Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.501.2024.4.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-12-20
Teza: Opodatkowanie sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; działki; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; plan-plan zagospodarowania przestrzennego; przyłączenie do sieci
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 2-pkt 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 1-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

24 września 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 24 września 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 listopada 2024 r. (wpływ 25 listopada 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Pani (…) (dalej jako: Wnioskodawczyni) jest polskim rezydentem podatkowym, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Nie jest również rolnikiem ryczałtowym.

Wnioskodawczyni otrzymała (…) 2020 r. od męża, Pana (…) w darowiźnie niezabudowane nieruchomości:

1) Działkę A;

2) Działkę B;

3) Działkę C;

4) Działkę D;

5) Działkę E;

6) Działkę F;

7) Działkę G;

– które są położone w (…). Działki te powstały w wyniku podziału działki nr Z. Podziału działki dokonał mąż Wnioskodawczyni. Pan (…) stał się ich właścicielem w drodze darowizny od siostry, Pani (…). Otrzymane w darowiźnie działki zostały odłączone z księgi wieczystej nr (…), gdzie była wpisana wraz z działką numer (…) niebędącej przedmiotem niniejszego wniosku. Działki od nr A do nr G objęte są wpisem w księdze wieczystej nr (…).

Działki, o których mowa w stanie faktycznym, posiadają dojazd do drogi publicznej poprzez powstałą w wyniku podziału działkę A. Przedmiotowe nieruchomości objęte są obowiązującym MPZP zatwierdzonego Uchwałą Rady Gminy (…) z (…) 2018 r. i oznaczone są następująco:

· działki nr A, B, C, D, E, F - tereny zabudowy mieszkaniowej (jednorodzinne i wielorodzinne) oraz usługowo - gospodarczej, stanowiące tereny istniejącego wielofunkcyjnego zainwestowania wiejskiego, zabudowa zagrodowa, zabudowa mieszkaniowa wielorodzinna w budynkach do 4 mieszkań, zabudowa usługowa z wyłączeniem stacji paliw;

· działka nr G - R1.1 - tereny rolnicze.

W ewidencji gruntów sklasyfikowane są jako Grunty orne - RIIIa, RIIIb, RIVa. Działki, o których mowa, nie były i nie są zabudowane. Nie były i nie są przedmiotem umowy najmu czy dzierżawy. Nie znajdowały się w posiadaniu ani władaniu osób trzecich. Nieodpłatnie tereny te wykorzystuje jedynie rolnik, z którym znał się jeszcze teść Wnioskodawczyni na potrzeby własne. Z rolnikiem nie została i nie jest zawarta jakakolwiek umowa. Wnioskodawczyni jest i była tym samym usatysfakcjonowana z uwagi na to, że upatruje w tym obopólną korzyść - Wnioskodawczyni nie musi dokonywać żadnych nakładów związanych z poprawnym ich utrzymaniem (np. ponosić koszty związane z usuwaniem chwastów z pól), a rolnik może uprawiać na niej potrzebne płody rolne. Nadmienia się, że Wnioskodawczyni nie jest stroną żadnego stosunku prawnego zobowiązującego do zbycia Nieruchomości.

Wnioskodawczyni prowadziła jednoosobową działalność gospodarczą w okresie od (…) 2008 roku do (…) 2021 roku. Na potrzeby zabezpieczenia do banku oraz w związku ze stawianymi przez niego wymaganiami odnośnie udzielonego kredytu obrotowego i factoringu, Wnioskodawczyni (…) 2020 roku wprowadziła na potrzeby prowadzonego przedsiębiorstwa do kapitału zapasowego wszystkie otrzymane w darowiźnie działki, tj. od działki nr A do G. Podnosi się, że czynność ta dokonała się tylko i wyłącznie w wyniku powyższych okoliczności. Nieruchomości te nigdy nie były przedmiotem amortyzacji ani też nigdy nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, nie miały być potraktowane w działalności gospodarczej jako towar handlowy. Nie były wykorzystywane w jakikolwiek sposób w działalności gospodarczej. Wskazać należy, że wszystkie powyższe działki zostały wycofane z bilansu (…) 2021 roku.

Na nieruchomościach nie dokonywano ulepszeń. Jedyne nakłady, jakie ponoszono, dotyczyły wykonania przyłącza do sieci dystrybucyjnej oraz podpisania w związku z tym umowy z (…) i dotyczą one działek od nr B do F (teren jest przygotowany pod podłączenie prądu, sam jednak prąd przez nią jeszcze nie płynie). Dodatkowo dla działek od nr A do nr F zniesiono służebność przesyłu, również dla (…). Podkreślenia wymaga, że działania te są powszechnie stosowaną praktyką przy nabyciu nieruchomości.

Dla działki rolnej o nr G wystąpiono o warunki przyłączenia wody, jednak nie dokonano do chwili obecnej jej przyłączenia. Wystąpiono o nie jedynie z uwagi na to, że przy ewentualnym doprowadzeniu wody do dalszych działek warunki te mogą być wydane jedynie do działki graniczącej z działką, w której jest wodociąg. Działką tą jest właśnie działka o nr G. Poza powyższymi działaniami, Wnioskodawczyni nie dokonywała innych działań skutkujących ewentualnym zwiększeniem wartości Nieruchomości.

Wnioskodawczyni nie prowadzi działań marketingowych w celu ich sprzedaży, nie korzysta z usług biura nieruchomości. Na chwilę obecną nie są planowane jakiekolwiek czynności wymagające zaangażowania własnych środków finansowych zmierzające do dodatkowego podniesienia wartości działek. Wnioskodawczyni nie dokonywała w przeszłości zbycia jakichkolwiek nieruchomości.

W przyszłości, w ramach rozporządzania majątkiem prywatnym, Wnioskodawczyni zamierza dokonać sprzedaży działek, o których mowa w przedstawionym stanie faktycznym. Czynności te realizowane są celem powiększenia majątku prywatnego i będą stanowić zabezpieczenie finansowe Wnioskodawczyni oraz jej rodziny.

Z uwagi na powyższe, powzięła Ona wątpliwość odnośnie opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem dochodowym od osób fizycznych transakcję sprzedaży nieruchomości.

W piśmie z 25 listopada 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1\. Jakie były powody (okoliczności) przekazania Pani przez męża działek od nr A do nr G?

Odpowiedź: Między małżonkami istnieje ustrój rozdzielności majątkowej. Mając to na uwadze, mąż Wnioskodawczyni chcąc zabezpieczyć finansowo na przyszłość majątek prywatny Wnioskodawczyni, zdecydował o darowaniu jej działek od nr A do nr G. Nie było innych powodów ani okoliczności przekazania powyższych działek.

2\. Kto wystąpił o warunki przyłączenia wody dla działki G?

Odpowiedź: O warunki przyłączenia wody dla działki G wystąpił mąż Wnioskodawczyni na Jej prośbę, na mocy udzielonego przez Nią pełnomocnictwa. Podkreślić należy, że wystąpienie o warunki przyłączenia wody nie stanowi jednoznacznie o tym, że dojdzie do rzeczywistego przyłączenia. Celem takiego działania było sprawdzenie, czy taka możliwość w ogóle istnieje, a jeżeli tak to pozostawienie sobie możliwości do potencjalnego doprowadzenia wody do działki. Sama umowa o przyłączenie nie została jednak podpisana.

3\. Czy środki ze sprzedaży działek od nr A do nr G przeznaczy Pani na zakup innych nieruchomości?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni wskazuje, że nie planuje przeznaczenia środków ze sprzedaży działek na zakup innych nieruchomości. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, sprzedaż działek realizowana jest celem powiększenia majątku prywatnego i będą stanowić zabezpieczenie finansowe Wnioskodawczyni oraz Jej rodziny. Niemniej, gdyby Podatniczka miała na coś przeznaczyć otrzymane środki, rozważa ulokowanie części z nich w formie zakupu instrumentów finansowych, również celem zabezpieczenia bytu rodziny. Są to jednak na ten moment jedynie plany i nie świadczą o ostatecznym przeznaczeniu środków ze sprzedaży działki we wskazany sposób.

Wnioskodawczyni chciałaby jednak dodać, że zadane przez Organ pytanie dotyczące przeznaczenia środków ze sprzedaży działek nie znajduje w Jej ocenie uzasadnienia, a udzielona odpowiedź nie powinna mieć wpływu na rozstrzygnięcie. Pytanie dotyczy bowiem rozporządzania pieniędzmi, które będą znajdowały się w majątku prywatnym Wnioskodawczyni i które to ma prawo przeznaczać w dowolny, wybrany przez siebie sposób.

4\. Czy posiada Pani jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży (oprócz wymienionych we wniosku), jeśli tak to ile i jakie?

Odpowiedź: Nie, Wnioskodawczyni nie posiada innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży (oprócz wymienionych we wniosku).

5\. Czy jest Pani jedynym właścicielem działek od nr A do nr G, będących przedmiotem sprzedaży?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawczyni jest jedynym właścicielem działek od nr A do nr G, będących przedmiotem sprzedaży.

6\. W jaki sposób i na podstawie jakich przepisów nastąpiło (…) 2020 r. wprowadzenie na potrzeby prowadzonego przedsiębiorstwa do kapitału zapasowego działek od nr A do G?

Czy czynność ta była:

\- opodatkowana podatkiem od towarów i usług,

\- zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,

\- niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Odpowiedź: Celem doprecyzowania stanu faktycznego Wnioskodawczyni wskazuje, że ewidencja operacji gospodarczych w odniesieniu do prowadzonej przez Nią jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzona była na tzw. pełnych księgach zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm., dalej jako: ustawa o rachunkowości).

Tym samym, wprowadzenie na potrzeby prowadzonego przedsiębiorstwa do kapitału zapasowego działek od nr A do G nastąpiło za pomocą odpowiedniego zapisu księgowego w księgach handlowych, mając na uwadze kwoty otrzymane z operatów szacunkowych. Ich wykonanie miało zaś na celu określenie realnej wartości działek.

Nadmienić należy, że działki te zostały wprowadzone do przedsiębiorstwa jedynie dla celów bilansowych, a nie podatkowych. Nieruchomości te nigdy nie były przedmiotem amortyzacji ani też nigdy nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, nie miały być potraktowane w działalności gospodarczej jako towar handlowy. Nie były wykorzystywane w jakikolwiek sposób w działalności gospodarczej. Na działkach nie dokonywano żadnych prac, nie ponoszono jakichkolwiek kosztów z nimi związanych.

Stąd też, skoro przedmiotowe działki nie były wykorzystywane przez Wnioskodawczynię pod kątem podatkowym, a wyłącznie rachunkowym, wskazana w pytaniu czynność nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

7\. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy:

1) Wnioskodawczyni prowadziła jednoosobową działalność gospodarczą w okresie od (…) 2008 roku do (…) 2021 roku. Na potrzeby zabezpieczenia do banku oraz w związku ze stawianymi przez niego wymaganiami odnośnie udzielonego kredytu obrotowego i factoringu, Wnioskodawczyni (…) 2020 roku wprowadziła na potrzeby prowadzonego przedsiębiorstwa do kapitału zapasowego wszystkie otrzymane w darowiźnie działki, tj. od działki nr A do G.

proszę wyjaśnić:

a) Do jakiego przedsiębiorstwa zostały wprowadzone działki od nr A do G? Proszę jednoznacznie określić.

b) W jakim celu zostały wprowadzone do przedsiębiorstwa działki od nr A do G?

c) Co oznacza użyte przez Panią określenie „kapitału zapasowego”?

d) W jaki sposób wykorzystywała Pani działki od nr A do G w prowadzonym przedsiębiorstwie?

Odpowiedź: Działki od nr A do G zostały wprowadzone do jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, która prowadziła ewidencję operacji gospodarczych na tzw. pełnych księgach zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, niniejsze działki zostały wprowadzone do przedsiębiorstwa na potrzeby zabezpieczenia do banku oraz w związku ze stawianymi przez niego wymaganiami odnośnie udzielonego kredytu obrotowego i factoringu.

Określenie „kapitału zapasowego” wskazuje tym samym na pozycję w bilansie, w części dot. pasywów, gdzie ujęto wartość przedmiotowych działek za pomocą zapisu księgowego.

Jak również podniesiono w stanie faktycznym, działki nie były w ogóle wykorzystywane w przedsiębiorstwie. Nie były przedmiotem amortyzacji, nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, nie były traktowane jako towar handlowy. Działki zostały tylko i wyłącznie wprowadzone do bilansu, bez jakiegokolwiek ich podatkowego ujęcia.

8\. W jaki sposób i na podstawie jakich przepisów nastąpiło (…) 2021 r. wycofanie z bilansu prowadzonego przedsiębiorstwa działek od nr A do G?

Czy czynność ta była:

\- opodatkowana podatkiem od towarów i usług,

\- zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,

\- niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Odpowiedź: Jak wskazano w poprzednich odpowiedziach, jednoosobowa działalność gospodarcza Wnioskodawczyni prowadzona była zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości.

Tym samym, wycofanie z bilansu prowadzonego przedsiębiorstwa działek od nr A do G nastąpiło za pomocą odpowiedniego zapisu księgowego w księgach handlowych.

Stąd też, skoro przedmiotowe działki nie były wykorzystywane przez Wnioskodawczynię pod kątem podatkowym, a wyłącznie rachunkowym, wskazana w pytaniu czynność nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

9\. W jaki sposób wykorzystuje/będzie wykorzystywała Pani działki od nr A do G od momentu ich wycofania z prowadzonego przedsiębiorstwa do momentu sprzedaży?

Odpowiedź: Od momentu wycofania działek z prowadzonego przedsiębiorstwa do momentu sprzedaży Wnioskodawczyni nie wykorzystywała ani nie zamierza ich wykorzystywać w jakikolwiek sposób.

10\. Czy na moment sprzedaży przyłącze do sieci dystrybucyjnej (podłączenie prądu) do działek od nr B do F zostanie wykonane? Jeśli tak, to czy wzrośnie wartość tych działek w związku z wykonaniem tego przyłączenia?

Odpowiedź: Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, na moment złożenia wniosku wykonano przyłącze do sieci dystrybucyjnej i podpisania w związku z tym umowy z (…) i dotyczą one działek od nr B do F (teren jest przygotowany pod podłączenie prądu, sam jednak prąd przez nią jeszcze nie płynie). Same przyłącza są wykonane, jednak z informacji posiadanych przez Wnioskodawczynię wynika, że z uwagi na problemy po stronie wykonawcy przyłączy nie jest możliwe korzystanie z prądu.

W ocenie Wnioskodawczyni jest prawdopodobnym, że do momentu sprzedaży działek prąd zacznie płynąć, jednak z uwagi na powyższe na chwilę obecną nie może Ona udzielić jednoznacznej odpowiedzi.

Wnioskodawczyni nie zajmuje się na co dzień transakcjami związanymi z obrotem nieruchomościami, w związku z czym nie jest w stanie wskazać wprost, czy wykonanie takich przyłączy prowadzi do wzrostu wartości działek.

Mając na uwadze, że w ocenie Wnioskodawczyni wykonanie przyłącza do sieci dystrybucyjnej stanowi w obecnej rzeczywistości gospodarczej powszechnie stosowaną praktykę wśród właścicieli działek, może Ona jedynie domniemywać, że takie działanie nie prowadzi do wzrostu wartości działek. Działanie to stanowi w Jej ocenie zwykłe rozporządzanie posiadanym mieniem.

11\. Czy na moment sprzedaży przyłączenie wody do działki nr G zostanie wykonane? Jeśli tak, to czy wzrośnie wartość tej działki w związku z wykonaniem tego przyłączenia?

Odpowiedź: Jak wskazano powyżej, wystąpienie o warunki przyłączenia wody nie stanowi wprost o tym, że dojdzie do rzeczywistego jej przyłączenia. Celem poczynionego działania było sprawdzenie, czy taka możliwość w ogóle istnieje, a jeżeli tak to pozostawienie sobie możliwości do potencjalnego doprowadzenia wody do działki. Sama umowa o przyłączenie nie została jednak podpisana. Wnioskodawczyni tym samym nie jest w stanie jednoznacznie wskazać, czy do owego przyłączenia dojdzie.

Wnioskodawczyni nie zajmuje się na co dzień transakcjami związanymi z obrotem nieruchomościami, w związku z czym nie jest w stanie wskazać wprost, czy wykonanie takich przyłączy prowadzi do wzrostu wartości działek.

Mając na uwadze, że w ocenie Wnioskodawczyni wykonanie przyłącza do sieci dystrybucyjnej stanowi w obecnej rzeczywistości gospodarczej powszechnie stosowaną praktykę wśród właścicieli działek, może Ona jedynie domniemywać, że takie działanie nie prowadzi do wzrostu wartości działek. Działanie to stanowi w Jej ocenie zwykłe rozporządzanie posiadanym mieniem.

12\. W jaki sposób poszukiwała/poszukuje Pani nabywcy działek? Gdzie prezentowała/prezentuje Pani oferty sprzedaży? Czy prowadziła/prowadzi Pani jakieś działania marketingowe, które dotyczą sprzedaży tych działek (jakie?)?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni w przeszłości ani obecnie nie poszukuje nabywców działek, nie prezentowała/nie prezentuje ofert sprzedaży ani nie prowadzi oraz nie prowadziła działań marketingowych dotyczących sprzedaży działek.

13\. Czy zawarła/zawrze Pani z przyszłym nabywcą działek umowę przedwstępną sprzedaży? Jeśli tak, proszę wskazać:

\- Jakie będą warunki umowy przedwstępnej?

\- Czy po zawarciu umowy przedwstępnej kupujący będzie inwestował w infrastrukturę działek (np. uzbroi teren w media, ogrodzi go)? Jeśli tak – jakie działania podejmie do momentu zawarcia finalnej umowy sprzedaży?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie zawarła do tej pory jakiejkolwiek umowy przedwstępnej sprzedaży. Nie jest również w stanie wskazać, czy do jej zawarcia w przyszłości może dojść.

14\. Czy udzieliła lub udzieli Pani przyszłemu nabywcy działek pełnomocnictwa do występowania w Pani imieniu w sprawach, które dotyczą przedmiotowych działek?

Jeśli tak:

\- Jakie działania podejmie nabywca?

\- Czy tą umową udzieliła lub udzieli Pani przyszłemu nabywcy pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia), które pozwoli mu na działanie w Pani imieniu w sprawach dotyczących przedmiotowych działek (np. w sprawach uzyskania konkretnych decyzji lub pozwoleń)? Jeśli tak, czy pełnomocnik podejmie jakieś działania do momentu sprzedaży (jakie?)?

\- Kto (Pani, czy Kupujący) będzie pokrywał koszty tych działań?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie udzieliła i nie planuje udzielać przyszłemu nabywcy działek pełnomocnictwa do występowania w Jej imieniu w sprawach, które dotyczą przedmiotowych działek.

15\. Czy wcześniej sprzedawała Pani inne nieruchomości (działki)? Jeśli tak – proszę wskazać:

\- jakie to były nieruchomości (działki)? Ile ich było?

\- kiedy je Pani sprzedała?

\- czy odprowadziła Pani podatek VAT oraz dokonała zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R w związku ze sprzedażą nieruchomości (działki)?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie sprzedawała wcześniej innych nieruchomości.

**Pytanie**

Czy sprzedaż działek o nr A do nr G znajdujących się w majątku prywatnym Wnioskodawczyni będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, jeśli sprzedaż ta nastąpi po upływie pięciu lat od zawarcia umowy darowizny?

**Pani stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawczyni w przypadku sprzedaży działek o nr A do nr G znajdujących się w majątku prywatnym nie będzie Ona podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, jeśli sprzedaż ta nastąpi po upływie pięciu lat od zawarcia umowy darowizny, która miała miejsce w 2020 roku.

UZASADNIENIE

Na mocy przepisu art. 9 ust. 1 ustawy o PIT: „Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.”

W przepisie art. 10 ust. 1 ustawy o PIT ustawodawca wskazał katalog źródeł przychodów. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT: „Źródłami przychodów są (…) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany”.

Stąd też, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, a także przychody ze zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie jest wykonywane w ramach działalności gospodarczej oraz zbycie nieruchomości nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Jeżeli więc odpłatne zbycie nieruchomości, nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie powstaje wtedy przychód. W konsekwencji, sprzedaż nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nie powstanie przy spełnieniu poniższych warunków:

• odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

• zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Stosownie do przepisu art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT: „Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia (…) składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat (…)”.

Jak wskazuje jednak norma wyrażona art. 10 ust. 3 ustawy o PIT: „Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.”

Innym zaś źródłem przychodów jest, zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Stosownie do dyspozycji art. 5a pkt 6 ustawy o PIT: „Ilekroć w ustawie jest mowa o (…) działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9”.

Łączne spełnienie warunków tj. prowadzenie działalności zarobkowej, wykonywanie jej w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, w sposób ciągły pozwala uznać, że podatnik prowadzi działalność gospodarczą. Działalność zarobkowa pojawia się w momencie generowania potencjalnego zysku, z przeznaczeniem na zapewnienie określonego dochodu. Nie nosi ona takich znamion, kiedy jedynym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby realizującej określone czynności. Sposób zorganizowany i ciągły przejawia się w tym, że podatnik realizuje niezbędne czynności w sposób powtarzalny i ma względny zamiar ich stałego prowadzenia. Działania te mają profesjonalny charakter i są realizowane w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury. Nie występują zatem żadne podstawy dla zakwalifikowania do pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT podejmowanych przez podatnika czynności, mieszczących się w zarządzie majątkiem osobistym podatnika czy jego rodziny. Działania realizowane w ramach normalnych, ogólnie przyjętych reguł nie powinno się utożsamiać z działalnością gospodarczą. Realizacja działalności gospodarczej przez podatnika mogłaby mieć miejsce, kiedy podatnik podejmowałby aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości, angażując środki podobne do tych ponoszonych przez przedsiębiorców prowadzących przedsiębiorstwa. Istotne znaczenie (lecz nie kluczowe) mogą mieć czynniki tj. to, w jaki sposób i po co zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży, czy zostaną nabyte na cele inwestycyjne celem pozyskiwania środków z tytułu najmu lub sprzedaży, czy nieruchomości zostały nabyte na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny, a całokształt okoliczności faktycznych pozwala stwierdzić, że w granicach zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, okazjonalnie mogą stanowić przedmiot sprzedaży. Konkludując, przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może być:

• przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej lub

• przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Jak słusznie zauważył Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z dnia 19 września 2023 r. sygn. I SA/Gd 311/23:

„Tym samym sprzedaż spornych działek nie miała związku z działalnością gospodarczą, a czynności związane z przygotowaniem nieruchomości do sprzedaży miały cechy zwykłego dbania o własne interesy finansowe. Przede wszystkim należy zwrócić uwagę, ze każdy właściciel nieruchomości, którą przeznacza na sprzedaż podejmuje działania zwiększające jej atrakcyjność handlową. Z uwagi na duży areał (ponad 9,5 ha.) znikome są szanse na jednorazową sprzedaż nietrakcyjnie położonych gruntów jednemu inwestorowi. Stąd konieczność podziału nieruchomości. Należy wskazać, że Skarżący podzielił nieruchomość na zaledwie 4 działki. Ten fakt wyklucza uznanie, że wystąpiła, niezbędna dla uznania prowadzenia działalności gospodarczej, przesłanka jej „ciągłości”.”

Do źródła przychodu ze sprzedaży nieruchomości odniósł się również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 29 czerwca 2023 r. sygn. II FSK 180/23 wskazując, iż:

„Nie można przyjąć, aby działania takie jak podział nieruchomości na mniejsze działki, wydzielenie drogi, jak również uzyskanie służebności przejazdu (drogi koniecznej), a dalej wystawienie tablicy informacyjnej o sprzedaży działek na jednej ze sprzedawanych nieruchomości, a nawet wystąpienie do operatorów poszczególnych mediów o wskazanie warunków przyłączenia działek do poszczególnych sieci, istotnie odbiegały od normalnego wykonywania prawa własności, a nadto że dokonując sprzedaży rozczłonkowanych fragmentów jednego zbioru (jednej działki gruntu), podatnik z operacji tych uczynił sobie stałe (nieokazjonalne) źródło zarobkowania.”

Powyższy organ również w wyroku z dnia 5 marca 2019 r. sygn. II FSK 829/17 orzekł, iż:

„Brak jest podstaw kwalifikowania do pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., podejmowanych przez podatnika czynności mieszczących się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mających na celu prawidłowe gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny. Działań z zachowaniem - normalnych w takich przypadkach - reguł gospodarności nie należy z gruntu utożsamiać z działalnością gospodarczą.(…) Jednak sama liczba i zakres transakcji sprzedaży, fakt, że przed sprzedażą podatnik dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny, długość okresu, w jakim te transakcje następowały, jak i wysokość osiągniętych z nich przychodów, nie ma znaczenia dla przesądzenia, w jakim charakterze działa podatnik dokonujący sprzedaży gruntów, bowiem całość powyższych elementów może odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym podatnika.”

Również Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z dnia 17 kwietnia 2019 r. sygn. I SA/Gd 170/19 zaznaczył, że:

„Można mówić o gospodarowaniu osobistym majątkiem, jeżeli zamiarem podatnika jest jedynie spieniężenie części lub całości swojego majątku. Pieniądze uzyskane ze sprzedaży majątku nie są wówczas reinwestowane, czyli przeznaczane na zakup kolejnych rzeczy tego samego rodzaju i przygotowanie ich do sprzedaży, a następnie sprzedaż, ale są wykorzystywane na inne cele, jak zwłaszcza bieżące potrzeby podatnika. Podkreślić przy tym należy konieczność badania rzeczywistego wykorzystania pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży, a nie jedynie sam zamiar podatnika co do sposobu ich wykorzystania.”

Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego zwrócić należy uwagę na łączne spełnienie warunków, jakie potencjalnie mogłyby wpłynąć na potraktowanie realizowanych przez Wnioskodawczynię czynności za przejaw wprowadzonej działalności gospodarczej:

a) prowadzenie działalności zarobkowej;

Nie sposób w ocenie Wnioskodawczyni przyjąć, że dokonywane w wyniku otrzymanych na mocy darowizny działek działania noszą znamiona prowadzenia działalności zarobkowej. Tym samym, nie nabyła ich celowo z zamiarem dalszej odsprzedaży. Potencjalny przychód ze sprzedaży również nie pozwala na przyjęcie, że Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą, bowiem otrzymane pieniądze stanowią naturalną tego konsekwencję. Świadczy jedynie o tym, że w sposób racjonalny, przemyślany i gospodarny Wnioskodawczyni spienięża posiadany majątek celem pozyskania odpowiedniego zabezpieczenia finansowego swojej rodziny. Niewątpliwie o braku prowadzenia przedsiębiorstwa na mocy przepisów ustawy o PIT świadczy to, że przedmiotowe działki nie były przedmiotem najmu czy dzierżawy, co potencjalnie mogłoby wpisywać się w ramy działalności gospodarczej jako regularne uzyskiwanie przychodu. Również stopień zaangażowania środków nie był na tyle wysoki jak u przedsiębiorców. Z tego względu wykluczyć należy fakt, że Wnioskodawczyni prowadzi w tym zakresie działalność zarobkową.

b) Wykonywanie czynności w sposób zorganizowany;

Zorganizowany sposób działania nakierowany jest na prowadzenie działalności w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. W tym przypadku również nie można stwierdzić, jakoby Wnioskodawczyni prowadziła w tym zakresie działalność gospodarczą. Realizowane przez Nią czynności tj. wykonywanie przyłączeń, zniesienie służebności przesyłu oraz wystąpienie o warunki przyłączenia nie są zarezerwowane jedynie dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. Działania te nie odbiegają od normalnego wykonywania prawa własności. Kolejność ich wykonywania również nie jest zabiegiem, który budzi szczególne wątpliwości w obecnych realiach gospodarczych. Zwrócić również należy uwagę na to, że każdy właściciel nieruchomości podlegających sprzedaży podejmuje działania zwiększające jej atrakcyjność handlową (m.in. te, o których mowa powyżej). Z tego względu również wykluczyć należy fakt, że Wnioskodawczyni prowadzi w tym zakresie działalność zorganizowaną.

c) Wykonywanie czynności w sposób ciągły

Ciągłość zdarzeń oznacza stałość ich wykonywania, powtarzalność czy regularność. Jak wskazano powyżej, sprzedaż działek ma na celu zabezpieczyć finansowo rodzinę. Aktywność związana ze sprzedażą nieruchomości stanowi okazjonalne źródło przychodów, jakie uzyskuje Wnioskodawczyni i jest bezsprzecznie powiązana z otrzymanymi w drodze darowizny działkami. Jest to bowiem pojedynczy rodzaj podejmowanej aktywności mimo ilości posiadanych działek (co w rezultacie może, choć nie musi doprowadzić do rozciągnięcia się w czasie ich sprzedaży). Również w tym wypadku Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że przesłanka ta nie znajduje zastosowania.

Jednocześnie podkreśla się, że na całokształt sprawy wpływu nie powinien mieć fakt posiadanej w przeszłości jednoosobowej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT odwołuje się do daty nabycia w odniesieniu do której należy ustalać pięcioletni okres zbycia nieruchomości. W przypadku Wnioskodawczyni jest to 2020 r. Jeżeli więc sprzedaż nastąpi po upływie pięcioletniego okresu licząc od końca roku kalendarzowego 2020, podatnik nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku. Mając na uwadze okoliczności sprawy Wnioskodawczyni pragnie zaznaczyć, że nie znajdzie również w Jej ocenie zastosowania przepis art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT. Mimo, iż otrzymane działki zostały wprowadzone do bilansu to nie były w działalności gospodarczej faktycznie wykorzystywane, nie podlegały amortyzacji, nie były ujęte w ewidencji środków trwałych.

Jest to o tyle istotne w sprawie, że wymogi te stawia przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, zgodnie z którym: „ Przychodem z działalności gospodarczej są również: 1) przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących: a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł, c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio (\`(...)\`)” Stanowisko takie przyjął m.in. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 15 listopada 2019 r. sygn. I SA/Po 624/19: „Z dniem 1 stycznia 2015 r. przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.f. został zmieniony powodując, że sam fakt wykorzystywania danego składnika majątku w prowadzonej działalności gospodarczej przesądza o tym, że przy jego zbyciu należy rozpoznać przychód zaliczony do źródła, jakim jest działalność gospodarcza. Odnosi się to również do składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej, które zostały z niej wycofane, przy uwzględnieniu zapisu art. 10 ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.f.”

Na mocy powyższego, w ocenie Wnioskodawczyni nie występują przesłanki do uznania, że w momencie sprzedaży działek znajdujących się w Jej majątku prywatnym nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, jeśli sprzedaż ta nastąpi po upływie pięciu lat od zawarcia umowy darowizny zawartej w 2020 roku. W konsekwencji uznać też należy, że z uwagi na rozporządzanie przy sprzedaży działek majątkiem prywatnym, na potrzeby ustawy o podatku dochodowym Wnioskodawczyni nie będzie również działała jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą. Przepis art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT również nie znajdzie tutaj zastosowania.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch odrębnych źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej lub ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

· odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

· zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Odrębnym od powyższego źródłem przychodów jest wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy:

Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Według art. 10 ust. 3 ww. ustawy:

Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z treścią art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,

c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

– wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Natomiast w myśl art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.

Wskazany przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie reguluje ani kwestii kwalifikowania składnika majątku do kategorii środków trwałych ani obowiązku ujmowania go w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Reguluje on wyłącznie kwestię skutków podatkowych zbycia wskazanych w nim składników majątku, podlegających ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Zgodnie z art. 22a ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2) maszyny, urządzenia i środki transportu,

3) inne przedmioty

\- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

W myśl art. 22c pkt 1 tej ustawy amortyzacji nie podlegają m.in. grunty zwane odpowiednio środkami trwałymi.

Stosownie do treści art. 22d ust. 2 omawianej ustawy:

Składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 4.

W świetle cytowanych wyżej przepisów działka gruntu stanowi środek trwały podlegający ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Grunty nie podlegają jednak amortyzacji, w myśl przywołanego art. 22c pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wykorzystywany na potrzeby działalności gospodarczej grunt w całości podlega wpisowi do ewidencji środków trwałych.

Regulacją art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, objęty został przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które spełniają ustawową definicję środka trwałego, podlegającego ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, niezależnie od tego, czy podatnik wprowadził, czy też nie wprowadził te składniki do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jak również od tego, czy zaliczał do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej.

Zatem, z treści przytoczonych przepisów jednoznacznie wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku, do których odnosi się art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy), jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Dotyczy to również sytuacji, w której składniki te przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Z opisu sprawy wynika, że (…) 2020 r. otrzymała Pani w darowiźnie od męża niezabudowane nieruchomości:

1) Działkę A;

2) Działkę B;

3) Działkę C;

4) Działkę D;

5) Działkę E;

6) Działkę F;

7) Działkę G;

Pomiędzy Panią, a Pani mężem istnieje ustrój rozdzielności majątkowej.

Przedmiotowe działki nie były i nie są zabudowane, nie były i nie są przedmiotem umowy najmu czy dzierżawy oraz nie znajdowały się w posiadaniu ani władaniu osób trzecich. Prowadziła Pani jednoosobową działalność gospodarczą w okresie od (…) 2008 r. do (…) 2021 r. Na potrzeby zabezpieczenia do banku oraz w związku ze stawianymi przez niego wymaganiami odnośnie udzielonego kredytu obrotowego i factoringu, (…) 2020 r. wprowadziła Pani na potrzeby prowadzonego przedsiębiorstwa do kapitału zapasowego wszystkie otrzymane w darowiźnie działki, tj. od działki nr A do G. Ewidencja operacji gospodarczych w odniesieniu do prowadzonej przez Panią jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzona była na tzw. pełnych księgach zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości. Tym samym, wprowadzenie na potrzeby prowadzonego przedsiębiorstwa do kapitału zapasowego działek od nr A do G nastąpiło za pomocą odpowiedniego zapisu księgowego w księgach handlowych, mając na uwadze kwoty otrzymane z operatów szacunkowych. Ich wykonanie miało zaś na celu określenie realnej wartości działek. Określenie „kapitału zapasowego” wskazuje tym samym na pozycję w bilansie, w części dot. pasywów, gdzie ujęto wartość przedmiotowych działek za pomocą zapisu księgowego. Wszystkie powyższe działki zostały wycofane z bilansu (…) 2021 r. Wycofanie z bilansu prowadzonego przedsiębiorstwa działek od nr A do G nastąpiło za pomocą odpowiedniego zapisu księgowego w księgach handlowych. Od momentu wycofania działek z prowadzonego przedsiębiorstwa do momentu sprzedaży nie wykorzystywała Pani ani nie zamierza ich wykorzystywać w jakikolwiek sposób.

Zatem, wynikająca z opisu Pani koncepcja wykorzystania ww. działek świadczy o tym, że sprzedaż działek nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Wprowadzenie działek od nr A do G na potrzeby prowadzonego przedsiębiorstwa w celu zabezpieczenia do banku oraz w związku ze stawianymi przez niego wymaganiami odnośnie udzielonego kredytu obrotowego i factoringu spowodowało, że działki utraciły charakter majątku prywatnego.

W przedmiotowej sprawie po nabyciu od męża (…) 2020 r. w drodze darowizny działek już (…) 2020 r. wprowadziła Pani na potrzeby prowadzonego przedsiębiorstwa w celu zabezpieczenia do banku oraz w związku ze stawianymi przez niego wymaganiami odnośnie udzielonego kredytu obrotowego i factoringu wszystkie otrzymane w darowiźnie działki, zatem nie cele osobiste, a cele gospodarcze leżały u podstaw Pani działania.

Dodatkowo, odnosząc powyższe do przedstawionych we wniosku okoliczności, stwierdzić należy, że skoro opisane we wniosku działki wprowadzono w 2020 r. do majątku firmy, a okres pozostawania działek w tym charakterze w firmie wynosił ponad rok – nie budzi wątpliwości, że nieruchomości te powinny stanowić środek trwały Pani działalności gospodarczej. Fakt ten wynika z samej definicji środka trwałego.

Ponadto, wskazała Pani w opisie sprawy, że na moment złożenia wniosku wykonano przyłącze do sieci dystrybucyjnej i podpisano w związku z tym umowę z (…) – która dotyczy działek od nr B do F (teren jest przygotowany pod podłączenie prądu, sam jednak prąd przez nią jeszcze nie płynie). Same przyłącza są wykonane, jednak z informacji posiadanych przez Panią wynika, że z uwagi na problemy po stronie wykonawcy przyłączy nie jest możliwe korzystanie z prądu.

Jednocześnie, dla działki rolnej o nr G wystąpiono o warunki przyłączenia wody, jednak nie dokonano do chwili obecnej jej przyłączenia. Wystąpiono o nie jedynie z uwagi na to, że przy ewentualnym doprowadzeniu wody do dalszych działek warunki te mogą być wydane jedynie do działki graniczącej z działką, w której jest wodociąg. Działką tą jest właśnie działka o nr G. Jak wskazano w opisie sprawy – wystąpienie Pani o warunki przyłączenia wody nie stanowi wprost o tym, że dojdzie do rzeczywistego jej przyłączenia. Celem poczynionego działania było sprawdzenie, czy taka możliwość w ogóle istnieje, a jeżeli tak to pozostawienie sobie możliwości do potencjalnego doprowadzenia wody do działki. Sama umowa o przyłączenie nie została jednak podpisana. Tym samym, nie jest Pani w stanie jednoznacznie wskazać, czy do owego przyłączenia dojdzie.

**Mając zatem na względzie powołane przepisy prawne oraz kierując się treścią wniosku należy uznać, że przychód ze sprzedaży opisanych we wniosku składników majątku nie będzie stanowił dla Pani przychodu z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

**W konsekwencji sprzedaż po upływie pięciu lat od zawarcia umowy darowizny, która miała miejsce w 2020 r. działek opisanych we wniosku wykorzystywanych uprzednio w działalności gospodarczej, będzie skutkować powstaniem przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym.**

Jedynie w sytuacji wycofania działek z działalność gospodarczej do majątku prywatnego i upływu okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy (6 lat między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności i dniem jego odpłatnego zbycia), osiągnięty przychód nie podlegałby opodatkowania ze źródła przychodów jakim jest działalności gospodarcza.

Tym samym, Pani stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Odnośnie powołanych przez Panią w przedmiotowym wniosku wyroków sądu, należy zauważyć, że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się zawężają. Zatem, wskazane we wniosku wyroki sądu nie mają wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie.

Niniejsza interpretacja indywidualna rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2, natomiast w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 dotyczącego podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

1) Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

2) z zastosowaniem art. 119a;

3) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

4) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

5) Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).