Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-1086/08-4/AM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-12-05
Teza: Należy wskazać, iż w przypadku podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą (osoba fizyczna lub osoba prawna) wartość otrzymanych bonów stanowi przychód z tej działalności - co wynika z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: bony; działalność-działalność gospodarcza; osoba-osoby fizyczne; promocja; płatnik; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 16 września 2008 r. (data wpływu 22 września 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z wydaniem bonów/talonów w ramach programu partnerskiego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 września 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z wydaniem bonów/talonów w ramach programu partnerskiego.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące zdarzenia przyszłe.

Wnioskodawca jest dystrybutorem elektronicznych systemów zabezpieczeń na polskim rynku. W warunkach gospodarki rynkowej, którą cechuje stale rosnąca konkurencja. W związku z tym Wnioskodawca zamierza wprowadzić „Program Partnerski” jako taktykę marketingową zmierzającą do pozyskania nowych oraz do utrzymania dotychczasowych klientów. Podstawowym więc założeniem „Programu Partnerskiego” będzie wpływanie na sprzedaż, ale także budowanie relacji z kontrahentami i wpływanie na ich lojalność, a co za tym idzie wygenerowanie większego zysku. Uczestnictwo w Programie polega na gromadzeniu punktów, których liczba uzależniona jest od kwot, za które dokonywane są zakupy. Punkty będą zapisywane na karcie pamięciowej za pomocą terminala. Za zgromadzenie określonej ilości punktów, klient otrzyma bon/talon wymienialny na towary lub usługi lub będzie mógł skorzystać z prawa do zakupu nagrody rzeczowej prezentowanej w Katalogu nagród po promocyjnej cenie 1 zł netto + VAT. Należy dodać, iż w tym przypadku bon/talon traktowany będzie jako dowód, który uprawnia osobę będącą jego posiadaczem, do otrzymania w oznaczonym terminie określonego świadczenia - w postaci np. towarów lub usług. Zatem bon nie jest towarem, a jedynie dokumentem, który uprawnia do zakupu towaru lub usługi.

Reasumując Wnioskodawca prezentuje korzyści, które zamierza osiągnąć wynikające z wdrożenia „Programu Partnerskiego”:

*   wzrost obrotu i zysku firmy;

*   gwarancja zdobycia lojalności dotychczasowych klientów oraz pozyskanie nowych;

*   wizerunek nowoczesnej firmy, nastawionej na klienta;

*   możliwość stworzenia bazy danych klientów i poznanie ich indywidualnych potrzeb preferencji;

*   redukcja kosztów, związanych z pozyskaniem klienta;

*   zwiększenie konkurencyjności firmy.

Jednocześnie pismem z dnia 10.11.2008 r. (data wpływu 17.11. 2008 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie organu z dnia 30.10.2008 r. Nr IPPB1/415-1086/08-2/AM: IPPP2/443-1418/02-2/SAP; IPPB5/423-48/08-2/MŚ (w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych) Wnioskodawca uzupełnił złożony wniosek ORD-IN o sprecyzowane pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jak również zostało przedstawione własne stanowisko w sprawie zadanego pytania. Jednocześnie Wnioskodawca w terminie dokonał wpłaty brakującej kwoty.

Związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy wydatki związane ze sprzedażą premiową w ramach PROGRAMU PARTNERSKIEGO (w tym min. emisja bonów) są kosztami uzyskania przychodów w świetle PDOP?
2.  Czy dla X Sp. z o. o. powstanie obowiązek podatkowy VAT z tytułu wydania bonów klientom biorącym udział w Programie Partnerskim?
3.  Czy wartość otrzymanych bonów u podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą przez osoby fizycznej stanowi przychód w świetle podatku dochodowego od osób prawnych i podatku dochodowym od osób fizycznych, kto jest płatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podatku dochodowym od osób fizycznych w tych w tych przypadkach?
4.  Czy wydatek poniesiony przez X Sp. z o. o. na nabycie towarów, które następnie mają zostać odsprzedane jako forma narody za 1 zł + VAT X Sp. z o. o. zalicza do kup w świetle PDOP i czy V\`(...)\` Sp. z o. o. ma prawo do odliczenia VAT-u od nabywanych towarów w tym przypadku?
5.  Co będzie podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w przypadku sprzedaży towarów za 1zł + VAT jako forma nagrody?

Odpowiedź na pytanie trzecie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stanowi przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej.

Wniosek w zakresie pozostałych pytań zostanie rozpatrzony odrębnymi interpretacjami indywidualnymi.

Wnioskodawca w zakresie zagadnienia przedstawionego w pytaniu trzeci stoi na stanowisku, iż w przypadku podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą (osoba fizyczna lub osoba prawna) wartość otrzymanych bonów stanowi przychód z tej działalności - co wynika z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Podmiot, który otrzymał bony powinien przychód ten doliczyć do pozostałych przychodów i łączną kwotę opodatkować podatkiem dochodowym. Zatem w tym przypadku płatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych lub podatku dochodowego od osób fizycznych będzie podmiot obdarowany bonem, a co za tym idzie na V\`(...)\` Sp. z o.o. nie spoczywa obowiązek pobrania i odprowadzenia podatku dochodowego. W przypadku osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej równowartość otrzymanego bonu również stanowi przychód podatkowy. Korzysta on jednak ze zwolnienia od opodatkowania, jeśli wartość otrzymanych jednorazowo bonów nie przekroczy limitu 760 zł (art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). W sytuacji, gdy wartość bonu przekroczy 760 zł, Spółka wydająca bon czyli V\`(...)\` Sp. z o.o. jest płatnikiem podatku więc powinna pobrać od klienta zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10%, na mocy art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy. Następnie, V\`(...)\` Sp. z o.o. ma obowiązek odprowadzić podatek do dnia 20 następnego miesiąca do urzędu skarbowego właściwego dla płatnika (art. 42 ust. 1 ww. ustawy).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1Maja 10, 09-402 Płock.