Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.790.2025.1.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-29
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi na powrót.
Słowa kluczowe: miejsce-miejsce zamieszkania
nierezydent
ośrodki-ośrodek interesów życiowych
praca-stosunek pracy
rezydencja-rezydencja podatkowa
rezydent podatkowy
ulga-ulga na powrót
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga na powrót.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 4a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 152
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 43
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 44

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani pismem z 14 października 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani osobą fizyczną posiadającą pełną zdolność do czynności prawnych. W styczniu
    2020 r. wyjechała Pani do Holandii. Od 13 stycznia 2020 r. podjęła tam Pani legalne
    zatrudnienie i pracowała Pani nieprzerwanie na terytorium Holandii na podstawie 3 umów
    o pracę aż do 21 grudnia 2024 r., kiedy to zakończyła Pani pracę. W całym okresie pobyt
    podlegała Pani w Holandii obowiązkowi podatkowemu i płaciła tam Pani podatek
    dochodowy. W tym czasie nie posiadała Pani miejsca zamieszkania w rozumieniu art. 3
    ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na terytorium Polski. Podczas
    pobytu w Holandii nie była Pani formalnie zameldowana w tym kraju. Zachowała Pani
    adres zameldowania w Polsce, jednak fakt ten miał wyłącznie charakter formalny i nie
    świadczył o posiadaniu w Polsce miejsca zamieszkania. Przez cały okres pobytu Pani
    faktyczny ośrodek interesów życiowych, miejsce stałego przebywania, pracy, życia
    codziennego i centrum interesów gospodarczych, znajdował się na terytorium Holandii. W
    czasie pobytu w Holandii przyjeżdżała Pani do Polski jedynie w celach urlopowych,
    przeciętnie dwa razy w roku, na okres około 2-3 tygodni każdorazowo. Wizyty te miały
    charakter wyłącznie czasowy i nie skutkowały przeniesieniem Pani ośrodka interesów
    życiowych do Polski. W latach 2020-2024 składała Pani w Polsce formularze PIT/ZG oraz
    PIT-36, wynikające z przepisów prawa holenderskiego, które przedstawiła Pani księgowa
    (...) zajmująca się Pani sprawami. Były one niezbędne do prawidłowego rozliczenia się z
    podatku w Holandii. Składanie tych deklaracji w Polsce miało charakter formalny,
    wynikający z wymogów prawa podatkowego Holandii, i nie świadczyło o tym, że posiadała
    Pani miejsce zamieszkania w Polsce. W Holandii złożyła Pani również wniosek do UWV o
    wydanie dokumentu U1, który potwierdzi Pani okresy zatrudnienia w tym kraju. Jeśli
    dokument ten do Pani dotrze, jest Pani w stanie go przedstawić na żądanie. Na ten
    moment posiada Pani pismo z Wojewódzkiego Urzędu Pracy, które zawiera potwierdzenie
    zatrudnienia i ubezpieczenia zdrowotnego w Holandii. W grudniu 2024 r. powróciła Pani
    na stałe do Rzeczypospolitej Polskiej. Od tego momentu Pani ośrodek interesów
    osobistych i gospodarczych znajduje się w Polsce i od roku podatkowego 2025 ponownie
    podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spełnia Pani
    warunki określone w art. 21 ust. 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ponieważ:
    - w okresie od 2020 r. do dnia powrotu w grudniu 2024 r. (tj. przez co najmniej trzy
      kolejne lata podatkowe) nie posiadała Pani miejsca zamieszkania na terytorium Polski,
    - powróciła Pani z państwa członkowskiego Unii Europejskiej - Królestwa Niderlandów,
      wymienionego w art. 21 ust. 43 pkt 2 ustawy,
    - nie korzystała Pani wcześniej z odliczenia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy
      o PIT.

      16 września 2025 r. podpisała Pani umowę o pracę z Urzędem Miejskim w (...) i
      zamierza Pani skorzystać z tzw. „ulgi na powrót”, polegającej na zwolnieniu z podatku
      dochodowego przychodów do wysokości 85 528 zł rocznie przez cztery kolejne lata
      podatkowe, począwszy od roku 2025.
    Posiada Pani obywatelstwo polskie.

## Pytanie

Czy w Pani przypadku, przy uwzględnieniu następujących okoliczności:
    - w okresie od stycznia 2020 r. do grudnia 2024 r. przebywała Pani na stałe w Holandii,
      gdzie podjęła Pani legalne i nieprzerwane zatrudnienie,
    - podczas pobytu w Holandii nie była Pani formalnie zameldowana, a adres
      zameldowania w Polsce miał wyłącznie charakter formalny i nie świadczył o miejscu
      zamieszkania,
    - powracała Pani do Polski jedynie w celach urlopowych, średnio dwa razy w roku na
      okres 2-3 tygodni,
    - w Holandii podlegała Pani obowiązkowi podatkowemu i płaciła Pani podatek
      dochodowy, a jednocześnie w Polsce w latach 2020-2024 składała Pani PIT/ZG oraz PIT-
      36 zgodnie z wymogami prawa holenderskiego,
    - złożyła Pani wniosek do UWV o wydanie dokumentu U1 potwierdzającego okresy Pani
      zatrudnienia w Holandii,
    - posiadała Pani ubezpieczenie zdrowotne w Holandii
    przysługuje Pani prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót” w rozumieniu art. 21 ust. 1
    pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, począwszy od roku
    podatkowego 2025?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi na powrót w rozumieniu art.
    21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ spełnia
    Pani wszystkie warunki określone w przepisie:
    - brak miejsca zamieszkania w Polsce w okresie pobytu za granicą (2020-2024);
    - legalne i nieprzerwane zatrudnienie w Holandii - od 13 stycznia 2020 r. do 21 grudnia
      2024 r.,
    - wyłącznie okresowe pobyty w Polsce;
    - rozliczenia podatkowe w Polsce - w latach 2020-2024 składała Pani w Polsce deklaracje
      PIT/ZG oraz PIT-36 wynikające z przepisów holenderskich, konieczne do prawidłowego
      rozliczenia podatku w Holandii. Składanie tych deklaracji miało wyłącznie charakter
      formalny i nie oznaczało posiadania miejsca zamieszkania w Polsce.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika, który przeniósł miejsce
      zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości
      nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:
        a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego
          stosunku pracy,

        b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
        c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
          opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o
          zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów
          ewidencjonowanych,
        d) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r.
          o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i
          macierzyństwa
      - w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku
      roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku
      następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.
    Na podstawie art. 21 ust. 39 ww. ustawy:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na
      podstawie ust. 1 pkt 148 i152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających
      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej
      ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosowanie do art. 21 ust. 43 powołanej ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że:
        1) w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
          Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz
        2) podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
          w okresie obejmującym:
          a) trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił
            miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
          b) okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na
            terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w
            którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
            Polskiej, oraz
        3) podatnik:
          a) posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż
            Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub
            państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo
            Konfederacji Szwajcarskiej lub
          b) miał miejsce zamieszkania:
              - nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w
              państwie członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do
              Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej,
              Australii, Republice Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie,
              Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice
              Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej
              lub Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub
              - na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co
              najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres, o którym
              mowa w pkt 2, oraz
        4) posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce
          zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa
          do tego zwolnienia, oraz

        5) nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia - w przypadku
          podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium
          Rzeczypospolitej Polskiej.
    W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie
      może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    Ww. przepisy zostały wprowadzone z dniem 1 stycznia 2022 r. przez art. 1 pkt 13 lit. a)
    tiret 13 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych
    innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.).
    Ponadto, z art. 53 ww. ustawy zmieniającej wynika, że:
      Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy zmienianej w art. 1, ma
      zastosowanie do podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej po dniu 31 grudnia 2021 r.
    Zwolnienie przedmiotowe o którym mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych polega na zwolnieniu od podatku dochodowego
    niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach
    podatkowych przez podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium
    Polski po dniu 31 grudnia 2021 r.
    Art. 3 ust. 1a ustawy o PIT wskazuje:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
        1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych
          lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
        2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
          podatkowym.
    Art. 4a ustawy o PIT stanowi:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    W przedstawionym opisie stanu faktycznego wskazała Pani, że:
    - w styczniu 2020 r. wyjechała Pani do Holandii, od 13 stycznia 2020 r. podjęła tam Pani
      zatrudnienie i pracowała tam Pani na podstawie umów o pracę do 21 grudnia 2024 r.,
      w Holandii podlegała Pani obowiązkowi podatkowemu, tam płaciła Pani podatki, w
      tym okresie nie posiadała Pani miejsca zamieszkania w rozumieniu art. 3 ust. 1a
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na terytorium Polski, przez cały
      okres pobytu w Holandii Pani faktyczny ośrodek interesów życiowych, miejsce stałego
      przebywania, pracy, życia codziennego i centrum interesów gospodarczych znajdowały
      się w Holandii;
    - posiada Pani pismo z Wojewódzkiego Urzędu Pracy, które zawiera potwierdzenie
      zatrudnienia i ubezpieczenia zdrowotnego w Holandii;
    - przez czas pobytu w Holandii zachowała Pani adres zameldowania w Polsce, miało to
      charakter formalny i nie świadczyło o miejscu zamieszkania w Polsce, do Polski
      przyjeżdżała Pani tylko w celach urlopowych;
    - w latach 2020 -2024 składała Pani w Polsce PIT/ZG i PIT-36, było to niezbędne do
      prawidłowego rozliczenia podatku w Holandii;

    - w grudniu 2024 r. wróciła Pani na stałe do Polski, od tego momentu Pani ośrodek
      interesów osobistych i gospodarczych znajduje się w Polsce, od 2025 r. ponownie
      podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce;
    - 16 września 2025 r. podpisała Pani umowę o pracę w Polsce;
    - nie korzystała Pani wcześniej z ulgi na powrót;
    - posiada Pani obywatelstwo polskie.
    Definicja miejsca zamieszkania, zawarta w ustawie o PIT, obejmuje dwa kryteria: pobyt na
    terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym lub posiadanie na terytorium
    Polski ośrodka interesów życiowych rozumianego jako centrum interesów osobistych lub
    centrum interesów gospodarczych. Przepisy te stosuje się z uwzględnieniem umów o
    unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska.
    W świetle przepisów prawa podatkowego miejsce zamieszkania nie jest tożsame z
    miejscem zameldowania. W sytuacji, gdy miała Pani miejsce zamieszkania w Polsce
    nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych przed okresem, w którym miała
    Pani miejsce zamieszkania w Holandii, przysługuje Pani prawo do skorzystania z tzw. „ulgi
    na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o PIT.
    Zatem może Pan skorzystać z przedmiotowego zwolnienia z opodatkowania
    obejmującego przychody osiągnięte w czterech kolejno po sobie następujących latach
    podatkowych, licząc od początku 2025 r.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ponadto informuję, że wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, w związku z czym nie jestem obowiązany,
    ani uprawniony, do oceny dokumentów załączonych do wniosku; jestem związany
    wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Panią i Pani stanowiskiem.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.