Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.665.2025.3.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-02
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków
poniesionych w ramach realizacji inwestycji pn. „(…)”.
Słowa kluczowe: dzierżawa
instytucja-instytucja kultury
obiekt-obiekt kulturalny
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
1

Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w kwestii prawa do odliczenia
    podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w ramach realizacji inwestycji pn. „
    (...)”.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 23 września 2025 r. (wpływ 29 września 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) (dalej jako „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest czynnym podatnikiem VAT, który
    w oparciu o przepisy ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. 1990
    nr 16 poz. 95 ze zm., dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), prowadzi działalność w
    zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty. W ramach tej działalności Gmina
    dokonuje wydatków związanych z jej działalnością opodatkowaną, tj. z działalnością
    prowadzoną w oparciu o zawierane z podmiotami trzecimi umowy cywilnoprawne, jak i
    działalnością pozostającą poza zakresem regulacji ustawy o VAT.
    Gmina zrealizowała w latach 2022-2025 inwestycję pod nazwą: „(...)”.
    Przedmiotem inwestycji było (...).
    Gmina zrealizowała wskazaną Inwestycję w ramach realizacji zdań własnych, o których
    mowa w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym w tym między innymi w celu zaspokajania
    zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie kultury.
    Gmina realizuje zadania własne w powyższym obszarze między innymi poprzez gminną
    instytucję kultury, tj. X. Stosownie bowiem do przepisów ustawy o gospodarce
    komunalnej, gmina może realizować zadania własne:
    - w formie jednostki organizacyjnej,
    - w formie utworzonego samodzielnego podmiotu prawa prywatnego (np. spółki prawa
      handlowego), a także
    - przez powierzenie wykonywania określonych zadań osobom trzecim na podstawie
      umowy zawartej zgodnie z przepisami ustawy o gospodarce komunalnej.
    W związku z powyższym Gmina planuje oddanie w 2025 r. zrealizowanej inwestycji w
    odpłatny najem na rzecz X. (dalej jako: X.). Korzystanie przez X. z budynku (...) będzie miało
    charakter odpłatny i będzie uiszczane na rzecz Gminy w formie czynszu najmu.

    Z perspektywy Gminy przedmiotowy czynsz będzie stanowił obrót podlegający
    opodatkowaniu podatkiem VAT, który będzie deklarowany jako sprzedaż dla celów VAT.
    Wysokość czynszu najmu będzie ustalona na podstawie zarządzenia Wójta Gminy (...) w
    sprawie (...). Stawka czynszu będzie waloryzowana raz w roku o wskaźnik inflacji ogłaszany
    przez GUS.
    Zgodnie z zawartą umową X. będzie zobligowane do pokrywania kosztów utrzymania
    obiektu (tj. media, prąd, woda).
    X. będzie wykorzystywał budynek (...) do prowadzenia swojej działalności statutowej w tym
    działalności odpłatnej opodatkowanej VAT, która jest realizowana w oparciu o zawierane z
    podmiotami trzecimi umowy cywilnoprawne. Przykładowo w budynku (...) organizowane
    będą odpłatne zajęcia dla dzieci takie jak np.: warsztaty z klockami (...), warsztaty
    sensoryczno-twórcze, warsztaty ceramiczne, zajęcia taneczne.
    X. będzie miało również prawo odpłatnego podnajmu obiektu (...) innym podmiotom.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo następujące informacje:
    Na pytanie „Czy inwestycja pn. „(...)” została przez Państwa zrealizowana wyłącznie z
    Państwa środków własnych czy również z dofinansowania ze środków zewnętrznych?”,
    odpowiedzieli Państwo, że „Inwestycja pn. „(...)” została zrealizowana z własnych środków
    Gminy oraz z dofinansowania ze środków zewnętrznych (program rządowy Polski Ład).”
    Na pytania „Jaka jest całkowita wartość inwestycji pn. „(...)” (wysokość nakładów na
    inwestycję w zł), będącej przedmiotem wniosku (dofinansowanie + wkład własny)? Proszę
    wskazać kwoty netto i brutto.”, „Jaka jest wysokość Państwa środków własnych na
    realizację ww. inwestycji? Proszę wskazać kwoty netto i brutto.” oraz „Jaka jest wartość
    dofinansowania (środków zewnętrznych) na realizację ww. inwestycji? Proszę wskazać
    kwoty netto i brutto.”, wskazali Państwo, że „Całkowita wartość inwestycji wyniosła: (...) zł +
    roboty dodatkowe: (...) zł co daje nam w całości wartość: (...) zł brutto. Środki własne
    przeznaczone przez Gminę (...) wynoszą: (...) zł netto, co daje nam: (...) zł brutto, natomiast
    środki z dofinansowania, które otrzymaliśmy na realizację wynoszą: (...) zł netto, co daje
    (...) zł brutto.”
    Na pytanie „Czy w związku z realizacją ww. inwestycji, otrzymali Państwo faktury, w
    których figurują Państwo jako nabywca towarów i usług?”, podali Państwo, że „W związku z
    realizacją inwestycji Gmina otrzymywała faktury VAT, które były wystawione na Gminę (...),
    jako na nabywcę towarów i usług.”
    Na pytanie „Czy w momencie ponoszenia wydatków związanych z realizacją ww. inwestycji
    byli Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?”,
    wskazali Państwo, że „W momencie ponoszenia wydatków związanych z realizacją
    inwestycji Gmina była zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług.”
    Na pytanie „Czy w momencie realizacji ww. inwestycji mieli Państwo zamiar
    wykorzystywania obiektu będącego przedmiotem ww. inwestycji, wyłącznie do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT? Jeżeli nie, to proszę wskazać:
    a) do jakich kategorii czynności zamierzali Państwo wykorzystywać ww. obiekt, (np. do
      czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT albo do czynności
      zwolnionych od tego podatku albo do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i
      niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem, itp.)?
    b) kiedy podjęli Państwo decyzję o odpłatnym udostępnieniu obiektu na rzecz X.?
    c) czy w momencie realizacji ww. inwestycji nie wykluczyli Państwo możliwości
      wykorzystania ww. obiektu do czynności opodatkowanych, tj. planowali Państwo

      wykorzystanie go w przyszłości również dla celów najmu opodatkowanego podatkiem
      od towarów i usług? Jeżeli tak, w jaki sposób zamiar ten został przez Państwa
      udokumentowany?”,
    odpowiedzieli Państwo, że „Inwestycja była realizowana przez Gminę z (...). Szczegółowa
    forma organizacyjno-prawna wykorzystania obiektu nie była zadecydowana na etapie
    realizacji inwestycji, niemniej Gmina nie wykluczała oddania nowo powstałego obiektu w
    odpłatny najem, opodatkowany VAT na rzecz X. jako instytucji funkcjonującej już w Gminie
    i posiadającej odpowiednie zasoby i doświadczenie do prowadzenia działalności o
    charakterze kulturalnym. Ostateczna decyzja o oddaniu obiektu w najem na rzecz X.
    zapadła w 2025 r.”
    Na pytanie „Kiedy dokładnie nastąpiło zakończenie realizacji ww. inwestycji?”, wskazali
    Państwo, że „Realizacja inwestycja została zakończona w marcu 2025 r.”
    Na pytanie „Czy od momentu zakończenia realizacji ww. inwestycji do momentu
    planowanego oddania ww. obiektu będącego przedmiotem inwestycji w najem,
    wykorzystują Państwo ww. obiekt? Jeżeli tak, proszę jednoznacznie wskazać do jakich
    kategorii czynności jest on wykorzystywany przez Państwa, tj.:
    - do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (proszę również wskazać jakich),
    - do czynności zwolnionych od podatku VAT (proszę również wskazać jakich oraz na jakiej
      podstawie prawnej czynności te korzystają ze zwolnienia),
    - do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (proszę również wskazać
      jakich)?”,
    podali Państwo, że „Od czasu zakończenia inwestycji obiekt nie był wykorzystywany przez
    Gminę. W celu prowadzenia docelowej działalności w obiekcie (w tym odpłatnej)
    polegającej na prowadzeniu zajęć edukacyjnych, tanecznych, warsztatów itp., konieczne
    jest doposażenie obiektu. Koszty doposażenia obiektu będzie ponosił X.”
    Na pytanie „Kiedy zamierzają Państwo zawrzeć umowę najmu obiektu będącego
    przedmiotem ww. inwestycji?”, odpowiedzieli Państwo, że „Umowa najmu obiektu na
    rzecz X. została zawarta w dniu: 25 sierpnia 2025 r.”
    Na pytanie „Na jaki okres zamierzają Państwo zawrzeć umowę najmu obiektu będącego
    przedmiotem ww. inwestycji?”, podali Państwo, że „Umowa najmu została zawarta na
    okres 10 lat.”
    Na pytanie „Czy ww. umowa najmu będzie przedłużana? Jeżeli tak, to na jaki okres?”,
    wskazali Państwo, że „Gmina zakłada przedłużanie umowy najmu na kolejne 10 lat.”
    Na pytanie „Jaka będzie kwota miesięcznego/rocznego czynszu najmu? Proszę wskazać
    kwoty netto i brutto.”, odpowiedzieli Państwo, że „Wysokość czynszu obecnie wynosi: (...)
    zł netto za metr kwadratowy ((...) zł brutto). W skali roku wysokość czynszu wyniesie: (...) zł
    brutto ((...) zł netto). W kolejnych latach wysokość czynszu w skali roku będzie
    prawdopodobnie większa z uwagi na waloryzację o wskaźnik inflacji.”
    Na pytanie „Czy ustalona kwota czynszu będzie stała czy zmienna? Jeżeli ustalona kwota
    ww. czynszu będzie zmienna, to proszę wskazać w wyniku zaistnienia jakich czynników
    może dojść do zmiany kwoty czynszu?”, wskazali Państwo, że „Stawka czynszu będzie
    waloryzowana raz w roku o wskaźnik inflacji ogłaszany przez GUS. Nadto Gmina zakłada
    zwiększenie stawki najmu, w przypadku gdy otoczenie wokół obiektu zostanie
    odpowiednio zagospodarowane w ramach programu rewitalizacji (obiekt sąsiaduje z
    innymi budynkami, które są w stanie zdegradowanym), co wpłynie na zwiększenie
    wartości komercyjnej i użytkowej obiektu.”
    Na pytanie „Czy kwota miesięcznego czynszu z najmu ww. obiektu została/zostanie
    skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych?”, podali Państwo, że „Wysokość
    czynszu została ustalona w oparciu o obowiązujące od kilku lat zarządzenie Wójta Gminy

    (...) dotyczące (...). Stawki czynszu określone w Zarządzeniu zostały ustalone w
    uwzględnieniem uwarunkowań rynkowych, w tym dotyczących charakteru części obszaru
    Gminy jako obszaru rewitalizowanego (niższa atrakcyjność gospodarcza takiego obszaru).”
    Na pytania „Jakie kryteria/czynniki uwzględniają Państwo przy ustalaniu wysokości czynszu
    najmu? Czy biorą Państwo pod uwagę np. wysokość nakładów, okres zwrotu inwestycji,
    inne (jakie)?” oraz „Czy wysokość czynszu jest/będzie ustalana także w oparciu o:
    - stawkę amortyzacji rocznej dla środków trwałych stanowiących przedmiot najmu? Jeżeli
      tak, to prosimy wskazać jakie to będą środki trwałe oraz właściwe im stawki
      amortyzacyjne;
    - długość okresu użytkowania ww. majątku?”,
    wskazali Państwo, że „Wysokość czynszu została ustalona w oparciu o obowiązujące
    Zarządzenie Wójta Gminy (...) dotyczące (...). Przed podpisaniem umowy najmu Gmina
    dokonała analizy przewidzianej wysokości stawki czynszu w kontekście między innymi
    wartości zrealizowanej inwestycji. Analiza wykazała, że roczny czynsz za najem obiektu z
    zastosowaniem stawki przewidzianej w Zarządzeniu praktycznie odpowiadać będzie
    wartości amortyzacji poniesionych nakładów przy zastosowaniu stawki (...)%. Wartość
    inwestycji netto: (...) zł. Wartość rocznej amortyzacji przy zastosowaniu stawki (...)%: (...) zł.
    Wartość czynszu w skali roku (bez uwzględnienia waloryzacji za kolejne lata): (...) zł netto.”
    Na pytanie „Czy wynagrodzenie należne Państwu z tytułu odpłatnego udostępniania ww.
    obiektu będzie niższe od wartości rynkowej, równe wartości rynkowej, czy też wyższe od
    tej wartości?”, odpowiedzieli Państwo, że „Zdaniem Gminy wynagrodzenie należne Gminie
    z tytułu odpłatnego udostępnienia obiektu będzie odpowiadało uwarunkowaniom
    rynkowym, w tym dotyczących charakteru obszaru, na którym obiekt jest położony, tj.
    obszaru rewitalizowanego (niższa atrakcyjność gospodarcza takiego obszaru).”
    Na pytanie „Czy świadczenie pomiędzy Państwem a najemcą będzie ekwiwalentne?”,
    wskazali Państwo, że „Zdaniem Gminy świadczenia pomiędzy Gminą a najemcą będą
    ekwiwalentne.”
    Na pytanie „Czy wartość czynszu należnego z tytułu najmu ww. obiektu, umożliwi zwrot
    poniesionych nakładów na ww. inwestycję (zarówno finansowanych ze środków własnych
    jak i z dofinansowania)? Jeżeli tak, to w jakim okresie czasu?”, podali Państwo, że „Wartość
    czynszu dzierżawnego umożliwi zwrot poniesionych nakładów na inwestycję w części
    finansowanej ze środków własnych w okresie 8 lat. Wartość czynszu dzierżawnego
    umożliwi zwrot poniesionych nakładów na całą wartość inwestycji (wkład własny + środki
    zewnętrzne) w okresie 40 lat, tj. w standardowym okresie amortyzacji przewidzianym dla
    budynków.”
    Na pytanie „W jakiej relacji będzie pozostawała wartość rocznego czynszu z tytułu
    przedmiotowego udostępniania ww. obiektu, z nakładami (dofinansowanie + wkład
    własny) poniesionymi na ww. inwestycję? Proszę podać wielkość procentową udziału.”,
    odpowiedzieli Państwo, że „Roczny czynsz netto według stawki obowiązującej w
    pierwszym roku obowiązywania umowy będzie stanowił: (...)% wartości inwestycji netto
    (wkład własny + środki zewnętrzne). W przypadku wartości inwestycji sfinansowanej ze
    środków własnych, roczny czynsz będzie stanowił: (...)% wartości wkładu własnego Gminy.”
    Na pytania „Na jakim poziomie będą kształtowały się dochody z tytułu najmu ww. obiektu,
    w skali roku w stosunku do Państwa dochodów ogółem/dochodów własnych?” oraz „Czy
    obrót z tytułu najmu ww. obiektu, będzie znaczący dla Państwa budżetu?”, podali
    Państwo, że „Roczny czynsz z tytułu najmu obiektu będzie stanowił niewielką część
    dochodów własnych Gminy, niemniej należy wskazać, że dochody własne Gminy składają
    się z różnych elementów, (takich jak np. podatki lokalne itp.), z których tylko niektóre
    stanowią dochody z działalności gospodarczej. W przypadku dochodów Gminy ze źródła
    jakim jest wynajem mienia komunalnego, dochody z wynajmu obiektu będą stanowiły
    istotną ich część tj. około 40% - 50%.”

    Na pytanie „Czy pomimo oddania ww. obiektu w najem, będą Państwo (w tym jednostki
    organizacyjne Gminy) korzystali z ww. obiektu? Jeżeli tak, proszę wskazać:
    - na jakich zasadach?
    - na podstawie jakiej umowy?
    - odpłatnie czy nieodpłatnie (jeżeli odpłatnie to czy cena będzie ustalona zgodnie z
      obowiązującymi taryfami czy na zasadach preferencyjnych, a jeżeli tak to jakich)?”,
    odpowiedzieli Państwo, że „Gmina nie może wykluczyć, że w przyszłości nie zajdą
    okoliczności w których Gmina, w tym jej jednostki organizacyjne będzie chciała skorzystać
    z obiektu oddanego w najem. W przypadku gdy taka sytuacja będzie miała miejsce w
    przyszłości Gmina zakłada, że udostępnienie obiektu przez najemcę odbywać się będzie
    odpłatnie na podstawie odrębnej umowy.”
    Na pytanie „Czy w celu oddania w najem ww. obiektu przeprowadzili Państwo procedurę
    pozwalającą na wyłonienie najlepszej oferty, taką jak np. przetarg?”, podali Państwo, że
    „Najemca obiektu nie został wyłoniony w procedurze przetargu. Na mocy obowiązujących
    przepisów została podjęta decyzja o zawarciu umowy najmu w trybie bezprzetargowym
    (było zamieszczone ogłoszenie w prasie o zamiarze oddania obiektu w najem).”
    Na pytanie „Kto będzie dokonywał odpisów amortyzacyjnych od ww. obiektu, oddanego w
    najem?”, wskazali Państwo, że „Odpisów amortyzacyjnych od obiektu oddanego w najem
    będzie dokonywała Gmina.”

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków
    poniesionych w ramach realizacji Inwestycji, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy w stosunku do poniesionych wydatków na realizację Inwestycji
    Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1
    ustawy VAT. Gmina jest czynnym podatnikiem VAT, który w oparciu o przepisy ustawy o
    samorządzie gminnym prowadzi działalność w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb
    wspólnoty.
    Gmina wykonuje zadania własne, zgodnie z art. 7 ustawy o samorządzie gminnym,
    samodzielnie lub poprzez powołane jednostki organizacyjne. Wskazać należy, że na mocy
    art. 15 ust. 1 ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, zgodnie z
    którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa
    publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
    transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
    Okoliczność, że dana sprawa należy do zadań własnych jednostki samorządu
    terytorialnego, zasadniczo nie ma znaczenia rozstrzygającego dla uznania tej czynności za
    wykonywaną w charakterze podatnika VAT. Generalnie wszystkie działania Gminy
    mieszczą się w katalogu zadań własnych wymienionych w art. 7 ustawy o samorządzie
    gminnym. Dotyczy to zarówno działań wykonywanych bezpośrednio na podstawie

    przepisu prawa w sferze tzw. imperium, jak i działań wykonywanych na podstawie umowy
    cywilnoprawnej. Niemniej jednak, jak wynika z treści art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, tylko w
    przypadku tych pierwszych nie rodzą one obowiązku rozliczenia VAT od należności
    /płatności otrzymywanych przez samorząd (Matarewicz 2022).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z przywołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik VAT oraz gdy towary i usługi, z których
    nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego Gmina planuje oddanie w 2025 r. zrealizowanej
    inwestycji w odpłatny najem na rzecz X. Korzystanie przez X. z budynku (...) będzie miało
    charakter odpłatny i będzie uiszczane na rzecz Gminy w formie czynszu najmu. Z
    perspektywy Gminy przedmiotowy czynsz najmu będzie stanowił obrót podlegający
    opodatkowaniu podatkiem VAT, który będzie deklarowany jako sprzedaż dla celów VAT.
    Biorąc pod uwagę przytoczone powyżej przepisy prawa Gmina stoi na stanowisku, że
    przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur zakupowych
    związanych z realizacją Inwestycji. Powyższe wynika, z faktu, że infrastruktura powstała w
    wyniku realizacji Inwestycji ((...)) będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT, tj. do odpłatnego wynajmu na rzecz X.
    Sposób wykorzystania obiektu (...) poprzez oddanie jej w odpłatny najem, powoduje, że
    będzie zachodzić w tym przypadku bezpośredni związek pomiędzy sprzedażą
    opodatkowaną VAT, tj. odpłatnym wynajmem (podatkiem należnym) a poniesionymi
    wydatkami (podatkiem naliczonym). W opisanym przypadku, będą spełnione zarówno
    warunki podmiotowe (Gmina działała przy realizacji zadania jako podatnik), jak i
    przedmiotowe (poniesione nakłady będą związane z działalnością opodatkowaną) –
    uprawniające do odliczenia podatku VAT wynikającego z otrzymanych przez Gminę faktur
    w związku z realizacją Inwestycji.
    Uzupełniająco Gmina zwraca uwagę, że działalność prowadzona przez najemcę, tj. X. w
    najmowanym obiekcie będzie miała również charakter odpłatny, tj. będzie stanowić obrót
    podlegający opodatkowaniu VAT na poziomie najemcy. Jak wskazano w opisie stanu
    faktycznego, X. będzie wykorzystywał budynek (...) do prowadzenia swojej działalności
    statutowej w tym działalności odpłatnej opodatkowanej VAT, która jest realizowana w
    oparciu o zawierane z podmiotami trzecimi umowy cywilnoprawne. Przykładowo w
    budynku (...) organizowane będą odpłatne zajęcia dla dzieci takie jak np.: warsztaty z
    klockami (...), warsztaty sensoryczno-twórcze, warsztaty ceramiczne, zajęcia taneczne.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy w stosunku do poniesionych wydatków na
    realizację Inwestycji Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie
    z art. 86 ust. 1 ustawy VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi
    charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają
    te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym
    skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak wynika z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w latach 2022-2025 realizowali Państwo
    inwestycję pn. „(...)”. Przedmiotem inwestycji było (...).
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków
    poniesionych w ramach realizacji ww. inwestycji.
    Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art.
    86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności
    gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Analiza powołanych przepisów oraz opisu sprawy prowadzi do wniosku, że w
    rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, zostały
    spełnione, ponieważ są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a
    ww. obiekt będący przedmiotem inwestycji jest wykorzystywany przez Państwa wyłącznie
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Jak Państwo wskazali, (...) 2025 r. została
    zawarta umowa najmu obiektu na rzecz X. na okres 10 lat. Zakładają Państwo
    przedłużanie umowy najmu na kolejne 10 lat. X. będzie uiszczało na Państwa rzecz czynsz
    najmu, który będzie stanowił dla Państwa obrót podlegający opodatkowaniu podatkiem
    VAT i będzie deklarowany jako sprzedaż dla celów VAT.
    Zatem, przysługuje Państwu prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków
    poniesionych w ramach realizacji inwestycji pn. „(...)”, ponieważ obiekt będący
    przedmiotem ww. inwestycji jest wykorzystywany przez Państwa wyłącznie do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Przy czym prawo to przysługuje Państwu
    pod warunkiem nieistnienia przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 88 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy oraz ze stanowiska własnego, które nie
    zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 1 Ordynacji
    podatkowej – rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy.
    Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co
    do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu
    faktycznego podanego przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ
    rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego,
    tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we
    wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego
    stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Z kolei z okoliczności sprawy
    przedstawionych przez Państwa nie wynika, iż nie zostały spełnione przesłanki
    zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy.
    Zatem w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź
    skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny lub organ ustali, że wysokość
    czynszu z tytułu najmu ww. obiektu nie będzie umożliwiała zwrotu poniesionych nakładów
    inwestycyjnych i będzie skalkulowana na zbyt niskim poziomie lub też, że efekty inwestycji
    nie będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych (np. będą służyć
    również do realizacji Państwa zadań własnych), interpretacja nie wywoła skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.