Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-34/13/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-04-15
Teza: Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że zarówno zespół składników majątkowych, który zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego pozostanie po podziale w Spółce Dzielonej, jak i zespół składników majątkowych, który zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego przypadnie w ramach podziału Wnioskodawcy stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, związku z czym podział Spółki Dzielonej w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH (podział przez wydzielenie) nie będzie rodzić po stronie Wnioskodawcy obowiązku pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego na podstawie art. 26 ust. 6 ustawy o CIT, w związku z art. 22 ust. 1 oraz art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT ?
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika; podatek-pobór podatku; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; spółki-podział spółki
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z dnia 3 lipca 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 04 stycznia 2013 r. (data wpływu do tut. BKIP 07 stycznia 2013 r.), uzupełnionym w dniu 22 marca 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwalifikacji zespołu składników majątkowych będącej przedmiotem wydzielenia do Spółki Nowo Zawiązanej oraz pozostających w Spółce Dzielonej i skutków podatkowych przeniesienia ich w ramach podziału przez wydzielenie do Spółki Nowo Zawiązanej - **jest prawidłowe** (pytanie oznaczone w uzupełnieniu wniosku Nr 1)

UZASADNIENIE

W dniu 07 stycznia 2013 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwalifikacji zespołu składników majątkowych będącej przedmiotem wydzielenia do Spółki Nowo Zawiązanej oraz pozostających w Spółce Dzielonej i skutków podatkowych przeniesienia ich w ramach podziału przez wydzielenie do Spółki Nowo Zawiązanej. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 13 marca 2013 r. Znak: IBPBI/2/423-34/13/MS, IBPP4/443-10/12/PK wezwano o ich uzupełnienie. Uzupełnienia dokonano w dniu 22 marca 2013 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka Nowo Zawiązana”) powstała w ramach trwającej procedury podziału przez wydzielenie spółki X (dalej „Spółka Dzielona”).

Wnioskodawca powstał z chwilą podjęcia uchwały o podziale Spółki Dzielonej w trybie art. 541 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r., nr 94, poz. 1037; dalej „KSH”). W przypadku podziału przez wydzielenie, o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 4 KSH, zawiązanie nowej spółki następuje z chwilą podjęcia uchwały działowej przez zgromadzenie wspólników lub walne zgromadzenie spółki dzielonej. Od tego momentu istnieje nowa spółka z o.o. w organizacji (art. 161 § 1 i art. 163 pkt 1 w zw. z art. 497 § 1 KSH). W wyniku podjęcia wspomnianej uchwały zostaje zawarta umowa spółki, z tym jednak, że nie na zasadach ogólnych (tj. od podstaw) ale w sposób szczególny, tj. w wyniku podziału spółki kapitałowej przez podjęcie uchwały działowej (patrz. Sołtysiński, Szumański, Kodeks spółek handlowych. Łączenie, podział i przekształcanie spółek. Przepisy karne. Komentarz. Tom IV; podobnie: A. Kidyba, Kodeks spółek handlowych. Komentarz).

Wnioskodawca powstał w ww. trybie w związku z podjęciem 15 listopada 2012 r. uchwały o podziale Spółki Dzielonej. Podział Spółki Dzielonej zostanie dokonany z dniem jego wpisu do rejestru sądowego - z tym dniem również Wnioskodawca utraci status spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji i stanie się spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Na dzień składania niniejszego wniosku o interpretację indywidualną nie został złożony do sądu rejestrowego wniosek o rejestrację podziału Spółki Dzielonej oraz nie został określony termin, w którym ma zakończyć się procedura podziału Spółki Dzielonej i podział ma zostać zarejestrowany (podział jest uzależniony od spełnienia się dodatkowych warunków).

Spółka Dzielona prowadzi działalność na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej (dalej „SSE”). Udziałowcami Spółki Dzielonej są Udziałowiec I, spółka kapitałowa z siedzibą w Niemczech oraz Udziałowiec II, spółka kapitałowa z siedzibą na Malcie. Udziałowiec I posiada 6.237 udziałów Spółki Dzielonej o łącznej wartości nominalnej 3.118.500 zł, a Udziałowiec II posiada 6.800 udziałów Spółki Dzielonej o łącznej wartości nominalnej 3.400.000 zł. Kapitał zakładowy Spółki Dzielonej wynosi zatem obecnie 6.518.500 zł.

11 stycznia 2011 r. Spółka Dzielona przejęła spółkę ATS, w drodze połączenia w trybie art. 492 § 1 pkt 1 KSH.. Przed połączeniem, ATS prowadził działalność gospodarczą w zakresie produkcji felg aluminiowych do pierwszego montażu na rzecz producentów samochodów (OEM). Z kolei Spółka Dzielona przed połączeniem z ATS prowadziła działalność w zakresie produkcji felg aluminiowych wtórnego wyposażenia dla klientów indywidualnych (AM).

Przed połączeniem, ATS prowadził działalność na terenie SSE na podstawie Zezwolenia nr 1 z dnia 16 kwietnia 1998 r. na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie SSE (dalej „Zezwolenie I”) oraz na podstawie Zezwolenia z dnia 1 sierpnia 2000 r. na prowadzenie działalności na terenie SSE (dalej „Zezwolenie II”).

Przed przejęciem ATS, Spółka Dzielona prowadziła działalność na terenie SSE na podstawie Zezwolenia z dnia 3 października 2000 r. na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie SSE (dalej „Zezwolenie III”) oraz na podstawie Zezwolenia z dnia 12 grudnia 2007 r. na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie SSE (dalej „Zezwolenie IV”).

Połączenie z 11 stycznia 2011 r. miało na celu wykorzystania efektu synergii i usprawnienie prowadzenia działalności gospodarczej. Przed połączeniem, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach potwierdził w indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z 22 września 2010 r. (sygn. IBPBI/2/423-819/10/SD), że Spółka Dzielona, w rezultacie połączenia, będzie mogła korzystać ze zwolnienia podatkowego opisanego w art. 17 ust. 1 pkt 43 (winno być art. 17 ust. 1 pkt 34) ustawy o CIT w oparciu o posiadane przez siebie zezwolenia (tj. Zezwolenie III i Zezwolenie IV) oraz o przejęte w ramach połączenia dwa zezwolenia wydane dla ATS (tj. Zezwolenie I i Zezwolenie II).

Po połączeniu z ATS, Spółka Dzielona uzyskała kolejne Zezwolenie z dnia 13 stycznia 2011 r. na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie SSE (dalej „Zezwolenie V”) - w ramach Zezwolenia V zrealizowana została inwestycja w postaci lakierni, która jest wykorzystywana do działalności w zakresie OEM (patrz poniżej). W związku z tym, aktualnie Spółka Dzielona prowadzi działalność gospodarczą na podstawie pięciu ważnych zezwoleń na prowadzenie działalności gospodarczej w SSE (tj. na podstawie Zezwolenia I, Zezwolenia II, Zezwolenia III, Zezwolenia IV i Zezwolenia V).

Działalność Spółki Dzielonej jest podzielona na dwa obszary biznesowe odpowiadające działalności ATS i Spółki Dzielonej przed połączeniem obu spółek, tj. obszar AM, obejmujący produkcję felg aluminiowych wtórnego wyposażenia dla klientów indywidualnych (przed połączeniem z ATS jedyna działalność Spółki Dzielonej) oraz obszar OEM obejmujący produkcję felg aluminiowych do pierwszego montażu na rzecz producentów samochodów (dawniej w ATS).

Aktualnie, w związku ze zmianą strategicznych planów grupy kapitałowej, do której należy Spółka Dzielona (m.in. planowane pozyskanie inwestora zewnętrznego dla działalności OEM prowadzonej przed połączeniem przez ATS), planowany jest podział Spółki Dzielonej. Podział będzie przeprowadzony w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, tj. w trybie podziału przez wydzielenie.

W ramach podziału na Wnioskodawcę (Spółkę Nowo Zawiązaną) przeniesiony zostanie obszar biznesowy AM, należący przed połączeniem z ATS do Spółki Dzielonej. Jednocześnie, obszar biznesowy OEM (tj. zespół składników majątkowych przeznaczony do realizacji zadań gospodarczych w ramach tego obszaru biznesowego) pozostanie w Spółce Dzielonej. Zgodnie z planem podziału Spółki Dzielonej, składniki majątkowe, z którymi związane były wydatki inwestycyjne poczynione na podstawie Zezwolenia III i Zezwolenia IV, jak i same Zezwolenie III i Zezwolenie IV zostaną w ramach podziału przeniesione na Wnioskodawcę. Z kolei pozostałe Zezwolenia (I, II i V) oraz składniki majątkowe, z którymi związane były wydatki inwestycyjne poczynione na podstawie Zezwolenia I, Zezwolenia II i Zezwolenia V pozostaną w majątku Spółki Dzielonej.

Obszary biznesowe AM i OEM są w istocie niezależne od siebie, jeżeli chodzi o klientów, materiały, produkty i personel. Produkcja na rzecz AM i OEM odbywa się w dwóch odrębnych zakładach znajdujących się w różnych lokalizacjach (naprzeciw siebie przy tej samej ulicy). Obydwa obszary biznesowe posiadają odrębny budżet na poziomie rachunkowości zarządczej oraz prowadzą odrębną rachunkowość zarządcza (Spółka Dzielona przyporządkowuje przychody i koszty oraz zobowiązania i należności do poszczególnych obszarów biznesowych i określa wyniki finansowe generowane odpowiednio przez obszar OEM i AM).

Składniki majątkowe, które przypadną Spółce Dzielonej oraz Wnioskodawcy w związku z podziałem stanowią odrębne zespoły składników materialnych i niematerialnych wykorzystywanych do prowadzenia działalności w zakresie odpowiednio obszarów OEM oraz AM.

Po podziale w Spółce Dzielonej pozostaną w szczególności:

*   środki trwałe, w tym nieruchomości, służące do prowadzenia działalności w zakresie OEM;
*   zapasy służące do prowadzenia działalności w zakresie OEM;
*   prawa i obowiązki z umów z klientami związane z działalnością OEM;
*   prawa i obowiązki z umów dotyczące dostaw i usług, które pozwolą Spółce Dzielonej na dalsze prowadzenie działalności OEM;
*   umowy ubezpieczenia związane z częścią przedsiębiorstwa pozostającą w Spółce Dzielonej;
*   umowy leasingu i kredytu związane z częścią przedsiębiorstwa pozostającą w Spółce Dzielonej;
*   prawa majątkowe i inne wartości niematerialne niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie OEM (np. licencje);
*   należności związane z działalnością OEM;
*   zobowiązania związane z działalnością OEM;
*   środki pieniężne;
*   pracownicy;
*   koncesje i decyzje administracyjne związane z działalnością OEM (np. zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie obszaru OEM na terenie specjalnej strefy ekonomicznej).

W ramach podziału Wnioskodawca przejmie w szczególności:

*   środki trwałe, w tym nieruchomości, służące do prowadzenia działalności w zakresie AM;
*   zapasy służące do prowadzenia działalności w zakresie AM;
*   prawa i obowiązki z umów z klientami związane z działalnością AM;
*   prawa i obowiązki z umów dotyczących dostaw i usług, które pozwolą Wnioskodawcy na prowadzenie działalności AM;
*   umowy ubezpieczenia związane z częścią przedsiębiorstwa wydzielaną do Wnioskodawcy;
*   umowy leasingu i kredytu związane z częścią przedsiębiorstwa wydzielaną do Wnioskodawcy;
*   prawa majątkowe i inne wartości niematerialne niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie AM (np. licencje);
*   należności związane z działalnością AM;
*   zobowiązania związane z działalnością AM;
*   środki pieniężne;
*   pracowników (przejście zakładu pracy w trybie art. 23 ze zn. 1 Kodeksu pracy);
*   koncesje i decyzje administracyjne związane z działalnością AM (np. zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie obszaru AM na terenie specjalnej strefy ekonomicznej).

W związku z powyższym, zespoły składników materialnych i niematerialnych, które po podziale przypadną Spółce Dzielonej (zespół składników przeznaczony do realizacji zadań gospodarczych w ramach obszaru biznesowego OEM) oraz Wnioskodawcy (zespół składników przeznaczony do realizacji zadań gospodarczych w ramach obszaru biznesowego AM), mogą stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, tj. w przypadku Spółki Dzielonej produkcję felg aluminiowych do pierwszego montażu na rzecz producentów samochodów, a w przypadku Wnioskodawcy produkcję felg aluminiowych wtórnego wyposażenia dla klientów indywidualnych. W szczególności, zarówno Spółka Dzielona, jak i Wnioskodawca będą prowadzić dalszą działalność gospodarczą w swoich obszarach biznesowych (odpowiednio OEM i AM) niezwłocznie po podziale Spółki Dzielonej (tj. podział nie wpłynie na cykl produkcyjny w obszarach OEM i AM).

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 21 marca 2013 r.) :

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że zarówno zespół składników majątkowych, który zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego pozostanie po podziale w Spółce Dzielonej, jak i zespół składników majątkowych, który zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego przypadnie w ramach podziału Wnioskodawcy stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, związku z czym podział Spółki Dzielonej w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH (podział przez wydzielenie) nie będzie rodzić po stronie Wnioskodawcy obowiązku pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego na podstawie art. 26 ust. 6 ustawy o CIT, w związku z art. 22 ust. 1 oraz art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT? (pytanie oznaczone w uzupełnieniu wniosku Nr 1)

Zdaniem Spółki, zespoły składników majątkowych, które przypadną po podziale Spółce Dzielonej oraz Wnioskodawcy stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa (dalej „ZCP”) w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Należy podkreślić, że Wnioskodawca jest zainteresowany uzyskaniem interpretacji indywidualnej w zakresie pytania pierwszego i drugiego, ponieważ dla zachowania neutralności podatkowej podziału Spółki Dzielonej dla wszystkich zaangażowanych podmiotów (w tym dla przyszłego Udziałowca Wnioskodawcy, w stosunku, do dochodu którego Wnioskodawca może mieć obowiązki płatnicze na podstawie art. 26 ust. 6 ustawy o CIT), istotny jest status zarówno zespołu składników majątkowych pozostających w Spółce Dzielonej, jak i status zespołu składników majątkowych wydzielanych ze Spółki Dzielonej do Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, ZCP to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Z tak sformułowanej definicji, zgodnie z poglądem prezentowanym przez organy podatkowe, wywodzą się następujące przesłanki, których spełnienie warunkuje istnienie ZCP:

*   istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
*   zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
*   składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
*   zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Powyższe przesłanki istnienia ZCP, wskazał w szczególności Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w skierowanej do Spółki Dzielonej indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z 4 grudnia 2012 r. (sygn. IBPP4/443-417/12/PK). Takie samo stanowisko zaprezentowano także m. in. w indywidualnej interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 7 grudnia 2012 r. (sygn. ITPP2/443-1078/12/PS) oraz w indywidualnej interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 30 listopada 2012 r. (sygn. IPPP1/443-821/12-2/AW).

W celu ustalenia, czy zespół składników majątkowych, który zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego pozostanie w Spółce Dzielonej oraz zespół składników majątkowych, który zostanie przeniesiony w ramach podziału na Wnioskodawcę stanowi ZCP, należy zatem sprawdzić, czy spełniają one wskazane wyżej przesłanki.

Istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, zespół składników majątkowych, który pozostanie w Spółce Dzielonej oraz zespół składników majątkowych, który zostanie przeniesiony w ramach podziału Spółki Dzielonej na Wnioskodawcę, to zespoły składników materialnych i niematerialnych, obejmujące również zobowiązania, w ramach których przeniesione zostaną m.in. prawa i obowiązki z umów z klientami oraz umów o dostawy i świadczenie usług, należności i zobowiązania związane z prowadzoną działalnością, zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie odpowiednio obszaru OEM oraz obszaru AM na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, pracownicy, a także nieruchomości i inne środki trwałe.

Zespół składników majątkowych, który ma pozostać w Spółce Dzielonej oraz zespół składników majątkowych, który ma zostać przeniesiony na Wnioskodawcę, są zatem zespołami składników materialnych i niematerialnych, obejmującymi również zobowiązania.

Zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zespół składników majątkowych ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika. Produkcja na rzecz AM i OEM odbywa się w dwóch odrębnych zakładach produkcyjnych znajdujących się w różnych lokalizacjach. Działalności Spółki Dzielonej w zakresie obszaru OEM oraz w zakresie AM są zatem od siebie wyodrębnione. Wyodrębnienie to w sensie faktycznym wynika również z tego, że jeszcze niespełna dwa lata temu, działalność w zakresie AM była prowadzoną przez inną spółkę (ATS) przejętą przez Spółkę Dzieloną, natomiast Spółka Dzielona prowadziła jedynie działalność w zakresie AM.

Z kolei wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, obszary biznesowe OEM oraz AM posiadają odrębny budżet na poziomie rachunkowości zarządczej oraz prowadzą odrębną rachunkowość zarządczą, w ramach której Spółka Dzielona przyporządkowuje przychody i koszty oraz zobowiązania i należności do poszczególnych obszarów biznesowych i określa wyniki finansowe generowane odpowiednio przez obszar OEM i AM. W związku z tym, możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do każdego z obszarów biznesowych.

Zespół składników majątkowych, który ma pozostać w Spółce Dzielonej, jak i zespół składników majątkowych, który ma zostać przeniesiony w ramach podziału na Wnioskodawcę są zatem wyodrębnione organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej.

Składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, zespół składników majątkowych, który ma pozostać w Spółce Dzielonej jest aktualnie przeznaczony do realizacji zadań gospodarczych w ramach obszaru OEM, tj. produkcji felg aluminiowych do pierwszego montażu na rzecz producentów samochodów.

Z kolei zespół składników majątkowych, który ma zostać przeniesiony na Wnioskodawcę, jest aktualnie przeznaczony do realizacji zadań gospodarczych w ramach obszaru AM, tj. do produkcji felg aluminiowych wtórnego wyposażenia dla klientów indywidualnych.

Przesłankę przeznaczenia składników do realizacji określonych zadań gospodarczych należy uznać zatem za spełnioną.

Zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, zespół składników majątkowych, który pozostaje w Spółce Dzielonej, jak i zespół składników majątkowych, który ma zostać przeniesiony na Wnioskodawcę mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa realizujące niezależnie zadania gospodarcze do których są przeznaczone. Co więcej, niezwłocznie po podziale, zarówno Spółka Dzielona, jak i Wnioskodawca będą dalej prowadzić działalność gospodarczą odpowiednio w obszarze OEM oraz AM (podział nie wpłynie na cykl produkcyjny w obszarach OEM i AM), co w sposób oczywisty wskazuje, że obszary OEM i AM mogą samodzielnie realizować zadania gospodarcze. Dodatkową okolicznością potwierdzającą spełnienie tej przesłanki jest fakt, że przed połączeniem Spółki Dzielonej z ATS w styczniu 2011 r. działalność gospodarcza w zakresie obszarów OEM i AM była prowadzona niezależnie przez dwie odrębne spółki.

Podsumowując, zespół składników majątkowych, który zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego ma pozostać w Spółce Dzielonej, jak i zespół składników majątkowych, który ma zostać przeniesiony na Wnioskodawcę, stanowią organizacyjnie i finansowo wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie zespoły składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych, które zarazem mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące te zadania. Oznacza to zatem, że ww. zespoły składników majątkowych stanowią ZCP w rozumieniu art. 4a ust. 4 ustawy o CIT.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 21 marca 2013 r. Spółka wskazała, iż zespoły składników majątkowych, które przypadną w ramach podziału Spółce Dzielonej oraz Wnioskodawcy stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa (dalej „ZCP”) w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. W związku z tym planowany podział Spółki Dzielonej nie będzie skutkować powstaniem dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT dla Udziałowca II. Tym samym, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 26 ust. 6 ustawy o CIT, w związku z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT dochodem z udziału w zyskach osób prawnych w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - jest ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 15 ust. 1k albo art. 16 ust. 1 pkt 8; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem.

Oznacza to, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT, w przypadku podziału przez wydzielenie, opodatkowaniu podlega ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów przydzielonych w spółce nowo zawiązanej nad wartością lub kwotą wydatków poniesionych przez udziałowca na objęcie tych udziałów w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem. Niemniej jednak, art. 10 ust. 1 pkt 6 wskazuje także, że dochód taki powstaje w przypadku podziału przez wydzielenie jedynie wtedy, gdy majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce dzielonej, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Stanowisko takie potwierdzają organy podatkowe, m.in. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 30 września 2011 r. (sygn. IBPBI/2/423-793/11/JD) czy w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 20 listopada 2009 r. (sygn. IBPBII/2/423-37/09/HS).

W przypadku powstania dochodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT, zgodnie z art. 26 ust. 6 ustawy o CIT to na spółce przejmującej/nowo zawiązanej jako płatniku ciąży obowiązek wpłacenia podatku, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT.

W związku z powyższym, w celu dokonania oceny ewentualnych skutków podatkowych podziału Spółki Dzielonej w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH (podział przez wydzielenie) na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 6, art. 22 ust. 1 oraz art. 26 ust. 6 ustawy o CIT, konieczne jest ustalenie, czy zespół składników majątkowych pozostających w ramach podziału w Spółce Dzielonej, jak i zespół składników majątkowych, które zostaną przeniesione w ramach podziału na Wnioskodawcę, będą stanowić ZCP.

Podsumowując, należy stwierdzić, że w stosunku do planowanego podziału Spółki Dzielonej nie znajdzie zastosowania art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT. W związku z tym, podział Spółki Dzielonej nie będzie rodzić po stronie Wnioskodawcy potencjalnego obowiązku pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego na podstawie art. 26 ust. 6 ustawy o CIT, w związku z art. 22 ust. 1 oraz art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., dalej „ustawa o pdop”), ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

1.  stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),
2.  jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,
3.  jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,
4.  mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.

Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).

Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.). Stosownie do postanowień art. 528 § 1 Kodeksu spółek handlowych, spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych. Natomiast, zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 tej ustawy, podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o pdop, do przychodów nie zalicza się w przypadku połączenia lub podziału spółek kapitałowych, z zastrzeżeniem art. 10 ust. 1 pkt 6, przychodu udziałowca (akcjonariusza) spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość nominalną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną.

W myśl natomiast art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o pdop, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 15 ust. 1k albo art. 16 ust. 1 pkt 8; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem.

Ponadto stosownie do art. 10 ust. 4 ww. ustawy przepisów m.in. art. 12 ust. 4 pkt 12 nie stosuje się w przypadkach, gdy połączenie lub podział spółek nie są przeprowadzane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, lecz głównym bądź jednym z głównych celów takiej operacji jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Z powyższych przepisów ustawy o pdop wynika, że skutki podziału spółki przez wydzielenie zależne są od faktu czy majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce – stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, czy też nie. Ponadto podział taki winien być przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Natomiast jeżeli w wyniku podziału dochód (przychód) taki powstanie, to stanowi on u wspólnika spółki dzielonej dochód z udziału w zyskach osób prawnych.

W myśl natomiast art. 22 ust. 1 ustawy o pdop, podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.

Zgodnie z art. 26 ust. 6 ustawy o pdop, w przypadku dochodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 i 8, spółka przejmująca, nowo zawiązana lub powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana jako płatnik, w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód, wpłacić podatek, o którym mowa w art. 22 ust. 1, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika, a w przypadku podatników wymienionych w art. 3 ust. 2 oraz podatników będących osobami uprawnionymi z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych, których tożsamość nie została płatnikowi ujawniona w trybie przewidzianym w ustawie, o której mowa w art. 4a pkt 15 - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych. Podatnik jest obowiązany przed tym terminem przekazać płatnikowi kwotę tego podatku. W terminie wpłaty podatku płatnik jest obowiązany przesłać podatnikowi informację o wpłaconym podatku, sporządzoną według ustalonego wzoru. Obowiązek przesłania informacji o wpłaconym podatku nie powstaje w przypadku i w zakresie określonych w ust. 2a zdanie pierwsze.

Powyższy przepis stanowi, że w przypadku dochodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o pdop, a zatem w przypadku, gdy wspólnik spółki dzielonej, w wyniku podziału spółki, w tym przez wydzielenie, uzyska dochód z tego tytułu, to zapłata podatku następuje za pośrednictwem płatnika. Funkcję płatnika pełni w takim przypadku spółka nowo zawiązana.

Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż wydzielony zespół składników majątkowych pozostający po podziale w Spółce Dzielonej jak i zespół składników majątkowych, który zostanie przeniesiony na Spółkę Nowo Zawiązaną będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o pdop.

Wobec powyższego, jeśli w wyniku podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie zarówno majątek wydzielony i przejmowany, jak i majątek pozostający w Spółce Dzielonej, która nadal będzie prowadzić działalność gospodarczą będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o pdop, to u wspólnika Spółki Dzielonej nie powstanie dochód (przychód) do opodatkowania, a tym samym na Wnioskodawcy nie będą ciążyły obowiązki płatnika.

Stanowisko Wnioskodawcy należy zatem uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy opisanego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Nadmienia się, iż w zakresie pytania Nr 2 wydano odrębną interpretację.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 14 marca 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.