Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.876.2025.2.KO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-09
Teza: Czy będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego
wynikającego z Faktur Zakupowych wystawionych na rzecz
Spółki przez Dostawców, również w przypadku, gdy; wbrew
obowiązkowi; Faktura Zakupowa, z której będzie wynikał VAT
naliczony, zostanie wystawiona bez użycia Krajowego Systemu
e; Faktur
Słowa kluczowe: faktura-faktura VAT
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
systemy-Krajowy System e-Faktur (KSeF)
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w
    zakresie podatku od towarów i usług.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest
    podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz czynnym podatnikiem od
    towarów i usług. Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest
    sprzedaż (...). Ze względu na zakres prowadzonej przez siebie działalności, Spółka nabywa
    różnego rodzaju towary i usługi.
    W przypadkach objętych niniejszym wnioskiem, nabywane przez Spółkę od dostawców
    towary i usługi nie podlegają zwolnieniu z VAT, są wykorzystywane przez Spółkę do
    wykonywania czynności, w odniesieniu do których Wnioskodawcy przysługuje prawo do
    odliczenia VAT naliczonego, jak i w odniesieniu do tych towarów/usług nie są spełnione
    negatywne przesłanki do odliczenia podatku naliczonego, które ustawodawca wskazał w
    art. 88 ustawy o VAT.
    Ponadto, nabywane towary i usługi objęte niniejszym wnioskiem ponoszone są w celu
    osiągnięcia lub zachowania albo zabezpieczenie źródeł przychodów Spółki, spełniając
    definicję kosztów uzyskania przychodów wynikającą z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT i nie
    będąc jednocześnie jednym z wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów na
    podstawie art. 16 ustawy o CIT.
    W przypadku, gdy opisane powyżej nabywane towary/usługi podlegają opodatkowaniu
    VAT w Polsce, a dostawcy towarów/usługodawcy (dalej: „Dostawcy”) są zarejestrowani w
    Polsce jako czynni podatnicy VAT i są zobowiązani do rozliczenia VAT należnego z tytułu
    dokonanych transakcji, Wnioskodawca otrzymuje od Dostawców faktury dokumentujące
    dostarczone towary/usługi. Na fakturach tych ujęte są kwoty VAT, wykazane w złotych
    (dalej: „Faktury Zakupowe”).
    W związku z planowanym wejściem w życie przepisów o obowiązkowym Krajowym
    Systemie e-Faktur (dalej również: „KSeF”), od 1 lutego 2026 r. Faktury Zakupowe
    otrzymywane przez Wnioskodawcę od Dostawców objętych obowiązkiem wystawiania
    faktur ustrukturyzowanych przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, powinny być
    wystawiane w tej właśnie formie (tj. jako faktury ustrukturyzowane wystawione przy
    użyciu KSeF). Przy tym, Wnioskodawca nie może wykluczyć, że niektóre Faktury Zakupowe
    - wbrew przepisom obowiązującym od 1 lutego 2026 r. - zostaną wystawione przez
    Dostawców poza KSeF.
    Oznacza to, iż również po 31 stycznia 2026 r., Wnioskodawca może dalej otrzymywać od
    Dostawców Faktury Zakupowe:
    a) w postaci papierowej,
    b) w postaci elektronicznej, będące fakturami elektronicznymi, o których mowa w art. 2
      pkt 32 ustawy o VAT, innymi niż faktury ustrukturyzowane.
    Wystawienie przez Dostawców Faktur Zakupowych bez użycia KSeF i w postaci innej niż
    faktura ustrukturyzowana może mieć różne przyczyny. Przykładowo, Wnioskodawca
    przewiduje, że może się zdarzyć sytuacja, w której Dostawca nie wystawi Faktury

    Zakupowej jako faktury ustrukturyzowanej przy użyciu KSeF, uznając, że nie posiada w
    Polsce siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności
    gospodarczej i nie jest w związku z tym, objęty obowiązkiem wystawiania faktur
    ustrukturyzowanych przy użyciu KSeF na podstawie art. 106ga ustawy o VAT, a następnie
    okaże się, że Dostawca ten posiada jednak stałe miejsce prowadzenia działalności
    gospodarczej i że Faktura Zakupowa powinna była być wystawiona przy użyciu KSeF.
    Analogiczna sytuacja może też dotyczyć okresu przejściowego, tj. od 1 lutego do 1
    kwietnia 2026 r., kiedy to grupa podatników będzie korzystała ze zwolnienia z obowiązków
    w zakresie KSeF z uwagi na kryterium przychodowe, a Dostawcy mogą niewłaściwie
    określić swój status pod kątem możliwości skorzystania z powyższej preferencji. Podobnie,
    może wystąpić sytuacja, gdy Dostawcy uznają, iż nie dotyczy ich obowiązek wystawiania
    faktur przy użyciu KSeF, powołując się na preferencję dla mikroprzedsiębiorców, których
    transakcje obejmują niewielką wartość ogólną sprzedaży (do 10 tys. PLN miesięcznie) w
    okresie przejściowym do końca 2026 roku, podczas, gdy w rzeczywistości ich status nie
    będzie upoważniać do skorzystania z powyższej preferencji.
    Podobnie, nie można wykluczyć sytuacji, gdy Dostawca nie wystawi Faktury Zakupowej
    przy użyciu KSeF, powołując się na okoliczności takie jak awaria czy niedostępność KSeF,
    czy też inne przyczyny i wystawi ostatecznie Fakturę Zakupową wyłącznie w postaci innej
    niż faktura ustrukturyzowana, o której mowa w art. 2 pkt 32a ustawy o VAT.
    Wreszcie wystawienie Faktury Zakupowej bez użycia KSeF może wynikać z braku wiedzy,
    świadomości obowiązków wynikających z przepisów VAT, czy też dostępu do
    wystarczających rozwiązań informatycznych po stronie Dostawców. Zwłaszcza w
    pierwszych miesiącach funkcjonowania KSeF, Wnioskodawca oczekuje, że wielu
    Dostawców może nie zdążyć z wdrożeniem odpowiednich narzędzi umożliwiających im
    wystawianie Faktur Zakupowych z użyciem KSeF.
    Mając powyższe na względzie, Wnioskodawca w rozliczeniu za okres, w którym spełnione
    zostaną warunki uprawniające go do odliczenia wykazanego na Fakturach Zakupowych
    podatku VAT, tj.:
      a) w odniesieniu do nabytych przez Wnioskodawcę towarów i usług powstanie u
        Dostawcy obowiązek podatkowy (warunek określony w art. 86 ust. 10 ustawy o
        VAT);
      b) Wnioskodawca otrzyma Fakturę Zakupową (warunek określony w art. 86 ust. 10b
        pkt 1 ustawy o VAT), bądź, zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy o VAT,
    lub w rozliczeniu za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, zamierza
    korzystać z przysługującego mu prawa do umniejszenia podatku należnego o podatek
    naliczony wykazany na Fakturach Zakupowych, również w sytuacji, w której Faktura
    Zakupowa od 1 lutego 2026 r., wbrew ustanowionemu w art. 106ga ust. 1 ustawy o VAT
    obowiązkowi, zostanie wystawiona bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur.
    Powyższe Faktury Zakupowe Wnioskodawca zamierza również rozpoznawać jako koszt
    uzyskania przychodów, zgodnie z zasadami określonymi w ustawie o CIT (tj. właściwymi
    dla kosztów bezpośrednich, kosztów pośrednich lub zwiększających wartość początkową
    środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, w zależności do charakteru
    wydatku).
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone jak we wniosku)

    1. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do
      odliczenia VAT naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych wystawionych na rzecz
      Spółki przez Dostawców, również w przypadku, gdy - wbrew obowiązkowi - Faktura
      Zakupowa, z której będzie wynikał VAT naliczony, zostanie wystawiona bez użycia
      Krajowego Systemu e-Faktur?
    Państwa stanowisko
    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawcy będzie
    przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych
    wystawionych na rzecz Spółki przez Dostawców, w rozliczeniu za okres, w którym
    spełnione zostaną łącznie warunki uprawniające go do odliczenia, tj.:
    a) w odniesieniu do nabytych przez Wnioskodawcę towarów i usług powstanie u
        Dostawcy obowiązek podatkowy (warunek określony w art. 86 ust. 10 ustawy o
        VAT);
    b) Wnioskodawca otrzyma Fakturę Zakupową (warunek określony w art. 86 ust. 10b pkt
        1 ustawy o VAT)
    lub w rozliczeniu za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, również w
    przypadku, gdy - wbrew obowiązkowi - Faktura Zakupowa, z której będzie wynikał VAT
    naliczony, zostanie wystawiona bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur, tj. w innej formie
    niż faktura ustrukturyzowana.
    Uzasadnienie stanowiska
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    W świetle art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Jak wynika z powyższych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takimi, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

    Jednocześnie w myśl art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT podatnik ma również prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2,
    jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia
    usług przez podatnika poza terytorium kraju, innych niż te, do których stosuje się
    zwolnienie, o którym mowa w art. 113b ust. 1, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone,
    gdyby były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których
    wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
    Przedstawione wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi. Według art. 86 ust. 10 ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w
    odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał
    obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 86 ust. 10b-10e ustawy o VAT.
    Ponadto, w myśl art. 86 ust. 11 ustawy o VAT stanowi, że jeżeli podatnik nie dokonał
    obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10-10e, może
    obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych
    okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w
    deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego Spółka jest czynnym podatnikiem
    podatku VAT nabywającym towary i usługi wykorzystywane w prowadzeniu działalności
    gospodarczej. Powyższe przesłanki są zatem spełnione w zdarzeniu przyszłym i nie
    stanowią przedmiotu niniejszego wniosku.
    W tym miejscu podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do
    odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez
    niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z przytoczonego powyżej art. 86
    ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o
    VAT.
    Artykuł 88 ustawy o VAT szczegółowo określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a ustawy o VAT nie stanowią podstawy do obniżenia podatku
    należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i
    dokumenty celne w przypadku, gdy:
    1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:
        a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący;
    2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
      od podatku;
    3) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:
        a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych
          czynności,
        b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji,
          dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
        c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83
          Kodeksu cywilnego - w części dotyczącej tych czynności;
    4) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi
        przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;
    5) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do
        czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze
        - w części dotyczącej tych czynności.
    W oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku
    należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako

    podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w
    art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zatem zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Jak stanowi art. 106b ust. 1 ustawy o VAT podatnik jest zobowiązany wystawić fakturę
    dokumentującą:
    1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a
      pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od
      wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem;
    2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z
      procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
    3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w
      pkt 1;
    4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
      których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
        a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
        b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5
        pkt 4,
        c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
        ust. 1b.
    Artykuł 2 pkt 31-32a ustawy o VAT zawiera definicje ustawowe faktury, i tak: pkt 31
    stanowi, że ilekroć w przepisach ustawy o VAT jest mowa o fakturze - rozumie się przez to
    dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane
    ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie, pkt 32 stanowi, że ilekroć w przepisach
    ustawy o VAT jest mowa o fakturze elektronicznej - rozumie się przez to fakturę w formie
    elektronicznej wystawioną i otrzymaną w dowolnym formacie elektronicznym, natomiast
    zgodnie z pkt 32a ilekroć w przepisach ustawy o VAT jest mowa o fakturze
    ustrukturyzowanej - rozumie się przez to fakturę wystawioną przy użyciu Krajowego
    Systemu e-Faktur wraz z przydzielonym numerem identyfikującym tę fakturę w tym
    systemie. Artykuł 106g ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że faktury wystawia się co najmniej w
    dwóch egzemplarzach, z których jeden otrzymuje nabywca, a drugi zachowuje w swojej
    dokumentacji podatnik dokonujący sprzedaży.
    Zgodnie z art. 106g ust. 3a ustawy o VAT faktura ustrukturyzowana jest udostępniana i
    otrzymywana za pomocą oprogramowania interfejsowego, o którym mowa w art. 106nc
    ust. 1 ustawy o VAT, tj. za pomocą KSeF.
    Przy czym ustawą z dnia 16 czerwca 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i
    usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2023 r. poz. 1598), wprowadzono zmiany w
    zakresie KSeF, które miały wejść w życie 1 lipca 2024 r. Jednak, zgodnie z ustawą z dnia 9
    maja 2024 r. zmieniającą ustawę o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz
    niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2024 r. poz. 852) - termin wejścia w życie
    obowiązkowego KSeF został przesunięty na 1 lutego 2026 r. Stosownie do art. 106ga ust. 1
    ustawy o VAT w brzmieniu wchodzącym w życie z dniem 1 lutego 2026 r. podatnicy są
    obowiązani wystawiać faktury ustrukturyzowane przy użyciu KSeF.
    Jak stanowi wprowadzane z dniem 1 lutego 2026 r. brzmienie art. 106ga ust. 2-4 ustawy o
    VAT:
    2. Obowiązek, o którym mowa w ust. 1, nie dotyczy wystawiania faktur:
      1) przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej ani stałego
        miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju;
      2) przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej na
        terytorium kraju, który posiada stałe miejsce prowadzenia działalności

        gospodarczej na terytorium kraju, przy czym to stałe miejsce prowadzenia
        działalności nie uczestniczy w dostawie towarów lub świadczeniu usług, dla
        których wystawiono fakturę;
      3) przez podatnika korzystającego z procedur szczególnych, o których mowa w
        dziale XII w rozdziałach 7, 7a i 9, dokumentujących czynności rozliczane w tych
        procedurach;
      4) na rzecz nabywcy towarów lub usług będącego osobą fizyczną nieprowadzącą
        działalności gospodarczej;
      5) w przypadku odpowiednio udokumentowanych dostaw towarów lub świadczenia
        usług, określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 106s.
    3. W przypadku, o którym mowa w ust. 2, wystawia się faktury elektroniczne lub faktury
      w postaci papierowej.
    4. W przypadku, o którym mowa w ust. 2 pkt 1 i 2, podatnicy mogą wystawiać faktury
      ustrukturyzowane.
    Według art. 106na ustawy o VAT, który wejdzie w życie od 1 lutego 2026 r.:
    1. Fakturę ustrukturyzowaną uznaje się za wystawioną w dniu jej przesłania do
      Krajowego Systemu e-Faktur.
    2. Uchylony.
    3. Faktura ustrukturyzowana jest uznana za otrzymaną przy użyciu Krajowego Systemu
      e-Faktur w dniu przydzielenia w tym systemie numeru identyfikującego tę fakturę.
    4. W przypadku udostępnienia faktury ustrukturyzowanej nabywcy, o którym mowa w
      art. 106gb ust. 4, w sposób inny niż przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, za datę
      otrzymania tej faktur uznaje się datę jej faktycznego otrzymania przez tego nabywcę.
    Zgodnie z przytoczonymi powyżej przepisami - od 1 lutego 2026 r. Faktury Zakupowe
    otrzymywane przez Spółkę od Dostawców objętych obowiązkiem wystawiania faktur
    ustrukturyzowanych przy użyciu KSeF powinny być wystawiane w tej właśnie formie (tj.
    jako faktury ustrukturyzowane wystawione przy użyciu KSeF). Wnioskodawca nie może
    jednak wykluczyć, że niektóre Faktury Zakupowe - wbrew przepisom obowiązującym od 1
    lutego 2026 r. - zostaną wystawione przez Dostawców poza KSeF (przykładowe sytuacje
    zostały opisane w zdarzenia przyszłego wniosku).
    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawcy będzie
    przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych
    wystawionych na rzecz Spółki przez Dostawców, również w przypadku, gdy - wbrew
    obowiązkowi - Faktura Zakupowa, z której będzie wynikał VAT naliczony, zostanie
    wystawiona bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur. Należy podkreślić, że jedną z
    fundamentalnych zasad konstrukcji podatku VAT jest prawo podatnika do odliczenia
    podatku zapłaconego w cenie przy nabyciu towarów i usług związanych z działalnością
    gospodarczą, co było wielokrotnie potwierdzane w orzecznictwie Naczelnego Sądu
    Administracyjnego oraz Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Podstawowa zasada wspólnego systemu VAT, jaką jest zasada neutralności podatku, jest
    rozumiana jako stosowanie podatku VAT na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z
    równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu.
    Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego wpływają na neutralność
    tego podatku i mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej.
    Analiza powołanego art. 88 ustawy prowadzi do wniosku, że w dyspozycji tego przepisu,
    jako przesłanki wyłączającej prawo nabywcy (podatnika) do odliczenia podatku
    naliczonego, nie ujęto przypadku, gdy podatek naliczony wynika z faktur
    dokumentujących nabycie towarów i usług, które zostały wystawione wbrew obowiązkowi,
    bez użycia Krajowego Systemu e- Faktur.
    Należy podkreślić, że celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie
    rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu
    transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział. Z powyższego wynika, że o
    prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatników powinno

    decydować przede wszystkim to, czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste transakcje
    handlowe między określonymi podmiotami. W tym miejscu należy jeszcze raz wskazać, że
    prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury uzależnione jest od
    spełnienia warunków wynikających z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, a także od
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT.
    Przepis przytaczanego art. 88 ustawy enumeratywnie określa listę przypadków, w których
    podatnik został pozbawiony prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. Przepis powyższy nie wymienia ani nie można też z niego w sposób
    domniemany wyprowadzić opisanych przypadków, gdy podatek naliczony wynika z faktur
    dokumentujących nabycie towarów i usług, wystawionych wbrew obowiązkowi, bez użycia
    KSeF jako przesłanki negatywnej, powodującej utratę prawa do odliczenia podatku
    naliczonego (w sytuacji, gdy faktura odzwierciedla prawdziwe zdarzenie gospodarcze).
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa w kontekście przedstawionego opisu sprawy
    Wnioskodawca (jako czynny podatnik podatku VAT) stoi na stanowisku, że będzie
    przysługiwało mu - na podstawie art. 86 ust. 1 bądź art. 86 ust. 1 pkt 8 ustawy - prawo do
    odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych
    dokumentujących nabycie towarów i usług wystawionych wbrew obowiązkowi bez użycia
    KSeF, wykorzystywanych przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej. Otrzymanie Faktur Zakupowych wystawionych
    bez użycia KSeF, nie może pozbawić Wnioskodawcy prawa do odliczenia podatku
    naliczonego, gdyż nie stanowi to negatywnej przesłanki, uniemożliwiającej odliczenie tego
    podatku, wymienionej w art. 88 ustawy o VAT
    Powyższe wynika z faktu, że dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z faktury (nawet w przypadku wskazanym wyżej), obok podstawowych
    przesłanek takich jak status odliczającego jako czynnego, zarejestrowanego podatnika VAT
    i związek zakupionych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi (u odliczającego) i
    faktycznie zrealizowana transakcja, to również najistotniejsze jest to, by nabyta usługa lub
    towar podlegały opodatkowaniu i nie korzystały przy tym ze zwolnienia od tego podatku.
    Ponadto prawo do odliczenia przysługuje również, jeżeli importowane lub nabyte towary i
    usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium
    kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na
    terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego
    podatku z tymi czynnościami.
    Prawidłowe wystawienie faktury papierowej, elektronicznej czy ustrukturyzowanej pod
    kątem formalnym i materialnym, stanowi spełnienie jednej z przesłanek formalnych do
    skorzystania z prawa do odliczenia. Jej wystawienie bez użycia KSeF nie powoduje jednak
    tego, że wadliwie wystawiony dokument nie stanowi dowodu istnienia prawa do
    odliczenia podatku naliczonego, a tym bardziej dowodu przeprowadzenia transakcji
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zatem w analizowanej sprawie należy stwierdzić, że Spółce będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia VAT naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych wystawionych na jej rzecz
    przez Dostawców wbrew obowiązkowi, bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur, przy
    założeniu, że spełnione będą pozostałe warunki uprawniające Wnioskodawcę do
    skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego. Powyższe stanowisko jest
    potwierdzane w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej.
    Tytułem przykładu można wskazać następujące interpretacje indywidualne:
    1) z 21 marca 2024 r. (sygn. 0112-KDIL1-3.4012.2.2024.2.KK ), w której stwierdzone
      zostało m.in.: „Powyższe wynika z faktu, że dla istnienia prawa do odliczenia podatku
      naliczonego wynikającego z faktury (nawet w przypadku wskazanym wyżej), obok
      fundamentalnych przesłanek takich jak status odliczającego jako czynnego,

      zarejestrowanego podatnika VAT i związek zakupionych towarów i usług z
      czynnościami opodatkowanymi (u odliczającego) i faktycznie zrealizowana transakcja,
      to również najistotniejsze jest to, by nabyta usługa lub towar podlegały
      opodatkowaniu i nie korzystały przy tym ze zwolnienia od tego podatku. Prawidłowe
      wystawienie faktury papierowej, elektronicznej czy ustrukturyzowanej pod kątem
      formalnym i materialnym, stanowi spełnienie jednej z przesłanek do skorzystania z
      prawa do odliczenia. Jej wystawienie bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur nie
      powoduje jednak tego, że wadliwie wystawiony dokument nie stanowi dowodu
      istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego.”
    2) z 19 marca 2024 r. (sygn. 0112-KDIL1-3.4012.596.2023.3.KK ), w której stwierdzone
      zostało m.in.: „W tym miejscu należy jeszcze raz wskazać, że prawo do odliczenia
      podatku naliczonego wynikającego z faktury uzależnione jest od spełnienia warunków
      wynikających z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, a także od niezaistnienia przesłanek
      negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis art. 88 ustawy enumeratywnie
      określa listę przypadków, w których podatnik został pozbawiony prawa do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jednakże nie wymienia
      opisanego we wniosku przypadku, gdy podatek naliczony wynika z faktur
      dokumentujących nabycie towarów i usług, wystawionych wbrew obowiązkowi, bez
      użycia Krajowego Systemu e-Faktur jako przesłanki negatywnej, powodującej utratę
      prawa do odliczenia podatku naliczonego (w sytuacji, gdy faktura odzwierciedla
      prawdziwe zdarzenie gospodarcze).” „Mając na uwadze powołane przepisy prawa w
      kontekście przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że Wnioskodawcy
      (czynnemu podatnikowi podatku VAT) będzie przysługiwało - na podstawie art. 86 ust.
      1 ustawy - prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z Faktur
      Zakupowych dokumentujących nabycie towarów i usług wystawionych wbrew
      obowiązkowi bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur, wykorzystywanych przez
      Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności
      gospodarczej. Wystawienie Faktur Zakupowych wbrew obowiązkowi bez użycia
      Krajowego Systemu e-Faktur, nie pozbawia Wnioskodawcy prawa do odliczenia
      podatku naliczonego, gdyż nie stanowi to negatywnej przesłanki, uniemożliwiającej
      odliczenie tego podatku, wymienionej w art. 88 ustawy. Nie oznacza to jednak, że
      ustawodawca nie przewidział ujemnych skutków niezastosowania się do
      ustanowionego w art. 106ga ust. 1 ustawy o VAT nakazu wystawiania faktur przy
      użyciu KSeF. Dotyczą one jednak podatnika, na którego nałożony został obowiązek
      wystawienia faktury przy użyciu KSeF. Zgodnie bowiem z art. 106ni ust. 1 ustawy o
      VAT w sytuacji niewystawienia, mimo obowiązku, faktury przy użyciu KSeF, na
      podatnika może być nałożona kara pieniężna. Mając powyższe na względzie,
      Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości jego stanowiska, zgodnie z
      którym w opisanym zdarzeniu przyszłym Spółce będzie przysługiwało prawo do
      odliczenia VAT naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych wystawionych na jej
      rzecz przez Dostawców, również w przypadku, gdy - wbrew obowiązkowi - Faktura
      Zakupowa, z której będzie wynikał VAT naliczony, zostanie wystawiona bez użycia
      Krajowego Systemu e-Faktur”.
    3) z 4 marca 2025 r. (sygn. 0114-KDIP1-3.4012.838.2024.1.MPA ), w której stwierdzono, że
      „Analiza powołanego art. 88 ustawy prowadzi do wniosku, że w dyspozycji tego
      przepisu, jako przesłanki wyłączającej prawo nabywcy (podatnika) do odliczenia
      podatku naliczonego, nie ujęto przypadku, gdy podatek naliczony wynika z faktur
      dokumentujących nabycie towarów i usług, które zostały wystawione wbrew

      obowiązkowi, bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur”. „W konsekwencji: czynnemu
      podatnikowi podatku VAT będzie przysługiwało - na podstawie art. 86 ust. 1 bądź art.
      86 ust. 1 pkt 8 ustawy - prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego
      z Faktur Zakupowych dokumentujących nabycie towarów i usług wystawionych wbrew
      obowiązkowi bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur, wykorzystywanych przez Spółkę
      do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
      Wystawienie Faktur Zakupowych wbrew obowiązkowi bez użycia Krajowego Systemu
      e-Faktur, nie pozbawia Państwa prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie
      stanowi to negatywnej przesłanki, uniemożliwiającej odliczenie tego podatku,
      wymienionej w art. 88 ustawy.”

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Jak wynika z powyższych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takimi, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W świetle art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy:
      Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i
      usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza
      terytorium kraju, innych niż te, do których stosuje się zwolnienie, o którym mowa w
      art. 113b ust. 1, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby były wykonywane na
      terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek
      odliczonego podatku z tymi czynnościami.

    Według art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Ponadto, w myśl art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 3a ustawy:
    Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
    lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:
    1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:
        a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący;
        b) (uchylona)
    2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
        od podatku;
    3) (uchylony)
    4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:
        a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych
          czynności,
        b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla
          których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
        c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83
          Kodeksu cywilnego - w części dotyczącej tych czynności;
    5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi
        przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;
    6) (uchylony)
    7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do
        czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na
        fakturze - w części dotyczącej tych czynności.
    W oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Ponadto, zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:
    Podatnik jest zobowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
    1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a
        pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od
        wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
        niebędącej podatnikiem;
    2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z
        procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
    3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w
        pkt 1;
    4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
        których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
        a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
        b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5
          pkt 4,
        c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art.
          19a ust. 1b.
    Przepis art. 2 pkt 31 ustawy stanowi, że:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o fakturze - rozumie się przez to dokument w
      formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i
      przepisami wydanymi na jej podstawie.
    Na podstawie art. 2 pkt 32 ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o fakturze elektronicznej - rozumie się przez
      to fakturę w formie elektronicznej wystawioną i otrzymaną w dowolnym formacie
      elektronicznym.
    Według art. 2 pkt 32a ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze ustrukturyzowanej - rozumie się
      przez to fakturę wystawioną przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur wraz z
      przydzielonym numerem identyfikującym tę fakturę w tym systemie.
    Zgodnie z art. 106g ust. 1 ustawy:
      Faktury wystawia się co najmniej w dwóch egzemplarzach, z których jeden otrzymuje
      nabywca, a drugi zachowuje w swojej dokumentacji podatnik dokonujący sprzedaży.
    Jak wynika z treści art. 106g ust. 3a ustawy:

      Faktura ustrukturyzowana jest udostępniana i otrzymywana za pomocą
      oprogramowania interfejsowego, o którym mowa w art. 106nc ust. 1.
    Ustawą z dnia 16 czerwca 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz
    niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2023 r. poz. 1598), wprowadzono zmiany w zakresie
    KSeF, które miały wejść w życie 1 lipca 2024 r. Jednak, zgodnie z ustawą z dnia 9 maja 2024
    r. zmieniającą ustawę o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych
    innych ustaw (Dz. U. z 2024 r. poz. 852), zwanej dalej „ustawą zmieniającą” - termin
    wejścia w życie obowiązkowego KSeF został przesunięty na 1 lutego 2026 r.
    Stosownie do art. 106ga ust. 1-4 ustawy, który wejdzie w życie od 1 lutego 2026 r.:
    1. Podatnicy są obowiązani wystawiać faktury ustrukturyzowane przy użyciu Krajowego
        Systemu e-Faktur.
    2. Obowiązek, o którym mowa w ust. 1, nie dotyczy wystawiania faktur:
        1) przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej ani stałego
          miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju;
        2) przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej na
          terytorium kraju, który posiada stałe miejsce prowadzenia działalności
          gospodarczej na terytorium kraju, przy czym to stałe miejsce prowadzenia
          działalności nie uczestniczy w dostawie towarów lub świadczeniu usług, dla
          których wystawiono fakturę;
        3) przez podatnika korzystającego z procedur szczególnych, o których mowa w
          dziale XII w rozdziałach 7, 7a i 9, dokumentujących czynności rozliczane w tych
          procedurach;
        4) na rzecz nabywcy towarów lub usług będącego osobą fizyczną nieprowadzącą
          działalności gospodarczej;
        5) w przypadku odpowiednio udokumentowanych dostaw towarów lub świadczenia
          usług, określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 106s.;
        6) przez podatnika korzystającego ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113a ust. 1;
    3. W przypadku, o którym mowa w ust. 2, wystawia się faktury elektroniczne lub faktury
        w postaci papierowej.
    4. W przypadku, o którym mowa w ust. 2 pkt 1, 2 i 4, podatnicy mogą wystawiać faktury
        ustrukturyzowane.
    W myśl art. 106gb ust. 8 ustawy, który wejdzie w życie od 1 lutego 2026 r.:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych udostępnia na elektronicznej
      platformie usług administracji publicznej wzór faktury ustrukturyzowanej.
    Według art. 106na ust. 1-3 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 lutego 2026 r.:
    1. Fakturę ustrukturyzowaną uznaje się za wystawioną w dniu jej przesłania do
        Krajowego Systemu e-Faktur.
    2. (uchylony)
    3. Faktura ustrukturyzowana jest uznana za otrzymaną przy użyciu Krajowego Systemu
        e-Faktur w dniu przydzielenia w tym systemie numeru identyfikującego tę fakturę.
    W świetle art. 106na ust. 4 ustawy, który wejdzie w życie od 1 lutego 2026 r.:

      W przypadku udostępnienia faktury ustrukturyzowanej nabywcy, o którym mowa w
      art. 106gb ust. 4, w sposób inny niż przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, za datę
      otrzymania tej faktury uznaje się datę jej faktycznego otrzymania przez tego
      nabywcę.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem od towarów i usług.
    Głównym przedmiotem Państwa działalności gospodarczej jest sprzedaż (...). W
    przypadkach objętych niniejszym wnioskiem, nabywane przez Państwa od dostawców
    towary i usługi nie podlegają zwolnieniu z VAT, są wykorzystywane przez Państwa do
    wykonywania czynności, w odniesieniu do których Wnioskodawcy przysługuje prawo do
    odliczenia VAT naliczonego, jak i w odniesieniu do tych towarów/usług nie są spełnione
    negatywne przesłanki do odliczenia podatku naliczonego, które ustawodawca wskazał w
    art. 88 ustawy o VAT.
    W przypadku, gdy opisane powyżej nabywane towary/usługi podlegają opodatkowaniu
    VAT w Polsce, a dostawcy towarów/usługodawcy (dalej: „Dostawcy”) są zarejestrowani w
    Polsce jako czynni podatnicy VAT i są zobowiązani do rozliczenia VAT należnego z tytułu
    dokonanych transakcji, Wnioskodawca otrzymuje od Dostawców faktury dokumentujące
    dostarczone towary/usługi. Na fakturach tych ujęte są kwoty VAT, wykazane w złotych
    (dalej: „Faktury Zakupowe”).
    Po 31 stycznia 2026 r., mogą Państwo dalej otrzymywać od Dostawców Faktury Zakupowe:
    - w postaci papierowej,
    - w postaci elektronicznej, będące fakturami elektronicznymi, o których mowa w art. 2
      pkt 32 ustawy o VAT, innymi niż faktury ustrukturyzowane.
    Wystawienie przez Dostawców Faktur Zakupowych bez użycia KSeF i w postaci innej niż
    faktura ustrukturyzowana może mieć różne przyczyny. Przykładowo:
    - może się zdarzyć sytuacja, w której Dostawca nie wystawi Faktury Zakupowej jako
      faktury ustrukturyzowanej przy użyciu KSeF, uznając, że nie posiada w Polsce siedziby
      działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej i
      nie jest w związku z tym, objęty obowiązkiem wystawiania faktur ustrukturyzowanych
      przy użyciu KSeF na podstawie art. 106ga ustawy o VAT,
    - analogiczna sytuacja może też dotyczyć okresu przejściowego, tj. od 1 lutego do 1
      kwietnia 2026 r., kiedy to grupa podatników będzie korzystała ze zwolnienia z
      obowiązków w zakresie KSeF z uwagi na kryterium przychodowe, a Dostawcy mogą
      niewłaściwie określić swój status pod kątem możliwości skorzystania z powyższej
      preferencji,
    - podobnie, może wystąpić sytuacja, gdy Dostawcy uznają, iż nie dotyczy ich obowiązek
      wystawiania faktur przy użyciu KSeF, powołując się na preferencję dla
      mikroprzedsiębiorców, których transakcje obejmują niewielką wartość ogólną
      sprzedaży (do 10 tys. PLN miesięcznie) w okresie przejściowym do końca 2026 roku,
    - podobnie, nie można wykluczyć sytuacji, gdy Dostawca nie wystawi Faktury Zakupowej
      przy użyciu KSeF, powołując się na okoliczności takie jak awaria czy niedostępność
      KSeF, czy też inne przyczyny i wystawi ostatecznie Fakturę Zakupową wyłącznie w
      postaci innej niż faktura ustrukturyzowana, o której mowa w art. 2 pkt 32a ustawy o
      VAT,
    - wystawienie Faktury Zakupowej bez użycia KSeF może wynikać z braku wiedzy,
      świadomości obowiązków wynikających z przepisów VAT, czy też dostępu do
      wystarczających rozwiązań informatycznych po stronie Dostawców.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy będzie Państwu przysługiwało prawo do
    odliczenia VAT naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych wystawionych na Państwa
    rzecz przez Dostawców, również w przypadku, gdy - wbrew obowiązkowi - Faktura
    Zakupowa, z której będzie wynikał VAT naliczony, zostanie wystawiona poza Krajowym
    Systemem e-Faktur.

    Należy podkreślić, że jedną z fundamentalnych zasad konstrukcji podatku od towarów i
    usług jest prawo podatnika do odliczenia podatku zapłaconego w cenie przy nabyciu
    towarów i usług związanych z działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT.
    Podstawowa zasada wspólnego systemu VAT, jaką jest zasada neutralności podatku, jest
    rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu
    gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w
    poprzedniej fazie obrotu. Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego
    wpływają na neutralność tego podatku i mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji
    ustawowej.
    Analiza powołanego art. 88 ustawy prowadzi do wniosku, że w dyspozycji tego przepisu,
    jako przesłanki wyłączającej prawo nabywcy (podatnika) do odliczenia podatku
    naliczonego, nie ujęto przypadku, gdy podatek naliczony wynika z faktur
    dokumentujących nabycie towarów i usług, które zostały wystawione wbrew obowiązkowi,
    bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur.
    Należy podkreślić, że celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie
    rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu
    transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział. Z powyższego wynika, że o
    prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatników powinny
    decydować przede wszystkim ustalenia czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste
    transakcje handlowe między określonymi podmiotami.
    W tym miejscu należy jeszcze raz wskazać, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z faktury uzależnione jest od spełnienia warunków wynikających z przepisu
    art. 86 ust. 1 ustawy bądź art. 86 ust. 8 ustawy, a także od niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis art. 88 ustawy enumeratywnie
    określa listę przypadków, w których podatnik został pozbawiony prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jednakże nie wymienia
    opisanego we wniosku przypadku, gdy podatek naliczony wynika z faktur
    dokumentujących nabycie towarów i usług, wystawionych wbrew obowiązkowi, bez użycia
    Krajowego Systemu e-Faktur jako przesłanki negatywnej, powodującej utratę prawa do
    odliczenia podatku naliczonego (w sytuacji, gdy faktura odzwierciedla prawdziwe
    zdarzenie gospodarcze).
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa w kontekście przedstawionego opisu sprawy
    stwierdzić należy, że Państwu (czynnemu podatnikowi podatku VAT) będzie przysługiwało
    - na podstawie art. 86 ust. 1 bądź art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy - prawo do odliczenia kwoty
    podatku naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych dokumentujących nabycie
    towarów i usług wystawionych wbrew obowiązkowi bez użycia Krajowego Systemu e-
    Faktur, wykorzystywanych przez Państwa do czynności opodatkowanych w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej. Wystawienie Faktur Zakupowych wbrew
    obowiązkowi bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur, nie pozbawia Państwa prawa do
    odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi to negatywnej przesłanki,
    uniemożliwiającej odliczenie tego podatku, wymienionej w art. 88 ustawy.
    Powyższe wynika z faktu, że dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z faktury (nawet w przypadku wskazanym wyżej), obok fundamentalnych
    przesłanek takich jak status odliczającego jako czynnego, zarejestrowanego podatnika VAT
    i związek zakupionych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi (u odliczającego) i
    faktycznie zrealizowana transakcja, to również najistotniejsze jest to, by nabyta usługa lub
    towar podlegały opodatkowaniu i nie korzystały przy tym ze zwolnienia od tego podatku.
    Ponadto, prawo do odliczenia przysługuje również, jeżeli importowane lub nabyte towary i
    usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium
    kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na
    terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego
    podatku z tymi czynnościami. Prawidłowe wystawienie faktury papierowej, elektronicznej
    czy ustrukturyzowanej pod kątem formalnym i materialnym, stanowi spełnienie jednej z

    przesłanek do skorzystania z prawa do odliczenia. Jej wystawienie bez użycia Krajowego
    Systemu e-Faktur nie powoduje jednak tego, że wadliwie wystawiony dokument nie
    stanowi dowodu istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego.
    Tym samym, odpowiadając wprost na Państwa pytanie, należy stwierdzić, że będzie
    Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z
    Faktur Zakupowych wystawionych na Państwa rzecz przez Dostawców - wbrew
    obowiązkowi - bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur, przy założeniu, że spełnione będą
    pozostałe warunki uprawniające Państwa do skorzystania z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego.
    W konsekwencji Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja ta została wydana na podstawie przepisów wprowadzonych ustawą z dnia
    16 czerwca 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych
    ustaw (Dz. U. z 2023 r. poz. 1598) zmienionej ustawą z 9 maja 2024 r. zmieniającą ustawę
    o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z
    2024 r. poz. 852).
    Interpretacja została wydana w oparciu o przepisy w brzmieniu aktualnym na dzień jej
    wydania i traci ważność w przypadku ich zmiany/uchylenia.
    Inne kwestie poruszone w stanowisku a nieobjęte pytaniem nie były przedmiotem
    rozstrzygnięcia.
    Interpretacja stanowi rozstrzygnięcie wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcia.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego,
    ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.