Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.634.2020.2.PM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-09
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług.
Słowa kluczowe: czynności; czynności-czynności opodatkowane; fundacje; odliczenia; odliczenia-odliczenie częściowe; odliczenia-prawo do odliczenia; podatnik
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 17 grudnia 2020 r. (data wpływu 22 grudnia 2020 r.), uzupełnionym pismem z 2 kwietnia 2021 r. (data wpływu 7 kwietnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług stanowiących wydatki bezpośrednio związane z organizacją balu studenckiego – **jest nieprawidłowe**;
*   prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług stanowiących wydatki bezpośrednio związane z organizacją wydarzeń, konferencji i kongresów – **jest nieprawidłowe**;
*   prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług stanowiących wydatki bezpośrednio związane ze świadczeniem usług reklamowo-promocyjnych na rzecz Partnera – **jest prawidłowe**;
*   prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług stanowiących wydatki bezpośrednio związane z prototypami prezentowanymi na określonych wydarzeniach, wynajmowanymi odpłatnie lub wykorzystywanymi do świadczenia odpłatnych usług (prezentacji, pokazu, itd.) – **jest nieprawidłowe**;
*   prawa do odliczenia podatku naliczonego – przy nabyciu towarów i usług stanowiących wydatki bezpośrednio związane z organizacją balu studenckiego, wydarzeń, konferencji, kongresów, świadczeniem usług reklamowo-promocyjnych na rzecz Partnera oraz prototypami prezentowanymi na określonych wydarzeniach, wynajmowanymi odpłatnie lub wykorzystywanymi do świadczenia odpłatnych usług – według proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

22 grudnia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług stanowiących wydatki bezpośrednio związane z organizacją balu studenckiego; prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług stanowiących wydatki bezpośrednio związane z organizacją wydarzeń, konferencji i kongresów; prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług stanowiących wydatki bezpośrednio związane ze świadczeniem usług reklamowo-promocyjnych na rzecz Partnera; prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług stanowiących wydatki bezpośrednio związane z prototypami prezentowanymi na określonych wydarzeniach, wynajmowanymi odpłatnie lub wykorzystywanymi do świadczenia odpłatnych usług (prezentacji, pokazu, itd.); prawa do odliczenia podatku naliczonego – przy nabyciu towarów i usług stanowiących wydatki bezpośrednio związane z organizacją balu studenckiego, wydarzeń, konferencji, kongresów, świadczeniem usług reklamowo-promocyjnych na rzecz Partnera oraz prototypami prezentowanymi na określonych wydarzeniach, wynajmowanymi odpłatnie lub wykorzystywanymi do świadczenia odpłatnych usług – według proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT.

Wniosek został uzupełniony pismem z 2 kwietnia 2021 r. o doprecyzowanie opisu sprawy, dokument pełnomocnictwa oraz dodatkową opłatę.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

1.  Ogólny zarys działalności Fundacji.

Fundacja (dalej: Wnioskodawca lub Fundacja) działa na podstawie ustawy z 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (Dz. U. z 2018 r. poz. 1491, dalej: ustawa o fundacjach). Fundacja została ustanowiona na rzecz Samorządu Studenckiego uczelni.

Celem Fundacji jest realizacja szeregu zadań na rzecz społeczności akademickiej, w tym między innymi:

(…)

Fundacja realizuje swoje cele poprzez:

(…)

Fundacja prowadzi działalność statutową:

*   nieodpłatnie – gdzie za realizację określonych działań nie otrzymuje wynagrodzenia od podmiotów zewnętrznych,
*   odpłatnie – gdzie za realizację zadań statutowych pobiera wynagrodzenie z tytułu świadczenia określonych usług lub dokonywania dostawy towarów.

Dochody Fundacji pochodzą m.in. z:

*   spadków, zapisów, darowizn, subwencji, dotacji i wszelkiego rodzaju innych przysporzeń majątkowych poczynionych na rzecz Fundacji przez krajowe i zagraniczne osoby fizyczne i prawne,
*   dochodów z działalności gospodarczej,
*   wpływów z kwest i zbiórek organizowanych przez Fundację,
*   odsetek bankowych,
*   innych dochodów.

W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, w ramach której realizowane są czynności podlegające opodatkowaniu VAT, Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.

1.  Działalność gospodarcza Fundacji.

Ze względu na swój niewielki fundusz założycielski, Wnioskodawca prowadzi również rozbudowaną działalność gospodarczą. Zapewnia ona przede wszystkim środki na rozwój i utrzymanie prowadzonej działalności statutowej. Środki pozyskane z działalności gospodarczej pokrywają również koszty administracyjne działania Fundacji, jak również w pewnym zakresie są one przeznaczone bezpośrednio na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.

Działalność Fundacji, w ramach której realizowane są transakcje podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, obejmuje następujące obszary:

*   organizację Targów, kongresów, konferencji,
*   działalność handlową polegającą na sprzedaży poprzez sklep internetowy szeregu produktów i gadżetów związanych z uczelnią,
*   przeprowadzenie sesji zdjęciowych o tematyce biznesowej,
*   prowadzenie hostelu,
*   przygotowanie, zredagowanie i publikacja materiałów dziennikarskich o wybranym podmiocie gospodarczym,
*   sprzedaż biletów wstępu na zajęcia (taniec),
*   działalność gastronomiczną,
*   świadczenie usług realizowanych w ramach (…) (dalej: „A”).

Intencją Wnioskodawcy, jest potwierdzenie skutków podatkowych związanych z działalnością statutową Fundacji, prowadzoną w ramach (…) (dalej: „A”). Dlatego też, poniżej przedstawiony został szczegółowy opis tego obszaru działania Fundacji.

1.  Działalność gospodarcza prowadzona w ramach „A”.

1\. Informacje ogólne.

„A” jest jednym z obszarów statutowej działalności Fundacji realizowanej na rzecz Organów Samorządu Studenckiego, Organów Samorządu Doktorantów, podmiotów (Kół Naukowych, Agend Kultury, Organizacji Studenckich) oraz grup studentów działających przy uczelni (dalej: Studenci lub Koła Naukowe).

„A” realizuje następujące cele:

*   inspirowanie, organizowanie oraz promowanie kultury studenckiej,
*   organizowanie studenckiego i pracowniczego ruchu naukowego, kulturalnego i rozwój naukowych kontaktów studentów i pracowników naukowych z innymi środowiskami akademickimi w kraju i za granicą,
*   wspieranie działalności turystycznej i sportowej,
*   działalność na rzecz podnoszenia kwalifikacji zawodowych studentów i absolwentów.

W ramach „A”, Wnioskodawca działa w trzech obszarach: merytorycznym, organizacyjnym oraz rozliczeniowym.

a. obszar merytoryczny

Fundacja zapewnia merytoryczne wsparcie w kwestii planowania wydarzenia lub projektu, pozyskiwania środków oraz ich rozliczania, budowania zespołów i zarządzania oraz tworzenia treści umów i ich warunków.

b. obszar organizacyjny

Członkowie zarządu Fundacji umawiają się na indywidualne spotkania ze studentami, którzy są koordynatorami projektów i zgłaszają się do Fundacji z prośbą o wsparcie. Fundacja realizuje szkolenia wdrożeniowe dotyczące sposobów wsparcia działalności studenckiej, finansowania i rozliczania projektów, wykorzystania sklepu (…) etc. Na spotkaniu przedstawione zostają zasady współpracy – informacje o tym jaki projekt będzie wspierany oraz jakie są obowiązki organizacji studenckiej, a jakie Fundacji.

Fundacja przykładowo:

*   podpisuje umowy z podmiotami zewnętrznymi oraz podejmuje współpracę z poszczególnymi podmiotami w celu realizacji danego projektu,
*   prowadzi sprzedaż wejściówek/biletów/karnetów na określone wydarzenia.

c. obszar rozliczeniowy

Fundacja rozlicza środki finansowe, które koła studenckie pozyskują i wydatkują na swoje projekty. Sprawy finansowe, którymi Fundacja regularnie się zajmuje to m.in.:

*   rozliczanie umów sponsorskich,
*   umowy partnerskie,
*   zbiórka wpłat od uczestników wydarzenia,
*   obsługa dokumentów rozliczeniowych (faktury, umowy cywilnoprawne),
*   wsparcie merytoryczne projektów grantowych,
*   rozliczenia projektów grantowych.

Podsumowując, Fundacja:

*   nawiązuje współprace z podmiotami zewnętrznymi, zarówno podmiotami świadczącymi usługi na rzecz Fundacji w związku z danym projektem realizowanym w „A”, jak również nabywcami usług świadczonych przez Fundację w związku z projektem realizowanym w „A”, przy czym dana umowa (np. świadczenie usług reklamy na rzecz Partnera) jest w rzeczywistości realizowana przez Studentów,
*   monitoruje i rozlicza, przychody oraz wydatki związane z realizacją przedsięwzięć,
*   informuje Studentów o aktualnym stanie środków przeznaczonych na realizację danego projektu,
*   finansuje realizację projektu w kwocie nie wyższej, niż wcześniej zgromadzone środki w celu realizacji projektu (łącznie darowizny, umowy sponsorskie i inne wpływy),
*   opłaca i rozlicza faktury zakupowe.

2\. Projekty będące przedmiotem niniejszego wniosku.

a. organizacja balów studenckich.

Fundacja wspiera studentów także w organizacji balów studenckich. W większości bale te są finansowane przez Fundację ze środków zdobytych z biletów wstępu na te wydarzenia. Sprzedaż przedmiotowych biletów jest opodatkowana VAT właściwą stawką VAT (usługi w tym zakresie nie korzystają ze zwolnienia z VAT).

W odniesieniu do wydatków bezpośrednio związanych z organizacją balu studenckiego, Fundacja korzysta z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazaną na fakturach zakupowych, wystawionych przez zewnętrznych dostawców lub usługodawców. Do przedmiotowych wydatków Fundacja zalicza wydatki na usługi cateringowe, wynajęcie DJ-a, zakup materiałów do przystrojenia sali, wynajęcie sali.

b. organizacja wydarzeń, konferencji i kongresów.

Fundacja bierze udział i wspiera studentów w organizacji szeregu wydarzeń i imprez o charakterze naukowym. Wejście na dane wydarzenie jest uwarunkowane zakupieniem biletu. Sprzedaż przedmiotowych biletów jest opodatkowana właściwą stawką VAT (usługi w tym zakresie nie korzystają ze zwolnienia z VAT). Bilety są ogólnodostępne, tzn. bilety wstępu na dane wydarzenie mogą wykupić zarówno studenci, jak również inne osoby (np. pracownicy firm). Osoby odpowiedzialne za organizację danego wydarzenia mogą co do zasady uczestniczyć w nim nieodpłatnie.

Niektóre wydarzenia są również finansowane ze środków zdobytych przez Fundację na podstawie umów sponsorskich. Na podstawie umowy sponsorskiej zawieranej pomiędzy Fundacją a podmiotem zewnętrznym (dalej: Partner), Fundacja zobowiązuje się świadczyć usługę reklamowo-promocyjną w zamian za określone wynagrodzenie – przy czym usługi te są realizowane bezpośrednio przez studentów odpowiedzialnych za dany projekt. Z tego tytułu Fundacja wystawia na rzecz Partnerów faktury VAT za świadczoną usługę reklamowo-promocyjną. Świadczenie przez Fundację przedmiotowych usług podlega opodatkowaniu właściwą stawką VAT (usługi w tym zakresie nie korzystają ze zwolnienia z VAT).

W odniesieniu do wydatków bezpośrednio związanych z organizacją konferencji lub kongresów, Fundacja korzysta z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazaną na fakturach zakupowych, wystawionych przez zewnętrznych dostawców lub usługodawców. Do przedmiotowych wydatków, bezpośrednio związanych z realizacją danego wydarzenia, zaliczają się w szczególności wydatki związane z zapewnieniem ochrony na organizowanym wydarzeniu, nabycie usług cateringowych, wynajęcie sali i wystrój sali, nabycie torebek na prezenty dla uczestników wydarzeń, nabycie identyfikatorów na konferencje, wydatki związane z wydrukiem materiałów promocyjnych takich jak ulotki i plakaty, zdjęcia promocyjne, zakup gadżetów, upominków, etc.

Wydarzenia mają charakter naukowy i koncentrują się na zagadnieniach związanych z podnoszeniem kwalifikacji oraz zwiększeniem możliwości na rynku pracy studentów, niemniej uczestnikami poszczególnych wydarzeń są także osoby spoza środowiska akademickiego (np. pracownicy firm zewnętrznych z branży, której dotyczy dane wydarzenie).

Niektóre z organizowanych wydarzeń odbywają się bez sprzedaży biletów wstępu, niemniej w przypadku tego typu sytuacji, Fundacja także podejmuje podobne lub bardziej rozbudowane akcje reklamowo-promocyjne na rzecz Partnerów, którzy są zainteresowani nabyciem przedmiotowych usług od Fundacji w związku z danym wydarzeniem. W przypadku nieodpłatnych konferencji lub kongresów, są one dostępne co do zasady dla wszystkich chętnych.

c. projekty związane z budową oraz udoskonalaniem prototypów.

Fundacja wspiera studentów przy projektach związanych z budową i udoskonalaniem prototypów takich maszyn i urządzeń, które następnie mogą być prezentowane na różnego rodzaju wydarzeniach (w szczególności konkursach). Przedmiotowe prototypy stanowią własność uczelni. Aby zapewnić dodatkowe finansowanie przedmiotowych prac, jak również umożliwienie zaprezentowania danego prototypu w określonym wydarzeniu (np. konkursie), przedmiotowe prototypy wykorzystywane są przez Fundację także do prowadzenia działalności gospodarczej, podlegającej opodatkowaniu VAT.

Projekty związane z prototypami są finansowane z budżetu uczelni, jak również ze środków zdobytych przez Fundację na podstawie umów sponsorskich. Na podstawie umowy sponsorskiej zawieranej pomiędzy Fundacją a podmiotem zewnętrznym (Partnerem) w zakresie konkretnego projektu, Fundacja zobowiązuje się świadczyć usługę reklamowo-promocyjną w zamian za określone wynagrodzenie. Z tego tytułu Fundacja wystawia na rzecz Partnera faktury VAT za świadczoną usługę reklamowo-promocyjną. Świadczenie przez Fundację przedmiotowych usług podlega opodatkowaniu VAT właściwą stawką VAT (usługi w tym zakresie nie korzystają ze zwolnienia z VAT).

Wynagrodzenie Fundacji z tytułu świadczenia usług reklamowo-promocyjnych jest ustalane pomiędzy Partnerem a danym kołem naukowym. Przedmiotowe wynagrodzenie jest kalkulowane w oparciu o zakres działań promocyjnych, przy czym zakres tych działań i wynagrodzenie są ustalane na poziomie, który umożliwia realizację danego projektu.

W konsekwencji, każda umowa sponsorska w tym przypadku jest zawierana w odniesieniu do konkretnego projektu. Przykładowo Partner nabywa określoną usługę reklamowo-promocyjną przy realizacji danego projektu np. w związku z budową prototypu (urządzenia/maszyny) oraz jego zaprezentowania na określonym wydarzeniu, konkursie, demonstracji, etc. Fundacja w zamian za otrzymane wynagrodzenie jest zobowiązana do podejmowania działań reklamowo-promocyjnych, w szczególności Fundacja zobowiązuje się wziąć udział w wydarzeniach o charakterze ogólnopolskim i międzynarodowym (np. zawodach, konkursach, festiwalach), podczas których zostanie zaprezentowany stworzony prototyp oraz zostaną zrealizowane świadczenia reklamowo-promocyjne na rzecz Partnera.

Usługi reklamowo-promocyjne świadczone przez Fundację na rzecz Partnerów mogą obejmować m.in.:

*   zamieszczenie logotypu Partnera na prototypie,
*   zamieszczenie logotypu Partnera na materiałach promocyjnych (roll-upy, koszulki, prezentacje multimedialne, oraz innych materiałach promocyjnych na których widnieje sekcja dotycząca Partnerów),
*   zamieszczenie informacji o nawiązaniu współpracy z danym Partnerem na portalu społecznościowym danego projektu oraz w artykułach własnych dotyczących tego projektu,
*   promocja Partnera w kanałach sieci społecznościowych prowadzonych przez Fundację,
*   przekazanie Partnerowi podziękowań i listu referencyjnego,
*   umieszczenie logo Partnera w przestrzeni odbywania się danego wydarzenia,
*   umieszczanie roll-up’a Partnera na terenie danego wydarzenia,
*   wyczytanie podziękowań przez konferansjera w czasie danego wydarzenia,
*   rozpowszechnianie materiałów (gadżetów) reklamowych Partnera podczas danego wydarzenia, przekazanie Partnerowi zdjęć z danego wydarzenia (dokumentujące wykonanie usługi reklamowo- promocyjnej) wraz z prawami autorskimi w zakresie umożliwiającym ich udostępnianie, upublicznianie,
*   umożliwienie Partnerowi wykorzystania wizerunku danego koła naukowego w celu rozpowszechniania informacji o wsparciu danego projektu przez Partnera,
*   zamieszczenie informacji w newsletterze, o wsparciu danego projektu przez Partnera,
*   umieszczanie logotypu z odnośnikiem do strony internetowej Partnera na podstronie poświęconej Partnerom danego projektu.

W zależności od zawieranej umowy sponsorskiej, zakres poszczególnych działań reklamowo- promocyjnych może się różnić. Poza działaniami typowo reklamowymi, o których mowa powyżej, niektóre umowy mogą przewidywać także zapewnienie wstępu na dane wydarzenie dla przedstawicieli Partnera lub udostępnienie danego prototypu na potrzeby reklamowe (np. w siedzibie danego Partnera).

Prototypy są w niektórych przypadkach także udostępniane odpłatnie podmiotom zewnętrznym (na zasadzie wynajmu) lub są wykorzystywane na potrzeby świadczenia odpłatnych usług podlegających opodatkowaniu VAT.

Świadczenie powyższych usług Fundacja opodatkowuje 23% stawką VAT.

Współpraca z niektórymi Partnerami może wiązać się także z nabywaniem od nich określonych towarów, materiałów, części lub usług (np. transport prototypu), które pozwalają na budowę, ulepszenie lub wykorzystanie danego prototypu w danym wydarzeniu. Jeżeli w ramach takiej współpracy dochodzi do dokonania dostawy towarów przez Partnera na rzecz Fundacji, jak również do świadczenia przez Fundację usług reklamowo-promocyjnych na rzecz Partnera, wzajemne zobowiązania są ze sobą kompensowane (rozliczenia bezgotówkowe – bartery).

Jednocześnie, wydatki ponoszone przez Fundację z tytułu projektów związanych z budową lub udoskonalaniem prototypów, można podzielić na:

*   wydatki związane z prototypem wykorzystywanym na potrzeby świadczenia usług reklamowo-promocyjnych oraz innych usług opodatkowanych VAT:
    *   wydatki związane z zakupem części, elementów i materiałów i usług (np. wynajęcie specjalistycznego sprzętu, urządzeń) niezbędnych do budowy i udoskonalania prototypów na potrzeby danego wydarzenia,
    *   wydatki związane z organizacją wyjazdu danego prototypu na określone wydarzenie w ramach którego mają być świadczone usługi reklamowo-promocyjne na rzecz Partnera,
*   wydatki związane bezpośrednio ze świadczeniem przez Fundację usług reklamowo- promocyjnych na rzecz Partnerów (np. zakup materiałów promocyjnych, opłaty za wydruki marketingowe oraz plakaty i dokumenty, koszty związane z wynajmem powierzchni w pawilonie podczas targów, na których prezentowane są prototypy, opłaty za usługę oklejenia pojazdu, etc.).

W odniesieniu do wydatków bezpośrednio związanych z przedmiotowymi projektami, Fundacja korzysta z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazaną na fakturach zakupowych, wystawionych przez zewnętrznych dostawców lub usługodawców.

Jednocześnie, Fundacja nie korzysta z prawa do odliczenia VAT z tytułu wydatków związanych z zakwaterowaniem i wyżywieniem osób (studentów) odpowiedzialnych za pokaz danego prototypu.

Fundacja posiadała samochód osobowy wykorzystywany do celów mieszanych i w tym zakresie odliczała 50% kwoty podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z eksploatacją przedmiotowego pojazdu.

W zakresie projektów związanych z budową i ulepszaniem prototypów, Fundacja wspierała koła studenckie przy realizacji projektów. Prototypy wykonane lub ulepszane przez Studentów stanowią własność uczelni.

Poniżej zaprezentowano przykładowe zestawienie wydatków ponoszonych przez Fundację w związku z jednym z projektów dotyczącym budowy prototypu:

*   wydatki związane bezpośrednio z przedmiotowymi projektami:
    *   wydatki związane z zakupem części, elementów i materiałów do budowy i udoskonalania prototypów
    *   wydatki związane z organizacją transportu oraz udziałem w wydarzeniu – np. opłata rejestracyjna za zawody, zakup miejsc na warsztaty online, usługi transportowe,
*   wydatki związane ze świadczeniem przez Fundację usług reklamowo-promocyjnych na rzecz Partnerów – np. opłata za kalendarze wykorzystane w celach promocyjnych projektów realizowanych przez koło naukowe.

W przypadku nabycia towarów, o których mowa powyżej, są one wykorzystywane na potrzeby rozwijania danego projektu i nie są one sprzedawane podmiotom zewnętrznym. W przypadku zakończenia danego etapu projektu, realizowanego przy współpracy z Partnerem, nabyte towary są wykorzystywane na potrzeby realizacji kolejnych, nowych działań projektowych, które są finansowane oraz rozliczane na podobnych zasadach.

W uzupełnieniu do wniosku z 2 kwietnia 2021 r. Zainteresowany wskazał:

Projekty będące przedmiotem wniosku.

1\. organizacja balów studenckich (pytanie 1 wskazane we wniosku).

Fundacja wspiera studentów w organizacji balów studenckich. Bale te są finansowane przez Fundację ze środków zdobytych z biletów wstępu na te wydarzenia. Sprzedaż przedmiotowych biletów jest opodatkowana VAT właściwą stawką VAT (usługi w tym zakresie nie korzystają ze zwolnienia z VAT).

W odniesieniu do wydatków bezpośrednio związanych z organizacją balu studenckiego, Fundacja korzysta z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazaną na fakturach zakupowych, wystawionych przez zewnętrznych dostawców lub usługodawców. Do przedmiotowych wydatków Fundacja zalicza wydatki na usługi cateringowe, wynajęcie DJ-a, zakup materiałów do przystrojenia sali, wynajęcie sali.

2\. organizacja wydarzeń, konferencji i kongresów (pytanie 2 wskazane we wniosku).

Fundacja bierze udział i wspiera studentów w organizacji wydarzeń i imprez o charakterze naukowym (…).

Przedmiotowe wydarzenia mają charakter naukowy i koncentrują się na zagadnieniach związanych z podnoszeniem kwalifikacji oraz zwiększeniem możliwości na rynku pracy studentów, niemniej uczestnikami poszczególnych wydarzeń są także osoby spoza środowiska akademickiego (np. pracownicy firm zewnętrznych z branży, której dotyczy dane wydarzenie).

W związku z organizacją wskazanych wydarzeń, Fundacja ponosi wydatki i korzysta z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazaną na fakturach zakupowych, wystawionych przez zewnętrznych dostawców lub usługodawców.

Do przedmiotowych wydatków, bezpośrednio związanych z realizacją danego wydarzenia, zaliczają się wydatki związane z zapewnieniem ochrony na organizowanym wydarzeniu, nabycie usług cateringowych, wynajęcie sali i wystrój sali, nabycie torebek na prezenty dla uczestników wydarzeń, nabycie identyfikatorów na konferencje, wydatki związane z wydrukiem materiałów promocyjnych takich jak ulotki i plakaty, zdjęcia promocyjne, zakup gadżetów, upominków.

Wniosek dotyczy powyższych wydatków ponoszonych przez Fundację na potrzeby wydarzeń, konferencji i kongresów w przypadkach opisanych poniżej.

a. Wydarzenia, konferencje i kongresy ogólnodostępne, finansowane ze sprzedaży biletów.

Wejście na dane wydarzenie, konferencję lub kongres jest uwarunkowane zakupieniem biletu wstępu. Sprzedaż przedmiotowych biletów realizowana przez Fundację jest opodatkowana VAT właściwą stawką VAT (usługi w tym zakresie nie korzystają ze zwolnienia z VAT). Bilety są ogólnodostępne tzn. bilety wstępu na dane wydarzenie mogą wykupić zarówno studenci, jak również inne osoby (np. pracownicy firm). Osoby odpowiedzialne za organizację danego wydarzenia mogą uczestniczyć w nim nieodpłatnie.

b. Wydarzenia, konferencje i kongresy ogólnodostępne, finansowane w oparciu o umowy sponsorskie.

Wydarzenia odbywają się bez sprzedaży biletów wstępu i są dostępne dla wszystkich chętnych nieodpłatnie.

Wydarzenia, konferencje lub kongresy są finansowane ze środków zdobytych przez Fundację na podstawie umów sponsorskich. Na podstawie umowy sponsorskiej zawieranej pomiędzy Fundacją a podmiotem zewnętrznym (dalej: Partner), Fundacja zobowiązuje się świadczyć na rzecz Partnera usługę reklamowo- promocyjną w zamian za określone wynagrodzenie – przy czym usługi te są realizowane bezpośrednio przez studentów odpowiedzialnych za dany projekt (organizację wydarzenia). Z tego tytułu Fundacja wystawia na rzecz Partnerów faktury VAT za świadczoną usługę reklamowo-promocyjną. Świadczenie przez Fundację przedmiotowych usług podlega opodatkowaniu VAT właściwą stawką VAT (usługi w tym zakresie nie korzystają ze zwolnienia z VAT).

c. Wydarzenia, konferencje i kongresy ogólnodostępne, finansowane w oparciu o umowy sponsorskie i sprzedaż biletów.

Wejście na wydarzenie jest uwarunkowane zakupieniem biletów wstępu. Sprzedaż przedmiotowych biletów realizowana przez Fundację jest opodatkowana VAT właściwą stawką VAT (usługi w tym zakresie nie korzystają ze zwolnienia z VAT). Bilety są ogólnodostępne tzn. bilety wstępu na dane wydarzenie mogą wykupić zarówno studenci, jak również inne osoby (np. pracownicy firm). Osoby odpowiedzialne za organizację danego wydarzenia mogą uczestniczyć w nim nieodpłatnie.

Wydarzenie jest finansowane ze sprzedaży biletów jak również ze środków zdobytych przez Fundację na podstawie umów sponsorskich. Na podstawie umowy sponsorskiej zawieranej pomiędzy Fundacją a podmiotem zewnętrznym (Partner), Fundacja zobowiązuje się świadczyć na rzecz Partnera usługę reklamowo-promocyjną w zamian za określone wynagrodzenie – przy czym usługi te są realizowane bezpośrednio przez studentów odpowiedzialnych za dany projekt (organizację wydarzenia). Z tego tytułu Fundacja wystawia na rzecz Partnerów faktury VAT za świadczoną usługę reklamowo-promocyjną. Świadczenie przez Fundację przedmiotowych usług podlega opodatkowaniu VAT właściwą stawką VAT (usługi w tym zakresie nie korzystają ze zwolnienia z VAT).

3\. projekty związane z budową oraz udoskonalaniem prototypów (pytanie 4 wskazane we wniosku).

Fundacja wspiera studentów przy projektach związanych z budową i udoskonalaniem prototypów. Każdy prototyp stanowi własność uczelni oraz jest finansowany z budżetu uczelni.

Aby zapewnić dodatkowe finansowanie przedmiotowych prac nad prototypami, jak również umożliwienie zaprezentowania danego prototypu w określonym wydarzeniu (konkursie lub pokazie), przedmiotowe prototypy wykorzystywane są przez Fundację także do prowadzenia działalności gospodarczej, podlegającej opodatkowaniu VAT.

Prototypy, których dotyczy wniosek stanowią maszyny i urządzenia wykorzystywane przez Fundację w poniższy sposób.

a. Prototypy wykorzystywane przez Fundację do świadczenia usług na rzecz sponsorów.

Na podstawie umowy sponsorskiej zawieranej pomiędzy Fundacją a podmiotem zewnętrznym (Partnerem) w zakresie konkretnego projektu, Fundacja zobowiązuje się świadczyć usługę reklamowo-promocyjną na rzecz Partnera w zamian za określone wynagrodzenie. Z tego tytułu Fundacja wystawia na rzecz Partnera faktury VAT za świadczoną usługę reklamowo-promocyjną. Świadczenie przez Fundację przedmiotowych usług podlega opodatkowaniu VAT właściwą stawką VAT (usługi w tym zakresie nie korzystają ze zwolnienia z VAT).

Wynagrodzenie Fundacji z tytułu świadczenia usług reklamowo-promocyjnych jest ustalane pomiędzy Partnerem a danym kołem naukowym. Przedmiotowe wynagrodzenie jest kalkulowane w oparciu o zakres działań promocyjnych, przy czym zakres tych działań i wynagrodzenie są ustalane na poziomie, który umożliwia realizację danego projektu.

W konsekwencji, każda umowa sponsorska w tym przypadku jest zawierana w odniesieniu do konkretnego projektu tj. Partner nabywa określoną usługę reklamowo-promocyjną przy realizacji konkretnego projektu, którego celem jest budowa lub udoskonalenie prototypu (urządzenia/maszyny) oraz jego zaprezentowanie na określonym wydarzeniu (konkursie, pokazie). Fundacja w zamian za otrzymane wynagrodzenie jest zobowiązana do podejmowania działań reklamowo-promocyjnych tzn. Fundacja zobowiązuje się wziąć udział w wydarzeniach o charakterze ogólnopolskim i międzynarodowym (konkursach, pokazach), podczas których zostanie zaprezentowany stworzony prototyp oraz zostaną zrealizowane świadczenia reklamowo-promocyjne na rzecz Partnera.

Usługi reklamowo-promocyjne świadczone przez Fundację na rzecz Partnerów obejmują:

*   zmieszczenie logotypu Partnera na prototypie,
*   zamieszczenie logotypu Partnera na materiałach promocyjnych (roll-upy, koszulki, prezentacje multimedialne, oraz innych materiałach promocyjnych na których widnieje sekcja dotycząca Partnerów),
*   zamieszczenie informacji o nawiązaniu współpracy z danym Partnerem na portalu społecznościowym danego projektu oraz w artykułach własnych dotyczących tego projektu,
*   promocja Partnera w kanałach sieci społecznościowych prowadzonych przez Fundację,
*   przekazanie Partnerowi podziękowań i listu referencyjnego,
*   umieszczenie logo Partnera w przestrzeni odbywania się danego wydarzenia,
*   umieszczanie roll-upa Partnera na terenie danego wydarzenia,
*   wyczytanie podziękowań przez konferansjera w czasie danego wydarzenia,
*   rozpowszechnianie materiałów (gadżetów) reklamowych Partnera podczas danego wydarzenia,
*   przekazanie Partnerowi zdjęć z danego wydarzenia (dokumentujące wykonanie usługi reklamowo- promocyjnej) wraz z prawami autorskimi w zakresie umożliwiającym ich udostępnianie, upublicznianie,
*   umożliwienie Partnerowi wykorzystania wizerunku danego koła naukowego w celu rozpowszechniania informacji o wsparciu danego projektu przez Partnera,
*   zamieszczenie informacji w newsletterze, o wsparciu danego projektu przez Partnera,
*   umieszczanie logotypu z odnośnikiem do strony internetowej Partnera na podstronie poświęconej Partnerom danego projektu,
*   udostępnienie danego prototypu na potrzeby reklamowe np. w siedzibie danego Partnera.

W zależności od zawieranej umowy sponsorskiej, zakres poszczególnych działań reklamowo-promocyjnych może się różnić, niemniej zawsze będą to działania opisane powyżej (wszystkie lub wybrane z powyższej listy).

b. Prototypy wykorzystywane do świadczenia usług.

Prototypy są udostępniane przez Fundację odpłatnie podmiotom zewnętrznym lub są wykorzystywane na potrzeby świadczenia odpłatnych usług.

Przedmiotowe usługi polegają na:

*   odpłatnym wynajęciu prototypu zainteresowanemu podmiotowi na określony czas oraz za ustalone wynagrodzenie,
*   zrealizowanie odpłatnego pokazu lub prezentacji przy użyciu stworzonego prototypu.

Świadczenie powyższych usług Fundacja opodatkowuje 23% stawką VAT.

Wydatki ponoszone przez Fundację w związku z prototypami

Wniosek dotyczy wydatków ponoszonych przez Fundację, które są opłacane z budżetu Fundacji uzyskanego w oparciu o świadczenie usług z wykorzystaniem prototypów.

Wydatki ponoszone przez Fundację z tytułu projektów związanych z budową lub udoskonalaniem prototypów, Fundacja dzieli na:

*   wydatki związane z prototypem wykorzystywanym na potrzeby świadczenia usług reklamowo- promocyjnych:
    *   wydatki związane z zakupem części, elementów, materiałów i usług (wynajęcie specjalistycznego sprzętu, urządzeń) niezbędnych do budowy i udoskonalania prototypów na potrzeby danego wydarzenia, W przypadku nabycia towarów, o których mowa powyżej, są one wykorzystywane na potrzeby rozwijania danego projektu i nie są one sprzedawane podmiotom zewnętrznym. W przypadku zakończenia danego etapu projektu, realizowanego przy współpracy z Partnerem, nabyte towary są wykorzystywane na potrzeby realizacji kolejnych, nowych działań projektowych, które są finansowane oraz rozliczane na podobnych zasadach. Nabywane części są montowane bowiem w prototypie i stają się jego nieodłączonym elementem lub towary te są narzędziami lub urządzeniami wykorzystywanymi do budowy i ulepszania prototypu,
    *   wydatki związane z organizacją wyjazdu danego prototypu na określone wydarzenie w ramach którego mają być świadczone usługi reklamowo-promocyjne na rzecz Partnera,
*   wydatki związane bezpośrednio ze świadczeniem przez Fundację usług reklamowo-promocyjnych na rzecz Partnerów (zakup materiałów promocyjnych, opłaty za wydruki marketingowe oraz plakaty i dokumenty, koszty związane z wynajmem powierzchni w pawilonie podczas targów, na których prezentowane są prototypy, opłaty za usługę oklejenia pojazdu).
*   wydatki związane z prototypem wykorzystywanym na potrzeby świadczenia usług (odpłatne wynajmowanie prototypu lub zrealizowanie odpłatnego pokazu):
    *   wydatki związane z zakupem części, elementów, materiałów i usług (wynajęcie specjalistycznego sprzętu, urządzeń) niezbędnych do budowy i udoskonalania prototypów na potrzeby danego wydarzenia, W przypadku nabycia towarów, o których mowa powyżej, są one wykorzystywane na potrzeby rozwijania danego projektu i nie są one sprzedawane podmiotom zewnętrznym. W przypadku zakończenia danego etapu projektu, realizowanego przy współpracy z Partnerem, nabyte towary są wykorzystywane na potrzeby realizacji kolejnych, nowych działań projektowych, które są finansowane oraz rozliczane na podobnych zasadach. Nabywane części są montowane bowiem w prototypie i stają się jego nieodłączonym elementem lub towary te są narzędziami lub urządzeniami wykorzystywanymi do budowy i ulepszania prototypu.
    *   wydatki związane bezpośrednio z realizacją danego pokazu, tj. koszty transportu prototypu.

Wskazane powyżej towary lub usługi mogą być nabywane także od Partnerów, na rzecz których Fundacja świadczy usługi reklamowo-promocyjne. W takich sytuacjach, wzajemne zobowiązani są ze sobą kompensowane (rozliczenia bezgotówkowe – bartery).

W odniesieniu do wydatków bezpośrednio związanych z przedmiotowymi projektami, Fundacja korzysta z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazaną na fakturach zakupowych, wystawionych przez zewnętrznych dostawców lub usługodawców.

Jednocześnie, Fundacja nie korzysta z prawa do odliczenia VAT z tytułu wydatków związanych z zakwaterowaniem i wyżywieniem osób (studentów) odpowiedzialnych za pokaz danego prototypu.

Fundacja posiadała samochód osobowy wykorzystywany do celów mieszanych i w tym zakresie odliczała 50% kwoty podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z eksploatacją przedmiotowego pojazdu.

4\. Usługi reklamowo promocyjne (pytanie 3 wskazane we wniosku).

Usługi reklamowo-promocyjne, których dotyczy wniosek, są realizowana w przypadku:

*   organizowania wydarzeń, konferencji i kongresów finansowanych w oparciu o umowy sponsorskie,
*   prowadzeniu prac nad prototypami oraz ich prezentacji na określonych wydarzeniach (umowy sponsorskie).

Szczegółowe zasady rozliczania i świadczenia usług reklamowo promocyjnych w odniesieniu do projektów związanych z prototypami, zostały przedstawione w opisie stanu faktycznego.

Przedmiotowe usługi świadczone w przypadku organizowania wydarzeń, konferencji i kongresów są także realizowane w oparciu o umowy sponsorskie, które Fundacja zawiera z Partnerami (firmy zewnętrzne zainteresowane reklamą i promocją w ramach danego wydarzenia). Wynagrodzenie Fundacji z tytułu świadczenia usług reklamowo-promocyjnych jest ustalane pomiędzy Partnerem a danym kołem naukowym. Przedmiotowe wynagrodzenie jest kalkulowane w oparciu o zakres działań promocyjnych, przy czym zakres tych działań i wynagrodzenie są ustalane na poziomie, który umożliwia realizację danego wydarzenia, konferencji lub kongresu.

Usługi reklamowo-promocyjne świadczone przez Fundację na rzecz Partnerów obejmują:

*   zamieszczenie logotypu Partnera na materiałach promocyjnych (roll-upy, koszulki, prezentacje multimedialne, oraz innych materiałach promocyjnych na których widnieje sekcja dotycząca Partnerów),
*   zamieszczenie informacji o nawiązaniu współpracy z danym Partnerem na portalu społecznościowym danego projektu oraz w artykułach własnych dotyczących wydarzenia,
*   promocja Partnera w kanałach sieci społecznościowych prowadzonych przez Fundację,
*   przekazanie Partnerowi podziękowań i listu referencyjnego,
*   umieszczenie logo Partnera w przestrzeni odbywania się danego wydarzenia,
*   umieszczanie roll-upa Partnera na terenie danego wydarzenia,
*   wyczytanie podziękowań przez konferansjera w czasie danego wydarzenia,
*   rozpowszechnianie materiałów (gadżetów) reklamowych Partnera podczas danego wydarzenia,
*   przekazanie Partnerowi zdjęć z danego wydarzenia (dokumentujące wykonanie usługi reklamowo-promocyjnej) wraz z prawami autorskimi w zakresie umożliwiającym ich udostępnianie, upublicznianie,
*   umożliwienie Partnerowi wykorzystania wizerunku danego koła naukowego w celu rozpowszechniania informacji o wsparciu danego projektu przez Partnera,
*   zamieszczenie informacji w newsletterze, o wsparciu danego projektu przez Partnera.

W zależności od zawieranej umowy sponsorskiej, zakres poszczególnych działań reklamowo-promocyjnych może się różnić, niemniej zawsze będą to działania opisane powyżej (wszystkie lub wybrane z powyższej listy).

Ponadto w piśmie z 2 kwietnia 2021 r. Zainteresowany udzielił odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

1.  Odpowiedzi Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 1 we wniosku

1.  Czy organizacja każdego z enumeratywnie wymienionych Bali studenckich jest/będzie związana z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę czy też również w związku z inną działalnością Wnioskodawcy niż działalność gospodarcza? Wsparcie w organizacji każdego z Bali studenckich jest związane z działaniem na rzecz Studentów (działalność statutowa – inna niż działalność gospodarcza) oraz z działalnością gospodarczą w zakresie prowadzonej sprzedaży biletów wstępu na Bal studencki.
2.  Czy w związku z ww. Balami są realizowane również – wskazane w opisie sprawy – cele Fundacji (i jakie) wpisujące się w zadania na rzecz społeczności akademickiej (w szczególności w ramach „A”)? Tak, organizacja Bali studenckich ma na celu inspirowanie, organizowanie oraz promowanie kultury studenckiej jak również organizowanie studenckiego, doktoranckiego i pracowniczego ruchu kulturalnego.
3.  W jaki sposób jest finansowany każdy z enumeratywnie wymienionych Bali studenckich ? Każdy Bal studencki jest finansowany ze środków uzyskanych przez Fundację ze sprzedaży biletów wstępu. Wkład w organizację Bali studenckich ma także Uczelnia – przy czym nie przekazuje ona żadnych środków pieniężnych Fundacji oraz nie płaci Fundacji za realizację określonej usługi – Uczelnia we własnym zakresie organizuje np. występ artystyczny prezentowany w trakcie Balu studenckiego lub udostępnia swój lokal na potrzeby Balu studenckiego.
4.  Czy wejście na ww. bal/bale jest możliwe wyłącznie poprzez zakup biletu od Wnioskodawcy? Jeśli nie to należy wskazać w sposób wyczerpujący (nie przykładowy) w jaki inny sposób możliwe jest uczestnictwo w balu? Wejście na Bale studenckie jest możliwe wyłącznie poprzez zakup biletów od Fundacji. Wyjątek stanowią organizatorzy Balów studenckich, którzy odpowiadają za ich organizację - osoby te uczestniczą w Balach nieodpłatnie.
5.  Czy nabywane przez Wnioskodawcę towary i usługi bezpośrednio związane z organizacją Balu studenckiego wykorzystywane są/będą wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, czy też do zwolnionych od podatku i/lub niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? Nabywane przez Wnioskodawcę towary i usługi bezpośrednio związane z organizacją Balu studenckiego są/będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tj. sprzedaży biletów wstępu na Bale studenckie. Wydatki te są ponoszone jednocześnie w związku z realizacją działalności statutowej, obejmującej inspirowanie, organizowanie oraz promowanie kultury studenckiej jak również organizowanie studenckiego, doktoranckiego i pracowniczego ruchu kulturalnego.
6.  Jeżeli nabywane w celu organizacji Balów Studenckich towary i usługi są/będą wykorzystywane do czynności wykonywanych w ramach prowadzenia różnych rodzajów działalności, to czy istnieje możliwość przypisania przedmiotowych wydatków w całości do poszczególnych rodzajów działalności, tj. działalności gospodarczej (opodatkowanej i/lub zwolnionej z VAT) i działalności innej niż gospodarcza (niepodlegającej opodatkowaniu)? Jeżeli towary i usługi będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych i zwolnionych, czy będzie istniała możliwość przyporządkowania całości kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów działalności? Nie.

1.  Odpowiedzi Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 2 we wniosku.

1.  Czy organizacja każdego z enumeratywnie wymienionych Wydarzeń, Konferencji i Kongresów jest związana tylko z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę czy też również w związku z inną działalnością Wnioskodawcy niż działalność gospodarcza? Wsparcie w organizacji każdego z Wydarzeń, Konferencji i Kongresów jest związane także z działalnością inną niż działalność gospodarcza – realizacją działalności statutowej tj. w celu inspirowania, organizowania oraz promowania kultury studenckiej, organizowania studenckiego, doktoranckiego i pracowniczego ruchu kulturalnego jak również podnoszenia kwalifikacji zawodowych studentów, doktorantów i absolwentów.
2.  W jaki sposób jest finansowany każde z enumeratywnie wymienionych Wydarzeń, Konferencji i Kongresów? Które z nich są biletowane, a które nie? Każde wydarzenie, Konferencja są finansowane ze środków uzyskanych:
    *   ze sprzedaży biletów wstępu, albo
    *   w oparciu o umowy sponsorskie, albo
    *   ze sprzedaży biletów wstępu oraz w oparciu o umowy sponsorskie, albo
    *   ze sprzedaży biletów, umów sponsorskich oraz ze środków Uczelni lub przy jej wsparciuWkład w organizację wydarzeń, konferencji i kongresów ma także Uczelnia – przy czym nie przekazuje ona żadnych środków pieniężnych Fundacji oraz nie płaci Fundacji za realizację określonej usługi – Uczelnia we własnym zakresie może udostępnić Fundacji lokal przeznaczony do organizacji danego wydarzenia.
3.  Czy wstęp jest możliwy wyłącznie po nabyciu biletów wstępu (odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdej z ww. imprez oddzielnie)? Jeśli nie to należy wskazać w sposób wyczerpujący (nie przykładowy) w jaki inny sposób możliwe jest uczestnictwo? W przypadku wydarzeń konferencji i kongresów:
    *   finansowanych ze środków uzyskanych ze sprzedaży biletów – wstęp jest możliwy wyłącznie po nabyciu stosownego biletu. Wyjątkiem są tylko organizatorzy tj. studenci, którzy są odpowiedzialni za obsługę i organizację danego wydarzenia,
    *   finansowanych w oparciu o umowy sponsorskie – wstęp jest nieodpłatny dla wszystkich chętnych,
    *   finansowanych ze środków uzyskanych ze sprzedaży biletów i w oparciu o umowy sponsorskie – wstęp jest możliwy wyłącznie po nabyciu stosownego biletu. Wyjątkiem są tylko organizatorzy tj. studenci, którzy są odpowiedzialni za obsługę i organizację danego wydarzenia oraz Partner (lub jego przedstawiciel/przedstawiciele).
4.  Które z enumeratywnie wymienionych Wydarzeń, Konferencji i Kongresów są związane ze świadczeniem przez W-cę usług reklamowo-promocyjnych? I na czyją rzecz są te usługi świadczone (np. na rzecz Uczelni i jakiej)? Usługi reklamowo-promocyjne są świadczone przez Fundację w przypadku Wydarzeń, Konferencji i Kongresów, które są:
    *   finansowane w oparciu o umowy sponsorskie,
    *   finansowane ze środków uzyskanych ze sprzedaży biletów wstępu oraz w oparciu o umowy sponsorskie.W tym zakresie usługi są świadczone przez Fundację na rzecz Partnera (podmiotu zainteresowanego nabyciem reklamy lub promocji w ramach danego Wydarzenia, Konferencji lub Kongresu).
5.  Czy w związku z świadczonymi usługami reklamowo-promocyjnymi są realizowane również – wskazane w opisie sprawy – cele Fundacji (i jakie) wpisujące się w zadania na rzecz społeczności akademickiej (w szczególności w ramach „A”)? W związku ze świadczonymi usługami reklamowo-promocyjnymi są realizowane również cele Fundacji, takie jak pobudzanie i kreowanie postaw przedsiębiorczych, w szczególności wspieranie przedsiębiorczości akademickiej, podnoszenie kwalifikacji zawodowych Studentów, organizowanie studenckiego ruchu naukowego oraz promocja nauk ścisłych.
6.  Czy usługi reklamowo-promocyjne świadczone przez Fundację w ramach organizacji Wydarzeń, Konferencji i Kongresów stanowią usługi, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 ze zm.), zwanej dalej ustawą? Nie.
7.  Co oznacza stwierdzenie Wnioskodawcy: „osoby odpowiedzialne za organizację danego wydarzenia mogą z zasady uczestniczyć w nim nieodpłatnie"? Kim są te osoby? W jakim stosunku do ilości sprzedawanych biletów udziela W-ca zgody na ww. nieodpłatny wstęp? Osobami odpowiedzialnymi za organizację danego wydarzenia, które mogę uczestniczyć w nim nieodpłatnie, są studenci Uczelni zaangażowani w organizację tego wydarzenia. Udział organizatorów danego wydarzenia, którzy mogę uczestniczyć w nim nieodpłatnie, w ilości wszystkich uczestników wynosi ok. 5-10%.
8.  Na jakich zasadach uczestniczą osoby spoza środowiska akademickiego (wskazane w opisie sprawy)? Osoby spoza środowiska akademickiego wskazane w opisie sprawy mogę uczestniczyć w danym wydarzeniu w roli słuchacza lub prelegenta.
9.  Jakie – dla każdego z enumeratywnie wymienionych Wydarzeń, Konferencji i Kongresów odrębnie – towary i usługi bezpośrednio związane z ich organizacją nabywa Wnioskodawca? Wnioskodawca nabywa usługi cateringowe, usługi najmu sali oraz wystroju sali, torebki na prezenty dla uczestników wydarzeń, identyfikatory na konferencje, usługi wydruku materiałów promocyjnych takich jak ulotki i plakaty, zdjęcia promocyjne, gadżety, upominki, usługi ochrony na organizowanym wydarzeniu.
10.  Czy nabywane przez Wnioskodawcę towary i usługi bezpośrednio związane z organizacją wymienionych Wydarzeń, Konferencji i Kongresów wykorzystywane są/będą wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, czy też do zwolnionych od podatku i/lub niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? Nabywane przez Wnioskodawcę towary i usługi bezpośrednio związane z organizację Wydarzeń, Konferencji i Kongresów są/będę wykorzystywane do czynności opodatkowanych (tj. sprzedaży biletów wstępu na ww. wydarzenia oraz świadczenia usług promocyjno-reklamowych na podstawie umów sponsorskich). Przedmiotowe wydatki będę jednocześnie związane z inną działalnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT – wydarzenia są bowiem organizowane w związku z realizacją celów statutowych tj. w celu inspirowania, organizowania oraz promowania kultury studenckiej, organizowania studenckiego, doktoranckiego i pracowniczego ruchu kulturalnego jak również podnoszenia kwalifikacji zawodowych studentów, doktorantów i absolwentów.
11.  Jeżeli nabywane w celu organizacji ww. imprez towary i usługi są/będą wykorzystywane do czynności wykonywanych w ramach prowadzenia różnych rodzajów działalności, to czy istnieje możliwość przypisania podmiotowych wydatków w całości do poszczególnych rodzajów działalności, tj. działalności gospodarczej (opodatkowanej i/lub zwolnionej z VAT) i działalności innej niż gospodarcza (niepodlegającej opodatkowaniu)? Jeżeli towary i usługi będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych i zwolnionych, czy będzie istniała możliwość przyporządkowania całości kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów działalności? Nie.

1.  Odpowiedzi Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 3 we wniosku.

1.  Czy organizacja każdej z enumeratywnie wymienionych usług reklamowo-promocyjnych jest związana tylko z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę czy też również w związku z inną działalnością Wnioskodawcy niż działalność gospodarcza? Organizacja każdej usługi reklamowo-promocyjnej jest związana działalnością gospodarczą Fundacji (tj. świadczeniem usług reklamy). Usługi te są jednocześnie realizowane w celu pozyskania środków na realizację celów statutowych Fundacji.
2.  Na czyją rzecz są te usługi świadczone (np. czy na rzecz Uczelni i jakiej)? Z kim są zawierane ww. umowy? Usługi reklamowo-promocyjne są świadczone na rzecz Partnerów, tj. firm zewnętrznych, które w zamian za ustalone wynagrodzenie są promowane przez Fundację:
    *   w trakcie wydarzenia, konferencji lub kongresu, lub
    *   w trakcie prac nad prototypem oraz jego prezentacji na ustalonym wydarzeniu (konkursie lub pokazie).
3.  Czy w związku ze świadczonymi usługami reklamowo-promocyjnymi są realizowane również – wskazane w opisie sprawy – cele Fundacji (i jakie) wpisujące się w zadania na rzecz społeczności akademickiej (w szczególności w ramach „A”)? W związku z świadczonymi usługami reklamowo-promocyjnymi są realizowane również cele Fundacji, takie jak pobudzanie i kreowanie postaw przedsiębiorczych w szczególności wspieranie przedsiębiorczości akademickiej.
4.  Jakie – dla każdej z enumeratywnie wymienionych usług – towary i usługi bezpośrednio związane z ich organizacją nabywa Wnioskodawca? Wydatki związane bezpośrednio ze świadczeniem przez Fundację usług reklamowo-promocyjnych na rzecz Partnerów obejmują zakup materiałów promocyjnych, opłaty za wydruki marketingowe oraz plakaty i dokumenty, koszty związane z wynajmem powierzchni w pawilonie podczas targów, na których prezentowane są prototypy, opłaty za usługę oklejenia pojazdu.
5.  Jeżeli nabywane w celu świadczenia ww. usług towary i usługi są/będą wykorzystywane do czynności wykonywanych w ramach prowadzenia różnych rodzajów działalności, to czy istnieje możliwość przypisania przedmiotowych wydatków w całości do poszczególnych rodzajów działalności, tj. działalności gospodarczej (opodatkowanej i/lub zwolnionej z VAT) i działalności innej niż gospodarcza (niepodlegającej opodatkowaniu)? Jeżeli towary i usługi będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych i zwolnionych, czy będzie istniała możliwość przyporządkowania całości kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów działalności? Tak, w przypadku wydatków bezpośrednio związanych ze świadczeniem usług reklamowo-promocyjnych (wskazane w odpowiedzi na powyższe pytanie). Nie, w przypadku wydatków pośrednich (takich jak np. części i narzędzia dla prototypów), które są/będą ponoszone zarówno na potrzeby realizowanych czynności opodatkowanych VAT, jak również działalności innej niż gospodarcza (działalność statutowa, niepodlegająca opodatkowaniu VAT).

1.  Odpowiedzi Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 4 we wniosku.

1.  Jakie świadczenie realizuje Fundacja w związku z „wspieraniem studentów przy projektach związanych z budową i udoskonalaniem”? Kto jest beneficjentem tego świadczenia i na czyją rzecz to świadczenie jest realizowane? Czy jest to usługa budowy prototypów na rzecz Uczelni a jeśli nie to jaki podmiot buduje prototypy? Fundacja, w celu wsparcia Studentów przy projektach związanych z budową i udoskonalaniem prototypów i uzyskania dodatkowych środków finansowych na realizację danego projektu, zawiera umowy sponsorskie z Partnerami, na podstawie których zobowiązuje się do świadczenia na ich rzecz usług reklamowo-promocyjnych w zamian za określone wynagrodzenie lub przekazanie przez Partnerów Studentom określonych materiałów, towarów, części lub usług, które pozwalają na budowę, ulepszenie lub wykorzystanie danego prototypu w danym wydarzeniu. Fundacja pozyskuje również środki dla Studentów na budowę lub ulepszanie prototypów poprzez wsparcie Studentów w odpłatnym udostępnianiu prototypów podmiotom zewnętrznym. Fundacja nie świadczy usług budowy prototypów na rzecz Uczelni – prototypy są budowane i ulepszane przez Studentów.
2.  Czy świadczenia Fundacji dla każdego z enumeratywnie wymienionych prototypów są/będą związane tylko z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę czy też również w związku z inną działalnością Wnioskodawcy niż działalność gospodarcza? Świadczenia Fundacji będące przedmiotem wniosku są/będą związane z działalnością gospodarczą, jak również z inną działalnością niż działalność gospodarcza (tj. realizacja celów statutowych Fundacji).
3.  Jakie – dla każdego z enumeratywnie wymienionych prototypów – towary i usługi bezpośrednio związane z prototypami nabywa Wnioskodawca? Wniosek dotyczy tych samych wydatków, które są ponoszone w odniesieniu do każdego prototypu. Wydatki te obejmują:
    *   części oraz materiały, które są montowane w prototypie i zapewniają jego funkcjonowanie,
    *   urządzenia i narzędzia, które są wykorzystywane przy budowie, remoncie, przebudowie lub montażu części oraz nowych elementów prototypu,
    *   usługi wynajęcia urządzeń i narzędzi, które są wykorzystywane przy budowie, remoncie, przebudowie lub montażu części oraz nowych elementów prototypu,
    *   usługi transportu prototypu na wydarzenie, konkurs, pokaz,
    *   usługi obróbki materiałów (cięcie, szlifowanie, itp.).
4.  Które z enumeratywnie wymienionych prototypów są związane ze świadczeniem przez W-cę usług reklamowo-promocyjnych? I na czyją rzecz są te usługi świadczone (np. czy na rzecz Uczelni i jakiej)? Przedmiotem wniosku są wyłącznie prototypy, które są/były wykorzystywane na potrzeby świadczenia usług reklamowo-promocyjnych. Usługi te są świadczone przez Fundację na rzecz Partnerów (podmiotów zainteresowanych reklamą i promocją w ramach danego wydarzenia).
5.  Czy w związku ze świadczonymi usługami reklamowo-promocyjnymi są realizowane również – wskazane w opisie sprawy – cele Fundacji (i jakie) wpisujące się w zadania na rzecz społeczności akademickiej (w szczególności w ramach „A”)? Tak, pobudzanie i kreowanie postaw przedsiębiorczych, w szczególności wspieranie przedsiębiorczości akademickiej.
6.  Jakie – dla każdego z enumeratywnie wymienionych prototypów – inne świadczenia realizuje Wnioskodawca w związku z prototypami (np. usługi najmu)? Aktualnie wynajmowany odpłatnie był prototyp. Jednocześnie, jeden prototyp jest wykorzystywany do przeprowadzania odpłatnych pokazów świetlnych.
7.  Na jakiej podstawie realizuje te świadczenia W-ca skoro właścicielem prototypu jest Uczelnia? Współpraca pomiędzy Fundacją a Uczelnią nie została dotychczas pisemnie uregulowana.
8.  Czy mają one charakter odpłatny i na czyją rzecz są one świadczone? Udostępnianie prototypów oraz przeprowadzanie odpłatnych pokazów przez Fundację ma charakter odpłatny i jest świadczone na rzecz podmiotów zewnętrznych, np. firm.
9.  Czy wydatki wskazane w opisie sprawy jako: „towary, materiały, części lub usługi (np. transport)" to wydatki bezpośrednio związane z prototypami o których mowa w zadanym pytaniu? Tak.
10.  W jaki sposób oprócz wykorzystania wskazanego w opisie sprawy prototypu Fundacja wykorzystuje prototyp? Fundacja nie wykorzystuje prototypów w sposób inny niż zostało to wskazane w opisie sprawy.
11.  Jeżeli nabywane w celu ww. świadczenia usług towary i usługi są/będą wykorzystywane do czynności wykonywanych w ramach prowadzenia różnych rodzajów działalności, to czy istnieje możliwość przypisania podmiotowych wydatków w całości do poszczególnych rodzajów działalności, tj. działalności gospodarczej (opodatkowanej i/lub zwolnionej z VAT) i działalności innej niż gospodarcza (niepodlegającej opodatkowaniu)? Jeżeli towary i usługi będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych i zwolnionych, czy będzie istniała możliwość przyporządkowania całości kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów działalności? Tak, w przypadku wydatków bezpośrednio związanych ze świadczeniem usług reklamowo-promocyjnych (takich jak zakup ulotek, banerów, itp.). Nie, w przypadku wydatków pośrednich, które są/będą ponoszone zarówno na potrzeby realizowanych czynności opodatkowanych VAT, jak również działalności innej niż gospodarcza (działalność statutowa, niepodlegająca opodatkowaniu VAT).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy Fundacja jest uprawniona na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT do pełnego odliczenia kwoty podatku naliczonego przy nabyciu usług i towarów stanowiących wydatki bezpośrednio związane z organizacją balu studenckiego?
2.  Czy Fundacja jest uprawniona na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT do pełnego odliczenia kwoty podatku naliczonego przy nabyciu usług i towarów stanowiących wydatki bezpośrednio związane z organizacją wydarzeń, konferencji i kongresów?
3.  Czy Fundacja jest uprawniona na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT do pełnego odliczenia kwoty podatku naliczonego przy nabyciu usług i towarów stanowiących wydatki bezpośrednio związane ze świadczeniem usług reklamowo-promocyjnych na rzecz Partnera?
4.  Czy Fundacja jest uprawniona na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT do pełnego odliczenia kwoty podatku naliczonego przy nabyciu usług i towarów stanowiących wydatki bezpośrednio związane z prototypami prezentowanymi na określonych wydarzeniach, wynajmowanymi odpłatnie lub wykorzystywanymi do świadczenia odpłatnych usług (prezentacji, pokazu, etc.)?
5.  W przypadku stwierdzenia, że Fundacja w zakresie wybranych wydatków przedstawionych w opisie stanu faktycznego nie posiada prawa do pełnego odliczenia VAT, czy realizując prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie przedmiotowych wydatków, Wnioskodawca zobowiązany jest do kalkulowania i stosowania proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy:

1.  Fundacja jest uprawniona na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT do pełnego odliczenia kwoty podatku naliczonego przy nabyciu usług i towarów stanowiących wydatki bezpośrednio związane z organizacją balu studenckiego.
2.  Fundacja jest uprawniona na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT do pełnego odliczenia kwoty podatku naliczonego przy nabyciu usług i towarów stanowiących Wydatki bezpośrednio związane z organizacją wydarzeń, konferencji i kongresów.
3.  Fundacja jest uprawniona na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT do pełnego odliczenia kwoty podatku naliczonego przy nabyciu usług i towarów stanowiących wydatki bezpośrednio związane ze świadczeniem usług reklamowo-promocyjnych na rzecz Partnera.
4.  Fundacja jest uprawniona na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT do pełnego odliczenia kwoty podatku naliczonego przy nabyciu usług i towarów stanowiących wydatki bezpośrednio związane z prototypami prezentowanymi na określonych wydarzeniach, wynajmowanymi odpłatnie lub wykorzystywanymi do świadczenia odpłatnych usług (prezentacji, pokazu, etc.).
5.  W przypadku stwierdzenia, że Fundacja w zakresie wybranych wydatków przedstawionych w opisie stanu faktycznego nie posiada prawa do pełnego odliczenia VAT, realizując prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie przedmiotowych wydatków, Wnioskodawca zobowiązany jest do kalkulowania i stosowania proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

I. Przepisy ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z 11 marca 2004 r. (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 ze zm., dalej: ustawa o VAT), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jednocześnie, jak wskazuje art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

*   nabycia towarów i usług,
*   dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Przy czym, prawo do doliczenia VAT zostało ograniczone w przypadkach wymienionych w art. 88 ustawy o VAT.

Co więcej, w myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

II. Analiza przepisów ustawy o VAT.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy ustawy o VAT, należy wskazać, że podatnik może skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazaną na otrzymanej fakturze zakupowej, pod warunkiem spełnienia określonych przesłanek, tj.:

1.  dany podmiot spełnia definicję podatnika w rozumieniu ustawy o VAT,
2.  zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
3.  nie wystąpią przesłanki wyłączające prawo do odliczenia VAT, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

Ad a) status podatnika VAT.

Aby dane świadczenie realizowane przez podmiot gospodarczy podlegało opodatkowaniu VAT, musi ono być dokonywane przez podmiot działający w charakterze podatnika VAT. Z kolei status podatnika VAT przypisywany jest danemu podmiotowi w odniesieniu do tych transakcji i obszarów działania, które są dokonywane w okolicznościach pozwalających na przypisanie im cech działalności gospodarczej, a zatem jeśli będą miały one charakter profesjonalny i ciągły. Podatnikiem VAT będzie dany podmiot tylko w odniesieniu do czynności opodatkowanych, które były realizowane w ramach działalności gospodarczej. Natomiast wykonywanie określonych czynności – będących dostawą towarów czy też świadczeniem usług – poza obszarem działalności gospodarczej, nie jest działaniem w charakterze podatnika i nie podlega opodatkowaniu VAT.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT stanowi odzwierciedlenie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. (Dz. Urz. UE L Nr 347 z dnia 11 grudnia 2006, str. 1, z późn. zm., dalej: Dyrektywa VAT), zgodnie z którym działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Biorąc pod uwagę powyższe należy zauważyć, że Fundacja jest podmiotem działającym na podstawie ustawy o fundacjach i realizuje w szczególności określone zadania statutowe na rzecz samorządu studenckiego. Niemniej, zgodnie ze statutem jak również przepisami ustawy o fundacjach, jest ona uprawniona także do prowadzenia działalności gospodarczej, w celu pozyskiwania środków na realizację przedmiotowych zadań statutowych.

Działalność gospodarcza realizowana przez Fundację obejmuje m.in. organizację kongresów, konferencji, działalność handlową (sprzedaż produktów w ramach sklepu internetowego), prowadzenie hostelu, sprzedaż biletów wstępu na zajęcia tańca.

Ponadto, Fundacja świadczy usługi reklamowo-promocyjne na rzecz zewnętrznych podmiotów gospodarczych, w szczególności osób prawnych oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą. Przedmiotowe usługi realizowane są w ramach „A”.

Usługi reklamowo-promocyjne są świadczone przez Fundację w ramach konkretnego projektu realizowanego przez Studentów. Partner podpisuje z Fundacją umowę w zakresie nabycia określonych usług reklamowo-promocyjnych, które mają być realizowane w związku z pracami nad danym prototypem lub w związku z organizacją danego wydarzenia (np. organizacja konferencji, kongresu, konkursu).

Fundacja nie tylko sprzedaje bilety wstępu na przedmiotowe zawody, które są opodatkowane VAT, ale również w ramach tych zawodów podejmuje określone działania reklamowo-promocyjne na rzecz Partnera m.in. udostępnia materiał reklamowy na portalu społecznościowym, umożliwia sponsorowi umieszczanie materiałów reklamowych na terenie wydarzenia w formie ulotek, roll-up’ów i materiałów reklamowych zapętlonych na telewizorach na terenie wydarzenia, umieszcza logo sponsora na identyfikatorach uczestników.

Niektóre z organizowanych wydarzeń odbywają się bez sprzedaży biletów wstępu, niemniej w przypadku tego typu sytuacji, Fundacja także podejmuje podobne lub bardziej rozbudowane akcje reklamowo-promocyjne na rzecz Partnerów, którzy są zainteresowani nabyciem przedmiotowych usług od Fundacji.

W innych projektach, w ramach współpracy z danym Partnerem, Fundacja zobowiązuje się do wzięcia udziału w określonym wydarzeniu ogólnopolskim lub międzynarodowym (np. zawodach, konkursie, festiwalu), podczas których oraz w związku z którymi Fundacja będzie podejmowała działania reklamowo-promocyjne określone w zawartej umowie. Działania te mogą obejmować:

*   zmieszczenie logotypu Partnera na prototypie,
*   zamieszczenie logotypu Partnera na materiałach promocyjnych (roll-up’y, koszulki, prezentacje multimedialne, oraz innych materiałach promocyjnych na których widnieje sekcja dotycząca Partnerów),
*   zamieszczenie informacji o nawiązaniu współpracy z danym Partnerem na portalu społecznościowym danego projektu oraz w artykułach własnych dotyczących tego projektu,
*   promocja Partnera w kanałach sieci społecznościowych prowadzonych przez Fundację,
*   przekazanie Partnerowi podziękowań i listu referencyjnego,
*   umieszczenie logo Partnera w przestrzeni odbywania się danego wydarzenia,
*   umieszczanie roll-up’a Partnera na terenie danego wydarzenia,
*   wyczytanie podziękowań przez konferansjera w czasie danego wydarzenia,
*   rozpowszechnianie materiałów (gadżetów) reklamowych Partnera podczas danego wydarzenia,
*   przekazanie Partnerowi zdjęć z danego wydarzenia (dokumentujące wykonanie usługi reklamowo-promocyjnej) wraz z prawami autorskimi w zakresie umożliwiającym ich udostępnianie, upublicznianie,
*   umożliwienie Partnerowi wykorzystania wizerunku danego koła naukowego w celu rozpowszechniania informacji o wsparciu danego projektu przez Partnera,
*   zamieszczenie informacji w newsletterze, o wsparciu danego projektu przez Partnera,
*   umieszczanie logotypu z odnośnikiem do strony internetowej Partnera na podstronie poświęconej Partnerom danego projektu.

Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy powyższe działania podejmowane przez Fundację spełniają definicję działalności gospodarczej. W szczególności należy podkreślić, że Fundacja zobowiązuje się do wykonania określonych świadczeń na rzecz Partnera, które zostały wprost wymienione w zawieranej umowie, natomiast Partner zobowiązuje się zapłacić wynagrodzenie na rzecz Fundacji w określonej wysokości pieniężnej. Działalność ta ma więc charakter zarobkowy, nakierowany na uzyskiwanie przychodów. Dlatego też, w ocenie Wnioskodawcy, w odniesieniu do realizacji przedmiotowych projektów oraz usług świadczonych na rzecz Partnerów, Fundacja posiada status podatnika VAT, natomiast usługi realizowane na rzecz Partnerów podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Możliwość uzyskania statusu podatnika VAT przez różnego rodzaju fundacje potwierdzają także organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych. Przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 22 listopada 2019 r. (sygn. 0114-KDIP4.4012.675.2019.1.EK), analizował sytuację fundacji, która sprzedawała dzieła artystyczne uzyskane w drodze spadku. W tym zakresie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej podkreślił, że „podatnikami VAT mogą być również podmioty typu non profit, realizujące np. zadania charytatywne, przy czym opodatkowaniu mogą podlegać jedynie takie czynności wykonywane przez tych podatników, działających w tym charakterze, które są realizowane pod tytułem odpłatnym. Bez znaczenia także dla bycia podatnikiem VAT jest efekt prowadzonej działalności, w szczególności, czy jest to działalność dochodowa, czy też przynosząca straty” oraz wskazał, że „odpłatne dokonanie przeniesienia własności Fundacji, tj. rzeźb stanowi odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 1 ust. 1 ustawy, dokonywaną w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, tym samym Fundacja dokonując tej czynności Wnioskodawca będzie występowała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w myśl art. 15 ust. 1 ustawy”.

Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, Fundacja w zakresie realizowanej działalności odpłatnej, opisanej powyżej, występuje w roli podatnika VAT.

Ad b) związek wydatków ponoszonych przez Fundację z czynnościami opodatkowanymi VAT.

Zgodnie z przepisami ustawy o VAT, możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabywanymi towarami i usługami, przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przepisy ustawy o VAT nie precyzują, jaki związek musi istnieć pomiędzy zakupami a sprzedażą, żeby podatnik mógł skorzystać z prawa do odliczenia. Niemniej, zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym przez sądy administracyjne w orzecznictwie oraz organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych, związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi można mówić przykładowo wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług, będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się przykładowo z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa i czynnościami opodatkowanymi VAT realizowanymi w ramach tej działalności. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów.

Powyższe stanowisko znajduje odzwierciedlenie w orzecznictwie sądów administracyjnych – przykładowo Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w wyroku z 4 kwietnia 2017 r. (sygn. akt III SA/GI 218/17).

Podobne stanowisko zaprezentował także Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z 18 lutego 2016 r. (sygn. akt I SA/Wr 1951/15), w którym skład orzekający jednocześnie dodał, że „do problematyki związku pomiędzy podatkiem naliczonym, a czynnościami opodatkowanymi należy podchodzić racjonalnie, a przez analogię odnieść można tutaj część dorobku doktryny podatkowej w zakresie potrącalności kosztów uzyskania przychodu w podatkach dochodowych, w części dotyczącej »celowości« poniesienia kosztów. Co do zasady więc odliczeniu powinien podlegać taki podatek naliczony, który zawarty jest w cenie towarów i usług nabytych w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Przyjąć należy również, że nie można absolutyzować wymogu istnienia bezpośredniego związku, jako warunku odliczenia podatku naliczonego. W niektórych przypadkach bowiem związek tego rodzaju nie występuje, chociaż nabyte towary i usługi niewątpliwie służą wyłącznie czynnościom opodatkowanym”. WSA w przedmiotowym wyroku odniósł się także wprost do wydatków pośrednio związanych z czynnościami opodatkowanymi VAT, stwierdzając, że „Jeżeli zatem – pomimo braku bezpośredniego związku z takim czynnościami – logicznie wiążąc fakt nabycia przez podatnika towaru lub usługi z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą można wnioskować o zasadności i przydatności poniesienia takiego wydatku z punktu widzenia opodatkowanej aktywności gospodarczej podatnika, to uprawnionym będzie wniosek o związku danego wydatku z czynnością opodatkowaną”.

Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, prawo do odliczenia VAT powinno przysługiwać Fundacji w zakresie w jakim:

*   dany wydatek bezpośrednio wiąże się z realizowanymi czynnościami opodatkowanymi VAT (np. brak nabycia określonego towaru lub określonej usługi uniemożliwiałby wykonanie lub należyte wykonanie świadczenia opodatkowanego VAT realizowanego przez Fundację),
*   dany wydatek pośrednio wiąże się z realizowanymi czynnościami opodatkowanymi. Przy czym, w przypadku tego typu wydatków, powinny one być logicznie powiązane z działalnością gospodarczą podatnika oraz zasadne i przydatne z punktu widzenia opodatkowanej działalności gospodarczej podatnika.

Związek wydatków ponoszonych przez Fundację z czynnościami opodatkowanymi VAT.

a. Bale studenckie.

Fundacja organizuje bale studenckie, w których uczestniczyć mogą osoby z zakupionym biletem wstępu. Sprzedaż przedmiotowych biletów Fundacja opodatkowuje podatkiem od towarów i usług.

W przypadku organizacji balu studenckiego, Fundacja ponosi m.in. wydatki związane z nabyciem usług cateringowych, wynajęciem DJ-a, sali oraz zakupem materiałów do przystrojenia sali.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy podkreślić że zorganizowanie danego balu nie byłoby możliwe bez poniesienia powyższych wydatków organizacyjnych przez Fundację. W konsekwencji, brak tych wydatków np. brak sali na której odbywa się dany bal, spowodowałby, że Fundacja nie sprzedałaby biletów wstępu i tym samym nie wykonałaby świadczenia podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w postaci odpłatnej sprzedaży biletów wstępu na dane wydarzenie.

Dlatego też, w ocenie Wnioskodawcy w przypadku wydatków bezpośrednio związanych z organizacją balu studenckiego, wystąpi bezpośredni związek z czynnościami opodatkowanymi VAT i tym samym Fundacja jest uprawniona do skorzystania z prawa do odliczenia VAT w tym zakresie.

b. Organizacja kongresów, konferencji.

Fundacja organizuje także różnego rodzaju kongresy oraz konferencje o charakterze naukowym. W tym zakresie Fundacja także sprzedaje bilety wstępu, które podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ponadto, w tym zakresie Fundacja świadczy usługi reklamowo-promocyjne na rzecz Partnerów, którzy są zainteresowani przedmiotowymi usługami w ramach organizowanego wydarzenia.

W związku z realizacją danego wydarzenia, Fundacja ponosi poszczególne wydatki, które można bezpośrednio powiązać z danym projektem, tj. wynajęcie sali, nabycie usług ochroniarskich i usług cateringowych oraz wystrój sali.

Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy również w tym zakresie można wskazać bezpośredni związek ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT. Bez poniesienia wydatków związanych z organizacją odpowiedniego zaplecza (sala, ochrona, catering), dane wydarzenie nie odbyłoby się. Dlatego też, również w tym przypadku, w ocenie Wnioskodawcy, Fundacji przysługuje prawo do odliczenia VAT z tytułu ponoszonych wydatków.

c. projekty związane z budową oraz udoskonalaniem prototypów.

Koła Naukowe udoskonalają lub tworzą nowe prototypy. Aby zapewnić dodatkowe finansowanie przedmiotowych prac, jak również umożliwienie zaprezentowania danego prototypu w określonym wydarzeniu (np. konkursie), przedmiotowe prototypy wykorzystywane są przez Fundację do prowadzenia działalności gospodarczej, podlegającej opodatkowaniu VAT.

Głównym obszarem działalności gospodarczej Fundacji w tym zakresie jest świadczenie usług reklamowo-promocyjnych na podstawie umów sponsorskich zawieranych z Partnerami. Niektóre z prototypów są także wykorzystywane do świadczenia innych usług na rzecz podmiotów zewnętrznych np. do realizacji odpłatnych pokazów świetlnych lub są odpłatnie wynajmowane/udostępniane.

Wydatki związane bezpośrednio z reklamą i promocją Partnera.

W związku ze świadczeniem usług reklamowo-promocyjnych na podstawie umów sponsorskich, Fundacja może ponosić wydatki niezbędne do ich prawidłowego wykonania. Wydatki te mogą różnić się w zależności od projektu i mogą obejmować np. zakup kalendarzy z logotypem Partnera, zakup plakatów, ulotek oraz innych gadżetów, koszty związane z wyświetlaniem reklam w telewizorach/monitorach zlokalizowanych na terenie danego wydarzenia, zakup koszulek z logotypem Partnera, koszty przygotowania/wynajęcia stoiska reklamowego, etc.

W ocenie Wnioskodawcy powyższe wydatki są niezbędne w celu zrealizowania usługi reklamowo-promocyjnej na rzecz Partnera. Są one również logicznie powiązane ze świadczeniem tego typu usług i zasadniczo powszechne wśród podmiotów gospodarczych świadczących podobne usługi reklamowe. Biorąc natomiast pod uwagę, że wydatki te są ponoszone w celu wykonania przez Fundację usługi reklamowo-promocyjnej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – faktury wystawiane przez Fundację na rzecz Partnerów zawierają kwotę VAT – w ocenie Wnioskodawcy Fundacji przysługuje prawo do odliczenia VAT na podstawie otrzymywanych faktur zakupowych w tym zakresie.

Wydatki związane z prototypem wykorzystywanym na potrzeby świadczenia usług reklamowo-promocyjnych oraz innych usług opodatkowanych VAT.

Poza wydatkami stricte związanymi ze świadczeniem reklam i promocji Partnera, Fundacja ponosi także wydatki w zakresie prototypu. Wydatki te są niezbędne w szczególności w celu:

*   sfinalizowania prac nad prototypem np. rozbudowa, udoskonalenie, serwisowanie prototypu,
*   przygotowania prototypu do wydarzenia w ramach którego Fundacja zobowiązała się świadczyć usługi reklamowo-promocyjne na rzecz Partnera,
*   zorganizowania wyjazdu zespołu z danym prototypem na ustalone wydarzenie.

Jednocześnie, niektóre prototypy są wykorzystywane do świadczenia usług w postaci odpłatnego wynajęcia danego prototypu lub świadczenia usług reklamowych (np. odpłatny pokaz świetlny).

Jak zostało wskazane w stanie faktycznym, Fundacja nie odlicza VAT w odniesieniu do wszystkich wydatków ponoszonych w związku z danym prototypem, a tylko te, które w jej ocenie bezpośrednio wiążą się z danym projektem i wydarzeniem, w ramach którego świadczone są usługi reklamowo-promocyjne, jak również w przypadku świadczenia dodatkowych, niezależnych usług na rzecz podmiotów zewnętrznych (np. wynajęcie prototypu, wykorzystanie prototypu do organizacji pokazu świetlnego).

W szczególności Fundacja nie odlicza VAT od wydatków związanych z zakwaterowaniem i wyżywieniem osób (studentów) odpowiedzialnych za pokaz danego prototypu. W przypadku natomiast wydatków związanych z posiadanym samochodem osobowym, wykorzystywanym do celów mieszanych, Fundacja odliczała 50% kwoty podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z eksploatacją przedmiotowego pojazdu.

Fundacja natomiast odlicza VAT z tytułu nabycia towarów i usług bezpośrednio związanych z finalizacją danego prototypu. Przykładowo zakup brakujących lub zniszczonych części, które uniemożliwiają prawidłowe funkcjonowanie prototypu. W przypadku braku nabycia przedmiotowych towarów i usług, dany prototyp nie mógłby zostać wykorzystany na potrzeby danego wydarzenia, a w konsekwencji Fundacja nie mogłaby się wywiązać ze swojego obowiązku w zakresie świadczenia usług reklamowo-promocyjnych na rzecz Partnera – należy bowiem zwrócić uwagę, że Partner nabywa przedmiotowe usługi w kontekście konkretnego wydarzenia oraz prototypu. Bez poniesienia przedmiotowych wydatków, udział w danym wydarzeniu byłby niemożliwy, a prototypy, na których umieszczane są logotypy Partnerów nie zostałyby zbudowane lub udoskonalone. W konsekwencji, Fundacja nie zawarłaby umów sponsorskich i nie mogłaby wykonać usług reklamowo-promocyjnych na rzecz danego Partnera.

Celem Partnerów, reklamujących się podczas organizowanych wydarzeń lub na budowanych prototypach jest dotarcie do jak najliczniejszego grona odbiorców/konsumentów, co jest możliwe właśnie podczas konferencji, zawodów, pokazów itp., oraz poprzez umieszczanie logotypów na prototypach, które są również prezentowane podczas konkursów i innych wydarzeń.

Co więcej, należy wskazać, że niektóre prototypy są odpłatnie udostępniane podmiotom zewnętrznym lub też są wykorzystywane na potrzeby świadczenia odpłatnych usług podlegających opodatkowaniu VAT. Na przestrzeni ostatnich lat, Fundacja dokonywała sprzedaży usług opodatkowanych VAT.

Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Fundacji prototypy nie są wykorzystywane wyłącznie na potrzeby świadczenia samych usług reklamowo-promocyjnych, ale również mogą i są wykorzystywane do świadczenia innych dodatkowych usług na rzecz podmiotów zewnętrznych. W konsekwencji, również w tym przypadku, brak poniesienia określonych wydatków na dany prototyp, uniemożliwiałby Fundacji wykonanie poszczególnych usług podlegających opodatkowaniu VAT.

Dodatkowo, w ocenie Wnioskodawcy, należy również zwrócić uwagę art. 168 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej.

Stosownie bowiem do ww. przepisu, „Jeżeli towary i usługi wykorzystywane są na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika, podatnik jest uprawniony, w państwie członkowskim, w którym dokonuje tych transakcji, do odliczenia następujących kwot od kwoty VAT, którą jest zobowiązany zapłacić:

1.  VAT należnego lub zapłaconego w tym państwie członkowskim od towarów i usług, które zostały mu dostarczone lub które mają być mu dostarczone przez innego podatnika (\`(...)\`)”.

Mając na uwadze powyższy przepis, regulacje ustawy o VAT oraz orzecznictwo TSUE, należy wskazać, iż aby można było odliczyć podatek VAT, transakcje powodujące naliczenie tego podatku powinny pozostawać w bezpośrednim i ścisłym związku z transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia. Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów lub usług zakłada zatem, iż wydatki poczynione celem ich uzyskania stanowiły element cenotwórczy transakcji obciążonych podatkiem należnym, rodzących prawo do jego odliczenia (wyroki TSUE w sprawach: Cibo Patricipations, C-16/00, pkt 31; Portugal Telecom, C-496/11, pkt 36; w sprawach połączonych Beteiligungsgesellschaft Larentina i Minerva mbH & Co.Kg, C-108/14 i C-109/14, pkt 23).

Prawo do odliczenia zostaje jednak również przyznane podatnikowi nawet w przypadku braku bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku a jedną transakcją objętą podatkiem należnym lub większą liczbą takich transakcji, które rodzą prawo do odliczenia, gdy koszty omawianych usług należą do kosztów ogólnych podatnika i jako takie stanowią elementy cenotwórcze dostarczanych towarów lub świadczonych usług. Tego rodzaju koszty mają bowiem bezpośredni i ścisły związek z całością działalności gospodarczej podatnika (wyroki TSUE w sprawach: Cibo Patricipations, C-16/00, pkt 33; Portugal Telecom, C-496/11, pkt 37).

Odnosząc powyższe do okoliczności przedmiotowej sprawy należy podkreślić, że poczynione przez Fundację wydatki bezpośrednio związane z rozbudową i wykorzystywaniem prototypów te warunki spełniają.

Należy bowiem wskazać, iż wynagrodzenie ustalane z Partnerami na podstawie umów sponsorskich z tytułu świadczonych przez Fundację usług jest kalkulowane w oparciu o zakres działań promocyjnych, przy czym zakres tych działań i wynagrodzenie są ustalane na poziomie, który umożliwia realizację danego projektu. Wartość ponoszonych na dany projekt kosztów warunkuje więc zakres usług reklamowo-promocyjnych oraz wartość wynagrodzenia, które otrzymuje Fundacja. Konkludując, wydatki ponoszone przez Fundację stanowią więc także element cenotwórczy świadczonych przez Fundację usług.

Natomiast w sytuacji, gdy Wydatki stanowią element cenotwórczy usług świadczonych przez Fundację, pozostają one w ten sposób w bezpośrednim związku z jej opodatkowaną działalnością gospodarczą.

Jednocześnie, jak wskazano wcześniej, o związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Taki związek w ocenie Wnioskodawcy również wystąpi w przypadku ponoszonych wydatków na prototypy, gdyż mogą i są one wykorzystywane do świadczenia także innych usług podlegających opodatkowaniu VAT (odpłatny wynajem i pokazy).

Ponadto, należy zwrócić uwagę, że również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdza w wydawanych interpretacjach indywidualnych prawo podmiotów o statusie fundacji do odliczenia VAT z tytułu wydatków bezpośrednio związanych z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi VAT.

Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z 15 maja 2020 r. (0112-KDIL3.4012.118.2020.2.EW), fundacja wskazała, że zawarła umowę z Urzędem Marszałkowskim Województwa o przyznanie pomocy finansowej na realizację programu w zakresie tworzenia lub rozwoju inkubatorów przetwórstwa lokalnego produktów rolnych będących przedsiębiorstwami spożywczymi. Zgodnie z umową w ramach realizacji przedsięwzięcia w latach 2018-2019 zostały zrealizowane zadania zgodnie z zestawieniem rzeczowo-finansowym, polegające na zakupie niezbędnego sprzętu służącego uruchomieniu inkubatora oraz prace budowlane i wykończeniowe obiektu inkubatora. Celem operacji jest stworzenie warunków do rozwoju lokalnej przedsiębiorczości poprzez uruchomienie i rozwój infrastruktury inkubatora i udostępnienie jego infrastruktury zainteresowanym. W budżecie operacji przewidziano do sfinansowania z dotacji koszty z uwzględnieniem podatku VAT. W roku 2020 złożony zostanie wniosek o płatność końcową do powyższego projektu, wskazano jednak, że może się zdarzyć, że w ramach np. „pozostających środków” możliwa jest realizacja innych wydatków (np. wcześniej nieplanowanych, ale zasadnych) lub fundacja zostanie zobowiązana do poniesienia wydatku związanego z zakupem towarów czy usług. Jednocześnie, w ramach odrębnych umów oraz regulaminu funkcjonowania Inkubatora odbywać się będzie współpraca z chętnymi do skorzystania zarówno z infrastruktury inkubatora (osób fizycznych), jak i rolnikami czy producentami zamierzającymi sprzedawać swoje surowce. Każdorazowo za usługi wynajmu, korzystający będą musieli uiścić opłatę.

Biorąc pod uwagę powyższe, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że „wydatki poniesione po 1 stycznia 2020 r. związane z projektem będą miały wpływ na uzyskiwany przez Wnioskodawcę obrót z działalności gospodarczej, a tym samym będą związane ze sprzedażą, która jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (wynajmem powierzchni użytkowych w Inkubatorze). W konsekwencji należy stwierdzić, że Wnioskodawcy będzie przysługiwało od 1 stycznia 2020 r. prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. (\`(...)\`). Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku, od 1 stycznia 2020 r. będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Wnioskodawca od 1 stycznia 2020 r. jest/będzie zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a wydatki związane z realizacją ww. projektu będą służyć do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem”.

Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, ponoszone wydatki na prototypy:

*   są niezbędne w celu zrealizowania danej usługi reklamowo-promocyjnej na rzecz Partnera, Partner decyduje się bowiem nawiązać współpracę z Fundacją w odniesieniu do konkretnego wydarzenia i prototypu. W konsekwencji, nieprzygotowanie prototypu do danego wydarzenia, spowodowałby brak możliwości wywiązania się przez Fundację z zawartej umowy z Partnerem oraz wykonania ustalonych usług reklamowo-promocyjnych,
*   mają charakter cenotwórczy, w oparciu o nie bowiem ustalany jest zakres usług reklamowo- promocyjnych oraz wynagrodzenie Fundacji,
*   umożliwiają wykorzystywanie prototypów do świadczenia innych usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług np. wynajęcie prototypu, zrealizowanie odpłatnego pokazu lub prezentacji. Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, Fundacja jest uprawniona do odliczenia VAT z tytułu nabycia towarów i usług bezpośrednio związanych z prototypem i danym wydarzeniem, usługą reklamowo-promocyjną lub innymi odpłatnymi usługami.

Ad c) przesłanki wyłączające prawo do odliczenia VAT, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

Ponadto, w ocenie Wnioskodawcy, transakcje oraz wydatki opisane w stanie faktycznym, w stosunku do których Fundacja korzysta lub planuje skorzystać z prawa do odliczenia VAT, nie zostały wymienione w art. 88 ustawy o VAT.

Dlatego też, w ocenie Wnioskodawcy nie zachodzą żadne negatywne przesłanki, które uniemożliwiałyby Fundacji skorzystanie z prawa do odliczenia VAT od wydatków opisanych w stanie faktycznym.

Prewspółczynnik – przepisy art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT.

W ocenie Wnioskodawcy – jak zostało to także uzasadnione powyżej – Fundacja posiada pełne prawo do odliczenia VAT z tytułu wydatków ponoszonych bezpośrednio na potrzeby organizacji balów, konferencji, kongresów oraz w związku z prototypami oraz świadczonymi usługami promocyjno- reklamowymi i usługami dodatkowymi (odpłatne pokazy i najem prototypów).

W przypadku jednak stwierdzenia przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, że Fundacja nie posiada pełnego prawa do odliczenia VAT, w ocenie Wnioskodawcy, prawo do odliczenia VAT z tytułu przedmiotowych wydatków powinno zostać zrealizowane przez Fundację w oparciu o proporcję ustaloną zgodnie z przepisami art. 86 ust. 2a – 2h ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zakresie:

*   prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług stanowiących wydatki bezpośrednio związane z organizacją balu studenckiego – **jest nieprawidłowe**;
*   prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług stanowiących wydatki bezpośrednio związane z organizacją wydarzeń, konferencji i kongresów – **jest nieprawidłowe**;
*   prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług stanowiących wydatki bezpośrednio związane ze świadczeniem usług reklamowo-promocyjnych na rzecz Partnera – **jest prawidłowe**;
*   prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług stanowiących wydatki bezpośrednio związane z prototypami prezentowanymi na określonych wydarzeniach, wynajmowanymi odpłatnie lub wykorzystywanymi do świadczenia odpłatnych usług (prezentacji, pokazu, itd.) – **jest nieprawidłowe**;
*   prawa do odliczenia podatku naliczonego – przy nabyciu towarów i usług stanowiących wydatki bezpośrednio związane z organizacją balu studenckiego, wydarzeń, konferencji, kongresów, świadczeniem usług reklamowo-promocyjnych na rzecz Partnera oraz prototypami prezentowanymi na określonych wydarzeniach, wynajmowanymi odpłatnie lub wykorzystywanymi do świadczenia odpłatnych usług – według proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT – **jest nieprawidłowe**.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak stanowi art. 86 ust. 2a ustawy, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1.  zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz
2.  obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy, przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane:

1.  średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
2.  średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;
3.  roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;
4.  średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością.

W myśl art. 86 ust. 2d ustawy, w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.

Na mocy art. 86 ust. 2e ustawy, podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza, w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane wyliczone szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie protokołu.

W świetle art. 86 ust. 2f ustawy, przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.

Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy, proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się odpowiednio.

Powołany art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

W konsekwencji, w przypadku wykorzystywania nabywanych towarów i usług do działalności gospodarczej (opodatkowanej podatkiem od towarów i usług i zwolnionej od tego podatku), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, tj. do działalności nieodpłatnej, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług jedynie w zakresie, w jakim te towary i usługi służą do wykonywania przez podatnika czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. Mieszczą się tutaj również działania czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej, jednakże niegenerujące opodatkowania podatkiem. Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy (przykładowo nieodpłatna działalność statutowa), a także cele prywatne, które z założenia nie mają nic wspólnego z działalnością gospodarczą podatnika.

Określenie działalności producenta, handlowca lub usługodawcy następuje każdorazowo w stosunku do odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnie świadczonych usług na terenie kraju, będących przedmiotem opodatkowania. Producent to podmiot, który w zorganizowany sposób dokonuje produkcji towarów w celu ich dalszego zbycia. Handlowiec dokonuje w sposób zorganizowany zakupu towarów w celu ich odsprzedaży. Podobnie usługodawca, który świadczy usługi w celach zarobkowych. Płaszczyzna działalności podmiotów będących podatnikami podatku od towarów i usług, o czym świadczy zdanie drugie art. 15 ust. 2 ustawy, opierać się musi na działalności podejmowanej w szczególności w sposób ciągły w celach zarobkowych, w ramach prowadzonego przez nich profesjonalnego obrotu gospodarczego.

Samodzielność gospodarcza w prowadzeniu działalności gospodarczej oznacza możliwość podejmowania decyzji, a zarazem posiadanie odpowiedniego stopnia odpowiedzialności za podjęte decyzje, w tym za szkody poniesione wobec osób trzecich, jak również ponoszenie przez podmiot ryzyka gospodarczego.

W sytuacji gdy podatnik dokonuje zakupu, który nie jest związany z jego działalnością gospodarczą, traktowany jest jako konsument i tym samym pozbawiony prawa do odliczenia. Jeżeli jednak realizuje zakup na potrzeby swojej działalności, to ma prawo do odliczenia. W sytuacji mieszanej, gdy dany zakup jest związany zarówno z działalnością gospodarczą, jak i z aktywnością niepodlegającą opodatkowaniu, istnieje konieczność określenia sposobu proporcji, ponieważ dany wydatek powinien uprawniać do odliczenia, ale tylko w części, którą będzie można obliczyć przy wykorzystaniu mechanizmu wstępnej proporcji.

Podkreślić należy, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych.

Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary (usługi) te są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Należy zauważyć, że w każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto podatnik posiada prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Z uregulowań ustawy wyraźnie wynika, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług a prowadzoną działalnością opodatkowaną. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług, będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów.

Warunek zachowania związku zakupów z działalnością opodatkowaną, akcentowany jest w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W orzeczeniu z 6 kwietnia 1995 r. (w sprawie C-4/94, BLP Group plc v. Commissioners of Customs & Excise), TSUE stwierdził, że powstanie prawa do odliczenia podatku jest uzależnione od bezpośredniego i niezwłocznego związku z transakcjami opodatkowanymi. Także w wyroku z 8 czerwca 2000 r. (w sprawie C-98/98, Commissioners of Customs and Excise v Midland Bank plc) TSUE nie miał wątpliwości, że artykuł 2 Pierwszej Dyrektywy i artykuł 17 ust. 2, 3 i 5 Szóstej Dyrektywy w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych należy interpretować w taki sposób, aby warunkiem odliczenia przez podatnika VAT oraz podstawą do ustalenia zakresu tego prawa było zasadniczo istnienie bezpośredniego związku pomiędzy daną transakcją nabycia, a daną transakcją (lub transakcjami) sprzedaży, uprawniającymi do dokonania odliczenia. Ponadto, w wyroku z 13 marca 2008 r. w sprawie C-437/06 Securenta, Trybunał przesądził, że w sytuacji, gdy podatnik wykonuje działalność gospodarczą i działalność niemającą charakteru gospodarczego, prawo do odliczenia z tytułu ewentualnych wydatków jest dopuszczalne jedynie w zakresie, w jakim wydatki te można przyporządkować działalności gospodarczej podatnika.

Rozpatrując prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy mieć na uwadze, że system odliczenia ma na celu całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od ciężaru VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Natomiast nie daje uprawnienia do odliczenia w przypadku czynności będących poza zakresem działalności gospodarczej. Oznacza to, że podatnik nie może domagać się prawa do odliczenia podatku naliczonego, nie płacąc podatku należnego.

Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku do czynności podlegających opodatkowaniu i czynności niepodlegających opodatkowaniu.

W odniesieniu do stosowanej metody wyodrębnienia podatku należy wskazać, że sposób wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanego ze sprzedażą podlegającą opodatkowaniu, winien mieć charakter obiektywny, determinowany okolicznościami sprawy. Wybór metody wyodrębnienia kwot podatku naliczonego należy wyłącznie do obowiązków podatnika. Ważne jest jedynie by przyjęta metoda stanowiła właściwe odzwierciedlenie odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami podlegającymi opodatkowanymi. Jednakże należy podkreślić, że wyłącznie podatnik znający specyfikę, organizację i podział pracy w swojej jednostce jest w stanie wyodrębnić część podatku naliczonego, związaną z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu, a nie organ podatkowy w trybie interpretacji indywidualnej.

Podatnik jest zobowiązany do przyjęcia przy odliczeniu podatku VAT naliczonego obiektywnego kryterium zapewniającego, że obliczenie proporcji pomiędzy działalnością gospodarczą a działalnością niemającą charakteru gospodarczego będzie obiektywnie odzwierciedlało część wydatków faktycznie przypadającą odpowiednio na każdy z tych rodzajów działalności. Zatem możliwe jest zastosowanie jakiegokolwiek sposobu rozdziału dokonanych zakupów towarów i usług pod warunkiem jednak, że gwarantuje on najdokładniejsze ustalenie kwoty podatku naliczonego do odliczenia (vide: wyrok TSUE w sprawie C-511/10 – pkt 23 i 24 ).

Jak stanowi art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).

W myśl art. 2 ust. 1 oraz ust. 3 ustawy z 7 kwietnia 1989 r. prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2020 r. poz. 2261), stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych. Stowarzyszenie opiera swoją działalność na pracy społecznej członków; do prowadzenia swych spraw może zatrudniać pracowników.

W świetle art. 34 ww. ustawy, stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.

Działalność statutowa i gospodarcza stowarzyszenia stanowią zatem odrębne rodzaje działalności na gruncie prawa o stowarzyszeniach. Działalność gospodarcza o celach zarobkowych nie może być celem statutowym stowarzyszenia, może być tylko działalnością uboczną, jako jedno ze źródeł dochodów służących realizacji celów statutowych.

Ustawa z 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie (Dz. U. z 2020 r. poz. 1057 ze zm.) w art. 1 ust. 1 reguluje m.in. zasady prowadzenia działalności pożytku publicznego przez organizacje pozarządowe w sferze zadań publicznych, uzyskiwanie przez organizacje pozarządowe statusu organizacji pożytku publicznego oraz funkcjonowania organizacji pożytku publicznego.

W myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy, działalnością pożytku publicznego jest działalność społecznie użyteczna, prowadzona przez organizacje pozarządowe w sferze zadań publicznych określonych w ustawie.

Organizacjami pozarządowymi są niedziałające w celu osiągnięcia zysku osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, którym odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, w tym fundacje i stowarzyszenia, z zastrzeżeniem ust. 4 (art. 3 ust. 2 pkt 2 cyt. ustawy).

Stosownie do art. 6 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, działalność pożytku publicznego nie jest, z zastrzeżeniem art. 9 ust. 1, działalnością gospodarczą, w rozumieniu przepisów ustawy z 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2019 r. poz. 1292 i 1495 oraz z 2020 r. poz. 424) i może być prowadzona jako działalność nieodpłatna lub jako działalność odpłatna.

Działalnością nieodpłatną pożytku publicznego jest działalność prowadzona przez organizacje pozarządowe i podmioty wymienione w art. 3 ust. 3, w sferze zadań publicznych, o której mowa w art. 4, za które nie pobierają one wynagrodzenia. (art. 7 powołanej ustawy).

Natomiast, działalnością odpłatną pożytku publicznego jest, zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy:

1.  działalność prowadzona przez organizacje pozarządowe i podmioty wymienione w art. 3 ust. 3, w sferze zadań publicznych, o której mowa w art. 4, za które pobierają one wynagrodzenie;
2.  sprzedaż wytworzonych towarów lub świadczenie usług w zakresie:
    1.  rehabilitacji społecznej i zawodowej osób niepełnosprawnych na zasadach określonych w ustawie z 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 426, 568 i 875), lub
    2.  integracji i reintegracji zawodowej i społecznej osób zagrożonych wykluczeniem społecznym, o których mowa w ustawie z 13 czerwca 2003 r. o zatrudnieniu socjalnym (Dz. U. z 2020 r. poz. 176) oraz ustawie z 27 kwietnia 2006 r. o spółdzielniach socjalnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1205, z 2019 r. poz. 2020 oraz z 2020 r. poz. 875);
3.  sprzedaż przedmiotów darowizny.

Zatem z uwagi na fakt, że Wnioskodawca jest fundacją prowadzącą działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych (działalność statutowa), jak i działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT, należy przeanalizować do wykonywania jakich czynności są wykorzystywane poniesione przez Wnioskodawcę wydatki związane z organizacją balów studenckich, wydarzeń, konferencji i kongresów jak również ze świadczeniem usług reklamowo-promocyjnych oraz z prototypami.

W pierwszej kolejności analizie przez organ poddane zostaną okoliczności związane z organizacją Balów studenckich, wydarzeń, konferencji i kongresów jak również z prototypami prezentowanymi na określonych wydarzeniach, wynajmowanymi odpłatnie lub wykorzystywanymi do świadczenia odpłatnych usług.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zainteresowany działając jako fundacja prowadzi działalność statutową oraz rozbudowaną działalność gospodarczą. Jednym z obszarów działalności podlegającej opodatkowaniu jest świadczenie przez Wnioskodawcę usług realizowanych w ramach (…) („A”).

Po pierwsze, w ramach „A” Fundacja organizuje bale studenckie, przy których ponosi szereg wydatków. Bale te finansowane są ze środków pozyskanych ze sprzedaży biletów wstępu. Sprzedaż biletów opodatkowana jest podatkiem VAT.

Wsparcie w organizacji każdego z Bali studenckich jest związane z działaniem na rzecz Studentów (działalność statutowa – inna niż działalność gospodarcza) oraz z działalnością gospodarczą w zakresie prowadzonej sprzedaży biletów wstępu na Bal studencki.

W związku z ww. Balami są realizowane również – wskazane w opisie sprawy – cele Fundacji wpisujące się w zadania na rzecz społeczności akademickiej.

Organizacja Bali studenckich ma na celu inspirowanie, organizowanie oraz promowanie kultury studenckiej jak również organizowanie studenckiego, doktoranckiego i pracowniczego ruchu kulturalnego.

Każdy Bal studencki jest finansowany ze środków uzyskanych przez Fundację ze sprzedaży biletów wstępu. Wkład w organizację Bali studenckich ma także Uczelnia – przy czym nie przekazuje ona żadnych środków pieniężnych Fundacji oraz nie płaci Fundacji za realizację określonej usługi – Uczelnia we własnym zakresie organizuje np. występ artystyczny prezentowany w trakcie Balu studenckiego lub udostępnia swój lokal na potrzeby Balu studenckiego.

Wejście na Bale studenckie jest możliwe wyłącznie poprzez zakup biletów od Fundacji. Wyjątek stanowią organizatorzy Balów studenckich, którzy odpowiadają za ich organizację – osoby te uczestniczą w Balach nieodpłatnie.

Wydatki związane z organizacją Balu studenckiego są ponoszone jednocześnie w związku z realizacją działalności statutowej.

Nie istnieje możliwość przypisania przedmiotowych wydatków w całości do poszczególnych rodzajów działalności, tj. działalności gospodarczej (opodatkowanej i/lub zwolnionej z VAT) i działalności innej niż gospodarcza (niepodlegającej opodatkowaniu).

Po drugie, Wnioskodawca organizuje ponadto wydarzenia, konferencje i kongresy (zwane dalej imprezami), których organizacja związana jest z prowadzeniem działalności gospodarczej (sprzedaż biletów lub świadczenie usług reklamowo-promocyjnych) oraz inną niż działalność gospodarcza – realizacją działalności statutowej.

Wydarzenia, konferencje i kongresy finansowane są na trzy różne sposoby:

1.  Wydarzenia, konferencje i kongresy ogólnodostępne, finansowane ze sprzedaży biletów. Wejście na dane wydarzenie, konferencję lub kongres jest uwarunkowane zakupieniem biletu wstępu. Sprzedaż przedmiotowych biletów realizowana przez Fundację jest opodatkowana podatkiem VAT. Bilety są ogólnodostępne tzn. bilety wstępu na dane wydarzenie mogą wykupić zarówno studenci, jak również inne osoby (np. pracownicy firm). Osoby odpowiedzialne za organizację danego wydarzenia mogą uczestniczyć w nim nieodpłatnie.
2.  Wydarzenia, konferencje i kongresy ogólnodostępne, finansowane w oparciu o umowy sponsorskie. Wydarzenia odbywają się bez sprzedaży biletów wstępu i są dostępne dla wszystkich chętnych nieodpłatnie. Wydarzenia, konferencje lub kongresy są finansowane ze środków zdobytych przez Fundację na podstawie umów sponsorskich. Na podstawie umowy sponsorskiej zawieranej pomiędzy Fundacją a podmiotem zewnętrznym (Partnerem), Fundacja zobowiązuje się świadczyć na rzecz Partnera usługę reklamowo-promocyjną w zamian za określone wynagrodzenie – przy czym usługi te są realizowane bezpośrednio przez studentów odpowiedzialnych za dany projekt (organizację wydarzenia). Z tego tytułu Fundacja wystawia na rzecz Partnerów faktury VAT za świadczoną usługę reklamowo-promocyjną. Świadczenie przez Fundację przedmiotowych usług podlega opodatkowaniu VAT.
3.  Wydarzenia, konferencje i kongresy ogólnodostępne, finansowane w oparciu o umowy sponsorskie i sprzedaż biletów – tj. łącznie według zasad opisanych w ww. punktach 1 i 2.

Nabywane przez Wnioskodawcę towary i usługi bezpośrednio związane z organizację Wydarzeń, Konferencji i Kongresów są/będę wykorzystywane do czynności opodatkowanych (tj. sprzedaży biletów wstępu na ww. wydarzenia oraz świadczenia usług promocyjno-reklamowych na podstawie umów sponsorskich). Przedmiotowe wydatki będę jednocześnie związane z inną działalnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT – wydarzenia są bowiem organizowane w związku z realizacją celów statutowych tj. w celu inspirowania, organizowania oraz promowania kultury studenckiej, organizowania studenckiego, doktoranckiego i pracowniczego ruchu kulturalnego jak również podnoszenia kwalifikacji zawodowych studentów, doktorantów i absolwentów.

Usługi reklamowo-promocyjne nie stanowią usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Wnioskodawca nie ma możliwości przyporządkowania całości kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów działalności.

Po trzecie, jak wskazał Wnioskodawca w opisie sprawy wydatki ponoszone w związku z prototypami są/będą związane z działalnością gospodarczą, jak również z inną działalnością niż działalność gospodarcza (tj. realizacja celów statutowych Fundacji).

Wydatki bezpośrednio związane z prototypami obejmują:

*   części oraz materiały, które są montowane w prototypie i zapewniają jego funkcjonowanie,
*   urządzenia i narzędzia, które są wykorzystywane przy budowie, remoncie, przebudowie lub montażu części oraz nowych elementów prototypu,
*   usługi wynajęcia urządzeń i narzędzi, które są wykorzystywane przy budowie, remoncie, przebudowie lub montażu części oraz nowych elementów prototypu,
*   usługi transportu prototypu na wydarzenie, konkurs, pokaz,
*   usługi obróbki materiałów (cięcie, szlifowanie, itp.).

Prawie wszystkie prototypy wykorzystywane są do świadczenia usług reklamowo-promocyjnych. Jedynie w dwóch przypadkach (odpłatnego wynajmu oraz odpłatnych pokazów świetlnych) nie dojdzie do świadczenia usług reklamowo-promocyjnych. Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować wydatki poniesione na prototypy do poszczególnych rodzajów działalności (podlegającej i niepodlegającej opodatkowaniu) jedynie w stosunku do wydatków bezpośrednio związanych ze świadczeniem usług reklamowo-promocyjnych.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług stanowiących wydatki bezpośrednio związane z organizacja balów studenckich (pytanie oznaczone we wniosku nr 1), wydarzeń, konferencji i kongresów (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) oraz prototypami prezentowanymi na określonych wydarzeniach, wynajmowanymi odpłatnie lub wykorzystywanymi do świadczenia odpłatnych usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).

Jak wyżej wskazano decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia podatku VAT, ma związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych. Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Natomiast podatnikowi nie przysługuje takie prawo przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą niepodlegającą opodatkowaniu albo zwolnioną od podatku.

Tym samym w okolicznościach niniejszej sprawy o tym czy Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT z tytułu nabycia opisanych towarów i usług, w pierwszej kolejności, konieczne będzie zbadanie z jakimi czynnościami będą miały związek ww. zakupy. Zasadnym będzie przeanalizowanie z jakim rodzajem działalności ww. czynności mają związek.

W analizowanej sprawie Wnioskodawca przedstawiając wybrany zakres prowadzonej działalności gospodarczej, jak i zakres działalności statutowej sam wskazał, że występują tożsame obszary dla każdej z obu wymienionych działalności. Organizacja każdego z Bali studenckich jest związana z działaniem na rzecz Studentów (działalność statutowa – inna niż działalność gospodarcza) oraz z działalnością gospodarczą w zakresie prowadzonej sprzedaży biletów wstępu na Bal studencki.

Również w przypadku organizowania przez Wnioskodawcę wydarzeń, konferencji i kongresów, podobnie jak w przypadku organizacji Balów studenckich ponoszone wydatki związane są/będą zarówno z działalnością gospodarczą (sprzedaż biletów i/lub świadczenie usług reklamowo-promocyjnych) jak i każdorazowo z działalnością inną niż gospodarcza – działalnością statutową. Tym samym Zainteresowany ponosząc wydatki na ich organizację działa/działać będzie jednocześnie jako typowy podmiot gospodarczy oraz jako fundacja wykonująca czynności statutowe.

Z całokształtu przedstawionych okoliczności sprawy wynika również, że Fundacja w związku z wydatkami bezpośrednio związanymi z prototypami świadczy przede wszystkim czynności w ramach działań statutowych takich jak pobudzanie i kreowanie postaw przedsiębiorczych, w szczególności wspieranie przedsiębiorczości akademickiej.

Tym samym należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że towary i usługi nabyte w celu organizacji Balów studenckich, wydarzeń, konferencji i kongresów jak również bezpośrednio związane z prototypami (wskazane w uzupełnieniu w punkcie 4 lit. c) prezentowanymi na określonych wydarzeniach, wynajmowanymi odpłatnie lub wykorzystywanymi do świadczenia odpłatnych usług są przez Wnioskodawcę wykorzystywane do celów prowadzenia swojej działalności statutowej oraz działalności gospodarczej. Zatem fakt ten jednoznacznie wskazuje, że służą one każdej z ww. działalności, tj. statutowej i gospodarczej.

Zainteresowany nie ma możliwości przypisania przedmiotowych wydatków do poszczególnych rodzajów działalności.

Analiza sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że w sytuacji gdy Wnioskodawca ponosi wydatki związane z organizacją Balów studenckich, wydarzeń, konferencji i kongresów jak również z prototypami prezentowanymi na określonych wydarzeniach, wynajmowanymi odpłatnie lub wykorzystywanymi do świadczenia odpłatnych usług, które wykorzystywane będą zarówno do działalności gospodarczej, jak i celów innych niż działalność gospodarcza (celów działalności statutowej) oraz przypisanie wydatków do poszczególnych rodzajów działalności nie jest możliwe, będzie on zobowiązany w pierwszej kolejności, w celu obliczenia podatku podlegającego odliczeniu ustalić – na zasadach określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy – podatek naliczony od tych wydatków związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Reasumując, Fundacja nie jest/nie będzie uprawniona na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy do pełnego odliczenia kwoty podatku naliczonego przy nabyciu usług i towarów stanowiących wydatki bezpośrednio związane z organizacją balów studenckich, wydarzeń, konferencji i kongresów oraz z prototypami prezentowanymi na określonych wydarzeniach, wynajmowanymi odpłatnie lub wykorzystywanymi do świadczenia odpłatnych usług.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, 2 i 4 należało uznać jako nieprawidłowe.

W dalszej części wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług stanowiących wydatki bezpośrednio związane ze świadczeniem usług reklamowo-promocyjnych na rzecz Partnera – pytanie oznaczone we wniosku nr 3.

Również w przypadku świadczenia usług reklamowo-promocyjnych celem określenia prawa do odliczenia należy przeanalizować do wykonywania jakich czynności są/będą wykorzystywane poniesione przez Wnioskodawcę wydatki związane ze świadczeniem tych usług.

Jak zostało przedstawione w opisie sprawy Wnioskodawca świadczy na rzecz Partnerów (firm zewnętrznych) usługi reklamowo-promocyjne, które w zamian za ustalone wynagrodzenie są promowane przez Fundację w trakcie wydarzenia, konferencji lub kongresu albo też w trakcie prac nad prototypem oraz jego prezentacji na ustalonym wydarzeniu (konkursie lub pokazie). Organizacja każdej usługi reklamowo-promocyjnej jest związana z działalnością gospodarczą Fundacji (tj. świadczeniem usług reklamy). W związku z świadczonymi usługami reklamowo-promocyjnymi są realizowane również cele Fundacji, takie jak pobudzanie i kreowanie postaw przedsiębiorczych w szczególności wspieranie przedsiębiorczości akademickiej. Istnieje możliwość przypisania wydatków bezpośrednio związanych ze świadczeniem usług reklamowo-promocyjnych w całości do poszczególnych rodzajów działalności, tj. działalności gospodarczej (podlegającej opodatkowaniu) i działalności innej niż gospodarcza (niepodlegającej opodatkowaniu).

Zatem skoro Wnioskodawca wykorzystuje nabyte towary i usługi związane ze świadczeniem usług reklamowo-promocyjnych zarówno do działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu jak również do działalności statutowej (niepodlegającej opodatkowaniu) oraz istnieje możliwość przypisania wydatków bezpośrednio związanych z ich świadczeniem w całości do poszczególnych rodzajów działalności, prawo do odliczenia przysługuje/przysługiwać będzie Zainteresowanemu na zasadach ogólnych określonych w art. 86 ust. 1 ustawy. Tym samym Wnioskodawca ma/będzie miał pełne prawo do odliczenia kwot podatku naliczonego od wydatków bezpośrednio związanych ze świadczeniem usług reklamowo-promocyjnych w tej części, w której nabywane towary i usługi wykorzystywane są/będą do działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu (opodatkowanej).

Reasumując, Fundacja jest/będzie uprawniona na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy do pełnego odliczenia kwoty podatku naliczonego przy nabyciu usług i towarów stanowiących wydatki bezpośrednio związane ze świadczeniem usług reklamowo-promocyjnych na rzecz Partnera, w tej części, w której nabyte usługi i towary są/będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy z zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 należało uznać jako prawidłowe.

Końcowo, wątpliwości Zainteresowanego dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego, przy nabyciu towarów i usług stanowiących wydatki bezpośrednio związane z organizacją balu studenckiego, wydarzeń, konferencji, kongresów, świadczeniem usług reklamowo-promocyjnych na rzecz Partnera oraz prototypami prezentowanymi na określonych wydarzeniach, wynajmowanymi odpłatnie lub wykorzystywanymi do świadczenia odpłatnych usług, według proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy – pytanie oznaczone we wniosku nr 5.

Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, towary i usługi stanowiące wydatki bezpośrednio związane z organizacją balu studenckiego, wydarzeń, konferencji, kongresów, świadczeniem usług reklamowo-promocyjnych na rzecz Partnera oraz prototypami prezentowanymi na określonych wydarzeniach, wynajmowanymi odpłatnie lub wykorzystywanymi do świadczenia odpłatnych usług są/będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych, jak również do czynności statutowych (niepodlegających opodatkowaniu). W odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania Zainteresowany każdorazowo wskazuje, że oprócz realizacji działalności gospodarczej realizuje on również inne cele – statutowe, tj. pobudzanie i kreowanie postaw przedsiębiorczych, w szczególności wspieranie przedsiębiorczości akademickiej.

W związku z czym, Wnioskodawca układając swoją działalność w taki sposób oraz biorąc pod uwagę fakt, że niemal w każdym przypadku nie jest w stanie przyporządkować ponoszonych wydatków do poszczególnych rodzajów działalności, tym samym, działalność ta wyczerpuje przesłanki zawarte w art. 86 ust. 2a ustawy.

Zainteresowany ma możliwość przyporządkowania do poszczególnych rodzajów działalności jedynie wydatki bezpośrednio związane ze świadczeniem usług promocyjnych. Tym samym, względem tych wydatków, Wnioskodawca ma/będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego, w tej części, w której nabyte towary i usługi są/będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tj. przy zastosowaniu zasad ogólnych zawartych w art. 86 ust. 1 ustawy – nie stosując proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Co do pozostałych wydatków (pytanie oznaczone we wniosku nr 1, 2 i 4 Wnioskodawca zobowiązany jest/będzie zastosować proporcje, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Reasumując, w odniesieniu do wydatków bezpośrednio związanych z organizacją balu studenckiego, wydarzeń, konferencji, kongresów oraz prototypami prezentowanymi na określonych wydarzeniach, wynajmowanymi odpłatnie lub wykorzystywanymi do świadczenia odpłatnych usług, Wnioskodawca zobowiązany jest/będzie zastosować proporcje, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Natomiast w odniesieniu do wydatków bezpośrednio związanych ze świadczeniem usług reklamowo-promocyjnych Wnioskodawcy przysługuje/przysługiwać będzie pełne prawo do odliczenia, w tej części, w której nabyte towary i usługi są/będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zatem – oceniając całościowo – stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 5 należało uznać jako nieprawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych, tutejszy Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Natomiast w odniesieniu do przywołanych przez Zainteresowanego orzeczeń, na ocenę prawidłowości analizowanej kwestii nie może wpłynąć powołane orzecznictwo, ponieważ zapadło ono w odniesieniu do indywidualnego i właściwego tylko temu orzecznictwu opisu sprawy.

W związku z powyższym, nie negując takiego orzecznictwa, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy zauważyć, że moc obowiązująca zaprezentowanych przez Wnioskodawcę wyroków zamyka się w obrębie spraw, dla których zostały wydane.

Interpretacja dotyczy:

*   zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
*   zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.