Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-1287/08-2/MT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-01-19
Teza: Czy sprzedaż nieruchomości stanowiącej gospodarstwo rolne podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym?
Słowa kluczowe: gospodarstwa-gospodarstwa rolne; grunty-grunty rolne; nieruchomości-nieruchomość rolna; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 14.11.2008 r. (data wpływu 18.11.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieruchomości rolnych- **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18.11.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieruchomości rolnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z dn. 15.07.2008 r., komornik przysądził na rzecz wnioskodawcy wylicytowaną w dniu 21.03.2008 r nieruchomość o łącznej powierzchni 10,18 ha stanowiącą gospodarstwo rolne, składającą się z następujących działek-scharakteryzowanych na podstawie operatu szacunkowego:

*   działka nr \`(...)\`../5 o pow. 3, 16 ha - od części zachodniej budowa zagrodowa zabudowana 2 kurnikami w pasie 100 m od drogi pozostała część bez prawa do zabudowy
*   działka nr \`(...)\` o pow. 0,48 ha - łąki i pastwiska bez prawa do zabudowy

*   działka nr \`(...)\`. o pow. 1,48 ha - teren lasu;
    
    *   działka nr \`(...)\`. o pow. 1,64 ha - uprawy polowe bez prawa do zabudowy;
    *   działka nr \`(...)\`..4 o pow. 0,67 ha - w części północnej teren zabudowy zagrodowej z dopuszczeniem zabudowy jednorodzinnej 100 metrów od drogi w części południowej teren upraw polowych bez prawa do zabudowy;
    *   działka nr \`(...)\`/2 o pow. 0,57 ha - w części północnej zabudowa zagrodowa do 100 metrów od drogi, w części południowej teren upraw polowych bez prawa do zabudowy;
    *   działka nr \`(...)\`../3 o pow. 0,55 ha - w części północnej zabudowa zagrodowa z dopuszczeniem zabudowy jednorodzinnej do 100 metrów od drogi, w części południowej teren upraw polowych bez prawa do zabudowy;
    *   działka nr \`(...)\`/2 o pow. 0,66 ha - w części południowej obszar zabudowy pod budownictwo mieszkalne do 260 metrów od drogi, a w części północnej teren upraw polowych;
    *   działka nr \`(...)\` o pow. 0,31 ha - w części północnej teren zabudowy zagrodowej z dopuszczeniem zabudowy jednorodzinnej do 70 metrów od drogi w części południowej teren upraw polowych;
    *   działka nr \`(...)\`.. o pow. 0,02 ha - teren upraw polowych;
    *   działka nr \`(...)\`.. o pow. 0,14 ha - teren upraw polowych;
    *   działka nr \`(...)\`. o pow. 0,50 ha - teren upraw polowych;
    
    Komornik sprzedał w/w gospodarstwo jako całość i zostało ono przejęte przez wnioskodawcę bez podatku vat. Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą i jednocześnie rolniczą jako zarejestrowany, czynny podatnik Vat. Zakupione gospodarstwo zostało przeznaczone na cele powiększenia prowadzonej przez wnioskodawcę działalności rolniczej. Wnioskodawca planuje jednak (do końca 2008 roku) sprzedaż w/w gospodarstwa osobie, która przeznaczy go na cele rolnicze.
    
    W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
    
    Czy sprzedaż w/w nieruchomości stanowiącej gospodarstwo rolne podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz vat?
    
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Wniosek Pana w zakresie podatku VAT zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją.
    
    Zdaniem wnioskodawcy gospodarstwo rolne w rozumieniu ustawy o podatku rolnym to grunty o łącznej powierzchni pow. 1 ha, grunty te nie muszą stanowić zorganizowanej całości. Na podst. art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy PIT, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego - zwolnienie nie dotyczy przychodu za sprzedaży gruntów, które utraciły charakter rolny. W omawianej sytuacji nabywca zadeklaruje przeznaczenie gospodarstwa na cele rolnicze, w związku z tym zdaniem wnioskodawcy przychód ze sprzedaży nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy Vat, podlega zwolnieniu dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. W tym przypadku część terenów ujętych jest w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę zagrodową lub budowlaną jednorodzinną. W związku z tym, wnioskodawca uważa, że jako podatnik i płatnik podatku Vat na podst. art. 15 ust. 2 ustawy Vat jest obowiązany do zapłaty podatku i należałoby wydzielić te tereny i opodatkować stawką 22% vat, natomiast do pozostałej części gruntów o charakterze rolnym na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VA T zastosować zwolnienie.
    
    W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
    
    W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    
    Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:
    
    1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    
    *   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    
    Natomiast w myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny lub leśny.
    
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia gruntów rolnych. W celu wyjaśnienia tej kwestii odsyła, zgodnie z dyspozycją art. 2 ust. 4 ww. ustawy do przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2006 r., Nr 136, poz. 969).
    
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiący własność lub znajdujący się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej.
    
    Uszczegóławiając jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, a przez to decydując o zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży gruntów należy odnieść się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2001 r. Nr 38, poz. 454) oraz załącznika Nr 6 tego rozporządzenia.
    
    Stosownie do § 68 ust. 1 ww. rozporządzenia do użytków rolnych zalicza się: grunty orne, sady, łąki trwałe, pastwiska trwałe, grunty rolne zabudowane, grunty pod stawami i rowy.
    
    Zgodnie z treścią przywołanych przepisów, zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od wystąpienia następujących przesłanek:
    
    1.  zbywane grunty muszą być zakwalifikowane jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych,
    2.  muszą stanowić gospodarstwo rolne (tj. będący własnością osoby fizycznej obszar gruntów o łącznej powierzchni co najmniej 1 ha) lub jego część składową,
    3.  grunty nie mogą utracić wskutek sprzedaży rolnego charakteru.
    
    Jeżeli zostały spełnione powyższe przesłanki, przychód uzyskany ze sprzedaży takiego gruntu jest zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym w wysokości 19% podstawy obliczenia podatku.
    
    O fakcie, czy dane grunty utraciły w wyniku ich sprzedaży charakter rolny decyduje cel ich nabycia, faktyczny zamiar nabywcy co do przeznaczenia nieruchomości bądź inne okoliczności związane z daną transakcją. Utrata charakteru rolnego lub leśnego następuje więc przez wyłączenie tych gruntów z produkcji rolnej lub leśnej, polegające na faktycznym przekształceniu sposobu ich użytkowania. Nie przesądza zatem o tym wyłącznie oświadczenie kupującego czy treść planu zagospodarowania przestrzennego gminy wprowadzony uchwałą rady gminy, bowiem organy podatkowe rozstrzygające prawo podatnika do zwolnienia od podatku przychodu ze sprzedaży, biorą pod uwagę wszystkie okoliczności związane z daną transakcją.
    
    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wynika, że przedmiotem sprzedaży będzie gospodarstwo rolne, i że w wyniku sprzedaży nie utraci ono charakteru rolnego.
    
    Reasumując wystąpienie tych okoliczności łącznie sprawi, że spełnione będą przesłanki określone w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawniające do skorzystania ze zwolnienia określonego w tym przepisie. Przychód ze sprzedaży przedmiotowego gospodarstwa rolnego wolny będzie zatem od podatku dochodowego od osób fizycznych.
    
    Końcowo zauważyć należy, iż w przedmiotowej sprawie, mając na uwadze treść przepisu art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, tut. Organ wydając interpretację prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy w związku ze sprzedażą gospodarstwo rolne utraci charakter rolny. Do postępowania w sprawie wydania pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.
    
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego stanu prawnego obowiązującego do końca 2008 r.
    
    Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
    
    Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.