Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.411.2025.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-30
Teza: Uznanie, że nieruchomość nie stanowi zorganizowanej części
przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT,
tym samym odpłatna dostawa nie będzie podlegała
wyłączeniu z opodatkowania. Uznania, że przedmiotowa
sprzedaż nie będzie korzystała ze zwolnienia. Prawa do
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego z tytułu zakupu przedmiotowej Nieruchomości.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku naliczonego od zakupu
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    21 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie:
      - uznania, że Nieruchomość nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa w
        rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i w związku z tym, odpłatna dostawa
        Nieruchomości nie będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od
        towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),
      - uznania, że sprzedaż Nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od
        towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 2),
      - prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu
        zakupu Nieruchomości (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).
    Uzupełnili go Państwo pismem z 22 lipca 2025 r. (wpływ 24 lipca 2025 r.) – w odpowiedzi
    na wezwanie.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowana będąca stroną postępowania:
        (...)
    2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
        (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) Sp. z o.o. (dalej jako: „Wnioskodawca 1”, „Sprzedający”, „Spółka”) jest zarejestrowanym
    podatnikiem VAT czynnym.

    Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej Spółki jest realizacja projektów
    budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków.
    Spółka jest właścicielem działki nr (...) położonej w (...), nr księgi wieczystej (...). Ww. grunt
    jest zabudowany budynkiem parku handlowego, który zostanie wybudowany i w pełni
    oddany do użytkowania w 2025 r. (ww. grunt zabudowany budynkiem parku handlowego
    dalej jako: „Nieruchomość”). W 2024 r. Spółka zaklasyfikowała ww. Nieruchomość jako
    środek trwały.
    Spółka rozważa sprzedaż Nieruchomości na rzecz (...) (dalej jako: „Wnioskodawca 2”,
    „Kupujący”), która jest również zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.
    Na moment sporządzania wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie sporządzono
    jeszcze projektu umowy sprzedaży Nieruchomości.
    Z dniem zawarcia umowy sprzedaży, z mocy przepisów prawa cywilnego Kupujący wstąpi
    w stosunki wynikające z umów najmu powierzchni handlowej i reklamowej (pylon) na
    miejsce Sprzedającego. W szczególności Kupujący wstąpi w prawa i obowiązki wynikające
    z zawartych przez Sprzedającego i obowiązujących w dniu dokonania umowy sprzedaży
    umów najmu – na podstawie art. 678 Kodeksu cywilnego. Planowanej transakcji
    towarzyszyć będzie również przeniesienie na Kupującego praw i obowiązków
    wynikających z wszelkich dokumentów zabezpieczających wykonanie obowiązków
    najemców wynikających z umów najmu, które zgodnie z umowami najmu, najemcy są
    zobowiązani dostarczyć Sprzedającemu w zakresie, w jakim zostaną dostarczone przez
    najemców, w tym również przelew kaucji zabezpieczających dostarczonych przez
    najemców, jeśli takie istnieją.
    Na skutek zawarcia umowy sprzedaży pomiędzy Sprzedającym a Kupującym dojdzie do
    przekazania oryginałów umów najmu oraz oryginałów związanych z tymi umowami
    zabezpieczeń, jak również kopii istotnej korespondencji. Ponadto dojdzie do przekazania
    (w zakresie posiadanym przez Sprzedającego) wszelkiej dokumentacji prawnej,
    finansowej, technicznej i projektowej związanej z Nieruchomością.
    Na skutek zawarcia umowy sprzedaży pomiędzy Sprzedającym a Kupującym dojdzie także
    do przeniesienia:
      · niewygasłych gwarancji budowlanych,
      · rękojmi/gwarancji ściśle związanych z Nieruchomością,
      · praw autorskich do projektów budowlanych,
      · umowy na dostawę prądu zawartej z (...) (z uwagi na konieczność zapłaty wysokiej
        kary umownej w przypadku wypowiedzenia umowy),
      · porozumienia dotyczącego użyczenia toalety (na potrzeby obsługi (...) przez gminę).
      · decyzji ściśle związanych z Nieruchomością, tj. m.in. decyzje o wycince drzew z
        obowiązkiem wykonania nasadzeń kompensacyjnych i ich utrzymywania przez
        okres 3 lat, decyzje o umieszczeniu urządzenia w pasie drogowym (przyłącza
        wodociągowe oraz energetyczne z opłatami rocznymi na działkach Gminnych oraz
        w zarządzie (...)), decyzje o wyłączeniu z produkcji rolnej z roczną opłatą (przez 10
        kolejnych lat), decyzję – pozwolenie wodnoprawne na usługi wodne (...) na 30 lat,
        decyzje o warunkach zabudowy, pozwolenia na budowę, zamienne pozwolenie na
        budowę, pozwolenie na użytkowanie przed zakończeniem wszystkich robót z
        warunkiem wykonania instalacji fotowoltaicznej do końca (...) 2025 r.
    Poza prawami i umowami wyraźnie wyżej wymienionymi na Kupującego nie przejdą żadne
    inne prawa, aktywa ani zobowiązania Sprzedającego. Po zawarciu przedmiotowej
    transakcji Sprzedający będzie nadal prowadził swoje przedsiębiorstwo. W rezultacie, poza
    zakresem planowanej umowy sprzedaży pozostanie szereg aktywów i pasywów
    przedsiębiorstwa Sprzedającego, takich jak:

      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo Sprzedającego,
      2) prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Sprzedającego (w tym
        rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje rozliczeń
        z najemcami),
      3) zobowiązania Sprzedającego (inne niż wynikające z umów najmu),
      4) prawa, roszczenia i zobowiązania wynikające z umów o świadczenie usług
        księgowych, umowy najmu siedziby Sprzedającego, umowy o zarządzanie
        Nieruchomością, pozostałych umów dotyczących dostawy mediów do
        Nieruchomości, usług serwisowych itd.,
      5) prawa i zobowiązania wynikające z umów ubezpieczenia Nieruchomości,
      6) koncesje, licencje i zezwolenia,
      7) wartości niematerialne składające się na wartość firmy, takie jak: know-how,
        reputacja firmy, tajemnice przedsiębiorstwa, ustalone procesy biznesowe, listy
        klientów, kontakty w branży budowlanej, dostęp do rynków, kontakty z instytucjami
        finansowymi,
      8) księgi rachunkowe i dokumenty związane z prowadzeniem działalność gospodarczej,
      9) zobowiązania Sprzedającego związane z finansowaniem nabycia gruntu bądź
        budowy budynków/budowli (w szczególności, zobowiązania wynikające z umów
        kredytowych bądź pożyczek).
    W związku ze zbyciem Nieruchomości nie dojdzie też do przeniesienia zakładu pracy
                    1Sprzedającego, w trybie art. 23 Kodeksu pracy.
    Zarówno przed, jak i po sprzedaży, przedmiotowa Nieruchomość będzie wykorzystywana
    do prowadzenia działalności parku handlowego (będzie wynajmowana powierzchnia
    handlowa m.in. (...)).
    Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od budowy
    budynku parku handlowego na przedmiotowym gruncie. Sprzedający wykorzystuje i
    będzie wykorzystywać Nieruchomość tylko i wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT.
    Kupujący po nabyciu Nieruchomości zamierza ją wykorzystywać tylko i wyłącznie do
    czynności opodatkowanych VAT. Nie będzie jej wykorzystywał do czynności zwolnionych z
    VAT ani do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W piśmie z 22 lipca 2025 r., w odpowiedzi na pytania Organu zawarte w wezwaniu,
    wskazali Państwo następujące informacje:
    1. Czy przedmiotem transakcji, o której mowa we wniosku, będzie przedsiębiorstwo w
                1rozumieniu art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
      r. poz. 1061 ze zm.), tj. przedsiębiorstwo jako zorganizowany zespół składników
      niematerialnych i materialnych, przeznaczonych do prowadzenia działalności
      gospodarczej obejmujące w szczególności:
      · oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
        przedsiębiorstwa);
      · własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      · prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;

      · wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      · koncesje, licencje i zezwolenia;
      · patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      · majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      · tajemnice przedsiębiorstwa;
      · księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej?
      Jeżeli tak, to proszę wskazać jakie składniki stanowią ww. zespół.
      Odpowiedź:
        Zgodnie z przeformułowanym pytaniem Wnioskodawca pragnie ustalić czy
        przedmiotowa dostawa przedmiotowej Nieruchomości będzie stanowiła dostawę
        przedsiębiorstwa/zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W ocenie
        Wnioskodawcy przedmiot transakcji, o którym mowa we wniosku, nie będzie
                                1przedsiębiorstwem w rozumieniu art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
        Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    2. Jeżeli przedmiot transakcji na rzecz Fundacji na moment sprzedaży nie będzie spełniał
      wskazanej wyżej definicji przedsiębiorstwa, to czy będzie on wyodrębniony w
      istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego (tj. (...) Sp. z o.o.) na płaszczyźnie:
      a) organizacyjnej, tj. czy będzie stanowił wyodrębniony zespół składników
        materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji
        określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
        przedsiębiorstwo realizujące te zadania?
      b) finansowej, tj. czy będzie posiadał samodzielność finansową, pozwalającą na
        autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz czy na podstawie
        prowadzonej przez Panią ewidencji księgowej możliwe będzie przyporządkowanie
        przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej
        działalności, przez co możliwe będzie określenie wyniku finansowego?
      c) funkcjonalnej, tj. czy będzie stanowił potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo
        samodzielnie realizujące zadania gospodarcze?
      Odpowiedź:
        Zgodnie z przeformułowanym pytaniem Wnioskodawca pragnie ustalić czy
        przedmiotowa dostawa przedmiotowej Nieruchomości będzie stanowiła dostawę
        przedsiębiorstwa/zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W uzasadnieniu ww.
        stanowiska Wnioskodawca wskazał, że w jego ocenie przedmiot transakcji nie
        będzie wydzielony na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej ani funkcjonalnej.
    3. Czy na Kupującego (Fundację rodzinną) przejdą wszystkie zobowiązania związane z
      przekazywanym majątkiem? Jeśli nie, to proszę wskazać jakie zobowiązania nie przejdą
      na Kupującego i dlaczego.
      Odpowiedź:
        Na Kupującego (Fundację rodzinną) nie przejdą wszystkie zobowiązania związane
        z przekazywanym majątkiem. Na Kupującego nie przejdą zobowiązania z tytułu:
        - zawartej umowy o zarządzanie obiektem,
        - zawartej umowy o utrzymanie czystości na nieruchomości,
        - zawartej umowy o odbiór nieczystości płynnych,
        - decyzji na wycinkę drzew,

        Poza ostatnią decyzją na wycinkę drzew, która z mocy prawa zostaje na
        Sprzedającym, Sprzedający zamierza rozwiązać pozostałe umowy przed zbyciem
        nieruchomości. W związku z tym ww. zobowiązania nie przejdą na Kupującego.
        Ponadto na Kupującego nie przejdą zobowiązania związane z finansowaniem
        nabycia gruntu bądź budowy budynków/budowli (w szczególności, zobowiązania
        wynikające z umów kredytowych bądź pożyczek) oraz zobowiązania
        Sprzedającego z tytułu umowy o obsługę księgową Sprzedającego. Są to umowy
        związane z prowadzeniem działalności przez Sprzedającego i nie ma podstaw,
        aby one przeszły na Kupującego.
    4. Czy przedmiot sprzedaży na rzecz Kupującego (Fundacji rodzinnej), w momencie
      dokonania tej czynności, będzie posiadał potencjalną zdolność do działania jako
      niezależne przedsiębiorstwo realizujące określone zadania gospodarcze?
      Odpowiedź:
        Zgodnie z przeformułowanym pytaniem Wnioskodawca pragnie ustalić czy
        przedmiotowa dostawa przedmiotowej Nieruchomości będzie stanowiła dostawę
        przedsiębiorstwa/zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W uzasadnieniu ww.
        stanowiska Wnioskodawca wskazał, że w jego ocenie przedmiot sprzedaży na
        rzecz Kupującego (Fundacji rodzinnej), w momencie dokonania tej czynności, nie
        będzie posiadał potencjalną zdolność do działania jako niezależne
        przedsiębiorstwo realizujące określone zadania gospodarcze.
    5. Czy przed planowaną sprzedażą Nieruchomości nastąpi pierwsze zasiedlenie budynku
      parku handlowego znajdującego się na działce nr (...) lub jego części w rozumieniu art.
      2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
      2025 r. poz. 775)? Jeżeli tak, to proszę wskazać:
      Odpowiedź:
        Przed planowaną sprzedażą Nieruchomości nastąpi pierwsze zasiedlenie
        budynku parku handlowego znajdującego się na działce nr (...) lub jego części w
        rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.
      a) kiedy nastąpi pierwsze zasiedlenie?
      Odpowiedź:
        W momencie oddania budynku do użytkowania (pragniemy nadmienić, że w dniu
        26.11.2024 – było częściowe oddanie do użytkowania, ale nie otrzymano jeszcze
        ostatecznego pozwolenia na użytkowanie), gdy Sprzedający zacznie go
        wykorzystywać do własnych potrzeb. Wnioskodawca nie jest w stanie określić
        konkretnej daty, kiedy dojdzie do pierwszego zasiedlenia.
      b) w wyniku jakich czynności nastąpi pierwsze zasiedlenie ww. budynku lub jego
        części?
      Odpowiedź:
        W momencie oddania budynku do użytkowania, gdy Sprzedający zacznie go
        wykorzystywać do własnych potrzeb.
      c) czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku lub jego części a jego dostawą
        upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
      Odpowiedź:
        Pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku lub jego części a jego dostawą
        nie upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

    6. Czy Sprzedający ponosił nakłady na ulepszenie budynku parku handlowego w
      rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30%
      wartości początkowej tego obiektu? Jeżeli tak, to proszę wskazać:
      Odpowiedź:
        Sprzedający nie będzie ponosił nakładów na ulepszenie budynku parku
        handlowego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły
        co najmniej 30% wartości początkowej tego obiektu. Przedmiotowy budynek
        będzie nowo wybudowanym budynkiem.
      a) kiedy takie wydatki były ponoszone?
      Odpowiedź:
        Nie dotyczy
      b) czy ulepszenie ww. budynku prowadziło do jego przebudowy, tj. dokonania
        istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany jego wykorzystania lub w celu
        znaczącej zmiany warunków jego zasiedlenia?
      Odpowiedź:
        Nie dotyczy
      c) czy od wydatków na ulepszenie przysługiwało Sprzedającemu prawo do odliczenia
        podatku naliczonego?
      Odpowiedź:
        Nie dotyczy
      d) czy po dokonaniu tych ulepszeń ww. budynek był oddany do użytkowania, w tym
        również na potrzeby własnej działalności gospodarczej oraz czy w momencie jego
        dostawy minie okres dłuższy niż dwa lata licząc od momentu oddania tego obiektu
        do użytkowania po dokonaniu ulepszeń?
      Odpowiedź:
        Nie dotyczy
    Pytania
    1. Czy w świetle opisanego zdarzenia przyszłego prawidłowe jest stanowisko
      Wnioskodawców, iż przedmiotowa Nieruchomość nie stanowi zorganizowanej część
      przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym jej
      odpłatna dostawa nie będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania podatkiem
      VAT jako transakcja zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w
      rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy VAT? (ostatecznie sformułowane w piśmie z 22 lipca
      2025 r.)
    2. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, czy w przedstawionym
      zdarzeniu przyszłym sprzedaż Nieruchomości będzie zwolniona z VAT?
    3. Czy, jeśli odpowiedź na pytanie 2 będzie negatywna i sprzedaż przez Wnioskodawcę
      1 przedmiotowej Nieruchomości nie będzie zwolniona z VAT, to czy Wnioskodawcy
      2 będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego z tytułu zakupu Nieruchomości?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie z 22 lipca 2025 r.)
    1. W świetle opisanego zdarzenia przyszłego prawidłowe jest stanowisko
      Wnioskodawców, iż przedmiotowa Nieruchomość nie stanowi zorganizowanej część

      przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym jej
      odpłatna dostawa nie będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania podatkiem
      VAT jako transakcja zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w
      rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    2. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, sprzedaż ww. Nieruchomości
      nie będzie zwolniona z VAT.
    3. Jeśli odpowiedź na pytanie 2 będzie negatywna i sprzedaż przez Wnioskodawcę 1
      przedmiotowej Nieruchomości nie będzie zwolniona z VAT, to Wnioskodawcy 2
      będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego z tytułu zakupu Nieruchomości.
    Uzasadnienie stanowiska (ostatecznie sformułowane w piśmie z 22 lipca 2025 r.)
    Ad 1.
    Na wstępie należy dokonać analizy możliwości uznania Działu zarządzania za
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT w rozumieniu art. 2
    pkt 27e ustawy o VAT (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) dalej „ustawa o VAT”.
    Ustawa o VAT nie zawiera definicji przedsiębiorstwa.
    Zgodnie z ogólnie przyjętym poglądem, na potrzeby ustawy o VAT należy posługiwać się
                                        1definicją przedsiębiorstwa zawartą w Kodeksie cywilnym (art. 55 Kodeksu cywilnego)
    definiującym przedsiębiorstwo jako zorganizowany zespół składników niematerialnych i
    materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej, obejmujący w
    szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione
    części (nazwa przedsiębiorstwa), własność nieruchomości lub ruchomości, w tym
    urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do
    nieruchomości lub ruchomości, prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy
    nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub
    ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych, wierzytelności, prawa z
    papierów wartościowych i środki pieniężne, koncesje, licencje i zezwolenia, patenty i
    inne prawa własności przemysłowej, majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa
    pokrewne, tajemnice przedsiębiorstwa, księgi i dokumenty związane z prowadzeniem
    działalności gospodarczej.
    Zdaniem Wnioskodawców, Nieruchomość, która ma być przedmiotem sprzedaży
    opisanej we wniosku nie stanowi tak rozumianego przedsiębiorstwa. Przedstawiona w
    opisie zdarzenia przyszłego planowana transakcja nie ma na celu przeniesienia na
    Kupującego przedsiębiorstwa Sprzedającego, lecz jedynie przeniesienie niektórych
    składników jego przedsiębiorstwa, czyli Nieruchomości i praw ściśle z nią związanych.
    Elementy niezwiązane z Nieruchomością, a stanowiące majątek Sprzedającego takie
    jak: oznaczenie przedsiębiorstwa, księgi i dokumenty przedsiębiorstwa, tajemnica i
    know-how zostaną wyłączone z planowanej transakcji. Powodem tego jest po pierwsze
    intencja Wnioskodawców, którzy zamierzają przenieść wyłącznie własność
    Nieruchomości, gdyż Kupujący nie jest zainteresowany nabyciem całego
    przedsiębiorstwa Sprzedającego (rozumianego jako ogół działalności gospodarczej
    Sprzedającego), a po drugie Sprzedający potrzebuje pozostałych składników swojego
    przedsiębiorstwa do dalszego prowadzenia działalności gospodarczej.
    W konsekwencji, z uwagi na fakt, iż Kupujący nabędzie jedynie wybrane składniki
    majątkowe Sprzedającego, nie można – zdaniem Wnioskodawców – uznać, iż jest to
    zespół elementów, oraz że elementy te łączy więź o charakterze organizacyjnym
    pozwalające uznać je za przedsiębiorstwo.

    Słuszność stanowiska, iż brak któregokolwiek ze składników wchodzących w skład
    normatywnej definicji przedsiębiorstwa wyklucza możliwość wyłączenia z
    opodatkowania VAT w oparciu o art. 6 pkt 1 potwierdzają interpretacje wydane przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.
    Interpretacja z 3 sierpnia 2018 r., nr 0114-KDIP4.4012.370.2018.1.IT: „należy wskazać,
    że zbycie przedsiębiorstwa ma miejsce wówczas, gdy cały majątek przedsiębiorstwa
    przechodzi na własność jednego nabywcy, który kontynuuje działalność gospodarczą
    zbywcy. O tym, czy doszło do wyodrębnienia przedsiębiorstwa, decyduje pełen zakres
    zbywanego majątku, praw i zobowiązań; wyodrębnienie to musi dotyczyć
    przedsiębiorstwa jako całości. Nie może ono obejmować dowolnej części danego
    przedsiębiorstwo, żeby można było uznać, że doszło do powstania zespołu składników,
    które mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo. Zatem, biorąc pod uwagę opis
    sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że przedmiot planowanej transakcji
                                            1sprzedaży nie stanowi przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanego art. 55 Kodeksu
    cywilnego, ponieważ zbyciu nie będzie towarzyszył transfer szeregu kluczowych
    składników, wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa i
    determinujących jego funkcjonowanie. W przypadku planowanej transakcji sprzedaży
    przez Wnioskodawcę majątku trwałego w postaci nieruchomości, urządzeń oraz rzeczy
    ruchomych, bez składników niematerialnych nie można mówić o zdolności
    przenoszonego majątku do prowadzenia samodzielnej działalność gospodarczej. Z
    funkcjonalnego punktu widzenia składniki majątkowe, które mają być przedmiotem
    sprzedaży nie posiadają potencjalnej zdolności do niezależnego działania
    gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy”.
    Składniki majątku będące przedmiotem planowanej sprzedaży nie wypełniają, zdaniem
    Wnioskodawców, także definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Pojęcie to
    zdefiniowane zostało w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku VAT, który stanowi, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczony do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania. Status zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    posiada zatem tylko taki zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
    zobowiązań, który w ramach istniejącego przedsiębiorstwa spełnia łącznie następujące
    warunki:
      1) jest wyodrębniony organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
      2) jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych (jest
        wyodrębniony funkcjonalnie) oraz
      3) mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania
        gospodarcze.
    O zorganizowanej części przedsiębiorstwa można mówić w sytuacji, w której zespół
    składników majątkowych i niemajątkowych spełnia łącznie następujące przesłanki:
      · stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych pozostających w
        funkcjonalnym związku i przeznaczonych do wykonywania określonych zadań
        gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne);
      · posiada określone, wydzielone miejsce w strukturze organizacyjnej istniejącego
        przedsiębiorstwa (wyodrębnienie organizacyjne);
      · jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie
        finansowe);
      · zespół tychże składników materialnych i niematerialnych może stanowić odrębne
        przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

    W orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się, że w art. 2 pkt 27e w zw. z art. 6
    pkt 1 ustawy o VAT nie chodzi o zespół składników majątkowych, które po włączeniu do
    majątku nabywcy i podjęciu określonych działań (np. zawarciu umów najmu,
    zatrudnieniu lub wydzieleniu grupy pracowników do obsługi tej działalności) będą
    mogły funkcjonować jako niezależny zakład (wydział, dział, itp.), a o przekazanie takiego
    zespołu składników majątkowych, który już jest zdolny do samodzielnego
    funkcjonowania w takim charakterze (por. wyrok NSA z 24 listopada 2016 r., sygn.
    IFSK1316/15, z 12 kwietnia 2019 r., sygn. akt I FSK 1831/17).
    Za element rozróżniający sprzedaż zespołu składników majątkowych od sprzedaży
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części sądy administracyjne uznają
    okoliczność, czy przedmiotem transakcji, oprócz samej nieruchomości oraz umów
    najmu, jest także struktura składająca się na działalność w zakresie wynajmu
    nieruchomości (a także, czy struktura ta jest wyodrębniona organizacyjnie, finansowo i
    funkcjonalnie w ramach przedsiębiorstwa dokonującego dostawy). Dopiero gdy
    przedmiotem zbycia jest tego rodzaju zespół składników majątkowych, zasadne jest
    odwoływanie się do faktu kontynuowania działalności.
    NSA w wyroku z dnia 12 kwietnia 2019 r., sygn. akt I FSK 1831/17 orzekł, że „(...) same w
    sobie nieruchomości (zabudowane nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej do
    prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej. Nie stanowią zatem
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nawet jeżeli były wykorzystywane przez
    sprzedawcę również do działalności gospodarczej polegającej na wynajmowaniu tych
    nieruchomości lub ich części, albo znajdujących się na nich obiektów budowlanych i ich
    części. W sytuacji, gdy dany podmiot prowadzi tego rodzaju działalność poprzez
    wyodrębniony w strukturze organizacyjnej zakład (dział, wydział, komórkę, czy inną
    „uchwytną” formę wyodrębnienia), obejmujący przypisane do tejże działalności w
    zakresie najmu nieruchomości, obsługę (pracowników), finansowanie, umowy, itp.,
    sprzedaż takiego zakładu – jako całości – może spełniać warunek stosownego
    wyodrębnienia i zdolności do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej.
    Natomiast sprzedaż wyodrębnionych z takiego zakładu pojedynczych lub nawet
    wszystkich nieruchomości, nie mogłaby być uznana za sprzedaż zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa. Bez całej struktury składającej się na działalność w zakresie wynajmu
    nieruchomości – wciąż byłaby to jedynie sprzedaż nieruchomości, jako składników
    majątkowych. Okoliczność, że w ramach swojej działalności nabywca nieruchomości
    uprzednio wynajmowanych, także wykorzystuje te nieruchomości do działalności w
    zakresie wynajmu nieruchomości (czyni z nich przedmiot najmu) nie oznacza, że
    nieruchomości te w momencie ich sprzedaży stanowiły zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, co jest warunkiem zastosowania art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od
    towarów i usług. Innymi słowy, okoliczność, że dane nieruchomości mogą stanowić
    przedmiot najmu tak u ich zbywcy, jak i następnie u nabywcy, nie czyni z nich
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Konieczne jest, aby zbywane składniki
    majątkowe stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa u zbywcy. (...) Naczelny
    Sąd Administracyjny podziela również pogląd (...), że wstąpienie nabywcy w uprzednio
    zawarte umowy najmu (w realiach niniejszej sprawy także przejęcie kaucji
    gwarancyjnych uiszczonych przez najemców) nie świadczy o tym, że przedmiotem
    transakcji była zorganizowana część przedsiębiorstwa. Samo przejęcie z mocy prawa
    umów najmu, zawartych przez spółkę zbywającą obiekty, nie daje podstaw do przyjęcia,
    że skarżąca nabyła zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Do prowadzenia działalności
    w zakresie najmu lokali nie jest bowiem wystarczające istnienie umów najmu lokali,
    konieczna jest obsługa zarówno tych umów jak i obsługa nieruchomości, w której lokale
    te się znajdują”. Dla por. wyroki NSA z 26 stycznia 2018 r., sygn. akt I FSK 1127/17, z 1
    lutego 2017 r., sygn. akt I FSK 999/15, czy z 28 stycznia 2019 r., sygn. akt I FSK 293/17).
    Brak wyodrębnienia organizacyjnego

    Zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych o wyodrębnieniu
    organizacyjnym zorganizowanej części przedsiębiorstwa ze struktur przedsiębiorstwa
    powinny świadczyć odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego
    aktu o podobnym charakterze (por. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w
    Katowicach z 7 lipca 2014 r., sygn. IBPP4/443 -171/14/LG). Dodatkowo „wyodrębnienie
    organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w
    strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.” – tak interpretacja
    Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 9 czerwca 2015 r. (sygn. IPTPB3/4510-109/15-2/KC).
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 20 stycznia 2025 r., sygn. akt
    0114-KDIP1-1.4012.801.2024.3.MKA wskazał, że „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza,
    że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej
    podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że
    organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub
    innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że
    składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania.
    Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach
    prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część
    tego przedsiębiorstwa”.
    W opisanym zdarzeniu przyszłym zbywana w ramach sprzedaży Nieruchomość nie
    została formalnie wydzielona w strukturze organizacyjnej Sprzedającego. Nie stanowi
    ona odrębnego działu, wydziału czy też oddziału, lecz zespół składników majątkowych
    przedsiębiorstwa. W związku z powyższym nie został spełniony warunek wyodrębnienia
    organizacyjnego.
    Brak wyodrębnienia finansowego
    W orzecznictwie i doktrynie przyjmuje się, iż „wyodrębnienie finansowe nie oznacza
    samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję
    zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz
    należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa” (J. Marciniuk
    „Podatek dochodowy od osób prawnych. Rok 2008” Komentarz; Wydawnictwo C.H.
    Beck; Warszawa 2008; por. także interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z
    3 sierpnia 2015 roku, sygn. IPTPP1/4512-388/15-2/ŻR).
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 20 stycznia 2025 r., sygn. akt
    0114- KDIP1-1.4012.801.2024.3.MKA stwierdził, że „Wyodrębnienie finansowe najpełniej
    realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie
    finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez
    odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa”.
    Zgodnie natomiast ze stanowiskiem Dyrektora Krajowej Interpretacji Skarbowej
    wyrażonym w interpretacji z 23 lutego 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.776.2023.3.SH
    „wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w
    której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów I kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa”. Tożsame stanowisko zajął Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej na przykład w interpretacji indywidualnej z 1 marca 2024 r., sygn.
    0111-KDIB1-2.4010.669.2023.4.AK.
    Posiadanie przez Sprzedającego Nieruchomości nigdy też nie wymagało prowadzenia
    względem niego odrębnej dokumentacji księgowej, odrębnego ewidencjonowania
    związanych z nim zdarzeń gospodarczych i sporządzania samodzielnego sprawozdania
    finansowego w rozumieniu przepisów ustawy o rachunkowości. W przedstawionym

    zdarzeniu przyszłym nie jest prowadzona odrębna ewidencja zdarzeń gospodarczych,
    która umożliwiałaby przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i
    zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że nie został spełniony warunek
    wyodrębnienia finansowego.
    Brak wyodrębnienia funkcjonalnego
    Zgodnie z definicją zorganizowanej części przedsiębiorstwa w ustawie o VAT,
    wyodrębnienie funkcjonalne zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym
    zobowiązań) oznacza przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych.
    Zespół składników majątkowych tworzących zorganizowaną część przedsiębiorstwa nie
    tylko musi spełniać określone funkcje gospodarcze w istniejącym przedsiębiorstwie, ale
    powinien również być w stanie prowadzić działalność samodzielnie, jak gdyby został
    wydzielony z istniejącego przedsiębiorstwa. Niezwykle istotne jest zatem wystąpienie
    elementu organizacyjnego spajającego niejako składniki majątkowe w pewną
    organizacyjną całość zdolną samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą.
    W wyniku planowanej transakcji wraz z Nieruchomością nie przejdzie struktura
    organizacyjna Sprzedającego przypisana do Nieruchomości, obejmująca pracowników,
    ewentualne finansowanie, inne umowy z podmiotami trzecimi, pozwalające prawidłowo
    administrować Nieruchomość w majątku Sprzedającego.
    Zamiarem stron jest wyłącznie przeniesienie własności składników majątku, jakim są
    Nieruchomość oraz prawa i wierzytelności ściśle związane z Nieruchomością. Przedmiot
    sprzedaży nie będzie wykazywał cech zorganizowania, gdyż w oparciu o samą
    Nieruchomość oraz wskazane w zdarzeniu przyszłym prawa i wierzytelności ściśle
    związane z Nieruchomością, bez pozostałych składników majątku Sprzedającego (np.
    umów zawartych z niektórymi usługodawcami, środków pieniężnych, umowy o
    zarządzanie Nieruchomością), nie może być prowadzona działalność gospodarcza i to
    zarówno przez Sprzedającego, jak i Kupującego. Na Kupującego nie zostanie także
    przeniesione doświadczenie/know-how związany z prowadzeniem działalności w
    oparciu o Nieruchomość. Ponieważ Nieruchomość nie może poprawnie funkcjonować
    bez stałego wykonywania w odniesieniu do niej wskazanych powyżej czynności.
    Kupujący będzie zmuszony wykonywać te usługi we własnym zakresie lub zawrzeć
    umowę z podmiotem (podmiotami) świadczącym ww. usługi – nastąpi to jednak poza
    zakresem umowy ze Sprzedającym i Sprzedający nie będzie miał wpływu ani na wybór
    takich podmiotów, ani na warunki umów z nimi zawieranych. Tym samym, nie można
    mówić o wyodrębnieniu funkcjonalnym, organizacyjnym zespołu składników
    majątkowych zbywanych w ramach omawianej w opisie zdarzenia przyszłego transakcji.
    Oceny tej nie zmienia fakt, iż pomimo przeniesienia własności Nieruchomości nastąpi
    kontynuacja umów najmu powierzchni użytkowej z dotychczasowymi najemcami oraz
    zostaną przeniesione prawa i wierzytelności ściśle związane z Nieruchomością.
    Okoliczność, że w ramach swojej działalności nabywca nieruchomości uprzednio
    wynajmowanych, także wykorzystuje te nieruchomości do działalności w zakresie
    wynajmu nieruchomości (czyni z nich przedmiot najmu) nie oznacza bowiem, że
    nieruchomości te w momencie ich sprzedaży stanowiły zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa. Innymi słowy, okoliczność, że dane nieruchomości mogą stanowić
    przedmiot najmu tak u ich zbywcy, jak i następnie u nabywcy, nie czyni z nich
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Konieczne jest, aby zbywane składniki
    majątkowe stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa u zbywcy (por. np. wyrok
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z 24 listopada 2016 r., sygn. I FSK 1316/15), co w
    opisanym zdarzeniu przyszłym nie ma miejsca.
    Biorąc pod uwagę powyższe argumenty, zdaniem Wnioskodawców, nie można uznać,
    że przedmiot planowanej sprzedaży stanowi przedsiębiorstwo Sprzedającego lub jego
    zorganizowaną część. Przedmiot sprzedaży nie wyczerpuje przytoczonej powyżej

    definicji przedsiębiorstwa – przeniesieniu prawa do Nieruchomości nie będzie
    towarzyszył transfer szeregu kluczowych składników, wchodzących w skład definicji i
    determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Sprzedającego, wymienionych w
    opisie zdarzenia przyszłego. Nie można też uznać, ze przedmiot sprzedaży wykazuje
    odrębność organizacyjną, finansową czy też stanowi zespół składników majątkowych,
    wraz z zobowiązaniami, który mógłby funkcjonować, jako niezależne przedsiębiorstwo,
    samodzielnie realizujące określone cele gospodarcze. W rezultacie planowana sprzedaż
    nie będzie mogła zostać uznana ani za zbycie przedsiębiorstwa ani zbycie
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Tym samym będzie podlegała opodatkowaniu
    VAT jako odpłatna dostawa towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT i nie
    będzie mieściła się w katalogu czynności niepodlegających VAT wskazanych w art. 6 pkt
    1 Ustawy o VAT.
    Ww. stanowisko potwierdza przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w
    interpretacji indywidualnej z 18 marca 2020 r. sygn. akt 0114-KDIP4-3.4012.2.2020.2.
    MP: „Biorąc pod uwagę powyższe argumenty, zdaniem Wnioskodawców nie można
    uznać, że przedmiot planowanej sprzedaży stanowi przedsiębiorstwo Sprzedającego
    lub jego zorganizowaną część. Centrum handlowe nie wyczerpuje przytoczonej powyżej
    definicji przedsiębiorstwa – przeniesieniu prawa do Centrum handlowego nie będzie
    towarzyszył transfer szeregu kluczowych składników, wchodzących w skład definicji i
    determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Sprzedającego, wymienionych w
    opisie zdarzenia przyszłego. Nie można też uznać, że przedmiot sprzedaży wykazuje
    odrębność organizacyjną, finansową czy też stanowi zespół składników majątkowych,
    wraz z zobowiązaniami, który mógłby funkcjonować, jako niezależne przedsiębiorstwo,
    samodzielnie realizujące określone cele gospodarcze. W rezultacie planowana sprzedaż
    nie będzie mogła zostać uznana, ani za zbycie przedsiębiorstwa, ani zbycie
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Tym samym będzie podlegała opodatkowaniu
    VAT jako odpłatna dostawa towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT i nie
    będzie mieściła się w katalogu czynności niepodlegających VAT wskazanych w art. 6 pkt
    1 Ustawy o VAT. (...) W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko
    Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest
    prawidłowe”.
    Tym samym, przedmiotowa Nieruchomość nie stanowi zorganizowanej część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym jej
    odpłatna dostawa nie będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT
    jako transakcja zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w rozumieniu
    art. 6 pkt 1 ustawy VAT.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy o VAT – przez towary rozumie się rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT – przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust.
    1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki i budowle
    spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a ich sprzedaż stanowi
    dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Zarówno w treści ustawy o VAT, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca
    przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie
    od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.
    in. w art. 43 ustawy o VAT.

    Należy też zauważyć, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w
    myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem
    związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie
    wyodrębnia się wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków
    oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że
    do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku lub zwolnienie, jak przy
    dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa
    budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia
    takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Natomiast, jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części nie korzysta ze
    zwolnienia z VAT, to ze zwolnienia z VAT nie korzysta też dostawa gruntu, na którym
    obiekt jest posadowiony.
    Przepis art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT przewiduje zwolnienie z VAT dla dostawy
    terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Nieruchomość opisana w zdarzeniu przyszłym jest zabudowana w związku z tym jej
    sprzedaż nie może skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy o VAT.
    Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      · dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      · pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków,
    budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres
    pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z
    tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach
    pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego
    zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Przez pierwsze zasiedlenie zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy o VAT rozumie się
    oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
    użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem aby można było mówić o
    pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich
    używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich
    części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek,
    budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku,
    budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też
    potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do
    korzystania z budynku, budowli lub ich części.

    Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Przedmiotem przeważającej
    działalności gospodarczej Spółki jest realizacja projektów budowlanych związanych ze
    wznoszeniem budynków.
    Spółka jest właścicielem działki nr (...) położonej w (...), nr księgi wieczystej (...).
    Ww. grunt jest zabudowany budynkiem parku handlowego, który zostanie wybudowany
    i w pełni oddany do użytkowania w 2025 r.
    W 2024 r. Spółka zaklasyfikowała ww. Nieruchomość jako swój środek trwały.
    Spółka rozważa sprzedaż Nieruchomości na rzecz (...), która jest również
    zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.
    Na moment sporządzania niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
    nie sporządzono jeszcze projektu umowy sprzedaży Nieruchomości.
    Zarówno przed jak i po sprzedaży przedmiotowa Nieruchomość będzie
    wykorzystywana do prowadzenia działalności parku handlowego (będzie wynajmowana
    powierzchnia handlowa m.in. (...)).
    Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od budowy
    budynku parku handlowego na przedmiotowym gruncie. Sprzedający wykorzystuje
    Nieruchomość tylko i wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT. Kupujący po
    nabyciu Nieruchomości zamierza ją wykorzystywać tylko i wyłącznie do czynności
    opodatkowanych VAT.
    Z uwagi na to, że od momentu pierwszego zasiedlenia nowo wybudowanego budynku
    parku handlowego na przedmiotowej Nieruchomości a planowaną dostawą budynku
    upłynie okres krótszy niż 2 lata, to sprzedaż Nieruchomości nie może skorzystać ze
    zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 24 grudnia 2024 r., sygn. akt
    0112-KDIL1- 1.4012.635.2024.3.DS potwierdził, że „Jak wynika z powyższych
    uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w
    odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do
    nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do
    chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata”.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu
    określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego
    przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT dostawę budynków, budowli lub ich części
    nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów,
    będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący

    ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których
    miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a
    jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych
    obiektów.
    Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, że aby dostawa budynków, budowli lub
    ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o
    VAT, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule. Tak też na
    przykład interpretacja z 24 grudnia 2024 r., sygn. akt 0112-KDIL1-1.4012.635.2024.3.DS.
    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Sprzedającemu przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego od budowy budynku parku handlowego na
    przedmiotowym gruncie. W związku z powyższym nie znajdzie tutaj zastosowania
    zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
    Ponadto należy zauważyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy o VAT dla
    dostawy działek zabudowanych, to należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwalnia się z VAT dostawę towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu
    nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W konsekwencji, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy o VAT, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki
    wskazane w tym przepisie, tj.:
      - towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej,
      - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało
        dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy o VAT.
    Zaznaczenia wymaga przy tym, że NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627
    /12 wskazał, że „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b dyrektywy 2006/112/WE, a
    więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy
    podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów
    przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze
    sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma
    zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu,
    że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z 8 grudnia
    2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 19 kwietnia 2021 r., sygn. akt
    0114-KDIP4-1.4012.163.2021.l.APR wskazał, że „Skoro do omawianej transakcji dostawy
    działki nr 2, zarówno w odniesieniu do terenu oznaczonego symbolem 2MN.1 jak i dla
    terenu 7ZU, nie znajdzie zastosowania zwolnienie z podatku wynikające z art. 43 ust. 1
    pkt 9 ustawy oraz z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, przedmiotowa transakcja będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (nie będzie korzystała ze
    zwolnienia z tego podatku)”.
    Ww. Nieruchomość nie była wykorzystywana wyłącznie do czynności zwolnionych z VAT.
    Ponadto, Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego

    od wydatków na wybudowanie budynku parku handlowego na przedmiotowej
    Nieruchomości. W analizowanym stanie faktycznym nie znajduje więc zastosowania
    zwolnienie z VAT przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
    Podsumowując, planowana sprzedaż Nieruchomości nie będzie zwolniona z VAT. W
    szczególności nie znajdują tutaj zastosowania zwolnienia z podatku VAT wynikające z
    art. 43 ust. 1 pkt 9, pkt 10, pkt 10a oraz pkt 2 ustawy o VAT.
    Ad 3.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz
    art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego
    stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z
    tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego
    dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których
    nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o
    której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku
    należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za
    następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika
    określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy o VAT.
    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy o VAT regulują sposób dokonania przez
    podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on
    nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie
    przez podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
    Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w
    okresie rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku
    należnego. Powyższe wynika z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej
    art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni
    przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

    W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT nie stanowią podstawy do obniżenia podatku
    należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i
    dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega
    opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Zgodnie z opisanym zdarzeniem przyszłym przedmiotowa Nieruchomość po jej
    zakupie, będzie wykorzystywana przez Kupującego wyłącznie do czynności
    opodatkowanych VAT.
    Ponadto na moment dokonania planowanej Transakcji Sprzedający jak i Kupujący będą
    zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.
    W związku z tym, że zakup Nieruchomości będzie służył Kupującemu do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT to Kupujący będzie miał prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
    zakupem Nieruchomości. Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku będą
    spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT – przesłanki warunkujące prawo do
    odliczenia podatku naliczonego. Sprzedaż Nieruchomości będzie czynnością
    opodatkowaną podatkiem VAT nie korzystającą ze zwolnienia od podatku, zatem
    przepis art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT nie będzie miał zastosowania.
    Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 28 czerwca 2024
    r., nr 0111-KDIB3-3.4012.173.2024.2.MPU potwierdził, że „W związku z tym, że zakup
    działki nr (...) będzie służył Kupującemu do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT to Kupujący będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem Nieruchomości. Wynika to z faktu,
    że w analizowanym przypadku będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy –
    przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. Nabyta przez
    Kupującego Nieruchomość stanowiąca niezabudowaną działkę nr (...) będzie służyła
    czynnościom opodatkowanym. Sprzedaż Nieruchomości będzie czynnością
    opodatkowaną podatkiem VAT nie korzystającą ze zwolnienia od podatku, zatem
    przepis art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy nie będzie miał zastosowania. W konsekwencji,
    Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę
    VAT naliczonego wynikającego z otrzymanych od Sprzedającego faktur
    dokumentujących dostawę przedmiotowej Nieruchomości na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT i zwrotu ewentualnej nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem
    należnym na rachunek bankowy”.
    W konsekwencji, jeśli odpowiedź na pytanie 2 będzie negatywna i sprzedaż przez
    Wnioskodawcę 1 przedmiotowej Nieruchomości nie będzie zwolniona z VAT, to
    Wnioskodawcy 2 będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupu Nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacje o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.