Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.493.2025.2.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-06
Teza: Skutki podatkowe wycofania z działalności Spółki cywilnej do
majątku prywatnego wspólników nieruchomości zabudowanej
budynkiem niemieszkalnym.
Słowa kluczowe: dostawa-nieodpłatna dostawa towarów
korekta-korekta podatku naliczonego
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
sprzedaż-sprzedaż zwolniona
spółki-spółka cywilna
wycofanie
Zagadnienia: naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta środki trwałe i nieruchomości
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych wycofania z działalności Spółki
    cywilnej do majątku prywatnego wspólników nieruchomości zabudowanej budynkiem
    niemieszkalnym. Uzupełnili go Państwo pismem z 6 października 2025 r. (wpływ 9
    października 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

AA i BB zakupiły aktem notarialnym w dniu 4 marca 1998 r., jako właścicielki na prawach
    wspólności łącznej wynikającej z umowy spółki cywilnej pod nazwą „(...)” BB i AA z siedzibą
    w (...), niezabudowaną działkę położoną w (...), wpisaną do księgi wieczystej KW Nr (...) z
    przeznaczeniem pod budowę siedziby spółki cywilnej „(...)” BB i AA. Spółka ta została
    wpisana do ewidencji działalności gospodarczej Urzędu (...) i rozpoczęła działalność z
    dniem 6 stycznia 1998 r. w zakresie handel hurtowy artykułami przemysłowymi,
    wykonywany w (...). Na zakupionej działce wspólniczki wybudowały budynek
    niemieszkalny i jako spółka cywilna „(...)” BB i AA uzyskały decyzję z dnia 10 marca 2000 r.
    o pozwoleniu na użytkowanie budynku jako hurtowni opakowań. Budynek ten został z
    dniem przyjęcia do użytkowania ujęty w ewidencji środków trwałych.
    Od poniesionych nakładów na budowę był odliczany podatek VAT, jako że spółka cywilna
    jest podatnikiem tegoż podatku i naliczana była amortyzacja zgodnie z ustawą o podatku
    dochodowym, natomiast działka nie była ujmowana w ewidencji środków trwałych.
    Wspólniczki dotychczas prowadzą działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej pod
    firmą „(...)” BB i AA, z udziałem w zyskach i stratach 50%/50%.
    Spółka cywilna jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług
    NIP (...).
    Wskutek planowanego wycofania nieruchomości z ewidencji środków trwałych, każda ze
    wspólniczek spółki cywilnej stanie się właścicielem ułamkowej części nieruchomości w
    wielkości 50% (pięćdziesiąt procent). W związku z planowanym wycofaniem nieruchomości
    z ewidencji środków trwałych, nie dojdzie do zmniejszenia udziałów w spółce.
    Wycofanie nieruchomości z ewidencji środków trwałych spółki planowane jest na dzień 31
    grudnia 2025 r. lub po tej dacie.

    Wspólniczki zamierzają z dniem 31 grudnia 2025 r. lub po tej dacie zakończyć działalność
    gospodarczą a budynek hurtowni wraz z działką przekazać do majątku prywatnego
    wspólniczek i wynajmować w ramach najmu prywatnego podmiotom trzecim na cele
    działalności gospodarczej lub sprzedać.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Planowane jest nieodpłatne przekazanie nieruchomości będącej przedmiotem wniosku do
    majątku wspólników w dniu 31 grudnia 2025 r. lub później.
    Nie były ponoszone wydatki na ulepszenie budynku niemieszkalnego stanowiące co
    najmniej 30% wartości początkowej budynku.
    Pytania
    1) Czy wycofanie z działalności Spółki nieruchomości zabudowanej budynkiem
      niemieszkalnym wykorzystywanej w ramach przedsiębiorstwa Spółki cywilnej do
      majątku prywatnego dotychczasowych wspólników Spółki cywilnej, jest czynnością
      podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 1
      w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy?
    2) Czy w tym konkretnym przypadku, pomimo, że czynność podlega opodatkowaniu
      podatkiem VAT, korzysta ona ze zwolnienia od podatku w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 w
      związku z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług?
    3) Czy ze względu na art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, ze zwolnienia
      korzysta także dostawa gruntu, zakupionego aktem notarialnym 4 marca 1998 r., na
      którym usytuowany jest budynek?
    4) Czy zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, spółka cywilna ma
      dokonać korekty podatku naliczonego, jeśli wycofanie nieruchomości z ewidencji
      środków trwałych spółki planowane jest na dzień 31 grudnia 2025 r. lub datę
      późniejszą?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Wycofanie z działalności Spółki nieruchomości zabudowanej budynkiem niemieszkalnym
    wykorzystywanej w ramach przedsiębiorstwa Spółki cywilnej do majątku prywatnego
    dotychczasowych wspólników Spółki cywilnej jest czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy.
    Ad 2.
    Dostawa ta korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z
    art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Ad 3.
    Ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 29a ust.8 ustawy o podatku od towarów i
    usług, korzysta także dostawa gruntu, na którym usytuowany jest wspomniany budynek.
    Zatem skoro warunki uprawniające do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dla dostawy budynku niemieszkalnego zostały spełnione,
    również dostawa gruntu, na którym usytuowany jest ten budynek, korzysta ze zwolnienia
    od podatku, co wynika z treści art. 29a ust. 8 ustawy.
    Ad 4.
    Spółka nie będzie miała obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego, o której
    mowa w powołanym przepisie art. 91 ustawy, gdyż okres korekty tegoż podatku wynosi -
    zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy - 10 kolejnych lat licząc od roku, w którym przedmiotowa
    nieruchomość została oddana do użytkowania.

    Wycofanie nieruchomości opisanej powyżej ze Spółki cywilnej do majątku prywatnego
    dotychczasowych wspólników Spółki cywilnej nie spowoduje skutku w postaci korekty
    podatku naliczonego VAT.
    Spółka cywilna przedmiotowe nieruchomości wykorzystywała do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Wycofanie wszystkich nieruchomości z majątku Spółki
    planowane jest na dzień 31 grudnia 2025 roku lub po tej dacie, a więc na moment
    wycofania z majątku Spółki, zakończy się ponad 10-letni okres korekty, o której mowa w
    art. 91 ust. 2 ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z powyższych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w
    rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do
    rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów
    w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie
    wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie
    ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane
    nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z
    czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:

      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
      pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy,
      członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób
      prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do
    przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych
    towarów lub ich części składowych. Z kolei zużycie towarów podlega opodatkowaniu tylko
    wówczas, gdy dokonywane jest na rzecz podmiotów i na cele wymienione w art. 7 ust. 2
    pkt 1 ustawy, pod warunkiem, że przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to
    wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazanie),
    pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez
    względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ustawy,
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że AA i BB zakupiły aktem notarialnym 4 marca 1998 r.,
    jako właścicielki na prawach wspólności łącznej wynikającej z umowy spółki cywilnej,
    niezabudowaną działkę z przeznaczeniem pod budowę siedziby spółki cywilnej. Spółka ta
    została wpisana do ewidencji działalności gospodarczej i rozpoczęła działalność z dniem 6
    stycznia 1998 r. Na zakupionej działce wspólniczki wybudowały budynek niemieszkalny i
    jako spółka cywilna uzyskały decyzję z dnia 10 marca 2000 r. o pozwoleniu na użytkowanie
    budynku jako hurtowni opakowań. Budynek ten został z dniem przyjęcia do użytkowania
    ujęty w ewidencji środków trwałych.
    Od poniesionych nakładów na budowę był odliczany podatek VAT i naliczana była
    amortyzacja zgodnie z ustawą o podatku dochodowym, natomiast działka nie była
    ujmowana w ewidencji środków trwałych.
    Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Wskutek planowanego wycofania nieruchomości z ewidencji środków trwałych, każda ze
    wspólniczek spółki cywilnej stanie się właścicielem ułamkowej części nieruchomości w

    wielkości 50%. W związku z planowanym wycofaniem nieruchomości z ewidencji środków
    trwałych, nie dojdzie do zmniejszenia udziałów w spółce.
    Wycofanie nieruchomości z ewidencji środków trwałych spółki planowane jest na dzień 31
    grudnia 2025 r. lub po tej dacie.
    Wspólniczki zamierzają z dniem 31 grudnia 2025 r. lub po tej dacie zakończyć działalność
    gospodarczą a budynek hurtowni wraz z działką przekazać do majątku prywatnego
    wspólniczek i wynajmować w ramach najmu prywatnego podmiotom trzecim na cele
    działalności gospodarczej lub sprzedać. Planowane jest nieodpłatne przekazanie
    nieruchomości do majątku wspólników.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy czynność wycofania
    nieruchomości zabudowanej budynkiem niemieszkalnym ze Spółki cywilnej do majątku
    prywatnego wspólników, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W przedmiotowej sprawie – co istotne – czynność wycofania przedmiotowej
    nieruchomości będzie miała charakter nieodpłatny.
    Jednakże, zgodnie z powyższymi unormowaniami, w pewnych ściśle określonych
    przypadkach, również nieodpłatną dostawę towarów należy uznać za spełniającą definicję
    odpłatnej dostawy towarów, która na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jak wynika z powołanego wyżej art. 7 ust. 2 ustawy, czynnością zrównaną z odpłatną
    dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, jest także przekazanie
    nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w
    szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
    pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy,
    członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
    członków stowarzyszenia pod warunkiem jednak, że podatnikowi przysługiwało, w całości
    lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Zatem, aby doszło do uznania czynności nieodpłatnego przekazania towarów za czynność
    zrównaną z odpłatną dostawą towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:
        dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,
        przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
        przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar (lub jego części składowe), w
        stosunku do którego podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego
        nabyciu, imporcie lub wytworzeniu.
    Z informacji zawartych we wniosku wynika, że wybudowali Państwo na zakupionym
    gruncie budynek niemieszkalny i 10 marca 2000 r. uzyskali Państwo decyzję o pozwoleniu
    na użytkowanie budynku jako hurtowni opakowań. Budynek ten został z dniem przyjęcia
    do użytkowania ujęty w ewidencji środków trwałych. Od poniesionych nakładów na
    budowę był odliczany podatek VAT. Ponadto, nie były ponoszone wydatki na ulepszenie
    budynku niemieszkalnego stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej budynku.
    Mając na uwadze opisane zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa należy
    stwierdzić, że dla czynności nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników Spółki
    cywilnej budynku niemieszkalnego, zostaną spełnione przesłanki warunkujące zrównanie
    nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów, co w konsekwencji
    oznacza, że czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W tej sytuacji bowiem dokonującym nieodpłatnego przekazania będzie podatnik – Spółka

    cywilna, przekazywana nieruchomość była wykorzystywana w działalności gospodarczej
    Spółki i stanowiła środek trwały prowadzonej działalności. Spółka wybudowała na gruncie
    hurtownię opakowań, która została oddana do użytkowania w 2000 r., natomiast od
    poniesionych wydatków na budowę odliczyła podatek naliczony.
    Stwierdzić zatem należy, że skoro przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków poniesionych na budowę ww. budynku, to wycofanie go ze
    Spółki cywilnej do majątku prywatnego wspólników będzie odpłatną dostawą składnika
    majątku Spółki, która będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 2 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest zatem prawidłowe.
    Państwa wątpliwości przedstawione w pytaniach nr 2 i 3 dotyczą zwolnienia od podatku
    przekazania budynku wraz z gruntem na rzecz wspólników na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać
    ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku
    VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych lub ich części spełniających określone w
    tych przepisach warunki.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: pierwszym zasiedleniu – rozumie się
      przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
      rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po
      ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku,
    budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym
    zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na
    potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w
    najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby

    własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej –
    bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich
    części.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w
    stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili dostawy
    nie minęły co najmniej 2 lata.
    Wskazać również należy, że zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy jest fakultatywne, bowiem jak stanowi art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
      obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w
      przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić
    należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących
    przedmiotem dostawy, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie
    ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie
    wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Tak więc, aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki
    występujące w tym artykule.
    W tym miejscu należy również nadmienić, że dla dostawy nieruchomości, które nie
    spełniają przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 lub 10a ustawy ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku
    VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą
    być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
        towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich
        posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
        przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać
        dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe

    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    W tym miejscu należy wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl
    którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem
    sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką
    opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji,
    gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również
    sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu będą korzystały ze
    zwolnienia od podatku.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy (przekazania do majątku
    prywatnego wspólników) budynku niemieszkalnego zastosowanie znajdzie zwolnienie od
    podatku od towarów i usług należy przede wszystkim rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do
    ww. budynku doszło do pierwszego zasiedlenia.
    Jak wynika z opisu sprawy, budynek hurtowni opakowań został oddany do użytkowania w
    2000 r. Wskazali Państwo również, że nie były ponoszone wydatki na ulepszenie budynku
    niemieszkalnego stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej budynku.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że przekazanie budynku
    niemieszkalnego do majątku prywatnego wspólników, nie będzie następować w ramach
    pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, gdyż jak Państwo wskazali, do
    pierwszego zajęcia (używania) budynku doszło w 2000 r. Ponadto, nie ponosili Państwo
    nakładów, których wartość przekroczyła 30% wartości początkowej hali.
    Zatem z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia do chwili planowanego wycofania
    ww. budynku do majątku prywatnego wspólników upłynie okres dłuższy niż 2 lata, to
    zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określonego w art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W konsekwencji, wycofanie budynku niemieszkalnego do majątku prywatnego
    wspólników będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy. W tej sytuacji – uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy – dostawa gruntu, na
    którym znajduje się wskazany budynek, również będzie korzystać ze zwolnienia od
    podatku VAT.
    W związku z zastosowaniem do dostawy ww. nieruchomości zwolnienia od podatku od
    towarów i usług wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bezzasadne jest badanie
    możliwości zastosowania dla tej dostawy zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt
    10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy
    budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy.

    Przy czym, wycofanie nieruchomości do majątku prywatnego wspólników będzie
    podlegało zwolnieniu od podatku VAT, o ile strony transakcji nie wybiorą opcji
    opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy w związku z art. 43 ust. 11 ustawy (po
    spełnieniu warunków określonych w tych przepisach).
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 jest zatem prawidłowe.
    Ponadto, mają Państwo również wątpliwości, czy Spółka cywilna będzie zobowiązana do
    dokonania korekty zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy, jeśli nieruchomość zostanie wycofana
    31 grudnia 2025 r. lub później.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały
    określone w art. 91 ustawy.
    Na mocy art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z
      art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób
      określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na
      podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    Stosownie do treści art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego

      użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    W świetle art. 91 ust. 3 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    Na podstawie z art. 91 ust. 4 ustawy:
      W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane
      zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na
      potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca
      okresu korekty.
    Natomiast, w myśl art. 91 ust. 5 ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo
      w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w
      deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w
      przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za
      okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek
      podatkowy.
    W świetle art. 91 ust. 6 ustawy:
      W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
      1) opodatkowane – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie
      tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
      2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu – w celu dokonania
      korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane
      wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi
      opodatkowaniu.
    Jak wynika z art. 91 ust. 7 ustawy:
      Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się
      na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej

      dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta
      następuje w okresie korekty.
    Z powyższych przepisów wynika, że korekta, o której mowa w art. 91 ustawy, odnosi się do
    takich towarów i usług, które stanowią u podatnika środki trwałe oraz wartości
    niematerialne i prawne podlegające amortyzacji, a także grunty i prawa wieczystego
    użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości
    niematerialnych i prawnych.
    Ponadto, z powyższych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania
    prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz
    dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w
    przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany
    sposobu wykorzystania.
    Przepisy art. 91 ustawy wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego
    dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego
    przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie
    procedury korekty związane jest z faktem, że we wspólnym systemie VAT obowiązuje
    zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie czasowym
    związek towaru z danym rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma
    zazwyczaj charakter planowany.
    Do czasu faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z
    danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo
    uzasadniając dokonanie odliczenia. Jednocześnie przepisy wprowadzają szczególny tryb
    korekty do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres
    wykorzystania składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości
    ustawa przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym
    czasie (dla nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku przez 5 lat).
    Regulacje te mają na celu urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada
    bowiem, że środki trwałe (jako dobra o charakterze trwałym) zużywają się w określonym
    czasie, a nie jednorazowo. W tym też czasie stopniowo konsumowane jest prawo do
    odliczenia i należy je oceniać w dłuższej perspektywie czasu, a nie jednorazowo.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że podatnik jest
    zobowiązany, co do zasady, dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia
    się przeznaczenie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, podlegających
    amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały
    zaliczone do środków trwałych nabywcy lub podatnik dokonał odliczenia podatku
    naliczonego w wyższej lub niższej wartości niż wyliczona za dany rok.
    Z opisu sprawy wynika, że nieruchomość została oddana do użytkowania 10 marca 2000
    r., natomiast 31 grudnia 2025 r. lub później zamierzają Państwo wycofać nieruchomość do
    majątku prywatnego wspólników. Wobec powyższego, nie będą Państwo zobowiązani do
    korekty podatku naliczonego w związku z budową budynku niemieszkalnego, bowiem
    minie już 10-letni okres korekty licząc od roku, w którym budynek został oddany do
    użytkowania.
    W związku z powyższym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.