Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.863.2025.1.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-05
Teza: Obowiązki płatnika w związku z wypłatą wynagrodzenia
spadkobiercy zmarłego pracownika.
Słowa kluczowe: podatek-podatek od spadków i darowizn
pracodawca
pracownik-śmierć pracownika
spadek-masa spadkowa
spadkobiercy
wynagrodzenia-wynagrodzenie pracownika
wynagrodzenia-wynagrodzenie zmarłego pracownika
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Wyłączenia spod ustawy PIT.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismami z 30 października i 19
    listopada 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    3 września 2025 r. zmarła pracownica (...). Jej jedynym spadkobiercą jest dorosła córka.
    Córka zmarłej pracownicy (...) nie jest uprawniona do renty rodzinnej w rozumieniu
    przepisów o emeryturach i rentach. Wynagrodzenie zmarłej pracownicy składa się z
    wynagrodzenia za pracę, wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy oraz zasiłku
    chorobowego.
    Pytania
    1) Czy od wypłaty za miesiąc sierpień i wrzesień pracodawca powinien pobrać i
      odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych, a jeśli tak, to według
      jakich zasad?
    2) Czy kwota wynagrodzenia wypłacona spadkobiercy zmarłego podlega opodatkowaniu
      podatkiem dochodowym jako przychód ze stosunku pracy, czy też powinna zostać
      zakwalifikowana do innego źródła przychodów?
    3) Czy na pracodawcy ciąży obowiązek sporządzenia PIT-11 dla spadkobiercy, czy też
      obowiązek w tym zakresie spoczywa na spadkobiercy w ramach rozliczenia podatku
      od spadków i darowizn?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, pracodawca powinien od wynagrodzenia pobrać zaliczkę na podatek
    dochodowy w wysokości 12% wynagrodzenia, sporządzić PIT-11 dla spadkobiercy i
    wykazać je jako przychód ze stosunku pracy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Jednakże, stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o
      podatku od spadków i darowizn.
    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że 3 września 2025r. zmarła
    Państwa pracownica, której jedynym spadkobiercą jest dorosła córka. Córka nie jest
    uprawniona do renty rodzinnej po zmarłej pracownicy.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii obowiązku pobrania zaliczki na podatek dochodowy
    od osób fizycznych od wypłacanych spadkobierczyni kwot tytułem należnego
    spadkodawczyni wynagrodzenia za sierpień i wrzesień 2025 r. oraz wystawienia informacji
    PIT-11.
    W tej sytuacji konieczne jest stwierdzenie, czy wypłacone świadczenia podlegają
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, czy też podatkiem od
    spadków i darowizn.
    W myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
    (Dz.U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):

      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem m.in. dziedziczenia.
    Zgodnie z art. 922 § 1 i § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2025
    r. poz. 1071):
      § 1. Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na
      jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
      § 2. Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą,
      jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby
      niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.
    Przykładem praw przechodzących na określone osoby niezależnie od tego, czy są one
    spadkobiercami są prawa majątkowe ze stosunku pracy.
            1Zgodnie z art. 63 § 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz.U. z 2025 r. poz.
    277 ze zm.):
      Prawa majątkowe ze stosunku pracy przechodzą po śmierci pracownika, w równych
      częściach, na małżonka oraz inne osoby spełniające warunki wymagane do uzyskania
      renty rodzinnej w myśl przepisów o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń
      Społecznych. W razie braku takich osób prawa te wchodzą do spadku.
    W myśl art. 67 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu
    Ubezpieczeń Społecznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 1631 ze zm.):
      Do renty rodzinnej uprawnieni są następujący członkowie rodziny spełniający
      warunki określone w art. 68-71:
      1) dzieci własne, dzieci drugiego małżonka oraz dzieci przysposobione;
      2) przyjęte na wychowanie i utrzymanie przed osiągnięciem pełnoletności wnuki,
        rodzeństwo i inne dzieci, z wyłączeniem dzieci przyjętych na wychowanie i
        utrzymanie w ramach rodziny zastępczej lub rodzinnego domu dziecka;
      3) małżonek (wdowa i wdowiec);
      4) rodzice.
    Świadczenia wynikające ze stosunku pracy są więc wypłacane określonym podmiotom w
    wyniku zastosowania uproszczonej procedury przewidzianej w Kodeksie pracy, z
    pominięciem przepisów Kodeksu cywilnego. Nie jest możliwe jednoczesne stosowanie
                                            1przepisów działu IV Kodeksu cywilnego, dotyczącego spadków oraz art. 63 § 2 Kodeksu
    pracy, gdyż ustawodawca wyklucza taką możliwość wprost wskazując, że dopiero „w braku
    takich osób prawa te wchodzą do spadku” (co wynika ze zdania drugiego omawianego
    przepisu). Wystarczy natomiast istnienie jednego uprawnionego podmiotu (tj. osoby
    spełniającej warunki do uzyskania renty rodzinnej), a świadczenie to nie wejdzie do masy
    spadkowej i wypłacone zostanie tej osobie, a w sytuacji, gdy wystąpi więcej niż jeden
    podmiot uprawniony, to wówczas prawa majątkowe ze stosunku pracy, przechodzą w
    równych częściach na każdego z uprawnionych.
    W niniejszej sprawie, jak Państwo wskazali, spadkobierczyni nie spełniała warunków
    wymaganych do uzyskania renty rodzinnej, w myśl ustawy o emeryturach i rentach z
    Funduszu Ubezpieczeń Społecznych.
    W związku z tym wypłacone przez Państwa na rzecz spadkobierczyni świadczenie weszło
    do masy spadkowej, a tym samym podlega ono opodatkowaniu podatkiem od spadków i
    darowizn. Dlatego na Państwu nie ciąży obowiązek wystawienia spadkobierczyni
    informacji PIT-11.

    Podatnikiem podatku od spadków i darowizn jest spadkobierczyni i to na niej będzie
    spoczywał obowiązek podatkowy w ramach tego podatku.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.