Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.190.2024.1.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-05-02
Teza: Skutki podatkowe wycofania wkładu w postaci prawa do bezpłatnego używania przez spółkę jawną nieruchomości oraz jej sprzedaży.
Słowa kluczowe: nieruchomości-zbycie nieruchomości; spółki-spółka jawna; spółki-wkład do spółki; użytkowanie (używanie)-nieodpłatne używanie; wkład-wycofanie wkładu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z działalności gospodarczej.-Inne przychody.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 16a

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

6 marca 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych związanych z wycofaniem wkładu w postaci prawa do bezpłatnego używania przez spółkę jawną nieruchomości oraz jej sprzedaży. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego
-------------------------

Jest Pan wspólnikiem spółki jawnej prowadzącej działalność pod nazwą: X z siedzibą (\`(...)\`) (KRS (\`(...)\`), NIP: (\`(...)\`), REGON (\`(...)\`)) - zwana dalej „X”. X jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Polski.

Wspólnikami X są wyłącznie osoby fizyczne (A.A; B.B, C.C), posiadające rezydencję podatkową na terytorium Polski. X nie jest opodatkowana na zasadach określonych w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych).

Dochody z tytułu udziału wspólników w przychodach i kosztach X są opodatkowane na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwanej dalej „PDOF”. (\`(...)\`) 2011 r. na podstawie umowy zniesienia współwłasności (sporządzonej w formie aktu notarialnego – repertorium (\`(...)\`)) nabył Pan własność nieruchomości położonej w (\`(...)\`) (gmina (\`(...)\`); powiat (\`(...)\`), województwo (\`(...)\`)) stanowiącą działkę oznaczoną w ewidencji gruntów pod numerem (\`(...)\`) o powierzchni (\`(...)\`) ha wraz ze stanowiącym jej część składową budynkiem produkcyjno-magazynowym (zwanym dalej „budynkiem produkcyjno-magazynowym”) krytym blachą, o powierzchni (\`(...)\`) m.kw., objętą księgą wieczystą nr (\`(...)\`), prowadzoną przez Sąd Rejonowy w (\`(...)\`) – (\`(...)\`) Wydział Ksiąg Wieczystych – zwaną dalej także „Nieruchomością”.

W dniu (\`(...)\`) 2011 r. nabył Pan Nieruchomość do majątku prywatnego (osobistego) i Nieruchomość ta nie była przez Pana wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej i nie stanowiła dla niego składnika majątkowego związanego z działalnością gospodarczą, w tym także nie stanowiła dla Pana środka trwałego.

Należy zauważyć, że poza faktem posiadania udziału w spółce jawnej (X z siedzibą (\`(...)\`)) nie prowadził Pan innej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Następnie Pan, jako wspólnik spółki jawnej, wniósł (oprócz wcześniej wniesionego wkładu pieniężnego w kwocie (\`(...)\`) zł) na podstawie uchwały wspólników z dnia (\`(...)\`) 2011 r. dodatkowy wkład niepieniężny obejmujący prawo nieodpłatnego (bezpłatnego) używania Nieruchomości przez X od dnia (\`(...)\`) 2011 r. na czas nieokreślony. Zatem od dnia (\`(...)\`) 2011 r. wkład Pana w X stanowi:

a) wkład pieniężny w kwocie (\`(...)\`) zł,

b) wkład niepieniężny obejmujący prawo nieodpłatnego (bezpłatnego) używania Nieruchomości na czas nieokreślony.

X w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonywała nakładów inwestycyjnych polegających na rozbudowie budynku produkcyjno-magazynowego stanowiącego część składową działki nr (\`(...)\`). Budynek produkcyjno-magazynowy został rozbudowany poprzez dobudowanie do niego na działce nr (\`(...)\`) części socjalnej budynku oraz części administracyjnej budynku.

Inwestycja rozbudowy budynku produkcyjno-magazynowego o część socjalną i administracyjną była realizowana etapami, przede wszystkim w:

– 2012 r. – wartość nakładów inwestycyjnych wyniosła (\`(...)\`) zł,

– 2015 r. – wartość nakładów inwestycyjnych wyniosła (\`(...)\`) zł,

– 2017 r. – wartość nakładów inwestycyjnych wyniosła: (\`(...)\`) zł,

– 2022 r. – wartość nakładów inwestycyjnych wyniosła (\`(...)\`) zł.

Rozbudowa budynku produkcyjno-magazynowego o część socjalną oraz część administracyjną odbywała się na podstawie opracowanych projektów budowlanych oraz uzyskanych przez X, w formie decyzji administracyjnych, pozwoleń na budowę (rozbudowę). Rozbudowa budynku produkcyjno-magazynowego o część socjalną oraz część administracyjną została sfinansowana ze środków finansowych X. Rozbudowa budynku produkcyjno-magazynowego o część socjalną oraz część administracyjną spowodowała:

a) zwiększenie obszaru zabudowy działki (\`(...)\`),

b) zwiększenie wartości części składowej działki nr (\`(...)\`), którą to część składową (w rozumieniu art. 48 kc) stanowi budynek produkcyjno-magazynowy rozbudowany o część socjalną i część administracyjną budynku, o wartości zwiększonej o wysokość nakładów inwestycyjnych na rozbudowę,

c) zakwalifikowanie przez X wydatków na cele rozbudowy jako ulepszenie dotychczasowego budynku produkcyjno-magazynowego, które to ulepszenie zostało ujęte w ewidencji środków trwałych X i X dokonuje odpisów amortyzacyjnych od przedmiotowych ulepszeń (nakładów na rozbudowę).

Wspólnicy X zamierzają aktualnie:

(i) zmniejszyć wkład (udział kapitałowy) Wspólnika – Pana poprzez oddanie X do nieodpłatnego (bezpłatnego) używania Nieruchomości na czas oznaczony od dnia (\`(...)\`) 2011 r. do dnia (\`(...)\`) 2024 r. Zmniejszenie wkładu (udziału kapitałowego) nastąpi w formie zmiany umowy spółki jawnej. Z tytułu zmniejszenia wkładu w spółce jawnej nie otrzyma Pan środków pieniężnych ani żadnych innych świadczeń od X.

(ii) dokonać z dniem (\`(...)\`) 2024 r. transakcji sprzedaży (przeniesienie własności) przedmiotowej Nieruchomości (będącej dotychczas przedmiotem wkładu obejmującym prawo nieodpłatnego używania Nieruchomości) przez Pana na rzecz X po ustalonej i uzgodnionej cenie rynkowej.

Należy zauważyć, iż w sensie cywilnoprawnym przeniesie Pan na rzecz X własność działki nr (\`(...)\`) wraz z jej częścią składową (w rozumieniu art. 48 kc), obejmującą budynek produkcyjno-magazynowy wraz z nakładami inwestycyjnymi (ulepszeniem) stanowiącymi rozbudowę budynku produkcyjno-magazynowego o część socjalną budynku i część administracyjną budynku.

Jednocześnie przedmiotowa umowa sprzedaży Nieruchomości, zgodnie z ustaleniami stron, będzie zawierała postanowienie, iż rynkowa cena sprzedaży Nieruchomości obejmuje należność za działkę nr (\`(...)\`) oraz budynek produkcyjno-magazynowy, bez wartości nakładów inwestycyjnych obejmujących rozbudowę tego budynku o część socjalną i część administracyjną, albowiem przedmiotowe nakłady inwestycyjne zostały sfinansowane ze środków X i stanowią składnik majątkowy X.

### Pytania

1\. Czy zmniejszenie wkładu w X poprzez czasowe ograniczenie prawa nieodpłatnego (bezpłatnego) używania Nieruchomości będzie powodowało dla Pana powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu?

2\. Czy w rozumieniu przepisów podatku dochodowego od osób fizycznych dopuszczalne jest ustalenie przychodu z tytułu sprzedaży przez Pana Nieruchomości jako ceny rynkowej, która nie obejmuje wartości nakładów inwestycyjnych poniesionych przez X na rozbudowę budynku produkcyjno-magazynowego o część socjalną i część administracyjną?

3\. Czy sprzedaż Nieruchomości obejmującej także przeniesienie własności części składowych stanowiących ulepszenie (rozbudowę budynku produkcyjno-magazynowego o część socjalną i część administracyjną) przez Wnioskodawcę na rzecz X będzie powodowało dla Pana powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu?

### Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – **w zakresie pytania 1** – zgodnie z treścią art. 50 § 1 ksh udział kapitałowy wspólnika odpowiada wartości rzeczywiście wniesionego wkładu.

Uwzględniając powyższą regulację należy stwierdzić zmniejszenie wkładu rzeczywiście wniesionego przez wspólnika do spółki jawnej stanowi jednocześnie zmniejszenie udziału kapitałowego tego wspólnika. Udział kapitałowy wspólnika spółki jawnej jest zatem ściśle powiązany z wkładami (pieniężnymi i niepieniężnymi) wnoszonymi przez wspólników.

Obowiązujące przepisy prawa dopuszczają - za zgodą wszystkich wspólników - możliwość zmniejszania udziału kapitałowego wspólnika oraz zmiany umowy spółki w zakresie dotyczącym wniesionych wkładów do spółki jawnej, co znajduje bezpośrednie potwierdzenie w dyspozycji art. 9 ksh oraz art. 54 § 1 ksh. Zagadnienie dotyczące ustalania przychodu z tytułu zdarzenia polegającego wyłącznie na zmniejszeniu udziału kapitałowego (wkładu) w spółce jawnej reguluje przede wszystkim art. 14 ust. 2 pkt 16a PDOF, zgodnie z którym zmniejszenie udziału kapitałowego (wkładu) podlega opodatkowaniu tylko i wyłącznie w przypadku gdy podatnik otrzymał środki pieniężne z tytułu zmniejszenia wkładu pieniężnego.

Uwzględniając zatem fakt, że zmniejszenie wniesionego wkładu polegające na czasowym ograniczeniu (z prawa nieodpłatnego używania Nieruchomości na czas nieokreślony na prawa nieodpłatnego używania Nieruchomości na czas określony od dnia (\`(...)\`) 2011 r. do dnia (\`(...)\`) 2024 r.) nieodpłatnego (bezpłatnego) używania Nieruchomości przez X nie spowoduje żadnego dodatkowego przysporzenia majątkowego po stronie Wnioskodawcy i wspólnik A.A nie otrzyma z tego tytułu żadnych środków pieniężnych, to czynność prawna polegająca wyłącznie na zmniejszeniu wkładu (udziału kapitałowego) w formie ograniczenia czasowego prawa nieodpłatnego (bezpłatnego) używania Nieruchomości przez X nie będzie stanowiła dla Wnioskodawcy A.A przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Zdaniem Wnioskodawcy – **w zakresie pytania 2** – w przypadku, gdy sprzedaż przez Wnioskodawcę Nieruchomości zakwalifikuje się jako:

a) przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej,

b) przychód, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 PDOF,

to przychodem będzie odpowiednio kwota należna Wnioskodawcy (art. 14 ust. 1 PDOF) lub kwota faktycznie otrzymana przez Wnioskodawcę (art. 11 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 PDOF) z tytułu przedmiotowej transakcji.

Podkreślić należy, że zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa X przysługują w stosunku do Wnioskodawcy roszczenia majątkowe o zwrot nakładów inwestycyjnych poniesionych przez X na rozbudowę budynku produkcyjno-magazynowego o część socjalną i część administracyjną, których podstawę stanowi przede wszystkim art. 226 kc.

Zwrócić należy także uwagę na fakt, iż w ramach planowanej na dzień (\`(...)\`) 2024 r. transakcji sprzedaży Nieruchomości Wnioskodawca przeniesie na rzecz X własność ulepszeń obejmujących rozbudowaną część budynku produkcyjno-magazynowego o część socjalną i część administracyjną, które zostały w całości sfinansowane ze środków X i stanowią składnik (substrat) majątkowy „należący” X, który spółka wykorzystuje do prowadzenia działalności gospodarczej.

Uwzględniając powyższe okoliczności należy stwierdzić, że strony mogą ustalić rynkową cenę sprzedaży Nieruchomości tak, aby kwota należna lub kwota faktycznie otrzymana przez Wnioskodawcę, z tytułu transakcji, obejmowała rzeczywistą i faktyczną wartość jaką zobowiązana jest zapłacić X.

Reasumując należy zatem stwierdzić, iż transakcyjna cena rynkowa sprzedaży Nieruchomości (przychód podatkowy), za zgodą stron, może być ustalona w taki sposób, aby nie obejmowała i nie uwzględniała wartości nakładów inwestycyjnych poniesionych przez X na rozbudowę budynku produkcyjno-magazynowego o część socjalną i część administracyjną budynku.

Zdaniem Wnioskodawcy – **w zakresie pytania 3** – uwzględniając obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, iż przychód z tytułu odpłatnego zbycia Nieruchomości przez Wnioskodawcę (A.A) na rzez X (nieruchomość położona w (\`(...)\`), stanowiąca działkę oznaczoną w ewidencji gruntów pod numerem (\`(...)\`) o powierzchni (\`(...)\`) ha wraz ze stanowiącym jej część składową budynkiem produkcyjno-magazynowym krytym blachą, o powierzchni (\`(...)\`) m.kw., objęta księgą wieczystą nr (\`(...)\`), prowadzoną przez Sąd Rejonowy w (\`(...)\`)– (\`(...)\`) Wydział Ksiąg Wieczystych) może stanowić alternatywnie przychód:

a) z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa art. 14 ust. 2 pkt 1 PDOF oraz art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b PDOF), lub

b) ze źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 PDOF.

Dla kwalifikacji przychodu uzyskanego ze zbycia Nieruchomości do właściwego źródła przychodu istotne znaczenie ma fakt wykorzystywania tej Nieruchomości do celów prowadzonej przez podatnika (Wnioskodawcę) pozarolniczej działalności gospodarczej oraz charakter tej Nieruchomości. Istotne znaczenie ma także fakt, że spółka jawna może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe (art. 8 § 1 ksh), a majątek spółki jawnej stanowi wszelkie mienie wniesione do spółki jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia (art. 28 ksh).

Uwzględniając powyższe regulacje prawne należy stwierdzić, iż majątek spółki jawnej stanowi odrębny i niezależny składnik majątkowy od majątku osobistego (prywatnego) wspólników tej spółki. Należy zwrócić uwagę na fakt, że Wnioskodawca A.A nabył Nieruchomość w dniu (\`(...)\`) 2011 r. do majątku prywatnego (osobistego). Podkreślenia wymaga fakt, że oddanie Nieruchomości przez Wnioskodawcę A.A do nieodpłatnego (bezpłatnego) użytkowania X i wykorzystywanie tej Nieruchomości przez X do celów prowadzonej działalności nie powoduje wniesienia prawa własności Nieruchomości do X, a tym samym przeniesienia własności Nieruchomości do majątku spółki jawnej, co w konsekwencji oznacza, że właścicielem Nieruchomości pozostaje (od dnia (\`(...)\`) 2011 r.) wyłącznie Wnioskodawca A.A, a Nieruchomość stanowi jego majątek prywatny (osobisty) nieprzerwanie od dnia (\`(...)\`) 2011 r.

Faktu, że Nieruchomość dla Wnioskodawcy stanowi jego majątek prywatny (osobisty) nie zmienia okoliczność, że X na tej Nieruchomości prowadziła inwestycję polegającą na rozbudowie budynku produkcyjno-magazynowego (część składowa działki nr (\`(...)\`)) o część socjalną budynku oraz część administracyjną budynku, albowiem dokonane przedmiotowe nakłady inwestycyjne zostały sfinansowane ze środków X, stanowią składnik majątkowy (inwestycję w obcym środku trwałym) X, a tym samym stanowią środek trwały „należący” do X – zgodnie z dyspozycją art. 22a ust. 2 pkt 1 PDOF – i wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej wyłącznie przez X.

Reasumując należy zatem stwierdzić, iż dokonane przez X nakłady inwestycyjne na rozbudowę budynku produkcyjno-magazynowego (część składowa działki nr (\`(...)\`)) nie stanowią zatem środka trwałego dla Wnioskodawcy – A.A. Podmiotem korzystającym i używającym Nieruchomość do celów działalności gospodarczej jest wyłącznie X, a nie Wnioskodawca A.A. Wnioskodawca w dniu (\`(...)\`) 2011 r. nabył Nieruchomość do majątku prywatnego (osobistego) i Nieruchomość ta nie była przez Wnioskodawcę (A.A) wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej i nie stanowiła dla niego składnika majątkowego związanego z działalnością gospodarczą, w tym także nie stanowiła dla Wnioskodawcy środka trwałego. Należy zauważyć, że Wnioskodawca poza faktem posiadania udziału w spółce jawnej (X) nie prowadził innej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Przedstawiony stan faktyczny sprawy potwierdza zatem, że przedmiotowa Nieruchomość nie była przez Wnioskodawcę A.A wykorzystywano dla celów prowadzonej działalności gospodarczej, a także: nie stanowiła dla Wnioskodawcy środka trwałego w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie podlegała ujęciu przez Wnioskodawcę w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, tym samym, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, Nieruchomości nie można zaliczyć do składników majątkowych wykorzystywanych i związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą prowadzoną przez Wnioskodawcę A.A.

W konsekwencji, w przypadku odpłatnego zbycia (sprzedaży) przez Wnioskodawcę A.A Nieruchomości, która została oddana do nieodpłatnego (bezpłatnego) używania do celów prowadzonej działalności gospodarczej przez A.A, nie będą miały zastosowania przepisy art. 14 ust. 2 pkt 1 PDOF.

Szczególny rodzaj przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej określa art. 14 ust. 2 i 17 lit. b, PDOF który stanowi, iż przychodami z działalności gospodarczej są także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, wystąpieniem wspólnika z takiej spółki lub zmniejszeniem udziału kapitałowego w takiej spółce, z wyjątkiem składników majątku stanowiących udziały (akcje), papiery wartościowe, tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych, pochodne instrumenty finansowe oraz składników majątku, w wyniku otrzymania których Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów z ich odpłatnego zbycia. Koniecznym warunkiem zastosowania art. 14 ust. 2 i 17 lit. b PDOF jest to, aby przedmiotem odpłatnego zbycia (sprzedaży) był ten sam składnik majątkowy, który podatnik otrzymał w związku ze zmniejszeniem udziału kapitałowego w spółce jawnej.

Wnioskodawca A.A zamierza sprzedać i przenieść na rzecz X własność Nieruchomości, natomiast przedmiotem zmniejszenia udziału kapitałowego było czasowe ograniczenie prawa nieodpłatnego (używania) używania Nieruchomości. Przeniesienie prawa własności Nieruchomości nie było przedmiotem wkładu do X wnoszonego przez wspólnika A.A. Tym samym przedmiot sprzedaży jest zupełnie inny niż ograniczenie czasowe prawa nieodpłatnego używania stanowiące zmniejszenie udziału kapitałowego. Dodatkowo należy podkreślić, iż czasowe ograniczenie (tytułem zmniejszenia udziału kapitałowego) prawa nieodpłatnego używania Nieruchomości nie stanowi także składnika majątkowego w rozumieniu art. 5a pkt 2 PDOF.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności faktyczne oraz argumentację normatywną należy stwierdzić, iż sprzedaż przez Wnioskodawcę Nieruchomości na rzecz X nie będzie stanowiło przychodu podlegającego opodatkowaniu, o którym mowa w art. 14 ust. 2 i 17 lit. b PDOF, albowiem przedmiotem odpłatnego zbycia (sprzedaży) będzie składnik majątkowy (prawo własności Nieruchomości) zupełnie inny niż substrat stanowiący zmniejszenie udziału kapitałowego (prawo nieodpłatnego używania).

Skoro zbycie (sprzedaż) przez Wnioskodawcę A.A Nieruchomości na rzecz X nie można zliczyć do przychodów z pozarolniczej działalności, to przychody z tytułu przedmiotowej sprzedaży (odpłatnego zbycia) należy rozpatrzyć w aspekcie źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 PDOF.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 PDOF źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Uzasadnienie okoliczności, że odpłatne zbycie Nieruchomości przez Wnioskodawcę na rzecz X nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej zostało przedstawione wcześniej. Aby zatem stwierdzić czy w przedmiotowej sprawie sprzedaży (odpłatne zbycie) Nieruchomości przez Wnioskodawcę A.A na rzecz X podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych istotne jest ustalenie, czy odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości. Zatem decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego z tytułu sprzedaży nieruchomości ma moment jej nabycia.

Z uwagi na fakt, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, należy odnieść się do przepisów prawa cywilnego.

Zgodnie z treścią art. 46 § 1 k.c. nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

W myśl art. 47 § 1-3 k.c., część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych. Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania (art. 48 k.c.).

Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości zgodnie z zasadą superficies solo cedit, w myśl której własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności.

Odnosząc powyższe regulacje prawne do stanu faktycznego objętego wnioskiem należy stwierdzić, że nieruchomością w rozumieniu art. 46 § 1 k.c jest działka nr (\`(...)\`), natomiast wybudowany na tej działce budynek produkcyjno-magazynowy wraz z rozbudowaną przez X częścią socjalną budynku oraz częścią administracyjną budynku stanowią część składową tej nieruchomości, tj. działki nr (\`(...)\`).

Zatem w niniejszej sprawie sprzedaż nieruchomości obejmuje sprzedaż działki nr (\`(...)\`) wraz z budynkiem produkcyjno-magazynowym rozbudowanym przez X o część socjalną i część administracyjną budynku.

Konkludując należy zatem stwierdzić, iż w opisanym stanie faktycznym datą nabycia nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 PDOF będzie data nabycia przez Wnioskodawcę Nieruchomości na podstawie umowy zniesienia współwłasności (sporządzonej w formie aktu notarialnego – repertorium (\`(...)\`)), tj. dzień (\`(...)\`) 2011 r. Przedstawione w tym zakresie stanowisko Wnioskodawcy posiada potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych organów podatkowych (np. pismo z dnia 17 stycznia 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP3-1.4011.905.2022.3.MS2; pismo z dnia 6 czerwca 2018 r., 0115-KDIT2-3.4011.143.2018.2.KP, wydana przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej.)

Zatem pięcioletni termin wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 PDOF należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło rzeczywiste nabycie Nieruchomości. Skoro nabycie Nieruchomości przez Wnioskodawcę A.A nastąpiło (\`(...)\`) 2011 r. to pięcioletni okres należy liczyć od dnia 31 grudnia 2011 r., zatem pięcioletni okres, o którym mowa w tym przepisie, upłynął 31 grudnia 2016 r.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego odpłatne zbycie (sprzedaż) przez Wnioskodawcę A.A Nieruchomości obejmującej budynek produkcyjno-magazynowy wraz z rozbudowaną przez X częścią socjalną i częścią administracyjną budynku nie będzie stanowiło źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 PDOF, podlegającego opodatkowaniu tym podatkiem, ponieważ odpłatne zbycie Nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości (nieruchomość położona w (\`(...)\`), stanowiąca działkę oznaczoną w ewidencji gruntów pod numerem (\`(...)\`) o powierzchni (\`(...)\`) ha wraz ze stanowiącym jej część składową budynkiem produkcyjno-magazynowym krytym blachą, o powierzchni (\`(...)\`) m.kw., objęta księgą wieczystą nr (\`(...)\`), prowadzoną przez Sąd Rejonowy w (\`(...)\`) – (\`(...)\`) Wydział Ksiąg Wieczystych).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18):

Spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.

W myśl art. 22 § 1 ww. ustawy:

Spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.

W myśl art. 50 Kodeksu spółek handlowych:

§ 1. Udział kapitałowy wspólnika odpowiada wartości rzeczywiście wniesionego wkładu.

§ 2. Wspólnik nie jest uprawniony ani zobowiązany do podwyższenia umówionego wkładu.

W piśmiennictwie przyjmuje się, że udział kapitałowy wspólnika stanowi określoną wartość księgową wyrażoną w złotych, która stanowi podstawę dla określenia praw lub obowiązków wspólnika w spółce w przypadkach przewidzianych przez ustawę lub umowę spółki (\`(...)\`). Umowa może przewidywać, że udział kapitałowy jest mniejszy, równy lub większy niż wartość wkładu, przy czym udział ten inaczej niż w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością może podlegać zmianie bez konieczności zmiany umowy Spółki, np. wskutek pobrania odsetek w roku obrotowym, w którym Spółka nie miała zysku lub poniosła straty (S. Sołtysiński, A. Szajkowski, A. Szamański, J. Szwaja, Kodeks Spółek Handlowych; Wydawnictwo C.H. Beck, Warszawa 2001; t. I, s. 326).

Udział kapitałowy jest zatem ściśle powiązany z wkładami wspólników. Wspólnicy nie mają prawa do udziału w całym majątku spółki. Posiadają jedynie określone przepisami kodeksu uprawnienia dotyczące majątku spółki (A. Kidyba, Kodeks spółek handlowych. Komentarz; t. I). Podobne stanowisko zajął w cytowanym wyżej komentarzu S. Sołtysiński wskazując, że w czasie trwania spółki wspólnikowi nie przysługuje żaden udział w majątku należącym do spółki i nie może on nim rozporządzać (s. 327).

Według natomiast art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy: zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat;

2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.

W związku z tym przychody i koszty związane z działalnością spółki jawnej – niebędącej, jak w tej sprawie, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych – wspólnicy powinni określać proporcjonalnie do posiadanego udziału w zysku spółki. W konsekwencji każdy ze wspólników oblicza odrębnie dochód z udziału w spółce i każdy samodzielnie od tego dochodu oblicza podatek dochodowy.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1:

· pkt 3 – pozarolnicza działalność gospodarcza,

· pkt 8 – odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Z kolei art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy stanowi, że:

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych – wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 16a ww. ustawy przychodami z działalności gospodarczej są również:

środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego w takiej spółce, przy czym przepis ust. 3 pkt 11 stosuje się odpowiednio.

Natomiast zgodnie z treścią art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ww. ustawy przychodami z działalności gospodarczej są także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku:

otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, wystąpieniem wspólnika z takiej spółki lub zmniejszeniem udziału kapitałowego w takiej spółce, z wyjątkiem składników majątku stanowiących udziały (akcje), papiery wartościowe, tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych, pochodne instrumenty finansowe oraz składników majątku, w wyniku otrzymania których Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów z ich odpłatnego zbycia.

Art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ustawy stanowi przy tym, że:

Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, wystąpieniem wspólnika z takiej spółki lub zmniejszeniem udziału kapitałowego w takiej spółce, z wyjątkiem składników majątku stanowiących udziały (akcje), papiery wartościowe, tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych, pochodne instrumenty finansowe oraz składników majątku, w wyniku otrzymania których Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów z ich odpłatnego zbycia - jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki albo zmniejszenie udziału kapitałowego w takiej spółce, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.

Stosownie do art. 24 ust. 2 (zdanie drugie) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, jest przychód z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b, a w pozostałych przypadkach dochodem lub stratą jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem pkt 2, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tych środków i wartości.

Ponadto, zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 omawianej ustawy:

Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Z treści przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku używanych aktualnie w działalności (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy), jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

Podkreślić należy, że ww. przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie reguluje ani kwestii kwalifikowania składnika majątku do kategorii środków trwałych, ani obowiązku ujmowania go w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ani też dokonywania odpisów amortyzacyjnych. Reguluje on wyłącznie kwestię skutków podatkowych zbycia wskazanych w nim składników majątku, podlegających ujęciu w ewidencji środków trwałych. Z przepisu tego wynika, że przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku powstaje w sytuacji, gdy spełniają one ustawową definicję środków trwałych podlegających ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Zaliczenie przychodu ze sprzedaży składnika majątku wykorzystywanego w prowadzonej działalności do przychodów z działalności gospodarczej jest możliwe, jeśli spełnione zostaną łącznie następujące warunki:

· składnik majątku wykorzystywano dla celów prowadzonej działalności gospodarczej,

· składnik ten stanowi/stanowił środek trwały w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

· składnik majątku podlegał ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Następnie, zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale związane z gruntem lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Stosownie natomiast do art. 48 Kodeksu cywilnego, budynki i inne urządzenia trwale związane z gruntem stanowią, co do zasady, części składowe gruntu i na mocy art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego nie mogą być odrębnym przedmiotem własności.

Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości zgodnie z zasadą superficies solo cedit, w myśl której własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności. Odrębnym przedmiotem własności budynek będzie wówczas, gdy wzniesiono go na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym. Tak więc, biorąc pod uwagę konstrukcję ww. przepisu, stwierdzić należy, że budynek trwale związany z nieruchomością gruntową stanowi jej część składową, co oznacza, że właścicielem zarówno gruntu, jak i budynku wzniesionego na tym gruncie jest zawsze właściciel nieruchomości gruntowej, na której budynek ten został wybudowany. Zatem jeśli Spółka poniosła nakłady na nieruchomość, stają się one własnością właściciela gruntu.

### Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji

W sytuacji, gdy zmniejszenie wniesionego przez Pana wkładu polegać będzie na ograniczeniu do (\`(...)\`) 2024 r. prawa nieodpłatnego (bezpłatnego) używania Nieruchomości przez spółkę jawną i nie otrzyma Pan z tego tytułu żadnych środków pieniężnych, ani innych świadczeń, to po Pana stronie nie powstanie przychód dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych. Czynność ta nie będzie mieścić się w dyspozycji art. 14 ust. 2 pkt 16a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, przepisy art. 14 ust. 2 pkt 16a i 17 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będą miały zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Z kolei w przypadku odpłatnego zbycia Nieruchomości, która nie została uprzednio wniesiona do spółki jawnej jako składnik majątku, a jedynie oddana do nieodpłatnego używania i wykorzystywana do celów prowadzonej działalności gospodarczej w ramach tej spółki, zastosowanie będą miały przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zatem nie powstanie przychód określony w art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy.

W konsekwencji sprzedaż przedmiotowej nieruchomości należy kwalifikować do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy.

Aby zatem stwierdzić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaży nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej Nieruchomości.

Zaznaczyć należy, iż bezpłatne oddanie Nieruchomości do użytkowania, a następnie wycofanie ze spółki wkładu w postaci prawa do bezpłatnego używania Nieruchomości, nie będzie stanowiło dla Pana nowego nabycia. Na skutek dokonania tej czynności nie nastąpi przeniesienie prawa własności Nieruchomości, a więc nie dojdzie do nowego nabycia. Zatem pięcioletni termin, wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości, czyli od końca 2011 r.

Biorąc powyższe pod uwagę, na gruncie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego odpłatne zbycie przez Pana Nieruchomości nabytej w 2011 r. – łącznie z rozbudowaną przez spółkę jawną częścią socjalną i częścią administracyjną – nie będzie stanowiło źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu tym podatkiem, ponieważ odpłatne jej zbycie nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Pana stanowisko w zakresie pytania 1 i 3 należy uznać zatem za prawidłowe.

Wobec powyższego ocena stanowiska w zakresie pytania 2 stała się bezprzedmiotowa. Dotyczyło ono bowiem sytuacji, w której wystąpiłby przychód podlegający opodatkowaniu.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).