Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-71/08-2/JB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-03-07
Teza: Opodatkowanie i dokumentowanie otrzymanych i udzielanych premii pieniężnych
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; faktura-faktura VAT; premia-premia pieniężna; rabaty; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 14 stycznia 2008r. (data wpływu 18 stycznia 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania otrzymanych i udzielanych premii pieniężnych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 stycznia wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania otrzymanych i udzielanych premii pieniężnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:

Spółka prowadzi działalność wydawniczą, w ramach której zajmuje się publikacją dziennika i periodyków. Ponadto, w związku z prowadzoną działalnością wydawniczą Spółka prowadzi również portal internetowy. Działalność Spółki w ramach wydawania gazet i prowadzenia portalu internetowego wiąże się ze sprzedażą powierzchni reklamowej oraz odpłatnym zamieszczaniem ogłoszeń i reklam. Sprzedaż powierzchni reklamowej w wydawanych gazetach oraz zamieszczanie ogłoszeń i reklam w ramach prowadzonego przez Spółkę portalu internetowego dokonywane jest w istotnej mierze na rzecz agencji reklamowych, które działają na rzecz podmiotów zlecających przygotowanie reklam i kampanii reklamowych. Tak więc, usługi polegające na publikacji i zamieszczaniu reklam i ogłoszeń o charakterze reklamowym świadczone są przez Spółkę na rzecz Agencji, które to Agencje są wobec swoich klientów odpowiedzialne za nabycie powierzchni reklamowej we właściwym wydawnictwie, zapewnienie właściwej ekspozycji reklamy etc. Należy przy tym zaznaczyć, iż w ramach działań podejmowanych przez Agencje mieści się również planowanie w zakresie mediów, które powinny być użyte dla potrzeb danej reklamy ze względu na jej grupę docelową, a także harmonogramu publikacji tej reklamy. Tym samym Agencje są poważnym nabywcą usług świadczonych przez Spółkę. Na podstawie odrębnych umów zawartych z Agencjami, Agencje dokonują zakupów usług polegających na publikacji i zamieszczaniu reklam i ogłoszeń o charakterze reklamowym w formie właściwej dla danego medium od Spółki oraz innych podmiotów ze Spółką związanych. Spółka zobowiązuje się do wypłaty na rzecz Agencji ustalonych proporcjonalnie premii pieniężnych, przy czym, niezależnie od ich wysokości, premie te są zawsze związane z zamieszczaniem reklam i ogłoszeń o charakterze reklamowym w wydawnictwach Spółki oraz w ramach prowadzonego przez Spółkę portalu internetowego. Premie pieniężne należne na rzecz Agencji mają charakter warunkowy, stanowią one bowiem określony procent od wartości zakupów dokonanych przez Agencje w danym okresie rozliczeniowym, należny w przypadku, gdy:

1.  łączna wartość zakupów dokonanych przez Agencje przekroczy ustalony pułap oraz
2.  kwoty wynikające z wystawionych faktur dokumentujących zakupy usług z tytułu publikacji i zamieszczania reklam i ogłoszeń reklamowych zostaną uiszczone przez Agencje.

Premie należne Agencji:

1.  mają na celu zachęcenie Agencji do zamieszczania reklam i ogłoszeń w mediach Spółki,
2.  wypłacane są okresowo, zwykle po zakończeniu danego roku i dotyczą usług zakupionych przez Agencje w tymże okresie,
3.  związane są z dokonywaniem przez Agencje zakupów o wartości przekraczającej ustalony pułap, a także z faktem uregulowania należności z tytułu dokonanych zakupów,
4.  są związane z podjęciem przez Agencje zobowiązania do zrealizowania określonego poziomu obrotów w danym okresie czasu,
5.  nie są związane ze spełnieniem przez Agencje dodatkowych świadczeń, takich jak zobowiązanie do niedokonywania zakupów u innych usługodawców (prawo wyłączności).

Tym samym podstawową przesłanką do otrzymania przez Agencje premii od Spółki jest nabycie przez Agencje usług publikacji i zamieszczania reklam o wartości przekraczającej ustalony pułap oraz dokonanie płatności za te usługi. Agencje, co do zasady, nie zobowiązują się do wykonywania na rzecz Spółki jakichkolwiek dodatkowych czynności, czy też do świadczenia na rzecz Spółki jakichkolwiek dodatkowych usług. Agencje traktują otrzymane premie pieniężne jako wynagrodzenie za świadczenie usług na rzecz Spółki, przy czym Agencje uznają, iż świadczenie przedmiotowych usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 22% i jest dokumentowane przez Agencje za pomocą faktur VAT.

Ponadto w 2008r. Spółka przewiduje, iż będzie także otrzymywała premie pieniężne od agencji reklamowych, domów mediowych i podobnych podmiotów, od których nabywać będzie, na własne potrzeby, usługi reklamy, zarówno pojedyncze, jak i pakiety takich usług. Spółka otrzymywać będzie przedmiotowe premie jako wynagrodzenie za dokonanie zakupu usług w określonym czasie o określonej wielkości. Zarówno okres jak i wysokość zakupów usług uprawniających Spółkę do otrzymania premii zostaną określone w odrębnych umowach z usługodawcami.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy premie pieniężne wypłacane przez Spółkę na rzecz Agencji stanowią wynagrodzenie za świadczenie przez te Agencje usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?
2.  Czy premie pieniężne, które będą otrzymywane przez Spółkę od agencji reklamowych, domów mediowych i podobnych podmiotów stanowić będą wynagrodzenie za świadczenie przez Spółkę usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

Ad. 1)

Zdaniem wnioskodawcy premie pieniężne należne na rzecz Agencji stanowią wynagrodzenie za świadczenie przez te Agencje usług na rzecz Spółki, co potwierdza pismo Ministra Finansów z dnia 30 grudnia 2004r. Nr PP3-812-1222/2004/AP/4026.

Czynności wykonywane przez Agencje, które Spółka zobowiązuje się wynagrodzić za pomocą premii pieniężnych skutkują niewątpliwie istotnymi korzyściami po stronie Spółki. Do Agencji należy bowiem dobór mediów wykorzystywanych do prowadzenia kampanii reklamowych konkretnych klientów Agencji. W związku z tym, wybór przez Agencje mediów oferowanych przez Spółkę, jako przynoszący Spółce korzyść w postaci sprzedaży usług o wyższej wartości, winien być, w ocenie Spółki, postrzegany jako świadczenie na rzecz Spółki. Spółka wynagradza Agencje z tytułu nabycia usług publikacji i zamieszczania reklam właśnie od Spółki, przy czym wynagrodzenie to jest tym wyższe, im wyższa była w danym okresie wartość usług nabytych przez Agencje (a tym samym i korzyść osiągnięta przez Spółkę). Biorąc pod uwagę, że Spółka odnosi korzyści z tytułu nabywania przez Agencje usług oferowanych przez Spółkę, i decyduje się dokonać wypłaty wynagrodzenia w związku z osiągniętą z tego tytułu korzyścią, spełnione są przesłanki, by uznać czynności wynagradzane przez Spółkę za pomocą premii pieniężnych za odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlegające opodatkowaniu.

W stanie faktycznym będącym przedmiotem niniejszego wniosku, wypłata premii pieniężnych związana jest z nabyciem przez Agencje szeregu usług od Spółki w ciągu danego okresu. Premia nie jest związana z nabyciem konkretnej usługi, ale z nabyciem wszelkich świadczonych przez Spółkę usług o uzgodnionych przez strony wolumenie, jak również (dodatkowo) z wykorzystaniem budżetu reklamowego konkretnych klientów Agencji na nabycie usług od Spółki. Przedmiotowe premie wypłacane są więc z tytułu dokonania przez Agencje w danym okresie nabycia od Spółki usług (z pakietu oferowanego przez Spółkę) o określonej wartości pod warunkiem uiszczenia przez Agencje zapłaty za te usługi – jedynie te przesłanki decydują o otrzymaniu premii przez Agencje. Nie są więc przyporządkowane żadnej konkretnej usłudze, ale są wynikiem dokonania przez Agencje zakupów usług Spółki na ustalonym poziomie i zapłaty za nie. Premie wypłacane przez Spółkę nie mają przy tym charakteru dobrowolnego, tj. ich wypłata jest uzależniona od konkretnego zachowania Agencji, zaś jej wyliczenie następuje poprzez odniesienie określonego procentu do całkowitej wartości usług nabytych przez Agencje od Spółki w danym okresie. Z tego względu, premie pieniężne wypłacane przez Spółkę na rzecz Agencji stanowią wynagrodzenie za świadczenie usług w rozumieniu ustawy o VAT i podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 22%.

Spółka przywołała we wniosku wyroki NSA z dnia 6.02.2007r. (sygn. I FSK 94/06) oraz WSA w Warszawie z dnia 22.05.2007r. (sygn. III SA/Wa 4080/06), w których stwierdzono, iż premie pieniężne nie podlegają opodatkowaniu. Jednak, jak stwierdza Spółka, nie mają one mocy powszechnie obowiązującej interpretacji przepisów prawa podatkowego, w przeciwieństwie do ww. pisma Ministra Finansów wydanego w trybie art. 14 Ordynacji Podatkowej.

Ad. 2)

W ocenie wnioskodawcy, sytuacja, której dotyczy pytanie, jest analogiczna do przypadku określonego w punkcie 1, tj. do usług świadczonych przez Agencje na rzecz Spółki. Spółka uważa, że premie pieniężne, które w 2008r. i latach następnych będzie otrzymywała od agencji reklamowych, domów mediowych i podobnych podmiotów, z tytułu dokonania w określonym czasie zakupów usług w określonej wysokości od tych podmiotów, będą stanowić wynagrodzenie za świadczone przez Spółkę usługi. Świadczenie Spółki będzie spełniać zawartą w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT definicję świadczenia usług, a tym samym będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji,
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Natomiast na podstawie art. 29 ust. 4 ustawy o VAT obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur. W tym przypadku zastosowanie będzie miał przepis § 16 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005 roku, nr 95, poz. 798 ze zmianami), zgodnie z którym gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą.

Zatem w przypadkach, gdy wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą (dostawami), to nawet jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jak rabat, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, ponieważ ma bezpośredni wpływ na wartość tej dostawy i w efekcie prowadzi do obniżenia wartości (ceny) dostawy.

Z kolei w sytuacji, gdy premie pieniężne wypłacane są z tytułu dokonywania przez nabywcę nabyć o określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie lub też dokonywania terminowych płatności za zrealizowane dostawy w pewnym okresie i w określony sposób i premie te nie są związane z żadną konkretną dostawą, należy uznać, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach.

Świadczeniem usług jest każde zachowanie się podmiotu w wykonaniu stosunku zależności, które niekoniecznie polega na fizycznym wykonaniu jakiejkolwiek czynności lub podjęciu działania. Aby uznać dane świadczenie za świadczenie odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a beneficjentem, i w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść dla świadczącego usługę.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że na podstawie umów zawartych z Agencjami Spółka wynagradza je z tytułu nabycia usług publikacji i zamieszczania reklam właśnie od Spółki wypłacając premie pieniężne. Wysokość premii jest uzależniona od wartości usług nabytych przez Agencje w określonym czasie oraz od dokonania zapłaty za te usługi. Nie są więc przyporządkowane do żadnej konkretnej usługi, lecz są wynikiem dokonania przez Agencje zakupów usług Spółki na ustalonym poziomie i zapłaty za nie.

Oznacza to, że kontrahenci Spółki świadczą na jej rzecz odpłatne usługi, o których mowa w art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, a więc dokonują czynności opodatkowanych podatkiem VAT stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy.

Wypłata premii pieniężnej przez Spółkę z uwagi na to, iż nie odnosi się do konkretnej dostawy, lecz stanowi świadczenie odrębne, które jest przyznawane za spełnienie określonych warunków, jest w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług wynagrodzeniem za usługę, które podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych stawką VAT w wysokości 22%, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT.

W sytuacji podobnie zawartych umów pomiędzy Spółką a jej kontrahentami, od których to Spółka będzie otrzymywała premie pieniężne z tytułu dokonania w określonym czasie zakupów usług w określonej wysokości, zastosowanie znajdzie również art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Otrzymane premie pieniężne będą stanowić wynagrodzenie za świadczone przez Spółkę usługi na rzecz dostawców i będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podatku VAT w wysokości 22%.

Działania takie powinny być udokumentowane zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy, który stanowi, iż podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy (…)

Zatem, Spółka powinna udokumentować fakt otrzymania premii pieniężnej wystawiając fakturę VAT i odprowadzić w związku z tym podatek VAT należny.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.