Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PB3-423-32/07-4/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2007-10-04
Teza: Agio w spółce G Sp. z o.o. powstałe w wyniku wymiany udziałów nie stanowi przychodu tej spółki
Słowa kluczowe: nadwyżki; towar-wymiana (towarów); udział-wartość udziału
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 23.07.2007 r. (data wpływu 26.07.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania zwolnienia podatkowego wobec Spółki G Sp. z o.o., której założenie jest planowane (pytanie nr 3) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26.07.2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania zwolnienia podatkowego.

**W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.**

Spółka VG posiada nieprzerwanie od 2001 roku akcje spółki GE S.A. z siedzibą w P 100% akcji VG objęła w GE S.A. w połowie roku 2005.

Obecnie planowana jest restrukturyzacja Grupy G w Polsce. Wskutek restrukturyzacji powstanie w Polsce spółka holdingowa, która będzie posiadać udziały lub akcje w pozostałych spółkach Grupy VG z siedzibą w Polsce, prowadzących działalność operacyjną.

Obszarem działania spółki GE jest przede wszystkim dystrybucja energii. Spólka GE S.A. posiada udziały w spółkach: NE Sp. z o.o., T Sp. z o.o., B Sp. z o.o., S Sp. z o.o.

W pierwszym etapie restrukturyzacji planowany jest podział spółki GE S.A. (podział przez wydzielenie). W wyniku podziału ze spółki GE S.A. zostaną wydzielone składniki majątkowe, które stanowią udziały w spółkach NE Sp. z o.o., T Sp. z o.o., B Sp. z o.o., S. Sp. z o.o. Podzielona spółka GE S.A. będzie kontynuować działalność w obszarze dystrybucji energii. Wspomniane powyżej wydzielone składniki majątkowe (udziały) zostaną w wyniku podziału przeniesione na nowo powstałą spółkę G Sp. z o.o., która w 100% będzie należeć do spółki VG Sp. z o.o. ma docelowo pełnić rolę spółki holdingowej.

Udziały posiadane przez GE S.A. w NE Sp. z o.o., T Sp. z o.o., B Sp. z o.o., S Sp. z o.o. nie stanowią zdaniem strony, zorganizowanej części przedsiębiorstwa, bowiem nie umożliwiają realizacji zadań gospodarczych ich właścicielowi i nie są wyodrębnione organizacyjnie i finansowo. Ze względu na ograniczenia funkcji G Sp. z o.o. do nadzoru nad spółkami z polskiej grupy G, spółka nie będzie wykazywała znaczącego zapotrzebowania na kapitał. Przewiduje się zatem, że wartość nominalna kapitału zakładowego nowo powstałej spółki G Sp. z o.o., będzie niższa niż wartość rynkowa przeniesionych na nią w wyniku podziału udziałów w spółkach NE Sp. z o.o., T Sp. z o.o., B Sp. z o.o., S Sp. z o.o. Nadwyżka wartości rynkowej udziałów w spółkach NE Sp. z o.o., T Sp. z o.o., B Sp. z o.o., S. Sp. z o.o. nad wartością kapitału zakładowego spółki G Sp. z o.o. będzie ujęta w spółce G Sp. z o.o. jako kapitał zapasowy.

W drugim etapie restrukturyzacji, mającym na celu podporządkowanie spółce G Sp. z o.o. spółki GE S.A. w strukturze holdingowej, kapitał G Sp. z o.o. ulegnie podwyższeniu. Nowe udziały w spółce G Sp. z o.o. zostaną w 100% objęte przez spółkę V.G. w zamian za wkład niepieniężny w formie akcji spółki GE S.A. (tzw. wymiana udziałów). Wartość udziałów w spółce VG Sp. z o.o. objętych w zamian za wkład niepieniężny w formie akcji w spółce GE S.A. będzie niższa niż wartość rynkowa akcji spółki GE S.A. Powstałe agio zostanie ujęte w G SP. z o.o. jako kapitał zapasowy.

Celem powyższego modelu restrukturyzacji jest założenie wyspecjalizowanej spółki holdingowej, która będzie spółką dominującą dla pozostałych spółek Grupy G w P. Spółki prowadzące działalność operacyjną zostaną podporządkowane spółce holdingowej wskutek podziału a następnie wymiany udziałów, ponieważ oba etapy nie wymagają nakładu środków pieniężnych ze strony G Sp. z o.o. i VG, z wyjątkiem kapitału zakładowego spółki G Sp. z o.o. oraz opłat i podatków związanych z restrukturyzacją.

Spółka G Sp. z o.o. będzie podlegać nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (będzie posiadać w Polsce siedzibę i zarząd i będzie prowadzić w Polsce działalność gospodarczą). Spółka VG podlega w Niemczech nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie (oznaczone nr 3).**

Czy agio powstałe wskutek wymiany udziałów w spółce G Sp. z o.o. stanowi przychód tej spółki w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem wnioskodawcy agio w spółce G Sp. z o.o. powstałe w wyniku wymiany udziałów nie stanowi przychodu tej spółki na podstawie art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.**

Stosownie do treści art. 154 § 3 i art. 309 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. nr 94, poz. 1037, ze zm.), udziały oraz akcje nie mogą być obejmowane poniżej wartości nominalnej. A contrario, dopuszczalne jest obejmowanie udziałów oraz akcji powyżej ich wartości nominalnej. W takiej sytuacji spółka otrzymuje dodatkową wartość (nadwyżkę), zwaną agio. Kwota agio jest przekazywana przez wspólników lub akcjonariuszy na rzecz spółki w momencie obejmowania przez nich udziałów lub akcji za cenę wyższą niż wartość nominalna. Na podstawie art. 154 § 3 i art. 396 Kodeksu spółek handlowych, jeżeli udziały lub akcje są obejmowane po cenie wyższej od ich wartości nominalnej, nadwyżkę (agio) przelewa się do kapitału zapasowego.

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego (akcyjnego). Oznacza to, iż zarówno wkłady pieniężne jak i niepieniężne wnoszone na pokrycie kapitału zakładowego (akcyjnego) nie są zaliczane do przychodów w rozumieniu prawa podatkowego. Ponadto, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 11 tej ustawy, do przychodów nie zalicza się dopłat wnoszonych do spółki, jeżeli ich wniesienie następuje w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach, kwot i wartości stanowiących nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów (akcji), otrzymanych przy ich wydaniu i przekazanych na kapitał zapasowy, ora w spółdzielniach i ich związkach - wartości wpisowego, przeznaczonych na fundusz zasobowy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w drugim etapie restrukturyzacji mającym na celu podporządkowanie spółce G Sp. z o.o. spółki GE S.A. w strukturze holdingowej, kapitał G Sp. z o.o. ulegnie podwyższeniu w związku przeprowadzoną wymianą udziałów.

W odniesieniu do skutków podatkowych drugiego etapu planowanej restrukturyzacji dla spółki G Sp. z o.o. zastosowanie znajduje art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z ww. przepisem w przypadku podatników dokonujących zbycia udziałów (akcji) jednej spółki kapitałowej innej spółce kapitałowej, jeżeli spółka nabywająca oraz spółka zbywająca (obejmująca), podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania oraz w zamian za zbywane udziały (akcje) spółka zbywająca otrzyma udziały (akcje) spółki nabywającej albo otrzyma udziały (akcje) spółki nabywającej wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10 % wartości nominalnej otrzymanych udziałów (akcji) lub - w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), a także jeżeli w wyniku nabycia udziałów (akcji): 1) spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, w której udziały (akcje) są zbywane, albo 2) spółka posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są zbywane zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce - do przychodów nie zalicza się wartości otrzymanych udziałów (akcji) w spółce zbywającej i nabywającej.

Na podstawie art. 12 ust. 11 ww. ustawy, przepisy ust. 4d stosuje się odpowiednio również do podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.

Odpowiednio, na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 8d w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) przekazywanych innej spółce w sposób, o którym mowa w art. 12 ust. 4d; wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia otrzymanych za nie udziałów (akcji) ustalony zgodnie z pkt 8 i art. 15 ust. 1k.

Powyższe oznacza, że o ile spełnione są wszystkie warunki wymienione w art. 12 ust. 4d ww. ustawy, to na moment zamiany udziałów nie ustala się przychodu z tytułu objęcia udziałów (akcji) otrzymanych de facto w zamian za aport. Jak wynika z wniosku siedziba podmiotu zbywającego udziały (VG) w spółce kapitałowej mieści się na terenie Niemiec, siedziba podmiotu nabywającego udziały (G Sp. z o.o.) w tej spółce mieści się na terytorium Polski, w wyniku objęcia ww. udziałów spółka (G Sp. z o.o.) uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce której udziały są zbywane (GE S.A.), podmiot zbywający udziały ( VG ) w zamian za te udziały otrzyma udziały spółki nabywającej (G Sp. z o.o.) bez dopłat w gotówce. Tak więc, biorąc pod uwagę przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny należy stwierdzić, iż agio w spółce G Sp. z o.o. powstałe w wyniku wymiany udziałów nie będzie stanowić przychodu tej spółki w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.