Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-780/08/09-10/S/SP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-11-10
Teza: Zakresie uprawnienia do ulgi meldunkowej i zwolnienia od zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku.
Słowa kluczowe: nabycie; nieruchomości; podatek; spadek; sprzedaż; ulga-ulga meldunkowa; zameldowanie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów, uwzględniając prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie sygn. akt III SA/Wa 3531/08 z dnia 26.05.2009 r. (data wpływu 18.08.2009 r.) stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23.04.2008 r. (data wpływu do BKIP w Płocku 12.05.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie uprawnienia do ulgi meldunkowej i zwolnienia od zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku – jest:

*   **nieprawidłowe** – odnośnie zastosowania ulgi meldunkowej na podstawie dokumentu potwierdzającego zamieszkiwanie na pobyt stały w przedmiotowej nieruchomości,

*   **prawidłowe** – odnośnie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości w części nabytej w drodze spadku po zmarłej w 2007 r. macosze.

UZASADNIENIE

W dniu 12.05.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie uprawnienia do ulgi meldunkowej i zwolnienia od zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni w dniu 30.10.1991 r. (data postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku) stała się współwłaścicielką nieruchomości – w 1/4 części, odziedziczyła ją po swoim ojcu – Marianie K. (sygn. akt ……/91 Sąd Rejonowy). Od nabytego udziału został opłacony podatek spadkowy od obowiązującej wówczas wartości domu. Przedmiotem spadku był udział w budynku jednorodzinnym wraz z działką, który jest na niej posadowiony, a położony w W. przy ul. C.

Od chwili nabycia udziału w tej nieruchomości (od 1992 r.) Wnioskodawczyni przez znaczną część roku w niej zamieszkiwała. Władała nią jak właściciel, na niej ciążył obowiązek przeprowadzania remontów, zwłaszcza po powodzi (1997 r.), gdy współwłaścicielka – Pani Janina K. – miała ograniczone możliwości uzyskiwania dochodu (emerytka). Wnioskodawczyni nie meldowała się w późniejszym czasie w nieruchomości, sądząc, że jako jej współwłaścicielka nie ma takiej potrzeby. W ostatnich latach w nieruchomości zamieszkiwała przez dłuższy okres, zwłaszcza w latach 2006 – 2007 z uwagi na chorobę swej macochy. Opiekowała się nią osobiście lub przy pomocy osób trzecich.

Na podstawie dziedziczenia testamentowego po Jadwidze K. (zmarłej w dniu 09.02.2007 r.) Wnioskodawczyni nabyła jako wyłączna spadkobierczyni postanowieniem Sądu Rejonowego (sygn. akt ……/07 z dnia 24.05.2007 r.) – spadek. W przewidzianym terminie złożyła właściwemu Urzędowi Skarbowemu zgłoszenie o nabyciu spadku – zobowiązanie powstało. Przedmiotem spadku był udział należący do macochy Wnioskodawczyni, tj. 3/4 części tej nieruchomości.

W dniu 19.09.2007 r. Wnioskodawczyni przedmiotowy budynek sprzedała za kwotę 2.000.000,00 złotych. W budynku tym (należącym do Jej rodziców) Wnioskodawczyni zamieszkiwała i była zameldowana w latach 1945 – 1955. Po tej dacie w sposób legalny wyjechała do Austrii, gdzie także przebywa.

Sprzedaż nieruchomości – w powyżej przedstawionym stanie faktycznym (przed upływem 5 lat od daty nabycia pozostałej części nieruchomości – 3/4, skutkuje zgodnie z obowiązującymi w tej dacie przepisami – obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego – w wysokości – 19%. Ze zwolnienia od tego podatku (ulga meldunkowa) może skorzystać osoba, która co najmniej przez 1 rok przed zbyciem była zameldowana w tej nieruchomości. Wnioskodawczyni w tej nieruchomości była zameldowana jednak w innych latach. Z uzyskanych w ostatnim okresie czasu informacji wynika, iż w kwestii czasokresu zameldowanie, obowiązuje stanowisko Ministra Finansów z dnia 19.02.2008 r. – sygn. DDZ/033/0557/SKT/07 – interpretującą odmiennie od przepisów okres zameldowania dla skorzystania ze zwolnienia od podatku.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w sytuacji, gdy Wnioskodawczyni faktycznie zamieszkiwała w nieruchomości nabytej w drodze w spadku stanowiącej własność Jej rodziców w latach 1945–1956, a następnie w latach 1959–1960, jednakże posiada jedynie część dokumentów i uzyskała potwierdzenie o zameldowaniu tylko w latach 1959–1960 (przez okres 8 miesięcy), a przedłożyła zaświadczenie – o ukończeniu Szkoły Ogólnokształcącej, do której uczęszczała w latach 1951–1954 – potwierdzające jej zamieszkiwanie na stały pobyt w W. przy ul. C. – a tym samym jest uprawniona do uzyskania tzw. ulgi meldunkowej i zwolnienia od zapłaty podatku dochodowego – pomimo że nieruchomość zbyła przed upływem 5 lat – od jej zbycia – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. a – ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2001 r. Nr 14 ze zm.)?
2.  Czy w przypadku uznania braku przesłanek do zwolnienia Wnioskodawczyni od podatku – podatek dochodowy z tytułu sprzedaży nieruchomości winien być policzony wyłącznie – od kwoty 1.500.000,00 złotych, ze względu na fakt, iż udział w tej nieruchomości w wysokości 1/4 został nabyty w drodze spadku w 1991 r. i Wnioskodawczyni była współwłaścicielką tej części do czasu jej zbycia, tj. do dnia 19.09.2007 r.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1.

Zgodnie z oświadczeniem sporządzonym w dniu 18.04.2008 r. Wnioskodawczyni dokonała w dniu 19.09.2007 r. odpłatnego zbycia nieruchomość nabytej w drodze dziedziczenia (przed upływam 5 lat od nabycia 3/4 udziału w tej nieruchomości). W nieruchomości tej Wnioskodawczyni zamieszkiwała wraz z ojcem Marianem K. i żoną ojca Jadwigą K. w latach 1951–1956 oraz w latach 1959–1960. W latach 1951–1954 Wnioskodawczyni była niepełnoletnia i pozostawała pod opieką ojca, z którym zamieszkiwała. W latach 1951–1954 Wnioskodawczyni uczęszczała do Liceum Ogólnokształcącego przy ul. P. Potwierdza to zaświadczenia z dnia 23.04.2008 r. W 1956 r. Wnioskodawczyni wyjechała do Izraela, wówczas się wymeldowała. W 1959 roku Wnioskodawczyni powróciła do Polski i zamieszkała w przedmiotowej nieruchomości. Z przyczyn od niej niezależnych, niewątpliwie na skutek niedbałej archiwizacji w tamtych czasach, z Urzędu Miejskiego. Wnioskodawczyni uzyskała w dniu 16.04.2008 r. jedynie częściowe potwierdzenie jej zameldowania w zbytej nieruchomości. Zdaniem Wnioskodawczyni, nie może ona ponosić winy za nieuzyskanie takiego dokumentu z odległych lat. Przesłanką dla poświadczenia meldunku jest fakt stałego zamieszkiwania w danej nieruchomości z zamiarem stałego w niej pobytu. Okoliczność tę Wnioskodawczyni wykazała (zaświadczeniu z Liceum Ogólnokształcącego oraz Jej oświadczenie) . W tej sytuacji według Wnioskodawczyni spełnia ona warunki do uzyskania zwolnienia od podatku. Należy nadto dodać, że od 1992 r. Wnioskodawczyni włada tą nieruchomością jak właściciel. Zamieszkiwała w tej nieruchomości przez większą część roku (jednak bez zameldowania). W roku 2006–2007 z uwagi na konieczność opieki nad Jadwigą K., w nieruchomości tej Wnioskodawczyni zamieszkiwała co najmniej przez okres 8 miesięcy i wyłącznie ona ponosiła koszty utrzymania tej nieruchomości.

Ad. 2.

Wnioskodawczyni od 1991 r. stała się współwłaścicielką przedmiotowej nieruchomości (1/4 części). Zamieszkiwała w niej aż do chwili zbycia. W 1991 r. z tytułu nabycia tej nieruchomości Wnioskodawczyni opłaciła należne podatki. Nie zbyła jej we wcześniejszym okresie. Podatek dochodowy winien więc być w razie braku ulgi meldunkowej zapłacony od kwoty 1.500.000,00 złotych.

W dniu 12.05.2008 r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek w indywidualnej sprawie Wnioskodawczyni, który był podpisany przez adwokat Panią Barbarę P.

Do wniosku ORD-IN zostało dołączone pełnomocnictwo udzielone dla Pani Barbary P. upoważniające do występowania w imieniu Wnioskodawczyni przed Urzędem Skarbowym i Izbą Skarbową we Wrocławiu i Izbą Skarbową w Poznaniu, natomiast wniosek ten został przekazany zgodnie z właściwością do rozpatrzenia Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie.

W związku z powyższym pismem z dnia 30 lipca 2008 r. Nr IPPB2/415-780/08-2/SP na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h tej ustawy wezwano Wnioskodawczynię do usunięcia braków w terminie 7 dni poprzez dostarczenie pełnomocnictwa lub innego dokumentu, z którego wynika prawo do występowania w imieniu Wnioskodawcy z wnioskiem o interpretację przepisów prawa podatkowego przez Panią mecenas Barbarę P., pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. Przedmiotowe wezwanie zostało skierowane do Wnioskodawczyni i wysłane na adres do korespondencji.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 04.08.2008 r., a zatem wyznaczony termin upłynął z dniem 11.08.2008 r. i w tym czasie Wnioskodawczyni nie uzupełniła braków formalnych wniosku.

Uzupełnienie do wniosku złożone zostało w dniu 18.08.2008 roku (data stempla pocztowego), tj. po upływie przewidzianego terminu.

W dniu 12.09.2008 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wydał postanowienie Nr IPPB2/415-780/08-4/SP o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia ze względu na nieuzupełnienie braków formalnych wniosku w wyznaczonym terminie.

Na niniejsze postanowienie Pełnomocnik Wnioskodawczyni złożył w dniu 25.09.2008 r. (w terminie) zażalenie (data wpływu 29.09.2008 r.), w którym wniósł o uchylenie postanowienia Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 12.09.2008 r. Nr IPPB2/415-780/08-4/SP.

Postanowieniem z dnia 24.10.2008 r. Nr IPPB2/415-780/08-8/SP (skutecznie doręczonym w dniu 30.10.2008 r.) tut. organ podatkowy utrzymał w mocy postanowienie o pozostawieniu bez rozpatrzenia wniosku z dnia 23.04.2008 r.

W dniu 01.12.2008 r. do tut. organu wpłynęła skarga na ww. postanowienia, w której wniesiono o ich uchylenie.

Wyrokiem z dnia 26.05.2009 r., sygn. akt III SA/Wa 3531/08 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżone postanowienia. W ocenie Sądu postanowienie z dnia 12.09.2008 r. zostało wydane z naruszeniem art. 14g § 3 w zw. z art. 169 § 1 Ordynacji podatkowej przez nieuprawnione pozostawienie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej bez rozpatrzenia z uwagi na nieuzupełnienie jego braku formalnego w postaci przedłożenia dokumentu pełnomocnictwa w sytuacji, gdy wezwanie do usunięcia tegoż braku nie mogło zostać uznane za prawnie skuteczne.

Według Sądu wezwanie wystosowane przez tut. organ podatkowy nie było skuteczne, gdyż nie zostało skierowane do pełnomocnika Strony, tj. adwokat Barbary P., lecz do Strony (ją uczyniono adresatem wezwania).

Ponadto zdaniem Sądu zaakceptowanie w postępowaniu zażaleniowym postanowienia obarczonego ww. wadą przez utrzymanie go w mocy, czyniło również wadliwym postanowienie z dnia 24.10.2008 r. z tego samego powodu.

Sąd wydał dyspozycję, iż w ponownie prowadzonym postępowaniu tut. organ podatkowy uwzględni okoliczność dołączenia już do akt sprawy przy piśmie z dnia 18.08.2008 r. pełnomocnictwa do reprezentowania Strony przez adwokat Barbarę P. i przystąpi do rozpatrzenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej uznając, iż wniosek ten nie zawiera braku formalnego w zakresie wykazania umocowania osoby, która go podpisała. Sąd zaznaczył, iż w trakcie postępowania odpadł przedmiot wezwania, gdyż usunięta już została przyczyna dająca podstawę do dokonania wezwania.

Wykonując wskazaną przez Sąd dyspozycję, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie dokonał rozpatrzenia przedmiotowego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe odnośnie zastosowania ulgi meldunkowej na podstawie dokumentu potwierdzającego zamieszkiwanie na pobyt stały w przedmiotowej nieruchomości oraz za prawidłowe odnośnie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości w części nabytej w drodze spadku po zmarłej w 2007 r. macosze.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 m.in.:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 r. Oznacza to zarazem, iż nowe zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 01 stycznia 2007 r.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawczyni w drodze spadku po ojcu nabyła 1/4 udziału w nieruchomości, w skład której wchodzi działka i posadowiony na niej dom Nabycie prawa do spadku zostało potwierdzone postanowieniem Sądu z dnia 30.10.1991 r. Pozostałą część nieruchomości (3/4) Wnioskodawczyni nabyła po zmarłej w dniu 09.02.2007 r. macosze. Jak twierdzi Wnioskodawczyni, w przedmiotowej nieruchomości zamieszkiwała i była zameldowana w latach 1945–1955. Wnioskodawczyni zamieszkiwała w ww. nieruchomości nabytej w drodze w spadku stanowiącej własność Jej rodziców w latach 1945–1956, a następnie w latach 1959–1960, jednakże posiada jedynie część dokumentów i uzyskała potwierdzenie o zameldowaniu tylko w latach 1959–1960 (przez okres 8 miesięcy). Wnioskodawczyni posiada zaświadczenie o ukończeniu Szkoły Ogólnokształcącej, do której uczęszczała w latach 1951–1954, które potwierdza Jej zamieszkiwanie na stały pobyt w tej nieruchomości. Począwszy od roku 1992 Wnioskodawczyni ponownie zamieszkała w przedmiotowej nieruchomości bez zameldowania. Władała nią jak właściciel i na niej ciążył obowiązek przeprowadzenia remontów. Wnioskodawczyni w dniu 19.09.2007 r. dokonała sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.

Zgodnie z art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy (spadkodawców) ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotne zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.

Przychód ze sprzedaży nieruchomości w 1/4 udziału nabytego w drodze spadku po ojcu (postanowienie sądu nabyciu spadku z dnia 30.10.1991 r.), nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Natomiast nabycie 3/4 udziału w przedmiotowej nieruchomości nastąpiło w drodze spadku po zmarłej w dniu 09.02.2007 r. macosze.

W związku z powyższym dokonując oceny skutków prawnych sprzedaży 3/4 udziału w nieruchomości, należy stosować przepisy w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r.

W myśl art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Stosownie do art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Jednakże, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2.  lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4.  prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

\- jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.

Zwolnienie, o którym mowa wyżej ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika (art. 21 ust. 21 ww. ustawy).

W odniesieniu do osób, które uzyskały tego rodzaju przychody w 2007 r. termin do złożenia tego oświadczenia został przedłużony do 30 kwietnia 2008 r., co wynika z postanowień § 1 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 02 kwietnia 2008 r. w sprawie przedłużenia terminu do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych (Dz. U. Nr 59, poz. 361).

Zgodnie z art. 8 ust. 3 ww. ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ma zastosowanie do przychodów podatników uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) updof, którzy złożą w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1 updof, za rok podatkowy w którym nastąpiło odpłatne zbycie, oświadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 21 updof, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008 roku (oświadczenie o spełnieniu warunków do skorzystania z ulgi meldunkowej).

Podkreślić również należy, iż przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy nie określa daty, od której należy liczyć okres zameldowania. Tym samym nie uzależnia zameldowania od posiadania tytułu własności do nieruchomości lub lokalu, lecz stanowi, że istotny jest sam fakt zameldowania podatnika na pobyt stały w zbywanym lokalu czy też budynku przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Bez znaczenia są także stosunki własnościowe istniejące w okresie tych 12 miesięcy.

Wobec powyższego, zwolnienie o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależnione jest od spełnienia łącznie dwóch warunków:

*   okres zameldowania na pobyt stały nie krótszy niż dwunastomiesięczny przed datą zbycia,
*   terminowe złożenie oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia; w przedmiotowej sprawie najpóźniej do 30 kwietnia 2008 r.

Jeżeli zatem zostaną spełnione powyższe warunki podatnikowi przysługuje prawo do zwolnienia przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w trybie art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy (tzw. ulga meldunkowa).

Z przedstawionego we wniosku pytania oraz stanu faktycznego wynika, że wątpliwość Wnioskodawczyni budzi kwestia udokumentowania okresu zameldowania w zbytej w 2007 r. nieruchomości. Jak wskazuje Wnioskodawczyni, z przyczyn od niej niezależnych, z Urzędu Miejskiego uzyskała jedynie potwierdzenie Jej zameldowania w danej nieruchomości przez okres 8 miesięcy. Wnioskodawczyni posiada zaświadczenie o ukończeniu Szkoły Ogólnokształcącej, do której uczęszczała w latach 1951–1954 potwierdzające zamieszkiwanie na pobyt stały w przedmiotowej nieruchomości. W ww. latach Wnioskodawczyni była niepełnoletnia i pozostawała pod opieką ojca, z którym zamieszkiwała.

W tym miejscu należy jeszcze raz podkreślić, iż jednym z warunków skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest posiadanie przez podatnika w zbywanym lokalu lub budynku stałego zameldowania przez okres co najmniej 12 miesięcy. Ustawodawca nie uzależnił tego zwolnienia od zamieszkiwania, lecz od zameldowania na pobyt stały w danym lokalu lub budynku.

Pojęcia zamieszkania i zameldowania na pobyt stały nie są pojęciami tożsamymi. Można bowiem faktycznie mieszkać w budynku lub lokalu i nie być w nim zameldowanym na pobyt stały, ale może się zdarzyć również sytuacja, w której osoba zameldowana na pobyt stały nie zamieszkuje faktycznie w danym budynku lub lokalu. To jednak nie od zamieszkiwania zależy prawo do zwolnienia, lecz wyłącznie od zameldowania na pobyt stały. Zameldowania na pobyt stały – co niezwykle istotne – nie można domniemywać, ale trzeba je posiadać. Jeżeli podatnik nie posiadał lub nie posiada zameldowania na pobyt stały, to nie ma prawa do skorzystania z ulgi meldunkowej. Bez znaczenia są przy tym powody, dla których takiego zameldowania nie posiada. Nie jest dopuszczalne dowodzenie, że z faktu zamieszkiwania pod danym adresem przez wskazany okres można wywodzić, iż przez ten okres podatnik był zameldowany na pobyt stały. Ustawodawca nie przewiduje, a tym samym nie zezwala na zastąpienie okresu zameldowania na pobyt stały dowodami, z których będzie można domniemywać tę okoliczność.

Wszelkie ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od konstytucyjnej zasady powszechności opodatkowania, dlatego prawa do tychże ulg i zwolnień nie można domniemywać. Korzystanie z ulg i zwolnień nie jest obowiązkiem podatnika, lecz przywilejem. Jeśli nie może wypełnić warunku zwolnienia, to bez względu na przyczynę tej niemożności nie będzie mógł skutecznie skorzystać z ulgi (zwolnienia).

W przedmiotowej sprawie z wniosku wynika, że Wnioskodawczyni posiada z Urzędu Miejskiego potwierdzenie zameldowania w przedmiotowej nieruchomości przez 8 miesięcy oraz zaświadczenie o ukończeniu Szkoły Ogólnokształcącej, do której uczęszczała w latach 1951–1954 potwierdzające zamieszkiwanie na pobyt stały w tej nieruchomości.

Ponieważ zameldowanie jest jednym z warunków do zwolnienia uzyskanego ze sprzedaży przychodu, a niedopuszczalnym jest wywodzenie tego zameldowania jedynie z faktu zamieszkiwania w zbywanym lokalu mieszkalnym, to należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni nie przysługuje prawo skorzystania z ulgi meldunkowej, a przychód uzyskany ze sprzedaży 3/4 udziału w nieruchomości będzie podlegał opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni nie jest uprawniona do skorzystania z tzw. ulgi meldunkowej, gdyż nie posiada potwierdzenia zameldowania na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia nieruchomości. Posiadane przez Wnioskodawczynię zaświadczenie o ukończeniu Szkoły Ogólnokształcącej, do której uczęszczała w latach 1951–1954 potwierdza jedynie Jej zamieszkiwanie na stały pobyt w przedmiotowej nieruchomości. Tym samym Wnioskodawczyni nie jest uprawniona do skorzystania z ulgi meldunkowej wymienionej w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym jest obowiązana do zapłaty podatku dochodowego zgodnie z art. 30e ww. ustawy.

Przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości do wysokości udziału (1/4) nabytego w drodze spadku po zmarłym ojcu nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ze względu na upływ 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Natomiast przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w wysokości 3/4 udziału nabytego w drodze spadku po zmarłej w dniu 09.02.2007 r. macosze będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych określonym na podstawie art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2007 r. do 31.12.2008 r.

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretacje indywidualną).

Wydając interpretacje w trybie ww. przepisu tut. organ nie dokonuje ustalenia wartości przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym. W związku z tym Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie nie ustosunkował się do wskazanej przez Wnioskodawczynię wartości przychodu z odpłatnego zbycie nieruchomości podlegającego opodatkowaniu.

Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy.

Końcowo należy dodać, iż dokumenty dołączone przez Panią do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.