Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.206.2024.2.NR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-07-01
Teza: WIS USŁUGA - zakwaterowanie w Jednostce na pobyt czasowy osób fizycznych, głównie pracowników korporacji zlokalizowanych w mikrolokalizacji Budynku oraz studentów lokalnych uniwersytetów, wraz z dostępem do części wspólnych i dostawą mediów.
Słowa kluczowe: pracownik; studenci; usługi; zakwaterowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 10 kwietnia 2024 r. (data wpływu 10 kwietnia 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia 15 maja 2024 r. (data wpływu 16 maja 2024 r.) oraz z dnia 7 czerwca 2024 r. (data wpływu 7 czerwca 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – zakwaterowanie w Jednostce na pobyt czasowy osób fizycznych, głównie pracowników korporacji zlokalizowanych w mikrolokalizacji Budynku oraz studentów lokalnych uniwersytetów, wraz z dostępem do części wspólnych i dostawą mediów

**Opis usługi**: Wnioskodawca realizuje inwestycję polegającą na wybudowaniu budynku o funkcji hotelowej. W budynku będą znajdować się lokale, niestanowiące oddzielnej własności (dalej: „Jednostki”), które będą oddawane klientom indywidualnym – głównie pracownikom korporacji zlokalizowanych w mikrolokalizacji budynku oraz studentom lokalnych uniwersytetów, w celu wykonania usługi zakwaterowania. Żadna z Jednostek nie będzie wydzielona jako oddzielny lokal w rozumieniu ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali, dla Jednostek nie będą też prowadzone oddzielne księgi wieczyste. Budynek będzie sklasyfikowany w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowalnych w grupowaniu PKOB 1211 jako „Budynki hoteli”. Wnioskodawca będzie świadczył usługi zakwaterowania na podstawie indywidualnych umów zawieranych z osobami fizycznymi na pobyt czasowy w Jednostkach z dostępem do mediów oraz części wspólnych na okres nieprzekraczający (…) miesięcy. Jednostki będą wynajmowane w tzw. modelu co – living. W budynku będą zakwaterowane osoby, które posiadają stałe i główne miejsce zamieszkania pod adresem zameldowania lub stałego pobytu wskazanym w umowie. Rezerwacja Jednostek będzie dokonywana przez klientów za pomocą udostępnionego na stronie Wnioskodawcy formularza online. Podpisanie umowy będzie następowało fizycznie w biurze zlokalizowanym w budynku lub internetowo poprzez system (…). Cena za usługę będącą przedmiotem wniosku ustalana będzie w odniesieniu do okresów miesięcznych i rozliczana na koniec miesiąca za każdy pełny miesiąc zakwaterowania. Wnioskodawca będzie udostępniał Jednostki wraz z łazienką i aneksem kuchennym, które będą różnić się konfiguracją i powierzchnią w zależności od ilości pokoi. Jednostki będą wyposażone w trwałą zabudowę, meble (…), duże AGD (…), oświetlenie (…) oraz zasłony. Klienci nie będą mogli ingerować w wyposażenie Jednostek. Będą mogli jedynie wnosić własne przedmioty codziennego użytku. Klienci będą zobowiązani do uiszczania odstępnego, opłaty administracyjnej oraz opłat za media. Odstępne będzie opłatą stałą, utrzymaną w tej samej wysokości w całym okresie trwania umowy z klientem. Opłata administracyjna będzie natomiast stanowiła zryczałtowaną opłatę za czynsz administracyjny dotyczący wyłącznie części wspólnych budynku. W Jednostkach będą zamontowane podliczniki, a koszty mediów takich jak ogrzewanie, woda i prąd będą refakturowane na klientów bez naliczania dodatkowej marży przez Wnioskodawcę. Opłata za wywóz śmieci będzie opłatą stałą. W cenie zakwaterowania ujęty będzie podstawowy dostęp do Internetu bezprzewodowego (WiFi). Wyłącznie Wnioskodawca będzie zawierał umowy z dostawcami mediów, klient nie będzie miał wpływu na wybór dostawcy mediów, nie będzie mógł ich zmieniać ani też z nich zrezygnować. W budynku wydzielone zostanie pomieszczenie dla obsługi technicznej na potrzeby bieżącej konserwacji oraz (…) pomieszczenia administracyjne w pobliżu wejścia głównego do przeprowadzania umówionych spotkań z klientami. Zarówno wydanie Jednostki, jak i jego opuszczenie będzie możliwe w godzinach pracy administracji budynku, tj. od 8:00 do 16:00. Wydanie i zwrot Jednostki będzie następować na podstawie protokołu zdawczo – odbiorczego zawierającego wskazania aktualnego stanu podliczników. Cisza nocna będzie obowiązywała w budynku w godzinach od 22:00 do 6:00. Klienci nie będą uprawnieni do udostępniania Jednostek innym podmiotom do korzystania. Klienci będą mogli przyjmować gości w Jednostkach, jednak goście będą mogli przebywać w Budynku wyłącznie do określonej godziny – goście nie będą mieli możliwości nocowania w Jednostkach. Klienci przy zawieraniu umowy zakwaterowania będą zobowiązani do uiszczenia kaucji pieniężnej. Dodatkowo Wnioskodawca przewiduje możliwość wykupienia przez Klienta dostępnych na rynku odpowiednich polis ubezpieczeniowych - w takim przypadku Klient będzie zwolniony z obowiązku uiszczenia kaucji. Po zakończeniu pobytu Klient będzie obowiązany do zdania go w takim samym stanie, w jakim znajdował się w momencie wprowadzenia, w tym do opróżnienia Jednostki z przedmiotów osobistych. W przypadku, gdy Jednostka w trakcie trwania umowy nie będzie zdatna do użytku lub korzystanie z niej okaże się niemożliwe, Wnioskodawca zobowiązany będzie do przywrócenia Jednostki do stanu umożliwiającego jej użytkowanie oraz w miarę możliwości zapewni klientowi pomieszczenie zastępcze. Natomiast, jeśli Wnioskodawca nie będzie dysponował pomieszczeniem zastępczym, to opłaty za okres niezdatności Jednostki do użytku nie będą naliczone. Klient jest obowiązany do niezwłocznego zgłoszenia Wnioskodawcy wszelkich usterek i awarii (…) powstałych w Jednostce oraz udostępnienia Jednostki w celu uch usunięcia. Naprawy zostaną wykonane przez Wnioskodawcę w rozsądnym terminie, z uwzględnieniem charakteru naprawy. Klienci nie będą mieli możliwości zakupienia usługi zakwaterowania bez dostępu do mediów oraz części wspólnych. Nie będą mogli wybierać ani zmieniać dostawców mediów, ani też z nich zrezygnować, a dostęp do części wspólnych jest koniecznością związaną z przebywaniem czasowym w budynku. Celem zakwaterowania będzie zapewnienie Klientom tymczasowego miejsca pobytu. Celem zakwaterowania nie będzie zaspakajanie potrzeb mieszkaniowych Klientów ani zapewnianie im stałego miejsca pobytu. Wnioskodawca będzie zawierał umowy zakwaterowania w Jednostkach wyłącznie pod warunkiem, że Klient oświadczy, iż:

\- nie zawiera Umowy w celu zaspokojenia swoich potrzeb mieszkaniowych (Jednostka nie będzie stanowiła dla niego stałego miejsca zamieszkania, adresu służbowego ani centrum interesów osobistych),

\- posiada stałe i główne miejsce zamieszkania pod adresem zameldowania lub stałego pobytu wskazanym w umowie (innym niż Jednostka czy Budynek),

\- nie dokona zameldowania na pobyt stały w Budynku.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 55

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 10 kwietnia 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 16 maja 2024 r. o informację, że Wnioskodawca udzielił zgody na doręczenia elektroniczne w e-Urzędzie Skarbowym oraz KRS Spółki oraz pismem z dnia 7 czerwca 2024 r. o doprecyzowanie opisu usługi i dokumenty.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis.**

Wnioskodawca realizuje inwestycję polegającą na wybudowaniu budynku o funkcji hotelowej (dalej: „Budynek”). Zgodnie z wydaną decyzją - pozwoleniem na budowę, zgodną z dokumentacją techniczną, inwestycja dotyczy „budynku hotelu z garażem podziemnym wraz z układem drogowym oraz infrastrukturą techniczną w zakresie odwodnienia terenów utwardzonych”.

W Budynku będą się znajdować lokale, niestanowiące oddzielnej własności (dalej: „Jednostki”), które będą oddawane korzystającym (osobom fizycznym, dalej: „Klienci”) w celu wykonania usługi zakwaterowania.

Obecnie Spółka jest na etapie finalizacji inwestycji i wykańczania Budynku. Opisane w niniejszym wniosku usługi Spółka zamierza zacząć świadczyć jeszcze w (…) r.

Jednostki będą wynajmowane w tzw. modelu co-living. Model ten nie stanowi standardowego wynajmu mieszkaniowego, tylko usługę zbliżoną celem i charakterem do hotelowej. Polega on na odpłatnym udostępnianiu Klientom niewielkich, w pełni funkcjonalnych apartamentów/jednostek (w celu zapewnienia im tymczasowego miejsca pobytu).

Klasyfikacja Budynku

Budynek zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (dalej: „PKOB”) będzie zakwalifikowany w klasie 1211 – budynki hoteli.

Co najmniej połowa powierzchni użytkowej Budynku będzie wykorzystywana na cele komercyjne – zakwaterowanie Klientów, zaspokajające potrzeby pobytu czasowego.

Opis Jednostek

Jednostki będą różnić się konfiguracją w zależności od ilości pokoi. Dominować będą Jednostki jednopokojowe typu studio (wielkość jednej Jednostki typu studio będzie wynosić

około (…) m2, a tego typu Jednostki będą stanowić około (…)% Jednostek w Budynku) oraz Jednostki dwupokojowe (wielkość jednej Jednostki dwupokojowej będzie wynosić około (…) m2, a tego typu Jednostki będą stanowić około (…)% Jednostek w Budynku). Wielkość pozostałych Jednostek wynikać będzie z uwarunkowań związanych z kubaturą i geometrią Budynku – będą to Jednostki trzypokojowe i Jednostki jednopokojowe o nietypowym układzie, które łącznie będą stanowić około (…)% Jednostek w Budynku.

Niezależnie od typu Jednostki, każda z nich będzie posiadać własną toaletę oraz wydzielony aneks kuchenny wyposażony w sprzęt AGD. Część Jednostek posiadać będzie również balkony.

Jednostki będą w pełni wykończone od strony budowlanej i umeblowane, wyposażone w meble ruchome jak i zasłony okienne. Nie zostaną natomiast wyposażone w drobny sprzęt AGD (\`(...)\`) ani też w pościel czy zastawę stołową.

Wyposażenie każdej Jednostki będzie obejmować m.in:

\- trwałą zabudowę (…)

\- meble (…),

\- duże AGD (…)

\- oświetlenie (…)

\- dekorację okienną (…).

Wyposażenie Jednostek nie będzie natomiast obejmować:

\- małego AGD,

\- zastawy stołowej,

\- pościeli/ręczników,

\- elementów dekoracyjnych innych niż zasłony okienne.

Klienci co do zasady nie będą mogli ingerować w wyposażenie Jednostek. Będą mogli jedynie wnosić własne przedmioty codziennego użytku.

Klienci będą obowiązani do dbania o Jednostki oraz przynależne do nich ruchomości / wyposażenie, a także do korzystania z Jednostek i ruchomości / wyposażenia wyłącznie w

sposób zgodny z ich przeznaczeniem.

Klienci nie będą uprawnieni do wynoszenia ruchomości / wyposażenia przynależnego do Jednostek poza te Jednostki, bez uprzedniej pisemnej zgody Wnioskodawcy.

Żadna z Jednostek nie będzie wydzielona jako oddzielny lokal w rozumieniu ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (tekst jedn. Dz.U. z 2021 r., poz. 1048, z późn. zm.), dla Jednostek nie będą też prowadzone oddzielne księgi wieczyste.

Docelowa grupa klientów

Celem Wnioskodawcy jest ukształtowanie warunków najmu Jednostek oraz marketingu swojej działalności przede wszystkim z myślą o zaspakajaniu potrzeb następujących

kategorii Klientów:

\- pracownicy korporacji zlokalizowanych w mikrolokalizacji Budynku,

\- studenci lokalnych uniwersytetów.

Oferta będzie jednak otwarta dla wszystkich zainteresowanych. Wnioskodawca nie będzie formalnie ograniczał oferty do konkretnych grup osób, ani weryfikował ich statusu osobistego czy prawnego. Również przedsiębiorcy będą mogli nabywać usługi zakwaterowania od Spółki - np. na cele zakwaterowania swoich pracowników (ekspaci, pracownicy sezonowi itp.). Zasady świadczenia usługi zakwaterowania w Jednostkach przez Spółkę oraz ponoszenia opłat przez Klientów będą takie same dla wszystkich Klientów, bez względu na status danego Klienta.

Czas trwania umowy oraz okresy rozliczeniowe

Umowy zakwaterowania będą zawierane każdorazowo na czas określony. Długość okresu

zakwaterowania w Jednostkach będzie liczona i ustalana w umowach z Klientami w miesiącach. Maksymalna dopuszczalna długość zakwaterowania w Jednostkach wynosić będzie (…) miesięcy, bez względu na grupę docelową (studenci/młodzi pracownicy). Innymi słowy, Wnioskodawca nie będzie zawierał umów zakwaterowania na okresy wynoszące więcej niż (…) miesięcy. Jeżeli dany Klient będzie chciał przebywać w Budynku powyżej (…) miesięcy, to będzie musiał zawrzeć nową umowę. Nowa umowa będzie każdorazowo osobno negocjowana i zawierana na aktualnym wzorze umowy funkcjonującym w Spółce, według stawek obowiązujących w roku jej zawarcia.

Opłaty

Klienci będą zobowiązani do uiszczania następujących płatności w związku z zakwaterowaniem w Jednostkach na podstawie dostarczanych przez Spółkę faktur VAT:

\- Odstępnego,

\- Opłaty administracyjnej,

\- Opłat za media.

Wszystkie powyższe pozycje będą wykazane osobno na fakturach dostarczanych Klientom i ponoszone w okresach miesięcznych.

Odstępne będzie opłatą stałą, utrzymaną w tej samej wysokości w całym okresie trwania umowy z danym Klientem.

Opłata administracyjna będzie natomiast stanowiła zryczałtowaną opłatę za czynsz administracyjny dotyczący wyłącznie części wspólnych Budynku, z możliwością indeksacji kwartalnej tej kwoty o wskaźnik inflacyjny. Opłata administracyjna będzie kalkulowana w oparciu o prognozowane uśrednione koszty dotyczące bieżącego funkcjonowania Budynku na dany kwartał/półrocze/rok wg planu gospodarczego (tj. m.in. media na częściach wspólnych, sprzątanie części wspólnych, przeglądy Budynku itp.), które zostaną ryczałtowo rozdzielone na Klientów.

Opłata za media będzie rozliczana według zużycia w danej Jednostce lub według ryczałtu. Za zaopatrzenie wynajmowanych Jednostek w media (np. elektryczność, wodę) będzie odpowiedzialna w całości Spółka tj. wyłącznie Spółka będzie zawierała umowy z dostawcami mediów (Klienci nie będą mieli takiej możliwości). Klient nie będzie miał zatem wpływu na wybór dostawcy mediów.

W Jednostkach zostaną montowane podliczniki, a koszty mediów będą refakturowane na Klientów bez naliczania dodatkowej marży przez Wnioskodawcę. Podliczniki dedykowane poszczególnym Jednostkom będą jednak licznikami wewnętrznymi, tj. zamontowanymi przez Spółkę i przez nią obsługiwanymi. W szczególności, do podliczników nie będą mieli dostępu zewnętrzni dostawcy mediów, a będą one służyły jak najlepszemu oszacowaniu (a nie dokładnemu pomiarowi) zużycia mediów przez daną Jednostkę. Spółka będzie nabywać media zużywane w całym Budynku we własnym imieniu, według głównych liczników zamontowanych przez dostawców mediów w odniesieniu do całego Budynku.

Media zużywane przez Klientów w Jednostkach będą rozliczane w następujący sposób:

\- woda: na podstawie zużycia (podlicznik),

\- energia elektryczna: na podstawie zużycia (podlicznik),

\- ogrzewanie: opłata stała lub na podstawie zużycia (podlicznik),

\- wywóz śmieci: opłata stała.

W zakresie mediów opomiarowanych indywidualnie, spółka będzie rozdzielać je na Klientów na zasadzie refaktury.

Media dostarczane Klientom będą figurowały jako osobna pozycja na fakturze, co podyktowane jest głównie względami biznesowymi (Klienci chcą wiedzieć jaka dokładnie

kwota zapłaty przypada na media). Odrębnie będzie wskazana cena za zakwaterowanie – Odstępne oraz Opłata administracyjna.

W cenie zakwaterowania w Jednostce będzie ujęty podstawowy dostęp do Internetu bezprzewodowego (WiFi).

Klienci nie będą jednak mieli możliwości zakupienia usługi bez tych opłat, nie będą mogli wybierać ani zmieniać dostawców mediów, ani też z nich zrezygnować. Z perspektywy Klienta całość usługi będzie obejmować dostęp do i) wyposażonej Jednostki z dostępnymi mediami i podstawowym WiFi oraz do ii) przestrzeni wspólnych - tak, aby po wejściu do Budynku można było z nich korzystać.

Ponadto, za dodatkową dopłatą zainteresowani Klienci będą mogli uzyskać lepsze pakiety Internetu lub pakiety telewizyjne. Również wynajem miejsca parkingowego będzie usługą dodatkową i osobno płatną. Dodatkowo, w ostatnim miesiącu zakwaterowania każdy Klient zostanie obciążony zryczałtowaną jednorazową opłatą za sprzątanie Jednostki, zależną od wielkości jednostki (obowiązkową).

Cel usług

Celem zakwaterowania będzie zapewnienie Klientom tymczasowego miejsca pobytu. Celem zakwaterowania nie będzie zaspakajanie potrzeb mieszkaniowych Klientów ani zapewnianie im stałego miejsca pobytu. Wnioskodawca będzie zawierał umowy zakwaterowania w Jednostkach (dalej: „Umowy”) wyłącznie pod warunkiem, że Klient oświadczy, iż:

\- nie zawiera Umowy w celu zaspokojenia swoich potrzeb mieszkaniowych (Jednostka nie będzie stanowiła dla niego stałego miejsca zamieszkania, adresu służbowego ani centrum interesów osobistych),

\- posiada stałe i główne miejsce zamieszkania pod adresem zameldowania lub stałego pobytu wskazanym w umowie (innym niż Jednostka czy Budynek),

\- nie dokona zameldowania na pobyt stały w Budynku.

Usługi dodatkowe

Klienci za dodatkową opłatą będą mogli korzystać z miejsc parkingowych. Dostępnych będzie (…) miejsc parkingowych w garażu podziemnym znajdującym się w Budynku oraz (…) miejsca parkingowe naziemne przy Budynku - wszystkie do wynajęcia na ustalony czas nie krótszy niż (…) miesiąc. Opłata za miejsce parkingowe będzie płatna co do zasady według ustalonego cennika niezależnie od czynszu najmu.

W Budynku zewnętrzne podmioty będą świadczyć usługi w zakresie prowadzenia (…). Opłaty za te usługi będą pobierane przez zewnętrznego operatora.

Pozostałe kwestie

Wydanie jak i zwrot (po zakończeniu umowy z danym Klientem) Jednostki będą następować na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego zawierającego wskazanie aktualnego stanu podliczników.

Rezerwacja Jednostek będzie dokonywana przez Klientów za pomocą udostępnionego na stronie Spółki formularza online. Podpisanie Umowy będzie następowało fizycznie w biurze

zlokalizowanym w Budynku lub internetowo poprzez system (…).

Korytarze oraz ciągi komunikacyjne wydzielone w Budynku stanowić będą przestrzeń przeznaczoną do wspólnego korzystania przez wszystkich użytkowników Budynku. Ponadto

na parterze znajdować się będzie niewielkie pomieszczenie otwarte dla wspólnego użytku przez Klientów.

Spółka nie przewiduje wydzielenia w Budynku pomieszczenia recepcji, ani nie zakłada stałego przebywania obsługi w obiekcie. Na parterze Budynku wydzielone natomiast

zostanie pomieszczenie dla obsługi technicznej na potrzeby bieżącej konserwacji Budynku, jak również (…) pomieszczenia administracyjne w pobliżu wejścia głównego do Budynku

do przeprowadzania umówionych spotkań z Klientami i bieżącego kontaktu z Klientami ze strony osób obsługujących zakwaterowanie w imieniu Spółki.

W celu zabezpieczenia roszczeń z tytułu potencjalnych zniszczeń Jednostki i jej wyposażenia oraz wszelkich płatności wynikających z umowy zakwaterowania, Klienci przy zawieraniu Umowy zakwaterowania będą zobowiązani do uiszczenia kaucji pieniężnej, standardowo w wysokości równej sumie jednomiesięcznych opłat z tytułu zakwaterowania lub, w szczególnych przypadkach, w innej wysokości - w zależności od oceny wiarygodności Klienta. Dodatkowo Spółka przewiduje możliwość wykupienia przez Klienta dostępnych na rynku odpowiednich polis ubezpieczeniowych - w takim przypadku Klient będzie zwolniony z obowiązku uiszczenia kaucji.

Po zakończeniu pobytu w Jednostce, dotychczasowy Klient będzie obowiązany do zdania jej w takim samym stanie, w jakim znajdowała się w momencie wprowadzenia, w tym do

opróżnienia Jednostki z przedmiotów osobistych. Za sprzątanie Jednostek po ich każdorazowym zdaniu przez Klientów będzie odpowiedzialna Spółka, która będzie pobierać obowiązkową, jednorazową opłatę za sprzątanie od Klientów, zależną od wielkości danej Jednostki.

W Budynku będzie obowiązywał regulamin, do którego przestrzegania będą obowiązani wszyscy Klienci. Na dzień sporządzenia niniejszego wniosku Wnioskodawca nie dysponuje

jeszcze projektem wspomnianego regulaminu.

Klienci nie będą uprawnieni do udostępniania Jednostek innym podmiotom do korzystania (brak takiego uprawnienia będzie wynikał z Umowy zakwaterowania w Jednostce).

Klienci będą mogli przyjmować gości w Jednostkach, jednak goście będą mogli przebywać w Budynku wyłącznie do określonej godziny – goście nie będą mieli możliwości nocowania

w Jednostkach.

Budynek jest/będzie przeznaczony do świadczenia usług zakwaterowania na pobyt czasowy, w związku z tym nie będzie możliwości zameldowania Klientów na pobyt stały i uznania pobytu w obiekcie jako głównego miejsca pobytu.

Podsumowując, Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem niniejszego Wniosku jest usługa zakwaterowania, której elementem są zarówno udostępnienie wyposażonej Jednostki, dostępu do części wspólnych Budynku, utrzymania części wspólnych Budynku, jak i media rozliczane według wskazań podliczników.

Na świadczenie kompleksowe składać się więc będzie usługa udostępnienia wyposażonej Jednostki, utrzymania części wspólnych oraz media, tj.:

1) woda;

2) energia elektryczna;

3) ogrzewanie;

4) wywóz śmieci

5) podstawowy dostęp do Internetu.

Dodatkowe usługi, które zostały wskazane w treści wniosku (…), nie są przedmiotem zapytania, nie stanowią bowiem elementu świadczenia kompleksowego, które jest istotą niniejszego Wniosku. Przedmiot Wniosku stanowi jednak usługa utrzymania części wspólnych Budynku, tj. usługa objęta opłatą administracyjną opisaną powyżej.

Wnioskodawca wnosi o dokonanie klasyfikacji na gruncie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. 2015, poz. 1676, ze zm., dalej: rozporządzenie PKWiU), usług zakwaterowania w Budynku wraz z mediami, które będą świadczone przez Spółki, a w konsekwencji o potwierdzenie możliwości stosowania do tych usług 8% stawki VAT.

Wniosek obejmuje również dostawę mediów, które choć będą rozliczane zgodnie z podlicznikami, to jednak w ocenie Wnioskodawcy stanowią nierozłączalny (konieczny) element usługi zakwaterowania w Jednostkach, w tym są elementem spójnej całości usługi z perspektywy Klientów.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca oczekuje określenia klasyfikacji wg PKWiU dla jednego świadczenia kompleksowego obejmującego 7 komponentów., tj.:

1) Usługa zakwaterowania \[usługa główna\] wraz z usługami pomocniczymi:

2) Usługa dostępu do utrzymywanych części wspólnych Budynku

3) Dostawa mediów - woda

4) Dostawa mediów - energia elektryczna

5) Dostawa mediów - ogrzewanie

6) Dostawa mediów - wywóz śmieci

7) Dostawa mediów - podstawowy dostęp do Internetu.

W dalszej części Wnioskodawca przedstawił uzasadnienie występowania usługi kompleksowej, uzasadnienie klasyfikacji usługi zakwaterowania i uzasadnienie właściwej stawki VAT.

Pismem z dnia 7 czerwca 2024 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek o następujące informacje:

Spółka będzie świadczyła usługi zakwaterowania w Budynku zarówno na rzecz klientów indywidualnych, jak i przedsiębiorców. Zasady świadczenia usługi zakwaterowania w Jednostkach przez Spółkę oraz ponoszenia opłat przez Klientów będą takie same dla wszystkich Klientów, bez względu na status danego Klienta. Wniosek dotyczy jednak jedynie świadczenia, w ramach którego Spółka będzie zawierała umowę z klientem indywidualnym.

Zarówno wydanie lokalu, jak i jego opuszczenie będzie możliwe w godzinach pracy administracji Budynku, tj. od 8:00 do 16:00.

Cena za będące przedmiotem Wniosku usługi zakwaterowania ustalana będzie w odniesieniu do okresów miesięcznych i rozliczana na koniec miesiąca za każdy pełny miesiąc zakwaterowania. W przypadku, gdy zakwaterowanie zaczynać lub kończyć się będzie w dniu innym niż odpowiednio pierwszy lub ostatni dzień miesiąca, wówczas opłata za zakwaterowanie w takim niepełnym miesiącu naliczana będzie proporcjonalnie do czasu trwania umowy w tym miesiącu, w odniesieniu do ceny za pełny miesiąc.

Opłata administracyjna i opłaty za media również rozliczane będą w okresach miesięcznych.

Co do zasady żadna ze stron nie będzie miała możliwości wypowiedzenia umowy zakwaterowania, będą przewidziane jednak wyjątki od tej zasady, dotyczące rażącego naruszenia obowiązków umownych przez jedną ze stron. Wszystkie przewidywane okoliczności umożliwiające wypowiedzenie umowy zostały wskazane w załączonej Umowie wzorcowej.

Spółka jednocześnie wyjaśnia, że będzie stosowała (…) dla wszystkich Klientów, bez względu na ich status prawny (tj. czy usługę zakwaterowania będzie nabywał klient indywidualny czy też przedsiębiorca). Jak wskazano jednak wyżej, Wniosek dotyczy tylko usług świadczonych na rzecz klientów indywidualnych.

Ze względu na odległy termin komercjalizacji Budynku załączone (…) stanowią (…). Ostateczne (…) mogą się więc różnić w stosunku do załączonych wersji, jednak nie będą to zmiany istotne co do charakteru usługi zakwaterowania.

(…)

Spółka na ten moment nie posiada (…) dotyczących świadczenia będącego przedmiotem Wniosku ani ich założeń. Spółka zamierza udostępniać Korzystającym za pomocą (…), dotyczące technicznych aspektów korzystania z Budynku (…) czy urządzeń, jednak będą one dostępne i przekazane Spółce przez dostawców i wykonawców po zakończeniu procesu inwestycyjnego.

(…)

**Uzasadnienie sposobu zidentyfikowania świadczenia na potrzeby podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle przepisu art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W dołączonym do wniosku WIS załączniku pn.: "(\`(...)\`)” Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem wniosku jest świadczenie kompleksowe. Ponadto, w ww. załączniku Wnioskodawca zawarł uzasadnienie występowania usługi kompleksowej.

Jak stanowi art. 42b ust. 5 ustawy, przedmiotem wniosku o wydanie WIS mogą być:

1) towar albo usługa, albo

2) towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.

Biorąc pod uwagę zakres żądania Wnioskodawcy, należy w pierwszej kolejności ustalić charakter świadczenia realizowanego przez niego.

W kwestii związanej z oceną charakteru świadczenia realizowanego przez Wnioskodawcę, należy podkreślić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej.

Natomiast aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), powinna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

W wyroku tym TSUE zauważył również, że dla ustalenia, czy mamy do czynienia z jednolitą usługą, czy też z różnymi usługami, fakt ustalenia jednej ceny za świadczenie (świadczenia) nie ma znaczenia decydującego, może jedynie sugerować, że w rzeczywistości mamy do czynienia z jednolitą usługą. Jednakże, jeżeli okoliczności wskazują na to, że nabywca miał zamiar nabyć nie tyle jednolitą, kompleksową usługę, ile dwie różne usługi, wówczas cenę należy stosownie, proporcjonalnie rozdzielić i każdej usłudze przypisać stosowną dla niej część.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

\- w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

\- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Istotnym kryterium wpływającym na ocenę tego, czy w konkretnej sytuacji występuje świadczenie złożone, jest kryterium odrębności. Kryterium to opiera się na weryfikacji, czy poszczególne świadczenia mogą występować w obrocie gospodarczym niezależnie i czy mogą być wykonane przez dowolny inny podmiot. W przypadku odpowiedzi twierdzącej, nie występuje świadczenie złożone, lecz kilka odrębnych świadczeń, które powinny być dla celów opodatkowania VAT traktowane niezależnie od siebie. Takie stanowisko wywieść można z wyroku z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-527/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, w którym istotnie TSUE stanął na stanowisku, że w przypadku usług najmu oraz usług sprzątania części wspólnych budynków następują dwa odrębne świadczenia dla celów VAT. Swoje stanowisko TSUE oparł na tym, że usługi sprzątania części wspólnych budynku mogą być świadczone na różnych zasadach, to znaczy na przykład przez osoby trzecie wystawiające faktury obejmujące koszt tych usług bezpośrednio lokatorom lub przez wynajmującego zatrudniającego w tym celu własnych pracowników lub posługującego się przedsiębiorstwem zajmującym się sprzątaniem.

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie złożone ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca realizuje inwestycję polegającą na wybudowaniu budynku o funkcji hotelowej. W budynku będą znajdować się lokale, niestanowiące oddzielnej własności (dalej: „Jednostki”), które będą oddawane klientom indywidualnym – głównie pracownikom korporacji zlokalizowanych w mikrolokalizacji budynku oraz studentom lokalnych uniwersytetów, w celu wykonania usługi zakwaterowania. Żadna z Jednostek nie będzie wydzielona jako oddzielny lokal w rozumieniu ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali, dla Jednostek nie będą też prowadzone oddzielne księgi wieczyste. Budynek będzie sklasyfikowany w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowalnych w grupowaniu PKOB 1211 jako „Budynki hoteli”. Wnioskodawca będzie świadczył usługi zakwaterowania na podstawie indywidualnych umów zawieranych z osobami fizycznymi na pobyt czasowy w Jednostkach z dostępem do mediów oraz części wspólnych na okres nieprzekraczający (…) miesięcy. Jednostki będą wynajmowane w tzw. modelu co – living. W budynku będą zakwaterowane osoby, które posiadają stałe i główne miejsce zamieszkania pod adresem zameldowania lub stałego pobytu wskazanym w umowie. Rezerwacja Jednostek będzie dokonywana przez klientów za pomocą udostępnionego na stronie Wnioskodawcy formularza online. Podpisanie umowy będzie następowało fizycznie w biurze zlokalizowanym w budynku lub internetowo poprzez system (…). Cena za usługę będącą przedmiotem wniosku ustalana będzie w odniesieniu do okresów miesięcznych i rozliczana na koniec miesiąca za każdy pełny miesiąc zakwaterowania. Wnioskodawca będzie udostępniał Jednostki wraz z łazienką i aneksem kuchennym, które będą różnić się konfiguracją i powierzchnią w zależności od ilości pokoi. Jednostki będą wyposażone w trwałą zabudowę, meble (…), duże AGD (…), oświetlenie (…) oraz zasłony. Klienci nie będą mogli ingerować w wyposażenie Jednostek. Będą mogli jedynie wnosić własne przedmioty codziennego użytku. Klienci będą zobowiązani do uiszczania odstępnego, opłaty administracyjnej oraz opłat za media. Odstępne będzie opłatą stałą, utrzymaną w tej samej wysokości w całym okresie trwania umowy z klientem. Opłata administracyjna będzie natomiast stanowiła zryczałtowaną opłatę za czynsz administracyjny dotyczący wyłącznie części wspólnych budynku. W Jednostkach będą zamontowane podliczniki, a koszty mediów takich jak ogrzewanie, woda i prąd będą refakturowane na klientów bez naliczania dodatkowej marży przez Wnioskodawcę. Opłata za wywóz śmieci będzie opłatą stałą. W cenie zakwaterowania ujęty będzie podstawowy dostęp do Internetu bezprzewodowego (WiFi). Wyłącznie Wnioskodawca będzie zawierał umowy z dostawcami mediów, klient nie będzie miał wpływu na wybór dostawcy mediów, nie będzie mógł ich zmieniać ani też z nich zrezygnować. W budynku wydzielone zostanie pomieszczenie dla obsługi technicznej na potrzeby bieżącej konserwacji oraz (…) pomieszczenia administracyjne w pobliżu wejścia głównego do przeprowadzania umówionych spotkań z klientami. Zarówno wydanie Jednostki, jak i jego opuszczenie będzie możliwe w godzinach pracy administracji budynku, tj. od 8:00 do 16:00. Wydanie i zwrot Jednostki będzie następować na podstawie protokołu zdawczo – odbiorczego zawierającego wskazania aktualnego stanu podliczników. Cisza nocna będzie obowiązywała w budynku w godzinach od 22:00 do 6:00. Klienci nie będą uprawnieni do udostępniania Jednostek innym podmiotom do korzystania. Klienci będą mogli przyjmować gości w Jednostkach, jednak goście będą mogli przebywać w Budynku wyłącznie do określonej godziny – goście nie będą mieli możliwości nocowania w Jednostkach. Klienci przy zawieraniu umowy zakwaterowania będą zobowiązani do uiszczenia kaucji pieniężnej. Dodatkowo Wnioskodawca przewiduje możliwość wykupienia przez Klienta dostępnych na rynku odpowiednich polis ubezpieczeniowych - w takim przypadku Klient będzie zwolniony z obowiązku uiszczenia kaucji. Po zakończeniu pobytu Klient będzie obowiązany do zdania go w takim samym stanie, w jakim znajdował się w momencie wprowadzenia, w tym do opróżnienia Jednostki z przedmiotów osobistych. W przypadku, gdy Jednostka w trakcie trwania umowy nie będzie zdatna do użytku lub korzystanie z niej okaże się niemożliwe, Wnioskodawca zobowiązany będzie do przywrócenia Jednostki do stanu umożliwiającego jej użytkowanie oraz w miarę możliwości zapewni klientowi pomieszczenie zastępcze. Natomiast, jeśli Wnioskodawca nie będzie dysponował pomieszczeniem zastępczym, to opłaty za okres niezdatności Jednostki do użytku nie będą naliczone. Klient jest obowiązany do niezwłocznego zgłoszenia Wnioskodawcy wszelkich usterek i awarii (…) powstałych w Jednostce oraz udostępnienia Jednostki w celu uch usunięcia. Naprawy zostaną wykonane przez Wnioskodawcę w rozsądnym terminie, z uwzględnieniem charakteru naprawy. Klienci nie będą mieli możliwości zakupienia usługi zakwaterowania bez dostępu do mediów oraz części wspólnych. Nie będą mogli wybierać ani zmieniać dostawców mediów, ani też z nich zrezygnować, a dostęp do części wspólnych jest koniecznością związaną z przebywaniem czasowym w budynku. Celem zakwaterowania będzie zapewnienie Klientom tymczasowego miejsca pobytu. Celem zakwaterowania nie będzie zaspakajanie potrzeb mieszkaniowych Klientów ani zapewnianie im stałego miejsca pobytu. Wnioskodawca będzie zawierał umowy zakwaterowania w Jednostkach wyłącznie pod warunkiem, że Klient oświadczy, iż:

\- nie zawiera Umowy w celu zaspokojenia swoich potrzeb mieszkaniowych (Jednostka nie będzie stanowiła dla niego stałego miejsca zamieszkania, adresu służbowego ani centrum interesów osobistych),

\- posiada stałe i główne miejsce zamieszkania pod adresem zameldowania lub stałego pobytu wskazanym w umowie (innym niż Jednostka czy Budynek),

\- nie dokona zameldowania na pobyt stały w Budynku.

Analiza przedstawionego opisu świadczenia, które wykonuje Wnioskodawca, w szczególności warunków w jakich jest ono realizowane wskazuje, że należy uznać je za jedno świadczenie (usługę), składające się z kilku elementów. Nabywając usługę zakwaterowania w Jednostce na czas określony osoby fizyczne, w tym głównie pracownicy korporacji zlokalizowanych w mikrolokalizacji Budynku oraz studenci lokalnych uniwersytetów, oczekują, że Wnioskodawca udostępni im wyposażone i umeblowane Jednostki z pełnym dostępem do mediów takich jak ogrzewanie, woda, prąd czy wywóz śmieci oraz dostęp do Internetu. Dostęp do części wspólnych budynku jest koniecznością związaną z przebywaniem czasowym w budynku. Klienci nie mają wpływu na ilość elementów tworzących nabywaną usługę, jak również nie mają możliwości wyboru świadczeniodawców. Klienci nie mają możliwości nabycia usługi zakwaterowania bez dostawy mediów czy usługi utrzymywania części wspólnych. Zatem klient otrzymuje jedno świadczenie składające się z kilku nierozerwalnie związanych ze sobą elementów (o których nie decyduje), dostępnych w ramach dokonanego zakupu. Zarówno bowiem udostępnienie umeblowanej i wyposażonej Jednostki wraz z dostępem do części wspólnych, a także dostawa mediów, stanowią nierozerwalnie związane ze sobą elementy usługi zakwaterowania i nie powinny być traktowane rozdzielnie, jako odrębne czynności, podlegające odrębnym rozliczeniom. Zaznaczyć należy, że Wnioskodawca nie udostępnia Jednostek bez wyposażenia, dostępu do części wspólnych oraz dostawy mediów. Oznacza to, że dostawa mediów i utrzymywanie części wspólnych, stanowią nierozłączalny (konieczny) element usługi zakwaterowania w Jednostkach. Wszystkie wskazane w opisie elementy w jednakim stopniu tworzą jedną pojedynczą usługę i w równym stopniu się na nią składają.

Podsumowując, usługę zakwaterowania w Jednostce na pobyt czasowy osób fizycznych, w tym głównie pracowników korporacji zlokalizowanych w mikrolokalizacji Budynku oraz studentów lokalnych uniwersytetów, na pobyt czasowy wraz z dostawą mediów oraz dostępem do części wspólnych, należy w kontekście art. 42b ust. 5 ustawy, traktować jako jedną usługę (o której mowa w pkt 1 ww. przepisu).

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje Usługi związane z zakwaterowaniem i usługi gastronomiczne.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje:

\- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

\- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

\- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

\- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

\- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

\- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

\- usługi gastronomiczne,

\- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

\- usługi stołówkowe,

\- usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,

\- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,

\- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,

\- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” obejmuje:

\- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

\- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

Niniejsze grupowanie obejmuje zatem zapewnienie zakwaterowania na dłuższy okres studentom, osobom pracującym oraz pozostałym osobom.

W tym miejscu należy odnieść się do samego pojęcia „zakwaterowanie”. W związku z tym, że nie zostało ono zdefiniowane w ustawie, przy ustalaniu jego zakresu znaczeniowego należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, „zakwaterować” znaczy „przydzielić komuś miejsce czasowego zamieszkania”. Z kolei „zakwaterować się” znaczy „zamieszkać gdzieś tymczasowo”.

Wnioskodawca realizuje inwestycję polegającą na wybudowaniu budynku o funkcji hotelowej. W budynku będą znajdować się lokale, niestanowiące oddzielnej własności (dalej: „Jednostki”), które będą oddawane klientom indywidualnym – głównie pracownikom korporacji zlokalizowanych w mikrolokalizacji budynku oraz studentom lokalnych uniwersytetów, w celu wykonania usługi zakwaterowania. Żadna z Jednostek nie będzie wydzielona jako oddzielny lokal w rozumieniu ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali, dla Jednostek nie będą też prowadzone oddzielne księgi wieczyste. Budynek będzie sklasyfikowany w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowalnych w grupowaniu PKOB 1211 jako „Budynki hoteli”. Wnioskodawca będzie świadczył usługi zakwaterowania na podstawie indywidualnych umów zawieranych z osobami fizycznymi na pobyt czasowy w Jednostkach z dostępem do mediów oraz części wspólnych na okres nieprzekraczający (…) miesięcy. Jednostki będą wynajmowane w tzw. modelu co – living. W budynku będą zakwaterowane osoby, które posiadają stałe i główne miejsce zamieszkania pod adresem zameldowania lub stałego pobytu wskazanym w umowie. Rezerwacja Jednostek będzie dokonywana przez klientów za pomocą udostępnionego na stronie Wnioskodawcy formularza online. Podpisanie umowy będzie następowało fizycznie w biurze zlokalizowanym w budynku lub internetowo poprzez system (…). Cena za usługę będącą przedmiotem wniosku ustalana będzie w odniesieniu do okresów miesięcznych i rozliczana na koniec miesiąca za każdy pełny miesiąc zakwaterowania. Wnioskodawca będzie udostępniał Jednostki wraz z łazienką i aneksem kuchennym, które będą różnić się konfiguracją i powierzchnią w zależności od ilości pokoi. Jednostki będą wyposażone w trwałą zabudowę, meble (…), duże AGD (…), oświetlenie (…) oraz zasłony. Klienci nie będą mogli ingerować w wyposażenie Jednostek. Będą mogli jedynie wnosić własne przedmioty codziennego użytku. Klienci będą zobowiązani do uiszczania odstępnego, opłaty administracyjnej oraz opłat za media. Odstępne będzie opłatą stałą, utrzymaną w tej samej wysokości w całym okresie trwania umowy z klientem. Opłata administracyjna będzie natomiast stanowiła zryczałtowaną opłatę za czynsz administracyjny dotyczący wyłącznie części wspólnych budynku. W Jednostkach będą zamontowane podliczniki, a koszty mediów takich jak ogrzewanie, woda i prąd będą refakturowane na klientów bez naliczania dodatkowej marży przez Wnioskodawcę. Opłata za wywóz śmieci będzie opłatą stałą. W cenie zakwaterowania ujęty będzie podstawowy dostęp do Internetu bezprzewodowego (WiFi). Wyłącznie Wnioskodawca będzie zawierał umowy z dostawcami mediów, klient nie będzie miał wpływu na wybór dostawcy mediów, nie będzie mógł ich zmieniać ani też z nich zrezygnować. W budynku wydzielone zostanie pomieszczenie dla obsługi technicznej na potrzeby bieżącej konserwacji oraz (…) pomieszczenia administracyjne w pobliżu wejścia głównego do przeprowadzania umówionych spotkań z klientami. Zarówno wydanie Jednostki, jak i jego opuszczenie będzie możliwe w godzinach pracy administracji budynku, tj. od 8:00 do 16:00. Wydanie i zwrot Jednostki będzie następować na podstawie protokołu zdawczo – odbiorczego zawierającego wskazania aktualnego stanu podliczników. Cisza nocna będzie obowiązywała w budynku w godzinach od 22:00 do 6:00. Klienci nie będą uprawnieni do udostępniania Jednostek innym podmiotom do korzystania. Klienci będą mogli przyjmować gości w Jednostkach, jednak goście będą mogli przebywać w Budynku wyłącznie do określonej godziny – goście nie będą mieli możliwości nocowania w Jednostkach. Klienci przy zawieraniu umowy zakwaterowania będą zobowiązani do uiszczenia kaucji pieniężnej. Dodatkowo Wnioskodawca przewiduje możliwość wykupienia przez Klienta dostępnych na rynku odpowiednich polis ubezpieczeniowych - w takim przypadku Klient będzie zwolniony z obowiązku uiszczenia kaucji. Po zakończeniu pobytu Klient będzie obowiązany do zdania go w takim samym stanie, w jakim znajdował się w momencie wprowadzenia, w tym do opróżnienia Jednostki z przedmiotów osobistych. W przypadku, gdy Jednostka w trakcie trwania umowy nie będzie zdatna do użytku lub korzystanie z niej okaże się niemożliwe, Wnioskodawca zobowiązany będzie do przywrócenia Jednostki do stanu umożliwiającego jej użytkowanie oraz w miarę możliwości zapewni klientowi pomieszczenie zastępcze. Natomiast, jeśli Wnioskodawca nie będzie dysponował pomieszczeniem zastępczym, to opłaty za okres niezdatności Jednostki do użytku nie będą naliczone. Klient jest obowiązany do niezwłocznego zgłoszenia Wnioskodawcy wszelkich usterek i awarii (…) powstałych w Jednostce oraz udostępnienia Jednostki w celu uch usunięcia. Naprawy zostaną wykonane przez Wnioskodawcę w rozsądnym terminie, z uwzględnieniem charakteru naprawy. Klienci nie będą mieli możliwości zakupienia usługi zakwaterowania bez dostępu do mediów oraz części wspólnych. Nie będą mogli wybierać ani zmieniać dostawców mediów, ani też z nich zrezygnować, a dostęp do części wspólnych jest koniecznością związaną z przebywaniem czasowym w budynku. Celem zakwaterowania będzie zapewnienie Klientom tymczasowego miejsca pobytu. Celem zakwaterowania nie będzie zaspakajanie potrzeb mieszkaniowych Klientów ani zapewnianie im stałego miejsca pobytu. Wnioskodawca będzie zawierał umowy zakwaterowania w Jednostkach wyłącznie pod warunkiem, że Klient oświadczy, iż:

\- nie zawiera Umowy w celu zaspokojenia swoich potrzeb mieszkaniowych (Jednostka nie będzie stanowiła dla niego stałego miejsca zamieszkania, adresu służbowego ani centrum interesów osobistych),

\- posiada stałe i główne miejsce zamieszkania pod adresem zameldowania lub stałego pobytu wskazanym w umowie (innym niż Jednostka czy Budynek),

\- nie dokona zameldowania na pobyt stały w Budynku.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że dział PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” jest klasyfikacją najbardziej odzwierciedlającą opisaną powyżej usługę, ponieważ ma ona charakter tymczasowy, nie jest związana z pobytem stałym i nie jest świadczona w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych osób, które w Jednostkach przebywają.

Zatem z uwagi na swoją specyfikę, będąca przedmiotem wniosku usługa zakwaterowania na pobyt czasowy osób fizycznych, głównie pracowników korporacji zlokalizowanych w mikrolokalizacji Budynku oraz studentów lokalnych uniwersytetów, wraz z dostępem do części wspólnych i dostawą mediów, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 47 wskazano PKWiU 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „Usługi związane z zakwaterowaniem”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Jak stanowi art. 42g ust. 4 ustawy, odwołanie od niniejszej decyzji należy złożyć za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy\[1\] na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W myśl art. 18 ust. 2 ustawy zmieniającej, ww. art. 42g ust. 4 ustawy stosuje się do postępowań w sprawie odwołań od rozstrzygnięć w sprawie WIS wszczętych od dnia 1 lipca 2024 r. \[2\]

Powyższe oznacza, że wyłącznie do dnia 30 czerwca 2024 r. odwołanie można złożyć papierowo na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. Jeżeli jednak odwołanie wpłynie do tutejszego organu w dniu 1 lipca 2024 r. lub później, to w celu prawidłowego procedowania postępowania odwoławczego, wymagane jest założenie przez Stronę konta w e-US oraz wyrażenie zgody na doręczania pism na to konto.

Wobec powyższego, w przypadku, gdy strona skarżąca nie posiada konta w e-US, to w celu prawidłowego procedowania postępowania odwoławczego, wymagane jest założenie przez Stronę takiego konta oraz wyrażenie zgody na doręczanie pism na to konto.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

* * *

\[1\]Zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, pisma w sprawie WIS składa się i doręcza wyłącznie za pośrednictwem konta w e-Urzędzie Skarbowym (…). Przepis ten został wprowadzony ustawą z dnia 16 czerwca 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2023 r., poz. 1598), zwaną dalej ustawą zmieniającą.

\[2\] Za datę wszczęcia postępowania uznaje się datę doręczenia żądania organowi podatkowemu (art. 165 § 3 Ordynacji podatkowej) lub dzień wystawienia dowodu otrzymania, o którym mowa w art. 41 ustawy z dnia 18 listopada 2020 r. o doręczeniach elektronicznych w przypadku żądania wniesionego na adres do doręczeń elektronicznych (art. 165 § 3b Ordynacji podatkowej).