Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.263.2025.2.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-20
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur
dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z
realizacją Projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
odliczenia-odliczenie częściowe
projekt
proporcja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2f
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2g
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2h
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia
    podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z
    realizacją Projektu. Uzupełnili go Państwo pismem z 27 maja 2025 r. (wpływ 27 maja 2025
    r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina A (dalej: Gmina) jest jednostką samorządu terytorialnego, powołaną do realizacji
    określonych zadań publicznych oraz zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    VAT.
    Gmina wykonuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji
    których została powołana. Istotna część tych zadań jest realizowana przez Gminę w
    ramach reżimu publicznoprawnego. Niemniej jednak, część czynności Gmina wykonuje na
    podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające regulacjom
    VAT. W ramach czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych Gmina
    dokonuje m.in. zarówno transakcji opodatkowanych VAT według odpowiednich stawek
    np. sprzedaż działek, dzierżawy lokali użytkowych, jak i zwolnionych z podatku VAT – np.
    wynajem lokali na cele mieszkalne.
    W Gminie występują również zdarzenia spoza zakresu VAT (tj. zdarzenia, które Gmina
    traktuje jako niepodlegające ustawie o VAT): zarówno polegające na uzyskiwaniu przez
    Gminę określonych wpływów – m.in. dochody z podatków, opłaty skarbowej oraz jak
    również niezwiązane z uzyskiwaniem wpływów – m.in. budowa ogólnodostępnej
    infrastruktury gminnej jak drogi, chodniki, oświetlenie uliczne itp.

    Gmina podpisała umowę na realizację projektu pn. „(...)” (dalej: Projekt lub Zadanie).
    Projekt ten jest realizowany wspólnie przez Gminę A oraz gminy partnerskie wchodzące w
    skład Miejskiego Obszaru Funkcjonalnego, przy czym każda z Gmin samodzielnie będzie
    realizowała wydatki obejmujące przynależny jej zakres projektu.
    Zgodnie z oświadczeniem złożonym przez Gminę we wniosku o dofinansowanie, podatek
    VAT został zaliczony do kosztów kwalifikowalnych w projekcie.
    Przedmiotem Projektu jest zwiększenie dostępności i jakości usług publicznych
    świadczonych przez Urzędy JST stanowiące Miejski Obszar Funkcjonalny A, dzięki
    wykorzystaniu technologii informatycznych oraz modernizacji infrastruktury dla Gminy i
    dla gmin partnerskich.
    W ramach Projektu przewidziano do realizacji poprzez zakup towarów i usług następujące
    zadania:
    1. Prace przygotowawcze, w ramach których zaplanowano zakup usług opracowania
      dokumentacji technicznej, studium wykonalności i dokumentacji projektu
      technicznego.
    2. Rozwój e-usług poprzez:
      a) rozwój oświatowych e-usług publicznych. (...);
      b) rozwój e-usług w zakresie konsultacji społecznych. (...).
    3. Modernizacja infrastruktury okablowania strukturalnego i serwerowni (...)
    4. Zakup agregatu prądotwórczego zewnętrznego w celu utworzenie zasilania
      awaryjnego.
    W ramach Projektu Gmina będzie ponosiła wydatki na zakup towarów i usług, które będą
    dokumentowane fakturami VAT wystawianymi na Gminę.
    Towary i usługi planowane do zakupu w ramach realizacji Projektu wymienione w pkt 2a) i
    2b) (Rozwój oświatowych e-usług publicznych i Rozwój e-usług w zakresie konsultacji
    społecznych) nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Realizacja Projektu
    w tym zakresie wynikać będzie z wykonywania zadań własnych Gminy wskazanych w art. 7
    ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.
    Natomiast towary i usługi planowane do zakupu w ramach realizacji Projektu z pkt 1, 3 i 4
    (Prace przygotowawcze, modernizacja infrastruktury okablowania strukturalnego i
    serwerowni, zakup agregatu prądotwórczego zewnętrznego) będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, niepodlegających i zwolnionych. Realizowane zadania z pkt 1,
    3 i 4 (Prace przygotowawcze, modernizacja infrastruktury okablowania strukturalnego i
    serwerowni, zakup agregatu prądotwórczego zewnętrznego) dotyczą wszystkich obszarów
    działalności Gminy, a Gmina nie jest w stanie przyporządkować ich wyłącznie do czynności
    opodatkowanych VAT, zwolnionych z VAT lub też do zdarzeń w ogóle niepodlegających
    regulacjom VAT (tj. działalności publicznej). Trudność dokonania bezpośredniej alokacji
    powyższych wydatków wynikać będzie również z faktu, że wykonywane przez Gminę
    czynności podlegające opodatkowaniu VAT i występujące po jej stronie zdarzenia spoza
    zakresu VAT są co do zasady wykonywane przez tych samych pracowników Gminy i/lub
    przy pomocy tych samych zasobów.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy
    1. Projekt w pełnym zakresie (we wszystkich jego zadaniach) realizowany będzie w
      ramach zadań własnych Gminy, wskazanych w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
      gminnym.

    2. W ramach Projektu Gmina będzie ponosiła wydatki na zakup towarów i usług, czyli
      będzie nabywcą towarów i usług związanych z realizacją Projektu. Faktury VAT będą
      wystawiane na Gminę, a jednostką realizującą zakupy będzie Urząd Miejski w A,
      jednostka budżetowa obsługująca Gminę.
    3. Towary i usługi planowane do zakupu w ramach realizacji Projektu:
      a) wymienione w pkt 2a) (Rozwój oświatowych e-usług publicznych) będą
        wykorzystywane przez jednostki budżetowe Gminy, tj. (...),
      b) wymienione w pkt 2b) (Rozwój e-usług w zakresie konsultacji społecznych) będą
        wykorzystywane przez jednostkę budżetową obsługującą Gminę, tj. przez Urząd
        Miejski w A.
      Towary i usługi planowane do zakupu w ramach realizacji Projektu z pkt 3 i 4
      (modernizacja infrastruktury okablowania strukturalnego i serwerowni, zakup
      agregatu prądotwórczego zewnętrznego) będą wykorzystywane przez Urząd Miejski w
      A.
      Towary i usługi planowane do zakupu w ramach realizacji Projektu z pkt 1 (prace
      przygotowawcze), będą wykorzystywane przez Urząd Miejski w A oraz jednostki
      budżetowe Gminy, czyli (...).
      Wszystkie ww. jednostki są jednostkami w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 5
      września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług, tj.
      jednostkami podlegającymi centralizacji.
    4. Gmina będzie miała możliwość przyporządkowania wydatków związanych z Projektem
      (zakupionych towarów i usług) do poszczególnych zadań wskazanych w opisie sprawy
      wymienionych w pkt 1-4.
    5. Wydatki ponoszone na realizację zadań z pkt 1, 3 i 4 (Prace przygotowawcze,
      modernizacja infrastruktury okablowania strukturalnego i serwerowni, zakup agregatu
      prądotwórczego zewnętrznego) będą wykorzystywane zarówno do celów działalności
      gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza.
    6. Nie mają Państwo możliwości przyporządkowana ww. wydatków, które będą
      wykorzystywane zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu
      art. 15 ust. 2 ustawy.

## Pytanie

Czy Gminie A będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z
    faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją wyżej
    wymienionego projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Gminy, zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.), w zakresie, w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120
    ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest bezpośredni lub pośredni związek zakupów z wykonanymi czynnościami
    opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza możliwość dokonania
    odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

    Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Wyrażoną w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 ustawy, generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art.
    8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym
    przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej
    podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza
    się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i
    usług do celów działalności gospodarczej. Sposób określenia proporcji powinien
    najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć. Jeżeli więc Gmina dokonuje zakupu towarów i usług na
    potrzeby zarówno działalności opodatkowanej, działalności zwolnionej, jak i
    niepodlegającej opodatkowaniu VAT, to może odliczyć VAT naliczony z faktur zakupowych
    przy zastosowaniu zarówno prewskaźnika, jak i proporcji rocznej struktury sprzedaży.
    Zdaniem Gminy, faktury VAT wystawiane przez wykonawców za towary i usługi planowane
    do zakupu w ramach realizacji Projektu w zakresie opisanym w pkt 2a) i 2b) stanu
    faktycznego (Rozwój oświatowych e-usług publicznych i Rozwój e-usług w zakresie
    konsultacji społecznych) nie będą podstawą do obniżenia przez Gminę podatku od
    towarów i usług naliczonego w związku z realizacją ww. zakupów.
    Infrastruktura powstała w wyniku realizacji ww. Projektu w obszarze opisanym w pkt 2a) i
    2b) stanu faktycznego nie będzie wykorzystywana do czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT, nie będzie generowała żadnych przychodów ze
    sprzedaży, a jedynie będzie służyć do realizacji zadań statutowych Gminy. W stosunku do
    tych zadań, Gmina nie będzie występowała jako podmiot wykonujący samodzielnie
    działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, lecz jako organ
    władzy realizujący zadania nałożone odrębnymi przepisami prawa, dla których został
    powołany i stwierdzić należy, że w konsekwencji Gminie nie będzie przysługiwało prawo
    do odliczenia podatku naliczonego z tego tytułu. Te zakupy będą mieściły się w ramach
    wykonywania zadań własnych, o których mowa w ustawie o samorządzie gminnym i
    Gmina nie będzie występowała w charakterze podatnika podatku VAT, a wydatki związane
    z realizacją Projektu w pkt 2 a i b, nie będą służyły do wykonywania czynności
    opodatkowanych tym podatkiem. Stwierdzić należy, że w konsekwencji Gminie nie będzie
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu towarów i usług
    planowanych do zakupu w ramach realizacji Projektu w obszarze wskazanym w pkt 2a) i
    2b) (Rozwój oświatowych e-usług publicznych i Rozwój e-usług w zakresie konsultacji
    społecznych).
    Natomiast realizując ww. Projekt w części dotyczącej zakupu towarów i usług
    planowanych w ramach realizacji projektu w zakresie opisanym w pkt 1, 3 i 4 stanu
    faktycznego (prace przygotowawcze, modernizacja infrastruktury okablowania
    strukturalnego i serwerowni, zakup agregatu prądotwórczego zewnętrznego) Gmina
    będzie działała w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, gdyż
    towary te i usługi będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, ale również
    niepodlegających i zwolnionych.
    W odniesieniu do planowanych do poniesienia przez Gminę wydatków związanych z
    realizacją projektu z pkt 1, 3 i 4 nie będzie możliwe ich jednoznaczne przyporządkowanie
    do czynności dających prawo do odliczenia podatku naliczonego oraz czynności
    niedających takiego prawa. Z uwagi na fakt, że planowane do poniesienia przez Gminę

    wydatki dotyczące realizacji projektu z pkt 1, 3 i 4 będą miały niewątpliwie w części
    związek z czynnościami opodatkowanymi VAT, jak i z celami innymi niż działalność
    gospodarcza, w takiej sytuacji, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
    gospodarczej nie jest możliwe, we wskazanym zakresie Gminie powinno przysługiwać
    prawo do odliczenia części VAT naliczonego od tego rodzaju wydatków.
    W odniesieniu do wydatków związanych z realizacją projektu z pkt 1, 3 i 4 (prace
    przygotowawcze, modernizacja infrastruktury okablowania strukturalnego i serwerowni,
    zakup agregatu prądotwórczego zewnętrznego), Gminie przysługiwać będzie prawo do
    częściowego odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu prewskaźnika, o którym
    mowa w art. 86 ust. 2a-2h i 22 ustawy o VAT w związku z § 3 ust. 2 Rozporządzenia
    Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określenia zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w
    przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021 r. poz. 999 ze zm.), a następnie proporcji
    sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe,
    tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony
    są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części
    podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do
    wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,

    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Należy ponadto zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze
    sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku
    zakupów z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest,
    że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy należy zauważyć, że obowiązkiem
    podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z
    którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z
    jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur
    zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy
    oraz art. 90 ustawy.
    W oparciu o art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

        1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
          proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
          gospodarczej czynności opodatkowane oraz
        2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
          działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
          wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
          ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym
          mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
          gospodarczej nie jest możliwe.
    Przepis art. 86 ust. 2c ustawy stanowi, że:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
        1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z
          działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących
          prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
        2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
          działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
          przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
          działalnością;
        3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
          działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
          działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
          charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
          działalności innej niż gospodarcza;
        4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
          ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
          gospodarczej i poza tą działalnością.
    W myśl art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Natomiast stosownie do art. 86 ust. 2e ustawy:
      Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności
      gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza w celu obliczenia kwoty
      podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane
      wyliczone szacunkowo. Podatnik jest obowiązany zawiadomić naczelnika urzędu
      skarbowego o przyjętych danych wyliczonych szacunkowo w terminie do 25. dnia
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten sposób określenia proporcji
      został zastosowany po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania
      ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    W świetle art. 86 ust. 2f ustawy:
      Przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do
      wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za
      poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.
    Na mocy art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.

    W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Natomiast z treści art. 86 ust. 22 ustawy wynika, że:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem”.
    Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie to określa, w przypadku niektórych podatników, sposób określania
      zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
      gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
      tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
      „sposobem określenia proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest
      obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia
      proporcji.
    W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się
    odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury,
    państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    W świetle zapisów § 2 pkt 8 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
        a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
        b) jednostkę budżetową,
        c) zakład budżetowy.
    Według § 2 pkt 5 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o urzędzie obsługującym jednostkę samorządu
      terytorialnego - rozumie się przez to urząd obsługujący jednostkę samorządu
      terytorialnego, działający w formie samorządowej jednostki budżetowej.
    Na mocy § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Oznacza to, że sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla:
    - urzędu obsługującego jednostki samorządu terytorialnego (tj. urzędu Gminy, urzędu
      miasta, starostwa powiatowego oraz urzędu marszałkowskiego),

    - jednostki budżetowej,
    - zakładu budżetowego.
    W przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany jeden „całościowy”
    sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej,
    tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla wymienionych wyżej jego
    poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    W § 3 ust. 2, ust. 3 i ust. 4 rozporządzenia ustawodawca podał ustalony według wzoru
    sposób określania proporcji w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu
    terytorialnego, w przypadku jednostki budżetowej oraz zakładu budżetowego.
    Stosownie do treści § 3 ust. 2 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego
      jednostkę samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru:
                          X = A x 100/Dujst
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący
      jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki
      samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
      Dujst - dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu
      terytorialnego.
    Zgodnie z § 3 ust. 3 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku jednostki budżetowej
      sposób ustalony według wzoru:
                          X= A x 100/D
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez jednostkę
      budżetową, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z
      działalności gospodarczej,
      D – dochody wykonane jednostki budżetowej.
    Należy zauważyć, że powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co
    stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług,
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i
    usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem
    wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
    ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności
    gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze
    sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej.
    Podkreślenia wymaga, że dla stwierdzenia, czy działalność lub transakcje stanowią „cele
    inne niż związane z działalnością gospodarczą” znaczenie ma, czy mieszczą się one w
    przedmiocie działalności danej jednostki.

    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. W związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy
    sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. „Towarzyszą” one działalności
    gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie
    podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że
    u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą.
    Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy (przykładowo
    działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).
    Ponadto należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności
    gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych
    z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90
    ustawy.
    W świetle art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w cyt. wyżej ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z
      tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Przepis art. 90 ust. 4 ustawy stanowi, że:
      Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
      odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do
      najbliższej liczby całkowitej.
    Zgodnie z art. 90 ust. 10a ustawy:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2,
      ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się odpowiednio.
    Przepisy zawarte w art. 90 ustawy regulują kwestie związane z prawem do odliczenia
    podatku naliczonego w sytuacji, gdy podatnik nabyte towary i usługi wykorzystuje
    zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje. Z tym, że przez „czynności w związku z którymi nie
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego” należy rozumieć czynności
    zwolnione od podatku.

    Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje zatem, że na podstawie art. 90 ust. 1
    ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z
    czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje.
    Natomiast w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku
    związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku
    z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego
    rozliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy. Przepis art. 90 ustawy
    określa dla ww. sytuacji zasady proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego w ciągu
    roku podatkowego na podstawie obrotów osiągniętych w poprzednim roku podatkowym.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w
    pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do
    poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i
    niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio
    związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy,
    odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie
    nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik
    winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz w art. 90 ustawy – w
    przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku.
    Należy wskazać, że na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również
    pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług
    wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma
    prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z
    prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność
      .
    Natomiast stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
      przyrody oraz gospodarki wodnej;
      2) gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego;
      3) wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
      komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i
      unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i
      cieplną oraz gaz;
      3a) działalności w zakresie telekomunikacji;
      4) lokalnego transportu zbiorowego;
      5) ochrony zdrowia;
      6) pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych;
      6a) wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej;
      7) gminnego budownictwa mieszkaniowego;
      8) edukacji publicznej;
      9) kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony
      zabytków i opieki nad zabytkami;

      10) kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych;
      11) targowisk i hal targowych;
      12) zieleni gminnej i zadrzewień;
      13) cmentarzy gminnych;
      14) porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony
      przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego
      magazynu przeciwpowodziowego;
      15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
      administracyjnych;
      16) polityki prorodzinnej, w tym zapewnienia kobietom w ciąży opieki socjalnej,
      medycznej i prawnej;
      16a) polityki senioralnej;
      17) wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do
      działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania
      aktywności obywatelskiej;
      18) promocji gminy;
      19) współpracy i działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów
      wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku
      publicznego i o wolontariacie;
      20) współpracy ze społecznościami lokalnymi i regionalnymi innych państw.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT wykazanego w fakturach
    dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją Projektu.
    Wskazali Państwo, że:
    · Gmina podpisała umowę na realizację Projektu, którego przedmiotem jest zwiększenie
      dostępności i jakości usług publicznych, dzięki wykorzystaniu technologii
      informatycznych oraz modernizacji infrastruktury;
    · w ramach Projektu przewidziano realizację następujących zadań:
    1. Prace przygotowawcze, w ramach których zaplanowano zakup usług opracowania
      dokumentacji technicznej, studium wykonalności i dokumentacji projektu
      technicznego – towary i usługi planowane do zakupu w ramach realizacji Projektu w
      tym zakresie będą wykorzystywane przez Urząd Miejski oraz jednostki budżetowe
      Gminy, (...)
    2. Rozwój e-usług poprzez:
      a) rozwój oświatowych e-usług publicznych – towary i usługi planowane do zakupu w
        ramach realizacji Projektu w tym zakresie będą wykorzystywane przez jednostki
        budżetowe Gminy, tj. (...) – do zadań własnych Gminy;
      b) rozwój e-usług w zakresie konsultacji społecznych – towary i usługi planowane do
        zakupu w ramach realizacji Projektu w tym zakresie będą wykorzystywane przez
        jednostkę budżetową obsługującą Gminę, tj. przez Urząd Miejski w A – do zadań
        własnych Gminy;
      Towary i usługi nabywane w ramach realizacji Projektu wymienione w pkt 2a) i 2b) nie
      będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    3. Modernizacja infrastruktury okablowania strukturalnego i serwerowni w tym zakup
      usług doradztwa technicznego (modernizacja systemu zabezpieczeń serwerowni
      Urzędu w celu wdrożenia złożonych elektronicznych usług publicznych oraz w celu
      podniesienia poziomu cyberbezpieczeństwa budynku Gminy) – towary i usługi

      planowane do zakupu w ramach realizacji Projektu w tym zakresie będą
      wykorzystywane przez Urząd Miejski.
    4. Zakup agregatu prądotwórczego zewnętrznego w celu utworzenie zasilania
      awaryjnego – towary i usługi planowane do zakupu w ramach realizacji Projektu w tym
      zakresie będą wykorzystywane przez Urząd Miejski.
    · towary i usługi nabywane w ramach realizacji Projektu wymienione w pkt 2a) i 2b) nie
      będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych (zadania własne Gminy, o
      których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym);
    · towary i usługi planowane do zakupu w ramach realizacji Projektu z pkt 1, 3 i 4 będą
      wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT, niepodlegających
      opodatkowaniu tym podatkiem i zwolnionych od VAT;
    · wydatki w ramach realizacji Projektu z pkt 1, 3 i 4 dotyczą wszystkich obszarów
      działalności Gminy, a Gmina nie jest w stanie przyporządkować ich wyłącznie do
      czynności opodatkowanych VAT, zwolnionych z VAT lub niepodlegających regulacjom
      VAT (tj. działalności publicznej);
    · w ramach Projektu Gmina będzie ponosiła wydatki na zakup towarów i usług, które
      będą dokumentowane fakturami wystawianymi na Gminę;
    · Gmina będzie miała możliwość przyporządkowania wydatków związanych z Projektem
      (zakupionych towarów i usług) do poszczególnych zadań wskazanych w opisie sprawy
      wymienionych w pkt 1-4.
    · wydatki ponoszone na realizację zadań z pkt 1, 3 i 4 będą wykorzystywane zarówno do
      celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do celów
      innych niż działalność gospodarcza – nie mają Państwo możliwości przyporządkowana
      ww. wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust.
      2 ustawy.
    · faktury dokumentujące zakup towarów i usług w związku z realizacją Projektu będą
      wystawiane na Gminę.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności
    gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie
    wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, przysługuje
    pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych
    z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej,
    brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z
    zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających
    temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania. Natomiast w sytuacji, gdy takie
    przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, a
    w przypadku wystąpienia czynności zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem – także
    proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w odniesieniu do
    realizowanego Projektu w części dotyczącej wydatków na zakup towarów i usług
    opisanych w pkt 2 lit. a) i b), warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony. Jak bowiem Państwo
    wskazali – towary i usługi nabywane w związku z realizacją Projektu w części dotyczącej

    wydatków na zakup towarów i usług opisanych pkt 2 lit. a) i b) nie będą wykorzystywane
    do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, gdyż będą wykorzystywane
    do zadań własnych Gminy. W związku z powyższym, nie będą Państwo mieli prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków
    ponoszonych z tytułu realizacji Projektu w części dotyczącej wydatków na zakup towarów i
    usług opisanych w pkt 2 lit. a) i b).
    Natomiast odnosząc się do wydatków opisanych w pkt 1, 3 i 4 związanych z realizacją
    Projektu, które – jak Państwo wskazali – będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych od podatku od towarów i
    usług oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, i nie będą
    Państwo mieli możliwości przyporządkowana ww. wydatków w całości do celów
    działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, to wówczas są Państwo
    zobowiązani do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu proporcji, o której
    mowa w art. 86 ust. 2a, i następne ustawy oraz przepisów ww. rozporządzenia z dnia 17
    grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określenia proporcji.
    W analizowanej sytuacji, towary i usługi nabywane w związku z realizacją Projektu w pkt 1,
    3 i 4 wykorzystywane będą w całej działalności Gminy i nie mają Państwo możliwości
    przyporządkowania ww. wydatków do konkretnych jednostek organizacyjnej. Tym samym,
    najbardziej właściwe będzie przypisanie tego zakupu urzędowi obsługującemu jednostkę
    samorządu terytorialnego, i dokonanie odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem
    sposobu określenia proporcji właściwego dla tego urzędu, zgodnie ze sposobem
    obliczenia proporcji wskazanej w § 3 ust. 2 rozporządzenia z 17 grudnia 2015 r.
    Jednocześnie, jak wynika z okoliczności sprawy, nabywane towary i usługi opisane w pkt 1,
    3 i 4 w ramach działalności gospodarczej wykorzystywane są do czynności
    opodatkowanych i zwolnionych od podatku od towarów i usług. Zatem są Państwo
    zobowiązani także do zastosowania proporcji obliczonej zgodnie z art. 90 ust. 2 i następne
    ustawy.
    Skoro:
    · towary i usługi planowane do zakupu w ramach realizacji Projektu w zakresie pkt 1, 3 i 4
      będą wykorzystywane przez Urząd Miejski, jak i jednostki budżetowe Gminy, czyli (...);
    · nie mają Państwo możliwości przyporządkowania ww. wydatków do konkretnych
      jednostek organizacyjnych
      – to będzie Państwu przysługiwać prawo do odliczenia części podatku naliczonego na
      podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2a i następne ustawy, w związku z § 3 ust. 2
      rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r. oraz przepisów art. 90 ust. 2 i następne
      ustawy.
    Przy czym prawo to będzie Państwu przysługiwać pod warunkiem niewystąpienia
    przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
    Podsumowanie
    Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur
    dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją Projektu w zakresie pkt 2
    lit. a) i b) (Rozwój oświatowych e-usług publicznych oraz rozwój oraz Rozwój e-usług w
    zakresie konsultacji społecznych).
    Gminie będzie przysługiwać prawo do częściowego odliczenia podatku VAT wynikającego z
    faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją Projektu w
    zakresie pkt 1 ( Prace przygotowawcze), pkt 3 i 4 (Modernizacja infrastruktury okablowania
    strukturalnego i serwerowni oraz Zakup agregatu prądotwórczego zewnętrznego) na
    podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2a, i następne ustawy w związku z § 3 ust. 2

    oraz ust. 3 ww. rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r. oraz przepisów art. 90 ust. 2 i
    następne ustawy. Prawo to będzie przysługiwało Gminie pod warunkiem niewystąpienia
    przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
    W konsekwencji Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie
    mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwo w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Interpretacja ta została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy
    co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego, i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Maja Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa

    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.