Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.292.2023.4.MPU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-11-08
Teza: W zakresie obowiązku wystawienia faktur VAT dokumentujących sprzedaż przedmiotowych Nieruchomości.
Słowa kluczowe: budynek; działki; faktura-wystawienie faktury; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; obiekt-obiekt budowlany; podatnik-podatnik czynny; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; umowa-umowa przedwstępna; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek wystawienia faktury 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 7; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b-ust. 1-pkt 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

Państwa wniosek wspólny z 11 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku wystawienia faktur VAT dokumentujących sprzedaż przedmiotowych Nieruchomości, wpłynął 13 sierpnia 2023 r. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 października 2023 r. (wpływ 31 października 2023 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

(X) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

(ul. (…); NIP: (…));

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(Y) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

(ul. (…); NIP: (…));

**Opis zdarzenia przyszłego**

(X) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) (Zainteresowany będący stroną postępowania, „Wnioskodawca-Kupujący”, „Spółka-Kupująca”) ma siedzibę i miejsce działalności gospodarczej w Polsce oraz jest czynnym podatnikiem VAT prowadzącym działalność gospodarczą w Polsce. Wnioskodawca-Kupujący prowadzi przede wszystkim działalność deweloperską i wykorzysta opisane niżej nieruchomości w prowadzonej przez siebie i opodatkowanej podatkiem VAT działalności deweloperskiej.

(Y) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) (Zainteresowany niebędący stroną postępowania, „Wnioskodawca-Sprzedający”, „Spółka-Sprzedająca”) ma siedzibę i miejsce działalności gospodarczej w Polsce oraz jest czynnym podatnikiem VAT prowadzącym działalność gospodarczą w Polsce. Wnioskodawca-Sprzedający prowadzi przede wszystkim działalność deweloperską.

Spółka-Sprzedająca wraz ze Spółką-Kupującą planują zawrzeć umowę nabycia zarówno praw użytkowania wieczystego, jak i praw własności („Umowa”) do następujących nieruchomości (tj. niżej opisanych Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4) i zlokalizowanych na ich terytorium budynków, budowli, urządzeń.

Nieruchomość 2 – nieruchomość położona przy ul. (…), (…), objęta księgą wieczystą prowadzoną przez Sąd Rejonowy (…), (…) Wydział Ksiąg Wieczystych, nr (…), działka nr (…) – z obrębu (…) („Nieruchomość 2”).

Nieruchomość 2 składa się z działki ewidencyjnej nr (…).

Nieruchomość 2 – Działka (…) (działka scalona z działki (…), (…), (…), (…)).

Działka (…) jest zabudowana następującymi budynkami oraz budowlami.

1) Budowla – utwardzona płytami parking/droga dojazdowa.

Budowla – utwardzona płytami parking/droga dojazdowa zlokalizowana na działce nr (…) została wybudowana, dawniej niż 10 lat temu. W okresie od wybudowania do dnia sprzedaży nie były dokonywane ulepszenia przedmiotowej budowli, o co najmniej 30% jej wartości początkowej.

Budowla była wykorzystywana na potrzeby prowadzenia własnej działalności

gospodarczej lub też jej wynajmu do osób trzecich w celu prowadzenia takiej działalności co najmniej przez 10 lat.

Budowla ta nie zostanie wyburzona do dnia zawarcia Umowy.

Na moment transakcji sprzedaży przez Spółkę-Sprzedawcę do Spółki-Kupującej nieruchomość ta będzie objęta warunkami zabudowy.

Dnia (…) (…) (…) r. Nieruchomość 2 – działka (…) została przez Spółkę-Sprzedawcę nabyta. Transakcja ta nie była opodatkowana podatkiem VAT.

Nieruchomość 3 – nieruchomość położona przy ul. (…), objęta księgą wieczystą prowadzoną przez Sąd Rejonowy (…) w (…), (…) Wydział

Ksiąg Wieczystych, nr (…), działka nr (…) – z obrębu (…)

(„Nieruchomość 3”).

Nieruchomość 3 składa się z działki ewidencyjnej nr (…).

Nieruchomość 3 – Działka (…).

Działka (…) jest zabudowana następującymi budynkami oraz budowlami.

1) Urządzenie zbiornik na deszczówkę zlokalizowane na działce nr (…) zostało

wybudowane, dawniej niż 10 lat temu.

W okresie od wybudowania do dnia sprzedaży nie były dokonywane ulepszenia

przedmiotowego urządzenia, o co najmniej 30% jego wartości początkowej.

Urządzenie to było wykorzystywane na potrzeby prowadzenia własnej działalności gospodarczej lub też jego wynajmu do osób trzecich w celu prowadzenia takiej działalności co najmniej przez 10 lat (sieć telefonii komórkowej).

Urządzenie to nie zostanie wyburzone do dnia zawarcia Umowy.

2) Urządzenie stacja bazowa zlokalizowane na działce nr (…) zostało wybudowane, dawniej niż 10 lat temu przez dzierżawcę, którym jest jedna z sieci telefonii komórkowej.

W okresie od wybudowania do dnia sprzedaży nie były dokonywane ulepszenia

przedmiotowego urządzenia, o co najmniej 30% jego wartości początkowej.

Urządzenie to było wykorzystywane na potrzeby prowadzenia własnej działalności gospodarczej lub też jej wynajmu i dzierżawy do osób trzecich w celu prowadzenia takiej działalności co najmniej przez 10 lat.

Urządzenie to nie zostanie wyburzone do dnia zawarcia Umowy.

3) Budowla – utwardzona płytami parking/droga dojazdowa.

Budowla – utwardzona płytami parking/droga dojazdowa zlokalizowana na działce nr (…) została wybudowana, dawniej niż 10 lat temu.

W okresie od wybudowania do dnia sprzedaży nie były dokonywane ulepszenia

przedmiotowej budowli, o co najmniej 30% jej wartości początkowej.

Budowla była wykorzystywana na potrzeby prowadzenia własnej działalności

gospodarczej lub też jej wynajmu do osób trzecich w celu prowadzenia takiej działalności co najmniej przez 10 lat.

Budowla ta nie zostanie wyburzona do dnia zawarcia Umowy.

Na moment transakcji sprzedaży przez Spółkę-Sprzedawcę do Spółki-Kupującej nieruchomość ta będzie objęta warunkami zabudowy.

Dnia (…) (…) (…) roku Nieruchomość 3 – działka (…) została przez Spółkę-Sprzedawcę nabyta. Transakcja ta nie była opodatkowana podatkiem VAT.

Nieruchomość 4 – nieruchomość położona przy ul. (…), objęta księgą wieczystą prowadzoną przez Sąd Rejonowy (…) w (…), (…) Wydział Ksiąg Wieczystych, nr (…), działka nr (…) – z obrębu (…);

nieruchomość położona przy ul. (…), objęta księgą wieczystą prowadzoną przez Sąd Rejonowy (…) w (…), (…) Wydział Ksiąg Wieczystych, nr (…), działka nr (…) – z obrębu (…) („Nieruchomość 4”).

Nieruchomość 4 składa się z działki ewidencyjnej nr (…) i (…).

Nieruchomość 4 – Działka (…).

Działka (…) jest zabudowana następującymi budynkami i budowlami:

1) Murowany budynek administracyjno-biurowy, 1 kondygnacyjny wraz z przyległym

budynkiem magazynowym zlokalizowany na działce nr (…) zostały wybudowane

dawniej niż 10 lat temu.

W okresie od wybudowania do dnia sprzedaży nie były dokonywane ulepszenia

przedmiotowych budynków, o co najmniej 30% ich wartości początkowej.

Budynki te był wykorzystywane na potrzeby prowadzenia własnej działalności

gospodarczej lub też ich wynajmu do osób trzecich w celu prowadzenia takiej

działalności co najmniej przez 10 lat.

Budynki te nie zostaną wyburzone do dnia zawarcia Umowy

2) Murowany budynek niemieszkalny o 1 kondygnacji nadziemnej, zlokalizowany na działce nr (…) został wybudowany dawniej niż 10 lat temu.

W okresie od wybudowania do dnia sprzedaży nie były dokonywane ulepszenia

przedmiotowego budynku, o co najmniej 30% jego wartości początkowej.

Budynek ten był wykorzystywany na potrzeby prowadzenia własnej działalności

gospodarczej lub też jego wynajmu do osób trzecich w celu prowadzenia takiej

działalności co najmniej przez 10 lat.

Budynek ten nie zostanie wyburzony do dnia zawarcia Umowy.

3) Murowany budynek niemieszkalny o 1 kondygnacji nadziemnej, zlokalizowany na działce nr (…) został wybudowany dawniej niż 10 lat temu.

W okresie od wybudowania do dnia sprzedaży nie były dokonywane ulepszenia

przedmiotowego budynku, o co najmniej 30% jego wartości początkowej.

Budynek ten był wykorzystywany na potrzeby prowadzenia własnej działalności

gospodarczej lub też jego wynajmu do osób trzecich w celu prowadzenia takiej

działalności co najmniej przez 10 lat.

Budynek ten nie zostanie wyburzony do dnia zawarcia Umowy.

4) Murowany budynek niemieszkalny o 1 kondygnacji nadziemnej – budynek portierni, zlokalizowany na działce nr (…) został wybudowany dawniej niż 10 lat temu.

W okresie od wybudowania do dnia sprzedaży nie były dokonywane ulepszenia

przedmiotowego budynku, o co najmniej 30% jego wartości początkowej.

Budynek ten był wykorzystywany na potrzeby prowadzenia własnej działalności

gospodarczej lub też jego wynajmu do osób trzecich w celu prowadzenia takiej

działalności co najmniej przez 10 lat.

Budynek ten nie zostanie wyburzony do dnia zawarcia Umowy.

5) Murowany budynek przemysłowy o 1 kondygnacji nadziemnej – hala magazynowa, zlokalizowany na działce nr (…) został wybudowany dawniej niż 10 lat temu.

W okresie od wybudowania do dnia sprzedaży nie były dokonywane ulepszenia

przedmiotowego budynku, o co najmniej 30% jego wartości początkowej.

Budynek ten był wykorzystywany na potrzeby prowadzenia własnej działalności

gospodarczej lub też jego wynajmu do osób trzecich w celu prowadzenia takiej

działalności co najmniej przez 10 lat.

Budynek ten nie zostanie wyburzony do dnia zawarcia Umowy.

6) Murowany budynek biurowy o 1 kondygnacji nadziemnej, zlokalizowany na działce nr (…) został wybudowany dawniej niż 10 lat temu.

W okresie od wybudowania do dnia sprzedaży nie były dokonywane ulepszenia

przedmiotowego budynku, o co najmniej 30% jego wartości początkowej.

Budynek ten był wykorzystywany na potrzeby prowadzenia własnej działalności

gospodarczej lub też jego wynajmu do osób trzecich w celu prowadzenia takiej

działalności co najmniej przez 10 lat.

Budynek ten nie zostanie wyburzony do dnia zawarcia Umowy.

7) Inny budynek (magazynowy, zbiorniki silosy) o 1 kondygnacji nadziemnej, zlokalizowany na działce nr (…) został wybudowany dawniej niż 10 lat temu.

W okresie od wybudowania do dnia sprzedaży nie były dokonywane ulepszenia

przedmiotowego budynku, o co najmniej 30% jego wartości początkowej.

Budynek ten był wykorzystywany na potrzeby prowadzenia własnej działalności

gospodarczej lub też jego wynajmu do osób trzecich w celu prowadzenia takiej

działalności co najmniej przez 10 lat.

Budynek ten nie zostanie wyburzony do dnia zawarcia Umowy.

8) Inny budynek (magazynowy, zbiorniki silosy) o 1 kondygnacji nadziemnej, zlokalizowany na działce nr (…) został wybudowany dawniej niż 10 lat temu.

W okresie od wybudowania do dnia sprzedaży nie były dokonywane ulepszenia

przedmiotowego budynku, o co najmniej 30% jego wartości początkowej.

Budynek ten był wykorzystywany na potrzeby prowadzenia własnej działalności

gospodarczej lub też jego wynajmu do osób trzecich w celu prowadzenia takiej

działalności co najmniej przez 10 lat.

Budynek ten nie zostanie wyburzony do dnia zawarcia Umowy.

9) Inny budynek (magazynowy, zbiorniki silosy) o 1 kondygnacji nadziemnej, zlokalizowany na działce nr (…) został wybudowany dawniej niż 10 lat temu.

W okresie od wybudowania do dnia sprzedaży nie były dokonywane ulepszenia

przedmiotowego budynku, o co najmniej 30% jego wartości początkowej.

Budynek ten był wykorzystywany na potrzeby prowadzenia własnej działalności

gospodarczej lub też jego wynajmu do osób trzecich w celu prowadzenia takiej

działalności co najmniej przez 10 lat.

Budynek ten nie zostanie wyburzony do dnia zawarcia Umowy.

10) Inny budynek niemieszkalny o 1 kondygnacji nadziemnej, zlokalizowany na działce nr (…) został wybudowany dawniej niż 10 lat temu.

W okresie od wybudowania do dnia sprzedaży nie były dokonywane ulepszenia

przedmiotowego budynku, o co najmniej 30% jego wartości początkowej.

Budynek ten był wykorzystywany na potrzeby prowadzenia własnej działalności

gospodarczej lub też jego wynajmu do osób trzecich w celu prowadzenia takiej

działalności co najmniej przez 10 lat.

Budynek ten nie zostanie wyburzony do dnia zawarcia Umowy.

11) Urządzenie zbiornik na deszczówkę zlokalizowane na działce nr (…) zostało

wybudowane w dawniej niż 10 lat temu.

W okresie od wybudowania do dnia sprzedaży nie były dokonywane ulepszenia

przedmiotowego urządzenia, o co najmniej 30% jego wartości początkowej.

Urządzenie to było wykorzystywane na potrzeby prowadzenia własnej działalności gospodarczej lub też jego wynajmu do osób trzecich w celu prowadzenia takiej działalności co najmniej przez 10 lat.

Urządzenie to nie zostanie wyburzone do dnia zawarcia Umowy.

12) Urządzenie (…) ((…)) dla instalacji urządzeń telekomunikacyjnych wraz z infrastrukturą przeznaczona do pracy w systemie telefonii cyfrowej zlokalizowana na działce nr (…) zostało wybudowane dawniej niż 10 lat temu przez dzierżawcę.

W okresie od wybudowania do dnia sprzedaży nie były dokonywane ulepszenia

przedmiotowej budowli, o co najmniej 30% jej wartości początkowej.

Budowla ta była wykorzystywana na potrzeby prowadzenia własnej działalności

gospodarczej lub też jej wynajmu i dzierżawy do osób trzecich w celu prowadzenia takiej działalności co najmniej przez 10 lat (dzierżawa na rzecz sieci telefonii komórkowej) Budowla ta nie zostanie wyburzona do dnia zawarcia Umowy.

13) Budowla – utwardzona płytami parking/droga dojazdowa.

Budowla – utwardzona płytami parking/droga dojazdowa zlokalizowana na działce nr (…) została wybudowana dawniej niż 10 lat temu.

W okresie od wybudowania do dnia sprzedaży nie były dokonywane ulepszenia

przedmiotowej budowli, o co najmniej 30% jej wartości początkowej.

Budowla była wykorzystywana na potrzeby prowadzenia własnej działalności

gospodarczej lub też jej wynajmu do osób trzecich w celu prowadzenia takiej działalności co najmniej przez 10 lat.

Budowla ta nie została wyburzona do dnia zawarcia Umowy.

Na moment transakcji sprzedaży przez Spółkę-Sprzedawcę do Spółki-Kupującej nieruchomość ta będzie objęta warunkami zabudowy.

Nieruchomość 4 – działka (…) zostanie nabyta od osoby fizycznej, przed datą realizacji Umowy przez Spółkę-Sprzedawcę tytułem umowy sprzedaży. Transakcja ta nie będzie opodatkowana podatkiem VAT.

Nieruchomość 4 – Działka (…).

Działka (…) jest zabudowana następującymi budynkami oraz budowlami.

1) Budowla – utwardzona płytami parking/droga dojazdowa.

Budowla – utwardzona płytami parking/droga dojazdowa zlokalizowana na działce nr (…) została wybudowana dawniej niż 10 lat temu.

W okresie od wybudowania do dnia sprzedaży nie były dokonywane ulepszenia

przedmiotowej budowli, o co najmniej 30% jej wartości początkowej.

Budowla była wykorzystywana na potrzeby prowadzenia własnej działalności

gospodarczej lub też jej wynajmu do osób trzecich w celu prowadzenia takiej działalności co najmniej przez 10 lat.

Budowla ta nie zostanie wyburzona do dnia zawarcia Umowy.

Na moment transakcji sprzedaży przez Spółkę-Sprzedawcę do Spółki-Kupującej nieruchomość ta będzie objęta warunkami zabudowy.

Dnia (…) (…) (…) roku Nieruchomość 4 – działka (…) w udziale ½ (udział we wspólności) została przez Spółkę-Sprzedawcę nabyta. Transakcja ta nie była opodatkowana podatkiem VAT.

Druga ½ (udział we wspólności) Nieruchomości 4 – działka (…), nienależąca do Spółki-Sprzedawcy zostanie nabyta od osoby fizycznej, przed datą realizacji Umowy przez Spółkę-Sprzedawcę tytułem umowy sprzedaży. Transakcja ta nie będzie opodatkowana podatkiem VAT.

W celu realizacji Umowy, Spółka-Sprzedająca wraz ze Spółką-Kupującą dnia (…) (…) (…) r. zawarły umowę przedwstępną („Umowa przedwstępna”). Kolejno ta Umowa przedwstępna została zmieniona aneksem nr (…) z (…) (…) (…) roku oraz aneksem nr (…) z (…) (…) (…) roku. W ramach Umowy Przedwstępnej Spółka-Sprzedająca i Spółka-Kupująca zobowiązały się, z zastrzeżeniem spełnienia się warunków zawieszających określonych w Umowie przedwstępnej, do zawarcia Umowy:

1) prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości 2;

2) prawa własności Nieruchomości 3;

3) prawa własności Nieruchomości 4.

Spółka-Sprzedająca na moment składania Wniosku jest użytkownikiem wieczystym Nieruchomości 2 oraz właścicielem Nieruchomości 3. Do momentu zawarcia Umowy, Spółka-przedająca nabędzie prawo własności do całości Nieruchomości 4.

W Umowie Spółka-Sprzedająca i Spółka-Kupująca zawrą oświadczenia, że jako czynni podatnicy VAT na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.; „Ustawa o VAT”) rezygnują ze zwolnienia od podatku i dokonują wyboru opodatkowania dostawy Nieruchomości, rozumianej jako sumę Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4. Takie oświadczenie będzie również zawarte w Umowie sprzedaży Nieruchomości, rozumianej jako sumę Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4.

Planowane nabycie Nieruchomości, rozumianej jako sumę Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, związane jest z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy opodatkowaną VAT (działalnością deweloperską, czyli budową i sprzedażą nowych mieszkań, która to sprzedaż podlega opodatkowaniu VAT stawką inną niż zwolniona).

Spółka-Kupująca zamierza na zakupionych Nieruchomościach 2-4 wybudować osiedla mieszkaniowe, w ramach, których wyodrębnione zostaną lokale mieszkalne i niemieszkalne, które w przyszłości będą przez Spółkę - Kupującą sprzedawane. Spółka-Kupująca kupi więc Nieruchomości 2-4 w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca nie jest zainteresowany wydaniem interpretacji indywidualnej w zakresie podlegania przedmiotowych Nieruchomości 2, 3 i 4 opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i ewentualnego zwolnienia ich sprzedaży z tego podatku. W zakresie tego pytania w tym stanie faktycznym Organ już się wypowiedział w indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 27 marca 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.75.2023.2.PRM

Wnioskodawca nie jest zainteresowany wydaniem interpretacji indywidualnej w zakresie podlegania przedmiotowych Nieruchomości 2, 3 i 4 opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z indywidualną interpretacją przepisów prawa podatkowego z dnia 27 marca 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.75.2023.2.PRM wskazuję, że zostało złożone zgodne oświadczenie przez Spółkę-Sprzedającą i Spółkę-Kupującą w akcie notarialnym obejmującym Umowę ich sprzedaży w sprawie wyboru opodatkowania transakcji podatkiem VAT. Tym samym transakcja sprzedaży Nieruchomości 2, 3 i 4 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2022 r. poz. 931, z późn. zm.).

**Pytania**

Pytanie do Nieruchomości 2

1) Czy Sprzedający będą mieli obowiązek wystawienia faktur VAT dokumentujących sprzedaż Nieruchomości 2 (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Pytanie do Nieruchomości 3

2) Czy Sprzedający będą mieli obowiązek wystawienia faktur VAT dokumentujących sprzedaż Nieruchomości 3? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Pytanie do Nieruchomości 4

3) Czy Sprzedający będą mieli obowiązek wystawienia faktur VAT dokumentujących sprzedaż Nieruchomości 4? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Zainteresowanych:

Ad. 1) Sprzedający będą mieli obowiązek wystawienia faktur VAT dokumentującej sprzedaż Nieruchomości 2.

Ad. 2) Sprzedający będą mieli obowiązek wystawienia faktur VAT dokumentującej sprzedaż Nieruchomości 3.

Ad. 3) Sprzedający będą mieli obowiązek wystawienia faktur VAT dokumentującej sprzedaż Nieruchomości 4.

Wspólne uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 2 dla Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4:

Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego.

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 19a ust. 1 ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f ustawy o VAT. Powyższy przepis formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres.

Na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2 ustawy o VAT, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie ocena stanowiska Zainteresowanych w zakresie podatku od towarów i usług. Tym samym ustalenia odnoszące się do uregulowań zawartych w ustawie z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 170 ze zm.), uznano za element opisu niepodlegający ocenie w ramach wydawanej interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od czynności cywilnoprawnych, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Stosownie do powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt (prawo użytkowania wieczystego gruntu) spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że (X) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością ma siedzibę i miejsce działalności gospodarczej w Polsce oraz jest czynnym podatnikiem VAT prowadzącym działalność gospodarczą w Polsce. Wnioskodawca-Kupujący prowadzi przede wszystkim działalność deweloperską i wykorzysta opisane niżej nieruchomości w prowadzonej przez siebie i opodatkowanej podatkiem VAT działalności deweloperskiej.

(Y) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością ma siedzibę i miejsce działalności gospodarczej w Polsce oraz jest czynnym podatnikiem VAT prowadzącym działalność gospodarczą w Polsce. Wnioskodawca- Sprzedający prowadzi przede wszystkim działalność deweloperską.

Planowane jest nabycie Nieruchomości, rozumianej jako sumę Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, związane jest z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy opodatkowaną VAT (działalnością deweloperską, czyli budową i sprzedażą nowych mieszkań, która to sprzedaż podlega opodatkowaniu VAT stawką inną niż zwolniona).

Spółka-Kupująca zamierza na zakupionych Nieruchomościach 2-4 wybudować osiedla mieszkaniowe, w ramach, których wyodrębnione zostaną lokale mieszkalne i niemieszkalne, które w przyszłości będą przez Spółkę - Kupującą sprzedawane. Spółka-Kupująca kupi więc Nieruchomości 2-4 w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Przy tak przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy Sprzedający będą mieli obowiązek wystawienia faktur VAT dokumentujących sprzedaż Nieruchomości 2-4?

Przy czym należy podkreślić, że nie jesteście Państwo zainteresowani wydaniem interpretacji indywidualnej w zakresie podlegania przedmiotowych Nieruchomości 2, 3 i 4 opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i ewentualnego zwolnienia ich sprzedaży z tego podatku. W powyższym zakresie otrzymali Państwo już interpretację indywidualną prawa podatkowego w tym samym opisie zdarzenia przyszłego.

W odniesieniu do Państwa wątpliwości dotyczących dokumentowania transakcji sprzedaży opisanych nieruchomości należy wskazać, że na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Zgodnie z art. 106a pkt 2 ustawy przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do:

dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te czynności, (…)

Ponadto należy wskazać, że zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy stanowi, że:

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.

Biorąc pod uwagę, że jak Państwo wskazali transakcja sprzedaży Nieruchomości 2, 3 i 4 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, zgodnie z którym na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2 ustawy o VAT, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Zatem będą Państwo mieli obowiązek wystawienia faktur VAT dokumentujących sprzedaż Nieruchomości 2-4 na podstawie artykułu 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytań 1-3 należy uznać za prawidłowe

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko spraw będących przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji

W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy wtoku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. Ocena prawna stanowiska Państwa dotycząca podatku od czynności cywilnoprawnych została zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz.2651ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k–14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

(X) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…), (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43–300 Bielsko–Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).