Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.789.2024.2.MWJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-12-23
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu czynności nieodpłatnego przekazania nieruchomości na rzecz wspólników Spółki oraz brak obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w związku z ww. czynnością.
Słowa kluczowe: korekta-korekta podatku naliczonego; majątek-majątek prywatny; spółki-spółka cywilna; wspólnik; środek-środek trwały-wycofanie środka trwałego
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa opodatkowania-Podstawa opodatkowania - dostawa budynków lub budowli trwale związanych z gruntem lub ich części ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 11; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2

**Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

20 września 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

· niepodlegania opodatkowaniu czynności nieodpłatnego przekazania nieruchomości na rzecz wspólników Spółki,

· braku obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w związku z ww. czynnością.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 grudnia 2024 r. (wpływ 3 grudnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Działając na podstawie art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm. - dalej również: „Ordynacja podatkowa”), występując w imieniu sp. cywilnej \`(...)\` (dalej jako Wnioskodawca) w oparciu o udzielone pełnomocnictwo, Pełnomocnik wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów art. 7 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 2 w zw. z art. 15 ust. 2 w zw. z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361) oraz art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm.).

1\. WYCZERPUJĄCE PRZEDSTAWIENIE ZDARZENIA PRZYSZŁEGO:

Spółka jest właścicielem między innymi kilku nieruchomości: hala produkcyjna 800 m2, hala magazynowa 375 m2, budynek socjalno-biurowy z kotłownią ok 165 m2, utwardzony plac manewrowy ok. 1800 m2, 3 wiaty blaszane (łącznie ok 180 m2) położonej w \`(...)\`. Wspólnikami są Pan A.A. oraz Pan B.B., którzy nie są ze sobą spokrewnieni. Panowie pozostają rezydentami podatkowymi w Polsce, zgodnie z art. 3 ust. 1 a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Spółka została utworzona 04.09.2013 roku. Spółka prowadzi działalność pod adresem: (\`(...)\`). Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Przedmiotem działalności gospodarczej są: PKD 16.24.Z Produkcja opakowań drewnianych, PKD 16.10.Z Produkcja wyrobów tartacznych, PKD 31.09.Z Produkcja pozostałych mebli.

Nieruchomość została wniesiona do spółki przez jednego ze wspólników w formie aportu w 2015 r. Grunt został zabudowany budynkami oraz halą w 2018 r. Również w 2018 roku nieruchomości zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych. Spółka odliczyła podatek naliczony, związany z nakładami na nieruchomości. Na nieruchomościach - budynkach nie było dokonywanych nakładów, których wartość przekraczała 30% wartości początkowej nieruchomości. Nieruchomości mają charakter użytkowy. Nieruchomości stanowią środek trwały w prowadzonej działalności, w której jest wykorzystywana. Nieruchomość jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W związku z planowanymi restrukturyzacjami, związanymi z przekształceniem spółki cywilnej w sp. z o.o., wspólnicy spółki planują wycofać ze spółki cywilnej wyżej opisane nieruchomości na rzecz wspólników spółki cywilnej i wynajmować nieruchomość dla powstałej w wyniku przekształcenia spółki z o.o., która w przyszłości zamierza wejść w reżim opodatkowania ryczałt od dochodów spółek (tzw. estoński CIT). Wnioskodawca nie wyklucza najmu nieruchomości na rzecz innych podmiotów (podmiotów trzecich) w przyszłości. Jednocześnie każdy ze wspólników zamierza dalej działać w charakterze czynnego podatnika podatku VAT (jak dotychczas), nie korzystając ze zwolnienia w związku z najmem. Wycofanie nieruchomości nie spowoduje zmiany wielkości wkładów każdego ze wspólników. Wycofanie nieruchomości nie spowoduje zmniejszenia udziałów w spółce. Docelowo nieruchomość zostanie wycofana przed przekształceniem spółki cywilnej w spółkę z o.o.

Okres 10 letniej korekty nie zakończy się w roku wycofania nieruchomości objętej wnioskiem do majątku prywatnego wspólników.

**Uzupełnienie zdarzenia przyszłego**

Ze spółki zostaną wycofane następujące nieruchomości: działka nr 1, z której będzie wydzielone ok 35 arów w tym: hala produkcyjna 800 m2, hala magazynowa 375 m2, budynek socjalno-biurowy z kotłownią ok 165 m2, utwardzony plac manewrowy ok. 1800 m2, 3 wiaty blaszane (łącznie ok 180 m2). Powyżej wskazane nieruchomości zostały wybudowane na części działki nr 1.

W 2015 roku do spółki została wniesiona nieruchomość gruntowa, która następnie została zabudowana powyższymi nieruchomościami. Z działki tej zostanie wydzielona część, na której znajdują się nieruchomości i zostaną one wyprowadzone ze spółki.

Hala produkcyjna 800 m2 zostanie wyprowadzona nieodpłatnie.

Hala magazynowa 375 m2 zostanie wyprowadzona nieodpłatnie.

Budynek socjalno-biurowy z kotłownią ok 165 m2 zostanie wyprowadzony nieodpłatnie.

Utwardzony plac manewrowy ok. 1800 m2 zostanie wyprowadzony nieodpłatnie.

3 wiaty blaszane (łącznie ok. 180 m2) zostaną wyprowadzone nieodpłatnie.

· hala produkcyjna 800 m2 - nieruchomość zostanie wycofana przed samym przekształceniem. Jednak data przekształcenia na ten moment nie jest znana, ze względu na to, że w pierwszej kolejności, Wnioskodawca chciałby uzyskać informację o konsekwencjach podatkowych związanych z wyprowadzeniem nieruchomości. W konsekwencji dopiero po uzyskaniu interpretacji dalsze prace związane z przekształceniem zostaną wznowione;

· hala magazynowa 375 m2 - nieruchomość zostanie wycofana przed samym przekształceniem. Jednak data przekształcenia na ten moment nie jest znana, ze względu na to, że w pierwszej kolejności, Wnioskodawca chciałby uzyskać informację o konsekwencjach podatkowych związanych z wyprowadzeniem nieruchomości. W konsekwencji dopiero po uzyskaniu interpretacji dalsze prace związane z przekształceniem zostaną wznowione;

· budynek socjalno-biurowy z kotłownią ok 165 m2 - nieruchomość zostanie wycofana przed samym przekształceniem. Jednak data przekształcenia na ten moment nie jest znana, ze względu na to, że w pierwszej kolejności, Wnioskodawca chciałby uzyskać informację o konsekwencjach podatkowych związanych z wyprowadzeniem nieruchomości. W konsekwencji dopiero po uzyskaniu interpretacji dalsze prace związane z przekształceniem zostaną wznowione;

· utwardzony plac manewrowy ok. 1800 m2 - nieruchomość zostanie wycofana przed samym przekształceniem. Jednak data przekształcenia na ten moment nie jest znana, ze względu na to, że w pierwszej kolejności, Wnioskodawca chciałby uzyskać informację o konsekwencjach podatkowych związanych z wyprowadzeniem nieruchomości. W konsekwencji dopiero po uzyskaniu interpretacji dalsze prace związane z przekształceniem zostaną wznowione;

· 3 wiaty blaszane (łącznie ok 180 m2) - nieruchomość zostanie wycofana przed samym przekształceniem. Jednak data przekształcenia na ten moment nie jest znana, ze względu na to, że w pierwszej kolejności, Wnioskodawca chciałby uzyskać informację o konsekwencjach podatkowych związanych z wyprowadzeniem nieruchomości. W konsekwencji dopiero po uzyskaniu interpretacji dalsze prace związane z przekształceniem zostaną wznowione.

a. Zdaniem Wnioskodawcy nieruchomości, tj.:

· hala produkcyjna stanowi budynek,

· hala magazynowa stanowi budynek,

· budynek socjalno-biurowy z kotłownią stanowi budynek,

· utwardzony plac manewrowy nie stanowi budynku,

· 3 wiaty blaszane nie stanowią budynku.

b. Zdaniem Wnioskodawcy nieruchomości, tj.:

· hala produkcyjna nie stanowi budowli,

· hala magazynowa nie stanowi budowli,

· budynek socjalno-biurowy z kotłownią nie stanowi budowli,

· utwardzony plac manewrowy nie stanowi budowli,

· 3 wiaty blaszane nie stanowi budowli.

c. Zdaniem Wnioskodawcy żadna z powyższych nieruchomości nie jest obiektem liniowym.

d. Zdaniem Wnioskodawcy nieruchomości, tj.:

· hala produkcyjna nie stanowi urządzenia budowlanego,

· hala magazynowa nie stanowi urządzenia budowlanego,

· budynek socjalno-biurowy z kotłownią nie stanowi urządzenia budowlanego,

· utwardzony plac manewrowy stanowi urządzenie budowlane,

· 3 wiaty blaszane nie stanowi urządzenia budowlanego.

e. Plac manewrowy dotyczy wszystkich powyższych nieruchomości. Jest to wybrukowany teren, który otacza wszystkie powyżej wskazane nieruchomości.

Hala produkcyjna jest trwale związana z gruntem.

Hala magazynowa jest trwale związana z gruntem.

Budynek socjalno-biurowy z kotłownią jest trwale związana z gruntem.

Utwardzony plac manewrowy stanowi wybrukowany obszar, który może zostać zdemontowany. Zdaniem Wnioskodawcy nie jest trwale związany z gruntem.

3 wiaty blaszane nie są trwale związane z gruntem.

Na pytanie o treści:

Czy wartość początkowa nieruchomości - obiektu będącej przedmiotem wycofania ze Spółki i przekazania jej do majątku Wspólników, objętej zakresem pytania, przekroczyła 15.000 zł? (\`(...)\`) prosimy udzielić odpowiedzi odrębnie dla każdej nieruchomości - obiektu będącej przedmiotem wycofania ze Spółki i przekazania jej do majątku Wspólników, objętej zakresem pytania.

Hala produkcyjna - wartość początkowa jest większa niż 15.000 zł.

Hala magazynowa - wartość początkowa jest większa niż 15.000 zł.

Budynek socjalno-biurowy z kotłownią - wartość początkowa jest większa niż 15.000 zł.

Utwardzony plac manewrowy - wartość początkowa jest większa niż 15.000 zł.

3 wiaty blaszane - wartość początkowa jest większa niż 15.000 zł.

**Pytanie**

Czy wycofanie nieruchomości ze spółki cywilnej na rzecz wspólników spółki cywilnej i następnie wynajęcie tej nieruchomości przez wspólników (w ramach najmu prywatnego lub prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej) będzie neutralne podatkowo w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (VAT) i w konsekwencji Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do opodatkowania wycofania nieruchomości lub dokonania korekty wieloletniej (tzw. korekty 10-letniej) w podatku VAT po wycofaniu nieruchomości na cele osobiste?

Państwa stanowisko w sprawie
----------------------------

Stanowisko do pytania nr 1

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle powyższych okoliczności, wycofanie ze spółki cywilnej nieruchomości, w odniesieniu do których przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku VAT przy nabyciu nieruchomości, nie skutkuje koniecznością naliczenia podatku należnego od wycofanego majątku, jak również Wnioskodawca nie będzie musiał korygować odliczonego wcześniej podatku VAT, w sytuacji, gdy dalszy najem będzie nadal czynnością opodatkowaną podatkiem VAT (wynajem nieruchomości przez wspólników).

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej jako VAT), (Dz. U. z 2024 r. poz. 361): Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 VAT (\`(...)\`).

Przy czym, w świetle art. 2 pkt 14a ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o wytworzeniu nieruchomości - rozumie się przez to wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem).

Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1\. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2\. wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Z powyższych przepisów wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Natomiast zużycie towarów podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy dokonywane jest na rzecz podmiotów i na cele wymienione w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, pod warunkiem, że przysługiwało prawo do odliczania podatku naliczonego.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak stanowi z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks Cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 z późn. zm.): Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Zgodnie natomiast z art. 659 § 2 Kodeksu cywilnego: Czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.

W konsekwencji najem jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Zatem, oddanie w ramach umowy najmu osobie trzeciej nieruchomości skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie podmiotu dokonującego wynajmu.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Co istotne z powołanych wyżej przepisów, wynika, że najem wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zawierane umowy najmu mają zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe), bez względu na to, czy najem jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. najem prywatny). Najem nieruchomości niemieszkalnych stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu tym podatkiem na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy wycofanie nieruchomości ze spółki cywilnej na rzecz wspólników spółki cywilnej i następnie wynajęcie tych nieruchomości przez wspólników spółki cywilnej do spółki z o.o., która powstanie w wyniku przekształcenia istniejącej spółki cywilnej (w ramach najmu prywatnego lub prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej) będzie neutralne podatkowo w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (VAT) i w konsekwencji spółka cywilna nie będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku VAT po wycofaniu nieruchomości do majątku prywatnego wspólników.

Jak wynika z okoliczności sprawy nieruchomości są aktualnie wykorzystywane na potrzeby spółki cywilnej. Po ich wycofaniu z działalności gospodarczej spółki cywilnej do majątku prywatnego wspólników spółki, będą dalej wynajmowane na rzecz spółki z o.o., jednak wspólnicy nie wykluczają, że w przyszłości nieruchomość będzie wynajmowana innym podmiotom w ramach najmu prywatnego lub prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej, a więc nadal będą wykorzystywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Ponadto, nieruchomości mają charakter niemieszkalny. Tym samym, nieruchomości nie będą wykorzystywane na potrzeby osobiste wspólników, tj. przykładowo na cele mieszkaniowe.

Zdaniem Wnioskodawcy wycofanie nieruchomości ze spółki cywilnej do majątku prywatnego wspólników i ich dalszy najem do spółki z o.o. nie wypełnia przesłanek wynikających z art. 7 ust. 2 VAT, wycofanie nie następuje na cele osobiste wspólników, co w konsekwencji oznacza, że wycofanie nieruchomości nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy: Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy: W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy: Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

Stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy: W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

Natomiast, jak stanowi art. 91 ust. 5 ustawy: W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

Na podstawie art. 91 ust. 6 ustawy: W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;

2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu

\- w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy: Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Jak stanowi art. 91 ust. 7a ustawy: W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

Wnioskodawca uważa, mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe, że czynność wycofania nieruchomości do majątku prywatnego, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego, w odniesieniu do składników majątkowych mających być przedmiotem wycofania gdyż:

1) przekazanie nieruchomości z działalności gospodarczej do majątku prywatnego wspólników Spółki, celem ich wynajmu, nie będzie stanowiło zmiany w sposobie ich wykorzystania, w szczególności nie będzie stanowiło czynności zwolnionej od podatku;

2) przedmiotowe nieruchomości nadal będą wykorzystywane do działalności gospodarczej - do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. wynajmu.

Powyższe potwierdzają wydawane interpretacje indywidualne, przykładowo:

· Pismo z dnia 19 kwietnia 2024 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nr 0112-KDIL3.4012.125.2024.1.NS - „Zatem, w odniesieniu do czynności wycofania nieruchomości (\`(...)\`) z działalności gospodarczej do majątku prywatnego wspólników spółki jawnej, która następnie będzie przez nich wynajmowana na cele niemieszkalne (w ramach najmu prywatnego lub prowadzonej działalności gospodarczej), nie będzie miał zastosowania art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, bowiem nie nastąpi tutaj dostawa towaru na cele osobiste wspólników, a co za tym idzie, czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. (\`(...)\`) W konsekwencji, w związku z wycofaniem z majątku spółki jawnej nieruchomości (\`(...)\`), stanowiących środki trwałe Państwa spółki i przekazaniem tych nieruchomości do majątku prywatnego wspólników - w celu najmu opodatkowanego podatkiem VAT prowadzonego w ramach najmu prywatnego lub jednoosobowej działalności gospodarczej - nie będą Państwo mieli obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ustawy.”

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał:

Zdaniem Wnioskodawcy wycofanie wskazanych powyżej nieruchomości nie będzie wiązało się z obowiązkiem uregulowania podatku od towarów i usług oraz Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do dokonana tzw. korekt wieloletnich. Stanowisko Wnioskodawcy nie uległo zmianie pomimo doprecyzowania stanu faktycznego.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Z treści przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

− jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Przy czym, w świetle art. 2 pkt 14a ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o wytworzeniu nieruchomości - rozumie się przez to wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którymi wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy – podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

· nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,

· przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

· przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, czynność polegająca na nieodpłatnym przekazaniu należących do majątku przedsiębiorstwa nieruchomości na cele osobiste wspólników – w oparciu o przepis art. 7 ust. 2 ustawy – będzie podlegać opodatkowaniu, w sytuacji gdy podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych nieruchomości lub ich części składowych.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że:

· Spółka została utworzona 04.09.2013 roku i jest czynnym podatnikiem VAT;

· w 2015 roku do Spółki została wniesiona przez jednego ze wspólników w formie aportu nieruchomość gruntowa (działka nr 1);

· w 2018 r. Spółka zabudowała grunt: halą produkcyjną 800 m2, halą magazynową 375 m2, budynkiem socjalno-biurowym z kotłownią ok 165 m2, utwardzonym placem manewrowym ok. 1800 m2, 3 wiatami blaszanymi (łącznie ok. 180 m2);

· w 2018 roku nieruchomości zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych w prowadzonej działalności;

· nieruchomości są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług;

· Spółka odliczyła podatek naliczony związany z nakładami na nieruchomości;

· z działki nr 1 Spółka wydzieli część (ok. 35 arów), na której znajdują się nieruchomości;

· wspólnicy Spółki planują wycofać ze spółki cywilnej halę produkcyjną 800 m2 i magazynową 375 m2, budynek socjalno-biurowy z kotłownią ok 165 m2,3 wiaty blaszane (łącznie ok. 180 m2) wraz z utwardzonym placem manewrowego (ok. 1800 m2) i gruntem - częścią działki wydzielonej z działki nr 1 na rzecz wspólników spółki cywilnej i wynajmować nieruchomość dla powstałej w wyniku przekształcenia spółki z o.o.;

· nieruchomości zostaną wycofane przed przekształceniem spółki cywilnej w spółkę z o.o.;

· wycofanie nieruchomości z majątku Spółki i przekazanie ich do majątku wspólników nastąpi nieodpłatnie.

Nieruchomości (hala produkcyjna 800 m2, hala magazynowa 375 m2, budynek socjalno-biurowy z kotłownią ok 165 m2, utwardzony plac manewrowy ok. 1800 m2, 3 wiaty blaszane (łącznie ok. 180 m2)):

· zostały wybudowane w ramach w prowadzonej działalności jako nieruchomości użytkowe;

· zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych;

· są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług;

oraz

· Spółka odliczyła podatek naliczony związany z nakładami na nieruchomości.

Dla czynności nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników Spółki ww. nieruchomości zostaną spełnione przesłanki warunkujące zrównanie nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów, co w konsekwencji oznacza, że czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stwierdzam, że skoro Spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z wybudowaniem hali produkcyjnej 800 m2, hali magazynowej 375 m2, budynku socjalno-biurowego z kotłownią ok 165 m2, utwardzonego placu manewrowy ok. 1800 m2, 3 wiat blaszanych (łącznie ok. 180 m2), to wycofanie ww. nieruchomości ze Spółki do majątku prywatnego wspólników będzie de facto odpłatną dostawą składnika majątku Spółki, która będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy.

W tym miejscu należy wskazać, że ww. nieruchomości będą przekazane przez Spółkę do majątku prywatnego dotychczasowych wspólników Spółki. Natomiast wspólnicy po otrzymaniu prawa własności tych nieruchomości mają zamiar je wynajmować Tym samym, wynajem nieruchomości będzie związany z działalnością gospodarczą każdego ze wspólników Spółki, a nie samej Spółki. Zatem, na opodatkowanie nieodpłatnego przekazania nieruchomości przez Spółkę na rzecz wspólników Spółki nie wpływa sposób wykorzystywania przez wspólników nabytych nieruchomości (w tym najem).

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy przez pierwsze zasiedlenie rozumie się:

Oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Należy również zauważyć, że zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy:

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

\- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

W myśl art. 43 ust. 11 ustawy:

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3) adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Co do zasady zatem grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.

Należy się w tym miejscu odwołać do ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725), która zawiera definicję budynku, budowli i urządzenia budowlanego.

W myśl art. 3 pkt 1, 2 i 9 tej ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych;

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;

Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Z powyższego wynika, że urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, w szczególności nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług.

Urządzenia budowlane należy traktować jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę (lub zwolnienie z podatku VAT) właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie. Brak jest podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT/zwolnieniem z opodatkowania podatkiem VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.

Z opisu sprawy wynika, że:

· w 2018 r. Spółka zabudowała grunt m.in.: halą produkcyjną 800 m2, halą magazynową 375 m2, budynkiem socjalno-biurowym z kotłownią ok. 165 m2);

· w 2018 roku nieruchomości zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych w prowadzonej działalności;

· Spółka nie dokonała nakładów, których wartość przekraczała 30% wartości początkowej nieruchomości;

· Spółka planuje wycofać nieruchomości z majątku Spółki i przekazać je nieodpłatnie do majątku wspólników.

Dla czynności nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników Spółki nieruchomości (hali produkcyjnej 800 m2, hali magazynowej 375 m2, budynku socjalno-biurowego z kotłownią ok. 165 m2), stanowiącej dostawę towarów, zostanie spełniona przesłanka do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż ww. czynność nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, jak również pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. nieruchomości minie okres dłuższy niż dwa lata. A zatem czynność nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników Spółki ww. budynków będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Stwierdzam, że czynność nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników Spółki ww. budynków, będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy, jednakże korzystającą ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Przy czym, dostawa ww. nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT, o ile strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy w związku z art. 43 ust. 11 ustawy (po spełnieniu warunków określonych w tych przepisach).

Wraz z planowaną czynnością wycofania z majątku Spółki nieruchomości (hali produkcyjnej 800 m2, hali magazynowej 375 m2, budynku socjalno-biurowego z kotłownią ok. 165 m2) do majątku wspólników, Państwa Spółki dokona również wycofania urządzenia budowlanego w postaci utwardzonego placu manewrowego (ok. 1800 m2), który zgodnie z definicją nie pełni samodzielnych funkcji budowlanych, lecz jest urządzeniem związanym z obiektami budowlanymi (tu budynkami), zapewniającymi możliwość użytkowania obiektów zgodnie z ich przeznaczeniem.

Skoro czynność wycofania z majątku Państwa Spółki ww. budynków do majątku wspólników Spółki będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to również czynność wycofania z majątku Spółki ww. urządzenia budowlanego będzie objęta tym zwolnieniem.

Jednocześnie, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. Dostawa gruntu, z którym związane są ww. budynki, również jest zwolniona od podatku, na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy.

Dostawa gruntu (część działki – ok. 35 arów - wydzielonej z działki nr 1), na którym znajdują się ww. budynki (hala produkcyjna i magazynowa, budynek socjalno-biurowy z kotłownią) również korzysta ze zwolniona z podatku VAT stosowanie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Odnosząc się do kwestii zastosowania zwolnienia z podatku VAT dla czynności nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników Spółki środków trwałych, których wartość początkowa przekracza 15 000 zł – tj. 3 wiat blaszanych (łącznie ok 180 m2), wskazać należy, że:

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

· towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

· brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że

· Spółka odliczyła podatek naliczony związany z wybudowaniem 3 wiat blaszanych;

· wiaty są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Nie zostały spełnione warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, niezbędne do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w tym przepisie.

Stwierdzam, że czynność nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników Spółki ww. wiat blaszanych:

· nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż jak wskazano powyżej nie zostały spełnione warunki do zastosowania ww. zwolnienia od podatku w stosunku do dostawy ww. czynności,

· będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Odnosząc się do kwestii korekty podatku naliczonego w związku czynnością nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników Spółki budynków ((hali produkcyjnej 800 m2, hali magazynowej 375 m2, budynku socjalno-biurowego z kotłownią ok. 165 m2 wraz z urządzeniem budowlanym w postaci utwardzonego placu manewrowego (ok. 1800 m2) i gruntem - częścią działki – ok. 35 arów - wydzielonej z działki nr 1), wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy:

Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

Stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy:

W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

Natomiast jak stanowi art. 91 ust. 5 ustawy:

W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

Na podstawie art. 91 ust. 6 ustawy:

W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;

2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Z art. 91 ust. 7 ustawy wynika:

Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Jak stanowi art. 91 ust. 7a ustawy:

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

Art. 91 ust. 7b stanowi:

W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.

Według art. 91 ust. 7c ustawy:

Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

W myśl art. 91 ust. 8 ustawy:

Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.

Przepisy art. 91 wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony).

Wprowadzenie procedury korekty związane jest z faktem, że we wspólnym systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie czasowym związek towaru z danym rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo uzasadniając dokonanie odliczenia. Jednocześnie przepisy wprowadzają szczególny tryb korekty do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku zaliczanych do środków trwałych, których wartość początkowa przekracza 15.000 zł ustawa przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku - przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej perspektywie czasu, a nie jednorazowo.

Zatem w przypadku, w którym podatnik zmienia przeznaczenie środka trwałego nabytego (wytworzonego) dla celów działalności opodatkowanej VAT (lub mieszanej) i zaczyna go używać wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania, ma on zasadniczo obowiązek skorygować odliczony VAT, jeżeli taki został odliczony. Analogicznie powinien postąpić podatnik w sytuacji sprzedaży takiego środka trwałego, jeżeli przy jego nabyciu (wytworzeniu) odliczył VAT naliczony, a przy zbyciu zastosuje zwolnienie od VAT.

Przy czym, przepis art. 91 ust. 5 ustawy, wprowadza szczególny przypadek dokonywania korekt w sytuacji, gdy podatnik w okresie trwania korekty cząstkowej zbywa dany środek trwały. W takich sytuacjach – zbycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych – przyjmuje się fikcję prawną, że zbyte składniki majątku służą nadal działalności opodatkowanej lub nadal działalności zwolnionej, aż do końca okresu korekty. Korekty za wszystkie pozostałe okresy dokonuje się w deklaracji za miesiąc, w którym dokonano sprzedaży.

Z opisu sprawy wynika, że:

· w 2018 r. Spółka zabudowała grunt m.in.: halą produkcyjną 800 m2, halą magazynową 375 m2, budynkiem socjalno-biurowym z kotłownią ok. 165 m2, urządzeniem budowlanym w postaci utwardzonego placu manewrowego (ok. 1800 m2);

· w 2018 roku nieruchomości zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych w prowadzonej działalności;

· nieruchomości są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług;

Jak wyżej wskazałem transakcja przekazania nieruchomości (hali produkcyjnej 800 m2, hali magazynowej 375 m2, budynku socjalno-biurowego z kotłownią ok. 165 m2), na rzecz wspólników Spółki będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, o ile strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy w związku z art. 43 ust. 11 ustawy.

W sytuacji, gdy transakcja przekazania ww. nieruchomości na rzecz wspólników Spółki będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT, nastąpi zmiana przeznaczenia nieruchomości - zmieni się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W opisie sprawy Spółka wskazała, że okres 10 letniej korekty nie zakończy się w roku wycofania nieruchomości objętej wnioskiem do majątku prywatnego wspólników.

W przypadku kiedy na moment przekazania na rzecz wspólników Spółki ww. nieruchomości nie upłynie 10-letni okres korekty, o której mowa w art. 91 ust. 2 ustawy, Spółka będzie obowiązana dokonać korekty podatku naliczonego od wydatków związanych z wybudowaniem ww. nieruchomości

Stwierdzam, że w związku z przekazaniem na rzecz wspólników Spółki hali produkcyjnej 800 m2, hali magazynowej 375 m2, budynku socjalno-biurowego z kotłownią ok. 165 m2 wraz z urządzeniem budowlanym w postaci utwardzonego placu manewrowego (ok. 1800 m2) i gruntem - częścią działki – ok. 35 arów - wydzielonej z działki nr 1)- skutkującym zmianą przeznaczenia, Spółka będzie obowiązana dokonać korekty podatku naliczonego od wydatków poniesionych na wybudowanie ww. budynków, przyjmując fikcję prawną, że do końca 10-letniego okresu korekty budynku służą do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Korekty tej należy dokonać jednorazowo w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpi wycofanie ww. budynków, na podstawie art. 91 ust. 5 ustawy.

Odnosząc się do kwestii korekty podatku naliczonego w związku czynnością nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników Spółki 3 wiat blaszanych (łącznie ok. 180 m2), wskazać należy, że transakcja nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników Spółki ww. wiat blaszanych będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, z zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Skoro transakcja przekazania ww. wiat blaszanych na rzecz wspólników Spółki będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT, to nie nastąpi zmiana przeznaczenia wiat blaszanych – nie zmieni się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stwierdzam, że w związku z przekazaniem na rzecz wspólników Spółki 3 wiat blaszanych (łącznie ok. 180 m2), Spółka nie będzie obowiązana dokonać korekty podatku naliczonego od wydatków poniesionych na wybudowanie ww. wiat. W ww. przypadku nie mają zastosowania art. 91 i następne ustawy.

Państwa stanowisko uznaję za nieprawidłowe.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnosząc się do powołanej we wniosku interpretacji wskazać należy, że stosownie do art. 14e § 1 Szef Krajowej Administracji Skarbowej może z urzędu zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Zatem, Szef Krajowej Administracji Skarbowej jako organ sprawujący nadzór nad wydawanymi interpretacjami indywidualnymi – nad ich jednolitością – może zmienić z urzędu wydaną interpretację w przypadku gdy uzna, że jest nieprawidłowa.

Informuję ponadto, że aktualny publikator ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny to: t. j. Dz. U. 2024 r. poz. 1061 ze zm.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm.).