Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.129.2025.2.TK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-10
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z
realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
podatnik-podatnik czynny
projekt-projekt pomocowy
rekultywacja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego
    z realizacją projektu pn. „(...)”. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie –
    pismem z 4 kwietnia 2025 r. (wpływ 4 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest jednostką samorządu terytorialnego – miastem na prawach powiatu w
    myśl art. 91 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 107 z późn. zm.).
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, dalej:
    „podatek VAT”.
    Gmina wypełniając obowiązki nałożone ustawą z dnia 16 czerwca 2023 r. o
    wielkoobszarowych terenach zdegradowanych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1719; dalej: „ustawa o
    WTZ”), zamierza przystąpić do realizacji projektu pn. „(...)” (dalej: „Projekt”).
    Ustawa o WTZ reguluje m.in. zadania i kompetencje organów administracji publicznej
    dotyczące działań związanych z poprawą stanu środowiska na wielkoobszarowych
    terenach zdegradowanych oraz sposób prowadzenia działań związanych z poprawą stanu
    środowiska na wielkoobszarowych terenach zdegradowanych.
    Jednocześnie zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o WTZ, organem właściwym w sprawach
    prowadzenia działań związanych z poprawą stanu środowiska na wielkoobszarowych
    terenach zdegradowanych jest m.in. wójt, burmistrz albo prezydent miasta.
    Należy wskazać, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 z późn. zm.), do zadań własnych Gminy
    należą m.in. sprawy z zakresu ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami,
    ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Projekt będzie realizowany w ramach Krajowego Programu Odbudowy i Zwiększania
    Odporności, Inwestycja B3.2.1 Inwestycje w neutralizację ryzyka i rekultywację
    wielkoobszarowych terenów poprzemysłowych i (...), w ramach którego zostaną wykonane
    następujące działania:
    I. Diagnoza aktualnego stanu środowiska na terenie i w otoczeniu wielkoobszarowego
      terenu zdegradowanego po Zakładach (...):
    1. Zbadanie właściwości odpadów.
    2. Zbadanie i ocena zanieczyszczenia ziemi.
    3. Zbadanie zanieczyszczenia wód powierzchniowych i podziemnych.
    4. Zbadanie zanieczyszczeń osadów dennych.
    5. Zbadanie zanieczyszczeń powietrza gruntowego.
    6. Wykonanie oceny ryzyka dla zdrowia ludzi.
    7. Przeprowadzenie inwentaryzacji przyrodniczej.
    8. Synteza danych archiwalnych i aktualnych.
    9. Zabezpieczenie kluczowych obszarów WTZ przed dostępem.

    II. Projekt planu poprawy stanu środowiska na obszarze WTZ „(...)”.
        Trzonem zadania będą prace koncepcyjno-projektowe, zmierzające do ustalenia i
        uzasadnienia optymalnego, z punktu widzenia efektywności ekonomiczno-
        ekologicznej, działania w celu poprawy stanu środowiska, w tym warunków życia
        mieszkańców w sąsiedztwie WTZ „(...)”. Zaproponowanie lub wykluczenie niektórych
        metod postępowania z odpadami, izolowania, oczyszczania itp. będzie możliwe
        poprzez wykonanie szeregu testów, na co przewidziano czas oraz oszacowano
        środki finansowe.
        Do najważniejszych testów należy zaliczyć:
    1) testy materiałów uszczelniających,
    2) testy materiałów sorbujących (np. do barier półprzepuszczalnych),
    3) testy mikrobiologiczne gleby do oceny wspomaganych naturalnych procesów
      biodegradacji,
    4) testy spalania odpadów,
    5) testy solidyfikacji odpadów,
    6) opracowanie koncepcji pełnoskalowego mokradła.
        Po wykonaniu testów nastąpi opracowanie projektu planu poprawy stanu
        środowiska. Dokument ten będzie kluczowym załącznikiem do wniosku o wydanie
        decyzji na dalsze prace w celu poprawy stanu środowiska.
    III. Wybór i świadczenie usług doradczych przez (...) ds. WTZ „(...)”.
        Gremium to będzie się składać z ekspertów znających specyfikę problemu terenów
        takich jak te po dawnych Zakładach (...), zajmujących się badaniami
        środowiskowymi, metodami remediacji i rekultywacji (praktycy i naukowcy).
        Zespół będzie się składać z minimum pięciu osób, w tym co najmniej czterech
        specjalistów z dziedzin określonych w wymaganiach dla wykonawcy zleconych prac
        (jak w art. 6 ust. 16 ustawy o WTZ) oraz z koordynatora, który będzie
        odpowiedzialny za kontakt z zamawiającym. Zadaniem Rady będzie m.in.
        merytoryczna pomoc w przygotowaniu warunków przetargowych na „Wykonawcę
        badań i projektu”, bieżąca, wyrywkowa kontrola prac prowadzonych przez
        wybranego wykonawcę oraz opiniowanie wykonanych dokumentacji i opracowań.
    IV. Działania informacyjne dotyczące programu dla WTZ „(...)”.
        Na materiałach informacyjnych będą umieszczane odpowiednie logotypy
        wymagane w związku z realizacją projektu – Inwestycja B3.2.1 Inwestycje w
        neutralizację ryzyka i rekultywację wielkoobszarowych terenów poprzemysłowych i
        (...). W ramach przedmiotowego działania zostanie opracowana m.in. tablica
        informująca o projekcie. Tablica zostanie umieszczona w widocznym i dostępnym
        publicznie miejscu. Informacja o projekcie i o źródłach jego finansowania będzie
        zamieszczona na stronie internetowej miasta. W razie potrzeby będą organizowane
        spotkania z mieszkańcami.
    Szacowane na dzień 27 września 2024 r. wydatki projektu wynoszą (...) zł brutto,
    spodziewana wartość podatku VAT stanowiącego niekwalifikowane koszty projektu to (...)
    zł.
    Wskazana kwota obejmuje wykonanie działań w opisanych i wyżej wymienionych
    punktach (I-IV).

    Po zakończeniu przedmiotu projektu opracowane dokumenty, tj. kompleksowa ocena
    stanu środowiska oraz przygotowany projekt planu poprawy środowiska, mają posłużyć w
    przyszłości dla właściwej realizacji działań zmierzających do rekultywacji lub remediacji
    terenów po Zakładach (...).
    Podstawowymi załącznikami do wniosku o wydanie decyzji w sprawie poprawy stanu
    środowiska na wielkoobszarowym terenie zdegradowanym jest kompleksowa ocena oraz
    sporządzony na jej podstawie projekt planu, o których dofinansowanie we wskazanym
    wyżej konkursie ubiega się Gmina.
    Gmina zakłada, że przez najbliższe 20-30 lat tereny po Zakładach (...), które zostaną objęte
    Projektem, nie będą wykorzystywane przez Gminę w żaden sposób, tj. ani w ramach
    prowadzonej przez Gminę działalności gospodarczej, czyli np. w celu ich odsprzedaży czy
    dzierżawy, ani w ramach realizacji przez Gminę zadań własnych np. przeznaczona pod
    budowę dróg czy innych obiektów użyteczności publicznej.
    Brak możliwości jakiegokolwiek wykorzystywania terenów po Zakładach (...), które zostaną
    objęte Projektem przez najbliższe 20-30 lat wynika z faktu, że tak długo potrwają prace
    związane z ich rekultywacją, która pozwoli na przywrócenie ich do takiego stanu, aby
    mogły one zostać w jakikolwiek sposób zagospodarowane przez Gminę.
    Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    1. Gmina zakłada, że przez najbliższe 20-30 lat tereny po Zakładach (...), które zostaną
      objęte projektem pn. „(...)”, będą objęte procesem rekultywacji, który pozwoli na
      przywrócenie ich do takiego stanu, aby mogły zostać w jakikolwiek sposób
      zagospodarowane przez Gminę np. w celu ich odsprzedaży czy dzierżawy. W związku z
      tym, Gmina nie będzie wykorzystywać efektów Projektu, na który zostały poniesione
      wydatki, do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    2. Faktury, dokumentujące wydatki związane z Projektem, będą wystawiane na Gminę.
    3. Wydatki, które Gmina poniesie w ramach Projektu, będą związane z realizacją jej
      zadań własnych wynikających z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
      samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465), tj. zadań z zakresu ładu
      przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz
      gospodarki wodnej, które zostały skonkretyzowane w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 16
      czerwca 2023 r. o wielkoobszarowych terenach zdegradowanych (Dz. U. z 2023 r. poz.
      1719), w którym wskazano, że organem właściwym w sprawach prowadzenia działań
      związanych z poprawą stanu środowiska na wielkoobszarowych terenach
      zdegradowanych jest m.in. wójt, burmistrz albo prezydent miasta.
    Pytania
    Czy Gminie będzie przysługiwało w jakimkolwiek zakresie prawo do odliczenia VAT od
    wydatków opisanych w złożonym wniosku, które to będą wydatkami ponoszonymi w
    związku z realizacją Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie nie będzie przysługiwało w jakimkolwiek zakresie prawo
    do odliczenia VAT od wydatków ponoszonych w związku z realizacją Projektu opisanego
    we wniosku.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.

    Z treści przedmiotowego przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek są wykorzystywane przez podatników VAT do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono podatek VAT:
    1) zostały nabyte przez podatnika VAT;
    2) pozostają w związku z wykonywanymi przez podatnika VAT czynnościami
      opodatkowanymi VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatników organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    W ocenie Gminy, wydatki, które zostaną poniesione w ramach Projektu, zostaną przez
    Gminę poniesione w związku z realizacją zadań własnych wynikających z art. 7 ust. 1 pkt 1
    ustawy o samorządzie gminnym, tj. zadań z zakresu ładu przestrzennego, gospodarki
    nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, które zostały
    skonkretyzowane w ustawie o WTZ, w której w art. 5 ust. 1 wskazano, że organem
    właściwym w sprawach prowadzenia działań związanych z poprawą stanu środowiska na
    wielkoobszarowych terenach zdegradowanych jest m.in. wójt, burmistrz albo prezydent
    miasta.
    Ponadto, w efekcie poniesienia w ramach Projektu wydatków nakierowanych na
    przygotowanie terenów po Zakładach (...) do ich rekultywacji Gmina nie dokona
    wykorzystania tych terenów do czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Wynika to z
    faktu, że Gmina zakłada, iż przez najbliższe 20-30 lat tereny po Zakładach (...), które
    zostaną objęte Projektem, będą objęte procesem rekultywacji, który to proces dopiero
    pozwoli na przywrócenie ich do takiego stanu, aby mogły one zostać w jakikolwiek sposób
    zagospodarowane przez Gminę.
    Podsumowując, zdaniem Gminy, wydatki związane z realizacją opisanego Projektu nie
    spełniają wyżej wymienionych przesłanek, bowiem:
    1) Gmina, realizując Projekt nie będzie działała jako podatnik podatku VAT w rozumieniu
      art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, a jako organ władzy publicznej, o którym mowa w art. 15
      ust. 6 ustawy o VAT;
    2) efekty Projektu, tj. powstałe w wyniku wydatków diagnozy, plany oraz efekty usług
      doradczych i promocyjnych, które będą nakierowane na przeprowadzenie rekultywacji
      terenów po Zakładach (...) nie spowodują, że Gmina będzie miała możliwość
      wykorzystania tych terenów do czynności opodatkowanych VAT.
    Biorąc powyższe pod uwagę, Gmina stoi na stanowisku, że nie będzie jej przysługiwało, w
    jakimkolwiek zakresie, prawo do odliczenia VAT od wydatków ponoszonych w związku z
    realizacją Projektu opisanego we wniosku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast w myśl przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W świetle art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w
    zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie
    realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to więc wszystkie realizowane
    przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np.
    czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp.,
    umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności
    mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

    Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Gmina, wypełniając obowiązki nałożone ustawą z dnia 16 czerwca 2023 r.
    o wielkoobszarowych terenach zdegradowanych, zamierza przystąpić do realizacji
    projektu pn. „(...)”. Projekt będzie realizowany w ramach Krajowego Programu Odbudowy i
    Zwiększania Odporności, Inwestycja B3.2.1 Inwestycje w neutralizację ryzyka i
    rekultywację wielkoobszarowych terenów poprzemysłowych i (...).
    Gmina zakłada, że przez najbliższe 20-30 lat tereny po Zakładach (...), które zostaną objęte
    Projektem, będą objęte procesem rekultywacji, który pozwoli na przywrócenie ich do
    takiego stanu, aby mogły zostać w jakikolwiek sposób zagospodarowane przez Gminę np.
    w celu ich odsprzedaży czy dzierżawy.
    Gmina nie będzie wykorzystywać efektów Projektu, na który zostały poniesione wydatki,
    do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Faktury, dokumentujące wydatki związane z Projektem, będą wystawiane na Gminę.
    Wydatki, które Gmina poniesie w ramach Projektu, będą związane z realizacją jej zadań
    własnych wynikających z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym, tj. zadań z zakresu ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami,
    ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, które zostały skonkretyzowane w
    art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 16 czerwca 2023 r. o wielkoobszarowych terenach
    zdegradowanych, w którym wskazano, że organem właściwym w sprawach prowadzenia
    działań związanych z poprawą stanu środowiska na wielkoobszarowych terenach
    zdegradowanych jest m.in. wójt, burmistrz albo prezydent miasta.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Gminie będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji ww.
    Projektu.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie
    zostaną spełnione, bowiem – jak wynika z treści wniosku – Gmina nie będzie
    wykorzystywać efektów Projektu, na który zostały poniesione wydatki, do wykonywania
    czynności opodatkowanych VAT.
    W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki,
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będą mieli Państwo – na podstawie
    art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych
    z realizacją ww. inwestycji.
    Podsumowując stwierdzić należy, że Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych z związku z realizacją projektu pn.
    „(...)”.

    W związku z powyższym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.