Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.720.2025.2.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-30
Teza: Skutki podatkowe zbycia nieruchomości oraz zastosowania
ulgi mieszkaniowej.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
spadek
ulga-ulga mieszkaniowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 6d

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem z 30 września 2025
    r. (data wpływu 2 października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani wdową po A. Między małżonkami w trakcie trwania małżeństwa istniał ustrój
    majątkowej wspólnoty małżeńskiej.
    W marcu 2025 r. aktem notarialnym nr (...) oraz nr (...) dokonała Pani sprzedaży
    nieruchomości o nr ewid. 6 o powierzchni 0,2801 ha oraz nieruchomości o nr ewid. 8 o
    powierzchni 0,2600 ha (księga wieczysta nr ...).
    Historia nabycia przez Panią nieruchomości sprzedanych w marcu 2025 r. przedstawia się
    następująco:
    1. W dniu 2 lipca 1969 r. zmarł B, po którym spadek nabyła żona C (zmarła 17 kwietnia
      1989 r.) w 5/20 części oraz dzieci D, E, F, G i H po 3/20 części wprost.
    2. W dniu 17 kwietnia 1989 r. zmarła C, ówczesna właścicielka ww. nieruchomości, a
      spadek po niej nabyli na mocy ustawowego porządku dziedziczenia: siostrzeniec M
      (ojciec A – Pani męża) w 3/6 części oraz bratanice: J, K i L po 1/6 części (sygn. akt ...).
      Całość miała trafić do M, ale nie zdążono mu tego zapisać, dlatego nastąpił taki
      podział. Od czasu śmierci C (kwiecień 1989 r.) ww. nieruchomości znajdowały się w
      nieprzerwalnym posiadaniu i władaniu M i O, czyli rodziców A (Pani zmarłego męża) – i
      to oni płacili całość podatków od ww. nieruchomości. Dokumentacja potwierdzająca:
      postanowienie sądowe z dnia 4 grudnia 1990 r. o nabyciu spadku po C (sygn. akt...).
    3. W dniu 3 sierpnia 2004 r. zmarł P – brat A (Pani męża), po którym spadek według
      ustawowego dziedziczenia nabyli: ojciec M 3/8 częściach oraz brat A w 5/8 częściach
      (na stan wniosku – Pani zmarły mąż).
    4. W dniu 5 marca 2005 r. zmarł M (ojciec zmarłego męża, czyli Pani teść) i po nim spadek
      w całości nabył A (zmarły na dzień wniosku Pani mąż). Od tego momentu A stał się
      właścicielem tych 3/6 części nieruchomości po C, czyli połowy. Od tej też pory A
      (zmarły na dzień wniosku Pani mąż) stał się samoistnym właścicielem nieruchomości.
      Korzystał z tej nieruchomości i opłacał podatki, a w oczach rodziny był pełnoprawnym
      właścicielem całości. Dokumentacja: postanowienie sądowe z 23 lutego 2010 r. o
      nabyciu spadku przez A (sygn. akt ...). W myśl tego postanowienia A na dzień 23 lutego
      2010 r. był ustawowym właścicielem m.in.: działki nr 8 o powierzchni 0,13 ha oraz
      działki nr 6 o powierzchni 0,14005 ha.

    5. W dniu 16 marca 2022 r., na podstawie postanowienia sądu, stwierdzono nabycie
      przez A poprzez zasiedzenie z dniem 1 stycznia 2020 r. udziału w wysokości 1/2 części
      we współwłasności nieruchomości składającej się z działek nr 8, nr 1 i nr 6 – o
      powierzchni łącznej 0,8500 ha. Do dnia tego postanowienia, tj. do 16 marca 2022 r.,
      udział ten przysługiwał J, K i L z mocy postanowienia z 4 grudnia 1990 r. (sygn. akt ...).
      Dokumentacja: postanowienie sądowe z 16 marca 2022 r. o stwierdzeniu poprzez
      zasiedzenie (sygn. akt ...).
    Wskutek powyższego, na dzień 16 marca 2022 r. A (Pani zmarły mąż) stał się prawnie
    właścicielem:
    · działki nr 8 o powierzchni 0,26 ha,
    · działki nr 6 o powierzchni 0,2801 ha,
    · działki nr 1 o powierzchni 0,3180 ha.
    Według postanowienia z 16 marca 2022 r. stwierdzono zasiedzenie od 1 stycznia 2020 r. Z
    kolei na wniosku o zasiedzenie kierowanym przez zmarłego Pani męża do Sądu
    Rejonowego w X (pismo z 26 kwietnia 2021 r.) znajduje się adnotacja, cyt.: „stwierdzenie,
    że najpóźniej z dniem 1 stycznia 2020 r. wnioskodawca A, jako współwłaściciel
    nieruchomości położonej w Y o łącznej powierzchni 0,8581 ha, składającej się z działek o
    nr ewid. 8 i powierzchni 0,26 ha, nr ewid. 6 i powierzchni 0,2801 ha, nr ewid. 1 i
    powierzchni 0,3180 ha dla której Sąd rejonowy w X Wydział I Cywilny prowadzi księgę
    wieczystą o nr (...) w części 1/2, nabył jej własność, w odniesieniu do udziału uczestników
    niniejszego postępowania (...)”. W uzasadnieniu przedmiotowego wniosku o zasiedzenie
    (jw.) wskazano m.in. iż cyt.: „w dniu 17 kwietnia 1989 r. zmarła C. Po śmierci C,
    nieruchomości stanowiące przedmiot niniejszego postępowaniu znajdowały się w
    nieprzerwanym posiadaniu rodziców wnioskodawcy (A) O i M, małżonków (...), którzy
    zajmowali się nią, kosili trawę, wykonywali w stosunku do niej inne czynności, jak również
    płacili należności z tytułu podatku od nieruchomości. O zmarła 4 lutego 1995 r., z kolei M
    zmarł 5 marca 2005 r. Po śmierci rodziców wnioskodawcy, nieruchomości stanowiące
    przedmiot niniejszego postępowania znajdowały się w nieprzerwanym posiadaniu
    wnioskodawcy. Od tego czasu, tj. od dnia 5 marca 2005 r., wnioskodawca samodzielnie
    posiada w sposób samoistny nieruchomość objętą wnioskiem. Wnioskodawca stale
    korzysta z opisanej nieruchomości, a w opinii rodziny, czy sąsiadów uchodzi za wyłącznego
    właściciela przedmiotowej nieruchomości (...)”; w dalszej części wniosku o zasiedzenie
    czytamy: „przedmiotowe nieruchomości znajdują się w posiadaniu wnioskodawcy co
    najmniej 30 lat, licząc okres posiadania poprzednika prawnego A”. Wniosek o zasiedzenie
    wskazuje, że A (Pani zmarły mąż) był w posiadaniu i wyłącznym użytkowaniu oraz ponosił
    ciężary (w tym opłacał podatek) z tytułu utrzymania sprzedanych działek od 1990 r.
    Posiada Pani część potwierdzeń opłat podatku od tychże nieruchomości od 1999 r.
    Wskazuje Pani, że według Jej najlepszej wiedzy, przedmiotowe nieruchomości od „zawsze”
    były w rodzinie Jej męża i we władaniu przez Jej teściów, a później małżonka, a tym samym
    również w Jej władaniu i użytkowaniu. Postanowienie sądowe z 4 grudnia 1990 r. o
    nabyciu spadku wskazuje, że Pani zmarły teść –M nabył 3/6 części nieruchomości nr 8, nr 6
    i nr 1. Później, w postanowieniu o nabyciu spadku po zmarłym M z 23 lutego 2010 r.,
    odziedziczył ww. nieruchomości Pani zmarły mąż. Tak naprawdę od 4 grudnia 1990 r.
    najpierw teść, a później Pani mąż, użytkowali całość ww. nieruchomości i to najpierw teść,
    a później mąż płacili podatki od tychże gruntów do Gminy. Posiada Pani niektóre z decyzji
    podatku od nieruchomości i dowody ich opłaty.
    20 kwietnia 2021 r. wydano zaświadczenie z Urzędu Gminy Z, że w ich ewidencji
    podatkowej na karcie nr 1/83, na której figuruje zmarła C, jako podatniczka gruntu ornego
    o powierzchni 0,5981 ha i lasu o powierzchni 0,2600 ha, A figuruje jako płatnik (czyli Pani
    zmarły mąż). Na dzień złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie umie
    Pani wskazać dlaczego w postanowieniu o zasiedzeniu z 16 marca 2022 r. sygn. akt ...,
    wskazano datę zasiedzenia od 1 stycznia 2020 r., a miała być od 1990 r. Nie wie Pani kto

    popełnił błąd, nie dopatrzył, czy nie dopilnował prawidłowej daty zasiedzenia. Pani zmarły
    mąż zasiedział grunt w dobrej wierze i w uzgodnieniu z rodziną. Fakt objęcia przez
    spadkodawców od 1990 r. nieruchomości i jej wieloletniego posiadania, użytkowania i
    ponoszenia ciężarów nie był nigdy przez pozostałych członków kwestionowany.
    Reasumując, A (zmarły na dzień wniosku Pani mąż) stał się właścicielem działki:
        1. Nr 6 o pow. 0,2801 ha (sprzedanej w 2025 r., będącej przedmiotem wniosku o
        wydanie interpretacji indywidualnej), poprzez nabycie spadku po M, składającego
        się 1/2 części ww. nieruchomości na mocy postanowienia sądowego z 23 lutego
        2010 r. o nabyciu spadku przez A (sygn. akt I Ns ...), czyli od 2010 r. był
        właścicielem połowy nieruchomości, tj. 0,14005 ha, oraz poprzez postanowienie
        sądu z 16 marca 2022 r. stwierdzające nabycie przez zasiedzenie z dniem 1
        stycznia 2020 r. udziału w wysokości 1/2 części we współwłasności
        nieruchomości, składającej się z działek nr 8, nr 1 i nr 6 o powierzchni łącznej
        0,8581 ha, czyli dla działki nr 6 poprzez zasiedzenie z 1 stycznia 2020 r. A nabył
        0,14005 ha, co łącznie daje 0,2801 ha.
        2. Nr 8 o pow. 0,2600 ha (sprzedanej w 2025r., będącej przedmiotem wniosku o
        wydanie interpretacji indywidualnej), poprzez nabycie spadku po M składającego
        się 1/2 części ww. nieruchomości na mocy postanowienia sądowego z 23 lutego
        2010 r. o nabyciu spadku przez A (sygn. akt I Ns ...), czyli od 2010 r. był
        właścicielem 0,1300 ha oraz poprzez postanowienie sądu z 16 marca 2022 r.
        stwierdzające nabycie przez zasiedzenie z dniem 1 stycznia 2020 r. udziału w
        wysokości 1/2 części we współwłasności nieruchomości składającej się z działek
        nr 8, nr 1 i nr 6, o powierzchni łącznej 0,8581 ha, czyli dla działki nr 8 poprzez
        zasiedzenie z dniem 1 stycznia 2020 r. A nabył 0,1300 ha, co łącznie daje 0,2600
        ha, oraz inną nieruchomość która nie jest przedmiotem wniosku.
    Nabycie nieruchomości przez Panią: 9 listopada 2022 r. zmarł A i na podstawie
    testamentu spadek po nim w całości z dobrodziejstwem inwentarza nabyła żona, czyli
    Pani. Dokumentacja: postanowienie sądowe o nabyciu spadku przez Panią z 25 kwietnia
    2023 r. (sygn. akt I Ns ...).
    Postanowieniem powyższym nabyła Pani m.in.:
    · działkę nr 8 o powierzchni 0,26 ha,
    · działkę nr 6 o powierzchni 0,2801 ha.
    Powyższe oznacza, że A (zmarły w 2022 r. Pani mąż) sporządził testament i testament ten
    został okazany w sądzie. Na podstawie tego testamentu całość powyższych (będących
    przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej) nieruchomości (działki nr 8 i
    nr 6) w 100% poprzez spadek testamentowy przypadła Pani, czyli żonie A.
    A, Pani spadkodawca (postanowienie sądowe o nabyciu spadku przez Panią z 25 kwietnia
    2023 r., sygn. akt I Ns ...), co wykazano powyżej, nabył działki będące przedmiotem
    wniosku, tj. działkę nr 8 o pow. 0,2600 ha oraz działkę nr 6 o powierzchni 0,2801 ha,
    poprzez:
        1) dziedziczenie w 50% w 2010 r. (postanowienie sądowe z 23 lutego 2010 r. o
        nabyciu spadku przez A (sygn. akt ...). Natomiast wskazać należy, że Pani teść (M),
        ojciec Pani zmarłego męża (A), czyli spadkodawca zmarł 5 marca 2005 r. i po nim
        A (Pani mąż) dziedziczył. Fakt dziedziczenia od 2005 r. został potwierdzony
        postanowieniem sądowym z 23 lutego 2010 r. oraz
        2) zasiedzenie w 50% (postanowienie sądowe z 16 marca 2022 r. o stwierdzeniu
        poprzez zasiedzenie (sygn. akt I Ns ...) z dniem 1 stycznia 2020 r.), aczkolwiek jak
        wskazano powyżej, od 1990 r. przedmiotowe nieruchomości były w użytkowaniu i
        posiadaniu Pani męża, czyli Pani spadkodawcy.

    Pamięta Pani, że podatki opłacał Pani mąż od 1990 r., ale posiada wybiórcze (niektóre)
    dowody w postaci dokumentów (decyzje) o podatku od nieruchomości od 1999 r., tj. od 2
    lutego 1999 r., gdyż wcześniejsza dokumentacja zaginęła. Podatki były opłacane za całość
    ww. nieruchomości przez M (Pani teścia), później przez A (Pani męża), ponieważ reszta
    ówczesnych właścicieli pozostałych 3/6 części nie poczuwała się do tego, ponieważ w ich
    oczach M był pełnoprawnym właścicielem wszystkich gruntów. Na posiadanych
    dokumentach widniały nazwiska: w latach 1999-2012 – M oraz w latach 2013-2022 – A.
    Pani mąż A od 1999 r. posiadał niektóre dowody (obecnie posiada je Pani) zapłaty
    podatków od tych nieruchomości, świadczące o płaceniu podatków od całości
    nieruchomości nr 8, nr 6 i nr 1 – o pow. 0,8581 ha, której część o powierzchni 0,42905 ha,
    na podstawie potwierdzenie zasiedzenia (czyli posiadania) dopiero udokumentowano,
    poprzez wyrok sądu w 2020 r. o zasiedzeniu, mimo że nieruchomość była w
    nieprzerwalnym posiadaniu rodziców A, a później w nieprzerwalnym posiadaniu A oraz
    Pani (ciągłość posiadania i spadkowa od 1990 r. w całości), co dokumentują:
        1) postanowienie sądowe z 4 grudnia 1990 r. o nabyciu spadku po C (sygn. akt ...)
        przez M – Pani teścia,
        2) postanowienie sądowe z 23 lutego 2010 r. o nabyciu spadku przez M (sygn. akt I
        ...),
        3) postanowienie sądowe z 16 marca 2022 r. o stwierdzeniu zasiedzenia (sygn. akt
        ...) z dniem 1 stycznia 2020 r. – 50% przedmiotowych nieruchomości przez A
        (męża, spadkodawcę),
        4) postanowienie sądowe o nabyciu spadku przez Panią z 25 kwietnia 2023 r., (sygn.
        akt ...),
        5) decyzje podatkowe.
    Potwierdzeniem dla Pani prawa własności nieruchomości nr 8 oraz nr 6 – stanowiących
    przedmiot wniosku jest postanowienie sądowe o nabyciu spadku przez Panią z 25
    kwietnia 2023 r. (sygn. akt ...). Nabyła Pani przedmiotowe nieruchomości po zmarłym 9
    listopada 2022 r. mężu A. Historia nabycia i własności przedmiotowych nieruchomości u
    Pani spadkodawców została opisana w stanie faktycznym powyżej.
    W dniu 27 marca 2025 r. dokonała Pani sprzedaży nieruchomości nr 6 o powierzchni
    0,2801 ha za cenę 500 000 zł oraz nieruchomości nr 9 o powierzchni 0,2600 ha za cenę 10
    000 zł, łącznie za cenę 510 000 zł.
    Pomiędzy Panią, a zmarłym mężem A trwał przez cały okres małżeństwa ustrój wspólnoty
    małżeńskiej majątkowej. Posiada Pani nieruchomość, w której mieszka (dom).
    W uzupełnieniu wniosku, odpowiadając na pytanie Organu o treści: „czy C w momencie
    śmierci była współwłaścicielką wskazanych we wniosku nieruchomości w udziale 5/20, czy
    była ich wyłączną właścicielką?”, wskazała Pani, że C w momencie śmierci była wyłączną
    właścicielką nieruchomości, ponieważ jej małżonek zmarł 2 lipca 1969 r.
    Orzeczenie z 16 marca 2022 r. w sprawie zasiedzenia, sygn. akt ..., uprawomocniło się 24
    marca 2022 r.
    Na pytanie Organu o treści: „czy wartość przychodu uzyskanego ze sprzedaży w 2025 r.
    działek nr 6 i nr 8 (tj. wartość wyrażona w cenie sprzedaży określonej w akcie notarialnym)
    zostanie wydatkowana do końca 2028 r. na Pani własne cele mieszkaniowe, o których
    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 oraz art. 21 ust. 30a ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze
    zm.)?
    Jeżeli tak, to proszę wskazać:
    · dokładnie jakiego rodzaju wydatki, które Pani poniesie dotyczyć będą Pani „własnych
      celów mieszkaniowych” i w związku z poniesieniem, których zamierza Pani skorzystać

      ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych? Proszę jednoznacznie wskazać w opisie stanu faktycznego w
      związku, z którymi konkretnie wydatkami, które Pani poniesie, zamierza Pani
      skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych?
    · jaka będzie data poniesienia tych wydatków?
    · jaki tytuł prawny przysługuje/będzie przysługiwać Pani do nieruchomości bądź prawa
      majątkowego (np. nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym,
      nieruchomość niezabudowana, lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość,
      spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego), na który/którą zostanie
      wydatkowany ww. przychód ze sprzedaży ww. działek oraz kiedy i w jaki sposób została
      /zostanie Pani właścicielem/współwłaścicielem tej nieruchomości bądź prawa
      majątkowego?
    · w przypadku remontu – rodzaj prac budowlanych i materiałów budowlanych, które
      zostaną sfinansowane uzyskanym przychodem z odpłatnego zbycia ww. działek wraz
      ze wskazaniem czy będzie posiadać Pani rachunki i faktury lub inne udokumentowane
      rzetelne i wiarygodne dowody (np. umowę zawartą z wykonawcą prac remontowo-
      budowlanych lub potwierdzenie zapłaty za ich wykonanie) potwierdzające
      wydatkowanie pieniędzy na remont oraz datę poniesienia wydatków na remont?
    · czy realizuje/będzie realizowała Pani własne cele mieszkaniowe w nieruchomości, na
      którą wydatkuje Pani przychód ze sprzedaży działek, tj. mieszka Pani lub planuje
      zamieszkać w tej nieruchomości oraz czy ww. nieruchomość służy/będzie służyć
      wyłącznie do Pani celów mieszkalnych, a nie np. do prowadzenia działalności
      gospodarczej (jeśli tak, to przez kogo prowadzonej)? czy ww. nieruchomość jest/będzie
      udostępniana osobom trzecim odpłatnie bądź nieodpłatnie?”,
    wskazała Pani, że Jej dalsze postępowanie ze środkami pieniężnymi uzyskanymi ze
    sprzedaży nieruchomości będącej przedmiotem wniosku uzależnione jest od stanowiska,
    tj. odpowiedzi Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.
    Bo, jeżeli Dyrektor KIS uzna że:
    1) całość uzyskanego przychodu 100% nie podlega podatkowi PIT z uwagi na fakt, że od
      nabycia minęło 5 lat, wówczas w ogóle przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust.
      25 oraz art. 21 ust. 30a ustawy o PIT Pani nie dotyczy,
    2) całość (100%) lub część (50%) uzyskanego przychodu podlega pod przepisy PIT, zatem
      podlega opodatkowaniu, wówczas przepisy art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25
      oraz art. 21 ust. 30a ustawy mogą Pani dotyczyć.
    Na etapie wniosku oraz uzupełnienia wniosku rozważa Pani w zależności od uzyskanej
    odpowiedzi nakłady na dom, którego jest Pani właścicielem lub inne wydatki mieszczące
    się w kategorii tzw. wydatków na własne cele mieszkaniowe. Ustawodawca dość
    szczegółowo zdefiniował wydatki, rodzaje wydatków na własne potrzeby mieszkaniowe. Są
    one określone wprost w art. 21 ust. 25, 25a i 26 ustawy o PIT.
    Następnie w uzupełnieniu wniosku zacytowała Pani ww. przepisy.
    Który z katalogu wydatków na własne cele mieszkaniowe będzie Pani dotyczył na chwilę
    odpowiedzi na wezwanie Pani nie wie dokładanie, ma Pani czas na podjęcie tej decyzji w
    przyszłości, pierwsza data graniczna to termin złożenia zeznania PIT-39 za 2025 r., tj. do 30
    kwietnia 2026 r., w którym musi dokonać deklaracji przeznaczenia osiągniętego
    przychodu ze sprzedaży nieruchomości w wysokości 100% lub 50%. Obowiązek złożenia
    zeznania PIT-39 oraz ewentualna jego wysokość uzależniana jest od stanowiska Dyrektora
    KIS.
    Okres poniesienia wydatków – zgodnie z przepisami, okres, w którym może Pani dokonać
    wydatków, to 3 lata, według art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT cyt.: „dochody z odpłatnego

    zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która
    odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
    mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
    jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca
    roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej
    nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele
    mieszkaniowe, udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do
    wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych”.
    W przypadku remontu – rodzaj prac budowalnych itd. – tj. rodzaj wydatków zaliczanych
    jako koszty kwalifikowane wydatki na własne cele remontowe określony został w art. 21
    ust. 25, 25a, 26 ustawy o PIT, ze wskazaniem na art. 21 ust. 25 ustawy o PIT. Na dzień
    uzupełnienia wniosku, nie wie Pani dokładnie jakie będą konieczne wydatki do
    poniesienia, które będą spełniały warunki ww. przepisów w zakresie wydatków na własne
    cele mieszkaniowe (według katalogu). Na wszelkie materiały, czy też prace remontowo-
    budowalne będzie Pani brała od dostawców towarów lub usług faktury, które będzie Pani
    opłacała zgodnie z przepisami tj. przelewem lub gotówką.
    Dom, w którym Pani mieszka, położony w jest w Y przy ul. (...) i stanowi Pani hipoteczną
    własność po śmierci męża, tj. od 2022 r. Nabyła Pani 100% spadek po mężu w tym
    wyłączne prawo do tej nieruchomości. Wydatki na własne cele mieszkaniowe mogą
    dotyczyć tej nieruchomości – postanowienie o nabyciu spadku z 25 kwietnia 2023 r., sygn.
    akt ..., uprawomocnione 4 maja 2023 r.
    Jeżeli będzie Pani realizować wydatki na własne cele mieszkaniowej w innych
    nieruchomościach niż dom, jak wyżej, to będzie on stanowił Pani własność lub
    współwłasność.
    Obecny dom, w którym Pani mieszka, służy wyłącznie własnym celom mieszkaniowym i
    nie służy żadnej działalności gospodarczej.
    Jeżeli będzie Pani posiadała kiedykolwiek (co jest mało prawdopodobne), jako własność
    czy współwłasność, inną nieruchomość (którą być może zakupi Pani w ramach wydatków
    na własne cele mieszkaniowe lub udział w nieruchomości), to całość lub część, która
    zgodnie z aktem notarialnym nabycia będzie przypadała Pani, będzie służyć wyłącznie Jej
    własnym celom mieszkaniowym i nie będzie służyła działalności gospodarczej.
    Jest Pani rencistką (renta rodzinna), nie prowadziła i nie planuje Pani prowadzić żadnej
    działalności gospodarczej. Nie planuje Pani również udostępniać własnej nieruchomości
    osobom trzecim.
    Na pytanie Organu o treści: „czy cała wartość przychodu ze sprzedaży w 2025 r. działek
    zostanie wydatkowana przez Panią w ciągu trzech lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiła sprzedaż ww. działek na Pani własne cele
    mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 oraz
    art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?”, wskazała Pani, że
    odpowiedź na to pytanie jest uzależniona od uzyskanej odpowiedzi na postawione przez
    Panią pytania we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Zatem, jeżeli Dyrektor KIS uzna, że 100% uzyskanego przychodu nie podlega pod ustawę o
    PIT, to wówczas nie musi Pani nic wydatkować (według Pani):
      jeżeli Dyrektor KIS uzna, że tylko 50% uzyskanego przychodu nie podlega pod PIT, a
      50% podlega pod opodatkowanie PIT, wówczas, według Pani wiedzy (jeżeli się Pani
      myli to bardzo prosi o udzielenie informacji właściwej w tym zakresie), suma
      wydatków na własne cele mieszkaniowe musi być równa sumie 50% uzyskanego

      przychodu ze sprzedaży nieruchomości (nie 100% przychodu), tj. wysokości
      przychodu, który podlega pod opodatkowanie PIT i może ewentualnie korzystać z
      ulgi określonej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT;
      jeżeli Dyrektor KIS uzna, że 100% uzyskanego przychodu ze sprzedaży
      nieruchomości objętej wnioskiem podlega opodatkowaniu PIT, wówczas analizując
      własne możliwości i potrzeby wydatków na cele mieszkaniowe i składając roczne PIT-
      39 za 2025 r. będzie chciała Pani określić jaka kwota zostanie przeznaczona do
      opodatkowania PIT, bo nie zostanie ona wydatkowana na własne cele mieszkaniowe,
      a jaką kwotę zadeklaruje Pani w PIT-39 za 2025 r. jako kwotę, którą planuje Pani
      przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe do wydatkowania w ciągu 3 lat, oczywiście
      uwzględniając katalog z art. 21 ust. 25 ustawy o PIT.
    Na pytanie Organu o treści: „jakie lokale/budynki mieszkalne aktualnie Pani posiada? Czy
    posiadane przez Panią lokale/ budynki mieszkalne są wynajmowane?”, wskazała Pani, że
    aktualnie posiada Pani wyłącznie dom, w który mieszka, tj. Y ul. (...).
    Na pytanie Organu o treści: „w jakiej miejscowości znajduje się Pani miejsce zamieszkania
    i gdzie realizuje Pani aktualnie własne potrzeby mieszkaniowe, stosowanie do treści art.
    21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy”, wskazała Pani, że obecnie Pani dom położony jest w
    miejscowości Y przy ul. (...), w nim zamieszkuje Pani od około 17 lat, wcześniej razem z
    mężem, który zmarł, a obecnie sama.
    Na pytanie Organu o treści: „jakie wydatki ma Pani zamiar zaliczyć do kosztów uzyskania
    przychodu z tytułu zbycia ww. działek? kiedy i przez kogo wydatki te zostały poniesione i w
    jaki sposób wydatki te są udokumentowane?”, wskazała Pani, że zgodnie z przepisami i
    informacjami jakie posiada, w sytuacji, w której odpowiedź Dyrektora KIS wskazywałaby
    na obowiązek zapłaty podatku PIT ze zbycia nieruchomości w wysokości 100% lub 50%
    uzyskanego przychodu z tego zbycia, wówczas według informacji jakie Pani ma rozlicza się
    to w następujący sposób: https://www.podatki.gov.pl/ pit/rozliczenie-ze-sprzedazy-domu-
    mieszkania/. Podatek PIT obliczany jest od uzyskanego dochodu osiągniętego z tytułu
    odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych (spółdzielczego własnościowego
    prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego, prawa do domu jednorodzinnego w
    spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów). Podstawą obliczenia
    podatku jest dochód, będący różnicą pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych, a kosztami uzyskania przychodów, powiększoną o
    sumę odpisów amortyzacyjnych, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Dochód oblicza się według wzoru:
    Dochód = (przychód - koszty uzyskania przychodów) + odpisy amortyzacyjne
    Podatek wynosi 19% osiągniętego dochodu.
    Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych jest cena
    określona w umowie z kupującym, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia (np. opłaty
    notarialne, koszty pośrednictwa). Do kosztów uzyskania przychodów zalicza się
    udokumentowane wydatki, które zostały poniesione na nabycie lub wybudowanie
    nieruchomości lub praw majątkowych (np. prawa wieczystego użytkowania gruntu).
    Jeżeli zbywana nieruchomość lub prawo majątkowe została nabyta w drodze:
        · spadku,
        · darowizny lub
        · w inny nieodpłatny sposób

    – kosztem uzyskania przychodów jest kwota zapłaconego podatku od spadków i darowizn
    w takiej części, w jakiej wartość zbywanej nieruchomości (prawa majątkowego) przyjęta do
    opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i
    praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
    Na dzień uzupełnienia wniosku z wydatków jakie Pani poniosła i o których rodzaju Pani
    pamięta, odpowiadając na wezwanie, to podatki z tytułu nabycia. Wysokość tychże będzie
    Pani musiała odszukać.
    Pytania
    1. Czy w opisanym stanie faktycznym ma Pani obowiązek zapłacić podatek PIT z tytułu
      odpłatnego zbycia całości (tj. 100%) lub części (tj. 50%) nieruchomości, tj. czy sprzedaż
      całości (100%) lub części (50%) przedmiotowych nieruchomości stanowi źródło
      przychodu według ustawy o PIT?
    2. Czy w opisanym stanie faktycznym całość (100%) lub część (50%) transakcji sprzedaży
      przedmiotowych nieruchomości, z uwagi na upływ pięciu lat od nabycia rodzinnego
      (Pani spadkodawców) nie podlega pod przepisy ustawy o PIT lub może korzystać ze
      zwolnienia z PIT, tj. czy u Pani powstanie zobowiązanie podatkowe po sprzedaży w
      2025 r. nieruchomości opisanych w stanie faktycznym dla całości sprzedaży, czy dla
      50% sprzedaży? Czy w ogóle zobowiązanie nie powstanie?
    3. Gdyby Dyrektor KIS uznał, że źródłem przychodu i opodatkowaniu podlega 50% lub
      100% przychodu ze sprzedanych w 2025 r. obu nieruchomości, to czy ma Pani prawo
      rozliczenia podatkowych kosztów uzyskania przychodu związanych ze sprzedażą
      przedmiotowej nieruchomości, a tym samym podstawą? (pytanie ostatecznie
      sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    4. Gdyby Dyrektor KIS uznał, że źródłem przychodu i opodatkowaniu podlega 50% lub
      100% wartości sprzedanych w 2025 r. obu nieruchomości to, czy ma Pani prawo do
      skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania dla tychże 50% lub 100% z tzw. ulgi
      mieszkaniowej (wydatków na własne cele mieszkaniowe) według art. 21 ust. 1 pkt 131
      ustawy o PIT w zw. z art. 21 pkt 25, 25a, 26 ustawy o PIT, pomimo posiadania własnego
      domu? (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Pani stanowisko w sprawie
    Generalnie, według Pani, w opisanym stanie faktycznym nie ma Pani obowiązku zapłaty
    podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT) z tytułu odpłatnego
    zbycia całości, tj. 100% nieruchomości o nr 6 i pow. 0,2801 ha oraz nieruchomości nr 8 o
    pow. 0,2600 ha, do którego zbycia/sprzedaży doszło w 2025 r. Jeżeli zaś Organ uznałby
    inaczej, to zdaniem Pani, nie ma ona obowiązku zapłaty podatku od co najmniej 50%
    wartości (przychodu) sprzedanej w 2025 r. nieruchomości nr 6 o pow. 0,1405 ha oraz
    nieruchomości nr 8 o pow. 0,1300 ha.
    Powyższe znajduje uzasadnienie w stanie faktycznym i prawnym, opierając się o art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, według którego: „źródłem przychodu są m.in.: odpłatne zbycie, z
    zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli
    odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane
    w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c
    – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca
    miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do
    każdej z osób dokonującej zamiany”.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym

    podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,
    52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
    zaniechano poboru podatku.
    Przepisami art. 10 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawodawca wymienił źródła przychodów podlegających opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Do przychodów tych należy między innymi
    odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości. Przychód z
    tego źródła powstaje, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej i zostaje dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości (zob. art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT). A contrario – podlegające
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychody nie powstają,
    jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostaje
    dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości. Jednocześnie z art. 10 ust.
    5 ustawy o PIT wynika, że w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku,
    nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o
    PIT, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa
    majątkowego przez spadkodawcę.
    Nabyła Pani przedmiotowe nieruchomości po zmarłym 9 listopada 2022 r. mężu A. Ten z
    kolei nabył przedmiotowe nieruchomości w drodze dziedziczenia 50% w 2010 r. oraz 50%
    poprzez zasiedzenie stwierdzone postanowieniem, że od 1 stycznia 2020 r. nastąpiło
    zasiedzenie, jednakże we władaniu jego i jego rodziny były od 1990 r., co opisano
    szczegółowo w stanie faktycznym. Zatem spadkodawcą dla Pani jest małżonek, a
    wcześniej jego rodzice. Uwzględniając stan faktyczny oraz przytoczone regulacje należy
    stwierdzić, że sprzedaż nieruchomości w 2025 r. w całości (100%) nie podlega pod
    przepisy ustawy o PIT, bowiem historycznie minęło 5 lat od nabycia nieruchomości przez
    Pani spadkodawcę, a jeżeli Organ skarbowy nie podzielałby Pani stanowiska, że całość
    100% przychodu ze sprzedaży nie podlega pod przepisy PIT (według art. 10 ust. 1 pkt 8 w
    związku z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT), to według Pani opodatkowaniu podlegać może
    wyłącznie 50% wartości sprzedaży (przychodu) obu nieruchomości (działki nr 8 i nr 6).
    Drugie z kolei 50% nie podlega opodatkowaniu, nie podlega pod przepisy ustawy o PIT,
    nie stanowi źródła przychodu, gdyż minęło 5 lat od ich nabycia (art. 10 ust. 5 ustawy o PIT).
    Użyty w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych termin
    „nabycie” oznacza, że każde uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub każde
    uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa), bez względu na fakt, czy jest to nabycie w
    części ułamkowej, czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie
    aktywów podatnika. Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można np. zakupując je,
    bądź uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, w drodze spadku, działu
    spadku, poprzez zasiedzenie).
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy,
    decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment ich nabycia.
    Stosownie do treści art. 172 § 1 i 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j.
    Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.), posiadacz nieruchomości niebędący jej właścicielem
    nabywa własność, jeżeli posiada nieruchomość nieprzerwanie od dwudziestu lat jako
    posiadacz samoistny, chyba że uzyskał posiadanie w złej wierze (zasiedzenie). W takim
    przypadku nabycie nieruchomości następuje po upływie trzydziestu lat. W stanie
    faktycznym opisanym przez Panią nabycie przez zasiedzenie nastąpiło w dobrej wierze.
    Zasiedzenie jest zatem instytucją, która sankcjonuje trwający od dłuższego czasu stan
    faktyczny posiadania i jest sposobem nabywania własności. Warunkami niezbędnymi do

    zasiedzenia jest posiadanie samoistne i nieprzerwane oraz odpowiedni upływ czasu. Przy
    spełnieniu powyższych przesłanek posiadacz nabywa prawo własności. Warunkiem
    nabycia własności nie jest natomiast orzeczenie sądu stwierdzające nabycie własności.
    Orzeczenie takie stanowi potwierdzenie nabycia własności i jest orzeczeniem
    deklaratywnym, czyli stwierdzającym zaistnienie pewnych faktów, na które można się
    powołać w celu np. dokonania wpisu prawa własności do księgi wieczystej.
    Zgodnie z uchwałą Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15 maja 2017 r., II FPS 2/17,
    nabycie nieruchomości przez małżonków następuje nie w dacie dziedziczenia po zmarłym
    małżonku, ale w dacie nabycia tej nieruchomości przez małżonków. Sąd wskazał, że dla
    celów opodatkowania PIT odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych przez
    współmałżonka w drodze dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu
    tego przepisu jest dzień nabycia tych nieruchomości do majątku wspólnego małżonków.
    W stanie faktycznym, Pani spadkodawca nabył przedmiotowe nieruchomości w 50% w
    drodze spadku w 2010 r. Natomiast pozostałe 50% postanowieniem o zasiedzeniu od 1
    stycznia 2020 r., jednakże od 1990 r. był w posiadaniu, władaniu przedmiotowymi
    nieruchomościami i opłacał podatek od nieruchomości (wpierw Pani teść, potem Pani
    mąż), co dokumentują niektóre decyzje podatku od nieruchomości, np. decyzja podatku
    od nieruchomości na 1999 r. wystawiona jest na: „Administrator M”, czyli Pani teść, i on
    ten podatek zapłacił. Decyzja ta opiewająca na nazwisko teścia dowodzi, że przedmiotowe
    nieruchomości były we władaniu rodziny/poprzedników prawnych Pani co najmniej od
    1999 r., czyli dłużej niż 5 lat do dnia sprzedaży w 2025 r. przez Panią. Dalej idąc, decyzja w
    sprawie wymiaru łącznego zobowiązania pieniężnego nr (...) Nr ewid. (...) Nr (...) 5 lutego
    2016 r. Wójta Gminy Z wystawiona jest na A (zmarłego męża) i on ten podatek np. za 2016
    r. zapłacił. Oznacza to, że również przez organ Gminy A traktowany był jako właściciel. Od
    2016 r. (decyzja, w której posiadaniu jest Pani) do roku sprzedaży (2025) również minęło 5
    lat. Wskazać należy, że na decyzjach nie są wykazane numery działek których decyzja
    dotyczy. Jest Pani pewna, że dotyczą one sprzedanych w 2025 r. nieruchomości nr 8 i nr 6,
    ponieważ m.in. zgadza się powierzchnia/areał nieruchomości.
    Zgodnie z ustawą o podatkach i opłatach lokalnych (t. j. Dz. U z 2025 r. poz. 707), art. 3.
    [Podatnicy podatku od nieruchomości], 1. Podatnikami podatku od nieruchomości są
    osoby fizyczne, osoby prawne, jednostki organizacyjne, w tym spółki nieposiadające
    osobowości prawnej, będące:
        1) właścicielami nieruchomości lub obiektów budowlanych, z zastrzeżeniem ust. 3;
        2) posiadaczami samoistnymi nieruchomości lub obiektów budowlanych;
        3) użytkownikami wieczystymi gruntów;
        4) posiadaczami nieruchomości lub ich części albo obiektów budowlanych lub ich
        części, stanowiących własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu
        terytorialnego, jeżeli posiadanie:
    a) wynika z umowy zawartej z właścicielem, Krajowym Ośrodkiem Wsparcia Rolnictwa lub
      z innego tytułu prawnego, z wyjątkiem posiadania przez osoby fizyczne lokali
      mieszkalnych niestanowiących odrębnych nieruchomości,
    b) jest bez tytułu prawnego, z zastrzeżeniem ust. 2.
    Skoro Pani teść i Pani mąż, a później Pani ,opłacali podatek rolny i leśny od całości
    nieruchomości, co najmniej od 1999 r., to według Pani również potwierdza o władaniu i
    posiadaniu i użytkowaniu całą nieruchomością o nr 8 i nr 6, które były przedmiotem
    umowy sprzedaży w 2025 r. Z kolei, zgodnie z treścią art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, pięcioletni
    okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT (warunkujący powstanie
    przychodu podatkowego z tytułu zbycia nieruchomości) w przypadku nabycia w drodze
    dziedziczenia liczy się od daty nabycia nieruchomości przez spadkodawcę. Zgodnie z tezą
    wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 19 listopada 2024 r., sygn. akt I
    SA/Łd 607/24 – data nieruchomości odziedziczonej cyt: „TEZA aktualna. Stosownie do art.

    10 ust. 5 updof okres 5 lat liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie (lub wybudowanie) tej nieruchomości przez spadkodawcę, czyli – lege non
    distinguente – także spadkodawcę spadkodawcy”. Dlatego też Pani przedstawiła w stanie
    faktycznym historię nabycia działek będących przedmiotem wniosku przez Jej małżonka, a
    wcześniej teściów. W uzasadnieniu wyroku czytamy m.in.: „W ocenie Sądu, analiza
    literalna brzmienia art. 10 ust. 5 pdf powinna być zestawiona z celem ustawowym
    zwolnienia oraz z wykładnią historyczną analogicznego przepisu w postaci art. 21 ust. 1
    pkt 32 lit. d pdf. Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d pdf, zbycie nieruchomości nabytej
    w drodze spadkobrania skutkowało brakiem opodatkowania dochodu uzyskanego z
    takiego zbycia na gruncie ustawy o pdf. Obecnie zgodnie z art. 10 ust. 5 pdf, spadkobierca
    do 5-letniego okresu od nabycia lub wybudowania nieruchomości, których upływ skutkuje
    brakiem opodatkowania zbycia przedmiotowej nieruchomości może doliczyć okres od jej
    nabycia lub wybudowania przez spadkodawcę. W art. 10 ust. 5 pdf ustawodawca nie
    wprowadził – co wymaga podkreślenia – ograniczenia do jednego powiązania z
    bezpośrednim spadkobiercą. Wobec tego przyjąć należy, że stosownie do tego przepisu
    okres 5-ciu lat liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (lub
    wybudowanie) tej nieruchomości przez spadkodawcę – lege non distinguente –
    spadkodawcę, czyli także spadkodawcę spadkodawcy (...)”.
    Idąc dalej, celem argumentowania posiadania i dysponowania zasiedzianymi w 50%
    powierzchni przez Pani spadkodawców przedmiotowymi nieruchomościami nr 8 i nr 6, tj.
    od 1990 r., czyli od daty postanowienia sądowego z 4 grudnia 1990 r. o nabyciu spadku po
    C (sygn. akt ...) przez M, potem w kolejności przez A, tj. zmarłego męża, czy także Pani
    spadkodawców, a nie od daty (1 stycznia 2020 r.) wskazanej (według Pani mylnie) w
    postanowieniu o zasiedzeniu z 16 marca 2022 r. (sygn. akt ...), można przytoczyć
    postanowienie Sądu Najwyższego z 30 września 2010 r., I CSK 586/09. Sąd stwierdził, TEZA
    aktualna: „1. W postępowaniu o stwierdzenie nabycia własności nieruchomości przez
    zasiedzenie (art. 610 § 1 w zw. z art. 670 § 1 i 677 § 1 k.p.c.) sąd nie jest związany
    terminem zasiedzenia, ani kręgiem osób mogących stać się właścicielami nieruchomości
    wskazanym przez strony i powinien dokonać koniecznych ustaleń z urzędu, wydając
    orzeczenie stosownie do wyników postępowania dowodowego. 2. Wyrażenie woli
    posiadania nieruchomości jak właściciel nie wymaga podjęcia czynności w formie decyzji
    administracyjnych. 3. Pierwszy z elementów budujących samoistne posiadanie występuje
    wtedy, gdy dana osoba znajduje się w sytuacji pozwalającej jej na korzystanie z rzeczy w
    taki sposób, w jaki mogą to czynić osoby, którym przysługuje do rzeczy określone prawo
    własności, przy czym nie jest wymagane efektywne korzystanie z rzeczy, wystarczy sama
    możliwość korzystania, rozumiana jako możliwość używania tej rzeczy, pobierania z niej
    pożytków, przekształcenia lub nawet zniszczenia. Władztwo nad rzeczą musi być stanem
    trwałym (choć przejściowo posiadacz może nie wykonywać władztwa bez utraty
    posiadania), nie napotykającym skutecznego oporu osób trzecich. Wola władania dla
    siebie (animus rem sibi habendi) przejawia się w podejmowaniu wielu czynności
    wskazujących na to, że posiadacz traktuje rzecz jako pozostającą w jego sferze swobodnej
    dyspozycji, przy czym ocena podejścia uwzględnia rzeczywistą wolę władającego, ale
    dokonywana jest obiektywnie, z punktu widzenia otoczenia posiadającego. Definicja
    posiadania pomija natomiast sposób oraz okoliczności, w których doszło do objęcia
    nieruchomości we władanie, mające znaczenie jedynie dla oceny dobrej lub złej wiary
    wpływającej na długość okresu zasiedzenia. Przy tym na korzyść podmiotu, który
    faktycznie włada rzeczą, działa domniemanie ustanowione w art. 339 k.c., oparte na
    założeniu, że władztwo świadczy o posiadaniu samoistnym poparte domniemaniami
    procesowymi. Domniemanie to wiąże sąd, dopóki nie zostanie obalone (art. 234 k.p.c.).
    Jego obalenie jest jednak obowiązkiem strony, która sprzeciwia się stwierdzeniu
    zasiedzenia. Możliwość dysponowania nieruchomością, zarówno przejawiająca się w
    formie pozytywnej (oddanie w posiadanie zależne) jak i negatywnej (odmowa
    ustanowienia określonego prawa, w tym prawa własności czasowej) należy zaś do
    zachowań właścicielskich”.

    Posiada Pani niektóre potwierdzenia zapłaty podatku rolnego i leśnego od 1999 r., choć
    według wiedzy Pani spadkodawcy opłacali go od 1990 r. Sąd w postanowieniu o
    zasiedzeniu stwierdził, że zasiedzenie jest od 1 stycznia 2020 r. Dlatego w swoim pełnym
    przekonaniu uważa Pani, że dla całości sprzedanych w 2025 r. nieruchomości nr 8 i nr 6
    minął 5 letni okres od dnia nabycia i dlatego uważa, że 100% przychodu uzyskanego ze
    sprzedaży nieruchomości w 2025 r. nie podlega opodatkowaniu i nie ma obowiązku
    zapłaty podatku PIT od uzyskanego przychody ze sprzedaży tychże. Posiadanie i władanie
    nieruchomościami nr 8 i nr 6 potwierdzają m.in. opisane powyżej posiadane przykładowe
    decyzje podatku od nieruchomości, np. za 1999 r. – wystawiona na M, a np. za 2016 r. na
    A. W obu przypadkach minęło 5 lat do dnia zbycia, tj. do 2025 r.
    Mając na uwadze powyższe, według Pani, przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości
    sprzedanych w 2025 r. nie stanowi:
        1) w całości (w 100%) źródła przychodu określonego w ustawie o podatku
        dochodowym osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu PIT, nie podlega pod
        przepisy ustawy o PIT, jest wyłączony z opodatkowania PIT lub co najmniej
        2) w 50% nie stanowi źródła przychodu (50% ceny sprzedaży) określonego w ustawie
        o podatku dochodowym osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu PIT, nie
        podlega pod przepisy ustawy o PIT, jest wyłączony z opodatkowania PIT
    – na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT.
    Dodatkowo podkreślić należy, że przedmiotowe nieruchomości stanowiły wyłącznie
    rodzinny majątek prywatny, z dziada pradziada, nie były związane z prowadzoną
    działalnością gospodarczą.
    W sytuacji, gdyby Organ skarbowy uznał, że tylko 50% wartości uzyskanego przychodu nie
    stanowi źródła przychodu, nie podlega opodatkowaniu PIT, to ma Pani prawo do
    rozliczenia się wyłącznie z 50% przychodu i zastosowania w PIT-39 za 2025 r., tzw. kosztów
    uzyskania przychodu związanych z utrzymaniem i zbyciem przedmiotowych
    nieruchomości (w tym za KUP może uznać zapłacone podatki od nieruchomości), jak też
    Pani ma prawo skorzystać ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25
    ustawy o PIT (wydatki na cele mieszkaniowe), pomimo że posiada własną nieruchomość,
    tj. dom, w którym mieszka.
    W uzupełnieniu wniosku w odniesieniu do sformułowanego na nowo pytania nr 3
    wskazała Pani, że uwzględniając dostępny na stronie podatki.gov.pl sposób rozliczenia
    przychodu/dochodu ze sprzedaży nieruchomości (https://www.podatki.gov.pl/pit
    /rozliczenie-ze-sprzedazy-domu-mieszkania/), który w szczególności odpowiedzi Pani
    przytoczyła powyżej, wskazuje Pani, że dochód oblicza się według wzoru: dochód =
    (przychód - koszty uzyskania przychodów), tj. w Pani przypadku: przychód podatkowy
    stanowić będzie 50% lub 100% wartości uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości
    przychodu (w zależności od stanowiska Dyrektora KIS), minus koszty uzyskania tego
    przychodu, w których skład wejdą (50% lub 100% w zależności od wysokości przychodu
    podatkowego według Dyrektora KIS) wydatki związane z nabyciem i zbyciem sprzedanych
    nieruchomości, w tym w szczególności podatek od zasiedzenia (tzw. od wzbogacenia) plus
    opłacany podatek od nieruchomości za lata posiadania, to dochód podatkowy do
    opodatkowania PIT w sytuacji, gdyby Dyrektor KIS uznał ze 50% lub 100% uzyskanego
    przychodu podlega opodatkowaniu PIT.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku w odniesieniu do formułowanego pytania nr 4 wskazała
    Pani, że uważa Pani, iż sytuacji, gdyby Dyrektor KIS uznał, że 50% lub 100% uzyskanego
    przychodu ze sprzedaży nieruchomości w 2025 r. stanowi przychód podatkowy i podlega
    pod ustawę o PIT, wówczas, zgodnie z przepisami art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21
    ust. 25, 25a, 26 ma Pani prawo do skorzystania w ciągu 3 lat z ulgi mieszkaniowej, tzn.
    wydatkować uzyskany przychód podatkowy na własne cele mieszkaniowe. Rodzaj
    wydatków w ramach tej ulgi zawarty jest w art. 21 ust. 25 ustawy o PIT.

    Podkreśla Pani, że w sytuacji, gdyby Dyrektor KIS w odpowiedzi na pytanie nr 1 i 2 uznał że
    przychód podatkowy podlegający opodatkowaniu stanowi 50% uzyskanego łącznie
    przychodu ze sprzedaży opisanych we wniosku nieruchomości, wówczas uważa Pani, że
    aby skorzystać z ulgi mieszkaniowej, tj. na własne cele mieszkaniowe, musi wydatkować
    też tylko 50% uzyskanego przychodu ze sprzedaży nieruchomości (a nie 100% uzyskanego
    przychodu). Jest to tzw. współmierność, tj. 50% uzyskanego przychodu ze sprzedaży
    nieruchomości = przychód do opodatkowania PIT, to w ramach tejże współmierności
    należy wydatkować tez tylko 50% uzyskanego przychodu ze sprzedaży nieruchomości.
    Druga część przychodu ze sprzedaży nieruchomości (czyli 50%), która nie podlegałaby pod
    przepisy ustawy o PIT, nie podlega rozliczeniu w ramach ulgi mieszkaniowej na tzw.
    własne cele mieszkaniowe.
    Podtrzymuje Pani swoje stanowisko, że przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości
    sprzedanych w 2025 r. nie stanowi:
        1) w całości (w 100%) źródła przychodu określonego w ustawie o podatku
        dochodowym osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu PIT, nie podlega pod
        przepisy ustawy o PIT, jest wyłączony z opodatkowania PIT lub co najmniej
        2) w 50% nie stanowi źródła przychodu (50% ceny sprzedaży) określonego w ustawie
        o podatku dochodowym osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu PIT, nie
        podlega pod przepisy ustawy o PIT, jest wyłączony z opodatkowania PIT
    – na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT.
    Gdyby jednak Dyrektor KIS uznał inaczej, tj. że tylko 50% wartości uzyskanego przychodu
    nie stanowi źródła przychodu, nie podlega opodatkowaniu PIT, co by oznaczało, że 50%
    stanowi przychód podlegający opodatkowaniu PIT, to uważa Pani że:
        1) w zależności od stanowiska Dyrektora KIS, ma prawo do rozliczenia się wyłącznie
        z 50% przychodu i zastosowania w PIT-39 za 2025 r., tzw. kosztów uzyskania
        przychodu związanych z nabycie i sprzedażą przedmiotowych nieruchomości (w
        tym za KUP może uznać zapłacone podatki od nieruchomości), i/lub
        2) ma też Pani prawo skorzystać ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z
        art. 21 ust. 25 ustawy o PIT (wydatki na cele mieszkaniowe). Wydatki na własne
        cele mieszkaniowe, jak wspominano wyżej, mogą dotyczyć w szczególności
        domu, w którym Pani mieszka, tj. Y, ul. (...).
    Wskazuje Pani, że głównym celem wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji jest
    uzyskanie odpowiedzi na pytanie nr 1 i 2 wniosku. Najistotniejszą kwestią, na którą Pani
    chce uzyskać odpowiedź jest ta, czy przychód uzyskany ze sprzedaży w 2025 r.
    nieruchomości opisanych w stanie faktycznym, podlega w całości (100%) lub w części
    (50%) opodatkowaniu PIT i czy ma od uzyskanego przychodu zapłacić podatek.
    Pytania nr 3 i 4 w zakresie kosztów uzyskania przychodu, czy też skorzystania z tzw. ulgi
    mieszkaniowej w sytuacji, gdyby Dyrektor KIS uznał że całość (100%) lub część (50%)
    podlega opodatkowaniu PIT i ma Pani zapłacić podatek, było pytaniem wyłącznie
    pomocniczym oraz nie było i nie jest główną intencją wniosku. Podkreśla Pani, że
    najważniejszym pytaniem wniosku jest to, czy uzyskany ze sprzedaży przychód podlega w
    całości lub w części opodatkowaniu PIT i czy jest Pani zobowiązana do jego zapłaty.

## Ocena stanowiska

,
    Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich
    części oraz udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek
    podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie
    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie - nie
    jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie
    podlega opodatkowaniu.
    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie
    następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) dodano art. 10 ust. 5 i ust. 7, które stosuje się do
    dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) tej
    ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza
    działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło
    ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez
    spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje
    sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy.

    Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie
    nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu
    odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat –
    to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w
    związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma
    forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.
    W świetle art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 1071):
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Stosownie do art. 924 ustawy Kodeks cywilny:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Z art. 925 ustawy Kodeks cywilny wynika, że:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    W świetle art. 926 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Powołanie do spadku, czyli przekazanie w spadku majątku, wynika z ustawy albo z
      testamentu.
    W myśl art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia
      dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy
      do tego spadku od momentu jego otwarcia.
    W przypadku odpłatnego zbycia przez Panią nieruchomości (działek nr 8 i nr 6) nabytych w
    spadku po Pani zmarłym mężu, istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tych
    nieruchomości przez spadkodawcę.
    Z treści wniosku wynika, że w marcu 2025 r. dokonała Pani sprzedaży działki nr 8 i nr 6.
    Nabycie przez Panią nieruchomości sprzedanych w marcu 2025 r. przedstawia się
    następująco:
          1. W dniu 2 lipca 1969 r. zmarł B, po którym spadek nabyła żona C (zmarła 17
            kwietnia 1989 r.) w 5/20 części oraz dzieci D, E, F, G i H po 3/20 części wprost.
          2. W dniu 17 kwietnia 1989 r. zmarła C, ówczesna właścicielka ww.
            nieruchomości, a spadek po niej nabyli na mocy ustawowego porządku
            dziedziczenia: siostrzeniec M (ojciec A – Pani męża) w 3/6 części oraz
            bratanice: J, K i L po 1/6 części (sygn. akt ...). Całość miała trafić do M, ale nie
            zdążono mu tego zapisać, dlatego nastąpił taki podział. Od czasu śmierci C
            (kwiecień 1989 r.) ww. nieruchomości znajdowały się w nieprzerwalnym
            posiadaniu i władaniu M i O, czyli rodziców A (Pani męża) – i to oni płacili
            całość podatków od ww. nieruchomości. Dokumentacja potwierdzająca:
            postanowienie sądowe z dnia 4 grudnia 1990 r. o nabyciu spadku po C
            (sygn. akt ...).

          3. W dniu 3 sierpnia 2004 r. zmarł P – brat A (Pani męża), po którym spadek
            według ustawowego dziedziczenia nabyli: ojciec M 3/8 częściach oraz brat A
            w 5/8 częściach (Pani mąż).
          4. W dniu 5 marca 2005 r. zmarł M (Pani teść) i po nim spadek w całości nabył A
            (zmarły na dzień wniosku Pani mąż). Od tego momentu A stał się
            właścicielem tych 3/6 części nieruchomości po C, czyli połowy. Od tej też
            pory A (Pani mąż) stał się samoistnym właścicielem nieruchomości.
            Korzystał z tej nieruchomości i opłacał podatki, a w oczach rodziny był
            pełnoprawnym właścicielem całości. Dokumentacja: postanowienie sądowe
            z 23 lutego 2010 r. o nabyciu spadku przez A (sygn. akt ...). W myśl tego
            postanowienia A na dzień 23 lutego 2010 r. był ustawowym właścicielem m.
            in.: działki nr 8 o powierzchni 0,13 ha oraz działki nr 6 o powierzchni 0,14005
            ha.
          5. W dniu 16 marca 2022 r., na podstawie postanowienia sądu, stwierdzono
            nabycie przez A poprzez zasiedzenie z dniem 1 stycznia 2020 r., udziału w
            wysokości 1/2 części we współwłasności nieruchomości składającej się z
            działek nr 8, nr 1, nr 6 o powierzchni łącznej 0,8500 ha. Do dnia tego
            postanowienia, tj. do 16 marca 2022 r., udział ten przysługiwał J, K i L z mocy
            postanowienia z 4 grudnia 1990 r. (sygn. akt ...). Dokumentacja:
            postanowienie sądowe z 16 marca 2022 r. o stwierdzeniu poprzez
            zasiedzenie (sygn. akt ...).
    Reasumując, A (Pani mąż) stał się właścicielem działek:
    1. Nr ewidencyjny 6 o pow. 0,2801 ha (sprzedanej w 2025r., będącej przedmiotem tego
      wniosku), poprzez nabycie spadku po M składającego się 1/2 części ww.
      nieruchomości na mocy postanowienia sądowego z 23 lutego 2010 r. o nabyciu
      spadku przez A (sygn. akt ...) czyli od 2010 r. był właścicielem połowy nieruchomości, tj.
      0,14005 ha oraz poprzez postanowienie sądu z 16 marca 2022 r. stwierdzające
      nabycie przez zasiedzenie z dniem 1 stycznia 2020 r. udziału w wysokości 1/2 części we
      współwłasności nieruchomości składającej się z działek nr 8, nr 1 i nr 6 – o powierzchni
      łącznej 0,8581 ha, czyli dla działki nr 6 poprzez zasiedzenie z dniem 1 stycznia 2020 r.
      A nabył 0,14005 ha, co łącznie daje 0,2801 ha.
    2. Nr ewidencyjny 8 o pow. 0,2600 ha (sprzedanej w 2025 r., będącej przedmiotem tego
      wniosku) poprzez nabycie spadku po M składającego się 1/2 części ww. nieruchomości
      na mocy postanowienia sądowego z 23 lutego 2010 r. o nabyciu spadku przez A (sygn.
      akt...), czyli od 2010 r. był właścicielem 0,1300 ha oraz poprzez postanowienie sądu z
      16 marca 2022 r. stwierdzające nabycie przez zasiedzenie z dniem 1 stycznia 2020 r.
      udziału w wysokości 1/2 części we współwłasności nieruchomości składającej się z
      działek nr 8, nr 1 i nr 6 – o powierzchni łącznej 0,8581 ha, czyli dla działki nr 8, poprzez
      zasiedzenie z dniem 1 stycznia 2020 r. A nabył 0,1300 ha, co łącznie daje 0,2600 ha;
      oraz inną nieruchomość, która nie jest przedmiotem wniosku.
    Pani mąż zmarł 9 listopada 2022 r. i na podstawie testamentu spadek po nim w całości z
    dobrodziejstwem inwentarza nabyła Pani. Dokumentacja: postanowienie sądowe o
    nabyciu spadku przez Panią z 25 kwietnia 2023 r. (sygn. akt ...).
    Postanowieniem powyższym nabyła Pani m.in.:
        · działkę nr 8 o powierzchni 0,26 ha,
        · działkę nr 6 o powierzchni 0,2801 ha.
    Odnosząc się do skutków podatkowych sprzedaży w 2025 r. przez Panią nabytych przez w
    spadku po zmarłym w 2022 r. Pani mężu udziałów 1/2 w działkach nr 6 i nr 9, które Pani
    mąż nabył w spadku po swoim ojcu zmarłym w 2005 r., wskazać należy, że za datę nabycia
    przez Panią, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    ww. udziałów, należy przyjąć 2005 r., tj. datę nabycia ww. udziałów przez spadkodawcę –

    Pani męża. Zatem, dokonane przez Panią w 2025 r. odpłatne zbycie ww. udziałów w
    działkach nr 8 i nr 6 nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.
    a) ww. ustawy i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
    ponieważ zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie tych udziałów przez Pani męża.
    Z treści wniosku wynika, że w dniu 16 marca 2022 r., na podstawie postanowienia sądu,
    stwierdzono nabycie przez A poprzez zasiedzenie z dniem 1 stycznia 2020 r., udziału w
    wysokości 1/2 części we współwłasności nieruchomości składającej się z działek nr 8, nr 1 i
    nr 6. Orzeczenie z 16 marca 2022 r. w sprawie zasiedzenia, sygn. akt ..., uprawomocniło się
    24 marca 2022 r.
    Stosownie do treści art. 172 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Posiadacz nieruchomości niebędący jej właścicielem nabywa własność, jeżeli posiada
      nieruchomość nieprzerwanie od lat dwudziestu jako posiadacz samoistny, chyba że
      uzyskał posiadanie w złej wierze (zasiedzenie).
    Na mocy art. 172 § 2 ww. Kodeksu:
      Po upływie lat trzydziestu posiadacz nieruchomości nabywa jej własność, choćby
      uzyskał posiadanie w złej wierze.
    Zasiedzenie jest zatem instytucją, która sankcjonuje trwający od dłuższego czasu stan
    faktyczny posiadania i jest sposobem nabywania własności. Warunkami niezbędnymi do
    zasiedzenia jest posiadanie samoistne i nieprzerwane oraz odpowiedni upływ czasu. Przy
    spełnieniu powyższych przesłanek, posiadacz nabywa prawo własności. Warunkiem
    nabycia własności nie jest natomiast orzeczenie sądu stwierdzające nabycie własności.
    Orzeczenie takie stanowi potwierdzenie nabycia własności i jest orzeczeniem
    deklaratywnym, czyli stwierdzającym zaistnienie pewnych faktów, na które można się
    powołać w celu, np. dokonania wpisu prawa własności do księgi wieczystej.
    W jego treści jest wskazywana data nabycia własności nieruchomości w drodze
    zasiedzenia (tj. moment, na jaki spełnione zostały przesłanki zasiedzenia). Datą nabycia
    własności nieruchomości nie jest natomiast data postanowienia o zasiedzeniu.
    W związku z powyższym, odnosząc się do skutków podatkowych sprzedaży przez Panią w
    2025 r. nabytych w spadku po zmarłym w 2022 r. Pani mężu udziałów 1/2 w działkach nr 6
    i nr 9, które Pani mąż nabył w drodze zasiedzenia wskazać należy, że za datę nabycia przez
    Panią, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ww.
    udziałów, należy przyjąć 2020 r., tj. datę nabycia w drodze zasiedzenia (zgodnie z
    postanowieniem sądu) ww. udziałów przez spadkodawcę – Pani męża. Zatem, dokonane
    przez Panią w 2025 r. odpłatne zbycie ww. udziałów w działkach nr 8 i nr 6 stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż sprzedaż nastąpiła przed upływem pięciu
    lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie przez
    spadkodawcę zgodnie w postanowieniem sądu o zasiedzeniu.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do
    skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).
    Można do takich kosztów zaliczyć (o ile były ponoszone przez zbywcę):
    · koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,
    · prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości,
    · koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości,
    · wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej,
    · koszty i opłaty sądowe.
    Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-
    skutkowy.
    Od powyższych kosztów odróżnić należy koszty uzyskania przychodu, których ustalenie
    odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub ust. 6d ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto
    odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    W myśl art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe,
      w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia określonym zgodnie z art. 19 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi

    zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak
    obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    W treści wniosku wynika, że Pani wątpliwości budzi kwestia czy wydatki związane z
    nabyciem i zbyciem sprzedanych nieruchomości, w tym w szczególności podatek od
    zasiedzenia oraz opłacany podatek od nieruchomości za lata posiadania może Pani
    uwzględnić przy obliczaniu podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Jak już wyżej wskazano do kosztów odpłatnego zbycia zalicza się wydatki poniesione przez
    sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku, a
    zatem tylko takie wydatki, które są bezpośrednio związane z czynnością sprzedaży. Za
    koszt odpłatnego zbycia nie mogą być uznane koszty zapłaconego podatku od
    nieruchomości poniesione do dnia sprzedaży. Ww. wydatek nie stanowi warunku
    dokonania sprzedaży, nie poniosła Pani ani Pani zmarły mąż ww. wydatku po to, aby móc
    dokonać sprzedaży nieruchomości, lecz z obowiązku podatkowego ciążącego na każdym
    właścicielu nieruchomości.
    Zapłacony podatek od nieruchomości w żaden sposób nie mieści się również w
    ustawowych kryteriach kosztu uzyskania przychodu, zawartych w art. 22 ust. 6d ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem nie może on stanowić kosztu
    uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości. Podatek od nieruchomości nie jest
    bowiem nakładem zwiększającym wartość nieruchomości oraz podatkiem od spadków i
    darowizn, a zatem brak jest podstaw prawnych do zaliczenia tego wydatku do kosztów
    uzyskania przychodów ze sprzedaży przedmiotowych udziałów w działkach.
    Zgodnie z literalnym brzmieniem art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, za koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, uważa się m.in. udokumentowane
    koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę.
    Wobec powyższego do kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży nabytych w drodze
    zasiedzenia przez Pani męża udziałów 1/2 w działkach nr 6 i nr 9 może Pani zaliczyć
    proporcjonalnie przypadający na udziały w tych działkach udokumentowany koszt nabycia
    jakim jest zapłacony przez spadkodawcę podatek od zasiedzenia.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
    1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
    2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.

    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 131 ww. ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, że:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi
    poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z
    odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości
    przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w
    całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25 ww. ustawy:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:
        b) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
          mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
          a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
          wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem
          lub lokalem,
        c) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
          udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
          mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        d) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim
          gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim
          prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz
          nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego
          gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt

          131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku
          mieszkalnego,
        e) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
          mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        f) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne
          własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu
          niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej;
      2) wydatki poniesione na:
    a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez
      podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w
      art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
    b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez
      podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w
      art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
    c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
      zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego
      zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o
      których mowa w lit. a lub b
      - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
      w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 29 i 30;
      3) wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany
      znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej:
    a) budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
      stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu
      jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub
    c) gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w
      takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również
      gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału
      w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, lub
    d) gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w
      takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a ww. ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Jak stanowi art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze

      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
    1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
      udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
    2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo
      jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady
    powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających
    zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie
    wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do przedmiotowego
    zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich
    przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy również zastrzec, że w przypadku
    korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy
    spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na
    podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Z treści wniosku wynika, że zamierza Pani przychód ze sprzedaży nieruchomości
    wydatkować na własne cele mieszkaniowe, lecz aktualnie nie wie Pani jakie będą to
    wydatki. Wskazuje Pani, że wydatki te będą spełniać przesłanki wymienione w art. 21 ust.
    1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ww. ustawy. W sytuacji, gdy poniesione przez Panią
    wydatki na własne cele mieszkaniowe będą spełniać wymogi wynikające z obowiązujących
    przepisów, przychód ze sprzedaży w 2025 r. udziału 1/2 części w nieruchomości będzie
    korzystał ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ww.
    ustawy.
    Reasumując, odnosząc się do skutków podatkowych sprzedaży przez Panią w 2025 r.
    nabytych w spadku po zmarłym w 2022 r. Pani mężu udziałów 1/2 w działkach nr 6 i nr 9,
    które Pani mąż nabył w spadku po swoim ojcu zmarłym w 2005 r., wskazać należy, że za
    datę nabycia przez Panią, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych ww. udziałów, należy przyjąć 2005 r., tj. datę nabycia ww. udziałów przez
    spadkodawcę – Pani męża. Zatem, dokonane przez Panią w 2025 r. odpłatne zbycie ww.
    udziałów w działkach nr 8 i nr 6 nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych, ponieważ zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tych udziałów przez Pani męża.
    Natomiast, odnosząc się do skutków podatkowych sprzedaży przez Panią w 2025 r.
    nabytych w spadku po zmarłym w 2022 r. Pani mężu udziałów 1/2 w działkach nr 6 i nr 9,
    które Pani mąż nabył w drodze zasiedzenia wskazać należy, że za datę nabycia przez
    Panią, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ww.
    udziałów, należy przyjąć 2020 r., tj. datę nabycia w drodze zasiedzenia ww. udziałów przez
    spadkodawcę – Pani męża. Zatem dokonane przez Panią w 2025 r. odpłatne zbycie ww.
    udziałów w działkach nr 8 i nr 6 stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

    gdyż sprzedaż nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie przez spadkodawcę zgodnie w postanowieniem sądu o
    zasiedzeniu.
    Uzyskany z ww. tytułu dochód będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem
    dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Podstawą obliczenia podatku dochodowego będzie dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia udziałów 1/2 w ww. działkach nr 8 i nr
    6 określonym zgodnie z art. 19 ww. ustawy, a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi
    zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym
    proporcjonalnie przypadającym na ww. działki zapłaconym przez Pani męża podatkiem od
    zasiedzenia jako kosztem nabycia prze spadkodawcę.
    Natomiast, wbrew Pani twierdzeniu, do kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego
    zbycia ww. udziałów, nie może zostać przez Panią zaliczony opłacany podatek od
    nieruchomości, gdyż wydatek ten nie spełnia warunków określonych w art. 22 ust. 6d i ust.
    6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wydatkowanie przez Panią przychodu z odpłatnego zbycia w 2025 r. ww. udziałów 1/2 w
    działkach nr 8 i nr 6 przed upływem trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w
    którym nastąpiło ich odpłatne zbycie, na Pani własne cele mieszkaniowe, spełniające
    wymogi określone w obowiązujących przepisach, będzie mogło korzystać ze zwolnienia na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego
    pytania (pytań), natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu stanu
    faktycznego, które nie były przedmiotem pytania (pytań) i własnego stanowiska w sprawie
    oceny prawnej.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
    Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych
    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem
    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu
    sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna

      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a ;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. O podatku od towarów i usług ;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.