Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.82.2020.1.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-08-06
Teza: skutki podatkowe odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; darowizna; kredyt-spłata kredytu; nieruchomości; opodatkowanie; zbycie-odpłatne zbycie; zwolnienie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 22 czerwca 2020 r. (data wpływu 26 czerwca 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym **– jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 czerwca 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej. Posiada w Polsce rezydencję podatkową. Wraz z małżonkiem na podstawie umowy przeniesienia własności lokalu mieszkalnego z udziałem w nieruchomości wspólnej (akt notarialny Repertorium A numer …) w dniu 16 kwietnia 2019 r. nabyła na własność od Spółdzielni Mieszkaniowej X z siedzibą w … lokal mieszkalny w …, przy ulicy … wraz z pomieszczeniem przynależnym w piwnicy, udziałem wynoszącym 1497/100000 części we współwłasności wspólnych części budynku i urządzeń oraz udziałem we współwłasności działki gruntu, na której budynek się znajduje. Przed dokonaniem zakupu, Wnioskodawczyni przysługiwało spółdzielcze lokatorskie prawo do ww. lokalu, którego koszt wybudowania został w całości spłacony.

Umową sprzedaży (akt notarialny Repertorium A numer …) z dnia 27 sierpnia 2019 r. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem dokonała zbycia ww. lokalu mieszkalnego w … przy ulicy …, stanowiącego odrębną nieruchomość wraz z prawami związanymi z jego własnością. Cenę sprzedaży ustalono na kwotę 100 000,00 zł i stanowi ona przychód ze zbycia przedmiotowego lokalu.

W dniu 26 listopada 2019 r. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem otrzymała w drodze umowy darowizny (akt notarialny Repertorium A numer …), od córki , do majątku wspólnego, udział wynoszący ½ części w stanowiącym odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnym numer …, położonym we … przy ulicy … . Z własnością lokalu mieszkalnego związany jest udział w nieruchomości wspólnej, którą stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali. Wartość przedmiotu umowy ustalona została na kwotę 195 000,00 zł. Na moment dokonania darowizny w dziale II księgi wieczystej numer … jako właściciele wpisani byli małżonkowie – córka i zięć Wnioskodawczyni, którzy w dniu 26 listopada 2019 r. zawarli majątkową umowę małżeńską, wskutek czego stali się współwłaścicielami powyższego lokalu mieszkalnego w udziałach wynoszących po ½ części. W dziale IV powyższej księgi wpisana jest hipoteka umowna do kwoty 370 600,00 zł zabezpieczająca kapitał, odsetki i inne koszty wynikające z umowy kredytu, na podstawie umowy kredytu nr … z dnia 30 stycznia 2013 r., ustanowiona na rzecz Banku. Stan zadłużenia na dzień dokonania darowizny wynosił nie więcej niż 166 000,00 zł.

W dniu 30 stycznia 2013 r. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem oraz córką i zięciem zawarli umowę kredytu – Preferencyjny kredyt mieszkaniowy z dopłatami do oprocentowania przez Bank Gospodarstwa Krajowego z oprocentowaniem zmiennym. Umowa została oznaczona numerem …, a zawarta z … Spółka Akcyjna z siedzibą w … Oddział 1 we …. Strony umowy ustaliły m.in:

1.  kredytobiorcami są: Wnioskodawczyni, Jej mąż oraz córka i, w tym kredytobiorcami docelowymi: córka i zięć Wnioskodawczyni;
2.  celem umowy jest udzielenie preferencyjnego kredytu mieszkaniowego;
3.  kwota udzielonego kredytu stanowi 218 000,00 zł, koszt kredytu w dniu zawarcia umowy określono na kwotę 126 033,00 zł, natomiast całkowita kwota do zapłaty przez kredytobiorców wynosiła 344 033,00 zł;
4.  kredyt przeznaczony jest na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych przez córkę i zięcia Wnioskodawczyni lokalu mieszkalnego na rynku wtórnym – kredytowana nieruchomość zlokalizowana jest we … przy ulicy …, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr … przez Sąd Rejonowy dla … we …, IV Wydział Ksiąg Wieczystych;
5.  kredyt został udzielony na 258 miesięcy, licząc od dnia zawarcia umowy;
6.  docelowe zabezpieczenie spłaty kredytu ustanowiono w formie hipoteki na ww. nieruchomości zlokalizowanej we … przy ulicy , dla której prowadzona jest księga wieczysta nr … przez Sąd Rejonowy dla … we …, IV Wydział Ksiąg Wieczystych do kwoty 370 600,00 zł;
7.  wypłata kredytu nastąpią jednorazowo na rachunek zbywcy lokalu mieszkalnego we …przy ulicy … .

Na podstawie umowy sprzedaży (Repertorium A nr …) z dnia 30 stycznia 2013 r. córka i zięć Wnioskodawczyni nabyli na własność lokal mieszkalny nr …, położony we …, przy ulicy …, wraz z udziałem wynoszącym 61/10 000 we współwłasności gruntu oraz części budynku i urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokal. Strony ustaliły cenę w wysokości 220 500,00 zł, z której to kwoty małżonkowie zapłacili zbywcy w gotówce 2 500,00 zł, a pozostałą część ceny zapłacono ze środków pochodzących z kredytu udzielonego przez Bank z siedzibą w … Oddział 1 we … na podstawie umowy kredytu– Preferencyjny kredyt mieszkaniowy z dopłatami do oprocentowania przez Bank … nr … z dnia 30 stycznia 2013 r. W umowie sprzedaży objętej przedmiotowym aktem notarialnym małżonkowie – córka i zięć Wnioskodawczyni wnieśli do Sądu Rejonowego dla … IV Wydział Ksiąg Wieczystych o ich wpis w dziale II księgi wieczystej ….

Umowa kredytu nr … z dnia 30 stycznia 2013 r. zawarta została z uwzględnieniem przepisów ustawy z dnia 8 września 2006 r. o finansowym wsparciu rodzin i innych osób w nabywaniu własnego mieszkania (Dz. U. z 2006 r. Nr 183, poz. 1354 z późn. zm.). Ustawa ta określa zasady stosowania dopłat do oprocentowania kredytów udzielanych na zakup lokalu mieszkalnego, budowę i zakup domu jednorodzinnego albo wniesienie wkładu budowlanego do spółdzielni mieszkaniowej. Kredyt preferencyjny to kredyt, do oprocentowania którego stosowane są dopłaty na zasadach określonych w ustawie, udzielony na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych docelowego kredytobiorcy. Dopłaty mogą być stosowane, jeżeli kredyt preferencyjny został udzielony na podstawie umowy zawartej z instytucją ustawowo upoważnioną do udzielania kredytów przez:

1.  oboje małżonków,
2.  osobę samotnie wychowującą przynajmniej jedno dziecko,
3.  osobę niepozostającą w związku małżeńskim, inną niż wyżej

\-zwanych docelowymi kredytobiorcami.

Dopłaty mogą być stosowane, jeżeli m.in. kredyt preferencyjny został udzielony docelowemu kredytobiorcy na zakup lokalu mieszkalnego w budynku wielorodzinnym, stanowiącego odrębną nieruchomość. Dopłata do kredytu stanowi 50% kwoty odsetek naliczonych od podstawy naliczenia dopłaty, według stopy referencyjnej obowiązującej w dniu naliczenia dopłaty. Dopłaty stosuje się przez okres 8 lat od dnia pierwszej spłaty odsetek. Zaprzestaje się stosowania dopłat w przypadkach:

1.  postawienia wierzytelności wynikającej z umowy kredytu preferencyjnego w stan natychmiastowej wymagalności;
2.  uzyskania przez docelowego kredytobiorcę w okresie stosowania dopłat własności lub współwłasności innego lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego lub spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w całości lub w części, którego przedmiotem jest inny lokal mieszkalny lub dom jednorodzinny, z wyłączeniem nabycia tych praw w drodze spadku;
3.  dokonania przez docelowego kredytobiorcę w okresie stosowania dopłat zmiany sposobu użytkowania lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego, na którego zakup lub budowę został udzielony kredyt preferencyjny, na cele inne niż zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

Współkredytobiorcą przy tym kredycie hipotecznym może być rodzic (lub rodzice), rodzeństwo, ojczym, macocha lub teściowie docelowego kredytobiorcy bądź kredytobiorców. Dodatkowy kredytobiorca podwyższy zdolność kredytową, jednocześnie bierze na siebie odpowiedzialności za pożyczone od banku pieniądze.

Jeżeli w ocenie instytucji ustawowo upoważnionej do udzielania kredytów docelowy kredytobiorca nie posiada zdolności kredytowej w rozumieniu art. 70 ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.– Prawo bankowe (Dz. U. z 2002 r. Nr 72, poz. 665, z późn. zm.) umowa o kredyt preferencyjny może być zawarta również przez inne osoby niż docelowy kredytobiorca. Mogą nimi być zstępni, wstępni, rodzeństwo, ojczym, macocha lub teściowie docelowego kredytobiorcy.

W stanie faktycznym będącym przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację, małżonkowie – córka i zięć Wnioskodawczyni - docelowi kredytobiorcy w sierpniu 2018 r. kupili kolejne mieszkanie, w związku z powyższym utracili prawo do dopłat z Banku Gospodarstwa Krajowego do kredytu wziętego wraz z Wnioskodawczynią i Jej mężem.

Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem otrzymane środki pieniężne, w wysokości 100 000,00 zł, ze sprzedaży w dniu 27 sierpnia 2019 r. lokalu mieszkalnego w … przy ulicy …, w całości przeznaczyli na spłatę kredytu nr …z dnia 30 stycznia 2013 r. zaciągniętego na zakup mieszkania, które następnie nabyli na podstawie umowy darowizny z dnia 26 listopada 2019 r. od córki Wnioskodawczyni, tj. udział wynoszący ½ części w stanowiącym odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnym numer …, położonym we … przy ulicy …. Dokonana w dniu 2 stycznia 2020 r. wpłata została zaliczona jako częściowa spłata kredytu. Pozostał do zapłaty kredyt w wysokości 64 547,69 zł.

Wnioskodawczyni oraz małżonek złożyli za 2019 r. odrębne zeznania podatkowe PIT-39 i wykazali w nich kwoty dochodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w wysokości po 50 000,00 zł. Wnioskodawczyni i małżonek nie posiadają innych tytułów prawnych do nieruchomości lub lokali mieszkalnych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w przedstawionym stanie faktycznym, uzyskane przychody ze sprzedaży mieszkania przed upływem pięciu lat od jego nabycia i wydatkowane na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania na zasadach wynikających z umowy kredytu nr … z dnia 30 stycznia 2013 r., a następnie nabytego w drodze darowizny, korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni, uzyskane przychody ze sprzedaży mieszkania przed upływem pięciu lat od jego nabycia i wydatkowane na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania na zasadach wynikających z umowy kredytu nr … z dnia 30 stycznia 2013 r., a następnie nabytego w drodze darowizny korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT. Wydatki na spłatę kredytu mieszkaniowego dokonane przez Wnioskodawczynię należy bowiem zaliczyć do wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Lokal został nabyty w celach mieszkaniowych. Zatem, Wnioskodawczyni spełnia przesłanki do zwolnienia od podatku uzyskanego dochodu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowana gruntów,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W świetle powyższego, czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem na podstawie umowy przeniesienia własności lokalu mieszkalnego z udziałem w nieruchomości wspólnej w dniu 16 kwietnia 2019 r. nabyła na własność od Spółdzielni Mieszkaniowej lokal mieszkalny z pomieszczeniem przynależnym w piwnicy, udziałem we współwłasności wspólnych części budynku i urządzeń oraz udziałem we współwłasności działki gruntu. Następnie na postawie umowy sprzedaży z dnia 27 sierpnia 2019 r. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem dokonali zbycia za cenę 100 000, 00 zł ww. lokalu mieszkalnego stanowiący odrębną nieruchomość wraz z prawami związanymi z jego własnością. Zatem, odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawczynię nastąpiło przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym został nabyty i stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z art. 22 ust. 6c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a – c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Zatem, podstawę obliczenia podatku stanowi dochód, czyli różnica pomiędzy przychodem uzyskanym ze sprzedaży nieruchomości, ustalonym zgodnie z art. 19, a kosztami uzyskania tego przychodu, ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy, w przypadku poniesienia wydatków na nabycie zbywanej nieruchomości lub prawa majątkowego. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Natomiast art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego. Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Katalog wydatków na własne cele mieszkaniowe określa art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1.  wydatki poniesione na:
    1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego\-położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;
2.  wydatki poniesione na:
    1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
    2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
    3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)\-w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Zdaniem Wnioskodawczyni art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c. Zatem, podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z przywołanego art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym jest fakt wydatkowania począwszy od dnia odpłatnego zbycia i nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, środków z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie własne cele mieszkaniowe podatnika.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 30 stycznia 2013 r. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem oraz córką i zięciem zawarli umowę kredytu – Preferencyjny kredyt mieszkaniowy z dopłatami do oprocentowania przez Bank Gospodarstwa Krajowego. W umowie postanowiono m.in. że:

*   kredytobiorcami są: Wnioskodawczyni i Jej mąż oraz córka i zięć, w tym kredytobiorcami docelowymi: córka i zięć Wnioskodawczyni;

*   celem umowy jest udzielenie preferencyjnego kredytu mieszkaniowego;

*   kwota udzielonego kredytu stanowi 218 000,00 zł, koszt kredytu określono na kwotę 126 033,00 zł, natomiast całkowita kwota do zapłaty przez kredytobiorców wynosi 344 033,00 zł;

*   kredyt przeznaczony jest na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, nabycie lokalu mieszkalnego na rynku wtórnym, we … przy ulicy …;

*   docelowe zabezpieczenie spłaty kredytu ustanowiono w formie hipoteki na ww. nieruchomości.

Docelowi kredytobiorcy – córka i zięć Wnisokodawczyni na podstawie umowy sprzedaży z dnia 30 stycznia 2013 r. nabyli na własność lokal mieszkalny nr …23, położony we …, przy ulicy …, wraz z udziałem we współwłasności gruntu oraz części budynku i urządzeń. Cena w wysokość 220 500,00 zł, zapłacona została zbywcy gotówką w kwocie 2 500,00 zł, a pozostałą część ceny zapłacono ze środków pochodzących z otrzymanego kredytu udzielonego przez Banku … na podstawie umowy kredytu – Preferencyjny kredyt mieszkaniowy z dopłatami do oprocentowania przez Bank Gospodarstwa Krajowego nr z dnia 30 stycznia 2013 r. Następnie w dniu 26 listopada 2019 r. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem otrzymała w drodze umowy darowizny, od córki do majątku wspólnego, udział wynoszący ½ części lokalu mieszkalnego we … przy ulicy …. Stan zadłużenia na dzień dokonania darowizny wynosił nie więcej niż 166 000,00 zł. W tych okolicznościach Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem otrzymane środki pieniężne, w wysokości 100 000,00 zł, ze sprzedaży w dniu 27 sierpnia 2019 r. lokalu mieszkalnego w … przy ulicy …, przed upływem pięciu lat, w całości przeznaczyli na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania, które otrzymali na podstawie umowy darowizny od córki. Podkreślić należy, że Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem są kredytobiorcami w umowie kredytu – Preferencyjny kredyt mieszkaniowy z dopłatami do oprocentowania przez Bank Gospodarstwa Krajowego nr … z dnia 30 stycznia 2013 r., z którego to środków został sfinansowany zakup, darowanego im w ½ części lokalu mieszkalnego numer …, położonego we …przy ulicy ….

Z przepisu art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy wynika, że wydatkiem poniesionym na cel mieszkaniowy może być spłata kredytu oraz odsetek od kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na cel określony w pkt 1. Ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na ww. cele mieszkaniowe, czyli m.in. na spłatę kredytu, muszą pochodzić ze sprzedaży nieruchomości. Istotne jest również, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży przez osobę, która uzyskuje przychód. Kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty przez Wnioskodawczynię wraz z członkami rodziny w dniu 30 stycznia 2013 r. i przeznaczony na zakup lokalu mieszkalnego. Zatem, zrealizowany został cel mieszkaniowy, wymieniony w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kredyt został zaciągnięty przed odpłatnym zbyciem (sprzedażą) lokalu mieszkalnego w … przy ulicy … , które nastąpiło w dniu 17 sierpnia 2019 r. Przychód z odpłatnego zbycia ww. lokalu został przez Wnioskodawczynię i małżonka wydatkowany w 2 styczniu 2020 r. na spłatę rat ww. kredytu mieszkaniowego w wysokości 100 000,00 zł.

W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawczyni, uprawnione jest wywnioskowanie, że wszystkie przesłanki przedmiotowego zwolnienia zostały przez Wnioskodawczynię spełnione, tzn. zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

‒jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Z kolei, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem w dniu 16 kwietnia 2019 r., na podstawie umowy przeniesienia własności lokalu mieszkalnego z udziałem w nieruchomości wspólnej, nabyła na własność lokal mieszkalny wraz z pomieszczeniem przynależnym w piwnicy, udziałem wynoszącym 1497/100000 części we współwłasności wspólnych części budynku i urządzeń oraz udziałem we współwłasności działki gruntu, na której budynek się znajduje. Umową sprzedaży z dnia 27 sierpnia 2019 r. małżonkowie dokonali zbycia ww. lokalu mieszkalnego za cenę 100 000,00 zł.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że dokonane w dniu 27 sierpnia 2019 r. odpłatne zbycie udziału w lokalu mieszkalnym, który Wnioskodawczyni nabyła wspólnie z mężem dnia 16 kwietnia 2019 r., stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ jego sprzedaż nastąpiła przed upływem pięcioletniego terminu określonego w ww. przepisie.

Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku.

W myśl natomiast ust. 2 art. 30e ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W myśl art. 30e ust. 4 o podatku dochodowym od osób fizycznych, po zakończeniu roku podatkowego (tj. roku w którym podatnik dokonał sprzedaży nieruchomości) podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Zgodnie z art. 30e ust. 7 ww. ustawy, w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Jednakże dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Stanowi on, że wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 uważa się m.in.

1.  wydatki poniesione na:
    1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego\-położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;
2.  wydatki poniesione na:
    1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
    2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
    3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b\-w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Z treści art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Z zacytowanych powyżej przepisów wynika, że okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest przeznaczenie podlegającego opodatkowaniu przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości wyłącznie na cele i w terminach określonych w tym przepisie. Przy tym, enumeratywne wyliczenie wydatków mieszkaniowych uprawniających do zastosowania ww. zwolnienia ma charakter wyczerpujący, a nie przykładowy.

W dniu 26 listopada 2019 r. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem otrzymała w drodze umowy darowizny od córki do majątku wspólnego, udział wynoszący ½ części w stanowiącym odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnym numer 23. Z własnością lokalu mieszkalnego związany jest udział w nieruchomości wspólnej, którą stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali. Wartość przedmiotu umowy ustalona została na kwotę 195 000,00 zł. Na moment dokonania darowizny w dziale II księgi wieczystej jako właściciele wpisani byli córka i zięć Wnioskodawczyni, którzy w dniu 26 listopada 2019 r. zawarli majątkową umowę małżeńską, wskutek czego stali się współwłaścicielami powyższego lokalu mieszkalnego w udziałach wynoszących po ½ części. W dziale IV powyższej księgi wpisana jest hipoteka umowna do kwoty 370 600,00 zł zabezpieczająca kapitał, odsetki i inne koszty wynikające z umowy kredytu z dnia 30 stycznia 2013 r. Stan zadłużenia na dzień dokonania darowizny wynosił nie więcej niż 166 000,00 zł.

W dniu 30 stycznia 2013 r. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem oraz córką i zięciem zawarli umowę kredytu – Preferencyjny kredyt mieszkaniowy. Zgodnie z umową kredyt przeznaczony był na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych przez córkę i zięcia. Na podstawie umowy sprzedaży z dnia 30 stycznia 2013 r. córka i zięć nabyli na własność lokal mieszkalny nr 23 wraz z udziałem wynoszącym 61/10 000 we współwłasności gruntu oraz części budynku i urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokal. Strony ustaliły cenę w wysokości 220 500,00 zł, z której to kwoty małżonkowie zapłacili zbywcy w gotówce 2 500,00 zł, a pozostałą część ceny zapłacono ze środków pochodzących z ww. kredytu.

Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem otrzymane środki pieniężne ze sprzedaży w dniu 27 sierpnia 2019 r. lokalu mieszkalnego w całości przeznaczyli na spłatę kredytu zaciągniętego w dniu 30 stycznia 2013 r. na zakup mieszkania, które następnie nabyli na podstawie umowy darowizny z dnia 26 listopada 2019 r. od córki. Dokonana w dniu 2 stycznia 2020 r. wpłata została zaliczona jako częściowa spłata kredytu. Wnioskodawczyni oraz małżonek złożyli za 2019 r. odrębne zeznania podatkowe PIT-39 i wykazali w nich kwoty dochodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w wysokości po 50 000,00 zł. Wnioskodawczyni i małżonek nie posiadają innych tytułów prawnych do nieruchomości lub lokali mieszkalnych.

Konstrukcja powołanych przepisów oraz ich wykładnia literalna prowadzą do jednoznacznych rezultatów, jeżeli chodzi o kwestię uzależnienia prawa do zwolnienia od faktu zaciągnięcia określonego kredytu. Zwolnienie w sposób literalny odnosi się do sytuacji spłaty kredytu, w przypadku którego wynika, że został on zaciągnięty na ściśle określony cel mieszkaniowy; ustawodawca wymaga dla takiego kredytu określenia konkretnego celu.

W analizowanej sprawie, jedynie spłata kredytu zaciągniętego na nabycie (zakup) przez Wnioskodawczynię lokalu mieszkalnego uprawniałaby Ją do skorzystania z ulgi w postaci wydatkowania środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości położonej w … na jego spłatę.

Natomiast jak wynika z opisu stanu faktycznego, Wnioskodawczyni była współkredytobiorcą wraz z mężem, córką i zięciem, ale kredyt nie został zaciągnięty w dniu 30 stycznia 2013 r., na nabycie przez Wnioskodawczynię lokalu mieszkalnego położonego we …. Przedmiotowy kredyt został zaciągnięty w celu nabycia lokalu mieszkalnego, którego właścicielem mieli być i byli córka wraz z zięciem Wnioskodawczyni.

Wnioskodawczyni stała się wraz z małżonkiem właścicielem ½ część tego lokalu mieszkalnego dopiero w dniu 26 listopada 2019 r. w drodze darowizny od córki.

W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Jak wynika z art. 72 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o księgach wieczystych i hipotece (Dz. U. z 2019 r., poz. 2204), bank nie ma prawa ograniczać właścicielom swobody dysponowania prawem własności obciążonej nieruchomości. Właściciel nieruchomości, w tym przypadku córka Wnioskodawczyni mogła zatem ten lokal mieszkalny zbyć w drodze darowizny nawet gdyby Wnioskodawczyni i Jej małżonek nie byli kredytobiorcami. Przekazanie prawa własności nieruchomości ma formę aktu notarialnego - darczyńca i obdarowywany w obecności notariusza składają oświadczenia woli darowania i przyjęcia przekazywanej własności.

Z powyższego wynika, że w opisanym stanie faktycznym nie zostały jednak spełnione ustawowe przesłanki niezbędne do skorzystania z ulgi z tytułu wydatkowania środków na własne cele mieszkaniowe, bowiem kredyt zaciągnięty przez Wnioskodawczynię, Jej małżonka, córkę i zięcia nie został zaciągnięty na nabycie nieruchomości przez Wnioskodawczynię, a tylko w takim przypadku spłata tego kredytu mogłaby wypełniać ustawowe przesłanki uprawniające Wnioskodawczynię do przedmiotowej ulgi.

Wnioskodawczyni była bowiem jednym z kredytobiorców kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na nabycie mieszkania przez córkę i zięcia. Natomiast ustawodawca w art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkuje prawo do ulgi z tytułu spłaty kredytu od wypełnienia wszystkich warunków wskazanych w przepisach, tj.:

*   kredyt musi być zaciągnięty przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c,

*   kredyt musi być zaciągnięty jedynie na cele określone w pkt 1, czyli na nabycie przez podatnika nieruchomości, a nie nabycie nieruchomości przez inne osoby, nawet jeżeli są z nim spokrewnione.

Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy, uznać należy, że odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię w dniu 27 sierpnia 2019 r. udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w dniu 16 kwietnia 2019 r., stanowi dla Niej źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym, bowiem jego sprzedaż nastąpiła przed upływem terminu określonego w tym przepisie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Wydatki poniesione z uzyskanego przychodu z odpłatnego zbycia ww. nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego w dniu 30 stycznia 2013 r. przez Wnioskodawczynię, Jej małżonka, córkę i zięcia, na zakup lokalu mieszkalnego przez córkę i zięcia, który Wnioskodawczyni nabyła następnie (w ½ części na współwłasność z mężem) w dniu 26 listopada 2019 r. w drodze umowy darowizny, nie stanowią wydatków na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) w związku z brzmieniem pkt 1 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i z uwagi na powyższe nie wypełniają wszystkich ustawowych warunków do skorzystania ze zwolnienia na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy mieć na uwadze, że w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania PIT-39 i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325) – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Wnioskodawczyni i nie wywołuje skutków prawnych dla Jej męża.

Końcowo wskazać należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości stanowiska Wnioskodawczyni może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.