Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.231.2025.4.AD; 0115-KDIT2.
4011.390.2025.5.KC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-05
Teza: Skoro nabył Pan darowiznę środków pieniężnych od Fundacji
to, stosownie do art. 1 ustawy o podatku od spadków i
darowizn nabycie to podlega przepisom tej ustawy. W związku
z tym, z uwagi na wyłączenie z opodatkowania na podstawie
art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych, nie podlega opodatkowaniu podatkiem
dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: darowizna
dofinansowanie
podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od
osób fizycznych
podatek-podatek od spadków i darowizn
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie tytułem
darowizny, polecenia darczyńcy
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Wyłączenia spod ustawy PIT.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 3
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1-pkt 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    podatku od spadków i darowizn oraz podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 sierpnia 2025 r. (data wpływu
    – 6 sierpnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan doktorantem (...). W związku z prowadzonymi badaniami naukowymi w ramach
    przygotowywanej rozprawy doktorskiej podpisał Pan (...) r. umowę darowizny z (...),
    działającą w ramach Funduszu (...). Na mocy tej umowy otrzymał Pan darowiznę w
    wysokości (...) zł, która została Panu wypłacona (...) r. Kwota ta została przyznana na
    podstawie pozytywnie rozpatrzonego wniosku o dofinansowanie projektu (...) pt. „(...)”.
    Projekt opiera się na Pana dotychczasowych badaniach doktoranckich (...), obejmujących:
    (...). Celem projektu jest (...). W kosztorysie projektu przewidziano m.in. (...). Środki z
    darowizny mają charakter wsparcia naukowego i zostaną przeznaczone wyłącznie na
    realizację działań związanych z realizacją ww. projektu. Nie osiąga Pan innych dochodów,
    a środki te mają charakter ściśle celowy i nie służą zaspokajaniu potrzeb osobistych.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że uważa, iż otrzymana przez Pana kwota (...) zł
    stanowi darowiznę w rozumieniu art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego.
    Wskazał Pan, że zgodnie z postanowieniami umowy: „(...).”
    Chociaż w treści umowy nie ma bezpośredniego odwołania do art. 888 § 1 Kodeksu
    cywilnego, z kontekstu wynika jednoznacznie, że otrzymane świadczenie ma charakter
    darowizny.
    Pytania
    1. Czy otrzymana od (...) kwota (...) zł, przekazana w formie darowizny, lecz przeznaczona
      wyłącznie na realizację celów naukowych w ramach studiów doktoranckich, może
      korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie ustawy o podatku od spadków
      i darowizn lub w inny sposób, biorąc pod uwagę jej funkcję jako wsparcia naukowego
      zbliżonego do stypendium?
    2. Czy otrzymana przez Pana od (...) kwota (...) zł, wypłacona na podstawie umowy
      darowizny zawartej (...) r., a przeznaczona w całości na realizację projektu badawczego
      w ramach przygotowywanej rozprawy doktorskiej, korzysta ze zwolnienia z
      opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust.
      1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako świadczenie o
      charakterze stypendialnym przyznane w związku z prowadzoną działalnością naukową?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, otrzymana kwota nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od
    spadków i darowizn, ponieważ ma ona charakter zbliżony do stypendium naukowego,
    które – zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    – może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania. Środki te nie służą zaspokojeniu potrzeb
    osobistych, lecz są ściśle przeznaczone na realizację celów badawczych, co zostało
    określone w umowie darowizny oraz jest zgodne z wolą darczyńcy. Ich przekazanie w
    formie darowizny wynikało z konstrukcji formalnoprawnej fundatora, jednak materialnie

    spełniają one funkcję stypendium naukowego dla doktoranta. Zwraca Pan również uwagę,
    że obecnie nie posiada Pan innych źródeł utrzymania, a za otrzymane środki planuje Pan
    pokryć koszty związane z prowadzeniem badań i przygotowaniem rozprawy doktorskiej.
    Obciążenie ich podatkiem byłoby dla Pana wyjątkowo dotkliwe i mogłoby ograniczyć
    realizację planów naukowych. W związku z powyższym wnosi Pan o potwierdzenie, że
    kwota ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, bądź też, że
    istnieje podstawa do zastosowania zwolnienia w świetle przepisów ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, zakresie podatku od spadków i darowizn
    oraz w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
    spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
    Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez
    osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    tytułem: darowizny, polecenia darczyńcy.
    Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do
    odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego. Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):
    Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
    rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
    W myśl art. 893 ww. ustawy:
    Darczyńca może włożyć na obdarowanego obowiązek oznaczonego działania lub
    zaniechania, nie czyniąc nikogo wierzycielem (polecenie).
    Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
    Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy powstaje: przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą złożenia
    przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy
    bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia;
    jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla
    oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich
    oświadczeń.
    Na podstawie art. 14 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
    Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest
    nabywca.
    Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do
    osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
    Zgodnie z treścią art. 14 ust. 3 ww. ustawy:
    Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
    1) do grupy I – małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo,
      ojczyma, macochę i teściów;

    2) do grupy II – zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków
      pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków
      rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;
    3) do grupy III – innych nabywców.
    Stosownie do treści art. 9 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
    Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw
    majątkowych o czystej wartości przekraczającej 5733 zł − jeżeli nabywcą jest osoba
    zaliczona do III grupy podatkowej.
    W myśl art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
    Jeżeli nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych od tego samego zbywcy
    następuje więcej niż jeden raz, do czystej wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio
    nabytych dolicza się czystą wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych dotychczas od
    tego samego zbywcy w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat
    poprzedzających ten rok. Od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych rzeczy i
    praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych poprzednio
    nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z obliczenia nadwyżka podatku nie
    podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków, ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani
    są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte w podanym
    wyżej okresie.
    Jeżeli wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych (przy uwzględnieniu zasady kumulacji)
    przekroczy ustaloną kwotę wolną od podatku, przy wymiarze podatku kwota ta jest
    wyłączona z podstawy opodatkowania.
    W przypadku wielokrotnego nabycia własności rzeczy i praw majątkowych od tej samej
    osoby lub po tej samej osobie ma zastosowanie zasada kumulacji, tzn. do wartości rzeczy i
    praw majątkowych ostatnio nabytych, dolicza się wartość rzeczy i praw majątkowych
    nabytych od tej osoby lub po tej samej osobie, bez względu na tytuł nabycia podlegający
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, w okresie 5 lat poprzedzających rok, w
    którym nastąpiło ostatnie nabycie.
    W myśl art. 15 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy o podatku od spadków i darowizn:
    Podatek oblicza się od nadwyżki podstawy opodatkowania ponad kwotę wolną od
    podatku, według określonych skal.
    Zgodnie z art. 15 ust. 3 i 4 ww. ustawy:
    Przy ustalaniu wysokości podatku przyjmuje się kwoty wartości rzeczy i praw
    majątkowych określone w art. 4 ust. 1 pkt 5 i w art. 9 ust. 1 oraz skale podatkowe
    określone w ust. 1 obowiązujące w dniu powstania obowiązku podatkowego, z
    zastrzeżeniem ust. 4.
    Nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych w drodze darowizny lub polecenia
    darczyńcy podlega opodatkowaniu według stawki 20%, jeżeli obowiązek podatkowy
    powstał wskutek powołania się podatnika przed organem podatkowym w toku czynności
    sprawdzających, postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub kontroli celno-
    skarbowej na okoliczność dokonania tej darowizny, a należny podatek od tego nabycia nie
    został zapłacony.
    Jak stanowi art. 17 ust. 4 ww. ustawy:
    Minister właściwy do spraw finansów publicznych ustala, w drodze rozporządzenia,
    kwoty wartości rzeczy i praw majątkowych zwolnione od podatku i niepodlegające
    opodatkowaniu, o których mowa w art. 9 ust. 1, oraz skale podatkowe, o których mowa
    w art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem zasad określonych w ust. 1-3.

    Z przedstawionego opisu zdarzenia wynika, że jest Pan doktorantem (...). W związku z
    prowadzonymi badaniami naukowymi w ramach przygotowywanej rozprawy doktorskiej
    podpisał Pan (...) r. umowę darowizny z (...). Na mocy tej umowy otrzymał Pan darowiznę w
    wysokości (...) zł, która została Panu wypłacona (...) r. Środki z darowizny mają charakter
    wsparcia naukowego i zostaną przeznaczone wyłącznie na realizację działań związanych z
    realizacją ww. projektu. Nie osiąga Pan innych dochodów, a środki te mają charakter ściśle
    celowy i nie służą zaspokajaniu potrzeb osobistych. Otrzymana przez Pana kwota (...) zł
    stanowi darowiznę w rozumieniu art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego.
    Pana zdaniem, otrzymana kwota nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od
    spadków i darowizn, ponieważ ma ona charakter zbliżony do stypendium naukowego.
    Skoro – jak Pan wskazał – nabył Pan darowiznę środków pieniężnych od (...) – to uznać
    należy, że stosownie do art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, nabycie to
    podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn. Jednocześnie wskazać
    należy, że przepisy tej ustawy nie przewidują możliwości zwolnienia z opodatkowania
    nabycia środków pieniężnych jako wsparcia naukowego. Tym samym, jest Pan
    zobowiązany do złożenia zeznania podatkowego SD-3 oraz po otrzymaniu decyzji
    ustalającej wysokość podatku – jego uiszczenia.
    Przechodząc na grunt ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) wyjaśniam, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
    wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których
    na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z treści tego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień
    przedmiotowych ustawy bądź, od których Minister Finansów zaniechał poboru podatku, w
    drodze rozporządzenia.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
    Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
    praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
    art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
    roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
    świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Jednakże, na mocy art. 2 ust. 1 pkt 3 omawianej ustawy:
    Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku
    od spadków i darowizn.
    Rolą zacytowanego przepisu art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy jest zapobieżenie sytuacji, w której
    to samo świadczenie powodowałoby powstanie obowiązku podatkowego w dwóch
    podatkach, czego skutkiem byłoby podwójne opodatkowanie tego samego przysporzenia
    majątkowego.
    W związku z tym, że otrzymane przez Pana świadczenie pieniężne podlega opodatkowaniu
    podatkiem od spadków i darowizn, to z uwagi na wyłączenie z opodatkowania na
    podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie
    podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Brak obowiązku
    opodatkowania świadczenia, które Pan otrzymał, nie wynika zatem z powołanego przez
    Pana art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stanowi
    on, że:
    Wolne od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość
    i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki

    samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez
    organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego,
    na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do
    publicznej wiadomości za pomocą Internetu, środków masowego przekazu lub
    wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie
    dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 3800 zł.
    Wyjaśniam, że aby podatnik mógł skorzystać z ww. zwolnienia z opodatkowania musi
    przede wszystkim otrzymać stypendium, które stanowi przychód na gruncie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto, powinien posiadać status ucznia lub
    studenta.
    W konsekwencji, świadczenie – nawet jeżeli stanowi stypendium – przyznane
    doktorantowi, nie może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Doktorant nie został
    bowiem wymieniony w tym przepisie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Końcowo podkreślam, że wydając interpretacje indywidualną przyjąłem przedstawiony
    opis zdarzenia – zgodnie z którym otrzymana od (...) kwota (...) zł stanowi darowiznę w
    rozumieniu Kodeksu cywilnego – jako niepodlegający ocenie. A zatem przedmiotem
    interpretacji jest wyłącznie ocena skutków podatkowych nabycia przez Pana darowizny
    środków pieniężnych w podatku od spadków i darowizn oraz podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Nie posiadam kompetencji do tego, aby rozstrzygać na gruncie aktów prawnych innych niż
    podatkowe (takich jak np. ustawa Kodeks cywilny) kto i jakim tytułem nabywa środki
    pieniężne. Nie przeprowadzam też w sprawach dotyczących wydawania interpretacji
    postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we
    wniosku (i jego uzupełnienia) – czyli stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Tym samym
    informuję, że nie dokonałem analizy załączonych do uzupełnienia wniosku dokumentów.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja jest zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.