Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-929/09-3/AMN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-11-20
Teza: Czy wypłacone przez wydawcę autorowi książki wynagrodzenie w wysokości 50% kwoty uzyskanej ze sprzedaży każdego egzemplarza książki, będą stanowić dla wydawcy koszty uzyskania przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie zawartej pisemnej umowy?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; koszt-koszty uzyskania przychodów
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 24 sierpnia 2009 r. (data wpływu 27 sierpnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 sierpnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

Wniosek zawierał braki formalne, o których mowa w art. 14f § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 27 października 2009 r. nr ILPB1/415-829/09-2/AMN wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wniosku.

Z powodu niemożności doręczenia Wnioskodawcy, zgodnie z treścią art. 150 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, pismo pozostawiono na okres 14 dni do dyspozycji Wnioskodawcy w Urzędzie Pocztowym w dniu 28 października 2009 r. Pismo nie zostało podjęte w terminie, w dniu 13 listopada 2009 r. zostało zwrócone do Biura KIP w Lesznie (data wpływu 18 listopada 2009 r.). Zgodnie z treścią art. 150 § 2 ww. ustawy, pismo uznano za doręczone w dniu 12 listopada 2009 r.

Z uwagi na nieuzupełnienie wniosku o przyporządkowanie przedstawionych we wniosku pytań odpowiednio do stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego ww. pytania, zgodnie ze wskazaniem zawartym w wezwaniu, zostały rozpatrzone jako dwa zdarzenia przyszłe.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem jest między innymi pozostała działalność wydawnicza (PKD 58.19.Z). W ramach prowadzenia wspomnianej działalności gospodarczej Zainteresowany podjął się na rzecz osoby fizycznej do wydania, a następnie sprzedaży książki napisanej przez wspomnianą osobę fizyczną. Autor książki jest osobą fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej i Wnioskodawca nie zawarł z nim umowy zlecenia, ani umowy o dzieło. Przed sprzedażą egzemplarzy książek Wnioskodawca zlecił ich druk wyspecjalizowanej drukarni, która obciążyła Go kosztami wspomnianego druku na podstawie wystawionej faktury VAT. Koszty wydruku książek Zainteresowany zaliczył do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej. Gotowe egzemplarze książek Wnioskodawca sprzedaje następnie do księgarni na podstawie wystawionych faktur VAT. Przychody uzyskane ze sprzedaży przedmiotowych książek Zainteresowany zalicza w całości do przychodów swojej działalności gospodarczej. Z zawartej z autorem książki pisemnej umowy wynika, że autor nie przenosi na rzecz Wnioskodawcy praw autorskich do wspomnianej książki oraz że 50% uzyskanej przez Wnioskodawcę kwoty ze sprzedaży każdego egzemplarza książki stanowi wynagrodzenie autora, które Zainteresowany wypłaca mu w okresach miesięcznych, tj. do 30-go następnego miesiąca. Przedmiotowe 50% kwoty wypłacone autorowi książki stanowiące jego wynagrodzenie Wnioskodawca zamierza zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej w miesiącu postawienia ich do dyspozycji autora książek.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wypłacone przez Wnioskodawcę autorowi książki wynagrodzenie w wysokości 50% kwoty uzyskanej ze sprzedaży każdego egzemplarza książki może stanowić dla Niego koszt uzyskania przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie zawartej pisemnej umowy?

Zdaniem Wnioskodawcy, 50% ceny ze sprzedaży każdego egzemplarza, wypłacone następnie autorowi książki jako jego wynagrodzenie stanowią dla Zainteresowanego koszty uzyskania przychodów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl ogólnej zasady dotyczącej kosztów uzyskania przychodów wyrażonej w art. 22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie są wymienione w art. 23 i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednakże ciężar wskazania owego związku spoczywa na Wnioskodawcy, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Kosztami uzyskania przychodu są zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Z oceny związku z prowadzoną działalnością winno wynikać, iż poniesiony wydatek obiektywnie może się przyczynić do osiągnięcia przychodów z danego źródła. Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu winien, w myśl powołanego przepisu spełniać łącznie następujące warunki:

*   pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
*   nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
*   być właściwie udokumentowany.

Wydatki poniesione na wypłatę autorowi książki wynagrodzenia w wysokości 50% kwoty uzyskanej ze sprzedaży każdego egzemplarza książki, zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów, mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, nie zostały wymienione w treści art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i jako takie, stanowią koszty uzyskania przychodów firmy.

Reasumując, wypłacone przez Wnioskodawcę autorowi książki wynagrodzenia w wysokości 50% kwoty uzyskanej ze sprzedaży każdego egzemplarza książki, mogą stanowić dla Niego koszty uzyskania przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie zawartej pomiędzy Wnioskodawcą, a autorem książki pisemnej umowy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Rozstrzygnięcie przedstawionego we wniosku pytania dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie źródeł przychodów, zawarto w interpretacji indywidualnej z dnia 20 listopada 2009 r. nr ILPB1/415-929/09-4/AMN.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.