Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-776/12-4/BW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-12-04
Teza: przychód ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, które zostało nabyte w spadku w 2008 r. nie może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zwolnienie to nie obowiązuje w stanie prawnym mającym zastosowanie do sprawy Wnioskodawcy.
Słowa kluczowe: lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; spadek; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 13.09.2012 r. (data wpływu do Izby Skarbowej 14.09.2012 r.) uzupełnione pismem z dnia 05.11.2012 r. (data nadania 06.11.2012 r., data wpływu 09.11.2012 r.) na wezwanie z dnia 29.10.2012 r. Nr IPPB4/415-776/12-2/BW (data nadania 30.10.2012 r., data odbioru 02.11.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14.09.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.

Z uwagi na braki formalne pismem z dnia 29.10.2012 r. Nr IPPB4/415-776/12-2/BW, tut. organ podatkowy wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego. Pismem z dnia 05.11.2012 r. (data nadania 06.11.2012 r., data wpływu 09.11.2012 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca w dniu 30 grudnia 2009 r. nabył na podstawie postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkaniowego, po dziadku zmarłym w dniu 21 września 2008 r. W dniu 23 sierpnia 2010 r. Wnioskodawca zbył odpłatnie ww. prawo za kwotę 127.000 zł. Z uwagi na treść art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ustawa o PIT) jako, że odpłatne zbycie nastąpiło przed upływem 5 lat od nabycia ww. prawa, podatnik złożył deklarację, iż wykorzysta przychód uzyskany ze zbycia tego prawa majątkowego na własne cele mieszkaniowe, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, tj. do dnia 31 grudnia 2012 r. Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2) lit. a) ustawy o PIT, za wydatki na własne cele mieszkaniowe uznaje się spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia ww. prawa na cele określone w art. 21 ust 25 pkt 1 ustawy o PIT, tj. m.in. na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Wnioskodawca wraz z współmałżonkiem do majątku wspólnego nabył w dniu 10 sierpnia 2009 r. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, na zakup którego zaciągnięty został w sierpniu 2009 r. kredyt bankowy denominowany we frankach szwajcarskich wypłacony w złotych. Począwszy od miesiąca następującego po zbyciu wymienionego na wstępie prawa, tj. od września 2010 r. podatnik przeznaczał środki pozyskane ze sprzedaży tego prawa na spłatę rat kapitałowo - odsetkowych wynikających z umowy kredytu.

Ustawą z dnia 29 lipca 2011 r. o zmianie ustawy - Prawo bankowe oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 165, poz. 984), wprowadzone zostało rozwiązanie zgodnie, z którym w przypadku umowy o kredyt denominowany lub indeksowany do waluty innej niż waluta polska, kredytobiorca może dokonywać spłaty rat kapitałowo-odsetkowych oraz dokonać przedterminowej spłaty pełnej lub częściowej kwoty kredytu bezpośrednio w tej walucie. Ustawa weszła w życie z dniem 26 sierpnia 2011 r. Po zawarciu stosownego porozumienia z bankiem kredytującym, podatnik począwszy od miesiąca września 2011 r. w celu spłaty rat kapitałowo-odsetkowych dokonywał zakupu waluty kredytu (tj. CHF) za pośrednictwem kantorów oferujących sprzedaż waluty po kursie korzystniejszym od kursu oferowanego przez bank kredytujący, przy czym spłata kredytu odbywa się cały czas przez ten sam rachunek walutowy otwarty do obsługi kredytu. Jedyna różnica polega na tym, że obecnie to nie bank przelewa walutę na rachunek obsługi kredytu pobierając stosowną kwotę w PLN z rachunku bieżącego podatnika, tylko podatnik zapewnia walutę na rachunku spłaty kredytu zakupując ją uprzednio na wolnym rynku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w świetle wskazanych w zapytaniu regulacji podatkowych, Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131) ustawy o PIT, jeżeli dokonuje spłaty kredytu denominowanego w walucie obcej zarówno w zakresie bieżących rat kapitałowo-odsetkowych, jak i przedterminowej częściowej spłaty kapitału kredytu zakupując samodzielnie walutę ze środków pochodzących ze zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, przy czym kredyt zaciągnięto wraz z małżonkiem na nabycie do majątku wspólnego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu?

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle wskazanych w zapytaniu regulacji podatkowych, podatnik korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131) ustawy o PIT, jeżeli dokonuje spłaty kredytu denominowanego w walucie obcej zarówno w zakresie bieżących rat kapitałowo-odsetkowych, jak i przedterminowej częściowej spłaty kapitału zakupując samodzielnie walutę ze środków pochodzących ze zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, niezależnie od faktu, że kredyt zaciągnięto wraz z małżonkiem na nabycie do majątku wspólnego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Przepis art. 21 ust. 25 pkt 1) lit. b) ustawy o PIT za wydatki na własne cele mieszkaniowe wskazuje m.in. nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Przepis art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o PIT stanowi natomiast, że za wydatki na własne cele mieszkaniowe uznaje się spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia ww. prawa na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 1) ustawy o PIT, tj. m.in. na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Przepis ten nie zawiera żadnych ograniczeń, co do waluty kredytu (pożyczki) w jakiej zaciągnięty został kredyt jak i co do formy spłaty. Spłata zobowiązań kredytowych w walucie kredytu w przypadku kredytów denominowanych w walucie innej niż złoty, była dopuszczalna i stosowana w praktyce także przed wejściem w życie ustawy z dnia 29 lipca 2011 r. o zmianie ustawy - Prawo bankowe oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 165, poz. 984), jednakże banki stosowały różne ograniczenia w tym zakresie, np. poprzez stosowanie wysokich opłat za prowadzenie rachunków walutowych lub za zawarcie porozumienia dotyczącego zmiany formy spłaty kredytu. Zmiana prawa bankowego usankcjonowała zatem jedynie dotychczasową praktykę, co do możliwości spłaty kredytu bezpośrednio w walucie kredytu, wprowadzając jednocześnie ułatwienia dla kredytobiorców jeżeli chodzi o dostępność tego rozwiązania. Wnioskodawca skorzystał zatem z prawnie przewidzianej możliwości zmiany sposobu spłaty kredytu, co jednakże nie wpływa na zakres zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131) ustawy o PIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości lub praw przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z powyższych uregulowań prawnych wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości lub praw decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma zatem moment jego nabycia.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy (spadkodawców) ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Zatem istotnym z punktu widzenia prawa jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.

Mając na uwadze powyższe oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że Wnioskodawca nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w dniu śmierci dziadka, tj. w dniu 21.09.2008 roku. Następnie dokonał sprzedaży w dniu 23.08.2010 r., tj. przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.

Dokonując zatem oceny skutków prawnych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytego w 2008 r. należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r.

Ustawą z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) zmieniono m. in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 01 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

I tak w myśl art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ww. brzmieniu od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust. 6d ww. ustawy). Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. (a więc dotyczącym nabycia w latach 2007-2008) nie przewiduje zwolnienia przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości przed upływem okresu wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy w przypadku przeznaczenia środków ze sprzedaży na cele mieszkaniowe, tj. spłatę kredytu. Oznacza to, że nie ma możliwości zwolnienia z podatku dochodowego w przypadku przeznaczenia przez Wnioskodawcę środków uzyskanych ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w spadku na spłatę kredytu.

Zwolnienie wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostało wprowadzone dopiero ustawą z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 z późn. zm.) zmieniającą zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z nowego zwolnienia z opodatkowania mogą korzystać wyłącznie ci podatnicy, którzy nabyli zbywaną nieruchomość czy prawo po 31 grudnia 2008 r.

Organ nadmienia, że jedyne zwolnienie przewidziane przez ustawodawcę w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. przy odpłatnym zbyciu nieruchomości nabytych w latach 2007-2008 była tzw. ulga meldunkowa. Zwolnienie na podstawie ulgi meldunkowej dotyczyło przychodu z odpłatnego zbycia budynku lub lokalu mieszkalnego, jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.

Reasumując, należy stwierdzić, że przychód ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, które zostało nabyte w spadku w 2008 r. nie może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zwolnienie to nie obowiązuje w stanie prawnym mającym zastosowanie do sprawy Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia w przestawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.