Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.271.2025.1.WK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-27
Teza: Obowiązek korekty podatku naliczonego od wydatków na
infrastrukturę w sytuacji rozwiązania grupy VAT.
Słowa kluczowe: grupa-grupa podatkowa
korekta-korekta podatku naliczonego
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
rozwiązanie
umowa-rozwiązanie umowy
środek-środek trwały
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15a-ust. 12a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15a-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90c-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90c-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90c-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 2
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Grupa VAT
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego po zakończeniu roku
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta środki trwałe i nieruchomości
2
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie ustalenia, czy w sytuacji rozwiązania Grupy VAT, po okresie na
    który została utworzona, Gmina bądź Spółka będą zobowiązane do dokonania korekty
    podatku naliczonego od wydatków związanych z Infrastrukturą.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

X – Grupa VAT (dalej: „Grupa”) jest podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”)
    zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.
    Grupa powstała z dniem (...) lipca 2023 r., zgodnie z art. 15a ustawy z dnia 11 marca 2004
    r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm., dalej: „ustawa o
    VAT”). W skład Grupy wchodzą Gmina X (dalej: „Gmina”) oraz Y Sp. z o.o. w (...) (dalej:
    „Spółka”). Gmina została wyznaczona na przedstawiciela Grupy. Grupa VAT została
    utworzona na okres 5 lat. Gmina planuje po tym okresie przedłużenie działania grupy na
    kolejne lata.
    W myśl art. 15a ust. 12a ustawy o VAT, Grupa wstępuje w prawa i obowiązki członków
    grupy VAT w zakresie podatku na okres, w jakim grupa ta posiada status podatnika.
    Zgodnie z umową zawartą pomiędzy Gminą i Spółką, Członkowie Grupy VAT otrzymują
    faktury od kontrahentów zewnętrznych w formie elektronicznej i papierowej. Faktury
    obejmują dane identyfikujące Grupę, w tym NIP Grupy oraz Jej adres. Dodatkowo faktury
    obejmują dane, tj. nazwę i adres siedziby odpowiedniego Członka Grupy VAT,
    nabywającego towary oraz usługi, którego dotyczy faktura.
    Analogicznie wystawiane są faktury dokumentujące sprzedaż dokonywaną przez
    Członków Grupy.
    W wyniku przyjętego założenia co do sukcesji praw, Grupa przejmuje prawa i obowiązki
    pojedynczych członków tworzących grupę, również w kwestii wystawiania faktur
    korygujących do faktur dokumentujących sprzedaż poszczególnych członków przed
    powstaniem grupy VAT.
    Gmina, będąca organem władzy publicznej, realizuje zadania nałożone na nią przepisami
    prawa, w tym w szczególności ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2022 r. poz. 559 ze zm.) (dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”).

    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne
    w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Jednocześnie w myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania
    gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami
    na rzecz innych podmiotów.
    Do katalogu zadań własnych Gminy, określonego w art. 7 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o
    samorządzie gminnym, należy między innymi zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty
    w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania
    ścieków komunalnych, czy też dróg gminnych.
    Gmina może powierzyć wykonywanie ww. zadań spółkom prawa handlowego. Tym
    samym, na terenie Gminy to Spółka wykonuje zadania z zakresu wodociągów i kanalizacji.
    Spółka dostarcza wodę oraz odprowadza ścieki od mieszkańców Gminy. Czynności te
    stanowią czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług.
    Z uwagi na utworzenie Grupy VAT – obecnie ww. czynności są rozliczane dla celów VAT
    według odpowiednich stawek VAT w JPK_V7 Grupy.
    Gmina jest właścicielem infrastruktury wodnokanalizacyjnej (dalej: „Infrastruktura”), przy
    pomocy której Spółka prowadzi działalność gospodarczą, polegającą na zbiorowym
    zaopatrzeniu w wodę i odprowadzanie ścieków.
    Gmina planuje przenieść część Infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, za pomocą której
    świadczone są usługi dostawy wody oraz odbioru ścieków, na rzecz Spółki aportem.
    W zamian za aport Gmina obejmie udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki.
    Wartość aportu zostanie określona na podstawie wartości Infrastruktury.
    Infrastruktura po dokonanym aporcie będzie wykorzystywana do dostarczania wody oraz
    odbioru ścieków od podmiotów zewnętrznych (czynności opodatkowane VAT), a w
    marginalnym, niewielkim zakresie na potrzeby wewnętrzne wykonywane na potrzeby
    Gminy (czynności niepodlegające VAT).
    W przypadku zakończenia działania Grupy, po okresie na który została ona utworzona w
    umowie, Spółka będzie wykorzystywała Infrastrukturę do działalności opodatkowanej VAT.
    Przedmiotem aportu będą w szczególności sieci wodociągowe i kanalizacyjne oraz inna
    infrastruktura wodno-kanalizacyjna. Cały majątek jest trwale związany z gruntem. Aport
    zostanie przekazany na podstawie aktu notarialnego. W skład infrastruktury będącej
    przedmiotem aportu wchodzą:
    a) budynki, w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z
      2024 r. poz. 725 ze zm.): Hydrofornia i stacja uzdatniania wody, przepompownie
      ścieków;
    b) budowle, w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, sieci
      kanalizacyjne oraz wodociągowe.
    W związku z poniesieniem ww. wydatków na Infrastrukturę, których dotyczy zadane
    pytanie – doszło do: nabycia/wytworzenia środków trwałych/poniesienia nakładów na
    modernizację środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, których wartość
    początkowa każdego z nich przekracza 15.000 zł oraz wytworzenia nieruchomości, o
    którym mowa w art. 2 pkt 14a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), dalej zwaną „ustawą”. Majątek wypisany
    poniżej, który zostanie przekazany aportem, został wytworzony w różnych latach (data
    wytworzenia znajduje się obok każdej nazwy).
    Majątek, który Gmina chce przekazać aportem:
    Sieć kanalizacyjna 1 – 2014.
    Sieć kanalizacji sanitarnej 2 – 2014.

    Sieć wodociągowa i kanalizacyjna 3 – 2014.
    Sieć wodociągowa 4 – 2014.
    Sieć wodociągowa 5 – 2014.
    Sieć wodociągowa 6 – 2021.
    Hydrofornia i stacja uzdatniania wody od (...) – 2017.
    Stacja uzdatniania wody w (...) – 2024.
    Sieć kanalizacji sanitarnej grawitacyjnej i tłocznej wraz z przepompownią ścieków (...) oraz
    przepompownia (...) – 2023.
    Sieć kanalizacji sanitarnej grawitacyjnej i tłocznej wraz z przepompownią ścieków dla
    zlewni nr (...) w miejscowości (...) – 2023.
    Sieć kanalizacji sanitarnej grawitacyjno-tłocznej z przepompownią ścieków w (...) – 2022.
    Sieć wodociągowa i sieć kanalizacji sanitarnej grawitacyjno-tłocznej z przepompownią
    ścieków (...) – 2022.
    Sieć wodociągowa i sieć kanalizacji sanitarnej grawitacyjno-tłocznej z przepompownią
    ścieków (...) – 2022.
    Wnioskodawca zaznacza, iż w trakcie trwania Grupy VAT nie minie 10 lat od momentu
    oddania do użytkowania ww. majątku. Tym samym, okres korekty w zakresie środków
    trwałych, o której mowa w ustawie o VAT, nie minął.
    Grupa zaznacza, iż przedmiotem wniosku są wydatki ponoszone na Infrastrukturę w
    szczególności w okresie przed utworzeniem Grupy VAT. Infrastruktura ta również przed
    utworzeniem Grupy służyła do wykonywania czynności z zakresu dostarczania wody oraz
    odprowadzania ścieków.
    W przypadku:
    Stacji uzdatniania wody w (...) – 2024,
    Sieci kanalizacji sanitarnej grawitacyjnej i tłocznej wraz z przepompownią ścieków (...) oraz
    przepompownią (...) – 2023,
    Sieci kanalizacji sanitarnej grawitacyjnej i tłocznej wraz z przepompownią ścieków dla
    zlewni nr (...) w miejscowości (...) – 2023 – wydatki był ponoszone zarówno przed, jak i po
    utworzeniu Grupy VAT.
    Dodatkowo Grupa wskazuje, że:
    1. Infrastruktura jest wykorzystywana przez Spółkę od momentu oddania jej do
      użytkowania (daty podane powyżej). Spółka bowiem działa od roku 2009 i od tego
      momentu Gmina przekazuje Jej Infrastrukturę.
    2. Spółka wykorzystuje Infrastrukturę na podstawie umowy dzierżawy oraz użyczenia.
    3. Gmina wykorzystywała/wykorzystuje/będzie wykorzystywała Infrastrukturę od
      momentu oddania do użytkowania do przeniesienia jej aportem do Spółki – do
      działalności wodnokanalizacyjnej. Po oddaniu do użytkowania Infrastruktury Gmina
      udostępniała i udostępnia ją Spółce na podstawie umowy.
    4. Gmina do momentu przeniesienia Infrastruktury aportem do Spółki, nie będzie
      pobierała jakiekolwiek opłaty związanej z jej użytkowaniem. Infrastruktura jest
      wykorzystywana do świadczenia odpłatnych czynności w zakresie dostawy wody i
      odprowadzania ścieków w ramach Grupy VAT.
    5. Przed podjęciem decyzji o wniesieniu Infrastruktury aportem do Spółki Gmina
      dokonywała odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych w ramach
      Infrastruktury będących przedmiotem wniosku. W tym Gmina dokonywała odliczenia w
      pełnej wysokości (100%) w związku z umową dzierżawy. Po utworzeniu Grupy, Gmina

      dokonuje odliczenia pre-współczynnikiem VAT (który wynosi odpowiednio 100%, 99% –
      w zależności od roku).
    6. Zarówno Gmina i Spółka dokonują odliczenia od wydatków na działalność
      wodnokanalizacyjną przy zastosowaniu pre-współczynnika VAT skalkulowanego na
      podstawie kryterium ilości wody i ścieków – dostarczanych i odprowadzanych.
      Możliwość stosowania takiej proporcji zostało potwierdzone przez Grupę VAT w
      wydanej na Jej wniosek interpretacji indywidualnej.
    7. Gmina wykorzystywała/wykorzystuje Infrastrukturę od dnia oddania do użytkowania do
      momentu wniesienia aportem do Spółki, tj. czy do czynności:
      a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług;
      b) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
      Gmina oddawała Infrastrukturę w drodze dzierżawy bądź użyczenia, od momentu
      utworzenia Grupy infrastruktura jest wykorzystywana do działalności mieszanej –
      opodatkowanej i niepodlegającej VAT – przez Grupę VAT.
    Po wniesieniu aportem Infrastruktury do Spółki, Spółka będzie wykorzystywała
    Infrastrukturę do czynności:
    a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług;
    b) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług do momentu działania
      Grupy VAT.
    W sytuacji rozwiązania Grupy VAT w roku 2028 (jeżeli nie nastąpi przedłużenie działania
    Grupy) Spółka będzie wykorzystywała Infrastrukturę wyłącznie do działalności
    opodatkowanej VAT.

## Pytanie

Czy w sytuacji rozwiązania Grupy, po okresie na który została ona utworzona, Gmina bądź
    Spółka będą zobowiązane do dokonania korekty VAT naliczonego od wydatków
    związanych z Infrastrukturą?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W sytuacji rozwiązania Grupy, po okresie na który została ona utworzona, Gmina bądź
    Spółka nie będą zobowiązane do dokonania korekty VAT naliczonego od wydatków
    związanych z Infrastrukturą.
    Uzasadnienie stanowiska Grupy.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zgodnie z którym
    przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast, przepis art. 7 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż przez dostawę towarów, o której
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się wszelkie czynności, polegające na
    przeniesieniu prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.
    Ponadto w myśl przepisu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 niniejszej ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości

    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, w tym
    również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
    formę, w jakiej dokonano tej czynności.
    Stosownie natomiast do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, za podatników uznaje się osoby
    prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,
    wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu
    na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza – jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Grupa występuje w charakterze podatnika VAT. Czynności dokonywane pomiędzy jej
    członkami, tj. tzw. czynności wewnątrz grupy VAT, nie stanowią czynności podlegających
    opodatkowaniu VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne,
    sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
    Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, że prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek, tj.:
    · nabywcą towarów/usług jest podatnik VAT oraz
    · nabywane towary/usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności
      opodatkowanych VAT.
    Stosownie do treści art. 91 ust. 1 ustawy o VAT, po zakończeniu roku, w którym
    podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać
    korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem
    proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10 lub 10a lub przepisach
    wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    W myśl art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku towarów i usług, które na podstawie
    przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i
    praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
    wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
    początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje
    w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
    gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna
    korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w
    przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej
    kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków

    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie
    przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się
    po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
    Zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy o VAT, korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w
    deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po
    roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności
    gospodarczej – w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    Jednocześnie, stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku gdy w okresie
    korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w
    ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub
    usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u
    tego podatnika, aż do końca okresu korekty.
    W myśl art. 91 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta
    powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty.
    Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła
    sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji
    podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał
    obowiązek podatkowy.
    Jak wskazuje art. 91 ust. 6 ustawy o VAT, w przypadku gdy towary lub usługi, o których
    mowa w ust. 4, zostaną:
    1) opodatkowane – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego
      towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
    2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu – w celu dokonania korekty
      przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z
      czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.
    Zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy o VAT, przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w
    przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę
    podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał
    takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub
    usługi.
    Zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana
    przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Oznacza to, że w sytuacji gdy przedmiotem zbycia jest zorganizowana część
    przedsiębiorstwa, to w związku z tą czynnością zbywca nie jest zobowiązany do dokonania
    korekty wcześniej odliczonego podatku, ponieważ zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy
    obowiązek ewentualnego dokonania korekty ciąży na nabywcy zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Zdaniem Grupy, z powyższych regulacji wynika, iż w przypadku zmiany przeznaczenia
    środka trwałego, tj. zarówno w sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot
    podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie
    towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego
    prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, podatnik jest obowiązany dokonać
    korekty podatku.
    Grupa została utworzona w dniu (...) 2023 r. na okres 5 lat, tj. do (...) 2028 r. Przed
    zakończeniem 5 letniego okresu członkowie Grupy planują przedłużyć funkcjonowanie
    Grupy na kolejny okres.

    Niemniej jednak w sytuacji gdy w roku 2028 Grupa zakończy swoje funkcjonowanie –
    Gmina nie będzie zobowiązana do dokonania korekty VAT naliczonego w związku z
    Infrastrukturą. Gmina bowiem dokona zbycia Infrastruktury w trakcie trwania Grupy.
    Jednocześnie majątek ten w trakcie trwania Grupy, jak i po jej rozwiązaniu – będzie nadal
    wykorzystywany do działalności dającej prawo do odliczenia VAT naliczonego. W tym
    zakresie bowiem Spółka – zgodnie ze swoimi zadaniami do realizacji których została
    powołana – będzie nadal wykorzystywała majątek do działalności opodatkowanej VAT.
    Tym samym, Spółka nie będzie zobowiązana do dokonania korekty in minus podatku
    naliczonego odliczonego w momencie wytworzenia infrastruktury przez Gminę.
    Gmina z uwagi na aport dokonany w roku 2025 nie będzie już właścicielem Infrastruktury.
    Spółka natomiast po zakończeniu Grupy nadal będzie wykorzystywać majątek do
    działalności opodatkowanej VAT. Przedmiotem działalności Spółki – zarówno przed
    utworzeniem Grupy, obecnie jak i po ewentualnym zakończeniu Grupy – jest działalność w
    zakresie dostarczania wody oraz odprowadzania ścieków.
    Tym samym, mimo rozwiązania Grupy, Infrastruktura nadal będzie wykorzystywana do
    działalności dającej prawo do odliczenia VAT naliczonego, tj. działalności opodatkowanej
    VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:
    · braku obowiązku Gminy do dokonania korekty podatku naliczonego od wydatków
      związanych z Infrastrukturą w sytuacji rozwiązania Grupy VAT, po okresie na który
      została utworzona jest prawidłowe;
    · braku obowiązku Spółki do dokonania korekty podatku naliczonego od wydatków
      związanych z Infrastrukturą w sytuacji rozwiązania Grupy VAT, po okresie na który
      została utworzona jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W ujęciu tego przepisu, pojęcie „dostawa towarów” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel,
    np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zatem zgodnie z powołanymi przepisami, nieruchomości w tym grunty, spełniają
    definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako
    czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

    Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym
    podatkiem musi być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak wynika z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    W myśl art. 15a ust. 1 i ust. 2 ustawy:
      1.Podatnikiem, o którym mowa w art. 15, może być również grupa podmiotów
        powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, które zawrą umowę o
        utworzeniu grupy VAT.
      2.Grupę VAT mogą utworzyć podatnicy:
      1) posiadający siedzibę na terytorium kraju lub
      2) nieposiadający siedziby na terytorium kraju, w zakresie, w jakim prowadzą
        działalność gospodarczą na terytorium kraju za pośrednictwem oddziału
        położonego na terytorium kraju.
    Jak wynika z art. 15a ust. 1 ustawy w celu założenia przez dwa lub więcej podmiotów grupy
    VAT, konieczne jest, aby podmioty te były powiązane finansowo, ekonomicznie,
    organizacyjnie oraz aby zawarły umowę o utworzeniu grupy VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W oparciu o art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.

    Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z
    wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia
    podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną
    odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności
    opodatkowanych, wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ust. 1 ustawy
    wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają
    go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
    Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi,
    przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności
    gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach
    działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1
    ustawy prawa obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że
    nieziszczenie się warunku pozytywnego, jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do
    realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono
    przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności
    zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT – spowoduje konieczność weryfikacji
    uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

    Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    W myśl art. 8c ust. 1 ustawy:
      Dostawa towarów i świadczenie usług dokonane przez członka grupy VAT na rzecz
      innego członka tej samej grupy VAT nie podlegają opodatkowaniu.
    Zgodnie z art. 8c ust. 2 ustawy:
      Dostawę towarów i świadczenie usług dokonane przez członka grupy VAT na rzecz
      podmiotu spoza tej grupy VAT uważa się za dokonane przez tę grupę VAT.
    Stosownie do art. 8c ust. 3 ustawy:
      Dostawę towarów i świadczenie usług dokonane na rzecz członka grupy VAT przez
      podmiot spoza tej grupy VAT uważa się za dokonane na rzecz tej grupy VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w sytuacji rozwiązania Grupy, po okresie na
    który została utworzona, Gmina bądź Spółka będą zobowiązane do dokonania korekty
    podatku naliczonego od wydatków związanych z Infrastrukturą.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz
    podmiotu zobowiązanego do dokonania korekty zostały określone m.in. w art. 90c i art. 91
    ustawy.
    Stosownie do art. 90c ust. 1 ustawy:
      W przypadku nabytych towarów i usług, w odniesieniu do których kwotę podatku
      naliczonego oblicza się zgodnie z art. 86 ust. 2a, po zakończeniu roku podatkowego,
      w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
      o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, podatnik jest
      obowiązany dokonać korekty podatku odliczonego przy ich nabyciu, uwzględniając
      dane dla zakończonego roku podatkowego. Przepisy art. 91 ust. 2-9 stosuje się
      odpowiednio.
    W myśl art. 90c ust. 2 ustawy:
      W przypadku gdy korekty podatku odliczonego dokonuje podatnik, dla którego
      sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie art. 86 ust. 22,
      może on uwzględnić dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok
      podatkowy, jeżeli takie dane przyjęto w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w
      przypadku, o którym mowa w art. 86 ust. 2a.
    Według art. 90c ust. 3 ustawy:
      Dokonując korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik może przyjąć inny sposób
      określania proporcji, niż został przyjęty dla danego roku podatkowego, jeżeli byłby
      on bardziej reprezentatywny dla zakończonego roku.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z
      art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób
      określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na
      podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    Na mocy art. 91 ust. 2 ustawy:

      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    Na podstawie art. 91 ust. 3 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej – w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    Jak stanowi art. 91 ust. 4 ustawy:
      W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane
      zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na
      potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca
      okresu korekty.
    Jak wynika z art. 91 ust. 5 ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo
      w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w
      deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w
      przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji podatkowej za
      okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek
      podatkowy.
    Zgodnie z art. 91 ust. 6 ustawy:
      W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
      1) opodatkowane – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie
        tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
      2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu – w celu dokonania
        korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest
        związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub
        niepodlegającymi opodatkowaniu.
    W myśl art. 91 ust. 7 ustawy:
      Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    W świetle art. 91 ust. 7a ustawy:

      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się
      na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej
      dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta
      następuje w okresie korekty.
    W oparciu o art. 91 ust. 7b ustawy:
      W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych
      przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7,
      dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z
      zastrzeżeniem ust. 7c.
    Stosownie do art. 91 ust. 7c ustawy:
      Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności,
      w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub
      wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o
      której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres
      rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od
      końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania,
      upłynęło 12 miesięcy.
    Z art. 91 ust. 7d ustawy wynika, że:
      W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od
      towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów
      handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do
      czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku
      należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku
      należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia
      tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej
      składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
    Zgodnie z art. 91 ust. 8 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte
      do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich
      przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
    Z przepisów tych wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do
    odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania
    ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku
    późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu
    wykorzystania.
    Jak wynika z art. 91 ust. 9 ustawy:
      W przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę
      przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    W przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa korekta określona w art. 91 ust. 1-8 ustawy, jest dokonywana przez
    nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Konsekwencją takiej konstrukcji jest realizacja możliwości stworzonej przez art. 19
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu

    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą,
    stanowiącej, że nabywca przedsiębiorstwa jest następcą prawnym (w odniesieniu do
    rozliczeń podatku VAT) zbywcy. Konstrukcja ta wprowadza zasadę sukcesji nabywcy
    przedsiębiorstwa w zakresie podatku VAT po podmiocie, który wcześniej zbył
    przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Skutkiem tego następstwa
    jest przeniesienie na nabywcę przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa zasad dotyczących opodatkowania VAT, na warunkach identycznych,
    jakie obowiązywały zbywcę przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w cytowanym przepisie sformułowanie „transakcje
    zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7
    ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę,
    darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy winien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a
    zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo
      wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
      niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych
      zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące te zadania.
    Na wstępie należy wskazać, że skoro Gmina w trakcie trwania Grupy VAT w roku 2025
    przeniesie aportem do Spółki Infrastrukturę, na którą poniosła nakłady na jej budowę, to
    w momencie rozwiązania Grupy VAT w roku 2028, Gmina nie będzie właścicielem
    Infrastruktury, a jedynym Jej właścicielem będzie Spółka. W związku z powyższym, Gmina
    nie będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego od wydatków
    związanych z Infrastrukturą.
    Zaznaczenia wymaga również, że w związku z zakończeniem funkcjonowania Grupy VAT
    nie nastąpi przeniesienie prawa do rozporządzania Infrastrukturą jak właściciel (zbycia). W
    trakcie trwania Grupy VAT, Gmina przeniesie aportem Infrastrukturę do Spółki, w związku
    z czym w momencie zakończenia funkcjonowania Grupy VAT jedynym Jej właścicielem
    będzie Spółka. W związku z powyższym zakończenie funkcjonowania Grupy VAT nie
    spowoduje zbycia Infrastruktury, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – przed zakończeniem
    funkcjonowania Grupy VAT, jak i po jej zakończeniu jedynym właścicielem Infrastruktury
    będzie Spółka.
    Tym samym, nie zostaną spełnione przesłanki do uznania, iż w związku z zakończeniem
    funkcjonowania Grupy VAT Spółka będzie nabywcą przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy. W związku z powyższym nie
    znajdzie zastosowania art. 91 ust. 9 ustawy.

    Z opisu sprawy wynika, że w skład infrastruktury będącej przedmiotem wniosku wchodzą:
    a) budynki, w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z
      2024 r. poz. 725 ze zm.): Hydrofornia i stacja uzdatniania wody, przepompownie
      ścieków;
    b) budowle, w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, sieci
      kanalizacyjne oraz wodociągowe.
    Majątek będący przedmiotem wniosku oraz data jego wytworzenia:
    Sieć kanalizacyjna 1 – 2014.
    Sieć kanalizacji sanitarnej 2 – 2014.
    Sieć wodociągowa i kanalizacyjna 3 – 2014.
    Sieć wodociągowa 4 – 2014.
    Sieć wodociągowa 5 – 2014.
    Sieć wodociągowa 6 – 2021.
    Hydrofornia i stacja uzdatniania wody od (...) – 2017.
    Stacja uzdatniania wody w (...) – 2024.
    Sieć kanalizacji sanitarnej grawitacyjnej i tłocznej wraz z przepompownią ścieków (...) oraz
    przepompownia (...) – 2023.
    Sieć kanalizacji sanitarnej grawitacyjnej i tłocznej wraz z przepompownią ścieków dla
    zlewni nr (...) w miejscowości (...) – 2023.
    Sieć kanalizacji sanitarnej grawitacyjno-tłocznej z przepompownią ścieków w (...) – 2022.
    Sieć wodociągowa i sieć kanalizacji sanitarnej grawitacyjno-tłocznej z przepompownią
    ścieków (...) – 2022.
    Sieć wodociągowa i sieć kanalizacji sanitarnej grawitacyjno-tłocznej z przepompownią
    ścieków (...) – 2022.
    W związku z poniesieniem ww. wydatków na Infrastrukturę, doszło do: nabycia
    /wytworzenia środków trwałych/poniesienia nakładów na modernizację środków trwałych
    lub wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa każdego z nich
    przekracza 15.000 zł oraz wytworzenia nieruchomości, o którym mowa w art. 2 pkt 14a
    ustawy. W trakcie trwania Grupy VAT nie minie 10 lat od momentu oddania do
    użytkowania ww. majątku. Po wniesieniu aportem Infrastruktury do Spółki, Spółka będzie
    wykorzystywała Infrastrukturę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług do momentu
    działania Grupy VAT. W sytuacji rozwiązania Grupy VAT w roku 2028 (jeżeli nie nastąpi
    przedłużenie działania Grupy) Spółka będzie wykorzystywała Infrastrukturę wyłącznie do
    działalności opodatkowanej VAT.
    Z powołanych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do
    odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania
    ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku
    późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu
    wykorzystania.
    Przepisy art. 91 wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z
    uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru
    lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie procedury korekty
    związane jest z tym, że w systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn.
    w momencie nabycia. W tym momencie związek towaru z danym rodzajem czynności
    (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu
    faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym

    rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo
    uzasadniając dokonanie odliczenia.
    Jeśli zatem podatnik nabył towary lub usługi z zamiarem ich wykorzystania do określonych
    czynności (opodatkowanych lub niepodlegających opodatkowaniu lub zwolnionych od
    podatku) i nie wykorzystał ich zgodnie z takim zamiarem (zmiana przeznaczenia), wówczas
    konieczne jest dokonanie korekty podatku. Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy podatnik miał
    prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
    wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również
    sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Jednocześnie przepisy wprowadzają szczególny tryb korekty do wybranych składników
    majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku
    zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości, ustawa przyjmuje zasadę
    dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości
    przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku, których wartość początkowa
    przekracza 15 000 zł, przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie odliczenia podatku
    naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o charakterze trwałym)
    zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też czasie stopniowo
    konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej perspektywie czasu,
    a nie jednorazowo.
    Ponadto zgodnie z art. 15a ust. 12a ustawy:
      Grupa VAT wstępuje w prawa i obowiązki członków grupy VAT w zakresie podatku na
      okres, w jakim grupa ta posiada status podatnika.
    Zatem z chwilą uzyskania statusu podatnika grupa VAT wchodzi w prawa poszczególnych
    członków grupy VAT, w tym prawa do dokonania korekt wynikających z art. 91 ustawy, w
    sytuacji zaistnienia okoliczności wskazanym w tym przepisie.
    Należy wskazać, że po rozwiązaniu grupy VAT, w przypadku podatnika (byłego członka
    grupy VAT), który w momencie wykreślenia z rejestru grupy VAT został przywrócony do
    rejestru przez naczelnika urzędu skarbowego zgodnie z art. 96 ust. 9k ustawy o VAT,
    obowiązek związany z korektą rozliczenia VAT (tzw. urealnienie prewspółczynnika)
    powinien być realizowany przez odpowiedniego byłego członka grupy VAT do którego
    przypisano odliczenie VAT od dokonanego zakupu towarów lub usług, w tym:
    · były członek grupy VAT będzie stosował dotychczasowy ustalony dla niego w grupie VAT
      prewspółczynnik dla bieżących nabyć, dokonywanych po rozwiązaniu grupy VAT, do
      końca roku w którym grupa VAT została wykreślona z rejestru VAT. Jeżeli jednak okaże
      się, że ten prewspółczynnik byłby niereprezentatywny podatnik może na nowo
      uzgodnić prewspółczynnik z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie protokołu,
    · były członek grupy VAT będzie dokonywał odpowiedniej korekty nabyć
      przyporządkowanych do niego w rozliczeniu rocznym, tj. w deklaracji składanej dla
      pierwszego okresu rozliczeniowego w kolejnym roku,
    · korekta dotycząca rozliczenia czynności, dla których odliczenie nastąpiło
      współczynnikiem całej grupy, będzie rozliczana przez byłego członka grupy, który był
      faktycznym nabywcą.
    Ponadto, po rozwiązaniu grupy VAT, w przypadku podatnika (byłego członka grupy VAT),
    który w momencie wykreślenia z rejestru grupy VAT został przywrócony do rejestru przez
    naczelnika urzędu skarbowego zgodnie z art. 96 ust. 9k ustawy, obowiązek korekty musi
    być realizowany przez odpowiedniego byłego członka grupy VAT (jeżeli nieruchomość
    nadal pozostaje w okresie korekty). Jeżeli nastąpi zmiana sposobu użytkowania
    nieruchomości powodującej zmniejszenie/zwiększenie udziału procentowego w

    wykorzystaniu nieruchomości podatnik przywrócony do rejestru będzie dokonywał
    korekty odliczonego podatku zgodnie z rzeczywistym sposobem użytkowania
    nieruchomości.
    Należy wskazać, że zmiana prawa do odliczenia następuje w związku ze zmianą
    przeznaczenia danego dobra (co niewątpliwie związane jest z zamiarem jego
    wykorzystania).
    Z opisu sprawy wynika, że wykorzystywanie Infrastruktury przez Spółkę w czasie
    funkcjonowania Grupy VAT do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług
    oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie miało
    miejsce do momentu rozwiązania Grupy VAT, czyli do roku 2028 (jeśli nie nastąpi
    przedłużenie jej funkcjonowania). Natomiast – jak Państwo wskazali – po zakończeniu
    funkcjonowania Grupy VAT Infrastruktura będzie wykorzystywana przez Spółkę wyłącznie
    do czynności opodatkowanych. Jest to więc moment, z którym należy utożsamiać zmianę
    przeznaczenia Infrastruktury.
    Zaznaczyć w tym miejscu należy, że z treści art. 91 ust. 2 ustawy wynika, że w odniesieniu
    do nieruchomości to moment oddania do użytkowania danej nieruchomości rozpoczyna
    okres, w którym przewidziana jest korekta wieloletnia.
    Ustawodawca przewidział 10-letni okres korekty dla nieruchomości (budynków, budowli),
    których wartość początkowa przekracza 15 000 zł i które zostały zaliczone do środków
    trwałych, licząc od roku, w którym nieruchomość oddana została do użytkowania – wynika
    to z art. 91 ust. 2 ustawy.
    Jednocześnie jak wynika z wyżej zacytowanego art. 91 ust. 7a ustawy w przypadku
    środków trwałych o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł, gdy podatnik miał
    prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
    wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie
    miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, podatnik dokonuje
    korekty w przypadku nieruchomości w ciągu 10 lat licząc od roku, w którym zostały
    oddane do użytkowania (za lata pozostałe do końca okresu korekty). Roczna korekta w
    tym przypadku, dotyczy jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
    wytworzeniu. Korekty tej należy dokonać w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy
    okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, w którym nastąpiła
    powyższa zmiana.
    Odnosząc się do korekty podatku naliczonego związanego z wytworzeniem Infrastruktury
    (nieruchomości), wskazać należy, że okres korekty podatku naliczonego – zgodnie z art. 91
    ust. 7a w zw. z art. 91 ust. 2 i ust. 3 ustawy – wynosi 10 lat licząc od roku, w którym ta
    Infrastruktura została oddana do użytkowania. Roczna korekta dotyczy 1/10 kwoty
    podatku naliczonego od momentu oddania do użytkowania poszczególnych składników
    majątku stanowiących Infrastrukturę.
    W związku ze zmianą przeznaczenia Infrastruktury, po zakończeniu funkcjonowania Grupy
    VAT, Spółka będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 91 ust. 7 i ust. 7a ustawy do końca 10-letniego okresu korekty, o
    którym mowa w art. 91 ust. 2 ustawy. Pierwszej korekty Spółka powinna dokonać w
    deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy (miesiąc lub kwartał) roku
    następującego po roku, w którym nastąpiła zmiana wykorzystania ww. Infrastruktury, tj.
    za styczeń bądź pierwszy kwartał roku 2029 (jeśli Grupa VAT zostanie rozwiązana roku
    2028). Spółka powinna dokonywać korekty według powyższych zasad w kolejnych latach
    do końca 10-letniego okresu korekty odpowiednio dla każdej z nieruchomości będącej
    częścią Infrastruktury.
    Podsumowanie

    W sytuacji rozwiązania Grupy, po okresie na który została ona utworzona, Gmina nie
    będzie zobowiązana do dokonania korekty VAT naliczonego od wydatków związanych z
    Infrastrukturą. Natomiast do dokonania korekty VAT naliczonego od wydatków
    związanych z Infrastrukturą będzie zobowiązana Spółka.
    Tym samym Państwa stanowisko, zgodnie którym po okresie, na który została utworzona
    Grupa VAT, Gmina nie będzie zobowiązana do dokonania korekty VAT naliczonego od
    wydatków związanych z Infrastrukturą uznano za prawidłowe.
    Natomiast Państwa stanowisko, zgodnie którym po okresie, na który została utworzona
    Grupa VAT, Spółka nie będzie zobowiązana do dokonania korekty VAT naliczonego od
    wydatków związanych z Infrastrukturą uznano za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania).
    Inne kwestie przedstawione we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem
    nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. W
    szczególności dotyczy to poprawności rozliczenia aportu przez Gminę Infrastruktury na
    rzecz Spółki.
    Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    zdarzenia przyszłego co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.