Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-3.440.175.2021.2.PSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-14
Teza: WIS TOWAR - zestaw hamulcowy.
Słowa kluczowe: towar-sprzedaż towarów
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1a

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 30 listopada 2021 r. (data wpływu 7 grudnia 2021 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 stycznia 2022 r. (data wpływu 21 stycznia 2022 r.) o wydanie wiążącej informacji stawkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – zestaw hamulcowy do auta (…)

**Opis towaru**: w skład zestawu wchodzą: zaciski hamulcowe, jarzma, tarcze, klocki hamulcowe, przewody, adaptery, osłony metalowe malowane

**Rozstrzygnięcie:** CN 87

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23 %

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 7 grudnia 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 21 stycznia 2022 r. w zakresie sklasyfikowania towaru: „zestaw hamulcowy do auta (…)” według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Wnioskodawca jest podatnikiem VAT czynnym i w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje sprzedaży zestawów hamulcowych. W celu wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku Wnioskodawca wykonuje następujące czynności: towar kupuje od osób prywatnych, na portalach internetowych, na skupach złomu, stacjach demontażu pojazdów oraz na giełdach samochodowych, są to części używane jak i nowe.

Nowe części Wnioskodawca kupuje w sklepach motoryzacyjnych, hurtowniach. Części nowe oraz używane Wnioskodawca najczęściej szuka na portalach społecznościowych.

Wnioskodawca zajmuje się kupnem oraz sprzedażą części, które są związane głównie z układem hamulcowym.

Wnioskodawca wykonuje według zamówienia klienta modyfikację układów hamulcowych. Przerabia zestawy hamulcowe z jednego modelu, żeby pasował do drugiego modelu auta. Klientami Wnioskodawcy są głównie osoby, które np. zwiększyły moc swojego samochodu i seryjny układ hamulcowy jest za mało wydajny. Wiele modeli samochodów fabrycznie posiada za słabe układy hamulcowe. Wnioskodawca zajmuje się malowaniem, regeneracją i przerabianiem układów hamulcowych. Do budowania układów hamulcowych używa części klienta bądź własnych. Części własne są nowe lub używane. Zestawy hamulcowe tworzone są zgodnie ze ścisłymi wytycznymi klienta. W skład większości zestawów wchodzą: zaciski, jarzma, tarcze, klocki, przewody hamulcowe, śruby, prowadnice, zestawy uszczelnień, tłumiki drgań, malowanie, czyszczenie (piaskowanie), naklejki (i inne oznaczenia), adaptery (adaptery mocujące) i inne ( podkładki, śrubki, klej).

Wnioskodawca dokonuje sprzedaży na rzecz osób fizycznych i firm. W nazwie usługi na fakturze widnieje zapis „zestawy hamulcowe”.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca, jako przedmiot wniosku, wskazał wyodrębniony z oferty towar: zestaw hamulcowy do auta (…).

Oferowany przez Wnioskodawcę zestaw hamulcowy ma zastosowanie wyłącznie w podjazdach silnikowych - typ dwuśladowy, spełniających ustawowe wymagania co do przepisów określających budowę i zastosowanie samochodu osobowego oraz dostawczego o masie nie przekraczającej 3.5t.

Oferta sprzedaży dotyczy zestawu hamulcowego, czyli całości modelu, który to zawiera kompletny zestaw niezbędny do montażu podzespołów. Wnioskodawca podkreślił, że określając towar jako zestaw hamulcowy dotyczy on skompletowanego zbioru elementów niezbędnych do prawidłowego montażu podzespołów w pojeździe, co stanowi całość towaru z oferty Wnioskodawcy do danej marki pojazdu.

Sprzedaż zestawów hamulcowych Wnioskodawca dokonuje zazwyczaj w siedzibie firmy, czyli klient bezpośrednio odbiera ten zestaw od Wnioskodawcy i wtedy nie jest pakowany, tylko przekazywany do „rąk własnych” odbiorcy. Natomiast w sytuacji, gdy zestaw hamulcowy jest wysyłany do klienta, wówczas pakowany jest w pudełko kartonowe. Występują sytuacje, że zestaw Wnioskodawca bezpośrednio dostarcza do klienta - wówczas przewożony jest w zaklejonym pudelku kartonowym.

Ostateczna wycena kompletnego zestawu uzależniona jest od ceny pozyskanych przez Wnioskodawcę poszczególnych podzespołów i wahań ceny rynkowej oraz określenia wartości nabywanych części od indywidualnych oferentów, osób fizycznych, co przekłada się na ostateczną zsumowaną wycenę zestawu dla nabywcy.

Końcowa wartość towaru zawiera procent poniesionych przez Wnioskodawca kosztów pozyskania i obróbki elementów, aby mogły zostać ponownie zastosowane i spełniać gwarancję bezpieczeństwa - co ma wpływ na wysokość marży.

Wnioskodawca przewiduje również sprzedaż poszczególnych elementów podzespołów jako pojedynczy towar z uwagi na zużywalność elementów pracujących jak i ulegających ścieraniu są to: klocki hamulcowe, bądź ulegające korozji śruby itp.

Wnioskodawca nie dysponuje wiedzą pozwalającą na sprecyzowanie i udzielenie wiarygodnej odpowiedzi czy zestaw hamulcowy, ten który oferuje klientom nadał by się do innych maszyn czy urządzeń mechanicznych w zakresie efektywności, mocy oraz wytrzymałości i żywotności.

Wnioskodawca nie posiada karty charakterystyki ani specyfikacji towaru.

Szczegółowa budowa zestawu hamulcowego oferowanego przez Wnioskodawcę klientom przede wszystkim składa się z:

‒ zacisków hamulcowych,

‒ jarzma,

‒ tarcz,

‒ klocków hamulcowych,

‒ przewodów,

‒ adapterów,

‒ osłon metalowych malowanych.

Do wniosku załączono:

(…)

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy - towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

W Uwadze 2 do Sekcji XVII (zawartej w powołanym rozporządzeniu Rady) zatytułowanej: „Pojazdy, statki powietrzne, jednostki pływające oraz współdziałające urządzenia transportowe” wskazano, że:

„Wyrażeń „części” oraz „części i akcesoria” nie stosuje się do artykułów wymienionych poniżej, nawet jeżeli są one identyfikowane jako należące do towarów objętych niniejszą sekcją:

(b) części ogólnego stosowania określone w uwadze 2 do sekcji XV, z metali nieszlachetnych (sekcja XV) lub podobnych towarów z tworzyw sztucznych (dział 39)”.

Natomiast w uwadze 3 do ww. Sekcji wskazano: „Występujących w działach od 86 do 88 określeń „części” lub „akcesoria” nie stosuje się do części i akcesoriów, które nie nadają się do stosowania, wyłącznie lub głównie z artykułami objętymi tymi działami. Części i akcesoria, które mogą być objęte dwiema lub więcej pozycjami niniejszych działów, należy klasyfikować do pozycji odpowiadającej głównemu zastosowaniu takiej części lub takiego akcesorium”.

Ponadto z Uwag ogólnych Not wyjaśniających do sekcji XVII (część III pkt A „Części i akcesoria wyłączone uwagą 2. do sekcji XVII” wynika, że „Uwaga ta wyłącza z niniejszej sekcji następujące części i akcesoria, nawet jeżeli nie można je zakwalifikować do któregoś z artykułów niniejszej sekcji:

(2) Części ogólnego użytku, określone w uwadze 2. do sekcji XV, np. przewody i łańcuchy (nawet obcinane lub wyposażone w elementy końcowe, inne niż przewody hamulcowe, linki przyspieszenia, i podobne przewody przeznaczone do zastosowania w pojazdach objętych działem 87.), gwoździe, śruby, nakrętki, podkładki, przetyczki i sworznie przetyczek, sprężyny (włączając płytki sprężyste do pojazdów) (takie towary wykonane z metali pospolitych objęte są działami od 73. do 76. i od 78. do 81., a podobne towary wykonane z tworzywa sztucznego działem 39.) oraz zamki, łączniki albo elementy mocujące nadwozi pojazdów (np. listwy ozdobne karoserii, przeguby, klamki do drzwi, poręcze uchwytów, podnóżki, mechanizmy otwierania szyby), tablice rejestracyjne, tabliczki krajów itd. (takie towary wykonane z metali pospolitych objęte są działem 83., a podobne towary wykonane z tworzywa sztucznego działem 39.)”.

Dział 87 Nomenklatury scalonej obejmuje „Pojazdy nieszynowe oraz ich części i akcesoria”.

Pozycja 8708 CN obejmuje „Części i akcesoria do pojazdów silnikowych objętych pozycjami od 8701 do 8705”.

W Notach wyjaśniających do HS do pozycji 8708 CN „Części i akcesoria do pojazdów silnikowych objętych pozycjami od 8701 do 8705” wskazano: „Niniejsza pozycja obejmuje części i akcesoria pojazdów silnikowych objętych pozycjami od 8701 do 8705, z zastrzeżeniem, że części i akcesoria spełniają jednocześnie obydwa następujące warunki:

(i) Muszą być możliwe do identyfikacji jako przystosowane do użycia wyłącznie lub zasadniczo wraz z wymienionymi wyżej pojazdami.

oraz

(ii) Nie mogą być wyłączone postanowieniami uwag do sekcji XVII (zobacz odpowiednie Uwagi ogólne Not wyjaśniających).

Części i akcesoria niniejszej pozycji obejmują:

(H) Hamulce (klockowe, segmentowe, tarczowe itp.) oraz ich części (tarcze, bębny, cylindry, zamontowane okładziny, zbiorniki oleju dla hamulców hydraulicznych itp.); hamulce ze wspomaganiem i ich części.

(I) Urządzenia kierujące, na przykład koła kierownicy, kolumny kierownicy i obudowy przekładni kierownicy, osie koła kierownicy; drążki zmiany biegów i hamulca ręcznego; pedały przyspieszenia, hamulca i sprzęgła; łączniki do hamulców, sprzęgieł.

Uwzględniając powyższe przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 87. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ww. ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W związku z powyższym, ponieważ przedmiotowy towar klasyfikowany jest do działu 87 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku od towarów i usług, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana,

w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

‒ podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

‒ towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).