Odmowa wydania wiążącej informacji stawkowej
Sygnatura: 0111-KDSB1-2.440.88.2023.4.PP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-07-11
Teza: ODMOWA WYDANIA WIS - Brak świadczenia kompleksowego
Słowa kluczowe: odmowa; świadczenie-świadczenie kompleksowe 
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - świadczenie kompleksowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1a-art. 42g-ust. 3

**DECYZJA**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, w zw. z art. 42g ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej – **odmawia wydania wiążącej informacji stawkowej** w sprawie wniosku z 28 marca 2023 r. (data wpływu 3 kwietnia 2023 r.), uzupełnionego pismami z 5 maja 2023 r. (data wpływu 5 maja 2023 r.) oraz 6 czerwca 2023 r. (data wpływu 6 czerwca 2023 r.) o wydanie wiążącej informacji stawkowej dotyczącej _rozbudowy i przebudowy budynku (…)._

**UZASADNIENIE**

W dniu 3 kwietnia 2023 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej w powyższym zakresie, uzupełniony 5 maja 2023 r. oraz 6 czerwca 2023 r.

We wniosku przedstawiono następujący opis.

Usługi budowlane oraz inne związane z rozbudową i przebudową istniejącego (…):

1\. Roboty budowlane - roboty ziemne, ławy i stopy fundamentowe, dach, stolarka okienna i drzwiowa, tynki, okładziny, malowanie, posadzki, rusztowania.

2\. Roboty rozbiórkowe - roboty przygotowawcze, dach, stolarka okienna drzwiowa i okienna, rozbiórka ścian zewnętrznych, roboty rozbiórkowe ziemne wewnętrzne.

3\. Przyłącza - wykonanie przyłącza kanalizacji sanitarnej i wodociągowej, gazu oraz oświetlenia.

4\. PV - fotowoltaika - dostawa i montaż paneli fotowoltaicznych.

5\. Zagospodarowanie terenu - miejsca parkingowe, chodniki, usunięcie wierzchniej warstwy gleby.

6\. Wyposażenie - dostawa wyposażenia do pomieszczeń np. krzesła, stołu biurka, regały, szafki.

7\. Tablica informacyjno-pamiątkowa - wykonanie tablicy informacyjno-pamiątkowej (…).

(…).

W wyniku realizacji projektu powstanie (…). Budynek (…) zaprojektowano jako obiekt wolnostojący z dwiema kondygnacjami nadziemnymi oraz poddaszem nieużytkowym, na planie zbliżonym do kwadratu, (…). (…). W budynku planuje się montaż instalacji fotowoltaicznej. W ramach projektu zostanie zapewniony dostęp do całego obiektu dla osób niepełnosprawnych, poprzez montaż dźwigu. W wyniku realizacji przedsięwzięcia budynek (…) zostanie dostosowany do potrzeb osób ze szczególnymi potrzebami m.in. poprzez:

1\. Utworzenie miejsc parkingowych dostosowanych do potrzeb osób z niepełnosprawnościami (…), połączonych z chodnikiem umożliwiającym wjazd wózkiem, różnica poziomu nie większa niż 2 cm,

2\. Zaprojektowanie wejścia do budynku dostępnego z poziomu terenu, próg o maksymalnej wysokości do 2 cm, ze ściętym klinem,

3\. Utworzenie ogólnodostępnej toalety dla osób z niepełnosprawnościami wyposażonej w miskę i umywalkę dostosowaną do potrzeb korzystania przez osoby niepełnosprawne. W toalecie poręcze montowane po obu stronach, w odległości nie mniejszej niż 5 cm pomiędzy krawędzią poręczy a urządzeniem sanitarnym,

4\. Zainstalowanie windy przystosowanej do potrzeb osób z niepełnosprawnościami, która zapewni dostęp do wyższych kondygnacji budynku.

Budynek podzielono funkcjonalnie na 2 części z osobnymi wejściami:

\- część mieszkalną,

\- zaplecze kuchenne z jadalnią.

Na poziomie parteru i piętra przewidziano pokoje mieszkalne (…). (…). Pokoje mieszkalne z oknem, wyposażone w łóżka z materacem, komplet pościeli i szafy ubraniowe. Na każdym piętrze zapewniono pokój (…) oraz utworzono zespół sanitarny, w skład którego wchodzą WC, łazienka, WC dla niepełnosprawnych. Zespół sanitarny zostanie wyposażony w urządzenia natryskowe, miskę ustępową, umywalki.

Osoby przebywające (…) będą zaopatrywane w posiłki dostarczane z kuchni przez drzwi z oknem podawczym. Brudne naczynia będą przynoszone do zaprojektowanej zmywalni przez okno podawcze. Na każdym piętrze wydzielono aneks kuchenny do sporządzenia indywidualnych posiłków wyposażone w kuchenkę i lodówkę oraz szafki kuchenne.

Na piętrze budynku wydzielono (…). (…). Bezpośrednio przy klatce schodowej zlokalizowana jest winda o udźwigu 630 kg dostosowana do osób niepełnosprawnych.

Na parterze wydzielono pomieszczenia (…). (…).

Na terenie działki projektuje się 7 miejsc parkingowych w tym 1 dla osób niepełnosprawnych. Dodatkowe miejsca parkingowe zaprojektowane są wzdłuż (…), na której zlokalizowany będzie parking dla 16 samochodów osobowych.

Planowana do realizacji inwestycja stanowi budynek zamieszkania zbiorowego i mieści się w dziale 11 grupie 113 klasie 1130 według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych).

Pismem z dnia 5 maja 2023 r. (data wpływu 5 maja 2023 r.) Wnioskodawca odpowiedział na wezwanie tutejszego organu z 28 kwietnia 2023 r., znak: 0111-KDSB1-2.440.88.2023.1.PP wskazując, że:

W ramach przedmiotowego zadania obejmującego rozbudowę i przebudowę istniejącego (…) nie podjęła jeszcze działań związanych z zamówieniem publicznym. Postępowanie o udzielenie zamówienia publicznego na przedmiotową inwestycję zostanie wszczęte po otrzymaniu (…). Zamówienie publiczne będzie obejmowało następujący zakres prac: roboty budowlane, roboty rozbiórkowe, przyłącza, instalacje fotowoltaiczną, zagospodarowanie terenu, wyposażenie oraz tablice informacyjno – pamiątkową.

(…) oczekuje klasyfikacji świadczenia kompleksowego – składającego się z kilku towarów i/lub usług, które – w ocenie Wnioskodawcy – składając się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.

Budynek zaprojektowano jako obiekt z dwiema kondygnacjami nadziemnymi parter i pierwsze piętro oraz poddaszem nieużytkowym. Łączna powierzchnia użytkowa budynku wynosi (…) m2 co stanowi sumę powierzchni parteru i piętra, wraz z poddaszem.

W wyniku realizacji projektu w budynku powstanie (…) składające się z części mieszkalnej oraz kuchni wraz z jadalnią o powierzchni (…) m2 co stanowi 81,28% powierzchni użytkowej budynku oraz (…) o powierzchni (…) m2 co stanowi 6,07% powierzchni użytkowej budynku, pozostała część stanowi poddasze.

Układ pomieszczeń z podaniem ich przeznaczenia i powierzchni na poszczególnych kondygnacjach przedstawia się następująco:

(…)

W celu zapewnienia (…) dziennej opieki lekarskiej i pielęgniarskiej na parterze budynku (…) zlokalizowano pokój pomocy medycznej i opieki pielęgnacyjnej. (…) przeznaczone będzie do czasowego pobytu (…) nie dłużej niż 3 miesiące. W budynku (…) nie będą wydzielane samodzielne lokale mieszkalne w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2021 r. poz. 1048).

Projektowany budynek stanowi jeden obiekt budowlany, w którym poszczególne części nie są od siebie oddzielone ścianą przeciwpożarową przebiegającą od fundamentu po dach, nie posiadają odrębnej instalacji, jednakże poszczególne części będą oddzielenie wykorzystywane na (…) i (…), posiadające odrębne wejścia.

Budynek (…) zlokalizowany jest (…).

Wniosek dotyczy przebudowy istniejącego (…).

Na przedmiotowe świadczenie składają się następujące czynności:


| Nazwa czynności | Zakres wykonywanych prac 
| Roboty budowlane | - roboty ziemne,- ławy i słupy fundamentowe,- ściany fundamentowe i ściany piwnic – izolacja wodna i termiczna,- elementy żelbetowe budynku – płyty i pasma wylewane, schody, rdzenie żelbetowe, belki żelbetowe, wieńce , nadproża żelbetowe,- elementy ze stali profilowanej,- roboty murowe – ściany zewnętrzne i zewnętrzne,- dach – pokrycie i obróbki blacharskie,- docieplenie, roboty zewnętrzne,- stolarka okienna i drzwiowa,- tynki, okładziny, malowanie,- podkłady pod posadzki i posadzki parter i piętro,- rusztowania 
| Roboty rozbiórkowe | - roboty przygotowawcze,- dach konstrukcja i pokrycie,- stolarka okienna i drzwiowa zewnętrzna,- rozbiórka ścian zewnętrznych, schodów wewnętrznych żelbetowych, posadzek, stropów dla całego budynku,-rozbiórka ścianek wewnętrznych, drzwi wewnętrznych, okien wewnętrznych,- roboty rozbiórkowe ziemne wewnętrzne 
| Przyłącza | Przyłącza kanalizacji sanitarnej, przyłącze wodociągowe, zalicznikowa instalacja gazu, instalacja wody sanitarnej, instalacja ppoż., instalacja kanalizacji sanitarnej, instalacja centralnego ogrzewania, instalacja gazu, technologia kotłowni, wentylacja mechaniczna wraz z chłodzeniem, instalacja oświetleniowa, CCTV, informatyczna i domofonu, przyzywowa, sygnalizacji alarmu pożaru, odgromowa, oświetlenie zewnętrzne, demontaż istniejącej instalacji i opraw oświetleniowych. 
| PV – fotowoltaika | Instalacja fotowoltaiczna 
| Zagospodarowanie terenu | - roboty przygotowawcze,- rozbiórka nawierzchni i elementów zagospodarowania terenu,- usunięcie wierzchniej warstwy gleby,- miejsca parkingowe,- chodniki. 
| Wyposażenie | Dostawa wyposażenia do pomieszczeń (…) tj. krzesła, stoły, biurka, regały, szafy, łóżka, kozetka lekarska, parawan medyczny, zaplecza kuchennego. 
| Tablica informacyjno-pamiątkowa | Tablica informacyjno - pamiątkowa – (…) 

W skład przedmiotowego świadczenia wchodzi wykończenie budynku poprzez zakup niezbędnego wyposażenia ruchomego tj. mebli, niezwiązanych trwale z budynkiem.

Planowane do wykonania prace budowlane dotyczą przebudowy istniejącego (…) wraz z wykonaniem zagospodarowania terenu w celu utworzenia parkingów.

Świadczenie będące przedmiotem wniosku będzie wykonane w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, w formie przebudowy istniejącego (…).

W wyniku realizacji przedmiotowego przedsięwzięcia zmianie ulegną następujące parametry techniczne budynku:

\- Powierzchnia zabudowy: (…) m2

\- Powierzchnia użytkowa: (…) m2

\- Wysokość: (…) m

\- Liczba kondygnacji: 2 + poddasze nieużytkowe

\- Kubatura: (…) m3

Planowana do realizacji inwestycja stanowi budynek zamieszkania zbiorowego i mieści się w dziale 11 grupie 113 klasie 1130 według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych.

Poszczególne towary i usługi wchodzące w zakres świadczenia będącego przedmiotem wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej są ściśle ze sobą powiązane w aspekcie gospodarczym i tworzą jedną całość. Poszczególne czynności planowane do realizacji w ramach przedmiotowego zadania dla zapewnienia spójności prowadzonych robót budowlanych, przejrzystość procedury przetargowej, (…) muszą być wykonywane przez jeden podmiot. Dominującym elementem realizacji przedmiotowego świadczenia będą roboty budowlane dotyczące przebudowy istniejącego budynku.

Wynagrodzenie za wykonane świadczenie określone zostanie jako wynagrodzenie ryczałtowe obejmując całość świadczenia.

Głównym celem realizowanego przedsięwzięcia jest zaspokajanie niezbędnych potrzeb życiowych (…). (…). Celami szczegółowymi inwestycji jest:

(…).

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył: (…)

Pismem z dnia 6 czerwca 2023 r. (data wpływu 6 czerwca 2023 r.) Wnioskodawca odpowiedział na wezwanie tutejszego organu z 30 maja 2023 r., znak: 0111-KDSB1-2.440.88.2023.2.PP wskazując, że:

Przedmiot wniosku oraz czynności składające się na przedmiotową usługę: W wyniku realizacji projektu zostanie rozbudowany i przebudowany budynek (…). W budynku mieścić się będzie (…), oraz kuchnia z jadalnią. Całość budynku zaprojektowano jako obiekt wolnostojący z dwiema kondygnacjami nadziemnymi oraz poddaszem nieużytkowym. Od strony (…) obecnie istniejącego (…) zaprojektowano dobudowaną jadalnię, od strony (…) kotłownię i część służącą zapleczu kuchennemu, od strony (…) zaprojektowano kompleks mieszkalny. Całość tworzy jedną bryłę budynku. W ramach przebudowy i rozbudowy (…) na poziomie parteru i piętra przewidziano pokoje mieszkalne (…). Na każdym piętrze zaprojektowano (…), utworzono zespół sanitarny w skład, którego wchodzi WC, łazienka oraz WC dla osób z niepełnosprawnością. Osoby przebywające (…) zaopatrzone będą w posiłki dostarczane z kuchni przez drzwi z oknem podawczym. Brudne naczynia będą przynoszone do zaprojektowanej zmywalni przez okno podawcze. Na parterze zlokalizowano pokój pomocy medycznej i opieki pielęgnacyjnej. Na każdym piętrze wydzielono aneks kuchenny do sporządzania indywidualnych posiłków wyposażone w kuchenkę i lodówkę oraz szafki kuchenne. Na piętrze budynku wydzielono pralnię pościeli, ręczników i odzieży. Przy pralni magazyn odzieży, bielizny i pościeli oraz magazyn środków chemicznych – wydzielone pomieszczenie na środki czystości i higieny. W budynku (…) wydzielono także pomieszczenie do (…). W ramach projektu zostanie zapewniony dostęp do całego obiektu dla osób niepełnosprawnych, poprzez montaż dźwigu. Na parterze w budynku wydzielono pomieszczenie (…) wraz z zespołem sanitarnym wyposażonym w urządzenia natryskowe, miskę ustępową, umywalkę. (…).

Na przedmiotowe zadanie składają się prace związane z przebudowa i rozbudową - w obrębie budynku (…), a także prace związane z zagospodarowaniem terenu przyległego poprzez wykonanie miejsc postojowych, montaż tablicy informacyjnej oraz wykonanie przyłączy.

Do prac związanych z przebudową w obrębie budynku (…) należy zaliczyć:

1\. Roboty demontażowe i rozbiórkowe: demontaż istniejącego pokrycie dachu wraz z obróbkami, rynnami i rurami spustowymi, demontaż istniejącej więźby dachowej, wyburzenie stropu nad piętrem, częściowo nad parterem, schodów żelbetowych, wyburzenie stropu nad piwnicą w istniejącym budynku, zasypanie istniejącej piwnicy, wyburzenie ścianek działowych, skucie istniejącej posadzki i tynków, rozebranie istniejącej stolarki okiennej i drzwiowej, rozebranie instalacji centralnego ogrzewania, rozebranie wewnętrznej instalacji gazu, rozebranie wewnętrznych instalacji wodno-kanalizacyjnych, rozebranie instalacji elektrycznych.

2\. Roboty budowlane: usuwanie gleby, wykonywanie izolacji przeciwwilgociowych, wewnętrznych, kominów, murowanie ścian działowych, montaż naproży prefabrykowanych i stalowych, wykonywanie pokryć i konstrukcji dachowych wraz z izolacją termiczną z wełny mineralnej, montaż obróbek blacharskich, rynien, rur spustowych, roboty elewacyjne tj. wykonywanie ocieplenia budynku płytami styropianowymi metodą lekką mokrą wraz z wyprawą tynkarską, montaż stolarki okiennej i drzwiowej, parapetów wewnętrznych i zewnętrznych, poręczy, roboty tynkarskie, wykonywanie podłóg, malowanie, wykonywanie okładzin ściennych z płytek.

3\. Roboty instalacyjne wodno-kanalizacyjne, sanitarne i gazu dla instalacji wewnętrznych: kanalizacji sanitarnej, kanalizacji sanitarnej podposadzkowej, instalacji gazu, wody zimnej, wody ciepłej i cyrkulacji, wody ppoż, technologii kotłowni,

4\. Roboty instalacyjne centralnego ogrzewania,

5\. Roboty instalacyjne wentylacji mechanicznej,

6\. Roboty instalacyjne instalacji elektrycznej.

Do prac związanych z rozbudową w obrębie budynku (…) należy zaliczyć:

1\. Roboty budowlane: wykopy pod fundamenty, usuwanie gleby, częściową wymianę gruntu, wykonywanie izolacji przeciwwilgociowych, wykonywanie żelbetowych ław, stóp, ścian fundamentowych i płyty podszybia windy, wykonywanie słupów i schodów żelbetowych, murowanie ścian nośnych zewnętrznych, wewnętrznych, kominów, murowanie ścian działowych, montaż naproży prefabrykowanych i stalowych, wykonywanie pokryć i konstrukcji dachowych wraz z izolacją termiczną z wełny mineralnej, montaż obróbek blacharskich, rynien, rur spustowych, roboty elewacyjne tj. wykonywanie ocieplenia budynku płytami styropianowymi metodą lekką mokrą wraz z wyprawą tynkarską, montaż stolarki okiennej i drzwiowej, parapetów wewnętrznych i zewnętrznych, poręczy, roboty tynkarskie, wykonywanie podłóg, malowanie, wykonywanie okładzin ściennych z płytek.

2\. Roboty instalacyjne wodno-kanalizacyjne, sanitarne i gazu dla instalacji wewnętrznych: kanalizacji sanitarnej, kanalizacji sanitarnej podposadzkowej, instalacji gazu, wody zimnej, wody ciepłej i cyrkulacji, wody ppoż, technologii kotłowni,

3\. Roboty instalacyjne centralnego ogrzewania,

4\. Roboty instalacyjne wentylacji mechanicznej,

5\. Roboty instalacyjne instalacji elektrycznej.

Do prac związanych z zagospodarowaniem terenu przyległego i wykonywaniem przyłączy należy zaliczyć:

1\. Roboty budowalne: usuwanie gleby, wykonanie obrzeży i osadzenie krawężników, wykonanie zatoki parkingowej i chodników z kostki brukowej,

2\. Roboty instalacyjne: wykonanie przyłącza kanalizacji sanitarnej, przyłącza gazu, przyłącza wodociągowego, zalicznikowej instalacji gazu od licznika do budynku,

3\. Roboty rozbiórkowe, rozebranie: przyłącza gazu, przyłącza kanalizacji sanitarnej, przyłącza wodociągowego, nieczynnego szamba, podjazdu dla osób niepełnosprawnych, poręczy, nawierzchni z kostki betonowej, krawężników, obrzeży, podbudowy z gruntu, podbudowy z kruszywa budynku gospodarczego,

4\. Montaż tablicy informacyjnej.

W ramach przedmiotowej inwestycji planowane jest wykonanie 7 miejsc parkingowych w tym jednego dla osoby z niepełnosprawnościami na terenie działki (…) w bezpośrednim sąsiedztwie budynku (…) oraz 16 miejsc wzdłuż (…), na działce o nr ewidencyjnym (…).

W wyniku realizacji zadania powstały budynek (…) zwiększy swoją powierzchnię (zgodnie z poniższą tabelą):


|  | Dane budynku stan istniejący | Dane budynku stan projektowany 
| Powierzchnia zabudowy | (…) m2 | (…) m2 
| Powierzchnia użytkowa | (…) m2 | (…) m2 
| Kubatura | (…) m3 | (…) m3 

W ramach przedmiotowego projektu przewiduje się wykonanie prac wykończeniowych takich jak np. wykonanie okładzin ściennych z płytek, wykonanie gładzi gipsowych na ścianach, malowanie ścian. Ponadto do projektowanych pomieszczeń zakupione zostanie wyposażenie ruchome takie jak:


| Lp. | (…) 
|  | (…) 
| 1. | Dostawa stołów wraz z kompletem 4 krzeseł 
| 2. | Dostawa krzeseł obrotowych 
| 3. | Dostawa biurka z szafką i szufladą 
| 4. | Dostawa szaf biurowych – półotwartych 


| Lp. | (…) 
|  | (…) 
| 1. | Dostawa krzeseł obrotowych 
| 2. | Dostawa biurka z szafka i szufladą 
| 3. | Dostawa szaf biurowych – półotwartych 
| 4. | Dostawa łózek wraz z materacami i pojemnikami na pościel 
| 5. | Dostawa szafek ubraniowych z dwoma szufladami 
|  | (…) 
| 1. | Dostawa krzeseł obrotowych 
| 2. | Dostawa biurka z szafką i szufladą 
| 3. | Dostawa szaf biurowych – półotwartych 
| 4. | Dostawa kozetki lekarskiej 
| 5. | Dostawa parawanu medycznego trzy skrzydłowego z zasłoną bawełnianą 
|  | (…) 
| 1. | Dostawa szafek kuchennych, stołów kuchennych, krzeseł kuchennych 
| 2. | Dostawa stołów wraz z kompletem 4 szt. krzeseł 
|  | (…) 
| 1. | Dostawa szafek kuchennych 
| 2. | Dostawa szafek socjalnych BHP ubraniowa czterokomorowa szara 
| 3. | Dostawa krzeseł obrotowych 
| 4. | Dostawa biurka z szafką i szufladą 
| 5. | Dostawa szaf biurowych półotwartych 
| 6. | Dostawa regałów magazynowych otwartych 
|  | (…) 
| 1. | Dostawa łózek wraz z materacami i pojemnikami na pościel 
| 2. | Dostawa szafek ubraniowych z dwoma szufladami 
|  | (…) 
| 1. | Dostawa szafek kuchennych, stołów kuchennych, krzeseł kuchennych 
| 2. | Dostawa stołów wraz z kompletem 4 szt. krzeseł 
|  | (…) 
| 1. | Dostawa krzeseł obrotowych 
| 2. | Dostawa biurka z szafką i szufladą 
| 3. | Dostawa szaf biurowych półotwartych 
|  | (…) 
| 1. | Dostawa regałów magazynowych otwartych 

Celem budowy i przebudowy (…) jest (…). Dzięki realizacji przedsięwzięcia (…). W wyniku realizacji projektu powstanie budynek (…).

Częścią planowanej inwestycji przebudowy i rozbudowy budynku (…). Całość powierzchni użytkowej (…) wynosi (…) m2 (…):

(…)

(…).

Wnioskodawca wyjaśnił zapisy dotyczące Księgi wieczystej, wskazując, że przedmiotowa inwestycja realizowana jest na działkach o numerach ewidencyjnych:

\- (…), na której zlokalizowany jest budynek (…) wraz z 7 miejscami postojowymi w tym jednym dla osób z niepełnosprawnościami. Działka objęta jest księgą wieczystą nr (…).

\- (…), na której powstanie 16 miejsc parkingowych dla samochodów osobowych. Działka objęta jest księgą wieczystą nr (…).

(…)

Pismem z dnia 27 czerwca 2023 r. wyznaczono Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie. Pismo zostało skutecznie doręczone w dniu 27 czerwca 2023 r. Strona nie skorzystała z przysługującego jej prawa**.**

**Biorąc pod uwagę powyższe oraz obowiązujące przepisy, stwierdza się co następuje.**

W świetle art. 13 § 2a pkt 2 lit. a Ordynacji podatkowej – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej jest organem podatkowym – jako organ pierwszej instancji właściwy w sprawach wydawania wiążącej informacji stawkowej, o której mowa w przepisach ustawy dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Jak stanowi art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

W myśl art. 42b ust. 1 ustawy, WIS jest wydawana na wniosek:

1) podatnika posiadającego numer identyfikacji podatkowej;

2) podmiotu innego niż wymieniony w pkt 1, dokonującego lub zamierzającego dokonywać czynności, o których mowa w art. 42a;

3) zamawiającego w rozumieniu ustawy z dnia 11 września 2019 r. - Prawo zamówień publicznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1129, 1598, 2054 i 2269 oraz z 2022 r. poz. 25) - w zakresie mającym wpływ na sposób obliczenia ceny w związku z udzielanym zamówieniem publicznym;

4) podmiotu publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 19 grudnia 2008 r. o partnerstwie publiczno-prywatnym (Dz.U. z 2023 r. poz. 30 i 203) - w zakresie mającym wpływ na sposób obliczenia wynagrodzenia w związku z zawieraną umową o partnerstwie publiczno-prywatnym;

5) zamawiającego w rozumieniu ustawy z dnia 21 października 2016 r. o umowie koncesji na roboty budowlane lub usługi (Dz.U. z 2023 r. poz. 140) - w zakresie mającym wpływ na sposób obliczenia wynagrodzenia koncesjonariusza wraz z ewentualną płatnością od zamawiającego w związku z zawieraną umową koncesji na roboty budowlane lub usługi.

Stosownie do treści art. 42b ust. 2 pkt 3 ustawy, wniosek o wydanie WIS zawiera określenie przedmiotu wniosku, w tym:

a) szczegółowy opis towaru lub usługi, pozwalający na taką ich identyfikację, aby dokonać ich klasyfikacji zgodnej z Nomenklaturą scaloną (CN), Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług lub Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych,

b) wskazanie klasyfikacji, według której mają być klasyfikowane towar lub usługa,

c) wskazanie przepisów ustawy lub przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w ust. 4.

W świetle art. 42b ust. 4 ustawy, wniosek o wydanie WIS może zawierać żądanie sklasyfikowania towaru albo usługi na potrzeby stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie, innych niż dotyczące określenia stawki podatku.

Na mocy art. 42b ust. 5 ustawy, przedmiotem wniosku o wydanie WIS mogą być:

1) towar albo usługa, albo

2) towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.

Stosownie do art. 42g ust. 3 ustawy, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje decyzję o odmowie wydania WIS, jeżeli wniosek o wydanie WIS, którego przedmiotem są towary lub usługi, o których mowa w art. 42b ust. 5 pkt 2, nie dotyczy towarów lub usług, które razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.

Na mocy art. 42g ust. 2 ustawy – w sprawach dotyczących WIS stosuje się odpowiednio przepisy działu IV Ordynacji podatkowej, z wyłączeniem rozdziałów 17, 18, 19 i 20.

Z powołanych przepisów wynika, że ustawodawca wprowadził wiążącą informację stawkową (WIS), która zawiera opis towaru lub usługi, albo kilku towarów lub usług, które razem składają się na jedno świadczenie, ich zidentyfikowanie według odpowiedniej klasyfikacji i właściwą stawkę podatku VAT.

WIS wydawana jest na wniosek podmiotów wskazanych w powołanym art. 42b ust. 1 ustawy i ma wskazywać wnioskodawcy właściwą dla danego towaru albo usługi albo świadczenia złożonego stawkę podatku VAT w powiązaniu z właściwą klasyfikacją tego towaru albo usługi, albo świadczenia złożonego według stosownej klasyfikacji.

Powyższe nie oznacza jednak, że w każdym przypadku wnioskodawca może wystąpić z wnioskiem o wydanie WIS. Powołane przepisy wprowadzają istotne ograniczenie zarówno w odniesieniu do podmiotu uprawnionego do wystąpienia z wnioskiem o wydanie WIS, jak również co do **przedmiotu, w zakresie którego możliwe jest jej uzyskanie**.

Zatem organ podatkowy, do którego wpłynął wniosek o wydanie WIS obowiązany jest w pierwszej kolejności ustalić, czy wniosek został złożony przez osobę legitymowaną do wystąpienia o wydanie WIS, jak również czy **zakres żądania, z którym wystąpił wnioskodawca, spełnia warunki do uzyskania WIS**.

Należy zwrócić uwagę, że wzór wniosku o wydanie WIS w poz. 52 pozwala określić przedmiot wniosku poprzez zaznaczenie właściwego kwadratu przy towarze lub usłudze albo towarze i/lub usłudze. Wniosek może dotyczyć więcej niż jednego towaru/usługi wyłącznie, gdy w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu, tj. stanowią jedno świadczenie (złożone). **Wnioskodawca składając wniosek jednoznacznie wskazuje na zakres swojego żądania.**

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca na druku WIS-W w poz. 52 „Przedmiot wniosku” zaznaczył kwadrat nr 3 „towar/y i/lub usługa/i”. Natomiast w poz. 53 „Liczba towarów lub usług, których dotyczy wniosek” Wnioskodawca wskazał „7”. Ponadto w poz. 54 „Klasyfikacja, według której mają zostać zaklasyfikowane towar lub usługa” Wnioskodawca zaznaczył kwadrat nr 2 – „Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych (PKOB)”. (…).

Dodatkowo w uzupełnieniu z 5 maja 2023 r. Wnioskodawca wskazał, że (…) oczekuje klasyfikacji świadczenia kompleksowego – składającego się z kilku towarów i/lub usług, które – w ocenie Wnioskodawcy – składając się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.

Z powyższego wynika zatem, że – zgodnie z wolą Wnioskodawcy wyrażoną poprzez wskazane powyżej wypełnienie części D.1. druku WIS-W – oczekiwał on od tutejszego organu określenia klasyfikacji dla świadczenia kompleksowego.

Z opisu przedstawionego we wniosku, uzupełnieniach oraz informacji zawartych w dołączonych do sprawy dokumentach wynika, że na przedmiot wniosku składa się szereg czynności służących wykonaniu rozbudowy i przebudowy (…). Wnioskodawca wskazał m.in., że na przedmiot wniosku składają się:

_Roboty budowlane: roboty ziemne, ławy i słupy fundamentowe, ściany fundamentowe i ściany piwnic – izolacja wodna i termiczna, elementy żelbetowe budynku – płyty i pasma wylewane, schody, rdzenie żelbetowe, belki żelbetowe, wieńce, nadproża żelbetowe, elementy ze stali profilowanej, roboty murowe – ściany zewnętrzne i zewnętrzne, dach – pokrycie i obróbki blacharskie, docieplenie, roboty zewnętrzne, stolarka okienna i drzwiowa, tynki, okładziny, malowanie, podkłady pod posadzki i posadzki parter i piętro, rusztowania;_

_Roboty rozbiórkowe: roboty przygotowawcze, dach konstrukcja i pokrycie, stolarka okienna i drzwiowa zewnętrzna, rozbiórka ścian zewnętrznych, schodów wewnętrznych żelbetowych, posadzek, stropów dla całego budynku, rozbiórka ścianek wewnętrznych, drzwi wewnętrznych, okien wewnętrznych, roboty rozbiórkowe ziemne wewnętrzne;_

_Przyłącza: Przyłącza kanalizacji sanitarnej, przyłącze wodociągowe, zalicznikowa instalacja gazu, instalacja wody sanitarnej, instalacja ppoż., instalacja kanalizacji sanitarnej, instalacja centralnego ogrzewania, instalacja gazu, technologia kotłowni, wentylacja mechaniczna wraz z chłodzeniem, instalacja oświetleniowa, CCTV, informatyczna i domofonu, przyzywowa, sygnalizacji alarmu pożaru, odgromowa, oświetlenie zewnętrzne, demontaż istniejącej instalacji i opraw oświetleniowych;_

_PV – fotowoltaika: Instalacja fotowoltaiczna_

_Zagospodarowanie terenu:_ _roboty przygotowawcze, rozbiórka nawierzchni i elementów zagospodarowania terenu, usunięcie wierzchniej warstwy gleby, miejsca parkingowe, chodniki;_

_Wyposażenie: Dostawa wyposażenia (…) tj. krzesła, stoły biurka, regały, szafy łóżka, kozetka lekarska, parawan medyczny, zaplecza kuchennego__;_

_Tablica informacyjno-pamiątkowa: Tablica informacyjno - pamiątkowa – (…)._

_W skład przedmiotowego świadczenia wchodzi wykończenie budynku poprzez zakup niezbędnego wyposażenia ruchomego tj. mebli, niezwiązanych trwale z budynkiem._

Potwierdził to również w piśmie z 6 czerwca 2023 r. wskazując jako przedmiot wniosku oraz czynności, które się na niego składają:

_(…) prace związane z przebudowa i rozbudową - w obrębie budynku (…), a także prace związane z zagospodarowaniem terenu przyległego poprzez wykonanie miejsc postojowych, montaż tablicy informacyjnej oraz wykonanie przyłączy._

_Do prac związanych z przebudową w obrębie budynku (…) należy zaliczyć: (…)_

_Do prac związanych z rozbudową w obrębie budynku (…) należy zaliczyć: (…)_

_Do prac związanych z zagospodarowaniem terenu przyległego i wykonywaniem przyłączy należy zaliczyć:_

_1\. Roboty budowalne: usuwanie gleby, wykonanie obrzeży i osadzenie krawężników, wykonanie zatoki parkingowej i chodników z kostki brukowej,_

_2\. Roboty instalacyjne: wykonanie przyłącza kanalizacji sanitarnej, przyłącza gazu, przyłącza wodociągowego, zalicznikowej instalacji gazu od licznika do budynku,_

_(…)_

(…) _planowane jest wykonanie 7 miejsc parkingowych w tym jednego dla osoby z niepełnosprawnościami na terenie działki (…) w bezpośrednim sąsiedztwie budynku (…) oraz 16 miejsc wzdłuż (…), na działce o nr ewidencyjnym (…)._

_(…)_

_Ponadto do projektowanych pomieszczeń zakupione zostanie wyposażenie ruchome takie jak:_

_(…)_

_Dostawa stołów wraz z kompletem 4 krzeseł_

_Dostawa krzeseł obrotowych_

_Dostawa biurka z szafką i szufladą_

_Dostawa szaf biurowych – półotwartych_

_(…)_

_Dostawa łózek wraz z materacami i pojemnikami na pościel_

_Dostawa szafek ubraniowych z dwoma szufladami_

_(…)_

_Dostawa kozetki lekarskiej_

_Dostawa parawanu medycznego trzy skrzydłowego z zasłoną bawełnianą_

_Dostawa szafek kuchennych, stołów kuchennych, krzeseł kuchennych_

_(…)_

_Dostawa szafek socjalnych BHP ubraniowa czterokomorowa szara_

_(…)_

_Dostawa regałów magazynowych otwartych_

Biorąc pod uwagę zakres żądania Wnioskodawcy, a także opis wskazany we wniosku, należy w pierwszej kolejności ustalić charakter świadczenia realizowanego przez Wnioskodawcę. W tym celu na wstępie należy odnieść się do zagadnienia „świadczenia kompleksowego”.

Podkreślić należy, że na świadczenie główne, składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu sama w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania czynności zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy kilka świadczeń obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedną czynność, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia czynności nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej czynności wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu czynności kompleksowej.

Stanowisko takie przedstawił Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – dalej: TSUE – w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP), ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Zwrócić należy uwagę na fakt, że użycie słowa „zwłaszcza” oznacza, iż z pojedynczym świadczeniem możemy mieć również do czynienia w sytuacji, gdy żadnej z części składowych usługi nie można uznać za usługę główną, np. w sytuacji, gdy wszystkie czynności będące elementami składowymi (lub przynajmniej część z nich) są równie istotne dla wykonania całego świadczenia złożonego (usługi kompleksowej), a jednocześnie brak pomiędzy tymi elementami związku, wskazującego na istnienie relacji usługa główna – usługa pomocnicza.

W wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP, ECLI:EU:C:2012:597, pkt 15 i 16 wyroku, TSUE stwierdził: „Jednakże jeżeli transakcja obejmuje wiele elementów powstaje pytanie, czy należy uznać, iż składa się ona z jednego świadczenia czy też kilku odrębnych i niezależnych świadczeń, które należy oceniać oddzielnie z punktu widzenia podatku VAT. Z orzecznictwa Trybunału wynika bowiem, że w pewnych okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być wykonywane oddzielnie, a zatem, odpowiednio, prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jednolitą czynność, gdy nie są one niezależne (wyrok z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service, Zb.Orz. s. I-897, pkt 51).

W tym zakresie Trybunał orzekł, że jedno świadczenie występuje w przypadku, gdy co najmniej dwa elementy albo co najmniej dwie czynności dokonane przez podatnika są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (zob. podobnie wyrok z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04, Levob Verzekeringen i OV Bank, Zb.Orz. s. I-9433, pkt 22; ww. wyrok w sprawie Everything Everywhere, pkt 24 i 25)”.

Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito-Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributaria e Aduaneira ECLI:EU:C:2021:167 wskazując, że: „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”.

W tej samej opinii Rzecznik Generalna Juliane Kokott, odwołując się do orzecznictwa TSUE (pkt 22-33), podkreśliła także, że w kwestii oceny jednego świadczenia złożonego, badania wymaga również nierozerwalność obu świadczeń, ich dostępność (niezależna czy zależna od siebie), niezbędność dla osiągnięcia celu oraz sposób rozliczenia.

Tak więc, o świadczeniu złożonym (kompleksowym) można mówić, gdy istnieje funkcjonalny związek pomiędzy poszczególnymi elementami świadczenia na tyle ścisły, by nie można było wydzielić z tego świadczenia jego poszczególnych elementów i potraktować ich jako świadczeń odrębnych. Muszą one stanowić jedną nierozerwalną całość.

W wyroku z dnia 1 kwietnia 2015 r. sygn. akt I FSK 2134/13 NSA wskazał, że „(…) każda transakcja powinna być zwykle uznawana za odrębną i niezależną, a transakcja złożona z jednego świadczenia w aspekcie gospodarczym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie pogarszać funkcjonalności podatku VAT. Należy zatem w pierwszej kolejności poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej transakcji, celem określenia, czy podatnik zapewnia klientowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy jedno świadczenie. Przy czym jedno świadczenie występuje w przypadku, gdy co najmniej dwa elementy albo co najmniej dwie czynności dokonane przez podatnika na rzecz klienta są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny”.

Odnosząc powyższe konkluzje do przedmiotu wniosku wskazać należy, że w analizowanej sprawie przedmiot wniosku obejmuje czynności związane z rozbudową oraz przebudową budynku (…) oraz szereg dodatkowych usług związanych z zagospodarowaniem terenu tj. wykonanie zatoki parkingowej i chodników z kostki brukowej, montaż tablicy informacyjnej i wykonanie przyłączy.

Nie ulega wątpliwości, że wszystkie wymienione powyżej czynności stanowią pewną całość, jednak z ich analizy wynika, że prace związane z zagospodarowaniem terenu wykonywane są poza bryłą budynku i mogą stanowić niezależne i samoistne świadczenie. W związku z tym w przedmiocie wniosku mamy do czynienia z niezależnymi od siebie świadczeniami, które powinny być traktowane jako odrębne.

Stanowisko organu potwierdza wyrok WSA w Poznaniu z dnia 30 stycznia 2013 r. sygn. akt I SA/Po 900/12, w którym wskazano, że _w ocenie Sądu nieprawidłowe jest stanowisko Skarżącego, że wykonane przez niego usługi stanowią usługę złożoną, kompleksową i wobec tego w całości podlegają opodatkowaniu jedną stawką podatkową. Wykonane przez niego usługi można było bowiem rozdzielić, mogły zostać wykonane przez różne podmioty, usługi wykonane poza budynkiem domu studenckiego nie miały wpływu na możliwość wykonania usług w obrębie tego budynku. Nie ma również znaczenia okoliczność, że w zawartej przez Skarżącego z kontrahentem umowie powołano jedną, preferencyjną stawkę podatku. W stanie faktycznym przyjętym do wyrokowania przez Sąd prawidłowa była ocena organu podatkowego, że usługi wykonane poza budynkiem domu studenckiego stanowią oddzielne od usług budowlanych świadczenia i w taki sposób powinny zostać opodatkowane, Skarżący nie wskazał natomiast takich okoliczności, które czyniłyby opisane przez niego we wniosku świadczenia kompleksowymi i jednocześnie stałyby na przeszkodzie do ich rozdzielenia, czyniąc takowe sztucznym, prowadząc tym samym do pogorszenia funkcjonalności systemu podatku VAT_.

Natomiast w uchwale NSA z dnia 3 czerwca 2013 r. sygn. akt I FPS 7/12 podniesiono, że _ważne jest także i to, że przedstawiony problem dotyczy obniżonej stawki podatku, a ta ma zastosowanie do czynności, robót. Kwestię możliwości rozdzielenia należy więc odnosić do tychże robót, nie zaś do możliwości funkcjonowania budynku, czy też funkcjonalnego związania infrastruktury z budynkiem. Fizycznie, jeśli chodzi o wykonywane prace, rozdzielenie takie jest możliwe i stosowane, gdyż bardzo często jeden podmiot wykonuje roboty budowlane dotyczące budynku, a inny, wyspecjalizowany, w uzgodnieniu z dysponentem sieci, wykonuje przyłącza (tak w sprawach o sygn. akt: I FSK 1189/11, I FSK 499/10, I SA/Bd 863/11)_”.

Podobnie przyjęto w wyroku WSA w Warszawie z dnia 5 maja 2016 r. sygn. akt VIII SA/Wa 997/15: _Wyjaśnić jednocześnie wypada, że wbrew twierdzeniu skarżącego, wnioski i poprzedzające je wywody przywołanej wyżej uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego znajdują zastosowanie w niniejszej sprawie. Brak jest bowiem podstaw do stwierdzenia, iż dotyczy ona jedynie wykonania usług poza bryłą budynku, ale ma charakter uniwersalny. Ma tym samym zastosowanie także do stanu faktycznego, w którym, jak w niniejszej sprawie ustalono, iż miała miejsce dostawa, której przedmiotem była infrastruktura towarzysząca budownictwu mieszkaniowemu. Nie ulega bowiem wątpliwości, iż budynek mieszkalny i infrastruktura zewnętrzna podlegają rozdzieleniu gdy idzie o wykonywanie tych prac. Powiązanie funkcjonalne pozostaje bez znaczenia. Powyższa kwestia także była przedmiotem rozważań zawartych w powołanej wyżej uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego. W tym zakresie Sąd ten wskazał, że obniżona stawka VAT ma zastosowanie do czynności, wykonywanych robót. Kwestię zatem rozdzielenia należy odnosić do tych właśnie robót, a nie do możliwości funkcjonowania budynku, czy też funkcjonalnego związania infrastruktury z budynkiem. Zdaniem Sądu, fizycznie, jeśli chodzi o wykonywane prace, rozdzielenie takie jest możliwe. Podobny pogląd w zakresie pompy ciepła został wyrażony w wyroku NSA z 19 kwietnia 2012 r., sygn. akt I FSK 1189/11, dostępny w CBOSA), gdzie Sąd wskazał, że bez znaczenia jest, że instalacja zewnętrzna i wewnętrzna stanowi całość i wykonywana jest w ramach całościowej (kompleksowej) usługi. W przypadku tym mamy bowiem do czynienia z czynnościami, które w zakresie przedmiotu opodatkowania można bez problemu rozdzielić._

_Powyższe rozważania dotyczą także argumentów skarżącego co do kompleksowego charakteru wykonywanych usług. Dodatkowo wskazać należy, że nie jest trafny argument, wskazujący, że dla oceny czy stawką obniżoną mogą być objęte prace wykonane poza budynkiem, znaczenie ma jedynie ta okoliczność, czy roboty wykonane wewnątrz i na zewnątrz budynku mają odrębne samodzielne znaczenie. Fakt, że podstawą wykonania robót jest kompleksowa praca budowlana, na którą składają się czynności wykonywane na zewnątrz budynku mieszkalnego, nie zmienia faktu, że istnieje fizyczna możliwość odrębnego wykonywania, a w konsekwencji opodatkowania, tych dostaw, jak i usług_.

Podsumowując, w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z rozbudową i przebudową budynku (…) oraz z czynnościami związanymi z zagospodarowaniem terenu.

Ww. czynności nie składają się na jedno świadczenie złożone, tym samym nie są ze sobą tak ściśle powiązane, by niemożliwe było ich wyodrębnienie – wręcz przeciwnie – co do zasady, są to różne i niezależne od siebie świadczenia kompleksowe, mogące występować niezależnie.

Tym samym w sytuacji, gdy z wniosku wynika, że przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy są w istocie różne świadczenia kompleksowe, powinny zostać złożone odrębne wnioski.

Ponadto Wnioskodawca wskazał w ramach czynności związanych z przedmiotem wniosku wyposażenie budynku o elementy ruchome, który jest dodatkową przesłanką do odmowy dalszego procedowania wniosku.

W odniesieniu do powyższego należy jeszcze raz podkreślić, że wniosek o wydanie WIS, a tym samym sama WIS dotyczyć może wyłącznie klasyfikacji jednego towaru albo wyłącznie jednej usługi, albo towarów i/lub usług, które razem w ocenie wnioskodawcy składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.

W wyroku WSA w Warszawie z dnia 30 sierpnia 2017 r., syg. akt III SA/Wa 2522/12 wskazano: _O ile zatem (…) na świadczenie złożone składa się kombinacja różnych czynności (w tym czynności zasadniczej/podstawowej – dostawa budynku – jak i czynności pomocniczych – wykonanie określonych prac wykończeniowych oraz dokonanie drobnych dostaw sprzętów domowych, zgodnie z uzgodnionym standardem wykończenia i wyposażenia budynku) to podkreślenia wymaga, że wyposażenie przedmiotu dostawy w określone sprzęty to nie standard budynku. Ponadto, okoliczność, że w świetle łączącej strony umowy, jedynie całokształt świadczenia przedstawia wartość dla nabywcy nie ma wpływu na obowiązki podatkowe. To, że nabywca budynku jest zainteresowany określonym zestawem świadczeń na podstawie jednej umowy, nie zmienia jednak obowiązku podatkowego zastosowania stawki właściwej dla danego świadczenia i nie rozszerza definicji obiektu budowlanego. Zamysł nabywcy, by w ramach jednej transakcji nastąpiła dostawa budynku „pod klucz” w określonym standardzie, z określonym wyposażeniem trwale połączonym jak i ruchomym nie czyni świadczenia kompleksowym w rozumienia przywołanych przez Skarżącą jak i Organ orzeczeń. Świadczenia kompleksowego nie determinuje jedynie intencja nabywcy i fakt, że nabyto je w ramach jednej operacji gospodarczej ani to, że tylko zestaw świadczeń różnego rodzaju pozwoli mu na osiągnięcie założonego celu gospodarczego, dla którego dokonuje zakupu_.

Należy wskazać, że obniżona stawka podatku od towarów i usług znajduje zastosowanie wtedy, gdy montaż określonych towarów następuje z wykorzystaniem elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego. Należy więc badać stopień konstrukcyjnego połączenia montowanych towarów i elementów obiektu budowlanego. Nie chodzi tutaj o badanie powiązania elementów montowanych z konstrukcyjnymi w rozumieniu techniki budowlanej, lecz o tak silne połączenie konstrukcyjne elementów montowanych i elementów obiektu budowlanego, że powstaje trwała całość spełniająca określoną funkcję użytkową.

Zatem, istotnym i podstawowym kryterium przy ustalaniu możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest powstała w wyniku montażu cecha konstrukcyjna, taka jak trwałość połączenia z budynkiem elementów, które zostają zamontowane na skutek wykonania usługi, a zwłaszcza sposób ingerencji zastosowanego montażu w konstrukcję budynku (albowiem tylko montaż, który w sposób „istotny” wykorzystuje elementy konstrukcyjne budynku pozwala na zastosowanie obniżonej, 8% stawki podatku). Ponadto z preferencyjnej stawki podatku, mającej zastosowanie do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, mogą korzystać jedynie te czynności, które odnoszą się do obiektu budowlanego, a nie do jego wyposażenia.

Wnioskodawca sam wskazał, że (…) _do projektowanych pomieszczeń zakupione zostanie wyposażenie ruchome takie jak:_ (…)

Podkreślić w tym miejscu należy, że postępowanie w zakresie wydania WIS oparte jest na szczegółowym opisie przedmiotu wniosku, dodatkowych wyjaśnieniach wnioskodawcy, analizie złożonych dokumentów. Organ podatkowy wydając WIS jest obowiązany wykazać istnienie poszczególnych faktów, dokonując ich oceny w oparciu o zgromadzony materiał dowodowy. Prowadzone postępowanie zawężone jest do przedmiotu postępowania, jednocześnie szczegółowy opis przedmiotu wniosku nie ogranicza organu, ale jest punktem wyjścia do przeprowadzenia postępowania w sprawie.

Jak dowiedziono powyżej, przedmiot wniosku obejmuje czynności, które w aspekcie gospodarczym nie mogą tworzyć jednego świadczenia kompleksowego, a tym samym nie mogą one stanowić jednego przedmiotu postępowania o wydanie WIS.

Jak wynika z powołanych na wstępie przepisów, z wnioskiem o wydanie WIS może wystąpić wnioskodawca, który żąda od organu podatkowego dokonania klasyfikacji towaru albo usługi albo kilku towarów lub usług, które razem składają się na jedno świadczenie według wskazanej w art. 42a pkt 2 ustawy właściwej klasyfikacji. Nie oznacza to, że organ podatkowy dokonuje klasyfikacji towaru albo usługi albo świadczenia złożonego według dowolnych, podanych przez wnioskodawcę we wniosku klasyfikacji, bowiem jest związany klasyfikacjami, jakie ustawodawca zawarł w ww. normie prawnej. Ponadto, stosownie do powołanego art. 42b ust. 5 ustawy, **WIS dotyczyć może wyłącznie klasyfikacji jednego towaru albo wyłącznie jednej usługi, albo towarów lub usług, które razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.**

Zatem w analizowanym przypadku wszystkie czynności będące przedmiotem wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej razem nie składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu, a tym samym świadczenia opisanego we wniosku nie można uznać za świadczenie kompleksowe.

**Zatem skoro zakres żądania, z którym wystąpił Wnioskodawca – jak dowiedziono wyżej – dotyczy klasyfikacji świadczeń, które łącznie nie składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu, to przedmiotowy wniosek o wydanie WIS wykracza poza zakres wskazany w treści art. 42b ust. 5 pkt 2 ustawy, tym samym nie spełnia warunków do uzyskania WIS.**

**W związku z powyższym, stosownie do art. 42g ust. 3 ustawy, postanowiono jak w sentencji.**

Informuje się, że w sytuacji gdy przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy nie jest jedno świadczenie kompleksowe, tylko w istocie różne odrębne świadczenia, Wnioskodawca powinien złożyć wnioski o wydanie wiążącej informacji stawkowej dla każdego z tych świadczeń odrębnie.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).