Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-131/11/12-7/S/LS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-11-20
Teza: przychód uzyskany ze sprzedaży działki wchodzącej w skład wspólności ustawowej małżeńskiej, zwolniony jest na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: małżonek; nabycie; nieruchomości; obowiązek; skutki podatkowe; sprzedaż; umowa-umowa darowizny; zapłata
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów – uwzględniając prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, sygn. akt III SA/Wa 2517/12 (data wpływu 10.09.2012 r.) - stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 31.12.2010 r. (data wpływu 11.02.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nabycia oraz sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11.02.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nabycia oraz sprzedaży nieruchomości.

W Przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Mirosław D. i Anna K. byli współwłaścicielami w udziałach wynoszących po 1/2 każdy z nich w niezabudowanej nieruchomości, dla której Sąd Rejonowy prowadził księgę wieczystą, położonej w W. Oboje współwłaściciele nabyli swoje udziały na podstawie umowy darowizny sporządzonej w dniu 18 grudnia 1991 roku. Obszar nieruchomości wynosił 15 arów i 11 m². Mirosław i Anna K. byli jedynymi współwłaścicielami całej nieruchomości w częściach ułamkowych, brak było jakiekolwiek wydzielania działek bądź porozumienia, odnośnie do tego, któremu ze współwłaścicieli jest przynależna określona część nieruchomości.

W dniu 29 grudnia 2005 roku doszło do zawarcia umowy darowizny pomiędzy darczyńcą Mirosławem D. oraz obdarowanymi, pozostającymi w związku małżeńskim Anną K. oraz Wnioskodawcą. Na podstawie umowy darowizny został przekazany przez Mirosława D. z jego udziału, udział wynoszący 1/10 część ww. nieruchomości obojgu małżonkom na wspólność ustawową. W chwili dokonania darowizny wartość całej nieruchomości wynosiła 660.000 złotych, zaś wartość uczynionej darowizny 33.000 złotych. Obdarowani zapłacili również zgodnie z ówczesnym brzmieniem art. 9 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 roku ustawy o podatku od spadku i darowizn, podatek w wysokości 2 x 205,90 zł, bowiem dla celów podatkowych kwota darowizny została podzielona po połowie pomiędzy oboje małżonków tzn. podatek został zapłacony od kwot 2 x 16.500 złotych. Następnie w tym samym dniu dokonano zniesienia bez spłat i dopłat pomiędzy Mirosławem D., Anną K. oraz Wnioskodawcą współwłasności ww. nieruchomości, w ten sposób, że Anna K. nabyła na własność wydzieloną działkę gruntu oznaczoną numerem 149/1, o obszarze 755 m² do swojego majątku osobistego. Natomiast oboje małżonkowie otrzymali na wspólność ustawową wydzieloną działkę 149/2 o obszarze 756 m². Mirosław D.przestał tym samym być współwłaścicielem opisanej nieruchomości. W dniu 23 czerwca 2010 roku Anna K. oraz Wnioskodawca zawarli z Zofią F. umowę sprzedaży nieruchomości, na podstawie której za kwotę 1.200.000,00 zł została sprzedana cała nieruchomość o obszarze 756 m² oznaczona numerem 149/2 będąca do tej chwili w majątkowej wspólności ustawowej małżonków.

Z uwagi na okoliczność, iż zgodnie z ustawą z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych ustaw do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy wymienionej w art. 1, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., małżonkowie złożyli zgodnie z art. 28 ust. 2a z ostrożności stosowne oświadczenie, iż dochód ze sprzedanej działki zostanie przeznaczony na cele mieszkaniowe, jednakże w ocenie małżonków brak jest po stronie Anny K. obowiązku zapłaty podatku dochodowego, niezależnie od tego na jaki cel zostanie przekazana kwota wynikająca ze sprzedaży nieruchomości stanowiącej działkę o Nr ewid. 149/2. Wnioskodawca wskazuje, że udział w niezabudowanej nieruchomości w stosunku do udziału nabytego w drodze darowizny uległ zwiększeniu, albowiem w wyniku darowizny dokonanej przez teścia – Mirosława K. uzyskał wraz z żoną Anną K.na zasadach wspólności ustawowej udział w nieruchomości wynoszący 1/10 części z ½ całości nieruchomości (działki 149/1 o powierzchni 755 m² i 149/2 o powierzchni 756 m²) przysługującej Mirosławowi K., zaś po zniesieniu współwłasności stał się współwłaścicielem – na zasadach wspólności małżeńskiej – działki 149/2.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

1.  Czy po stronie Wnioskodawcy powstaje obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 roku, w przypadku sprzedaży działki 149/2 w przeciągu 5 lat od jej nabycia w trybie nieodpłatnego zniesienia współwłasności?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Termin „nabycie” w rozumieniu art. 10 pkt 8 a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006 roku nie dotyczy sytuacji Wnioskodawcy opisanej w rubryce 55. Uzyskanie przez niego własności działki 149/2 w sposób wskazany w rubryce nr 55 wniosku. Uzyskanie przez Wnioskodawcę własności działki 149/2 w sposób wskazany w rubryce Nr 55 nie powoduje powstania po stronie Wnioskodawcy obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu do dnia 31 grudnia 2006 roku w sytuacji jej zbycia w ciągu 5 lat od dnia nieodpłatnego zniesienia współwłasności nieruchomości.

W ocenie Wnioskodawcy, ze względu na to iż, stał się on współwłaścicielem nieruchomości na podstawie umowy nieodpłatnego (pod tytułem darmym) zniesienia współwłasności, termin „nabycie” w rozumieniu art. 10 pkt 8 a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006 roku, nie znajduje wobec niego zastosowania i tym samym nie jest on obowiązany do zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości 149/2, mimo dokonania sprzedaży przed upływem 5 lat od jej nabycia, które nastąpiło w wyniku nieodpłatnego zniesienia współwłasności.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów wydał na podstawie ww. wniosku interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego Nr IPPB4/415-131/11-2/LS z dnia 23.05.2011 r., w której uznał stanowisko Wnioskodawcy w części za prawidłowe oraz w części za nieprawidłowe.

W powyższej interpretacji stwierdzono że, przychód uzyskany z zbycia działki stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, chyba, że zostanie wydatkowany na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) ww. ustawy.

Interpretacja została doręczona w dniu 31.05.2011 r.

W związku z powyższym rozstrzygnięciem pismem z dnia 14.06.2011 r. (data wpływu 17.06.2011 r.) Wnioskodawca wezwał tut. Organ do usunięcia naruszenia prawa.

W odpowiedzi na powyższe tut. Organ pismem z dnia 22.06.2011 r. Nr IPPB4/415-131/11-6/LS (skutecznie doręczonym w dniu 27.06.2011 r.) stwierdził brak podstaw do zmiany indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, podtrzymując argumentację zawartą w interpretacji.

W dniu 27.07.2011 r. (data wpływu 01.08.2011 r.) Strona złożyła za pośrednictwem tut. Organu skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie na wydaną interpretację indywidualną Nr IPPB4/415-131/11-2/LS z dnia 23.05.2011 r.

Wyrokiem z dnia 05.06.2012 r. sygn. akt III SA/Wa 2517/11 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną Nr IPPB2/415-131/11-2/LS z dnia 23.05.2011 r. w części uznającej stanowisko za nieprawidłowe.

Zdaniem Sądu, istota sporu w niniejszej sprawie sprowadza się do stwierdzenia czy Skarżący jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży działki (powstałej w wyniku zniesienia współwłasności i wydzieleniu jej z nieruchomości, której żona Skarżącego była współwłaścicielem posiadającym udział 1/2 części nieruchomości) w przypadku dokonania sprzedaży przed upływem 5 lat od jej nabycia poprzez nieodpłatne zniesienie współwłasności nieruchomości.

Zdaniem strony skarżącej ze względu na to, że stał się współwłaścicielem nieruchomości na podstawie umowy nieodpłatnego zniesienia współwłasności termin „nabycie” w rozumieniu art. 10 pkt 8a) u.p.d.o.f. nie znajduje wobec niego zastosowania.

Natomiast w ocenie Ministra Finansów przychód uzyskany ze zbycia działki nr xxx stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, chyba że zostanie wydatkowany na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) ustawy.

W pierwszej kolejności Sąd podzielił stanowisko zawarte w zaskarżonej interpretacji, iż skoro nabycie prawa nastąpiło przed 1 stycznia 2007 r. to zastosowanie będą miały przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Wprost stanowi o tym art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r., o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588), zgodnie z którym do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Sąd wskazał, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. „a” u.p.d.o.f. źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane - w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. „a-c” - przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nie podlega opodatkowaniu.

Z powyższego wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma ustalenie daty nabycia, przy czym termin „nabycie” oznacza każde przeniesienie na nabywcę własności rzeczy lub prawa w ramach umowy sprzedaży, zamiany, darowizny lub innej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności rzeczy oznaczonej co do tożsamości.

Jednym ze sposobów nabycia na własność nieruchomości lub prawa jest ich nabycie w drodze zniesienia współwłasności.

Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego. Celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz.93 z późn. zm.) dalej „K.c.” jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.

Zgodnie z art. 195 K.c. współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, że własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielenie kilku osobom. Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), z którymi mogą swobodnie rozporządzać.

Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy.

Zgodnie z art. 210 i nast. K.c., każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności.

Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy wyłącznie wówczas jeżeli nabyte na własność mienie mieści się w ramach udziału, jaki przypadałby współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat.

Zdaniem Sądu, gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego. Nie zmienia tego fakt, że zniesienie współwłasności dokonuje się bez spłat i dopłat. Zatem jeżeli przy dokonaniu zniesienia współwłasności wystąpiło przysporzenie majątku ponad udział posiadany przed zniesieniem współwłasności oznacza to, że dla części nieruchomości nabytej w drodze zniesienia współwłasności dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpiło zniesienie współwłasności.

Wobec powyższego dla celów podatku dochodowego bieg terminu pięcioletniego dla części udziału w nieruchomości nabytego ponad udział we współwłasności należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie w drodze zniesienia współwłasności.

W związku z powyższym celem oceny w niniejszej sprawie czy w wyniku zniesienia współwłasności wystąpiło przysporzenie majątku po stronie Skarżącego ponad udział posiadany przed zniesieniem współwłasności, istotne jest stwierdzenie czy doszło do przesunięcia udziału posiadanego w nieruchomości przez żonę Skarżącego w ramach majątku odrębnego do majątku wspólnego małżonków.

Sąd przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy wskazał, że żona Skarżącego była współwłaścicielem nieruchomości o powierzchni 15 arów i 11 m² 1991 r. ( na podstawie umowy darowizny ), z której została wydzielona działka nr xxx, a jej udział wynosił ½.

Ponadto w dniu 29 grudnia 2005 r. doszło do zawarcia umowy darowizny pomiędzy darczyńcą - współwłaścicielem nieruchomości oraz obdarowanymi tj. Skarżącym oraz jego małżonką, w wyniku której został przekazany z udziału dotychczasowego współwłaściciela- darczyńcy udział wynoszący 1/10 części nieruchomości obojgu małżonkom.

Następnie w tym samym dniu dokonano zniesienia bez spłat i dopłat pomiędzy współwłaścicielem-darczyńcą, Skarżącym oraz jego małżonką współwłasności ww. nieruchomości, w ten sposób, że żona Skarżącego nabyła na własność wydzieloną działkę gruntu o nr x/x o pow. 755 m2, natomiast małżonkowie otrzymali do majątku objętego wspólnością ustawową wydzielona działkę xxx o pow. 756 m2.

Sąd wskazał, iż w skardze zostało przedstawione, że w wyniku zniesienia współwłasności w dniu 29 grudnia 2005r. doszło do przesunięcia z majątku osobistego A. (żony skarżącego) z udziału ½ do majątku wspólnego małżonków. Natomiast do majątku wspólnego małżonków nie weszła jakakolwiek wartość majątkowa z majątku darczyńcy, bowiem z jego majątku doszło do przysporzenia jedynie w majątku osobistym A..

Ponadto w treści skargi wskazano, że wraz z dokonaniem zniesienia współwłasności nastąpił skutek równoznaczny z włączeniem wartości udziału wchodzącego do majątku osobistego żony Skarżącego do majątku wspólnego małżonków. Tym samym wartość działki xxx zawierała się w wartości udziału obojga małżonków powiększonej o część wartości udziału należącego do A..

Sąd podkreślił, że we wniosku o udzielenie interpretacji indywidualnej, w opisie stanu faktycznego brak jest informacji pozwalających na stwierdzenie czy żona Skarżącego dokonała przesunięcia posiadanego udziału w nieruchomości do majątku wspólnego małżonków, inaczej mówiąc czy wolą małżonków było rozszerzenie dotychczasowej wspólności majątkowej o posiadany przez żonę Skarżącego od 1991 r. udział w nieruchomości, co uniemożliwia dokonania oceny jaki był udział Skarżącego w momencie zniesienia współwłasności nieruchomości.

W związku z powyższym w ocenie Sądu, Minister Finansów przy ponownym rozpoznaniu sprawy będzie miał obowiązek zastosować instytucję z art. 169 § 1 w związku z art. 14h O.p. i wezwać stronę o uzupełnienie stanu faktycznego poprzez wskazanie czy małżonkowie rozszerzyli wspólność majątkową małżeńską o posiadany od 1991 r. przez A. udział w nieruchomości.

Ponadto Sąd wskazał, że wydając interpretację indywidualną Minister Finansów nie uwzględnił treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d (w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.) zgodnie, z którym wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i prawa majątkowych określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w całości-jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze darowizny.

Jak Sąd wyżej wskazał Skarżący wraz z małżonką otrzymał w drodze darowizny udział wynoszący 1/10 w udziale wynoszącym ½ przysługującym M. .

We wniosku o udzielnie interpretacji Skarżący wskazał ponadto, iż obdarowani zapłacili podatek od spadków i darowizn.

Zdaniem Sądu na gruncie prawa podatkowego nabycie udziału w nieruchomości w drodze darowizny nie można w przedstawionym stanie faktycznym rozumieć w sposób tożsamy z nieodpłatnym zniesieniem współwłasności. Ustawodawca bowiem w ustawie z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, nowelizując art. 1 tejże ustawy od dnia 1 stycznia 2003 r. wprowadził rozróżnienie na pojęcie „darowizny” oraz „nieodpłatnego zniesienia współwłasności” - por. art. 1 pkt 1 oraz pkt 4 tejże ustawy.

W związku z powyższym nieprawidłowe zdaniem Sądu było stwierdzenie Ministra Finansów, że przychód uzyskany ze sprzedaży działki stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, chyba że zostanie wydatkowany na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) bez uwzględnienia zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości odpowiadającej udziałowi nabytemu na podstawie umowy darowizny, zgodnie z treścią art. 21 ust.1 pkt 32 lit. d) u.p.d.o.f.

Mając na uwadze treść powyższego wyroku wezwano stronę Skarżącą do uzupełnienia wniosku pismem z dnia 21.09.2012 r. Nr IPPB4/415-131/11/12-7/LS poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego o następujące informacje:

1.  Czy w wyniku zniesienia współwłasności w dniu 29.12.2005 r. doszło do przesunięcia z majątku osobistego A. z udziału ½ do majątku wspólnego małżonków?
2.  Czy wraz z dokonaniem zniesienia współwłasności, wartość udziału wchodzącego do majątku osobistego żony została włączona do majątku wspólnego małżonków?
3.  Czy wolą małżonków było rozszerzenie dotychczasowej wspólności majątkowej o posiadany przez żonę od 1991 r. udział w nieruchomości?

Skarżący pismem z dnia 03.10.2012 r. (data nadania 03.10.2012 r., data wpływu 08.10.2012 r.) uzupełnił wniosek w terminie informując, iż:

Wolą małżonków było, aby z chwilą dokonania zniesienia współwłasności nastąpił skutek równoznaczny z włączeniem do majątku wspólnego małżonków wartości udziału wchodzącego do majątku osobistego A., co miało skutek równoznaczny z przesunięciem z majątku osobistego A. z udziału ½ do majątku wspólnego małżonków – nie doszło zatem do powiększenia się stanu majątku osobistego (odrębnego) Skarżącego.

Wolą małżonków było włączenie do majątku wspólnego udziału posiadanego przez żonę od 1991 roku (czyli rozszerzenie dotychczasowej wspólności majątkowej na ten udział).

W świetle obowiązującego stanu prawnego – biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dnia 05.06.2012 r., sygn. akt III SA/Wa 2517/11 - stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie m. in.:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Współwłasność jest instytucją prawa cywilnego. Zgodnie z art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) polega na tym, iż własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom. Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną (art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego). Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej. Zgodnie z art. 210 Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności.

Zniesienie współwłasności może nastąpić przez fizyczny podział rzeczy wspólnej, polegający na przyznaniu każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionej z niej rzeczy, a wielkość tej części powinna odpowiadać wielkości udziału we współwłasności. Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, tylko wówczas, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. Natomiast jeżeli udział danej osoby ulega powiększeniu (nawet bez spłat i dopłat) to traktowany jest w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego.

Tak więc co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje nieruchomość, która po dokonanym podziale przekracza udział jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał.

W związku z powyższym celem oceny w niniejszej sprawie czy w wyniku zniesienia współwłasności wystąpiło przysporzenie majątku po stronie Wnioskodawcy ponad udział posiadany przed zniesieniem współwłasności, istotne jest stwierdzenie czy doszło do przesunięcia udziału posiadanego w nieruchomości przez żonę Wnioskodawcy w ramach majątku odrębnego do majątku wspólnego małżonków.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy należy wskazać, że żona Wnioskodawcy była współwłaścicielem nieruchomości o powierzchni 15 arów i 11 m² od 18.12.1991 r. (na podstawie umowy darowizny), z której została wydzielona działka nr xxx, a jej udział wynosił ½.

Ponadto w dniu 29 grudnia 2005 r. doszło do zawarcia umowy darowizny pomiędzy darczyńcą - współwłaścicielem nieruchomości oraz obdarowanymi tj. Wnioskodawca oraz jego małżonką, w wyniku której został przekazany z udziału dotychczasowego współwłaściciela - darczyńcy udział wynoszący 1/10 części nieruchomości obojgu małżonkom.

Następnie w tym samym dniu dokonano zniesienia bez spłat i dopłat pomiędzy współwłaścicielem - darczyńcą, Wnioskodawcą oraz jego małżonką współwłasności ww. nieruchomości, w ten sposób, że żona Wnioskodawcy nabyła na własność wydzieloną działkę gruntu o nr x/x o pow. 755 m2, natomiast małżonkowie otrzymali do majątku objętego wspólnością ustawową wydzielona działkę xxx o pow. 756 m2.

W wyniku zniesienia współwłasności w dniu 29 grudnia 2005r. doszło do przesunięcia z majątku osobistego A. (żony skarżącego) z udziału ½ do majątku wspólnego małżonków. Natomiast do majątku wspólnego małżonków nie weszła jakakolwiek wartość majątkowa z majątku darczyńcy, bowiem z jego majątku doszło do przysporzenia jedynie w majątku osobistym A..

Wraz z dokonaniem zniesienia współwłasności nastąpił skutek równoznaczny z włączeniem wartości udziału wchodzącego do majątku osobistego żony Wnioskodawcy do majątku wspólnego małżonków. Tym samym wartość działki xxx zawierała się w wartości udziału obojga małżonków powiększonej o część wartości udziału należącego do A..

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 r.

I tak w myśl art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ww. brzmieniu podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a - w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

W stanie faktycznym wniosku przedstawiono, iż Wnioskodawca wraz z małżonką otrzymał w drodze darowizny udział wynoszący 1/10 w udziale wynoszącym 1/3 przysługującym M. . Ponadto obdarowani zapłacili podatek od spadków i darowizn. Zatem na gruncie prawa podatkowego nabycie udziału w nieruchomości w drodze darowizny nie można w przedstawionym stanie faktycznym rozumieć w sposób tożsamy z nieodpłatnym zniesieniem współwłasności. Ustawodawca bowiem w ustawie z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, nowelizując art. 1 tejże ustawy od dnia 1 stycznia 2003 r. wprowadził rozróżnienie na pojęcie „darowizny” oraz „nieodpłatnego zniesienia współwłasności” - por. art. 1 pkt 1 oraz pkt 4 tejże ustawy.

Wobec powyższego stwierdzić należy, iż przychód uzyskany ze sprzedaży działki wchodzącej w skład wspólności ustawowej małżeńskiej, zwolniony jest na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.