Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.341.2018.1.AMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-01-22
Teza: Prawo do odliczenia podatku
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku; podatek-podatek należny; podatek-podatek naliczony; podatek-podatek od towarów i usług; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 22 listopada 2018 r. (data wpływu - 22 listopada 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie:

*   braku prawa do odliczenia podatku naliczonego, w związku z realizacją projektu pn. \[…\] oraz
*   braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. \[…\]

\-**jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 listopada 2018 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego, w związku z realizacją projektów pn.: \[…\] oraz \[…\].

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest podmiotem leczniczym w rozumieniu ustawy o działalności leczniczej, prowadzi działalność medyczną na terenie RP zgodnie z regulaminem, a obejmującą usługi medyczne w zakresie podstawowej, specjalistycznej opieki medycznej, diagnostyki medycznej, programów profilaktycznych i rehabilitacji leczniczej. Wskazany zakres świadczonych usług medycznych służy profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia pacjentów. Opisana działalność medyczna jest finansowana głównie z środków publicznych w oparciu o zawarte umowy z Oddziałem Narodowego Funduszu Zdrowia zgodnie z ustawą o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Inne przychody związane są również z działalnością medyczną na postawie umów cywilno-prawnych z innymi podmiotami leczniczymi, instytucjami ubezpieczeń zdrowotnych, również odpłatnie. W prowadzonej dotychczas działalności przyjęto ogólne zasady opodatkowania, a ewidencja operacji finansowych prowadzona jest w oparciu o księgę przychodów i rozchodów. W zakresie podatku od towarów i usług przyjęto interpretacje uwzględniając art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług, iż usługi lecznicze są zwolnione z podatku VAT; a przez to Wnioskodawca nie dokonuje odliczenia podatku VAT od towarów i usług. Wnioskodawca nie jest czynnym płatnikiem podatku VAT. W ostatnim okresie podjął próbę pozyskania pomocy finansowej z EFRR RPO…na lata 2014 - 2020, mających na celu poprawę dostępności i jakości świadczeń medycznych. Wnioskodawca złożył wnioski o dofinansowanie dwóch projektów:

1.  \[…\]; projekt uzyskał akceptację.
2.  \[…\]; oczekuje na rozstrzygnięcie, które jest zaplanowane na marzec 2019 roku

Celem projektów jest poprawa jakości i dostępności do świadczeń ochrony zdrowia oraz podniesienie jakości usług zdrowotnych m.in.: poprzez zakup nowoczesnej aparatury ultrasonograficznej, wdrożenie programów rehabilitacyjnych, jak również wprowadzenie udogodnień na rzecz osób niepełnosprawnych. Zakres czynności związanych z przygotowaniem i realizacją projektów obejmuje:

*   w ramach projektu \[…\] - w pierwszym etapie w oparciu o przygotowane studium wykonalności zakupiono ultrasonograf; przystąpiono do wyboru wykonawców przyszłych zleceń mających dostosowanie obiektu dla potrzeb osób niepełnosprawnych. Przyszłym zdarzeniem będzie zakup doposażenia ww. ultrasonografu.
*   w zakresie planowanego na 2019 rok projektu \[…\] wdrożenie programu długoterminowej rehabilitacji dla pacjentów ze schorzeniami sercowo-naczyniowymi, osób w wieku geriatrycznym i osób samotnych.

Wnioskodawca jako podmiot leczniczy świadczy usługi w zakresie ochrony zdrowia, które zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT. Bezpośrednimi beneficjentami projektów będą pacjenci, którzy będą otrzymywać nieodpłatne świadczenia lecznicze i rehabilitacyjne. Zapewnienie mieszkańcom naszych gmin usług medycznych gwarantujących wysoką jakość i poprawę dostępności poprawi poczucie bezpieczeństwa zdrowotnego oraz ograniczy poczucie wykluczenia społecznego. W celu zapewnienia tych przesłanek konieczne jest poza mobilizacją odpowiednio przygotowanego personelu, zapewnienie dostępu do nowoczesnych urządzeń medycznych i zapewnienie odpowiednich warunków lokalowych. Wydatki poniesione w związku z realizowanymi projektami są realizowane z zasadą konkurencyjności, na podstawie umów i każdorazowo są, i będą dokumentowane m.in. fakturami VAT. Powstałe w wyniku projektu mienie będzie własnością Wnioskodawcy i będzie używane dla realizacji świadczeń medycznych. Wszelkie wydatki ponoszone w ramach projektów będą związane z bieżącymi i przyszłymi usługami medycznymi, tj. czynnościami zwolnionymi od podatku od towarów i usług (art. 43 ust. 1 pkt 18).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

Czy podmiot leczniczy jako ubiegający się o fundusze unijne do projektów: 1. \[…\]; 2. \[…\] ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją ww. projektów w podmiocie świadczącym usługi w zakresie ochrony zdrowia?

Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca realizuje usługi w zakresie ochrony zdrowia, które zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT, a zakupy towarów i usług w ramach projektów będą służyły jednie działalności zwolnionej, Wnioskodawca nie ma, i nie będzie miał możliwości odliczenia w części, ani w całości podatku naliczonego VAT, gdyż nie zostają spełnione przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zakresie:

*   braku prawa do odliczenia podatku naliczonego, w związku z realizacją projektu pn. \[…\] oraz
*   braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. \[…\]

\-**jest prawidłowe.**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 ze zm.) zwanej dalej ustawą. Stosownie do treści tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, jak również dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższych regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. obniżenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do obniżenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy, odliczenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca nie będący czynnym podatnikiem VAT dążąc do poprawy jakości i dostępności świadczeń ochrony zdrowia oraz podniesienia jakości usług zdrowotnych: zakupił nowoczesną aparaturę ultrasonograficzną, którą w przyszłości zamierza doposażyć. Ponadto Wnioskodawca przewiduje wdrożyć program długoterminowej rehabilitacji dla pacjentów z chorobami sercowo-naczyniowymi, osób w wieku geriatrycznym i osób samotnych. Zakupione w związku z realizowanym projektem towary i usługi będą tylko i wyłącznie wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. Projektów.

Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca, nie jest podatnikiem czynnym, a towary i usługi nabywane w związku z opisanymi we wniosku projektami nie będą wykorzystywane do celów innych niż usługi w zakresie ochrony zdrowia, objęte zwolnieniem od podatku od towarów i usług, to stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy nie spełnia warunków uprawniających do dokonywania w części lub w całości odliczeń podatku VAT związanego z realizacją ww. Projektów.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie braku do odliczenia podatku VAT należy uznać za prawidłowe.

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytań) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami wskazanymi we wniosku, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Tym samym interpretacja nie rozstrzyga w zakresie zwolnienia od podatku świadczonych przez Wnioskodawcę usług (wykonywanych czynności), gdyż nie było to przedmiotem wniosku. Jak bowiem wskazał Wnioskodawca, co zostało przyjęte za element opisanego stanu faktycznego, zdarzenia przyszłego niepodlegającego ocenie, nabywane towary i usługi w związku z realizacją Projektów są wykorzystywane do czynności zwolnionych z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia, a w przypadku zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, zmiany stanu prawnego, jak również w przypadku ustalenia w toku prowadzonego postępowania podatkowego odmiennego stanu sprawy niż przedstawiony we wniosku, udzielona interpretacja traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.