Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.961.2025.1.ST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-18
Teza: Odpłatne zbycie nieruchomości nabytej w spadku i dziale
spadku.
Słowa kluczowe: nabycie-nabycie nieodpłatne
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
spadek
spadek-dział spadku
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 24 maja 2014 r. zmarła Pani mama. Spadek po niej na podstawie ustawy nabył
    mąż (Pani tata) i dwie córki (w tym Pani) - w wysokości po 1/3 każdy, co potwierdził Sąd
    Rejonowy w ... postanowieniem z dnia .... W wyniku dziedziczenia po Pani mamie nabyła
    Pani udział w wysokości 1/6 części (1/3 x 1/2) w majątku, składającym się z: prawa
    własności lokalu mieszkalnego, prawa własności działki zabudowanej garażem, prawa
    własności nieruchomości letniskowej oraz udziału w wysokości 155/2068 części w
    nieruchomości (o pow. 0,2068 ha) stanowiącej drogę dojazdową.
    Wyżej opisane nieruchomości oraz udział Pani rodzice nabyli pozostając w związku
    małżeńskim (lokal mieszkalny w 2012 r., nieruchomość zabudowaną garażem w 1998 r.,
    nieruchomość letniskową w 1977 r., udział w drodze w 1993 r.), w którym obowiązywał
    ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej, zatem prawa te weszły w skład ich majątku
    wspólnego.
    W dniu 1 grudnia 2023 r. zmarł Pani tata. Spadek po nim na podstawie ustawy nabyła Pani
    i Pani siostra - w wysokości po 1/2 każda, co potwierdził Sąd Rejonowy w ...
    postanowieniem z dnia .... W wyniku dziedziczenia po Pani tacie nabyła Pani udział w
    wysokości 2/6 części (1/2 x 4/6) w ww. majątku (nieruchomościach i udziale), a także środki
    pieniężne w kwocie 100 000 zł - w udziale 1/2.
    W konsekwencji, wskutek dziedziczenia po rodzicach, Pani i Pani siostra nabyłyście udziały
    po 1/2 części w masie spadkowej, składającej się z ww. nieruchomości, udziału w
    wysokości 155/2068 części w nieruchomości (o pow. 0,2068 ha) stanowiącej drogę
    dojazdową oraz środki pieniężne w kwocie 100 000 zł.
    Umową z dnia 8 lipca 2025 r., zawartą w formie aktu notarialnego, dokonała Pani z siostrą
    częściowego (tj. nie obejmującego kwoty 100 000 zł, którą wcześniej podzieliłyście między
    siebie po 1/2 części oraz udziału w nieruchomości o pow. 0,2068 ha stanowiącej drogę
    dojazdową) działu spadku po Pani rodzicach (Pani mamie i Pani tacie), w ten sposób, że
    Pani siostra otrzymała lokal mieszkalny oraz część nieruchomości letniskowej, Pani zaś
    działkę zabudowaną garażem oraz pozostałą część nieruchomości letniskowej. Działu
    spadku dokonałyście bez spłat i dopłat. Wskutek działu spadku otrzymała Pani
    nieruchomości, których wartość mieściła się w ramach posiadanego dotychczas udziału w
    całym majątku spadkowym (po Pani stronie nie doszło do przysporzenia majątkowego).
    Zamierza Pani odpłatnie zbyć (sprzedać) nieruchomość zabudowaną garażem. Powyższe
    zbycie nie będzie dokonywane w wykonaniu działalności gospodarczej.

## Pytanie

Czy przepisy ustawy o PIT, a w szczególności art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz ust. 5-7, należy
    interpretować w ten sposób, że w wyniku zamierzonego odpłatnego zbycia nieruchomości
    zabudowanej garażem będzie Pani musiała zapłacić podatek dochodowy, ponieważ
    przysługujące Pani prawo własności zbędzie Pani przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nabyła Pani nieruchomość (udział w
    nieruchomości)?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z

    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartych w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o PIT.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z
    zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a)-c) przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Na mocy art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze
    spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o
    którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego
    przez spadkodawcę.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 6 ww. ustawy, w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu
    wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub
    wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub
    nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt
    8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego,
    w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w
    trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Zgodnie z art. 10 ust. 7 ustawy o PIT, nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o
    których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze
    działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c),
    do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    W oparciu o art. 922 Kodeksu cywilnego, spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe
    zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób. Zgodnie z art.
    924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast
    spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).
    Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego, prawomocne postanowienie sądu o
    nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza,
    potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Zgodnie z art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do
    wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy
    o współwłasności w częściach ułamkowych. Art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego, stanowi
    natomiast, że dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
    spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
    spadkobierców. Wprawdzie do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o
    współwłasności w częściach ułamkowych, to jednak nie można zrównywać skutków
    podatkowych działu spadku ze zniesieniem współwłasności. Wynikający z dziedziczenia

    określony udział ułamkowy spadkobiercy w masie spadkowej nie jest tożsamy z nabyciem
    w identycznych proporcjach udziału w poszczególnych składnikach majątkowych, także
    nieruchomościach wchodzących w skład tej masy. W wyniku działu spadku dochodzi
    jedynie do nowego ukształtowania prawa własności przez odebranie temu prawu cechy
    wspólności i dopiero nabycie nieruchomości lub prawa w drodze tego działu w części
    przekraczającej udział spadkowy, powodujące powiększenie zakresu władztwa danej
    osoby nad nieruchomością lub prawem, stanowi nabycie, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a) w zw. z art. 7 ustawy o PIT. Udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej
    swego udziału w spadku (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od
    swojego udziału w spadku) były bowiem własnością pozostałych spadkobierców, a
    spadkobierca który je otrzymał, nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu
    spadku.
    Wobec powyższego, z chwilą otwarcia spadku po Pani mamie (w 2014 r.) oraz Pani tacie (w
    2023 r.) nabyła Pani - jako spadkobierczyni - udział w całym mieniu objętym
    dziedziczeniem. Wszystkie, wchodzące w skład spadku nieruchomości oraz udział w
    drodze dojazdowej, zostały nabyte przez Pani rodziców (spadkodawców) do ich majątku
    wspólnego ponad 10 lat temu. W chwili dokonania częściowego działu spadku po Pani
    rodzicach w 2025 r. nastąpiło skonkretyzowanie składników majątkowych, jakie w drodze
    dziedziczenia po nich nabyła Pani i Pani siostra. Powyższy dział spadku nie spowodował
    przyrostu Pani majątku (zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów) w stosunku do
    wartości nabytego przez Panią uprzednio udziału spadkowego. Nie może być on więc
    utożsamiany z nabyciem nieruchomości (udziału w nieruchomości) ponad udział w spadku
    i następnie sprzedażą w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT. W
    konsekwencji, nabycie przez Panią - wskutek częściowego działu spadku - praw
    majątkowych (nieruchomości) do wysokości przysługującego Pani udziału w spadku było
    neutralne podatkowo w rozumieniu powołanego przepisu.
    W związku z odpłatnym zbyciem jednej z nieruchomości (zabudowanej garażem), nabytej
    wskutek częściowego działu spadku, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym ją (udział w niej) Pani nabyła, nie będzie Pani zatem
    zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –

      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich
    części oraz udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek
    podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie
    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie - nie
    jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie
    podlega opodatkowaniu.
    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie
    następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) tej
    ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza
    działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło
    ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez
    spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje
    sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy.
    Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie
    nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu
    odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat –
    to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w
    związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma
    forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.
    Ponadto, zgodnie z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej,
      nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania
      wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku
      wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o
      którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w
      trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Natomiast w myśl art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

      Nie stanowi nabycia lub odpłatnego zbycia, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    W świetle art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 1071):
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Stosownie do art. 924 ustawy Kodeks cywilny:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Z art. 925 ustawy Kodeks cywilny wynika, że:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    W świetle art. 926 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Powołanie do spadku, wynika z ustawy albo z testamentu.
    W myśl art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia
      dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy
      do tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Stosownie do art. 1035 ustawy Kodeks cywilny:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Artykuł 1037 § 1 i § 2 ustawy Kodeks cywilny wskazuje, że:
      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.
      Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie
      aktu notarialnego.
    Natomiast z art. 195 tego Kodeksu wynika, że:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    W świetle art. 196 Kodeksu cywilnego:
      § 1 Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
      § 2 Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona
      wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego
      działu.
    Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku
    spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane

    poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku
    spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku
    stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom.
    Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej
    przypadających poszczególnym spadkobiercom.
    Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie)
    nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem
    spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno
    zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan
    jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie
    nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości
    lub prawa w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub
    dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa w
    tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział
    danej osoby ulega powiększeniu, traktowane być muszą w kategorii nabycia, gdyż w ten
    sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad
    nieruchomością lub prawem. Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca
    powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od
    swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie
    miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku.
    Wobec tego nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych
    spadkobierców (współwłaścicieli), należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust.
    1 pkt 8 w związku z ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak więc co
    do zasady, dział spadku jest formą nowego nabycia wówczas, gdy w wyniku tej czynności
    prawnej podatnik otrzymuje rzecz lub prawo, którego wartość po dokonanym podziale
    przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał w dzielonej masie
    spadkowej.
    Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły
    danej osobie w wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności nieruchomości lub
    prawa, należy przyjąć więc datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez
    daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu lub zniesienia współwłasności
    mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz
    dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat.
    Organ podkreśla, że dział spadku jest czynnością dokonywaną wyłącznie między samymi
    spadkobiercami dziedziczącymi po tym samym spadkodawcy. Dział spadku jest czynnością
    wtórną, wynikającą z podziału majątku spadkowego, a zatem nie jest tą samą czynnością
    co zniesienie współwłasności.
    W związku z tym, że nieruchomość zabudowana – będąca przedmiotem spadku –
    stanowiła majątek wspólny małżonków (Pani rodziców) odnieść należy się także do
    przepisów, które regulują stosunki majątkowe między małżonkami.
    Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz.
    U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek
      wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do
      majątku osobistego każdego z małżonków.
    Przedmiotami majątkowymi, w rozumieniu tego przepisu, są wszelkie prawa majątkowe,
    zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne
    (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie
    przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez

    jednego z nich. Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna.
    Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych
    udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą
    żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje
    pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest wspólnością masy
    majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa
    rzeczowe czy wierzytelności.
    Kwestia określenia momentu nabycia nieruchomości i praw majątkowych była
    przedmiotem uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15 maja 2017 r., sygn. akt II
    FPS 2/17, w której sąd stwierdził, że: „Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, ze zm.) nabytych przez współmałżonka w
    wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest
    dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku
    wspólnego małżonków”. W uzasadnieniu uchwały Naczelny Sąd Administracyjny
    stwierdził, że w przypadku nabycia nieruchomości przez małżonków pozostających w
    majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964
    r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach
    nastąpiło nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym
    udziale przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i
    działających jednocześnie, co wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Wspólność
    małżeńska (łączna) to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie
    mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Nie mogą także
    rozporządzać udziałem w jakimkolwiek przedmiocie należącym do tego majątku.
    Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego skoro, z uwagi na wspólność majątkową,
    nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia
    nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od
    daty nabycia nieruchomości w drodze spadku. Dla oceny skutków podatkowych
    odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie
    tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku – w momencie jego
    poniesienia – nie można przypisać jednemu bądź drugiemu małżonkowi w udziałach o
    określonej wielkości.
    Z opisu sprawy wynika, że w dniu 24 maja 2014 r. zmarła Pani mama. Spadek po niej na
    podstawie ustawy nabył mąż (Pani tata) i dwie córki (w tym Pani) - w wysokości po 1/3
    każdy. W wyniku dziedziczenia po Pani mamie nabyła Pani udział w wysokości 1/6 części (1
    /3 x 1/2) w majątku składającym się z: prawa własności lokalu mieszkalnego, prawa
    własności działki zabudowanej garażem, prawa własności nieruchomości letniskowej oraz
    udziału w wysokości 155/2068 części w nieruchomości stanowiącej drogę dojazdową.
    Wyżej opisane nieruchomości oraz udział Pani rodzice nabyli pozostając w związku
    małżeńskim (lokal mieszkalny w 2012 r., nieruchomość zabudowaną garażem w 1998 r.,
    nieruchomość letniskową w 1977 r., udział w drodze w 1993 r.), w którym obowiązywał
    ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej, zatem prawa te weszły w skład ich majątku
    wspólnego. W dniu 1 grudnia 2023 r. zmarł Pani tata. Spadek po nim na podstawie ustawy
    nabyła Pani i Pani siostra - w wysokości po 1/2 każda, co potwierdził Sąd Rejonowy
    postanowieniem z dnia .... W wyniku dziedziczenia po Pani tacie nabyła Pani udział w
    wysokości 2/6 części (1/2 x 4/6) w ww. majątku (nieruchomościach i udziale), a także środki
    pieniężne w kwocie 100 000 zł - w udziale 1/2. W konsekwencji, wskutek dziedziczenia po
    rodzicach, Pani i Pani siostra nabyłyście udziały po 1/2 części w masie spadkowej,
    składającej się z ww. nieruchomości, udziału w wysokości 155/2068 części w
    nieruchomości stanowiącej drogę dojazdową oraz środki pieniężne w kwocie 100 000 zł.
    Umową z dnia 8 lipca 2025 r., zawartą w formie aktu notarialnego, dokonała Pani z siostrą
    częściowego (tj. nie obejmującego kwoty 100 000 zł, którą wcześniej podzieliłyście między

    siebie po 1/2 części oraz udziału w nieruchomości stanowiącej drogę dojazdową) działu
    spadku po Pani rodzicach (Pani mamie i Pani tacie), w ten sposób, że Pani siostra
    otrzymała lokal mieszkalny oraz część nieruchomości letniskowej, Pani zaś działkę
    zabudowaną garażem oraz pozostałą część nieruchomości letniskowej. Działu spadku
    dokonałyście bez spłat i dopłat. Wskutek działu spadku otrzymała Pani nieruchomości,
    których wartość mieściła się w ramach posiadanego dotychczas udziału w całym majątku
    spadkowym (po Pani stronie nie doszło do przysporzenia majątkowego). Zamierza Pani
    odpłatnie zbyć (sprzedać) nieruchomość zabudowaną garażem. Powyższe zbycie nie
    będzie dokonywane w wykonaniu działalności gospodarczej.
    Skoro jak wynika z treści wniosku, wartość majątku nabytego przez Panią w drodze działu
    spadku nie przekroczyła wartości majątku jaki przysługiwał Pani pierwotnie w całej masie
    spadkowej, to w momencie jego dokonania, tj. w 2025 r., nie doszło do nowego nabycia
    przez Panią udziału w przedmiotowej nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 7 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odnosząc się do skutków podatkowych planowanej sprzedaży przez Panią nieruchomości
    zabudowanej garażem wskazać należy, że do celów stosowania art. 10 ust. 5 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, w przedmiotowej sprawie momentem nabycia
    ww. nieruchomości przez spadkodawców (Pani rodziców), jest moment nabycia ww.
    nieruchomości do majątku wspólnego Pani rodziców, tj. 1998 r.
    W konsekwencji, stwierdzić należy, że nienastępująca w wykonaniu działalności
    gospodarczej, planowana sprzedaż przez Panią nieruchomości zabudowanej garażem,
    nabytej przez Panią w drodze spadku i dziale spadku po Pani zmarłych rodzicach, nie
    będzie stanowiła dla Pani źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z
    art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu,
    liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości
    przez Pani rodziców - spadkodawców (w przedmiotowej sprawie 1998 r.). W konsekwencji,
    nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych
    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem
    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli
    zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie się różniło od występującego
    w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie
    rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany

    któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.