Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.771.2025.1.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-17
Teza: Brak opodatkowania kwoty jaką Wnioskodawca otrzymuje z
tytułu transferu bonów na podstawie art. 8b ust. 2 ustawy.
Słowa kluczowe: bony-bon różnego przeznaczenia
czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
dystrybucja (rozprowadzanie)
wynagrodzenia-wynagrodzenie prowizyjne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2a. Opodatkowanie w
przypadku stosowania bonów -Przekazanie towarów lub
świadczenie usług w zamian za bon różnego
przeznaczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2a-art. 8b-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy braku opodatkowania kwoty jaką Wnioskodawca otrzymuje z tytułu
    transferu bonów na podstawie art. 8b ust. 2 ustawy.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

„A” Spółka z o. o. została zarejestrowana w KRS (...) 2025 r. pod numerem (...). Spółka
    będzie prowadziła działalność gospodarczą w zakresie PKD 47.12.Z – pozostała sprzedaż
    detaliczna niewyspecjalizowana, PKD 66.19.Z – pozostała działalność wspomagająca usługi
    finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszy emerytalnych, PKD 73.11.Z – działalność
    agencji reklamowych, PKD 46.19.Z – działalność agentów zajmujących się sprzedażą
    hurtową niewyspecjalizowaną. Aktualnie Spółka z o.o. nie jest zarejestrowana jako
    podatnik VAT czynny, podatnik VAT zwolniony. Od października br. Spółka z o. o. planuje w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej rozpoczęcie sprzedaży kart
    podarunkowych typu MPV (np. (...), (...), (...) i inne).
    Model działalności będzie wyglądał:
        „A” Spółka z o.o. wpłaca depozyty do zagranicznych dostawców zarejestrowanych
        m.in. w Belgii, Holandii, Wielkiej Brytanii, Zjednoczonych Emiratach Arabskich oraz
        USA;
        na podstawie zgromadzonego salda „A” Spółka z o.o. dokonuje zakupu kart
        podarunkowych. Proces jest w pełni zautomatyzowany dzięki integracji systemów
        spółki z systemami dostawców;
        klient końcowy dokonuje zakupu kodu karty podarunkowej na stronie internetowej
        „A” Spółki z o.o. lub poprzez konto spółki na platformie (...). W momencie zakupu
        system „A” Spółki z o.o. automatycznie zleca zakup u dostawcy i następnie
        przekazuje kod klientowi.
    „A” Spółka z o.o. osiąga przychód poprzez sprzedaż kodów z odpowiednią marżą – tj.
    różnicą pomiędzy ceną zakupu a ceną sprzedaży. Dostawcy wystawiają „A” Spółce z o.o.
    faktury w cyklach tygodniowych lub miesięcznych. Na ich podstawie „A” Spółka z o.o.
    dokonuje rozliczeń podatkowych. Marża ta nie podlega podatkowi VAT.
    „A” Spółka z o.o. nie posiada żadnych umów dystrybucyjnych ani umów pośrednictwa z
    dostawcami. „A” Spółka z o.o. nie otrzymuje również żadnych prowizji ani dodatkowego
    wynagrodzenia poza marżą handlową wynikającą z różnicy pomiędzy ceną zakupu a ceną
    sprzedaży.

## Pytanie

Czy marża uzyskana ze sprzedaży bonów różnego przeznaczenia MPV jako transfer bonu
    różnego przeznaczenia (MPV) nie podlega opodatkowaniu VAT na podstawie art. 8b
    ustawy o podatku od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Na podstawie definicji z art. 2 ustawy o podatku od towarów i usług:

    41) bonie – rozumie się przez to instrument, z którym wiąże się obowiązek jego przyjęcia
    jako wynagrodzenia lub części wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług,
    w przypadku którego towary, które mają zostać dostarczone, lub usługi, które mają zostać
    wykonane, lub tożsamość potencjalnych dostawców lub usługodawców są wskazane w
    samym instrumencie lub określone w powiązanej dokumentacji, w tym w warunkach
    wykorzystania tego instrumentu.
    43) bonie jednego przeznaczenia – rozumie się przez to bon, w przypadku którego miejsce
    dostawy towarów lub świadczenia usług, których bon dotyczy, oraz kwota należnego
    podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze z tytułu
    dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług są znane w chwili emisji tego bonu.
    44) bonie różnego przeznaczenia – rozumie się przez to bon inny niż bon jednego
    przeznaczenia.
    W odniesieniu do opisanego przyszłego stanu faktycznego w opinii Spółki mamy do
    czynienia z bonem różnego przeznaczenia bowiem nie jest znane miejsce świadczenia
    usług bądź dostawy towarów jak również nie jest znana wartość podatku należnego,
    podatku od wartości dodanej bądź podatku o podobnym charakterze.
    Natomiast stosownie do art. 2 pkt 42) przez emisję bonu – rozumie się pierwsze
    wprowadzenie bonu do obrotu.
    W opinii Spółki transferowane przez Spółkę bony nie są bonami jednego przeznaczenia,
    ponieważ w momencie emisji tego bonu nie jest możliwym określenie miejsca dostawy
    towarów lub świadczenia usług, których ten bon dotyczy oraz kwota należnego podatku z
    tytułu dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług. Dlatego też wskazana we
    wniosku przyszła sprzedaż bonów stanowić będzie bony różnego przeznaczenia, o których
    mowa w art. 2 pkt 44 ustawy. A zatem transfer bonów nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 8b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i
    usług bowiem świadczone przez Wnioskodawcę usługi transferu nie są usługą
    pośrednictwa ani usługą dystrybucji bonów MPV.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Zgodnie z art. 2 pkt 41 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o bonie - rozumie się przez to instrument, z
      którym wiąże się obowiązek jego przyjęcia jako wynagrodzenia lub części
      wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, w przypadku którego
      towary, które mają zostać dostarczone, lub usługi, które mają zostać wykonane, lub
      tożsamość potencjalnych dostawców lub usługodawców są wskazane w samym
      instrumencie lub określone w powiązanej dokumentacji, w tym w warunkach
      wykorzystania tego instrumentu.
    Stosownie do art. 2 pkt 42 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o emisji bonu rozumie się przez to pierwsze
      wprowadzenie bonu do obrotu.
    W myśl art. 2 pkt 43 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o bonie jednego przeznaczenia - rozumie
      się przez to bon, w przypadku którego miejsce dostawy towarów lub świadczenia
      usług, których bon dotyczy, oraz kwota należnego podatku, podatku od wartości
      dodanej lub podatku o podobnym charakterze z tytułu dostawy tych towarów lub
      świadczenia tych usług są znane w chwili emisji tego bonu.
    Natomiast jak stanowi art. 2 pkt 44 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o bonie różnego przeznaczenia, rozumie się
      przez to bon inny niż bon jednego przeznaczenia.
    Zgodnie z art. 2 pkt 45 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o transferze bonu, rozumie się przez to
      emisję bonu oraz każde przekazanie tego bonu po jego emisji.
    Wskazać w tym miejscu należy, że wprowadzenie definicji bonu na towary i usługi jest nie
    tylko istotne ze względu na potrzebę harmonizacji opodatkowania podatkiem VAT w
    odniesieniu do transakcji z wykorzystaniem bonów w Unii Europejskiej, lecz także ze
    względu na potrzebę unikania zakłóceń konkurencji. Celem tej definicji jest również
    rozróżnienie pomiędzy bonami, które można wymienić na towary i usługi a instrumentami
    płatniczymi, które służą wyłącznie do realizacji płatności, gdyż opodatkowanie bonów
    podatkiem VAT jako specyficznego środka płatniczego i instrumentów płatniczych jest
    różne.
    Z uwagi na fakt, że bony w praktyce mogą nabierać coraz więcej cech, które
    charakteryzują instrumenty płatnicze, w każdym przypadku należy badać, czy płatności,
    przy których skorzystać można z takiego instrumentu, dotyczą ograniczonej liczby
    oznaczonych co do nazwy towarów lub usług lub czy tożsamość potencjalnych oferentów
    dostaw towarów lub usług jest znana z góry – wówczas taki instrument zachowuje swój
    charakter bonu. Należy przy tym podkreślić, że bon może mieć formę materialną lub
    elektroniczną.
    W odniesieniu do rozróżnienia bonu jednego przeznaczenia od bonu różnego
    przeznaczenia wskazać należy, że związane jest to z odmiennym traktowaniem tych
    bonów w świetle VAT. Istotą tego rozróżnienia jest to, czy w związku z dostawą towarów
    lub świadczeniem usług, na które bon ostatecznie zostanie wymieniony, w momencie
    emisji bonu dostępnych jest wystarczająco dużo informacji, by stwierdzić, gdzie ma
    nastąpić opodatkowanie podatkiem i w jakiej kwocie. Zatem gdy powyższe dane są
    możliwe do określenia, tj. w momencie emisji bonu można określić jego miejsce
    opodatkowania oraz wysokość podatku należnego, to mamy do czynienia z bonem
    jednego przeznaczenia. W pozostałych przypadkach, tj. gdy nie można ustalić miejsca
    opodatkowania w momencie emisji bonu lub nie jest znana kwota podatku należnego
    mamy do czynienia z bonami różnego przeznaczenia.
    Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:

      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Zasady dotyczące opodatkowania transferu bonów różnego przeznaczenia zostały
    przedstawione w dziale II rozdziale 2a ustawy „Opodatkowanie w przypadku stosowania
    bonów”.
    Jak stanowi art. 8b ust. 1 ustawy:
      Faktyczne przekazanie towarów lub faktyczne świadczenie usług dokonane w zamian
      za bon różnego przeznaczenia przyjmowany przez dostawcę lub usługodawcę jako
      wynagrodzenie lub część wynagrodzenia podlega opodatkowaniu podatkiem. Nie
      podlega opodatkowaniu podatkiem wcześniejszy transfer bonu różnego
      przeznaczenia.
    Zgodnie z art. 8b ust. 2 ustawy:
      W przypadku gdy transferu bonu różnego przeznaczenia dokonuje podatnik inny niż
      podatnik dokonujący czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem zgodnie z
      ust. 1, opodatkowaniu podatkiem podlegają usługi pośrednictwa oraz inne usługi,
      które można zidentyfikować, takie jak usługi dystrybucji lub promocji, dotyczące tego
      bonu.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że od października br. Planujecie Państwo w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej rozpoczęcie sprzedaży kart
    podarunkowych typu MPV (np. (...), (...), (...) i inne).
    Model działalności będzie wyglądał następująco:
        wpłacacie Państwo depozyty do zagranicznych dostawców zarejestrowanych m.in.
        w Belgii, Holandii, Wielkiej Brytanii, Zjednoczonych Emiratach Arabskich oraz USA;
        na podstawie zgromadzonego salda dokonujecie Państwo zakupu kart
        podarunkowych. Proces jest w pełni zautomatyzowany dzięki integracji systemów
        spółki z systemami dostawców;
        klient końcowy dokonuje zakupu kodu karty podarunkowej na Państwa stronie
        internetowej lub poprzez Państwa konto na platformie (...). W momencie zakupu
        Państwa system automatycznie zleca zakup u dostawcy i następnie przekazuje kod
        klientowi.
    Osiągacie Państwo przychód poprzez sprzedaż kodów z odpowiednią marżą – tj. różnicą
    pomiędzy ceną zakupu a ceną sprzedaży. Dostawcy wystawiają Państwu faktury w cyklach
    tygodniowych lub miesięcznych. Na ich podstawie dokonujecie Państwo rozliczeń
    podatkowych. Nie posiadacie Państwo żadnych umów dystrybucyjnych ani umów
    pośrednictwa z dostawcami. Nie otrzymujecie Państwo również żadnych prowizji ani
    dodatkowego wynagrodzenia poza marżą handlową wynikającą z różnicy pomiędzy ceną
    zakupu a ceną sprzedaży.
    Na tle tak przestawionego opisu sprawy Spółka ma wątpliwości czy marża uzyskana ze
    sprzedaży bonów różnego przeznaczenia MPV jako transfer bonu różnego przeznaczenia
    (MPV) nie podlega opodatkowaniu VAT na podstawie art. 8b ustawy o podatku od
    towarów i usług.

    Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy na art. 8b ust. 2 ustawy, z którego
    wynika, że w przypadku gdy transferu bonu różnego przeznaczenia dokonuje podatnik
    inny niż podatnik faktycznie świadczący usługi w zamian za ten bon, opodatkowaniu
    podatkiem podlegają usługi pośrednictwa oraz inne usługi, które można zidentyfikować,
    takie jak usługi dystrybucji lub promocji, dotyczące tego bonu.
    Uwzględniając powyższy przepis w odniesieniu do przedstawionego opisu sprawy należy
    wskazać, że będziecie Państwo występować jako ogniwo w łańcuchu transferów bonów
    różnego przeznaczenia, zatem należy Państwa uznać za dystrybutora tych bonów.
    Państwa działalność ma sprowadzać się wyłącznie do nabywania bonów różnego
    przeznaczenia i ich późniejszej sprzedaży. Spółka nabywać będzie bony po niższej cenie i
    zbywać po wyższej cenie. Jak Państwo wskazali osiągacie Państwo przychód poprzez
    sprzedaż bonów MPV z odpowiednią marżą – tj. różnicą pomiędzy ceną zakupu a ceną
    sprzedaży. Tym samym różnica pomiędzy ceną zakupu a ceną sprzedaży stanowi
    wynagrodzenie, które związane jest z obrotem bonami.
    Zatem, mimo tego, że transakcja związana z bonem różnego przeznaczenia
    opodatkowana jest dopiero przy ostatecznym dostarczeniu towaru lub usługi, a sam ich
    transfer nie podlega opodatkowaniu, to dystrybucja tych bonów na zasadach handlowych,
    a z taką mamy do czynienia w opisanych okolicznościach sprawy, sama w sobie stanowi
    świadczenie usługi podlegającej opodatkowaniu, niezależnej od dostawy towaru lub
    usługi, których te bony dotyczą. Zatem gdy dystrybutor sprzedaje bony różnego
    przeznaczenia marża (prowizja) osiągnięta z tytułu ich sprzedaży traktowane są jako
    wynagrodzenie za usługi dystrybucji podlegające opodatkowaniu stosownie do ww. art. 8b
    ust. 2 ustawy.
    Ponadto, fakt, na który powołuje się Spółka, że nie posiadacie Państwo żadnych umów
    dystrybucyjnych ani umów pośrednictwa z dostawcami, od których będziecie Państwo
    nabywali bony, nie skutkuje tym, że świadczone przez Państwa usługi dystrybucji bonów
    różnego przeznaczenia nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT. Sam fakt, że
    Spółka prowadzić będzie działalność gospodarczą w zakresie obrotu bonami MPV za
    wynagrodzeniem dowodzi tego, że Spółka świadczy usługi, które można zidentyfikować
    jako usługi dystrybucji.
    Tym samym wynagrodzenie Spółki tj. marża będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem
    VAT, zgodnie z art. 8b ust. 2 ustawy, jako wynagrodzenie za usługę polegającą na
    dystrybucji bonów.
    Tym samym Państwa stanowisko uznaję za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Jednocześnie informuję, że kwestia kwalifikacji sprzedawanych przez Państwa bonów jako
    bony różnego przeznaczenia nie była analizowana i niniejsza interpretacja nie zawiera
    rozstrzygnięcia w tym zakresie, bowiem kwestia ta nie była przedmiotem zapytania.
    Podana w opisie sprawy informacja, że „od października br. Spółka z o. o. planuje w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej rozpoczęcie sprzedaży kart
    podarunkowych typu MPV” została przyjęta jako element stanu faktycznego.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa

        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.