Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.733.2021.2.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-16
Teza: - zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT świadczonych przez spółdzielnię socjalną usług asystenta osobistego osoby niepełnosprawnej na zlecenie gminnego ośrodka pomocy społecznej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 lit. a, -zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT świadczonych przez spółdzielnię socjalną usług opiekuńczych w miejscu zamieszkania osób niepełnosprawnych/przewlekle chorych na zlecenie gminnego ośrodka pomocy społecznej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 lit. a, - niewliczania tych usług do limitu, od którego zależy obowiązek rejestracji jako czynnego podatnika podatku od towarów i usług.
Słowa kluczowe: limit; opieka; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII. Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
=========================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe w części zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 lit. a świadczonych przez spółdzielnię socjalną usług asystenta osobistego osoby niepełnosprawnej oraz usług opiekuńczych w miejscu zamieszkania osób niepełnosprawnych/przewlekle chorych na zlecenie gminnego ośrodka pomocy społecznej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 lit. a i jest prawidłowe w części dotyczącej niewliczania tych usług do limitu, od którego zależy obowiązek rejestracji jako czynnego podatnika podatku od towarów i usług.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

4 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

\- zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT świadczonych przez spółdzielnię socjalną usług asystenta osobistego osoby niepełnosprawnej na zlecenie gminnego ośrodka pomocy społecznej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 lit. a,

\- zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT świadczonych przez spółdzielnię socjalną usług opiekuńczych w miejscu zamieszkania osób niepełnosprawnych/przewlekle chorych na zlecenie gminnego ośrodka pomocy społecznej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 lit. a,

\- niewliczania tych usług do limitu, od którego zależy obowiązek rejestracji jako czynnego podatnika podatku od towarów i usług.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 listopada 2021 r. (data wpływu 3 grudnia 2021 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Spółdzielnia socjalna posiadająca status przedsiębiorstwa społecznego powołana została przez osoby fizyczne w celu świadczenia usług opiekuńczych i pozostałych wspierających osoby starsze, samotne i niepełnosprawne.

W chwili obecnej Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Spółdzielnia świadczy usługi w przeważającej mierze na zlecenie ośrodków pomocy społecznej. Polegają one na świadczeniu usług opiekuńczych i usług asystenta osobistego osoby niepełnosprawnej.

Zlecenia te zdobywa odpowiadając na zapytania cenowe poniżej \`(...)\` zł ograniczone do spółdzielni socjalnych - art. 15a ustawy z dnia 27 kwietnia 2006 r. o spółdzielniach socjalnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 2085 ze zm.).

Ponadto w tym samym trybie Wnioskodawca uzyskał zlecenie na świadczenie usług asystenta osobistego osoby niepełnosprawnej w ramach Ministerialnego Programu **„**\`(...)\`” ze środków celowego Funduszu \`(...)\`.

Usługi opiekuńcze przyznawane są w formie decyzji administracyjnych wydawanych przez Ośrodek Pomocy Społecznej, zwany dalej OPS. Osobom, na rzecz których świadczona jest usługa, wydaje się decyzję administracyjną o przyznaniu usług opiekuńczych w miejscu zamieszkania po przeprowadzeniu wywiadu środowiskowego i ujawnieniu dochodów.

Pełną odpłatność za wykonywane usługi ponosi OPS.

Usługi opiekuńcze oraz asystenta osobistego osoby niepełnosprawnej świadczone przez Wnioskodawcę są w miejscu zamieszkania tych osób, do których są kierowane, głównie są to osoby starsze. Wszystkie te osoby wskazywane są przez ośrodki pomocy społecznej, ośrodki te dokonują kwalifikacji osób oraz określają zakres i formę świadczonych usług. W opinii Wnioskodawcy tego typu usługi są usługami opiekuńczymi, które w myśl ustawy o pomocy społecznej należą do katalogu usług pomocy społecznej. Stąd winny korzystać z przymiotu zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Jedynie niewielka część usług opiekuńczych wykonywana jest przez Wnioskodawcę na zlecenie osób prywatnych - poza procedurą ośrodków pomocy społecznej i zdaniem Wnioskodawcy jedynie te usługi winny być wliczane do limitu, od którego zależy obowiązek rejestracji jako czynnego podatnika podatku od towarów i usług.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:

1\. Opisane we wniosku usługi, tj. usługi opiekuńcze oraz usługi asystenta osobistego osoby niepełnosprawnej, stanowią usługi ściśle związane z usługami pomocy społecznej.

2\. Na pytanie: **„**Czy usługi objęte zakresem wniosku wykonywane są przez Państwa Spółdzielnię działającą jako:

a) regionalny ośrodek polityki społecznej, powiatowe centrum pomocy rodzinie, ośrodek pomocy społecznej, rodzinny dom pomocy, ośrodek wsparcia i ośrodek interwencji kryzysowej,

b) wpisany do rejestru prowadzonego przez wojewodę,

\- dom pomocy społecznej prowadzony przez podmiot posiadający zezwolenie wojewody,

\- placówka opiekuńczo-wychowawcza lub ośrodek adopcyjno-opiekuńczy,

c) placówka specjalistycznego poradnictwa,

d) inna niż wymienione w lit. a-c placówka zapewniająca całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku na podstawie zezwolenia wojewody, wpisana do rejestru prowadzonego przez wojewodę,

e) specjalistyczny ośrodek wsparcia dla ofiar przemocy w rodzinie? ”

odpowiedzieli Państwo: **„**Usługi te nie są świadczone przez żaden z podmiotów wymienionych w pkt III pkt 2a-d pisma z dnia 16 listopada 2021 r. ”

3\. Opisane we wniosku usługi, tj. usługi opiekuńcze oraz usługi asystenta osobistego osoby niepełnosprawnej, są usługami opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku są usługami świadczonymi w miejscu zamieszkania tychże osób.

4\. Głównym celem prowadzenia usług objętych zakresem wniosku nie jest osiągnięcie dochodu, a w przypadku powstania nadwyżki bilansowej jest ona przeznaczana zgodnie z art. 10 ustawy o spółdzielniach socjalnych tj. podlega podziałowi na podstawie uchwały walnego zgromadzenia i jest przeznaczana na:

a) zwiększenie funduszu zasobowego - nie mniej niż 20%;

b) cele, o których mowa w art. 2 ust. 2 i 3 - nie mniej niż 30%;

c) fundusz wzajemnościowy.

Nadwyżka bilansowa nie może podlegać podziałowi pomiędzy członków spółdzielni socjalnej, w szczególności nie może być przeznaczona na zwiększenie funduszu udziałowego, jak również nie może być przeznaczona na oprocentowanie udziałów.

5\. Spółdzielnia socjalna „\`(...)\`” korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

### Pytania

1) Czy świadczone przez spółdzielnię socjalną usługi asystenta osobistego osoby niepełnosprawnej na zlecenie gminnego ośrodka pomocy społecznej są zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 lit. a?

2) Czy świadczone przez spółdzielnię socjalną usługi opiekuńcze w miejscu zamieszkania osób niepełnosprawnych/przewlekle chorych na zlecenie gminnego ośrodka pomocy społecznej są zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 lit. a?

3) Czy świadczone przez spółdzielnię socjalną usługi asystenta osobistego osoby niepełnosprawnej na zlecenie gminnego ośrodka pomocy społecznej są wliczane do limitu, od którego zależy obowiązek rejestracji jako czynnego podatnika podatku od towarów i usług; art. 113 ust. 1?

4) Czy świadczone przez spółdzielnię socjalną usługi opiekuńcze w miejscu zamieszkania osób niepełnosprawnych/przewlekle chorych na zlecenie gminnego ośrodka pomocy społecznej są wliczane do limitu, od którego zależy obowiązek rejestracji jako czynnego podatnika podatku od towarów i usług; art. 113 ust. 1?

### Państwa stanowisko w sprawie

W opinii Wnioskodawcy usługi asystenta osobistego osoby niepełnosprawnej wykonywane na zlecenie gminnego ośrodka pomocy społecznej oraz usługi opiekuńcze wykonywane w miejscu zamieszkania osób niepełnosprawnych/przewlekle chorych na zlecenie gminnego ośrodka pomocy społecznej są usługami opiekuńczymi, które w myśl ustawy o pomocy społecznej należą do katalogu usług pomocy społecznej. Stąd winny korzystać z przymiotu zwolnienia od podatku od towarowa i usług i zdaniem Wnioskodawcy nie powinny być wliczane do limitu, od którego zależy obowiązek rejestracji jako czynnego podatnika podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe w części zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 lit. a świadczonych przez spółdzielnię socjalną usług asystenta osobistego osoby niepełnosprawnej oraz usług opiekuńczych w miejscu zamieszkania osób niepełnosprawnych/przewlekle chorych na zlecenie gminnego ośrodka pomocy społecznej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 lit. a i jest prawidłowe w części dotyczącej niewliczania tych usług do limitu, od którego zależy obowiązek rejestracji jako czynnego podatnika podatku od towarów i usług.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do katalogu usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły da celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółdzielnia powołana została w celu świadczenia usług opiekuńczych i pozostałych wspierających osoby starsze, samotne i niepełnosprawne. Spółdzielnia świadczy usługi w przeważającej mierze na zlecenie ośrodków pomocy społecznej. Polegają one na świadczeniu usług opiekuńczych i usług asystenta osobistego osoby niepełnosprawnej. Zlecenia te zdobywa odpowiadając na zapytania cenowe poniżej \`(...)\` zł ograniczone do spółdzielni socjalnych - art. 15a ustawy z dnia 27 kwietnia 2006 r. o spółdzielniach socjalnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 2085 ze zm.). Ponadto, w tym samym trybie Wnioskodawca uzyskał zlecenie na świadczenie usług asystenta osobistego osoby niepełnosprawnej w ramach Ministerialnego Programu „\`(...)\`” ze środków celowego Funduszu \`(...)\`. Usługi opiekuńcze przyznawane są w formie decyzji administracyjnych wydawanych przez Ośrodek Pomocy Społecznej. Osobom, na rzecz których świadczona jest usługa, wydaje się decyzję administracyjną o przyznaniu usług opiekuńczych w miejscu zamieszkania po przeprowadzeniu wywiadu środowiskowego i ujawnieniu dochodów. Pełną odpłatność za wykonywane usługi ponosi OPS. Usługi opiekuńcze oraz asystenta osobistego osoby niepełnosprawnej świadczone przez Spółdzielnią są w miejscu zamieszkania tych osób, do których są kierowane, głównie są to osoby starsze. Wszystkie te osoby wskazywane są przez ośrodki pomocy społecznej, ośrodki te dokonują kwalifikacji osób oraz określają zakres i formę świadczonych usług. W opinii Wnioskodawcy tego typu usługi są usługami opiekuńczymi, które w myśl ustawy o pomocy społecznej należą do katalogu usług pomocy społecznej. Usługi opiekuńcze oraz usługi asystenta osobistego osoby niepełnosprawnej, stanowią usługi ściśle związane z usługami pomocy społecznej świadczonymi w miejscu zamieszkania tychże osób. Spółdzielnia socjalna „\`(...)\`” korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:

Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast w myśl art. 146aa ust. 1 ustawy:

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

W treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi jak i zwolnienie ich od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej oraz usługi określone w przepisach o przeciwdziałaniu przemocy w rodzinie, a także dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, na rzecz beneficjenta tej pomocy, wykonywane przez:

a) regionalne ośrodki polityki społecznej, powiatowe centra pomocy rodzinie, ośrodki pomocy społecznej, centra usług społecznych, rodzinne domy pomocy, ośrodki wsparcia i ośrodki interwencji kryzysowej,

b) wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewodę:

\- domy pomocy społecznej prowadzone przez podmioty posiadające zezwolenie wojewody,

\- placówki opiekuńczo-wychowawcze i ośrodki adopcyjno-opiekuńcze,

c) placówki specjalistycznego poradnictwa,

d) inne niż wymienione w lit. a-c placówki zapewniające całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku na podstawie zezwolenia wojewody, wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewodę,

e) specjalistyczne ośrodki wsparcia dla ofiar przemocy w rodzinie.

Zatem warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku w oparciu o powołany wyżej art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy, jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej, jak również przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy, będącego ściśle określonym podmiotem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku, świadczone w miejscu ich zamieszkania przez podmioty inne niż wymienione w pkt 22, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną.

Ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia „opieka”. Zatem przy dokonywaniu interpretacji ww. przepisu, należy posłużyć się wykładnią literalną odwołując się do językowego znaczenia tego wyrazu. Zgodnie z definicją zawartą we „Współczesnym słowniku języka polskiego” (Wydawnictwo Langenscheidt, Warszawa 2007 r. tom II str. 1119), „opieka” oznacza „troskliwe zajmowanie się kimś, dbanie o kogoś, zaspokajanie czyichś potrzeb, strzeżenie, pilnowanie kogoś lub czegoś, dozór, piecza, kuratela (…)”.

W myśl art. 43 ust. 17 ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Jak stanowi art. 43 ust. 17a ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

Analizując możliwość zastosowania zwolnienia od podatku dla świadczonych przez dany podmiot usług w zakresie opieki domowej nad osobami w podeszłym wieku, osobami niepełnosprawnymi lub wymagającymi pomocy w codziennym funkcjonowaniu z innych powodów – świadczonych w miejscu ich zamieszkania – należy w pierwszej kolejności zbadać, czy w sprawie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy, bowiem w przypadku zastosowania zwolnienia w oparciu o ww. przepis brak jest podstaw do dalszego badania spełnienia bądź nie, warunków określonych w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy. Ww. przepis art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy odnosi się do usług świadczonych przez podmioty inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy.

Z treści wniosku wynika, że usługi wykonywane przez Państwa Spółdzielnię nie są świadczone przez żaden z podmiotów wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 22 lit. a-d ustawy.

Ponadto, z opisu sprawy nie wynika, że świadczą Państwo usługi z zakresu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o przeciwdziałaniu przemocy w rodzinie (Dz. U. z 2020 r. poz. 218 z późn. zm.), a tym samym Państwa Spółdzielnia nie jest również podmiotem wskazanym w art. 43 ust. 1 pkt 22 lit. e ustawy.

W związku z tym świadczone przez Państwa Spółdzielnię usługi nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy, ponieważ nie została spełniona przesłanka podmiotowa określona w tym przepisie, na podstawie której możliwe jest zastosowanie zwolnienia od podatku.

Odnosząc się natomiast do kwestii zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy, należy wskazać, że powyższym zwolnieniem są objęte usługi opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku, świadczone w miejscu ich zamieszkania.

Tym samym, świadczone przez Państwa Spółdzielnię usługi opiekuńcze oraz usługi asystenta osobistego osoby niepełnosprawnej, wykonywane na zlecenie gminnego ośrodka pomocy społecznej, będące usługami opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku, świadczonymi w miejscu zamieszkania tychże osób korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i nr 2 jest nieprawidłowe, ponieważ usługi objęte zakresem powyższych pytań korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy.

Z kolei odnosząc się do pytań oznaczonych we wniosku jako nr 3 i nr 4, wyjaśniamy:

Stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

W myśl art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy:

Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a) transakcji związanych z nieruchomościami,

b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

c) usług ubezpieczeniowych

– jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych.

Tym samym, usługi wymienione w pytaniach nr 1 i nr 2, które – jak wyżej wskazano – korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy, zgodnie z przytoczonym przepisem nie są wliczane do limitu o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, od którego zależy obowiązek rejestracji jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku jako nr 3 i nr 4 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).