Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.471.2024.2.SG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-11-06
Teza: WIS USŁUGA - przygotowanie wniosków grantowych dla organizacji pozarządowych w programach konkursowych.
Słowa kluczowe: konkursy; organizacje-organizacje pozarządowe; przygotowanie; usługi; wniosek
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 29 sierpnia 2024 r. (data wpływu 29 sierpnia 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 16 października 2024 r. (data wpływu 17 października 2024 r.) oraz 5 listopada 2024 r. (data wpływu 5 listopada 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – przygotowanie wniosków grantowych dla organizacji pozarządowych w programach konkursowych

**Opis usługi**: Wnioskodawca wykonuje usługę polegającą na przygotowywaniu wniosków grantowych dla organizacji pozarządowych w programach konkursowych. Usługa polega na wypełnieniu danymi oraz opisem projektu wniosku we wskazanym przez organizację pozarządową konkursie grantowym. Dane, które są zazwyczaj ujęte we wniosku to dane kontaktowe organizacji, opis jej zasobów kadrowych, finansowych i lokalowych, a także doświadczenie. Ponadto, opisie podlega cel projektu, opis projektu, harmonogram jego realizacji, budżet projektu oraz inne tego typu. Informacje konieczne do wypełnienia wniosku są pozyskiwane od organizacji będącej zleceniodawcą usługi (pomysł na projekt, dane etc.). Czynności składające się na przedmiotową usługę obejmują: wyszukiwanie, monitorowanie i informowanie o konkursach odpowiadających profilowi działania Zleceniodawcy; kompleksowe opracowywanie wniosków grantowych w celu pozyskania finansowania, czyli wypełnienie wniosku (wszystkich rubryk wniosku grantowego) na podstawie pomysłu na projekt Zleceniodawcy i uzgodnień szczegółowych w trakcie opracowywania wniosku, np. Wnioskodawca zadaje pytania o to w jakim miejscu ma się odbyć projekt, ilu ma mieć uczestników itd. Ponadto, usługa składa się z doradztwa w zakresie pozyskiwania środków finansowych, tj. wskazywania jakie działania mogą być sfinansowane w ramach danego konkursu. Dodatkowo obejmuje również pomoc przy złożeniu wniosku w danym konkursie (wprowadzenie do systemu konkursu, pomoc przy złożeniu przez Zleceniodawcę, tj. Wnioskodawca instruuje gdzie kliknąć by go złożyć lub też jak go złożyć papierowo jeżeli taki jest wymóg). Wykonywanie usługi nie wymaga specjalistycznego wykształcenia. Celem usługi jest przygotowanie kompletnego wniosku grantowego i złożenie go w danym konkursie.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 82

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 29 sierpnia 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 17 października 2024 r. i 5 listopada 2024 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz wzór umowy na świadczoną usługę.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Usługa wymagająca klasyfikacji to przygotowywanie wniosków grantowych dla organizacji pozarządowych w programach konkursowych. Usługa polega na wypełnieniu danymi oraz opisem projektu wniosku we wskazanym przez organizację pozarządową konkursie grantowym. Dane, które są zazwyczaj ujęte we wniosku to dane kontaktowe organizacji, opis jej zasobów kadrowych, finansowych i lokalowych, a także doświadczenie. Ponadto, opisie podlega cel projektu, opis projektu, harmonogram jego realizacji, budżet projektu oraz inne tego typu.

Informacje konieczne do wypełnienia wniosku są pozyskiwane od organizacji będącej zleceniodawcą usługi (pomysł na projekt, dane etc.). Wynagrodzenie za usługę dzieli się na część podstawową: za przygotowanie wniosku (stała kwota ryczałtowa) oraz część prowizyjną, tj. określony procent od pozyskanej kwoty dotacji, w przypadku gdy organizacja uzyska dotację w wyniku zakwalifikowania wniosku do realizacji przez grantodawcę. Na moment zlecenia i wykonania usługi nie jest wiadome, czy organizacja otrzyma dotacje – rozstrzygnięcia są przeprowadzone na podstawie konkursu i dotacje uzyskuje tylko niewielka część projektów składanych.

Do wniosku dołączono przykładowy wniosek w ramach konkursu grantowego, przygotowany w ramach usługi.

Wniosek uzupełniono w dniu 17 października 2024 r. o następujące informacje:

1\. Czynności składające się na usługę obejmują: wyszukiwanie, monitorowanie i informowanie o konkursach odpowiadających profilowi działania Zleceniodawcy; kompleksowe opracowywanie wniosków grantowych w celu pozyskania finansowania, czyli wypełnienie wniosku (wszystkich rubryk wniosku grantowego) na podstawie pomysłu na projekt Zleceniodawcy i uzgodnień szczegółowych w trakcie opracowywania wniosku, np. Wnioskodawca zadaje pytania o to w jakim miejscu ma się odbyć projekt, ilu ma mieć uczestników itd. Ponadto, usługa składa się z doradztwa w zakresie pozyskiwania środków finansowych, tj. wskazywania jakie działania mogą być sfinansowane w ramach danego konkursu. Dodatkowo obejmuje również pomoc przy złożeniu wniosku w danym konkursie (wprowadzenie do systemu konkursu, pomoc przy złożeniu przez Zleceniodawcę, tj. Wnioskodawca instruuje gdzie kliknąć by go złożyć lub też jak go złożyć papierowo jeżeli taki jest wymóg).

2\. Celem usługi jest przygotowanie kompletnego wniosku grantowego i złożenie go w danym konkursie. Efektem jest zawsze przygotowany i kompletny wniosek grantowy, czasami zaś efektem jest również uzyskana dotacja. Nabywca oczekuje, że Wnioskodawca przygotuje wniosek w taki sposób, by uzyskał on dotację, chociaż jest informowany o ryzyku jej nieotrzymania.

3\. Wykonywanie usługi nie wymaga specjalistycznego wykształcenia. Przydatna jest oczywiście praktyka w zakresie związanym z wypełnianiem wniosków ale nie jest to czynność w jakiś sposób obwarowana formalnymi wymogami.

4\. Wnioskodawca świadczy przedmiotową usługę na rzecz organizacji pozarządowych – fundacji, bądź stowarzyszeń.

Ponadto, Wnioskodawca wskazał, iż obecnie przygotowuje się do świadczenia usługi i jej odpowiedniego opodatkowania. Posiada wzorzec umowy do zawarcia w kwestii świadczenia usługi.

Do ww. uzupełnienia Wnioskodawca dołączył wzór Umowy współpracy, z którego wynikają m.in. następujące informacje:

„(…)”.

Natomiast pismem z dnia 5 listopada 2024 r. Wnioskodawca wyjaśnił, że „przedmiotem wniosku jest interpretacja co do usługi przygotowania wniosku grantowego, nie obejmuje to dodatkowych usług świadczonych w ramach ewentualnej wygranej tj. uzyskania dotacji”.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji N Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „USŁUGI ADMINISTROWANIA I USŁUGI WSPIERAJĄCE”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja N obejmuje:

\- wynajem i dzierżawę środków transportów bez obsługi,

\- wynajem i dzierżawę artykułów użytku osobistego i domowego,

\- wynajem i dzierżawę maszyn i urządzeń bez obsługi,

\- dzierżawę produktów objętych prawem własności intelektualnej i podobnych produktów, z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim,

\- usługi związane z zatrudnieniem,

\- usługi świadczone przez organizatorów turystyki, pośredników i agentów turystycznych,

\- usługi rezerwacji i usługi z nią związane,

\- usługi detektywistyczne i ochroniarskie,

\- usługi utrzymania porządku w budynkach i obiektach przemysłowych,

\- usługi zagospodarowania terenów zieleni,

\- usługi centrów telefonicznych (call center),

\- usługi świadczone przez agencje inkasa i biura kredytowe,

\- usługi związane z pakowaniem,

\- usługi związane z administracyjną obsługą biura i pozostałe usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, niewymagające specjalistycznej wiedzy.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 82 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ADMINISTRACYJNĄ OBSŁUGĄ BIURA I POZOSTAŁE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), dział ten obejmuje:

\- usługi związane z codzienną administracyjną obsługą biura, jak również wykonywanie regularnych, rutynowych zadań w zakresie obsługi biurowej, wykonywane na zlecenie,

\- pomocnicze usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dział ten nie obejmuje:

\- drukowania dokumentów (drukowania offsetowego, szybkiego drukowania itp.), sklasyfikowanego w 18.12.19.0,

\- usług związanych z przygotowaniem do druku, sklasyfikowanych w 18.13.10.0,

\- realizowania i organizowania kampanii reklamowej, sklasyfikowanych w 73.11.1,

\- usług związanych z tłumaczeniami, sklasyfikowanych w 74.30.1,

\- specjalistycznych usług stenotypii, takich jak: relacje sądowe oraz działalności usługowej w zakresie stenografii, sklasyfikowanych w 82.99.11.0,

\- usług archiwów, sklasyfikowanych w 91.01.12.0.

Biorąc pod uwagę charakter usługi będącej przedmiotem analizy, spełnia ona kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 82 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ADMINISTRACYJNĄ OBSŁUGĄ BIURA I POZOSTAŁE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego 10 planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Ustawodawca dla usługi klasyfikowanej według PKWiU 2015 do działu 82 ani w ustawie, ani w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, nie przewidział obniżonej stawki podatku. Zatem właściwą stawką dla opodatkowania świadczenia będącego przedmiotem wniosku jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, **można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy** na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).