Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.319.2024.2.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-04
Teza: Darowizna gotówki do ręki i własna wpłata do banku
Słowa kluczowe: darowizna; gotówka; wpłata
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie tytułem darowizny, polecenia darczyńcy; Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania-Zwolnienie nabycia rzeczy i praw majątkowych przez członków najbliższej rodziny-Warunki zwolnienia-Obowiązek udokumentowania
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 2; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 4a-ust. 1 -pkt 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 3 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków
    podatkowych otrzymania w gotówce darowizny od ojca. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) została zawarta umowa darowizny pomiędzy Panem Z. a jego synem Panem M.
    (Wnioskodawcą). Na mocy tej umowy Pana ojciec darował Panu kwotę 51 700,00 USD,
    którą niezwłocznie po jej otrzymaniu wpłacił Pan na swój rachunek bankowy prowadzony
    w walucie obcej.
    Otrzymaną darowiznę zgłosił Pan do Urzędu Skarbowego w ustawowym terminie. (...)
    otrzymał Pan wezwanie do stawienia się w urzędzie celem złożenia dodatkowych
    wyjaśnień. Pracownik Urzędu Skarbowego wyraził opinię, że darowizna podlega
    opodatkowaniu, ponieważ nie została przekazana za pośrednictwem przelewu
    bankowego. Nie zgodził się Pan z przedstawionym stanowiskiem.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym darowizna w wysokości 51.700,00 USD (wpłacona przez
    obdarowanego na jego rachunek bankowy) spełnia warunki zwolnienia z podatku od
    spadków i darowizn na podstawie art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn, jeżeli:
    a) darowizna została udokumentowana zgodnie z wymaganiami ustawowymi,
    b) została zgłoszona do urzędu skarbowego w ustawowym terminie za pomocą
    formularza SD-Z2?
    Pana stanowisko w sprawie
    W myśl art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, darowizny pomiędzy
    najbliższymi członkami rodziny są zwolnione z podatku pod warunkiem ich zgłoszenia w
    terminie 6 miesięcy od daty dokonania darowizny oraz właściwego jej udokumentowania.
    Istotnym warunkiem jest tu udokumentowanie przekazania środków pieniężnych za
    pomocą rachunku bankowego, rachunku w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-
    kredytowej lub przekazu pocztowego.
    Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale siedmiu sędziów z 20 marca 2023 r. (sygn. akt III
    FPS 3/22) stwierdził, że przekazanie darowizny w innej formie niż za pośrednictwem
    wskazanych powyżej środków nie wyklucza możliwości zastosowania zwolnienia, o ile
    możliwe jest jednoznaczne ustalenie źródła pochodzenia środków i tożsamości stron
    transakcji. W opinii NSA forma dokumentacji powinna służyć celom dowodowym, ale nie
    może prowadzić do nadmiernego formalizmu utrudniającego korzystanie z
    przysługujących praw. Wyrok ten stanowi kluczowy punkt odniesienia dla Pana
    argumentacji.
    Również w wyroku NSA z 28 czerwca 2023 r. (sygn. III FSK 834/22) podkreślono, że
    kluczowym elementem dla uzyskania zwolnienia jest możliwość prześledzenia ścieżki
    przepływu środków pieniężnych oraz udowodnienia, że pochodziły one od darczyńcy. Nie
    jest konieczne, by każda darowizna była dokonana bezpośrednio z konta bankowego
    darczyńcy na konto obdarowanego, o ile zgromadzone dowody jednoznacznie
    potwierdzają, że środki te są przedmiotem darowizny.
    W kontekście praktyki organów podatkowych można wskazać interpretację Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z 7 listopada 2024 r. (...), w której uznano, że wpłata
    gotówki pochodzącej z darowizny na konto bankowe obdarowanego spełnia wymogi
    formalne pod warunkiem przedstawienia dokumentacji potwierdzającej źródło
    pochodzenia środków, np. umowy darowizny i dowodu wpłaty na konto.
    W związku z powyższym wnosi Pan o uznanie, że darowizna w kwocie 51 700 USD,
    przekazana w gotówce, a następnie zdeponowana na rachunku bankowym, spełnia

    wymogi formalne do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o
    podatku od spadków i darowizn, ponieważ zostały zgromadzone dowody potwierdzające
    jej pochodzenie i przebieg.
    Należy podkreślić, że w sposób przejrzysty i niebudzący wątpliwości wykazał Pan cały
    przebieg darowizny oraz przepływu środków pieniężnych. Gotówka przekazana w ramach
    darowizny pochodziła od Pana ojca, co zostało udokumentowane w umowie darowizny.
    Wreszcie środki zostały niezwłocznie wpłacone na Pana rachunek bankowy, co pozwala
    jednoznacznie prześledzić ich bieg.
    Powyższe stanowisko znajduje poparcie w aktualnym orzecznictwie i interpretacjach, co
    dodatkowo uzasadnia, że zastosowanie zwolnienia jest w pełni zgodne z prawem. Wnosi
    Pan o uwzględnienie swojego stanowiska w sprawie i wydanie interpretacji indywidualnej
    zgodnej z zaprezentowaną argumentacją.
    Pana stanowisko znajduje uzasadnienie w orzecznictwie oraz poglądach doktryny.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
    spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 596):
    Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez
    osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
    darowizny, polecenia darczyńcy.
    Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
    Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy powstaje: przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą złożenia
    przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez
    zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli
    ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń
    obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
    Należy zauważyć, że – co do zasady – darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od
    spadków i darowizn. Podatek ustala się z uwzględnieniem tzw. kwoty wolnej od podatku.
    Na wysokość podatku ma wpływ przynależność do grupy podatkowej, do której zaliczany
    jest nabywca.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw
    majątkowych o czystej wartości przekraczającej 36 120 zł − jeżeli nabywcą jest osoba
    zaliczona do I grupy podatkowej.
    W myśl art. 14 ust. 1, 2 i ust. 3 pkt 1 ww. ustawy:
    Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest
    nabywca.
    Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do
    osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
    Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
      1) do grupy I – małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo,
        ojczyma, macochę i teściów.

    Niezależnie od powyższego, ustawa o podatku od spadków i darowizn przewiduje w
    swojej treści zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe dla członków najbliższej rodziny.
    Stosownie do art. 4a ust. 1 ww. ustawy:
    Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka,
    zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
      1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
        urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
        podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w
        przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6 miesięcy od dnia
        uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
        zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
      2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy
        są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego
        dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w
        okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1
        pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy
        nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie
        oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Należy podkreślić, że w przypadku darowizny środków pieniężnych oba warunki wskazane
    w art. 4a ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy muszą być spełnione łącznie, aby można było zastosować
    zwolnienie.
    Zgodnie z art. 4a ust. 3 cyt. ustawy:
    W przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1-2, nabycie własności
    rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla
    nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.
    Z treści wniosku wynika, że 17 maja 2024 r. została zawarta pomiędzy Pana ojcem a
    Panem umowa darowizny, na mocy której Pana ojciec darował Panu kwotę 51 700,00
    USD, którą niezwłocznie wpłacił Pan na swój rachunek bankowy prowadzony w walucie
    obcej. Fakt otrzymania darowizny zgłosił Pan do Urzędu Skarbowego w ustawowym
    terminie.
    W celu ustalenia, czy w opisanej we wniosku sytuacji spełnione są warunki do skorzystania
    ze zwolnienia z opodatkowania należy przeanalizować przesłanki wskazane w przepisach
    prawa.
    Z treści przepisu art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że w
    przypadku gdy przedmiotem darowizny są środki pieniężne, dla skorzystania ze
    zwolnienia z opodatkowania konieczne jest spełnienie trzech warunków:
    - otrzymanie darowizny od jednej z osób wymienionych w tym przepisie;
    - złożenie zgłoszenia o nabyciu własności środków pieniężnych (poza sytuacją
      przewidzianą w art. 4a ust. 4 ustawy, który nie ma tutaj zastosowania);
    - udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek płatniczy
      nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie
      oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    W przypadku darowizny środków pieniężnych warunkiem niezbędnym do skorzystania z
    omawianego zwolnienia – jak już wyżej wskazano – jest m.in. fakt udokumentowania przez
    obdarowanego ich otrzymania dowodem przekazania na swój rachunek bankowy albo
    rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub
    przekazem pocztowym.
    Zapis ten należy rozumieć w ten sposób, że warunkiem wystarczającym do skorzystania ze
    zwolnienia podatkowego uregulowanego w art. 4a ustawy o podatku od spadków i

    darowizn jest udokumentowanie przekazania środków pieniężnych we wskazany w tym
    przepisie sposób przez darczyńcę na rzecz obdarowanego. Tym samym, podejmowanie
    innych czynności w celu udokumentowania otrzymania środków pieniężnych tytułem
    darowizny jest niewystarczające albo zbędne.
    W opisanej we wniosku sytuacji nie można uznać udokumentowania otrzymania przez
    Pana środków pieniężnych w sposób określony w art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od
    spadków i darowizn, tj. dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy albo jego
    rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub
    przekazem pocztowym. Jak wynika z opisu sprawy środki pieniężne zostały Panu
    przekazane w gotówce, które następnie wpłacił Pan na swoje konto, tym samym dokonał
    Pan wpłaty własnej. Taki sposób działania nie wyczerpuje norm omawianego przepisu. Z
    opisu stanu faktycznego wprost wynika, że darowiznę otrzymał Pan „do ręki” w gotówce, a
    nie w sposób wskazany w ww. przepisie.
    Podkreślenia wymaga, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej uzależnione jest od
    spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.
    W konsekwencji, otrzymana od taty darowizna środków pieniężnych nie korzysta ze
    zwolnienia określonego w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnosząc się do powołanych przez Pana wyroków sądów administracyjnego wskazać
    należy, że orzeczenia dotyczą konkretnych spraw, osadzonych w określonym stanie
    faktycznym/zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcie w nich zawarte jest
    wiążące. Organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników
    posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami organów podatkowych oraz sądów, to nie mają
    możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, iż nie stanowią one materialnego
    prawa podatkowego.
    W kwestii opodatkowania darowizny środków pieniężnych powzięta została uchwała
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z 20 marca 2023 r. sygn. akt III FPS 3/22, do której
    Pan się odwołuje. Prezentowane w niej stanowisko jest zbieżne ze stanowiskiem zajętym
    w przedmiotowym rozstrzygnięciu. Przesłanie ww. uchwały należy rozumieć w ten sposób,
    że warunkiem wystarczającym do skorzystania ze zwolnienia podatkowego
    uregulowanego w art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn jest
    udokumentowanie dokonania przekazania środków pieniężnych we wskazany w tym
    przepisie sposób przez darczyńcę na rzecz obdarowanego. Stanowisko Organu zostało
    również potwierdzone w wyrokach Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z
    27 marca 2020 r. sygn. akt I SA/Gl 1570/19 oraz w wyrokach Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 25 lipca 2023 r. sygn. akt III FSK 2270/21 oraz z 28 listopada 2023 r.
    sygn. akt III FSK 3172/21.
    W interpretacji indywidualnej, na którą powołał się Pan w swoim stanowisku, stanowisko
    Wnioskodawcy zostało przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej uznane za
    nieprawidłowe. Dyrektor wyraźnie w niej wskazał, że sposób działania opisany w stanie
    faktycznym jednoznacznie wskazuje, że darowizna została otrzymana „do ręki”, a nie w
    sposób wskazany w art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, co
    sprawia, że takie działanie nie wyczerpuje norm omawianego przepisu. Wbrew temu, co
    Pan twierdzi, interpretacja ta nie podziela Pana stanowiska.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.