Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.999.2021.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-24
Teza: Opodatkowanie przychodów ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU 62.09.20.0 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: doradztwo; przychód; ryczałt; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie możliwości opodatkowania opisanych usług ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

22 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 marca 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

### Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą świadcząc usługi w branży IT. Dla prowadzonej działalności zarejestrował Pan następujące kody PKD: (Przeważająca) kod 62.02.Z Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki, (Pozostałe) kody 62.02.Z, 62.01.Z, 62.09.Z. Świadczy Pan usługi dla firm z branży IT, które dostarczają rozwiązań dla operatorów telekomunikacyjnych (w tym dla sieci komórkowych), oraz dla dostawców infrastruktury telekomunikacyjnej (w tym dla sieci komórkowych). Wspomniane rozwiązania informatyczne dla operatorów telekomunikacyjnych, czy dostawców infrastruktury telekomunikacyjnej dotyczą nowych rozwiązań teleinformatycznych usprawniających działanie sieci telekomunikacyjnych, czy też urządzeń telekomunikacyjnych.

### Do zakresu świadczonych przez Pana usług należy:

### ‒ zbieranie wymagań od klientów,

### ‒ specyfikacja systemów informatycznych w oparciu o wymagania klientów oraz inne specyfikacje techniczne (w tym standardy, patenty, algorytmy itd.)

### ‒ sporządzanie dokumentacji,

### ‒ definiowanie kryteriów akceptacji systemu,

### ‒ prezentacje rozwiązań IT dla odbiorców systemów,

### ‒ doradztwo w zakresie planowania i optymalizacji sieci teleinformatycznych (przede wszystkim sieci komórkowych).

### Uzupełnienie wniosku

### Wymienione powyżej usługi świadczy Pan pod symbolem PKWiU 62.09.20.0 (Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane). W ramach prowadzonej działalności nie zajmuje się Pan i nie będzie zajmował usługami w zakresie oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, instalowaniem oprogramowania oraz zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi.

### Pytanie

Czy dla prowadzonej przez Pana działalności można zastosować stawkę ryczałtu 8,5%?

**Pana stanowisko w sprawie**

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. h opisuje źródła przychodów w branży IT, dla których należy stosować stawkę ryczałtu 12%. Jest tam m.in. wymieniony przychód z usług „związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02)”. Pana działalność nie jest bezpośrednio związana z programowaniem, a z analizą\\specyfikowaniem systemów informatycznych. Z racji, że taka działalność usługowa nie została wprost sklasyfikowana pod stawkami: 17%, 15%, 14%, 12,5%, 12%, 10%, 5,5%, 3%, 2%, wydaje się Panu zasadne zastosowanie stawki 8,5% dla świadczonych przez Pana usług.

Wspomniane powyżej usługi świadczy Pan pod symbolem PKWiU 62.09.20.0 (Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane), inne grupowania działu 62 nie oddają precyzyjnie zakresu świadczonych przez Pana usług. Ponadto, w wezwaniu do uzupełnienia stanu faktycznego zadano Panu pytanie: „czy w ramach prowadzonej działalności nie zajmuje się Pan i nie będzie zajmował się Pan usługami w zakresie oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, instalowaniem oprogramowania oraz zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi?". W ramach prowadzonej działalności nie zajmuje się Pan instalowaniem oprogramowania oraz nie zarządzam Pan sieciami i systemami informatycznymi.

Pytanie o usługi w zakresie oprogramowania czy doradztwa w zakresie oprogramowania wymaga dłuższego wyjaśnienia. Pojęcie w zakresie oprogramowania jest bardzo ogólne, postara się Pan odnieść do pytania i podać własną interpretację. Branża IT, a obecnie też sporo innych gałęzi gospodarki, w taki czy inny sposób ma styczność z oprogramowaniem. Natomiast ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.) definiuje stawkę ryczałtu 12% (od 2022 roku) tylko dla wybranych grupowań PKWiU. Gdyby ustawodawca rozumiał „w zakresie oprogramowania" w sposób ogólny i szeroki, wtedy każda usługa należąca do działu 62 powinna być traktowana jako związana z oprogramowaniem, które w branży IT (jak i obecnie wielu innych) zawsze gdzieś na końcu występuje.

Swoje stanowisko chciałby Pan też oprzeć na wskazówkach jakie podaje GUS w opracowaniu „Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)". W dokumencie określono usługi związane z oprogramowaniem w następujący sposób: „Klasa ta obejmuje pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników. Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia: rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika, pisanie programów na zlecenie użytkownika, projektowanie stron internetowych”.

W związku z powyższym uważa Pan, że świadczone przez Pana usługi nie są usługami w zakresie oprogramowania oraz nie jest to doradztwo w zakresie oprogramowania. Świadczone przez Pana usługi nie mają charakteru pracy programisty, nie pisze Pan, nie modyfikuje Pan, nie opisuje Pan kodu programów czy stron internetowych. Zasadniczym celem świadczonych przez Pana usług jest specyfikacja systemów teleinformatycznych, natomiast faktyczna praca związana z oprogramowaniem specyfikowanych funkcjonalności leży po stronie zespołów programistów.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko dotyczące możliwości opodatkowania opisanych usług ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Przy czym – w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 – użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania (art. 8 ust. 1 ustawy).

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ustawodawca ustalił w art. 12 ustawy. Zgodnie brzmieniem tego przepisu, który obowiązuje od 1 stycznia 2022 r., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒ 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) – art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b;

‒ 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a).

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza:

pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Jeśli ustawa używa oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu (art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym). Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi lub usług z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

To, czy podatnik może opłacać ryczałt ewidencjonowany od przychodów z działalności gospodarczej oraz wysokość stawki ryczałtu zależą przy tym wyłącznie od faktycznego rodzaju usług, jakie podatnik świadczy w ramach tej działalności. Konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Jak wskazał Pan w opisie okoliczności faktycznych sprawy:

1) świadczy Pan usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.09.20.0,

2) usługi te nie są usługami w zakresie instalowania oprogramowania.

Przychody, które uzyskuje Pan ze świadczenia tych usług w ramach swojej działalności gospodarczej mogą być zatem opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Ocenie interpretacyjnej nie podlegało Pana stanowisko w kwestii rozumienia pojęcia usług w zakresie oprogramowania czy doradztwa w zakresie oprogramowania.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).