Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0461-ITPP3.4512.138.2017.1.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-04-13
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia; odzyskanie; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 6 lutego 2017 r. (data wpływu 13 lutego 2017 r.), uzupełnionym w dniu 10 kwietnia 2017 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 lutego 2017 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 10 kwietnia 2017 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Od dnia … 2016 r. Powiat … (dalej: „Powiat”) jako partner wiodący realizuje projekt pn. „…” współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2014-2020, działanie 03.03. „Edukacja zawodowa”, poddziałanie 03.03.01. „Jakość edukacji zawodowej”.

Podjęte w toku projektu działania praktyki/staże/studia podyplomowe dla nauczycieli, staże/kursy nadające uprawnienia/szkolenia dla uczniów przyczynią się do podniesienia jakości oferty edukacyjnej placówek zawodowych, umożliwią uczniom zdobycie uprawnień wymaganych na rynku pracy, pomogą w wyborze właściwej i zgodnej z predyspozycjami ścieżki zawodowej, wyposażą w oczekiwane przez pracodawców doświadczenie, a tym samym wpłyną na wzrost kompetencji/ kwalifikacji uczniów szkół zawodowych, co przełoży się w bezpośredni sposób na ich lepsze zatrudnienie w przyszłości.

Działania realizowane w ramach projektu skierowane są do uczniów i nauczycieli Z. nr … w …, Z. … … w …, Centrum … w … i obejmują następujące zadania:

1.  rozwój kompetencji zawodowych uczniów w wybranych branżach kluczowych. Koszty planowane do poniesienia w ramach realizowanego zadania: zlecone firmie zewnętrznej przeprowadzenie specjalistycznych kursów (materiały oraz trener), koszt udostępnienia sali, wynagrodzenie nauczyciela – dodatek z Karty Nauczyciela, koszt przeprowadzenia egzaminu i zajęcia laboratoryjne;
2.  staże i praktyki zawodowe dla uczniów i nauczycieli Z. nr … w … i Z. nr … w …. Zadanie jest realizowane przez Partnera 1, tj. … sp. j. z siedzibą ul. …, …. … sp. j. złożyło oświadczenie, że w związku z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie ma możliwości odzyskania poniesionego VAT w przypadku nabycia usług noclegowych i gastronomicznych;
3.  rozwój doradztwa edukacyjno-zawodowego dla uczniów. Koszty planowane do poniesienia w ramach realizowanego zadania: zorganizowanie warsztatów grupowych z doradztwa edukacyjno-zawodowego dla uczniów kształcących się w branżach kluczowych, indywidualne doradztwo, wynagrodzenie nauczyciela – dodatek z Karty Nauczyciela, koszt udostępnienia sali, koszt materiałów dydaktycznych, doradca edukacyjno-zawodowy, udział uczniów w specjalistycznych targach, wizyty studyjne u pracodawców;
4.  doskonalenie zawodowe nauczycieli nauczających w zawodach w wybranych branżach kluczowych. Koszty planowane do poniesienia: koszt udziału w szkoleniach otwartych, spotkaniach/warsztatach w ramach sieci współpracy i samokształcenia nauczycieli (trener, materiały, przerwy kawowe), koszt udostępnienia sali, koszt studiów podyplomowych, koszt zorganizowanych kursów językowych dla nauczycieli;
5.  rozwój powiatowego systemu doradztwa edukacyjno-zawodowego. Koszty planowane do poniesienia: koszt doradcy-konsultanta na szczeblu powiatowym, koszt udostępnienia sali, materiały dydaktyczne (do badań predyspozycji uczniów), koszt warsztatów dla doradców zawodowych, pedagogów, wychowawców realizujących w szkołach doradztwo (materiały, przerwy kawowe), koszt utworzenia strony internetowej (grafik), utrzymanie domeny.

Wsparcie objęte projektem będzie ogólnodostępne i nieodpłatne.

W ramach realizowanego projektu podpisane zostało oświadczenie, że w związku z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie ma możliwości odzyskania poniesionego VAT.

Faktury dokumentujące nabycie usług/towarów w związku z realizacją ww. projektu w części odpowiadającej partnerowi wiodącemu, tj. Powiatowi, będą wystawione na Powiat.

Powiat jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towaru i usług. W związku z tym może odliczyć podatek naliczony przy zakupie towarów i usług. Jednakże w związku z realizacją przedmiotowego projektu usługi nie będą wykorzystywane przez Powiat do czynności opodatkowanych VAT. W związku z realizacją projektu Powiat nie dokonywał odliczeń VAT, jak również nie dokonywał sprzedaży w związku z prowadzonym projektem. Powiat przyjął założenie, że nie uzyska przychodów w wyniku realizacji przedmiotowego projektu i do tej pory sytuacja ta nie uległa zmianie.

W związku z powyższym opisem w uzupełnieniu wniosku zadano następujące pytanie.

Czy Powiatowi jako czynnemu podatnikowi VAT, przystępującemu do realizacji projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur związanych z realizacją projektu?

Zdaniem Powiatu, nie ma prawa do odliczenia VAT w całości lub w części, ponieważ zakup towarów/usług dokonany w ramach projektu pn. „…” w zakresie poddziałania 03.03.01. „Jakość edukacji zawodowej”, nie będzie miał związku ze sprzedażą opodatkowaną VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710 z późn. zm.) – zwanej dalej „ustawą” – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W świetle ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z cytowanych powyżej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego albo ma zastosowanie 0% stawka podatku. Wskazana norma prawna jest wyrazem zasady neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Ustawodawca formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z aktualnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczające jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, że nie jest spełniony warunek, o którym mowa w wyżej cyt. art. 86 ust. 1 ustawy, gdyż zakupy dokonane przez Powiat w ramach realizowanego projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem Powiat nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją tego projektu.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r. poz. 718, z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.