Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-739/09/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-10-07
Teza: Możliwość ubiegania się o zwrot niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym w sytuacji zmiany w trakcie budowy charakteru inwestycji z usługowo-mieszkalnej na mieszkalną.
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny; podatek-zwrot podatku; zwrot-zwrot wydatków związanych z budownictwem
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 lipca 2009r. (data wpływu do tut. Biura 16 lipca 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwrotu osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 lipca 2009r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwrotu osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 11 kwietnia 2006r. została wydana decyzja na rozbiórkę istniejącego budynku mieszkalnego i budowę budynku usługowo-mieszkalnego. Po tej dacie rozpoczęły się prace zgodnie z decyzją. W maju 2006r. wnioskodawca rozpoczął budowę oraz zakup materiałów budowlanych na tę inwestycję. Na wniosek wnioskodawcy z dnia 22 września 2008r., decyzją z dnia 05 grudnia 2008r. nastąpiła zmiana realizacji inwestycji z budynku usługowo-mieszkalnego na budynek mieszkalny kat. I.

Wnioskodawca inwestycję zakończył i została ona odebrana przez Państwowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w dniu 06 kwietnia 2009r. jako budynek mieszkalny.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy zakup materiałów budowlanych na FV VAT od maja 2006r do stycznia 2009r. w całości można rozliczyć jako zakup związany z budownictwem mieszkaniowym?

Zdaniem wnioskodawcy, od maja 2006r. rozpoczął inwestycję – budowy budynku zgodnie z wydaną decyzją. W trakcie budowy została podjęta decyzja o zmianie przeznaczenia inwestycji – na budynek mieszkalny w całości. W związku z powyższym zdaniem wnioskodawcy wszystkie zakupy materiałów budowlanych zostały przeznaczone na inwestycję budynku mieszkalnego, dlatego wnioskodawca uważa, że zwrot niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym, powinien dotyczyć wszystkich FV VAT od maja 2006r. do dnia zakończenia inwestycji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zasady zwrotu osobom fizycznym części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych przez te osoby w związku z budową i remontem budynku mieszkalnego lub jego części reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 2005r. o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym (Dz. U. Nr 177, poz. 1468 ze zm.), która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2006r.

W myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy, osoba fizyczna ma prawo do zwrotu części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych w związku z:

1.  budową budynku mieszkalnego;
2.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstał lokal mieszkalny spełniający wymagania określone w odrębnych przepisach;
3.  remontem budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.

Zapis art. 2 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że przez „budynek mieszkalny” rozumie się budynek mieszkalny lub jego część, służące zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, oraz związane z nimi urządzenia techniczne zapewniające możliwość użytkowania tego budynku lub jego części zgodnie z ich przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków.

Przepisy art. 3 ust. 2 tej ustawy stanowią, iż osoba fizyczna ma prawo do zwrotu części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych poniesionych i udokumentowanych fakturami wystawionymi od dnia 1 maja 2004r.

Stosownie do treści art. 3 ust. 3 ww. ustawy zwrot, o którym mowa powyżej, dotyczy wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych, które do dnia 30 kwietnia 2004r. były opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%, a od dnia 1 maja 2004r. są opodatkowane 22% podatkiem VAT tj. stawką podstawową.

Ponadto zwrot dotyczy jedynie wydatków udokumentowanych fakturami VAT w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), wystawionymi od dnia 01 maja 2004r. dla osoby fizycznej.

Natomiast prawo do zwrotu przysługuje, pod warunkiem że osoba fizyczna lub jej małżonek nie dokonywali czynności, o których mowa w art. 3 ust. 1, jako podatnicy podatku od towarów i usług, w celu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem (art. 4 ust. 1 wyżej cyt. ustawy).

Zgodnie z art. 4 ust. 2 ww. ustawy o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków, związanych z budownictwem mieszkaniowym, prawo do zwrotu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, przysługuje pod warunkiem, że osoba fizyczna posiada:

1.  prawo do dysponowania nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2003r. Nr 207, poz. 2016 ze zm.) albo tytuł prawny do budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w przypadku inwestycji określonej w art. 3 ust. 1 pkt 3;
2.  pozwolenie na budowę w przypadku inwestycji, dla której zgodnie z ustawą z dnia 7 lipca 1994r. - Prawo budowlane wymagane jest takie pozwolenie.

Zatem, jeżeli inwestycja (bez względu na jej rodzaj), w myśl prawa budowlanego, wymaga uzyskania pozwolenia na budowę, zwrot przysługuje tylko tym inwestorom, którzy taką zgodę uzyskali.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w 2006r. wnioskodawca zgodnie z wydanym pozwoleniem na budowę, rozpoczął budowę budynku mieszkalno-usługowego. Następnie w 2008r. wydano decyzję, zgodnie z którą zmieniono przeznaczenie budynku w całości na mieszkalny. Inwestycja została zakończona w 2009r. jako budynek mieszkalny.

Wątpliwości wnioskodawcy budzi kwestia czy może faktury za materiały budowlane, wystawione od 2006r. do 2009r. w całości rozliczyć jako zakup związany z budownictwem mieszkaniowym.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że w przypadku zmiany charakteru inwestycji decydujące znaczenie ma to, co ostatecznie powstało w wyniku inwestycji. W przedmiotowej sprawie zmiana przeznaczenia budynku z usługowo-mieszkalnego na mieszkalny spowodowała, iż ostateczną funkcją przedmiotowego budynku stało się wyłącznie zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych. Tym samym należy orzec, iż wnioskodawca istotnie poniósł wydatki związane z budową budynku mieszkalnego. Oznacza to, że wszystkie poniesione wydatki na budowę przedmiotowego budynku związane były z budynkiem mieszkalnym.

Wnioskodawcy przysługuje więc prawo ubiegania się o zwrot części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych związanych z całą inwestycją polegającą na budowie budynku mieszkalnego, służącego zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych, nawet jeśli początkowo budynek ten miał być budynkiem usługowo-mieszkalnym.

Stanowisko wnioskodawcy uznano więc za prawidłowe.

Do wniosku wnioskodawca dołączył dokumenty. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem. Z tej przyczyny treść załączonych dokumentów nie mogła podlegać analizie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.