Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.440.2025.1.RMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-02
Teza: Prawo do zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
pkt 9 ustawy zbycia działek i udziałów w działkach gruntu.
Słowa kluczowe: budowle
drogi
grunty-grunt zabudowany
podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z
podatku od towarów i usług
sprzedaż-sprzedaż działek
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy zbycia
    działek i udziałów w działkach gruntu. Uzupełnili go Państwo pismem z 18 sierpnia 2025 r.
    - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce.
    W dniu 27 maja 2025 r. Spółka dokonała nabycia działek położonych w obrębie (...),
    jednostka ewidencyjna (...), o nr ewidencyjnych:
        1 o powierzchni 0,1250 ha, stanowiącej według opisu użytku, oznaczenia użytków i
        konturów klasyfikacyjnych: lasy LsIV,
        2 o powierzchni 0,0647 ha, stanowiącej według opisu użytku, oznaczenia użytków i
        konturów klasyfikacyjnych: lasy LsIV,
        3 o powierzchni 0,0648 ha, stanowiącej według opisu użytku, oznaczenia użytków i
        konturów klasyfikacyjnych: lasy LsIV na powierzchni 0,0331 ha i grunty zadrzewione
        i zakrzewione na użytkach rolnych Lzr-RVI na powierzchni 0,0317 ha,
        4 o powierzchni 0,0650 ha, stanowiącej według opisu użytku, oznaczenia użytków i
        konturów klasyfikacyjnych: grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych
        Lzr-RVI,
        5 o powierzchni 0,0651 ha, stanowiącej według opisu użytku, oznaczenia użytków i
        konturów klasyfikacyjnych: grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych
        Lzr-RVI,
        6 o powierzchni 0,0652 ha, stanowiącej według opisu użytku, oznaczenia użytków i
        konturów klasyfikacyjnych: grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych
        Lzr-RVI,
        7 o powierzchni 0,0653 ha, stanowiącej według opisu użytku, oznaczenia użytków i
        konturów klasyfikacyjnych: grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych
        Lzr-RVI,
        8 o powierzchni 0,0654 ha, stanowiącej według opisu użytku, oznaczenia użytków i
        konturów klasyfikacyjnych: grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych
        Lzr-RVI,
        9 o powierzchni 0,0655 ha, stanowiącej według opisu użytku, oznaczenia użytków i
        konturów klasyfikacyjnych: grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych
        Lzr-RVI,
        10 o powierzchni 0,0656 ha, stanowiącej według opisu użytku, oznaczenia użytków i
        konturów klasyfikacyjnych: grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych
        Lzr-RVI,
        11 o powierzchni 0,0658 ha, stanowiącej według opisu użytku, oznaczenia użytków i
        konturów klasyfikacyjnych: grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych
        Lzr-RVI,
        12 o powierzchni 0,0873 ha, stanowiącej według opisu użytku, oznaczenia użytków i
        konturów klasyfikacyjnych: grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych
        Lzr-RVI,

        13 o powierzchni 0,1330 ha, stanowiącej według opisu użytku, oznaczenia użytków i
        konturów klasyfikacyjnych: lasy LsIV,
        14 o powierzchni 0,0677 ha, stanowiącej według opisu użytku, oznaczenia użytków i
        konturów klasyfikacyjnych: lasy LsIV,
        15 o powierzchni 0,0678 ha, stanowiącej według opisu użytku, oznaczenia użytków i
        konturów klasyfikacyjnych: lasy LsIV,
        16 o powierzchni 0,0679 ha, stanowiącej według opisu użytku, oznaczenia użytków i
        konturów klasyfikacyjnych: lasy LsIV,
        17 o powierzchni 0,0680 ha, stanowiącej według opisu użytku, oznaczenia użytków i
        konturów klasyfikacyjnych: lasy LsIV na powierzchni 0,0271ha i grunty zadrzewione
        i zakrzewione na użytkach rolnych Lzr-RVI na powierzchni 0,0409ha,
        18 o powierzchni 0,0681 ha, stanowiącej według opisu użytku, oznaczenia użytków i
        konturów klasyfikacyjnych: grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych
        Lzr-RVI,
        19 o powierzchni 0,0683 ha, stanowiącej według opisu użytku, oznaczenia użytków i
        konturów klasyfikacyjnych: grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych
        Lzr-RVI,
        20 o powierzchni 0,0684 ha, stanowiącej według opisu użytku, oznaczenia użytków i
        konturów klasyfikacyjnych: grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych
        Lzr-RVI,
        21 o powierzchni 0,0685 ha, stanowiącej według opisu użytku, oznaczenia użytków i
        konturów klasyfikacyjnych: grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych
        Lzr-RVI
    oraz 21/25 udziałów w działkach nr:
        22 o powierzchni 0,1141 ha, stanowiącej według opisu użytku, oznaczenia użytków i
        konturów klasyfikacyjnych: lasy LsIV na powierzchni 0,0359 ha i grunty zadrzewione
        i zakrzewione na użytkach rolnych Lzr-RVI na powierzchni 0,0782 ha,
        23 o powierzchni 0,0672 ha, stanowiącej według opisu użytku, oznaczenia użytków i
        konturów klasyfikacyjnych: lasy LsIV na powierzchni 0,0225 ha i grunty zadrzewione
        i zakrzewione na użytkach rolnych Lzr-RVI na powierzchni 0,0447 ha, położonych w
        obrębie (....), jednostka ewidencyjna (...),
      stanowiących drogę wewnętrzną.
    Nabycie nastąpiło od osoby fizycznej. Przy nabyciu przedmiotowych działek nie został
    naliczony podatek VAT.
    Zgodnie z zaświadczeniem wydanym przez Burmistrza (...) dnia 3 lipca 2025 r., ustalenia
    planu ogólnego zagospodarowania przestrzennego gminy (...) zatwierdzone Uchwałą Rady
    Gminy nr (...) z dnia 22 października 1992 r. i ogłoszonego w Dz. Urz. Wojew. (...) oraz
    zmian wprowadzonych do tego planu Uchwałą Rady Gminy nr (...) z dnia 7 grudnia 1994 r.
    ogłoszonych w Dz. Urz. Wojew. (... - z dniem 1 stycznia 2004 r. utraciły moc.
    Działki ewidencyjne nr 1, 2, 3,4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 22, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21,
    23 nie są objęte ustaleniami obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego.

    Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy (...)
    uchwalone Uchwałą Rady Gminy (...) z dnia 31 stycznia 2000 r. ustala w sposób
    następujący funkcję terenu dla działek: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 22 - istniejące
    usługi na działkach wydzielonych, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 23 - tereny uprawne.
    Przedmiotowe działki znajdują się w obszarze, dla którego Rada Gminy (...) w dniu 31 lipca
    2017 r. podjęła uchwałę nr (...) w sprawie „(...)”. W programie nie utworzono Specjalnej
    Strefy Rewitalizacji. W uchwale w sprawie „(...)” Rada Gminy (...) nie ustanowiła prawa
    pierwokupu.
    Przedmiotowe działki nie figurują w rejestrze wydanych aktualnych decyzji o warunkach
    zabudowy. Ponadto działki nie są objęte uproszczonym planem urządzenia lasu,
    inwentaryzacją stanu lasu, jak również decyzją Starosty (...) w ww. zakresie.
    Spółka zamierza sprzedać poszczególne działki oraz udziały w drodze wewnętrznej
    osobom fizycznym. Na działkach stanowiących drogę wewnętrzną Spółka przeprowadzi
    wycinkę drzew oraz wykona utwardzenie. Spółka wybuduje sieć wodno-kanalizacyjną,
    energetyczną, gazową i teletechniczną w celu doprowadzenia mediów do działek.
    Spółka ani kupujący nie będą występowali z wnioskiem o warunki zabudowy w trakcie
    posiadania działek przez Spółkę.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Droga znajdująca się na działkach nr 22 i 23 zostanie utwardzona poprzez wysypanie
    kruszywem. Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, który definiuje budowlę jako
    obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, w tym obiekty
    liniowe takie jak drogi, planowane utwardzenie drogi kruszywem będzie stanowić
    budowlę w rozumieniu tego przepisu. W związku z tym, Spółka przygotuje projekt
    budowlany i uzyska pozwolenie na budowę zgodnie z art. 28 Prawa budowlanego.
    Sieć wodno-kanalizacyjna, energetyczna, gazowa i teletechniczna zostanie wybudowana w
    porozumieniu z gestorami poszczególnych mediów. Obecnie Spółka oczekuje na
    stanowiska gestorów w sprawie warunków realizacji sieci. W zależności od ustaleń,
    inwestycja będzie realizowana przez Spółkę lub bezpośrednio przez gestorów. Procedura
    będzie uzależniona od parametrów technicznych poszczególnych sieci - zgodnie z art. 29
    ust. 1 pkt 2 Prawa budowlanego, sieci elektroenergetyczne o napięciu nie wyższym niż 15
    kV, sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne oraz gazowe o ciśnieniu roboczym nie
    wyższym niż 0,5 MPa wymagają zgłoszenia zgodnie z procedurą art. 30. Natomiast sieci o
    parametrach przekraczających te wartości będą wymagały uzyskania pozwolenia na
    budowę zgodnie z art. 28 Prawa budowlanego.
    Budowa przyłączy będzie zgłaszana przez Spółkę lub gestora (w zależności od tego, kto
    będzie realizował poszczególne przyłącza). Zostanie dołączone wymagane oświadczenie o
    posiadanym prawie do dysponowania nieruchomościami na cele budowlane zgodnie z
    art. 29 i art. 30 Prawa budowlanego.
    Sieci wodno-kanalizacyjne, energetyczne, gazowe i teletechniczne nie będą znajdowały się
    w obrębie sprzedawanych działek. Będą przebiegać przez drogę wewnętrzną, w której
    nabywcy działek nabędą udziały.
    Wybudowane sieci nie będą własnością Spółki ani przedmiotem sprzedaży. Sieci
    wybudowane przez Spółkę zostaną przekazane gestorom mediów, natomiast sieci
    wybudowane przez gestorów pozostaną ich własnością. W obu przypadkach zostanie
    ustanowiona nieodpłatna służebność przesyłu na rzecz właściwego gestora.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca ma prawo zbycia przedmiotowych działek i udziałów w działkach z
    zastosowaniem zwolnienia z VAT, tj. ze stawką VAT-ZW, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9
    Ustawy o VAT?

    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy ma on prawo zbycia przedmiotowych działek i udziałów w
    działkach z zastosowaniem zwolnienia z VAT, tj. ze stawką VAT-ZW, na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT, zwalnia się z podatku dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 33 Ustawy
    o VAT, ilekroć w ustawie mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez to grunty
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Zgodnie z zapisami w ewidencji gruntów, będące przedmiotem wniosku o interpretację
    działki stanowią lasy (LsIV) i grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych (Lzr-
    RVI). Spółka wskazuje, że działki nie są objęta miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, zaś w studium znajdują się na obszarze istniejących usług na działkach
    wydzielonych i terenów uprawnych.
    Wnioskodawca wskazuje, że ugruntowane orzecznictwo sądowe uzasadnia tezę, zgodnie z
    którą charakter danego terenu wyznacza plan miejscowy i tam należy szukać wyjaśnienia,
    czy przedmiotem transakcji jest teren budowlany, czy też szerzej - przeznaczony pod
    zabudowę, a jeżeli planu nie ma i nie wydano decyzji o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu to decyduje zakwalifikowanie w ewidencji gruntów i budynków
    (w ten sposób wypowiedział się m.in. Naczelny Sąd Administracyjny w wyrokach: I FSK
    1465/09 z dnia 21 kwietnia 2011 r. oraz I FSK 1167/10 z dnia 30 sierpnia 2011 r.). Jak
    wskazano w uzasadnieniu przedmiotowych wyroków, „Ewidencja gruntów, (...) jest dla
    organu podatkowego urzędowym źródłem informacji o osobie właściciela i posiadacza
    samoistnego oraz o samej nieruchomości, tj. o gruncie, i w przyszłości - o budynku.
    Podatkowa ewidencja nieruchomości nie jest podstawą do podejmowania decyzji
    podatkowych. Ma ona charakter wtórny w stosunku do ewidencji gruntów i budynków. W
    przypadku niezgodności danych pomiędzy tymi ewidencjami miarodajne są dane zawarte
    w ewidencji gruntów i budynków”.
    Podobne stanowisko przedstawił Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 28 czerwca
    2012 r., sygn. ILPP1/443-325/12-4/AI.
    Wnioskodawca pragnie również powołać interpretację ogólną z dnia 14 czerwca 2013 r.
    PT1/033/12/207/WLI/13/RD5863. W uzasadnieniu interpretacji wskazano, że od 1 kwietnia
    2013 r. w związku z wprowadzeniem do ustawy o VAT definicji terenu budowlanego dla
    potrzeb prawidłowej klasyfikacji gruntów celem zastosowania zwolnienia od podatku od
    towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 tej ustawy, w sytuacji gdy brak jest
    planu zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu, nie należy już kierować się danymi zawartymi w ewidencji
    gruntów i budynków, które były zgodnie z wykładnią zaprezentowaną w wyroku z dnia 17
    stycznia 2011 r. istotne w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 marca 2013 r. W
    konsekwencji dostawa terenu niezabudowanego, nieobjętego planem zagospodarowania
    przestrzennego lub decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, podlega
    zwolnieniu z podatku od towarów i usług.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, w stosunku do przedmiotowych działek nie
    został wydany miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Nie są też objęte
    decyzją o warunkach zabudowy.

    Tym samym biorąc pod uwagę tezy interpretacji ogólnej, Wnioskodawca ma prawo
    traktować transakcje zbycia działek i udziałów w działkach jako zwolnione z VAT. Fakt
    ujęcia działek w ewidencji gruntów i budynków jako lasy (LsIV) i grunty zadrzewione i
    zakrzewione na użytkach rolnych (Lzr-RVI) - wzmacnia przedmiotową argumentację.
    Tym samym Wnioskodawca ma prawo zbycia przedmiotowych działek i udziałów w
    działkach z zastosowaniem zwolnienia z VAT, tj. ze stawką VAT-ZW, na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
    nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.),
    zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      1) określone udziały w nieruchomości,
      2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
      3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne
        lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Na gruncie przepisów ustawy również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności
    nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę towarów. Potwierdził to Naczelny
    Sąd Administracyjny w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r. sygn. akt I FPS 2/11.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071), zwanej dalej „Kodeksem
    cywilnym”.
    Na mocy art. 195 Kodeksu cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).

    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku
    podmiotom. Do współwłasności stosuje się - jeśli co innego nie wynika z przepisów
    poświęconych specjalnie tej instytucji - przepisy odnoszące się do własności.
    Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną
    postacią prawa własności.
    Jak stanowi art. 196 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
      § 2. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona
      wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego
      działu.
    W świetle art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Zatem na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy zbycie nieruchomości
    (gruntów), jak również udziału we współwłasności nieruchomości traktowane jest jako
    czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność - stanowiąca
    dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu ustawy - była opodatkowana tym
    podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do
    konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że
    prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą
    w Polsce.
    27 maja 2025 r. dokonali Państwo nabycia działek o nr ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8,
    9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21 oraz 21/25 udziałów w działkach nr:
        22 o powierzchni 0,1141 ha, stanowiącej według opisu użytku, oznaczenia użytków i
        konturów klasyfikacyjnych: lasy LsIV na powierzchni 0,0359 ha i grunty zadrzewione
        i zakrzewione na użytkach rolnych Lzr-RVI na powierzchni 0,0782 ha,
        23 o powierzchni 0,0672 ha, stanowiącej według opisu użytku, oznaczenia użytków i
        konturów klasyfikacyjnych: lasy LsIV na powierzchni 0,0225 ha i grunty zadrzewione

        i zakrzewione na użytkach rolnych Lzr-RVI na powierzchni 0,0447 ha, położonych w
        obrębie (...), jednostka ewidencyjna (...),
      stanowiących drogę wewnętrzną.
    Nabycie nastąpiło od osoby fizycznej. Przy nabyciu przedmiotowych działek nie został
    naliczony podatek VAT.
    Zamierzają Państwo sprzedać poszczególne działki oraz udziały w drodze wewnętrznej
    osobom fizycznym. Na działkach stanowiących drogę wewnętrzną przeprowadzą Państwo
    wycinkę drzew oraz wykonają utwardzenie. Wybudują Państwo sieć wodno-kanalizacyjną,
    energetyczną, gazową i teletechniczną w celu doprowadzenia mediów do działek.
    Droga znajdująca się na działkach nr 22 i 23 zostanie utwardzona poprzez wysypanie
    kruszywem. Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, który definiuje budowlę jako
    obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, w tym obiekty
    liniowe takie jak drogi, planowane utwardzenie drogi kruszywem będzie stanowić
    budowlę w rozumieniu tego przepisu. W związku z tym przygotują Państwo projekt
    budowlany i uzyskają pozwolenie na budowę zgodnie z art. 28 Prawa budowlanego.
    Sieć wodno-kanalizacyjna, energetyczna, gazowa i teletechniczna zostanie wybudowana w
    porozumieniu z gestorami poszczególnych mediów.
    Sieci wodno-kanalizacyjne, energetyczne, gazowe i teletechniczne nie będą znajdowały się
    w obrębie sprzedawanych działek. Będą przebiegać przez drogę wewnętrzną, w której
    nabywcy działek nabędą udziały.
    Wybudowane sieci nie będą Państwa własnością ani przedmiotem sprzedaży. Sieci
    wybudowane przez Państwa zostaną przekazane gestorom mediów, natomiast sieci
    wybudowane przez gestorów pozostaną ich własnością. W obu przypadkach zostanie
    ustanowiona nieodpłatna służebność przesyłu na rzecz właściwego gestora.
    Budowa przyłączy będzie zgłaszana przez Państwa lub gestora (w zależności od tego, kto
    będzie realizował poszczególne przyłącza). Zostanie dołączone wymagane oświadczenie o
    posiadanym prawie do dysponowania nieruchomościami na cele budowlane zgodnie z
    art. 29 i art. 30 Prawa budowlanego.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy mają Państwo prawo zbycia przedmiotowych
    działek i udziałów w działkach z zastosowaniem zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 9 ustawy.
    Jak wynika z wniosku, nabyte działki gruntu oraz udziały w drodze wewnętrznej stanowią
    mienie spółki z o.o. Majątek spółki kapitałowej zawsze będzie wykazywał bezpośredni
    związek z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą jako nabyty na skutek
    świadomego działania organów spółki w okresie jej istnienia i właśnie z zamiarem
    wykorzystania go do prowadzenia działalności gospodarczej spółki.
    Tym samym zbycie przedmiotowych działek i udziałów w działkach w opisanej sytuacji
    będzie następować w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2
    ustawy, a Państwo w odniesieniu do tej transakcji wystąpią w charakterze podatnika w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Sprzedaż przez Państwa ww. nieruchomości będzie
    stanowić dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym
    podatkiem.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej

    upoważnienia. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy
    towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Kwestię zwolnienia dostawy niezabudowanych gruntów reguluje art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy, zgodnie z którym:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Stosownie do art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez
      to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, obejmuje zbycie
    nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one
    przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania z
    ww. zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele
    inne niż budowlane. O tym, że dany teren jest terenem budowlanym przesądzają zapisy w
    planie zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy.
    Stosownie do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w
    sprawie C#468/93 Gemeente Emmen - „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub
    uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod
    zabudowę. Zatem, także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren
    budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został
    przeznaczony pod zabudowę.
    Aby rozstrzygnąć prawo do skorzystania z ww. zwolnienia od podatku, w pierwszej
    kolejności należy przeanalizować, czy planowana przez Państwa transakcja w części
    dotyczącej udziałów w działkach 22 i 23 będzie zbyciem tych udziałów w działkach, które
    są terenem niezabudowanym, czy terenem zabudowanym.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli” będących
    przykładowymi obiektami, które nadają działce status gruntu zabudowanego. W tym
    zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).
    Zgodnie z art. 3 Prawa budowlanego:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      1) obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt
        małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania
        obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów
        budowlanych;
      2) budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale
        związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych
        oraz posiada fundamenty i dach;
        (...)
      3) budowli - należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub
        obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty,
        estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe,
        wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
        reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne,
        zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne,
        oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje

        oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu,
        budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń
        technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni
        wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod
        maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części
        przedmiotów składających się na całość użytkową;
        (...).
    Jak Państwo wskazali, zamierzają Państwo sprzedać poszczególne działki oraz udziały w
    drodze wewnętrznej osobom fizycznym. Na działkach stanowiących drogę wewnętrzną
    przeprowadzą Państwo wycinkę drzew oraz wykonają utwardzenie. Droga znajdująca się
    na działkach nr 22 i 23 zostanie utwardzona poprzez wysypanie kruszywem. Zgodnie z art.
    3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, który definiuje budowlę jako obiekt budowlany
    niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, w tym obiekty liniowe takie jak
    drogi, planowane utwardzenie drogi kruszywem będzie stanowić budowlę w rozumieniu
    tego przepisu. W związku z tym przygotują Państwo projekt budowlany i uzyskają
    pozwolenie na budowę zgodnie z art. 28 Prawa budowlanego.
    Z uwagi zatem na fakt, że w momencie planowanej przez Państwa sprzedaży na działkach
    nr 22 i 23 będzie znajdować się utwardzona kruszywem droga stanowiąca - zgodnie z
    Państwa wskazaniem - budowlę w myśl przepisów ustawy Prawo budowlane,
    przedmiotem zbycia będzie dostawa udziałów w działkach zabudowanych. Tym samym
    zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, jako odnoszące się
    do dostawy terenów niezabudowanych (innych niż tereny budowlane) nie będzie mieć
    zastosowania.
    Zatem nie mają Państwo prawa zbycia 21/25 udziałów w działkach nr 22 i 23 stanowiących
    drogę wewnętrzną z zastosowaniem zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga włącznie w zakresie możliwości zbycia z zastosowaniem
    zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy 21/25 udziałów w działkach nr
    22 i 23 stanowiących drogę wewnętrzną. W części dotyczącej zbycia działek o nr
    ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21 będzie
    wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.