Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.392.2024.1.MŻ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-07-16
Teza: Uznanie zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa i wyłączenia z opodatkowania tej transakcji.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; wyłączenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 27e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

17 czerwca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 17 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy wskazania, czy zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący Segment mieszkaniowy (\`(...)\`) będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a w związku z tym przedmiotowa Transakcja będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT, i w konsekwencji Nabywcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem wspólnym**

1\. Zainteresowana będąca stroną postępowania:

*   A sp. z o.o.

2\. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

*   B sp. z o.o.

**Opis zdarzenia przyszłego**

A sp. z o.o. (dalej: „Zbywca”) jest spółką z siedzibą na terytorium Polski zarejestrowaną jako podatnik VAT czynny, a jej sprzedaż nie jest zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT. Zgodnie z wpisem w KRS, przedmiotem przeważającej działalności Zbywcy jest sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana (PKD 46.90.Z).

B sp. z o.o. (dalej: „Nabywca”) jest spółką z siedzibą na terytorium Polski, zarejestrowaną jako podatnik VAT czynny, a jej sprzedaż nie jest zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT. Zgodnie z wpisem w KRS przedmiotem przeważającej działalności Nabywcy jest wykonywanie pozostałych instalacji budowalnych (PKD 43.29.Z).

Działalność operacyjna Zbywcy została podzielona na dwa segmenty biznesowe, tj. segment budownictwa przemysłowego (dalej: „Segment przemysłowy”) oraz segment budownictwa mieszkalnego (dalej: „Segment mieszkaniowy”).

W ramach Segmentu przemysłowego Zbywca zajmuje się dostawą (\`(...)\`), rozwiązań (\`(...)\`) i usług serwisowych dla budynków przemysłowych, (\`(...)\`).

Natomiast w ramach Segmentu mieszkaniowego Zbywca dokonuje dostaw (\`(...)\`) i usług serwisowych, które przeznaczone są dla budynków mieszkalnych.

Działalność w zakresie ww. segmentów biznesowych prowadzona jest przez jednostki wewnętrzne Zbywcy - odpowiednio przez jednostkę, która odpowiada za Segment przemysłowy (dalej: „(…)”) oraz jednostkę, która odpowiada za Segment mieszkaniowy (dalej: „(\`(...)\`)”).

Podział działalności Zbywcy na ww. segmenty biznesowe występuje od początku istnienia Zbywcy i jest zgodny z ustaleniami dokonanymi na poziomie grupy kapitałowej, do której należy Zbywca. Przy czym wyróżnienie takich dwóch odrębnych segmentów, (a w związku z tym wyodrębnienie (\`(...)\`) i (\`(...)\`) nie zostało dokonane na podstawie formalnego aktu podjętego przez organy Zbywcy, np. w postaci uchwały zarządu, natomiast ma charakter faktyczny.

(\`(...)\`) posiada własną strukturę organizacyjną, w ramach której wyodrębnione zostało stanowisko kierownicze, przy czym osoba je zajmująca nie wykonuje innych funkcji u Zbywcy. Ponadto, do (\`(...)\`) przypisani są określeni pracownicy.

Zbywca nie prowadzi odrębnych kont księgowych dla (\`(...)\`) - jednak zdarzenia gospodarcze dotyczące (\`(...)\`) są identyfikowalne ze względu na stosowanie przez Zbywcę w systemie księgowym oddzielnych kodów dla (\`(...)\`) i (\`(...)\`). Zbywca jest w stanie przyporządkować przychody i koszty oraz należności i zobowiązania do (\`(...)\`). Dla (\`(...)\`) jest prowadzone przez Zbywcę odrębne raportowanie zarządcze. (\`(...)\`) nie posiada własnego (przypisanego) rachunku bankowego.

Zbywca wynajmuje powierzchnie biurowe oraz magazynowe, które są wykorzystywane w ramach zadań realizowanych przez (\`(...)\`) oraz (\`(...)\`).

Zbywca i Nabywca planują dokonać transakcji (dalej: „Transakcja”), w ramach której Zbywca dokona na rzecz Nabywcy zbycia zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) dotyczących działalności prowadzonej przez (\`(...)\`) w drodze umowy sprzedaży.

W zakres przedmiotu Transakcji wejdą:

*   aktywa trwałe;
*   inwestycje w obce środki trwałe;
*   zapasy;
*   wyposażenie;
*   prawa i obowiązki z umów o pracę;
*   wierzytelności Zbywcy (w tym wierzytelności sporne), z wyjątkiem wierzytelności Zbywcy, które dotyczą nieprzenoszonych kontraktów handlowych (np. stare projekty, zakończone kontrakty);
*   zobowiązania Zbywcy;
*   środki pieniężne;
*   prawa i obowiązki z umów leasingu pojazdów samochodowych;
*   prawa i obowiązki z umów z dostawcami Zbywcy;
*   prawa i obowiązki wynikające z aktualnych kontraktów handlowych z klientami Zbywcy.

Możliwe jest wystąpienie sytuacji, w której nie dojdzie do przejścia wszystkich praw i obowiązków wynikających z zawartych umów z dostawcami lub klientami Zbywcy, ze względu na konieczność pozyskania w tym celu zgody tych podmiotów (Zbywca zakłada jednak, że przypadki wyrażenia braku zgody przez takie podmioty będą nieliczne).

Jeśli chodzi o powierzchnie biurowe i magazynowe wykorzystywane na potrzeby (\`(...)\`), Wnioskodawcy planują przeniesienie praw i obowiązków z umów najmu zawartych aktualnie przez Zbywcę na Nabywcę. Ewentualnie, Zbywca pozostanie stroną umowy najmu takich powierzchni z wynajmującym, natomiast Nabywca będzie mógł z nich korzystać na podstawie umowy podnajmu zawartej między Zbywcą a Nabywcą.

W zakres Transakcji nie wejdą prawa i obowiązki z umów zawartych przez Zbywcę na usługi telekomunikacyjne zawarte z operatorami telekomunikacyjnymi ani z umów ubezpieczenia. W tym zakresie Nabywca zawrze własne umowy bezpośrednio z dostawcami takich usług.

Po dokonaniu Transakcji Zbywca w dalszym ciągu będzie prowadzić działalność w ramach Segmentu przemysłowego w oparciu o (\`(...)\`), natomiast Nabywca będzie nieprzerwanie kontynuował dotychczasową działalność Zbywcy prowadzoną przez (\`(...)\`) w ramach Segmentu mieszkaniowego przy pomocy składników będących przedmiotem Transakcji.

**Pytania**

1\. Czy Transakcja nie będzie podlegała przepisom ustawy o VAT, i będzie podlegała wyłączeniu, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?

2\. Czy Nabywcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT w związku z nabyciem przedmiotu Transakcji?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Transakcja nie będzie podlegała przepisom ustawy o VAT, i będzie podlegała wyłączeniu, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Nabywcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT w związku z nabyciem przedmiotu Transakcji.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Z kolei w świetle art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z kolei na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Przepisy ustawy o VAT nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”. Z tego względu dla celów określenia zakresu pojęcia „przedsiębiorstwo” należy odwołać się do regulacji zawartej w art. 55 (1) ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (dalej „KC” z dnia 14 sierpnia 2023 r. - Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.), który to przepis stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5) koncesje, licencje i zezwolenia;

6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8) tajemnice przedsiębiorstwa;

9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 55 (2) KC, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

W świetle wyroku Sądu Najwyższego z dnia 3 grudnia 2009 r., sygn. II CSK 215/09:

„Czynnikiem „konstytuującym” przedsiębiorstwo w znaczeniu przedmiotowym (art. 55 (1) k.c.) jest występowanie elementu organizacji oraz funkcjonalnego powiązania różnorodnych jego składników umożliwiających traktowanie przedsiębiorstwa jako pewną całość (zespół). Występowanie elementu organizacji pozwala odróżnić przedsiębiorstwo od majątku, gdyż ten ostatni jest przedmiotem organizacji i stanowi jedynie zbiór elementów wchodzących w skład zorganizowanej całości jaką jest przedsiębiorstwo”.

Z kolei, jeśli chodzi o definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”), to zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, pod tym pojęciem rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Analiza powyższej definicji prowadzi do wniosku, iż o ZCP można mówić w sytuacji, w której zespół składników materialnych i niematerialnych spełnia łącznie następujące przesłanki:

*   stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, pozostających w funkcjonalnym związku i przeznaczonych do wykonywania określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne);
*   posiada określone, wydzielone miejsce w strukturze organizacyjnej istniejącego przedsiębiorstwa (wyodrębnienie organizacyjne);
*   jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie finansowe);
*   zespół tychże składników materialnych i niematerialnych może stanowić odrębne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Dla oceny, czy w danym przypadku transakcja dotyczy przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, istotne jest również orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”).

Przykładowo, w wyroku z 27 listopada 2003 r. w sprawie C-497/01, Zita Modes. TSUE podkreślił, iż pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz - w zależności od konkretnego przypadku - składnikami niematerialnymi, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Warunkiem uznania, iż do takiego zbycia doszło jest kontynuowanie działalności gospodarczej za pomocą tych składników przez nabywcę, a nie natychmiastowa jej likwidacja przez tego nabywcę. W wyroku tym TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.

Z kolei, w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, TSUE orzekł, iż przeniesienie własności zapasu towarów oraz wyposażenia sklepu z jednoczesnym oddaniem nabywcy w dzierżawę lokalu handlowego na podstawie umowy na czas nieoznaczony, ale możliwej do rozwiązania przez każdą ze stron z zachowaniem krótkiego terminu wypowiedzenia, stanowi przekazanie całości lub części aktywów w rozumieniu tego przepisu, pod warunkiem iż przekazane aktywa są wystarczające do prowadzenia przez nabywcę w sposób trwały samodzielnej działalności gospodarczej.

Ponadto, w postanowieniu z dnia 16 stycznia 2023 r. w sprawie C-729/21, TSUE wskazał, że pojęcie „przekazania całości lub części majątku” obejmuje przeniesienie części przedsiębiorstwa, nawet jeśli nie zostały przeniesione na nabywcę wszystkie składniki materialne i niematerialne, które wchodzą w skład tej części, pod warunkiem, że całość przekazanych składników jest wystarczająca dla umożliwienia temu przedsiębiorstwu prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej.

W świetle orzecznictwa TSUE, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa uwzględnić należy zatem następujące okoliczności:

1) zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy zbywanych składników majątkowych, oraz

2) faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o te składniki.

Wyodrębnienie funkcjonalne oraz zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo

Z definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa wynika, że zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić zespół składników materialnych i niematerialnych. Oznacza to, że elementami takiego zespołu powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, zobowiązania, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wspomniany zespół składników materialnych i niematerialnych powinien być wyodrębniony w taki sposób, aby był zdolny do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Wyodrębnienie funkcjonalne przejawia się w realizacji określonych zadań gospodarczych, które stanowią pewną całość, mogącą być przedmiotem działalności samodzielnego przedsiębiorstwa. Innymi słowy, oznacza to, że wyodrębnione składniki będące przedmiotem transakcji muszą posiadać pełną zdolność do niezależnego funkcjonowania jako samodzielne przedsiębiorstwo.

Owa samodzielność prowadzenia działalności gospodarczej powinna być rozumiana w ten sposób, że zespół składników majątkowych posiada zdolność do prowadzenia takiej działalności w sytuacji, gdy stanowi konglomerat, który sam w sobie, bez uzupełniania go o dodatkowe elementy (po nabyciu i włączeniu do przedsiębiorstwa nabywcy) zdolny jest do prowadzenia działalności.

Przesłanka funkcjonalnego wyodrębnienia nie jest spełniona, gdy występuje dopiero u podmiotu, do którego określony zespół składników majątkowych i niemajątkowych został przeniesiony.

W ocenie Wnioskodawców, przesłanka ta będzie spełniona na gruncie niniejszej sprawy, gdyż, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, przedmiotem Transakcji będą elementy, w oparciu o które Zbywca prowadzi działalność w zakresie Segmentu mieszkaniowego:

*   aktywa trwałe;
*   inwestycje w obce środki trwałe;
*   zapasy;
*   wyposażenie;
*   prawa i obowiązki z umów o pracę;
*   wierzytelności Zbywcy (w tym wierzytelności sporne), z wyjątkiem wierzytelności Zbywcy, które dotyczą nieprzenoszonych kontraktów handlowych (np. stare projekty, zakończone kontrakty);
*   zobowiązania Zbywcy;
*   środki pieniężne;
*   prawa i obowiązki z umów leasingu pojazdów samochodowych;
*   prawa i obowiązki z umów z dostawcami Zbywcy;
*   prawa i obowiązki wynikające z aktualnych kontraktów handlowych z klientami Zbywcy.

Ponadto, jeśli chodzi o powierzchnie biurowe i magazynowe wykorzystywane na potrzeby (\`(...)\`), Wnioskodawcy planują przeniesienie praw i obowiązków z umów najmu zawartych aktualnie przez Zbywcę na Nabywcę. Ewentualnie, Zbywca pozostanie stroną umowy najmu takich powierzchni z wynajmującym natomiast Nabywca będzie mógł z nich korzystać na podstawie umowy podnajmu zawartej między Zbywcą a Nabywcą.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że (\`(...)\`) na dzień Transakcji będzie stanowiła potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizującego zadania gospodarcze. W ocenie Wnioskodawców, składniki mające być przedmiotem Transakcji są wystarczające, aby przy ich pomocy możliwe było prowadzenie działalności gospodarczej.

Wnioskodawcy pragną podkreślić, że, w ich ocenie, dla bytu ZCP nie jest wymagane, aby wszystkie składniki zostały przeniesione przez zbywcę na nabywcę. W ocenie Wnioskodawców dopuszczalne jest wyłączenie niektórych składników, pod warunkiem, że wyłączenie to nie wpłynie na faktyczną możliwość kontynuowania działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez zbywcę.

Zatem, w ocenie Wnioskodawców, wyłączenie z przedmiotu Transakcji niektórych praw i obowiązków wynikających z zawartych umów z dostawcami lub klientami Zbywcy (ze względu na ewentualny brak zgody tych podmiotów na takie przeniesienie), a także praw i obowiązków z umów na usługi telekomunikacyjne oraz umów ubezpieczenia nie wpłynie na ocenę przedmiotu Transakcji jako ZCP. Ww. składniki są bowiem na tyle nieistotne, że nie wpłyną na możliwość kontynuowania przez Nabywcę działalności gospodarczej Zbywcy w zakresie Segmentu mieszkaniowego.

Wyodrębnienie organizacyjne

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako odrębna jednostka organizacyjna.

Na gruncie analizowanego zdarzenia przyszłego, w ocenie Wnioskodawców, także ten warunek jest spełniony, gdyż (\`(...)\`) została faktycznie wydzielona organizacyjnie w strukturze Zbywcy w zakresie działalności dotyczącej Segmentu mieszkaniowego.

Podział działalności Zbywcy na dwa segmenty biznesowe występuje od początku istnienia Zbywcy i jest zgodny z ustaleniami dokonanymi na poziomie grupy kapitałowej, do której należy Zbywca. Przy czym wyróżnienie takich dwóch odrębnych segmentów, (a w związku z tym wyodrębnienie (\`(...)\`) i (\`(...)\`) nie zostało dokonane na podstawie formalnego aktu podjętego przez organy Zbywcy, np. w postaci uchwały zarządu natomiast ma charakter faktyczny.

(\`(...)\`) posiada własną strukturę organizacyjną, w ramach której wyodrębnione zostało stanowisko kierownicze, przy czym osoba je zajmująca nie wykonuje innych funkcji u Zbywcy. Ponadto, do (\`(...)\`) przypisani są określeni pracownicy.

Wyodrębnienie finansowe

Przyjmuje się, iż wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W ocenie Wnioskodawców, przedmiot Transakcji będzie posiadał samodzielność finansową pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym. Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Zbywca nie prowadzi odrębnych kont księgowych dla (\`(...)\`), jednak zdarzenia gospodarcze dotyczące (\`(...)\`) są identyfikowalne ze względu na stosowanie przez Zbywcę w systemie księgowym oddzielnych kodów dla (\`(...)\`) i (\`(...)\`). Zbywca jest w stanie przyporządkować przychody i koszty oraz należności i zobowiązania do (\`(...)\`). Ponadto, dla (\`(...)\`) jest prowadzone przez Zbywcę odrębne raportowanie zarządcze.

Co prawda, (\`(...)\`) nie posiada własnego (przypisanego) rachunku bankowego, tym niemniej, w ocenie Wnioskodawców, sama taka okoliczność nie jest wystarczająca, aby uznać, że przesłanka wyodrębnienia finansowego nie jest spełniona.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawców, przedmiot Transakcji będzie charakteryzował się odrębnością organizacyjną i finansową oraz będzie stanowił zespół składników majątkowych wraz z zobowiązaniami, który mógłby funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące określone cele gospodarcze.

Wnioskodawcy pragną wskazać na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 maja 2021 r. sygn. 0114-KDIP1-2.4012.106.2021.3.ŁN wydaną w zbliżonym stanie faktycznym, w której potwierdzono, że przedmiotem transakcji była zorganizowana część przedsiębiorstwa Zbywcy.

Jak wskazano w ww. interpretacji:

„Wnioskodawca w ramach Transakcji nabywa aktywa (prawo własności i pozostałe prawa do aktywów trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych związanych z działalnością produkcji okien dachowych w tym nieruchomość, urządzenia techniczne i sprzęt, prawa i obowiązki wynikające z wszelkich decyzji, pozwoleń, zezwoleń oraz aktów administracyjnych, Znak Towarowy, zapasy), Goodwill, kontrakty, wierzytelności, zobowiązania, gotówkę, rejestry oraz zapasy związane z działalnością produkcji i dystrybucją okien dachowych jak i personel odpowiedzialny za czynności bezpośrednio związane z działalnością z zakresu produkcji i dystrybucji okien dachowych. (\`(...)\`) Jednocześnie, co istotne, celem nabycia składników majątku będących przedmiotem Transakcji (nabycia Zakładu B) przez Nabywcę jest kontynuacja dotychczasowej działalności Zakładu B w zakresie produkcji i sprzedaży okien dachowych. Nabywca, od momentu zakończenia Transakcji, prowadzi samodzielnie działalność w zakresie produkcji i sprzedaży okien dachowych na bazie zorganizowanej części przedsiębiorstwa nabytej od Sprzedającego. Zatem należy uznać, że przenoszone w ramach Transakcji składniki materialne i niematerialne stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy”.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawców, Transakcja nie będzie podlegała przepisom ustawy o VAT i będzie podlegała wyłączeniu, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Ad 2

Wnioskodawcy chcieliby również potwierdzić, że Transakcja nie wywoła skutków podatkowych na gruncie VAT dla Nabywcy.

Jak wynika z brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Mając na uwadze, że, zdaniem Wnioskodawców Transakcja nie będzie podlegała przepisom ustawy o VAT, i będzie podlegała wyłączeniu, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, nie wystąpi kwota podatku naliczonego, który mógłby zostać odliczony przez Nabywcę.

W związku z powyższym, Nabywca nie będzie uprawniony do odliczenia VAT w związku z nabyciem składników będących przedmiotem Transakcji.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawców Nabywcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT w związku z nabyciem przedmiotu Transakcji.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

W wyroku z 11 kwietnia 2019 r., sygn. akt II FSK 79/17, który choć dotyczył ustaleń w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, NSA przedstawił wskazówki, co należy rozumieć jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Należy zaznaczyć, że definicja tego pojęcia jest identyczna w dwóch podatkach (podatku VAT i podatku dochodowym od osób prawnych). I tak:

1) w przypadku wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, w który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze;

2) wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość prawidłowego przyporządkowania do tej zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań. Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie;

3) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. (…) Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny zatem umożliwić podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa. Przy ocenie wyodrębnienia określonych składników majątkowych pod uwagę należy brać sytuację istniejącą w podmiocie wnoszącym wkład, w którym winny one stanowić pewną całość.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1\. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2\. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3\. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4\. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące okoliczności:

1\. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

2\. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów.

W wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, TSUE wywiódł, że:

Regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje natomiast samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. W wyroku tym Trybunał wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.

Mając na uwadze powyższe orzeczenia TSUE należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych. Tym samym, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

W złożonym wniosku wskazali Państwo, że:

*   Zbywca (tu: A sp. z o.o.) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT oraz należy do grupy kapitałowej,
*   przedmiotem przeważającej działalności Zbywcy jest sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana – PKD 46.90.Z.,
*   działalność operacyjna Zbywcy została podzielona na dwa segmenty biznesowe, tj. segment budownictwa przemysłowego – Segment przemysłowy (\`(...)\`) oraz segment budownictwa mieszkalnego – Segment mieszkaniowy (\`(...)\`),
*   w ramach Segmentu przemysłowego – Zbywca zajmuje się dostawą (\`(...)\`), rozwiązań (\`(...)\`) i usług serwisowych dla budynków przemysłowych (\`(...)\`),
*   w ramach Segmentu mieszkaniowego – Zbywca dokonuje dostawy (\`(...)\`) i usług serwisowych, które przeznaczone są dla budynków mieszkalnych,
*   działalność w zakresie obydwu Segmentów prowadzona jest u Zbywcy – przez jednostki wewnętrzne, tj. odpowiednio przez jednostkę, która odpowiada za Segment przemysłowy – „(\`(...)\`)” oraz jednostkę, która odpowiada za Segment mieszkaniowy – „(\`(...)\`)”,
*   podział działalności Zbywcy na ww. Segmenty występuje od początku działalności Zbywcy, i jest zgodny z ustaleniami dokonanymi na poziomie grupy kapitałowej, do której należy Zbywca.

Planują Państwo przeprowadzić Transakcję, w ramach której Zbywca dokona na rzecz Nabywcy zbycia zespołu składników materialnych i niematerialnych, (w tym zobowiązań) dotyczących działalności prowadzonej przez (\`(...)\`). Z okoliczności sprawy wynika, że przedmiot Transakcji będzie obejmował następujące niżej składniki majątkowe, tj.:

*   aktywa trwałe;
*   inwestycje w obce środki trwałe;
*   zapasy;
*   wyposażenie;
*   prawa i obowiązki z umów o pracę;
*   wierzytelności Zbywcy (w tym wierzytelności sporne), z wyjątkiem wierzytelności Zbywcy, które dotyczą nieprzenoszonych kontraktów handlowych (np. stare projekty, zakończone kontrakty);
*   zobowiązania Zbywcy;
*   środki pieniężne;
*   prawa i obowiązki z umów leasingu pojazdów samochodowych;
*   prawa i obowiązki z umów z dostawcami Zbywcy;
*   prawa i obowiązki wynikające z aktualnych kontraktów handlowych z klientami Zbywcy.

Ponadto, z okoliczności sprawy wynika, że:

*   Działalność (\`(...)\`) u Zbywcy (tu. A sp. z o.o.) posiada własną strukturę organizacyjną, w ramach której wyodrębnione zostało stanowisko kierownicze,
*   wyodrębnienie (\`(...)\`) i (\`(...)\`) nie zostało formalnie wyodrębnione u Zbywcy na podstawie np. uchwały zarządu, natomiast ma charakter faktyczny,
*   Zbywca dla (\`(...)\`) nie prowadzi odrębnych kont księgowych, jednak zdarzenia gospodarcze dotyczące (\`(...)\`) są identyfikowalne ze względu na stosowanie w systemie księgowym oddzielnych kodów dla (\`(...)\`) i (\`(...)\`),
*   dla działalności (\`(...)\`), Zbywca prowadzi odrębne raportowanie zarządcze,
*   Zbywca jest w stanie przyporządkować przychody i koszty oraz należności i zobowiązania dla (\`(...)\`),
*   w ramach zadań (\`(...)\`), Zbywca wynajmuje powierzchnie biurowe oraz magazynowe,
*   Nabywca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wykonywania pozostałych instalacji budowlanych jako czynny podatnik podatku VAT.
*   Nabywca – jak wynika z opisu sprawy - będzie nieprzerwanie kontynuował dotychczasową działalność Zbywcy prowadzoną w ramach Segmentu mieszkaniowego (\`(...)\`) w oparciu o nabyte od Zbywcy składniki materialne i niematerialne.

Do Segmentu (\`(...)\`) przypisani są określeni pracownicy. W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę praw i obowiązków z umów zawartych przez Zbywcę na usługi telekomunikacyjne (w tym zakresie Nabywca zawrze własne umowy z dostawcami usług).

Przy tak przedstawionym opisie sprawy Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą tego, czy zespół składników majątkowych tworzących Segment mieszkaniowy (\`(...)\`) będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w związku z czym jego zbycie będzie podlegało wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT.

Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Zbywcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez Nabywcę, w oparciu o nabyte składniki.

Analiza przedstawionego opisu, który zaprezentowali Państwo we wniosku prowadzi do wniosku, że zespół składników materialnych i niematerialnych składający się na Segment mieszkaniowy (\`(...)\`) będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Jak wynika bowiem z wniosku, wydzielony w przedsiębiorstwie Zbywcy zespół składników majątkowych składający się na opisany Segment mieszkaniowy (\`(...)\`) będzie na dzień Transakcji wyodrębniony:

1\. organizacyjnie – co przejawia się w tym, że Segment mieszkaniowy (\`(...)\`) posiada własną strukturę organizacyjne, w ramach której wyodrębnione zostało stanowisko kierownicze. Podział działalności Zbywcy na dwa segmenty bisnesowe, tj. na (\`(...)\`) i (\`(...)\`) występuje od początku istnienia Zbywcy i jest zgodny z ustaleniami dokonanymi na poziomie grupy kapitałowej, do której należy Zbywca, i choć to wydzielenie na dwa segmenty (\`(...)\`) i (\`(...)\`) nie zostało dokonane na podstawie formalnego wyodrębnienia, tj. w postaci uchwały zarządu, to jednak ma charakter faktyczny.

2\. finansowo – co przejawia się tym, że Zbywca jest w stanie przyporządkować przychody i koszty oraz należności i zobowiązania do (\`(...)\`), zdarzenia gospodarcze dotyczące Segmentu mieszkaniowego (\`(...)\`) identyfikowane są ze względu na stosowanie przez Zbywcę w systemie księgowym oddzielnych kodów dla (\`(...)\`) i (\`(...)\`). Zbywca prowadzi dla (\`(...)\`) odrębne raportowanie zarządcze.

3\. funkcjonalnie – w skład Segmentu mieszkaniowego wchodzą przypisani do niego określeni pracownicy oraz wyodrębnione stanowisko kierownicze. Działalność operacyjna Zbywcy podzielona jest na dwa segmenty biznesowe, tj. Segment przemysłowy (\`(...)\`) i Segment mieszkaniowy (\`(...)\`), które prowadzone są przez jednostki wewnętrzne Zbywcy. Zespół składników majątkowych będący przedmiotem wniosku stanowi funkcjonalnie samodzielną jednostkę gospodarczą w postaci Segmentu mieszkaniowego (\`(...)\`). Zbywca wynajmuje powierzchnie biurowe oraz magazynowe, które są wykorzystywane w ramach zadań realizowanych przez (\`(...)\`). Jak wynika z okoliczności wskazanych we wniosku – planują Państwo także przeniesienie praw i obowiązków z umów najmu zawartych aktualnie przez Zbywcę na Nabywcę. Ewentualnie Zbywca pozostanie stroną umowy najmu, natomiast Nabywca będzie mógł z nich korzystać na podstawie umowy podnajmu.

Dodatkowo, co istotne w sprawie, w ramach zbycia/sprzedaży zespołu składników majątkowych wchodzących w skład Segmentu mieszkaniowego (\`(...)\`) nastąpi przejęcie zobowiązań Zbywcy oraz wierzytelności związanych z Segmentem (\`(...)\`). W ramach transakcji sprzedaży przejdą również pracownicy przypisani do segmentu (\`(...)\`), bowiem przedmiotem transakcji na rzecz Nabywcy będą prawa i obowiązki z umów o pracę.

Zaznaczyć należy, że na powyższą ocenę nie będzie miał wpływu fakt, że składniki majątkowe wchodzące w skład Segmentu mieszkaniowego (\`(...)\`) nie zostały formalnie wyodrębnione w przedsiębiorstwie Zbywcy na podstawie uchwały zarządu, gdyż jak wynika z wniosku – będące przedmiotem planowanej sprzedaży składniki majątkowe tworzące Segment mieszkaniowy (\`(...)\`) posiadają potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy realizujące określone zadania gospodarcze. Również fakt, że w zakres Transakcji nie wejdą prawa i obowiązki z umów zawartych przez Zbywcę na usługi telekomunikacyjne i umowy ubezpieczenia, nie ma znaczenia w odniesieniu do opisanej sytuacji, gdyż zawarcie ww. umów wynika z ograniczeń prawnych (Nabywca zawrze własne umowy bezpośrednio z dostawcami takich usług).

Należy w tym miejscu wskazać, że nie w każdym przypadku konieczne jest przeniesienie wszystkich elementów wchodzących w skład standardowych elementów typowych dla transakcji dotyczących zbycia przedsiębiorstwa czy ZCP, ważne aby Nabywca mógł kontynuować działalność gospodarczą w oparciu o składniki materialne i niematerialne będące przedmiotem transakcji – co będzie miało miejsce w opisanym przypadku.

Wskazali Państwo bowiem, że Nabywca (B sp. z o.o.) będzie nieprzerwanie kontynuował dotychczasową działalność Zbywcy w oparciu o (\`(...)\`) w ramach Segmentu mieszkaniowego przy pomocy składników będących przedmiotem Transakcji.

Tym samym uznać należy, że zespół składników majątkowych i niemajątkowych przyporządkowany do (\`(...)\`) będzie stanowił w chwili Transakcji do Nabywcy (B sp. z o.o.) zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, i w związku z tym Transakcja sprzedaży składników majątkowych – zgodnie z cytowanym powyżej art. 6 pkt 1 ustawy o VAT – nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Państwa stanowisko, zgodnie z którym Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, i tym samym będzie podlegała wyłączeniu stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy uznaję więc za **prawidłowe**.

Odnosząc się natomiast, do Państwa wątpliwości w kwestii prawa Nabywcy do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu ww. Transakcji, należy wskazać, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Aby Nabywcy (B sp. z o.o.) przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z otrzymanej faktury, faktura musi dokumentować czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, nie korzystającą ze zwolnienia od tego podatku.

Jak wcześniej wywiedziono, zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na Segment mieszkaniowy (\`(...)\`) będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27 e ustawy, i w konsekwencji Transakcja będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

W związku z powyższym – mając na uwadze wyżej powołany art. 86 ust. 1 i ust. 2 oraz art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy – Nabywcy (B Sp. z o.o.) nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia składników materialnych i niematerialnych składających się na (\`(...)\`), gdyż Transakcja ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Państwa stanowisko, zgodnie z którym Nabywcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z planowaną Transakcją nabycia składników majątkowych uznaję za **prawidłowe**.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W świetle art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

A Sp. z o.o. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).