Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.482.2025.3.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-15
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości; ulga
mieszkaniowa.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
mieszkanie-sprzedaż mieszkania
nieruchomości-zbycie nieruchomości
ulga-ulga mieszkaniowa
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 30a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 20 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 17 września 2025 r. (wpływ 17 września 2025
    r.), z 8 października 2025 r. (wpływ 8 października 2025 r.) oraz z 11 października 2025 r.
    (wpływ 11 października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W 2016 r. została Pani współwłaścicielką mieszkania o księdze wieczystej nr (...). Drugim
    właścicielem był Pani były mąż. Mieszkanie było objęte kredytem hipotecznym.
    W czerwcu 2024 r. odkupiła Pani od swojego byłego męża jego część mieszkania (50%) i
    tym samym od tego czasu mieszkanie jest w pełni Pani własnością.
    1/2 mieszkania została przez Państwo wycenione na kwotę (...) PLN. Aby spłacić pozostały
    kredyt hipoteczny oraz zapłacić za połowę mieszkania, którą Pani kupowała, zaciągnęła
    Pani kredyt hipoteczny na kwotę (...) PLN. Mieszkanie w tym momencie jest więc w
    dalszym ciągu obciążone tymże kredytem hipotecznym na kwotę (na moment składania
    wniosku) (...) PLN.
    Planuje Pani sprzedaż tego mieszkania w tym roku w kwocie o wysokości (...) PLN.
    Równowartość (...) PLN z tej kwoty będzie przeznaczona na spłacenie obecnego kredytu
    hipotecznego, a część pozostałej kwoty w wysokości (...) PLN będzie przez Panią
    przeznaczona na wkład własny do kredytu hipotecznego, który podejmie Pani na inną –
    nową – nieruchomość na Pani cele mieszkaniowe.
    W piśmie z 17 września 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), ma Pani
      nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
    Odpowiedź: Tak, ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy.
    2. Czy prowadziła/prowadzi Pani działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
      W przypadku odpowiedzi twierdzącej proszę wskazać, czy planowana sprzedaż
      mieszkania wskazanego we wniosku nastąpi w ramach wykonywania tej działalności?
    Odpowiedź: Nie prowadzi Pani i nie prowadziła.
    3. Czy nabycie w 2016 r. ww. mieszkania nastąpiło do majątku objętego wspólnością
      ustawową małżeńską Pani i Pani byłego męża? Czy ww. mieszkanie weszło w skład
      wspólności majątkowej małżeńskiej?
    Odpowiedź: Tak, mieszkanie weszło w skład wspólności majątkowej małżeńskiej.
    4. Czy od momentu zawarcia małżeństwa do chwili rozwiązania małżeństwa poprzez
      rozwód, między Panią i Pani byłym mężem istniał ustrój wspólności majątkowej
      małżeńskiej?

    Odpowiedź: Tak, istniał.
    5. Czy między małżonkami – Panią i Pani byłym mężem – były zawierane umowy
      majątkowe małżeńskie (kiedy, w jakim zakresie), w szczególności umowy dotyczące
      ww. mieszkania?
    Odpowiedź: Nie, nie były.
    6. Czy realizowała/realizuje Pani własne cele mieszkaniowe w mieszkaniu, które zamierza
      Pani sprzedać, tj. czy mieszkała/mieszka Pani w tym mieszkaniu?
    Odpowiedź: Mieszkała i mieszka Pani w tym mieszkaniu od momentu jego zakupu.
    7. Jaka jest forma prawna mieszkania, które zamierza Pani sprzedać (np. spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, (inny –
      jaki?))?
    Odpowiedź: Lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość.
    8. W odniesieniu do kredytu hipotecznego zaciągniętego przez Panią na spłatę
      wcześniejszego kredytu hipotecznego oraz na zapłatę połowy wartości mieszkania, o
      którym mowa we wniosku, proszę wskazać:
      a) kiedy (proszę o wskazanie daty – dd-mm-rrrr) został zaciągnięty ww. kredyt?
      Odpowiedź: (...) czerwca 2024 r.
      b) kiedy (proszę o wskazanie daty – dd-mm-rrrr) zostanie spłacony ww. kredyt?
      Odpowiedź: wrzesień/październik 2025 r.
      c) czy został on zaciągnięty w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-
        kredytowej, mających siedzibę w Polsce, innym państwie członkowskim Unii
        Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
        Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?
      Odpowiedź: W Polsce, Bank (...).
      d) czy w umowie kredytowej został określony cel, na jaki został on zaciągnięty, jeżeli
        tak, to jaki cel wynika z tej umowy?
      Odpowiedź: Cytując za umową kredytu: cel: nabycie-udział w lokalu mieszkalnym;
      spłata kredytu mieszkaniowego; dowolny cel.
      e) czy jest Pani stroną umowy kredytowej i odpowiada Pani za spłatę ww. kredytu
        solidarnie, a więc do pełnej wysokości?
      Odpowiedź: Jest Pani jedyną stroną umowy kredytowej – poza bankiem. W pełni
      odpowiada Pani za jego spłatę.
    9. Kiedy (proszę o wskazanie daty) dokona Pani wpłaty wkładu własnego na zakup nowego
      mieszkania?
    Odpowiedź: W październiku 2025 r.
    10. Czy mieszkanie, które zamierza Pani kupić będzie położone w państwie członkowskim
      Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
      Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?
    Odpowiedź: Tak, w Polsce.
    Dodatkowo w pismach z 8 października 2025 r. i 11 października 2025 r., stanowiących
    uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu
    pytania:
    1. Kiedy (dd-mm-rrrr) uprawomocnił się wyrok rozwodowy Pani i Pani byłego męża?
    Odpowiedź: Wyrok uprawomocnił się (...) grudnia 2022 r.

    2. Czy przy rozwodzie doszło do podziału majątku wspólnego pomiędzy Panią i Pani byłym
      mężem?
      · Jeżeli tak, to proszę wskazać:
        - kiedy i w jaki sposób doszło do podziału majątku wspólnego?
        - czy nabycie od Pani byłego męża części (50%) mieszkania nastąpiło w ramach
        podziału majątku?
      · Jeżeli nie, to proszę wskazać:
        - czy nabycie części (50%) mieszkania od Pani byłego męża nastąpił po ustaniu
        wspólności majątkowej małżeńskiej (po uprawomocnieniu się wyroku
        rozwodowego)?
        - na podstawie jakiego dokumentu nastąpiło nabycie części (50%) mieszkania od
        Pani byłego męża?
    Odpowiedź: Przy rozwodzie nie doszło do podziału majątku.
    Nabycie połowy mieszkania (50%) od byłego męża nastąpiło po uprawomocnieniu się
    wyroku o rozwodzie. Mieszkanie zostało nabyte na podstawie umowy kupna-sprzedaży
    oraz aktu notarialnego: Rep. A (...).
    Pismem z 11 października 2025 r. (wpływ 11 października 2025 r.) sprostowała Pani
    powyższą odpowiedź wskazując, że nabycie części (50%) mieszkania nastąpiło na
    podstawie umowy kupna-sprzedaży, akt notarialny Rep. A (...).

## Pytanie

Czy jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych jeśli
    sprzeda Pani w 2025 r. mieszkanie zakupione (w połowie) w 2024 r.?
    Pani stanowisko w sprawie
    Sądzi Pani, że podatek dochodowy powinien być obliczony od połowy uzyskanego
    dochodu, gdyż tylko połowa mieszkania była zakupiona i sprzedana przed upływem 5 lat.
    Niemniej, jako że kwota (...) PLN zostanie przeznaczona na własne cele mieszkaniowe –
    wkład własny do kredytu hipotecznego, powinna Pani być zwolniona z podatku
    dochodowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na
      podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw

        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Podkreślić należy, że powyższy przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą
    sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w
    tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania
    działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu.
    Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania
    działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Zatem, jeżeli następuje odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww.
    ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.
    Jak wynika z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej,
      nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania
      wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku
      wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres,
      o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w
      trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana przez Panią sprzedaż mieszkania
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne
    jest ustalenie, czy jego odpłatne zbycie nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie”, należy
    zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 1071).
    W szczególności art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do
      przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na
      nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej
      postanowiły.
    Zatem, pojęcie „nabycie” należy rozumieć szeroko, tzn. że nabycie nieruchomości
    następuje z chwilą uzyskania prawa własności, bez względu na charakter czynności
    prawnej, na podstawie, której doszło do przysporzenia majątkowego. Tym samym,
    poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.
    Biorąc pod uwagę, że mieszkanie będące przedmiotem planowanej sprzedaży, zostało
    pierwotnie nabyte przez Panią w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej, należy
    odnieść się również do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i
    opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Według art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe

      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Stosownie do art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać
      podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się
      do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany
    został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta
    charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych
    udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą
    żądać podziału majątku objętego wspólnością.
    W świetle natomiast art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Co do zasady, wspólność majątkowa trwa tak długo jak małżeństwo. Ustawowy ustrój
    majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej
    między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek
    orzeczenia sądu (art. 52 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego) albo z mocy prawa, np.
    ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).
    Z chwilą ustania wspólności ustawowej, wspólność dotychczas bezudziałowa zostaje
    zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych. Od tej chwili małżonkowie
    mają równe udziały w majątku wspólnym, niezależnie od tego, w jakim stopniu każdy z
    nich przyczynił się do jego powstania.
                    1Stosownie natomiast do art. 50 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa
      majątkowa małżeńska stanowi inaczej. Przepis ten nie wyłącza zastosowania art. 43
      § 2 i 3.
    Z reguły jest to stan przejściowy, który prowadzi do podziału majątku, choć – jak wynika z
    dyspozycji przepisu art. 211 Kodeksu cywilnego – podział ten nie jest obowiązkowy.
    Zgodnie z tym przepisem:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło
      przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy
      lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą
      istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.
    W myśl art. 1037 Kodeksu cywilnego w zw. z art. 46 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego,
    podział majątku wspólnego może nastąpić bądź na mocy umowy między małżonkami,
    bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek z małżonków.
    Jak wskazano powyżej, wspólność małżeńska jest szczególnym rodzajem współwłasności –
    tzw. „współwłasność łączna”. Jest to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania
    małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości.
    Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych,
    takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności. Współwłasność łączna, w
    tym wypadku wspólność majątkowa, różni się od ułamkowej tym, że nie można w niej
    określić ilości udziałów każdego współwłaściciela.
    W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych
    do majątku wspólnego małżonków nieruchomości, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, okres, o którym mowa w tym

    przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do
    majątku wspólnego małżonków w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej (art.
    10 ust. 6 ww. ustawy).
    Z opisu sprawy wynika, że w czasie trwania małżeństwa, objętego ustrojem wspólności
    majątkowej małżeńskiej razem z mężem zakupiła Pani w 2016 r. mieszkanie. Wyrokiem
    uprawomocnionym (...) grudnia 2022 r. nastąpiło rozwiązanie Pani małżeństwa. Przy
    rozwodzie nie doszło do podziału majątku. Nabycie części (50%) mieszkania od byłego
    męża nastąpiło po uprawomocnieniu się wyroku o rozwodzie, tj. w czerwcu 2024 r. i tym
    samym od tego czasu mieszkanie jest w pełni Pani własnością. Mieszkanie zostało nabyte
    na podstawie umowy kupna-sprzedaży.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że nabycie przez Panią udziałów w lokalu
    mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość, nastąpiło w różny sposób i w różnym
    czasie:
      · w 2016 r. – udział, który nabyła Pani do majątku wspólnego Pani i Pani męża w trakcie
        trwania wspólności majątkowej małżeńskiej,
      · w 2024 r. – udział, który nabyła Pani na podstawie umowy kupna-sprzedaży od byłego
        męża.
    Biorąc pod uwagę powyższe, nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej
    planowana sprzedaż przez Panią w 2025 r. lokalu mieszkalnego, w odniesieniu do udziału
    nabytego przez Panią do majątku wspólnego Pani i Pani byłego męża w trakcie trwania
    wspólności majątkowej małżeńskiej, nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ
    planowana sprzedaż tego udziału nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie (tj. 2016 r.). W związku z powyższym, nie
    będzie ciążyć na Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży tego
    udziału w lokalu mieszkalnym.
    Natomiast, planowana w 2025 r. sprzedaż ww. lokalu mieszkalnego, w odniesieniu do
    udziału (50%) nabytego przez Panią w 2024 r. w drodze zakupu od byłego męża, będzie
    stanowić źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych i będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostanie dokonana przed upływem pięciu lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,

      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o
    ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do
    skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do
    takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki
    związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty
    sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia,
    lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.
    Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną
    nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    Koszt nabycia, co do zasady, określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której
    podatnik staje się właścicielem nieruchomości. Kosztem nabycia bez wątpienia jest cena,
    jaką zapłacił nabywca zbywcy za nieruchomość, niezależnie od tego, czy zakup ten był
    sfinansowany kredytem bankowym, czy też środki na jej zakup pochodzą z oszczędności
    nabywcy, koszty wytworzenia i koszty nakładów. Koszty nabycia nieruchomości obejmują
    nie tylko cenę zakupu, ale również inne wydatki związane z tym nabyciem, np. wydatki
    notarialne związane ze sporządzeniem aktu notarialnego nabycia nieruchomości, koszty
    sądowe w postępowaniu wieczystoksięgowym (wpis prawa własności), oraz podatek od
    czynności cywilnoprawnych – pod warunkiem, że w istocie nabywca takie wydatki poniósł.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania
    przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust.
    1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi,
    że:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże
    skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w
    warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości
    i praw majątkowych przychodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w
    przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej;
      2) wydatki poniesione na:
      a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,

      b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
        lit. a,
      c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
        (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
        odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
        (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b
      - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
        w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
        Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
        zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Przy czym, zgodnie z treścią art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz
      zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada
      na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
    Z kolei, jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Na podstawie art. 21 ust. 30a powołanej ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu
      (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze
      zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt
      1, w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków
      uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o
      którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem
      (pożyczką).
    W konsekwencji, korzystanie ze zwolnienia od podatku jest możliwe wyłącznie w sytuacji,
    gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę
    prawną danej preferencji. W przypadku niewypełnienia warunków określonych w wyżej
    cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    podatnik traci prawo do ulgi i jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego.
    Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie oraz powołane przepisy prawa
    stwierdzam, że nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej planowana przez

    Panią sprzedaż w 2025 r. lokalu mieszkalnego, w odniesieniu do udziału nabytego w 2016
    r. do majątku wspólnego Pani i Pani byłego męża w trakcie trwania wspólności majątkowej
    małżeńskiej, nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ planowana sprzedaż tego
    udziału nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło jego nabycie, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym, nie będzie ciążyć na Pani
    obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży tego udziału nabytego w
    2016 r.
    Natomiast planowana sprzedaż ww. lokalu mieszkalnego, w odniesieniu do udziału (50%)
    nabytego w 2024 r. w drodze umowy kupna od Pani byłego męża, będzie stanowić źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych na podstawie art. 30e ww. ustawy.
    Jednakże, wydatkowanie przez Panią przychodu ze sprzedaży przedmiotowego lokalu
    mieszkalnego w części (50%) odpowiadającej udziałowi w ww. lokalu mieszkalnym
    nabytemu w 2024 r., w ciągu trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym
    nastąpi odpłatne zbycie tego lokalu mieszkalnego, tj. do końca 2028 r., na własne cele
    mieszkaniowe (np. na wkład własny do kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup
    nowej nieruchomości w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych) będzie
    uprawniało Panią do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do całej kwoty ze
    sprzedaży tego udziału, jaką przeznaczy Pani na cele wskazane w powołanych powyżej
    przepisach.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.