Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.204.2025.1.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-28
Teza: Zwolnienie z opodatkowania sprzedaży zabudowanej działki
na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zwolnienia z opodatkowania sprzedaży zabudowanej działki nr 1 na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest czynnym podatnikiem i płatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu
    dostawy wody, odprowadzania ścieków oraz wynajmów lokali. Gmina prowadzi
    działalność mieszaną, tzn. opodatkowaną, zwolnioną oraz niepodlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT. Z dniem 1 stycznia 2017 roku gmina dokonała centralizacji rozliczeń
    podatku VAT i od tego dnia prowadzi wspólne rozliczanie podatku VAT wraz ze wszystkimi
    jednostkami organizacyjnymi. Zgodnie z ustawą o VAT, gmina ustala wskaźniki proporcji, o
    których mowa w art. 86 oraz art. 90 ustawy o VAT.
    Gmina zamierza sprzedać nieruchomość zabudowaną o powierzchni 0,8665 ha, o
    numerze ewidencyjnym działki 1, na której znajduje się budynek po Szkole Podstawowej
    wraz z lokalami komunalnymi. W ewidencji gruntów ww. nieruchomość oznaczona jest
    użytkiem BR-Ls VI, Br-PsV, Br-Ps VI, Br-RVI. Do przedmiotowego terenu brak jest
    opracowanego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Nieruchomość
    położona jest w obrębie geodezyjnym przeznaczonym pod zabudowę usługową.
    Gmina nabyła przedmiotową nieruchomość nieodpłatnie w wyniku przeprowadzonej
    komunalizacji prawomocną decyzją wojewody (...) z dnia 17 czerwca 1995 r. Budynek byłej
    Szkoły został wybudowany około roku 1966 r. i jako Szkoła Podstawowa w (...)
    funkcjonował od 1 września 1966 r. do dnia 30 czerwca 2023 r. W budynku byłej Szkoły w
    (...) znajdują się komunalne lokale mieszkalne, które były wynajmowane od 1995 r. do 15
    stycznia 2024 r. Czynsz za lokale podlegał zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    36. Budynek w ciągu 5 ostatnich lat nie był remontowany, ani ulepszany. Budynek Szkoły
    służył działalności niepodlegającej podatkowi VAT (działalność oświatowa), jak i
    działalności zwolnionej z podatku VAT (wynajem lokali mieszkalnych). Budynek nie służył
    działalności gospodarczej, podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Od dnia likwidacji
    Szkoły (tj. 30 czerwca 2023 r.) część budynku, w którym była działalność oświatowa nie jest
    użytkowana. Lokale komunalne od dnia 15 stycznia 2024 nie są użytkowane i stanowią
    pustostan.

## Pytanie

Czy sprzedaż nieruchomości zabudowanej z budynkiem byłej Szkoły z lokalami
    komunalnymi podlega zwolnieniu od podatku VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina ma prawo do zwolnienia transakcji sprzedaży nieruchomości oznaczonej numerem
    ewidencyjnym działki 1 o powierzchni 0,8665 ha zabudowanej budynkiem, w którym
    znajdowała się Szkoła Podstawowa oraz lokale komunalne stosując zwolnienie art. 43 ust.
    1 pkt 10 i z nim związany art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ

    budynek ten został wybudowany około 1966 r., Gmina nie ponosiła nakładów na jego
    rozbudowę oraz ulepszenie.
    Kwestię opodatkowania gruntów, na których położony jest budynek, rozstrzygają przepisy
    art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym, w przypadku
    dostawy budynków lub budowli trwale związanych z gruntem lub części takich budynków
    lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to,
    że do dostawy gruntu stosuje się analogiczna stawkę podatku jak przy dostawie
    budynków i budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków
    albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia takiego
    korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest postawiony.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    W treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku, bądź
    zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    I tak, stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie od podatku wynikające z art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli,
    jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego
    zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do
    chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    należy przywołać definicję pierwszego zasiedlenia zawartą w ustawie o VAT.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się
      przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
      rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po
      ich:
      1) wybudowaniu lub
      2) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do
    używania, jak również jego sprzedaż bądź najem. Zatem, aby można było mówić o
    pierwszym zasiedleniu, musi dojść do sprzedaży, zajęcia budynku, budowli lub ich części,
    najmu, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli
    lub ich części ma więc miejsce zarówno w przypadku sprzedaży, jak również w sytuacji, w
    której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w
    przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej
    działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie
    się bezzasadne.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki,
    budowle lub ich części rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz
    budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do
    dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku lub zwolnienie, jak przy dostawie
    budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków
    albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego
    korzysta również dostawa gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym
    obiekt jest posadowiony.
    Jak wynika z opisu sprawy zamierzają Państwo sprzedać działkę zabudowaną nr 1, na
    której znajduje się budynek po Szkole Podstawowej wraz z lokalami komunalnymi. Nabyli

    Państwo przedmiotową nieruchomość nieodpłatnie w wyniku przeprowadzonej
    komunalizacji prawomocną decyzją Wojewody z dnia 17 czerwca 1995 r. Budynek byłej
    Szkoły został wybudowany około roku 1966 r. i jako Szkoła Podstawowa w (...)
    funkcjonował od 1966 r. do 2023 r. W budynku byłej Szkoły w (...) znajdują się komunalne
    lokale mieszkalne, które były wynajmowane od 1995 r. do 2024 r. Budynek w ciągu 5
    ostatnich lat nie był remontowany, ani ulepszany.
    Państwa wątpliwości sprowadzają się do kwestii zwolnienia z opodatkowania podatkiem
    VAT dla sprzedaży zabudowanej budynkiem działki 1.
    Dla rozstrzygnięcia, czy w przedmiotowej sprawie dla opisanej dostawy zastosowanie
    znajdzie zwolnienie z opodatkowania, jest rozstrzygnięcie kwestii, czy i kiedy względem
    ww. budynku znajdującego się na działce nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
    Z opisu sprawy wynika, że budynek ten został wybudowany około 1966 r. oraz że nie
    ponosili Państwo nakładów na jego rozbudowę oraz ulepszenie, budynek był
    wykorzystywany do działalności szkoły oraz najmu lokali mieszkalnych. Wobec
    powyższego, planowana dostawa budynku nie będzie dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia, ponieważ w stosunku do ww. budynku doszło już do pierwszego zasiedlenia.
    Ponadto, od pierwszego zasiedlenia budynku do momentu planowanego jego zbycia
    upłynie okres dłuższy niż dwa lata.
    Zatem w odniesieniu do budynku znajdującego się na działce nr 1 będą spełnione
    przesłanki wymagane dla zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT.
    W konsekwencji dostawa gruntu, z którym budynek jest związany – przy uwzględnieniu
    treści art. 29a ust. 8 ustawy – również będzie objęta zwolnieniem od podatku od towarów
    i usług.
    Mając na względzie powyższe, uznać należy, że planowana sprzedaż działki zabudowanej
    nr 1 będzie czynnością zwolnioną od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w
    związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.