Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-349/09/KB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-07-20
Teza: sposób opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości budynku – mieszkalnego, wykorzystywanego w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej oraz nieruchomości gruntowych, niewykorzystywanych w tej działalności
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spółki-spółka jawna
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 22 kwietnia 2009r. (data wpływu do tut. Biura – 28 kwietnia 2009r.), uzupełnionym w dniu 15 czerwca, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży przez Spółkę jawną, której wnioskodawczyni jest wspólnikiem, budynku mieszkalnego, wykorzystywanego w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej oraz nieruchomości gruntowych, niewykorzystywanych w tej działalności – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 28 kwietnia 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży przez Spółkę jawną, której wnioskodawczyni jest wspólnikiem, budynku mieszkalnego, wykorzystywanego w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej oraz nieruchomości gruntowych, niewykorzystywanych w tej działalności.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych. Dlatego też pismem z dnia 01 czerwca 2009r. wezwano do jego uzupełnienia.

W dniu 15 czerwca 2009r. do tut. Biura wpłynął uzupełniony wniosek.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni wraz z mężem prowadzą działalność gospodarczą w ramach Spółki jawnej. Małżonkowie są jedynymi wspólnikami tej Spółki. Wskazana Spółka jawna powstała na skutek przekształcenia z dniem 24 października 2007 roku, na podstawie przepisu art. 26 § 4 Kodeksu Spółek Handlowych, spółki cywilnej, której jedynymi wspólnikami byli wówczas mąż wnioskodawczyni i jego brat. Spółka jawna jest właścicielem następujących nieruchomości:

1.  nieruchomości, dla której Sąd Rejonowy wydział zamiejscowy ksiąg wieczystych prowadzi księgę wieczystą, obejmującej działki gruntu nr 11/21 oraz 11/22,
2.  nieruchomości, dla której Sąd Rejonowy wydział zamiejscowy ksiąg wieczystych prowadzi księgę wieczystą, obejmującej działkę gruntu nr 11/9,
3.  nieruchomości, dla której Sąd Rejonowy wydział zamiejscowy ksiąg wieczystych prowadzi księgę wieczystą, obejmującą działki gruntu nr 11/6, 11/45 oraz 11/46.

Działka nr 11/46 zabudowana jest budynkiem mieszkalnym o powierzchni 227 m2 wybudowanym w 1973 roku. W tym budynku mieszkalnym wspólnicy Spółki jawnej zamieszkują od 1997 roku, przy czym wnioskodawczyni jest tam zameldowana od 1997 roku, a jej mąż od roku 2008. Wskazane nieruchomości zostały nabyte przez wspólników spółki cywilnej do majątku tej spółki, w dniu 16 listopada 1995 roku oraz 14 października 1996 roku, a na skutek dokonanego przekształcenia spółki cywilnej w Spółkę jawną, weszły do majątku Spółki jawnej.

Obecnie Spółka jawna planuje sprzedać na rzecz swoich wspólników, tj. wnioskodawczyni i jej męża, nieruchomości obejmujące działki gruntowe nr 11/21, 11/22 i 11/9 oraz część trzeciej nieruchomości, tj. działkę nr 11/46 zabudowaną budynkiem mieszkalnym. W akcie notarialnym obejmującym umowę sprzedaży strony zamierzają określić cenę sprzedaży, wskazując przy tym jako jej część podaną kwotowo cenę za sprzedaż budynku mieszkalnego znajdującego się na działce nr 11/46.

W uzupełnieniu wniosku wskazano m. in., iż:

*   działki nr 11/21, 11/22 oraz 11/9 nie były i nie są wykorzystywane przez Spółkę w prowadzonej działalności gospodarczej i nie stanowiły środka trwałego tej działalności,
*   budynek mieszkalny znajdujący się na działce nr 11/46 do dnia 31 marca 2009 roku był wykorzystywany w prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej jako mieszkanie służbowe i stanowił środek trwały tej działalności,
*   żadne koszty dotyczące działek nr 11/21, 11/22, 11/9 jak również budynku mieszkalnego znajdującego się na działce nr 11/46 nie stanowiły kosztów uzyskania przychodu działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę,
*   do dnia 31 marca 2009 roku dokonywane były odpisy amortyzacyjne w związku z korzystaniem z powyższego budynku mieszkalnego,
*   wnioskodawczyni stała się wspólnikiem Spółki jawnej z dniem 30 grudnia 2007r.

W związku z powyższym zadano m. in. następujące pytanie:

Na jakich zasadach zostanie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychód (dochód) uzyskany przez wspólników Spółki jawnej z tytułu sprzedaży przez Spółkę wskazanych we wniosku nieruchomości?

Zdaniem wnioskodawczyni przychód osiągnięty przez Spółkę z tytułu sprzedaży nieruchomości będzie opodatkowany przez jej wspólników podatkiem dochodowym od osób fizycznych częściowo jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, a częściowo jako przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy źródłem przychodu podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest odpłatne zbycie nieruchomości jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Jednocześnie przepis art. 10 ust. 3 ustawy stanowi, że przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanego na potrzeby związane z działalnością gospodarczą budynku mieszkalnego. W omawianym przypadku oznacza to, że przychód wnioskodawczyni z tytułu sprzedaży budynku mieszkalnego, pomimo iż osiągnięty w zakresie prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej w ramach Spółki jawnej, stanowił będzie źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy. Jednocześnie mając na względzie fakt, że budynek ten został zbudowany w roku 1973, a jego nabycie przez wspólników spółki cywilnej, przekształconej następnie w Spółkę jawną nastąpiło w roku 1995, przychód z tytułu tej sprzedaży nie będzie opodatkowany, gdyż nie podlega opodatkowaniu przychód z tytułu sprzedaży budynku mieszkalnego, jeżeli zbycie następuje po upływie pięciu lat od nabycia budynku, tak jak to ma miejsce w niniejszym przypadku. Słuszność takiego stanowiska potwierdza również przepis art. 14 ust. 2c ustawy, zgodnie z którym do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanego na potrzeby związane z działalnością gospodarczą budynku mieszkalnego. W świetle powyższego wnioskodawczyni dokonując w ramach Spółki jawnej sprzedaży opisanych na wstępie nieruchomości określi odrębnie wartość sprzedawanego budynku mieszkalnego oraz odrębnie pozostałego przedmiotu sprzedaży. Zdaniem wnioskodawczyni przychód w części dotyczącej sprzedaży budynku mieszkalnego nie będzie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych, natomiast przychód ze sprzedaży w pozostałej części będzie opodatkowany tak jak przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Na poparcie swojego stanowiska wnioskodawczyni powołała:

*   interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 25 listopada 2008r. IPPB1/415-1041/08-4/JB oraz
*   interpretację Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku z dnia 11 października 2005r. II US Pb IA/2/415-12/289a/82.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) odrębnym źródłem przychodów są określone w pkt 3 i 8 tego przepisu:

*   pozarolnicza działalność gospodarcza,
*   odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: 1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, 2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, 3. prawa wieczystego użytkowania gruntów, 4. innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Jednakże przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie (art. 10 ust. 3 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 1 przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

*   środkami trwałymi,
*   składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,
*   wartościami niematerialnymi i prawnymi

\- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio (art. 14 ust. 2c ww. ustawy).

Z powyższych przepisów wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku używanych aktualnie w działalności, jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane, w tym z powodu jej likwidacji. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

Przepisy ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie regulują wprost zasad opodatkowania przychodu ze sprzedaży składników majątku nie spełniających kryteriów wymienionych w cyt. art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy. Dokonując jednak wykładni przepisów ww. ustawy w tym zakresie stwierdzić należy, iż zasadą jest, że przychód z działalności gospodarczej stanowi każda kwota należna podatnikowi prowadzącemu działalność gospodarczą. Art. 14 ww. ustawy nie wymienia szczegółowo wszystkich przychodów z tego źródła, zaś w art. 14 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy wymienione zostały tylko niektóre rodzaje przychodów zaliczanych do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Dlatego też sprzedaż każdego innego składnika (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych), wykorzystywanego w działalności gospodarczej, stanowi przychód z tej działalności na podstawie ogólnej zasady wyrażonej w art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż przychód ze sprzedaży budynku mieszkalnego oraz związanego z nim gruntu stanowi zawsze przychód określony w ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, niezależnie od faktu czy budynek ten stanowił czy też nie środek trwały w prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej ani czy był wykorzystywany w tej działalności, z wyjątkiem sytuacji, w której podatnik prowadzi działalność w zakresie obrotu nieruchomościami a nieruchomość ta stanowi towar handlowy. Natomiast przychód ze sprzedaży innych nieruchomości stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej jedynie w wypadku, gdy nieruchomości te są wykorzystywane w tej działalności, bądź też stanowią towar handlowy w prowadzonej w zakresie obrotu nieruchomościami działalności gospodarczej.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka jawna, której wspólnikiem jest wnioskodawczyni, zamierza sprzedać wspólnikom (m. in. wnioskodawczyni) nieruchomości, których Spółka jest właścicielem. Nieruchomości te zostały nabyte przez spółkę cywilną w 1995r. oraz 1996r. i stały się własnością Spółki jawnej w wyniku przekształcenia w dniu 24 października 2007r. spółki cywilnej w Spółkę jawną. Przedmiotem sprzedaży będzie działka zabudowana budynkiem mieszkalnym, który do dnia 31 marca 2009r. stanowił środek trwały w prowadzonej przez Spółkę pozarolniczej działalności gospodarczej oraz inne nieruchomości gruntowe, które nie stanowiły środków trwałych i nie były wykorzystywane przez Spółkę w prowadzonej działalności. Mając na względzie cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, iż przychód uzyskany ze sprzedaży ww. nieruchomości, zarówno budynku mieszkalnego i związanego z nim gruntu jak i niezabudowanych nieruchomości gruntowych, będzie stanowił przychód określony w ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a nie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Z uzupełnienia wniosku wynika, iż wnioskodawczyni nie była wspólnikiem w Spółce cywilnej, która nabyła przedmiotowe nieruchomości a do Spółki jawnej przystąpiła z dniem 30 grudnia 2007r. Dopiero zatem z tym dniem nabyła prawo do współwłasności wskazanych we wniosku nieruchomości, stanowiących majątek Spółki jawnej (poprzez posiadany w tej Spółce udział). Z uwagi na fakt, iż od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie do dnia zbycia ww. nieruchomości nie upłynęło więcej niż 5 lat uzyskany w związku z tym przychodem dochód będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 1 ww. ustawy od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku. Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2 ww. ustawy). Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ww. ustawy).

W związku z powyższym stanowisko przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.