Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.251.2018.4.SŻ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-07-16
Teza: Określenie źródła przychodu z tytułu sprzedaży wyodrębnionych geodezyjnie działek
Słowa kluczowe: działalność-działalność pozarolnicza; działki; gospodarstwa-gospodarstwa rolne; nabycie; rolnik; sprzedaż; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 kwietnia 2018 r. (data wpływu 2 maja 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 lipca 2018 r. (data wpływu 6 lipca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomościach (działkach) – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 maja 2018 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług.

Powyższy wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 20 czerwca 2018 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.251.2018.1.SŻ, 0113-KDIPT1-3.4012.398.2018.1.MWJ, wezwano Wnioskodawcę, na podstawie art. 169 § 1-2 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało w dniu 20 czerwca 2018 r. (skutecznie doręczone w dniu 26 czerwca 2018 r.). W dniu 6 lipca 2018 r. (nadano w dniu 2 lipca 2018 r.) wpłynęło uzupełnienie wniosku.

We wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest tzw. rolnikiem ryczałtowym w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług. Posiada gospodarstwo rolne o wielkości około 60 hektarów gruntów rolnych (to się zmieniało na skutek zakupów i sprzedaży części tych gruntów rolnych). Ww. grunty Wnioskodawca nabywał poprzez zawarcie umowy z dnia 3 kwietnia 1980 r., aktu notarialnego: z dnia 16 listopada 1988 r., z dnia 24 czerwca 1987 r., z dnia 10 grudnia 1980 r., z dnia 28 listopada 2002 r., z dnia 5 grudnia 1995 r., z dnia 1 sierpnia 1995 r., z dnia 12 października 2011 r., z dnia 14 października 2011 r., z dnia 29 października 2008 r., z dnia 10 grudnia 1980 r. oraz z dnia 18 grudnia 2007 r.

Ww. gospodarstwo rolne składa się z działki nr 299, o powierzchni 3,33 ha (RV o powierzchni 0,5000 ha, RVI o powierzchni 2,3750 ha oraz RVI o powierzchni 0,4550 ha), która stanowi własność Wnioskodawcy, z działek: nr 126/7 o powierzchni 5,8291 ha, (RIVa o powierzchni 0,5500 ha oraz RIIIb o powierzchni 5,2791 ha), nr 126/8 o powierzchni 0,0609 ha (RVb), nr 234/6 o powierzchni 6,3690 ha (RIIIb o powierzchni 4,3745 ha oraz RIVa o powierzchni 1,9945 ha), nr 298 o powierzchni 1,5500 ha (RV o powierzchni 0,1400 ha, RVI o powierzchni 1,2693 oraz B/RVI o powierzchni 0,1407 ha), nr 297 o powierzchni 1,5000 ha, (RV o powierzchni 0,1100 ha oraz RVI o powierzchni 1,3900 ha), nr 296 o powierzchni 3,0200 ha (RV o powierzchni 0,2200 ha oraz RVI o powierzchni 2,8000 ha), nr 300 o powierzchni 3,34 ha (RV o powierzchni 0,9500 ha, RVI o powierzchni 1,7190 ha, BVI o powierzchni 0,5010 ha oraz LS o powierzchni 0,1700 ha), nr 436/1 o powierzchni 3,99 ha (RIVb o powierzchni 0,64 ha, RV o powierzchni 0,67 ha, RVI o powierzchni 2,10 ha oraz RVI o powierzchni 0,58 ha), nr 443/4 o powierzchni 4,24 ha (RIIIb o powierzchni 2,52 ha, RIIb o powierzchni 0,10 ha, RIVa o powierzchni 0,33 ha, RIVb o powierzchni 0,36 ha, RV o powierzchni 0,76 ha oraz RVI o powierzchni 0,17 ha), nr 450/6 o powierzchni 0,34 ha (RIVb), nr 295/3 o powierzchni 4,08 ha (RV o powierzchni 0,2000 ha oraz RVI o powierzchni 3,8800 ha), nr 288/1 o powierzchni 3,0597 ha (RV oraz RVI), nr 286 o powierzchni 1,0300 ha (RIVb, RV oraz RVI), nr 198 o powierzchni 0,61 ha (RV), które stanowią współwłasność Wnioskodawcy oraz z działek: nr 204 o powierzchni 1,47 ha (RIIIb), nr 244/2 o powierzchni 5,3785 ha (RIVa, RIVb oraz RV), nr 247 o powierzchni 1,87 ha (RV oraz RVI), nr 400/2 o powierzchni 4,48 ha (RV oraz RVI), nr 444/1 o powierzchni 0,32 ha (RIII o powierzchni 0,0400 ha, RIVb o powierzchni 0,1000 ha oraz RVI o powierzchni 0,1800 ha), które są dzierżawione.

Jak Wnioskodawca dokonywał zakupu gruntów to zakupy były od innych rolników i były bez podatku od towarów i usług (zwanego dalej podatkiem VAT). Działalność rolniczą Wnioskodawca prowadzi od 1980 r. Na te grunty Wnioskodawca otrzymywał dopłaty unijne, bo jest i była tam prowadzona działalność rolnicza - uprawy rolne. Jednocześnie Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej mebli i wynajmu pomieszczeń, dla której jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Z tych hektarów wykorzystywanych w działalności rolniczej Wnioskodawca:

1.  W latach 2007/2008 (kilka decyzji Wójta) wydzielił 4 ha, które podzielił na mniejsze działki rolnicze (o różnej powierzchni) - powstało z tego 36 działek. Taki status działek (pomimo podziału na mniejsze działki rolne) wynika z tego, że na te grunty nie ma uchwalonego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano na te działki (zarówno przed, jak i po podziale) decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, z małym wyjątkiem. Numery geodezyjne działek przed podziałem w latach 2007/2008: nr 214/8, nr 214/9, nr 214/11, nr 214/12. Działki po podziale w latach 2007/2008: nr 214/65 o powierzchni 0,1155 ha, nr 214/52 o powierzchni 0,0565 ha, nr 214/47 o powierzchni 0,0357 ha, nr 214/82 o powierzchni 0,1078 ha, nr 214/81 o powierzchni 0,0982 ha, nr 214/76 o powierzchni 0,0902 ha, nr 214/56 o powierzchni 0,0928 ha, nr 214/40 o powierzchni 0,1044 ha, nr 214/46 o powierzchni 0,0912 ha, nr 214/32 o powierzchni 0,1043 ha, nr 214/48 o powierzchni 0,0373 ha, nr 214/57 o powierzchni 0,0555 ha, nr 214/31 o powierzchni 0,1042 ha, nr 214/30 o powierzchni 0,1042 ha, nr 214/29 o powierzchni 0,1044 ha, nr 214/22 o powierzchni 0,1553 ha, nr 214/23 o powierzchni 0,1000 ha, nr 214/36 o powierzchni 0,0983 ha, nr 214/37 o powierzchni 0,0988 ha, nr 214/38 o powierzchni 0,0994 ha, nr 214/24 o powierzchni 0,1000 ha, nr 214/33 o powierzchni 0,0995 ha, nr 214/34 o powierzchni 0,0997 ha, nr 214/35 o powierzchni 0,0995 ha, nr 214/75 o powierzchni 0,0789 ha, nr 214/71 o powierzchni 0,0768 ha, nr 214/72 o powierzchni 0,0780 ha, nr 214/74 o powierzchni 0,0788 ha, nr 214/79 o powierzchni 0,2000 ha, nr 214/80 o powierzchni 0,0979 ha, nr 214/45 o powierzchni 0,0916 ha, nr 214/53 o powierzchni 0,0828 ha, nr 214/63 o powierzchni 0,0615 ha, nr 214/61 o powierzchni 0,0315 ha, nr 214/62 o powierzchni 0,0102 ha oraz nr 214/64 o powierzchni 0,0813 ha. Jedna działka o nr 214/73 została sprzedana z decyzją o warunkach zabudowy wydaną już na kupującego (obowiązującą w chwili sprzedaży jemu tej działki). Z wnioskiem o wydanie decyzji wystąpił podmiot kupujący w dniu 26 kwietnia 2016 r. Akt notarialny sprzedaży miał miejsce w dniu 10 sierpnia 2016 r. Pozwolenie na budowę było dla kupującego warunkiem kupienia działki. Druga działka o nr 214/45 będzie sprzedana z taką decyzją wydaną na Wnioskodawcę (tak chciał kupujący, który jest obywatelem zagranicznym). Decyzja o warunkach zabudowy dla działki o nr 214/45 została wystawiona w dniu 10 stycznia 2010 r. na Wnioskodawcę ze względu na to, że miał On pierwotnie budować dom dla siebie. Jednak do tego nie doszło. Obywatel zagraniczny nie może z kolei załatwić formalności związanych z kupnem nieruchomości dla obcokrajowców. Nie wiadomo, czy dojdzie do sprzedaży działki. Reszta działek została sprzedana, jako grunty rolne. Dwie działki z tego podziału zostały darowane synowi Wnioskodawcy. Cześć z nabywców tych działek pobudowała tam domy mieszkalne. Nadal część działek nie została zbyta. Działki wyodrębnione geodezyjnie w wyniku podziału w latach 2007/2008, które zostały już zbyte to działka: nr 214/65 (akt notarialny z dnia 9 lutego 2017 r.), nr 214/52 (akt notarialny z dnia 9 marca 2018 r.), nr 214/47 (akt notarialny z dnia 9 marca 2018 r.), nr 214/82 (akt notarialny z dnia 17 sierpnia 2017 r.), nr 214/81 (akt notarialny z dnia 29 marca 2018 r.), nr 214/76 (akt notarialny z dnia 16 grudnia 2014 r.), nr 214/56 (akt notarialny z dnia 3 listopada 2010 r.), nr 214/40 (akt notarialny z dnia 17 listopada 2009 r.), nr 214/46 (akt notarialny z dnia 30 listopada 2010 r.), nr 214/32 (akt notarialny z dnia 14 września 2009 r.), nr 214/48 (akt notarialny z dnia 21 grudnia 2010 r.), nr 214/57 (akt notarialny z dnia 21 grudnia 2010 r.), nr 214/31 (akt notarialny z dnia 6 października 2009 r.), nr 214/30 (akt notarialny z dnia 13 maja 2009 r.), nr 214/29 (akt notarialny z dnia 20 maja 2009 r.), nr 214/22 (akt notarialny z dnia 5 lutego 2008 r.), nr 214/23 (akt notarialny z dnia 13 grudnia 2007 r.), nr 214/36 (akt notarialny z dnia 16 kwietnia 2008 r.), nr 214/37 (akt notarialny z dnia 16 kwietnia 2008 r.), nr 214/38 (akt notarialny z dnia 16 kwietnia 2008 r.), nr 214/24 (akt notarialny z dnia 5 lutego 2008 r.), nr 214/33 (akt notarialny z dnia 1 kwietnia 2008 r.), nr 214/34 (akt notarialny z dnia 1 kwietnia 2008 r.), nr 214/35 (akt notarialny z dnia 1 kwietnia 2008 r.), nr 214/75 (akt notarialny z dnia 27 maja 2013 r.), nr 214/71 (akt notarialny z dnia 21 stycznia 2014 r.), nr 214/72 (akt notarialny z dnia 21 stycznia 2014 r.), nr 214/74 (akt notarialny z dnia 2 lipca 2014 r.), nr 214/79 - darowizna dla syna, nr 214/80 - darowizna dla syna, a działki: nr 214/45, nr 214/53, nr 214/63, nr 214/61, nr 214/62 oraz nr 214/64 nie zostały sprzedane. Do tych działek nie doprowadzono przed sprzedażą mediów i teren nie jest ogrodzony. W związku z tym były ogłoszenia o sprzedaży tych działek w biurze nieruchomości (jednym), ale było to na krótko i nie sprzedano przez takie biuro żadnej działki. Działki są (i były) wystawione na sprzedaż przez internet (portal …, a wcześniej także portal …). Głównie sprzedaż następowała przez tzw. pocztę pantoflową (jeden nabywca powiedział o działkach innemu nabywcy), przez rodzinę, sąsiadów itd. Ponadto swego czasu stał na tych działkach baner z telefonem kontaktowym Wnioskodawcy. Powodem sprzedaży rzeczonych działek była potrzeba dofinansowania gospodarstwa rolnego, a konkretnie dopłacenie do sprzedaży trzody chlewnej (która to sprzedaż z uwagi na niskie ceny żywca była wtedy na minus), ponieważ trzeba było utrzymać ciągłość stada. Te działki do chwili sprzedaży podlegają przepisom o podatku rolnym.
2.  W 2017 r. wydzielił 4 ha i podzielił je na 32 działki z przeznaczeniem pod budownictwo mieszkaniowe (o różnej powierzchni - od 6 do 14 arów). Działka przed podziałem w 2017 r. posiadała nr 436/1. Działki powstałe w wyniku rzeczonego podziału: nr 436/40 o powierzchni 0,094 ha, nr 436/3 o powierzchni 0,0794 ha, nr 436/4 o powierzchni 0,0807 ha, nr 436/5 o powierzchni 0,0816 ha, nr 436/6 o powierzchni 0,0800 ha, nr 436/7 o powierzchni 0,801 ha, nr 436/8 o powierzchni 0,800 ha, nr 436/9 o powierzchni 0,801 ha, nr 436/10 o powierzchni 11,97 ha, nr 436/11 o powierzchni 0,1162 ha, nr 436/12 o powierzchni 0,1312 ha, nr 436/13 o powierzchni 0,1026 ha, nr 436/14 o powierzchni 0,1006 ha, nr 436/15 o powierzchni 0,1020 ha, nr 436/16 o powierzchni 0,0808 ha, nr 436/17 o powierzchni 0,1010 ha, nr 436/18 o powierzchni 0,1005 ha, nr 436/20 o powierzchni 0,1038 ha, nr 436/21 o powierzchni 0,0995 ha, nr 436/23 o powierzchni 0,0792 ha, nr 436/24 o powierzchni 0,0801 ha, nr 436/25 o powierzchni 0,0649 ha, nr 436/26 o powierzchni 0,0610 ha, nr 436/27 o powierzchni 0,0627 ha, nr 436/29 o powierzchni 0,0891 ha, nr 436/30 o powierzchni 0,0911 ha, nr 436/31 o powierzchni 0,1018, nr 436/32 o powierzchni 0,1195 ha, nr 436/33 o powierzchni 0,1341 ha, nr 436/35 o powierzchni 0,1059 ha, nr 436/36 o powierzchni 0,1211 ha oraz nr 436/37 o powierzchni 0,1361 ha. Wnioskodawca w dniu 3 marca 2017 r. złożył wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy. Decyzja dotyczy warunków zabudowy na budowę domków jednorodzinnych dla całej działki nr 436/1 przed jej podziałem, a nie dla każdej z nowo powstałych 32 działek po podziale. Dla nowo powstałych działek o decyzję musi wystąpić ich nowy właściciel. Wójt Gminy … najpierw wydał na Wnioskodawcę decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Decyzja Wójta została wydana jedna na wszystkie działki (zbiorcza), ponieważ na omawiane grunty nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Następnie dokonano podziału tej działki na mniejsze (najpierw musi być wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, a dopiero potem podział geodezyjny, jak działki mają mieć mniej niż 30 arów, co ma miejsce w tej sprawie). Te działki są aktualnie sprzedawane różnym odbiorcom, którzy będą tam budowali budynki mieszkalne. Działki wyodrębnione geodezyjnie w wyniku podziału w 2017 r., które zostały już zbyte to działka: nr 436/40 (zbyta w dniu 13 czerwca 2018 r.), nr 436/9 (zbyta w dniu 31 października 2017 r.), nr 436/25 (zbyta w dniu 5 kwietnia 2018 r.), nr 436/14 (zbyta w dniu 27 marca 2018 r.), nr 436/35 i nr 436/36 (zbyte w dniu 8 marca 2018 r.), nr 436/32 (zbyta w dniu 28 marca 2018 r.), nr 436/33 (zbyta w dnia 20 marca 2018 r.), nr 436/13 (zbyta w dniu 14 kwietnia 2018 r.), nr 436/23 i nr 426/24 (zbyte w dniu 18 maja 2018 r., nr 436/27 (zbyta w dniu 18 maja 2018 r.), nr 436/8 (zbyta w dniu 19 maja 2018 r.) oraz nr 436/5 (zbyta w dniu 22 maja 2018 r.).

Do tych działek nie doprowadzono przed sprzedażą mediów i teren nie jest ogrodzony. W związku z tym były ogłoszenia o sprzedaży tych działek w biurze nieruchomości (jednym), ale było to na krótko i nie sprzedano przez takie biuro żadnej działki. Działki są (i były) wystawione na sprzedaż przez internet (portal …), co zorganizował syn Wnioskodawcy. Nie ma żadnej reklamy tych działek w biurach nieruchomości, ani w innych mediach. Głównie sprzedaż następowała przez tzw. pocztę pantoflową (jeden nabywca powiedział o działkach innemu nabywcy), przez rodzinę, sąsiadów itd. Powodem sprzedaży rzeczonych działek była potrzeba dofinansowania modernizacji gospodarstwa rolnego, tzn. modernizacji budynku inwentarskiego itd. (wymiana modernizacji pasz). Jest to konieczne, aby dalej móc kontynuować hodowlę trzony chlewnej, która stanowi główne źródło dochodów Wnioskodawcy. Te działki do chwili sprzedaży podlegają przepisom o podatku rolnym.

Sprzedawane działki w dniu ich sprzedaży były niezabudowane. Każda z tych działek ma dostęp do drogi publicznej. Wnioskodawca podzielił grunty na mniejsze działki, aby prędzej znaleźć klienta na zakup (bo chciał koniecznie te działki sprzedać), a środki ze sprzedaży przeznaczyć na bieżące potrzeby gospodarstwa, bo miał istotne potrzeby z tym związane. Nie było tutaj celem zarobienie na różnicy cen.

Rzeczone działki nie stanowią składnika majątku związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Wnioskodawca nigdy nie prowadził i nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Poza owymi 60 ha nie był właścicielem innych sprzedanych gruntów. Według Wnioskodawcy obrót nieruchomościami, o których mowa we wniosku o interpretację nie ma charakteru zorganizowanego i ciągłego.

Sprzedaż rzeczonych działek nie nastąpiła w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.

Od nabycia (dokupienia) gruntów rolnych minęło pięć lat od końca roku, w którym zostały nabyte. W jednym wyjątku, Wnioskodawca sprzedając w dniu 23 września 2016 r. działkę nr 295/2, którą nabył w dniu 1 marca 2013 r., zadeklarował, że dochód uzyskany z tej działki wyda na cele mieszkaniowe, skutkujące zwolnieniem z podatku dochodowego od osób fizycznych (zwanego dalej podatkiem PIT).

Sprzedawane w wyniku podziału grunty nie były wcześniej ani wynajmowane, ani dzierżawione. Wnioskodawca ma z małżonką wspólnotę majątkową, dlatego wszelkich transakcji dokonywał i dokonuje wspólnie z nią.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy sprzedaż przez Wnioskodawcę działek gruntów - opisanych w pkt 1 i 2 stanu faktycznego - podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?
2.  Czy sprzedaż przez Wnioskodawcę działek oznaczonych geodezyjnie: nr 214/65, nr 214/52, nr 214/47, nr 214/82, nr 214/81, nr 436/40, nr 436/9, nr 436/25, nr 436/14, nr 436/35, nr 436/36, nr 436/32, nr 436/33, nr 436/13, nr 436/23, nr 426/24, nr 436/27, nr 436/8, nr 436/5, mająca miejsce po 5 latach od końca roku, w którym miało miejsce ich nabycie, podlega opodatkowaniu podatkiem PIT, w myśl art. 5a pkt 6 lub w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwanej dalej: ustawą o PIT)?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych oznaczone we wniosku nr 2, natomiast w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 dotyczącego podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie doprecyzowanym w uzupełnieniu wniosku), w odniesieniu do pytania oznaczonego nr 2 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, sprzedaż przez Niego działek oznaczonych geodezyjnie nr 214/65, nr 214/52, nr 214/47, nr 214/82, nr 214/81, nr 436/40, nr 436/9, nr 436/25, nr 436/14, nr 436/35, nr 436/36, nr 436/32, nr 436/33, nr 436/13, nr 436/23, nr 426/24, nr 436/27, nr 436/8, nr 436/5, mająca miejsce po 5 latach od końca roku, w którym miało miejsce ich nabycie, nie podlega opodatkowaniu podatkiem PIT ani w myśl art. 5a pkt 6, ani w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

W tym zakresie znajdują w pełni zastosowanie argumenty podane w odniesieniu do pytania nr 1, ponieważ rozważania na gruncie art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT można uznać za tożsame na gruncie art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, w zakresie tego, co jest działalnością gospodarczą. Innymi słowy, Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie handlu nieruchomościami na gruncie ustawy o PIT.

Wnioskodawca w stanowisku w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego w zakresie podatku od towarów i usług wskazał, że sprzedaż przez Niego działek gruntów - opisanych w pkt 1 i 2 stanu faktycznego - nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r., w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1, z późn. zm.) - zwanej dalej Dyrektywą 112, „podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.

„Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego, w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy o VAT) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, ponieważ związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Zdaniem Wnioskodawcy, uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C 181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie - zdaniem Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego. Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców, w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem, za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki, wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości, porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zdaniem Wnioskodawcy, w niniejszej sprawie konieczne stało się zatem ustalenie, czy w świetle przedstawionych informacji, w celu sprzedaży nieruchomości, podjął On aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, co skutkować będzie koniecznością uznania go za podmiot prowadzący „działalność gospodarczą”, w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług czy też sprzedaż ta nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT (\`(...)\`).

Zdaniem Wnioskodawcy, w analizowanej sytuacji brak jest podstaw do uznania Jego, w związku ze sprzedażą działek za podatnika podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie handlu nieruchomościami. Powyższe wynika z faktu, że nieruchomości, o których mowa we wniosku, nie zostały nabyte przez Wnioskodawcę z zamiarem ich dalszej odsprzedaży. Nieruchomości te zostały nabyte dla celów rolniczych (i to dawno temu w znakomitej większości), a konkretnie dla Wnioskodawcy, jako rolnika ryczałtowego, używając języka ustawy o VAT - i dla tych celów te nieruchomości były wykorzystywane prze długie lata. Zaznaczyć przy tym należy, że sam fakt prowadzenia działalności rolniczej na przedmiotowych gruntach nie przesądza o konieczności opodatkowania dostawy działek. Wnioskodawca nie prowadził i nie prowadzi związanej z przedmiotową nieruchomością działalności gospodarczej. Nieruchomość nie była również przedmiotem najmu bądź dzierżawy.

Ponadto, Wnioskodawca nie podejmował czynności przygotowawczych, zmierzających do zbycia przedmiotowej nieruchomości np. uzbrojenie terenu, ogrodzenie terenu. Sam fakt podziału działek na mniejsze tego nie zmienia, bo ma tylko ułatwić ich sprzedaż. Nie zmienia tego także to, że początkowo informacje o sprzedaży były w biurze nieruchomości, także na portalu …, a także to, że na działce opisanej, jako 1 w stanie faktycznym stał baner z telefonem do Wnioskodawcy. Jak zauważył NSA w wyroku z dnia 9 marca 2016 r., sygn. akt II FSK 1423/14: samo tylko wyodrębnienie z jednej nieruchomości działek gruntu, powiązane także z koniecznością uprzedniego uzyskania stosownych decyzji administracyjnych (zatwierdzenie podziału, ustalenie warunków zabudowy – w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego) nie wykracza poza działania mieszczące się w zwykłym zarządzie własnymi sprawami majątkowymi. Z kolei w wyroku z dnia 4 marca 2015 r, sygn. akt II FSK 855/14 NSA stwierdził, że: nie przekraczają granic takiego zarządu czynności stanowiące naturalną konsekwencję prawidłowego gospodarowania własnym mieniem. Działań z zachowaniem - normalnych w takich przypadkach – reguł gospodarności nie należy z gruntu utożsamiać z działalnością gospodarczą. Także w judykaturze zauważa się (por. wyrok NSA z dnia 30 stycznia 2014 r., sygn. akt II FSK 867/12), że błędne jest automatyczne wiązanie z działalnością gospodarczą takich działań podatnika, jak jednostkowe zlecenie sprzedaży rzeczy profesjonalnej agencji czy też poszukiwanie przezeń nabywcy za pomocą internetu. Takie zachowania, w szczególności w XXI w., nie wykraczają poza normalny zarząd własnymi sprawami majątkowymi. Z kolei w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 20 czerwca 2017 r., sygn. akt I SA/Bd 540/17 stwierdzono, że: w kontekście wyroku Trybunału Sprawiedliwości w sprawach połączonych Słaby i in. C-180/10 i C181/10, sama liczba i zakres transakcji sprzedaży i fakt, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny, długość okresu, w jakim te transakcje następowały, jak i wysokość osiągniętych z nich przychodów nie ma znaczenia dla przesądzenia, w jakim charakterze działa podatnik dokonujący sprzedaży gruntów, ponieważ całość powyższych elementów może odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego (pkt 37-38 wyroku). W niniejszej sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności Wnioskodawcy w przedmiocie zbycia ww. nieruchomości, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego, stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż wskazanych we wniosku działek wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie podjął aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Zainteresowany nie podejmował żadnych czynności zmierzających do podniesienia wartości gruntu (jak w szczególności: uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie). Koniecznie w tym miejscu dodać wypada, że celem podziału i sprzedaży działek było zasilenie budżetu gospodarstwa rolnego (dofinansowanie hodowli trzody chlewnej), co także świadczy o braku działalności gospodarczej, w tym zakresie przez Wnioskodawcę. Działania podejmowane przez Wnioskodawcę należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Zainteresowany sprzedając przedmiotowe nieruchomości korzysta z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o VAT. Wobec powyższego, należy uznać, że Wnioskodawca dokonując sprzedaży ww. nieruchomości, będzie korzystał z przysługującego prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Brak tego statusu pozbawia Wnioskodawcę cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie sprzedaży wskazanych działek, a ich dostawę, cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. W konsekwencji, mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz okoliczności analizowanej sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż przedmiotowych działek, nie będzie stanowiła działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Tym samym Wnioskodawca z tego tytułu, nie wystąpi w charakterze podatnika, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

W związku z tym, ponieważ minęło także 5 lat licząc od końca roku, w którym Wnioskodawca nabył rzeczone nieruchomości, ich sprzedaż nie będzie podlegać podatkowi PIT. Art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT nie znajdzie tutaj zastosowania właśnie z uwagi na upływ czasu. W konsekwencji sprzedaż rzeczonych gruntów (działek) nie będzie wcale opodatkowana podatkiem PIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

*   zarobkowym celu działalności,

*   wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

*   prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej celem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Wnioskodawcę do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem udziału w wyodrębnionych geodezyjnie nieruchomościach (działkach), o których mowa we wniosku.

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

‒jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

*   odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

*   zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest tzw. rolnikiem ryczałtowym. Posiada gospodarstwo rolne o wielkości około 60 hektarów gruntów rolnych. Ww. grunty Wnioskodawca nabywał poprzez zawarcie umowy z dnia 3 kwietnia 1980 r., aktu notarialnego: z dnia 16 listopada 1988 r., z dnia 24 czerwca 1987 r., z dnia 10 grudnia 1980 r., z dnia 28 listopada 2002 r., z dnia 5 grudnia 1995 r., z dnia 1 sierpnia 1995 r., z dnia 12 października 2011 r., z dnia 14 października 2011 r., z dnia 29 października 2008 r., z dnia 10 grudnia 1980 r. oraz z dnia 18 grudnia 2007 r.

Ww. gospodarstwo rolne składa się z działki nr 299, która stanowi własność Wnioskodawcy, z działek: nr 126/7, nr 126/8, nr 234/6, nr 298, nr 297, nr 296, nr 300, nr 436/1, nr 443/4, nr 450/6, nr 295/3, nr 288/1, nr 286, nr 198, które stanowią współwłasność Wnioskodawcy oraz z działek: nr 204, nr 244/2, nr 247, nr 400/2, nr 444/1, które są dzierżawione.

Działalność rolniczą Wnioskodawca prowadzi od 1980 r. Na te grunty Wnioskodawca otrzymywał dopłaty unijne, bo jest i była tam prowadzona działalność rolnicza  uprawy rolne. Jednocześnie Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej mebli i wynajmu pomieszczeń, dla której jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Z tych hektarów wykorzystywanych w działalności rolniczej Wnioskodawca:

1.  W latach 2007/2008 (kilka decyzji Wójta) wydzielił 4 ha, które podzielił na mniejsze działki rolnicze - powstało z tego 36 działek. Taki status działek wynika z tego, że na te grunty nie ma uchwalonego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano na te działki (zarówno przed, jak i po podziale) decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, z małym wyjątkiem. Numery geodezyjne działek przed podziałem w latach 2007/2008: nr 214/8, nr 214/9, nr 214/11, nr 214/12. Działki po podziale w latach 2007/2008: nr 214/65, nr 214/52, nr 214/47, nr 214/82, nr 214/81, nr 214/76, nr 214/56, nr 214/40, nr 214/46, nr 214/32, nr 214/48, nr 214/57, nr 214/31, nr 214/30, nr 214/29, nr 214/22, nr 214/23, nr 214/36, nr 214/37, nr 214/38, nr 214/24, nr 214/33, nr 214/34, nr 214/35, nr 214/75, nr 214/71, nr 214/72, nr 214/74, nr 214/79, nr 214/80, nr 214/45, nr 214/53, nr 214/63, nr 214/61, nr 214/62 oraz nr 214/64. Jedna działka o nr 214/73 została sprzedana z decyzją o warunkach zabudowy wydaną już na kupującego (obowiązującą w chwili sprzedaży jemu tej działki). Z wnioskiem o wydanie decyzji wystąpił podmiot kupujący w dniu 26 kwietnia 2016 r. Akt notarialny sprzedaży miał miejsce w dniu 10 sierpnia 2016 r. Pozwolenie na budowę było dla kupującego warunkiem kupienia działki. Druga działka o nr 214/45 będzie sprzedana z taką decyzją wydaną na Wnioskodawcę (tak chciał kupujący, który jest obywatelem zagranicznym). Decyzja o warunkach zabudowy dla działki o nr 214/45 została wystawiona w dniu 10 stycznia 2010 r. na Wnioskodawcę ze względu na to, że miał On pierwotnie budować dom dla siebie. Jednak do tego nie doszło. Obywatel zagraniczny nie może z kolei załatwić formalności związanych z kupnem nieruchomości dla obcokrajowców. Nie wiadomo, czy dojdzie do sprzedaży działki. Reszta działek została sprzedana, jako grunty rolne. Dwie działki z tego podziału zostały darowane synowi Wnioskodawcy. Cześć z nabywców tych działek pobudowała tam domy mieszkalne. Nadal część działek nie została zbyta. Działki wyodrębnione geodezyjnie w wyniku podziału w 2007/2008 r., które zostały już zbyte to działki: nr 214/65 (akt notarialny z dnia 9 lutego 2017 r.), nr 214/52 (akt notarialny z dnia 9 marca 2018 r.), nr 214/47 (akt notarialny z dnia 9 marca 2018 r.), nr 214/82 (akt notarialny z dnia 17 sierpnia 2017 r.), nr 214/81 (akt notarialny z dnia 29 marca 2018 r.), nr 214/76 (akt notarialny z dnia 16 grudnia 2014 r.), nr 214/56 (akt notarialny z dnia 3 listopada 2010 r.), nr 214/40 (akt notarialny z dnia 17 listopada 2009 r.), nr 214/46 (akt notarialny z dnia 30 listopada 2010 r.), nr 214/32 (akt notarialny z dnia 14 września 2009 r.), nr 214/48 (akt notarialny z dnia 21 grudnia 2010 r.), nr 214/57 (akt notarialny z dnia 21 grudnia 2010 r.), nr 214/31 (akt notarialny z dnia 6 października 2009 r.), nr 214/30 (akt notarialny z dnia 13 maja 2009 r.), nr 214/29 (akt notarialny z dnia 20 maja 2009 r.), nr 214/22 (akt notarialny z dnia 5 lutego 2008 r.), nr 214/23 (akt notarialny z dnia 13 grudnia 2007 r.), nr 214/36 (akt notarialny z dnia 16 kwietnia 2008 r.), nr 214/37 (akt notarialny z dnia 16 kwietnia 2008 r.), nr 214/38 (akt notarialny z dnia 16 kwietnia 2008 r.), nr 214/24 (akt notarialny z dnia 5 lutego 2008 r.), nr 214/33 (akt notarialny z dnia 1 kwietnia 2008 r.), nr 214/34 (akt notarialny z dnia 1 kwietnia 2008 r.), nr 214/35 (akt notarialny z dnia 1 kwietnia 2008 r.), nr 214/75 (akt notarialny z dnia 27 maja 2013 r.), nr 214/71 (akt notarialny z dnia 21 stycznia 2014 r.), nr 214/72 (akt notarialny z dnia 21 stycznia 2014 r.), nr 214/74 (akt notarialny z dnia 2 lipca 2014 r.), nr 214/79 i nr 214/80  darowizna dla syna, a działki: nr 214/45, nr 214/53, nr 214/63, nr 214/61, nr 214/62 oraz nr 214/64 nie zostały sprzedane. Do tych działek nie doprowadzono przed sprzedażą mediów i teren nie jest ogrodzony. W związku z tym były ogłoszenia o sprzedaży tych działek w biurze nieruchomości (jednym), ale było to na krótko i nie sprzedano przez takie biuro żadnej działki. Działki są (i były) wystawione na sprzedaż przez internet (portal …, a wcześniej także portal …). Głównie sprzedaż następowała przez tzw. pocztę pantoflową (jeden nabywca powiedział o działkach innemu nabywcy), przez rodzinę, sąsiadów itd. Ponadto swego czasu stał na tych działkach baner z telefonem kontaktowym Wnioskodawcy. Powodem sprzedaży rzeczonych działek była potrzeba dofinansowania gospodarstwa rolnego. Te działki do chwili sprzedaży podlegają przepisom o podatku rolnym.
2.  W 2017 r. wydzielił 4 ha i podzielił je na 32 działki z przeznaczeniem pod budownictwo mieszkaniowe. Działka przed podziałem w 2017 r. posiadała nr 436/1. Działki powstałe w wyniku rzeczonego podziału: nr 436/40, nr 436/3, nr 436/4, nr 436/5, nr 436/6, nr 436/7, nr 436/8, nr 436/9, nr 436/10, nr 436/11, nr 436/12, nr 436/13, nr 436/14, nr 436/15, nr 436/16, nr 436/17, nr 436/18, nr 436/20, nr 436/21, nr 436/23, nr 436/24, nr 436/25, nr 436/26, nr 436/27, nr 436/29, nr 436/30, nr 436/31, nr 436/32, nr 436/33, nr 436/35, nr 436/36 oraz nr 436/37. Wnioskodawca w dniu 3 marca 2017 r. złożył wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy. Decyzja dotyczy warunków zabudowy na budowę domków jednorodzinnych dla całej działki nr 436/1 przed jej podziałem, a nie dla każdej z nowo powstałych 32 działek po podziale. Dla nowo powstałych działek o decyzję musi wystąpić ich nowy właściciel. Wójt Gminy … najpierw wydał na Wnioskodawcę decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Decyzja ta została wydana jedna na wszystkie działki (zbiorcza), ponieważ na omawiane grunty nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Następnie dokonano podziału tej działki na mniejsze. Te działki są aktualnie sprzedawane różnym odbiorcom, którzy będą tam budowali budynki mieszkalne. Działki wyodrębnione geodezyjnie w wyniku podziału w 2017 r., które zostały już zbyte to działki: nr 436/40 (zbyta w dniu 13 czerwca 2018 r.), nr 436/9 (zbyta w dniu 31 października 2017 r.), nr 436/25 (zbyta w dniu 5 kwietnia 2018 r.), nr 436/14 (zbyta w dniu 27 marca 2018 r.), nr 436/35 i nr 436/36 (zbyte w dniu 8 marca 2018 r.), nr 436/32 (zbyta w dniu 28 marca 2018 r.), nr 436/33 (zbyta w dnia 20 marca 2018 r.), nr 436/13 (zbyta w dniu 14 kwietnia 2018 r.), nr 436/23 i nr 426/24 (zbyte w dniu 18 maja 2018 r., nr 436/27 (zbyta w dniu 18 maja 2018 r.), nr 436/8 (zbyta w dniu 19 maja 2018 r.) oraz nr 436/5 (zbyta w dniu 22 maja 2018 r.). Do tych działek nie doprowadzono przed sprzedażą mediów i teren nie jest ogrodzony. W związku z tym były ogłoszenia o sprzedaży tych działek w biurze nieruchomości (jednym), ale było to na krótko i nie sprzedano przez takie biuro żadnej działki. Działki są (i były) wystawione na sprzedaż przez internet (portal …), co zorganizował syn Wnioskodawcy. Nie ma żadnej reklamy tych działek w biurach nieruchomości, ani w innych mediach. Głównie sprzedaż następowała przez tzw. pocztę pantoflową (jeden nabywca powiedział o działkach innemu nabywcy), przez rodzinę, sąsiadów itd. Powodem sprzedaży rzeczonych działek była potrzeba dofinansowania modernizacji gospodarstwa rolnego. Te działki do chwili sprzedaży podlegają przepisom o podatku rolnym. Sprzedawane działki w dniu ich sprzedaży były niezabudowane. Każda z tych działek ma dostęp do drogi publicznej. Wnioskodawca podzielił grunty na mniejsze działki, aby prędzej znaleźć klienta na zakup (bo chciał koniecznie te działki sprzedać), a środki ze sprzedaży przeznaczyć na bieżące potrzeby gospodarstwa, bo miał istotne potrzeby z tym związane. Nie było tutaj celem zarobienie na różnicy cen. Rzeczone działki nie stanowią składnika majątku związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Wnioskodawca nigdy nie prowadził i nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Poza owymi 60 ha nie był właścicielem innych sprzedanych gruntów.

Od nabycia (dokupienia) gruntów rolnych minęło pięć lat od końca roku, w którym zostały nabyte. W jednym wyjątku, Wnioskodawca sprzedając w dniu 23 września 2016 r. działkę nr 295/2, którą nabył w dniu 1 marca 2013 r., zadeklarował, że dochód uzyskany z tej działki wyda na cele mieszkaniowe, skutkujące zwolnieniem z podatku dochodowego od osób fizycznych. Sprzedawane w wyniku podziału grunty nie były wcześniej ani wynajmowane, ani dzierżawione. Wnioskodawca ma z małżonką wspólnotę majątkową, dlatego wszelkich transakcji dokonywał i dokonuje wspólnie z nią.

Stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane przepisami ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r., poz. 682). Zgodnie z art. 31 § 1 ww. Kodeksu, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Dopiero z chwilą ustania małżeństwa wspólność ta ulega przekształceniu. Z chwilą ustania wspólności ustawowej małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym stanowiącym ich dorobek (art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Następnie małżonkowie mogą zdecydować o sposobie podziału majątku wspólnego.

Stosownie do art. 50 § 1 zd. 1 ww. Kodeksu, w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.

Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści przywołanych przepisów prowadzi do stwierdzenia, że sprzedaż wyodrębnionych geodezyjnie w latach 2007/2008 oraz w 2017 r. działek, nastąpiła w wykonaniu pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Opisane powyżej zdarzenia pozwalają na ustalenie, że w przypadku Wnioskodawcy spełnione zostały wszystkie przesłanki pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. działalność wykonywana jest we własnym imieniu i na własny rachunek, w sposób zorganizowany i ciągły oraz w celu zarobkowym.

Należy zauważyć, że Wnioskodawca w latach 2007/2008 dokonał geodezyjnego podziału działek: nr 214/8, nr 214/9, nr 214/11 oraz 214/12 na 36 odrębnych działek oraz w 2017 r. dokonał geodezyjnego podziału działki nr 436/1 na 32 odrębne działki budowlane. Wnioskodawca dla działki nr 436/1 wystąpił z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy. Jest to szereg czynności przygotowujących ww. działki do sprzedaży. Wnioskodawca zamieścił również ogłoszenia w internecie oraz w biurze nieruchomości o sprzedaży działek wyodrębnionych geodezyjnie z ww. działek. Wnioskodawca postawił także na ww. działkach baner umożliwiający nawiązanie kontaktu przez sprzedającego z kupującym. Tak więc, świadome działanie polegające na odpłatnym zbyciu wyodrębnionych geodezyjnie działek nie może zostać uznane za czynności sporadyczne i incydentalne.

Z całokształtu opisanego, określonego zespołu konkretnych działań Wnioskodawcy wynika więc, że przedmiotowa sprzedaż dotychczasowych nieruchomości (działek) następuje w warunkach wskazujących na jej handlowy i zarobkowy charakter.

Działania Wnioskodawcy – obok zorganizowanego charakteru – są także nacechowane przymiotem ciągłości, bowiem niewątpliwie na to wskazuje ilość zawartych transakcji sprzedaży nieruchomości (działek).

Należy wskazać, że dla oceny, czy dokonywane czynności spełniają kryteria działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rozstrzygające znaczenie mają okoliczności, w jakich są one wykonywane. O prowadzeniu działalności gospodarczej przesądzają obiektywne i zewnętrzne jej przejawy, a nie przekonanie podatnika. W tym sensie nie ma i nie może mieć znaczenia, że określony podmiot prowadzący konkretną działalność nie ocenia jej (subiektywnie) jako działalności gospodarczej. Podatnik nie może zatem w sposób dowolny w zależności od stanu swojej świadomości czy przewidywanych korzyści podatkowych dokonywać swobodnej kwalifikacji poszczególnych kategorii przychodów do określonych źródeł przychodów. Z punktu widzenia art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych działalność Wnioskodawcy ma charakter zarobkowy, zorganizowany i ciągły, a także podjęta została przez Niego we własnym imieniu. Tak duża ilość zawartych transakcji sprzedaży działek nie może mieć ze swej istoty charakteru przypadkowego, incydentalnego. Czynności Wnioskodawcy mają charakter profesjonalny i zorganizowany  wymagały one bowiem podejmowania szeregu zaplanowanych i przemyślanych działań. Ponadto czynności nakierowane były na osiągnięcie określonego dochodu, wskutek wydzielenia działek gruntów z możliwością ich zagospodarowania odmiennego od dotychczasowego, a następnie zbywania.

Nie sposób zgodzić się z Wnioskodawcą, że sprzedaż działek nie odbywa się w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. W opinii tut. Organu, całokształt czynności dokonywanych przez Wnioskodawcę świadczy bezsprzecznie o celowym działaniu, które ujawnia zamiar zbycia nieruchomości. Zatem, dochód osiągnięty przez Wnioskodawcę ze sprzedaży wyodrębnionych geodezyjnie działek będzie podlegał opodatkowaniu jako pochodzący z wyodrębnionego źródła przychodu, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy od podatku dochodowym od osób fizycznych.

Takiej sprzedaży nie można kwalifikować do przychodów ze źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku Wnioskodawcy nie został spełniony pierwszy warunek określony w tym przepisie, który precyzuje, że odpłatne zbycie nie może następować w wykonaniu działalności gospodarczej.

W konsekwencji uzyskane przez Wnioskodawcę przychody z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomościach (działkach) należy traktować jako przychód, którego źródłem jest pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) i opodatkować według zasad przewidzianych dla tego źródła. W przedmiotowej sprawie pozostaje bez znaczenia data nabycia i upływ pięciu lat od daty nabycia nieruchomości (działek).

Końcowo Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Ponadto wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym niniejsza interpretacja jest wiążąca wyłącznie dla Wnioskodawcy jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie wywiera skutku prawnego dla pozostałych współwłaścicieli nieruchomości (żony Wnioskodawcy).

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.