Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.155.2025.1.KAK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-17
Teza: Zwolnienie od podatku VAT przekazania nieruchomości na
cele osobiste.
Słowa kluczowe: cel-cele osobiste
działalność
działalność-działalność gospodarcza
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 14 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT przekazania nieruchomości na
    cele osobiste.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W dniu 19 stycznia ... roku
    nabył Pan nieruchomość, w skład której wchodzi budynek usługowo-mieszkalny. Składa
                                    2się on z części usługowej o powierzchni użytkowej 75.62 m oraz części mieszkalnej o
                2powierzchni 73,38 m.
    W przedmiotowej nieruchomości nieprzerwanie prowadzi Pan działalność gospodarczą -
    początkowo o charakterze gastronomicznym, natomiast obecnie wynajmuje ją Pan.
    Przy zakupie nieruchomości nie odliczono podatku od towarów i usług, ponieważ została
    ona nabyta od podatnika zwolnionego z tego podatku. Ponadto na nieruchomość nie
    poniesiono wydatków na jej ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,
    które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej i od których przysługiwałoby
    prawo do odliczenia VAT.
    Obecnie planuje Pan przedmiotową nieruchomość przekazać na cele osobiste.

## Pytanie

Czy przekazanie nieruchomości na cele osobiste (prywatne) będzie korzystać ze
    zwolnienia w VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem przekazanie nieruchomości na cele osobiste nie będzie stanowiło czynności
    podlegającej opodatkowaniu VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.)- dalej u.p.t.u., opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Z dostawą towarów mamy do czynienia wtedy, gdy jej skutkiem jest przeniesienie prawa
    do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 u.p.t.u.). Natomiast za świadczenie usług
    uznaje się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki
    organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (art. 8
    ust. 1 u.p.t.u.).
    Przepisy VAT poza ogólną definicją dostawy towarów i świadczenia usług, nie zawierają
    dodatkowych, szczegółowych wskazówek, które pomogłyby w ustaleniu, w jakich
    okolicznościach dana czynność obejmująca dostawę towarów i świadczenie usług może
    zostać uznana za dostawę towarów, a w jakich - za świadczenie usług.
    Zgodnie z art. 7 ust. 2 u.p.t.u. przez dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT
    rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do
    jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
    1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
    tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i

    ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków
    stowarzyszenia,
    2) wszelkie inne darowizny,
    -jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia VAT z tytułu
    nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Z powyższej regulacji wynika, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlega co do zasady
    każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże
    się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części
    składowych.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż w sytuacji gdy podatnikowi nie
    przysługiwało prawo do odliczenia VAT od nabycia nieruchomości czy wydatków na jej
    ulepszenie (lub nawet przysługiwało prawo do odliczenia w stosunku do wydatków na
    remont budynku, ale niestanowiących ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym), to czynność taka nie podlega opodatkowaniu VAT. Stanowisko takie
    wielokrotnie potwierdzały organy podatkowe czego przykładem może być pismo Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 lutego 2022 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.929.2021.2.
    PRP. w którym możemy przeczytać:
    (...) W celu oceny prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku „
    naliczonego w związku z nabyciem nieruchomości będących przedmiotem wniosku należy
    ocenić czy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z ich
    nabyciem.
    Jak wskazano we wniosku w stosunku do nabycia Nieruchomości nie przysługiwało Pani
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponosiła
    Pani wydatki na ww. budynek, które nie stanowiły ulepszenia w rozumieniu przepisów o
    podatku dochodowym. Tym samym ww. wydatki nie stanowiły wytworzenia
    nieruchomości. W stosunku do tych wydatków miała Pani prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i z tego prawa Pani skorzystała.
    Podsumowując, w sytuacji gdy przy zakupie nieruchomości nie przysługiwało Pani prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z kolei
    przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w stosunku do wydatków na remont budynku, które - jak wskazano we
    wniosku - nie stanowią ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, a w
    konsekwencji w świetle przepisów ustawy o VAT nie stanowią wytworzenia nieruchomości,
    to nieodpłatne wycofanie tej nieruchomości z działalności gospodarczej i przeniesienie jej
    do majątku osobistego (prywatnego) nie będzie spełniało przesłanek wynikających z art. 7
    ust. 2 ustawy i nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług (...)”.
    Podobne stanowisko zaprezentował Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w piśmie z 29
    stycznia 2016 r., sygn. akt ITPP3/4512-680/15/MD w którym możemy przeczytać:
    „(...) Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność
    gospodarczą, której przedmiotem jest najem nieruchomości mieszkalnej. Nieruchomość
    ta jest środkiem trwałym wprowadzonym do ewidencji środków trwałych i podlega
    amortyzacji. Wnioskodawca zamierza wycofać nieruchomość z działalności gospodarczej i
    przekazać na potrzeby osobiste w celu darowania jej synowi do jego majątku osobistego.
    Nieruchomość wykorzystywana w działalności gospodarczej została nabyta „na podstawie
    zwolnienia" od podatku od towarów i usług, a w trakcie jej użytkowania nie zostały
    poniesione nakłady na remont, modernizację, adaptację i rozbudowę.
    Na tym tle Wnioskodawca powziął wątpliwość dotyczącą skutków w VAT związanych z
    czynnością wycofania ww. nieruchomości z działalności gospodarczej.

    Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz treść
    powołanych przepisów potwierdzić należy pogląd Wnioskodawcy, że nieodpłatne (w
    sensie cywilistycznym) przekazanie na cele osobiste nieruchomości, o której mowa we
    wniosku, nie będzie podlegało przepisom VATU. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ani w związku z
    nabyciem tej nieruchomości (miała ono miejsce w ramach transakcji zwolnionej od
    podatku), ani jej późniejszym użytkowaniem w ramach prowadzonej przez niego
    działalności opodatkowanej. Tym samym nie jest spełniony konstytutywny warunek
    opodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów, o którym mowa w art. 7 ust. 2
    ustawy (...)”.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż w sytuacji opisanej w pytaniu przekazanie
    nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.):
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Z powyższych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w
    rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do
    rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów
    w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
        pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
        akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
        stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Zatem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde
    nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie
    inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich
    części składowych.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to
    wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania),
    pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

    W myśl art. 2 pkt 14a ustawy:
      przez wytworzenie nieruchomości – rozumie się wybudowanie budynku, budowli lub
      ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. W przedmiotowej nieruchomości nieprzerwanie prowadzi
    Pan działalność gospodarczą - początkowo o charakterze gastronomicznym, natomiast
    obecnie wynajmuje ją Pan. W dniu 19 stycznia ... roku nabył Pan nieruchomość, w skład
    której wchodzi budynek usługowo-mieszkalny. Składa się on z części usługowej o
                    2  2powierzchni użytkowej 75.62 m oraz części mieszkalnej o powierzchni 73,38 m.
    Przy zakupie nieruchomości nie odliczono podatku od towarów i usług, ponieważ została
    ona nabyta od podatnika zwolnionego z tego podatku. Ponadto na nieruchomość nie
    poniesiono wydatków na jej ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,
    które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej i od których przysługiwałoby
    prawo do odliczenia VAT.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów ustawy w pewnych ściśle określonych
    przypadkach, również nieodpłatną dostawę towarów należy uznać za spełniającą definicję
    odpłatnej dostawy towarów, która na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanego wyżej art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy wynika, że czynnością zrównaną z odpłatną
    dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy jest także, przekazanie
    nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w
    szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
    pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy,
    członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
    członków stowarzyszenia pod warunkiem jednak, że podatnikowi przysługiwało, w całości
    lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Zatem, aby doszło do uznania czynności nieodpłatnego przekazania towarów za czynność
    zrównaną z odpłatną dostawą towarów, muszą być spełnione łącznie następujące
    warunki:
    · dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,
    · przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
    · przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar (lub jego części składowe), w
      stosunku do którego podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu,
      imporcie lub wytworzeniu.
    Jak wskazano we wniosku w stosunku do nabycia nieruchomości, w skład której wchodzi
    budynek usługowo-mieszkalny, nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przy zakupie ww. nieruchomości nie
    odliczono podatku od towarów i usług, ponieważ została ona nabyta od podatnika

    zwolnionego z tego podatku. Ponadto na nieruchomość nie poniesiono wydatków na jej
    ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co
    najmniej 30% wartości początkowej i od których przysługiwałoby prawo do odliczenia
    podatku VAT.
    Podsumowując, nieodpłatne wycofanie tej Nieruchomości z działalności gospodarczej i
    przeniesienie jej do majątku osobistego (prywatnego) nie będzie spełniało przesłanek
    wynikających z art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy i nie będzie stanowiło czynności podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym, Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa ((t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.