Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.224.2024.2.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-05-29
Teza: Sprzedaż działek nie będzie stanowić działalność gospodarczą podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; podatnik-podatnik podatku od towarów i usług; sprzedaż-sprzedaż działek
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,
==============

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe**.**

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

10 kwietnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 5 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek.

Uzupełniła go Pani pismem z 23 maja 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Sąd rejonowy w (\`(...)\`) I Wydział Cywilny stwierdził w dniu (\`(...)\`) 2023 iż spadek po Pani babci W.S. zm. (\`(...)\`)1977 r. dziedziczy (gospodarstwo rolne) w całości Pani mama M.F. z d. S córka W.S. a następnie aktem notarialnym poświadczenia dziedziczenia z dn. (\`(...)\`) 2023. Jako jedyny spadkobierca zmarłej Pani matki M w dn. (\`(...)\`) 2009 r. dziedziczy Pani – córka H.M. (ojciec Pani M.F. nie żyje od 1983 r.). W skład ww. gospodarstwa rolnego wchodzą grunty rolne kl. VI o pow. (\`(...)\`) ha, które od śmierci babci W.S. leżały odłogiem ze względu na niska klasę ziemi. Podjęła Pani decyzję aby wspomniany grunt, podzielić na działki. Otrzymała Pani dn. (\`(...)\`) .2024 r. prawomocną decyzję Wójta Gminy (\`(...)\`), pow. (\`(...)\`) woj (\`(...)\`) (na terenie której leży ww. grunt) o warunkach zabudowy z przeznaczeniem na budownictwo mieszkalne jednorodzinne (\`(...)\`) budynków z niezbędną infrastrukturą. Na sąsiadujących z Pani działką gruntach innych właścicieli znajdują się pobudowane budynki mieszkalne jednorodzinne. Ponieważ w Urzędzie Skarbowym w (\`(...)\`) nie otrzymała Pani jednoznacznej odpowiedzi na pytanie - czy w ciągu 1 roku kalendarzowego może Pani sprzedać wszystkie (\`(...)\`) działek bez zabudowy indywidualnym nabywcom bez odprowadzania VAT do Urzędu Skarbowego czy nie.

W uzupełnieniu wskazała Pani, że:

Zamierza Pani sprzedać grunt, który nabyła Pani w drodze dziedziczenia po Pani mamie M.F.. Pani mama zmarła w 2009 r. w spadku otrzymała Pani grunt rolny klasy VI o powierzchni (\`(...)\`) ha. Była Pani jedyną spadkobierczynią, powyższe zostało potwierdzone protokołem dziedziczenia sporządzonym (\`(...)\`) 2023 roku w Kancelarii Notarialnej w (\`(...)\`).

Grunty wchodziły wcześniej w skład gospodarstwa rolnego, które w 1977 roku Pani mama odziedziczyła po Pani babci W.S.. Od tego momentu grunty leżały odłogiem ze względu na niską klasę ziemi (klasa VI).

W 2023 roku podjęła Pani decyzję, aby wyżej wymieniony grunt podzielić na mniejsze działki. W (\`(...)\`) 2024 roku otrzymała Pani prawomocną decyzję Wójta Gminy (\`(...)\`) (powiat (\`(...)\`), województwo (\`(...)\`)) o warunkach zabudowy z przeznaczeniem na budownictwo mieszkalne jednorodzinne (\`(...)\`) budynków z niezbędną infrastrukturą. Na sąsiadujących z Pani działką gruntach innych właścicieli znajdują się pobudowane budynki mieszkalne jednorodzinne. W odniesieniu do złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w dniu 08.04.2024 r. chciałaby Pani sprostować, iż w dniu (\`(...)\`) 2024 roku złożyła Pani wniosek do Urzędu Gminy w (\`(...)\`) o wyrażenie zgody na podział gruntu na (\`(...)\`) działek (we wniosku ORD-IN było wymienione (\`(...)\`) działek, gdyż takie było pierwotne założenie oraz na taką ilość działek została wydana decyzja o warunkach zabudowy).

W odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, otrzymane w dniu 16.05.2024 roku składam następujące wyjaśnienia:

1\. Działki położone są w miejscowości (\`(...)\`), gm. (\`(...)\`) i oznaczone nr ewid. 1 i 2 (obręb (\`(...)\`)). Nie posiada Pani numerów ewidencyjnych działek, nr działki głównej to 1 i 2.

2\. Nie była Pani ani nie jestem Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

3\. Od momentu nabycia przez Panią działki w 2009 roku w drodze spadku nie była ona w żaden sposób wykorzystywana. Jest to ugór klasy VI, ze względu na niską klasę ziemi niemożliwe jest prowadzenie upraw. Poziom wód gruntowych został obniżony w wyniku prac wykonywanych przez (\`(...)\`), co spowodowało, że są to piaszczyste gleby, które nie nadają się do wykorzystania w rolnictwie. Do chwili sprzedaży nie zamierza Pani wykorzystywać przedmiotowej działki ani utworzonych z niej (\`(...)\`) działek.

4\. Pierwotna działka oraz (\`(...)\`) działek przeznaczonych do sprzedaży nie jest ani nie będzie wykorzystywana w działalności gospodarczej, ponieważ nie prowadzi Pani takiej działalności ani nie zamierza Pani jej prowadzić w przyszłości. Nie wykorzystywała Pani, nie wykorzystuje ani nie będzie Pani wykorzystywać działek w działalności rolniczej, ponieważ takiej Pani nie prowadzi. Nie była ani nie jest Pani zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

5\. Nie była, nie jest Pani rolnikiem ryczałtowym.

6\. Nie dokonywała Pani sprzedaży płodów rolnych z pierwotnej działki oraz z (\`(...)\`) działek po podziale przeznaczonych do sprzedaży.

7\. Pierwotna działka oraz (\`(...)\`) działek przeznaczonych do sprzedaży nie były oraz nie będą przed ich sprzedażą przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o podobnych charakterze.

8\. Nie występowała Pani z wnioskiem o opracowanie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

9\. Działka stanowi grunt klasy VI, są to tereny piaszczyste nie nadające się do uprawy, obszar gruntu jest duży. Uznała, Pani że sprzedaż tak dużego obszaru posiadającego niską klasę ziemi jest mało prawdopodobna z uwagi na trudność w znalezieniu kupca. Jedynym rozwiązaniem jest podział na mniejsze działki i sprzedaż ich na zabudowę jednorodzinną.

10\. Podzieliła Pani działkę na (\`(...)\`) mniejszych działek, gdyż łatwiej jest znaleźć kupca na mniejszą działkę niż na duży obszar ziemi, który nie posiada walorów rolniczych.

11\. Nie poczyniła Pani żadnych działań ani nie zamierza Pani takich podjąć, które zmierzałyby do zwiększenia wartości pierwotnej działki oraz (\`(...)\`) działek przeznaczonych do sprzedaży. Nie dokonała Pani ani nie zamierza Pani dokonać ich uatrakcyjnienia np. poprzez budowę drogi, wyposażenie w urządzenia i sieci kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej. Działka nie posiada żadnych przyłączy, nie zamierza Pani takich dokonywać przed sprzedażą (\`(...)\`) działek. Jedynymi pracami, które poczyniła Pani było wycięcie zarośli i krzewów tzw. samosiejek. Zawarła Pani w tym celu umowę z firmą, która podjęła się ww. prac i wykonała je w terminie od września do grudnia 2023 r. Prace te nie wpłynęły na uatrakcyjnienie działek, były to konieczne prace porządkowe, których wykonanie było niezbędne, by utrzymać je w należytym porządku. Zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy z dnia (\`(...)\`) 2024 r. wyjaśnia Pani, iż dostęp komunikacyjny do nieruchomości realizowany jest poprzez projektowany zjazd z drogi gminnej ul. (\`(...)\`) (działka nr ewidencyjny (…) obręb (\`(...)\`)).

12\. Nie zawarła Pani ani nie będzie Pani zawierać z kupującym przedwstępnych umów sprzedaży opisanych we wniosku działek.

13\. Nie udzieliła/ nie będzie Pani udzielać pełnomocnictw osobie trzeciej do występowania w Pani imieniu przed sprzedażą każdej z (\`(...)\`) przedmiotowych działek. Powyższe oświadczenie odnosi się do każdej działki osobno.

14\. Nie będzie Pani podejmować żadnych działań marketingowych związanych ze sprzedażą działek. Zamieszczona zostanie tablica informacyjna zawierająca informacje o sprzedaży działek. Nie wyklucza Pani jednak możliwości skorzystania z oferty firmy zajmującej się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, która zajmie się przedstawieniem oferty, ponieważ nie posiada Pani wiedzy w zakresie sprzedaży nieruchomości.

15\. Nie posiada Pani innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży.

16\. Środki, które Pani pozyska ze sprzedaży działek chciałaby Pani przeznaczyć na zakup mieszkania dla wnuka oraz na zabezpieczenie własnej przyszłości.

17\. W styczniu 2024 roku sprzedała Pani działkę, którą otrzymała aktem własności ziemi z 1977 roku, powierzchnia działki (\`(...)\`) ha, położenie działki, miejscowość (\`(...)\`), obręb (…), gmina (\`(...)\`), powiat (\`(...)\`), województwo (\`(...)\`), nr księgi wieczystej Kw (\`(...)\`). Grunt był niezabudowany, stanowił grunty orne, nie był przez Panią wykorzystywany, stanowił nieużytek. Kupił go Pani sąsiad za 16 tys. zł, powodem sprzedaży był fakt, iż nie wykorzystywała Pani w żaden sposób tego gruntu. Środki ze sprzedaży gruntu zostały przeznaczone na bieżące potrzeby oraz na spłatę kredytu, który zaciągnęła Pani w 2022 roku na zakup opału.

18\. Dla żadnej z (\`(...)\`) niezabudowanych działek będących przedmiotem sprzedaży nie obowiązuje Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego. W dniu (\`(...)\`) 2024 roku została wydana decyzja o warunkach zabudowy działek położonych w miejscowości (\`(...)\`), gm. (\`(...)\`) i oznaczonych nr ewid. 1 i 2 (obręb (\`(...)\`)).

**Pytanie (przeformułowane w piśmie z 23 maja 2024 r.)**

Czy sprzedaż działek podzielonych z gruntu otrzymanego w drodze spadku po mamie, dla osób fizycznych lub dla firmy deweloperskiej będzie opodatkowana podatkiem VAT?

### Pani stanowisko w sprawie (sformułowane w piśmie z 23 maja 2024 r.)

Otrzymany przez Panią spadek po mamie był i jest traktowany przez Panią jako zarząd majątkiem prywatnym i nie był związany z:

a) prowadzeniem działalności gospodarczej ani grunty te nie były wprowadzone do działalności gospodarczej,

b) nie była Pani rolnikiem ryczałtowym,

c) nie prowadziła Pani gospodarstwa rolnego,

d) nie czerpałam żadnych pożytków związanych z najmem, dzierżawą i innymi umowami dotyczącymi tych gruntów,

e) nie podlegała Pani z tego tytułu pod podatek VAT.

Nie ponowiła Pani żadnych nakładów związanych z przygotowaniem działki do sprzedaży, nie zamierza Pani takich działań podejmować przed sprzedażą (\`(...)\`) działek.

Uważa Pani, że przy transakcji sprzedaży przedmiotowych (\`(...)\`) działek nie będzie Pani opodatkowana podatkiem od towarów i usług, ponieważ nie działa Pani w charakterze podatnika VAT. Sprzedaż dotyczy Pani majątku prywatnego, który odziedziczyła Pani w spadku. Działka należała jeszcze do Pani babci, następnie została odziedziczona przez Pani mamę a w dalszej kolejności przez Panią. Nie było Pani zamiarem nabywanie nieruchomości, jest to majątek rodzinny odziedziczony przez kolejne pokolenia. Nie podjęła Pani nawet działań w celu nabycia powyższego majątku, co potwierdza fakt, iż nie miała Pani zamiaru wykonywać działalności gospodarczej. Trudno byłoby mówić w tym przypadku o działalność handlowej, skoro podejmuje Pani jedynie działania związane z zarządem majątkiem prywatnym, w którego posiadanie weszła Pani w drodze spadku. Grunt odziedziczyła Pani w 2009 roku, przez kolejne 15 lat nie podejmowała Pani żadnych kroków związanych z realizacją prawa własności. Jednak z uwagi na upływający czas podjęła Pani decyzję o uporządkowaniu spraw rodzinno-finansowych i chciałaby Pani dokonać sprzedaży majątku rodzinnego w postaci działek, co zapewni Pani środki na zabezpieczenie przyszłości. W obliczu rosnących cen oraz prognoz wzrostu cen energii i gazu posiadanie środków finansowych zabezpieczy Panią na przyszłość, jednocześnie pozwoli uniknąć sytuacji, kiedy na bieżące utrzymanie domu musiała by Pani zaciągnąć kredyt.

Pani poczynania nie mają charakteru zawodowego, nie jest to forma profesjonalna ani zorganizowana. Jest to jedynie realizacja prawa własności celem upłynnienia majątku odziedziczonego przez pokolenia.

W licznych wyrokach sądów administracyjnych czytamy, iż przy ocenie czy działania sprzedającego miały charakter wykonywania działalności gospodarczej należy uwzględnić te elementy aktywności, które dotyczą nakładów inwestycyjnych wykraczających poza standardowe działania zarządu majątkiem prywatnym.

Zasadne będzie przytoczenie wyroku TSUE z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10, który miał znaczący wpływ na orzecznictwo sądów krajowych. Podobnie wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 26 czerwca 2008 r. I FSK 778/07 precyzuje, iż uznanie danej osoby za podatnika wymaga ustalenia, czyjej działalność w tym zakresie przybiera formę profesjonalną.

Interpretując przepis art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć, że istotą działalności handlowca jest to, że dokonuje on zakupu towarów handlowych i ich odsprzedaży. W Pani przypadku nie dokonała Pani zakupu działki, weszła Pani w posiadanie w drodze dziedziczenia, ewentualna sprzedaż działek w żaden sposób nie może być powiązana z jakimkolwiek zamiarem w momencie nabycia gruntu.

W opisanym przez Panią przypadku sprzedaż (\`(...)\`) działek nie stanowi działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, ponieważ nie występują żadne przesłanki świadczące o aktywności w przedmiocie zbycia działek. Żadne z Pani działań nie może być porównywane do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego typu obrotem.

Uważa Pani, że w ramach czynności polegającej na sprzedaży (\`(...)\`) działek nie będzie Pani działać jako podatnik VAT, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. 2024 r. poz. 361), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach, rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, była przedmiotem orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10).

Z ww. orzeczenia wynika m.in., że osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy 112, zmienionej dyrektywą 2006/138/WE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeśli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby.

Ponadto, Trybunał orzekł, że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych.

Podobnie okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie, nie jest decydująca. Nie ma takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Trybunał wyjaśnił, że inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działki, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

W kwestii opodatkowania planowanej sprzedaży działek gruntu, istotne jest czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy w celu dokonania sprzedaży tych gruntów Sprzedający podjął lub podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Sprzedającego za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż ta nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Z opisu sprawy wynika, że zamierza Pani sprzedać grunt ((\`(...)\`) działek), który nabyła Pani w drodze dziedziczenia po Pani mamie. Była Pani jedyną spadkobierczynią, powyższe zostało potwierdzone protokołem dziedziczenia sporządzonym (\`(...)\`) 2023 roku. Grunty wchodziły wcześniej w skład gospodarstwa rolnego, które w 1977 roku Pani mama odziedziczyła po Pani babci. Od tego momentu grunty leżały odłogiem ze względu na niską klasę ziemi. W 2023 roku podjęła Pani decyzję, aby wyżej wymieniony grunt podzielić na mniejsze działki. W dniu (\`(...)\`) 2024 roku złożyła Pani wniosek do Urzędu Gminy o wyrażenie zgody na podział gruntu na (\`(...)\`) działek (we wniosku ORD-IN było wymienione (\`(...)\`) działek, gdyż takie było pierwotne założenie oraz na taką ilość działek została wydana decyzja o warunkach zabudowy). Nie posiada Pani numerów ewidencyjnych działek, nr działki głównej to 1 i 2. Nie była ani nie jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Od momentu nabycia przez Panią działki w 2009 roku w drodze spadku nie była ona w żaden sposób wykorzystywana. Do chwili sprzedaży nie zamierza Pani wykorzystywać przedmiotowej działki ani utworzonych z niej (\`(...)\`) działek. Pierwotna działka oraz (\`(...)\`) działek przeznaczonych do sprzedaży nie jest ani nie będzie wykorzystywana w działalności gospodarczej, ponieważ nie prowadzi Pani takiej działalności ani nie zamierza Pani jej prowadzić w przyszłości. Nie wykorzystywała Pani, nie wykorzystuje ani nie będzie Pani wykorzystywać działek w działalności rolniczej, ponieważ takiej Pani nie prowadzi. Nie była ani nie jest Pani zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Nie była, nie jest Pani rolnikiem ryczałtowym oraz nie dokonywała Pani sprzedaży płodów rolnych z pierwotnej działki oraz z (\`(...)\`) działek po podziale przeznaczonych do sprzedaży. Pierwotna działka oraz (\`(...)\`) działek przeznaczonych do sprzedaży nie były oraz nie będą przed ich sprzedażą przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o podobnych charakterze. Nie występowała Pani z wnioskiem o opracowanie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Jedynym rozwiązaniem aby sprzedać działki jest podział na mniejsze działki i sprzedaż ich na zabudowę jednorodzinną. Podzieliła Pani działkę na (\`(...)\`) mniejszych działek, gdyż łatwiej jest znaleźć kupca na mniejszą działkę niż na duży obszar ziemi, który nie posiada walorów rolniczych. Nie poczyniła Pani żadnych działań ani nie zamierza Pani takich podjąć, które zmierzałyby do zwiększenia wartości pierwotnej działki oraz (\`(...)\`) działek przeznaczonych do sprzedaży. Nie dokonała Pani ani nie zamierza Pani dokonać ich uatrakcyjnienia np. poprzez budowę drogi, wyposażenie w urządzenia i sieci kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej. Działka nie posiada żadnych przyłączy, nie zamierza Pani takich dokonywać przed sprzedażą (\`(...)\`) działek. Nie zawarła Pani ani nie będzie Pani zawierać z kupującym przedwstępnych umów sprzedaży opisanych we wniosku działek. Nie udzieliła/ nie będzie Pani udzielać pełnomocnictw osobie trzeciej do występowania w Pani imieniu przed sprzedażą każdej z (\`(...)\`) przedmiotowych działek. Powyższe oświadczenie odnosi się do każdej działki osobno. Nie będzie Pani podejmować żadnych działań marketingowych związanych ze sprzedażą działek. Zamieszczona zostanie tablica informacyjna zawierająca informacje o sprzedaży działek. Nie wyklucza Pani jednak możliwości skorzystania z oferty firmy zajmującej się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, która zajmie się przedstawieniem oferty, ponieważ nie posiada Pani wiedzy w zakresie sprzedaży nieruchomości. Nie posiada Pani innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży. Środki, które Pani pozyska ze sprzedaży działek chciałaby Pani przeznaczyć na zakup mieszkania dla wnuka oraz na zabezpieczenie własnej przyszłości. W dniu (\`(...)\`) 2024 roku została wydana decyzja o warunkach zabudowy działek oznaczonych nr ewid. 1 i 2.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy Pani wątpliwości dotyczą kwestii czy sprzedaż działek podzielonych z gruntu otrzymanego w drodze spadku po mamie, dla osób fizycznych lub dla firmy deweloperskiej będzie opodatkowana podatkiem VAT?

Jak już wyżej wskazano, istotnym dla określenia, czy w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT - co do zasady - mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy.

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość jej wykonywania, lecz okoliczności w jakich ją wykonano. Oznacza to, że w niniejszej sprawie należy przeanalizować całokształt działań jakie Pani podjęła w odniesieniu do działki będącej przedmiotem sprzedaży. Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga zatem oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Bowiem, co do zasady, osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, nie są podatnikami podatku VAT.

W świetle powyższego, aby wyjaśnić wątpliwości należy w pierwszej kolejności ustalić, czy w okolicznościach niniejszej sprawy będzie Pani działać w charakterze podatnika VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.

W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że podejmowała Pani działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać, nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że skala zaangażowania, w odniesieniu do sprzedaży ww. działek, nie wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W analizowanej sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności w przedmiocie sprzedaży ww. działek, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego - stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem taki ciąg zdarzeń, który jednoznacznie przesądziłby, że sprzedaż przez Panią ww. wydzielonych (\`(...)\`) działek wypełni przesłanki działalności gospodarczej.

Jak wynika z opisu sprawy, postanowiła Pani jedynie podzielić działki nr 1 i 2 na mniejsze działki tj. (\`(...)\`) działek przeznaczonych do sprzedaży gdyż łatwiej znaleźć kupca na mniejsze działki oraz dla pierwotnych działek nr 1 i 2, z których powstało (\`(...)\`) działek do sprzedaży została wydana decyzja o warunkach zabudowy.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że w tym konkretnym przypadku nie podjęła Pani aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców, bowiem z okoliczności sprawy wynika, że czynności poczynione w stosunku do przedmiotowych działek nie wykraczają poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności w stosunku do przedmiotowych działek. Działania podjęte przez Panią należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Uwzględniając przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz ww. przepisy należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie brak jest podstaw do uznania Pani - w związku ze sprzedażą opisanych (\`(...)\`) działek dla osób fizycznych lub firmy deweloperskiej - za podatnika podatku od towarów i usług prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie handlu nieruchomościami.

Zatem, w związku ze sprzedażą działek opisanych we wniosku, nie działa Pani w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Sprzedaż działek, w analizowanej sprawie, należy uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania. Wobec powyższego, sprzedaż opisanych działek nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Reasumując, w związku z transakcją zbycia opisanych we wniosku (\`(...)\`) działek nie wystąpi Pani w charakterze podatnika podatku VAT, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem czynność sprzedaży (\`(...)\`) działek dla osób fizycznych lub dla firmy deweloperskiej nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT.

W związku z powyższym Pani stanowisko jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 2a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.