Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.341.2025.2.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-07
Teza: Brak prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją
projektu; OSP.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
straż-straż pożarna-Ochotnicza Staż Pożarna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący
    braku prawa do odzyskania podatku VAT poniesionego w związku z realizacją operacji pn.
    „(...)”.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 5 sierpnia 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie.

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku)
    Gmina (...) jest jednostką samorządu terytorialnego, działającą w oparciu o ustawę z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 40 z późn. zm.). Jest
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W 2025 roku Gmina (...) zrealizowała projekt pn.: „(...)”, dofinansowanego ze środków Unii
    Europejskiej w ramach działania 2.7 „Adaptacja do zmian klimatu” objętego Programem
    Fundusze Europejskie dla (...) 2021#2027 (umowa z Województwem (...) Nr: I).
    Operacja pn. „(...)” obejmuje zakup 2 lekkich samochodów rozpoznawczo-ratowniczych, 2
    quadów ratowniczo-poszukiwawczych, 2 dronów ratowniczych wraz z kamerą oraz
    dodatkowego wyposażenia strażaków z przeznaczeniem dla jednostek OSP (...) i OSP (...).
    Wspomniane zadanie ma na celu skuteczne przeciwdziałanie skutkom klęsk żywiołowych i
    minimalizowanie szkód wynikających z nieprzewidywalnych warunków atmosferycznych.
    Zakupiony w ramach projektu sprzęt wpłynie na efektywność prowadzonych działań
    ratowniczo-gaśniczych. Zostanie on powierzony w użytkowanie jednostkom OSP, które
    zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 14 Ustawy o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 z
    późn. zm.) realizują zadanie własne gminy związane z ochroną przeciwpożarową i
    bezpieczeństwem ludności. Jednostki OSP działają jako stowarzyszenia nieprowadzące
    działalności gospodarczej, więc w ramach swojej działalności statutowej wypełniają
    powyższe zadania nieodpłatnie.
    Czynności wykonywane z użyciem zakupionych w ramach projektu pn. „(...)” sprzętów nie
    są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, toteż nie podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Faktury dokumentujące wydatki związane
    z realizacją projektu pn. „(...)” wystawiane są na Gminę (...) jako nabywcę i Urząd Gminy (...)
    jako odbiorcę. Zakupiony w ramach projektu sprzęt zostanie powierzony jednostkom OSP
    nieodpłatnie w użytkowanie na podstawie protokołu.

## Pytanie

Czy Gmina (...) realizując operację pod nazwą „(...)” będzie mogła odzyskać podatek VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina (...) nie ma prawnej możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT, poniesionego
    w związku z realizacją operacji pn. „(...)”.
    Prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje beneficjentowi, jeśli spełnione są
    następujące warunki:
        beneficjent jest podatnikiem podatku VAT,
        zakupione przez beneficjenta towary lub usługi wykorzystywane są przez niego do
        wykonywania czynności opodatkowanych.
    O ile pierwszy warunek jest spełniony - Gmina (...) jest podatnikiem podatku VAT, to drugi
    warunek nie ma zastosowania w przypadku analizowanej operacji. Gmina (...) nie będzie
    mogła odzyskać poniesionego podatku VAT, ponieważ inwestycja nie będzie służyła
    Wnioskodawcy do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Brak
    możliwości obniżenia VAT należnego o VAT naliczony zarówno na dzień sporządzania
    wniosku o dofinansowanie jak również mając na uwadze planowany sposób
    wykorzystania w przyszłości majątku wytworzonego w związku z realizacją projektu.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2014 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
    U. z 2024 r. poz. 361), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z

    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Ustawa wyłącza
    możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających
    opodatkowaniu, a w opinii Wnioskodawcy taka sytuacja ma miejsce w przedmiotowym
    przypadku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775) - zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter
    podmiotowo#przedmiotowy.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz
        mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy porządku publicznego i
      bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w
      tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odzyskania podatku VAT poniesionego w związku z
    realizacją operacji pn. „(...)”.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest wykorzystywanie nabywanych towarów i usług przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Jak Państwo wskazali, czynności
    wykonywane z użyciem zakupionych w ramach projektu sprzętów nie są związane z
    prowadzeniem działalności gospodarczej i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Zakupiony w ramach projektu sprzęt zostanie powierzony jednostkom
    OSP nieodpłatnie w użytkowanie na podstawie protokołu.

    W konsekwencji nie jest spełniona podstawowa pozytywna przesłanka wskazana w art. 86
    ust. 1 ustawy, warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek
    dokonywanych zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Zatem nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(...)”. Tym samym, nie przysługuje
    Państwu również prawo do otrzymania zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1
    ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.