Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.428.2025.2.MAP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-09
Teza: Ustalenie skuteczności wyboru formy opodatkowania.
Słowa kluczowe: opodatkowanie-forma opodatkowania
ryczałt
zaliczka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych-Przychody z
pozarolniczej działalności gospodarczej
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 6 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie skuteczności wyboru formy
    opodatkowania.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku
    W 2024 r. Wnioskodawczyni zarejestrowała jednoosobową działalność gospodarczą,
    wskazując jako główną działalność kod PKD 62.10.B – „Pozostała działalność w zakresie
    programowania”. W chwili rejestracji, składając wniosek CEIDG, wybrała formę
    opodatkowania w postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Niestety, z
    niewyjaśnionych dla Niej przyczyn informacja ta nie została uwzględniona w systemie
    CEiDG. Wnioskodawczyni posiada jednak kopię pierwotnie złożonego zgłoszenia, w której
    forma ryczałtu została prawidłowo zaznaczona.
    Pierwszy przychód z działalności Wnioskodawczyni osiągnęła 2 maja 2024 r. poprzez
    wystawienie faktury. Następnie, 19 maja 2024 r., dokonała pierwszej wpłaty podatku
    dochodowego w formie ryczałtu. Tytuł przelewu zawierał jedynie oznaczenie „PIT-28”.
    Przelew ten został wykonany zgodnie z Jej przeświadczeniem, że ryczałt został prawidłowo
    zgłoszony i obowiązuje. Za 2024 r. Wnioskodawczyni złożyła zeznanie podatkowe PIT-28.
    Przez cały 2024 r. i część 2025 r., w dobrej wierze, opłacała zaliczki na podatek dochodowy
    oraz składki ZUS zgodnie z zasadami przewidzianymi dla ryczałtu.
    Po odkryciu niezgodności podejmowała liczne działania w celu jej wyjaśnienia i
    skorygowania. Odbyła rozmowy telefoniczne z CEiDG i Urzędem Skarbowym, osobiście
    stawiła się w urzędzie, a także złożyła stosowny wniosek o korektę formy opodatkowania
    w CEiDG (nr wniosku: ..., numer sprawy: ... ). Pomimo podjętych starań sytuacja ta
    pozostaje nierozwiązana, co jest dla Wnioskodawczyni źródłem dużego niepokoju i
    niepewności. W związku z powyższym, prosi o przychylne potraktowanie Jej wniosku i
    potwierdzenie, że rzeczywiście mogła opodatkować swoją działalność w formie ryczałtu,
    zgodnie z Jej wolą wyrażoną przy rejestracji działalności oraz faktycznym sposobem
    rozliczeń podatkowych od początku jej prowadzenia.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym, biorąc pod uwagę faktyczne wybranie ryczałtu
    w pierwotnym wniosku CEIDG oraz sposób rozliczania się przez cały okres działalności
    zgodnie z tą formą opodatkowania (PIT-28, składki ZUS), można uznać, że wybór ryczałtu
    był skuteczny i że działalność gospodarcza była prowadzona na zasadach ryczałtu?
    Pani stanowisko w sprawie
    Wnioskodawczyni uważa, że wybór ryczałtu został dokonany skutecznie w momencie
    złożenia pierwotnego wniosku CEiDG, a brak jego widoczności w systemie był skutkiem
    błędu technicznego lub przetwarzania danych. W związku z tym uważam, że całościowe
    rozliczenie działalności według zasad ryczałtu było prawidłowe i zgodne z Jej wolą jako
    podatnika.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni doprecyzowała, że Jej zdaniem, w opisanej
    sytuacji mają zastosowanie następujące przepisy: art. 9a ust. 2 i 3 ustawy o podatku

    dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647), art. 11 ust. 1 ustawy z dnia
    20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym (Dz. U. z 2023 r. poz. 1940)
    oraz art. 14b i 14h Ordynacji podatkowej.
    W związku z powyższym, zwraca się o uznanie swojego stanowiska za prawidłowe - mimo
    braku formalnej rejestracji formy opodatkowania w CEIDG, wybrała i faktycznie stosowała
    ryczałt od początku prowadzenia działalności, terminowo składając deklaracje PIT-28 i
    opłacając należne podatki.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do treści art. 9a ust. 1 wskazanej wyżej ustawy:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
      chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone
      na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku
      dochodowym.
    Stosownie art. 9 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Natomiast w myśl art. 9 ust. 1b tej ustawy:
      Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również
      lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1
      złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o
      rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania
      dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art.
      30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej
      ustawy.
    Jak stanowi zaś art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U.
      z 2022 r. 541), zwanej dalej "ustawą o CEIDG".
    Z powołanych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania
    (podatkiem dochodowym) dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie
    według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i
    podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze. Złożenie stosownego oświadczenia,
    w określonym w przepisach terminie, jest natomiast warunkiem koniecznym dla
    możliwości skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Aby opodatkować przychody z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, podatnik musi złożyć oświadczenie o wyborze tej formy
    opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
    pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego,
    jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Oświadczenie składa
    się na piśmie naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania
    podatnika. Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych podatnik może także złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6
    marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie
    Informacji dla Przedsiębiorcy CEIDG.
    W przypadku rozpoczęcia działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego i
    niezłożenia ww. oświadczenia w określonym terminie, podatnik jest obowiązany do
    założenia właściwych ksiąg i opłacania podatku na zasadach określonych w ustawie o
    podatku dochodowym.
    W tym miejscu wskazać należy, że zarówno przepisy ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, jak i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie określają urzędowego wzoru takiego
    oświadczenia, ani innych wymogów co do jego formy. Ma natomiast z niego jednoznacznie
    wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik.
    Dlatego też, w przypadku gdy podatnik w danym roku podatkowym dokonał wpłaty
    pierwszej zaliczki/ryczałtu w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia
    oświadczenia o wyborze formy opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu
    przelewu) wynika, jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty
    może zostać uznany za złożenie oświadczenia.
    Pani wątpliwość budzi kwestia, czy dokonana przez Panią wpłata ryczałtu (przelewem
    bankowym, w którym jako tytuł wskazała Pani „PIT-28”), stanowi skuteczny wybór formy
    opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej.
    Z opisu sprawy wynika, że w 2024 r. zarejestrowała Pani jednoosobową działalność
    gospodarczą. W chwili rejestracji, składając wniosek CEIDG, wybrała Pani formę
    opodatkowania w postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Niestety, z
    niewyjaśnionych dla Pani przyczyn informacja ta nie została uwzględniona w systemie
    CEiDG. Pierwszy przychód z działalności osiągnęła Pani 2 maja 2024 r. poprzez
    wystawienie faktury. Następnie, 19 maja 2024 r., dokonała Pani pierwszej wpłaty podatku
    dochodowego w formie ryczałtu. Tytuł przelewu zawierał jedynie oznaczenie „PIT-28”. Za
    2024 r. złożyła Pani zeznanie podatkowe PIT-28. Przez cały 2024 r. i część 2025 r., w dobrej
    wierze, opłacała zaliczki na podatek dochodowy zgodnie z zasadami przewidzianymi dla
    ryczałtu.
    Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że skoro – jak wynika z
    przedstawionych okoliczności – w ustawowym terminie dla złożenia oświadczenia o

    wyborze formy opodatkowania dokonała Pani przelewu na poczet ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych do urzędu skarbowego, z prawidłowym opisem jakiego podatku
    dotyczy, to może być on uznany za skutecznie złożone oświadczanie o wyborze formy
    opodatkowania.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku
    stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na opisie stanu faktycznego przedstawionym we
    wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    W rozpoznanej sprawie organ przyjął, że faktycznie zamierzała Pani dokonać wyboru
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania przychodów z
    działalności, a tym samym wskazanie przez Panią w tytule przelewu skierowanego do
    organu podatkowego nazwy formularza zeznania rocznego podatku stanowiło
    oświadczenie Pani woli o wyborze formy opodatkowania.
    Dodatkowo informujemy, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej
    przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego, tj.
    możliwości wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy
    opodatkowania przychodów z działalności w świetle art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, nie przeprowadzam
    postępowania dowodowego, w związku z czym nie jestem obowiązany, ani uprawniony do
    oceny załączonych do wniosku ORD-IN dokumentów, jestem związany wyłącznie opisem
    stanu faktycznego przedstawionym przez Panią i Pani stanowiskiem.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.