Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-598/11-5/MPe
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-07-21
Teza: W zakresie miejsca świadczenia usług reklamy i dostarczenia personelu oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych usług hotelowych, w zakresie rozliczeń
Słowa kluczowe: bilety; kasa-kasa rejestrująca; odliczenia-odliczenie podatku; prowizje; świadczenie-miejsce świadczenia usług; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28m (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28o

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 13.04.2011 r. (data wpływu 21.04.2011 r.) uzupełnionego w dniu 15.07.2011r. (data wpływu) na wezwanie z dnia 22.06.2011r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego podatku od towarów i usług w zakresie rozliczenia świadczonych usług jest:

*   **nieprawidłowe** – w zakresie określenia miejsca świadczenia dla usług reklamy i dostarczenia personelu oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych usług hotelowych,
*   **prawidłowe** – w pozostałym zakresie.

UZASADNIENIE

W dniu 21.04.2011 r. wpłynął ww. wniosek Spółki uzupełniony w dniu 15.07.2011r. (data wpływu) na wezwanie z dnia 22.06.2011r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego podatku od towarów i usług w zakresie rozliczenia świadczonych usług.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Stan faktyczny na dzień sporządzenia wniosku.

E. Spółka z o.o. ma podpisane umowy na współpracę m.in.:

1.  umowy agencyjne (pośrednictwa), dwóch rodzajów:
    1.  umowa na świadczenie usług bezgotówkowej (wyłącznie na rachunek bankowy) sprzedaży biletów międzynarodowego transportu pasażerów wykonywanego przez firmę zagraniczną, ze Wspólnoty Europejskiej, rozliczając zarówno sprzedaż biletów, jaki i prowizję liczoną od wartości sprzedanych biletów, bezpośrednio z przewoźnikiem z UE;
    2.  umowa agencyjna, na podstawie której agent dokonuje sprzedaży biletów międzynarodowego transportu pasażerów wykonywanego przez firmę zagraniczną, ze Wspólnoty Europejskiej, ale rozliczając się z tej sprzedaży ze zleceniodawcą, czyli E. Sp. z o.o., tj. rozliczając zarówno sprzedaż biletów, jak i prowizję liczoną od wartości sprzedanych biletów;
2.  umowy na obsługę międzynarodowego transportu pasażerów zawarte z firmami krajowymi oraz z zagranicznymi - zarówno ze Wspólnoty Europejskiej, jak i spoza WE.

E. Sp. z o.o. za świadczone usługi wystawia faktury sprzedaży (odpowiednio do opisanych powyżej umów):

1a) za prowizję - stawka VAT: nie podlega (art. 28b).

*   Faktura zawiera numer, pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.
*   Środki za bilety otrzymane wyłącznie na rachunek bankowy - są przekazywane bezpośrednio z tego rachunku bankowego na rachunek bankowy przewoźnika (z WE), który sam rozlicza podatek należny od sprzedanych biletów z uwzględnieniem pokonanych odległości na terytorium kraju;

2\. refaktury kosztów obsługi:

*   na rzecz firmy ze Wspólnoty Europejskiej:
    1.  za usługi obsługi autobusów, w tym sprzątanie itp. (art. 28b), reklamę i dostarczenie personelu (art. 28I) - stawka VAT: nie podlega;
    2.  za usługi dworcowe, w tym obsługa stanowisk dworcowych wjazd/wyjazd (art. 28e) - stawka 23%;
    3.  za usługi hotelowe (art. 28e) - stawka VAT 8%.
*   na rzecz firmy spoza Wspólnoty Europejskiej:
    1.  za usługi obsługi autobusów, reklamę i dostarczenie personelu - stawka VAT: nie podlega;
    2.  za usługi dworcowe (obsługa stanowisk dworcowych wjazd/wyjazd) - stawka 23%;
    3.  za usługi hotelowe - stawka VAT 8%.

Jednocześnie E. Sp. z o. o. otrzymuje faktury od agentów:

1b) za prowizję — stawka VAT 23%. Jednocześnie, także w tym przypadku, środki otrzymane za bilety przekazywane są przez agenta na rachunek bankowy E. Sp. z o.o., a następnie E. Sp. z o.o. bezpośrednio przekazuje je na rachunek bankowy przewoźnika, który sam rozlicza podatek należny od sprzedanych biletów z uwzględnieniem pokonanych odległości na terytorium kraju.

Zdarzenia przyszłe

W najbliższym czasie E. Sp. z o.o. zamierza rozszerzyć działalność o wykonywanie usług międzynarodowego transportu pasażerów. Bilety będą sprzedawane na dotychczasowych zasadach. Dojdzie obowiązek rozliczania podatku należnego VAT z uwzględnieniem pokonanych odległości na terytorium kraju i poza granicami.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

stan faktyczny:

1.  Czy prawidłowo została określona stawka VAT (nie podlega) w przypadku wystawiania faktur za prowizję dla kontrahenta prowadzącego działalność gospodarczą poza krajem, w innym kraju Wspólnoty Europejskiej, niemającego siedziby ani miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju?
2.  Czy prawidłowo Spółka przyjęła, że nie ma obowiązku rozliczania sprzedaży biletów w związku z faktem, że występuje jedynie jako pośrednik i że nie ma obowiązku rejestrowania tej sprzedaży przy pomocy kasy rejestrującej w związku z faktem, iż zapłata za sprzedaż biletów na przewozy rozkładowe pasażerskie w całości następuje na rachunek bankowy podatnika podatku od wartości dodanej, a z ewidencji dowodów dokumentujących transakcję jednoznacznie wynika, jakiej konkretnej transakcji zapłata dotyczyła?
3.  Czy prawidłowo została określona stawka VAT dla wystawianych przez Spółkę refaktur?
4.  Czy prowadząc sprzedaż opodatkowaną różnymi stawkami VAT, a także stawką - nie podlega VAT dla usług traktowanych jako eksport usług - Spółka może odliczać cały podatek VAT od dokonywanych zakupów na terenie kraju?

zdarzenie przyszłe:

1.  Czy w związku z rozszerzeniem działalności, przy niezmienionym systemie sprzedaży biletów, Spółka będzie zwolniona z ewidencji sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej?
2.  Czy po rozszerzeniu działalności o międzynarodowy transport pasażerów, prowadząc nadal sprzedaż opodatkowaną różnymi stawkami VAT, w tym stawką - nie podlega VAT, dla usług traktowanych jako eksport usług - Spółka będzie mogła odliczać cały podatek VAT od dokonywanych zakupów na terenie kraju, jeśli wykaże związek pomiędzy sprzedażą, a dokonanymi zakupami?
3.  Czy rozliczając podatek od wartości dodanej w innym kraju członkowskim Wspólnoty Europejskiej, oczywiście po uzyskaniu odpowiedniego numeru identyfikacji podatkowej, będzie mogła Spółka odliczać od należnego podatku podatek naliczony od zakupów dokonanych w tym kraju członkowskim, w którym dokonywana jest usługa transportu i wnosić w tym innym kraju o ewentualny zwrot nadpłaconego podatku, czy też zakupy dokonywane w tym innym kraju będą powiększały wartość podatku naliczonego rozliczanego w Polsce?

Zdaniem Wnioskodawcy:

stan faktyczny:

1.  Spółka prawidłowo określiła stawkę VAT - art. 28b Ustawy;
2.  Spółka nie ma obowiązku rozliczania sprzedaży biletów, ani rejestrowania tej sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej;
3.  Spółka prawidłowo wystawia refaktury, zarówno dla kontrahenta z Wspólnoty Europejskiej, jak i spoza - art. 8 ust. 2a, a także art. 28 Ustawy
4.  Spółka prowadząc sprzedaż opodatkowaną różnymi stawkami podatku VAT nie traci możliwości odliczania całego podatku naliczonego od podatku należnego - nie prowadzona jest bowiem sprzedaż zwolniona od opodatkowania podatkiem VAT.

zdarzenie przyszłe:

Pytanie 1-2.

Spółka nie utraci opisanych praw po rozszerzeniu działalności.

Pytanie 3.

Dopiero po otrzymaniu numeru identyfikacji podatkowej kraju na terenie, którego odbywał się będzie transport pasażerów, Spółka będzie mogła odliczać podatek od wartości dodanej przy rozliczaniu podatku należnego w tym innym kraju Wspólnoty Europejskiej. Przed dniem uzyskania numeru identyfikacyjnego podatek od wartości dodanej, zawarty w zakupach dokonanych w tym innym kraju, nie będzie mógł być rozliczany ani w tym innym kraju, ani w Polsce.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego uznaje się za:

*   **nieprawidłowe** – w zakresie określenia miejsca świadczenia dla usług reklamy i dostarczenia personelu oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych usług hotelowych,
*   **prawidłowe** – w pozostałym zakresie.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W przypadku świadczenia usług bardzo istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dane świadczenie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Ad. 1

Z przedstawionego w przedmiotowym wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Spółka na podstawie umowy o współpracę świadczy m.in. usługi bezgotówkowej (wyłącznie na rachunek bankowy) sprzedaży biletów międzynarodowego transportu pasażerów wykonywanego przez firmę zagraniczną, ze Wspólnoty Europejskiej, rozliczając zarówno sprzedaż biletów, jaki i prowizję liczoną od wartości sprzedanych biletów, bezpośrednio z przewoźnikiem z UE. Za świadczone usługi Spółki wystawia faktury sprzedaży za prowizję ze stawką VAT - nie podlega na podstawie art. 28b ustawy.

Na tle tak przedstawionego opisu stanu faktycznego Wnioskodawca ma wątpliwości czy prawidłowo została określona stawka VAT (nie podlega) w przypadku wystawiania faktur za prowizję dla kontrahenta prowadzącego działalność gospodarczą poza krajem, w innym kraju Wspólnoty Europejskiej, niemającego siedziby ani miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1, art. 28g ust. 1, art. 28i, 28j i 28n.

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż w związku z tym, iż świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie zawierają się w wyjątkach od ogólnej zasady zawartych w przepisach art. 28b ust. 2-4 oraz art. 28c - 28n ustawy, dla ustalenia miejsca ich świadczenia zastosowanie znajdzie ogólna zasada zawarta w art. 28b ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu miejscem świadczenia usługi pośrednictwa przy sprzedaży biletów międzynarodowego transportu pasażerów świadczonej przez Wnioskodawcę na rzecz kontrahenta prowadzącego działalność gospodarczą poza krajem, w innym kraju Wspólnoty Europejskiej, niemającego siedziby ani miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju będzie miejsce, w którym usługobiorca tych usług posiada siedzibę. W związku z powyższym czynność ta nie podlega opodatkowaniu na terytorium kraju.

Zatem w przedmiotowej kwestii stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Ad. 2

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również tego czy Spółka prawidłowo przyjęła, że nie ma obowiązku rozliczania sprzedaży biletów w związku z faktem, że występuje jedynie jako pośrednik i że nie ma obowiązku rejestrowania tej sprzedaży przy pomocy kasy rejestrującej w związku z faktem, iż zapłata za sprzedaż biletów na przewozy rozkładowe pasażerskie w całości następuje na rachunek bankowy podatnika podatku od wartości dodanej, a z ewidencji dowodów dokumentujących transakcję jednoznacznie wynika, jakiej konkretnej transakcji zapłata dotyczyła.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że czynnościami wykonywanymi przez Stronę, które to czynności podlegają opodatkowaniu są jedynie usługi pośrednictwa świadczone na rzecz kontrahenta prowadzącego działalność gospodarczą poza krajem, w innym kraju Wspólnoty Europejskiej, niemającego siedziby ani miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju. Za te usługi Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie. Zatem tylko świadczenie tych usług winno być przez podatnika dokumentowane fakturą VAT i rozliczone zgodnie z miejscem świadczenia tej usługi. Z kolei odnosząc się do transakcji sprzedaży biletów należy zgodzić się ze Stroną, iż nie ma Ona obowiązku rozliczania sprzedaży biletów w związku z faktem, że występuje jedynie jako pośrednik. Zauważyć należy, że sprzedaży biletów Spółka dokonuje w imieniu oraz na rzecz kontrahenta zagranicznego, co powoduje, że obowiązek rozliczenia sprzedaży biletów spoczywa na kontrahencie zagranicznym.

Jednocześnie należy wskazać, że skoro Wnioskodawca nie jest zobowiązany do rozliczenia podatku VAT z tytułu sprzedaży przedmiotowych biletów – z tego tytułu u Wnioskodawcy nie występuje obrót, nie ma On również obowiązku rejestrowania tej sprzedaży przy pomocy kasy rejestrującej. Nie ma przy tym znaczenia, jak wskazuje Strona, to, iż zapłata za sprzedaż biletów na przewozy rozkładowe pasażerskie w całości następuje na rachunek bankowy podatnika podatku od wartości dodanej, a z ewidencji dowodów dokumentujących transakcję jednoznacznie wynika, jakiej konkretnej transakcji zapłata dotyczyła.

W związku z powyższym w przedmiotowej sprawie stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Ad. 3

Z opisu stanu faktycznego wynika również, że Spółka dokonuje tzw. refaktury kosztów obsługi:

*   na rzecz firmy ze Wspólnoty Europejskiej:
    1.  za usługi obsługi autobusów, w tym sprzątanie itp. (art. 28b), reklamę i dostarczenie personelu (art. 28I) - stawka VAT: nie podlega;
    2.  za usługi dworcowe, w tym obsługa stanowisk dworcowych wjazd/wyjazd (art. 28e) - stawka 23%;
    3.  za usługi hotelowe (art. 28e) - stawka VAT 8%.
*   na rzecz firmy spoza Wspólnoty Europejskiej:
    1.  za usługi obsługi autobusów, reklamę i dostarczenie personelu - stawka VAT: nie podlega;
    2.  za usługi dworcowe (obsługa stanowisk dworcowych wjazd/wyjazd) - stawka 23%;
    3.  za usługi hotelowe - stawka VAT 8%.

Wnioskodawca ma wątpliwość czy prawidłowo została określona stawka VAT dla wystawianych przez Spółkę refaktur.

Odnosząc się do powyższego należy w tym miejscu wskazać, iż zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.

W sytuacji, kiedy Spółka odsprzedaje różne usługi na rzecz firmy z UE lub spoza UE każdorazowo należy ustalić miejsce świadczenia danej usługi.

Wskazać należy, że świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz firmy z UE lub spoza UE usługi obsługi autobusów, w tym sprzątanie itp. oraz usługi reklamy i dostarczania personelu nie zawierają się w wyjątkach od ogólnej zasady zawartych w przepisach art. 28b ust. 2-4 oraz art. 28c - 28n ustawy, dla ustalenia miejsca ich świadczenia zastosowanie znajdzie ogólna zasada zawarta w art. 28b ust. 1 ustawy. Zatem miejscem świadczenia będzie miejsce, w którym usługobiorca tych usług posiada siedzibę. W związku z powyższym czynność ta nie podlega opodatkowaniu na terytorium kraju.

Należy w tym miejscu zaznaczyć, że Wnioskodawca błędnie wskazał, iż miejsce świadczenia usług reklamy i dostarczania personelu należy określić zgodnie z art. 28l ustawy, gdyż przepis ten dotyczy świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, mających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub miejsce zwykłego pobytu poza terytorium Unii Europejskiej a z opisu sprawy wynika, iż przedmiotowe usługi Wnioskodawca świadczy na rzecz podatników – firmy z UE i z poza UE.

Odnosząc się do świadczonych zarówno na rzecz firmy z UE lub spoza UE usług dworcowych, w tym obsługa stanowisk dworcowych wjazd/wyjazd oraz usług hotelowych wskazać należy, iż wyjątkiem od zasady wyrażonej w art. 28b ust. 1 ustawy jest świadczenie usług związanych z nieruchomościami, o której mowa w art. 28e ustawy. Stosownie do tego przepisu w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach i obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości.

Jak wynika z powyższego przepisu, katalog usług związanych z nieruchomościami jest otwarty. Każdą usługę, która dotyczy konkretnej nieruchomości należy analizować pod kątem powiązania z nieruchomością. W przepisie tym przyjęto, że usługi związane z nieruchomościami są zawsze opodatkowane w kraju położenia nieruchomości, niezależnie od tego dla jakiego podmiotu są wykonywane, gdzie ma siedzibę usługodawca oraz gdzie faktycznie (fizycznie) wykonuje tę usługę. Zasada ta ma zastosowanie wówczas, gdy usługę można przyporządkować do konkretnej nieruchomości, która jest możliwa do zlokalizowania, co do miejsca jej położenia.

Zatem jeżeli dworzec i hotel znajdują się na terytorium kraju miejscem świadczenia usług dworcowych i hotelowych jako usług związanych z nieruchomością, o których mowa w art. 28e ustawy będzie miejsce położenia nieruchomości tj. terytorium kraju.

Mając powyższe na uwadze stanowisko Wnioskodawcy w zakresie określenia miejsca świadczenia dla usług reklamy i dostarczenia personelu należało uznać za nieprawidłowe, w pozostałym zakresie za prawidłowe.

Ad. 4

Z wniosku wynika, że Spółka prowadzi działalność opodatkowaną różnymi stawkami, w tym wykonuje czynności niepodlegające opodatkowaniu na terytorium kraju. Wątpliwości Spółki dotyczą tego czy prowadząc taką sprzedaż przysługuje jej pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od dokonywanych zakupów na terenie kraju.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami (art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy).

Jednocześnie należy wskazać, iż stosownie do art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że Spółce będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług służących wykonywaniu czynności opodatkowanych na terytorium kraju (art. 86 ust. 1 ustawy), jednakże stosownie do ww. art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje dla nabywanych usług hotelowych. Natomiast w stosunku do nabywanych przez Spółkę na terenie kraju towarów i usług niezbędnych do wykonania usług, których miejsce świadczenia określone zostało poza terytorium kraju prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje, pod warunkiem, że Spółka będzie posiadała dokumenty, które potwierdzą związek odliczonego podatku z tymi czynnościami (art. 86 ust. 8 ustawy).

W związku z powyższym stanowisko Spółki, iż prowadząc sprzedaż opodatkowaną różnymi stawkami podatku VAT (bez sprzedaży zwolnionej) nie traci ona możliwości odliczania całego podatku naliczonego od podatku należnego należało uznać za nieprawidłowe w części prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych usług hotelowych, w pozostałej części za prawidłowe.

W przedmiotowym wniosku Spółka przedstawiła zdarzenie przyszłe, z którego wynika, że zamierza rozszerzyć działalność o wykonywanie usług międzynarodowego transportu pasażerów. Bilety będą sprzedawane na dotychczasowych zasadach. Dojdzie obowiązek rozliczania podatku należnego VAT z uwzględnieniem pokonanych odległości na terytorium kraju i poza granicami.

Ad. 1

Na tle tak przedstawionego zdarzenia przyszłego Spółka ma wątpliwość czy w związku z rozszerzeniem działalności, przy niezmienionym systemie sprzedaży biletów, Spółka będzie zwolniona z ewidencji sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej.

W myśl postanowień art. 111 ust. 1 ustawy podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Regulacje dotyczące zwolnień na czas określony niektórych grup podatników oraz niektórych czynności z obowiązku o którym mowa w art. 111 ust. 1 ustawy oraz określenie warunków korzystania ze zwolnienia zostały uregulowane, na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy, w treści rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. 138, poz. 930), zwanego dalej rozporządzeniem.

Na podstawie § 2 ust. 1 pkt 1 zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2012r. - sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia.

Stosownie pkt 37 załącznika do rozporządzenia zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2012r. świadczenie usług, za które zapłata w całości następuje za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), pod warunkiem że z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcję jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła.

W objaśnieniach do ww. załącznika zawarto zastrzeżenie, że powyższe zwolnienie nie dotyczy podatników, którzy rozpoczęli ewidencjonowanie tych czynności przed dniem 1 stycznia 2011r.

Korzystanie z powyższego zwolnienia wymaga spełnienia określonych warunków wynikających wprost z zapisu tej regulacji. Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy można zatem stosować jeżeli:

*   zapłata za świadczoną usługę w całości następuje za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej na rachunek bankowy podatnika,
*   z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcje jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła,
*   podatnik nie rozpoczął ewidencjonowania tych usług za pomocą kasy rejestrującej przed dniem 1 stycznia 2011 r.

Mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego stwierdza się, że w sytuacji, gdy Wnioskodawca będzie świadczyć usługi będące przedmiotem wniosku, za które otrzyma w całości zapłatę na rachunek, a nie rozpoczął ewidencjonowania tych usług za pomocą kasy rejestrującej przed dniem 1 stycznia 2011 r. i jednocześnie z prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji i dowodów dokumentujących te transakcje jednoznacznie będzie wynikać, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła, będzie miał prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego dotyczących ww. czynności, na mocy § 2 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia w związku z poz. 37 załącznika do ww. rozporządzenia.

Zatem w przedmiotowej kwestii stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Ad. 2

Wnioskodawca ma również wątpliwości czy po rozszerzeniu działalności o międzynarodowy transport pasażerów, prowadząc nadal sprzedaż opodatkowaną różnymi stawkami VAT, w tym stawką - nie podlega VAT, dla usług traktowanych jako eksport usług - Spółka będzie mogła odliczać cały podatek VAT od dokonywanych zakupów na terenie kraju, jeśli wykaże związek pomiędzy sprzedażą, a dokonanymi zakupami.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że w sytuacji rozszerzenia działalności Spółki jej prawo do odliczenia podatku naliczonego nie zmieni się. Tak jak wskazano w niniejszej interpretacji dotyczącej stanu faktycznego Spółce będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług służących wykonywaniu czynności opodatkowanych na terytorium kraju (art. 86 ust. 1 ustawy), jednakże stosownie do art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy prawo do odliczenia podatku naliczonego nie będzie przysługiwało dla nabywanych usług hotelowych. Natomiast w stosunku do nabywanych przez Spółkę na terenie kraju towarów i usług niezbędnych do wykonania usług, których miejsce świadczenia określone zostało poza terytorium kraju prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje, pod warunkiem, że Spółka będzie posiadała dokumenty, które potwierdzą związek odliczonego podatku z tymi czynnościami (art. 86 ust. 8 ustawy).

W związku z powyższym stanowisko Spółki, iż prowadząc sprzedaż opodatkowaną różnymi stawkami podatku VAT (bez sprzedaży zwolnionej) nie traci ona możliwości odliczania całego podatku naliczonego od podatku należnego należało uznać za nieprawidłowe w części prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych usług hotelowych, w pozostałej części za prawidłowe.

Ad. 3

Spółka ma również wątpliwości czy rozliczając podatek od wartości dodanej w innym kraju członkowskim Wspólnoty Europejskiej, po uzyskaniu odpowiedniego numeru identyfikacji podatkowej, będzie mogła odliczać podatek naliczony od zakupów dokonanych w tym kraju członkowskim, w którym dokonywana jest usługa transportu i wnosić w tym innym kraju o ewentualny zwrot nadpłaconego podatku, czy też zakupy dokonywane w tym innym kraju będą powiększały wartość podatku naliczonego rozliczanego w Polsce?

Mając powyższe na względzie należy w tym miejscu przypomnieć, że podatek VAT jest podatkiem o charakterze terytorialnym. Opodatkowaniu tym podatkiem podlegają bowiem czynności, które miały miejsce na określonym obszarze. Polski podatek od towarów i usług ma również taki charakter, zatem opodatkowaniu podlegają wyłącznie czynności, których miejscem świadczenia jest terytorium kraju, tj. Rzeczypospolitej Polskiej.

Zakres przedmiotowy opodatkowania wyznaczony przez polskie przepisy ustawy o podatku VAT zawiera art. 5 ust. 1, w którym mowa jest o opodatkowaniu na terytorium kraju takich czynności jak: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług, eksport towarów, import towarów, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Zatem wskazać należy, że w sytuacji kiedy Spółka zarejestruje się w innym kraju członkowskim jako podatnik od wartości dodanej będzie wykonywać czynności opodatkowane na terytorium tego kraju członkowskiego i będzie podlegała regulacji przepisów tego kraju członkowskiego.

Odnosząc się do prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy w innym kraju członkowskim wskazać należy, że uznając terytorialność podatku VAT, w deklaracji VAT, składanej przez polskiego podatnika podatku od towarów i usług rozlicza się podatek VAT, który dotyczy wszystkich zdarzeń gospodarczych związanych przedmiotowo i podmiotowo z tym polskim podatnikiem. Zatem stanowisko Spółki, iż podatek VAT zawarty w zakupach dokonanych w tym innym kraju, nie będzie mógł być rozliczony w Polsce należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.