarzyszenia mogliby
        nie wyrażać chęci uczestnictwa w tych Klubach i poszukiwać podobnych świadczeń
        u podmiotów konkurencyjnych. W takim przypadku, gdyby nie było osób chcących
        uczestniczyć w Klubach (ze strony członków Stowarzyszenia) prowadziłoby to
        negatywnych skutków w kilku obszarach, tj.:
        a) nie byłoby osób (albo byłoby mniej osób), które są informowane o świadczeniach
        oferowanych przez Stowarzyszenie w trakcie Klubów – co skutkowałoby mniejszą
        sprzedażą tych świadczeń przez Stowarzyszenie;
        b) w przypadku, gdyby Kluby nie były wydarzeniami atrakcyjnymi, w którymi udział
        bierze wiele osób powodowałoby to mniejszą (albo nawet zerową) sprzedaż
        usług marketingowych i reklamowych w związku z tymi Klubami (opisanych
        szczegółowo we Wniosku) – w takiej sytuacji podmioty trzecie nie byłyby
        zainteresowane zakupem tego typu usług od Stowarzyszenia;
        c) końcowo mogłoby to prowadzić do rezygnacji członków Stowarzyszenia z chęci
        korzystania z usług Stowarzyszenia w ogóle, a także samej przynależności do
        Stowarzyszenia.
    12. Stowarzyszenie jest (...), której – z założenia – członkami są przede wszystkim (...) z
      terenu województwa (...) i to względem nich, w głównej mierze, ukierunkowane są
      działania Stowarzyszenia. Prawie wszystkie (...) z województwa (...) są aktualnie
      członkami Stowarzyszenia. Członkami Stowarzyszenia są również (...) z innych
      województw, ale jest liczba jest zdecydowanie mniejsza.
        W tym kontekście, organizacja Klubów (okoliczność, że one są organizowane) – jako
        atrakcyjna formuła wyjazdów szkoleniowych – może z pewnością stanowić powód,
        dla którego dana (...) (która aktualnie nie jest członkiem Stowarzyszenia) będzie
        chciała stać się takim członkiem Stowarzyszenia (i de facto w ten sposób klientem
        Stowarzyszenia).
        Przede wszystkim jednak, Wydatki na organizację Klubów (organizacja Klubów)
        mają na celu zadbanie o aktualnych członków Stowarzyszenia poprzez zapewnienie
        im atrakcyjnych wyjazdów szkoleniowych oraz zaprezentowanie oferowanych przez
        Stowarzyszenie świadczeń (zwłaszcza usług wskazanych we Wniosku), w tym
        świadczeń odpłatnych. W tym sensie Wydatki na organizację Klubów mają stanowić
        atrakcyjne świadczenie dla członków (w postaci wyjazdów szkoleniowych) oraz
        zarazem mają się przyczynić do zwiększenia sprzedaży innych świadczeń
        oferowanych przez Stowarzyszenie.
        Klub jest bowiem bardzo dobrym miejscem (wydarzeniem) gdzie można o
        oferowanych przez Stowarzyszenie świadczeniach poinformować. Jest to
        zdecydowanie lepszy sposób informowania niż np. korespondencja elektroniczna
        lub informowanie telefoniczne.

        Dodatkowo, Wydatki na organizację Klubów, w tym na zapewnienie atrakcyjności
        Klubów, przekładają się na zainteresowanie Klubami ze strony członków
        Stowarzyszenia, a w konsekwencji różnego rodzaju podmiotów trzecich, chcących
        reklamować w ramach Klubów swoje usługi i towary. Mamy w tym przypadku
        prostą zależność:
        a) atrakcyjny Klub powoduje, że jest duże zainteresowanie ze strony członków
        Stowarzyszenia;
        b) duże zainteresowanie ze strony członków Stowarzyszenia powoduje, że wiele
        podmiotów trzecich chce reklamować (w trakcie Klubów) swoje usługi i towary;
        c) w konsekwencji powoduje to, że Stowarzyszeniu łatwiej pozyskać klientów
        /podmioty będące zainteresowane nabyciem usług marketingowych i
        reklamowych w trakcie Klubów (por. dodatkowo informacje zawarte w
        odpowiedzi na pytanie 9).
    Pytania
    1. Czy w przedstawionych okolicznościach (tj. Sytuacji 1, Sytuacji 2, Sytuacji 3 oraz Sytuacji
      4) można uznać, że Stowarzyszenie wykorzystuje Wydatki do wykonywania czynności
      opodatkowanych VAT oraz że występuje związek (w rozumieniu art. 86 ust. 1 uptu)
      uprawniający Stowarzyszenie do odliczenia jakiegokolwiek podatku naliczonego
      związanego z tymi Wydatkami?
    2. W jakim zakresie – w tym przy zastosowaniu jakich metod odliczenia – Stowarzyszenie
      może odliczyć podatek naliczony od Wydatków w Sytuacji 1?
    3. W jakim zakresie – w tym przy zastosowaniu jakich metod odliczenia – Stowarzyszenie
      może odliczyć podatek naliczony od Wydatków w Sytuacji 2?
    4. W jakim zakresie – w tym przy zastosowaniu jakich metod odliczenia – Stowarzyszenie
      może odliczyć podatek naliczony od Wydatków w Sytuacji 3?
    5. W jakim zakresie – w tym przy zastosowaniu jakich metod odliczenia – Stowarzyszenie
      może odliczyć podatek naliczony od Wydatków w Sytuacji 4?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    W przedstawionych okolicznościach (tj. Sytuacji 1, Sytuacji 2, Sytuacji 3 oraz Sytuacji 4)
    można uznać, że Stowarzyszenie wykorzystuje Wydatki do wykonywania czynności
    opodatkowanych VAT oraz że występuje związek (w rozumieniu art. 86 ust. 1 uptu)
    uprawniający Stowarzyszenie do odliczenia podatku naliczonego związanego z tymi
    Wydatkami (z kolei kwestii zakresu odliczenia dotyczą pytania 2-5).
    Ad 2
    W Sytuacji 1 Stowarzyszenie może odliczyć podatek naliczony związany z ponoszonymi
    Wydatkami przy zastosowaniu sposobu określenia proporcji (w rozumieniu art. 86 ust. 2a
    uptu).
    Ad 3
    W Sytuacji 2 Stowarzyszenie może odliczyć podatek naliczony związany z ponoszonymi
    Wydatkami przy zastosowaniu sposobu określenia proporcji (w rozumieniu art. 86 ust. 2a
    uptu).
    Ad 4
    W Sytuacji 3 Stowarzyszenie może odliczyć podatek naliczony związany z ponoszonymi
    Wydatkami przy zastosowaniu sposobu określenia proporcji (w rozumieniu art. 86 ust. 2a
    uptu) oraz proporcji sprzedaży (w rozumieniu art. 90 uptu).
    Ad 5

    W Sytuacji 4 Stowarzyszenie może odliczyć podatek naliczony związany z ponoszonymi
    Wydatkami przy zastosowaniu sposobu określenia proporcji (w rozumieniu art. 86 ust. 2a
    uptu) oraz proporcji sprzedaży (w rozumieniu art. 90 uptu).
    Uzasadnienie Państwa stanowiska w sprawie
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 uptu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) uptu, kwotę podatku naliczonego
    stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu
    nabycia towarów usług.
    Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik
    podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został
    naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich,
    których następstwem jest określenie (wystąpienie) podatku należnego u tego podatnika
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy zauważyć, iż ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 uptu oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 uptu.
    Wskazany przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W szczególności, zgodnie z art. 88 ust. 4 uptu, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku
    należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT
    czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Tym samym zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Aby zatem podatnik mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 uptu, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza – zdefiniowana w art. 15 ust. 2 uptu – obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Niewątpliwie – w niniejszej sytuacji – warunek ten jest spełniony. Stowarzyszenie posiada
    status zarejestrowanego podatnika VAT czynnego, a zatem można rozważać zaistnienie

    prawa do odliczenia podatku naliczonego od Wydatków wskazanych w opisie zdarzenia
    niniejszego wniosku.
    Jak już wskazano, kolejnym warunkiem realizacji przedmiotowego uprawnienia jest
    wystąpienie stosownego „związku” pomiędzy dokonywanymi zakupami (podatkiem
    naliczonym), a czynnościami opodatkowanymi VAT. Istotne jest to, że podatek naliczony
    związany z konkretnymi zakupami powinien mieć charakter cenotwórczy. Związek
    występuje również wówczas, gdy ponoszone wydatki mogą przyczynić się do
    wygenerowania podatku naliczonego (a więc wówczas gdy wydatki są ponoszone w celu
    wygenerowania sprzedaży w rozumieniu uptu).
    W tym kontekście należy zauważyć, że ustawodawca nie precyzuje, w jaki sposób towary i
    usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby
    pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Brak jest również
    sprecyzowania w zakresie następstwa czasowego. Jak podkreśla się w orzecznictwie i
    interpretacjach podatkowych związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika
    może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika.
    Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością podatnika
    można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania
    przedsiębiorstwa podatnika – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym
    samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było
    przyjąć, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu,
    istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i
    usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością
    podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się
    bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika (np. poprzez ich odsprzedaż), lecz
    poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do
    generowania przez podmiot obrotu.
    W ocenie Wnioskodawcy, przy rozpatrywaniu istnienia wspomnianego „związku” należy
    brać pod uwagę możliwie szeroką perspektywę (badanie związku między wydatkami a
    czynnościami opodatkowanymi podatnika powinno być dokonywane w szerszym
    kontekście). Analiza w tym zakresie nie może ograniczać się w szczególności do ustalenia
    ścisłego, bezpośredniego związku poniesionego kosztu z konkretną czynnością
    opodatkowaną. W szczególności natomiast przepisy nie narzucają konieczności zaistnienia
    tego związku w żadnej koincydencji czasowej.
    Wskutek powyższego należy uznać, że w okolicznościach przedstawionych w opisie
    zdarzenia, występuje związek pomiędzy wskazanymi w opisie zdarzenia Wydatkami
    (zakupami towarów i usług) a czynnościami opodatkowanymi VAT wykonywanymi przez
    Stowarzyszenie.
    W niniejszej sprawie zachodzi zarówno związek o charakterze bezpośrednim, jak i związek
    o charakterze pośrednim, przy czym:
    a) w Sytuacji 1 – zachodzi związek o charakterze bezpośrednim oraz związek o
      charakterze pośrednim,
    b) w Sytuacji 2 – zachodzi związek o charakterze pośrednim,
    c) w Sytuacji 3 – zachodzi związek o charakterze bezpośrednim oraz związek o
      charakterze pośrednim,
    d) w Sytuacji 4 – zachodzi związek o charakterze pośrednim.

    Ponoszone Wydatki będą mieć wprost (bezpośredni) związek z działalnością
    opodatkowaną VAT w sytuacji, gdy w trakcie Klubów Stowarzyszenie będzie wykonywać
    czynności, które będą skutkować wystąpieniem bezpośrednich dochodów
    opodatkowanych VAT, a więc wówczas, gdy w trakcie Klubów dochodzić będzie do
    świadczenia usług polegających w szczególności na:
    a) umożliwieniu podmiotom trzecim prezentowania swojej oferty poprzez „udostępnienie
      czasu” na przedstawienie oferty (przed, pomiędzy lub na zakończenie wystąpień o
      charakterze merytorycznym, albo w trakcie przerw pomiędzy poszczególnymi
      wystąpieniami merytorycznymi);
    b) umożliwieniu podmiotom trzecim prezentowania swojej oferty poprzez udostępnianie
      miejsca (powierzchni) w celach marketingowych i reklamowych (np. postawienia
      stoiska przed salą konferencyjną);
    c) umożliwieniu podmiotom trzecim prezentowania swojej oferty poprzez umożliwienie
      przekazywania uczestnikom folderów reklamowych i innych podobnych materiałów
      informacyjnych i marketingowych.
    Gdyby nie Wydatki (wskazane w opisie zdarzenia) na organizację Klubów wyżej
    wymienione usługi nie mogłyby w ogóle zaistnieć. W odniesieniu do tych transakcji
    niewątpliwie zatem występuje podatek należny.
    Jednocześnie Wydatki będące przedmiotem zapytania w każdym przypadku wykazują
    związek pośredni z działalnością Wnioskodawcy. W trakcie Klubów zachodzi możliwość
    prezentowania oferty Stowarzyszenia i oferowanych przez Stowarzyszenie świadczeń
    dodatkowo odpłatnych. Co więcej, jest to istotny elementy podejmowanych przez
    Stowarzyszenie w ramach Klubów działań.
    Jak wskazano, w ramach Klubów przedstawiciele Stowarzyszenia mają możliwość i
    prezentują (reklamują) oferowane przez Wnioskodawcę świadczenia (i w tym zakresie
    może nastąpić zamówienie/nabycie takich świadczeń przez uczestnika Klubu). Dotyczy to
    m.in. świadczeń w zakresie:
    a) opracowywania specjalistycznych raportów (...);
    b) przeprowadzania analiz i opracowywania na ich podstawie raportów dotyczących (...);
    c) opracowywania innych raportów, opinii i dokumentów (...);
    d) usług (...) takich jak: (...); a także
    e) sprzedaży biuletynu zawierającego informacje o (...);
    f) sprzedaży publikacji.
    W tym świetle, całokształt okoliczności przedstawionych przez Wnioskodawcę wskazuje, iż
    Wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w związku organizacją Klubów bezspornie
    powodują (generują) wystąpienie podatku należnego. A zatem w każdej z wymienionych
    sytuacji (Sytuacja 1, Sytuacja 2, Sytuacja 3 oraz Sytuacja 4), Stowarzyszeniu przysługuje
    prawo do odliczenia VAT od ponoszonych Wydatków.
    Ustawodawca przewidział jednak w przepisach uptu reguły odliczenia proporcjonalnego,
    które należy zastosować w przypadku braku wyłącznego związku określonych wydatków z
    działalnością opodatkowaną VAT.
    W przypadku jednoczesnego i niepodzielnego związku wydatków z działalnością
    niepodlegającą VAT oraz działalnością opodatkowaną VAT podatnik może dokonać
    odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu „sposobu określenia proporcji” w
    rozumieniu art. 86 ust. 2a uptu (tzw. prewspółczynnik).
    Z kolei w przypadku jednoczesnego i niepodzielnego związku wydatków z działalnością
    opodatkowaną VAT i zwolnioną przedmiotowo z VAT podatnik może dokonać odliczenia
    podatku naliczonego przy zastosowaniu proporcji sprzedaży w rozumieniu art. 90 uptu.

    Z uwagi na różny sposób organizacji Klubów, w zależności od sytuacji, Wnioskodawca
    będzie zobowiązany – w celu dokonania odliczenia od Wydatków – zastosować określone
    metody odliczenia proporcjonalnego.
    W Sytuacji 3 oraz w Sytuacji 4, w celu dokonania odliczenia podatku naliczonego od
    Wydatków, Wnioskodawca zobowiązany będzie zastosować zarówno prewspółczynnik, jak
    i proporcję sprzedaży.
    Wynika to z tego, że Klub jest finansowany przez Stowarzyszenie ze składek i jednocześnie
    z tytułu uczestnictwa w Klubie – rozumianego jako nabycie usługi kształcenia zawodowego
    – zainteresowany członek zobowiązany jest ponieść dodatkową odpłatność na rzecz
    Stowarzyszenia. Wydatki mają zatem związek zarówno z działalnością niepodlegającą VAT
    Wnioskodawcy, jak i z działalnością zwolnioną przedmiotowo z VAT.
    Natomiast w Sytuacji 1 oraz w Sytuacji 2, w celu dokonania odliczenia podatku
    naliczonego od Wydatków, Wnioskodawca zobowiązany będzie zastosować wyłącznie
    prewspółczynnik. W tej bowiem sytuacji Klub jest finansowany przez Stowarzyszenie
    wyłącznie ze składek, a ewentualne koszty pozostałe uczestnicy ponoszą we własnym
    zakresie (i w zakresie tych kosztów pozostałych nie dochodzi do żadnych rozliczeń
    pomiędzy stronami). W tych zatem przypadkach Wydatki nie wykazują związku z
    działalnością zwolnioną przedmiotowo z VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powołanych przepisów art. 86 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    łącznie określone warunki:
    · odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług,
    · towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
      wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
      określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Warunkiem, który umożliwi podatnikowi odliczenie podatku naliczonego, jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia

    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w świetle
    którego:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Ponadto w myśl art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do
      nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:
      a) (uchylona)
      b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników
        świadczących usługi przewozu osób,
      c) usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego
        podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.
    Z art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest
    związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyklucza możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Wyrażoną w cytowanym art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    Przepisy te wskazują sposób odliczenia podatku naliczonego w przypadku wykonywania
    czynności do celów działalności gospodarczej, jak i do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o

      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    W myśl art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
        działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej
        i poza tą działalnością.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Powołany wyżej art. 86 ust. 2a ustawy będzie mieć zatem zastosowanie wyłącznie do
    sytuacji, w której nabywane towary i usługi, wykorzystywane będą zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż

    działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do
    działalności gospodarczej nie będzie możliwe.
    Przepis ten wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia
    towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą w przypadku nabycia
    towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem
    wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
    ust. 2 ustawy oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5), w sytuacji gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku
    naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej. Podkreślenia wymaga,
    że dla stwierdzenia czy działalność lub transakcje stanowią „cele inne niż związane z
    działalnością gospodarczą” znaczenie ma, czy mieszczą się one w przedmiocie działalności
    danej jednostki.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej przepisami art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy
    sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT (np. otrzymanie odszkodowań
    umownych czy odsetek za nieterminowe dokonywanie płatności od kontrahentów,
    sprzedaż wierzytelności „trudnych” itp.). „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie
    stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one
    opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują
    czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą.
    Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności
    gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie
    usług na cele osobiste, w przypadkach o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy.
    Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością
    gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek
    naliczenia VAT.
    Natomiast przez wykorzystanie towarów i usług do celów innych niż działalność
    gospodarcza rozumie się wykorzystanie tych towarów i usług w sferze działalności danego
    podmiotu niebędącej działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy
    (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatna
    działalność statutowa).
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza” na potrzeby podatku od towarów i usług
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu

      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Płaszczyzna działalności podmiotów będących podatnikami podatku od towarów i usług, o
    czym świadczy zdanie drugie art. 15 ust. 2 ustawy, opierać się musi na działalności
    podejmowanej w szczególności w sposób ciągły w celach zarobkowych, w ramach
    prowadzonego przez nich profesjonalnego obrotu gospodarczego.
    Z powyższych przepisów wynika, że obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych
    wydatków do określonych rodzajów działalności (opodatkowanej i niepodlegającej
    opodatkowaniu podatkiem VAT), z którym wydatki te są związane. Podatnik ma zatem
    obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek
    wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
    Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o
    VAT przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i
    usług związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności
    gospodarczej podatnika. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku
    naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania
    czynności niepodlegających temu podatkowi.
    W przypadku zakupów towarów i usług wykorzystywanych przez podatnika zarówno do
    celów działalności gospodarczej, jak i do celów pozostających poza taką działalnością,
    których podatnik nie potrafi bezpośrednio przyporządkować działalności opodatkowanej,
    podatnik winien dokonać odliczenia podatku naliczonego zawartego w ich cenie, zgodnie z
    zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a i następne ustawy.
    W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych od podatku, należy
    mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Poniższe przepisy stanowią
    uzupełnienie regulacji ww. art. 86 ustawy.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Zgodnie z art. 90 ust. 4 ustawy:

      Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
      odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do
      najbliższej liczby całkowitej.
    Stosownie do art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
      1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
        wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł –
        podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
      2) nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Przepisy, które dotyczą zasad odliczania częściowego (zawarte w art. 90 ustawy), znajdują
    zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem dotyczą czynności podlegających
    opodatkowaniu i zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT.
    Jeżeli zatem nabywane towary i usługi służą w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej do czynności opodatkowanych, jak również czynności zwolnionych od
    podatku, w sytuacji gdy nie ma możliwości odrębnego określenia kwot podatku
    naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego
    rozliczenia podatku, zgodnie z ww. art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo stowarzyszeniem, którego członkami są (...),
    posiadają Państwo osobowość prawną i są czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług. Zgodnie z Państwa statutem, celem Stowarzyszenia jest (...).
    Członkowie Stowarzyszenia zobowiązani są do uiszczania składek członkowskich, które są
    przeznaczone na realizację Państwa celów statutowych (dalej jako: składki). W ramach
    prowadzonej działalności podejmują Państwo działania w szczególności na rzecz członków
    Stowarzyszenia (dalej jako: członkowie Stowarzyszenia lub członkowie). Część
    podejmowanych działań i realizowanych w związku z tym świadczeń na rzecz członków
    zapewniają Państwo w ramach ponoszonych przez członków składek (bez obowiązku
    ponoszenia dodatkowych opłat). Członkowie Stowarzyszenia mają prawo (ale nie mają
    obowiązku) korzystać z organizowanych i zapewnianych przez Stowarzyszenie świadczeń,
    o których mowa powyżej. Stowarzyszenie traktuje dochody z tytułu uzyskiwanych składek
    jako dochody niepodlegające opodatkowaniu VAT. Wśród świadczeń przysługujących
    członkom
    w ramach uiszczanej składki można przykładowo wyróżnić: świadczenia kształcenia
    zawodowego o charakterze stacjonarnym; świadczenia kształcenia zawodowego on-line;
    kursy e-learningowe; konsultacje telefoniczne oraz konsultacje bezpośrednie ze
    specjalistami z zakresu poszczególnych dziedzin prawa; zapewnianie dostępu do
    ekspertyz prawnych dotyczących istotnych bieżących zagadnień prawnych związanych z
    funkcjonowaniem (...); możliwość uczestnictwa w grupowych wyjazdach szkoleniowych
    (dalej jako: Klub) – są to kilkudniowe wyjazdy szkoleniowe przeznaczone dla kadry
    zarządzającej (...) (tj. (...)) lub określonych grup zawodowych (osób pełniących określone
    funkcje lub zajmujących określone stanowiska), których celem jest podnoszenie
    kwalifikacji zawodowych, uaktualnienie wiedzy z danego obszaru tematycznego, czy też
    umożliwienie wymiany doświadczeń pomiędzy uczestnikami. Wnioskodawca – w ramach
    składki – podejmuje działania organizacyjne oraz zapewnia komponent merytoryczny
    (zapewnienie świadczenia w zakresie kształcenia zawodowego), natomiast uczestnicy
    zobowiązani są ponieść pozostałe koszty (np. nocleg, wyżywienie, dodatkowe koszty
    przejazdu, koszty udostępnienia sal itp.).

    Stowarzyszenie realizuje również inne świadczenia, przy czym w tych przypadkach
    zainteresowany jest zobowiązany ponieść indywidualnie określoną odpłatność.
    Wszystkie uzyskiwane przez Stowarzyszenie dochody są przeznaczane i wydatkowane na
    realizację celów statutowych Stowarzyszenia.
    Z punktu widzenia przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, Stowarzyszenie
    uzyskuje dochody: niepodlegające opodatkowaniu VAT, opodatkowane VAT i zwolnione
    przedmiotowo z VAT. Jeśli chodzi o dochody niepodlegające VAT to zaliczyć do tej grupy
    należy przede wszystkim uzyskiwane przez Stowarzyszenie składki.
    W odniesieniu do dochodów opodatkowanych VAT – obejmuje to dochody z tytułu
    świadczenia usług/dostawy towarów m.in.:
    a) umożliwienia podmiotom trzecim prezentowania swojej oferty w trakcie różnego
      rodzaju wydarzeń organizowanych przez Stowarzyszenie, w szczególności w trakcie
      Klubów, poprzez „udostępnienie czasu” na przedstawienie oferty (najczęściej przed,
      pomiędzy lub na zakończenie wystąpień o charakterze merytorycznym, albo w trakcie
      przerw pomiędzy poszczególnymi wystąpieniami merytorycznymi);
    b) umożliwienia podmiotom trzecim prezentowania swojej oferty w trakcie różnego
      rodzaju wydarzeń organizowanych przez Stowarzyszenie, w szczególności w trakcie
      Klubów, poprzez udostępnianie miejsca (powierzchni) w celach marketingowych i
      reklamowych (np. postawienia stoiska przed salą konferencyjną);
    c) umożliwienia podmiotom trzecim prezentowania swojej oferty w trakcie różnego
      rodzaju wydarzeń organizowanych przez Stowarzyszenie, w szczególności w trakcie
      Klubów, poprzez umożliwienie przekazywania uczestnikom folderów reklamowych i
      innych podobnych materiałów informacyjnych i marketingowych;
    d) inne usług o charakterze marketingowym i reklamowym – przykładowo zamieszczanie
      logo (reklamy) danego podmiotu w drukowanych przez Stowarzyszenie materiałach,
      zamieszczanie ulotek marketingowych i folderów reklamowych w przekazywanych
      przez Stowarzyszenie materiałach dla swoich członków, zamieszczanie informacji o
      danym podmiocie na stronie internetowej Stowarzyszenia;
    e) opracowywania specjalistycznych raportów (...);
    f) przeprowadzania analiz i opracowywania na ich podstawie raportów dotyczących (...);
    g) opracowywania innych raportów, opinii i dokumentów (...);
    h) (...); a także
    i) sprzedaży biuletynu zawierającego informacje o (...);
    j) sprzedaż publikacji.
    Jeśli chodzi o dochody zwolnione przedmiotowo z VAT to zaliczyć do tej grupy można
    przykładowo (w szczególności) dochody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług
    polegających na: uczestnictwie w zagranicznych grupowych wyjazdach szkoleniowych oraz
    kształceniu zawodowym pracowników (...). Ewentualnie Stowarzyszenie uzyskuje również
    dochody zwolnione przedmiotowo z VAT w związku z realizacją świadczenia usług i/lub
    dostaw towarów ściśle związanych z usługami zwolnionymi (będącymi usługami o
    charakterze podstawowym).
    W innym ujęciu można wskazać, że Stowarzyszenie wykonuje zarówno: czynności
    niepodlegające VAT (działania finansowane przede wszystkim ze składek), czynności
    opodatkowane wg właściwych stawek VAT, czynności zwolnione przedmiotowo z VAT. Z
    uwagi na powyższe, rozliczanie naliczonego podatku od towarów i usług związanego z
    częścią wydatków ponoszonych przez Wnioskodawcę następuje z uwzględnieniem art. 86
    ust. 2a uptu oraz art. 90 uptu, a więc przy odpowiednim zastosowaniu „sposobu
    określenia proporcji” oraz „proporcji sprzedaży”. Zastosowanie ww. metod

    proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego (albo jednej z nich) dotyczy
    przypadków, gdy Wnioskodawca nie jest w stanie przypisać (przyporządkować) podatku
    naliczonego wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT.
    Niniejszy wniosek dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    Stowarzyszenia związanych z organizacją Klubów.
    W trakcie i w ramach Klubów Stowarzyszenie może prowadzić działalność opodatkowaną
    VAT, tj.: następuje wykonywanie usług polegających na:
    a) umożliwieniu podmiotom trzecim prezentowania swojej oferty poprzez „udostępnienie
      czasu” na przedstawienie oferty (przed, pomiędzy lub na zakończenie wystąpień o
      charakterze merytorycznym, albo w trakcie przerw pomiędzy poszczególnymi
      wystąpieniami merytorycznymi);
    b) umożliwieniu podmiotom trzecim prezentowania swojej oferty poprzez udostępnianie
      miejsca (powierzchni) w celach marketingowych i reklamowych (np. postawienia
      stoiska przed salą konferencyjną);
    c) umożliwieniu podmiotom trzecim prezentowania swojej oferty poprzez umożliwienie
      przekazywania uczestnikom folderów reklamowych i innych podobnych materiałów
      informacyjnych i marketingowych;
    d) ewentualnie inne świadczenia o charakterze marketingowym i reklamowym.
    Mogą wystąpić Kluby, w ramach których ww. świadczenia nie będą przez Wnioskodawcę
    wykonywane (np. z uwagi na brak chętnych podmiotów).
    Kluby są również istotne z uwagi na możliwość prezentowania oferty Stowarzyszenia
    względem swoich członków. Przedstawiciele Stowarzyszenia podczas Klubów prezentują
    (reklamują) całą ofertę Stowarzyszenia (wszelkie świadczenia oferowane przez
    Stowarzyszenie) – są to zatem zarówno świadczenia niepodlegające opodatkowaniu
    podatkiem VAT (zasadniczo takie, z których członkowie mogą korzystać bez dodatkowej
    odpłatności), opodatkowane podatkiem VAT oraz zwolnione od podatku VAT. Przez
    „przedstawicieli Stowarzyszenia” należy rozumieć prezesa Stowarzyszenia, zastępcę
    prezesa Stowarzyszenia, skarbnika Stowarzyszenia oraz pracowników Stowarzyszenia.
    Poinformowanie uczestnika Klubu (w trakcie trwania Klubu) o świadczeniach oferowanych
    przez Stowarzyszenia może przełożyć się na ich zakup, który zostanie dokonany przez
    członka Stowarzyszenia.
    Organizacja Klubów wiąże się z koniecznością ponoszenia przez Stowarzyszenie
    określonych wydatków (dalej jako: Wydatki), do których można zaliczyć wydatki na:
    1. najem sal konferencyjnych wraz z zapleczem oraz przestrzeni (w tym sal), na której
      odbywa się Klub;
    2. materiały biurowe wyłącznie przeznaczone na potrzeby Klubów (np. papier, długopisy,
      notatniki, broszury, segregatory, teczki);
    3. usługi konferencyjne obejmujące czynności związane z przygotowaniem sal
      konferencyjnych, przygotowanie niezbędnego sprzętu (w tym projektorów
      multimedialnych i nagłośnienia), bieżącą obsługę sal w trakcie Klubów;
    4. przejazdy pracowników i współpracowników Stowarzyszenia taksówkami oraz
      transportem publicznym w celu wykonania (realizacji) czynności i obowiązków
      związanych z właściwą organizacją Klubów;
    5. usługi cateringowe – przygotowanie niewielkich przekąsek, owoców, zapewnienie
      napojów w trakcie trwania części merytorycznej oraz w czasie przerw;
    6. usługi fotograficzne;
    7. nabycie towarów i usług mających na celu uatrakcyjnienie wydarzenia (Klubu), w tym w
      szczególności wydatki na zakup gadżetów (np. materiały biurowe, drobne pamiątki,

      kalendarze, notesy), usług przewodnika, usługi (bilety) (...), nabycie dodatkowych usług
      przejazdu (transportu) do miejsca o walorach historycznych lub związanych ze
      specyfiką zawodową uczestników Klubu;
    8. bilety PKP dla osób ze strony Stowarzyszenia (a więc organizatora Klubu), które to
      osoby są odpowiedzialne za poszczególne aspekty organizacyjne związane z
      przebiegiem Klubu.
    Faktury dokumentujące Wydatki, których dotyczy Wniosek będą wystawiane na
    Stowarzyszenie.
    Organizacja i przebieg Klubów może wyglądać następująco:
    1. Sytuacja 1 – Klub:
    a) jest finansowany przez Stowarzyszenie ze składek a ewentualne koszty pozostałe
      uczestnicy ponoszą we własnym zakresie (i w zakresie tych kosztów pozostałych nie
      dochodzi do żadnych rozliczeń pomiędzy stronami) i
    b) w związku z organizacją Klubu Stowarzyszenie uzyskuje bezpośrednio dochody
      opodatkowane VAT (bezpośrednio realizuje czynności opodatkowane VAT) – świadczy
      opisane szczegółowo usługi marketingowe i reklamowe (w tym „udostępnia czas”
      podmiotom trzecim w celu przedstawienie oferty, umożliwia podmiotom trzecim
      prezentowanie swojej oferty) i
    c) przedstawiciele Stowarzyszenia prezentują (reklamują) oferowane przez
      Wnioskodawcę świadczenia (i w tym zakresie może nastąpić zamówienie/nabycie
      takich świadczeń przez uczestnika Klubu działającego w imieniu (...)).
    2. Sytuacja 2 – Klub:
    a) jest finansowany przez Stowarzyszenie ze składek a ewentualne koszty pozostałe
      uczestnicy ponoszą we własnym zakresie (i w zakresie tych kosztów pozostałych nie
      dochodzi do żadnych rozliczeń pomiędzy stronami) i
    b) przedstawiciele Stowarzyszenia prezentują (reklamują) oferowane przez
      Wnioskodawcę świadczenia (i w tym zakresie może nastąpić zamówienie/nabycie
      takich świadczeń przez uczestnika Klubu działającego w imieniu (...)).
    3. Sytuacja 3 – Klub:
    a) jest finansowany przez Stowarzyszenie ze składek i jednocześnie z tytułu uczestnictwa
      w Klubie – stanowiącego nabycie usługi kształcenia zawodowego – zainteresowany
      członek zobowiązany jest ponieść dodatkową odpłatność na rzecz Stowarzyszenia
      (świadczenie zwolnione przedmiotowo z opodatkowania VAT) i
    b) w związku z organizacją Klubu Stowarzyszenie uzyskuje bezpośrednio dochody
      opodatkowane VAT (bezpośrednio realizuje czynności opodatkowane VAT) – świadczy
      opisane szczegółowo usługi marketingowe i reklamowe (w tym „udostępnia czas”
      podmiotom trzecim w celu przedstawienie oferty, umożliwia podmiotom trzecim
      prezentowanie swojej oferty) i
    c) przedstawiciele Stowarzyszenia prezentują (reklamują) oferowane przez
      Wnioskodawcę świadczenia (i w tym zakresie może nastąpić zamówienie/nabycie
      takich świadczeń przez uczestnika Klubu działającego w imieniu (...)).
    4. Sytuacja 4 – Klub:
    a) jest finansowany przez Stowarzyszenie ze składek i jednocześnie z tytułu uczestnictwa
      w Klubie – stanowiącego nabycie usługi kształcenia zawodowego – zainteresowany
      członek zobowiązany jest ponieść dodatkową odpłatność na rzecz Stowarzyszenia
      (świadczenie zwolnione przedmiotowo z opodatkowania VAT) i

    b) przedstawiciele Stowarzyszenia prezentują (reklamują) oferowane przez
      Wnioskodawcę świadczenia (i w tym zakresie może nastąpić zamówienie/nabycie
      takich świadczeń przez uczestnika Klubu działającego w imieniu (...)).
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy, powzięli Państwo wątpliwości czy w
    przedstawionych okolicznościach (tj. Sytuacji 1, Sytuacji 2, Sytuacji 3 oraz Sytuacji 4)
    można uznać, że wykorzystują Państwo Wydatki do wykonywania czynności
    opodatkowanych VAT oraz że występuje związek (w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy)
    uprawniający do odliczenia jakiegokolwiek podatku naliczonego związanego z tymi
    Wydatkami (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz w jakim zakresie – w tym przy
    zastosowaniu jakich metod odliczenia – mogą Państwo odliczyć podatek naliczony od
    Wydatków w Sytuacjach 1-4 (pytania oznaczone we wniosku nr 2-5).
    Odnosząc się do prawa do odliczenia podatku naliczonego należy w pierwszej kolejności
    wskazać, że zgodnie z przytoczonym wcześniej art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną
    spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów
    i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przy czym prawo to nie
    przysługuje – nawet gdy określone wcześniej warunki są spełnione – w sytuacji
    wystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
    Należy w tym miejscu zaznaczyć, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje ani
    pojęcia usług gastronomicznych, ani pojęcia usług cateringowych. Posiłkując się zatem
    definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN przyjąć należy, że usługa
    gastronomiczna polega na przygotowaniu i podaniu posiłku w miejscu, w którym jest on
    przyrządzany, tj. w restauracji czy innym lokalu. Catering oznacza natomiast dostarczenie
    przygotowanych posiłków w miejsce wskazane przez zamawiającego, np. do siedziby
    spółki. W świetle powyższego uznać należy, że catering różni się od usług
    gastronomicznych.
    Pojęcie „usług gastronomicznych” rozumiane jest wąsko. Jego zakres znaczeniowy
    pokrywa się z tym określonym w art. 6 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr
    282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006
    /112; Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, ze zm.) dla „usług restauracyjnych”, które
    zdefiniowane zostały jako świadczone w lokalu należącym do usługodawcy usługi
    polegające na dostarczaniu gotowej lub niegotowej żywności i napojów, przeznaczonych
    do spożycia przez ludzi, wraz z odpowiednimi usługami wspomagającymi pozwalającymi
    na ich natychmiastowe spożycie. Dostarczanie żywności lub napojów albo też żywności i
    napojów stanowić ma przy tym jedynie element większej całości, w której przeważać
    powinny usługi.
    Podobnie wypowiedział się również Trybunał Sprawiedliwości UE w wyroku w sprawie C-
    231/94 Faalborg-Gelting. W powyższym orzeczeniu TSUE udzielił odpowiedzi na pytanie,
    kiedy mamy do czynienia z usługą restauracyjną, a kiedy ze sprzedażą żywności „na
    wynos”, t.j. de facto z dostawą towarów. Jak zauważył TSUE, usługa restauracyjna jest
    rezultatem szeregu czynności, począwszy od gotowania potrawy do jej serwowania, przy
    czym jednocześnie do dyspozycji klienta pozostaje infrastruktura, w tym jadalnia z
    pomieszczeniami sąsiadującymi (np. szatnia), umeblowanie i zastawa stołowa. Osoby,
    które w ramach wykonywania swojego zawodu pracują w restauracjach, wykonują na
    rzecz nabywcy posiłków wiele czynności, takich jak nakrywanie do stołu, doradzanie
    klientowi i objaśnianie szczegółów dotyczących posiłków w menu, podawanie do stołu i
    sprzątanie po zakończeniu konsumpcji. Usługi restauracyjne charakteryzuje zatem cały
    zespół cech i czynności, przy czym dostawa posiłku jest jedynie częścią usługi, choć
    stanowi dominujący element. Zatem należy je klasyfikować dla celów VAT jako
    świadczenie usług. Jednocześnie TSUE podkreślił, że sytuacja wygląda odmiennie, jeśli

    transakcja dotyczy posiłków „na wynos” i nie obejmuje usługi mającej na celu uzyskanie
    wzrostu konsumpcji na miejscu przy odpowiednim podaniu potrawy. Wtedy mamy do
    czynienia z dostawą towarów (tj. żywności).
    Wprawdzie powyższy wyrok dotyczył rozstrzygnięcia kwestii miejsca opodatkowania
    określonych czynności, jednak zaprezentowany przez TSUE podział na usługi
    restauracyjne oraz dostarczanie żywności „na wynos” może być pomocny przy ustaleniu
    rzeczywistego charakteru cateringu. Wyrok ten w pośredni sposób pomaga odróżniać
    klasyczne usługi gastronomiczne od cateringu, rozumianego jako przygotowanie i
    dostarczenie żywności we wskazane miejsce.
    Usługi restauracyjne i cateringowe, choć bardzo podobne, nie są tożsame. Ich różnice są
    bardzo istotne z punktu widzenia podatku VAT.
    W świetle powyższego przyjąć należy, że wyłączenie, o którym mowa cyt. wyżej art. 88 ust.
    1 pkt 4 lit. b ustawy dotyczy tylko usług gastronomicznych rozumianych jako usługi
    restauracyjne. Nie obejmuje ono natomiast usług cateringowych.
    Biorąc pod uwagę, że prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po
    powstaniu podatku naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do
    odliczenia będzie miał zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z
    czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni
    lub pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika.
    Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością
    przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem
    funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a
    tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można
    było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością
    podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami
    towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z
    działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia
    się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz
    poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do
    generowania przez podmiot obrotu.
    Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami
    opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do
    odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Stanowisko powyższe znajduje
    również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy
    podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku
    wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych
    orzeczeń TSUE m.in.: wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v.
    Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/96 (Abbey National
    plc v. Commissioners of Customs & Excisie), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03
    (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO
    Particiationis SA v. Directeur region al des impots du Nord-Pas-de-Calats). TSUE
    podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje
    podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze
    sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną
    czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa odliczenia podatku VAT w

    przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane
    do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.
    W konsekwencji z wyroku tego wynika, że aby można było przyznać podatnikowi prawo do
    odliczenia naliczonego podatku VAT związek pomiędzy zakupami, a działalnością
    gospodarczą co do zasady powinien być bezpośredni, może być również pośredni jednak
    tylko gdy zakupy związane są z działalnością gospodarczą („wyłączną przyczyną tych usług
    jest działalność gospodarcza w rozumieniu tej dyrektywy wykonywana przez podatnika”).
    W przeciwnym wypadku koszty pośrednie nie wykazują bezpośredniego i ścisłego związku
    z tą działalnością, a w konsekwencji nie uprawniają do odliczenia podatku VAT, który je
    obciąża.
    Ustawa ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta
    wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego
    nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie
    wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności
    opodatkowanych, wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ust. 1 ustawy
    wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają
    go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
    Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi,
    przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności
    gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach
    działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1
    ustawy prawa obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że
    nieziszczenie się warunku pozytywnego, jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do
    realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono
    przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności
    zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT – spowoduje konieczność weryfikacji
    uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.
    Odpowiadając na Państwa pytanie oznaczone we wniosku nr 1 w stosunku do każdego z
    Wydatków jakie ponoszą/będą ponosili Państwo w związku z organizacją Klubów należy
    przeanalizować, czy istnieje/będzie istniał pomiędzy tymi wydatkami, a Państwa
    opodatkowaną działalnością gospodarczą polegającą na świadczeniu usług/dostawie
    towarów, które są opodatkowane podatkiem VAT bezpośredni lub pośredni (tj.
    wpływający na ogólne funkcjonowanie Stowarzyszenia jako całości i przyczyniający się do
    generowania przez Państwa obrotów) związek uprawniający podatnika do odliczenia
    podatku naliczonego. Prawo to jest bowiem uzależnione od okoliczności konkretnego
    przypadku, a w szczególności charakteru poniesionego wydatku i profilu prowadzonej
    przez podatnika działalności gospodarczej.
    Jeżeli chodzi o spełnienie pierwszej przesłanki, to trzeba mieć na uwadze, że celem
    Stowarzyszenia, zgodnie z Państwa statutem, jest (...).
    Członkowie Stowarzyszenia zobowiązani są do uiszczania składek członkowskich, które są
    przeznaczone na realizację celów statutowych Stowarzyszenia. Wśród świadczeń
    przysługujących członkom w ramach uiszczanej składki można wyróżnić możliwość
    uczestnictwa w grupowych kilkudniowych wyjazdach szkoleniowych (Klubach)
    przeznaczonych dla kadry zarządzającej (...) (tj. (...) lub określonych grup zawodowych
    (osób pełniących określone funkcje lub zajmujących określone stanowiska), których celem
    jest podnoszenie kwalifikacji zawodowych, uaktualnienie wiedzy z danego obszaru
    tematycznego, czy też umożliwienie wymiany doświadczeń pomiędzy uczestnikami. Z tym,
    że w zakresie przedmiotowego świadczenia Państwo – w ramach składki – podejmują
    działania organizacyjne oraz zapewniają komponent merytoryczny (zapewnienie
    świadczenia w zakresie kształcenia zawodowego), natomiast uczestnicy zobowiązani są
    ponieść pozostałe koszty (np. nocleg, wyżywienie, dodatkowe koszty przejazdu, koszty

    udostępnienia sal itp.). W przypadku części Klubów są one realizowane przez
    Stowarzyszenie w ramach uiszczanych przez członków składek (działania Stowarzyszenia
    związane z organizacją Klubu są częściowo finansowane ze składek), a jednocześnie
    członkowie indywidualnie ponoszą pozostałe koszty i w tym zakresie nie dochodzi do
    żadnych rozliczeń pomiędzy stronami. W innych przypadkach działania Stowarzyszenia
    związane z organizacją Klubów są podejmowane w ramach uiszczanych przez członków
    składek (działania Stowarzyszenia związane z organizacją Klubu są częściowo finansowane
    ze składek) i jednocześnie z tytułu uczestnictwa w Klubie – stanowiącego nabycie usługi
    kształcenia zawodowego zainteresowany członek zobowiązany jest ponieść dodatkową
    odpłatność na rzecz Stowarzyszenia (świadczenie zwolnione przedmiotowo z
    opodatkowania VAT). Nie można wykluczyć sytuacji, że działania Stowarzyszenia związane
    z organizacją Klubów będą w przyszłości podejmowane tylko w ramach uiszczanych przez
    członków składek.
    Zauważyć należy, że okoliczności sprawy nie wskazują związku poniesionych wydatków na
    organizację Klubów z czynnościami opodatkowanymi, w zakresie w jakim te wydatki
    dotyczą/będą dotyczyły prezentowania (reklamowania) przez przedstawicieli
    Stowarzyszenia świadczeń oferowanych przez Państwa.
    Nie można zgodzić się z Państwem, że Wydatki w ww. zakresie będą miały wpływ na
    zwiększenie Państwa sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT.
    Wskazali Państwo, że Kluby są organizowane w celu podnoszenia kwalifikacji
    zawodowych, uaktualnienia wiedzy z danego obszaru tematycznego, czy też umożliwienia
    wymiany doświadczeń pomiędzy uczestnikami. Uczestnicy Klubów, do których kierowana
    jest ww. reklama są już członkami Stowarzyszenia. Ponadto, świadczenia Stowarzyszenia
    (usługi/towary), które prezentują przedstawiciele Stowarzyszenia podczas Klubów, są
    kierowane do uczestników Klubów (a więc końcowo członków Stowarzyszenia). Uczestnicy
    Klubów to kierownictwo oraz pracownicy (...) (a więc członków Stowarzyszenia).
    Informowanie o świadczeniach (usługach/towarach) oferowanych przez Stowarzyszenie
    może następować w trakcie Klubów, ale następuje również w inny sposób oraz poza
    Klubami (np. poprzez stronę internetową Stowarzyszenia, telefonicznie, poprzez pocztę
    elektroniczną, w trakcie różnego rodzaju spotkań). Oferta świadczeń (towarów/usług) ze
    strony Stowarzyszenia jest dostępna cały czas i nie jest ograniczona do czasu, w którym
    odbywa się Klub. Świadczenia oferowane przez Stowarzyszenie mogą być przez
    zainteresowane podmioty nabyte zarówno w trakcie Klubów oraz poza Klubami.
    Przedstawione przez Państwa okoliczności potwierdzają, że uczestnicy Klubów
    (członkowie Stowarzyszenia) mają świadomość o Państwa ofercie – bowiem informowanie
    o świadczeniach (usługach/towarach) oferowanych przez Stowarzyszenie następuje
    również w inny sposób oraz poza Klubami. Trudno zatem uznać, że poinformowanie tych
    osób w trakcie Klubów o świadczeniach oferowanych przez Państwa ma/będzie miało
    wpływ na pozyskanie przez Państwa nowych kontrahentów czy w jakikolwiek sposób
    przyczynia/przyczyni się do wzrostu Państwa sprzedaży opodatkowanej. Należy więc
    stwierdzić, że prezentowanie przez przedstawicieli Stowarzyszenia świadczeń
    oferowanych przez Państwa nie wykazuje/nie będzie wykazywało bezpośredniego, ani
    pośredniego związku z Państwa działalnością opodatkowaną podatkiem VAT.
    Ponadto, jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, w trakcie i w ramach Klubów mogą
    Państwo prowadzić działalność opodatkowaną podatkiem VAT, tj.: następuje
    wykonywanie usług polegających na: umożliwieniu podmiotom trzecim prezentowania
    swojej oferty poprzez „udostępnienie czasu” na przedstawienie oferty (przed, pomiędzy
    lub na zakończenie wystąpień o charakterze merytorycznym, albo w trakcie przerw
    pomiędzy poszczególnymi wystąpieniami merytorycznymi); umożliwieniu podmiotom
    trzecim prezentowania swojej oferty poprzez udostępnianie miejsca (powierzchni) w
    celach marketingowych i reklamowych (np. postawienia stoiska przed salą konferencyjną);
    umożliwieniu podmiotom trzecim prezentowania swojej oferty poprzez umożliwienie
    przekazywania uczestnikom folderów reklamowych i innych podobnych materiałów

    informacyjnych i marketingowych; ewentualnie inne świadczenia o charakterze
    marketingowym i reklamowym. Mogą wystąpić Kluby, w ramach których ww. świadczenia
    nie będą przez Wnioskodawcę wykonywane (np. z uwagi na brak chętnych podmiotów).
    Poprzez świadczenie ww. usług opodatkowanych VAT (o charakterze reklamowym i
    marketingowym na rzecz podmiotów trzecich) wydatki na organizację Klubów przyczyniają
    się do zwiększenia Państwa sprzedaży opodatkowanej VAT.
    Tym niemniej związek ten nie występuje/nie wystąpi w każdym przypadku. W pierwszej
    kolejności należy zauważyć, że okoliczności sprawy nie wskazują związku poniesionych
    przez Państwa wydatków na nabycie usług przewodnika, usług (biletów) (...), dodatkowych
    usług przejazdu (transportu) do miejsca o walorach historycznych lub związanych ze
    specyfiką zawodową uczestników Klubu – z wykonywanymi przez Państwa czynnościami
    opodatkowanymi o charakterze marketingowym i reklamowym względem podmiotów
    trzecich. Ww. usługi służą/będą służyły bowiem jedynie celom osobistym, prywatnym
    uczestników Klubów. Ponadto, z wniosku nie wynika, aby te usługi odbywały się podczas
    oficjalnej części Klubów, w ramach której są przez Państwa świadczone usługi o
    charakterze marketingowym i reklamowym względem podmiotów trzecich – ani aby były
    związane z jej organizacją.
    Należy więc stwierdzić, że wydatki na nabycie usług przewodnika, usług (biletów) (...),
    dodatkowych usług przejazdu (transportu) do miejsca o walorach historycznych lub
    związanych ze specyfiką zawodową uczestników Klubu, chociaż mogą pozytywnie wpłynąć
    na atrakcyjność wyjazdu, to nie wykazują/nie wykażą jakiegokolwiek związku z Państwa
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Zatem od tych zakupów nie przysługuje
    /nie będzie przysługiwać Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Powtórzyć w tym miejscu należy, że obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych
    wydatków do określonych rodzajów działalności, z którym wydatki te są związane.
    Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że w tym celu zostali Państwo w wezwaniu do
    uzupełnienia wniosku poproszeni o przyporządkowanie każdego z Wydatków,
    wymienionych przez Państwa do konkretnych świadczonych przez Państwa czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT oraz wykazanie tej zależności. Tut. Organ na podstawie
    informacji, jakie Państwo podali – wskazał, że dostrzega związek z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT w zakresie w jakim wydatki dotyczą świadczenia przez
    Państwa względem podmiotów trzecich czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Jednak kontekst przyporządkowania konkretnych wydatków do tych czynności powinien
    stanowić element opisu sprawy.
    W związku z powyższym, analiza przedstawionego przez Państwa opisu sprawy prowadzi
    do wniosku, że pomiędzy pozostałymi wydatkami na organizację Klubów a Państwa
    działalnością opodatkowaną występuje/wystąpi pośredni związek w zakresie w jakim te
    wydatki dotyczą/będą dotyczyły świadczenia przez Państwa względem podmiotów trzecich
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT – opisanych usług o charakterze
    marketingowym i reklamowym.
    Odnosząc się odrębnie do każdego z przedstawionych przez Państwa sposobów
    organizacji i przebiegu Klubów (Sytuacje 1-4) ponownie wskazać należy, że rozliczenie
    podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest
    tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego,
    czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane
    towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do
    realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i
    usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności
    nieopodatkowanych podatkiem VAT.

    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
    Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy
    przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług
    związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności
    gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego
    związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności
    niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania.
    W sytuacji, gdy przypisanie nabywanych towarów i usług w całości do działalności
    gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze
    sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej – w myśl art. 86 ust. 2a ustawy, a w przypadku wystąpienia
    czynności zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem – także z zastosowaniem
    proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    W kontekście Sytuacji 1 – uwzględniając przedstawiony opis sprawy oraz przedstawione
    wyżej uzasadnienie, odnoszące się do związku przedmiotowych wydatków z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT:
    · wydatki na organizację Klubów mają/będą miały związek z czynnościami
      niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT oraz
    · opodatkowanymi podatkiem VAT – w zakresie w zakresie w jakim te wydatki dotyczą
      /będą dotyczyły świadczenia przez Państwa względem podmiotów trzecich czynności
      opodatkowanych podatkiem VAT – opisanych usług o charakterze marketingowym i
      reklamowym względem podmiotów trzecich.
    Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że w
    odniesieniu do ww. wydatków ponoszonych przez Państwa w związku z organizacją
    Klubów w Sytuacji 1 – których nie mają/nie będą mieli Państwo możliwości
    przyporządkowania w całości do działalności gospodarczej, powinni Państwo dokonać
    wyliczenia kwoty podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej z
    zastosowaniem tzw. prewspółczynnika określonego w art. 86 ust. 2a ustawy.
    W Sytuacji 2 i Sytuacji 4 nie wykonują/nie będą wykonywali Państwo czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT o charakterze marketingowym i reklamowym względem
    podmiotów trzecich.
    W Sytuacji 2 wydatki na organizację Klubów będą związane wyłącznie z czynnościami
    niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT – a w Sytuacji 4 zarówno z czynnościami
    niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT jak i czynnościami zwolnionymi od tego
    podatku (bowiem wskazali Państwo, że z tytułu uczestnictwa w Klubie – stanowiącego
    nabycie usługi kształcenia zawodowego – zainteresowany członek zobowiązany jest
    ponieść dodatkową odpłatność na rzecz Stowarzyszenia (świadczenie zwolnione
    przedmiotowo z opodatkowania VAT).
    W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki,
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, nie mają
    /nie będą mieli Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia
    podatku VAT od wydatków na organizację Klubów w Sytuacji 2 i Sytuacji 4.
    Natomiast w Sytuacji 3, poza związkiem wydatków z czynnościami niepodlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem VAT oraz opodatkowanymi podatkiem VAT w zakresie w
    zakresie w jakim te wydatki dotyczą/będą dotyczyły świadczenia przez Państwa względem
    podmiotów trzecich opisanych usług o charakterze marketingowym i reklamowym,
    występuje/wystąpi związek z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT (bowiem wskazali

    Państwo, że z tytułu uczestnictwa w Klubie – stanowiącego nabycie usługi kształcenia
    zawodowego – zainteresowany członek zobowiązany jest ponieść dodatkową odpłatność
    na rzecz Stowarzyszenia (świadczenie zwolnione przedmiotowo z opodatkowania VAT)).
    Zatem w Sytuacji 3, w odniesieniu do wydatków ponoszonych przez Państwa w związku z
    organizacją Klubów – których nie mają/nie będą mieli Państwo możliwości
    przyporządkowania w całości do działalności gospodarczej, powinni Państwo w pierwszej
    kolejności dokonać wyliczenia kwoty podatku naliczonego przypisanego do działalności
    gospodarczej z zastosowaniem tzw. prewspółczynnika określonego w art. 86 ust. 2a
    ustawy. Ponadto z uwagi na fakt, że – jak wynika z okoliczności sprawy – wydatki te służą
    /będą służyć w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zarówno do czynności
    opodatkowanych, jak i do czynności zwolnionych od podatku, i nie mają/nie będą mieli
    Państwo możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z
    czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego, są/będą Państwo zobowiązani również do proporcjonalnego odliczenia
    podatku, zgodnie z art. 90 ust. 3 i następne ustawy.
    Podsumowując, w Sytuacji 1 oraz Sytuacji 3 można uznać, że Stowarzyszenie wykorzystuje
    /będzie wykorzystywało Wydatki do wykonywania czynności opodatkowanych VAT oraz że
    występuje/będzie występował związek uprawniający Państwa do odliczenia podatku
    naliczonego związanego z tymi Wydatkami – w zakresie w jakim te wydatki dotyczą/będą
    dotyczyły świadczenia przez Państwa względem podmiotów trzecich czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT – opisanych usług o charakterze marketingowym i
    reklamowym.
    Jednocześnie wydatki na nabycie usług przewodnika, usług (biletów) (...), dodatkowych
    usług przejazdu (transportu) do miejsca o walorach historycznych lub związanych ze
    specyfiką zawodową uczestników Klubu nie mają/nie będą miały związku z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT – zatem z tytułu ich nabycia nie mają/nie będą mieli
    Państwo prawa do odliczenia jakiegokolwiek podatku naliczonego.
    W Sytuacji 1 są/będą Państwo uprawnieni do częściowego odliczenia podatku naliczonego
    od ww. wydatków – przy zastosowaniu prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a
    ustawy. Natomiast w Sytuacji 3 są/będą Państwo uprawnieni do częściowego odliczenia
    podatku naliczonego od ww. wydatków przy zastosowaniu prewspółczynnika, o którym
    mowa w art. 86 ust. 2a ustawy a następnie proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90
    ustawy. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje/będzie przysługiwało
    Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88
    ustawy.
    Natomiast w Sytuacji 2 i Sytuacji 4 ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej
    przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług,
    nie mają/ nie będą mieli Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do
    odliczenia podatku VAT od ponoszonych Wydatków.
    Oceniając całościowo Państwa stanowisko uznałem je za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia,
    · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym i opisem
    zdarzenia przyszłego. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub

    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. W
    przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały
    objęte pytaniami nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.