Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-823/09-3/IM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-10-16
Teza: 1)Czy prawidłowe jest przyjęte przez Wnioskodawcę stanowisko, iż wartość początkową środków trwałych będzie stanowiła ich cena nabycia, czyli odpowiednio 170.000 zł, 20.000 zł, 4.000 zł 3.000 zł i 3.000 zł powiększona proporcjonalnie o koszty związane z zawarciem aktu notarialnego (podatek od czynności cywilnoprawnych, opłaty sądowe: za sprostowanie działu, za wpis prawa wieczystego użytkowania i własności i za wpisy współużytkowania wieczystego). 2)Czy wydatki wydatki poniesione na likwidację i rozbiórkę nie w pełni umorzonego środka trwałego w postaci magazynu będą stanowiły koszt uzyskania przychodu?
Słowa kluczowe: amortyzacja; budynek; działalność-działalność gospodarcza; likwidacja; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; wartość-wartość początkowa; środek-środek trwały
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko , przedstawione we wniosku z dnia 29 lipca 2009 r. (data wpływu 31 lipca 2009 r.), uzupełnionym w dniu 31 sierpnia 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej środków trwałych – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 31 lipca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej środków trwałych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Dnia 18 lipca 2008 r. Wnioskodawca nabył wraz z małżonką prawo do wieczystego użytkowania nieruchomości stanowiącej działkę, budynek stanowiący odrębny od gruntu przedmiot własności oraz udziały w prawie wieczystego użytkowania nieruchomości stanowiących trzy działki. Jak podaje Wnioskodawca, oboje z małżonką pozostają we wspólności ustawowej. Podstawą nabycia jest akt notarialny, którego koszty zostały poniesione przez Wnioskodawcę i jego małżonkę. Ceny nieruchomości wynoszą:

1.  za działkę 170.000 zł,
2.  za magazyn znajdujący się na działce 20.000 zł,
3.  za udział w działce 4.000 zł,
4.  za udział w działce 3.000 zł,
5.  za udział w działce 3.000 zł.

Wnioskodawca zamierza wykorzystać ww. nieruchomości w prowadzonej działalności gospodarczej, wprowadzając je do ewidencji środków trwałych. Nieruchomości będą wykorzystywane tylko przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności gospodarczej, Zainteresowany nadmienia, iż małżonka również prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna lecz nie będzie korzystała (używała) tych obiektów do prowadzonej przez siebie firmy.

Pomieszczenie magazynowe będzie wykorzystywane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą polegającą na sprzedaży hurtowej wyrobów cukierniczych i piekarskich. Będzie podlegało amortyzacji jako budynek niemieszkalny zgodnie z wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych czyli 2,5%, natomiast prawa wieczystego użytkowania gruntów nie podlega amortyzacji. W związku z tym, iż budynek w przyszłości nie będzie spełniał standardów sanitarnych i innych np. przepisów BPH i P-Poż, HACCAP Wnioskodawca zamierza pozyskać finansowanie i rozpocząć inwestycję w postaci nowego budynku magazynowego położonego w miejscu obecnego budynku, który zostanie rozebrany.

Zainteresowany zamierza wprowadzić budynek wraz z prawami wieczystego użytkowania gruntów do ewidencji środków trwałych wykorzystywanych w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.

Jak podaje Wnioskodawca jest on współwłaścicielem ww. nieruchomości na podstawie wspólnoty ustawowej z małżonką.

Nieruchomość została zakupiona przez Wnioskodawcę i małżonkę Wnioskodawcy jako osoby fizyczne do majątku osobistego, w związku z tym nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu (nieruchomości były opodatkowane stawką zwolnioną). Do działalności gospodarczej Zainteresowany zamierza wnieść całą nieruchomość.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie ustalenia wartości początkowej.

Czy prawidłowe jest przyjęte przez Wnioskodawcę stanowisko, iż wartość początkową środków trwałych będzie stanowiła ich cena nabycia, czyli odpowiednio 170.000 zł, 20.000 zł, 4.000 zł, 3.000 zł i 3.000 zł powiększona proporcjonalnie o koszty związane z zawarciem aktu notarialnego (podatek od czynności cywilnoprawnych, opłaty sądowe: za sprostowanie działu, za wpis prawa wieczystego użytkowania i własności i za wpisy współużytkowania wieczystego)?

Zdaniem Wnioskodawcy z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż za wartość środków trwałych nabytych w drodze kupna uważa się ich cenę nabycia. Natomiast za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy powiększoną o opłaty notarialne i skarbowe poniesione do dnia przekazania środka trwałego do użytkowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Stosownie do art. 22 ust. 8 ww. ustawy kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.

W myśl art. 22a powołanej ustawy amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1.  budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2.  maszyny, urządzenia i środki transportu,
3.  inne przedmioty

\- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Natomiast zgodnie z art. 22c pkt 1 ww. ustawy amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów.

Podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych stanowi wartość początkowa środków trwałych, której zasady ustalania zawarte są w art. 22g cytowanej ustawy.

Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wartość początkową środka trwałego, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w drodze kupna – cenę jego nabycia. Za cenę nabycia - w rozumieniu art. 22g ust. 3 ww. ustawy - uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

W myśl art. 22g ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w razie gdy składnik majątku stanowi współwłasność podatnika, wartość początkową tego składnika ustala się w takiej proporcji jego wartości, w jakiej pozostaje udział podatnika we własności tego składnika majątku; zasada ta nie ma zastosowania do składników majątku stanowiących wspólność majątkową małżonków, chyba że małżonkowie wykorzystują składnik majątku w działalności gospodarczej prowadzonej odrębnie.

Z przedstawionych informacji wynika, że Wnioskodawca nabył wraz z małżonką prawo do wieczystego użytkowania nieruchomości stanowiącej działkę, budynek stanowiący odrębny od gruntu przedmiot własności oraz udziały w prawie wieczystego użytkowania nieruchomości stanowiących trzy działki. Jak podaje Wnioskodawca oboje z małżonką pozostają we wspólności ustawowej. Podstawą nabycia jest akt notarialny, którego koszty zostały poniesione przez Wnioskodawcę i jego małżonkę. Wnioskodawca zamierza wykorzystać ww. nieruchomości w prowadzonej działalności gospodarczej, wprowadzając je do ewidencji środków trwałych, a małżonka która również prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna nie będzie korzystała (używała) tych obiektów do prowadzonej przez siebie firmy.

Reasumując, przyjęte przez Wnioskodawcę stanowisko, iż wartość początkową środków trwałych będzie stanowiła ich cena nabycia, powiększona proporcjonalnie o koszty związane z zawarciem aktu notarialnego (podatek od czynności cywilnoprawnych, opłaty sądowe: za sprostowanie działu, za wpis prawa wieczystego użytkowania i własności i za wpisy współużytkowania wieczystego) jest prawidłowe – w myśl art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, że wniosek dotyczący:

*   podatku dochodowego w zakresie kosztów uzyskania przychodów został rozstrzygnięty w dniu 16 października 2009 r. odrębną interpretacją nr ILPB1/415-823/09-4/IM,
*   podatku od towarów i usług w zakresie podstawy opodatkowania zostanie rozstrzygnięty odrębnym pismem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.