Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.808.2024.2.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-10
Teza: Koszty Projektów ponoszone przez Spółkę opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; koszt-koszty kwalifikowane; prace-prace badawczo-rozwojowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 28; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 16 stycznia 2024 r., które wpłynęło 20
    stycznia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    X prosta spółka akcyjna (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) jest przedsiębiorstwem
    świadczącym szeroko rozumiane usługi projektowania rozwiązań dla biznesu.
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 2805, z późn.
    zm., dalej: „Ustawa CIT”). Spółka uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków
    kapitałowych.
    Do realizowanych przez Spółkę projektów można zaliczyć m.in.:
    Badania jakościowe UX - rozpoznanie potrzeby klientów, użytkowników produktów,
    pracowników firm, stawianie hipotez biznesowych i funkcjonalnych, badania satysfakcji,
    porównania (benchmarki) rynkowe i analizy konkurencyjne, prowadzenie wywiadów
    pogłębionych, sesji focus group interviews (FGI), badania architektury informacji,
    prowadzenie testów użyteczności rozwiązań.
    Prototypowanie - konceptualizacja produktu cyfrowego w postaci prototypu bazującego
    na wymaganiach biznesowych i potrzebach użytkowników, tworzenie makiet rozwiązania
    o niskiej i wysokiej szczegółowości, opracowywanie założeń biznesowych, tworzenie
    person, architektury informacji oraz scenariuszy użycia w celu prezentacji najważniejszych
    scenariuszy użycia produktu.
    Design (discovery) sprint - tworzenie prototypów rozwiązań, w ustrukturyzowany sposób
    umożliwiający wytworzenie ich w trakcie intensywnej, skupionej na szybkim efekcie pracy
    analitycznej, badawczej oraz projektowej (2-3 tygodnie).
    Design system - inwentaryzacja aktualnych firmowych formatów cyfrowych, pozyskanie
    wymagań i wypracowanie wzorców projektowych. Projektowanie biblioteki elementów,
    opisywanie powiązań pomiędzy elementami biblioteki, tworzenie bazy elementów
    funkcjonalnych (interakcje, zasady użyteczności), wizualnych (kolorystyka, wielkości
    fontów), językowych (tzw. tone of voice) i programistycznych (powiązań i mechanizmów
    działania), zdefiniowanie (zaprojektowanie) elementów procesu i aktywności potrzebnych
    do wdrożenia design systemu do organizacji.
    Projektowanie produktów (product design) - projektowanie makiet, ekranów, wizualizacji
    na różne urządzenia końcowe w sposób umożliwiający realizowanie kluczowych
    funkcjonalności w sposób najbardziej dopasowany do grupy odbiorców produktu,
    wypracowywanie wizualizacji pod kątem funkcjonalnym, wydajnościowym i estetycznym,
    rozkład zestawu wizualizacji na każdej stronie rozwiązania, zaprojektowanie i stworzenie
    interaktywnych elementów funkcjonalnych takich jak: przyciski, nawigacja, określenie
    interakcji jakie zachodzą między poszczególnymi wizualizacjami, tworzenie opisów i

    specyfikacji, weryfikowanie i komunikowanie wypracowanych rozwiązań pod kątem
    wykonalności technologicznej, przydatności biznesowej, atrakcyjności rynkowej,
    wprowadzanie zmian i rozwijanie nowych funkcjonalności, zarządzanie projektem;
    - dalej zbiorczo: „Projekty”.
    Każdy rodzaj wymienionej powyżej usługi może być zamawiany przez Klientów Spółki
    (dalej: „Klienci”) osobno. Niemniej, w większości realizowanych Projektów, Spółka realizuje
    wszystkie obszary łącznie, aby dostarczyć kompleksowe rozwiązanie.
    W celu realizacji Projektów, Spółka zatrudnia pracowników w oparciu o umowy o pracę
    oraz współpracuje z osobami na podstawie umowy o dzieło albo umowy zlecenia (dalej:
    „Pracownicy”). Ponadto, Spółka współpracuje z osobami fizycznymi prowadzącymi
    jednoosobowe działalności gospodarcze. Powyższe osoby posiadają specjalistyczną
    wiedzę, wykształcenie oraz doświadczenie niezbędne do realizacji Projektów.
    Projekty realizowane przez Spółkę polegają na opracowaniu na zlecenie Klient koncepcji
    produktu cyfrowego (aplikacji, strony internetowej, intranetu, narzędzia informatycznego)
    pozwalającego Klientom usprawniać procesy biznesowe.
    Do realizacji Projektów każdorazowo powoływany jest interdyscyplinarny zespół
    projektowy (dalej: „Zespół”). Skład Zespołu dobierany jest na podstawie złożoności
    Projektu i potrzebnych umiejętności Pracowników. Przykładowa metodologia realizacji
    Projektu (reprezentatywna dla całości działalności Wnioskodawcy) prezentuje się
    następująco:
    1. Etap analityczny
    Celem etapu jest analiza kontekstu projektu i zebranie wszystkich wymagań dotyczących
    jego realizacji.
    W pierwszej kolejności przeprowadzane są warsztaty z Klientem i zbierane są informacje
    od kluczowych osób zaangażowanych w projekt. Precyzowany jest zakres projektu,
    oczekiwania biznesowe, ograniczenia formalne, prawne, technologiczne. Definiowane są
    podstawowe cele biznesowe tworzonego rozwiązania i ich wpływ na organizację.
    Określane są grupy odbiorców oraz użytkowników wzorcowych (persony). Określane
    zostają wstępne scenariusze użycia (user stories) z podziałem na role. Definiowane są
    ekrany docelowe, języki, zakres regionalny używania.
    Diagnozowany jest również aktualny ekosystem narzędzi cyfrowych używany w firmie pod
    kątem wzorców projektowych, bibliotek i standardowych elementów wizualnych i
    funkcjonalnych.
    Określane są narzędzia pracy, sposób tworzenia dokumentacji oraz narzędzia używane do
    prowadzenia i komunikacji w projekcie, częstość i sposób odbierania prac.
    Wykonywane są badania potrzeb użytkowników. W tym celu tworzone są scenariusze
    badawcze, rekrutowani mieszczący się w grupach odbiorców respondenci, prowadzone są
    wywiady i testy oraz tworzone są raporty podsumowujące.
    W przypadku zaawansowanych procesów biznesowych, tworzona lub planowana do
    stworzenia jest dokumentacja zawierająca diagramy powiązań logicznych pomiędzy
    elementami systemu o adekwatnym do złożoności stopniu zaawansowania oraz
    specyfikacja funkcjonalna.
    Tworzona jest architektura informacji produktu.
    2. Etap koncepcyjny
    Celem etapu koncepcyjnego jest nadanie kształtu zdefiniowanym w etapie analitycznym
    kluczowym funkcjonalnościom.

    Dla produktów o dużym zróżnicowaniu grup odbiorców lub wysokim stopniu
    niewiadomych jeśli chodzi o ich potrzeby, prowadzone są dodatkowe badania i wywiady,
    które doprecyzowują i ujawniają dodatkowe ograniczenia lub wytyczne.
    Tworzone są pierwsze wizualizacje produktu w oparciu o zdefiniowane wytyczne.
    Projektowanie odbywa się na makietach o niskiej lub wysokiej szczegółowości (Iow fidelity,
    high fidelity), które prezentują typowe scenariusze użycia (np. logowanie, wybór oferty) w
    postaci prototypu (logicznie powiązanych ze sobą ekranów umożliwiających nawigowanie
    po podstawowych funkcjach).
    Jeżeli organizacja posiada wytyczne funkcjonalne i graficzne (np. corporate identity, design
    system) w trakcie rozwoju prac projektowych stosowane są od początku elementy
    zdefiniowane. W przypadku, gdy Klient nie posiada takich wytycznych, projektant
    wypracowuje warstwę wizualną (Ul - user interface). Najczęściej przybiera ona formę
    biblioteki graficznej (design system) o różnym poziomie szczegółowości, której kluczową
    cechą jest spójność elementów i ich uniwersalność. Tak opracowany system wizualny
    umożliwia rozbudowę produktu bez konieczności tworzenia wizualizacji do każdej nowej
    funkcjonalności.
    Produkt jest rozwijany sekwencjami (iteracyjnie, sprintowo), a zatem następuje cykliczne
    weryfikowanie zaprojektowanych funkcjonalności. Sprawdzenie odbywa się najczęściej w
    oparciu o trzy perspektywy - biznesową (spotkania i warsztaty z osobami decyzyjnymi ze
    strony Klienta), technologiczną (spotkania z konsultantami technologicznymi lub
    wybranymi przez Klienta dostawcami) oraz użytkową (badania user expenence z
    użytkownikami końcowymi produktu).
    Niekiedy do projektu dołączane są dodatkowe kompetencje eksperckie wynikające ze
    specyficznego charakteru produktu (np. specjaliści SEO, prawnicy, content edytorzy,
    copywriterzy), które mają na celu zapewnienie wykonalności produktu lub umożliwienie
    stworzenia koniecznych elementów produktu nieleżących w możliwościach Wnioskodawcy
    (np. regulaminy, artykuły).
    Efektem prac jest przetestowana i potwierdzona koncepcja, zawierająca najważniejsze
    zdefiniowane scenariusze użycia określające przydatność biznesową (tzw. MVP - Minimum
    Viable Product).
    3. Etap projektowo-wdrożeniowy
    Końcowym etapem prac jest zaprojektowanie całościowego produktu zawierającego
    wszystkie zdefiniowane scenariusze użycia i spełniające kryteria ram projektu (np. ekrany,
    języki). Projekt końcowy tworzony jest jako wysokiej jakości wizualizacja, pozwalająca na
    jej oprogramowanie (podłączenie do baz danych i opracowanie kodu programistycznego).
    Wizualizacja składa się najczęściej z ekranów prezentujących widoki użytkowe produktu,
    połączonych ze sobą za pomocą hiperłączy umożliwiających nawigowanie. Ilość ekranów
    zależy od wielkości systemu i poziomu szczegółowości.
    Na bieżąco uzupełniana i modyfikowana jest dokumentacja, która umożliwia zrozumienie
    logiki powiązań elementów i poszczególnych ekranów (screen flows).
    Sposób realizacji projektu wybrany przez Klienta najczęściej zakłada dwa modele pracy
    firmy technologicznej wykonującej wdrożenie:
    1. Praca równoległa (zwinna). W tym podejściu oprogramowywanie rozpoczyna się na
    wczesnych fazach projektu i umożliwia ciągłą współpracę i weryfikację wdrażanych
    postępów rozwoju produktu. Implikuje to również możliwość wykonywania testów
    użyteczności (z użytkownikami) oraz testów akceptacyjnych (z Klientem) wraz z
    postępem prac (mierzony np. poprzez kamienie milowe - milestones);
    2. Wdrożenie po projekcie (np. metodyka waterfall). W tym przypadku firma
    technologiczna czeka na finalizację prac projektowych i dostarczenie kompletnej
    dokumentacji przed rozpoczęciem wdrożenia. W takim przypadku bardzo często na

    zakończenie prac programistycznych wnioskodawca wykonuje również testy
    powdrożeniowe, mające na celu weryfikację projektu z wdrożonym produktem.
    4. Etap rozwojowy
    Bardzo rzadko stworzony produkt jest pozostawiany w swojej oryginalnej postaci.
    Zmieniające się otoczenie rynkowe, wymagania użytkowników, aktualizacje przeglądarek,
    urządzeń końcowych, starzenie się technologii programistycznych oraz konkurencyjne
    rozwiązania wymagają od Klientów ciągłego rozwoju i innowacji w obszarze optymalizacji i
    nowych funkcji.
    Klienci często decydują się na przebudowę istniejących narzędzi cyfrowych, która może
    wymagać zastosowania wybranych czynności wskazanych w fazach 1-3 w celu stworzenia
    nowej wartości dla użytkowników końcowych aplikacji.
    Jako przykłady Projektów realizowanych przez Spółkę można wskazać:
    1. Optymalizacja procesów HR poprzez wprowadzenie do firmy platformy „self-service”:
    · Przeprowadzenie badań z użytkownikami (globalna organizacja, badania prowadzone w
      różnych oddziałach i lokalizacjach). Wynikiem badań było zebranie potrzeb
      użytkowników oraz inwentaryzacja procesów i ocena możliwości ich digitalizacji;
    · Drugim etapem prac było zaprojektowanie nowej platformy, umożliwiającej realizację
      zadań z obszaru HR;
    · Wyzwania i trudności: Synteza bardzo zróżnicowanych potrzeb użytkowników (różne
      kraje, różne departamenty firmy, różne role pełnione w organizacji) oraz
      zaproponowanie rozwiązania, które pozwoli spełnić oczekiwania tych wszystkich grup
      użytkowników/pracowników firm;
    · Platforma nie istniała przed rozpoczęciem prac przez Spółkę - był to więc proces
      prowadzony od podstaw;
    · Prace polegały na zbadaniu potrzeb i zaprojektowaniu zupełnie nowej w organizacji
      platformy.
    2. Stworzenie interfejsu zarządzania naśnieżaniem dla średnich i dużych ośrodków
    narciarskich. W tym modułów obsługi armatki, naśnieżania stoku, zarządzania
    naśnieżaniem ośrodka, a także monitorowania i predykcji naśnieżania w oparciu o dane
    pogodowe, zarządzania pompownią, optymalnego wykorzystywania zasobów wodnych:
    · Przeprowadzenie badań z użytkownikami. Wynikiem badań było zebranie potrzeb
      użytkowników oraz zebranie potrzeb względem aplikacji;
    · Drugim etapem prac było zaprojektowanie aplikacji;
    · Wyzwania i trudności: Aplikacja miała połączyć cały eko-system narzędzi (także
      fizycznych) służących do zarzadzania procesem naśnieżania stoków. Duży stopień
      skomplikowania - także technologicznie. Złożoność interfejsu w kontekście ilości
      informacji koniecznych do zwizualizowania - także aktualnymi danymi pogodowymi;
    · Prace polegały na zbadaniu potrzeb i zaprojektowaniu zupełnie nowej w organizacji
      aplikacji.
    Pracownicy przy realizacji Projektów korzystają z następujących rodzajów
    oprogramowania:
    · FIGMA, Axure, Sketch,
    · MIRO, Figjam,
    · Keynote, Office 365.
    Realizowane przez Wnioskodawcę Projekty są innowacyjne. W trakcie ich realizacji
    wymagana jest kreatywność Pracowników. Celem Projektów jest znalezienie, opracowanie

    i przedstawienie rozwiązania dla Klienta. Projekty realizowane przez Spółkę przyczyniają
    się do powstawania zupełnie nowych i innowacyjnych narzędzi.
    Reasumując, Wnioskodawca wskazuje, że realizowane Projekty:
    1. są prowadzone w sposób systematyczny, według metodologii wskazanej we
      wcześniejszej części wniosku, przez Pracowników posiadających wiedzę, niezbędne
      doświadczenie oraz specjalistyczne wykształcenie zawodowe;
    2. są dokumentowane w ewidencji Wnioskodawcy,
    3. mają na celu tworzenie innowacyjnych rozwiązań.
    Dodatkowo Wnioskodawca:
    1. będzie prowadzić działalność w zakresie opisanym powyżej również w przyszłości;
    2. nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie
      zezwolenia;
    3. w przypadku uznania przez tutejszy organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy w
      zakresie prawa do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej za prawidłowe, wykaże
      koszty kwalifikowane poniesione na tworzenie Projektów w zeznaniach podatkowych
      składanych za poszczególne lata podatkowe. Koszty kwalifikowane, wykazane w
      zeznaniu podatkowym za dany rok podatkowy, będą jednocześnie stanowiły koszt
      uzyskania przychodu w tym roku podatkowym;
    4. prowadzi i będzie prowadzić ewidencję zgodnie z art. 9 ust. 1b Ustawy CIT,
      pozwalającą wyodrębnić koszty oraz przychody działalności w zakresie opisanym
      powyżej;
    5. nie posiada/nie posiadał statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w
      art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
      innowacyjnej;
    6. nie otrzymał/nie otrzymuje zwrotu w jakiejkolwiek formie kosztów poniesionych na
      wynagrodzenia Pracowników,
    7. nie korzysta/nie będzie korzystał ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17
      ust. 1 pkt 34 lub 34a Ustawy CIT;
    W odniesieniu do opisanych powyżej prac Wnioskodawca wskazuje, że do kosztów
    uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, związanych z
    realizowanymi Projektami, Spółka zalicza wydatki na wynagrodzenia przeznaczone dla
    Pracowników całego Zespołu biorącego udział w Projektach, posiadających specjalistyczną
    wiedzę, kompetencje oraz doświadczenie (dalej: „Koszty Projektów”). Powyższe znajduje
    się bezpośrednio w treści umów o pracę zawartych między Wnioskodawcą a
    Pracownikami bądź w wewnętrznej dokumentacji Wnioskodawcy. Ponadto,
    Wnioskodawca dysponuje ewidencją czasu pracy, która wskazuje, ile godzin poświęcił
    dany Pracownik na realizację danego Projektu. Do Kosztów Projektów Spółka nie zalicza
    /nie będzie zaliczać wynagrodzenia Pracowników, które przypada za czas absencji.
    Pismem z 16 stycznia 2025 r. (data wpływu 20 stycznia 2025 r.) doprecyzowali Państwo
    wniosek w odpowiedzi na pytania organu w następującym zakresie:
    Ad. 1.
    Wnioskodawca w realizowanych projektach wdraża rozwiązania, które cechują się
    unikatowością i nowatorskim podejściem, znacząco różniąc się od standardowych
    rozwiązań funkcjonujących w praktyce gospodarczej. Istotą działalności jest tworzenie
    nowych koncepcji i produktów cyfrowych, które wcześniej nie istniały w danej organizacji.
    Przykładem takich projektów jest opracowanie platformy „self-service” dla procesów HR,
    umożliwiającej digitalizację i optymalizację działań w globalnej organizacji. W ramach tego
    projektu przeprowadzono kompleksowe badania potrzeb użytkowników w różnych

    lokalizacjach i departamentach firmy, co pozwoliło na stworzenie od podstaw rozwiązania,
    które integruje różnorodne wymagania użytkowników.
    Każdy projekt realizowany przez Wnioskodawcę jest w pełni dostosowany do
    specyficznych wymagań klienta. Projekty nie są realizowane w sposób polegający na
    powtarzaniu, raz opracowanych procesów, lecz na indywidualnym podejściu,
    uwzględniającym specyficzne potrzeby i oczekiwania kontrahenta. Wnioskodawca stosuje
    metodykę etapową, która obejmuje fazy analityczne, koncepcyjne, projektowo-
    wdrożeniowe oraz rozwojowe. Dla Wnioskodawcy dużą rolę odgrywa fakt, że wszystkie
    etapy realizacji projektu są ściśle ze sobą powiązane i stanowią logiczną całość, co
    zapewnia spójność oraz efektywność procesu twórczego.
    Innowacyjność technologiczna oraz funkcjonalna wdrażanych rozwiązań jest kolejnym
    wyróżnikiem działalności Wnioskodawcy. W ramach realizowanych projektów
    opracowywane są zaawansowane narzędzia, które integrują różnorodne funkcje i
    technologie, takie jak wizualizacja danych w czasie rzeczywistym, optymalizacja procesów
    czy zarządzanie skomplikowanymi systemami. Przykładem może być aplikacja do
    zarządzania naśnieżaniem stoków, która umożliwia efektywne monitorowanie i predykcję
    procesów w oparciu o dane pogodowe, a także zarządzanie zasobami wodnymi w sposób
    zoptymalizowany technologicznie.
    Działalność Wnioskodawcy opiera się na wykorzystywaniu najnowszej wiedzy i narzędzi
    projektowych, (...). Procesy twórcze są wspierane przez badania potrzeb użytkowników,
    analizy konkurencyjne oraz testy użyteczności. Tworzone prototypy są dostosowywane do
    specyficznych wymagań klientów i poddawane iteracyjnej weryfikacji, co pozwala na ciągłe
    doskonalenie opracowywanych rozwiązań.
    Ad. 2.
    Twórczość opisanych projektów Wnioskodawcy wynika z tego, że realizowane przez
    Wnioskodawcę projekty wyróżniają się innowacyjnym charakterem, który wynika z ich
    zaawansowania technicznego, unikalności oraz podejścia zorientowanego na tworzenie
    nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań, które skutkują powstaniem nowych funkcji i
    właściwości. Kluczowymi aspektami, które świadczą o innowacyjnym charakterze
    projektów realizowanych przez Spółkę na tle projektów niestanowiących prac twórczych,
    jest tworzenie nowych rozwiązań czy też rozwój danego oprogramowania w taki sposób,
    że posiada ono nowe funkcje/cechy, których nie posiadało wcześniej, jak również
    zdobywanie nowej wiedzy w dziedzinie IT przez pracowników Spółki. Pracownicy Spółki
    pozyskują nową wiedzę oraz umiejętności techniczne i technologiczne poprzez mierzenie
    się w realizowanych projektach z problemami o wysokim stopniu złożoności.
    Powyższe wynika z tego, że prowadzone projekty często wiążą się z rozwiązywaniem
    problemów, z którymi Spółka nie mierzyła się nigdy w przeszłości, ewentualnie których
    znaczna część stanowi nowość dla Spółki. Przykładem takiego działania może być
    tworzenie programów komputerowych na zamówienia klientów, które to mają posiadać
    funkcje, których Spółka nigdy nie tworzyła wcześniej.
    Ad. 3.
    Celem realizacji działalności w zakresie usługi projektowania rozwiązań dla biznesu,
    Spółka wykorzystuje zasoby wiedzy w następujących obszarach:
    1. Wiedza o użytkownikach i ich potrzebach:
    Wnioskodawca przeprowadza badania jakościowe, takie jak wywiady pogłębione, testy
    użyteczności, analizy konkurencyjne oraz benchmarki rynkowe. Te działania pozwalają na
    dogłębne zrozumienie potrzeb użytkowników, ich zachowań oraz preferencji, co stanowi
    podstawę do tworzenia rozwiązań dostosowanych do ich oczekiwań.
    2. Wiedza z zakresu projektowania interfejsów i doświadczeń użytkownika (UX/UI):

    Projekty bazują na istniejących zasadach i standardach projektowania interfejsów
    użytkownika oraz architektury informacji. Wnioskodawca korzysta z wiedzy na temat
    najlepszych praktyk projektowych, takich jak tworzenie makiet, prototypów oraz bibliotek
    graficznych (design systems), które zapewniają spójność i funkcjonalność projektowanych
    rozwiązań.
    3. Wiedza technologiczna:
    Wnioskodawca wykorzystuje aktualne narzędzia i technologie projektowe, (...). Dzięki
    temu możliwe jest tworzenie prototypów i wizualizacji na wysokim poziomie
    szczegółowości oraz efektywne zarządzanie procesem projektowym.
    4. Wiedza biznesowa i branżowa:
    Projekty uwzględniają specyficzne potrzeby biznesowe klientów, w tym cele strategiczne,
    ograniczenia technologiczne i prawne, a także wymagania rynkowe.
    5. Wiedza analityczna i metodyczna:
    Wnioskodawca korzysta z metodologii projektowych, takich jak design sprinty czy
    iteracyjne podejście do rozwoju produktów. Wiedza ta pozwala na systematyczne i
    etapowe tworzenie rozwiązań, które są stale weryfikowane i doskonalone na podstawie
    wyników testów oraz opinii użytkowników.
    6. Wiedza o aktualnych trendach i standardach:
    Projekty są realizowane z uwzględnieniem najnowszych trendów technologicznych,
    estetycznych oraz funkcjonalnych, co pozwala na tworzenie rozwiązań nowoczesnych i
    konkurencyjnych.
    Ad. 4.
    Wnioskodawca wykorzystuje wiedzę i doświadczenie zdobyte w dotychczasowych
    projektach jako punkt wyjścia do realizacji nowych rozwiązań, zwłaszcza w zakresie
    projektowania produktów cyfrowych oraz optymalizacji procesów biznesowych.
    Dotychczasowe realizacje dostarczają praktycznych wzorców i narzędzi, takich jak
    biblioteki graficzne, struktury architektury informacji czy modele interakcji użytkownika,
    które mogą być adaptowane i rozwijane w nowych projektach.
    Wiedza technologiczna, zdobyta podczas integracji złożonych systemów, pozwala na
    sprawniejsze projektowanie innowacyjnych funkcji, takich jak analiza danych w czasie
    rzeczywistym czy optymalizacja procesów. Ponadto, doświadczenie w prowadzeniu badań
    użytkowników i analiz rynkowych umożliwia lepsze zrozumienie potrzeb nowych klientów i
    dostosowanie rozwiązań do specyficznych wymagań branżowych.
    Wnioskodawca korzysta również z wcześniejszych doświadczeń w zakresie zarządzania
    złożonymi projektami i współpracy interdyscyplinarnej, co pozwala na skuteczniejsze
    planowanie i realizację nowych przedsięwzięć. W ten sposób wiedza zdobyta w przeszłości
    staje się kluczowym narzędziem do tworzenia produktów, które są zarówno funkcjonalne,
    jak i innowacyjne.
    Ad. 5.
    Dzięki zrealizowanym projektom z zakresu usług projektowania rozwiązań dla biznesu
    Wnioskodawca zwiększył zasoby wiedzy w obszarze praktycznych umiejętności w
    tworzeniu nowych kodów - tworzeniu nowych programów czy nowych funkcji w starych
    programach. Ponadto, zwiększyła się wiedza i świadomość co do możliwych do uzyskania
    efektów podczas pracy nad rozwojem funkcji danego programu. Dzięki zrealizowanym
    Projektom Wnioskodawca poszerzył wiedzę co do tego, jakie nowe funkcje są w stanie
    uzyskać podczas pracy nad nowym programem, czy nową funkcją starego programu.
    Rozwój obejmuje także umiejętność testowania i rozwijania alternatywnych metod
    implementacji kodu w programie, po jego napisaniu.

    Spółka wykorzystuje zdobytą wiedze w ten sposób, że widząc, że dane zastosowanie (dana
    funkcjonalność) sprawdza się w programie danego klienta z danej branży, jest w stanie
    przewidzieć i zaoferować implementację takiego samego czy podobnego rozwiązania u
    innego klienta nawet z zupełnie innej branży. Ponadto, wiedza zdobyta podczas realizacji
    danego projektu może zostać wykorzystana (w części lub w całości) przy realizacji innych
    prac.
    Ad. 6.
    Prace dotyczące tych projektów nie obejmują/nie będą obejmować rutynowych i
    okresowych zmian wprowadzanych do produktów Wnioskodawcy, nawet jeżeli mają/będą
    miały charakter ulepszeń.
    Ad. 7.
    Koszty wynagrodzeń pracowników, stanowią należności o których mowa w art. 12 ust. 1 i
    /lub art. 13 ust. 8 lit. a Ustawy PIT.
    Ad. 8.
    Przedmiotem pytania, oznaczonego we wniosku nr 2 nie są wynagrodzenia osób
    współpracujących ze Spółką w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej.
    Przedmiotem pytania są tylko i wyłącznie wynagrodzenia wypłacane w związku z umową o
    pracę, umową zlecenia oraz umową o dzieło.
    Ad. 9.
    Koszty prowadzonych prac nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym.
    Pytania
    1. Czy działalność Wnioskodawcy przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
      przyszłego, stanowi/będzie stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu
      art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, która uprawnia Wnioskodawcę do zastosowania ulgi
      określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-2024 oraz lata kolejne?
    2. Czy Koszty Projektów ponoszone przez Spółkę opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu
      przyszłym stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d
      ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT? (część pytania oznaczonego nr 2 z wyłączeniem
      wynagrodzenia za czas nieobecności pracowników)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Działalność Wnioskodawcy przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, stanowi/będzie stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art.
    4a pkt 26-28 Ustawy CIT, która uprawnia Wnioskodawcę do zastosowania ulgi określonej
    w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-2024 oraz lata kolejne.
    Ad. 2.
    Koszty Projektów ponoszone przez Spółkę opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust.
    2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT.
    Uzasadnienie stanowiska
    Ad 1.
    Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż
    przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie
    z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową.
    Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego
    przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

    Definicję działalności „badawczo-rozwojowej” zawarto w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, z
    którego wynika, że termin „działalność badawczo-rozwojowa” oznacza działalność twórczą
    obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www sjp.pl) słowo „twórczy” oznacza „mający na
    celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny”. Dodatkowo jak zostało wskazane w Rozdziale
    3.2.1.1 akapit 32 Objaśnień z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box
    (dalej: Objaśnienia) we fragmencie odnoszącym się do wykładni słowa „twórczy”: „w
    doktrynie prawa autorskiego cecha twórczości związana jest przede wszystkim z
    rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy
    istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za
    przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który
    choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego
    działania, a zatem posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.” Zatem
    twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem
    nowych koncepcji, funkcjonalności, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce
    gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, prace realizowane przez Wnioskodawcę mają
    charakter twórczy ze względu na cel ich przeprowadzenia, obejmujący wypracowanie
    nowych rozwiązań w zakresie prowadzonej działalności, uwzględniając zmienne czynniki
    takie jak choćby odmienne wymagania stawiane przez Klientów przy każdorazowym
    realizowaniu Projektów. Prace realizowane przy Projektach mają więc charakter twórczy,
    oryginalny i indywidualny oraz są ukierunkowane na opracowywanie nowych rozwiązań
    oraz koncepcji. Każdy Projekt wymaga innowatorskiego, zindywidualizowanego podejścia.
    Dodatkowo prowadzone prace obejmują wykorzystanie aktualnie dostępnej wiedzy i
    umiejętności.
    W świetle wyżej przytoczonych definicji, prace realizowane przez Spółkę w ramach
    Projektów mają charakter „twórczy”.
    Prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 Ustawy CIT, są działalnością obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnej wiedzy i
    umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń (na podstawie art. 4 ust. 3 Ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce).
    Wnioskodawca również zaznacza, że realizowane prace w ramach Projektów są
    dokonywane w nieregularnych odstępach czasu i mają różny zakres. Wypełnione zostają
    tym samym znamiona prac rozwojowych zawarte w art. 4a pkt 28 Ustawy CIT. Przepis ten
    odmawia uznania za prace rozwojowe działalności wykonywanej w sposób rutynowy i
    okresowy. Ustawa CIT nie definiuje jednak pojęcia „rutynowy”, dlatego organy podatkowe
    często odwołują się do pojęć ze słownika języka polskiego. Takie podejście odnajdujemy m.
    in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 listopada
    2017 r. o sygn. akt 0111-KDIB1-3.4010.352.2017.2.MST, który w swoim piśmie przywołuje
    znaczenie ze „Słownika języka polskiego PWN pod red. W. Doroszewskiego” (http://sjp.pwn.
    pl) stanowiąc, że poprzez słowo „rutynowy” należy rozumieć: „wykonywany często i niemal
    automatycznie” i „wykonywany według utartych schematów”.
    W przypadku Wnioskodawcy nie mamy do czynienia z działaniami wykonywanymi
    automatycznie i „według utartych schematów”. Jak już zostało wskazane wyżej;
    Wnioskodawca zajmuje się realizacją Projektów na rzecz Klientów. Nie można zatem
    uznać, że są to działania automatyczne i według utartych schematów, gdyż wszystkie

    czynności podejmowane w trakcie realizacji prac będących przedmiotem wniosku, są
    zindywidualizowane, a wyniki tych prac każdorazowo są niepowtarzalne. Istotą działania
    jest wysiłek intelektualny i technologiczny oraz twórczy wkład Wnioskodawcy w proces
    realizacji Projektów. Następujące zmiany mają niewątpliwie charakter twórczy, a ich
    wprowadzenie wymaga od Wnioskodawcy innowacji, wyspecjalizowanego personelu oraz
    zaplecza technicznego potrzebnych do finalizacji zlecenia, co jest przeciwnością działań
    wykonywanych w sposób rutynowy.
    W przepisach nie znajdziemy również definicji słowa „okresowy”. Podobnie jak powyżej,
    należy odnieść się do wykładni językowej tego określenia. Słownik Języka Polskiego PWN
    (www.sjp.pwn.pl) wskazuje na następujące znaczenia słowa „okresowy”: „powtarzający się,
    występujący co pewien czas” oraz „dotyczący danego okresu”. Na podstawie
    przedstawionej definicji, znaczenie słowa „okresowy” sugeruje, że chodzi o podejmowanie
    czynności podobnych do siebie i w jakiś sposób się powtarzających. Z tego wynika, że
    przedstawiona działalność Wnioskodawcy nie ma znamion okresowości, ponieważ - jak już
    zostało wskazane na wcześniejszym etapie wniosku - czynności związane z
    zaprojektowaniem i wytworzeniem rozwiązań każdorazowo podejmowane są w
    odpowiedzi na zupełnie nowe zapotrzebowanie, pojawiające się ze strony Klienta.
    Wnioskodawca wskazuje dodatkowo, że prace realizowane przez Pracowników są
    prowadzone w sposób systematyczny. Świadczy o tym jasny i etapowy przebieg prac.
    Spółka przygotowuje wewnętrzną dokumentację techniczną dla każdego Projektu. Takie
    usystematyzowanie podejmowanych działań dowodzi ich systematyczności oraz braku
    incydentalności.
    Należy więc zauważyć, że cały cykl, od przyjęcia zlecenia od Klienta przez Spółkę, poprzez
    prowadzenie badań i aż po opracowanie koncepcji, stanowi nierozerwalny ciąg prac,
    bowiem między poszczególnymi fazami działań Wnioskodawcy istnieje wyraźny związek;
    tworzą one spójny, systematyczny proces umożliwiający realizację Projektów zgodnie z
    wymogami Klientów. Nie byłoby to możliwe bez wypracowania stosownej metodologii
    realizacji Projektów, przejawiającej się we wskazanych w treści stanu faktycznego
    /zdarzenia etapach: analitycznym, koncepcyjnym, projektowo-wdrożeniowym oraz
    rozwojowym. W konsekwencji między poszczególnymi etapami procesu twórczego istnieje
    ścisła zależność i związek przyczynowo-skutkowy, co wskazuje na spełnienie warunku
    „systematyczności” z definicji zawartej w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT.
    Co istotne, każdy Projekt jest zindywidualizowany. Tym samym, prace nad realizacją
    Projektu nie są „odtwórczym” zajęciem, które nie kwalifikowałyby się do skorzystania z ulgi
    badawczo-rozwojowej na podstawie art. 4a pkt 26 Ustawy CIT.
    Wnioskodawca jest odpowiedzialny za samodzielne realizowanie Projektów. Podstawą do
    działania jest wiedza oraz doświadczenie wyspecjalizowanych Pracowników należących do
    Zespołu. Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, proces
    realizacji Projektów jest wieloetapowy i wymaga posiadania przez Pracowników
    doświadczenia i specjalistycznej wiedzy.
    Tym samym, prace realizowane w zakresie Projektów nie są „odtwórczym” bądź
    „rutynowym” działaniem, które nie spełniałoby definicji prac rozwojowych, o których
    mowa w art. 4a pkt 28 Ustawy CIT.
    Reasumując, podejmowane przez Spółkę czynności w celu realizacji Projektów, wpisują się
    w definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w Ustawie CIT, ponieważ mają
    charakter twórczy, nie wprowadzają zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym, są
    prowadzone w sposób systematyczny według określonego planu i wytycznych, przez
    Zespół składający się z Pracowników posiadających odpowiednie kompetencje i
    wykształcenie. W rezultacie uprawnia to Wnioskodawcę do skorzystania z preferencji
    podatkowych zawartych w art. 18d Ustawy CIT.
    W związku z powyższym, realizacja przez Spółkę Projektów spełnia definicję „prac
    rozwojowych” w rozumieniu art. 4a pkt 26 i pkt 28 Ustawy CIT.

    Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacjach organów podatkowych.
    Dla potwierdzenia Spółka pragnie przywołać fragmenty następujących interpretacji
    indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
    - Interpretacja Indywidualna z 19 marca 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.11.2021.2.AN,
      w której wnioskodawca pytał o prawidłowość zakwalifikowania jako działalności
      badawczo-rozwojowej działalności polegającej na opracowywaniu nowych technologii:
      „Odnosząc powyższe wyjaśnienia do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego
      należy stwierdzić, że w ocenie tut. Organu, opisane powyżej prace prowadzone przez
      Spółkę spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojową w
      rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT.”
    - Interpretacja Indywidualna z 12 października 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.285
      2020.2.MBD, w której za prawidłowe zostało uznane stanowisko wnioskodawcy, w
      zakresie uznania za działalność badawczo-rozwojową działalności polegającej, na
      projektowaniu tworzeniu oprogramowania, jego testowaniu oraz prowadzeniu
      koniecznej dokumentacji, w całości lub w którejś z części: „W świetle powyższego,
      stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy podejmowana przez niego
      działalność polegająca na projektowaniu, tworzeniu oprogramowania, jego testowaniu
      oraz prowadzeniu koniecznej dokumentacji, w całości lub w którejś z części, stanowi
      działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p., w zw. z art. 4
      ust. 2 oraz 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018 r.,
      należy uznać za prawidłowe. ”
    Tytułem kolejnego przykładu można wskazać na interpretację indywidualną Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z 27 października 2021 r. (sygn. 0111-KDIB1-
    1.4010.337.2021.2.AW), w której organ podatkowy potwierdził, iż działalnością badawczo-
    rozwojową jest działalność, która dotyczy budowy na rzecz klienta narzędzia do
    pozyskiwania i obsługi ruchu internetowego oraz kategoryzowania, oceny i filtrowania
    treści tworzonej przez użytkowników największego polskiego portalu społecznościowego,
    gdzie głównym założeniem projektu jest stworzenie innowacyjnych metod analizy treści i
    zachowań użytkowników (z wykorzystaniem algorytmów uczenia maszynowego), które
    wykorzystane zostaną do stworzenia dedykowanego silnika programistycznego portalu.
    Efektem wdrożenia narzędzia ma być znaczące podwyższenie pozycji portalu w
    wyszukiwarkach internetowych lub na zachowanie pozycji lidera w tych wyszukiwarkach.
    Podobnie, interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12
    marca 2021 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.17.2021.1.IM), w której organ podatkowy
    potwierdził, iż działalnością badawczo-rozwojową jest działalność, której głównym celem
    jest tworzenie oraz rozwój (...) programów komputerowych. W ramach działalności
    tworzone oraz ulepszane są programy komputerowe, które nie tylko odzwierciedlają
    potrzeby rynku i klientów, ale także kształtują je w taki sposób, aby przyczyniły się do
    znacznego usprawnienia procesów biznesowych, prowadząc do innowacji procesowych u
    nabywców programów komputerowych. Ponadto, wykonywane jest specjalistyczne
    oprogramowanie na zamówienie, a także tworzone jest różnorodne oprogramowanie na
    zamówienie dla partnerów biznesowych. Oprogramowanie to dostarczane jest na
    urządzenia mobilne, do smartfonów, systemów kolejowych, służące do skanowania,
    wspomagające proces produkcji oraz przydatne dla różnorodnych gałęzi przemysłu w tym
    m.in. w branży petrochemicznej.
    Również w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9
    sierpnia 2021 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.168.2021.2.BM), w której organ podatkowy
    potwierdził, iż działalnością badawczo-rozwojową jest działalność w zakresie produkcji
    oprogramowania do obsługi sklepów i hurtowni motoryzacyjnych oraz warsztatów
    samochodowych, składające się z 4 faz, obejmujących: tworzenie koncepcji,
    harmonogramu i budżetu projektu, zasadnicze prace programistyczne, weryfikację
    systemu/oprogramowania w środowisku zbliżonym do naturalnego oraz wdrożenie w
    środowisku naturalnym, nadzór techniczny nad oprogramowaniem po jego wdrożeniu.

    Interpretacja indywidualna z 7 maja 2020 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.98.2020.1.PC, w
    której wnioskodawca, jako jeden z zakresów prac podejmowanych podczas projektu
    wskazał: UX Design (User Experience Design) - tj. projektowanie interakcji, prototypów i
    makiet oraz badanie i testowanie rozwiązań z użytkownikami. Dyrektor KIS zgodził się ze
    stanowiskiem wnioskodawcy, że podejmowane przez niego działania stanowią działalność
    badawczo-rozwojową.
    Interpretacja indywidualna z 15 marca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.14.2019.1.JKT, w
    której wnioskodawca jako przykład prac opisał jeden ze swoich projektów: Projekt
    obejmował opracowanie design'u aplikacji skierowanej do branży energetycznej,
    umożliwiającej klientom firm energetycznych na opłacanie swoich faktur, dostęp do
    umów, podawanie odczytu licznika, a w przyszłości również na zgłaszanie awarii
    prądowych. Rezultatem projektu jest customowy design, w skład którego wchodzą między
    innymi: przejrzysty, intuicyjny interfejs, złożony UX design, cykl animacji. Dyrektor KIS
    zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy, że realizowana przez niego działalność
    stanowi działalność badawczo-rozwojową.
    Podsumowując, czynności podejmowane przez Pracowników Spółki w ramach realizacji
    Projektów spełniają definicje działalności badawczo-rozwojowej, a tym samym Spółka jest
    uprawniona do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d Ustawy CIT.
    Ad. 2.
    Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 2 Ustawy CIT obowiązującym od dnia 1 stycznia 2018 r.
    za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
    1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit.
      a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
      rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
    Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
    jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym (art. 18d ust. 5 Ustawa CIT).
    Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych wart. 16 ust.
    1.
    Jak wynika z art. 15 ust. 4 Ustawy CIT, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio
    związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w
    roku podatkowym, są potrącalne, co do zasady, w tym roku podatkowym, w którym
    osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.
    Natomiast, w przypadku pośrednich kosztów uzyskania przychodów, należy zauważyć, że
    zgodnie z art. 15 ust. 4d Ustawy CIT, koszty te są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli
    koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie,
    jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty
    uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

    W myśl art. 15 ust. 4g Ustawy CIT, należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłki
    pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy stanowią koszty
    uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały
    wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa
    pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia
    temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57.
    Zgodnie z art. 15 ust 4h Ustawy CIT, składki z tytułu należności, o których mowa w ust. 4g,
    określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych,
    w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz
    Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40,
    stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod
    warunkiem że składki zostaną opłacone:
    1. z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za który
      są należne - w terminie wynikającym z odrębnych przepisów;
    2. z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu
      następnym, w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego
      stosunku prawnego łączącego strony - nie później niż do 15 dnia tego miesiąca.
    W przypadku uchybienia tym terminom do składek tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57a i
    ust. 7d Ustawy CIT.
    W stosunku do kosztów prac rozwojowych ustawodawca zawarł w ustawie o podatku
    dochodowym od osób prawnych, specyficzne regulacje normujące moment rozpoznania
    tych kosztów na cele podatkowe. W myśl art. 15 ust. 4a Ustawy CIT, koszty prac
    rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w jeden z poniższych
    sposobów:
    1. w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych
      częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo
    2. jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo
    3. poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości
      niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.
    W świetle przywołanych regulacji należy stwierdzić, że aby Wnioskodawcy przysługiwało
    prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w
    danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:
        • podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;
        • koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty
        uzyskania przychodów w rozumieniu Ustawy CIT;
        • koszty ponoszone na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w
        zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d
        ust. 2-3 Ustawy o CIT;
        • ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
        Ustawy CIT, przy czym jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach
        badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub
        porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów;
        • w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, podatnik wyodrębnił
        koszty działalności badawczo-rozwojowej;
        • podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
        odliczeniu;

        • kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych
        w Ustawie CIT;
        • koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie.
    Przenosząc wyżej przytoczone przepisy oraz warunki, które musi spełnić podatnik, aby być
    uprawnionym do skorzystania z ulgi podatkowej na grunt analizowanej sprawy,
    Wnioskodawca spełnia wszystkie powyższe wymagania. Poniesione przez Wnioskodawcę
    wydatki są związane z działalnością badawczo-rozwojową , koszty te stanowią również
    koszty uzyskania przychodu oraz wszystkie koszty mieszczą się w katalogu zamkniętym
    określonym w art. 18d Ustawy CIT. Ponadto, koszty zostały i zostaną wyodrębnione i nie
    zostały zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie. Wnioskodawca planuje również
    wykazać kwotę podlegającą odliczeniu w rocznym zeznaniu podatkowym w załączniku CIT
    /BR.
    Jak już zostało wskazane we wcześniejszej części wniosku, należnościami z tytułów, o
    których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy PIT są przychody ze stosunku służbowego, stosunku
    pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, obejmujące wszelkiego
    rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich
    ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w
    szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
    różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne
    kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto
    świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych
    nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
    Za pracownika w rozumieniu Ustawy PIT uważa się osobę pozostającą w stosunku
    służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy
    (art. 12 ust. 4 Ustawy PIT).
    W opisanym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym wydatki z tytułu
    poszczególnych składników wynagrodzeń ponoszone są na rzecz Pracowników
    Wnioskodawcy, zatrudnionych w ramach stosunku pracy bądź na podstawie umowy
    zlecenia/o dzieło.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, do kosztów Projektów
    Spółka zalicza i będzie zaliczać wyłącznie tę część wynagrodzenia, która przypada na
    realizację przez Pracowników Projektów.
    W związku z powyższym, poszczególne składniki wynagrodzeń wypłacanych Pracownikom
    realizującym prace badawczo-rozwojowe oraz składki na ubezpieczenie społeczne
    finansowane przez Spółkę, mogą zostać uznane za koszt kwalifikowany, o którym mowa w
    art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika w danym miesiącu/okresie rozliczeniowym.
    Wnioskodawca zauważa, że prawo do uznania wynagrodzenia Pracowników
    zaangażowanych w Projekty wynika z literalnego brzmienia przepisów, art. 18d ust. 2 pkt 1
    i 1a Ustawy CIT. Niemniej jednak na potwierdzenie powyższego Wnioskodawca przytacza
    fragment interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26
    listopada 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-4010.484.2018.1.MR, w której organ odniósł się do
    wynagrodzeń dla osób pracujących w działach RD oraz IT w oparciu o umowę o pracę,
    umowę o dzieło oraz umowę-zlecenia:
    „Mając powyższe na uwadze, wskazać należy, że wszelkie należności pracowników
    wymienione wprost w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f, jako przychody ze stosunku pracy, a także
    przychody z działalności wykonywanej osobiście w myśl art. 13 ust. 8 lit. a, mieszczą się w
    katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. ”

    Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, że wynagrodzenie Pracowników
    zaangażowanych w realizację Projektów będzie stanowiło koszty kwalifikowane w takiej
    części, w jakiej Pracownicy poświęcają swój czas na realizację Projektów, w stosunku do
    ich łącznego czasu pracy. Natomiast w przypadku Pracowników, którzy realizują wyłącznie
    Projekty, ich wynagrodzenie w całości będzie stanowiło koszty kwalifikowane (z
    wyłączeniem wynagrodzenia przypadającego na absencję).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”):
    podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
    podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
    poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.
    Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego
    przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop,
    ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to działalność
    twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop,
    ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
    badania naukowe są działalnością obejmującą:
    a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
    wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
    faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
    umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
    wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,
    ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 updop,
    za koszty kwalifikowane uznaje się:
    1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie
    pracy pracownika w danym miesiącu;
    1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit.
    a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy
    zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
    Stosownie do art. 18d ust. 5 updop,
    koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
    jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym.
    Zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop,
    podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
    odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w
    kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.
    Zgodnie z art. 18d ust. 7 uCIT, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2021 r.
    kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
    1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym
    lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. -
    Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o
    których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
    pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    W myśl art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obecnie obowiązującym,
    kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
    1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym
    lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. -
    Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
    których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
    pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5,
    ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    W myśl art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.

    odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
    kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość
    dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia -
    odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno
    następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w
    którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.
    Stosownie do art. 18d ust. 8 updop,
    odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
    kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość
    dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia -
    odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno
    następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w
    którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia,
    o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w
    art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:
    kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze
    źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z
    wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym
    podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z
    odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1,
    wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność
      badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w
      rozumieniu updop,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop,
      przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów

    określonych w updop,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Ad. 1
    Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem zadanego przez Państwa pytania nr 1
    wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy
    przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności
    gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych
    aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej

    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Zgadzam się z Państwa stanowiskiem zgodnie z którym, Działalność Wnioskodawcy
    przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi/będzie stanowić
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, która
    uprawnia Wnioskodawcę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata
    2019-2024 oraz lata kolejne.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.
    Ad. 2
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z
    tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace
    badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące
    realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz
    koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy
    koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Ponadto, ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu pracy
    przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu
    faktycznie poświęconego na ten cel.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,

    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017
    r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji
    przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o
    zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”.
    Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane
    (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm., dalej: „updof”):
    za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
    spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
    wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
    finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
    wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty
    za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość
    została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak
    również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Ponadto, wskazać należy, że zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 2 pkt 1a updop,
    ustawodawca uznał również za koszty kwalifikowane poniesione w danym miesiącu
    należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z
    tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi
    w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego
    na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
    Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a updof:
    za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2,
    uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub
    umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność
    gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej.
    Zatem, biorąc pod uwagę powyższe, stwierdzić należy, że wydatki poniesione przez
    Państwa na wynagrodzenia i koszty składek z tytułu tych należności określonych w

    ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, na rzecz osób
    zaangażowanych w realizację Prac B+R, które stanowią ich należności, o których mowa w
    art. 12 ust. 1 i art. 13 pkt 8 lit. a updof, możecie Państwo uznać za koszty kwalifikowane,
    zgodnie z dyspozycją wskazaną w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop, podlegające
    odliczeniu od podstawy opodatkowania, w ramach przysługującego limitu – jednakże
    wyłącznie w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-
    rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu oraz czas
    przeznaczony na wykonanie usługi/dzieła w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy
    zlecenia w danym miesiącu.
    Zgadzam się z Państwem, że Koszty Projektów ponoszone przez Spółkę opisane w stanie
    faktycznym/zdarzeniu przyszłym stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W części pytania oznaczonego nr 2 dotyczącej kosztów wynagrodzenia pracowników
    zatrudnionych na podstawie umowy o pracę za czas usprawiedliwionej nieobecności
    wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
    Końcowo odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że
    dotyczą one konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie
    faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i w tej danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są
    wiążące.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie
      się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.