Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.783.2018.3.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-03-04
Teza: Uznanie Części Wydzielonej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a w konsekwencji wyłączenia od opodatkowania czynności wniesienia jej aportem do Spółki.
Słowa kluczowe: aport; czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; nieruchomości; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 grudnia 2018 r. (data wpływu 27 grudnia 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 12 lutego 2019 r. (data wpływu 15 lutego 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Części Wydzielonej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a w konsekwencji wyłączenia od opodatkowania czynności wniesienia jej aportem do Spółki – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 grudnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Części Wydzielonej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a w konsekwencji wyłączenia od opodatkowania czynności wniesienia jej aportem do Spółki. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 12 lutego 2019 r. (data wpływu 15 lutego 2019 r.) poprzez złożenie prawidłowych pełnomocnictw.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegającą obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą pod nazwą X (dalej jako: X).

Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT.

Zgodnie z wpisem w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, w ramach X, Wnioskodawca prowadzi następującą działalność gospodarczą (w nawiasach wskazano kody PKD działalności):

*   Sprzedaż hurtowa owoców i warzyw (46.31.Z),
*   Pozostałe przetwarzanie i konserwowanie owoców i warzyw (10.39.Z),
*   Sprzedaż detaliczna żywności, napojów i wyrobów tytoniowych, prowadzona na straganach i targowiskach (47.81.Z),
*   Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet (47.91.Z),
*   Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami (47.99.Z),
*   Magazynowanie i przechowywanie pozostałych towarów (52.10.B),
*   Pozostałe zakwaterowanie (55.90.Z),
*   Restauracje i inne placówki gastronomiczne (56.10.A),
*   Przygotowywanie i dostarczanie żywności dla odbiorców zewnętrznych katering (56.21.Z),
*   Pozostała usługowa działalność gastronomiczna (56.29.Z),
*   Przygotowywanie i podawanie napojów (56.30.Z),
*   Wynajem i zarządzenie nieruchomościami własnymi lub wydzierżawionymi (68.20.Z),
*   Zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie (68.32.Z),
*   Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (70.22.Z),
*   Działalność w zakresie specjalistycznego projektowania (74.10.Z),
*   Wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek (77.11.Z).

Działalność gospodarcza X prowadzona jest na terenie nieruchomości stanowiących dziewiętnastowieczny folwark, będących własnością Wnioskodawcy oraz jego małżonki (małżeńska współwłasność majątkowa).

Nieruchomość składa się z:

*   działek gruntów ornych,
*   działek gruntu stanowiących użytki zielone,
*   zabudowanych działek gruntu, na których posadowione są budynki (budynki mieszkalne wpisane na listę zabytków, budynki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą) oraz budowle. Budynki i budowle kompletne i zdatne do użytku, wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej, stanowią środki trwałe X, widniejące w ewidencji środków trwałych, podlegające amortyzacji podatkowej.

Wskazane powyżej nieruchomości w dalszej części określane będą zbiorczo jako Nieruchomości.

Działalność gospodarczą prowadzoną przez X można podzielić na następujące kluczowe rodzaje:

1.  Produkcja oraz sprzedaż (detaliczna, hurtowa, w sklepach) przetworów pochodzących z upraw ekologicznych. Uprawy ekologiczne prowadzone są przez rolnika na gruntach ornych sąsiadujących z Nieruchomościami (grunty orne). Warzywa z tych upraw są nabywane przez X do przetwórstwa lub dalszej odsprzedaży. Warzywa i owoce do przetwórstwa kupowane są również od innych okolicznych rolników. Na Nieruchomościach (gruntach) X uprawiane są warzywa, zioła i owoce wykorzystywane głównie w działalności restauracyjnej. Produkcja przetworów z warzyw oraz owoców pochodzących z upraw ekologicznych prowadzona jest na terenie Nieruchomości (budynki i budowle związane z działalnością gospodarczą). Przetwory są następnie sprzedawane detalicznie – za pośrednictwem strony internetowej X, w sklepach, z którymi X nawiązał współpracę, a także hurtowo – za pośrednictwem strony internetowej X. Sprzedaż przetworów prowadzona jest również przez restaurację prowadzoną przez X (działalność opisana w pkt 2 poniżej) oraz w sklepiku. W działalności wykorzystywane są środki trwałe, między innymi, takie jak wspomniane budynki i budowle związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, ciągnik rolniczy, maszyny przemysłu spożywczego.
2.  Działalność restauracyjna, kateringowa, organizacja przyjęć oraz imprez. Na terenie Nieruchomości X (budynki, budowle związane z prowadzoną działalnością gospodarczą) prowadzona jest restauracja oraz organizowane są przyjęcia (np. wesela, spotkania rodzinne), imprezy (np. imprezy integracyjne). W tej działalności wykorzystywane są środki trwałe stanowiące specjalistyczny sprzęt, urządzenia niezbędne przy prowadzeniu działalności restauracji (np. okapy wyciągowe, stoły do pracy, kuchnia gazowa, płyta grillowa elektryczna, frytkownica elektryczna, szafa chłodnicza, zmywarka, (…), konserwator do lodów, urządzenia chłodnicze), a także pozostałe meble i wyposażenie związane z działalnością restauracyjną oraz kateringową (przy organizacji wesel, imprez na terenie Nieruchomości).
3.  Działalność polegająca na krótkoterminowym wynajmie budynków (budynki mieszkalne, budynki związane z działalnością gospodarczą wchodzące w skład Nieruchomości), ich części lub poszczególnych pokoi dla gości odwiedzających X (usługi zakwaterowania).
4.  Zarządzanie nieruchomościami własnymi (Nieruchomościami). Jeden z budynków wykorzystywanych przez X dla celów magazynowych jest wynajmowany długoterminowo przez X od spółki Y, w której komandytariuszem jest Wnioskodawca.

Szerokie spektrum działalności Wnioskodawcy prowadzonej w ramach X, w szczególności różnorodność kluczowych rodzajów (kategorii) prowadzonej działalności gospodarczej, fakt, iż z każdym tych rodzajów związane są odmienne aktywa materialne i niematerialne, różne kategorie funkcji oraz ponoszonych ryzyk, powoduje utrudnienia w bieżącym prowadzeniu przedsiębiorstwa i uniemożliwia w pełni efektywne zarządzanie. Dodatkowo, rosnąca skala działalności operacyjnej sukcesywnie zwiększa ryzyko, na jakie może być potencjalnie narażony majątek prywatny Wnioskodawcy (w tym Nieruchomości) w przypadku ewentualnego wystąpienia roszczeń ze strony osób trzecich.

W związku z powyższym, Wnioskodawca planuje dokonanie reorganizacji działalności i struktury poprzez rozdzielenie działalności czysto operacyjnej (rodzaje działalności wskazane w pkt 1-3 powyżej) od działalności polegającej na zarządzaniu nieruchomościami własnymi (Nieruchomościami).

Wnioskodawca zamierza dokonać reorganizacji w sposób opisany poniżej.

Działalność polegająca na 1. produkcji oraz sprzedaży przetworów pochodzących z upraw ekologicznych, 2. działalność restauracyjna, kateringowa, polegająca na organizacji przyjęć, imprez oraz 3. działalność w zakresie realizacji usług krótkoterminowego zakwaterowania zostanie wyodrębniona organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie z prowadzonej przez Wnioskodawcę jednoosobowej działalności gospodarczej X (dalej jako: Część Wydzielona) i zostanie następnie wniesiona w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do nowoutworzonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółki komandytowej (sp. z o.o. sp. k.), z siedzibą na terytorium Polski (dalej: Spółka), w której Wnioskodawca będzie komandytariuszem oraz członkiem zarządu komplementariusza.

Natomiast Nieruchomości wraz z umeblowaniem i wyposażeniem pozostaną w jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy (dalej jako: Część Pozostająca) i będą następnie przedmiotem umowy najmu, jaka zostanie zawarta pomiędzy Wnioskodawcą (wynajmującym) a Spółką (najemcą).

Przed dokonaniem wkładu do Spółki Części Wydzielonej, w ramach prowadzonej obecnie przez Wnioskodawcę jednoosobowej działalności gospodarczej X, wydzielony zostanie – organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie (w sposób opisany poniżej) – majątek (składniki materialne i niematerialne) związany z prowadzeniem działalności „operacyjnej” (polegającej na 1. produkcji oraz sprzedaży przetworów pochodzących z upraw ekologicznych, 2. działalności restauracyjnej, kateringowej i polegającej na organizacji przyjęć, imprez oraz 3. działalności w zakresie realizacji usług krótkoterminowego zakwaterowania) oraz majątek stanowiący Nieruchomości (wraz z umeblowaniem i wyposażeniem).

Wyodrębnienie organizacyjne

Do Części Wydzielonej przypisane zostają przede wszystkim następujące składniki materialne (środki trwałe oraz inne składniki materialne) oraz składniki niematerialne:

*   składniki materialne związane z produkcją i sprzedażą przetworów z warzyw, owoców z upraw ekologicznych, takie jak: ciągnik rolniczy, maszyny i urządzenia przetwórstwa spożywczego,
*   ogół praw i obowiązków z umów handlowych ze sklepami, w których prowadzona jest sprzedaż przetworów,
*   ogół praw i obowiązków z zawartych umów handlowych z kontrahentami, na rzecz których sprzedawane są hurtowo lub detalicznie przetwory,
*   ogół praw i obowiązków z zawartych umów handlowych z podmiotami organizującymi transport tych przetworów,
*   receptury (przepisy) dotyczące produkcji przetworów,
*   nabyte produkty i surowce, jakie są wykorzystywane w produkcji przetworów,
*   składniki materialne związane z działalnością restauracyjną, kateringową oraz w zakresie organizacji przyjęć, imprez, takie jak: okapy wyciągowe, stoły do pracy, kuchnia gazowa, płyta grillowa elektryczna, frytkownica elektryczna, szafa chłodnicza, zmywarka, (…), konserwator do lodów, urządzenia chłodnicze, a także pozostałe urządzenia, maszyny i sprzęty kuchenne, meble i wyposażenie związane z działalnością restauracyjną oraz kateringową (przy organizacji wesel, imprez),
*   know-how w zakresie prowadzenia działalności restauracyjnej, kateringowej oraz w zakresie organizacji przyjęć (w tym wesel), imprez,
*   ogół praw i obowiązków z zawartych umów handlowych z podmiotami, z którymi realizowana jest współpraca w zakresie działalności restauracyjnej, kateringowej, organizacji przyjęć, imprez, w tym w szczególności, umowy handlowe z dostawcami produktów, artykułów spożywczych wykorzystywanych w działalności restauracyjnej, umowy handlowe z podmiotami działającymi w branży transportu osobowego, umowy handlowe z podmiotami działającymi w zakresie marketingu i reklamy,
*   baza danych kontaktów handlowych (dostawców oraz klientów),
*   ogół praw i obowiązków z zawartych umów handlowych z firmami sprzątającymi,
*   ogół praw i obowiązków z zawartych umów handlowych z podmiotami, z którymi nawiązywana jest współpraca w zakresie utrzymania Nieruchomości,
*   ogół praw i obowiązków z zawartych umów handlowych z podmiotami pośredniczącymi w wynajmie krótkoterminowym nieruchomości i ich części (jak np. booking.com),
*   ogół praw i obowiązków z zawartych umów handlowych z dostawcami mediów do Nieruchomości,
*   ogół praw i obowiązków z zawartych umów handlowych z podmiotami oferującymi usługi ochrony,
*   ogół praw i obowiązków z zawartych umów handlowych z podmiotami prowadzącymi działalność w zakresie ubezpieczeniowym,
*   strona internetowa X,
*   znak towarowy X, oraz inne znaki towarowe stanowiące własność X (np. znak towarowy),
*   wszelka dokumentacja związana z działalnością w zakresie produkcji oraz sprzedaży przetworów pochodzących z upraw ekologicznych, działalnością restauracyjną, kateringową i polegającej na organizacji przyjęć, imprez oraz działalnością w zakresie realizacji usług krótkoterminowego zakwaterowania,
*   oprogramowanie i aplikacje komputerowe,
*   sprzęt komputerowy,
*   zezwolenia na sprzedaż napojów alkoholowych,
*   prawa i obowiązki z umowy długoterminowego najmu budynku wykorzystywanego do celów magazynowych (budynek wynajmowany od spółki Y, w której komandytariuszem jest Wnioskodawca).

Dodatkowo do Części Wydzielanej przypisani zostaną również pracownicy zatrudnieni (na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia, umowy o dzieło) przez Wnioskodawcę w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, których praca jest związana z działalnością Części Wydzielanej oraz współpracownicy współpracujący z Wnioskodawcą na podstawie umów o świadczenie usług, których usługi są ściśle związane z działalnością Części Wydzielonej (np.: szef kuchni, pracownicy kuchni oraz restauracji, pracownicy przetwórni, zarządca, opiekun upraw i produktu, ogrodnik, osoby odpowiedzialne za marketing oraz organizację imprez, osoby odpowiedzialne za administrację, księgowość).

W Części Pozostającej pozostaną zatem Nieruchomości (prawa własności do tych Nieruchomości stanowiące własność Wnioskodawcy oraz jego małżonki) wraz z umeblowaniem oraz wyposażeniem, a także know-how w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi.

Nieruchomości stanowiące Część Pozostającą zostaną następnie całościowo wynajęte przez Wnioskodawcę, w ramach prowadzonej przez niego jednoosobowej działalności gospodarczej, na rzecz Spółki.

Remonty, modernizacje, rozbudowy i inne dalsze inwestycyjne dokonywane na tych Nieruchomościach prowadzone i finansowane będą w całości przez Spółkę (najemcę) – jako inwestycje w obcych budynkach/na obcych gruntach/w obcych środkach trwałych. Umowa najmu przewidywać będzie klauzulę braku zwrotu nakładów poniesionych przez najemcę (Spółkę) po ustaniu stosunku najmu z Wnioskodawcą. Opcjonalnie czynsz najmu ustalony w umowie między Wnioskodawcą a Spółką może zostać odpowiednio obniżony/niepodwyższany.

Wyodrębnienie finansowe

W analizowanej sytuacji, na podstawie danych z ewidencji księgowej oraz podatkowej prowadzonej dla jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, dokonana zostanie alokacja odpowiednich aktywów i zobowiązań oraz kosztów i przychodów związanych z Częścią Wydzieloną – do Części Wydzielanej oraz aktywów i zobowiązań oraz kosztów i przychodów związanych z Częścią Pozostającą – do Części Pozostającej.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Po nabyciu przez Spółkę od Wnioskodawcy – w drodze wkładu niepieniężnego Części Wydzielonej do Spółki – Spółka będzie zdolna do samodzielnej realizacji (kontynuowania) działalności prowadzonej obecnie w ramach Części Wydzielonej przez Wnioskodawcę (w jego jednoosobowej działalności gospodarczej), przy wykorzystaniu nabytych od Wnioskodawcy w ramach Części Wydzielonej składników materialnych i niematerialnych oraz przejętych pracowników i współpracowników.

Realizacja (kontynuacja) przez Spółkę działalności w zakresie produkcji oraz sprzedaży przetworów pochodzących z upraw ekologicznych, działalności restauracyjnej, kateringowej, polegającej na organizacji przyjęć, imprez oraz działalności w zakresie usług krótkoterminowego zakwaterowania, zasadniczo nie będzie wymagała od Spółki poniesienia dodatkowych istotnych nakładów czy inwestycji. Dzięki nabyciu od Wnioskodawcy Części Wydzielonej, Nabywca otrzyma wyodrębniony zespół składników materialnych oraz niematerialnych, w tym zobowiązań, potrzebnych do realizacji (kontynuowania) działalności w zakresie produkcji oraz sprzedaży przetworów pochodzących z upraw ekologicznych, działalności restauracyjnej, kateringowej, polegającej na organizacji przyjęć, imprez oraz działalności w zakresie realizacji usług krótkoterminowego zakwaterowania.

Przy czym, planowane są przez Spółkę – po wniesieniu do niej wkładem Części Wydzielonej – realizacje/kontynuacje kolejnych inwestycji i remontów na Nieruchomościach (będących przedmiotem najmu od Wnioskodawcy).

Natomiast działalność przypisana do Części Pozostającej, tj. wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi, będzie realizowana (kontynuowana) przez Wnioskodawcę – w ramach prowadzonej przez niego jednoosobowej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca, oprócz Nieruchomości, może – po wydzieleniu Części Wydzielonej i jej wniesieniu do Spółki – wynajmować na rzecz Spółki również będące współwłasnością Wnioskodawcy i jego małżonki nieruchomości mieszkalne (własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu).

Spółka Y, w której komandytariuszem jest Wnioskodawca, może wynajmować na rzecz Spółki nieruchomość (lokal) wykorzystywaną między innymi na cele biurowe, podnajmowaną przez Y od Spółdzielni Mieszkaniowej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w świetle okoliczności przedstawionych w opisie stanu faktycznego, przedmiot wkładu przez Wnioskodawcę do Spółki (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółki komandytowej) Części Wydzielonej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT (tj. będzie poza zakresem podatku VAT)?

Zdaniem Wnioskodawcy, wkład przez niego do Spółki (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółki komandytowej) Części Wydzielonej będzie stanowić zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji czynność ta nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT (tj. będzie poza zakresem podatku VAT).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Wniesienie wkładu przez wspólnika do spółki traktowane jest zasadniczo na gruncie podatku VAT jako dostawa towarów, bądź odpłatne świadczenie usług, tj. czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ustawodawca przewidział w ustawie o VAT przepisy wyłączające opodatkowanie dla niektórych typów transakcji. I tak, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do „transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

Zatem w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie (w tym wkład do spółki) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o VAT – pozostaje poza zakresem podatku VAT.

W celu określenia, jakiego rodzaju czynność może zostać wyłączona spod regulacji ustawy o VAT na podstawie art. 6 pkt 1 tej ustawy, należy przeanalizować użyte w tym przepisie pojęcie „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

Zgodnie z definicją ustawową zawartą w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy rozumieć organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zatem, na gruncie ustawy o VAT mamy do czynienia z zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1.  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań (zespół składników majątkowych),
2.  zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
3.  składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne),
4.  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Zespół składników majątkowych

Warunkiem zakwalifikowania zespołu składników majątkowych pod pojęcie zorganizowanej część przedsiębiorstwa jest ich odrębność pozwalająca na samodzielne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem jedynie sumą poszczególnych składników, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębną działalność.

Powyższy pogląd jest zbieżny z podejściem organów podatkowych, co potwierdzają interpretacje indywidualne prawa podatkowego, przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 2 czerwca 2017 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.90.2017.1.KC oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 13 stycznia 2017 r., nr 1462-IPPB5.4510.2016.2.AK.

W ocenie Wnioskodawcy, w analizowanym stanie faktycznym, powyższy warunek zostanie spełniony.

Przedmiotem wkładu do Spółki (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółki komandytowej) będzie Część Wydzielona – zespół składników majątkowych, przy pomocy których prowadzona jest obecnie – w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy (X) – działalność w zakresie:

1.  produkcji oraz sprzedaży przetworów pochodzących z upraw ekologicznych,
2.  działalności restauracyjnej, kateringowej i polegającej na organizacji przyjęć, imprez oraz
3.  działalności w zakresie realizacji usług krótkoterminowego zakwaterowania (jako samodzielne przedsiębiorstwo).

Do Części Wydzielonej przypisane zostają następujące składniki materialne (środki trwałe i inne składniki materialne) oraz składniki niematerialne:

*   składniki materialne związane z produkcją i sprzedażą przetworów z warzyw, owoców z upraw ekologicznych, takie jak: ciągnik rolniczy, maszyny i urządzenia przetwórstwa spożywczego,
*   ogół praw i obowiązków z umów handlowych ze sklepami, w których prowadzona jest sprzedaż przetworów,
*   ogół praw i obowiązków z zawartych umów handlowych z kontrahentami, na rzecz których sprzedawane są hurtowo lub detalicznie przetwory,
*   ogół praw i obowiązków z zawartych umów handlowych z podmiotami organizującymi transport tych przetworów,
*   receptury (przepisy) dotyczące produkcji przetworów,
*   nabyte produkty i surowce, jakie są wykorzystywane w produkcji przetworów,
*   składniki materialne związane z działalnością restauracyjną, kateringową oraz w zakresie organizacji przyjęć, imprez, takie jak: okapy wyciągowe, stoły do pracy, kuchnia gazowa, płyta grillowa elektryczna, frytkownica elektryczna, szafa chłodnicza, zmywarka, (…), konserwator do lodów, urządzenia chłodnicze, a także pozostałe urządzenia, maszyny i sprzęty kuchenne, meble i wyposażenie związane z działalnością restauracyjną oraz kateringową (przy organizacji wesel, imprez),
*   know-how w zakresie prowadzenia działalności restauracyjnej, kateringowej oraz w zakresie organizacji przyjęć (w tym wesel), imprez,
*   ogół praw i obowiązków z zawartych umów handlowych z podmiotami, z którymi realizowana jest współpraca w zakresie działalności restauracyjnej, kateringowej, organizacji przyjęć, imprez, w tym w szczególności, umowy handlowe z dostawcami produktów, artykułów spożywczych wykorzystywanych w działalności restauracyjnej, umowy handlowe z podmiotami działającymi w branży transportu osobowego, umowy handlowe z podmiotami działającymi w zakresie marketingu i reklamy,
*   baza danych kontaktów handlowych (dostawców oraz klientów),
*   ogół praw i obowiązków z zawartych umów handlowych z firmami sprzątającymi,
*   ogół praw i obowiązków z zawartych umów handlowych z podmiotami, z którymi nawiązywana jest współpraca w zakresie utrzymania Nieruchomości,
*   ogół praw i obowiązków z zawartych umów handlowych z podmiotami pośredniczącymi w wynajmie krótkoterminowym nieruchomości i ich części (jak np. booking.com),
*   ogół praw i obowiązków z zawartych umów handlowych z dostawcami mediów do Nieruchomości,
*   ogół praw i obowiązków z zawartych umów handlowych z podmiotami oferującymi usługi ochrony,
*   ogół praw i obowiązków z zawartych umów handlowych z podmiotami prowadzącymi działalność w zakresie ubezpieczeniowym,
*   strona internetowa X,
*   znak towarowy X, oraz inne znaki towarowe stanowiące własność X,
*   wszelka dokumentacja związana z działalnością w zakresie produkcji oraz sprzedaży przetworów pochodzących z upraw ekologicznych, działalnością restauracyjną, kateringową i polegającej na organizacji przyjęć, imprez oraz działalnością w zakresie realizacji usług krótkoterminowego zakwaterowania,
*   oprogramowanie i aplikacje komputerowe,
*   sprzęt komputerowy,
*   zezwolenia na sprzedaż napojów alkoholowych,
*   prawa i obowiązki z umowy długoterminowego najmu budynku wykorzystywanego do celów magazynowych (budynek wynajmowany od spółki Y, w której komandytariuszem jest Wnioskodawca).

Dodatkowo do Części Wydzielanej przypisani zostaną również pracownicy zatrudnieni (na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia, umowy o dzieło) przez Wnioskodawcę w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, których praca jest związana z działalnością Części Wydzielanej oraz współpracownicy współpracujący z Wnioskodawcą na podstawie umów o świadczenie usług, których usługi są ściśle z związane z działalnością Części Wydzielonej (np.: szef kuchni, pracownicy kuchni oraz restauracji, pracownicy przetwórni, zarządca, opiekun upraw i produktu, ogrodnik, osoby odpowiedzialne za marketing oraz organizację imprez, osoby odpowiedzialne za administrację, księgowość).

Składniki majątkowe Części Wydzielonej stanowią, w opinii Wnioskodawcy, zespół składników umożliwiający prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie 1. produkcji oraz sprzedaży przetworów pochodzących z upraw ekologicznych, 2. działalności restauracyjnej, kateringowej i polegającej na organizacji przyjęć, imprez oraz 3. działalności w zakresie realizacji usług krótkoterminowego zakwaterowania (jak samodzielne przedsiębiorstwo).

Wyodrębnienie organizacyjne

Ustawy podatkowe w tym ustawa o VAT nie wskazują, co należy rozumieć pod pojęciem wyodrębnienia organizacyjnego. Jednakże zgodnie z praktyką organów podatkowych, wyodrębnienie organizacyjne oznacza zazwyczaj wyodrębnienie części działalności przedsiębiorstwa w strukturze organizacyjnej całego podmiotu, o czym powinny świadczyć odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia, uchwały lub innego aktu o podobnym charakterze. Z kolei ocena odrębności w tej płaszczyźnie powinna polegać na analizie umiejscowienia zespołu składników majątkowych w ramach struktury przedsiębiorstwa oraz ich zorganizowania z punktu widzenia rodzaju działalności, której wykonywaniu mają służyć. Powyższe potwierdzają interpretacje indywidualne, np. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 lutego 2018 r., nr 0115-KDIT1-2.4012.877.2017.2.DM oraz z dnia 21 marca 2018 r., nr 0112-KDIL1-3.4012.91.2018.1.JN, a także z dnia 6 grudnia 2017 r., nr 0112-KDIL1-2.4012.505.2017.1.AW.

W analizowanej sytuacji, o odrębności organizacyjnej Części Wydzielonej świadczy umiejscowienie zespołu składników majątkowych w ramach struktury przedsiębiorstwa X oraz ich przypisanie/organizacje do poszczególnych rodzajów działalności, tj.:

1.  działalności w zakresie produkcji oraz sprzedaży przetworów pochodzących z upraw ekologicznych,
2.  działalności restauracyjnej, kateringowej i polegającej na organizacji przyjęć, imprez,
3.  działalności w zakresie realizacji usług krótkoterminowego zakwaterowania

oraz odrębnie

1.  działalności w zakresie zarządzania nieruchomościami własnymi.

Wnioskodawca podjął decyzję o dokonaniu wydzielania z przedsiębiorstwa prowadzonego w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej: Części Wydzielonej związanej z działalnością gospodarczą wskazaną w pkt 1.-3. powyżej oraz Części Pozostającej związanej z działalnością gospodarczą wskazaną w pkt 4. powyżej.

Wyodrębnienie finansowe

Kolejną przesłanką, której spełnienie jest konieczne, aby Część Wydzielona została uznana za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy VAT, jest jej wyodrębnienie finansowe. Podobnie jak w przypadku wyodrębnienia organizacyjnego, przepisy podatkowe nie precyzują, co należy rozumieć pod pojęciem wyodrębnienia finansowego. W orzecznictwie i doktrynie przyjmuje się natomiast, że wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionego majątku. O wyodrębnieniu finansowym można zatem już mówić w przypadku istnienia samej możliwości wyodrębnienia podstawowych informacji o sytuacji finansowej i majątkowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Pogląd taki wyraził przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 16 listopada 2017 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.266.2017.3.AW oraz w interpretacji z dnia 19 września 2017 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.154.2017.1.JP.

W analizowanej sytuacji, na podstawie danych z ewidencji księgowej oraz podatkowej prowadzonej dla jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, dokonana zostanie alokacja odpowiednich aktywów i zobowiązań oraz kosztów i przychodów związanych z Częścią Wydzieloną – do Części Wydzielanej oraz aktywów i zobowiązań oraz kosztów i przychodów związanych z Częścią Pozostającą – do Części Pozostającej.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jeżeli spełnia także przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego. Pojęcie to również nie zostało zdefiniowane w prawie podatkowym, niemniej jednak zgodnie z doktryną oraz orzecznictwem i praktyką organów podatkowych, przez wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć przeznaczenie składników do realizacji określonych zadań gospodarczych. Do tego pojęcia odniósł się miedzy innymi Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z dnia 26 stycznia 2016 r., sygn. akt I Sa/Wr 1823/15: „Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych”.

Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część przedsiębiorstwa, musi ona posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot gospodarczy.

Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa powinny zatem umożliwić nabywcy prowadzenie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 19 lutego 2014 r., nr IBPP4/443-581/13/EK uznał, że „w praktyce przyjmuje się, iż chodzi tutaj o rzeczywistą, a nie tylko potencjalną zdolność do wykonywania działalności gospodarczej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, tj. zdolność zespołu wyodrębnionych składników do realizacji określonych zadań gospodarczych, który to zespół zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Zatem kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego zorganizowanej części przedsiębiorstwa sprowadza się w zasadzie do ustalenia, czy jako pewna odrębna całość jest ona w stanie samodzielnie funkcjonować na rynku już od momentu jej wyodrębnienia. Składniki majątkowe, wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy natychmiastowe podjęcie określonej działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa”.

Podobny pogląd zaprezentował także Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 25 czerwca 2015 r., sygn. akt I FSK 572/14, w którym stwierdził, że „Kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego sprowadza się natomiast do zbadania, czy wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku”.

Po nabyciu przez Spółkę od Wnioskodawcy – w drodze wkładu niepieniężnego Części Wydzielonej do Spółki – Spółka będzie zdolna do samodzielnej realizacji (kontynuowania) działalności prowadzonej obecnie w ramach Części Wydzielonej przez Wnioskodawcę (w jego jednoosobowej działalności gospodarczej), przy wykorzystaniu nabytych od Wnioskodawcy w ramach Części Wydzielonej składników materialnych i niematerialnych oraz przejętych pracowników i współpracowników.

Realizacja (kontynuacja) przez Spółkę działalności w zakresie produkcji oraz sprzedaży przetworów pochodzących z upraw ekologicznych, działalności restauracyjnej, kateringowej, polegającej na organizacji przyjęć, imprez oraz działalności w zakresie realizacji usług krótkoterminowego zakwaterowania, zasadniczo nie będzie wymagała od Spółki poniesienia dodatkowych istotnych nakładów czy inwestycji.

Dzięki nabyciu od Wnioskodawcy Części Wydzielonej, Nabywca otrzyma wyodrębniony zespół składników materialnych oraz niematerialnych, w tym zobowiązań, potrzebnych do realizacji (kontynuowania) działalności w zakresie produkcji oraz sprzedaży przetworów pochodzących z upraw ekologicznych, działalności restauracyjnej, kateringowej, polegającej na organizacji przyjęć, imprez oraz działalności w zakresie realizacji usług krótkoterminowego zakwaterowania.

Reasumując, wyodrębniona organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie z obecnej struktury przedsiębiorstwa Wnioskodawcy Część Wydzielona stanowi zespół składników majątkowych materialnych oraz niematerialnych, w tym zobowiązań, pozwalających na realizację (kontynuację) działalności gospodarczej w zakresie produkcji oraz sprzedaży przetworów pochodzących z upraw ekologicznych, działalności restauracyjnej, kateringowej, polegającej na organizacji przyjęć, imprez oraz działalności w zakresie realizacji usług krótkoterminowego zakwaterowania, tak jakby stanowiła odrębne, niezależne przedsiębiorstwo.

Niezależne przedsiębiorstwo realizujące samodzielnie określone zadania gospodarcze

Organy podatkowe w interpretacjach indywidualnych podkreślają również, że zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna stanowić potencjalne, niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, które realizuje w istniejącym przedsiębiorstwie, np. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 stycznia 2018 r., nr 0115-KDIT1-2.4012.843.2017.1.PS.

W opinii Wnioskodawcy, niniejsze kryterium również zostanie spełnione, ponieważ Spółka po nabyciu od Wnioskodawcy w ramach wkładu niepieniężnego Części Wydzielonej będzie mogła – przy pomocy nabytej od Wnioskodawcy Części Wydzielonej, bez dokonywania istotnych dodatkowych nakładów, inwestycji – samodzielnie realizować (kontynuować) działalność gospodarczą prowadzoną obecnie w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy w zakresie produkcji oraz sprzedaży przetworów pochodzących z upraw ekologicznych, działalności restauracyjnej, kateringowej, polegającej na organizacji przyjęć, imprez oraz działalności w zakresie realizacji usług krótkoterminowego zakwaterowania.

Dzięki nabyciu od Wnioskodawcy Części Wydzielonej, Spółka otrzyma wyodrębniony zespół składników materialnych oraz niematerialnych, w tym zobowiązań, a także zaplecze ludzkie (pracowników i współpracowników), potrzebne do realizacji (kontynuowania) działalności w zakresie produkcji oraz sprzedaży przetworów pochodzących z upraw ekologicznych, działalności restauracyjnej, kateringowej, polegającej na organizacji przyjęć, imprez oraz działalności w zakresie realizacji usług krótkoterminowego zakwaterowania, jako niezależne przedsiębiorstwo.

Reasumując, w opinii Wnioskodawcy, Część Wydzielona spełnia łącznie wszystkie przesłanki uznania jej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Z uwagi natomiast na fakt, że w świetle art. 6 pkt 1 ustawy o VAT do transakcji zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie mają zastosowania przepisy ustawy o VAT to Wkład przez Wnioskodawcę do Spółki (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółki komandytowej) Części Wydzielonej – jako zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT – nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT (tj. będzie poza zakresem podatku VAT).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych tutejszy organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Należy również wskazać, że powołane w treści wniosku orzeczenia sądów nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii. Nie negując tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego należy stwierdzić, że są one rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do niego się odnoszącym, w związku z tym nie mają waloru wykładni powszechnie obowiązującej.

Ponadto tutejszy organ informuje, że aktualnie obowiązujący publikator ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług to: Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Tutejszy organ informuje, że w niniejszej interpretacji rozpatrzono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Części Wydzielonej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a w konsekwencji wyłączenia od opodatkowania czynności wniesienia jej aportem do Spółki. Natomiast w części dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.