Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.647.2025.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-05
Teza: Określenie czy z tytułu sprzedaży nieruchomości opisanej we
wniosku Wnioskodawca będzie podatnikiem podatku VAT.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 1 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia czy z tytułu sprzedaży nieruchomości

    opisanej we wniosku będzie Pan podatnikiem podatku VAT. Uzupełnił go Pan - w
    odpowiedzi na wezwanie - pismem z 30 października 2025 r. (wpływ 2 listopada 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną oraz polskim rezydentem podatkowym, podlegającym
    w Polsce opodatkowaniu od całości dochodów.
    Wnioskodawca na podstawie umowy darowizny z dnia (...) 1997 roku, sporządzonej przez
    notariusza (...), nabył własność nieruchomości stanowiącej działkę ewid. nr 1, położonej w
    miejscowości (...), powiat (...), województwo (...), która to nieruchomość objęta jest księgą
    wieczystą nr (...), prowadzoną przez Sąd Rejonowy w (...), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych.
    Nabycie działki nie miało charakteru inwestycyjnego i nie było związane z zamiarem jej
    odsprzedaży w przyszłości. Działka została przekazana Wnioskodawcy w drodze darowizny
    rodzinnej i nie była nabywana w celu prowadzenia działalności gospodarczej.
    Do roku 2016 Wnioskodawca posiadał status rolnika i pobierał dotacje z Agencji
    Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (ARiMR) w związku z ugorowaniem
    przedmiotowej nieruchomości. Nie była natomiast na niej prowadzona faktyczna
    produkcja rolna.
    Po roku 2016, w związku z wywłaszczeniem części działki pod budowę drogi (...),
    powierzchnia nieruchomości uległa zmniejszeniu, co uniemożliwiło dalsze spełnianie
    warunków formalnych do posiadania statusu rolnika oraz kontynuowania pobierania
    dopłat.
    Wnioskodawca nie podejmował żadnych działań zmierzających do uchwalenia
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (MPZP). Niemniej, w (...) roku z
    inicjatywy Gminy (...) został uchwalony MPZP, który zmienił przeznaczenie działki z rolnego
    na produkcyjno-usługowe. Zmiana ta nastąpiła niezależnie od Wnioskodawcy.
    Od momentu nabycia nieruchomości przez Wnioskodawcę nie były prowadzone żadne
    działania mające na celu zwiększenie atrakcyjności działki, takie jak budowa infrastruktury,
    uzbrojenie, wyrównanie terenu czy inne prace przygotowawcze. Jedyną ingerencją w
    strukturę działki był podział geodezyjny dokonany w związku z procesem
    wywłaszczeniowym prowadzonym przez Skarb Państwa pod budowę trasy (...).
    Wnioskodawca nie prowadził i nie prowadzi działalności gospodarczej związanej z
    obrotem nieruchomościami. Działka nie była oferowana do sprzedaży w sposób
    zorganizowany lub powtarzalny. Zbycie następuje jednorazowo, na rzecz konkretnego
    nabywcy, na podstawie zawartej umowy przedwstępnej. Sprzedaż została zainicjowana
    przez zainteresowanego nabywcę.
    W dniu (...) 2025 r. Wnioskodawca zawarł przedwstępną umowę sprzedaży przedmiotowej
    działki. Sprzedaż gruntu jest podyktowana względami osobistymi i życiowymi, a w
    szczególności zmianą planów życiowych oraz brakiem możliwości dalszego wykorzystania
    działki zgodnie z dotychczasowym jej charakterem (ugorowanie).
    W związku z nabyciem działki w drodze darowizny, Wnioskodawcy nie przysługiwało
    prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.
    W uzupełnieniu wskazał Pan, że jest czynnym podatnikiem VAT od dnia (...) 2019 r.
    Rejestracja w tym zakresie została dokonana w związku z wykonywaniem działalności
    gospodarczej polegającej na świadczeniu usług asenizacyjnych, sklasyfikowanych w
    Polskiej Klasyfikacji Działalności pod kodem 37.00.Z - odprowadzanie i oczyszczanie
    ścieków.
    Nie posiada oraz nigdy nie posiadał Pan statusu rolnika ryczałtowego. Nie prowadził Pan
    produkcji rolnej ani nie świadczył usług rolniczych.

    Po nabyciu działki w drodze darowizny od rodziców, będąc wówczas osobą niepełnoletnią,
    nieruchomość nie była przez Pana wykorzystywana do prowadzenia jakiejkolwiek
    działalności produkcyjnej ani usług rolniczych. Wnioskodawca wskazuje ponadto, że poza
    pozostawieniem działki ugorowanej nie podejmowano żadnych innych działań związanych
    z jej użytkowaniem.
    Działka o numerze ewidencyjnym 1 nigdy nie stanowiła części gospodarstwa rolnego,
    którego celem byłaby dostawa lub sprzedaż produktów rolnych opodatkowana podatkiem
    VAT. Wnioskodawca nie prowadził żadnej działalności polegającej na dostawie lub
    sprzedaży produktów rolnych.
    Działka o numerze ewidencyjnym 1 nie była i nie jest udostępniana osobom trzecim na
    podstawie żadnych umów cywilnoprawnych, w tym umów dzierżawy, najmu, użyczenia ani
    innych umów o podobnym charakterze.
    Wnioskodawca w dniu (...) udzielił pełnomocnictwa do wszczęcia i prowadzenia
    postępowania w celu dokonania podziału działki o numerze ewidencyjnym 1.
    Zgodnie z zawartą umową przedwstępną Kupujący kupi nieruchomość po spełnieniu się
    następujących warunków:
    1) „wydaniu ostatecznej (oraz prawomocnej - w przypadku zaskarżenia do sądu
      administracyjnego) decyzji administracyjnej, zatwierdzającej podział geodezyjny
      Nieruchomości, w wyniku którego powstanie między innymi przedmiot sprzedaży;
    2) uzyskaniu przez Sprzedającego zaświadczeń, wydanych przez urząd skarbowy, urząd
      gminy i Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych w trybie art. 306g
      ustawy - Ordynacja podatkowa oraz zaświadczeń, wydanych przez Zakład Ubezpieczeń
      Społecznych lub Kasę Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego, potwierdzających, że
      Sprzedający nie zalega z płatnością należnych podatków i innych należności
      publicznoprawnych;
    3) uzyskaniu przez Kupującego, na jego koszt, ustaleń, z których wynikać będzie, że
      warunki gruntowo-środowiskowe Przedmiotu Sprzedaży umożliwiają realizację
      zamierzonej przez Kupującego Inwestycji;
    4) potwierdzeniu, że warunki techniczne (zaopatrzenia w media: wodę, energię
      elektryczną, gaz, włączenia do układu drogowego oraz odprowadzania ścieków i wód
      deszczowych) umożliwiają realizację zamierzonej przez Kupującego Inwestycji;
    5) prawomocne i ostatecznie dokonana zostanie zmiana ewidencji obszaru Przedmiotu
      Sprzedaży na inny niż rolny i inny niż leśny lub prawomocnie i ostatecznie uchwalony
      zostanie miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, w którym obszar
      Przedmiotu Sprzedaży będzie przeznaczony na cele inne niż rolne i inne niż leśne, tym
      samym z ewidencji gruntów lub z treści obowiązującego planu zagospodarowania
      przestrzennego wynikać będzie bezspornie możliwość realizowania planowanej przez
      Kupującego inwestycji;
    6) potwierdzeniu, że Przedmiot Sprzedaży posiada dostęp do drogi publicznej lub
      zapewnieniu Przedmiotowi Sprzedaży dostępu do drogi publicznej;
    7) uzyskaniu przez Kupującego - na jego koszt i jego staraniem - warunków technicznych.
      Pozwoleń, zezwoleń, uzgodnień oraz zgód właściwych podmiotów, w tym dostawców
      mediów oraz jednostek samorządu terytorialnego i organów administracji państwowej
      na zmianę przebiegu mediów, znajdujących się na terenie Przedmiotu Sprzedaży,
      które to media mogą kolidować z Inwestycją, a zmiana ich przebiegu jest niezbędna do
      uzyskania Kupującego decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej
      pozwolenia na budowę Inwestycji;
    8) uzyskaniu przez Kupującego ostatecznej decyzji administracyjnej, zatwierdzającej
      projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę zamierzonej przez
      Kupującego Inwestycji;

    9) co najmniej dwukrotnym podpisaniu lub przekazaniu Kupującemu przez
      Sprzedającego - na wezwanie Kupującego - oświadczenia dotyczącego zgodności
      działań Sprzedającego w wymaganiami oraz procedurami w zakresie przeciwdziałania
      praniu brudnych pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu;
    10) uzyskaniu przez Kupującego na jego koszt i jego staraniem ostatecznej decyzji
      administracyjnej, zezwalającej na wycinkę drzew i krzewów znajdujących się na
      Przedmiocie Sprzedaży a kolidujących z Inwestycją;
    11) uzyskaniu przez Kupującego uchwały Wspólników Kupującego, wyrażającej zgodę na
      nabycie Przedmiotu Sprzedaży.
    Wnioskodawca nie dokonywał zbycia innych nieruchomości niż nieruchomość będąca
    przedmiotem niniejszego wniosku i nie był z tego tytułu podatnikiem VAT. Wnioskodawca
    nie jest również właścicielem innych nieruchomości.

## Pytanie

Czy z tytułu sprzedaży nieruchomości opisanej w opisie zdarzenia przyszłego,
    Wnioskodawca będzie podatnikiem VAT prowadzącym działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 w związku z ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług?
    Pani stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, planowana sprzedaż nieruchomości opisanej w stanie
    faktycznym nie będzie skutkowała uznaniem go za podatnika VAT prowadzącego
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 w zw. z art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów. Jednakże, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy,
    podatnikami są wyłącznie podmioty wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą,
    której definicję zawiera ust. 2 tego przepisu. Działalność gospodarcza na gruncie ustawy o
    VAT obejmuje w szczególności działania o charakterze ciągłym, powtarzalnym,
    prowadzone w sposób zorganizowany dla celów zarobkowych.
    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca nie spełnia przesłanek
    kwalifikujących go jako podatnika VAT w kontekście planowanej sprzedaży działki nr 1.
    Wnioskodawca nabył nieruchomość w 1997 roku w drodze darowizny od rodziców.
    Nabycie to miało charakter osobisty, rodzinny, a nie inwestycyjny.
    Związane było z kontynuacją władania nieruchomością w ramach gospodarstwa
    rodzinnego. Działka ta nigdy nie była wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej
    Wnioskodawcy ani w celu prowadzenia obrotu nieruchomościami. Co więcej, od chwili
    nabycia nieruchomości Wnioskodawca nie podejmował żadnych działań w celu jej
    przystosowania do sprzedaży. Działka nie była uzbrajana, nie prowadzono na niej prac
    infrastrukturalnych ani wyrównywania terenu. Nie była również przedmiotem oferty
    rynkowej ani działań marketingowych.
    Do roku 2016 Wnioskodawca posiadał status rolnika i otrzymywał dopłaty z ARiMR w
    związku z ugorowaniem działki, jednak nie prowadził na niej faktycznej produkcji rolnej.
    Po 2016 roku, w wyniku wywłaszczenia części działki pod budowę drogi (...), działka uległa
    zmniejszeniu i utraciła potencjał rolniczy, a Wnioskodawca utracił również status rolnika.
    Zmiana przeznaczenia nieruchomości w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego, z rolnego na produkcyjno-usługowe, nastąpiła w 2019 roku z inicjatywy
    Gminy (...), a nie Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie podejmował żadnych działań
    zmierzających do uchwalenia MPZP ani uzyskania decyzji o warunkach zabudowy.
    Sprzedaż nieruchomości nastąpi na podstawie jednorazowej umowy przedwstępnej z dnia
    (...) 2025 r., zawartej z konkretnym zainteresowanym nabywcą. To kupujący wyszedł z

    inicjatywą zawarcia transakcji, a Wnioskodawca nie prowadził jakichkolwiek działań w celu
    znalezienia nabywcy. Nie korzystał z pośredników, nie publikował ogłoszeń, nie angażował
    środków finansowych w celu zwiększenia atrakcyjności działki. Planowana sprzedaż ma
    zatem charakter incydentalny i wynika wyłącznie z realizacji prawa własności.
    Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu
    nieruchomościami.
    Przedmiotowa nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej,
    nie służyła najmu, dzierżawie ani innym czynnościom opodatkowanym VAT. Nie była
    również przedmiotem działań inwestycyjnych, handlowych ani marketingowych mogących
    świadczyć o zamiarze osiągnięcia zysku w sposób zorganizowany i profesjonalny.
    W szczególności, należy podkreślić, że od momentu nabycia nieruchomości przez
    Wnioskodawcę do dnia zawarcia umowy przedwstępnej sprzedaży upłynęło niemal 28 lat.
    Tak długi okres posiadania działki, bez jakichkolwiek działań zmierzających do jej zbycia,
    jednoznacznie świadczy o braku zamiaru odsprzedaży w momencie jej nabycia.
    Wnioskodawca traktował nieruchomość jako element majątku rodzinnego, niepoddany
    żadnym działaniom komercyjnym, inwestycyjnym czy handlowym. Tak długi okres
    posiadania nieruchomości, trwający niemal (...), jest okolicznością, która w sposób
    oczywisty wyklucza przyjęcie, że nieruchomość została nabyta z intencją późniejszego
    zbycia. Wręcz przeciwnie, działka ta przez cały okres pozostawała w sferze prywatnego
    majątku osobistego, służąc jedynie biernemu utrzymaniu gruntu, bez podejmowania
    jakichkolwiek aktywności wykraczających poza zwykły zarząd.
    Sprzedaż działki ma charakter jednostkowy i nie wykazuje cech działalności
    zorganizowanej, powtarzalnej czy ciągłej, co jednoznacznie wyklucza uznanie jej za
    czynność wykonaną w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o VAT.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w licznych orzeczeniach sądów
    administracyjnych, m.in. w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28 sierpnia
    2020 r. (sygn. I FSK 2036/17), gdzie wskazano, że nawet jednorazowe działania właściciela
    nieruchomości, takie jak podział czy sprzedaż działki, nie przesądzają jeszcze o
    prowadzeniu działalności gospodarczej. W podobnym tonie wypowiedział się także WSA w
    Gliwicach (sygn. I SA/Gl 389/20), podkreślając, że incydentalna sprzedaż gruntu,
    niewykraczająca poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym, nie stanowi działalności
    gospodarczej.
    Zgodnie z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości UE (np. sprawy połączone C-180/10 i
    C-181/10), nawet działania mające na celu osiągnięcie wyższej ceny (jak np. podział działki)
    nie muszą oznaczać, że dana osoba działa jako podatnik VAT, o ile nie wykazuje
    aktywności typowej dla profesjonalistów w obrocie nieruchomościami.
    Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że planowana sprzedaż
    działki nie będzie realizowana w ramach działalności gospodarczej, lecz w ramach
    wykonywania prawa własności w odniesieniu do majątku prywatnego. W konsekwencji,
    nie wystąpi obowiązek opodatkowania tej transakcji podatkiem od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na podstawie art. 2 pkt 26 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zatem grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż
    jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy.

    Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11
    grudnia 2006 str. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie:
        po pierwsze, dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających
        opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
        po drugie, czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej
        wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy
    o VAT, jednakże wynika ono z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, dokonanej przez TSUE
    w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht). Przedmiotowe orzeczenie
    dotyczyło opodatkowania sprzedaży - przez osobę, będącą podatnikiem podatku od
    wartości dodanej - części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności
    gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część
    majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana
    dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ze wskazanego orzeczenia C-291/92 wynika, że podatnik musi w całym okresie posiadania
    danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości (lub jej części)
    wyłącznie do celów osobistych. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości
    mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.

    Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03
    Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie
    wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku osobistego.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy
    ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii posiadania przez Pana statusu podatnika VAT z tytułu sprzedaży działki
    nr 1 istotne jest, czy w celu dokonania jej sprzedaży podjął Pan aktywne działania w
    zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych
    przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Skutkowałoby to koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność
    gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i
    usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, każdorazowo wymaga oceny odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.

    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady
    bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    Z treści wniosku wynika, że jest Pan właścicielem nieruchomości stanowiącej działkę ewid.
    nr 1, położonej w miejscowości (...), która to nieruchomość objęta jest księgą wieczystą nr
    (...), prowadzoną przez Sąd Rejonowy w (...), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych. Nieruchomość
    nabył Pan na podstawie umowy darowizny z dnia (...) 1997 r., a nabycie działki nie miało
    charakteru inwestycyjnego i nie było związane z zamiarem jej odsprzedaży w przyszłości.
    Po nabyciu działki w drodze darowizny od rodziców, będąc wówczas osobą niepełnoletnią,
    nieruchomość nie była przez Pana wykorzystywana do prowadzenia jakiejkolwiek
    działalności produkcyjnej ani usług rolniczych. Działka o numerze ewidencyjnym 1 nigdy
    nie stanowiła części gospodarstwa rolnego, którego celem byłaby dostawa lub sprzedaż
    produktów rolnych opodatkowana podatkiem VAT.
    Do roku 2016 posiadał Pan status rolnika i pobierał dotacje z Agencji Restrukturyzacji i
    Modernizacji Rolnictwa (ARiMR) w związku z ugorowaniem przedmiotowej nieruchomości.
    Nie była natomiast na niej prowadzona faktyczna produkcja rolna. Poza pozostawieniem
    działki ugorowanej nie podejmowano na niej żadnych innych działań związanych z jej
    użytkowaniem. Po roku (...), w związku z wywłaszczeniem części działki pod budowę drogi
    (...), powierzchnia nieruchomości uległa zmniejszeniu, co uniemożliwiło dalsze spełnianie
    warunków formalnych do posiadania statusu rolnika oraz kontynuowania pobierania
    dopłat.
    Działka o numerze ewidencyjnym 1 nie była i nie jest udostępniana osobom trzecim na
    podstawie żadnych umów cywilnoprawnych, w tym umów dzierżawy, najmu, użyczenia ani
    innych umów o podobnym charakterze.
    Od momentu nabycia przez Pana nieruchomości nie były prowadzone żadne działania
    mające na celu zwiększenie atrakcyjności działki, takie jak budowa infrastruktury,
    uzbrojenie, wyrównanie terenu czy inne prace przygotowawcze. Jedyną ingerencją w
    strukturę działki był podział geodezyjny dokonany w związku z procesem
    wywłaszczeniowym prowadzonym przez Skarb Państwa pod budowę trasy (...).
    Nie podejmował Pan żadnych działań zmierzających do uchwalenia miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego (MPZP). Niemniej, w (...) roku z inicjatywy Gminy (...)
    został uchwalony MPZP, który zmienił przeznaczenie działki z rolnego na produkcyjno-
    usługowe. Zmiana ta nastąpiła niezależnie od Pana.
    Nie prowadził i nie prowadzi Pan działalności gospodarczej związanej z obrotem
    nieruchomościami. Działka nie była oferowana do sprzedaży w sposób zorganizowany lub
    powtarzalny. Zbycie następuje jednorazowo, na rzecz konkretnego nabywcy, na podstawie
    zawartej umowy przedwstępnej. Sprzedaż została zainicjowana przez zainteresowanego
    nabywcę. W dniu (...) 2025 r. zawarł Pan przedwstępną umowę sprzedaży przedmiotowej
    działki. Zgodnie z zawartą umową przedwstępną Kupujący kupi nieruchomość po
    spełnieniu warunków, które obejmują m.in. wydanie ostatecznej decyzji administracyjnej
    zatwierdzającej podział geodezyjny nieruchomości; uzyskaniu przez Kupującego, na jego
    koszt, ustaleń, z których wynikać będzie, że warunki gruntowo-środowiskowe
    nieruchomości umożliwiają realizację zamierzonej przez Kupującego Inwestycji; uzyskaniu
    przez Kupującego - na jego koszt i jego staraniem - warunków technicznych, pozwoleń,
    zezwoleń, uzgodnień oraz zgód właściwych podmiotów, w tym dostawców mediów oraz
    jednostek samorządu terytorialnego i organów administracji państwowej na zmianę
    przebiegu mediów, znajdujących się na terenie nieruchomości; uzyskaniu przez
    Kupującego ostatecznej decyzji administracyjnej, zatwierdzającej projekt budowlany i
    udzielającej pozwolenia na budowę zamierzonej przez Kupującego Inwestycji.

    W dniu (...) udzielił Pan pełnomocnictwa do wszczęcia i prowadzenia postępowania w celu
    dokonania podziału działki o numerze ewidencyjnym 1.
    Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy z tytułu sprzedaży działki nr 1 jest Pan
    podatnikiem VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
    W kontekście powyższych rozważań istotna jest ocena, czy dokonując sprzedaży
    nieruchomości opisanej we wniosku podejmuje Pan działania charakterystyczne dla
    profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie
    tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań
    jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt
    tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego
    rodzaju działalności gospodarczej.
    Uwzględniając powyższą analizę przepisów oraz przedstawione okoliczności sprawy
    wskazać należy, że w odniesieniu do transakcji sprzedaży działki nr 1 brak jest przesłanek
    pozwalających uznać, że dokonując ww. dostawy występuje Pan w charakterze podatnika
    w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15
    ust. 2 ustawy.
    W tym miejscu należy zauważyć, że doszło do podpisania przedwstępnej umowy
    sprzedaży działki nr 1, zgodnie z którą Kupujący nabędzie nieruchomość po spełnieniu
    warunków opisanych w tej umowie, które pozwolą na realizację przez Kupującego
    zaplanowanej Inwestycji. Te czynności nastąpią w sensie chronologicznym jeszcze przed
    zawarciem definitywnej umowy sprzedaży. Podkreślić należy, że działania podjęte przez
    Kupującego nie mają na celu podwyższenia atrakcyjności działki, lecz przyszły nabywca
    wykonuje te czynności we własnym interesie, w celu przystosowania działki do realizacji
    zaplanowanej Inwestycji, tj. w celu zrealizowania własnych potrzeb. Umożliwienie
    Kupującemu podjęcie czynności mających na celu dostosowanie gruntu do jego potrzeb
    (uzyskanie pozwoleń, decyzji administracyjnych, warunków technicznych przyłączy itp.) nie
    jest staraniem Sprzedawcy, który przykładowo stara się grunt uzbroić czy uzyskać
    określone pozwolenia, aby przedmiot sprzedaży uczynić bardziej atrakcyjnym dla
    potencjalnych nabywców. Starania Kupującego nie są staraniami właściciela
    podejmowanymi w tym celu, aby pozyskać nabywcę, aby oferowany grunt uczynić
    atrakcyjniejszym dla potencjalnego nabywcy. W rozpatrywanej sprawie należy także
    zauważyć, że Kupujący sam się do Pana zgłosił i nie musi już Pan podejmować działań, aby
    zachęcić kogokolwiek do nabycia działki.
    Wskazał Pan, że nieruchomość (działka nr 1) nie była wykorzystywana do prowadzenia
    jakiejkolwiek działalności produkcyjnej ani usług rolniczych, ani nie prowadził Pan żadnych
    działań mających na celu zwiększenie atrakcyjności działki, takich jak budowa
    infrastruktury, uzbrojenie, wyrównanie terenu czy inne prace przygotowawcze.
    Nieruchomość nigdy nie była udostępniania osobom trzecim na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Udzielił Pan jedynie pełnomocnictwa do wszczęcia i prowadzenia
    postępowania w celu dokonania podziału działki nr 1.
    W okolicznościach wskazanych w opisie sprawy, brak jest więc przesłanek świadczących o
    takiej Pana aktywności w przedmiocie sprzedaży działki nr 1, która byłaby porównywalna
    do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak
    przesłanek zawodowego - stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie
    wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż ww. działki
    wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjął Pan takich aktywnych działań w
    zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób
    podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt okoliczności
    przedstawionych we wniosku wskazuje, że Pana aktywność mieści się w granicach zarządu
    majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem
    TSUE C-180/10, C-181/10.

    Zatem dokonując sprzedaży działki nr 1 będzie Pan korzystał z przysługującego Panu
    prawa do rozporządzania majątkiem osobistym. Czynność ta nie stanowi działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i nie mają do niej zastosowania przepisy
    ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym sprzedaż działki nr 1 nie będzie
    czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a w odniesieniu
    do powyższej transakcji nie będzie Pan podatnikiem podatku VAT, o którym mowa w art.
    15 ust. 1 ustawy.
    Wobec powyższego Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.