Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.635.2024.1.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-21
Teza: Brak opodatkowania czynności, w ramach których Gmina
będzie wykorzystywać majątek wytworzony w ramach
Projektu, brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od
wydatków na realizację Projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Miasto (...) (dalej: „Miasto” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem VAT.
    Realizując zadania własne Miasta, określone w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2, 12 i 14 ustawy o
    samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie
    gminnym”), tj. zadania w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach
    gospodarki wodnej, gminnych dróg, ulic, mostów i placów, zieleni gminnej i zadrzewień
    oraz ochrony przeciwpowodziowej, Miasto realizuje zadanie inwestycyjne pn. „(...)” (dalej:
    „Inwestycja” lub „Projekt”), którego celem jest zmniejszenie ryzyka powodziowego na
    terenie Miasta, zrównoważone gospodarowanie wodami opadowymi oraz zwiększenie
    udziału terenów zielonych na obszarze Miasta, co przyczyni się również do poprawy
    jakości życia mieszkańców oraz ich świadomości ekologicznej.
    Miasto realizuje Projekt przy współudziale środków pochodzących ze źródeł zewnętrznych
    - na realizację przedmiotowego zadania Miasto otrzymało dofinansowanie w ramach
    programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027.
    Zakres robót związanych z realizacją Projektu obejmuje, w szczególności:
        budowę zbiorników retencyjnych,
        zapewnienie nadzoru inwestorskiego nad realizowanymi pracami,
        zazielenienie terenów przyszkolnych,
        działania przyrodniczo-dydaktyczne polegające na montażu tablic przyrodniczo-
        edukacyjnych,
        promocje Projektu poprzez zakup i umieszczenie tablic informacyjnych oraz
        pamiątkowych.
    Ponoszone w ramach Projektu wydatki są / będą dokumentowane wystawianymi na
    Miasto przez dostawców / usługodawców fakturami VAT, na których Miasto jest / będzie
    oznaczone jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, w tym z podaniem NIP Miasta.
    Majątek wytworzony w ramach Inwestycji będzie ogólnodostępny i przeznaczony do
    użytku niekomercyjnego. Służyć on będzie nieodpłatnie mieszkańcom Miasta, zgodnie z
    celami, w których jest on realizowany - tj. w celu zmniejszenia ryzyka powodziowego na
    terenie Miasta, zrównoważonego gospodarowania wodami opadowymi oraz zwiększenia
    udziału terenów zielonych na obszarze Miasta, co przyczyni się również do poprawy
    jakości życia mieszkańców oraz ich świadomości ekologicznej.
    W związku z powyższym, Miasto nie będzie osiągać jakichkolwiek dochodów z tytułu
    wykorzystania efektów przedmiotowego Projektu przez wskazane powyżej osoby. Miasto
    nie planuje również w przyszłości zmiany charakteru korzystania z mienia nabywanego w
    ramach Projektu, w tym jego udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu,
    dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
    Pytania

    1) Czy w opisanym stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których
      Miasto będzie wykorzystywać majątek realizowany w ramach Projektu, stanowią
      czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT?
    2) Czy Miastu przysługuje / będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1) W opisanym stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których
      Miasto będzie wykorzystywać majątek realizowany w ramach Projektu, nie stanowią
      czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o
      VAT.
    2) Miastu nie przysługuje / nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.
    Uzasadnienie Państwa stanowiska
    Ad 1 i 2
    Zważywszy na fakt, że majątek będący przedmiotem Inwestycji będzie wykorzystywany
    przez Miasto wyłącznie na potrzeby zmniejszenia ryzyka powodziowego na terenie Miasta,
    zrównoważonego gospodarowania wodami opadowymi oraz zwiększenia udziału terenów
    zielonych na obszarze Miasta, co przyczyni się również do poprawy jakości życia
    mieszkańców oraz ich świadomości ekologicznej, w ocenie Miasta nie będzie on
    wykorzystywany w ramach jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT.
    Miasto będzie wykorzystywać efekty realizowanego Projektu w ramach zadań własnych
    związanych ze sprawami gospodarki wodnej, gminnych dróg, ulic, mostów i placów, zieleni
    gminnej i zadrzewień oraz ochrony przeciwpowodziowej (art. 7 ust. 1 pkt 1, 2, 12 i 14
    ustawy o samorządzie gminnym). Jednocześnie, Miasto nie będzie osiągać jakichkolwiek
    dochodów z tytułu wykorzystania efektów realizowanego Projektu przez wskazane
    powyżej osoby. Tym samym nie będzie tutaj dochodzić do odpłatnej dostawy towarów czy
    odpłatnego świadczenia usług, a omawiane mienie wykorzystywane będzie wyłącznie w
    ramach zadań własnych Miasta (czynności o charakterze publicznym, niepodlegające
    opodatkowaniu VAT).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę
    podatku naliczonego stanowi m. in. suma kwot podatku określonych na fakturach
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane przez podatnika VAT do wykonywania czynności opodatkowanych,
    czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z

    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest bezsprzecznego i
    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które są / będą ponoszone na realizację
    Projektu, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).
    W związku z powyższym, zdaniem Miasta, realizowany Projekt nie będzie związany z
    wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W
    konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi
    nie zostanie spełniony i tym samym Miasto nie jest / nie będzie uprawnione do odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowego projektu.
    Stanowisko Miasta znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z
    dnia 12 października 2022 r., znak: 0114-KDIP4-3.4012.525.2022.2.IG, w której Organ
    wskazał, iż:
      „(...) rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy
      uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
      zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności
      gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
      usług. W przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniony warunek związku
      ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych, ponieważ - jak
      wskazali Państwo w opisie sprawy - nie będą Państwo osiągali jakichkolwiek dochodów
      z tytułu wykorzystania infrastruktury realizowanej w ramach Inwestycji. Nie planują
      Państwo udostępniania ww. infrastruktury za odpłatnością na podstawie umowy
      najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze. (...) Tym
      samym, nie będą Państwo mieli możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją opisanego zadania, gdyż nie
      zostanie spełniony jeden z warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest
      związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych.”
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:
        majątek będący przedmiotem Projektu nie będzie wykorzystywany przez Miasto do
        jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT;
        Miastu nie przysługuje / nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku
        naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu z uwagi na brak związku
        ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
        imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w
        zamian za odszkodowanie;
      2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy
        o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na
        warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie
        normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty
        prawo własności zostanie przeniesione;
      3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem,
        jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli
        komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
        ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie
        spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze
        własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni
        mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym
        przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub
        własności domu jednorodzinnego;
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
        w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów
    (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a także wszelkie inne
    przekazania oraz darowizny wskazane w art. 7 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy, pod warunkiem, że
    podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części
    składowych.
    Aby nieodpłatne przekazanie towarów w świetle ww. przepisu podlegało opodatkowaniu
    VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:
        nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,

        przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
        przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego
        podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub
        jego części składowych.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to
    wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazanie),
    pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez
    względu na cel, na który zostały one przekazane.
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do
    zasady podlegają opodatkowaniu wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać
    dane świadczenie za odpłatne musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym
    usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone
    wynagrodzenie. Oba warunki muszą być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przy czym przepisy ustawy nie określają
    postaci wynagrodzenia.
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8
    marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko
    Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy,
    gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a
    otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w
    pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie
    przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota
    uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt
    wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk
    sprzedającego.
    Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że
    zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy
    pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego
    stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać
    wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana
    czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć
    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu
    VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:

        istnieje związek prawny między dostawcą i odbiorcą bądź między usługodawcą i
        usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,
        wynagrodzenie otrzymane przez dostawcę/usługodawcę stanowi wartość
        faktycznie przekazaną w zamian za dokonywane dostawy bądź świadczone usługi
        na rzecz odbiorcy,
        istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy
        towaru lub usługi,
        odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w
        bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym
        podatkiem,
        istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
    Ponadto, zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy, w pewnych ściśle określonych przypadkach
    również nieodpłatne świadczenie usług spełnia definicję odpłatnego świadczenia usług,
    które na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu ww. podatkiem.
    Art. 8 ust. 2 ustawy:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
        działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
        podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
        udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
        organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli
        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
        tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Aby użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 8 ust. 2
    pkt 1 ustawy, uznać za odpłatne świadczenie usług, a zatem za podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być ono dokonane do celów innych
    niż działalność gospodarcza podatnika oraz podatnikowi musiało przysługiwać, w całości
    lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przy nabyciu tych towarów.
    Aby stwierdzić, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na
    mocy tego przepisu, należy ustalić cel takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie
    będzie się wpisywało w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy nie zostanie
    spełniona przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie
    usług, podlegające opodatkowaniu. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od
    konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.
    Zatem opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają związku z
    prowadzoną działalnością, a więc nie mają wpływu na przyszłe obroty przedsiębiorstwa,
    jego zyski, wizerunek, odbiór przez kontrahentów.
    Ponadto nie każda czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług,
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.

    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status.
    Są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz
        mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów
        cywilnoprawnych.
    Jeśli zaś organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa
    publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub
    składki.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności - czy są to czynności
    publicznoprawne czy cywilnoprawne.
    Art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 1, 2, 12 i 14 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody
        oraz gospodarki wodnej;
      2) gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego;
    12) zieleni gminnej i zadrzewień;
    13) porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i
        przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu
        przeciwpowodziowego.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Realizują Państwo zadanie inwestycyjne pn. „(...)”. Celem Projektu jest zmniejszenie ryzyka
    powodziowego na terenie Miasta, zrównoważone gospodarowanie wodami opadowymi

    oraz zwiększenie udziału terenów zielonych na obszarze Miasta, co przyczyni się również
    do poprawy jakości życia mieszkańców oraz ich świadomości ekologicznej.
    Zakres robót związanych z realizacją Projektu obejmuje, w szczególności:
        budowę zbiorników retencyjnych,
        zapewnienie nadzoru inwestorskiego nad realizowanymi pracami,
        zazielenienie terenów przyszkolnych,
        działania przyrodniczo-dydaktyczne polegające na montażu tablic przyrodniczo-
        edukacyjnych,
        promocje Projektu poprzez zakup i umieszczenie tablic informacyjnych oraz
        pamiątkowych.
    Majątek wytworzony w ramach Inwestycji będzie ogólnodostępny i przeznaczony do
    użytku niekomercyjnego. Służyć on będzie nieodpłatnie mieszkańcom Miasta, zgodnie z
    celami Projektu.
    Nie będą Państwo osiągać jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania efektów
    Projektu przez mieszkańców. Nie planują Państwo również w przyszłości zmiany
    charakteru korzystania z mienia nabywanego w ramach Projektu, w tym jego
    udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy
    cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą opodatkowania podatkiem VAT
    czynności, w ramach których będą Państwo wykorzystywać majątek zakupiony w ramach
    Inwestycji.
    Rozpatrując Państwa wątpliwości należy przede wszystkim rozstrzygnąć, czy realizacja
    przez Państwa ww. Projektu będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej
    zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Wskazali Państwo, że majątek wytworzony w ramach Inwestycji będzie ogólnodostępny i
    przeznaczony do użytku niekomercyjnego. Służyć on będzie nieodpłatnie mieszkańcom
    Miasta, zgodnie z celami Projektu, którymi są:
        zmniejszenie ryzyka powodziowego na terenie Miasta,
        zrównoważone gospodarowanie wodami opadowymi,
        zwiększenie udziału terenów zielonych na obszarze Miasta.
    Nie będą Państwo osiągać jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania efektów
    Projektu przez mieszkańców. Nie planują Państwo również w przyszłości zmiany
    charakteru korzystania z mienia nabywanego w ramach Projektu, w tym jego
    udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy
    cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
    Zatem realizując opisaną Inwestycję nie będą Państwo wykonywali działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, ponieważ nie zostaną spełnione
    przesłanki określone w tym przepisie, a więc wykorzystywanie towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych. Tym samym nie
    można będzie Państwa uznać za podatnika podatku od towarów i usług z tego tytułu.
    Państwa działania w związku z realizacją Inwestycji nie stanowią i nie będą stanowić ani
    dostawy towarów, ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W
    związku z czym czynności, w ramach których będą wykorzystywać Państwo majątek
    zakupiony w ramach Inwestycji, nie stanowią i nie będą stanowiły czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5, 7 lub 8 ustawy.

    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.
    Art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyłącza jednocześnie możliwość odliczania
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, czyli gdy są wykorzystywane do czynności
    zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:
        spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
        nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.
    W art. 88 ustawy przedstawiona jest lista wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jak rozstrzygnięto wyżej, czynności, w ramach których będą wykorzystywali Państwo
    majątek zakupiony w ramach Inwestycji, nie będą stanowiły czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy.
    Nie będzie spełniona wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy przesłanka warunkująca prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, tj. związek dokonywanych zakupów z wykonywaniem
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Zatem nie przysługuje Państwu i nie będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.