Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.1042.2021.1.TR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-18
Teza: Obowiązki płatnika.
Słowa kluczowe: badanie-badanie naukowe; obowiązek-obowiązek płatnika; płatnik; stypendia; uczelnie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

19 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany (dalej jako: Uczelnia lub Wnioskodawca) jest uczelnią publiczną działającą na podstawie ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 ze zm., dalej jako: ustawa PSWiN).

Wnioskodawca prowadzi działalność określoną w statucie Uczelni, obejmującą w szczególności: kształcenie i wychowywanie studentów, kształcenie i promowanie kadry naukowej, prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych, świadczenie usług badawczych oraz transferowanie technologii do gospodarki, zgodnie z zasadami wolności nauczania i wolności nauk.

Program „A” (A) wprowadzony został przez nową ustawę - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce i stanowi jeden z kluczowych elementów reformy nauki i szkolnictwa wyższego.

Minister odpowiedzialny za sprawy szkolnictwa wyższego i nauki (dalej jako: Minister), w Biuletynie Informacji Publicznej ogłasza komunikat o konkursie organizowanym w ramach Programu „A” (dalej jako: Program).

Celem Programu jest wyłonienie i wsparcie uczelni, które będą dążyć do osiągnięcia statusu (…) badawczego, a także będą w stanie skutecznie konkurować z najlepszymi ośrodkami akademickimi w Europie i na świecie.

W ramach konkursu, wybieranych jest nie więcej niż dziesięć uczelni w kraju, które otrzymują w ramach Programu środki finansowe, które są przekazywane co roku przez okres sześciu lat.

Środki finansowe otrzymywane w danym roku przez Uczelnię w ramach konkursu stanowią zwiększenie subwencji ze środków finansowych, o których mowa w art. 365 pkt 1 lit. a-c i pkt 2 lit. a-d Ustawy PSWiN. Kwota zwiększająca subwencję w ramach Programu nie może być mniejsza niż 10% tej subwencji ustalonej na podstawie algorytmów, o których mowa w art. 368 ust. 2 i 3 Ustawy PSWiN.

Wnioskodawca złożył wniosek o udział w konkursie, który zawierał plan obejmujący cele Uczelni mające zmierzać do podniesienia poziomu jakości działalności naukowej i poziomu jakości kształcenia oraz opis działań zmierzających do ich osiągnięcia w okresie 5 lat (dalej jako: Plan). Przedstawiony Plan zawierał harmonogram zmierzający do podniesienia poziomu badań naukowych i jakości kształcenia studentów i doktorantów Uczelni, co docelowo ma się przyczynić do wzrostu międzynarodowego znaczenia Uczelni.

W wyniku rozstrzygnięcia konkursu, ogłoszonego komunikatem Ministra Wnioskodawca został jedną z uczelni, która będzie mogła realizować ww. Program.

W związku z powyższym, Wnioskodawca zawarł umowę ze Skarbem Państwa - reprezentowanym przez Ministra, określającą warunki finansowania realizacji Planu. Zgodnie z umową integralną częścią umowy jest sam złożony przez Wnioskodawcę Plan.

Na podstawie podpisanej umowy Minister przekazał środki finansowe na realizację Planu począwszy od roku następującego po roku, w którym został ogłoszony konkurs i będzie je przekazywał, aż do zakończenia finansowania (tj. do końca 2025 r.).

Wybór studentów i doktorantów, którzy mogą skorzystać ze stypendiów (grantów), odbywał się w drodze konkursu, na podstawie złożonych wniosków.

Celem konkursu jest zatem wspieranie wyjazdów na staże naukowe do wiodących uczelni zagranicznych i zespołów badawczych, w celu realizacji działalności badawczej oraz nawiązania kontaktów naukowych.

Wnioskodawca opracował ponadto Regulamin, określający zasady i kryteria przyznawania stypendiów finansowanych ze środków przeznaczonych na realizację projektu w Programie „A”.

Stypendia (granty) te mają wspierać rozwój kompetencji naukowo-badawczych studentów, doktorantów i pracowników Uczelni, poprzez ich udział m.in. w pracach studenckich kół naukowych oraz w badaniach prowadzonych przez pracowników Uczelni, realizujących zadania w zakresie wszystkich dziedzin i dyscyplin naukowych.

Wnioskodawca zamierza finansować ze środków otrzymanych w ramach Programu m.in. wyjazdy studentów i doktorantów (osób niebędących pracownikami Uczelni) w związku z różnymi wydarzeniami naukowymi, stażami, itp.

Z przyznanych środków, mogą być finansowane m.in. koszty podróży i pobytu w zagranicznym ośrodku, ale także udział w innych wydarzeniach jak np. w konferencjach naukowych - z czym wiąże się wydatek związany z opłatą konferencyjną oraz w konkursach międzynarodowych - z czym wiąże się z kolei opłata za udział w konkursie (zwane dalej łącznie: Opłatami).

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca ma wątpliwości w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania ww. Opłat (konferencyjnych i konkursowych) sfinansowanych ze środków pochodzących z Programu „A”, a będących częścią przyznanych studentom i doktorantom, stypendiów (grantów) i w konsekwencji, czy w tym przypadku Wnioskodawca będzie działał jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych.

### Pytania

1) Czy na podstawie tak opisanego zdarzenia przyszłego, sfinansowanie Opłat ze środków pochodzących z Programu „A” - jest zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym na Uczelni nie ciążą obowiązki płatnika?

\- a w przypadku odpowiedzi negatywnej, Wnioskodawca prosi o odpowiedź na pytanie nr 2:

2) Czy na podstawie tak opisanego zdarzenia przyszłego, sfinansowanie Opłat ze środków pochodzących z Programu „A” - nie stanowi żadnego przysporzenia po stronie studenta (doktoranta), a tym samym na Uczelni nie ciążą obowiązki płatnika?

### Państwa stanowisko w sprawie

**Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 1 –** sfinansowanie Opłat (konferencyjnych i za udział w konkursach międzynarodowych) ze środków pochodzących z Programu „A” - jest zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: ustawa o PIT), a tym samym na Uczelni nie ciążą obowiązki płatnika.

W myśl art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Sformułowanie „w szczególności” oznacza, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o PIT, wolne od podatku są m.in. stypendia i zapomogi, o których mowa w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, oraz stypendia otrzymywane w ramach programów lub przedsięwzięć, o których mowa w art. 376 ust. 1 tej ustawy; w przypadku stypendiów przyznawanych przez osobę fizyczną lub osobę prawną niebędącą państwową ani samorządową osobą prawną zwolnienie ma zastosowanie, o ile zasady ich przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego i nauki.

Zgodnie z art. 376 ust. 1 ustawy PSWiN, Minister ustanawia programy i przedsięwzięcia w celu realizacji polityki naukowej państwa.

Jednocześnie, na podstawie art. 387 ustawy PSWiN, Minister, w BIP na swojej stronie podmiotowej, ogłasza cyklicznie komunikat o konkursie w ramach programu „A”, którego celem jest podniesienie międzynarodowego znaczenia działalności uczelni. Przepisy art. 376 ust. 2 pkt 1 i ust. 3 pkt 3-5 stosuje się odpowiednio.

Program „A” został wprowadzony z uwagi na konieczność przyśpieszenia w Polsce procesów wzrostu poziomu nauki i jakości dydaktyki. Jego celem jest zwiększenie rozpoznawalności polskiej nauki na arenie międzynarodowej.

Wobec powyższego, niewątpliwie jest to program, ustanowiony w celu realizacji polityki naukowej państwa, o którym mowa w art. 376 ust. 1 ustawy PSWiN.

W ocenie Wnioskodawcy, przedmiotowe Opłaty będę sfinansowane ze środków wypłacanych z ww. Programu na rzecz studentów i doktorantów, a tym samym będą podlegać zwolnieniu z opodatkowania PIT, ponieważ są to stypendia (granty) pochodzące z Programu, który ma przyczynić się do realizacji polityki naukowej państwa - a zatem programu, o którym mowa w art. 376 Ustawy PSWiN.

W tym miejscu Wnioskodawca wskazuje, że art. 376 Ustawy PSWiN nie wskazuje wprost programów, z których stypendia podlegają zwolnieniu. Niemniej przepis ten stanowi podstawę do ustanawiania programów i przedsięwzięć, które mają mieć odwołanie do polityki naukowej państwa i przyczyniać się do realizacji tej polityki.

Przepisy te nakładają na Ministra obowiązek ogłaszania na swojej stronie podmiotowej w BIP komunikatu o ustanowieniu przedsięwzięć i programów oraz o naborze wniosków. Komunikat musi zawierać szereg wymaganych informacji, a w szczególności opisywać: przedmiot programu i podmioty, które są uprawnione do udziału w programie, warunki, jakie muszą być spełnione, aby można było przystąpić do programu, tryb przeprowadzania naboru wniosków, w tym tryb odwoławczy, oraz szczegółowe kryteria oceny wniosków.

Ponadto, zgodnie z powołanym przepisem, Minister wyłania kandydatów do programu, podpisuje z nimi umowy i dokonuje okresowej ewaluacji spełniania warunków i taka procedura została przeprowadzona w zakresie przedmiotowego Programu. Co istotne, to przeznaczenie środków otrzymanych przez Wnioskodawcę w związku z Programem, jak i sposób ich wydatkowania podlegają ścisłej kontroli ze strony Ministra.

Dodatkowo należy dodać, że w uzasadnieniu projektu do rządowego projektu ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, wskazano: „W ramach programów lub przedsięwzięć minister będzie mógł przeznaczać środki również na realizację zadań z obszaru działalności dydaktycznej. Dotychczasowe przepisy umożliwiały realizację programów wyłącznie w sferze działalności badawczej. Komunikat o ustanowieniu programu lub przedsięwzięcia oraz o naborze wniosków w programie, ze wskazaniem podmiotów uprawnionych do udziału w konkursie, warunków, trybu przeprowadzania naboru wniosków oraz szczegółowych kryteriów ich oceny, będzie ogłaszany w Biuletynie Informacji Publicznej”.

Celem Ministra było zatem ograniczenie licznych, drobnych strumieni finansowania, a jednocześnie - skuteczniejsze wydatkowanie środków publicznych. Wśród kryteriów oceny wniosków o przyznanie środków w ramach programów ministra, poza poziomem merytorycznym wniosku, zaproponowano w projekcie ustawy także elementy związane z potencjałem wnioskodawcy, wpływem na poszerzenie stanu wiedzy, użytecznością wyników prac lub zadań oraz społeczną odpowiedzialność nauki.

Programy te mają na celu zwiększenie rozpoznawalności polskiej nauki na arenie międzynarodowej oraz potencjału naukowego w ośrodkach akademickich.

Opisany w zdarzeniu przyszłym Program jest jednym z najważniejszych programów realizujących politykę naukową państwa. Program ma na celu rozszerzenie znaczenia działalności Uczelni na arenie międzynarodowej, zarówno w zakresie działalności naukowej jak i dydaktycznej.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, finansowanie Opłat zarówno za udział w konferencjach oraz konkursach międzynarodowych - na rzecz studentów i doktorantów, ze środków pochodzących z Programu „A” - jest zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 2l ust. 1 pkt 39 ustawy o PIT.

Na potwierdzenie swojego stanowiska, Wnioskodawca wskazuje interpretację indywidualną DKIS z dnia 5 listopada 2020 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.721.2020.1.KS: „Program „A” został wprowadzony z uwagi na konieczność przyspieszenia w Polsce procesów wzrostu poziomu nauki i jakości dydaktyki. (\`(...)\`) niewątpliwie jest to program, ustanowiony w celu realizacji polityki naukowej państwa, o którym mowa w art. 376 ust. 1 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. (\`(...)\`) skoro Wnioskodawca wypłaca studentom i doktorantom stypendia w ramach programu „A”, to wskazać należy, że studenci i doktoranci otrzymują stypendium zaliczane do grupy stypendiów podlegających zwolnieniu na mocy art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”

Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, nie powinno budzić wątpliwości, że stypendia (granty) przyznane w ramach Programu, a tym samym finansowane z nich opłaty konferencyjne, podlegają zwolnieniu z opodatkowania PIT.

Reasumując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Program „A” jest programem, o którym mowa w art. 376 ust. 1 Ustawy PSWiN, a tym samym Opłaty za udział w konferencjach i konkursach międzynarodowych - sfinansowane ze środków (stypendiów) wypłacanych w ramach tego Programu, będą zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o PIT.

W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie działał w charakterze płatnika i nie będzie zobowiązany do poboru i odprowadzenia zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych ani sporządzenia informacji PIT-11.

**Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 2 –** w przypadku gdy zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o PIT, nie będzie mogło mieć zastosowania, to – sfinansowanie studentom bądź doktorantom ww. Opłat ze środków Programu wypłacanych w formie stypendiów (grantów), nie będzie stanowiło żadnego przysporzenia.

W konsekwencji, nie będą one stanowiły przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie ustawy o PIT – i tym samym na Uczelni nie będzie spoczywał obowiązek obliczenia i pobrania podatku, ani sporządzenia informacji PIT-11.

Wnioskodawca w tym miejscu pragnie wskazać, że zgodnie z linią orzeczniczą, sporne kwestie w zakresie ustalania przychodu podatkowego rozstrzygnął już Trybunał Konstytucyjny w wyroku z dnia 8 lipca 2014 r. sygn. akt K 7/13, które jego zdaniem mają charakter uniwersalny i nie dotyczą jedynie przychodu ze stosunku pracy, ale wszelkich tytułów.

W następstwie ww. wyroku, jak przykładowo stwierdził WSA we Wrocławiu w wyroku z dnia 17 maja 2017 r., sygn. I SA/Wr 44/17: „Oceniając sporną kwestię zasadne jest odwołanie się do wyroku TK z dnia 8 lipca 2014 r. sygn. akt K 7/13 (Dz. U. z 2014 r. Nr 947), który analizował definicję przychodu podatkowego pracowników z tytułu nieodpłatnych świadczeń. Wyrok dotyczył wprawdzie przychodu ze stosunku pracy, ale z uwagi na to, że zasadnicza część rozważań TK oparta była na art. 11 u.p.d.o.f., który definiuje pojęcie przychodu nie tylko ze stosunku pracy, ale także z innych tytułów, to wnioski płynące z wyroku TK należy odnieść także do przychodów innych niż pracownicy osób”.

W opinii Wnioskodawcy, na podstawie wyżej przywołanego wyroku, również w przedmiocie niniejszej sprawy, będzie miał zastosowanie wyrok Trybunału Konstytucyjnego z dnia 8 lipca 2014 r. sygn. akt K 7/13, w którym stwierdzono, że za przychód pracownika/osoby niebędącej pracownikiem, mogą być uznane świadczenia, które:

1) zostały spełnione za zgodą pracownika/osoby niebędącej pracownikiem (skorzystanie ze świadczeń w pełni dobrowolne),

2) zostały spełnione w jego interesie i przyniosły mu korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, które musiałby ponieść,

3) są przypisane indywidualnemu pracownikowi/osobie niebędącej pracownikiem (nie są dostępne w sposób ogólny dla wszystkich podmiotów), a korzyść z nich wynikająca jest wymierna.

Co szczególnie istotne, wszystkie wskazane wyżej przesłanki muszą być spełnione łącznie. Oznacza to, że jeśli świadczenie przyznane osobie niebędącej pracownikiem (studentowi, doktorantowi) nie wypełni choćby jednego z warunków, po stronie takiej osoby nie powstaje przychód.

Mając na uwadze powyższe, należy przeanalizować, czy finansowanie Opłat ze środków Programu, według zasad wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego (w tym na podstawie warunków konkursu ogłoszonych przez Ministra oraz Regulaminu opracowanego przez Uczelnię), spowoduje powstanie po stronie osób niebędących pracownikami (studentów i doktorantów) przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Warunek-1:

Ustalenie tej okoliczności zależy od tego, czy student lub doktorant - osoba niebędąca pracownikiem Uczelni skorzystała ze świadczenia w pełni dobrowolnie, a świadczenie - z punktu widzenia jego sytuacji zawodowej, życiowej, rodzinnej - jest celowe i przydatne, leży w jego interesie.

Udział w konkursie jest w pełni dobrowolny, choć jest on dedykowany określonej grupie studentów i doktorantów, na co wskazują zapisy Regulaminu. W konsekwencji, stypendia (granty) przyznawane są w drodze konkursu, na podstawie zgłoszonych (dobrowolnie) wniosków, które ocenia/rozpatruje powołany na Uczelni Zespół ds. Grantów i Stypendiów. Zatem, w ocenie Wnioskodawcy, można uznać, że warunek ten będzie spełniony.

Warunek-2:

Zdaniem Wnioskodawcy, sfinansowane ze środków Programu Opłaty związane z wydarzeniem naukowym (konferencją lub konkursem międzynarodowym), będą ponoszone przede wszystkim w interesie Uczelni.

Należy podkreślić, że celem Programu jest wyłonienie i wsparcie uczelni, które będą dążyć do osiągnięcia statusu (…) badawczego, a także będą w stanie skutecznie konkurować z najlepszymi ośrodkami akademickimi w Europie i na świecie.

W ramach konkursu Ministra, wybieranych jest do dziesięciu uczelni w kraju, które otrzymują w ramach Programu środki finansowe, przekazywane co roku przez okres sześciu lat.

W ocenie Wnioskodawcy, nie można jednoznacznie potwierdzić, że otrzymywane przez studentów/doktorantów ww. świadczenia w postaci sfinansowanych Opłat, będzie dla nich korzyścią w postaci zaoszczędzonych wydatków, które musieliby ponieść we własnym zakresie, gdyż gdyby nie realizacja opisanego Programu - taki wydatek w ogóle by nie powstał.

W opinii Wnioskodawcy, świadczenia w postaci sfinansowania tak opisanych Opłat, będą ponoszone przede wszystkim w interesie samej Uczelni - Wnioskodawcy, a wyłonieni studenci i doktoranci podczas takich wydarzeń jak konferencja naukowa lub konkurs międzynarodowy, reprezentują swoją Uczelnię, przyczyniając się m.in. do zwiększenia jej renomy, rozpoznawalności i konkurencyjności, także na arenie międzynarodowej.

Nie można zatem uznać, że sfinansowanie Opłat z otrzymanych stypendiów (grantów), będą dla nich stanowić wymierną korzyść w postaci zaoszczędzonych wydatków, które musieliby ponieść we własnym zakresie. Zatem warunek ten nie będzie spełniony.

Warunek-3:

Trybunał Konstytucyjny wskazał, że przychód powstaje, gdy można zindywidualizować świadczenie, określić jego wartość pieniężną oraz skonkretyzować odbiorcę. Tym samym, nie można mówić o przychodzie podatkowym, w sytuacji gdy przypisana wartość świadczenia byłaby jedynie wartością statystyczną, a nie odzwierciedlałyby rzeczywistej korzyści odniesionej przez daną osobę. Wnioskodawca wprawdzie będzie mógł przypisać daną wartość świadczenia z tyt. udziału konkretnej osoby w konferencji (wydarzeniu naukowym) - ale spełnienie tego warunku, nie przesądza jeszcze by mówić o wymiernym przysporzeniu.

Zatem, wszystkie wskazane wyżej przesłanki muszą być spełnione łącznie, aby na podstawie powołanego wyroku TK móc stwierdzić, że po stronie studenta lub doktoranta powstanie przychód podatkowy z tytułu nieodpłatnego świadczenia.

W kontekście niniejszej sprawy, należy także wskazać na wyrok NSA z dnia 16 października 2019 r., sygn. II FSK 3531/17, w którym Sąd uznał m.in., że: „Podzielając stanowisko, że z przepisów art. 9 ust. 1, art. 11 ust. 1, art. 12 ust. 1 i ust. 4 u.p.d.o.f. wynika, że kryterium decydującym o tym, czy dane świadczenie jest świadczeniem ze stosunku pracy, nie jest źródło finansowania wydatku przez pracodawcę, ale okoliczność, czy świadczenie to może otrzymać wyłącznie pracownik czy też inna osoba niezwiązana z pracodawcą stosunkiem pracy i czy między świadczeniem a stosunkiem pracy istnieje związek faktyczny i prawny (por. wyrok NSA z 28 czerwca 2016 r., sygn. akt II FSK 1490/14), (\`(...)\`) Pomimo tego, że nie wynika to wprost z brzmienia przepisu art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f., za przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które nie mają charakteru zwrotnego. (\`(...)\`) Do tej kategorii przychodów podatkowych zaliczono przychody z nieodpłatnych świadczeń uregulowane w art. 12 ust. 1 w związku z art. 11 ust. 1 oraz art. 12 ust. 3 w związku z art. 11 ust. 2-2b u.p.d.o.f.

Sposób zdefiniowania tego rodzaju przychodów na tle występujących zagadnień spornych najpełniej został przeprowadzony w powołanym wyżej wyroku Trybunału Konstytucyjnego z 8 lipca 2014 r., K 7/13. Pogląd zbieżny z wyrażonym przez Trybunał Konstytucyjny w omawianym wyroku ukształtowany został również w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego (por. uchwały z 24 maja 2010 r., II FPS 1/10 i z 24 października 2011 r., II FPS 7/10, a także wyrok z 25 kwietnia 2013 r., II FSK 1828/11, CBOSA). Zgodnie z tymi poglądami, do których przychyla się również skład rozpoznający skargę kasacyjną, świadczenia uzyskiwane od pracodawcy, niezależnie od tego czy są dokonywane w formie pieniężnej czy w formie świadczenia rzeczowego lub usługi, aby podlegały opodatkowaniu muszą prowadzić do pojawienia się po stronie pracownika dochodu, czyli korzyści majątkowej, która może wystąpić w dwóch postaciach: prowadzi do powiększenia aktywów, co jest zwykłym skutkiem wypłaty pieniędzy, albo do zaoszczędzenia wydatków, co może być następstwem świadczenia rzeczowego lub usługi”.

Wnioskodawca końcowo pragnie dodać, że choć przedmiotem niniejszego wyroku był zwrot kosztów na rzecz pracowników, to jak wskazano uprzednio, cytowany również przez NSA wyrok TK - ma charakter uniwersalny, bowiem odnosi się nie tylko do przychodów ze stosunku pracy, ale do przychodów z wszelkich tytułów, wymienionych w art. 11 ust. 1 ustawy o PIT.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, sfinansowanie studentom/doktorantom Opłat za udział w konferencjach oraz konkursach międzynarodowych ze środków Programu wypłacanych w formie stypendiów (grantów), z zastrzeżeniem przestrzegania warunków określnych w Regulaminie, nie będzie stanowiło przychodu po stronie uczestnika konferencji naukowej lub konkursu, ponieważ nie będą spełnione przesłanki wskazane przez Trybunał Konstytucyjny w cytowanym wyroku. W konsekwencji, nie będą one stanowiły przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie ustawy o PIT - i tym samym na Uczelni nie będzie spoczywał obowiązek obliczenia i pobrania podatku, ani sporządzenia informacji PIT-11.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w cytowanej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Stosownie do art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Sformułowanie „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy więc mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Zatem, stypendium otrzymane w ramach Programu przez doktorantów i przez studentów stanowi przychód z innych źródeł na podstawie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się do obowiązków płatnika, należy wskazać, że w myśl art. 35 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane uczelnie, federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, instytuty naukowe Polskiej Akademii Nauk, instytuty badawcze, międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zakłady pracy oraz inne jednostki organizacyjne - od wypłacanych przez nie stypendiów - pomniejszonych o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest uczelnią publiczną, która jest jednym z uczestników cyklicznego programu „A” ogłoszonego przez Ministra odpowiedzialnego za sprawy szkolnictwa wyższego i nauki. W trakcie tworzenia zasad ramowych wypłat stypendiów dla doktorantów i studentów, Wnioskodawca powziął wątpliwości w zakresie możliwości zwolnienia stypendium otrzymywanego przez studentów i doktorantów pochodzącego ze środków przyznanych w ramach programu „A” od podatku dochodowego od osób fizycznych i tym samym, czy w tej konkretnej sprawie będzie działał jako płatnik podatku od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

wolne od podatku dochodowego są stypendia i zapomogi, o których mowa w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, oraz stypendia otrzymywane w ramach programów lub przedsięwzięć, o których mowa w art. 376 ust. 1 tej ustawy; w przypadku stypendiów przyznawanych przez osobę fizyczną lub osobę prawną niebędącą państwową ani samorządową osobą prawną zwolnienie ma zastosowanie, o ile zasady ich przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego i nauki.

Zgodnie z art. 376 ust. 1 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018 r. (Dz. U. z 2021 r., poz. 2232 ze zm.):

Minister ustanawia programy i przedsięwzięcia w celu realizacji polityki naukowej państwa.

Jednocześnie, stosownie do art. 387 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Minister, w BIP na swojej stronie podmiotowej, ogłasza cyklicznie komunikat o konkursie w ramach programu „(…)”, którego celem jest podniesienie międzynarodowego znaczenia działalności uczelni. Przepisy art. 376 ust. 2 pkt 1 i ust. 3 pkt 3-5 stosuje się odpowiednio.

Program „A” „jest jednym z programów i przedsięwzięć ministra, o których mowa w art. 376 p.s.w.n., realizujących założenia polityki naukowej państwa. Celem programu jest podniesienie międzynarodowego znaczenia działalności uczelni, zarówno w zakresie działalności dydaktycznej, jak i w zakresie działalności naukowej”. (Woźnicki Jerzy (red.), Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Komentarz. Opublikowano: WKP 2019; LEX).

Z uzasadnienia projektu ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce wynika, że „projekt ustawy przewiduje dwa programy skierowane do uczelni akademickich oparte na modelu konkurencyjności: (…). Rozwiązania te wprowadzono z uwagi na konieczność przyśpieszenia w Polsce procesów wzrostu poziomu nauki i jakości dydaktyki. Powinny one zwiększyć rozpoznawalność polskiej nauki na arenie międzynarodowej, a z drugiej strony zwiększyć potencjał naukowy w mniejszych, regionalnych ośrodkach akademickich. Oprócz nich minister będzie również realizował przedsięwzięcie „Dydaktyczna inicjatywa doskonałości”, kierowane do publicznych uczelni zawodowych.

W Przewodniku po systemie szkolnictwa wyższego i nauki opracowanym przez Ministerstwo Nauki i Szkolnictwa Wyższego (…): Programy Ministra wskazano, że „programy i przedsięwzięcia Ministra mają na celu realizację strategii rozwoju polityki naukowej państwa. Polityka naukowa państwa określana jest przez Radę Ministrów. Wskazuje ona priorytety w zakresie funkcjonowania systemu szkolnictwa wyższego i nauki.

Minister w trybie opisanym w art. 376 ustawy może ogłosić dowolny program lub przedsięwzięcie, realizujące tę politykę państwa.

Zredukowanie wielu drobnych strumieni finansowania ma umożliwić bardziej racjonalne i efektywne wydatkowanie środków na realizację programów wynikających z priorytetów polityki naukowej państwa.”

W ww. dokumencie jako główne zmiany wskazano:

• wprowadzenie nowych programów Ministra: (..)

• wprowadzenie możliwości finansowania programów Ministra także w obszarze działalności dydaktycznej (obecne programy Ministra umożliwiały finansowanie zadań jedynie w obszarze działalności badawczej)

Tymczasem z cytowanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że wolne od podatku dochodowego są m.in. stypendia otrzymywane w ramach programów lub przedsięwzięć, o których mowa w art. 376 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Przepis art. 376 ust. 1 ww. ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce odnosi się do programów i przedsięwzięć ustanawianych przez Ministra w celu realizacji polityki naukowej państwa.

Mając zatem powyższe na względzie powyższe, stypendia wypłacane doktorantom i studentom w ramach Programu „A” są wolne od podatku dochodowego, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Reasumując: na gruncie opisu sprawy, stypendia wypłacane przez Wnioskodawcę w ramach programu „A”, stanowią dla studentów i doktorantów przychód z innych źródeł, zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże przychód ten jest wolny od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 39 ww. ustawy.**

**W konsekwencji, Wnioskodawca od wypłaconych stypendiów nie będzie zobowiązany do obliczania i poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.**

Na skutek powyższego rozstrzygnięcia, udzielenie odpowiedzi na pytanie nr 2 nie znajduje uzasadnienia, jako że zgodnie z Państwa wskazaniem, oczekiwaliby Państwo odpowiedzi na nie w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji/stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wniesienia wniosku.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).