Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.26.2025.2.DR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-25
Teza: W zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży
Nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    24 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 20 stycznia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w
    zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości. Treść wniosku
    wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
        A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp.k.
        (...);
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        B spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    (...);

## Opis zdarzenia przyszłego

A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w (...)
    (Zainteresowany będący stroną postępowania, dalej: Sprzedający) prowadzi działalność
    gospodarczą polegającą na kompleksowej realizacji inwestycji na rynku nieruchomości, w
    szczególności polegającej na zarządzaniu procesem budowlanym, przygotowywaniu
    inwestycji, wynajmie powierzchni biurowych, zarządzaniu nieruchomościami oraz
    sprzedażą inwestycji. Przedmiotem przeważającej działalności Sprzedającego są roboty
    budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych
    (podklasa PKD 41.20.Z). Ponadto przedmiotem pozostałej działalności są m.in. wynajem i
    dzierżawa (dział PKD 77).
    W drodze umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości
    gruntowej zawartej w formie aktu notarialnego (...) Sprzedający nabył:
    1) prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej, stanowiącej działkę nr (...)
      (dalej: Grunt) oraz
    2) prawo własności budynków posadowionych na wyżej opisanej nieruchomości
      gruntowej, tj. sześciokondygnacyjnego budynku biurowego, trzykondygnacyjnego
      budynku oznaczanego jako „inny budynek niemieszkalny”, sześciokondygnacyjnego
      budynku biurowego oraz jednokondygnacyjnego budynku oznaczonego jako „inny
      budynek niemieszkalny” (dalej łącznie: Budynki) oraz
    3) prawo własności budowli, tj. placu parkingowego oraz przyłącza wodociągowego (dalej
      łącznie: Budowle)
    – które dalej będą łącznie zwane Nieruchomością.
    Nieruchomość znajduje się w zespole budowlanym (...) wpisanego do rejestru zabytków
    decyzją z dnia (...).
    Od momentu oddania do użytkowania Budynków i Budowli do dnia nabycia
    Nieruchomości przez Sprzedającego upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Jednakże z uwagi na
    rezygnację ze zwolnienia z VAT dla dostawy Budynków i Budowli, sprzedaż nieruchomości
    na podstawie ww. umowy podlegała opodatkowaniu VAT, co zostało udokumentowane
    doręczoną Sprzedającemu fakturą. Sprzedającemu z tytułu nabycia Nieruchomości
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego
    wynikającego z tej faktury.
    Przy nabyciu Nieruchomości Sprzedający otrzymał na piśmie zgodę na przeniesienie na
    Sprzedającego wszelkich praw przysługujących Sprzedającemu na podstawie decyzji (...)
    wydanej przez (...) o warunkach zabudowy. Ponadto na Sprzedającego przeszły m.in.
    prawa i obowiązki wynikające z umów najmu związanych z Nieruchomością, które zostały
    wskazane w załączniku do ww. umowy. Sprzedający został uprawniony do wszystkich
    zysków i przychodów z tych umów najmu za okres rozpoczynający się od dnia 1 czerwca
    2017 r. włącznie.
    Po nabyciu Nieruchomości Sprzedający prowadził z jej wykorzystaniem działalność
    gospodarczą polegającą na wynajmie powierzchni Budynków. Sprzedający zarówno
    kontynuował umowy najmu, które przeszły na Sprzedającego przy nabyciu nieruchomości,
    jak również zawierał nowe umowy najmu. Najem powierzchni Budynku podlega

    opodatkowaniu VAT, a Sprzedający wystawia na rzecz najemców faktury z tego tytułu z
    wykazanym VAT należnym.
    Zarządzanie Nieruchomością zostało powierzone zewnętrznemu podmiotowi będącemu
    profesjonalnym zarządcą nieruchomości. Na mocy umowy o zarządzanie nieruchomością
    do obowiązków zarządcy należy m.in.: bieżące zarządzanie Nieruchomością zgodnie z
    obowiązującymi przepisami prawa, zarządzanie umowami najmu, bieżące kontakty z
    najemcami itp. Z tytułu umowy o zarządzanie nieruchomością Sprzedający zobowiązany
    jest do zapłaty comiesięcznego wynagrodzenia na rzecz zarządcy nieruchomości. Oprócz
    wynagrodzenia zarządcy nieruchomości Sprzedający ponosi również m.in. stałe koszty
    związane z dostawą mediów do Nieruchomości. Z tytułu tych wydatków Sprzedającemu
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego
    wynikającego z wystawianych na jego rzecz faktur.
    Oprócz prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na wynajmie powierzchni
    Budynków, Sprzedający po nabyciu Nieruchomości prowadził również działania mające na
    celu przygotowanie Nieruchomości pod inwestycję. Pierwotny plan zakładał realizację
    inwestycji hotelowej. W tym celu Sprzedający wnioskiem (...) wystąpił o ustalenie
    warunków zabudowy dla Nieruchomości na budynki hotelowe. (...) decyzją z dnia (...)
    ustalił nowe warunki zabudowy (dalej: Decyzja WZ). W oparciu o uzyskaną decyzję
    Sprzedający wystąpił w dniu (...) Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków o wydanie
    pozwolenia na prowadzenie robót budowlanych przy Nieruchomości. Decyzją z dnia (...)
    organ ten odmówił wydania pozwolenia na prace budowlane i umorzył postępowanie
    administracyjne. Pismem z dnia (...) Sprzedający wniósł odwołanie od decyzji
    konserwatora.
    W międzyczasie, tj. w dniu (...) Wojewódzki Konserwator Zabytków wydał decyzję nr (...) o
    wpisie Budynków i terenu Gruntu do zabytków nieruchomych województwa (...). Pismem z
    dnia 12 stycznia 2024 r. Sprzedający wniósł odwołanie od tej decyzji do Ministra Kultury i
    Dziedzictwa Narodowego, który po rozpatrzeniu odwołania decyzją z dnia (...) uchylił
    zaskarżoną decyzję w całości i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia przez organ
    pierwszej instancji.
    W związku z planowaną inwestycją hotelową Sprzedający poniósł wydatki z tytułu
    przygotowania Nieruchomości pod inwestycję. Wydatki te obejmują w szczególności
    koszty: (1) opinii i ekspertyz technicznych, (2) badań geodezyjnych, (3) opracowania
    koncepcji architektonicznej, (4) prac odkrywkowych czy (5) opłat skarbowych i urzędowych.
    Z uwagi na zmianę charakteru planowanej inwestycji z hotelowej na mieszkaniową
    pismem z dnia (...) Sprzedający wystąpił z kolejnym wnioskiem o ustalenie warunków
    zabudowy dla Nieruchomości, tym razem na budynki mieszkalne, na podstawie którego
    zostało wszczęte i prowadzone jest postępowanie o wydanie na rzecz Sprzedającego
    decyzji o warunkach zabudowy (dalej: Nowa Decyzja WZ). W tym samym dniu Sprzedający
    zawnioskował do (...) Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków o wydanie dla
    Nieruchomości zaleceń konserwatorskich, określających sposób korzystania z zabytku
    nieruchomego, jego zabezpieczenia i wykonania prac konserwatorskich oraz zakres
    dopuszczalnych zmian w tym zabytku.
    W międzyczasie opisanych wyżej działań Sprzedający aktywnie poszukiwał potencjalnych
    nabywców zainteresowanych nabyciem przygotowanej pod inwestycję Nieruchomości lub
    partnerów biznesowych do realizacji na Nieruchomości wspólnej inwestycji. Skutkiem tych
    poszukiwań było zawarcie (...) umowy inwestycyjnej (dalej: Umowa X) między C spółką z
    ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) (dalej: C) a Grupa D spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością spółką komandytowo-akcyjna z siedzibą w (...) (dalej: Grupa D) przy
    udziale Sprzedającego. Grupa D jest podmiotem powiązanym ze Sprzedającym w
    rozumieniu przepisów ustaw o podatkach dochodowych jako komandytariusz posiadający
    bezpośrednio prawo do udziału w zyskach i stratach Sprzedającego.

    Na mocy Umowy X Grupa D oraz C zobowiązały się – pod warunkiem ziszczenia się
    przesłanek i na zasadach określonych w Umowie X – m.in. do doprowadzenia do
    osiągnięcia przez Strony po 50% udziałów w B spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z
    siedzibą w (...) (Zainteresowany niebędący stroną postępowania, dalej: Kupujący). Ponadto
    w Umowie X postanowiono, iż Grupa D oraz C spowodują, że Kupujący zawrze ze
    Sprzedającym przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości, mocą której strony
    umowy przedwstępnej zobowiążą się do zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży
    Nieruchomości.
    W wykonaniu ww. postanowień Umowy X w dniu 3 grudnia 2024 r. pomiędzy
    Sprzedającym a Kupującym (dalej łącznie: Wnioskodawcy) została zawarta przedwstępna
    umowa sprzedaży (dalej: Umowa Przedwstępna). Zgodnie Umową Przedwstępną, o ile
    spełnią się przewidziane w Umowie Przedwstępnej warunki, Wnioskodawcy zobowiązali
    się zawrzeć przyrzeczoną umowę sprzedaży (dalej: Umowa Przyrzeczona), mocą której
    Sprzedający sprzeda Kupującemu, a Kupujący kupi od Sprzedającego – w stanie opisanym
    i pod warunkami opisanymi w Umowie Przedwstępnej – Nieruchomość za wskazaną w
    Umowie Przedwstępnej cenę (dalej: Cena Sprzedaży).
    Wydanie Nieruchomości Kupującemu nastąpi w dniu zawarcia Umowy Przyrzeczonej,
    natomiast Cena Sprzedaży zostanie zapłacona Sprzedającemu nie później niż następnego
    dnia roboczego po dniu zawarcia Umowy Przyrzeczonej. Od momentu zawarcia Umowy
    Przyrzeczonej Kupującemu będzie przysługiwać prawo do dysponowania Nieruchomością
    na cele budowlane.
    Na dzień zawarcia Umowy Przyrzeczonej wszystkie umowy najmu lub inne wiążące
    Sprzedającego podobne umowy uprawniające osobę trzecią do używania Nieruchomości
    lub jakiejkolwiek jej części zarówno odpłatnie, jak i nieodpłatnie, zostaną wypowiedziane
    przez Sprzedającego w sposób zapewniający opróżnienie Nieruchomości z najemców i
    innych osób oraz rzeczy reprezentujących prawa najemców nie później niż w ciągu 6
    miesięcy od daty zawarcia Umowy Przyrzeczonej.
    Korzyści i ciężary wynikające z Nieruchomości przejdą na Kupującego z dniem wydania
    Nieruchomości Kupującemu przez Sprzedającego. Wraz z wydaniem Nieruchomości
    Sprzedający wyda Kupującemu całość dokumentacji technicznej i prawnej dotyczącej
    Nieruchomości będącej w jego posiadaniu lub pod jego kontrolą, w tym kopie/oryginały
    dokumentów, klucze i karty dostępu, a także wszystkie inne środki dostępu do
    Nieruchomości będące w jego posiadaniu lub pod jego kontrolą, z zastrzeżeniem praw
    osób trzecich wynikających z umów najmu.
    Po zawarciu Umowy Przyrzeczonej Sprzedający będzie współpracować z Kupującym i
    dokona wszelkich wymaganych czynności, złoży wymagane oświadczenia lub dokona
    innych wymaganych działań w celu przeniesienia na Kupującego Decyzji WZ i Nowej
    Decyzji WZ. Zgody Sprzedającego na przeniesienie Decyzji WZ i Nowej Decyzji na
    Kupującego zostaną przekazane Kupującemu w dacie zawarcia Umowy Przyrzeczonej.
    Wynagrodzenie za wyrażenie tych zgód zawarte jest w Cenie Sprzedaży.
    Sprzedający zobowiązał się także w terminie 10 dni od dnia zawarcia Umowy
    Przyrzeczonej wypowiedzieć (lub zawrzeć stosowne porozumienia o rozwiązaniu) wszelkie
    umowy na dostawę mediów i świadczenia usług dotyczących Nieruchomości. Sprzedający
    zobowiązał się współpracować z Kupującym przy zawarciu przez Kupującego nowych
    umów dotyczących świadczenia usług i dostarczania mediów w sposób umożliwiający
    ciągłość dostaw mediów i koniecznych dla Nieruchomości usług.
    Ponadto w Umowie Przedwstępnej Wnioskodawcy ustalili m.in. szczegółowe zasady
    rozliczenia opłaty za użytkowanie wieczyste, czynszu należnego z tytułu umów najmu oraz
    kosztów usług dostarczonych do Nieruchomości.
    W wyniku zawarcia ww. umów na Kupującego nie przejdą:
    1) umowy rachunków bankowych Sprzedającego,

    2) umowy związane z finansowaniem działalności Sprzedającego i zabezpieczeniem tego
      finansowania,
    3) umowy o świadczenie usług księgowych, prawnych, marketingowych,
    4) środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych i w kasie,
    5) należności handlowe Sprzedającego,
    6) tajemnice przedsiębiorstwa Sprzedającego,
    7) księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty związane z prowadzeniem przez
      niego działalności gospodarczej (poza dokumentami ściśle związanymi z
      Nieruchomością),
    8) firma Sprzedającego,
    9) know-how Sprzedającego związany z prowadzeniem działalności gospodarczej,
    10) umowy o pracę zawarte przez Sprzedającego z pracownikami ani zakład pracy w
                1rozumieniu art. 23 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy.
    Nieruchomość formalnie nie stanowi i na dzień zawarcia Umowy Przyrzeczonej nie będzie
    stanowić organizacyjnie wydzielonej części przedsiębiorstwa Sprzedającego, w
    szczególności w dotychczasowym przedsiębiorstwie Sprzedającego nie została i nie
    zostanie utworzona odrębna komórka organizacyjna (dział, wydział, oddział)
    odpowiedzialna za prowadzenie działalności gospodarczej w oparciu o Nieruchomość.
    Sprzedający nie prowadzi i nie będzie prowadził osobnych ksiąg rachunkowych w
    stosunku do Nieruchomości. Również po nabyciu Nieruchomości przez Kupującego
    formalnie nie będzie ona stanowiła organizacyjnie wydzielonej części przedsiębiorstwa w
    prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.
    Sprzedający nie wykorzystywał Nieruchomości na cele działalności zwolnionej z
    opodatkowania VAT. Od dnia nabycia Nieruchomości przez Sprzedającego do dnia
    zawarcia Umowy Przyrzeczonej Budynki i Budowle nie były i nie będą podlegały
    ulepszeniom, z tytułu których wydatki poniesione na ulepszenie w rozumieniu przepisów
    ustaw o podatkach dochodowych stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej
    Budynków lub Budowli.
    Po nabyciu Nieruchomości Kupujący będzie wykorzystywał Nieruchomość w prowadzonej
    przez siebie działalności gospodarczej, która będzie polegała na realizacji na
    Nieruchomości wielorodzinnej zabudowy mieszkaniowej spełniającej minimalne
    parametry przyjęte przez Grupę D oraz C i możliwej do zrealizowania na podstawie Nowej
    Decyzji WZ. Z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej Kupujący będzie działał jako
    podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, a Nieruchomość nie będzie przez
    niego wykorzystywana na cele działalności zwolnionej z opodatkowania VAT.
    Sprzedający oraz Kupujący na moment zawarcia Umowy Przyrzeczonej będą podmiotami
    powiązanymi w rozumieniu art. 32 ust. 2 ustawy o VAT. Jednocześnie Sprzedający i
    Kupujący nie będą członkami jakiejkolwiek grupy VAT.
    Na dzień zawarcia Umowy Przyrzeczonej zarówno Sprzedający, jak i Kupujący będą
    zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Ponadto Sprzedający oraz Kupujący na
    podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT złożą przed dniem zawarcia Umowy Przyrzeczonej
    właściwemu dla Kupującego naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym
    obejmującym Umowę Przyrzeczoną zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie
    dostawy Nieruchomości.

## Pytanie

Czy sprzedaż Nieruchomości w ramach Umowy Przyrzeczonej nie będzie podlegała
    opodatkowaniu PCC na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o PCC? (pytanie oznaczone we wniosku
    nr 4)

    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Zainteresowanych, sprzedaż Nieruchomości w ramach Umowy Przyrzeczonej nie
    będzie podlegała opodatkowaniu PCC na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o PCC.
    Przepis art. 1 ust. 1 ustawy o PCC zawiera zamknięty katalog czynności podlegających
    opodatkowaniu PCC. Zgodnie pkt 1 lit. a) tego przepisu opodatkowaniu PCC podlegają
    między innymi umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości.
    W ustawie o PCC przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w
    zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania tym podatkiem.
    W myśl art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne
    niż umowa spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
      umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
      tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo
      prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo
      do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca
      postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych,
    c) niepodlegające podatkowi od towarów i usług na podstawie art. 8c ust. 1 ustawy z dnia
      11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
    - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo
      prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo
      do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca
      postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    W kontekście opisanego zdarzenia przyszłego warto zauważyć, że – jak wykazano powyżej
    – sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu VAT. Jednocześnie
    przedmiotem Umowy Przyrzeczonej nie będzie lokal mieszkalny stanowiący odrębną
    nieruchomość. Z tego względu sprzedaż Nieruchomości w ramach Umowy Przyrzeczonej
    nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności
    podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
    Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności
    cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na
    kupującym.

    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub
    prawa majątkowego.
    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
    którego:
    Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
    przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
    uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami
    majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów
    i ciężarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
    a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego
    spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu
    użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu
    jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,
    b) innych praw majątkowych − 1%.
    Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1
    lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż
    podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
    umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
    nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu
    dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    – umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo
    prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do
    domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w
    garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    – umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie
    z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca
    wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie
    m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.
    W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

    Użyte w ustawie określenia oznaczają: podatek od towarów i usług – podatek od towarów
    i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.
    z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie
    przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Zainteresowany
    niebędący stroną postępowania zamierza na podstawie umowy sprzedaży nabyć od
    Zainteresowanego będącego stroną postępowania:
    a) prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej, stanowiącej działkę nr (...)
      (dalej: Grunt) oraz
    b) prawo własności budynków posadowionych na wyżej opisanej nieruchomości
      gruntowej, tj. sześciokondygnacyjnego budynku biurowego, trzykondygnacyjnego
      budynku oznaczanego jako „inny budynek niemieszkalny”, sześciokondygnacyjnego
      budynku biurowego oraz jednokondygnacyjnego budynku oznaczonego jako „inny
      budynek niemieszkalny” (dalej łącznie: Budynki) oraz
    c) prawo własności budowli, tj. placu parkingowego oraz przyłącza wodociągowego (dalej
      łącznie: Budowle)
        (dalej: Nieruchomość). Strony złożą zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia
    zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.
    Jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności
    rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we
    wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle
    przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (i w jakim zakresie), bowiem ocena ta ma
    zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług
    może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności
    cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 marca 2025 r.
    Znak: 0111-KDIB3-1.4012.60.2025.1.AB, wydanej dla Zainteresowanych w zakresie
    podatku od towarów i usług, Organ odstąpił od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny
    stanowiska Zainteresowanych, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej,
    podzielając ich stanowisko, że:
    „(...) w rozpatrywanej sprawie przeznaczona do sprzedaży Nieruchomość, którą nabędzie
    Kupujący w wyniku zawarcia Umowy Przyrzeczonej, nie będzie stanowiła przedsiębiorstwa
    ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Tym samym w zaistniałej sytuacji nie będzie
    miał zastosowania art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Sprzedaż Nieruchomości w ramach Umowy
    Przyrzeczonej nie będzie więc wyłączona z opodatkowania VAT. Będzie ona stanowić po
    stronie Sprzedającego – w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT – odpłatną dostawę towarów na
    terytorium kraju podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT.
    (...) w odniesieniu do sprzedaży Nieruchomości nie znajdzie zastosowania żadne z
    obligatoryjnych zwolnień z opodatkowania VAT, o których mowa w artykule 43 ust. 1
    punkt 2, 9 oraz 10a ustawy o VAT. Jednocześnie opisana sprzedaż Nieruchomości nie
    będzie korzystała ze zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    VAT, z uwagi na złożone przez Wnioskodawców oświadczenia o wyborze opodatkowania,
    o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.”
    A zatem, skoro transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała faktycznemu
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona w
    związku ze złożeniem przez Zainteresowanych oświadczenia o rezygnacji z prawa do
    zwolnienia, to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt

    4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wobec powyższego opisana
    umowa sprzedaży będzie wyłączona z opodatkowania w podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych tylko w
    zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku,
    dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie –
    interpretacja indywidualna z 19 marca 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.60.2025.1.AB.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp.k. (Zainteresowany będący stroną
    postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę
    interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady
    zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo
    o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.;
    dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.