Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.339.2025.1.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-25
Teza: Skutki podatkowe otrzymania zwrotu poniesionych nakładów
na nieruchomość.
Słowa kluczowe: dokumentowanie
nieruchomości-nieruchomość mieszkalna
przychód-powstanie przychodu
przychód-przychody z innych źródeł
zwrot-zwrot nakładów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne
źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 26 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych otrzymania zwrotu poniesionych
    nakładów na nieruchomość. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W trakcie trwania małżeństwa, zamieszkiwał Pan wraz z żoną w nieruchomości należącej
    do teścia. Nieruchomość miała być Państwu darowana, do czego nie doszło ze względu na
    rozwód. Do tego czasu za zgodą teścia dokonywał Pan nakładów na tę nieruchomość
    (remont generalny dachu, ocieplenie budynku, elewacja budynku, wymiana pieca co wraz
    z instalacją co, remont pomieszczeń itp.). Na cała sumę nie posiada Pan dowodów wpłat
    albo faktur. Z byłym teściem jest Pan zgodny co do zwrotu nakładów na nieruchomość.
    Pytania
    Czy zwrot nakładów poniesionych na nieruchomość podlega obowiązkowi podatkowemu?
    Jeśli tak to w jaki sposób? Czy fakt, że nie posiada Pan faktur i dowodów wpłaty na całą
    sumę ma na to wpływ? Czy konieczne jest zgłoszenie do urzędu skarbowego ww. faktu?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, mimo braku faktur oraz dowodów wpłaty na całą sumę zwrotu nakładów
    poniesionych na nieruchomość, nie ma obowiązku podatkowego. Uważa Pan, że zwrot
    nakładów nie spełnia warunków darowizny, w związku z czym nie ma obowiązku
    podatkowego. W związku z tym nie ma obowiązku zgłoszenia ww. faktu do urzędu
    skarbowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z ogólnej definicji przychodów, zawartej w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, wynika, że:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Przepis art. 10 ust. 1 ww. ustawy zawiera katalog źródeł przychodów podlegających
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9
    ww. ustawy:
      Źródłem przychodów są „inne źródła”.
    Definicja ta, dla potrzeb opodatkowania dochodów uzyskiwanych z innych źródeł została
    uzupełniona w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy, który stanowi, że:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w

      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. O przychodzie podatkowym z innych źródeł
    należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści
    majątkowe.
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega zatem dochód
    uzyskiwany w wyniku określonych czynności faktycznych i prawnych, w następstwie
    których mamy do czynienia z przyrostem mienia, osiągniętym przysporzeniem
    majątkowym mającym konkretny wymiar finansowy. Tak więc podstawą uzyskania
    przychodów z innych źródeł mogą być tylko takie czynności, w wyniku których następuje
    po stronie osoby fizycznej przysporzenie majątkowe. Do przychodów podlegających
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym nie zalicza się natomiast kwot uzyskanych z
    tytułu różnego rodzaju zwrotów własnych nakładów poczynionych za inny podmiot, pod
    warunkiem, że ów zwrot rzeczywiście odpowiada kwocie uprzednio poniesionych kosztów.
    Powyższe potwierdza również orzecznictwo, np. Naczelny Sąd Administracyjny w
    wyrokach z 31 sierpnia 2017 r. sygn. akt II FSK 2253/15 oraz II FSK 2076/15 stwierdził, że
    przychód nie występuje, gdy podatnik uzyskuje zwrot poniesionych nakładów. Przychód
    jest bowiem w istocie określonym przyrostem majątkowym. W przypadku zwrotu już
    poniesionego wydatku nie dochodzi do zwiększenia aktywów (podatnik odzyskuje aktywa,
    które wcześniej posiadał). Nie ma więc przedmiotu opodatkowania.
    Zatem, otrzymany zwrot nakładów w wysokości nieprzekraczającej kwoty wydatków
    faktycznie poniesionych przez Pana na nieruchomość, nie będzie stanowił dla Pana
    przysporzenia majątkowego. W takiej sytuacji nie powstanie po Pana stronie przychód
    podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a więc nie
    będzie Pan miał obowiązku wykazywania tej kwoty w zeznaniu rocznym i uiszczenia
    podatku z tego tytułu.
    Natomiast, w przypadku otrzymania przez Pana od teścia świadczenia przekraczającego tę
    kwotę – nadwyżka ta nie będzie już zwrotem kwoty poniesionych przez Pana nakładów na
    nieruchomość. Ewentualna nadwyżka będzie stanowić dla Pana przychód, o którym mowa
    w art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy podlegający opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, będzie Pan zobowiązany do
    wykazania kwoty tej nadwyżki w zeznaniu rocznym PIT-36 jako przychód z innych źródeł i
    opodatkowania łącznie z pozostałymi dochodami na zasadach ogólnych.
    Odnosząc się do wskazanego przez Pana braku faktur i dowodów wpłaty na całą sumę
    zwrotu należy zauważyć, że na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Na gruncie prawa podatkowego obowiązuje zasada otwartego katalogu środków
    dowodowych. Zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy,
      a nie jest sprzeczne z prawem.

    Taka wykładnia oznacza zatem, że wydatek może zostać udokumentowany również w inny
    sposób niż za pomocą faktury czy dowodu wpłaty. Z uwagi na istnienie otwartego
    katalogu środków dowodowych możliwe jest posłużenie się innymi dowodami. Istotne jest
    jednak, aby z dowodów tych wynikało kto, kiedy, jakie wydatki i w jakiej kwocie poniósł.
    Pamiętać również należy, że zgodnie z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w
    polskim systemie podatkowym, to na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny
    własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z
    przepisami prawa podatkowego. Prawidłowość takiego rozliczenia podlega natomiast
    weryfikacji przez właściwy rzeczowo organ podatkowy, względnie organ kontroli
    skarbowej, w toku postępowania kontrolnego, postępowania podatkowego, czy czynności
    sprawdzających.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.