Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.841.2025.1.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-25
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
związanych z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-odliczenie podatku naliczonego od zakupu
sprzęt-sprzęt audio-wizualny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    A (dalej: GOK, Wnioskodawca) jest zwolniony podmiotowo z podatku VAT. Ośrodek Kultury
    jest wyposażony w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.
    Wnioskodawca nie jest jednostką organizacyjną Gminy w rozumieniu jednostki
    budżetowej, czy zakładu budżetowego, z którym Gmina dokonała centralizacji rozliczeń.
    A jest w trakcie realizacji projektu pn. „(...)”. Wskazany projekt jest realizowany w ramach
    dofinansowania na operację typu (...).
    W ramach realizacji wskazanego zadania zostanie zakupione (...), na które będzie się
    składać:
    - sprzęt nagłośnieniowo oświetleniowy,
    - wyposażenie sceniczne,
    - scena mobilna,
    - telebim.
    Wartość inwestycji wynosi: (...) zł.
    Wartość dofinansowania wynosi: (...) zł.
    Celem projektu jest poprawa jakości życia mieszkańców Gminy B.
    Towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu nie będą wykorzystywane przez
    Gminny Ośrodek do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania objętego
    zakresem wniosku, wystawiane są na Wnioskodawcę - Gminny Ośrodek Kultury.

## Pytanie

Czy Gminny Ośrodek Kultury ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty
    podatku naliczonego VAT z tytułu poniesienia wydatków związanych z realizacją ww.
    projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca, czyli Gminny Ośrodek Kultury nie ma możliwości odliczenia kwoty
    podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na realizację ww. projektu.
    Brak możliwości odliczenia podatku VAT przez Gminny Ośrodek Kultury wynika z faktu, iż
    realizowane inwestycje nie będą służyć prowadzeniu jakiejkolwiek działalności
    opodatkowanej VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza - jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT - obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne,
    sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.

    Z treści powyższych regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu, których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych z opodatkowania lub w ogóle
    niepodlegających temu podatkowi.
    Realizując projekt Gminny Ośrodek Kultury nie działał jako podatnik VAT. Tym samym z
    uwagi na brak związku ponoszonych na inwestycję wydatków z występującymi po stronie
    Gminnego Ośrodka Kultury czynnościami opodatkowanymi VAT, Gminny Ośrodek Kultury
    nie ma i nie będzie miał możliwości odliczenia VAT.
    Gminny Ośrodek Kultury po wykonaniu inwestycji nie osiąga przychodów
    opodatkowanych związanych z użytkowaniem świetlicy. Towary i usługi nabyte w ramach
    realizacji projektu nie były i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, jak również efekty realizowanej operacji nie będą w żadnym czasie i
    zakresie służyły czynnościom podlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Stanowisko Gminnego Ośrodka Kultury znajduje odzwierciedlenie w wielu interpretacjach
    wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, między innymi w
    interpretacji
    indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji skarbowej z dnia 22 czerwca 2023 r., nr 0112-
    KDIL3.4012.310.2023.1.NW, gdzie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, wskazuje że:
    „(...) do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego.
    Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.”
    „(...) odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie
    prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze
    sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą
    podatek należny”.
    Takie same stanowiska zostały wskazane w:
    - interpretacji Indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 listopada
    2022 r., nr 0112-KDIL1-2.4012.499.2022.1.AW,
    - interpretacji Indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5
    października 2022 r. nr 0111-KDIB3-1.4012.667.2022.2.IO,
    - interpretacji Indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 maja 2022
    r. nr 0111-KDIB3-3.4012.102.2022.1.MPU.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy, zgodnie z którym:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Wskazać należy również, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem
    towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie
    go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zwolnieni podmiotowo z podatku VAT. Są Państwo
    w trakcie realizacji projektu pn. „(...)”. W ramach realizacji wskazanego zadania zostanie
    zakupione (...). Celem projektu jest poprawa jakości życia mieszkańców Gminy B. Towary i
    usługi zakupione w ramach realizacji projektu nie będą wykorzystywane przez Gminny
    Ośrodek do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Faktury dokumentujące nabycie
    towarów i usług związanych z realizacją zadania objętego zakresem wniosku, wystawiane
    są na Gminny Ośrodek Kultury.
    Państwa wątpliwości dotyczą braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty
    podatku naliczonego VAT z tytułu poniesienia wydatków związanych z realizacją ww.
    projektu.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie związek taki nie
    występuje.
    Wskazali Państwo, że są Państwo zwolnieni podmiotowo z podatku VAT. Ponadto towary i
    usługi zakupione w ramach realizacji projektu nie będą wykorzystywane przez Państwa do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    W tej sytuacji z uwagi na niespełnienie przesłanek, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy
    (brak związku dokonywanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych) oraz
    w art. 88 ust. 4 ustawy (brak rejestracji jako podatnik VAT czynny), warunkujących prawo
    do odliczenia podatku naliczonego, nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesienia wydatków
    związanych z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy wskazać, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko
    wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź
    straci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.