Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-505/08-2/IG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-05-28
Teza: Czy w opisanym stanie faktycznym można uznać, że wypłacane przez Spółkę tzw. premie pieniężne, tj. zarówno „premia pieniężna 2” jak też premia pieniężna okresowa, jest wynagrodzeniem ze świadczenie usług, a w związku z tym czy Spółka ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu otrzymanych od kontrahenta faktur VAT?
Słowa kluczowe: faktura-faktura VAT; opodatkowanie; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; premia-premia pieniężna; świadczenie-świadczenie usług-świadczenie usług na rzecz
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 14 marca 2008r. (data wpływu 17 marca 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wypłaconych przez Spółkę premii pieniężnych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 marca 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wypłaconych przez Spółkę premii pieniężnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Firma x (dalej: Spółka) zawarła umowę handlową z kontrahentem M Sp. z o.o. Spółka jest dostawcą, a kontrahent odbiorcą towarów - wyrobów cukierniczych. Integralną częścią umowy handlowej są załączniki nr 1.1, nr 1.3, nr 1.4 oraz nr 3.2 zawierające postanowienia dotyczące m. in. premii pieniężnych. Na podstawie przedmiotowych uregulowań Odbiorcy towarów przysługują dwa rodzaje premii pieniężnych; tzw. „premia pieniężna 2” oraz premia pieniężna okresowa. Zgodnie ze słowniczkiem zawartym w Załączniku nr 1.1 „premią pieniężną 2” jest „wynagrodzenie należne Zamawiającym za wszelkie działania zmierzające do zwiększenia satysfakcji konsumenta, a w konsekwencji do efektywnej sprzedaży towarów Dostawcy, mierzone w oparciu o nabycie przez wszystkich Zamawiających określonej łącznej wartości towarów w określonym czasie, rozliczane na zasadach określonych w Załączniku 1.4 Porozumienie o Warunkach Handlowych oraz Załączniku nr 3.2 do Umowy Zasady przyznawania premii pieniężnej 2”.

Natomiast zgodnie z załącznikami nr 1.4 oraz 3.2 przedmiotowa premia jest premią roczną wynoszącą 2% za osiągnięcie tzw. bazy obrotowej w wysokości 16.500.000,00 zł. W przypadku osiągnięcia niższej bazy obrotowej procent premii jest odpowiednio zmniejszany, przy czym umowa nie określa minimalnego obrotu, poniżej którego premia nie przysługuje.

Premia pieniężna 2 dokumentowana jest fakturą VAT wystawianą na rzecz Spółki przez Odbiorcę towarów po zakończeniu okresu rozliczeniowego.

Drugim rodzajem premii pieniężnych przyznawanych przez Spółkę jest premia pieniężna okresowa. W załączniku 1.1 do przedmiotowej umowy jest ona zdefiniowana jako „wynagrodzenie należne Zamawiającemu za wszelkie działania zmierzające do zwiększenia satysfakcji konsumenta wykonywane przez poszczególnych Zamawiających, a w konsekwencji do efektywnej sprzedaży towarów Dostawcy mierzone w oparciu o nabycie określonej wartości towarów w danym okresie na zasadach określonych w załączniku nr 1 .4 do Umowy”. Zgodnie z tym załącznikiem jest to premia pieniężna miesięczna w wysokości 3,25% zrealizowanego w danym miesiącu obrotu, bez względu na jego wysokość. Kontrahent (odbiorca towarów) dokumentuje fakt otrzymania przedmiotowej premii pieniężnej miesięcznej wystawiając Spółce fakturę VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w opisanym stanie faktycznym można uznać, że wypłacane przez Spółkę tzw. premie pieniężne, tj. zarówno „premia pieniężna 2” jak też premia pieniężna okresowa, jest wynagrodzeniem ze świadczenie usług, a w związku z tym czy Spółka ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu otrzymanych od kontrahenta faktur VAT?

Zdaniem wnioskodawcy obie wypłacane premie pieniężne („premia pieniężna 2” i premia pieniężna okresowa) stanowią wynagrodzenie za świadczone przez kontrahenta usługi, a tym samym Spółka ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie faktur VAT za świadczone usługi wystawianych przez kontrahenta. W przedstawionym stanie faktycznym wyżej wymienione premie pieniężne przyznawane są kontrahentowi za dokonanie przez kontrahenta zakupów o określonej wartości w określonym okresie czasu. Wypłacane przez Spółkę premie pieniężne na rzecz kontrahenta nie są związane z żadną konkretną dostawą towarów. Aby je otrzymać, odbiorca towarów musi zachować się w określony w umowie sposób, czyli zrealizować zakupy od wielkości których będzie zależała wysokość wypłaconej premii. Z postanowień umownych wynika więc, że wypłacane bonusy są wynagrodzeniem za świadczenie przez kontrahenta usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

W świetle w/w artykułu, wymagane w umowie zachowanie odbiorcy towarów winno być kwalifikowane jako świadczenie usług i na tej podstawie dokumentowane fakturą VAT (por. m. in.: Pismo Ministerstwa Finansów - Podsekretarza Stanu z dnia 30 grudnia 2004 r., znak: PP3-812-1222/2004/AP/4026, Postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Ursynów z dnia 25 września 2007r. znak: 1438/VAT2/443-84/07/258-94/JB, Decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 6 marca 2006 r., znak: 1401/HTII/4407/14-22/05/BM) Zgodnie z art. 86 ust. 1 w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jest to podstawowe i fundamentalne prawo podatnika wyrażone także w prawie wspólnotowym - w dyrektywie 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, (Dz. U. L. 347/1, z dnia 11 grudnia 2006 r.) w art. 168 lit a) oraz w orzecznictwie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości. Wszelkie wyjątki od tej zasady powinny być wprowadzane w zgodzie z zasadą neutralności podatku od wartości dodanej oraz z zasadą proporcjonalności, czyli nakazem konstruowania przepisów krajowych w taki sposób, aby były współmierne do celu, jaki chce osiągnąć prawodawca. W świetle tej zasady przepisy krajowe powinny być na tyle wyważone, aby z jednej strony zabezpieczyć interes skarbu państwa (ochrona przed nadużyciami), a z drugiej - nie powodować nadmiernej uciążliwości dla podatników. Natomiast do naruszenia tej ostatniej dochodzi wówczas, gdy zastosowane w krajowym porządku prawne rozwiązanie ma wpływ na korzystanie z podstawowych swobód zagwarantowanych w prawie europejskim.

Jak wykazano powyżej, w analizowanym stanie faktycznym przyznawane premie pieniężne są ściśle związane z wykonywaniem przez Spółkę czynności opodatkowanych, jakimi są dostawy towarów.

Natomiast w art. 88 ustawy o podatku VAT ustawodawca wskazał sytuacje, w których podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego, jednakże stan faktyczny przedstawiony powyżej nie mieści się w katalogu sytuacji wymienionych w tym artykule. Wydatek, jakim jest wypłacona premia pieniężna, może być zaliczony przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 updop ponieważ został poniesiony w celu osiągnięcia przychodów (intensyfikacja sprzedaży poprzez motywacyjne oddziaływanie na kontrahenta) i nie został wymieniony w art. 16 ust. 1. Stanowisko takie poparte zostało Postanowieniem Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 23 marca 2007 r., znak: 1472/ROP1/423-53/07/KUKM. W odniesieniu do art. 88 ust. 3a pkt 2 - wskazać należy, iż zdaniem Spółki przedmiotowe transakcje nie korzystają ze zwolnienia od podatku i podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako świadczenie usług na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.

Reasumując, wypłacane przez Spółkę premie pieniężne stanowią wynagrodzenie za świadczenie szeroko rozumianych usług. Natomiast zawarty w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług katalog wyłączeń prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie będzie miał zastosowania do stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę. A zatem, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego udokumentowanego fakturami VAT wystawionymi przez kontrahenta w związku ze świadczeniem usług, o których mowa powyżej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10 09-402 Płock.