Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.392.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-20
Teza: Skutki podatkowe transakcji związanych z walutami
wirtualnymi.
Słowa kluczowe: przychód
transakcja
waluta-waluta wirtualna
zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ryczałtowe
opodatkowanie wg stawki 19%.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Kapitały pieniężne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Pozarolnicza działalność gospodarcza.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1f
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 1a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    skutków podatkowych transakcji związanych z walutami wirtualnymi. Uzupełnił go Pan – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 2 czerwca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, posiadającym w Polsce
    nieograniczony obowiązek podatkowy. Od kwietnia 2023 roku prowadzi jednoosobową
    działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEIDG. Wnioskodawca opodatkowywał i
    opodatkowuje przychody z tej działalności w oparciu o ustawę z dnia 20 listopada 1998 r.
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Nie prowadzi działalności, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy z
    dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu
    (Dz. U. z 2021 r. poz. 1132 z późn. zm.).
    Wnioskodawca umożliwia swoim kontrahentom regulowanie zobowiązań wynikających z
    wystawionych przez siebie faktur za pomocą walut wirtualnych (dalej także: kryptowalut).
    W 2024 roku wykonał usługę w ramach działalności gospodarczej i rozpoznał należny
    przychód podatkowy z tego tytułu. Usługobiorca opłacił fakturę za pomocą kryptowaluty.
    Nabywca usługi uiścił należność w formie kryptowaluty na podany adres indywidualnego
    portfela kryptowalutowego, którym zarządzał Wnioskodawca. Po otrzymaniu transferu w
    wybranej walucie wirtualnej, Wnioskodawca miał możliwość jej wymiany na walutę
    tradycyjną (np. PLN, USD) i przelania całej lub części kwoty na własny rachunek bankowy.
    Miał również możliwość przechowania waluty wirtualnej celem późniejszej wymiany lub
    opłacenia własnych zobowiązań wobec innych kontrahentów.
    Uzupełnienie wniosku
    Wnioskodawca wyjaśnił, że oczekuje rozstrzygnięcia zarówno w zakresie opodatkowania
    transakcji nabycia waluty wirtualnej, jak i również w zakresie opodatkowania transakcji
    zbycia otrzymanej waluty wirtualnej.
    Wnioskodawca potwierdził, że posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 w związku z art. 3 ust. 1a ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    163 ze zm.).
    Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie programowania sklasyfikowane do PKWiU
    62.01 – Usługi związane z oprogramowaniem.
    Wnioskodawca opodatkowuje przychody ze świadczonych usług stawką zryczałtowanego
    podatku dochodowego 12% na postawie art. 12 ust. 2b pkt b ustawy z dnia 20 listopada
    1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776).
    Wnioskodawca potwierdził, że waluty wirtualne, o których mowa we wniosku, spełniają
    definicję waluty wirtualnej zawartej w art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o
    przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
    1124 ze zm.).

    Na pytanie:
      W jakiej walucie wskazano na fakturze wartość wykonanej usługi?
    Wnioskodawca odpowiedział:
      Dolar Amerykański – USD.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
      1. W jaki sposób, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
        powinna zostać opodatkowana transakcja polegająca na uregulowaniu zapłaty za
        świadczone przez Wnioskodawcę usługi w formie waluty wirtualnej?
      2. W jaki sposób, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
        powinna zostać opodatkowana transakcja polegająca na zbyciu otrzymanej waluty
        wirtualnej przez Wnioskodawcę?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Ad 1
    Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych transakcja polegająca na
    uregulowaniu zapłaty przez klienta za świadczone przez Wnioskodawcę usługi w formie
    waluty wirtualnej stanowi przychód z działalności gospodarczej i jest opodatkowana w
    dacie wykonania usługi, ale nie później niż w dniu wystawienia faktury.
    Ad 2
    Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, transakcja polegająca na
    zbyciu otrzymanej waluty wirtualnej przez Wnioskodawcę stanowi przychód z odpłatnego
    zbycia walut wirtualnych (art. 30b ustawy o PIT) w wysokości otrzymanych środków
    pieniężnych i jest opodatkowana w dacie zbycia tej waluty. Koszt uzyskania tego
    przychodu stanowi wartość wykonanej usługi wskazana na fakturze oraz ewentualne
    prowizje i opłaty związane z wymianą.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Opodatkowanie dochodów osób fizycznych – źródła przychodów
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia odrębne źródła
    przychodów osób fizycznych. Od tego, z jakiego źródła pochodzą przychody zależą zasady
    ich opodatkowania.
    Źródła przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 ustawy. Dany przychód osoby
    fizycznej jest przypisywany tylko i wyłącznie do jednego określonego źródła przychodów.
    Aby prawidłowo zakwalifikować przychód do konkretnego źródła przychodów należy
    uwzględnić wszystkie okoliczności związane z jego powstaniem (uzyskaniem).
    Działalność gospodarcza – opodatkowanie
    W art. 10 ust. 1 ww. ustawy, zostały określone źródła przychodów, wśród których
    wyróżniamy m.in. przychody z pozarolniczej działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3
    ww. ustawy).
    Jak stanowi art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3,
      są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba
      że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na
      piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku
      dochodowym.
    Zasady opodatkowania dochodów osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych określają przepisy ustawy z dnia 20
    listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.) – dalej: „ustawa o
    zryczałtowanym podatku dochodowym”.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    Przychody, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    to przychody z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, za które – zgodnie z art.
    14 ust. 1 ustawy – uważa się:
      Kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Podstawowa zasada określania momentu powstania przychodów z działalności
    gospodarczej została określona w art. 14 ust. 2 ww. ustawy:
      Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem
      ust. 1e, 1h-1j i 1n-1p, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania
      usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
      a) wystawienia faktury albo
      b) uregulowania należności.
    Źródło przychodów z art. 10 ust. 1 pkt 7 i waluty wirtualne
    Odrębnym źródłem przychodów są także kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym
    odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (art. 10 ust. 1 pkt
    7 ustawy). Źródło to nie jest jednorodne. Obejmuje m.in. przychody z odpłatnego zbycia
    waluty wirtualnej (art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    W myśl art. 17 ust. 1f ww. ustawy:
      Przez odpłatne zbycie waluty wirtualnej rozumie się wymianę waluty wirtualnej na
      prawny środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta
      wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną.
    W zakresie obrotu wirtualnymi walutami (kryptowalutami) należy wyjaśnić pojęcie „waluta
    wirtualna”, która została zdefiniowana w ustawie z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu
    praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1124 ze zm.). I
    tak, w myśl art. 2 ust. 2 pkt 26 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej - rozumie się przez to cyfrowe
      odwzorowanie wartości, które nie jest:

      a) prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki
      centralne lub inne organy administracji publicznej,
      b) międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanawianą przez organizację
      międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej organizacji
      lub z nią współpracujące,
      c) pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o
      usługach płatniczych,
      d) instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
      instrumentami finansowymi,
      e) wekslem lub czekiem
      - oraz jest wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i
      akceptowane jako środek wymiany, a także może być elektronicznie przechowywane
      lub przeniesione albo może być przedmiotem handlu elektronicznego.
    Dochody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej podlegają opodatkowaniu w trybie art.
    30b ustawy. I tak:
      - dochody z odpłatnego zbycia walut wirtualnych są opodatkowane 19% podatkiem
        dochodowym (art. 30b ust. 1a);
      - dochodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych nie łączy się z dochodami
        opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 30b ust. 1 oraz w art. 27 lub art.
        30c (art. 30b ust. 5d);
      - dochodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych jest osiągnięta w roku podatkowym
        różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia walut
        wirtualnych a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22
        ust. 14-16 (art. 30b ust. 1b);
      - podatnik wykazuje koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 14-16,
        w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, także wtedy, gdy w roku
        podatkowym nie uzyskał przychodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych (art.
        30b ust. 6a).
    Ustawodawca uregulował kwestię kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego
    zbycia waluty wirtualnej w art. 22 ust. 14-16 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. I tak:
      - zgodnie z art. 22 ust. 14 ustawy:
      Koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej stanowią
      udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej
      oraz koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej, w tym udokumentowane wydatki
      poniesione na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o
      przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.
      - w myśl art. 22 ust. 15 ustawy:
      Koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, są potrącane w tym roku
      podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 16.
      - stosownie do art. 22 ust. 16 ustawy:
      Nadwyżka kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, nad
      przychodami z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej uzyskanymi w roku podatkowym
      powiększa koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej
      poniesione w następnym roku podatkowym.
    A zatem, koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, tj.:
      - udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz

      - koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej,
    podlegają rozliczeniu dla celów podatkowych w szczególnym trybie. Co do zasady są
    potrącane są w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Jeśli jednak w danym
    roku podatkowych ich wartość przekracza wartość uzyskanych przez podatnika
    przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej – nadwyżka kosztów nad przychodami
    nie jest stratą podatkową, ale jest przenoszona do rozliczenia jako koszty uzyskania
    przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej w następnym roku podatkowym.
    Ocena skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego
    W opisanym zdarzeniu:
      - świadczy Pan usługi w zakresie programowania sklasyfikowane do PKWiU 62.01 –
        Usługi związane z oprogramowaniem;
      - umożliwia Pan swoim kontrahentom regulowanie zobowiązań wynikających z
        wystawionych przez siebie faktur za pomocą walut wirtualnych;
      - w 2024 roku wykonał Pan usługę w ramach działalności gospodarczej i rozpoznał
        należny przychód podatkowy z tego tytułu;
      - usługobiorca opłacił fakturę za pomocą kryptowaluty na podany adres
        indywidualnego portfela kryptowalutowego, którym Pan zarządzał. Po otrzymaniu
        transferu w wybranej walucie wirtualnej, miał Pan możliwość jej wymiany na walutę
        tradycyjną (np. PLN, USD) i przelania całej lub części kwoty na własny rachunek
        bankowy. Miał również możliwość przechowania waluty wirtualnej celem
        późniejszej wymiany lub opłacenia własnych zobowiązań wobec innych
        kontrahentów;
      - na fakturze wartość wykonanej usługi wykazano w dolarze amerykańskim – USD.
    Rozważając skutki podatkowe opisanych transakcji, należy odrębnie wykazać:
      - skutki dotyczące wykonania umowy o świadczenie usług;
      - skutki uzyskania i późniejszej wymiany waluty wirtualnej.
    Wykonanie przez Pana usługi na rzecz kontrahenta skutkowało powstaniem po Pana
    stronie przychodu z działalności gospodarczej. Przychodem tym jest wynagrodzenie
    należne Panu z tytułu wykonania usługi – określone na wystawianej przez Pana fakturze.
    Dla rozpoznania tego przychodu nie ma przy tym znaczenia, czy wynagrodzenie to zostało
    przez Pana faktycznie otrzymane ani w jakiej formie Pan je otrzyma. Przychodami z
    działalności gospodarczej są bowiem przychody należne, choćby nie zostały faktycznie
    otrzymane (art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym w zw. z art. 14
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Skoro wybrał Pan dla przychodów z działalności gospodarczej opodatkowanie w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, przychody te podlegają opodatkowaniu
    według właściwej stawki ryczałtu.
    Jeśli natomiast chodzi o skutki podatkowe zbycia przez Pana waluty wirtualnej (otrzymanej
    jako wynagrodzenie za wykonanie usługi), tj. wymiany waluty wirtualnej na środek
    płatniczy, to będzie ono rozliczane w odrębnym trybie – art. 30b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Uzyskanie przez Pana waluty wirtualnej ma charakter jej odpłatnego nabycia. Pana
    wydatkiem bezpośrednio poniesionym na nabycie waluty wirtualnej jest wartość
    wierzytelności, którą uznał Pan za uregulowaną w wyniku uzyskania waluty wirtualnej, a
    więc – wartość Pana wynagrodzenia należnego z tytułu zrealizowanych usług. Wartość ta
    jest Pana kosztem uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, o
    którym mowa w art. 22 ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Koszt ten jest potrącalny w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesiony, z
    zastrzeżeniem sytuacji powstania w danym roku podatkowym nadwyżki kosztów
    uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej nad przychodami z tego
    tytułu, o której mowa w art. 22 ust. 16 ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.