Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-329/09-2/PS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-09-04
Teza: Czy w związku z płatnościami przekazywanymi przez Oddział z tytułu dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (w tym, z dywidend, umorzenia akcji, odpłatnego zbycia akcji w celu umorzenia) wypłacanych przez zagranicznych Emitentów będących nierezydentami w rozumieniu ustawy o PDOP, na rzecz Klientów korporacyjnych będących osobami prawnymi (posiadającymi polską lub zagraniczną rezydencję podatkowa), w opisanym stanie faktycznym na Oddziale będą spoczywały obowiązki płatnika wynikające z art. 26 ust. 1 ustawy o POOP?
Słowa kluczowe: akcja-umorzenie akcji; dywidendy; oddział; osoba-osoby prawne; płatnik; rezydent podatkowy; zyski-udział w zyskach
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 21; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 26

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 09.06.2009r. (data wpływu 19.06.2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie art. 22 ust. 1 i art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)– **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19.06.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie art. 22 ust. 1 i art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka (Luxemburg) S.A. (dalej: Spółka”), rezydent podatkowy w Luksemburgu, rozpoczął działalność gospodarczą na terenie Polski za pośrednictwem oddziału otwartego na podstawie paszportu europejskiego. C. (Luxemburg) S.A. Spółka Akcyjna, Oddział w Polsce (dalej: Oddział”) został zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu 19 lutego 2009 r. Dodatkowo, Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem w Polsce (w dniu 16 marca 2009 r. wystawiona została decyzja w sprawie nadania numeru identyfikacji podatkowej NIP-4). Wydana Spółce decyzja obejmuje działalność znajdującego się w Polsce Oddziału

Zakres działalności Oddziału obejmuje usługi w zakresie bankowości prywatnej oferowane na rzecz osób fizycznych oraz osób prawnych. Wśród klientów Oddziału będących osobami prawnymi mogą znaleźć, się: polskie spółki kapitałowe, polskie spółki nieposiadające osobowości prawnej, których wspólnikami są osoby prawne, polskie spółki zwolnione z podatku dochodowego, zagraniczne spółki kapitałowe oraz polskie oddziały spółek zagranicznych (dalej: Klienci korporacyjni”).

Spółka wskazuje, iż z usług Oddziału korzystać będą również osoby fizyczne, przy czym kwestie dotyczące konsekwencji podatkowych związanych z działalnością Oddziału w zakresie usług oferowanych osobom fizycznym nie są przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację przepisów podatkowych. W ramach prowadzonej działalności Oddział zamierza świadczyć na rzecz swoich Klientów korporacyjnych m. in. usługi polegające na doradztwie inwestycyjnym i zarządzaniu powierzonymi mu aktywami oraz pośrednictwie w inwestycjach. Jedną z głównych usług oferowanych przez Oddział jest pośrednictwo przy lokowaniu środków pieniężnych w akcje emitowane przez podmioty będące polskimi rezydentami podatkowymi (dalej: „zagraniczni Emitenci”).

W ramach oferowanych usług pośrednictwa przy nabyciu zagranicznych akcji, Oddział nabywać będzie od zagranicznych Emitentów akcje w swoim imieniu, ale na rzecz swoich klientów korporacyjnych. Co do zasady, dane Klientów korporacyjnych nie będą ujawniane zagranicznym Emitentom. W przypadku zakupu zagranicznych akcji notowanych na polskiej giełdzie, w celu uczestnictwa w systemie depozytowo-rozliczeniowym Krajowego Depozytu Papierów Wartościowych (dalej: „KDPW) Oddział będzie korzystał z usług polskiego Banku (dalej: „Bank”). Bank, będący bezpośrednim uczestnikiem systemu depozytowo-rozliczeniowego KDPW, będzie prowadzić na rzecz Oddziału konto rozrachunkowe, na którym księgowane będą wszelkie operacje dotyczące aktywów należących do Klientów korporacyjnych Oddziału. W ewidencji prowadzonej przez Bank i KDPW operacje dokonywane przez Oddział będą zapisywane jako operacje Oddziału, na rzecz Klientów korporacyjnych. Tym samym, Oddział uczestniczy w systemie KDPW na zasadach uczestnictwa pośredniego. W rezultacie, w przypadku wypłaty przez Emitenta wynagrodzenia należnego Klientom korporacyjnym w związku z wykonywaniem praw związanych z akcjami, Emitenci będą dokonywać należnych wpłat poprzez system KDPW na konto Oddziału prowadzone przez Bank, a następnie Oddział będzie przekazywać je na konta poszczególnych Klientów korporacyjnych.

Natomiast zagraniczne akcje nabyte przez Klientów korporacyjnych na giełdach zagranicznych będą przechowywane przez zagranicznych depozytariuszy współpracujących z Oddziałem w poszczególnych jurysdykcjach. W zależności od regulacji prawnych obowiązujących. w poszczególnych krajach operacje na aktywach należących do Klientów korporacyjnych Oddziału mogą być księgowane na indywidualnych kontach Klientów korporacyjnych lub na wspólnym koncie rozrachunkowym prowadzonym przez depozytariusza w danym kraju, bez udostępniania temu depozytariuszowi danych Klientów korporacyjnych (jeżeli konieczność udostępnienia tych danych nie będzie wynikać z przepisów prawa obowiązujących w danym kraju). Zagraniczni Emitenci będą dokonywać na rzecz Oddziału wypłat wynagrodzenia w postaci dywidend i innych płatności wynikających z praw związanych z zagranicznymi akcjami, które są należne Klientom korporacyjnym. Następnie, należności te będą przekazywane przez Oddział do Klientów korporacyjnych. Oddział będzie zatem odbiorcą tych płatności od Emitentów i będzie pośredniczył w wypłacie tych należności do Klientów korporacyjnych, przy czym szczegółowy opis roli Oddziału oraz zasad technicznych rozliczeń został przedstawiony poniżej.

W ramach świadczonych usług Oddział będzie odpowiedzialny w głównej mierze za czynności administracyjne, takie jak:

*   dokonywanie rozliczeń transakcji zakupu i sprzedaży akcji na rzecz Klientów korporacyjnych,

*   prowadzenie kont rozrachunkowych dla każdego z Klientów korporacyjnych, na których księgowane będą wszelkie operacje dotyczące aktywów będących własnością danego Klienta korporacyjnego powierzonych Oddziałowi w celu zarządzania lub nabytych za pośrednictwem Oddziału,

*   przekazywanie środków pieniężnych od zagranicznych Emitentów do Klientów korporacyjnych.

Ponadto Oddział zapewni Klientom korporacyjnym obsługę praw związanych z posiadanymi przez nich papierami wartościowymi (np. prawa do dywidendy z zagranicznych akcji). Oznacza to, iż Oddział będzie pośredniczył w przekazywaniu Klientom korporacyjnym korzyści wynikających z posiadanych przez nich praw, tzn. będzie przekaźnikiem dywidend i innych płatności z tytułu udziału w zyskach osób prawnych przysługujących Klientom korporacyjnym w związku z posiadanymi przez nich aktywami (zagranicznymi akcjami). Źródłem dywidend i innych świadczeń z tytułu udziału w zyskach osób prawnych będą natomiast prawa wynikające z akcji emitowanych przez zagranicznych Emitentów. W rezultacie, rola Oddziału w związku z wypłatą środków przez zagranicznych Emitentów na rzecz Klientów korporacyjnych będzie ograniczona do pośrednictwa w ich przekazywaniu i funkcji rozrachunkowych (dokumentowanie rozliczeń na kontach Klientów korporacyjnych). Środki wypłacane do Klientów korporacyjnych nie będą natomiast środkami wygenerowanymi przez Oddział, a ich źródło stanowić będą zagraniczni Emitenci.

W związku z powyższym Spółka zwróciła się z następującym pytaniem:

Czy w związku z płatnościami przekazywanymi przez Oddział z tytułu dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (w tym, z dywidend, umorzenia akcji, odpłatnego zbycia akcji w celu umorzenia) wypłacanych przez zagranicznych Emitentów będących nierezydentami w rozumieniu ustawy o PDOP, na rzecz Klientów korporacyjnych będących osobami prawnymi (posiadającymi polską lub zagraniczną rezydencję podatkowa), w opisanym stanie faktycznym na Oddziale będą spoczywały obowiązki płatnika wynikające z art. 26 ust. 1 ustawy o POOP?

Zdaniem Oddziału, na Oddziale nie będą spoczywały obowiązki płatnika wynikające z art. 26 ust. 1 ustawy o PDOP związane z przekazywaniem na rzecz Klientów korporacyjnych dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (w tym z dywidend, wynagrodzenia z tytułu umorzenia akcji oraz odpłatnego zbycia akcji w celu umorzenia) wypłacanych przez zagranicznych Emitentów będących nierezydentami w rozumieniu ustawy o PDOP. Na Oddziale nie będą spoczywać takie obowiązki zarówno w przypadku Klientów korporacyjnych będących polskimi rezydentami, jak i tych, którzy posiadają zagraniczną rezydencję podatkową. Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o PDOP, ‚„Osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust 1 oraz w art. 22 ust. 1, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat”. Jak wynika z treści przywołanego powyżej przepisu, jego zakresem objęte są wyłącznie wypłaty dokonywane z tytułów wymienionych w art. 21 ust.1 oraz w art. 22 ust. 1 ustawy o PDOP. Dalsza analiza przepisów dla celów niniejszego wniosku będzie dotyczyć tylko tytułów wymienionych w art. 22 ust. 1 powyższej ustawy. Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PDOP podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19 % uzyskanego przychodu.

Z przywołanego powyżej art. 26 ust. 1 ustawy o PDOP wprost wynika, iż obowiązek poboru podatku jako na płatniku spoczywa na wypłacającym należności jedynie z tytułów wymienionych w art. 22 ust. 1 tej ustawy (jak zostało wskazane wyżej, art. 21 ust. 1 ustawy o PDOP nie znajduje zastosowania w przedmiotowej sprawie i w związku z tym nie jest brany pod uwagę). Ponadto, z treści art. 22 ust. 1 ustawy o PDOP zakresem dyspozycji tego przepisu objęte są jedynie sytuacje, gdy wypłacającym są osoby prawne mające siedzibę lub zarząd na terytorium Polski. W związku z faktem, iż Emitenci są nierezydentami w rozumieniu ustawy o PDOP, źródło powstania przychodów w tym wypadku nie będzie znajdowało się na terytorium Polski. Zatem, przychody te w ogóle nie będą podlegały opodatkowaniu PDOP na terytorium Polski.

W świetle wskazanego powyżej zakresu art. 22 ust. 1 ustawy o PDOP należy stwierdzić, iż Oddział nie dokonuje wypłat z tytułów wymienionych w tym przepisie. Tytułem do wypłat przez Oddział na rzecz Klientów korporacyjnych są bowiem umowy pomiędzy Oddziałem a Klientami korporacyjnymi zobowiązująca Oddział do przekazywania należności, a nie prawa wynikające z zagranicznych akcji. Oddział nie jest bowiem źródłem przekazywanych płatności. Źródłem przekazywanych płatności są zagraniczni Emitenci, i to oni, a nie Oddział, dokonują wypłat objętych dyspozycją art. 22 ust. 1 ustawy o PDOP. W związku z tym, że zagraniczne akcje nabywane będą na rzecz Klientów korporacyjnych i to Klienci będą akcjonariuszami, prawo do udziału w zysku zagranicznych Emitentów będzie przysługiwało właśnie tym Klientom (a nie Oddziałowi, który będzie jedynie pośredniczył w ich wypłacie, odbierając należności i przekazując je Klientom korporacyjnym). Tym samym, stosunek zobowiązaniowy z tytułu posiadanych przez Klientów korporacyjnych akcji będzie istniał pomiędzy Emitentem (zagraniczną spółką, która wyemitowała akcje), a uprawnionymi do wynagrodzenia z tytułu udziału w zysku tego Emitenta Klientami korporacyjnymi. Powyższe stwierdzenia znajdują poparcie w stanowisku zaprezentowanym w interpretacji wydanej przez Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w dniu 1 czerwca 2006 r., sygn. 1472/DPC/423-18/06/PK

Zdaniem Oddziału, przepisy ustawy o PDOP nakładają obowiązki płatnika wyłącznie na podmioty, które stanowią jednocześnie źródło powstania wypłacanych należności. Prawidłowa identyfikacja płatnika powinna być dokonana zgodnie z założeniami konstrukcyjnymi podatku pobieranego u źródła. Dlatego też, to nie podmiot dokonujący technicznego udostępnienia środków, ale podmiot wypłacający wynagrodzenie związane akcjami (w rozumieniu strony stosunku zobowiązaniowego, który z określonych tytułów jest zobowiązany do wypłaty) powinien w przypadkach przewidzianych w ustawie o PDOP potrącić podatek przy wypłacie określonych kwot. Zatem w analizowanym stanie faktycznym na Oddziale nie powinny spoczywać obowiązki płatnika PDOP w związku z wypłatami dokonywanymi przez zagranicznych Emitentów na rzecz Klientów korporacyjnych. W strukturze, w której uczestniczy Oddział i jego Klienci korporacyjni, to Emitenci są źródłem powstania należności wypłacanych tym Klientom, którzy są podatnikami z tytułu otrzymanych wpłat. Oddział nie pełni więc w przedstawionym stanie faktycznym roli płatnika ani podatnika, gdyż jest jedynie przekaźnikiem należności wynikających ze stosunku zobowiązaniowego pomiędzy Klientami korporacyjnymi oraz zagranicznymi Emitentami akcji. Przekazanie stanowi jedynie czynność administracyjną. Wypłacającym jest bowiem podmiot zobowiązany do realizacji na rzecz Klienta korporacyjnego świadczeń - a więc Emitent. W takiej sytuacji, pośrednictwo Oddziału w wypłacie środków od Emitenta do Klienta korporacyjnego, polegające na otrzymaniu wypłaty od Emitenta, a następnie przekazaniu jej do tego Klienta, nie może być uznane za wypłatę z tytułów wskazanych w art. 22 ust. 1 ustawy o PDOP, tj. za wypłatę dywidendy. Zatem na Oddziale nie powinny ciążyć obowiązki płatnika wynikające z art. 26 tej ustawy. Analogiczne stanowisko jest też prezentowane w doktrynie - przykładowo M. Rudnicki, Ł. Blak w Monitorze Podatkowym nr 5/2007, str. 21:

„,Reasumując, naszym zdaniem, podmiot maklerski będący pośrednikiem przy wypłacie dochodu pomiędzy dłużnikiem podatnika a podatnikiem (poprzez rachunek inwestycyjny lub w inny sposób) nie jest płatnikiem podatku dochodowego. Rolę płatnika tego podatku — zarówno w odniesieniu do osób prawnych, jak i osób fizycznych pełni dłużnik podatnika (\`(...)\`).„ Dodatkowo, w przedmiotowym stanie faktycznym, dochód Klientów korporacyjnych będzie miał swoje źródło w udziale w zyskach zagranicznych osób prawnych, a więc hipoteza art. 22 ust. 1 ustawy o PDOP nie będzie spełniona, przez co dochód ten nie będzie podlegał obowiązkowi odprowadzenia podatku u źródła w Polsce na podstawie art. 26 ust. 1 tej ustawy. W rezultacie, na Oddziale nie będą ciążyły żadne obowiązki z tytułu przekazywanych na rzecz Klientów korporacyjnych dochodów z tytułu udziału w zyskach zagranicznych osób prawnych (w tym z dywidend, wynagrodzenia z tytułu umorzenia akcji, odpłatnego zbycia akcji w celu umorzenia), zarówno w przypadku, gdy będą oni polskimi rezydentami podatkowymi, jak również, gdy będą rezydentami innych państw. Przedstawione powyżej stanowisko znajduje także potwierdzenie w interpretacji wydanej przez Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 12 maja 2005 r., sygn. 1472/RPŁ/423- 23/05/KAR.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe w pełnym zakresie.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono w tym zakresie od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.