Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDWL.4011.181.2021.2.WS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-17
Teza: Stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów ze sprzedaży nieruchomości
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; opodatkowanie-forma opodatkowania; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

18 listopada 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 18 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy stawki ryczałtu ewidencjonowanego. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie z powodu braków formalnych – pismem z 7 stycznia 2022 r. (wpływ 7 stycznia 2022 r.).

### Opis zdarzenia przyszłego

Od 29 kwietnia 2005 r. Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawczynię jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (68.20.Z.).

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni 16 czerwca 2005 r. nabyła nieruchomość w skład której wchodziło prawo wieczystego użytkowania działek gruntu oraz własność budynków, budowli i urządzeń objętych księgą wieczystą nr (…). W wypisie z kartoteki budynków prowadzonej przez (…) budynki znajdujące się na działkach gruntu zostały zaklasyfikowane jako budynki niemieszkalne lub biurowe.

Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wydzierżawia przedmiotową nieruchomość innemu przedsiębiorcy na podstawie długoterminowych umów dzierżawy. Obecnie jest to jedyny rodzaj działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawczynię.

Wnioskodawczyni, stosownie do art. 22c ust. 1 ustawy o PIT nie dokonywała amortyzacji wchodzącego w skład przedmiotowej nieruchomości prawa wieczystego użytkowania działek gruntu stanowiącego dla Wnioskodawczyni środek trwały.

Wnioskodawczyni w oparciu o art. 22f ust. 1 dokonywała odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej wchodzących w skład przedmiotowej nieruchomości stanowiących środki trwałe budynków, budowli i urządzeń.

W 2022 r. Wnioskodawczyni planuje sprzedać nieruchomość w skład której wejdzie prawo wieczystego użytkowania działek gruntu oraz własność budynków, budowli i urządzeń objętych księgą wieczystą nr (…).

W 2021 r. dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawczynię podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej ustawa o PIT).

Jednocześnie od 2022 r. Wnioskodawczyni ma zamiar dokonać wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencyjnych oraz ująć środki trwałe wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej w wykazie środków trwałych.

Wnioskodawczyni przewiduje, że w 2021 r. przychody z prowadzonej wyłącznie samodzielnie działalności gospodarczej nie przekroczą wysokości określonej w art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym) to jest 2 000 000 euro przeliczone na walutę polską według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy 2021 r. Wnioskodawczyni w 2022 r. nie będzie podlegać wyłączeniom, o których mowa w art. 8 ustawy o ryczałcie. Wnioskodawczyni planuje złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na 2022 r. w sposób i w terminie przewidzianym w art. 9 ustawy o ryczałcie.

Jednocześnie Wnioskodawczyni przewiduje, że z planowanej sprzedaży nieruchomości w 2022 r. uzyska przychód w wysokości przekraczającej wartość określoną w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie.

### Pytanie

Czy przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię w 2022 r. ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości w skład której wejdzie prawo wieczystego użytkowania działek gruntu oraz własność budynków, budowli i urządzeń będzie przychodem z działalności gospodarczej opodatkowanym w całości ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 10% uzyskanego przychodu?

### Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego, przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w 2022 r. przedmiotowej nieruchomości w skład której wchodzi prawo wieczystego użytkowania działek gruntu oraz własność budynków, budowli i urządzeń wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej będzie podlegał w całości opodatkowaniu 10% stawką zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podatnicy osiągający przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT mają możliwość wyboru formy opodatkowania.

W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o PIT, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o PIT.

Zasady opodatkowania uzyskanych przez podatników objętych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej reguluje art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku odpłatnego zbycia praw majątkowych lub nieruchomości będących środkami trwałymi, podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 10% uzyskanego przychodu.

Budynki wchodzące w skład przedmiotowej nieruchomości nie stanowią budynków mieszkalnych, o których mowa w art 12 ust. 10a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, a odpłatne zbycie zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie. Tym samym w opisywanym stanie faktycznym nie znajdzie zastosowania art 12 ust. 10a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Co prawda Wnioskodawczyni przewiduje, że z planowanej sprzedaży nieruchomości w 2022 r. uzyska przychód w wysokości przekraczającej wartość określoną w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, jednakże warunek, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym dotyczy wyłącznie podatników których przychody z działalności gospodarczej przekroczyły 2 000 000 euro w roku poprzedzającym rok podatkowy.

W przypadku, gdy w 2021 r. przychody Wnioskodawczyni z prowadzonej wyłącznie samodzielnie działalności gospodarczej nie przekroczą wysokości określonej w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, całość przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, którą Wnioskodawczyni zamierza sprzedać w 2022 r. będzie stanowiła przychód z działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 10% uzyskanego przychodu.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) ustanawia generalną zasadę, według której:

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy – odrębnym źródłem przychodów jest określona w art. 10 ust. 1 pkt 3 pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 14 ust. 1 oraz ust. 2 ww. ustawy:

art. 14 ust. 1

za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

art. 14 ust. 2

przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Zatem w przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą albo najem jest przedmiotem tej działalności, to najem taki traktowany jest jako pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne uregulowane są w przepisach ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.).

W myśl art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Z art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy wynika jakie podmioty mogą opłacać podatek dochodowy w formie ryczałtu. Zgodnie z jego treścią:

osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Natomiast stosownie do treści art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

w przypadku odpłatnego zbycia praw majątkowych lub nieruchomości będących:

1\. środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

2\. składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1500 zł,

3\. składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

4\. składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które nie podlegają ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

5\. składnikami majątku przedsiębiorstwa w spadku

– bez względu na okres ich nabycia – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 10% uzyskanego przychodu, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z pozarolniczej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat.

W tym miejscu należy wskazać, że przepisy nie uzależniają możliwości uznania danego składnika majątku za środek trwały lub wartość niematerialną i prawną od ujęcia ich w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ani też dokonywania ich amortyzacji (zwłaszcza że część środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wyłączona jest z amortyzacji podatkowej).

Zgodnie z treścią art. 12 ust. 10a tej ustawy:

w przypadku odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej – jeżeli odpłatne zbycie zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – stosuje się art. 21 ust. 1 pkt 131 i art. 30e ustawy o podatku dochodowym.

Wskazała Pani we wniosku, że 16 czerwca 2005 r. nabyła Pani nieruchomość, w skład której wchodziło prawo wieczystego użytkowania działek gruntu oraz własność budynków, budowli i urządzeń objętych księgą wieczystą nr (…). W wypisie z kartoteki budynków prowadzonej przez (…) budynki znajdujące się na działkach gruntu zostały zaklasyfikowane jako budynki niemieszkalne lub biurowe.

Stwierdzam zatem, że art. 12 ust. 10a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie znajdzie tutaj zastosowania, ponieważ nieruchomość – jak wskazała Pani – ma charakter niemieszkalny.

W związku z tym, że będzie Pani opodatkowana zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a zbywana nieruchomość nie jest nieruchomością mieszkalną, do przychodu z jej sprzedaży zastosowanie będzie miał art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Reasumując, planowana przez Panią sprzedaż nieruchomości w 2022 r. będzie opodatkowana 10% stawką ryczałtu - zgodnie z art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ze względu na wybór formy opodatkowania przez Panią w roku 2022.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).