Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.56.2025.1.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-04
Teza: Uznanie, czy dokonana inwestycja stanowi przedsięwzięcie termomodernizacyjne, o którym mowa w art. 26h ust. 1 ustawy, a kwota wydatkowana na jej realizację podlega odliczeniu od podstawy obliczenia podatku zgodnie z ww. przepisem.
Słowa kluczowe: ulga-ulga termomodernizacyjna; zabudowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.-Rodzaje materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 5; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W wyniku przeprowadzonych w 2012 r. badań termowizyjnych oraz złożonych oświadczeń
    przez dewelopera stwierdzono, że termoizolacja płyty tarasu będącego jednocześnie
    sufitem łazienki nie została wykonana zgodnie z dokumentacją projektową. Zamiast
    styropianu o grubości 20 cm zastosowano styropian o grubości 5 cm. Z uwagi na znaczne
    odstępstwo od wymagań projektowych nie udało się dokonać zwiększenia grubości
    termoizolacji płyty tarasowej. Płyta tarasowa stanowi jednocześnie sufit łazienki na
    pierwszym piętrze domu jednorodzinnego.
    W związku z powyższym w 2024 r. dokonano pełnej zabudowy tego tarasu na drugim
    piętrze domu jednorodzinnego. Do zabudowy użyto stolarki aluminiowej wypełnionej
    szkłem. W celu uzyskania jak najlepszego efektu termoizolacyjnego użyto profili
    aluminiowych z przegrodą termoizolacyjną wypełnionej pakietem dwuszybowym
    wypełnionej gazem. Badanie termowizyjne wykonane po zabudowaniu płyty tarasowej
    wskazało na ograniczenie strat ciepła przez sufit łazienki (stwierdzony w 2012 r.
    współczynnik przenikania ciepła wynosił U59, a obecnie wynosi U39).
    Ponadto z przeprowadzonych w ramach badania termowizyjnego wyliczeń wynika, że
    straty ciepła dla roku 2021 wynosiły 328,1 kwh, a po zabudowie w 2024 r. 138,2 kwh.
    Jednocześnie oświadczył Pan, że:
    1) w 2024 r. roku wraz z żoną uzyskał Pan dochód opodatkowany według skali
      podatkowej;
    2) jest Pan współwłaścicielem wraz z żoną domu jednorodzinnego w rozumieniu
      przepisów ustawy - Prawo budowlane, w którym przeprowadzono termomodernizację;
    3) w wyniku przeprowadzonej termomodernizacji nie nastąpiła przebudowa, rozbudowa
      lub nadbudowa domu jednorodzinnego w rozumieniu przepisów ustawy – Prawo
      budowalne;
    4) wydatki zostały poniesione w ramach ulgi termomodernizacyjnej w rozumieniu art. 2
      pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów;
    5) zabudowa objęła taras będący jednocześnie sufitem niewłaściwie izolowanej
      termicznie łazienki, co spowodowało zmniejszenie strat energii grzewczej zgodnie z

      ustawą z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów, co
      potwierdziło badanie termowizyjne; związek tych wydatków z przedsięwzięciem
      termomodernizacyjnym określonym w ww. ustawie polega na tym, że stanowi
      ulepszenie, w wyniku którego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania do budynku mieszkalnego jednorodzinnego;
    6) posiada Pan faktury VAT wystawione na Pana przez czynnego podatnika VAT;
    7) wydatki nie zostały w żaden sposób sfinalizowane ze środków NFOŚ i GW, nie zostały
      zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub odliczone w inny sposób, jak i nie
      zostały uwzględnione w ulgach podatkowych;
    8) Pana dochód uzyskany w roku 2024 r. rozliczony zostanie wspólnie z żoną;
    9) przedsięwzięcie zostało zakończone w okresie 3 kolejnych lat (uwzględniając
      zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przedsięwzięcia
      termomodernizacyjne w ubiegłych latach);
    10) kwota wydatków nie przekroczy 53.000 zł na każdego ze współwłaścicieli.

## Pytanie

Czy dokonana inwestycja stanowi przedsięwzięcie termomodernizacyjne, o którym mowa
    w art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a kwota wydatkowana na jej realizację podlega odliczeniu od podstawy
    obliczenia podatku zgodnie z ww. przepisem?
    Pana stanowisko w sprawie
    Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w
    rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji
    i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
    Zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków użyte w ustawie określenie
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne oznacza m.in. ulepszenie, w wyniku którego
    następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania
    budynków mieszkalnych.
    Z kolei katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. W rozporządzeniu tym określono, że
    odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia m.in. powierzchnie
    przezroczyste nieotwieralne. Odliczeniem objęte są również wydatki m.in. na usługi
    docieplenia przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów.
    Pana zdaniem, spełnione zostały warunki zawarte w ustawie z dnia 21 listopada 2008 r. o
    wspieraniu termomodernizacji i remontów, ponieważ zmniejszyło się zapotrzebowanie na
    zużycie energii potrzebnej do ogrzania domu. Jednocześnie materiały użyte do wykonania
    zabudowy tarasu, jak również wykonane usługi zostały wymienione w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    W związku z powyższym, w Pana ocenie, może Pan odliczyć od podstawy obliczenia
    podatku kwotę wydatkowaną na zabudowę tarasu. Powyższe stanowisko potwierdza
    interpretacja indywidualna z dnia 24 sierpnia 2021 r. Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej nr 0112-KDIL2-1.4011.508.2021. 2.KF oraz interpretacja indywidualna z dnia 26
    września 2022 nr 0112-KDIL2-1.4011.600. 2022.2.KF.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi
    przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w
    myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek
    mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny
    jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.
    U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w
    rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze
    zm.).
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
    ewidencji emisyjności budynków:
      Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
        dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
        ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
        budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących
        do wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia,
        spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach
        prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie
        zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
        likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a.,
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273 ze zm.) – w brzmieniu do
    dnia 31 grudnia 2024 r.:
      1. Materiały budowlane i urządzenia:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
        balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
        wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
      3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
      6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
        pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
        kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
        spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015
        /1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu
        Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących
        ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z
        późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na
        podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony
        środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687); 7) przyłącze do sieci ciepłowniczej
        lub gazowej;
      7) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej;
      9) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
      10) pompa ciepła wraz z osprzętem;
      11) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
      12) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
      13) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
        montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
        nieotwieralne;
      14) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
        odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      2. Usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
        termomodernizacyjnego;

      2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
        termomodernizacyjnymi;
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
      6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
        drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
        nieotwieralnych;
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
        ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania
        lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
      9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
      10) montaż pompy ciepła;
      11) montaż kolektora słonecznego;
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
        wywiewanego;
      13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i
    modernizację systemu grzewczego.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska
        i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma
    prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog
    wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra
    Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i
    wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
    Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu
    podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Z treści wniosku wynika m. in., że w 2024 roku dokonał Pan pełnej zabudowy tarasu na
    drugim piętrze domu jednorodzinnego, którego jest Pan współwłaścicielem wraz z żoną.
    W celu uzyskania jak najlepszego efektu termoizolacyjnego użyto profili aluminiowych z
    przegrodą termoizolacyjną z pakietem dwuszybowym wypełnioną gazem. Badanie
    termowizyjne wykonane po zabudowaniu płyty tarasowej wskazało na ograniczenie strat
    ciepła przez sufit łazienki. W 2024 r. roku wraz z żoną uzyskał Pan dochód opodatkowany
    według skali podatkowej. Wydatki zostały poniesione w ramach ulgi

    termomodernizacyjnej w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o
    wspieraniu termomodernizacji i remontów. Zabudowa objęła taras będący jednocześnie
    sufitem niewłaściwie izolowanej termicznie łazienki, co spowodowało zmniejszenie strat
    energii grzewczej zgodnie z ustawą z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu
    termomodernizacji i remontów, co potwierdziło badanie termowizyjne. Posiada Pan
    faktury VAT wystawione na Pana przez czynnego podatnika VAT. Wydatki nie zostały w
    żaden sposób sfinalizowane ze środków NFOŚ i GW, nie zostały zaliczone do kosztów
    uzyskania przychodów lub odliczone w inny sposób, jak i nie zostały uwzględnione w
    ulgach podatkowych. Przedsięwzięcie zostało zakończone w okresie 3 kolejnych lat
    (uwzględniając zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku
    przedsięwzięcia termomodernizacyjne w ubiegłych latach). Kwota wydatków nie
    przekroczy 53.000 zł na każdego ze współwłaścicieli.
    Zaznaczyć należy, że nie każdy wydatek, który przyczynia się do poprawy efektywności
    energetycznej budynku, podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której
    mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do odliczenia
    uprawnia tylko ten wydatek, który został wymieniony w rozporządzeniu Ministra
    Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Z załącznika do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych wynika, że za wydatki podlegające odliczeniu w
    ramach omawianej ulgi można uznać m.in.:
    1. Materiały budowlane i urządzenia:
    1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
    balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
    wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
    14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
    montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
    nieotwieralne.
    2. Usługi:
    5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
    6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi
    zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych.
    Zabudowa tarasu może spowodować zmniejszenie zapotrzebowania paliwa na
    ogrzewanie domu jednakże nie stanowi docieplenia przegród budowlanych, płyt
    balkonowych oraz fundamentów wchodzących w skład systemów dociepleń oraz nie
    przyczynia się do zabezpieczenia przed zawilgoceniem. Przeprowadzane przedsięwzięcie
    nie polega również na wymianie stolarki zewnętrznej.
    W konsekwencji dokonane przedsięwzięcie polegające na zabudowie tarasu może
    spowodować zmniejszenie zapotrzebowania paliwa na ogrzewanie domu, jednakże
    wydatki ponoszone na opisywaną zabudowę tarasu nie mieszą się w katalogu, który
    zawarty został w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r.
    Tym samym, w związku z dokonanym przedsięwzięciem, nie przysługuje Panu możliwość
    odliczenia ww. wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przedstawione przez Pana stanowisko uznaję więc za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Powołane przez Pana interpretacje zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie mają
    zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do Pana sprawy, ani do żadnego
    innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Interpretacja indywidualna odnosi się wyłącznie do Pana obowiązków podatkowych, nie
    obejmuje ewentualnych obowiązków podatkowych Pana żony.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a,
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).