Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-133/08/KO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-05-21
Teza: 1) Czy transakcja sprzedaży wszystkich budynków i budowli jest w całości zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług? 2) Czy sprzedaż prawa użytkowania wieczystego wyżej opisanych działek nr 29 i 52 jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług?
Słowa kluczowe: grunty-grunt zabudowany; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. przedstawione we wniosku z dnia 19 lutego 2008r. (data wpływu 25 lutego 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania sprzedaży prawa użytkowania wieczystego dwóch działek oraz własności budynków i budowli posadowionych na tych działkach - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 25 lutego 2007r. został złożony ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania sprzedaży prawa użytkowania wieczystego dwóch działek oraz własności budynków i budowli posadowionych na tych działkach.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Przedmiotem umowy sprzedaży zawartej w dniu 17 grudnia 2007r. między sprzedającym Spółka z o.o. a kupującym A.P. Spółka z o.o. jest prawo użytkowania wieczystego dwóch działek o numerach 29 i 52 oraz własności budynków i budowli posadowionych na tych działkach.

Zgodnie z ustaleniami poczynionymi przez Strony własność przedmiotu sprzedaży tj. wszystkich nieruchomości została przeniesiona w dniu 17 grudnia 2007r. Zapłata ceny nastąpiła w drodze potrącenia w dniu 31 stycznia 2008r., natomiast wydanie przedmiotu sprzedaży, w szczególności przekazanie kluczy, a tym samym objęcie przedmiotu sprzedaży w posiadanie przez kupującego nastąpiło po podpisaniu protokołu zdawczo-odbiorczego w dniu 31 stycznia 2008 r.

Wszystkie składniki będące przedmiotem sprzedaży zostały nabyte przez Wnioskodawcę w 1997r. w drodze aportu. Czynność ta była zwolniona z podatku VAT a Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Przedmiot sprzedaży przez cały okres posiadania go przez Wnioskodawcę wykorzystywany był na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.

Na działce oznaczonej nr 29 nie znajduje się żaden budynek lub budowla, na które zostałyby poniesione, od daty nabycia, wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej – nakłady modernizacyjne), zwiększające ich wartość początkową o więcej niż 30% ich wartości początkowej.

Na działce oznaczonej nr 52 znajdują się budowle i budynki, na które nie ponoszono nakładów modernizacyjnych, jak również budynki i budowle na które ponoszono nakłady modernizacyjne, których wartość od dnia nabycia nie przekroczyła 30% wartości początkowej, a także budynki i budowle na które ponoszono nakłady modernizacyjne, których wartość od 1997r. do daty sprzedaży (tj. łącznie w okresie krótszym jak również i dłuższym niż 5 lat licząc od daty nabycia) przekroczyła 30% wartości początkowej. Ponadto na przedmiotowej działce znajdują się także budynki na które ponoszono nakłady inwestycyjne, których wartość w okresie krótszym niż 5 lat licząc od daty nabycia przekroczyła 30%.

Od poniesionych wydatków modernizacyjnych Wnioskodawca odliczył podatek naliczony. Udział sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług w całości sprzedaży dokonywanej przez Wnioskodawcę przekracza 98%, a zatem Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od dokonywanych zakupów w całości.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

3) Czy opisana transakcja sprzedaży wszystkich wyżej opisanych budynków i budowli jest w całości zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług? 4) Czy sprzedaż prawa użytkowania wieczystego wyżej opisanych działek nr 29 i 52 jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, (\`(...)\`), pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; (\`(...)\`)

Zgodnie z art. 43 ust. 2 przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się:

1.  budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;
2.  pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Zgodnie z art. 43 ust. 6 zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik:

1.  miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
2.  użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Zdaniem Wnioskodawcy zostały spełnione warunki określone w art. 43 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ wszystkie budynki i budowle będące przedmiotem sprzedaży zostały wybudowane przed 1997 r. oraz nabyte przez Wnioskodawcę w drodze aportu, a zatem Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Wobec nieponiesienia przez Wnioskodawcę żadnych nakładów modernizacyjnych na budynki i budowle posadowione na działce nr 29, należy uznać, że ich sprzedaż przez Wnioskodawcę jest zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT.

Natomiast wobec poniesienia, w różnym czasie i wysokości, nakładów modernizacyjnych na budynki i budowle posadowione na działce 52.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż bez względu na czas poniesienia nakładów, mając na względzie, iż budynki i budowle będące przedmiotem sprzedaży były użytkowane w celu wykonywania czynności opodatkowanych od 1997 r. tj. przez okres przekraczający 5 lat, ich sprzedaż będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W ocenie Wnioskodawcy stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w interpretacjach wydawanych przez urzędy skarbowe np. Naczelnika Urzędu Skarbowego w Pile w piśmie z dnia 7 lipca 2006r. sygn. PP/443/48/05, Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Katowicach w piśmie z dnia 12 sierpnia 2005 r. sygn. PP/443-109/74374/05 oraz Naczelnika Urzędu Skarbowego w Mielcu w piśmie z dnia 9 listopada 2005 sygn. US.VI-/443-84/05.

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z § 8 ust.1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o VAT, zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%.

Zatem mając na względzie, iż sprzedaż budynków i budowli w przedmiotowej transakcji jest zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT, sprzedaż prawa użytkowania wieczystego obydwu działek tj. 29 i 52 będzie również zwolniona z opodatkowania tym podatkiem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Przez towary używane rozumie się:

1.  budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat,
2.  pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Jednak w myśl art. 43 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

1.  miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,
2.  użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Użycie w tym przepisie sformułowania „użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych” wskazuje, że chodzi tu o całkowity okres użytkowania tych towarów do działalności opodatkowanej, a nie o okres od zakończenia modernizacji, czy też okres liczony od momentu przekroczenia ww. kwoty wydatków poniesionych na modernizację.

Zatem, aby cytowany przepis art. 43 ust. 6 wyłączający zwolnienie od podatku VAT znalazł zastosowanie, wszystkie trzy wyżej wspomniane warunki muszą zostać spełnione łącznie. Niewystąpienie jednego z nich oznacza konieczność zastosowania zwolnienia przy sprzedaży używanych budynków, budowli i ich części.

Z kolei kwestię zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu zabudowanego budynkami i budowlami rozstrzygają przepisy § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) w myśl których zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%.

Powyższe oznacza, iż do zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków i budowli korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia takiego korzysta również zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym obiekty te są posadowione.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Wnioskodawcy przy nabyciu w 1997r. prawa użytkowania wieczystego dwóch działek o numerach 29 i 52 oraz własności budynków i budowli posadowionych na tych działkach nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W przypadku wszystkich budynków i budowli będących przedmiotem wniosku upłynęło 5 lat od końca roku, w którym zakończono ich budowę. Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie budynków i budowli znajdujących się na działce nr 29 w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej.

Natomiast na działce nr 52, będącej również przedmiotem wniosku znajdują się budynki, budowle i w odniesieniu do części z nich Wnioskodawca:

*   nie poniósł nakładów modernizacyjnych,
*   poniósł nakłady modernizacyjne, których wartość od dnia nabycia nie przekroczyła 30% wartości początkowej,
*   poniósł nakłady modernizacyjne, których wartość od 1997 r. do daty nabycia (tj. łącznie w okresie krótszym i dłuższym niż 5 lat licząc do daty nabycia) przekroczyła 30% wartości początkowej,
*   poniósł nakłady inwestycyjne, których wartość w okresie krótszym niż 5 lat licząc do daty nabycia przekroczyła 30%.

Jednakże ww. budynki i budowle były użytkowane w celu wykonywania czynności opodatkowanych od 1997r. tj. przez okres dłuższy niż 5 lat. Reasumując, sprzedaż przedmiotowych budynków i budowli korzystać będzie ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, nie wystąpi bowiem sytuacja wyłączająca zastosowanie zwolnienia, o której mowa w art. 43 ust. 6 ww. ustawy.

W świetle powyższego również zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu zabudowanego ww. budynkami i budowlami jest zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie § 8 ust. 1 pkt 12 cyt. rozporządzenia.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w przedmiotowym zakresie uznać należy za **prawidłowe**.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w części dotyczącej:

*   momentu postania obowiązku podatkowego przy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działek o numerach 29 i 52 oraz własności budynków i budowli posadowionych na tych działkach,
*   korekty podatku naliczonego od zakupów inwestycyjnych poczynionych w związku z modernizacją budynków i budowli posadowionych na działkach nr 29 i 52

zawarta została w odrębnych rozstrzygnięciach. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.