Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.418.2021.1.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-23
Teza: Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że w wyniku działu spadku dokonanego w formie ugody sądowej, nabył Pan prawo własności udziałów w nieruchomościach. W związku z tym, że ich wartość była niższa od przypadającego Panu udziału spadkowego, strony ugody postanowiły, że otrzyma Pan od pozostałych spadkobierców – tytułem dopłat do wartości Pana udziału spadkowego – łącznie 11.500,00 zł. Mając na uwadze przywołane przepisy, ma Pan rację, że tak dokonany dział spadku nie rodzi po Pana stronie obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: spadek-dział spadku
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 3. Podstawa opodatkowania oraz wysokość podatku-Podstawa opodatkowania-Czynności cywilnoprawne-Umowa o zniesienie współwłasności lub o dział spadku
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 3-art. 7-ust. 1 -pkt 2

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

9 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 8 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych w podatku od czynności w związku z odpłatnym działem spadku.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

14 kwietnia 2021 r. przed Sądem Rejonowym dla K., zawarł Pan ugodę ze spadkobiercami Pana M. G. i Pani A. G. Na jej mocy dokonano podziału spadku, w tym nieruchomości. Przypadły Panu nieruchomości oraz udziały w nieruchomości o wartości niższej aniżeli wartość przypadającego Panu udziału spadkowego po zmarłych.

Strony ugody postanowiły, że tytułem dopłaty pieniężnej otrzyma Pan od:

\- T. L. kwotę 5000,00 zł,

\- G. U. kwotę 2.000,00 zł,

\- K. G. i M. O. O. kwotę 2.500,00 zł,

\- E. R., M. J. R., T. A. R., M. S. R. kwotę 2.000 zł.

Podstawą opodatkowania zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w sprawie o dział spadku jest wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego nabytego ponad wartość udziału we współwłasności lub spadku.

W omawianej sytuacji nie nabył Pan spadku ponad wartość jego udziału w nim; wręcz przeciwnie, celem wyrównania Pana udziału w spadku koniecznym było ustalenie dopłat od pozostałych spadkobierców, co zostało ustalone w ugodzie sądowej.

**Pytanie**

Czy obowiązek podatkowy na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 6 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z otrzymanymi dopłatami

od spadkobierców T. L. od kwoty 5000,00 zł, G. U. od kwoty 2.000,00 zł, K. G. i M. O. O. od kwoty 2.500,00 zł, E. R., M. R., T. A. R. i M. S. R. od kwoty 2.000 zł, spoczywa na Panu?

**Pana stanowisko w sprawie**

Pana zdaniem, skoro nie otrzymał Pan w wyniku działu spadku przysługującej Panu części spadku o wartości nieprzekraczającej wartości jego udziału w spadku, to wówczas po Pana

stronie nie powstaje obowiązek podatkowy, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 6 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W stanie faktycznym sprawy wartość spadku nabytego przez Pana nie odpowiadała wartości należnego Panu z mocy ustawy udziału w spadku. Z tego powodu zostały ustalone dla Pana dopłaty od poszczególnych spadkobierców celem wyrównania Pana udziału w spadku. Z tego powodu zostały ustalone na Pana rzecz dopłaty. Gdyby wartość otrzymanego w wyniku ugody sądowej spadku odpowiadała wartości należnego Panu

udziału w spadku, to wówczas nie byłoby konieczne ustalenie dopłat na Pana rzecz od pozostałych spadkobierców.

Zgodnie z art. 212 § 1 Kodeksu cywilnego wartość poszczególnych udziałów ulega wyrównaniu przez dopłaty pieniężne. Ustalenie dopłat pieniężnych na Pana rzecz nastąpiło na skutek działu spadku, w wyniku którego otrzymane przez niego składniki majątkowe nie miały wartości odpowiadającej wartości należnego mu udziału w spadku po zmarłych: M. G i A. G.

To z kolei powoduje, że nie jest Pan zobowiązany do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych od otrzymanej z tytułu dopłat od pozostałych spadkobierców łącznej kwoty: 11.500,00 zł.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. f) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.) – podatkowi temu podlegają umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 3 ustawy – podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2.

Dział spadku polega na zniesieniu wspólności majątku spadkowego.

Zgodnie z art. 1037 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.), dział spadku może nastąpić na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

Działu spadku można dokonać poprzez przyznanie majątku np. jednemu spadkobiercy lub fizyczny podział rzeczy, tzn. poszczególne przedmioty zostaną podzielone i przyznane poszczególnym spadkobiercom.

Współwłasność jest instytucją prawa cywilnego, która może mieć charakter albo współwłasności w częściach ułamkowych, albo współwłasności łącznej. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Z kolei do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom. Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności (art. 210 i nast. Kodeksu). Zniesienie to może nastąpić poprzez podział rzeczy wspólnej, przyznanie tej rzeczy jednemu ze współwłaścicieli lub sprzedaż rzeczy. Przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli może wiązać się z obowiązkiem dokonania spłaty na rzecz pozostałych.

Zgodnie z przepisami ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych opodatkowaniu podlega m.in. dział spadku, jeżeli wiąże się on z obowiązkiem spłat lub dopłat.

Spłata stanowi wyrażoną w pieniądzu równowartość udziału w majątku spadkowym (stanowiącym współwłasność) i występuje wówczas przy dziale spadku lub zniesieniu współwłasności, gdy całość majątku spadkowego (majątku objętego współwłasnością) przyznano jednemu lub kilku ze spadkobierców (współwłaścicieli). Natomiast dopłata ma wyrównać różnice powstałe wskutek fizycznego podziału majątku między spadkobierców (współwłaścicieli), gdy zachodzą rozbieżności między faktycznie przyznaną im częścią majątku a udziałem w spadku (udziałem w majątku objętym współwłasnością).

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy – obowiązek podatkowy przy umowie o dział spadku lub o zniesienie współwłasności ciąży na podmiocie nabywającym rzeczy lub prawa majątkowe ponad udział w spadku lub we współwłasności.

Podstawę opodatkowania przy umowie o dział spadku w świetle powołanej wyżej ustawy stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego nabytego ponad wartość udziału w spadku (art. 6 ust. 1 pkt 5 cyt. ustawy).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że w wyniku działu spadku dokonanego w formie ugody sądowej, nabył Pan prawo własności udziałów w nieruchomościach. W związku z tym, że ich wartość była niższa od przypadającego Panu udziału spadkowego, strony ugody postanowiły, że otrzyma Pan od pozostałych spadkobierców – tytułem dopłat do wartości Pana udziału spadkowego – łącznie 11.500,00 zł.

Mając na uwadze przywołane przepisy, ma Pan rację, że tak dokonany dział spadku nie rodzi po Pana stronie obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.