Odmowa wydania wiążącej informacji akcyzowej
Sygnatura: 0111-KDSB3-2.450.46.2023.4.SL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-11-24
Teza: (…)*. Nadwozie pojazdu stanowi jednobryłową zintegrowaną przestrzeń składającą się z kabiny pasażerskiej oraz z części towarowej przystosowanej do przewozu dwóch koni, oddzielonej stałą przegrodą odporną na uderzenia koni i przemieszczanie ładunku. W przeszklonej części do przewozu osób znajdują się dwa fotele (dla kierowcy i pasażera) wyposażone w zagłówki i pasy bezpieczeństwa, za którymi znajduje się składana trzyosobowa ławka z pasami bezpieczeństwa, do której dostęp możliwy jest jedynie poprzez przejście pomiędzy fotelami w pierwszym rzędzie siedzeń (w sumie 5 miejsc siedzących wraz z kierowcą). Trzyosobowa ławka nie posiada żadnej regulacji kąta nachylenia oparcia ani innych elementów pozwalających na optymalizację komfortu podróżnych, wykorzystywana jest również w celu przewożenia sprzętu jeździeckiego typu siodła, kaski i ubiory. Ławka po rozłożeniu umożliwia odpoczynek na dwóch leżankach. W części pasażerskiej występują dwie pary okien, pierwsza umiejscowiona jest w drzwiach, które zapewniają dostęp do foteli kierowcy oraz pasażera. Druga para stanowi małe okienka umiejscowione po bokach ławki, za pierwszym rzędem siedzeń. Za przedziałem pasażerskim znajduje się przestrzeń towarowa służąca do przewozu żywych zwierząt - dwóch koni, wyposażona w: dwa boksy skonstruowane z otwieranych przegród, rampę załadunkową boczną, służącą do wprowadzania i wyprowadzania zwierząt z pojazdu oraz tylne drzwi służące do załadunku paszy bądź sprzętu jeździeckiego. W części ładunkowej znajdują się dwa odsuwane okna umieszczone w górnej części po bokach pojazdu, uchylne okna dachowe oraz dodatkowy wentylator elektryczny. Długość przestrzeni ładunkowej wynosi (…)*. Zarówno w przestrzeni pasażerskiej jak i ładunkowej ściany i sufit pokryte są panelami typu sandwich pokrytymi obustronnie laminatem poliestrowo szklanym. Podłoga wykonana jest z paneli z polipropylenu. Przestrzeń do przewozu koni nie posiada żadnych siedzeń ani uchwytów do mocowania foteli czy pasów bezpieczeństwa, nie posiada również innych elementów wyposażenia zwyczajowo kojarzonych z przestrzenią pasażerską. (…)* – dane zastrzeżone
Słowa kluczowe: pojazdy-pojazd samochodowy
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Wiążąca informacja akcyzowa- Odmowa wydania WIA 
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IA

**DECYZJA**

Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383) zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, art. 2 ust. 1, art. 3 pkt 1, art. 7i pkt 1 w związku z art.7g ust.2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2023 r., poz. 1542 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o podatku akcyzowym”, po rozpatrzeniu wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej (data wpływu wniosku 16.08.2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmawia wydania wiążącej informacji akcyzowej dla pojazdu marki (…)\*.

**UZASADNIENIE**

W dniu 16 sierpnia 2023 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek (…)\*, o wydanie wiążącej informacji akcyzowej dla pojazdu (…)\*, przeznaczonego do transportu zwierząt. Do wniosku dołączono m.in. (…)\*.

Ze zgromadzonych dokumentów wynika, że pojazd marki (…)\*. Nadwozie pojazdu stanowi jednobryłową zintegrowaną przestrzeń składającą się z kabiny pasażerskiej oraz z części towarowej przystosowanej do przewozu dwóch koni, oddzielonej stałą przegrodą odporną na uderzenia koni i przemieszczanie ładunku.

W przeszklonej części do przewozu osób znajdują się dwa fotele (dla kierowcy i pasażera) wyposażone w zagłówki i pasy bezpieczeństwa, za którymi znajduje się składana trzyosobowa ławka z pasami bezpieczeństwa, do której dostęp możliwy jest jedynie poprzez przejście pomiędzy fotelami w pierwszym rzędzie siedzeń (w sumie 5 miejsc siedzących wraz z kierowcą). Trzyosobowa ławka nie posiada żadnej regulacji kąta nachylenia oparcia ani innych elementów pozwalających na optymalizację komfortu podróżnych, wykorzystywana jest również w celu przewożenia sprzętu jeździeckiego typu siodła, kaski i ubiory. Ławka po rozłożeniu umożliwia odpoczynek na dwóch leżankach. W części pasażerskiej występują dwie pary okien, pierwsza umiejscowiona jest w drzwiach, które zapewniają dostęp do foteli kierowcy oraz pasażera. Druga para stanowi małe okienka umiejscowione po bokach ławki, za pierwszym rzędem siedzeń. Za przedziałem pasażerskim znajduje się przestrzeń towarowa służąca do przewozu żywych zwierząt - dwóch koni, wyposażona w: dwa boksy skonstruowane z otwieranych przegród, rampę załadunkową boczną, służącą do wprowadzania i wyprowadzania zwierząt z pojazdu oraz tylne drzwi służące do załadunku paszy bądź sprzętu jeździeckiego. W części ładunkowej znajdują się dwa odsuwane okna umieszczone w górnej części po bokach pojazdu, uchylne okna dachowe oraz dodatkowy wentylator elektryczny. Długość przestrzeni ładunkowej wynosi (…)\*. Zarówno w przestrzeni pasażerskiej jak i ładunkowej ściany i sufit pokryte są panelami typu sandwich pokrytymi obustronnie laminatem poliestrowo szklanym. Podłoga wykonana jest z paneli z polipropylenu. Przestrzeń do przewozu koni nie posiada żadnych siedzeń ani uchwytów do mocowania foteli czy pasów bezpieczeństwa, nie posiada również innych elementów wyposażenia zwyczajowo kojarzonych z przestrzenią pasażerską.

Rozpatrując przedmiotową sprawę Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyjaśnia co następuje: W myśl art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym samochody osobowe to _pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem pojazdów samochodowych i pozostałych pojazdów, które nie wymagają rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym._

Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 06 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl art.3 ust.2 ww. ustawy, zmiany w Nomenklaturze scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Zgodnie z art.1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Artykuł 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej stanowi, że Nomenklatura scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega Ogólnym Regułom Interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Natomiast reguła 6 ORINS stanowi, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Klasyfikacja pojazdów silnikowych wyznaczana jest przez określone cechy, które wskazują, że pojazdy przeznaczone są głównie do przewozu osób (pozycja CN 8703) lub głównie do transportu towarów (pozycja CN 8704).

8704 Nomenklatury scalonej obejmuje _pojazdy silnikowe do transportu towarów._

Pozycja 8704 Nomenklatury scalonej obejmuje w szczególności: _zwykłe ciężarówki (samochody ciężarowe) i furgony (płaskie, pokryte brezentem, zamknięte itd.); ciężarówki i furgony dostawcze wszelkiego rodzaju, meblowozy; ciężarówki (samochody ciężarowe) z urządzeniami do automatycznego rozładunku (wyładowcze ciężarówki (samochody ciężarowe) itp.); cysterny (nawet wyposażone w pompy); ciężarówki (samochody ciężarowe) chłodnie i ciężarówki (samochody ciężarowe) izotermiczne; wieloplatformowe ciężarówki (samochody ciężarowe) do przewozu kwasu w butlach, butli z butanem itp.; niskopodłogowe ciężkie ciężarówki (samochody ciężarowe), z pochylniami ładunkowymi do transportu czołgów, urządzeń podnoszących lub urządzeń wydobywczych, transformatorów elektrycznych itp.; ciężarówki (samochody ciężarowe) specjalnie skonstruowane do przewozu świeżego betonu, inne niż betoniarki samochodowe objęte pozycją 8705; śmieciarki, nawet wyposażone w urządzenia do załadunku, zgniatania, zwilżania itp._

Noty wyjaśniające do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji 8704 wskazują, że klasyfikacja pewnych pojazdów silnikowych w niniejszej pozycji jest wyznaczona przez określone cechy, które wskazują, że pojazdy przeznaczone są głównie raczej do transportu towarów, niż do przewozu osób (pozycja 8703). Te cechy są szczególnie pomocne przy ustalaniu klasyfikacji pojazdów silnikowych, na ogół pojazdów mających masę brutto mniejszą niż 5 ton, które posiadają albo oddzielną, zamkniętą tylną przestrzeń, albo otwartą platformę, normalnie wykorzystywaną do transportu towarów, które posiadają m.in. takie cechy konstrukcyjne jak:

a) obecność siedzeń typu ławki bez wyposażenia bezpieczeństwa (np. pasów bezpieczeństwa lub punktów kotwiących i wyposażenia do zainstalowania pasów bezpieczeństwa) lub udogodnień dla pasażerów w przestrzeni tylnej za przestrzenią dla kierowcy i przednich pasażerów. Siedzenia takie są zwykle składane lub składające się, aby pozwolić na pełne wykorzystanie tylnej podłogi (pojazdy typu van) lub oddzielnej platformy (pojazdy typu pickup) do transportu towarów;

b) obecność oddzielnej kabiny dla kierowcy i pasażerów oraz oddzielnej, otwartej platformy z bocznymi burtami i opuszczaną tylną klapą (pojazdy typu pickup);

c) brak tylnych okien wzdłuż dwóch ścian bocznych; obecność przesuwnych, wahadłowych lub podnoszonych drzwi (jedne lub więcej), bez okien na bocznych ścianach lub z tyłu, do załadunku i rozładunku towarów (pojazdy typu van);

d) obecność stałego panelu lub przegrody pomiędzy przestrzenią dla kierowcy i przednich pasażerów a przestrzenią tylną;

e) brak elementów komfortowych oraz wykończenia wnętrza i wyposażenia w przestrzeni ładunkowej pojazdu, które kojarzone są z przestrzenią pasażerską pojazdu (np. dywaniki, wentylacja, oświetlenie wnętrza, popielniczki).

Mając na uwadze powyższe należy uznać, że pojazd (…)\*, przeznaczony do transportu zwierząt, będący przedmiotem wniosku o wydanie WIA, spełnia kryteria wskazane dla pojazdów z pozycji 8704 Nomenklatury scalonej, ponieważ jego obiektywne cechy i ogólny wygląd są charakterystyczne dla pojazdu przeznaczonego zasadniczo do przewozu towarów w tym m.in. stała przegroda pomiędzy częścią pasażerską a częścią przeznaczoną do przewozu towarów oraz brak wyposażenia w części załadunkowej pojazdu w sposób kojarzony z przestrzenią przeznaczoną dla pasażerów (np. dywaniki, wentylacja, popielniczki).

Z uwagi na posiadane cechy przedmiotowy pojazd (…)\*, wypełnia definicję pojazdu klasyfikowanego do kodu CN 8704 21 91, obejmującego pojazdy silnikowe do transportu towarów jedynie z silnikiem tłokowym wewnętrznego spalania z zapłonem samoczynnym (wysokoprężnym lub średnioprężnym), o masie całkowitej pojazdu nieprzekraczającej 5 ton, z silnikami o pojemności skokowej nieprzekraczającej (…)\*, nowe.

Powyższa klasyfikacja zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej oraz komentarzem zawartym w Notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji CN 8704 Nomenklatury scalonej.

Tym samym należy stwierdzić, że przedmiotowy pojazd nie mieści się w przytoczonej wyżej definicji samochodów osobowych, określonej w art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym.

Zgodnie z art. 7i pkt 1 ww. ustawy o podatku akcyzowym organ podatkowy wydaje decyzję o odmowie wydania WIA, jeżeli m.in. wniosek o wydanie WIA nie dotyczy (…) samochodu osobowego, co biorąc pod uwagę ustalony stan faktyczny, ma miejsce w niniejszej sprawie.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie może być wniesione za pośrednictwem poczty na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała albo drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy, dostępnego pod adresem: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

(…)\* – dane zastrzeżone