Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.282.2025.2.MMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-26
Teza: Zwolnienie od podatku VAT usług świadczonych w ramach
zawartych umów o współpracy z Jednostkami objętymi
systemem oświaty.
Słowa kluczowe: kształcenie-szkolne formy kształcenia
placówki-placówka oświatowa
usługi-usługi kształcenia zawodowego
zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie kształcenia i
wychowania świadczone przez jednostki objęte
systemem oświaty
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 26-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od
    podatku VAT usług świadczonych w ramach zawartych umów o współpracy z Jednostkami
    objętymi systemem oświaty. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem
    z 16 czerwca 2025 r. (data wpływu 23 czerwca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

X S.A. („Wnioskodawca” albo „Spółka”) jest polską spółką, specjalizującą się w usługach
    edukacyjnych (szkoleniowych). Spółka jest podatnikiem podatku VAT. Przedmiotem
    przeważającej działalności Spółki są pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej
    niesklasyfikowane (PKD 85.59.B). Spółka prowadzi działalność edukacyjną na terytorium
    całego kraju, posiada ośrodki szkoleniowe. Oprócz siedziby Spółki, szkolenia realizowane
    są również w ośrodkach szkoleniowych Spółki w (...) oraz (...). Spółka realizuje również
    szkolenia on-line za pośrednictwem takich platform jak (...) lub (...).
    Na mocy art. 168 ust. 1 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. prawo oświatowe (Dz. U. z 2017 r.
    poz. 59), Spółka prowadzi Placówkę Kształcenia Ustawicznego („Placówka”), która zaliczana
    jest do systemu oświaty zgodnie z art. 2 ust. 4 ww. ustawy i została wpisana do ewidencji
    szkół i placówek niepublicznych prowadzonych przez (...). Placówka wpisana została pod
    numerem (...).
    W zaświadczeniu o wpisie do ewidencji szkół i placówek niepublicznych wskazany został
    następujący przedmiot działalności Placówki: „Organizowanie i prowadzenie kursów
    informatycznych, warsztatów, konsultacji, laboratoriów i seminariów w zakresie
    informatyki, obsługi, użytkowania i instalacji sprzętu i oprogramowania komputerowego
    oraz propagowania wiedzy informatycznej; organizowanie i prowadzenie szkoleń, kursów,
    warsztatów, konsultacji i seminariów w zakresie rozwoju kompetencji społecznych i
    osobistych, w tym technik sprzedaży, negocjacji i obsługi klienta (tzw. szkolenia miękkie):
    organizowanie i prowadzenie szkoleń, kursów, warsztatów, konsultacji i seminariów
    dotyczących rozwoju kompetencji w biznesie, w szczególności w zakresie prawa, kadr
    finansów, zarządzania projektami, zarządzania przedsiębiorstwem, zarządzania zespołem”.
    Wnioskodawca, jako organ założycielski sprawuje pełną kontrolę i nadzór nad
    działalnością Placówki. Nie jest ona odrębną samodzielną instytucją, tylko podlega
    bezpośrednio Spółce.
    Obecnie Wnioskodawca, działając jako Placówka, zamierza podjąć współpracę z
    podmiotami, które prowadzą szkoły lub placówki oświatowe, wpisane do Rejestru Szkół i
    Placówek Oświatowych, tj. podmiotami, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a
    ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
    Na podstawie umów zawartych z ww. podmiotami Wnioskodawca zamierza organizować
    dla uczniów (słuchaczy) tych podmiotów kursy mające na celu umożliwienie uzyskiwania i
    uzupełniania wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych. Wnioskodawca, w ramach
    realizacji swoich zobowiązań wynikających z umowy zawartej z kontrahentem (szkołą lub
    placówką oświatową) będzie realizował usługę kształcenia, tzn. do obowiązków
    Wnioskodawcy należeć będzie przygotowanie zagadnień merytorycznych zgodnie z
    programem kursu, zatrudnienie kadry dydaktycznej, zapewnienie merytorycznej strony
    realizacji kursu w zakresie zajęć prowadzonych przez Spółkę, a obejmującej w
    szczególności opracowanie materiałów szkoleniowych, przeprowadzenie zajęć przez
    wykładowców Spółki, przeprowadzenie zaliczenia końcowego kursu, opracowanie
    szczegółowego planu zajęć, zapewnienie opieki merytorycznej, materiałów szkoleniowych,
    w przypadku zajęć prowadzonych w formie online - zapewnienie infrastruktury, tj.
    zapewnienie narzędzia do prowadzenia zajęć online np. platformy (...), przeprowadzenie

    egzaminów (jeśli są integralną częścią nauczania), a także prowadzenie działań
    marketingowych wspierających rekrutację (o ile strony również takie obowiązki
    Wnioskodawcy uzgodnią w umowie).
    Do obowiązków kontrahenta (szkoły lub placówki oświatowej) należeć będzie natomiast
    prowadzenie działań marketingowych, dostarczenie dokumentów w formie elektronicznej
    dotyczących standardów i zasad w zakresie prowadzenia dokumentacji związanej z
    realizacją kursu, zapewnienie opieki organizacyjnej nad przebiegiem kursu, prowadzenie
    rekrutacji i przyjmowanie zgłoszeń kandydatów do udziału w kursie, zawarcie umów o
    świadczenie usług edukacyjnych z uczestnikami kursu, wydanie świadectw ukończenia
    kursu uczestnikom spełniającym wymogi określone w regulaminie, obsługę finansową
    uczestników.
    Z tytułu realizacji tych usług Spółka zamierza wystawiać na rzecz kontrahenta faktury
    stosując zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i
    usług.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Na zadane pytanie, czy usługi kształcenia wykonywane na podstawie zawartych umów są
    objęte wpisem do ewidencji szkół i placówek niepublicznych o których mowa w art. 168
    ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. 2024 r. poz. 737 ze zm.)?
    Jeżeli nie wszystkie to które z wymienionych we wniosku?
    Odpowiedź: Tak, wszystkie usługi będą objęte wpisem do ewidencji szkół i placówek
    niepublicznych.
    Na zadane pytanie, jakie konkretnie kursy w ramach zawartych umów będą Państwo
    świadczyć na rzecz uczniów/słuchaczy?
    Odpowiedź: W związku z tym, że wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca nie
    ma możliwości obecnie podania szczegółowych nazw wszystkich kursów. Wnioskodawca
    będzie świadczył kursy lub prowadził zajęcia (moduły) w ramach kursów organizowanych
    przez kontrahenta w zakresie podnoszenia kompetencji osobistych (zarządzanie czasem,
    komunikacja, zarządzanie zespołem, asertywność itp.), zarządzania projektami, analizy
    danych z wykorzystaniem popularnych narzędzi, bezpieczeństwa, marketingu, prawa i
    finansów, programowania, analizy biznesowej, sztucznej inteligencji.
    Na zadane pytanie, na jakim etapie kształcenia są uczniowie/słuchacze biorący udział w
    kursach?
    Odpowiedź: W szkole policealnej może uczyć się każda osoba, która posiada wykształcenie
    średnie - ukończyła liceum lub technikum. Matura nie jest wymagana. Na kierunku
    prowadzonym w ramach Placówki Kształcenia Ustawicznego słuchaczem może zostać
    każda osoba dorosła, bez konieczności posiadania wykształcenia średniego.
    Na zadane pytanie, czy kursy mają związek z kształceniem zawodowym lub
    przekwalifikowaniem zawodowym uczniów/słuchaczy?
    Odpowiedź: Kursy mają związek z kształceniem zawodowym lub przekwalifikowaniem
    zawodowym. Kursy lub moduły opisane w odpowiedzi na pytanie 2 dotyczą kompetencji
    służących podnoszeniu kwalifikacji zawodowych.
    Na zadane pytanie, czy kursy mają związek z branżą lub zawodem uczniów/słuchaczy i
    mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych? W czym
    przejawia się ten związek?
    Odpowiedź: Nie wszystkie kursy będą miały bezpośredni związek z branżą lub zawodem
    uczniów lub słuchaczy, jednak będą miały na celu (nawet w przypadku kursów dot. tzw.
    kompetencji miękkich) uaktualnienie wiedzy, podniesieniu kompetencji do celów
    zawodowych.

    Na zadane pytanie, czy kursy są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w
    odrębnych przepisach? Jeśli tak, prosimy wskazać konkretne przepisy (artykuł, paragraf)
    wraz z nazwą aktu prawnego, z których te formy i zasady wynikają.
    Odrębne przepisy określające formy i zasady to takie przepisy, z których wynika np.
    program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem,
    warunki jakie musi spełnić organizator kształcenia itp.).
    Odpowiedź: Nie, nie są. Są to kursy realizowane w ramach placówki kształcenia
    ustawicznego lub placówki wpisanej do RSPO.
    Na zadane pytanie, czy kursy są objęte akredytacją w rozumieniu przepisów Prawa
    oświatowego?
    Odpowiedź: X S.A. nie posiada takiej akredytacji. Kontrahenci Wnioskodawcy mogą taką
    akredytacje posiadać, ale nie jest to konieczny warunek współpracy. Innymi słowy, nie
    zawsze kontrahenci Wnioskodawcy będą posiadać akredytację.
    Na zadane pytanie, czy kursy są w całości albo w co najmniej 70% finansowane ze
    środków publicznych, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach
    publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1530 ze zm.)? Jeśli tak, czy posiadają Państwo
    potwierdzenie, że finansowanie usług nastąpi ze środków publicznych?
    Odpowiedź: Nie.

## Pytanie

Czy czynności podejmowane przez Wnioskodawcę jako Placówkę w ramach zawartych
    umów o współpracy z podmiotami, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o
    podatku od towarów i usług korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt
    26 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, usługi edukacyjne opisane w stanie faktycznym, umożliwiające
    uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych, realizowane
    przez Wnioskodawcę, posiadającego status Niepublicznej Placówki Kształcenia
    Ustawicznego na podstawie art. 168 ust. 1 ustawy o systemie oświaty, realizowane na
    rzecz podmiotów, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług, objęte będą zwolnieniem od podatku od towarów i
    usług jako świadczenie usług i dostawa towarów ściśle związana ze świadczeniem
    zwolnionych od podatku VAT usług kształcenia świadczonych przez podmioty, o których
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (dalej jako: „ustawa o VAT”).
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Ponadto zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT: „Zwalnia się od podatku: (...) 26)
    usługi świadczone przez (a), jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o
    systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania, (b) uczelnie, jednostki naukowe
    Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowe, w zakresie kształcenia na
    poziomie wyższym - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami
    związane”.
    W świetle przedstawionego opisu sprawy i obowiązującego stanu prawnego stwierdzić
    należy, że Wnioskodawca nie może dokumentować fakturą usług świadczonych na rzecz
    słuchaczy, gdyż usługi będzie świadczył na rzecz swojego kontrahenta - jednostki objętej
    systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i
    wychowania, który to podmiot będzie zawierał umowy i pobierał opłaty od słuchaczy.
    Wnioskodawca natomiast, działając jako Placówka, zamierza zawrzeć umowy z
    jednostkami objętymi systemem oświaty, dotyczące współpracy w zakresie organizacji i

    przeprowadzenia kursów, umożliwiających uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy,
    umiejętności i kwalifikacji zawodowych.
    Do obowiązków Wnioskodawcy należy usługa kształcenia, tzn. zatrudnienie kadry
    dydaktycznej, zapewnienie opieki merytorycznej, materiałów szkoleniowych,
    przeprowadzenie egzaminów (jeśli są integralną częścią szkolenia).
    Wnioskodawca świadczyć będzie zatem szereg usług na rzecz jednostek objętych
    systemem oświaty, które to podmioty są uprawnione do zwolnienia z VAT swoich usług na
    rzecz słuchaczy (studentów).
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE Rady państwa
    członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub
    wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i
    dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie
    podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele
    uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie. Oznacza to, że przepis ten
    zwalnia od podatku określone działania wykonywane w interesie publicznym wraz z
    innymi dostawami towarów i świadczeniem usług ściśle powiązanymi z działalnością
    zwolnioną od podatku.
    W związku z powyższym stwierdzić należy, że czynności, które podejmowane będą przez
    Wnioskodawcę jako Placówkę w ramach umów o współpracy z jednostkami objętymi
    systemem oświaty będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 26 lit. a) in fine ustawy o VAT, jako świadczenie usług i dostawa towarów ściśle
    związana ze świadczeniem zwolnionych od podatku VAT.
    Wnioskodawca jest bowiem podmiotem prowadzącym Placówkę Kształcenia
    Ustawicznego, która zaliczana jest do systemu oświaty i została wpisana do ewidencji
    szkół i placówek niepublicznych prowadzonych przez właściwą jednostkę samorządu
    terytorialnego. Wnioskodawca jest więc podmiotem co do zasady korzystającym ze
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT, jest
    zatem podmiotem prawa publicznego, działającym w zakresie kształcenia.
    Ponadto stwierdzić należy, że świadczenie przez Wnioskodawcę usług w ramach
    organizacji i przeprowadzania przedmiotowych kursów nie może być wyłączone ze
    zwolnienia od podatku VAT z tego powodu, że ich głównym celem miałoby być osiągnięcie
    dodatkowego dochodu przez dokonywanie transakcji stanowiących bezpośrednią
    konkurencję w stosunku do działalności przedsiębiorstw opodatkowanych VAT, gdyż
    każdy inny podmiot mający tak jak Wnioskodawca statut jednostki objętej systemem
    oświaty, świadczący takie usługi, również korzystałby ze zwolnienia od podatku VAT.
    Jednocześnie zdaniem Wnioskodawcy nie ma on żadnych obowiązków dokumentacyjnych
    wymaganych przez przepisy dotyczące systemu oświaty dla właściwej jednostki objętej
    systemem oświaty dotyczących usług kształcenia w ramach kursów, bowiem te usługi
    wykonuje kontrahent Wnioskodawcy, wobec studentów, zaś Wnioskodawca świadczy
    usługi pomocnicze względem tych usług.
    W tym miejscu dodać należy, iż w analogicznym stanie faktycznym (ale dotyczącym
    współpracy z uczelniami wyższymi) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek
    Spółki, wydał interpretację indywidualną z 30 stycznia 2023 roku nr 0114-KDIP4-
    2.4012.561.2022.1.AA, w której uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe, tj. uznał,
    iż czynności podejmowane przez Wnioskodawcę, posiadającą status Niepublicznej
    Placówki Kształcenia Ustawicznego, w ramach zawartych umów o współpracy z Uczelniami
    Wyższymi korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy z
    dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, jako usługi ściśle związane ze
    świadczonymi przez uczelnie wyższe, zwolnionymi od podatku VAT, usługami w zakresie
    kształcenia na poziomie wyższym.

    Stan faktyczny w niniejszej sprawie oraz podany w ww. wniosku o wydanie interpretacji
    różni się co do zasady tym, iż inny jest podmiot, na rzecz którego realizowane są przez
    Wnioskodawcę usługi.
    W niniejszej sprawie są to podmioty, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o
    VAT, a w sprawie zakończonej wydaniem powołanej interpretacji z 30 stycznia 2023 roku
    były to uczelnie wyższe (podmioty, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o
    VAT). Nie mniej, zdaniem Wnioskodawcy, stosowanie zasad zwolnienia z VAT usług
    kształcenia przez Wnioskodawcę jako Placówkę powinny być takie same w obydwu
    sprawach.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, (...)
    Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do
    niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
      a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
        grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
      b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
        zakresie kształcenia
      – oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Zgodnie z art. 43 ust.1 pkt 29 ww. ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
      a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
      b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów
        ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług
        objętych akredytacją, lub
      c) finansowane w całości ze środków publicznych
      – oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Według regulacji art. 43 ust. 17 ustawy:

      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie
      mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
        1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Zgodnie z art. 43 ust. 17a ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi
      podstawowe.
    Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że
    zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i
    wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu
    przepisów o systemie oświaty oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi
    usługami związane. Zatem, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia, przewidzianego
    w powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem
    oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty oraz musi świadczyć usługi w
    zakresie kształcenia. Natomiast jeśli chodzi o kwestię wychowania, należy wskazać, że jest
    ona przypisana podmiotom, do których uczęszczanie jest obowiązkowe i regulowane
    przepisami. Zatem, to szkoły obowiązkowe mają za zadanie realizować program
    wychowywania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była
    jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu
    zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i
    usługi w zakresie wychowania.
    Ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą natomiast korzystać
    uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile
    świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.
    Regulacja art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, stanowi implementację prawa unijnego, gdyż w
    świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej z dnia 28 listopada 2006 r. (t. j. Dz. Urz. UE. L. Nr 347, str. 1,
    ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      Zwolnione jest kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe,
      kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i
      dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez
      odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej
      dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.
    Cytowany przepis umiejscowiony został w rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym
    „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, co
    oznacza, że usługi szkoleniowe na gruncie Dyrektywy 2006/112/WE Rady podlegają
    zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn.
    wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli. W żadnym
    przepisie Dyrektywy 2006/112/WE Rady nie została jednak wskazana definicja „interesu
    publicznego”, nie zostały również określone podmioty, które mogą działać „w interesie
    publicznym”. Oznacza to, że zarówno komercyjne przedsiębiorstwa, jak i niekomercyjne
    organizacje mogą prowadzić działalność z zakresu „interesu publicznego”.
    W tym kontekście wskazać należy – co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie nie może być

    interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą
    stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja
    ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w
    poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia
    używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 szóstej dyrektywy powinny być
    interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady,
    zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa
    świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r.
    C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).
    Analizując powołane wyżej regulacje należy zauważyć, że warunkiem zastosowania
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy jest nie tylko
    spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych
    usług, tj. kształcenia, ale także przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy,
    który musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie
    oświaty. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma
    zastosowania.
    Analogicznie w przypadku zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b
    ustawy koniecznym jest spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej
    rodzaju świadczonych usług, tj. kształcenia, ale także przesłanki podmiotowej odnoszącej
    się do usługodawcy, który musi być uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk
    albo jednostką badawczo-rozwojową. Również w tym przypadku niespełnienie chociażby
    jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.
    Natomiast w przypadku zwolnienia od podatku na podstawie z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a-c
    ustawy koniecznym jest spełnienie przesłanki dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj.
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, innego niż wymienione w
    pkt 26 przy jednoczesnym spełnieniu jednej z przesłanek wymienionych w poz. a-c tego
    przepisu.
    Jednocześnie z powołanych przepisów art. 43 ust. 17 i art. 43 ust. 17a ustawy wynika, że
    zwolnienia określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 i art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a-c ustawy mają
    zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami
    podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe, jeżeli: są
    one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, a ich głównym celem nie jest
    osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie
    tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna
    jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być
    jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych
    ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej działalności.
    Aby ustalić, czy dana czynność (dostawa bądź usługa) ma ścisły związek z usługami
    kształcenia, należy zastosować w pierwszym rzędzie wykładnię językową przepisu
    posiłkując się w tym zakresie definicją słownikową. Zgodnie ze Słownikiem Języka
    Polskiego PWN, Warszawa 1996 r., „związek” to stosunek między rzeczami, zjawiskami
    itp. połączonymi ze sobą w jakiś sposób.
    Przepisy krajowe, jak i europejskie, nie definiują dostaw/usług „ściśle związanych”.
    Niemniej jednak z brzmienia art. 43 ust. 17 ustawy o VAT wynika, że nie dotyczą one
    dostaw towarów lub świadczenia usług, które nie są niezbędne do wykonania usługi
    podstawowej lub których głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez
    podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do
    podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej rozstrzygnął, że świadczenie usług lub
    dostawa towarów mogą być uznane za „ściśle związane” z działalnością edukacyjną, a
    przez to traktowane tak samo na gruncie podatkowym zgodnie z art. 13 część A ust. 1

    lit. i Szóstej Dyrektywy - Dz.Urz.UE.L Nr 145, s. 1 z późn. zm. (obecnie art. 132 ust. 1 lit. i)
    Dyrektywy 2006/112/WE - Dz.Urz.UE.L 347, s. 1 z późn. zm.) tylko, gdy mają one
    rzeczywiście charakter pomocniczy w stosunku do działalności edukacyjnej stanowiącej
    świadczenie główne (wyrok w sprawie Horizon College C-434/05). Z orzecznictwa
    Trybunału wynika, że określone świadczenie może być uznane za pomocnicze
    względem świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi celu samego w sobie, lecz środek
    służący jak najlepszemu skorzystaniu ze świadczenia głównego.
    Zgodnie z ww. regulacjami zwolnienia dotyczące dostawy towarów lub świadczenia
    usług ściśle związanych z usługami podstawowymi (przykładowo kształcenia i
    wychowania) mają zastosowanie, jeżeli:
        usługi te są wykonywane przez podmiot korzystający ze zwolnienia przy
        świadczeniu usługi podstawowej,
        usługi te są niezbędne do wykonania usługi podstawowej,
        ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    We wniosku podali Państwo informacje, z których wynika, że:
        prowadzą Państwo działalność edukacyjną na terytorium całego kraju;
        posiadają Państwo ośrodki szkoleniowe;
        prowadzą Państwo Placówkę Kształcenia Ustawicznego zaliczaną do systemu
        oświaty i wpisaną do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonych
        przez (...);
        obecnie działając jako Placówka, zamierzają Państwo podjąć współpracę z
        podmiotami, które prowadzą szkoły lub placówki oświatowe, wpisane do Rejestru
        Szkół i Placówek Oświatowych, tj. podmiotami, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt
        26 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług;
        do Państwa obowiązków należy usługa kształcenia, tzn. do Państwa obowiązków
        należeć będzie przygotowanie zagadnień merytorycznych zgodnie z programem
        kursu, zatrudnienie kadry dydaktycznej, zapewnienie merytorycznej strony
        realizacji kursu w zakresie zajęć prowadzonych przez Spółkę, a obejmującej w
        szczególności opracowanie materiałów szkoleniowych, przeprowadzenie zajęć
        przez wykładowców Spółki, przeprowadzenie zaliczenia końcowego kursu,
        opracowanie szczegółowego planu zajęć, zapewnienie opieki merytorycznej,
        materiałów szkoleniowych, w przypadku zajęć prowadzonych w formie online,
        zapewnienie infrastruktury, tj. zapewnienie narzędzia do prowadzenia zajęć online
        np. platformy (...), przeprowadzenie egzaminów (jeśli są integralną częścią
        nauczania), a także prowadzenie działań marketingowych wspierających rekrutację
        (o ile strony również takie Państwa obowiązki uzgodnią w umowie);
        usługi kształcenia wykonywane na podstawie zawartych umów są objęte wpisem
        do ewidencji szkół i placówek niepublicznych o których mowa w art. 168 ustawy z
        dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe;

        będą Państwo świadczyć kursy lub prowadzić zajęcia (moduły) w ramach kursów
        organizowanych przez kontrahenta w zakresie podnoszenia kompetencji
        osobistych (zarządzanie czasem, komunikacja, zarządzanie zespołem, asertywność
        itp.), zarządzania projektami, analizy danych z wykorzystaniem popularnych
        narzędzi, bezpieczeństwa, marketingu, prawa i finansów, programowania, analizy
        biznesowej, sztucznej inteligencji;
        kursy mają związek z kształceniem zawodowym lub przekwalifikowaniem
        zawodowym. Kursy lub moduły 2 dotyczą kompetencji służących podnoszeniu
        kwalifikacji zawodowych.
        nie wszystkie kursy będą miały bezpośredni związek z branżą lub zawodem
        uczniów lub słuchaczy, jednak będą miały na celu (nawet w przypadku kursów dot.
        tzw. kompetencji miękkich) uaktualnienie wiedzy, podniesieniu kompetencji do
        celów zawodowych;
        kursy nie są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych
        przepisach. Kursy realizowane są w ramach placówki kształcenia ustawicznego lub
        placówki wpisanej do RSPO;
        nie posiadają Państwo akredytacji w rozumieniu przepisów Prawa oświatowego;
        kursy nie są w całości albo w co najmniej 70% finansowane ze środków
        publicznych, o których mowa w ustawie o finansach publicznych.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy czynności podejmowane przez Państwa jako
    Placówkę Kształcenia Ustawicznego w ramach zawartych umów o współpracy z
    podmiotami, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i
    usług korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o
    podatku od towarów i usług jako usługi ściśle związane ze świadczeniem usług
    zwolnionych od podatku.
    Odnosząc się do Państwa powyższych wątpliwości, należy zauważyć, że w świetle art. 2 pkt
    4 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. 2024 r. poz. 737 ze zm.):
      System oświaty obejmuje placówki kształcenia ustawicznego oraz centra kształcenia
      zawodowego, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy, umiejętności i
      kwalifikacji zawodowych.
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:
      Szkoła i placówka może być szkołą i placówką publiczną albo niepubliczną.
    Stosownie do art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
      Szkoła i placówka, z zastrzeżeniem ust. 4-13, może być zakładana i prowadzona przez:
      1) jednostkę samorządu terytorialnego;
      2) inną osobę prawną;
      3) osobę fizyczną.
    Zgodnie z art. 4 pkt 30 ustawy Prawo oświatowe:
      Przez kształcenie ustawiczne należy rozumieć kształcenie w szkołach dla dorosłych,
      branżowych szkołach II stopnia i szkołach policealnych, a także uzyskiwanie i
      uzupełnianie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych lub zmianę kwalifikacji
      zawodowych w formach pozaszkolnych przez osoby, które spełniły obowiązek szkolny.
    Na podstawie art. 117 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:

      Kształcenie ustawiczne jest organizowane i prowadzone w:
      1) publicznych i niepublicznych szkołach dla dorosłych, branżowych szkołach II stopnia
        i szkołach policealnych;
      2) formach pozaszkolnych realizowanych przez publiczne i niepubliczne placówki
        kształcenia ustawicznego, centra kształcenia zawodowego i branżowe centra
        umiejętności oraz publiczne i niepubliczne szkoły prowadzące kształcenie
        zawodowe, z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 3 i 4.
    Stosownie do art. 117 ust. 1a ustawy Prawo oświatowe:
      Kształcenie ustawiczne prowadzi się w następujących formach pozaszkolnych:
      1) kwalifikacyjny kurs zawodowy;
      2) kurs umiejętności zawodowych;
      3) kurs kompetencji ogólnych;
      4) turnus dokształcania teoretycznego młodocianych pracowników;
      4a) branżowe szkolenie zawodowe;
      5) kurs, inny niż wymienione w pkt 1-3, umożliwiający uzyskiwanie i uzupełnianie
      wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych lub zmianę kwalifikacji zawodowych.
    Według art. 168 ustawy Prawo oświatowe:
      Osoby prawne i osoby fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po
      uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego
      obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek.
    Z powyższych przepisów wynika, że placówki niepubliczne mogą być zakładane i
    prowadzone przez osoby fizyczne lub osoby prawne po uzyskaniu wpisu do ewidencji
    prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że na mocy art. 168 ust. 1 ustawy prawo oświatowe,
    Spółka prowadzi Placówkę Kształcenia Ustawicznego, która zaliczana jest do systemu
    oświaty zgodnie z art. 2 ust. 4 ww. ustawy i została wpisana do ewidencji szkół i
    placówek niepublicznych prowadzonych przez (...). Placówka wpisana została pod
    numerem (...).
    Tym samym w analizowanym przypadku jest spełniona przesłanka podmiotowa
    zwolnienia, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.
    Dalszej analizie podlega przesłanka przedmiotowa, tj. czy czynności podejmowane
    przez Państwa jako Placówkę w ramach zawartych umów o współpracy są usługami w
    zakresie kształcenia i wychowania.
    W analizowanym przypadku będzie spełniona również przesłanka przedmiotowa
    zwolnienia, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.
    Z wniosku wynika, że na podstawie zawartej umowy będą Państwo wykonywać
    wszystkie czynności składające się na usługę kształcenia, tj. przygotowywać zagadnienia
    merytoryczne zgodnie z programem kursu, zatrudniać kadrę dydaktyczną, zapewniać
    merytoryczną stronę realizacji kursu w zakresie zajęć prowadzonych przez Państwa, a
    obejmującej w szczególności opracowanie materiałów szkoleniowych, przeprowadzenie
    zajęć przez wykładowców Spółki, przeprowadzenie zaliczenia końcowego kursu,
    opracowanie szczegółowego planu zajęć, zapewnienie opieki merytorycznej,
    materiałów szkoleniowych, w przypadku zajęć prowadzonych w formie online -
    zapewnienie infrastruktury, tj. zapewnienie narzędzia do prowadzenia zajęć online np.
    platformy Zoom, przeprowadzenie egzaminów (jeśli są integralną częścią nauczania), a
    także prowadzenie działań marketingowych wspierających rekrutację (o ile strony
    również takie obowiązki Państwo uzgodnią w umowie).

    Ponadto co istotne w sprawie, świadczone przez Państwa usługi kształcenia
    wykonywane na podstawie zawartych umów objęte są wpisem do ewidencji szkół i
    placówek niepublicznych o których mowa w art. 168 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r.
    Prawo oświatowe. Kursy mają związek z kształceniem zawodowym lub
    przekwalifikowaniem zawodowym.
    A zatem biorąc pod uwagę powyższy opis wskazać należy, że to Państwo wykonując
    wszystkie ww. zobowiązania wynikające z umowy zawartej z kontrahentem, świadczą
    na rzecz kontrahenta usługę kształcenia a nie usługę ściśle związaną z usługą
    kształcenia.
    Jak wynika z opisu sprawy świadczone przez Państwa usługi na podstawie umowy
    zawartej z kontrahentem, na rzecz uczniów/słuchaczy mają na celu uzyskiwanie i
    uzupełnienie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych lub zmianę kwalifikacji
    zawodowych uczestników. Ponadto, co istotne w danej sprawie podstawą świadczenia
    przez Państwa usługi kształcenia na rzecz uczniów/słuchaczy są przepisy o których
    mowa w art. 168 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe.
    Natomiast zakres świadczonych przez kontrahenta ww. obowiązków sprowadza się
    jedynie do funkcji czysto organizacyjnej, tj. prowadzenie działań marketingowych,
    dostarczenie dokumentów w formie elektronicznej dotyczących standardów i zasad w
    zakresie prowadzenia dokumentacji związanej z realizacją kursu, zapewnienie opieki
    organizacyjnej nad przebiegiem kursu, prowadzenie rekrutacji i przyjmowanie zgłoszeń
    kandydatów do udziału w kursie, zawarcie umów o świadczenie usług edukacyjnych z
    uczestnikami kursu, wydanie świadectw ukończenia kursu uczestnikom spełniającym
    wymogi określone w regulaminie, obsługę finansową uczestników. Kontrahent
    wykonując ww. obowiązki nie świadczy na rzecz uczniów/słuchaczy usługi kształcenia o
    której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż
    nabywa ją od Państwa. W analizowanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której
    świadczą Państwo usługę kształcenia na rzecz kontrahenta, który następnie
    odsprzedaje ją na rzecz uczniów/słuchaczy prowadzonej przez siebie placówki.
    Tym samym należy wskazać, że świadczone przez Państwa w ramach Placówki
    Kształcenia Ustawicznego usługi w postaci kursów lub zajęć, na podstawie umowy
    zawartej z Kontrahentem, na rzecz uczniów/słuchaczy, spełniają kryteria podmiotowo-
    przedmiotowe zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.
    Świadczone przez Państwa ww. usługi będą świadczone w ramach jednostki objętej
    systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo
    oświatowe oraz usługi te będą usługami w zakresie kształcenia a nie usługami ściśle
    związanymi z usługami kształcenia.
    A zatem oceniając całościowo państwa stanowisko należało je uznać za nieprawidłowe,
    ponieważ przysługuje Państwu zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy
    o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku usługi świadczone przez jednostki
    objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie
    kształcenia i wychowania a nie jak Państwo wskazali jako świadczenie usług ściśle
    związane ze świadczeniem przez jednostki objęte systemem oświaty, zwolnionymi od
    podatku VAT, usługami w zakresie kształcenia.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej z 30 stycznia
    2023 roku nr 0114-KDIP4-2.4012.561.2022.1.AA wskazać należy, że interpretacje
    indywidualne są wydawane w indywidualnych sprawach i nie wiążą organu wydającego
    interpretacje indywidualne w sprawach innych podatników, co jest tym bardziej

    zrozumiałe zważywszy na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych
    występujących w każdej z indywidualnych spraw podlegających interpretacjom.
    Interpretacja powołana przez Państwa na poparcie własnego stanowiska rozstrzyga w
    odmiennym stanie faktycznym od sytuacji przedstawionej we wniosku.
    W szczególności, we wskazanej przez Państwa interpretacji, jako podmiot niebędący
    uczelnią nie mogli Państwo świadczyć we własnym imieniu opisanych usług w zakresie
    kursów będących częścią programu nauczania na poziomie wyższym. Nie świadczyli
    Państwo opisanych usług bezpośrednio na rzecz studentów. Do świadczenia takich
    usług uprawniona była tylko uczelnia, jako podmiot uprawniony do prowadzenia
    kształcenia na studiach w świetle powołanych przepisów ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce. Dlatego to uczelnia, świadcząc usługi kształcenia korzystać mogła ze
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT.
    Natomiast w analizowanej sprawie to Państwo wykonując wszystkie zobowiązania
    wynikające z umowy zawartej z kontrahentem, świadczą na rzecz kontrahenta usługę
    kształcenia a nie usługę ściśle związaną z usługą kształcenia. Świadczone przez Państwa
    usługi będą świadczone w ramach jednostki objętej systemem oświaty w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe oraz usługi te będą
    usługami w zakresie kształcenia a nie usługami ściśle związanymi z usługami kształcenia.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywać się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez
    Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.