Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.130.2022.4.WR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-09
Teza: Dopuszczalność przechowywania w formie elektronicznej faktur otrzymanych w formie papierowej
Słowa kluczowe: faktura; faktura-faktura korygująca; noty-nota korygująca; podatek-podatek od towarów i usług; przechowywanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 4. Terminy przechowywania dokumentów -Sposób przechowywania faktur 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 4-art. 112a-ust. 3; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 4-art. 112a-ust. 4

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

W dniu 17 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie stwierdzenia czy w świetle przepisów art. 112 oraz 112a ustawy o VAT dopuszczalne jest, aby faktury otrzymane przez Spółkę od kontrahentów w formie papierowej przechowywane były jedynie w wersji elektronicznej, a ich papierowa wersja podlegała zniszczeniu oraz prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego na podstawie faktur przechowywanych zgodnie z opisaną procedurą jedynie w formie elektronicznej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 maja 2022 r. (wpływ 1 czerwca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: CIT) oraz czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT), posiadającym na terenie Rzeczpospolitej Polskiej siedzibę działalności gospodarczej. Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi turystyki w rozumieniu art. 119 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (tekst jedn. Dz.U. z 2018 r., poz. 2174 z późn. zm. dalej: ustawa o VAT). Spółka jako tzw. touroperator organizuje wczasy i wycieczki zagraniczne do krajów Unii Europejskiej, jak również poza terytorium Unii Europejskiej, nabywając dla bezpośredniej korzyści turysty towary i usługi od podmiotów krajowych oraz zagranicznych. Z uwagi na dużą skalę prowadzonej działalności Spółka, w każdym miesiącu, otrzymuje znaczną ilość faktur dokumentujących nabycia towarów i usług, jak również faktur korygujących oraz not księgowych (dalej: „faktura”, „dokument zakupowy”).

Spółka prowadzi działalność opodatkowaną VAT oraz spełnia wszystkie warunki wynikające z ustawy o VAT niezbędne dla celów dokonywania odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur.

Świadczone we własnym imieniu i na własną rzecz usługi turystyki Wnioskodawca rozlicza z zastosowaniem szczególnej procedury „VAT-marża”, o której mowa w art. 119 ust. 1 - 9 ustawy o VAT oraz w art. 306-310 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2006 r. Nr 347/1, dalej „Dyrektywa 112”). Tym samym podstawą opodatkowania świadczonych przez Spółkę usług jest marża pomniejszona o kwotę należnego podatku VAT. Z kolei marżę stanowi różnica pomiędzy kwotą, którą ma zapłacić nabywca usługi (turysta), a faktycznymi kosztami poniesionymi przez Spółkę na nabycie towarów i usług dla bezpośredniej korzyści turysty, przy czym koszty faktycznie poniesione przez spółkę potwierdzone są dokumentami zakupowymi.

Spółka otrzymuje dokumenty zakupowe w formie papierowej albo w formie elektronicznej. Faktury w formie elektronicznej wpływają, co do zasady, na dedykowany adres e-mail Spółki. Faktury w formie papierowej są natomiast dostarczane na adres siedziby Spółki i skanowane w dacie wpływu do Spółki. Spółka w systemie elektronicznym odnotowuje i zachowuje informacje dotyczące daty wpływu do Spółki faktur. Otrzymane przez Spółkę dokumenty zakupowe są przez nią przechowywane z wykorzystaniem dedykowanych do tego celu dwóch aplikacji określanych jako \[…\] oraz \[…\]. W ramach tych systemów obrazy poszczególnych dokumentów zakupowych przechowywane są w tzw. chmurze. Serwery na potrzeby systemów zlokalizowane są w \[…\] i \[…\] (…) i wynajmowane są od firm specjalizujących się w tego typu usługach. Faktury przechowywane są w systemach \[…\] oraz \[…\] niezależnie od tego, czy zostały dostarczone do Spółki w formie elektronicznej czy papierowej. Po dostarczeniu dokumentu zakupu do Spółki w formie papierowej jest on w tym samym dniu skanowany oraz wprowadzany do systemu w formacie PDF.

Spółka obecnie korzysta z dwóch systemów:

· W systemie \[…\] przechowywane i archiwizowane są dokumenty zakupu dotyczące prowizji za sprzedaż usług turystyki dla agentów współpracujących ze Spółką. Z faktur tych odliczany jest przez Spółkę VAT. Faktury są zaliczane do kosztów podatkowych w rozumieniu ustawy o CIT. Faktury w formie elektronicznej przesyłane są na dedykowany adres e-mail Spółki. Zweryfikowane przez osobę odpowiedzialną oraz wprowadzane do systemu \[…\] oraz księgowane w systemie księgowym \[…\]. Faktury otrzymane w formie papierowej są skanowane oraz wprowadzane do systemu \[…\], a następnie księgowane w systemie księgowym \[…\]. Każda faktura wprowadzana do \[…\] otrzymuje unikalny numer systemowy (kod kreskowy) przypisany wyłącznie do niej.

· W systemie \[…\] przechowywane są faktury dotyczące wszystkich pozostałych kosztów Spółki. Z części tych faktur odliczany jest VAT, część natomiast jest zaliczana do kosztów turystycznych, które uwzględnianie są w kalkulacji VAT marży. Znaczna część faktur jest też zaliczana do kosztów podatkowych. Faktury przesyłane w wersji elektronicznej na dedykowany adres e-mail importowane są do systemu \[…\] po weryfikacji przez pracownika Spółki.

Po wprowadzeniu do systemu \[…\] podlegają dalszej weryfikacji przez pracownika działu księgowości odpowiedzialnego za księgowanie dokumentów zakupu oraz księgowane przez niego i przesyłane do akceptacji osób odpowiedzialnych za dany koszt. Faktury otrzymane w wersji papierowej są skanowane oraz w wprowadzane do systemu \[…\]. Dalsze ich przeprocesowanie jest identyczne jak opisane powyżej dla faktur otrzymanych w formie elektronicznej. Każda faktura wprowadzana do \[…\] otrzymuje unikalny numer systemowy (…) przypisany wyłącznie do niej.

Zdarzają się również sytuacje, w których kontrahent Spółki omyłkowo przesyła daną fakturę elektroniczną nie na dedykowany adres e-mail, lecz na indywidualną elektroniczną skrzynkę pocztową pracownika Spółki. W takim przypadku pracownik, który otrzymał fakturę od kontrahenta, przesyła wiadomość e-mail pochodzącą od kontrahenta wraz z załączoną do niej fakturą na dedykowany adres e-mail.

W przypadku gdy dokumenty zostały błędnie przesłane - podlegają odpowiedniemu oznaczeniu: „błędna” w systemie \[…\] oraz „reject" w systemie \[…\]. Nie są natomiast całkowicie usuwane z systemów.

Dostęp do systemu \[…\] posiadają pracownicy Spółki. Na komputerach służbowych takich osób zainstalowana została stosowna aplikacja \[…\] umożliwiająca korzystanie z \[…\]. Dostęp do każdego komputera chroniony jest hasłem (tzn. pracownik ma możliwość korzystania z \[…\] zgodnie z nadanymi mu uprawnieniami wyłącznie po prawidłowym zalogowaniu się do systemu operacyjnego swojego komputera). Dostęp do systemu \[…\] możliwy jest po zalogowaniu się odpowiednią nazwą użytkownika oraz hasłem.

Dostęp do systemu \[…\] również posiadają pracownicy Spółki. Dostęp do \[…\] możliwy jest po zalogowaniu do komputera służbowego oraz zalogowania się do profilu \[…\] nazwą użytkownika i hasłem poprzez stronę internetową.

Żaden z pracowników posiadający dostęp do systemów \[…\] i \[…\] nie ma uprawnienia do usuwania dokumentów. Każdy zeskanowany dokument jest możliwy do odnalezienia w dowolnym momencie.

Jednocześnie systemy zapewniają wysoki poziom bezpieczeństwa danych oraz dokumentów, które są w nich przechowywane, odpowiadający standardom międzynarodowej grupy, do której należy spółka. Dostęp do systemów posiadają wyłącznie określone osoby, których zakres obowiązków służbowych dotyczy zagadnień finansowo-księgowych lub osób, które odpowiedzialne są w spółce za dane koszty.

Elektroniczny obraz każdego dokumentu zakupowego umieszczany jest w systemach. Czytelność elektronicznego obrazu każdej faktury weryfikowana jest przez pracownika skanującego dokumenty, a następnie przez dział księgowości w toku dekretowania danego dokumentu. Nieczytelne skany są w systemie oznaczane jako błędne, po czym skanowanie odbywa się ponownie. Spółka zapewnia czytelność faktur poprzez używanie skanera o odpowiednich parametrach technicznych, gwarantującego wysoką jakość obrazu skanowanych faktur otrzymanych uprzednio w formie papierowej. Zapisane w systemach faktury przechowywane są wyłącznie w formie nieedytowalnej, w formacie PDF, co skutkuje niemożliwością modyfikacji ich zawartości. Treść zdigitalizowanych faktur wprowadzonych do systemów nie odbiega od treści zawartych w ich papierowych i przesłanych elektronicznie odpowiednikach.

Wszystkie faktury przechowywane w systemie są dostępne co najmniej przez okres wynikający z przepisów ustawy o rachunkowości i przepisów podatkowych (tj. w szczególności, do momentu przedawnienia zobowiązania podatkowego wynikającego z danego dokumentu zakupowego). Poszczególne dokumenty zakupowe mogą być w łatwy sposób wyszukane na podstawie parametrów dostępnych w systemach, m.in. po nazwie lub numerze kontrahenta, numerze faktury, numerze \[…\] i numerze księgowania w \[…\] oraz numerze kodu w \[…\]. Możliwy jest także wydruk każdego z dokumentów zakupowych.

W każdym momencie możliwe jest niezwłoczne udostępnienie dokumentów zakupowych, których obrazy przechowywane są w systemach, właściwym organom (w formie elektronicznych plików źródłowych lub - na żądanie organu - wydruków dokumentów) np., w razie potencjalnej kontroli podatkowej.

Dodatkowo poza systemami \[…\] i \[…\] spółka gromadzi dokumentację potwierdzającą związek pomiędzy fakturami a faktycznymi zdarzeniami gospodarczymi, które faktury te dokumentują (taką jak zamówienia od kontrahentów, korespondencja handlowa i wewnętrzna, umowy handlowe, itp.). Dane takie przechowywane są razem z fakturą w postaci elektronicznej jako załącznik w formacie jpg, pdf, doc, itp. Spółka każdorazowo weryfikuje faktury otrzymane w formie papierowej oraz elektronicznej pod kątem prawidłowości danych dostawcy towarów lub usług oraz zgodności specyfikacji towaru/usługi wskazanej na fakturze z danymi uwidocznionymi na właściwym zamówieniu. Spółka poprzez wyżej opisany proces obiegu dokumentów w systemach zapewnia sprawne funkcjonowanie kontroli biznesowych, które ustalą wiarygodną ścieżkę audytu faktur od momentu ich otrzymania do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.

W uzupełnieniu wniosku z 27 maja 2022 r., odpowiadając na pytania Organu, stwierdziliście Państwo, że:

Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: CIT) oraz czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT), posiadającym na terenie Rzeczpospolitej Polskiej siedzibę działalności gospodarczej. Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi turystyki w rozumieniu art. 119 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (tekst jedn. Dz. U. z 2018 r., poz 2174 z póżń. zm, dalej: ustawa o VAT). Spółka jako tzw. touroperator organizuje wczasy i wycieczki zagraniczne do krajów Unii Europejskiej, jak również poza terytorium Unii Europejskiej, nabywając dla bezpośredniej korzyści turysty towary i usługi od podmiotów krajowych oraz zagranicznych.

Z uwagi na dużą skalę prowadzonej działalności Spółka, w każdym miesiącu, otrzymuje znaczną ilość faktur dokumentujących nabycia towarów i usług, jak również faktur korygujących oraz not księgowych (dalej: „faktura”, „dokument zakupowy”).

Spółka prowadzi działalność opodatkowaną VAT oraz spełnia wszystkie warunki wynikające z ustawy o VAT niezbędne dla celów dokonywania odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur.

Świadczone we własnym imieniu i na własną rzecz usługi turystyki Wnioskodawca rozlicza z zastosowaniem szczególnej procedury „VAT-marża”, o której mowa w art. 119 ust. 1 - 9 ustawy o VAT oraz w art. 306-310 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2006 r. Nr 347/1, dalej „Dyrektywa 112”). Tym samym podstawą opodatkowania świadczonych przez Spółkę usług jest marża pomniejszona o kwotę należnego podatku VAT. Z kolei marżę stanowi różnica pomiędzy kwotą, którą ma zapłacić nabywca usługi (turysta), a faktycznymi kosztami poniesionymi przez Spółkę na nabycie towarów i usług dla bezpośredniej korzyści turysty, przy czym koszty faktycznie poniesione przez spółkę potwierdzone są dokumentami zakupowymi.

Towary oraz usługi udokumentowane fakturami opisanymi we wniosku służą czynnościom opodatkowanym Spółki. Ponadto faktury będące przedmiotem niniejszego wniosku, nie dotyczą wydatków wymienionych w art. 88 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931).

Spółka otrzymuje dokumenty zakupowe w formie papierowej albo w formie elektronicznej. Faktury w formie elektronicznej wpływają, co do zasady, na dedykowany adres e-mail Spółki. Faktury w formie papierowej są natomiast dostarczane na adres siedziby Spółki i skanowane w dacie wpływu do Spółki. Spółka w systemie elektronicznym odnotowuje i zachowuje informacje dotyczące daty wpływu do Spółki faktur. Otrzymane przez Spółkę dokumenty zakupowe są przez nią przechowywane z wykorzystaniem dedykowanych do tego celu dwóch aplikacji określanych jako \[…\] oraz \[…\]. W ramach tych systemów obrazy poszczególnych dokumentów zakupowych przechowywane są w tzw. chmurze. Serwery na potrzeby systemów zlokalizowane są w \[…\] i \[…\] (…) i wynajmowane są od firm specjalizujących się w tego typu usługach.

Faktury przechowywane są w systemach \[…\] oraz \[…\] niezależnie od tego, czy zostały dostarczone do Spółki w formie elektronicznej czy papierowej. Po dostarczeniu dokumentu zakupu do Spółki w formie papierowej jest on w tym samym dniu skanowany oraz wprowadzany do systemu w formacie PDF.

Spółka obecnie korzysta z dwóch systemów:

− W systemie \[…\] przechowywane i archiwizowane są dokumenty zakupu dotyczące prowizji za sprzedaż usług turystyki dla agentów współpracujących ze Spółką. Z faktur tych odliczany jest przez Spółkę VAT. Faktury są zaliczane do kosztów podatkowych w rozumieniu ustawy o CIT. Faktury w formie elektronicznej przesyłane są na dedykowany adres e-mail Spółki. Zweryfikowane przez osobę odpowiedzialną są wprowadzane do systemu \[…\] oraz księgowane w systemie księgowym \[…\]. Faktury otrzymane w formie papierowej są skanowane oraz wprowadzane do systemu \[…\], a następnie księgowane w systemie księgowym \[…\]. Każda faktura wprowadzana do \[…\] otrzymuje unikalny numer systemowy (kod kreskowy) przypisany wyłącznie do niej.

− W systemie \[…\] przechowywane są faktury dotyczące wszystkich pozostałych kosztów Spółki. Z części tych faktur odliczany jest VAT, część natomiast jest zaliczana do kosztów turystycznych, które uwzględnianie są w kalkulacji VAT marży. Znaczna część faktur jest też zaliczana do kosztów podatkowych. Faktury przesyłane w wersji elektronicznej na dedykowany adres e-mail importowane są do systemu \[…\] po weryfikacji przez pracownika Spółki. Po wprowadzeniu do systemu \[…\] podlegają dalszej weryfikacji przez pracownika działu księgowości odpowiedzialnego za księgowanie dokumentów zakupu oraz księgowane przez niego i przesyłane do akceptacji osób odpowiedzialnych za dany koszt. Faktury otrzymane w wersji papierowej są skanowane oraz w wprowadzane do systemu \[…\]. Dalsze ich przeprocesowanie jest identyczne jak opisane powyżej dla faktur otrzymanych w formie elektronicznej. Każda faktura wprowadzana do \[…\] otrzymuje unikalny numer systemowy (…) przypisany wyłącznie do niej.

Zdarzają się również sytuacje, w których kontrahent Spółki omyłkowo przesyła daną fakturę elektroniczną nie na dedykowany adres e-mail, lecz na indywidualną elektroniczną skrzynkę pocztową pracownika Spółki. W takim przypadku pracownik, który otrzymał fakturę od kontrahenta, przesyła wiadomość e-mail pochodzącą od kontrahenta wraz z załączoną do niej fakturą na dedykowany adres e-mail.

W przypadku gdy dokumenty zostały błędnie przesłane - podlegają odpowiedniemu oznaczeniu: „błędna” w systemie \[…\] oraz „reject” w systemie \[…\]. Nie są natomiast całkowicie usuwane z systemów. Spółka zapewnia w ten sposób funkcjonowanie kontroli biznesowych, które ustalają wiarygodną ścieżkę audytu faktur od momentu ich otrzymania do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w odniesieniu do wydatków dokumentowanych opisanymi we wniosku:

\- dokumentami zakupu dotyczącymi prowizji za sprzedaż usług turystyki dla agentów współpracujących ze spółką

\- fakturami dotyczącymi wszystkie pozostałe koszty Spółki.

W odniesieniu do obydwu powyższych rodzajów kosztów zastosowanie ma fakt, iż faktury otrzymane drogą papierową skanowane są do systemów w dniu wpływu do Spółki. Faktury otrzymywane drogą elektroniczną przesyłane są przez kontrahentów na dedykowany adres e- mail Spółki i pozostają dostępne na skrzynce e-mail przynajmniej do momentu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Od momentu zeskanowania faktur do systemu są one dostępne w nieedytowalnej wersji pdf, a cała ścieżka ich procesowania jest widoczna w systemach \[…\] oraz \[…\]. Nie ma możliwości edycji historii działań związanych z fakturą, a także usunięcia faktury już wprowadzonej do systemu.

Dostęp do systemu \[…\] posiadają pracownicy Spółki. Na komputerach służbowych takich osób zainstalowana została stosowna aplikacja \[…\] umożliwiająca korzystanie z \[…\]. Dostęp do każdego komputera chroniony jest hasłem (tzn. pracownik ma możliwość korzystania z \[…\] zgodnie z nadanymi mu uprawnieniami wyłącznie po prawidłowym zalogowaniu się do systemu operacyjnego swojego komputera). Dostęp do systemu \[…\] możliwy jest po zalogowaniu się odpowiednią nazwą użytkownika oraz hasłem.

Dostęp do systemu \[…\] również posiadają pracownicy Spółki. Dostęp do \[…\] możliwy jest po zalogowaniu do komputera służbowego oraz zalogowania się do profilu \[…\] nazwą użytkownika i hasłem poprzez stronę internetową.

Żaden z pracowników posiadający dostęp do systemów \[…\] i \[…\] nie ma uprawnienia do usuwania dokumentów. Każdy zeskanowany dokument jest możliwy do odnalezienia w dowolnym momencie.

Jednocześnie systemy zapewniają wysoki poziom bezpieczeństwa danych oraz dokumentów, które są w nich przechowywane, odpowiadający standardom międzynarodowej grupy, do której należy spółka. Dostęp do systemów posiadają wyłącznie określone osoby, których zakres obowiązków służbowych dotyczy zagadnień finansowo-księgowych lub osób, które odpowiedzialne są w spółce za dane koszty.

W ramach stosowanego obiegu i przechowywania faktur Spółka zapewnia autentyczność ich pochodzenia, integralność treści oraz czytelność. Otrzymane faktury są procesowane przez co najmniej trzy osoby zatrudnione w Spółce, zaksięgowane zostają po akceptacji osoby odpowiedzialnej w Spółce za dany rodzaj kosztów. W systemie nie ma możliwości edytowania obrazu pdf, dostępna jest natomiast historia procesowania faktur w systemie od momentu zeskanowania. Elektroniczny obraz każdego dokumentu zakupowego umieszczany jest w systemach. Czytelność elektronicznego obrazu każdej faktury weryfikowana jest przez pracownika skanującego dokumenty, a następnie przez dział księgowości w toku dekretowania danego dokumentu. Nieczytelne skany są w systemie oznaczane jako błędne, po czym skanowanie odbywa się ponownie. Spółka zapewnia czytelność faktur poprzez używanie skanera o odpowiednich parametrach technicznych, gwarantującego wysoką jakość obrazu skanowanych faktur otrzymanych uprzednio w formie papierowej. Zapisane w systemach faktury przechowywane są wyłącznie w formie nieedytowalnej, w formacie PDF, co skutkuje niemożliwością modyfikacji ich zawartości. Treść zdigitalizowanych faktur wprowadzonych do systemów nie odbiega od treści zawartych w ich papierowych i przesłanych elektronicznie odpowiednikach.

Wszystkie faktury przechowywane w systemie są dostępne co najmniej przez okres wynikający z przepisów ustawy o rachunkowości i przepisów podatkowych (tj. w szczególności, do momentu przedawnienia zobowiązania podatkowego wynikającego z danego dokumentu zakupowego). Poszczególne dokumenty zakupowe mogą być w łatwy sposób wyszukane na podstawie parametrów dostępnych w systemach, m.in. po nazwie lub numerze kontrahenta, numerze faktury, numerze \[…\] i numerze księgowania w \[…\] oraz numerze kodu w \[…\]. Możliwy jest także wydruk każdego z dokumentów zakupowych. Wersje elektroniczne faktur są również dostępne w podziale na okresy rozliczeniowe.

W każdym momencie możliwe jest niezwłoczne udostępnienie dokumentów zakupowych, których obrazy przechowywane są w systemach, właściwym organom (w formie elektronicznych plików źródłowych lub - na żądanie organu - wydruków dokumentów) np. w razie potencjalnej kontroli podatkowej. Spółka w każdej chwili umożliwi naczelnikowi urzędu skarbowego, naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, dyrektorowi izby administracji skarbowej lub szefowi Krajowej Administracji Skarbowej na żądanie faktur przechowywanych w formie elektronicznej poza terytorium kraju dostęp do faktur zgodnie z art. 112a, ust. 3 ustawy, a także bezzwłoczny pobór oraz przetwarzanie danych w nich zawartych, faktur znajdujących się na serwerach na terytorium kraju zgodnie z art. 112a, ust. 4 ustawy.

Dodatkowo poza systemami \[…\] i \[…\] spółka gromadzi dokumentację potwierdzającą związek pomiędzy fakturami a faktycznymi zdarzeniami gospodarczymi, które faktury te dokumentują (taką jak zamówienia od kontrahentów, korespondencja handlowa i wewnętrzna, umowy handlowe, itp). Dane takie przechowywane są razem z fakturą w postaci elektronicznej jako załącznik w formacie jpg, pdf, doc, itp. Spółka każdorazowo weryfikuje faktury otrzymane w formie papierowej oraz elektronicznej pod kątem prawidłowości danych dostawcy towarów lub usług oraz zgodności specyfikacji towaru/usługi wskazanej na fakturze z danymi uwidocznionymi na właściwym zamówieniu. Spółka poprzez wyżej opisany proces obiegu dokumentów w systemach zapewnia sprawne funkcjonowanie kontroli biznesowych, które ustalą wiarygodną ścieżkę audytu faktur od momentu ich otrzymania do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Faktury otrzymane w wersji papierowej są przechowywane do momentu zastosowania kontroli biznesowych, sprawdzenia ich poprawności, autentyczności pochodzenia, integralności treści i czytelności oraz ich zaewidencjonowaniu. Faktury te dostarczane są do działu księgowości przez recepcję Spółki. Skanowane przez pracownika działu księgowości w dniu ich otrzymania oraz przekazywane przez osobę skanującą faktury do księgowej odpowiedzialnej za dany koszt w Spółce. Faktury w wersji papierowej niszczone są dopiero po uprzednim zweryfikowaniu czytelności obrazu pdf w systemie przez księgową.

**Pytania**

1\. Czy w świetle przepisów art. 112 oraz 112a ustawy o VAT dopuszczalne jest, aby faktury otrzymane przez Spółkę od kontrahentów w formie papierowej przechowywane były jedynie w wersji elektronicznej, a ich papierowa wersja podlegała zniszczeniu?

2\. Czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego na podstawie faktur przechowywanych zgodnie z opisaną procedurą jedynie w formie elektronicznej?

**Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w piśmie z 28 maja 2022 r.)**

Stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 1.

Zasady przechowywania faktur w formie elektronicznej uregulowane zostały w przepisach ustawy o VAT, w art. 112 oraz 112a oraz w przepisach ustawy o CIT, w. art. 15. ust. 1. Ustawa nie reguluje jednak, w jakiej formie przedmiotowe przechowywanie dokumentacji winno się odbywać (elektronicznej gzy papierowej). W związku z tym Spółka przyjmuje za zasadne przechowywanie faktur otrzymywanych od kontrahentów w formie papierowej, jedynie w formie elektronicznej oraz poddawanie zniszczeniu ich wersji papierowej.

Stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 2.

Zgodnie z art. 112 ustawy o VAT podatnicy obowiązani są, zasadniczo, przechowywać ewidencje prowadzone dla celów rozliczania podatku oraz wszystkie dokumenty, w szczególności faktury, związane z tym rozliczaniem do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Jednocześnie, w myśl art. 112a ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy przechowują:

1\. wystawione przez siebie lub w swoim imieniu faktury, w tym faktury wystawione ponownie,

2\. otrzymane faktury, w tym faktury wystawione ponownie.

\- w podziale na okresy rozliczeniowe, w sposób zapewniający łatwe ich odszukanie oraz autentyczność pochodzenia, integralność treści i czytelność tych faktur od momentu ich wystawienia lub otrzymania do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.

Artykuł 112a ust. 2 ustawy o VAT stanowi, że podatnicy posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju są obowiązani do przechowywania faktur na terytorium kraju. Powyższego wymogu nie stosuje się, jeżeli faktury są przechowywane poza terytorium kraju w formie elektronicznej, ale w sposób umożliwiający naczelnikowi urzędu skarbowego, naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, dyrektorowi izby administracji skarbowej lub Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej, za pomocą środków elektronicznych, dostęp on-line do tych faktur (art. 112a ust. 3 ustawy o VAT).

Natomiast zgodnie z art. 112a ust. 4 ustawy o VAT podatnicy zapewniają Naczelnikowi Urzędu Skarbowego, Naczelnikowi Urzędu Celno-Skarbowego, Dyrektorowi Izby Administracji Skarbowej lub Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej na żądanie, zgodnie z odrębnymi przepisami, bezzwłoczny dostęp do faktur, o których mowa w ust. 1, a w przypadku faktur przechowywanych w formie elektronicznej - również bezzwłoczny ich pobór i przetwarzanie danych w nich zawartych.

Mając na uwadze treść przytoczonych wyżej przepisów, zdaniem Wnioskodawcy, należy stwierdzić, że przechowując faktury jedynie w formie elektronicznej przestrzega on regulacji ustawy o VAT w sposób następujący:

\- przechowuje faktury do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego;

\- przechowuje faktury w podziale na okresy rozliczeniowe, w sposób zapewniający łatwe ich odszukanie;

\- przechowuje faktury w sposób zapewniający autentyczność pochodzenia, integralność treści i czytelność tych faktur;

\- w razie konieczności zapewni właściwemu organowi dostęp on-line do faktur, jeżeli są przechowywane poza terytorium kraju;

\- w razie konieczności zapewni właściwemu organowi na żądanie bezzwłoczny dostęp do faktur przechowywanych elektronicznie, ich pobór oraz przetwarzanie danych w nich zawartych.

W związku z powyższym oraz analizując opisywany proces obiegu faktur w ocenie spółki spełnia ona wymogi, o których mowa w art. 112a ustawy o VAT i ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego na podstawie faktur przechowywanych zgodnie z opisaną procedurą jedynie w formie elektronicznej.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 15 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2022 r., poz. 931, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o VAT”):

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 pkt 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przepis art. 2 pkt 31 ustawy stanowi, że:

Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o fakturze – rozumie się przez to dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.

Stosownie do art. 106m ust. 1 ustawy:

Podatnik określa sposób zapewnienia autentyczności pochodzenia, integralności treści i czytelności faktury.

Zgodnie z art. 106m ust. 2 ustawy:

Przez autentyczność pochodzenia faktury rozumie się pewność co do tożsamości dokonującego dostawy towarów lub usługodawcy albo wystawcy faktury.

Jak stanowi art. 106m ust. 3 ustawy:

Przez integralność treści faktury rozumie się, że w fakturze nie zmieniono danych, które powinna zawierać faktura.

W myśl art. 106m ust. 4 ustawy:

Autentyczność pochodzenia, integralność treści oraz czytelność faktury można zapewnić za pomocą dowolnych kontroli biznesowych, które ustalają wiarygodną ścieżkę audytu między fakturą a dostawą towarów lub świadczeniem usług.

Powyższy przepis określa technologiczne sposoby przesyłania faktur w postaci elektronicznej (kwalifikowany podpis elektroniczny i system elektronicznej wymiany danych \[…\]), które mocą ustawy uznane zostały przez prawodawcę za zapewniające autentyczność pochodzenia i integralności treści faktur elektronicznych. Wykorzystując jedną z powyższych metod podatnik może mieć pewność, że zapewnia spełnienie ww. przedmiotowych cech faktur. Wskazane metody są jednak tylko przykładowym wyliczeniem co oznacza, że podatnik może zastosować inne, dowolne środki zapewnienia autentyczności i integralności faktury.

Zauważyć należy, że dla potrzeb przepisów o podatku od towarów i usług, pojęcie „kontrole biznesowe” należy rozumieć jako proces, za pośrednictwem którego podatnik tworzy, wdraża oraz aktualizuje dostateczny poziom pewności co do tożsamości dostawcy lub usługodawcy albo wystawcy faktury (autentyczność pochodzenia), w zakresie tego, że nie zmieniono danych dotyczących podatku VAT (integralność treści) oraz w zakresie czytelności faktury od momentu wystawienia/otrzymania faktury aż do końca okresu przechowywania. Kontrola biznesowa powinna dawać pewną ścieżkę kontrolną, dzięki której można powiązać fakturę ze stanowiącą podstawę jej wystawienia dostawą towarów bądź usługą.

Kontrole biznesowe powinny być odpowiednie do wielkości działalności i rodzaju podatnika oraz powinny uwzględniać ilość i wartość transakcji, jak również ilość i rodzaj dostawców lub usługodawców oraz nabywców lub usługobiorców. W stosownych przypadkach uwzględnione powinny być także inne czynniki.

Z kolei pojęcie „wiarygodna ścieżka audytu” oznacza, że związek pomiędzy dokumentami uzupełniającymi oraz realizowanymi transakcjami jest łatwy do prześledzenia (dzięki posiadaniu dostatecznych danych dla powiązania dokumentów), zgodny z ustalonymi w przedsiębiorstwie procedurami oraz odzwierciedla procesy, które faktycznie miały miejsce. Ścieżka audytu dla celów podatku VAT powinna zapewnić możliwy do skontrolowania związek pomiędzy fakturą a dostawą towarów lub świadczeniem usług tak, aby umożliwić sprawdzenie, czy faktura odzwierciedla to, że dostawa towarów lub świadczenie usług miało miejsce. Przy czym środki – przy wykorzystaniu których podatnik może wykazać powyższy związek – pozostawia się uznaniu podatnika.

Zgodnie z art. 112 ustawy:

Podatnicy są obowiązani przechowywać ewidencje prowadzone dla celów rozliczania podatku oraz wszystkie dokumenty, w szczególności faktury, związane z tym rozliczaniem do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, z zastrzeżeniem art. 109b ust. 7, art. 130d ust. 3, art. 134 ust. 3, art. 138h ust. 3 i art. 138i ust. 8.

Stosownie do art. 112a ust. 1 pkt 2 ustawy:

Podatnicy przechowują otrzymane faktury, w tym faktury wystawione ponownie – w podziale na okresy rozliczeniowe, w sposób zapewniający łatwe ich odszukanie oraz autentyczność pochodzenia, integralność treści i czytelność tych faktur od momentu ich wystawienia lub otrzymania do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.

Na podstawie art. 112a ust. 2 ustawy:

Podatnicy posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju są obowiązani do przechowywania faktur na terytorium kraju.

Stosownie do art. 112a ust. 3 ustawy:

Przepisu ust. 2 nie stosuje się, jeżeli faktury są przechowywane poza terytorium kraju w formie elektronicznej w sposób umożliwiający naczelnikowi urzędu skarbowego, naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, dyrektorowi izby administracji skarbowej lub Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej, za pomocą środków elektronicznych, dostęp on-line do tych faktur.

W myśl art. 112a ust. 4 ustawy:

Podatnicy zapewniają naczelnikowi urzędu skarbowego, naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, dyrektorowi izby administracji skarbowej lub Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej na żądanie, zgodnie z odrębnymi przepisami, bezzwłoczny dostęp do faktur, o których mowa w ust. 1, a w przypadku faktur przechowywanych w formie elektronicznej – również bezzwłoczny ich pobór i przetwarzanie danych w nich zawartych.

Należy stwierdzić, że regulacje prawne dopuszczają możliwość przechowywania faktur w formie elektronicznej w dowolny sposób, który – jak tego wymaga ustawodawca – ma zapewniać przechowywanie faktur w podziale na okresy rozliczeniowe, w sposób zapewniający łatwe ich odszukanie oraz autentyczność pochodzenia, integralność treści i czytelność tych faktur od momentu ich otrzymania do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Ponadto, podatnik zobowiązany jest zapewnić odpowiednim organom na żądanie, zgodnie z odrębnymi przepisami, bezzwłoczny dostęp do faktur, a w przypadku faktur przechowywanych w formie elektronicznej – również bezzwłoczny ich pobór i przetwarzanie danych w nich zawartych. Faktury otrzymane w formie papierowej również mogą być przechowywane w formie elektronicznej w dowolny sposób, przy czym sposób ten powinien odpowiadać wymogom wskazanym przez ustawodawcę (art. 106m oraz art. 112a ustawy o VAT).

Podkreślić należy szczególną rangę wymogu jaki ustawodawca stawia podatnikom poprzez treść art. 106m ust. 1 ustawy. Przesądza w nim, że to podatnik określa sposób zapewnienia autentyczności pochodzenia, integralności treści i czytelności faktury. Dopuszczalne są więc wszelkie metody (procedury) przechowywania faktur w formie elektronicznej, z tym zastrzeżeniem, że muszą one gwarantować autentyczność pochodzenia faktur, ich integralność oraz czytelność.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do przechowywania faktur dokumentujących zakup towarów i usług, jak również faktur korygujących oraz not księgowych wyłącznie w formie elektronicznej i niszczenia ich papierowych oryginałów, co będzie dawało Spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z tych dokumentów.

Wersje papierowe otrzymywanych przez Spółkę faktur dokumentujących zakup towarów i usług, jak również faktur korygujących są skanowane (stanowiąc wierne odwzorowanie papierowego oryginału) i zapisane w formacie PDF. Zastosowanie formatu PDF uniemożliwi ingerencję w treść faktur, które będą przechowywane w sposób zapewniający autentyczność pochodzenia i czytelność, a także łatwe ich odszukanie, od momentu ich otrzymania do czasu przedawnienia zobowiązania podatkowego.

Otrzymane faktury są procesowane przez co najmniej trzy osoby zatrudnione w Spółce, zaksięgowane zostają po akceptacji osoby odpowiedzialnej w Spółce za dany rodzaj kosztów. W systemie nie ma możliwości edytowania obrazu pdf, dostępna jest natomiast historia procesowania faktur w systemie od momentu zeskanowania. Elektroniczny obraz każdego dokumentu zakupowego umieszczany jest w systemach. Czytelność elektronicznego obrazu każdej faktury weryfikowana jest przez pracownika skanującego dokumenty, a następnie przez dział księgowości w toku dekretowania danego dokumentu. Nieczytelne skany są w systemie oznaczane jako błędne, po czym skanowanie odbywa się ponownie. Spółka zapewnia czytelność faktur poprzez używanie skanera o odpowiednich parametrach technicznych, gwarantującego wysoką jakość obrazu skanowanych faktur otrzymanych uprzednio w formie papierowej. Zapisane w systemach faktury przechowywane są wyłącznie w formie nieedytowalnej, w formacie PDF, co skutkuje niemożliwością modyfikacji ich zawartości. Treść zdigitalizowanych faktur wprowadzonych do systemów nie odbiega od treści zawartych w ich papierowych i przesłanych elektronicznie odpowiednikach.

Wszystkie faktury przechowywane w systemie są dostępne co najmniej przez okres wynikający z przepisów ustawy o rachunkowości i przepisów podatkowych (tj. w szczególności, do momentu przedawnienia zobowiązania podatkowego wynikającego z danego dokumentu zakupowego). Poszczególne dokumenty zakupowe mogą być w łatwy sposób wyszukane na podstawie parametrów dostępnych w systemach, m.in. po nazwie lub numerze kontrahenta, numerze faktury, numerze \[…\] i numerze księgowania w \[…\] oraz numerze kodu w \[…\]. Możliwy jest także wydruk każdego z dokumentów zakupowych. Wersje elektroniczne faktur są również dostępne w podziale na okresy rozliczeniowe.

W każdym momencie możliwe jest niezwłoczne udostępnienie dokumentów zakupowych, których obrazy przechowywane są w systemach, właściwym organom (w formie elektronicznych plików źródłowych lub - na żądanie organu - wydruków dokumentów) np. w razie potencjalnej kontroli podatkowej. Spółka w każdej chwili umożliwi naczelnikowi urzędu skarbowego, naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, dyrektorowi izby administracji skarbowej lub szefowi Krajowej Administracji Skarbowej na żądanie faktur przechowywanych w formie elektronicznej poza terytorium kraju dostęp do faktur zgodnie z art. 112a, ust. 3 ustawy, a także bezzwłoczny pobór oraz przetwarzanie danych w nich zawartych, faktur znajdujących się na serwerach na terytorium kraju zgodnie z art. 112a, ust. 4 ustawy.

Dodatkowo poza systemami \[…\] i \[…\] spółka gromadzi dokumentację potwierdzającą związek pomiędzy fakturami a faktycznymi zdarzeniami gospodarczymi, które faktury te dokumentują (taką jak zamówienia od kontrahentów, korespondencja handlowa i wewnętrzna, umowy handlowe, itp). Dane takie przechowywane są razem z fakturą w postaci elektronicznej jako załącznik w formacie jpg, pdf, doc, itp. Spółka każdorazowo weryfikuje faktury otrzymane w formie papierowej oraz elektronicznej pod kątem prawidłowości danych dostawcy towarów lub usług oraz zgodności specyfikacji towaru/usługi wskazanej na fakturze z danymi uwidocznionymi na właściwym zamówieniu. Spółka poprzez wyżej opisany proces obiegu dokumentów w systemach zapewnia sprawne funkcjonowanie kontroli biznesowych, które ustalą wiarygodną ścieżkę audytu faktur od momentu ich otrzymania do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Faktury otrzymane w wersji papierowej są przechowywane do momentu zastosowania kontroli biznesowych, sprawdzenia ich poprawności, autentyczności pochodzenia, integralności treści i czytelności oraz ich zaewidencjonowaniu. Faktury te dostarczane są do działu księgowości przez recepcję Spółki. Skanowane przez pracownika działu księgowości w dniu ich otrzymania oraz przekazywane przez osobę skanującą faktury do księgowej odpowiedzialnej za dany koszt w Spółce. Faktury w wersji papierowej niszczone są dopiero po uprzednim zweryfikowaniu czytelności obrazu pdf w systemie przez księgową.

Zatem przedstawiony opis stanu faktycznego wskazuje, że Państwa Spółka wypełni, wymienione w art. 112a ustawy, warunki przechowywania otrzymanych faktur i faktur korygujących dokumentujących zakup towarów i usług. Spółka, jak wynika z opisu sprawy, wypełni również wymogi wskazane w art. 106m ustawy, odnośnie zabezpieczenia autentyczności pochodzenia, integralności treści i czytelności faktur, które będą przechowywane wyłącznie w wersji elektronicznej, a ich papierowe oryginały będą niszczone.

W kwestii odliczenia podatku art. 86 ust. 1 ustawy stanowi, że:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przy czym prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego nie jest uzależnione ani od rodzaju faktury (papierowa/elektroniczna), ani od formy w jakiej podatnik przechowuje faktury zakupowe. Prawidłowe przechowywanie faktur jest niezbędne do tego, aby podatnik nie utracił nabytego wcześniej prawa do odliczenia podatku VAT, w przypadku ewentualnej kontroli organów podatkowych, wymienionych w art. 112a ustawy, które to organy muszą mieć dostęp do otrzymanych przez podatnika faktur, w sposób wskazany w tym przepisie. Prawidłowość przechowywania faktur zostaje więc weryfikowana, co do zasady, przez organy podatkowe, które na podstawie przechowywanych przez podatnika faktur oceniają, czy podatnik miał podstawy do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z nabywanymi towarami i usługami.

W opisanym we wniosku stanie faktycznym wskazali Państwo, że towary oraz usługi udokumentowane fakturami (fakturami korygującymi) opisanymi we wniosku, przechowywanymi w formie elektronicznej służą czynnościom opodatkowanym Spółki. Ponadto faktury będące przedmiotem niniejszego wniosku, nie dotyczą wydatków wymienionych w art. 88 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, co oznacza, że nie zaistnieją przesłanki negatywne odnośnie prawa do odliczenia podatku, wymienione w tym przepisie. Tym samym Państwa Spółka zachowa prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur przechowywanych w formie elektronicznej, a otrzymanych oryginalnie w wersji papierowej. W tym wypadku bez wpływu na prawo do odliczenia pozostanie okoliczność zniszczenia przez Spółkę faktur otrzymanych w wersji papierowej.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że przechowywanie faktur dokumentujących zakup towarów i usług wyłącznie w formie elektronicznej – otrzymanych oryginalnie w formie papierowej – w ramach przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego procedury, będzie zgodne z przepisami ustawy. W konsekwencji Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z tak przechowywanych faktur zakupowych w sytuacji, gdy faktury papierowe zostaną zniszczone.

Tym samym, oceniając łącznie, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanych pytań) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniami wskazanymi we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

− Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych i zastosują się Państwo do interpretacji.

− W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

− Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

− Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \[…\]. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2022 r., poz. 329, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).