Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.929.2024.2.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-03
Teza: Sprzedaż udziału w nieruchomości oraz możliwość zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT - dwie daty nabycia.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; darowizna; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 16 listopada 2024 r. (wpływ 16
    grudnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis i uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Jest Pan polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o PIT.
    W 2024 r. dokonał Pan odpłatnego zbycia nieruchomości zabudowanej domem
    jednorodzinnym w zabudowie szeregowej (dalej: „Nieruchomość”). Był Pan wyłącznym
    właścicielem Nieruchomości. Nabył Pan własność Nieruchomości w następujący sposób:
    1) Udział w Nieruchomości wynoszący 1/2 części Nieruchomości w drodze darowizny od
    rodziców w dniu 21 grudnia 2000 r. (dalej: „Część nr 1 Nieruchomości”),
    2) Pozostałą część Nieruchomości w drodze darowizny od siostry w dniu 28 grudnia 2021
    r. (dalej: „Część nr 2 Nieruchomości”).
    Nieruchomość stanowiła Pana majątek osobisty.
    Część ceny sprzedaży Nieruchomości planuje Pan przeznaczyć na zakup nieruchomości, w
    której zamierza Pan mieszkać. W przeszłości nie dokonywał Pan sprzedaży innych
    nieruchomości.
    Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. Sprzedaż Nieruchomości nie została
    dokonana w wykonaniu Pana działalności gospodarczej.
    Powziął Pan wątpliwość czy w przypadku nabycia prawa własności Nieruchomości w
    różnych datach upływ 5-letniego terminu z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT należy liczyć
    odrębnie w stosunku do każdej części Nieruchomości.
    Tytuł prawny do sprzedanego domu jednorodzinnego w zabudowie szeregowej to prawo
    odrębnej własności nieruchomości.
    Na nabycie nieruchomości została przeznaczona jedynie część kwoty uzyskanej ze
    środków pochodzących ze sprzedaży domu jednorodzinnego. Na chwilę przygotowania
    odpowiedzi na wezwanie - dokonał Pan już zakupu lokalu mieszkalnego wskazanego we
    wniosku za kwotę stanowiącą około 47% kwoty uzyskanej ze środków ze sprzedaży domu
    jednorodzinnego (cena nabycia płus opłaty i podatek).
    Wydatkowanie przychodu ze sprzedaży domu jednorodzinnego w zabudowie szeregowej
    nastąpi w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne
    zbycie tej nieruchomości. Natomiast, w przypadku, gdy w okresie trzech lat nie wydatkuje
    Pan pełnej kwoty przychodu podlegającego opodatkowaniu - zastosuje Pan tzw. ulgę
    mieszkaniową w odpowiedniej proporcji.
    Dom jednorodzinny w zabudowie szeregowej był zamieszkany w okresie współwłasności,
    od momentu, kiedy stał się Pana wyłączną własnością, został uprzątnięty i rozpoczęty
    został remont, który nie został ukończony, ze względu na sprawy rozwodowe i jego
    sprzedaż w związku z Pana rozwodem.
    Nie posiada Pan innych nieruchomości poza wskazanymi we wniosku. Nabył Pan lokal
    mieszkalny stanowiący odrębną własność, w którym będzie Pan mieszkał.
    Pytania
    1) Czy prawidłowym jest stwierdzenie, że odpłatne zbycie Części nr 1 Nieruchomości nie
      podlega opodatkowaniu podatkiem PIT na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT?
    2) Czy prawidłowym jest stwierdzenie, że w stosunku do dochodu z odpłatnego zbycia
      Części nr 2 Nieruchomości można zastosować zwolnienie z opodatkowania podatkiem
      PIT na zasadach i warunkach wskazanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT?
    3) Czy prawidłowe jest stwierdzenie, że przychód z tytułu zbycia Części nr 1
      Nieruchomości nie podlega wykazaniu w deklaracji PIT-39 za 2024 rok?

    Pana stanowisko w sprawie
    1) Odpłatne zbycie Części nr 1 Nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem PIT
      na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. W konsekwencji 1/2 dochodu
      otrzymanego z tytułu sprzedaży Nieruchomości nie podlega opodatkowaniu
      podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    2) W stosunku do dochodu z odpłatnego zbycia Części nr 2 Nieruchomości można
      zastosować zwolnienie z opodatkowania podatkiem PIT na zasadach i warunkach
      wskazanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. W konsekwencji do 1/2 dochodu
      otrzymanego z tytułu sprzedaży Nieruchomości znajdzie zastosowanie przedmiotowe
      zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym - po spełnieniu przewidzianych
      w tym przepisie warunków.
    3) W Pana ocenie przychód ze sprzedaży Części nr 1 Nieruchomości nie podlega
      wykazaniu w deklaracji PIT-39 za 2024 r.
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie Pytania nr 1
    Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości na gruncie podatku dochodowego od
    osób fizycznych („PIT”) reguluje art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o PIT, zgodnie z którym:
    Źródłami przychodów są: [...]
    8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, [...]
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
        dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
        określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
        przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
        przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;
    Z powyższego przepisu wynika, że odpłatne zbycie nieruchomości (jej części, udziału w
    nieruchomości) nie stanowi źródła przychodu, jeżeli są spełnione dwie przesłanki:
    1) upłynęło 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
      nieruchomości (jej części, udziału w nieruchomości);
    2) nieruchomość (jej część, udział w nieruchomości) nie jest przedmiotem odpłatnego
      zbycia w wykonaniu działalności gospodarczej.
    Przepis ten wprost odnosi się przy tym nie tylko do nieruchomości, ale także „ich części
    oraz udziału w nieruchomości'’. Pana zdaniem konstrukcja tego przepisu uzasadnia więc
    stwierdzenie, że skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości, która została nabyta
    w częściach, w różnych datach, należy ustalać odrębnie w odniesieniu do każdej części
    nieruchomości.
    Ustawa o PIT nie precyzuje także pojęcia "nabycie" nie wskazując czy ma to być nabycie
    odpłatne, czy nieodpłatne. Pojęcie to należy Pana zdaniem rozumieć szeroko, co oznacza,
    że z nabyciem nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT mamy do
    czynienia również w przypadku uzyskania prawa własności nieruchomości w drodze
    darowizny.
    Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy, skutki podatkowe w podatku PIT
    sprzedaży przez Pana Nieruchomości należy oceniać odrębnie w stosunku do:
    1) Części nr 1 Nieruchomości nabytej w 2000 r., oraz
    2) Części nr 2 Nieruchomości nabytej w 2021 r.

    I tak, nabycie Części 1 Nieruchomości nastąpiło w 2000 r., a jej zbycie w 2024 r. Upłynął już
    zatem okres 5 lat liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
    Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. W przeszłości nie dokonał Pan także
    sprzedaży innych nieruchomości. Sprzedaż Nieruchomości nie następuje więc w
    wykonaniu działalności gospodarczej.
    W konsekwencji stwierdził Pan, że spełnione są obie przesłanki warunkujące wyłączenie
    kwoty uzyskanej ze sprzedaży Części nr 1 Nieruchomości z opodatkowania podatkiem PIT.
    Podsumowując, sprzedaż przez Pana Części nr 1 Nieruchomości nie podlega
    opodatkowaniu PIT. Kwota uzyskana ze sprzedaży Części nr 1 Nieruchomości nie musi być
    także wykazana w deklaracji PIT-39.
    Powyższe stanowisko odnośnie do sposobu liczenia 5-letniego okresu wskazanego w art.
    10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT odrębnie dla poszczególnych części nieruchomości
    potwierdzają m.in. poniższe interpretacje podatkowe:
        Interpretacja indywidualna z dnia 6 listopada 2023 r., nr 0115-KDIT1.
        4011.550.2023.2.MST:
      W sprawie będącej przedmiotem wniosku nabył Pan Nieruchomość 1 w dwóch datach,
      tj. (...) maja 1993 r. - w odniesieniu do udziału wynoszącego 1/2 części we
      współwłasności tej nieruchomości oraz (...) maja 2020 r. - w odniesieniu do
      pozostałego udziału w nieruchomości. Nieruchomość ta została przez Pana sprzedana
      (...) września 2022 r. Jak Pan wskazał, powyższe nie nastąpiło w wykonaniu działalności
      gospodarczej. Tym samym odpłatne zbycie Nieruchomości 1 w części dotyczącej
      udziału nabytego w 1993 r., z uwagi na upływ, pięcioletniego okresu liczonego od
      końca roku, w którym nabył Pan ten udział, nie stanowi dla Pana źródła przychodu z
      art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o, podatku dochodowym od osób fizycznych. Pana
      stanowisko w tym zakresie jest więc, prawidłowe.
        Interpretacja indywidualna z dnia 13 września 2024 r., nr 0114-KDIP3-
        1.4011.564.2024.2.MZ:
      W związku z powyższym odpłatne zbycie w 2023 r. udziału w nieruchomości nabytego
      przez Pana w spadku, po bracie, w części w jakiej ten udział Pana brat odziedziczył, po
      Pana matce (2015 r.), nie stanowi dla Pana źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust.
      1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z
      uwagi na upływ 5- letniego terminu, o którym mowa w ww. przepisach. Nie jest Pan
      zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z odpłatnego
      zbycia tego udziału w nieruchomości.
      Natomiast odpłatne zbycie w 2023 r. udziału w nieruchomości, który nabył Pan w
      spadku po bracie, w części w jakiej ten udział Pana brat odziedziczył po ojcu (2020 r.),
      stanowi dla Pana źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art.
      10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż sprzedaż nastąpiła
      przed upływem terminu, o którym mowa w ww. przepisach. Jest Pan zobowiązany do
      zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z odpłatnego zbycia tego udziału w
      nieruchomości.
        Pismo z dnia 4 września 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, nr 0112-
        KDSL1-1.4011.376.2024.2.MK:
      Zatem, w przedmiotowej sprawie nabycie nieruchomości przez pierwszego
      spadkodawcę (Państwa mamę) oraz drugiego spadkodawcę (Państwa ojca), o którym

      mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
      nastąpiło w 1984 r. (rok, w którym Państwa rodzice otrzymali w darowiźnie
      nieruchomość gruntową - Państwa rodzice otrzymali ww. nieruchomość gruntową do
      majątku wspólnego w czasie trwania małżeńskiej wspólności majątkowej).
      Zatem, w odniesieniu do tej części udziału w nieruchomości, który nabyli Państwo po
      rodzicach w ramach spadku, pięcioletni okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych liczony jest od końca 1984 r.
      Z kolei, w odniesieniu do nabycia udziału w nieruchomości przez kolejnego
      spadkodawcę (Państwa brata), datą o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10
      ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest (...) 2013 r., tj. dzień
      śmierci Państwa mamy - jego spadkodawcy.
      Zatem, w odniesieniu do tej części udziału w nieruchomości, który nabyli Państwo, po
      bracie w ramach spadku, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1, pkt 8 ww.
      liczony jest od końca 2013 r.
        Pismo z dnia 29 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, nr 0113-
        KDIPT2-2.4011.211.2024.3.EC:
      Wskazał Pan w opisie sprawy, że był Pan właścicielem połowy mieszkania w związku z
      nabyciem praw do spadku po ojcu i matce, [...] W dniu 29 czerwca 2017 r. został
      sporządzony akt notarialny, na mocy którego żona i syn zmarłego brata znieśli
      współwłasność swoich części spadku na Pana, bez jakichkolwiek spłat i dopłat między
      zainteresowanymi. Z uwagi na brak jakichkolwiek spłat lub dopłat pomiędzy
      współwłaścicielami, wartość mieszkania nie miała dla zainteresowanych znaczenia.
      Wskazał Pan również, że wskutek zniesienia współwłasności lokalu w 2017 r. nie
      uzyskał Pan większego przysporzenia majątkowego niż wartość rynkowa Pana
      udziałów przed zniesieniem współwłasności.[...]
      Odnosząc się do przedstawionego opisu sprawy, wskazać należy, że w wyniku
      przeprowadzonego zniesienia współwłasności wystąpiło u Pana, przysporzenie
      majątku ponad udział jaki, przysługiwał Panu, przed zniesieniem współwłasności, gdyż
      nabył Pan całą nieruchomość (lokal mieszkalny) na wyłączną własność. Zatem uzyskał
      Pan przysporzenie majątku ponad udział przysługujący Panu przed zniesieniem
      współwłasności i w tej części mamy do czynienia z nabyciem, gdyż z dniem 29 czerwca
      2017 r. doszło do zwiększenia stanu Pana majątku osobistego.
      Oznacza to, że dla udziałów w lokalu mieszkalnym nabytych w wyniku
      przeprowadzonego zniesienia współwłasności, których wartość stanowi nadwyżkę
      ponad wartość przysługujących pierwotnie udziałów przed dokonaniem zniesienia
      współwłasności, dniem nabycia będzie dzień, w którym czynność ta nastąpiła, czyli 29
      czerwca 2017 r.
      Zatem sprzedaż w 2020 r. przypadających Panu udziałów w nieruchomości w części
      dotyczącej przysporzenia ponad wartość udziałów sprzed zniesienia współwłasności-
      stanowi źródło przychodu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
      fizycznych.
      W świetle powyższego, Pana stanowisko, że nie powinien Pan płacić podatku od
      sprzedaży mieszkania i że pięcioletni okres, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1
      pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinien być liczony od
      nabycia spadku po Pana mamie, jest w części nieprawidłowe.
        Interpretacja indywidualna z dnia 26 marca 2024 r. sygn. 0113-KDIPT2-
        2.4011.269.2019.9.EC:

      Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy
      prawa stwierdzić należy, że nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej,
      odpłatne zbycie w dniu 8 marca 2017 r. udziału w nieruchomości stanowiącej lokal
      mieszkalny, nabytego przez Wnioskodawczynię w spadku po ojcu zmarłym w 2003 r.,
      nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      od osób fizycznych ze względu na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast,
      odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię w dniu 8 marca 2017 r. udziału w
      nieruchomości stanowiącej lokal mieszkalny, nabytego w drodze spadku po matce
      zmarłej w 2015 r., z uwagi na fakt, że jego odpłatne zbycie nastąpiło przed upływem
      pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww.
      udziału, stanowi źródło, przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy
      o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy.
        Interpretacja indywidualna z dnia 27 września 2023 r., nr 0113-KDIPT2-
        2.4011.517.2023.2.AKR:
      Podsumowując, dokonane przez Pana 28 lipca 2023 r. odpłatne zbycie udziału w
      nieruchomości nabytego w spadku po Pana ojcu w części odpowiadającej udziałom
      nabytym przez Pana ojca w wyniku zakupu nieruchomości do współwłasności
      małżeńskiej i w związku ze śmiercią Pana matki, nie stanowi źródła przychodu, o
      którym mowa w art. 10 ust. 1, pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat
      licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziału w
      nieruchomości przez spadkodawcę (Pana ojca). Zatem, nie będzie na Panu ciążył
      obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.
      Natomiast ww. odpłatne zbycie przez Pana udziału w ww. nieruchomości w części
      odpowiadającej udziałowi nabytemu przez spadkodawcę w wyniku darowizny
      udziałów spadkowych Pana i Pana rodzeństwa po Pana matce, stanowi źródło
      przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy
      o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpiło przed upływem
      pięcioletniego terminu określonego w ww. przepisie. W konsekwencji, dochód z
      odpłatnego zbycia ww. części, podlegać będzie - zgodnie z art. 30e ustawy -
      opodatkowaniu 19 % podatkiem dochodowym, a Pan będzie obowiązany do zapłaty
      podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.
        Interpretacji indywidualnej z dnia 28 grudnia 2023 r., sygn.: 0115-KDIT1.
        4011.696.2023.3.JG:
      odpłatne zbycie 22 marca 2023 r. przez Pana 1/2 udziału w nieruchomości, w części
      nabytej w spadku po zmarłej matce, nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art.
      10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne
      zbycie nastąpiło po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jego nabycie przez Pana matkę. W związku z tym dokonana przez Pana
      sprzedaż tego udziału w nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym. Natomiast, pozostała część 1/2 udziału w nieruchomości nabyta w
      wyniku działu spadku (ponad udział spadkowy) stanowi źródło, przychodu w
      rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie Pytania nr 2

    Przychód ze sprzedaży Części nr 2 Nieruchomości nie jest wyłączony z opodatkowania
    podatkiem PIT na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. Od końca roku, w którym
    nabyto Część nr 2 Nieruchomości nie upłynął bowiem jeszcze okres 5 lat.
    W stosunku do przychodu z odpłatnego zbycia Części nr 2 Nieruchomości może Pan
    jednak zastosować zwolnienie z opodatkowania podatkiem PIT wynikające z art. 21 ust. 1
    pkt 131 ustawy o PIT, jeśli zostaną spełnione warunki tego zwolnienia.
    Zgodnie z tym przepisem, wolne od podatku dochodowego są:
      dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w
      art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków
      poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie
      później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło
      odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa
      majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane
      wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego
      zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Jak wynika z treści ww. zwolnienia (tzw. ulgi mieszkaniowej) - odnosi się ona do dochodów
    wskazanych w treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, co oznacza, że może zostać
    zastosowane do dochodów ze sprzedaży nieruchomości podlegających opodatkowaniu
    PIT (tj. w tej części, która nie korzysta z wyłączenia z opodatkowania z uwagi na upływ 5
    letniego okresu czasu). Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy:
    a) Jeśli przeznaczy Pan cały przychód ze sprzedaży Części nr 2 Nieruchomości na zakup
      nieruchomości, w której będzie faktycznie realizował swoje potrzeby mieszkaniowe, w
      ciągu 3 lat od końca roku sprzedaży, oraz właściwie udokumentuje wydatki na ten cel,
      to dochód ze sprzedaży Części nr 2 Nieruchomości będzie w całości zwolniony z
      opodatkowania.
    b) Jeśli przeznaczy Pan część przychodu ze sprzedaży Części nr 2 Nieruchomości na
      zakup nieruchomości, w której będzie faktycznie realizował swoje potrzeby
      mieszkaniowe, w ciągu 3 lat od końca roku sprzedaży, oraz właściwie udokumentuje
      wydatki na ten cel, to będzie uprawniony do zastosowania zwolnienia z PIT w stosunku
      do takiej części dochodu ze sprzedaży Części nr 2 Nieruchomości, która odpowiada
      proporcji w jakiej pozostają wydatki na własne cele mieszkaniowe do całości
      przychodu ze sprzedaży (czyli jeśli 90% przychodu zostanie wydatkowane na własne
      cele mieszkaniowe, to 90% dochodu ze sprzedaży Części nr 2 Nieruchomości będzie
      zwolnione z opodatkowania).
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie Pytania nr 3
    Obowiązek składania przez podatników deklaracji PIT-39 uregulowany został w treści art.
    45 ust. 1a pkt 3 ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem:
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym
      odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku
      podatkowym dochodu (poniesionej straty) z: [...]
      3) odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na
        zasadach określonych w art. 30e.
    Jednocześnie zgodnie z treścią art. 30e ust. 1 ustawy o PIT:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Zestawienie treści art. 45 ust. 1 pkt 3 oraz art. 30e ust. 1 ustawy o PIT wskazuje, deklaracja
    ta dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości oraz praw wskazanych w art.
    10 ust. 1 pkt 8 lit a-c ustawy o PIT.

    Jak wskazano powyżej, z uwagi na upływ 5 letniego okresu czasu pomiędzy nabyciem
    Części nr 1 Nieruchomości a jej sprzedażą - w odniesieniu do ceny za tę część sprzedanej
    Nieruchomości nie powstanie przychód podatkowy o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit a-c ustawy o PIT. W konsekwencji - w Pana ocenie przychód w tej części nie będzie
    wykazywany w deklaracji PIT-39 za 2024 r.
    Powyższe stanowisko odnośnie do braku obowiązku wykazywania w deklaracji PIT-39
    przychodu ze zbycia nieruchomości (części nieruchomości) po upływie 5-letniego okresu
    wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT potwierdzają m.in. poniższe interpretacje
    podatkowe:
        Interpretacja indywidualna z dnia 16 listopada 2023 r., nr 0112-KDSL1-
        2.4011.400.2023.2.BR:
      Reasumując, sprzedaż w 2023 r. nieruchomości nr 1 (garażu), nabytej w drodze działu
      spadku po zmarłej matce, nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      podlegającego opodatkowaniu, ponieważ nastąpiła po upływie pięciu lat licząc od
      końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez
      spadkodawcę (Pani matkę). Nie ma Pani również obowiązku wykazania w zeznaniu
      rocznym PIT-39 za 2024 r., .przychodu z tej sprzedaży.
        Interpretacja indywidualna z dnia 6 października 2023 r., nr 0113-KDIPT2-
        2.4011.646.2023.1.ACZ:
      Zatem, pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust.
      6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynął z dniem 31 grudnia 2013
      r.
      Zatem, nie ma Pan obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z
      tytułu sprzedaży w 2023 r. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość
      wraz z udziałem we współwłasności niewydzielonych części wspólnych budynku
      niesłużących do wyłącznego użytku właścicielom poszczególnych lokali i we
      współwłasności działki. Nie ma Pan również obowiązku wykazania w zeznaniu
      rocznym PIT-39 za 2023 r., przychodu z tej sprzedaży oraz zgłoszenia uzyskania tego
      przychodu w urzędzie skarbowym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy:
      Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
        prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału
    w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, przed
    upływem 5 lat liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, wiąże się z obowiązkiem podatkowym w postaci zapłaty podatku
    dochodowego.
    Zatem w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w ww. artykule, decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma
    forma prawna oraz moment nabycia.
    Pojęcie nabycia nieruchomości
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a
    także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne czy nieodpłatne. Nie określa również,
    na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części
    oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem pojęcie to należy rozumieć
    szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do
    czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez
    względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia
    majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.
    Na podstawie art. 155 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t .j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do
      przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na
      nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo, że strony inaczej
      postanowiły.
    Natomiast stosownie do art. 888 § 1 ww. ustawy Kodeks Cywilny:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy
    jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do
    spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania
    rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o
    przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa
    darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym
    zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na
    obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę
    nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.
    Nabyciem w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych jest zatem każda czynność, na mocy której na osobę fizyczną - nabywcę,
    przechodzi własność nieruchomości, bez względu na to, czy nabycie następuje w sposób
    odpłatny czy nieodpłatny.

    Z informacji przedstawionych przez Pana wynika, że:
    1. w 2024 r. sprzedał Pan dom jednorodzinny w zabudowie szeregowej;
    2. 1/2 części ww. domu nabył Pan w drodze darowizny od rodziców 21 grudnia 2000 r., a 1
      /2 części w drodze darowizny od siostry 28 grudnia 2021 r.;
    3. w momencie przygotowywania odpowiedzi na wezwanie nabył Pan lokal mieszkalny
      stanowiący odrębną własność, w którym zamierza Pan mieszkać;
    4. na ww. lokal mieszkalny przeznaczył Pan 47% kwoty uzyskanej ze środków ze
      sprzedaży domu jednorodzinnego (cen nabycia plus opłaty i podatki).
    Powziął Pan wątpliwość, czy z tytułu sprzedaży domu jednorodzinnego w zabudowie
    szeregowej jest Pan zobowiązany zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych oraz
    czy w przypadku nabycia prawa własności Nieruchomości w różnych datach upływ 5-
    letniego terminu z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT należy liczyć odrębnie w stosunku do
    każdej części Nieruchomości.
    Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości w części nabytej w drodze darowizny od
    rodziców
    Z wniosku wynika, że 1/2 części domu jednorodzinnego w zabudowie szeregowej nabył
    Pan w drodze darowizny od rodziców 21 grudnia 2000 r., a zbył go Pan w 2024 r.
    Wobec powyższego 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca 2000 r., tj. od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. udziału w nieruchomości.
    Mając na uwadze powyższe, 5 letni okres, o którym mowa w powyżej cytowanych
    przepisach dla udziału w nieruchomości nabytego przez Pana w darowiźnie od rodziców
    niewątpliwie minął.
    Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. W przeszłości nie dokonał Pan także
    sprzedaży innych nieruchomości. Sprzedaż domu jednorodzinnego w zabudowie
    szeregowej nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej.
    Sprzedaż przez Pana części nieruchomości nabytej w drodze darowizny od rodziców nie
    podlega opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Przychód z tytułu zbycia części nieruchomości nabytej w drodze darowizny od rodziców
    nie podlega wykazaniu w deklaracji PIT-39.
    Zatem, w powyższej części Pana stanowisko jest prawidłowe.
    Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości w części nabytej w darowiźnie od siostry
    Skoro 1/2 części nieruchomości nabył Pan w darowiźnie w 2021 r., to sprzedaż tej części
    nieruchomości stanowi dla Pana źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym.
    Dochód uzyskany ze zbycia nieruchomości podlega więc co do zasady opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na zasadach określonych w art. 30e ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W świetle art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)- c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z
      odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami

      ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów
      amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych
      nieruchomości lub praw.
    Na mocy art. 19 ust. 1 tej ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
    W odniesieniu do art. 19 ust. 3 ustawy:
      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na
      podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego
      rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz
      czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę
    zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia,
    zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się
    wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja
    sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z
    tą czynnością), np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,
    prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z
    zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza
    umowy cywilnoprawnej, opłatę notarialną, opłatę skarbową, opłatę sądową. Pomiędzy
    tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć zatem związek
    przyczynowo-skutkowy.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia
      lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady,
      które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich
      posiadania.
    W myśl art. 22 ust. 6d cytowanej ustawy:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od
      spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze
      spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w
      takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika.
      Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez
      podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy

      zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe,
      zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    Na gruncie art. 22 ust. 6e ww. ustawy:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT
      w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1. dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2. dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei art. 30e ust. 7 cytowanej ustawy, stanowi:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik
      jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i
      do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego
      dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia
      zapłaty podatku włącznie.
    Ponadto art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy wskazuje, że:
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym
      odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku
      podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e.
    Zwolnienie podatkowe
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może być objęty
    zwolnieniem w przypadku wydatkowania go na własne cele mieszkaniowe.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Powyższy przepis wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem
    przeznaczenia - w warunkach określonych w ustawie - uzyskanego z tytułu odpłatnego
    zbycia nieruchomości i praw majątkowych dochodu wyłącznie na własne cele
    mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
    Z powyższego wynika, że aby przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości mógł
    skorzystać ze zwolnienia, muszą zostać spełnione następujące warunki:
        środki z odpłatnego zbycia muszą być wydatkowane na własne cele mieszkaniowe,
        tj. na zapewnienie sobie „dachu nad głową”;

        przychód z odpłatnego zbycia musi być wydatkowany nie później niż w okresie
        trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie;
        zwolnieniem może być objęta taka część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego
        zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi
        poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach
        z odpłatnego zbycia.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
        gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
        takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
        udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
        również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu
        lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
        prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
        przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Stosownie do art. 21 ust. 25a ww. ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    W myśl art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i
      e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
    Według art. 21 ust. 27 cytowanej ustawy:
      W przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita
      Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie,
      o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy
      prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych

      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu
      podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele
      mieszkaniowe.
    Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo
        jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Z kolei jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w
      ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu
      Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej
      części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały
      wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg
      podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym.
    Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika wymieniony w art.
    21 ust. 25 ustawy ma charakter zamknięty - jest to wyliczenie enumeratywne.
    Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał
    realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z
    opodatkowania dochodu ze sprzedaży.
    Zawarte w tym artykule wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma zatem charakter
    wyczerpujący. Tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych
    pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży
    nieruchomości.
    Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości
    skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych ze
    sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych w terminie nie później niż w
    okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na
    wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Zawarte w tym
    przepisie wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja uprawnia do
    zastosowania ww. zwolnienia ma charakter enumeratywny (wyczerpujący).
    Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że
    ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131
    ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość
    uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich
    wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych.
    Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku
    dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie
    własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.
    Zatem, przy zwolnieniu uwzględnić można tylko takie wydatki, które poniesione zostaną
    na „własne cele mieszkaniowe”. Przy czym „własne cele mieszkaniowe” należy rozumieć
    jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Podkreślenia wymaga bowiem, że ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele
    mieszkaniowe”. U podstaw omawianego zwolnienia legło bowiem założenie, że nie

    powinny być opodatkowane środki wydane na realizację własnego celu mieszkaniowego
    zbywającego. Powyższy warunek wynika wprost z brzmienia przepisu normującego
    zwolnienie. Warunkiem zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wykazanie przez podatnika, że
    wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych.
    Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska
    prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby
    zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie
    musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie
    czasu.
    Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter
    mieszany, podmiotowo-przedmiotowy: wydatkowanie środków na określony przedmiot w
    połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy - zaspokojenie jego
    niezaspokojonych celów mieszkaniowych.
    Jednym z własnych celów mieszkaniowych jest nabycie budynku mieszkalnego, jego części
    lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość
    lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa
    użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem
    lub lokalem.
    Koszt nabycia, co do zasady, określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której
    podatnik staje się właścicielem nieruchomości. Kosztem nabycia bez wątpienia jest cena,
    jaką zapłacił nabywca zbywcy za nieruchomość, niezależnie od tego, czy zakup ten był
    sfinansowany kredytem bankowym, czy też środki na jej zakup pochodzą z oszczędności
    nabywcy, koszty wytworzenia i koszty nakładów. Koszty nabycia nieruchomości obejmują
    nie tylko cenę zakupu, ale również inne wydatki związane z tym nabyciem, np.
    wynagrodzenie notariusza, podatek od czynności cywilnoprawnych.
    Pana skutki podatkowe z tytułu sprzedaży udziału w domu jednorodzinnym w zabudowie
    szeregowej i przeznaczenia części środków z tej sprzedaży na zakup lokalu mieszkalnego
    Zgodnie z omawianym zwolnieniem, nie budzi żadnych wątpliwości, że na nabycie
    nieruchomości mającej służyć własnym celom mieszkaniowym podatnika ma być
    wydatkowana równowartość przychodu osiągniętego z odpłatnego zbycia (przychodu
    podlegającego opodatkowaniu).
    Skoro z pieniędzy uzyskanych z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytej w
    darowiźnie od siostry tylko część wydatkował Pan na zapłatę 47% kwoty za lokal
    mieszkalny, w którym zamierza Pan mieszkać - tylko ta część może korzystać z
    omawianego zwolnienia.
    Ta część przychodu uzyskana ze sprzedaży udziału w nieruchomości otrzymanej w
    darowiźnie od siostry i przeznaczona na zakup lokalu mieszkalnego będzie więc korzystać
    ze zwolnienia na mocy art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W odniesieniu do tej części wydatkowanych środków nie jest Pan zobowiązany do zapłaty
    podatku dochodowego z tytułu sprzedaży mieszkania.
    Natomiast pozostała część kwoty uzyskanej ze sprzedaży udziału w domu jednorodzinnym
    w zabudowie szeregowej nie będzie korzystała z przedmiotowego zwolnienia i od tej
    kwoty będzie Pan zobowiązany do naliczenia i zapłaty podatku dochodowego.
    Jeśli wydatkuje Pan cały przychód ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytej w
    darowiźnie od siostry na zakup nieruchomości, w której będzie faktycznie realizował swoje
    potrzeby mieszkaniowe, w ciągu 3 lat od końca roku sprzedaży, oraz właściwie
    udokumentuje wydatki na ten cel, to cały dochód ze sprzedaży w ww. udziału w
    nieruchomości będzie zwolniony z opodatkowania.

    Zatem, Pana stanowisko w powyższej części należało uznać za prawidłowe.
    Podsumowanie
    Odpłatne zbycie części nr 1 nieruchomości, tj. udziału który nabył Pan w drodze darowizny
    od rodziców 21 grudnia 2000 r. nie podlega opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt
    8 podatku dochodowego od osób fizycznych i wykazaniu w deklaracji PIT-39 za 2024 r.
    W stosunku do dochodu z odpłatnego zbycia części nr 2 nieruchomości, tj. udziału w
    nieruchomości, którą nabył Pan w drodze darowizny od siostry, może Pan skorzystać ze
    zwolnienia na mocy art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w części, która dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania i
    przeznaczonego na zakup lokalu mieszkalnego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania
    interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a,
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935;
    dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.