Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.401.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-23
Teza: Opodatkowanie odpłatnego udostępniania hali oraz prawo do
odliczenia pełnych kwot podatku VAT naliczonego od
wydatków inwestycyjnych oraz bieżących związanych z
realizacją Inwestycji.
Słowa kluczowe: dzierżawa
hala-hala sportowa
inwestycje
obiekt-obiekt sportowy
odliczenia-prawo do odliczenia
opodatkowanie
udostępnienie-udostępnienie odpłatne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii uznania, że:
    - odpłatne udostępnianie Hali przez Gminę na rzecz zainteresowanych osób i podmiotów
    trzecich będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku;
    - odpłatne udostępnienie Hali na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy będzie
    stanowiło po stronie Gminy czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą
    ze zwolnienia z tego podatku;
    - Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot VAT
    naliczonego od Wydatków inwestycyjnych ponoszonych na realizację Inwestycji;
    - Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot VAT naliczonego od
    Wydatków bieżących ponoszonych na Halę.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina (...) (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest jednostką samorządu terytorialnego
    zarejestrowaną na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej również: VAT), jako
    podatnik VAT czynny.
    Gmina, w myśl art 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (dalej:
    ustawa o samorządzie gminnym), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na
    własną odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 przywołanej ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie
    sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
    podmiotów.
    Wnioskodawca wykonuje zadania własne, do których stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 10
    ustawy o samorządzie gminnym, należą zadania w zakresie m.in. kultury fizycznej i
    turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Gmina jest w trakcie realizacji inwestycji pn. „...” (dalej: Inwestycja) polegającej na budowie
    hali widowiskowo-sportowej w (...) (dalej: Hala). Inwestycja zostanie sfinansowana ze
    środków własnych Gminy oraz środków zewnętrznych w ramach dofinansowania ze
    środków Rządowego Funduszu Polski Ład: (...).
    Inwestycja nie będzie znajdować się na gruncie należącym do Szkoły (...), lecz na gruncie
    wydzielonym spod trwałego zarządu ww. szkoły, który stanowi własność Gminy.
    Inwestycja jest w trakcie realizacji. Zgodnie z założeniami dokonanymi przez Gminę,
    uroczyste otwarcie Hali ma nastąpić (...) 2025 r.
    Zamiarem Gminy jest odpłatne udostępnienie powstałej w ramach Inwestycji Hali spółce
    (...) sp. z o.o. w (...) (dalej: Spółka), w której Gmina posiada 100% udziałów.
    Przedmiotem działalności Spółki jest m.in. zarządzanie nieruchomościami komunalnymi
    Gminy, administrowanie targowiskiem i cmentarzem komunalnym, a także utrzymanie
    infrastruktury gminnej, w tym szaletu oraz miejsc użyteczności publicznej.
    Przedmiotem ww. umowy dzierżawy będzie cała Hala widowiskowo sportowa.
    Zamiarem stron jest zawarcie ww. odpłatnej umowy dzierżawy majątku Inwestycji (tj. Hali)
    na rzecz Spółki począwszy od (...) 2025 r.
    Do tego czasu (tj. od (...) 2025 r. czyli od pierwszego dnia od otwarcia Hali do (...) 2025 r.)
    Gmina zamierza samodzielnie udostępniać Halę wyłącznie odpłatnie na rzecz
    zainteresowanych podmiotów trzecich. Opłaty pobierane będą m.in. za korzystanie z Hali
    widowiskowo sportowej oraz z pomieszczeń znajdujących się w budynku Hali. Z tytułu

    odpłatnego udostępniania Hali Gmina będzie dokonywała stosownego rozliczenia
    podatku należnego.
    Jednostką odpowiedzialną za zarządzanie i administrowanie Halą będzie Urząd (...) (dalej:
    „Urząd") - w konsekwencji, gdy w dalszej części wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej przepisów prawa podatkowego będzie mowa o Gminie, należy przyjąć, iż
    chodzi o działania realizowane przez Gminę za pośrednictwem Urzędu.
    Ww. opłaty pobierane będą na podstawie stosownego regulaminu opłat za korzystanie z
    poszczególnych powierzchni Hali, który po zakończeniu realizacji Inwestycji i jej przyjęciu
    na stan środków trwałych Gminy (Urzędu (...)), zostanie wprowadzony zarządzeniem
    Burmistrza Gminy (...).
    W trakcie samodzielnego udostępniania Hali na rzecz zainteresowanych podmiotów
    trzecich Gmina nie będzie wprowadzać żadnych zwolnień od wnoszenia opłat, niemniej
    nie wyklucza wprowadzenia ulg w opłatach pobieranych od określonych grup osób np.
    posiadających kartę mieszkańca Gminy. Niemniej, należy podkreślić, że osoby uprawnione
    do ulgi będą wciąż zobowiązane do wniesienia opłaty za udostępnienie pomieszczeń Hali,
    tyle że w obniżonej wysokości. Ponadto w trakcie samodzielnego udostępniania Hali na
    rzecz zainteresowanych osób i podmiotów trzecich Hala nie będzie udostępniana przez
    Gminę na rzecz jednostek organizacyjnych Gminy, w szczególności Gmina nie będzie
    wykorzystywała jej nieodpłatnie na cele publiczne (np. na rzecz uczniów szkół w ramach
    zajęć szkolnych, czy na potrzeby organizacji szkolnych wydarzeń - egzaminów, apeli,
    zawodów sportowych). Ponadto na terenie Hali nie będą odbywały się żadne nieodpłatne
    imprezy gminne oraz nie będą organizowane żadne uroczystości gminne. Na terenie
    Gminy funkcjonują bowiem inne obiekty sportowe i rekreacyjne przeznaczone na tego
    rodzaju cele.
    Jak zostało to już wskazane powyżej, zgodnie z dokonanymi założeniami, Gmina zamierza
    samodzielnie udostępniać Halę na rzecz zainteresowanych osób i podmiotów trzecich do
    dnia (...) 2025 r., bowiem zgodnie z ustaleniami dokonanymi pomiędzy Gminą a Spółką,
    zamiarem stron jest zawarcie odpłatnej umowy dzierżawy majątku Inwestycji (tj. Hali) na
    rzecz Spółki począwszy od (...) 2025 r.
    Z tytułu dzierżawy majątku Inwestycji, Gmina będzie pobierać od Spółki określone w
    umowie wynagrodzenie (czynsz dzierżawny), od którego będzie odprowadzać VAT
    należny. Kwota czynszu dzierżawnego zostanie skalkulowana z uwzględnieniem realiów
    rynkowych, przy uwzględnieniu specyfiki działalności podmiotu jakim jest Gmina oraz
    faktu, że koszty utrzymania majątku Inwestycji (tj. opłaty za media) nie będą obciążać
    Gminy (pokrywać je będzie Spółka).
    Gmina zamierza ustalić czynsz dzierżawny w oparciu o iloczyn wartości majątku
    powstałego w ramach Inwestycji i rocznej stawki amortyzacyjnej wynoszącej dla tego typu
    majątku 2,5%.
    Gmina pragnie przy tym podkreślić, że przepisy ustawy o VAT nie zawierają wytycznych
    dotyczących metodologii kalkulacji cen, w tym wysokości czynszu dzierżawnego z tytułu
    odpłatnego udostępnienia środka trwałego. Gmina pomocniczo posługuje się zatem
    przepisami ustawy o CIT, które stanowią istotną wskazówkę w zakresie kwotowego
    przedstawienia stopnia eksploatacji danego majątku. Gmina, jako że nie jest podatnikiem
    podatku dochodowego od osób prawnych, będzie dokonywać wyłącznie dla celów
    rachunkowych odpisów amortyzacyjnych od powstałego majątku (odpisy te nie będą
    stanowić kosztu uzyskania przychodu w Gminie).
    Podsumowując, miesięczny czynsz dzierżawny skalkulowany zostanie w następujący
    sposób:
                    Miesięczny czynsz dzierżawny =

      całkowita wartość netto nakładów inwestycyjnych poniesionych przez Gminę na
                          Inwestycję
              x roczna stawka amortyzacji (2,5%) / 12 (miesięcy).
    Całkowita wartość Inwestycji wyniesie ok. (...) zł brutto, tj. ok. (...) zł netto. Z uwagi na
    powyższe, miesięczny czynsz dzierżawny wyniesie ok. (...) zł netto. Ww. kwota czynszu
    dzierżawnego ma zapewnić Gminie zwrot nakładów inwestycyjnych na środek trwały
    będący przedmiotem dzierżawy w okresie jego amortyzacji.
    Zdaniem Gminy taki czynsz uwzględni specyfikę sytuacji w jakiej funkcjonuje Gmina.
    Zgodnie z obliczeniami Gminy, uzyskany czynsz pokryje więc łączne koszty poniesione na
    realizację Inwestycji w okresie ok. 40 lat. Jednocześnie Gmina pragnie zaznaczyć, że obrót
    z tytułu ww. dzierżawy będzie znaczący dla budżetu Gminy w szczególności w odniesieniu
    do dochodów uzyskiwanych przez Gminę z tytułu najmu/dzierżawy w skali roku.
    Natomiast dochody uzyskiwane z najmu/dzierżawy nieruchomości, w stosunku do ogólnej
    wartości budżetu stanowią część realizowanego przez Gminę obrotu.
    Pierwsza umowa dzierżawy zostanie zawarta na okres (...) lat. Po upływie tego okresu
    Gmina zamierza zawrzeć ze Spółką kolejną umowę dzierżawy.
    Wynagrodzenie z tytułu dzierżawy majątku Inwestycji powinno umożliwić Gminie zwrot
    poniesionych nakładów inwestycyjnych w okresie 40 lat. Ponadto Gmina dopuszcza
    możliwość rocznej waloryzacji wysokości czynszu dzierżawnego.
    Podsumowując zatem, Gmina postanowiła wykorzystać cały majątek, który powstanie w
    ramach Inwestycji, wyłącznie do czynności, które zdaniem Gminy podlegają
    opodatkowaniu VAT, tj. w początkowym okresie przez jego odpłatne udostępnianie na
    rzecz zainteresowanych osób i podmiotów trzecich, a następnie poprzez jego odpłatną
    dzierżawę na rzecz Spółki.
    Z tytułu dzierżawy majątku Inwestycji, Gmina, będzie wystawiać miesięcznie na rzecz
    Spółki faktury VAT, z wykazanym VAT należnym, dokumentujące sprzedaż opodatkowaną
    wykazywaną w plikach JPK składanych przez Gminę do Urzędu Skarbowego.
    W związku z realizacją Inwestycji Gmina poniosła/ponosi liczne wydatki inwestycyjne
    związane z realizacją Inwestycji (dalej: „Wydatki inwestycyjne”) oraz w okresie
    samodzielnego udostępniania Hali na rzecz zainteresowanych osób i podmiotów trzecich
    tj. do momentu wydzierżawienia Hali na rzecz Spółki będzie ponosić wydatki związane z
    bieżącym utrzymaniem obiektu m.in. wydatki na energię elektryczną, wodę, ścieki,
    wyposażenie Hali itp. (dalej: „Wydatki bieżące”).
    Ww. wydatki są i będą dokumentowane wystawianymi przez dostawców i wykonawców
    fakturami VAT, na których Gmina jest i będzie oznaczona jako nabywca przedmiotowych
    towarów i usług. Gmina na dzień sporządzenia niniejszego wniosku nie dokonała jeszcze
    odliczenia VAT z dotychczas otrzymanych faktur dokumentujących wydatki związane z
    realizacją przedmiotowej Inwestycji.
    Pytania
    1. Czy świadczenie usług w zakresie odpłatnego udostępniania Hali przez Gminę na rzecz
    zainteresowanych osób i podmiotów trzecich będzie stanowić działalność gospodarczą
    oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego
    podatku?
    2. Czy odpłatne udostępnienie Hali na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy będzie
    stanowiło po stronie Gminy czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą
    ze zwolnienia z tego podatku?

    3. Czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot VAT
    naliczonego od Wydatków inwestycyjnych ponoszonych na realizację Inwestycji?
    4. Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot VAT naliczonego od
    Wydatków bieżących ponoszonych na Halę?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Świadczenie usług w zakresie odpłatnego udostępniania Hali przez Gminę na rzecz
    zainteresowanych osób i podmiotów trzecich będzie stanowić działalność gospodarczą
    oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego
    podatku.
    2. Odpłatne udostępnienie Hali na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy będzie
    stanowiło po stronie Gminy czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą
    ze zwolnienia z tego podatku.
    3. Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot VAT
    naliczonego od Wydatków inwestycyjnych ponoszonych na realizację Inwestycji.
    4. Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot VAT naliczonego od
    Wydatków bieżących ponoszonych na Halę.
    Uzasadnienie
    Ad. 1
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych. Zgodnie z powyższym, podatnik VAT to podmiot, który prowadzi
    działalność gospodarczą, niekoniecznie zaś wykonuje czynności podlegające
    opodatkowaniu, w związku z czym podlegałby obowiązkowi podatkowemu.
    Przywołana wyżej definicja działalności gospodarczej pozwala na uznanie za podatników
    wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w
    profesjonalnym obrocie gospodarczym i to niezależnie od celu takiej działalności ani od jej
    rezultatu, bowiem działalność gospodarcza nie musi być prowadzona w celu osiągnięcia
    zysku. To pozwala na uznanie za podatników VAT także tych podmiotów, które nie działają
    w celu osiągnięcia zysku. Należy przyjąć, że działalnością gospodarczą jest aktywność
    wykonywana zawodowo, w sposób profesjonalny. Wykonywanie czynności okazjonalnie -
    poza sferą prowadzonej przez dany podmiot działalności gospodarczej - uniemożliwia
    uznanie podmiotu za podatnika, oczywiście w zakresie przedmiotowych czynności.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Gmina, prowadząc działalność w zakresie udostępniania Hali, będzie dokonywać szeregu
    czynności faktycznych i prawnych, będzie posiadać odpowiednie środki do wykonywania

    tej działalności, zatrudniać pracowników i świadczyć usługi na rzecz ostatecznych
    odbiorców jej usług - korzystających. Powyższe wskazuje, że Gmina niewątpliwie będzie
    działać w sposób profesjonalny, wykonując działalność gospodarczą w sposób
    zorganizowany i ciągły. Należy również zaznaczyć, iż Gmina będzie prowadzić działalność
    będącą przedmiotem wniosku w celach zarobkowych, gdyż działalność wykonywana przez
    Gminę prowadzić będzie do powstania przychodów z uwagi na pobieranie opłaty za
    korzystanie z Hali.
    Mając na uwadze przedstawione powyżej argumenty, Gmina stoi na stanowisku, że
    wszystkie jej czynności w zakresie udostępniania Hali będą wykonywane przez Gminę w
    ramach działalności gospodarczej. Charakter zakupów poniesionych na realizację
    działalności również wskazuje na to, że będzie ona świadczona nieprzerwanie dla
    wszystkich korzystających. Gmina dokonała/dokonuje zakupów mających charakter
    inwestycyjny i nie nabywa/nie będzie nabywać innych towarów i usług w celu świadczenia
    usług nieodpłatnych. Gmina wykonywać będzie tylko jedną działalność - działalność
    opodatkowaną, nie zwolnioną z VAT.
    Należy wskazać, iż zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych. Oznacza to, iż w zakresie w jakim jednostki samorządu
    terytorialnego działają na podstawie umów cywilnoprawnych działają one w charakterze
    podatnika VAT, a nie organu władzy publicznej.
    Gmina będzie pobierać opłaty za udostępnianie Hali w ramach zawieranych umów
    cywilnoprawnych, a więc w tym zakresie niewątpliwie będzie działać jako podatnik VAT.
    Zawierana przez Gminę z korzystającymi umowa będzie klasyczną umową adhezyjną
    zawieraną przez korzystającego z Hali poprzez przystąpienie, która została uregulowana w
    art. 384 ustawy kodeks cywilny z dnia 23 kwietnia 1964 r. (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061).
    Zgodnie z tym przepisem ustalony przez jedną ze stron wzorzec umowy, w szczególności
    ogólne warunki umów, wzór umowy, regulamin, wiąże drugą stronę, gdy druga strona
    mogła się z łatwością dowiedzieć o jego treści (jeżeli posługiwanie się wzorcem jest w
    stosunkach danego rodzaju zwyczajowo przyjęte). Przepis ten obejmuje konsumentów w
    zakresie umów powszechnie zawieranych w drobnych, bieżących sprawach życia
    codziennego.
    Jak wskazano w komentarzu do kodeksu cywilnego pod redakcją M. Załuckiego (M. Załucki
    (red.), Kodeks cywilny. Komentarz, Warszawa 2019, komentarz do art. 384, nb 1, 5 oraz 6]:
    „Wzorce umowy to dokumenty obejmujące klauzule kształtujące prawa i obowiązki w
    stosunkach dwustronnych, przygotowane z góry przez jedną stronę, zwykle dla
    nieoznaczonego kontrahenta, na potrzeby nieograniczonej liczby powtarzających się
    transakcji, umożliwiające zawarcie umowy bez konieczności prowadzenia negocjacji,
    najczęściej w trybie adhezyjnym (...)”. Zatem, Gmina pobierać będzie od korzystających
    opłatę za korzystanie z Hali i w ten sposób będzie zawierać umowy cywilnoprawne.
    Umowy takie stanowić będą umowy zobowiązaniowe, na mocy których jedna ze stron tej
    transakcji (korzystający) otrzymywać będzie świadczenie w postaci możliwości korzystania
    z Hali a druga strona umowy (tj. Gmina) otrzyma w zamian zapłatę. Ponadto, w
    analizowanym przypadku będzie istniał bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą
    a przekazanym zań wynagrodzeniem. Powyższe oznacza, że Gmina podczas wykonywania
    analizowanych czynności będzie działała w roli podatnika VAT.
    Mając na uwadze powyższe, Gmina stoi na stanowisku, iż wykonywane odpłatnie usługi
    udostępniania Hali będą stanowić podstawę do uznania Gminy za podatnika VAT
    działającego w ramach wykonywanej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15
    ust. 2 ustawy o VAT.
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia
    usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, iż co do zasady, czynności
    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów. Mając na uwadze fakt, iż odpłatne udostępnianie Hali na rzecz
    zainteresowanych podmiotów trzecich, nie stanowi dostawy towarów (nie dochodzi do
    przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel), należy wnioskować, iż na
    gruncie analizowanej ustawy powinno być ono traktowane jako świadczenie usług.
    W konsekwencji, należy uznać, iż świadczenie na rzecz zainteresowanych podmiotów
    trzecich odpłatnych usług w zakresie udostępniania Hali stanowić będzie czynności
    podlegające opodatkowaniu VAT wykonywane w ramach prowadzonej przez Gminę
    działalności gospodarczej. Zważywszy natomiast, że ani ustawa VAT ani też wydane na jej
    podstawie rozporządzenia nie przewidują zwolnienia z VAT dla tych czynności powyższe
    nie będą podlegać takiemu zwolnieniu.
    Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w szeregu interpretacji
    indywidualnych, przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej (dalej: DKIS) z dnia 7 lipca 2020 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.461.2020.1.AR, w
    której Organ wskazał, że: ,,(...) Gmina będzie wykorzystywać obiekt tylko i wyłącznie do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT (np. sprzedaż biletów wstępu,
    wynajem infrastruktury oraz pomieszczeń). Zgodnie z Regulaminem, wszystkie wejścia
    będą odpłatne, a do ich ceny doliczany będzie VAT należny, który Gmina będzie
    deklarowała i odprowadzała do urzędu skarbowego. Zatem Gmina świadcząc usługi
    sprzedaży biletów wstępu oraz wynajmu infrastruktury oraz pomieszczeń prowadzi w tym
    zakresie działalność gospodarczą oraz działa w charakterze podatnika podatku VAT w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Ponadto co również istotne - jak wskazano we wniosku -
    Gmina nie przewiduje możliwości nieodpłatnego udostępniania obiektu ani żadnych
    darmowych wejść dla żadnej kategorii korzystających”.
    Podobnie wskazał DKIS w interpretacji z dnia 6 listopada 2023 r., w której wskazał, że „(...)
    w rozpatrywanej sytuacji będą występowały skonkretyzowane świadczenia, które będą
    wykonane między dwiema stronami umowy, tj. między Państwem (zobowiązali się
    Państwo udostępniać Centrum sportu wyłącznie odpłatnie), a korzystającymi z Centrum
    sportu, którzy zobowiązali się do zapłaty wynagrodzenia (opłata za wstęp) na Państwa
    rzecz w związku z ww. możliwością wstępu na teren Centrum sportu. (...) Z uwagi na
    zaistnienie bezpośredniego związku pomiędzy otrzymanymi płatnościami a
    zindywidualizowanymi świadczeniami na rzecz korzystających z Centrum sportu należy
    stwierdzić, że ww. czynności - jako usługi zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy - będą
    podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT, a Państwo w analizowanym przypadku
    wystąpią w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność
    gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. (...) Podsumowując, odpłatne
    udostępnianie przez Państwa Centrum sportu będzie stanowić czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z podatku od towarów i usług,
    wykonywane w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.”
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, opisane usługi odpłatnego
    udostępniania Hali na rzecz zainteresowanych podmiotów trzecich będą stanowić po
    stronie Gminy działalność gospodarczą oraz czynności te będą usługami opodatkowanymi
    VAT po stronie Gminy, niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku.
    Ad. 2

    Zgodnie z art. 15 ust 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Nie uznaje się jednak za podatników organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych
    (art. 15 ust. 6 ustawy o VAT). Oznacza to, że jednostki samorządu terytorialnego mogą być
    uznane za podatników VAT wówczas, gdy dokonują czynności na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Zatem mając na uwadze, że umowa dzierżawy, na podstawie której Hala zostanie
    udostępniona Spółce, będzie niewątpliwie umową cywilnoprawną, w opinii Gminy,
    wykonywanie czynności na podstawie umowy dzierżawy oznacza działanie Gminy w
    charakterze podatnika VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 7
    ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie
    się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast w myśl art.
    8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki
    organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w
    rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności
    sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp. umów prawa
    cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
    Należy zauważyć, że umowa dzierżawy jest umową cywilnoprawną, nakładającą na strony
    - zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę - określone przepisami obowiązki.
    Jak wynika z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, przez umowę
    dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i
    pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje
    się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Dzierżawa jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i
    pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego
    czynszu.
    W odniesieniu do czynności dzierżawy świadczonych na podstawie umów
    cywilnoprawnych Gmina nie działa więc jako organ władzy publicznej. Oznacza to, że w
    analizowanym przypadku Gmina działa w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust.
    1 ustawy o VAT. Świadczone usługi natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT
    podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jednocześnie, zdaniem Gminy, czynność odpłatnej dzierżawy Hali nie korzysta ze
    zwolnienia z VAT, gdyż ani ustawa o VAT, ani też rozporządzenia wykonawcze nie
    przewidują w takim przypadku zwolnienia z opodatkowania. Stanowisko Gminy znajduje
    potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych DKIS wydawanych dla innych gmin.
    Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 23 czerwca 2017 r., sygn. 0111-KDIB3-
    2.4012.149.2017.1.MD w której DKIS stwierdził, że „ani przepisy ustawy, ani też
    rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi
    polegającej na udostępnieniu (dzierżawie) hali sportowej na rzecz zewnętrznego

    podmiotu, za którą Gmina będzie pobierała wynagrodzenie, w związku z czym, usługa ta
    nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT. Mając na uwadze
    powołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że odpłatne
    udostępnienie przez Gminę Hali sportowej na rzecz GOK, na podstawie umowy dzierżawy,
    będzie stanowiło usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z
    VAT”.
    Taki sam pogląd wyrażony został w interpretacji indywidualnej z dnia 20 czerwca 2017 r.,
    sygn. 0114-KDIP4.4012.178.2017.1.MP w której DKIS wskazał, że „Świadczone przez
    Wnioskodawcę usługi najmu i dzierżawy pomieszczeń w budynku (...) są czynnościami o
    charakterze cywilnoprawnym. W odniesieniu do tych czynności Gmina nie będzie działała
    jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie będzie mogła korzystać z wyłączenia z
    opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Oznacza to, że w
    analizowanym przypadku Gmina wystąpi w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ww.
    ustawy, a świadczone usługi (najem i dzierżawa pomieszczeń) - jako usługa zdefiniowana
    w art. 8 ust. 1 ustawy - podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”.
    Reasumując, zdaniem Gminy, odpłatne udostępnienie Hali na rzecz Spółki na podstawie
    umowy dzierżawy będzie stanowić po stronie Gminy czynność podlegającą
    opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania.
    Ad. 3 i 4
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to
    przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne,
    sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
    Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
    - wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT,
    - wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami
    opodatkowanymi VAT,
    - nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.
    Innymi słowy, nie jest możliwe obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przez podmiot, który nie występuje w tym zakresie w charakterze podatnika VAT. Nie jest
    również możliwe obniżenie podatku należnego o podatek naliczony wynikający z
    wydatków poniesionych przez podatnika w związku z wykonywaniem czynności
    pozostających poza zakresem ustawy o VAT, bądź czynności zwolnionych z tego podatku.
    Gmina pragnie zaznaczyć, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE)
    wielokrotnie wskazywał, że w celu przyznania podatnikowi prawa do odliczenia podatku
    naliczonego, co do zasady konieczne jest istnienie bez pośredniego i ścisłego związku
    pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku należnego, a transakcją
    lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia.
    Jednocześnie, prawo do odliczenia VAT ma charakter niezwłoczny, tzn., że podatnik nie
    musi zwlekać z jego realizacją do momentu, w którym poniesione przez niego wydatki
    wygenerują podatek należny - wystarczający jest w tym zakresie zamiar przeznaczenia
    tych nakładów do celów działalności gospodarczej występujący na etapie ich ponoszenia.
    Jak wskazano wyżej, warunkiem uzyskania prawa do odliczenia VAT jest związek
    ponoszonych przez podatnika wydatków z dokonywanymi przez podatnika czynnościami
    opodatkowanymi VAT. Należy przy tym podkreślić, że w podatku VAT obowiązuje zasada
    niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Polega ona na tym, że aby skorzystać z
    prawa do odliczenia, podatnik nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną
    odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej, czyli

    de facto wygenerują podatek należny. Wystarczający jest zadeklarowany przez podatnika
    zamiar przeznaczenia danego towaru lub usługi na cele związane ze sprzedażą
    opodatkowaną.
    Potwierdza to liczne orzecznictwo TSUE, w tym np. wyrok w sprawie C-268/83 Rompelman
    („Ponadto, zgodnie z zasadą neutralności podatku VAT w zakresie obciążenia
    podatkowego dla przedsiębiorstwa pierwsze wydatki inwestycyjne, poniesione w celu i z
    zamiarem rozpoczęcia działalności, należy uznać za działalność gospodarczą. Opóźnienie
    rozpoczęcia działalności do momentu faktycznego wykorzystania nieruchomości, tj. do
    momentu rozpoczęcia uzyskiwania z tej nieruchomości dochodu do opodatkowania,
    byłoby sprzeczne z tą zasadą. Każda inna interpretacja art. 4 Dyrektywy oznaczałaby
    obciążenie przedsiębiorcy kosztem VAT w trakcie prowadzenia przez niego działalności
    gospodarczej, bez umożliwienia mu odliczenia tego podatku zgodnie z art. 17, i
    wprowadzałaby nieuzasadnione rozróżnienie między wydatkami inwestycyjnymi,
    poniesionymi przed faktycznym wykorzystaniem nieruchomości i wydatkami
    poniesionymi w trakcie ich wykorzystywania.”), czy też wyrok w sprawie C-110/94 INZO.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że w przedmiotowym stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT będą spełnione,
    ponieważ wydatki na Inwestycję Gmina ponosi z zamiarem udostępniania Hali na rzecz
    zainteresowanych podmiotów trzecich oraz w celu świadczenia usług udostępniania Hali
    na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy. Gmina będzie świadczyć ww. usługi
    przedmiotowe czynności podlegać będą opodatkowaniu VAT.
    Skoro zatem Gmina będzie występowała w charakterze podatnika VAT oraz wykorzysta
    poniesione wydatki do czynności podlegających opodatkowaniu (świadczenie usług
    opodatkowanych VAT, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od
    Wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją Inwestycji oraz Wydatków bieżących
    ponoszonych na Halę.
    W przedstawionym opisie sprawy Gmina wskazała, iż nabywa/nabędzie towary i usługi,
    które są/będą bezpośrednio związane z wykonywaniem działalności gospodarczej.
    Związek ten jest oczywisty i w najwyższym stopniu bezpośredni. Gmina nabywa/nabędzie
    towary i usługi w celu prowadzenia działalności polegającej na udostępnianiu Hali, która
    to działalność w całości wykonywana będzie w ramach działalności gospodarczej Gminy
    polegającej na udostępnianiu Hali za odpłatnością (usługi opodatkowane VAT).
    Mając na uwadze, iż cała prowadzona przez Gminę działalność wskazana w opisie sprawy
    wykonywana będzie w ramach działalności gospodarczej (opodatkowanej VAT i
    niekorzystającej ze zwolnienia z VAT) w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy
    uznać, iż Gminie przysługuje/będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia VAT
    naliczonego od wydatków związanych z nabyciem towarów i usług służących do
    wykonywania działalności w zakresie odpłatnego udostępniania Hali.
    Ponadto Gmina wskazuje, że dzierżawa majątku jest w tym przypadku uzasadnionym
    gospodarczo działaniem Gminy. Jak Gmina wskazywała w treści stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego kwota czynszu dzierżawnego została skalkulowana z
    uwzględnieniem realiów rynkowych, przy uwzględnieniu specyfiki działalności podmiotu
    jakim jest Gmina. Zdaniem Gminy, stawka czynszowa stanowiąca wartość 2,5% wartości
    przedmiotu dzierżawy uwzględni specyfikę sytuacji w jakiej funkcjonuje Gmina oraz
    stawkę amortyzacyjną dla tego rodzaju majątku. Zgodnie z obliczeniami Gminy, czynsz
    pokryje więc łączne koszty poniesione na realizację Inwestycji w około 40 lat. Ponadto,
    według wiedzy Wnioskodawcy, zaproponowana stawka czynszu jest standardową wśród
    stawek czynszowych stosowanych w sektorze publicznym, w tym w innych gminach,
    realizujących podobne wartościowo inwestycje.
    Zatem, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gmina ma/będzie miała prawo do odliczenia
    pełnej kwoty podatku VAT od Wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją Inwestycji
    oraz będzie miała prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT od Wydatków bieżących

    związanych z Halą. Wynika to z faktu, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku VAT, a Wydatki inwestycyjne oraz Wydatki bieżące mają/będą miały
    związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT
    i wykonywanymi w ramach tej działalności czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT
    i jednocześnie nie występują negatywne przesłanki wymienione w art. 88 ustawy o VAT.
    Gmina wskazuje, iż analogiczne stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach
    indywidualnych wydawanych przez DKIS, przykładowo w interpretacji indywidualnej:
    - z dnia 5 marca 2025 r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.634.2024.4.RMA;
    - z dnia 4 października 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.701.2024.2.AK;
    - z dnia 12 sierpnia 2024 r. sygn. 0111-KDIB3-2.4012.223.2024.2.KK;
    - z dnia 6 listopada 2023 r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.510.2023.1.PS;
    - z dnia 22 stycznia 2019 r. o sygn. 0112-KDIL2-3.4012.638.2018.2.AŻ;
    - z dnia 1 lutego 2018 r. o sygn. 0112-KDIL1-2.4012.626.2017.2.PG.
    Reasumując, Gminie przysługuje/będzie przysługiwać pełne prawo do odliczenia VAT
    naliczonego od Wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją Inwestycji oraz będzie
    przysługiwać pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego od Wydatków bieżących
    ponoszonych na Halę.
    Wnioskodawca pragnie jednocześnie podkreślić, że stanowisko odmienne od
    przestawionego powyżej pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą
    opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie
    w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz polskich sądów
    administracyjnych. Przykładowo, w orzeczeniu Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej w sprawie C-37/95 Ghent Coal stwierdzono, iż „Prawo do odliczenia zostało
    wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub
    podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku
    od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza,
    niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana
    w sposób całkowicie neutralny”.
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług
    niezbędnych do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług definiuje ustawa z 11 marca 2004 r.
    o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwana dalej „ustawą”
    lub „ustawą o VAT”.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z analizy przywołanego art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde
    świadczenie na rzecz danego podmiotu. Przy czym, do uznania czynności za usługę
    konieczne jest istnienie odbiorcy usługi. Tak więc usługą jest tylko takie świadczenie, w
    przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z
    niego korzyść. Usługa jest czynnością opodatkowaną – co do zasady – w sytuacji kiedy jest
    odpłatna. Związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz
    dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można
    powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Odpłatny to taki, który
    wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Pod pojęciem odpłatności rozumieć należy
    prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od
    nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w
    postaci świadczenia wzajemnego).
    Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że każde świadczenie niebędące dostawą
    towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania
    stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
    Niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
    - w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona
    (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    - świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
    (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których
    przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, jednak aby takie czynności
    podlegały opodatkowaniu muszą być one wykonywane przez podatników w rozumieniu
    ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez
      względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast, jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych). Tylko w tym zakresie bowiem ich czynności mają charakter działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, z kolei czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast w myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina, wykonując we
    własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności
    gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działa w charakterze podatnika
    podatku VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług i realizują Państwo inwestycję pn. „...”.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy świadczenie usług w
    zakresie odpłatnego udostępniania Hali na rzecz osób zainteresowanych i podmiotów
    trzecich będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.
    Z opisu sprawy wynika, że zamiarem Państwa jest odpłatne udostępnienie powstałej w
    ramach inwestycji Hali spółce (...) sp. z o.o. (Spółka), w której Gmina posiada 100%
    udziałów. Odpłatne udostępnienie na podstawie umowy dzierżawy na rzecz Spółki ma
    nastąpić od (...) 2025 r. Do tego czasu (tj. od (...) 2025 r., czyli od pierwszego dnia otwarcia
    Hali do (...) 2025 r.) zamierzają Państwo samodzielnie udostępniać Halę wyłącznie
    odpłatnie na rzecz zainteresowanych podmiotów trzecich. Wskazali Państwo, że opłaty
    pobierane będą m.in. za korzystanie z hali widowiskowo-sportowej oraz z pomieszczeń

    znajdujących się w budynku Hali. Jednostką odpowiedzialną za zarządzanie i
    administrowanie Halą będzie Urząd (...). Ww. opłaty pobierane będą na podstawie
    stosownego regulaminu opłat za korzystanie z poszczególnych powierzchni Hali, który po
    zakończeniu realizacji Inwestycji i jej przyjęciu na stan środków trwałych Gminy, zostanie
    wprowadzony zarządzeniem Burmistrza Gminy (...). Ponadto wskazali Państwo, że w
    trakcie samodzielnego udostępniania Hali na rzecz zainteresowanych podmiotów trzecich
    Gmina nie będzie wprowadzać żadnych zwolnień od wnoszenia opłat, niemniej nie
    wyklucza wprowadzenia ulg w opłatach pobieranych od określonych grup osób np.
    posiadających kartę mieszkańca Gminy. Niemniej, należy podkreślić, że osoby uprawnione
    do ulgi będą wciąż zobowiązane do wniesienia opłaty za udostępnienie pomieszczeń Hali,
    tyle że w obniżonej wysokości. W trakcie samodzielnego udostępniania Hali na rzecz
    zainteresowanych osób i podmiotów trzecich Hala nie będzie udostępniana przez
    Państwa na rzecz jednostek organizacyjnych Gminy, w szczególności nie będą Państwo
    wykorzystywali jej nieodpłatnie na cele publiczne (np. na rzecz uczniów szkół w ramach
    zajęć szkolnych, czy na potrzeby organizacji szkolnych wydarzeń - egzaminów, apeli,
    zawodów sportowych). Na terenie Hali nie będą odbywały się żadne nieodpłatne imprezy
    bądź uroczystości gminne.
    Biorąc pod uwagę przywołane przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz
    okoliczności niniejszej sprawy, należy stwierdzić, że zamierzają Państwo świadczyć usługi
    w zakresie odpłatnego udostępniania Hali na rzecz osób zainteresowanych i podmiotów
    trzecich wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy.
    Należy wskazać, że w rozpatrywanej sytuacji, wystąpią skonkretyzowane świadczenia,
    które wykonane będą między dwoma stronami umowy, tj. między Państwem (zobowiążą
    się Państwo umożliwić korzystanie z Hali), a osobami zainteresowanymi i podmiotami
    trzecimi, którzy zobowiążą się do wniesienia opłaty (wynagrodzenia) na rzecz Państwa w
    związku z ww. możliwością korzystania z Hali.
    Z uwagi na zaistnienie bezpośredniego związku pomiędzy otrzymanymi płatnościami, a
    zindywidualizowanymi świadczeniami na rzecz zainteresowanych osób i podmiotów
    trzecich należy stwierdzić, że opisane we wniosku odpłatne udostępnianie Hali będzie
    stanowić czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a Państwo będą występowali w roli podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    W tym miejscu należy wskazać, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku
    VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Przepisy ustawy o VAT oraz rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują
    zwolnienia od podatku dla odpłatnego udostępniania Hali na rzecz zainteresowanych
    osób i podmiotów trzecich. W związku z tym, usługi te opodatkowane będą według
    właściwej stawki podatku.
    W konsekwencji, świadczenie usług w zakresie odpłatnego udostępniania Hali przez
    Państwa na rzecz zainteresowanych osób i podmiotów trzecich będzie stanowić
    działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające
    ze zwolnienia od tego podatku.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy odpłatne udostępnienie
    Hali na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy będzie stanowiło po stronie czynność
    podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku.
    W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
      do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i
    pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego
    czynszu.
    Z powyższego wynika również, że umówiony między stronami czynsz jest
    wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie
    wzajemne należne za używanie rzeczy przez jej dzierżawcę.
    W związku z tym należy uznać, że dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że odpłatne udostępnienie powstałej w ramach
    inwestycji Hali ma nastąpić (...) 2025 r. na rzecz Spółki ((...) sp. z o.o.). Przedmiotem ww.
    umowy dzierżawy będzie cała Hala widowiskowo-sportowa. Z tytułu dzierżawy, będą
    Państwo pobierać określone w umowie wynagrodzenie (czynsz dzierżawny). Kwota
    czynszu dzierżawnego zostanie skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych, w
    oparciu o iloczyn wartości majątku powstałego w ramach Inwestycji i rocznej stawki
    amortyzacyjnej wynoszącej dla tego typu majątku 2,5%. Zgodnie z Państwa obliczeniami,
    uzyskany czynsz pokryje łączne koszty poniesione na realizację inwestycji w okresie ok. 40
    lat. Ponadto, dopuszczają Państwo możliwość rocznej waloryzacji wysokości czynszu
    dzierżawnego. Wskazali Państwo, że obrót z tytułu ww. dzierżawy będzie znaczący dla
    budżetu Gminy.
    Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że odpłatne
    udostępnienie przez Państwa Hali na rzecz Spółki, na podstawie umowy dzierżawy, za
    które będą Państwo pobierali wynagrodzenie, będzie stanowiło czynność podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT (będzie czynnością cywilnoprawną).
    Wobec tego, w odniesieniu do tej czynności nie będą Państwo działali jako organ władzy
    publicznej i w konsekwencji nie będą mogli Państwo skorzystać z wyłączenia, o którym
    mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.
    W związku z powyższym, w analizowanej sprawie będą Państwo występowali w roli
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność (dzierżawa Hali) – jako
    usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    VAT.
    Jak już wskazano wyżej, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo
    może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    W tym miejscu należy wskazać, że ani przepisy ustawy o VAT, ani też rozporządzeń
    wykonawczych do ustawy nie przewidują również zwolnienia od podatku dla usługi
    polegającej na dzierżawie Hali na rzecz zewnętrznego podmiotu, za które będą Państwo
    pobierali wynagrodzenie, w związku z czym usługa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia
    od podatku VAT. Zatem, czynność ta będzie opodatkowana podatkiem VAT według
    właściwej stawki.
    Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić,
    że z tytułu odpłatnego udostępnienia Hali na rzecz Spółki, na podstawie umowy
    dzierżawy, będą Państwo występowali w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
    a czynność ta będzie stanowiła usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystającą ze
    zwolnienia od tego podatku.

    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    W następnej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy przysługuje/będzie
    przysługiwało Państwu prawo do odliczenia pełnych kwot podatku VAT naliczonego od
    wydatków inwestycyjnych ponoszonych na realizację Inwestycji oraz czy będzie
    przysługiwało Państwu prawo do odliczenia pełnych kwot podatku VAT naliczonego od
    wydatków bieżących ponoszonych na Halę.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. których następstwem
    jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do
    stwierdzenia, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Państwo – czynny zarejestrowany
    podatnik podatku VAT – będą uprawnieni do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego
    od wydatków inwestycyjnych ponoszonych na realizację Inwestycji oraz pełnego odliczenia
    podatku VAT naliczonego od wydatków bieżących ponoszonych na Halę. Z opisu sprawy
    wynika bowiem, że wybudowaną w ramach przedmiotowej inwestycji Halę zamierzają
    Państwo odpłatnie udostępniać na rzecz zainteresowanych osób i podmiotów trzecich (w
    okresie od (...) 2025 r. czyli pierwszego dnia od otwarcia Hali do (...) 2025 r.). a następnie
    od (...) 2025 r. odpłatnie udostępnić, na podstawie umowy dzierżawy, na rzecz Spółki,
    które to czynności – jak rozstrzygnięto wyżej – będą opodatkowane podatkiem VAT
    według właściwej stawki tego podatku. Ponoszone przez Państwa wydatki inwestycyjne na
    realizację Inwestycji oraz wydatki bieżące ponoszone na Halę będą zatem miały związek z
    wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi.
    Podsumowując, należy stwierdzić, że przysługuje/będzie Państwu przysługiwało pełne
    prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących
    wydatki inwestycyjne ponoszone na realizację Inwestycji oraz będzie Państwu

    przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur
    dokumentujących wydatki bieżące ponoszone na Halę.
    Prawo to przysługuje/będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem nieistnienia
    przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 88 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 i 4 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz dotyczy zdarzenia
    przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania
    interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy.
    Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co
    do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa. Z powyższych przepisów
    wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia
    stanu faktycznego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej
    przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania
    przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Z kolei z
    okoliczności sprawy przedstawionych przez Państwa nie wynika, iż nie zostały spełnione
    przesłanki zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy.
    Zatem w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź
    skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny lub organ ustali, że wysokość
    czynszu dzierżawnego z tytułu dzierżawy powstałej Hali na rzecz Spółki będzie odbiegała
    od realiów rynkowych, czy też nie będzie umożliwiała zwrotu poniesionych nakładów
    inwestycyjnych i będzie skalkulowana na zbyt niskim poziomie lub też, że Hala nie będzie
    wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych (np. będzie służyć również do
    realizacji Państwa zadań własnych), interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Odnosząc się do powoływanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy
    wskazać, że rozstrzygnięcia te zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie wiążą w
    sprawach innych podatników, co jest zrozumiałe zważywszy na różnorodność i
    odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw
    podlegających rozstrzygnięciu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej :
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.