Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.607.2025.2.AKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-22
Teza: Opodatkowanie dochodów uzyskiwanych z Polski przez osobę
mającą miejsce zamieszkania w Austrii.
Słowa kluczowe: Austria
dochód-dochód z najmu
dochód-opodatkowanie dochodu
miejsce-miejsce zamieszkania
najem
obowiązek-obowiązek podatkowy-ograniczony
obowiązek podatkowy
ryczałt
urlop-urlop wypoczynkowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z wykonywanej pracy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z najmu lub dzierżawy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 2b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 4a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 3 sierpnia 2025 r. (wpływ 6 sierpnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
        A.A.
        ul. ...
        ...
    2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
        B.B.
        ul. ...
        ...

## Opis zdarzenia przyszłego

W sierpniu 2008 r. zakupili Państwo nieruchomość – lokal mieszkalny położony w X przy
    ulicy ..., oznaczony numerem .... Lokal został Państwu wydany w tzw. standardzie
    deweloperskim i wymagał przeprowadzenia prac wykończeniowych, by możliwe było
    zamieszkanie w nim. W lokalu tym mieszkacie do chwili obecnej i jest to Wasze centrum
    życiowe.
    Nieruchomość powyższa objęta jest wspólnością majątkową małżeńską.
    Cena za lokal wraz ze związanym z nim udziałem w częściach wspólnych wynosiła 500 000
    zł. Nie dysponowali Państwo taką kwotą.
    W dniu 19 sierpnia 2008 r. zawarli Państwo zatem z poprzednikiem prawnym strony
    pozwanej – ... umowę o kredyt hipoteczny nr .... Z przyznanego kredytu w wysokości 550

    000 zł strona powodowa miała zakupić lokal mieszkalny na rynku pierwotnym oraz
    refinansować poniesione wydatki na cele mieszkaniowe i modernizację (§ 2 pkt. 2). Cała
    suma została wydatkowana zgodnie z celem wskazanym w umowie.
    Kredytobiorcami jest małżeństwo, w którym przez cały czas panował ustrój wspólności
    majątkowej małżeńskiej. Kredyt jest spłacany zatem ze wspólnych środków finansowych.
    Do zawarcia ww. umowy doszło ze względu na fakt, iż Państwa kondycja finansowa nie
    pozwalała na zakup nieruchomości z własnych środków. Zwrócili się więc Państwo do
    przedstawiciela ..., przedstawiając dane i dokumenty pozwalające określić Ich zdolność
    kredytową. Powodowie spotkali się z propozycją zaciągnięcia kredytu „we frankach”.
    Według zapewnień, miesięczne raty miały być niższe niż raty w kredycie złotowym. Po
    otrzymaniu wstępnej zgody pozwanej, Powodowie stawili się w placówce Banku, gdzie
    czekała na Nich umowa o kredyt z naniesionymi danymi (wysokość kredytu, okres
    kredytowania, dane klientów, dane nieruchomości stanowiącej zabezpieczenie).
    Powodowie nie mieli możliwości ingerencji w treść umowy, natomiast zostali uprzedzeni,
    że mogą otrzymać kredyt wyłącznie na takich warunkach.
    Kwotę, która ma być przedmiotem Umowy, określał § 2 ust. 1. Zgodnie z tym zapisem
    kwota kredytu „indeksowanego do waluty obcej CHF” wynosiła 550 000 zł.
    Okres kredytowania wynosi 420 miesięcy (§ 2 ust. 3). Wypłata miała nastąpić w transzach.
    Prowizja za udzielenie kredytu wynosiła 4 950 zł.
    Uruchomienie kredytu nastąpiło w dniu 25 sierpnia 2008 r. Wówczas to kwota 500 000
    PLN przeliczona została według kursu Banku (1,9610) na 254 971,96 CHF. Druga transza w
    kwocie 50 000 PLN została wypłacona w dniu 9 września 2008 r. i przeliczona po kursie
    kupna CHF Banku (2,0958) na 23 857,24 CHF.
    Pierwsza rata (odsetkowa) została pobrana w dniu 25 września 2008 r. w wysokości
    wyrażonej w CHF (1.202,77), a po przeliczeniu na PLN wg kursu sprzedaży wyniosła łącznie
    2 551,56 zł.
    W okresie od dnia podpisania umowy do dnia 25 października 2024 r. bank otrzymał
    tytułem spłaty rat kapitałowo-odsetkowych i prowizji ogółem kwotę 588 401,85 PLN – co
    przewyższa kwotę pożyczonego kapitału.
    Zainicjowali Państwo postępowanie o stwierdzenie nieważności umowy i zwrot nadpłaty w
    wysokości 38 401,85 zł – toczy się ono przez Sądem Okręgowym w ...Wydz. XII Cywilny pod
    sygnaturą ....
    Dążąc do ugodowego załatwienia sprawy, zainicjowali Państwo zarazem postępowanie
    przed mediatorem Sądu Polubownego ustanowionego przy Komisji Nadzoru
    Finansowego, sygnatura ....
    Bank przedstawił propozycję ugody.
    Zgodnie z projektem przedstawionej treści ugody, Bank złoży oświadczenie o zwolnieniu
    Państwa jako Kredytobiorców z długu (umarza zadłużenie), na kwotę 556 173,20 PLN.
    Wskazana kwota wynika z przeliczenia kapitału kredytu według obecnego kursu – to jest
    sumy 122 370,34 CHF.
    W wyniku propozycji potraktowania kredytu, jakby od początku udzielony był w złotych
    polskich, z oprocentowaniem na podstawie stopy referencyjnej WIBOR 3M obowiązującej
    na dzień roboczy poprzedzający dzień uruchomienia kredytu (pierwszej transzy kredytu)
    oraz marży w wysokości 1,95 p.p.; po zmianie waluty na walutę polską Państwa
    zobowiązanie wyniosłoby, zdaniem Banku, sumę 223 568,22 PLN (słownie złotych:
    dwieście dwadzieścia trzy tysiące pięćset sześćdziesiąt osiem, 22/100). Bank zobowiązuje
    się nadto do dokonania na Waszą rzecz zwrotu, który na dzień sporządzenia Ugody
    wynosi 10 200 PLN.
    Obie strony odstąpiłyby wówczas od dochodzenia wzajemnych roszczeń przed Sądem.

    Ponadto bank poinformował Państwa, że w wyniku zwolnienia z części długu (umorzenia),
    może powstać dla Was przychód do opodatkowania, wówczas będzie on zobowiązany do
    wypełniania ciążących na nim obowiązków informacyjnych (tj. sporządzenie informacji PIT-
    11).
    Należy jednak zaznaczyć, że od dnia zawarcia umowy do dnia 25 października 2024 r.
    Bank otrzymał tytułem spłaty rat kapitałowo-odsetkowych i prowizji ogółem kwotę 588
    401,85 PLN – co przewyższa kwotę pożyczonego kapitału o sumę 38 401,85 zł, z czego do
    zwrotu na Waszą rzecz przypadła suma 10 200 zł – w żaden zatem sposób nie będziecie
    Państwo wzbogaceni w wyniku zawartej ugody.
    W wyniku zawarcia w Umowie przez Bank klauzul abuzywnych pozwalających Bankowi na
    dowolność ustalania kursu CHF, ostatecznie dokonaliście Państwo bowiem na rzecz Banku
    spłat w łącznej wysokości ok. 598 000 zł, wliczając to także raty kredytu wpłacone już po 25
    października 2024 r., a datą wydania przez Sąd Okręgowy w ... postanowienia w
    przedmiocie udzielenia zabezpieczenia. Tym samym, Bank pobrał od Was, jako
    kredytobiorców, bezpodstawnie świadczenie nienależne w kwocie nie niższej niż 48 000 zł
    (w zakresie kwoty udzielonego kredytu złożyliście Państwo materialnoprawne
    oświadczenie o potrąceniu – suma 550 00 zł została przez Was spłacona.
    Zaproponowana przez Bank kwota mająca ulec umorzeniu nie będzie stanowiła dla
    Państwa żadnej dodatkowej korzyści, a jedynie prowadzi do stanu rozliczeń, który jest
    zgodny z prawem, tj. stanowi następstwo pozbawienia umowy kredytu jej abuzywnych
    postanowień i zwrotu przez strony sobie wzajemnie tego, co sobie wzajemnie świadczyły
    w wykonaniu nieważnej umowy – w ramach ugody rezygnują Państwo z około 38 000 zł
    zwrotu nadpłaty, którą moglibyście uzyskać w ramach sądowego rozstrzygnięcia sporu, w
    żadnym zatem razie „umorzenie”, na które wskazuje Bank, nie prowadzi do wzbogacenia
    Was w jakimkolwiek stopniu.
    W przesłanym uzupełnieniu wniosku wyjaśnili Państwo:
    Kredytobiorcami jest małżeństwo, w którym przez cały czas panował i nadal panuje ustrój
    wspólności majątkowej małżeńskiej. Kredyt jest spłacany ze wspólnych środków
    finansowych. Oboje małżonkowie ponoszą wspólną odpowiedzialność za zaciągnięte
    zobowiązanie, w ramach istniejącego w ich małżeństwie ustroju wspólności ustawowej
    małżeńskiej.
    Zarówno Bank, który udzielił Wam kredytu, jak i jego następca prawny (a zarazem strona
    projektowanej ugody), są Bankami, którego działalność podlega nadzorowi państwowego
    organu nadzoru nad rynkiem finansowym, posiadały uprawnienia do udzielania kredytów
    na podstawie ustawy – prawo bankowe. W wyniku połączenia transgranicznego między ....,
    w ramach którego .... był spółką przejmującą a .... spółką przejmowaną, wszelkie prawa i
    obowiązki wynikające z Umowy przeszły w ramach sukcesji uniwersalnej na .... wykonujący
    działalność na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej poprzez .... ... z siedzibą w ... wstąpiła z
    mocy prawa na podstawie art. 494 § 1 Kodeksu spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94
    poz. 1037, z późn. zm.), z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki ..... powstała w
    trybie przewidzianym w art. 42a ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Prawo bankowe
    (Dz. U. z 2002 r. Nr 72, poz. 665, z późn. zm. - „Prawo bankowe”), poprzez wniesienie
    tytułem wkładu niepieniężnego wszystkich składników majątkowych polskiego oddziału ....
    z siedzibą w ..., ... (tj. ..., „Oddział”) przeznaczonych do prowadzenia działalności przez
    Oddział. Na mocy art. 42e ust. 2 Prawa bankowego, .... jako bank krajowy z dniem 19
    września 2011 r. (tj. z dniem wpisu do Rejestru Przedsiębiorców pod numerem KRS ...),
    wstąpił z mocy prawa we wszystkie prawa i obowiązki .... związane z działalnością
    Oddziału, w tym w prawa i obowiązki wynikające z tytułu Umowy. Oddział natomiast, z
    urzędu został wykreślony z rejestru przedsiębiorców (art. 42e ust. 1 zdanie drugie Prawa
    bankowego).
    Z przyznanego kredytu w wysokości 550 000 zł kredytobiorcy mieli zakupić i zakupili lokal
    mieszkalny na rynku pierwotnym oraz refinansować poniesione wydatki na cele

    mieszkaniowe i modernizację (§ 2 pkt 2). Cena lokalu w stanie deweloperskim wynosiła
    500 000 zł, kredytowane wydatki na modernizację – 50 000 zł.
    Lokal mieszkalny położony jest w Polsce – znajduje się w przy ul. ..., oznaczony jest
    numerem ... Jak zostało to już wskazane w pierwotnie złożonym wniosku, stanowi centrum
    życiowe Wnioskodawcy i Jego małżonki.
    Małżonkom A.A. i B.B. przysługuje prawo własności niniejszego lokalu stanowiącego
    odrębną nieruchomość wraz ze wiązanym z tym lokalem udziałem w częściach wspólnych
    nieruchomości.
    Zaciągnięty kredyt jest kredytem hipotecznym zaciągniętym na cele mieszkaniowe, o
    których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).
    Celem, na który zaciągnięto kredyt, jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych jednego
    gospodarstwa domowego – rodziny Wnioskodawcy i Jego małżonki oraz Ich wspólnej córki.
    Kredyt został zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości będącej
    przedmiotem kredytowania – lokalu mieszkalnym położonym w ... przy ul. ....
    Ugoda z bankiem zostanie zawarta w wyniku mediacji prowadzonej przed mediatorem
    przy Komisji Nadzoru Finansowego. Niezwłocznie po uzyskaniu odpowiedzi na za

## Pytanie

będące przedmiotem niemniejszego wniosku – jeżeli z wydanej interpretacji wynikało
    będzie, że spełniają Państwo warunki do uzyskania pełnego zwolnienia od poboru
    podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem
    hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe, ugoda zostanie zawarta niezwłocznie, nie
    później niż w terminie dwóch miesięcy od daty wydania interpretacji podatkowej.
    W księgach rachunkowych Banku na dzień 27 maja 2025 r. wysokość zadłużenia (kapitał)
    Kredytobiorcy z tytułu Umowy wynosiła 122 370,34 CHF, co oznacza, że po przeliczeniu na
    walutę polską po średnim kursie Narodowego Banku Polskiego z dnia poprzedzającego
    dzień sporządzenia Ugody, zadłużenie (kapitał) Kredytobiorcy na ten dzień wynosiło 556
    173,20 PLN. Po zmianie waluty obcej kredytu na walutę PLN (propozycja ugodowa banku)
    pozostałe do spłaty zadłużenie (kapitał) Kredytobiorcy względem Banku z tytułu Umowy,
    na dzień sporządzenia ugody wynosiłoby 223 568,22 PLN (słownie złotych: dwieście
    dwadzieścia trzy tysiące pięćset sześćdziesiąt osiem, 22/100). Bank zwalnia
    Kredytobiorców z długu (umarza zadłużenie) na kwotę 556 173,20 PLN. Bank dokonuje
    nadto zwrotu, który na dzień sporządzenia ugody wynosi 10 200,00 PLN. Ugoda z Bankiem
    wyodrębnia tę kwotę jako odrębne świadczenie Banku na Państwa rzecz. Proponowana
    ugoda określa charakter przedmiotowego świadczenia w następujący sposób: „Strony
    zgodnie ustalają, że po zmianie waluty obcej kredytu na walutę PLN, pozostałe do spłaty
    zadłużenie (kapitał) Kredytobiorcy względem Banku z tytułu Umowy, na dzień
    sporządzenia Ugody wynosi 223 568,22 PLN (słownie złotych: dwieście dwadzieścia trzy
    tysiące pięćset sześćdziesiąt osiem, 22/100). Strony zgodnie postanawiają o zmianie
    kwoty, o której mowa w zdaniu poprzednim w ten sposób, że Bank dokona zwrotu, który
    na dzień sporządzenia Ugody wynosi 10 200,00 PLN („kwota zwrotu”). Wynegocjowana
    kwota zwrotu związana jest bezpośrednio z zainicjowanym przez Kredytobiorców
    postępowaniem przed Sądem Okręgowym w ... – przedmiotem toczącego się
    postępowania jest roszczenie o stwierdzenie nieważności umowy i zwrot nadpłaty w
    wysokości 38 401,85 zł – toczy się ono przez Sądem Okręgowym w ... Wydz. XII Cywilny
    pod sygnaturą .... Podstawą sformułowania roszczenia o zapłatę był fakt, że od dnia
    zawarcia umowy do dnia 25 października 2024 r. (kwota wynikająca z zaświadczenia
    banku na potrzeby wszczętego procesu) Bank otrzymał od Państwa tytułem spłaty rat
    kapitałowo-odsetkowych i prowizji ogółem kwotę 588 401,85 PLN – co przewyższa kwotę
    pożyczonego kapitału o sumę 38 401,85 zł. W istocie, w wyniku zawarcia w Umowie przez
    Bank klauzul abuzywnych, pozwalających Bankowi na dowolność ustalania kursu CHF,
    ostatecznie dokonali Państwo na rzecz Banku spłat w łącznej wysokości ok. 598 000 zł,
    wliczając w to, także raty kredytu wpłacone już po 25 października 2024 r., a przed datą

    wydania przez Sąd Okręgowy w ... postanowienia w przedmiocie udzielenia
    zabezpieczenia. Tym samym, Bank pobrał od Was, jako kredytobiorców, bezpodstawnie
    świadczenie nienależne w kwocie nie niższej niż 48 000 zł (w zakresie kwoty udzielonego
    kredytu złożyliście Państwo materialnoprawne oświadczenie o potrąceniu – suma 550 000
    zł została przez Was spłacona z naddatkiem). Z tego, wedle ugody, do zwrotu na Państwa
    rzecz przypaść ma suma 10 200 zł – w żaden zatem sposób nie będziecie Państwo
    wzbogaceni w wyniku zawartej ugody – w istocie, ugoda rekompensować będzie około 1/4
    z dochodzonego przez Was przed Sądem roszczenia o zapłatę. Zaproponowana przez
    Bank kwota mająca ulec umorzeniu nie będzie stanowiła dla Państwa żadnej dodatkowej
    korzyści, a jedynie prowadzi do stanu rozliczeń, który jest zgodny z prawem, tj. stanowi
    następstwo pozbawienia umowy kredytu jej abuzywnych postanowień i zwrotu przez
    strony sobie wzajemnie tego, co sobie wzajemnie świadczyły w wykonaniu nieważnej
    umowy – w ramach ugody rezygnujecie Państwo z około 38 000 zł zwrotu nadpłaty, którą
    moglibyście uzyskać w ramach sądowego rozstrzygnięcia sporu, w żadnym zatem razie
    „umorzenie”, na które wskazuje Bank, nie prowadzi do wzbogacenia Was w jakimkolwiek
    stopniu.
    Pytania
    Czy w związku z zamiarem zawarcia Ugody z Bankiem, wskazana w propozycji ugody
    kwota zwolnienia Kredytobiorcy z długu (umorzenia zadłużenia), wynikająca z zapisu w
    księgach rachunkowych Banku wysokości zadłużenia (kapitału) Kredytobiorców, będzie
    stanowić dla Państwa przychód, i czy w związku z tym po Państwa stronie powstanie
    obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie przepisów
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.
    U. z 2022 r. poz. 2647)?
    Czy zwrot kwoty 10 200 zł, wynikający z rozliczenia salda wpłat na poczet kredytu,
    przekraczającego sumę spłaconego kapitału kredytu, stanowić będzie dla Państwa
    przychód i czy w związku z tym, po Państwa stronie powstanie obowiązek zapłaty podatku
    dochodowego od osób fizycznych na podstawie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2647)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Państwa zdaniem, nie jesteście zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych od kwoty, jaka powstałaby na skutek umorzenia wysokości salda Waszego
    zadłużenia w wyniku zawarcia Ugody, czy to jako iloczynu aktualnego kursu CHF i
    rzekomego zadłużenia wyrażonego w księgach banku w walucie CHF, czy hipotetycznej
    sumy kredytu pozostałej do spłaty w wyniku operacji przeliczenia go na hipotetycznie
    udzielony kredyt wyrażony w złotych polskich.
    Ustawodawca w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej:
    „u.p.d.o.f.”) wymienia źródła przychodów, z których przychód (dochód) podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Wnioskujący rozumieją, iż na mocy obowiązującego o dnia 24 grudnia 2024 r.
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2024 r. (Dz.U. poz. 1912)
    wydłużającego moc obowiązującą rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca
    2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz.
    U. z 2022 r., poz. 592) do dnia 31 grudnia 2026 r. spełniają warunki do uzyskania pełnego
    zwolnienia.
    Zgodnie z art. § 1 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia, zarządza się zaniechanie poboru podatku
    dochodowego od osób fizycznych od kwot: umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z
    tytułu kredytu mieszkaniowego, w przypadku gdy:

    kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej oraz
    osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z
    zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu
    mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji
    mieszkaniowej.
    W przedstawionym stanie faktycznym, w ocenie Wnioskujących, nie powstaje obowiązek
    podatkowy po Ich stronie, gdyż całość kredytu (100%) jego wartości, ulega zwolnieniu z
    obowiązku podatkowego jako w całości wykorzystany na cele mieszkalne.
    Sytuacji tej zdaniem Wnioskujących nie zmienia okoliczność, iż Bank umarza kwotę 556
    173,20 zł (ewentualnie, przyjmując założenia konwersji na kredyt złotowy, kwotę 223
    568,22 zł) – jest to wirtualna nadwyżka z uwagi na zmianę kursu waluty CHF/PLN, w
    rzeczywistości zaś, nadwyżka istnieje po Państwa stronie, i pomimo zwrotu przez Bank
    sumy 10 200 zł, faktycznie nadal by istniała – z tym, że dążąc do ugodowego zakończenia
    sporu, rezygnują Państwo z dochodzenia jej od Banku.
    Nadto, Wnioskujący wskazują, iż spełniają pozostałe warunki powołanego rozporządzenia,
    a mianowicie § 1.1. pkt 1 a) i b), gdyż kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację
    jednej inwestycji mieszkaniowej i nie korzystali z zaniechania poboru podatku od kwot
    umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego.
    Mając na uwadze powyższe, Zainteresowani wnoszą o wydanie indywidualnej
    interpretacji, która potwierdzi słuszność Ich stanowiska w sprawie oceny skutków
    podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób
    fizycznych z tytułu zawarcia ewentualnej ugody z Bankiem.
    Ad 2.
    Zwrot kwoty 10 200 zł wynikający z rozliczenia salda wpłat na poczet kredytu,
    przekraczającego sumę spłaconego kapitału kredytu, nie stanowić będzie dla Państwa
    przychodu i w związku z tym po Waszej stronie nie powstanie obowiązek zapłaty podatku
    dochodowego od osób fizycznych na podstawie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2647).
    W wyniku zawarcia w Umowie przez Bank klauzul abuzywnych pozwalających Bankowi na
    dowolność ustalania kursu CHF, ostatecznie dokonaliście Państwo na rzecz Banku spłat w
    łącznej wysokości ok. 598 000 zł, wliczając to także raty kredytu wpłacone już po 25
    października 2024 r., a przed datą wydania przez Sąd Okręgowy w ... postanowienia w
    przedmiocie udzielenia zabezpieczenia. Tym samym, Bank pobrał od Was, jako
    kredytobiorców, bezpodstawnie świadczenie nienależne w kwocie nie niższej niż 48 000 zł
    (w zakresie kwoty udzielonego kredytu złożyliście Państwo materialnoprawne
    oświadczenie o potrąceniu – suma 550 000 zł została przez Was spłacona z naddatkiem).
    Z tego, wedle ugody, do zwrotu na Waszą rzecz przypaść ma suma 10 200 zł – w żaden
    zatem sposób nie będziecie Państwo wzbogaceni w wyniku zawartej ugody – w istocie,
    ugoda rekompensować będzie około 1/4 z dochodzonego przez Was przed Sądem
    roszczenia o zapłatę.
    Zaproponowana przez Bank kwota mająca ulec umorzeniu, nie będzie stanowiła dla
    Państwa żadnej dodatkowej korzyści, a jedynie prowadzi do stanu rozliczeń, który jest
    zgodny z prawem, tj. stanowi następstwo pozbawienia umowy kredytu jej abuzywnych
    postanowień i zwrotu przez strony sobie wzajemnie tego, co sobie wzajemnie świadczyły
    w wykonaniu nieważnej umowy – w ramach ugody rezygnują Państwo z około 38 000 zł
    zwrotu nadpłaty, którą mogliby uzyskać w ramach sądowego rozstrzygnięcia sporu, w
    żadnym zatem razie „umorzenie”, na które wskazuje Bank, nie prowadzi do wzbogacenia
    Was w jakimkolwiek stopniu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Reguły dotyczące opodatkowania
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Z przedstawionych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną.
    Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad
    kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu.
    Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1, jako
    otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i
    wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń. Niemniej jednak z definicji tej wywieść można również, że za przychody
    podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym przyrostem
    majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa, jak i zmniejszającym pasywa) o charakterze
    definitywnym, niemające charakteru zwrotnego.
    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych
    można więc mówić, w każdej sytuacji, gdy podatnik – czy to na skutek otrzymania
    określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też
    innych nieodpłatnych świadczeń), czy też gdy na skutek określonego zdarzenia
    powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów – uzyskuje
    określone przysporzenie majątkowe.
    Wskazać również należy, że dla celów podatkowych przyjmuje się – co znajduje
    potwierdzenie w orzecznictwie – że pojęcie nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w
    art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma szerszy zakres niż w
    prawie cywilnym. Obejmuje ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia
    prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te
    wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne,
    to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej
    osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
    Źródła przychodów
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są: inne źródła.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. O przychodzie podatkowym z innych źródeł
    będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści
    majątkowe.
    Umorzenie wierzytelności
    Przystępując do oceny skutków podatkowych planowanego umorzenia Państwu przez
    bank w 2025 r. wierzytelności od zaciągniętego w 2008 r. kredytu hipotecznego, wskazać
    należy, że instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia
    1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na
      ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach
      określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w
      oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Podkreślić należy, że otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w
    umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia
    się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy
    bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Należy w tym miejscu wyjaśnić, że umorzenie wierzytelności następuje w przypadku
    zwolnienia z długu, czyli zrzeczenia się przez wierzyciela z prawa do wierzytelności, bez
    uzyskania świadczenia ze strony dłużnika. Takie zrzeczenie się, pod warunkiem, że dłużnik
    je przyjmie, powoduje, że zobowiązanie wygasa.
    Zgodnie bowiem z instytucją zwolnienia z długu uregulowaną w art. 508 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie
      przyjmuje.
    Tak więc, dla umorzenia wierzytelności koniecznym jest zgoda dłużnika (np. uzyskana w
    wyniku ugody, czy poprzez oświadczenie).
    Tym samym, wartość umorzonych Państwu kwot wierzytelności z tytułu kredytu
    hipotecznego, na podstawie planowanej w 2025 r. ugody z bankiem, stanowi przychód w
    rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu

    nieodpłatnych świadczeń, klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w
    zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy.
    Zaniechanie poboru podatku
    Zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania
    poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z
    kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 102) w
    aktualnie obowiązującym brzmieniu zmienionym Rozporządzeniem Ministra Finansów z
    20 grudnia 2024 r. (Dz. U. 2024 poz. 1912):
    1. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot:
    1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
      przypadku gdy:
    a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej,
      a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy kredyty
      mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji
      mieszkaniowej, oraz
    b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z
      zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu
      mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji
      mieszkaniowej;
    2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego
      udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub indeksowanego
      do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu zastosowania
      ujemnego oprocentowania.
    2. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
    1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
    2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;
    3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia umowy
      kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w szczególności
      ubezpieczeń.
    3. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne niż
      określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.),
      zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu
      kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego
      zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do
      całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
    4. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym lub
      gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o którym
      mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu kredytu
      refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie wierzytelności z
      tytułu kredytu mieszkaniowego
    5. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie się
      inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
    1) jednego gospodarstwa domowego albo
    2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
      mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba

      fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy
      podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
      podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2023 r. poz. 1774 i 1843).
    6. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
      gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny
      albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi
      osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
    7. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej
      inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie
      osoby fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma
      zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
    Z kolei § 4 cytowanego rozporządzenia stanowi, że:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów
      (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Stosownie do § 4a tego rozporządzenia:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, w przypadku pożyczek, o których mowa w §
      3 ust. 2, ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia
      2025 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Natomiast w myśl § 3 komentowanego rozporządzenia:
    1. Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
      rozumieć kredyt, który został:
    1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność
      podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
      uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących
      zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
    2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
      nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim
      prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub udziale
      w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
      lub udziale w takim prawie, oraz
    3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca
      1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    2. Za kredyt mieszkaniowy uważa się również pożyczkę, o ile spełnia warunki określone
      w ust. 1.
    Zgodnie z treścią art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wskazanego w § 3 ww. rozporządzenia:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
    a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
      takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,
    c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu

      lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
      prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
      przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
      własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Dochody, od których zaniechano poboru podatku nie są wykazywane w zeznaniach
    rocznych i nie podlegają opodatkowaniu oraz zgłoszeniu do urzędu skarbowego.
    Wobec powyższego, ww. zaniechanie poboru podatku znajdzie zastosowanie do
    umorzonych osobom fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych na
    cele mieszkaniowe i zabezpieczonych hipotecznie, udzielonych przed dniem 15 stycznia
    2015 r. przez podmioty uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych
    ustaw, w przypadku, gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej
    inwestycji mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego –
    gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji
    mieszkaniowej oraz w przypadku, gdy osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu
    mieszkaniowego nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
    wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż
    określona w lit. a) inwestycji mieszkaniowej (§ 1 ust. 1 pkt 1 lit. b ww. rozporządzenia).
    Kwota ww. wierzytelności może przy tym obejmować kapitał, odsetki, a także prowizje
    oraz poniesione opłaty niezbędne do zawarcia umowy kredytu mieszkaniowego, z
    wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w szczególności ubezpieczeń. Istotne jest, żeby
    kredyt mieszkaniowy został przeznaczony na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25
    pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przedstawili Państwo informacje, z których wynika, że:
    1) w 2008 r. zaciągnęli Państwo kredyt mieszkaniowy indeksowany do waluty CHF na
      zakup lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość oraz refinansowanie
      wydatków poniesionych na modernizację ww. lokalu;
    2) był to kredyt zaciągnięty na Państwa cele mieszkaniowe i został zabezpieczony
      hipoteką na ww. nieruchomości;
    3) ww. kredyt został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej;
    4) w przeszłości nie korzystali Państwo z zaniechania poboru podatku od kwot
      umorzonych wierzytelności z tytułu innego kredytu mieszkaniowego;
    5) zamierzają Państwo zawrzeć w 2025 r. ugodę z bankiem, na podstawie której dojdzie
      do umorzenia przez Bank zadłużenia z tytułu kapitału od ww. kredytu mieszkaniowego;
    6) w związku ze zmianą waluty zadłużenia na walutę polską, na mocy ugody, powstanie
      nadpłata środków wpłaconych przez Państwa w ramach spłat rat, którą bank
      zobowiązał się zwrócić. Z zapisów ugody wynika, iż po przeliczeniu kredytu na PLN,
      Państwa rzeczywiste wpłaty przewyższyły saldo wynikające z kredytu hipotetycznego.
      W treści ugody wskazano, że Bank dokona zwrotu, który na dzień sporządzenia Ugody
      wynosi 10 200,00 PLN („kwota zwrotu”). Wynegocjowana kwota zwrotu związana jest
      bezpośrednio z zainicjowanym przez Kredytobiorców postępowaniem przed Sądem
      Okręgowym w ... – przedmiotem toczącego się postępowania jest roszczenie o
      stwierdzenie nieważności umowy i zwrot nadpłaty w wysokości 38 401,85 zł.

    Państwa skutki podatkowe z tytułu umorzenia wierzytelności
    W konsekwencji, stwierdzam, że kwota wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego
    zaciągniętego w 2008 r. na finansowanie zakupu lokalu mieszkalnego stanowiącego
    odrębną nieruchomość, która zostanie Państwu umorzona przez bank w 2025 r. (kwota
    kapitału), stanowi dla Państwa przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych z tytułu nieodpłatnych świadczeń, klasyfikowany do
    źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy, podlegający
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Biorąc pod uwagę, że przedmiotowy kredyt został zaciągnięty na cel wskazany w art. 21
    ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. na nabycie
    lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość zatem, udzielony Państwu
    kredyt w części, która odpowiada wydatkom poniesionym na zakup lokalu mieszkalnego,
    wypełnia przesłanki do uznania go za kredyt mieszkaniowy, o którym mowa w ww.
    rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego
    od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym
    na cele mieszkaniowe.
    Odnosząc się natomiast do części kredytu zaciągniętego w 2008 r. w Banku na
    refinansowanie wydatków poniesionych przez Państwa na modernizację przedmiotowego
    lokalu mieszkalnego, należy wyjaśnić, że pojęcia kredyt refinansowy i kredyt na
    refinansowanie nie są tożsame.
    Pojęcie kredyt refinansowy implikuje konieczność wcześniejszego zaciągnięcia kredytu,
    aby później możliwym było zaciągnięcie kredytu refinansowego na jego spłatę. Zatem,
    czynność refinansowania wydatków na modernizację lokalu mieszkalnego kredytem
    hipotecznym należy odróżnić od zaciągnięcia kredytu refinansowego. Otóż kredyt
    refinansowy przeznaczony jest na spłatę wcześniej zaciągniętego kredytu hipotecznego i
    jest on zabezpieczony na podstawie wartości aktualnie posiadanej nieruchomości.
    Natomiast zwrot „refinansowanie” oznacza operację pieniężną polegającą na uzyskaniu
    zewnętrznych źródeł finansowania w celu zastąpienia środków własnych, które zostały
    wydatkowane na jakiś cel. W rezultacie, pierwotnie wydatkowane środki pieniężne mogą
    być niejako „ponownie” wykorzystane na dowolny cel. Środki z kredytu na refinansowanie
    poniekąd zastępują środki uprzednio wydatkowane z własnych zasobów.
    Z powyższego wynika zatem jednoznacznie, że analizowane zaniechanie może mieć
    zastosowanie do kredytu mieszkaniowego i kredytu refinansowego w sytuacji gdy został
    on zaciągnięty na refinansowanie (zastąpienie) kredytu mieszkaniowego. Przepis ten nie
    odnosi się natomiast do kredytów hipotecznych zaciągniętych na refinansowanie środków
    własnych poniesionych na przeprowadzenie modernizacji w zakupionym lokalu
    mieszkalnym. Tego rodzaju wydatek nie został wymieniony w ustawie o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem w Państwa sprawie, do kwoty kredytu stanowiącej refinansowanie kosztów
    poniesionych na przeprowadzenie modernizacji w zakupionym lokalu mieszkalnym, nie
    będą miały zastosowania przepisy ww. rozporządzenia Ministra Finansów.
    Reasumując stwierdzić należy, że umorzenie przez Bank części kwoty kredytu
    hipotecznego zaciągniętego w 2008 r., stanowić będzie dla Państwa przychód w
    rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu
    nieodpłatnych świadczeń klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w
    zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych.
    Jednakże, do uzyskanego przez Państwa przychodu związanego z umorzeniem
    wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego od kwoty umorzonej wierzytelności w części,
    w jakiej kwota kredytu zaciągnięta na finansowanie zakupu lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość pozostaje do całkowitej kwoty zaciągniętego

    kredytu hipotecznego, zastosowanie znajdzie zaniechanie poboru podatku dochodowego
    od osób fizycznych na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022
    r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.
    Będą bowiem Państwo spełniać wszystkie przesłanki umożliwiające zastosowanie ww.
    zaniechania w odniesieniu do tej części umorzonego kredytu.
    Natomiast, przychodem niekorzystającym z zaniechania na podstawie ww.
    rozporządzenia Ministra Finansów, od którego winni Państwo zapłacić podatek
    dochodowy, będzie kwota umorzonej wierzytelności, która będzie odpowiadała części
    kredytu hipotecznego, w jakiej został on zaciągnięty na refinansowanie kosztów
    poniesionych na przeprowadzenie modernizacji w zakupionym lokalu mieszkalnym.
    Skutki podatkowe z tytułu wypłaty przez Bank na Państwa rzecz kwoty wynikającej z
    rozliczenia salda wpłat na poczet kredytu
    Powzięli Państwo również wątpliwość, czy w przypadku, gdy Bank dokona na Państwa
    rzecz zwrotu kwoty, stanowiącej różnicę pomiędzy kwotą, jaką Państwo wpłacili na poczet
    kredytu, a kwotą, jaka była wymagana do spłaty kredytu po przewalutowaniu na PLN,
    kwota ta będzie stanowić przychód, który podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    Jak zostało już wcześniej wspomniane, otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach
    przewidzianych w umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie
    kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części
    lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe
    (przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że kwota, którą Bank wypłaci po podpisaniu
    ugody, jest zwrotem przez Bank kwot, które w wyniku ugody uznano za nadpłatę ponad
    należną Bankowi spłatę zadłużenia kredytu. Przedmiotowa kwota nie stanowi
    przysporzenia ponad kwoty uiszczane tytułem spłaty kredytu zaciągniętego w 2008 r., nie
    jest również wynagrodzeniem za odstąpienie przez Państwa od dochodzenia roszczeń
    wobec Banku na drodze sądowej.
    Wobec powyższego, kwota nadpłaconego kredytu hipotecznego zaciągniętego w 2008 r.,
    którą zwróci Państwu Bank w związku z zawarciem ugody, nie będzie stanowić dla
    Państwa przychodu. Czynność ta nie spowoduje uzyskania przysporzenia majątkowego,
    wzrostu Państwa majątku. Powyższa kwota nie będzie stanowić przysporzenia ponad
    kwoty uiszczane tytułem spłaty kredytu zaciągniętego w 2008 r. Jest to różnica pomiędzy
    rzeczywiście wpłaconymi kwotami do banku a udzielonym kapitałem kredytu w PLN.
    Przedmiotowa kwota nie jest również wynagrodzeniem za odstąpienie od dochodzenia
    roszczeń wobec Banku na drodze sądowej. Zatem kwota, która zostanie zwrócona
    Państwu przez Bank, stanowiąca nadpłatę, nie będzie Państwa przychodem w rozumieniu
    art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i jej uzyskanie, nie będzie
    skutkować po Państwa stronie powstaniem obowiązku podatkowego w podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji
    indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów
    prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia

    przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29
    sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam
    przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego),
    stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku
    ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z
    których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło
    się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa
    chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan ... (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.