Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.1188.2021.1.ACZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-13
Teza: Obowiązki podatkowe w związku z przeprowadzonym działem spadku (pytanie nr 3)
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek podatkowy; przychód-przychody z innych źródeł; spadek; spadek-dział spadku; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie obowiązków podatkowych w związku z przeprowadzonym działem spadku (pytanie nr 3) jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

31 sierpnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 30 sierpnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 listopada 2021 r. (wpływ 30 listopada 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowana będąca stroną postępowania: Pani \`(...)\`..

2) Zainteresowane niebędące stroną postępowania:

· Pani \`(...)\`..

· Pani \`(...)\`.

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawczyni E.W. wraz ze swoimi siostrami – K.O. oraz S.F. wskazują, że nabyły spadek po ich zmarłym 1 lutego 2002 r. bracie Z.D. na podstawie ustawy, w wysokości po 1/8 każda z Nich oraz po 1/8 nabył ich drugi żyjący brat C.D. oraz po 1/4 rodzice, tj. M.D. oraz M.D. (prawomocne postanowienie Sądu … z 27 sierpnia 2002 r., sygn. akt …). Wnioskodawczyni wraz z siostrami złożyła 9 marca 2007 r. zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych do … Urzędu Skarbowego … (zeznanie podatkowe SD-3 wraz z decyzją Naczelnika … Urzędu Skarbowego … o umorzeniu postępowania podatkowego).

Następnie, 18 lipca 2005 r. zmarła mama Wnioskodawczyni oraz Jej sióstr, M.D., która pozostawiła testament, a w nim do spadku powołała wyłącznie Ich brata C.D.. Następnie, 25 kwietnia 2006 r. zmarł Ich tata, M.D., który na podstawie testamentu również do spadku powołał wyłącznie C.D., (prawomocne postanowienie Sądu … z 21 stycznia 2010 r., sygn. akt …).

Wnioskodawczyni wraz z siostrami wniosła pozew do Sądu … o zapłatę zachowku przeciwko C.D. z tytułu braku powołania Ich do spadku w testamencie, sporządzonym przez rodziców.

Na podstawie wyroku Sądu …, … Wydział Cywilny, z 9 listopada 2010 r., sygn. akt …, Sąd … zasądził od C.D. na rzecz E.W. oraz Jej sióstr kwotę po 174 875 zł wraz z ustawowymi odsetkami od 14 maja 2010 r. do dnia zapłaty dla każdej. Powyższy wyrok nie został wyegzekwowany przez E.W. (ani Jej siostry), ponieważ strony tego postępowania zawarły ugodę sądową przed Sądem …, … Wydział Cywilny, sygn. akt …, w związku z postępowaniem sądowym toczącym się przed Sądem …, … Wydział Cywilny, … z wniosku K.O., E.W. i S.F. przy udziale C.D. o dział spadku po Z.D. (ugoda sądowa z 4 kwietnia 2019 r. zawarta przed Sądem …, sygn. akt …).

Na mocy powyższej ugody sądowej:

I. W punkcie I K.O., E.W. i S.F. oraz C.D. zgodnie oświadczyli, iż w skład spadku po ich bracie Z.D. wchodzi:

a) prawo własności nieruchomości, o powierzchni 5,6200 ha, położonej w … (gmina …), dla której Sąd …, … Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi KW nr …, składającej się z działek ewidencyjnych nr …, …, …, … i …, tj. składnik majątku o wartości 883 000 zł;

b) prawo własności nieruchomości o powierzchni 1,0900 ha, położonej w …, dla której Sąd …, … Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi KW nr …, składającej się z działki ewidencyjnej nr …, tj. składnik majątku o wartości 16 000 zł;

c) prawo własności nieruchomości w postaci działki ewidencyjnej nr …, o powierzchni 1,0100, położonej w … gmina …, powiat …, województwo …, dla której nie jest prowadzona księga wieczysta, składnik majątku o wartości 18 000 zł;

d) samochód osobowy marki …, nr rej. …, nr nadwozia …, rok produkcji 1981, składnik majątku o wartości 2 000 zł;

e) samochód osobowy marki …, nr rej. …, nr nadwozia …, rok produkcji 1978, składnik majątku o wartości 2 000 zł.

II. W punkcie II, K.O., E.W. i S.F. oraz C.D. zgodnie oświadczają, że aktualnie, na skutek spadkobrania po bracie Z.D. (zmarłym 1 lutego 2002 r. w … oraz jego rodzicach: M.D. zmarłym 25 kwietnia 2006 r. w … i M.D. zmarłej 18 lipca 2005 r. w …, przysługują Im udziały w prawie własności każdego ze składników majątkowych, o których mowa w punkcie I, w następujących wielkościach: K.O. – w 1/8 części, E.W. – w 1/8 części, S.F. – w 1/8 części, C.D. – w 5/8 części.

III. Wnioskodawcy dokonują działu spadku po Z.D. w ten sposób, że C.D. przenosi osobno na rzecz każdej z Wnioskodawczyń oprócz dotychczasowych udziałów – udziały po 1/8 części w prawie własności każdego ze składników majątkowych opisanych w punkcie I niniejszej ugody, bez obowiązku spłat ani dopłat na jego rzecz. Z chwilą przeniesienia ww. udziałów – K.O., E.W., S.F. i C.D., będą współwłaścicielami składników majątkowych, o których mowa w punkcie I ugody, w udziałach po 1/4 każda z Nich.

IV. K.O., E.W., S.F., oświadczają, iż przysługują Im wierzytelności objęte tytułem wykonawczym w postaci zaopatrzonego w klauzulę wykonalności prawomocnego wyroku zaocznego Sądu … z 9 listopada 2010 r., sygn. akt …, na podstawie którego zasądzono od C.D. tytułem zachowku na rzecz każdej z Nich kwoty po 174 875 zł wraz z ustawowymi odsetkami od 14 maja 2010 r. do dnia zapłaty, a nadto oświadczają, że tytuł ten podlega aktualnie egzekucji w ramach postępowania prowadzonego przez komornika sądowego w …, …, pod sygn. ….

V. K.O., E.W. i S.F. w związku ze wzrostem Ich udziałów w składnikach majątkowych, o których mowa w punkcie I ugody, zrzekają się przysługujących Im roszczeń w stosunku do C.D., wynikających z tytułu wykonawczego, tj. wyroku zaocznego Sądu … z 9 listopada 2010 r., a nadto zobowiązują się do skutecznego złożenia wniosku o umorzenie postępowania egzekucyjnego prowadzonego przez komornika … pod sygn. … oraz przekazania C.D. ww. tytułu wykonawczego w terminie 14 dni od dnia jego zwrotu przez komornika sądowego.

VI. K.O., E.W. i S.F. oraz C.D. zgodnie oświadczają, że niniejsza ugoda wyczerpuje ich wzajemne roszczenia związane z postępowaniem o dział spadku po Z. D..

W związku z powyższym 1 stycznia 2021 r. Wnioskodawczyni wraz z siostrami oraz bratem C.D., sprzedali samochód …, nabyty na podstawie ww. ugody w punkcie I lit. d) …, a następnie 4 marca 2021 r. sprzedali również samochód … nabyty na podstawie powyższej ugody – pkt I lit. e) na rzecz … (umowy sprzedaży samochodu z 1 stycznia 2021 r. oraz z 4 marca 2021 r.).

Następnie, 29 kwietnia 2021 r. E.W., K.O., S.F. oraz C.D. zawarli z nabywcą, tj. …, umowę przeniesienia nieruchomości składającej się m.in. z niezabudowanej działki nr …, o powierzchni 0,8000 ha, …, obręb ewidencyjny numer …, …, położonej w miejscowości …, gmina …, powiat …, województwo …, dla której Sąd …, … Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi KW nr …, a … na to przeniesienie prawa własności ww. nieruchomości wyraziła zgodę i przedmiotową nieruchomość nabyła. Cena sprzedaży przedmiotu tej umowy wyniosła 60 000 zł, tj. po 15 000 zł za udziały zbywane przez każdego ze sprzedających (umowa przeniesienia własności w formie aktu notarialnego z 29 kwietnia 2021 r., Repertorium A nr …).

W uzupełnieniu wniosku z 29 listopada 2021 r. Wnioskodawczyni wskazuje, że Postanowienie … z 5 kwietnia 2019 r., sygn. akt …, w sprawie z wniosku E.W., K.O. i S.F. przy udziale C.D. o dział spadku po Z.D. uprawomocniło się 17 maja 2019 r.

Z.D. nabył działkę nr …, o pow. 0,8 ha, położoną w … (będącą przedmiotem odpłatnego zbycia 29 kwietnia 2021 r.) na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego, zawartej w formie aktu notarialnego, Repertorium A nr …, zawartej pomiędzy M.D., M.D. (rodzicami) i Z.D.. Rodzice, tj. M. i M.D., przekazali gospodarstwo rolne na rzecz Z.D. 17 marca 1983 r. Przedmiotem powyższego gospodarstwa rolnego, które zostało przekazane na rzecz Z.D. była nieruchomość rolna z zabudowaniami, położona we wsi …, gmina …, składająca się z działek nr: … i …, o powierzchni 1,01 ha (KW nr …), a więc również działka o nr … i powierzchni 0,8 ha.

Odpłatne zbycie 29 kwietnia 2021 r. działki nr …, o powierzchni 0,8 ha, położonej w miejscowości …, nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Pytania
-------

1\. Czy źródłami przychodów będzie dla Wnioskodawczyni i Jej sióstr, tj. S.F. oraz K.O., odpłatne zbycie udziału w nieruchomości, których dokonały w ramach umowy z 29 kwietnia 2021 r.?
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

2\. Czy E.W. (oraz Jej siostry) obowiązana jest zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych w związku z powyższą sprzedażą po 1/4 udziału w nieruchomości, dokonanej na podstawie umowy z 29 kwietnia 2021 r?
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

3\. Czy dział spadku nie będzie powodował dla Wnioskodawczyni oraz Jej sióstr obowiązku podatkowego z tytułu nieodpłatnego świadczenia?
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest udzielenie odpowiedzi na pytanie oznaczone nr 3, natomiast w zakresie pytań oznaczonych nr 1 i nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

**Państwa stanowisko w sprawie** (w odniesieniu do pytania nr 3)

Należy zauważyć, że z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

W myśl art. 1035 ustawy Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców (art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego).

W przypadku jeżeli wcześniej spadek został odpowiednio zgłoszony do opodatkowania oraz następuje bez spłat i dopłat, nie spowoduje nowych zobowiązań podatkowych.

Zgodnie z Naczelnym Sądem Administracyjnym, w wyroku z 21 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 1575/14, stwierdzone zostało, że.

1\. Brak jest argumentów co do kwalifikacji uzyskanego przez spadkobiercę świadczenia w wyniku działu spadku, ponad jego udział spadkowy do „innych nieodpłatnych świadczeń”, o których mowa w art. 11 ust. 2a u.p.d.o.f.

2\. Wyliczenie nieodpłatnych świadczeń zawarte w art. 11 ust. 2a u.p.d.o.f. ma wyczerpujący charakter, a co za tym idzie, źródłem „innych nieodpłatnych świadczeń” w rozumieniu tej ustawy mogą być wyłącznie bezpłatne usługi bądź bezpłatne udostępnienie określonych przez ustawodawcę rzeczy lub praw.

W związku z powyższym, dział spadku dokonany w ugodzie sądowej z 4 kwietnia 2019 r., nie będzie powodował dla Wnioskodawczyni oraz Jej sióstr obowiązku podatkowego z tytułu nieodpłatnego świadczenia.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 9 ust. 2 ww. ustawy).

Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.

W związku z tym należy wskazać, że obok pieniędzy i wartości pieniężnych, ustawodawca za przychody uważa również wartość otrzymanych świadczeń w naturze. Świadczenia w naturze to takie świadczenia, w przypadku których przedmiot świadczenia jest inny niż pieniądz lub wartość pieniężna. Będą to w szczególności różnego rodzaju świadczenia rzeczowe, chociaż przedmiotem świadczenia mogą być również prawa.

Powyższe związane jest z przyjętą zasadą kompletności opodatkowania, w myśl której opodatkowaniu powinny podlegać niemal wszelkie przysporzenia majątkowe, a nie tylko te o charakterze pieniężnym. W przypadku świadczeń w naturze przychody powstają dopiero z chwilą ich otrzymania.

Z kolei w myśl art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

W myśl art. 11 ust. 2a ww. ustawy, wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:

1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców;

2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;

3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;

4) w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

Zgodnie zaś z art. 20 ust. 1 ww. ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Sformułowanie „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.), spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Zgodnie z art. 1037 § 1 i § 2 ww. Kodeksu, dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowane być muszą w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem. Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku.

Wobec tego nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców (współwłaścicieli), należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z przedstawionego przez Zainteresowane opisu sprawy wskutek uprawomocnionego w dniu 17 maja 2019 r. działu spadku, brat Zainteresowanych przeniósł osobno na rzecz każdej z Zainteresowanych bez spłat i dopłat przysługujące Mu udziały po 1/8 we wszystkich składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku.

Wobec powyższego, skoro w związku z przeprowadzonym działem spadku każda z Zainteresowanych uzyskała bez spłat i dopłat przysługujące Ich bratu udziały w wysokości po 1/8 w każdym składniku majątkowym wchodzącym w skład spadku, w tym w niezabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę nr …, stwierdzić należy, że każda z Zainteresowanych otrzymała majątek o większej wartości niż w pierwotnym nabyciu w drodze spadku po zmarłym bracie.

Zatem, skoro w wyniku działu spadku każda z Zainteresowanych otrzymała składniki majątku o wartości przewyższającej Ich udziały w spadku, w wyniku nieodpłatnego nabycia powyższych udziałów w składnikach wchodzących w skład masy spadkowej, nastąpi po stronie Zainteresowanych przysporzenie majątkowe (uzyskane nieodpłatnie, gdyż bez żadnego ekwiwalentu finansowego), które stanowić będzie – w tej części, w której brat Zainteresowanych (pozostały spadkobierca) zrzekł się na rzecz każdej z Nich swojego udziału – przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wartość nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa wyżej należy ustalić według uregulowań art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami tego rodzaju.

Należy jednak zwrócić uwagę, że na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczona zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn, z zastrzeżeniem ust. 20.

W myśl art. 21 ust. 20 ww. ustawy, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 125 oraz 125a, nie mają zastosowania do świadczeń otrzymywanych na podstawie stosunku pracy, pracy nakładczej lub umów będących podstawą uzyskiwania przychodów zaliczonych do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2.

Z wykładni językowej tego zwolnienia, a zwłaszcza z wykładni zawartego w nim zwrotu „wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczona zgodnie z art. 11 ust. 2-2b” wynika, że do powyższego zwolnienia uprawnione są osoby, które otrzymają świadczenia nieodpłatnie od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn.

Zgodnie z art. 14 ust. 3 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz.1043) do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:

1) do grupy I - małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;

2) do grupy II - zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;

3) do grupy III - innych nabywców.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że w wyniku nieodpłatnego działu spadku każda z Zainteresowanych otrzymała od pozostałego spadkobiercy (osoby zaliczonej do wskazanej wyżej grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn) udziały w składnikach majątku o wartości przewyższającej udział, jaki każda z Zainteresowanych odziedziczyła w spadku, i co do zasady każda z Zainteresowanych osiągnęła przychód ze źródła, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przychód ten korzysta jednak ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 125 ww. ustawy i w rezultacie Zainteresowane nie są zobowiązane do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu rzeczonego nabycia, jak również nie są zobowiązane do składania zeznania podatkowego z tego tytułu.

Z uwagi na brak obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z zastosowaniem zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowego stanowisko Zainteresowanych, w którym wskazały, że dział spadku dokonany w ugodzie sądowej z 4 kwietnia 2019 r. nie będzie powodował dla Nich obowiązku podatkowego z tytułu nieodpłatnego świadczenia, należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowaną, która jest stroną postępowania
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pani E.W. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego \`(...)\`. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).