Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB3/423-632/08/AM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-10-15
Teza: • Jaka jest podstawa naliczania zaliczek na poczet wpłat z zysku należnych od Spółki za okres od dnia 21 maja 2008 r. do dnia 30 września 2008 r. (pierwszy okres rozliczeniowy Spółki z tytułu zaliczek na poczet wpłat z zysku) tj. czy podstawą będzie zysk osiągnięty od dnia 21 maja 2008 r. do dnia 30 września 2008 r., czy też zysk osiągnięty w okresie od dnia 02 stycznia 2008 r. do dnia 30 września 2008 r., mimo że Spółka uzyskała status jednoosobowej spółki Skarb Państwa od dnia 21 maja 2008 r.? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1) • W jaki sposób Spółka powinna ustalić podstawę do wyliczenia zaliczki na poczet wpłat z zysku, w sytuacji gdy zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych uiszczane są na zasadach uproszczonych zgodnie z art. 25 ust. 6 updop? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)
Słowa kluczowe: deklaracje-deklaracja podatkowa; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; podatek-obliczenie podatku; spółki-spółka jednoosobowa Skarbu Państwa; zaliczka-zaliczka na podatek; zyski-wypłata z zysku
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 25

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 24 lipca 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 30 lipca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia podstawy naliczenia wysokości wpłat z zysku - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 lipca 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia podstawy naliczenia wysokości wpłat z zysku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka prowadzi działalność w zakresie kierowania i zarządzania operacyjnego majątkiem sieciowym elektroenergetycznego systemu przesyłowego. W dniu 21 maja 2008 r. Nadzwyczajne Walne Zgromadzenie PG. tj. wówczas jedynego akcjonariusza Wnioskodawcy, przyjęło uchwałę o wypłacie na rzecz Skarbu Państwa dywidendy rzeczowej w postaci akcji Spółki. W rezultacie, z dniem 21 maja 2008 r. Spółka stała się jednoosobową spółką Skarbu Państwa. Tym samym, od dnia 21 maja 2008 r. Spółka podlega przepisom Ustawy. W dniu 20 czerwca 2008 r. Wnioskodawca złożył Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze kwartalnej formy wpłacania zaliczek na poczet wpłat z zysku. Spółka uiszcza zaliczki miesięczne na poczet podatku dochodowego od osób prawnych w uproszczonej formie, zgodnie z art. 25 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654, ze zm.), dalej: updop. Co do zasady, rokiem obrotowym Spółki jest rok kalendarzowy, z tym że w związku ze zmianą formy prawnej Spółki, która miała miejsce w dniu 02 stycznia 2008 r., rok obrotowy 2008 rozpoczął się w dniu 02 stycznia 2008 r. i zakończy się dnia 31 grudnia 2008 r. Prawdopodobne jest, że przed dniem 31 grudnia 2008 r. akcje Spółki zostaną wniesione przez Skarb Państwa jako wkład niepieniężny na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego PS. S.A. W konsekwencji przed 31 grudnia 2008 r. Spółka utraci status jednoosobowej spółki Skarbu Państwa (zbycie nastąpi w trybie przepisów ustawy z dnia 30 sierpnia 1996 r. o komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych (j.t. Dz. U. z 2002 r. Nr 171 poz. 1397).

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

*   Jaka jest podstawa naliczania zaliczek na poczet wpłat z zysku należnych od Spółki za okres od dnia 21 maja 2008 r. do dnia 30 września 2008 r. (pierwszy okres rozliczeniowy Spółki z tytułu zaliczek na poczet wpłat z zysku) tj. czy podstawą będzie zysk osiągnięty od dnia 21 maja 2008 r. do dnia 30 września 2008 r., czy też zysk osiągnięty w okresie od dnia 02 stycznia 2008 r. do dnia 30 września 2008 r., mimo że Spółka uzyskała status jednoosobowej spółki Skarb Państwa od dnia 21 maja 2008 r.? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)
*   W jaki sposób Spółka powinna ustalić podstawę do wyliczenia zaliczki na poczet wpłat z zysku, w sytuacji gdy zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych uiszczane są na zasadach uproszczonych zgodnie z art. 25 ust. 6 updop? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

Ad. 1 Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż podstawą do wyliczenia zaliczki należnej na poczet wpłat z zysku za pierwszy okres rozliczeniowy (tj. za trzeci kwartał 2008 r.) będzie zysk, po opodatkowaniu, osiągnięty w okresie od dnia 2 stycznia 2008 r. do dnia 30 września 2008 r.

Zgodnie z art. 2 ust. 4 Ustawy jednoosobowe spółki Skarbu Państwa są zobowiązane składać do urzędu skarbowego właściwego według siedziby spółki deklaracje o wysokości zysku po opodatkowaniu podatkiem dochodowym, osiągniętego od początku roku obrotowego, oraz wpłacać na rachunek tego urzędu skarbowego, zaliczki (miesięczne lub kwartalne) na poczet wpłat z zysku należnych Skarbowi Państwa. Zgodnie z przywołanym przepisem zaliczki na poczet wpłat z zysku za dany okres rozliczeniowy stanowią różnicę miedzy wpłatami z zysku należnymi od zysku osiągniętego od początku roku obrotowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie okresy rozliczeniowe (miesiące lub kwartały).

Powyższy przepis wprost wskazuje, iż wyliczenie wysokości zaliczki na poczet wpłat z zysku należnej za dany okres rozliczeniowy następuje w oparciu o zysk osiągnięty od początku roku obrotowego. Tak wyliczony zysk należy pomniejszyć o sumę zaliczek należnych za poprzednie okresy rozliczeniowe. Przepisy Ustawy nie wprowadzają szczególnych zasad obliczania zaliczek na poczet wpłat z zysku, w sytuacji gdy Spółka uzyskała status jednoosobowej spółki Skarbu Państwa w trakcie roku obrotowego. W świetle powyższych regulacji należy przyjąć, iż w każdym przypadku, niezależnie od momentu, w którym Spółka uzyska status jednoosobowej spółki Skarbu Państwa podstawą wyliczenia wysokości zaliczek powinien być zysk osiągnięty od początku roku obrotowego.

W omawianym stanie faktycznym, oznacza to, iż Spółka uiszczając pierwszą zaliczkę kwartalną będzie zobowiązana do obliczenia wysokości zaliczki w oparciu o zysk osiągnięty od początku roku obrotowego, w którym Spółka stała się jednoosobową spółką Skarbu Państwa, czyli od dnia 02 stycznia 2008 r. W praktyce oznacza to jednak, iż Spółka zobowiązana będzie do uiszczenia zaliczki od wpłat z zysku również w odniesieniu do zysku osiągniętego w okresie między dniem 02 stycznia a 20 maja 2008 r., a więc w okresie, w którym Spółka nie posiadała statusu jednoosobowej spółki Skarbu Państwa i nie była zobowiązana do uiszczenia zaliczek na poczet wpłat z zysku osiągniętego w tym okresie.

Podsumowując Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wyliczenie zaliczki na poczet wpłat z zysku należnej za pierwszy okres rozliczeniowy powinno nastąpić na podstawie zysku po opodatkowaniu osiągniętego za okres od dnia 02 stycznia do dnia 30 września 2008 r.

Ad. 2 Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż podstawą do wyliczenia zaliczki na poczet wpłat z zysku, w sytuacji gdy miesięczne zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych uiszczane są na zasadach uproszczonych zgodnie z art. 25 ust. 6 updop, tj. w tym przypadku w oparciu o podatek dochodowy należny za 2006 rok, będzie osiągnięty w danym okresie rozliczeniowym zysk netto pomniejszony o należne zaliczki na podatek dochodowy wynikające z wybranej przez Spółkę uproszczonej formy wpłacania zaliczek.

Zgodnie z art. 2 ust. 5 Ustawy podstawą ustalenia wysokości zaliczki na poczet wpłat z zysku jest zysk po opodatkowaniu podatkiem dochodowym osiągnięty w danym okresie rozliczeniowym, liczony w rachunku narastającym.

W świetle powyższego, zyskiem będącym podstawą obliczenia zaliczki na poczet wpłat z zysku powinien być zysk bilansowy wypracowany przez Spółkę w danym okresie rozliczeniowym, wynikający z rachunku zysków i strat sporządzanego w trakcie roku obrotowego zgodnie z przepisami o rachunkowości. Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy, w omawianej sytuacji sporządzając powyższy rachunek zysków i strat nie należy aktualizować rezerw, ani uwzględniać podatku odroczonego, bowiem zysk ten opodatkowany jest w formie uproszonej i wysokość zaliczki na podatek dochodowy nie zależy od faktycznie osiągniętego zysku w danym okresie.

Spółka wybrała uproszczoną formę uiszczania zaliczek na poczet podatku dochodowego od osób prawnych, która w praktyce nie uwzględnia zysku faktycznie osiągniętego w okresie, za który jest należna. Niemniej jednak, tak wyliczona zaliczka na podatek dochodowy stanowi jedyne zobowiązanie podatkowe Spółki w podatku dochodowym, i tym samym wyczerpuje zobowiązania podatkowe Wnioskodawcy z tytułu zaliczek na ten podatek za dany okres rozliczeniowy. W takiej sytuacji zdaniem Wnioskodawcy należy stwierdzić, iż podatkiem należnym od zysku osiągniętego w danym okresie rozliczeniowym jest właśnie kwota wynikająca z uproszczonej kalkulacji zgodnie z art. 25 ust. 6 updop. W konsekwencji, skoro zaliczka wyliczona w sposób uproszczony stanowi zaliczkę należną na podatek dochodowy w danym okresie rozliczeniowym, w przypadku rozliczania zaliczek na podatek dochodowy metodą uproszczoną zysk brutto będący podstawą wyliczenia zaliczek na poczet wpłat z zysku powinien zostać pomniejszony o zaliczki wyliczone zgodnie z art. 25 ust. 6 updop, należne za dany okres rozliczeniowy.

Natomiast wyliczenie rzeczywistej wysokości podatku dochodowego przypadającego od zysku osiągniętego w ciągu roku obrotowym będzie możliwe dopiero po sporządzeniu sprawozdania finansowego za dany rok obrotowy. Powyższa wartość będzie też wykorzystana do wyliczenia podstawy wpłat z zysku w rozliczeniu rocznym wpłat z zysku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 01 grudnia 1995 r. o wpłatach z zysku przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa (Dz. U. Nr 154, poz. 792 ze zm.) przepisy ustawy stosuje się do jednoosobowych spółek Skarbu Państwa oraz do spółek, w których wszystkie akcje (udziały) są własnością Skarbu Państwa, z wyjątkiem akcji (udziałów) nieodpłatnie udostępnionych pracownikom na zasadach określonych w odrębnych przepisach.

W myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy Spółki, o których mowa w art. 1, są obowiązane do dokonywania wpłat z zysku po opodatkowaniu podatkiem dochodowym, zwanych dalej "wpłatami z zysku", na rzecz budżetu państwa.

Wpłaty z zysku dokonywane są zaliczkowo w okresach miesięcznych lub kwartalnych. Ostateczne rozliczenie następuje po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego. Wyboru okresu, za jaki będzie dokonywana zaliczka, dokonuje spółka. Spółki są obowiązane składać deklaracje o wysokości zysku po opodatkowaniu podatkiem dochodowym, osiągniętego od początku roku obrotowego, i wpłacać na rachunek urzędu skarbowego, właściwego według siedziby spółki, zaliczki miesięczne (kwartalne) w wysokości różnicy między wpłatami z zysku należnymi z zysku osiągniętego od początku roku obrotowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące (kwartały). Podstawą ustalenia wysokości zaliczki jest zysk po opodatkowaniu podatkiem dochodowym osiągnięty w danym okresie, liczony w rachunku narastającym.

Zgodnie z § 2 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 lutego 1996 r. w sprawie określenia trybu i terminów dokonywania wpłat z zysku oraz składania deklaracji przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa, a także określenia wzorów tych deklaracji (Dz. U. Nr 21, poz. 100 ze zm.) Spółki dokonujące wpłat z zysku na rzecz budżetu państwa w okresach miesięcznych ustalają i dokonują tych wpłat w terminie do dnia 28 każdego miesiąca roku obrotowego za miesiąc poprzedni, na podstawie deklaracji, której wzór stanowi załącznik nr 1 do rozporządzenia. Wpłaty z zysku na rzecz budżetu państwa za ostatni miesiąc roku obrotowego dokonuje się w terminie do dnia 28 tego miesiąca w wysokości jak za miesiąc poprzedni.

W myśl art. 25 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy. Jeżeli w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali podatku należnego, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w wysokości 1/12 podatku należnego wynikającego z zeznania złożonego w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata. Jeżeli również w tym roku podatnicy nie wykazali podatku należnego, nie są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie.

Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, że podstawą naliczania wysokości wpłat zysku jest zysk brutto narastająco od początku roku obrotowego. Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku Spółka dokonuje wpłat zaliczek na podatek dochodowy w okresach miesięcznych w formie uproszczonej, dlatego podstawą obliczenia wysokości wpłat z zysku stanowi zysk osiągnięty w zadeklarowanym okresie rozliczeniowym, pomniejszony o podatek dochodowy wynikający z uproszczonej formy wpłaty zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy od osób prawnych.

Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, iż stanowisko Spółki odnośnie pytań Nr 1 i 2 **jest prawidłowe.** Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.