Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.648.2025.1.RM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-20
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu
realizacji inwestycji.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
samorząd-samorząd terytorialny
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w
    związku z realizacją inwestycji polegającej na (...). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Gmina (...) (dalej: Wnioskodawca lub Gmina) jest jednostką samorządu terytorialnego
    działającą na podstawie przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm., dalej: ustawa o samorządzie gminnym).
    Wnioskodawca jest podatnikiem zarejestrowanym dla celów podatku od towarów i usług
    (dalej: VAT) w Polsce jako podatnik VAT czynny.
    Gmina jest zobowiązana do realizacji zadań własnych, które zostały określone w ustawie o
    samorządzie gminnym. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 tej ustawy zadania własne Gminy
    obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego.
    Gmina zrealizowała inwestycję polegającą na (...) (dalej: Inwestycja).
    W ramach realizacji Inwestycji: (...).
    Poniesione przez Gminę wydatki na realizację Inwestycji zostały udokumentowane
    wystawionymi przez kontrahentów fakturami VAT, z wykazanymi na nich kwotami
    podatku naliczonego, ze wskazaniem Gminy jako nabywcy.
    Efekty realizacji Inwestycji (m.in. (...)) są ogólnodostępne dla wszystkich, w szczególności
    dla mieszkańców Gminy. Wnioskodawca nie pobiera jakichkolwiek opłat za korzystanie z
    efektów realizacji Inwestycji. Wynika to z tego, że Inwestycja stanowi realizację zadań
    własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym.

## Pytanie

Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie stanu faktycznego Wnioskodawcy
    przysługuje prawo do odliczenia VAT od wydatków na realizację Inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w okolicznościach przedstawionych w opisie stanu faktycznego
    Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia VAT od wydatków na realizację Inwestycji.
    Uzasadnienie
    Zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Na podstawie art. 86 ust. 2 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje:
    1) podatnikowi VAT, tj. podmiotowi prowadzącemu działalność gospodarczą,
    2) jeśli nabywane towary/usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności
      opodatkowanych.
    Zatem, aby Gmina mogła skorzystać z prawa do odliczenia VAT związanego z nabytymi
    towarami/usługami, w pierwszej kolejności winna spełnić przesłanki umożliwiające
    uznanie jej dla tej czynności, za podatnika VAT, działającego w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej (art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT).
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Z kolei, jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania
    publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy
    należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na
    rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie
    gminnym. Zgodnie z tym przepisem, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy
    do zadań własnych gminy. W katalogu zadań własnych gminy z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    samorządzie gminnym zostały wskazane sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów
    oraz organizacji ruchu drogowego.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami
    VAT jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są
    przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. W tym zakresie bowiem ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
    VAT. Natomiast w pozostałym zakresie, w tym w zakresie zadań własnych nałożonych na
    gminę na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie
    występują jako podatnicy VAT.
    Zatem, zadania realizowane przez gminę, wskazane w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym, tj. zadania własne nałożone na gminę na podstawie odrębnych przepisów, nie
    stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.
    W przedstawionym opisie stanu faktycznego Gmina realizuje zadania wynikające z art. 7
    ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym, tj. zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty w zakresie gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu
    drogowego.
    W szczególności, poniesienie wydatków w celu realizacji Inwestycji nie zostało dokonane w
    celu osiągnięcia zysku, a wynikało jedynie z realizacji określonego ustawą zadania
    publicznego o charakterze gminnym.
    Ponadto, mając na uwadze art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, zdaniem Wnioskodawcy należy
    uznać, że nie zostanie spełniona pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia
    podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi VAT. Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Gmina nie
    pobiera jakichkolwiek opłat za korzystanie z efektów Inwestycji (...), a Inwestycja jest
    związana z wykonywaniem zadań własnych Gminy.
    Podsumowując:
        w ramach realizacji Inwestycji Gmina nie działała w charakterze podatnika VAT oraz
        efekty realizacji Inwestycji nie są przez Gminę wykorzystywane do czynności, z
        tytułu których Gmina byłaby zobowiązana dokonywać rozliczeń VAT należnego.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, w okolicznościach przedstawionych w opisie
    stanu faktycznego, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia VAT od wydatków na
    realizację Inwestycji.
    Podobne stanowisko zostało potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 6 grudnia 2024 r. znak 0114-KDIP4-
    3.4012.700.2024.1.MKA.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Jak wynika z cytowanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie
    statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego
    czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z
    prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Artykuł 15 ust. 6 ustawy stanowi, że:

      Za podatnika nie uznaje się organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami od
    towarów i usług, w związku z realizacją zadań, do których zostały powołane. Swoje zadania
    realizują bowiem jako podmioty prawa publicznego. Organy te, będą natomiast
    podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku czynności wykonywanych na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności. Działania o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników. Natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług realizowane przez te
    podmioty podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Według art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów
      oraz organizacji ruchu drogowego.
    Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.
    Inwestycja w ramach zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy
    o samorządzie gminnym, zrealizowali Państwo inwestycję polegającą na (...) (Inwestycja). W
    ramach Inwestycji (...). Ponadto, (...). Kontrahenci wystawili na Państwa rzecz faktury z
    wykazanym podatkiem naliczonym. Efekty realizacji Inwestycji (m.in. (...)) są
    ogólnodostępne, a korzystanie z nich jest nieodpłatne.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z
    wykonaniem opisanej Inwestycji.
    Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i
    usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie warunki uprawniające do
    odliczenia podatku nie będą spełnione. Wskazali Państwo, że efekty realizacji Inwestycji (m.
    in. (...)) są ogólnodostępne dla wszystkich, w szczególności dla mieszkańców Gminy. Nie
    pobierają Państwo jakichkolwiek opłat za korzystanie z efektów realizacji Inwestycji. Tym
    samym, w analizowanym przypadku nie są spełnione przesłanki określone w art. 86 ust. 1
    ustawy, uprawniające do odliczenia podatku naliczonego i nie mają Państwo prawa do
    odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Inwestycji
    (...).
    Zatem przedstawione stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ponadto wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko
    wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał
    się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111
        ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.