Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.96.2025.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-14
Teza: Możliwości zastosowania zaniechania poboru podatku
dochodowego w przypadku umorzenia wierzytelności
kredytowej.
Słowa kluczowe: cel-cel wydatku
cel-cele mieszkaniowe
ugody
zaniechanie-zaniechanie poboru podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne
źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który został
    uzupełniony 19 marca 2025 r. w odpowiedzi na wezwanie organu. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) 2010 r. wraz z partnerką A.A zaciągnął Pan kredyt hipoteczny w banku X. z siedzibą w
    (...) (aktualnie bank Y) na kwotę 111.959,12 CHF, wg umowy jednak nie więcej niż 333.000
    zł. Kwota wypłacona w ramach kredytu w związku z wahaniami kursowymi to 321.412,10
    zł. Numer umowy (...), kredyt mieszkaniowy (...). Kredyt denominowany przeznaczony na
    zakup nieruchomości mieszkalnej w bloku położonej w A, ul. B1 m. 1, oraz udział w lokalu
    niemieszkalnym, tj. garażu indywidualnym znajdującym się w obrębie bloku ul. B1 garaż.
    (...) 2011 r. wziął Pan ślub z A.A (aktualnie A.B) i obowiązuje Państwa ustrój wspólności
    ustawowej majątkowej małżeńskiej, a udział w wyżej wymienionych nieruchomościach to
    po 50% dla każdego z Państwa. Zgodnie z zawartą umową o kredyt małżonkowie
    (wcześniej partnerzy) są solidarnie zobowiązani do zapłaty należności wynikających z tej
    umowy. W mieszkaniu od momentu zakupu mieszka Pan wraz z żoną oraz dwójką dzieci.
    Całkowity koszt inwestycji - mieszkania oraz garażu - na umowie z deweloperem to
    416.480 zł. Koszt zakupu ponieśli Państwo częściowo z oszczędności (wkład własny 20%)
    oraz w większości z wyżej wymienionego kredytu w banku X. Koszt mieszkania na umowie
    z deweloperem to 384.480 zł, koszt garażu to 32.000 zł. Mieszkanie stanowi więc 92,32%
    wartości całej inwestycji, garaż natomiast stanowi 7,68% wartości całej inwestycji. Dla
    lokalu mieszkalnego prowadzona jest odrębna księga wieczysta nr (...), dla lokalu
    niemieszkalnego (garaż) prowadzona jest odrębna księga wieczysta nr (...).
    W związku z niedozwolonymi zapisami w umowie kredytowej oraz innymi
    niezgodnościami postanowili Państwo wystąpić na drogę sądową z bankiem Y (wcześniej
    X) w celu ustalenia nieważności umowy. Bank w odpowiedzi na Państwa pozew wystąpił
    do Państwa z propozycją ugody, która zawiera umorzenie części zadłużenia w wysokości
    [kwota umorzenia] CHF. Bank we wzorze ugody nie podał dokładnych wartości umorzenia
    zasłaniając się faktem, iż dokładne wyliczenia kwoty umorzenia będą podanie dzień przed
    dniem podpisania ugody. W księgach Banku Y na dzień 21 października 2024 r. widniały
    następujące dane odnośnie Pana wpłat:
    • wypłacony kapitał na poczet umowy: 321.412,10 zł,
    • suma spłat: 242.435,64 zł.
    Aktualnie bank jest skłonny zakończyć spór, zawierając z Panem ugodę zakładającą
    zmianę waluty zadłużenia na PLN na poniższych warunkach:
    1. obniżenie pozostałego do spłaty salda kredytu do kwoty 82.000 zł;
    2. zwrot na rzecz Powodów kosztów zastępstwa prawnego w wysokości 10.800 zł;
    3. zwrot na rzecz Powodów połowy opłaty od pozwu w wysokości 500 zł.
    Spłatę 82.000 zł jako pozostałego do spłaty salda kredytu spłaci Pan w ramach
    jednorazowego przelewu do banku Y z własnych oszczędności. Przed podjęciem końcowej

    decyzji o ugodzie Bank zgodził się przeliczyć i odpowiednio obniżyć pozostałe do spłaty
    salda kredytu, ponieważ od dnia pozwu i otrzymania informacji o ugodzie z Banku cały
    czas spłaca Pan kredyt oraz odsetki. Po zmianie waluty zadłużenia na walutę polską, w
    wyniku przeprowadzonych negocjacji, Strony uzgadniają, iż pozostałe do spłaty zadłużenie
    Kredytobiorcy wobec Banku z tytułu Umowy, na dzień zawarcia Ugody, wynosi 82.000 zł.
    Bank zwalnia Kredytobiorcę z długu (umarza zadłużenie Kredytobiorcy) w kwocie
    <<KWOTA>> złotych stanowiącej różnicę między kwotą zadłużenia <<KWOTA>> a kwotą
    zadłużenia wskazaną <<KWOTA>>, z wyjątkiem odsetek bieżących, a Kredytobiorca
    dokonane zwolnienie z długu przyjmuje. Na kwotę zwolnienia z długu składa się
    zadłużenie z następującego tytułu w poniższych wysokościach:
    – kapitał: <<KWOTA>> złotych, – odsetki skapitalizowane: <<KWOTA>> złotych,
    – odsetki zapadłe niespłacone: <<KWOTA>> złotych,
    – odsetki od zadłużenia przeterminowanego: <<KWOTA>> złotych,
    – odsetki zawieszone: <<KWOTA>> złotych.
    Dodatkowo Bank zwalnia Kredytobiorcę z długu (umarza zadłużenie Kredytobiorcy) w
    kwocie <<kwota>> PLN stanowiącej wysokość kosztów i opłat, a Kredytobiorca dokonane
    zwolnienie z długu przyjmuje. Po uiszczeniu przez Pana kwoty 82.000 zł Bank uzna kredyt
    za spłacony i nie będzie zgłaszał roszczeń w stosunku do Pana w związku z Umową. Wobec
    zawarcia Ugody Bank zobowiązuje się do zwrotu kosztów zastępstwa prawnego
    poniesionych przez Kredytobiorcę w związku ze Sporem w wysokości 10.800 PLN oraz
    połowy opłaty od pozwu w wysokości 500 PLN.
    Uzupełnienie wniosku
    Nie korzystał Pan z zaniechania poboru podatku na podstawie rozporządzenia Ministra
    Finansów z dnia 11 marca 2022 roku w sprawie zaniechania poboru podatku
    dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem
    hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.
    Kwestia kosztów i opłat jest szczegółowo opisana w projekcie ugody (par. 1 ust. 9 Ugody).
    Na kwotę umorzenia będzie składać się zadłużenie z tytułu: kapitału, odsetek
    skapitalizowanych, odsetek zapadłych niespłaconych, odsetek od zadłużenia
    przeterminowanego, odsetek zawieszonych oraz niezapłaconych kosztów i opłat
    związanych z Umową. Treść par. 1 ust. 9 Ugody: Bank zwalnia Kredytobiorcę z długu
    (umarza zadłużenie Kredytobiorcy) w kwocie <<KWOTA>> złotych stanowiącej różnicę
    między kwotą zadłużenia wskazaną w § 1 ust. 3 a kwotą zadłużenia wskazaną w § 1 ust. 8,
    z wyjątkiem odsetek bieżących, a Kredytobiorca dokonane zwolnienie z długu przyjmuje.
    Na kwotę zwolnienia z długu składa się zadłużenie z następującego tytułu w poniższych
    wysokościach:
    · kapitał: <<KWOTA>> złotych,
    · odsetki skapitalizowane: <<KWOTA>> złotych,
    · odsetki zapadłe niespłacone: <<KWOTA>> złotych,
    · odsetki od zadłużenia przeterminowanego: <<KWOTA>> złotych,
    · odsetki zawieszone: <<KWOTA>> złotych.
    Na kwotę umorzenia składają się koszty ponoszone z tytułu spłaty kapitału i odsetek
    kredytu (a więc koszty niezbędne przy udzieleniu kredytu), nie dotyczą dodatkowych usług
    związanych z kredytem.
    Pytania
    1. Czy w wyniku zwolnienia z części długu (umorzeniem zadłużenia) kredytu hipotecznego
      zaciągniętego we frankach szwajcarskich przysługuje Panu prawo do zaniechania
      poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwoty umorzenia?

    2. Czy kwota umorzonego zobowiązania po Pana stronie będzie objęta zaniechaniem
      poboru podatku określonym w rozporządzeniu Ministra Finansów z 11 marca 2022 r.
      w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
      (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe?
    3. Czy w przypadku powstania obowiązku podatkowego za garaż, a braku obowiązku
      podatkowego za lokal mieszkalny, Bank ma obowiązek wystawić PIT-11 na kwotę
      związaną z lokalem?
    Pana stanowisko w sprawie pytania pierwszego i drugiego
    Pana zdaniem, umorzenie zadłużenia części kredytu hipotecznego zaciągniętego we
    frankach szwajcarskich powinno korzystać z zaniechania poboru podatku dochodowego
    od osób fizycznych na podstawie Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022
    r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.
    Zgodnie z art. 22 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, minister właściwy do spraw finansów
    publicznych może, w drodze rozporządzenia, zaniechać w całości lub w części poboru
    podatków w przypadkach uzasadnionych interesem publicznym lub ważnym interesem
    podatników.
    Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. przewiduje zaniechanie
    poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot umorzonych wierzytelności z
    tytułu kredytu mieszkaniowego, co ma zastosowanie w Pana sytuacji. W Pana ocenie
    spełnia Pan warunki do skorzystania z zaniechania podatku dochodowego od całości
    wartości umorzonego kredytu zaciągniętego w CHF, gdyż:
    • kredyt został zaciągnięty na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych i został
      wykorzystany na jedną inwestycję, tj. zakup mieszkania z garażem,
    • Pan i małżonka jesteście jedynymi właścicielami nabytego mieszkania i kredyt jest na
      bieżąco przez Państwa spłacany,
    • wcześniej nie korzystał Pan z zaniechania poboru podatku od kwoty umorzonych
      wierzytelności z tytułu innego kredytu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku (w odniesieniu do pytania pierwszego i
    drugiego) jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) wyraża zasadę powszechności opodatkowania. Zgodnie z
    jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy
      przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
      przychodów.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,

      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika. Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje
    każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie
    majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy. Z definicji tej wywieść można
    również, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są
    określonym przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa, jak i
    zmniejszającym pasywa) o charakterze definitywnym, niemające charakteru zwrotnego.
    Przepis art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł
    przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy źródłem przychodów są inne źródła.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty (o czym świadczy użycie przez
    ustawodawcę sformułowania „w szczególności”), tak więc nie ma przeszkód, aby do tej
    kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1
    ustawy. W związku z tym każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie
    stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w
    art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.
    Instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Prawo bankowe. Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 tej ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas
      oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a
      kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w
      umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych
      terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są
    obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku
    umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca osiąga
    konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    Tym samym wartość umorzonej kwoty wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego na
    podstawie ugody z bankiem stanowi dla Pana przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu nieodpłatnych świadczeń,
    klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww.
    ustawy.

    Przychód taki może skorzystać z zaniechania poboru podatku dochodowego od osób
    fizycznych, bowiem zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022
    r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 102 ze zm.):
      1. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od
      kwot:
        1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
        przypadku gdy:
          a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
            mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego -
            gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej
            inwestycji mieszkaniowej, oraz
          b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie
            korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
            wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację
            innej niż określona w lit. a inwestycji mieszkaniowej;
        2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego
        udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub
        indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu
        zastosowania ujemnego oprocentowania.
      2. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
        1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
        2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;
        3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia
        umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w
        szczególności ubezpieczeń.
      3. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne
      niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647, z późn. zm.), zaniechanie,
      o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu kredytu
      mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na
      wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do całkowitej kwoty
      zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
      4. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym
      lub gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o którym
      mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu kredytu
      refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie wierzytelności z
      tytułu kredytu mieszkaniowego.
      5. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie się
      inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
        1) jednego gospodarstwa domowego albo
        2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
        mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba
        fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy
        podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
        podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2023 r. poz. 1774 i 1843).
      6. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
      gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny

      albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi
      osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
      7. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej
      inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie osoby
      fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma
      zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
    W myśl § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
      rozumieć kredyt, który został:
        1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność
        podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
        uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących
        zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
        2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
        nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim
        prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub
        udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz
        3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do § 4 ww. rozporządzenia:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów (przychodów)
      uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Z kolei art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.

    Zaniechanie poboru podatku znajduje zastosowanie do umorzonych osobom fizycznym
    kwot wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych na cele mieszkaniowe i
    zabezpieczonych hipotecznie, udzielonych przed 15 stycznia 2015 r. przez podmioty
    uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw, w przypadku, gdy
    osoba fizyczna będąca stroną umowy hipotecznego kredytu mieszkaniowego nie
    korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu
    kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej.
    Istotne jest, żeby kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na wydatki, o których mowa w
    art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz na realizację
    jednej inwestycji mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu
    mieszkaniowego – aby kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie
    jednej inwestycji mieszkaniowej.
    W przypadku, gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne niż
    określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    zaniechanie obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego w części, w
    jakiej kwota kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25
    pkt 1 tej ustawy pozostaje do całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
    Podkreślenia wymaga, że prawo do zaniechania poboru podatku jest wyjątkiem od zasady
    powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających to
    prawo należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie
    przepisów.
    Katalog wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym, jest katalogiem zamkniętym i wyczerpującym. Ustawodawca w sposób
    jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe. Zakup garażu nie stanowi wydatku określonego
    w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy i w konsekwencji umorzona wierzytelność kredytowa w
    części przeznaczonej na pokrycie tego wydatku nie może korzystać z zaniechania poboru
    podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem
    hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.
    W Pana przypadku zostały spełnione warunki do skorzystania z zaniechania poboru
    podatku dochodowego na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca
    2022 r. w przypadku nieruchomości mieszkalnej. Tym samym do uzyskanego przez Pana
    przychodu związanego z umorzeniem wierzytelności z tytułu kredytu zaciągniętego na
    zakup mieszkania, w którym realizuje Pan własne cele mieszkaniowe, znajdzie
    zastosowanie zaniechanie poboru podatku dochodowego. W tym zakresie nie będzie Pan
    zobowiązany do opodatkowania tego przychodu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych będzie podlegać wartość
    umorzonej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota
    kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na udział w lokalu niemieszkalnym, tj. garażu,
    pozostaje do całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja dotyczy tylko Pana sytuacji prawnopodatkowej i nie wywołuje skutków
    prawnych dla Pana żony.
    Pana wniosek w zakresie pytania trzeciego jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.