Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-126/11/KM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-04-01
Teza: Zakres możliwości zastosowania podmiotowego zwolnienia od podatku od towarów i usług od stycznia 2011 r.
Słowa kluczowe: limit; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 31 stycznia 2011 r. (data wpływu 31 stycznia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania podmiotowego zwolnienia od podatku od towarów i usług od stycznia 2011 r. - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 29 grudnia 2010 r. został złożony wniosek uzupełniony w dniach 11 lutego i 7 marca 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania podmiotowego zwolnienia od podatku od towarów i usług od stycznia 2011 r.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W 2011 r. świadczy Pan jedynie usługi konserwacji i ochrony miejsc, pomników i budynków historycznych oraz zabytkowych obiektów ruchomych, z wyłączeniem renowacji i restauracji miejsc i budynków historycznych, sklasyfikowanych w odpowiednich podklasach Sekcji F - PKWiU 2008 symbol 91.03.10.0, natomiast w 2010 r. – wyłącznie usługi ochrony zabytków - PKWiU 2004 symbol 92.52.12-00.00.

Wskazano, iż na podstawie art. 1 pkt 18 ustawy z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 226 poz. 1476) został uchylony z dniem 31 grudnia 2010 r. załącznik nr 4 „Wykaz usługi zwolnionych od podatku” do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku o towarów i usług (Dz. U. nr 54 poz. 535 z późn. zm.) - obejmujący usługi ochrony zabytków PKWiU 2004 symbol 92.52.12-00.00.

Natomiast art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 2 grudnia 2009 r. o zmianie ustawy o podatku towarów i usług (Dz. U. nr 215 poz.1666) z mocy art. 4 ustawy od dnia 1 stycznia 2011 r. - zostało nadane art. 113 ust. 1 ustawy brzmienie: „Zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku”.

W ustawowym terminie do dnia 15 stycznia 2011 r. zawiadomił Pan naczelnika urzędu skarbowego (przez złożenie „Zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług VAT-R”), że zamierza skorzystać ze zwolnienia od podatku w 2011 r., gdyż wartość sprzedaży „zwolnionej” od podatku w 2010 r. była wyższa niż 100.000 zł i nie przekroczyła 150.000 zł, który to przedział określa art. 2 ust. 4 ustawy.

Przeprowadzona w II połowie stycznia br. przez Pana weryfikacja wartości sprzedaży za 2010 r. wykazała jednak przekroczenie kwoty 150.000 zł. Ponadto zakłada Pan w 2011 r., iż wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczy łącznie 150.000 zł (do kwoty sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy podatnik, u którego wartość sprzedaży opodatkowanej w 2011 r. nie przekroczy łącznie kwoty 150,000 zł (do kwoty sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku), gdy łączna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku w 2010 r. przekroczyła kwotę 150.000 zł, może zostać z mocy art. 113 ust. 1 ustawy zwolniony od podatku?

Pana zdaniem, podatnik, u którego wartość sprzedaży „nieopodatkowanej” łącznie w okresie od dnia 1 stycznia do 31 grudnia 2010 r. przekroczyła kwotę 150.000 zł, a wartość sprzedaży opodatkowanej w okresie od dnia 1 stycznia do 31 grudnia 2011 r. nie przekroczy kwoty 150.000 zł, (do kwoty sprzedaży nie wlicza się podatku), może zostać zwolniony od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy w bieżącym (2011) roku podatkowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy – obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. – zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Należy zauważyć, iż ww. przepis otrzymał takie brzmienie na podstawie art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 2 grudnia 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 215, poz. 1666). Natomiast w art. 2 ust. 1 tej ustawy wskazano, iż kwotę, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, dla 2010 r. przyjmuje się w wysokości 100. 000 zł.

Stosownie do art. 2 ust. 4 ww. ustawy w 2011 r. podatnicy, u których łączna wartość sprzedaży opodatkowanej w 2010 r. była wyższa niż 100.000 zł i nie przekroczyła 150.000 zł, mogą skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy wymienionej w art. 1, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego w terminie do dnia 15 stycznia 2011 r., z zastrzeżeniem ust. 5.

Z kolei przepis art. 113 ust. 2 ustawy o VAT stanowi, iż do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Zgodnie natomiast z art. 113 ust. 5 ustawy, jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę (…).

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, iż w 2010 r. świadczył Pan wyłącznie usługi ochrony zabytków sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 92.52.12-00.00, które korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, jako wymienione w załączniku nr 4 do tej ustawy. Natomiast w 2011 r. wykonuje Pan usługi konserwacji i ochrony miejsc, pomników i budynków historycznych oraz zabytkowych obiektów ruchomych, z wyłączeniem renowacji i restauracji miejsc i budynków historycznych, sklasyfikowanych w odpowiednich podklasach Sekcji F – mieszczące się w grupowaniu PKWiU z 2008 r. 91.03.10.0.

Mając na uwadze opis stanu faktycznego oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny stwierdzić należy, iż w sytuacji faktycznego świadczenia w 2010 r. wyłącznie usług zwolnionych od podatku (w zakresie ochrony zabytków), których nie wlicza się do wartości sprzedaży (limitu), o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, w kolejnym 2011 r. może Pan korzystać ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, bowiem zakłada Pan, że wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczy w tym roku podatkowym kwoty 150.000 zł.

Wskazać należy, iż powyższe zwolnienie traci moc w przypadku przekroczenia w 2011 r. kwoty 150.000 zł, a opodatkowaniu podlegać będzie nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę zgodnie z art. 113 ust. 5 ustawy.

Jednocześnie należy zaznaczyć, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii dotyczącej prawidłowości zastosowania zwolnienia przedmiotowego dla świadczonych usług w zakresie ochrony zabytków, bowiem nie było to przedmiotem zapytania i nie przedstawiono w tym zakresie własnego stanowiska. Tym samym niniejszej interpretacji udzielono przy założeniu, że w 2010 r. świadczył Pan wyłącznie usługi zwolnione przedmiotowo.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.