Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.64.2019.3.KR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-04-12
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości (działki)
Słowa kluczowe: majątek-majątek osobisty; majątek-podział majątku; małżeństwo; małżonkowie-majątek wspólny małżonków; nabycie; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; wspólność-wspólność majątkowa; wspólność-wspólność ustawowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku 31 stycznia 2019 r. (data wpływu 31 stycznia 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 marca 2019 r. (data wpływu 25 marca 2019 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości (działki) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 stycznia 2019 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 11 marca 2019 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.64.2019.1.KR, 0111-KDIB3-1.4012.65.2019.3.KO wezwano Wnioskodawcę, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało w dniu 11 marca 2019 r. (skutecznie doręczone w dniu 15 marca 2019 r.). W dniu 25 marca 2019 r. (nadano w dniu 20 marca 2019 r.) wpłynęło uzupełnienie wniosku.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku):

Wnioskodawca w ramach lokowania wolnych środków pieniężnych (kapitału) na przestrzeni od 1997 r. do 2005 r. dokonał nabyć nieruchomości niezabudowanych oraz zabudowanych (na własne cele mieszkalne). Nabycia te dokonywane były zarówno z majątku prywatnego, jak i z majątku wspólnego.

Zakup nieruchomości przez Wnioskodawcę i Jego żonę – z majątku wspólnego w trakcie trwania małżeństwa (28 lutego 1997 r. – 19 kwietnia 2006 r.) miał miejsce:

*   w dniu 10 lipca 1997 r. w postaci działek nr: 136/7, 136/8 i 136/9, o pow. 0,6023 ha, w … (KW nr …),

*   w dniu 25 września 1998 r. w postaci działki niezabudowanej nr 633/34, o pow. 0,5651 ha, w … (KW nr …),

*   w dniu 18 lutego 1998 r. w postaci zabudowanej domem jednorodzinnym działki nr 186/1, o pow. 0,0610 ha, w … (KW nr …),

*   w dniu 27 maja 2003 r. w postaci działki nr: 1012/18, 1012/19, 1012/26, 1012/22, 1012/15, o pow. 0,3501 ha, w … (KW nr ….),

*   w dniu 13 października 2004 r. w postaci działek nr: 136/22, 136/21, 136/20 i 136/12, o pow. 0,1342 ha, w … (KW nr …) zabudowanej stacją …,

*   w dniu 13 października 2004 r. w postaci działek nr: 136/25, 136/26, o pow. 0,1583 ha, w … (KW nr …) – stanowiące drogę dojazdową,

*   w dniu 23 lutego 2005 r. w postaci działki nr 753, o pow. 1,3019 ha, w … (KW nr …).

W związku z trwającym postępowaniem rozwodowym Wnioskodawca wraz z małżonką w dniu 3 marca 2006 r. wobec notariusza zawarli umowę majątkową małżeńską, umowę darowizny, umowę o podział majątku dorobkowego, umowę sprzedaży i umowę o ustalenie obowiązku alimentacyjnego, na mocy której m.in.:

*   wyłączono wspólność majątkową,

*   ustalono wysokość zobowiązania alimentacyjnego,

*   żona Wnioskodawcy otrzymała na własność całość działki nr 633/34, o pow. 0,5651 ha, w … (KW nr …) oraz 1/2 udziału w zabudowanej domem jednorodzinnym działce nr 186/1, o pow. 0,0610 ha, w … (KW nr …) oraz jeden z samochodów i 50 000 zł w gotówce,

*   Wnioskodawca darował swoim dwóm synom po 1/4 udziału ww. zabudowanej domem jednorodzinnym nr działce 186/1, o pow. 0,0610 ha, w … (KW nr …),

*   Wnioskodawca otrzymał na własność nieruchomości w … (KW nr …, … i …), w … (KW nr …) oraz w … (KW nr …), a także prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo … w \`(...)\`

Na działce położonej w … (KW nr …) Wnioskodawca wybudował dom mieszkalny, w którym zamieszkuje.

Wnioskodawca dokonał także nabyć z majątku prywatnego:

*   w dniu 8 sierpnia 1997 r. (KW nr …, …), w dniu 4 sierpnia 1997 r. (KW nr …), w dniu 6 września 1997 r. (KW nr …), w dniu 5 lutego 1998 r. (KW nr …, …), gospodarstwa rolnego w …, o łącznej pow. 23,5917 ha,

*   w dniu 27 kwietnia 2006 r. domu jednorodzinnego w … (KW nr …),

*   w dniu 21 grudnia 2012 r. mieszkania w … (KW nr …),

które to nieruchomości użytkowane są przez Wnioskodawcę, Jego rodzinę i przyjaciół do celów mieszkalnych i wypoczynkowych, a równocześnie stanowią lokatę kapitału na przyszłość.

Niezależnie od powyższych nabyć Wnioskodawca w okresie 15 lutego 2008 r. – 29 kwietnia 2009 r. wraz z małżeństwem M dokonał nabycia gospodarstwa rolnego w …., tj. w dniu 15 lutego 2008 r. (pow. 8,7819 ha), które zostało następnie poszerzone o bezpośrednio przylegające tereny rolne w dniu 22 kwietnia 2008 r. (pow. 1,0500 ha), w dniu 26 marca 2009 r. (pow. 1,0700 ha) oraz w dniu 29 kwietnia 2009 r. (pow. 2,0500 ha). W dacie nabycia, tj. 15 lutego 2008 r. Wnioskodawca udzielił pełnomocnictwa dla mieszkającego na miejscu współwłaściciela M do zarządu nabytym gospodarstwem rolnym. Pełnomocnik w latach 2008-2009 podjął szereg działań (w tym część nieuzgodnionych z podatnikiem) związanych z budową dwóch domów mieszkalnych (dla podatnika i dla M) w związku z czym doszło do doprowadzenia do części działek sieci wodno-kanalizacyjnej oraz doszło do przebudowy linii energetycznej. Działania te, a także konieczność uregulowania stanu prawnego drogi gminnej przechodzącej przez zakupione gospodarstwo rolne, doprowadziły do podziału zakupionego gospodarstwa na szereg mniejszych działek. W latach 2008-2011 część działek została przez podatnika i M zbyta, a pozostała część gospodarstwa (7,0802 ha) została w 2012 r. zbyta przez Wnioskodawcę i M na rzecz spółki z o.o. należącej w całości do Wnioskodawcy i M. Sprzedaż działek w … została wpierw wobec M, a w następstwie także wobec Wnioskodawcy, poddana ocenie organów podatkowych, które uznały te zbycia za dokonane w ramach działalności gospodarczej, o czym przesądziły działania M (jako pełnomocnika), które miały skutki prawne dla pozostałych współwłaścicieli – w tym Wnioskodawcy. Ostatecznie odnośnie uznania pierwszego zbycia z dnia 31 grudnia 2008 r. za opodatkowane podatkiem od towarów i usług wypowiedział się ostatecznie Naczelny Sąd Administracyjny:

*   w wyroku z dnia 16 marca 2017 r., sygn. akt I FSK 1038/15 odnośnie M,

*   w wyroku z dnia 25 lipca 2017 r., sygn. akt I FSK 2337/15, odnośnie M,

*   w wyroku z dnia 5 października 2018 r., sygn. akt I FSK 1767/16, odnośnie Wnioskodawcy, co skutkowało opodatkowaniem zbyć działek i gospodarstwa rolnego w … podatkiem od towarów i usług.

Wnioskodawca od dnia 24 grudnia 1996 r. prowadzi działalność gospodarczą (NIP: ….) w przeważającym zakresie: PKD 45.31 Z – sprzedaż hurtowa części i akcesoriów do pojazdów samochodowych i nie prowadzi działalności w postaci handlu nieruchomościami.

W 2019 r. bądź 2020 r., bądź 2021 r. Wnioskodawca zamierza dokonać zbycia działki nr 753, o pow. 1,3019 ha, w … (KW nr …). Działka ta nabyta w dniu 23 lutego 2005 r. z majątku wspólnego na mocy przywołanego podziału majątku dorobkowego w dacie 3 marca 2006 r. przeszła do majątku prywatnego Wnioskodawcy. Działka ta w dacie zakupu znajdowała się na terenie U, KDw - teren zabudowy dla aktywności gospodarczej – teren usługowy i wg wiedzy Wnioskodawcy w MPZP nie zaszły w tym zakresie żadne zmiany.

Działka zaraz po zakupie, ze środków wspólnych z ówczesną małżonką została jeszcze w 2005 r. ogrodzona i od tego czasu Wnioskodawca nie dokonywał na tą działkę żadnych nakładów, a w szczególności nie doprowadzał tam żadnych mediów, nie wnioskował o dokonanie żadnych zmian w MPZP, działka ta nie uległa podziałowi.

Wnioskodawca przed sprzedażą nie zamierza także podejmować żadnych czynności zmierzających do ulepszenia tej nieruchomości, nie zamierza doprowadzać żadnych mediów, dokonywać podziału działki na mniejsze czy wnioskować o dokonanie zmian w obowiązującym MPZP, a sprzedaż działki dokonana będzie w stanie nie zmienionym od 2005 r.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że planowany termin odpłatnego zbycia działki nr 753 to 2019 r. lub 2020 r., lub 2021 r. Odpłatne zbycie działki nr 753 nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Działka nr 753 nigdy nie stanowiła składnika majątkowego ani towaru handlowego w działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Działka nr 753 nigdy nie była przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia, użytkowania – zarówno w formie odpłatnej, jak i nieodpłatnej, a Wnioskodawca nie uzyskiwał żadnych dochodów z tytułu prawa własności działki i jej posiadania. Nabycie działki nr 753 wraz z żoną dokonane było w ramach lokaty kapitału mającą na celu jej nieokreślone przyszłe zbycie za cenę wyższą niż cena nabycia i osiągnięcie zysku większego niż z tytułu ulokowania środków na lokacie bankowej. Od momentu nabycia działka nr 753 nie była przez Wnioskodawcę wykorzystywana (użytkowana). Wnioskodawca zamierza dokonać zbycia działki z uwagi na okoliczność, iż jej wartość wzrosła w sposób gwarantujący zwrot ulokowanych w ten sposób środków wraz z zyskiem przekraczającym istotnie wysokość inflacji za okres 14-16 lat, a zdaniem Wnioskodawcy dalszy wzrost jej wartości jest niepewny, a nawet możliwy jest jej spadek, w związku z czym dalsza lokata środków nie ma uzasadnienia ekonomicznego. Działka nr 753 jest działką niezabudowaną.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy przychód z planowanego zbycia nieruchomości niezabudowanej w … (działki nr 753, KW nr ) zakupionej w dniu 23 lutego 2005 r. ze środków stanowiących majątek wspólny małżeński podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
2.  Czy przychód z planowanego zbycia nieruchomości niezabudowanej w … (działki nr 753, KW nr …) zakupionej w dniu 23 lutego 2005 r. ze środków stanowiących majątek wspólny małżeński podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest pytanie oznaczone nr 1 w zakresie zdarzenia przyszłego, dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast pytanie oznaczone nr 2 dotyczące podatku od towarów i usług, zostanie rozpatrzone odrębnie.

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania oznaczonego nr 1, przychód ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „u.p.d.o.f.”) opodatkowaniu podlega jedynie zbycie nieruchomości dokonane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.) lub dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Odnośnie przywołanego terminu 5 lat Wnioskodawca wskazał, że minął on w dniu 31 grudnia 2010 r. w związku z czym nie może mieć zastosowanie art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.

Odnośnie opodatkowania przychodów w ramach działalności gospodarczej podatnik wskazuje, że nieruchomość została nabyta przez podatnika i Jego ówczesną żonę do majątku wspólnego jako lokata kapitału na przyszłość, a jedynym podjętym działaniem było ogrodzenie nieruchomości w roku nabycia celem jej zabezpieczenia m.in. przed nielegalnym wysypywaniem przez osoby trzecie śmieci lub gruzu.

Ponadto Wnioskodawca nie dokonywał na tę działkę żadnych nakładów, a w szczególności nie doprowadzał tam żadnych mediów, nie wnioskował o dokonanie żadnych zmian w MPZP, działka ta nie uległa podziałowi. Nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana do działalności gospodarczej podatnika (handel częściami do samochodów).

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy nie zachodzą okoliczności wymagane do uznania, że nabycie tej nieruchomości, a w przyszłości jej zbycie będzie wyczerpywało znamiona prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na profesjonalnym handlu nieruchomościami w związku z czym nie może mieć zastosowanie art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.

Wnioskodawca stoi równocześnie na stanowisku, że uznanie przez organy skarbowe, iż zbycia dotyczące gospodarstwa rolnego w … stanowiły sprzedaż w ramach działalności gospodarczej i podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – nie może mieć determinującego wpływu na przedmiot zapytania, gdyż każde nabycie i zbycie nieruchomości musi podlegać odrębnej ocenie, w ramach której konieczne jest uwzględnienie ogółu okoliczności towarzyszących każdemu nabyciu i zbyciu każdej nieruchomości z osobna, z zachowaniem niezbywalnego prawa każdego obywatela do posiadania majątku prywatnego, nieprzeznaczanego na działalność gospodarczą lecz przeznaczanego bądź na cele własne (mieszkaniowe bądź rekreacyjne), bądź jako lokatę kapitału na przyszłość.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Jednocześnie wyjaśnić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie) obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług.

Kwestie związane z podatkiem od towarów i usług są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie o podatku od towarów i usług. Oznacza to, że rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

*   odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

*   zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

*   zarobkowym celu działalności,

*   wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

*   prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2.  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3.  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w ramach lokowania wolnych środków pieniężnych (kapitału) na przestrzeni od 1997 r. do 2005 r. dokonywał nabycia nieruchomości niezabudowanych oraz zabudowanych (na własne cele mieszkalne). Nabycia ww. nieruchomości dokonywał zarówno z majątku prywatnego, jak i z majątku wspólnego.

W związku z trwającym postępowaniem rozwodowym Wnioskodawca wraz z małżonką w dniu 3 marca 2006 r. zawarli umowę majątkową małżeńską, umowę darowizny, umowę o podział majątku dorobkowego, umowę sprzedaży i umowę o ustalenie obowiązku alimentacyjnego, na mocy której m.in.:

*   wyłączono wspólność majątkową,

*   ustalono wysokość zobowiązania alimentacyjnego,

*   żona Wnioskodawcy otrzymała na własność całość działki nr 633/34 o pow. 0,5651 ha w … oraz 1/2 udziału w zabudowanej domem jednorodzinnym działce 186/1 o pow. 0,0610 ha w … oraz jeden z samochodów i 50.000 zł w gotówce,

*   Wnioskodawca darował swoim dwóm synom po 1/4 udziału ww. zabudowanej domem jednorodzinnym działce 186/1 o pow. 0,0610 ha w …,

*   Wnioskodawca otrzymał na własność nieruchomości w… , w … oraz w … a także prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo … w ….

Na działce położonej w … Wnioskodawca wybudował dom mieszkalny, w którym zamieszkuje.

Wnioskodawca zamierza dokonać w 2019 r. bądź 2020 r., bądź 2021 r. zbycia działki nr 753, o pow. 1,3019 ha, w …. Działka nr 753 jest działką niezabudowaną. Przedmiotowa działka nabyta została w dniu 23 lutego 2005 r. z majątku wspólnego Wnioskodawcy i Jego małżonki i na mocy podziału majątku dorobkowego w dniu 3 marca 2006 r. przeszła do majątku prywatnego Wnioskodawcy. Nabycie działki nr 753 dokonane było w ramach lokaty kapitału mającą na celu jej nieokreślone przyszłe zbycie za cenę wyższą niż cena nabycia i osiągnięcie zysku większego niż z tytułu ulokowania środków na lokacie bankowej. Od momentu nabycia działka nr 753 nie była przez Wnioskodawcę wykorzystywana (użytkowana). Działka zaraz po zakupie, ze środków wspólnych małżonków została w 2005 r. ogrodzona i od tego czasu Wnioskodawca nie dokonywał na tą działkę żadnych nakładów, a w szczególności nie doprowadzał tam żadnych mediów, nie wnioskował o dokonanie żadnych zmian w MPZP, działka ta nie uległa podziałowi. Wnioskodawca przed sprzedażą nie zamierza także podejmować żadnych czynności zmierzających do ulepszenia tej nieruchomości, nie zamierza doprowadzać żadnych mediów, dokonywać podziału działki na mniejsze czy wnioskować o dokonanie zmian w obowiązującym MPZP, a sprzedaż działki dokonana będzie w stanie nie zmienionym od 2005 r. Odpłatne zbycie działki nr 753 nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Działka nr 753 nigdy nie stanowiła składnika majątkowego ani towaru handlowego w działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Wnioskodawca od 24 grudnia 1996 r. prowadzi działalność gospodarczą w przeważającym zakresie: PKD 45.31 Z – sprzedaż hurtowa części i akcesoriów do pojazdów samochodowych i nie prowadzi działalności w postaci handlu nieruchomościami. Działka nr 753 nigdy nie była przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia, użytkowania – zarówno w formie odpłatnej, jak i nieodpłatnej, a Wnioskodawca nie uzyskiwał żadnych dochodów z tytułu prawa własności działki i jej posiadania. Wnioskodawca zamierza dokonać zbycia działki z uwagi na okoliczność, iż jej wartość wzrosła w sposób gwarantujący zwrot ulokowanych w ten sposób środków wraz z zyskiem przekraczającym istotnie wysokość inflacji za okres 14-16 lat, a zdaniem Wnioskodawcy dalszy wzrost jej wartości jest niepewny, a nawet możliwy jest jej spadek, w związku z czym dalsza lokata środków nie ma uzasadnienia ekonomicznego.

Wnioskodawca powziął wątpliwość, co do prawidłowego ustalenia źródła przychodu z tytułu przychodu osiągniętego z planowanego odpłatnego zbycia nieruchomości (działki nr 753). Wnioskodawca jest zdania, że przychód należy zaliczyć do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie zaś do źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.

Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Wnioskodawcę do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z nabyciem oraz planowanym odpłatnym zbyciem nieruchomości (działki nr 753), o której mowa we wniosku.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Okoliczności przedstawione w powyższym opisie wskazują, że przedmiotowa nieruchomość (działka nr 753), nie została nabyta dla celów prowadzenia działalności gospodarczej i nie była w niej wykorzystywana.

W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Wnioskodawcę wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Wnioskodawca nabył przedmiotową nieruchomość (działkę nr 753) w ramach lokowania wolnych środków pieniężnych (lokata kapitału na przyszłość). Nabycia ww. nieruchomości dokonał z majątku wspólnego w trakcie trwania małżeństwa. Przedmiotowa nieruchomość (działka nr 753) nigdy nie stanowiła składnika majątkowego ani towaru handlowego w pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, ani nigdy nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Ww. działka nie była przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia, użytkowania, a Wnioskodawca nie uzyskiwał żadnych dochodów z tytułu prawa własności działki i jej posiadania. Nie była przez Wnioskodawcę w żaden sposób wykorzystywana (użytkowana). Wnioskodawca nie dokonywał żadnych nakładów finansowych na ww. nieruchomości (działce nr 753). Wyjątkiem było ogrodzenie nieruchomości w roku nabycia celem jej zabezpieczenia.

Zatem, całokształt okoliczności, a w szczególności zakres, stopień zaangażowania, i cel działania Wnioskodawcy wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Biorąc pod uwagę powyższe, planowana sprzedaż przedmiotowej nieruchomości (działki nr 753) nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Wnioskodawcę, skutki podatkowe planowanego odpłatnego zbycia ww. nieruchomości (działki nr 753) należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

Należy podkreślić, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakazuje liczyć bieg określonego w nim pięcioletniego terminu od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie własności nieruchomości.

W celu ustalenia momentu nabycia przez Wnioskodawcę własności nieruchomości należy odnieść się wprost do przepisów regulujących stosunki majątkowe małżeńskie, zawartych w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością − art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Stosownie natomiast do art. 501 wspomnianej ustawy w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.

Z powyższego wynika, że wspólność małżeńska jest szczególnym rodzajem współwłasności – tzw. „współwłasność łączna”. Jest to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności. Współwłasność łączna, w tym wypadku wspólność majątkowa, różni się od ułamkowej tym, że nie można w niej określić ilości udziałów każdego współwłaściciela.

Podobne stanowisko zostało wyrażone w uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której Sąd wskazał, że: „Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, z późn. zm.) nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków”. Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego: „Dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku – w momencie jego poniesienia – nie można przypisać jednemu bądź drugiemu małżonkowi w udziałach o określonej wielkości”.

Nadmienić należy, że wyżej powołana uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego odnosi się wprawdzie do innego stanu faktycznego, jednakże argumenty w niej zawarte są aktualne także w sytuacji, gdy do nabycia nieruchomości dojdzie np. po ustanowieniu rozdzielności i podziale majątku wspólnego. Zarówno w wyniku podziału majątku dorobkowego jak i w wyniku ustania wspólności ustawowej wobec śmierci jednego z małżonków następuje nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego uprzednio nabytego do ustawowej wspólności małżeńskiej i za datę nabycia w świetle uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, należy uznać tą datę.

Późniejsze/następcze zdarzenia prawne (sposób ustania ustawowej wspólności małżeńskiej) nie mają zatem, w tym aspekcie, prawnopodatkowego znaczenia dla ustalenia daty nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego.

Wobec powyższego, za datę nabycia przez Wnioskodawcę przedmiotowej nieruchomości (działki nr 753), należy uznać 2005 r., kiedy to ww. nieruchomość została nabyta do majątku wspólnego małżonków.

Zatem, planowana sprzedaż przedmiotowej nieruchomości (działki nr 753) nie będzie stanowiła więc dla Wnioskodawcy źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem zostanie dokonana po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość nabyto, a więc – nie skutkuje obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż przedmiotowej nieruchomości (działki nr 753) – nabytej przez Wnioskodawcę do współwłasności majątkowej małżeńskiej w 2005 r., w związku z tym, że sprzedaż tej nieruchomości nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, nie spowoduje powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu. Jednocześnie, planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż przedmiotowej nieruchomości (działki nr 753) nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z upływem okresu pięciu lat liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości (działki nr 753). Zatem, Wnioskodawca również nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy.

Biorąc pod uwagę powyższe stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Podkreślić należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.