Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1061-IPTPB1.4511.587.2016.1.ISL
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2016-08-25
Teza: W jakiej wysokości Wnioskodawca jako wspólnik Spółki osobowej powinien rozpoznać przychód oraz koszt jego uzyskania w związku ze sprzedażą nieruchomości przez Spółkę osobową?
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; aport; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spółki-spółka osobowa; wartość-wartość początkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12 maja 2016 r. (data wpływu 1 lipca 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 lipca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest osobą fizyczną podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, która będzie obejmowała swoim zakresem m.in. najem, dzierżawę oraz obrót nieruchomościami. Dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej opodatkowane będą stawką 19%. Wnioskodawca będzie wspólnikiem Spółki osobowej innej niż Spółka komandytowo-akcyjna (dalej: Spółka osobowa) – powstałej z przekształcenia Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka przekształcana). W skład majątku Spółki osobowej będą wchodziły nieruchomości, które będą nabyte przez Spółkę przekształcaną w ramach aportu niepieniężnego od Wnioskodawcy. Nieruchomości nie będą stanowić przedsiębiorstwa, ani jego zorganizowanej części i zaklasyfikowane będą przez Spółkę przekształcaną jako środki trwałe. Spółka osobowa w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przyjmie te same wartości początkowe środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (w tym nieruchomości), jakie były w odpowiedniej ewidencji Spółki przekształcanej.

Spółka osobowa będzie kontynuowała działalność Spółki przekształcanej, w tym także będzie prowadziła działalność w zakresie najmu, dzierżawy oraz obrotu nieruchomościami, wykorzystując w tym celu m.in. nieruchomości. W przyszłości nieruchomości mogą zostać sprzedane przez Spółkę osobową.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

W jakiej wysokości Wnioskodawca jako wspólnik Spółki osobowej powinien rozpoznać przychód oraz koszt jego uzyskania w związku ze sprzedażą nieruchomości przez Spółkę osobową?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku sprzedaży nieruchomości, dla Niego, jako wspólnika Spółki osobowej, przychodem będzie cena określona w umowie sprzedaży odzwierciedlająca wartość rynkową nieruchomości, natomiast kosztem uzyskania przychodów będzie wartość początkowa nieruchomości wynikająca z ewidencji środków trwałych, pomniejszona o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych w części odpowiadającej posiadanemu przez Wnioskodawcę udziałowi w zysku Spółki osobowej.

Zgodnie z art. 5b ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Z kolei art. 8 ust. 2 ww. ustawy stanowi, że zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

1.  rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat,
2.  ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.

Zgodnie z art. 9a ust. 2 ww. ustawy, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c (opodatkowanie stawką 19%).

Natomiast na podstawie art. 9a ust. 5 ww. ustawy, jeżeli podatnik:

1.  prowadzi działalność gospodarczą samodzielnie i jest wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną,
2.  jest wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną

\- wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy wszystkich form prowadzenia tej działalności, do których mają zastosowanie przepisy ustawy.

Przyjmuje się, że przytoczone powyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyrażają zasadę transparentności podatkowej spółek osobowych (z wyjątkiem spółki komandytowo-akcyjnej) dla celów podatku dochodowego, zgodnie z którą spółki osobowe nie są uważane za podatników podatków dochodowych, a osiągane przez te spółki przychody i ponoszone przez nie koszty stanowią odpowiednio przychody i koszty wspólników tych spółek w części odpowiadającej ich udziałowi w zysku takich spółek.

W związku z faktem, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną zastosowanie znajdą przepisy ww. ustawy. W konsekwencji Wnioskodawca, jako wspólnik Spółki osobowej, powinien rozpoznawać dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych przychody i koszty z tytułu udziału w Spółce osobowej w wysokości odpowiadającej części osiąganych przez Spółkę osobową przychodów i kosztów (proporcjonalnej do posiadanego przez Wnioskodawcę udziału w zysku Spółki osobowej) zgodnie z przepisami ww. ustawy.

Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Z kolei art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy przewiduje, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Natomiast w świetle art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Z kolei, w art. 19 ust. 3 ww. ustawy wskazano, że wartość rynkowa, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka osobowa w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokona sprzedaży nieruchomości za określoną w umowie cenę odpowiadającą wartości rynkowej nieruchomości.

Mając na uwadze powyższe, w związku z transakcją sprzedaży nieruchomości przez Spółkę osobową, Wnioskodawca powinien rozpoznać przychód z działalności gospodarczej w wysokości odpowiadającej ustalonej w umowie cenie nieruchomości (odpowiadającej ich wartości rynkowej) w części proporcjonalnie przypadającej do posiadanego przez Wnioskodawcę prawa do udziału w zysku Spółki osobowej.

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Z kolei zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:

1.  nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,
2.  nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,
3.  ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych

\- wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d), oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.

Zgodnie z art. 22g ust. 12 ww. ustawy, w razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi.

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka osobowa dokona sprzedaży nieruchomości stanowiących środki trwałe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, których wartość początkową, w oparciu o powyższy przepis Spółka osobowa ustali w wysokości wartości początkowej określonej przez Spółkę przekształcaną. W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, w związku ze sprzedażą nieruchomości Wnioskodawca powinien rozpoznać koszt uzyskania przychodu w wysokości odpowiadającej wartości początkowej nieruchomości (odpowiadającej wartości początkowej ustalonej przez Spółkę przekształcaną) pomniejszonej o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych, w części proporcjonalnie przypadającej do posiadanego przez Wnioskodawcę prawa do udziału w zysku Spółki osobowej.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku sprzedaży nieruchomości dla Niego, jako wspólnika Spółki osobowej, przychodem będzie cena określona w umowie sprzedaży odzwierciedlająca wartość rynkową nieruchomości, natomiast kosztem uzyskania przychodów będzie wartość początkowa nieruchomości wynikająca z właściwej ewidencji środków trwałych pomniejszona o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych w części odpowiadającej posiadanemu przez Wnioskodawcę udziałowi w zysku Spółki osobowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Dodać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy Wnioskodawcy. Nie wywołuje skutków prawnych dla pozostałych wspólników Spółki.

Należy podkreślić, że jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe różnić się będzie od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ….., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2016 r., poz. 718) Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.