Zmiana wiążącej informacji stawkowej
Sygnatura: 0110-KSI2-1.442.6.2023.5.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-09-20
Teza: WIS ŚWIADCZENIE KOMPLEKSOWE – korzystanie z obsługi centrali i sieci komputerowej oraz aplikacji, pośrednictwo w rezerwacji usług TAXI oraz udostępnienie miejsc parkingowych, świadczone na rzecz współpracowników – taksówkarzy.
Słowa kluczowe: aplikacja; komputery-sieć komputerowa; pośrednictwo; usługi-usługi taksówkowe; usługi-usługi wspomagające; świadczenie-świadczenie kompleksowe 
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - świadczenie kompleksowe; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wygaśnięcie, zmiana lub uchylenie wiążącej informacji stawkowej
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział IV-Rozdział 13-art. 207-§ 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1a-art. 42g-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1a-art. 42h-ust. 3-pkt 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1a-art. 42h-ust. 3a-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**DECYZJA**

Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, oraz art. 42h ust. 3a pkt 2, w zw. z art. 42h ust. 3 pkt 4 oraz art. 42g ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”,

**Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej**

w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości w wiążącej informacji stawkowej (WIS) z dnia 10 sierpnia 2021 r. nr 0112-KDSL1-2.440.84.2021.3.PR określającej dla usługi (świadczenia kompleksowego) – korzystanie z obsługi centrali i sieci komputerowej oraz aplikacji, pośrednictwo w rezerwacji usług TAXI oraz udostępnienie miejsc parkingowych, świadczone na rzecz współpracowników – taksówkarzy, klasyfikację do PKWiU 2015 – 49.32 oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 40 załącznika nr 3 do ustawy,

**zmienia z urzędu wyżej wymienioną decyzję określając:**

– **klasyfikację usługi (świadczenia kompleksowego) – korzystanie z obsługi centrali i sieci komputerowej oraz aplikacji, pośrednictwo w rezerwacji usług TAXI oraz udostępnienie miejsc parkingowych, świadczone na rzecz współpracowników – taksówkarzy – do działu 52 PKWiU 2015,**

– **stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23% na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. art. 146ea pkt 1 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 4 marca 2021 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej w zakresie sklasyfikowania usługi (świadczenia kompleksowego) – korzystanie z obsługi centrali i sieci komputerowej oraz aplikacji, pośrednictwo w rezerwacji usług TAXI oraz udostępnienie miejsc parkingowych, świadczone na rzecz współpracowników – taksówkarzy, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniach 4 marca 2021 r. i 8 marca 2021 r. o pełnomocnictwa oraz w dniach 18 maja 2021 r. i 27 maja 2021 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz przesłanie umowy o współpracy.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi (świadczenia kompleksowego):

Nazwa usługi: abonament za usługi pośrednictwa w rezerwacji zleceń TAXI. W skład abonamentu wchodzi:

1\. opłata za korzystanie z obsługi centrali i sieci komputerowej oraz aplikacji,

2\. opłata za pośrednictwo rezerwacji usług TAXI,

3\. opłata za udostępnienie miejsc parkingowych.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na rezerwacji usług TAXI – przewozu osób (tzw. radio-taxi). Wnioskodawca posiada licencję dla podmiotów prowadzących pośrednictwo przy przewozie osób, o której mowa w art. 5b ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 6 września 2001 r. o transporcie drogowym.

Wnioskodawca zawiera umowy o współpracy z taksówkarzami prowadzącymi działalność gospodarczą, którzy wykonują usługi transportu osób własnymi bądź podnajmowanymi samochodami. Każdy współpracownik – taksówkarz posiada licencję na przewóz osób.

W ramach umowy o współpracy Wnioskodawca zobowiązuje się do zapewnienia całodobowej centrali na obszarze danego miasta oraz przyjmowania i przekazywania zleceń Klientów.

Do obowiązków Wnioskodawcy jako usługodawcy należy:

1\. Zapewnienie całodobowej obsługi centrali TAXI działającej na obszarze miasta.

2\. Przyjmowanie i przekazywanie Współpracownikowi drogą telekomunikacyjną i internetową zleceń i zamówień otrzymywanych ze strony klienta na przejazd taksówką.

3\. (…) udostępnia Współpracownikowi odpłatnie korzystanie z aplikacji, która umożliwia przyjmowanie zleceń.

4\. (…) ma obowiązek przekazywania Współpracownikowi (w formie zlecenia) dokładnego adresu lub miejsca odebrania pasażera oraz wszystkich niezbędnych informacji uzyskanych od pasażera.

5\. Zlecanie Współpracownikowi przewozu, innych usług na rzecz podmiotów związanych z (…) odrębnymi umowami.

6\. Zapewnienie miejsc parkingowych we wskazanych przez (…) miejscach.

7\. Reklama i promocja usług świadczonych przez Współpracownika.

Zgodnie z zawartą umową, Współpracownik - taksówkarz korzysta z aplikacji udostępnionej przez Wnioskodawcę, która umożliwia przyjęcie zlecenia. Centrala przekazuje dokładny adres odebrania pasażera i wszelkie niezbędne informacje uzyskane od pasażera w celu umożliwienia wykonania usługi przewozu osób. Odpłatność od klienta z tytułu wykonanego przewozu należna jest taksówkarzowi i jest ona jego przychodem.

Z tytułu zawartej umowy taksówkarz ponosi miesięczny abonament za usługi pośrednictwa rezerwacji zleceń TAXI, w skład którego wchodzi:

– opłata za korzystanie z obsługi centrali i sieci komputerowej oraz aplikacji,

– opłata za pośrednictwo w rezerwacji usług TAXI,

– opłata za udostępnienie miejsc parkingowych.

Ww. zespół świadczeń składa się na usługę kompleksową. Elementy składowe tej usługi są ze sobą ściśle związane i nierozerwalne. Dlatego też, świadczenia takie należy opodatkować w całości z zastosowaniem takiej stawki, jaka właściwa jest dla usługi zasadniczej, którą jest usługa pośrednictwa rezerwacji TAX. Podstawowym kryterium pozwalającym uznać zbiór określonych czynności za usługę kompleksową (złożoną) jest określenie wzajemnych relacji pomiędzy usługami wchodzącymi w skład usługi złożonej w zakresie celów, które usługi te realizują. Poszukując dominującego elementu świadczenia, należy w szczególności próbować ustalić, które ze świadczeń przede wszystkim uzyskać chce nabywca oraz czy te pozostałe świadczenia nie są przypadkiem wyłącznie narzędziem umożliwiającym wykorzystanie bądź lepsze wykorzystanie świadczenia zasadniczego. Jak zauważył Trybunał w orzeczeniu z dnia 11 lutego 2010 r. w sprawie C-88/09 (Graphic Procéde), świadczenia mają charakter pomocniczy, a nie dominujący, jeśli służą przedsiębiorcy do tego, aby klienci mogli jak najlepiej skorzystać z zapewnianych świadczeń. Wskazuje się w związku z tym, że świadczenia pomocnicze z ekonomicznego punktu widzenia dopełniają świadczenie zasadnicze.

Elementem dominującym w przedmiotowej usłudze stanowiącej zespół świadczeń, o których mowa wyżej, jest usługa pośrednictwa w rezerwacji usług TAXI. To ona ma przede wszystkim znaczenie dla usługobiorcy (taksówkarza), zaś pozostałe świadczenia (opłata za korzystanie z obsługi centrali i sieci komputerowej oraz aplikacji, opłata za udostępnienie miejsc parkingowych) mają charakter służebny względem tego świadczenia podstawowego (pośrednictwa) i służą lepszemu wykorzystaniu tej usługi pośrednictwa. W związku z tym należy uznać, że przedstawiona wyżej opłata abonamentowa tworzy świadczenie kompleksowe i powinna być opodatkowane łącznie wedle zasad właściwych dla usług pośrednictwa w rezerwacji usług TAXI.

W ocenie Wnioskodawcy, opłata abonamentowa w skład której wchodzą wyżej wymienione usługi stanowi usługę kompleksową pośrednictwa rezerwacji TAXI, gdyż to właśnie ona stanowi główną usługę świadczoną przez Wnioskodawcę.

Zdaniem Wnioskodawcy, usługa ta mieści się w grupowaniu pod symbolem PKWiU 49.32 – Usługi taksówek osobowych. W pozycji 40 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wymieniono usługi zgrupowane pod symbolem PKWiU 49.32 „Usługi taksówek osobowych”, stąd właściwą stawką dla tej usługi jest stawka 8%.

W piśmie z dnia 18 maja 2021 r. (data wpływu 18 maja 2021 r.) Wnioskodawca wskazał, co następuje:

1\. Nabywcą abonamentu za usługi pośrednictwa rezerwacji zleceń TAXI jest współpracownik-taksówkarz, z którym zawierana jest umowa współpracy.

2\. (…) jest to nazwa, którą posługuje się przedsiębiorca w ramach umowy o współpracy. Nazwa ta jest używana dla grupy współpracowników-taksówkarzy, którzy podpisali umowy o współpracy i identyfikują się z tą nazwą. Nazwa (…) jest utożsamiana z firmą przedsiębiorcy.

3\. Przedsiębiorca do wykonywania swoich usług używa aplikacji (…). Aplikacja ta jest udostępniana współpracownikowi-taksówkarzowi w celu przekazania zlecenia.

4\. Zlecanie Współpracownikowi przewozu, innych usług na rzecz podmiotów związanych z (…) odrębnymi umowami, jest związane z przekazaniem zleceń Współpracownikowi, pozyskanych przez przedsiębiorcę w ramach współpracy z firmami takimi jak np. (…), (…), (…), tj. innymi niż osoby fizyczne (indywidualne). Przedsiębiorca posiada bowiem zlecenia stałe na przewóz osób dla firm z aglomeracji (…), które wpływają bezpośrednio do dyspozytora, np. drogą mailową bądź telefoniczną. Zlecenia te wykonywane są w okresach miesięcznych.

5\. Reklama i promocja usług świadczonych przez Współpracowników należy do obowiązków (…). Zawierając umowę współpracy taksówka współpracownika oznaczona jest nazwą (…). Są to działania prowadzące do identyfikacji oraz do pozyskania większej ilości klientów dla (…) (są to wizytówki, ulotki reklamowe, banery, obsługa social mediów) co bezpośrednio wpływa na dochody współpracowników taksówkarzy. Opłata za ww. reklamę i promocję nie jest dodatkowo pobierana przez (…), gdyż leży to w interesie dwóch stron zawierających umowę o współpracy.

6\. Wnioskodawca prowadzi działalność wynikającą z następujących symboli PKD zgodnie z wpisem do CEIDG:

49.32.Z Działalność taksówek osobowych

45.11.Z Sprzedaż hurtowa i detaliczna samochodów osobowych i furgonetek

77.11.Z Wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek

96.09.Z Pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana

7\. Opis usług wchodzących w skład abonamentu:

a) usługa za korzystanie z obsługi centrali i sieci komputerowej oraz aplikacji. Wnioskodawca posiada sieć komputerową, centralę telefoniczną posiadającą wyodrębniony numer telefonu oraz aplikację (…) umożliwiającą przekazanie zleceń otrzymanych od klienta i przekazanie ich drogą elektroniczną taksówkarzowi w celu wykonania zlecenia. Przedsiębiorca opłaca wynagrodzenie miesięczne za usługę dostępu do systemu TAXI – aplikacja (…), za usługi telefoniczne związane z centralą (…) oraz ponosi koszty związane z utrzymaniem sieci komputerowej.

b) Wnioskodawca zatrudnia na umowy o pracę osoby obsługujące centralę dyspozytorów. Osoby te odpowiedzialne są za przyjmowanie zleceń klientów (…) (obsługa centrali telefonicznej) i przekazywanie ich współpracownikom- taksówkarzom za pomocą systemu komputerowego i aplikacji (…). W ramach swoich obowiązków pracownicy wykonują czynności składające się na wykonanie usługi pośrednictwa rezerwacji, bowiem przyjęte zlecenia od Klientów są przekazywane współpracownikom-taksówkarzom, którzy świadczą usługę przewozu osób i pobierają we własnym imieniu opłaty za wykonane kursy (zlecenia).

c) miejsca parkingowe to miejsca stanowiące postój dla współpracowników (…). Przedsiębiorca posiada zawartą umowę na miejsca postoju taksówek na wyłączność tylko dla współpracowników (…), w tym miejscu nie mają prawa stawać inne taksówki. Wnioskodawca w cyklach miesięcznych opłaca czynsz za miejsca postoju TAXI. Dzięki temu Przedsiębiorca pozyskuje intratne, atrakcyjne miejsca postoju TAXI, ze względu na duże prawdopodobieństwo pozyskania klientów (głównie galerie handlowe). Miejsca te w ramach abonamentu są udostępniane tylko i wyłącznie współpracownikom, którzy zawarli umowę o współpracy z Wnioskodawcą.

8\. Główną usługą świadczoną przez Wnioskodawcę jest usługa polegająca na pośrednictwie w zamawianiu usług TAXI. Przedmiotem umowy jest współpraca w zakresie organizowania i świadczenia przewozów pasażerskich na rzecz osób fizycznych osób prawnych i jednostek organizacyjnych. W ramach zawieranych umów o współpracy Wnioskodawca zobowiązuje się do zapewnienia całodobowej obsługi centrali oraz przyjmowanie i przekazywanie zleceń otrzymanych od klientów. Współpracownik, czyli taksówkarz korzysta z aplikacji, która jest mu udostępniona przez Wnioskodawcę i którą ma zainstalowaną na swoim urządzeniu mobilnym (np. telefon, laptop). Aplikacja ta umożliwia przyjęcie zlecenia wolnej taksówce. Wnioskodawca, za pomocą osób zatrudnionych do obsługi centrali, przekazuje dokładny adres odebrania pasażera w celu umożliwienia wykonania usługi przewozu osób. Korzystanie z aplikacji (…) wymaga zatrudnienia dyspozytorów, którzy obsługują tę aplikację 24/dobę, odbierają telefony z zamówieniami i weryfikują prawidłowość przekazanych taksówkarzom zleceń do wykonania usługi TAXI. Natomiast taksówkarz za pomocą aplikacji informuje dyspozytora o statusie realizowanego kursu. Dzięki czemu cały proces zlecenia przebiega bardzo sprawnie.

Przedstawiona powyżej procedura związana z przekazaniem zlecenia od klienta do wykonania usługi przewozu TAXI stanowi usługę pośrednictwa rezerwacji TAXI. Dzięki informacjom uzyskanym od osób obsługujących centralę i aplikację (…) rozwiązanie takie umożliwia wykonywanie zleceń przez współpracownika. W sytuacji, w której takiego rozwiązania by nie było współpracownik musiałby wykonywać usługi przewozu osób samodzielnie, oczekując w miejscu dozwolonym na ewentualnego klienta czyli prowadziłby indywidualnie własną działalność gospodarczą bez wsparcia logistycznego. Wsparciem logistycznym jest właśnie stworzona do tego centrala telefoniczna oraz przedmiotowa aplikacja, która umożliwia w sposób sprawny i szybki pozyskać klienta.

Ww. działania stanowią wspólną część umożliwiającą wykonanie w sposób profesjonalny – przekazanie zlecenia do etapu wykonania usługi przewozu osób. Reasumując, przedstawione wyżej czynności są narzędziem niezbędnym, aby współpracownik mógł w sposób zorganizowany wykonywać usługi w zakresie przewozu osób. Istnienie samej centrali bez zaplecza współpracowników nie pozwoli na wykonanie usługi przewozu osób.

Odpłatność z tytułu wykonanego przewozu należna jest współpracownikowi taksówkarzowi. Dodatkowo elementem abonamentu jest opłata za udostępnienie miejsc parkingowych, która ma charakter służebny względem tego świadczenia podstawowego (pośrednictwa) i służy lepszemu wykorzystaniu tej usługi pośrednictwa. Udostępnienie miejsc parkingowych tylko dla współpracowników umożliwia zapewnienie ciągłości zleceń promujących nawę (…) oraz uzyskiwanie w związku z tym większej ilości zleceń i utożsamianie się z tą nazwa. W związku z tym należy uznać, że przedstawiona wyżej opłata abonamentowa tworzy świadczenie kompleksowe i powinna być opodatkowana łącznie wedle zasad właściwych dla usług TAXI.

Wszystkie ww. czynności wchodzące z zakres świadczeń wnioskodawcy w aspekcie gospodarczym stanowią nierozerwalną całość. Wszystkie te usługi składają się na działanie (…) oraz wywiązywanie się z umów o współpracy z kierowcami taksówkarzami.

9\. Wnioskodawca nie oferuje innych abonamentów za usługi pośrednictwa rezerwacji zleceń.

10\. Abonament jest ustalony w jednej wysokości dla każdego współpracownika i jego wysokość jest stała i obejmuje całość świadczenia. Nie jest ona uzależniona od innych czynników. Natomiast w umowie o współpracy zawarto, że w każdym roku kalendarzowym jednorazowo Współpracownikowi przysługuje obniżenie ½ miesięcznej opłaty po wcześniejszym pisemnym uzgodnieniu z (…). Spowodowane jest to umożliwieniem współpracownikom niezbędnych napraw pojazdu, możliwością skorzystania z urlopu wypoczynkowego lub innymi zdarzeniami losowymi, kiedy współpracownik faktycznie nie wykonuje usług.

11\. Wysokość opłaty abonamentowej jest stała i nie jest uzależniona od żadnych czynników. Opłata abonamentowa wynika z warunków umowy.

12\. Poszczególne wykonywane przez Wnioskodawcę czynności prowadzą do określonego wspólnego celu jakim jest zapewnienie całodobowej obsługi centrali na obszarze miasta (…) oraz przyjmowanie i przekazanie zleceń Klientów w celu świadczenia usług TAXI przez współpracowników.

13\. Wszystkie przedstawione powyżej czynności Wnioskodawcy są niezbędne do zrealizowania umowy współpracy. Wnioskodawca zawierając umowy o współpracy z samozatrudnionymi taksówkarzami zobowiązuje się do zapewnienia stałych zleceń w zakresie świadczenia przewozu osób taksówkami. Dzięki podejmowanym czynnościom przez Wnioskodawcę niewątpliwie jest to korzyść dla taksówkarzy podejmujących współpracę, ponieważ samodzielnie nie byliby w stanie zdobyć klientów w tak komfortowy dla nich sposób, co niewątpliwie przekłada się na intensywność wykonywanych przez nich usług. Wykonanie wszystkich czynności w ramach jednego abonamentu powoduje, że usługa ta jest bardzo atrakcyjna dla współpracownika, ponieważ utożsamia się z nazwą (…). Sytuacja taka powoduje dużą ilość zamówień w zakresie przewozu osób, co ma odzwierciedlenie w wysokości osiąganych przychodów przez współpracowników.

14\. Współpracownik-taksówkarz jest zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy jednego (złożonego świadczenia), gdyż dzięki nabyciu usługi kompleksowej ma zapewnioną całodobową obsługę do centrali i aplikacji, dzięki temu nie ponosi dodatkowych kosztów związanych z posiadaniem własnych form zdobywania klientów, a ponadto udostępnione miejsca parkingowe w ramach umowy umożliwiają swobodę korzystania tylko i wyłącznie dla współpracowników (…), co wpływa na renomę takiej taksówki, a tym samym na większą ilość zleceń. Zatem z punktu widzenia nabywcy opłata miesięcznego abonamentu, który stanowi usługę kompleksową zapewnia mu całościową realizację.

Wraz z pismem z 18 maja 2021 r. Wnioskodawca przesłał wzór umowy o współpracy, z której jednak nie wynikała czynność udostępnienia miejsc parkingowych współpracownikom – taksówkarzom.

Wnioskodawca w piśmie z dnia 27 maja 2021 r. (data wpływu 27 maja 2021 r.) wyjaśnił, że omyłkowo przesłał wraz z pismem z dnia 18 maja 2021 r. błędny wzór umowy o współpracy w związku z tym wniósł on o jego anulowanie, a w załączeniu przesłał prawidłowy wzór umowy o współpracy.

Z treści załączonego wzoru umowy o współpracy wynika m.in.:

(…)

W dniu 10 sierpnia 2021 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał decyzję WIS nr 0112-KDSL1-2.440.84.2021.3.PR, w której określił klasyfikację statystyczną dla usługi (świadczenia kompleksowego) – korzystanie z obsługi centrali i sieci komputerowej oraz aplikacji, pośrednictwo w rezerwacji usług TAXI oraz udostępnienie miejsc parkingowych, świadczone na rzecz współpracowników – taksówkarzy, wg PKWiU 2015 – 49.32 oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 40 załącznika nr 3 ustawy.

Decyzja została doręczona Wnioskodawcy w dniu 13 sierpnia 2021 r., co potwierdza data wskazana na Urzędowym Poświadczeniu Doręczenia (UPD).

Wnioskodawca nie złożył odwołania od ww. decyzji.

W ramach nadzoru nad poprawnością wydawanych wiążących informacji stawkowych sprawę przekazano do ponownej analizy w zakresie zgodności przedmiotu WIS z ustaloną klasyfikacją statystyczną.

W analizowanej sprawie zweryfikowania wymaga klasyfikacja przedmiotowej usługi (świadczenia kompleksowego) na gruncie PKWiU 2015 oraz określenie właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Wobec powyższego, postanowieniem z dnia 3 sierpnia 2023 r. nr 0110-KSI2-1.442.6.2023.1.MG Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczął z urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia wydanej w dniu 10 sierpnia 2021 r. decyzji WIS nr 0112-KDSL1-2.440.84.2021.3.PR. Z Urzędowego Poświadczenia Doręczenia wynika, że pismo zostało doręczone dnia 7 sierpnia 2023 r.

Postanowieniem z dnia 21 sierpnia 2023 r. nr 0110-KSI2-1.442.6.2023.3.MG Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej włączył do akt sprawy pismo Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 27 czerwca 2023 r. nr (\`(...)\`) stanowiące odpowiedź na wystąpienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o zajęcie stanowiska w zakresie klasyfikacji według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU, Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.) usługi polegającej na pośrednictwie w zamawianiu taksówek. Pismo zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 4 września 2023 r.

Pismem z dnia 22 sierpnia 2023 r. nr 0110-KSI2-1.442.6.2023.4.MG Organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Pismo zostało doręczone w dniu 4 września 2023 r., zatem wyznaczony termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie upłynął z dniem 11 września 2023 r.

Wnioskodawca nie skorzystał z prawa do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

**Po zapoznaniu się z aktami sprawy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że wiążąca informacja stawkowa z dnia 10 sierpnia 2021 r. nr 0112-KDSL1-2.440.84.2021.3.PR nie jest prawidłowa i wyjaśnia, co następuje.**

Zgodnie z art. 42a ustawy, WIS jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (…).

W świetle przepisu art. 8 ust. 1 ustawy - przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Jak stanowi art. 8 ust. 2a ustawy, w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.

**Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego.**

W pierwszej kolejności należy zbadać, czy w analizowanym wniosku o wydanie WIS mamy do czynienia ze świadczeniem, które może być uznane za świadczenie kompleksowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem kompleksowym, powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Z kolei czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96, Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając, że: _„Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”._

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

– w wyroku z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (pkt 22 wyroku),

– w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11, Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira, ECLI:EU:C:2020:855, wskazując, że _„Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji_ (26). _Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu_ (27)”.

Jednym z decydujących czynników uznania usługi za „świadczenie kompleksowe” jest również okoliczność, czy przeciętny konsument (tj. przeciętny świadczeniobiorca) postrzega otrzymane świadczenie jako wiele niezależnych świadczeń, czy też jedno pojedyncze świadczenie. Kluczowym kryterium w tym przypadku jest powszechny odbiór, a więc to, co rozumie pod tym ogół ludności. Cechą charakterystyczną jednego świadczenia złożonego jest nierozerwalność jego poszczególnych elementów. Również w sytuacji, gdy świadczeniobiorca nie może otrzymać jednego elementu świadczenia bez innego, przemawia to za jednym świadczeniem złożonym. Ponadto wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji. Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa TSUE jedno świadczenie złożone występuje zatem wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu.

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia, uwzględniając opis zawarty we wniosku, jego uzupełnieniu oraz zapisy przesłanej przez Wnioskodawcę umowy o współpracy należy wskazać, że korzystanie z obsługi centrali i sieci komputerowej oraz aplikacji, pośrednictwo w rezerwacji usług TAXI oraz udostępnienie miejsc parkingowych są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość.

Przedmiotem umowy, na podstawie której realizowane jest świadczenie będące przedmiotem niniejszej sprawy, jest współpraca w zakresie organizowania i świadczenia przewozów pasażerskich na rzecz osób fizycznych, osób prawnych i jednostek organizacyjnych. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach omawianej współpracy świadczone są na rzecz taksówkarzy prowadzących działalność gospodarczą. Zasadniczym elementem współpracy jest przyjmowanie i przekazywanie zleceń klientów na przejazd taksówką.

W ramach zawartej umowy o współpracy Wnioskodawca posiadający sieć komputerową, centralę telefoniczną z wyodrębnionym numerem telefonu oraz aplikację (…), zobowiązuje się do zapewnienia całodobowej obsługi centrali TAXI oraz przyjmowania i przekazywania zleceń otrzymanych od klientów. Współpraca w zakresie przekazywania zleceń przewozów pasażerskich realizowana jest za pośrednictwem udostępnionej odpłatnie współpracownikowi (taksówkarzowi) przez Wnioskodawcę ww. aplikacji (…), z której współpracownik korzysta i którą ma zainstalowaną na swoim urządzeniu mobilnym. Aplikacja ta umożliwia przyjęcie zlecenia o wolnej taksówce. Za pomocą aplikacji taksówkarz informuje także dyspozytora o statusie realizowanego kursu. Wnioskodawca opłaca wynagrodzenie miesięczne za usługę dostępu do systemu TAXI – aplikacji (…), za usługi telefoniczne związane z centralą (…) oraz ponosi koszty związane z utrzymaniem sieci komputerowej.

Obsługa centrali telefonicznej i aplikacji wymaga zatrudnienia przez Wnioskodawcę dyspozytorów, którzy obsługują te narzędzia 24h/dobę, tj. odbierają telefony z zamówieniami i weryfikują prawidłowość przekazanych taksówkarzom zleceń do wykonania usług TAXI. Dyspozytorzy, w celu wykonania usługi przewozu, przekazują taksówkarzowi dokładny adres odebrania pasażera oraz wszystkie niezbędne informacje odebrane od pasażera.

Wyżej opisane działania umożliwiają zatem wykonanie, w sposób profesjonalny, przekazania zlecenia do etapu wykonania usługi przewozu osób przez współpracownika. Przedstawione wyżej czynności są narzędziem niezbędnym, aby współpracownik mógł w sposób zorganizowany wykonywać usługi w zakresie przewozu osób. Istnienie samej centrali bez zaplecza współpracowników nie pozwoli na wykonanie usługi przewozu osób.

Odpłatność z tytułu wykonanego przewozu należna jest taksówkarzowi. Zgodnie z zapisami umowy współpracy, z tytułu współpracy taksówkarz opłaca miesięczny abonament za pośrednictwo w zakresie rezerwacji zleceń TAXI. Wnioskodawca wskazał, że abonament jest ustalony w jednej wysokości dla każdego współpracownika, jego wysokość jest stała, obejmuje całość świadczenia (korzystanie z obsługi centrali i sieci komputerowej oraz aplikacji, pośrednictwo w rezerwacji usług TAXI, udostępnienie miejsc parkingowych) i nie jest ona uzależniona od innych czynników.

Podkreślić należy, że w świetle omawianej umowy współpracy to taksówkarz jest zobowiązany do bezpośredniego świadczenia usług przewozowych. W tym celu, współpracownik winien posiadać aktualne, niezbędne dokumenty uprawniające do wykonywania usług transportowych (licencje, koncesje, legalizacje, zgody, decyzje). Zapewnienie środka transportu (samochodu) w celu wykonania usługi przewozu klienta pozostaje również w gestii taksówkarza. Odpłatność, jaką uiszcza klient z tytułu wykonanego przewozu jest należna taksówkarzowi, przez niego pobierana i jest ona jego przychodem. Odpowiedzialność za powstałe szkody na majątku lub osobie klienta ponosi także współpracownik – taksówkarz.

Współpracownik jest zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy jednego (złożonego) świadczenia, gdyż dzięki nabyciu usługi kompleksowej ma zapewnioną całodobową obsługę centrali i aplikacji, dzięki temu nie ponosi dodatkowych kosztów związanych z posiadaniem własnych form zdobywania klientów, a ponadto udostępnione miejsca parkingowe w ramach umowy umożliwiają swobodę korzystania tylko i wyłącznie dla współpracowników (…), co wpływa na renomę takiej taksówki, a tym samym na większą ilość zleceń.

Poszczególne czynności, wykonywane przez Wnioskodawcę, prowadzą do określonego celu jakim jest zapewnienie całodobowej obsługi centrali na obszarze miasta oraz przyjmowanie i przekazanie zleceń klientów w celu świadczenia usług TAXI przez współpracowników. Wszystkie czynności Wnioskodawcy są niezbędne do zrealizowania umowy współpracy. Ponadto udostępnienie miejsc parkingowych tylko dla współpracowników umożliwia zapewnienie ciągłości zleceń promujących nazwę (…) oraz uzyskiwanie w związku z tym większej ilości zleceń.

W związku z powyższym, korzystanie z obsługi centrali i sieci komputerowej oraz aplikacji, pośrednictwo w rezerwacji usług TAXI oraz udostępnienie miejsc parkingowych stanowią jedno świadczenie kompleksowe, a wszystkie te czynności są niezbędne i ściśle ze sobą związane.

Przy czym stwierdzić należy, że w opisanym świadczeniu kompleksowym elementem dominującym jest usługa pośrednictwa w rezerwacji usług TAXI. Natomiast wykonywane w powiązaniu z ww. usługą korzystanie z obsługi centrali, sieci komputerowej i aplikacji oraz udostępnienie miejsc parkingowych mają charakter pomocniczy względem elementu dominującego i służą lepszemu wykonaniu usługi pośrednictwa w rezerwacji usług TAXI.

Jak wynika z ugruntowanego orzecznictwa TSUE oraz polskich sądów administracyjnych całe świadczenie kompleksowe dzieli los prawny świadczenia głównego.

Przedstawiony opis świadczenia złożonego stanowiącego przedmiot wniosku jednoznacznie dowodzi, iż celem usługi świadczonej przez Wnioskodawcę jest wyłącznie przekazanie kierowcy zamówienia na kurs taksówką. Należy podkreślić, że Wnioskodawca nie wykonuje faktycznie usługi przewozu, gdyż ten jest realizowany przez inny podmiot gospodarczy - licencjonowanego taksówkarza. Wnioskodawca w ramach świadczonej usługi kompleksowej nie występuje zatem we własnym imieniu, ale w imieniu i na rzecz taksówkarzy.

Powyższego dowodzą okoliczności świadczenia przedmiotowej usługi. Odpłatność, jaką uiszcza klient z tytułu wykonanego przewozu jest należna taksówkarzowi, przez niego pobierana i jest ona jego przychodem. Odpowiedzialność za powstałe szkody na majątku lub osobie klienta ponosi także współpracownik – taksówkarz. Zgodnie z zapisami umowy współpracy, z tytułu współpracy taksówkarz opłaca miesięczny abonament za pośrednictwo w zakresie rezerwacji zleceń TAXI. Abonament jest ustalony w jednej wysokości dla każdego współpracownika, jego wysokość obejmuje całość świadczenia na rzecz taksówkarza tj. korzystanie z obsługi centrali i sieci komputerowej oraz aplikacji, pośrednictwo w rezerwacji usług TAXI, a także udostępnienie miejsc parkingowych.

Tym samym opisane świadczenie nie stanowi usługi, o której mowa w art. 8 ust. 2a ustawy.

W związku z powyższym, w dalszej części decyzji Organ określi klasyfikację oraz stawkę podatku dla usługi pośrednictwa w rezerwacji usług TAXI (elementu dominującego omawianego świadczenia kompleksowego).

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

– niniejszych zasad metodycznych,

– uwag do poszczególnych sekcji,

– schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

– symbole grupowań,

– nazwy grupowań.

Zgodnie z pkt. 5.3.1 zasad metodycznych przedmiotem klasyfikowania wg. PKWiU 2015 są czynności (będące końcowymi efektami działalności) o charakterze usługowym, świadczone przez podmioty gospodarcze (jednostki organizacyjne) na rzecz innych podmiotów gospodarczych (jednostek organizacyjnych) lub na rzecz ludności. PKWiU nie ma zastosowania do klasyfikowania czynności wewnątrzzakładowych, tj. czynności wykonywanych przez podmioty dla potrzeb własnej działalności gospodarczej.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług.

Na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

– grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

– **usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,**

– usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji H Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „Transport i gospodarkę magazynową”.

Sekcja H obejmuje m.in.:

– lądowy transport pasażerski i towarów, wykonywany na podstawie rozkładów jazdy lub poza nimi, z wykorzystaniem różnych środków lokomocji (kursujących w obrębie miast i pomiędzy miastami), takich jak: kolej, metro oraz różne jednostki transportu drogowego (samochody, autobusy, autokary, tramwaje),

– usługi taksówek osobowych,

– usługi wspomagające transport.

W sekcji H PKWiU mieści się, między innymi, dział 49 „Transport lądowy i rurociągowy”.

Klasa 49.32 PKWiU obejmuje „Usługi taksówek”. Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU grupowanie 49.32.11.0 obejmuje:

– usługi taksówek osobowych, polegające na przewozie indywidualnych pasażerów do ustalonych przez nich miejsc,

– rezerwację usług w tym zakresie,

– przewozy wahadłowe do i z portu lotniczego, pozarozkładowe.

Grupowanie to nie obejmuje:

– transportu pasażerskiego pojazdami napędzanymi siłą mięśni ludzkich lub ciągnionymi przez zwierzęta, sklasyfikowanego w 49.39.35.0,

– usług taksówek wodnych i powietrznych, sklasyfikowanych w 50.30.19.0 i 51.10.12.0,

– usług pogotowia ratunkowego, sklasyfikowanych w 86.90.14.0.

W sekcji H PKWiU zawarty jest również dział 52 „Magazynowanie i usługi wspomagające transport”, który obejmuje:

– magazynowanie i usługi wspomagające transport, takie jak: usługi dotyczące infrastruktury transportowej (np. usługi portów lotniczych, portów morskich, tuneli, mostów itp.), usługi agencji transportowych i przeładunek towarów.

W dziale 52 „Magazynowanie i usługi wspomagające transport” zawarta jest kategoria 52.21.2 „Usługi wspomagające transport drogowy”, a w niej wyróżniona pozycja **52.21.29.0 „Pozostałe usługi wspomagające transport drogowy”.**

Zgodnie z Wyjaśnieniami do PKWiU, grupowanie to obejmuje także usługi związane z obsługą centrali wzywania radio-taxi.

Grupowanie to nie obejmuje:

– usług sprzątania autobusów i innych środków transportu lądowego, sklasyfikowanych w 81.29.19.0.

Dokonując klasyfikacji usługi (świadczenia kompleksowego) świadczonej przez Wnioskodawcę oraz uwzględniając okoliczności wynikające z opisu sprawy należy stwierdzić, że usługa pośrednictwa w rezerwacji usług TAXI spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych pozycją PKWiU 52.21.29.0 „Pozostałe usługi wspomagające transport drogowy”.

Jednocześnie należy stwierdzić, że przedmiotowa usługa (świadczenie kompleksowe) nie posiada właściwości charakterystycznych dla usług klasyfikowanych do klasy 49.32 PKWiU. Wnioskodawca nie wykonuje faktycznej usługi przewozu. Odpłatność za wykonany kurs jest przyjmowana przez kierowcę i jest jego przychodem. Na rzecz Wnioskodawcy taksówkarz uiszcza stały abonament miesięczny, który obejmuje świadczenia inne niż przewóz osób (kwota ta stanowi zapłatę za korzystanie z obsługi centrali i sieci komputerowej oraz aplikacji, pośrednictwo w rezerwacji usług TAXI, a także za udostępnienie miejsc parkingowych). Odpowiedzialność za realizację usługi przewozu nie spoczywa na Wnioskodawcy, lecz na współpracowniku – taksówkarzu.

Klasyfikację usług pośrednictwa w zamawianiu taksówek świadczonych za pomocą aplikacji internetowej (mobilnej) do grupowania 52.21.29.0 PKWiU potwierdził Główny Urząd Statystyczny w piśmie z dnia 27 czerwca 2023 r. nr (\`(...)\`), które zostało włączone do akt sprawy:

„_Usługi (…) polegające na pośrednictwie w zamawianiu taksówek świadczone za pomocą aplikacji internetowej (mobilnej), na którą składają się:_

– _usługi pośrednictwa w zamawianiu taksówek świadczonej za pomocą aplikacji internetowej (mobilnej),_

– _udzielanie dostępu do technologii (aplikacja mobilna) umożliwiającej zamawianie przejazdów taksówkami,_

_mieszczą się w grupowaniu:_

**_PKWiU 52.21.29.0 Pozostałe usługi wspomagające transport drogowy_**

_Grupowanie to obejmuje m.in. usługi związane z obsługą centrali wzywania radio-taxi”._

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na podstawie art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Ustawodawca przewidział stawki obniżone dla towarów i usług, które zostały wymienione w załączniku nr 3 i nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Usługa (świadczenie kompleksowe) - pośrednictwo w rezerwacji usług TAXI - świadczona na rzecz współpracowników (taksówkarzy) została zaklasyfikowana do działu 52 PKWiU 2015. Prawodawca nie przewidział w ustawie ani w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie stosowania stawki obniżonej dla usług klasyfikowanych do działu 52 PKWiU. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ea pkt 1 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zgodnie z art. 42h ust. 3 pkt 4 ustawy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczyna z urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia ostatecznej WIS w przypadku wystąpienia albo uzasadnionego przypuszczenia wystąpienia przesłanek powodujących jej nieprawidłowość, w szczególności w przypadku błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej wiążącej informacji stawkowej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej może z urzędu zmienić ją w dowolnym czasie.

W świetle powyższego należało z urzędu zmienić wiążącą informację stawkową z dnia 10 sierpnia 2021 r. nr 0112-KDSL1-2.440.84.2021.3.PR, gdyż stwierdzono jej niezgodność z prawem.

**Informacje dodatkowe:**

Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-1.442.6.2023.5.MG z dnia 20 września 2023 r. jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano decyzję, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem tej decyzji.

Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-1.442.6.2023.5.MG z dnia 20 września 2023 r. wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d, organy podatkowe wobec podmiotu, na rzecz którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego wykonanego w okresie ważności decyzji (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– świadczenie kompleksowe, będące przedmiotem niniejszej decyzji, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

W przypadku zastosowania się przez podatnika do wydanej na jego rzecz WIS nr 0112-KDSL1-2.440.84.2021.3.PR z dnia 10 sierpnia 2021 r. przed jej zmianą przepisy art. 14k-14m ustawy Ordynacja podatkowa stosuje się odpowiednio (art. 42c ust. 2 ustawy).

Jak stanowi art. 42c ust. 2b ustawy, w przypadku zmiany WIS z powodu wystąpienia przesłanek, o których mowa w art. 42h ust. 3 pkt 4, i zastosowania się przez podmiot, na rzecz którego została ona wydana, do zmienionej WIS od dnia następującego po dniu, w którym WIS została doręczona, do dnia doręczenia decyzji o zmianie WIS, przepisy art. 14k-14m Ordynacji podatkowej stosuje się odpowiednio.

Powyższe uregulowania powodują, że Wnioskodawca w okresie od dnia następującego po dniu, w którym WIS nr 0112-KDSL1-2.440.84.2021.3.PR z dnia 10 sierpnia 2021 r. została doręczona, do końca stosowanego przez nią okresu rozliczeniowego w podatku od towarów i usług następującego po okresie rozliczeniowym, w którym doręczono niniejszą decyzję o zmianie WIS ma prawo wyboru, czy zastosuje zmienioną WIS, czy WIS nr 0112-KDSL1-2.440.84.2021.3.PR z dnia 10 sierpnia 2021 r.

Niniejsza decyzja o zmianie nr 0110-KSI2-1.442.6.2023.5.MG z dnia 20 września 2023 r. jest wydawana na okres 5 lat i jest ważna od dnia następującego po dniu jej doręczenia. WIS traci ważność przed upływem tego okresu, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 1 i 2 ustawy).

Decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-1.442.6.2023.5.MG z dnia 20 września 2023 r. wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego, będącego przedmiotem niniejszej decyzji, w wyniku której wskazana w decyzji zmieniającej:

1) klasyfikacja usługi (świadczenia kompleksowego) według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług lub

2) stawka podatku właściwa dla świadczenia kompleksowego, lub

3) podstawa prawna wskazanej w WIS stawki podatku

– staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie niniejszej decyzji WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Wnioskodawcy odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).