Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/4512-121/16/LSz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2016-05-06
Teza: Dotyczy opodatkowania przekazywanych nieodpłatnie książek.
Słowa kluczowe: kontrahent; książka; przekazanie; przekazanie-przekazanie nieodpłatne; towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 5 lutego 2016 r. (data wpływu 11 lutego 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego wydania towaru w postaci książki – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 lutego 2016 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego wydania towaru w postaci książki.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca - Fundacja (która jest organizacją pożytku publicznego) promuje krwiodawstwo, transplantację i przeszczep szpiku kostnego. Jej działalnością statutową jest promocja ww. m.in. poprzez wydruk materiałów związanych z tą problematyką (książki, ulotki, foldery i inne), udział w imprezach sportowych i innych, w których jest możliwość promocji krwiodawstwa, transplantacji i przeszczepu szpiku kostnego oraz organizacja akcji krwiodawstwa wspólnie. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT.

W związku z powyższym, Fundacja otrzymała w darowiźnie prawa autorskie do książki, która w swej treści podejmuje problematykę związaną z działalnością statutową Fundacji. Fundacja we własnym zakresie zleciła skład książki oraz wydruk w drukarni (książka papierowa). Książka posiada numer ISBN (….) i została objęta 5% podatkiem VAT. Koszt jednostkowy wytworzenia książki wyniósł 6zł netto.

Fundacja zamierza dystrybuować książkę w dwóch formach:

1.  sprzedaż osobom prywatnym i firmom podczas spotkań autorskich oraz bezpośrednio przez fundację,
2.  nieodpłatne przekazywanie w celach promocji tematyki krwiodawstwa, transplantacji i przeszczepu szpiku kostnego.

Sprzedaż firmom będzie dokumentowana fakturą VAT, zawierającą 5% podatek. VAT od sprzedaży osobom prywatnym rozliczany będzie na podstawie ilości sprzedanych książek.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy egzemplarze książki, które zostaną rozprowadzone nieodpłatnie, będą podlegały podatkowi VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatne przekazywanie książek nie będzie podlegało podatkowi VAT jako związane z działalnością. Ze względu na jednostkową cenę wytworzenia - 6 zł netto nie będzie obowiązku ujęcia w ewidencji na postawie art. 7 ust. 4 pkt 2).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się w za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do treści art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny

\-jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Jak wynika z powyższych uregulowań opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Wyjątkiem jest przekazanie towarów stanowiących prezenty o małej wartości lub próbki.

Na podstawie art. 7 ust. 3 ustawy o VAT, przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.

Stosownie do art. 7 ust. 4 ustawy o VAT, przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1.  łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;
2.  których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł.

Zgodnie z art. 7 ust. 7 ww. ustawy o VAT, przez próbkę, o której mowa w ust. 3, rozumie się identyfikowalne jako próbka egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, które pozwalają na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci, przy czym ich przekazanie (wręczenie) przez podatnika:

1.  ma na celu promocję tego towaru oraz
2.  nie służy zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie danego towaru, chyba że zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym elementem promocji tego towaru i ma skłaniać tego odbiorcę do zakupu promowanego towaru.

Z powyższych przepisów wynika, że nie jest opodatkowane podatkiem od towarów i usług przekazanie przez podatnika towarów, których jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazania towaru, nie przekracza 10 zł. Nie jest również opodatkowane przekazanie prezentów, których wartość mieści się w przedziale od 10,01 zł do 100 zł, jednak pod warunkiem prowadzenia dodatkowej ewidencji osób obdarowanych. Jeżeli wartość przekazanego towaru przekracza 100 zł podatnik ma obowiązek opodatkować wartość nieodpłatnego świadczenia.

Spełnienie zatem którejkolwiek z powyżej wskazanych przesłanek pozwala na nieopodatkowywanie nieodpłatnych wydań.

Podkreślić w tym miejscu należy, że konstrukcja przewidziana w art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT zakłada, że jeżeli wartość jednostkowa wydawanego towaru nie przekracza 10 zł, jego wydanie nie będzie podlegać opodatkowaniu niezależnie od tego komu zostały wydane towary i czy podatnik prowadzi ewidencję obdarowanych, o której mowa w art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca jest organizacją pożytku publicznego promującą krwiodawstwo, transplantację i przeszczep szpiku kostnego. Jej działalnością statutową jest promocja ww. m.in. poprzez wydruk materiałów związanych z tą problematyką (książki, ulotki, foldery i inne), udział w imprezach sportowych i innych, w których jest możliwość promocji krwiodawstwa, transplantacji i przeszczepu szpiku kostnego oraz organizacja akcji krwiodawstwa wspólnie. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT.

Wnioskodawca otrzymał w darowiźnie prawa autorskie do książki, która w swej treści podejmuje problematykę związaną z działalnością statutową Fundacji. Fundacja we własnym zakresie zleciła skład książki oraz wydruk w drukarni (książka papierowa). Książka posiada numer ISBN i została objęta 5% podatkiem VAT. Koszt jednostkowy wytworzenia książki wyniósł 6zł netto. Fundacja zamierza dystrybuować książkę w dwóch formach:

1.  sprzedaż osobom prywatnym i firmom podczas spotkań autorskich oraz bezpośrednio przez fundację,
2.  nieodpłatne przekazywanie w celach promocji tematyki krwiodawstwa, transplantacji i przeszczepu szpiku kostnego.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii czy egzemplarze książki o jednostkowej cenie wytworzenia 6 zł netto, które zostaną rozprowadzone nieodpłatnie, będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opis sprawy wskazać należy, że nieodpłatne przekazanie towaru będącego przedmiotem wniosku (książki), której jednostkowy koszt wytworzenia (bez podatku) – określona w momencie przekazywania – nie przekroczy 10 zł, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Powyższe wynika z faktu, że książki te stanowią prezenty o małej wartości, o których mowa w art. 7 ust. 4 ustawy o VAT, a ich przekazanie nastąpi na cele związane z działalnością Fundacji, gdyż jak wskazał Wnioskodawca, celem nieodpłatnego przekazania książki, jest promocja tematyki krwiodawstwa, transplantacji i przeszczepu szpiku kostnego.

Reasumując, książki nieodpłatnie przekazywane przez Fundację w celach promocji tematyki krwiodawstwa, transplantacji i przeszczepu szpiku kostnego, powinny być uznane za prezenty o małej wartości, z uwagi na to, że jednostkowy koszt wytworzenia (bez podatku) książki – określony w momencie przekazywania – nie przekroczy 10 zł.

Tym samym powyższe nieodpłatne przekazanie nie będzie stanowić dostawy towarów i nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym nieodpłatne przekazywanie książek nie będzie podlegało podatkowi VAT, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja indywidualna traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.