Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.42.2025.2.IK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-13
Teza: Korekta zgłoszenia rejestracyjnego.
Słowa kluczowe: metoda-metoda kasowa
zgłoszenie-zgłoszenie aktualizacyjne
zgłoszenie-zgłoszenie rejestracyjne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Zgłoszenie
rejestracyjne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Zmiana danych
w zgłoszeniu rejestracyjnym
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 3a-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    podatku od towarów i usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22
    stycznia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    1. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od dnia 02 listopada
      2024 r., a od dnia 01 stycznia 2025 r. został wpisany na białą listę podatników VAT.
    2. Przy wypełnianiu wniosku VAT-R w grudniu 2024 r. przez niedopatrzenie Wnioskodawca
      nie zaznaczył opcji rozliczania się metodą kasową.
    3. Wnioskodawca spełnia kryteria małego podatnika VAT, ponieważ roczny obrót
      Wnioskodawcy nie przekracza limitu określonego w art. 2 ust. 25 ustawy o podatku od
      towarów i usług.
    4. Zgodnie z planami działalności Wnioskodawcy, metoda kasowa byłaby optymalnym
      sposobem rozliczania podatku VAT, gdyż dopasowuje moment powstania obowiązku
      podatkowego do wpływu środków od kontrahentów.

## Pytanie

Czy w związku z faktem niezaznaczenia w formularzu VAT-R opcji rozliczania się metodą
    kasową, Wnioskodawca jako podatnik spełniający kryteria małego podatnika VAT (zgodnie
    z art. 21 ustawy o podatku od towarów i usług), może dokonać zgłoszenia tej metody w
    terminie późniejszym, rozpoczynając jej stosowanie w roku 2025?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
    U. z 2023 r., poz. 1570), podatnicy mający status małego podatnika mogą wybrać metodę
    kasową jako formę rozliczania podatku VAT, pod warunkiem zgłoszenia tego wyboru w
    sposób określony w przepisach, tj. za pomocą formularza VAT-R.
    W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca wskazał, że wniosek VAT-R został
    złożony w grudniu 2024 r., jednak z powodu niedopatrzenia opcja wyboru metody
    kasowej nie została zaznaczona. Jako mały podatnik, zgodnie z definicją z art. 2 ust. 25
    ustawy o VAT, Wnioskodawca spełnia kryteria wymagane do wyboru tej metody.
    Wnioskodawca uważa, że może dokonać korekty formularza VAT-R w zakresie wyboru
    metody kasowej, zgodnie z ogólnymi zasadami przewidzianymi dla korekt tego typu
    dokumentów, co umożliwia rozpoczęcie rozliczeń metodą kasową od dnia dokonania
    skutecznego zgłoszenia.
    W przypadku otrzymania pozytywnej interpretacji indywidualnej KIS w sprawie możliwości
    stosowania metody kasowej w rozliczeniach VAT, Wnioskodawca zobowiązuje się do
    złożenia korekty wniosku VAT- R w terminie nieprzekraczającym 7 dni od dnia otrzymania
    interpretacji. Korekta dotyczyć będzie deklaracji chęci stosowania metody kasowej od dnia
    1 stycznia 2025 roku.
    W związku z powyższym Wnioskodawca zwraca się o potwierdzenie, że zgłoszenie metody
    kasowej w późniejszym terminie poprzez korektę formularza VAT-R jest dopuszczalne i
    pozwala na rozpoczęcie jej stosowania w rozliczeniach podatku VAT od 01 stycznia 2025.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Jak wynika z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Stosownie do art. 2 pkt 25 ustawy o VAT:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o małym podatniku - rozumie się przez to
    podatnika podatku od towarów i usług:
    a) u którego wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim
    roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000
    euro,
    b) prowadzącego przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzającego funduszami
    inwestycyjnymi, zarządzającego alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi, będącego
    agentem, zleceniobiorcą lub inną osobą świadczącą usługi o podobnym charakterze, z
    wyjątkiem komisu - jeżeli kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzenia za wykonane
    usługi (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym
    wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 45 000 euro
    - przy czym przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu
    euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października
    poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
    Jak wynika z powyżej powołanych przepisów, aby podatnik podatku od towarów i usług
    spełniał definicję małego podatnika wartość dokonanej przez niego sprzedaży (wraz z
    kwotą podatku) nie może przekroczyć, w poprzednim (do badanego okresu) roku
    podatkowym, wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy o VAT:
    Mały podatnik może wybrać metodę rozliczeń polegającą na tym, że obowiązek
    podatkowy w odniesieniu do dokonywanych przez niego dostaw towarów i świadczenia
    usług powstaje:
    1) z dniem otrzymania całości lub części zapłaty - w przypadku dokonania dostawy
    towarów lub świadczenia usług na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15,
    zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny,
    2) z dniem otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż 180. dnia, licząc od dnia
    wydania towaru lub wykonania usługi - w przypadku dokonania dostawy towarów lub
    świadczenia usług na rzecz podmiotu innego niż wymieniony w pkt 1
    - po uprzednim zawiadomieniu na piśmie naczelnika urzędu skarbowego w terminie do
    końca miesiąca poprzedzającego okres, za który będzie stosował tę metodę, zwaną dalej
    „metodą kasową”; otrzymanie zapłaty w części powoduje powstanie obowiązku
    podatkowego w tej części.
    Natomiast w myśl art. 21 ust. 2 ustawy o VAT:
    Przepis ust. 1 stosuje się do czynności wykonanych w okresie, w którym podatnik stosuje
    metodę kasową.

    Stosownie do art. 21 ust. 3 ustawy o VAT:
    Mały podatnik może zrezygnować z metody kasowej, nie wcześniej jednak niż po upływie
    12 miesięcy, w trakcie których rozliczał się tą metodą, po uprzednim zawiadomieniu na
    piśmie naczelnika urzędu skarbowego, w terminie do końca kwartału, w którym stosował
    tę metodę.
    Zgodnie zaś z art. 21 ust. 4 ustawy o VAT:
    Mały podatnik traci prawo do rozliczania podatku metodą kasową, począwszy od
    rozliczenia za miesiąc następujący po kwartale, w którym przekroczył kwotę określoną w
    art. 2 pkt 25.
    W świetle art. 96 ust. 1 ustawy:
    Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem wykonania
    pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie
    rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Zatem, rejestracji należy dokonać przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej
    w art. 5 ustawy, przy czym przepis nie określa, jak wcześnie rejestracja powinna nastąpić.
    Natomiast powinna ona nastąpić najpóźniej w dniu poprzedzającym dokonanie pierwszej
    czynności opodatkowanej.
    Rejestracja następuje więc w momencie zgłoszenia rejestracyjnego, tj. złożenia w urzędzie
    skarbowym druku VAT-R. Z tym momentem podmiot uzyskuje formalne znamiona statusu
    podatnika podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy o VAT:
    Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
    deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
    następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c, art. 133
    i art. 138g ust. 2.
    Stosownie do art. 99 ust. 2 ustawy o VAT:
    Mali podatnicy, którzy wybrali metodę kasową, składają w urzędzie skarbowym deklaracje
    podatkowe za okresy kwartalne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po
    każdym kolejnym kwartale.
    W myśl art. 99 ust. 3 ww. ustawy:
    Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 2, mogą, po uprzednim zawiadomieniu na
    piśmie naczelnika urzędu skarbowego, najpóźniej do 25. dnia drugiego miesiąca kwartału,
    za który będzie po raz pierwszy złożona kwartalna deklaracja podatkowa, składać również:
    1) mali podatnicy, którzy nie wybrali metody kasowej;
    2) podatnicy podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa
    w art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.
    U. z 2023 r. poz. 2805), jeżeli wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) u tych podatników
    nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty
    odpowiadającej równowartości 4 000 000 euro, przy czym przeliczenia kwoty wyrażonej w
    euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski
    na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu
    do 1000 zł.
    Stosownie do art. 99 ust. 3a pkt 1 ustawy o VAT:
    Przepisów ust. 2 i 3 nie stosuje się do podatników zarejestrowanych przez naczelnika
    urzędu skarbowego jako podatnicy VAT czynni - przez okres 12 miesięcy począwszy od
    miesiąca, w którym dokonana została rejestracja lub

    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od dnia
    02 listopada 2024 r., a od dnia 01 stycznia 2025 r. został Pan wpisany na białą listę
    podatników VAT. Przy wypełnianiu wniosku VAT-R w grudniu 2024 r. przez niedopatrzenie
    nie zaznaczył Pan opcji rozliczania się metodą kasową. Wskazał Pan, że spełnia Pan
    kryteria małego podatnika VAT, ponieważ roczny obrót nie przekracza limitu określonego
    w art. 2 ust. 25 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Jak wynika z przywołanego powyżej art. 21 ust. 1 ustawy o VAT podatnik, który chce płacić
    podatek według metody kasowej, musi wcześniej zgłosić to naczelnikowi urzędu
    skarbowego na piśmie. Zgłoszenie to musi zostać złożone do końca miesiąca,
    poprzedzającego okres, za który podatnik zamierza rozliczać się tą metodą.
    Z treści wniosku wynika, że przy wypełnianiu wniosku VAT-R w grudniu 2024 r. przez
    niedopatrzenie nie zaznaczył Pan na wniosku VAT-R opcji rozliczania się metodą kasową.
    Jak wynika z powołanych wyżej przepisów uzyskanie statusu małego podatnika wiąże się z
    prawem do stosowania metody kasowej. Jest to jednak dobrowolne. Stąd też ustawa
    przewiduje, że jej stosowanie następuje w razie złożenia stosownego zawiadomienia w tej
    sprawie – przez co podatnik wyraża wolę stosowania tej metody. Zawiadomienie w formie
    pisemnej powinno zostać złożone naczelnikowi urzędu skarbowemu w terminie do końca
    miesiąca poprzedzającego okres, za który rozpocznie się stosowanie metody kasowej.
    Skuteczne złożenie zawiadomienia skutkuje tym, że od pierwszego dnia następnego
    okresu, podatnik stosuje metodę kasową. Obowiązek złożenia zawiadomienia nie oznacza
    obowiązku uzyskiwania zgody organu podatkowego na stosowanie tej metody. Przez
    samo złożenie zawiadomienia podatnik uzyskuje prawo do metody kasowej.
    Zatem pomimo, że była to pomyłka (niedopatrzenie), to nie może Pan od 1 stycznia 2025
    r. stosować metody kasowej.
    Z uwagi na to, że nie złożył Pan do końca grudnia 2024 r. stosownego zawiadomienia o
    wyborze rozliczania się metodą kasową, nie może Pan korzystać z tej metody od 1
    stycznia 2025 r. Zatem pomimo, że była to pomyłka (niedopatrzenie), to nie może Pan od
    1 stycznia 2025 r. stosować metody kasowej.
    Podsumowując, stwierdzić należy, że z uwagi na to, że w odpowiednim terminie nie zgłosił
    Pan zamiaru rozliczania się metodą kasową, to stosowanie tej metody od 1 stycznia 2025
    r. jest niemożliwe.
    Gdy złoży Pan odpowiednio aktualizacje VAT-R będzie miał Pan możliwość korzystania z
    metody kasowej.
    Tym samym, oceniając Pana stanowisko należało uznać je za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

    Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku
    postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego
    organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w
    sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym,
    mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego,
    uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację
    indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie swój pogląd
    dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w
    odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego
    (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Pan do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.