Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.32.2024.2.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-02-16
Teza: Nie będzie Pani zobowiązana do wykazania w zeznaniu rocznym przychodu z tytułu umorzenia kredytu hipotecznego i zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.
Słowa kluczowe: budowa-działka pod budowę; ugody; wierzytelność-umorzenie wierzytelności; zaniechanie-zaniechanie poboru podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

7 stycznia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zaniechania poboru podatku z tytułu umorzenia kredytu zaciągniętego na zakup działki. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 lutego 2024 r. (wpływ 10 lutego 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis i uzupełnienie zdarzenia przyszłego

Zgodnie z aktem notarialnym Rep A nr (…) w dniu 12 czerwca 2008 roku zakupiła Pani z byłym mężem niezabudowaną działkę gruntu (…) o powierzchni 0,1500 ha w celu budowy domu jednorodzinnego. Działka budowlana jest położona w miejscowości (…) w gminie (…) powiat (…), dla której Sąd Rejonowy w (\`(...)\`) prowadzi księgę wieczystą Nr (…). Zgodnie z zatwierdzonym przez Radę Miejską w (\`(...)\`) miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego gminy (…). Przedmiotowa działka gruntu (…) oznaczona jest symbolem MN - tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej. W celu sfinansowania ww. działki zaciągnęła Pani (będąc jeszcze w związku małżeńskim) w dniu 11 czerwca 2008 r. kredyt hipoteczny w A. Spółka Akcyjna z siedzibą w (\`(...)\`) Oddział w (\`(...)\`) - obecnie B. Spółka Akcyjna z siedzibą w (\`(...)\`) - zgodnie z Umową Nr (…) o kredyt hipoteczny dla osób fizycznych (…) waloryzowany kursem CHF (dalej zwana: Umową kredytową). Celem zaciągniętego kredytu hipotecznego jest sfinansowanie kosztów nabycia ww. działki gruntu (…), co potwierdzają postanowienia podpisanej Umowy kredytowej zawarte w §1 pkt 1. Kwota kredytu wynosi 187 025,00 złotych, a walutą waloryzacji jest frank szwajcarski CHF (§1 pkt 2 i pkt 3 tejże Umowy kredytowej. Okres kredytowania wynosi 360 dni to jest do dnia 15 czerwca 2038 r. (§1 pkt 4 Umowy kredytowej). Oprocentowanie kredytu jest zmienne, w dniu zawarcia Umowy wynosi 4,89% w stosunku rocznym. Kredyt jest zabezpieczony hipoteką kaucyjną.

W 2010 roku Pani małżeństwo zostało rozwiązane przez rozwód bez orzekania o winie. W związku z powyższym został dokonany podział majątku wspólnego. Zgodnie z aktem notarialnym Rep A Nr (…) z dnia 18.12.2020 r. B. S.A. zwolnił byłego męża z długu, wynikającego z Umowy kredytowej - zgodnie z Aneksem podpisanym w dniu 14 grudnia 2020 r. W świetle zawartych czynności jest Pani jedyną właścicielką ww. działki gruntu (…) i jedynym kredytobiorcą, co znajduje potwierdzenie w Księdze Wieczystej Nr (…). W listopadzie 2022 roku złożyła Pani pozew do Sądu Okręgowego w (\`(...)\`), wnosząc o nieważność ww. Umowy kredytowej w związku z niedozwolonymi klauzulami umownymi zawartymi w tejże Umowie kredytowej. Kilka dni przed złożeniem wniosku o interpretację otrzymała Pani z B. S.A. z siedzibą w (\`(...)\`) ofertę Ugody dotyczącą ww. Umowy kredytowej. Z zapisów treści Ugody bankowej wynika, co następuje:

1\. Pani zadłużenie z tytułu niespłaconego kapitału kredytu w kwocie 44288,91 CHF po przeliczeniu na PLN po kursie średnim Narodowego Banku Polskiego według Tabeli kursów średnich walut obcych z dnia 3 stycznia 2024 r. publikowanej przez Narodowy Bank Polski na stronie (\`(...)\`) wynosi 207 595,41 PLN. Odsetki naliczone za okres od ostatniej spłaty rat do daty podpisania ugody wynoszą 64,20 CHF po przeliczeniu na PLN po kursie średnim Narodowego Banku Polskiego według Tabeli kursów średnich walut obcych z dnia 3 stycznia 2024 r. publikowanej przez Narodowy Bank Polski na stronie (\`(...)\`) wynoszą 300,92 PLN.

2\. Strony zmieniają walutę zadłużenia na PLN i uzgadniają, że zadłużenie z tytułu salda kredytu oraz odsetek na dzień zawarcia Ugody wynosi łącznie 207 896,33 PLN.

3\. B. S.A. zwolni Panią z długu i umorzy Pani zadłużenie z tytułu kredytu hipotecznego w kwocie 207 896,33 PLN, jeśli podpisze ww. Ugodę.

4\. Z chwilą podpisania ugody Pani zadłużenie z tytułu kredytu hipotecznego wobec B. S.A. zostanie uznane przez Bank za spłacone w całości.

Na ww. działce gruntu Nr (\`(...)\`) nie został jeszcze zbudowany jednorodzinny budynek mieszkalny.

Kredyt został udzielony przez A. Bank obecna nazwa B. to jest przez podmiot działający na podstawie ustawy Prawo bankowe, a tym samym uprawniony do udzielania kredytów. Oczywistym jest, że działalność tego banku podlega nadzorowi Komisji Nadzoru Finansowego, która jest państwowym organem nadzoru nad sektorem bankowym.

Pani zdaniem przewalutowanie kredytu hipotecznego nie polega wyłącznie na zmianie wykonania zobowiązania. Bank proponuje w przesłanej Ugodzie, że przewalutuje kredyt na PLN, co spowoduje, że saldo kredytu będzie wynosić 207.896,33 zł. Następnie bank proponuje umorzenie w całości tej kwoty, tj. 207.896,33 zł. Jako rezultat umorzenia (pod warunkiem podpisania Ugody) kredyt zostanie uznany jako spłacony w całości. Zobowiązanie w całości przestanie istnieć.

Ugody z B. jeszcze Pani nie podpisała. Podpisanie Ugody uzależnia Pani od otrzymania stanowiska Dyrektora Informacji Skarbowej stanowiącego odpowiedź na Pani wniosek, tj. czy umorzenie przez B. zobowiązania z tytułu kredytu hipotecznego stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i czy do osiągniętego przychodu ma zastosowanie regulacja rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.

Zaciągnęła Pani kredyt hipoteczny wyłącznie na realizację własnych celów mieszkaniowych, tj. na zakup gruntu pod budowę domu jednorodzinnego.

Kredyt został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, tj. na zakup gruntu pod budowę domu jednorodzinnego.

Nigdy nie korzystała Pani z umorzenia wierzytelności z tytułu tego lub innego kredytu zabezpieczonego hipotecznie i zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe.

### Pytanie

Czy do umorzonej w drodze Ugody bankowej wierzytelności w kwocie 207 896,33 PLN z tytułu kredytu hipotecznego, waloryzowanego kursem CHF zaciągniętego w 2008 r. na zakup niezabudowanej działki gruntu (…), ma zastosowanie zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych określone przepisami Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe Dz. U. z 2022 r. poz. 592 oraz Rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2022 r. zmieniającego Rozporządzenie w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe Dz. U. z 2022 r poz. 2743?

### Pani stanowisko w sprawie

Umorzenie wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego zaciągniętego przez osobę fizyczną, co do zasady skutkuje powstaniem u kredytobiorcy przychodu z innych źródeł i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie przepisów art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t .j. z 2022 r. poz. 2647 z późniejszymi zmianami). Jednakże w obecnym stanie prawnym zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe Dz. U. z 2022 r. poz. 592 - zaniechanie poboru podatku znajdzie zastosowanie:

*   do umorzonych osobom fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych na cele mieszkaniowe i zabezpieczonych hipotecznie, tj. do kredytów udzielonych przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do udzielania tych kredytów,
*   gdy osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit a) inwestycji mieszkaniowej - § 1 ust 1 pkt 1 lit b ww. Rozporządzenia. Istotne jest, żeby kredyt mieszkaniowy został przeznaczony na wydatki, o których mowa w art. 21 ust 25 pkt 1 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Minister Finansów Rozporządzeniem z dnia 20 grudnia 2022 r. określił, że zaniechanie poboru podatku ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2024 r. W Pani ocenie: 1. Do przychodu z tytułu umorzenia w 2024 r. przez B., zgodnie z oferowaną Ugodą wierzytelności w kwocie 207 896,33 zł, stanowiącej niespłacony kredyt hipoteczny z odsetkami waloryzowany kursem CHF zaciągnięty w 2008 roku na zakup jednej inwestycji mieszkaniowej, tj. działki gruntu (…) położonej w (…) ma zastosowanie zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych określone ww. Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 14 marca 2022 r.

Spełnia Pani wszystkie warunki umożliwiające zastosowanie ulgi mieszkaniowej określonej ww. przepisami Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 marca 2022 r. tj.:

*   § 1 ust 1 pkt 1 lit a: zaciągnęła Pani kredyt na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, tj. na zakup działki gruntu pod budowę domu mieszkalnego jednorodzinnego, czyli cel mieszkaniowy został osiągnięty i nie ma tu znaczenia fakt, że na tym gruncie nie wybudowała Pani domu jednorodzinnego;
*   § 1 ust 1 pkt 1 lit b: nigdy nie skorzystała Pani z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit a) inwestycji mieszkaniowej;
*   § 1 ust. 2 pkt 1 i pkt 2: kwota umorzonej wierzytelności w wysokości 207 896,33 zł obejmuje kredyt mieszkaniowy niespłacony, waloryzowany kursem CHF (kapitał) z odsetkami;
*   § 3 pkt 1: kredyt hipoteczny został udzielony w dniu 11 czerwca 2008 r. przez A. SA, tj. przez podmiot uprawniony do udzielania kredytów, czyli przed dniem 15 stycznia 2015 r.;
*   § 3 pkt 2: kredyt został zabezpieczony hipoteką kaucyjną ustanowioną na nieruchomości – działce gruntu (…). Hipoteka kaucyjna została wpisana w Księdze Wieczystej numer Nr (…) prowadzonej dla Pani działki gruntu (…);
*   § 3 pkt 3: kredyt zaciągnęła Pani na zakup działki gruntu (…) pod budowę domu mieszkalnego jednorodzinnego, tj. na wydatek wymieniony w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Konkludując, zaniechanie poboru podatku dochodowego od przychodu omówionego powyżej w kwocie 207 896,33 zł uzyskanego w 2024 r. zgodnie z ofertą Ugody bankowej będzie zasadne. W konsekwencji przychód z tytułu umorzenia w 2024 r. tej wierzytelności w kwocie 207 896,33 zł nie będzie wykazany w zeznaniu rocznym, nie podlega opodatkowaniu i zgłoszeniu do Urzędu Skarbowego. Podobne stanowisko zawarł Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w n/w Interpretacjach Indywidualnych o sygn.:

*   Nr 0112-KDIL2-1.4011.502.2023.2.MKA;
*   Nr 0113-KDIPT2-2.4011.742.2023.2.AKU;
*   Nr 0112-KDIL2-1.4011.697.2023.2.MKA;
*   Nr 0115-KDIT2.4011.423.2023.2.MD.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

**Źródła przychodów**

Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Jak stanowi art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.

Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są inne źródła.

Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

**Umorzenie wierzytelności**

Instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2488).

Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy,

Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.

Podkreślić należy, że otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Wskazała Pani, że na podstawie proponowanej przez bank ugody, bank umorzy Pani pozostałą do spłaty kwotę kredytu.

Tym samym, umorzoną Pani kwotę wierzytelności z tytułu zaciągniętego kredytu należy zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Zaniechanie poboru podatku**

Jednakże zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz. U. z 2022 r. poz. 592) zmienionym Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2022 r. (Dz. U. 2022 poz. 2743):

1\. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot:

1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w przypadku gdy:

a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej, oraz

b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji mieszkaniowej;

2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu zastosowania ujemnego oprocentowania.

2\. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:

1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);

2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;

3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w szczególności ubezpieczeń.

3\. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.), zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.

4\. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym lub gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu kredytu refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego

5\. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie się inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:

1) jednego gospodarstwa domowego albo

2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043).

6\. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.

7\. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie osoby fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.

W myśl § 2 ww. rozporządzenia:

1\. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób prawnych od dochodu odpowiadającego równowartości umorzonych kwot wierzytelności z tytułu kredytów mieszkaniowych, od tej części kapitału tych kredytów, od której następuje zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie § 1 ust. 1 pkt 1, w przypadku gdy:

1) umorzenia dokonuje podmiot, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów;

2) równowartość umorzonych kwot wierzytelności nie pomniejszyła w jakiejkolwiek innej formie przychodu, dochodu, podstawy opodatkowania ani podatku podmiotu udzielającego kredytu mieszkaniowego lub umarzającego kwoty wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem rezerw i odpisów utworzonych na te wierzytelności, które zostały rozwiązane w związku z tym umorzeniem, i w następstwie ich rozwiązania ustalony został przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

2\. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do podatkowej grupy kapitałowej w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800, z późn. zm.), przy czym zaniechanie, o którym mowa w ust. 1, przysługuje wyłącznie do wysokości dochodów spółki tworzącej taką grupę, która umorzyła kwoty wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego i jest podmiotem określonym w ust. 1 pkt 1.

Z kolei § 4 cytowanego rozporządzenia stanowi, że:

Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2024 r.

Natomiast w myśl § 3 komentowanego rozporządzenia:

Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to rozumieć kredyt, który został:

1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz

2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz

3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z treścią ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

\- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Stosownie zaś do art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Zatem zaniechanie poboru podatku do umorzonych osobom fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów znajdzie zastosowanie, jeżeli zostaną spełnione łącznie następujące przesłanki:

1\. kredyt był zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej;

2\. kredyt był udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw;

3\. kredyt był zabezpieczony hipotecznie;

4\. kredytobiorca nie korzystał wcześniej z umorzenia zobowiązania z tytułu innego kredytu na własne cele mieszkaniowe zabezpieczonego hipotecznie.

Przedstawiła Pani informacje, z których wynika, że:

1\. 10 sierpnia 2007 r. zaciągnęła Pani kredyt hipoteczny na zakup działki budowlanej w celu wybudowania domu jednorodzinnego;

2\. kredyt zaciągnięty na jedną inwestycję;

3\. kredyt był zabezpieczony hipotecznie;

4\. nie korzystała Pani wcześniej z zaniechania poboru podatku z tytułu jakiegokolwiek kredytu;

5\. bank zaproponował Pani podpisanie ugody;

6\. na podstawie ww. ugody bank umorzył Pani pozostałą do spłaty kwotę kredytu.

Powzięła Pani wątpliwość, czy może Pani skorzystać z zaniechania poboru podatku dochodowego.

**Pani skutki podatkowe z tytułu umorzenia wierzytelności**

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe, w ust. 3 pkt 3 odsyła do art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. katalogu wydatków mieszkaniowych.

W literze c) tego przepisu zostało wymienione m.in. nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie. Przepis ten ani rozporządzenie nie zawiera natomiast zapisu mówiącego, kiedy ewentualnie powinien na nim zostać wybudowany budynek mieszkalny.

Zatem zakup działki budowlanej pod budowę budynku mieszkalnego z kredytu wymienionego w rozporządzeniu daje prawo do zaniechania w związku z umorzeniem wierzytelności.

Skoro spełniła Pani warunki określone w rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe, to do umorzonej w drodze ugody bankowej wierzytelności, będzie miało zastosowanie zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych określone w ww. rozporządzeniu. Nie będzie Pani zobowiązana do wykazania w zeznaniu rocznym przychodu z tytułu umorzenia kwoty wierzytelności i zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.

Pani stanowisko należało uznać za **prawidłowe**.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Powołane przez Panią interpretacje zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do Pani sprawy, ani do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).