Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.360.2023.2.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-07-13
Teza: Brak obowiązku naliczenia i odprowadzenia podatku VAT w związku z aportem nieruchomości gruntowych pomiędzy podmiotami w Grupie VAT.
Słowa kluczowe: aport; czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; grupa; podatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2b. Opodatkowanie w grupie VAT; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Grupa VAT
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2b-art. 8c-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15a-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

12 maja 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku obowiązku naliczenia i odprowadzenia podatku VAT w związku z aportem nieruchomości gruntowych pomiędzy podmiotami w Grupie VAT. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 czerwca 2023 r. (wpływ 4 lipca 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Działki stanowiące przedmiot wkładu niepieniężnego (aportu) oraz nieruchomości znajdujące się na tych działkach:

\- A o pow. … ha, położona w obrębie … miasta …, KW …,

\- B o pow. … ha, położona w obrębie … miasta …, KW …,

\- C o pow. … ha, położona w obrębie … miasta …, KW …,

\- D o pow. … ha, położone w obrębie …, gmina …, KW …,

mających stanowić przedmiot przekazania w drodze wkładu niepieniężnego (aportu) na rzecz Szpitala Powiatowego …

Działki stanowiące przedmiot wkładu niepieniężnego Szpital wykorzystuje na cele związane z realizacją zadań w zakresie zdrowia. Na działce oznaczonej numerem A znajdują się trzy funkcjonalnie wydzielone budynki tj. szpitala, pralni i kuchni oraz portierni. Działka nr B zabudowana jest budynkiem stacji transformatorowej, z której korzysta Szpital. Ponadto na graniczącą z nią działkę C planowane jest przeniesienie zbiornika tlenu medycznego, który obecnie posadowiony jest na sąsiedniej działce X. W obrębie działki nr D znajduje się awaryjne ujęcie wody dla Szpitala.

Wymienione wyżej działki zostały wycenione przez uprawnionego rzeczoznawcę majątkowego dla potrzeb przekazania jako wkład niepieniężny (aport). Według operatów szacunkowych sporządzonych w dniu 29 listopada 2022 r. wartość działek przedstawia się następująco:

\- działka nr A: … zł,

\- działka nr B: … zł,

\- działka nr C: … zł,

\- działka nr D: … zł.

Łączna wartość została ustalona na kwotę … zł.

Powiat … jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Po wyroku TSUE z dnia 29 września 2015 roku w sprawie Gminy Wrocław, C-276/14 (EU:C:2015:635) oraz uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z 26 października 2015 r. sygn. akt I FPS 4/15 (publ. Centralnej Bazie Orzeczeń Sądów Administracyjnych, dalej CBOSA).

Powiat … zamierza wnieść wkład niepieniężny (aport) do Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością Szpital Powiatowy … ( zwany dalej „Spółką”) w zamian za objęcie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki. Powiat posiada 100% udziałów w Spółce.

W celu zapewnienia możliwości prowadzenia działalności statutowej Spółki, Powiat od dnia 29.12.2015 r. na podstawie trójstronnej umowy dzierżawy pomiędzy Powiatem …, Zespołem Opieki Zdrowotnej a Ogólnopolskim Centrum … wydzierżawia Spółce zespół nieruchomości zabudowanych i przystosowanych do prowadzenia działalności leczniczej. Spółka jako Wydzierżawiający uiszcza do Powiatu (Wydzierżawiającego) czynsz dzierżawny w ustalonej stawce miesięcznej, do którego doliczany jest podatek VAT w stawce 23%. Ogólnopolskie Centrum \`(...)\` zmienia nazwę na Szpital Powiatowy \`(...)\`

24.10.2019 roku w kancelarii notarialnej została podpisana umowa darowizny udziałów Spółki przez „FUNDACJĘ …” dla Powiatu … w ilości 50 udziałów pod firmą Szpital Powiatowy … z siedzibą w \`(...)\` Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT (NIP …, REGON …, wpisana do KRS pod numerem …).

Zgodnie z uchwałami Rady Powiatu … z dnia 15 grudnia 2021 r. nr … nastąpiło zwiększenie kapitału zakładowego o kwotę 180.000,00 zł, 29 grudnia 2021 r. nr … nastąpiło zwiększenie kapitału zakładowego o 50.000,00 zł oraz z dnia 27 października 2022 r. nr … został zwiększony kapitał zakładowy w Spółce o kwotę 250.000,00 zł. Kapitał zakładowy wynosi 485.000,00 zł.

Powiat nabył przedmiotowe nieruchomości na podstawie wydanych przez Wojewodę … decyzji w oparciu o art. 64 ustawy z dnia 13 października 1998 r. - Przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację publiczną (Dz. U. Nr 133, poz. 872 ze zm.).

Przedmiotowe działki leżą na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego dla terenu znajdującego się w obrębie … i … miasta …, ograniczonego ulicami …, …, … i … (uchwała nr … z dn. 30.09.2021 r.) oraz miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego ujęcia wody dla Szpitala dla terenu działki nr D obręb … (uchwała nr … z dn. 30.12.2003 r.). Zgodnie z treścią ww. planów działka:

\- nr A położona jest w terenie oznaczonym symbolem … – teren zabudowy usługowej,

\- nr B położona jest w terenie oznaczonym symbolem … – teren infrastruktury technicznej - elektroenergetyka,

\- nr C położona jest w terenie oznaczonym symbolem … – teren zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i/lub zabudowy usługowej,

\- nr D położona jest w terenie oznaczonym symbolem … – teren ujęcia wody.

Działki stanowiące przedmiot wkładu niepieniężnego Szpital wykorzystuje na cele związane z realizacją zadań w zakresie zdrowia. Na działce oznaczonej numerem A znajdują się trzy funkcjonalnie wydzielone budynki tj. szpitala, pralni i kuchni oraz portierni. Działka nr B zabudowana jest budynkiem stacji transformatorowej, z której korzysta Szpital. Ponadto na graniczącą z nią działkę C planowane jest przeniesienie zbiornika tlenu medycznego, który obecnie posadowiony jest na sąsiedniej działce X. W obrębie działki nr D znajduje się awaryjne ujęcie wody dla Szpitala.

Wymienione wyżej działki zostały wycenione przez uprawnionego rzeczoznawcę majątkowego dla potrzeb przekazania jako wkład niepieniężny (aport). Według operatów szacunkowych sporządzonych w dniu 29 listopada 2022 r. wartość działek przedstawia się następująco:

\- działka nr A: … zł,

\- działka nr B: … zł,

\- działka nr C: … zł,

\- działka nr D: … zł.

Łączna wartość została ustalona na kwotę … zł.

Obiekty szpitalne są wykorzystywane przez Spółkę do świadczenia usług na rzecz mieszkańców i okolic, w ramach umów zawartych z Narodowym Funduszem Zdrowia, usługi te są zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18. Poza działalnością medyczną w Spółce uzyskiwane są dochody z tytułu dzierżawy i najmu pomieszczeń i za te czynności Spółka opodatkowuje stawką 23% podatku VAT. Podatek należny rozliczany jest w okresach miesięcznych. W związku z faktem, iż proporcja, o której mowa w art. 90 ust. 1 i 2 ustawy o VAT nie przekracza 2% (określonych w art. 90 ust. 10 ustawy o VAT), Szpital nie obniża kwoty podatku należnego o VAT naliczony i odprowadza podatek w pełnej wysokości wynikającej z prowadzonej sprzedaży.

Przedmiot aportu aktualnie służy i będzie służył Spółce do prowadzenia działalności medycznej jako podmiotu leczniczego wykonującego świadczenia zdrowotne w celu zachowania, ratowania, przywracania lub poprawy zdrowia oraz innych działań medycznych wynikających z procesu leczenia oraz przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonania. Przejęcie budynku pozwoli na zwiększenie kapitału Spółki, wyeliminuje zobowiązania związane z dzierżawą budynku, a także umożliwi przeprowadzenie inwestycji niezbędnych do podniesienia standardu hospitalizacji oraz poniesienia nakładów związanych z termomodernizacją budynku.

Została podpisana umowa Grupy VAT oraz wysłana wraz z formularzem VAT-R do Naczelnika Urzędu Skarbowego pomiędzy Powiatem …, a Spółką ze względu na siedzibę i terytorium tego samego państwa członkowskiego, będące niezależne pod względem prawnym, ale ściśle powiązane pod względem finansowym, ekonomicznym i organizacyjnym. Od 01.02.2023 roku Powiat wspólnie ze Spółką tworzą grupę pod nazwą … GRUPA VAT.

W uzupełnieniu wniosku Powiat wskazał następujące informacje:

1\. .. Grupa VAT posiada status podatnika podatku od towarów i usług. Zarejestrowana w Urzędzie Skarbowym pod numerem NIP …;

2\. \`(...)\` Grupa VAT została utworzona na trzy lata 01.02.2023-31.01.2026 r.;

3\. Powiat … oraz Szpital Powiatowy …. nie są członkami innej grupy VAT;

4\. \`(...)\` Grupa VAT nie jest członkiem innej grupy VAT;

5\. Przedstawicielem \`(...)\` Grupa VAT jest Powiat;

6\. Czynność wniesienia przez Powiat do Szpitala Powiatowego … wkładu niepieniężnego (aportu), w postaci nieruchomości gruntowych zabudowanych ma nastąpić w miesiącu lipcu 2023 roku;

7\. Szpital jest pod kontrolą bezpośrednią Zarządu Powiatu …, tj. w 100% działającego jako Walne Zgromadzenie Wspólników i podejmują decyzje i uchwały dotyczące działań Spółki. Prezes Szpitala nie może zaciągać zobowiązań bez zgody Walnego Zgromadzenia;

8\. Szpital Powiatowy … nie korzysta ze wsparcia administracyjnego, prawnego oraz doradczego;

9\. Powiat … i Szpital tworzy GRUPĘ VAT. Jako grupa spełnia warunki trzech powiązań (finansowych, ekonomicznych i organizacyjnych) pomiędzy sobą, które zostały wymienione w art. 15a ust. 3, ust. 4 i ust. 5 ustawy o VAT. Stworzenie grupy VAT stanowi uproszczenie dla wspólnych rozliczeń między świadczeniami na rzecz członków.

Pierwszym typem powiązań w świetle ustawy VAT są powiązania finansowe. Powiat … posiada 100% udziałów Szpitalu Powiatowym \`(...)\` Kapitał zakładowy Spółki wynosi 485.000,00 zł (słownie: czterysta osiemdziesiąt pięć złotych 00/100) i dzieli się na 4850 udziałów po 100,00 złotych każdy.

Drugim typem powiązań są powiązania ekonomiczne. Szpital płaci dzierżawę za wynajem pomieszczeń oraz budynku dla Powiatu … oraz co rok zgodnie z uchwałą budżetową zostaje udzielona pożyczka dla Szpitala na prowadzenie bieżącej działalności;

10\. Członkowie GRUPY VAT będą organizować swoje działania częściowo w porozumieniu. Spółka będzie organizować działania m.in. inwestycyjne w porozumieniu z Powiatem …, chociażby ze względu na funkcję nadzorczą Powiatu, badań przesiewowych. Akceptacji Powiatu wymagać będzie również zaciąganie zobowiązań kredytowych powyżej 1 mln zł;

11\. Organizacja działań \`(...)\` Grupy VAT w porozumieniu zmierza do osiągnięcia wspólnego celu, a mianowicie przedmiot aportu aktualnie służy i będzie służył Spółce do prowadzenia działalności medycznej jako podmiotu leczniczego wykonującego świadczenia zdrowotne w celu zachowania, ratowania, przywracania lub poprawy zdrowia oraz innych działań medycznych wynikających z procesu leczenia oraz przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonania. Przejęcie budynku pozwoli na zwiększenie kapitału Spółki, wyeliminuje zobowiązania związane z dzierżawą budynku, a także umożliwi przeprowadzenie inwestycji niezbędnych do podniesienia standardu hospitalizacji oraz poniesienia nakładów związanych z termomodernizacją budynku. Organizacja działań podmiotów działających w ramach grupy VAT, w porozumieniu będzie zmierzać do osiągnięcia wspólnego celu. Przykładem takiego celu jest podjęcie działań w zakresie przeprowadzenia wspólnego programu przesiewowego badań dzieci w wieku szkolnym w zakresie wad budowy i postawy ciała z terenu powiatu …. Co zmierzać będzie do osiągnięcia wspólnego celu w postaci zaoferowania finalnej usługi o określonych wspólnie cechach.

### Pytanie

Czy na podstawie art. 15a ustawy o podatku od towarów i usług w związku z utworzeniem GRUPY VAT czynność wniesienia przez Powiat … wkładu niepieniężnego (aportu), w postaci nieruchomości gruntowych zabudowanych budynkiem szpitala, będącej własnością Powiatu, położone w … przy ulicy … usytuowanej na działkach: A o pow. … ha, położona w obrębie … miasta …, B o pow. … ha, położona w obrębie … miasta …, C o pow. … ha, położona w obrębie … miasta … D o pow. … ha, położone w obrębie …, gmina …, nie spowoduje obowiązku naliczenia i odprowadzenia podatku VAT zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku towarów i usług?

### Państwa stanowisko w sprawie

Powiat … Szpital tworzy GRUPĘ VAT. Jako grupa spełnia warunki trzech powiązań (finansowych, ekonomicznych i organizacyjnych) pomiędzy sobą, które zostały wymienione w art. 15a ust. 3, ust. 4 i ust. 5 ustawy o VAT. Stworzenie grupy VAT stanowi uproszczenie dla wspólnych rozliczeń między świadczeniami na rzecz członków.

Pierwszym typem powiązań w świetle ustawy VAT są powiązania finansowe. Powiat … posiada 100% udziałów w Szpitalu Powiatowym \`(...)\` kapitał zakładowy Spółki wynosi 485.000,00 zł (słownie: czterysta osiemdziesiąt pięć złotych 00/100) i dzieli się na 4850 udziałów po 100,00 złotych każdy.

Drugim typem powiązań są powiązania ekonomiczne. Szpital płaci dzierżawę za wynajem pomieszczeń oraz budynku dla Powiatu … oraz co rok zgodnie z uchwałą budżetową zostaje udzielona pożyczka dla Szpitala na prowadzenie bieżącej działalności.

Trzecim typem powiązań są powiązania organizacyjne. Szpital jest pod kierownictwem zarządu Powiatu …, którzy w 100% składają się jako Walne Zgromadzenie Wspólników i podejmują decyzje i uchwały dotyczące działań Spółki. Prezes Szpitala nie może zaciągać zobowiązań bez zgody Walnego Zgromadzenia.

Art. 15a ustawy o VAT (Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931, z późn. zm.)), dalej: „ustawa o VAT”, wskazuje Grupę VAT jako prawną formę współdziałania do celów VAT. Jako szczególny rodzaj podatnika istnieje ona tylko do celów VAT. Choć każdy członek grupy zachowuje swoją formę prawną to utworzeniu grupy do celów VAT nadaje się nadrzędne znaczenie (na gruncie ustawy o VAT) w stosunku do form prawnych przewidzianych np. w prawie cywilnym lub w prawie spółek. Tak więc po przystąpieniu do grupy VAT, jakakolwiek możliwa, istniejąca jednocześnie forma prawna członka grupy traci znaczenie do celów VAT, a członek grupy staje się częścią nowego odrębnego podatnika VAT - grupy VAT.

Fundamentalny charakter dla funkcjonowania grup VAT ma regulacja przewidująca, że dostawy towarów i świadczenie usług przez podmioty należące do tej grupy nie stanowią czynności podlegających opodatkowaniu. Oznacza to neutralność podatkową wewnątrz grupy VAT. Wiąże się to z obopólnymi korzyściami zarówno dla podmiotów wchodzących w skład grupy VAT jak i dla administracji podatkowej. Takie korzyści to m.in. mniej dokumentów do analizy dzięki mniejszej liczbie plików JPK\_VAT zawierających w sobie deklarację VAT i ewidencję, brak analizy odliczenia VAT wewnątrz grupy i brak faktur wewnętrznych w ramach grupy (wystarczy wystawienie np. noty księgowej). Jest to szczególnie korzystne dla podmiotów, które w ogóle nie odliczają VAT naliczonego lub odliczają VAT naliczony w części. Zaletą zawiązania grupy VAT jest jej korzystny wpływ na płynność finansową należących do niej podmiotów. Ponadto dla obrotów wewnątrzgrupowych wyłączone zostaje stosowanie mechanizmu podzielonej płatności. Konsekwencją bytu grupy VAT jest uznanie, że dostawy towarów i świadczenie usług przez podmiot należący do tej grupy w stosunku do podmiotu do niej nienależącego uważa się za dokonane przez tę grupę. Zasada ta funkcjonuje również w drugą stronę co oznacza, że dostawy towarów i świadczenie usług na rzecz podmiotu należącego do grupy VAT przez podmiot do niej nienależący uważa się za dokonane na rzecz tej grupy.

Podobnie dostawy towarów i świadczenie usług przez oddział tworzący grupę VAT na rzecz swojego miejsca siedziby działalności gospodarczej lub swojego oddziału położonych poza terytorium kraju uważa się za dokonane przez grupę VAT na rzecz podmiotu, który do niej nie należy. Natomiast dostawy towarów i świadczenie usług na rzecz oddziału tworzącego grupę VAT przez jego miejsce siedziby działalności gospodarczej lub jego oddział położonych poza terytorium kraju uważa się za dokonane na rzecz grupy VAT przez podmiot spoza tej grupy. Dostawy towarów i świadczenie usług na rzecz oddziału tworzącego grupę VAT, założoną w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej, przez jego miejsce siedziby działalności gospodarczej lub jego oddział położonych na terytorium kraju uważa się za dokonane na rzecz grupy VAT założonej w innym państwie członkowskim przez podmiot spoza tej grupy. Dostawy towarów i świadczenie usług przez oddział tworzący grupę VAT założoną w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej na rzecz jego miejsca siedziby działalności gospodarczej lub jego oddziału położonych na terytorium kraju uważa się za wykonane przez grupę VAT założoną w innym państwie członkowskim na rzecz podmiotu spoza tej grupy. Regulacje powyższe realizują tezy zawarte w orzeczeniu TSUE z dnia 17 września 2014 r., sygn. C-7/13 Skandia America Corp.

W ocenie Wnioskodawcy wniesienie aportu na podstawie art. 15a ustawy o VAT nie spowoduje naliczenia i odprowadzenia podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu tym podatkiem podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W ujęciu tego przepisu, pojęcie „dostawa towarów” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zatem zgodnie z powołanymi przepisami, nieruchomości w tym grunty, spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe.

W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń ekonomicznych:

\- wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku,

\- w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające określoną wartość.

Taka transakcja ma zatem charakter odpłatny. Odpłatność może przybierać różne formy – nie jest konieczne, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport uzyskuje pewną wymierną korzyść.

Wniesienie aportu do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności od tego co jest jego przedmiotem – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług. Tym samym, w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż, ponieważ odbywa się za wynagrodzeniem: istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów.

W sytuacji zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Art. 15 ust. 2 ustawy stanowi, że:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Według obowiązującego od 1 stycznia 2023 r. przepisu art. 15a ust. 1 ustawy:

Podatnikiem, o którym mowa w art. 15, może być również grupa podmiotów powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, które zawrą umowę o utworzeniu grupy VAT.

Stosownie do art. 15a ust. 2 ustawy, obowiązującego od 1 stycznia 2023 r.:

Grupę VAT mogą utworzyć podatnicy:

1) posiadający siedzibę na terytorium kraju lub

2) nieposiadający siedziby na terytorium kraju, w zakresie, w jakim prowadzą działalność gospodarczą na terytorium kraju za pośrednictwem oddziału położonego na terytorium kraju.

Na podstawie art. 2 pkt 47 ustawy obowiązującego od 1 stycznia 2023 r.:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o grupie VAT rozumie się przez to grupę podmiotów powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, zarejestrowaną jako podatnik podatku.

Stosownie do art. 2 pkt 48 ustawy obowiązującego od 1 stycznia 2023 r.:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o przedstawicielu grupy VAT rozumie się przez to podmiot reprezentujący grupę VAT w zakresie obowiązków tej grupy.

Ww. przepisy przewidują możliwość uzyskania statusu podatnika podatku od towarów i usług przez grupę podatników ściśle powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie. Regulacja ta implementuje do krajowego porządku prawnego art. 11 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2006 r. nr 347/1 ze zm.), zgodnie z którym:

Po konsultacji z komitetem doradczym ds. podatku od wartości dodanej (zwanym dalej "Komitetem ds. VAT"), każde państwo członkowskie może uznać za jednego podatnika osoby mające siedzibę na terytorium tego samego państwa członkowskiego, które będąc niezależnymi pod względem prawnym, są ściśle powiązane pod względem finansowym, ekonomicznym i organizacyjnym.

Głównym skutkiem wprowadzenia systemu grupowego rozliczania VAT, przewidzianego w Dyrektywie 2006/112/WE jest umożliwienie traktowania podmiotów, którzy są ściśle powiązani pod względem finansowym, ekonomicznym i organizacyjnym, nie jako odrębnych podatników VAT, lecz jako jednego podatnika. Innymi słowy, pewna liczba ściśle powiązanych ze sobą podatników ulega połączeniu w jednego nowego podatnika do celów VAT.

Jak wynika z art. 15a ust. 1 ustawy, w celu założenia przez dwa lub więcej podmiotów grupy VAT, konieczne jest, aby podmioty te były powiązane finansowo, ekonomicznie, organizacyjnie oraz, aby zawarły umowę o utworzeniu grupy VAT. Warunki utworzenia grupy VAT zostały szczegółowo wymienione w art. 15a ust. 3 – ust. 5 ustawy. W przepisach tych wskazano jak należy interpretować wymagane powiązania finansowe, ekonomiczne i organizacyjne**.**

W myśl art. 15a ust. 3 ustawy, obowiązującego od 1 stycznia 2023 r.:

Podatników uważa się za powiązanych finansowo, jeżeli jeden z podatników będących członkiem grupy VAT posiada bezpośrednio ponad 50% udziałów (akcji) w kapitale zakładowym lub ponad 50% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50% prawa do udziału w zysku, każdego z pozostałych podatników będących członkami tej grupy.

Zgodnie z art. 15a ust. 4 ustawy, obowiązującego od 1 stycznia 2023 r.:

Podatników uważa się za powiązanych ekonomicznie, jeżeli:

1) przedmiot głównej działalności członków grupy VAT ma taki sam charakter lub

2) rodzaje działalności prowadzonej przez członków grupy VAT uzupełniają się i są współzależne, lub

3) członek grupy VAT prowadzi działalność, z której w całości lub w dużej mierze korzystają inni członkowie grupy VAT.

Przez powiązania o charakterze ekonomicznym należy rozumieć nie tylko taki sam charakter głównej działalności członków grupy, ale także uzupełnianie się i współzależność prowadzonej działalności czy też prowadzenie działalności w całości lub w dużej mierze wykorzystywanej przez członków grupy.

Powiązanie ekonomiczne należy uznać za istniejące, jeśli działalność członków grupy VAT jest tego samego rodzaju, nawet jeżeli ich działania są prowadzone w różnych sektorach gospodarki.

Komplementarna lub wzajemna działalność członków, może natomiast obejmować przypadki, gdy towary lub usługi wytwarzane przez członka grupy VAT są niezbędne do działania dla innych członków oraz przypadki, w których towary lub usługi są konsumowane wspólnie.

Natomiast działalność członków grupy VAT, którzy całkowicie lub częściowo działają na korzyść innych członków, może obejmować przypadki, w których podmiot bezpośrednio dostarcza towary lub usługi innemu członkowi, nawet jeśli działalność tego ostatniego nie jest koniecznie zależna od tych dostaw lub usług.

Natomiast stosownie do art. 15a ust. 5 ustawy, obowiązującego od 1 stycznia 2023 r.:

Podatników uważa się za powiązanych organizacyjnie, jeżeli:

1) prawnie lub faktycznie, bezpośrednio lub pośrednio, znajdują się pod wspólnym kierownictwem, lub

2) organizują swoje działania całkowicie lub częściowo w porozumieniu.

Całkowicie lub częściowo dzielone struktury zarządzania skutkują podejmowaniem decyzji w grupie VAT przez jeden podmiot, który zapewnia strategiczne przywództwo dla całej grupy VAT będącej już w rozumieniu VAT pojedynczym podatnikiem. Obecność takiego podmiotu zarządzającego działającego poprzecznie w całej grupie VAT można ustalić na podstawie jego miejsca w hierarchii (np. dzielone kierownictwo najwyższego szczebla) lub rodzaju działań, o których ma prawo decydować (np. wspólnego zarządzania sprawami prawnymi lub zagadnieniami finansowymi). Podmiot taki powinien być w stanie narzucić swoją wolę innym członkom grupy VAT podlegającym jakiejś formie nadzoru i rozliczalności.

W myśl art. 15a ust. 6 ustawy, obowiązującego od 1 stycznia 2023 r.:

Warunek istnienia powiązań finansowych, ekonomicznych i organizacyjnych pomiędzy członkami grupy VAT musi być spełniony nieprzerwanie przez okres, w jakim ta grupa posiada status podatnika.

Podczas całego okresu istnienia grupy VAT zachodzić muszą wszystkie trzy typy powiązań, o których mowa w art. 15a ust. 6 ustawy.

Kolejne warunki, które winna spełnić grupa VAT zostały określone w art. 15a ust. 7, ust. 8 oraz ust. 9 ustawy, obowiązującym od 1 stycznia 2023 r.:

Podmiot może być członkiem tylko jednej grupy VAT.

Grupa VAT nie może być członkiem innej grupy VAT.

Grupa VAT nie może być rozszerzona o innych członków, ani pomniejszona o któregokolwiek z członków wchodzących w jej skład.

Dodatkowo, zgodnie z art. 15a ust. 10 ustawy, obowiązującym od 1 stycznia 2023 r.:

Umowa o utworzeniu grupy VAT jest sporządzana na piśmie i zawiera co najmniej:

1) nazwę grupy VAT z dodatkowym oznaczeniem „grupa VAT” lub „GV”;

2) dane identyfikacyjne podatników tworzących grupę VAT, w tym dane dotyczące oddziału w przypadku podatnika nieposiadającego siedziby na terytorium kraju, oraz wysokość kapitału zakładowego każdego z tych podatników;

3) wskazanie przedstawiciela grupy VAT, wyznaczonego spośród jej członków;

4) dane identyfikacyjne udziałowców (akcjonariuszy) i wysokość ich udziału w kapitale zakładowym podatników tworzących grupę VAT, posiadających ponad 50% udziałów (akcji) w kapitale zakładowym tych podatników;

5) wskazanie okresu, na jaki grupa VAT została utworzona, nie krótszego niż 3 lata.

Grupa VAT traci status podatnika w przypadku, gdy przestanie spełniać warunki, od których uzależnione jest jej funkcjonowanie lub upłynie termin na jaki została utworzona.

Jak już zostało wspomniane, grupę VAT mogą utworzyć podmioty spełniające jednocześnie warunki wszystkich trzech powiązań (finansowych, ekonomicznych i organizacyjnych) pomiędzy sobą, które zostały wymienione w art. 15a ust. 3, ust. 4 i ust. 5 ustawy. Powiązania finansowe, ekonomiczne i organizacyjne muszą istnieć w trakcie zawiązywania grupy VAT oraz trwać nieprzerwanie przez okres na jaki grupa VAT została powołana. Co ważne, jeden podmiot może być członkiem tylko jednej grupy VAT. Z kolei, grupa VAT nie może być członkiem innej grupy VAT.

Pomiędzy podmiotami tworzącymi grupę VAT muszą istnieć łącznie następujące powiązania:

1\. finansowe - występują, gdy jeden z podmiotów będących członkiem grupy VAT posiada bezpośrednio ponad 50% udziałów (akcji) w kapitale zakładowym lub ponad 50% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50% prawa do udziału w zysku, każdego z pozostałych podmiotów będących członkami tej grupy;

2\. ekonomiczne - występują, jeżeli przedmiot głównej działalności członków grupy VAT ma taki sam charakter lub rodzaje działalności prowadzonej przez członków grupy VAT uzupełniają się i są współzależne, lub członek grupy VAT prowadzi działalność, z której w całości lub w dużej mierze korzystają inni członkowie grupy VAT;

3\. organizacyjne - występują, jeżeli prawnie lub faktycznie, bezpośrednio lub pośrednio, podmioty w grupie VAT znajdują się pod wspólnym kierownictwem, lub organizują swoje działania całkowicie lub częściowo w porozumieniu.

Odnośnie Państwa wątpliwości wskazać należy, że na podstawie art. 8c ustawy, obowiązującego od 1 stycznia 2023 r.:

1\. Dostawa towarów i świadczenie usług dokonane przez członka grupy VAT na rzecz innego członka tej samej grupy VAT nie podlegają opodatkowaniu.

2\. Dostawę towarów i świadczenie usług dokonane przez członka grupy VAT na rzecz podmiotu spoza tej grupy VAT uważa się za dokonane przez tę grupę VAT.

3\. Dostawę towarów i świadczenie usług dokonane na rzecz członka grupy VAT przez podmiot spoza tej grupy VAT uważa się za dokonane na rzecz tej grupy VAT.

4\. Dostawę towarów i świadczenie usług dokonane przez oddział będący członkiem grupy VAT na rzecz:

1) podatnika nieposiadającego siedziby na terytorium kraju, który utworzył ten oddział,

2) innego oddziału podatnika, o którym mowa w pkt 1, położonego poza terytorium kraju

– uważa się za dokonane przez grupę VAT na rzecz podmiotu, który do niej nie należy.

5\. Dostawę towarów i świadczenie usług dokonane na rzecz oddziału będącego członkiem grupy VAT przez:

1) podatnika nieposiadającego siedziby na terytorium kraju, który utworzył ten oddział,

2) inny oddział podatnika, o którym mowa w pkt 1, położony poza terytorium kraju

– uważa się za dokonane na rzecz grupy VAT przez podmiot spoza tej grupy.

6\. Dostawę towarów i świadczenie usług dokonane na rzecz oddziału będącego członkiem grupy VAT utworzonej w państwie członkowskim innym niż Rzeczpospolita Polska, przez podatnika posiadającego siedzibę na terytorium kraju, który utworzył ten oddział, uważa się za dokonane na rzecz tej grupy VAT.

7\. Dostawę towarów i świadczenie usług dokonane przez oddział będący członkiem grupy VAT utworzonej w państwie członkowskim innym niż Rzeczpospolita Polska, na rzecz podatnika posiadającego siedzibę na terytorium kraju, który utworzył ten oddział, uważa się za dokonane przez tę grupę VAT.

W świetle powołanych przepisów, w przypadku utworzenia grupy VAT - dostawy oraz usługi świadczone wewnątrz grupy VAT nie będą stanowiły transakcji dla celów VAT, tj. dostawa towarów lub świadczenie usług wewnątrz grupy nie będą opodatkowane podatkiem VAT. Z kolei w transakcjach z podmiotami spoza grupy VAT, grupa VAT będzie uznawana jako jeden podatnik.

Przechodząc na grunt niniejszej sprawy, należy wskazać, że w świetle przedstawionych okoliczności Powiat oraz Szpital Powiatowy \`(...)\` tworzą grupę VAT pod nazwą \`(...)\` Grupa VAT. Grupa VAT posiada status podatnika podatku od towarów i usług i została utworzona na trzy lata 01.02.2023-31.01.2026 r. Powiat oraz Szpital Powiatowy nie są członkami innej grupy VAT także utworzona grupa VAT nie jest członkiem innej grupy VAT. Przedstawicielem \`(...)\` Grupa VAT jest Powiat \`(...)\` Jak Państwo wskazali, zamierzają wnieść wkład niepieniężny (aport) do członka grupy VAT - Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością Szpital Powiatowy …, w zamian za objęcie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki. Powiat posiada 100% udziałów w Spółce. Czynność wniesienia wkładu niepieniężnego, w postaci nieruchomości gruntowych o numerach A, B, C, D, ma nastąpić w lipcu 2023 roku. Na działce A znajdują się trzy funkcjonalnie wydzielone budynki tj. szpitala, pralni i kuchni oraz portierni. Działka nr B zabudowana jest budynkiem stacji transformatorowej, z której korzysta Szpital. Ponadto na graniczącą z nią działkę C planowane jest przeniesienie zbiornika tlenu medycznego, który obecnie posadowiony jest na sąsiedniej działce X. W obrębie działki nr D znajduje się awaryjne ujęcie wody dla Szpitala.

Według informacji przedstawionych we wniosku Szpital jest pod kontrolą bezpośrednią Zarządu Powiatu, tj. w 100% działającego jako Walne Zgromadzenie Wspólników i podejmują decyzje i uchwały dotyczące działań Spółki. Prezes Szpitala nie może zaciągać zobowiązań bez zgody Walnego Zgromadzenia. Szpital płaci dzierżawę za wynajem pomieszczeń oraz budynku dla Powiatu oraz co rok zgodnie z uchwałą budżetową zostaje udzielona pożyczka dla Szpitala na prowadzenie bieżącej działalności. Członkowie grupy VAT będą organizować swoje działania częściowo w porozumieniu. Spółka będzie organizować działania m.in. inwestycyjne w porozumieniu z Powiatem, chociażby ze względu na funkcję nadzorczą Powiatu. Akceptacji Powiatu wymagać będzie również zaciąganie zobowiązań kredytowych powyżej 1 mln zł. Organizacja działań \`(...)\` Grupy VAT w porozumieniu zmierza do osiągnięcia wspólnego celu, a mianowicie przedmiot aportu aktualnie służy i będzie służył Spółce do prowadzenia działalności medycznej jako podmiotu leczniczego wykonującego świadczenia zdrowotne w celu zachowania, ratowania, przywracania lub poprawy zdrowia oraz innych działań medycznych wynikających z procesu leczenia oraz przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonania. Przykładem wspólnego celu jest podjęcie działań w zakresie przeprowadzenia wspólnego programu przesiewowego badań dzieci w wieku szkolnym w zakresie wad budowy i postawy ciała z terenu powiatu …, co zmierzać będzie do osiągnięcia wspólnego celu w postaci zaoferowania finalnej usługi o określonych wspólnie cechach. Przejęcie budynku pozwoli na zwiększenie kapitału Spółki, wyeliminuje zobowiązania związane z dzierżawą budynku, a także umożliwi przeprowadzenie inwestycji niezbędnych do podniesienia standardu hospitalizacji oraz poniesienia nakładów związanych z termomodernizacją budynku.

Mając zatem na uwadze powyższe w świetle powołanych przepisów uznać należy, że w okolicznościach niniejszej sprawy, pomiędzy podmiotami, tj. Powiatem …oraz Szpitalem Powiatowym … – jak Państwo wskazali – istnieją powiązania finansowe, ekonomiczne oraz organizacyjne, pozwalające na utworzenie \`(...)\` Grupy VAT – podatnika podatku od towarów i usług. W przepisach obowiązujących od 1 stycznia 2023 r. nie ma zastrzeżenia co do konieczności posiadania osobowości prawnej lub szczególnej formy prawnej. Nie występują także wyłączenia, które uniemożliwiałyby wprost zawiązanie grupy VAT w ramach jednostki samorządu terytorialnego i utworzonych przez nią spółek komunalnych.

W przypadku utworzenia grupy VAT – jak wskazałem wyżej – dostawy oraz usługi świadczone wewnątrz grupy VAT nie będą stanowiły transakcji dla celów VAT, o czym stanowi art. 8c ust. 1 ustawy. Dostawy towarów i świadczenie usług dokonywane pomiędzy podmiotami należącymi do tej samej grupy VAT nie stanowią czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W przedmiotowej sprawie oznacza to, że czynność wniesienia przez Powiat …wkładu niepieniężnego (aportu), w postaci zabudowanych nieruchomości gruntowych oznaczonych numerami A, B, C, D, będących własnością Powiatu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością Szpital Powiatowy … nie spowoduje obowiązku naliczenia i odprowadzenia podatku VAT.

Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być– zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA) :

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres : Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).