Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.354.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-24
Teza: Brak podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży
działki.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
majątek-majątek prywatny
media
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
podatnik-podatnik zwolniony
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 11 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku podlegania
    opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działki nr 1.
    Uzupełnił go Pan pismem z 3 lipca 2025 r. (wpływ 3 lipca 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pan (...) (dalej określany jako „Wnioskodawca”) jest właścicielem działki położonej w (...)
    (dalej określanej jako „działka”). Jest to działka nr 1 położona w obrębie (...). Dla działki
                                                2prowadzona jest księga wieczysta o numerze (...). Działka ma powierzchnię (...) m. Działka
    jest niezabudowana.
    Wnioskodawca dokonał zakupu działki na podstawie umowy sprzedaży z dnia (...)
    listopada 2023 r. Umowa sprzedaży działki była po stronie sprzedającego zwolniona z
    podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Działka została zakupiona do majątku prywatnego Wnioskodawcy.
    Działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. W styczniu
    2024 r. Wnioskodawca wystąpił o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla tej działki. W
    dniu (...) września 2024 r. została wydana decyzja o warunkach zabudowy dopuszczająca
    budowę na działce jednorodzinnego wolnostojącego budynku mieszkalnego.
    Działka nie miała dostępu do mediów. W związku z tym w listopadzie 2023 r.
    Wnioskodawca otrzymał od spółki (...) promesę na przyłączenie działki do sieci
    energetycznej. W 2024 r. na działce zostało wykonane przyłącze energetyczne. Natomiast
    w grudniu 2023 r. Wnioskodawca otrzymał od spółki (...) promesę na przyłączenie działki
    do sieci wodno-kanalizacyjnej.
    Wnioskodawca zauważył, że istniały rozbieżności w powierzchni działki podanej w
    ewidencji gruntów i Geoportalu. W związku z tym w grudniu 2023 r. Wnioskodawca zlecił
    geodecie wznowienie granic działki. W wyniku tych działań na początku 2024 r. zmieniono
                              2  2powierzchnię działki w księdze wieczystej z (...) m na obecne (...) m.
    W okresie od momentu zakupu do chwili obecnej działka nie była w jakikolwiek sposób
    wykorzystywana przez Wnioskodawcę, a w szczególności działka nie była wykorzystywana
    przez Wnioskodawcę w prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej oraz działka
    nie była przez Wnioskodawcę udostępniania osobom trzecim np. na podstawie umowy
    najmu lub dzierżawy.

    Wnioskodawca dokonał zakupu działki z zamiarem wykorzystania jej do celów
    prywatnych. Jednak w związku ze zmianą planów aktualnie Wnioskodawca planuje
    sprzedać działkę.
    Wnioskodawca będzie poszukiwał nabywcy działki poprzez ogłoszenia na portalach
    internetowych (np. (...)) albo poprzez współpracę z pośrednikiem nieruchomości.
    Wnioskodawca od 2018 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą na podstawie
    wpisu do CEIDG. Podstawowym przedmiotem tej działalności jest PKD 62.01.Z Działalność
    związana z oprogramowaniem. W związku z prowadzeniem tej działalności Wnioskodawca
    jest zarejestrowany jako podatnik VAT zwolniony. Ponadto, Wnioskodawca w ramach
    najmu prywatnego wynajmuje jedno mieszkanie oraz jedną działką zabudowaną garażami
    i placem manewrowym.
    W uzupełnieniu do wniosku wskazał Pan następujące informacje:
    1. Czy był/jest Pan rolnikiem ryczałtowym w myśl art. 2 pkt 19 ustawy z 11 marca 2004 r.
      od podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 755)?
      Odp.: Wnioskodawca nie był/nie jest rolnikiem ryczałtowym w myśl art. 2 pkt 19
      ustawy z 11 marca 2004 r. od podatku od towarów i usług.
    2. Czy wykorzystywał Pan działkę nr 1 do działalności rolniczej? Jeżeli tak, to:
      · czy dokonywane były z tej działki zbiory i dostawa (sprzedaż) produktów rolnych
        opodatkowane podatkiem VAT (jeśli tak, to w jakim okresie sprzedaż ta miała
        miejsce)?
      · czy też produkty rolne były wykorzystywane na Pana własne potrzeby?
      Odp.: Wnioskodawca nie wykorzystywał działki nr 1 do działalności rolniczej.
    3. Czy wcześniej dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości? Jeśli tak, proszę podać
      odrębnie dla sprzedanej nieruchomości:
      a) kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?
      b) w jakim celu nieruchomości te zostały przez Pana nabyte?
      c) w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane od momentu wejścia w ich
        posiadanie do chwili sprzedaży?
      d) kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?
      e) ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy
        zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne
        czy użytkowe)?
      f) czy odprowadził Pan podatek VAT oraz dokonał zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R w
        związku ze sprzedażą nieruchomości (działki)?
      g) czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek nieruchomości (wskazać jakiej) był Pan
        zobowiązany zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny
        podatek VAT od tej sprzedaży?
      Odp.: Wnioskodawca wcześniej nie dokonywał sprzedaży nieruchomości.
    4. Czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży?
      Jeśli tak, to ile i jakie, oraz:
      a) kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?
      b) w jakim celu nabył Pan te nieruchomości?
      c) w jaki sposób nieruchomości są wykorzystywane od momentu wejścia w ich
        posiadanie?

      d) jaki charakter mają nieruchomości podlegające sprzedaży w przyszłości, tj.
        mieszkalne, użytkowe, gospodarcze czy usługowe, zabudowane bądź
        niezabudowane działki?
      Odp.: Aktualnie Wnioskodawca posiada jedną nieruchomość przeznaczoną w
      przyszłości do sprzedaży. Jest to działka zabudowana położona przy ul. (...) w (...).
      Działka ma powierzchnię (...) ha i jest w trakcie wydzielania z większej działki objętej
      księgą wieczystą o numerze (...). Jest to nieruchomość użytkowa obejmująca budynek
      użytkowy, garaże, boisko sportowe oraz plac asfaltowy. Nieruchomość ta została
      nabyta przez Wnioskodawcę w dniu (...) października 2021 r. na podstawie umowy
      sprzedaży. Nieruchomość ta została nabyta w celach inwestycyjnych, jako lokata
      kapitału. Część nieruchomości (tj. plac asfaltowy oraz garaże) jest wynajmowana
      szkołom jazdy oraz osobom prywatnym. Natomiast pozostała część nieruchomości
      (tj. budynek użytkowy oraz boisko sportowe) jest użyczana lokalnemu klubowi
      sportowemu.
    5. Czy prowadził lub prowadzi Pan jakieś działania, żeby uatrakcyjnić działkę nr 1 dla
      celów sprzedaży lub podnieść jej wartość? W szczególności, czy:
      a) Ogrodził/ogrodzi Pan nieruchomość?
      b) Wydzielił/wydzieli Pan drogę wewnętrzną?
      Kiedy prowadził Pan te działania?
      Odp.: Poza opisanymi we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej działaniami
      prawnymi Wnioskodawca nie prowadził/nie prowadzi działań, żeby uatrakcyjnić
      działkę nr 1 dla celów sprzedaży lub podnieść jej wartość, a w szczególności
      Wnioskodawca nie ogrodził/nie ogrodzi nieruchomości oraz Wnioskodawca nie
      wydzielił/nie wydzieli drogi wewnętrznej.
    6. Czy udzielił/udzieli Pan komukolwiek pełnomocnictwa do występowania w Pana
      imieniu w sprawach, które dotyczą działki nr 1? Jeśli tak:
      a) Jakie działania podejmie pełnomocnik?
      b) Kto będzie pokrywał koszty tych działań?
      Odp.: Wnioskodawca nie udzielił/nie udzieli komukolwiek pełnomocnictwa do
      występowania w jego imieniu w sprawach, które dotyczą działki nr 1. W przyszłości
      Wnioskodawca może jedynie udzielić pełnomocnictwa dla pośrednika w sprzedaży
      nieruchomości.
    7. Czy do momentu sprzedaży działki nr 1 zostanie wydana decyzja o warunkach
      zabudowy inna niż ta, o której mowa we wniosku (decyzja wydana (...) września 2024 r.
      dopuszczająca budowę na działce jednorodzinnego wolnostojącego budynku
      mieszkalnego)? Jeśli tak, kto wystąpi o wydanie i jakie przeznaczenie będzie wynikało z
      tej decyzji?
      Odp.: Do momentu sprzedaży działki nr 1 nie zostanie wydana decyzja o warunkach
      zabudowy inna niż ta, o której mowa we wniosku (decyzja wydana (...) września 2024
      r. dopuszczająca budowę na działce jednorodzinnego wolnostojącego budynku
      mieszkalnego).
    8. W jakim celu wystąpił Pan o przyłączenie sieci energetycznej oraz sieci wodno-
      kanalizacyjnej na działce nr 1?
      Odp.: Wnioskodawca wystąpił o przyłączenie sieci energetycznej oraz sieci wodno-
      kanalizacyjnej na działce nr 1, ponieważ planował wybudowanie na tej działce
      swojego domu.
    9. Kiedy podjął Pan decyzję o sprzedaży działki nr 1?
      Odp.: Wnioskodawca podjął decyzję o sprzedaży działki nr 1 w czerwcu 2025 r.

    10. Czy prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług deweloperskich lub innych
      tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze?
      Odp.: Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie usług
      deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
      Przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę jest PKD
      62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem.

## Pytanie

Czy sprzedaż działki przez Wnioskodawcę będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, zasady opodatkowania podatkiem VAT określają przepisy ustawy
    z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej w skrócie u.p.t.u.).
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., opodatkowaniu podatkiem VAT podlega „odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju”.
    Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają czynności, które łącznie spełniają dwa warunki
    – przedmiotowy i podmiotowy. Warunek przedmiotowy dotyczy tego, czy dana czynność
    mieści się w katalogu czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Natomiast warunek
    podmiotowy dotyczy tego, czy dana czynność jest wykonywana przez podmiot działający
    w charakterze podatnika VAT.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 u.p.t.u.: „Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt
    1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel”.
    Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 6 u.p.t.u. przez towary rozumie się: „rzeczy oraz ich części, a
    także wszelkie postacie energii”.
    Sprzedaż działki będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów. Sprzedaż wiąże się bowiem
    z przeniesieniem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Jednocześnie działka,
    jako rzecz, będzie stanowiła towar. W związku z powyższym należy uznać, że warunek
    przedmiotowy jest spełniony, ponieważ sprzedaż działki mieści się w katalogu czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u.: „Zwalnia się od podatku dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane”.
    Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 33 u.p.t.u., przez tereny budowlane rozumie się „grunty
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym”.
    Sprzedaż działki nie będzie zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.
    u. Zwolnienie to ma zastosowanie do sprzedaży działek, które są jednocześnie terenem
    niezabudowanym i terenem nieprzeznaczonym pod zabudowę. Omawiana działka jest
    terenem niezabudowanym, ale jest również terenem przeznaczonym pod zabudowę na
    podstawie decyzji o warunkach zabudowy. Wynika to z faktu, że działka nie jest objęta
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, ale w dniu (...) września 2024 r.
    została dla niej wydana decyzja o warunkach zabudowy dopuszczająca budowę
    jednorodzinnego wolnostojącego budynku mieszkalnego.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.t.u.: „Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności”.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 u.p.t.u.: „Działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących

    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych”.
    W związku z tym, że w omawianym przypadku warunek przedmiotowy jest spełniony i
    jednocześnie nie ma możliwości zastosowania zwolnienia z podatku VAT, to kluczowe
    znaczenie ma warunek podmiotowy. Warunek ten sprowadza się do ustalenia, czy w
    związku z transakcją sprzedaży działki Wnioskodawca będzie działał w charakterze
    podatnika VAT.
    W przypadku transakcji sprzedaży działek utrwalone jest stanowisko, że kwestie związane
    z byciem podatnikiem VAT należy oceniać na podstawie całokształtu okoliczności
    związanych z nabyciem, posiadaniem i sprzedażą tej działki, a w szczególności na
    podstawie działań faktycznych i prawnych podejmowanych przez właściciela w
    odniesieniu do tej działki.
    W wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. (sygn. C-
    180/10) wskazano: „Natomiast jeżeli osoba ta w celu dokonania wspomnianej sprzedaży
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy 2006/112, zmienionej dyrektywą 2006/138,
    należy uznać ją za podmiot prowadzący «działalność gospodarczą» w rozumieniu tego
    przepisu, a więc za podatnika podatku od wartości dodanej”.
    Natomiast w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 8 grudnia 2022 r. (sygn. I
    FSK 863/19) wskazano: „W ramach tych jednolitych poglądów judykatury przyjmuje się, że
    przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości należy uwzględniać czynności
    podejmowane na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie.
    Należy przede wszystkim mieć na uwadze te elementy, które łączą się z nakładami
    inwestycyjnymi wykraczającymi poza standardowe działania zarządu majątkiem
    prywatnym. To, czy dana osoba fizyczna sprzedając działki budowlane będzie działała w
    charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako
    handlowiec) wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę
    zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie
    obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną (np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
    działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach
    zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze). Przy czym na tego rodzaju aktywność «handlową» wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    zaistnienia pojedynczych z tych okoliczności”.
    Podobnie w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 marca 2023 r. (sygn. I
    FSK 25/20) wskazano: „Przypomnieć należy, że art. 15 ust. 2 ustawy o VAT nie pozwala
    jednoznacznie sprecyzować sytuacji, w których aktywność danej osoby można
    kwalifikować jako zwykłe zbycie majątku prywatnego, a w jakim momencie działania te
    przeradzają się w działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT. Przed
    sprzedażą nieruchomości właściciel może podejmować różne działania przygotowawcze,
    np. w przypadku braku planu zagospodarowania przestrzennego wystąpić o wydanie
    decyzji w sprawie warunków zagospodarowania nieruchomości, wystąpić o zatwierdzenie
    podziału nieruchomości na mniejsze działki budowlane i doprowadzenie do wydzielenia
    działki pod drogę, oraz inicjować postępowania administracyjne w sprawie zmiany funkcji
    nieruchomości z rolnej na budowlaną. Tego rodzaju działania oraz ilość wydzielonych
    działek, same przez się nie dają jednak podstaw do kwalifikowania, że są one typowe dla
    działań «handlowca», tj. podatnika podatku od towarów i usług”.

    Mając na uwadze przedstawione orzecznictwo, Wnioskodawca uważa, że w omawianej
    sytuacji nie będzie On działał w charakterze podatnika VAT, a w konsekwencji warunek
    podmiotowy nie będzie spełniony. Po pierwsze, Wnioskodawca dokonał zakupu działki z
    zamiarem wykorzystania jej do celów prywatnych. Działka została zakupiona do majątku
    prywatnego Wnioskodawcy. Pomimo prowadzenia działalności gospodarczej przez
    Wnioskodawcę, działka nie stanowi majątku tej działalności gospodarczej i nie była
    wykorzystywana w tej działalności gospodarczej. Po drugie, Wnioskodawca nie
    wykorzystywał działki do prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej. W
    szczególności Wnioskodawca nie wykorzystywał tej działki do prowadzenia działalności
    zarobkowej polegającej udostępnianiu jej osobom trzecim np. na podstawie umowy
    najmu lub dzierżawy. Po trzecie, Wnioskodawca podjął ograniczone i typowe działania
    związane z przygotowaniem działki do sprzedaży. Uzyskanie decyzji w sprawie warunków
    zabudowy oraz doprowadzenie energii elektrycznej do działki, to działania które mieszczą
    się w typowym zarządzaniu majątkiem prywatnym. Tego typu działania nie mogą być
    uznane za zorganizowaną działalność charakterystyczną dla podmiotów zajmujących się
    handlem nieruchomościami. Podobnie jak poszukiwanie nabywcy działki poprzez
    ogłoszenia na portalach internetowych (np. (...)) albo poprzez współpracę z pośrednikiem
    nieruchomości, które to działania są właściwe dla osób prywatnych, a nie dla podmiotów
    profesjonalnych.
    W związku z tym Wnioskodawca uważa, że dokonując sprzedaży działki nie będzie działał
    w charakterze podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 i 2 u.p.t.u., co oznacza że
    warunek podmiotowy nie będzie spełniony, a w konsekwencji sprzedaż działki nie będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Reasumując: sprzedaż działki przez Wnioskodawcę nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W oparciu o art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z powołanymi przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2
    pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na
    terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy lub
    świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym
    podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r. str. 1
    ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w

      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji:
      a) dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed
        pierwszym zasiedleniem;
      b) dostawa terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów
      na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim
      charakterze.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem natomiast takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego
    uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu
    sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o
    warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania
    przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej
    przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z
    nich.
    Zatem, w kwestii opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działki istotne jest, czy
    Sprzedający w celu dokonania sprzedaży gruntu podjął/podejmie aktywne działania w
    zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych
    przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co
    skutkuje koniecznością uznania zbywcy nieruchomości za podmiot prowadzący
    działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od
    towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

    Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy
    (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może
    być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem
    Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może
    bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w przypadku gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem, za podatnika należy uznać osobę,
    która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując
    aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza
    zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl
    którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także
    okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z
    zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez
    każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten
    występował w charakterze podatnika podatku VAT.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r.,
    sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,

    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu
    dokonania sprzedaży.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan właścicielem działki nr 1. Działka jest niezabudowana.
    Dokonał Pan zakupu działki na podstawie umowy sprzedaży z dnia (...) listopada 2023 r.
    Umowa sprzedaży działki była po stronie sprzedającego zwolniona z podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Działka została zakupiona do Pana majątku
    prywatnego.
    W analizowanej sprawie Pana wątpliwości dotyczą kwestii braku podlegania
    opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działki nr 1.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Jak wyjaśniono wyżej – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem
    osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym,
    wykluczone są z grona podatników VAT.
    W niniejszej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując dostawy
    działki nr 1 wystąpi Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Jak wcześniej
    wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT
    nie wystarcza stwierdzić jedynie dostawę towarów, lecz wymagane jest określenie
    podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako
    podatnika podatku od towarów i usług. W niniejszej sprawie takich przesłanek brak. Z
    przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego nie wynika bowiem taka Pana aktywność,
    która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa
    własności. Nie podjął Pan ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie
    obrotu nieruchomościami.
    Co prawda wskazał Pan, że:
    · w styczniu 2024 r. wystąpił Pan o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla działki nr
      1. W dniu (...) września 2024 r. została wydana decyzja o warunkach zabudowy
      dopuszczająca budowę na działce jednorodzinnego wolnostojącego budynku
      mieszkalnego;
    · działka nie miała dostępu do mediów. W związku z tym w listopadzie 2023 r. otrzymał
      Pan promesę na przyłączenie działki do sieci energetycznej, a w 2024 r. na działce
      zostało wykonane przyłącze energetyczne. Natomiast w grudniu 2023 r. otrzymał Pan
      promesę na przyłączenie działki do sieci wodno-kanalizacyjnej. Wystąpił Pan jednak o
      przyłączenie sieci energetycznej oraz sieci wodno-kanalizacyjnej na działce nr 1,
      ponieważ planował Pan wybudowanie na tej działce swojego domu;
    · będzie Pan poszukiwał nabywcy działki poprzez ogłoszenia na portalach internetowych
      (np. (...)) albo poprzez współpracę z pośrednikiem nieruchomości;
    · może Pan udzielić pełnomocnictwa dla pośrednika w sprzedaży nieruchomości
    – jednak ww. działania nie mogą świadczyć o zamiarze wykonywania działalności
    gospodarczej w zakresie profesjonalnego obrotu nieruchomościami, gdyż należy je
    oceniać w kontekście przedstawionej sprawy.
    Ponadto – jak Pan wskazał – w okresie od momentu zakupu do chwili obecnej działka nie
    była w jakikolwiek sposób wykorzystywana przez Pana, a w szczególności działka nie była

    wykorzystywana przez Pana w prowadzonej działalności gospodarczej oraz działka nie
    była przez Pana udostępniania osobom trzecim np. na podstawie umowy najmu lub
    dzierżawy. Dokonał Pan zakupu działki z zamiarem wykorzystania jej do celów
    prywatnych. Nie wykorzystywał Pan działki nr 1 do działalności rolniczej. Poza opisanymi
    we wniosku działaniami prawnymi nie prowadził/nie prowadzi Pan działań, żeby
    uatrakcyjnić działkę nr 1 dla celów sprzedaży lub podnieść jej wartość, a w szczególności
    nie ogrodził/nie ogrodzi Pan nieruchomości oraz nie wydzielił/nie wydzieli Pan drogi
    wewnętrznej. Do momentu sprzedaży działki nr 1 nie zostanie wydana decyzja o
    warunkach zabudowy inna niż ta, o której mowa we wniosku. Decyzję o sprzedaży działki
    nr 1 podjął Pan w czerwcu 2025 r.
    Zatem, sprzedaż przez Pana działki nr 1 można więc uznać za czynność związaną ze
    zwykłym wykonywaniem prawa własności. Dokonując dostawy działki nr 1, będzie
    korzystał Pan z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co
    oznacza, że nie wypełni Pan przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy i nie
    wystąpi w roli podatnika podatku od towarów i usług. Skutkiem powyższego, transakcja
    zbycia działki nr 1 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a
    tym samym w rozpatrywanej sprawie nie mają zastosowania przepisy ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że z tytułu sprzedaży działki nr 1 nie będzie Pan posiadać
    status podatnika podatku od towarów i usług, a w konsekwencji czego, sprzedaż działki nr
    1 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie zdarzenia przyszłego. W szczególności oparłem się na informacji, że dokonał Pan
    zakupu działki z zamiarem wykorzystania jej do celów prywatnych oraz wystąpił Pan o
    przyłączenie sieci energetycznej oraz sieci wodno-kanalizacyjnej na działce nr 1, ponieważ
    planował Pan wybudowanie na tej działce swojego domu.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie
    zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w
    wydanej interpretacji rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.