Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.808.2024.2.ŻR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-08
Teza: Udokumentowanie wykonanej usługi fakturą VAT z 23%
stawką podatku.
Słowa kluczowe: dzieło autorskie
prawa-prawa autorskie
usługi-usługi kulturalne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kulturalne świadczone
przez indywidualnych twórców i artystów wykonawców
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 33-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 8 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawidłowego udokumentowania wykonanej
    usługi fakturą VAT z 23% stawką podatku.

    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 grudnia 2024 r. (data
    wpływu 24 grudnia 2024 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą ..., jest Pan
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Świadczy Pan usługi kulturalne
    objęte następującymi kodami PKD:
    59.20.Z Działalność w zakresie nagrań dźwiękowych i muzycznych,
    59.11.Z Działalność związana z produkcją filmów, nagrań video i programów telewizyjnych,
    90.03.Z Artystyczna i literacka działalność twórcza,
    90.01.Z Działalność związana z wystawianiem przedstawień artystycznych.
    Nie jest Pan wpisany do rejestru instytucji kultury.
    W ramach prowadzonej działalności 01.12.2022 zawarł Pan z firmą ... Sp. z o.o.
    (Producentem) umowę o dzieło polegającą na:
      - skomponowaniu nowych utworów słowno-muzycznych,
      - dokonaniu opracowania utworów oryginalnych wskazanych przez Producenta
        (zleceniodawcę),
      - wykonaniu i wyprodukowaniu zgodnie ze wskazówkami Producenta oraz
        dostarczeniu Producentowi fonogramu z utrwalonymi utworami słowno-
        muzycznymi określonymi w załączniku do Umowy, w tym głównych motywów
        muzycznych filmu, czołówki, tytułówki na potrzeby zrealizowania i
        rozpowszechniania Filmów „...” oraz „...”.
    Zawarta umowa zobowiązuje Pana do:
      - przeniesienia na Producenta (zleceniodawcę) prawa do wszelkich utworów
        skomponowanych, wykonanych, wyprodukowanych podczas wykonania Umowy, w
        szczególności do wszystkich wkładów twórczych Wykonawcy w powstanie Filmów,
        oraz ich artystycznych wykonań, wraz z synchronizacją utworów z Filmami, w tym
        autorskie prawa majątkowe wraz z wyłącznym prawem do zezwalania na
        wykonywanie praw zależnych do dzieła oraz prawa pokrewne do artystycznych
        wykonań i fonogramów;
      - udzielenia zgód związanych z Dziełem na zasadach i w zakresie wskazanym w
        Umowie.
    W zamian za wykonanie Dzieła i przeniesienie autorskich praw majątkowych do niego na
    Producenta, Panu jako Wykonawcy, należne jest zgodnie z Umową wynagrodzenie w
    określonej kwocie powiększone o należny podatek VAT. Wynagrodzenie to określone jest
    w Umowie mianem honorarium. Płatne jest w ustalonych Umową ratach i terminach, na
    podstawie faktur VAT wystawionych przez Wykonawcę dzieła i dostarczonych
    Producentowi.
    ... Sp. z o.o. jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, prowadzącym działalność
    gospodarczą w zakresie produkcji audiowizualnych.
    Podsumowując, jako Wykonawca jest Pan:
      a) osobą fizyczną prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą,
      b) czynnym podatnikiem podatku VAT,
      c) Pana usługi są usługami kulturalnymi, w ich wyniku powstaje dzieło objęte ochroną
        w zakresie prawa autorskiego i praw pokrewnych,

      d) świadczone usługi należą do usług wymienionych w art. 43 ust. 19 ustawy o VAT w
        szczególności:
        pkt 1) usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach.
        pkt 4) usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach,
      e) podpisał Pan Umowę o dzieło z Producentem i dokonuje Pan przeniesienia
        autorskich praw majątkowych do ww. dzieła na Producenta,
      f) za swoje usługi wystawił Pan fakturę ze stawką VAT 23%.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że świadczy Pan usługi w ramach jednoosobowej
    działalności gospodarczej pod firmą ... .
    Świadczone usługi objęte są następującymi kodami PKD:
    59.20.Z Działalność w zakresie nagrań dźwiękowych i muzycznych,
    59.11.Z Działalność związana z produkcją filmów, nagrań video i programów telewizyjnych,
    90.03.Z Artystyczna i literacka działalność twórcza,
    90.01 .Z Działalność związana z wystawianiem przedstawień artystycznych.
    Nie jest Pan wpisany do rejestru instytucji kultury.
    Jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Ponieważ w wyniku świadczonych przez Pana usług powstaje indywidualne dzieło, objęte
    ochroną w ramach praw autorskich, to są to usługi świadczone przez indywidualnego
    twórcę/artystę w rozumieniu przepisów ustawy z 4 Iutego1994 o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych.
    Świadczone przez Pana usługi polegające na skomponowaniu nowych utworów słowno-
    muzycznych oraz opracowaniu oryginalnych utworów wskazanych przez Zleceniodawcę i
    przekazaniu Zleceniodawcy fonogramu z utrwalonymi utworami określonymi w Umowie
    wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych w zakresie tych utworów, mają
    związek z kulturą rozumianą jako ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki.
    Pana nazwisko i pseudonim wraz z nazwiskami innych twórców uczestniczących w
    przygotowaniu produkcji filmu są i będą uwidocznione i podane do publicznej wiadomości.
    W wyniku realizacji umowy z firmą ... Sp. z o.o. nie powstają gotowe nośniki, takie jak płyty
    CD lub DVD. Dopiero w oparciu o udostępnione przez Pana i innych twórców drogą
    cyfrową nagrania/fonogramy oraz po zaakceptowaniu ich przez Spółkę zamawiającą
    możliwe jest stworzenie pełnej ścieżki dźwiękowej do filmu, którego producentem jest
    Spółka.
    Efekty pracy w postaci fonogramów udostępnia Pan Zleceniodawcy zdalnie w formie
    cyfrowej, poprzez udostępnienie linku do danego nagrania/utworu zgodnie z aktualną
    technologią, praktyką rynkową i wymaganiami Zamawiającego.
    Udostępnione Zleceniodawcy fonogramy nie stanowią nośników takich jak płyty CD czy
    DVD.

## Pytanie

Czy jako osoba fizyczna, prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą jako czynny
    podatnik VAT, w ramach zawartej Umowy z Producentem za swoje usługi/dzieło
    prawidłowo wystawił Pan fakturę VAT ze stawką 23%.
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem:
      1) Jako czynny podatnik VAT i twórca za wykonanie dzieła zgodnie z Umową zawartą z
        Producentem prawidłowo wystawił Pan fakturę VAT ze stawką 23%.

      2) Pana usługi zrealizowane na podstawie Umowy z Producentem, to usługi kulturalne,
        o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33b ustawy o VAT. Usługi te jako mające
        niewątpliwie związek z filmami i nagraniami, należy uznać za wyłączone z
        możliwości zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 19.
      3) W wyniku zrealizowania usług na podstawie Umowy z Producentem, nie powstają
        gotowe nośniki (nagrania) jak płyty CD lub DVD. Udostępnienie Zleceniodawcy
        efektów Pana pracy (tj. fonogramów) następuje zdalnie, w formie cyfrowej, poprzez
        udostępnienie linku do nagrań/utworów.
      4) Udostępnione przez Pana w ten sposób nagrania (fonogramy), po zaakceptowaniu
        ich przez Producenta/Zleceniodawcę, stanowią materiał wyjściowy do produkcji
        gotowych nośników /płyt (CD lub DVD).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia
    jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde
    świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:
      Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art.
      120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
    Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy:
      W okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków
      wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie
      Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872)
      określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień
      31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych
      przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie
      Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi
      Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został
      przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych
      przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości
      produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
      1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art.
        138i ust. 4, wynosi 23%;
      2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule
        załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
      3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi
        7%;
      4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
    Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub
    zwolnienie od podatku.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności
    ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie
    jej upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi kulturalne świadczone przez:
      a) podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych
        przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru
        instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem
        tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i
        prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi
        usługami związaną,
      b) indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o
        prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów, w
        tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do
        artystycznego wykonania utworów.

    Z kolei na podstawie art. 43 ust. 19 ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do:
      1) usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach;
      2) wstępu:
      a) na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i
        wykonawstwa artystycznego i literackiego,
      b) do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,
      c) do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;
      3) wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez
        biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą;
      4) usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;
      5) działalności agencji informacyjnych;
      6) usług wydawniczych;
      7) usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34;
      8) usług ochrony praw.
    Warunkiem zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy jest
    zatem spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju
    świadczonych usług (kulturalnych), ale także przesłanki podmiotowej odnoszącej się do
    usługodawcy.
    W skład grupy podmiotów uprawnionych do zwolnienia weszli indywidualni twórcy i
    artyści wykonawcy, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    wynagradzani w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do
    praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.
    Powołany przepis art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy stanowi implementację do polskiego
    porządku prawnego art. 132 ust. 1 lit. n) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada
    2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L Nr 347
    z 11 grudnia 2006 r. s. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z
    którym:
      Zwolnieniu od podatku przez państwa członkowskie podlega świadczenie niektórych
      usług kulturalnych, a także dostawa towarów ściśle z nimi związanych, przez
      podmioty prawa publicznego lub inne instytucje kulturalne uznane przez dane
      państwo członkowskie.
    Ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze nie definiują pojęć
    „kultura” i „usługa kulturalna”. Zatem przy dokonywaniu interpretacji przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy posłużyć się należy wykładnią literalną, odwołując się do
    językowego znaczenia tych pojęć.
    Kultura oznacza „materialną i umysłową działalność społeczeństw oraz jej wytwory”, zaś
    usługa to „pomoc okazana komuś”, „działalność gospodarcza służąca do zaspokajania
    potrzeb ludzi”. Natomiast określenie kulturalny oznacza „odnoszący się do tworzenia i
    upowszechniania kultury lub stanowiący jej składnik”.
    Właściwym więc wydaje się przyjęcie, że kultura to ogół wytworów i osiągnięć z
    dziedziny sztuki, funkcjonujących w postaci np. dzieł artystycznych, związanych z
    twórczością artystyczną (np. o charakterze literackim, naukowym, plastycznym,
    muzycznym).

    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu
    działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 87):
      Działalność kulturalna w rozumieniu niniejszej ustawy polega na tworzeniu,
      upowszechnianiu i ochronie kultury.
    Analizując możliwość zwolnienia świadczonych usług na gruncie przepisów art. 43 ust. 1
    pkt 33 lit. b ustawy, wskazania wymaga, że art. 1 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm.), do której
    odwołuje się ustawodawca w treści art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy stanowi:
      Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o
      indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od
      wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
    W myśl art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:
      1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie,
        publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);
      2) plastyczne;
      3) fotograficzne;
      4) lutnicze;
      5) wzornictwa przemysłowego;
      6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;
      7) muzyczne i słowno-muzyczne;
      8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;
      9) audiowizualne (w tym filmowe).
    Na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze
      uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej
      wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.
    Stosownie do art. 85 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Każde artystyczne wykonanie utworu lub dzieła sztuki ludowej pozostaje pod
      ochroną niezależnie od jego wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia.
    Zgodnie z art. 85 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Artystycznymi wykonaniami, w rozumieniu ust. 1, są w szczególności: działania
      aktorów, recytatorów, dyrygentów, instrumentalistów, wokalistów, tancerzy i mimów
      oraz innych osób w sposób twórczy przyczyniających się do powstania wykonania.
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Artyście wykonawcy przysługuje, w granicach określonych przepisami ustawy,
      wyłączne prawo do:
      1) ochrony dóbr osobistych, w szczególności w zakresie:
      a) wskazywania go jako wykonawcy, z wyłączeniem przypadków, gdy pominięcie jest
        zwyczajowo przyjęte,
      b) decydowania o sposobie oznaczenia wykonawcy, w tym zachowania
        anonimowości albo posłużenia się pseudonimem,

      c) sprzeciwiania się jakimkolwiek wypaczeniom, przeinaczeniom i innym zmianom
        wykonania, które mogłyby naruszać jego dobre imię;
      2) korzystania z artystycznego wykonania i rozporządzania prawami do niego na
        następujących polach eksploatacji:
      a) w zakresie utrwalania i zwielokrotniania - wytwarzania określoną techniką
        egzemplarzy artystycznego wykonania, w tym zapisu magnetycznego oraz
        techniką cyfrową,
      b) w zakresie obrotu egzemplarzami, na których artystyczne wykonanie utrwalono -
        wprowadzania do obrotu, użyczania lub najmu egzemplarzy,
      c) w zakresie rozpowszechniania artystycznego wykonania w sposób inny niż
        określony w lit. b - nadawania, reemitowania oraz odtwarzania, chyba że są one
        dokonywane za pomocą wprowadzonego do obrotu egzemplarza, a także
        publicznego udostępniania utrwalenia artystycznego wykonania w taki sposób,
        aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym.
    Z treści ww. przepisów należy zatem wywieść, że twórcą w rozumieniu ustawy jest
    każda osoba prowadząca faktycznie działalność twórczą, czyli działalność, której
    efektem jest powstanie utworu w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Użyte w tym przepisie określenie „przejaw działalności twórczej”,
    należy rozumieć jako uzewnętrzniony rezultat działalności człowieka o charakterze
    kreacyjnym.
    W myśl art. 86 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Artyście wykonawcy służy prawo do wynagrodzenia za korzystanie z artystycznego
      wykonania lub za rozporządzanie prawami do takiego wykonania określone w
      umowie albo przyznane w przepisach ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i jest
    Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Świadczy Pan usługi
    kulturalne.
    W ramach prowadzonej działalności, zawarł Pan z firmą ... Sp. z o.o. (Producentem)
    umowę o dzieło polegające na:
      - skomponowaniu nowych utworów słowno-muzycznych,
      - dokonaniu opracowania utworów oryginalnych wskazanych przez Producenta
        (zleceniodawcę),
      - wykonaniu i wyprodukowaniu zgodnie ze wskazówkami Producenta oraz
        dostarczeniu Producentowi fonogramu z utrwalonymi utworami słowno-
        muzycznymi określonymi w załączniku do Umowy w tym głównych motywów
        muzycznych filmu, czołówki, tytułówki na potrzeby zrealizowania i
        rozpowszechniania Filmów „...” oraz „...”.
    Zawarta umowa zobowiązuje Pana do:
      - przeniesienia na Producenta (zleceniodawcę) prawa do wszelkich utworów
        skomponowanych, wykonanych, wyprodukowanych podczas wykonania Umowy, w
        szczególności do wszystkich wkładów twórczych Wykonawcy w powstanie Filmów,
        oraz ich artystycznych wykonań, wraz z synchronizacją utworów z Filmami w tym
        autorskie prawa majątkowe wraz z wyłącznym prawem do zezwalania na
        wykonywanie praw zależnych do dzieła oraz prawa pokrewne do artystycznych
        wykonań i fonogramów;
      - udzielenia zgód związanych z Dziełem na zasadach i w zakresie wskazanym w
        Umowie.

    Pana usługi są usługami kulturalnymi, w ich wyniku powstaje dzieło objęte ochroną w
    zakresie prawa autorskiego i praw pokrewnych. W zamian za wykonanie Dzieła i
    przeniesienie autorskich praw majątkowych do niego na Producenta, należne jest Panu
    wynagrodzenie określone mianem honorarium.
    Ponadto, jak wynika z przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    utworem jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze,
    ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od jego przeznaczenia.
    Z powyższych okoliczności wynika zatem, że usługi objęte zakresem wniosku świadczy
    Pan jako indywidualny twórca w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Ponadto, za zrealizowane usługi otrzymuje Pan wynagrodzenie w
    formie honorarium. Spełniona zatem jest przesłanka podmiotowa wynikająca z art. 43
    ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy.
    Z analizy zakresu opisanych usług wynika, że mają one niewątpliwie związek z kulturą
    rozumianą jako ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, funkcjonujących w tym
    przypadku w postaci skomponowanych utworów słowno-muzycznych, wykonanych
    opracowaniach utworów oryginalnych oraz wykonanych i wyprodukowanych
    fonogramach z utrwalonymi utworami słowno-muzycznymi. Tym samym uznać należy,
    że ww. usługi są usługami kulturalnymi, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy.
    Przedmiotem świadczonych usług są utwory w rozumieniu prawa autorskiego, do
    których prawa autorskie (osobiste i majątkowe) przysługują wyłącznie Panu, w związku
    z tym również przeniesienie praw czy udzielenie zgód związanych z powstałym
    utworem stanowią usługi kulturalne, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy.
    Jednocześnie, wbrew Pana twierdzeniom, w niniejszej sprawie nie znajdzie
    zastosowania przepis art. 43 ust. 19 pkt 1 i 4 ustawy, dotyczący usług związanych z
    filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach oraz usług związanych z produkcją filmów
    i nagrań na wszelkich nośnikach. Usługi wymienione w tym artykule dotyczą usług,
    których przedmiotem są gotowe (nagrane) nośniki, takie jak płyty CD czy DVD.
    Natomiast w analizowanym przypadku, w wyniku realizacji przedmiotu Umowy nie
    powstają gotowe (nagrane) nośniki, takie jak płyty CD czy DVD. Jak wskazał Pan we
    wniosku, efekty pracy w postaci fonogramów udostępnia Pan Zleceniodawcy zdalnie w
    formie cyfrowej. Dopiero następnie w oparciu o tak udostępnione przez Pana i innych
    twórców drogą cyfrową nagrania/fonogramy oraz po zaakceptowaniu ich przez
    zamawiającą Spółkę możliwe jest stworzenie pełnej ścieżki dźwiękowej do filmu,
    którego producentem jest Spółka. Natomiast – jak wskazał Pan we wniosku -
    udostępnione Zleceniodawcy fonogramy nie stanowią nośników, takich jak płyty CD czy
    DVD.
    Zatem, w opisanej sprawie, świadczone przez Pana usługi polegają na skomponowaniu
    utworów słowno-muzycznych, wykonaniu opracowań utworów oryginalnych oraz
    wykonaniu i wyprodukowaniu fonogramów z utrwalonymi utworami słowno-
    muzycznymi i przeniesieniu praw/udzieleniu zgód do nich na rzecz Zleceniodawcy.
    Analiza okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prowadzi do stwierdzenia, że
    świadczone przez Pana usługi polegające na skomponowaniu utworów słowno-
    muzycznych, wykonaniu opracowań utworów oryginalnych oraz wykonaniu i
    wyprodukowaniu fonogramów z utrwalonymi utworami słowno-muzycznymi i
    przeniesieniu praw/udzieleniu zgód do nich na rzecz Zleceniodawcy stanowią usługi
    kulturalne, do których nie znajdzie zastosowania wyłączenie wynikające z art. 43 ust. 19
    pkt 1 i pkt 4 ustawy, wykluczające zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy.
    W konsekwencji, świadczone przez Pana usługi polegające na skomponowaniu
    utworów słowno-muzycznych, wykonaniu opracowań utworów oryginalnych oraz
    wykonaniu i wyprodukowaniu fonogramów z utrwalonymi utworami słowno-
    muzycznymi i przeniesieniu praw/udzieleniu zgód do nich na rzecz Zleceniodawcy są

    usługami kulturalnymi, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy i korzystają ze
    zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy.
    Zasady dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu regulują przepisy art.
    106a-106q ustawy.
    Na podstawie art. 106b ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
      1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
        106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku,
        podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz
        osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
      2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik
        korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
      3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany
        w pkt 1;
      4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
        których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
      a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5
        pkt 4,
      c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
        ust. 1b.
    Zgodnie z art. 106b ust. 2 ustawy:
      Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży
      zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów
      wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.
    Faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze
    dokonywane przez podatnika. Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym
    wymiarze podatku od towarów i usług, dlatego też niezwykle istotne jest prawidłowe
    oznaczenie wszystkich elementów faktury.
    Według art. 106b ust. 3 ustawy:
      Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
      dokumentującą:
      1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie
        wynika z ust. 1, z wyjątkiem:
      a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,
      b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,
      1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których
      mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z
      wyjątkiem:
      a) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i ust.
        5 pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,
      b) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art.


      - jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od
      końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano
      całość lub część zapłaty.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że – co do zasady – podatnik VAT jest
    zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz
    innego podatnika. Generalnie ustawodawca nie nakłada na podatników obowiązku
    wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż zwolnioną od podatku na podstawie
    przepisów ustawy lub rozporządzeń wykonawczych do niej oraz sprzedaż realizowaną
    na rzecz podmiotów niebędących podatnikami VAT. Jednakże nie ma przeszkód, aby w
    powyższych sytuacjach podatnik wystawiał fakturę.
    Zgodnie z powołanym wyżej art. 106b ust. 2 ustawy, podatnik nie jest obowiązany do
    wystawienia faktury m.in. dokonując sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 ustawy. Natomiast, na mocy art. 106b ust. 3 pkt 2 ustawy, podatnik jest
    zobowiązany do udokumentowania takiej sprzedaży fakturą tylko na żądanie nabywcy.
    Jak wyżej wskazałem, świadczone przez Pana usługi polegające na skomponowaniu
    utworów słowno-muzycznych, wykonaniu opracowań utworów oryginalnych oraz
    wykonaniu i wyprodukowaniu fonogramów z utrwalonymi utworami słowno-
    muzycznymi i przeniesieniu praw/udzieleniu zgód do nich na rzecz Zleceniodawcy są
    usługami kulturalnymi, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy i korzystają ze
    zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy. W związku z powyższym brak
    było podstaw do udokumentowania ww. czynności fakturą VAT z 23% stawką podatku.
    Zatem Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania).
    Inne kwestie, przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być
    – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem sprawy przedstawionym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.