Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-593/11/AB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-08-31
Teza: Moment powstania przychodu z tytułu świadczonych usług najmu.
Słowa kluczowe: okres-okres rozliczeniowy; przychód-moment powstania przychodów; usługi-usługi o charakterze ciągłym
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 czerwca 2011 r. (data wpływu do tut. Biura 13 czerwca 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia momentu powstania przychodu z tytułu świadczonych usług najmu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 czerwca 2011 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia momentu powstania przychodu z tytułu świadczonych usług najmu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej (dalej zwanej: „Spółką”), która prowadzi działalność polegającą na najmie lokali użytkowych. Na podstawie umowy najmu regulującej świadczenie usługi najmu, najemca płacił od listopada 2008r. do kwietnia 2011r. Spółce miesięczny czynsz najmu w kwocie 44.900,00 zł netto plus kwotę 250,00 zł tytułem czynszu za miejsce postojowe. Dnia 7 kwietnia 2011r. zawarto aneks do umowy najmu, zgodnie z którym począwszy od miesiąca maja 2011r. do końca kwietnia 2014r. czynsz najmu będzie wynosił 40.410,00 zł netto. Strony dodatkowo ustaliły, iż najemca zapłaci Spółce czynsz najmu z góry za dwa lata (tj. za okres maj 2011r. - kwiecień 2013r.) w łącznej wysokości 696.840,00 zł netto, na podstawie faktury VAT wystawionej przez Spółkę. Dnia 02 maja 2011r. Spółka wystawiła przedmiotową fakturę VAT, na której wyodrębniono m.in. pozycję "czynsz najmu lokalu użytkowego za okres maj 2011r. - kwiecień 2013r.", której cena netto wynosi 696.840,00 zł netto. Jako sposób zapłaty wskazano przelew na dzień 15 maja 2011r. Zapłata została dokonana w terminie.

Należy wskazać, iż umowa najmu została zawarta dnia 13 lutego 2008r. na czas oznaczony, tj. 5 lat, od dnia protokolarnego przekazania lokalu użytkowego i z zastrzeżeniem art. 9.2. umowy najmu, wygasa z upływem tego okresu. Zgodnie z art. 9.2. umowy najmu w przypadku gdy najemca, najpóźniej na 12 miesięcy przed zakończeniem okresu najmu, nie zawiadomi Wynajmującego o woli zakończenia stosunku najmu z ostatnim dniem obowiązywania umowy najmu, okres obowiązywania umowy najmu zostanie automatycznie przedłużony na kolejny pięcioletni okres na warunkach umowy najmu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W jaki sposób Wnioskodawca powinien rozliczyć przychód z najmu w sytuacji gdy najemca zapłacił czynsz najmu z góry za dwa lata?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 14 ust. 1c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm. - dalej zwanej: „u.p.d.o.f.”), za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności. Z kolei art. 14 ust. 1e u.p.d.o.f. stanowi, iż jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Jest to zatem szczególna regulacja odnosząca się do przychodów z usług ciągłych. Powyższy przepis odnosi się niewątpliwie także do przychodów z usług najmu. W takim bowiem przypadku świadczenie (udostępnienie rzeczy) jest realizowane przez wynajmującego w sposób ciągły przez określony czas trwania umowy. Jednak to nie ciągły charakter usługi, lecz postanowienia umowy odnośnie przyjętego sposobu rozliczeń mają decydujący wpływ na ustalenie momentu powstania przychodu przez wynajmującego. Takie usługi są bowiem zwykle rozliczane w okresach rozliczeniowych. Obowiązujące od 1 stycznia 2007 r. przepisy przewidują w tym przypadku, że przychód powstanie w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego. Na ma więc znaczenia, ani moment otrzymania płatności, ani sam termin płatności. Niezależnie bowiem od tych okoliczności, przychód w postaci czynszu za dany miesiąc, powstanie w ostatnim dniu tego miesiąca (R. Kubacki, Leksykon podatku dochodowego od osób fizycznych, Oficyna Wydawnicza "UNIMEX", Wrocław 2010)

Należy wskazać, iż zgodnie ze stanowiskiem Departamentu Podatków Dochodowych zamieszczonym w Biuletynie Skarbowym nr 5/2007 art. 14 ust. 1e u.p.d.o.f. nie ma zastosowania w sytuacji, gdy w zawartej pomiędzy stronami umowie nie wskazano okresów rozliczeniowych.

Zarówno w zawartym pomiędzy najemcą a Spółką aneksem do umowy najmu, jak i w samej umowie najmu wskazano okresy rozliczeniowe. Strony przyjęły okres miesięczny dla naliczania czynszu należnego wynajmującemu za wykonaną usługę, a zatem art. 14 ust. 1e u.p.d.o.f. ma w przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie. Fakt, iż najemca opłacił czynsz z góry za dwa lata, pozostaje bez wpływu na sytuację Spółki. Należy więc uznać, iż momentem powstania przychodu z tytułu otrzymania przez Spółkę zapłaty z góry za najem lokalu użytkowego za miesiące maj 2011r. - kwiecień 2013r., będą ostatnie dni miesięcy od maja 2011r. do kwietnia 2013r. Kwota przychodu będzie stanowiła każdorazowo 1/24 kwoty zapłaconej przez najemcę, t.j. 40.410,00 zł (miesięczny czynsz najmu).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.