Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.117.2025.3.MS2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-14
Teza: Zasadnym będzie zaprzestanie pobierania zaliczki na podatek
dochodowy od osób fizycznych z tytułu świadczeń pieniężnych
wypłacanych w ramach programu na rzecz osób polecających
(zatrudnionych w ramach umowy o pracę bądź
współpracujących w ramach umów cywilnoprawnych i
nieprowadzących działalności gospodarczej) ze względu na to,
że przychód ten będzie stanowił dla tych osób przychód z
innego źródła, o którym to przychodzie mowa w art. 10 ust. 1
pkt 9 ustawy o PIT.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika
polecenie
pracownik
programy
umowa-umowa cywilnoprawna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne
źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    5 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 11 marca 2025 r. (wpływ 11 marca 2025 r.) oraz pismem z
    9 kwietnia 2025 r. (wpływ 14 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
          A. Spółka z o.o.
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
          B. Sp. z o.o.

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka A. (dalej: "Organizator") wprowadziła program „(...)” (dalej: "Program"). Celem
    Programu jest zachęcenie pracowników do rozwoju firmy oraz poszukiwania nowych
    klientów. Udział w Programie jako osoba polecająca będzie mogła wziąć tylko osoba
    fizyczna. Osobą polecającą będzie mogła zostać zarówno osoba zatrudniona u
    Organizatora na podstawie umowy o pracę jak również osoba współpracująca z
    Organizatorem na podstawie umowy cywilnoprawnej. Polecenie będzie dokonywane za
    pośrednictwem stworzonego przez Organizatora formularza zgłoszeniowego. Ilość
    klientów polecanych przez jedną osobę jest nieograniczona.
    W razie dokonania polecenia i spełnienia dodatkowych warunków, tj. jeżeli Organizator
    nawiąże stosunek współpracy z potencjalnym klientem poprzez podpisanie umowy, osoba
    polecająca będzie uprawniona do otrzymania świadczenia pieniężnego określonego w
    regulaminie Programu jako „nagroda za polecenie klienta”.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Udział pracowników Spółki oraz osób fizycznych współpracujących ze spółką na podstawie
    umów cywilnoprawnych (umowy o świadczenie usług/zlecenia/o dzieło w Programie
    poleceń będzie dobrowolny. Nie będzie z nimi zawierana odrębna umowa dotyczącą
    udziału w Programie.
    Uczestnictwo w Programie, którego celem jest zachęcenie pracowników do rozwoju firmy
    oraz poszukiwania nowych klientów nie będzie wynikać z dodatkowej umowy ani stanowić
    obowiązku pracowniczego.
    Zamysłem programu jest dodatkowa zachęta dla pracowników do zaangażowania się w
    promowanie firmy, ale nie będzie stanowić obowiązku pracowniczego.
    Osoby fizyczne, z którymi Państwo współpracują na podstawie umów cywilnoprawnych
    (umowy o świadczenie usług/zlecenia/o dzieło) i biorą udział w Programie poleceń to
    osoby wyłącznie nieprowadzące działalności gospodarczej.
    Ponadto Spółka potwierdziła, że wniosek dotyczy również spółki B. sp. z o.o.

## Pytanie

Czy Spółka prawidłowo przyjmuje, że w przypadku opisanego stanu faktycznego, Spółka
    nie będzie zobowiązana do pobierania zaliczek na podatek dochodowy z tytułu świadczeń
    pieniężnych wypłacanych w ramach Programu na rzecz osób polecających będących: (1)

    pracownikami Spółki lub (2) osobami fizycznymi współpracującymi ze Spółką na podstawie
    umów cywilnoprawnych (umowy o świadczenie usług/zlecenia/o dzieło), ze względu na
    fakt, że przychód ten będzie stanowił dla tych osób przychód z innego źródła, o którym to
    przychodzie mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Spółki, zasadnym będzie zaprzestanie pobierania zaliczki na podatek dochodowy
    od osób fizycznych z tytułu świadczeń pieniężnych wypłacanych w ramach programu
    rekomendacji pracowniczych na rzecz osób polecających (zatrudnionych w ramach
    umowy o pracę bądź współpracujących w ramach umów cywilnoprawnych) ze względu na
    to, że przychód ten będzie stanowił dla tych osób przychód z innego źródła, o którym to
    przychodzie mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zaprzestanie pobierania zaliczki na podatek z tytułu nagrody za rekomendacje
    pracowniczą wydaje się zasadne w ocenie Spółki (pomimo, że program ten jest
    skierowany głównie do osób będących pracownikami firmy), gdyż nie wiąże się z
    wykonywaniem określonej przez te osoby pracy na rzecz podmiotu wypłacającego to
    świadczenie. Przysporzenie, jakie otrzymają osoby polecające w ramach programu nie jest
    ekwiwalentem za wykonywaną przez nie pracę, nie można zatem uznać go za element
    wynagrodzenia za pracę i tym samym zakwalifikować jako przychodu ze stosunku pracy.
    To powoduje, że Spółka w stosunku do niego nie pełni roli płatnika podatku dochodowego
    od osób fizycznych, co oznacza, że nie jest zobowiązana pobrać zaliczki na podatek
    dochodowy od osób fizycznych od wartości wypłaconej nagrody.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Reguły dotyczące opodatkowania
    Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 111):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163) jest zasada powszechności
    opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Stanowi on, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 ww. ustawy, źródłami przychodów są m.in.:
      - stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy,
      członkostwo w rolniczej - spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się
      produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (pkt 1);
      - działalność wykonywana osobiście (pkt 2);
      - przychody z innych źródeł (pkt 9).
    Według art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Tak szerokie zdefiniowanie pojęcia przychodu pracownika wskazuje, że w każdym
    przypadku, w którym uzyska on realną korzyść, będzie to rodzić obowiązek zwiększenia
    jego przychodu, z wyjątkiem świadczeń określonych w katalogu zwolnień
    przedmiotowych, zawartych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Z kolei zgodnie z przepisem art. 12 ust. 4 ww. ustawy:
      Za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku
      służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku
      pracy.
    Zgodnie z treścią art. 13 pkt 8 ww. ustawy:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
      a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki
        organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
      b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub
        działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik
        wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
      c) przedsiębiorstwa w spadku
      - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
      prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz
      przychodów, o których mowa w pkt 9.
    W myśl art. 13 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie
      przedsiębiorstwem, kontraktów managerskich lub umów o podobnym charakterze,
      w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez
      podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o
      których mowa w pkt 7.
    Jak wskazano w art. 20 ust. 1 cytowanej ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane

      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Stosownie do treści z art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Artykuł 38 ust. 1 ww. ustawy wskazuje, że:
      Płatnicy, o których mowa w art. 32-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty
      pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po
      miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy
      którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania
      płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według
      siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.
      Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje
      różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.
    Zgodnie natomiast z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Na podstawie art. 42a ust. 1 cytowanej ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z
      wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art.
      52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
      zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na
      podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić
      informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją
      podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
      zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi
      skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
      sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Wątpliwość Państwa budzi kwestia, czy Spółka nie będzie zobowiązana do pobierania
    zaliczek na podatek dochodowy z tytułu świadczeń pieniężnych wypłacanych w ramach
    Programu na rzecz osób polecających będących pracownikami Spółki lub osobami
    fizycznymi współpracującymi ze Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych (umowy o
    świadczenie usług/zlecenia/o dzieło).

    W świetle powyższego, mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa podatkowego
    stwierdzam, że wypłata świadczeń pieniężnych, o których mowa we wniosku stanowi dla
    osób polecających przychód podlegający opodatkowaniu.
    W odniesieniu do zakwalifikowania ww. przychodu do odpowiedniego źródła przychodu,
    należy uznać, że jej wartość stanowi dla tych osób przychód z innych źródeł, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W związku z tym, nie są Państwo zobowiązani do pobierania zaliczki na podatek
    dochodowy od osób fizycznych z tytułu świadczeń pieniężnych wypłacanych w ramach
    programu rekomendacji pracowniczych na rzecz osób polecających.
    Zatem na Państwu ciążą jedynie obowiązki informacyjne, tj. sporządzenia i przekazania
    ww. osobom polecającym (będącym przedmiotem Państwa zapytania) oraz właściwemu
    urzędowi skarbowemu informacji o przychodach z innych źródeł, zgodnie z art. 42a ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Uznałem bowiem, że ze względu na fakt, iż program poleceń pracowniczych jest
    skierowany do różnych grup uczestników (polecającymi mogą być: pracownik Spółki
    zatrudniony w ramach umowy o pracę lub osoba współpracująca ze Spółką na podstawie
    umowy cywilnoprawnej) oraz ze względu na fakt, że świadczenie to nie stanowi elementu
    ich obowiązków - to wypłacone świadczenie stanowi przychód ze źródła przychodu „inne
    źródła”, o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 powołanej ustawy.
    Zatem, należy zgodzić się z Państwem, że zasadnym będzie zaprzestanie pobierania
    zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu świadczeń pieniężnych
    wypłacanych w ramach programu na rzecz osób polecających (zatrudnionych w ramach
    umowy o pracę bądź współpracujących w ramach umów cywilnoprawnych i
    nieprowadzących działalności gospodarczej) ze względu na to, że przychód ten będzie
    stanowił dla tych osób przychód z innego źródła, o którym to przychodzie mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W odniesieniu do tych osób Spółka powinna sporządzić informację o przychodach z
    innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy (na
    formularzu PIT-11) i przesłać ją podatnikowi oraz właściwemu urzędowi skarbowemu.
    Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z
        funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A. Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.