Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.776.2024.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-03
Teza: Opodatkowanie wspólnika spółki jawnej.
Słowa kluczowe: podatnik-śmierć podatnika; rozliczanie (rozliczenia)-rozliczenie roczne; spółki-spółka jawna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Pozarolnicza działalność gospodarcza.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 8-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 25 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy opodatkowania wspólnika spółki jawnej. Uzupełniła go Pani
    pismem z 8 stycznia 2025 r. (wpływ 9 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W czerwcu 2024 r. zmarł Pani mąż A. A, który wraz z Panią był wspólnikiem Firma X. Firma
    działa od 2006 r. (po zmianie przepisów), mając dwóch Wspólników – Małżeństwo A.
    Wspólnicy rozliczają się liniowo, składając PIT-36L. Za 6 miesięcy 2024 r. podatek
    dochodowy (PIT-5L) został wyliczony i rozliczony na dotychczasowych zasadach, tj. po 50%
    na każdego Wspólnika (A. A i B. A). Za lipiec 2024 r. podatek dochodowy został naliczony i
    zapłacony przez jednego Wspólnika – B. A, ponieważ Spółka nie miała jeszcze dokonanych
    zmian w KRS – zmiany wprowadzono w Umowie Spółki z dnia 8 lipca 2024 r., wynikiem
    czego B. A posiada 80% udziałów, C.B i D.C posiadają po 10% udziałów w Spółce.
    Od sierpnia 2024 r. podatek liczony jest na wszystkich troje Wspólników, zgodnie z
    zawartą Umową.
    Uzupełnienie wniosku
    Umowa spółki jawnej zawierała postanowienia na wypadek śmierci wspólnika w par. 12:
    „W razie śmierci wspólnika w jego miejsce wchodzą spadkobiercy z tym, że zobowiązani są
    oni wskazać spółce jedną osobę, która będzie wykonywała ich prawa. Wyznaczenie takiej
    osoby, i to w formie pisemnej, winno nastąpić w terminie jednego miesiąca od dnia zgonu
    wspólnika. Do chwili wykonania powyższego obowiązku czynności dokonywane przez
    spółkę są dla spadkobierców wiążące”.
    W Porozumieniu z dnia 1 lipca 2024 r. spadkobiercy wyznaczyli na mocy ww. par. 12
    umowy spółki Panią B. A.
    Ogół praw i obowiązków po zmarłym wspólniku objęły: Pani B. A, Pani C.B i Pani D.C.
    Ogół praw i obowiązków spadkobiercy nabyli rozdzielnie i każdy spadkobierca uzyskał
    status samodzielnego wspólnika.
    Zgodnie z par. 9 umowy spółki, każdy ze wspólników jest uprawniony do równego udziału
    w zyskach i w tym samym stosunku zobowiązany jest do pokrycia strat bez względu na
    rodzaj i wartość wkładu. Po zmianie umowy spółki w dniu 1 lipca 2024 r. zgodnie z par. 8
    tekstu jednolitego z dnia 8 lipca 2024 r.: „Wspólnicy uczestniczą w zyskach i stratach spółki
    w następujących częściach:
    1. B. A – w 8/10
    2. C.B – w 1/10
    3. D.C – w 1/10”.

## Pytanie

Jak prawidłowo powinna Pani rozliczyć podatek dochodowy za 2024 r.?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie za 6 miesięcy 2024 r. rozlicza Pani 50% dochodu spółki, a co za tym idzie
    50% podatku dochodowego należy przypisać dla nieżyjącego A. A (nie będzie składane
    rozliczenie PIT-36L), natomiast w Pani rozliczeniu rocznym PIT-36L będzie 50% dochodu (i
    zysku) za okres od stycznia do czerwca 2024 r., 100% dochodu i zysku za lipiec 2024 r. oraz
    80% dochodu i zysku za okres od sierpnia do grudnia 2024 r. (zgodnie z zawartą umową) i
    będą 3 załączniki PIT/B za poszczególne okresy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Byt prawny podatnika, jako osoby fizycznej, na którego przepisy podatkowe nakładają
    obowiązek podatkowy, ustaje z chwilą jego śmierci.

    Zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa podatnikiem jest
    m.in. osoba fizyczna, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi
    podatkowemu.
    W chwili śmierci prawa i obowiązki podatnika przechodzą na spadkobierców. Krąg
    spadkobierców ustalany jest zgodnie z przepisami ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm., dalej: „K.c.”). Natomiast w przepisach
    podatkowych kwestię sukcesji praw i obowiązków spadkobierców regulują przepisy art. 97-
    105 Ordynacji podatkowej.
    Zgodnie z art. 922 § 1 K.c. prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą
    jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi czwartej Kodeksu –
    Spadki.
    W myśl art. 924 K.c. spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast
    stosownie do przepisu art. 925 K.c. spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia
    spadku.
    W świetle powołanych przepisów śmierć podatnika jest jedną z form zakończenia bytu
    prawnego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, a więc również
    zakończeniem występowania podmiotu w obrocie gospodarczym w charakterze
    podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych. W chwili śmierci prawa i obowiązki
    podatnika przechodzą na spadkobierców. Zatem spadek zostaje nabyty z dniem śmierci
    spadkodawcy.
    Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm. – dalej: K.s.h.) spółka osobowa to:
      spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.
    W myśl art. 64 § 1 K.s.h.:
      Pomimo śmierci lub ogłoszenia upadłości wspólnika oraz pomimo wypowiedzenia
      umowy spółki przez wspólnika lub jego wierzyciela, spółka trwa nadal pomiędzy
      pozostałymi wspólnikami, jeżeli umowa spółki tak stanowi lub pozostali wspólnicy tak
      postanowią.
    Jeżeli zaś umowa spółki stanowi, że prawa, jakie miał zmarły wspólnik, służą wszystkim
    spadkobiercom wspólnie, a nie zawiera w tym względzie szczególnych postanowień,
    wówczas zgodnie z art. 60 K.s.h. do wykonywania tych praw spadkobiercy powinni
    wskazać spółce jedną osobę.
    Przechodząc na grunt przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) zauważyć należy, że w myśl art. 8
    ust. 1:
      Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy
      lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa
      do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi
      przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o
      której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się,
      że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:
      Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:
        1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów
        uzyskania przychodów i strat;
        2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki
        niebędącej osobą prawną.

    W świetle powyższych regulacji, z dniem śmierci wspólnika spadkobiercy, którzy wstąpili w
    miejsce zmarłego wspólnika do spółki jawnej:
    · stają się współwłaścicielami udziału w spółce,
    · od tego momentu przychód spółki jest ich przychodem,
    · za zobowiązania odpowiadają solidarnie,
    · przychód/koszty ze spółki rozliczają indywidualnie w myśl art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych, stosownie do udziału w majątku wspólnym
      spadkobierców,
    · co do zasady jest to przychód z działalności gospodarczej (wspólnik może uzyskiwać w
      spółce inne przychody).
    Z kolei według art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w
      terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    Na mocy art. 45 ust. 1a pkt 2 tej ustawy:
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym
      odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku
      podatkowym dochodu (poniesionej straty) z pozarolniczej działalności gospodarczej
      lub działów specjalnych produkcji rolnej, opodatkowanych na zasadach określonych w
      art. 30c.
    Według art. 45b ust. 1 pkt 5 i ust. 2 ww. ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych udostępni w Biuletynie Informacji
      Publicznej na stronie podmiotowej obsługującego go urzędu ustalone wzory zeznań
      podatkowych, o których mowa w art. 45 ust. 1-1aa.
      Wzory, o których mowa w ust. 1, zawierają pozycje umożliwiające prawidłowe
      wykonanie obowiązku przez obowiązanych do ich złożenia, w tym:
        1) nazwę, symbol oraz wariant formularza;
        2) dane identyfikacyjne;
        3) objaśnienia co do sposobu wypełniania, terminu i miejsca składania formularza.
    Ocena skutków podatkowych Pani sytuacji
    W opisanej we wniosku sytuacji śmierć wspólnika nie spowodowała likwidacji spółki
    jawnej, gdyż jak wskazała Pani, zgodnie z umową spółki jawnej w razie śmierci wspólnika
    spółka nie ulega rozwiązaniu, na miejsce zmarłego wspólnika wchodzą spadkobiercy –
    czyli działalność spółki jawnej jest kontynuowana ze spadkobiercami zmarłego wspólnika.
    Ogół praw i obowiązków po zmarłym wspólniku:
    · objęły oprócz Pani dwie osoby (spadkobiercy);
    · nabyty został rozdzielnie i każdy spadkobierca uzyskał status samodzielnego wspólnika.
    Z dniem śmierci męża nabyła więc Pani spadek i w związku z tym prawo do udziału w 50%
    zysku spółki jawnej, który przysługiwał spadkodawcy, w takiej proporcji, jaka wynika z Pani
    prawa do udziału w spadku po zmarłym wspólniku, tj. 1/3.
    Wobec tego, w celu ustalenia właściwej wartości przychodów i kosztów ich uzyskania z
    tytułu uczestnictwa w spółce jawnej za 2024 r. – zgodnie z art. 8 ust. 1 i 2 ustawy –
    powinna Pani uwzględnić prawo do udziału w zysku:

    · do dnia śmierci wspólnika – w takiej proporcji, jaka wynikała z umowy spółki, tj. 50%;
    · od dnia śmierci wspólnika do momentu zmiany umowy spółki – w proporcji
      uwzględniającej udział w nabytym spadku, tj. 66,66%;
    · od momentu zmiany umowy spółki – w proporcji 80%.
    Natomiast załącznik PIT/B stanowi informację o wysokości dochodu (straty) z pozarolniczej
    działalności gospodarczej osiągniętego (poniesionej) w roku podatkowym. Załącznik ten
    składają osoby, które w roku podatkowym prowadziły pozarolniczą działalność
    gospodarczą. W załączniku tym podatnicy wykazują przychody, koszty, dochód lub stratę z
    działalności prowadzonej samodzielnie, a także w spółkach niebędących osobami
    prawnymi, w których są wspólnikami.
    W pkt 5 objaśnień do tego formularza wskazano, że jeżeli podatnik jest wspólnikiem kilku
    spółek, informacje dotyczące wszystkich spółek może wykazać w jednym załączniku lub w
    kolejnych składanych załącznikach PIT/B.
    Skoro w trakcie roku podatkowego zmieniał się udział Pani w przychodach spółki jawnej,
    to – uwzględniając konstrukcję ww. formularza – powinna Pani:
    – w informacji PIT/B (załącznik Nr 1):
        · w części C.1 wpisać dane tej spółki, a także udział, który posiadała przed zmianą
        (poz. 12 - 50%), dane dotyczące przychodów, kosztów i dochodów/strat spółki
        oraz przypadających na Panią przed zmianą udziałów,
        · w części C.2 wpisać dane tej samej spółki, lecz udział, który posiadała po zmianie
        (poz. 12 – 66,66%), dane dotyczące przychodów, kosztów i dochodów/strat spółki
        oraz przypadających na Panią po zmianie udziałów,
    – w informacji PIT/B (załącznik Nr 2)
        · w części C.1 wpisać dane spółki jawnej, a także udział, który posiadała po zmianie
        umowy (poz. 12 - 80%), dane dotyczące przychodów, kosztów i dochodów/strat
        spółki oraz przypadających na Panią po zmianie udziałów.
    Wobec powyższego Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotem tego rozstrzygnięcia są wyłącznie zagadnienia prawne dotyczące Pani
    zapytania oraz odnoszące się do Pani indywidualnej sytuacji prawno-podatkowej. Ocenie
    nie podlegały skutki podatkowe dotyczące sytuacji innych wspólników (spadkobierców).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.