Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP3/443-165/10/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-11-15
Teza: Fundacji w ramach realizacji projektu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nabywane towary i usługi nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi.
Słowa kluczowe: fundacje; odliczenia-brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 4 rozporządzenia Ministra Finansó z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Fundacji przedstawione we wniosku z dnia 14 października 2010 r. (data wpływu 14 października 2010 r.) uzupełnionym i zmienionym pismem z dnia 19 października 2010 r. o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczące podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 października 2010 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Fundacja jest organizacją działającą na rzecz rozwoju kultury oraz ochrony zabytków na terenie gminy. Działalność Jednostki prowadzona jest w oparciu o projekty realizowane z otrzymywanych zewnętrznych dotacji. Obecnie Wnioskodawca realizuje projekt w ramach programu rozwoju obszarów wiejskich Leader - małe projekty. Wskazane zadanie realizowane jest ze środków unijnych przeznaczonych na realizację niedochodowych oddolnych inicjatyw obywatelskich. Instytucja wdrażająca zażądała od Zainteresowanego pisemnej indywidualnej interpretacji w sprawie możliwości skorzystania z odliczenia podatku VAT od towarów i usług nabywanych w ramach projektu. Projekt zmierza do rozwoju grupy historycznej marszałka Województwa. Realizacja wymienionego projektu polega na zakupie replik sprzętu obozowego, który zostanie użyty jako element scenografii podczas spektakli edukacyjnych prezentowanych finalistom konkursu ekologicznego. Udział uczestników w projekcie jest bezpłatny. Wnioskodawca wskazuje, że zakupiony w ramach projektu sprzęt zgodnie z umową dotacji i regulaminami będzie służył jedynie do nieodpłatnej działalności statutowej fundacji, zatem nie będzie można go powiązać ze sprzedażą usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca w związku z realizacją opisanego programu posiada możliwość odliczenia podatku VAT od dokonanych zakupów towarów i usług?

Stanowisko Wnioskodawcy.

W ocenie Zainteresowanego, Fundacji w związku z realizacją opisanego we wniosku projektu nie przysługuje prawo do odliczania podatku VAT.

Wnioskodawca wskazuje przy tym, iż zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w zakresie, jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Opisane we wniosku towary i usługi związane z realizowanym projektem unijnym są wykorzystywane do czynności nieopodatkowanych (usługi realizowane w ramach projektu są świadczone w ramach działalności nieodpłatnej fundacji). Kupowane usługi i materiały są wykorzystywane wyłącznie do realizacji wskazanego projektu i nie są powiązane ze sprzedażą usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 88 ust. 4 powołanej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Fundacja realizuje projekt. Realizacja projektu polega na zakupie replik sprzętu obozowego, który zostanie użyty jako element scenografii podczas spektakli edukacyjnych. Udział uczestników w projekcie jest bezpłatny, a zakupiony w ramach projektu sprzęt będzie służył jedynie do nieodpłatnej działalności statutowej fundacji i nie będzie związany ze sprzedażą usług.

Zatem, biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że Fundacji w ramach realizacji opisanego projektu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nabywane towary i usługi nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153 poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.