The Brazilian State Value-Added Tax

En 1967 los estados brasilenos abolieron los diferentes impuestos sobre el volumen de negocios que habian regido por 30 anos, y los sustituyeron por un impuesto comun sobre las ventas del genero valor anadido. El objetivo de la reforma fue superar los defectos de la tributacion sobre el volumen de negocios y conseguir mayor grado de coordinacion tributaria entre los estados de la Federacion. La experiencia brasilena reviste interes como estudio ilustrativo de la tributacion sobre el valor anadido en paises en desarrollo y como ejemplo de los problemas que plantea la coordinacion tributaria interestatal en el marco especial de una federacion caracterizada por enormes disparidades regionales. Luego de efectuar un breve examen de la estructura fiscal brasilena en general y de pasar revista a los antecedentes historicos de la reforma tributaria de los estados, el estudio se concentra en el analisis de las caracteristicas tecnicas del impuesto de los estados brasilenos sobre el valor anadido (ICM), su alcance, base imponible, tipos y exenciones; el trato de la agricultura, la inversion y la exportacion; y el funcionamiento del mecanismo de creditos tributarios. A ello le sigue una estimacion cuantitativa de la base del impuesto y su distribucion por sectores. Finalmente se examinan las diferencias del impacto del impuesto por zonas geograficas, y la distribucion de la renta entre los estados, tratando de poner de relieve el desequilibrio fiscal regional, que constituye uno de los mayores problemas del regimen federal brasileno. Se llega a la conclusion de que el ICM de los estados brasilenos tiene una cobertura menos universal que el impuesto sobre el valor anadido adoptado en los paises de Europa occidental. Excluye los servicios y diversos sectores especiales, tales como la construccion y la energia electrica. No obstante, el impuesto es un gravamen uniforme, de base amplia, que consigue incidir, directa o indirectamente, en una parte considerable del valor anadido por la economia brasilena y parece entranar pocos casos de doble tributacion. La tasa del impuesto es la misma para todos los productos, y las exenciones se han reducido a un minimo. La administracion del impuesto no parece ser excesivamente gravosa, y se emplea un sistema simplificado de estimaciones para determinar el impuesto sobre los pequenos minoristas. Una proporcion considerable de la renta total del ICM se recauda a nivel del fabricante. En un sistema federal, la aplicacion del impuesto a nivel de los estados ha planteado graves problemas. El impuesto tiene una estructura comun en todos los estados. El Gobierno Federal prescribe la mayor parte de sus caracteres basicos, dejando relativamente pocas posibilidades para las variaciones interestatales de los tipos del impuesto y la exenciones que tienden a alterar el equilibrio competitivo y conducen a la dislocacion de la estructura de la produccion y el comercio. Aun asi, ha resultado dificil hacer cumplir un sistema uniforme en todos los estados debido a las marcadas diferencias economicas regionales. El impuesto tambien ha tendido a acentuar, y no a moderar, el desequilibrio fiscal existente. El criterio de la procedencia de la mercancia aplicado en las transacciones interestatales ha favorecido considerablemente a los estados mas desarrollados en la distribucion de la base imponible. La magnitud del problema de la coordinacion interestatal se intensifica por la falta de otras fuentes de recursos financieros de los estados que puedan manipularse mas flexiblemente a nivel local o regional.