Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.602.2021.3.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-25
Teza: Sprzedaż przez Wnioskodawczynię działek nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż sprzedaż ta miała miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przedmiotowej nieruchomości przez spadkodawczynię, tj. przez matkę Wnioskodawczyni, czyli od końca 1976 r. Tym samym nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od przychodu uzyskanego ze sprzedaży ww. nieruchomości gruntowych.
Słowa kluczowe: grunty-sprzedaż gruntów; przychód; skutki podatkowe; spadek; spadek-dział spadku; spadkodawca
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 15 lipca 2021 r. (data wpływu 16 lipca 2021 r.) uzupełnionym pismem z 22 września 2021 r. (data wpływu 24 września 2021 r.), w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu z 13 września 2021 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.602.2021.1.AC, 0111-KDIB2-2.4014.234.2021.3.PB (data doręczenia 17 września 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości **– jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 16 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości.

Z uwagi na braki formalne, pismem z 13 września 2021 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.602.2021.1.AC, 0111-KDIB2-2.4014.234.2021.3.PB (data doręczenia 17 września 2021 r.), tut. organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia braków formalnych. Pismem z 22 września 2021 r. (data wpływu 24 września 2021 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu).**

Przed Sądem Rejonowym w W. w sprawie sygn. akt (\`(...)\`) z dnia 16 lipca 2020 r. sprawy z wniosku M.S. z udziałem S.S., M.K., B.K., P.K. o częściowy dział spadku dokonano częściowego działu spadku po F.K. i ustalono, że w skład spadku po F.K., z domu S., córce A i K., po której prawa do spadku stwierdzone zostały 28 grudnia 2015 roku aktem poświadczenia dziedziczenia sporządzonym przed notariuszem K.J., w Kancelarii Notarialnej w W., za repertorium A numer (…), wchodzi między innymi prawo własności niezabudowanej nieruchomości, stanowiącej działkę gruntu o numerze ewidencyjnym 1, położonej w miejscowości D., w gminie W., o powierzchni (\`(...)\`) ha, o wartości 300 000 zł (trzysta tysięcy złotych), dla której Sąd Rejonowy w W. prowadzi księgę wieczystą numer (\`(...)\`).

Sąd dokonał częściowego działu spadku po F.K., poprzez fizyczny podział nieruchomości na następujące działki: działkę o numerze ewidencyjnym 1/1, o powierzchni (\`(...)\`) ha, działkę o numerze ewidencyjnym 1/2, o powierzchni (…) ha, działkę o numerze ewidencyjnym 1/3 o powierzchni (\`(...)\`) ha, zgodnie z mapą podziału nieruchomości, sporządzona przez geodetę M.K. 6 grudnia 2019 r., zaewidencjonowaną w Starostwie Powiatowym w W. 4 lutego 2020 r., za numerem (\`(...)\`), a następnie przyznał działkę o numerze ewidencyjnym 1/1 oraz 1/2 na wyłączną własność Wnioskodawczyni, a działkę o numerze ewidencyjnym 1/3 przyznał w udziale 1/3 B.K., w udziale 1/3 M.K., w udziale 1/6 P.M.K. oraz w udziale 1/6 S.S. Sąd ustalił, że częściowy dział spadku po F.K. następuje bez spłat i dopłat.

Sąd ustanowił dla każdoczesnego właściciela nieruchomości oznaczonej numerem ewidencyjnym 1/1, o powierzchni (\`(...)\`) ha oraz numerem ewidencyjnym 1/2, o powierzchni (\`(...)\`) ha — dla których Sąd Rejonowy w W. prowadzi księgę wieczystą numer (\`(...)\`), przez działkę o numerze ewidencyjnym 1/3, dla której Sąd Rejonowy w W. prowadzi księgę wieczystą numer (\`(...)\`), służebność drogi koniecznej oraz posadowienia mediów zgodnie z projektem służebności drogi umieszczonym na mapie podziału nieruchomości, sporządzonym przez geodetę M.K. 6 grudnia 2019 r.

Z przedmiotowych zapisów wynika, że co do jednej z działek Wnioskodawczyni otrzymałaby większy udział, co wiązałaby się z koniecznością ewentualnego uiszczenia podatku z tytułu wzbogacenia. Mając jednak na uwadze, że dział spadku ma charakterze częściowy, to z faktu że rodzeństwo Wnioskodawczyni pozostało we współwłasności, fakt ewentualnego wzbogacenia będzie możliwy do ustalenia po dokonaniu całkowitego działu spadku po F.K.

W ocenie Wnioskodawczyni po analizie całokształtu działu spadku nie ma mowy o wzbogaceniu, a zatem obowiązek podatkowy nie powstaje. W skład spadku po F.K. wchodzi: prawo własności nieruchomości położonej w miejscowości D. ul. (\`(...)\`), stanowiącej działki ewidencyjne dla których Sąd Rejonowy w W. prowadzi (\`(...)\`):

‒ nr 2 obręb (…) o pow. (\`(...)\`) ha;

‒ nr 3 obręb (…) . o pow. (\`(...)\`) ha;

‒ nr 4 obręb (…) o pow. (\`(...)\`) ha;

‒ nr 5 obręb (…) o pow. (\`(...)\`) ha;

‒ nr 6 obręb (…) o pow. (\`(...)\`) ha.

W rozliczeniu częściowego działu spadku po F.K. poprzez fizyczny podział i zniesienie współwłasności Wnioskodawczyni otrzymała nieruchomości stanowiące działkę ewidencyjną o numerze 1/1 obręb D. i działkę ew. nr 1/2, dla której Sąd Rejonowy w W. prowadzi (…).

Pozostały majątek spadkowy na ten moment pozostaje w współwłasności, ale czynione są działania mające na celu wyjście przez rodzeństwo Wnioskodawczyni z współwłasności, gdzie Wnioskodawczyni będzie się zrzekać swoich udziałów na rzecz pozostałych współwłaścicieli w pozostałym majątku wspólnym. Pozostałe nieruchomości są zabudowane, a nieruchomości Wnioskodawczyni nie mają takiego charakteru.

Wnioskodawczyni dokonała zbycia przedmiotowych nieruchomości przed upływem 5 lat od dnia uprawomocnienia się postanowienia o częściowym dziale spadku po F.K., tj. 26 maja 2021 r. Otrzymane w drodze działu spadku nieruchomości nie przekraczają udziału Wnioskodawczyni przysługującej jej w dziale spadku po F.K. Nie będzie dochodziła ona dalszych roszczeń.

Wnioskodawczyni w uzupełnieniu do wniosku doprecyzowała, że:

‒ rodzice Wnioskodawczyni posiadali przedmiotową nieruchomość od 1976 r.;

‒ spadkodawczyni F.K. zmarła 31 lipca 2014 r. w W.;

‒ wartość działek nabytych w częściowym dziale nie przekroczy udziału Wnioskodawczyni w całym dziale spadku;

‒ wartość nieruchomości, które Wnioskodawczyni uzyska w całym dziale spadku nie będzie skutkowało nabyciem ponad posiadany udział spadku;

‒ zrzeczenie się pozostałego majątku wspólnego z masy spadkowej po F.K. przez Wnioskodawczynię na rzecz pozostałych współwłaścicieli odbędzie

się bez spłat i dopłat.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.**

1\. Czy Wnioskodawczyni ma obowiązek płacenia podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości, które otrzymała w drodze częściowego działu spadku po matce?

Sprzedaż nastąpiła przed upływem 5 lat od dnia uprawomocnienia się postanowienia o częściowym dziale spadku po F.K.

2\. Czy Wnioskodawczyni ma składać PIT-39?

3\. Czy Wnioskodawczyni jest zobowiązana do uiszczenia podatku z tytułu wyjścia ze współwłasności, jeżeli wartość nieruchomości, którą otrzymała z tytułu działu spadku po F.K. nie przewyższa wartości jej udziału w masie spadkowej?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oznaczone nr 1 i 2. W zakresie pytania nr 3 dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

**Zdaniem Wnioskodawcy,** nie musi płacić podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości, które otrzymała w drodze częściowego działu spadku po F.K., albowiem rodzice posiadali przedmiotową nieruchomość od 1976 r. W częściowym dziale spadku Wnioskodawczyni nie otrzymała nieruchomości, które przekroczyłyby jej udział. Wnioskodawczyni nie musi też składać PIT-39 albowiem nie ma konieczności wykazania przeznaczenia środków z sprzedaży nieruchomości na cele mieszkaniowe oraz na remont lokalu mieszkalnego.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tylko tę część uzasadnienia stanowiska Wnioskodawczyni, która odnosi się do podatku dochodowego od osób fizycznych.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

W związku z tym, że sprzedaż przez Wnioskodawczynię działek nr 1/1 i nr 1/2 wydzielonych z nabytej w spadku po matce Wnioskodawczyni przedmiotowej nieruchomości nastąpiła po 2019 r., w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 2019 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ww. ustawy – w brzmieniu nadanym art. 1 pkt 4 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159), a mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2019 r. – w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Dodany przepis art. 10 ust. 5 powyższej ustawy stanowi, że w przypadku zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, pięcioletni okres liczony będzie od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw majątkowych przez spadkodawcę.

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

W myśl zaś art. 10 ust. 7 cyt. ustawy, nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości (udziału) lub praw majątkowych istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawczynię, czyli matkę Wnioskodawczyni.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że matka Wnioskodawczyni posiadała działkę Nr 1 od 1976 r. W dniu 31 lipca 2014 r. zmarła matka Wnioskodawczyni. Spadek nabyła Wnioskodawczyni wraz z innymi spadkobiercami. W dniu 16 lipca 2020 r. Sąd dokonał częściowego działu spadku po matce Wnioskodawczyni poprzez fizyczny ww. działki na trzy działki o Nr 1/1, 1/2 i 1/3. Działkę Nr 1/1 oraz 1/2 Sąd przyznał na wyłączną własność Wnioskodawczyni, a działkę Nr1/3 – pozostałym spadkobiercom. Wartość nieruchomości, które Wnioskodawczyni otrzymała w wyniku częściowego działu spadku, nie przewyższała wartości udziału jaki jej przysługiwał w masie spadkowej. Zrzeczenie się pozostałego majątku wspólnego z masy spadkowej po F.K. przez Wnioskodawczynię na rzecz pozostałych współwłaścicieli odbędzie się bez spłat i dopłat.

Odnosząc się do powyższego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że kwestie związane z dziedziczeniem regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 Kodeksu cywilnego, spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy. W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego). Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.

Aby zatem stwierdzić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy odpłatne zbycie nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez spadkodawczynię, tj. matkę Wnioskodawczyni.

Mając na uwadze powyższe, w odniesieniu do tej części udziału w nieruchomości, która została nabyta przez Wnioskodawcę w drodze spadku po matce, pięcioletni okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5, powinien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawczynię. Spadkodawczyni nabyła nieruchomość w 1976 r. Zatem ww. termin upłynął 31 grudnia 1981 roku.

Odnosząc się natomiast do kwestii nabycia przez Wnioskodawczynię własności działek nr 1/1 oraz 1/2 wydzielonych fizycznie z przedmiotowej nieruchomości w drodze działu spadku wskazać należy, że stosownie do art. 1035 Kodeksu cywilnego – jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Artykuł 1037 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi natomiast, że dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

W rezultacie w wyniku działu spadku dochodzi więc jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Następuje to w drodze przyznania każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionej (podzielonej) rzeczy współwłasności. Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu spadku mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat. Gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

Ponadto, należy wyjaśnić, że o tym, czy w wyniku działu spadku doszło do nowego nabycia ponad wcześniej posiadany udział decyduje porównanie wartości tych nieruchomości, a nie ich powierzchni. Może się zdarzyć, że większą wartość będzie miała nieruchomość o mniejszej powierzchni.

Tak więc, co do zasady, dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy w wyniku tej czynności podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał. Zatem, jeżeli przy dokonaniu działu spadku wystąpiło przysporzenie majątku ponad posiadany udział przed ich dokonaniem, oznacza to, że dla części udziału w nieruchomości nabytego w drodze działu spadku dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpił dział spadku.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze działu spadku jest nabyciem tych rzeczy.

Natomiast, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku podziału, jeśli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
*   wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku dokonanego podziału mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym (rzeczy wspólnej) przed zniesieniem współwłasności.

Jeżeli więc spełnione są wymienione wyżej warunki, dział spadku lub zniesienie współwłasności nieruchomości nie może być rozpatrywane w kategoriach nabycia. W takiej sytuacji za datę jej nabycia uznać należy datę pierwotnego nabycia udziału w nieruchomości. Jeżeli jednak na skutek dokonanego działu spadku przysługujący danej osobie udział ulega powiększeniu lub też towarzyszą mu spłaty i dopłaty wówczas czynność ta skutkuje nabyciem ponad dotychczas posiadany udział.

Powyższe stanowisko potwierdza również orzecznictwo sądów administracyjnych, np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 6 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 1966/11, czy też wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z dnia 22 grudnia 2010 r., sygn. akt I SA/Bk 433/10, w którym sąd stwierdził, że „(…) momentem nabycia nieruchomości, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części obejmującej udział spadkowy będzie moment nabycia spadku, w pozostałym zaś zakresie – moment działu spadku”.

Powtórzyć ponadto należy, że zgodnie z art. 10 ust. 7 ww. ustawy, nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

W związku z powyższym w niniejszej sprawie należy ustalić czy w wyniku częściowego działu spadku po matce Wnioskodawczyni, którego przedmiotem była przedmiotowa nieruchomość, udział Wnioskodawcy nie zwiększył się w stosunku do udziału jaki Mu przysługiwał w spadku.

W przedmiotowej sprawie w wyniku działu spadku przeprowadzonego 16 lipca 2020 r. nie wystąpiło przysporzenie majątku ponad udział w spadku, posiadany przed dokonaniem tych czynności. Także planowane przez Wnioskodawczynię i pozostałych spadkobierców wyjście ze współwłasności odbędzie się bez spłat i dopłat. Zatem oznacza to, że dla nieruchomości gruntowych nabytych w drodze częściowego działu spadku dniem nabycia będzie dzień, w którym spadkodawczyni nabyła prawo do przedmiotowej nieruchomości, tj. rok 1976.

Wobec powyższego, skoro w związku z przeprowadzonym częściowym działem spadku Wnioskodawczyni uzyskała wyłączne prawo własności do niezabudowanych nieruchomości gruntowych, działek 1/1 oraz 1/2 wydzielonych z przedmiotowej nieruchomości oraz jak wskazała we wniosku wartość wszystkich nieruchomości, które otrzymała w wyniku częściowego działu spadku nie przekracza wartości udziału jaki przypadł Jej w masie spadkowej stwierdzić zatem należy, że nie doszło do nabycia przez Wnioskodawczynię kolejnych udziałów w nieruchomościach.

Wobec powyższego, sprzedaż przedmiotowych nieruchomości gruntowych w części przypadającej na nabycie przez Wnioskodawczynię w drodze częściowego działu spadku z dnia 16 lipca 2020 r. nie będzie skutkować dla Wnioskodawcy powstaniem przychodu kwalifikowanego do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Wnioskodawczyni zaznaczyła, że zrzeczenie się pozostałego majątku wspólnego z masy spadkowej po F.K. przez Wnioskodawczynię na rzecz pozostałych współwłaścicieli odbędzie się bez spłat i dopłat.

Zatem, w związku ze sprzedażą 26 maja 2021 r. przez Wnioskodawczynię niezabudowanych nieruchomości gruntowych, działek nr 1/1 i nr 1/2 wydzielonych z nabytej w spadku po matce Wnioskodawczyni nieruchomości, 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinien być liczony od końca 1976 r., w którym to doszło do nabycia przedmiotowej nieruchomości przez spadkodawczynię. Ww. termin upłynął z dniem 31 grudnia 1981 r.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego, stwierdzić należy, że sprzedaż przez Wnioskodawczynię działek Nr 1/1 i 1/2, nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż sprzedaż ta miała miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przedmiotowej nieruchomości przez spadkodawczynię, tj. przez matkę Wnioskodawczyni, czyli od końca 1976 r. Tym samym nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od przychodu uzyskanego ze sprzedaży ww. nieruchomości gruntowych. Wnioskodawczyni nie musi składać PIT-39.

Zatem stanowisko Wnioskodawczyni jest **prawidłowe.**

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. (\`(...)\`) (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.