Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.425.2025.3.SG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-23
Teza: Skutków podatkowych związanych z zawartą Umową
Konsorcjum w ramach realizacji Kontraktu
Słowa kluczowe: konsorcjum
koszt-koszty uzyskania przychodów
przychód
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Wspólne
źródła przychodów-Wspólne przedsięwzięcie
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące
przychód-Pieniądze i wartości pieniężne
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 5-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    12 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej m.in. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go
    Państwo, w odpowiedzi na wezwanie pismem z 19 września 2025 r. (data wpływu tego
    samego dnia).
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
        „A.” Spółka Akcyjna
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        „B.” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Spółki „A.” Spółka Akcyjna (dalej: „A.” lub „Partner”) oraz B. Spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością (dalej: „B.” lub „Lider”) (dalej łącznie: „Spółki”) są spółkami
    kapitałowymi utworzonymi na podstawie prawa polskiego i podlegają na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od
    całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Spółki są również
    zarejestrowanymi w Polsce czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług,
    prowadzącymi działalność gospodarczą opodatkowaną VAT. Spółki należą do jednej grupy
    kapitałowej w rozumieniu Międzynarodowego Standardu Rachunkowości (MSR) nr 27
    (dalej: „Grupa”). Jednostką dominującą w Grupie jest A. Spółki są wobec siebie podmiotami
    powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych (dalej: Ustawa CIT”).
    Jednym z segmentów działalności Grupy jest działalność związana z infrastrukturą sieci
    przesyłowych (...), obejmująca usługi budowlano-montażowe sieci (...), oferowane przez
    Oddział A. w (...) oraz przez spółkę zależną B. Oddział A. w (...) jest jednostką organizacyjną
    A., która nie stanowi odrębnego od A. podatnika CIT ani VAT. Głównym przedmiotem
    działalności Oddziału w (...) oraz spółki B. jest (...).
    Grupa ubiega się o zamówienia na budowę sieci (...) na terenie całej Polski. Zlecenia
    pozyskiwane są przede wszystkim w ramach postępowań o udzielenie zamówień
    publicznych lub niepublicznych, prowadzonych w formie przetargów.

    W tym celu Grupa - działając w ramach konsorcjów rzeczowych z udziałem B. oraz A. -
    zaczęła składać oferty w przetargach na budowę (...). W takim modelu zamówienia
    realizowane będą przez konsorcja na podstawie kontraktów zawieranych z zamawiającym.
    Projekty kontraktu stanowią każdorazowo załączniki do dokumentacji przetargowej. Na
    podstawie kontraktu konsorcjum realizować będzie przede wszystkim roboty budowlane,
    ale może się zdarzyć, że częścią przedmiotu zamówienia będzie także zobowiązanie do
    dostarczenia określonych towarów.
    Niniejszy wniosek dotyczy konsorcjum rzeczowego, w którym Liderem jest B(...) (...) 2025 r.
    oraz z (...) 2025 r. (dalej: „Umowa Konsorcjum”). Konsorcjum powołane zostało do
    realizacji zadania: „(...)” nr postępowania (...).
    Konsorcjum jako wykonawca, podpisało ze Spółką C. S.A. jako zamawiającym, umowę nr
    (...) stosownie do dokonanego przez zamawiającego wyboru oferty Konsorcjum w
    postępowaniu nr: (...) pn. „(...)”, prowadzonym w reżimie niepublicznym w trybie przetargu
    nieograniczonego (dalej: „Kontrakt”).
    Z praktyki funkcjonowania konsorcjów oraz wymogów zamawiających wynika, że
    każdorazowo umowa konsorcjum musi zawierać zapisy wskazujące członków konsorcjum
    wraz z przypisanymi im funkcjami: lidera bądź partnera. Lider konsorcjum pośredniczy w
    kontaktach pomiędzy członkami konsorcjum, a zamawiającym. Lider jest odpowiedzialny
    za obsługę administracyjną konsorcjum i Kontraktu w relacji konsorcjum z zamawiającym,
    w tym: za rozliczenia i działalność sprawozdawczą w związku z wykonywaniem kontraktu.
    Partnerami zaś są określani pozostali uczestnicy konsorcjum, którzy nie pełnią funkcji
    lidera.
    Zgodnie z Umową Konsorcjum:
    - Strony zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego,
      polegającego na uzyskaniu i podpisaniu Kontraktu a następnie realizacji robót zgodnie
      z warunkami Kontraktu i postanowieniami Umowy Konsorcjum,
    - zawarcie Umowy Konsorcjum nie stanowi zawarcia umowy spółki ani powstania
      majątku wspólnego Stron Umowy Konsorcjum mającego charakter współwłasności
      łącznej,
    - Strony ustanawiają Lidera Konsorcjum. Na zasadach określonych w Umowie
      Konsorcjum, Lider występował będzie w imieniu własnym oraz Partnera Konsorcjum.
      Lider Konsorcjum ma prawo samodzielnego dochodzenia roszczeń wobec
      zamawiającego,
    - Lider złoży w postępowaniu (tj. w procedurze przetargowej) ofertę, na podstawie
      pełnomocnictwa udzielonego mu przez Partnera Konsorcjum i to Lider Konsorcjum
      ponosi odpowiedzialność za formalną poprawność oferty, a także za jej kompletność,
      zaś Partner Konsorcjum deklaruje Liderowi Konsorcjum wsparcie w zakresie
      przygotowania oferty pod względem formalnym. Jednocześnie Strony zgodnie
      oświadczają, że w okresie od zawarcia Umowy Konsorcjum do daty złożenia oferty
      oraz na potrzeby złożenia oferty: wzajemnie zweryfikują i zaakceptują wyceny robót
      oraz dostaw towarów i usług w zakresach przeznaczonych do wykonania w ramach
      Kontraktu przez drugą Stronę oraz uzgodnią i wzajemnie sobie potwierdzą łączną
      cenę ofertową,
    - Strony zobowiązują się do wykonania Kontraktu zgodnie ze Specyfikacją Warunków
      Zamówienia w postępowaniu, projektem, najlepszą wiedzą budowlaną i warunkami
      Kontraktu.
    Zawierając Umowę Konsorcjum, Partner udziela Liderowi pełnomocnictwa, którego
    projekt stanowi załącznik do Umowy Konsorcjum, m.in. do reprezentowania Konsorcjum
    w określonym postępowaniu, podpisywania i składnia wszelkiego rodzaju dokumentów

    niezbędnych do uzyskania zamówienia, w tym w szczególności oferty wraz załącznikami,
    wniesienia, przedłużenia ważności i uzupełnienia wadium, wyłącznego występowania w
    czasie realizacji Kontraktu dla i w imieniu każdej ze Stron z osobna i wszystkich razem,
    samodzielnego dochodzenia roszczeń związanych z postępowaniem i Kontraktem.
    W Umowie Konsorcjum Strony ustaliły podział zadań w ramach realizacji Kontraktu, tj.
    rozdzieliły pomiędzy siebie rzeczowy zakres prac:
    a. Lider Konsorcjum: będzie odpowiedzialny za zarządzanie i administrację Kontraktem
      oraz zrealizuje część prac objętych Kontraktem, określonych w załączniku do Umowy
      Konsorcjum w zakresie: opracowania dokumentacji budowlano-wykonawczej i
      kosztorysowej na podstawie Warunków Technicznych zgodnie z wymogami prawa
      budowlanego oraz zgodnie ze Standardami i instrukcjami w zakresie wymagań do
      projektowania i realizacji infrastruktury systemu przesyłowego zamawiającego wraz z
      nadzorem autorskim i uzgodnieniami UDT; przeprowadzenie badania tłokiem
      kalibrującym, czyszczenie i badanie tłokiem magnetycznym, obsługa geodezyjna,
    b. Partner Konsorcjum zrealizuje zadania określone w załączniku do Umowy
      Konsorcjum: zarządzanie budową, organizacja biura i zaplecza budowy, uzyskanie
      zgód na wejście w teren, odszkodowania dla właścicieli gruntów, ochrona terenu
      budowy, dostawa materiałów; realizacja wszystkich robót budowlano-montażowych
      zgodnie ze sporządzoną i uzgodnioną z zamawiającym dokumentacją wykonawczo-
      budowlaną oraz zgodnie z uzyskanymi w toku realizacji dokumentacji projektowej
      decyzjami, postanowieniami, warunkami szczegółowymi oraz uzgodnieniami
      wydanymi w celu realizacji zadania, odpowiednimi normami i obowiązującymi
      przepisami; badania nieniszczące; drogi tymczasowe, utwardzenie terenu pod śluzy;
      próba obejścia tymczasowego; drogi dojazdowe; odwodnienie terenu; odkrycie 3
      miejsc wskazanych przez zamawiającego; opracowanie dokumentacji
      podwykonawczej i jakościowej.
    Lider nie będzie otrzymywał wynagrodzenia za pełnienie funkcji Lidera (tj.
    administrowanie Kontraktem).
    Po podpisaniu Kontraktu, Strony Umowy Konsorcjum zawarły do niej aneks z (...) 2025 r.,
    w którym wskazały, że uszczegółowienie zakresów prac Lidera i Partnera Konsorcjum
    zostało dokonane w Załączniku nr 4 do Umowy Konsorcjum. W związku z zawarciem z
    zamawiającym Kontraktu, w celu ustalenia kwoty wynagrodzenia należnego Liderowi
    Konsorcjum i/lub/bądź Partnerowi z danej faktury wystawionej zamawiającemu, w
    Załączniku nr 4 do Umowy Konsorcjum Strony dokonały przyporządkowania
    wynagrodzenia za zakresy robót Lidera, a także Partnera, do „Zakresu prac” rozliczanych
    przez zamawiającego w ramach Kontraktu.
    Po aneksie z dnia (...) 2025 r. Umowa Konsorcjum wskazuje, że poszczególne Strony
    otrzymają wynagrodzenie w wysokości:
    a. Lider Konsorcjum - (...) zł (słownie: (...) złotych, 00/100),
    b. Partner Konsorcjum - (...) zł (słownie: (...) złotych 00/100).
    Wskazane wyżej kwoty wynagrodzenia Lidera i Partnera:
    - składają się na całe wynagrodzenie Konsorcjum od zamawiającego, za realizację całego
      Kontraktu;
    - są wynagrodzeniem danej Strony za realizację prac, jakie dana Strona zobowiązała się
      wykonać w ramach realizacji całego Kontraktu, które to prace zostały ustalone przez
      Strony w Umowie Konsorcjum.

    Powyższe kwoty nie przekładają się bezpośrednio na udział w zyskach Konsorcjum,
    ponieważ zyskowność Stron zależy zaś także od ponoszonych przez nie kosztów, a każda
    ze Stron ponosi we własnym zakresie ryzyko i koszty związane z uzyskaniem Kontraktu i
    realizacją przydzielonej jej części prac.
    W Umowie Konsorcjum Strony wskazują, iż zobowiązanym do zapłaty wynagrodzenia
    należnego za realizację Kontraktu jest zamawiający.
    Płatności na rzecz Stron będą dokonywane za pośrednictwem Lidera Konsorcjum, a
    Partner Konsorcjum będzie uprawniony do otrzymania zapłaty od Lidera Konsorcjum,
    tylko jeśli i kiedy płatność za uzgodniony w Umowie Konsorcjum zakres Partnera
    Konsorcjum zostanie dokonana na rachunek Lidera Konsorcjum przez zamawiającego.
    Zgodnie z Umową Konsorcjum i Kontraktem, Lider Konsorcjum wystawi zamawiającemu
    faktury za realizację Kontraktu, w oparciu o wszystkie informacje i materiały, konieczne do
    wystawienia takowych, dostarczone przez Strony i dokumentujące miesięczny postęp w
    robotach, zgodnie z Kontraktem. Płatności dokonane przez zamawiającego nastąpią na
    konto bankowe podane przez Lidera Konsorcjum.
    Partner wystawi i przekaże Liderowi fakturę na należną mu część wynagrodzenia za prace
    zrealizowane przez Partnera mieszczące się w zakresie podlegającym rozliczeniu z
    Zamawiającym (ustaloną zgodnie z wnioskiem o płatność zatwierdzonym przez
    Zamawiającego). Faktura VAT zostanie wystawiona przez Partnera na Lidera po
    zatwierdzeniu przez zamawiającego wniosku o płatność.
    Po otrzymaniu płatności przez Lidera Konsorcjum, przekaże on należną kwotę Partnerowi
    Konsorcjum w ciągu 3 (trzech) dni roboczych od daty jej otrzymania od zamawiającego,
    nie wcześniej jednak niż po otrzymaniu faktury prawidłowo wystawionej Liderowi
    Konsorcjum przez Partnera Konsorcjum, z załącznikami wymaganymi Kontraktem dla
    faktur wystawianych zamawiającemu przez Lidera Konsorcjum.
    Faktury wystawiane przez Partnera Konsorcjum na Lidera Konsorcjum dokumentować
    będą świadczenie usług lub dostawę towarów zgodnie z przypisanym Partnerowi
    Konsorcjum rzeczowym zakresem prac. Faktury te nie będą dokumentować rozliczenia
    ponoszonych przez Partnera Konsorcjum kosztów.
    Otrzymywane przez Partnera Konsorcjum od Lidera Konsorcjum kwoty wiążą się/będą się
    wiązać z wykonaniem przez Partnera Konsorcjum usług lub dokonaniem dostawy
    towarów zgodnie z przypisanym Partnerowi Konsorcjum rzeczowym zakresem prac (tj.
    jest to wynagrodzenie za wykonanie prac). Otrzymywane przez Partnera od Lidera
    Konsorcjum kwoty nie będą natomiast stanowić rozliczenia poniesionych przez Partnera
    Konsorcjum kosztów w związku z realizacją prac mieszczących się w zakresie
    podlegającym rozliczeniu z zamawiającym.
    Otrzymywane przez Lidera Konsorcjum od Partnera Konsorcjum faktury dokumentują
    /będą dokumentować nabycie towarów i usług wykorzystywanych przez Lidera
    Konsorcjum do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Otrzymywane przez Lidera Konsorcjum faktury od podwykonawców i dostawców
    dokumentują/będą dokumentować nabycie towarów i usług wykorzystywanych przez
    Lidera Konsorcjum do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.
    Analogicznie otrzymywane przez Partnera Konsorcjum faktury od podwykonawców i
    dostawców dokumentują/będą dokumentować nabycie towarów i usług
    wykorzystywanych przez Partnera Konsorcjum do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Strony zgodnie postanawiają, że ewentualne roboty dodatkowe będą realizowane przez tą
    Stronę, której zakresu robót one dotyczą. Wynagrodzenie będzie przysługiwało tej Stronie,
    która je zrealizowała.

    Umowa Konsorcjum zawiera szczegółowe postanowienia dotyczące reprezentowania
    Konsorcjum oraz zasady wewnętrznej odpowiedzialności - zgodnie z nimi:
    - Strony ustalają, że upoważnionym do reprezentowania Konsorcjum w postępowaniu
      dotyczącym ubiegania się o zamówienie, w tym złożenia oferty oraz realizacji w
      imieniu Konsorcjum wszystkich innych czynności, a także do podpisania Kontraktu z
      zamawiającym i występowania w imieniu Konsorcjum po podpisaniu Kontraktu, do
      zaciągania zobowiązań i otrzymywania zleceń dla i w imieniu każdej lub wszystkich
      Stron, a także do reprezentowania Konsorcjum wobec zamawiającego i jego
      przedstawicieli oraz otrzymywania od nich wszelkich instrukcji dla każdej lub
      wszystkich Stron, jak również do składania i przyjmowania oświadczeń woli i wiedzy w
      ramach postępowania, a także w ramach praw i obowiązków wynikających z
      Kontraktu oraz Umowy Konsorcjum jest Lider Konsorcjum,
    - instrukcje i polecenia zamawiającego będą przekazywane Partnerowi Konsorcjum przez
      Lidera Konsorcjum niezwłocznie, nie później niż w terminie 3 (trzech) dni roboczych
      od ich otrzymania przez Partnera Konsorcjum,
    - za wykonanie Kontraktu i wniesienie zabezpieczenia, Strony odpowiadają wobec
      zamawiającego solidarnie, z zastrzeżeniem wzajemnych roszczeń regresowych między
      Stronami,
    - w relacjach między Stronami każda ze Stron ponosić będzie odpowiedzialność za
      zgodne z Kontraktem i obowiązującymi przepisami wykonanie przydzielonego jej
      zakresu robót,
    - w przypadku, gdy dana Strona naruszy postanowienia Kontraktu lub przepisów prawa,
      co rodzić będzie roszczenie ze strony zamawiającego lub osób trzecich lub inne
      konsekwencje, wówczas Strona ta jako odpowiedzialna za powstanie powyższego
      roszczenia lub innych konsekwencji naruszenia, ponosi odpowiedzialność za wszelkie
      skutki takiego naruszenia i zobowiązana jest na własny koszt i ryzyko do usunięcia lub
      naprawienia tych skutków, w szczególności choć nie wyłącznie, zaspokojenia roszczeń,
      zapłaty kar, naprawienia powstałej szkody,
    - w zakresie wzajemnej odpowiedzialności Stron za zobowiązania Konsorcjum, Strony
      odpowiadają w odniesieniu do zakresu wykonywanej przez siebie części Kontraktu.
      Każda ze Stron zawiera wyłącznie we własnym imieniu umowy z jej podwykonawcami i
      ponosi wyłączną odpowiedzialność za zapłatę wynagrodzenia należnego jej
      podwykonawcom,
    - w stosunkach wewnętrznych żadna ze Stron nie ponosi względem drugiej strony
      odpowiedzialności za opóźnienia lub straty spowodowane działaniem lub
      zaniechaniem tej drugiej Strony, jej personelu lub podwykonawców,
    - w ramach odpowiedzialności wewnętrznej, każda ze Stron zobowiązana jest do
      usunięcia na własny koszt i ryzyko wad w robotach przez nią realizowanych,
    - każda ze Stron jest odpowiedzialna za prawidłowe i terminowe wykonanie swoich
      zobowiązań wynikających z Umowy Konsorcjum, zobowiązań swoich dostawców i
      podwykonawców, w zakresie przydzielonego jej zakresu prac,
    - każda ze Stron jest zobowiązana natychmiast informować drugą Stronę o wszelkich
      okolicznościach mających negatywny wpływ na wykonanie przyjętego przez nią do
      realizacji zakresu robót, w tym na terminowe wykonanie tych robót. Lider Konsorcjum
      jest uprawniony do kontrolowania postępu oraz jakości robót wykonywanych przez
      Partnera Konsorcjum,

    - każda ze Stron jest odpowiedzialna za zapłatę wynagrodzenia osobom prawnym i
      fizycznym, którymi będzie się posługiwać przy realizacji Kontraktu.
    Zarówno Lider jak i Partner Konsorcjum ponoszą w związku z realizacją Kontraktu wydatki
    niezbędne do realizacji ich zakresów robót, takie jak wynagrodzenia podwykonawców,
    zakup materiałów i inne. Wydatki te nie są wymienione w art. 16 ust. 1 Ustawy CIT.
    Konsorcjum przystąpiło już do prac na rzecz zamawiającego i wykonało następujące
    zadanie: „(...)” W związku z tym Lider wystawił na zamawiającego pierwszą fakturę z (...)
    2025 r. obejmującą wynagrodzenie należne od zamawiającego za wskazane prace
    Konsorcjum. Natomiast Partner, który wykonał część prac w ramach zafakturowanego
    zadania, wystawił na Lidera fakturę z (...) 2025 r. obejmującą wynagrodzenie Partnera.
    Mając na uwadze, że kolejne rozliczenia z zamawiającym i pomiędzy stronami Konsorcjum
    dopiero nastąpią, niniejszy wniosek dotyczy zarówno stanu faktycznego jak i zdarzenia
    przyszłego.
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku z 19 września 2025 r. wskazali Państwo, że od dnia
    zawarcia Umowy Konsorcjum do chwili obecnej nie zidentyfikowano kosztów wspólnych.
    Wszystkie koszty dotychczas poniesione i które Strony przewidują ponieść w przyszłości
    odnoszą się do zakresu rzeczowego Lidera lub Partnera.
    Z zawartej Umowy Konsorcjum w ramach realizacji Kontraktu, o którym mowa we
    wniosku wynika podział zadaniowy rozliczania przychodów i kosztów.
    Wnioskodawca wyraźnie wskazuje, że Strony nie rozliczają się proporcjonalnie do zysków.
    Pytania
    1. Jak należy ustalić przychód podatkowy Lidera Konsorcjum w związku z realizacją
      Kontraktu? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 5)
    2. Jak należy ustalić przychód podatkowy Partnera Konsorcjum w związku z realizacją
      Kontraktu? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 6)
    3. Czy Lider Konsorcjum będzie miał prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania
      przychodów wynagrodzenia Partnera należnego Partnerowi za realizację przypisanego
      Partnerowi zakresu robót? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 7)
    4. Czy Lider Konsorcjum będzie miał prawdo do zaliczenia do kosztów uzyskania
      przychodów wydatków (innych niż wynagrodzenie Partnera), które poniesie na
      potrzeby realizacji swojego zakresu prac w ramach Kontraktu (np. wynagrodzenia
      podwykonawców i dostawców)? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 8)
    5. Czy Partner Konsorcjum będzie miał prawdo do zaliczenia do kosztów uzyskania
      przychodów wydatków, które poniesie na potrzeby realizacji swojego zakresu prac w
      ramach Kontraktu (np. wynagrodzenia podwykonawców i dostawców)? (

## Pytanie

oznaczone we wniosku Nr 9)
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    Zdaniem Zainteresowanych:
    Ad 1
    Lider Konsorcjum powinien rozpoznać przychód podatkowy w wysokości wynagrodzenia
    Lidera za wykonane przez niego prace, przydzielone Liderowi na mocy Umowy
    Konsorcjum.
    Ad 2
    Partner Konsorcjum powinien rozpoznać przychód podatkowy w wysokości
    wynagrodzenia Partnera za wykonane przez niego prace, przydzielone Partnerowi na
    mocy Umowy Konsorcjum.
    Ad 3

    Lider Konsorcjum nie będzie miał prawa do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
    wynagrodzenia Partnera należnego Partnerowi za realizację przypisanego Partnerowi
    zakresu prac w Umowie Konsorcjum.
    Ad 4
    Lider Konsorcjum będzie miał prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
    całości wydatków (innych niż wynagrodzenie Partnera), które poniesie na potrzeby
    realizacji swojego zakresu prac w ramach Kontraktu (np. wynagrodzenia podwykonawców
    i dostawców), który to zakres prac Strony określiły w Umowie Konsorcjum.
    Ad 5
    Partner Konsorcjum będzie miał prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
    całości wydatków, które poniesie na potrzeby realizacji swojego zakresu prac w ramach
    Kontraktu (np. wynagrodzenia podwykonawców i dostawców), który to zakres prac Strony
    określiły w Umowie Konsorcjum.
    Uzasadnienie
    Ad 1
    Lider Konsorcjum powinien rozpoznać przychód podatkowy w wysokości wynagrodzenia
    Lidera za wykonane przez niego prace, przydzielone Liderowi na mocy Umowy
    Konsorcjum. Wysokość wynagrodzenia Lidera z tytułu realizacji Kontraktu została
    kwotowo określona w Umowie Konsorcjum i kwotę tę uznać należy za przychód Lidera.
    Przychodem Lidera nie będzie zaś ta część wynagrodzenia od zamawiającego, która należy
    się Partnerowi za wykonanie prac, które to wynagrodzenie i zakres prac Partnera Strony
    określiły w Umowie Konsorcjum.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art.
    14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice
    kursowe.
    Literalna wykładnia powołanego przepisu prowadzi do wniosku, że do przychodów
    podatkowych zalicza się takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne
    i bezwarunkowe. Do przychodów podatkowych podatnik winien zaliczyć tylko takie
    przychody, które są mu należne. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz
    przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich
    otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe.
    Zgodnie zaś z art. 12 ust. 3 Ustawy CIT, za przychody związane z działalnością gospodarczą
    i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za
    przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa
    w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze
    faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat
    i skont.
    Z treści cyt. art. 12 ust. 3 Ustawy CIT wynika więc, iż przychody należne to wszelkiego
    rodzaju przychody, co do których przysługuje podatnikowi uprawnienie do ich
    dochodzenia, czyli takie, które wynikają z konkretnego stosunku prawnego. „Należność”
    odnosi się zarówno do możliwości dochodzenia konkretnego świadczenia oraz do
    powinności jego spełnienia.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy CIT, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną,
    ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego
    użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika
    proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku
    przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    Konsorcja funkcjonują w dwóch głównych formach:

    A. jako konsorcjum finansowe - wówczas członkowie konsorcjum rozliczają się na
      podstawie przyjętego w umowie konsorcjum udziału w zysku konsorcjum,
    B. jako konsorcjum rzeczowe opierające się na złożeniu wspólnej oferty wobec
      zamawiającego oraz szczegółowym podziale robót realizowanych w ramach złożonej
      oferty pomiędzy członków konsorcjum. Konsorcjum, w którym uczestniczą A. i B.,
      działa w oparciu o ten model.
    Konsorcjum, działające w modelu konsorcjum finansowego, rozliczane jest w oparciu o
    udział poszczególnych konsorcjantów w zysku. Każdy z konsorcjantów posiada ustalony
    udział procentowy w zysku konsorcjum (tj. przychody i koszty konsorcjum są dzielone
    pomiędzy konsorcjantów według z góry ustalonej proporcji). Oznacza to, że w ramach
    funkcjonowania konsorcjum obliczane są jego przychody (i przychody te są dzielone
    między konsorcjantów stosownie do ich udziału w zysku) oraz koszty (i w kosztach tych
    konsorcjanci partycypują stosownie do swojego udziału w zysku konsorcjum). W praktyce
    to lider takiego konsorcjum gromadzi do rozliczenia wszystkie przychody i koszty
    ponoszonego przez strony konsorcjum i to on wylicza przychód oraz koszty konsorcjum, a
    także zysk konsorcjum. Zysk konsorcjum jest następnie dzielony pomiędzy jego
    uczestników.
    Należy wyraźnie wskazać, że Konsorcjum zawiązane przez Strony nie mieści się w tym
    modelu. Umowa Konsorcjum nie przewiduje wyliczenia wspólnego przychodu
    Konsorcjum, ani wyliczenia wspólnych kosztów Konsorcjum, ani wyliczenia zysku
    Konsorcjum, określenia udziału poszczególnych konsorcjantów w zysku Konsorcjum,
    podziału zysku Konsorcjum (nie przewiduje np. dodatkowej faktury/noty wystawionej
    przez Lidera lub Partnera tytułem podziału zysku).
    Konsorcjum rozliczane jest w oparciu o drugi model - jako konsorcjum rzeczowe. Każdy z
    konsorcjantów odpowiada za określony przedmiotowo zakres prac. Zarówno Lider jak i
    Partner Konsorcjum rozpoznają niezależnie od siebie przychody i ponoszą własne koszty
    (bez ustalenia udziału procentowego w zysku Konsorcjum i bez przenoszenia kosztów
    prac własnych na drugą Stronę). Spółki otrzymują wynagrodzenie ustalone kwotowo i
    zgodne z wyceną ich prac ustalone w Umowie Konsorcjum.
    Należy więc wskazać, że w Umowie Konsorcjum określono kwotowo dochody Stron, w
    inny sposób niż poprzez ustalenie procentowego udziału w zysku Konsorcjum.
    Ustalone zasady rozliczeń w ramach Konsorcjum nie przewidują, że Strony osiągną
    określony udział w zysku Konsorcjum. Każda ze Stron rozliczać będzie własne przychody i
    koszty i każda z nich wyliczać będzie swój własny zysk. Może się okazać, że obie Strony
    osiągną zysk z realizacji Kontraktu, ale zyski te będą na różnym poziomie (adekwatnym m.
    in. do efektywności kosztowej realizacji danego zadania). Może też wystąpić sytuacja, że
    obie Strony poniosą straty albo też jedna z nich osiągnie zysk, a druga stratę. W żadnej z
    tych sytuacji Umowa Konsorcjum nie przewiduje dodatkowego rozliczenia między
    Stronami, które miałoby prowadzić do rozliczenia pomiędzy nimi ostatecznego wyniku
    gospodarczego realizacji Kontraktu.
    Należy wskazać, że każda ze Stron ponosi indywidualnie ekonomiczne, finansowe,
    techniczne i organizacyjne ryzyko związane z jej zakresem robót, a uzyskany zysk lub
    poniesiona strata w związku z jej zakresem robót stanowi wyłączną korzyść lub obciążenie
    tej strony.
    Należy więc przyjąć, że ustalenia Umowy Konsorcjum stanowią „przeciwny dowód”, o
    którym mowa w zdaniu drugim art. 5 ust. 1 Ustawy CIT. Przychody Lidera powinny zostać
    więc ustalone w wysokości wynagrodzenia Lidera za wykonane przez niego prace
    określone w Umowie Konsorcjum.
    Ad 2

    Partner Konsorcjum powinien rozpoznać przychód podatkowy w wysokości
    wynagrodzenia Partnera za wykonane przez niego prace, przydzielone Partnerowi na
    mocy Umowy Konsorcjum. Wysokość wynagrodzenia Partnera z tytułu realizacji Kontraktu
    została kwotowo określona w Umowie Konsorcjum i kwotę tę uznać należy za przychód
    Partnera.
    Do ustalenia przychodu Partnera znajdą zastosowanie te same przepisy i zasady, jak
    wskazane w odpowiedzi na Pytanie 5.
    Ad 3
    Lider Konsorcjum nie będzie miał prawa do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
    wynagrodzenia Partnera należnego Partnerowi za realizację przypisanego Partnerowi
    zakresu prac, określonego w Umowie Konsorcjum.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione
    w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo
    zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Powyższe oznacza, że podatnik ma prawo do odliczenia dla celów podatkowych wszelkich
    wydatków, pod warunkiem, iż nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 ww. ustawy oraz
    że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poczynienie ma lub może mieć
    wpływ na możliwość powstania przychodu (w tym zachowania lub zabezpieczenia
    przychodów). Przepis ten konstytuuje więc zasadę, stosownie do której pomiędzy kosztem
    podatkowym oraz przychodami podatnika musi wystąpić związek przyczynowo-skutkowy.
    Kwota wynagrodzenia Partnera nie stanowi wydatku związanego z przychodem Lidera,
    ponieważ wynagrodzenie za realizację zakresu prac przypisanego Partnerowi nie będzie
    stanowić dla Lidera przychodu - zgodnie ze stanowiskiem zaprezentowanym w
    odpowiedzi na Pytanie 5.
    Ad 4
    Lider Konsorcjum będzie miał prawdo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
    całości wydatków (innych niż wynagrodzenie Partnera), które poniesie na potrzeby
    realizacji swojego zakresu prac w ramach Kontraktu (np. wynagrodzenia podwykonawców
    i dostawców).
    Należy zauważyć, że w ramach Konsorcjum zarówno Lider jak i Partner ponoszą swoje
    koszty. Koszty te nie są kumulowane przez Lidera i nie są rozliczane proporcjonalnie
    pomiędzy stronami. Umowa Konsorcjum nie przewiduje możliwości obciążania Lidera czy
    Partnera wydatkami poniesionymi w związku z realizacją zadań drugiej Strony.
    Każdy koszt poniesiony przez Lidera w ramach realizacji Kontraktu spełnia więc przesłanki
    uznania go za koszt uzyskania przychodu w świetle art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, tj.
      - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku będzie on pokryty z
      zasobów majątkowych podatnika,
      - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
      podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
      - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
      - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
      - został właściwie udokumentowany,
      - nie znajduje się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 Ustawy CIT nie
      uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Koszty poniesione przez Lidera w całości stanowią więc jego koszty uzyskania przychodu.

    Podobnej sprawy dotyczył wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 14 lutego 2023 r.
    o sygn. akt II FSK 1061/22:
    „Organ interpretacyjny i sąd pierwszej instancji nie zwróciły bowiem dostatecznej uwagi
    na to, że ust. 2 nakazuje regułę określoną w ust. 1 stosować do rozliczania kosztów
    „odpowiednio”, zaś w ust. 1 mowa jest o tym, że regułę przypisania przychodu po równo
    stosuje się „w braku przeciwnego dowodu” (zd. drugie). Zdaniem Naczelnego Sądu
    Administracyjnego wynika z tego, że jeśli jest dowód na to, że partnerzy konsorcjum
    uzgodnili inny podział kosztów i że Wnioskodawca poniósł określone koszty - to nie ma
    przesłanki do stosowania ustawowej reguły. (...).
    W tym kontekście zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego organy i WSA nie
    przypisały należytej wagi stwierdzeniu, że - jak podano we wniosku - Lider (tj.
    Wnioskodawca) „zawrze wszelkie niezbędne umowy z podwykonawcami w celu realizacji
    wskazanego przedsięwzięcia. W szczególności Wnioskodawca zawrze umowę z
    architektem na przygotowanie określonego projektu budowalnego oraz umowy z
    podwykonawcami na realizację wskazanego projektu. Wszelkie z przedmiotowych kosztów
    ponoszone będą przez Lidera na podstawie wystawionych na jego rzecz faktur VAT.” Dalej,
    podano że „Wszystkie prace budowlane dokumentowane będą fakturami wraz z
    podatkiem od towarów i usług. Faktury zakupu materiałów, robót budowalnych zlecanych
    podwykonawcom dotyczących realizacji omawianego przedsięwzięcia oraz wszelkie inne
    koszty związane z przedsięwzięciem, takie jak koszty projektowe, architektoniczne, będą
    wystawiane na Wnioskodawcę.” (...).
    Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego skoro w świetle uzgodnienia partnerów
    Konsorcjum zadaniem Wnioskodawcy jest realizacja inwestycji budowlanej, to organ
    interpretacyjny nie może odmawiać mu prawa do uwzględnienia całości poniesionych
    wydatków w kosztach uzyskania przychodów (przy niespornym założeniu, że spełnione
    będą przesłanki z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. i nie zachodzi wyłączenie z art. 16 ust. 1 u.p.d.o.
    p.). Jak podano we wniosku, Partner Wnioskodawcy wnosi do wspólnego przedsięwzięcia
    działkę, zaś wkładem Wnioskodawcy (Lidera) jest realizacja inwestycji budowlanej na
    nieruchomości udostępnionej przez Partnera. Wydatki jakie wnioskodawca w związku z
    tym ponosi, będące jego wkładem inwestycyjnym, obciążające go ekonomicznie, powinny
    być w całości (tj. bez stosowania jakiejkolwiek proporcji) uznane za jego koszt uzyskania
    przychodów (przy spełnieniu warunków z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.). (...).
    Naczelny Sąd Administracyjny zwraca jednak uwagę na to, że przepis ustawy podatkowej
    nie może wymusić na Partnerach innego sposobu prowadzenia przedsięwzięcia i innych
    rozliczeń niż te, który stanowią urzeczywistnienie ich zgodnej woli. Skoro - jak twierdzi
    Skarżąca - w umowie konsorcjum zostanie przewidziany (zdarzenie przyszłe) taki rodzaj
    wydatków - mianowicie wydatki indywidualne, które w sensie ekonomicznym zgodnie z
    wola partnerów obciążają wyłącznie tego kto je poniósł - to postanowienia ustawy
    podatkowej nie mogą uczestnikom Konsorcjum narzucać czegoś innego. Skoro Partnerzy
    Konsorcjum co do wydatków wspólnych konsorcjum uzgadniają, że są one dzielone
    według ustalonej proporcji, a co do wydatków indywidualnych uzgadniają, że obciążają
    one tego, kto je poniósł - to zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego do wydatków
    indywidualnych stanowiących wkład inwestycyjny nie należy stosować sztywnej reguły
    kosztowej w myśl art. 5 ust. 1 i 2 u.p.d.o.p.
    Możliwość uwzględnienia takiego stanu rzeczy, jaki wynika z uwzględnienia uzgodnień
    między uczestnikami Konsorcjum w zakresie kosztów, zdaniem Naczelnego Sądu
    Administracyjnego wynika z ustawowego zastrzeżenia „w braku przeciwnego dowodu”
    (art. 5 ust. 1 u.p.d.o.p. zd. drugie).
    Jeśli zatem określone wydatki w sensie ekonomicznym obciążają majątek Skarżącej, jako
    jej wkład inwestycyjny do Konsorcjum, to nie sposób odmówić jej prawa do uznania w tym
    zakresie kosztów uzyskania przychodów, w całości poniesionych wydatków.

    Przyjęcie w ślad za organem i sądem pierwszej instancji stanowiska przeciwnego, tj.
    przyznanie Skarżącej prawa do uwzględnienia w kosztach uzyskania przychodów tylko
    połowy wydatków, rodziłoby konieczność odpowiedzi na pytanie o los drugiej ich połowy.
    Naczelny Sąd Administracyjny jest zdania, że nie ma podstaw do tego, aby drugi partner
    uznał je za własne koszty uzyskania przychodów, skoro to nie on poniósł ich ekonomiczny
    ciężar, nie na niego zostały wystawione faktury i co kluczowe - nie tak uzgodnili partnerzy
    Konsorcjum. Najwyraźniej dostrzega to również organ interpretacyjny, skoro w
    interpretacji wydanej dla drugiego Partnera Konsorcjum dnia (...) 2021 r. sygn. (...) stanął
    na stanowisku, że nie ma on prawa do uznania za swój koszt uzyskania przychodów
    połowy - nieponiesionych przez siebie - wydatków. Zestawienie dwu interpretacji,
    uzyskanych niezależnie przez obu partnerów konsorcjum prowadziłoby zatem do
    paradoksalnego rezultatu, takiego mianowicie, że nikt (żaden z uczestników konsorcjum)
    nie ma prawa zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów połowy spornych wydatków,
    objętych pytaniem 3. Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego taka sytuacja jest nie
    do przyjęcia.”
    Ad 5
    Partner Konsorcjum będzie miał prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
    całości wydatków, które poniesie na potrzeby realizacji swojego zakresu prac w ramach
    Kontraktu (np. wynagrodzenia podwykonawców i dostawców).
    Do wydatków ponoszonych przez Partnera znajdują zastosowanie przepisy i zasady
    opisane w odpowiedzi na Pytanie 8. Partner Konsorcjum będzie ponosił wydatki na
    realizację swojego zakresu prac z własnych środków. Wydatki te będą miały charakter
    definitywny. Pozostawać będą w związku z prowadzoną przez Partnera działalnością
    gospodarczą. Wydatki te Partner poniesie w celu uzyskania przychodu, o którym mowa w
    odpowiedzi na Pytanie 6. Wydatki będą właściwie udokumentowane i nie znajdą się w
    katalogu z art. 16 ust. 1 Ustawy CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Umowa konsorcjum jest umową gospodarczą, co najmniej dwóch przedsiębiorców,
    zawartą w celu realizacji wspólnego przedsięwzięcia, dla odniesienia wspólnych korzyści,
    przy solidarnym ponoszeniu ryzyka. Zawarcie umowy o wspólne przedsięwzięcie
    gospodarcze - „umowy konsorcjum” nie ma na celu powstania nowego swoistego
    podmiotu gospodarczego, lecz stanowi porozumienie istniejących stron w zakresie
    realizacji wspólnego celu gospodarczego. Wspólne przedsięwzięcia charakteryzuje to, że
    dwóch lub więcej wspólników przedsięwzięcia jest związanych ustaleniami umownymi
    oraz, że owe ustalenia umowne ustanawiają sprawowanie współkontroli. Działalność
    wykonywana w ramach wspólnego przedsięwzięcia może być wykonywana w sposób
    zorganizowany i ciągły, jednakże do uznania takiej działalności za wspólne przedsięwzięcie
    wystarczy jednokrotne jej wykonanie, nie musi to być więc działalność nastawiona na
    wykonanie w sposób powtarzający się.
    Celem zawiązania konsorcjum jest najczęściej wspólne działanie w realizacji konkretnego
    przedsięwzięcia gospodarczego, które ze względu na potencjał finansowy, logistyczny,
    techniczny lub organizacyjny przekracza możliwości jednego podmiotu. Ponieważ prawo
    nie wyszczególnia umowy konsorcjum, należy ona do tzw. umów nienazwanych.
    Konsorcjum zwykle nie jest spółką prawa handlowego, nie ma własnej osobowości
    prawnej, nie jest odrębnym podmiotem gospodarczym, nie musi więc być rejestrowane,
    nie musi mieć odrębnej nazwy ani też siedziby. Podmioty tworzące konsorcjum są
    niezależne w swoich dotychczasowych działaniach (czyli działaniach nie związanych z
    konsorcjum), a w działaniach konsorcjum realizują wspólną politykę finansową objętą
    porozumieniem.

                                          1Zgodnie z cywilistyczną zasadą swobody umów, wyrażoną w art. 353 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071),
      Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania,
      byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie
      ani zasadom współżycia społecznego.
    Umowa konsorcjum, jak już wskazano wyżej, należy do tzw. umów nienazwanych. Strony
    takiej umowy korzystając z powyższej zasady swobody umów mogą dowolnie ułożyć swój
    stosunek zobowiązaniowy, tzn. mogą dowolnie określać wzajemne prawa i obowiązki, i o
    ile nie jest to sprzeczne z właściwością stosunku zobowiązaniowego, z zasadami
    współżycia społecznego mogą traktować zawartą umowę jako nieuregulowaną przepisami
    kodeksu cywilnego umowę konsorcjum. Zatem dla uznania konsorcjum za wspólne
    przedsięwzięcie nie jest konieczne aby umowa, która konsorcjum to zawiązuje określała
    procentowy udział konsorcjantów we wspólnym przedsięwzięciu.
    Najprostszą formą konsorcjum może być wspólnie kontrolowana działalność - związek
    firm powołany zostaje do zaoferowania podmiotom trzecim wspólnego wykonania
    zadania, z jasno określonym podziałem obowiązków w zakresie realizacji tego zadania, z
    których poszczególni konsorcjanci wywiązują się na własny koszt. Lider konsorcjum jest
    umocowany do podpisywania umowy gospodarczej w imieniu konsorcjum, a rozliczenia
    gospodarcze z zamawiającym, w tym fakturowanie sprzedaży, prowadzone są przez
    Lidera. Pozostałe firmy wystawiają faktury liderowi konsorcjum i w ten sposób ostatecznie
    uczestniczą w zyskach wspólnego przedsięwzięcia. Tego typu konsorcjum nie wymaga
    własnej księgowości, a jego działalność jest sumą działań jego uczestników, które to
    działania a więc uzyskiwane przychody, ponoszone koszty, podejmowane zobowiązania,
    itp. rejestrowane są w ich księgach i sprawozdaniach finansowych.
    Należy zauważyć, że konsorcjum stanowi określony w umowie sposób uregulowania
    rozliczeń pomiędzy podmiotami tworzącymi konsorcjum oraz wprowadza zasady, którymi
    strony powinny kierować się w swoich kontaktach, zwłaszcza z zamawiającym.
    Przedsiębiorcy działający w ramach konsorcjum powinni dokonywać podziału kosztów, czy
    przychodów zgodnie z ustaleniami wynikającymi z porozumienia między uczestnikami
    konsorcjum, np. według zawartej umowy. Rozliczenia pomiędzy konsorcjantami są sprawą
    wewnętrzną i pozostają poza sferą rozliczeń z zamawiającym.
    Wskazać należy, że ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) nie definiuje
    wspólnego przedsięwzięcia. Określa jedynie sposób rozliczania przychodów i kosztów
    uczestników wspólnego przedsięwzięcia, np. w formie konsorcjum.
    I tak, w myśl art. 5 ust. 1 ustawy o CIT,
      przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania
      rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika
      proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku
      braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są
      równe.
    Z kolei w myśl art. 5 ust. 2 ustawy o CIT,
      zasady wyrażone w ust. 1 i 1a stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów
      uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów,
      zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub
      podatku.
    Przepisy te ustalają nadrzędne zasady rozliczeń podatkowych dokonywanych między
    podmiotami biorącymi udział we wspólnym przedsięwzięciu. Ponieważ podmioty

    współuczestniczące w konsorcjum należy traktować jak podwykonawców w ramach
    umowy konsorcjum, każdy z nich ponosi swoje koszty i osiąga przychody związane z
    kontraktem.
    Państwa wątpliwości budzi kwestia ustalenia:
    1. jak należy ustalić przychód podatkowy Lidera Konsorcjum w związku z realizacją
      Kontraktu,
    2. jak należy ustalić przychód podatkowy Partnera Konsorcjum w związku z realizacją
      Kontraktu,
    3. czy Lider Konsorcjum będzie miał prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania
      przychodów wynagrodzenia Partnera należnego Partnerowi za realizację
      przypisanego Partnerowi zakresu robót,
    4. czy Lider Konsorcjum będzie miał prawdo do zaliczenia do kosztów uzyskania
      przychodów wydatków (innych niż wynagrodzenie Partnera), które poniesie na
      potrzeby realizacji swojego zakresu prac w ramach Kontraktu (np. wynagrodzenia
      podwykonawców i dostawców),
    5. czy Partner Konsorcjum będzie miał prawdo do zaliczenia do kosztów uzyskania
      przychodów wydatków, które poniesie na potrzeby realizacji swojego zakresu prac w
      ramach Kontraktu (np. wynagrodzenia podwykonawców i dostawców).
    Przechodząc do oceny Państwa stanowiska w zakresie skutków podatkowych
    uczestnictwa w konsorcjum jakie wynikają dla Zainteresowanych, jako członków tego
    konsorcjum należy stwierdzić, że w sprawie znajdą zastosowanie przepisy art. 5 ust. 1 i 2
    ustawy o CIT. Jak wynika z opisanego we wniosku stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego,
    konsorcjum spełnia bowiem kryteria do uznania go za wspólne przedsięwzięcie w
    rozumieniu powyższych przepisów. Jednocześnie, podział kosztów, czy przychodów
    powinien nastąpić zgodnie z ustaleniami wynikającymi z porozumienia między
    uczestnikami konsorcjum (według zawartej umowy). Jak wcześniej wskazano, określenie
    wielkości udziału konsorcjanta we wspólnym przedsięwzięciu nie musi być dokonane
    procentowo. Dopuszczalne jest określenie wielkości udziału na zasadzie zadaniowej.
    Rozliczenia pomiędzy podmiotami powinno być dokonywane w sposób umożliwiający
    właściwe i nie budzące wątpliwości określenie kosztów i przychodów podatkowych dla
    poszczególnych spółek (członków konsorcjum) realizujących projekt - udokumentowane
    zgodnie z zasadami wystawiania dowodów księgowych na podstawie ustawy o
    rachunkowości.
    Jak wynika z opisu sprawy z zawartej Umowy Konsorcjum w ramach realizacji Kontraktu, o
    którym mowa we wniosku wynika podział zadaniowy rozliczania przychodów i kosztów.
    Strony nie rozliczają się proporcjonalnie do zysków.
    Ad 1 i 2
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 i 2, tj. ustalenia jak należy
    ustalić przychód podatkowy Lidera Konsorcjum w związku z realizacją Kontraktu oraz jak
    należy ustalić przychód podatkowy Partnera Konsorcjum w związku z realizacją Kontraktu
    wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera
    definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do
    wskazania w art. 12 ust. 1 tej ustawy przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej
    kategorii.
    I tak, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT,
    przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności:
      1) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe;
      2) wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze,
        w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a

        także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z
        wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych
        przez samorządowe zakłady budżetowe w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia
        2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym
        udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu
        Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny
        zarząd lub używanie.
    Literalna wykładnia powołanego przepisu prowadzi do wniosku, że do przychodów
    podatkowych zalicza się takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne
    i bezwarunkowe. Do przychodów podatkowych podatnik winien zaliczyć tylko takie
    przychody, które są mu należne. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz
    przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich
    otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe.
    W świetle art. 12 ust. 3 ustawy o CIT,
      za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji
      rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków
      kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1,
      uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane,
      po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
    Z treści cyt. art. 12 ust. 3 ustawy o CIT wynika więc, iż przychody należne to wszelkiego
    rodzaju przychody, co do których przysługuje podatnikowi uprawnienie do ich
    dochodzenia, czyli takie, które wynikają z konkretnego stosunku prawnego. „Należność”
    odnosi się zarówno do możliwości dochodzenia konkretnego świadczenia oraz do
    powinności jego spełnienia.
    Przychody należne odnoszą się do przychodów związanych z działalnością gospodarczą.
    Jako takie przychody nie powinny być więc traktowane wyłącznie przychody ściśle
    wynikające z tej działalności, przykładowo z tytułu sprzedaży towarów w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej. Za przychody związane z działalnością
    gospodarczą należy uznać nie tylko przychody będące bezpośrednim wynikiem tej
    działalności, ale również przychody z każdej innej działalności z nią związanej. Jako
    przychody należne powinny być zatem traktowane te przysporzenia, które nie powstałyby
    gdyby podatnik nie prowadził działalności gospodarczej.
    Jak wynika z opisu sprawy po aneksie z dnia (...) 2025 r. Umowa Konsorcjum wskazuje, że
    poszczególne Strony otrzymają wynagrodzenie w wysokości:
      - Lider Konsorcjum - (...) zł (słownie: (...) złotych, 00/100),
      - Partner Konsorcjum - (...) zł (słownie: (...) złotych 00/100).
    Tym samym odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że skoro z wniosku
    wynika zadaniowy podział rozliczania przychodów i kosztów, to Lider Konsorcjum i Partner
    Konsorcjum powinni rozpoznać przychód podatkowy w wysokości wynagrodzenia za
    wykonane przez nich prace, które zostały im przydzielone na mocy Umowy Konsorcjum. Z
    atem wynagrodzenie, które zostało określone w Umowie Konsorcjum w wysokości
    5.549.650,00 zł stanowi przychód dla Lidera. Natomiast wynagrodzenie, które zostało
    określone w Umowie Konsorcjum w wysokości 7.200.350,00 zł stanowi przychód dla
    Partnera Konsorcjum.
    Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2, należało uznać za
    prawidłowe.
    Ad 3
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 3 budzi kwestia ustalenia, czy Lider
    Konsorcjum będzie miał prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów

    wynagrodzenia Partnera należnego Partnerowi za realizację przypisanego Partnerowi
    zakresu robót.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT,
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...)
    Powyższe oznacza, że podatnik ma prawo do odliczenia dla celów podatkowych wszelkich
    wydatków, pod warunkiem, iż nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 ww. ustawy oraz
    że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poczynienie ma lub może mieć
    wpływ na możliwość powstania przychodu (w tym zachowania lub zabezpieczenia
    przychodów). Przepis ten konstytuuje więc zasadę, stosownie do której pomiędzy kosztem
    podatkowym oraz przychodami podatnika musi wystąpić związek przyczynowo-skutkowy.
    Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu,
    muszą być spełnione następujące warunki:
    - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
    pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu
    podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne
    niż podatnik),
    - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
    w jakikolwiek sposób zwrócona,
    - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
    może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    - został właściwie udokumentowany,
    - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania
    przychodów.
    Kosztami uzyskania przychodu są zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione
    wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie,
    zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.
    Jak wynika z opisu sprawy Partner wystawi i przekaże Liderowi fakturę na należną mu
    część wynagrodzenia za prace zrealizowane przez Partnera mieszczące się w zakresie
    podlegającym rozliczeniu z Zamawiającym (ustaloną zgodnie z wnioskiem o płatność
    zatwierdzonym przez Zamawiającego). Faktura VAT zostanie wystawiona przez Partnera
    na Lidera po zatwierdzeniu przez zamawiającego wniosku o płatność. Po otrzymaniu
    płatności przez Lidera Konsorcjum, przekaże on należną kwotę Partnerowi Konsorcjum w
    ciągu 3 (trzech) dni roboczych od daty jej otrzymania od zamawiającego, nie wcześniej
    jednak niż po otrzymaniu faktury prawidłowo wystawionej Liderowi Konsorcjum przez
    Partnera Konsorcjum, z załącznikami wymaganymi Kontraktem dla faktur wystawianych
    zamawiającemu przez Lidera Konsorcjum.
    Oznacza to, że Lider nie nabywa dla siebie świadczenia od Partnera Konsorcjum, lecz
    jedynie przekazuje środki otrzymane od zamawiającego w wysokości wynikającej z faktury.
    Tym samym Lider Konsorcjum nie ma prawa do zaliczenia do kosztów uzyskania
    przychodów wynagrodzenia Partnera Konsorcjum, które jest należne Partnerowi za
    realizację przypisanego mu zakresu prac uzgodnionych w umowie, bowiem
    wynagrodzenie to nie stanowi wydatku poniesonego przez Lidera w celu uzyskania
    przychodu z jego własnego zakresu prac.

    Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3, należało uznać za
    prawidłowe.
    Ad 4 i 5
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 4 i 5 dotyczą kwestii ustalenia, czy Lider
    Konsorcjum będzie miał prawo do do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
    wydatków (innych niż wynagrodzenie Partnera), które poniesie na potrzeby realizacji
    swojego zakresu prac w ramach Kontraktu (np. wynagrodzenia podwykonawców i
    dostawców) oraz czy Partner Konsorcjum będzie miał prawdo do zaliczenia do kosztów
    uzyskania przychodów wydatków, które poniesie na potrzeby realizacji swojego zakresu
    prac w ramach Kontraktu (np. wynagrodzenia podwykonawców i dostawców).
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...)
    Powyższe oznacza, że podatnik ma prawo do odliczenia dla celów podatkowych wszelkich
    wydatków, pod warunkiem, iż nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 ww. ustawy oraz
    że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poczynienie ma lub może mieć
    wpływ na możliwość powstania przychodu (w tym zachowania lub zabezpieczenia
    przychodów). Przepis ten konstytuuje więc zasadę, stosownie do której pomiędzy kosztem
    podatkowym oraz przychodami podatnika musi wystąpić związek przyczynowo-skutkowy.
    Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu,
    muszą być spełnione następujące warunki:
    - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu
      podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby
      inne niż podatnik),
    - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    - został właściwie udokumentowany,
    - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania
      przychodów.
    Kosztami uzyskania przychodu są zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione
    wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie,
    zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.
    Jak wynika z opisu sprawy zarówno Lider jak i Partner Konsorcjum ponoszą w związku z
    realizacją Kontraktu wydatki niezbędne do realizacji ich zakresów robót, takie jak
    wynagrodzenia podwykonawców, zakup materiałów i inne. Wydatki te nie są wymienione
    w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
    Odnosząc się z zatem do kwestii rozliczania kosztów poniesionych przez Lidera i Partnera
    Konsorcjum wskazać należy, że z powołanego powyżej art. 5 ust. 2 ustawy o CIT wynika, iż
    zasady wyrażone w art. 5 ust. 1 ustawy o CIT, a więc zasada przypisywania określonego
    przychodu każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku,
    stosuje się odpowiednio m.in. do rozliczania kosztów uzyskania przychodów.

    Z powyższego wynika, że zasada podziału przychodów, jaką Konsorcjanci przyjęli w
    Umowie Konsorcjum, będzie miała również zastosowanie do rozliczania kosztów
    uzyskania przychodów. Biorąc pod uwagę powyżej wskazane przepisy, podział kosztów
    zarówno po stronie Lidera, jak i Uczestnika Konsorcjum, powinien nastąpić na tej samej
    zasadzie jaka została ustalona do podziału przychodów Konsorcjum.
    Tym samym skoro z wniosku wynika zadaniowy podział rozliczania przychodów i kosztów,
    to podział kosztów zarówno po stronie Lidera, jak i Uczestnika Konsorcjum, powinien
    nastąpić odrębnie zgodnie z ustaleniami wynikającymi z Umowy Konsorcjum.
    W związku z tym należy zauważyć, że zarówno do podziału przychodów jak i kosztów ich
    uzyskania stosuje się tą samą zasadę, jaka została ustalona w Umowie Konsorcjum do
    podziału zysków.
    Skoro Konsorcjanci ustalili w Umowie Konsorcjum, jakie zadania ma realizować każdy z
    Konsorcjantów, to wskazane postanowienia Umowy Konsorcjum są wiążące zarówno do
    podziału przychodów jak i kosztów.
    Zatem opisana we wniosku Umowa Konsorcjum stanowi wspólne przedsięwzięcie, to
    Zainteresowani, dla celów podatku dochodowego od osób prawnych powinni
    rozpoznawać koszty uzyskania przychodów w wysokości wynikającej z zasad ustalonych w
    Umowie Konsorcjum.
    Tym samym w przedmiotowej sprawie Lider i Uczestnik Konsorcjum ponoszą koszty
    przypisane do realizowanych przez każdego z nich zadań.
    Zatem Lider Konsorcjum będzie miał prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania
    przychodów całości wydatków (innych niż wynagrodzenie Partnera), które poniesie na
    potrzeby realizacji swojego zakresu prac w ramach Kontraktu (np. wynagrodzenia
    podwykonawców i dostawców), który to zakres prac Strony określiły w Umowie
    Konsorcjum.
    Z kolei Partner Konsorcjum również będzie miał prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania
    przychodów całości wydatków, które poniesie na potrzeby realizacji swojego zakresu prac
    w ramach Kontraktu (np. wynagrodzenia podwykonawców i dostawców), który to zakres
    prac Strony określiły w Umowie Konsorcjum.
    Reasumując, zarówno Lider, jak i Partner Konsorcjum, rozpoznają przychody i koszty
    podatkowe w zakresie przypisanych im w Umowie Konsorcjum zadań, przy czym każdy z
    uczestników ujmuje w kosztach uzyskania przychodów wyłącznie wydatki poniesione na
    realizacje własnego zakresu prac.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 4 i 5, należało
    uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia
    przedstawionym stanie faktycznym, a w odniesieniu do zdarzenia przyszłego stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy,
    że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu
    w sprawie będącej przedmiotem Państwa wniosku.
    W zakresie podatku od towarów i usług zostało/zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
    będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    „A.” Spółka Akcyjna (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.