Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.578.2025.4.PM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-19
Teza: Sprzedaż zabudowanej działki będzie – na podstawie art. 43
ust. 1 pkt 10 ustawy – korzystała ze zwolnienia od podatku
VAT. Tym samym, od transakcji nie należy naliczać podatku
VAT.
Słowa kluczowe: sprzedaż-sprzedaż zwolniona
zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży
    zabudowanej działki.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 12 listopada 2025 r. (wpływ 13 listopada 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółdzielnia sprzedaje działkę rolną numer 2 (dawniej numer 1) o powierzchni (...) ha.
    Część działki stanowi teren zabudowany o powierzchni (...) ha.
    Spółdzielnia zakupiła 1 stycznia 1983 r. od S budynki chlewni sztuk 2, budynek magazyn,
    droga + zieleń, drogi obiektowe, przyłącze wodociągowe, znajdujące się na działce numer
    1 (obecnie działka numer 2) Działkę numer 1 (obecnie numer 2) wykupiono od Skarbu
    Państwa aktem notarialnym z 24 listopada 1987 r. Wartość początkowa budynków
    wynosiła:(...) zł i (...) zł. Działka wraz z budynkami została zakupiona przed wprowadzeniem
    ustawy o podatku od towarów i usług VAT.
    W wyniku przeprowadzonej adaptacji w latach 2005-2013 (zmieniono pokrycie dachów z
    eternitu na blachę trapezową, wymontowano urządzenia do hodowli trzody chlewnej)
    budynki zmieniły przeznaczenie. Jeden budynek zaadaptowano na magazyn zbożowy,
    którego koszt adaptacji wyniósł (...) zł. Drugi budynek zaadaptowano na magazyn zbożowy-
    garaże, którego koszt adaptacji wyniósł (...) zł. Od poniesionych kosztów Spółdzielni
    przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT.
    Na działce numer 2 (dawniej numer 1) znajdują się również: budynek magazyn, droga +
    zieleń, drogi obiektowe, przyłącze wodociągowe, które nie były modernizowane i
    Spółdzielni nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego VAT.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    1)
    Na działce numer 2 (dawnej 1) znajdują się wszystkie budynki, budowle lub ich części w
    rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2025r. poz. 418):
      · magazyn zbożowy-garaże – budynek (art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane):
    Pierwsze zasiedlenie. Zakupiony za kwotę (...) zł w roku 1983, czyli przed wejściem w życie
    ustawy o podatku od towarów i usług VAT, tym samym Spółdzielni nie przysługiwało
    prawo do odliczenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT. Od zakupu do
    sprzedaży upłyną 42 lata. Spółdzielnia w latach 2005-2013 poniosła wydatki na ulepszenie
    budynku, od których przysługiwało prawo do odliczenia podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego VAT. Wydatki wyniosły (...) zł, czyli nie stanowiły 30% wartości
    początkowej budynku. Od momentu poniesienia wydatków na ulepszenie do momentu
    sprzedaży upłynie 12 lat.
      · magazyn zbożowy – budynek (art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane):
    Pierwsze zasiedlenie. Zakupiony za kwotę (...) zł w roku 1983, czyli przed wejściem w życie
    ustawy o podatku od towarów i usług VAT, tym samym Spółdzielni nie przysługiwało
    prawo do odliczenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT. Od zakupu do
    sprzedaży upłyną 42 lata. Spółdzielnia w latach 2005-2013 poniosła wydatki na ulepszenie
    budynku, od których przysługiwało prawo do odliczenia podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego VAT. Wydatki wyniosły (...) zł, czyli nie stanowiły 30% wartości
    początkowej budynku. Od momentu poniesienia wydatków na ulepszenie do momentu
    sprzedaży upłynie 12 lat.
      · silos zbożowy „BIN” – budowla – zbiornik (art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane):

    Pierwsze zasiedlenie. Zakupiony w roku 1994. Od zakupu do sprzedaży upłynie 31 lat.
    Spółdzielni przysługiwało prawo do odliczenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego VAT. Spółdzielnia nie ponosiła kosztów na ulepszenie.
      · silos zbożowy „BIN” – budowla – zbiornik (art. 3 pkt. 3 ustawy Prawo budowlane):
    Pierwsze zasiedlenie. Zakupiony w roku 1994. Od zakupu do sprzedaży upłynie 31 lat.
    Spółdzielni przysługiwało prawo do odliczenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego VAT. Spółdzielnia nie ponosiła kosztów na ulepszenie.
      · wiata na zbiornik do oleju napędowego – budowla ( art. 3 pkt 3 ustawy Prawo
        budowlane)
    Pierwsze zasiedlenie. Postawiona w roku 2014. Od poniesionych kosztów do sprzedaży
    upłynie 11 lat. Spółdzielni przysługiwało prawo do odliczenia podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego VAT. Spółdzielnia nie ponosiła kosztów na ulepszenie.
      · zasyp do ziarna – budowla – budowla ziemna (art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane)
    Pierwsze zasiedlenie. Wykonany w roku 2009. Od poniesionych kosztów do momentu
    sprzedaży upłynie 16 lat. Spółdzielni przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego VAT. Spółdzielnia nie ponosiła kosztów na
    ulepszenie.
      · budynek magazyn – budynek (art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane):
    Pierwsze zasiedlenie. Zakupiony w roku 1983, czyli przed wejściem w życie ustawy o
    podatku od towarów i usług VAT, tym samym Spółdzielni nie przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT. Od zakupu do sprzedaży
    upłyną 42 lata. Spółdzielnia nie ponosiła kosztów na ulepszenie.
      · magazyn środków ochrony roślin – budynek (art.3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane):
    Pierwsze zasiedlenie. Zakupiony w roku 1983, czyli przed wejściem w życie ustawy o
    podatku od towarów i usług VAT, tym samym Spółdzielni nie przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT. Od zakupu do sprzedaży
    upłyną 42 lata. Spółdzielnia nie ponosiła kosztów na ulepszenie.
      · droga + zieleń – obiekt liniowy – drogi (art.3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane):
    Pierwsze zasiedlenie. Zakupiony w roku 1983, czyli przed wejściem w życie ustawy o
    podatku od towarów i usług VAT, tym samym Spółdzielni nie przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT. Od zakupu do sprzedaży
    upłyną 42 lata. Spółdzielnia nie ponosiła kosztów na ulepszenie.
      · drogi obiektowe – obiekt liniowy – drogi (art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane):
    Pierwsze zasiedlenie. Zakupiony w roku 1983, czyli przed wejściem w życie ustawy o
    podatku od towarów i usług VAT, tym samym Spółdzielni nie przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT. Od zakupu do sprzedaży
    upłyną 42 lata. Spółdzielnia nie ponosiła kosztów na ulepszenie.
      · przyłącze wodociągowe – obiekt liniowy – wodociąg (art. 3 pkt 3a ustawy Prawo
        budowlane) połączone z magazynem zbożowym-garaże i z magazynem zbożowym.
    Pierwsze zasiedlenie. Zakupione w roku 1983, czyli przed wejściem w życie ustawy o
    podatku od towarów i usług VAT, tym samym Spółdzielni nie przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT. Od zakupu do sprzedaży
    upłyną 42 lata. Spółdzielnia nie ponosiła kosztów na ulepszenie.
      · ogrodzenie magazynów – urządzenie budowlane – ogrodzenie (art. 3 pkt 9 ustawy
        Prawo budowlane).
    Pierwsze zasiedlenie. Zakupiony w roku 1983, czyli przed wejściem w życie ustawy o
    podatku od towarów i usług VAT, tym samym Spółdzielni nie przysługiwało prawo do

    odliczenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT. Od zakupu do sprzedaży
    upłyną 42 lata. Spółdzielnia nie ponosiła kosztów na ulepszenie.
    2)
    Część działki rolnej numer 2 (dawniej 1) o powierzchni (...) ha, oznaczonej jako grunty pod
    budynkami, na której znajdują się ww. budynki, budowle, obiekty liniowe i urządzenia
    budowlane (art. 29a ust. 8 ustawy podatku od towarów i usług).
    Zakupiona w roku 1983, czyli przed wejściem w życie ustawy o podatku od towarów i
    usług VAT, tym samym Spółdzielni nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego VAT. Od zakupu do sprzedaży upłyną 42 lata.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w piśmie z 12 listopada 2025 r.)
    Czy od sprzedaży należy naliczyć podatek od towarów i usług VAT? Czy ma zastosowanie
    art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b? Czy opodatkowaniu podlegają: budynek magazyn, droga +
    zieleń, drogi obiektowe, przyłącze wodociągowe, które były nabyte również w roku 1983,
    ale nie były modernizowane i nie był naliczany podatek od towarów i usług VAT? Czy ma
    zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a? Czy do sprzedaży budynku magazynu zbożowego
    ma zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy o podatku od towarów i usług VAT? –
    pytanie oznaczone w uzupełnieniu do wniosku nr 2. Czy do sprzedaży budynku magazynu
    zbożowego ma zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy o podatku od towarów i
    usług VAT? – pytanie oznaczone w uzupełnieniu do wniosku nr 4. Czy sprzedaż części
    działki rolnej numer 2 (dawniej 1) o powierzchni (...) ha oznaczonej jako grunty pod
    budynkami, zwolniona jest z opodatkowania podatkiem od towarów i usług VAT? –

## Pytanie

oznaczone w uzupełnieniu do wniosku nr 5.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Sprzedaż budynku magazynu zbożowego-garaże zwolniona jest z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług VAT (art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy o podatku od
    towarów i usług).
    Sprzedaż budynku magazynu zbożowego zwolniona jest z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług VAT (art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy o podatku od towarów i usług).
    Sprzedaż silosu zbożowego „BIN” zwolniona jest z opodatkowania podatkiem od towarów
    i usług VAT (art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług).
    Sprzedaż silosu zbożowego „BIN” zwolniona jest z opodatkowania podatkiem od towarów
    i usług VAT (art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług).
    Sprzedaż wiaty na zbiornik do oleju napędowego zwolniona jest z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług VAT (art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o podatku od
    towarów i usług).
    Sprzedaż zasypu do ziarna zwolniona jest z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    VAT (art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług).
    Sprzedaż budynku magazynu zwolniona jest z opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług VAT (art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług).
    Sprzedaż magazynu środków ochrony roślin zwolniona jest z opodatkowania podatkiem
    od towarów i usług VAT (art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług).
    Sprzedaż drogi + zieleń zwolniona jest z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    VAT (art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług.
    Sprzedaż dróg obiektowych zwolniona jest z opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług VAT (art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług).
    Sprzedaż przyłącza wodociągowego zwolniona jest z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług VAT (art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług ).

    Sprzedaż ogrodzenia magazynów zwolniona jest z opodatkowania podatkiem od towarów
    i usług VAT (art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług ).
    Sprzedaż części działki rolnej numer 2 (dawniej 1) o powierzchni (...) ha oznaczonej jako
    grunty pod budynkami jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    VAT (art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art.
    7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez
    podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i
    usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Należy jednocześnie zaznaczyć, że
    sprzedaż składników nabytych/wytworzonych w działalności gospodarczej podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca uregulował opodatkowanie niektórych towarów i usług stawkami
    preferencyjnymi oraz zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.
    in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      1) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      2) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest
    generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy
    niż 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się
    bezzasadne.

    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży
    nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować
    możliwość zastosowania zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle
    na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części
    korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia
    od podatku.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia budynku, budowli. W
    tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).
    I tak, zgodnie z art. 3 ustawy Prawo budowlane:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      1) obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt
      małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania
      obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów
      budowlanych;
      2) budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale
      związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych
      oraz posiada fundamenty i dach;
      3) budowli – należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub
      obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty,
      estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno
      stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe,
      budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno
      stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków,
      składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i
      podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe,
      cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów,
      pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich
      turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia,
      jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na
      całość użytkową;
      3a) obiekcie liniowym – należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego
      charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze
      zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja

      elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi,
      podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable
      zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale
      technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii
      kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani
      urządzenia budowlanego (...).
      9) urządzeniach budowlanych – należy przez to rozumieć urządzenia techniczne
      związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu
      zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym
      służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place
      postojowe i place pod śmietniki.
    Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo sprzedać działkę zabudowaną. Na działce
    znajdują się budynki, budowle, obiekty liniowe oraz urządzenie budowlane. Do
    pierwszego zasiedlenia budynków i budowli doszło co najmniej 2 lata przed dokonywaną
    sprzedażą. Nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie żadnego z poszczególnych
    budynków i budowli znajdujących się na działce stanowiących co najmniej 30% ich
    wartości początkowej.
    W tym miejscu należy wskazać, że w treści wniosku oraz uzupełnienia sformułowali
    Państwo szereg pytań, których istotę oddaje jedno z zadanych pytań (sformułowane przez
    Państwa jako pierwsze w treści wniosku), tj. „Czy od sprzedaży należy naliczyć podatek od
    towarów i usług VAT?”.
    Pytanie to wyraża całość Państwa wątpliwości, więc celem niniejszej interpretacji będzie
    rozstrzygnięcie kwestii opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży zabudowanej działki
    gruntu.
    W tym miejscu należy wskazać, że analizując kwestię opodatkowania gruntu
    zabudowanego budynkami i budowlami, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy
    obiekty te, nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT.
    W odniesieniu do obiektów liniowych takich jak drogi i przyłącze wodociągowe należy
    uznać, że – zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane – stanowią one budowle.
    Uzasadnia to również fakt, że w odpowiedzi na wezwanie potwierdzili Państwo, że
    wszystkie obiekty na działce stanowią budynki, budowle lub ich części.
    Analiza okoliczności przedstawionych we wniosku oraz obowiązujących w tym zakresie
    przepisów prawa prowadzi do wniosku, że dla dostawy budynków i budowli znajdujących
    się na działce spełnione będą przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż dostawa ww. budynków/budowli nie
    będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, jak również pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą minie okres dłuższy niż dwa lata. Ponadto, nie dokonywali
    Państwo ulepszeń poszczególnych budynków/budowli znajdujących się na ww.
    nieruchomości stanowiących co najmniej 30% ich wartości początkowej.
    Ponadto, urządzenie budowlane znajdujące się na działce w postaci ogrodzenia
    magazynów również objęte będzie zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy – jako związane z tymi obiektami.
    Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak posadowione na nim budynki/budowle. W związku z
    powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż gruntu, na którym
    posadowione są ww. budynki/budowle będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od
    towarów i usług.
    Należy wskazać, że zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce
    nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1145):

      Ilekroć w ustawie jest mowa o nieruchomości gruntowej – należy przez to rozumieć
      grunt wraz z częściami składowymi, z wyłączeniem budynków i lokali, jeżeli stanowią
      odrębny przedmiot własności.
    W myśl art. 4 pkt 3 ww. ustawy o gospodarce nieruchomościami:
      Ilekroć mowa jest w niej o działce gruntu – należy przez to rozumieć niepodzieloną,
      ciągłą część powierzchni ziemskiej stanowiącą część lub całość nieruchomości
      gruntowej.
    Ponadto, zgodnie z § 7 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii z dnia
    27 lipca 2021 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2021 poz. 1390 ze zm.):
      Działkę ewidencyjną stanowi ciągły obszar gruntu, położony w granicach jednego
      obrębu ewidencyjnego, jednorodny pod względem prawnym, wydzielony z otoczenia
      za pomocą granic działek ewidencyjnych.
    Powyższe oznacza, że szerokie pojęcie „nieruchomość” nie jest tożsame z pojęciem
    „działki”, która jest wyodrębnioną jednostką gruntu.
    Wobec powyższych okoliczności należy stwierdzić, że działka, będąca przedmiotem
    sprzedaży będzie w myśl przepisów ustawy o podatku VAT traktowana jako towar w
    postaci działki zabudowanej, bez względu na to ile procentowo zajmują budynki i budowle
    znajdujące się na tej działce.
    Tym samym, cała działka, na której posadowione są budynki i budowle, a nie tylko jej
    część, na której znajdują się przedmiotowe obiekty, będzie w przypadku opisanej dostawy
    mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, uregulowanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 w
    zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że sprzedaż zabudowanej działki będzie – na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy – korzystała ze zwolnienia od podatku VAT. Tym samym, od
    transakcji nie należy naliczać podatku VAT.
    Wobec powyższego, Państwa stanowisko uznałem za nieprawidłowe, bowiem jakkolwiek
    wywiedli Państwo prawidłowy skutek prawny w postaci prawa do zastosowania zwolnienia
    do dostawy towaru w postaci zabudowanej nieruchomości, to jednak w oparciu o inną
    podstawę prawną niż wskazana w uzasadnieniu ninieszej interpretacji.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego.
    Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym
    lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z
    opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

    Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, które nie zostały
    objęte pytaniami nie mogą być rozpatrzone zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej, w myśl którego:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Interpretacja rozstrzyga kwestie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży zabudowanej
    działki, natomiast wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych
    podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.