Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-1471/11/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-12-27
Teza: skutki podatkowych świadczenia przez Wnioskodawcę usług kształcenia, dofinansowanych dotacją i wkładem prywatnym przedsiębiorstwa
Słowa kluczowe: dofinansowanie; usługi-usługi szkoleniowe; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 września 2011r. (data wpływu 16 września 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 grudnia 2011r. (data wpływu 22 grudnia 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów – jest:

*   **prawidłowe** w zakresie uznania, iż otrzymana dotacja nie będzie stanowiła obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT i nie będzie stanowiła czynności opodatkowanej VAT w myśl art. 5 ust. 1 ww. ustawy,
*   **prawidłowe** w zakresie uznania, iż otrzymany wkład prywatny w postaci wpłat gotówkowych dokonywanych przez przedsiębiorstwo stanowi obrót, o którym mowa w art. 29 ust. 1 ustawy o VAT,
*   **prawidłowe** w zakresie uznania, iż usługi kształcenia realizowane w ramach projektu pod nazwą: „I" mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług od dnia 1 stycznia 2011r. na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT,
*   **nieprawidłowe** w zakresie uznania, iż ww. usługi mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT,
*   **prawidłowe** w zakresie uznania, iż wkład własny przedsiębiorcy w postaci wynagrodzenia jego pracowników nie stanowi kwoty należnej z tytułu odpłatnej dostawy towarów ani też z tytułu odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju, tym samym nie podlega on opodatkowaniu podatkiem VAT i nie stanowi obrotu, o którym mowa w art. 29 ustawy o VAT,
*   **prawidłowe** w zakresie uznania, iż towary i usługi nabywane i sfinansowane otrzymaną przez Wnioskodawcę dotacją, w związku z realizacją projektu, nie będą miały żadnego związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, co oznacza, iż Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia.

UZASADNIENIE

W dniu 16 września 2011r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania, że:

*   otrzymana dotacja nie będzie stanowiła obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT i nie będzie stanowiła czynności opodatkowanej VAT w myśl art. 5 ust. 1 ww. ustawy,
*   otrzymany wkład prywatny w postaci wpłat gotówkowych dokonywanych przez przedsiębiorstwo stanowi obrót, o którym mowa w art. 29 ust. 1 ustawy o VAT,
*   usługi kształcenia realizowane w ramach projektu pod nazwą: „I" mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług od dnia 1 stycznia 2011r. na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT,
*   świadczone usługi mogą także korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT,
*   wkład własny przedsiębiorcy w postaci wynagrodzenia jego pracowników nie stanowi kwoty należnej z tytułu odpłatnej dostawy towarów ani też z tytułu odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju, tym samym nie podlega on opodatkowaniu podatkiem VAT i nie stanowi obrotu, o którym mowa w art. 29 ustawy o VAT,
*   towary i usługi nabywane i sfinansowane otrzymaną przez Wnioskodawcę dotacją, w związku z realizacją projektu, nie będą miały żadnego związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, co oznacza, iż Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 21 grudnia 2011r. (data wpływu 22 grudnia 2011r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 12 grudnia 2011r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca (dalej S.A.) jest czynnym podatnikiem VAT-u. S.A. jako osoba prawna w 1998 roku założyła niepubliczną placówkę kształcenia ustawicznego pod nazwą Ś. przy S.A. wpisaną do ewidencji Kuratora Oświaty i Wychowania (zaświadczenie z dnia 30.12.1998r.). W dniu 28.01.2000r. otrzymała zaświadczenie o wpisie niepublicznej placówki kształcenia ustawicznego pod nazwą Ś. przy S.A. do ewidencji prowadzonej przez Urząd Miasta. Zaświadczenie o wpisie placówki do ewidencji zawiera: 1) nazwę organu ewidencyjnego, 2) datę i numer wpisu do ewidencji, 3) nazwę, typ i rodzaj placówki, jej adres, 4) oznaczenie osoby prowadzącej placówkę. Zaświadczeniu nie zawierało rodzajów kursów prowadzonych przez Ś. z uwagi na obowiązujący na dzień wydania zaświadczenia wzór. Jednakże „Specyfikacja organizowanych kursów" stanowiła integralną część wniosku o wpisanie do ewidencji prowadzonej przez Kuratora (jako załącznik nr 1 do wniosku o wpis).

W dniu 13.07.2011r. został sporządzony aneks do zaświadczenia z dnia 28.01.2000r. wprowadzający dodatkowy zapis w brzmieniu: „Placówka kształcenia ustawicznego prowadzi dla dorosłych kursy z zakresu:

*   funduszy Unii Europejskiej;
*   marketingu, sprzedaży, zarządzania, komunikacji i organizacji dla menedżerów i przedsiębiorstw;
*   zarządzania produkcją;
*   public relations i kreowania wizerunku;
*   zagadnień finansowo-księgowych;
*   podejmowania i prowadzenia działalności gospodarczej;
*   dynamizacji osobowości dla osób bezrobotnych i poszukujących pracy;
*   umiejętności trenerskich;
*   kompetencji interpersonalnych;
*   kursy językowe;
*   kursy informatyczne"

S.A . nie posiada akredytacji na prowadzone usługi szkoleniowe.

Spółka złożyła w Wojewódzkim Urzędzie Pracy, w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki (dalej POKL) - Priorytetu VIII (Regionalne kadry gospodarki), działania 8.1. (Rozwój pracowników i przedsiębiorstw w regionie), poddziałania 8.1.1. (Wspieranie rozwoju kwalifikacji zawodowych i doradztwo dla przedsiębiorstw) projekt na realizację szkoleń dla przedsiębiorstwa T. Sp. z o.o. pod nazwą: „I".

Projekt skierowany jest do jednego przedsiębiorstwa oraz jego pracowników. Celem projektu jest wzmocnienie pozycji konkurencyjnej T. Sp. z o.o. poprzez podniesienie i dostosowanie kwalifikacji i umiejętności 370 pracowników w zakresie zarządzania jakością, budowania i zarządzania zespołem, rozwoju umiejętności liderskich, trenerskich i interpersonalnych oraz rozwoju umiejętności w zakresie języka angielskiego i z zagadnień finansowo-księgowych.

Działania podejmowane przez S.A. w projekcie obejmują: zarządzanie projektem i realizację szkoleń. Zgodnie z umową o dofinansowanie, zawartą z Wojewódzkim Urzędem Pracy (Instytucją Pośredniczącą II stopnia) dofinansowanie na realizację tego projektu stanowi nie więcej niż 60% całkowitych wydatków projektu na sfinansowanie kosztów realizacji tego projektu. Projekt jest realizowany od 01.04.2010r. do 31.10.2011r. S.A. jako Beneficjent otrzymuje dotację w następujących formach: 85% w formie płatności ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego, 15% w formie dotacji celowej z budżetu krajowego. Dofinansowanie jest wypłacane w formie zaliczki w wysokości określonej w harmonogramie płatności stanowiącym załącznik do umowy o dofinansowanie. Dofinansowanie to jest przeznaczone na pokrycie ściśle określonych wydatków ponoszonych przez S.A. jako organizatora projektu w związku z jego realizacją. Są to wydatki kwalifikowane. Dotacja jako wsparcie na realizację projektu jest tak skalkulowana, aby pokryła koszty realizacji projektu, ponoszone przez SA. Projekt ze swego założenia jest non profit, czyli nie może spowodować dochodu w firmie, tzn. dotacja pokrywa koszty projektu określone szczegółowo we wniosku o dofinansowanie.

Na podstawie umowy o dofinansowanie S.A. jako projektodawca zobowiązany jest do uzyskania wkładu własnego od przedsiębiorcy korzystającego z pomocy publicznej w wysokości stanowiącej dopełnienie do 100% wydatków objętych pomocą publiczną. Wniesienie wkładu własnego przedsiębiorcy uczestniczącego w szkoleniach jest warunkiem uczestnictwa w szkoleniu i prawidłowej realizacji projektu.

S.A. realizuje projekt finansowany ze środków dotacji oraz wkładu prywatnego przedsiębiorstwa T. Sp. z o.o. w postaci wynagrodzeń pracowników za czas udziału w szkoleniach oraz wpłat gotówkowych. Wysokość wkładu wniesionego w formie wynagrodzeń musi wynikać z dokumentacji księgowej podmiotu wypłacającego. Dla udokumentowania wkładu prywatnego w postaci wynagrodzeń wypłaconych swym pracownikom przedsiębiorstwo T. Sp. z o.o. przedkłada S.A. oświadczenia określone w wytycznych do POKL. Wkład pieniężny (gotówkowy) wpłacany przez przedsiębiorstwo T. Sp. z o.o. na rachunek bankowy S.A. stanowi obrót podlegający opodatkowaniu podatkiem VAT, który jest udokumentowany wystawianymi przez S.A. fakturami. Uczestnicy szkoleń (pracownicy T. Sp. z o.o.) nie wnoszą samodzielnie żadnych opłat.

W kwestii podatku VAT, umowa o dofinansowanie zawiera zapis, iż wydatki w ramach projektu mogą obejmować koszt podatku od towarów i usług, zgodnie ze złożonym przez Beneficjenta oświadczeniem stanowiącym załącznik do umowy. S.A. oświadczył, że realizując projekt dofinansowany ze środków EFS w ramach POKL nie może odzyskać w żaden sposób kosztu podatku VAT, którego wysokość została zawarta w budżecie projektu. Jednocześnie Wnioskodawca zobowiązał się do zwrotu zrefundowanej w ramach projektu części poniesionego VAT, jeżeli zaistnieją przesłanki umożliwiające odzyskanie tego podatku przez Wnioskodawcę. Zgodnie z umową oraz zgodnie z Wytycznymi Ministerstwa Rozwoju Regionalnego S.A. musi prowadzić wydzieloną ewidencję księgową kosztów realizacji projektu, otrzymanych zaliczek, obrotów na rachunku bankowym oraz pozostałych przychodów operacyjnych równych kosztom kwalifikowanym.

W uzupełnieniu Wnioskodawca podaje, że jest czynnym zarejestrowanym od dnia 28.05.1993r. (posiada nadany NIP) podatnikiem podarku od towarów i usług z tytułu prowadzonej działalności w zakresie usług edukacyjnych, udzielania pożyczek dla małych i średnich przedsiębiorców, obsługi programów Unii Europejskiej oraz doradczo-informacyjnych.

Ś. przy S.A. nie jest jednostką odrębnie funkcjonującą jako odrębny podatnik - nie posiada odrębnego NIP w tym zakresie - nie posiada własnej osobowości prawnej i nie jest odrębnym od Wnioskodawcy czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jest to jednostka organizacyjna działająca w strukturze S.A. Ś. przy S.A. jest to jednostka organizacyjna działająca w strukturze S.A. i wszystkie czynności podejmowane przez Ś. przy S.A. w ramach przedmiotowych szkoleń dla przedsiębiorstwa są czynnościami wykonywanymi przez Wnioskodawcę.

Równocześnie jest to jednak niepubliczna placówka kształcenia ustawicznego wpisana do ewidencji prowadzonej przez Urząd Miasta (Prezydenta). Ś. przy S.A. posiada swój statut oraz dyrektora jednostki organizacyjnej działającej w strukturze S.A.

Wnioskodawca jest jednostką objętą systemem oświaty. Szkolenia te nie są realizowane poza systemem oświaty.

Wszystkie (będące przedmiotem wniosku) realizowane usługi szkoleniowe Wnioskodawca świadczył i świadczy jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy o systemie w zakresie kształcenia i wychowania tj. ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004r. Nr 256, poz. 2572, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 2 pkt 3a ww. ustawy o systemie oświaty, system oświaty obejmuje placówki kształcenia ustawicznego, placówki kształcenia praktycznego oraz ośrodki dokształcania i doskonalenia zawodowego, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych. Art. 82. 1. ustawy o systemie oświaty określa, że osoby prawne i fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek.

Zgodnie z art. 3 pkt 17 ww. ustawy o systemie oświaty, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o kształceniu ustawicznym, należy przez to rozumieć kształcenie w szkołach dla dorosłych, a także uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych przez osoby, które spełniły obowiązek szkolny. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ww. ustawy, szkoła i placówka może być szkołą i placówką publiczną albo niepubliczną.

Art. 68a ust. 1 ww. ustawy kształcenie ustawiczne jest organizowane i prowadzone w: szkołach dla dorosłych, placówkach kształcenia ustawicznego, placówkach kształcenia praktycznego, ośrodkach dokształcania i doskonalenia zawodowego.

Wnioskodawca prowadzi placówkę należącą do systemu oświaty, działającą w zakresie kształcenia. Usługi kształcenia realizowane w ramach projektu pod nazwą: „I" są usługami kształcenia wymienionymi w zaświadczeniu o wpisie do ewidencji placówek kształcenia ustawicznego prowadzących działalność oświatową, świadczonymi przez jednostkę objętą systemem oświaty. Są one realizowane na podstawie rozporządzenia Ministra Edukacji i Nauki z dnia 3 lutego 2006r. w sprawie uzyskiwania i uzupełniania przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych (Dz. U. Nr 31, poz. 216), wydanego na podstawie art. 68c ust. 1 ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004r. Nr 256, poz. 2572, z późn. zm.). Zgodnie z § 1 ww. rozporządzenia organizatorem kształcenia może być publiczna i niepubliczna placówka kształcenia ustawicznego.

Zgodnie z § 2. ust. 1 Rozporządzenia Ministra Edukacji i Nauki z dnia 3 lutego 2006r. uzyskiwanie i uzupełnianie przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych odbywa się w następujących pozaszkolnych formach kształcenia: kurs; kurs zawodowy; seminarium; praktyka zawodowa. W ramach projektu „I" prowadzi kursy na warunkach określonych w ww. rozporządzeniu.

Szkolenia (kursy) prowadzone w ramach projektu „I" są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Wnioskodawca ma jednak wątpliwość czy przepisy rozporządzenia Ministra Edukacji i Nauki z dnia 3 lutego 2006r. w sprawie uzyskiwania i uzupełniania przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych (Dz. U. Nr 31, poz. 216) można uznać za przepisy wskazane w art. 43, ust. 1, pkt 29 a) ustawy VAT, gdyż opublikowane interpretacje niektórych Izb Skarbowych uznają, że są to odrębne przepisy.

Przedmiotowe usługi szkoleniowe w projekcie „I" są świadczone w ramach szkolenia zawodowego personelu przedsiębiorcy T. Sp. z o.o. który uznał, że jego pracownicy (osoby) potrzebują tych szkoleń w celu zwiększenia konkurencyjności firmy na rynku motoryzacyjnym, a podniesienie wiedzy zawodowej pracowników wpłynie na poprawę pozycji firmy na rynku. Powyższe potrzeby pracodawcy są zawarte we wniosku o dofinansowanie stanowiącym załącznik do umowy zawartej przez S.A. (beneficjenta) z Wojewódzkim Urzędem Pracy.

Zgodnie z celem projektu określonym we wniosku o dofinansowanie, który stanowi załącznik do umowy o dofinansowanie, zawartą z Wojewódzkim Urzędem Pracy (Instytucją Pośredniczącą II stopnia) oraz zgodnie z umową zawartą przez Wnioskodawcę z przedsiębiorstwem T. Sp. z o.o. osoby biorące udział w kursach będą wykorzystywały nabytą wiedzę w ramach wykonywanego zawodu (ze szczególnym uwzględnieniem wzmocnienia potencjału kobiet) w dziale techniczno-rozwojowym i produkcji. Jest to nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą i zawodem uczestników kursów. Jest to nauczanie mające na celu uzyskanie i uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.

Projekt „I" jest realizowany w ramach pod działania 8.1.1. „Wspieranie rozwoju kwalifikacji zawodowych i doradztwo dla przedsiębiorstw."

W ramach projektu środki publiczne (dotacja) z Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki są przekazywane przez WUP (Instytucje Pośredniczącą II Stopnia) na wydzielony rachunek bankowy S.A. S.A. jako Beneficjent otrzymuje dotację. Dofinansowanie to jest przeznaczone na pokrycie ściśle określonych wydatków ponoszonych przez S.A. jako organizatora projektu w związku z jego realizacją.

Warunkiem realizacji projektu „I" dofinansowanego ze środków POKL jest wniesienie wkładu własnego przedsiębiorcy w postaci wynagrodzeń oraz w postaci wpłat gotówkowych - pieniężnych. Przedsiębiorca płaci swym pracownikom korzystającym ze szkoleń wynagrodzenia, których część dotycząca czasu pracy spędzonego przez tych pracowników na szkoleniach w ramach projektu „I" jest wkładem własnym przedsiębiorcy. Wynagrodzenie za pracę to obligatoryjne świadczenie należne pracownikowi od pracodawcy i nie stanowi zapłaty za usługi świadczone przez S.A.

Wkład gotówkowy - pieniężny T. Sp. z o.o. wpłaca na wydzielony rachunek bankowy S.A.

Wnioskodawca pokrywa koszty realizacji szkoleń z otrzymanej od WUP dotacji oraz z wpłat gotówkowych otrzymanych od przedsiębiorstwa T. Sp. z o.o. Projekt ze swego założenia jest non profit, czyli nie może spowodować dochodu w firmie, tzn. dotacja oraz otrzymane wpłaty gotówkowe pokrywają koszty projektu określone szczegółowo we wniosku o dofinansowanie, który jest załącznikiem do umowy o dofinansowanie zawartej przez WUP z S.A. Zakupy dokonywane w trakcie realizacji projektu „I" mają związek wyłącznie z organizacją i wykonywaniem usługi szkoleniowej dla firmy „T" i obejmują:

*   przeprowadzenie usługi szkoleniowej przez trenera,
*   opracowanie merytoryczne materiałów szkoleniowych,
*   materiały biurowe,
*   obsługę techniczną szkoleń - przygotowanie sali,
*   usługi cateringowe.

Zakupy dokonywane przez Wnioskodawcę są dokumentowane fakturami VAT oraz rachunkami wystawionymi na S.A.

Zakupy dokonane w związku z realizowanym projektem służyły i służą wyłącznie do wykonywania usług szkoleniowych w ramach realizowanego projektu. Ww. zakupy, które są sfinansowane otrzymaną dotacją od Wojewódzkiego Urzędu Pracy nie będą służyły innym czynnościom opodatkowanym.

Otrzymane dofinansowanie ze środków EFS (85%) oraz krajowych środków budżetowych (15%) Wnioskodawca nie traktuje jako obrót podlegający opodatkowaniu.

W myśl unormowań zawartych w art. 86 ust 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust 4, art. 120 ust 17 i 19 oraz art. 124. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikowi podatku od towarów i usług i dotyczy podatku naliczonego, wynikającego z zakupów towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych. Istotny jest więc związek między zakupami a działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany w sposób bezpośredni lub pośredni z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

W przypadku, gdyby wkład gotówkowy wpłacany na rachunek S.A. dokumentowany fakturami VAT nie mógł skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług ani na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 a), ani na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 a) wówczas VAT z faktur zakupu sfinansowanych z tego wkładu mógłby być odliczony, gdyż zakupy służą czynnościom opodatkowanym. Kwestia możliwości odliczenia VAT od zakupów służących opodatkowaniu nie jest przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji.

Projekt „I" realizowany zgodnie z umową 0 o dofinansowanie, zawartą z Wojewódzkim Urzędem Pracy (Instytucją Pośredniczącą II stopnia). Składając wniosek aplikacyjny do WUP na realizację tego projektu, w dniu 30.04.2009r. S.A. zawarł umowę z przedsiębiorstwem T. Sp. z o.o. na świadczenie usług szkoleniowych.

Dla przedsiębiorstwa „T" wykonywane są wyłącznie szkolenia. Inne usługi uznane byłyby za niekwalifikowalne. Przedmiotem umowy jest realizacja szkoleń przez SA. dla pracowników przedsiębiorcy w ramach projektu szkoleń zamkniętych pt. „I", który otrzymał dofinansowanie w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki Działanie 8.1.1. „Wspieranie rozwoju kwalifikacji zawodowych i doradztwo dla przedsiębiorstw." Strony zobowiązują się do poddania wszelkim rygorom stawianym przez Instytucję Zarządzającą, Instytucje Pośrednicząca i Instytucję Organizującą Konkurs (tj. Wojewódzki Urząd Pracy) w warunkach konkursu oraz w trakcie realizacji projektu (po uzyskaniu dofinansowania). Ponadto S.A. jako Projektodawca zobowiązuje się do przeprowadzenia szkoleń z zachowaniem należytej staranności oraz na zasadach i tematyce przyjętych we wniosku aplikacyjnym złożonym do konkursu ogłoszonego przez WUP. Przedsiębiorstwo T. Sp. z o.o. jest zobowiązane do wniesienia wkładu własnego określonego w dokumentacji konkursowej, a następnie określonego w umowie o dofinansowanie zawartej pomiędzy WUP (Instytucją Pośredniczącą II stopnia) a S.A. (Beneficjenta projektu). Zakres i koszt realizowanych szkoleń są zgodne z umową, jaką zawarł WUP z S.A. jako Projektodawcą i Beneficjentem projektu.

Przyznane środki finansowe - dotacje, na sfinansowanie szkoleń realizowanych w ramach projektu pn. „I" służyły i służą pokryciu ogólnych kosztów związanych z realizacją ww. projektu.

Powyższe dofinansowanie nie było i nie jest związane z dostawą lub świadczeniem usług i nie stanowi dopłaty do ceny konkretnego świadczenia (szkolenia). Dotacja ma charakter zakupowy i nie ma na celu sfinansowania otrzymaną dotacją ceny sprzedaży. W związku z realizacją projektu S.A. nie otrzymuje sfinansowanego dotacją wynagrodzenia za świadczone usługi w rozumieniu ustawy o VAT, a jedynie zwrot poniesionych kosztów.

Natomiast wkład pieniężny przedsiębiorstwa „T." stanowi obrót, o którym mowa w art. 29 ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 5 ust 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Obrót dokumentowany jest fakturami VAT wystawianymi przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca do 31.12.2010r. stosował zwolnienie z VAT. Od 01.01.2011r. stosuje stawkę 23% VAT, ale w świetle zmieniających się interpretacji uważa, że powinien zastosować zwolnienie z VAT.

Wkład własny przedsiębiorcy (w postaci wpłat gotówkowych i wynagrodzeń dla swych pracowników) stanowią wyłącznie jego środki własne, tj. wygospodarowane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Umowa o dofinansowanie zawarta z WUP w dniu 04.11.2009r. precyzuje, że kwota dofinansowania nie może przekroczyć 531.645,13 zł i nie może stanowić więcej niż 60% całkowitych kosztów kwalifikowanych projektu. Kwota wydatków kwalifikowanych (budżet projektu) wynosi 886.075,21 zł, w tym 531.645,13 zł dotacja, wkład prywatny T. Sp. z o.o. wynosi 354.430,08 zł.

We wniosku o dofinansowanie (załącznik do umowy z WUP) dokonano podziału kwoty wkładu własnego na: 320.375,68 zł wkład w postaci wynagrodzeń wypłaconych przez T. Sp. z o.o. swym pracownikom za czas udziału w szkoleniach, które odbywają się w godzinach pracy oraz 34.054,40 zł stanowi wkład gotówkowy T. Sp. z o.o. - czyli cenę sprzedaży (100% ceny).

Zarówno dotacja jak i wkład gotówkowy służą na pokrycie kosztów szkoleń ponoszonych przez SA. co stanowi 565.699,53 zł.

Zatem wkład gotówkowy stanowi 6,02% kosztów - wydatków S.A. Wkład gotówkowy stanowi 3,84% budżetu całego projektu i 9,61% całego wkładu prywatnego przedsiębiorcy oraz 10,63% wkładu T. Sp. z o.o. w postaci wynagrodzeń. Planowane dofinansowanie w omawianym projekcie wynosi 60%, a wkład prywatny przedsiębiorcy 40%. W trakcie realizacji projektu powyższe relacje mogą się zmienić, ale dofinansowanie nie może przekroczyć kwoty 531.645,13 zł oraz dofinansowanie nie może stanowić więcej niż 60% zrealizowanych wydatków kwalifikowanych.

Do dnia 31.12.2010r. usługi szkolenia wykonywane przez Wnioskodawcę były klasyfikowane do grupowania PKWiU ex 80.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał ponadto, iż skorygowana treść stanu faktycznego jest następująca:

SA. jest czynnym podatnikiem VAT-u. Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym od dnia 28.05.1993r. (posiada nadany NIP) podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu prowadzonej działalności w zakresie usług edukacyjnych, udzielania pożyczek dla małych i średnich przedsiębiorców, obsługi programów Unii Europejskiej oraz doradczo-informacyjnych.

S.A. jako osoba prawna w 1998 roku założyła niepubliczną placówkę kształcenia ustawicznego pod nazwą Ś. przy S.A. wpisaną do ewidencji Kuratora Oświaty i Wychowania (zaświadczenie z dnia 30.12.1998r.). W dniu 28.01.2000r. otrzymała zaświadczenie o wpisie niepublicznej placówki kształcenia ustawicznego pod nazwą Ś. przy S.A. do ewidencji prowadzonej przez Urząd Miasta. Zaświadczenie o wpisie placówki do ewidencji zawiera: 1) nazwę organu ewidencyjnego, 2) datę i numer wpisu do ewidencji, 3) nazwę, typ i rodzaj placówki, jej adres, 4) oznaczenie osoby prowadzącej placówkę. Zaświadczeniu nie zawierało rodzajów kursów prowadzonych przez Ś. przy S.A. z uwagi na obowiązujący na dzień wydania zaświadczenia wzór. Jednakże „Specyfikacja organizowanych kursów" stanowiła integralną część wniosku o wpisanie do ewidencji prowadzonej przez Kuratora (jako załącznik nr 1 do wniosku o wpis).

W dniu 13.07.2011r. został sporządzony aneks do zaświadczenia z dnia 28.01.2000r. wprowadzający dodatkowy zapis w brzmieniu: „Placówka kształcenia ustawicznego prowadzi dla dorosłych kursy z zakresu:

*   funduszy Unii Europejskiej;
*   marketingu, sprzedaży, zarządzania, komunikacji i organizacji dla menedżerów i przedsiębiorstw;
*   zarządzania produkcją;
*   public relations i kreowania wizerunku;
*   zagadnień finansowo-księgowych;
*   podejmowania i prowadzenia działalności gospodarczej;
*   dynamizacji osobowości dla osób bezrobotnych i poszukujących pracy;
*   umiejętności trenerskich;
*   kompetencji interpersonalnych;
*   kursy językowe;
*   kursy informatyczne"

S.A. nie posiada akredytacji na prowadzone usługi szkoleniowe.

Ś. przy S.A. nie jest jednostką odrębnie funkcjonującą jako odrębny podatnik - nie posiada odrębnego NIP w tym zakresie - nie posiada własnej osobowości prawnej i nie jest odrębnym od Wnioskodawcy czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jest to jednostka organizacyjna działająca w strukturze S.A. i wszystkie czynności podejmowane przez Ś. przy S.A. w ramach przedmiotowych szkoleń dla przedsiębiorstwa są czynnościami wykonywanymi przez Wnioskodawcę. Równocześnie jest to jednak niepubliczna placówka kształcenia ustawicznego wpisana do ewidencji prowadzonej przez Urząd Miasta (Prezydenta). Ś. przy S.A. posiada swój statut oraz dyrektora jednostki organizacyjnej działającej w strukturze S.A.

Wnioskodawca jest jednostką objętą systemem oświaty. Szkolenia te nie są realizowane poza systemem oświaty.

Wszystkie (będące przedmiotem wniosku) realizowane usługi szkoleniowe Wnioskodawca świadczył i świadczy jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy o systemie w zakresie kształcenia i wychowania tj. ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004r. Nr 256, poz. 2572, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 2 pkt 3a ww. ustawy o systemie oświaty, system oświaty obejmuje placówki kształcenia ustawicznego, placówki kształcenia praktycznego oraz ośrodki dokształcania i doskonalenia zawodowego, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych. Art. 82. 1. ustawy o systemie oświaty określa, że osoby prawne i fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek.

Zgodnie z art. 3 pkt 17 ww. ustawy o systemie oświaty, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o kształceniu ustawicznym, należy przez to rozumieć kształcenie w szkołach dla dorosłych, a także uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych przez osoby, które spełniły obowiązek szkolny. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ww. ustawy, szkoła i placówka może być szkołą i placówką publiczną albo niepubliczną. Art. 68a ust. 1 ww. ustawy kształcenie ustawiczne jest organizowane i prowadzone w: szkołach dla dorosłych, placówkach kształcenia ustawicznego, placówkach kształcenia praktycznego, ośrodkach dokształcania i doskonalenia zawodowego.

Wnioskodawca prowadzi placówkę należącą do systemu oświaty, działającą w zakresie kształcenia. Usługi kształcenia realizowane w ramach projektu pod nazwą: „I" są usługami kształcenia wymienionymi w zaświadczeniu o wpisie do ewidencji placówek kształcenia ustawicznego prowadzących działalność oświatową, świadczonymi przez jednostkę objętą systemem oświaty. Są one realizowane na podstawie rozporządzenia Ministra Edukacji i Nauki z dnia 3 lutego 2006r. w sprawie uzyskiwania i uzupełniania przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych (Dz. U. Nr 31, poz. 216), wydanego na podstawie art. 68c ust. 1 ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004r. Nr 256, poz. 2572, z późn. zm.). Zgodnie z § 1 ww. rozporządzenia organizatorem kształcenia może być publiczna i niepubliczna placówka kształcenia ustawicznego.

Zgodnie z § 2 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Edukacji i Nauki z dnia 3 lutego 2006r. uzyskiwanie i uzupełnianie przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych odbywa się w następujących pozaszkolnych formach kształcenia: kurs; kurs zawodowy; seminarium; praktyka zawodowa. W ramach projektu „I” prowadzi kursy na warunkach określonych w ww. rozporządzeniu.

Spółka złożyła w Wojewódzkim Urzędzie Pracy, w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki (dalej POKL) - Priorytetu VIII (Regionalne kadry gospodarki), działania 8.1. (Rozwój pracowników i przedsiębiorstw w regionie), poddziałania 8.1.1. (Wspieranie rozwoju kwalifikacji zawodowych i doradztwo dla przedsiębiorstw) projekt na realizację szkoleń dla przedsiębiorstwa T. Sp. z o.o. pod nazwą: „I". Projekt skierowany jest do jednego przedsiębiorstwa oraz jego pracowników. Celem projektu jest wzmocnienie pozycji konkurencyjnej T. Sp. z o.o. poprzez podniesienie i dostosowanie kwalifikacji i umiejętności 370 pracowników w zakresie zarządzania jakością, budowania i zarządzania zespołem, rozwoju umiejętności liderskich, trenerskich i interpersonalnych oraz rozwoju umiejętności w zakresie języka angielskiego i z zagadnień finansowo-księgowych.

Przedmiotowe usługi szkoleniowe w projekcie „I" są świadczone w ramach szkolenia zawodowego personelu przedsiębiorcy T. Sp. z o.o. który uznał, że jego pracownicy (osoby) potrzebują tych szkoleń w celu zwiększenia konkurencyjności firmy na rynku motoryzacyjnym, a podniesienie wiedzy zawodowej pracowników wpłynie na poprawę pozycji firmy na rynku. Powyższe potrzeby pracodawcy są zawarte we wniosku o dofinansowanie stanowiącym załącznik do umowy zawartej przez S.A. (beneficjenta) z Wojewódzkim Urzędem Pracy.

Zgodnie z celem projektu określonym we wniosku o dofinansowanie, który stanowi załącznik do umowy o dofinansowanie, zawartą z Wojewódzkim Urzędem Pracy (Instytucją Pośredniczącą II stopnia) oraz zgodnie z umową zawartą przez Wnioskodawcę z przedsiębiorstwem T. Sp. z o.o. osoby biorące udział w kursach będą wykorzystywały nabytą wiedzę w ramach wykonywanego zawodu (ze szczególnym uwzględnieniem wzmocnienia potencjału kobiet) w dziale techniczno-rozwojowym i produkcji. Jest to nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą i zawodem uczestników kursów. Jest to nauczanie mające na celu uzyskanie i uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Projekt „I" jest realizowany w ramach poddziałania 8.1.1. POKL „Wspieranie rozwoju kwalifikacji zawodowych i doradztwo dla przedsiębiorstw.” W ramach projektu środki publiczne (dotacja) z Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki są przekazywane przez WUP (Instytucje Pośredniczącą II Stopnia) na wydzielony rachunek bankowy S.A. S.A. jako Beneficjent otrzymuje dotację. Dofinansowanie to jest przeznaczone na pokrycie ściśle określonych wydatków ponoszonych przez S.A. jako organizatora projektu w związku z jego realizacją.

Warunkiem realizacji projektu „I” dofinansowanego ze środków POKL jest wniesienie wkładu własnego przedsiębiorcy w postaci wynagrodzeń oraz w postaci wpłat gotówkowych - pieniężnych. Przedsiębiorca płaci swym pracownikom korzystającym ze szkoleń wynagrodzenia, których część dotycząca czasu pracy spędzonego przez tych pracowników na szkoleniach w ramach projekty „I” jest wkładem własnym przedsiębiorcy. Wynagrodzenie za pracę to obligatoryjne świadczenie należne pracownikowi od pracodawcy i nie stanowi zapłaty za usługi świadczone przez S.A.

Wkład gotówkowy - pieniężny T. Sp. z o.o. wpłaca na wydzielony rachunek bankowy S.A.

Wnioskodawca pokrywa koszty realizacji szkoleń z otrzymanej od WUP dotacji oraz z wpłat gotówkowych otrzymanych od przedsiębiorstwa T. Sp. z o.o. Projekt ze swego założenia jest non profit, czyli nie może spowodować dochodu w firmie, tzn. dotacja oraz otrzymane wpłaty gotówkowe pokrywają koszty projektu określone szczegółowo we wniosku o dofinansowanie, który jest załącznikiem do umowy o dofinansowanie zawartej przez WUP z S.A. Zakupy dokonywane w trakcie realizacji projektu "I" maja związek wyłącznie z organizacją i wykonywaniem usługi szkoleniowej dla firmy „T." i obejmują:

*   przeprowadzenie usługi szkoleniowej przez trenera,
*   opracowanie merytoryczne materiałów szkoleniowych,
*   materiały biurowe,
*   obsługę techniczną szkoleń - przygotowanie sali,
*   usługi cateringowe.

Zakupy dokonywane przez Wnioskodawcę są dokumentowane fakturami VAT oraz rachunkami wystawionymi na S.A.

Zakupy dokonane w związku z realizowanym projektem służyły i służą wyłącznie do wykonywania usług szkoleniowych w ramach realizowanego projektu. Ww. zakupy, które są sfinansowane otrzymaną dotacją od Wojewódzkiego Urzędu Pracy nie będą służyły innym czynnościom opodatkowanym.

Otrzymane dofinansowanie ze środków EFS (85%) oraz krajowych środków budżetowych (15%) Wnioskodawca nie traktuje jako obrót podlegający opodatkowaniu.

W myśl unormowań zawartych w art. 86 ust 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikowi podatku od towarów i usług i dotyczy podatku naliczonego, wynikającego z zakupów towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych. Istotny jest więc związek między zakupami a działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany w sposób bezpośredni lub pośredni z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

W przypadku, gdyby wkład gotówkowy wpłacany na rachunek S.A. dokumentowany fakturami VAT nie mógł skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług ani na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 a), ani na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 a) wówczas VAT z faktur zakupu sfinansowanych z tego wkładu mógłby być odliczony, gdyż zakupy służą czynnościom opodatkowanym. Kwestia możliwości odliczenia VAT od zakupów służących opodatkowaniu nie jest przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji.

Projekt „I" realizowany zgodnie z umową o dofinansowanie, zawartą z Wojewódzkim Urzędem Pracy (Instytucją Pośredniczącą II stopnia). Składając wniosek aplikacyjny do WUP na realizację tego projektu, w dniu 30.04.2009r. S.A. zawarł umowę z przedsiębiorstwem T. Sp. z o.o. na świadczenie usług szkoleniowych.

Dla przedsiębiorstwa „T" Wnioskodawca wykonuje wyłącznie szkolenia. Inne usługi uznane byłyby za niekwalifikowalne. Przedmiotem umowy jest realizacja szkoleń przez S.A. dla pracowników przedsiębiorcy w ramach projektu szkoleń zamkniętych pt. „I", który otrzymał dofinansowanie w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki Działanie 8.1.1. „Wspieranie rozwoju kwalifikacji zawodowych i doradztwo dla przedsiębiorstw." Strony zobowiązują się do poddania wszelkim rygorom stawianym przez Instytucję Zarządzającą, Instytucję Pośredniczącą i Instytucję Organizującą Konkurs (tj. Wojewódzki Urząd Pracy) w warunkach konkursu oraz w trakcie realizacji projektu (po uzyskaniu dofinansowania). Ponadto S.A. jako Projektodawca zobowiązuje się do przeprowadzenia szkoleń z zachowaniem należytej staranności oraz na zasadach i tematyce przyjętych we wniosku aplikacyjnym złożonym do konkursu ogłoszonego przez WUP. Przedsiębiorstwo T. Sp. z o.o. jest zobowiązane do wniesienia wkładu własnego określonego w dokumentacji konkursowej, a następnie określonego w umowie o dofinansowanie zawartej pomiędzy WUP (Instytucją Pośredniczącą II stopnia) a S.A. (Beneficjenta projektu). Zakres i koszt realizowanych szkoleń są zgodne z umową, jaką zawarł WUP z S.A. jako Projektodawcą i Beneficjentem projektu. Działania podejmowane przez S.A. w projekcie obejmują; zarządzanie projektem i realizację szkoleń.

Zgodnie z umową o dofinansowanie, zawartą z Wojewódzkim Urzędem Pracy (Instytucją Pośredniczącą II stopnia) dofinansowanie na realizację tego projektu stanowi nie więcej niż 60% całkowitych wydatków projektu na sfinansowanie kosztów realizacji tego projektu. Projekt jest realizowany od 01.04.2010r. do 31.10.2011r. S.A. jako Beneficjent otrzymuje dotację w następujących formach: 85% w formie płatności ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego, 15% w formie dotacji celowej z budżetu krajowego. Dofinansowanie jest wypłacane w formie zaliczki w wysokości określonej w harmonogramie płatności stanowiącym załącznik do umowy o dofinansowanie. Dofinansowanie to jest przeznaczone na pokrycie ściśle określonych wydatków ponoszonych przez S.A. jako organizatora projektu w związku z jego realizacją. Są to wydatki kwalifikowane. Dotacja jako wsparcie na realizację projektu jest tak skalkulowana, aby pokryła koszty realizacji projektu, ponoszone przez S.A. Projekt ze swego założenia jest non profit, czyli nie może spowodować dochodu w firmie, tzn. dotacja pokrywa koszty projektu określone szczegółowo we wniosku o dofinansowanie. Przyznane środki finansowe - dotacje, na sfinansowanie szkoleń realizowanych w ramach projektu pn. „I" służyły i służą pokryciu ogólnych kosztów związanych z realizacją ww. projektu. Powyższe dofinansowanie nie było i nie jest związane z dostawą lub świadczeniem usług i nie stanowi dopłaty do ceny konkretnego świadczenia (szkolenia). Dotacja ma charakter zakupowy i nie ma na celu sfinansowania otrzymaną dotacją ceny sprzedaży. W związku z realizacją projektu S.A. nie otrzymuje sfinansowanego dotacją wynagrodzenia za świadczone usługi w rozumieniu ustawy o VAT, a jedynie zwrot poniesionych kosztów.

W świetle art. 29 ust 1 ustawy podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Natomiast wkład pieniężny przedsiębiorstwa „T" stanowi obrót, o którym mowa w art. 29 ust. I ustawy o VAT. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W ramach realizowanego projektu Wnioskodawca przeprowadza szkolenia, które stanowią odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu. Wkłady własne w postaci pieniężnej (gotówki) przedsiębiorcy, którego pracownicy uczestniczą w szkoleniach są związane z konkretnym konsumentem konkretnego programu szkoleniowego, w związku z czym są bezpośrednio związane ze świadczeniem usług szkoleniowych. Wkład pieniężny stanowi wynagrodzenie za świadczenie tych usług. Tym samym zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy, otrzymany wkład pieniężny stanowi obrót podlegający opodatkowaniu według właściwej stawki VAT. Wysokość stosowanej stawki jest uzależniona od rodzaju świadczonej usługi, za którą należne jest wynagrodzenie w postaci wniesionego wkładu gotówkowego. Tak więc otrzymany wkład pieniężny od pracodawcy jest dokumentowany fakturami VAT wystawianymi przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca do 31.12.2010r. stosował zwolnienie z VAT. Od 01.01.2011r. stosuje stawkę 23% VAT, ale w świetle zmieniających się interpretacji uważa, że powinien zastosować zwolnienie z VAT. Do dnia 31.12.2010r. usługi szkolenia wykonywane przez Wnioskodawcę były klasyfikowane do grupowania PKWiU ex 80.

Do dnia 31.12.2010r. usługi edukacyjne korzystały ze zwolnienia od podatku VAT (załącznik nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług ). Od dnia 01.012011r. na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, zwolnione od podatku są usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Zwolnienie określone w powyżej wskazanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług, ma zastosowanie wyłącznie do usług kształcenia wymienionych w zaświadczeniu właściwego organu o wpisie do ewidencji szkół i placówek niepublicznych. Spółka posiada wpis do ewidencji prowadzonej przez Prezydenta Miasta, gdzie została wpisana na podstawie art. 82 ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004r. Nr 256, poz. 2572, z późn. zm.) jako niepubliczna placówka kształcenia ustawicznego Ś. przy S.A., prowadząca kursy dla osób dorosłych.

Zgodnie z art. 132 ust 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE Rady, państwa członkowskie zwalniają m.in. kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie. Usługi kształcenia realizowane w ramach projektu pod nazwą; „I" są usługami kształcenia wymienionymi w zaświadczeniu o wpisie do ewidencji placówek kształcenia ustawicznego prowadzących działalność oświatową, świadczonymi przez jednostkę objętą systemem oświaty, realizowanymi na podstawie rozporządzenia Ministra Edukacji i Nauki z dnia 3 lutego 2006r. w sprawie uzyskiwania i uzupełniania przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych (Dz. U. Nr 31, poz. 216). Zatem usługi kształcenia realizowane w ramach projektu pod nazwą: „I" mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług. S.A. świadczoną w ramach projektu usługę uznaje za usługę kształcenia zawodowego. W dniu 1 lipca 2006r. weszły w życie przepisy rozporządzenia Rady (WE) nr 1777/2005 z dnia 17 października 2005r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 77/388/EWG w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. L Nr 288, str. 1). Rozporządzenie Rady nr 1777/2005 wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio. Oznacza to, iż przepisy tego rozporządzenia z dniem 1 lipca 2006r. stają się częścią porządku prawnego, obowiązującego na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, bez konieczności ich implementacji w drodze ustawy. Rozporządzenie Rady nr 1777/2005 przyjęte zostało w celu jednolitego stosowania przez wszystkie państwa członkowskie systemu podatku od wartości dodanej, opartego na postanowieniach Szóstej Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich, dotyczących podatków obrotowych - wspólny system podatku wartości dodanej: ujednolicona podstawa opodatkowania (77/388/EEC ze zm.). Przepis art. 14 ww. rozporządzenia nr 1777/2005 wyjaśnia, co należy rozumieć przez usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania. W myśl tego przepisu usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zapewniane na warunkach określonych w art. 13 część A ust. 1 lit. i) Dyrektywy 77/388/EWG (analogiczne zwolnienie zawiera art. 132 ust. 1 lit. i obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - Dz. U. L Nr 347, str. 1 ze zm.), obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, tak samo jak nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania nie ma znaczenia do tego celu. S.A. świadczoną w ramach projektu usługę uznaje za usługę kształcenia zawodowego finansowaną w co najmniej 60% ze środków publicznych (do których zaliczają się dotacje z funduszów unijnych oraz dotacje celowe z budżetu państwa), w związku z czym uznać należy iż świadczona przez Wnioskodawcę usługa nie spełnia wymogów określonych w § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r. w sprawie wykonania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73 poz. 392), które zwalniają od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie są spełnione przesłanki do objęcia zwolnieniem od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a-c ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż realizowane w ramach projektu POKL pod nazwą: „I" usługi kształcenia zawodowego: - nie są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach - S.A. nie posiada akredytacji - nie są finansowane w całości ze środków publicznych. Wnioskodawca, przywołując treść wielu interpretacji, ma wątpliwości czy można uznać, iż realizacja usług kształcenia zawodowego w oparciu o rozporządzenie Ministra Edukacji i Nauki z dnia 3 lutego 2006r. w sprawie uzyskiwania i uzupełniania przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych (Dz. U. Nr 31, poz. 216) spełnia warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.

Na podstawie umowy o dofinansowanie S.A. jako projektodawca zobowiązany jest do uzyskania wkładu własnego od przedsiębiorcy korzystającego z pomocy publicznej w wysokości stanowiącej dopełnienie do 100% wydatków objętych pomocą publiczną. Wniesienie wkładu własnego przedsiębiorcy uczestniczącego w szkoleniach jest warunkiem uczestnictwa w szkoleniu i prawidłowej realizacji projektu.

S.A. realizuje projekt finansowany ze środków dotacji oraz wkładu prywatnego przedsiębiorstwa T. Sp. z o.o. w postaci wynagrodzeń pracowników za czas udziału w szkoleniach oraz wpłat gotówkowych. Wysokość wkładu wniesionego w formie wynagrodzeń musi wynikać z dokumentacji księgowej podmiotu wypłacającego. Dla udokumentowania wkładu prywatnego w postaci wynagrodzeń wypłaconych swym pracownikom przedsiębiorstwo T. Sp. z o.o. przedkłada S.A. oświadczenia określone w wytycznych do POKL. Wkład pieniężny (gotówkowy) wpłacany przez przedsiębiorstwo T. Sp. z o.o. na rachunek bankowy S.A. stanowi obrót podlegający opodatkowaniu podatkiem VAT, który jest udokumentowany wystawianymi przez S.A. fakturami. Uczestnicy szkoleń (pracownicy T. Sp. z o.o.) nie wnoszą samodzielnie żadnych opłat. Wkład własny przedsiębiorcy (w postaci wpłat gotówkowych i wynagrodzeń dla swych pracowników) stanowią wyłącznie jego środki własne, tj. wygospodarowane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Umowa o dofinansowanie zawarta z WUP w dniu 04.11.2009r. precyzuje, że kwota dofinansowania nie może przekroczyć 531.645,13 zł i nie może stanowić więcej niż 60% całkowitych kosztów kwalifikowanych projektu. Kwota wydatków kwalifikowanych (budżet projektu) wynosi 886.075,21 zł, w tym 531.645,13 zł dotacja, wkład prywatny T. Sp. z o.o. wynosi 354.430,08 zł. We wniosku o dofinansowanie (załącznik do umowy z WUP) dokonano podziału kwoty wkładu własnego na: 320.375,68 zł wkład w postaci wynagrodzeń wypłaconych przez T. Sp. z o.o. swym pracownikom za czas udziału w szkoleniach, które odbywają się w godzinach pracy oraz 34.054,40 zł stanowi wkład gotówkowy T. Sp. z o.o. - czyli cenę sprzedaży (100% ceny). Zarówno dotacja jak i wkład gotówkowy służą na pokrycie kosztów szkoleń ponoszonych przez S.A. co stanowi 565.699,53 zł. Zatem wkład gotówkowy stanowi 6,02% kosztów - wydatków S.A. Wkład gotówkowy stanowi 3,84% budżetu całego projektu i 9,61% całego wkładu prywatnego przedsiębiorcy oraz 10,63% wkładu T. Sp. z o.o. w postaci wynagrodzeń. Planowane dofinansowanie w omawianym projekcie wynosi 60%, a wkład prywatny przedsiębiorcy 40%. W trakcie realizacji projektu powyższe relacje mogą się zmienić, ale dofinansowanie nie może przekroczyć kwoty 531.645,13 zł oraz dofinansowanie nie może stanowić więcej niż 60% zrealizowanych wydatków kwalifikowanych.

W kwestii podatku VAT, umowa o dofinansowanie zawiera zapis, iż wydatki w ramach projektu mogą obejmować koszt podatku od towarów i usług, zgodnie ze złożonym przez Beneficjenta oświadczeniem stanowiącym załącznik do umowy. S.A. oświadczył, że realizując projekt dofinansowany ze środków EFS w ramach POKL nie może odzyskać w żaden sposób kosztu podatku VAT, którego wysokość została zawarta w budżecie projektu. Jednocześnie Wnioskodawca zobowiązał się do zwrotu zrefundowanej w ramach projektu części poniesionego VAT, jeżeli zaistnieją przesłanki umożliwiające odzyskanie tego podatku przez Wnioskodawcę. Zgodnie z umową oraz zgodnie z Wytycznymi Ministerstwa Rozwoju Regionalnego S.A. musi prowadzić wydzieloną ewidencję księgową kosztów realizacji projektu, otrzymanych zaliczek, obrotów na rachunku bankowym oraz pozostałych przychodów operacyjnych równych kosztom kwalifikowanym.

W myśl unormowań zawartych w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikowi podatku od towarów i usług i dotyczy podatku naliczonego, wynikającego z zakupów towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych. Istotny jest więc związek między zakupami a działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany w sposób bezpośredni lub pośredni z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Faktycznie towary i usługi nabywane i sfinansowane otrzymaną przez S.A. dotacją, w związku z realizacją projektu, nie będą miały żadnego związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, co oznacza, iż Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia Szkolenia (kursy) prowadzone w ramach projektu „I" są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Wnioskodawca ma jednak wątpliwość czy przepisy rozporządzenia Ministra Edukacji i Nauki z dnia 3 lutego 2006r. w sprawie uzyskiwania i uzupełniania przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych (Dz. U. Nr 31, poz. 216) można uznać za przepisy wskazane w art. 43, ust.l, pkt 29 a) ustawy VAT, gdyż opublikowane interpretacje niektórych Izb Skarbowych uznają, że są to odrębne przepisy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 22 grudnia 2011r.):

1.  Czy otrzymane przez S.A. dofinansowanie w postaci dotacji ze środków POKL na realizacje projektu stanowi obrót, o którym mowa w art. 29 ust. 1 ustawy o VAT. Jeśli tak, to wg jakiej stawki?
2.  Czy wkład prywatny w postaci wpłat gotówkowych dokonywanych przez przedsiębiorstwo T. Sp. z o.o. na rachunek bankowy S.A. stanowi obrót, o którym mowa w art. 29 ust. 1 ustawy o VAT. Jeśli tak, to czy Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia z VAT od dnia 01.01.2011r. na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a lub art. 43 ust. 1 pkt 29 lit a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług?
3.  Czy wkład prywatny w postaci wynagrodzeń uczestników szkoleń wypłacanych ze środków własnych przedsiębiorstwa T. Sp. z o.o. stanowi dla S.A. obrót, o którym mowa w art. 29 ust. 1 ustawy o VAT?
4.  Czy w ramach realizowanego projektu POKL S.A. może odliczyć VAT naliczony w fakturach dokumentujących koszty kwalifikowane tego projektu sfinansowane otrzymaną przez S.A. dotacją?

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 22 grudnia 2010r.),

Ad. 1.

Dotacja ze środków unijnych, czyli otrzymany zwrot poniesionych kosztów, nie będzie stanowiła obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy i nie będzie stanowiła czynności opodatkowanej VAT w myśl art. 5 ust. 1 ustawy. W świetle art. 29 ust. 1 ustawy podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Pozyskana dotacja (ze środków unijnych) nie będzie miała bezpośredniego związku ze sprzedażą, nie będzie przyznawana jako dopłata do ceny usługi, a przeznaczona będzie na pokrycie poniesionych kosztów w ramach realizowanego projektu. Oznacza to, że dotacja ma charakter zakupowy, a nie ma na celu sfinansowania otrzymaną dotacją ceny sprzedaży. W związku z realizacją projektu S.A. nie otrzymuje sfinansowanego dotacją wynagrodzenia za świadczone usługi w rozumieniu ustawy o VAT, a jedynie zwrot poniesionych kosztów.

Na poparcie swojej tezy Wnioskodawca przytacza wydaną interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach nr IBPP4/443-1023/10/AŚ, interpretację indywidualną IPPP3/443-414/11-2/JF, interpretację indywidualną IPPP1-443-5/11-2/AS.

Ad. 2.

Otrzymany wkład prywatny w postaci wpłat gotówkowych dokonywanych przez przedsiębiorstwo T. Sp. z o.o. na wydzielony do tego celu rachunek bankowy S.A. stanowi obrót, o którym mowa w art. 29 ust. 1 ustawy o VAT. Obrót podlega opodatkowaniu stawką właściwą. Udokumentowanie wkładu pieniężnego powinno nastąpić w drodze wystawienia faktury VAT.

Na poparcie swojej tezy Wnioskodawca przytacza wydaną interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach nr IBPP4/443-1023/10/AS oraz interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu IPPP3/443-204/11-4/JF z dnia 26.04.2011r.

Od dnia 01.01.2011r. na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, zwolnione od podatku są usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Zwolnienie określone w powyżej wskazanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług, ma zastosowanie wyłącznie do usług kształcenia wymienionych w zaświadczeniu właściwego organu o wpisie do ewidencji szkół i placówek niepublicznych. Spółka, posiada wpis do ewidencji prowadzonej przez Prezydenta Miasta, gdzie została wpisana na podstawie art. 82 ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004r. Nr 256, poz. 2572, z późn. zm.) jako niepubliczna placówka kształcenia ustawicznego Ś. przy S.A.

Zatem usługi kształcenia realizowane w ramach projektu pod nazwą: „I" mieszczą się w zakresie działalności szkoleniowej wymienionej w zaświadczeniu Prezydenta Miasta i mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług od 01.01.2011r. na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Na poparcie swojej tezy Wnioskodawca przytacza interpretację wydaną przez Ministra Finansów nr PT8/033/6/SBA/11/PT z dnia 06.04.2011r. i interpretację Izby Skarbowej w Katowicach nr IBPPI/443-1391/11/AL z dnia 15.12.2011r.

Usługi kształcenia ustawicznego realizowane na podstawie rozporządzenia Ministra Edukacji i Nauki z dnia 3 lutego 2006r. w sprawie uzyskiwania i uzupełniania przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych (Dz. U. Nr 31, poz. 216) mogą także korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.

Ad. 3.

Odnosząc się do dofinansowania projektu w postaci wkładu własnego przedsiębiorcy w postaci wynagrodzeń pracowników stanowiącego dopłatę do 100% wydatków poniesionych na realizację przedmiotowego projektu, stwierdzić należy iż wkład ten jest niewątpliwie związany z konkretnym konsumentem realizowanego programu szkoleniowego i jest bezpośrednim kosztem szkolenia. Dla udokumentowania wkładu prywatnego w postaci wynagrodzeń wypłaconych swym pracownikom przedsiębiorstwo T. Sp. z o.o. przedkłada S.A. oświadczenia określone w wytycznych do POKL.

Jednakże wkład własny przedsiębiorców w formie wynagrodzenia uczestników szkolenia za czas uczestnictwa w szkoleniu, nie stanowi zapłaty za usługi świadczone przez S.A. na rzecz beneficjentów. Wynagrodzenie za pracę to obligatoryjne świadczenie należne pracownikowi od pracodawcy. Wynagrodzenia te stanowią wprawdzie element kalkulacyjny szkolenia, lecz same w sobie nie są przedmiotem opodatkowania podatkiem VAT.

W świetle powyższego wkład własny przedsiębiorcy T. Sp. z o.o. w postaci wynagrodzenia jego pracowników nie stanowi kwoty należnej z tytułu odpłatnej dostawy towarów ani też z tytułu odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju, tym samym nie podlega on opodatkowaniu podatkiem VAT i nie stanowi obrotu, o którym mowa w art. 29 ustawy.

Na poparcie swojej tezy Wnioskodawca przytacza wydaną interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach nr IBPP4/443-1023/10/AŚ; interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu IPPP3/443-204/11-4/JF z dnia 26.04.2011r.

Ad. 4.

W związku z faktem, iż otrzymane przez Wnioskodawcę dofinansowanie ze środków EFS (85%) oraz krajowych środków budżetowych (15%) nie stanowi obrotu podlegającego opodatkowaniu, Spółce nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, które są sfinansowane z dotacji w związku z realizacją projektu „I".

S.A. nie występuje w projekcie „I" jako pracodawca realizujący szkolenia na rzecz swoich pracowników, gdyż w ramach projektu „I" występuje jako projektodawca, który realizuje szkolenia na rzecz przedsiębiorstwa T. Sp. z o.o.

Faktycznie towary i usługi nabywane i sfinansowane otrzymaną przez S.A. dotacją, w związku z realizacją projektu, nie będą miały żadnego związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, co oznacza, iż Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

*   **prawidłowe** w zakresie uznania, iż otrzymana dotacja nie będzie stanowiła obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT i nie będzie stanowiła czynności opodatkowanej VAT w myśl art. 5 ust. 1 ww. ustawy,
*   **prawidłowe** w zakresie uznania, iż otrzymany wkład prywatny w postaci wpłat gotówkowych dokonywanych przez przedsiębiorstwo stanowi obrót, o którym mowa w art. 29 ust. 1 ustawy o VAT,
*   prawidłowe w zakresie uznania, iż usługi kształcenia realizowane w ramach projektu pod nazwą: „I" mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług od dnia 1 stycznia 2011r. na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT,
*   **nieprawidłowe** w zakresie uznania, iż ww. usługi mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT,
*   prawidłowe w zakresie uznania, iż wkład własny przedsiębiorcy w postaci wynagrodzenia jego pracowników nie stanowi kwoty należnej z tytułu odpłatnej dostawy towarów ani też z tytułu odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju, tym samym nie podlega on opodatkowaniu podatkiem VAT i nie stanowi obrotu, o którym mowa w art. 29 ustawy o VAT,
*   **prawidłowe** w zakresie uznania, iż towary i usługi nabywane i sfinansowane otrzymaną przez Wnioskodawcę dotacją, w związku z realizacją projektu, nie będą miały żadnego związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, co oznacza, iż Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity Dz. U. nr 177, poz. 1054 z 2011r. ) - zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Stosownie do art. 29 ust. 2 ww. ustawy, w przypadku, gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku. Dotyczy to również otrzymanych zaliczek na dotacje, subwencje i na inne dopłaty o podobnym charakterze.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi opodatkowanie kwoty dofinansowania otrzymanego na realizację projektu.

Analiza powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, iż włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to celowa dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie ceny konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc obrotem ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Dla określenia, czy dane dotacje mają, czy też nie bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług, a co za tym idzie czy podlegają opodatkowaniu istotne są zatem szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności – nie podlega opodatkowaniu.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca zgodnie z umową o dofinansowanie, zawartą z Wojewódzkim Urzędem Pracy (Instytucją Pośredniczącą II stopnia) realizuje Projekt „I". Składając wniosek aplikacyjny do WUP na realizację tego projektu, w dniu 30 kwietnia 2009r. Wnioskodawca zawarł umowę z przedsiębiorstwem (Sp. z o.o.) na świadczenie usług szkoleniowych.

Przedmiotem umowy jest realizacja szkoleń dla pracowników przedsiębiorstwa w ramach projektu szkoleń zamkniętych pt. „I", który otrzymał dofinansowanie w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki Działanie 8.1.1. „Wspieranie rozwoju kwalifikacji zawodowych i doradztwo dla przedsiębiorstw." Wnioskodawca jako Projektodawca zobowiązuje się do przeprowadzenia szkoleń z zachowaniem należytej staranności oraz na zasadach i tematyce przyjętych we wniosku aplikacyjnym złożonym do konkursu ogłoszonego przez WUP.

Zgodnie z umową o dofinansowanie, zawartą z Wojewódzkim Urzędem Pracy dofinansowanie na realizację tego projektu stanowi nie więcej niż 60% całkowitych wydatków projektu na sfinansowanie kosztów realizacji tego projektu. Projekt jest realizowany od dnia 1 kwietnia 2010r. do 31 października 2011r.

Wnioskodawca jako Beneficjent otrzymuje dotację w następujących formach: 85% w formie płatności ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego, 15% w formie dotacji celowej z budżetu krajowego. Dofinansowanie jest wypłacane w formie zaliczki w wysokości określonej w harmonogramie płatności stanowiącym załącznik do umowy o dofinansowanie. Dofinansowanie to jest przeznaczone na pokrycie ściśle określonych wydatków ponoszonych przez Wnioskodawcę jako organizatora projektu w związku z jego realizacją. Dotacja jako wsparcie na realizację projektu jest tak skalkulowana, aby pokryła koszty realizacji projektu, ponoszone przez Wnioskodawcę. Projekt ze swego założenia jest non profit, czyli nie może spowodować dochodu w firmie, tzn. dotacja pokrywa koszty projektu określone szczegółowo we wniosku o dofinansowanie. Przyznane środki finansowe - dotacje, na sfinansowanie szkoleń realizowanych w ramach projektu pn. „I" służyły i służą pokryciu ogólnych kosztów związanych z realizacją ww. projektu. Powyższe dofinansowanie nie było i nie jest związane z dostawą lub świadczeniem usług i nie stanowi dopłaty do ceny konkretnego świadczenia (szkolenia). Dotacja ma charakter zakupowy i nie ma na celu sfinansowania otrzymaną dotacją ceny sprzedaży. W związku z realizacją projektu Wnioskodawca nie otrzymuje sfinansowanego dotacją wynagrodzenia za świadczone usługi w rozumieniu ustawy o VAT, a jedynie zwrot poniesionych kosztów.

Z przedstawionych okoliczności wynika, iż Wnioskodawca otrzymał dofinansowanie na realizację projektu finansowanego w części ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego i z budżetu krajowego. Otrzymane dofinansowanie stanowi zwrot kosztów poniesionych w związku realizacją projektu, polegającego na organizacji szkoleń. Wobec tego przyznana na taki cel dotacja nie spełnia przesłanki dotacji wynikającej z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, a tym samym nie stanowi obrotu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż skoro - jak wskazano - pozyskana dotacja przeznaczona jest na pokrycie poniesionych kosztów w ramach realizowanego projektu, to oznacza, że w opisanej sytuacji występuje dotacja o charakterze zakupowym, a nie dotacja mająca na celu sfinansowanie ceny sprzedaży. W konsekwencji, w związku z realizacją projektu w części dofinansowania, Wnioskodawca nie będzie otrzymywać wynagrodzenia za świadczone usługi w rozumieniu przepisów ustawy, a jedynie zwrot ponoszonych kosztów. Tym samym dotacja ze środków unijnych i budżetu krajowego, czyli otrzymany zwrot poniesionych kosztów, nie będzie stanowiła czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Czynność ta nie została bowiem wymieniona w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu, zawartych w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.

Zatem otrzymana przez Wnioskodawcę dotacja ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego i budżetu krajowego przeznaczona na pokrycie kosztów realizacji projektu „I” nie stanowi obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, iż otrzymana dotacja nie będzie stanowiła obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT i nie będzie stanowiła czynności opodatkowanej VAT w myśl art. 5 ust. 1 ww. ustawy, należało uznać za prawidłowe.

W odniesieniu do kwestii dotyczącej dofinansowania wkładu własnego przedsiębiorstwa w postaci wpłat gotówkowych, stwierdzić należy iż opodatkowaniu podlega każde świadczenie odpłatne, tj. takie, za które świadczącemu zostało wypłacone wynagrodzenie.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że poza finansowaniem realizowanego projektu w postaci dotacji i wkładem własnym przedsiębiorcy w formie wynagrodzenia pracowników, Wnioskodawca otrzymuje również dofinansowanie w formie pieniężnej od pracodawcy pracownika uczestniczącego w szkoleniu.

Wpłata powyższa stanowi zatem wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlegające opodatkowaniu. Wkład własny przedsiębiorców, których pracownicy uczestniczą w szkoleniach jest związany z konkretnym konsumentem konkretnego programu szkoleniowego, w związku z czym jest bezpośrednio związany ze świadczeniem usług szkoleniowych.

Tym samym zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, otrzymany wkład pieniężny stanowi obrót podlegający opodatkowaniu według właściwej stawki VAT. Wysokość stosowanej stawki jest uzależniona od rodzaju świadczonej usługi, za którą należne jest wynagrodzenie w postaci wniesionego wkładu gotówkowego.

Ponadto zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy, iż otrzymany wkład prywatny w postaci wpłat gotówkowych dokonywanych przez przedsiębiorstwo stanowi obrót, o którym mowa w art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, podlegający opodatkowaniu właściwą stawką oraz jego udokumentowanie powinno nastąpić w drodze wystawienia faktury, należało uznać za prawidłowe.

Odnośnie natomiast określenia czy Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia z VAT od dnia 1 stycznia 2011r. na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a lub art. 43 ust. 1 pkt 29 lit a ustawy o VAT należy wskazać, że zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem art. 41 ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy o VAT – dodanego do tej ustawy od dnia 1 stycznia 2011r. - w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Z dniem 1 stycznia 2011r. weszła w życie ustawa z dnia 29 października 2010r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 226, poz. 1476). Przepisy nowelizacji uchylają załącznik nr 4 do ustawy, zawierający wykaz usług zwolnionych od podatku, który w pozycji 7 wymieniał jako zwolnione usługi w zakresie edukacji (ex 80) i przenoszą uregulowania w tym zakresie do treści ustawy. Zasadnicze znaczenie ma w tym przypadku dodanie do art. 43 ustawy punktów 26-29, regulujących zwolnienia od podatku działalności edukacyjnej.

Ponadto, przy określaniu zakresu zwolnień, które dotychczas były ujęte w załączniku nr 4 do ustawy, odstąpiono od ich identyfikacji przy pomocy klasyfikacji statystycznych określając ich zakres z wykorzystaniem treści zapisów prawa unijnego i krajowego oraz orzecznictwa sądów.

Zasadniczym powodem odejścia od stosowania klasyfikacji statystycznych przy określaniu zakresu zwolnień od podatku było zapewnienie pełniejszej implementacji przepisów unijnych, w szczególności Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, s. 1 ze zm.)

Zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. i ww. Dyrektywy, państwa członkowskie zwalniają kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

1.  jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania,
2.  uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo – rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym

\-oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

1.  prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
2.  świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub
3.  finansowane w całości ze środków publicznych

\-oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca od 1993r.jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT z tytułu prowadzonej działalności w zakresie usług edukacyjnych, udzielania pożyczek dla małych i średnich przedsiębiorców, obsługi programów Unii Europejskiej oraz doradczo-informacyjnych.

Wnioskodawca jako osoba prawna w 1998r. założył niepubliczną placówkę kształcenia ustawicznego pod nazwą Ś. przy S.A. wpisaną do ewidencji Kuratora Oświaty i Wychowania w (zaświadczenie z dnia 30.12.1998r.). W dniu 28.01.2000r. Wnioskodawca otrzymał zaświadczenie o wpisie niepublicznej placówki kształcenia ustawicznego pod nazwą Ś. przy S.A do ewidencji prowadzonej przez Urząd Miasta.

Ś. przy S.A. nie jest jednostką odrębnie funkcjonującą jako odrębny podatnik - nie posiada odrębnego NIP - nie posiada własnej osobowości prawnej i nie jest odrębnym od Wnioskodawcy czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Przedmiotem umowy jest realizacja szkoleń dla pracowników przedsiębiorstwa (sp. z o.o.) w ramach projektu szkoleń zamkniętych pt. „I", który otrzymał dofinansowanie w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki Działanie 8.1.1. „Wspieranie rozwoju kwalifikacji zawodowych i doradztwo dla przedsiębiorstw."

Ś. jest jednostką organizacyjną działającą w strukturze S.A. i wszystkie czynności podejmowane przez Ś. w ramach przedmiotowych szkoleń dla przedsiębiorstwa są czynnościami wykonywanymi przez Wnioskodawcę. Równocześnie jest to niepubliczna placówka kształcenia ustawicznego wpisana do ewidencji prowadzonej przez Urząd Miasta (Prezydenta). Wnioskodawca jest zatem jednostką objętą systemem oświaty. Wszystkie (będące przedmiotem wniosku) realizowane usługi szkoleniowe Wnioskodawca świadczył i świadczy jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy o systemie w zakresie kształcenia i wychowania tj. ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004r. Nr 256, poz. 2572, z późn. zm.). Szkolenia te nie są realizowane poza systemem oświaty.

Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanych przepisach wynika, że zwolnienie z podatku od towarów i usług obejmuje usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania.

Stosownie do art. 2 pkt 3a ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty (t.j. Dz. U. z 2004r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.) system oświaty obejmuje placówki kształcenia ustawicznego, placówki kształcenia praktycznego oraz ośrodki dokształcania i doskonalenia zawodowego, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych.

W myśl art. 82 ust. 1 ww. ustawy o systemie oświaty, osoby prawne i fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek.

Zgodnie z powyższym, zwolnienie z podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Ograniczenie umożliwiające skorzystanie z niniejszego zwolnienia ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy.

Zatem aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia, przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, nie wystarcza, by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca jest objęty systemem oświaty na podstawie ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty (art. 2 pkt 3a ww. ustawy) jako placówka kształcenia ustawicznego, umożliwiająca podniesienie i dostosowanie kwalifikacji i umiejętności pracowników w zakresie zarządzania jakością, budowania i zarządzania zespołem, rozwoju umiejętności liderskich, trenerskich i interpersonalnych oraz rozwoju umiejętności w zakresie języka angielskiego i z zagadnień finansowo-księgowych, osoby biorące udział w kursach będą wykorzystywały nabytą wiedzę w ramach wykonywanego zawodu (ze szczególnym uwzględnieniem wzmocnienia potencjału kobiet) w dziale techniczno-rozwojowym i produkcji.

Wnioskodawca posiada również zaświadczenie o wpisie jako niepublicznej placówki kształcenia ustawicznego do ewidencji prowadzonej przez Prezydenta Miasta.

A zatem Wnioskodawca działając jako placówka kształcenia ustawicznego, która stanowi jednostkę należącą do systemu oświaty, działa w zakresie kształcenia.

Wobec powyższych okoliczności stwierdzić należy, iż jeśli wszystkie usługi świadczone w ramach placówki kształcenia ustawicznego prowadzone w formie szkoleń są świadczone przez Wnioskodawcę jako przez jednostkę objętą systemem oświaty w ramach kształcenia, to są od 1 stycznia 2011r. zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, iż usługi kształcenia realizowane w ramach projektu pod nazwą: „I" mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług od dnia 1 stycznia 2011r. na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT, należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie należy stwierdzić, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT, z tego względu, że przepisy ww. punktu 29 stosuje się do usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, innych niż wymienione w pkt 26. Jeśli więc usługi wykonywane przez Wnioskodawcę są zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT, to nie mają do nich zastosowania przepisy art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że świadczone usługi mogą także korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT, należało uznać za nieprawidłowe.

Odnosząc się do kwestii dotyczącej dofinansowania projektu w postaci wkładu prywatnego w postaci wynagrodzeń uczestników szkoleń wypłacanych ze środków własnych przedsiębiorstwa, stwierdzić należy iż wkład ten jest niewątpliwie związany z konkretnym konsumentem realizowanego programu szkoleniowego i jest bezpośrednim kosztem szkolenia. Jednakże wkład własny przedsiębiorstwa w formie wynagrodzenia uczestników szkolenia za czas uczestnictwa w szkoleniu, nie stanowi zapłaty za usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz beneficjentów. Wynagrodzenie za pracę to obligatoryjne świadczenie należne pracownikowi od pracodawcy. Wynagrodzenia te stanowią wprawdzie element kalkulacyjny szkolenia, lecz same w sobie nie są przedmiotem opodatkowania podatkiem VAT i nie stanowią obrotu, o którym mowa w art. 29 ustawy o podatku od towarów i usług.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy, iż wkład własny przedsiębiorcy w postaci wynagrodzenia jego pracowników nie stanowi kwoty należnej z tytułu odpłatnej dostawy towarów ani też z tytułu odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju, tym samym nie podlega on opodatkowaniu podatkiem VAT i nie stanowi obrotu, o którym mowa w art. 29 ustawy o VAT, należało uznać za prawidłowe.

Odnośnie kwestii dotyczącej prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w fakturach dokumentujących koszty nabycia towarów i usług w ramach projektu sfinansowane otrzymaną przez Wnioskodawcę dotacją wskazać należy, iż zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, że związek zakupu z czynnością opodatkowaną jest jednym z podstawowych warunków, które musi spełnić podatnik, aby mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Powyższy przepis wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania np. do czynności zwolnionych od podatku.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT.

Jak wskazano w niniejszej interpretacji:

*   otrzymana przez Wnioskodawcę dotacja ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego i budżetu krajowego przeznaczona na pokrycie kosztów realizacji projektu „I” nie stanowi obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym nie podlega opodatkowaniu,
*   usługi świadczone w ramach placówki kształcenia ustawicznego prowadzone w formie szkoleń są świadczone przez Wnioskodawcę jako przez jednostkę objętą systemem oświaty w ramach kształcenia są od 1 stycznia 2011r. zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług,

zatem mając na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o VAT stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostaną spełnione podstawowe warunki uprawniające Wnioskodawcę do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego w fakturach dokumentujących koszty nabycia towarów i usług w ramach projektu sfinansowane otrzymaną przez Wnioskodawcę dotacją ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego i budżetu krajowego, ponieważ towary i usługi te nie będą w jakimkolwiek zakresie wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych, lecz zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT.

W konsekwencji Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług sfinansowanych otrzymaną przez Wnioskodawcę dotacją w związku z realizacją projektu pod nazwą „I”

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, iż towary i usługi nabywane i sfinansowane otrzymaną przez Wnioskodawcę dotacją, w związku z realizacją projektu, nie będą miały żadnego związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, co oznacza, iż Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia, należało uznać za prawidłowe.

Ponadto nadmienia się, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Pojęcie to należy rozumieć zgodnie z przepisami regulującymi zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT od zakupów objętych dofinansowaniem ze środków unijnych w związku z realizacją projektu, będącego przedmiotem ww. wniosku może być zaliczony do kosztów kwalifikowanych.

Reasumując stanowisko Wnioskodawcy jest:

*   prawidłowe w zakresie uznania, iż otrzymana dotacja nie będzie stanowiła obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT i nie będzie stanowiła czynności opodatkowanej VAT w myśl art. 5 ust. 1 ww. ustawy,
*   prawidłowe w zakresie uznania, iż otrzymany wkład prywatny w postaci wpłat gotówkowych dokonywanych przez przedsiębiorstwo stanowi obrót, o którym mowa w art. 29 ust. 1 ustawy o VAT,
*   prawidłowe w zakresie uznania, iż usługi kształcenia realizowane w ramach projektu pod nazwą: „I” mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług od dnia 1 stycznia 2011r. na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT,
*   nieprawidłowe w zakresie uznania, iż ww. usługi mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT,
*   prawidłowe w zakresie uznania, iż wkład własny przedsiębiorcy w postaci wynagrodzenia jego pracowników nie stanowi kwoty należnej z tytułu odpłatnej dostawy towarów ani też z tytułu odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju, tym samym nie podlega on opodatkowaniu podatkiem VAT i nie stanowi obrotu, o którym mowa w art. 29 ustawy o VAT,
*   prawidłowe w zakresie uznania, iż towary i usługi nabywane i sfinansowane otrzymaną przez Wnioskodawcę dotacją, w związku z realizacją projektu, nie będą miały żadnego związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, co oznacza, iż Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zaznaczyć należy, że niniejsza interpretacja indywidualna traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Ponadto zauważyć należy, iż powołane przez Wnioskodawcę we wniosku interpretacje kształtują sytuację prawną podatników, dla których zostały wydane, w ich indywidualnych sprawach, nie mają tym samym mocy prawa powszechnie obowiązującego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.