Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.314.2025.1.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-08
Teza: Brak opodatkowania dofinansowania uzyskanego w związku z
realizacją Projektu, dotyczącego budowy magazynów energii,
w ramach którego Gmina przekaże środki pieniężne
Grantobiorcom oraz brak prawa do odliczenia podatku VAT w
związku z realizacją Projektu.
Słowa kluczowe: dofinansowanie
energia-źródło energii-odnawialne źródło energii (OZE)
odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
    · braku opodatkowania dofinansowania uzyskanego w związku z realizacją Projektu, w
      ramach którego przekażą Państwo środki pieniężne Grantobiorcom (

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 1);
    · braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Projektu (pytanie
      oznaczone we wniosku nr 2).
    Uzupełnili go Państwo pismem z 2 lipca 2025 r. (wpływ 2 lipca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej jako: „Gmina”, „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej jako: „VAT”).
    Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 oraz 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
    Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
    szczególności zadania własne obejmują sprawy:
    1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody
      oraz gospodarki wodnej;
    3) wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
      komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i
      unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i
      cieplną oraz gaz.
    Gmina realizuje projekt grantowy pn. (...) (dalej jako: „Projekt”; „Zadanie”).
    Przedmiotem projektu jest budowa lub rozbudowa magazynów energii elektrycznej
    poprawiających sprawność wykorzystania energii z OZE na potrzeby budynków
    mieszkalnych zlokalizowanych na terenie Gminy (...).

    Projekt będzie realizowany przez Gminę, która po otrzymaniu dofinasowania stanie się
    instytucją organizującą konkurs grantowy dla mieszkańców gminy.
    W ramach Projektu Grantodawcą jest Gmina, Grantobiorcą – mieszkaniec Gminy (...),
    wybrany w drodze otwartego naboru ogłoszonego przez beneficjenta projektu
    grantowego (Gminę) w ramach realizacji projektu grantowego.
    Celem głównym projektu jest poprawa sprawności wykorzystania energii z OZE poprzez
    budowę magazynów energii elektrycznej. Natomiast celami szczegółowymi projektu są:
    - zwiększenia niezależności energetycznej od dostaw energii z sieci;
    - zwiększenie efektywności i oszczędność energii dzięki przechowywaniu energii w
      okresach, gdy jej koszty są niższe, a następnie wykorzystywanie jej w okresach, gdy
      ceny energii są wyższe;
    - kształtowanie świadomości ekologicznej mieszkańców gminy;
    - ograniczenie zużycia i kosztów energii używanej przez odbiorców.
    Projekt będzie realizowany przez Wnioskodawcę wyłącznie w przypadku podpisania
    umowy o dofinansowanie Projektu ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju
    Regionalnego w ramach programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027. W celu jego
    realizacji Gmina wystąpiła z wnioskiem o przedmiotowe dofinansowanie do Urzędu
    Marszałkowskiego Województwa (...).
    Realizacja Zadania planowana jest na lata 2024-2026.
    W ramach projektu zostaną zainstalowane (...) magazyny energii elektrycznej o łącznej
    pojemności (...) kWh na potrzeby budynków mieszkalnych.
    Do kosztów kwalifikowalnych w ramach projektu zaliczono:
    1. Po stronie Grantobiorców:
    - magazyny energii elektrycznej dostosowane do ilości energii elektrycznej produkowanej
      w instalacji fotowoltaicznej,
    - inwertery umożliwiające podłączenie magazynu energii.
    2. Po stronie Grantodawcy:
    a) wydatki na działania edukacyjno-informacyjne,
    b) wydatki na obsługę projektu grantowego (koszty pośrednie).
    Tym samym Projekt przewiduje, że Gmina poniesie wydatki na działania edukacyjno-
    informacyjne obejmujące:
    - film promocyjny promujący działanie OZE;
    - stworzenie Infokiosku – do wyświetlania wykonanego filmu promocyjnego;
    - przygotowanie kampanii edukacyjnej, która będzie informować mieszkańców o
      korzyściach wynikających z magazynowania energii i o sposobach ich wykorzystania
      mogących przyczynić się do efektywnego wykorzystywania energii elektrycznej.
    Poza ww. Wnioskodawca poniesie również koszty pośrednie, które obejmują różne
    aspekty zarządzania i nadzoru nad projektem. Wśród kosztów pośrednich przewidziano
    poniesienie kosztów na obsługę projektu, w tym wynagrodzenia personelu, a także koszty
    związane z zatrudnieniem osoby związanej z techniczną koordynacją projektem. Wszystkie
    te koszty pośrednie są niezbędne dla zapewnienia sprawnej i efektywnej realizacji
    projektu dotyczącego budowy magazynów energii elektrycznej. Faktury dokumentujące
    ww. wydatki na działania edukacyjno-informacyjne oraz na koszty pośrednie obejmujące
    różne aspekty zarządzania i nadzoru nad projektem zostaną wystawione na Gminę.

    Przedmiotowy Projekt grantowy polega na udzielaniu grantów Grantobiorcom na zakup
    oraz montaż magazynów energii elektrycznej, z zastrzeżeniem, iż magazynowana energia
    powinna zostać wytworzona z odnawialnego źródła energii (OZE). Grant nie może być
    przeznaczony na sfinansowanie inwestycji polegającej na montażu instalacji OZE.
    Pojemność magazynów energii elektrycznej powinna być dostosowana do produkcji
    energii elektrycznej w urządzeniach OZE lecz nie może przekroczyć 2-krotności mocy
    (kWp) posiadanej instalacji fotowoltaicznej. Energia gromadzona w magazynie energii
    elektrycznej powinna być przeznaczona wyłącznie na własne potrzeby mieszkańców
    (Grantobiorców).
    Nie ma możliwości montażu magazynu energii elektrycznej w budynku mieszkalnym, w
    którym faktycznie/fizycznie prowadzona jest działalność gospodarcza, nawet w przypadku,
    gdy dokonano montażu dwóch liczników przeznaczonych do pomiaru energii zużywanej
    na potrzeby części mieszkalnej, jak i związanej z prowadzoną działalnością. W przypadku,
    gdy na jednej nieruchomości (posesja, działka, siedlisko etc.) prowadzona jest dodatkowo
    działalność gospodarcza lub działalność rolnicza, lecz w budynku innym niż budynek
    mieszkalny (garaż, stodoła, budynki inwentarskie itp.) możliwe jest dofinansowanie tylko w
    przypadku, gdy całość magazynowanej energii będzie przeznaczona na potrzeby bytowe
    mieszkańców. Niniejszy warunek powinien być spełniony także w okresie trwałości
    projektu.
    Grantobiorcą może zostać osoba fizyczna posiadająca budynek mieszkalny zlokalizowany
    na terenie Gminy, z zastrzeżeniem ww. ograniczeń. Ponadto nie może być to podmiot,
    który został wykluczony z możliwości otrzymania środków przeznaczonych na realizację
    programów finansowanych z udziałem środków europejskich, na podstawie art. 207
    ustawy o finansach publicznych.
    Przedmiotowym grantem mogą zostać objęte:
    - magazyny energii elektrycznej dostosowane do ilości energii elektrycznej produkowanej
      w instalacji fotowoltaicznej, a więc których pojemność nie jest wyższa od produkcji
      energii elektrycznej w posiadanej instalacji fotowoltaicznej,
    - inwertery umożliwiające podłączenie magazynu energii, o ile posiadana instalacja
      fotowoltaiczna nie jest wyposażona w taki inwerter.
    Przewiduje się, że w przypadku magazynów energii elektrycznej cena za zakup i montaż
    magazynu za każdą 1 kWh pojemności nie może przekroczyć (...) tys. zł.
    Ponadto wysokość grantu dla Grantobiorcy nie może przekroczyć 85% kosztów
    kwalifikowalnych.
    Zgodnie z Projektem, na wstępnym etapie realizacji Zadania zostaną zawarte umowy o
    powierzenie grantu pomiędzy Gminą, a Grantobiorcą.
    Wykonawcę przedmiotowej inwestycji wybierze Grantobiorca. W tym celu Grantobiorca
    zobowiązany będzie do przeprowadzenia badania rynku poprzez wysłanie/przekazanie
    min. 3 zapytań ofertowych do potencjalnych wykonawców inwestycji, w celu pozyskania
    porównania i wyboru najkorzystniejszej oferty rynkowej. Wymagane jest
    udokumentowanie przeprowadzonej procedury poprzez zgromadzenie i archiwizację
    stosownej dokumentacji (potwierdzenie wysłania minimum 3 zapytań; pisemne oferty,
    sporządzone pisemne oświadczenie dotyczące przeprowadzonego rozeznania rynku).
    Wyboru najkorzystniejszej pod względem ceny oferty dokona Grantobiorca na podstawie
    min. 2 ofert od potencjalnych wykonawców.
    Faktura VAT z tyt. realizacji ww. inwestycji zostanie przez wybranego wykonawcę
    wystawiona na Grantobiorcę.
    Ponadto stroną umowy z wykonawcą będzie Grantobiorca. Na nim też będzie ciążył
    obowiązek zapłaty za fakturę/rachunek oraz podpisanie protokołu odbioru robót/dostaw

    /usług. Protokół odbioru dodatkowo podpisuje Inspektor Nadzoru oraz wykonawca.
    Grantobiorca będzie zobowiązany również do podpisania innych dokumentów
    potwierdzających wykonanie zadania lub jego części.
    Po zrealizowaniu przez Grantobiorcę inwestycji oraz opłaceniu faktury wystawionej przez
    wykonawcę, Grantobiorca złoży do Urzędu Miejskiego w (...) wniosek o płatność celem
    rozliczenia inwestycji oraz otrzymania grantu zgodnie z podpisaną umową o powierzenie
    grantu.
    Gmina przed przekazaniem środków do Grantobiorcy, zweryfikuje przedłożone przez
    Grantobiorcę dokumenty pod kątem sprawdzenia:
    1. czy produkty, które zostaną objęte wsparciem zostały dostarczone Grantobiorcy a
      usługi/roboty zrealizowane,
    2. czy wydatki deklarowane przez Grantobiorcę zostały poniesione,
    3. czy spełniają one wymogi stawiane przez obowiązujące przepisy prawa, wymagania
      programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027 i warunki wsparcia.
    Granty przekazywane są Grantobiorcom wyłącznie w formie refundacji poniesionych
    kosztów.
    Grantodawca będzie przekazywał środki finansowe na rachunek bankowy wskazany przez
    Grantobiorcę w umowie o powierzenie grantu po otrzymaniu środków finansowych ze
    strony Urzędu Marszałkowskiego.
    Nie ma możliwości zmiany przeznaczenia grantu określonego w umowie o powierzenie
    grantu.
    Gmina będzie prowadziła monitoring i kontrolę powierzonych grantów.
    Grantobiorcy będą zobowiązani do umożliwienia pełnego i niezakłóconego dostępu do
    wszelkich informacji, rzeczy, materiałów, urządzeń, sprzętów, obiektów, terenów i
    pomieszczeń, w których realizowana będzie Inwestycja lub zgromadzona będzie
    dokumentacja dotycząca realizowanej inwestycji, związanych z realizacją umowy o
    powierzenie grantu.
    Wszyscy Grantobiorcy biorący udział w projekcie będą podlegać kontroli prze Gminę.
    Planowane są następujące metody monitorowania i kontroli realizacji projektu:
    1. kontakty z Grantobiorcami poprzez e-mail, telefon, pisemnie;
    2. minimum jedna bezpośrednia wizyta kontrolna w miejscu montażu magazynu.
      Kontrola ma polegać na sprawdzeniu czy zamontowane magazyny energii spełniają
      wymogi określone w regulaminie i umowie o powierzenie grantu.
    3. kontrola złożonych przez Grantobiorcę dokumentów dotyczących rozliczenia grantu w
      tym zweryfikowanie oryginałów co najmniej następujących dokumentów: umowa z
      wykonawcą, faktura/rachunek, potwierdzenie zapłaty za fakturę/rachunek, protokół
      odbioru robót/dostaw/usług (oraz inne dokumenty potwierdzające wykonanie zadania
      lub jego części np. karta gwarancyjna, certyfikat). Kontrola ma polegać na sprawdzeniu
      prawidłowości realizacji Inwestycji oraz prawidłowości przygotowania dokumentacji
      rozliczeniowej. Kontrola nastąpi nie później niż w ciągu 14 dni od momentu złożenia
      kompletnego wniosku o płatność przez Grantobiorcę.
    4. niezapowiedziane wizyty monitorujące Grantobiorcy, w przypadku domniemania
      wykorzystania grantu niezgodnie z przeznaczeniem;
    5. wizyty monitorujące innych Instytucji niż Grantodawca, takich jak Urząd Marszałkowski
      Województwa (...), czy inne podmioty uprawnione do kontroli funduszy UE, na każdym
      etapie realizacji projektu (w tym trwałości projektu).

    W przypadku zmiany właściciela nieruchomości wszelkie prawa i obowiązki określone w
    umowie o powierzenie grantu przechodzą na nowego właściciela, w tym również
    konieczność poddania się czynnościom kontrolnym i monitorującym.
    Kwoty dofinansowania w (85)% pochodzą z instytucji zewnętrznej, do której
    Wnioskodawca musi występować celem wypłaty środków, natomiast (15)% pochodzi z
    budżetu Gminy.
    Wytworzone w ramach realizacji Projektu magazyny energii elektrycznej oraz inwertery
    umożliwiające podłączenie magazynu energii będą stanowiły własność ww. Grantobiorców
    i Gmina nie będzie posiadała do nich jakiegokolwiek tytułu prawnego.
    Efekty realizowanego projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę zarówno do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, jak i do czynności zwolnionych
    z opodatkowania podatkiem VAT.
    Pytania
    1. Czy dofinansowanie uzyskane w związku z realizacją Projektu pn. (...) w ramach którego
      Wnioskodawca przekaże środki pieniężne Grantobiorcom, powinno zostać
      opodatkowane podatkiem VAT?
    2. Czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Projektu pn.
      (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1. Zdaniem Gminy dofinansowanie uzyskane w związku z realizacją Projektu pn. (...) w
    ramach którego Wnioskodawca przekaże środki pieniężne Grantobiorcom nie powinno
    zostać opodatkowane podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst
    jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast na mocy do art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7
    (...).
    Zatem opodatkowane podatkiem VAT są odpłatna dostawa towarów lub odpłatne
    świadczenie usług. Sam fakt otrzymania dotacji nie stanowi czynności opodatkowanej i nie
    kreuje obowiązku zapłaty podatku.
    Stosownie do zapisów art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest
    wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca
    otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej,
    włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym
    charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług
    świadczonych przez podatnika.

    W świetle przytoczonego powyżej art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania
    zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze
    mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług
    świadczonych przez podatnika.
    W konsekwencji decydujący dla opodatkowania dofinansowania podatkiem VAT powinien
    być element bezwzględnego i bezpośredniego związku dofinansowania z ceną
    jednostkową towaru lub usługi (możliwość alokacji dotacji do ceny towaru lub usługi).
    Jeżeli zatem sposób kalkulacji dotacji związany jest nawet z ceną jednostkową towaru lub
    usługi, ale jedynie pośrednio (tylko w sensie ekonomicznym) albo kalkulacja
    dofinansowania oderwana jest całkowicie od ceny towaru czy usługi świadczonej przez
    podatnika, dotacja (dopłata) taka nie podlega opodatkowaniu.
    Przedmiotem umowy zawartej przez Gminę z Grantobiorcą będzie jedynie zwrot kosztów
    poniesionych przez Grantobiorcę na utworzenie magazynu energii elektrycznej
    dostosowane do ilości energii elektrycznej produkowanej w instalacji fotowoltaicznej lub
    na inwertery umożliwiające podłączenie magazynu energii, o ile posiadana instalacja
    fotowoltaiczna nie jest wyposażona w taki inwerter.
    Tym samym operacji tej nie będą towarzyszyły żadne inne świadczenia pomiędzy Gminą a
    Grantobiorcą. Okoliczność otrzymania środków przez Grantobiorcę od Gminy nie będzie
    generowała skutków podatkowych w VAT dla Gminy. Wnioskodawca w tym wypadku
    będzie występował bowiem jedynie jako instytucja udzielająca grantu.
    Skutków podatkowych w podatku VAT nie będą generowały również działania jakie Gmina
    podejmuje/podejmie w związku z czynnościami edukacyjno-informacyjnymi obejmującymi:
    - film promocyjny promujący działanie OZE;
    - stworzenie Infokiosku – do wyświetlania wykonanego filmu promocyjnego;
    - przygotowanie kampanii edukacyjnej, która będzie informować mieszkańców o
      korzyściach wynikających z magazynowania energii i o sposobach ich wykorzystania
      mogących przyczynić się do efektywnego wykorzystywania energii elektrycznej.
    Podobnie podjęte przez Gminę działania związane z różnymi aspektami zarządzania i
    nadzoru nad projektem, w tym związane z obsługą Projektu (wynagrodzenia personelu,
    koszty związane z zatrudnieniem osoby związanej z techniczną koordynacją projektem)
    nie będą powodowały skutków w podatku VAT.
    Są to bowiem działania Gminy ściśle związane z udzielaniem grantów i realizacją Projektu.
    Podsumowując, w przedmiotowej sytuacji, nie ma możliwości powiązania otrzymanego
    dofinansowania z ceną świadczonych usług, ponieważ takowe (cena oraz świadczenie
    usług) po stronie Gminy nie występują.
    W ocenie Gminy czynność przekazania środków w formie pieniężnej Grantobiorcom jako
    zwrot kosztów nabytych towarów i usług w ramach Projektu, nie stanowi świadczenia
    usług ani dostawy towarów. Wnioskodawca nie będzie pobierał żadnych dodatkowych
    opłat od Grantobiorców w związku z udziałem w projekcie. Zadaniem Gminy będzie
    jedynie przekazanie grantu w formie refundacji poniesionych przez mieszkańca kosztów
    już po zrealizowaniu zgłoszonej we wniosku o wypłatę grantu inwestycji. Tym samym
    Gmina jest Grantodawcą i nie angażuje się w realizację inwestycji.
    Przedmiotowej operacji nie będą towarzyszyły żadne inne świadczenia pomiędzy Gminą a
    mieszkańcem i w związku z powyższym zwrot kosztów poniesionych na utworzenie
    magazynów energii elektrycznej lub na inwertery umożliwiające podłączenie magazynu
    energii, na rzecz Grantobiorcy (mieszkańca) nie będzie stanowił czynności podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem VAT (nie rodzi obowiązku podatkowego).

    Zdaniem Wnioskodawcy przekazywanych środków pieniężnych mieszkańcowi
    (Grantobiorcy) nie można uznać za wynagrodzenie za świadczoną usługę lub dopłatę do
    ceny (brak świadczenia usługi i dostawy towaru) w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Reasumując dofinansowanie, które Gmina otrzyma w związku z realizacją Projektu pn. (...)
    nie będzie dotacją bezpośrednio wpływającą na wartość świadczonych usług lub dostaw
    towarów, nie będzie stanowiło wynagrodzenia za świadczone usługi lub dokonane
    dostawy towarów i nie będzie zwiększało podstawy opodatkowania, o której mowa w art.
    29a ust. 1 ustawy, a tym samym nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Ad 2. Zdaniem Wnioskodawcy Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku VAT w związku
    z realizacją Projektu pn. (...).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    1. nabycia towarów i usług,
    2. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Mając na uwadze ww. unormowania prawne należy stwierdzić, że odliczenie podatku
    naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby
    nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności generujących podatek należny.

    Natomiast w przedmiotowej sprawie związek taki nie występuje. Z okoliczności sprawy
    wynika bowiem, że nabywane przez Gminę towary i usługi, związane z realizacją Projektu
    obejmują jedynie wydatki na działania edukacyjno-informacyjne oraz koszty pośrednie,
    związane z różnymi aspektami zarządzania i nadzoru nad Projektem. Jak wskazał
    Wnioskodawca w niniejszym wniosku, w części dotyczącej wyczerpującego przedstawienia
    stanu faktycznego, wydatki na działania edukacyjno-informacyjne obejmują :
    - film promocyjny promujący działanie OZE;
    - stworzenie Infokiosku – do wyświetlania wykonanego filmu promocyjnego;
    - przygotowanie kampanii edukacyjnej, która będzie informować mieszkańców o
      korzyściach wynikających z magazynowania energii i o sposobach ich wykorzystania
      mogących przyczynić się do efektywnego wykorzystywania energii elektrycznej.
    Natomiast koszty pośrednie dotyczące różnych aspektów zarządzania i nadzoru nad
    projektem obejmują : koszty na obsługę projektu, w tym wynagrodzenia personelu, a
    także koszty związane z zatrudnieniem osoby związanej z techniczną koordynacją
    projektem.
    Wszystkie ww. koszty nie są i nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz czynności
    zwolnionych od podatku VAT. Ponadto również efekty realizowanego Projektu nie będą
    wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług i czynności zwolnionych od tego podatku. Wnioskodawca występuje bowiem jako
    Grantodawca, tj. podmiot który dysponuje i przekazuje dofinasowanie na rzecz
    Grantobiorcy.
    W związku z realizacją Projektu po stronie Gminy nie dojdzie do jakiegokolwiek
    przysporzenia majątkowego, gdyż mieszkańcy nie ponieśli i nie będą ponosić na rzecz
    Wnioskodawcy jakichkolwiek wpłat z tytułu realizacji Projektu. W ramach realizacji Zadania
    wykonawców będą wybierali mieszkańcy. Koszty instalacji będzie ponosił mieszkaniec,
    który otrzyma zwrot wpłaconej kwoty po dostarczeniu faktury do Gminy. Ponadto faktury
    za wykonanie instalacji będą wystawiane na poszczególnych mieszkańców.
    W konsekwencji ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki
    warunkującej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi,
    Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku VAT w trybie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Reasumując, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
    od wydatków ponoszonych w ramach Projektu pn. (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast na mocy do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Zatem opodatkowane podatkiem VAT są odpłatne dostawy towarów lub odpłatne
    świadczenie usług. Sam fakt otrzymania dotacji nie stanowi czynności opodatkowanej i nie
    kreuje obowiązku zapłaty podatku.
    Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Z treści powołanych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy podatnik, w związku z konkretną
    dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację,
    subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie
    stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej
    dostawy lub świadczenia. Kryterium uznania dofinansowania za stanowiące podstawę
    opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dofinansowanie dokonywane jest w celu
    sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Natomiast dofinansowanie niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami
    podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy
    opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.
    Nie ma przy tym znaczenia, od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje
    zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest, aby było to wynagrodzenie za
    daną konkretną usługę lub za daną konkretną dostawę.
    W świetle orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, do podstawy
    opodatkowania VAT zalicza się, w przypadkach, które określa art. 73 Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady, m.in. przyznane podatnikom subwencje bezpośrednio związane z ceną dostawy
    lub świadczenia. Przepis ten zmierza do obciążenia VAT całej wartości towarów lub usług,
    a przez to do uniknięcia zmniejszenia przychodu z podatku na skutek przyznania
    subwencji (np. pkt 26 wyroku w sprawie C-144/02). TSUE wskazywał wielokrotnie, że aby
    subwencja była uznana za bezpośrednio związaną z ceną danej transakcji, powinna ona
    być przyznawana konkretnie podmiotowi subwencjonowanemu po to, by dostarczał on
    określony towar lub wykonywał określoną usługę. Jedynie w tym przypadku subwencja
    może być uznana za świadczenie wzajemne względem dostawy towaru lub świadczonej
    usługi, a w związku z tym podlegać opodatkowaniu (np. pkt 28 ww. wyroku C-144/02).
    Ponadto, subwencje związane bezpośrednio z ceną interpretuje się jako obejmujące
    jedynie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów
    lub świadczenie usług i które są płacone przez stronę trzecią sprzedawcy lub dostawcy
    (wyrok w sprawie C-184/00, pkt 18). Niezbędne jest, by cena, którą ma zapłacić nabywca
    lub usługobiorca, była ustalona w taki sposób, by zmniejszała się w stosunku
    odpowiadającym subwencji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi,
    która stanowiłaby zatem element determinujący cenę, jakiej ten ostatni żąda (pkt 29
    wyroku C-144/02).
    Otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo w sobie żadnej czynności,
    ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje (dopłaty) podlegają bowiem opodatkowaniu

    jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Dotacje, które stanowią dopłatę do ceny
    sprzedawanych towarów, czy świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą, czy
    towarem i podlegają opodatkowaniu.
    Aby dana czynność (dostawa lub usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi
    istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy dokonywaną
    dostawą towarów lub świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten
    sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za dokonaną dostawę
    towarów lub wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub
    dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być
    konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie
    tego świadczenia.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    VAT. Realizują Państwo Projekt, którego przedmiotem jest budowa lub rozbudowa
    magazynów energii elektrycznej poprawiających sprawność wykorzystania energii z OZE
    na potrzeby budynków mieszkalnych zlokalizowanych na terenie gminy. Projekt będzie
    realizowany przez Państwa, którzy po otrzymaniu dofinasowania staną się instytucją
    organizującą konkurs grantowy dla mieszkańców gminy. W ramach Projektu Grantodawcą
    są Państwo, Grantobiorcą – mieszkaniec gminy, wybrany w drodze otwartego naboru.
    Projekt będzie realizowany przez Państwa wyłącznie w przypadku podpisania umowy o
    dofinansowanie Projektu. W ramach Projektu zostaną zainstalowane (...) magazyny energii
    elektrycznej na potrzeby budynków mieszkalnych. Do kosztów kwalifikowalnych w ramach
    projektu zaliczono magazyny energii elektrycznej, inwertery, wydatki na działania
    edukacyjno-informacyjne, wydatki na obsługę projektu grantowego (koszty pośrednie).
    Poza ww. poniosą Państwo również koszty pośrednie, które obejmują różne aspekty
    zarządzania i nadzoru nad projektem. Wszystkie te koszty pośrednie są niezbędne dla
    zapewnienia sprawnej i efektywnej realizacji projektu dotyczącego budowy magazynów
    energii elektrycznej. Faktury dokumentujące ww. wydatki na działania edukacyjno-
    informacyjne oraz na koszty pośrednie zostaną wystawione na Państwa. Przedmiotowy
    Projekt grantowy polega na udzielaniu grantów Grantobiorcom na zakup oraz montaż
    magazynów energii elektrycznej. Grant nie może być przeznaczony na sfinansowanie
    inwestycji polegającej na montażu instalacji OZE. Energia gromadzona w magazynie
    energii elektrycznej powinna być przeznaczona wyłącznie na własne potrzeby
    mieszkańców (Grantobiorców). Nie ma możliwości montażu magazynu energii elektrycznej
    w budynku mieszkalnym, w którym prowadzona jest działalność gospodarcza, nawet w
    przypadku, gdy dokonano montażu dwóch liczników przeznaczonych do pomiaru energii
    zużywanej na potrzeby części mieszkalnej, jak i związanej z prowadzoną działalnością. W
    przypadku, gdy na jednej nieruchomości prowadzona jest dodatkowo działalność
    gospodarcza lub działalność rolnicza, lecz w budynku innym niż budynek mieszkalny
    możliwe jest dofinansowanie tylko w przypadku, gdy całość magazynowanej energii
    będzie przeznaczona na potrzeby bytowe mieszkańców. Niniejszy warunek powinien być
    spełniony także w okresie trwałości projektu. Grantobiorcą może zostać osoba fizyczna
    posiadająca budynek mieszkalny zlokalizowany na terenie gminy. Wysokość grantu dla
    Grantobiorcy nie może przekroczyć 85% kosztów kwalifikowalnych. Na wstępnym etapie
    realizacji Zadania zostaną zawarte umowy o powierzenie grantu pomiędzy Państwem, a
    Grantobiorcą. Wykonawcę przedmiotowej inwestycji wybierze Grantobiorca. Wyboru
    najkorzystniejszej pod względem ceny oferty dokona Grantobiorca na podstawie min. 2
    ofert od potencjalnych wykonawców. Faktura VAT z tyt. realizacji ww. inwestycji zostanie
    przez wybranego wykonawcę wystawiona na Grantobiorcę. Stroną umowy z wykonawcą
    będzie Grantobiorca. Na nim też będzie ciążył obowiązek zapłaty za fakturę/rachunek oraz
    podpisanie protokołu odbioru robót/dostaw/usług. Grantobiorca będzie zobowiązany
    również do podpisania innych dokumentów potwierdzających wykonanie zadania lub jego
    części. Po zrealizowaniu przez Grantobiorcę inwestycji oraz opłaceniu faktury wystawionej
    przez wykonawcę, Grantobiorca złoży do Urzędu Miejskiego wniosek o płatność celem
    rozliczenia inwestycji oraz otrzymania grantu zgodnie z podpisaną umową o powierzenie

    grantu. Granty przekazywane są Grantobiorcom wyłącznie w formie refundacji
    poniesionych kosztów. Będą Państwo przekazywali środki finansowe na rachunek
    bankowy wskazany przez Grantobiorcę w umowie o powierzenie grantu po otrzymaniu
    środków finansowych ze strony Urzędu Marszałkowskiego. Nie ma możliwości zmiany
    przeznaczenia grantu określonego w umowie o powierzenie grantu. Będą Państwo
    prowadzili monitoring i kontrolę powierzonych grantów. Grantobiorcy będą zobowiązani
    do umożliwienia pełnego i niezakłóconego dostępu do wszelkich informacji, rzeczy,
    materiałów, urządzeń, sprzętów, obiektów, terenów i pomieszczeń, w których realizowana
    będzie Inwestycja lub zgromadzona będzie dokumentacja dotycząca realizowanej
    inwestycji, związanych z realizacją umowy o powierzenie grantu. Wszyscy Grantobiorcy
    biorący udział w Projekcie będą podlegać kontroli przez Państwa. Kwoty dofinansowania
    w 85% pochodzą z instytucji zewnętrznej, natomiast 15% pochodzi z budżetu Gminy.
    Wytworzone w ramach realizacji Projektu magazyny energii elektrycznej oraz inwertery
    będą stanowiły własność ww. Grantobiorców i nie będą Państwo posiadali do nich
    jakiegokolwiek tytułu prawnego. Efekty realizowanego Projektu nie będą wykorzystywane
    przez Państwa zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, jak
    i do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności kwestii braku opodatkowania
    dofinansowania uzyskanego w związku z realizacją Projektu, w ramach którego przekażą
    Państwo środki pieniężne Grantobiorcom (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).
    Analiza przedstawionego opisu sprawy, treści cytowanych przepisów prawa podatkowego
    oraz orzecznictwa TSUE prowadzi do wniosku, że przekazywane przez Państwa środki
    Grantobiorcom w postaci refundacji (zwrotu) kosztów poniesionych w związku z realizacją
    Projektu, nie będą finansować inwestycji polegającej na montażu instalacji OZE, gdyż nie
    wejdą Państwo w rolę inwestora (dostawcy), co za tym idzie – nie świadczą Państwo usług
    ani nie dokonują Państwo dostawy towaru na rzecz mieszkańców biorących udział w
    Projekcie.
    Wykonawcę przedmiotowej inwestycji wybierze Grantobiorca, który będzie również stroną
    umowy, a zatem faktura z tyt. realizacji ww. inwestycji zostanie przez wybranego
    wykonawcę wystawiona na Grantobiorcę. Wytworzone w ramach realizacji Projektu
    magazyny energii elektrycznej oraz inwertery będą stanowiły własność ww.
    Grantobiorców i nie będą Państwo posiadali do nich jakiegokolwiek tytułu prawnego.
    Należy zatem uznać, że czynność przekazania środków Grantobiorcom jako zwrot kosztów
    nabytych towarów i usług w ramach Projektu, nie stanowi świadczenia usług ani dostawy
    towarów. Przedstawione we wniosku okoliczności sprawy wskazują, że nie świadczą
    Państwo na rzecz mieszkańców biorących udział w Projekcie jakichkolwiek czynności.
    Wszystkie czynności związane z wyborem wykonawcy będą po stronie Grantobiorcy, który
    będzie ubiegał się o zrefundowanie poniesionych wydatków. Po zrealizowaniu przez
    Grantobiorcę inwestycji oraz opłaceniu faktury wystawionej przez wykonawcę,
    Grantobiorca złoży do Urzędu Miejskiego wniosek o płatność celem rozliczenia inwestycji
    oraz otrzymania grantu zgodnie z podpisaną umową o powierzenie grantu. Granty
    przekazywane są Grantobiorcom wyłącznie w formie refundacji poniesionych kosztów.
    Przedstawione okoliczności sprawy wskazują zatem, że są Państwo grantodawcą i nie
    angażują się w realizację czynności będących przedmiotem Projektu.
    Jeżeli więc operacji tej nie będą towarzyszyły żadne inne świadczenia pomiędzy Państwem
    a mieszkańcem, na co wskazuje przedstawiony opis sprawy, to refundacja kosztów
    zainstalowania magazynów energii elektrycznej na rzecz Grantobiorcy (mieszkańca) nie
    będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT (nie rodzi
    obowiązku podatkowego). Przekazywanych środków pieniężnych mieszkańcowi nie
    można uznać za wynagrodzenie za świadczoną usługę lub dopłatę do ceny (brak
    świadczenia usługi i dostawy towaru) w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W konsekwencji otrzymane przez Państwa dofinansowanie w związku z realizacją Projektu
    nie będzie dotacją bezpośrednio wpływającą na wartość świadczonych usług lub dostaw

    towarów, nie będzie stanowić wynagrodzenia za świadczone usługi lub dokonane dostawy
    towarów i nie będzie zwiększać podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1
    ustawy o VAT.
    Podsumowując, stwierdzam, że dofinansowanie uzyskane w związku z realizacją Projektu
    w ramach którego przekażą Państwo środki pieniężne Grantobiorcom, nie powinno zostać
    opodatkowane podatkiem VAT.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1
    należało uznać za prawidłowe.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in.
    tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej oraz
      wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
      komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i
      unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i
      cieplną oraz gaz.
    Odnosząc się zatem do powyższego, powtórzyć należy, że zgodnie z powołanymi wyżej
    przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    generujących podatek należny.
    W omawianej sprawie, jak wynika z jej opisu, związek taki nie występuje. Jak bowiem
    Państwo wskazali, efekty realizowanego Projektu nie będą wykorzystywane przez Państwa
    zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, jak i do czynności
    zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT. Ponadto, jak rozstrzygnięto powyżej,
    refundacja kosztów zainstalowania magazynów energii elektrycznej na rzecz Grantobiorcy
    (mieszkańca) nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT
    (nie rodzi obowiązku podatkowego).

    W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww.
    Projektu.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku VAT
    w związku z realizacją Projektu.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2
    należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.