Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-289/14-2/MG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-07-04
Teza: Przychód z tytułu zbycia przez Wnioskodawcę w 2013 r. akcji Banku P. S.A., otrzymanych na skutek podziału banku w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy Kodeks spółek handlowych w zamian za akcje Banku B. S.A. nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r. podlega opodatkowaniu; nie ma do nich zastosowania zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 stycznia 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, gdyż akcje Banku P. S.A. nabyte zostały przez Wnioskodawcę dopiero w 2007 r.
Słowa kluczowe: akcja; banki; integracja; podatek; podział; rekompensata; sprzedaż; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 13 kwietnia 2014 r. (data wpływu 14 kwietnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży akcji nabytych w wyniku podziału banku przez wydzielenie – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 kwietnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży akcji nabytych w wyniku podziału banku przez wydzielenie.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Przed 1 stycznia 2004 r. Wnioskodawca zakupił na giełdzie za pośrednictwem DM Banku B. 21 akcji B.(zał. 1). W 2007 r. został dokonany podział Banku B. przez przeniesienie na P. S.A. części majątku Banku B., które objęli akcjonariusze Banku B. (zał. 2). W transakcji tej akcje B. oznaczono jako uprawniające do objęcia akcji Emisji Podziałowej P. S.A.

W 2013 r. Wnioskodawca sprzedał poprzez DM P. pakiet akcji P., BANK B. i J. W skład tego pakietu weszło 69 akcji P. przyznanych Wnioskodawcy jako ekwiwalent posiadanych przez Wnioskodawcę 21 akcji B.

W informacji PIT-8C DM P. zaliczył transakcję sprzedaży 69 akcji P. do części F informacji z podaniem daty nabycia tych akcji na dzień 18 grudnia 2007 r. i ceny nabycia równej zero (zał 3).

W odpowiedzi na zapytanie Wnioskodawca uzyskał w DM P. informację, że takie potraktowanie wynika z faktu, że ww. akcje P. stanowią odrębny od akcji B. papier wartościowy, który Wnioskodawca nabył w 2007 r. przy okazji przejęcia Banku B. przez Bank P. To oznacza, że transakcja odpłatnego zbycia tych akcji P. podlega opodatkowaniu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy odpłatne zbycie akcji P., które w trakcie przejęcia banku B. przez bank P. S.A. zastąpiły w ściśle określony sposób nabyte na giełdzie przed 1 stycznia 2004 r. akcje B., jest zwolnione z opodatkowania w oparciu o ustawę z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, akcje B. Wnioskodawca nabył na giełdzie przed 1 stycznia 2004 r. i z tego powodu zostały one objęte zwolnieniem od podatku dochodowego po wprowadzeniu w życie ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przywileju tego nie mogą w praworządnym państwie zmienić żadne prywatnie umawiające się banki nawet za zezwoleniem instytucji państwowych nie mających uprawnień do zmiany ustaw. Z tego powodu Wnioskodawca traktuje wymianę papierów wartościowych w ściśle określonym stosunku jako transakcję, która musi honorować nabyte uprawnienia. Wnioskodawca nie nabył w 2007 r. akcji P. Zostały one przyznane Wnioskodawcy jako ekwiwalent posiadanych przez Wnioskodawcę akcji B. Wobec tego akcje P. nie mogą być traktowane w przypadku Wnioskodawcy jako odrębne papiery wartościowe w stosunku do akcji B. Prawny byt akcji P. jest bezpośrednio powiązany z papierami wartościowymi posiadanymi przez Wnioskodawcę przed transakcją podziału i przejęcia banku B., tzn. z akcjami, które nabyły (posiadały) prawo do zwolnienia od podatku dochodowego przy sprzedaży.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jednym ze źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są kapitały pieniężne. Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

W świetle art. 5a pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych - oznacza to papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2010 r. Nr 211, poz. 1384 oraz z 2011 r. Nr 106, poz. 622, Nr 131, poz. 763 i Nr 234, poz. 1391). Papierami wartościowymi w rozumieniu tej ustawy są zatem m.in. akcje.

Przepis art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

W myśl art. 30b ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, dochodem z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych (w tym akcji) jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tego zbycia a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14 – osiągnięta w roku podatkowym.

Na podatniku, który uzyskał dochód (poniósł stratę) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ciąży obowiązek złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zeznania według ustalonego wzoru (formularz PIT-38), w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1a pkt 1 ww. ustawy). W tym samym terminie dokonuje się też wpłaty należnego podatku wynikającego z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy).

Jednocześnie zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.) przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r., z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Przepis art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż zwalnia się od podatku dochodowego w okresie od dnia 1 stycznia 2001 r. do dnia 31 grudnia 2003 r. dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. Nr 118, poz. 754 z późn. zm.) - przy czym zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli sprzedaż tych papierów wartościowych jest przedmiotem działalności gospodarczej.

W świetle wyżej przytoczonych przepisów dochody ze sprzedaży akcji korzystają ze zwolnienia, jeśli równocześnie zostały spełnione następujące warunki:

1.  akcje dopuszczono do publicznego obrotu papierami wartościowymi,
2.  nabycia dokonano przed dniem 1 stycznia 2004 r.,
3.  nabycie nastąpiło na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi,
4.  sprzedaż tych akcji nie jest przedmiotem działalności gospodarczej.

Tym samym tylko jeżeli akcje Banku P. S.A. sprzedane przez Wnioskodawcę w 2013 r. spełniałyby równocześnie wszystkie przesłanki określone w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r., to dochody ze sprzedaży tych akcji korzystałyby ze zwolnienia.

Istotnym na gruncie rozpatrywanej sprawy jest zatem ustalenie, czy i w jaki sposób podział spółek kapitałowych (banków) oddziaływał na zasady opodatkowania dochodu z tytułu zbycia papierów wartościowych przez akcjonariusza.

W tym miejscu nadmienić należy, że w niniejszej sprawie mamy do czynienia z podziałem banku przez wydzielenie, zrealizowanym na zasadach określonych w ustawie z dnia 15 września 2008 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 z poźn. zm.). Integracji Banku B. S.A. z Bankiem P. S.A. dokonano w drodze podziału Banku B. S.A. przez przeniesienie części majątku Bank B. S.A. w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa na Bank P. S.A. w zamian za akcje Banku P. S.A., które objęli akcjonariusze Banku B. S.A. Wynika to z podanych do publicznej wiadomości informacji dotyczących podziału Banku B. S.A.

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych, spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek handlowych. Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 ww. ustawy, podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie). W przypadku przeniesienia tej części majątku na istniejącą spółkę wydzielenie następuje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej (dzień wydzielenia), o czym stanowi art. 530 § 2 ww. ustawy.

Ponadto zgodnie z art. 531 § 5 ustawy Kodeks spółek handlowych z dniem wydzielenia wspólnicy spółki dzielonej stają się wspólnikami spółki przejmującej wskazanej w planie podziału.

W przedstawionym stanie faktycznym w 2007 r. nastąpił taki właśnie podział przez wydzielenie. W wyniku podziału Banku B. S.A. przez wydzielenie zorganizowanej części jego przedsiębiorstwa na Bank P. S.A. (podstawa prawna: art. 124c ustawy Prawo bankowe w związku z art. 529 § 1 pkt 4 ustawy Kodeks spółek handlowych) w zamian za akcje w podwyższonym kapitale zakładowym Banku P. S.A., akcjonariusze Banku B. S.A. objęli Akcje Emisji Podziałowej wyemitowane w związku integracją Banku B. S.A. z Bankiem P. S.A. w stosunku 1:3,3 (tj. akcjonariusze Banku B. S.A. w zamian za np. 100 swoich akcji otrzymywali 330 nowowyemitowanych akcji Banku P. S.A.) przy zachowaniu dotychczasowego stanu posiadania akcji Banku B. S.A. Nadmienia się też w tym miejscu, że Plan Podziału Banku oraz prospekt emisyjny podane zostały przez oba banki do publicznej wiadomości, zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Przenosząc zatem powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że dla zastosowania zwolnienia określonego w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r., dzień 1 stycznia 2004 r. jest dniem granicznym. Dlatego też dla nabycia praw przysługujących z art. 19 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. znaczenie ma fakt rzeczywistego nabycia akcji przed dniem 1 stycznia 2004 r., tj. przeniesienia tytułu ich własności. Użyte przez ustawodawcę w przepisie art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy zmieniającej sformułowanie - „nabycie” - należy rozumieć jako każdy sposób powodujący przejście własności akcji, zarówno ich zakup, jak i ich otrzymanie pod tytułem darmym, w zamian za akcje łączących się spółek, czy też jako rekompensatę w przypadku podziału spółek przez wydzielenie.

Zatem w przedmiotowej sprawie nie ulega wątpliwości, że to dopiero w drodze podziału przez wydzielenie Wnioskodawca nabył, jak wynika ze stanu faktycznego w 2007 r. akcje Banku P. S.A jako rekompensatę za obniżenie wartości akcji Banku B. S.A. W związku z powyższym, uznać należy, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony jeden z warunków określonych w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004 r., gdyż akcje Banku P. S.A., które Wnioskodawca sprzedał w 2013 r. nie zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r. a dopiero w 2007 r. Tym samym Wnioskodawca stał się akcjonariuszem Banku P. S.A. i posiadaczem akcji tegoż banku dopiero w 2007 r. Oznacza to, że dopiero z dniem wydzielenia Wnioskodawca nabył prawo do akcji Banku P. S.A. Wcześniej dysponował wyłącznie prawem do akcji Banku B. S.A. Nie można utożsamiać akcji Banku B. S.A. z akcjami Banku P. S.A. Wnioskodawca nabył w 2007 r. akcje Banku P. S.A. w wyniku podziału przez wydzielenie z Banku B. S.A. zorganizowanej części jego przedsiębiorstwa na Bank P. S.A., a zatem podmiotu innego niż ten, którego akcje nabył w przed dniem 1 stycznia 2004 r. Bank P. S.A. i Bank B. S.A. nie są tym samym podmiotem, a więc i akcje tych banków nie są tymi samymi akcjami. Zatem na gruncie prawa podatkowego za datę nabycia przez Wnioskodawcę papieru wartościowego jakim były akcje Banku P. S.A należy przyjąć rok 2007. Natomiast nabywając akcje Banku B. S.A. przed dniem 1 stycznia 2004 r. Wnioskodawca był właścicielem wyłącznie tych akcji Banku B. S.A. i nie przysługiwały mu żadne prawa do akcji Banku P. S.A.

Tymczasem zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych są dochody ze sprzedaży papierów wartościowych (m.in. akcji) nabytych przed 1 stycznia 2004 r. Aby dochody ze sprzedaży przez Wnioskodawcę akcji Banku P. S.A. podlegały zwolnieniu od podatku, to nabycie przez Wnioskodawcę tych akcji powinno mieć miejsce przed 1 stycznia 2004 r. Fakt, że akcje Banku P. S.A. przyznawane były w związku z posiadaniem akcji Banku B. S.A. nabytych przed 1 stycznia 2004 r. nie świadczy o tym, że dochody z ich sprzedaży są zwolnione z podatku. Bez znaczenia w przedmiotowej sprawie jest również fakt, że akcje Banku P. S.A. służyły wyrównaniu utraty wartości przez akcje Banku B., a więc stanowiły rekompensatę, ponieważ właścicielem tych akcji - akcji Banku P. S.A. Wnioskodawca stał się dopiero w 2007 r. W niniejszym przypadku istotny jest bowiem dzień nabycia akcji Banku P. S.A., które są innym papierem wartościowym niż akcje Banku B. S.A., a nie dzień nabycia akcji Banku B. S.A., z którymi związane było przyznanie akcji Banku P. S.A., ale dopiero w 2007 r.

W związku z tym, dochody ze sprzedaży w 2013 r. akcji Banku P. S.A. w sytuacji opisanej we wniosku nie mogą być objęte zwolnieniem wynikającym z art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tylko dlatego, że akcje Banku B. S.A., z którymi związane było przyznanie akcji Banku P. S.A. nabyte zostały przed 1 stycznia 2004 r. Dla ustalenia prawa do zwolnienia istotnym jest ustalenie daty nabycia akcji Banku P. S.A. Dzień nabycia akcji Banku B. S.A. nie jest tożsamy z tą datą.

Skutki podatkowe przekształceń spółek - z punktu widzenia ich akcjonariuszy regulują przepisy art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. I tak przepis art. 24 ust. 8 zdanie pierwsze ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w przypadku połączenia lub podziału spółek kapitałowych dochód (przychód) udziałowca (akcjonariusza) spółki przejmowanej lub dzielonej, stanowiący nadwyżkę pomiędzy wartością nominalną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną a wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek. Ustawodawca postanowił więc przesunąć opodatkowanie tego dochodu (przychodu) na moment, gdy dojdzie do odpłatnego zbycia akcji nabytych w wyniku ww. operacji. Zgodnie z powyższym przepisem dochód (przychód) podatkowy powstanie dopiero w momencie odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej.

Powyższe oznacza, że dochód (przychód) poszczególnych udziałowców (akcjonariuszy) spółki przejmowanej (dzielonej), stanowiący nadwyżkę pomiędzy wartością nominalną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną a wydatkami na nabycie udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek. Zatem moment dokonania podziału przez wydzielenie był dla Wnioskodawcy podatkowo obojętny. Skutek podatkowy pojawił się dopiero w chwili sprzedaży nabytych w wyniku tej operacji akcji Banku P. S.A. tj. w przedmiotowej sprawie w 2013 r.

Dlatego też Wnioskodawca powinien wykazać uzyskany przychód oraz koszt jego uzyskania w zeznaniu rocznym składanym za rok 2013 r. Stosownie do powołanego przepisu art. 24 ust. 8 ww. ustawy zdanie drugie przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej udziałowiec (akcjonariusz) ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie:

1.  art. 22 ust. 1f - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny,
2.  art. 23 ust. 1 pkt 38 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny,
3.  wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalonych zgodnie z pkt 1 lub pkt 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca (akcjonariusza) wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie.

W świetle cytowanych wyżej przepisów uznać należy, że w przedstawionym stanie faktycznym dla określenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku zbycia akcji Banku P. S.A. otrzymanych w związku z podziałem banków, znaczenie ma sposób nabycia akcji banku dzielonego, czyli akcji Banku B. S.A.

Jak wskazano we wniosku, Wnioskodawca akcje Banku B. S.A. nabył na giełdzie za pośrednictwem DM Banku B. przed 1 stycznia 2004 r. Oznacza to, że Wnioskodawca nabył akcje Banku B. S.A. w zamian za pieniądze, a więc za wkład pieniężny. Tym samym koszty uzyskania przychodu w momencie zbycia akcji Banku P. S.A. należało ustalić, zgodne z art. 23 ust. 1 pkt 38, w myśl którego nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

W związku z powyższym, poniesione przez Wnioskodawcę wydatki na nabycie akcji Banku B. S.A. stanowią koszt uzyskania przychodu w przypadku sprzedaży w 2013 r. akcji Banku P. S.A. Zauważyć jednak należy, że ustalając koszt ze zbycia akcji Banku P. S.A. Wnioskodawca musi wziąć pod uwagę regułę zawartą art. 24 ust. 8 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Reguła ta dotyczy metody, którą trzeba zastosować przy ustalaniu wysokości wydatków na nabycie akcji Banku B. S.A., która może być uznana za koszty uzyskania przychodu przy sprzedaży akcji Banku P. S.A. Z przepisu jasno wynika, że nie cała wysokość wydatków na nabycie akcji Banku B. S.A. może być kosztem uzyskania przychodu ze sprzedaży akcji Banku P. S.A. Wnioskodawca winien koszty ustalić proporcjonalnie. W proporcji winien uwzględnić wartość nominalną unicestwianych akcji w spółce dzielonej (w banku dzielonym) do wartości nominalnej akcji przed podziałem. Stosunek w jakim pozostają do siebie obie wartości nominalne: po podziale i przed podziałem będzie stanowił proporcję, którą następnie należy potraktować ogół wydatków poniesionych na nabycie akcji Banku B. S.A. Tak obliczona kwota będzie mogła być kosztem uzyskania przychodów ze zbycia akcji Banku P. S.A. Reszta kwoty stanowi koszty uzyskania przychodu ze zbycia akcji Banku B. S.A. Postępowanie takie jest racjonalne, ponieważ akcje Banku B. S.A. w wyniku podziału zmieniły swoją wartość nominalną, gdyż nastąpiło jej obniżenie, jednakże Wnioskodawca zachował prawo do tych obniżonych akcji Banku B. S.A. i akcje te również może sprzedać. Wówczas część kosztów nabycia obliczona w wyniku proporcji przypadać będzie na tak uzyskany przychód. W przedmiotowej sprawie decydując się na zbycie akcji Banku B. S.A. Wnioskodawca będzie miał również prawo obniżyć przychód o wyliczoną proporcją część kosztów nabycia tych akcji. Różnica stanowiła będzie dochód ze zbycia. Reszta ustalonych proporcjonalnie kosztów nabycia akcji Banku B. S.A. mogła zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów ze zbycia akcji Banku P. S.A.

Reasumując, przychód z tytułu zbycia przez Wnioskodawcę w 2013 r. akcji Banku P. S.A., otrzymanych na skutek podziału banku w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy Kodeks spółek handlowych w zamian za akcje Banku B. S.A. nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r. podlega opodatkowaniu; nie ma do nich zastosowania zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 stycznia 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, gdyż akcje Banku P. S.A. nabyte zostały przez Wnioskodawcę dopiero w 2007 r.

Ponadto w sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę, że dokumenty dołączone przez Wnioskodawcę do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Zgodnie bowiem z art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższego wynika, że organ właściwy do wydania interpretacji indywidualnej nie przeprowadza postępowania dowodowego, nie jest zatem ani obowiązany ani uprawniony do analizy dołączonych do wniosku dokumentów ani do wykorzystania ich treści przy ocenie stanowiska Wnioskodawcy. Organ ten jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.