Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3-2.4011.197.2017.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-09-05
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie opodatkowania spłaty uzyskanej z tytułu działu spadku.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; spadek; spadek-dział spadku; spłata
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 18 lipca 2017 r. (data wpływu 24 lipca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania spłaty uzyskanej z tytułu działu spadku – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 lipca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania spłaty uzyskanej z tytułu działu spadku.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni jest osobą ubezwłasnowolnioną, jej opiekunem prawnym jest matka. Prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 22 marca 2016 r. spadek po zmarłej w dniu 13 listopada 2014 r. Pani „A” nabyli na podstawie ustawy jej synowie: (…) w udziałach po 1/4 oraz jej dwie wnuczki: „C” i Wnioskodawczyni w udziałach po 1/8 części.

Przedmiotem spadku był lokal mieszkalny o powierzchni 56 m2, dla którego Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą.

Spadkobiercy należą do I grupy podatkowej, w związku z czym skorzystali z całkowitego zwolnienia od podatku od spadków i darowizn.

Aktem notarialnym z dnia 13 stycznia 2017 r. spadkobiercy zawarli umowę działu spadku w ten sposób, że spadkobierca „B” nabył na wyłączną własność powyższą nieruchomość. Tytułem rozliczeń wynikających z działu spadku „B” zapłacił na rzecz Wnioskodawczyni kwotę 12 500,00 zł. W wyniku działu spadku pomiędzy pozostałymi osobami nie nastąpiły żadne spłaty. Wnioskodawczyni podaje, że kwota 12 500,00 zł nie przekroczyła wartości przysługującej jej udziału spadkowego, a nawet jest mniejsza jeżeli zostanie uwzględniona cena mieszkań w minionym okresie (wartość mieszkania ok. 150 000,00 zł).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy kwota uzyskana z tytułu spłaty w związku z działem spadku po zmarłej babci, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni, interpretacja przepisów prawa podatkowego przez urzędy skarbowe jest niejednoznaczna. Powszechnie przyjmuje się zasadę, że jeżeli dział spadku i związane z tym zniesienie współwłasności następuje po upływie 5 lat od daty nabycia spadku to spadkobiercy nie płacą podatku dochodowego który wynosi 19%.

Jednakże Zainteresowana uważa, że dział spadku jest czynnością wtórną do nabycia spadku bowiem nie można nabyć własności rzeczy tylko i wyłącznie w drodze spadku bez nabycia spadku. Zdaniem Wnioskodawczyni, na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

W konsekwencji Zainteresowana uważa, że kwota uzyskana przez nią z tytułu spłaty w związku z działem spadku po zmarłej spadkodawczyni (babci) nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych mimo, że dział spadku i spłata nastąpiła przed upływem 5 lat od daty nabycia spadku.

Wnioskodawczyni uważa, że spłata spadkobiercy w wyniku działu spadku nie może być traktowana jako odpłatne zbycie udziałów na rzecz pozostałych spadkobierców lub jednego ze spadkobierców.

W konsekwencji, Zainteresowana uważa, że dochody uzyskane przez nią ze spłaty w związku z działem spadku nie będą podlegały ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli wartość spłaty nie przekracza wartości działu spadkowego, a nawet jest mniejsza.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawczyni przywołuje wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 9 listopada 2011 r. sygn. akt I SA/Łd 1173/11.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Zainteresowana nabyła w spadku prawo do udziału w nieruchomości. W dniu 13 stycznia 2017 r. spadkobiercy zawarli umowę działu spadku. W związku z powyższym Zainteresowana otrzymała spłatę w kwocie 12 500,00 zł. Wartość otrzymanej spłaty nie przekroczyła wartości przysługującej Zainteresowanej pierwotnie w masie spadkowej.

Należy zatem w tym miejscu wskazać, że zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459), spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy.

Stosownie do art. 924 i art. 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, każdy z nich, w chwili otwarcia spadku, nabywa ipso iure określony ułamkowo udział spadkowy. W takiej sytuacji dochodzi do powstania wspólności majątku spadkowego. Natomiast w wyniku działu spadku na poszczególnych spadkobierców przechodzą przyznane im – stosownie do wielkości posiadanych przez nich udziałów spadkowych – prawa majątkowe. W konsekwencji w wyniku działu spadku ustaje wspólność majątku spadkowego.

Wyjaśnić przy tym należy, że okoliczność, iż dział spadku następuje ze spłatą od spadkobiercy, nabywającego na wyłączną własność składniki majątkowe wchodzące w skład spadku na rzecz innych spadkobierców powoduje, że czynność taka zyskuje charakter odpłatny.

W związku z powyższym dla Wnioskodawczyni czynność odpłatnego działu spadku w świetle prawa cywilnego stanowi formę zbycia – mamy bowiem do czynienia z odpłatnym zbyciem udziału w prawie do lokalu mieszkalnego będącym przedmiotem spadku na rzecz innego spadkobiercy, które wyczerpuje dyspozycję przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie wyjaśnić należy, że okoliczność, iż w wyniku działu spadku Zainteresowana otrzymała spłatę, a więc dział ten miał charakter odpłatny - nie oznacza od razu powstania obowiązku zapłaty podatku dochodowego z tytułu zbycia przysługującego jej udziału. W sytuacji bowiem, w której spłata równa jest wartości udziału w spadku lub nie przekracza go, podatnik nie uzyskuje w związku z czynnością działu spadku żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej, a zatem nie powstaje przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Przedstawiając opis stanu faktycznego Zainteresowana wskazała, że wartość spłaty jaką otrzymała w wyniku działu spadku nie przekroczyła wartości przysługującego jej udziału w masie spadkowej.

W takim przypadku brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku.

Podsumowując, poczynione powyżej rozważania stwierdzić należy, że otrzymanie przez Wnioskodawczynię w wyniku działu spadku spłaty w wysokości nieprzekraczającej wartości przysługującej jej udziału w masie spadkowej, nie spowoduje po stronie Zainteresowanej powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.