Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.677.2024.2.TK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-07
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od
wydatków dotyczących projektu w części realizowanej przez
Gminę, związanej z budową (...).
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
podatnik-podatnik czynny
projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków dotyczących projektu pn. „(...)” w części realizowanej przez Gminę, związanej z
    budową (...) na dz. ewid. nr 9 w miejscowości (...) oraz dz. ewid. nr 8 w miejscowości (...).
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 grudnia 2024 r. (wpływ
    19 grudnia 2024 r.).

## Opis zdarzenia przyszłego

Treść wniosku jest następująca:
    Gmina (...) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem VAT.
    Gmina bierze udział w projekcie pn. „(...)” (dalej: „Projekt”). Celem Projektu jest budowa
    ponadregionalnego produktu turystycznego, którego rdzeniem będzie (...), wzdłuż której
    planuje się poprowadzenie szlaku rowerowego z jednoczesnym uwzględnieniem
    rozwiązań i infrastruktury dla turystyki (...). Powyższy Projekt stanowi okazję i szansę dla
    rozwoju turystyki w obszarach szczególnie atrakcyjnych przyrodniczo i kulturowo, (...).
    Podmioty zaangażowane w realizację Projektu to jednostki samorządu terytorialnego.
    Projekt to inicjatywa województw (...). Na terenie danego województwa Projekt będzie
    realizowany we współpracy z samorządami lokalnymi na szczeblu gmin i powiatów. Gmina
    będzie realizowała Projekt w ramach umowy partnerskiej zawartej z Województwem (...).
    Projekt, w części realizowanej przez Gminę, przewiduje m.in. budowę miejsc (...) na dz.
    ewid. nr 9 w miejscowości (...) oraz dz. ewid. nr 8 w miejscowości (...). Wskazane zadanie
    zwane będzie dalej jako „Inwestycja”.
    Uwzględniając tryb realizacji Projektu, tj. jego realizację na podstawie ww. umowy
    partnerskiej, Gmina podkreśla, że wniosek o interpretację dotyczy wyłącznie tej części
    Projektu, która realizowana będzie bezpośrednio przez Gminę w ramach Inwestycji.
    W strukturze organizacyjnej Gminy występuje m.in. Zakład Gospodarki Komunalnej w (...)
    (dalej: „Zakład”), funkcjonujący w formie samorządowego zakładu budżetowego. Zakład
    jest jednostką organizacyjną Gminy, która będzie odpowiedzialna za zarządzanie
    Inwestycją po jej ukończeniu i oddaniu do użytkowania.
    W związku z realizacją Inwestycji Gmina będzie ponosiła wydatki na infrastrukturę (dalej
    jako: Infrastruktura), tj.:
    (...).
    Ponoszone w ramach Inwestycji wydatki na Infrastrukturę będą dokumentowane
    fakturami VAT wystawianymi na Gminę przez dostawców/usługodawców, na których
    Gmina będzie oznaczona jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, w tym z
    podaniem NIP Gminy.
    Infrastruktura realizowana w ramach Inwestycji będzie ogólnodostępna i przeznaczona do
    użytku niekomercyjnego. Będzie ona służyć nieodpłatnie mieszkańcom Gminy, jak i
    osobom odwiedzającym Gminę. W związku z powyższym, Gmina nie będzie osiągać
    jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania Infrastruktury przez wskazane powyżej
    osoby. Gmina nie planuje również w przyszłości zmiany charakteru korzystania z ww.

    Infrastruktury, w tym jej udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu,
    dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
    Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Gmina nie będzie wykorzystywała Infrastruktury do działalności podlegającej
    opodatkowaniu VAT.

## Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w odniesieniu do wydatków ponoszonych na Infrastrukturę, która
    będzie realizowana w ramach Inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary
    i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku
    naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych na fakturach otrzymanych
    przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy brak będzie bezsprzecznego i
    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami ponoszonymi na realizację Inwestycji w
    zakresie Infrastruktury, a wykonywaniem jakiejkolwiek czynności podlegających
    opodatkowaniu VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).
    W związku z powyższym, zdaniem Gminy, realizacja Inwestycji w zakresie Infrastruktury
    nie będzie związana z wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu VAT,
    bowiem Gmina wykorzystywać będzie majątek powstały w ramach Inwestycji do czynności

    nieodpłatnych. W konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami
    opodatkowanymi nie będzie spełniony i tym samym Gmina nie będzie uprawniona do
    odliczenia podatku naliczonego od wydatków, które Gmina będzie ponosiła na realizację
    Inwestycji w zakresie Infrastruktury.
    Stanowisko Gminy znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z
    dnia 18 sierpnia 2023 r., znak: 0114-KDIP1-2.4012.324.2023.1.RM, w której Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) stwierdził, iż: „(...) Jak wynika z powołanych
    przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust.
    1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności
    gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT naliczonego nie
    są spełnione. Jak Państwo wskazali, efekty zrealizowanej inwestycji, tj. ścieżka rowerowa
    wraz z innymi urządzeniami będzie ogólnodostępna i będzie udostępniona nieodpłatnie.
    Zatem, nie są spełnione przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do
    odliczenia podatku naliczonego. W konsekwencji nie mają Państwo prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy w
    związku z realizacją przedmiotowej inwestycji, jak również nie mają Państwo prawa do
    zwrotu podatku VAT zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy”.
    Powyższe stanowisko zostało również potwierdzone w interpretacji indywidualnej z dnia
    10 września 2024 r., znak: 0113-KDIPT1-2.4012.629.2024.1.MC.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie przysługiwać mu prawo do odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Inwestycji w zakresie
    Infrastruktury, z uwagi na brak związku ponoszonych wydatków z czynnościami
    opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich

    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Pod pojęciem działalności gospodarczej należy rozumieć wszelką działalność
      producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących
      zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne
      zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
      wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły
      dla celów zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    § podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    § podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
        przyrody oraz gospodarki wodnej;
      2) gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego;
      3) wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
        komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych,
        wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię
        elektryczną i cieplną oraz gaz;
      3a) działalności w zakresie telekomunikacji;
      4) lokalnego transportu zbiorowego;
      5) ochrony zdrowia;
      6) pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych;
      6a) wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej;
      7) gminnego budownictwa mieszkaniowego;
      8) edukacji publicznej;

      9) kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków
        i opieki nad zabytkami;
      10) kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych;
      11) targowisk i hal targowych;
      12) zieleni gminnej i zadrzewień;
      13) cmentarzy gminnych;
      14) porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej
        i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu
        przeciwpowodziowego;
      15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
        administracyjnych;
      16) polityki prorodzinnej, w tym zapewnienia kobietom w ciąży opieki socjalnej,
        medycznej i prawnej;
       16a)polityki senioralnej;
      17) wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do
        działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania
        aktywności obywatelskiej;
      18) promocji gminy;
      19) współpracy i działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów
        wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności
        pożytku publicznego i o wolontariacie;
      20) współpracy ze społecznościami lokalnymi i regionalnymi innych państw.
    Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (Gmina) jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem VAT.
    Gmina bierze udział w projekcie pn. „(...)”. Celem Projektu jest budowa ponadregionalnego
    produktu turystycznego, którego rdzeniem będzie (...), wzdłuż której planuje się
    poprowadzenie szlaku rowerowego z jednoczesnym uwzględnieniem rozwiązań i
    infrastruktury dla turystyki (...). Powyższy Projekt stanowi okazję i szansę dla rozwoju
    turystyki w obszarach szczególnie atrakcyjnych przyrodniczo i kulturowo, (...).
    Podmioty zaangażowane w realizację Projektu to jednostki samorządu terytorialnego.
    Projekt to inicjatywa województw (...). Na terenie danego województwa Projekt będzie
    realizowany we współpracy z samorządami lokalnymi na szczeblu gmin i powiatów. Gmina
    będzie realizowała Projekt w ramach umowy partnerskiej zawartej z Województwem (...).
    Projekt, w części realizowanej przez Gminę, przewiduje m.in. budowę (...) na dz. ewid. nr 9
    w miejscowości (...) oraz dz. ewid. nr 8 w miejscowości (...).
    W związku z realizacją Inwestycji Gmina będzie ponosiła wydatki na Infrastrukturę, tj.:
    (...).
    Ponoszone w ramach Inwestycji wydatki na Infrastrukturę będą dokumentowane
    fakturami VAT wystawianymi na Gminę przez dostawców/usługodawców, na których
    Gmina będzie oznaczona jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, w tym z
    podaniem NIP Gminy.
    Infrastruktura realizowana w ramach Inwestycji będzie ogólnodostępna i przeznaczona do
    użytku niekomercyjnego. Będzie ona służyć nieodpłatnie mieszkańcom Gminy, jak i
    osobom odwiedzającym Gminę. Gmina nie będzie osiągać jakichkolwiek dochodów z
    tytułu wykorzystania Infrastruktury przez wskazane powyżej osoby. Gmina nie planuje
    również w przyszłości zmiany charakteru korzystania z ww. Infrastruktury, w tym jej

    udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy
    cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
    Gmina nie będzie wykorzystywała Infrastruktury do działalności podlegającej
    opodatkowaniu VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Gminie będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na Infrastrukturę, która
    będzie realizowana przez Gminę w ramach ww. Projektu.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, bowiem
    mimo, iż Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług,
    to Gmina nie będzie wykorzystywała Infrastruktury do działalności podlegającej
    opodatkowaniu VAT. Będzie ona służyć nieodpłatnie mieszkańcom Gminy, jak i osobom
    odwiedzającym Gminę. Infrastruktura realizowana w ramach Inwestycji będzie
    ogólnodostępna i przeznaczona do użytku niekomercyjnego.
    W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki,
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, nie będą
    mieli Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków poniesionych na Infrastrukturę realizowaną w ramach
    przedmiotowego Projektu.
    Podsumowując stwierdzić należy, że Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na
    Infrastrukturę, która będzie realizowana przez Gminę w ramach projektu pn. „(...)”.
    W związku z powyższym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku

    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.