Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-1307/09/AL
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-03-29
Teza: Czy podlega zwolnieniu od podatku dostawa budynków, budowli oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu?
Słowa kluczowe: budynek; czynności-czynności opodatkowane; czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; grunty-grunt zabudowany; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 grudnia 2009r. (data wpływu 23 grudnia 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 lutego 2010r. (data wpływu 24 lutego 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 grudnia 2009r. wpłynął do tutejszego organu wniosek z dnia 18 grudnia 2009r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 23 lutego 2010r. (data wpływu 24 lutego 2010r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu Nr IBPP1/443-1307/09/AL z dnia 16 lutego 2010r.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Pan „X” Komornik Sądowy przy Sądzie, zwany dalej komornikiem w sprawach o sygnaturach xxx - sprawa główna i inne przyłączone oraz przy uczestnictwie Skarbu Państwa z tytułu podatków i danin (zgłoszenie danin i podatków w toku egzekucji) tj. Z., Inspektorat W., Urzędu Skarbowego prowadzi egzekucję przeciwko dłużnikowi T. (NIP xxx) z siedzibą A. przy ul. B.

Dłużnik prowadzi pod ww. adresem pozarolniczą działalność gospodarczą pod firmą M., gdzie przedmiotem wykonywanej działalności jest wynajem nieruchomości, usługi remontowo-budowlane, świadczenie usług transportowych, prowadzenie sklepu z a. przemysłowymi. Drak danych na temat działalności rolniczej.

W ramach prowadzonego postępowania egzekucyjnego komornik będzie dokonywał sprzedaży przymusowej nieruchomości dłużnika położonych w Y. przy ul. xxx oznaczonych numerami ksiąg wieczystych KW1 i KW2, dla których Sąd prowadzi ww. księgi wieczyste. Przedmiotem egzekucji jest prawo wieczystego użytkowania gruntu i własność budynków stanowiących od gruntu odrębny przedmiot własności.

Księga nr KW1 składa się z działek nr: 1178/265, 2438/265, 1181/265, 2442/265.

1.  Działka nr 1178/265 o pow. 26 m stanowi grunt zabudowany drogą utwardzoną asfaltobetonem (PKOB 2112),
2.  Działka nr 1181/265 o pow. 34 m stanowi grunt zabudowany drogą utwardzoną asfaltobetonem oraz częścią budynku (PKOB 1251),
3.  Działka nr 2438/265 o pow. 394 m stanowi grunt zabudowany drogą utwardzoną asfaltobetonem,
4.  Działka nr 2442/265 o pow. 618 m stanowi grunt zabudowany częścią budynku (PKOB 1251) oraz drogą utwardzoną asfaltobetonem,

Księga nr KW2 składa się z działek nr: 435/264, 1102/285, 2434/266, 2436/218, 2444/263, 2446/264, 2449/264.

1.  Działka nr 435/264 o pow. 140 m stanowi w całości grunt zabudowany częścią budynku (PKOB 1251),
2.  Działka nr 1102/285 o pow. 1614 m stanowi grunt zabudowany budynkiem (PKOB 1220), stacją trafo (PKOB 2224) i częścią budynku (PKOB 1122) oraz drogą utwardzoną asfaltobetonem,
3.  Działka nr 2434/266 o pow. 427 m stanowi grunt zabudowany drogą utwardzoną asfaltobetonem,
4.  Działka nr 2436/218 o pow. 49 m stanowi grunt zabudowany drogą utwardzoną asfaltobetonem,
5.  Działka nr 2444/263 o pow. 241 m stanowi grunt zabudowany częścią budynku (PKOB 1122) i drogą utwardzoną asfaltobetonem,
6.  Działka nr 2446/264 o pow. 1620 m stanowi grunt zabudowany budynkami (PK0B 1122, PKOB 1251, PKOB 1274) oraz częścią budynku (PKOB 1251 i PKOB 1122) oraz drogą utwardzoną asfaltobetonem,
7.  Działka nr 2449/264 o pow. 412 m stanowi grunt zabudowany w części i w części drogą utwardzoną asfaltobetonem.

Wszystkie budynki i budowle stanowią budynki i budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane i są trwale związane z gruntem.

Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego wyżej wymieniona nieruchomość położona jest na terenach oznaczonych jako obszar mieszkaniowo-usługowy intensywnej zabudowy i objęty ścisłą ochroną konserwatorską.

Działki, które są zabudowane budynkami, są to budynki przemysłowe dawnego typu, część pochodzi z końca XIX wieku.

Dłużnik nabył powyższe nieruchomości aktem notarialnym w dniu 18 lipca 2006r. od podmiotu: P.B. prowadzącego działalność gospodarczą, zakupione i wykorzystywane na jej potrzeby, w związku z czym transakcja ta została udokumentowana fakturami VAT. Otrzymane dokumenty księgowe zakupu wskazują, iż dłużnik nabył nieruchomość za łączną kwotę 2.545.284,84 zł brutto w tym podatek VAT w wysokości 22% od kwoty 205.840,16 zł tj. VAT w wysokości 45.284,84 zł.

Z informacji otrzymanej z Urzędu Skarbowego wynika, iż dłużnik dokonał rejestracji w zakresie podatku od towarów i usług w dniu 1 czerwca 2000r. w związku z rozpoczęciem działalności gospodarczej - wybór dowolny. Dłużnik nadal figuruje w ewidencji podatników VAT jako czynny podatnik VAT, jednak od stycznia 2008r. zaprzestał składania deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7.

W miesiącu sierpniu 2006r. dłużnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W deklaracji VAT-7 za miesiąc sierpień 2006r. wykazał nabycie środka trwałego w wartości netto 218.698,00 zł, VAT 48.113,00 zł. Dokonywał również zakupów inwestycyjnych na remont zakupionej nieruchomości w następnych miesiącach (10/2006r., 11/2006r., 12/2006r., 04/2007r., 05/2007r., 09/2007r., 11/2007r., za kolejne miesiące z uwagi na brak złożenia deklaracji VAT-7 brak jest informacji) i dokonał odliczenia podatku naliczonego w deklaracjach VAT-7 na łączną kwotę 10.928,14 zł, które nie przekroczyły 30% wartości nieruchomości.

Dostawa ww. nieruchomości nie jest dostawą w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim.

Dłużnik oświadczył, iż część nieruchomości jest wykorzystywana na magazyn, część na lokal pod wynajem, innych informacji brak.

Komornik nie posiada informacji w zakresie czy dłużnik posiada jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży oraz czy dokonywał wcześniej sprzedaży gruntów. Do chwili zamknięcia przetargu nie jest znany nabywca nieruchomości.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 23 lutego 2010r. Wnioskodawca wskazał, iż pomiędzy pierwszym zasiedleniem, o którym mowa w art. 2 ust. 14 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.), a dostawą wszystkich budynków i budowli wyszczególnionych we wniosku upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

W momencie nabycia wszystkich budowli i budynków dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Nabycie wszystkich budynków i budowli, o których mowa we wniosku zostało udokumentowane fakturami VAT. Dostawa została w części opodatkowana podatkiem 22%, a w części zastosowano stawkę zwolnioną. Nieruchomość została zakupiona za kwotę 2.545.284,84 zł w tym podatek VAT w wysokości 22% tj. w kwocie 45.284,84 zł zapłacono od kwoty 205.840,16 zł.

Dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie, jednak kwota wydatków nie przekroczyła 30% wartości początkowej nieruchomości.

Budynki i budowle nie zostały ulepszone w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług.

Dłużnik nabył nieruchomości gruntowe jak i budowlane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej pod firmą M., gdzie przedmiotem wykonywanej działalności jest wynajem nieruchomości, usługi remontowo-budowlane świadczenie usług transportowych, prowadzenie sklepu z art. przemysłowymi.

Niniejsze nieruchomości zostały nabyte jako środek trwały w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Organ egzekucyjny nie posiada informacji by w miejscu położenia ww. nieruchomości była formalnie wykonywana działalność gospodarcza. Według informacji uzyskanej od Naczelnika Urzędu Skarbowego, dłużnik w protokole kontroli przeprowadzonej w dniach 11-23 kwietnia 2008r. oświadczył, iż część nieruchomości jest wykorzystywana na magazyn, część na lokal pod wynajem. W 2006 i 2007 roku dłużnik dokonywał wynajmu lokali na cele mieszkaniowe opodatkowane stawką VAT „zw” (5 umów najmu), były to lokale przy b. tzw. lokale socjalno-bytowe, za okres od VIII-XII 2006r. w Vat-7 zgłoszono wartość sprzedaży zwolnionej w łącznej kwocie 6.792 zł, za okres od I-XII 2007r. w łącznej kwocie 9.692 zł. Innych informacji brak.

Dłużnik nabył nieruchomości gruntowe jak i budowlane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej pod firmą M. dłużnik dokonał rejestracji w zakresie podatku od towarów i usług w dniu 1 czerwca 2000r. - wybór dowolny, w związku z rejestracją działalności gospodarczej pod firmą M., gdzie przedmiotem wykonywanej działalności jest wynajem nieruchomości, usługi remontowo-budowlane, świadczenie usług transportowych, prowadzenie sklepu z art. przemysłowymi.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż działka nr 2449/264 o pow. 412 m zabudowana jest w części wiatą magazynową, a w części drogą utwardzoną asfaltobetonem.

Wszystkie obiekty stanowią budynki i budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (Dz. U. Nr 156 poz. 1118 z póź. zm.) i Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB).

Budynek nr 1 PKOB 1122, Budynek nr 2 PKOB 1122 Budynek nr 3 PKOB 1251 Budynek nr 4 PKOB 1251 Budynek nr 5 PKOB 1122 Budynek nr 6 PKOB 1274 Budynek nr 7 PKOB 1122 Stacja Trafo PKOB 2224

Nawierzchnia placów i dróg PKOB 2112 Wiata magazynowa PKOB 1252

Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż przy zakupie nieruchomości przez dłużnika zostały wystawione 3 faktury VAT, jedna na kwotę 205.840,16 zł brutto w tym VAT 22% w wysokości 45.284,84 zł oraz dwie faktury ze stawką zwolnioną „zw”.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy sprzedaż powyższej nieruchomości korzysta ze zwolnienia z VAT w części w jakiej przy nabyciu nie był naliczony podatek VAT?
2.  Czy sprzedaż powyższej nieruchomości będzie opodatkowana 22% stawką VAT w części w jakiej przysługiwało dłużnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
3.  Czy przy sprzedaży można określić podstawę opodatkowania na podstawie udziału sprzedaży zwolnionej do sprzedaży ogółem w stosunku procentowym ustalonym na podstawie dokumentów zakupu nieruchomości?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad.1.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy o VAT przy sprzedaży nieruchomości należy zastosować zwolnienie z podatku VAT w części w jakiej przy jej nabyciu nie był podatek naliczony.

Ad.2. Przy sprzedaży nieruchomości w części w jakiej przysługiwało dłużnikowi prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony należy zastosować 22% stawkę podatku VAT.

Ad.3.

Do ustalonej ceny sprzedaży należy zastosować zwolnienie z podatku VAT w takiej części jaka była zwolniona z tego podatku przy zakupie nieruchomości oraz naliczyć 22% podatek VAT w części opodatkowanej przy jej zakupie.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 23 lutego 2010r. Wnioskodawca wskazał, iż będzie dokonywał sprzedaży niniejszej nieruchomości jako jednej całości, bez podziału na poszczególne budynki, budowle, a zatem uważa, iż ustalenie kwoty, od której ma zostać naliczony podatek VAT powinno odbyć się na zasadzie analogii udziału procentowego kwoty, od której został naliczony podatek VAT przy zakupie, do całej kwoty zakupu, ponieważ w chwili sprzedaży, w trybie egzekucji sądowej, nie ma możliwości dokonać sprzedaży poszczególnych składników nieruchomości oddzielnie. Nieruchomość, która jest przedmiotem sprzedaży stanowi jedną całość i będzie przedmiotem dostawy dla jednego nabywcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami natomiast, w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Przepisy art. 7 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ustawy o VAT definiują pojęcie dostawy towarów i świadczenia usług za wynagrodzeniem.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Ustawodawca w ww. przepisach poza wskazaniem, że przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, wskazał ponadto, że za świadczenie usług uznawana jest każda transakcja, która nie stanowi dostawy towarów.

Podstawowa stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT - wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT lub obniżenie stawki podatkowej, możliwe jest tylko wówczas, gdy przewiduje to ustawa o VAT lub przepisy wykonawcze do ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Ponadto zgodnie z art. 2 pkt 14 ww. ustawy o podatku od towarów i usług przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Stosownie natomiast do art. 43 ust. 1 pkt 10a cyt. ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W myśl natomiast art. 43 ust. 7a ww. ustawy o VAT warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Jak stwierdzono powyżej ze zwolnienia od podatku od towarów i usług może korzystać dostawa budynków i budowli.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) przez obiekt budowlany rozumie się konstrukcję połączoną z gruntem w sposób trwały, wykonany z materiałów budowlanych i elementów składowych będący wynikiem prac budowlanych. Budynki natomiast to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych, przystosowane do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

W myśl art. 3 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2006r. Nr 156, poz. 1118 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o:

1.  obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć:
    
    1.  budynek wraz z instalacjami i urządzen
    
    1.  budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi,
    2.  budowlę stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami,
    3.  obiekt małej architektury;
2.  budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 3 ww. ustawy pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: lotniska, drogi, linie kolejowe, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca będący komornikiem sądowym prowadzi egzekucję przeciwko dłużnikowi T. z siedzibą A. ul. B.

Dłużnik prowadzi pod ww. adresem pozarolniczą działalność gospodarczą pod firmą M. gdzie przedmiotem wykonywanej działalności jest wynajem nieruchomości, usługi remontowo-budowlane, świadczenie usług transportowych, prowadzenie sklepu z art. przemysłowymi.

W ramach prowadzonego postępowania egzekucyjnego komornik będzie dokonywał sprzedaży przymusowej nieruchomości dłużnika położonych w Y przy ul. xxx oznaczonych numerami ksiąg wieczystych KW1 i KW2, dla których Sąd prowadzi ww. księgi wieczyste. Przedmiotem egzekucji jest prawo wieczystego użytkowania gruntu i własność budynków stanowiących od gruntu odrębny przedmiot własności.

Księga nr KW1 składa się z działek nr: 1178/265, 2438/265, 1181/265, 2442/265.

1.  Działka nr 1178/265 o pow. 26 m stanowi grunt zabudowany drogą utwardzoną asfaltobetonem (PKOB 2112),
2.  Działka nr 1181/265 o pow. 34 m stanowi grunt zabudowany drogą utwardzoną asfaltobetonem (PKOB 2112) oraz częścią budynku (PKOB 1251),
3.  Działka nr 2438/265 o pow. 394 m stanowi grunt zabudowany drogą utwardzoną asfaltobetonem (PKOB 2112),
4.  Działka nr 2442/265 o pow. 618 m stanowi grunt zabudowany częścią budynku (PKOB 1251) oraz drogą utwardzoną asfaltobetonem (PKOB 2112),

Księga nr KW2 składa się z działek nr: 435/264, 1102/285, 2434/266, 2436/218, 2444/263, 2446/264, 2449/264.

1.  Działka nr 435/264 o pow. 140 m stanowi w całości grunt zabudowany częścią budynku (PKOB 1251),
2.  Działka nr 1102/285 o pow. 1614 m stanowi grunt zabudowany budynkiem (PKOB 1220), stacją trafo (PKOB 2224) i częścią budynku (PKOB 1122) oraz drogą utwardzoną asfaltobetonem (PKOB 2112),
3.  Działka nr 2434/266 o pow. 427 m stanowi grunt zabudowany drogą utwardzoną asfaltobetonem (PKOB 2112),
4.  Działka nr 2436/218 o pow. 49 m stanowi grunt zabudowany drogą utwardzoną asfaltobetonem (PKOB 2112) ,
5.  Działka nr 2444/263 o pow. 241 m stanowi grunt zabudowany częścią budynku (PKOB 1122) i drogą utwardzoną asfaltobetonem (PKOB 2112) ,
6.  Działka nr 2446/264 o pow. 1620 m stanowi grunt zabudowany budynkami (PK0B 1122, PKOB 1251, PKOB 1274) oraz częścią budynku (PKOB 1251, i PKOB 1122) oraz drogą utwardzoną asfaltobetonem (PKOB 2112),
7.  Działka nr 2449/264 o pow. 412 m stanowi grunt zabudowany w części wiatą magazynową PKOB 1252 i w części drogą utwardzoną asfaltobetonem (PKOB 2112).

Wszystkie budynki i budowle stanowią budynki i budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane i są trwale związane z gruntem.

Dostawa ww. nieruchomości nie będzie dostawą w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem, o którym mowa w art. 2 ust. 14 ustawy o podatku od towarów i usług, a dostawą wszystkich budynków i budowli wyszczególnionych we wniosku upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Działki, które są zabudowane budynkami, obejmują budynki przemysłowe dawnego typu, część pochodzi z końca XIX wieku. Dłużnik nabył powyższe nieruchomości gruntowe jak i budowlane aktem notarialnym w dniu 18 lipca 2006r. od podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą i transakcja ta została udokumentowana fakturami VAT.

Nabycie wszystkich budynków i budowli, o których mowa we wniosku zostało udokumentowane fakturami VAT. Dostawa została w części opodatkowana podatkiem 22%, a w części zastosowano stawkę zwolnioną. Nieruchomość została zakupiona za kwotę 2.545.284,84 zł w tym podatek VAT w wysokości 22% tj. w kwocie 45.284,84 zł zapłacono od kwoty 205.840,16 zł.

Dłużnik nabył nieruchomości gruntowe jak i budowlane jako środek trwały w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie budynków i budowli, jednak kwota wydatków nie przekroczyła 30% wartości początkowej nieruchomości.

Dłużnik dokonał rejestracji w zakresie podatku od towarów i usług w dniu 1 czerwca 200r. i figuruje w ewidencji podatników VAT jako czynny podatnik VAT.

Odnosząc przedstawione wyżej zdarzenie przyszłe do powołanych w sprawie przepisów prawa, stwierdzić należy, że dostawa przez Wnioskodawcę w ramach sprzedaży w trybie egzekucji budynków i budowli należących do dłużnika Pana T., to jest:

1.  dróg utwardzonych asfaltobetonem - PKWiU 2112 położonych na działkach (KW 1682) nr: 1178/265, 1181/265, 2438/265, 2442/265 oraz na działkach (KW 8600) nr: 1102/285, 2434/266, 2436/218, 2444/263, 2446/264, 2449/264,
2.  budynków - PKOB 1251 położonych na działkach (KW 1682) nr: 1181/265, 2442/265 oraz na działkach (KW 8600) nr 435/264, 2446/264,
3.  budynku - PKOB 1220 położonego na działce (KW 8600) nr: 1102/285,
4.  budynków - PKOB 1122 położonych na działkach (KW 8600) nr: 1102/285, 2446/264, 2444/263,
5.  budynku - PKOB 1274 położonego na działce (KW 8600) nr: 2446/264,
6.  wiaty magazynowej - PKOB 1252 położonej na działce (KW 8600) nr 2449/264,
7.  stacji trafo - PKOB 2224 położonej na działce (KW 8600) nr 1102/285,

korzystać będzie ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż nie wystąpiły okoliczności wyłączające zwolnienie od podatku na podstawie tego przepisu.

W przedmiotowej sprawie, jak wskazał bowiem Wnioskodawca we wniosku, dostawa nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą wszystkich budynków i budowli wyszczególnionych we wniosku upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Z wniosku wynika, iż w skład nieruchomości objętej sprzedażą egzekucyjną wchodzić będzie również prawo wieczystego użytkowania gruntu.

Przepis art. 29 ust. 5 cyt. ustawy o VAT stanowi, iż w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zgodnie natomiast z § 12 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799) zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Cytowany wyżej przepis § 12 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r. wskazuje, iż w sytuacji, gdy dla dostawy budynków i budowli trwale z gruntem związanych zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, wówczas ze zwolnienia od podatku korzystać będzie również zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu

Skoro dla dostawy ww. budynków i budowli, w przedmiotowej sprawie, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zatem również dostawa prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym te budynki i budowle są posadowione, będzie zwolniona od podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, iż zgodnie z art. 43 ust. 1 przy sprzedaży nieruchomości należy zastosować zwolnienie z podatku VAT w części, w jakiej przy jej nabyciu nie był podatek naliczony, natomiast należy zastosować 22% stawkę podatku VAT w części w jakiej przysługiwało dłużnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony należy uznać za nieprawidłowe bowiem w przedmiotowej sprawie bez znaczenia pozostaje fakt czy dłużnikowi przy zakupie nieruchomości przysługiwało bądź nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. W niniejszej sprawie dłużnik przy dostawie przedmiotowych budynków i budowli może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Dostawa prawa wieczystego użytkowania gruntu będzie natomiast korzystała ze zwolnienia na podstawie § 12 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r.

Tym samym za nieprawidłowe uznać należy również stanowisko Wnioskodawcy, iż do ustalonej ceny sprzedaży należy zastosować zwolnienie z podatku VAT w takiej części jaka była zwolniona z tego podatku przy zakupie nieruchomości oraz naliczyć 22% podatek VAT w części opodatkowanej przy jej zakupie, przez co Wnioskodawca rozumie, iż ustalenie kwoty, od której ma zostać naliczony podatek VAT powinno odbyć się na zasadzie analogii udziału procentowego kwoty, od której został naliczony podatek VAT przy zakupie, do całej kwoty zakupu, ponieważ w chwili sprzedaży, w trybie egzekucji sądowej, nie ma możliwości dokonać sprzedaży poszczególnych składników nieruchomości oddzielnie.

W przedmiotowej sprawie bez znaczenia pozostaje fakt, iż w momencie zakupu część nieruchomości korzystała ze zwolnienia z podatku VAT a część była opodatkowana 22% podatkiem VAT, bowiem jak wskazano powyżej, dłużnik przy dostawie przedmiotowych budynków i budowli może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, zaś dostawa prawa wieczystego użytkowania gruntu będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie § 12 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r.

Zatem w niniejszej sprawie nie wystąpi kwestia jakiegokolwiek procentowego udziału sprzedaży zwolnionej i sprzedaży opodatkowanej, bowiem dostawa przedmiotowych nieruchomości (zarówno budynków jak i budowli oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu) będzie w całości korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.

Na marginesie należy wskazać, że zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009r. przepisem art. 43 ust. 10-11 ww. ustawy o podatku od towarów i usług podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.