Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.469.2023.2.ŻR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-08-21
Teza: Uznanie, że otrzymane dofinansowanie nie stanowi podstawy opodatkowania podatkiem VAT, w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy.
Słowa kluczowe: dotacja; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że stanowisko Pani w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

3 lipca 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 30 czerwca 2023 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania, że otrzymane przez Panią dofinansowanie nie stanowi podstawy opodatkowania podatkiem VAT, w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 lipca 2023 r. (data wpływu 26 lipca 2023r. oraz pismem z 25 lipca 2023 r. (data wpływu 2 sierpnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego
-------------------------

Jest Pani przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

Działalność gospodarcza prowadzona jest nieprzerwanie od dnia 03 grudnia 2018 r.

Nie jest Pani zarejestrowanym podatnikiem na potrzeby podatku VAT (nie jest czynnym podatnikiem VAT).

Przedmiotem Pani działalności gospodarczej jest głównie edukacja artystyczna dzieci i młodzieży, a także stricte twórczość artystyczna, produkcja i realizacja nagrań, komponowanie oraz aranżowanie utworów muzycznych oraz tworzenie choreografii do spektakli.

Wpis do CEIDG zawiera wyszczególnione poszczególne kody wykonywania działalności gospodarczej:

90.01.Z Działalność związana z wystawianiem przedstawień artystycznych,

90.01.Z Działalność związana z wystawianiem przedstawień artystycznych,

32.99.Z Produkcja pozostałych wyrobów, gdzie indziej niesklasyfikowana,

47.19.Z Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach,

47.91.Z Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet,

73.11.Z Działalność agencji reklamowych,

74.30.Z Działalność związana z tłumaczeniami,

82.30.Z Działalność związana z organizacją targów, wystaw i kongresów,

85.52.Z Pozaszkolne formy edukacji artystycznej,

90.02.Z Działalność wspomagająca wystawianie przedstawień artystycznych.

Złożyła Pani wniosek do Instytutu \`(...)\` o dofinansowanie zadania „\`(...)\`” w ramach Funduszu \`(...)\` .

Instytut \`(...)\` pozytywnie zaopiniował Pani wniosek i przyznał dofinansowanie na realizację zadania w wysokości \`(...)\`. zł (słownie: \`(...)\`..).

Zgodnie z wnioskiem zadanie polega na stworzeniu koncepcji oraz produkcji kompletnego projektu multimedialnego, w którym wykorzystane zostaną elementy dawnej muzyki różnych regionów Polski, w nowoczesnej aranżacji i wykonaniu artystów młodego i starszego pokolenia wraz z produkcjami video. Łącząc historyczne melodie regionalne sprzed lat z nowoczesnymi aranżacjami i odważnymi, rockowymi i rapowymi wykonaniami „\`(...)\`” będzie kulturowym manifestem, kolejnym ogniwem łączącym Polaków zarówno w aspekcie geograficznym, historycznym i tożsamościowym. Cały efekt końcowy projektu będzie udostępniony odbiorcom całkowicie za darmo.

Wynikiem wykonania zadania będzie:

\- produkcja albumu muzycznego zawierającego 12 utworów muzycznych;

\- 2 teledysków które będą pełniły rolę singli promujących;

\- produkcja 12 lyrics-video czyli animacji z tekstami.

Wyprodukowany materiał będzie rozdystrybuowany nieodpłatnie w postaci: 1000 sztuk albumów muzycznych utrwalonych na płytach CD oraz elektronicznych nośnikach danych jak również w serwisach streamingowych. Materiał video (teledyski, lyrics-video) będą udostępnione odbiorcom nieodpłatnie na utworzonym dla wykonywanego zadania kanale w serwisie \`(...)\`.

Nadrzędnym celem zadania wykonanego w ramach projektu jest promocja postaw patriotycznych i kształtowanie świadomego własnej tożsamości obywatela poprzez upowszechnianie i popularyzację wiedzy dotyczącej historii Polski i polskiego dziedzictwa kulturowego poprzez ukazanie historii narodowej jako cennego źródła wartości, wzorców i odniesień, które inspiruje do dalszych działań twórczych poprzez środki wyrazu artystycznego.

Cel zadania jest całkowicie zgodny z celem Funduszu określonym w § 3 regulaminu Programu Instytutu \`(...)\`, na podstawie którego zostało Pani przyznane wnioskowane dofinansowanie.

Zgodnie z § 6 pkt 1 lit. d) regulaminu o dofinansowanie w ramach Funduszu mogą się ubiegać (między innymi) podmioty prowadzące działalność gospodarczą wpisane do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

Zgodnie z § 8 pkt 11 regulaminu „Wszystkie przychody planowane do uzyskania z tytułu realizacji zadania muszą być wskazane we wniosku i przeznaczone na koszty związane z realizacją zadania.

Zgodnie z § 8 pkt 12 regulaminu „W przypadku, jeśli przychody wynikające z realizacji zadania zostaną osiągnięte po zakończeniu jego realizacji, Wnioskodawca zobowiązany jest przeznaczyć je na działalność kulturalną jednostki i poinformować pisemnie Instytut o tym fakcie.”

Wnioskując o dofinansowanie wskazała Pani, iż wszystkie elementy projektu będą udostępnione odbiorcom całkowicie za darmo i nie będzie osiągała żadnego przychodu z tytułu realizacji zadania określonego we wniosku.

Wykonanie przez Panią zadania będzie stanowiło jej aktywność poboczną w stosunku do usług świadczonych w ramach prowadzonej przez Panią jednoosobowej działalności gospodarczej.

Do dnia złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie podpisała Pani z Instytutem \`(...)\` umowy dotyczącej wsparcia zadania w ramach programu Instytutu \`(...)\` w związku z czym dofinansowanie nie zostało Pani wypłacone (warunkiem wypłacenia wnioskowanego dofinansowanie jest podpisanie umowy).

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
---------------------------------------

Otrzymane dofinansowanie z Instytutu \`(...)\` nie będzie stanowić wynagrodzenia za wykonanie w ramach realizacji zadania, o którym mowa we wniosku, konkretnego świadczenia (usługi/dostawy towarów). Dofinansowanie ma na celu wyłącznie pokrycie kosztów jakie zostaną poniesione na realizację zadania.

Zestawienie wydatków ponoszonych na realizację zadania z podziałem na etapy realizacji zadania przedstawiają się następująco:

Etap: Preprodukcja: Opracowanie planu działania, harmonogramu, podpisanie umów, stworzenie koncepcji projektu:

\- wynagrodzenie koordynatora zadania - 20.000,00 zł

\- wynagrodzenie twórców, artystów - 20.000,00 zł

Etap: Organizacja: Napisanie oraz nadzór nad jakością tekstów, muzyki i grafiki oraz ich spójnością z założeniami projektu. Selekcja wybranych wykonawców i melodii:

\- wynagrodzenie twórców, artystów - 60.000,00 zł

Etap: Realizacja: nagranie pilotów, nagrania utworów, miks utworów:

\- produkcja audiowizualna/rekonstrukcja - 67.000,00 zł

\- wynagrodzenie twórców, artystów - 84.000,00 zł

Etap: Postprodukcja: audio, video, grafika, digipak, promocja, tłoczenie.

\- wynagrodzenie grafików, plastyków - 7.000,00 zł

\- wynagrodzenie za obsługę działań promocyjnych -15.000,00 zł

\- poligrafia: projekty graficzne, skład, opracowanie i wydruk/publikacja czasopism, książek, ebooków, audiobooków stanowiących zadanie lub jego część oraz materiałów promocyjnych, edukacyjnych, informacyjnych i ich dystrybucja - 10.000,00 zł

\- koszty związane z wydaniem publikacji, nagrań (audio i video) będących zadaniem lub stanowiących jego część (podsumowujących/towarzyszących) - 72.000,00 zł

Etap: Rozliczenie projektu.

\- wynagrodzenie za obsługę prawną, finansową i księgową zadania - 5.000,00 zł

Łącznie 360.000,00 zł.

Wyszczególnione zestawienie wydatków jest odzwierciedleniem zestawienia wydatków z wniosku o przyznanie dofinansowania złożonego do Instytutu \`(...)\` i zatwierdzonego przez Instytut.

Otrzymane dofinansowanie będzie przeznaczone wyłącznie na pokrycie kosztów związanych z realizacją zadania. Otrzymane dofinansowanie nie może być przeznaczone w żadnej części na inną działalność prowadzoną przez Panią.

Otrzymane dofinansowanie nie będzie miało wpływu na cenę dystrybuowanego materiału z uwagi na to, iż założeniem głównym projektu (zadania) jest nieodpłatna promocja postaw patriotycznych i kształtowanie świadomego własnej tożsamości obywatela poprzez upowszechnianie i popularyzację wiedzy dotyczącej historii Polski i polskiego dziedzictwa kulturowego poprzez ukazanie historii narodowej jako cennego źródła wartości, wzorców i odniesień, które inspiruje do dalszych działań twórczych poprzez środki wyrazu artystycznego utrwalonego w postaci zapisu cyfrowego utworów na nośnikach danych takich jak płyty CD oraz nieodpłatne udostępnienie w mediach. Otrzymane dofinansowanie ma pokryć koszty projektu w całości. Realizacja projektu nie przyniesie żadnego dochodu.

Rozliczenie realizowanego zadania dokonywane jest po jego zakończeniu w sposób (wyciąg z regulaminu)

1.  W ramach Funduszu Beneficjent jest zobowiązany do wykorzystania przekazanego dofinansowania zgodnie z celem, na jaki je uzyskał i na warunkach określonych Umową.
2.  Rozliczenie dofinansowania następuje zgodnie z przepisami ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U z 2022 r., poz.1634 z późn. zm.), Umową oraz postanowieniami Regulaminu.
3.  Rozliczenie dofinansowania odbywa się w odniesieniu do całości zadania, po upływie okresu, na jaki została zawarta Umowa. Rozliczenie dofinansowania następuje na podstawie złożonego przez Beneficjenta raportu merytoryczno-finansowego, który zawiera informacje na temat stopnia realizacji zaplanowanych działań oraz rezultatów osiągniętych w wyniku realizacji działań, wartości zaplanowanych wskaźników, a także wydatków poniesionych ze środków Funduszu.
4.  Beneficjent zobowiązany jest do zwrotu niewykorzystanego dofinansowania lub części dofinansowania w terminie i na zasadach określonych w przepisach ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych i Umowie.
5.  Sprawozdanie zawiera: opis stopnia realizacji zaplanowanych działań, poniesionych wydatków oraz osiągniętych rezultatów.
6.  Beneficjent przedkłada do Instytutu sprawozdanie w terminie najpóźniej do 30 dni po zakończeniu realizacji działań zaplanowanych we wniosku.
7.  Instytut weryfikuje sprawozdania, przy czym może zwrócić się do Beneficjenta o uzupełnienie zawartych w nich informacji. Beneficjent na wezwanie Instytutu dostarcza stosowne uzupełnienia i wyjaśnienia do sprawozdań niezwłocznie po wezwaniu Instytutu, w nieprzekraczalnym terminie 7 dni od dnia otrzymania wezwania. W szczególnych przypadkach Dyrektor może wyrazić zgodę na przesunięcie terminu dostarczania uzupełnień i wyjaśnień do sprawozdań.
8.  Kwalifikowalne wydatki ponoszone w związku z realizacją zadania muszą być dokumentowane za pomocą dowodów księgowych, spełniających wymagania określone dla dowodu księgowego, REGULAMIN - \`(...)\`, które zgodnie z ustawą z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2021 r., poz. 217 t.j.), dalej jako ustawa o rachunkowości. Dowody księgowe powinny być rzetelne, to jest zgodne z rzeczywistym przebiegiem operacji gospodarczej, którą dokumentują, kompletne oraz wolne od błędów rachunkowych.

Dowody księgowe winny być opisane w sposób trwały na odwrocie dowodu księgowego, zgodnie z wymogami określonymi w art. 21 ustawy o rachunkowości, w szczególności powinny zawierać zapis: „Sfinansowano ze środków Funduszu \`(...)\` w wysokości \`(...)\` w ramach realizacji zadania określonego umową nr \`(...)\`”.

Beneficjent ma obowiązek przechowywać dokumentację finansową i merytoryczną związaną z realizacją projektu przez okres 5 lat od dnia zakończenia realizacji działań finansowanych w ramach dofinansowania”.

W przypadku niezrealizowania zadania, o którym mowa we wniosku, jest Pani zobowiązana do zwrotu otrzymanych środków - stanowi o tym wprost § 16 pkt 4 regulaminu PROGRAMU INSTYTUTU \`(...)\` .

Pytanie
-------

Czy uzyskane dofinansowanie będzie stanowiło podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku o towarów i usług (tj. Dz.U.2022.931 z późn. zm.), który stanowi:

„Art. 29a ust. 1 Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika."?

Pani stanowisko w sprawie
-------------------------

Pani zdaniem, uzyskane dofinansowanie w ramach Funduszu \`(...)\` na realizację zadania „\`(...)\`”, którego rezultatem będzie produkcja:

\- albumu muzycznego zawierającego 12 utworów muzycznych;

\- 2 teledysków które będą pełniły rolę singli promujących;

\- produkcja 12 lyrics-video czyli animacji z tekstami

i ich nieodpłatna dystrybucja do odbiorców nie stanowi podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym nie podlega opodatkowaniu jako czynność niewymieniona w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług:

„Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.”

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług :

„Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.”

Zgodnie z art. 43 ust. 19 ustawy o podatku od towarów i usług:

„Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do:

1) usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach;

2) wstępu:

a) na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego,

b) do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,

c) do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;

3) wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą;

4) usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;

5) działalności agencji informacyjnych;

6) usług wydawniczych;

7) usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34;

8) usług ochrony praw.”

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług:

„Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.”

Stoi Pani na stanowisku, iż dofinansowanie jest dofinansowaniem wyłącznie o charakterze zakupowym, a nie dofinansowaniem (dotacją) mającą na celu sfinansowanie ceny sprzedaży, i otrzymana dotacja nie ma wpływu na cenę świadczonych usług świadczonych przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jak również nie ma wpływu na cenę utworów (towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług), które będą dystrybuowane do odbiorców. Jak już wskazano wyżej realizacja zadania będzie stanowiła Pani aktywność poboczną w stosunku do usług świadczonych przez Panią, a otrzymane dofinansowanie ma na celu wyłącznie pokrycie kosztów związanych z realizacją zadania którego celem jest nieodpłatna promocja postaw patriotycznych i kształtowanie świadomego własnej tożsamości obywatela poprzez upowszechnianie i popularyzację wiedzy dotyczącej historii Polski i polskiego dziedzictwa kulturowego poprzez ukazanie historii narodowej jako cennego źródła wartości, wzorców i odniesień, które inspiruje do dalszych działań twórczych, za pomocą wyprodukowanego materiału audio i video.

Zatem nie zajdą żadne przesłanki do zastosowania dla uzyskanego dofinansowania art. 29a ust. ustawy o podatku od towarów i usług (w powiązaniu z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług), gdyż dofinansowanie nie ma bezpośredniego wpływu na cenę dystrybuowanych do odbiorców wyprodukowanych utworów (muzycznych i filmowych), gdyż z samego założenie zadania wynika ich nieodpłatna dystrybucja.

W związku z powyższym, Pani jako podatniczka niezarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług stoi na stanowisku, iż otrzymane dofinansowanie nie będzie miało wpływu na zwolnienie podmiotowe, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji wykluczenie Pani ze zwolnienia podmiotowego.

Stanowisko Pani jest zbieżne z tezami Naczelnego Sądu Administracyjnego zawartymi między innymi w wyrokach:

*   z dnia 03 marca 2023 r. I FSK 11/20,
*   z dnia 01 lutego 2023 r. I FSK 650/22
*   z dnia 01 lutego 2022 I FSK 626/19 gdzie Naczelny Sąd Administracyjny zawarł tezę: „Jeżeli występuje dofinansowanie (dotacja) o charakterze zakupowym, a nie dofinansowanie (dotacja) mająca na celu sfinansowanie ceny sprzedaży, to otrzymana dotacja nie ma wpływu na cenę świadczonych usług, co oznacza, że nie stanowi podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 u.p.t.u., a tym samym nie podlega opodatkowaniu jako czynność niewymieniona w art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.”

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z powyższych przepisów wynika, że pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy, ale tylko takie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym, związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można było powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą. Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w Dyrektywie są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).

W sprawie C‑16/93 pomiędzy R. J. Tolsma a Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden, Trybunał w wyroku z 3 marca 1994 r. zauważył, że czynność „podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy”.

TSUE, w wyroku z dnia 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst przeciwko GFKL Financial Services AG wskazał, że „(\`(...)\`) w ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie. Zatem, jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez bezpośredniego wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym świadczenie takie nie podlega podatkowi VAT (zob. wyrok z dnia 29 października 2009 r. w sprawie C-246/08 Komisja przeciwko Finlandii, Zb. Orz. s. I-10605, pkt 43). W tym świetle świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy VAT, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy (ww. wyrok w sprawie MKG-Kraftfahrzeuge-Factoring, pkt 47). Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „świadczenie usług dokonywane odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy wymaga bezpośredniego związku między wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem (wyrok z dnia 29 lipca 2010 r. w sprawie C-40/09 Astra Zeneca UK, Zb. Orz. s. I-7505, pkt 27 i przytoczone orzecznictwo)” (pkt 17-19).

W wyroku z dnia 27 marca 2014 r. w sprawie C-151/13 Le Rayon d’Or SARL przeciwko Ministre de l’Économie et des Finances Trybunał wskazał, że „(\`(...)\`) aby świadczenie usług mogło być uznane za „odpłatne” w rozumieniu tej dyrektywy, nie wymaga ona, aby świadczenie wzajemne za taką usługę było uzyskane bezpośrednio od jej odbiorcy. Świadczenie wzajemne może pochodzić także od osoby trzeciej (zob. podobnie wyrok Loyalty Management UK i Baxi Group, C-53/09 i C-55/09, EU:C:2010:590, pkt 56)” (pkt 34).

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Zatem, aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:

Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Na podstawie art. 29a ust. 7 ustawy:

Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:

1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;

2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;

3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

Z powyższych przepisów wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.

Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są czy też nie są opodatkowane, istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.

Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Przepis art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 ww. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, zgodnie z którym:

W odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74‑77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.

Opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Istotnym zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy jest wyjaśnienie pojęcia „subwencja bezpośrednio związana z ceną”.

W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des products wallons ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners od Customs and Excise, w skrócie KNW).

W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencję, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego. Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.

W wyroku C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.

Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik, dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.

Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług). Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo że dotacje oczywiście wpływały na działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.

Jeżeli otrzymana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę lub świadczeniobiorca otrzymuje je za darmo), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można – i należy – potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.

Ponadto z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy, czy od osoby trzeciej, ważne jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną dostawę.

Analiza powyższego prowadzi zatem do wniosku, że dotacja podlega opodatkowaniu, jeżeli ma bezpośredni związek z ceną towaru/usługi świadczonej przez otrzymującego dotację. W takiej sytuacji przyjmuje się, że dotacja stanowi składnik tej ceny. Innymi słowy dotacja „uzupełnia” podstawę opodatkowania z tytułu dostawy towaru/usługi i jest opodatkowana na takich samych zasadach jak czynność, której dotyczy (wg właściwej stawki lub z zastosowaniem zwolnienia od podatku).

Bezpośredni związek dotacji z ceną (a więc cenotwórczy charakter) występuje w przypadku, gdy w sposób precyzyjny można określić jej wpływ na poziom ceny konkretnego towaru/usługi. Jest to możliwe w przypadku, gdy dotację można uznać za „korelat” świadczonej usługi lub dostarczanego towaru, tzn. gdy wypłacana jest tylko w razie świadczenia konkretnych usług lub dostawy konkretnego towaru, kwotowo również zależy od ilości świadczonych usług lub dostarczonych towarów. Także wtedy gdy dopłata ustalana jest jako określony procent poniesionych wydatków (określonej kategorii poniesionych wydatków), ma ona proste przełożenie na cenę świadczenia, gdy powoduje redukcję kwoty należnej od świadczeniobiorcy. W przypadku bowiem nieotrzymania dopłaty, odbiorca usług/towarów musiałby zapłacić cenę wyższą od oferowanej przez świadczeniodawcę, którego koszty (część kosztów) finansowana jest z zewnętrznego źródła.

Dla określenia, czy dane dotacje są, czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Z treści cytowanego wyżej art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, iż w sytuacji gdy podatnik, w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dotację, subwencję lub inną dopłat o podobnym charakterze, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia. Kryterium uznania dotacji za zwiększającą obrót stanowi zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią obrotu w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 powołanej wyżej ustawy, czyli nie zwiększają podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, subwencje lub inne dopłaty o podobnym charakterze, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne na pokrycie kosztów działalności nie podlega opodatkowaniu.

Z opisu sprawy wynika, że otrzymała Pani dofinansowanie na realizację zadania „\`(...)\`” w ramach Funduszu \`(...)\` . Zadanie to polega na stworzeniu koncepcji oraz produkcji kompletnego projektu multimedialnego, w którym wykorzystane zostaną elementy dawnej muzyki różnych regionów Polski, w nowoczesnej aranżacji i wykonaniu artystów młodego i starszego pokolenia wraz z produkcjami video. Łącząc historyczne melodie regionalne sprzed lat z nowoczesnymi aranżacjami i odważnymi, rockowymi i rapowymi wykonaniami „\`(...)\`” będzie kulturowym manifestem, kolejnym ogniwem łączącym Polaków zarówno w aspekcie geograficznym, historycznym i tożsamościowym. Cały efekt końcowy projektu będzie udostępniony odbiorcom całkowicie za darmo. Otrzymane dofinansowanie nie będzie stanowić wynagrodzenia za wykonanie w ramach realizacji zadania, o którym mowa we wniosku, konkretnego świadczenia (usługi/dostawy towarów). Dofinansowanie ma na celu wyłącznie pokrycie kosztów jakie zostaną poniesione na realizację zadania. Otrzymane dofinansowanie będzie przeznaczone wyłącznie na pokrycie kosztów związanych z realizacją zadania. Otrzymane dofinansowanie nie może być przeznaczone w żadnej części na inną działalność prowadzoną przez Panią. Otrzymane dofinansowanie nie będzie miało wpływu na cenę dystrybuowanego materiału. W przypadku niezrealizowania zadania, o którym mowa we wniosku, jest Pani zobowiązana do zwrotu otrzymanych środków.

Jak wskazano powyżej, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności – nie podlega opodatkowaniu.

W rozpatrywanej sprawie, dotacja - jak wynika z treści wniosku – nie jest przyznawana jako dopłata do ceny konkretnego świadczenia (usługi/dostawy towarów), a przeznaczona będzie wyłącznie na pokrycie kosztów związanych z realizacją zadania. Ponadto – jak wskazała Pani we wniosku - otrzymane dofinansowanie nie będzie miało wpływu na cenę dystrybuowanego materiału z uwagi na to, iż założeniem głównym projektu (zadania) jest nieodpłatna promocja postaw patriotycznych i kształtowanie świadomego własnej tożsamości obywatela poprzez upowszechnianie i popularyzację wiedzy dotyczącej historii Polski i polskiego dziedzictwa kulturowego, poprzez ukazanie historii narodowej jako cennego źródła wartości, wzorców i odniesień, które inspiruje do dalszych działań twórczych, poprzez środki wyrazu artystycznego utrwalonego w postaci zapisu cyfrowego utworów na nośnikach danych, takich jak płyty CD oraz nieodpłatne udostępnienie w mediach.

Powyższe oznacza, że w opisanej sytuacji dofinansowanie przeznaczone na realizację zadania ma charakter zakupowy (kosztowy), tj. służy pokryciu kosztów jego realizacji. Otrzymanej przez Panią dotacji nie można przyporządkować konkretnej usłudze bądź dostawie towarów. Tym samym otrzymana przez Panią dotacja nie przekłada się na cenę świadczonych czynności.

Zatem otrzymane przez Panią dofinansowanie na realizację ww. zadania nie będzie stanowić podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy i tym samym nie będzie podlegało - na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji powyższego Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (zapytania). Inne kwestie, w szczególności kwestia wpływu otrzymanego dofinansowania na zwolnienie podmiotowe, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji wykluczenie Pani ze zwolnienia podmiotowego, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm. (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r., 2651 ze zm.).