Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.238.2023.4.IH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-11-17
Teza: WIS USŁUGA – krótkoterminowe udostępnianie domków/pokoi turystom.
Słowa kluczowe: dom; pokoje gościnne; usługi; zakwaterowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 12 lipca 2023 r. (data wpływu 2 sierpnia 2023 r.), uzupełnionego pismem z dnia 18 września 2023 r. (data wpływu 26 września 2023 r.) oraz 16 października 2023 r. (data wpływu 19 października 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – krótkoterminowe udostępnianie domków/pokoi turystom

**Opis usługi**: Wnioskodawca zamierza udostępniać turystom w okresach krótkoterminowych na takich samych zasadach domki lub pokoje (apartamenty) w domkach, które będą miały wspólną powierzchnię salonowo-kuchenną. Do domków doprowadzone zostaną wszelkie niezbędne media: woda, światło, ogrzewanie, internet, telewizja, kanalizacja, satelita. Domki będą wyposażone w łóżka, stoliki nocne, szafy, w zabudowę kuchenną, stół, krzesła, fotele, naczynia i sprzęt kuchenny, lodówkę, kuchnię, żelazko, pralkę, sofę, dywany lub chodniki, lampy stojące, lampy wiszące, zestaw do grilla, kominek. Domki/apartamenty będą rezerwowane mailowo lub telefonicznie po wpłacie (…)% zaliczki. Pobyt turystów będzie wynosił (…) dni do (…) dni. Oddanie domku/apartamentu będzie następować z udziałem pracownika lub właściciela, dopuszcza się możliwość elektrycznych skrzynek z kluczami. Wynagrodzenie będzie płatne za dobę, w kwocie większej dla domku, a mniejszej dla apartamentu. Klient nie uiszcza kaucji zabezpieczającej. Wypowiedzenie może nastąpić telefonicznie lub mailowo do (…) dni, bez utraty zaliczki. Wypowiedzenie (…) dni przed umówionym terminem będzie wiązało się z utratą zaliczki.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 55

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 2 sierpnia 2023 r. wpłynął do tutejszego Organu wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 26 września 2023 r. oraz 19 października 2023 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Wnioskodawca nabył na własne nazwisko działkę, która położona jest na terenie przeznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę mieszkaniową i rekreacji indywidualnej. Działki objęte są miejscowym planem zagospodarowania, na którym przeznaczeniem terenu jest pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną lub budownictwo rekreacji indywidualnej o symbolu 1MN. Zgodnie z koncepcją projektową budynków, nie będą to budynki usługowe oraz na wynajem turystyczny, tylko 4 budynki mieszkalne jednorodzinne lub rekreacji indywidualnej, które będą przeznaczone na wynajem krótkoterminowy lub na sprzedaż. Kategoria budynków – mieszkalne kat I. lub rekreacji indywidualnej kat III. Będą to domki o powierzchni od (…) do (…) m², o konstrukcji: podpiwniczenie murowane, natomiast parter i poddasze – (do wyboru) ściana suporex hub konstrukcja szkieletowa z drewna klasy c24, zwane domami kanadyjskimi, obłożone blachą oraz odpowiednią izolacją o jak najwyższych parametrach cieplnych, według nowych norm budowlanych z 2022 r. Doprowadzone do nich zostaną wszelkie niezbędne media.

Wnioskodawca zamierza rozpocząć działalność gospodarczą polegającą na całorocznym wynajmie w okresach krótkoterminowych owych domków turystom. Od gminy zamierza on uzyskać wpis do ewidencji: „innych obiektów świadczących usługi hotelarskie”, co pozwoli na prawne wynajmowanie tych obiektów. Wnioskodawca zamierza wpisać domki do majątku firmy według klasyfikacji środków trwałych grupa 1, podgrupę 10, rodzaj 109 - inne budynki niemieszkalne i co roku korzystać z możliwości odpisu amortyzacyjnego w związku z poniesionymi kosztami budowy owych budynków letniskowych.

Dalej Wnioskodawca przedstawił własne stanowisko, wskazując co następuje.

Przez świadczenie usług zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – dalej jako ustawa o VAT – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu ustawy o VAT. Z konstrukcji podatku VAT wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwolnione z tego podatku są usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub ich części, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe. Rozporządzenie Rady Ministrów z 5 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług ujmuje najem w grupowaniu PKWiU 68.20.11. Obejmuje ono m.in. wynajem nieruchomości takich jak: budynki mieszkalne i mieszkania, domy, mieszkania i apartamenty, włączając umeblowane, na dłuższy czas użytkowania, tzn. w cyklu miesięcznym lub rocznym.

Nie obejmuje ono: działalności hoteli, domów letnich, wynajmu pokoi gościnnych, pól namiotowych, kempingów i pozostałych obiektów i miejsc zakwaterowania na krótkie pobyty sklasyfikowanych w odpowiednich podklasach działu PKWiU 55. W związku z takim opisem grupowania PKWiU 68.20.11 ze zwolnienia z VAT korzysta najem długoterminowy. Taką opinię wyraził m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej IPT PP4/443-192/12-3/JM z 31 maja 2012 r. Dyrektor zdefiniował w niej pojęcie, którym posłużył się ustawodawca w ww. przepisie ustawy o VAT, tj. „cele mieszkaniowe”. W interpretacji czytamy, iż „cel mieszkaniowy nie jest związany z chwilowym pobytem, ale z zamieszkiwaniem, więc stałym interesem życiowym osoby wynajmującej lokal mieszkalny”.

Najem lokalu aby podlegać zwolnieniu z VAT musi spełnić następujące warunki: lokal wynajmowany jest lokalem mieszkalnym. Pojęcie lokalu mieszkalnego zdefiniowane zostało w art. 2 ust. 2 ustawy z 24 czerwca 1994 r. o własności lokali. Zgodnie z nim, lokal mieszkalny to wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Nieruchomość wynajmowana jest na cele mieszkaniowe, jest ona wynajmowana na własny rachunek.

Najem lokalu na krótkie okresy, tj. dni lub tygodnie, nie spełnia wymogu zaspokajania celów mieszkaniowych – w świetle powołanej wyżej ich definicji zawartej w przytoczonej interpretacji indywidualnej. Najemca korzystający z takiego lokalu nie zaspokaja bowiem swoich potrzeb mieszkaniowych, a najem związany jest z podróżą służbową, wyjazdem turystycznym. PKWiU tego rodzaju najem umieściła w grupowaniu 55 obejmującym zapewnienie krótkotrwałego zakwaterowania w: hotelach, motelach, pensjonatach, innych obiektach hotelowych np. kempingach, polach namiotowych, hotelach pracowniczych.

Grupowanie to nie obejmuje zakwaterowania w domach mieszkalnych lub apartamentach, włączając umeblowane, w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym sklasyfikowanego w odpowiednich podklasach grupowania 68 PKWiU.

Ustawa o VAT różnicuje obydwa rodzaje najmu pod względem opodatkowania. Zgodnie z art. 43 ust. 20 niniejszej ustawy, zwolnienie z tego podatku usług wynajmowania nieruchomości lub ich części na cele mieszkaniowe nie ma zastosowania do usług wymienionych w poz. 47 załącznika nr 3, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką VAT w obniżonej wysokości. W tej pozycji powołanego załącznika wymienione zostały usługi zawarte w PKWiU 55.

W związku z powyższymi uregulowaniami, najem na gruncie ustawy o VAT został uznany za usługę, podlegającą co do zasady temu podatkowi. O stawce, którą jest objęty decyduje cel czynności oraz charakter wynajmowanego lokalu.

Wynajmowanie oraz wydzierżawianie nieruchomości (a więc również lokali) lub ich części o charakterze mieszkalnym (najem długoterminowy), wyłącznie na cele mieszkaniowe zwolnione jest z VAT. Usługi związane z zakwaterowaniem (najem krótkoterminowy) opodatkowany jest stawką preferencyjną w wysokości 8%. Wynajem lokali użytkowych znajduje się poza zakresem zwolnienia i nie dotyczy go też stawka preferencyjna. Oznacza to, że tego rodzaju czynność podlega opodatkowaniu stawką podstawą 23% VAT. Biorąc pod uwagę powyższe – zdaniem Wnioskodawcy – najem krótkoterminowy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. W przypadku najmu krótkoterminowego stawka podatku wynosi 8%. Czyli najem krótkoterminowy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, a podatnicy go dokonujący winni opodatkować go stawką 8%.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 18 września 2023 r. (data wpływu 26 września 2023 r.) Wnioskodawca przywołał treść wniosku o wydanie WIS oraz doprecyzował opis usługi o następujące informacje:

„W uzupełnieniu Wnioskodawca wyjaśnia, że najem będzie dotyczył wszystkich domków. Domki będą służyć do wynajęcia całościowego lub będą mogły zostać wynajęte na apartamenty z samodzielnymi łazienkami, przynależnymi oraz z częścią wspólną salonowo-rekreacyjną. Są dokładnie trzy budynki mieszkalne jednorodzinne, ale budowane w ramach inwestycji na wynajem krótkoterminowy. Kategoria I, według PKOB nr 1.11.111.

Niniejsze zapytanie dotyczy wszystkich domków. Każdy domek będzie udostępniany na tych samych zasadach. Na ten moment przedsiębiorstwo nie dysponuje opracowanym regulaminem wynajmu domków i zasad korzystania z niego.

Wynajem minimum od (…) dni i do (…) dni. Stawka za usługę od (…) zł brutto do (…) zł za dobę. Udostępnienie – brak kaucji. Wynajem lokalu przez portalu internetowy lub stronę. Zaliczki za rezerwację – wpłata na konto. Zakaz palenia w obiekcie oraz wprowadzania zwierząt. Zakaz wynajmu na imprezy, tj. panieńskie, kawalerskie, urodzinowe. Koszty uszkodzenie mienia będzie ponosił wynajmujący. Doba hotelowa od godziny (…) do (…). Płatność za pobyt z góry.”

Natomiast w uzupełnieniu wniosku z dnia 16 października 2023 r. (data wpływu 19 października 2023 r.), Wnioskodawca ponownie przywołał treść wniosku o wydanie WIS oraz doprecyzował opis usługi o następujące informacje:

„W kolejnym uzupełnieniu Wnioskodawca wyjaśnia:

1\. Budynki będą klasyfikowane do grupy 110109 inne budynki niemieszkalne.

2\. Liczba domków będzie zależała od usytuowania ich na działce. Architekt pracuje z obowiązującymi warunkami zabudowy dla przedmiotowej gminy. Dlatego ostatecznie Wnioskodawca nie wie, czy zmieszczą się 3 czy 4 domki. Będą to te same domki o symbolu 110109.

3\. Udostępnianie domków lub apartamentów będzie odbywało się na tych samych zasadach. Ponieważ w zależności od oczekiwań klient może wynająć cały domek lub pokoje (apartamenty), które wynikać będą z tego, że domek jest podzielony na pokoje, które będą miały wspólną powierzchnię salonowo-kuchenną. Zapytanie dotyczy więc usług najmu domku lub pokoi (apartamentów).

4\. Media w domach: woda, światło, ogrzewanie, internet, telewizja, kanalizacja, satelita.

5\. Wynagrodzenie będzie płatne za dobę, w kwocie większej dla domku, a mniejszej dla apartamentu. Ceny będą ustalane stosownie do ceny podobnych na rynku.

6\. Domki będą wyposażone w łóżka, stoliki nocne, szafy, w zabudowę kuchenną, stół, krzesła, fotele, naczynia i sprzęt kuchenny, lodówkę, kuchnię, żelazko, pralkę, sofę, dywany lub chodniki, lampy stojące, lampy wiszące, zestaw do grilla, kominek.

7\. Oddanie będzie następować z udziałem pracownika lub właściciela. Dopuszcza się możliwość elektrycznych skrzynek z kluczami. Domki/apartamenty powinny zostać opuszczone do (…). Doba trwać będzie od (…) lub (…).

8\. Wypowiedzenie może nastąpić telefonicznie lub mailowo do (…) dni, bez utraty zaliczki. Wypowiedzenie (…) dni przed umówionym terminem będzie wiązało się z utratą zaliczki. Domki/apartamenty będą rezerwowane mailowo lub telefonicznie po wpłacie (…)% zaliczki.”

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383), zwanej dalej Ordynacją podatkową, w postanowieniu z dnia 6 listopada 2023 r. nr 0112-KDSL2-2.440.238.2023.3.IH tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 9 listopada 2023 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „Usługi związane z zakwaterowaniem i usługi gastronomiczne”.

Stosownie do wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja I obejmuje:

\- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

\- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

\- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

\- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

\- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

\- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

\- usługi gastronomiczne,

\- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

\- usługi stołówkowe,

\- usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,

\- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,

\- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,

\- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU), dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” obejmuje:

\- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

\- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

Niniejsze grupowanie obejmuje zatem zapewnienie zakwaterowania na dłuższy okres studentom, osobom pracującym oraz pozostałym osobom.

W tym miejscu należy odnieść się do samego pojęcia „zakwaterowanie”. W związku z tym, że nie zostało ono zdefiniowane w ustawie, przy ustalaniu jego zakresu znaczeniowego należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, „zakwaterować” znaczy „przydzielić komuś miejsce czasowego zamieszkania”. Z kolei „zakwaterować się” znaczy „zamieszkać gdzieś tymczasowo”.

Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, Wnioskodawca zamierza udostępniać turystom w okresach krótkoterminowych na takich samych zasadach domki lub pokoje (apartamenty) w domkach, które będą miały wspólną powierzchnię salonowo-kuchenną. Do domków doprowadzone zostaną wszelkie niezbędne media: woda, światło, ogrzewanie, internet, telewizja, kanalizacja, satelita. Domki będą wyposażone w łóżka, stoliki nocne, szafy, w zabudowę kuchenną, stół, krzesła, fotele, naczynia i sprzęt kuchenny, lodówkę, kuchnię, żelazko, pralkę, sofę, dywany lub chodniki, lampy stojące, lampy wiszące, zestaw do grilla, kominek. Domki/apartamenty będą rezerwowane mailowo lub telefonicznie po wpłacie (…)% zaliczki. Pobyt turystów będzie wynosił (…) dni do (…) dni. Oddanie domku/apartamentu będzie następować z udziałem pracownika lub właściciela, dopuszcza się możliwość elektrycznych skrzynek z kluczami. Wynagrodzenie będzie płatne za dobę, w kwocie większej dla domku, a mniejszej dla apartamentu. Klient nie uiszcza kaucji zabezpieczającej. Wypowiedzenie może nastąpić telefonicznie lub mailowo do (…) dni, bez utraty zaliczki. Wypowiedzenie (…) dni przed umówionym terminem będzie wiązało się z utratą zaliczki.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że dział PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” jest klasyfikacją najbardziej odzwierciedlającą opisaną powyżej usługę, ponieważ ma ona charakter tymczasowy, nie jest związana z pobytem stałym i nie jest świadczona w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych osób, którzy w domkach/pokojach przebywają.

Zatem z uwagi na swoją specyfikę, będąca przedmiotem wniosku usługa krótkoterminowego udostępnianie domków/pokoi turystom, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Według art. 146ea ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 47 wskazano PKWiU 55 – „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP, lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).