Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-773/14-3/TW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2014-10-02
Teza: Możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu podatku w związku z realizacją projektu pod nazwą: „W zdrowym ciele zdrowy duch: budowa placu fitness na świeżym powietrzu” .
Słowa kluczowe: fundusz-fundusz unijny; odliczenia; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek należny; programy-Program Rozwoju Obszarów Wiejskich; projekt; Unia Europejska (Wspólnota Europejska)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Ludowego Zespołu Sportowego, przedstawione we wniosku z dnia 16 lipca 2014 r. (data wpływu 17 lipca 2014 r.) uzupełnionym w dniu 12 września 2014 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu podatku w związku z realizacją projektu pod nazwą: „W zdrowym ciele zdrowy duch: budowa placu fitness na świeżym powietrzu” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu podatku w związku z realizacją projektu pod nazwą: „W zdrowym ciele zdrowy duch: budowa placu fitness na świeżym powietrzu”.

Wniosek uzupełniono w dniu 12 września 2014 r. w zakresie dokumentów, z których wynika prawo osób podpisanych na wniosku do występowania z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (dalej: Ludowy Zespół Sportowy) działa na prawach stowarzyszenia. Na potrzeby realizacji projektu: „W zdrowym ciele zdrowy duch: budowa placu fitness na świeżym powietrzu” Ludowy Zespół Sportowy występuje o wydanie interpretacji indywidualnej. Okres realizacji projektu: lipiec 2014 r. – październik 2014 r.

Zainteresowany złożył wniosek na dofinansowanie realizacji ww. operacji w ramach Osi 4 Leader Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, Działanie 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla Małych projektów, tj. Operacji, które nie odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działań Osi 3, ale przyczyniają się do osiągnięcia celów tej Osi. Złożenie wniosku o płatność zaplanowano na miesiąc październik.

Ludowy Zespół Sportowy nie prowadzi działalności gospodarczej. Nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i nie składa deklaracji VAT-7. Zainteresowany nie osiąga przychodów, które są opodatkowane podatkiem VAT.

W wyniku realizacji projektu w ramach działania 413 Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju dla Małych projektów Ludowy Zespół Sportowy nie będzie osiągać przychodów, które są opodatkowane podatkiem VAT. Nabyte towary i usługi nie będą wykorzystane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z realizacją projektu zaplanowano, że Wnioskodawca poniesie koszt 36 013,00 PLN brutto. Do wniosku o dofinansowanie w ramach środków PROW 2007-2013 Ludowy Zespół Sportowy złożył oświadczenie o kwalifikowalności podatku VAT, to znaczy, że nie będzie miał możliwości odzyskania w żaden sposób poniesionego kosztu podatku VAT, ani w trakcie, ani po zakończeniu zadania. Koszty związane z projektem dotyczą zakupu sprzętu sportowego, przeznaczonego do wyposażenia placu fitness – siłowni zewnętrznej, zamontowanej na świeżym powietrzu. Zaplanowano zakup profesjonalnych sprzętów sportowych takich jak:

*   piechur + orbitrek;
*   stepper + ławka skośna;
*   motyl klasyczny + wyciąg górny;
*   twister + wyciskanie siedząc;
*   wioślarz + jeździec.

Realizacja projektu przyczyni się do poprawy jakości życia mieszkańców i wpłynie na podniesienie atrakcyjności turystyczno-rekreacyjnej Gminy. Mała infrastruktura powstała w wyniku realizacji projektu służyć będzie mieszkańcom do rekreacji i wypoczynku. Wszystkie urządzenia będą ogólnodostępne i wykorzystywane będą nieodpłatnie przez mieszkańców.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub do zwrotu podatku VAT wynikającego z faktury dokumentującej poniesione wydatki na realizację projektu pod nazwą: „W zdrowym ciele zdrowy duch: budowa placu fitness na świeżym powietrzu”?

Zdaniem Wnioskodawcy nie ma on prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ani do zwrotu podatku VAT wynikającego z faktury dokumentującej wydatki poniesione w związku z realizacja projektu: „W zdrowym ciele zdrowy duch: budowa placu fitness na świeżym powietrzu”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z kolei, na mocy art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z przepisów ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy zasada wyłącza więc możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (Ludowy Zespół Sportowy) nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

Na potrzeby realizacji projektu: „W zdrowym ciele zdrowy duch: budowa placu fitness na świeżym powietrzu w Pisarzowicach” Ludowy Zespół Sportowy złożył wniosek na dofinansowanie w ramach Osi 4 Leader Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, Działanie 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla Małych projektów.

Koszty związane z projektem dotyczą zakupu sprzętu sportowego, przeznaczonego do wyposażenia placu fitness – siłowni zewnętrznej, zamontowanej na świeżym powietrzu. Zaplanowano zakup profesjonalnych sprzętów sportowych takich jak:

*   piechur + orbitrek;
*   stepper + ławka skośna;
*   motyl klasyczny + wyciąg górny;
*   twister + wyciskanie siedząc;
*   wioślarz + jeździec.

Realizacja projektu przyczyni się do poprawy jakości życia mieszkańców i wpłynie na podniesienie atrakcyjności turystyczno-rekreacyjnej Gminy. Mała infrastruktura powstała w wyniku realizacji projektu służyć będzie mieszkańcom do rekreacji i wypoczynku. Wszystkie urządzenia będą ogólnodostępne i wykorzystywane nieodpłatnie przez mieszkańców.

W wyniku realizacji ww. projektu Ludowy Zespół Sportowy nie będzie osiągać przychodów, które są opodatkowane podatkiem VAT. Nabyte towary i usługi nie będą wykorzystane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż Zainteresowany nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a realizacja opisanego projektu nie będzie związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych tym podatkiem. Zatem Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji ww. projektu.

W zakresie przedmiotowych wydatków Zainteresowany nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 1656).

Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie będzie miał możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 ww. rozporządzenia.

Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub do zwrotu podatku VAT wynikającego z faktury dokumentującej poniesione wydatki na realizację projektu pod nazwą: „W zdrowym ciele zdrowy duch: budowa placu fitness na świeżym powietrzu ”.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.