Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 3063-ILPB1-3.4511.83.2016.1.BC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2016-10-10
Teza: Koszty uzyskania przychodu w związku ze zbyciem udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.
Słowa kluczowe: dochód; przekształcanie; spółki-spółka komandytowa; spółki-spółka osobowa; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; udział; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 31 sierpnia 2016 r. (data wpływu 2 września 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu w związku ze zbyciem udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 września 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu w związku ze zbyciem udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością oraz w zakresie skutków podatkowych zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca, będący osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (dalej: Wnioskodawca), będzie wspólnikiem spółki osobowej (dalej: „Spółka osobowa”), która powstanie z przekształcenia spółki kapitałowej (dalej: „Spółka kapitałowa”). Spółka osobowa, a także wcześniej Spółka kapitałowa, będą mieć siedzibę i miejsce zarządu w Polsce. Spółka osobowa nie będzie spółką komandytowo-akcyjną ani jej następcą prawnym. Tym samym Spółka osobowa nie będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Wnioskodawca nie wyklucza, że Spółka osobowa może zostać w przyszłości zlikwidowana. Przewiduje się przy tym, że na moment likwidacji w skład majątku Spółki osobowej mogą wchodzić m.in. udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nabyte jeszcze przed przekształceniem Spółki kapitałowej w Spółkę osobową (dalej: „Spółka zależna” i „Udziały” odpowiednio).

W wyniku likwidacji Spółki osobowej Wnioskodawca otrzyma m.in. Udziały. Wnioskodawca nie wyklucza, że w zależności od warunków biznesowych, w przyszłości dokona zbycia (całości lub części) Udziałów, przy czym zbycie Udziałów (całości lub części) nastąpi na rzecz innego podmiotu lub na rzecz Spółki zależnej w celu ich dobrowolnego umorzenia za wynagrodzeniem.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w przypadku zbycia przez Wnioskodawcę Udziałów w Spółce zależnej na rzecz innego podmiotu lub na rzecz Spółki zależnej w celu ich dobrowolnego umorzenia za wynagrodzeniem przed upływem 6 lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu likwidacji Spółki osobowej, Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania kosztów uzyskania przychodu w takiej wysokości, w jakiej uprawniona byłaby rozpoznać Spółka kapitałowa (gdyby to ona dokonywała zbycia Udziałów przed przekształceniem w Spółkę osobową), niezaliczonych wcześniej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów przez Wnioskodawcę, Spółkę osobową lub Spółkę kapitałową?
2.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w przypadku zbycia przez Wnioskodawcę Udziałów w Spółce zależnej na rzecz innego podmiotu lub na rzecz Spółki zależnej w celu ich dobrowolnego umorzenia za wynagrodzeniem po upływie 6 lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu likwidacji Spółki osobowej, zbycie to nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie numer 1, tj. w zakresie kosztów uzyskania przychodu w związku ze zbyciem udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Natomiast w odniesieniu do pytania numer 2, tj. w zakresie skutków podatkowych zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, 10 października 2016 r. wydano interpretację indywidualną nr 3063-ILPB1-3.4511.104.2016.1.BC.

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu pytania nr 1, w przypadku zbycia przez Wnioskodawcę Udziałów w Spółce zależnej na rzecz innego podmiotu lub na rzecz Spółki zależnej w celu ich dobrowolnego umorzenia za wynagrodzeniem przed upływem 6 lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu likwidacji Spółki osobowej Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania kosztów uzyskania przychodu w takiej wysokości, w jakiej uprawniona byłaby rozpoznać Spółka kapitałowa (gdyby to ona dokonywała zbycia udziałów przed przekształceniem w Spółkę osobową), niezaliczonych wcześniej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów przez Wnioskodawcę, Spółkę osobową lub Spółkę kapitałową.

Zgodnie z art. 24 ust. 3d ustawy o PDOF, dochodem z odpłatnego zbycia innych niż środki pieniężne składników majątku otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki lub z tytułu jej likwidacji jest różnica między przychodem uzyskanym z ich odpłatnego zbycia a wydatkami poniesionymi na ich nabycie lub wytworzenie, niezaliczonymi w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów przez wspólnika lub spółkę.

Mając na uwadze powyższe przepisy, w ocenie Wnioskodawcy, w przypadku odpłatnego zbycia Udziałów otrzymanych w ramach likwidacji Spółki osobowej powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu PDOF, który będzie mógł być obniżony o koszty uzyskania przychodu w wartości wydatków poniesionych na nabycie Udziałów, niezaliczonych uprzednio w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów przez Wnioskodawcę lub Spółkę osobową.

Zdaniem Wnioskodawcy, ze względu na fakt, iż jak przedstawiono w stanie faktycznym Spółka osobowa powstanie w wyniku przekształcenia Spółki kapitałowej, a zgodnie z art. 551 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz U. z 2013 r., poz. 1030, ze zm.; dalej: „Kodeks spółek handlowych”) spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może zostać przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą), przy czym zgodnie z zasadą kontynuacji zawartą w art. 553 § 1 Kodeksu spółek handlowych, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej i co więcej, zgodnie z art. 93a § 2 pkt 1 lit. b w zw. z art. 93a § 1 Ordynacji podatkowej, osobowa spółka handlowa zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki – koszty uzyskania przychodów należy określić w wysokości wydatków poniesionych przez Spółkę kapitałową na nabycie Udziałów.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, w zależności od sposobu objęcia lub nabycia Udziałów w Spółce zależnej przez Spółkę kapitałową, wydatkiem poniesionym na nabycie Udziałów w Spółce zależnej dla Spółki kapitałowej będzie:

1.  wartość wydatków poniesionych na nabycie Udziałów – w przypadku udziałów nabytych w drodze transakcji kupna-sprzedaży (zgodnie z przepisem art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, t.j. Dz. U. z 2014 r., poz. 851, ze zm.; dalej: „ustawa o PDOP”);
2.  wartość nominalna objętych udziałów – w przypadku udziałów objętych w zamian za wkłady pieniężne odniesione w całości na kapitał zakładowy (zgodnie z przepisem art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o PDOP);
3.  wartość emisyjna udziałów, tj. suma wartości nominalnej oraz agio emisyjnego – w przypadku udziałów objętych w zamian za wkłady pieniężne odniesione w części na kapitał zakładowy, a w części na kapitał zapasowy/rezerwowy (zgodnie z przepisem art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o PDOP);
4.  wartość nominalna objętych udziałów – w przypadku udziałów objętych w zamian za wkłady niepieniężne w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część (zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1k pkt 1 ustawy o PDOP);
5.  przyjęta dla celów podatkowych wartość składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikająca z ewidencji wnoszącego i określonej na dzień objęcia udziałów, nie wyższej jednak niż wartość nominalna tych udziałów z dnia ich objęcia (zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1k pkt 2 ustawy o PDOP);
6.  wartość przysługującego Spółce kapitałowej kosztu nabycia udziałów spółki dzielonej unicestwionych w wyniku podziału – w przypadku nabycia Udziałów w wyniku podziału przez wydzielenie do Spółki zależnej części majątku innej spółki, w której Spółka kapitałowa będzie posiadała udziały.

W rezultacie więc, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów czy to na rzecz podmiotu trzeciego czy też na rzecz Spółki zależnej w celu ich dobrowolnego umorzenia za wynagrodzeniem Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania kosztów uzyskania przychodu w wysokości wydatków poniesionych przez Spółkę kapitałową na nabycie Udziałów ustalonych w zależności od sposobu objęcia Udziałów w Spółce zależnej przez Spółkę kapitałową, niezaliczonych wcześniej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów przez Wnioskodawcę, Spółkę osobową lub Spółkę kapitałową.

Jednocześnie Wnioskodawca pragnie wskazać, że powyższe stanowisko jest zgodne ze stanowiskiem organów podatkowych zaprezentowanym m.in. w:

*   interpretacji indywidualnej ILPB2/4511-1-653/15-4/JK wydanej 16 października 2015 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, w której organ odstępując od uzasadnienia zgodził się z podatnikiem, iż: „wydatkiem poniesionym przez Spółkę osobową na nabycie składników majątku (Udziałów), które zostały nabyte już przez Spółkę kapitałową przed jej przekształceniem w Spółkę osobową, będą wydatki poniesione na ich nabycie przez Spółkę kapitałową, (…). W rezultacie więc, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (które Wnioskodawca otrzyma w wyniku likwidacji Spółki osobowej), czy to na rzecz podmiotu trzeciego, czy też na rzecz Spółki zależnej w celu ich dobrowolnego umorzenia za wynagrodzeniem Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania kosztów podatkowych w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów wydanych przez Spółkę kapitałową wspólnikom Spółki zależnej”;
*   interpretacji indywidualnej ILPB2/4511-1-655/15-4/JK wydanej 16 października 2015 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku zbycia przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce zależnej na rzecz innego podmiotu lub na rzecz Spółki zależnej w celu ich dobrowolnego umorzenia za wynagrodzeniem przed upływem 6 lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu likwidacji Spółki osobowej Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania kosztów uzyskania przychodu w takiej wysokości, w jakiej uprawniona byłaby Spółka kapitałowa (gdyby to ona dokonywała zbycia Udziałów przed przekształceniem w Spółkę osobową), niezaliczonych wcześniej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów przez Wnioskodawcę, Spółkę osobową lub Spółkę kapitałową.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Ponadto w odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.