Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.319.2025.3.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-01
Teza: Ustalenie, czy zespół składników majątkowych i
niemajątkowych, który na skutek podziału Spółki Dzielonej
przez wydzielenie zostanie wydzielony stanowić będzie ZCP,
czy operacja podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie,
zgodnie z art. 6 pkt 1 w zw. z art. pkt 27e ustawy o VAT będzie
wyłączona z zakresu stosowania ustawy oraz czy w stosunku
do Spółki Przejmującej znajdzie zastosowanie art. 91 ust. 9
ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: korekta-korekta podatku
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
spółki-podział spółki przez wydzielenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    Państwa wniosek z 15 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej
    podatku od towarów i usług wpłynął 16 maja 2025 r. Uzupełnili go Państwo - w
    odpowiedzi na wezwanie - pismem z 18 czerwca 2025 r. (data wpływu 18 czerwca 2025 .).
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1. X z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako „Wnioskodawca”, „X” lub „Spółka
      Przejmująca”) jest nowo zawiązaną spółką, która została wpisana do rejestru
      przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego dnia 7 lutego 2025 r. i do której mają
      zostać przeniesione składniki majątkowe oraz składniki niemajątkowe z
      dotychczasowego przedsiębiorstwa spółki dzielonej tj. Y Spółka akcyjna z siedzibą w
      (...), opisane w niniejszym wniosku.
      X jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podlega w Polsce
      nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu i zostanie (przed podziałem)
      zarejestrowana jako podatnik od towarów i usług. Jedynym wspólnikiem
      Wnioskodawcy, jest polska spółka kapitałowa tj. (...) spółka z ograniczoną
      odpowiedzialnością (dalej „Wspólnik”), podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi
      podatkowemu w Polsce, opodatkowana podatkiem dochodowym od osób prawnych,
      której jedynym wspólnikiem jest osoba fizyczna, podlegająca nieograniczonemu
      obowiązkowi podatkowemu w Polsce (opodatkowana podatkiem dochodowym od
      osób fizycznych).
    2. Y Spółka akcyjna z siedzibą w (...) („Spółka Dzielona” lub „(...)”) jest z kolei spółką
      kapitałową z kapitałem polskim, z siedzibą w Polsce, prowadzącą przeważającą
      działalność gospodarczą związaną z odbiorem, transportem i unieszkodliwianiem
      odpadów medycznych i weterynaryjnych. Spółka Dzielona jest podatnikiem podatku
      dochodowego od osób prawnych, podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
      podatkowemu oraz jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jedynym
      wspólnikiem (...), jest wspomniana wyżej polska spółka kapitałowa tj. (...).
    3. Do celów niniejszego wniosku, konieczne jest szczegółowe opisanie roli i działalności
      Spółki Dzielonej. Y jest jedną z czołowych firm w branży związanej z odbiorem,
      transportem i unieszkodliwianiem odpadów na rynku polskim. Powstała w wyniku
      przekształcenia firmy (...), działającej na rynku od 1992 roku. Działalność w zakresie
      odbioru odpadów medycznych i weterynaryjnych, ich transportu oraz
      unieszkodliwiania Y prowadzi od 2000 roku. Rozbudowany potencjał logistyczny

      pozwala na świadczenie usług z zakresu transportu odpadów weterynaryjnych i
      medycznych na terenie całego kraju, w tym w największych miastach, np. (...), (...) czy
      (...). Pozwala także na oferowanie usług każdemu klientowi, bez względu na wielkość
      i rodzaj prowadzonej przez niego działalności medycznej lub weterynaryjnej. Dla
      zapewnienia właściwej jakości świadczonych usług oraz kontroli nad całym procesem
      związanym z unieszkodliwianiem odpadów, Y posiada, we własnym użytkowaniu,
      instalacje do termicznego przekształcania odpadów, a także współpracuje w tym
      zakresie z wybranymi, sprawdzonymi i gwarantującymi bezpieczeństwo
      technologiczne i prawne podwykonawcami.
    4. Przeważający przedmiot działalności Spółki Dzielonej, wpisany do KRS, to PKD 39.00.Z
      tj. działalność związana z rekultywacją i pozostała działalność usługowa związana z
      gospodarką odpadami, jak również PKD 38.11.Z tj. zbieranie odpadów innych niż
      niebezpieczne; PKD 38.12.Z tj. zbieranie odpadów niebezpiecznych; PKD 38.21.Z tj.
      obróbka i usuwanie odpadów innych niż niebezpieczne; PKD 38.22.Z tj.
      przetwarzanie i unieszkodliwianie odpadów niebezpiecznych; PKD 38.32.Z tj. odzysk
      surowców z materiałów segregowanych; PKD 49.41.Z tj. transport drogowy towarów
      czy też PKD 68.20.Z tj. wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub
      dzierżawionymi.
    5. Spółka Dzielona zrealizowała dwie inwestycje związane z budową nowych instalacji do
      unieszkodliwiania odpadów medycznych. Obydwa projekty zostały dofinansowane
      ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.
      Przedsięwzięcia polegały na budowie instalacji z najnowocześniejszą technologią do
      termicznego unieszkodliwiania odpadów medycznych wraz z odzyskiem energii,
      inwestycje zlokalizowane są w (...) i (...). Instalacja w (...) jest w pełni operacyjna od
      lipca 2024 roku, z kolei planowane uruchomienie instalacji w (...) nastąpiło w
      pierwszym kwartale 2025 r.
    6. Y, z uwagi na rozbudowany potencjał logistyczny, świadczy również usługi z zakresu
      odbioru i transportu odpadów weterynaryjnych i medycznych. Z kolei
      unieszkodliwienie odpadów i obróbka termiczna (termiczne przekształcanie
      odpadów medycznych i weterynaryjnych wraz z odzyskiem energii) odbywa się, jak
      wskazano powyżej, w specjalnie do tego stworzonych instalacjach zlokalizowanych w
      (...) i (...). Działalność Spółki Dzielonej obejmuje także zbieranie i oczyszczanie
      zużytego oleju spożywczego.
    7. W toku prowadzonej działalności, Spółka Dzielona dokonywała również inwestycji w
      zakup nieruchomości. Nieruchomości są przedmiotem wynajmu na rzecz
      podmiotów trzecich, przy czym jedna z nieruchomości jest w części wynajmowana a
      w części wykorzystywana przez Wnioskodawcę we własnym zakresie jako biuro i
      siedziba Spółki. Tym samym, w ramach Spółki Dzielonej, powstał kolejny obszar
      działalności stanowiący działalność rentierską (zarządzanie i wynajem posiadanych
      nieruchomości komercyjnych).
    8. Zarząd Spółki Dzielonej ustrukturyzował i wyodrębnił poszczególne sektory
      działalności Y podejmując uchwały o utworzeniu oddziałów Spółki Dzielonej kolejno

      w (...), (...) (dwa oddziały) i (...) („Oddziały”). W ramach tej struktury organizacyjnej, w
      Spółce Dzielonej funkcjonuje pięć zasadniczych Oddziałów/obszarów działalności,
      mianowicie:
      (i) unieszkodliwienie i termiczne przekształcanie odpadów tj. instalacja do odzysku
          energii z odpadów powstających głównie w wyniku udzielania świadczeń
          zdrowotnych w województwie (...);
      (ii) działalność związana ze zbieraniem zużytego oleju spożywczego z punktów
          gastronomicznych oraz w formie ogólnopolskiego systemu zbiórki oleju
          spożywczego (olejomaty), a następnie jego oczyszczaniem w województwie (...);
      (iii) unieszkodliwienie i termiczne przekształcanie odpadów tj. instalacja do odzysku
          energii z odpadów powstających głównie w wyniku udzielania świadczeń
          zdrowotnych w województwie (...);
      (iv) odbiór i transport odpadów weterynaryjnych i medycznych na terenie całego kraju
          oraz
      (v) zarządzanie i wynajem nieruchomościami komercyjnymi w województwie (...).
      9. W odniesieniu do poszczególnych Oddziałów tj. wskazanych obszarów działalności,
      Spółka Dzielona sporządza oddzielne bilanse. Y ustala odrębnie (dla celów
      zarządczych) wynik finansowy dla każdego z ww. obszarów działalności.
    10. Do każdego z ww. Oddziałów wykorzystywane są też inne składniki majątku Spółki
      Dzielonej. Zatrudnieni w Spółce Dzielonej pracownicy na umowę o pracę bądź osoby
      współpracujące ze Spółką Dzieloną na podstawie umowy cywilnoprawnej są
      funkcjonalnie związani/przypisani do poszczególnych działalności. Każdy z
      utworzonych Oddziałów posiada własne subkonto na rachunku bankowym
      prowadzonym przez Wnioskodawcę. Do każdego Oddziału wykorzystywane są inne
      składniki majątku Spółki, umowy (m.in. najmu, leasingu, serwisowe,
      ubezpieczeniowe, związane ze specyfiką prowadzonej działalności), pojazdy,
      zobowiązania (dotacje i kredyty związane z budową poszczególnych instalacji) czy
      nieruchomości i pojazdy.
    11. Y planuje, w niedalekiej przyszłości, zwiększenie skali swojej głównej działalności
      poprzez pozyskanie dodatkowego finansowania z zewnątrz od inwestora
      finansowego lub branżowego. Działalność Y podlega bardzo rygorystycznym
      przepisom regulacyjnym. Zbieranie i przetwarzanie odpadów wymaga uzyskania
      szeregu zgód, licencji i zezwoleń administracyjnych. Y prowadzi obecnie już
      zaawansowane rozmowy z potencjalnymi inwestorami, którzy mogliby przystąpić do
      Spółki Dzielonej. Przystąpienie zewnętrznego inwestora obwarowane jest jednak
      wymogami, co do jasnego ustrukturyzowania istniejącego biznesu tj.
      odzwierciedlającego powyżej opisane Oddziały, celem lepszego wykorzystania
      posiadanych zasobów, uproszczenia procesu decyzyjnego i zwiększenia efektywności
      zarządzania poszczególnymi liniami biznesowymi.
    12. W związku z powyższym, Spółka Dzielona podjęła decyzję o dokonaniu podziału
      przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r.
      Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm., dalej: „KSH”). W

      ramach owego podziału, w zamian za udziały w spółkach przejmujących tj. (...) sp. z o.
      o. z siedzibą w (...),(...) sp. z o.o. z siedzibą w (...), Wnioskodawca tj. (...) sp. z o.o. z
      siedzibą w (...) oraz X sp. z o.o. z siedzibą w (...) (dalej łącznie zwane: „Spółki
      Przejmujące”), które zostaną przyznane jedynemu wspólnikowi Wnioskodawcy, tj. (...)
      Sp. z o.o. z siedzibą w (...), do majątku Spółek Przejmujących przekazane zostaną
      określone składniki majątkowe oraz składniki niemajątkowe z dotychczasowego
      przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej. Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału
      wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółki Przejmujące,
      nie będzie przewyższać wartości emisyjnej udziałów wydawanych przez Spółki
      Przejmujące. Wartość emisyjna udziałów przydzielonych wspólnikowi Spółki
      Dzielonej będzie odpowiadać co najmniej wartości rynkowej majątku Spółki
      Dzielonej otrzymanego przez Wnioskodawcę. Spółki Przejmujące dokonają emisji
      udziałów na rzecz wspólnika Spółki Dzielonej, w wartości wynikającej z wyceny
      wartości rynkowej (pełna wartość rynkowa przenoszonego majątku zostanie
      alokowana na kapitały Spółek Przejmujących - zakładowy i zapasowy), a tym samym
      nie wystąpi nadwyżka wartości rynkowej majątku przejmowanego, ponad wartość
      emisyjną udziałów przydzielonych udziałowcowi. Spółki Przejmujące, dla celów
      podatkowych, przyjmą wartość przejętych składników w wartości wynikającej z ksiąg
      podatkowych Spółki Dzielonej. Spółki Przejmujące będą zatem kierować się zasadą
      kontynuacji wyceny tych składników majątkowych. Spółki Przejmujące przypiszą
      składniki majątku otrzymane od Spółki Dzielonej w ramach podziału do działalności
      prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    13. Jak już zostało wskazane, decyzja o podziale ma na celu uporządkowanie struktury
      operacyjnej Spółki Dzielonej, wyodrębnienie zorganizowanych części
      przedsiębiorstwa do odrębnych spółek (m.in. do Wnioskodawcy), w tym tej części
      biznesu, która całkowicie pozostaje poza obszarem zainteresowania potencjalnego
      inwestora [tj. zarządzanie i wynajem nieruchomościami komercyjnymi w
      województwie (...).
    14. Podział pozwoli na lepsze skoncentrowanie się na indywidualnych celach
      strategicznych wyodrębnionych ZCP, a także uprości procesy decyzyjne oraz
      umożliwi lepsze wykorzystanie zasobów Spółki Dzielonej. Co istotne, dywersyfikacja
      ryzyka tj. wydzielenie zespołu składników majątkowych i niemajątkowych do nowo
      zawiązanych spółek (Spółek Przejmujących, w tym Wnioskodawcy) ograniczy ryzyko
      regulacyjne, tak istotne w newralgicznej działalności związanej ze zbieraniem i
      przetwarzaniem odpadów medycznych i weterynaryjnych. Po podziale, każda ze
      spółek będzie ponosić ryzyko gospodarcze ograniczone wyłącznie do odrębnych
      majątków, przypisanych do konkretnej instalacji (w obecnej strukturze całe ryzyko
      skumulowane jest na poziomie Spółki Dzielonej). Ponadto, podział pozwoli na
      większą elastyczność w pozyskiwaniu nowych partnerów biznesowych, co może
      przyczynić się do dynamiczniejszego rozwoju poszczególnych jednostek.
    15. Jak wykazano powyżej, podział ma swoje uzasadnienie nie tylko ekonomiczno-
      biznesowe, ale również strategiczne pod kątem uporządkowania działalności, stąd

      też głównym lub jednym z głównych celów przeprowadzenia podziału nie jest
      uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania i jego przeprowadzenie dokonywane
      jest z uwagi na inne cele niż podatkowe.
    16. W związku z powyższymi okolicznościami i oczekiwaniami zewnętrznych inwestorów,
      którzy uzależniają powodzenie całej transakcji (przystąpienie nowego inwestora) od
      skonkretyzowanych zmian w strukturze grupy, polegające na formalnym
      wyodrębnieniu (bowiem faktyczne wyodrębnienie już w istocie funkcjonuje) części
      swojej działalności, która obecnie skumulowana jest w poszczególnych oddziałach
      Spółki, Y planuje przeprowadzić podział przez wydzielenie opisany w pkt 12 powyżej,
      który jest nierozerwalnie związany z Wnioskodawcą.
    17. Na wstępie należy wskazać, że niniejszy wniosek dotyczy skutków podatkowych dla
      jednej ze Spółek Przejmujących tj. X, z kolei odrębne wnioski o wydanie interpretacji
      indywidualnych zostaną złożone, zgodnie z zaleceniami zawartymi w Postanowieniu
      z dnia 29 kwietnia 2025 r. (znak sprawy: 0111-KDIB3-3.4012.64.2025.2.PJ; 0111-
      KDIB1-1.4010.57.2025.3.AW; 0111-KDIB2-3.4014.64.2025.3.JKU; 0111-KDIB3-
      3.4017.2.2025.1.PJ) dla Spółki Dzielonej, Wspólnika i pozostałych Spółek
      Przejmujących.
    18. W wyniku przeprowadzenia podziału Spółka Dzielona nie zostanie wykreślona z
      rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, będzie nadal istnieć i
      kontynuować swoją dotychczasową działalność gospodarczą w oparciu o majątek
      oraz składniki niemajątkowe pozostałe w Spółce Dzielonej tj. działalność związaną z
      odbiorem i transportem odpadów weterynaryjnych i medycznych. Pozostający w
      Spółce Dzielonej zespół składników materialnych i niematerialnych będzie mieć
      pełną zdolność do prowadzenia działalności, w oparciu o składniki majątkowe i
      niemajątkowe, pozostające w Spółce Dzielonej. Działalność pozostająca w Spółce
      Dzielonej będzie wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie na płaszczyźnie
      zarówno finansowej, organizacyjnej, funkcjonalnej jak i operacyjnej.
    19. Do nowo zawiązanych spółek zostaną z kolei wyodrębnione zespoły składników
      majątkowych i niemajątkowych w następującym porządku:
      (i) działalność związana z unieszkodliwieniem i termicznym przekształcaniem
          odpadów tj. instalacja do odzysku energii z odpadów powstających głównie w
          wyniku udzielania świadczeń zdrowotnych zlokalizowana w (...) obecna ( ...)
          zostanie wydzielona do (...) Sp. z o.o. (dalej „(...)”);
      (ii) działalność związana ze zbieraniem zużytego oleju spożywczego z punktów
          gastronomicznych oraz w formie ogólnopolskiego systemu zbiórki oleju
          spożywczego (olejomaty), a następnie jego oczyszczaniem zlokalizowana w (...)
          (obecna (...) zostanie wydzielona do Wnioskodawcy tj. X
      (iii) działalność związana z unieszkodliwieniem i termicznym przekształcaniem
          odpadów tj. instalacja do odzysku energii z odpadów powstających głównie w
          wyniku udzielania świadczeń zdrowotnych zlokalizowana w (...), obecna (...)
          zostanie wydzielona do nowo zawiązanej spółki (...) Sp. z o.o. z siedzibą w (...)
          (dalej „(...)”) oraz

      (iv) działalność związana z zarządzaniem i wynajmem nieruchomości komercyjnych,
          obecna (...) zostanie wydzielona do nowo zawiązanej spółki (...) Sp. z o.o. z
          siedzibą w (...) (dalej „(...)”).
    20. Dokonanie podziału jest uzależnione od podjęcia uchwał o podziale przez
      zgromadzenie wspólników Spółki Dzielonej oraz zgromadzenie wspólników Spółek
      Przejmujących oraz od wpisu podwyższenia kapitału zakładowego Spółek
      Przejmujących do rejestru przedsiębiorców. Udziały w Spółkach Przejmujących
      zostaną wówczas przyznane jedynemu Wspólnikowi. Udziały przyznane Wspólnikowi
      Spółek Przejmujących odzwierciedlać będą strukturę udziałową w Spółce Dzielonej
      na dzień podziału Y przez wydzielenie. Wartość zbioru składników przenoszonego na
      Spółki Przejmujące w ramach podziału przez wydzielenie Spółki Dzielonej
      odpowiadać będzie przy tym wartości emisyjnej udziałów przydzielonych
      Wspólnikowi Spółki.
    21. Dla pełnego obrazu, w niniejszym opisie stanu faktycznego [zdarzenia przyszłego],
      wskazane zostanie jakie składniki majątku i składniki niemajątkowe pozostaną w
      Spółce Dzielonej, a jakie zostaną wydzielone z dotychczasowego przedsiębiorstwa
      Spółki Dzielonej na skutek podziału.
    22. W efekcie planowanego podziału przez wydzielenie, w majątku Spółki Dzielonej,
      obok powstałej po podziale (...), (...), X oraz (...), pozostaną w szczególności:
      i. Rzeczowe aktywa trwałe, tj. środki trwałe (własne, wynajmowane i leasingowane)
          oraz środki trwałe w budowie, m.in.: działki w (...), ul. (...) działki nr: (...) oraz
          pozostałe, które nie zostaną wydzielone w ramach planu podziału do Spółek
          Przejmujących;
          a. Pojazdy i inne środki transportu, w szczególności: urządzenie hakowe, wózki
            widłowe, przyczepy, samochody dostawcze, naczepy, przyczepy
            ciężarowe, podwozia do wózka (oraz pozostałe, które nie zostaną
            wydzielone ze Spółki w ramach podziału do Spółek Przejmujących).
      ii. Aktualne umowy leasingu operacyjnego;
      iii. Prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę Dzieloną umów,
          odnoszących się do pozostających w majątku Spółki Dzielonej aktywów
          trwałych, przede wszystkim te, które związane są z prowadzeniem działalności,
          a które nie zostaną wydzielone ze Spółki Dzielonej w ramach podziału do
          Spółek Przejmujących;
      iv. Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania z tytułu prowadzonej działalności
          gospodarczej, z których prawa i obowiązki pozostają w majątku Spółki Dzielonej;
      v. Prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy/umów o współpracę z
          pracownikami/osobami zatrudnionymi w ramach umów cywilnoprawnych,
          którzy pozostają w Spółce Dzielonej;
      vi. Wartości niematerialne i prawne, tj. w szczególności domeny oraz portale
          internetowe, a także oprogramowanie komputerowe;
      vii. Zezwolenia i koncesje pozostające w majątku Spółki Dzielonej, tj. m.in.:

          a. Zawiadomienie o wpisie do rejestru BDO z dnia (...) 2018 r. (nr rejestrowy
            (...);
          b. Decyzja Marszałka Województwa (...) z dnia (...) 2024 r., znak: (...) udzielająca
            zezwolenia na zbieranie zakaźnych odpadów medycznych oraz zakaźnych
            odpadów weterynaryjnych, na terenie działki nr (...), przy ul. (...) i w (...);
          c. Decyzja Marszałka Województwa (...) z dnia (...) 2018 r., znak: (...) udzielająca
            pozwolenia na wprowadzanie gazów lub pyłów do powietrza z instalacji
            do termicznego przekształcania odpadów w tym odpadów medycznych i
            weterynaryjnych zlokalizowanej na terenie Szpitala Specjalistycznego (...);
          d. Decyzja Marszałka Województwa (...) z dnia (...) 2023 r. znak: (...) udzielająca
            zezwolenia na zbieranie zakaźnych odpadów medycznych i zakaźnych
            odpadów weterynaryjnych oraz odpadów medycznych innych niż
            niebezpieczne na terenie Szpitala (...);
          e. Decyzja Marszałka Województwa (...) z dnia (...) 2015, znak: (...) udzielająca
            pozwolenia na wytwarzanie odpadów z instalacji do termicznego
            unieszkodliwiania odpadów medycznych i weterynaryjnych zlokalizowanej
            na terenie Szpitala Specjalistycznego (...) zmieniona decyzją z dnia (...)
            2023 r., znak (...);
          f. Decyzja Starosty Powiatu (...) z dnia (...) 2016 r., znak: (...) udzielająca
            pozwolenia na wytwarzanie odpadów, powstających w związku z
            eksploatacją instalacji (zmieniona decyzją z dnia (...) 2022 r., znak: (...);
          g. Decyzja Marszałka Województwa (...) z dnia (...) 2023 r., znak: (...) udzielająca
            zezwolenia na zbieranie zakaźnych odpadów medycznych i zakaźnych
            odpadów weterynaryjnych na terenie działki o nr ew. (...) położonej w (...);
          h. Decyzja Starosty Powiatu (...) z dnia (...) 2016 r., znak: (...) udzielająca
            zezwolenia na zbieranie odpadów (zmieniona decyzją z dnia (...) 2018 r.
            znak: (...) oraz z dnia (...) 2022 r., znak: (...).
    23. Z kolei do majątku Wnioskodawcy (jednej ze Spółek Przejmujących) tj. X, na skutek
      podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie, wydzielony zostanie z dotychczasowego
      przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej majątek i składniki niemajątkowe, które związane
      były dotychczas z II oddziałem Spółki Dzielonej w (...), tj.:
      I. Rzeczowe aktywa trwałe, tj. środki trwałe (własne, wynajmowane) oraz środki trwałe
        w budowie tj. prawo wieczystego użytkowania gruntu składającego się z działki o
        nr. ewidencyjnym (...), zlokalizowanej w miejscowości (...), województwo (...);
      II. Prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę Dzieloną umów, odnoszących
        się do wydzielonych aktywów trwałych, które związane są z prowadzeniem
        działalności, w tym zobowiązania z których prawa i obowiązki są wydzielane do
        Spółki Przejmującej, w szczególności:
          a. Umowa o dofinansowanie dot. projektu wdrożenia własnej technologii
            efektywnego i niskoemisyjnego odzysku poużytkowego oleju spożywczego;
          b. Umowa (warunkowa) kredytu technologicznego zawarta z bankiem z dnia 30
            maja 2023 r. dot. inwestycji technologicznej;

          c. Umowa na wykonanie maszyn do automatycznego zbierania zużytego oleju
            spożywczego wraz z dokumentacją towarzyszącą;
          d. Umowa dot. zbiórki zużytego oleju w ramach projektu pilotażowego;
          e. Umowy odbioru zużytych olejów i tłuszczów roślinnych zawarte z różnymi
            kontrahentami (podmioty publiczne i prywatne);
          f. Umowa o prowadzenie prac badawczo-rozwojowych w zakresie
            zaprojektowania i wyprodukowania prototypów urządzeń do zbierania
            oleju spożywczego;
          g. Umowa licencyjna dot. wytworzenia maszyn do automatycznego zbierania
            zużytego oleju spożywczego;
          h. Umowa ramowa współpracy produkcji olejomatów;
          i. Pozostałe umowy związane z prowadzeniem działalności, m.in. umowy o
              wykonanie nadruku laserowego; umowy dot. produkcji nakrętek oraz
              butelek zw. ze zbieraniem zużytego oleju spożywczego; umowa w
              zakresie wykonania obowiązku zbierania i przetwarzania zużytych baterii
              i akumulatorów; umowy o zachowaniu poufności.
              Szczegółowe zestawienie umów zostanie wskazane w planie podziału
              Spółki Dzielonej.
          ii. Prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy/umów o współpracę z
              pracownikami/osobami zatrudnionymi w ramach umów
              cywilnoprawnych, które przechodzą na Spółkę Przejmującą;
            iii. Zezwolenia i koncesje wydzielane do majątku Spółki Przejmującej, m.in.:
              a. Decyzja Starosty (...) nr (...) zatwierdzająca projekt zagospodarowania
                terenu i projekt architektoniczno-budowlany i udzielająca
                pozwolenia na budowę (zakładu odzysku poużytkowych olejów
                jadalnych, zespołu hal produkcyjnych, dróg dojazdowych,
                infrastruktury towarzyszącej);
              b. Dokumentacja dot. warunków technicznych tj. wody, kanalizacji,
                zasilania w energię elektryczną;
              c. Dokumentacja projektowa i technologiczna;
    24. Decyzja Prezydenta Miasta (...) z dnia (...) 2024 r. o środowiskowych
      uwarunkowaniach dla przedsięwzięcia pn. (...)
      i. Rzeczowe aktywa trwałe, tj. środki trwałe (własne, wynajmowane) oraz środki
        trwałe w budowie tj. prawo wieczystego użytkowania gruntu składającego się z
        działki o nr ewidencyjnym (...), zlokalizowanej w miejscowości (...) wraz z
        zabudowaniami na tej nieruchomości,
      ii. Prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę Dzieloną umów, odnoszących
        się do wydzielonych aktywów trwałych, które związane są z prowadzeniem
        działalności, w tym zobowiązania z których prawa i obowiązki są wydzielane do
        Spółki Przejmującej, w szczególności:
          a. Umowa Nr (...) o dofinansowanie w formie dotacji z dnia (...) 2023 r. dot.
            realizacji przedsięwzięcia pn. (...).

          b. Umowa (...) o dofinansowanie w formie pożyczki z dnia (...) 2023 r. dot.
            realizacji przedsięwzięcia pn. Budowa nowej instalacji do unieszkodliwiania
            odpadów medycznych w (...);
          c. Umowa kredytu nieodnawialnego inwestycyjnego z dn. (...) 2022 r.;
          d. Umowy na roboty budowlane zawarte z Przedsiębiorstwem Projektowo-
            Montażowym (wraz z aneksami do tychże umów), a dot. m.in. realizacji
            zadania inwestycyjnego w postaci wykonania kompletnej linii
            technologicznej do termicznego przekształcania odpadów medycznych o
            określonej wydajności;
          e. Pozostałe umowy związane z prowadzeniem działalności m.in. umowy
            leasingu operacyjnego (dot. samochodów, w tym dostawczych, agregatów
            prądotwórczych; ładowarki teleskopowej i inne), umowy serwisowe na
            zapewnienie dostaw środków do uzdatniania wody; umowy na dostawę
            gazu w butlach oraz dzierżawę butli, palet i wiązek; umowa o zaopatrzenie
            w wodę i odprowadzanie ścieków; umowa o odprowadzanie wód
            opadowych i roztopowych; umowa o przyłączenie do sieci
            elektroenergetycznej; umowa na świadczenie usług odbierania odpadów
            komunalnych z nieruchomości; umowa dot. świadczenia usług w zakresie
            ochrony mienia; umowa o nadzór inwestorski; umowa świadczenia usług
            opieki profilaktycznej; umowa o współpracy w zakresie unieszkodliwienia
            odpadów medycznych i weterynaryjnych; umowa outsourcingu procesów
            produkcyjnych; umowa ubezpieczenia; umowa o współpracy w zakresie
            odbioru odpadów i przekazania do unieszkodliwienia; itp.
            Szczegółowe zestawienie umów zostanie wskazane w planie podziału
            Spółki Dzielonej.
        iii. Prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy/umów o współpracę z
        pracownikami/osobami zatrudnionymi w ramach umów cywilnoprawnych, które
        przechodzą na Spółkę Przejmującą;
        iv. Zezwolenia i koncesje wydzielane do majątku Spółki Przejmującej, m.in.:
          a. Decyzja Prezydenta Miasta (...) z dnia (...) 2022 r. znak: (...) ustalająca
            środowiskowe uwarunkowania dla przedsięwzięcia polegającego na
            budowie zakładu odzysku energii z odpadów o wydajności 400 kg/h na
            działce nr (...) obręb (...);
          b. Decyzja Marszałka Województwa (...) z dnia (...) 2023 r., znak: (...) udzielająca
            pozwolenia na wprowadzanie gazów i pyłów do powietrza z instalacji
            termicznego przekształcania odpadów niebezpiecznych w tym medycz(10
            czerwca 2024 r., znak: (...) udzielająca pozwolenia na wytwarzanie odpadów
            powstających w wyniku funkcjonowania instalacji do przetwarzania
            odpadów, zlokalizowanej na terenie Zakładu Odzysku Energii z Odpadów
            (OZE), na działce w (...), z uwzględnieniem przetwarzania odpadów;
          d. Decyzja Dyrektora Zarządu Zlewni w (...) Państwowego Gospodarstwa
            Wodnego Wody Polskie z dnia 13 lipca 2022 r. w sprawie wydania

            pozwolenia wodnoprawnego na wykonanie urządzenia wodnego,
            przebudowę urządzenia wodnego - rowu oraz usługę wodną.
    25. Do majątku Spółki Przejmującej tj. (...), na skutek podziału Spółki Dzielonej przez
      wydzielenie, wydzielony zostanie z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki
      Dzielonej majątek i składniki niemajątkowe, które związane były dotychczas z
      oddziałem Spółki Dzielonej w (...), m.in.:
        i. Rzeczowe aktywa trwałe, tj. środki trwałe (własne, wynajmowane) oraz środki
          trwałe w budowie, tj. Działka (...) w województwie (...); oraz działka nr (...) -(...). W
          niedalekiej przyszłości możliwe jest wydzielenie geodezyjne wskazanej działki
          nr (...) (o obszarze ok. 5 ha), w ten sposób, aby powstały trzy nieruchomości, z
          których dwie (o łącznym obszarze ok. 2 ha) - na części której posadowiona jest
          obecnie instalacja ITPO - zostaną w majątku Spółki Przejmującej (...), z kolei
          trzecia (o obszarze ok. 3 ha, obecnie niezabudowana) zostanie przeniesiona do
          majątku Spółki Przejmującej (...). Na moment składania niniejszego wniosku,
          działka o nr (...) stanowi jedną nieruchomość, a opisywana powyżej możliwość
          jej wydzielenia jest analizowana;
        ii. Prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę Dzieloną umów,
          odnoszących się do wydzielonych aktywów trwałych, które związane są z
          prowadzeniem działalności, w tym zobowiązania z których prawa i obowiązki są
          wydzielane do Spółki Przejmującej, w szczególności.:
          a. Umowa Nr (...) o dofinansowanie w formie dotacji z dnia 28 grudnia 2022 r.
            dot. realizacji przedsięwzięcia pn. (...);
          b. Umowa (...) o dofinansowanie w formie pożyczki z dnia 28 grudnia 2022 r.
            dot. realizacji przedsięwzięcia pn. Budowa nowej instalacji do
            unieszkodliwiania odpadów medycznych w (...);
          c. Umowa na roboty budowlane zawarte z Przedsiębiorstwem Projektowo-
            Montażowym (wraz z aneksami do tejże umowy), a dot. m.in. realizacji
            zadania inwestycyjnego pn. (...);
          d. Pozostałe umowy związane z prowadzeniem działalności, m.in. umowa na
            zaopatrzenie w wodę; umowa zakupu wózków widłowych; umowa na
            sprzedaż energii elektrycznej oraz zapewnienia świadczenia usług
            dystrybucji do obiektu; umowa dot. prowadzenia działalności
            gospodarczej na terenie SSE; umowa o świadczenie usług z zakresu BHP i
            PPOŻ; umowa dot. świadczenia usług ochrony mienia.
            Szczegółowe zestawienie umów zostanie wskazane w planie podziału
            Spółki Dzielonej.
        iii. Prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy/umów o współpracę z
          pracownikami/osobami zatrudnionymi w ramach umów cywilnoprawnych,
          które przechodzą na Spółkę Przejmującą;
        iv. Zezwolenia i koncesje wydzielane do majątku Spółki Przejmującej:
            a. Decyzja Wójta Gminy (...) z dnia (...) 2021 r., znak: (...) ustalająca
              środowiskowe uwarunkowania dla przedsięwzięcia pn. „(...)”;

    26. Końcowo, do majątku Spółki Przejmującej tj. (...), na skutek podziału Spółki Dzielonej
      przez wydzielenie, wydzielony zostanie z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki
      majątek i składniki niemajątkowe, które związane były dotychczas z oddziałem Spółki
      Dzielonej w (...), w szczególności:
        i. Rzeczowe aktywa trwałe, tj. środki trwałe (własne, wynajmowane) oraz środki
          trwałe w budowie, m.in.
            a. szereg nieruchomości tj. lokale komercyjne/użytkowe, lokale mieszkalne,
            działki, garaże, miejsca postojowe zlokalizowane w (...) których
            szczegółowe zestawienie zostanie wskazane w planie podziału Spółki (jako
            przykład wydzielanych nieruchomości można wskazać następujące
            pozycje: działki ewidencyjne o numerach (...), zlokalizowane w
            województwie (...), w (...); działka nr (...) zlokalizowana w województwie (...),
            w (...), lokale komercyjne zlokalizowane w województwie (...), w (...), lokale
            zlokalizowane w województwie (...), w (...), lokale zlokalizowane w
            województwie (...);
            b. Pojazdy i inne środki transportu (w części będące też przedmiotem
            leasingu), m.in. (...); przyczepa, kilka autokarów, których szczegółowe
            zestawienie zostanie wskazane w planie podziału.
        ii. Prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę Dzieloną umów,
          odnoszących się do wydzielonych aktywów trwałych, które związane są z
          prowadzeniem działalności, w tym zobowiązania z których prawa i obowiązki są
          wydzielane do Spółki Przejmującej, w szczególności:
            a. Umowa kredytowa nr (...) o kredyt inwestycyjny z dnia 26 lutego 2020 r.
            (wraz z aneksami do tejże umowy);
            b. Umowa o kredyt inwestycyjny nr (...) z dnia (...) 2021 r.;
            c. Umowa o kredyt nieodnawialny nr (...) z dnia (...) 2019 r.;
            d. Umowy leasingu dot. samochodów, jachtu; umowy ubezpieczenia
            wskazanych pojazdów, umowy serwisowe, umowy postoju (świadczenia
            usług portowych);
            e. Umowy najmu lokali komercyjnych/użytkowych, mieszkalnych,
            nieruchomości gruntowych i miejsc postojowych, polisy ubezpieczeniowe;
            f. Pozostałe umowy związane z prowadzeniem działalności, m.in.
            kompleksowe umowy na sprzedaż energii elektrycznej oraz zapewnienia
            świadczenia usług dystrybucji; umowy kompleksowe dostarczania paliwa
            gazowego; umowa o przyłączenie do sieci elektroenergetycznej; umowa o
            zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków; umowy przejęcia umów
            finansowania operacyjnego.
            Szczegółowe zestawienie umów zostanie wskazane w planie podziału
            Spółki Dzielonej.
        iii. Prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy/umów o współpracę z
          pracownikami/osobami zatrudnionymi w ramach umów cywilnoprawnych,
          które przechodzą na Spółkę Przejmującą.

    27. W związku z wydzieleniem części majątku Spółki Dzielonej do Spółek Przejmujących
      oraz przejęciem przez Spółki Przejmujące zadań i funkcji zw. z wydzielonymi
      zespołami składników majątkowych i niemajątkowych, część pracowników Spółki
      Dzielonej i osób współpracujących dotychczas ze Spółką Dzieloną na podstawie
      umów cywilnoprawnych stanie się pracownikami i odpowiednio współpracownikami
      Spółek Przejmujących, natomiast pozostała część pracowników (i odpowiednio
      współpracowników) Spółki pozostanie w Spółce Dzielonej.
    28. Do Spółki Przejmującej przeniesieni zostaną zatem ci pracownicy, których całość lub
      większa część obowiązków wynikających ze stosunku pracy lub ze stosunku
      współpracy (w ramach umów cywilnoprawnych) ze Spółką Dzieloną dotyczyła
      odpowiednio poszczególnych oddziałów Spółki Dzielonej tj. w (...). Tym samym
      pracownikami pozostającymi w Spółce Dzielonej i osobami współpracującymi ze
      Spółką Dzieloną, po rozważanym podziale przez wydzielenie, będzie łącznie (około)
      ponad 200 osób (zatrudnionych na etacie, B2B lub na podstawie innej umowy
      cywilnoprawnej).
    29. Z kolei pracowników i współpracowników przenoszonych do Spółek Przejmujących,
      w efekcie rozważanego podziału przez wydzielenie, będzie odpowiednio: w (...) ok. 10
      osób; w X ok. 5 osób; w (...) ok 2 osób oraz w (...): ok 2 osób. Środki Zakładowego
      Funduszu Świadczeń Socjalnych Spółki zostaną rozdzielone pomiędzy Spółkę a Spółki
      Przejmujące zgodnie z przepisami art. 7 ust. 3b-3d ustawy z dnia 4 marca 1994 roku
      o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych.
    30. Obsługa administracyjna i księgowa Spółek Przejmujących prowadzona będzie przez
      Spółkę Dzieloną, która stanowić będzie centrum usług wspólnych dla ww.
      podmiotów.
    31. W Spółce Dzielonej pozostanie częściowe wyposażenie w postaci większość mebli
      biurowych, regałów, sprzętu elektronicznego, sprzętu kuchennego, wózków
      widłowych, kontenerów, z kolei do Spółek Przejmujących zostanie wyodrębnione
      pozostałe wyposażenie (już teraz wykorzystywane przez Oddziały) m.in. pozostałe
      meble biurowe, regały, fotele, sprzęty elektroniczne, klimatyzatory etc.
    32. W odniesieniu do obecnej siedziby Spółki Dzielonej w (...), nieruchomość, która jest
      obecnie wykorzystywana we własnym zakresie przez Spółkę Dzieloną, jako biuro i
      siedziba Spółki Dzielonej, zostanie, po podziale, wynajęta odpłatnie, na warunkach
      rynkowych, na rzecz Spółki Dzielonej.
    33. W nawiązaniu do rachunków bankowych, obecnie każdy Oddział posiada
      dedykowane subkonto na rachunku bankowym prowadzonym dla Y, wraz z
      wyodrębnieniem, każda ze Spółek Przejmujących będzie mieć swój rachunek
      bankowy, z kolei w Spółce Dzielonej pozostaną rachunki bankowe wykorzystywane
      do obsługi bieżącej przepływów pieniężnych związanych z działalnością Spółki
      Dzielonej, którą Spółka Dzielona będzie nadal kontynuować.
    34. Zatem, uznać należy, iż na skutek planowanego podziału Spółki Dzielonej przez
      wydzielenie, dojdzie do oderwania od niej tych części obszarów działalności, które
      już teraz stanowią w istocie osobne zespoły składników majątkowych i

      niemajątkowych, składające się na niezależne przedsiębiorstwa, wyodrębnione
      zarówno na płaszczyźnie operacyjnej, funkcjonalnej, finansowej, jak i organizacyjnej.
      Prowadzone przez Spółki Przejmujące wskazanych rodzajów działalności będzie
      możliwe wyłącznie w oparciu o przejętą w ramach podziału masę majątkową, tj. bez
      konieczności „dodania” do tej masy majątkowej jakiś istotnych, kluczowych
      elementów czy zasobów.
    35. Osoby decyzyjne Wnioskodawcy zastanawiają się, jakie skutki podatkowe w zakresie
      podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”), podatku dochodowego od osób prawnych
      (dalej: „CIT”) i podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej „PCC”) spowoduje
      powyżej opisana, planowana operacja podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie. W
      tym kontekście osoby decyzyjne Wnioskodawcy w szczególności zastanawiają się, czy
      majątek oraz składniki niemajątkowe wydzielane do X stanowić będzie
      zorganizowaną części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT
      oraz w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
    36. Intencją X występującej z niniejszym wnioskiem jest zagwarantowanie neutralności
      podatkowej rozważanej operacji na gruncie VAT, CIT oraz PCC. Co za tym idzie,
      zamiarem X zw. z niniejszym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej prawa
      podatkowego jest upewnienie się, czy słuszne jest założenie, że opisany powyżej
      zbiór składników majątkowych i niemajątkowych, który ma zostać wydzielony do X,
      stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej „ZCP”). Jest to o tyle istotne, iż z
      perspektywy Spółki Przejmującej, ustalenie czy transakcja stanowi ZCP, a w
      konsekwencji czy będzie wyłączona z zakresu stosowania ustawy o VAT, przez co nie
      będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu VAT, ma doniosłe znaczenie
      ekonomiczne dla Spółki Przejmującej w kontekście potrzeby zorganizowania
      ewentualnego finansowania transakcji w przypadku, gdyby była ona opodatkowana
      stawką 23% VAT, jak i w kontekście ew. przyszłych korekt podatku naliczonego.
    W uzupełnieniu wniosku - w odniesieniu do podatku od towarów i usług - wskazali
    Państwo, że:
    Na dzień podziału, przenoszony II Oddział w (...) będzie posiadał samodzielność
    finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym. Na
    podstawie prowadzonej przez Spółkę Dzieloną ewidencji księgowej możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów, jak i należności i zobowiązań do
    wyodrębnionych działalności, przez co możliwe jest określenie wyniku finansowego.
    Przejęcie pracowników przez Spółki Przejmujące w ramach przeniesienia opisanych we
    wniosku Oddziałów/obszarów nastąpi z mocy prawa. Oznacza to, że prawa i obowiązki
    dotychczasowych stosunków pracy przechodzą na Spółki Przejmujące bez konieczności
    wypowiadania umów o pracę i zawierania nowych.
    Składniki majątkowe i niemajątkowe przenoszone do Spółki będą stanowiły wyodrębnione
    zespoły składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych
    do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
    niezależne przedsiębiorstwa realizujące te zadania gospodarcze.
    Spółka będzie miała możliwość kontynuowania działalności gospodarczej prowadzonej
    dotychczas przez Spółkę Dzieloną w zakresie II Oddziału w (...).Stąd też w zakresie
    przenoszonych składników majątku/obszarów działalności, Spółka będzie kontynuować
    działalność dotychczas prowadzoną w zakresie II Oddziału w (...) bez konieczności

    podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych. W skutek podziału przez
    wydzielenie będzie miała miejsce sukcesja uniwersalna w rozumieniu przepisów kodeksu
    spółek handlowych dla tego rodzaju działań reorganizacyjnych.
    Pytania (w zakresie podatku od towarów i usług oznaczone we wniosku nr 1 i 2)
    1. Czy zespół składników majątkowych i niemajątkowych opisany w pkt 23 opisu zdarzenia
    przyszłego, który na skutek podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie zostanie
    wydzielony z przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej i przekazany do przedsiębiorstwa X,
    stanowić będzie, ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, tj. należy uznać go za
    organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony zespół składników materialnych
    niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczony do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania?
    2. W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1, czy operacja podziału Spółki
    Dzielonej przez wydzielenie, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, zgodnie z art. 6 pkt
    1 w zw. z art. pkt 27e ustawy o VAT będzie wyłączona z zakresu stosowania ustawy o
    VAT, przez co nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu VAT, a
    jednocześnie, czy w stosunku do Spółki Przejmującej znajdzie zastosowanie art. 91 ust.
    9 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie (w zakresie podatku od towarów i usług dotyczące pytań
    nr 1 i 2)
    1. Zespół składników majątkowych i niemajątkowych opisany w pkt 23 opisu zdarzenia
    przyszłego, który na skutek podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie zostanie
    wydzielony z przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej i przekazany do przedsiębiorstwa X,
    stanowić będzie ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, tj. należy uznać je za
    organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony zespół składników
    materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczony do realizacji
    określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania.
    2. Operacja podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie, zgodnie z opisem zdarzenia
    przyszłego, zgodnie z art. 6 pkt 1 w zw. z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT jest wyłączona ze
    stosowania ustawy o VAT, przez co nie będzie stanowić czynności podlegającej
    opodatkowaniu VAT, jednocześnie Spółka przejmująca, jako następca prawny, stanie się
    podmiotem odpowiedzialnym za dokonanie ewentualnych korekt podatku naliczonego
    w zakresie otrzymanego ZCP zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT.
    Zagadnienia ogólne dot. aspektów podatkowych operacji zw. z przeniesieniem ZCP
    1. Zagadnieniem, od którego Wnioskodawca za zasadne uznaje rozpocząć prezentację
      uzasadnienia przedstawionego powyżej stanowiska w sprawie oceny prawnej
      zaprezentowanych zdarzeń przyszłych jest kwestia ZCP. X zwraca uwagę, że jest to
      kwestia wspólna rzutująca na treść uzasadnienia szczegółowego zasadniczo
      wszystkich postawionych pytań i z tego względu zasadne jest swoiste wyciągnięcie jej
      przed nawias i omówienie w sposób zbiorczy dla wszystkich postawionych w
      niniejszym wniosku pytań. Z kolei, jak zostało wskazane powyżej, Spółka Przejmująca
      posiada również interes ekonomiczny aby otrzymać odpowiedzi na zadanie pytania
      bowiem rozstrzygnięcie tematu ZCP ma doniosłe znaczenie ekonomiczne dla Spółki
      Przejmującej w kontekście potrzeby zorganizowania ewentualnego finansowania
      transakcji w przypadku, gdyby była ona opodatkowana stawką 23% VAT, jak i w
      kontekście ew. przyszłych korekt podatku naliczonego, o czym szerszej w
      uzasadnieniu do pytania nr 2.

    2. X wskazuje, że termin ZCP, jak wynika z samej jego konstrukcji językowej, jest
                                                1terminem węższym od terminu przedsiębiorstwa, zdefiniowanego w art. 55 ustawy z
      dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (dalej: „KC”). Termin ten odnosi się bowiem do
      pewnej zorganizowanej części danego przedsiębiorstwa. W analizowanym zdarzeniu
      przyszłym przed planowanym podziałem przed wydzielenie istnieje jedno
      przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej. W tym przedsiębiorstwie egzystować mogą jednak
      różne, wyodrębnione organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo ZCP. Ustalenie, czy
      zbiory składników majątkowych opisane w zdarzeniu przyszłym sklasyfikowane mogą
      zostać jako ZCP stanowi bezpośrednio odpowiedź na zadane pytania.
    3. Termin ZCP został zdefiniowany zarówno w ustawie o VAT (co istotne z perspektywy
      odpowiedzi na pytania nr 1 i 2) jak i w ustawie o CIT (co z kolei kluczowe dla
      odpowiedzi na pytania nr 3 i 4) [zakres objęty odrębnym rozstrzygnięciem].
    4. Na gruncie art. 2 pkt 27e ustawy o VAT przez ZCP „rozumie się przez to organizacyjnie
      i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników
      materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji
      określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
      przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.
    5. Dokładnie w ten sam sposób ZCP jest definiowane w świetle ustawy o CIT, której art.
      4a pkt 4 stanowi mianowicie, że termin ten „oznacza to organizacyjnie i finansowo
      wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
      niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych
      zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące te zadania”.
    6. Zarazem (co istotne z perspektywy pytania nr 5) [zakres objęty odrębnym
      rozstrzygnięciem] termin ZCP jest on używany tylko raz na gruncie ustawy o PCC - w
      art. 2 pkt 6 lit. c tiret pierwsze ustawy o PCC, niemniej jednak jest on z jej perspektywy
      znacznie bardziej relewantny niż by wynikało to z ww. przepisu, z uwagi na
      przechodzenie danych stanów faktycznych z reżimu opodatkowania VAT do reżimu
      opodatkowania PCC właśnie na podstawie stwierdzenia, czy przedmiot transakcji
      stanowi, czy też nie stanowi ZCP
    7. Na podstawie tych definicji przyjąć należy zatem, że ZCP może zaistnieć wówczas, jeśli
      spełnione są łącznie następujące warunki:
      i. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, który byłby
        wyodrębniony funkcjonalnie i zdolny do prowadzenia samodzielnej działalności
        (zatem pozytywnego przejścia tzw. „testu oderwania”) - tzn. wymagane jest, aby w
        spółce istniał zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym
        zobowiązania), który byłby przeznaczony do realizacji określonych zadań
        gospodarczych i mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
        realizujące te zadania gospodarcze;
      ii. zachodzi wyodrębnienie organizacyjne i wyodrębnienie finansowe - tzn.
        wspomniany zespół jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
        przedsiębiorstwie.
    8. Ponadto, zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną Dyrektora Krajowej Informacji
      Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”), aby zespół składników majątku mógł zostać uznany
      za ZCP muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:
        i. istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
        powiązanych funkcjonalnie i przeznaczonych do realizacji określonych zadań
        gospodarczych;

        ii. zespół ten jest funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
        iii. zespół ten jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
        iv. zespół ten jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
        v. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych
        (zespół składników jest wyodrębniony funkcjonalnie);
        vi. zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo
        samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze (tzw. „test oderwania”).
    9. Dla potrzeb dalszej prezentacji uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy, powyższe
      elementy zostaną w pierwszej kolejności dokładnie omówione.
    Zespół składników materialnych i niematerialnych
    10. Przepisy ani ustawy o VAT, ani też ustawy o CIT nie wskazują, co należy rozumieć pod
      pojęciem „zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań”.
    11. Według internetowego Słownika Języka Polskiego PWN, słowo „zespół” oznacza m.in.
      „grupę rzeczy lub zjawisk stanowiących wyodrębnioną całość”. Zatem już sam wstępny
      fragment definicji ZCP zawartej w art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, traktujący o tym, że
      stanowi ona określony zespół (a nie jedynie przypadkowy zbiór) składników
      majątkowych, podkreśla konieczność istnienia logicznego wyodrębnienia tych
      składników od reszty masy majątkowej wchodzącej w skład przedsiębiorstwa danego
      podmiotu.
    12. Zgodnie z art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT i art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT, w skład takiego
      zespołu - aby można było mówić o ZCP - muszą wchodzić zarówno składniki
      materialne jak i niematerialne oraz zobowiązania.
    13. Organy podatkowe wskazują, że zobowiązania stanowią niezbędny element ZCP. W
      szczególności, jak zostało podniesione w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby
      Skarbowej (dalej jako „Dyrektor IS”) w Poznaniu z dnia 27 kwietnia 2011 r., sygn. ILPP1
      /443- 173/11-3/AK „należy stwierdzić, iż przeznaczony do sprzedaży przez zbywcę
      majątek nie spełnia definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wynikającej z art.
      2 pkt 27e ustawy, ponieważ nie obejmuje całości zobowiązań. Tym samym nie spełnia
      wszystkich kryteriów wymienionych w tym przepisie”. Powyższe znajduje
      potwierdzenie również w nowszych interpretacjach indywidualnych, wydanych już
      przez Dyrektora KIS, mianowicie interpretacjach indywidualnych z dnia 28 lutego 2019
      r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.780.2018.6.RR oraz z dnia 12 lipca 2018r., sygn. 0114-
      KDIP1-3.4012.353.2018.1.KP.
    14. Ponadto w art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT mowa jest o zobowiązaniach w rozumieniu
      cywilnoprawnym, a zatem wskazanym w art. 353 § 1 KC (zob. stanowisko
      zaprezentowane przez Dyrektora IS w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia
      3 listopada 2016 r., sygn. 1462-IPPP3.4512.740.2016.1.PC). Zgodnie z tym przepisem,
      zobowiązanie polega na tym, że wierzyciel może żądać od dłużnika świadczenia, a
      dłużnik powinien świadczenie spełnić. Zobowiązanie jest zatem obowiązkiem
      wykonania określonego świadczenia na rzecz innego podmiotu. Gdy w art. 2 pkt 27e
      ustawy o VAT i art. 4a pkt 4 ustawy o CIT jest mowa o zobowiązaniach, chodzi zatem o
      skonkretyzowane zobowiązania danego podmiotu wobec osób trzecich, które muszą
      być funkcjonalnie powiązane ze składnikami majątkowymi tworzącymi ZCP (a nie o
      bliżej nieokreślone, hipotetyczne obowiązki, czy też faktyczne lub prawne obowiązki
      wynikające z samego faktu posiadania pewnych składników majątkowych). Powyższe
      oznacza, że takimi skonkretyzowanymi zobowiązaniami są zobowiązania z zawartych

      przez dany podmiot umów, czyli wszelkie potencjalne, przyszłe lub niewymagalne
      zobowiązania, w tym zobowiązania do zapłaty oraz zobowiązania o charakterze
      niepieniężnym, wynikające z tych umów.
    15. W ocenie Wnioskodawcy, dla objęcia danego zbioru składniku majątkowych terminem
      „ZCP” w rozumieniu art. 2 ust. 27e Ustawy o VAT i art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT konieczne
      jest, aby zobowiązania stanowiły element zbywanego (przenoszonego na nabywcę)
      zespołu składników materialnych i niematerialnych, tzn. aby ich przeniesienie mieściło
      się w przedmiocie transakcji i było objęte konsensusem stron. Fakt, że w związku z
      otrzymaniem określonych składników majątkowych przez podmiot przejmujący z
      tytułu podziału przez wydzielenie zaczynają ciążyć określone zobowiązania, nie
      wystarczy do stwierdzenia, że takie zobowiązania stanowiły element zbywanego
      zespołu składników materialnych i niematerialnych (szczególnie biorąc pod uwagę, że
      art. 678 KC jest przepisem o charakterze imperatywnym, którego skutków strony nie
      mogą wyłączyć).
    16. Zestawiając powyższe uwagi z opisem zdarzenia przyszłego, należy skonstatować, że
      zarówno część składników majątkowych i niemajątkowych przedsiębiorstwa Spółki
      pozostająca w Spółce po jej podziale przez wydzielenie, jak i część tychże składników
      wydzielana i przenoszona do X stanowią zespoły składników materialnych i
      niematerialnych, w tym zobowiązań.
    Wyodrębnienie funkcjonalne
    17. Kolejno przystąpić należy do analizy terminów trzech rodzajów wyodrębnienia, z
      których pierwszym jest wyodrębnienie funkcjonalne.
    18. Ustawa o VAT i ustawa o CIT nie zawierają definicji wyodrębnienia funkcjonalnego.
      Niemniej jednak przesłankę tę w praktyce należy rozumieć jako przeznaczenie do
      realizacji określonych zadań gospodarczych i zdolności do funkcjonowania jako
      niezależne przedsiębiorstwo. ZCP ma bowiem stanowić funkcjonalnie odrębną całość,
      tj. ma obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań
      gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Przy czym należy uznać,
      że - aby można było mówić o ich wyodrębnieniu - zakres tych zadań musi odróżniać je
      od innych funkcji gospodarczych realizowanych przy pomocy tego przedsiębiorstwa.
      W konsekwencji należy stwierdzić, że aby można było mówić o wyodrębnieniu
      funkcjonalnym:
        i. funkcje przypisane do danego zespołu składników majątkowych muszą być w
        sposób widoczny odseparowane od pozostałych zadań realizowanych w ramach
        przedsiębiorstwa,
        ii. przy pomocy takiego zespołu składników majątkowych nie powinny być
        realizowane funkcje przypisane do składników wchodzących w skład pozostałej
        części przedsiębiorstwa,
        iii. składniki wchodzące w skład pozostałej części przedsiębiorstwa nie powinny być
        wykorzystywane do realizacji funkcji przypisanych do tego zespołu składników
        majątkowych.
    19. Zatem, aby można było mówić o wyodrębnieniu funkcjonalnym przenoszonych
      składników, musiałyby one pozostawać między sobą we wzajemnych interakcjach w
      taki sposób, że należałoby je traktować jako zorganizowany, autonomiczny zespół
      wyodrębniony w przedsiębiorstwie zbywcy. Już na tym etapie uzasadnienia ogólnego
      stanowiska Wnioskodawcy można zatem wyrazić przypuszczenie, że składniki
      majątkowe i niemajątkowe będące przedmiotem wydzielenia ze Spółki Dzielonej i
      przeniesienia do Spółek Przejmujących stanowić będą autonomiczny, zorganizowany

      zespół jeżeli Spółki Przejmujące, jako podmioty niedysponujące przed podziałem
      Spółki Dzielonej przez wydzielenie zasadniczo żadnym zapleczem użytkowym
      pozwalającym na prowadzenie określonej działalności, przejmą wskazane zbiory
      składników majątkowych i niemajątkowych wydzielonych z przedsiębiorstwa Spółki
      Dzielonej, przy pomocą których Spółka Dzielona dotychczas wykonywała wskazane
      obszary działalności określone każdorazowo przez jej oddziały. Po podziale przez
      wydzielenie, Spółki Przejmujące będą kontynuować działalność Spółki Dzielonej w
      zakresie dotychczas prowadzone przez jej oddziały i przejmą zdolność do
      niezależnego działania gospodarczego, jako samodzielny podmiot gospodarczy, w tym
      zakresie. Oznacza to, że w momencie zrealizowania podziału Spółki Dzielonej przez
      wydzielenie i przeniesienia składników majątkowych i niemajątkowych wchodzących w
      skład przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, składniki te umożliwią Spółkom
      Przejmującym, podjęcie owej działalności w ramach odrębnych ZCP wydzielonych ze
      Spółki Dzielonej.
    Wyodrębnienie organizacyjne
    20. Drugim z analizowanych trzech rodzajów wyodrębnienia konstytutywnych dla
      zaistnienia ZCP jest wyodrębnienie organizacyjne.
    21. Podobnie jak w przypadku wyodrębnienia funkcjonalnego, ustawa o VAT i ustawa o
      CIT nie zawierają także i definicji wyodrębnienia organizacyjnego. W praktyce
      stosowania prawa przyjmuje się jednak, iż o spełnieniu tej przesłanki można mówić,
      gdy ZCP stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze danego
      przedsiębiorstwa. Mianowicie, zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych,
      o wyodrębnieniu organizacyjnym zorganizowanej części ze struktur przedsiębiorstwa
      powinny świadczyć przykładowo odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia
      lub innego aktu o podobnym charakterze (tak np. interpretacja Dyrektora IS w
      Bydgoszczy z dnia 14 września 2011 r., sygn. ITPP2/443-888/11/PS). Kryterium
      wyodrębnienia organizacyjnego spełnione byłoby również wówczas, gdyby będąca
      przedmiotem przeniesienia ZCP miała swoje miejsce w strukturze organizacyjnej
      Wnioskodawcy jako dział, oddział, wydział itp. (tak np. interpretacja Dyrektora IS w
      Warszawie z dnia 4 września 2012 r., sygn. IPPP1/443-547/12-2/MPe). Powyższe
      stanowisko znajduje potwierdzenie również w interpretacji Dyrektora Krajowej
      Informacji Skarbowej z dnia 20 listopada 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.395.2024.2.
      MAZ, w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 marca 2019 r.
      sygn. 0114-KDIP2-1.4010.19.2019.6.MR, jak i interpretacji Dyrektora IS w Bydgoszczy z
      dnia 13 kwietnia 2016 r., sygn. ITPP2/4512-115/16/AJ.
    22. Wyodrębnienie organizacyjne oznacza zatem, że ZCP ma swoje miejsce w strukturze
      organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, itd. Jak stwierdził Wojewódzki
      Sąd Administracyjny (dalej: „WSA”) w Rzeszowie w wyroku z dnia 9 kwietnia 2013 r.,
      sygn. akt I SA/Rz 120/13 „wyodrębnienie organizacyjne to kwestia wyłącznie
      wewnętrznej organizacji przedsiębiorstwa, która nie została poddana regulacji
      prawnej, niemniej jednak przedmiotowe wyodrębnienie musi być dostatecznie
      widoczne, tj. dokonane w oparciu o zobiektywizowane kryteria, znajdujące
      odzwierciedlenie w strukturze całego przedsiębiorstwa”.
    23. Odrębność organizacyjna oznacza zatem możliwość ustalenia w każdym momencie,
      które składniki majątkowe przedsiębiorstwa przynależą do danej ZCP. Co więcej,
      odrębność organizacyjna wymaga, by możliwe było przyporządkowanie do takiego
      odrębnego zespołu składników majątkowych, odrębnej dokumentacji, łącznie z
      księgami rachunkowymi, umowami stanowiącymi źródło praw i obowiązków

      dotyczących wyłącznie zakresu działalności prowadzonej przez ten zespół składników,
      bądź wyłącznie z wykorzystaniem tego zespołu.
    24. W świetle wskazań zamieszczonych w opisie zdarzenia przyszłego, jeszcze przed
      dokonaniem rozważanego podziału przez wydzielenie, w strukturze organizacyjnej
      Spółki Dzielonej doszło do wydzielenia pionów organizacyjnych w postaci oddziałów w
      (...). Dokonany podział organizacyjny, w ramach struktury organizacyjnej Spółki
      Dzielonej, odpowiadać będzie podziałowi opisanemu odpowiednio w zdarzeniu
      przyszłym.
    25. Powyższe wskazuje, że przedmiotem wydzielenia ze Spółki Dzielonej i przeniesienia
      do Spółek Przejmujących, w tym do X, będą poszczególne piony organizacyjne Spółki
      Dzielonej w postaci oddziałów. Już zatem na niniejszym etapie uzasadnienia
      stanowiska Wnioskodawcy o charakterze ogólnym dla wszystkich pytań można
      zauważyć, że przedmiot wydzielenia w planowanym podziale przez wydzielenie
      obejmować będzie zasadniczo wyodrębnione pion organizacyjne, które wydzielone
      zostaną w ramach przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej. Piony te, po podziale przez
      wydzielenie, zasadniczo mogłyby stanowić osobne spółki prowadzące działalność zw. z
      określonymi obszarami działalności. Rozumiane w ten sposób składniki
      przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej: (i) mające pozostać w majątku Spółki i (ii) mające
      być przedmiotem przeniesienia w ramach planowanego podziału przez wydzielenie na
      Spółki Przejmujące, zostały już zatem rozdzielone od siebie w ramach struktur Spółki.
    26. Powyższe oznacza, że w momencie zrealizowania podziału Spółki Dzielonej przez
      wydzielenie i przeniesienia składników majątkowych i niemajątkowych, o których
      mowa w opisie zdarzenia przyszłego do Spółek Przejmujących (w tym X) przedmiotem
      wydzielenia i przeniesienia będą oddziały Spółki Dzielonej.
    Wyodrębnienie finansowe
    27. Ostatnim, trzecim z analizowanych trzech rodzajów wyodrębnienia konstytutywnych
      dla zaistnienia ZCP jest wyodrębnienie finansowe.
    28. Tak samo jak miało to miejsce w przypadku analizy wyodrębnienia funkcjonalnego i
      wyodrębnienia organizacyjnego, ustawa o VAT i ustawa o CIT nie precyzują także, co
      należy rozumieć pod pojęciem wyodrębnienia finansowego. Jak wynika jednak z
      ukształtowanej praktyki organów podatkowych i sądów administracyjnych
      wyodrębnienie finansowe wymaga posiadania takiego systemu ewidencji, który
      umożliwia przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
      ZCP. Przez taki system należy rozumieć m.in. prowadzenie zakładowych planów kont
      w taki sposób, by była możliwa odrębna ewidencja zdarzeń gospodarczych
      związanych z działalnością ZCP. Przykładowo Dyrektor IS w Warszawie w interpretacji
      indywidualnej z 9 grudnia 2016 r., sygn. 1462-IPPP2.4512.784.2016.2.AM, potwierdził,
      że „wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość alokacji przychodów i kosztów do
      działalności prowadzonej przez ZCP, tj. oznacza to sytuację, w której poprzez
      odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
      przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP” (zob. przykładowo
      również: interpretację Dyrektora IS w Warszawie z dnia 2 grudnia 2015 r., sygn. IPPP2
      /4512-938/15-2/MAO oraz interpretację Dyrektora IS w Warszawie z dnia 3 września
      2015 r., sygn. IPPP3/4512-598/15-2/WH). Fakt, że tak rozumiana odrębność oznacza
      wymóg prowadzenia odrębnej ewidencji zdarzeń gospodarczych, która umożliwia
      rozdzielenie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań ZCP o przychodów i
      kosztów oraz należności i zobowiązań całego przedsiębiorstwa potwierdzony jest
      także w orzecznictwie sądów administracyjnych (zob. np. wyrok Naczelnego Sądu

      Administracyjnego (dalej: „NSA”) z dnia 20 marca 2012 r., sygn. akt I FSK 815/11, czy
      wyrok NSA z dnia 27 marca 2013 r., sygn. akt II FSK 1896/11). Co istotne, jak wskazuje
      się za organem w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
      z dnia 7 marca 2019 r. (sygn. IPPB5/4510-482/16-2/S/AK/MW) „część majątku jest
      wyodrębniona finansowo, jeśli możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów
      oraz należności i zobowiązań do tej części majątku. Konieczność wyodrębnienia
      finansowego nie oznacza jednak automatycznie, że ZCP musi być samobilansującym
      się oddziałem. W orzecznictwie podkreśla się, że wyodrębnienie finansowe nie musi
      oznaczać pełnej samodzielności finansowej, lecz sytuację, w której poprzez
      odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
      przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP”. Co ma miejsce w
      realiach opisywanego stanu faktycznego dotyczącego wyodrębnienia finansowego
      poszczególnych Oddziałów.
    29. Wyodrębnienie finansowe ZCP nie może mieć wymiaru czysto hipotetycznego, lecz
      musi rzeczywiście występować. Oznacza to, że dla stwierdzenia wyodrębnienia
      finansowego danego zespołu składników majątkowych od pozostałej części majątku
      danego podmiotu, jego rachunkowość musi być prowadzona w takim układzie i w taki
      sposób, aby identyfikacja przychodów i kosztów (należności i zobowiązań) związanych
      z takim zespołem składników majątkowych traktowanym jako pewna odrębna całość
      była możliwa bez wykonywania dodatkowej pracy analitycznej polegającej na
      odrębnej analizie zapisów księgowych związanych z poszczególnymi składnikami
      wchodzącymi w jego skład i ich sumowaniu. Zapewnienie takiej możliwości może
      nastąpić w różny sposób, w szczególności poprzez odpowiednie ustrukturyzowanie
      planu kont. Niemniej jednak, aby mówić o wyodrębnieniu finansowym ZCP, konieczne
      jest, aby możliwość taka istniała faktycznie, a nie jedynie teoretycznie.
    30. Dlatego też konieczne jest ustalenie, czy część majątku Spółki Dzielonej opisana w pkt
      23 opisu zdarzenia przyszłego i część tegoż majątku opisana w kolejnych punktach
      opisu zdarzenia przyszłego są chociażby częściowo wydzielone finansowo w jej
      strukturze. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w odniesieniu do poszczególnych
      oddziałów tj. wskazanych obszarów działalności, Spółka Dzielona sporządza oddzielne
      bilanse oraz rachunek zysków i strat, co oznacza że Spółka Dzielona
      przyporządkowuje aktywa i pasywa, w szczególności należności i zobowiązania, a
      także przychody i koszty związane z danym obszarem działalności i ustala odrębnie
      (dla celów zarządczych) wynik finansowy dla każdego z ww. obszarów działalności.
      Powyższe zdaje się zatem uzasadniać możliwość stwierdzenia wystąpienia w
      przypadku poszczególnych składników majątkowych i niemajątkowych Spółki
      Dzielonej - tych mających pozostać w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej i tych
      mających zostać wydzielonymi i przeniesionymi do Spółek Przejmujących (w tym X)
      wyodrębnienia finansowego jako elementu konstytutywnego ZCP.
    Zdolność ZCP do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo
    31. Ostatnią cechą definiującą ZCP jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem
      samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. W zakresie tej przesłanki
      uznaje się w praktyce, iż część mienia przedsiębiorstwa może być uznana za jego
      zorganizowaną część, gdy posiada potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
      samodzielny podmiot gospodarczy, tj. prowadzenia niezależnej działalności
      gospodarczej (stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego
      zadania gospodarcze). Nazywa się to testem oderwania (ang. detachment test), co
      obrazuje istotę zagadnienia - weryfikację, czy dany zbiór składników majątkowych i

      niemajątkowych może funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo po oderwaniu
      go od przedsiębiorstwa, w ramach którego funkcjonował on dotychczas. Kwalifikacja
      taka jest zatem możliwa wyłącznie, gdy określony zespół składników materialnych i
      niematerialnych potencjalnie mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące zadania przypisane mu w strukturze organizacyjnej danego
      podmiotu.
    32. Oznacza to, jak już omówiono powyżej, że ZCP nie jest sumą poszczególnych
      składników, przy pomocy których w przyszłości będzie może prowadzić (zorganizować)
      odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników. Przy czym punktem
      odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu
      dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną
      organizacyjnie i funkcjonalnie całość). Istotne jest jednak również, aby przenoszone
      składniki majątkowe mogły służyć realizacji określonych zadań gospodarczych jako
      niezależne przedsiębiorstwo.
    33. W doktrynie i praktyce interpretacyjnej Dyrektora KIS wskazuje się w tym zakresie, że
      „Celowe może być także przeprowadzenie swoistej symulacji - jeśli zarówno
      „oderwana” część przedsiębiorstwa, jak i jego pozostałość mogą funkcjonować w
      obrocie samodzielnie, to należy uznać, że mamy do czynienia ze zorganizowaną
      częścią przedsiębiorstwa” (tak: A. Bartosiewicz [w:] VAT. Komentarz, wyd. XV,
      Warszawa 2021, art. 2, podobnie zob. także: interpretację indywidualną Dyrektora KIS
      z dnia 7 czerwca 2018 r., sygn. 0112-KDIL1- 1.4012.254.2018.1.MR, czy interpretację
      indywidualną Dyrektora KIS z dnia 26 kwietnia 2017 r., sygn. 0114-KDIP1-
      3.4012.7.2017.2.MT). Konieczna jest zatem analiza pewnego hipotetycznego stanu,
      polegającego na, jak to jest określane w teorii i praktyce prawa podatkowego,
      „oderwaniu” określonych składników majątkowych od pozostałej części mienia ich
      właściciela.
    34. W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17
      stycznia 2019 r.
      (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.515.2018.1.BG) wskazano, że: „(...) wyodrębnienie
      funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań
      gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie
      odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia
      działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa”.
    35. Powyższe elementy są spełnione przez każdy z opisywanych Oddziałów. W ramach
      planowanej operacji podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie Spółki Przejmujące
      będą prowadzić działalności skoncentrowane obecnie w oddziałach Spółki w (...) tj. (i)
      działalność związaną z unieszkodliwieniem i termicznym przekształcaniem odpadów
      (...); (ii) działalność związaną ze zbieraniem zużytego oleju spożywczego z punktów
      gastronomicznych oraz w formie ogólnopolskiego systemu zbiórki oleju spożywczego
      (olejomaty), a następnie jego oczyszczaniem (X); (iii) działalność związaną z
      unieszkodliwieniem i termicznym przekształcaniem odpadów tj. instalacja do odzysku
      energii z odpadów powstających głównie w wyniku udzielania świadczeń zdrowotnych
      oraz (...); (iv) działalność związana z zarządzaniem i wynajmem nieruchomości
      komercyjnych (...).
    36. Zespoły składników majątkowych i niemajątkowych (oraz zobowiązania), które Spółki
      Przejmujące pozyskają w ramach podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie, zostaną
      „oderwane” od przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej i staną się podstawą prowadzenia
      odpowiedniej działalności przez Spółki Przejmujące, nie niwecząc przy tym w żaden

      sposób zdolności Spółki do kontynuowania swojej działalności tj. świadczeniem usług
      z zakresu odbioru i transportu odpadów weterynaryjnych i medycznych.
    37. Powyższe oznacza zatem, że zespół składników majątkowych i niemajątkowych, o
      którym mowa
      w pkt 23 (dot. X), jak i zespoły składników majątkowych i niemajątkowych opisane w
      pozostałych pkt zdarzenia przyszłego, stanowią niezależne od siebie ZCP, które po
      oderwaniu od dotychczasowej całości przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej będą zdolne
      do realizacji zadań gospodarczych jak niezależne przedsiębiorstwa.
    Pojęcie transferu ZCP w prawie Unii Europejskiej
    38.Chociaż powyższą argumentację potencjalnie można by już uznać za wystarczającą dla
      dowiedzenia, że zbiory składników majątkowych i niemajątkowych - pozostający w
      Spółce i wydzielany ze Spółki celem przeniesienia do Spółek Przejmujących, stanowią
      ZCP, Wnioskodawca pragnie dodatkowo wskazać, że istnieją jeszcze inne przesłanki za
      uznaniem tychże zbiorów za niezależne ZCP, które to przesłanki wywieść można z
      prawa Unii Europejskiej.
    39. Należy dodatkowo zauważyć, iż pojęcie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej
      części
      (z ang. „totality of assets of part thereof”) stanowi pojęcie prawa unijnego, które
      zostało zdefiniowane w orzeczeniach Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej
      (dalej: „TSUE”) dotyczących VAT. Ponieważ zaś VAT jest podatkiem zharmonizowanym,
      to ocena zaistnienia ZCP w rozumieniu ustawy o VAT powinna odbywać się nie tylko z
      perspektywy prawa krajowego, ale także i z perspektywy prawa Unii Europejskiej.
    40. Wnioskodawca pragnie zatem zwrócić uwagę, iż zgodnie z treścią orzeczenia TSUE w
      sprawie
      C-497/01 Zita Modes Sarl „pojęcie transferu, za wynagrodzeniem lub bez
      wynagrodzenia, lub wniesienia do spółki całego lub części majątku przedsiębiorstwa,
      powinno być interpretowane w taki sposób, że obejmuje ono przeniesienie
      przedsiębiorstwa lub jego niezależnej części w tym środki trwałe i obrotowe zdolne do
      prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej, a nie tylko proste zbycie
      aktywów takich jak wyroby gotowe”.
    41. Orzeczenie to definiuje zakres pojęcia transferu przedsiębiorstwa oraz jego
      zorganizowanej części, w rozumieniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy Rady z dnia 17
      maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w
      odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej:
      ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz. U. UE. L. z 1977 r. Nr 145, str. 1 z późn.
      zm.), a zatem poprzedniczki obecnej Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada
      2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L. z
      2006 r. Nr 347, str. 1 z późn. zm., dalej: „Dyrektywa VAT”), transpozycja którego to
      przepisu do polskiego porządku prawnego stanowi art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Zakres
      przedmiotowy obu przepisów powinien zatem być analogiczny, co oznacza że tezy
      wspomnianego orzeczenia TSUE wyznaczają granice interpretacji pojęcia ZCP użytego
      w przepisach krajowych.
    42. Jak wynika z powyższej definicji sformułowanej przez TSUE, dla zaistnienia ZCP w
      rozumieniu Dyrektywy VAT (i dyrektywy ją poprzedzającej), niezbędne jest by składniki
      doń wchodzące mogły samodzielnie, tj. bez dodawania żadnych dodatkowych
      elementów lub modyfikowania elementów istniejących samodzielnie realizować
      zadania gospodarcze, tj. m.in.:

        i. nabywać towary lub usługi niezbędne do prowadzenia takiej działalności, w
        szczególności posiadać ważne umowy zakupu towarów lub usług z dostawcami
        towarów lub usług niezbędnych dla prowadzenia działalności gospodarczej;
        ii. być zdolnym do wytworzenia towarów lub usług, które mogłyby być
        przedmiotem sprzedaży;
        iii. posiadać kontakty z klientami (w tym zawarte umowy sprzedaży, najmu,
        dzierżawy, etc.) wytwarzanych przez przedsiębiorstwo towarów lub usług lub też
        know-how odnośnie do tego, jak wejść w kontakty z tymi klientami;
        iv. posiadać odpowiednią obsługę administracyjną.
    43. Jak zarazem wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, efektem podziału Spółki
      Dzielonej przez wydzielenie będzie pozostawienie w Spółce Dzielonej wszystkich
      istotnych składników materialnych oraz niematerialnych, wchodzących w skład Spółki,
      Dzielonej które są niezbędne do kontynuowania przez nią działalności oraz
      wydzielanych i wytransferowanych do Spółek Przejmujących wszystkich istotnych
      składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład poszczególnych
      oddziałów. Mając na względzie treść katalogów zamieszczonych w opisie zdarzenia
      przyszłego oznacza to, ze w skład zespołów składników wchodzić będą wszystkie
      istotne elementy wymagane dla zaistnienia określonych ZCP w świetle orzecznictwa
      TSUE.
    44. W świetle powyższych uwag, Wnioskodawca stoi stanowisku, że operacja podziału
      Spółki Dzielonej przez wydzielenie stanowić będzie operację w efekcie której ze Spółki
      Dzielonej wydzielone zostaną cztery ZCP, zaś piąty ZCP pozostanie w
      przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej.
    45. Wobec powyższego Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zbiór składników
      wydzielany ze Spółki Dzielonej i przenoszony do majątku Spółek Przejmujących (w tym
      do majątku X) stanowią ZCP w świetle art. 4a pkt 4 ustawy o CIT i art. 2 pkt 27e ustawy
      o VAT.
    Zagadnienia ogólne dot. aspektów podatkowych podziału przez wydzielenie
    46. Ustalenie statusu zbioru składników majątkowych i niemajątkowych pozostającego w
      Spółce Dzielonej oraz zbioru składników majątkowych i niemajątkowych wydzielanych
      ze Spółki Dzielonej i przenoszonych do Spółki Przejmującej X jako ZCP jest szczególnie
      istotne dla oceny zagadnień zw. z neutralnością podatkową planowanej operacji
      podziału przez wydzielenie w VAT, CIT i PCC.
    47. W celu wprowadzenia zatem do uzasadnienia szczegółowego stanowiska
      Wnioskodawcy, w pierwszej kolejności za zasadne uważa się zarysowanie istotnych
      zagadnień dot. konsekwencji podatkowych operacji podziału przez wydzielenie dla
      Spółki Dzielonej oraz Spółek Przejmujących (w szczególności dla X).
    48. Wnioskodawca zauważa, że przepisy KSH przewidują dwa modele przeprowadzenia
      podziału przez wydzielenie z punktu widzenia kapitałów własnych spółki dzielonej.
      Zgodnie z pierwszym z nich kapitał zakładowy spółki dzielonej ulega obniżeniu (a także
      proporcjonalna część udziałów wspólnika ulega umorzeniu), a następnie kapitał
      zakładowy spółki przejmującej zostaje podwyższony. Co istotne wysokość obniżonego
      kapitału nie musi być równa kwocie podwyższenia kapitału. Zgodnie z drugim z
      przewidzianych modeli podziału przez wydzielenie, spółka dzielona nie musi obniżać
      kapitału zakładowego, pod warunkiem że wydzielenie nastąpi z kapitałów własnych
      spółki dzielonej innych niż zakładowy (co będzie miało miejsce w realiach niniejszego
      zdarzenia przyszłego).

    49. Na mocy art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do zbycia ZCP,
      za którą to czynność uważa się także przeniesienie ZCP na skutek podziału spółki
      przez wydzielenie. Oznacza to, iż operacji podziału Spółki przez wydzielenie ZCP
      będzie wyłączona z zakresu stosowania ustawy o VAT, przez co nie będzie stanowić
      czynności podlegającej opodatkowaniu VAT. Równocześnie podziały spółek nie
      stanowią czynności opodatkowanych PCC, ponieważ nie mieszczą się w zamkniętym
      katalogu czynności opodatkowanych tym podatkiem zawartym w ustawie o PCC.
    50. W przypadku opodatkowania CIT, chociaż generalnie w przypadku podziałów spółek
      dla potrzeb rozliczenia CIT przychód stanowi ustalona na dzień podziału wartość
      emisyjna udziałów spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych
      udziałowcowi spółki dzielonej oraz w spółce podlegającej podziałowi, wartość rynkowa
      składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane
      ustalona na dzień podziału lub wydzielenia, to jednak w myśl art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h
      w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 8b-8c i pkt 9 ustawy o CIT operacja podziału przez
      wydzielenie dokonywana przy pomocy podziału przez wydzielenie jest neutralna
      podatkowo, o ile majątek przejmowany na skutek podziału przez nowo zawiązaną
      spółkę przejmującą lub majątek pozostający w spółce dzielonej, stanowią ZCP.
    51. Powyższe dowodzi, że stwierdzenie, że zarówno zbiór składników majątkowych i
      niemajątkowych pozostający w Spółce Dzielonej po planowanym podziale przez
      wydzielenie, jak i zbiór składników majątkowych i niemajątkowych wydzielany ze
      Spółki Dzielonej w ramach planowanego podziału przez wydzielenie i przenoszony do
      Spółek Przejmujących (m.in. w zakresie opisu w pkt 23 dla X stanowią niezależnie od
      siebie odrębne ZCP, determinuje neutralność podatkową analizowanej operacji w
      VAT, CIT oraz PCC, w istotny sposób potwierdzając słuszność odpowiedzi twierdzącej
      zaprezentowanej przez Wnioskodawcę w odniesieniu do zadanych pytań.
    Stanowisko szczegółowe ws. oceny prawnej pytania nr 1
    52. Przechodząc zatem do uzasadnienia szczegółowego, odnoszącego się do każdego z
      postawionych pytań in concreto, w pierwszej kolejności Wnioskodawca pragnie
      zauważyć, że w rzeczy samej zespół składników majątkowych i niemajątkowych
      opisany w pkt 23 opisu zdarzenia przyszłego (tj. dla X), który na skutek podziału Spółki
      Dzielonej przez wydzielenie zostanie wydzielony z przedsiębiorstwa Spółki i
      przeniesiony do X, stanowić będzie ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, tj.
      należy uznać go za organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony zespół
      składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczony do
      realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
      niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    53. Aby omawiany zbiór składników majątkowych móc uznać za ZCP w rozumieniu art. 2
      pkt 27e ustawy o VAT, zbiór taki powinien spełniać łącznie następujące przesłanki:
        i. istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
        powiązanych funkcjonalnie i przeznaczonych do realizacji określonych zadań
        gospodarczych;
        ii. zespół ten jest funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
        iii. zespół ten jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
        iv. zespół ten jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
        v. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych
        (zespół składników jest wyodrębniony funkcjonalnie);
        vi. zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo
        samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze (tzw. „test oderwania”).

    54. Spełnienie każdego z powyższych warunków przez Wnioskodawcę zostało już
      pozytywnie zweryfikowane w części ogólnej uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy
      poświęconej kwestii pojęcia ZCP. Mianowicie:
        i. wykazano, że analizowany zbiór składników majątkowych i niemajątkowych
        wydzielanych ze Spółki Dzielonej na rzecz Spółek Przejmujących w ramach
        podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie jest w istocie zespołem składników
        materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, powiązanych funkcjonalnie i
        przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych;
        ii. zespół ten będzie funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
        iii. zespół ten będzie organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
        iv. zespół ten będzie finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
        v. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
        vi. zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo
        samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze (tzw. „test oderwania”, w tym
        przypadku rozpatrywany przez pryzmat możliwości prowadzenia działalności
        przez ZCP'y wydzielone w ramach podziału Spółki Dzielonej do Spółek
        Przejmujących).
    55. Mając na uwadze powyższe, odpowiedź na pytanie nr 1 powinna być twierdząca, tj.
      zbiór składników majątkowych i niemajątkowych przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej
      wydzielany z jej majątku w ramach podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie i
      przenoszony do X stanowi ZCP.
    Stanowisko szczegółowe ws. oceny prawnej pytania nr 2
    56. Odpowiedzi na pytania nr 1, co do zasady w sposób bezwzględny determinuje także
      odpowiedź na pytanie nr 2, która wobec odpowiedzi twierdzące na pytanie nr 1 także
      musi być twierdząca. Z tego też względu Wnioskodawca wskazuje, że operacja
      podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego,
      zgodnie z art. 6 pkt 1 w zw. z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT nie będzie stanowić
      czynności opodatkowanej VAT.
    57. Niemniej, dla umocnienia uzasadnienia powyższego stanowiska należy wskazać, że
      opodatkowaniu VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT podlegają odpłatna
      dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę
      towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do
      rozporządzania towarami jak właściciel, zaś przez świadczenie usług, stosownie do art.
      8 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby
      prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie
      stanowi dostawy towarów. Jednocześnie, art. 6 zawiera katalog czynności, do których
      przepisów tejże ustawy się nie stosuje. Stosownie do punktu 1 wspomnianego
      artykułu, przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa
      lub ZCP.
    58. W ocenie Wnioskodawcy, pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób
      zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT tzn.
      „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie
      prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę,
      darowiznę czy też przeniesienie własności w innej formie, np. tytułem podziału przez
      wydzielenie.
    59. Pogląd ten został zaaprobowany przez orzecznictwo sądów administracyjnych -
      przykładowo w wyroku WSA w Warszawie z 6 października 2009 r., sygn. III SA/Wa 368
      /09, Sąd zwrócił uwagę, że:„(...) przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 KSH podział

      dokonywany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę
      lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie), powoduje przeniesienie
      prawa własności wydzielonej części majątku. Złożoność procedur związanych z
      podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest ich końcowy efekt -
      przeniesienie własności. (...) podział spółki przez wydzielenie jest transakcją zbycia w
      rozumieniu art. 6 ust. 1 VATU” (por. wyrok NSA z 10 marca 2011 r., sygn. akt I FSK 2101
      /09, czy też wyrok WSA w Warszawie z 7 kwietnia 2016 r., sygn. III SA/Wa 869/15).
    60. Stosownie do przytoczonych wcześniej przepisów należy zauważyć, iż aby transakcja
      zbycia nie podlegała opodatkowaniu VAT, jej przedmiotem musi być przedsiębiorstwo
      lub ZCP. W świetle powyższego Wnioskodawca pragnie zauważyć, że wydzielany
      majątek, opisany w pkt 23 zdarzenia przyszłego, będący przedmiotem transakcji
      zbycia, spełniać będzie wszystkie przesłanki niezbędne do uznania go za ZCP w
      rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym nie będzie podlegać
      opodatkowaniu VAT stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    61. Co istotne, zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, w przypadku transakcji zbycia
      przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w
      ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę ZCP.
    62. Wskazany artykuł reguluje kwestię tzw. korekt wieloletnich oraz współczynnika i
      podobnie jak art. 6 pkt 1 ustawy o VAT stanowi implementację przepisów art. 19
      Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. (dalej: „Dyrektywa VAT”), w
      świetle której państwa członkowskie mogą uznać, że w przypadku przekazania
      odpłatnie lub nieodpłatnie, lub jako wkładu do spółki całości lub części aktywów,
      dostawa towarów nie miała miejsca i w takim przypadku odbiorca będzie traktowany
      jako prawny następca przekazującego.
    63. Biorąc pod uwagę brzmienie art. 6 pkt 1 oraz art. 91 ust. 9 należy stwierdzić, że
      ustawa o VAT zawiera szczególne rozwiązanie, niezależne od unormowań zawartych w
      Ordynacji podatkowej, regulujące prawa i obowiązki następców prawnych w sytuacji
      zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
    64. W świetle powyższych regulacji, w przypadku zbycia ZCP, nabywca powinien być
      uznany za następcę prawnego podatnika dokonującego zbycia. W konsekwencji, w
      takiej sytuacji dochodzi do sukcesji prawnopodatkowej w zakresie podatku od
      towarów i usług, tj. następuje przeniesienie na nabywcę zasad dotyczących
      opodatkowania tym podatkiem w odniesieniu do czynności związanych z nabytym
      mieniem na warunkach identycznych, jakie obowiązywały zbywcę, gdyby do
      przeniesienia nie doszło. Powyższe zostało potwierdzone m.in. w wyroku NSA z 29
      maja 2014 r., sygn. I FSK 1027/13, w wyroku WSA w Rzeszowie z 16 października 2014
      r., sygn. I SA/Rz 670/14, wyroku WSA w Bydgoszczy z 13 października 2015 r., sygn. I SA
      /Bd 662/15, oraz w wyroku WSA w Szczecinie z 12 czerwca 2019 r., sygn. I SA/Sz 198
      /19).
    65. Podsumowując powyższe rozważania, zdaniem Wnioskodawcy, przeniesienie ZCP
      spełniającego wymogi art. 2 pkt 27e VATU, spowoduje (zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy
      o VAT) przejście obowiązku ewentualnej korekty podatku naliczonego na Spółkę
      Przejmującą, będącą następcą prawnym prowadzonej w ramach ZCP działalności.
      Innymi słowy, w zakresie działań podejmowanych w ramach ZCP, Spółka Przejmująca
      tj. Wnioskodawca, będzie następcą prawnym Spółki Dzielonej, który wstępuje we
      wszelkie prawa i obowiązki Spółki związane z rozliczaniem podatku VAT (sukcesja
      podatkowa na gruncie podatku VAT).

    66. Stąd też konsekwentnie, Wnioskodawca jeszcze raz podkreśla istotę pozytywnego
      rozstrzygnięcia, że przeniesienie majątku Spółki w trybie podziału przez wydzielenie
      na Spółki Przejmujące stanowić będzie transakcję zbycia w rozumieniu art. 6 ustawy o
      VAT, a zatem jeśli przedmiotem przeniesienia jest ZCP - podział przez wydzielenie
      będzie neutralny z perspektywy VAT. Operacja podziału Spółki przez wydzielenie,
      zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, zgodnie z art. 6 pkt 1 w zw. z art. 2 pkt 27e
      ustawy o VAT nie będzie stanowić czynności opodatkowanej VAT.
    67. Stanowisko Spółki co do słuszności odpowiedzi twierdzącej na pytanie trzecie poza
      doktryną znajduje oparcie także i w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych,
      w tym samego Dyrektora KIS. Przykładowo, neutralność podziału przez wydzielenie
      ZCP z perspektywy VAT potwierdził np. Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z
      dnia 30 listopada 2018 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.621.2018.1.AM, oceniając
      reorganizację polskiej spółki z o.o., która składała się z dwóch pionów - pionu
      produkcji (pion 1) oraz pionu dystrybucji 1 sprzedaży (pion 2) i która podjęła decyzję o
      podziale przez wydzielenie z istniejącego przedsiębiorstwa pionu 2, tak, że pion 1
      dalej stanowił niezależne przedsiębiorstwo, a pion 2 spełniał warunki uznania za ZCP
      (był mianowicie wydzielony w dotychczasowej spółce z o.o. pod względem
      organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym oraz posiadał wystarczającą ilość
      składników materialnych i niematerialnych w tym zobowiązań, zorganizowanych w
      taki sposób aby prowadzić w oparciu o te składniki niezależne przedsiębiorstwo). Jak
      skonstatował Dyrektor KIS „Zatem, mając na uwadze zaprezentowany opis sprawy
      oraz przytoczone przepisy prawa należy stwierdzić, że Pion 2 Spółki Dzielonej
      stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e
      ustawy o VAT oraz czynność polegająca na wydzieleniu i przeniesieniu do Spółki
      Przejmującej Pionu 2 Spółki Dzielonej, będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem
      VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    68. Podobną ocenę Dyrektor KIS wyraził także w interpretacji indywidualnej z dnia 11
      grudnia 2017 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.413.2017.1.KC, ponownie oceniając podział
      polskiej spółki składającej się z pionu produkcyjnego i dystrybucyjnego, poprzez
      wydzielenie do nowej spółki drugiego z ww. pionów, w sytuacji gdy istniejące
      przedsiębiorstwo spółki dzielonej nadal spełniało kryteria uznania je za takowe, zaś
      wydzielany pion spełniał kryteria uznania za ZCP. Jak wyraził się Dyrektor KIS: „Zatem -
      skoro Pion Dystrybucyjny jako wyodrębniony zespół składników majątkowych i
      osobowych odpowiada ustawowemu wzorcowi zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT - to jego wydzielenie i
      przeniesienie przez Spółkę Dzieloną do Spółki Przejmującej, w ramach podziału przez
      wydzielenie do Spółki Przejmującej nie będzie skutkowało powstaniem po stronie
      Spółki Dzielonej obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług. Spółka
      Dzielona nie będzie zatem także zobowiązana do wystawienia faktury VAT w ww.
      zakresie. Tym samym, należy uznać za prawidłowe stanowisko Wnioskodawcy,
      zgodnie z którym planowane Wydzielenie, w ramach którego dojdzie do: (i)
      wydzielenia ze Spółki Dzielonej opisanego zespołu składników majątkowych i
      osobowych przypisanych do Pionu Dystrybucyjnego i przeniesienia go do Spółki
      Przejmującej oraz (ii) pozostawienia w Spółce Dzielonej opisanego zespołu składników
      majątkowych i osobowych przypisanych do Pionu Produkcyjnego, nie będzie
      stanowiła dla Wnioskodawcy czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od
      towarów i usług, a zatem Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do wystawienia
      faktury VAT w ww. zakresie”.

    69. W powyższym świetle wyrazić należy zatem ocenę, że skoro zgodnie z opisem
      zdarzenia przyszłego Spółka zamierza przeprowadzić planowaną operację polegającą
      na przeniesieniu do Spółek Przejmujących wyodrębnionych pionów organizacyjnych
      Spółki - jej oddziałów - w drodze podziału przez wydzielenie i jednocześnie ów
      przenoszone oddziały (piony organizacyjne) posiadać będą przymiot ZCP, to wówczas
      operacja tego rodzaju stanowić będzie transakcję zbycia neutralną z perspektywy VAT.
      Wyłączenie z VAT zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostało
      potwierdzone również w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia
      24.10.2024 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.604.2024.4.MŻ, czy też interpretacji Dyrektora
      Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19.01.2023 r. sygn. 0111-KDIB3-
      3.4012.593.2022.1.MW.
    70. W związku z powyższym, odpowiedź na pytanie nr 2 powinna być twierdząca, tj. że
      operacja podziału Spółki przez wydzielenie, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, tj.
      w myśl art. 6 pkt 1 w zw. z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT jest wyłączona ze stosowania
      ustawy o VAT, przez co nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu
      VAT, a jednocześnie do Spółki Przejmującej znajdzie zastosowanie art. 91 ust. 9 tejże
      ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania postawione przez Państwa we wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z
    powyższym, informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy
    i Państwa własnego stanowiska w sprawie, nie objęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w
    niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775) zwanej dalej ustawą:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
    ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu
    przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co
    do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w

    zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak
    na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
    Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem
    „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i
    usług, pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w
    ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których
    następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np.
    sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w
    formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może
    nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.
    W tym miejscu należy wskazać, że przepisy regulujące prawną instytucję podziału
    spółek stanowią treść działu II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek
    handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.).
    Na mocy art. 529 § 1 pkt 5 Kodeksu spółek handlowych:
    Podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na
    istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek
    przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez
    wyodrębnienie).
    Jak stanowi art. 531 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
    Spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w związku z podziałem wstępują z
    dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia w prawa i
    obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału.
    Zgodnie art. 531 § 2 Kodeksu spółek handlowych:
    Na spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną powstałą w związku z podziałem
    przechodzą z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia w
    szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, pozostające w związku z przydzielonymi jej w
    planie podziału składnikami majątku spółki dzielonej, a które zostały przyznane spółce
    dzielonej, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi
    inaczej.
    Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 5 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez
    wyodrębnienie części majątku spółki dzielonej na istniejąca spółkę lub nowo zawiązaną
    spółkę powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonych części majątku. Złożoność
    procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt
    końcowy - przeniesienie własności.
    W świetle powyższych regulacji dokonany, na podstawie Kodeksu spółek handlowych,
    podział przez wyodrębnienie poszczególnych części majątku spółki dzielonej jest, na
    gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Wyjaśnić jednak należy, że w sytuacji, gdy w wyniku podziału spółki przez wyodrębnienie
    przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część
    przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1
    ustawy, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.
    Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1
    ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie

    w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w
    rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2
    pkt 27e ustawy.
    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
    Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
    samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych
    składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz
    zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj
    rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile
    stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    Przesłanki takiego wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego wyodrębnienia
    w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa oraz ewidencjonowania zdarzeń
    gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz
    należności i zobowiązań związanych z tą częścią przedsiębiorstwa.
    Jednocześnie zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo
    samodzielna, zanim dojdzie do transakcji zbycia. Zatem wydzielona jednostka jeszcze
    przed jej zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce.
    Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i
    niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym
    podmiocie (u nabywcy).
    Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że nie wystarczy zatem zorganizowanie
    jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością
    organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie
    zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. W przeciwnym razie nie można
    bowiem uznać, że dojdzie do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
        przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
        realizujące ww. zadania gospodarcze.

    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
    - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji, oraz
    - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia
    poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można
    było mówić o zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu
    gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim
    przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób,
    by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów.
    Decydujące zatem jest to, aby w zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób
    umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.
    Jak stanowi art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.),
    wcześniej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie
    harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków
    obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa
    wymiaru podatku (Dz. Urz. UE L 145 str. 1 ze zm.), w przypadku przekazania, odpłatnie lub
    nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie
    mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której
    przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W

    przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie
    mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także
    przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub
    unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.
    Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o
    podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania
    całości lub części majątku przedsiębiorstwa.
    Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy dokładnie przeanalizować zarówno to
    jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji, ale także czy istniejące między nimi
    funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanej zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa. Przy dokonaniu tej analizy pomocne mogą okazać się orzeczenia
    TSUE.
    W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w
    wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że
    celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku
    przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto,
    że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w
    pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości
    majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma
    zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności
    zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego wydania
    przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne
    i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa,
    mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak
    wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie
    jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel
    Dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i
    niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym,
    dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem
    wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności
    podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem
    podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.
    Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE,
    dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne
    powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania
    gospodarczego.
    Natomiast w wyroku C-444/10 z 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli działalność
    gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z
    nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8
    Szóstej Dyrektywy.
    Mając na uwadze powyższe orzeczenia Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości należy
    stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006
    /112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”,
    wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk
    kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie
    samych składników rzeczowych.

    Zatem, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią
    konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części
    majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub
    niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego
    część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
    Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we
    wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest
    sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny
    zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia
    jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w
    momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w
    tym momencie wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka (X) jest nowo zawiązaną
    spółką, do której mają zostać przeniesione składniki majątkowe oraz składniki
    niemajątkowe z dotychczasowego przedsiębiorstwa spółki dzielonej, tj. Y.
    Zarząd Spółki Dzielonej ustrukturyzował i wyodrębnił poszczególne sektory działalności Y
    podejmując uchwały o utworzeniu oddziałów Spółki Dzielonej kolejno w (...) (dwa oddziały)
    i (...). W ramach tej struktury organizacyjnej, w Spółce Dzielonej funkcjonuje pięć
    zasadniczych Oddziałów/obszarów działalności, mianowicie
    - unieszkodliwienie i termiczne przekształcanie odpadów tj. instalacja do odzysku energii z
      odpadów powstających głównie w wyniku udzielania świadczeń zdrowotnych w
      województwie (...);
    - działalność związana ze zbieraniem zużytego oleju spożywczego z punktów
      gastronomicznych oraz w formie ogólnopolskiego systemu zbiórki oleju spożywczego
      (olejomaty), a następnie jego oczyszczaniem w województwie (...)
    - unieszkodliwienie i termiczne przekształcanie odpadów tj. instalacja do odzysku energii z
      odpadów powstających głównie w wyniku udzielania świadczeń zdrowotnych w
      województwie (...);
    - odbiór i transport odpadów weterynaryjnych i medycznych na terenie całego kraju, oraz
    - zarządzanie i wynajem nieruchomościami komercyjnymi w województwie (...).
    W odniesieniu do poszczególnych Oddziałów tj. wskazanych obszarów działalności, Spółka
    Dzielona sporządza oddzielne bilanse. Y ustala odrębnie (dla celów zarządczych) wynik
    finansowy dla każdego z ww. obszarów działalności
    Do każdego z ww. Oddziałów wykorzystywane są też inne składniki majątku Spółki
    Dzielonej. Zatrudnieni w Spółce Dzielonej pracownicy na umowę o pracę bądź osoby
    współpracujące ze Spółką Dzieloną na podstawie umowy cywilnoprawnej są funkcjonalnie
    związani/przypisani do poszczególnych działalności. Każdy z utworzonych Oddziałów
    posiada własne subkonto na rachunku bankowym prowadzonym przez Wnioskodawcę.
    Do każdego Oddziału wykorzystywane są inne składniki majątku Spółki, umowy

    (m.in. najmu, leasingu, serwisowe, ubezpieczeniowe, związane ze specyfiką prowadzonej
    działalności), pojazdy, zobowiązania (dotacje i kredyty związane z budową poszczególnych
    instalacji), czy nieruchomości i pojazdy.
    Spółka Dzielona podjęła decyzję o dokonaniu podziału przez wydzielenie w trybie art. 529
    § 1 pkt 4 KSH. W ramach owego podziału, w zamian za udziały w spółkach przejmujących,
    które zostaną przyznane jedynemu wspólnikowi Wnioskodawcy (...) do majątku Spółek
    Przejmujących przekazane zostaną określone składniki majątkowe oraz składniki
    niemajątkowe z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej.
    Decyzja o podziale ma na celu uporządkowanie struktury operacyjnej Spółki Dzielonej,
    wyodrębnienie zorganizowanych części przedsiębiorstwa do odrębnych spółek (m.in. do
    Wnioskodawcy).
    W wyniku przeprowadzenia podziału Spółka Dzielona nie zostanie wykreślona z rejestru
    przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, będzie nadal istnieć i kontynuować swoją
    dotychczasową działalność gospodarczą w oparciu o majątek oraz składniki niemajątkowe
    pozostałe w Spółce Dzielonej tj. działalność związaną z odbiorem i transportem odpadów
    weterynaryjnych i medycznych. Pozostający w Spółce Dzielonej zespół składników
    materialnych i niematerialnych będzie mieć pełną zdolność do prowadzenia działalności,
    w oparciu o składniki majątkowe i niemajątkowe, pozostające w Spółce Dzielonej.
    Działalność pozostająca w Spółce Dzielonej będzie wyodrębniona w istniejącym
    przedsiębiorstwie na płaszczyźnie zarówno finansowej, organizacyjnej, funkcjonalnej jak i
    operacyjnej.
    Do nowo zawiązanych spółek zostaną z kolei wyodrębnione zespoły składników
    majątkowych i niemajątkowych, w tym działalność związana ze zbieraniem zużytego oleju
    spożywczego z punktów gastronomicznych oraz w formie ogólnopolskiego systemu
    zbiórki oleju spożywczego (olejomaty), a następnie jego oczyszczaniem zlokalizowana w
    (...) (obecna (...) Spółka Akcyjna - II oddział w (...) zostanie wydzielona do Wnioskodawcy, tj.
    X.
    Obsługa administracyjna i księgowa Spółek Przejmujących prowadzona będzie przez
    Spółkę Dzieloną, która stanowić będzie centrum usług wspólnych dla ww. podmiotów.
    Na skutek planowanego podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie, dojdzie do
    oderwania od niej tych części obszarów działalności, które już teraz stanowią w istocie
    osobne zespoły składników majątkowych i niemajątkowych, składające się na niezależne
    przedsiębiorstwa, wyodrębnione zarówno na płaszczyźnie operacyjnej, funkcjonalnej,
    finansowej, jak i organizacyjnej. Prowadzone przez Spółki Przejmujące wskazanych
    rodzajów działalności będzie możliwe wyłącznie w oparciu o przejętą w ramach podziału
    masę majątkową, tj. bez konieczności „dodania” do tej masy majątkowej jakiś istotnych,
    kluczowych elementów czy zasobów.
    Podali Państwo, że składniki majątkowe i niemajątkowe przenoszone do Spółki będą
    stanowiły wyodrębnione zespoły składników materialnych i niematerialnych (w tym
    zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
    zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwa realizujące te zadania gospodarcze.
    Przejęcie pracowników przez Spółkę w ramach opisanego we wniosku przeniesienia
    Oddziału nastąpi z mocy prawa. Oznacza to, że prawa i obowiązki dotychczasowych
    stosunków pracy przechodzą na Spółki Przejmujące bez konieczności wypowiadania
    umów o pracę i zawierania nowych.
    Państwa wątpliwości, sformułowane w pytaniu nr 1 w zakresie podatku od towarów i
    usług, dotyczą uznania zespołu składników majątkowych i niemajątkowych, który na
    skutek podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie zostanie wydzielony z przedsiębiorstwa

    Spółki Dzielonej i przekazany do przedsiębiorstwa X, za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT.
    Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do
    prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników
    materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę,
    itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że
    możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa
    samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie
    jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już w Spółce Dzielonej
    zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako
    samodzielne przedsiębiorstwo, a po wydzieleniu powinno być możliwe kontynuowanie
    działalności gospodarczej przez Spółkę Przejmującą w oparciu o przejęte składniki.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zespół składników materialnych i
    niematerialnych z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej tj. II Oddział Spółki
    Dzielonej w (...) (działalność związana ze zbieraniem zużytego oleju spożywczego z
    punktów gastronomicznych oraz w formie ogólnopolskiego systemu zbiórki oleju
    spożywczego (olejomaty), a następnie jego oczyszczaniem w (...) stanowić będzie odrębnie
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ
    będzie odznaczać się odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością
    samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
    Jak wynika z opisu sprawy organizacyjne, finansowe oraz funkcjonalne wyodrębnienie
    poszczególnych obszarów działalności/Oddziałów (Działalności wydzielanych) zostało
    potwierdzone poprzez podjęcia uchwał o utworzeniu oddziałów Spółki w (...) (dwa
    oddziały) i(...), przez Zarząd Spółki, który ustrukturyzował i wyodrębnił poszczególne
    sektory działalności.
    Zgodnie z przedstawionym przez Państwa opisem zdarzenia przyszłego do majątku
    Wnioskodawcy, na skutek podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie, wydzielony
    zostanie z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej majątek i składniki
    niemajątkowe, które związane były dotychczas z II Oddziałem Spółki Dzielonej w (...), m.in.:
  I. Rzeczowe aktywa trwałe, tj. środki trwałe (własne, wynajmowane) oraz środki trwałe w
      budowie tj. prawo wieczystego użytkowania gruntu składającego się z działki o nr.
      ewidencyjnym (...), zlokalizowanej w miejscowości (...);
  II. Prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę Dzieloną umów, odnoszących się
      do wydzielonych aktywów trwałych, które związane są z prowadzeniem działalności, w
      tym zobowiązania z których prawa i obowiązki są wydzielane do Spółki Przejmującej,
      w szczególności:
        a. Umowa o dofinansowanie dot. projektu wdrożenia własnej technologii
        efektywnego i niskoemisyjnego odzysku poużytkowego oleju spożywczego;
        b. Umowa (warunkowa) kredytu technologicznego zawarta z bankiem z dnia (...)
        2023 r. dot. inwestycji technologicznej;
        c. Umowa na wykonanie maszyn do automatycznego zbierania zużytego oleju
        spożywczego wraz z dokumentacją towarzyszącą;

        d. Umowa dot. zbiórki zużytego oleju w ramach projektu pilotażowego;
        e. Umowy odbioru zużytych olejów i tłuszczów roślinnych zawarte z różnymi
        kontrahentami (podmioty publiczne i prywatne);
        f. Umowa o prowadzenie prac badawczo-rozwojowych w zakresie zaprojektowania
        i wyprodukowania prototypów urządzeń do zbierania oleju spożywczego;
        g. Umowa licencyjna dot. wytworzenia maszyn do automatycznego zbierania
        zużytego oleju spożywczego;
        h. Umowa ramowa współpracy produkcji olejomatów;
        i. Pozostałe umowy związane z prowadzeniem działalności, m.in. umowy o
        wykonanie nadruku laserowego; umowy dot. produkcji nakrętek oraz butelek
        zw. ze zbieraniem zużytego oleju spożywczego; umowa w zakresie wykonania
        obowiązku zbierania i przetwarzania zużytych baterii i akumulatorów; umowy o
        zachowaniu poufności.
  III. Prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy/umów o współpracę z pracownikami
      /osobami zatrudnionymi w ramach umów cywilnoprawnych, które przechodzą na
      Spółkę Przejmującą;
  IV. Zezwolenia i koncesje wydzielane do majątku Spółki Przejmującej, m.in.:
        a. Decyzja Starosty (...) nr (...) zatwierdzająca projekt zagospodarowania terenu i
        projekt architektoniczno-budowlany i udzielająca pozwolenia na budowę
        (zakładu odzysku poużytkowych olejów jadalnych, zespołu hal produkcyjnych,
        dróg dojazdowych, infrastruktury towarzyszącej);
        b. Dokumentacja dot. warunków technicznych tj. wody, kanalizacji, zasilania w
        energię elektryczną;
        c. Dokumentacja projektowa i technologiczna;
        d. Decyzja Prezydenta Miasta (...) z dnia (...) 2024 r. o środowiskowych
        uwarunkowaniach dla przedsięwzięcia pn. (...).
    W związku z wydzieleniem części majątku Spółki Dzielonej do Spółek Przejmujących oraz
    przejęciem przez Spółki Przejmujące zadań i funkcji zw. z wydzielonymi zespołami
    składników majątkowych i niemajątkowych, część pracowników Spółki Dzielonej i osób
    współpracujących dotychczas ze Spółką Dzieloną na podstawie umów cywilnoprawnych
    stanie się pracownikami i odpowiednio współpracownikami Spółek Przejmujących,
    natomiast pozostała część pracowników (i odpowiednio współpracowników) Spółki
    pozostanie w Spółce Dzielonej. Do Spółki Przejmującej przeniesieni zostaną zatem ci
    pracownicy, których całość lub większa część obowiązków wynikających ze stosunku pracy
    lub ze stosunku współpracy (w ramach umów cywilnoprawnych) ze Spółką Dzieloną
    dotyczyła odpowiednio poszczególnych oddziałów Spółki Dzielonej, tj. w (...). Pracowników
    i współpracowników przenoszonych do X będzie odpowiednio ok 5 osób. Zatrudnieni w
    Spółce Dzielonej pracownicy na umowę o pracę bądź osoby współpracujące ze Spółką
    Dzieloną na podstawie umowy cywilnoprawnej są funkcjonalnie związani/przypisani do
    poszczególnych działalności.
    Przejęcie pracowników przez Spółkę w ramach opisanego we wniosku przeniesienia II
    Oddziału nastąpi z mocy prawa. Oznacza to, że prawa i obowiązki dotychczasowych
    stosunków pracy przechodzą na Spółki Przejmujące bez konieczności wypowiadania
    umów o pracę i zawierania nowych.

    W analizowanej sprawie spełnione są również przesłanki wyodrębnienia finansowego dla
    przenoszonego do Państwa obszaru działalności II Oddziału w (...). Zgodnie z Państwa
    wskazaniem na dzień podziału, przenoszony II Oddział w (...) będzie posiadał
    samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie
    gospodarczym. Na podstawie prowadzonej przez Spółkę Dzieloną ewidencji księgowej
    możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów, jak i należności i zobowiązań do
    wyodrębnionych działalności, przez co możliwe jest określenie wyniku finansowego.
    Podali Państwo również, że w odniesieniu do poszczególnych Oddziałów tj. wskazanych
    obszarów działalności, Spółka Dzielona sporządza oddzielne bilanse. Ponadto, w opisie
    sprawy wskazali Państwo, że obecnie każdy Oddział, w tym (...) posiada dedykowane
    subkonto na rachunku bankowym prowadzonym dla Spółki Dzielonej, wraz z
    wyodrębnieniem, każda ze Spółek Przejmujących (w tym Państwo) będzie mieć swój
    rachunek bankowy.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonale potwierdza fakt, że składniki majątkowe i
    niemajątkowe
    II Oddział w (...) przenoszone do Spółki będą stanowiły wyodrębniony zespół składników
    materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji
    określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwa realizujące te zadania gospodarcze.
    W Spółce Dzielonej, II Oddział w (...) wykonuje ściśle określoną działalność związaną ze
    zbieraniem zużytego oleju spożywczego z punktów gastronomicznych oraz w formie
    ogólnopolskiego systemu zbiórki oleju spożywczego (olejomaty), a następnie jego
    oczyszczaniem w (...). A zatem jest to działalność odrębna od pozostałej działalności
    wykonywanej w Spółce Dzielonej.
    Na wyodrębnienie funkcjonalne nie ma wpływu fakt, że obsługa administracyjna i
    księgowa Spółek Przejmujących prowadzona będzie przez Spółkę Dzieloną, która stanowić
    będzie centrum usług wspólnych m.in. dla Spółki Przejmującej.
    Jak wynika z opisu sprawy w wyniku przeprowadzenia podziału Spółka Dzielona nie
    zostanie wykreślona z rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, będzie
    nadal istnieć i kontynuować swoją dotychczasową działalność gospodarczą w oparciu o
    majątek oraz składniki niemajątkowe pozostałe w Spółce Dzielonej tj. działalność związaną
    z odbiorem i transportem odpadów weterynaryjnych i medycznych. Pozostający w Spółce
    Dzielonej zespół składników materialnych i niematerialnych będzie mieć pełną zdolność
    do prowadzenia działalności, w oparciu o składniki majątkowe i niemajątkowe,
    pozostające w Spółce Dzielonej. Działalność pozostająca w Spółce Dzielonej będzie
    wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie na płaszczyźnie zarówno finansowej,
    organizacyjnej, funkcjonalnej jak i operacyjnej.
    Powyższe świadczy zatem, o odrębności wydzielanego zespołu skalników majątkowych i
    niemajątkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że będą mieli Państwo (Spółka Przejmująca) możliwość
    kontynuowania działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Spółkę Dzieloną
    w zakresie działalności związanej ze zbieraniem zużytego oleju spożywczego z punktów
    gastronomicznych oraz w formie ogólnopolskiego systemu zbiórki oleju spożywczego
    (olejomaty), a następnie jego oczyszczaniem w (...). Stąd też w zakresie przenoszonych
    składników majątku/obszarów działalności, Spółka będzie kontynuować działalność
    (związaną ze zbieraniem zużytego oleju spożywczego z punktów gastronomicznych oraz w

    formie ogólnopolskiego systemu zbiórki oleju spożywczego (olejomaty), a następnie jego
    oczyszczaniem w (...) bez konieczności podejmowania dodatkowych działań faktycznych
    lub prawnych.
    Przedstawione w opisie sprawy okoliczności oraz dokonana w kontekście przytoczonych
    regulacji prawnych oraz orzecznictwa TSUE ich całościowa analiza, prowadzi do wniosku,
    że zostaną spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania zespołu
    składników materialnych i niematerialnych składających się na II Oddział w (...) wydzielany
    ze Spółki Dzielonej do Państwa Spółki, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której
    mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Ponadto przedmiotem Państwa wątpliwości wyrażonych w pytaniu nr 2 jest w pierwszej
    kolejności wyłączenie z zakresu stosowania ustawy o VAT operacji podziału Spółki
    Dzielonej przez wydzielenie.
    W konsekwencji uznania, w ramach oceny Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 1
    opisanego zespołu składników materialnych i niematerialnych II Oddziału (...) za
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, planowana operacja jego wydzielenia do Państwa
    Spółki w ramach podziału Spółki Dzielonej będzie stanowić czynność niepodlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy
    Odnosząc się natomiast do kwestii zastosowania w stosunku do Spółki Przejmującej art.
    91 ust. 9 ustawy o VAT, co również jest przedmiotem pytania nr 2, należy wskazać, że
    zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.
    114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z przedstawionych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich

    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, tj. m.in. tego że
    zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT generalną zasadę
    uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 91
    ustawy, który określa zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku
    naliczonego oraz podmiot zobowiązany do dokonania korekty.
    Stosownie do art. 90 ust. 2 ustawy o VAT:
    Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1,
    podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
    naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem
    ust. 10.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:
    Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on
    obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub
    10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10,
    10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla
    zakończonego roku podatkowego.
    Przepisy art. 91 ust. 2-8 ustawy regulują zasady dokonywania korekty, o której mowa w
    ust. 1.
    Zgodnie natomiast z art. 91 ust. 9 ustawy:
    W przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę
    przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Oznacza to, że zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o
    której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy, pozostaje bez wpływu na wcześniejsze odliczenia
    podatku naliczonego dokonane przez zbywcę na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z
    zakupami, które służyły jemu do wykonania czynności opodatkowanych w zbywanym
    przedsiębiorstwie lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Z przywołanych wyżej przepisów art. 86 i 91 ustawy o VAT wynika, że podatnik jest
    zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie
    nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź
    nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych
    towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.
    W przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa korekta określona w art. 91 ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę
    przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Konsekwencją

    takiej konstrukcji jest realizacja możliwości stworzonej przez art. 19 Dyrektywy 2006/112,
    stanowiącej, że nabywca przedsiębiorstwa jest następcą prawnym (w odniesieniu do
    rozliczeń podatku VAT) zbywcy. Konstrukcja ta wprowadza zasadę sukcesji nabywcy
    przedsiębiorstwa w zakresie podatku VAT po podmiocie, który wcześniej zbył
    przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Skutkiem tego następstwa
    jest przeniesienie na nabywcę przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa zasad dotyczących opodatkowania VAT, na warunkach identycznych,
    jakie obowiązywały zbywcę przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Podsumowując, analiza przedstawionego zdarzenia oraz treści powołanych przepisów
    prawa, prowadzi do wniosku, że skoro - jak wyjaśniono w niniejszej interpretacji -
    wyodrębniona przez Spółkę Dzieloną działalność gospodarcza prowadzona dotychczas
    przez II Oddział w (...), która w ramach podziału zostanie wydzielona do Spółki
    Przejmującej, będzie stanowić ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, to zgodnie z art. 6
    pkt 1 ustawy, czynność ta wyłączona będzie spod działania ustawy, tj. będzie wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    W konsekwencji, skoro przedmiotem dostawy będzie zorganizowana część
    przedsiębiorstwa, to zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy obowiązek ewentualnego dokonania
    korekty ciąży na Państwu - Spółce przejmującej zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Podsumowując, w stosunku do Państwa (Spółki Przejmującej) znajdzie zastosowanie art.
    91 ust. 9 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług (pytania nr 1 i 2). W
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od czynności
    cywilnoprawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
    Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek
    o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, Organ pragnie
    zauważyć, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i odnoszą się wyłącznie do
    okoliczności przedstawionych w inicjujących tę sprawę wnioskach. Podkreślenia w tym

    miejscu bowiem wymaga, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych
    podmiotów w wyniku rozstrzygnięć, dotyczących konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń
    przyszłych osadzonych w określonym stanie prawnym. Interpretacje indywidualne nie
    mają mocy prawa powszechnie obowiązującego, co oznacza, że należy je traktować
    indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z
    dnia 27 marca 2015 r., sygn. akt III SA/Łd 109/15).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
    sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art.
    54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
    interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy -
    Ordynacja podatkowa.