Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.927.2024.2.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-23
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży
niezabudowanych działek oraz udziału w drodze.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
działki
grunty-grunt niezabudowany
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
podatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 8 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży
    niezabudowanych działek nr 1 i 2 oraz udziału w drodze 3. Uzupełnił go Pan pismem z 17
    stycznia 2025 r. (wpływ 20 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu 05.06.2024 r. Wnioskodawca sprzedał działkę rolną klasy VI w miejscowości ...,
    gmina ..., nr 1 i 2, stanowiącą jedną nieruchomość oraz udział w drodze 3. Wnioskodawca
    działkę sprzedał swojej znajomej z dzieciństwa i jej mężowi, nie szukał kupca, nie dawał
    żadnych ogłoszeń. Wnioskodawca spotkał ich spacerując po przedmiotowej działce.
    Wiedział jedynie, że musi ją sprzedać. Od marca 2019 roku Wnioskodawca ma kredyt
    mieszkaniowy. Po podniesieniu stóp procentowych kredyt stał się niespłacalny.
    Wnioskodawca i żona stracili źródło utrzymania, mają małe dziecko. Wnioskodawca musiał
    sprzedać tą działkę by ratować rodzinę.
    W dniu sprzedaży przedmiotowa działka nie miała wydanych warunków zabudowy, była
    działką rolną kl. VI, porośniętą samosiejkami brzozy i sosny.
    Wnioskodawca występuje o interpretację, gdyż przypadkiem dowiedział się, że sprzedaż
    działki może być postrzegana jako działalność gospodarcza.
    Wnioskodawca nigdy nie prowadził działalności gospodarczej w zakresie obrotu
    nieruchomościami, tzn. nie kupował ich i nie sprzedawał dla zysku. Działkę otrzymał w
    spadku po swoim tacie i częściowo w darowiźnie od swojej mamy i brata. Gdyby
    Wnioskodawca nie został zmuszony do sprzedaży przez swój kredyt mieszkaniowy z
    pewnością przekazałby tą działkę swojemu synowi.
    Ponadto Wnioskodawca wskazał, że:
      1. Na dzień sprzedaży działek 1 i 2 oraz udziału w drodze 3 stanowiących jedną
        nieruchomość Wnioskodawca nie był zarejestrowanym czynnym podatnikiem
        podatku od towarów i usług, nie miał firmy, był bezrobotny.
      2. Wnioskodawca nie posiada statusu rolnika ryczałtowego, nie jest rolnikiem i nigdy
        nie był.
      3.
      a) Wnioskodawca nigdy nie wykorzystywał działki 1 do jakichkolwiek celów.
      b) Nigdy nie wykorzystywał działki 2 do jakichkolwiek celów.
      c) Nigdy nie wykorzystywał działki 3 do jakichkolwiek celów.
      4.
      a) Wnioskodawca nigdy nie wykorzystywał działki 1 do jakichkolwiek czynności
        związanych z VAT.
      b) Nigdy nie wykorzystywał działki 2 do jakichkolwiek czynności związanych z VAT.
      c) Nigdy nie wykorzystywał działki 3 do jakichkolwiek czynności związanych z VAT.
      5.

      a) Przedmiotowa działka 1 w dniu sprzedaży nie były zabudowana.
      b) Przedmiotowa działka 2 w dniu sprzedaży nie były zabudowana.
      c) Przedmiotowa działka 3 w dniu sprzedaży nie były zabudowana.
      6.
      a) Działka 1 w dniu sprzedaży nie miała miejscowego planu zagospodarowania
        przestrzennego i nie miała wydanych warunków zabudowy tj. w dniu sprzedaży
        nic tam nie można było budować.
      b) Działka 2 w dniu sprzedaży nie miała miejscowego planu zagospodarowania
        przestrzennego i nie miała wydanych warunków zabudowy tj. w dniu sprzedaży
        nic tam nie można było budować.
      c) Działka 3 w dniu sprzedaży nie miała miejscowego planu zagospodarowania
        przestrzennego i nie miała wydanych warunków zabudowy tj. w dniu sprzedaży
        nic tam nie można było budować.
      7.
      a) Działka 1 nigdy nie była udostępniana innym osobom w żaden sposób.
      b) Działka 2 nigdy nie była udostępniana innym osobom w żaden sposób.
      c) Działka 3 nigdy nie była udostępniana innym osobom w żaden sposób.
      8.
      a) Wnioskodawca nic nigdy nie robił przy przedmiotowej działce 1, w dniu sprzedaży:
        nie była uzbrojona w wodę, kanalizację, gaz, prąd, nie była ogrodzona, nie
        utwardzał drogi, nie robił przy niej nic.
      b) Nic nigdy nie robił przy przedmiotowej działce 2, w dniu sprzedaży: nie była
        uzbrojona w wodę, kanalizację, gaz, prąd, nie była ogrodzona, nie utwardzał
        drogi, nie robił przy niej nic.
      c) Nic nigdy nie robił przy przedmiotowej działce 3, w dniu sprzedaży: nie była
        uzbrojona w wodę, kanalizację, gaz, prąd, nie była ogrodzona, nie utwardzał
        drogi, nie robił przy niej nic.
      9.
      a) W sprawie działki 1 Wnioskodawca nie zawarł z kupującymi żadnej umowy. Byli to
        jego znajomi z dzieciństwa, powiedzieli, że chcą kupić i tak zrobili. Nie było tu
        żadnych obowiązków ani postanowień, Wnioskodawca nie udzielał żadnych
        pełnomocnictw, żadnych zgód.
      b) W sprawie działki 2 nie zawarł z kupującymi żadnej umowy. Byli to jego znajomi z
        dzieciństwa, powiedzieli, że chcą kupić i tak zrobili. Nie było tu żadnych
        obowiązków ani postanowień, nie udzielał żadnych pełnomocnictw, żadnych
        zgód.
      c) W sprawie działki 3 nie zawarł z kupującymi żadnej umowy. Byli to jego znajomi z
        dzieciństwa, powiedzieli, że chcą kupić i tak zrobili. Nie było tu żadnych
        obowiązków ani postanowień, nie udzielał żadnych pełnomocnictw, żadnych
        zgód.
      10. Na pytanie Organu o treści: „Czy dokonywał Pan kiedykolwiek sprzedaży innych
        działek niż objęte zakresem postawionego we wniosku pytania (...)” Wnioskodawca
        odpowiedział, że tak, dokonywał sprzedaży innych działek, ponieważ musiał
        ratować rodzinę przed zrujnowaniem przez odsetki od kredytu mieszkaniowego,
        wszystkie pieniądze ze sprzedanych działek przeznaczył na spłatę kredytu
        hipotecznego domu, w którym mieszka wraz z rodziną, jeśli by tego nie zrobił
        musiałby sprzedać wszystko żeby wyparowały te pieniądze wraz z odsetkami od
        niespłacalnego kredytu przy tak wysokich stopach procentowych, na wszystkie
        sprzedane działki, które tutaj wymienia dostał już odpowiedź, tj. interpretację
        indywidualną z Krajowej Informacji Skarbowej, że nie musi płacić VAT od ich
        sprzedaży.

        A) Działka 4 i 5 oraz udział w drodze 3 stanowiące jedną nieruchomość oraz 6
        stanowiącą jedną nieruchomość z dostępem do drogi gminnej.
        a. na pytanie Organu o treści: „kiedy i w jaki sposób nabył Pan te nieruchomości”
        Wnioskodawca podał, że dostał te działki w spadku po zmarłym tacie.
        b. na pytanie Organu o treści: „w jakim celu nabył Pan te nieruchomości:
        Wnioskodawca podał, że spadek po zmarłym tacie.
        c. Wnioskodawca nie wykorzystywał tych działek w żaden sposób.
          d. na pytanie Organu o treści: „kiedy sprzedał Pan te nieruchomości i co było
          przyczyną ich sprzedaży” Wnioskodawca podał, że sprzedaż działek: 4 i 5 oraz
          udział w drodze 3 stanowiące jedną nieruchomość oraz 6 stanowiącą jedną
          nieruchomość z dostępem do drogi gminnej w dniu 20.07.2023 jednemu
          kupującemu w jednej transakcji. Przyczyną sprzedaży była konieczność spłaty
          niespłacalnego po podniesieniu stóp procentowych kredytu hipotecznego
          zaciągniętego na dom, w którym mieszka wraz z żoną i synkiem.
          e. na pytanie Organu o treści: „ile działek zostało sprzedanych i jakich
          (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to
          nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)” Wnioskodawca podał, że działki 4 i
          5 oraz udział w drodze 3 stanowiące jedną nieruchomość oraz 6 stanowiącą
          jedną nieruchomość z dostępem do drogi gminnej, tj. zostały sprzedane dwie
          nieruchomości, które kupiła jedna Pani jednego dnia, na jednym akcie
          notarialnym. Żadna z tych działek w dniu sprzedaży nie była zabudowana.
          f. Wnioskodawca nie płacił za te działki VAT i nie składał VAT-7 i VAT-R, składał
          natomiast wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej od sprzedaży tych
          działek i dostał odpowiedź z KIS, że ta sprzedaż nie podlega VAT i nie musi
          tego płacić.
          g. na pytanie Organu o treści: „na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze
          sprzedaży ww. nieruchomości” Wnioskodawca podał, że spłata
          niespłacalnego po podniesieniu stóp procentowych kredytu hipotecznego
          zaciągniętego na dom, w którym mieszka wraz z żoną i synkiem.
        B) Działka 7 i 8 oraz udział w drodze 3 stanowiące jedną nieruchomość.
        a. Wnioskodawca dostał te działki w spadku po zmarłym tacie.
        b. na pytanie Organu o treści: „w jakim celu nabył Pan te nieruchomości:
          Wnioskodawca podał, że spadek po zmarłym tacie.
        c. Wnioskodawca nie wykorzystywał tych działek w żaden sposób.
        d. na pytanie Organu o treści: „kiedy sprzedał Pan te nieruchomości i co było
          przyczyną ich sprzedaży” Wnioskodawca podał, że sprzedaż działek: 7 i 8 oraz
          udział w drodze 3 stanowiące jedną nieruchomość w dniu 20.07.2023
          jednemu kupującemu w jednej transakcji. Przyczyną sprzedaży była
          konieczność spłaty niespłacalnego po podniesieniu stóp procentowych
          kredytu hipotecznego zaciągniętego na dom, w którym mieszka wraz z żoną i
          synkiem.
        e. na pytanie Organu o treści: „ile działek zostało sprzedanych i jakich
          (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to
          nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)” Wnioskodawca podał, że działki 7 i
          8 oraz udział w drodze 3 stanowiące jedną nieruchomość, tj. została
          sprzedana jedna nieruchomość, którą kupił jeden Pan jednego dnia, na
          jednym akcie notarialnym. Żadna z tych działek w dniu sprzedaży nie była
          zabudowana.
        f. Wnioskodawca nie płacił za te działki VAT i nie składał VAT-7 i VAT-R, składał
          natomiast wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej od sprzedaży tych
          działek i dostał odpowiedź z KIS, że ta sprzedaż nie podlega VAT i nie musi
          tego płacić.

        g. na pytanie Organu o treści: „na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze
          sprzedaży ww. nieruchomości” Wnioskodawca podał, że spłata
          niespłacalnego po podniesieniu stóp procentowych kredytu hipotecznego
          zaciągniętego na dom, w którym mieszka wraz z żoną i synkiem.
        C) Działka 9 i 10 oraz udział w drodze 3 stanowiące jedną nieruchomość.
        a. Wnioskodawca dostał te działki w spadku po zmarłym tacie.
        b. na pytanie Organu o treści: „w jakim celu nabył Pan te nieruchomości:
          Wnioskodawca podał, że spadek po zmarłym tacie.
        c. Wnioskodawca nie wykorzystywał tych działek w żaden sposób.
        d. na pytanie Organu o treści: „kiedy sprzedał Pan te nieruchomości i co było
          przyczyną ich sprzedaży” Wnioskodawca podał, że sprzedaż działek: 9 i 10
          oraz udział w drodze 3 stanowiące jedną nieruchomość w dniu 01.08.2023
          sprzedał małżeństwu w jednej transakcji. Przyczyną sprzedaży była
          konieczność spłaty niespłacalnego po podniesieniu stóp procentowych
          kredytu hipotecznego zaciągniętego na dom, w którym mieszka wraz z żoną i
          synkiem.
        e. na pytanie Organu o treści: „ile działek zostało sprzedanych i jakich
          (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to
          nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)” Wnioskodawca podał, że działki 9 i
          10 oraz udział w drodze 3 stanowiące jedną nieruchomość, tj. została
          sprzedana jedna nieruchomość, którą kupiło małżeństwo jednego dnia, na
          jednym akcie notarialnym. Żadna z tych działek w dniu sprzedaży nie była
          zabudowana.
        f. Wnioskodawca nie płacił za te działki VAT i nie składał VAT-7 i VAT-R, składał
          natomiast wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej od sprzedaży tych
          działek i dostał odpowiedź z KIS, że ta sprzedaż nie podlega VAT i nie musi
          tego płacić.
        g. na pytanie Organu o treści: „na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze
          sprzedaży ww. nieruchomości” Wnioskodawca podał, że spłata
          niespłacalnego po podniesieniu stóp procentowych kredytu hipotecznego
          zaciągniętego na dom w którym mieszka wraz z żoną i synkiem.
        D) Działka 11 i 12 oraz udział w drodze 3 stanowiące jedną nieruchomość.
        a. Wnioskodawca dostał te działki w spadku po zmarłym tacie oraz częściowo w
          darowiźnie od swojej mamy, swojego brata i żony swojego brata (została
          współwłaścicielem działek po podpisaniu intercyzy rozszerzonej z bratem
          Wnioskodawcy).
        b. na pytanie Organu o treści: „w jakim celu nabył Pan te nieruchomości:
          Wnioskodawca podał, że spadek po zmarłym tacie oraz częściowo darowizna
          od rodziny w celu spłaty kredytu hipotecznego Wnioskodawcy na dom, w
          którym mieszka wraz z rodziną.
        c. Wnioskodawca nie wykorzystywał tych działek w żaden sposób.
        d. na pytanie Organu o treści: „kiedy sprzedał Pan te nieruchomości i co było
          przyczyną ich sprzedaży” Wnioskodawca podał, że sprzedaż działek: 11 i 12
          oraz udział w drodze 3 stanowiące jedną nieruchomość w dniu 15.01.2024
          Pani i Panu kupującym w jednej transakcji. Przyczyną sprzedaży była
          konieczność spłaty niespłacalnego po podniesieniu stóp procentowych
          kredytu hipotecznego zaciągniętego na dom, w którym mieszka wraz z żoną i
          synkiem.
        e. na pytanie Organu o treści: „ile działek zostało sprzedanych i jakich
          (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to
          nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)” Wnioskodawca podał, że działki 11
          i 12 oraz udział w drodze 3 stanowiące jedną nieruchomość, tj. została

          sprzedana jedna nieruchomość, którą kupiła Pani i Pan jednego dnia, na
          jednym akcie notarialnym. Żadna z tych działek w dniu sprzedaży nie była
          zabudowana.
        f. Wnioskodawca nie płacił za te działki VAT i nie składał VAT-7 i VAT-R, składał
          natomiast wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej od sprzedaży tych
          działek i dostał odpowiedź z KIS, że ta sprzedaż nie podlega VAT i nie musi
          tego płacić.
        g. na pytanie Organu o treści: „na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze
          sprzedaży ww. nieruchomości” Wnioskodawca podał, że spłata
          niespłacalnego po podniesieniu stóp procentowych kredytu hipotecznego
          zaciągniętego na dom, w którym mieszka wraz z żoną i synkiem.
        E) Działka 13 i 14 oraz udział w drodze 3 stanowiące jedną nieruchomość.
        a. Wnioskodawca dostał te działki w spadku po zmarłym tacie oraz częściowo w
          darowiźnie od swojej mamy, swojego brata i żony swojego brata (została
          współwłaścicielem działek po podpisaniu intercyzy rozszerzonej z bratem
          Wnioskodawcy).
        b. na pytanie Organu o treści: „w jakim celu nabył Pan te nieruchomości:
          Wnioskodawca podał, że spadek po zmarłym tacie oraz częściowo darowizna
          od rodziny w celu spłaty kredytu hipotecznego Wnioskodawcy na dom, w
          którym mieszka wraz z rodziną.
        c. Wnioskodawca nie wykorzystywał tych działek w żaden sposób.
        d. na pytanie Organu o treści: „kiedy sprzedał Pan te nieruchomości i co było
          przyczyną ich sprzedaży” Wnioskodawca podał, że sprzedaż działek: 13 i 14
          oraz udział w drodze 3 stanowiące jedną nieruchomość w dniu 15.01.2024
          Pani i Panu kupującym w jednej transakcji. Przyczyną sprzedaży była
          konieczność spłaty niespłacalnego po podniesieniu stóp procentowych
          kredytu hipotecznego zaciągniętego na dom, w którym mieszka wraz z żoną i
          synkiem.
        e. na pytanie Organu o treści: „ile działek zostało sprzedanych i jakich
          (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to
          nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)” Wnioskodawca podał, że działki 13
          i 14 oraz udział w drodze 3 stanowiące jedną nieruchomość, tj. została
          sprzedana jedna nieruchomość, którą kupiła Pani i Pan jednego dnia, na
          jednym akcie notarialnym. Żadna z tych działek w dniu sprzedaży nie była
          zabudowana.
        f. Wnioskodawca nie płacił za te działki VAT i nie składał VAT-7 i VAT-R, składał
          natomiast wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej od sprzedaży tych
          działek i dostał odpowiedź z KIS, że ta sprzedaż nie podlega VAT i nie musi
          tego płacić.
        g. na pytanie Organu o treści: „na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze
          sprzedaży ww. nieruchomości” Wnioskodawca podał, że spłata
          niespłacalnego po podniesieniu stóp procentowych kredytu hipotecznego
          zaciągniętego na dom, w którym mieszka wraz z żoną i synkiem.
      11. Wnioskodawca nie zamierza sprzedawać więcej działek.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca musi płacić podatek VAT za sprzedaż przedmiotowej działki, tj. nr 1 i 2
    oraz udział w drodze 3, w miejscowości ..., gmina ...?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, nie musi płacić podatku VAT za sprzedaż przedmiotowej działki.
    Wnioskodawca nie jest profesjonalnym sprzedawcą nieruchomości, nie prowadzi w tym

    zakresie działalności gospodarczej. Sprzedał tą działkę, ponieważ został dociśnięty,
    zmuszony do takiego działania przez sytuację ze swoim kredytem, gdyby tego nie zrobił
    odsetki od kredytu zabrałyby jemu wszystko. Wnioskodawca ma rodzinę, to było jedyne
    rozwiązanie. Gdyby mógł jej nie sprzedawać dałby ją swojemu synowi tak jak otrzymał ją
    po swoim tacie.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że stanowisko w sprawie nie ulega
    zmianie. Wnioskodawca uważa, że nie musi i nie powinien płacić VAT od sprzedaży tych
    działek, sprzedał je tylko i wyłącznie dlatego żeby ratować rodzinę przed zrujnowaniem
    przez kredyt hipoteczny na dom, w którym mieszka wraz z rodziną. Po podniesieniu stóp
    procentowych rata skoczyła za ten kredyt z ok. ... zł na ok. ... zł w czym było około ... zł
    kapitału a reszta po prostu wyparowywała. Kredyt stał się nieuczciwy i niespłacalny,
    Wnioskodawca nie miał wyjścia. Gdyby tego nie zrobił kredyt powoli zabierałby
    Wnioskodawcy wszystko (w skali roku ok. ... zł straconych pieniędzy na odsetki, skąd na to
    brać środki, pieniądze pobierają, a kredyt się nie spłaca). Tylko dzięki zabezpieczeniu ze
    strony taty Wnioskodawcy i pomocy Bożej udało się Wnioskodawcy uniknąć złego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości gruntowej (działki), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Należy jednak wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana
    przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    Jak stanowi art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie
    towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Definicja działalności gospodarczej
    zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik”
    tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w
    profesjonalnym obrocie gospodarczym. Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji
    sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że
    prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
    każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych
    za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zatem dostawa towarów, w tym gruntów, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status
    podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej
    transakcji. Istotne dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do
    czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność
    gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Zasadne jest zatem wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, aportu, darowizny towarów stanowiących część
    majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    Należy mieć na uwadze, że dla uznania danego majątku za prywatny, istotny jest sposób
    jego wykorzystania i charakter działań podejmowanych w odniesieniu do niego w całym
    okresie posiadania przez dany podmiot. Aby majątek uznać za prywatny musi być on w
    całym okresie posiadania wykorzystywany wyłącznie do celów prywatnych. Potwierdził to
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu w sprawie C-291/92 (Finanzamt
    Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez
    osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej wyłącznie do
    celów prywatnych. „Majątek prywatny”, to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej,
    która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej
    działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w
    całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb

    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005
    r. sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny, to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania towaru (np.
    nieruchomości) dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    powinien być uznany za podatnika tego podatku. Tym samym, wykorzystywanie majątku
    prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów
    zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym również
    udziałów w nieruchomości, jest ustalenie m.in. czy majątek został nabyty i faktycznie
    wykorzystany na potrzeby osobiste, czy też z przeznaczeniem do działalności
    gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży działek istotne jest, czy w danej sprawie w celu
    dokonania sprzedaży podjął Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami,
    angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i
    usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkowałoby koniecznością uznania
    Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc
    za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu
    majątkiem prywatnym. Przejawem takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego
    uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu
    sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o
    warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania
    przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej
    przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z
    nich.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie
    (C#181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem
    Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może
    bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do

    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy.
    Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów (w
    tym udziałów w gruncie) angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie
    zbycia nieruchomości (udziałów w nieruchomości) porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza
    zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Ze wskazanych regulacji wynika, że w świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla
    uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne
    znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w
    przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób
    ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (tu działek) będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu
    dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności
    gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.
    Z opisu sprawy wynika, że 05.06.2024 r. sprzedał Pan działkę rolną nr 1 i 2, stanowiącą
    jedną nieruchomość oraz udział w drodze 3. Działkę sprzedał Pan swojej znajomej z
    dzieciństwa i jej mężowi, nie szukał Pan kupca, nie dawał żadnych ogłoszeń. Nigdy nie
    prowadził Pan działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, tzn. nie
    kupował działek i nie sprzedawał dla zysku. Działkę otrzymał Pan w spadku po swoim tacie
    i częściowo w darowiźnie od swojej mamy i brata. Gdyby nie został Pan zmuszony do
    sprzedaży przez swój kredyt mieszkaniowy z pewnością przekazałby Pan działkę swojemu
    synowi.
    Na dzień sprzedaży działek 1 i 2 oraz udziału w drodze 3 stanowiących jedną
    nieruchomość, nie był Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług, nie miał firmy, był bezrobotny. Nie posiada Pan statusu rolnika ryczałtowego, nie
    jest rolnikiem i nigdy nie był. Nigdy nie wykorzystywał Pan ww. działek oraz udziału w
    drodze do jakichkolwiek celów. Działki te w dniu sprzedaży nie były zabudowane oraz nie
    miały miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i nie miały wydanych
    warunków zabudowy. Działki/udział w działce nigdy nie były udostępniane innym osobom
    w żaden sposób. Nic nigdy nie robił Pan przy przedmiotowych działkach/udziale w działce,
    w dniu sprzedaży: nie były uzbrojone w wodę, kanalizację, gaz, prąd, nie były ogrodzone,
    nie utwardzał Pan drogi. W sprawie ww. działek/udziału w działce nie zawarł Pan z
    kupującymi żadnej umowy, nie udzielał Pan żadnych pełnomocnictw, żadnych zgód.
    Dokonywał Pan sprzedaży innych działek niż objęte zakresem postawionego we wniosku
    pytania. Wszystkie pieniądze ze sprzedanych działek przeznaczył Pan na spłatę kredytu
    hipotecznego domu, w którym mieszka Pan wraz z rodziną. Nie zamierza Pan sprzedawać
    więcej działek.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że z całokształtu okoliczności sprawy nie
    wynika taka Pana aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze
    zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zatem należy uznać, że sprzedaż przez Pana
    działek 1 i 2 oraz udziału w drodze 3 nie stanowi działalności gospodarczej podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Brak jest bowiem przesłanek
    świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie zbycia ww. działek 1 i 2 oraz udziału
    w drodze 3, która jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Nie będzie występować bowiem ciąg zdarzeń, które
    jednoznacznie przesądzają, że dostawa przedmiotowych działek będzie wypełniać
    przesłanki działalności gospodarczej. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie
    podejmował Pan aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które
    świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez
    handlowców.
    Konsekwentnie, w przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że w
    związku ze sprzedażą przez Pana działek 1 i 2 oraz udziału w drodze 3 występuje Pan w

    charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność
    gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Działania podejmowane przez Pana należą
    zatem do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, korzysta Pan
    z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność
    oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od
    towarów i usług nie mają zastosowania.
    Zatem dokonując sprzedaży działek 1 i 2 oraz udziału w drodze 3 nie działa Pan w
    charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność
    gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem sprzedaż działek 1 i 2 oraz udziału w
    drodze 3 nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jednocześnie podkreślić należy, iż Organ wydając interpretację przepisów prawa
    podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania
    podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się
    wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa
    podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego podanego przez Pana. Tut. Organ
    informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w
    przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego stanu faktycznego.
    Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w
    złożonym wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.