Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.404.2025.1.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-16
Teza: Jeśli wnioskodawca posiadał domek letniskowy, to przy
zakupie mieszkania może skorzystać ze zwolnienia z art. 9 pkt
17 uPCC.
Słowa kluczowe: czynności-czynności cywilnoprawne
dom-dom letniskowy
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych
zwolnienie-warunki zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia
przedmiotowe-Umowa sprzedaży-Pozostałe
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4-art. 9-pkt 17

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia
    z art. 9 pkt 17 ustawy. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W przeszłości była Pani właścicielem nieruchomości (na terytorium Białorusi). Opis
    nieruchomości z ewidencji gruntów i budynków:
    - działka:
      - powierzchnia działki wynosi (...) ha,
      - przeznaczenie działki określone jest jako „do prowadzenia rodzinnych ogrodów
        działkowych”;
    - budynek:
      - domek o powierzchni (...) m²,
      - przeznaczenie budynku określono jako „dom ogrodowy, dom letniskowy (dacza)”.
    Budynek ten był przeznaczony wyłącznie do użytku sezonowego. Budynek nie spełniał
    standardów i wymogów technicznych, które umożliwiają użytkowanie jako miejsce stałego
    zamieszkania, nie było możliwości rejestracji stałego miejsca zamieszkania.
    Nie posiadała Pani wcześniej żadnego lokalu mieszkalnego, domu mieszkalnego ani
    udziału w takich nieruchomościach.
    Planuje Pani zakup nieruchomości (domu) w Polsce.

## Pytanie

Czy zakup mieszkania w Pani sytuacji kwalifikuje się jako „pierwsze nabycie lokalu
    mieszkalnego” i czy przysługuje Pani zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, nabywana nieruchomość w Polsce jest Pani pierwszą nieruchomością
    mieszkalną, dlatego przysługuje Pani zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Wskazała Pani, że wcześniej nie posiadała nieruchomości mieszkalnej – obiekt rekreacyjny
    na Białorusi (dacza) nie może być uznany za budynek mieszkalny. Nabywana
    nieruchomość w Polsce jest Pani pierwszą nieruchomością mieszkalną, dlatego
    przysługuje Pani zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne: umowy sprzedaży oraz
      zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży – przy umowie sprzedaży – na
      kupującym.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Podstawę opodatkowania stanowi – przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub
    prawa majątkowego.
    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
    którego:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z

      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawki podatku od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa
      użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu
      mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z
      przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do
      lokalu w małym domu mieszkalnym wynoszą 2%.
    Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a obowiązek uiszczenia podatku ciąży na
    kupującym. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak
    sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest
    zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku
      mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
      dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest
      osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie
      przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie
      przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 ww. ustawy :
      Podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w
      sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru, oraz
      obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku
      podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez
      płatnika, oraz przypadków, o których mowa w ust. 1a.
    Zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych jest sprzedaż, której przedmiotem jest:
    - prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
    - prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
    - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu
      jednorodzinnego,
    jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed
    tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku,
    w którym kupującemu przysługuje lub przysługiwał udział w opisywanych prawach nabyty
    tytułem dziedziczenia − by mogło być zastosowane zwolnienie − wielkość przysługującego
    mu udziału nie może przekroczyć 50%.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia wynika, że była Pani właścicielką nieruchomości na
    Białorusi. Z ewidencji gruntów i budynków wynikało m.in., że przeznaczenie działki
    określone jest jako do prowadzenia rodzinnych ogrodów działkowych, a przeznaczenie
    budynku określono jako „dom ogrodowy, dom letniskowy (dacza)”. Budynek ten był
    przeznaczony wyłącznie do użytku sezonowego, nie spełniał standardów i wymogów
    technicznych, które umożliwiają użytkowanie jako miejsce stałego zamieszkania, nie było
    możliwości rejestracji go jako stałego miejsca zamieszkania. Nie posiadała Pani wcześniej
    żadnego lokalu mieszkalnego, domu mieszkalnego ani udziału w takich nieruchomościach.
    Jak wynika z treści art. 3 pkt 2 i 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.):

      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      - budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale
        związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych
        oraz posiada fundamenty i dach;
      - budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy przez to rozumieć budynek wolno
        stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący
        zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną
        całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali
        mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o
        powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Z powołanego powyżej przepisu wynika, że budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym jest
    budynek w stanie umożliwiającym jego normalne użytkowanie i tym samym służący
    zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych.
    W przepisach prawa budowlanego nie ma prawnej definicji domku letniskowego jednakże,
    z art. 29 ust. 1 pkt 16 ustawy Prawo budowlane oraz z przepisów § 3 pkt 7 rozporządzenia
    Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych,
    jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz.U. z 2022 r. poz. 1225 ze zm.)
    wynika, że budynek rekreacji indywidualnej to budynek przeznaczony do okresowego
    wypoczynku.
    Dodatkowo w ww. ustawie Prawo budowlane, w załączniku „Kategoria obiektów
    budowlanych” domki letniskowe znajdują się w innej kategorii niż budynki mieszkalne
    jednorodzinne.
    Wg podanych przez Panią informacji, w szczególności ze względu na przeznaczenie domku
    letniskowego, tj. wykorzystywanie go sezonowo a nie całorocznie, oraz w związku z jego
    klasyfikacją w ewidencji gruntów i budynków jako budynku (domu) ogrodowego
    (letniskowego), a także ze względu na fakt, że nie można go było zarejestrować jako
    stałego miejsca zamieszkania – należy – jak Pani wskazała – potraktować należący
    wcześniej do Pani domek letniskowy jako budynek rekreacji indywidualnej, który nie służył
    zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych.
    Mając na uwadze powyższe, tj. fakt, że Pani własnością był wyłącznie budynek, w którym
    nie można było zaspokajać potrzeb mieszkaniowych, bo był on tylko do wykorzystania
    sezonowo – przy zawieraniu umowy sprzedaży nieruchomości mieszkalnej (domu lub
    mieszkalnia) możliwe będzie zastosowanie zwolnienia z podatku od czynności
    cywilnoprawnych określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa.