Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-419/11-2/AF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-12-07
Teza: W sytuacji wniesienia udziałów w Spółce przez Udziałowca uprzywilejowanego oraz pozostałych wspólników jednym aktem notarialnym do Spółki nabywającej będzie miało zastosowanie wyłączenie wskazane w art. 2 pkt 6 lit. c) tiret drugi ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: kapitał-kapitał zakładowy; notariusze; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; podatnik; płatnik; restrukturyzacja; udział; udziałowiec
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 29.09.2011 r. (data wpływu 03.10.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia udziałów w spółce przez udziałowca uprzywilejowanego oraz pozostałych wspólników jednym aktem notarialnym - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 03.10.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia udziałów w spółce przez udziałowca uprzywilejowanego oraz pozostałych wspólników jednym aktem notarialnym.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością będącą rezydentem polskim („Wnioskodawca” lub „Spółka nabywająca”). Spółka nabywająca planuje podwyższenie kapitału zakładowego, który zostanie pokryty udziałami innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością („Spółka”).

Spółka jest rezydentem polskim. Wspólnikami Spółki są cztery osoby fizyczne, które podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wspólnicy Spółki posiadają odpowiednio 540 udziały (co stanowi 20% udziałów w kapitale zakładowym Spółki), 37% (co stanowi 999 udziałów w kapitale zakładowym Spółki), 29% (co stanowi 783 udziałów w kapitale zakładowym Spółki) i 14% (co stanowi 378 udziałów w kapitale zakładowym Spółki).

Zgodnie z umową Spółki udziały jednego ze wspólników Spółki będą uprzywilejowane w zakresie prawa głosu (dalej jako: „Udziałowiec uprzywilejowany”). Uprzywilejowanie dotyczące prawa głosu przyznaje 2 głosy na jeden udział. W konsekwencji Udziałowiec uprzywilejowany dysponować będzie bezwzględną większością praw głosu w Spółce. Ilość praw głosów pozostałych wspólników nie ulegnie zmianie.

Wszyscy Wspólnicy Spółki wspólnie wniosą tytułem wkładu niepieniężnego (aportu) należące do nich udziały w Spółce. Wszyscy wspólnicy Spółki (zarówno Uprzywilejowany udziałowiec jak i pozostali wspólnicy) wniosą posiadane przez nich udziały w Spółce do Spółki nabywającej jednocześnie tzn. w tym samym dniu i w tym samym akcie notarialnym przeniosą na Spółkę nabywającą udziały będące przedmiotem aportu.

Wartość udziałów w Spółce zostanie wyceniona według ich wartości rynkowej. Wszyscy wspólnicy Spółki (Udziałowiec uprzywilejowany i pozostali wspólnicy) w zamian za udziały w Spółce otrzymają udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki nabywającej (wymiana udziałów). Kapitał zakładowy Spółki nabywającej zostanie podwyższony o wartość rynkową wnoszonych do niej udziałów w Spółce.

W rezultacie powyższej transakcji Spółka nabywająca uzyska 100% praw głosu w Spółce, której udziały są wnoszone do Spółki nabywającej. Będzie to konsekwencją tego, iż w ramach aportu udziałów w Spółce do Spółki nabywającej zostaną wniesione udziały Udziałowca uprzywilejowanego, które dają Spółce nabywającej bezwzględną większość praw głosu w Spółce przy jednoczesnym wniesieniu do Spółki nabywającej udziałów w Spółce przez pozostałych wspólników, które zwiększą ilość udziałów w Spółce do 100%.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym - wniesienie udziałów w Spółce przez Udziałowca uprzywilejowanego oraz pozostałych wspólników jednym aktem notarialnym do Spółki nabywającej - będzie miało zastosowanie wyłączenie wskazane w art. 2 pkt 6 lit. c) tiret drugi Ustawy PCC?

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym - wniesienie udziałów w Spółce Udziałowca uprzywilejowanego oraz pozostałych wspólników jednym aktem notarialnym do Spółki nabywającej - będzie miało zastosowanie wyłączenie wskazane w art. 2 pkt 6 lit. c) tiret drugi Ustawy PCC. W wyniku wniesienia do Spółki nabywającej udziałów w Spółce, Spółka nabywająca uzyska większość głosów.

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k Ustawy PCC podatkowi od czynności cywilnoprawnej podlegają umowy spółki, a zgodnie z pkt 2 wskazanego przepisu także zmiany tych umów. Obowiązek podatkowy z tytułu zmiany umowy spółki spoczywa na spółce (art. 4 pkt 9 Ustawy PCC).

Ustawodawca przewidział jednak wyłączenie od opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych dla określonego katalogu czynności. Do katalogu tego zalicza się także zmiana umowy spółki, ale tylko po spełnieniu przesłanek wskazanych w Ustawie PCC. W świetle przepisu art. 2 pkt 6 lit. c tiret drugi „Nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów (\`(...)\`)”. Zgodnie z brzmieniem przepisu zmiana umowy spółki będzie podlegała wyłączeniu, jeżeli w wyniku wymiany udziałów pomiędzy spółkami, spółka otrzymująca aport w postaci udziałów nabędzie większość głosów w drugiej spółce.

Wnioskodawca spełnia wymagania nałożone przez normę prawną. Planowany aport będzie obejmował udziały, dzięki którym Spółka nabywająca uzyska większość głosów w Spółce. Należy podkreślić, że już wyniku otrzymania udziałów od Udziałowca uprzywilejowanego Spółka nabywająca uzyska większość głosów w Spółce. Udziały Udziałowca uprzywilejowanego są uprzywilejowane i w efekcie dysponuje on większością praw głosów na walnym zgromadzeniu udziałowców Spółki. Po drugie, w wyniku wniesienia do Spółki nabywającej, w zamian za jej udziały, udziałów w Spółce należących do pozostałych wspólników, Spółka nabywająca, otrzyma łącznie od wszystkich wspólników 100% udziałów w Spółce.

Stosowne regulacje Kodeksu spółek handlowych umożliwiają bowiem uprzywilejowanie udziału w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością m.in. w zakresie prawa głosu. Warunkiem skuteczności takiego uprzywilejowania jest określenie tego uprawnienia w umowie spółki. Zgodnie z art. 174 § 3 Kodeksu spółek handlowych uprzywilejowanie może dotyczyć w szczególności prawa głosu. Uprzywilejowanie w zakresie prawa głosu może dotyczyć tylko udziałów o równej wartości nominalnej.

W związku z powyższym podwyższenie kapitału zakładowego Wnioskodawcy z związku z wniesieniem do Spółki nabywającej udziałów Udziałowcy uprzywilejowanego oraz pozostałych wspólników jednym aktem notarialnym, w wyniku którego Spółka nabywająca uzyska większość głosów w Spółce, nie rodzi obowiązku w podatku od czynności cywilnoprawnych, gdyż czynność ta jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie przepisu art. 2 pkt 6 lit. c Ustawy PCC. Transakcja będzie neutralna na gruncie Ustawy PCC.

Taką interpretację przepisów prawa podatkowego potwierdzają organy podatkowe. Co więcej, wskazują one, iż na gruncie Ustawy PCC dozwolone jest skorzystanie z analizowanego zwolnienia także wtedy, gdy udziały dające większość głosów w spółce kapitałowej wnoszone są przez kilku wspólników, gdzie żaden z nich nie posiada większości udziałów. Tak wynika z interpretacji z dnia 18 lipca 2011 (sygn. IPPB2/436-144/11-6/MZ) wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, w której wskazano: „Wnioskodawca wskazał, iż wniesienie do Spółki holdingowej, na etapie jej zawiązywania, wkładów niepieniężnych w postaci udziałów/akcji przez Wnioskodawcę i pozostałych Udziałowców, dających Spółce holdingowej łącznie większość głosów w danej spółce kapitałowej, nastąpi na podstawie jednej czynności prawnej, tj. umowy Spółki holdingowej (w przypadku utworzenia tej spółki w formie sp. z o.o.) lub statutu Spółki holdingowej (w razie jej zawiązania w formie spółki akcyjnej). Reasumując należy stwierdzić, iż w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie miało zastosowanie wyłączenie określone w art. 2 pkt 6 lit. c) tiret drugie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i opisana transakcja wymiany udziałów nie będzie pod legała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.”

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Należy zaznaczyć, iż czynność wniesienia wkładu niepieniężnego nie mieści się w zamkniętym katalogu czynności objętych podatkiem od czynności cywilnoprawnych zawartym w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r., Nr 101, poz. 649 ze zm.), w związku z czym nie podlega ona opodatkowaniu tym podatkiem. Należy jednak zauważyć, iż czynność wniesienia wkładu niepieniężnego jest czynnością wtórną do faktu zwiększenia majątku spółki i jest konsekwencją zawarcia lub zmiany umowy spółki.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4. Natomiast stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku umowy spółki kapitałowej za zmianę umowy uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty. Zgodnie z tym przepisem zwiększenie majątku może nastąpić zarówno w formie pieniężnej, jak i w formie aportu. Przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie przesądzają o formie dokonania tego zwiększenia.

Definicja spółki kapitałowej została zawarta w art. 1a pkt 2 ustawy, zgodnie z którą użyte w ustawie określenie spółka kapitałowa oznacza spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, spółkę akcyjną i spółkę europejską.

Stosownie do art. 1 ust. 5 pkt 2 ww. ustawy umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:

1.  rzeczywisty ośrodek zarządzania albo
2.  siedziba tej spółki – jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

*   przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,
*   udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Należy wskazać, iż implementowanie Dyrektywy Rady Nr 2008/7/WE skutkuje wyłączeniem z opodatkowania czynności związanych z przenoszeniem aktywów i pasywów w spółkach kapitałowych, będących w świetle Dyrektywy działaniami restrukturyzacyjnymi obligatoryjnie nie podlegającymi podatkowi kapitałowemu. Za działania restrukturyzacyjne zgodnie z treścią art. 4 ust. 1 lit. a) Dyrektywy uznaje się przeniesienie przez jedną lub kilka spółek kapitałowych wszystkich swoich aktywów i pasywów, lub jednego bądź więcej oddziałów do jednej lub więcej spółek kapitałowych, które są w trakcie tworzenia lub już istnieją, pod warunkiem że rekompensata obejmuje przynajmniej częściowo papiery wartościowe reprezentujące kapitał spółki przejmującej.

Z treści art. 2 pkt 6 lit. c) tiret drugie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że opodatkowaniu nie podlega wniesienie do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje: udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością będącą rezydentem polskim („Wnioskodawca” lub „Spółka nabywająca”). Spółka nabywająca planuje podwyższenie kapitału zakładowego, który zostanie pokryty udziałami innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością („Spółka”). Spółka jest rezydentem polskim. Wspólnikami Spółki są cztery osoby fizyczne, które podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wspólnicy Spółki posiadają odpowiednio 540 udziały (co stanowi 20% udziałów w kapitale zakładowym Spółki), 37% (co stanowi 999 udziałów w kapitale zakładowym Spółki), 29% (co stanowi 783 udziałów w kapitale zakładowym Spółki) i 14% (co stanowi 378 udziałów w kapitale zakładowym Spółki). Zgodnie z umową Spółki udziały jednego ze wspólników Spółki będą uprzywilejowane w zakresie prawa głosu (dalej jako: „Udziałowiec uprzywilejowany”). Uprzywilejowanie dotyczące prawa głosu przyznaje 2 głosy na jeden udział. W konsekwencji Udziałowiec uprzywilejowany dysponować będzie bezwzględną większością praw głosu w Spółce. Ilość praw głosów pozostałych wspólników nie ulegnie zmianie. Wszyscy Wspólnicy Spółki wspólnie wniosą tytułem wkładu niepieniężnego (aportu) należące do nich udziały w Spółce. Wszyscy wspólnicy Spółki (zarówno Uprzywilejowany udziałowiec jak i pozostali wspólnicy) wniosą posiadane przez nich udziały w Spółce do Spółki nabywającej jednocześnie tzn. w tym samym dniu i w tym samym akcie notarialnym przeniosą na Spółkę nabywającą udziały będące przedmiotem aportu. Wartość udziałów w Spółce zostanie wyceniona według ich wartości rynkowej. Wszyscy wspólnicy Spółki (Udziałowiec uprzywilejowany i pozostali wspólnicy) w zamian za udziały w Spółce otrzymają udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki nabywającej (wymiana udziałów). Kapitał zakładowy Spółki nabywającej zostanie podwyższony o wartość rynkową wnoszonych do niej udziałów w Spółce. W rezultacie powyższej transakcji Spółka nabywająca uzyska 100% praw głosu w Spółce, której udziały są wnoszone do Spółki nabywającej. Będzie to konsekwencją tego, iż w ramach aportu udziałów w Spółce do Spółki nabywającej zostaną wniesione udziały Udziałowca uprzywilejowanego, które dają Spółce nabywającej bezwzględną większość praw głosu w Spółce przy jednoczesnym wniesieniu do Spółki nabywającej udziałów w Spółce przez pozostałych wspólników, które zwiększą ilość udziałów w Spółce do 100%.

Reasumując należy stwierdzić, iż w sytuacji wniesienia udziałów w Spółce przez Udziałowca uprzywilejowanego oraz pozostałych wspólników jednym aktem notarialnym do Spółki nabywającej będzie miało zastosowanie wyłączenie wskazane w art. 2 pkt 6 lit. c) tiret drugi ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W odniesieniu do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji należy stwierdzić, iż została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.