Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.201.2023.2.AMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-09
Teza: Możliwość korzystania przez spółkę cywilną ze zwolnienia na podstawie art. 113 ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: spółki-spółka cywilna; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII. Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

14 marca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 14 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy kwestii ustalenia:

\- czy fakt, że jeden ze wspólników spółki cywilnej prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której jest czynnym podatnikiem podatku VAT, przekłada się na konieczność płatności podatku VAT przez nowo powstałą spółkę cywilną,

\- czy spółka cywilna w ramach opisanej działalności gospodarczej może korzystać ze zwolnienia wskazanego w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT, czy któreś z wymienionych we wniosku kamieni/materiałów/półfabrykatów do tworzenia biżuterii lub wprowadzenie sprzedaży zagranicznej powoduje obowiązek płacenia podatku VAT.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 kwietnia 2023 r. (wpływ 3 kwietnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego (w zakresie „Zdarzenia 2” ostatecznie sformułowany w piśmie z 3 kwietnia 2023 r.)

ZDARZENIE 1: Wnioskodawca zamierza założyć spółkę cywilną. Wspólnikami w spółce będą: osoba nieposiadająca żadnej działalności gospodarczej, zatrudniona na umowie o pracę (nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT) oraz osoba posiadająca jednoosobową działalność gospodarczą i będąca czynnym podatnikiem podatku VAT. W myśl art. 15 ust. 1 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Treść powyższego przepisu wskazuje, że podatnikiem są zarówno osoby fizyczne, jak i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej. Na mocy przepisów prawa spółka cywilna jest kwalifikowana jako jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej. Przepisy nie wymieniają w kategorii podatników wspólników spółki cywilnej. Inaczej zatem niż na gruncie podatku PIT, podatnikiem podatku od towarów i usług jest spółka cywilna, a nie jej wspólnicy.

ZDARZENIE 2: Spółka cywilna planuje w połowie 2023 roku rozpocząć działalność gospodarczą polegającą na produkcji oraz sprzedaży biżuterii z wykorzystaniem kamieni szlachetnych, półszlachetnych oraz syntetycznych takich jak: agat, akwamaryn, amazonit, ametyst, bronzyt, cytryn, turmalin, czaroit, koral, granat, hematyt, howlit, jaspis, kamień księżycowy, kamień słoneczny, kryształ górski, lapis lazuli, lawa wulkaniczna, malachit, opal, turkus, tygrysie oko. Kamienie te posiadają już gotowy kształt (między innymi kula gładka, kula matowa, oponka, kostka, czy też walec). Są to obrobione kamienie z wywierconą w środku dziurką, które następnie nawleka się na nić, sznurek, gumkę silikonową. W opinii Spółki cywilnej taki rodzaj biżuterii i użycia kamienia nie wpisuje się w definicję kamienia oprawionego (kamienie nie są otoczone/obklejone innym materiałem. Stanowią niezależne i samodzielne kamienie, które są jedynie nawlekane przez wywierconą w środku dziurkę i w ten sposób dopiero razem tworzą dany rodzaj biżuterii). Inne użyte półfabrykaty do tworzenia biżuterii to: stal chirurgiczna, cyna, metal, cyrkonie, chwosty, rzemienie oraz wspomniane nici, sznurki, gumki silikonowe. Wymienione wyżej produkty kupowane będą w sklepach z półfabrykatami do wyrobu biżuterii. Spółka cywilna rozważa także użycie w biżuterii obrobionego bursztynu (naturalnego bądź prasowanego) - biżuteria nie będzie się składać w całości z bursztynu, bursztyn będzie jedynie dodatkiem/elementem (przykładowo na 20 koralików z wymienionych wyżej kamieni szlachetnych, 1-2 z nich będą z bursztynu). W opinii Spółki cywilnej użycie bursztynu w takim zakresie byłoby możliwe (w związku z brakiem zrozumienia zapisów Załącznika nr 12 do ustawy o podatku od towarów i usług Spółka cywilna nie potrafi samodzielnie określić możliwości użycia bursztynu w opisanym zakresie). Swoją opinię Spółka cywilna opiera na podstawie interpretacji indywidualnej o sygnaturze nr 0112-KDIL1-3.4012.68.2022.2.NK (link: https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/485990). Bursztyn kupowany byłby od przedsiębiorców zajmujących się produkcją gotowych półfabrykatów z bursztynu. Wnioskodawca w produkcji swojej biżuterii nie zamierza wykorzystywać metali szlachetnych, jak również nie zamierza dokonywać platerowania. Planowany rodzaj wykonanej biżuterii to głównie: bransoletki, naszyjniki, wisiorki, łańcuszki, pierścionki. Stanowić one będą kompletny i wykończony produkt. Będzie to jedyna działalność Spółki cywilnej - tym samym Spółka cywilna stwierdza, że nie będzie produkowała i sprzedawała towarów wymienionych w Załączniku nr 12 do ww. ustawy o podatku od towarów i usług, stanowiącym listę towarów, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy (jednak w związku z problemami z interpretacją treści Załącznika nr 12 - Spółka cywilna nie jest pewna czy przedstawione wyżej użycie bursztynu również wpisuje się w przedmiotowe zwolnienie). Według klasyfikacji PKD działalność odbywałaby się pod kodami: 32.12.Z Produkcja wyrobów jubilerskich i podobnych oraz 32.13.Z Produkcja sztucznej biżuterii i wyrobów podobnych. Jednocześnie Spółka cywilna nie potrafi zinterpretować wyszukiwarki i określić prawidłowego kodu CN, tym samym wstrzymuje się od podania kodu, żeby nie wpłynąć mylnie na treść indywidualnej interpretacji. Planowany rodzaj biżuterii jak i użyte do niej produkty zostały wymienione w powyższym opisie stanu faktycznego. Wspólnicy Spółki cywilnej nie posiadają żadnego wykształcenia w tej dziedzinie, nie są jubilerami ani rzemieślnikami, rękodzieło wykonują hobbystycznie z gotowych półfabrykatów. Mając na uwadze treść interpretacji indywidualnej o sygnaturze 0113-KDIPT1-1.4012.137.2022.2.RG (link: https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/487469) „Na przestrzeni lat ugruntował się w orzecznictwie sądów administracyjnych oraz w doktrynie pogląd, iż w przypadku braku definicji legalnej dla interpretacji danego pojęcia należy odnieść się do wykładni językowej, wskazanej w słowniku języka polskiego. „Ponieważ ani ustawa o VAT, ani załącznik PKWiU nie zawierają definicji usług jubilerskich, organ odwoławczy zasadnie odwołał się do reguł języka polskiego. Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego pod red. M. Szymczaka, PWN, Warszawa 1998, t. I, s. 795, jubiler to rzemieślnik wyrabiający przedmioty ze szlachetnych metali i drogich kamieni, a także osoba zajmująca się sprzedażą i oceną wyrobów złotniczych, zaś jubilerstwo to rzemiosło jubilerskie. Natomiast złotnictwo to rzemiosło artystyczne zajmujące się wyrobem przedmiotów ze złota, srebra, platyny, kamieni szlachetnych i innych cennych kruszców (op. cit. t. III, s.966).” Wyrok NSA z 10.01.2012 r., I FSK 97/11, LEX nr 1429038. Tymczasem Wnioskodawca, jak już było wyżej wskazane, nie zamierza w ogóle posługiwać się przy produkcji biżuterii metalami szlachetnymi. W przypadku natomiast kamieni - będą to kamienie szlachetne, półszlachetne oraz syntetyczne” - Spółka cywilna stwierdza, że nie będzie wykonywała usług jubilerskich. Spółka cywilna nie będzie również wykonywała czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.). Dodatkowo w opinii Spółki cywilnej mając na uwadze ceny kamieni takich jak szafir, rubin, szmaragd w sklepach z półfabrykatami do wyrobu biżuterii - nie wpisują się one w katalog kamieni „drogich” i również mogłyby w przyszłości zostać wykorzystane do tworzenia biżuterii. Ceny powyższych kamieni wykorzystywanych do ekskluzywnej biżuterii (typu pierścionki zaręczynowe), a kamieni do produkcji biżuterii z kamieni naturalnych jest diametralnie rozbieżna i zależna przede wszystkim od czystości, rozmiaru, koloru kamienia. Dodatkowo Załącznik nr 12 do ustawy o podatku od towarów i usług nie precyzuje konkretnej listy kamieni syntetycznych, szlachetnych lub półszlachetnych, a jedynie stwierdza ogólny stan. Sprzedaż odbywać się będzie drogą internetową. Produkty przesyłane będą do kupców krajowych oraz zagranicznych (głównie kupcy indywidualni). Spółka cywilna nie przewiduje, aby wartość sprzedaży przekroczyła 200 000,00 PLN (z uwzględnieniem proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym).

### Pytania (w zakresie „Zdarzenia 2” ostatecznie sformułowane w piśmie z 3 kwietnia 2023 r.)

ZDARZENIE 1: Czy fakt, że jeden ze wspólników spółki cywilnej prowadzi inną jednoosobową działalność gospodarczą (zajmującą się świadczeniem usług informatycznych), w ramach której jest czynnym podatnikiem podatku VAT, przekłada się na konieczność płatności podatku VAT przez nowo powstałą spółkę cywilną (nawet jeśli w ciągu poprzedniego roku wspólnik prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą osiągnął sprzedaż przekraczającą 200 000,00 PLN)?

ZDARZENIE 2: Czy Spółka cywilna w ramach opisanej działalności gospodarczej może korzystać ze zwolnienia wskazanego w art. 113 ust. 1 i 9 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w ramach planowanej przyszłej działalności gospodarczej. Czy któreś z wymienionych powyższej kamieni/materiałów/półfabrykatów do tworzenia biżuterii (między innymi bursztyn, ale również kamienie wypisane w innej interpretacji za „drogie”, tj. szafir, rubin, szmaragd) powoduje konieczność płatności podatku VAT (na mocy Załącznika nr 12 do ustawy o podatku od towarów i usług)? Czy wprowadzenie sprzedaży zagranicznej powoduje obowiązek płacenia podatku VAT?

### Pana stanowisko w sprawie (w zakresie „Zdarzenia 2” ostatecznie sformułowane w piśmie z 3 kwietnia 2023 r.)

ZDARZENIE 1: Spółka cywilna nadal może korzystać ze zwolnienia podmiotowego pomimo, iż jeden ze wspólników posiada jednoosobową działalność gospodarczą, w której jest czynnym podatnikiem podatku VAT (nawet jeśli w ciągu poprzedniego roku osiągnął w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej sprzedaż przekraczającą 200 000,00 PLN). Zarówno osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą, jak i spółka cywilna, w której ta osoba jest wspólnikiem, działają jako odrębni podatnicy w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Oba te podmioty, dokonując czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, są odrębnymi podatnikami wykonującymi sprzedaż we własnym zakresie, co powoduje, że odrębnie należy traktować sprzedaż wykonywaną przez osobę fizyczną oraz sprzedaż w ramach spółki cywilnej. Nie jest zatem prawidłowym działaniem sumowanie wielkości sprzedaży wykonywanej przez podatnika w jednoosobowej działalności gospodarczej ze sprzedażą przypadającą proporcjonalnie na tę osobę jako wspólnika spółki cywilnej.

ZDARZENIE 2: W ocenie Spółki cywilnej będzie ona mogła skorzystać ze zwolnienia wynikającego z przepisu art. 113 ust. 1 i 9 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w ramach planowanej działalności gospodarczej. W ocenie Spółki cywilnej żaden z wymienionych kamieni szlachetnych, półszlachetnych oraz półfabrykatów nie wpisuje się w listę towarów, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 113 ust. 1 i 9 Ustawy. Załącznik nr 12 do ustawy o podatku od towarów i usług nie precyzuje konkretnej listy kamieni syntetycznych, szlachetnych lub półszlachetnych, a jedynie stwierdza ogólny stan. Spółka cywilna nie zamierza korzystać z metali szlachetnych (takich jak srebro, złoto, platyna), ani nie zamierza dokonywać platerowania. W opinii Spółki cywilnej nie wpisuje się ona w definicję świadczenia usług jubilerskich. Spółka cywilna również nie przewiduje, aby wartość sprzedaży przekroczyła 200 000,00 PLN (z uwzględnieniem proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym). Sprzedaż zagraniczna nie będzie powodować obowiązku płacenia podatku VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”,

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy,

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy,

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy,

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy,

działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma na tyle uniwersalny charakter, że pozwala na objęcie pojęciem „podatnik” te wszystkie podmioty, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy,

zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy,

do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju oraz sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju;

1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a) transakcji związanych z nieruchomościami,

b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

c) usług ubezpieczeniowych

\- jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Jak stanowi art. 113 ust. 5 ustawy,

jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Stosownie do art. 113 ust. 9 ustawy,

zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

Zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy,

jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Jak wynika z art. 113 ust. 13 ustawy,

zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1) dokonujących dostaw:

a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

\- energii elektrycznej (CN 2716 00 00),

\- wyrobów tytoniowych,

\- samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,

d) terenów budowlanych,

e) nowych środków transportu,

f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

\- preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),

\- komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),

\- urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),

\- maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

\- pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

\- motocykli (PKWiU ex 45.4);

2) świadczących usługi:

a) prawnicze,

b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c) jubilerskie,

d) ściągania długów, w tym factoringu;

3) nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Z opisu sprawy wynika, że zamierza Pan założyć spółkę cywilną. Wspólnikami w spółce będą: osoba nieposiadająca żadnej działalności gospodarczej, zatrudniona na umowie o pracę (nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT) oraz osoba posiadająca jednoosobową działalność gospodarczą i będąca czynnym podatnikiem podatku VAT.

Spółka cywilna planuje w połowie 2023 roku rozpocząć działalność gospodarczą polegającą na produkcji oraz sprzedaży biżuterii z wykorzystaniem kamieni szlachetnych, półszlachetnych oraz syntetycznych takich jak: agat, akwamaryn, amazonit, ametyst, bronzyt, cytryn, turmalin, czaroit, koral, granat, hematyt, howlit, jaspis, kamień księżycowy, kamień słoneczny, kryształ górski, lapis lazuli, lawa wulkaniczna, malachit, opal, turkus, tygrysie oko. Kamienie te posiadają już gotowy kształt (między innymi kula gładka, kula matowa, oponka, kostka, czy też walec). Są to obrobione kamienie z wywierconą w środku dziurką, które następnie nawleka się na nić, sznurek, gumkę silikonową. W opinii spółki cywilnej taki rodzaj biżuterii i użycia kamienia nie wpisuje się w definicję kamienia oprawionego (kamienie nie są otoczone/obklejone innym materiałem; stanowią niezależne i samodzielne kamienie, które są jedynie nawlekane przez wywierconą w środku dziurkę i w ten sposób dopiero razem tworzą dany rodzaj biżuterii). Inne użyte półfabrykaty do tworzenia biżuterii to: stal chirurgiczna, cyna, metal, cyrkonie, chwosty, rzemienie oraz wspomniane nici, sznurki, gumki silikonowe. Wymienione wyżej produkty kupowane będą w sklepach z półfabrykatami do wyrobu biżuterii.

Spółka cywilna rozważa także użycie w biżuterii obrobionego bursztynu (naturalnego bądź prasowanego) - biżuteria nie będzie się składać w całości z bursztynu, bursztyn będzie jedynie dodatkiem/elementem (przykładowo na 20 koralików z wymienionych wyżej kamieni szlachetnych, 1-2 z nich będą z bursztynu). Bursztyn kupowany byłby od przedsiębiorców zajmujących się produkcją gotowych półfabrykatów z bursztynu. W produkcji swojej biżuterii spółka cywilna nie zamierza wykorzystywać metali szlachetnych, jak również nie zamierza dokonywać platerowania.

Planowany rodzaj wykonanej biżuterii to głównie: bransoletki, naszyjniki, wisiorki, łańcuszki, pierścionki. Stanowić one będą kompletny i wykończony produkt. Będzie to jedyna działalność spółki cywilnej. Spółka cywilna nie będzie produkowała i sprzedawała towarów wymienionych w Załączniku nr 12 do ww. ustawy o podatku od towarów i usług, stanowiącym listę towarów, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy.

Wspólnicy spółki cywilnej nie posiadają żadnego wykształcenia w tej dziedzinie, nie są jubilerami ani rzemieślnikami, rękodzieło wykonują hobbystycznie z gotowych półfabrykatów. Spółka cywilna nie będzie wykonywała usług jubilerskich. Spółka cywilna nie będzie również wykonywała czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT. Dodatkowo kamienie takie jak szafir, rubin, szmaragd również mogłyby w przyszłości zostać wykorzystane do tworzenia biżuterii przez Spółkę.

Sprzedaż odbywać się będzie drogą internetową. Produkty przesyłane będą do kupców krajowych oraz zagranicznych (głównie kupcy indywidualni). Spółka cywilna nie przewiduje, aby wartość sprzedaży przekroczyła 200 000,00 PLN (z uwzględnieniem proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym).

Pana wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia czy fakt, że jeden ze wspólników spółki cywilnej prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której jest czynnym podatnikiem podatku VAT, przekłada się na konieczność płatności podatku VAT przez nowo powstałą spółkę cywilną („Zdarzenie 1”).

Jak wykazano powyżej, podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, do których zalicza się między innymi spółki cywilne, oraz osoby fizyczne. Tak więc na gruncie podatku od towarów i usług zarówno otwierana przez Pana i Pana wspólnika spółka cywilna, jak i prowadzona przez jednego ze wspólników jednoosobowa działalność gospodarcza, będą działać jako odrębni podatnicy w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Podmioty te dokonując czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będą odrębnymi podatnikami, dokonującymi sprzedaży we własnym zakresie. Odrębnie należy więc traktować czynności wykonywane przez wspólnika w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej oraz czynności, które będą wykonywane przez spółkę cywilną.

Mając zatem na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny, należy wskazać, że wartości sprzedaży dokonywanej przez jednego ze wspólników w ramach jego jednoosobowej działalności gospodarczej nie należy sumować ze sprzedażą dokonywaną przez spółkę cywilną, bowiem – jak wyżej stwierdzono – wspólnik oraz spółka będą odrębnymi podatnikami w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Limit zwolnienia od podatku od towarów i usług będzie więc odrębny dla jednoosobowej działalności gospodarczej i spółki cywilnej.

Zatem fakt, że jeden ze wspólników spółki cywilnej prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której jest czynnym podatnikiem podatku VAT, nie powoduje braku możliwości korzystania przez spólkę cywilną ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ustawy o VAT.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie „Zdarzenia 1” należało uznać za prawidłowe.

Pana wątpliwości dotyczą również ustalenia czy spółka cywilna w ramach opisanej działalności gospodarczej może korzystać ze zwolnienia wskazanego w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT, czy któreś z wymienionych we wniosku kamieni/materiałów/półfabrykatów do tworzenia biżuterii lub wprowadzenie sprzedaży zagranicznej powoduje obowiązek płacenia podatku VAT („Zdarzenie 2”).

Biorąc pod uwagę powołany powyżej przepis art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. a ustawy, należy stwierdzić, że zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy nie stosuje się do podatników dokonujących dostaw towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy.

Należy zauważyć, że w załączniku nr 12 do ustawy określona jest lista towarów, z uwzględnieniem klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 113 ust. 1 i 9.

W załączniku tym, zatytułowanym „Lista towarów, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy”, pod pozycją nr 2 wymieniono znajdujące się pod symbolem CN ex 9602 „Materiały do rzeźbienia pochodzenia roślinnego lub mineralnego, obrobione oraz artykuły z takich materiałów; formowane lub rzeźbione artykuły z wosku, stearyny, gum i żywic naturalnych lub mas modelarskich, oraz pozostałe artykuły formowane lub rzeźbione, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone; obrobiona, nieutwardzona żelatyna (z wyjątkiem żelatyny objętej pozycją 3503) oraz artykuły z nieutwardzonej żelatyny – wyłącznie wyroby z bursztynu”.

Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy,

ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o PKWiU ex – rozumie się przez to zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Jak wskazał Pan we wniosku, spółka cywilna rozważa także użycie w biżuterii obrobionego bursztynu (naturalnego bądź prasowanego). Biżuteria nie będzie się składać w całości z bursztynu, bursztyn będzie jedynie dodatkiem/elementem (przykładowo na 20 koralików z wymienionych we wniosku kamieni szlachetnych, 1-2 z nich będą z bursztynu).

Wobec powyższego należy uznać, że wykonywana przez spółkę cywilną biżuteria, nie będzie stanowić wyrobów z bursztynu, które zostały wskazane pod pozycją nr 2 w załączniku nr 12 do ustawy.

Mając na uwadze okoliczności sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że skoro w ramach prowadzonej działalności spółka cywilna nie będzie wykonywała czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, nie będzie świadczyć usług jubilerskich ani nie będzie dokonywać dostawy towarów określonych w załączniku nr 12 do ustawy o podatku od towarów i usług oraz przewidywana wartość sprzedaży w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym nie przekroczy kwoty 200.000 zł, to będzie spółka cywilna mogła korzystać ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy, pod warunkiem, że nie przekroczy limitu określonego w art. 113 ust. 1 ustawy. Na prawo do korzystania ze zwolnienia nie będzie miało wpływu wprowadzenie przez Spółkę sprzedaży zagranicznej.

Należy jednak zaznaczyć, że w sytuacji, gdy w trakcie roku podatkowego wartość sprzedaży w ramach prowadzonej przez spółkę cywilną działalności gospodarczej, przekroczy kwotę 200.000 zł – stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy – zwolnienie podmiotowe straci moc z chwilą wykonania czynności, którą ww. kwota zostanie przekroczona. Prawo do omawianego zwolnienia spółka cywilna również straci, gdy zacznie wykonywać którąkolwiek z czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Zatem Pana stanowisko w zakresie „Zdarzenia 2” należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku. Inne kwestie, wynikające z opisu sprawy bądź własnego stanowiska nieobjęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.