Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-2/11-2/AMN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-03-24
Teza: W jaki sposób będzie należało ustalić dochód z tytułu sprzedaży akcji nabytych w drodze darowizny w celu ich umorzenia?
Słowa kluczowe: akcja; akcja-umorzenie akcji; spółki; umorzenie; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz.770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 grudnia 2010 r. (data wpływu 30 grudnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia dochodu z tytułu sprzedaży akcji nabytych w drodze darowizny – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 grudnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia dochodu z tytułu sprzedaży akcji nabytych w drodze darowizny.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca otrzymał w ramach umowy darowizny akcje spółki akcyjnej. Po uzyskaniu darowizny, nastąpiło zbycie nabytych w drodze darowizny akcji spółce akcyjnej w celu ich umorzenia.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

W jaki sposób będzie należało ustalić dochód z tytułu sprzedaży akcji, nabytych w drodze darowizny w celu ich umorzenia?

Zdaniem Wnioskodawcy, dochód z umorzenia akcji otrzymanych w drodze darowizny będzie należało ustalić w wysokości nadwyżki przychodu otrzymanego w związku ze sprzedażą akcji w celu umorzenia nad wartością akcji ustaloną na dzień darowizny.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r., nr 51, poz. 307 ze zm., dalej: UPDOF), źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe.

Katalog przychodów należących do kapitałów pieniężnych zawarty został w art. 17 UPDOF, w myśl którego, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się między innymi dywidendy i inne przychody z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni (art. 17 ust. 1 pkt 4 UPDOF).

Jak z kolei wynika z treści art. 24 ust. 5 UPDOF, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym między innymi dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu ich umorzenia.

W związku z powyższym nie ulega wątpliwości, że planowane zbycie akcji w spółce akcyjnej skutkować będzie osiągnięciem przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Sposób obliczenia dochodu wynika natomiast z treści art. 24 ust. 5d UPDOF, zgodnie z którym dochodem z umorzenia akcji jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami, które ustala się do wysokości wartości akcji z dnia ich nabycia w drodze spadku lub darowizny.

W związku z tym, w przypadku otrzymania akcji w drodze darowizny, kosztem uzyskania przychodu stanowiącego wynagrodzenie z tytułu zbycia akcji w celu umorzenia jest wartość akcji określonych na dzień otrzymania darowizny.

Powyższy przepis obowiązuje od dnia 1 stycznia 2005 r., jednak również z wcześniej obowiązujących przepisów wynikało, iż wartość udziałów (akcji) otrzymanych w drodze darowizny, ustalona na dzień nabycia darowizny, obniża podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym.

Do końca 2004 r. opodatkowaniu podlegał przychód uzyskany z tytułu umorzenia udziałów (akcji). Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50 lit. b) UPDOF, przychód z umorzenia udziałów (akcji) nabytych w drodze spadku lub darowizny był zwolniony od podatku do wysokości wartości udziałów (akcji) z dnia nabycia spadku lub darowizny.

Od 1 stycznia 2005 r., wraz z wykreśleniem zwolnienia zapisanego w art. 21 ust. 1 pkt 50 UPDOF i z wejściem w życie art. 24 ust. 5d UPDOF, ustawodawca wskazał w jaki sposób powinien być obliczany dochód powstały u udziałowca (akcjonariusza), którego udziały (akcje) zostały umorzone. Mianowicie, w sytuacji, w której nabycie udziałów lub akcji nastąpiło poprzez otrzymanie spadku lub darowizny - koszty ustala się do wysokości wartości udziałów (akcji) z dnia nabycia spadku lub darowizny.

Jak zaznaczono w uzasadnieniu do ustawy z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. 2004 Nr 263, poz. 2619): „Zmiana, dotycząca pkt 50 w art. 21 w ust. 1 ustawy, ma charakter porządkowy.(\`(...)\`) Zwolnienie dotyczące przychodów uzyskanych z tytułu umorzenia udziałów lub akcji w spółce mającej osobowość prawną stanowi w istocie szczególny sposób ustalania dochodu podlegającego opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Stąd też reguła ta powinna być umieszczona w innej części ustawy, a nie w przepisach normujących zwolnienie przedmiotowe. Zmiana ta nie wywoła negatywnych skutków podatkowych dla podatnika i, jak ma to miejsce obecnie, dochód uzyskany z tego tytułu będzie nadal opodatkowany 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.”

W związku z brakiem szczegółowych regulacji w tym zakresie, w ocenie Wnioskodawcy przez „wartość z dnia nabycia” należy rozumieć wartość rynkową przedmiotu darowizny ustalaną w umowie darowizny, stanowiącą podstawę opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (Wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych przyjmuje się w wysokości określonej przez nabywcę, jeżeli odpowiada ona wartości rynkowej tych rzeczy i praw - art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn).

Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż powyższy sposób ustalenia dochodu z tytułu sprzedaży akcji nabytych w drodze darowizny w celu ich umorzenia został wielokrotnie potwierdzony w postanowieniach organów podatkowych, np.

*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17 listopada 2009 r. nr IPPB4/415-535/09-2/JS,
*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 25 września 2009 r. nr ILPB1/415-795/09-2/AMN,
*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 12 października 2009 r. nr IBPII/2/415-765/09/HS,
*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 20 marca 2009 r. nr ILPB2/415-28/09-3/ES,
*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 19 grudnia 2008 r. nr IBPB2/415-1580/08/MM,
*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 9 maja 2008 r. nr ITPB2/415-176/08/PS,
*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 22 sierpnia 2008 r. nr ITPB2/415-679/08/TJ,
*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 26 września 2008 r. nr IBPB2/415- 1163/08/MZ,
*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 11 lutego 2009 r. IPPB2/415-1563/08/2/MK,
*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 30 września 2008 r. nr IBPB2/415- 1162/08/MZ,
*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 14 grudnia 2007 r. nr IPPB1/415-305/07-2/AŻ.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, tj. przed 1 stycznia 2011 r.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę pism urzędowych co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tut. organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.