Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-677/14/ASz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-09-05
Teza: możliwość odliczenia podatku VAT w związku z wydatkami poniesionymi na realizację zadań w ramach projektu
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 11 czerwca 2014 r., (data wpływu 13 czerwca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do projektu pn. „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 czerwca 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do projektu pn. „…”.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe:

Gmina i Miasto C. (Wnioskodawca) realizuje projekt pn. „…”, który współfinansowany jest ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013.

Niniejsze przedsięwzięcie to inwestycja celu publicznego. Na realizację zadania składa się zaprojektowanie oraz wykonanie zakresu prac związanych z rewitalizacją zabytkowego osiedla patronackiego kopalni „D.” w C. Projekt obejmuje następujące elementy:

1.  Roboty drogowe przy rewitalizacji dróg wewnętrznych, istniejących (ul. H., K.);
2.  Odtworzenie łącznika między ul. S. i Gen. H., a także dojazdy od ul. M. w kierunku szkoły i do tyłów budynków przy ul. S. nr 1 i przy ul. M. nr 10;
3.  Remont istniejących chodników;
4.  Zaprojektowanie i wykonanie nowych chodników, w tym ciągu pieszo-jezdnego (ul. S., także z elementami ścieżki edukacyjnej), schodów terenowych od ul. F., zejścia do ul. M., chodników przy ul. W. (od strony ul. F. do skrzyżowania z ulica K.), wymiana chodników przy ul. Gen. H.;
5.  Zaprojektowanie i wykonanie placu rekreacyjno-wypoczynkowego z elementami małej architektury (ławki wolnostojące, ławki wokół pni drzew, kosze na śmieci, stojaki na rowery, słupki ograniczające), wkomponowanie w nawierzchnie placu planszy szachowej;
6.  Skate park – zaprojektowanie i wykonanie nawierzchni, zaprojektowanie i montaż urządzeń;
7.  „\`(...)\`” – zaprojektowanie i wykonanie nawierzchni, zaprojektowanie i montaż urządzeń „\`(...)\`” (urządzenia siłowni „\`(...)\`” i stoły do ping-ponga stałe, do użytku zewnętrznego);
8.  Zaprojektowanie i wykonanie placów utwardzonych o nawierzchni ażurowej łącznie z wjazdami.
9.  Zaprojektowanie i wykonanie odwodnienia ul. Gen. H. (w kierunku ul. W.); wymiana całkowita podbudów i nawierzchni ul. H., pozostałe ulice (K.) – wymiana nawierzchni.
10.  Rewitalizację zieleni – nasadzenia uzupełniające drzew i krzewów;
11.  Zaprojektowanie i wykonanie innowacyjnego w skali kraju, ekologicznego, podziemnego śmietnika;
12.  Zaprojektowanie i wykonanie zmiany sposobu użytkowania lokalu mieszkalnego na Centrum Informacji Turystycznej i Izbę Tradycji, z przystosowaniem wejścia dla osób niepełnosprawnych (dobudowa zewnętrznego podnośnika hydraulicznego) – koszt niekwalifikowany;
13.  Zaprojektowanie i wykonanie monitoringu na placu rekreacyjnym;
14.  Zaprojektowanie i montaż elementów małej architektury (ławki, kosze na śmieci, tablice informacyjne, słupki ograniczające);
15.  Termomodernizację obiektu Miejskiego Ośrodka Kultury;
16.  Budowa wiat śmietnikowych;
17.  Adaptację pomieszczeń w budynku przy ul. M. na pomieszczenia biurowe, udostępnione następnie nieodpłatnie organizacjom pozarządowym.

Projekt będzie w 85% wydatków kwalifikowanych finansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, Priorytet VI Zrównoważony rozwój miast, Działanie 6.2 Rewitalizacja obszarów zdegradowanych, Poddziałanie 6.2.2. Rewitalizacja –„małe miasta” oraz 15% + wydatki niekwalifikowane z budżetu Gminy i Miasta.

Beneficjentem, który otrzymał dotację oraz będzie ją rozliczać to Gmina i Miasto.(jednostka samorządu terytorialnego).

W imieniu Gminy projekt realizuje jednostka budżetowa Gminy, tj. Zarząd Dróg i Służby Komunalne. Faktury VAT dotyczące zakupu towarów i usług w związku z realizacją projektu będą wystawiane na jednostkę budżetową Gminy tj. Zarząd Dróg i Służby Komunalne.

W wyniku realizacji projektu Gmina i Miasto nie będzie osiągać żadnych dochodów. Towary i usługi nabywane przez Gminę w związku z realizacją zadania nie będą związane z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca jako beneficjent projektu „…” ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do ww. projektu?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Gmina nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy realizacji wydatków niniejszego projektu.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. W przedmiotowym projekcie nabywcą towarów i usług zakupionych w ramach realizacji projektu jest Zarząd Dróg i Służby Komunalne. Obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Gmina realizując niniejszy projekt nie będzie nabywała towarów i usług udokumentowanych fakturami VAT, zatem nie ma możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2013 r., poz. 595), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca realizuje projekt pn. „\`(...)\`”, który współfinansowany jest ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Niniejsze przedsięwzięcie to inwestycja celu publicznego. Na realizację zadania składa się zaprojektowanie oraz wykonanie zakresu prac związanych z rewitalizacją zabytkowego osiedla patronackiego kopalni „D.” w C. Beneficjentem, który otrzymał dotację oraz będzie ją rozliczać to Gmina i Miasto. W imieniu Gminy projekt realizuje jednostka budżetowa Gminy, tj. Zarząd Dróg i Służby Komunalne. Faktury VAT dotyczące zakupu towarów i usług w związku z realizacją projektu będą wystawiane na jednostkę budżetową Gminy tj. Zarząd Dróg i Służby Komunalne. W wyniku realizacji projektu Gmina i Miasto nie będzie osiągać żadnych dochodów. Towary i usługi nabywane przez Gminę w związku z realizacją zadania nie będą związane z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Jak już wskazano wyżej, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Co do zasady zatem faktury, aby skutkowały powstaniem prawa do odliczenia, muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa krajowego w tym względzie.

Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 3 i pkt 4 ustawy obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. faktura powinna zawierać imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy; numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a.

Skoro ustawodawca stworzył podatnikowi prawo odliczenia podatku naliczonego od nabytych (zakupionych) towarów i usług, to podatnik nie może odliczać podatku naliczonego innych nabywców (w omawianej sprawie Zarząd Dróg i Służby Komunalne).

W sytuacji zatem, gdy Wnioskodawca nie otrzymuje faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, w których wskazany był jako nabywca, nie może być mowy o możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Tym samym, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia podatku VAT w związku z wyżej wymienionym projektem, bowiem Wnioskodawca nie jest wskazany jako nabywca towarów i usług w fakturach dokumentujących dokonane zakupy.

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym nie ma możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja skierowana jest tylko do Wnioskodawcy i nie odnosi się do jednostki budżetowej Gminy Zarząd Dróg i Służby Komunalne, bowiem każdą czynność, z którą mogą być związane skutki podatkowoprawne należy rozstrzygać indywidualnie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.