Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.410.2025.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-13
Teza: Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z
działalności gospodarczej, proporcjonalnie do udziałów
posiadanych w Spółce, wartości nabycia sorgo z własnego
gospodarstwa rolnego po cenie rynkowej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
gospodarstwa-gospodarstwa rolne
koszt-koszty uzyskania przychodów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 6a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 30 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pan działalność rolniczą, polegającą na prowadzeniu gospodarstwa rolnego,
    zarejestrowanego do podatku od towarów i usług VAT, w którym uprawia się m.in. zboża,
    tj. pszenicę, grykę i sorgo (PKD 01 50 Z - uprawy rolne połączone z chowem i hodowlą
    zwierząt). Jest Pan wspólnikiem w spółce cywilnej pod firmą A, w której posiada Pan 60 %
    udziałów (PKD 16 29 Z - produkcja pozostałych wyrobów z drewna, korka, słomy i
    materiałów używanych do wyplatania, dalej także sprzedaż).
    Z tytułu działalności pozarolniczej jest Pan opodatkowany podatkiem dochodowym
    liniowym. Jako prowadzący gospodarstwo rolne jest Pan czynnym płatnikiem podatku
    VAT, który między innymi sprzedaje sorgo po stawce rynkowej i dolicza do tego podatek
    VAT w wysokości 8%. Będąc osobą fizyczną, prowadzącą działalność gospodarczą w formie
    gospodarstwa rolnego sprzedaje Pan sorgo do spółki cywilnej, prowadzącej pozarolniczą
    działalność gospodarczą, z której to działalności sprzedaż towarów jest opodatkowana
    podatkiem VAT w wysokości 23%.
    Towar nabywany przez spółkę cywilną - A., od osoby fizycznej prowadzącej działalność
    rolniczą (Wnioskodawcy), w zakresie przystosowania do sprzedaży, podlega przetworzeniu
    w sposób, który przekracza zakres działalności gospodarstwa rolnego - Spółka wytwarza
    (...). W zakresie działalności rolniczej uprawia Pan pszenicę, grykę i sorgo, zaś w zakresie
    sorgo wykonuje się następujące czynności: uprawa pola, orka, kultywacja, zasiew z
    użyciem nawozów, oprysk, pielenie oraz ręczny zbiór. Następnie sorgo jest suszone w hali
                2o powierzchni 600 m celem wprowadzenia do dalszego obrotu gospodarczego w formie
    sprzedaży. Sorgo jest sprzedawane do spółki cywilnej - A. i podlega dalszemu
    przetworzeniu, które nie pozostaje w związku z Pana działalności rolniczą. Sorgo zostaje
    poddane obróbce maszynowej z uwzględnieniem dodatkowego czynnika ludzkiego. Musi
    zostać odcięte, posortowane stosownie do długości, (...). Dalej przetwarzane sorgo
    podlega (...) przy pomocy maszyny i z użyciem czynnika ludzkiego, następnie dokonuje się
    przeszycia przetworzonego sorgo i powstaje (...), która jest przedmiotem działalności
    sprzedażnej Spółki cywilnej. W ramach pozarolniczej działalności gospodarczej w formie
    Spółki cywilnej (...) sprzedawane są po cenach rynkowych, z uwzględnieniem 23% podatku
    od towarów i usług VAT, podczas gdy w ramach działalności rolniczej sprzedaje Pan sorgo
    Spółce cywilnej, w której jest wspólnikiem, z uwzględnieniem podatku od towarów i usług
    VAT w wysokości 8%.

## Pytanie

Czy w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Pan, jako wspólnik w
    spółce cywilnej, może do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej
    zaliczyć, proporcjonalnie do udziałów posiadanych w tej Spółce, wartość nabycia sorgo z
    własnego gospodarstwa rolnego po cenie rynkowej?
    Pana stanowisko
    W Pana ocenie, wartość nabycia sorgo pochodzącego z własnego gospodarstwa rolnego,
    po cenach odpowiadających wartości rynkowej, można zaliczyć do kosztów uzyskania
    przychodów z działalności gospodarczej w formie Spółki cywilnej przez wspólnika (Pana)
    tej spółki. Wśród uprawianych zbóż sorgo wyprodukowane we własnym gospodarstwie
    jest dostarczane i sprzedawane Spółce cywilnej (po cenie rynkowej). Czynności te
    dokumentowane są fakturami VAT. W ramach prowadzenia działalności gospodarczej
    prowadzonej przez Spółkę cywilną, sorgo jest przetwarzane w ten sposób, że powstaje (...),
    która następnie zostaje sprzedana podmiotom zewnętrznym po cenach rynkowych.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami
    uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania

    lub zabezpieczenia kosztów przychodu. Jedno ze zbóż wytworzonych w ramach własnego
    gospodarstwa rolnego stanowi surowiec do produkcji towaru przetworzonego, celem
    przystosowania do wymagań nabywców będących klientami Spółki cywilnej. Artykuł 22
    ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w ramach nabycia
    surowców z własnego gospodarstwa rolnego, do ustalenia kosztów nabycia, stosuje się
    ceny rynkowe, zgodnie z art. 11 ust. 2 powyższej ustawy. Z perspektywy odniesienia do
    kosztów należy stwierdzić, że istnieje związek przyczynowy pomiędzy kosztami i
    wydatkami wykładanymi w związku z uprawą sorgo we własnym gospodarstwie rolnym
    oraz uzyskaniem przychodów przez Spółkę cywilną, w której jest Pan wspólnikiem. W tym
    miejscu przywołuje Pan pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 września
    2024 r. znak 0115-KDIT3.4011.620.2024.1.MJ odnoszące się do interpretacji indywidualnej
    w podobnej sprawie. Nadto Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w piśmie z 6 września
    2022 r. znak 0113- KDIPT2-1.4011.510.2022.1 ,MZ oraz 0113-KDIPT2-1.4011.806.2020.2.AP
    z 15 stycznia 2021 r. zajął podobne stanowisko.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z 22 ust. 1 ww. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych :
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu winien, w myśl
    powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
    a. musi pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub ze źródłem przychodu i
      być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodu,
    b. nie może znajdować się na liście wydatków nieuznanych za koszty uzyskania
      przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych,
    c. musi być właściwie udokumentowany.
    Generalnie należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i
    gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą,
    których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego
    źródła przychodów, o ile w myśl przepisów ww. ustawy nie podlegają wyłączeniu z tychże
    kosztów. Przy czym, związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku, a
    osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy
    oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno
    wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia
    przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. Zauważyć przy
    tym należy, że konieczność poniesienia danego wydatku nie może wynikać z zaniedbań,
    braku nadzoru lub sprzecznych z prawem działań podatnika.
    Podkreślić przy tym należy, że ciężar wykazania związku przyczynowo-skutkowego kosztu
    z uzyskaniem przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem

    źródła przychodów spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki
    prawne.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W celu ustalenia wartości zużytych w pozarolniczej działalności gospodarczej lub w
      działach specjalnych produkcji rolnej surowców i materiałów pochodzących z własnej
      produkcji roślinnej lub zwierzęcej oraz z własnej gospodarki leśnej, stosuje się
      odpowiednio art. 11 ust. 2 ustawy.
    W myśl art. 11 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c,
      określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub
      prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i
      stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
    Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan
    gospodarstwo rolne, w którym uprawia się m.in. zboża, tj. pszenicę, grykę i sorgo. Ponadto
    jest Pan wspólnikiem w spółce cywilnej, w której posiada Pan 60 % udziałów (PKD 16 29 Z -
    produkcja pozostałych wyrobów z drewna, korka, słomy i materiałów używanych do
    wyplatania).
    Z tytułu działalności pozarolniczej jest Pan opodatkowany podatkiem dochodowym
    liniowym. Jako prowadzący gospodarstwo rolne jest Pan czynnym płatnikiem podatku
    VAT, który między innymi sprzedaje sorgo po stawce rynkowej i dolicza do tego podatek
    VAT. Będąc osobą fizyczną, prowadzącą działalność gospodarczą w formie gospodarstwa
    rolnego sprzedaje Pan sorgo do spółki cywilnej, prowadzącej pozarolniczą działalność
    gospodarczą.
    Towar nabywany przez spółkę cywilną od osoby fizycznej prowadzącej działalność rolniczą
    (od Wnioskodawcy), w zakresie przystosowania do sprzedaży, podlega przetworzeniu w
    sposób, który przekracza zakres działalności gospodarstwa rolnego - Spółka wytwarza (...).
    W zakresie działalności rolniczej uprawia Pan pszenicę, grykę i sorgo. Sorgo jest suszone
    celem wprowadzenia do dalszego obrotu gospodarczego w formie sprzedaży. Sorgo jest
    sprzedawane do Spółki cywilnej i podlega dalszemu przetworzeniu, które nie pozostaje w
    związku z Pana działalności rolniczą. Sorgo zostaje poddane obróbce maszynowej z
    uwzględnieniem dodatkowego czynnika ludzkiego. Musi zostać odcięte, posortowane
    stosownie do długości, (...). Dalej przetwarzane sorgo podlega (...) przy pomocy maszyny i
    z użyciem czynnika ludzkiego, następnie dokonuje się przeszycia przetworzonego sorgo i
    powstaje (...), która jest przedmiotem działalności sprzedażnej Spółki cywilnej. W ramach
    pozarolniczej działalności gospodarczej w formie Spółki cywilnej (...) sprzedawane są po
    cenach rynkowych, podczas gdy w ramach działalności rolniczej sprzedaje Pan sorgo
    Spółce cywilnej, w której jest wspólnikiem.
    Mając na uwadze opis sprawy oraz powyższe przepisy prawa podatkowego stwierdzić
    należy, że może Pan, jako wspólnik w Spółce cywilnej, do kosztów uzyskania przychodów z
    działalności gospodarczej zaliczyć, proporcjonalnie do udziałów posiadanych w tej Spółce,
    wartość nabycia sorgo z własnego gospodarstwa rolnego, wycenionego wg wartości
    rynkowej, zgodnie z art. 22 ust. 6a w zw. z art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Wobec powyższego uznaję Pana stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym/ podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.