Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.197.2025.3.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-13
Teza: Zwolnienie przedmiotowe; zakup domu od męża na własne
cele mieszkaniowe.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem z 11 marca 2025 r. oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym
    24 kwietnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W 2021 r. otrzymała Pani w darowiźnie działkę od swojej mamy. Obecnie rozważa Pani jej
    podział i sprzedaż przed upływem 5 lat od nabycia. Pani mąż w 2016 r., jeszcze przed
    małżeństwem, otrzymał w darowiźnie dom, który stanowi jego majątek osobisty. Planuje
    Pani przeznaczyć środki uzyskane ze sprzedaży działki na własne cele mieszkaniowe, w
    szczególności na zakup domu od męża.
    W uzupełnieniu wniosku z 11 marca 2025 r. wskazała Pani, że obecnie mieszka wraz z
    mężem w domu rodzinnym swoich rodziców, w którym jest zameldowana od urodzenia.
    Nie posiada Pani żadnego innego domu ani mieszkania na własność, a jedyną
    nieruchomością, jaką Pani dysponuje, jest działka otrzymana w darowiźnie, którą planuje
    Pani sprzedać przed upływem 5 lat od jej nabycia. Pani mąż jest natomiast zameldowany
    w innym budynku niż ten, który zamierza Pani od niego nabyć, co potwierdza, że nie jest
    to Państwa dotychczasowe wspólne miejsce zamieszkania. Całość środków uzyskanych ze
    sprzedaży działki zostanie przeznaczona na zakup domu od męża, który stanie się Pani
    miejscem zamieszkania.
    W uzupełnieniu wniosku z 24 kwietnia 2025 r. wskazała Pani, że działka o numerze
    ewidencyjnym .., położona w ..., obręb ..., identyfikator działki: ..., ma powierzchnię ...
    arów. Obecnie działka jest w trakcie podziału. Planuje Pani sprzedaż części tej działki -
    około ... arów - przeznaczonej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego
    pod zabudowę mieszkalno-usługową. Sprzedaż nastąpi w 2025 r., a jeśli nie będzie to
    możliwe to w 2026 r. Pozostała część działki, zgodnie z miejscowym planem, zostanie
    przeznaczona pod planowaną budowę obwodnicy ... i nie może być przeznaczona do
    sprzedaży, ani innego użytku z Pani strony. Działka nr ... do tej pory nie była przez Panią
    wykorzystywana w jakikolwiek sposób. Sprzedaż działki nie następuje w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Nigdy nie prowadziła Pani działalności gospodarczej, ani
    nie jest zarejestrowana jako przedsiębiorca. Nie prowadzi Pani działalności związanej z
    obrotem nieruchomościami, najmem ani z usługami budowlanymi. Opisana działka jest
    pierwszą i jedyną nieruchomością, jaką Pani posiada na własność. Nigdy wcześniej nie
    sprzedawała Pani żadnej nieruchomości.
    Związek małżeński zawarła Pani 26 czerwca 2021 r. W Pani małżeństwie obowiązuje
    ustawowa wspólność majątkowa. Nie została zawarta żadna umowa majątkowa
    małżeńska.
    Budynek mieszkalny, który zamierza Pani nabyć, znajduje się w miejscowości ..., ..., na
    działce nr ... o powierzchni ... arów. Działka ta jest częściowo zlokalizowana na terenie
                                        2objętym osuwiskiem. Powierzchnia użytkowa budynku wynosi ... m. Zamierza Pani nabyć
    prawo własności do tego budynku. Od momentu otrzymania tej nieruchomości w
    darowiźnie przez Pani męża w 2016 r. ani mąż, ani Pani nigdy w niej nie mieszkaliście. W
    budynku tym mieszka babcia Pani męża, która posiada notarialnie zagwarantowane
    dożywotnie prawo do zamieszkiwania. Zakup nieruchomości od męża, zamiast
    rozszerzenia wspólności majątkowej, wynika z Pani potrzeby posiadania własnego
    majątku osobistego. Obecnie Pani mąż posiada także udział w wysokości 1/4 w
    nieruchomości położonej w ..., która obecnie stanowi rodzinny dom jego matki i brata.
    Wydatkowanie środków pieniężnych ze sprzedaży nieruchomości na zakup budynku
    mieszkalnego nastąpi w ciągu trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpi sprzedaż ww. działki. Środki te zostaną w całości przeznaczone na zakup

    nieruchomości położonej w miejscowości ... (działka nr ...), na której znajduje się budynek
                                  2mieszkalny wolnostojący o powierzchni użytkowej ... m. Budynek ten spełnia definicję
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o której mowa w art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7
    lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.). Obecnie, wraz z
    mężem i dziećmi zamieszkuje Pani w domu Pani rodziców w ... przy ul. .... Dom ten
    zamieszkują również Pani rodzice oraz brat.
    Pani mąż jest zatrudniony w firmie „...” w miejscowości .... Odległość od obecnego miejsca
    zamieszkania Pani męża do pracy męża wynosi 18 km. Natomiast od planowanego
    nowego miejsca zamieszkania 8 km. Pani pracuje na podstawie umowy o pracę w
    punktach „...” zlokalizowanych w ... i okolicznych miejscowościach. Pani miejsce pracy jest
    zmienne, w zależności od przydziału.
    Przed zawarciem związku małżeńskiego, Pani mąż zamieszkiwał w domu jednorodzinnym
                          2w ..., o powierzchni użytkowej około ... m. Budynek ten posadowiony jest częściowo na
    terenie objętym osuwiskiem. Obecnie prawo własności do tej nieruchomości przysługuje
    czterem osobom: matce Pani męża (...), Pani mężowi (...), jego bratu (...) oraz siostrze (...) –
    każdemu z nich w równych częściach, tj. po 1/4 udziału. ... posiada wyłącznie 1/4 tej
    nieruchomości i mieszka w niej wraz z matką. Dom ten pozostaje stałym miejscem ich
    zamieszkania i przeznaczony jest również dla przyszłej rodziny brata Pani męża, jeśli
    takową założy. Pani natomiast, zarówno przed ślubem, jak i po jego zawarciu,
    zamieszkiwała i nadal zamieszkuje wspólnie z mężem i dziećmi w domu Pani rodziców,
    położonym w ... przy ul. .... Jest to dom jednorodzinny wolnostojący, o powierzchni
                2użytkowej około ... m. Własność tej nieruchomości przysługuje wyłącznie Pani matce - ....
    Dom ten stanowi także miejsce zamieszkania Pani rodziców (... i ...) oraz Pani brata (...),
    który nie posiada na własność żadnej nieruchomości. W przyszłości, jeśli założy rodzinę,
    zamieszka w tym domu wspólnie z jej członkami. Z uwagi na ograniczoną przestrzeń oraz
    brak tytułu prawnego do nieruchomości, w których obecnie mieszka Pani z mężem,
    planujecie wraz z dziećmi przeprowadzkę do budynku położonego w ..., którego zamierza
                                              2Pani stać się jedyną właścicielką. Budynek ten o powierzchni użytkowej ... m jest
    wolnostojącym domem jednorodzinnym, usytuowanym na działce nr ... o powierzchni ...
    arów. Nabycie tej nieruchomości ma na celu zapewnienie Państwa rodzinie
    samodzielnego miejsca do życia oraz realizację Pani własnych celów mieszkaniowych.
    Planuje Pani realizację własnych celów mieszkaniowych w budynku, który nabędzie od
    męża. Planuje Pani w nim zamieszkać niezwłocznie po nabyciu, tj. z chwilą, gdy stanie się
    Pani jego właścicielką.
    Pytania
      1. Czy sprzedaż działki, którą otrzymała Pani w darowiźnie od mamy w 2021 r. i która
        stanowi Pani majątek osobisty, przed upływem 5 lat od jej nabycia, będzie
        podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na
        podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
        jeśli środki ze sprzedaży przeznaczy Pani na zakup domu od męża, który otrzymał
        go w darowiźnie w 2016 r. i który stanowi jego majątek osobisty?
      2. Czy zakup nieruchomości od męża, za środki pochodzące ze sprzedaży działki,
        spełnia warunek przeznaczenia dochodu na własne cele mieszkaniowe, o którym
        mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i
        uprawnia Panią do skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób
        fizycznych?
      3. Czy zakup nieruchomości od męża będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od
        czynności cywilnoprawnych (PCC) na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o
        podatku od czynności cywilnoprawnych?

    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 1 i nr 2 sformułowane
    we wniosku dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie
    pytania nr 3, dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych, zostało wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, sprzedaż działki, którą otrzymała w darowiźnie od swojej mamy w 2021 r. i
    która stanowi Pani majątek osobisty, przed upływem 5 lat od jej nabycia, co do zasady
    będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na
    podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednak,
    zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości
    może zostać zwolniony z opodatkowania, jeśli w ciągu 3 lat od końca roku podatkowego,
    w którym nastąpiła sprzedaż, zostanie przeznaczony na własne cele mieszkaniowe. Uważa
    Pani, że przeznaczenie środków ze sprzedaży działki na zakup domu od Jej męża, który
    otrzymał go w darowiźnie w 2016 r. i który stanowi jego majątek osobisty, spełnia ten
    warunek, ponieważ zamierza Pani w tej nieruchomości zamieszkać i wykorzystywać ją na
    własne cele mieszkaniowe. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
    wyłącza możliwości skorzystania ze zwolnienia w sytuacji, gdy zakup następuje od
    małżonka, a istotne jest jedynie faktyczne przeznaczenie nieruchomości na cele
    mieszkaniowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu.
    Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

    Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy
    jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do
    spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do
    dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie
    obdarowanego o przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest
    nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę
    aktu notarialnego. Tym samym zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje
    przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym
    darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę
    przyjmuje.
    Zatem, planowana przez Panią sprzedaż w 2025 r. lub 2026 r. nieruchomości gruntowej
    nabytej w drodze umowy darowizny w 2021 r. będzie stanowić źródło przychodu w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i
    będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ
    odpłatne zbycie zostanie dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do
    skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do
    takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki
    związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty
    sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.
    W myśl art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku

      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe,
      w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia określonym zgodnie z art. 19 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi
    zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak
    obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 131 ww. ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, że:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele

      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi
    poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z
    odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości
    przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w
    całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a ww. ustawy:

      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Jak stanowi art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady
    powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających
    zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie
    wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do przedmiotowego
    zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich
    przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy również zastrzec, że w przypadku
    korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy
    spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na
    podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Z treści wniosku wynika, że związek małżeński zawarła Pani 26 czerwca 2021 r. W Pani
    małżeństwie obowiązuje ustawowa wspólność majątkowa. Nie została zawarta żadna
    umowa majątkowa małżeńska. Budynek mieszkalny, który zamierza Pani nabyć, znajduje
                                        2się w miejscowości .... Powierzchnia użytkowa budynku wynosi ... m. Zamierza Pani nabyć
    prawo własności do tego budynku. Od momentu otrzymania tej nieruchomości w
    darowiźnie przez Pani męża w 2016 r. ani mąż ani Pani nigdy w niej nie mieszkaliście. W
    budynku tym mieszka babcia Pani męża, która posiada notarialnie zagwarantowane
    dożywotnie prawo do zamieszkiwania. Nie posiada Pani żadnego innego domu, ani
    mieszkania na własność, a jedyną nieruchomością jaką Pani dysponuje, jest działka
    otrzymana w darowiźnie, którą planuje Pani sprzedać przed upływem 5 lat od jej nabycia.
    Zakup nieruchomości od męża, zamiast rozszerzenia wspólności majątkowej, wynika z
    Pani potrzeby posiadania własnego majątku osobistego. Wydatkowanie środków
    pieniężnych ze sprzedaży nieruchomości na zakup budynku mieszkalnego nastąpi w ciągu
    trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpi sprzedaż ww. działki.
    Środki te zostaną w całości przeznaczone na zakup nieruchomości położonej w
    miejscowości .... Obecnie, wraz z mężem i dziećmi zamieszkuje Pani w domu Pani
    rodziców w .... Pani pracuje na podstawie umowy o pracę w punktach „...” zlokalizowanych
    w ... i okolicznych miejscowościach. Pani, zarówno przed ślubem, jak i po jego zawarciu,
    zamieszkiwała i nadal zamieszkuje wspólnie z mężem i dziećmi w domu Pani rodziców,

    położonym w .... Własność tej nieruchomości przysługuje wyłącznie Pani matce. Z uwagi
    na ograniczoną przestrzeń oraz brak tytułu prawnego do nieruchomości, w których
    obecnie mieszka Pani z mężem, planujecie wraz z dziećmi przeprowadzkę do budynku
    położonego w ..., którego zamierza Pani stać się jedyną właścicielką. Nabycie tej
    nieruchomości ma na celu zapewnienie Pani rodzinie samodzielnego miejsca do życia
    oraz realizację Pani własnych celów mieszkaniowych. Planuje Pani w nim zamieszkać
    niezwłocznie po nabyciu, tj. z chwilą, gdy stanie się Pani jego właścicielką.
    Wątpliwości Pani budzi kwestia, czy planowany zakup domu od męża, uprawnia Panią do
    skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości
    skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych ze
    sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie
    trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w
    art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Zawarte w tym przepisie wyliczenie
    tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja uprawnia do zastosowania ww.
    zwolnienia ma charakter enumeratywny (wyczerpujący). Poprzedzenie wyrażenia „cele
    mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując
    podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy i dopisując ten
    przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy
    obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które
    poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc
    uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w
    zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb
    mieszkaniowych podatnika. Zatem, przy zwolnieniu uwzględnić można tylko takie wydatki,
    które poniesione zostaną na „własne cele mieszkaniowe”. Przy czym „własne cele
    mieszkaniowe” należy rozumieć jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Podkreślenia
    wymaga bowiem, że ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w
    stwierdzeniu „własne cele mieszkaniowe”. U podstaw omawianego zwolnienia legło
    bowiem założenie, że nie powinny być opodatkowane środki wydane na realizację
    własnego celu mieszkaniowego zbywającego. Powyższy warunek wynika wprost z
    brzmienia przepisu normującego zwolnienie. Warunkiem zwolnienia podatkowego na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych
    celów mieszkaniowych. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie musi być dokonane na
    własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie czasu. Sądy
    administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w art.
    21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter
    mieszany, podmiotowo-przedmiotowy, wydatkowanie środków na określony przedmiot w
    połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego
    celów mieszkaniowych.
    Same subiektywne deklaracje podatników o nabyciu nieruchomości w celu zaspokojenia
    własnych potrzeb mieszkaniowych nie są wystarczające do uzyskania zwolnienia
    podatkowego. Nie wystarczy zatem samo poczynienie wydatków mieszkaniowych, lecz
    konieczne jest, aby nastąpiło to jednocześnie w celu realizacji własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Organy podatkowe mają prawo do własnej oceny artykułowanych przez
    podatników subiektywnych motywów zakupu nieruchomości mieszkalnych i późniejszych
    decyzji co do dalszych losów tych nieruchomości. Weryfikacji takiej dokonuje się poprzez
    porównanie obiektywnych faktów związanych z zakupem i późniejszym wykorzystaniem
    nieruchomości do deklarowanych motywów działania podatnika. Przy czym motywy te
    muszą być potwierdzone obiektywnymi faktami.

    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane przepisy prawa
    stwierdzić należy, że planowana przez Panią sprzedaż w 2025 r. lub 2026 r. nieruchomości
    gruntowej – działki powstałej z podziału działki nr ..., którą nabyła Pani w 2021 r. w drodze
    darowizny, będzie stanowić źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż zostanie
    dokonana przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie działki nr ... i będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, na zasadach wynikających z art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Planowane przez Panią wydatkowanie przychodu uzyskanego z ww. odpłatnego zbycia
    nieruchomości w okresie trzech lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpi
    odpłatne zbycie, na nabycie od męża nieruchomości zabudowanej budynkiem
    mieszkalnym, w którym to budynku zamierza Pani realizować własne cele mieszkaniowe,
    będzie uprawniać Panią do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodu z odpłatnego
    zbycia nieruchomości, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 1 lit. a) ww.
    ustawy. Przy czym wskazać należy, że zwolnieniu podlegać będzie dochód w wysokości,
    która będzie odpowiadać iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na
    własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w
    kontekście przedstawionego pytania i własnego stanowiska, natomiast nie rozstrzyga
    innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i
    własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji
    indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów
    prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29
    sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam
    przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego),
    stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku
    ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z
    których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło
    się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani
    chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.