Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.450.1290.2020.7
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-01
Teza: WIS USŁGA – rozbudowa i przebudowa ze zmianą sposobu użytkowania istniejącego budynku szkoły na budynek Centrum opiekuńczo-mieszkalne
Słowa kluczowe: budowa; budownictwo-budownictwo społeczne; budynek; rozbudowa; stawka-stawki podatku; usługi; użytkowanie (używanie); Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) 2 grudnia 2020 r. (data wpływu 4 grudnia 2020 r.) uzupełnionego pismem z dnia 4 marca 2021 r. (data wpływu 5 marca 2021 r.), pismem z dnia 13 kwietnia 2021 r. (data wpływu 13 kwietnia 2021 r.), oraz pismem z dnia 5 maja 2021 r. (data wpływu 7 maja 2021 r.), a także pismem z dnia 22 czerwca 2021 r. (data wpływu 23 czerwca 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – rozbudowa i przebudowa ze zmianą sposobu użytkowania istniejącego budynku szkoły na budynek Centrum opiekuńczo-mieszkalne

**Opis usługi:** Usługa budowlana polegająca na rozbudowie i przebudowie istniejącego budynku szkoły na budynek Centrum opiekuńczo-mieszkalne, w którym zapewniona będzie opieka lekarska i pielęgniarska dla osób niepełnosprawnych sklasyfikowanego w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie 1264 (budynki szpitali i zakładów opieki medycznej)

**Rozstrzygnięcie:** budowa obiektu budowlanego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym

**Stawka podatku od towarów i usług:** 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 oraz art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 4 grudnia 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Przedmiotowy wniosek uzupełniono w dniach: 5 marca 2021 r., 13 kwietnia 2021 r. oraz 7 maja 2021 r. i 23 czerwca 2021 r.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Gmina (dalej „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina planuje realizację w ramach zamówienia publicznego inwestycji pn.: „(…)” (dalej „Zadanie inwestycyjne”). Na moment złożenia niniejszego wniosku podjęte zostały czynności związane z wyłonieniem wykonawcy, który będzie świadczył na rzecz Gminy usługi budowlane związane z realizacją Zadania inwestycyjnego.

Centrum opiekuńczo-mieszkalne zostanie utworzone na nieruchomości zabudowanej, stanowiącej własność Gminy, w ramach istniejącego budynku.

Przedmiotem wniosku jest kompleksowa usługa budowlana, która ma zostać wykonana w bryle budynku.

Usługa budowlana będzie obejmować prace związane z:

1.  rozbudową, przebudową wejścia z szybem windowym i windą dla niepełnosprawnych,
2.  ścianami i ściankami działowymi na parterze i poddaszu, przekuciami, zamurowaniem, wykuciami otworów z nadprożami, przewodami wentylacyjnymi,
3.  stolarką okienną i drzwiową,
4.  tynkami wewnętrznymi, licowaniem ścian, malowaniem,
5.  posadzkami i podłogami,
6.  instalacjami elektrycznymi, wod.-kan. i c.o.,
7.  instalacjami monitoringu, sygnalizacji pożaru, wewnętrznymi przyzywowymi/przywoławczymi.

W wyniku usług przebudowy i rozbudowy powierzchnia całkowita budynku wyniesie 983.60 m2, z czego Centrum opiekuńczo-mieszkalne (dalej: „Centrum”) będzie zajmować 806,37 m2 powierzchni, a pozostała część Budynku zostanie przeznaczona na gabinet stomatologiczny i lekarski, które będą służyły jako gabinety oddzielne z oddzielnymi wejściami do Budynku. Gabinety będą ogólnodostępne, zarówno dla uczestników Centrum, jak też dla pozostałych klientów. Przebudowa gabinetu stomatologicznego i gabinetu lekarskiego zostanie zrealizowana w czasie przebudowy i rozbudowy Centrum.

Nie planuje się w Budynku innych form działalności. Centrum będzie dysponowało oddzielnym wejściem do Budynku i wyposażeniem łącznie z windą dla osób niepełnosprawnych na poddasze.

Ponadto uczestnicy Centrum będą mieli wygodne dojścia do gabinetu lekarskiego i stomatologicznego od wewnątrz Budynku zgodnie z projektem koncepcyjnym. Zewnętrzne wejścia do tych gabinetów są zaprojektowane osobno dla wygody obsługi tych gabinetów, jak również innych osób chcących skorzystać z gabinetu, a niebędących uczestnikami Centrum.

W Centrum na parterze znajdzie się część z pomieszczeniami dziennymi (sala zajęć, rehabilitacja, stołówka, sanitariaty, szatnia, kuchnia, zmywalnią, kotłownia, pomieszczenie gospodarcze, socjalne i sanitarne, magazyn), natomiast na poddaszu część mieszkalna zapewniająca pokoje mieszkalne - 8 szt. (3 pokoje jednoosobowe, 5 pokoi dwuosobowych) wyposażone w łazienkę, dodatkowo salon, pomieszczenie gospodarcze, wc, magazyn na bieliznę, pokój personelu.

Centrum zapewni usługę zamieszkiwania całodobowego z wyżywieniem dla (…) osób dorosłych niepełnosprawnych ze znacznym lub umiarkowanym stopniem niepełnosprawności oraz usługę pobytu dziennego dla (…) osób dorosłych niepełnosprawnych ze znacznym lub umiarkowanym stopniem niepełnosprawności z terenu Gminy. Placówka, w przypadku wolnych miejsc, będzie również zapewniała możliwość przyjmowania osób z terenu powiatu. Centrum będzie wyposażone w pokoje jedno i dwuosobowe z łazienkami, pozbawione barier architektonicznych, dostosowane do potrzeb osób niepełnosprawnych. Ponadto w Centrum powstaną pomieszczenia użytku dziennego umożliwiające codzienne funkcjonowanie, tj. sala zajęć, sala rehabilitacyjna, salon, zmywalnia, kuchnia itp. Przeznaczenie oraz wyposażenie Budynku będzie zapewniało uczestnikom możliwość godnego i samodzielnego zamieszkiwania, wypoczynku, higieny osobistej, przygotowania posiłków, kontaktu z innymi mieszkańcami, rozwoju zainteresowań, rehabilitacji, opieki oraz pomocy adekwatnej do potrzeb wynikających z wieku i stanu zdrowia. Osoby niepełnosprawne będą mogły korzystać z sali rehabilitacyjnej, ponadto otrzymają pomoc ze strony wykwalifikowanej kadry.

W budynku będzie dalej funkcjonował gabinet stomatologiczny oraz planowany jest gabinet lekarski (finansowane ze środków własnych Wnioskodawcy), które będą ogólnodostępne. Gabinety będą posiadać osobne wejście dla wygody obsługi gabinetów, jak również innych osób chcących skorzystać z gabinetu a niebędących uczestnikami Centrum. W jednym miejscu, uczestnicy Centrum będą mogli korzystać z podstawowej opieki medycznej, tj. stomatolog, lekarz pierwszego kontaktu. Uczestnicy Centrum będą mieli możliwość korzystania z oferty terapii zajęciowej i różnorodnych form integracji.

Zajęcia terapeutyczne odbywać się będą w pokojach dziennego pobytu, tj. salach zajęciowych, kuchni.

Oferta terapii zajęciowej będzie zróżnicowana i dostosowana do stopnia sprawności oraz zainteresowań uczestników. Różnorodne zajęcia będą wpływać na integrację uczestników Centrum, zwiększenie samodzielności (m.in. sprawniejsze wykonywanie codziennych czynności takich jak higiena osobista, ubieranie się, przygotowywanie posiłków, itd.), przygotowanie do pracy zawodowej, poprawę stanu fizycznego (m.in. usprawnienie manualne i koordynacyjne), złagodzenie napięcia nerwowego, odwrócenie - uwagi pacjenta od choroby i związanych z nią problemów, rozwój zainteresowań, pasji, doskonalenie umiejętności interpersonalnych.

Terapie zajęciowe będą prowadzone przez wyszkolonych terapeutów. Centrum planuje zatrudnić kierownika Centrum, który będzie zarządzał obiektem, specjalistów w tym opiekunów nocnych, posiadający niezbędne wykształcenie i doświadczenie zawodowe w opiece i pracy z osobami niepełnosprawnymi, opiekunów dziennych, asystentów osób niepełnosprawnych dla osób o specjalnych potrzebach, pielęgniarki, rehabilitanta, specjalistów terapii zajęciowych, trenerów.

W uzupełnieniu z dnia 4 marca 2021 r. wskazano, że:

Wnioskodawca występuje z wnioskiem o wydanie WIS jako „zamawiający” na podstawie art. 7 pkt 31 w zw. z art. 4 pkt 1 Ustawy z dnia 11 września 2019 r. – Prawo zamówień publicznych (t.j. Dz. U. z 2019 r., poz. 2019).

Zgodnie z art. 7 pkt 31 ww. ustawy, zamawiającym jest osoba fizyczna, osoba prawna albo jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie ustawy do jej stosowania. Treść art. 4 pkt 1 ww. ustawy wskazuje, że przepisy ustawy stosuje się do zamawiających publicznych, którymi są jednostki sektora finansów publicznych w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 869, 1622 i 1649).

W konsekwencji, Gmina jest zamawiającym w rozumieniu Prawa zamówień publicznych w zakresie mającym wpływ na sposób obliczenia ceny w związku z udzielanym zamówieniem publicznym.

Gmina wskazała, że postępowanie przetargowe o udzielenie zamówienia publicznego na realizację zadania pn.: „Rozbudowa i przebudowa ze zmianą sposobu użytkowania istniejącego budynku szkoły na budynek Centrum opiekuńczo-mieszkalne” zostało wszczęte w dniu 09.11.2020 r. (ogłoszenie …).

Gmina wskazała, że ww. postępowanie przetargowe zostało zakończone. W dniu 08.12.2020 r. nastąpiło zawiadomienie o wyborze oferty najkorzystniejszej, natomiast w dniu 14.12.2020 r. nastąpiło podpisanie umowy z Wykonawcą robót.

Gmina wskazała, że umowa na świadczenie objęte zamówieniem publicznym została zawarta w dniu 14.12.2020 r.

Dodatkowo, Gmina uzupełniła Wniosek poprzez wskazanie, że w dniu 08.02.2021 r. na rzecz Gminy wydane zostało pismo Głównego Urzędu Statystycznego, w którym budynek Centrum opiekuńczo-mieszkalne zaklasyfikowany został w grupowaniu: PKOB grupa 126 klasa 1264 Budynki szpitali i zakładów opieki medycznej.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy o podatku od towarów i usług, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2018 r. poz. 2389, z późn. zm. 65), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Gmina wskazała w uzasadnieniu do Wniosku, że w jej ocenie w odniesieniu do usług budowlanych świadczonych na rzecz Gminy w związku z powstaniem Centrum opiekuńczo-mieszkalnego w ramach Zadania inwestycyjnego zastosowanie znajdzie stawka 8%. W ocenie Gminy ww. klasyfikacja GUS potwierdza stanowisko Gminy w zakresie zastosowania stawki VAT 8% w przedmiotowej sprawie, gdyż zdaniem Gminy budynek Centrum opiekuńczo-mieszkalne stanowi budynek instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, o którym mowa w ww. przepisie.

W uzupełnieniu do Wniosku z dnia 13 kwietnia 2021 r. Gmina wskazała, że przedmiotem Wniosku jest jedna usługa. Użyte we Wniosku sformułowanie „kompleksowa usługa budowlana” stanowiło omyłkę pisarską, ponieważ przedmiotem Wniosku jest jedna usługa, na którą składają się poszczególne, wymienione we Wniosku, czynności.

Szczegółowy zakres wykonywanych czynności w ramach świadczonej usługi jest następujący:

1.  rozbudowa, przebudowa wejścia z szybem windowym i windą dla niepełnosprawnych:
    *   roboty pomiarowe,
    *   rozbiórki istniejącej części dojazdu,
    *   odspajanie mechaniczne i ręczne gruntu z jego przemieszczeniem,
    *   zasypanie wykopów z zagęszczeniem,
    *   wykonanie płyty i ław fundamentowych żelbetowych,
    *   wykonanie ścian fundamentowych żelbetowych i betonowych,
    *   izolacje i dylatacja fundamentów,
    *   wykonanie zewnętrznych i wewnętrznych ścian konstrukcyjnych,
    *   wykonanie żelbetowych słupów, trzpieni i nadproży, szybu windy, stropu,
    *   wykonanie schodów prostych na płycie gr 12cm,
    *   wykonanie tynków wewnętrznych i regipsów,
    *   wykonanie okładziny schodów i posadzek,
    *   wykonanie podkładów, podłoża izolacje pod posadzki,
    *   wykonanie balustrad,
    *   wykonanie stolarki okiennej i drzwiowej,
    *   wykonanie chodników dojścia,
    *   wykonanie elewacji i docieplenia,
    *   dostawa i montaż dźwigu osobowego hydraulicznego przystosowanego do przewozu osób niepełnosprawnych, do 8 osób, 1 przystanek, wg projektu,
2.  ściany i ścianki działowe na parterze i poddaszu, przekucia, zamurowania, wykucia otworów z nadprożami, przewody wentylacyjne:
    ,li>wykonanie ścianek działowych murowanych,*   wykucia otworów na drzwi i przejścia,
    *   wykonanie nadproży stalowych w istniejących murach,
    *   zamurowanie otworów,
    *   wykonanie przewodów wentylacyjnych,
    *   wykonanie ścianek działowych w systemie regips,
    *   wykonanie stropu na poddaszu w systemie regips,
    *   docieplenia poddasza wełną mineralną,
    *   izolacje pionowe ścian fundamentowych lepik na zimno typu Dysperbit,
    *   licowanie schodów zewnętrznych elementami kamiennymi typu granit,
3.  stolarka okienna i drzwiowa:
    *   dostawa i montaż drzwi aluminiowych zewnętrznych i wewnętrznych,
    *   montaż nowych okien PCV z profilu pięciokomorowego, kolor biały, szklenie 4/16/4, współczynnik przenikania ciepła K 0,8 lub = 1,0, okucia standardowe białe, podział i sposób otwierania wg projektu,
    *   montaż ościeżnic regulowanych i skrzydeł drzwiowych płytowych wewnętrznych,
    *   montaż podokienników,
4.  tynki wewnętrzne, licowanie ścian, malowanie:
    *   tynkowanie sufitów i ścian kat III,
    *   wykonanie gładzi gipsowych i malowanie emulsyjne,
    *   malowanie ścian i sufitów,
    *   licowania ścian i osadzanie podokienników,
5.  wykonanie posadzki i podłogi:
    *   wykonanie podkładów z piasku i betonu B-10,
    *   izolacja przeciwwilgociowa z jednej warstw papy termozgrzewalnej,
    *   izolacja termiczna z płyt styropianowych PS-E FS-20, (EPS 100-040),
    *   wykonanie warstwy wyrównawczej z zaprawy cementowej,
    *   wykonanie posadzki z płytek ceramicznych i wykończenie stopni biegów schodowych, wykładzin PCV,
    *   wykonanie warstwy wyrównawczej z zapraw samopoziomujących,
    *   izolacja z płynnej folii,
6.  wykonanie instalacji elektrycznych:
    *   wykonanie instalacji oświetlenia podstawowego i awaryjnego ewakuacyjnego,
    *   wykonanie instalacji oświetlenia zewnętrznego,
    *   wykonanie instalacji siły i gniazd wtyczkowych 230V i 400V,
    *   wykonanie instalacji połączeń wyrównawczych,
    *   wykonanie instalacji oddymiania,
    *   wykonanie instalacji odgromowej i uziemiającej,
    *   wykonanie instalacji telewizji dozorowej CCTV IP,
    *   wykonanie instalacji systemu przywoławczego,
7.  wykonanie instalacji wod-kan, C.O., wentylacyjnej:
    *   przerobienie podejścia pod nowo usytuowane grzejniki,
    *   wymiana istniejących grzejników na nowe stalowe płytowe z podłączeniem dolnym lub bocznym,
    *   wykonanie próby szczelności instalacji c.o., płukania instalacji, czynności przygotowawczych i zakończeniowych do wykonania próby,
    *   wykonanie próby wodnej węzłów cieplnych wymiennikowych,
    *   uruchomienie węzłów cieplnych i kotłowni c.o.,
    *   wykucie bruzd poziomych lub pionowych,
    *   zamurowanie i otynkowanie bruzd w ścianach,
    *   zamontowanie wodomierzy skrzydełkowych, króćców przyłączeniowych, wodomierzy do wody zimnej, typ JS-2,5,
    *   zamontowanie rozdzielaczy do wody zimnej i ciepłej,
    *   zamontowanie 3 pomp cyrkulacyjnych do ciepłej wody użytkowej wraz z podejściem,
    *   wykonanie podejścia i montaż pompy, kroćców przyłączeniowych,
    *   wykonanie podejścia obustronnego do wodomierzy skrzydełkowych, we wnękach, (rurociąg wody zimnej lub ciepłej),
    *   zamontowanie mieszacza,
    *   zamontowanie rurociągu stalowego ocynkowanego o połączeniach gwintowanych, na ścianach w budynku,
    *   zamontowanie rurociągów kanalizacyjnych z PVC na ścianach budynku na wcisk,
    *   zamontowanie zaworu wodnego przelotowego prostego żeliwnego ocynkowanego,
    *   wykonanie izolacji rurociągów,
    *   zamontowanie rurociągu stalowego o połączeniach spawanych na ścianach w budynkach,
    *   osadzenie zbiornika zasilającego wewnętrzne hydranty ppoż wykonanego z żelbetowych kręgów betonowych o średnicy wewnętrznej DN2000 o pojemności czynnej 8m3 wraz z kompletną armaturą odcinającą zwrotną, zaworem pływakowym, pompą zatapialną, zasilany z przyłącza fi40mm,
    *   instalacja i montaż rur stalowych prowadzonych od zbiornika do hydrantów ppoż,
    *   montaż hydrantu ppoż. wraz z szafkami hydrantowymi z wężem półsztywnym,
    *   wykonanie próby szczelności,
    *   wykonanie rurociągu kanalizacyjnego z PVC w gotowych wykopach, wewnątrz budynków, na wcisk,
    *   dostawa i montaż umywalek pojedynczych z syfonem gruszkowym z bateriami umywalkowymi ściennymi, z syfonami z tworzywa sztucznego,
    *   dostawa i montaż ustępów z płuczkami typu kompakt,
    *   montaż kabin przyściennych półokrągłych,
    *   dostawa i montaż brodzików z bateriami natryskowymi,
    *   dostawa i montaż zlewozmywaków na szafkach z bateriami ściennymi, z blachy stalowej,
    *   dostawa i montaż rur wywiewnych żeliwnych,
    *   dostawa i montaż okapu kuchennego z stali nierdzewnej wraz z wentylatorem dachowym i przewodem wentylacyjnym,
    *   dostawa i montaż centrali wentylacyjnej podwieszanej wraz z filtrem kanałowym, nagrzewnicą kanałową, tłumikiem akustycznym, zaworem zwrotnym, filtrem tłuszczowym,
    *   wykonanie przewodów wentylacyjnych z blachy stalowej,
    *   wykonanie wyrzutni dachowych wraz z przewodami wentylacyjnymi,
    *   dostawa i montaż przepustnicy soczewkowej.

W związku ze wskazaniem przez Gminę, że przedmiotem wniosku jest jedna usługa, a nie świadczenie kompleksowe, pytania wymienione w punkcie III wezwania są nieaktualne. W konsekwencji Gmina nie jest zobowiązana do wniesienia dodatkowej opłaty, o której mowa w punkcie III podpunkcie 2) wezwania.

Art. 41 ust. 12 w zw. z art. 41 ust. 12a ustawy o podatku od towarów i usług uzależnia stosowanie stawki 8% dla świadczenia usług budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy, robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowalnych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, od klasyfikacji PKOB. W konsekwencji, aby ustalić właściwą stawkę VAT dla usługi objętej przedmiotowym Wnioskiem, konieczna jest klasyfikacja PKOB. Oznacza to, że przedmiotem Wniosku jest usługa budowalna w budynku, a Gmina oczekuje klasyfikacji PKOB, ponieważ od klasyfikacji PKOB budynku zależy stawka VAT dla usługi budowlanej.

Gmina wskazała, że wyliczona powierzchnia użytkowa na podstawie przepisów z zakresu prawa budowlanego przed rozbudową i przebudową ze zmianą sposobu użytkowania budynku wynosi 647,54 m2, natomiast po rozbudowie i przebudowie ze zmianą sposobu użytkowania budynku będzie wynosić 777,32 m2.

Na potrzeby odpowiedzi na wezwanie DKIS, Gmina dokonała obliczenia powierzchni użytkowej zgodnie z metodologią PKOB wskazaną w wezwaniu. W związku z tym z powierzchni użytkowej wyłączono:

*   powierzchnię zajmowaną przez pomieszczenia techniczne instalacji ogólnobudowlanych, która po wykonanej usłudze będzie wynosić 8,70 m2;
*   powierzchnię komunikacji, np. klatki schodowe, dźwigi, przenośniki, która po wykonanej usłudze będzie wynosić 48,21 m2.

Gmina wskazała, że po wyłączeniu ww. elementów wyliczona powierzchnia użytkowa po rozbudowie i przebudowie ze zmianą sposobu użytkowania budynku będzie wynosić 720,41 m2.

Ponadto kwalifikując jako powierzchnię komunikacji wg metodologii PKOB pomieszczenia opisane w projekcie budowlanym jak korytarze, hole, wiatrołapy, poczekalnie, komunikacja o łącznej powierzchni 148,05 m2 i wyłączeniu tych powierzchni z bilansu powierzchni użytkowej należałoby uznać, iż powierzchnia użytkowa uwzględniając te wykluczenia po rozbudowie i przebudowie ze zmianą sposobu użytkowania budynku będzie wynosić: 572,36 m2.

Gmina wskazała, że powierzchnie przeznaczone na cele mieszkalne przed i po rozbudowie i przebudowie ze zmianą sposobu użytkowania budynku nie obejmują co najmniej połowy powierzchni użytkowej określonej we wskazany w wezwaniu przez DKIS sposób.

Stwierdzenie to jest uzasadnione przy zakwalifikowaniu do celów mieszkalnych powierzchni pomieszczeń oznaczonych jako: pokoje 1-osobowe i 2-osobowe wraz z łazienkami oraz salonu, która po wykonanej usłudze będzie wynosić łącznie: 233,39 m2.

Jednakże kwalifikując do „części mieszkaniowej” budynku mieszkalnego zgodnie z metodologią PKOB pomieszczenia oznaczone jako kuchnia, pomieszczenia pomocnicze, pomieszczenia ogólnego użytkowania takie jak wymienione w projekcie budowlanym pomieszczenia: kuchnia (14,16 m2), stołówka (46,89 m2), sala zajęć (26,22 m2), pom. gospod. (2,21 m2), magazyn biel. (1,83 m2), pralnia (3,2 m2) po wykonanej usłudze powierzchnia użytkowa będzie wynosić łącznie: 94,51 m2.

Po zsumowaniu wymienionych powierzchni do powierzchni określonej powyżej na cele mieszkalne łącznie powierzchnia użytkowa „części mieszkaniowej" wyniosłaby: 327,90 m2 (233,39+94,51).

W przypadku stwierdzenia prawidłowości obliczenia części mieszkaniowej jako powierzchni użytkowej wynoszącej 327,90 m2 i przyjęcia za prawidłową kwalifikację całkowitej powierzchni użytkowej budynku uwzględniającej wykluczenia powierzchni komunikacji po rozbudowie i przebudowie ze zmianą sposobu użytkowania wynoszącą: 572,36 m2 należy stwierdzić, iż po rozbudowie i przebudowie ze zmianą użytkowania budynku powierzchnie przeznaczone na cele mieszkalne obejmują co najmniej połowę powierzchni użytkowej.

(…).

W uzupełnieniu z dnia 5 maja 2021 r. Gmina wskazała, że oczekuje klasyfikacji usługi (wg PKWiU) na potrzeby stosowania przepisu art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług.

Natomiast w uzupełnieniu z dnia 22 czerwca 2021 r. Gmina wskazała, że jednym z działań Centrum opiekuńczo-mieszkalnego po rozbudowie na rzecz korzystających z pobytu osób niepełnosprawnych będzie sprawowanie usługi opieki lekarskiej i pielęgniarskiej.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1.  opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;
2.  klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:
    1.  określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,
    2.  stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;
3.  stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług dla opisanej we wniosku usługi nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danej usługi do odpowiedniej klasyfikacji (PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisana usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

Na mocy art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do:

1.  dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;
2.  robót konserwacyjnych dotyczących:
    1.  obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,
    2.  lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

– w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym – zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy – rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2018 r. poz. 2389, z późn. zm.), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Przepis art. 41 ust. 12b ustawy stanowi, że do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1.  budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2,
2.  lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

Zgodnie z art. 41 ust. 12c ustawy, w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej, z zastrzeżeniem ust. 12 pkt 2.

Według art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, ustawa o podatku od towarów i usług, poprzez podanie klasyfikacji, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów VAT stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.).

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne. Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych.

Należy zauważyć, że rodzaje usług wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

Według Słownika języka polskiego (Elżbieta Sobol, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 2005, str. 70, kol. 2), przez budowę należy rozumieć m.in. wznoszenie budowli, budowanie (…). Natomiast „budować” to znaczy wznosić budowle, pomieszczenia, ich części lub zespoły.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „budowa” należy rozumieć:

1.  „budowanie domu, mostu, drogi itp.; też: miejsce, gdzie trwają takie prace”,
2.  „zespół i wzajemne powiązanie części składowych całości”,
3.  „tworzenie, organizowanie czegoś”.

Natomiast w myśl wskazanego Słownika „budować” oznacza:

1.  „wznosić jakiś obiekt”,
2.  „konstruować maszyny, urządzenia techniczne”,
3.  „wpływać dodatnio na kogoś”,
4.  „tworzyć, organizować coś”,
5.  „kreślić figury geometryczne”.

„Przebudowa” – zgodnie z ww. Słownikiem języka polskiego (str. 770, kol. 1) – to zmiana istniejącego stanu czegoś na inny; ulepszenie, poprawienie czegoś.

W znaczeniu słownikowym („Współczesny słownik języka polskiego”, red. Bogusław Dunaj, wyd. Langenscheidt Polska Sp. z o.o.), „remont” oznacza zespół czynności, w których wyniku przywraca się sprawność, wartość użytkową jakiegoś obiektu, urządzenia, natomiast „montaż” to składanie, łączenie, ustawianie z poszczególnych części maszyn, urządzeń, budowli, zakładanie instalacji. Z kolei „instalować” oznacza zakładać, montować jakieś urządzenia techniczne. W związku z przytoczoną definicją stwierdzić należy, że pojęcie „montaż” odnosi się do takiego sposobu działania, w efekcie którego z niezależnie od siebie istniejących części powstaje wytwór będący zupełnie nową całością.

Pojęcie „modernizacja” – według cytowanego Słownika języka polskiego (str. 474, kol. 2) oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś.

Przy ustalaniu rodzaju usług wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy uzasadnione jest również stosowanie – choć jedynie posiłkowo – definicji prawa budowlanego.

I tak, w myśl art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r., poz. 1333, z późn. zm.) – zwanej dalej Prawo budowlane – ilekroć w ustawie jest mowa o budowie – należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.

Przy czym wskazać należy, że sama rozbudowa może obejmować zakres prac większy i bardziej skomplikowany niż budowa nowego obiektu.

W myśl natomiast art. 3 pkt 7a ustawy Prawo budowlane, przez przebudowę należy rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji; w przypadku dróg są dopuszczalne zmiany charakterystycznych parametrów w zakresie niewymagającym zmiany granic pasa drogowego.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że przedmiotowy budynek został sklasyfikowany według PKOB w klasie 1264, co potwierdza załączone do wniosku pismo Głównego Urzędu Statystycznego nr … z dnia 8 lutego 2021 r. Zgodnie z treścią tego pisma „budynek centrum opiekuńczo-mieszkalnego, w którym zapewniona będzie opieka medyczna (lekarska i pielęgniarska) dla osób niepełnosprawnych, mieści się w grupowaniu PKOB grupa 126 klasa 1264 Budynki szpitali i zakładów opieki medycznej.” Usługa będąca przedmiotem wniosku stanowi zatem usługę przebudowy i rozbudowy obiektu budowlanego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, tj. obiektu mieszczącego się w katalogu obiektów budownictwa mieszkaniowego, zawartym w art. 41 ust. 12a ustawy. W konsekwencji usługa rozbudowy i przebudowy ze zmianą sposobu użytkowania istniejącego budynku szkoły na budynek Centrum opiekuńczo-mieszkalne będzie wykonana w ramach czynności określonych w art. 41 ust. 12 ustawy, tj. rozbudowy (budowy zgodnie z ustawą Prawo budowlane).

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% (art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy).

Stosownie do art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Jak wskazano wyżej, warunkiem zastosowania stawki 8%, na podstawie art. 41 ust.12 ustawy o podatku od towarów i usług, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy budynków lub ich dostawy. Po drugie, budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Obie te przesłanki muszą być spełnione łącznie.

W rezultacie usługa będąca przedmiotem analizy – polegająca na rozbudowie i przebudowie ze zmianą sposobu użytkowania istniejącego budynku szkoły na budynek Centrum opiekuńczo-mieszkalne sklasyfikowanego według PKOB w klasie 1264 jako budynek instytucji ochrony zdrowia świadczący usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych – stanowiąca usługę budowy (rozbudowy) obiektu budowlanego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 oraz art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy.

Informacje dodatkowe

Dodatkowo należy zauważyć, że niniejsza WIS rozstrzyga wyłącznie w zakresie stawki podatku VAT dla czynności polegającej na rozbudowie przedmiotowego budynku – nie rozstrzyga natomiast prawidłowości klasyfikacji budynku według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB). Klasyfikację wskazaną przez Wnioskodawcę przyjęto jako element opisu sprawy i nie było to przedmiotem oceny. W celu potwierdzenia prawidłowego symbolu PKOB dla budynku będącego przedmiotem wniosku Wnioskodawca może złożyć odrębny wniosek o wydanie WIS.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).