Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.38.2025.1.MF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-11
Teza: Dotyczy ustalenia:; czy wynagrodzenie, które otrzymuje Pan A
z tytułu powołania go na stanowisko prezesa zarządu w Spółce
ma charakter ukrytego zysku i podlega opodatkowaniu w
ramach Estońskiego CIT?; czy wynagrodzenie, które otrzymuje
Pan B z tytułu powołania go na stanowisko prokurenta w
Spółce ma charakter ukrytego zysku i podlega opodatkowaniu
w ramach Estońskiego CIT?
Słowa kluczowe: prokurent
ryczałt
wspólnik
wynagrodzenia
zarząd-prezes zarządu
zyski-zyski ukryte
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 4-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osobą prawną będącą polskim rezydentem podatkowym i podlega w
    Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania
    (nieograniczony obowiązek podatkowy) (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”). Spółka
    powstała w 2019 r. i korzysta z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym
    mowa w Rozdziale 6b Ustawy o CIT (tekst jedn.: Dz.U. z 2022 r. poz. 2587 z późn. zm., dalej
    również jako: „Estoński CIT”).
    Spółka prowadzi działalność polegającą na doradztwie w zakresie:
      - (...)
    Na dzień złożenia wniosku wspólnikami Wnioskodawcy są: Pan A, Pan B, Pani C, Pan D
    oraz Pan E, wszyscy podlegający nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Pan A pełni jednocześnie funkcję Prezesa Zarządu Spółki. Pan A, został powołany na
    stanowisko Prezesa Zarządu uchwałą Zgromadzenia Wspólników Wnioskodawcy.
    Następnie zgromadzenie wspólników podjęło uchwałę w której przyznało Panu A
    wynagrodzenie za sprawowanie funkcji z tyt. powołania. Wynagrodzenie, które jest
    wypłacane w danym miesiącu na rzecz Prezesa Zarządu, z tytułów, o których mowa w art.
    12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych
    osobie fizycznej - nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia
    wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7,

    8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej
    jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze
    przedsiębiorstw.
    Zgodnie z regulacjami przewidzianymi przepisami ustawy - Kodeks spółek handlowych, w
    ramach funkcji Prezesa Zarządu Spółki Pan A jest obowiązany i uprawniony do
    prowadzenia spraw Spółki oraz jej reprezentowania. Podejmowane przez Prezesa Zarządu
    czynności mają charakter zarządczy.
    Pan A nie wykonuje na rzecz Spółki pracy na podstawie umowy o pracę lub umowy
    cywilnoprawnej, takiej jak umowa zlecenie, umowa o dzieło. Z obowiązków Członka
    Zarządu, Pana A rozlicza Spółka, mogąc dochodzić od Pana A odpowiedzialności na
    podstawie obowiązujących przepisów prawa.
    Pan B pełni jednocześnie funkcję prokurenta Spółki. Pan B, został powołany na stanowisko
    prokurenta uchwałą zarządu Wnioskodawcy. Następnie zgromadzenie wspólników
    podjęło uchwałę w której przyznało Panu B wynagrodzenie za sprawowanie funkcji
    prokurenta z tyt. powołania. Wynagrodzenie, które jest wypłacane w danym miesiącu na
    rzecz prokurenta, z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy
    z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków
    pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - nie przekracza
    pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z
    tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności
    przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw.
    Zgodnie z regulacjami przewidzianymi przepisami ustawy - Kodeks spółek handlowych, w
    ramach funkcji prokurenta Pan B wykonuje czynności w których zakresie są: reprezentacja
    spółki przed kontrahentami, co do zasady przedstawicielami jednostek publicznych m.in.
    zgłaszanie zakończenia prac, uzgadnianie terminów odbiorów z inspektorami,
    prowadzenie bieżącej korespondencji mailowej, reprezentowanie spółki przed bankami i
    urzędami, zawieranie w imieniu spółki różnego rodzaju umów, zawieranie umów z
    pracownikami/zleceniobiorcami oraz ich rozwiązywanie, inna niezbędna pomoc w
    prowadzeniu przedsiębiorstwa.
    Pan B nie wykonuje na rzecz Spółki pracy na podstawie umowy o pracę lub umowy
    cywilnoprawnej, takiej jak umowa zlecenie, umowa o dzieło. Z obowiązków prokurenta,
    Pana B rozlicza Spółka, mogąc dochodzić od Pana B odpowiedzialności na podstawie
    obowiązujących przepisów prawa.
    Prokury udzielono Panu B ze względu na posiadane przez niego doświadczenie,
    umiejętności i kwalifikacje w zakresie obsługi kontrahentów, które nabył pracując
    wcześniej w innych podmiotach. Co więcej prokura została udzielona także ze względu na
    zaufanie do Pana B, który jest bardzo zaangażowany w sprawy spółki. Gdyby Pan B nie

    posiadał takich kompetencji, spółka musiałaby zatrudnić osobę trzecią „z rynku”, aby jako
    prokurent wspierała działalność spółki. Udzielenie prokury wynikało bezpośrednio z
    potrzeb spółki a wynagrodzenie za czynności ustalone zostało na zasadach rynkowych
    takich samych jak zostałoby ustalone dla osoby będącej, jak wynika ze stanowiska
    Wnioskodawcy (powinno być niebędącej) wspólnikiem i mającej podobne doświadczenie,
    wiedzę i kwalifikacje.
    Podkreślenia wymaga fakt, iż:
    - wynagrodzenie dla Prokurenta zostało ustalone na warunkach rynkowych zgodnie z art.
      11c ustawy o CIT i nie ma żadnego związku z prawem do zysku Spółki,
    - to, że Wnioskodawca i prokurent są podmiotami powiązanymi w rozumieniu ustawy o
      CIT nie miało wpływu na wysokość wynagrodzenia Prokurenta,
    - wypłacane na rzecz prokurenta wynagrodzenie za dokonywane przez niego czynności
      na rzecz Spółki nie służy dekapitalizowaniu tego wspólnika, lecz stanowi zapłatę za
      czynności faktycznie związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością,
    - nabywane przez spółkę „usługi” prokurenta nie służą dystrybuowaniu zysku Spółki do
      niego, lecz stanowią zapłatę za dokonywane przez niego czynności na rzecz Spółki.
    Wynagrodzenie wypłacone Prokurentowi przez Spółkę mieściło się w limicie i nie
    przekroczyło pięciokrotność średniego wynagrodzenia wypłacanego przez Spółkę.
    Wynagrodzenie wypłacone Prokurentowi nie przekracza pięciokrotności przeciętnego
    miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw.
    Pięciokrotność średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez Wnioskodawcę
    jest niższa od pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze
    przedsiębiorstw.
    Pytania
    1. Czy wynagrodzenie, które otrzymuje Pan A z tytułu powołania go na stanowisko
      prezesa zarządu w Spółce ma charakter ukrytego zysku i podlega opodatkowaniu w
      ramach Estońskiego CIT?
    2. Czy wynagrodzenie, które otrzymuje Pan B z tytułu powołania go na stanowisko
      prokurenta w Spółce ma charakter ukrytego zysku i podlega opodatkowaniu w
      ramach Estońskiego CIT?

    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    W odniesieniu do pytania nr 1 wynagrodzenie, które otrzymuje Pan A z tytułu pełnienia
    funkcji Prezesa Zarządu w Spółce, na zasadach określonych w zdarzeniu przyszłym, nie
    będzie miało charakteru ukrytego zysku i nie będzie podlegać opodatkowaniu w ramach
    Estońskiego CIT. Dopiero jeżeli suma określonych ustawowo wynagrodzeń przekroczy
    niższą z dwóch kwot wskazanych w art. 28m ust. 4 pkt 1 Ustawy o CIT to nadwyżka ponad
    tą wartość będzie ukrytym zyskiem i tym samym będzie podlegała opodatkowaniu
    Estońskim CIT.
    Regulacje zawarte w Ustawie o CIT w zakresie Estońskiego CIT-u wskazują na szczególne
    zasady opodatkowania wynagrodzeń członków zarządu.
    Zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 1 Ustawy o CIT, do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1
    pkt 2 tego przepisu, nie zalicza się między innymi wynagrodzeń z tytułów, o których mowa
    w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.) oraz
    zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej – w
    części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie
    nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez
    podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia
    26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż
    pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw,
    przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc
    dokonania wypłat osobie fizycznej.
    Z kolei w treści art. 28c pkt 2a Ustawy o CIT, wskazano, że ilekroć w niniejszym rozdziale
    jest mowa o przeciętnym miesięcznym wynagrodzeniu w sektorze przedsiębiorstw -
    oznacza to przeciętne miesięczne wynagrodzenie w sektorze przedsiębiorstw, włącznie z
    wypłatami z zysku, w trzecim kwartale roku kalendarzowego poprzedzającego pierwszy
    dzień roku podatkowego, ogłaszane przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego (dalej
    jako: „GUS”) w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”.
    W opinii Wnioskodawcy, z wyżej wymienionych przepisów oraz ze stanowiska
    przedstawionego w odpowiedzi do pytania numer 1 wynika, że co do zasady
    wynagrodzenie otrzymane przez Pana A z tytułu pełnienia funkcji Prezesa Zarządu nie
    stanowi ukrytego zysku. Jednak jeśli wynagrodzenie te przekroczy jedną z dwóch niżej
    wymienionych wartości, tzn.:

      1. pięciokrotności średniej wynagrodzeń brutto wypłacanych przez Spółkę z tytułów o
        których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.
        o podatku dochodowym od osób fizycznych, a podstawą do obliczenia tej kwoty jest
        średnie wynagrodzenie wypłacone przez Wnioskodawcę w ubiegłym miesiącu lub
      2. pięciokrotności średniej wynagrodzeń GUS, tzn. przeciętnego miesięcznego
        wynagrodzenia brutto w sektorze przedsiębiorstw, włącznie z wypłatami z zysku
        ogłoszonego przez Prezesa GUS w Monitorze Polskim
    to ukrytym zyskiem będzie nadwyżka wynagrodzenia brutto wypłacanego przez
    Wnioskodawcę na rzecz MD ponad niższą z tych dwóch kwot.
    Ad. 2
    Analogiczne stanowisko, gdzie w stanie faktycznym wskazano, że wynagrodzenie z tytułu
    powołania otrzymane przez członków zarządu będących wspólnikami spółki lub osobami
    powiązanymi z tymi wspólnikami nie będzie stanowić ukrytego zysku, pod warunkiem że
    nie przekracza kwot, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT zawarto, w
    interpretacji indywidualnej DKIS z 29 maja 2023 r. Znak: 0111-KDIB1-2.4010.133.2023.2.
    ANK oraz DKIS z dnia 13 listopada 2023 r. Znak: 0111-KDIB1-1.4010.500.2023.2.AW
    Przepis art. 28m ust. 3 Ustawy o CIT wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde
    świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny
    podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym
    niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku
    uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.
    Prokury udzielono wspólnikowi ze względu na posiadane przez niego doświadczenie,
    umiejętności i kwalifikacje w zakresie obsługi kontrahentów, które nabył pracując
    wcześniej w innych podmiotach Gdyby wspólnik nie posiadał takich kompetencji spółka
    musiałaby zatrudnić osobę trzecią „z rynku”, aby jako prokurent wspierał działalność
    spółki.
    Jak wskazano, udzielenie prokury wspólnikowi wynikało bezpośrednio z potrzeb spółki a
    wynagrodzenie za czynności ustalone zostało na zasadach rynkowych takich samych jak
    zostałoby ustalone dla osoby niebędącej wspólnikiem i mającej podobne doświadczenie,
    wiedzę i kwalifikacje. Wynagrodzenie dla prokurenta zostało ustalone na warunkach
    rynkowych.
    Powiązanie stron w relacji Wnioskodawca - wspólnik Wnioskodawcy (Spółki) nie miało
    wpływu na wysokość wynagrodzenia prokurenta. Wypłacane na rzecz prokurenta
    wynagrodzenie za dokonywane przez niego czynności na rzecz spółki nie służy

    dekapitalizowaniu tego wspólnika, lecz stanowi zapłatę za czynności faktycznie związane z
    prowadzoną przez spółkę działalnością. Nabywane przez spółkę „usługi” prokurenta nie
    służą dystrybuowaniu zysku spółki do niego, lecz stanowią zapłatę za dokonywane przez
    niego czynności na rzecz spółki.
    Powyższe okoliczności wskazują, że co do zasady odpowiadające warunkom rynkowym
    wynagrodzenie wypłacone Prokurentowi Spółki nie stanowi, ukrytego zysku w rozumieniu
    art. 28m ust. 3 Ustawy o CIT.
    Przepisu tego nie można jednak interpretować w oderwaniu od przepisu art. 28m ust. 4
    pkt 1 Ustawy o CIT, zgodnie z którym:
    Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się wynagrodzeń z tytułów,
    o których mowa wart. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia
    społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i
    zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności
    średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których
    mowa wart. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego
    miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne
    wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie
    fizycznej.
    A contrario, z przepisu powyższego wynika jednoznacznie, że w części w jakiej określona w
    nim wartość wypłaty na rzecz osoby fizycznej (tu: Prokurenta) zostanie przekroczona,
    wartość tego przekroczenia, stanowi ukryty zysk o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2
    ustawy o CIT.
    Wynagrodzenie Prokurentowi jest wypłacane na podstawie art. 13 pkt 7 (przychody
    otrzymywane przez osoby niezależnie od sposobu ich powołania, należące do składu
    zarządów, rad nadzorczych (...) i innych).
    Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, że skoro jak wynika z wniosku
    wynagrodzenie wypłacone Prokurentowi stanowi wynagrodzenie o którym mowa w art. 13
    pkt 7 ustawy o PIT, które we wrześniu, nie przekracza pięciokrotności średniego
    wynagrodzenia wypłacanego przez Spółkę, to wartość tego przekroczenia, nie stanowi
    ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 4 pkt 1
    Ustawy o CIT. Powyższe potwierdza również interpretacja DKIS z dnia 12 grudnia 2023 r.
    Znak: 0111-KDIB2-1.4010.419.2023.2.BJ.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowego od
    osób prawnych jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy wniosku. W
    związku z powyższym wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytań). Zatem inne kwestie wynikające z własnego stanowiska,
    nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawy o CIT”):
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych
      zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).
    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT stanowi, że:
      Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia
      pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w
      związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których
      beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo
      wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z
      tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
      1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi,
        akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku
        funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub
        wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu)
        udzielonej przez te podmioty podatnikowi;
      2) świadczenia wykonane na rzecz:
          a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji
            lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot,
            lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
          b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
            powierniczym;
      3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad
        ustaloną cenę tej transakcji;
      4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
        przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
        wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
        średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
        odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
      5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze
        zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze
        zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;
      6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
      7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
      8) wydatki na reprezentację;
      9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
      10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
      11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
      12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia
        udziału kapitałowego wspólnika w spółce.
    W myśl art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT:
      Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

      1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
        ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej -
        w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym
        miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego
        wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12
        ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
        dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności
        przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy
        czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający
        miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;
    Stosownie do postanowień art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:
      Ryczałt wynosi:
      1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
        rozpoczynającego prowadzenie działalności;
      2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w
        pkt 1.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym
    przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają
    również inne formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do
    dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej
    dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do
    opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych
    na rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub
    pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami, (tzw. ukryte zyski).
    Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu,
    podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
      - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
      - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
        nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
        odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
      - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub
        podmiotu powiązanego,
      - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu powiązanego z
        podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem.
    Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:
      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to
      podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów
      i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j
      ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.
    W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:
      a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden
      inny podmiot, lub
      b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
        - ten sam inny podmiot lub
        - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej
        wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

      c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub
      ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub
      cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub
      podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej -
      spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.
    Stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:
      Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b,
      rozumie się:
      1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:
        a) udziałów w kapitale lub
        b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
        c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich
        ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub
      2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych
      decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną
      nieposiadającą osobowości prawnej, lub
      3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub
      powinowactwa do drugiego stopnia.
    Zgodnie z art. 28c pkt 2a ustawy o CIT:
      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o przeciętnym miesięcznym wynagrodzeniu
      w sektorze przedsiębiorstw - oznacza to przeciętne miesięczne wynagrodzenie w
      sektorze przedsiębiorstw, włącznie z wypłatami z zysku, w trzecim kwartale roku
      kalendarzowego poprzedzającego pierwszy dzień roku podatkowego, ogłaszane
      przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym
      Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”.
    Zgodnie z treścią powołanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu
    ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z
    tytułu ukrytych zysków).
    Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT,
    zgodnie z którym przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne,
    odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do
    udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub
    pośrednio, jest udziałowiec albo akcjonariusz lub podmiot powiązany bezpośrednio lub
    pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem.
    W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazano zatem na otwarty katalog
    świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również
    wskazane zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód.
    Zasadniczy przykład odwołujący się do transakcji pomiędzy spółką a podmiotem
    powiązanym (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT) nakazuje odczytywać pojęcie ukrytych
    zysków również poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji,
    w której świadczenia spółki na rzecz podmiotu powiązanego przewyższać będą ich
    wartość rynkową powstawać będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce.
    Natomiast ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami
    niepowiązanymi nie powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji
    (według wartości rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do
    zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy
    doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej
    oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności,
    zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki
    czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.
    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde
    świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub

    inny podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
    innym niż podzielony zysk.
    Państwa wątpliwość dotyczy ustalenia, czy:
      - wynagrodzenie, które otrzymuje Pan A z tytułu powołania go na stanowisko prezesa
        zarządu w Spółce ma charakter ukrytego zysku i podlega opodatkowaniu w ramach
        Estońskiego CIT;
      - wynagrodzenie, które otrzymuje Pan B z tytułu powołania go na stanowisko
        prokurenta w Spółce ma charakter ukrytego zysku i podlega opodatkowaniu w
        ramach Estońskiego CIT.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że wypłacacie Państwo wynagrodzenie na rzecz
    dwóch wspólników, z których jeden pełni funkcję prezesa zarządu spółki na podstawie
    powołania na mocy uchwały zgromadzenia wspólników, zaś drugi funkcję prokurenta
    spółki na podstawie uchwały zarządu. Wynagrodzenia w obu przypadkach zostały
    przyznane na podstawie uchwał zgromadzenia wspólników.
    Ponadto zawarli Państwo we wniosku informacje, iż:
      - wynagrodzenia te są wypłacane z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art.
        13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o PIT,
      - praca nie jest wykonywana na podstawie umowy o pracę lub umowy
        cywilnoprawnej, takiej jak umowa zlecenie, umowa o dzieło,
      - prokurentowi wynagrodzenie jest wypłacane na podstawie art. 13 pkt 7 ustawy o
        PIT (przychody otrzymywane przez osoby niezależnie od sposobu ich powołania,
        należące do składu zarządów, rad nadzorczych (...) i innych).
    Biorąc pod uwagę Państwa wątpliwości, ustalenie z jakiego tytułu wypłacacie Państwo
    wynagrodzenie oraz czy wysokość tego wynagrodzenia nie przekracza limitów, o
    których mowa w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, istotne jest aby ustalić czy
    wynagrodzenie to nie stanowi ukrytego zysku.
    Wobec powyższego wskazać należy, iż zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991
    r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 163 ze zm. dalej:
    „ustawa o PIT”):
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Natomiast zgodnie z art. 13 pkt 7, 8 i 9 ww. ustawy:
      7. przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania,
        należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów
        stanowiących osób prawnych;
      8. przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy
        o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
        a. osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej
          jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
          prawnej,

        b. właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub
          działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik
          wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
        c. przedsiębiorstwa w spadku
            - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w
            ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności
            gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9;
      9. przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem,
        kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym
        przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez
        podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów, o
        których mowa w pkt 7.
    W myśl natomiast art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT:
      Źródłami przychodów są inne źródła.
    Odnosząc się w pierwszej kolejności do ustalenia, czy wynagrodzenie, które otrzymuje
    Pan A z tytułu powołania go na stanowisko prezesa zarządu w Spółce ma charakter
    ukrytego zysku i podlega opodatkowaniu w ramach Estońskiego CIT, wskazać należy, iż
    z analizy przepisów i opisu stanu faktycznego (brak umów i kontraktów, o których
    mowa w art. 12 ust. 1, art. 13 pkt 8 i 9 ustawy o PIT) wynika, że wynagrodzenie
    wspólnika spółki powołanego do pełnienia funkcji prezesa zarządu stanowi
    wynagrodzenie z tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o PIT.
    Zauważyć należy, iż zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, jeśli średnia
    wynagrodzeń z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w Spółce jest niższa od
    przeciętnej GUS to średnia Spółki będzie punktem odniesienia, zaś jeśli ww. średnia
    wynagrodzeń Spółki jest wyższa od przeciętnej GUS to przeciętna GUS będzie punktem
    odniesienia.
    Przy założeniu, że średnia wynagrodzeń z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 oraz art.
    13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    Spółki jest niższa od przeciętnej GUS to ukrytym zyskiem będzie nadwyżka
    wynagrodzenia brutto wypłaconego przez Spółkę wspólnikowi z ww. tytułów ponad 5-
    krotność średniego wynagrodzenia brutto w Spółce z ubiegłego miesiąca.
    Przy założeniu, że średnia wynagrodzeń z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 oraz art.
    13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    Spółki jest wyższa od przeciętnej GUS to ukrytym zyskiem będzie nadwyżka
    wynagrodzenia brutto wypłaconego przez Spółkę wspólnikowi z ww. tytułów ponad 5-
    krotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia brutto przeciętnego miesięcznego
    wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, ogłaszanego przez GUS, włącznie z
    wypłatami z zysku, w trzecim kwartale roku kalendarzowego poprzedzającego pierwszy
    dzień roku podatkowego. Zaznaczyć należy, że są to kwoty brutto wynagrodzenia.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że wynagrodzenie, które jest wypłacane w danym
    miesiącu na rzecz Prezesa Zarządu z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art.
    13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie
    fizycznej - nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia
    wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt

    7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie
    więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze
    przedsiębiorstw.
    Tym samym wynagrodzenie, które otrzymuje Pan A (będący jednocześnie wspólnikiem)
    z tytułu powołania go na stanowisko prezesa zarządu jeśli nie przekracza - jak Państwo
    twierdzicie - limitu określonego w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, ustalonego wg
    wskazanych powyżej zasad - nie stanowi ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m
    ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości dotyczącej ustalenia, czy
    wynagrodzenie, które otrzymuje Pan B z tytułu powołania go na stanowisko prokurenta
    w Spółce ma charakter ukrytego zysku i podlega opodatkowaniu w ramach Estońskiego
    CIT, wskazać należy, iż wbrew temu co Państwo wskazaliście wynagrodzenie prokurenta
    nie może stanowić przychodu z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w
    art. 13 pkt 7 ustawy o PIT (wynagrodzenie prokurenta nie jest bowiem wypłacane z tego
    tytułu, że jest on w składzie wymienionych w tym przepisie organów), ani z innych
    tytułów wymienionych w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT (brak umów i kontraktów, o
    których mowa w art. 12 ust. 1, art. 13 pkt 8 i 9 ustawy o PIT). Prokurent jest co prawda
    jednocześnie wspólnikiem Spółki lecz nie czyni go to ani członkiem zarządu, ani
    członkiem rady nadzorczej, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.
    Zatem wynagrodzenie prokurenta (będącego jednocześnie wspólnikiem) należy
    kwalifikować do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT. Bowiem co
    do zasady wynagrodzenie dla wspólnika, któremu zgodnie z uchwałą powierzono
    funkcję prokurenta samoistnego, jak również wynagrodzenie za prowadzenie spraw
    spółki, które zostało określone w podjętej uchwale, należy kwalifikować do źródła, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, tj. przychód z innych źródeł.
    Kwalifikacje tą potwierdza m.in. NSA w wyroku z 11 lipca 2023 roku sygn. akt II FSK 93
    /23 gdzie wskazano, że analiza art. 28m ust. 3 i 4 ustawy o CIT prowadzi do konkluzji, że
    świadczenia wykonane z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których
    beneficjentem jest wspólnik (ust. 3), które nie stanowią wynagrodzeń z tytułów
    określonych w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o PIT (ust. 4) – stanowią w
    całości ukryty zysk.
    Zatem wynagrodzenie, które otrzymuje Pan B (będący jednocześnie wspólnikiem), z
    tytułu powołania go na stanowisko prokurenta w Spółce, które należy kwalifikować do
    źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT - będzie stanowić dla Państwa
    w całości ukryty zysk.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych należy stwierdzić,
    iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach podmiotów, które o ich wydanie
    wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są
      przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.