Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.555.2022.2.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-01
Teza: 1) Czy działalność Wnioskodawcy spełnia warunki opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych na gruncie art. 28j w zw. z art. 28k ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych? 2) Czy Wnioskodawca jest zobowiązany do wykazania dochodu z przekształcenia, o którym mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 3 ww. ustawy i tym samym podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodu z tytułu zmiany wartości składników majątku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, w przypadku, gdy wybierze opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek w terminie dwóch miesięcy od daty prawomocnego wpisu w Krajowym Rejestrze Sądowym spółki powstałej z przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą? 3) Czy w przypadku odpowiedzi twierdzącej, dotyczącej pkt 2., Wnioskodawca jest zobowiązany do wykazania dochodu z przekształcenia, o którym mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 3 ww. ustawy i tym samym podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodu z tytułu zmiany wartości składników majątku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, w przypadku, gdy wybierze opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, w kolejnym roku podatkowym, następującym po roku w którym nastąpiło przekształcenie?
Słowa kluczowe: dochód; ryczałt; spółki; spółki-przekształcenie spółki; warunki
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7aa; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28k

Interpretacja indywidualna – stanowisko częściowo prawidłowe a częściowo nieprawidłowe
======================================================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie:

– spełnienia przesłanek do korzystania z ryczałtu od dochodów spółek – jest prawidłowe,

– braku konieczności wykazania dochodu z przekształcenia – jest prawidłowe,

– podstawy prawnej niewykazania ww. dochodu – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

26 sierpnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 23 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów spółki powstałej z przekształcenia Pana jednoosobowej działalności gospodarczej – ryczałtem od dochodów spółek, oraz obowiązku wykazania dochodu z przekształcenia.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie Organu – 16 listopada 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność w formie jednoosobowej działalności gospodarczej pod firmą „X”, mającym siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej oraz podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Przeważającą działalnością Wnioskodawcy jest działalność w zakresie pozostałej telekomunikacji, związanej ze świadczeniem usług internetowych. W połowie 2022 r. Wnioskodawca planuje dokonać przekształcenia prowadzonej przez siebie działalności w formie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę kapitałową, tj. w spółkę z organizowaną odpowiedzialnością.

Wnioskodawca rozważa po przekształceniu prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej w spółkę handlową wprowadzić w terminie 2 miesięcy od daty prawomocnego wpisu do KRS spółki z o.o. (dalej: także Spółka), powstałej wskutek przekształcenia, opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych, uwzględniając następujące warunki:

1) Wnioskodawca w dalszym ciągu planuje prowadzić jako działalność przeważającą działalność w zakresie pozostałej telekomunikacji, związanej ze świadczeniem usług internetowych.

2) Wnioskodawca w zeszłym roku podatkowym zatrudniał 9 osób na podstawie umów o pracę, na pełen etat przez ponad 300 dni w roku - nie wliczając w to udziałowców. Obecnie firma zatrudnia 11 osób w oparciu o umowę o pracę, na pełen etat, przez ponad 300 dni w roku, również nie wliczając w to udziałowców.

3) Wnioskodawca nie osiąga dochodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub art. 43a ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

4) Przychody wnioskodawcy za poprzedni rok podatkowy, tj. 2021 r. z uwzględnieniem należnego podatku VAT wyniosły 3.893.307,75 zł oraz w przyszłości nie będą przekraczać kwoty określonej w art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

5) Przychody określone w art. 28j ust. 1 pkt 2 stanowiły mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, a w przyszłości nie będą przekraczać 50% łącznego przychodu Spółki z prowadzonej działalności gospodarczej.

6) Spółka nie będzie sporządzała sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości.

7) Spółka nie będzie brać udziału w podziałach, łączeniach i w transakcjach wnoszenia wkładów pieniężnych w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

8) Spółka planuje po powstaniu wskutek przekształcenia zwiększać wydatki inwestycyjne przez nabywanie nowych środków trwałych.

9) Wnioskodawca nie został postawiony w stan upadłości w bieżącym roku podatkowym

10) Spółka nie zamierza prowadzić działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.

11) Spółka nie będzie posiadać udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, z tytułu uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, lub innego podmiotu, albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

12) Jedynym udziałowcem spółki będzie osoba fizyczna. W przyszłości, jeżeli pojawi się taka potrzeba, udziały będą mogły nabywać wyłącznie osoby fizyczne.

13) W przyszłości udziałowiec spółki nie będzie posiadał praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu lub stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

14) Spółka nie będzie stanowić przedsiębiorstwa finansowego ani instytucji pożyczkowej.

15) W związku z wejściem w życie w dniu 1 stycznia 2021 r. przepisów regulujących tzw. estoński CIT, tj. 28c i następnych ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Wnioskodawca w terminie określonym w art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem.

16) Pierwszy rok podatkowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która powstanie w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy będzie obejmował okres od uzyskania prawomocnego wpisu do KRS powstałej wskutek przekształcenia Spółki z o.o. i będzie obejmował okres do końca roku kalendarzowego, tj. do dnia 31 grudnia 2022r.

Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 10 listopada 2022 r. wskazał Pan, że:

1) Pierwszy rok podatkowy obejmował będzie okres od dnia wpisu spółki do KRS do 31 grudnia roku kalendarzowego, w którym nastąpi wpis spółki. Rok obrotowy będzie się pokrywał z rokiem kalendarzowym.

2) Spółka nie będzie przedsiębiorstwem finansowym, o których mowa w art. 15c ust. 16 oraz instytucją pożyczkową w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim.

3) Przed przekształceniem jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o. Wnioskodawca nie prowadzi pełnej księgowości. Prowadzi tzw. księgowość uproszczoną — podatkową księgę przychodów i rozchodów.

4) Wobec faktu, iż przed przekształceniem w sp. z o.o. Wnioskodawca prowadzi uproszczoną księgowość, Wnioskodawca otworzy księgi rachunkowe na podstawie zapisów w prowadzonych ewidencjach, w tym w ewidencji środków trwałych.

### Pytania

1) Czy działalność Wnioskodawcy spełnia warunki opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych na gruncie art. 28j w zw. z art. 28k ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych?

2) Czy Wnioskodawca jest zobowiązany do wykazania dochodu z przekształcenia, o którym mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 3 ww. ustawy i tym samym podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodu z tytułu zmiany wartości składników majątku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, w przypadku, gdy wybierze opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek w terminie dwóch miesięcy od daty prawomocnego wpisu w Krajowym Rejestrze Sądowym spółki powstałej z przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą?

3) Czy w przypadku odpowiedzi twierdzącej, dotyczącej pkt 2., Wnioskodawca jest zobowiązany do wykazania dochodu z przekształcenia, o którym mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 3 ww. ustawy i tym samym podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodu z tytułu zmiany wartości składników majątku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, w przypadku, gdy wybierze opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, w kolejnym roku podatkowym, następującym po roku w którym nastąpiło przekształcenie?

**Pana stanowisko w sprawie**

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z opisanym zdarzeniem przyszłym Wnioskodawca w chwili obecnej jest przedsiębiorcą będącym osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą planuje przekształcenie ww. działalności gospodarczej w spółkę kapitałową – spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Treść przepisu art 28k ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej "uCIT") nie zawiera normy prawnej, która wyłącza możliwość zastosowania ryczałtu do dochodu spółek kapitałowych dla przedsiębiorstw powstałych w wyniku przekształcenia dzialaności osoby fizycznej. Ponadto przepis art 7aa ust. 8 uCIT stanowi, że przepisy ust 1-7 ww. artykułu stosuje się odpowiednio do podatnika utworzonego z przekształcenia w spółkę przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą albo spółki niebędącej osobą prawną. Dodatkowo, nie można stwierdzić, że Spółka powstanie w wyniku połączenia lub podziału, o którym mowa w art 28k §1 (winno być: ust. 1) pkt 5 lit a uCIT. Spółka powstanie w wyniku przekształcenia rozumianego jako wstąpienie nowo utworzonej spółki we wszystkie prawa i obowiązki Wnioskodawcy związanie z prowadzoną działalnością gospodarczą. Połączenie oznacza zaś przeniesienie całego majątku spółki na inną spółkę za udziały lub akcji, które spółka przejmująca przyznaje wspólnikom spółki przejmowanej (połączenie przez przejęcie) lub zawiązanie spółki kapitałowej, na którą przechodzi majątek wszystkich łączących się spółek za udziały lub akcje nowej spółki (połączenie w wyniku fuzji). Podział należy natomiast rozumieć jako przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały lub akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział pzez przejęcie), zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcji nowych spółek (podział przez zawiązanie nowych spółek), przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spókę lub spółki (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki) lub przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie). Nieuzasadnione byłoby również twierdzenie, że Spółka zostanie utworzona w sposób opisany w art 28k ust 1 pkt 5 lit. b Ustawy o CIT poprzez wniesienie, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału spółki, składników majątku uzyskanych w wyniku likwidacji innych podmiotów, przez osoby, które posiadały udziały lub akcje w tych podmiotach. W wyniku planowanego przekształcenia nie dojdzie bowiem do likwidacji podmiotu przekształcanego, lecz do zmiany jego formy prawnej przy zachowaniu tożsamości majątkowej i podmiotowej.

Spółka nie będzie również podmiotem utworzonym poprzez wniesienie przez Wnioskodawcę na poczet jej kapitału uprzednio prowadzonego przedsiębiorstwa, jego zorganizowanej części albo składników majątku tego przedsiębiorstwa. Planuje się bowiem, że Spółka powstanie w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną, wykonującego we własnym imieniu działalność gospodarczą w formie jednoosobowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością na zasadach sprecyzowanych w rozdziale 6 ksh. Procedura ta obejmuje szereg określonych w ksh czynności prawnych, których konsekwencją jest uniwersalna sukcesja praw i obowiązków na rzecz spółki przekształconej, na co wskazuje Sąd Najwyższy w wyroku z dnia 29 listopada 2017 r (sygn akt sprawy III CZP 68/17). W przywołanym orzeczeniu SN stwierdził, że choć między przedsiębiorcą przekształcanym, a spółką przekształconą nie zachodzi tożsamość podmiotowa, mamy w tym przypadku do czynienia z następstwem prawnym będącym odmianą sukcesji uniwersalnej, w związku z tym przekształcenie przedsiębiorcy jednoosobowego w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością należy rozumieć jako wstąpienie spółki we wszystkie jego prawa i obowiązki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą wchodzące w jej zakres. Obejmuje to zasadniczo zarówno prawa i obowiązki prywatnoprawne, jak i publicznoprawne, chyba że ustawa, bądź treść decyzji administracyjnej stanowi inaczej.

Czym innym jest z kolei wniesione na poczet kapitału spółki uprzednio prowadzonego przedsiębiorstwa, jego zorganizowanej części albo składniki w majątki tego przedsiębiorstwa, o którym mówi art 28k ust 1 pkt 5 kt c Ustawy o CIT. Przepis ten nie odnosi się bowiem do sytuacji, w której mamy do czynienia z pełną uniwersalną sukcesją praw i obowiązków przedsiębiorcy na rzecz spółki przekształconej. Instytucja w niesienia na poczet kapitału wiąże się bowiem z tym, że między podmiotem wnoszącym wkład, a Spółką powstaje następstwo prawne o charakterze singularnym. Konieczne jest zatem oznaczeniu przedmiotu wkładu do spółki. Jeśli tym przedmiotem jest przedsiębiorstwo rozumiane jako zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych służących prowadzeniu działalności gospodarczej. Spółka wstępuje jedynie w prawa wchodzące w skład przedsiębiorstwa, a nie jak ma to miejsce w przypadku sukcesji uniwersalnej w całą sytuację prawną zbywcy W konsekwencji, w związku z tym, że poza zakresem kodeksowej definicji przedsiębiorstwa pozostają zobowiązania i obciążenia związane z jego prowadzeniem, nie zostaną one zatem przeniesione na Spółkę, co potwierdza uchwała sądu z dnia 28 czerwca 2008 r (sygn. akt sprawy III CZP 45/08). W związku z tym, nie sposób bronić tezy o tożsamości instytucji, o której mówi art 28k ust 1 pkt 5 lit. c Ustawy o CIT oraz instytucji przekształcenia.

Nie przewiduje się również, że w momencie wyboru formy opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych, Spółka będzie podmiotem podzielonymi przez wydzielenie części majątku Spółki. Nie zostanie bowiem, o czym mówi art 529 §1 pkt 4 ksh, przeniesiona na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę. Nie jest również planowane aby Spółka wniosła tytułem wkładu do innego podmiotu uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, jego zorganizowaną część albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa, albo składniki majątku uzyskane przez Spółkę w wyniku likwidacji innych podmiotów, w których posiadała ona udziały lub akcji W związku z tym, w odniesieniu do Spółki nie będą zachodzić przesłanki negatywne wskazane w art 28k ust 1 pkt 6 Ustawy o CIT. Powyższe wydaje się być potwierdzone wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacją indywidualnej z 7 września 2021 r. Znak : 0111-KDIB1-1 4010 276 2021.3 BK.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy niniejsze przekształcenie nie wpływa na wykluczenie powstałej w ten sposób Spółki z możliwością wprowadzenia przez nią opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek.

Ponadto jak wskazano w poz. 61 niniejszego wniosku, tj w opisie zdarzenia przyszłego:

1) Wnioskodawca w dalszym ciągu planuje prowadzić jako działalność przeważającą działalność w zakresie pozostałej telekomunikacji związanej ze świadczeniem usług internetowych,

2) Wnioskodawca w zeszłym roku podatkowym zatrudniał 9 osób na podstawie umów o pracę, na pełen etat przez ponad 300 dni w roku - nie wliczając w to udziałowców Obecnie firma zatrudnia 11 osób w oparciu o umowę o pracę, na pełen etat, przez ponad 300 dni w roku, również nie wliczając w to udziałowców,

3) Przychody wnioskodawcy za poprzedni rok podatkowy, tj.2021 r. z uwzględnieniem należnego podatku VAT wyniosły 3 893.307,75 zł oraz w przyszłości nie będą przekraczać kwoty określonej w art 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

4) Przychody określone w art 28j ust. 1 pkt 2 stanowiły mniej niż 50% przychodów, z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, a w przyszłości nie będą przekraczać 50% łącznego przychodu Spółki z prowadzonej działalnośd gospodarczej,

5) Spółka nie będzie sporządzała sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art 45 ust 1a i 1b ustawy o rachunkowości,

6) Spółka nie będzie brać udziału w podziałach, łączeniach i w transakcjach wnoszenia wkładów pieniężnych w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części,

7) Spółka nie zamierza prowadzić działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.

8) Spółka nie będzie posiadać udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, z tytułu uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, lub innego podmiotu, albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym,

9) Jedynym udziałowcem spółki będzie osoba fizyczna. W przyszłości, jeżeli pojawi się taka potrzeba, udziały będą mogły nabywać wyłącznie osoby fizyczne.

10) W przyszłości udziałowiec spółki nie będzie posiadał praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu lub stosunku prawnego o charakterze powierniczym,

11) Spółka nie będzie stanowić przedsiębiorstwa finansowego ani instytucji pożyczkowej.

12) W związku z wejściem w życie w dniu 1 stycznia 2021 r. przepisów regulujących tzw. estoński CIT, tj. 28c i następnych ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Wnioskodawca w terminie określonym w art. 28 j ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem,

Z tych też względów, zdaniem Wnioskodawcy, ww. przesłanki stanowią o możliwości zastosowania ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych w przyszłości.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym nie będzie on zobowiązany do wykazania dochodu z przekształcenia, o którym mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 3 ww. ustawy i tym samym nie będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodu z tytułu zmiany wartości składników majątku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, w przypadku, gdy wybierze opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek w terminie dwóch miesięcy od daty prawomocnego wpisu w Krajowym Rejestrze Sądowym spółki powstałej z przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą.

Zgodnie z artykułem 7aa ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnik, który wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, jest obowiązany na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania tym ryczałtem sporządzić informację o przychodach, kosztach, dochodzie z przekształcenia oraz podatku należnym w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek i w tej informacji zobowiązany jest wskazać dochód z przekształcenia w kwocie odpowiadającej sumie nadwyżek wartości poszczególnych składników majątku, ustalonych dla wyniku finansowego netto zgodnie z przepisami o rachunkowości, na dzień przekształcenia, ponad ich wartość podatkową ustaloną na ten dzień - w przypadku podatnika utworzonego w wyniku przekształcenia spółki, którego pierwszy rok podatkowy po przekształceniu jest jednocześnie pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Z kolei art. 28m ust. 1 pkt 4 ww. ustawy stanowi, że opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Wobec tego, że powstała wskutek przekształcenia przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą spółka z o.o. dopiero po okresie dwóch miesięcy od dokonania prawomocnego wpisu do KRS chciałaby dokonać wprowadzenia opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych, a ww. przepisy, dotyczą wyłącznie sytuacji, kiedy podatnik został utworzony w wyniku przekształcenia spółki, którego pierwszy rok podatkowy po przekształceniu jest jednocześnie pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych, zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie on zobowiązany do wykazania dochodu z przekształcenia, bowiem w przedmiotowej sytuacji pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych, nie będzie pierwszym rokiem podatkowym po przekształceniu.

Ad. 3

Przy przyjęciu, iż Wnioskodawca, jako spółka powstała wskutek przekształcenia przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobową działalnością gospodarczą, po uzyskaniu prawomocnego wpisu do KRS, który przewiduje na okres październik - listopad 2021 r., nie wybierze jako formę opodatkowania ryczałtu tylko zdecyduje się na opodatkowanie dochodów na zasadach ogólnych, a dopiero w kolejnym roku podatkowym, następującym po roku w którym nastąpiło przekształcenie, zdecyduje się na zmianę opodatkowania poprzez wybór opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie on zobowiązany do wykazania dochodu z przekształcenia. Wynika to bowiem z treści art. 7 aa ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym konieczność taka zachodzi w przypadku podatnika utworzonego w wyniku przekształcenia spółki, którego pierwszy rok podatkowy po przekształceniu jest jednocześnie pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest częściowo prawidłowe a częściowo nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Przepisy regulujące ryczałt od dochodów spółek wprowadzone zostały do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2123) i weszły w życie z dniem 1 stycznia 2021 r., wprowadzając nowy reżim opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych. Powyższe przepisy, umieszczone w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zostały zmienione ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U z 2021 r. poz. 2105, dalej: „ustawa nowelizująca”).

Założeniem zmian wprowadzonych ustawą nowelizującą było uproszczenie i doprecyzowanie istniejących regulacji w zakresie ryczałtu od dochodów, jak również rozszerzenie katalogu podmiotów uprawnionych do wyboru opodatkowania ryczałtem.

Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),

opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

1) _(uchylony)_

2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:

a) z wierzytelności,

b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

c) z części odsetkowej raty leasingowej,

d) z poręczeń i gwarancji,

e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;

3) podatnik:

a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub

b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń na podatniku ciąży obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych i składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych;

4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;

7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

Jaj stanowi art. 28j ust. 2 ustawy o CIT,

W przypadku podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności:

1) 392) warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, uznaje się za spełniony w pierwszym roku podatkowym opodatkowania ryczałtem;

2) warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, nie dotyczy roku rozpoczęcia tej działalności i 2 lat podatkowych bezpośrednio po nim następujących, z tym że począwszy od drugiego roku podatkowego podatnik jest obowiązany do corocznego zwiększenia zatrudnienia o co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy aż do osiągnięcia wielkości zatrudnienia określonej w tym przepisie.

Podatnik, aby móc wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek jest zobowiązany spełnić warunki określone w przepisach o ryczałcie. Dodatkowo przepisy te wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.

W myśl bowiem art. 28k ust. 1 ustawy o CIT,

przepisów niniejszego rozdziału nie stosuje się do:

1) przedsiębiorstw finansowych, o których mowa w art. 15c ust. 16;

2) instytucji pożyczkowych w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim;

3) podatników osiągających dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a;

4) podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji;

5) podatników, którzy zostali utworzeni:

a) w wyniku połączenia lub podziału albo

b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14

\- w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia;

6) podatników, którzy:

a) zostali podzieleni przez wydzielenie albo

b) wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:

\- uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub

\-składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników

\- w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu.

W przypadku łączenia, podziału podmiotów lub wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego, przepisy art. 28k ust. 1 pkt 5 i 6 ustawy o CIT, stosuje się także

odpowiednio do podmiotów przejmujących lub otrzymujących wkład niepieniężny.

Powyższe wynika bezpośrednio z art. 28k ust. 2 ustawy o CIT, zgodnie z którym

w przypadku łączenia, podziału podmiotów lub wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego przepisy ust. 1 pkt 5 i 6 stosuje się odpowiednio do podmiotów przejmujących lub otrzymujących wkład niepieniężny.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność w formie jednoosobowej działalności gospodarczej pod firmą „X”, mającym siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej oraz podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca planuje dokonać przekształcenia prowadzonej przez siebie działalności w formie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę kapitałową, tj. w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Ponadto w terminie 2 miesięcy od daty prawomocnego wpisu do KRS spółki z o.o. powstałej wskutek przekształcenia, Wnioskodawca rozważa (przy spełnieniu wymaganych przepisami warunków) opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych.

Przedmiotem Pana wątpliwości jest w pierwszej kolejności kwestia ustalenia czy Pana działalność spełnia warunki opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych na gruncie art. 28j w zw. z art. 28k ustawy CIT.

Warunki opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych zawiera art. 28j ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W omawianej sprawie w pierwszej kolejności wskazać jednak należy, że w oparciu o art. 28j ust. 2 ustawy o CIT, z preferencji opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek skorzystać mogą podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej.

Regulacja art. 28j ust. 2 ustawy o CIT obejmuje podatników rozpoczynających prowadzenie działalności. Przepisy ustawy nie zawierają katalogu włączeń zastosowania regulacji art. 28j ust. 2 ustawy o CIT do podatników, rozpoczynających prowadzenie działalności w określony sposób.

W rozpatrywanym zdarzeniu przyszłym spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, która powstała z przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę kapitałową, po spełnieniu warunków wynikających z art. 28j ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych będzie mogła zatem skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek. Spółka nie została bowiem utworzona w sposób określony w art. 28k ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, który uniemożliwiałby wybór tej formy opodatkowania w roku podatkowym, w którym rozpoczęła działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej niż przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia. Ponadto z opisu sprawy wynika, że Spółka nie będzie również innym podmiotem wymienionym w art. 28k ust. 1, tj. podmiotem wyłączonym z opodatkowania ryczałtem od odchodów spółek, ponieważ:

\- nie będzie przedsiębiorstwem finansowym, o których mowa w art. 15c ust. 16 oraz instytucją pożyczkową w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim,

\- nie będzie osiągała dochodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub art. 43a ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

\- nie jest postawiona w stan likwidacji lub upadłości,

\- nie będzie brać udziału w podziałach, łączeniach i w transakcjach wnoszenia wkładów pieniężnych w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Zatem skoro z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że

\- Przychody określone w art. 28j ust. 1 pkt 2 stanowiły mniej niż 50% przychodów z Pana działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, a w przyszłości nie będą przekraczać 50% łącznego przychodu Spółki z prowadzonej działalności gospodarczej,

\- w zeszłym roku podatkowym zatrudniał Pan 9 osób na podstawie umów o pracę, na pełen etat przez ponad 300 dni w roku - nie wliczając w to udziałowców. Obecnie firma zatrudnia 11 osób w oparciu o umowę o pracę, na pełen etat, przez ponad 300 dni w roku, również nie wliczając w to udziałowców,

\- Spółka nie będzie posiadać udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, z tytułu uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, lub innego podmiotu, albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

\- Spółka nie będzie sporządzała sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości.

\- Spółka nie będzie posiadać udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, z tytułu uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, lub innego podmiotu, albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

\- Jedynym udziałowcem Spółki będzie osoba fizyczna. W przyszłości, jeżeli pojawi się taka potrzeba, udziały będą mogły nabywać wyłącznie osoby fizyczne.

\- W przyszłości udziałowiec Spółki nie będzie posiadał praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu lub stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

\- W terminie określonym w art. 28 j ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych złożone zostanie zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem.

to należy uznać, że również będzie Pan spełniał przesłanki wskazane w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że w opisanym zdarzeniu przyszłym Pana działalność będzie spełniała warunki opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek i tym samym Spółka będzie mogła dokonać wyboru tej formy opodatkowania. Pana stanowisko w powyższym zakresie należało zatem uznać za prawidłowe.

Przedmiotem Pana wątpliwości pozostaje również kwestia ustalenia czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, w przypadku wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od dochodu spółek w terminie dwóch miesięcy od daty uprawomocnienia się wpisu w KRS spółki z o.o. będzie Pan zobowiązany do wykazania dochodu z przekształcenia.

Jak wynika z uzasadnienia do ustawy wprowadzającej estoński CIT, w celu uniknięcia działań optymalizacyjnych, podatnicy utworzeni w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osoba fizyczną lub spółki niebędącej osoba prawną, których pierwszy rok podatkowy po przekształceniu jest jednocześnie pierwszym rokiem stosowania opodatkowania zgodnie z przepisami rozdziału 6b zobligowani zostaną do ustalenia dochodu z takiego przekształcenia.

Powyższą kwestię reguluje art. 7aa ust. 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z ww. przepisem,

Podatnik, który wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, jest obowiązany na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania tym ryczałtem:

1) sporządzić informację o przychodach, kosztach, dochodzie z przekształcenia oraz podatku należnym w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz

2) wyodrębnić w kapitale własnym spółki na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek:

a) kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz

b) kwotę niepokrytych strat poniesionych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Zgodnie natomiast art. 7aa ust. 2 ww. ustawy,

W informacji, o której mowa w ust. 1 pkt 1, wykazuje się:

1) przychody, o których mowa w art. 12 ust. 1, w kwocie odpowiadającej:

a) przychodom uwzględnionym, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały zaliczone do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz

b) kosztom zaliczonym do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 w latach podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały uwzględnione w wyniku finansowym netto podatnika zgodnie z przepisami o rachunkowości, oraz

2) koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15, w kwocie odpowiadającej:

a) przychodom zaliczonym do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1, w latach podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały uwzględnione w wyniku finansowym netto podatnika zgodnie z przepisami o rachunkowości, oraz

b) kosztom uwzględnionym, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15, oraz

3) dochód z przekształcenia w kwocie odpowiadającej sumie nadwyżek wartości poszczególnych składników majątku, ustalonych dla wyniku finansowego netto zgodnie z przepisami o rachunkowości, na dzień przekształcenia, ponad ich wartość podatkową ustaloną na ten dzień - w przypadku podatnika utworzonego w wyniku przekształcenia spółki, którego pierwszy rok podatkowy po przekształceniu jest jednocześnie pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Art. 7aa ust. 3 ustawy o CIT stanowi natomiast, że

Przepisów ust. 2 pkt 1 i 2 nie stosuje się do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 4, oraz kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, z wyjątkiem tych przychodów i kosztów, które podlegają rozliczeniu w innych terminach lub okresach zgodnie z przepisami o rachunkowości.

Zgodnie z art. 7aa ust. 4 ww. ustawy,

W zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, za rok podatkowy poprzedzający pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek podatnik:

1) wykazuje przychody oraz koszty, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 2, oraz ustala podatek należny od dochodu stanowiącego różnicę między tymi przychodami a tymi kosztami według stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1;

2) wykazuje dochód z przekształcenia, o którym mowa w ust. 2 pkt 3, oraz ustala podatek należny od tego dochodu według stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1.

W myśl natomiast art. 7aa ust. 6 ustawy o CIT,

Przez wartość podatkową składnika majątku, o której mowa w ust. 2 pkt 3, rozumie się wartość niezaliczoną uprzednio w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 lub w rozumieniu art. 22 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.), jaka zostałaby przyjęta przez podatnika za taki koszt, gdyby składnik ten został przez niego odpłatnie zbyty.

Zgodnie z kolei z art. 28n ust. 1 pkt 3 ww. ustawy,

Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku osiągnięty w miesiącu, w którym nastąpiło łączenie, podział, przekształcenie podmiotów lub wniesienie wkładu niepieniężnego;

Z przytoczonych przepisów wynika zatem (co wskazano już wyżej), że podatnicy powstali w wyniku przekształcenia spółki, których pierwszy rok podatkowy po przekształceniu jest jednocześnie pierwszym rokiem podlegania pod ryczałt, obowiązani są m.in. do rozpoznania dochodu z przekształcenia, opodatkowanego stawką 19%.

Dochodem z przekształcenia, zgodnie z art. 7aa ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT jest kwota odpowiadająca sumie nadwyżek wartości poszczególnych składników majątku, ustalonych dla wyniku finansowego netto zgodnie z przepisami o rachunkowości, na dzień przekształcenia, ponad ich wartość podatkową ustaloną na ten dzień (określanymi na dzień przekształcenia).

Wartość podatkową składnika majątku dla celów określenia dochodu z przekształcenia stanowi wartość, która uprzednio nie została ujęta jako koszt podatkowy, ale która stanowiłaby taki koszt w przypadku zbycia przez podatnika tego składnika majątku.

Do powstania dochodu z przekształcenia nie dochodzi jednak w sytuacji gdy podatnik po przekształceniu kontynuuje wycenę składników majątkowych. W sytuacji takiej nie dochodzi bowiem do przeszacowania wartości tych składników będących podstawą do ustalenia dochodu z przekształcenia.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że przed przekształceniem jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o. nie prowadzi Pan pełnej księgowości. Prowadzi Pan tzw. księgowość uproszczoną, tj. podatkową księgę przychodów i rozchodów. Po wskazanym we wniosku przekształceniu jednoosobowej działalności w spółkę, zostaną otwarte dla sp. z o.o. księgi rachunkowe na podstawie zapisów w prowadzonych obecnie w ramach jednoosobowej działalności ewidencjach, w tym w ewidencji środków trwałych.

W związku z tym, że będąc przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą na moment przekształcenia nie będzie prowadził Pan ksiąg rachunkowych, tylko podatkową księgę przychodów i rozchodów, to na moment przekształcenia nie będzie Pan ustalał wyniku finansowego netto, zgodnie z przepisami o rachunkowości. Powstała z przekształcenia Pana jednoosobowej działalności spółka z o.o. otworzy księgi rachunkowe na podstawie zapisów w podatkowej książce przychodów i rozchodów oraz ewidencji środków trwałych. Tym samym, należy stwierdzić, że w omawianej sytuacji nie wystąpią różnice wartości poszczególnych składników majątku dla celów podatkowych i bilansowych oraz nastąpi kontynuacja amortyzacji składników majątku Pana jednoosobowej działalności.

Wobec powyższego, na moment przekształcenia nie wystąpi nadwyżka wartości poszczególnych składników majątku ustalonego dla wyniku finansowego netto zgodnie z przepisami o rachunkowości, ustalonych na dzień przekształcenia ponad ich wartość podatkową ustaloną na ten dzień, o której mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 3 w zw. z ust. 6 ustawy o CIT. W konsekwencji Pan stanowisko wskazujące, że w opisanym stanie faktycznym nie będzie Pan zobowiązany do wykazania dochodu z przekształcenia jest prawidłowe.

Wskutek powyższego bez znaczenia pozostaje w omawianej sprawie czy pierwszy rok podatkowy po przekształceniu będzie jednocześnie pierwszym rokiem podlegania spółki z o.o. pod ryczałt, bowiem z przedstawionych wyżej przyczyn dochód ten nie powstanie.

Z tego też powodu Pana stanowisko w zakresie podstawy prawnej niewykazania dochodu z przekształcenia jest nieprawidłowe.

Ad.3

Odnosząc się natomiast do pytania oznaczonego we wniosku Nr 3 zauważyć należy, iż pytanie to miało charakter warunkowy i uzależnione było od odpowiedzi twierdzącej w zakresie pytania Nr 2, tj. uznania Pana stanowiska w zakresie tego pytania za nieprawidłowe. Z uwagi na potwierdzenie Pana stanowiska w zakresie pytania nr 2 i uznania, że we wskazanej we wniosku sytuacji nie będzie Pan zobowiązany do wykazania dochodu z przekształcenia, o którym mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, pytanie Nr 3 stało się bezprzedmiotowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).