Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB2/436-138/13-3/TS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-02-20
Teza: Czy przekształcenie spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę komandytową będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych ?
Słowa kluczowe: przekształcanie; spółki-spółka komandytowa; spółki-spółka komandytowo-akcyjna
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 3-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26 listopada 2013 r. (data wpływu 4 grudnia 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 grudnia 2013 r. (data wpływu 19 grudnia 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę komandytową – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę komandytową.

W przedmiotowym wniosku i jego uzupełnieniu został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą w formie spółki komandytowo-akcyjnej (dalej: SKA). Wnioskodawca dokonał przed dniem 1 stycznia 2014 r. zmiany formy prowadzenia działalności gospodarczej.

Powyższa okoliczność wynika z faktu, że w dniu 11 grudnia 2013 r. wspólnicy Wnioskodawcy podjęli uchwałę o przekształceniu Wnioskodawcy w spółkę komandytową. Zmiana formy prawnej prowadzonej działalności polegała na przekształceniu Spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę komandytową (dalej: Sp.K.) Przekształcenie zostało dokonane zgodnie z art. 581-584 Kodeksu Spółek Handlowych (Dz. U. z 2000 r., Nr 94, poz. 1037, z późn. zm., dalej: KSH). Celem przekształcenia jest wyłącznie zmiana formy prowadzonej działalności. W wyniku przekształcenia nie została zmieniona struktura właścicielska, tzn. do Spółki nie przystąpili nowi Wspólnicy, którzy na moment przekształcenia wnieśliby nowe wkłady do Sp.K. (spółki przekształconej). Jednocześnie, w momencie przekształcenia również dotychczasowi wspólnicy nie wnieśli do spółki przekształconej dodatkowych wkładów/składników majątkowych. Na moment przekształcenia majątek SKA składał się z kapitału zakładowego, wkładów komplementariusza, jak również kapitału zapasowego. W wyniku przekształcenia komplementariusz oraz akcjonariusz SKA zostali wspólnikami, o zróżnicowanym charakterze tj. komplementariusz SKA został komplementariuszem Sp.K., natomiast akcjonariusz SKA został komandytariuszem Sp.K.

W wyniku przekształcenia wartość wkładu komplementariusza Sp.K odpowiadała wartości wkładu komplementariusza SKA natomiast wartości wkładu komandytariusza Sp.K. odpowiadała wartości udziału akcjonariusza SKA w jej kapitale zakładowym. Do spółki komandytowej (przekształconej) nie zostały wniesione dodatkowe wkłady inne od majątku który był w SKA. W konsekwencji udziały komandytariusza jak i komplementariusza Sp.K. (przekształconej) w zyskach i stratach ustalone zostały odmiennie niż udziały w zyskach i stratach akcjonariusza oraz komplementariusza w SKA (tj. spółce przekształcanej).

Tym samym również w ujęciu bilansowym, wartość oraz struktura kapitału własnego Sp.K. (spółki przekształconej) jest równa wartości kapitału własnego SKA przed przekształceniem.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy przekształcenie spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę komandytową będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych ?

Zdaniem Wnioskodawcy, przekształcenie spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę komandytową w okolicznościach opisanych w stanie faktycznym nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (dalej: PCC).

Ustawa o PCC zawiera zamknięty katalog czynności objętych opodatkowaniem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o PCC w związku z pkt 2 tego artykułu, opodatkowaniu podlegają umowy spółki i ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o PCC, za zmianę umowy spółki, opodatkowaną PCC, uważa się m.in. przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego. Zgodnie natomiast z art. la pkt 1 ustawy o PCC, przez spółkę osobową rozumie się spółkę jawną, spółkę partnerska, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną. Stosownie zaś do treści z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f ustawy o PCC przy przekształceniu podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych stanowi wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia albo wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia. Art. 1 ust. 3 pkt 3 tej ustawy stanowi z kolei, że przekształcenie spółki osobowej podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, wyłącznie w przypadku, gdy wynikiem przekształcenia jest zwiększenie majątku spółki przekształconej.

W konsekwencji, zgodnie z literalnym brzmieniem powyższych przepisów, przekształcenie SKA w Sp.K. będzie podlegało opodatkowaniu PCC wyłącznie, w sytuacji jeżeli w związku z przekształceniem dojdzie do zwiększenia majątku spółki przekształconej. A contrario, jeżeli w związku z przekształceniem SKA nie dojdzie do zwiększenia majątku spółki przekształconej, wówczas takie przekształcenie nie będzie podlegać opodatkowaniu PCC.

W dalszej kolejności zauważyć należy, że dla określenia przesłanki opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych ustawodawca użył sformułowania, „zwiększenie majątku”, które jest odmienne od sformułowania „zwiększenie wkładu” lub „podwyższenie kapitału zakładowego”. Termin „majątek” nie został zdefiniowany na gruncie ustawy o PCC. Należy zatem odwołać się do regulacji przewidzianych w KSH. Zgodnie z art. 28 KSH, majątek spółki stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia. Zdaniem Spółki należy uznać, że ustawodawca posługując się sformułowaniem „majątek” rozumiał ten termin zgodnie z jego normatywnym znaczeniem, w szczególności z uwagi na fakt, że w zakresie umowy spółki i zmiany umowy spółki (w tym przekształcenia spółek) ustawa o PCC nawiązuje do instytucji prawnych regulowanych przez KSH.

Wobec powyższego, nie ulega wątpliwości, że jako „zwiększenie majątku” dla celów opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych rozumieć należy jakikolwiek przyrost mienia (nabycie mienia) spółki, do którego doszłoby w związku z przekształceniem jednej spółki osobowej w inną spółkę osobową.

W analizowanym zdarzeniu, dla ustalenia, czy zmiana umowy spółki, polegająca na przekształceniu spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę komandytową podlega PCC niezbędna jest ocena, czy w wyniku tej zmiany dojdzie do zwiększenia majątku Sp.K. (spółki przekształconej).

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w konsekwencji opisanej we wniosku czynności przekształcenia SKA w Sp.K., wartość wkładów w Sp.K. (spółce przekształconej) odpowiadać będzie wartości kapitału zakładowego oraz wkładów komplementariusza w SKA (spółce przekształcanej), a wartość majątku Sp.K. pozostanie na takim samym poziomie jak w SKA. Na pokrycie wkładów w Spółce przekształconej nie zostanie bowiem wniesiony żaden majątek inny niż aktualny majątek SKA. W konsekwencji zmiany formy prawnej, działalność gospodarczej będzie kontynuowana przy wykorzystaniu tego samego majątku przez spółkę przekształconą. Należy jednocześnie wskazać, że do zwiększenia majątku spółki przekształconej doszłoby wyłącznie w przypadku, gdyby którykolwiek z dotychczasowych Wspólników lub nowy Wspólnik wniósł do Spółki w procesie przekształcenia nowe wkłady.

Należy również podkreślić, że w wyniku przekształcenia nie została zmieniona struktura właścicielska Spółki osobowej, tzn. do Spółki nie przystąpili nowi Wspólnicy, którzy na moment przekształcenia wnieśliby wkłady do Spółki. Dodatkowo, w momencie przekształcenia istniejący Wspólnicy nie będą wnosić do Spółki przekształcanej dodatkowych wkładów (składników majątkowych). W wyniku przekształcenia nie dojdzie zatem do zwiększenia majątku Spółki przekształcanej, gdyż wartość wkładów w Spółce osobowej nie wzrosła. Ponadto, jak wskazała Spółka w opisie, wartość kapitału własnego SKA (Spółki przekształcanej) w stosunku do wartości kapitału podstawowego Sp.K. (Spółki przekształconej) pozostanie niezmieniona.

Jednocześnie wskazać trzeba, że zgodnie z art. 9 pkt 11 lit. a) ustawy o PCC zwalnia się od podatku umowy spółki i ich zmiany związane z przekształceniem lub łączeniem spółek w części wkładów do Spółki albo kapitału zakładowego, których wartość była uprzednio opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych lub podatkiem od wkładów kapitałowych do Spółek kapitałowych na terytorium państwa członkowskiego innego niż Rzeczpospolita Polska albo od których zgodnie z prawem państwa członkowskiego podatek nie był naliczany. Powyższe dodatkowo potwierdza, że w wyniku przekształcenia majątek Spółki przekształconej (w tym konsekwentnie udział Wspólników w majątku tej Spółki) pozostaje bez zmian.

Zdaniem Wnioskodawcy opisane zdarzenie polegające na przekształceniu SKA w Sp.K. nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ponieważ wynikiem przekształcenia nie będzie zwiększenie majątku Spółki przekształconej.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej Ministra Finansów, w tym przykładowo w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 20 lutego 2012 r., sygn. IPPB2/436-583/11-2/MZ oraz z dnia 20 stycznia 2012 r., sygn. IPPB2/436-503/11-3/MZ, czy interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 7 lipca 2011 r., sygn. IPTPB2/436 -37/11-2/KK oraz sygn. IPTPB2/436-38/11-2/KK oraz interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie IPPB2/436-193/13-2/MZ.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2010 r., Nr 101, poz. 649, z późn. zm.) podatkowi podlegają umowy spółki. Na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, zakresem przedmiotowym ustawy objęte są również zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4. Stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy, w przypadku umowy spółki, za zmianę umowy spółki uważa się przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego.

Z kolei według art. 1a pkt 1 ww. ustawy, użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę: cywilną, jawną, partnerską, komandytową lub komandytowo-akcyjną.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 4 pkt 9 ww. ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej i ciąży na spółce.

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) ww. ustawy, podstawę opodatkowania przy przekształceniu lub łączeniu spółek stanowi wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia albo wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia lub połączenia. Stawka pobieranego w takim przypadku podatku od czynności cywilnoprawnych wynosi 0,5% podstawy opodatkowania (art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy).

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą w formie spółki komandytowo-akcyjnej (dalej: SKA). Wnioskodawca dokonał, zmiany formy prowadzenia działalności tzn. przekształcił spółkę komandytowo-akcyjnej w spółkę komandytową (dalej: Sp.K.). Przekształcenie zostało dokonane zgodnie z przepisami art. 581-584 Kodeksu Spółek Handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030, z późn. zm. dalej: KSH). Celem przekształcenia była wyłącznie zmiana formy prowadzonej działalności. W wyniku przekształcenia nie została zmieniona struktura właścicielska, tzn. do Spółki nie przystąpili nowi Wspólnicy, którzy na moment przekształcenia wnieśliby nowe wkłady do Sp.K. (przekształconej). Jednocześnie, w momencie przekształcenia również dotychczasowi wspólnicy nie wnosili do spółki przekształconej dodatkowych wkładów/składników majątkowych. Na moment przekształcenia majątek SKA składał się z kapitału zakładowego, wkładów komplementariusza, jak również kapitału zapasowego. W wyniku przekształcenia komplementariusz SKA stał się komplementariuszem Sp.K., natomiast akcjonariusz SKA stał się komandytariuszem Sp.K. W wyniku przekształcenia wartość wkładu komplementariusza Sp.K. odpowiada wartości wkładu komplementariusza SKA natomiast wartości wkładu komandytariusza Sp.K. odpowiada wartości udziału akcjonariusza SKA w jej kapitale zakładowym. Wartość kapitału zapasowego Sp.K. (przekształconej) pozostała na takim samym poziomie jak w SKA (przekształcanej). W konsekwencji udziały komandytariusza jak i komplementariusza Sp.K. (przekształconej) w zyskach i stratach ustalone zostały odmiennie niż udziały w zyskach i stratach akcjonariusza oraz komplementariusza w SKA (przekształcanej).

W konsekwencji, również w ujęciu bilansowym, wartość oraz struktura kapitału własnego Sp.K. (przekształconej) jest równa wartości kapitału własnego SKA przed przekształceniem.

Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych za zmianę umowy spółki mogącą podlegać opodatkowaniu uważa się przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego.

Zgodnie z art. 9 pkt 11 lit. a) ww. ustawy zwalnia się od podatku umowy spółki i ich zmiany związane z przekształceniem lub łączeniem spółek w części wkładów do spółki albo kapitału zakładowego, których wartość była uprzednio opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych lub podatkiem od wkładów kapitałowych do spółek kapitałowych na terytorium państwa członkowskiego innego niż Rzeczpospolita Polska albo od których zgodnie z prawem państwa członkowskiego podatek nie był naliczany.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że skoro w wyniku przekształcenia SKA w Sp.K., nie doszło do zwiększenia majątku spółki przekształconej w stosunku do majątku spółki przekształcanej, powyższa czynność nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.