Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.216.2025.1.BZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-05
Teza: Umowa cash poolingu.
Słowa kluczowe: cash pooling
umowa-umowa nienazwana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-
Umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko
co do gatunku
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    30 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków
    podatkowych zawarcia umowy cash poolingu. Uzupełnili go Państwo w piśmie z 20 maja
    2025 r. Treść wniosku jest następująca:

    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      A. S.A. (dalej: Zainteresowany 1, Spółka)
      NIP: (...)
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      B. (dalej: Zainteresowany 2, (...))
      NIP: (...)
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    A.S.A. - Zainteresowany będący stroną postępowania (Zainteresowany 1) - jest spółką
    kapitałową, mającą siedzibę oraz zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a tym
    samym - zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.) - podlega w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku dochodowego od
    osób prawnych, tj. podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na
    miejsce ich osiągania. Ponadto, Zainteresowany 1 jest czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług zarejestrowanym na terytorium Polski. Podstawowa działalność
    gospodarcza Spółki koncentruje się na tworzeniu oprogramowań dedykowanych dla
    sektora bankowości mobilnej.
    Od 2023 r. Spółka wchodzi w skład międzynarodowej grupy kapitałowej B. (dalej: „Grupa”),
    której podmiotem dominującym jest spółka B. z siedzibą w Republice Federalnej Niemiec.
    B. jest spółką prawa niemieckiego, rezydentem podatkowym w Niemczech, podlegającym
    w tym kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Jest również czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług w Niemczech. B. specjalizuje się w (..) (Niemcy,
    Austria, Szwajcaria).
    W ramach Grupy funkcjonuje struktura zarządzania płynnością finansową w formie cash
    poolingu (dalej: „Struktura” lub „Cash pooling”), w której uczestniczą już inne podmioty
    należące do Grupy (dalej: „Uczestnicy”). Zainteresowany 1 planuje przystąpić do tej
    Struktury jako nowy uczestnik, poprzez zawarcie dwustronnej umowy z B..
    Zainteresowany 1 nie będzie zawierał odrębnych umów z innymi podmiotami z Grupy
    uczestniczącymi w Strukturze. Jego jedynym stosunkiem umownym będzie relacja
    nawiązana z B.
    Celem wdrożenia systemu Cash poolingu jest centralizacja zarządzania środkami
    pieniężnymi w Grupie, zwiększenie efektywności ich przepływu, alokacji oraz ograniczenie
    kosztów związanych z obsługą finansową i bankową. Działania te mają na celu również
    optymalizację kosztów i przychodów odsetkowych, a także usprawnienie
    wewnątrzgrupowego obiegu środków pieniężnych.
    W celu wdrożenia systemu cash poolingu, Zainteresowany 1, B. oraz ich banki (mBank S.A.
    w odniesieniu do Spółki oraz (...) w odniesieniu do B., zwani dalej łącznie jako: „Bank”)
    zawrą Umowę koncentracji środków pieniężnych (dalej: „Umowa”). Na podstawie tej
    Umowy Bank będzie świadczył usługę zarządzania płynnością, polegającą na codziennej
    analizie sald na rachunkach bankowych Zainteresowanego 1 i automatycznym
    bilansowaniu nadwyżek i niedoborów środków.
    Usługa cash poolingu polega na zarządzaniu przez określony podmiot (tzw. Cash Pool
    Leader, dalej: „Pool Leader”) przepływami środków finansowych pomiędzy rachunkami

    bieżącymi klientów tej usługi (przede wszystkim w zakresie rozliczania odsetek), czyli
    Uczestnikami oraz techniczną obsługą procesu przez Bank. Zgodnie z założeniami,
    wskazany system zarządzania środkami pieniężnymi wiąże się z określonymi korzyściami i
    zaletami takimi jak usprawnienie zarządzania saldami środków pieniężnych (nadwyżki i
    deficyty) i odsetkami od nich (debetowe i kredytowe), redukcją operacyjnych kosztów
    administracyjnych i kosztów zewnętrznych oraz poprawą zarządzania i kontroli płynności
    finansowej - w porównaniu z kosztami i obciążeniami administracyjnymi wynikającymi z
    prowadzenia samodzielnych rachunków.
    W ramach Struktury:
    - B. będzie pełnił rolę Pool Leadera odpowiedzialnego za konsolidację środków
      finansowych Uczestników oraz ich dystrybucję;
    - Bank będzie realizował techniczną stronę działania systemu, w tym prowadzenie
      rachunków bankowych, dokonywanie księgowań i transferów środków oraz naliczanie
      odsetek.
    Struktura Cash poolingu opiera się na trójstronnych relacjach prawnych, zróżnicowanych
    w zależności od roli danego podmiotu w systemie:
    - Relacja pomiędzy Bankiem a Pool Leaderem ma charakter finansowo-zobowiązaniowy.
      Bank prowadzi na rzecz Pool Leadera rachunek konsolidacyjny, na którym księgowane
      są skonsolidowane salda środków finansowych pochodzących od wszystkich
      Uczestników Struktury. Pool Leader odpowiada wobec Banku za wszelkie zobowiązania
      związane z tym rachunkiem;
    - Relacja pomiędzy Pool Leaderem a poszczególnymi Uczestnikami, w tym
      Zainteresowanym 1, ma charakter wewnątrzgrupowego rozliczenia, opartego na
      zapisach księgowych prowadzonych przez Pool Leadera. Na podstawie tych zapisów
      ewidencjonowane są należności i zobowiązania Uczestników wobec Pool Leadera
      wynikające z transferów środków w ramach Cash poolingu. W relacji tej nie występują
      bezpośrednie zobowiązania Uczestników względem Banku ani względem innych
      Uczestników;
    - Relacja pomiędzy Bankiem a Uczestnikami ogranicza się wyłącznie do świadczenia przez
      Bank standardowych usług bankowych, polegających na prowadzeniu indywidualnych
      rachunków bankowych na rzecz każdego z Uczestników.
    W celu prawidłowego działania struktury cash poolingu Bank prowadzi:
    - Rachunek odbiorczy - konsolidacyjny rachunek główny przypisany do Pool Leadera, na
      który trafiają nadwyżki środków pieniężnych poszczególnych Uczestników;
    - Rachunki emisyjne - rachunki techniczne przypisane do poszczególnych Uczestników,
      powiązane z rachunkiem odbiorczym.
    Rachunki emisyjne prowadzone dla poszczególnych Uczestników są automatycznie
    rozliczane na rachunkach odbiorczych Pool Leadera na koniec każdego dnia roboczego
    bankowego. Wszelkie salda - zarówno kredytowe, jak i debetowe - są automatycznie
    przenoszone lub kompensowane w ramach Struktury cash poolingu.

    W ramach Struktury, na podstawie zawieranej z Zainteresowanym 1 Umowy, Pool Leader
    będzie prowadził wewnętrzny rachunek rozliczeniowy dedykowany wyłącznie dla
    Zainteresowanego 1, odrębnie dla poszczególnych walut - w szczególności w PLN oraz
    EUR. Na rachunku tym ewidencjonowane będą salda środków Zainteresowanego 1,
    odzwierciedlające jego bieżącą pozycję finansową wobec Pool Leadera. Zainteresowany 1
    nie posiada wiedzy co do sposobu prowadzenia rozliczeń pomiędzy Pool Leaderem a p
    ozostałymi uczestnikami Struktury.
    Zgodnie z przyjętymi zasadami:
    - saldo kredytowa (wierzytelność Uczestnika wobec Pool Leadera) będzie oprocentowane
      według stopy referencyjnej EURIBOR 1M, powiększonej o marżę w wysokości 100
      punktów bazowych w skali roku, z zastrzeżeniem, że oprocentowanie nie może być
      niższe niż 0%;
    - saldo debetowe (zobowiązanie Uczestnika wobec Pool Leadera) będzie oprocentowane
      według tej samej stopy - EURIBOR 1M powiększonej o 100 punktów bazowych rocznie,
      również z gwarantowanym minimalnym oprocentowaniem wynoszącym 0%.
    Jednocześnie, w celu uniknięcia wątpliwości, Zainteresowani pragną również wyjaśnić, że
    Umowa cash poolingu nie będzie stanowić w ich ocenie czynności udzielenia pożyczki w
    rozumieniu art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r.
    poz. 1061, ze zm.). W szczególności, w ramach funkcjonowania systemu cash poolingu nie
    dochodzi do zawierania pomiędzy Uczestnikami odrębnych umów pożyczek ani do
    przekazania środków w sposób skutkujący powstaniem stosunku zobowiązaniowego o
    charakterze pożyczkowym.
    Ponadto, czynności realizowane w ramach Struktury nie będą spełniać przesłanek uznania
    ich za zawarcie umowy depozytu nieprawidłowego w rozumieniu art. 845 Kodeksu
    cywilnego, ani też za zawarcie umowy lokaty.

## Pytanie

Czy na tle tak przedstawionego stanu faktycznego i opisu zdarzenia przyszłego, w świetle
    art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zawarcie umowy cash
    poolingu i/lub czynności realizowane w ramach usługi zarządzania płynnością finansową,
    będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
    Państwa stanowisko
    W Państwa ocenie, zawarcie i wykonywanie Umowy dotyczącej uczestnictwa w strukturze
    zarządzania płynnością finansową (cash-pooling), w tym czynności takie jak wpłaty i
    wypłaty między rachunkiem Zainteresowanego 1 a rachunkiem Pool Leadera, nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ponieważ umowa cash
    poolingu nie jest objęta katalogiem czynności podlegających opodatkowaniu tym
    podatkiem.

    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi
    podlegają następujące czynności cywilnoprawne:
    a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
    b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
    c) (uchylona),
    d) umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i
      ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
    e) umowy dożywocia,
    f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej
      spłat lub dopłat,
    g) (uchylona),
    h) ustanowienie hipoteki,
    i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej
      służebności,
    j) umowy depozytu nieprawidłowego,
    k) umowy spółki.
    Ponadto, zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, opodatkowaniu podlegają również
    zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania tym
    podatkiem (z zastrzeżeniem art. 1 ust. 3 pkt 4 tej ustawy) oraz orzeczenia sądów, w tym
    również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak
    czynności cywilnoprawne wymienione w art. 1 ust. 1 pkt 1 i 2 tej ustawy (art. 1 ust. 1 pkt 3
    cyt. ustawy).
    Z powyższych przepisów wynika, że podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają
    wyłącznie czynności wymienione w art. 1 ww. ustawy. Czynności te zostały enumeratywnie
    wymienione przez ustawodawcę, w związku z czym stanowią zamknięty katalog czynności
    cywilnoprawnych opodatkowanych podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Stąd,
    jakakolwiek czynność niewymieniona wprost we wskazanym przepisie, nie będzie
    podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych.
    Zwrócić przy tym należy uwagę, że ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie
    kreuje własnych kategorii pojęciowych do celów opodatkowania, ale używa terminów
    identycznych z tymi stosowanymi przez ustawodawcę w Kodeksie cywilnym oraz ustawie z
    dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 18
    ze zm. dalej: ,,Kodeks spółek handlowych”). Ustawa podatkowa bez ingerencji własnych, w
    tym bez modyfikacji, przejmuje więc pojęcia prawa prywatnego (z wyjątkiem stworzonej w
    ustawie definicji umowy spółki oraz jej zmiany).
    Charakterystyka poszczególnych umów, o których mowa w ustawie o podatku od
    czynności cywilnoprawnych, powinna być więc ustalana zasadniczo w oparciu o regulacje
    prawa cywilnego oraz handlowego. Przy tym, o opodatkowaniu lub jego braku nie
    przesądza nazwa nadana umowie, ale występowanie elementów przedmiotowo istotnych
    charakterystycznych dla danej czynności prawnej, tj. tzw. essentialia negotii.
    Wykładnia cytowanego przepisu art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych powinna mieć charakter wykładni ścisłej. Należy więc uznać, że ustawą
    zostały objęte wyłącznie wymienione w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności

    cywilnoprawnych umowy nazwane (lub ich zmiany prowadzące do tożsamych skutków
    materialnoprawnych), których essentialia negotii zostały uregulowane w przepisach prawa
    cywilnego lub prawa spółek handlowych.
    Tym samym uznać należy, że ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie dotyczy
    umów nienazwanych, tj. takich które nie zostały uregulowane w przepisach prawa i
    jednocześnie dopuszczalność ich zawierania wynika ze swobody umów.
    Zainteresowani pragną podkreślić, że opisywana we wniosku Umowa jest umową cash
    poolingu, tj. umową nienazwaną, która nie została wymieniona w art. 1 ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych, wobec czego w ich ocenie nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Umowa cash poolingu jest najbardziej zbliżona swą konstrukcją do umowy pożyczki
    wymienionej w katalogu określonym w art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych, zgodnie z którym podatkowi podlegają czynności
    cywilnoprawne, w tym umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do
    gatunku.
    Istotę, a zarazem definicję umowy pożyczki wyraża art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego,
    poprzez wskazanie zobowiązań charakterystycznych dla tej czynności cywilnoprawnej.
    Zgodnie zatem ze wskazaną regulacją przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje
    się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych
    tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę
    samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.
    Z definicji umowy pożyczki wynikają zatem określone zobowiązania stron tej czynności
    cywilnoprawnej. Wykonanie zobowiązania podmiotu dającego pożyczkę, które polega na
    przeniesieniu na własność drugiej strony określonej ilości pieniędzy albo rzeczy
    oznaczonych tylko co do gatunku oznacza jednocześnie, że przekazanie pieniędzy, bądź
    też rzeczy oznaczonych co do gatunku następuje na własność, a zatem, w tym celu
    pożyczkobiorca może realizować własne potrzeby konsumpcyjne bądź inwestycyjne.
    Przedstawiona we wniosku konstrukcja umowy cash poolingu, jako sposobu zarządzania
    płynnością finansową uczestniczących podmiotów, pomimo zawierania w sobie pewnych
    elementów pożyczki, nie wyczerpuje istotnych jej znamion. Umowa cash poolingu jest
    bowiem umową o świadczenie usług finansowych oferowaną przez banki, lub w praktyce -
    także podmioty w ramach dużych grup kapitałowych.
    Usługa ta jest przeznaczona do efektywnego zarządzania środkami finansowymi
    podmiotów gospodarczych. Głównym celem umowy o zarządzanie płynnością finansową
    jest optymalizacja zarządzania stanem środków pieniężnych na wielu rachunkach
    bankowych należących do jednej grupy kapitałowej i zarządzaniu zgromadzoną w ten
    sposób kwotą, przy wykorzystaniu korzyści skali oraz różnicy pomiędzy oprocentowaniem
    kredytów i depozytów na rynku bankowym.
    Jedną z najważniejszych korzyści takiego systemu jest możliwość globalnego
    minimalizowania kosztów działalności podmiotów z grupy kapitałowej. Konstrukcja
    umowy cash poolingu jako sposobu gospodarowania wolnymi środkami finansowymi
    uczestniczących spółek, nie wyczerpuje zatem istotnych znamion pożyczki.
    Umowa cash poolingu nie stanowi także umowy depozytu nieprawidłowego,
    wymienionego w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych jako czynność
    podlegająca opodatkowaniu.

    Zgodnie z art. 845 Kodeksu cywilnego jeżeli z przepisów szczególnych albo z umowy lub
    okoliczności wynika, że przechowawca może rozporządzać oddanymi na przechowanie
    pieniędzmi lub innymi rzeczami oznaczonymi tylko co do gatunku, stosuje się
    odpowiednio przepisy o pożyczce (depozyt nieprawidłowy). Czas i miejsce zwrotu
    określają przepisy o przechowaniu.
    Umowa cash poolingu nie wyczerpuje zatem również znamion instytucji depozytu
    nieprawidłowego. W świetle powyższego należy uznać, że umowa cash poolingu nie
    została uwzględniona w ustawowym katalogu czynności objętych podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych. Co więcej, czynności realizowane w jej ramach nie mogą być
    zakwalifikowane jako umowa pożyczki ani żadna inna czynność wymieniona w tym
    katalogu. W związku z tym działania podejmowane w ramach cash poolingu, dotyczące
    zarządzania wspólną płynnością finansową, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych, ponieważ nie mieszczą się w enumeratywnie określonym
    zbiorze czynności podlegających temu podatkowi.
    W konsekwencji, zdaniem Zainteresowanych, udział w cash poolingu nie jest żadną z
    czynności cywilnoprawnych wymienionych w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych. Tym samym umowy zawarte w związku z cash poolingiem i czynności
    wykonywane w ramach cash poolingu nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych, a Spółka - w związku z uczestniczeniem w opisanym powyżej
    cash poolingu - nie będzie zobowiązana do uiszczenia podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Na potwierdzenie swojego stanowiska przywołali Państwo interpretacje indywidualne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
    Zgodnie z art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku
      stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy
      wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia
      prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję
    ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy Ordynacja podatkowa.