Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.782.2024.3.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-17
Teza: Brak obowiązku naliczenia podatku VAT należnego, brak
obowiązku korekty podatku VAT naliczonego z tytułu
przekazania małżonce w drodze umowy podziału majątku
składników majątku od których przysługiwało prawo do
odliczenia podatku naliczonego przy ich nabyciu oraz
obowiązek sporządzenia spisu z natury i zapłaty podatku w
związku z zakończeniem działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: działalność-likwidacja działalności
korekta-korekta podatku naliczonego
majątek-podział majątku
majątek-podział majątku dorobkowego
przekazanie-przekazanie nieodpłatne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 4. Opodatkowanie przy
likwidacji działalności spółki i zaprzestaniu działalności
przez osobę fizyczną-Spis z natury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w związku ze zmianą
przeznaczenia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta środki trwałe i nieruchomości
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 4-art. 14-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 4-art. 14-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 4 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie braku obowiązku naliczenia podatku VAT należnego, braku
    obowiązku korekty podatku VAT naliczonego z tytułu przekazania małżonce w drodze
    umowy podziału majątku składników majątku od których przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku naliczonego przy ich nabyciu oraz obowiązku sporządzenia spisu z
    natury i zapłaty podatku w związku z zakończeniem działalności gospodarczej.
    Uzupełnił go Pan pismem z 14 lutego 2025 r. (wpływ 14 lutego 2025 r.) w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabył środki trwałe z
    przysługującym mu pełnym odliczeniem podatku od towarów i usług (zwanego w dalszej
    części podatkiem VAT), częściowym odliczeniem podatku VAT, lub też bez odliczenia

    podatku VAT. Podatnik posiada współwłasność majątkową z małżonką a wszystkie
    zakupione środki trwałe zostały nabyte podczas trwania związku małżeńskiego do majątku
    wspólnego małżonków. Podatnik planuje podpisać umowę rozdzielności majątkowej z
    małżonką oraz umowę podziału majątku wspólnego pomiędzy małżonków. Po podpisaniu
    umowy majątkowej całość majątku, który został nabyty z prawem do odliczenia pełnym
    lub częściowym podatku VAT w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podatnika
    staną się wyłączną własnością małżonki podatnika. Małżonka podatnika planuje dalsze
    wykorzystywanie otrzymanych w ramach podziału składników majątku stanowiących
    aktywa ruchome (pojazdy, maszyny i urządzenia oraz pozostałe składniki ruchome) oraz
    aktywa trwałe (nieruchomości) w ramach umów najmu. W tym celu małżonka podatnika
    planuje założyć działalność gospodarczą i dokonać rejestracji do podatku VAT. Aktywa
    otrzymane w ramach podziału majątku od których przysługiwało prawo odliczenia
    podatku VAT przez podatnika, będą wykorzystywane wyłącznie do najmu w działalności
    jego małżonki opodatkowanej podatkiem VAT. Małżonka podatnika otrzymane składniki
    majątku użyczy nieodpłatnie w celu ich wynajmu w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej lub też wprowadzi do ewidencji środków trwałych.
    Podatnik po przekazaniu składników majątku małżonce dokona zakończenia prowadzonej
    działalności gospodarczej oraz wykreślenia z podatku VAT z uwagi na zaprzestanie przez
    podatnika, o którym mowa w art. 15, będącego osobą fizyczną albo wykonywania
    czynności podlegających opodatkowaniu, obowiązanego, na podstawie art. 96 ust. 6 do
    zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Składniki majątku będące przedmiotem przekazania stanowią środki trwałe. Środki trwałe
    są o wartości powyżej 15.000 zł oraz poniżej 15.000 zł, ale powyżej 3.500 zł. (środki trwałe
    zakupione przed 2018 rokiem).
    Planowany podział majątku jest uzależniony od uzyskania interpretacji indywidualnej.
    Prosi Pan o założenie, że nastąpi na dzień 30 czerwca 2025 r.
    Nieruchomości mające być przedmiotem przekazania są zabudowane oraz
    niezabudowane.
    Dla nieruchomości niezabudowanych, które stanowi ziemia orną (numer ŚT 31) na dzień
    przekazania nie będzie obowiązywał dla tej nieruchomości miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego oraz nie będą one przeznaczone pod budowę, nie
    będzie też dla nich wydanej decyzji o warunkach zabudowy. Ziemia orna została
    zakupiona bez prawa do odliczenia podatku VAT przy jej nabyciu.
    Nieruchomości zabudowane stanowią: budynek gospodarczy (numer ŚT 26), stodołę
    murowaną (numer ŚT 28), położone na działce oznaczonej jako plac (numer ŚT 29) -
    zakupione bez prawa do odliczenia podatku VAT przy ich nabyciu, zbiornik na nieczystości
    położony na działce zabudowanej budynkami niewprowadzonej do ewidencji środków
    trwałych (numer ŚT 17) - zakupiony z odliczeniem VAT przy nabyciu, a także lokal usługowy
    (...) (numer ŚT 34) - zakupiony z odliczeniem VAT od nabycia.
    Wszystkie wymienione budowle znajdujące się na poszczególnych nieruchomościach na
    dzień przekazania małżonce będą stanowić budynki lub budowle w rozumieniu przepisów
    ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Zbiornik fuelmaster położony na działce
    niewprowadzonej do ewidencji środków trwałych (numer ŚT 16) - zakupiony z odliczeniem
    VAT przy nabyciu, nie stanowi budynku lub budowli w rozumieniu przepisów ustawy z
    dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.
    Pierwsze zasiedlenie nastąpiło dla każdego budynku/budowli w dacie oddania ich do
    użytkowania: zbiornik na nieczystości (numer ŚT 17) – 4 grudnia 2015 r., budynek
    gospodarczy (numer ŚT 26) – 30 grudnia 2020 r., stodoła murowana (numer ŚT 28) – 30

    grudnia 2020 r., plac (numer ŚT 29) – 30 grudnia 2020 r., lokal usługowy (...) (numer ŚT 34)
    – 4 kwietnia 2023 r. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a przekazaniem małżonce upłynie
    okres dłuższy niż 2 lata dla każdego budynku/budowli.
    Wydatki na ulepszenie, które według przepisów o podatku dochodowym stanowiły co
    najmniej 30% wartości początkowej danego obiektu były ponoszone w odniesieniu do
    budynku gospodarczego (numer ŚT 26) położonego z innym budynkiem na działce
    oznaczonej jako plac (numer ŚT 29). W odniesieniu do ulepszenia wydatki zostały
    poniesione w okresie od września 2021 r. do czerwca 2024 r. Po dokonaniu tych ulepszeń
    budynek był oddany do użytkowania na potrzeby własnej działalności wnioskodawcy. W
    momencie przekazania małżonce nie minie okres dłuższy niż 2 lata licząc od momentu
    oddania do użytkowania po dokonaniu ulepszeń.
    Nieruchomości do dnia przekazania małżonce w całym okresie posiadania służą w
    działalności opodatkowanej VAT. Podatnik prowadzi tylko działalność opodatkowaną VAT,
    nie prowadzi działalności zwolnionej z VAT.
    W załączeniu specyfikacja poszczególnych składników majątku ze wskazaniem daty
    oddania do użytkowania oraz kwoty nabycia. Załącznik numer 1 (data wprowadzenia
    stanowi datę oddania do użytkowania).
    Lp.Data oddania do  Grupa KŚTNazwa  Wartość
        użytkowania
    8  1 lutego 2004 r.  Śr. transp.Samochód osobowy (...)  28.000,00
    1  24 listopada 2006 r.Śr. transp.Samochód ciężarowy (...)  212.925,62
    2  24 listopada 2006 r.Śr. transp.Przyczepa (...)i  99.895,02
    5  1 sierpnia 2009 r.  Śr. transp.Przyczepa  124.971,10
    6  1 sierpnia 2009 r.  Śr. transp.Samochód ciężarowy (...)  216.000,00
    7  19 czerwca 2010 r.Sp. masz.Myjka ciśnieniowa  5.400,00
    9  30 marca 2011 r.  Śr. transp.(...) osobowy  79.860,00
    10  15 czerwca 2012 r.Śr. transp.Ciągnik (...)  130.000,00
    12  30 listopada 2013 r.UrządzeniaWaga samochodowa  30.000,00
    13  21 czerwca 2014 r.Śr. transp.Pojazd samochodowy (...) + spych do śniegu9.391,06
    14  23 lutego 2015 r.  Śr. transp.Samochód ciężarowy (...)  10.256,00
    15  10 maja 2015 r.  Śr. transp.Samochód ciężarowy (...)  18.756,00

    16  31 sierpnia 2015 r.Budynki  Zbiornik fuelmaster 2500L  6.500,00
    17  4 grudnia 2015 r.  Budynki  Zbiornik na nieczystości  4.000,00
    18  30 maja 2016 r.  Śr. transp.Ciągnik (...)  37.000,00
    19  16 czerwca 2016 r.Maszyny  Rozsiewacz nawozu  4.634,15
    21  24 października   Śr. transp.Wóz asenizacyjny  26.260,16
        2016 r.
    22  8 marca 2017 r.  NarzędziaNotebook  4.146,34
    23  21 marca 2017 r.  Śr. transp.Samochód (...)  29.500,00
    24  31 grudnia 2019 r.Śr. transp.Samochód (...)  51.670,73
    26  30 grudnia 2020 r.Budynki  Budynek gospodarczy akt notarialny (...)  30.872,81
    28  30 grudnia 2020 r.Budynki  Stodoła murowana akt notarialny (...)  51.455,02
    29  30 grudnia 2020 r.Grunty  Plac akt notarialny (...)  61.745,71
    31  31 grudnia 2020 r.Grunty  Ziemia orna  61.745,71
    30  1 marca 2021 r.  Maszyny  Ładowarka (...)  35.000,00
    32  31 marca 2022 r.  Śr. transp.MAN (...)  331.177,00
    34  4 kwietnia2023 r.  Budynki  Lokal usługowy (...)  1.004.850,00
    33  17 sierpnia 2022 r.Maszyny  Pług (...) obrotowy  24.500,00
    35  13 grudnia 2022 r.UrządzeniaNagłośnienie + monitoring, (...)i  15.116,79
    36  25 stycznia 2023 r.Śr. transp.Samochód (...)  150.000,00
    37  6 lutego 2023 r.  Śr. transp.Samochód osobowy (...)  135.975,61
    38  27 marca 2023 r.  Śr. transp.(...)  49.256,55
    39  8 lipca 2023 r.  Maszyny  Kombajn zbożowy  36.500,00

    40  11 września 2023 Maszyny  Siewnik zbożowy  39.837,40
        r.
    41  3 listopada 2023 r.Maszyny  Koparko-ładowarka (...)  38.000,00
    42  31 grudnia 2023 r.Ob. inż.  Ogrodzenie placu z utwardzeniem kostką  253.524,93
    43  31 października   Śr. transp.Ciągnik rolniczy (...)  125.000,00
        2024 r.
    44  31 października   Śr. transp.Samochód ciężarowy (...)  68.831,15
        2024 r.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    1) Czy od przekazanych małżonce przez podatnika w drodze umowy podziału majątku
      składników majątku, od których podatnik miał prawo do odliczenia podatku VAT przy
      ich nabyciu, podatnik ma obowiązek naliczenia podatku VAT należnego, jeśli małżonka
      będzie je dalej wynajmowała w działalności opodatkowanej podatkiem VAT?
    1) Czy istnieje obowiązek sporządzenia spisu z natury i zapłaty podatku VAT w przypadku
      zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu w związku z
      zakończeniem działalności gospodarczej zgodnie z art. 14 ustawy?
    2) Czy od przekazanych małżonce przez podatnika w drodze umowy podziału majątku
      pomiędzy małżonków składników majątku, od których podatnikowi przysługiwało
      odliczenie VAT przy ich zakupie, podatnik ma obowiązek dokonania korekty podatku
      VAT naliczonego, odliczonego przy zakupie na podstawie art. 91 ustawy o podatku od
      towarów i usług, jeśli małżonka będzie je dalej wynajmowała w działalności
      opodatkowanej podatkiem VAT?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Pana zdaniem, nie ma Pan obowiązku dokonania rozliczenia w zakresie podatku VAT
      należnego w związku z przekazaniem składników majątku małżonce, jeśli składniki te
      dalej
    będą wykorzystywane w działalności opodatkowanej małżonki. We wskazanym stanie
      faktycznym nie dochodzi do przekazania mienia na potrzeby własne podatnika lub
    małżonki.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, przedmiotem opodatkowania jest odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, gdzie przez towary
    należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, co wynika z art. 2
    pkt 6 tej ustawy.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, za dostawę towarów w rozumieniu art. 5
    Ustawy o VAT, należy uznać również nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów
    należących do jego przedsiębiorstwa.
    W świetle przedstawionego stanu przyszłego możemy zatem wskazać, że w sytuacji, gdy
    składniki majątku są wycofane z majątku firmowego podatnika, jednakże w celu
    prowadzenia wynajmu w ramach działalności gospodarczej małżonki opodatkowanej

    podatkiem od towarów i usług, to na gruncie podatku VAT mamy zachowaną ciągłość
    wykorzystywania składników majątku w działalności opodatkowanej. Składniki majątku
    będą bowiem dalej wykorzystywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. To z kolei
    oznacza, że w odniesieniu do czynności wycofania składników majątku z prowadzonej
    działalności, które po wycofaniu będą wynajmowane w działalności małżonki, nie będzie
    miał zastosowania art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, bowiem nie nastąpi tutaj dostawa towaru na
    cele osobiste podatnika lub innych osób, jak również nieodpłatne świadczenie usług. Co za
    tym idzie czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Takie też stanowisko zaprezentował Dyrektor KIS w interpretacji z 29 kwietnia 2022 r., nr
    0113-KDIPT1-3.4012.77.2022.2.OS.
    Pana zdaniem, nie będzie Pan zobligowany także do opodatkowania podatkiem VAT
    przekazanych składników majątku w ramach umowy majątkowej w trybie art. 14 ust. 1
    ustawy o VAT, na dzień zakończenia działalności i złożenia zgłoszenia zaprzestania
    wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, ponieważ składniki majątku
    zostaną przekazane przed zamknięciem działalności do majątku małżonki i nie będą
    własnością podatnika na dzień zakończenia prowadzenia działalności opodatkowanej.
    Opodatkowaniu w trybie art. 14 ustawy o VAT, podlegają wszystkie towary w rozumieniu
    art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, w tym środki trwałe, wyposażenie, materiały oraz towary
    handlowe, które na dzień likwidacji firmy znajdują się w jej posiadaniu (są jej majątkiem), a
    przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Pana zdaniem, od przekazanych małżonce w drodze umowy podziału majątku wspólnego
    składników majątku od których przysługiwało odliczenie VAT przy ich zakupie, nie ma Pan
    obowiązku korekty podatku VAT naliczonego odliczonego przy zakupie na podstawie art.
    91 ustawy o podatku od towarów i usług z uwagi na brak zmiany ich charakteru, ze
    składników majątku wykorzystywanych działalności opodatkowanej do działalności
    zwolnionej. Składniki majątku przekazane małżonce będą wykorzystywane dalej wyłącznie
    do działalności opodatkowanej, nastąpi zatem ciągłość wykorzystywania składników
    majątku w działalności opodatkowanej. Art. 91 odnosi się do towaru lub usługi a nie
    podmiotu, dlatego Pana zdaniem, nie ma Pan obowiązku dokonania korekty podatku VAT
    w trybie art. 91 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pana we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 i 14a ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      6) towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
      energii,
      14a) wytworzeniu nieruchomości - rozumie się przez to wybudowanie budynku,
      budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

    Ustawa o podatku od towarów i usług posługuje się w odniesieniu do dostawy towarów
    sformułowaniem „przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel” (art. 7
    ust. 1 ustawy), a towarami w świetle tej ustawy – co do zasady – są rzeczy oraz ich części
    (art. 2 pkt 6 ustawy).
    Takie zdefiniowanie konstytutywnego aspektu dostawy towarów, odwołując się do
    ekonomicznego władztwa nad rzeczą sprawia, że przedmiotem opodatkowania może być
    nie tylko sprzedaż czy zamiana rzeczy jako fizycznie wyodrębnionych dóbr materialnych,
    ale również inne transakcje wywierające, z ekonomicznego punktu widzenia, podobne
    skutki.
    Co należy rozumieć przez „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel”, określił Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-320/88. W
    orzeczeniu tym stwierdził, że dla uznania danej czynności za opodatkowaną dostawę
    towarów, nie ma znaczenia to, czy dochodzi do przeniesienia własności według prawa
    właściwego dla danego kraju. Regulacja ta ma zastosowanie do każdego przeniesienia
    prawa do rozporządzania towarem na inny podmiot, które to przeniesienie skutkuje tym,
    że strona ta uzyskuje de facto możliwość korzystania z rzeczy tak jak właściciel, nawet
    jeżeli nie wiąże się to z przeniesieniem własności. W tym orzeczeniu, odnosząc się do
    dostawy towarów, Trybunał posłużył się terminem przeniesienia „własności w sensie
    ekonomicznym”, podkreślając tym samym uniezależnienie opodatkowania od
    przeniesienia własności towarów. Oznacza to więc, że na gruncie przedmiotowego
    przepisu kluczowym elementem jest przeniesienie, w istocie rzeczy, praktycznej kontroli
    nad rzeczą i możliwości dysponowania nią.
    Innymi słowy pojęcie „przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel” dotyczy tego
    rodzaju czynności, która daje otrzymującemu towar prawo do postępowania z nim jak
    właściciel. Chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą,
    a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest bowiem
    przeniesienie prawa własności, zatem zwrotu „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie
    można interpretować jako „prawa własności”. Idąc dalej należy wskazać, że czynności
    przejścia własności ekonomicznej nie musi towarzyszyć przejście własności w sensie
    prawnym, bowiem „dostawa towarów” nie ogranicza się wyłącznie do prawa własności
    rzeczy.
    Należy więc uznać, że dostawa towarów powinna podlegać ocenie przede wszystkim z
    punktu widzenia swoich aspektów ekonomicznych, mniejsze zaś znaczenie mają jej skutki
    o charakterze cywilnoprawnym, występujące na gruncie prawa cywilnego.
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.
    Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w
    przypadku dostawy towarów w art. 7 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
        pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
        akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
        stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny

      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do
    przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którymi wiąże się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu,
    imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to
    nieodpłatne przekazanie (w tym także darowizna) tych towarów pozostaje poza zakresem
    opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na
    który zostały one przekazane (darowane).
    Analizując treść art. 7 ust. 2 ustawy, warto odwołać się do orzecznictwa Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który wielokrotnie wypowiadał się w kwestii
    opodatkowania nieodpłatnych świadczeń. W wyroku z 27 czerwca 1989 r. w sprawie C#50
    /88 (Heinz Küchne) Trybunał stwierdził, że ze wspólnym systemem podatku od wartości
    dodanej spójne jest nieopodatkowanie amortyzacji aktywów przedsiębiorstwa w
    odniesieniu do ich prywatnego użytku w przypadku, gdy VAT od tych towarów nie
    podlegał odliczeniu, przy jednoczesnym opodatkowaniu wydatków ponoszonych na
    utrzymanie i używanie towarów, w odniesieniu do których podatnik jest uprawniony do
    odliczenia podatku. Rozwiązanie to pozwala zarówno uniknąć podwójnego
    opodatkowania samych towarów, jak i braku opodatkowania ostatecznej konsumpcji.
    Również w orzeczeniu z 25 maja 1993 r. w sprawie C-193/91 (Gerhard Mohsche) oraz w
    orzeczeniu z 17 maja 2001 r. w połączonych sprawach C-193/91 (Hans- Georg Fisher) i C-
    323/99 (Klaus Brandenstein) Trybunał wskazał, że nieodpłatne świadczenia mogą być
    opodatkowane wyłącznie w takim zakresie, w jakim podatnikowi przysługiwało prawo do
    obniżenia podatku naliczonego.
    Nie każda jednak czynność, która stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność będzie
    opodatkowana VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że każdy kto dokonuje czynności dla celów
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany, co do
    zasady, za podatnika podatku od towarów i usług.
    Należy wyjaśnić, że prawo dopuszcza, aby własność tej samej rzeczy przysługiwała
    niepodzielnie kilku osobom. Na tym polega współwłasność w świetle art. 195 ustawy z 23
    kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.). Współwłasność
    nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym,

    że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do
    współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych
    specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.
    Zgodnie z art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Natomiast, ustrój majątkowy małżeński, definiowany jako sytuacja prawna małżonka
    wobec majątku drugiego małżonka, regulują przepisy ustawy z 25 lutego 1964 r. – Kodeks
    rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    W świetle art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    W myśl art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać
      podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się
      do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    Stosownie do art. 36 § 1 oraz § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w
      szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o
      wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających
      majątek wspólny. Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem
      wspólnym, chyba że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu
      obejmuje czynności, które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do
      majątku wspólnego, w tym czynności zmierzające do zachowania tego majątku.
    Jak stanowi art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest
    to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku
    wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).
    Ponadto w myśl art. 47 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      § 1. Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność
      ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub
      rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa
      taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa.
      § 2. Umowa majątkowa małżeńska może być zmieniona albo rozwiązana. W razie jej
      rozwiązania w czasie trwania małżeństwa, powstaje między małżonkami wspólność
      ustawowa, chyba że strony postanowiły inaczej.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabył Pan
    środki trwałe z przysługującym pełnym odliczeniem podatku od towarów i usług,
    częściowym odliczeniem podatku VAT, lub też bez odliczenia podatku VAT. Posiada Pan
    współwłasność majątkową z małżonką a wszystkie zakupione środki trwałe zostały nabyte
    podczas trwania związku małżeńskiego do majątku wspólnego małżonków. Planuje Pan
    podpisać umowę rozdzielności majątkowej z małżonką oraz umowę podziału majątku
    wspólnego pomiędzy małżonków. Po podpisaniu umowy majątkowej całość majątku,

    który został nabyty z prawem do odliczenia pełnym lub częściowym podatku VAT w
    ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, stanie się wyłączną własnością
    małżonki. Małżonka podatnika planuje dalsze wykorzystywanie otrzymanych w ramach
    podziału składników majątku stanowiących aktywa ruchome (pojazdy, maszyny i
    urządzenia oraz pozostałe składniki ruchome) oraz aktywa trwałe (nieruchomości) w
    ramach umów najmu. W tym celu Pana małżonka planuje założyć działalność gospodarczą
    i dokonać rejestracji do podatku VAT. Aktywa otrzymane w ramach podziału majątku od
    których przysługiwało prawo odliczenia podatku VAT przez Pana, będą wykorzystywane
    wyłącznie do najmu w działalności Pana małżonki opodatkowanej podatkiem VAT. Po
    przekazaniu składników majątku małżonce, dokona Pan zakończenia prowadzonej
    działalności gospodarczej oraz wykreślenia z podatku VAT z uwagi na zaprzestanie przez
    podatnika, o którym mowa w art. 15, będącego osobą fizyczną albo wykonywania
    czynności podlegających opodatkowaniu, obowiązanego, na podstawie art. 96 ust. 6 do
    zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego.
    Pana wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczy tego, czy od przekazanych małżonce w
    drodze umowy podziału majątku składników majątku, od których miał Pan prawo do
    odliczenia podatku VAT przy ich nabyciu, należy naliczyć podatek VAT należny, jeśli
    małżonka będzie je dalej wynajmowała w działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
    Dokonując analizy powołanych wyżej regulacji prawnych w odniesieniu do
    przedstawionych przez Pana okoliczności sprawy należy podkreślić, że powołane wyżej
    przepisy art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy nie definiują małżonków jako odrębnej kategorii
    podatników. Tym samym na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług
    małżonkowie nie są uznawani za jeden podmiot podatkowy, bowiem każdy z nich,
    wykonując samodzielnie czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, jest odrębnym podatnikiem tego podatku. W konsekwencji, podatnikiem podatku
    od towarów i usług jest ten z małżonków, który dokonał czynności podlegającej
    opodatkowaniu. Niezależnie więc od istniejących stosunków majątkowych pomiędzy
    małżonkami, w transakcjach zawieranych pomiędzy nimi mamy do czynienia z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych pomiędzy dwoma odrębnymi podmiotami.
    Zatem transakcje dokonywane pomiędzy nimi, stanowią dostawę towarów lub
    świadczenie usług, które to czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    Należy wyjaśnić, że na gruncie przepisów podatkowych, zarówno Pan, jak i małżonka,
    traktowani są jako odrębne, niezależne podmioty (podatnicy). Pan, jako podatnik VAT, w
    oparciu o składniki majątku wspólnego wykorzystywane w Pana działalności gospodarczej,
    posiada odrębne przedsiębiorstwo (odrębną własność ekonomiczną), natomiast w
    ramach małżeństwa współwłasność łączną z małżonką. Czyli prowadząc swoje
    przedsiębiorstwo w oparciu o składniki majątku wspólnego ma Pan nad tym majątkiem
    kontrolę ekonomiczną. Zatem pomimo tego, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w
    oparciu o składniki majątku wspólnego, to jest w sensie ekonomicznym właścicielem tej
    części majątku wspólnego. Autonomiczność prawa podatkowego wyklucza możliwość
    takiej interpretacji jego przepisów, która zakładałaby, że wspólność majątkowa istniejąca
    między małżonkami na podstawie przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, ma
    wpływ na zakres praw i obowiązków podatników podatku od towarów i usług.
    Dopuszczalne jest dokonywanie czynności między małżonkami pozostającymi w
    małżeńskiej wspólności majątkowej, jeżeli czynności te dotyczą sfery objętej zakresem ich
    działalności gospodarczej.
    Jak słusznie wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 7 czerwca 2023 r. I FSK 440
    /19:
      „W rozpatrywanej sprawie organ interpretacyjny ze względu na zasadę autonomii
      prawa podatkowego prawidłowo przyjął, że pierwszeństwo będą miały przepisy

      podatkowe. Jest to szczególnie uzasadnione, że dostawa towarów wskazana w art. 7
      ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT jest związana z przesunięciem władztwa ekonomicznego
      a nie z przeniesieniem prawa własności”.
    Zatem pomimo nabycia składników majątku wykorzystywanych do Pana działalności
    gospodarczej w ramach małżeńskiej wspólności majątkowej, składniki te – jak wynika z
    wniosku – były przeznaczone i wykorzystywany wyłącznie do Pana działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Tym
    samym będzie Pan działał z tytułu przekazania małżonce przedmiotowych składników jak
    podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ww. ustawy.
    Mając powyższe na uwadze należy wskazać, że w przypadku nieodpłatnego przekazania
    małżonce składników majątku wykorzystywanych przez Pana w prowadzonej działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, czynność
    ta – wbrew stanowisku przedstawionemu we wniosku – będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i
    usług. Przekazanie nieodpłatne składników majątku na rzecz Pana żony, nie mieści się w
    dyspozycji art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy.
    Bez znaczenia dla takiej kwalifikacji prawnej pozostaje podnoszona przez Pana
    okoliczność, że wycofany majątek będzie służył w celu prowadzenia wynajmu w ramach
    opodatkowanej działalności gospodarczej małżonki. Należy w tym miejscu podkreślić, że
    dyspozycją art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy zostało objęte przekazanie lub zużycie towarów na
    cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
    udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
    stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia. Przekazanie składników
    majątkowych na rzecz Pana żony nie zostało objęte tym przepisem, gdyż ich zbycie
    nastąpi pomiędzy dwoma odrębnymi podatnikami podatku VAT i nie nastąpi na cele
    osobiste Pana małżonki. Zatem nieodpłatne przekazanie towarów należących do Pana
    przedsiębiorstwa na rzecz małżonki należy rozpatrywać przez pryzmat art. 7 ust. 2 pkt 2
    ustawy, a więc jako wszelkie inne darowizny, z którymi wiąże się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie
    lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. W przepisie art. 7 ust. 2 pkt 2
    ustawy ustawodawca nie rozróżnia sposobu opodatkowania darowizny przez pryzmat
    celów jej dokonania, zatem niezależnie na jakie cele dokona Pan darowizny na rzecz żony,
    czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu, ze względu na fakt, że przysługiwało Panu
    prawo do odliczenia podatku VAT w odniesieniu do przekazywanych składników majątku.
    Wobec powyższego, dla czynności nieodpłatnego przekazania na rzecz Pana żony w
    drodze podziału składników majątku, od których miał Pan prawo do odliczenia podatku
    naliczonego, zostaną spełnione przesłanki warunkujące zrównanie nieodpłatnego
    przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów na podstawie art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy
    , co w konsekwencji oznacza, że czynność ta podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług.
    Podsumowując, nieodpłatne przekazanie małżonce przez Pana w drodze umowy podziału
    majątku składników majątku, od których miał Pan prawo do odliczenia podatku
    naliczonego, stanowić będzie nieodpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2
    ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art.
    5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W celu ustalenia, czy od przekazanych małżonce w drodze umowy podziału majątku
    składników majątku, od których miał Pan prawo do odliczenia podatku VAT przy ich
    nabyciu, wystąpi obowiązek naliczenia podatku VAT należnego, należy ustalić, czy
    transakcja przekazania składników majątku będzie transakcją korzystającą ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem VAT, czy opodatkowaną według właściwej stawki podatku od
    towarów i usług.

    Wyjaśnić należy, że dla dostawy budynków, budowli lub ich części ustawodawca
    przewidział możliwość zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10, art.
    43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    I tak, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Ponadto stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym stanowi art. 43 ust.
      1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów

      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
        1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
        2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
        3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić
    należy, że prawo to zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle bądź ich części, rozstrzyga przepis art. 29a ust.
    8 ustawy, zgodnie z którym:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części,
    dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli
    byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy
    dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli
    dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku,
    ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest
    posadowiony.
    Opis sprawy wskazuje, że składniki majątku będące przedmiotem przekazania stanowią
    środki trwałe. Planowany podział majątku nastąpi na 30 czerwca 2025 r. Nieruchomości
    mające być przedmiotem przekazania są zabudowane oraz niezabudowane.
    Nieruchomość niezabudowaną, którą stanowi ziemia orna (numer ŚT 31), została
    zakupiona bez prawa do odliczenia podatku VAT przy jej nabyciu. Nieruchomości
    zabudowane stanowiące budynek gospodarczy (numer ŚT 26), stodołę murowaną (numer
    ŚT 28), położone na działce oznaczonej jako plac (numer ŚT 29) – zostały zakupione bez
    prawa do odliczenia podatku VAT przy ich nabyciu. Zbiornik na nieczystości położony na
    działce zabudowanej budynkami niewprowadzonej do ewidencji środków trwałych (numer
    ŚT 17) został zakupiony z odliczeniem VAT przy nabyciu, a także lokal usługowy (...) (numer
    ŚT 34) - zakupiony z odliczeniem VAT od nabycia. Wszystkie wymienione budowle
    znajdujące się na poszczególnych nieruchomościach na dzień przekazania małżonce będą
    stanowić budynki lub budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
    Prawo budowlane. Zbiornik fuelmaster położony na działce niewprowadzonej do
    ewidencji środków trwałych (numer ŚT 16) - zakupiony z odliczeniem VAT przy nabyciu, nie
    stanowi budynku lub budowli w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane. Pierwsze zasiedlenie nastąpiło dla każdego budynku/budowli w dacie oddania
    ich do użytkowania: zbiornik na nieczystości (numer ŚT 17) – 4 grudnia 2015 r., budynek
    gospodarczy (numer ŚT 26) – 30 grudnia 2020 r., stodoła murowana (numer ŚT 28) – 30
    grudnia 2020 r., plac (numer ŚT 29) – 30 grudnia 2020 r., lokal usługowy (...) (numer ŚT 34)
    – 4 kwietnia 2023 r. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a przekazaniem małżonce upłynie
    okres dłuższy niż 2 lata dla każdego budynku/budowli. Wydatki na ulepszenie, które

    według przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości
    początkowej danego obiektu były ponoszone w odniesieniu do budynku gospodarczego
    (numer ŚT 26) położonego z innym budynkiem na działce oznaczonej jako plac (numer ŚT
    29). W odniesieniu do ulepszenia wydatki zostały poniesione w okresie od września 2021
    r. do czerwca 2024 r. Po dokonaniu tych ulepszeń budynek był oddany do użytkowania na
    potrzeby własnej Pana działalności. W momencie przekazania małżonce nie minie okres
    dłuższy niż 2 lata licząc od momentu oddania do użytkowania po dokonaniu ulepszeń.
    Nieruchomości do dnia przekazania małżonce w całym okresie posiadania służą w
    działalności opodatkowanej VAT. Prowadzi Pan tylko działalność opodatkowaną VAT, nie
    prowadzi działalności zwolnionej z VAT.
    Mając na uwadze powołane regulacje prawne oraz przedstawiony opis sprawy, stwierdzić
    należy, że dla czynności nieodpłatnego przekazania na rzecz małżonki zbiornika na
    nieczystości oraz lokalu usługowego, stanowiącej dostawę towarów zostanie spełniona
    przesłanka do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, gdyż ww. czynność nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, jak
    również pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą minie okres dłuższy niż dwa lata.
    Ponadto, z opisu sprawy nie wynika, aby ponosił Pan nakłady na ulepszenie ww.
    składników majątku w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym,
    stanowiących co najmniej 30% ich wartości początkowej.
    W konsekwencji, czynność nieodpłatnego przekazania na rzecz małżonki zbiornika na
    nieczystości oraz lokalu usługowego, stanowiącej dostawę towarów będzie korzystała ze
    zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Przy czym, dostawa ta, będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT, o ile strony
    transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy w
    związku z art. 43 ust. 11 ustawy (po spełnieniu warunków określonych w tych
    przepisach).
    A zatem, dla czynności nieodpłatnego przekazania na rzecz małżonki zbiornika na
    nieczystości oraz lokalu usługowego stanowiącego dostawę towarów zostanie
    spełniona przesłanka do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż ww. czynność nie zostanie dokonana w ramach
    pierwszego zasiedlenia, jak również pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą
    ww. lokalu minie okres dłuższy niż dwa lata. W konsekwencji czynność
    nieodpłatnego przekazania na rzecz małżonki ww. składników majątku (zbiornika na
    nieczystości oraz lokalu usługowego) będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Z kolei czynność nieodpłatnego przekazania na rzecz małżonki ulepszonego
    budynku gospodarczego, będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług na podstawie na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art.
    7 ust. 2 pkt 2 ustawy, która nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Wydatki na ulepszenie budynku zostały
    poniesione w okresie od września 2021 r. do czerwca 2024 r. Po dokonaniu tych
    ulepszeń budynek był oddany do użytkowania na potrzeby własnej Pana
    działalności. W momencie przekazania małżonce nie minie okres dłuższy niż 2 lata
    licząc od momentu oddania do użytkowania po dokonaniu ulepszeń.
    Ponadto, do czynności nieodpłatnego przekazania na rzecz małżonki ulepszonego
    budynku gospodarczego, nie znajdzie zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, jak
    również art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Ponosił Pan wydatki na ulepszenie ww. budynku,
    w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, a budynek nie był wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku. W konsekwencji czynność nieodpłatnego
    przekazania na rzecz małżonki ulepszonego budynku gospodarczego, nie będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, jak
    również art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

    A zatem czynności nieodpłatnego przekazania małżonce przez Pana w drodze umowy
    podziału majątku ulepszonego budynku gospodarczego, będzie opodatkowana podatkiem
    VAT według właściwej stawki.
    Pana wątpliwości dotyczą składników majątku, od których miał Pan prawo do odliczenia
    podatku naliczonego przy ich nabyciu.
    W celu ustalenia, czy od pozostałych składników majątku (niebędących budynkami ani
    budowlami), przekazanych małżonce w drodze umowy podziału majątku wspólnego, od
    których miał Pan prawo do odliczenia podatku VAT przy ich nabyciu, wystąpi obowiązek
    naliczenia podatku VAT należnego, należy również ustalić, czy transakcja przekazania
    składników majątku będzie transakcją korzystającą ze zwolnienia od podatku VAT, czy
    opodatkowaną według właściwej stawki podatku od towarów i usług.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku. Zakres i zasady
    zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały
    przewidziane m.in. w art. 43 ustawy.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    W rozpatrywanej sprawie zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie znajdzie
    zastosowania. Nie prowadzi Pan działalności zwolnionej z VAT, a Pana wątpliwości dotyczą
    składników majątku, od których miał Pan prawo do odliczenia podatku naliczonego przy
    ich nabyciu.
    Tym samym, w zakresie pozostałych składników majątku przekazanych małżonce w
    drodze umowy podziału majątku wspólnego, od których miał Pan prawo do odliczenia
    podatku VAT przy ich nabyciu oraz które nie były przez Pana wykorzystywane wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku, wystąpi obowiązek naliczenia podatku VAT
    należnego.
    Wskazać należy, że inne przepisy podatku od towarów i usług nie przewidują zwolnienia
    od podatku od towarów i usług dla pozostałych składników majątku przekazanych
    małżonce w drodze umowy podziału majątku wspólnego, od których miał Pan prawo do
    odliczenia podatku VAT przy ich nabyciu.
    W rezultacie czynności nieodpłatnego, przekazania małżonce pozostałych składników
    majątku, w drodze podziału majątku wspólnego, będzie opodatkowana podatkiem VAT
    według właściwej stawki.
    W świetle powyższego, oceniając całościowo Pana stanowisko w zakresie obowiązku
    naliczenia podatku VAT należnego z tytułu przekazania małżonce w drodze umowy
    podziału majątku składników majątku od których przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku naliczonego, należało uznać je za nieprawidłowe.
    Pana wątpliwości dotyczą również obowiązku sporządzenia spisu z natury i zapłaty
    podatku w związku z zakończeniem działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po
      nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku zaprzestania przez
      podatnika, o którym mowa w art. 15, będącego osobą fizyczną albo
      przedsiębiorstwem w spadku wykonywania czynności podlegających
      opodatkowaniu, obowiązanego, na podstawie art. 96 ust. 6, do zgłoszenia
      zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego.

    Zgodnie z art. 14 ust. 4 ustawy:
      Przepisy ust. 1 i 3 stosuje się do towarów, w stosunku do których przysługiwało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Stosownie do art. 14 ust. 5 ustawy:
      W przypadkach, o których mowa w ust. 1 i 3, podatnicy są obowiązani sporządzić
      spis z natury towarów na dzień rozwiązania spółki, zaprzestania wykonywania
      czynności podlegających opodatkowaniu albo wystąpienia przypadków, o których
      mowa w ust. 1 pkt 3, zwany dalej "spisem z natury". Podatnicy są obowiązani złożyć
      informację o dokonanym spisie z natury, o ustalonej na jego podstawie wartości
      towarów i o kwocie podatku należnego, nie później niż w dniu złożenia deklaracji
      podatkowej składanej za okres obejmujący dzień rozwiązania spółki, zaprzestania
      wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu albo wystąpienia
      przypadków, o których mowa w ust. 1 pkt 3.
    W myśl art. 14 ust. 7 ustawy:
      Dostawa towarów dokonywana przez byłych wspólników spółek, o których mowa w
      ust. 1 pkt 1, oraz przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 1 pkt 2 i ust. 3, której
      przedmiotem są towary objęte spisem z natury, podlega zwolnieniu od podatku
      przez okres 12 miesięcy od dnia, o którym mowa w ust. 6, pod warunkiem
      rozliczenia podatku od towarów objętych spisem z natury.
    W tym miejscu należy podkreślić, że opodatkowaniu podlegają wszystkie towary, a zatem
    m.in. środki trwałe, które na dzień likwidacji prowadzonej przez podatnika działalności
    gospodarczej, znajdowały się w jego posiadaniu, a podatnikowi przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem tych składników majątkowych. Jest
    to uzasadnione konstrukcją podatku od towarów i usług opartego na zasadzie
    neutralności. Jeśli podatnik odliczył podatek od nabycia towarów, które później zostały
    przeznaczone w istocie na konsumpcję, wówczas powinien zostać obciążony podatkiem
    należnym, aby zapewnić faktyczne, jednokrotne opodatkowanie konsumpcji.
    Opodatkowanie towarów pozostałych po zaprzestaniu działalności, w stosunku do których
    nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, oznaczałoby natomiast w
    istocie dwukrotne opodatkowanie jednej konsumpcji (raz przy nabyciu, a powtórnie - po
    zaprzestaniu działalności).
    Zatem towary (w tym środki trwałe oraz towary handlowe) objęte spisem z natury, o
    których mowa w art. 14 ustawy, należy opodatkować w sposób pozwalający na
    zachowanie zasady neutralności podatku VAT, a więc na zasadach takich samych, jak przy
    sprzedaży, stosując obowiązujące stawki VAT lub zwolnienie od podatku.
    Odnosząc się do Pana wątpliwości podkreślić należy, że jeżeli, jak wskazuje opis sprawy
    składniki majątku na dzień zaprzestania przez Pana działalności gospodarczej zostaną już
    przekazane na rzecz małżonki, to nie będzie Pan zobowiązany do objęcia ich spisem z
    natury, gdyż na dzień zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu
    przedmiotowe składniki nie będą już stanowiły elementu prowadzonej działalności
    gospodarczej. W konsekwencji nie będzie Pan zobowiązany do sporządzenia spisu z
    natury i zapłaty podatku w związku z zakończeniem działalności gospodarczej.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie obowiązku sporządzenia spisu z natury i zapłaty
    podatku w związku z zakończeniem działalności gospodarczej należało uznać za
    prawidłowe.
    Wyraził Pan również wątpliwości w zakresie obowiązku korekty podatku VAT z tytułu
    przekazania małżonce w drodze umowy podziału majątku składników majątku od których
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy ich nabyciu.

    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz
    podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z
      art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art.
      90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust.
      11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    Stosownie do art. 91 ust. 3 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy:
      W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane
      zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na
      potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca
      okresu korekty.
    Na podstawie art. 91 ust. 5 ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo
      w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w
      deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w
      przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za
      okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek
      podatkowy.
    W myśl art. 91 ust. 6 ustawy:
      W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
      1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie
        tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;

      2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania
        korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest
        związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub
        niepodlegającymi opodatkowaniu.
    Stosownie do art. 91 ust. 7 ustawy:
      Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Zgodnie z art. 91 ust. 7a ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się
      na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej
      dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta
      następuje w okresie korekty.
    W oparciu o art. 91 ust. 7b ustawy:
      W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych
      przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7,
      dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z
      zastrzeżeniem ust. 7c.
    Jak stanowi art. 91 ust. 7c ustawy:
      Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności,
      w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub
      wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje – korekty, o
      której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres
      rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od
      końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania,
      upłynęło 12 miesięcy.
    Według art. 91 ust. 7d ustawy:
      W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od
      towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów
      handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do
      czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku
      należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku
      należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia
      tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej
      składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
    Jak stanowi art. 91 ust. 8 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte
      do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich
      przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.

    Przepisy art. 91 wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z
    uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru
    lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony).
    Wprowadzenie procedury korekty związane jest z faktem, że we wspólnym systemie VAT
    obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie
    czasowym związek towaru z danym rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione,
    mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu faktycznego wykorzystania
    nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym rodzajem czynności może się
    zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo uzasadniając dokonanie odliczenia.
    Jednocześnie przepisy wprowadzają szczególny tryb korekty do wybranych składników
    majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku
    zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości ustawa przyjmuje zasadę
    dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości
    przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku przez 5 lat). Regulacje te mają na celu
    urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe
    (jako dobra o charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo.
    W tym też czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w
    dłuższej perspektywie czasu, a nie jednorazowo.
    W przypadku, w którym podatnik zmienia przeznaczenie składnika majątku nabytego
    (wytworzonego) dla celów działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług i
    zaczyna go używać wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, ma on zasadniczo obowiązek
    skorygować odliczony podatek od towarów i usług, jeżeli taki został odliczony.
    Analogicznie powinien postąpić podatnik w sytuacji zbycia takiego składnika majątku,
    jeżeli przy jego nabyciu (wytworzeniu) odliczył podatek naliczony, a przy zbyciu zastosuje
    zwolnienie z tego podatku lub zbycie takiego składnika majątku nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Przy czym należy wskazać, że przepis art. 91 ust. 5 ustawy, wprowadza szczególny
    przypadek dokonywania korekt w sytuacji, gdy podatnik w okresie trwania korekty
    cząstkowej zbywa dany środek trwały. W takich sytuacjach – zbycia środków trwałych i
    wartości niematerialnych i prawnych – przyjmuje się fikcję prawną, że zbyte składniki
    majątku służą nadal działalności opodatkowanej lub nadal działalności zwolnionej, aż do
    końca okresu korekty. Korekty za wszystkie pozostałe okresy dokonuje się w deklaracji za
    miesiąc, w którym dokonano sprzedaży.
    W analizowanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której przy zakupie będących
    przedmiotem nieodpłatnego przekazania na rzecz małżonki składników majątku, tj.
    zbiornika na nieczystości, lokalu usługowego, zbiornika fuelmaster oraz w związku z
    ulepszeniem budynku gospodarczego, przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego. Opis sprawy wskazuje, że prowadzi Pan tylko działalność opodatkowaną VAT,
    nie prowadzi działalności zwolnionej z VAT.
    Jak rozstrzygnięto powyżej, czynność nieodpłatnego przekazania na rzecz małżonki
    zbiornika na nieczystości oraz lokalu usługowego, będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie na podstawie art. 5 ust. 1 pkt
    1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy, korzystającą ze zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, o ile strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania na
    podstawie art. 43 ust. 10 ustawy w związku z art. 43 ust. 11 ustawy (po spełnieniu
    warunków określonych w tych przepisach).
    Zatem w sytuacji, gdy transakcja przekazania na rzecz małżonki zbiornika na nieczystości
    oraz lokalu usługowego będzie zwolniona od podatku VAT, nastąpi zmiana przeznaczenia
    ww. składników majątku - zmieni się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.

    Wobec powyższego w związku z przekazaniem na rzecz małżonki zbiornika na nieczystości
    oraz lokalu usługowego - skutkującym zmianą przeznaczenia, w sytuacji gdy na moment
    planowanej transakcji nie upłynie 10-letni okres korekty, o której mowa w art. 91 ust. 2
    ustawy, będzie Pan obowiązany dokonać korekty podatku naliczonego od wydatków
    związanych z nabyciem nieruchomości (zbiornika na nieczystości oraz lokalu usługowego),
    przyjmując fikcję prawną, że do końca 10-letniego okresu korekty nieruchomości służą do
    czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Korekty tej –
    stosownie do art. 91 ust. 5 ustawy - należy dokonać jednorazowo w deklaracji podatkowej
    składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpi dostawa ww. nieruchomości, w
    wysokości odpowiadającej pozostałemu okresowi korekty.
    Natomiast w sytuacji, gdy strony transakcji spełnią warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11
    ustawy i zrezygnują ze zwolnienia od podatku dla dostawy opisanych nieruchomości, w
    związku z czym transakcja będzie czynnością opodatkowaną podatkiem VAT, to w takiej
    sytuacji nie dojdzie do zmiany przeznaczenia i nie będzie Pan zobowiązany do dokonania
    korekty odliczonego podatku VAT z tytułu nabycia zbiornika na nieczystości oraz lokalu
    usługowego.
    Z kolei z tytułu przekazania małżonce w drodze umowy podziału majątku wspólnego
    ulepszonego budynku gospodarczego oraz pozostałych składników majątku, od których
    przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego, nie powstanie obowiązek
    korekty podatku VAT. Jak rozstrzygnięto powyżej, czynność przekazania tych składników
    majątku będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych, a więc w
    tym przypadku nie będzie miała miejsca zmiana przeznaczenia tych składników
    majątkowych determinująca obowiązek dokonania korekty na podstawie art. 91 ustawy.
    W świetle powyższego, oceniając całościowo Pana stanowisko w zakresie braku obowiązku
    korekty podatku VAT z tytułu przekazania małżonce w drodze umowy podziału majątku
    składników majątku od których przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego,
    należało uznać je za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do powoływanej przez Pana interpretacji indywidualnej z 29 kwietnia 2022 r.
    nr 0113-KDIPT1-3.4012.77.2022.2.OS wskazać należy, że interpretacje indywidualne są
    wydawane w indywidualnych sprawach i nie wiążą innych organów wydających
    interpretacje indywidualne w sprawach innych podatników, co jest tym bardziej
    zrozumiałe zważywszy na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych
    występujących w każdej z indywidualnych spraw podlegających interpretacjom.
    Interpretacja powołana przez Pana na poparcie własnego stanowiska została wydana w
    odmiennym zdarzeniu przyszłym od sytuacji przedstawionej we wniosku. Zatem z uwagi
    na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z
    indywidualnych spraw, powołana przez Pana interpretacja indywidualna nie może
    stanowić podstawy do rozstrzygnięcia w rozpatrywanej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej