Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.811.2021.1.MH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-03
Teza: brak prawa do zwrotu podatku VAT w związku z realizacją działań: 19.3 Przygotowanie i realizacja działań w zakresie współpracy z Lokalną Grupą Działania i 19.4 Wsparcie na rzecz kosztów bieżących i aktywizacji, objętych PROW na lata 2014-2020.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; stowarzyszenia; udostępnienie-udostępnienie nieodpłatne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

3 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do zwrotu podatku VAT w związku z realizacją działań: 19.3 Przygotowanie i realizacja działań w zakresie współpracy z Lokalną Grupą Działania i 19.4 Wsparcie na rzecz kosztów bieżących i aktywizacji, objętych PROW na lata 2014-2020. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Stowarzyszenie zrzesza osoby fizyczne działające w ramach sektora publicznego (partnerzy publiczni: instytucje reprezentujące administrację rządową i samorządową), sektora społecznego (partnerzy społeczni: organizacje pozarządowe) oraz sektora gospodarczego (partnerzy gospodarczy: przedsiębiorcy, gospodarstwa rolne, organizacje zrzeszające podmioty gospodarcze) z obszaru gmin …Członkami Stowarzyszenia mogą być także osoby prawne, w tym jednostki samorządu terytorialnego.

Stowarzyszenie powołane jest do realizacji na obszarze czterech gmin - ….. - takich celów, jak: działanie na rzecz zrównoważonego rozwoju obszarów wiejskich, w szczególności terenów wspomnianych gmin; promocja obszarów wiejskich oraz wspieranie i wdrażanie działań na rzecz realizacji LSR; mobilizowanie lokalnej społeczności do aktywnego udziału w procesie rozwoju obszarów wiejskich oraz upowszechnianie i wymiana informacji związanych z ludnością na obszarach wiejskich; rozwój infrastruktury na terenie wspomnianych gmin; wybór operacji, o których mowa w rozporządzeniu, które maja być realizowane w ramach LSR opracowanej przez Stowarzyszenie.

Członkowie Stowarzyszenia płacą składki członkowskie na ustalonych przez Walne Zebranie Członków zasadach.

Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej oraz nie jest podatnikiem VAT i nie składa deklaracji VAT-7. Wszystkie świadczenia dla beneficjentów projektów Lokalna Grupa Działania Stowarzyszenie świadczy nieodpłatnie.

Stowarzyszenie realizując zadania w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 (Poddziałanie 19.3 Przygotowanie i realizacja działań w zakresie współpracy z Lokalną Grupą Działania i Poddziałanie 19.4 Wsparcie na rzecz kosztów bieżących i aktywizacji) w latach 2016-2023, wykonując zadania statutowe zakupi towary i usługi, które zawierają podatek VAT. Aby zapewnić sprawne i efektywne działanie Stowarzyszenia, musi ono ponosić wydatki, które są udokumentowane między innymi fakturami VAT, związanymi z kosztami zakupu materiałów (zakup sprzętu komputerowego, artykułów biurowych itp.) oraz koszty usług (usługi telekomunikacyjne, usługi najmu powierzchni biurowych itp.). W przypadku realizacji projektów w ramach tych Poddziałań ponoszone są wydatki związane i spójne z realizacją zaplanowanych zadań np. catering, przewóz osób, wynajem sal, wynagrodzenie prowadzącego szkolenia. Zakres tych wydatków wynika z zakresu rzeczowego danego przedsięwzięcia.

W ramach działań 19.3 i 19.4 realizowane są różnego rodzaju projekty i przedsięwzięcia, które nie generują sprzedaży (opodatkowanej podatkiem VAT czy też nie). Stowarzyszenie nie uzyskuje żadnych przychodów związanych z realizowanymi projektami.

W myśl wytycznych dla Poddziałania 19.3 i 19.4 kosztem kwalifikowalnym realizowanych działań może być podatek VAT pod warunkiem, że nie może być on w żaden sposób odzyskany.

### Pytanie

Czy Stowarzyszenie nie będąc zarejestrowanym podatnikiem VAT, ma możliwość zwrotu podatku VAT uiszczonego przy zakupie towarów i usług związanych z realizacją w latach 2016-2023 działań: 19.3 Przygotowanie i realizacja działań w zakresie współpracy z Lokalna Grupą Działania i 19.4 Wsparcie na rzecz kosztów bieżących i aktywizacji, objętych PROW na lata 2014-2020?

### Państwa stanowisko w sprawie

W świetle obowiązujących przepisów Stowarzyszenie, nie będąc zarejestrowanym podatnikiem VAT, nie może uzyskać z Urzędu Skarbowego zwrotu podatku VAT uiszczonego przy zakupie towarów i usług związanych z realizacją w latach 2016-2023 działań: 19.3 Przygotowanie i realizacja działań w zakresie współpracy z Lokalna Grupa Działania i 19.4 Wsparcie na rzecz kosztów bieżących i aktywizacji objętych PROW na lata 2014-2020.

Potwierdzeniem tego stanowiska jest interpretacja indywidualna wydana w dn. 27 lutego 2018 roku a dotycząca jednego z projektów realizowanych przez Wnioskodawcę (projekt pn. Tworzenie warunków do podejmowania pracy przez osoby defaworyzowane określone w LSR Stowarzyszenie poprzez organizację wybranych szkoleń i kursów).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiło Państwa Stowarzyszenie we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na mocy art. 34 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2020 r., poz. 2261):

Stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostały spełnione, ponieważ Państwa Stowarzyszenie nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z powyższym, Państwa Stowarzyszenie nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. działań. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwa Stowarzyszeniu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W zakresie przedmiotowych wydatków Państwa Stowarzyszenie nie ma również możliwości zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 80). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego oraz pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Państwa Stowarzyszenie nie spełnia tych warunków, nie ma zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

W związku z tym Państwa Stowarzyszenie nie ma prawa do zwrotu podatku VAT w związku z realizacją działań: 19.3 Przygotowanie i realizacja działań w zakresie współpracy z Lokalną Grupą Działania i 19.4 Wsparcie na rzecz kosztów bieżących i aktywizacji, objętych PROW na lata 2014-2020, ponieważ Państwa Stowarzyszenie nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, które przedstawiło Państwa Stowarzyszenie i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zauważenia wymaga, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: sytuacja Państwa Stowarzyszenia będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i Państwa Stowarzyszenie zastosuje się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).