Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.24.2025.1.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-17
Teza: W zakresie ustalenia czy w Spółce Przekształcanej lub Spółce przekształconej powstanie dochód z przekształcenia w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: dochód; podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek – CIT estoński; przekształcanie; spółki-przekształcenie spółki
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego [winno być: zdarzenia przyszłego] w podatku dochodowym od osób
    prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie ustalenia, czy w Spółce Przekształcanej lub Spółce
    przekształconej powstanie dochód z przekształcenia w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 4
    ustawy o CIT.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

X jest spółką komandytową, w której wspólnikami są osoby fizyczne (dalej:
    „Wnioskodawca” lub „Spółka Przekształcana”), Wnioskodawca jest podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych, mającym siedzibę na terytorium Polski. Rokiem
    obrotowym Wnioskodawcy jest rok kalendarzowy. Wnioskodawca w 2022 r. złożył, we
    właściwym urzędzie skarbowym, zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek kapitałowych na druku ZAW-RD oraz przygotował informację w
    rozumieniu art. 7aa ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej:
    „ustawa o CIT”). Stosownie do art . 28f ust. 1 ustawy o CIT, opodatkowanie ryczałtem
    obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, który to okres
    został wskazany przez podatnika w zawiadomieniu o wyborze opodatkowania ryczałtem
    (okres od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2025 r.). Wnioskodawca, zgodnie z art. 28d ust.
    1 ustawy o CIT, prowadzi księgi rachunkowe oraz sporządza sprawozdania finansowe na
    podstawie przepisów o rachunkowości w sposób zapewniający prawidłowe określenie
    wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku.
    W trakcie 2025 r. Wnioskodawca planuje dokonać przekształcenia spółki komandytowej, w
    ramach której prowadzi obecnie działalność, w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością
    (dalej: „Spółka Przekształcona”). W bilansie Spółki Przekształcanej na dzień przekształcenia
    wystąpią środki trwałe, zapasy, należności długoterminowe oraz krótkoterminowe, środki
    pieniężne na rachunkach bankowych, zobowiązania długoterminowe oraz
    krótkoterminowe, kapitał własny. W związku z planowanym przekształceniem formy
    prawnej, powstała po stronie Wnioskodawcy wątpliwość, czy na moment przekształcenia
    spółki komandytowej w spółkę z o.o . powstanie dochód z przekształcenia w rozumieniu
    art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Wątpliwości Wnioskodawcy związane są z ewentualnym
    obowiązkiem ustalenia dochodu z przekształcenia w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 4
    ustawy o CIT, w sytuacji, gdy w wyniku zmiany formy prawnej spółki nie dojdzie do zmiany
    sposobu wyceny ani samej wartości poszczególnych pozycji wykazywanych w bilansie. W
    sprawozdaniu finansowym pozycje z bilansu zamknięcia w spółce komandytowej będą
    miały takie same wartości, jak pozycje z bilansu otwarcia w sp. z o.o . Wycena pozycji w
    bilansie przez Spółkę przekształconą będzie kontynuowana, na co pozwalają przepisy
    ustawy o rachunkowości, nie dojdzie zatem do przeszacowania wartości składników
    majątku. Spółka przekształcona będzie także kontynuowała opodatkowanie ryczałtem od
    dochodów spółek kapitałowych. Tym samym nie powstanie żadna dodatnia wartość
    wynikająca z nowej wyceny bilansowej. W konsekwencji nie wystąpi różnica pomiędzy
    sumą nadwyżek wartości poszczególnych składników majątku, ustalonych dla wyniku
    finansowego netto zgodnie z przepisami o rachunkowości, na dzień przekształcenia,
    ponad ich wartość podatkową ustaloną na ten dzień (określanymi na dzień
    przekształcenia).

## Pytanie

Czy w Spółce Przekształcanej lub Spółce przekształconej powstanie dochód z
    przekształcenia w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Przepis art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT przewiduje obowiązek wykazania „dochód z
    tytułu zmiany wartości składników majątku” w sytuacji, gdy w wyniku przekształcenia
    dochodzi do zmiany wyceny wartości aktywów podmiotu przekształcanego. Zgodnie z
    treścią tej regulacji, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający nadwyżce
    wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu

    niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany
    wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia
    podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części. W takim przypadku, zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT,
    podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi dochód z tytułu zmiany wartości składników
    majątku osiągnięty w miesiącu, w którym nastąpiło łączenie, podział, przekształcenie
    podmiotów lub wniesienie wkładu niepieniężnego. W ocenie Wnioskodawcy, wskazane
    przepisy nie odnoszą się jednak do sytuacji przekształcenia, w wyniku którego nie
    dochodzi do zmiany wartości składników majątku wynikającej z bilansu spółki
    przekształcanej - w przypadku korzystania przez przekształcaną spółkę z estońskiego CIT,
    w ramach którego wynik podatkowy stanowi wynik księgowy. W związku z takim
    przekształceniem nie dochodzi bowiem do jakiejkolwiek zmiany wartości składników
    majątku spółki przekształcanej i ich prezentacji w księgach rachunkowych spółki
    przekształconej. Powyższe znajduje potwierdzenie w „Przewodniku do Ryczałtu od
    dochodów spółek”, wydanym 23 grudnia 2021 r. przez Ministra Finansów, jako ogólne
    wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego. W Przewodniku wskazano, że „wprowadzenie
    tej kategorii dochodu do opodatkowania ryczałtem jest uzasadnione przyjętą w modelu
    tego opodatkowania trwałością wyniku finansowego spółki, ale również możliwością
    przeszacowania wartości przejmowanych lub przekształcanych aktywów (w następstwie
    restrukturyzacji)” (akapit 65, s. 43). A contrario, skoro zgodnie z powyżej przywołanym
    stanowiskiem, podstawą do opodatkowania jest wynik finansowy spółki, a w wyniku
    przekształcenia nie wykazano w księgach spółki dodatkowej wartości z wyceny, to nie
    powinien powstać dochód do opodatkowania. Tym samym, przenosząc powyższe
    rozważania na sytuację Wnioskodawcy - jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, dla
    celów planowanego przekształcenia Spółka sporządzi sprawozdanie finansowe, przy
    zastosowaniu takich samych metod i w takim samym układzie, jak ostatnie roczne
    sprawozdanie finansowe Spółki. Ponadto, Spółka Przekształcona będzie przy tym
    kontynuować wycenę składników majątkowych Spółki (SPK), a w ramach procesu
    przekształcenia nie dojdzie do działań, które miałyby doprowadzić do przeszacowania i
    aktualizacji wartości składników majątkowych Spółki i ich zaprezentowania w księgach
    rachunkowych Spółki Przekształconej w takiej wyższej (zaktualizowanej) wartości. Składniki
    majątku Spółki będą miały taką samą wartość w księgach Spółki Przekształconej - wartość
    księgowa majątku Spółki w związku z przekształceniem nie ulegnie zmianie. Spółka
    przekształcona będzie także kontynuowała opodatkowanie ryczałtem od dochodów
    spółek kapitałowych. Przepis art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT odnosi się wyłącznie do
    takich przekształceń, w ramach których dochodzi do zmiany (przeszacowania) wartości
    składników majątku podatnika estońskiego CIT. W przypadku, gdy do takiej zmiany
    wartości nie dochodzi, dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku nie
    powstanie. W wyniku opisanego powyżej przekształcenia nie dojdzie do jakiegokolwiek
    zwiększenia wartości księgowej (bilansowej) aktywów Spółki - prezentacji takiej
    zwiększonej wartości w księgach rachunkowych Spółki Przekształconej. Koncepcja ryczałtu
    od dochodów spółek opiera się na opodatkowaniu zysku brutto w rozumieniu ustawy o
    rachunkowości. Koncepcja ta przyjmuje, że podstawą opodatkowania jest zysk brutto,
    ustalony zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości. Tym samym należy przyjąć, że
    jeśli zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości nie powstanie zmiana wartości
    środków trwałych, zapasów, należności i zobowiązań na dzień przekształcenia, to nie
    powinien wystąpić dochód do opodatkowania. Zasady wyceny aktywów i pasywów oraz
    ustalania wyniku finansowego, określone są w rozdziale 4 ustawy o rachunkowości w art.
    28. Z treści tego artykułu wynika, iż aktywa i pasywa wycenia się nie rzadziej niż na dzień
    bilansowy w sposób następujący:
    1) środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne – według cen nabycia lub kosztów
      wytworzenia, lub wartości przeszacowanej (po aktualizacji wyceny środków trwałych),
      pomniejszonych o odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe, a także o odpisy z tytułu
      trwałej utraty wartości;

    1a) nieruchomości oraz wartości niematerialne i prawne zaliczane do inwestycji – według
      zasad, stosowanych do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      określonych w pkt 1 oraz w art. 31 wartość początkowa środka trwałego, art. 32 odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe od środków trwałych ust. 1–5 i art. 33 wycena
      wartości niematerialnych i prawnych ust. 1 lub według ceny rynkowej bądź inaczej
      określonej wartości godziwej;
    2) środki trwałe w budowie – w wysokości ogółu kosztów pozostających w bezpośrednim
      związku z ich nabyciem lub wytworzeniem, pomniejszonych o odpisy z tytułu trwałej
      utraty wartości;
    3) udziały w innych jednostkach oraz inne niż wymienione w pkt 1a inwestycje zaliczone
      do aktywów trwałych – według ceny nabycia pomniejszonej o odpisy z tytułu trwałej
      utraty wartości lub według wartości godziwej albo skorygowanej ceny nabycia – jeżeli
      dla danego składnika aktywów został określony termin wymagalności; wartość w cenie
      nabycia można przeszacować do wartości w cenie rynkowej, a różnicę z
      przeszacowania rozliczyć zgodnie z art. 35 odpisy aktualizujące ust. 4;
    4) udziały w jednostkach podporządkowanych zaliczone do aktywów trwałych – według
      zasad określonych w pkt 3 lub metodą praw własności, pod warunkiem, że będzie ona
      stosowana jednolicie wobec wszystkich jednostek podporządkowanych;
    5) inwestycje krótkoterminowe – według ceny (wartości) rynkowej albo według ceny
      nabycia lub ceny (wartości) rynkowej, zależnie od tego, która z nich jest niższa albo
      według skorygowanej ceny nabycia – jeżeli dla danego składnika aktywów został
      określony termin wymagalności, a krótkoterminowe inwestycje, dla których nie istnieje
      aktywny rynek, w inny sposób określonej wartości godziwej;
    6) rzeczowe składniki aktywów obrotowych – według cen nabycia lub kosztów
      wytworzenia nie wyższych od cen ich sprzedaży netto na dzień bilansowy;
    7) należności i udzielone pożyczki – w kwocie wymaganej zapłaty, z zachowaniem zasady
      ostrożności, z zastrzeżeniem pkt 7a;
    7a) należności i udzielone pożyczki zaliczone do aktywów finansowych, mogą być
      wyceniane według skorygowanej ceny nabycia, a jeżeli jednostka przeznacza je do
      sprzedaży w okresie do 3 miesięcy, to według wartości rynkowej lub inaczej określonej
      wartości godziwej;
    8) zobowiązania – w kwocie wymagającej zapłaty, z zastrzeżeniem pkt 8a;
    8a) zobowiązania finansowe mogą być wyceniane według skorygowanej ceny nabycia, a
      jeżeli jednostka przeznacza je do sprzedaży w okresie do 3 miesięcy, to według
      wartości rynkowej lub inaczej określonej wartości godziwej;
    9) rezerwy – w uzasadnionej, wiarygodnie oszacowanej wartości;
    9a) udziały (akcje) własne – według cen nabycia;
    9b) kapitał akcyjny prostej spółki akcyjnej – w wysokości wpisanej w rejestrze sądowym;
    10) kapitały (fundusze) własne, z wyjątkiem udziałów (akcji) własnych i kapitału akcyjnego
      w prostej spółce akcyjnej, oraz pozostałe aktywa i pasywa – w wartości nominalnej.
    Biorąc pod uwagę powyższe, przekształcenie Spółki dokonane w sposób opisany w
    zdarzeniu przyszłym nie będzie prowadziło do powstania dochodu, o którym mowa w art.
    28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Z perspektywy wykładni celowościowej i systemowej
    opodatkowanie przekształcenia spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością - przekształcenie podatnika podatku CIT w spółkę również będącą
    takim podatnikiem - nie znajdowałoby jakiegokolwiek uzasadnienia i powodowałoby
    zakłócenie neutralności takiego zdarzenia.
    Przedstawione stanowisko znajduje również potwierdzenie w wydawanych przez DKIS
    interpretacjach indywidualnych. Przykładami są interpretacje:

    - z 15 listopada 2023 r., sygn. 0111-KDWB.4010.102.2023.1.BB,
    - z 11 października 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.415.2022.2.JKU,
    - z 28 września 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.439.2022.2.MF,
    - z 15 września 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.149.2022.2.AN,
    - z 24 lipca 2024 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.253.2024.1.AJ.
    Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, w związku z przekształceniem Sp.
    k. w Sp. z o.o. - w sposób przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego - ani Sp. k. ani
    Spółka Przekształcona nie będą zobowiązane do wykazania dochodu z tytułu zmiany
    wartości składników majątku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Na podstawie art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu
    ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj.
    podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz
    podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce
    ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem wszystkie
    warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.
    Zasady opodatkowania w tej formie określają przepisy art. 28c-28t ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT:
    Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
    1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w
      jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto
      przeznaczony:
    a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
      podzielonego zysku) lub
    b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
      ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
    2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
    3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
      wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
    4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w
      drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z
      tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału,
      przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego
      przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
    5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
      opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub
      nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w
      przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

    6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości
      zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie
      zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych
      operacji gospodarczych).
    W myśl art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
    Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i
    dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w miesiącu, w którym
    podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.
    Stosownie do treści art. 28n ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT:
    Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi dochód z tytułu zmiany wartości składników
    majątku osiągnięty w miesiącu, w którym nastąpiło łączenie, podział, przekształcenie
    podmiotów lub wniesienie wkładu niepieniężnego.
    Zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT,
    Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku i
    dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat - do 20. dnia siódmego miesiąca
    roku podatkowego.
    Problematyka łączenia, dzielenia i przekształcania spółek została uregulowana w
    przepisach ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 18 ze zm. dalej: „KSH”).
    Zgodnie z art. 551 § 1 KSH:
    Spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna,
    spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna oraz spółka akcyjna
    (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę
    przekształconą).
    Stosownie do art. 553 § 1 KSH,
    Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.
    Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że planują Państwo
    dokonać przekształcenia spółki komandytowej, opodatkowanej ryczałtem od dochodów
    spółek kapitałowych, w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka przekształcona
    będzie kontynuowała opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych. Tym
    samym nie powstanie żadna dodatnia wartość wynikająca z nowej wyceny bilansowej. W
    bilansie Spółki Przekształcanej na dzień przekształcenia wystąpią środki trwałe, zapasy,
    należności długoterminowe oraz krótkoterminowe, środki pieniężne na rachunkach
    bankowych, zobowiązania długoterminowe oraz krótkoterminowe oraz kapitał własny. W
    sprawozdaniu finansowym, pozycje z bilansu zamknięcia w spółce komandytowej będą
    miały takie same wartości, jak pozycje z bilansu otwarcia w spółce z ograniczoną
    odpowiedzialnością. Wycena pozycji w bilansie będzie kontynuowana, nie dojdzie zatem
    do przeszacowania wartości składników majątku. W wyniku zmiany formy prawnej Spółki
    nie dojdzie do zmiany sposobu wyceny ani samej wartości poszczególnych pozycji
    wykazywanych w bilansie. W konsekwencji nie wystąpi różnica pomiędzy sumą nadwyżek
    wartości poszczególnych składników majątku, ustalonych dla wyniku finansowego netto,
    zgodnie z przepisami o rachunkowości na dzień przekształcenia, ponad ich wartość
    podatkową, ustaloną na ten dzień (określanymi na dzień przekształcenia).
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy w związku z planowanym
    przekształceniem formy prawnej, na moment przekształcenia spółki komandytowej w
    spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością powstanie dochód z przekształcenia, w
    rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Odnosząc się do powyższych Państwa wątpliwości, wskazać należy, że jak wynika z cyt.
    wyżej art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód

    odpowiadający nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub
    wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników
    (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) – w przypadku łączenia, podziału,
    przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
    W dochodzie ustalonym dla celów ryczałtu uwzględniane są zatem wzrosty wartości
    majątku powstające w następstwie określonych form restrukturyzacji, m.in. w następstwie
    przekształcenia podmiotów, które występuje w przedmiotowej sprawie.
    W myśl art. 28n ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, dochód z tytułu zmiany wartości składników
    majątku, osiągnięty w miesiącu, w którym nastąpiło łączenie, podział, przekształcenie
    podmiotów lub wniesienie wkładu niepieniężnego, stanowi podstawę opodatkowania
    ryczałtem.
    Z opisu rozpatrywanej sprawy wynika, że w sprawozdaniu finansowym pozycje z bilansu
    zamknięcia w spółce komandytowej będą miały takie same wartości, jak pozycje bilansu
    otwarcia w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Wycena pozycji w bilansie przez
    Spółkę przekształconą będzie kontynuowana. Nie dojdzie zatem do przeszacowania
    wartości składników majątku. Spółka przekształcona będzie także kontynuowała
    opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, tym samym nie powstanie żadna
    dodatnia wartość wynikająca z nowej wyceny bilansowej.
    W tej sytuacji nie wystąpi zatem dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku na
    skutek planowanego przekształcenia Spółki.
    Zatem, zgodzić należy się z Państwem, że w związku z przekształceniem spółki
    komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością ani Spółka Przekształcana ani
    Spółka przekształcona nie będą zobowiązane do wykazania dochodu z tytułu zmiany
    wartości składników majątku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące
    przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.