Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.854.2021.2.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-10
Teza: Opodatkowanie przychodów ze sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; opodatkowanie-przedmiot opodatkowania; podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób fizycznych
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Przedmiot opodatkowania, rozliczanie strat.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8a

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

W dniu 10 października 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 9 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów ze sprzedaży nieruchomości.

**Opis zdarzenia przyszłego**

W roku 1999 z pieniędzy pochodzących ze wspólnego majątku dorobkowego Pani i Pani męża x, na potrzeby prowadzonej przez niego działalności gospodarczej pod nazwą „x, z siedzibą w x, nabyła Pani wraz z mężem od podmiotu gospodarczego ‒ osoby prawnej, czynnego podatnika VAT między innymi prawo użytkowania wieczystego działki o pow. 563 m2 usytuowanej w x, wraz z posadowionym na niej budynkiem mieszkalnym o dwunastu mieszkaniach, stanowiącym odrębną nieruchomość.

W momencie nabywania tej nieruchomości mąż Pani był i nadal jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przy jej nabyciu nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z uwagi na to, że transakcja, jako że dotyczyła dostawy towaru używanego była zwolniona z opodatkowania tym podatkiem na podstawie wówczas obowiązującego przepisu art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług i podatku akcyzowym. W tym samym roku, pomimo że budynek stanowił i nadal stanowi współwłasność łączną Pani i Pani męża, został wprowadzony do ewidencji środków trwałych w jego działalności gospodarczej a jego odpisy amortyzacyjne stanowiły koszt uzyskania przychodów tej działalności. Budynek ten, jako środek trwały od chwili wprowadzenia go do ewidencji środków trwałych do chwili obecnej wykorzystywany jest w jego działalności gospodarczej. Mieszkania znajdujące się w nim wynajmowane są lokatorom, a przychody z wynajmu stanowią przychody z jego działalności gospodarczej. Budynek ten nigdy nie uległ ulepszeniu w rozumieniu ustawy o podatku od osób fizycznych.

Nabyte prawo użytkowania wieczystego działki, na której posadowiony jest ww. budynek w roku 2012 przekształcone zostało w prawo własności.

Od roku 2008 prowadzi Pani działalność gospodarczą. Jest Pani czynnym podatnikiem VAT. Nieruchomość ta nigdy nie była wykorzystywana przez Panią w jej działalności gospodarczej.

W chwili obecnej w związku z planowaną sprzedażą kamienicy, działka na której się ona znajduje zostanie podzielona na dwie mniejsze działki. Działka, która pozostanie nadal związana z tym budynkiem będzie posiadała powierzchnię 432 m2. Druga działka, która powstanie w wyniku podziału, umożliwi Pani mężowi dostęp do innego budynku wykorzystywanego w jego działalności, do którego teraz dostęp możliwy jest przez część obecnej, jeszcze nie podzielonej działki związanej z budynkiem mieszkalnym.

W najbliższym czasie nastąpi odpłatne zbycie tej nieruchomości (kamienicy wraz ze związanym z tym budynkiem gruntem), która jak Pani wskazała wcześniej stanowi współwłasność łączną Pani i Pani męża.

**Pytanie**

Czy planowana w ramach przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego sprzedaż budynku wraz ze związanym z nim gruntem skutkować będzie powstaniem u Pani przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych a tym samym powstaniem zobowiązania podatkowego w tym podatku?

**Pani stanowisko w sprawie**

W Pani ocenie – planowana w ramach przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego sprzedaż budynku wraz ze związanym z nim gruntem nie będzie skutkować powstaniem u Pani przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym powstaniem zobowiązania podatkowego w tym podatku.

Przychód ten nie wystąpi w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej ani z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i 8 tego przepisu:

‒ pozarolnicza działalność gospodarcza,

‒ odpłatne zbycie, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości.

Natomiast zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Przedmiotem planowanej transakcji jest budynek, który nigdy nie był składnikiem majątku będącego w Pani działalności środkiem trwałym ujętym w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Transakcja ta nie będzie skutkowała również uzyskaniem przychodu z odpłatnego zbycia, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, ponieważ jak wynika z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego zbycie tej nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest między innymi odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.): opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Art. 10 ust. 1 pkt 3 i 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: źródłami przychodów są:

1) pozarolnicza działalność gospodarcza,

2) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c ‒ przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy ‒ przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Art. 10 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,

c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒ wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.

Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że ‒ co do zasady ‒ przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy), stanowią przychody z działalności gospodarczej.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że planuje Pani w najbliższym czasie odpłatnie zbyć nieruchomość (kamienicę wraz ze związanym z tym budynkiem gruntem). W 1999 r. z pieniędzy pochodzących ze wspólnego majątku dorobkowego Pani i Pani męża na potrzeby prowadzonej przez Pani męża działalności gospodarczej zostało nabyte prawo użytkowania wieczystego działki wraz z posadowionym na niej budynkiem mieszkalnym o dwunastu mieszkaniach, stanowiącym odrębną nieruchomość. Budynek został wprowadzony do ewidencji środków trwałych w działalności gospodarczej Pani męża, a jego odpisy stanowiły koszt uzyskania przychodów jego działalności. Budynek ten, jako środek trwały od chwili wprowadzenia go do ewidencji środków trwałych do chwili obecnej wykorzystywany jest w działalności Pani męża. Od 2008 roku prowadzi Pani działalność gospodarczą, nieruchomość ta nigdy nie była przez Panią wykorzystywana w Pani działalności gospodarczej. Nabyte prawo użytkowania wieczystego działki, na której posadowiony jest ww. budynek w 2012 r. przekształcone zostało w prawo własności. W chwili obecnej w związku z planowaną sprzedażą kamienicy, działka na której się ona znajduje zostanie podzielona na dwie mniejsze działki. Sprzedaży podlegać będzie działka, na której znajduje się kamienica.

W tym miejscu należy wskazać, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1359).

Art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego: z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

W piśmiennictwie podaje się, że o zaliczeniu danego przedmiotu majątkowego do majątku wspólnego decyduje moment faktycznego jego nabycia. Z punktu widzenia przynależności prawa do majątku wspólnego bez znaczenia jest, czy jego nabycia dokonali małżonkowie wspólnie, czy też tylko jeden z nich. Nie jest istotna także podstawa (sposób) nabycia danego przedmiotu. Obowiązuje domniemanie, że przedmioty majątkowe nabyte w trakcie wspólności małżeńskiej przez jednego z małżonków zostały nabyte z majątku wspólnego na rzecz wspólności majątkowej. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, że niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego.

Art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego: oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym. Zatem każdy z małżonków ma zarówno prawo do udziału w majątku wspólnym, jak i w odniesieniu do poszczególnych składników majątku wspólnego.

Należy zatem wskazać, że odpłatne zbycie nieruchomości stanowiącej przedmiot majątku wspólnego małżonków, wykorzystywanej w działalności gospodarczej przez jednego z małżonków stanowi w całości przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, jedynie tego podmiotu, który faktycznie taką nieruchomość wykorzystywał dla celów prowadzonej działalności gospodarczej.

W niniejszej sprawie, z uwagi na to, że nieruchomość wykorzystywana jest do chwili obecnej w działalności gospodarczej Pani męża, sprzedaż tej nieruchomości nie spowoduje powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej u Pani.

W związku z powyższym planowana sprzedaż opisanej we wniosku nieruchomości nie będzie stanowiła dla Pani przychodu z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej. Planowana sprzedaż nie będzie również stanowiła przychodu ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, ponieważ sprzedaż ta nastąpi po upływie pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Reasumując – planowana w ramach przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego sprzedaż budynku wraz ze związanym z nim gruntem nie będzie skutkować powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.**

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ocena Pani stanowiska w zakresie podatku od towarów i usług została zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).