Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.811.2024.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-25
Teza: Sprzedaż towarów po likwidacji działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem.
Słowa kluczowe: dokumentowanie; działalność-likwidacja działalności; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z działalności gospodarczej.-Zbycie składników majątku w związku z likwidacją działalności.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 3%; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 5,5%
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 17-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14-ust. 3-pkt 12-lit. a; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 6-lit. a; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 7-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 14 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 27 stycznia 2025 r. (wpływ 29 stycznia 2025 r.)
    – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Działalność pod nazwą (...), ul. (...), NIP: (...), REGON (...) rozpoczęła Pani 01.04.2010 r.
    Prowadziła Pani nieprzerwanie do 06.06.2018 r. Od tego czasu działalność jest
    zawieszona. W 2020 r. została odwieszona na 3 miesiące: czerwiec, lipiec i październik. Z
    urzędem skarbowym rozliczała się Pani w formie ryczałtu. Nigdy nie była Pani płatnikiem
    VAT. W czasie pandemii odwiesiła Pani działalność, chcąc odzyskać choć część pieniędzy
    zainwestowanych w towar. Sprzedawała Pani wtedy większość tkanin i firan po (...) PLN
    /mb. Towaru na stanie jest jeszcze dużo, ale pozostał głównie towar niechodliwy,
    zakurzony, który ciężko będzie sprzedać. Zostało bardzo dużo kawałków tkanin, które
    kupowała Pani na wagę. Są to małe kawałki, często ze skazami, wśród których trafiają się
    atrakcyjne tapicerskie tkaniny. Są też firany i tkaniny na wałkach oraz różne akcesoria do
    nich. Na stanie zostały również uszyte przez Panią firany i zasłony, które się nie sprzedały
    na dzień dzisiejszy. Trudno byłoby zarobić Pani na same koszty, które wynoszą około (...)
    PLN/mc. Dlatego zdecydowała się Pani ostatecznie, by tę działalność zlikwidować.
    Bardzo prosi Pani o informację, jak zrobić to poprawnie. Chce Pani zrobić wszystko
    zgodnie z przepisami podatkowymi, a informacje w różnych biurach podatkowych są
    bardzo rozbieżne. Podczas prowadzenia działalności to, co Pani zarobiła, inwestowała w
    towar i z tym towarem Pani została. Zbliża się Pani do wieku emerytalnego i chciałaby Pani
    odzyskać choć niewielką część gotówki, która jest w towarze.
    Prosi Pani zatem o informację, czy może Pani po zlikwidowaniu działalności próbować
    sprzedać coś towaru znajomym, czy też na platformach internetowych: (...).
    Bardzo Pani prosi o odesłanie odpowiedzi w wersji papierowej na adres podany w pkt B.3.
    W uzupełnieniu do wniosku odpowiedziała Pani na następujące pytania:

    Wskazanie dokładnego zakresu prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej?
    Zakres prowadzonej działalności to: sprzedaż zarówno stacjonarna, jak i przez internet
    tkanin dekoracyjnych, firan i akcesoriów do nich, sprzedaż tekstylii domowych oraz szycie
    firan, zasłon, obrusów, serwetek, poszewek itp.
    Czy do momentu likwidacji działalności gospodarczej formą opodatkowania wybraną
    przez Panią będzie ryczałt od przychodów ewidencjonowanych; jeśli nie – proszę wskazać,
    jaka będzie forma opodatkowania Pani działalności gospodarczej na moment likwidacji tej
    działalności?
    Do momentu likwidacji prowadzonej działalności podatkiem będzie ryczałt, bez podatku
    VAT.
    Jakie dokładnie wykonywane przez Panią usługi/wyroby są objęte zakresem wniosku
    (proszę konkretnie wskazać); w szczególności, czy chodzi o:
    - sprzedaż tkanin (w tym tapicerskich, na wałkach) i firan oraz akcesoriów do nich,
    - sprzedaż uszytych przez Panią firan i zasłon, określanych przez Panią w pytaniu nr 3
      dekoracjami,
    - inne (jakie)?
    Wyroby/usługi objęte zakresem wniosku to:
    - sprzedaż tkanin zasłonowych, obrusowych, tapicerskich na wałkach i w kuponach oraz
      akcesoriów do nich (taśmy, gumy, nici, koronki itp.),
    - sprzedaż uszytych podczas prowadzenia działalności firan, obrusów, serwet, poszewek
      na poduszki,
    - sprzedaż gotowych firan, np. typu (...), gotowych poszewek.
    Jak dokładnie były sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) – faktycznie wykonywane przez Panią usługi/wyroby, których dotyczy Pani opis
    sprawy (proszę podać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy,
    zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką – dla każdej z wykonywanych
    przez Panią usługi/wyrobu mających być przedmiotem interpretacji indywidualnej)?
    PKWIU: 13.10.85.0 Nici do szycia, 13.20.31.0 Tkaniny, 13.92.13.0 Obrusy, serwety,
    13.92.14.0 Ręczniki, 13.92.15.0 Firanki, zasłony.
    Czy firany i zasłony uszyte przez Panią zostały wytworzone z Pani własnych materiałów?
    Zasłony, firany, obrusy, serwety i poszewki zostały uszyte z Pani materiałów.
    Pytania
    1. Czy jeśli sprzeda Pani towar po likwidacji działalności gospodarczej, to będzie to
      stanowiło przychód z działalności opodatkowany podatkiem zryczałtowanym?
    2. Jaką formą opodatkowania jest Pani zobowiązana wykazać przychód ze sprzedaży tych
      towarów po likwidacji działalności?
    3. Jaką stawką ryczałtu opodatkować sprzedaż wyrobów wcześniej już uszytych?
    4. Jakie pokwitowanie może Pani wystawić kupującemu? Czy zawsze musi Pani dać jakiś
      dokument, czy tylko na życzenie, czy może skoro nie ma działalności, to nie można nic
      wystawić?
    Pytania nr 1-3 wynikają z uzupełnienia do wniosku.
    Pani stanowisko w sprawie

    W Pani ocenie – w odniesieniu do pytania nr 1 – w związku z likwidacją działalności
    gospodarczej, jeśli dokona Pani sprzedaży w ciągu 6 lat od likwidacji, to powinna Pani
    zapłacić podatek do 20 dnia następnego miesiąca po sprzedaży, a potem rozliczyć taką
    sprzedaż w PIT-28 , po zakończonym roku.
    W Pani ocenie – w odniesieniu do pytania nr 2 – w związku z tym, że podczas prowadzenia
    działalności rozliczała się Pani w formie ryczałtu, to uważa Pani, że po jej zakończeniu
    również powinna Pani odprowadzić podatek w formie ryczałtu: 3% od towaru
    zakupionego oraz 5,5% od rzeczy wyprodukowanych/uszytych.
    W Pani ocenie – w odniesieniu do pytania nr 3 – po sprzedaży wyrobów wcześniej już
    uszytych powinna Pani odprowadzić podatek w wysokości 5,5%.
    W Pani ocenie – w odniesieniu do pytania nr 4 – powinna Pani na życzenie kupującego
    wystawić mu taką samą fakturę, jaką wystawiała Pani podczas działalności (w pozycji Vat
    „ZW”), tylko w miejscu pieczątki powinna Pani odręcznie wpisać Pani imię, nazwisko i
    adres.
    Stanowisko wynika z uzupełnienia do wniosku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest:
    - nieprawidłowe – w zakresie dokumentowania sprzedaży towarów,
    - prawidłowe – w pozostałej części.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Przepis ten wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w
    powyższej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    W art. 14 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienione zostały
    szczególne kategorie przychodów, które – w przypadku uzyskania ich przez podatnika –
    stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Natomiast w art. 14 ust. 3
    tej ustawy ustawodawca wymienił te przysporzenia, które nie są przychodami
    podatkowymi.
    Na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej lub
      działów specjalnych produkcji rolnej, prowadzonych samodzielnie.
    Jednocześnie zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się przychodów z odpłatnego
      zbycia składników majątku pozostałych na dzień likwidacji prowadzonej
      samodzielnie działalności gospodarczej lub prowadzonych samodzielnie działów
      specjalnych produkcji rolnej – jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po
      miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności
      gospodarczej, prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, do
      dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w
      wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.
    Z przepisów tych wynika, że przychody z odpłatnego zbycia wszystkich składników
    majątku, pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej, jeżeli zbycie to
    następuje przed upływem sześciu lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego
    po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja działalności gospodarczej prowadzonej
    samodzielnie, do dnia ich odpłatnego zbycia – stanowią przychód z tej działalności.
    Zatem przy ustaleniu źródła przychodu ze sprzedaży składników majątkowych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej istotny jest okres, jaki
    upłynął między datą likwidacji tej działalności a datą ich sprzedaży. Jeżeli okres ten nie
    przekracza sześcioletniego okresu, o którym mowa w ww. przepisach, to przychód
    uzyskany ze sprzedaży tych składników majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej
    działalności gospodarczej. Natomiast gdy okres ten przekracza sześcioletni okres, o
    którym mowa w ww. przepisach, to przychód uzyskany ze sprzedaży tych składników
    majątkowych nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży
    tkanin dekoracyjnych, firan i akcesoriów do nich, tekstyliów domowych oraz w zakresie
    szycia firan, zasłon, obrusów, serwetek, poszewek itp. Zdecydowała Pani tę działalność
    zlikwidować. Do momentu likwidacji działalności gospodarczej formą opodatkowania
    wybraną przez Panią będzie ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Ma Pani dużo
    niesprzedanych towarów, które po likwidacji działalności chce Pani sprzedać. Są to tkaniny
    zasłonowe, obrusowe, tapicerskie na wałkach i w kuponach oraz akcesoria do nich, uszyte
    przez Panią z Pani materiałów podczas prowadzenia działalności firany, obrusy, serwety,
    poszewki na poduszki, gotowe firany, gotowe poszewki.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Zgodnie z art. 20 ust. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

      W przypadku likwidacji działalności gospodarczej, w tym także w formie spółki, lub
      wystąpienia wspólnika ze spółki, przepis art. 24 ust. 3a ustawy o podatku
      dochodowym stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 24 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W razie likwidacji działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej,
      w tym także prowadzonych w formie spółki niebędącej osobą prawną, lub
      wystąpienia wspólnika z takiej spółki sporządza się wykaz składników majątku na
      dzień likwidacji działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej lub
      na dzień wystąpienia wspólnika z takiej spółki. Wykaz powinien zawierać co najmniej
      następujące dane: liczbę porządkową, określenie (nazwę) składnika majątku, datę
      nabycia składnika majątku, kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika
      majątku oraz kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku zaliczoną
      do kosztów uzyskania przychodów, wartość początkową, metodę amortyzacji, sumę
      odpisów amortyzacyjnych oraz wysokość wypłaconych środków pieniężnych
      należnych wspólnikom z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną na dzień
      wystąpienia lub likwidacji.
    Likwidacja działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych wiąże się z obowiązkiem sporządzenia wykazu składników majątku
    pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne nie zawiera szczegółowych przepisów, które regulowałyby
    zagadnienie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży składników majątku
    pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej po jej zakończeniu. Jednak
    sprzedaż ta powoduje powstanie przysporzenia majątkowego (przychód) u osoby, która
    prowadziła działalność gospodarczą. Będą to przychody związane z działalnością
    gospodarczą, co wynika z przepisu art. 14 ust. 2 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W sytuacji, gdy przychody z działalności gospodarczej w dacie jej zakończenia były
    opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, to przychód osiągnięty ze
    sprzedaży składników majątku ujętych w wykazie sporządzonym na dzień likwidacji
    działalności gospodarczej będzie podlegać również opodatkowaniu tym podatkiem
    zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Na podstawie tego przepisu opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają bowiem przychody wymienione w art. 14 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc także przychody wskazane w art. 14 ust.
    2 pkt 17 tej ustawy, czyli osiągnięte ze sprzedaży składników majątku pozostałych na dzień
    likwidacji działalności gospodarczej. Przy czym, opodatkowanie będzie miało miejsce tylko
    w sytuacji, gdy sprzedaż tych składników nastąpi przed upływem 6 lat (licząc od
    pierwszego dnia miesiąca, po miesiącu dokonania likwidacji własnej działalności
    gospodarczej).
    Sprzedając towary ujęte w wykazie składników majątku, podatnik, który opodatkowany był
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jest zobowiązany do zapłacenia należnego
    podatku według takiej stawki, jaką opłacał przed likwidacją.
    Ponadto zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy są obowiązani za każdy miesiąc obliczać ryczałt od przychodów
      ewidencjonowanych i wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego w terminie do
      dnia 20 następnego miesiąca, a za miesiąc grudzień – w terminie do dnia 20 stycznia
      następnego roku podatkowego.

    W myśl art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy są obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym zeznanie według ustalonego
      wzoru o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i
      należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – w terminie od dnia 15
      lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym; zeznanie
      złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku
      następującego po roku podatkowym.
    Stąd w sytuacji sprzedaży przez Panią składników majątku pozostałych na dzień likwidacji
    Pani działalności gospodarczej – jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym nastąpi likwidacja prowadzonej przez Panią samodzielnie działalności
    gospodarczej, do dnia odpłatnego zbycia tych składników nie upłynie sześć lat – po Pani
    stronie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 17
    lit. a w zw. z art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowanie: w sytuacji sprzedaży przez Panią składników majątku po likwidacji
    działalności gospodarczej – jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu,
    w którym nastąpi likwidacja tej działalności gospodarczej, do dnia odpłatnego zbycia tych
    składników nie upłynie sześć lat, po Pani stronie powstanie przychód podlegający
    opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Dlatego powinna Pani
    zapłacić podatek do 20 dnia następnego miesiąca po sprzedaży każdego ze składników
    majątku (a za miesiąc grudzień – w terminie do dnia 20 stycznia następnego roku
    podatkowego), a następnie po zakończonym roku rozliczyć taką sprzedaż. Właściwym
    zeznaniem rocznym do rozliczenia przychodów z tego tytułu jest PIT-28.
    W zakresie stosowania właściwych stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w
    odniesieniu do przychodów z planowanej po likwidacji działalności gospodarczej
    sprzedaży: tkanin zasłonowych, obrusowych, tapicerskich na wałkach i w kuponach oraz
    akcesoriów do nich, gotowych firan, gotowych poszewek oraz uszytych przez Panią
    podczas prowadzenia działalności firan, obrusów, serwet, poszewek na poduszki
    stwierdzam, co następuje.
    W odniesieniu do powyższego wskazuję, że stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje
    przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów z działalności
      usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa w zakresie handlu oznacza sprzedaż, w stanie
      nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym
      również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do
      mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.
    Natomiast termin „towary” definiuje art. 4 ust. 1 pkt 5 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zgodnie z
    którym:
      Użyte w ustawie określenie towary oznacza – towary handlowe, surowce i materiały
      podstawowe, z tym że:
        a) towarami handlowymi są towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odprzedaży,
          w stanie nieprzetworzonym,

        b) surowcami i materiałami podstawowymi są materiały, które w procesie
          produkcji lub przy świadczeniu usług stają się główną substancją gotowego
          wyrobu; do materiałów podstawowych zalicza się również materiały stanowiące
          część składową (montażową) wyrobu lub ściśle z wyrobem złączone, z tym że za
          surowce i materiały podstawowe nie uważa się paliw i olejów zużywanych w
          transporcie.
    Użyte w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne sformułowanie „sprzedaż uprzednio
    nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów)
    bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości
    fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to
    „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać,
    przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).
    Zatem do przychodów uzyskanych ze sprzedaży towarów: tkanin zasłonowych,
    obrusowych, tapicerskich na wałkach i w kuponach oraz akcesoriów do nich, gotowych
    firan, gotowych poszewek zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu 3% określona w art. 12
    ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Natomiast w odniesieniu do sprzedaży wyrobów gotowych wyprodukowanych z własnych
    materiałów, tj. uszytych przez Panią podczas prowadzenia działalności firan, obrusów,
    serwet, poszewek na poduszki wskazuję, co następuje.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności
      wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem
      samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność wytwórcza oznacza działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby,
      w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.
    Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się
    definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać
    coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).
    W myśl słownika języka polskiego – „wyrób” to „przedmiot stanowiący końcowy produkt
    pracy rzemieślnika lub wynik procesu produkcyjnego zakładu” (http://sjp.pwn.pl).
    Natomiast określenie „wyrobić” (wyrabiać) znaczy m.in. tyle, co „produkować coś”. Można
    zatem uznać, że wyrobem jest coś, co zostało wytworzone bądź wyprodukowane.
    Zatem o zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje
    więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych czy
    wytworzonych materiałów nowego wyrobu.
    Wyrób ten ma być nowy. Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako
    „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że
    cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, natomiast
    powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu,
    wyprodukowaniu czegoś).
    Wskazała Pani, że zamierza Pani sprzedać po likwidacji działalności wyroby gotowe
    wyprodukowane z własnych materiałów, tj. uszyte przez Panią podczas prowadzenia

    działalności firany, obrusy, serwety, poszewki na poduszki. Przychód uzyskany z tej
    działalności polegającej na sprzedaży wytworzonych przez Panią wyrobów dotyczy zatem
    działalności wytwórczej.
    Przychód ten, jako przychód z działalności wytwórczej, należy opodatkować 5,5% stawką
    ryczałtu, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Podsumowanie: do przychodów ze sprzedaży posiadanych wyrobów: tkanin zasłonowych,
    obrusowych, tapicerskich na wałkach i w kuponach oraz akcesoriów do nich, gotowych
    firan, gotowych poszewek powinna Pani zastosować stawkę ryczałtu w wysokości 3%
    zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Natomiast do przychodów ze sprzedaży wyrobów gotowych wyprodukowanych z
    własnych materiałów, tj. uszytych przez Panią podczas prowadzenia działalności firan,
    obrusów, serwet, poszewek na poduszki powinna Pani zastosować stawkę ryczałtu w
    wysokości 5,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W odniesieniu do kwestii wystawienia kupującym dokumentów w związku ze sprzedażą
    Pani towarów wskazuję na art. 87 ustawy – Ordynacja podatkowa:
      Jeżeli z odrębnych przepisów nie wynika obowiązek wystawienia faktury, podatnicy
      prowadzący działalność gospodarczą są obowiązani, na żądanie kupującego lub
      usługobiorcy, wystawić rachunek potwierdzający dokonanie sprzedaży lub
      wykonanie usługi.
    Jednak w przypadku likwidacji działalności gospodarczej, od daty tej likwidacji nie mamy
    już do czynienia z osobą prowadzącą działalność gospodarczą, mimo zaliczenia przychodu
    ze sprzedaży składników majątku pozostałych na dzień likwidacji do źródła przychodów,
    jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Dlatego wystarczającym dokumentem potwierdzającym zawarcie transakcji będzie
    umowa kupna-sprzedaży, w której zawarte będą dane identyfikujące zbywcę i nabywcę
    oraz przedmiot umowy i jego wartość.
    Podsumowanie: w związku ze sprzedażą Pani składników majątku po likwidacji
    działalności gospodarczej dokumentem potwierdzającym zawarcie transakcji może być
    umowa kupna-sprzedaży, w której zawarte będą dane identyfikujące zbywcę i nabywcę
    oraz przedmiot umowy i jego wartość.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.