Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-853/08-4/MR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-12-23
Teza: Czy cesja praw i obowiązków wynikających z przedwstępnej umowy sprzedaży nieruchomości z Wnioskodawcy i małżonki na Spółkę komandytową podlega podatkowi od towarów i usług?
Słowa kluczowe: aport; cesja; obowiązek; prawa; spółki-wkład do spółki
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana reprezentowanego przez pełnomocnika doradcę podatkowego, przedstawione we wniosku z dnia 15 września 2008 r. (data wpływu 19 września 2008 r.) uzupełnionym pismem z dnia 27 listopada 2008 r. (data wpływu 3 grudnia 2008 r.) oraz pismem z dnia 16 grudnia 2008 r. (data wpływu 15 grudnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania cesji praw i obowiązków wynikających z zawarcia przedwstępnej umowy sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 września 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania cesji praw i obowiązków wynikających z zawarcia przedwstępnej umowy sprzedaży nieruchomości. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 27 listopada 2008 r. (data wpływu 3 grudnia 2008 r.) o brakującą opłatę oraz pismem z dnia 16 grudnia 2008 r. (data wpływu 15 grudnia 2008 r.) o doprecyzowanie opisanego zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca wraz z małżonką zawarli jako kupujący przedwstępną umowę kupna dwóch nieruchomości za środki z prowadzonej przez Zainteresowanego działalności gospodarczej. Nieruchomości te (po uprzednim wyodrębnieniu i pozostawieniu sobie niewielkiej działki) planują wnieść jako wkład do spółki komandytowej.

Przed wniesieniem nieruchomości do tej Spółki, Wnioskodawca wraz z małżonką zawrą przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości z nabywcą X. Po wniesieniu nieruchomości jako wkładu, Spółka komandytowa dokona sprzedaży nieruchomości dla nabywcy X celem realizacji przedwstępnej umowy sprzedaży, w której zostanie zawarta klauzula zezwalająca na cesję praw i obowiązków Zainteresowanego i małżonki wynikających z umowy przedwstępnej sprzedaży na Spółkę komandytową.

Po dokonaniu sprzedaży nieruchomości nastąpi zwrot części wkładu poprzez zmianę umowy Spółki komandytowej i zmniejszenie wartości wniesionego wkładu. Zmniejszenie wartości wniesionego wkładu nastąpi o wartość wniesionych uprzednio nieruchomości. Opisane wyżej rodzaje czynności mogą się w przyszłości powtarzać.

Wnioskodawca poinformował, że w ramach aportu zostanie na nową Spółkę komandytową przeniesiona własność nieruchomości oraz prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z tą nieruchomością, w szczególności umowy przedwstępnej sprzedaży, umów najmu czy umowy o prace projektowe (jeżeli takie zostaną zawarte). Zainteresowany ponadto nadmienił, że możliwe jest również, że aport zostanie wniesiony do Spółki komandytowo-akcyjnej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy cesja praw i obowiązków wynikających z przedwstępnej umowy sprzedaży nieruchomości z Wnioskodawcy i małżonki na Spółkę komandytową podlega podatkowi od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, cesja praw i obowiązków nie podlega podatkowi od towarów i usług. Cesja praw i obowiązków nie stanowi bowiem odrębnej czynności lecz jest konsekwencją wniesienia nieruchomości jako wkładu do Spółki komandytowej. Zgodnie zaś z § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o VAT czynność aport podlega zwolnieniu z podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego oraz jego uzupełnienia wynika, iż Wnioskodawca wraz z małżonką planują wnieść jako wkład do Spółki komandytowej nieruchomości oraz prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z tą nieruchomością.

Przed wniesieniem nieruchomości do tej Spółki komandytowej, zawrą przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości z nabywcą X. Po wniesieniu nieruchomości jako wkładu, Spółka komandytowa dokona sprzedaży nieruchomości dla nabywcy X celem realizacji przedwstępnej umowy sprzedaży, w której zostanie zawarta klauzula zezwalająca na cesję praw i obowiązków Zainteresowanego i małżonki wynikających z umowy przedwstępnej sprzedaży na Spółkę komandytową.

Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa cywilnego spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów, a tym samym uznawane jest za sprzedaż w myśl ww. definicji, wynikającej z art. 2 pkt 22 ustawy. Jednakże z przepisu § 38 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), zwanego dalej rozporządzeniem, wynika, że w okresie od 1 grudnia 2008 r. do 31 marca 2009 r., w przypadku wnoszenia wkładów niepieniężnych (aportów) do spółek prawa handlowego i cywilnego może być stosowane zwolnienie od podatku.

Zatem Wnioskodawca wraz z żoną mogą zastosować do dnia 31 marca 2009 r. zwolnienie od podatku VAT do czynności wniesienia aportem do Spółki komandytowej przedmiotowych nieruchomości oraz praw i obowiązków wynikających z umów związanych z tą nieruchomością (przedwstępnej umowy sprzedaży, umów najmu czy umowy o prace projektowe), bądź też czynność tą opodatkować podatkiem od towarów i usług.

Ponadto, tut. Organ pragnie zwrócić uwagę, iż z dniem 1 grudnia 2008 r. uległo zmianie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.).

Zatem, do dnia 30 listopada 2008 r. w powyższym przypadku znalazłby zastosowanie § 8 ust. 1 pkt 6 ww. rozporządzenia, przepis ten do dnia 30 listopada 2008 r. brzmiał – zwalnia się od podatku od towarów i usług wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego.

Jednocześnie dodaje się, że w zakresie zdarzenia przyszłego dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia z dnia 12 grudnia 2008 r. nr ILPB1/415-745/08-4/IM, ILPB1/415-745/08-5/IM, ILPB1/415-745/08-6/IM, ILPB1/415 -745/08-7/IM.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.