Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-342/13/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-07-08
Teza: Opodatkowanie świadczonych usług.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; przekazanie-przekazanie nieodpłatne; użyczenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 4 kwietnia 2013 r. (data wpływu 12 kwietnia 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania świadczonych usług – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 kwietnia 2013 r. został złożony wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania świadczonych usług.

**W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.**

Wnioskodawca jest samorządową instytucją kultury, wpisaną do rejestru instytucji kultury w gminie, posiadającą osobowość prawną. Organem założycielskim jest gmina, która na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, uchwałą Rady Miejskiej nadała Ośrodkowi Kultury statut, regulujący zakres jego działalności. Działalność Ośrodka polega na realizacji zadań o charakterze edukacyjnym, informacyjnym, wychowawczym i kreacyjnym w zakresie upowszechniania kultury i sztuki. Podstawowym celem działalności jest pozyskiwanie i przygotowanie społeczeństwa do aktywnego uczestnictwa w kulturze oraz współtworzenia jej poprzez:

*   rozpoznawanie, rozbudzanie i zaspokajanie zainteresowań i potrzeb kulturalnych mieszkańców gminy,
*   tworzenie warunków rozwoju i wspieranie amatorskiego ruchu artystycznego prowadząc zespoły artystyczne, warsztaty, sekcje, koła zainteresowań, zajęcia w świetlicach wiejskich itp.,
*   organizowanie wystaw, konkursów, koncertów, imprez plenerowych itp.

Zgodnie z postanowieniami statutu Ośrodek może prowadzić inną działalność niż kulturalna, tj. np. wynajem pomieszczeń. Działalność ta, nie może jednak kolidować z realizacją zadań statutowych, a dochód z niej ma służyć realizacji celów statutowych. Na podstawie umów dzierżawy, zawartych z gminą, Ośrodek jest dzierżawcą pomieszczeń, w których prowadzi działalność. Ośrodek jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Ze względu na specyfikację wykonywanej przez siebie działalności statutowej oraz działalności pomocniczej (np. najem) Ośrodek prowadzi tzw. sprzedaż mieszaną i podatek naliczony odlicza proporcją - w przypadku zakupów gdzie nie ma możliwości ustalenia jakiego dokładnie rodzaju sprzedaży dotyczą. Ośrodek dokonuje odliczenia podatku od towarów i usług wynikającego z wszystkich kosztów poniesionych w związku z dzierżawą i bieżącym utrzymaniem zajmowanych przez siebie pomieszczeń planowaną proporcją. Zgodnie z zarządzeniem burmistrza nr … z dnia … 2011 r. oraz zarządzeniem nr … z dnia … 2013 r., Ośrodek prowadzi wynajem: głównej siedziby, pomieszczeń świetlic wiejskich, sali konferencyjnej oraz pokoi gościnnych wg cennika ustalonego powyżej powołanymi zarządzeniami. Takie usługi najmu Ośrodek opodatkowuje podatkiem od towarów i usług. Dodatkowo, zgodnie z ww. zarządzeniami Ośrodek:

*   za zgodą Burmistrza użycza salę konferencyjną na szkolenia, uroczystości i imprezy mające szczególne znaczenie dla społeczności gminy;
*   umożliwia bezpłatne korzystanie przez Ochotniczą Straż Pożarną z sali i świetlic wiejskich,
*   za zgodą Burmistrza (sporadycznie), umożliwia korzystanie z pokoi gościnnych i sal innym osobom trzecim.

Takie usługi, bezpłatnego korzystania Ośrodek opodatkowuje podatkiem od towarów i usług.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie:**

Czy Ośrodek jako instytucja kultury samorządu terytorialnego, posiadająca osobowość prawną, której podstawowym przedmiotem działalności jest działalność kulturalna, ma obowiązek opodatkować podatkiem od towarów i usług następujące usługi:

*   użyczenia sali konferencyjnej na szkolenia, uroczystości i imprezy mające szczególne znaczenie dla społeczności gminy,
*   umożliwienia bezpłatnego korzystania z sali i świetlic wiejskich przez Ochotniczą Straż Pożarną,
*   nieodpłatnego świadczenia usług najmu (sala konferencyjna, pomieszczenia świetlic wiejskich, głównej siedziby, pokoi gościnnych) innym osobom trzecim?

Zdaniem Wnioskodawcy, powołującego się na art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług istnieje obowiązek opodatkowania usług:

*   użyczenia sali konferencyjnej na szkolenia, uroczystości i imprezy mające szczególne znaczenie dla społeczności gminy,
*   umożliwienia bezpłatnego korzystania z sali i świetlic wiejskich przez Ochotniczą Straż Pożarną,
*   nieodpłatnego świadczenia usług najmu (sala konferencyjna, pomieszczenia świetlic wiejskich, głównej siedziby, pokoi gościnnych) innym osobom trzecim.

Uzasadniając prezentowane stanowisko wskazano, iż celem podstawowym działalności Ośrodka jest realizowanie zadań o charakterze edukacyjnym, informacyjnym, wychowawczym i kreacyjnym w zakresie upowszechniania kultury i sztuki a nie wynajem zajmowanych przez Ośrodek pomieszczeń, jak i ich użyczanie w imieniu gminy oraz umożliwianie bezpłatnego z nich korzystania osobom trzecim. Powyższe oznacza, że usługi wynajmu odpłatnego, jak i nieodpłatnego oraz użyczanie zajmowanych pomieszczeń nie są związane z podstawową działalnością Ośrodka. Ponadto wskazano, iż Ośrodkowi przysługuje prawo do częściowego (planowana proporcja) obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabywaniu usług (tj. dzierżawy i innych służących bieżącemu utrzymaniu zajmowanych pomieszczeń) związanych z tymi usługami. Reasumując użyczanie, umożliwianie nieodpłatnego korzystania z pomieszczeń zajmowanych przez Wnioskodawcę podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 cyt. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 6 ww. ustawy przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii

Z kolei przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy, rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 powoływanej ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te wykonywane są odpłatnie.

Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz – w przypadku świadczenia usług – w art. 8 ust. 2 ww. ustawy.

I tak zgodnie z art. 8 ust. 2 cyt. ustawy (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 marca 2013 r.), za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1.  użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów;
2.  nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Natomiast z dniem 1 kwietnia 2013 r. zmianie uległa treść art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy, zgodnie z którym za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1.  użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Warunki, których spełnienie powoduje, że nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług to:

*   w przypadku użycia towarów stanowiących część przedsiębiorstwa – użycie ich do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika oraz istnienie prawa podatnika do odliczenia – w całości lub w części - podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów (warunki te muszą być spełnione łącznie),
*   w przypadku świadczenia usług – świadczenie ich do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Za usługi niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa (świadczone do celów innych niż działalność gospodarcza) należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą.

Reasumując należy stwierdzić, iż opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają związku z działalnością gospodarczą, a więc nie mają wpływu na przyszłe obroty przedsiębiorstwa, jego zyski, wizerunek, odbiór przez kontrahentów.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawca będący samorządową instytucją kultury, prowadzi działalność w zakresie upowszechniania kultury i sztuki. Ponadto zgodnie ze statutem Wnioskodawca może prowadzić inną działalność niż kulturalna (np. wynajem pomieszczeń), jednak działalność ta, nie może kolidować z realizacją zadań statutowych, a dochód z niej ma służyć realizacji celów statutowych. Wnioskodawca jest dzierżawcą pomieszczeń, w których prowadzi działalność. Wnioskodawca na podstawie zarządzeń burmistrza z 2011 r. i 2013 r. (wg ustalonego cennika), prowadzi wynajem: głównej siedziby, pomieszczeń świetlic wiejskich, sali konferencyjnej oraz pokoi gościnnych i usługi te opodatkowuje podatkiem od towarów i usług. Dodatkowo, zgodnie z ww. zarządzeniami za zgodą burmistrza: użycza salę konferencyjną na szkolenia, uroczystości i imprezy mające szczególne znaczenie dla społeczności gminy; umożliwia bezpłatne korzystanie przez Ochotniczą Straż Pożarną z sali i świetlic wiejskich; umożliwia (sporadycznie) korzystanie z pokoi gościnnych i sal innym osobom trzecim. Wnioskodawca ww. usługi bezpłatnego korzystania opodatkowuje podatkiem od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, iż nieodpłatne świadczenia usług polegających na: użyczeniu sali konferencyjnej na szkolenia, uroczystości i imprezy mające szczególne znaczenie dla społeczności gminy; umożliwieniu bezpłatnego korzystania z sali i świetlic wiejskich przez Ochotniczą Straż Pożarną; nieodpłatnym świadczeniu usług najmu (sali konferencyjnej, pomieszczeń świetlic wiejskich, głównej siedziby, pokoi gościnnych) innym osobom trzecim - w oparciu o art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy - stanowią czynności zrównane z odpłatnym świadczeniem usług, gdyż świadczenia te – jak wskazano we wniosku – nie są związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. W świetle powyższego czynności te, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Ponadto wskazać należy, iż niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie kwestii objętej zapytaniem, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii zawartych we własnym stanowisku, w szczególności, prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego w związku z prowadzoną działalnością, gdyż zagadnienie to nie było przedmiotem zapytania.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.