Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-522/09-2/TR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-07-27
Teza: Czy wolne od opodatkowania są: 1. środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania w 2006 r. przeznaczone na zakupy materiałów i prac związanych z wykończeniem i modernizacją nowo zakupionego mieszkania, wydatkowane w okresie 2 latach od dnia sprzedaży przedmiotowego mieszkania, mimo że w czasie dokonywania tych zakupów Wnioskodawczyni i Jej mąż nie posiadali aktu notarialnego, a tylko pisemną umowę sprzedaży nowego lokalu i faktury potwierdzające dokonanie pełnej zapłaty ceny mieszkania? 2. pełna kwota rat kapitałowych i odsetek od kredytu zaciągniętego na częściowe sfinansowanie zakupu nowego mieszkania spłaconych w okresie 2 latach od dnia sprzedaży przedmiotowego mieszkania, w sytuacji, gdy kredyt zaciągnięty został przez Wnioskodawczynię i Jej małżonka, a sprzedawanie mieszkania zostało nabyte przed zawarciem związku małżeńskiego?
Słowa kluczowe: kredyt; lokal; modernizacja; nieruchomości; podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób fizycznych; umowa-umowa przedwstępna; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 05 maja 2005 r. (data wpływu 18 maja 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest:

*   **prawidłowe** – w zakresie wydatkowania pieniędzy na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup zbywanej nieruchomości oraz częściową spłatę kredytu wraz z odsetkami zaciągniętego razem ze współmałżonkiem na zakup nowego mieszkania,

*   **nieprawidłowe** – w zakresie wydatkowania pieniędzy na zakup materiałów i prac związanych z wykończeniem i modernizacją nowo zakupionego mieszkania, które zostały poniesione przed zawarciem aktu notarialnego.

UZASADNIENIE

W dniu 18 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 22 marca 2004 r. Wnioskodawczyni, jako osoba niezamężna, zakupiła za kwotę 131.000,00 zł mieszkanie. W dniu 28 grudnia 2006 r., będąc już mężatką, Wnioskodawczyni sprzedała przedmiotowe mieszkanie wraz z wyposażeniem za kwotę 280.000,00 zł. Zainteresowana złożyła w urzędzie skarbowym oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży ww. mieszkania przeznaczy w ciągu dwóch lat na zakup i modernizację nowego mieszkania. Część przychodu ze sprzedaży, tj. kwota 53.942,00 zł przekazana została przez kupującą przedmiotowe mieszkanie bezgotówkowo na spłatę pozostałego kredytu, który Wnioskodawczyni zaciągnęła na zakup sprzedanego mieszkania. W dniu 24 listopada 2006 r. Zainteresowana zawarła z deweloperem przedwstępną umowę sprzedaży dotyczącą zakupu mieszkania. Na poczet ceny sprzedaży w dniu 26 marca 2007 r. Wnioskodawczyni przekazała zaliczkę w kwocie 65.550,00 zł. Mieszkanie to miało być oddane do użytku w kwietniu 2008 r. W związku z tym, że do czerwca 2007 r., z uwagi na brak pozwolenia na budowę, deweloper nie rozpoczął budowy, jak również nie potrafił określić terminu jej rozpoczęcia Wnioskodawczyni wypowiedziała zawartą umowę przedwstępną sprzedaży i wystąpiła o zwrot wpłaconej zaliczki (zwrot zaliczki nastąpił dopiero pod koniec 2007 r.). Od dnia sprzedaży przedmiotowego mieszkania do września 2008 r. Zainteresowana wraz z mężem mieszkała u Swoich teściów. W dniu 15 czerwca 2007 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zawarła umowę o zakup nowego mieszkania za kwotę 347.471,80 zł. Zgodnie z załącznikiem do tej umowy stan wykończenia mieszkania nie obejmował drzwi wewnętrznych, tynków, malowania, wierzchnich warstw podłogowych. W dniu 28 czerwca 2007 r. Wnioskodawczyni dokonała ze środków pochodzących ze sprzedaży przedmiotowego mieszkania, wpłaty zaliczki w kwocie 83.001,00 zł. W związku z tym, że do lipca 2007 r. Wnioskodawczyni nie otrzymała zwrotu zaliczki w kwocie 65. 550,00 zł wpłaconej pierwszemu deweloperowi, w dniu 24 lipca 2007 r. Zainteresowana wspólnie ze swoim mężem zaciągnęła kredyt w kwocie 264.470,00 zł na zapłatę pozostałej wartości zakupionego mieszkania. W chwili zaciągnięcia kredytu Wnioskodawczyni posiadała jeszcze środki pieniężne ze sprzedaży przedmiotowego mieszkania, jednak za doradztwem banku, aby nie rozbijać realizacji kredytu na dwie raty (częściowy zakup mieszkania i jego wykończenie) Wnioskodawczyni pozostawiła je na pokrycie kosztów modernizacji i jego wykończenia. Już od początku 2008 r., mieszkając jeszcze u teściów, Wnioskodawczyni oraz Jej mąż zaczęli dokonywać zakupów materiałów budowlanych, urządzeń sanitarnych i najniezbędniejszego wyposażenia mieszkania, na co mają pokrycie w fakturach. Za zgodą dewelopera, po otrzymaniu jednego kompletu kluczy, już od maja 2008 r. Wnioskodawczyni i Jej mąż rozpoczęli kładzenie tynków, gładzi, malowanie, kafelkowanie itp. Prace te zakończyli we wrześniu 2008 r. i w tym też miesiącu w nim zamieszkali. W nowo zakupionym mieszkaniu Wnioskodawczyni i Jej mąż zamieszkali mimo, iż zgodnie z umową zawartą z deweloperem, termin podpisania aktu notarialnego określony został na kwiecień 2009 r. Protokół przekazania mieszkania podpisany został w dniu 12 czerwca 2008 r. Materiały budowlane, które zostały zakupione od stycznia 2008 r., w całości zostały wykorzystane na modernizację i wykończenie Ich mieszkania. W dniu 02 kwietnia 2009 r. Wnioskodawczyni i Jej mąż podpisali akt notarialny.

Urząd skarbowy nie przyjął do rozliczenia środków wydatkowanych na wykończenie i modernizację mieszkania, argumentując to tym, że zakupy materiałów budowlanych dokonane zostały przed zawarciem aktu notarialnego. Wnioskodawczyni natomiast w czasie, gdy dokonywane były ww. zakupy, nie posiadała innego mieszkania, a jedynie umowę sprzedaży mieszkania, która była zawarta na piśmie, lecz nie w formie aktu notarialnego. Wnioskodawczyni wpłaciła deweloperowi całą kwotę ceny nowo zakupionego mieszkania. Ponieważ w tym czasie Wnioskodawczyni i Jej mąż byli młodym małżeństwem, dysponowali tylko pieniędzmi pochodzącymi ze sprzedaży przedmiotowego mieszkania. Prace wykończeniowo – remontowe rozpoczęli już w maju 2008 r. Ponadto mimo braku aktu notarialnego Wnioskodawczyni i Jej mąż zamieszkali we wspólnym mieszkaniu już od września 2008 r. Zakupów materiałów budowlanych dokonywali z wyprzedzeniem, aby dokonać ich po korzystnych cenach i aby jak najszybciej wykończyć mieszkanie i zamieszkać w nim.

Urząd skarbowy uznał, że do rozliczenia jako wolną od opodatkowania należy przyjąć tylko 1/2 kwoty kredytu, zaciągniętego na częściowe sfinansowanie zakupu nowego mieszkania, spłaconej w latach 2007 r. i 2008 r., argumentując to tym, że kredyt Wnioskodawczyni zaciągnęła wspólnie z małżonkiem. Wnioskodawczyni i Jej mąż, dotychczas spłaty kredytu dokonywali ze środków pochodzących ze sprzedaży poprzedniego mieszkania, z kwoty, którą zwrócił Wnioskodawczyni poprzedni deweloper.

Rozliczenie kwoty uzyskanej ze sprzedaży przedmiotowego mieszkania nie podlegającej opodatkowaniu wg urzędu skarbowego przedstawia się następująco:

*   cena sprzedaży mieszkania 280.000,00 zł

*   minus spłata reszty kredytu zaciągniętego na jego zakup – 53.942,00 zł

*   minus wpłata pierwszej raty do dewelopera ze środków własnych – 83.001,00 zł

*   minus 1/2 kwoty spłaconego kredytu zaciągniętego na zakup nowego mieszkania – 10.872,00 zł

*   podstawa opodatkowania 132.184,00 zł, kwota podatku 13.218,00 zł, które wraz odsetkami Wnioskodawczyni zapłaciła w marcu 2009 r.

Rozliczenie kwoty uzyskanej ze sprzedaży ww. mieszkania nie podlegającej opodatkowaniu wg Wnioskodawczyni powinno być następujące:

*   cena sprzedaży mieszkania 280.000,00 zł

*   minus spłata kredytu zaciągniętego na zakup tego mieszkania – 53.942,00 zł

*   minus wpłata pierwszej raty do dewelopera ze środków własnych – 83.001,00 zł

*   minus cała kwota spłaconego dotychczas kredytu zaciągniętego na zakup nowego mieszkania – 21.744,00 zł

*   minus wartość zakupionych materiałów budowlanych na wykończenie i modernizację nowego mieszkania – 50.000,00 zł

*   podstawa opodatkowania 71.313,00 zł, kwota podatku 7.131,00 zł

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy w opisanej wyżej sytuacji wolne od opodatkowania są:

*   środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania w 2006 r. przeznaczone na zakupy materiałów i prac związanych z wykończeniem i modernizacją nowo zakupionego mieszkania wydatkowane od stycznia 2008 r. do 27 grudnia 2008 r., tj. w okresie mieszczącym się w 2 latach od dnia sprzedaży mieszkania Wnioskodawczyni, udokumentowane fakturami zakupy kafelek, parkietu, gładzi, gipsu, drzwi wewnętrznych, białej armatury sanitarnej, farb itp., mimo że w czasie dokonywania tych zakupów Wnioskodawczyni i Jej mąż nie posiadali aktu notarialnego, a tylko pisemną umowę sprzedaży nowego lokalu i faktury potwierdzające dokonanie pełnej zapłaty ceny mieszkania?

*   pełna kwota rat kapitałowych i odsetek od kredytu zaciągniętego na częściowe sfinansowanie zakupu nowego mieszkania spłaconych w 2007 r. i od stycznia 2008 r. do 28 grudnia 2008 r., w sytuacji, gdy kredyt zaciągnięty został przez Wnioskodawczynię i Jej małżonka?

Zdaniem Wnioskodawczyni, wolne od opodatkowania, oprócz wydatków uznanych dotychczas przez urząd skarbowy powinny być również:

1.  środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania w 2006 r. związane wykończeniem i modernizacją nowo zakupionego mieszkania wydatkowane w 2008 r. (od stycznia 2008 r. do 27 grudnia 2008 r.), a więc w okresie mieszczącym się w 2 latach od dnia sprzedaży mieszkania Wnioskodawczyni (tj. udokumentowane fakturami zakupy kafelek, parkietu, gładzi, gipsu, drzwi wewnętrznych, białej armatury sanitarnej, farb itp.) ponieważ: - modernizacja i remont wymagają dokonywania tych samych zakupów co wykończenie zakupionego w stanie surowym bez tynków, gładzi, drzwi itp. mieszkania, w czasie dokonywania zakupów związanych z modernizacją i wykończeniem mieszkania, Wnioskodawczyni i Jej mąż posiadali umowę sprzedaży nowego lokalu (zawartą w formie pisemnej, chociaż nie notarialnie) oraz faktury potwierdzające dokonanie pełnej zapłaty ceny mieszkania. Zawarta w formie pisemnej umowa sprzedaży oraz faktury potwierdzające dokonanie pełnej zapłaty ceny mieszkania, stanowiły dla Wnioskodawczyni tytuł prawny (stosunek zobowiązaniowy), z którego wynikało Jej prawo do nabywanego mieszkania, co zostało docelowo potwierdzone aktem notarialnym,
2.  pełna kwota rat kapitałowych i odsetek od kredytu zaciągniętego na częściowe sfinansowanie zakupu nowego mieszkania spłaconych w 2007 r. i od stycznia 2008 r. do 27 grudnia 2008 r., ponieważ po zwrocie Wnioskodawczyni zaliczki przez pierwszego dewelopera, dysponowała Ona środkami na spłatę tego kredytu i z tych pieniędzy spłata była dokonywana. Ponieważ żaden bank nie udzieli kredytu tylko jednemu ze współmałżonków, tak więc kredyt Wnioskodawczyni zaciągnęła wspólnie z mężem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

*   **prawidłowe** – w zakresie wydatkowania pieniędzy na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup zbywanej nieruchomości oraz częściową spłatę kredytu wraz z odsetkami zaciągniętego razem ze współmałżonkiem na zakup nowego mieszkania,

*   **nieprawidłowe** – w zakresie wydatkowania pieniędzy na zakup materiałów i prac związanych z wykończeniem i modernizacją nowo zakupionego mieszkania, które zostały poniesione przed zawarciem aktu notarialnego.

Przepis art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) stanowi, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Od 1 stycznia 2007 r. zmieniły się zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości. Jednakże zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r., Nr 217, poz. 1588), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ww. ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Z taką sytuacją mamy do czynienia w przedmiotowej sprawie, bowiem nabycie przedmiotowego mieszkania nastąpiło przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Na podstawie art. 28 ust. 2 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) powołanej ustawy ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Zgodnie z art. 28 ust. 2a ww. ustawy powyższa zasada nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:

a) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

b) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Stosownie do art. 21 ust. 2 ww. ustawy przepisy ust. 1 pkt 32 i 32a nie mają zastosowania, jeżeli:

1.  budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika,
2.  przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany na: a) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub b) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptację lub remont budynku albo jego części - przeznaczonych na cele rekreacyjne,
3.  przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają w ramach ulgi odsetkowej na podstawie art. 26b (art. 21 ust. 2a).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni w dniu 22 marca 2004 r. jako osoba niezamężna kupiła mieszkanie, które następnie w dniu 28 grudnia 2006 r. sprzedała za kwotę 280.000,00 zł., będąc już mężatką. Środki uzyskane ze sprzedaży Zainteresowana przeznaczyła na spłatę kredytu, który zaciągnęła na zakup sprzedawanego mieszkania, w kwocie 53.942,00 zł. Dnia 15 czerwca 2007 r. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem zawarła umowę przedwstępną z deweloperem na zakup nowego mieszkania za kwotę 347.471,80 zł.

W dniu 28 czerwca 2007 r. Zainteresowana ze środków pochodzących ze sprzedaży przedmiotowego mieszkania dokonała wpłaty zaliczki w kwocie 83.001,00 zł. W dniu 24 lipca 2007 r. Zainteresowana wraz z małżonkiem zaciągnęła kredyt w wysokości 264.470,00 zł na zapłatę pozostałej wartości kupowanego mieszkania. Spłata kredytu z odsetkami w 2007 r. oraz od stycznia do 27 grudnia 2008 r. była dokonywana ze środków pochodzących ze sprzedaży przedmiotowego mieszkania. Akt notarialny został podpisany w dniu 02 kwietnia 2009 r.

Momentem wydatkowania przez podatnika kwot uzyskanych ze sprzedaży na nabycie rzeczy lub praw określonych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy jest data faktycznego wydatkowania przychodu, np. data dokonania przedpłaty na poczet ceny określonej w umowie przedwstępnej i umowie sprzedaży, pod warunkiem sfinalizowania oraz właściwego udokumentowania zawartej transakcji. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy wiąże bowiem skutek prawny w postaci zwolnienia określonego przychodu od podatku dochodowego od osób fizycznych nie z faktem zawarcia umowy, lecz z terminem wydatkowania środków pieniężnych określonych w tej umowie. Do zwolnienia przychodu na podstawie omawianego przepisu nie jest więc niezbędne nabycie w okresie dwóch lat nieruchomości, lecz wydatkowanie przychodu na ten cel.

Umowa przenosząca własność (sprzedaż) w rozumieniu cywilnoprawnym ma charakter umowy wzajemnej, do której odnosi się wyrażona w art. 488 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) zasada jednoczesnego wykonania świadczeń, tj. przeniesienia własności nieruchomości i zapłacenia sprzedawcy ceny. Jednakże przepis ten przewiduje również wyjątki, z których najważniejsze znaczenie ma umowa pomiędzy stronami, albowiem w granicach zasady swobody umów ustanowionej w art. 3531 Kodeksu cywilnego strony mogą ustalić, że przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży kupujący może zapłacić część lub całość ceny.

Wobec powyższego, w sytuacji przedstawionej we wniosku, kwota przychodu uzyskanego ze sprzedaży przedmiotowego mieszkania w części przeznaczonej na zaliczkę na poczet umowy kupna nowego mieszkania od dewelopera, w wysokości 83.001,00 zł, wpłacona w terminie dwóch lat od dnia sprzedaży, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), o ile umowa sprzedaży zostanie sfinalizowana w sposób wymagany przepisami Kodeksu cywilnego.

Natomiast fakt, że samo nabycie lokalu mieszkalnego (zawarcie definitywnej umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego) nastąpi po upływie wspomnianego terminu, pozostanie wówczas bez wpływu dla zastosowania tego zwolnienia.

Wnioskodawczyni część przychodu ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości przeznaczyła na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup sprzedawanego mieszkania oraz na spłatę nowego kredytu wraz z odsetkami, który Zainteresowana zaciągnęła razem ze współmałżonkiem.

Zwolnienie z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w części wydatkowanej na spłatę kredytu oraz odsetek od kredytu przysługuje wtedy, gdy kredyt został przez tego podatnika zaciągnięty na cele enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy.

Podatnicy mają prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy w każdym przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy. Bez znaczenia w tym przypadku jest natomiast data zaciągnięcia kredytu i to, której z nieruchomości (zbywanych czy nabywanych) ten kredyt dotyczy.

Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).

Natomiast art. 34 ww. ustawy stanowi, iż każdy z małżonków jest uprawniony do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego oraz do korzystania z nich w takim zakresie, jaki daje się pogodzić ze współposiadaniem i korzystaniem z rzeczy przez drugiego małżonka.

Powyższe przepisy ww. ustawy określają charakter prawny majątkowej wspólności ustawowej małżonków jako współwłasność łączną, co znaczy, że udziały w tej wspólności nie są określone w okresie jej trwania. Inaczej mówiąc z bezudziałowego charakteru małżeńskiej wspólności ustawowej wynika bezudziałowy charakter współposiadania składników majątku wspólnego.

W związku z tym nie można powiedzieć, że Wnioskodawczyni nabywa 50% nieruchomości, jeżeli nabycie to ma miejsce w czasie trwania wspólności małżeńskiej. Jeżeli na nabycie nowej nieruchomości małżonkowie zaciągnęli kredyt to analogicznie, błędnym jest stwierdzenie, że Wnioskodawczyni może wydatkować przychód pochodzący ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości tylko na spłatę połowy kredytu i odsetek od kredytu.

Mając na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni spełniła cel określony w powołanym wyżej art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e), przeznaczając środki pochodzące ze sprzedaży przedmiotowego mieszkania na spłatę kredytu zaciągniętego na jego zakup, tj. kwoty 53.942,00 zł oraz na częściową spłatę kredytu wraz z odsetkami, zaciągniętego przez Zainteresowaną i Jej małżonka, środkami pochodzącymi ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.

Natomiast w odniesieniu do wydatków na remont i modernizację stwierdzić należy, iż przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy, wymaga by wydatki te były poniesione na remont lub modernizację własnego mieszkania. Oznacza to, że w dacie ponoszenia tych wydatków osoba chcąca skorzystać z omawianego zwolnienia przedmiotowego musi posiadać tytuł prawny do lokalu mieszkalnego.

Zatem sam fakt wydatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na zakup materiałów i prac wykończeniowych na potrzeby lokalu, do którego nie ma Wnioskodawczyni jeszcze prawa własności nie wystarcza do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia. Użyte bowiem w cytowanym przepisie słowo „własnego" z oznacza, że zwolnienie, o którym mowa, odnosi się jedynie do tych podatników, którzy dokonali remontu lub modernizacji budynku lub lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 16 ww. ustawy, tj. stanowiącego własność lub współwłasność podatnika lub do którego przysługuje podatnikowi spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takim prawie. Umowa przedwstępna o zakup mieszkania od dewelopera nie wywiera zaś skutków na gruncie prawnopodatkowym, pozostając jedynie zobowiązaniem do zawarcia umowy przyrzeczonej.

Reasumując, stwierdzić należy, że kwota przychodu uzyskanego ze sprzedaży przedmiotowego mieszkania, w części przeznaczonej na zaliczkę na zakup nowego mieszkania od dewelopera, która została wpłacona w terminie dwóch lat od dnia sprzedaży, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy, o ile umowa sprzedaży zostanie sfinalizowana w sposób wymagany przepisami Kodeksu cywilnego.

Przychód ze sprzedaży ww. mieszkania wydatkowany na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup zbywanej nieruchomości będzie korzystał ze zwolnienia, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e), o ile odsetki od ww. kredytu nie były i nie są odliczane w ramach ulgi odsetkowej na podstawie art. 26b ww. ustawy.

Ponadto cała kwota spłaconego kredytu i odsetek w okresie wskazanym przez ustawodawcę, tj. dwóch lat od dnia sprzedaży nieruchomości, który został zaciągnięty przez Wnioskodawczynię i Jej męża na zakup nowego mieszkania od dewelopera, ze środków pochodzących ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, będzie również spełniał warunki do zwolnienia, zgodnie z ww. przepisem.

Natomiast wydatki na zakup materiałów i wykonane prace wykończeniowe poniesione pomiędzy odebraniem lokalu mieszkalnego a podpisaniem aktu notarialnego przenoszącego jego własność, nie mieszczą się w dyspozycji art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy, a co za tym idzie brak jest podstaw do zwolnienia z opodatkowania tej części kwoty uzyskanej uprzednio przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży przedmiotowego mieszkania, która wydatkowana została na wykończenie mieszkania przed uzyskaniem jego prawa własności.

Ponadto tut. organ informuje, iż zgodnie z art. 28 ust. 3 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) - podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi:

1.  od terminu płatności określonego w ust. 2 do dnia, w którym upłynęły dwa lata, licząc od dnia sprzedaży - w wysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych,
2.  począwszy od następnego dnia po upływie dwóch lat, licząc od dnia sprzedaży, aż do dnia zapłaty - w pełnej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych.

Jednocześnie Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu informuje, iż nie potwierdza prawidłowości przykładu liczbowego przedstawionego przez Zainteresowaną w przedmiotowej sprawie, z uwagi na fakt, iż przepis art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) nakłada na organ podatkowy obowiązek udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego. Z uwagi na powyższe nie podlegają urzędowej interpretacji zasady rachunkowego określania (wyliczenia) podstawy opodatkowania przy rozliczeniu kwoty uzyskanej ze sprzedaży ww. mieszkania.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.