Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1462-IPPB6.4510.19.2017.1.AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2017-02-23
Teza: W zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na sfinansowanie pracownikowi kursu dla kandydatów na członków rad nadzorczych.
Słowa kluczowe: członkowie-członkowie zarządu; koszt-koszty uzyskania przychodów; kurs; pracownik; rada-rada nadzorcza; wiedza
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 18 stycznia 2017 r. (data wpływu 20 stycznia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na sfinansowanie pracownikowi kursu dla kandydatów na członków rad nadzorczych – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 stycznia 2017 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na sfinansowanie pracownikowi kursu dla kandydatów na członków rad nadzorczych.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

S.A. (dalej: O. lub Wnioskodawca) jest międzynarodową grupą kapitałową z branży paliwowo-energetycznej. Głównym obszarem produkcyjnym O. jest przerób ropy naftowej w działalności petrochemicznej i rafineryjnej, a także działania w segmencie poszukiwań i wydobycia węglowodorów.

W ramach umożliwienia pracownikom ciągłego rozwoju kwalifikacji zawodowych, Wnioskodawca sfinansował jednemu z pracowników szkolenie pt. „Kurs dla kandydatów na członków rad nadzorczych spółek z udziałem Skarbu Państwa” wraz ze zgłoszeniem na egzamin (dalej: KURS). Szkolenie odbyło się w dniach 10.09-06.11.2016 r.

Pracownik w momencie rozpoczynania szkolenia zajmował specjalistyczne stanowisko niemenedżerskie w Zespole Administracyjnego Wsparcia Członków Zarządu (dalej: ZAWCZ).

Pracownicy ZAWCZ oprócz obsługi organizacyjno-technicznej sekretariatów Prezesa, Wiceprezesów i Członków Zarządu O. , wykonują również zadania wymagające wiedzy merytorycznej z zakresu prawa, rachunkowości czy finansów, przynajmniej w stopniu pozwalającym prawidłowo przetwarzać dane z różnych obszarów działalności firmy, w celu efektywnego ich raportowania.

Do zadań przedmiotowego Pracownika, należy m.in.:

*   Przygotowywanie bieżących raportów i informacji dla Prezesa, Wiceprezesów i Członków Zarządu O. – zgodnie z otrzymanymi dyspozycjami,
*   Prowadzenie dokumentacji Prezesa, Wiceprezesów i Członków Zarządu O. – zapewnienie sprawnego jej obiegu zgodnie z dekretacją, a także jej ewidencja i archiwizowanie,
*   Bieżąca współpraca z obszarami/komórkami organizacyjnymi O. w zakresie nadzoru i monitorowania realizacji kluczowych zadań wymagających wsparcia.

W związku z powyższym, Wnioskodawca postanowił sfinansować jednemu z pracowników ZAWCZ KURS w celu zwiększenie jego kwalifikacji zawodowych, umożliwiających mu lepsze wykonywanie obowiązków służbowych.

KURS adresowany jest do osób, które pragną zdobyć wiedzę z zakresu funkcjonowania Spółek z udziałem Skarbu Państwa oraz przystąpić do egzaminu ministerialnego.

Oprócz przygotowania uczestników do pomyślnego zdania egzaminu na członka rady nadzorczej przed Komisją Egzaminacyjną Ministerstwa Skarbu Państwa. KURS ma za zadanie przekazanie kompleksowej wiedzy na temat funkcjonowania podstawowych działów w przedsiębiorstwie. Służy również usystematyzowaniu i pogłębieniu wiedzy z zakresu zarządzania, prawa, finansów, marketingu, restrukturyzacji i budowy strategii rynkowych.

Ze szczegółowego programu KURSU wynika, że zawiera on wykłady z szerokiego zakresu wiedzy wykorzystywanej w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa m.in.:

*   wykłady z rachunkowości i finansów,
*   wykłady z praca cywilnego, prawa handlowego, prawa upadłościowego,
*   wykłady z marketingu w przedsiębiorstwie,
*   wykłady z rachunkowości zarządczej i controllingu,
*   ogólne przedstawienie zagadnień funkcjonowania przedsiębiorstw w Polsce,
*   wykłady z rodzajów spółek handlowych- tworzenie, łączenie, dzielenie, funkcjonowanie i likwidowanie, i inne.

Wnioskodawca finansując pracownikowi ZAWCZ KURS stwierdził, że zdobyta podczas szkolenia wiedza, przyczyni się do lepszego wykonywania przez niego obowiązków służbowych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy wydatek poniesiony na sfinansowanie opisanego w stanie faktycznym KURSU może zostać uznany w całości, jako koszt uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 1 CIT?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 15 ust. 1 z dnia 15.02.1992 r. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2016 r. poz. 1888; dalej: CIT), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 CIT.

Przepis sformułowany przez ustawodawcę ma charakter ogólny (stanowi tzw. klauzulę generalną). Z tego względu należy go interpretować w taki sposób, że każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie, w celu dokonania jego prawidłowej kwalifikacji podatkowej. Kosztami uzyskania przychodów (dalej: KUP) są wyłącznie takie koszty, które spełniają łącznie warunki określone w art. 15 ust. 1 CIT, tj.:

1.  zostały poniesione przez podatnika,
2.  ich poniesienie miało na celu uzyskanie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów (tzw. przesłanka celowości kosztów),
3.  nie zostały wymienione w zamkniętym katalogu wydatków niestanowiących KUP zawartym w art. 16 ust. 1 CIT.

Poniżej, przez pryzmat powyższych warunków, analizie zostanie poddany wskazany w stanie faktycznym przypadek.

Ad. 1) Pierwsza z wymienionych przesłanek odnosi się do możliwości przypisania faktu poniesienia kosztu, do podatnika. Kosztem uzyskania przychodu mogą być wyłącznie koszty obciążające samego podatnika – wartość ciężarów, jakie ponosi podatnik w toku prowadzenia działalności (funkcjonowania). Poniesienie kosztu jest, co do zasady, związane z faktycznym i definitywnym przesunięciem określonej wartości z majątku podatnika do majątku innego podmiotu.

W przedstawionej sytuacji, należy stwierdzić, że O. pokrył koszt KURSU dla pracownika ZAWCZ ze środków własnych. Można zatem uznać, że koszt został definitywnie poniesiony, z zasobów majątkowych podatnika.

Ad. 2) Przesłankę celowości kosztu uważa się za spełnioną, gdy istnieje związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem danego kosztu a powstaniem lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Nie ma przy tym znaczenia, czy dany wydatek przyniósł oczekiwany skutek w postaci osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła. Istotne jest, czy w momencie jego ponoszenia podatnik mógł – obiektywnie oceniając – oczekiwać takiego efektu.

O. stoi na stanowisku, że odbycie szkolenia pt. „Kurs dla kandydatów na członków rad nadzorczych spółek z udziałem Skarbu Państwa” przyczyni się do zdobycia wiedzy, pozwalającej pracownikowi ZAWCZ na lepsze wykonywanie obowiązków służbowych.

Biorąc pod uwagę zakres obowiązków pracownika ZAWCZ, należy uznać, że odbycie KURSU, przyczyni się do wzrostu Jego kompetencji na zajmowanym stanowisku pracy.

Do prawidłowego wykonywania nałożonych na Pracownika zadań (opisanych w stanie faktycznym), niezbędna jest wiedza z zakresu funkcjonowania przedsiębiorstwa, rachunkowości, prawa cywilnego i handlowego, marketingu itp. Właściwe zarządzanie wpływającymi do O. dokumentami, tworzenie bieżących raportów i informacji dla Członków Zarządu, wymaga wiedzy z ww. dziedzin przynajmniej w stopniu zapewniającym zrozumienie zawartych w nich danych. Członkowie Zarządu pracują/podejmują decyzje na podstawie danych spływających z całej firmy i jego otoczenia. Są to tym samym dane, z bardzo szerokiego zakresu wiedzy prawniczej, zarządczej, rachunkowej, marketingowej itd. Wymagają Oni zatem istotnego wsparcia, w zakresie pracy z danymi zawartymi w bardzo dużej ilości dokumentów wpływających do O. . Pracownik ZAWCZ musi zatem zrozumieć wpływające do O. dokumenty w celu ich właściwego przekazania do dalszej obróbki, stworzenia na ich podstawie raportu czy choćby oceny ich poziomu istotności.

Od pracownika ZAWCZ oczekuje się zatem wiedzy z wielu dziedzin wykorzystywanych w prowadzeniu przedsiębiorstwa. Nie musi to być wiedza ekspercka, natomiast taka, która pozwoli na zrozumienie, wstępną obróbkę lub właściwe zaraportowanie danych zawartych w dokumentach wpływających do O. .

Przełożeni przedmiotowego pracownika ZAWCZ uznali, że zakres KURSU jest na tyle szeroki i odpowiadający Jego potrzebom, że sfinansowanie takiego szkolenia będzie korzystne z punktu widzenia wsparcia pracy Członków Zarządu.

To, że „Kurs dla kandydatów na członków rad nadzorczych spółek z udziałem Skarbu Państwa” przygotowuje do zdania egzaminu państwowego na członka rady nadzorczej, nie zmienia faktu, że przekazuje jego uczestnikom bardzo dużo określonej wiedzy z dziedziny funkcjonowania przedsiębiorstwa (prawniczej, zarządczej, rachunkowej, marketingowej itp.).

Zatem, zdaniem Wnioskodawcy, zdanie egzaminu oraz objęcie funkcji członka rady nadzorczej nie jest jedyną motywacją do uczestnictwa w takim KURSIE. Uczestnik może tutaj zdobyć dużo przydatnej wiedzy z wielu dziedzin, tak samo jak w każdym innym szkoleniu. Zatem, KURS z punktu widzenia podatkowego i możliwości zaliczenia go do kosztów uzyskania przychodów, powinien być traktowany identycznie, jak każde inne szkolenie podnoszące kwalifikacje zawodowe. Zdaniem Wnioskodawcy zawartość merytoryczna KURSU była adekwatna do potrzeb pracownika ZAWCZ, niezależnie od tego, czy szkolenie było przeznaczone dla członków rad nadzorczych czy nie.

Analizując cenę, czas trwania oraz zakres programowy innych szkoleń z zakresu funkcjonowania przedsiębiorstwa, to wybór przedmiotowego KURSU, również należy uznać za racjonalny. KURS był atrakcyjny cenowo i zawierał oczekiwany przez Wnioskodawcę zasób wiedzy.

Ewentualne zdanie przez pracownika ZAWCZ egzaminu państwowego na członka rady nadzorczej spółki Skarbu Państwa, byłoby dodatkowym potwierdzeniem podwyższenia kwalifikacji i wzrostu kompetencji zawodowych na zajmowanym stanowisku. Poziom zaufana do tego pracownika ZAWCZ z pewnością wzrósłby u Członków Zarządu Wnioskodawcy. Natomiast, zdaniem O. , ewentualne niepowodzenia na egzaminie nie zmienia faktu, że pracownik ZAWCZ zdobył określony zasób niezbędnej wiedzy, co było Jego głównym celem.

Ad. 3) Trzecia przesłanka, referująca do katalogu wydatków wyłączonych z kategorii kosztów podatkowych, mocą art. 16 ust. 1 ustawy ma charakter zamknięty. Wśród wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów ustawodawca nie wymienił wydatków poniesionych na zakup usług szkoleniowych.

Tym samym, wszystkie przesłanki wskazane w art. 15 ust. 1 umożliwiające uznanie przedmiotowych wydatków za koszty uzyskania przychodów, zostały spełnione.

W związku z powyższym O. , stoi na stanowisku, że cały wydatek poniesiony w związku ze sfinansowaniem pracownikowi ZAWCZ szkolenia pt. „Kurs dla kandydatów na członków rad nadzorczych spółek z udziałem Skarbu Państwa”, można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Mając powyższe na uwadze Spółka wnosi o potwierdzenie stanowiska przedstawionego w niniejszym wniosku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1888), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów jest, by wydatek łącznie spełniał następujące przesłanki:

*   został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

*   jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

*   pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

*   poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

*   został właściwie udokumentowany,

*   nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, zatem przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów lub zabezpieczenie albo zachowanie źródła przychodów, tak aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości.

W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno wydatki pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu nie dopuszczenia do utraty źródła przychodu w przyszłości.

Podatnik kwalifikując poniesione wydatki do kosztów uzyskania przychodów powinien kierować się podstawową zasadą zaistnienia związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionym kosztem, a możliwością osiągnięcia z tego tytułu przychodu, albowiem to na nim spoczywa ciężar udowodnienia, że jego poniesienie ma (lub może mieć) wpływ na wysokość osiąganych przychodów (lub na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów). Ustawodawca wyraźnie wiąże koszty uzyskania przychodów z celem ich poniesienia, jakim jest osiągnięcie przychodu.

Wydatki pracodawcy związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracownika, nie zostały ujęte w katalogu negatywnym zawartym w art. 16 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów.

Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów. Dla uzyskania takiego statusu konieczne jest również, jak wykazano powyżej, zaistnienie związku przyczynowo-skutkowego między poniesionym wydatkiem, a celem jakim jest osiągnięcie przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów.

Do stwierdzenia, czy wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracownika mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów istotnym jest ustalenie, czy wystąpi związek zdobywanej wiedzy z zakresem obowiązków przydzielonych pracownikowi lub też z charakterem (profilem) prowadzonej przez pracodawcę działalności gospodarczej. Pracodawca na zasadach ogólnych musi wykazać związek przyczynowo-skutkowy poniesionego wydatku z wynikiem finansowym przedsiębiorstwa.

Jako uzasadnione racjonalnie i gospodarczo, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów, uznać należy wydatki na kształcenie pracownika, które pozwolą mu nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną do wykonywania czynności i zadań mu powierzonych w ramach zawartej z nim umowy o pracę.

Celowość ponoszenia tego rodzaju kosztów przez Spółkę jest również uzasadniona wynikającym z przepisów prawa pracy nakazem ułatwiania pracownikom podnoszenia kwalifikacji zawodowych. Zakres wiedzy, jaki pracownicy mogą zdobywać na koszt pracodawcy w ramach wyżej wymienionego obowiązku podnoszenia kwalifikacji nie jest jednak nieograniczony. Wydatki na podnoszenie kwalifikacji pracowniczych, aby mogły stanowić koszt uzyskania przychodu dla pracodawcy, muszą mieć ścisły związek z zakresem obowiązków pracownika wynikającym ze stosunku pracy oraz charakterem działalności pracodawcy. Kwalifikując poniesiony wydatek do kosztów uzyskania przychodów należy każdorazowo przeprowadzić analizę sytuacji i odpowiedzieć na pytanie, czy zdobytą wiedzę osoba kształcąca się będzie miała możliwość wykorzystać w trakcie wykonywania swoich obowiązków (na swoim stanowisku pracy).

Zgodnie z opisanym we wniosku stanem faktycznym, Wnioskodawca sfinansował pracownikowi „Kurs dla kandydatów na członków rad nadzorczych spółek z udziałem Skarbu Państwa”. Pracownik w momencie rozpoczynania szkolenia zajmował specjalistyczne stanowisko niemenedżerskie w Zespole Administracyjnego Wsparcia Członków Zarządu.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że poniesione wydatki, tytułem sfinansowania pracownikom kursu dla kandydatów do rad nadzorczych nie można uznać za koszt uzyskania przychodów, gdyż brak jest związku tych wydatków z osiągnięciem przychodu, czy zabezpieczeniem jego źródeł w przyszłości. Ukończenie przez pracownika kursu dla kandydatów do rad nadzorczych nie jest warunkiem niezbędnym do uzyskiwania przez Spółkę przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, jak również do zachowania źródła przychodów w przyszłości. Podnoszą one co prawda umiejętności pracowników, jednak zdobyte umiejętności i wiedza nie są niezbędne w wykonywaniu obowiązków przez tych pracowników. Celem wprowadzenia przedmiotowego kursu jest bowiem zdobycie wiedzy z zakresu pełnienia funkcji członka rady nadzorczej, na co jednoznacznie wskazuje jego nazwa: „Kurs dla kandydatów na członków rad nadzorczych spółek z udziałem Skarbu Państwa”.

Zdobycie uprawnień do wykonywania funkcji członka rady nadzorczej nie może być kwalifikowane jako podnoszenie kwalifikacji zawodowych w ramach pracy aktualnie wykonywanej przez pracownika ani jako związane z awansem na zajmowanym dotychczas stanowisku pracy czy też związane ze zmianą stanowiska pracowniczego. Członkostwo w radzie nadzorczej należy traktować jako odrębną funkcję pełnioną na podstawie powołania i nie można jej wiązać z obowiązkami pracowniczymi wynikającymi z umowy zawartej pomiędzy pracodawcą a pracownikiem. Członkostwo w radzie nadzorczej nie jest więc wykonywane w ramach obowiązków pracowniczych. Odbycie przez pracowników kursu na członków rady nadzorczej sfinansowanego przez pracodawcę nie jest więc elementem, który ma wpływ na wykonywanie zadań powierzonych pracownikom w ramach zawieranych umów o pracę, nie wiąże się więc z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracownika.

Powyższe stanowisko pośrednio potwierdza także art. 16 ust. 1 pkt 38a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w myśl którego nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji.

Bez wątpienia rada nadzorcza jest organem Spółki niezbędnym w celu jej funkcjonowania. Jednakże, jak wynika z cytowanego powyżej przepisu, tylko wynagrodzenia członków, a nie wszystkie koszty związane z funkcjonowaniem rady nadzorczej, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów.

W związku z powyższym nie sposób uznać, że na gruncie przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego, ww. wydatki spełniają przesłanki ogólne dla ich zaliczania do kosztów uzyskania przychodów, wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Nie pozostają one bowiem w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.

Podsumowując, należy stwierdzić, że wydatek poniesiony na sfinansowanie opisanego w stanie faktycznym KURSU nie może zostać uznany za koszt uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na sfinansowanie pracownikowi kursu dla kandydatów na członków rad nadzorczych, jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.