Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.155.2024.2.JŁ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-16
Teza: Skutki podatkowe podpisania ugody z bankiem.
Słowa kluczowe: kredyt-kredyt mieszkaniowy
wierzytelność-umorzenie wierzytelności
zaniechanie-zaniechanie poboru podatku
Zagadnienia: Ordynacja podatkowa-Dział III Zobowiązania podatkowe-
Rozdział 1 Powstawanie zobowiązania podatkowego
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 grudnia 2024 r. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu (...) 2024 r. Wnioskodawca wraz z małżonką podpisał z bankiem ugodę sądową na
    umorzenie kredytu (...) nr (...) z dnia (...) 2005 r., którego celem był zakup lokalu
    mieszkalnego przy ul. A1 z przeznaczeniem na potrzeby własne.

    Ponadto w dniu (...) 2024 r. Wnioskodawca wraz z małżonką podpisał z bankiem ugodę
    sądową na umorzenie kredytu (...) z (...) 2007 r., którego celem było finansowanie zakupu
    budynku mieszkalnego położonego w X przy ul. B1 w zabudowie szeregowej z
    przeznaczeniem na potrzeby własne.
    Wnioskodawca zakupił obie nieruchomości dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Mieszkanie objęte kredytem (...) z dnia (...) 2005 r. było zakupione w celu
    zamieszkania w nim - nawet dziecko Wnioskodawcy zostało zapisane do przedszkola w
    pobliżu przedmiotowego mieszkania. Niestety budowa tego obiektu przez dewelopera
    bardzo się przedłużała a Wnioskodawca potrzebował mieszkania do zamieszkania.
    W 2007 roku Wnioskodawca wraz z małżonką zdecydował więc na zakup drugiej
    nieruchomości objętej kredytem (...), gdzie można było zamieszkać od razu.
    Wnioskodawca z małżonką zamieszkał więc w nieruchomości objętej kredytem z 2007
    roku.
    Mieszkanie zakupione w 2005 roku, z uwagi na ogólnoświatowy kryzys na rynkach
    finansowych i bankowych, którego szczyt przypadł na lata 2008-2009 okazało się być
    niesprzedawalne. Aby zachować płynność finansową Wnioskodawca wynajmował
    przedmiotowe mieszkanie i kierując się pierwotnym celem, tj. dla zrealizowania własnych
    potrzeb mieszkaniowych, wraz z małżonką pozostawili to mieszkanie w swojej własności z
    zamiarem zamieszkania w nim w przyszłości. Z całą stanowczością podkreślić należy, że w
    dacie zawarcia umowy nr (...) z dnia (...) 2005 r. Wnioskodawca nie kierował się zamiarem
    późniejszego wynajmowania tego lokalu mieszkalnego.
    Wnioskodawca nie korzystał wcześniej z zaniechania poboru podatku od kwot
    umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację
    innej niż określona w lit. a inwestycji mieszkaniowej (§ 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ww.
    Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru
    podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem
    hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz. U. poz. 592 z późn. zm.).
    Uzupełnienie wniosku
    W uzupełnieniu stanu faktycznego Wnioskodawca wskazał:
    W odniesieniu do kredytu hipotecznego (...) nr (...), który został udzielony (...) 2005 r. został
    on udzielony przez podmiot, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu
    nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawniony do udzielania kredytów na podstawie
    odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów oraz został
    zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości, lub udziale w
    nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim prawie,
    lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub udziale w takim
    prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziale w
    takim prawie. W skład umorzonej wierzytelności zgodnie z postanowieniami ugody z
    bankiem wchodzi kapitał oraz odsetki zapadłe niespłacone (z treści ugody wynika, że bank
    odstąpił od naliczania odsetek).
    W odniesieniu do kredytu udzielonego (...) 2007 r. o nr (...) został on udzielony przez
    podmiot, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad
    rynkiem finansowym, uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw
    regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów oraz został zabezpieczony w
    postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości, lub udziale w nieruchomości lub prawie
    wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim prawie, lub spółdzielczym
    własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub udziale w takim prawie, lub prawie do
    domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziale w takim prawie. Zgodnie z
    postanowieniami ugody z bankiem w skład umorzonej wierzytelności wchodzi kapitał oraz
    odsetki zapadłe niespłacone (z treści ugody wynika, że bank odstąpił od naliczania odsetek
    bieżących).

    W mieszkaniu, które Wnioskodawca zakupił w 2005 r. przy ul. A cele mieszkaniowe nie
    były realizowane z uwagi na okoliczności szeroko opisane we wniosku o interpretację,
    pomimo takiego zamiaru w chwili zawierania umowy kredytu. Natomiast Wnioskodawca
    wraz z żoną planują zamieszkać w przyszłości w tym mieszkaniu, po usamodzielnieniu się
    córki stron (która dotychczas z nimi zamieszkuje w nieruchomości sfinansowanej z
    kredytu z 2007 r.), przewidziane jest to na czas ukończenia przez córkę studiów. Nie jest
    jednak wykluczone, że będzie potrzeba zamieszkania w przedmiotowej nieruchomości
    wcześniej, np. ze względu na stan zdrowia. Zatem będzie realizowany własny cel
    mieszkaniowy w nieruchomości, której dotyczy zapytanie.
    Pytania
    1. Czy Wnioskodawca w zakresie ugody dotyczącej kredytu nr (...) może skorzystać z
      zaniechania poboru podatku, o którym mowa w § 1 Rozporządzenia Ministra
      Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku
      dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem
      hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz. U. poz. 592 z późn. zm.)?
    2. Czy Wnioskodawca w zakresie ugody dotyczącej kredytu (...) z (...) 2007 r. może
      skorzystać z zaniechania poboru podatku, o którym mowa w par. 1 Rozporządzenia
      Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku
      dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem
      hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz. U. poz. 592 z późn. zm.)?
    Pana stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu
    Wnioskodawca ma prawo do skorzystania z zaniechania poboru podatku, o którym mowa
    w § 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania
    poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z
    kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz. U. poz. 592 z późn. zm.)
    (dalej: rozporządzenie) w zakresie kredytu nr (...) oraz w zakresie kredytu nr (...).
    Wskazać przy tym należy, że okoliczność zawarcia przez Wnioskodawcę dwóch umów
    kredytowych dla zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych jednego gospodarstwa
    domowego nie wynikała z chęci wzbogacenia się przez Wnioskodawcę, lecz z przyczyn od
    Wnioskodawcy niezależnych, tj. opóźniania się z budową pierwszej nieruchomości,
    brakiem możliwości wycofania się przez Wnioskodawcę z umowy zawartej z deweloperem
    oraz z koniecznością zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych swoich i swojej rodziny, w tym
    potrzeb małoletniego dziecka.
    Rozporządzenie stanowi m.in. o tym, że zarządza się zaniechanie poboru podatku
    dochodowego od osób fizycznych od kwot:
    1. umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
      przypadku, gdy:
        a. kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
        mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy
        kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej
        inwestycji mieszkaniowej, oraz
        b. osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z
        zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu
        mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji
        mieszkaniowej;
    2. otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego
      udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub indeksowanego do
      waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu zastosowania ujemnego
      oprocentowania.

    Przepis rozporządzenia nie zastrzega, aby zaniechanie poboru miało dotyczyć tylko osoby,
    która zaciągnęła kredyt mieszkaniowy (spełniający określone cechy).
    Zaniechanie poboru dotyczy podatku od przychodu, którym jest umorzenie wierzytelności
    z tytułu kredytu mieszkaniowego, jeśli ten kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na
    realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, zaś osoba fizyczna będąca stroną umowy
    kredytu mieszkaniowego, nie korzystała (wcześniej) z zaniechania poboru podatku od
    kwoty umorzonych wierzytelności z tytułu innego kredytu.
    Przepis § 1 ust. 5 rozporządzenia precyzuje ponadto, że przez jedną inwestycję
    mieszkaniową, o której tu mowa, rozumie się inwestycję, której celem jest zaspokojenie
    potrzeb mieszkaniowych:
    1) jednego gospodarstwa domowego albo
    2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku, gdy osoby fizyczne mające
      zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba fizyczna z
      każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy podatkowej w
      rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
      darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043).
    Zgodnie z treścią art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (dalej u.p.d.o.f) za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się
    wydatki poniesione na:
        a. nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b. nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c. nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e. rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
    - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym
    do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
    Podsumowując, zaniechanie poboru podatku znajdzie zastosowanie do umorzonych od
    dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2024 r. osobom fizycznym kwot wierzytelności z
    tytułu kredytów zaciągniętych na cele mieszkaniowe i zabezpieczonych hipotecznie,
    udzielonych przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do udzielania
    kredytów na podstawie odrębnych ustaw, w przypadku, gdy kredyt mieszkaniowy został
    zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż
    jednego kredytu mieszkaniowego - gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na
    realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej oraz w przypadku, gdy osoba fizyczna
    będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z zaniechania poboru
    podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego

    zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji mieszkaniowej (§ 1 ust. 1
    pkt 1 lit. b) ww. rozporządzenia).
    Istotne jest, żeby kredyt mieszkaniowy został przeznaczony na wydatki, o których mowa w
    art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podobne stanowisko w tej sprawie zaprezentował Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    w pismach m.in. z 0113-KDIPT2-2.4011.756.2023.3.ACZ, 0113-KDIPT2-2.4011.45.2023.2.EC.
    W konsekwencji uznać należy, że oba kredyty zaciągnięte przez Wnioskodawcę zostały
    zaciągnięte na jedną inwestycję mieszkaniową, tj. inwestycję, której celem w dacie
    zawierania tych umów było zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych jednego gospodarstwa
    domowego - tj. gospodarstwa domowego Wnioskodawcy, jego Małżonki i małoletniego
    syna.
    Do rozważenia pozostała możliwość uznania, że kredyt został zaciągnięty na własne cele
    mieszkaniowe w sytuacji, gdy Wnioskodawca czasowo wynajmuje kredytowane
    mieszkanie. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 29.11.2016 r., II FSK 3126/14 19 ,
    potwierdził, iż nie stoi na przeszkodzie skorzystania z ulgi okoliczność, że podatnik nabywa
    kilka lokali mieszkalnych w kilku różnych miejscowościach, jak czasowe, uzasadnione
    obiektywnymi okolicznościami wynajęcie zakupionych lokali: "Jeżeli zatem podatnik
    dokonuje zakupu co najmniej dwóch lokali mieszkaniowych w dwóch różnych
    miejscowościach, co wynika stąd, że w jednej miejscowości pracuje, w drugiej koncentruje
    się jego życie rodzinne, wówczas można uznać, że własny cel mieszkaniowy jest
    realizowany w odniesieniu do obu lokali (...).
    Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego czasowe, uzasadnione obiektywnymi
    okolicznościami wynajęcie zakupionych lokali mieszkalnych samo w sobie nie może
    przesądzać o tym, że podatnik nie będzie realizował w tych mieszkaniach własnych celów
    mieszkaniowych. Ustawodawca nie zastrzegł w treści analizowanych przepisów, że własny
    cel mieszkaniowy w zakupionym lokalu ma być realizowany nieprzerwanie od daty jego
    nabycia". Ponadto Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 30 sierpnia 2018 r., II FSK
    2413/16 20, odnosząc się do wyżej przytoczonego orzeczenia, stwierdził, iż "Z powołanych
    powyżej orzeczeń NSA jednoznacznie wynika, że dla ziszczenia się przesłanek zwolnienia
    podatkowego unormowanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. nie jest konieczne, by
    realizacja własnych celów mieszkaniowych była ograniczona do jednego lokalu. Naczelny
    Sąd Administracyjny orzekający w niniejszym składzie w pełni podziela również
    stanowisko, że zastosowaniu zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.
    nie stoi na przeszkodzie czasowe oddanie zakupionego lokalu w najem". Pozwala to
    uznać, że kredyt został zaciągnięty na własne cele mieszkaniowe również w sytuacji, w
    której czasowo będzie to mieszkanie wynajmowane.
    Wnioskodawca z małżonką spełniają zatem warunki, o których mowa w przywołanych
    przepisach dla obu kredytów, zatem dla umorzonego kredytu z obu przywołanych umów
    kredytowych także będzie przysługiwało mu zaniechanie poboru podatku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy
      przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
      przychodów.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika. Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje
    każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie
    majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
    Przepis art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł
    przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy źródłem przychodów są inne źródła.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Jak dowodzi użycie sformułowania „w szczególności” definicja przychodów z innych źródeł
    ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody
    inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. W związku z tym każde
    świadczenie mające realną wartość finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii
    przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww.
    ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.
    Instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy,
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas
      oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a
      kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w
      umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych
      terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Podkreślić należy, że otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w
    umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia

    się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy
    bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Zatem kwotę umorzeń należy zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o których
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Wskazał Pan, że w skład umorzonej wierzytelności wchodzi kapitał oraz odsetki zapadłe
    niespłacone (z treści ugody wynika, że bank odstąpił od naliczania odsetek bieżących).
    Tym samym umorzoną Panu kwotę wierzytelności z tytułu zaciągniętego kredytu należy
    zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw.
    z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Kwestia zaniechania poboru podatku od kwoty umorzonych wierzytelności została
    uregulowana w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
    związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 102 ze zm.).
    Zgodnie z § 1 tego rozporządzenia:
      1. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od
        kwot:
        1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
        przypadku gdy:
        a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
          mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy
          kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej
          inwestycji mieszkaniowej, oraz
        b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z
          zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu
          kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a
          inwestycji mieszkaniowej;
        2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego
        udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub
        indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu
        zastosowania ujemnego oprocentowania.
      2. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
        1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
        2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;
        3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia
        umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w
        szczególności ubezpieczeń.
      3. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne
        niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
        dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.),
        zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu
        kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego
        zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do
        całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
      4. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym
        lub gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o

        którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu
        kredytu refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie
        wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego.
      5. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie
        się inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
        1) jednego gospodarstwa domowego albo
        2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
        mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba
        fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy
        podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
        podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043).
      6. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
        gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny
        albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z
        innymi osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
      7. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej
        inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie
        osoby fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma
        zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
    Z § 3 ust. 1 komentowanego rozporządzenia wynika, że:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
      rozumieć kredyt, który został:
        1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność
        podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
        uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących
        zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
        2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
        nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim
        prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub
        udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz
        3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl § 4 ww. rozporządzenia:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2 ma zastosowanie do dochodów (przychodów)
      uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
    a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
      takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,
    c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym

      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub
      udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na
      grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego
      pomieszczenia niemieszkalnego
    - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Z powyższego wynika zatem, że zaniechanie poboru podatku znajdzie zastosowanie do
    umorzonych osobom fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych na
    cele mieszkaniowe i zabezpieczonych hipotecznie, udzielonych przed dniem 15 stycznia
    2015 r. przez podmioty uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych
    ustaw, w przypadku, gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej
    inwestycji mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy
    kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji
    mieszkaniowej oraz w przypadku, gdy osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu
    mieszkaniowego nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
    wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż
    określona w lit. a) inwestycji mieszkaniowej (§ 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ww. rozporządzenia).
    Istotne jest, żeby kredyt mieszkaniowy został przeznaczony na wydatki, o których mowa w
    art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z opisu stanu faktycznego wynika, że dnia (...) 2024 r. Pan wraz z małżonką podpisał z
    bankiem ugodę sądową na umorzenie kredytu (...) hipoteczny nr (...) z dnia (...) 2005 r.,
    którego celem był zakup lokalu mieszkalnego przy ul. A1 z przeznaczeniem na potrzeby
    własne. Budowa tego obiektu przez dewelopera bardzo się przedłużała a Pan potrzebował
    mieszkania do zamieszkania.
    W związku z tym w 2007 roku zdecydował się Pan na zakup drugiej nieruchomości objętej
    kredytem (...), gdzie można było zamieszkać od razu. W dniu (...) 2024 r. podpisał Pan z
    bankiem ugodę sądową na umorzenie również kredytu (...) z (...) 2007 r., którego celem
    było finansowanie zakupu budynku mieszkalnego położonego w X przy ul. B1 w
    zabudowie szeregowej z przeznaczeniem na potrzeby własne.
    Mieszkanie zakupione w 2005 roku wynajmował Pan, jednak kierując się pierwotnym
    celem, tj. realizowania własnych potrzeb mieszkaniowych, wraz z małżonką pozostawił
    Pan to mieszkanie z zamiarem zamieszkania w nim w przyszłości. Planują Państwo
    zamieszkać w przyszłości w tym mieszkaniu, po usamodzielnieniu się córki, która
    dotychczas z Państwem zamieszkuje w nieruchomości sfinansowanej z kredytu z 2007 r.
    Przewiduje Pan, że zamieszka Pan w tym mieszkaniu po ukończeniu przez córkę studiów.
    Nie jest jednak wykluczone, że będzie miał Pan potrzebę zamieszkania w przedmiotowej
    nieruchomości wcześniej, np. ze względu na stan zdrowia.
    Dodatkowo wskazał Pan, że oba kredyty zostały udzielone przez podmioty, których
    działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
    uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady
    funkcjonowania takich podmiotów oraz zostały zabezpieczone w postaci hipoteki
    ustanowionej na nieruchomości, lub udziale w nieruchomości lub prawie wieczystego
    użytkowania gruntu lub udziale w takim prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie
    do lokalu mieszkalnego lub udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego
    w spółdzielni mieszkaniowej lub udziale w takim prawie. Ugody sądowe na mocy których
    doszło do umorzenia obu kredytów podpisał Pan w 2024 r.

    Z treści § 1 omawianego Rozporządzenia jasno wynika, że kredyt mieszkaniowy powinien
    zostać zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż
    jednego kredytu mieszkaniowego kredyty mieszkaniowe powinny zostać zaciągnięte na
    realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej.
    Przy czym, przez jedną inwestycję mieszkaniową, rozumie się inwestycję, której celem jest
    zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych: jednego gospodarstwa domowego albo więcej niż
    jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne mające zajmować
    wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba fizyczna z każdego takiego
    gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3
    pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Natomiast przez jedno gospodarstwo domowe rozumie się gospodarstwo prowadzone
    przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny albo jeden budynek mieszkalny
    jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi osobami stale z nią zamieszkującymi i
    gospodarującymi.
    Zatem z ww. rozporządzenia wynika wprost, że aby dochód z tytułu umorzenia
    wierzytelności mógł skorzystać z zaniechania poboru podatku dochodowego od osób
    fizycznych na podstawie omawianego rozporządzenia – to kredyt hipoteczny powinien
    zostać zaciągnięty na jedną inwestycję mieszkaniową.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy
    prawa stwierdzić należy, że skoro zaciągnął Pan dwa kredyty mieszkaniowe dotyczące
    dwóch nieruchomości (dwóch różnych inwestycji mieszkaniowych), tj. jeden kredyt został
    zaciągnięty na zakup budynku mieszkalnego, w którym Pan mieszka oraz drugi na zakup
    lokalu mieszkalnego, który od momentu zakupu do chwili obecnej jest wynajmowany
    stwierdzić należy, że ww. kredyty hipoteczne nie zostały zaciągnięte na realizację
    wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej, tj. związanej z jednym lokalem mieszkalnym,
    lecz dotyczyły dwóch odrębnych inwestycji mieszkaniowych (dwóch lokali mieszkalnych).
    Zatem Pana stanowisko, że oba kredyty, które zostały zaciągnięte na dwie różne
    nieruchomości stanowią jedną inwestycję mieszkaniową jest nieprawidłowe.
    Omawiane Rozporządzenie wskazuje, że zaniechanie poboru podatku znajduje
    zastosowanie do umorzonych kwot wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych na
    własne cele mieszkaniowe w sytuacji, gdy dana osoba nie korzystała z zaniechania poboru
    podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego
    zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej.
    Zatem jeśli skorzysta Pan z zaniechania poboru podatku w odniesieniu do umorzenia
    dotyczącego kredytu na zakup jednej z nieruchomości, to nie będzie przysługiwało Panu
    prawo do skorzystania z zaniechania w stosunku do kredytu zaciągniętego na drugą
    inwestycję mieszkaniową.
    W konsekwencji, z tytułu wierzytelności umorzonej w ramach jednej z ugód dotyczącej
    kredytu hipotecznego – będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od
    osób fizycznych z tego tytułu.
    Zatem Pana stanowisko w tej kwestii należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do wskazanych we wniosku interpretacji indywidualnych, mających
    potwierdzić stanowisko Pana, zauważyć należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą
    tylko konkretnych indywidualnych spraw podatników, w określonym stanie faktycznym i w
    tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Co więcej we wskazanych przez
    Pana interpretacjach zakresem ich oceny nie była taka sytuacja, jaką przedstawił Pan w

    opisie stanu faktycznego oraz we własnym stanowisku zatem nie mogą one być
    uwzględnione przy wydaniu niniejszego rozstrzygnięcia.
    Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego
    wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje
    natomiast skutków prawnych dla innych osób (np. Pana żony).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.