Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.821.2021.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-21
Teza: brak możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu grantowego
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt-projekt pomocowy; stowarzyszenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

12 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu grantowego pn. „…”. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 stycznia 2022 r. (wpływ 18 stycznia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

### Klub Żeglarski … w dniu 24.03.2021 r. podpisał umowę z LGD Stowarzyszeniem „…” na projekt grantowy „…”.

### W ramach umowy doposażono KŻ … w specjalistyczny sprzęt w celu zmniejszenia degradacji środowiska wodnego. Zakup łodzi ratowniczej wraz z silnikiem pozwoli ochraniać zasoby wodne i akwakulturę. Dzięki projektowi poprawi się świadomość społeczna odnośnie kłusownictwa i sposobu jego zapobiegania. Ponadto zorganizowane zostaną:

1\. prelekcje związane z dobrostanem społecznym i dziedzictwem kulturowym na obszarach rybackich,

2\. warsztaty praktyczne w wykorzystaniem zakupionych łodzi na temat kłusownictwa wodnego,

3\. oczyszczanie linii brzegowej i akwenów wodnych z zanieczyszczeń pozostawionych przez wędkarzy i turystów z wykorzystaniem zakupionych łodzi.

### Projekt skierowany jest do dzieci i młodzieży do 25 r. życia.

### Celem KŻ … jest:

1) wspieranie i upowszechnianie sportu - żeglarstwa,

2) popularyzowanie żeglarstwa i kultury związanej z żeglarstwem,

3) wspieranie i upowszechnianie kultury fizycznej oraz popularyzowanie aktywnego wypoczynku,

4) podejmowanie działań z zakresu zadań publicznych na rzecz integracji i reintegracji społecznej osób zagrożonych wykluczeniem społecznym oraz na rzecz dzieci i młodzieży, w tym wypoczynku dzieci i młodzieży, szczególnie działań ukierunkowanych na prowadzenie zajęć żeglarskich dla dzieci i młodzieży,

5) wspieranie i upowszechnianie turystyki i krajoznawstwa,

6) propagowanie idei ekologii i ochrony środowiska naturalnego w społeczeństwie, w szczególności wśród młodzieży,

7) wspieranie atutów środowiska wodnego na obszarach rybackich i obszarach aquakultury przez przeciwdziałanie kłusownictwu.

Klub realizuje swoje cele poprzez:

1) organizowanie imprez rekreacyjno-sportowych, integracyjnych i turystycznych,

2) organizowanie różnych form współzawodnictwa sportowego, w tym regat klubowych oraz uczestniczenie w regatach organizowanych przez związki żeglarskie, inne kluby żeglarskie, instytucje i stowarzyszenia,

3) organizowanie rekreacji ruchowej dla wypoczynku i odnowy sił psychofizycznych,

4) organizowanie szkoleń na podstawowe stopnie żeglarskie zgodnie z obowiązującymi przepisami,

5) organizowanie zajęć żeglarskich, obozów i biwaków żeglarskich, kursów nauki pływania, w szczególności dla dzieci i młodzieży w celu rozwoju sprawności psychofizycznej, kształtowania charakteru i osobowości,

6) przygotowywanie dzieci i młodzieży, w zakresie ogólnych podstaw do uprawiania sportu żeglarskiego,

7) prowadzenie zajęć szkutniczych w celu kształtowania umiejętności politechnicznych i kierunkowanie ich na remonty oraz budowę sprzętu wodnego,

8) przestrzeganie przez członków zasad etyki i etykiety żeglarskiej,

9) wypożyczanie sprzętu rekreacyjnego i sportowego, w tym środków transportu wodnego,

10) organizowanie rejsów szkoleniowych i turystycznych - śródlądowych i morskich,

11) zapewnienie osobom korzystającym z sprzętu Klubu warunków do bezpiecznego korzystania z niego, w szczególności warunków bezpiecznej żeglugi,

12) upowszechnianie wiedzy o żeglarstwie, jego historii i tradycjach a nadto upowszechnianie kultury fizycznej i sportu żeglarskiego we wszelkich formach,

13) prowadzenie i popieranie działalności publicystycznej i wydawniczej, mającej na celu upowszechnienie wiedzy o regionie, a także z zakresu żeglarstwa i ekologii.

Klub szczególną opieką otacza młodzież szkolną w zakresie organizacji i popularyzacji sportu żeglarskiego oraz prowadzi działalność w zakresie edukacji, profilaktyki i rozwiązywania problemów uzależnień i patologii społecznych.

Przy realizacji swoich celów Klub współdziała ze szkołami, placówkami opiekuńczo-wychowawczymi, z organami administracji rządowej i samorządowej, z Polskim Związkiem Żeglarskim oraz z organizacjami, instytucjami, stowarzyszeniami jak i z podmiotami gospodarczymi zainteresowanymi działalnością statutową Klubu.

Realizacja celów oraz działalność Klubu określona w § 6 pkt 1, 2 i 3 może być prowadzona jako działalność odpłatna i nieodpłatna. Decyzje o formie odpłatności dla realizacji poszczególnych celów i działań będą podejmowane przez Zarząd Klubu.

Wszelkie usługi dla swoich członków, KŻ … świadczy nieodpłatnie, natomiast środki trwałe i inny sprzęt zakupiony na potrzeby realizacji operacji pozostaje jego wyłączną własnością i jest wykorzystywany wyłącznie na potrzeby KŻ … .

KŻ … nie jest i nigdy nie było czynnym podatnikiem VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (zwolnienie podmiotowe). Nie prowadzi działalności gospodarczej w ogóle, a działalność statutowa kwalifikuje się do usług zwolnionych od podatku. W wyniku realizacji ww. działań KŻ … nie osiągnie żadnych przychodów opodatkowanych podatkiem VAT. Działalność KŻ … nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego u Wnioskodawcy w zakresie VAT. KŻ … nie stanie się czynnym podatnikiem podatku VAT i nie figuruje w ewidencji płatników VAT. Efekty powstałe w wyniku projektu nie będą związane w żaden sposób z czynnościami opodatkowanymi (VAT).

Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazano:

1) Forma organizacyjno-prawna Klubu Żeglarskiego … to: stowarzyszenie kultury fizycznej, działające w ramach organizacji pożytku publicznego.

2) Projekt grantowy pt. ,, …” realizowany był w okresie od 24.03.2021 r. do 18.10.2021 r.

3) Wszystkie faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku z realizacją ww. projektu grantowego są wystawione na KŻ …, NIP: … (podatnik nie figuruje w rejestrze podatników VAT).

**Pytania**

1\. Czy KLUB ŻEGLARSKI … ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu grantowego „…”?

2\. Czy KLUB ŻEGLARSKI … ma możliwość odzyskania podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur zakupu w ramach projektu grantowego „…”?

### Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Podatnika do pytania nr 1:
-------------------------------------

KLUB ŻEGLARSKI … nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikających z faktur zakupu w ramach projektu grantowego „…”.

Stanowisko Podatnika do pytania nr 2:
-------------------------------------

KLUB ŻEGLARSKI … nie ma możliwości odzyskania podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur zakupu w ramach projektu grantowego „…”.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na mocy art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2020 r., poz. 2261, ze zm.):

Stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych.

Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności.

Na podstawie art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach:

Stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.

Zaznaczyć należy, że działalność statutowa stowarzyszenia to działalność zgodna z jego statutem, w którym wymienione są cele działalności stowarzyszenia i sposoby ich realizacji. Działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk, czyli nie jest to działalność gospodarcza, która w organizacji pozarządowej jest tylko działalnością pomocniczą.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabyte w ramach realizowanego projektu grantowego nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a ponadto nie jesteście Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji ww. projektu grantowego. Tym samym z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W związku z poniesionymi wydatkami, nie mają Państwo również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 80). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie spełniają Państwo ww. warunków, nie mają Państwo zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku na podstawie przepisów rozdziału 4 ww. rozporządzenia.

Reasumując, nie mają Państwo możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu grantowego pn. „…”, ponieważ wydatki poniesione w ramach ww. projektu grantowego nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a ponadto nie są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Tym samym oceniając całościowo Państwa stanowisko, należało uznać je za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).