Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0461-ITPB2.4511.14.2017.1.IB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-03-14
Teza: Czy środki finansowe otrzymane w ramach stypendium doktorskiego ETIUDA 4 podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: nauka-nauka za granicą; staż; stypendia; stypendia-stypendia naukowe; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Diety i inne należności za czas podróży.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 29 grudnia 2016 r. (data wpływu 3 stycznia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania otrzymywanych w ramach programu ETIUDA 4:

*   środków finansowych na pokrycie kosztów związanych z pobytem w ośrodku naukowym oraz kosztów podróży do ośrodka naukowego - **jest nieprawidłowe,**
*   stypendium naukowego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 stycznia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania środków finansowych otrzymywanych w ramach programu ETIUDA 4.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni jest doktorantem Uniwersytetu w Polsce, nie związana z Uczelnią stosunkiem pracy. W bieżącym roku kalendarzowym Wnioskodawczyni została laureatem konkursu ETIUDA 4 na stypendia doktorskie, organizowanym przez Narodowe Centrum Nauki. Zasady przyznawania stypendium ETIUDA zostały zatwierdzone decyzją Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego DKN.ZNU.6100.2013.BS.1 z dnia 25 lipca 2013 r. (załącznik do wniosku).

Adresatem konkursu jest osoba, która rozpoczyna karierę naukową, ale osiąga sukcesy w dotychczasowej działalności naukowej i ma wszczęty przewód doktorski albo wszczyna przewód w określonym czasie.

Stypendium doktorskie w konkursie ETIUDA 4 obejmuje środki finansowe na: stypendium naukowe; pokrycie kosztów związanych z pobytem w ośrodku naukowym, będącym miejscem realizacji stażu, pokrycie kosztów podróży do ośrodka naukowego będącego miejscem realizacji stażu. Wniosek złożony przez Wnioskodawczynię został oceniony pod względem formalnym, a także merytorycznym. Przy ocenie wniosku o finansowanie stypendium doktorskiego uwzględniono m.in. osiągnięcia naukowe Wnioskodawczyni, w tym: publikacje w renomowanych wydawnictwach/czasopismach naukowych; wyróżnienia wynikające z prowadzenia badań naukowych, stypendia, nagrody oraz doświadczenie naukowe zdobyte w kraju lub za granicą, warsztaty i szkolenia naukowe, udział w projektach badawczych; jakość wykonywanych badań, w tym poziom naukowy wykonywanych badań oraz zasadność wyboru miejsca stażu zagranicznego.

W efekcie pozytywnej oceny wniosku oraz rozmowy z kandydatem Wnioskodawczyni przyznano stypendium doktorskie. Łączne wsparcie finansowe NCN wynosi 82 308,00 zł. Rodzaj wsparcia finansowego jest następujący: stypendium naukowe NCN: 36 000, 00 zł; środki finansowe na pokrycie kosztów stażu w zagranicznym ośrodku naukowym: 43 308, 00 zł; środki finansowe na pokrycie kosztów podróży do ośrodka naukowego będącego miejscem odbywania stażu: 3 000, 00 zł. Stypendium naukowe wypłacane jest Wnioskodawczyni comiesięcznie przez okres 12 miesięcy (jest to okres przygotowania rozprawy doktorskiej), środki na pokrycie kosztów stażu w zagranicznym ośrodku są przesyłane w transzach w czasie odbywania stażu, tj. 4 miesięcy. Wnioskodawczyni obecnie przebywa na stażu zagranicznym w L. i realizuje tam staż na Uniwersytecie od 1 października 2016 r. do 1 lutego 2017 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy otrzymane przez Wnioskodawczynię stypendium doktorskie jest zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych w całości - zarówno stypendium naukowe na czas przygotowania rozprawy doktorskiej, środki na pokrycie kosztów związanych z pobytem w zagranicznym ośrodku oraz kosztów podróży do miejsca odbywania stażu, czy też podlega opodatkowaniu, a jeśli tak, to czy opodatkowana jest cała kwota czy tylko jej część?

Zdaniem Wnioskodawczyni stypendium doktorskie otrzymywane w ramach konkursu będące przedmiotem wniosku o indywidualną interpretację podatkową w całości, tj. wskazane wcześniej formy finansowania NCN - stypendium naukowe, koszty związane z pobytem i podróżą do miejsca obywania stażu, spełnia warunki zwolnienia od podatku dochodowego określone w art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.). Wskazany przepis stanowi bowiem, że wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są stypendia otrzymywane na podstawie przepisów o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule z zakresu sztuki, stypendia doktoranckie otrzymywane na podstawie przepisów - Prawo o szkolnictwie wyższym oraz inne stypendia naukowe i za wyniki w nauce, których zasady przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania. Z uwagi na to, że rodzaj stypendium mieści się w rodzajach stypendiów wskazanych w tym przepisie, a ponadto, że warunki jego przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego (decyzja Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego DKN.ZNU.6100.2013.BS.1 z dnia 25 lipca 2013 r.) w ocenie Wnioskodawczyni zachodzą przesłanki do całkowitego zwolnienia wypłacanych środków od podatku dochodowego od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie zwolnienia z opodatkowania otrzymywanych w ramach programu ETIUDA 4 środków finansowych na pokrycie kosztów związanych z pobytem w ośrodku naukowym oraz kosztów podróży do ośrodka naukowego jest nieprawidłowe, natomiast w części dotyczącej stypendium naukowego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 2032 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są stypendia otrzymywane na podstawie przepisów o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki, stypendia doktoranckie otrzymywane na podstawie przepisów - Prawo o szkolnictwie wyższym oraz inne stypendia naukowe i za wyniki w nauce, których zasady przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego po zasięgnięciu opinii Rady Głównej Nauki i Szkolnictwa Wyższego albo przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania.

Jednocześnie, ponieważ przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia „stypendium”, w celu jego wyjaśnienia w pierwszej kolejności należy odnieść się do znaczenia tego pojęcia w języku powszechnym. I tak, stypendium to:

*   „pieniądze wypłacane okresowo uczniom, studentom, pracownikom nauki itp. na pokrycie kosztów nauki lub badań naukowych” (Słownik Języka Polskiego PWN - http://sjp.pwn.pl);
*   „pieniądze przyznawane komuś przez państwo, instytucję lub osobę prywatną za wiedzę oraz szczególne umiejętności w jakiejś dziedzinie po to, aby umożliwić dalszą naukę lub prowadzenie badań” (Wielki Słownik Języka Polskiego PAN - http://www.wsjp.pl).

Należy przy tym podkreślić, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 39 ww. ustawy określa rodzaje (grupy) stypendiów, dla których ustawodawca przewidział preferencję podatkową w postaci zwolnienia od podatku. Wolne od podatku są:

*   stypendia otrzymywane na podstawie przepisów ustawy z dnia 14 marca 2003 r. o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 882);
*   stypendia doktoranckie otrzymywane na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. Prawo o szkolnictwie wyższym (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 1842);
*   inne stypendia naukowe i za wyniki w nauce, których zasady przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego po zasięgnięciu opinii Rady Głównej Nauki i Szkolnictwa Wyższego albo przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania.

W odniesieniu do trzeciej z ww. grup stypendiów, należy podkreślić, że:

*   muszą one mieć charakter stypendiów naukowych (tj. służących kontynuowaniu nauki lub prowadzeniu badań naukowych) i stypendiów za wyniki w nauce (tj. przyznawanych w oparciu o kryterium celów osiągniętych w dziedzinie nauki i służących dalszemu rozwojowi naukowemu);
*   zasady ich przyznawania muszą być zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego po zasięgnięciu opinii Rady Głównej Nauki i Szkolnictwa Wyższego albo przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania (bez konieczności uprzedniego zasięgnięcia opinii ww. Rady);
*   na moment ich otrzymania przez stypendystę ww. procedura zatwierdzania zasad ich przyznawania musi być zakończona.

W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawczyni otrzymała stypendium doktorskie w ramach programu ETIUDA 4, które obejmuje środki finansowe przeznaczone na:

1.  stypendium naukowe dla stypendysty w wysokości 3000 zł miesięcznie;
2.  pokrycie kosztów stażu w zagranicznym ośrodku naukowym;
3.  pokrycie kosztów podróży do zagranicznego ośrodka naukowego będącego miejscem realizacji stażu naukowego.

Decyzją z dnia 25 lipca 2013 r. znak DKN.ZNU.6100.28.2013.BS.1, Minister Nauki i Szkolnictwa Wyższego, po uzyskaniu pozytywnej opinii Rady Głównej Nauki i Szkolnictwa Wyższego (Stanowisko nr 195/2013 z dnia 13 czerwca 2013 r.), zatwierdził zasady przyznawania stypendiów naukowych, przedstawionych w Regulaminie przyznawania stypendiów naukowych dla młodych naukowców w projektach badawczych oraz regulamin przyznawania stypendiów naukowych dla młodych naukowców w ramach stypendiów doktorskich ETIUDA finansowanych ze środków Narodowego Centrum Nauki – w brzmieniu stanowiącym załącznik do tej decyzji.

Jak wynika z brzmienia tego Regulaminu (załącznika do ww. decyzji) w części dotyczącej przyznawania stypendiów naukowych dla młodych naukowców w ramach stypendiów doktorskich ETIUDA finansowanych ze środków Narodowego Centrum Nauki (część II Regulaminu):

*   stypendium naukowe, stanowiące część stypendium doktorskiego finansowanego ze środków Narodowego Centrum Nauki, wynosi 3000 zł miesięcznie i przyznawane jest na okres przygotowywania rozprawy doktorskiej, nie krótszy niż 6 miesięcy i nie dłuższy niż 12 miesięcy (cześć II punkt 5 Regulaminu);
*   środki na finansowanie stypendium doktorskiego są przyznawane jednostce, w której młody naukowiec prowadzi działalność naukową (jednostce naukowej, w której ma wszczęty przewód doktorski osoba, której przyznano stypendium doktorskie) i przekazywane tej jednostce na podstawie umowy zawartej przez nią z Dyrektorem Narodowego Centrum Nauki (część II punkty 10 i 12 Regulaminu);
*   stypendium naukowe jest wypłacane, w miesięcznych ratach, przez jednostkę, której przyznano środki na finansowanie stypendium doktorskiego, na podstawie umowy zawartej między tą jednostką a młodym naukowcem (część II punkt 14 Regulaminu).

Regulamin zatwierdzony ww. decyzją Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego (po uzyskaniu pozytywnej opinii Rady Głównej Nauki i Szkolnictwa Wyższego) obejmuje wyłącznie zasady przyznawania „stypendium naukowego, stanowiącego część stypendium doktorskiego finansowanego ze środków Narodowego Centrum Nauki” w ramach programu ETIUDA. Nie obejmuje natomiast zasad przyznawania w ramach stypendiów doktorskich ETIUIDA środków na pokrycie przez stypendystę kosztów związanych z pobytem w zagranicznym ośrodku naukowym (kosztów stażu w zagranicznym ośrodku finansowym) oraz środków na pokrycie kosztów podróży do ośrodka naukowego, będącego miejscem stażu zagranicznego.

Mając na uwadze powyższe, wyłącznie środki finansowe otrzymane przez Wnioskodawczynię jako stypendium naukowe podlegają zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast pozostałe nie mogą korzystać z ww. zwolnienia przedmiotowego. W odniesieniu do przyznanych Jej środków na pokrycie kosztów stażu w zagranicznym ośrodku naukowym oraz środków na pokrycie kosztów podróży do zagranicznego ośrodka naukowego będącego miejscem realizacji stażu naukowego nie został bowiem spełniony warunek zatwierdzenia zasad przyznawania tych środków przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego po zasięgnięciu opinii Rady Głównej Nauki i Szkolnictwa Wyższego.

Co więcej, ww. środki nie są stypendium naukowym ani stypendium za wyniki w nauce. Z treści powoływanego Regulaminu wynika bowiem jednoznacznie, że „stypendium naukowym”, stanowiącym część stypendium doktorskiego ETIUDA finansowanego ze środków Narodowego Centrum Nauki, są wyłącznie środki przyznawane na okres przygotowywania rozprawy doktorskiej, nie krótszy niż 6 miesięcy i nie dłuższy niż 12 miesięcy, w kwocie 3000 zł miesięcznie.

Wobec powyższej analizy opisanego stanu faktycznego należy więc stwierdzić, że otrzymane przez Wnioskodawczynię w ramach stypendium doktorskiego ETIUDA 4 stypendium naukowe podlega zwolnieniu od podatku dochodowego na podstawie w art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zwolnieniu z opodatkowania, o którym mowa w tym przepisie nie podlegają natomiast środki na pokrycie kosztów stażu w zagranicznym ośrodku naukowym oraz podróży związanej z odbyciem tego stażu.

Reasumując, otrzymane przez Wnioskodawczynię środki finansowe na pokrycie kosztów związanych z pobytem w zagranicznym ośrodku naukowym oraz kosztów podróży do miejsca odbywania stażu podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.