Zmiana wiążącej informacji stawkowej
Sygnatura: 0110-KSI2-1.442.2.2023.4.PK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-05-25
Teza: WIS USŁUGA - nadzór branżowy nad budową sieci gazowej zlokalizowanej w pobliżu infrastruktury wodociągowej.
Słowa kluczowe: infrastruktura-infrastruktura techniczna; nadzór-nadzór budowlany; usługi; wodociągi
Zagadnienia: Ordynacja podatkowa-Dział IV Postępowanie podatkowe-Rozdział 19 Uchylenie lub zmiana decyzji ostatecznej-Zmiana lub uchylenie decyzji podatkowej, na mocy której strona nabyła prawo
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział IV-Rozdział 13-art. 207-§ 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1a-art. 42h-ust. 3-pkt 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**DECYZJA**

Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, w związku z art. 42h ust. 3 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą,

**Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej**

w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości w wiążącej informacji stawkowej (WIS) z dnia 1 października 2021 r., znak: 0112-KDSL1-2.440.215.2021.2.ISN określającej dla usługi – nadzór branżowy nad inwestycjami wodociągowymi klasyfikację do PKWiU 2015 – 36.00.20.0 oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy,

**zmienia z urzędu wyżej wymienioną decyzję określając:**

– **przedmiot wniosku: usługa – nadzór branżowy nad budową sieci gazowej zlokalizowanej w pobliżu infrastruktury wodociągowej Wnioskodawcy,**

– **klasyfikację usługi – nadzór branżowy nad budową sieci gazowej zlokalizowanej w pobliżu infrastruktury wodociągowej Wnioskodawcy do działu 71 PKWiU 2015,**

– **stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23% na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. art. 146ea pkt 1 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 27 lipca 2021 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej w zakresie sklasyfikowania usługi nadzoru branżowego nad inwestycjami wodociągowymi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 19 sierpnia 2021 r. (data wpływu 26 sierpnia 2021 r.) poprzez doprecyzowanie opisu usługi oraz przykładowe zlecenie.

W treści wniosku oraz w jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

Opis usługi: nadzór branżowy nad inwestycjami wodociągowymi.

Na zlecenie klienta Wnioskodawca świadczy usługę nadzoru branżowego nad inwestycjami wodociągowymi. Nadzór branżowy polega na weryfikacji robót wykonywanych przez podmioty trzecie w rejonie i w kolizji z siecią wodociągową obsługiwaną przez Wnioskodawcę. Usługa wykonywana jest na rzecz podmiotów, którym Wnioskodawca nie świadczy usług podstawowych związanych z dostawą wody. Jest świadczona na podstawie odrębnego zlecenia. Świadczona przez Wnioskodawcę usługa nadzoru branżowego nad inwestycjami wodociągowymi wskazana we wniosku nie jest wprost konieczna i niezbędna do świadczenia usług podstawowych związanych z dostawą wody. Omawiana usługa jest związana ze świadczeniem usług podstawowych w sposób pośredni. Nadzór umożliwia niezakłóconą dostawę wody do Odbiorców korzystających z usług zaopatrzenia w wodę.

Wnioskodawca jest przedsiębiorstwem o charakterze użyteczności publicznej, którego podstawowym przedmiotem działalności jest świadczenie usług w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę oraz zbiorowego odprowadzania ścieków (ustawa z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków – na dzień składania wniosku Dz. U. z 2019 r., poz. 1437).

Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę oraz zbiorowego odprowadzania ścieków na sieci wodociągowej będącej jego własnością, jak również użyczone oraz znajdujące się w jego posiadaniu.

W piśmie z dnia 19 sierpnia 2021 r. (data wpływu 26 sierpnia 2021 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek o następujące informacje:

1) Pyt.: wskazanie, jakie konkretnie czynności wykonuje Wnioskodawca w celu wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku (należy wymienić wszystkie czynności i dokładnie je opisać). Opis usługi powinien zawierać m.in. zamknięty katalog czynności wykonywanych w jej ramach.

Odp.: pracownik Wnioskodawcy w celu wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku wykonuje czynności mające na celu ochronę własnej infrastruktury wodociągowej podczas wykonywania robót budowlanych innych branż (np. nadzór branżowy nad budową gazociągu, który posadowiony ma być w zbliżeniu lub kolizji z istniejącym wodociągiem Wnioskodawcy). Wśród czynności wykonywanych w ramach nadzoru branżowego występują:

– nadzorowanie prawidłowości wykonywania robót budowlanych w obrębie budowy gazociągu w miejscu zbliżenia z wodociągiem,

– nadzorowanie prawidłowości wykonywania robót budowlanych w obrębie budowy gazociągu w miejscu skrzyżowania z wodociągiem – poprzez dopilnowanie montażu rury ochronnej w miejscu skrzyżowania,

– ustalanie na bieżąco zabezpieczenia miejsc kolizyjnych nieprzewidzianych na etapie projektowania.

2) Pyt.: wskazanie, jaki cel realizuje ta usługa? Co jest efektem jej świadczenia? Jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi?

Odp.: Celem realizacji tej usługi jest prawidłowe wykonanie robót prowadzonych przez nabywcę usługi poprzez odpowiednie ich prowadzenie i zabezpieczenie przy udziale eksploatatora sieci wodociągowej, tak aby w przyszłości uniknąć roszczeń z tytułu nieprawidłowości w wykonanych pracach.

3) Pyt.: na czyją rzecz Wnioskodawca świadczy przedmiotową usługę?

Odp.: Wnioskodawca świadczy przedmiotową usługę na rzecz Zleceniodawcy, którym może być Inwestor (np. …) lub Wykonawca robót, działający w imieniu Inwestora.

4) Pyt.: czy usługa będąca przedmiotem wniosku związana jest z siecią wodociągową będącą własnością Wnioskodawcy lub będąca w jego zarządzie?

Odp.: Wnioskodawca w odpowiedzi stwierdził, że usługa będąca przedmiotem wniosku jest związana z siecią wodociągową będącą jego własnością w sposób pośredni, ponieważ poprzez realizację tej usługi zabezpiecza eksploatowaną infrastrukturę.

5) Pyt.: jakiej konkretnej inwestycji wodociągowej dotyczy usługa będąca przedmiotem wniosku? Należy wskazać jedną konkretną inwestycję.

Odp.: Wnioskodawca wskazał, że usługa dotyczyć może różnych lokalizacji istniejącej infrastruktury wodociągowej, w zależności w jakiej lokalizacji prowadzone są roboty budowlane innych branż (np. budowa gazociągu). W ramach odpowiedzi Wnioskodawca załączył zlecenie nadzoru branżowego nad siecią wodociągową w (…), ul. (…) podczas prowadzenia robót polegających na rozbudowie sieci gazowej wraz z budową przyłącza gazu.

6) Pyt.: Weryfikacji jakich robót wykonywanych przez podmioty trzecie dotyczy usługa będąca przedmiotem wniosku? Należy wymienić te roboty i je opisać.

Odp.: Usługa będąca przedmiotem wniosku dotyczy prowadzenia robót w pobliżu lub w miejscu skrzyżowania z siecią wodociągową – sposób ułożenia rurociągów, obsypka, zasypka, zabezpieczenie rurociągów, np. taśmami ostrzegawczymi, rurami ochronnymi.

Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca dołączył zlecenie nadzoru technicznego branżowego dotyczące rozbudowy sieci gazowej wraz z budową przyłącza gazu.

W dniu 1 października 2021 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał decyzję WIS znak 0112-KDSL1-2.440.215.2021.2.ISN, w której określił klasyfikację statystyczną dla usługi – nadzór branżowy nad inwestycjami wodociągowymi do PKWiU 2015 – 36.00.20.0 oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy.

Decyzja została doręczona Wnioskodawcy w dniu 6 października 2021 r., co potwierdza data wskazana na zwrotnym potwierdzeniu odbioru.

Postanowieniem z dnia 9 marca 2023 r., znak 0110-KSI2-1.442.2.2023.1.PK Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczął z urzędu postępowanie w sprawie zmiany wydanej w dniu 1 października 2021 r. decyzji WIS, znak 0112-KDSL1-2.440.215.2021.2.ISN. Pismo zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 13 marca 2023 r., co potwierdza data wskazana na zwrotnym potwierdzeniu odbioru.

Pismem z dnia 6 kwietnia 2023 r., znak 0110-KSI2-1.442.2.2023.3.PK organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Pismo zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 13 kwietnia 2023 r., zatem wyznaczony termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie upłynął z dniem 20 kwietnia 2023 r. Wnioskodawca skorzystał z przysługującego prawa w powyższym zakresie i w piśmie z dnia 14 kwietnia 2023 r. (data wpływu 19 kwietnia 2023 r.) wypowiedział się w sprawie zebranego materiału dowodowego. Wnioskodawca w odpowiedzi na powyższe postanowienie potwierdził, że podtrzymuje swoje stanowisko zawarte we wniosku z dnia 21 lipca 2021 r., które zostało uzupełnione w piśmie z dnia 19 sierpnia 2021 r.

**Po zapoznaniu się z aktami sprawy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że wiążąca informacja stawkowa z dnia 1 października 2021 r., znak 0112-KDSL1-2.440.215.2021.2.ISN nie jest prawidłowa i wyjaśnia, co następuje.**

**1.** **Identyfikacja świadczenia na potrzeby podatku od towarów i usług.**

Rozpatrując niniejszą sprawę na wstępie należy wskazać, że zgodnie z art. 42h ust. 3 pkt 4 ustawy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej może z urzędu zmienić wydaną WIS, w przypadku gdy nie jest ona zgodna z przepisami prawa w wyniku błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Mając na uwadze zaistniałe wątpliwości dotyczące klasyfikacji świadczenia objętego postępowaniem zakończonym wydaniem w dniu 1 października 2021 r. decyzji WIS znak 0112-KDSL1-2.440.215.2021.2.ISN, należy w pierwszej kolejności wskazać przepisy prawa, które mają zastosowanie w niniejszej sprawie.

Zgodnie z art. 42a ustawy – wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej ,,WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (…).

W świetle przepisu art. 8 ust. 1 ustawy – przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru czynności należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

We wniosku o wydanie WIS z dnia 21 lipca 2021 r. w części D. „Zakres wniosku” poz. 52 Wnioskodawca wskazał, że wniosek dotyczy usługi. Natomiast w poz. 54 formularza WIS-W, jako klasyfikację, według której ma zostać zaklasyfikowany przedmiot wniosku wskazano PKWiU. Ponadto podatnik zaproponował klasyfikację usługi według PKWiU 2015 – 36.

W wydanej w dniu 1 października 2021 r. WIS organ orzekł, że przedmiotowe świadczenie objęte przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”. Uzasadniając swą decyzję organ stwierdził, że brał pod uwagę przedmiot działalności realizowanej przez Wnioskodawcę (działalność w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę oraz zbiorowego odprowadzania ścieków) oraz cel realizowanej usługi (ochrona własnej infrastruktury wodociągowej, podczas wykonywania robót budowlanych innych branż oraz umożliwienie niezakłóconej dostawy wody do odbiorców korzystających z usług zaopatrzenia w wodę).

Przeprowadzona ponowna weryfikacja przedmiotu wniosku o wydanie WIS wykazała, że jest nim w istocie świadczenie polegające na wykonaniu czynności nadzoru nad budową nie własnej infrastruktury wodociągowej, lecz wykonywanej przez firmę zewnętrzną sieci gazowej. Nadzór nad budową sieci gazowej Wnioskodawca wykonuje na podstawie odrębnego zlecenia klienta, a polega on na weryfikacji robót wykonywanych przez podmioty trzecie w rejonie i w kolizji z siecią wodociągową obsługiwaną przez Wnioskodawcę. Ponadto usługa nadzoru branżowego jest wykonywana na rzecz podmiotów, dla których Wnioskodawca nie świadczy usług podstawowych związanych z dostawą wody. Z treści opisu przedstawionego we wniosku nie wynika, że Wnioskodawca prowadzi jakiekolwiek inwestycje wodociągowe. Przeciwnie, prowadzone inwestycje realizowane są przez podmiot trzeci, w tym przypadku mowa jest o rozbudowie sieci gazowej, a Wnioskodawca do uzupełnienia wniosku dołączył zlecenie nadzoru branżowego dotyczące budowy sieci gazowej wraz z budową przyłącza gazu.

Mając powyższe na uwadze należy zaznaczyć, że organ w decyzji WIS znak 0112-KDSL1-2.440.215.2021.2.ISN z dnia 1 października 2021 r. usługę będącą przedmiotem wniosku o wydanie WIS określił w sposób nieprawidłowy, jako „nadzór branżowy nad inwestycjami wodociągowymi”. Po dokonaniu weryfikacji wniosku, jego uzupełnień oraz po przeprowadzeniu postępowania należy prawidłowo określić przedmiot wniosku jako usługa - nadzór branżowy nad budową sieci gazowej zlokalizowanej w pobliżu infrastruktury wodociągowej Wnioskodawcy.

**2.** **Uzasadnienie klasyfikacji usługi.**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

– niniejszych zasad metodycznych,

– uwag do poszczególnych sekcji,

– schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

– symbole grupowań,

– nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług.

I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

– grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

– usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

– usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Jak wcześniej wskazano, organ pierwszej instancji sklasyfikował usługę objętą WIS z dnia 1 października 2021 r., znak: 0112-KDSL1-2.440.215.2021.2.ISN – nadzór branżowy nad inwestycjami wodociągowymi do grupowania 36.00.20.0 PKWiU 2015.

Dokonując klasyfikacji usługi świadczonej przez Wnioskodawcę oraz uwzględniając okoliczności wynikające z opisu sprawy, organ zauważył, że usługa nadzoru branżowego nad budową infrastruktury gazowej wykonywana na zlecenie nie ma bezpośredniego związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą polegającą na dostarczaniu wody za pośrednictwem sieci wodociągowych. Wnioskodawca dostał zlecenie, aby sprawować nadzór, ale nie nad budową własnej sieci wodociągowej, tylko nad budową sieci gazowej prowadzonej przez podmiot trzeci. Usługa będąca przedmiotem wniosku jest wprawdzie związana z siecią wodociągową będącą własnością Wnioskodawcy, ale w sposób pośredni, poprzez realizację tej usługi Wnioskodawca tylko zabezpiecza eksploatowaną infrastrukturę. Wnioskodawca wyjaśnił także, że usługa dotyczy prowadzenia robót w pobliżu lub w miejscu skrzyżowania z siecią wodociągową.

W opisanej usłudze występuje nikły związek pomiędzy głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy, czyli zaopatrywaniem w wodę swoich odbiorców, a nadzorem pełnionym nad budową sieci gazowej. Budowa infrastruktury gazowej jest czynnością odrębną, niezwiązaną bezpośrednio z dostarczaniem wody do swoich odbiorców przez Wnioskodawcę. Usługa jest wykonywana na rzecz podmiotów, którym Wnioskodawca nie świadczy usług podstawowych związanych z dostawą wody.

Ponadto Wnioskodawca w uzupełnieniu z dnia 19 sierpnia 2021 r. potwierdza, że _„Pracownik Spółki_ _w celu wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku wykonuje czynności mające na celu ochronę własnej infrastruktury wodociągowej podczas wykonywania robót budowlanych innych branż (np. nadzór branżowy nad budową gazociągu, który posadowiony ma być w zbliżeniu lub kolizji z istniejącym wodociągiem Wnioskodawcy)”_ (str. 1)_._ Wnioskodawca wymienił czynności wykonywane w ramach nadzoru branżowego:

– nadzorowanie prawidłowości wykonywania robót budowlanych w obrębie budowy gazociągu w miejscu zbliżenia z wodociągiem,

– nadzorowanie prawidłowości wykonywania robót budowlanych w obrębie budowy gazociągu w miejscu skrzyżowania z wodociągiem – poprzez dopilnowanie montażu rury ochronnej w miejscu skrzyżowania,

– ustalanie na bieżąco zabezpieczenia miejsc kolizyjnych nieprzewidzianych na etapie projektowania.

Wyżej wymienione czynności wykonywane przez pracowników Wnioskodawcy potwierdzają jednoznacznie, że nadzór branżowy jest sprawowany nie nad inwestycjami wodociągowymi, jak opisano w decyzji WIS z dnia 1 października 2021 r. znak 0112-KDSL1-2.440.215.2021.2.ISN, lecz nad nowobudowaną siecią gazową_._

Usługa nadzoru branżowego w opisywanym przypadku nie jest usługą niezbędną, ani pomocniczą dla wykonywanej działalności podstawowej Wnioskodawcy w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę. Usługa dostarczania wody jest wykonywana niezależnie od usługi nadzoru branżowego. Ponadto omawiana usługa jest związana ze świadczeniem usług podstawowych w sposób pośredni, co potwierdził sam Wnioskodawca - nadzór ma na celu uniknięcie uszkodzenia sieci wodociągowej.

**Mając na uwadze powyższe, wykonywana przez Wnioskodawcę usługa – nadzór branżowy nad budową sieci gazowej zlokalizowanej w pobliżu infrastruktury wodociągowej Wnioskodawcy, nie spełnia kryteriów i nie posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”, jak to określono w WIS z dnia 1 października 2021 r. znak 0112-KDSL1-2.440.215.2021.2.ISN.**

W grupowaniu 36.00.20.0 PKWU „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci gazowych” klasyfikuje się bowiem:

– usługi związane z oczyszczaniem wody w celu jej dostawy,

– usługi uzdatniania wody dla celów przemysłowych i innych,

– usługi dostarczania wody za pośrednictwem sieci wodociągowych, cysternami lub innymi środkami transportu,

– usługi związane z obsługą systemów irygacyjnych,

– usługi konserwacji wodomierzy.

W związku z powyższymi wyjaśnieniami, organ dokonał ponownej klasyfikacji usługi, zgodnie z przywołanym wyżej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Zgodnie z tytułem Sekcji M Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „Usługi profesjonalne, naukowe i techniczne”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja M obejmuje:

– usługi prawne,

– usługi rachunkowo-księgowe i w zakresie audytu,

– usługi doradztwa podatkowego,

– usługi firm centralnych (head offices),

– usługi doradztwa związane z zarządzaniem,

– usługi architektoniczne i inżynierskie i związane z nimi doradztwo techniczne,

– usługi w zakresie badań i analiz technicznych,

– usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych,

– usługi reklamowe,

– usługi badania rynku i opinii publicznej,

– usługi fotograficzne,

– usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych,

– usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne,

– usługi profesjonalne, naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej, gdzie indziej niesklasyfikowane,

– usługi weterynaryjne.

Sekcja ta nie obejmuje:

– usług schronisk dla zwierząt gospodarskich, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

– usług strzyżenia owiec, sztucznego unasienniania, opieki nad stadem, wypasania cudzego inwentarza, trzebienia kogutów, czyszczenia kojców itp., sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

– realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

– wydawania map, atlasów i globusów, w formie drukowanej, sklasyfikowanego w 58.11.15.0 i 58.11.16.0,

– usług związanych z produkcją promocyjnych lub reklamowych filmów i nagrań wideo, sklasyfikowanych w 59.11.12.0,

– usług projektowania księgowych systemów informatycznych, sklasyfikowanych w 62.01.1,

– usług holdingów finansowych, sklasyfikowanych w 64.20.10.0,

– usług sporządzania list adresowych i obsługi poczty, sklasyfikowanych w 82.19.12.0,

– usług związanych z organizacją targów, wystaw i kongresów, sklasyfikowanych w 82.30.1,

– prowadzenia państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego oraz prowadzenia państwowych ewidencji, sklasyfikowanego w 84.13.1,

– usług sądów i prokuratury, sklasyfikowanych w 84.23.11.0,

– usług schronisk dla zwierząt domowych, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 96.09.11.0.

W sekcji M zawarty jest m.in. dział 71 „Usługi architektoniczne i inżynierskie; usługi w zakresie badań i analiz technicznych”, który obejmuje:

– **usługi w zakresie architektury, inżynierii oraz opracowywanie projektów, sprawowanie nadzoru budowlanego,**

– usługi w zakresie usług mierniczych i kartograficznych,

– badania właściwości fizycznych, analizy chemiczne i pozostałe badania.

Mając na uwadze opis usługi należy stwierdzić, że jej istotą jest nadzór nad prawidłowością wykonywania robót budowlanych związanych z budową sieci gazowej zlokalizowanej w pobliżu sieci wodociągowej Wnioskodawcy.

**Z powyższego wynika, że usługa - nadzór branżowy nad budową sieci gazowej zlokalizowanej w pobliżu infrastruktury wodociągowej Wnioskodawcy winna być klasyfikowana do PKWIU 71 „Usługi architektoniczne i inżynierskie; usługi w zakresie badań i analiz technicznych”.**

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**3.** **Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na podstawie art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Ustawodawca przewidział stawki obniżone dla towarów i usług, które zostały wymienione w załączniku nr 3 i nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Usługa – nadzór branżowy nad budową sieci gazowej zlokalizowanej w pobliżu infrastruktury wodociągowej Wnioskodawcy została zaklasyfikowana do działu 71 PKWiU 2015. Prawodawca nie przewidział w ustawie ani w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie stosowania stawki obniżonej dla usług klasyfikowanych do działu 71 PKWiU. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ea pkt 1 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zgodnie z art. 42h ust. 3 pkt 4 ustawy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z urzędu zmienia wydaną WIS, w przypadku gdy nie jest ona zgodna z przepisami prawa w wyniku błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej wiążącej informacji stawkowej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej może z urzędu zmienić ją w dowolnym czasie.

W świetle powyższego należało z urzędu zmienić wiążącą informację stawkową z dnia 1 października 2021 r. znak 0112-KDSL1-2.440.215.2021.2.ISN, gdyż stwierdzono jej niezgodność z prawem.

**Informacje dodatkowe:**

Niniejsza decyzja o zmianie WIS znak 0110-KSI2-1.442.2.2023.4.PK z dnia 25 maja 2023 r. jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano decyzję, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem tej decyzji.

Niniejsza decyzja o zmianie WIS znak 0110-KSI2-1.442.2.2023.4.PK z dnia 25 maja 2023 r. wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi wykonanej po dniu, w którym niniejsza decyzja została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– usługa, będąca przedmiotem niniejszej decyzji, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

W przypadku zastosowania się przez podatnika do wydanej na jego rzecz WIS znak 0112-KDSL1-2.440.215.2021.2.ISN z dnia 1 października 2021 r. przed jej zmianą przepisy art. 14k – 14m ustawy Ordynacja podatkowa stosuje się odpowiednio (art. 42c ust. 2 ustawy). Oznacza to, że Wnioskodawca może zastosować się do WIS znak 0112-KDSL1-2.440.215.2021.2.ISN z dnia 1 października 2021 r. do końca stosowanego przez niego okresu rozliczeniowego w podatku od towarów i usług następującego po okresie rozliczeniowym, w którym doręczono niniejszą decyzję o zmianie WIS.

Niniejsza WIS znak 0110-KSI2-1.442.2.2023.4.PK z dnia 25 maja 2023 r. jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), tj. do 25 maja 2028 r. przy czym przed upływem tego terminu decyzja ta wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej jej przedmiotem, w wyniku której decyzja staje się niezgodna z tymi przepisami. W takiej sytuacji wygaśnięcie niniejszej decyzji następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których decyzja stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności niniejszej decyzji stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Wnioskodawcy odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).