Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-104/14-2/WM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2014-04-14
Teza: Zbycie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.
Słowa kluczowe: majątek-podział majątku dorobkowego; rozwód; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; udział-zbycie udziałów
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 20 stycznia 2014 r. (data wpływu 22 stycznia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku podatkowego – w odniesieniu do pytania nr 1 – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 stycznia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku podatkowego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Zainteresowany podaje, że zagadnienie będące przedmiotem złożonego wniosku dotyczy podatku dochodowego od rekompensaty za przekazanie udziału w spółce na podstawie częściowego podziału majątku wspólnego.

W skład wspólnego dorobku objętego wspólnością wchodzą udziały w spółce z o.o. Oboje byli małżonkowie posiadają po 50% udziałów.

W 2006 r. sąd okręgowy rozwiązał małżeństwo Zainteresowanego przez rozwód. W wyniku porozumienia stron cały majątek został podzielony – w wyłączeniem firmy, która jest nadal prowadzona przez wyżej wymienionych.

Obecnie Wnioskodawca postanowił wycofać się ze wspólnej działalności prowadzonej z byłą małżonką, która byłaby wówczas jedynym właścicielem firmy na podstawie aktu notarialnego. Z tytułu przejęcia części należącej do Zainteresowanego była małżonka zobowiązała się przekazać Wnioskodawcy kwotę np.: 100 000 zł. Kapitał firmy nie zostanie więc naruszony.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy w zaistniałej sytuacji nie ma obowiązku podatkowego od spłaty części majątku wspólnego tak jak miało to miejsce przy wcześniejszych rozliczeniach innych składników majątku wspólnego?
2.  Czy rozliczając część wspólnego majątku – jakim jest w tym przypadku firma – była małżonka, przejmuje wszelkie prawa, jak i obowiązki w tym podatkowe od ewentualnego zysku lub wypłaty dywidendy, itp.?
3.  Czy wobec takiej sytuacji zachodzi obowiązek podatkowy?

Tut. Organ informuje, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1, natomiast w odniesieniu do pytań nr: 2 i 3 dnia 14 kwietnia 2014 r. wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie nr ILPB2/415-104/14-3/WM.

Zdaniem Wnioskodawcy, gdyby był zobowiązany do zapłaty podatku od uzyskanej kwoty za przekazanie swojej części firmy byłej małżonce zaistnieje sytuacja podwójnego opodatkowania tej samej kwoty, która to kwota stanowi wyrównanie wcześniej osiągniętego majątku wspólnego.

Wartość księgowa firmy wynosi np. ok. 250 000 zł, z czego kapitał zapasowy wynosi 200 000 zł. Zainteresowany otrzymuje od byłej małżonki 100 000 zł. Gdyby była małżonka jako jedyna już właścicielka wypłaciła sobie np. dywidendę lub wręcz sprzedała firmę to zapłaciłaby podatek co najmniej od wspomnianych 200 000 zł. Zainteresowany podaje, że gdyby i On był zobowiązany do zapłaty podatku od kwoty 100 000 zł, to zapłacony podatek byłby od sumy tych kwot czyli od 300 000 zł, a nie od 200 000 zł. W konsekwencji kwota 100 000 zł byłaby dwa razy opodatkowana.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

W myśl wskazanego przez Zainteresowanego – jako przepisu będącego przedmiotem interpretacji indywidualnej – art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Zgodnie zaś z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych.

Zgodnie z dyspozycją art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 (art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy).

W myśl art. 22 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:

1.  określonej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 albo 9a - jeżeli przedmiotem wkładu są udziały (akcje) objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część;
2.  przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg i ewidencji, o których mowa w art. 24a ust. 1, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji), nie wyższej jednak niż wartość tych udziałów (akcji) z dnia ich objęcia, określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 albo 9a.

Z kolei, zgodnie z przywołanym wyżej art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy, wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Z analizy wniosku wynika, że Zainteresowany wraz z małżonką posiadają po 1/2 udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Na podstawie wyroku sądu okręgowego małżeństwo wyżej wymienionych zostało rozwiązane przez rozwód. Cały majątek został podzielony w wyniku porozumienia stron – z wyłączeniem firmy, która działa dalej. Wnioskodawca postanowił wycofać się z działalności prowadzonej wspólnie z była żoną. W zamian była żona zobowiązała się do przekazania na rzecz Zainteresowanego określonej kwoty. W związku z powyższym, była małżonka stanie się wyłącznym właścicielem rzeczonej spółki.

Podnieść należy, że po myśli art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (tj. z dnia 15 czerwca 2012 r.; Dz.U. z 2012 r. poz. 788 ze zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Ponadto, zgodnie z art. 31 § 2 ww. ustawy, do majątku wspólnego należą w szczególności:

1.  pobrane wynagrodzenie za pracę i dochody z innej działalności zarobkowej każdego z małżonków;
2.  dochody z majątku wspólnego, jak również z majątku osobistego każdego z małżonków;
3.  środki zgromadzone na rachunku otwartego lub pracowniczego funduszu emerytalnego każdego z małżonków;
4.  kwoty składek zewidencjonowanych na subkoncie, o którym mowa w art. 40a ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. z 2009 r. Nr 205, poz. 1585, z późn. zm.).

Zgodnie zaś z art. 33 ww. Kodeksu, do majątku osobistego każdego z małżonków należą:

1.  przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej;
2.  przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił;
3.  prawa majątkowe wynikające ze wspólności łącznej podlegającej odrębnym przepisom;
4.  przedmioty majątkowe służące wyłącznie do zaspokajania osobistych potrzeb jednego z małżonków;
5.  prawa niezbywalne, które mogą przysługiwać tylko jednej osobie;
6.  przedmioty uzyskane z tytułu odszkodowania za uszkodzenie ciała lub wywołanie rozstroju zdrowia albo z tytułu zadośćuczynienia za doznaną krzywdę; nie dotyczy to jednak renty należnej poszkodowanemu małżonkowi z powodu całkowitej lub częściowej utraty zdolności do pracy zarobkowej albo z powodu zwiększenia się jego potrzeb lub zmniejszenia widoków powodzenia na przyszłość;
7.  wierzytelności z tytułu wynagrodzenia za pracę lub z tytułu innej działalności zarobkowej jednego z małżonków;
8.  przedmioty majątkowe uzyskane z tytułu nagrody za osobiste osiągnięcia jednego z małżonków;
9.  prawa autorskie i prawa pokrewne, prawa własności przemysłowej oraz inne prawa twórcy;
10.  przedmioty majątkowe nabyte w zamian za składniki majątku osobistego, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej.

Zauważyć należy, że gdy czynność prawna została dokonana przez jednego z małżonków w imieniu własnym, stroną stosunku prawnego ze spółką jest tylko ten małżonek, który złożył oświadczenie woli. Jedynie on uzyska status wspólnika, zostanie wpisany w księdze udziałów i będą mu przysługiwały uprawnienia inkorporowane w objętym udziale (vide: wyrok Sądu Najwyższego z dnia 20 maja 1999 r., sygn. I CKN 1146/97).

Rekapitulując poczynione powyżej rozważana, skonstatować należy, że skoro udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nie wchodzą w skład majątku dorobkowego małżeńskiego to w analizowanym przypadku nie znajdzie zastosowania wskazany przez Wnioskodawcę art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym nie sposób zgodzić się ze stanowiskiem Zainteresowanego, że przeniesienie prawa do ww. udziałów na małżonkę będzie czynnością, do której nie będą mieć zastosowania przepisy ww. ustawy.

Zaznaczyć należy, że na gruncie badanej sprawy nastąpi zbycie przysługujących Wnioskodawcy udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. W konsekwencji powyższego, na Zainteresowanym spoczywać będzie obowiązek zapłaty 19% podatku od dochodu obliczonego na zasadach określonych w cytowanym wyżej art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.