Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.161.2025.3.SKJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-27
Teza: Prawo do odliczenia w związku z nabyciem benefitów.
Słowa kluczowe: beneficjent
pracownik-świadczenia na rzecz pracowników
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia świadczeń
    benefitowych, ustalenia że obciążenie w całości lub w części kosztem Osobę Zatrudnioną
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz obowiązku wystawienia
    faktury na rzecz Osób Współpracujących.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 kwietnia 2025 r. (data
    wpływu 24 kwietnia 2025 r.)
    Opis stanu faktycznego
    Spółka A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej również „A.”, „Podatnik”,
    „Spółka” oraz „Wnioskodawca”) o wpisie do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru
    Sądowego o numerze KRS: (...) jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, a zatem podlegającym nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu od wszystkich przychodów (dochodów) bez względu na
    źródło ich położenia.
    Podstawową działalnością podatnika jest działalność związana z szeroko pojętym
    zakresem informatyki i oprogramowania komputerowego. W związku z prowadzoną
    działalnością Spółka zatrudnia (dalej - „Osoby Zatrudnione”):
        Pracowników, a więc osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę,
        Zleceniobiorców, a więc osoby zatrudnione na podstawie umowy - zlecenia,
        Osoby Współpracujące, a więc osoby fizyczne prowadzące jednoosobową
        działalność gospodarczą.
    Zatrudnianie Osób Współpracujących jest nieodzownym elementem prowadzenia
    działalności gospodarczej w zakresie informatyki, bowiem takie są oczekiwania rynku
    pracy. Osoba Współpracująca posiada więcej swobody w wykonywaniu zadań, które
    zostały jej zlecone, natomiast Wnioskodawca nie jest ograniczony limitami odszkodowań
    za błędy tych osób, a także innymi restrykcjami kodeksu pracy, natomiast Podatnik daje
    każdej osobie zatrudnionej swobodę w wyborze formy współpracy, a także formy umowy.

    Prace z zakresu oprogramowania często wymagają pełnej dyspozycyjności o różnych
    godzinach, w tym nocnych, w celu usunięcia pojawiających się błędów, a zatem chęć
    działania przez Osoby Współpracujące w ramach działalności gospodarczej jest korzystne
    dla Wnioskodawcy, bowiem nawiązując współpracę z podmiotem gospodarczym
    ukierunkowują się nie na wymiar etatu, a na zakres wykonania przewidzianych prac.
    Spółka posiada benefity, które oferuje Osobom Zatrudnionym.
    (...). W związku z oczekiwaniami Osób Zatrudnionych, a także specyfiki oczekiwań na rynku
    usług informatycznych, A. na wniosek Osoby Zatrudnionej dokonuje comiesięcznego
    doładowania (...) w systemie (...) - będącego swego rodzaju platformą benefitową.
    Wysokość doładowania jest określona regulaminem podmiotu i jest uzależniona od
    okresu współpracy. Z systemu (...) korzystają zarówno Pracownicy, Zleceniobiorcy jak i
    Osoby Współpracujące. Koszty administrowania kontami w systemie (...), przez które
    rozliczane są nabycia towarów i usług ponosi w 100% Spółka.
    Kursy językowe. Zgodnie z umowami o podnoszeniu kwalifikacji wiążącymi Spółkę
    zarówno z Pracownikami, Zleceniobiorcami, jak i z Osobami Współpracującymi,
    dofinansowywane są kursy językowe, z uwagi na profil działalności Spółki, która
    współpracuje głównie z podmiotami zagranicznymi, przy których Osoba Zatrudniona
    obecnie pokrywa koszty w kwocie 62,50 zł/h brutto, natomiast Wnioskodawca dopłaca
    57,50 zł/h brutto.
    Dopłaty do kursów z języków obcych uzależnione są od osiągania wyników i podnoszenia
    kwalifikacji Osób Zatrudnionych. W momencie, gdy Osoba Zatrudniona nie dokonuje
    postępów bądź nie uczestniczyła w danym szkoleniu, jest obowiązana do samodzielnego
    pokrycia kosztu godzin kursu w zakresie absencji bądź braku realizacji podstawy
    programowej kursu.
    Polisa ubezpieczeniowa A. zapewnia również możliwość do przystąpienia Osobom
    Zatrudnionym do polisy ubezpieczeniowej indywidualnej bądź partnerskiej oferowanej
    przez B. oraz do opieki medycznej w opcji opieki indywidualnej, partnerskiej bądź
    rodzinnej oferowanej przez C. W przypadku wyboru polisy B. Spółka ponosi koszt w
    wysokości 61 złotych od osoby, natomiast obciąża Osobę Zatrudnioną częścią tej kwoty w
    wysokości 31 zł, w zakresie w jakim uczestnictwo dotyczy Osoby Zatrudnionej.
    Natomiast jeżeli Osoba Zatrudniona zgłosi do polisy osobę towarzyszącą to Spółka
    obciążą Osobę Zatrudnioną dodatkową kwotą w wysokości pełnej wartości kosztów
    przystąpienia do polisy tej osoby. W przypadku wyboru opieki medycznej oferowanej
    przez C. uczestnictwo Osób Zatrudnionych jest w pełni ponoszone przez Wnioskodawcę.
    Natomiast jeżeli Osoba Zatrudniona zgłosi do tej opieki osobę towarzyszącą to Spółka
    obciążą Osobę Zatrudnioną dodatkową kwotą w wysokości pełnej wartości kosztów
    przystąpienia tej osoby do tej opieki.
    Pakiet sportowy. Oprócz wyżej wskazanych pakietów medycznych Wnioskodawca oferuje
    Osobom Zatrudnionym również pakiet sportowy realizowany za pośrednictwem
    operatora (...). W tym przypadku zasady finansowania pakietu sportowego wyglądają w
    ten sposób, że Osoba Zatrudniona dopłaca do swojej karty 65 zł, a resztę, tj. 127,70 zł
    brutto dopłaca Spółka. Jeżeli Osoba Zatrudniona zgłosi do pakietu osobę towarzyszącą to,
    Spółka obciążą Osobę Zatrudnioną dodatkową kwotą w wysokości pełnej wartości
    kosztów przystąpienia do pakietu tej osoby.
    Wszystkie wyżej wymienione świadczenia są finansowane ze środków obrotowych spółki,
    Spółka nie posiada zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Spółka chcąc być
    podmiotem konkurencyjnym w tak trudnym rynkowo obszarze jakim jest branża IT musi
    utrzymać benefity, gdyż jest to poza warunkami wynagrodzenia oraz rodzajem
    prowadzonego projektu, ważny obszar dla obecnych osób zatrudnionych i potencjalnie
    zatrudnionych w Spółce.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

    1) podatek VAT:
    a) Na pytanie: W jaki konkretnie sposób przejawia się (poza elementami przedstawionymi
    już w opisie sprawy) związek wydatków poniesionych przez Państwa na rzecz Osób
    Zatrudnionych w ramach oferowanych przez Państwa benefitów, tj.: (...), Kursów
    językowych, Polisy ubezpieczeniowej A. oraz (...) z prowadzoną przez Państwa
    działalnością gospodarczą, odpowiedź proszę uzasadnić, wskazali Państwo, że: Przede
    wszystkim głównym powiązaniem jest motywowanie pracowników do efektywniejszej
    pracy, która przekłada się na dokonywaną przez Wnioskodawcę sprzedaż opodatkowaną.
    W przypadku kursów językowych dofinansowanie takie pozwala pracownikom rozwinąć
    umiejętności, które przekładają się bezpośrednio na zakres podmiotów, które
    Wnioskodawca obsługuje.
    UZASADNIENIE: Zapewnienie dodatkowych benefitów, w mniemaniu Wnioskodawcy,
    powoduje, że osoby zatrudnione bardziej doceniają warunki zatrudnienia, przez co
    wykonywana przez nich praca jest dokładniejsza i sprawniejsza. Benefity powodują, że
    osoby zatrudnione czują ściślejszą więź z Wnioskodawcą, co w konsekwencji przekłada się
    na wzmożoną chęć współpracy i osiągania wyników. Atrakcyjność zatrudnienia sprawia
    również, że osoby zatrudnione chcą pozostać we współpracy z Wnioskodawcą, a nie
    szukają zatrudnienia w innych podmiotach, co mogłoby osłabić możliwość i czas realizacji
    usług przez Wnioskodawcę.
    b) Na pytanie: Czy i w jaki sposób wszystkie ponoszone wydatki przez Państwa na rzecz
    Osób Zatrudnionych w ramach oferowanych przez Państwa benefitów, tj.: (...), Kursów
    językowych, Polisy ubezpieczeniowej A. oraz (...) przekładają się na wolumen realizowanej
    przez Państwa działalności opodatkowanej podatkiem VAT, wskazali Państwo, że: Nie
    można jednoznacznie wskazać przełożenia przyznanych benefitów na zwiększenie
    wolumenu sprzedaży opodatkowanej, bowiem w większości przypadków działanie jest
    pośrednie. Brak jest też możliwości porównania z sytuacją, w której osoby zatrudnione nie
    otrzymują benefitów, a wszelkie symulacje nie są możliwe, bowiem zmiennych jest za
    dużo.
    c) Na pytanie: Czy nabycie towarów i usług w ramach oferowanych przez Państwa
    benefitów, tj.: (...), Kursów językowych, Polisy ubezpieczeniowej A. oraz (...) przez Osoby
    Zatrudnione służy zaspokojeniu potrzeb prywatnych, wskazali Państwo, że: Nabycie
    towarów i usług w ramach benefitów wpływa na zaspokajanie potrzeb prywatnych osób
    zatrudnionych.
    d) Na pytanie: Jaki jest cel ponoszonych przez Państwa wydatków w ramach oferowanych
    przez Państwa benefitów, tj.: (...), Kursów językowych, Polisy ubezpieczeniowej A. oraz (...)?
    Czy świadczenia te wynikają z Państwa dobrej woli czy też z obowiązku nałożonego na
    Państwa na podstawie przepisów prawa, wskazali Państwo, że: Świadczenia wynikają z
    dobrej woli podmiotu, a także uwarunkowane są sytuacją na rynku zatrudnienia. Benefity
    bowiem w dzisiejszych czasach są codziennością, których osoby szukające zatrudnienia
    oczekują, co może umożliwić pozyskanie z „rynku pracy” najlepszych specjalistów.
    Wnioskodawca podejmuje takie działania jednak nie wyłącznie ze względów na
    oczekiwania osób zatrudnionych, a również w celu zacieśnienia więzi z osobami
    zatrudnionymi, co może się przekładać na jak najmniejsze zmiany w kadrze osób
    zatrudnionych, a tym samym działanie to w mniemaniu Wnioskodawcy może mieć wpływ
    na stabilność jego działalności.
    e) Na pytanie: Na kogo są wystawiane faktury dokumentujące nabycie benefitów, tj.: (...),
    Kursów językowych, Polisy ubezpieczeniowej A. oraz (...), wskazali Państwo, że: Faktury są
    wystawiane na Wnioskodawcę.
    f) Na pytanie: Czy na fakturach tych wykazana jest kwota podatku VAT, czy też świadczenia
    te podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług, wskazali Państwo, że: Jedynie
    nabycie benefitu pakietu (...) wiąże się z opodatkowaniem VAT. Pozostałe nabycia nie
    podlegają pod VAT lub są z niego zwolnione.

    g) Na pytanie: Czy przekazywane świadczenia będą elementem wynagrodzenia za pracę,
    umowę zlecenia/współpracy, wskazali Państwo, że: Odpowiedź jest uzależniona od
    stanowiska tut. Organu w pozostałych kwestiach. Wnioskodawca może jednak wskazać, że
    świadczenia te są immamentnie związane z łączącym Wnioskodawcę i osoby zatrudnione
    odpłatnym stosunkiem zobowiązaniowym.
    h) Na pytanie: Na jakie świadczenia towary/usługi Osoba zatrudniona może wymienić
    punkty w programie (...), wskazali Państwo, że: Osoby mogą wymienić punkty w programie
    kafeteryjnym na wszelkie towary i usługi oferowane przez partnerów (...). Punkty
    zapewniają możliwość wymiany m.in. na bony na zakupy na platformie allegro, bilety do
    kina, dofinansowanie do wyjazdów rekreacyjnych.
    i) Na pytanie: Czy pracownicy, zleceniobiorcy oraz osoby współpracujące będą mieć
    możliwość wymiany punktów między sobą i czy będą mogli je zbywać, wskazali Państwo,
    że: Pracownicy i osoby pozostałe zatrudnione nie mają możliwości wymiany i sprzedaży
    punktów między sobą, ani nie mogą ich zbywać innym osobom/podmiotom.
    j) Na pytanie: Kto zawiera umowę z Ubezpieczycielem B. oraz C. na ubezpieczenie
    indywidualne, partnerskie i rodzinne:
    a) czy Państwo w imieniu własnym i na swoją rzecz (własny rachunek),
    b) czy Państwo na rzecz pracownika/osoby towarzyszącej.
    Wskazali Państwo, że: Polisa B. jest jedynie współfinansowana przez Wnioskodawcę, a
    dokumenty są wystawiane na rzecz pracownika/osoby towarzyszącej.
    k) Na pytanie: Kto jest beneficjentem świadczenia (kto korzysta z ochrony
    ubezpieczeniowej) Państwo czy pracownik/osoba towarzysząca, wskazali Państwo, że:
    Beneficjentem świadczenia jest pracownik lub osoba towarzysząca. Wnioskodawca nie
    otrzymuje środków w przypadku wypłaty z ubezpieczenia.
    Pytania zgodne z numeracją wskazaną we wniosku
    5. Czy w przypadku, gdy nabycie benefitów nie jest czynnością zwolnioną z VAT,
    Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego:
    a) w przypadku, gdy obciąża (w całości lub w części) kosztem Osobę Zatrudnioną?
    b) w przypadku, gdy nie obciąża Osoby Zatrudnionej?
    6. Czy obciążenie Osoby Zatrudnionej przez Spółkę w sytuacjach wskazanych w stanie
    faktycznym stanowi dla Spółki czynność podlegającą opodatkowaniu VAT?
    7. Jeżeli odpowiedź na pytanie 6 będzie twierdząca to czy Spółka będzie zobowiązana do
    wystawienia faktury na rzecz Osób Współpracujących?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 5.
    Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego tytułem benefitów dla
    Osób Współpracujących, jeżeli w jakikolwiek sposób je obciąża. Bowiem dokonując
    obciążenia działa on w charakterze podatnika, a zatem związek jest oczywisty. Wskazać
    należy, że prawo do odliczenia powstaje w momencie gdy czynność ma związek z
    czynnościami opodatkowanymi, natomiast ustawa o VAT nie wyróżnia świadczeń
    częściowo odpłatnych, a zatem wszelkie czynności, które są odpłatne i stanowią czynność
    wskazaną w art. 5 ustawy o VAT i nie podlegają zwolnieniu i wyłączeniu z takowego
    opodatkowania będą czynnościami opodatkowanymi.
    Tym samym częściowa odpłatność świadczeń umożliwi podatnikowi odliczenie podatku od
    towarów i usług na zasadzie bezpośredniości związku z czynnościami opodatkowanymi.
    Natomiast w zakresie pełnego finansowania usług, nie można uznać, że czynność ta nie
    jest związana z czynnościami opodatkowanymi w ogóle, a jedynie należy wskazać na brak
    ich bezpośredniego powiązania.

    Powiązanie to jest bowiem pośrednie i przekłada się na całokształt działalności
    opodatkowanej podatnika, co potwierdza m.in. wyrok WSA w Bydgoszczy z 26 listopada
    2024 r., sygn. akt I SA/Bd 686/24, w którym to sąd wskazuje: „brak takiej konkretnej
    transakcji opodatkowanej nie musi zawsze prowadzić do utraty prawa do odliczenia VAT.
    W przypadku bowiem wydatków zaliczanych do tzw. kosztów ogólnych wprawdzie nie
    istnieje bezpośredni związek pomiędzy zakupem tych towarów i usług a sprzedażą
    opodatkowaną, lecz w sytuacji gdy stanowią one element cenotwórczy produktów
    podatnika (towarów lub usług) pozostając w ten sposób w pośrednim związku z jego
    opodatkowaną działalnością gospodarczą, prawo do odliczenia z tytułu tych zakupów
    (wydatków) powinno przysługiwać podatnikowi w takim zakresie, w jakim ogólna
    działalność daje prawo do odliczenia VAT”.
    W sytuacji Wnioskodawcy koszt wynagrodzeń podwykonawców i wynagrodzeń
    pracowników oraz zleceniobiorców, a zatem ogółu Osób Zatrudnionych przekłada się na
    konieczność ustalenia ceny końcowej świadczonych przez Spółkę usług. Tym samym w
    zakresie częściowego lub całościowego obciążenia, w skutek którego Wnioskodawca
    obciąża Osoby Zatrudnione powinny zostać uznane jako bezpośrednio związane z
    czynnościami opodatkowanymi. Natomiast w pozostałych przypadkach, należy uznać
    pośredni związek z czynnościami opodatkowanymi, który również przyznaje prawo do
    odliczenia podatku naliczonego.
    Ad 6.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy o VAT: W przypadku, gdy
    podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w
    świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
    Mając powyższe na uwadze należy uznać, że Wnioskodawca pośrednicząc, a więc
    nabywając, a potem zbywając benefity działa w sposób zorganizowany jako podatnik VAT
    z art. 15 ustawy o VAT, a zatem, jeżeli świadczenia nie korzystają z zwolnienia na
    podstawie art. 43 ustawy o VAT, to winny one podlegać opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Ad 7.
    Wobec uznania, że w ramach dalszego obciążenia Wnioskodawca działa jako podatnik
    VAT, należy wskazać, że zgodnie z art. 106 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT podatnik będzie
    obowiązany do wystawienia faktury Osobie Współpracującej, bowiem osoby te są
    podatnikami, nawet jeżeli korzystają ze zwolnienia podmiotowego (na podstawie art. 113
    ust. 1 lub 9 ustawy o VAT).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:
        ustalenia, że obciążanie Osoby Zatrudnionej w całości lub części kosztami Kursów
        Językowych (na rzecz Osób Zatrudnionych) oraz pakietów sportowych (...) (na rzecz
        Osób Zatrudnionych oraz osób towarzyszących) podlega opodatkowaniu
        podatkiem od towarów i usług - jest prawidłowe,
        uznania, że obciążanie Osoby Zatrudnionej w całości lub części kosztami polisy
        ubezpieczeniowej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - jest
        nieprawidłowe,
        prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie
        świadczeń benefitowych w postaci pakietu (...) w przypadku, gdy w całości lub w
        części obciążają Państwo kosztem Osobę Zatrudnioną – jest prawidłowe,

        obowiązku wystawienia faktury na rzecz Osób Współpracujących w celu
        udokumentowania obciążania ich kosztami w całości lub w części świadczeniem
        benefitowym takim jak pakiety sportowe (...) – jest prawidłowe,
        obowiązku wystawienia faktury na rzecz Osób Współpracujących w celu
        udokumentowania obciążania ich kosztami w całości lub w części świadczeniem
        benefitowym takim jak Kursy językowe – jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Art. 2 pkt 6 ustawy stanowi, że:
      przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Należy wskazać, że przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na
    względzie to, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde
    świadczenie niebędące dostawą towarów. Z powyższego jednoznacznie wynika, że
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników
    w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu
    ustawy.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę i odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi zostaje wypłacone
    wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i
    przekazanym za nią wynagrodzeniem. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną
    płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter
    bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje
    w zamian za to świadczenie.

    Z powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i
    świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy czynności te
    są wykonywane odpłatnie.
    Przez sprzedaż, w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na
      terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów
    Zgodnie zaś z art. 8 ust. 2a ustawy:
      w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej,
      bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i
      wyświadczył te usługi.
    Przepis ten wprowadza zasadę, że w przypadku gdy podmiot „pośredniczy” pomiędzy
    podmiotem faktycznie świadczącym usługę, a jej odbiorcą, przyjmuje się, że podmiot ten
    działa tak jakby sam wcześniej nabył taką usługę, a następnie ją wyświadczył, co sprawia,
    że opodatkowaniu podlegają wszystkie etapy w świadczeniu usług, łącznie z tym, w którym
    nie wykonuje się czynności faktycznych.
    Z opisu sprawy wynika, że Państwa podstawowa działalność jest związana z szeroko
    pojętym zakresem informatyki i oprogramowania komputerowego. W związku z
    prowadzoną działalnością zatrudniają Państwo („Osoby zatrudnione”): pracowników na
    podstawie umowę o pracę, zleceniobiorców a więc osoby zatrudnione na postawie
    umowy zlecenia oraz osoby współpracujące, a więc osoby fizyczne prowadzące
    jednoosobową działalność gospodarczą.
    Posiadają Państwo benefity, które oferują Osobom Zatrudnionym:
        (...) - na wniosek Osoby Zatrudnionej dokonują Państwo comiesięcznego
        doładowania konta punktami, które umożliwiają nabycie towarów i usług w
        kafeterii w systemie (...) - będącego swego rodzaju platformą (...) Wysokość
        doładowania jest określona regulaminem podmiotu i jest uzależniona od okresu
        współpracy. Z systemu (...) korzystają zarówno Pracownicy, Zleceniobiorcy jak i
        Osoby Współpracujące. Osoby mogą wymienić punkty w programie kafeteryjnym
        na wszelkie towary i usługi oferowane przez partnerów (...). Punkty zapewniają
        możliwość wymiany m.in. na bony na zakupy na platformie allegro, bilety do kina,
        dofinansowanie do wyjazdów rekreacyjnych.
        Kursy językowe – dofinansowują Państwo kursy językowe, z uwagi na profil
        Państwa działalności, przy których Osoba Zatrudniona obecnie pokrywa koszty w
        kwocie 62,50 zł/h brutto, natomiast Wnioskodawca dopłaca 57,50 zł/h brutto.
        Dopłaty do kursów z języków obcych uzależnione są od osiągania wyników i
        podnoszenia kwalifikacji Osób Zatrudnionych. W momencie, gdy Osoba
        Zatrudniona nie dokonuje postępów bądź nie uczestniczyła w danym szkoleniu, jest
        obowiązana do samodzielnego pokrycia kosztu godzin kursu w zakresie absencji
        bądź braku realizacji podstawy programowej kursu.
        Polisa ubezpieczeniowa A. - zapewnia możliwość przystąpienia Osobom
        Zatrudnionym do polisy ubezpieczeniowej indywidualnej bądź partnerskiej
        oferowanej przez B. oraz do opieki medycznej w opcji opieki indywidualnej,
        partnerskiej bądź rodzinnej oferowanej przez C.. W przypadku wyboru polisy B.
        ponoszą Państwo koszt w wysokości 61 złotych od osoby, natomiast obciążają

        Państwo Osobę Zatrudnioną częścią tej kwoty w wysokości 31 zł. w zakresie w jakim
        uczestnictwo dotyczy Osoby Zatrudnionej. Natomiast jeżeli Osoba Zatrudniona
        zgłosi do polisy osobę towarzyszącą to Spółka obciążą Osobę Zatrudnioną
        dodatkową kwotą w wysokości pełnej wartości kosztów przystąpienia do polisy tej
        osoby.
        W przypadku wyboru opieki medycznej oferowanej przez C. uczestnictwo Osób
        Zatrudnionych jest w pełni ponoszone przez Wnioskodawcę. Natomiast jeżeli
        Osoba Zatrudniona zgłosi do tej opieki osobę towarzyszącą, to Spółka obciążą
        Osobę Zatrudnioną dodatkową kwotą w wysokości pełnej wartości kosztów
        przystąpienia tej osoby do tej opieki.
        Pakiet sportowy – oferują Państwo Osobom Zatrudnionym również pakiet
        sportowy realizowany za pośrednictwem operatora (...). W tym przypadku zasady
        finansowania pakietu sportowego wyglądają w ten sposób, że Osoba Zatrudniona
        dopłaca do swojej karty 65 zł, a resztę, tj. 127,70 zł brutto dopłacają Państwo. Jeżeli
        Osoba Zatrudniona zgłosi do pakietu osobę towarzyszącą, to Spółka obciążą Osobę
        Zatrudnioną dodatkową kwotą w wysokości pełnej wartości kosztów przystąpienia
        do pakietu tej osoby.
    Spółka chcąc być podmiotem konkurencyjnym w tak trudnym rynkowo obszarze jakim jest
    branża IT musi utrzymać benefity, gdyż jest to poza warunkami wynagrodzenia oraz
    rodzajem prowadzonego projektu, ważny obszar dla obecnych osób zatrudnionych i
    potencjalnie zatrudnionych w Spółce.
    Wszystkie wyżej wymienione świadczenia są finansowane ze środków obrotowych Spółki,
    nie posiadają Państwo zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Faktury są
    wystawiane na Państwa. Jedynie nabycie benefitu pakietu (...) wiąże się z opodatkowaniem
    VAT. Pozostałe nabycia nie podlegają VAT lub są z niego zwolnione.
    W pierwszej kolejności rozstrzygnąć należy Państwa wątpliwości (wskazane w pyt. nr 6)
    dotyczące ustalenia czy obciążenie Osoby Zatrudnionej przez Spółkę w sytuacjach
    wskazanych w stanie faktycznym stanowi dla Spółki czynność podlegająca opodatkowaniu
    VAT.
    Należy wskazać, że na gruncie podatku od towarów i usług nie występują czynności
    częściowo odpłatne. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona
    odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia
    tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także
    czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są
    czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie. Wobec powyższego
    nie można uznać, że czynności wykonywane za wynagrodzeniem, które to wynagrodzenie
    jest niższe od kosztów świadczenia tych czynności,
    są nieodpłatne w części.
    Powyższa teza znajduje potwierdzenie w orzecznictwie TSUE. Przykładowo w wyroku z 20
    stycznia 2005 r. w sprawie C-412/03 Hotel Scandic Gasaback AB v. Riksskatteverket TSUE
    wskazał, że według Dyrektywy 2006/112/WE, dostawa jest albo odpłatna albo nieodpłatna.
    Uzyskanie zapłaty, która pokrywa jedynie koszty, czy też tylko ich część nie oznacza – w
    ocenie TSUE – że czynność ma charakter nieodpłatny lub częściowo nieodpłatny.
    Zatem, dla opodatkowania czynności podatkiem od towarów i usług nie ma znaczenia, czy
    przez dostawcę towaru lub świadczącego usługę została odniesiona korzyść finansowa.
    Istotnym jest, czy w zamian za dostarczony towar lub wykonaną usługę zostało wypłacone
    wynagrodzenie na rzecz dostawcy. Bez znaczenia pozostaje zatem fakt, czy

    wynagrodzenie sprzedającego towar/wykonującego usługę obejmuje jedynie kwotę
    stanowiącą zwrot kosztów lub jej część,
    czy też zostało powiększone o marżę stanowiącą zysk dla dostawcy.
    W przedstawionych okolicznościach sprawy, biorąc pod uwagę brzmienie powołanego
    wyżej art. 8 ust. 2a ustawy należy uznać, że Państwo jako podmiot nabywający, a
    następnie przekazujący świadczenia benefitowe takie jak Kursy językowe Osobom
    Zatrudnionym oraz pakiety sportowe (...) Osobom Zatrudnionym a także osobom
    towarzyszącym, występują jako usługobiorca, a następnie usługodawca tej samej usługi.
    Tym samym, w analizowanej sprawie na gruncie ustawy wystąpi odpłatne świadczenie
    usług.
    W przypadku przekazywania świadczeń benefitowych, takich jak Kursy językowe na rzecz
    Osób zatrudnionych oraz pakietów sportowych (...) na rzecz Osób Zatrudnionych oraz
    osób towarzyszących, gdy w całości lub w części obciążana jest Osoba Zatrudniona,
    pozwala uznać te czynności za odpłatną, a więc czynności podlegające opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 6 dotyczące uznania, że obciążanie
    Osoby Zatrudnionej w całości lub części kosztami Kursów Językowych (na rzecz Osób
    Zatrudnionych) oraz pakietów sportowych (...) (na rzecz Osób Zatrudnionych oraz osób
    towarzyszących) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest prawidłowe.
    W odniesieniu natomiast do oferowanych przez Państwa Osobom zatrudnionym
    świadczeń benefitowych w postaci polis ubezpieczeniowych wskazać należy, ze
    podstawowym elementem transakcji ubezpieczeniowej w ogólnym rozumieniu jest to, że
    ubezpieczyciel zobowiązuje się, w zamian za uprzednią zapłatę składki, zapewnić
    ubezpieczonemu, w przypadku zmaterializowania się pokrywanego ryzyka, usługę
    uzgodnioną w chwili zawarcia umowy.
    Z kolei „czynność ubezpieczeniowa”, w ogólnie przyjętym rozumieniu charakteryzuje się
    tym, że ubezpieczyciel, w zamian za wcześniejsze opłacenie składki ubezpieczeniowej,
    zobowiązuje się w przypadku wystąpienia okoliczności objętych umową ubezpieczenia do
    spełnienia na rzecz ubezpieczonego świadczenia określonego w momencie zawarcia
    umowy.
    Jeśli chodzi o transakcje ubezpieczeniowe, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w
    sprawie C-8/01 orzekł, że istotą transakcji ubezpieczeniowej jest w ogólnym rozumieniu,
    że ubezpieczyciel zobowiązuje się, w przypadku, gdy zaistnieje ryzyko objęte
    ubezpieczeniem, świadczyć ubezpieczonemu usługę uzgodnioną podczas zawierania
    umowy w zamian za uprzednią wpłatę składki (sprawy: Card Protection Plan C-349/96,
    paragraf 17 i Skandia C-240/99, paragraf 37).
    Trybunał wprawdzie orzekł, że wyrażenie „transakcje ubezpieczeniowe” nie obejmuje
    wyłącznie transakcji dokonywanych przez samych ubezpieczycieli, ale zasadniczo jest na
    tyle obszerne, że obejmuje zapewnienie ochrony ubezpieczeniowej przez podatnika, który
    sam nie jest ubezpieczycielem, ale w kontekście polisy blokowej dostarcza swoim klientom
    taką ochronę, korzystając z wpływów od ubezpieczyciela, który przyjmuje na siebie ryzyko
    objęte w ubezpieczeniu (sprawy: Card Protection Plan, paragraf 22 i Skandia, paragraf 38).
    W akapicie 41 sprawy Skandia, Trybunał podtrzymał stanowisko, że zgodnie z definicją
    transakcji ubezpieczeniowych zawartą w akapicie 39 niniejszego wyroku, tożsamość
    osoby, której świadczy się usługę, jest istotna w rozumieniu definicji rodzaju usług
    objętych artykułem 13B(a) Szóstej Dyrektywy i że transakcja ubezpieczeniowa
    nieodzownie pociąga za sobą istnienie umowy między dostawcą usługi ubezpieczeniowej i
    osobą, która jest ubezpieczona na wypadek ryzyka, czyli ubezpieczonym.
    Istotnym zatem jest ustalenie, czy są Państwo podmiotem zawierającym umowy
    ubezpieczenia na cudzy rachunek, a zatem czy spełni kryterium podmiotowe wskazane w
    przepisie art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy.

    Wskazać należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie precyzuje, co należy
    rozumieć pod pojęciem umów ubezpieczenia na cudzy rachunek, zatem w celu
    dokładnego zdefiniowania tego pojęcia należy sięgnąć do regulacji prawa cywilnego.
    Co prawda prawo podatkowe stanowi osobną od prawa cywilnego gałąź prawa, jednak
    przy stosowaniu prawa podatkowego należy posiłkować się prawem cywilnym, o ile nie
    stoi w sprzeczności z przepisami prawa podatkowego, w szczególności w celu określenia
    natury stosunków cywilnoprawnych łączących podmioty cywilnoprawne (osoby fizyczne,
    prawne i jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej).
    Ponadto, w przypadku gdy ustawy podatkowe posługują się pewnymi pojęciami bez ich
    zdefiniowania (jak np. własność, zdolność prawna), należy nadawać tym pojęciom
    znaczenie ustalone w prawie cywilnym, jako gałęzi prawa regulującej stosunki prywatne
    pomiędzy podmiotami cywilnoprawnymi. Inne stanowisko prowadziłoby do powstania
    niespójności w ramach systemu prawa, jak również do dowolności interpretacyjnej,
    umożliwiając różne rozumienie tych samych pojęć. Takie stanowisko znajduje
    potwierdzenie w szczególności w wyroku Trybunału Konstytucyjnego z 6 marca 2002 r.,
    sygn. akt P 7/00, w którym stwierdzone zostało, że „Uznając samodzielność regulacji
    Ordynacji podatkowej nie sposób zanegować faktu, iż prawo cywilne spełnia rolę tzw.
    prawa powszechnego, co usprawiedliwia odwołanie się do wykształconych w nim pojęć
    podstawowych”.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 805 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę ubezpieczenia ubezpieczyciel zobowiązuje się, w zakresie działalności
      swego przedsiębiorstwa, spełnić określone świadczenie w razie zajścia
      przewidzianego w umowie wypadku, a ubezpieczający zobowiązuje się zapłacić
      składkę.
    Natomiast zgodnie z art. 808 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      Ubezpieczający może zawrzeć umowę ubezpieczenia na cudzy rachunek.
      Ubezpieczony może nie być imiennie wskazany w umowie, chyba że jest to
      konieczne do określenia przedmiotu ubezpieczenia.
    Roszczenie o zapłatę składki przysługuje ubezpieczycielowi wyłącznie przeciwko
    ubezpieczającemu. Zarzut mający wpływ na odpowiedzialność ubezpieczyciela może on
    podnieść również przeciwko ubezpieczonemu.
    W takim przypadku ubezpieczający nie jest jednocześnie ubezpieczonym.
    Z drugiej strony ubezpieczony jest uprawniony do żądania należnego świadczenia
    bezpośrednio od ubezpieczyciela. Dodatkowo może żądać, by ubezpieczyciel udzielił mu
    informacji o postanowieniach zawartej umowy oraz ogólnych warunkach ubezpieczenia w
    zakresie, w jakim dotyczą jego praw i obowiązków.
    Z treści ww. art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy jasno wynika, że zwolnieniem objęte są m.in. – co
    należy podkreślić – usługi świadczone przez ubezpieczającego w zakresie zawieranych
    przez niego umów ubezpieczenia na cudzy rachunek. Z zapisu tego wynika zatem, że aby
    zwolnione były usługi świadczone przez ubezpieczającego, nie ma wymogu, aby
    ubezpieczającym był agent, pośrednik, czy też broker ubezpieczeniowy, w zakresie
    zawieranych przez niego umów ubezpieczenia na cudzy rachunek.
    Powołane regulacje wskazują, że umowa ubezpieczenia na cudzy rachunek jest
    konstrukcją prawną, w której ubezpieczający zawiera z ubezpieczycielem umowę w celu
    ochrony interesu osoby trzeciej – ubezpieczonego, przy czym ubezpieczyciel świadczy
    ochronę ubezpieczeniową bezpośrednio na rzecz ww. osoby trzeciej, na której rachunek
    została zawarta umowa. Osoba trzecia nie musi być jednoznacznie wskazana w zawartej z
    ubezpieczycielem umowie ubezpieczenia.

    Zatem należy uznać, że ubezpieczenie na cudzy rachunek jest specyficzną formą
    ubezpieczenia odmienną od jego typowych form. Odmienność ubezpieczenia na cudzy
    rachunek polega przede wszystkim na tym, że w ramach takiego ubezpieczenia
    ubezpieczający pełni szczególną rolę, gdyż zawarta umowa ubezpieczenia ma na celu
    ochronę nie jego interesów, a osób trzecich.
    Stwierdzić zatem należy, że kwota składki ubezpieczeniowej (finansowana
    /współfinansowana przez Państwa bądź ponoszona przez Osobę Zatrudnioną w pełnej
    wysokości w przypadku zgłoszenia do polisy osoby towarzyszącej) dotyczy kosztów
    ubezpieczenia Osób Zatrudnionych (lub osób towarzyszących) w związku z zawartą polisą
    ubezpieczeniową. Wskazali Państwo, że dokumenty są wystawiane na rzecz pracownika
    /osoby towarzyszącej, a więc w rzeczywistości to Osoba zatrudniona (a także osobowa
    towarzysząca), a nie Państwo, są podmiotem będącym stroną umowy ubezpieczenia. Tym
    samym, Osoba zatrudniona lub inne ww. osoby (a nie Państwo) są podmiotem
    zobowiązanym do zapłaty składki ubezpieczeniowej do ubezpieczyciela.
    Nie ma więc wątpliwości, że kwota składki ubezpieczeniowej stanowi wynagrodzenie
    należne ubezpieczycielowi od ubezpieczonego, czyli korzystającego z usługi
    ubezpieczenia. Składki te należne są ubezpieczycielowi w zamian za nabywane przez
    Osoby Zatrudnione oraz osoby towarzyszące usługi ubezpieczeniowe. Dlatego też kwoty
    wynikające z sumy przekazywanych ubezpieczycielowi środków finansowych
    przekazywane są do niego jako zapłata za jego usługi. Uiszczają Państwo składkę
    ubezpieczeniową do ubezpieczyciela w imieniu i na rzecz Osób Zatrudnionych oraz osób
    towarzyszących korzystających z ubezpieczenia. Skoro kwoty składek ubezpieczeniowych,
    którymi jest w całości bądź w części obciążana Osoba Zatrudniona są zapłatą dla
    ubezpieczyciela, to suma składek obciążanych Osobę Zatrudnioną i następnie
    przekazanych składek ubezpieczeniowych nie stanowi Państwa należności. Nie dysponują
    Państwo wartością pobranych składek ubezpieczeniowych, ponieważ są one
    wynagrodzeniem należnym ubezpieczycielowi.
    Nie jest to również płatność za usługi odsprzedawane przez Państwa. Beneficjentem
    świadczenia jest pracownik lub osoba towarzysząca. Nie otrzymują Państwo środków w
    przypadku wypłaty z ubezpieczenia. Zatem w niniejszych okolicznościach, nie dokonują
    Państwo odsprzedaży usług, gdyż nie nabywają Państwo usług ubezpieczeniowych we
    własnym imieniu i na własny rachunek, które następnie odsprzedają w takim samym
    zakresie. Jak wynika z wniosku, dokumenty są wystawiane na rzecz pracownika/osoby
    towarzyszącej, a zatem Państwo nie są odbiorcą usługi oferowanej przez ubezpieczyciela.
    To bowiem Osoby zatrudnione bądź osoba towarzysząca są konsumentami usługi
    ubezpieczeniowej świadczonej przez ubezpieczyciela. Skoro nie są Państwo podmiotem,
    który nabywa usługę ubezpieczenia, to nie mogą Państwo dokonać odsprzedaży usługi
    ubezpieczeniowej w tym samym, nabytym od ubezpieczyciela, zakresie.
    W konsekwencji, w rozpatrywanej sprawie nie dochodzi do nabywania usług
    ubezpieczeniowych we własnym imieniu i na własny rachunek, a następnie ich
    odsprzedaży na rzecz pracownika lub osób towarzyszących jako konsumentów usługi
    ubezpieczeniowej. Zatem w przypadku oferowania przez Państwa polisy ubezpieczeniowej
    Osobom zatrudnionym bądź osobom towarzyszącym nie ma zastosowania art. 8 ust. 2a
    ustawy.
    W opisanych okolicznościach, w przypadku, w którym finansują/dofinansowują Państwo
    część składki ubezpieczeniowej, nie będzie również mieć zastosowania ww. wskazany art.
    8 ust. 2 pkt 2 ustawy, gdyż w niniejszej sytuacji nie uczestniczą Państwo, jak wyżej
    wskazano, w świadczeniu usług ubezpieczeniowych, tj. nie nabywają ich od
    ubezpieczyciela, ani też ich nie świadczą. Umożliwiają Państwo jedynie Osobom
    zatrudnionym osobom towarzyszącym przystąpienie do ubezpieczenia oferowanego
    przez ubezpieczyciela, współfinansując/finansując polisę.

    Tym samym, nie dokonują Państwo świadczenia usług na rzecz Osób Zatrudnionych/osób
    towarzyszących z tytułu oferowanego im świadczenia benefitowego w postaci polisy
    ubezpieczeniowej. W opisanej sytuacji nie świadczą Państwo żadnych usług na rzecz Osób
    Zatrudnionych (osób towarzyszących) niezależnie czy Osoba Zatrudniona jest obciążana w
    całości bądź części, czy też finansują Państwo składkę ubezpieczeniową.
    Zatem samo pobranie i przekazywanie przez Państwa jako pracodawcę składek
    ubezpieczeniowych nie mieści się w definicji dostawy towaru bądź świadczenia usług, a
    tym samym nie podlega u Państwa opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    bowiem nie mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu tym
    podatkiem, wymienionych w art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania 6 dotyczące uznania, że obciążanie
    Osoby Zatrudnionej w całości lub części kosztami polisy ubezpieczeniowej podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest nieprawidłowe.
    Państwa wątpliwości oznaczone w pytaniu nr 5, dotyczą także ustalenia czy w przypadku,
    gdy nabycie benefitów nie jest czynnością zwolnioną z VAT, Wnioskodawcy przysługuje
    prawo do odliczenia podatku naliczonego:
      a) w przypadku, gdy obciąża (w całości lub w części) kosztem Osobę Zatrudnioną,
      b) w przypadku, gdy nie obciąża Osoby Zatrudnionej?
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy:
      w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami
    opodatkowanymi.
    Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

    Trzeba podkreślić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część
    systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod
    względem zakresu przedmiotowego. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do
    odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami
    opodatkowanymi.
    Jak wynika z opisu sprawy, jedynie nabycie benefitu pakietu (...) wiąże się z
    opodatkowaniem VAT.
    Jak wykazano powyżej, w przypadku przekazywania świadczenia benefitowego w postaci
    pakietów sportowych (...) na rzecz Osób Zatrudnionych oraz osób towarzyszących, gdy w
    całości lub w części obciążana jest Osoba Zatrudniona, pozwala uznać te czynności za
    odpłatną, a więc czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    podstawie art. 5 ust. 1 ustawy.
    Skoro, jak wynika z okoliczności wniosku – nabywają Państwo pakiety sportowe (...) w celu
    oferowania ich Osobom Zatrudnionym oraz ewentualnie osobom towarzyszącym za
    częściową bądź pełną odpłatnością, czyli w celu odsprzedaży, to ich zakup służy
    bezpośrednio realizacji czynności opodatkowanej. Przysługuje więc Państwu prawo do
    pełnego odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup
    pakietów (...).
    Należy zatem stwierdzić, że w sytuacji, gdy dany zakup będzie wykorzystywany przez
    Państwa wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT oraz mogą Państwo
    przyporządkować ten zakup wprost do czynności opodatkowanych, przysługiwać będzie
    Państwu prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z tytułu tego nabycia.
    Tym samym, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, przysługuje Państwu prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie świadczeń benefitowych w
    postaci pakietu (...) w przypadku, gdy w całości lub w części obciążają Państwo kosztem
    Osobę zatrudnioną. Prawo to będzie Państwu przysługiwało, o ile nie wystąpią przesłanki
    negatywne wymienione w art. 88 ustawy.
    W przypadku pozostałych świadczeń benefitowych, które przekazują Państwo Osobom
    Zatrudnionym a nabycie ich korzysta ze zwolnienia lub nie podlega opodatkowaniu nie
    będzie Państwu przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego, gdyż zachodzą
    przesłanki wyłączające określone w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z
    tytułu nabycia świadczenia benefitowego w postaci pakietu (...), w przypadku gdy w całości
    lub w części obciążają Państwo kosztem Osobę zatrudnioną jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą także ustalenia czy będą Państwo zobowiązani do
    wystawienia faktury na rzecz Osób Współpracujących (w przypadku, gdy obciążenie Osoby
    Zatrudnionej będzie stanowić dla Państwa czynność podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług).
    Stosownie do treści art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także
      dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,
      dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
      dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem.
    Zgodnie z art. 106b ust. 2 ustawy:
      Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży
      zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów
      wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.
    Natomiast w myśl art. 106b ust. 3 ustawy:

      Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
      dokumentującą:
      1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, z wyjątkiem czynności, o których mowa
      w art. 19a ust. 5 pkt 4, oraz otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem
      tych czynności, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej
      dostawy towarów - jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1,
      2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art.

      - jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od
      końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano
      całość lub część zapłaty.
    Faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze
    dokonywane przez podatnika. Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym
    wymiarze podatku od towarów i usług, dlatego też niezwykle istotne jest prawidłowe
    oznaczenie wszystkich elementów faktury.
    Według art. 106b ust. 3 ustawy:
      Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
      dokumentującą:
      1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie
      wynika z ust. 1, z wyjątkiem:
      a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,
      b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,
      1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których
      mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z
      wyjątkiem:
      a) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i ust.
      5 pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,
      b) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art.

      – jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od
      końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano
      całość lub część zapłaty.
    W myśl art. 106i ust. 1 ustawy:
      Fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w
      którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, z zastrzeżeniem ust. 2-9.
    Zatem, w celu udokumentowania obciążania Osób Współpracujących kosztami w całości
    lub w części świadczeń benefitowych w postaci pakietów sportowych (...), są Państwo
    zobowiązani do wystawienia faktur na rzecz Osób Współpracujących (będących
    podmiotami prowadzącymi działalność gospodarczą), bowiem jak już wcześniej wskazano,
    odsprzedaż nabytych świadczeń wypełnia znamiona odpłatnego świadczenia usług.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie obowiązku wystawienia faktury na rzecz Osób
    Współpracujących w celu udokumentowania obciążania ich kosztami w całości lub w
    części świadczeniem benefitowym takim jak pakiety sportowe (...) jest prawidłowe.
    Natomiast w odniesieniu do obciążania Osób Współpracujących kosztami w całości lub w
    części świadczeniem benefitowym w postaci Kursów językowych, nie mają Państwo
    obowiązku wystawienia faktur na rzecz Osób Współpracujących. Na podstawie art. 106b

    ust. 2 ustawy nie ma jednak żadnych przeciwskazań do takiego sposobu dokumentowania
    świadczonych usług, jeżeli strony umówią się w ten sposób.
    Zatem Państwa stanowisko w obowiązku wystawienia faktury na rzecz Osób
    Współpracujących w celu udokumentowania obciążania ich kosztami w całości lub w
    części świadczeniem benefitowym takim jak Kursy językowe jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku dochodowego od
    osób prawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.