Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.47.2025.3.ESZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-23
Teza: Uznanie rabatów pośrednich za opusty w roz. art. 29a ust. 10
pkt 1, możliwości obniżenia podstawy opodatkowania,
dokumentowanie za pomocą not uznaniowych oraz
rozliczenie podatku.
Słowa kluczowe: noty-nota księgowa
rabaty
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 10-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy uznania:
        czy Rabaty Pośrednie udzielane przez Spółkę Klientom Końcowym będą stanowić
        opusty (obniżki cen) w rozumieniu art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT, a tym
        samym będą uprawniać Spółkę do obniżenia podstawy opodatkowania oraz
        podatku należnego z tytułu sprzedaży Produktów,
        czy Rabaty Pośrednie udzielane Klientom Końcowym mogą być dokumentowane
        dla celów VAT za pomocą not księgowych (nota uznaniowa) z wykazaną kwotą VAT,
        które po zakończeniu okresu rozliczeniowego będzie wystawiać Spółka na rzecz
        Klientów Końcowych,
        czy Spółka postąpi prawidłowo obniżając podstawę opodatkowania VAT oraz
        podatek należny w rozliczeniu za miesiąc, w którym nastąpi wypłata Rabatów
        Pośrednich Klientom Końcowym.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 19 marca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca produkuje, sprzedaje i dystrybuuje (...). W ofercie znajdują się również (...).

    Spółka prowadzi sprzedaż produktów do swoich klientów w modelu hybrydowym, tzn.
    prowadzi zarówno własną dystrybucję produktów (dalej: Produkty) w modelu
    bezpośrednim (A. => Klient Końcowy), jak i korzysta z dystrybucji pośredniej poprzez
    partnerów hurtowych, tj. w modelu pośrednim (A. => Partner Hurtowy => Klient Końcowy).
    Przy czym jako partnerów hurtowych (dalej: Partnerzy Hurtowi) definiuje się podmioty
    współpracujące z A., którzy prowadzą sprzedaż Produktów oraz zdolnych udostępniać
    dane odsprzedażowe dotyczące sprzedaży przez Partnerów Hurtowych Produktów do
    Klientów Końcowych. Dedykowani Partnerzy Hurtowi odpowiadają za sprzedaż, obsługę
    Klienta Końcowego, fakturowanie sprzedaży do Klienta Końcowego (faktura pomiędzy
    hurtownią a punktem sprzedaży) oraz dostawy Produktów zakupionych wcześniej od A.
    do punktu sprzedaży.
    Klient Końcowy to podmiot, stanowiący niezależne przedsiębiorstwo, który może nabywać
    produkty bezpośrednio od A. lub pośrednio od Partnera Hurtowego lub w obu tych
    modelach jednocześnie.
    Część z Klientów Końcowych stanowią Klienci Sieciowi, wśród których można wyróżnić:
        Sieci Własne - posiadają jeden lub kilka własnych punktów sprzedaży, które mogą
        być zlokalizowane w różnych miejscach (punkty własne), funkcjonujące jako jeden
        przedsiębiorca i dokonujące zakupów produktów posługując się jednym NIP;
        Sieci Franczyzowe (Organizator Sieci) - będący tylko organizatorami sieci (tj.
        podmioty nie posiadające własnych punktów sprzedaży i nie nabywające
        produktów A.), stanowiące niezależne przedsiębiorstwa, które w imieniu
        uczestników sieci - uczestnicy sieci to podmioty, które nabywają produkty
        bezpośrednio od A. lub od Partnerów Hurtowych stanowiące odrębne od
        Organizatora Sieci przedsiębiorstwa z odrębnymi numerami NIP - zajmują się
        negocjowaniem warunków dla sprzedaży produktów z A. oraz organizacją
        świadczeń w punktach sprzedaży produktów A. ze strony Uczestników Sieci, za
        które następnie fakturują centralnie A. Organizatorzy Sieci, jako strona umowy dla
        A., są odpowiedzialni wobec A. za jakość i prawidłowe wykonanie umowy przez
        wszystkich Uczestników Sieci.
        Sieci Mieszane - liczba własnych punktów sprzedaży i liczba uczestników sieci
        (podmioty funkcjonujące pod inną nazwą i numerem NIP) w ramach danej sieci
        może być różna od jednego własnego punktu sprzedaży do kilkudziesięciu/kilkuset
        oraz od jednego uczestnika sieci do nawet kilkuset/kilku tysięcy.
        Grupy Zakupowe - stanowiące niezależne przedsiębiorstwa, które w imieniu
        Organizatorów Sieci Franczyzowych lub Sieci Własnych stanowiących odrębne od
        Grupy Zakupowej przedsiębiorstwa z odrębnymi numerami NIP - zajmują się
        negocjowaniem warunków z A. oraz organizacją świadczeń w punktach sprzedaży
        produktów A. ze strony Organizatorów Sieci Franczyzowych lub Sieci Własnych, za
        które następnie fakturują centralnie A. Organizatorzy Sieci Franczyzowych lub Sieci
        Własne, jako strony umowy dla A., są odpowiedzialni wobec A. za jakość i
        prawidłowe wykonanie umowy przez wszystkich Uczestników Sieci.
    Jak wynika z powyższego, we współpracę ze Spółką zaangażowane są też podmioty, które
    nie stanowią ogniwa w łańcuchu dostaw Produktów (np. Sieci Franczyzowe/Organizator
    Sieci). Z uwagi na fakt, że podmioty te nie dokonują zakupu Produktów, ani nie prowadzą

    ich sprzedaży, lecz z uwagi na swoje pozycje w danej Grupie negocjują warunki umowy z
    dostawcami (jak A.) dla całej Grupy i świadczą scentralizowane usługi na rzecz dostawców
    (w tym nadzorują i koordynują z poszczególnymi punktami sprzedaży spełnienie
    warunków kontraktowych np. warunek udostępnienia określonego procentu powierzchni
    sprzedaży na Produkty, warunek wprowadzenia i utrzymania w stałej dostępności
    minimalnej liczby SKU z poszczególnych kategorii Produktów), Spółka wynagradza te
    podmioty za ich usługi. W związku z powyższym, podmioty te wystawiają na Spółkę faktury
    za swoje usługi. Pytania zadane w niniejszym wniosku dotyczą jednak tylko tych sytuacji, w
    których Spółka będzie przyznawać rabaty Klientom Końcowym dokonującym nabycia
    Produktów w Modelu Pośrednim.
    Sprzedaż Produktów dokonywana przez Spółkę na rzecz Partnerów Hurtowych lub
    Klientów Końcowych ma charakter transakcji krajowych, i Spółka dokumentuje tę sprzedaż
    wystawiając faktury VAT z odpowiednią stawką polskiego VAT oraz rozpoznaje te
    transakcje dla celów VAT jako dostawy krajowe na terytorium Polski.
    Spółka w celu zwiększenia swojej sprzedaży prowadzi szereg działań, także we współpracy
    z Klientami Końcowymi. Jednym z rozwiązań stosowanych przez Spółkę są różnego
    rodzaju rabaty wypłacane podmiotom nabywającym Produkty od Spółki. W obecnym
    modelu rabaty przyznawane są tylko tym podmiotom, które nabywają Produkty
    bezpośrednio od Spółki, a zatem Spółka nie wypłaca rabatów Klientom Końcowym, gdy Ci
    dokonują zakupu Produktów od Partnerów Hurtowych. W sytuacji, gdy Klienci Końcowi
    nabywają Produkty zarówno od Partnerów Hurtowych, jak i bezpośrednio od Spółki
    podstawą do wypłaty rabatów jest tylko wartość Produktów nabytych bezpośrednio od
    Spółki. Obecnie Spółka planuje wprowadzić zmianę w tym zakresie, w taki sposób, aby
    podstawą do naliczenia rabatów były także zakupy Produktów przez Klientów Końcowych
    od Partnerów Hurtowych (dalej: Model Pośredni). Obok rabatów, Spółka wspiera sprzedaż
    Produktów różnego rodzaju działaniami promocyjnymi, które zamawia u Klientów
    Końcowych. Za świadczenie usług promocyjnych, które Spółka zleca Klientom Końcowym,
    po wykonaniu usług Spółka otrzymuje faktury sprzedaży za takie świadczenia i wypłaca
    Klientom Końcowym należne wynagrodzenie. Ten obszar nie jest jednak przedmiotem
    niniejszego wniosku.
    Przyznawane przez Spółkę rabaty z tytuły sprzedaży Produktów mogą mieć różny
    charakter. Klienci Końcowi dokonujący zakupów produktów od Partnerów Hurtowych nie
    otrzymują obecnie rabatów od Spółki.
    W przypadku Modelu Pośredniego, w którym Spółka chce uwzględnić w podstawie do
    naliczenia rabatów zakup towarów przez Klientów Końcowych od Partnerów Hurtowych, a
    nie tylko zakupy bezpośrednio od Spółki, Spółka planuje co najmniej następujące typy
    rabatów:
        rabat w momencie sprzedaży Produktów;
        rabat asortymentowy (za minimalne SKU - (ang. Stock Keeping Unit) - indywidualna
        identyfikacja pojedyńczych jednostek produktowych, niezależnie od ich ilości) -
        rabat przyznawany pod warunkiem wprowadzenia i utrzymania w stałej
        dostępności minimalnej liczby SKU z poszczególny kategorii Produktów;
        rabat za optymalizację powierzchni sprzedaży - rabat przyznawany pod warunkiem
        udostępnienia określonego procentu powierzchni sprzedaży na Produkty;
        rabat za liczbę drzwi lodówkowych - rabat przyznawany pod warunkiem
        utrzymywania w placówce handlowej określonej liczby lodówek (wielkość lodówek
        mierzona w „drzwiach lodówkowych”);

        rabat wolumenowy lub obrotowy, które polega na określeniu progu
        wolumenowego lub obrotowego, po którego osiągnięciu Klient Końcowy uzyska
        rabat;
        rabat za wzrost (growth bonus), który polega na udzieleniu dodatkowego rabatu
        Klientowi Końcowemu w zamian za osiągnięcie określonego przyrostu wolumenu
        lub obrotu w stosunku do analogicznego okresu poprzedniego roku
    dalej łącznie: Rabaty.
    W przyszłości mogą pojawić się jeszcze inne typy rabatów (podyktowane potrzebami
    rynku i oczekiwaniami klientów), które nie wpłyną na zmianę modelu sprzedaży i stan
    faktyczny przedstawiony w niniejszym wniosku, będzie to tylko rozszerzenie gamy
    rabatów dostępnych dla klientów A.
    Zakres Rabatów udzielanych konkretnym Klientom Końcowym może się różnić, zgodnie z
    wewnętrzną polityką Grupy tzw. commercial policy oraz w zależności od kanału sprzedaży,
    do którego zaklasyfikowany jest dany Klient Końcowy.
    W Modelu Pośrednim, w związku z faktem, że Spółka nie posiada szczegółów co do
    transakcji dokonywanych między Partnerami Hurtowymi a Klientami Końcowymi, aby
    określić podstawę do naliczenia Rabatów A. otrzyma od Partnerów Hurtowych dane
    odsprzedażowe (tylko ilościowe w sztukach) dotyczące sprzedaży produktów Klientowi
    Końcowemu zakupionych od A. Na podstawie danych ilościowych otrzymanych od
    dedykowanych Partnerów Hurtowych, A. będzie kalkulować bazę do rozliczenia Rabatów
    przyznawanych dla Klienta Końcowego na podstawie następującego wzoru:
    Podstawa do naliczenia Rabatów = liczba sztuk sprzedanych przez Partnera Hurtowego do
    Klienta Końcowego x cena podstawowa netto bez uwzględnienia opłat związanych z
    ustawą o zmianie niektórych ustaw w związku z promocją prozdrowotnych zachowań
    konsumentów (opłata cukrowa, opłata za substancje aktywne, opłata od napojów
    alkoholowych do 300 ml pojemności).
    Sposób kalkulacji Rabatów dla Klientów Końcowych w planowanym Modelu Pośrednim
    przedstawia się następująco:
    W ramach kontraktu określone są konkretne warunki, za które A. udziela rabatu,
    liczonego jako procent od podstawy do naliczenia rabatów. W niektórych przypadkach
    może zdarzyć się tak, że rabat jest określony jako kwota stała w PLN za określony w
    umowie okres.
    W trakcie trwania okresu rozliczeniowego (miesiąc, kwartał lub rok) przedstawiciele A. lub
    osoby działające na zlecenie A. dokonują weryfikacji poziomu spełnienia warunków
    określonych w umowie za pośrednictwem ankiety weryfikacyjnej lub elektronicznego
    systemu weryfikacji na podstawie zdjęć.
    Po zakończeniu każdego okresu rozliczeniowego A. kalkuluje podstawę do naliczenia
    Rabatów zgodnie z definicją powyżej. Podstawa ta jest kalkulowana osobno dla obrotu
    bezpośredniego netto i obrotu pośredniego netto, zdefiniowanego poniżej:
    Obrót bezpośredni netto - wartość netto Produktów, sprzedanych przez A. do Klienta w
    wariancie bezpośrednim, bez uwzględnienia opłaty cukrowej, opłaty za substancje
    aktywne, opłaty od napojów alkoholowych do 300 ml pojemności, skorygowana o wartość
    zwrotów towarów, korekt cenowych, rabatów odsprzedażowych (rabat rozliczany
    retrospektywnie na podstawie danych od klienta A., kalkulowany jako kwota udzielonego
    kupującym rabatu i przemnożona przez liczbę sztuk odsprzedanych w potwierdzonym
    okresie promocyjnym).
    Obrót pośredni netto - liczba Produktów zakupionych przez Klienta od Partnera
    Hurtowego pomnożona przez cenę netto Produktów, wynikającą z cennika. Dane o liczbie

    zakupionych przez Klienta Końcowego Produktów będą pochodziły z systemu wymiany
    danych pomiędzy A. a Partnerem Hurtowym i będą wykorzystywane w celu wyliczenia
    rabatu wynikającego z wariantu pośredniego. Cena netto Produktów wynikająca z cennika
    jest jedynie wartością referencyjną, służącą do wyliczenia rabatu/wynagrodzenia
    wynikającego z wariantu pośredniego. Faktyczne ceny zakupu Produktów u Partnerów
    Hurtowych w wariancie pośrednim pozostają w wyłącznej gestii Partnerów Handlowych.
    Produkty z niektórych kategorii np. woda mogą być wyłączone z modelu pośredniej
    sprzedaży i wyliczenia obrotu pośredniego netto.
    Jednocześnie, po zakończeniu okresu rozliczeniowego A. weryfikuje stopień wykonania
    warunków przez poszczególnych Klientów Końcowych i na podstawie poziomu ich
    wykonania kalkuluje finalny poziom należnych rabatów za poszczególne warunki.
    Następnie, poziom wypłaty za poszczególne warunki jest mnożony przez podstawę do
    naliczania rabatów dla obrotu bezpośredniego netto i pośredniego netto. Na tej
    podstawie A. określa kwoty Rabatów za poszczególne warunki dla każdego Klienta
    Końcowego.
    Klienci Końcowi dokonujący zakupów zarówno od Partnerów Hurtowych, jak i
    bezpośrednio od Spółki, mogą zatem otrzymać rabat w związku z zakupami
    dokonywanymi w obu modelach. Niniejszy wniosek dotyczy tylko tej części Rabatów, która
    wypłacana jest w związku z zakupami w Modelu Pośrednim, a zatem tych które Spółka
    wypłaca w związku z zakupami Klientów Końcowych dokonywanymi z pośrednictwem
    Partnerów Hurtowych (dalej: Rabaty Pośrednie).
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu wskazali Państwo:
    1. Jakie dokładnie warunki w ramach kontraktu musi spełnić Klient Końcowy, aby został
    mu udzielony rabat?
    Odpowiedź: Spółka w opisie zdarzenia przyszłego wskazała poszczególne typy rabatów,
    które zamierza przyznawać Klientom Końcowym w Modelu Pośrednim oraz warunki ich
    przyznania - szczegóły opisane na stronie 4 Wniosku.
    Jako podstawowy warunek przyznania rabatów w Modelu Pośrednim należy wymienić
    dokonywanie zakupów Produktów od Partnerów Hurtowych - tylko bowiem pod tym
    warunkiem możliwe będzie udzielenie rabatu Klientowi Końcowemu w Modelu
    Pośrednim. Z uwagi natomiast na różne typy rabatów pojawiają się dodatkowe warunki
    udzielenia rabatów Klientom Końcowym. Te warunki to:
        warunek osiągnięcia określonego progu wolumenowego lub obrotowego, tj.
        przekroczenie określonej wielkości zakupów,
        warunek przeznaczenie określonego procentu powierzchni sprzedaży na Produkty,
        tj. udostępnianie w punktach sprzedaży określonej części powierzchni sprzedaży na
        Produkty Spółki,
        warunek minimalnego SKU (ang. Stock Keeping Unit - indywidualna identyfikacja
        pojedynczych jednostek produktowych, niezależnie od ilości), tj. warunek
        wprowadzenia i utrzymania w stałej dostępności minimalnej liczby jednostek
        produktowych z poszczególnych kategorii Produktów,
        warunek utrzymania określonej liczby drzwi lodówkowych, tj. zapewnienie w
        placówkach handlowych uzgodnionej liczby lodówek, w których eksponowane są
        Produkty Spółki,

        warunek podjęcia współpracy ze Spółką, przedłużenia współpracy, rozszerzenia
        gamy Produktów oferowanych w punktach sprzedaży - rabat w momencie
        sprzedaży,
        warunek wzrostu (growth bonus), tj. warunek osiągnięcie określonego przyrostu
        wolumenu lub obrotu w stosunku do analogicznego okresu poprzedniego roku.
    W trakcie trwania okresu rozliczeniowego Spółka lub jej przedstawiciele dokonują
    weryfikacji poziomu spełnienia warunków określonych w umowie i w zależności od tego
    poziomu po zakończeniu okresu rozliczeniowego kalkulowana jest wysokość rabatu.
    Oznacza to, że rabat może być przyznany w mniejszej wysokości nawet jeśli nie zostanie
    osiągnięty oczekiwany poziom (np. próg wolumenowy). Te same typy rabatów, po
    spełnieniu tych samych warunków, przyznawane są Klientom Końcowym także w modelu
    bezpośrednim.
    2. Kto jest stroną umowy, której spełnienie warunków weryfikują Państwa przedstawiciele
    lub osoby działające na Państwa zlecenie?
    Odpowiedź: Stroną umów, które określają warunki wypłaty rabatów jest Spółka i Klienci
    Końcowi. W Modelu Pośrednim (będącym przedmiotem wniosku) rabaty, o których mowa
    we Wniosku wypłacane są tylko tym podmiotom (Klientom Końcowym), którzy mają
    zawarte umowy ze Spółką i potencjalnie mogliby dokonywać zakupów w modelu
    bezpośrednim. Zdarza się, że takie podmioty dokonują zarówno zakupów Produktów w
    modelu bezpośrednim i w Modelu Pośrednim, przy czym zakupy w Modelu Pośrednim nie
    stanowią obecnie bazy do naliczania rabatów.
    Warto też doprecyzować, co zostało wskazane także w opisie zdarzenia przyszłego, że
    wśród Klientów Końcowych są też podmioty, które nie stanowią ogniwa w łańcuchu
    dostaw Produktów (np. Sieci Franczyzowe (Organizator Sieci), tj. nie dokonują zakupów
    Produktów, ani ich sprzedaży. Pytania zadane we Wniosku dotyczą jednak tylko tych
    sytuacji, w których Spółka będzie przyznawać rabaty Klientom Końcowym dokonującym
    nabycia Produktów w Modelu Pośrednim.
    3. Czy w celu uzyskania rabatu klient końcowy jest zobowiązany do wykonywania na
    Państwa rzecz dodatkowych czynności np. o charakterze promocyjnym, marketingowym,
    reklamowym itp., których celem jest wsparcie i intensyfikacja sprzedaży towarów, tj.
    „produktów”, których jesteście Państwo dystrybutorem?
    Odpowiedź: Rabaty, o których mowa we Wniosku przyznawane są po spełnieniu
    określonych warunków. W tym zakresie Klienci Końcowi nie zobowiązują się do
    wyświadczenia dodatkowych czynności, które byłyby wynagradzane przez Spółkę.
    Obok rabatów, Spółka wspiera sprzedaż Produktów różnego rodzaju działaniami
    promocyjnymi, które zamawia u Klientów Końcowych. Za świadczenie usług
    promocyjnych, które Spółka zleca Klientom Końcowym, po wykonaniu usług Spółka
    otrzymuje faktury sprzedaży za takie świadczenia i wypłaca Klientom Końcowym należne
    wynagrodzenie. Podejmowanie przez Klientów Końcowych takich działań promocyjnych
    nie jest warunkiem przyznawania rabatów i nie jest przedmiotem Wniosku.
    Pytania w zakresie podatku od towaru i usług
    1) Czy Rabaty Pośrednie udzielane przez Spółkę Klientom Końcowym będą stanowić
      opusty (obniżki cen) w rozumieniu art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT, a tym samym
      będą uprawniać Spółkę do obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku
      należnego z tytułu sprzedaży Produktów do Partnerów Hurtowych? (oznaczone we
      wniosku nr 3).

    2) Czy Rabaty Pośrednie udzielane Klientom Końcowym mogą być dokumentowane dla
      celów VAT za pomocą not księgowych (nota uznaniowa) z wykazaną kwotą VAT, które
      po zakończeniu okresu rozliczeniowego będzie wystawiać Spółka na rzecz Klientów
      Końcowych? (oznaczone we wniosku nr 4).
    3) Czy Spółka postąpi prawidłowo obniżając podstawę opodatkowania VAT oraz podatek
      należny w rozliczeniu za miesiąc, w którym nastąpi wypłata Rabatów Pośrednich
      Klientom Końcowym? (oznaczone we wniosku nr 5).
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    Ad 1
    Rabaty Pośrednie udzielane przez Spółkę Klientom Końcowym będą stanowić opusty
    (obniżki cen) w rozumieniu art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT, a tym samym będą
    uprawniać Spółkę do obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku należnego z tytułu
    sprzedaży Produktów do Partnerów Hurtowych.
    Ad 2
    Rabaty Pośrednie udzielane Klientom Końcowym mogą być dokumentowane dla celów
    VAT za pomocą not księgowych (not uznaniowych) z wykazaną kwotą VAT, które po
    zakończeniu okresu rozliczeniowego będzie wystawiać Spółka na rzecz Klientów
    Końcowych.
    Ad 3
    Spółka postąpi prawidłowo obniżając podstawę opodatkowania VAT oraz podatek należny
    w rozliczeniu za miesiąc, w którym nastąpi wypłata Rabatów Pośrednich Klientom
    Końcowym.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad 1
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi
    zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z
    tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika.
    W myśl art. 29a ust. 10 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania obniża się o:
    1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
    2) wartość zwróconych towarów i opakowań;
    3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży,
      jeżeli do niej nie doszło;
    4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze,
      o których mowa w ust. 1.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, pod pojęciem sprzedaży rozumie się odpłatną
    dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Jeżeli po dokonaniu sprzedaży dochodzi do udzielenia opustu lub obniżki ceny towaru,
    tego typu obniżka powinna znaleźć odzwierciedlenie w wysokości podstawy
    opodatkowania (poprzez jej odpowiednie zmniejszenie), co w konsekwencji powinno
    prowadzić do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Pojęcia „opustu”, „obniżki” czy „rabatu” nie zostały zdefiniowane ani w ustawo o VAT, ani w
    Dyrektywie 2006/112/WE Rady (dalej: Dyrektywa VAT), w związku z czym terminy te
    powinny być interpretowane stosując wykładnię językową. Zgodnie z definicjami

    zawartymi w słownikach języka polskiego (Słownik języka polskiego PWN oraz Wielki
    słownik języka polskiego PAN) poprzez „rabat” rozumie się obniżenie ceny jakiegoś towaru
    o pewną kwotę, a przez „opust” zniżkę ceny kupna, przyznawaną przy zakupach
    hurtowych.
    W Modelu Pośrednim wypłata Rabatu Pośredniego nie jest powiązana ze świadczeniem
    usług przez Klientów Końcowych na rzecz Spółki, ponieważ Klienci Końcowi nie są
    zobowiązani do świadczenia jakichkolwiek dodatkowych usług. Wypłata poszczególnych
    Rabatów Pośrednich może być jedynie uzależniona od spełnienia określonych warunków
    zapisanych w umowie (np. wprowadzenie i utrzymanie w stałej dostępności minimalnej
    liczby SKU z poszczególny kategorii Produktów, osiągnięcie określonego poziomu
    zakupów przez Klienta Końcowego).
    Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej przepisy, w tym również wykładnię językową, w
    ocenie Wnioskodawcy należy uznać, że wypłacany na rzecz Klientów Końcowych Rabat
    Pośredni stanowi pomniejszenie ceny Produktów.
    W dalszej części należy uwzględnić podstawowe zasady podatku od wartości dodanej
    wynikające z Dyrektywy VAT, a zatem zasadę neutralności VAT i zasadę proporcjonalności.
    Z obu tych zasad wynika, że podatek ten nie powinien obciążać podmiotów biorących
    udział w obrocie towarami i usługami, niebędących ich ostatecznymi odbiorcami, a zatem
    jeśli cena towarów lub usług jest obniżana, podatek VAT należny również powinien zostać
    proporcjonalnie obniżony. Ponadto, podatek należny z tytułu sprzedaży towarów
    powinien być proporcjonalny do ceny faktycznie pobranej przez sprzedawcę.
    Ekonomiczny ciężar podatku VAT, co do zasady, powinien bowiem ponosić konsument, a
    nie podatnik. Jeśli podstawa opodatkowania przewyższa kwotę wynagrodzenia należnego
    podatnikowi, przynajmniej w części poniesie on ekonomiczny ciężar podatku, co
    naruszałoby zasadę neutralności tego podatku.
    Przenosząc powyższe na grunt analizowanego zdarzenia przyszłego, należy wskazać, że
    wskutek udzielenia przez Spółkę na rzecz Klientów Końcowych Rabatów Pośrednich,
    pomniejszeniu ulegnie w istocie kwota należna uzyskiwana przez Spółkę z tytułu
    sprzedaży Produktów. W związku z powyższym, Spółka powinna mieć prawo obniżenia
    podstawy opodatkowania VAT oraz podatku należnego od sprzedaży Produktów na rzecz
    Partnerów Hurtowych o wartość VAT związanego z obniżką obrotu, wynikającą z Rabatów
    Pośrednich udzielonych Klientom Końcowym. W przeciwnym przypadku, tj. wobec braku
    możliwości obniżenia podstawy opodatkowania VAT faktyczny podatek płacony przez
    Spółkę byłby nieproporcjonalnie wysoki w stosunku do ceny/kwoty faktycznie
    otrzymywanej z tytułu sprzedaży Produktów. W rezultacie dochodziłoby do naruszenia
    fundamentalnych zasad funkcjonowania podatku VAT, tj. zasad neutralności i
    proporcjonalności.
    Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej przepisy, w tym również wykładnię językową,
    należy uznać, że wypłacany na rzecz Klientów Końcowych Rabat Pośredni stanowi
    pomniejszenie ustalonej wcześniej ceny Produktów. W sytuacji, kiedy dany Klient
    Końcowy, któremu Spółka przyzna Rabat Pośredni, otrzyma zwrot części ceny
    zakupionych Produktów, wówczas dla Spółki, a także dla Klienta Końcowego nastąpi
    rzeczywiste obniżenie ceny towaru, o którym mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT.
    Analogiczne stanowisko było już wielokrotnie potwierdzane w znanych Spółce
    interpretacjach indywidualnych. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z 7 listopada 2024 r. (sygn. 0114-KDIP1-3.4012.620.2024.1.
    JG) wskazano m.in., że „w przypadku kiedy dany Detalista, któremu Spółka przyzna rabat,
    otrzyma zwrot części ceny zakupionego towaru, wówczas dla Spółki i dla Detalisty nastąpi
    rzeczywiste obniżenie ceny towaru. Takie obniżenie ceny nie dotyczy bezpośrednich
    kontrahentów - Dystrybutorów, od których Detaliści nabywają towary. Podmiotem
    uprawnionym do obniżenia kwoty podatku należnego jest w tym przypadku Spółka, która
    dokonała sprzedaży ostatecznie po obniżonej cenie, tj. udzieliła upustu (rabatu
    pośredniego).

    W świetle powołanej wyżej definicji „rabatu” należy uznać, że w opisanym przypadku
    mamy do czynienia z pomniejszeniem, czyli odstępstwem od ustalonej ceny towarów
    przez Spółkę, który co prawda nie sprzedaje bezpośrednio towarów na rzecz Detalistów,
    ale na podstawie odpowiednich indywidualnych ustaleń udziela im upustu w formie
    przyznawanych rabatów. Powoduje to w istocie zwrot części ceny towarów.
    Zatem otrzymywane przez Detalistów upusty z tytułu osiągnięcia określonego poziomu
    zakupów produktów Spółki u Dystrybutorów, które nie są związane ze świadczeniem
    wzajemnym - gdyż jak Państwo wskazali Detalista nie będzie zobowiązany do dokonania
    jakiejkolwiek czynności usługowej na rzecz Spółki - stanowią rabat pośredni”. W dalszej
    części interpretacji potwierdzono także możliwość obniżenia podstawy opodatkowania o
    taki rabat pośredni, stwierdzając, że: „Przenosząc powyższe rozważania na grunt
    omawianej sprawy należy stwierdzić, że Spółka, która zwróci danemu Detaliście wartość
    przyznanego rabatu pośredniego, otrzyma po zakończeniu transakcji kwotę
    odpowiadającą cenie sprzedaży, pomniejszoną o wartość ww. rabatu. Nie byłoby zatem
    zgodne z Dyrektywą 2006/112/WE, że podstawa opodatkowania służąca do wyliczenia VAT
    Spółki jako podatnika, jest wyższa niż kwota ostatecznie przez niego otrzymana.
    Stanowiłoby to naruszenie zasady proporcjonalności podatku.
    W opisanej sprawie w przypadku otrzymania przez Detalistów bezpośrednio od Spółki
    zwrotu części ceny zakupionych produktów, dla Detalistów tych nastąpi rzeczywiste
    obniżenie ceny tych towarów. W tej sytuacji podmiotem uprawnionym do obniżenia kwoty
    podatku należnego z tytułu sprzedaży nie będą Dystrybutorzy, którzy otrzymają od
    Detalistów cenę należną w pełnej wysokości, ale Spółka, który dokona sprzedaży
    ostatecznie po obniżonej cenie, tj. udzieli rabatu.
    Zatem u Spółki nastąpi obniżenie podstawy opodatkowania. W związku z tym Spółka
    będzie mogła skorzystać z prawa do korekty podstawy opodatkowania i należnego
    podatku VAT. W okolicznościach niniejszej sprawy udzielany rabat pośredni stanie się
    upustem - obniżką (rabatem), o którym mowa w art. 29a ust. 10 ustawy.
    W efekcie, rabaty pośrednie wypłacane przez Spółkę na rzecz Detalistów stanowią opusty
    (obniżki cen) w rozumieniu art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy, których udzielenie uprawnia
    Spółkę do obniżenia podstawy opodatkowania VAT oraz podatku należnego z tytułu
    dokonywanej sprzedaży”.
    Analogiczne stanowisko, zgodnie z którym rabaty pośrednie powinny obniżać podstawę
    opodatkowania, zostało zaprezentowane także w innych interpretacjach indywidualnych.
    Jako przykład Spółka wskazuje:
        interpretacja indywidualna 10 lipca 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.229.2024.1.NF;
        interpretacja indywidualna 15 grudnia 2023 r. sygn. 0114-KDIP1-2.4012.480.2023.1.
        JO;
        interpretacja indywidualna z 21 stycznia 2022 r., sygn. akt 0111-KDIB3-
        1.4012.932.2021.2.ICZ;
        interpretacja indywidualna z 10 czerwca 2022 r., sygn. akt 0111-KDIB3-
        1.4012.185.2022.3.AB;
        interpretacja indywidualna z 22 lipca 2022 roku, sygn. akt 0112-KDIL1-
        3.4012.216.2022.1.MR;
        interpretacja indywidualna z 19 maja 2020 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.71.2020.2.
        MMA;
        interpretacja indywidualna z 19 marca 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.864.2019.1.
        KO;

        interpretacja indywidualna z 26 października 2018 r., sygn. 0112-KDIL1-
        2.4012.636.2018.2.JO.
    Reasumując, Rabaty Pośrednie udzielane przez Spółkę Klientom Końcowym w Modelu
    Pośrednim będą stanowić opusty (obniżki cen) w rozumieniu art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy
    o VAT, których udzielenie będzie uprawniać Spółkę do obniżenia podstawy
    opodatkowania VAT oraz podatku należnego.
    Ad 2
    Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
    dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa
    w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku
    od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
    niebędącej podatnikiem. Przywołany wyżej przepis art. 106b ust. 1 ustawy wskazuje
    jednoznacznie, w jakich sytuacjach podatnik jest zobowiązany do wystawienia faktury.
    Natomiast, w świetle art. 106j ust. 1 ustawy o VAT, podatnik wystawia fakturę korygującą
    w przypadku gdy po wystawieniu faktury:
    1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
    2) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
    3) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1
      pkt 4,
    4) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury.
    Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej przepisy, wystawienie faktury korygującej może
    dotyczyć tylko kontrahentów bezpośrednio uczestniczących w transakcji potwierdzonej
    wystawieniem faktury VAT. Jeżeli pomiędzy kontrahentami nie miała miejsce dostawa
    towarów lub świadczenie usług potwierdzona wystawieniem faktury VAT, to nie można
    wystawić faktury korygującej.
    W ocenie Spółki, jeżeli w związku z brakiem dostawy towarów (lub świadczeniem usług)
    pomiędzy nią a Klientami Końcowymi nie wystawiono faktury VAT, udzielenie Rabatu
    Pośredniego nie może być potwierdzone fakturą korygującą. Faktura korygująca mogłaby
    dotyczyć Spółki i bezpośredniego nabywcy towarów, tj. Partnera Hurtowego, natomiast w
    opisywanym zdarzeniu przyszłym nie dochodzi do zmiany ceny sprzedanych towarów do
    Partnera Hurtowego. Dlatego też, zdaniem Spółki, takie zdarzenia jak udzielenie Rabatu
    Pośredniego nie powinny być dokumentowane fakturami, lecz innym dokumentem
    księgowym, np. notą księgową.
    Spółka podkreśla, że przepisy krajowe nie określają dokumentu, na podstawie którego
    podatnik udzielający rabatu pośredniego może ten rabat udokumentować. W związku z
    powyższym, w ocenie Spółki dokumentem potwierdzającym udzielenie rabatu
    pośredniego może być nota księgowa. Prawidłowym będzie udokumentowanie udzielenia
    rabatu pośredniego zarówno poprzez notę uznaniową (tj. notę wystawianą przez Spółkę
    na rzecz Klienta Końcowego), jak i notę obciążeniową (tj. notę wystawianą przez Klienta
    Końcowego na rzecz Spółki). W sytuacji not uznaniowych wystawianych przez Spółkę nota
    uznaniowa będzie spełnić ogólne warunki określone dla dowodów księgowych w art. 21
    ustawy o rachunkowości i będzie zawierała co najmniej następujące dane:
        określenie rodzaju dowodu i jego numeru identyfikacyjnego,
        określenie stron (nazwy, adresy) dokonujących rozliczenia,
        opis operacji oraz jej wartość,
        datę wystawienia noty oraz okres którego dotyczy rabat,
        podpis wystawcy noty.

    Treść noty księgowej będzie pozwalała zarówno Spółce, jak i Klientowi Końcowemu na
    określenie stron transakcji oraz jej charakteru i warunków, a także na dokonanie
    odpowiedniego rozliczenia przedmiotowej noty w rozliczeniach dla celów VAT.
    Możliwość dokumentowania rabatów pośrednich notami księgowymi była wielokrotnie
    potwierdzana w interpretacjach indywidualnych, także tych, które zostały przywołane w
    uzasadnieniu pytań wyżej. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z 9 grudnia 2021 r.,
    sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.721.2021.2.AJB stwierdzono, że „tym samym przepisy krajowe
    nie określają dokumentu, na podstawie którego podatnik udzielający rabatu może ten
    rabat udokumentować. Nie jest tym dokumentem faktura korygująca, jednak żadne
    przepisy nie wskazują, że nie może nim być np. nota księgowa, rabatowa, uznaniowa,
    obciążeniowa (czy to wystawiona samodzielnie przez udzielającego rabatu, czy też
    sporządzona przez otrzymującego rabat).”
    W świetle powyższego, Rabaty Pośrednie udzielane Klientom Końcowym mogą być
    dokumentowane dla celów VAT za pomocą not księgowych, które po zakończeniu okresu
    rozliczeniowego będzie wystawiać Spółka na rzecz Klientów Końcowych.
    Ad 3
    Zgodnie z art. 29a ust. 10 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania obniża się o:
    1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
    2) wartość zwróconych towarów i opakowań;
    3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży,
      jeżeli do niej nie doszło;
    4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze,
      o których mowa w ust. 1.
    W świetle art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3,
    obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej
    fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik
    wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika
    dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki
    obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług
    określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest
    zgodna z posiadaną dokumentacją.
    W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura
    korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym,
    obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym
    dokumentację tę uzyskał.
    W ocenie Spółki, przedstawione powyżej przepisy nie znajdą zastosowania w zakresie
    rabatów pośrednich udzielanych na rzecz podmiotu innego niż bezpośredni kontrahent
    (tj. Klientom Końcowym), ponieważ dokumentem potwierdzającym wypłatę
    przedmiotowego rabatu będzie nota księgowa.
    W związku z powyższym zasada przewidziana w art. 29a ust. 13 ustawy o VAT dotycząca
    momentu obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku należnego nie będzie mieć
    zastosowania w opisywanym zdarzeniu przyszłym. Spółka uważa, że prawo do obniżenia
    podstawy opodatkowania oraz podatku należnego będzie przysługiwało jej w rozliczeniu
    za okres, w którym nastąpi wypłata Rabatu Pośredniego na rzecz Klienta Końcowego,
    niezależnie od tego, kiedy zostanie wystawiona nota księgowa. Zdaniem Spółki,
    wystawienie noty księgowej dokumentującej udzielenie rabatu pośredniego nie jest
    warunkiem koniecznym do obniżenia podstawy opodatkowania oraz VAT należnego.

    Moment wystawienia noty uznaniowej nie powinien zatem decydować o momencie ujęcia
    samego rabatu w rozliczeniach VAT. Istotny powinien być moment udzielenia rabatu, a
    zatem udostępnienia środków pieniężnych Klientowi Końcowemu.
    Spółka postąpi prawidłowo obniżając podstawę opodatkowania VAT oraz podatek należny
    w rozliczeniu za okres, w którym nastąpi wypłata Rabatów Pośrednich Klientom
    Końcowym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
        prawidłowe - w zakresie uznania Rabatów Pośrednich, tj. rabatu wolumenowego
        lub obrotowego oraz rabatu za wzrost za opusty (obniżki cen) w rozumieniu art.
        29a ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT, oraz uznania, że będą uprawniać Spółkę do
        obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku należnego z tytułu sprzedaży
        Produktów, możliwości dokumentowania dla celów VAT udzielonych Klientom
        Końcowym Rabatów Pośrednich za pomocą not księgowych (uznaniowych) z
        wykazaną kwotą VAT, które po zakończeniu okresu rozliczeniowego będzie
        wystawiać Spółka na rzecz Klientów Końcowych oraz obniżenia podstawy
        opodatkowania VAT oraz podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym
        nastąpi wypłata Rabatów Pośrednich Klientom Końcowym,
        nieprawidłowe - uznania Rabatów Pośrednich, tj. rabatu w momencie sprzedaży
        Produktów, rabatu asortymentowego (za minimalne SKU), rabatu za optymalizację
        powierzchni sprzedaży i rabatu za liczbę drzwi lodówkowych za opusty (obniżki cen)
        w rozumieniu art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT, oraz uznania, że będą uprawniać
        Spółkę do obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku należnego z tytułu
        sprzedaży Produktów oraz możliwości dokumentowania dla celów VAT udzielonych
        Klientom Końcowym Rabatów Pośrednich za pomocą not księgowych
        (uznaniowych) z wykazaną kwotą VAT, które po zakończeniu okresu
        rozliczeniowego będzie wystawiać Spółka na rzecz Klientów Końcowych.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego
    obrotu profesjonalnego.
    Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    W świetle art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
      podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
      ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy
      lub usługobiorcy.
    Zgodnie z art. 29a ust. 7 ustawy:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
      1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
      2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
      momencie sprzedaży;
      3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
      wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych
      przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby
      podatku.
    Na mocy art. 29a ust. 10 ustawy:
      Podstawę opodatkowania obniża się o:
      1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
      2) wartość zwróconych towarów i opakowań, z zastrzeżeniem ust. 11 i 12;
      3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem
      sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;
      4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
      charakterze, o których mowa w ust. 1.

    Stosownie do art. 29a ust. 13 ustawy:
      W przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy
      opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z
      wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik
      wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika
      dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki
      obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług
      określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest
      zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w
      którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o
      której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za
      okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.
    Zgodnie z art. 29a ust. 14 ustawy:
      Przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie
      podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano
      kwotę podatku wyższą niż należna.
    Wskazać należy, że podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji
    sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom.
    Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od
    wielu czynników, m.in. od ustalenia, za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone,
    tzn. czy ich przyznanie uwarunkowane jest wykonaniem dodatkowych czynności, czy
    dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym
    czasie itp.
    W praktyce występują również sytuacje, w których w zamian za udzielenie premii ma
    miejsce świadczenie innych usług, w tym usług o charakterze promocyjnym,
    marketingowym, reklamowym, bądź zobowiązanie się do dokonywania zakupów
    wyłącznie u wypłacającego premie, czy zobowiązanie się do posiadania pełnego
    asortymentu towarów kontrahenta itp. W takiej sytuacji należy uznać, że wypłacona
    premia pieniężna związana jest z określonym zachowaniem nabywcy, a zatem ze
    świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają
    opodatkowaniu na ogólnych zasadach.
    Oznacza to, że premia pieniężna, w zależności od okoliczności faktycznych, może być
    różnie klasyfikowana na gruncie podatku VAT.
    Szczególnego podkreślenia wymaga fakt, że ani w Dyrektywie 2006/112/WE Rady, ani też
    w ustawie prawodawca nie zdefiniował pojęcia „premia pieniężna” czy też „rabat”. Zatem
    celem dokonania prawidłowej kwalifikacji premii pieniężnych (bonusów pieniężnych,
    rabatów) w świetle przepisów o podatku od towarów i usług, należy przeprowadzić
    obiektywną analizę całokształtu okoliczności faktycznych konkretnej transakcji, która
    pozwoli na ocenę skutków takiej transakcji w świetle regulacji dotyczących podatku od
    towarów i usług.
    Przyjmując za „Uniwersalnym słownikiem języka polskiego” pod redakcją prof. Stanisława
    Dubisza (Wyd. Naukowe PWN, Warszawa 2003, tom 1, str. 303) „bonifikata” - to „zniżka,
    odstępstwo od ustalonej ceny towaru, zwłaszcza jako forma odszkodowania za poniesioną
    stratę albo w celach reklamowych: opust, rabat”. Przez bonifikatę należy więc rozumieć
    pomniejszenie ustalonej uprzednio ceny towaru lub usługi.
    Z kolei zgodnie ze „Słownikiem języka polskiego” (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa
    2005, str. 825), „rabat” to „zniżka, opust od sumy należnej za towar przyznawany, np. przy
    kupnie dużej ilości towarów”. Zatem, rabat polega na pomniejszeniu ustalonej wcześniej
    ceny towaru lub usługi. Rozróżnia się przy tym rabaty na te przyznane przed ustaleniem
    ceny oraz udzielane po jej ustaleniu.

    W przypadku, gdy premia pieniężna jest wypłacana z tytułu dokonywania przez nabywcę
    nabyć o określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie oraz terminowe
    dokonanie zapłaty - takie działania kontrahentów nie wypełniają definicji świadczenia
    usług i wypłacenie w takiej sytuacji premii pieniężnej nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem VAT. Osiąganie bowiem określonego pułapu obrotów z danym dostawcą oraz
    terminowe dokonanie zapłaty nie może być uznane za usługę w świetle art. 8 ust. 1
    ustawy. Premia jest wyliczana w oparciu o osiągane obroty, lecz samo osiąganie obrotów
    nie stanowi usługi. Usługą nie jest również terminowe dokonanie zapłaty za dokonane
    zakupy.
    Premia pieniężna może również w niektórych sytuacjach stanowić wynagrodzenie w
    zamian za świadczenie usług.
    Pojęcie „świadczenia usług” ma bowiem bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje
    wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od
    dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Przez świadczenie
    usług należy zatem rozumieć każde zachowanie się podatnika - niebędące dostawą
    towarów - na rzecz innego podmiotu, na które składać się może zarówno działanie
    (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieuczynienie, bądź też tolerowanie,
    znoszenie określonych stanów rzeczy).
    Wobec tego należy stwierdzić, że każde świadczenie niebędące dostawą towarów
    polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do
    zasady usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
    Niemniej dla kwalifikacji danego świadczenia jako usługi podlegającej opodatkowaniu VAT
    niezbędne jest, aby:
    1) świadczenie wykonywane było w ramach umowy zobowiązaniowej,
    2) jedna ze stron takiej umowy była beneficjentem świadczenia,
    3) wskutek wykonania świadczenia podmiot odniósł korzyść o charakterze majątkowym,
    4) świadczenie miało charakter odpłatny,
    5) istniał związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz
      dokonującego płatności o charakterze bezpośrednim i na tyle wyraźnym, aby można
      było stwierdzić, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
    Z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie
    usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT jedynie wówczas, gdy
    czynności te są wykonywane odpłatnie.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    Należy w tym miejscu wskazać, że kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem
    rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    I tak, w wyroku z 15 lipca 1982 r. w sprawie C-89/91 Hong-Kong Trade Development
    Council, TSUE stwierdził, że wskazane w sprawie czynności podlegają opodatkowaniu
    jedynie wtedy, gdy zostały wykonane odpłatnie. Analizując głębiej ten problem TSUE w
    wyroku z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council
    stwierdził, że czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i
    jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto
    odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim
    związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem.
    Pojęcie „odpłatności” pojawiło się również w orzeczeniu z 5 lutego 1981 r. C-154/80, które
    zapadło na tle przepisów I Dyrektywy VAT z dnia 11 kwietnia 1967 r. w sprawie

    harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych (67/227
    /EWEC). Trybunał wskazał, że termin „zapłata” stanowi integralną część przepisów prawa
    wspólnotowego, które nie odwołuje się do prawa państw członkowskich dla ustalenia jego
    znaczenia i zakresu. Stąd też wykładnia tego wyrażenia nie może być pozostawiona
    dyskrecjonalnemu władztwu każdego państwa członkowskiego. Ponadto, TSUE
    przypomniał, że świadczenie podlega opodatkowaniu jedynie w wypadku, gdy podstawę
    opodatkowania stanowi świadczenie wzajemne otrzymane przez świadczącego usługę.
    Musi również istnieć możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia
    wzajemnego. W końcu - jak wskazał Trybunał - świadczenie wzajemne musi stanowić
    pewną wartość subiektywną, gdyż podstawą opodatkowania jest świadczenie wzajemne
    rzeczywiście otrzymane, nie zaś wartość otrzymana według kryteriów obiektywnych.
    Na uwagę zasługuje tutaj także orzeczenie z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 pomiędzy
    R. J. Tolsma a Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden (Holandia), gdzie podkreślono,
    że dla wystąpienia opodatkowania podatkiem od towarów i usług konieczne staje się
    zaistnienie bezpośredniego związku płatności z konkretną czynnością oraz istnienie
    konsumenta tej czynności.
    Zatem, pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu
    świadczącego usługę do żądania od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub jej
    ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    Podsumowując należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    będzie podlegało tylko to odpłatne świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku
    którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby
    potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić
    konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty
    świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług.
    Z wniosku wynika, że Spółka produkuje, sprzedaje i dystrybuuje (...), a w ofercie znajdują
    się również (...).
    Spółka prowadzi sprzedaż produktów do swoich klientów w modelu hybrydowym, tzn.
    prowadzi zarówno własną dystrybucję produktów (dalej: Produkty) w modelu
    bezpośrednim (A. => Klient Końcowy), jak i korzysta z dystrybucji pośredniej poprzez
    partnerów hurtowych, tj. w modelu pośrednim (A. => Partner Hurtowy => Klient Końcowy).
    Partnerzy Hurtowi to podmioty współpracujące ze Spółką, którzy prowadzą sprzedaż
    Produktów oraz udostępniają dane odsprzedażowe dotyczące sprzedaży Produktów do
    Klientów Końcowych. Dedykowani Partnerzy Hurtowi odpowiadają za sprzedaż, obsługę
    Klienta Końcowego, fakturowanie sprzedaży do Klienta Końcowego (faktura pomiędzy
    hurtownią a punktem sprzedaży) oraz dostawy Produktów zakupionych wcześniej od
    Spółki do punktu sprzedaży.
    Klient Końcowy to podmiot, stanowiący niezależne przedsiębiorstwo, który może nabywać
    Produkty bezpośrednio od Spółki lub pośrednio od Partnera Hurtowego lub w obu tych
    modelach jednocześnie. Część z Klientów Końcowych stanowią Klienci Sieciowi, wśród
    których można wyróżnić: Sieci Własne, Sieci Franczyzowe (Organizator Sieci), Sieci
    Mieszane i Grupy Zakupowe.
    Sprzedaż Produktów dokonywana przez Spółkę na rzecz Partnerów Hurtowych lub
    Klientów Końcowych ma charakter transakcji krajowych, i Spółka dokumentuje tę sprzedaż
    wystawiając faktury z odpowiednią stawką VAT oraz rozpoznaje te transakcje dla celów
    VAT jako dostawy krajowe na terytorium Polski.
    Spółka w celu zwiększenia swojej sprzedaży prowadzi szereg działań, także we współpracy
    z Klientami Końcowymi. Jednym z rozwiązań stosowanych przez Spółkę są różnego
    rodzaju rabaty wypłacane podmiotom nabywającym Produkty od Spółki. Przy czym,
    pytania zadane w niniejszym wniosku dotyczą tylko tych sytuacji, w których Spółka będzie

    przyznawać rabaty Klientom Końcowym dokonującym nabycia Produktów w Modelu
    Pośrednim.
    W przypadku Modelu Pośredniego, w którym Spółka chce uwzględnić w podstawie do
    naliczenia rabatów zakup towarów przez Klientów Końcowych od Partnerów Hurtowych, a
    nie tylko zakupy bezpośrednio od Spółki, Spółka planuje co najmniej następujące typy
    rabatów:
        rabat w momencie sprzedaży Produktów;
        rabat asortymentowy za minimalne SKU - (ang. Stock Keeping Unit) - indywidualna
        identyfikacja pojedyńczych jednostek produktowych, niezależnie od ich ilości) -
        rabat przyznawany pod warunkiem wprowadzenia i utrzymania w stałej
        dostępności minimalnej liczby SKU z poszczególny kategorii Produktów;
        rabat za optymalizację powierzchni sprzedaży - rabat przyznawany pod warunkiem
        udostępnienia określonego procentu powierzchni sprzedaży na Produkty;
        rabat za liczbę drzwi lodówkowych - rabat przyznawany pod warunkiem
        utrzymywania w placówce handlowej określonej liczby lodówek (wielkość lodówek
        mierzona w „drzwiach lodówkowych”);
        rabat wolumenowy lub obrotowy, które polega na określeniu progu
        wolumenowego lub obrotowego, po którego osiągnięciu Klient Końcowy uzyska
        rabat;
        rabat za wzrost (growth bonus), który polega na udzieleniu dodatkowego rabatu
        Klientowi Końcowemu w zamian za osiągnięcie określonego przyrostu wolumenu
        lub obrotu w stosunku do analogicznego okresu poprzedniego roku.
    W Modelu Pośrednim, w związku z faktem, że Spółka nie posiada szczegółów co do
    transakcji dokonywanych między Partnerami Hurtowymi a Klientami Końcowymi, aby
    określić podstawę do naliczenia Rabatów Spółka otrzyma od Partnerów Hurtowych dane
    odsprzedażowe (tylko ilościowe w sztukach) dotyczące sprzedaży produktów Klientowi
    Końcowemu zakupionych od Spółki. Na podstawie danych ilościowych otrzymanych od
    Partnerów Hurtowych, Spółka będzie kalkulować bazę do rozliczenia Rabatów
    przyznawanych dla Klienta Końcowego na podstawie przyjętego w rozliczeniach wzoru -
    Podstawa do naliczenia Rabatów = liczba sztuk sprzedanych przez Partnera Hurtowego do
    Klienta Końcowego x cena podstawowa netto bez uwzględnienia opłat związanych z
    ustawą o zmianie niektórych ustaw w związku z promocją prozdrowotnych zachowań
    konsumentów (opłata cukrowa, opłata za substancje aktywne, opłata od napojów
    alkoholowych do 300 ml pojemności).
    Sposób kalkulacji rabatów dla Klientów Końcowych w planowanym Modelu Pośrednim
    przedstawia się następująco:
    1) W ramach kontraktu określone są konkretne warunki, za które A. udziela rabatu,
      liczonego jako procent od podstawy do naliczenia rabatów. W niektórych przypadkach
      może zdarzyć się tak, że rabat jest określony jako kwota stała w PLN za określony w
      umowie okres.
    2) W trakcie trwania okresu rozliczeniowego (miesiąc, kwartał lub rok) przedstawiciele A.
      lub osoby działające na zlecenie A. dokonują weryfikacji poziomu spełnienia warunków
      określonych w umowie za pośrednictwem ankiety weryfikacyjnej lub elektronicznego
      systemu weryfikacji na podstawie zdjęć.
    3) Po zakończeniu każdego okresu rozliczeniowego Spółka kalkuluje podstawę do
      naliczenia Rabatów zgodnie z definicją powyżej.

    W trakcie trwania okresu rozliczeniowego Spółka lub jej przedstawiciele dokonują
    weryfikacji poziomu spełnienia warunków określonych w umowie i w zależności od tego
    poziomu po zakończeniu okresu rozliczeniowego kalkulowana jest wysokość rabatu.
    Oznacza to, że rabat może być przyznany w mniejszej wysokości nawet jeśli nie zostanie
    osiągnięty oczekiwany poziom (np. próg wolumenowy).
    Podstawowym warunkiem przyznania rabatów w Modelu Pośrednim jest dokonywanie
    zakupów Produktów od Partnerów Hurtowych - tylko bowiem pod tym warunkiem
    możliwe będzie udzielenie rabatu Klientowi Końcowemu w Modelu Pośrednim. Z uwagi
    natomiast na różne typy rabatów pojawiają się dodatkowe warunki udzielenia rabatów
    Klientom Końcowym, tj.:
        warunek osiągnięcia określonego progu wolumenowego lub obrotowego, tj.
        przekroczenie określonej wielkości zakupów,
        warunek przeznaczenie określonego procentu powierzchni sprzedaży na Produkty,
        tj. udostępnianie w punktach sprzedaży określonej części powierzchni sprzedaży na
        Produkty Spółki,
        warunek minimalnego SKU (ang. Stock Keeping Unit - indywidualna identyfikacja
        pojedynczych jednostek produktowych, niezależnie od ilości), tj. warunek
        wprowadzenia i utrzymania w stałej dostępności minimalnej liczby jednostek
        produktowych z poszczególnych kategorii Produktów,
        warunek utrzymania określonej liczby drzwi lodówkowych, tj. zapewnienie w
        placówkach handlowych uzgodnionej liczby lodówek, w których eksponowane są
        Produkty Spółki,
        warunek podjęcia współpracy ze Spółką, przedłużenia współpracy, rozszerzenia
        gamy Produktów oferowanych w punktach sprzedaży - rabat w momencie
        sprzedaży,
        warunek wzrostu (growth bonus), tj. warunek osiągnięcie określonego przyrostu
        wolumenu lub obrotu w stosunku do analogicznego okresu poprzedniego roku.
    Stroną umów, które określają warunki wypłaty rabatów jest Spółka i Klienci Końcowi. W
    Modelu Pośrednim rabaty, o których mowa we Wniosku wypłacane są tylko Klientom
    Końcowym, którzy mają zawarte umowy ze Spółką i potencjalnie mogliby dokonywać
    zakupów w modelu bezpośrednim.
    Rabaty przyznawane są po spełnieniu określonych warunków. W tym zakresie Klienci
    Końcowi nie zobowiązują się do wyświadczenia dodatkowych czynności, które byłyby
    wynagradzane przez Spółkę.
    Obok rabatów, Spółka wspiera sprzedaż Produktów różnego rodzaju działaniami
    promocyjnymi, które zamawia u Klientów Końcowych. Za świadczenie usług
    promocyjnych, które Spółka zleca Klientom Końcowym, po wykonaniu usług Spółka
    otrzymuje faktury sprzedaży za takie świadczenia i wypłaca Klientom Końcowym należne
    wynagrodzenie. Podejmowanie przez Klientów Końcowych takich działań promocyjnych
    nie jest jednak warunkiem przyznawania rabatów i nie jest przedmiotem wniosku.
    Wątpliwości Spółki dotyczą określenia, czy rabaty pośrednie udzielane zgodnie z
    kontraktem (umową) Klientom Końcowym będą stanowić opusty (obniżki cen) w
    rozumieniu art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy, a tym samym będą uprawniać Spółkę do
    obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku należnego z tytułu sprzedaży
    Produktów do Partnerów Hurtowych, czy rabaty mogą być dokumentowane dla celów VAT
    za pomocą not księgowych z wykazaną kwotą VAT, które po zakończeniu okresu

    rozliczeniowego będzie wystawiać Spółka na rzecz Klientów Końcowych oraz czy Spółka
    postąpi prawidłowo obniżając podstawę opodatkowania VAT oraz podatek należny w
    rozliczeniu za miesiąc, w którym nastąpi wypłata Rabatów Pośrednich Klientom
    Końcowym.
    W świetle powołanej wyżej definicji „rabatu” należy uznać, że w przypadku rabatów
    udzielanych przez Państwa Klientom Końcowym, tj. rabatu w momencie sprzedaży
    Produktów, rabatu asortymentowego za minimalne SKU, rabatu za optymalizację
    powierzchni sprzedaży, rabatu za liczbę drzwi lodówkowych, rabatu wolumenowy lub
    obrotowy oraz rabatu za wzrost (growth bonus) nie można mówić o rabacie
    bezpośrednim, bowiem jest on przyznawany bezpośrednio pomiędzy sprzedawcą a
    nabywcą - stronami umowy kupna-sprzedaży, a taka sytuacja tu nie występuje.
    Mamy tu natomiast do czynienia z Rabatem Pośrednim, który jest przyznawany kolejnemu
    podmiotowi (innemu niż nabywca) przez podatnika znajdującego się na początku łańcucha
    dostaw, ale tylko w przypadku opisanego we wniosku rabatu wolumenowego lub
    obrotowego oraz rabatu za wzrost (growth bonus). Dochodzi tu do pomniejszenia, czyli
    odstępstwa od ustalonej ceny towarów sprzedawanych przez Spółkę za pośrednictwem
    Partnerów Hurtowych Klientom Końcowym.
    Wypłacane na rzecz Klientów Końcowych w ramach kontraktu (umowy) Rabaty Pośrednie
    będą miały charakter rabatów udzielonych po dokonaniu sprzedaży kolejnemu w
    łańcuchu dostaw podmiotowi, który nie jest podmiotem bezpośrednio zakupującym towar
    od Państwa. Jak Państwo wskazali rabat wolumenowy lub obrotowy oraz rabat za wzrost
    (growth bonus) będzie wypłacany na rzecz Klienta Końcowego, w związku ze spełnieniem
    przez niego wynikającego z kontraktu (umowy) warunku podstawowego, tj. dokonania
    zakupu Produktów od Partnerów Hurtowych oraz warunku dodatkowego, tj. w przypadku
    rabatu wolumenowego lub obrotowego warunek osiągnięcia określonego progu
    wolumenowego lub obrotowego, tj. przekroczenie określonej wielkości zakupów, a w
    przypadku rabatu za wzrost warunek osiągnięcie określonego przyrostu wolumenu lub
    obrotu w stosunku do analogicznego okresu poprzedniego roku.
    W tej sytuacji podmiotem uprawnionym do obniżenia kwoty podatku należnego z tytułu
    sprzedaży będzie Spółka, która dokona sprzedaży swoich Produktów ostatecznie po
    obniżonej cenie, tj. po udzieleniu rabatu.
    Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, Spółka nie sprzedaje bezpośrednio
    Produktów do Klientów Końcowych, nie wystawia faktur dokumentujących sprzedaż
    Produktów na rzecz Klientów Końcowych tylko na rzecz Partnerów Hurtowych, a Klient
    Końcowy nie dokonuje zakupu Produktów bezpośrednio w Państwa Spółce. Uzyskanie
    rabatu wolumenowego lub obrotowego oraz rabatu za wzrost (growth bonus) przez
    Klienta Końcowego nie wiąże się z koniecznością wykonania przez tego Klienta
    jakichkolwiek usług czy czynności dodatkowych na rzecz Spółki. Zatem wypłacany rabat
    nie stanowi wynagrodzenia za świadczoną usługę.
    Ustalenie ziszczenia się warunków głównego i dodatkowego do udzielenia rabatu
    wolumenowego lub obrotowego oraz rabatu za wzrost następuje na podstawie danych
    odsprzedażowych uzyskanych od Partnerów Hurtowych dotyczących sprzedaży
    Produktów do Klientów Końcowych (tylko ilościowe w sztukach) oraz na podstawie ankiet
    weryfikacyjnych lub elektronicznego systemu weryfikacji na podstawie zdjęć. Dane te
    pozwalają Spółce zweryfikować poziom wypełnienia warunków i dokonać kalkulacji
    podstawy do naliczenia rabatów.
    Należy zatem zauważyć, że udzielany rabat wolumenowy lub obrotowy oraz rabat za
    wzrost nie będzie związany ze świadczeniem wzajemnym (z opisu sprawy wynika, że
    Klienci Końcowi nie świadczą na Państwa rzecz jakiekolwiek usług i czynności
    dodatkowych), tak więc jest w istocie rabatem obniżającym wartość sprzedaży dokonanej
    przez Państwa na podstawie cytowanego wyżej art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy.

    Reasumując, rabaty pośrednie (rabat wolumenowy lub obrotowy oraz rabat za wzrost)
    udzielane przez Państwa Klientom Końcowym stanowią u Państwa podstawę do obniżenia
    podstawy opodatkowania VAT oraz kwoty podatku VAT należnego z tytułu dostawy
    Produktów.
    Stosownie do art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także
      dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,
      dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
      dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem.
    W myśl art. 106j ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy po wystawieniu faktury:
      1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
      2) (uchylony)
      3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
      4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b
      ust. 1 pkt 4,
      5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury
      - podatnik wystawia fakturę korygującą.
    Należy wskazać, że rzeczywisty obrót gospodarczy winien mieć odzwierciedlenie w
    prowadzonej dokumentacji. Do obowiązków uczestników obrotu gospodarczego należy
    uwiarygodnienie dokonanych transakcji. Podmiot udzielający rabatu powinien posiadać
    dla celów dowodowych dokumenty świadczące o udzielonym rabacie na rzecz odbiorcy i
    posiadanie takich dokumentów jest warunkiem potwierdzającym prawo do obniżenia
    podatku należnego po stronie sprzedawcy, czyli Państwa.
    W przypadku udzielenia rabatu kolejnemu nabywcy w łańcuchu dostaw i przy braku
    bezpośredniej transakcji pomiędzy nimi, czyli w sytuacji, kiedy między kontrahentami nie
    miała miejsca dostawa lub świadczenie usług i w konsekwencji nie było wystawionej
    faktury, z uwagi, iż nie jest możliwe odwołanie się do faktury pierwotnej, przyznanie
    rabatu pośredniego nie powinno być udokumentowane fakturą korygującą, o której
    mowa w art. 106j ustawy. Faktura korygująca jest bowiem dokumentem potwierdzającym
    zmiany w bezpośredniej transakcji pomiędzy podatnikiem a nabywcą, któremu uprzednio
    podatnik wystawił fakturę z tego tytułu.
    W związku z tym uznać należy, że każda forma dokumentacyjna inna niż faktura
    korygująca będzie dopuszczalna.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie dokumentowania notą księgową
    (uznaniową) wypłacanych rabatów pośrednich (rabat wolumenowy lub obrotowy oraz
    rabat za wzrost) na rzecz Klientów Końcowych należy wskazać, że ustawa o podatku od
    towarów i usług oraz przepisy wykonawcze wydane na podstawie jej upoważnienia w
    żadnym zakresie nie regulują kwestii wystawiania not księgowych (uznaniowych). Noty
    księgowe stanowią dokumenty księgowe na podstawie ustawy z 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.), a nie przepisów dotyczących podatku
    VAT.
    Przepisy krajowe nie określają dokumentu, na podstawie którego podatnik udzielający
    rabatu może ten rabat udokumentować. Nie jest tym dokumentem faktura korygująca,
    jednak nic nie wskazuje, że nie może nim być np. nota księgowa (uznaniowa). W

    konsekwencji, wystawiona przez Spółkę nota księgowa (uznaniowa) będzie pisemnym
    dokumentem, który w świetle regulacji prawnych umożliwi udokumentowanie
    udzielonego Klientowi Końcowemu rabatu.
    Reasumując, udzielany przez Państwa Klientowi Końcowemu rabat pośredni (rabat
    wolumenowy lub obrotowy oraz rabat za wzrost) może być dokumentowany notą
    księgową.
    Jak wskazano wcześniej, z art. 29a ustawy wynika, że podstawą opodatkowania jest
    wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca
    otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej,
    przy czym podstawa opodatkowania ulega zmniejszeniu o kwoty udzielonych po
    dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen.
    Kwota rabatu wypłacana Klientowi Końcowemu obniża efektywnie kwotę należną Spółce,
    a zatem obniżka ta powinna znaleźć odzwierciedlenie zarówno w wysokości podstawy
    opodatkowania, jak i kwocie podatku należnego.
    Z uwagi na fakt, że beneficjentem rabatu nie jest Partner Hurtowy, ale Klient Końcowy -
    kolejny nabywca w łańcuchu sprzedaży, Spółka nie ma podstaw do wystawienia faktur
    korygujących dokumentujących rabat. Jak potwierdzono wyżej, w przypadku przyznania
    przez Państwa rabatów na rzecz podmiotu innego niż bezpośredni kontrahent (tj. Klienta
    Końcowego) rolę dokumentu potwierdzającego wypłatę rabatu pośredniego może pełnić
    wystawiona przez Państwa nota księgowa (uznaniowa).
    Z tego też względu do dokonania obniżenia podstawy opodatkowania i kwoty podatku
    należnego przez Spółkę nie będą miały zastosowania ograniczenia wynikające z brzmienia
    art. 29a ust. 13 ustawy. Przepis ten dotyczy bowiem rabatów bezpośrednich, czyli takich,
    które dokumentowane są za pomocą faktury korygującej.
    Wobec braku możliwości zastosowania art. 29a ust. 13 i ust. 14 ustawy, dla obniżenia
    podstawy opodatkowania, zasadnicze znaczenie powinien mieć moment, w którym
    wykreowana została podstawa do dokonania przedmiotowej korekty, tj. moment
    faktycznej wypłaty rabatu pośredniego.
    Zasadnicze znaczenie dla rozliczenia przyznanego rabatu pośredniego dla celów podatku
    VAT ma moment faktycznej wypłaty udzielonego rabatu. Wystawienie noty księgowej
    dokumentującej udzielenie rabatu pośredniego nie jest bowiem warunkiem koniecznym
    dla celu uzyskania prawa do obniżenia podatku VAT należnego w związku z udzieleniem
    rabatu opisanego we wniosku. Moment wystawienia noty księgowej nie może być więc
    decydujący dla momentu rozliczenia przez Spółkę rabatu (rabatu wolumenowego lub
    obrotowego oraz rabatu za wzrost) dla celów podatku VAT. Istotny jest sam fakt
    fizycznego udzielenia rabatu. Tym samym Spółka ma prawo obniżyć obrót (i w
    konsekwencji podatek VAT należny) za okres, w którym rabat wolumenowy lub obrotowy
    oraz rabat za wzrost zostanie faktycznie udzielony.
    Spółka powinna dokonać obniżenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku
    należnego w rozliczeniu za okres, w którym faktycznie wypłaci Klientowi Końcowemu
    kwotę przyznanego rabatu wolumenowego lub obrotowego oraz rabatu za wzrost.
    Podsumowując, Państwa stanowisko w części odnoszącej do Rabatów Pośrednich, tj.
    rabatu wolumenowego lub obrotowego oraz rabatu za wzrost w zakresie:
        uznania tych Rabatów Pośrednich za opusty (obniżki cen) w rozumieniu art. 29a
        ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT, oraz uznania, że będą uprawniać Spółkę do obniżenia
        podstawy opodatkowania oraz podatku należnego z tytułu sprzedaży Produktów,

        możliwości dokumentowania dla celów VAT udzielonych Klientom Końcowym
        Rabatów Pośrednich za pomocą not księgowych (uznaniowych) z wykazaną kwotą
        VAT, które po zakończeniu okresu rozliczeniowego będzie wystawiać Spółka na
        rzecz Klientów Końcowych,
        obniżenia podstawy opodatkowania VAT oraz podatku należnego w rozliczeniu za
        miesiąc, w którym nastąpi wypłata Rabatów Pośrednich Klientom Końcowym,
    uznaję za prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do Rabatów Pośrednich opisanych przez Państwa jako: rabat w
    momencie sprzedaży Produktów, rabat asortymentowy (za minimalne SKU), rabat za
    optymalizację powierzchni sprzedaży i rabat za liczbę drzwi lodówkowych w świetle
    przedstawionych przez Państwa informacji nie można ich uznać za opusty (obniżki cen) w
    rozumieniu art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT.
    We wniosku wskazali Państwo, że przyznanie Klientowi Końcowemu rabatów opisanych
    jako rabat w momencie sprzedaży Produktów, rabat asortymentowy (za minimalne SKU),
    rabat za optymalizację powierzchni sprzedaży i rabat za liczbę drzwi lodówkowych
    uwarunkowane jest w przypadku rabatu w momencie sprzedaży Produktów podjęciem
    współpracy ze Spółką, przedłużeniem współpracy, rozszerzeniem gamy Produktów
    oferowanych w punktach sprzedaży, w przypadku rabatu asortymentowego (za minimalne
    SKU) wprowadzeniem i utrzymaniem w stałej dostępności minimalnej liczby jednostek
    produktowych z poszczególnych kategorii Produktów, w przypadku rabatu za
    optymalizację powierzchni sprzedaży udostępnieniem w punktach sprzedaży określonej
    części powierzchni sprzedaży na Produkty Spółki, a w przypadku rabatu za liczbę drzwi
    lodówkowych zapewnieniem w placówkach handlowych uzgodnionej liczby lodówek, w
    których eksponowane są Produkty Spółki.
    Ustalenie ziszczenia się tych warunków jest oceniane i weryfikowane odrębnie przez
    Spółkę lub jej przedstawicieli. Na podstawie poziomu wykonania każdego z tych
    warunków Spółka kalkuluje finalny poziom należnych upustów za poszczególne warunki.
    W świetle powyższych informacji uznać należy, że mamy tu do czynienia ze świadczeniem
    usług przez Klientów Końcowych na rzecz Spółki, bowiem istnieje wyraźny związek
    pomiędzy wykonywanymi przez Klientów Końcowych czynnościami a wypłacanym im
    przez Spółkę wynagrodzeniem, a przyznanie tego wynagrodzenia wynika ze spełnienia
    warunków ustalonych w kontrakcie (umowie) zawartej przez Spółkę z Klientami
    Końcowymi. Zgodnie z zawartą umową w celu uzyskania wynagrodzenia Klienci Końcowi
    zobowiązują się do podjęcia działań polegających na wprowadzeniu i utrzymaniu w swoich
    placówkach handlowych w stałej dostępności minimalnej liczby jednostek produktowych z
    poszczególnych kategorii Produktów Spółki, udostępnianiu w punktach sprzedaży
    określonej części powierzchni sprzedaży na Produkty Spółki oraz zapewnieniu w
    placówkach handlowych uzgodnionej liczby lodówek eksponujących Produkty Spółki.
    Zgodnie z umową wyrażają także zgodę do podjęcia współpracy ze Spółką, do
    przedłużenia współpracy czy do rozszerzenia gamy Produktów oferowanych w punktach
    sprzedaży. Wszystkie te działania traktować należy za świadczenia wykonywane za
    wynagrodzeniem na rzecz Spółki. Przedmiotowa transakcja pomiędzy Spółką a Klientami
    Końcowymi będzie miała charakter ekwiwalentny - świadczenie jednej strony stosunku
    zobowiązaniowego następuje w zamian za odpowiadające mu określone świadczenie
    drugiej strony.
    W opisanej sprawie wystąpi element wzajemności konieczny, aby uznać, że płatność
    będzie wynagrodzeniem za świadczone na rzecz Spółki przez Klientów Końcowych usługi.
    Przyznawane Klientom Końcowym rabaty stanowić będą w istocie wynagrodzenie za
    świadczone przez nich usługi związane ze sprzedażą Produktów Spółki. W świetle art. 8
    ust. 1 ustawy takie zachowanie Klientów Końcowych należy uznać za usługę świadczoną

    odpłatnie i w związku z tym podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy.
    Wobec powyższego, w niniejszej sprawie w odniesieniu do rabatu w momencie sprzedaży
    Produktów, rabatu asortymentowego (za minimalne SKU), rabatu za optymalizację
    powierzchni sprzedaży i rabatu za liczbę drzwi lodówkowych nie mamy do czynienia z
    Rabatami Pośrednimi obniżającymi podstawę opodatkowania, które stanowią obniżkę
    ceny, o której mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy.
    Odnosząc się do sposobu dokumentacji opisywanych czynności należy wskazać, że zasady
    dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu regulują przepisy art. 106a-
    106q ustawy.
    Jak wynika z treści przytoczonych przepisów, podatnik wystawia fakturę w przypadku
    sprzedaży towaru lub wykonania usługi. Faktura jest więc dokumentem potwierdzającym
    zaistnienie zdarzenia gospodarczego (potwierdzeniem nabycia określonych towarów lub
    usług). Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie ww. dokumentu oraz jego
    przekazanie innemu podmiotowi, a przez to wprowadzenie faktury do obrotu prawnego.
    Jak wyżej ustalono, wypłacane przez Państwa środki stanowią w istocie wynagrodzenie za
    usługi świadczone na Państwa rzecz przez Klientów Końcowych. Klienci Końcowi będą
    podmiotami, które w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej będą
    dokonywać odpłatnego świadczenia usług polegającego na wprowadzeniu i utrzymaniu w
    swoich placówkach handlowych w stałej dostępności minimalnej liczby jednostek
    produktowych z poszczególnych kategorii Produktów Spółki, udostępnianiu w punktach
    sprzedaży określonej części powierzchni sprzedaży na Produkty Spółki, zapewnieniu w
    placówkach handlowych uzgodnionej liczby lodówek eksponujących Produkty
    zobowiązaniu do podjęcia się współpracy ze Spółką, do przedłużenia współpracy czy do
    rozszerzenia gamy Produktów oferowanych w punktach sprzedaży. W związku z tym każdy
    Klient Końcowy będzie zobowiązany - zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy - do wystawienia
    na rzecz Spółki faktury dokumentującej uzyskane wynagrodzenie wypłacane za
    świadczone usługi.
    Podsumowując, Państwa stanowisko w części odnoszącej do Rabatów Pośrednich, tj.
    rabatu w momencie sprzedaży Produktów, rabatu asortymentowego (za minimalne SKU),
    rabatu za optymalizację powierzchni sprzedaży i rabatu za liczbę drzwi lodówkowych w
    zakresie:
        uznania tych Rabatów Pośrednich za opusty (obniżki cen) w rozumieniu art. 29a
        ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT, oraz uznania, że będą uprawniać Spółkę do obniżenia
        podstawy opodatkowania oraz podatku należnego z tytułu sprzedaży Produktów,
        możliwości dokumentowania dla celów VAT udzielonych Klientom Końcowym
        Rabatów Pośrednich za pomocą not księgowych (uznaniowych) z wykazaną kwotą
        VAT, które po zakończeniu okresu rozliczeniowego będzie wystawiać Spółka na
        rzecz Klientów Końcowych,
    uznaję za nieprawidłowe.
    W związku z powyższym, bezzasadna stała się analiza kwestii obniżenia podstawy
    opodatkowania VAT oraz podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym nastąpi
    wypłata ww. Rabatów Pośrednich Klientom Końcowym, bowiem nie mamy tu do czynienia
    z upustami w rozumieniu art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja oparta jest na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność. W przypadku, gdy w
    toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.