GREEK SUPREME COURT DECISION

Decision ID: 1120/2024
Decision Number: 1120
Decision Year: 2024
Department: Ποινικό (Α Ποιν. Διακ.)
Court Section: ΤΟ ΔΙΚΑΣΤΗΡΙΟ ΤΟΥ ΑΡΕΙΟΥ ΠΑΓΟΥ A' ΠΟΙΝΙΚΟ ΤΜΗΜΑ ΔΙΑΚΟΠΩΝ Συγκροτήθηκε από τους Δικαστές: Παναγιώτη Λυμπερόπουλο, Προεδρεύοντα Αρεοπαγίτη (ως αρχαιότερο μέλος της συνθέσεως), Μιχαήλ Αποστολάκη, Νίκη Κατσιαούνη-Εισηγήτρια, Φωτεινή Μηλιώνη και Αντιγόνη Τζελέπη, Αρεοπαγίτες. Συνήλθε σε δημόσια συνεδρίαση στο Κατάστημά του στις 2 Ιουλίου 2024, με την παρουσία της Αντεισαγγελέως του Αρείου Πάγου Ευσταθίας Καπαγιάννη και του Γραμματέως Χαράλαμπου Αθανασίου, για να δικάσει την αίτηση του αναιρεσείοντος - κατηγορουμένου Γ. Κ. του Δ., κατοίκου ..., που εκπροσωπήθηκε από τον πληρεξούσιο δικηγόρο του Κωνσταντίνο Κοσμάτο, για αναίρεση της απόφασης 875/2023 του Τριμελούς Εφετείου Πλημμελημάτων Θεσσαλονίκης. Με υποστηρίζουσα την κατηγορία την Α. Μ. του Κ., κάτοικο ..., που εκπροσωπήθηκε από την πληρεξούσια δικηγόρο της Ειρήνη Κρητσιώτη. Το Τριμελές Εφετείο Πλημμελημάτων Θεσσαλονίκης με την ως άνω απόφασή του διέταξε όσα λεπτομερώς αναφέρονται σ' αυτή, και o αναιρεσείων - κατηγορούμενος ζητεί την αναίρεση αυτής, για τους λόγους που αναφέρονται στην από 14-5-2024 αίτησή του αναιρέσεως, η οποία καταχωρίστηκε στο οικείο πινάκιο με τον αριθμό 535/24. Αφού άκουσε Την Αντεισαγγελέα, που πρότεινε να απορριφθεί η κρινόμενη αίτηση αναίρεσης και τους πληρεξούσιους δικηγόρους των διαδίκων που ζήτησαν όσα αναφέρονται στα σχετικά πρακτικά.

Judges: Παναγιώτη Λυμπερόπουλο, Μιχαήλ Αποστολάκη, Νίκη Κατσιαούνη-Εισηγήτρια, Φωτεινή Μηλιώνη, Αντιγόνη Τζελέπη

COURT COMPOSITION AND PROCEEDINGS
ΤΟ ΔΙΚΑΣΤΗΡΙΟ ΤΟΥ ΑΡΕΙΟΥ ΠΑΓΟΥ A' ΠΟΙΝΙΚΟ ΤΜΗΜΑ ΔΙΑΚΟΠΩΝ Συγκροτήθηκε από τους Δικαστές: Παναγιώτη Λυμπερόπουλο, Προεδρεύοντα Αρεοπαγίτη (ως αρχαιότερο μέλος της συνθέσεως), Μιχαήλ Αποστολάκη, Νίκη Κατσιαούνη-Εισηγήτρια, Φωτεινή Μηλιώνη και Αντιγόνη Τζελέπη, Αρεοπαγίτες. Συνήλθε σε δημόσια συνεδρίαση στο Κατάστημά του στις 2 Ιουλίου 2024, με την παρουσία της Αντεισαγγελέως του Αρείου Πάγου Ευσταθίας Καπαγιάννη και του Γραμματέως Χαράλαμπου Αθανασίου, για να δικάσει την αίτηση του αναιρεσείοντος - κατηγορουμένου Γ. Κ. του Δ., κατοίκου ..., που εκπροσωπήθηκε από τον πληρεξούσιο δικηγόρο του Κωνσταντίνο Κοσμάτο, για αναίρεση της απόφασης 875/2023 του Τριμελούς Εφετείου Πλημμελημάτων Θεσσαλονίκης. Με υποστηρίζουσα την κατηγορία την Α. Μ. του Κ., κάτοικο ..., που εκπροσωπήθηκε από την πληρεξούσια δικηγόρο της Ειρήνη Κρητσιώτη. Το Τριμελές Εφετείο Πλημμελημάτων Θεσσαλονίκης με την ως άνω απόφασή του διέταξε όσα λεπτομερώς αναφέρονται σ' αυτή, και o αναιρεσείων - κατηγορούμενος ζητεί την αναίρεση αυτής, για τους λόγους που αναφέρονται στην από 14-5-2024 αίτησή του αναιρέσεως, η οποία καταχωρίστηκε στο οικείο πινάκιο με τον αριθμό 535/24. Αφού άκουσε Την Αντεισαγγελέα, που πρότεινε να απορριφθεί η κρινόμενη αίτηση αναίρεσης και τους πληρεξούσιους δικηγόρους των διαδίκων που ζήτησαν όσα αναφέρονται στα σχετικά πρακτικά.

REASONING
ΣΚΕΦΘΗΚΕ ΣΥΜΦΩΝΑ ΜΕ ΤΟ ΝΟΜΟ Η κρινόμενη από 14-5-2024 αίτηση του Γ. Κ. του Δ., κατοίκου ... (...), για αναίρεση της με αριθμό 875/2023 απόφασης του Τριμελούς Εφετείου Πλημμελημάτων Θεσσαλονίκης, που δίκασε σε δεύτερο βαθμό, μετά από αναίρεση της προηγούμενης, υπ'αριθμ. 1794/2022, απόφασής του με την υπ'αριθμ. 558/2023 απόφαση του Αρείου Πάγου, καταδίκασε αυτόν, με τις αναγνωρισθείσες πρωτοδίκως στο πρόσωπό του, ελαφρυντικές περιστάσεις του άρθρου 84 παρ.2 περ.α', δ' και ε' ΠΚ, για την πράξη της πλαστογραφίας κατ'εξακολούθηση (αρθ. 216 παρ.1 του ισχύοντος από 1-7-2019 ΠΚ), επέβαλε σε αυτόν χρηματική ποινή 90 ημερήσιων μονάδων, ορίζοντας το ύψος κάθε μίας στο ποσό των 40 ευρώ, ήτοι συνολικά στο ποσό των 3.600 ευρώ, ασκήθηκε νομότυπα και εμπρόθεσμα από τον κατηγορούμενο με την από 14-5-2024 δήλωσή του στο Γραμματέα του δικαστηρίου που εξέδωσε την προσβαλλομένη απόφαση, συνταχθείσης σχετικώς της με αριθμό 22/14-5-2024 έκθεσης αναίρεσης που υπογράφηκε από τους ανωτέρω, εντός της προβλεπόμενης εικοσαήμερης προθεσμίας του άρθρου 473 παρ.2 και 3 Κ.Πολ.Δ., δεδομένου ότι η ως άνω απόφαση καταχωρίστηκε καθαρογραμμένη, στις 24-4-2024, στο κατ' άρθρο 473 παρ. 3 του ΚΠΔ ειδικό βιβλίο, από πρόσωπο που είχε το σχετικό έννομο συμφέρον, κατά απόφασης υποκείμενης στο συγκεκριμένο ένδικο μέσο (άρθρα 462 παρ.1, 464, 466 παρ.1 εδ.α', 473 παρ.2, 3, 474 παρ.1, 504 παρ.1 και 505 παρ.1 περ.α' του Κ.Ποιν.Δ.). Η κρινόμενη αίτηση αναίρεσης είναι επιπλέον παραδεκτή (αρθ.474 παρ.4 ΚΠΔ), αφού περιέχει σαφείς και ορισμένους λόγους αναίρεσης, συνιστάμενους α) στην απόλυτη ακυρότητα της διαδικασίας με τη λήψη υπόψη για την καταδικαστική κρίση εγγράφων που δεν αναγνώστηκαν δημόσια (αρθ. 510 παρ.1 στοιχ.Α'σε συνδ. με το άρθρο 171 παρ.1 δ' ΚΠΔ), β) στην χωρίς ειδική και εμπεριστατωμένη αιτιολογία και κατ'απόλυτη ακυρότητα της διαδικασίας παράλειψη απάντησης προβληθέντος αυτοτελούς ισχυρισμού της μη πραγμάτωσης της αντικειμενικής υπόστασης του εγκλήματος της πλαστογραφίας (αρθ. 510 παρ.1 στοιχ.Α' και Δ', με αρθ. 171 παρ. 1 δ', 171 παρ.2 και 333 παρ.2 του ΚΠΔ) γ) εσφαλμένης ερμηνείας και εφαρμογής της ουσιαστικής ποινικής διάταξης του άρθρου 216 ΠΚ και χωρίς ειδική και εμπεριστατωμένη αιτιολογία, ως προς την προσφορότητα των πλαστών εγγράφων να επιφέρουν έννομες συνέπειες (αρθ. 510 παρ.1 στοιχ. Ε' και Δ' ΚΠΔ) και δ) της χωρίς ειδική και εμπεριστατωμένη αιτιολογία απόρριψη του αιτήματος περαιτέρω μείωσης της ποινής κατ'άρθρο 85 παρ.2 ΠΚ (αρθ. 510 παρ.1 στοιχ. Δ' ΚΠΔ). Πρέπει επομένως να ερευνηθεί περαιτέρω ως προς τη βασιμότητα των λόγων της. Σημειώνεται ότι κατά την συζήτηση της υπόθεσης εκπροσωπήθηκε προσηκόντως από πληρεξούσιο δικηγόρο η υποστηρίζουσα την κατηγορία Α. Μ. του Κ.. Ι. Από το συνδυασμό των διατάξεων των άρθρων 329, 331, 333, 358, 364 παρ.2 και 369 ΚΠΔ., ως ίσχυαν κατά το χρόνο έκδοσης της προσβαλλόμενης απόφασης (αρθρ. 590 παρ. 1 εδ. β' του ισχύοντος από 1- 7-2019 νέου ΚΠΔ) προκύπτει ότι η λήψη υπόψη και η συνεκτίμηση από το δικαστήριο της ουσίας, ως αποδεικτικού στοιχείου, εγγράφου που δεν αναγνώσθηκε κατά τη συζήτηση στο ακροατήριο, συνιστά απόλυτη ακυρότητα και ιδρύει τον από το άρθρο 510 παρ.1 στοιχ. Α' ΚΠΔ., σε συνδυασμό με το άρθρο 171 παρ.1 περίπτωση δ' του ιδίου Κώδικα, λόγο αναιρέσεως, διότι έτσι παραβιάζεται η αρχή της προφορικότητας της συζητήσεως και η άσκηση του κατά το άρθρο 358 του ιδίου Κώδικα δικαιώματος, του κατηγορουμένου να προβαίνει σε δηλώσεις, παρατηρήσεις και εξηγήσεις σχετικά με το αποδεικτικό μέσο. Αν δεν αναφέρεται το συγκεκριμένο έγγραφο στο οικείο σημείο των πρακτικών, όπου γίνεται μνεία των αναγνωσθέντων εγγράφων, προκύπτει όμως από το σκεπτικό της αποφάσεως και από το όλο περιεχόμενο της, ότι το έγγραφο αναγνώσθηκε και έτσι ο κατηγορούμενος είχε την δυνατότητα να ασκήσει τα κατά τα άνω δικαιώματά του, πληρούται ο σκοπός των ανωτέρω διατάξεων και δεν ιδρύεται ο ως άνω λόγος αναιρέσεως. Τα ανωτέρω, όμως, δεν ισχύουν για τα έγγραφα που αποτελούν τη βάση του εγκλήματος για το οποίο έλαβε χώρα η καταδίκη του κατηγορουμένου και στοιχείο του σε βάρος του κατηγορητηρίου ή είναι έγγραφα διαδικαστικά ή αναφέρονται απλώς ιστορικά ή διηγηματικά στην απόφαση (χωρίς να έχει ληφθεί αμέσως υπόψη από το δικαστήριο της ουσίας για το σχηματισμό δικανικής πεποίθησης σε σχέση με τη συνδρομή των περιστατικών που συγκροτούν την αντικειμενική και υποκειμενική υπόσταση του εγκλήματος για το οποίο κήρυξε ένοχο τον κατηγορούμενο) ή το περιεχόμενο τους προκύπτει από άλλα αποδεικτικά μέσα, διότι, στην περίπτωση αυτή, γνωρίζει ο τελευταίος την κατηγορία, προκειμένου να αντιτάξει την υπεράσπιση του κατ' αυτής και κατ' ακολουθία το περιεχόμενο των εγγράφων αυτών και μπορούσε, αν το ήθελε, να ασκήσει τα κατ' άρθρο 358 δικαιώματά του (ΑΠ 123/2022, ΑΠ 410/2020, ΑΠ 2064/2019, ΑΠ 310/2019). Στην προκειμένη περίπτωση με τον πρώτο λόγο αναίρεσης προβάλλεται απόλυτη ακυρότητα, που συνέβη κατά τη διαδικασία στο ακροατήριο, με την ειδικότερη αιτίαση ότι το Δικαστήριο στήριξε την καταδικαστική για τον αναιρεσείοντα κρίση του για την πράξη της πλαστογραφίας κατ'εξακολούθηση, σε κρίσιμα, και μη περιλαμβανόμενα στα επίδικα πλαστά, έγγραφα, που δεν περιλαμβάνονται σε αυτά που αναγνώστηκαν κατά τη διαδικασία στο ακροατήριο, και συγκεκριμένα στις αναγραφόμενες στο σκεπτικό α) από 30-6-2011, 30-6-2014 και 30-9-2015 αποφάσεις της Γενικής Συνέλευσης των μετόχων της εργολήπτριας εταιρίας δημοσίων έργων "... Α.Τ.Ε.Ε.", με τις οποίες φερόταν ότι η υποστηρίζουσα την κατηγορία ορκωτή λογιστής Α. Μ. είχε οριστεί τακτική ελεγκτής των οικονομικών καταστάσεων της εν λόγω εταιρίας, και β) υπ'αριθμ. ...2019 απόφαση της Επιτροπής Μητρώου Εργοληπτριών Επιχειρήσεων ( Μ.Ε.Ε.Π) του Υπουργείου Υποδομών και Μεταφορών , με την οποία χορηγήθηκε παράταση στην ως άνω εταιρία ως τις 30-9-2019 για την προσκόμιση των αναγκαίων ελλειπόντων στοιχείων-εκτός των επιδίκων πλαστών-για την ανανέωση του εργοληπτικού της πτυχίου. Από την παραδεκτή επισκόπηση των πρακτικών της προσβαλλόμενης απόφασης κατά το ενδιαφέρον, τον ερευνώμενο λόγο αναίρεσης, μέρος, σε συνδυασμό με το περιεχόμενο των αναφερόμενων στο σκεπτικό της, και μη περιλαμβανόμενων στα έγγραφα που αναγνώστηκαν κατά τη διαδικασία στο ακροατήριο, α) των από 30-6-2011, 30-6-2014 και 30-9-2015 αποφάσεων της Γενικής Συνέλευσης των μετόχων της εργολήπτριας δημοσίων τεχνικών έργων εταιρίας "... Α.Τ.Ε.Ε.", με τις οποίες φερόταν ότι η υποστηρίζουσα την κατηγορία ορκωτή λογιστής Α. Μ. είχε οριστεί τακτική ελεγκτής των οικονομικών καταστάσεων της εν λόγω εταιρίας, και β) και της υπ'αριθμ. ...2019 απόφασης της Επιτροπής Μ.Ε.ΕΠ του Υπουργείου Υποδομών και Μεταφορών, με την οποία χορηγήθηκε παράταση στην ως άνω εταιρία ως τις 30-9-2019 για την προσκόμιση των ελλειπόντων αναγκαίων-εκτός των πλαστών εγγράφων που είχαν ήδη προσκομιστεί- στοιχείων για την ανανέωση του εργοληπτικού της πτυχίου, προκύπτει ότι η γενόμενη στα ανωτέρω έγγραφα μνεία έγινε διηγηματικά. Και τούτο διότι τα έγγραφα αυτά δεν ήταν κρίσιμα για ενοχή του κατηγορουμένου για την πράξη της πλαστογραφίας κατ'εξακολούθηση, η οποία, κατά τις παραδοχές της προσβαλλόμενης, τελέστηκε για κάθε επιμέρους πράξη, εντός του αναφερομένου χρονικού διαστήματος, συνολικής διάρκειας από 26-6-2015 έως 9-4-2019, με την κατάρτιση από τον κατηγορούμενο, με αναγραφή των αναφερόμενων λέξεων και αριθμών και τη θέση κατ'απομίμηση της υπογραφής της υποστηρίζουσας την κατηγορία χωρίς να την εντολή ή τη συναίνεσή της, επί των επιδίκων πλαστών εγγράφων που αφορούν την λειτουργία της ανωτέρω εταιρίας για τα οικονομικά έτη 2014, 2015, 2016 και 2017 (ετήσιες εκθέσεις δραστηριότητας, με επισυναπτόμενες οικονομικές καταστάσεις, αντίγραφα ισολογισμών με τα προσαρτήματα τούτων, υποδείγματα παραρτήματος ΣΤ, καταστάσεις αποτελεσμάτων, παγίων στοιχείων, πρακτικά ΔΣ, εκθέσεις ελέγχων, βεβαιώσεις αφορολόγητων αποθεματικών απαιτήσεων και υποχρεώσεων, πίνακες μεταβολών μη κυκλοφορούντων στοιχείων περιόδου, καταστάσεις τιμολογίων δημοσίων τεχνικών έργων καθώς και τα πιστοποιητικά εμπειρίας για κάθε εκτελούμενο έργο της άνω ανώνυμης εταιρίας) με σκοπό να παραπλανήσει με τη χρήση τους τους υπαλλήλους της αρμόδιας υπηρεσίας όπου απευθύνονταν και υποβλήθηκαν ετησίως, για τα ανωτέρω οικονομικά έτη αντίστοιχα, σχετικά με γεγονός που μπορούσε να έχει έννομες συνέπειες και συγκεκριμένα ότι η υποστηρίζουσα την κατηγορία, ως Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής, είχε ελέγξει τα έτη αυτά τις αναφερόμενες οικονομικές καταστάσεις της άνω εταιρίας, είχε συντάξει και υπογράψει αυτές, ως και όλα τα λοιπά έγγραφα που αφορούσαν την δραστηριότητά της, όπως απαιτείτο για τη νόμιμη λειτουργία της εν λόγω εργολήπτριας εταιρίας δημοσίων έργων και την ετήσια ανανέωση του εργολαβικού της πτυχίου 3ης τάξης από το Τμήμα Μητρώου Εργοληπτικών Επιχειρήσεων (Μ.Ε.ΕΠ) της Διεύθυνσης Μητρώου του Υπουργείου Υποδομών και Μεταφορών. Για την καταδίκη του κατηγορουμένου για την πράξη αυτή το δευτεροβάθμιο δικαστήριο με την προσβαλλομένη απόφασή του στηρίχθηκε στην χωρίς όρκο κατάθεση της υποστηρίζουσας την κατηγορία, στις ένορκες καταθέσεις των μαρτύρων, στα έγγραφα που αναγνώστηκαν στο ακροατήριο και στην απολογία του κατηγορουμένου, ο οποίος ομολόγησε την πράξη του, και όχι στα αναφερόμενα στον ερευνώμενο λόγο αναίρεσης έγγραφα, που δεν αναγνώστηκαν στο ακροατήριο, τα οποία δεν είναι κρίσιμα, συντάχθηκαν, είτε προγενέστερα είτε μεταγενέστερα της τέλεσης της ένδικης πλαστογραφίας κατ' εξακολούθηση, και ουδόλως σχετίζονται με τα πραγματικά περιστατικά που στοιχειοθετούν την αντικειμενική ή την υποκειμενική της υπόσταση, αλλά, όπως προαναφέρθηκε, μόνο διηγηματικά αναφέρονται στο σκεπτικό της προσβαλλόμενης απόφασης. Επομένως, ο αναιρεσείων κατηγορούμενος ουδόλως στερήθηκε τα υπερασπιστικά του δικαιώματα και συγκεκριμένα το δικαίωμά του να αντιτάξει την υπεράσπισή του και να εγείρει ισχυρισμούς ανταπόδειξης επί του περιεχομένου των συγκεκριμένων εγγράφων, αφού δεν στηρίχθηκε σε αυτά η καταδίκη του, αλλά αναφέρονται διηγηματικά στην προσβαλλόμενη απόφαση και ο σχετικός λόγος πρώτος λόγος αναίρεσης, από το άρθρο 510 παρ.1 στοιχ. Α'σε συνδ. με το άρθρο 171 παρ.1 δ' ΚΠΔ, για απόλυτη ακυρότητα της διαδικασίας με τη λήψη υπόψη για την καταδικαστική κρίση εγγράφων που δεν αναγνώστηκαν δημόσια, είναι αβάσιμος και απορριπτέος. ΙΙ. Κατά τη διάταξη του άρθρου 216 παρ.1 του ΠΚ, όπως ισχύει από 1-7-2019, οπότε άρχισε να ισχύει ο Νέος Ποινικός Κώδικας, που κυρώθηκε με το άρθρο πρώτο του Ν. 4619/2019 (ΦΕΚ Α' 95/11-6-2019) και εφαρμόστηκε κατά την έκδοση της προσβαλλόμενης καταδικαστικής απόφασης, ως ευμενέστερη, λόγω της απειλούμενης χωρίς ελάχιστο όριο ποινής φυλάκισης (ΑΠ1458/2019) "1. Όποιος καταρτίζει πλαστό ή νοθεύει έγγραφο με σκοπό να παραπλανήσει με τη χρήση του άλλον σχετικά με γεγονός που μπορεί να έχει έννομες συνέπειες τιμωρείται με φυλάκιση και χρηματική ποινή" Από τη διάταξη αυτή, η οποία αποβλέπει στην προστασία της δημόσιας πίστης περί τα υπομνήματα και της ασφάλειας των εγγράφων συναλλαγών (και όχι της περιουσίας ή άλλων αγαθών), προκύπτει ότι, για τη στοιχειοθέτηση του εγκλήματος της πλαστογραφίας, απαιτείται, α) αντικειμενικώς, η απαρχής κατάρτιση εγγράφου από τον υπαίτιο, ο οποίος το εμφανίζει ότι καταρτίστηκε από άλλον ή η νόθευση γνήσιου εγγράφου, δηλαδή η αλλοίωση της έννοιας του περιεχομένου του, είτε της θέσης της υπογραφής του φερόμενου ως συντάκτη, είτε με την κατάχρηση της υπογραφής του (συμπλήρωση κατά το δοκούν εγγράφου που φέρει μόνον την υπογραφή τρίτου), που να το εμφανίζει ότι καταρτίστηκε από άλλον και β) υποκειμενικώς, δόλος, που περιλαμβάνει τη γνώση και θέληση των πραγματικών περιστατικών, τα οποία απαρτίζουν την πράξη και , περαιτέρω, σκοπός του υπαίτιου (υπερχειλής δόλος) να παραπλανήσει με τη χρήση του πλαστού ή νοθευμένου εγγράφου άλλον για γεγονός που μπορεί να έχει έννομες συνέπειες, οι οποίες αναφέρονται στην παραγωγή, διατήρηση, μεταβολή, μεταβίβαση ή απόσβεση δικαιώματος ή έννομης σχέσης ή κατάστασης, δημόσιας ή ιδιωτικής φύσης, ασχέτως αν επιτεύχθηκε η όχι η παραπλάνηση (ΑΠ 482/2023, ΑΠ 544/2023, ΑΠ 132/2022). Εκτός από το σκοπό παραπλάνησης, που πρέπει να έχει ο δράστης, απαιτείται επί πλέον το πλαστό έγγραφο να μπορεί αντικειμενικά με τη χρήση του να παραπλανήσει άλλον για γεγονός, που μπορεί να έχει έννομες συνέπειες, δηλαδή να είναι πρόσφορο να παράγει έννομες συνέπειες, ενώ η επέλευση βλάβης στην περιουσία άλλου δεν αποτελεί στοιχείο του ως άνω εγκλήματος (ΑΠ 814/2022, ΑΠ 131/2021, ΑΠ 581/2021, ΑΠ 1364/2020). ¨Όπως προκύπτει από την παρ.2 του ίδιου άρθρου (216 ΠΚ), η χρησιμοποίηση του εγγράφου, εφόσον γίνεται από τον καταρτίσαντα ή νοθεύσαντα αυτό, δεν αποτελεί πλέον επιβαρυντική περίσταση, αλλά αυτοτελή πράξη, που συρρέει φαινομενικά, όταν ακολουθεί την κατά την πλαστοποιητική ενέργεια και απορροφάται από αυτή (ΑΠ 927/2022). Περαιτέρω, κατά το άρθρο 510 παρ. 1 στοιχ. Ε' του ΚΠΔ, λόγο αναίρεσης της απόφασης αποτελεί και η εσφαλμένη ερμηνεία ή εφαρμογή ουσιαστικής ποινικής διάταξης. Εσφαλμένη ερμηνεία τέτοιας διάταξης υπάρχει όταν το δικαστήριο αποδίδει σ' αυτήν διαφορετική έννοια από εκείνην που πραγματικά έχει, εσφαλμένη δε εφαρμογή υπάρχει, όταν το δικαστήριο της ουσίας δεν υπήγαγε σωστά τα πραγματικά περιστατικά, που δέχθηκε ότι αποδείχθηκαν από την αποδεικτική διαδικασία, στη διάταξη που εφάρμοσε. Περίπτωση εσφαλμένης εφαρμογής ουσιαστικής ποινικής διάταξης υπάρχει και όταν η διάταξη αυτή παραβιάζεται εκ πλαγίου, πράγμα που συμβαίνει όταν στο πόρισμα της απόφασης, που περιλαμβάνεται στο συνδυασμό του διατακτικού με το σκεπτικό αυτής και ανάγεται στα στοιχεία και στην ταυτότητα του οικείου εγκλήματος, έχουν εμφιλοχωρήσει ασάφειες, αντιφάσεις ή λογικά κενά, με αποτέλεσμα να καθίσταται ανέφικτος, ο έλεγχος της ορθής ή μη εφαρμογής του νόμου, οπότε η απόφαση δεν έχει νόμιμη βάση (ΟλΑΠ 1/2020, ΑΠ 416/2022, ΑΠ 779/2022, ΑΠ 366/2021). Εξάλλου, η απαιτούμενη από τα άρθρα 93 παρ. 3 του Συντάγματος και 139 του ΚΠΔ ειδική και εμπεριστατωμένη αιτιολογία, η έλλειψη της οποίας ιδρύει λόγο αναιρέσεως, της καταδικαστικής αποφάσεως, κατά το άρθρο 510 παρ. 1 στοιχ. Δ' ΚΠΔ, υπάρχει όταν περιέχονται σ' αυτή με σαφήνεια, πληρότητα και χωρίς αντιφάσεις ή λογικά κενά τα πραγματικά περιστατικά, στα οποία στηρίχθηκε η κρίση του δικαστηρίου για τη συνδρομή το αντικειμενικών και υποκειμενικών στοιχείων του εγκλήματος, για το οποίο κηρύχθηκε ένοχος ο κατηγορούμενος, οι αποδείξεις που τα θεμελιώνουν και οι νομικές σκέψεις υπαγωγής των περιστατικών αυτών στην ουσιαστική ποινική διάταξη που εφαρμόστηκε. Για την ύπαρξη τέτοιας αιτιολογίας είναι παραδεκτή η αλληλοσυμπλήρωση του αιτιολογικού με το διατακτικό, που αποτελούν ενιαίο σύνολο, δεν υπάρχει δε έλλειψη αιτιολογίας και στην περίπτωση που αυτή εξαντλείται σε επανάληψη του διατακτικού της απόφασης, το οποίο, όμως, εκτός από τα τυπικά στοιχεία του κατηγορητηρίου, περιέχει και πραγματικά περιστατικά, τόσο αναλυτικά και με τόση πληρότητα, ώστε να καθίσταται περιττή η διαφοροποίηση της διατύπωσης του σκεπτικού της, ενώ σε σχέση με τα αποδεικτικά μέσα, που λήφθηκαν υπόψη από το δικαστήριο, προκειμένου να μορφώσει την καταδικαστική του κρίση, όπως επιβάλλουν οι διατάξεις των άρθρων 177 παρ. 1 και 178 του Κ.Ποιν.Δ., για την πληρότητα της αιτιολογίας αρκεί ο κατ' είδος προσδιορισμός τους (μάρτυρες, έγγραφα κ.λπ.) χωρίς να απαιτείται ειδικότερη αναφορά ή αναλυτική παράθεσή τους και μνεία του τί προέκυψε από το καθένα χωριστά, πρέπει, όμως, να προκύπτει με βεβαιότητα, ότι το δικαστήριο τα έλαβε υπόψη και τα συνεκτίμησε όλα και όχι μόνο ορισμένα από αυτά, κατ' επιλογή (ΑΠ 117/2023, ΑΠ 814/2022). Η συνδρομή του δόλου, κατ' αρχήν, δεν απαιτεί ιδιαίτερη αιτιολογία, διότι αυτός ενυπάρχει στη θέληση παραγωγής των πραγματικών περιστατικών που συγκροτούν την αντικειμενική υπόσταση του εγκλήματος και αποδεικνύεται, σε κάθε συγκεκριμένη περίπτωση, από την πραγμάτωση των περιστατικών αυτών και η σχετική με αυτόν αιτιολογία εμπεριέχεται στην κύρια επί της ενοχής αιτιολογία, μόνο δε όταν αξιώνονται πρόσθετα στοιχεία για την υποκειμενική υπόσταση του εγκλήματος και συγκεκριμένα είτε η εν γνώσει ορισμένου περιστατικού τέλεση της πράξης (άμεσος δόλος), είτε η επιδίωξη ορισμένου περαιτέρω σκοπού (έγκλημα υπερχειλούς υποκειμενικής υπόστασης), ο δόλος απαιτεί ιδιαίτερη αιτιολογία. (ΑΠ 814/2022, ΑΠ 2039/2019, ΑΠ 1625/2019, ΑΠ 1574/2019). Ειδικότερα δε επί του εγκλήματος της πλαστογραφίας, το στοιχείο της παραπλάνησης άλλου για γεγονός που μπορεί να έχει έννομες συνέπειες, ως αναγκαίο για την αντικειμενική υπόσταση του συγκεκριμένου εγκλήματος, και πρέπει και στο αιτιολογικό της απόφασης να διαλαμβάνονται τα πραγματικά εκείνα περιστατικά από τα οποία προκύπτει η δυνατότητα της παραπλάνησης για το γεγονός που έχει έννομες συνέπειες, είναι δε αδιάφορο αν επήλθε το αποτέλεσμα αυτό ή όχι (ΑΠ 544/2023, ΑΠ 1150/2014). Περαιτέρω, από τη διάταξη του άρθρου 6 παρ. 1 της Ευρωπαϊκής Σύμβασης Δικαιωμάτων του Ανθρώπου (Ε.Σ.Δ.Α.), που κυρώθηκε αρχικά με το Ν. 2329/1953 και εκ νέου με το Ν.Δ. 53/1974, που αποτελεί εγχώριο δίκαιο και, κατά το άρθρο 28 του Συντάγματος, έχει αυξημένη ισχύ έναντι των κοινών νόμων, προκύπτει ότι η πολιτεία, μέσω των οργάνων της, οφείλει να απαντά σε όλα τα επιχειρήματα του κατηγορουμένου και να εξετάζονται αυτά κατά τρόπο πραγματικό από το Δικαστήριο, δηλαδή το Δικαστήριο οφείλει να προβαίνει σε αποτελεσματική εξέταση των παρατηρήσεων, επιχειρημάτων και αποδείξεων που επικαλούνται οι διάδικοι, παραβίαση δε της ως άνω αρχής πέραν της αναίρεσης για έλλειψη ειδικής και εμπεριστατωμένης αιτιολογίας επάγεται απόλυτη ακυρότητα της διαδικασίας και ιδρύεται και ο από τα άρθρα 510 παρ. 1 στοιχ. Α' και 171 παρ. 1 περ. δ' του Κ.Ποιν.Δ. λόγος αναίρεσης (ΑΠ 284/2022, ΑΠ 501/2020). Ιδιαίτερη αιτιολόγηση απαιτείται για την απόρριψη των αυτοτελών ισχυρισμών. Τέτοιοι ισχυρισμοί είναι εκείνοι που προβάλλονται στο δικαστήριο της ουσίας σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 170 παρ. 2 και 332 παρ. 2 του Κ.Π.Δ και τείνουν στην άρση του άδικου χαρακτήρα της πράξεως ή τον αποκλεισμό ή τη μείωση της ικανότητας καταλογισμού ή την εξάλειψη του αξιοποίνου ή τη μείωση της ποινής. Η απόρριψη ενός τέτοιου ισχυρισμού πρέπει να αιτιολογείται ιδιαιτέρως. Διαφορετικά ιδρύεται λόγος αναίρεσης για έλλειψη αιτιολογίας, ενώ η μη απάντηση στον ισχυρισμό αυτό, συνιστά έλλειψη ακρόασης (ΑΠ 616/2022, ΑΠ 132/2022, ΑΠ 811/2020, ΑΠ 162/2020). Οι αρνητικοί της κατηγορίας ισχυρισμοί του κατηγορούμενου, ως συνδεόμενοι με στοιχεία τόσο της αντικειμενικής, όσο και της υποκειμενικής υπόστασης της αξιόποινης πράξης που εκδικάζεται, υπό το πρίσμα των ρυθμίσεων του νέου ΚΠΔ, που με την πρόβλεψη, στη διάταξη του άρθρου 171, απόλυτης ακυρότητας στις περιπτώσεις παραβίασης υπερασπιστικών εκφάνσεων του δικαιώματος ακρόασης, που παρέχεται στον κατηγορούμενο, σε συνδυασμό με τις διατάξεις των άρθρων 177 ΚΠΔ, στο οποίο τυποποιείται ιστορικά η αρχή της ηθικής απόδειξης και 178 ΚΠΔ, εξακολουθούν να αντιμετωπίζονται με την κύρια αιτιολογία της απόφασης για την ενοχή, πλην όμως, εντασσόμενοι στην παραπάνω κεντρική αρχή για τη διαχείριση του αποδεικτικού υλικού κατά τον σχηματισμό της δικανικής πεποίθησης, απαιτούν ευρύτερη και αυτεπάγγελτη έρευνα στα πλαίσια των ως άνω αρχών κάθε αποδεικτικού στοιχείου για την αναζήτηση της ουσιαστικής αλήθειας και τη θεμελίωση σ' αυτή της τελικής κρίσης του Δικαστηρίου (ΑΠ 32/2021, ΑΠ 2036/2019). Στην προκείμενη περίπτωση, όπως προκύπτει από το σκεπτικό της προσβαλλόμενης απόφασής του, με αριθμό 875/2023, το Τριμελές Εφετείο Πλημμελημάτων Αθηνών που δίκασε σε δεύτερο βαθμό, μετά από συνεκτίμηση όλων των αποδεικτικών μέσων, τα οποία προσδιορίζονται κατ' είδος σ' αυτή, δέχθηκε ανελέγκτως, ότι αποδείχθηκαν τα εξής: "Η ανώνυμη εταιρεία με την επωνυμία "... Ανώνυμη Τεχνική Εμπορική Εταιρεία" (με πρώην επωνυμία "... Ανώνυμη Τεχνική Εμπορική Εταιρεία") και με το διακριτικό τίτλο "... Α.Τ.Ε.Ε." (με πρώην διακριτικό τίτλο "...... ΑΤΕΕ"), στην οποία οι αθωωθέντες, με την μη αναιρεθείσα κατά τούτο, υπ' αριθμ.1794/2022 απόφαση του Δικαστηρίου αυτού, κατηγορούμενοι, Α. Μ. και Α. Β., ήταν αντίστοιχα Πρόεδρος του ΔΣ και Διευθύνων Σύμβουλος και Αντιπρόεδρος, ενώ ο εκκαλών-κατηγορούμενος, Γ. Κ., λογιστής στο επάγγελμα, ήταν από το έτος 2001, υπεύθυνος του λογιστηρίου αυτής, ως εξωτερικός συνεργάτης, αμειβόμενος με μηνιαίο μισθό, είχε κύριο αντικείμενο εργασιών την ανάληψη δημοσίων έργων, ήταν δε αυτή εγγεγραμμένη, στο Μητρώο Εργοληπτικών Επιχειρήσεων του Υπουργείου Υποδομών και Μεταφορών από την ..., με αριθμό ΜΕΕΠ ... και κατείχε εργοληπτικό πτυχίο 3ηι; τάξης. [....] Σύμφωνα με τη διάταξη του άρθρου 92 παρ.7 του Ν.3669/2008 και την υπ αριθμ. ....2005 ( ΦΕΚ ...) Υπουργική Απόφαση, για την ανανέωση της ισχύος του εργοληπτικού πτυχίου της αυτού, 3'Ίς τάξεως ΜΕΕΠ, ("Ενημερότητα πτυχίου", το οποίο προσκομίζεται στις διαδικασίες ανάθεσης δημοσίων έργων), απαραίτητου για τη λειτουργία της, η άνω εταιρεία, απασχολούμενη σχεδόν αποκλειστικά με την κατασκευή δημοσίων έργων, ήταν υποχρεωμένη να υποβάλει, κατ' έτος, στο Υπουργείο Υποδομών και Μεταφορών (Διεύθυνση Μητρώων (Δ24), Τμήμα Μ.Ε.ΕΠ και ΜΗ.Ε.ΕΠ.ΠΕ), έκθεση δραστηριότητας, στην οποία θα έπρεπε να αναφέρονται και να επισυνάπτονται οι οικονομικές καταστάσεις της εταιρείας, ο ισολογισμός του έτους, η κατάσταση των παγίων στοιχείων της, καθώς και τα πιστοποιητικά εμπειρίας για κάθε εκτελούμενο έργο, κατ' έτος. Όλα τα πιο πάνω έγγραφα, όπως και ο ισολογισμός της εταιρείας, ελέγχονταν και υπογράφονταν κατ' έτος από Ορκωτό Ελεγκτή Λογιστή. Όπως προκύπτει από τα αρχεία του Σώματος Ορκωτών Λογιστών (ΣΟΕΛ), η Ελεγκτική Εταιρεία με την επωνυμία "... Α.Ε.Ο.Ε." και το διακριτικό τίτλο "...", είναι εγγεγραμμένη από ... στο Μητρώο Ελεγκτικών Εταιριών του ΣΟΕΛ, με AM ..., και μπορεί να αναλαμβάνει τον έλεγχο των οικονομικών καταστάσεων όλων των επιχειρήσεων, σύμφωνα με το Ν.4449/2017. Στην εν λόγω δε εταιρεία είναι ενταγμένη, ως ενεργό μέλος, η υποστηρίζουσα την κατηγορία, Α. Μ., εγγεγραμμένη από ... στο Μητρώο Ασκουμένων Ορκωτών Ελεγκτών Λογιστών, με AM ... και από ... στο Μητρώο Ορκωτών Ελεγκτών Λογιστών, με AM ..., η οποία Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής έχει δικαίωμα, σύμφωνα με το Ν.4449/2017, να διενεργεί ελέγχους και να εκδίδει τις σχετικές Εκθέσεις Ελέγχου επί των οικονομικών Καταστάσεων όλων των επιχειρήσεων. Στα πλαίσια αυτά το Διοικητικό Συμβούλιο της άνω ανώνυμης εταιρείας, με την τότε επωνυμία "......- Ανώνυμη Τεχνική Εμπορική Εταιρεία" και με πρώην διακριτικό τίτλο "...... ΑΤΕΕ", κατόπιν και του από 30-6-2011 Πρακτικού της Γ.Σ. των μετόχων, ανέθεσε, στην άνω Ελεγκτική Εταιρεία με την επωνυμία "... Α.Ε.Ο.Ε." και το διακριτικό τίτλο "..." και συγκεκριμένα στην υποστηρίζουσα την κατηγορία, Α. Μ., τον έλεγχο της Λογιστικής της Κατάστασης, έναντι αμοιβής. Έτσι, η υποστηρίζουσα την κατηγορία, Ορκωτή Ελεγκτής Λογίστρια, διενήργησε τακτικό έλεγχο των οικονομικών καταστάσεων της άνω εταιρείας, για τελευταία φορά, αναφορικά με τη χρήση 2010 και χορήγησε την από 28-6-2011 έκθεση ελέγχου, που δημοσιεύτηκε στο με αριθμό ...2012 ΦΕΚ, καθώς επίσης διενήργησε και έλεγχο της λογιστικής κατάστασης της εταιρείας την 31-7-2011, κατόπιν της από 26-7-2011 άνω έγγραφης εντολής, οπότε και χορήγησε την από 31-8-2011 έκθεση επισκόπησης ενδιάμεσης χρηματοοικονομικής πληροφόρησης, χωρίς έκτοτε να της ανατεθεί οποιοσδήποτε έλεγχος από τη Γ.Σ της άνω εταιρείας. Αίφνης, στις 15-5-2019, στα πλαίσια τυχαίας αναζήτησης που έκανε η υποστηρίζουσα την κατηγορία στις επίσημες ιστοσελίδες του Εθνικού Τυπογραφείου και της Υπηρεσίας ΓΕΜΗ, ανακάλυψε ότι με τις από 30-6-2011, 30-6-2014, 30-9-2015 αποφάσεις των αντίστοιχων Γενικών Συνελεύσεων των μετόχων της ανωτέρω εταιρίας, φέρεται ότι είχε οριστεί τακτικός ελεγκτής των οικονομικών καταστάσεων της εταιρείας, με την επωνυμία πλέον "... Ανώνυμη Τεχνική Εμπορική Εταιρεία" και με το διακριτικό τίτλο "... Α.Τ.Ε.Ε.", για τις εταιρικές χρήσεις που έληξαν στις 31-12-2011, 31-12-2014 και 31-12-2015 αντίστοιχα, που καταχωρήθηκαν στο ΓΕΜΗ και δημοσιεύτηκαν στα ΦΕΚ, ενώ, όπως προαναφέρθηκε, η συνεργασία της με τη συγκεκριμένη εταιρεία είχε ήδη τερματιστεί από το 2011 (με τον έλεγχο της λογιστικής κατάστασης της εν λόγω εταιρείας στις 31-7-2011). Ερευνώντας περαιτέρω, διαπίστωσε ότι καταχωρήθηκαν στο ΓΕΜΗ οι οικονομικές καταστάσεις της πιο πάνω εταιρείας των χρήσεων 2013, 2014, 2015 και 2016, επί των οποίων φέρεται ότι έχει χορηγήσει τις από 6-6-2014, 30-6-2015, 26-6-2016 και 26-6-2017 εκθέσεις ελέγχου ανεξάρτητου ορκωτού λογιστή, αντίστοιχα. Περαιτέρω, από την με ΑΠ ...2019 απάντηση που έλαβε από τη Δ/νση Μητρώων (Δ24)- Τμήμα Μητρώου Εργοληπτικών Επιχειρήσεων, του Υπουργείου Υποδομών και Μεταφορών, επί της αιτήσεως που υπέβαλε στο εν λόγω Τμήμα, διαπίστωσε ότι φέρεται να έχει χορηγήσει και υπογράφει τα έγγραφα τα οποία υπέβαλε η ανωτέρω εταιρεία στο Τμήμα Μητρώου Εργοληπτικών Επιχειρήσεων, του Υπουργείου Υποδομών και Μεταφορών, για τις χρήσεις 2012, 2013, 2014, 2015, 2016 και 2017, όπως το υπόδειγμα Παραρτήματος ΣΤ', με ενσωματωμένη βεβαίωση, αναλυτική κατάσταση παγίων της εταιρείας, σε κάθε φύλλο της οποίας φέρεται να έχει τεθεί η υπογραφή της, βεβαιώσεις για την ανωτέρω εταιρεία, που φέρεται να έχουν χορηγηθεί και υπογράφει από την ίδια, καταστάσεις εκδοθέντων τιμολογίων τεχνικών έργων της εταιρείας για την αντίστοιχη χρονική περίοδο, σε κάθε σελίδα των οποίων φέρεται να έχει τεθεί η υπογραφή της και στο τέλος τα στοιχεία της, τις καταστάσεις απαιτήσεων του δημοσίων και ιδιωτικών τεχνικών έργων, για τα αντίστοιχα οικονομικά έτη. Επί πλέον, με τις πιο πάνω αποφάσεις των ΓΣ των μετόχων φέρεται ότι ορίστηκε αναπληρωματικός ελεγκτής για τους προαναφερόμενους ελέγχους των οικονομικών καταστάσεων της εταιρείας, ο Κ. Κ., ο οποίος, όμως, είχε συνταξιοδοτηθεί από τις 16-12- 2010. Θορυβημένη η υποστηρίζουσα την κατηγορία συνέχισε την έρευνά της, αναφορικά με την εν λόγω εταιρεία, και ανακάλυψε ότι δημοσιεύτηκαν στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως και καταχωρήθηκαν στο ΓΕΜΗ, οικονομικές καταστάσεις της πιο πάνω εταιρείας των χρήσεων 2013, 2014, 2015 και 2016, επί των οποίων φέρεται ότι η ίδια είχε χορηγήσει τις από 6-6-2014, 30-6-2015, 26-6- 2016 και 26-6-2017 εκθέσεις ελέγχου ανεξάρτητου ορκωτού ελεγκτή λογιστή αντίστοιχα, οι οποίες έφεραν την πλαστογραφημένη υπογραφή της. Εν τω μεταξύ, το Μάρτιο του 2019, με το με ΑΠ ...-2019 έγγραφο της Διεύθυνσης Μητρώων (Δ24)- Τμήμα Μητρώου Εργοληπτικών Επιχειρήσεων, του Υπουργείου Υποδομών και Μεταφορών, η εταιρεία "... Α.Τ.Ε.Ε.", ενημερώθηκε ότι δεν είχε υποβάλει έκθεση δραστηριότητας και οικονομικές καταστάσεις για το έτος 2017, εντός της προθεσμίας που προβλέπονταν στην παρ.7 του άρθρου 92 του Ν.3669/2018, όπως ίσχυε και ότι το θέμα αυτό θα ετίθετο υπόψιν της Επιτροπής ΜΕΕΠ κατά τη συνεδρίαση της ...2019, με εισήγηση για τη διαγραφή της επιχείρησης από το Μ.Ε.ΕΠ.. Σημειώνεται δε ότι, σύμφωνα με την παρ.7 του άρθρου 92 του Ν.3669/2008, όπως είχε αντικατασταθεί με το άρθρο 107 παρ.5 του Ν.4530/2018 (ΦΕΚ Α', 59/30-3-2018), "οι εργοληπτικές επιχειρήσεις, οι οποίες είναι εγγεγραμμένες στο Μ.Ε.ΕΠ. από την 3η έως την 7η τάξη, υποχρεούνται να υποβάλουν ετησίως τις οικονομικές τους καταστάσεις και την έκθεση δραστηριότητας πριν από τη λήξη της καταληκτικής προθεσμίας δημοσίευσης των οικονομικών τους καταστάσεων, στο Γ.Ε.ΜΗ., σύμφωνα με τα λοιπά προβλεπόμενα στην υπουργική απόφαση ....2005 (Β' 1105)....", ενώ πριν την άνω τροποποίηση ορίζονταν στην ίδια παράγραφο ότι, "οι εργοληπτικές επιχειρήσεις, που λειτουργούν με τη μορφή ανώνυμης εταιρείας, υποχρεούνται να υποβάλουν ετησίως τις οικονομικές τους καταστάσεις και έκθεση δραστηριότητας, πριν από το τέλος του πρώτου εξαμήνου του έτους που έπεται της χρήσης στην οποία αναφέρονται οι οικονομικές καταστάσεις, σύμφωνα με τα προβλεπόμενα στην υπουργική απόφαση Δ15/οικ/ 24900/28.6.2002 (ΦΕΚ 833 Β')". Ο Πρόεδρος της εταιρείας, Α. Μ., αφού ζήτησε εξηγήσεις από τον λογιστή αυτής, εκκαλούντα-κατηγορούμενο, υπέβαλε αίτηση και με την υπ'αριθμ,...2019 απόφαση της Επιτροπής Μ.Ε.ΕΠ., του χορηγήθηκε παράταση έως τις 30-9-2019, προκειμένου να προσκομίσει η εκπροσωπούμενη από αυτόν εταιρεία, τα απαραίτητα στοιχεία για την κάλυψη του ελάχιστου ορίου των παγίων της επιχείρησης, ο δε εκκαλών-κατηγορούμενος-λογιστής, τον διαβεβαίωσε ότι πριν την εκπνοή της παραπάνω προθεσμίας το θέμα τακτοποιήθηκε και ότι με τον ορκωτό εκτιμητή συνέταξαν την αναλυτική κατάσταση παγίων, την έκθεση διαπίστωσης της αξίας των παγίων, με κατάσταση του μηχανολογικού και λοιπού εξοπλισμού, τα οποία απέστειλαν εν συνεχεία στο Υπουργείο. Όμως, με το με ΑΠ ...-2019 έγγραφο, το Υπουργείο Υποδομών και Μεταφορών, ενημέρωσε την εταιρεία ότι, "με την με ΑΠ ...2019 αίτησή σας καταθέσατε εκ νέου Αναλυτική Κατάσταση Παγίων και το έντυπο του Παραρτήματος ΣΤ, όπου αναφέρεται ποσό μηχανολογικού εξοπλισμού βάσει εκτίμησης από Πιστοποιημένο Εκτιμητή, χωρίς όμως να συνοδεύεται από την αντίστοιχη Έκθεση Εκτίμησης από Πιστοποιημένο Εκτιμητή. Κατόπιν αυτού και σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 6 της αρ....-2005 Υπουργικής Απόφασης, η Υπηρεσία θα θέσει το θέμα υπόψη της Επιτροπής Μ.Ε.ΕΠ., την ...2019". Ο ανωτέρω εκπρόσωπος της εταιρείας επικοινώνησε εκ νέου με τον εκκαλούντα-κατηγορούμενο-λογιστή, γνωστοποιώντας τις παραλείψεις που επισήμανε το Υπουργείο, ζητώντας ταυτόχρονα να επικοινωνήσει ο ίδιος με τον ορκωτό εκτιμητή, πλην, όμως, ο εκκαλών-κατηγορούμενος τον διαβεβαίωσε ότι έχει ρυθμίσει τη συνάντηση αυτή, προκειμένου να προβεί ο εκτιμητής στη σύνταξη της σχετικής έκθεσης και εν συνεχεία, στις 4-10-2019, παρέδωσε τα έγγραφα που φέρεται ότι είχε συντάξει ο εκτιμητής, τα οποία ακολούθως η εταιρεία απέστειλε στο Υπουργείο. Πλην, όμως, και πάλι το Υπουργείο, με το με ΑΠ ...2019 έγγραφο, ενημέρωσε την εταιρεία ότι, "με το με ΑΠ ...2019 έγγραφό της υπέβαλε Βεβαίωση Αξίας Παγίων και Κατάσταση Μηχανολογικού και λοιπού εξοπλισμού, βεβαιωμένη από τον Πιστοποιημένο Εκτιμητή κ. Β. Λ., με AM …, πλην, όμως, προκειμένου να εξεταστεί η αξία μηχανολογικού εξοπλισμού βάσει της εκτίμησης που υποβλήθηκε, απαιτείται η αποστολή Έκθεσης Εκτίμησης Πιστοποιημένου Εκτιμητή και παρακαλούμε για τις άμεσες ενέργειες σας". Το πιο πάνω έγγραφο απέστειλε το Υπουργείο και στον Β. Λ., ορκωτό λογιστή, ο οποίος φερόταν ότι συνέταξε τα έγγραφα αυτά, με τον οποίο επικοινώνησαν οι αρμόδιοι υπάλληλοι του Υπουργείου, ο τελευταίος δε τους πληροφόρησε ότι ουδέποτε απασχολήθηκε με υπόθεση της εταιρείας … ή υπέγραφε σχετικά έγγραφα για λογαριασμό της. Αμέσως ο Πρόεδρος, Α. Μ. και ο Αντιπρόεδρος της εταιρείας, Α. Β., επικοινώνησαν με τον εκκαλούντα-κατηγορούμενο-λογιστή της εταιρείας, ο οποίος στη συνάντηση που ακολούθησε στα γραφεία της εταιρείας, ομολόγησε ότι ο ίδιος πλαστογράφησε στα προαναφερθέντα έγγραφα την υπογραφή του ορκωτού λογιστή, Β. Λ., τον οποίο δεν γνώριζε και είχε βρει τα στοιχεία του από το διαδίκτυο, για να καταλήξει, μετά από σχετικές ερωτήσεις των ανωτέρω για το αν είχε επαναλάβει την παράνομη αυτή πράξη και κατά το παρελθόν, να τους αποκαλύψει ότι είχε πλαστογραφήσει και τις υπογραφές της υποστηρίζουσας την κατηγορία, ορκωτού ελεγκτή λογιστή, από το έτος 2011 και εντεύθεν, στα έγγραφα που είχε στείλει στο ΥΠΕΧΩΔΕ και δημοσιευθεί στο ΦΕΚ και ΓΕΜΗ. Μετά την πιο πάνω παραδοχή του, ο κατηγορούμενος τους δήλωσε ότι προτίθεται να υπογράψει οποιοδήποτε έγγραφο αποδοχής της πιο πάνω παράνομης πράξης του δηλ. της πλαστογραφίας των εγγράφων, αναλαμβάνοντας την ευθύνη των πράξεων και στη συνέχεια, στις 10-10- 2019, υπέγραψε δύο δηλώσεις, προς τον Α. Μ., Πρόεδρο και Διευθύνοντα Σύμβουλο της Ανώνυμης Τεχνικής Εταιρείας με την επωνυμία "… Α.Τ.Ε.Ε." και "σε κάθε τρίτο φυσικό ή νομικό πρόσωπο και Υπηρεσία", με το ακόλουθο αντίστοιχο περιεχόμενο: α) "όλα ανεξαιρέτως τα έγγραφα των υποβληθεισών ετήσιων ισολογισμών της εταιρίας από το 2011 έως και σήμερα, των ισοζυγίων των εκθέσεων δραστηριότητας και οποιοδήποτε άλλο συνυποβαλλόμενο με αυτά έγγραφο, στη θέση της Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή, εν αγνοία του κ. Μ., υπέγραψα εγώ ο ίδιος και όχι η φερόμενη ως υπογράφουσα κ. Α. Μ., ως εκ τούτου αναλαμβάνω κάθε ευθύνη για την πράξη μου αυτή" και "για τα δύο (2) από 25-9-2019 έγγραφα, α) της έκθεσης διαπιστώσεως της αξίας των παγίων για την εταιρία και β) της κατάστασης μηχανολογικού και λοιπού εξοπλισμού, βάσει εκτίμησης της "… ΑΤΕΕ", που φέρονται ότι συντάχθηκαν και υπογράφηκαν από τον ορκωτό εκτιμητή κ. Β. Λ., δεν έγινε η σύνταξη και υπογραφή τούτων από τον ίδιο τον κ. Β. Λ., αλλά εν αγνοία του κ. Μ., από εμένα τον ίδιο, λόγω του ότι είχα καθυστερήσει τη σχετική υπόθεση της άνω εταιρείας και ως εκ τούτου αναλαμβάνω κάθε ευθύνη για την πράξη μου αυτή", το γνήσιο δε της υπογραφής, στις παραπάνω δηλώσεις, βεβαιώθηκε από το Α.Τ. Λευκού Πόρνου. Ακολούθως ο ανωτέρω, Α. Μ., υπό την ανωτέρω ιδιότητά του, τον Οκτώβριο του 2019, επικοινώνησε με την υποστηρίζουσα την κατηνορία, Α. Μ., και αφού την ενημέρωσε για την πλαστογραφία που έλαβε χώρα σε βάρος της, υπέβαλε, στον Εισαγγελέα Πλημ/κών Θεσσαλονίκης, σε βάρος του κατηγορουμένου, την από 22-10-2019 Μηνυτήρια Αναφορά, για την τελεσθείσα πλαστογραφία μετά χρήσεως κατ' εξακολούθηση. Περαιτέρω, βάσει των άνω πληροφοριών που περιήλθαν στην υποστηρίζουσα την κατηγορία, αυτή προέβη στη συνέχεια σε λεπτομερή έρευνα, τόσο στα ΦΕΚ, όσο και στο ΓΕΜΗ, για να διερευνήσει τον αριθμό των εγγράφων που φέρεται ότι η ίδια συνέταξε για λογαριασμό της άνω εταιρείας, κατά το χρονικό διάστημα από 26-6-2015 έως 9-4-2019 και εν τέλει διαπίστωσε ότι ο κατηγορούμενος είχε καταρτίσει πίνακες ισολογισμού, αναλυτικές καταστάσεις παγίων για την εταιρεία "...", στους οποίους ανέφερε ψευδώς ως ελεγκτή, που διενήργησε τους σχετικούς ελέγχους, την ίδια και ειδικότερα ότι: έθεσε επί της από 26-6-2015 Αναλυτικής Κατάστασης Παγίων της 31-12-2014 της ανώνυμης εταιρείας τις λέξεις και αριθμούς: "Θεσσαλονίκη 26-6-2015, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ, Α. Μ.", καθώς OL τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσας, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής, είχε υπογράψει και η ίδια την εν λόγω Κατάσταση και στη συνέχεια, στις 7-7-2015, έκανε χρήση του ως άνω πλαστού εγγράφου, καθώς το προσκόμισε στο Τμήμα Μητρώου Εργοληπτικών Επιχειρήσεων, της Διεύθυνσης Μητρώων, του Υπουργείου Υποδομών και Μεταφορών. Επίσης συνέταξε ένα Υπόδειγμα Παραρτήματος ΣΤ', για τον ισολογισμό χρήσης 2014 της ανώνυμης εταιρείας και έθεσε στο κάτω μέρος αυτού τις λέξεις και αριθμούς: "Θεσσαλονίκη την 30-6-2015, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ, Α. Μ.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσας, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής, είχε συντάξει και υπογράψει το εν λόγω Υπόδειγμα Παραρτήματος. Συνέταξε μία Βεβαίωση Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή, αναγράφοντας τις εξής λέξεις και αριθμούς: "ΒΕΒΑΙΩΣΗ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΛΟΓΙΣΤΗ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΤΑΙΡΙΑ "... Α.Τ.Ε.Ε.", Υπό την ιδιότητα μου ως Τακτικός Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής της εταιρίας "... Α.Τ.Ε.Ε." με αριθμό Μ.Ε.Ε,Π. ..., βεβαιώνω ότι το κονδύλιο του Παθητικού της Λογιστικής κατάστασης της 31.12.2014 ΐν.5.β. "Αφορολόγητα Αποθεματικά Τεχνικών Επιχειρήσεων", ύψους 305.296,39 Ε, αφορά το αφορολόγητο μέχρι την 31.12.2014 "Αποθεματικά Τεχνικών Επιχειρήσεων". Θεσσαλονίκη, 30 Ιουνίου 2015, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ, Α. Μ., Α.Μ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., …. α.ε.ο.ε", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε συντάξει και υπογράφει την εν λόγω Βεβαίωση. Συνέταξε μία Βεβαίωση Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή Κύκλου Εργασιών Επιχείρησης, αναγράφοντας τις εξής λέξεις και αριθμούς: "ΒΕΒΑΙΩΣΗ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΗΠΉ ΛΟΓΙΣΤΗ ΚΥΚΛΟΥ ΕΡΓΑΣΙΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ, Υπό την ιδιότητα μου ως Τακτικός Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής της εταιρίας "... Α.Τ.Ε.Ε." με αριθμό Μ.Ε.Ε.Π. ..., βεβαιώνω ότι ο κύκλος εργασιών εσωτερικού για την χρήση 2014, που προέρχεται από την εκτέλεση δημόσιων και ιδιωτικών τεχνικών έργων που εκτελέστηκαν αυτοτελώς και ο οποίος έχει υποβληθεί σε φορολογία στην Ελλάδα είναι όπως ακολουθεί στους πίνακες "ΕΡΓΑ ΑΥΤΟΤΕΛΩΣ ΦΟΡΟΛΟΓΗΜΕΝΑ ΣΤΟ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟ", ΚΥΚΛΟΣ ΕΡΓΑΣΙΩΝ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ ΤΩΝ ΕΡΓΩΝ ΠΟΥ ΕΚΤΕΛΕΣΤΗΚΑΝ ΑΥΤΟΤΕΛΩΣ ΧΡΗΣΕΩΣ 2010, ΧΡΗΣΗ 2014, ΒΑΣΕΙ ΤΙΜΟΛΟΓΙΩΝ ...,…, ΒΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΗΛΩΣΗΣ, ...,…, ΑΠΟ ΣΥΜΒΟΛΑΙΑ ΠΩΛΗΣΗΣ 0, ΘΕΣΣΑΛΟΝΙΚΗ 30 ΙΟΥΝΙΟΥ 2015, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Μ., Α.Μ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., ....ο.ε.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε συντάξει και υπογράψει την εν λόγω Βεβαίωση. Συνέταξε μία Βεβαίωση Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή, αναγράφοντας τις εξής λέξεις και αριθμούς: "ΒΕΒΑΙΩΣΗ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΛΟΓΙΣΤΗ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΤΑΙΡΙΑ "... Α.Τ.Ε.Ε.", Υπό την ιδιότητα μου ως Τακτικός Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής της εταιρίας "... Α.Τ.Ε.Ε." με αριθμό Μ.Ε.Ε.Π. ..., βεβαιώνω ότι, ο κύκλος εργασιών της περιόδου 1.1.2014-31.12.2014 ανήλθε στο ποσό των Ε 836.896,78 αναλύεται σε: Έσοδα από Δημόσια Έργα Ε 698.211,78, Έσοδα από Ιδιωτικά Έργα Ε 138.685,00, Σύνολο: Ε 836.896,78, Θεσσαλονίκη, 30 Ιουνίου 2015, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Μ., Α.Μ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., … α.ε.ο.ε.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι ας λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε συντάξει και υπογράφει την εν λόγω Βεβαίωση. Έθεσε επί της από 30-6-2014 Κατάστασης Εκδοθέντων Τιμολογίων Τεχνικών Έργων της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ", τις λέξεις και αριθμούς: "Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ, Α. Μ.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε υπογράφει και η ίδια την εν λόγω Κατάσταση. Συνέταξε την από 30-6-2015 Βεβαίωση Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή, αναγράφοντας τις εξής λέξεις και αριθμούς: "ΒΕΒΑΙΩΣΗ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΛΟΓΙΣΤΗ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΤΑΙΡΙΑ "... Α.Τ.Ε.Ε.", Υπό την ιδιότητα μου ως Τακτικός Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής της εταιρίας "... Α.Τ.Ε.Ε." με αριθμό Μ.Ε.Ε.Π. ..., βεβαιώνω ότι: Τα κατωτέρω κονδύλια των απαιτήσεων της 31.12.2014, αφορούν: Δ- ΙΙ-1. Πελάτες: Υπόλοιπο Ε 720.307,10, Όλο το ποσό των 720.307,10 Ε, αναφέρεται σε τιμολογημένες απαιτήσεις Δημόσιων & Ιδιωτικών Τεχνικών Έργων. Θεσσαλονίκη, 30 Ιουνίου 2015, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Μ., Α.Μ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., … α.ε.ο.ε.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε συντάξει και υπογράφει την εν λόγω Βεβαίωση. Επί πλέον, έθεσε επί ενός Προσαρτήματος του ισολογισμού της 31-12-2014 της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ" τις λέξεις και αριθμούς: "ΘΕΣΣΑΛΟΝΙΚΗ 30 ΙΟΥΝΙΟΥ 2015, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Κ. Μ., Α.Μ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., … α.ε.ο.ε.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", έτσι ώστε να φαίνεται ότι η εγκαλούσα, Α. Μ. του Κ., Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε ελέγξει και η ίδια το εν λόγω Προσάρτημα και επί της από 30-6-2015 Κατάστασης Εκδοθέντων Τιμολογίων Δημοσίων Τεχνικών Έργων οικονομικού έτους 2014 της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ", τις λέξεις και αριθμούς: "Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ, Α. Μ.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε υπογράψει και η ίδια την εν λόγω Κατάσταση. Έθεσε επί της από 30-6-2015 Κατάστασης Εκδοθέντων Τιμολογίων Τεχνικών Έργων περιόδου 1/1/2014-31/12/2014 της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ", τις λέξεις και αριθμούς: "Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ, Α. Μ.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε υπογράψει και η ίδια την εν λόγω Κατάσταση και εν συνεχεία, στις 7-7-2015, έκανε χρήση των ως άνω πλαστών εγγράφων, καθώς τα προσκόμισε στο Τμήμα Μητρώου Εργοληπτικών Επιχειρήσεων της Διεύθυνσης Μητρώων του Υπουργείου Υποδομών και Μεταφορών. Περαιτέρω διαπίστωσε ότι ο κατηγορούμενος έθεσε επί ενός αντιγράφου του υπ' αρ….. από 30-4-2015 και ώρα 18:00 Πρακτικού του Διοικητικού Συμβουλίου της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ", δια του οποίου: α) είχαν εγκριθεί οι οικονομικές καταστάσεις της εταιρείας για την χρήση του 2014, β) είχε εγκριθεί η διάθεση κερδών, γ) είχε εγκριθεί η έκθεση διαχείρισης του Διοικητικού Συμβουλίου προς την Τακτική Γενική Συνέλευση και δ) είχαν ορισθεί τα πρόσωπα που θα υπέγραφαν τις οικονομικές καταστάσεις, τις λέξεις και αριθμούς: "ΘΕΣΣΑΛΟΝΙΚΗ 30 ΙΟΥΝΙΟΥ 2015, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Κ. Μ., Α.Μ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., … α.ε.ο.ε.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", έτσι ώστε να φαίνεται ότι η εγκαλούσα, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε ελέγξει και η ίδια το εν λόγω Πρακτικό και στη συνέχεια, στις 9-9- 2015, έκανε χρήση του ως άνω πλαστού αντιγράφου του πρακτικού, καθώς το υπέβαλε ηλεκτρονικά στο Γενικό Εμπορικό Μητρώο του Εμπορικού και Βιομηχανικού Επιμελητηρίου Θεσσαλονίκης, προς δημοσίευση, η οποία τελικώς έλαβε χώρα στις ...2016, με Κωδικό Αριθμό Καταχώρησης .... Επί πλέον ο κατηγορούμενος έθεσε, κάτω από ένα αντίγραφο του ισολογισμού της 31-12-2014 της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ", τις εξής λέξεις και αριθμούς: "ΕΚΘΕΣΗ ΕΛΕΓΧΟΥ ΑΝΕΞΑΡΤΗΤΟΥ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΛΟΓΙΣΤΗ, Προς τους Μετόχους της Ανώνυμης Τεχνικής Εταιρείας "... Α.Τ.Ε.Ε ", Έκθεση επί των Οικονομικών Καταστάσεων. Ελέγξαμε τις ανωτέρω οικονομικές καταστάσεις της Ανώνυμης Τεχνικής Εταιρείας "... Α.Τ.Ε.Ε", που αποτελούνται από τον ισολογισμό της 31 Δεκεμβρίου 2014, την κατάσταση αποτελεσμάτων και τον πίνακα διάθεσης αποτελεσμάτων της χρήσεως που έληξε την ημερομηνία αυτή, καθώς και το σχετικό προσάρτημα. Ευθύνη της Διοίκησης για τις Οικονομικές Καταστάσεις. Η διοίκηση είναι υπεύθυνη για την κατάρτιση και εύλογη παρουσίαση των οικονομικών καταστάσεων σύμφωνα με τα Λογιστικά Πρότυπα που προδιαγράφονται από την Ελληνική Νομοθεσία, όπως και για εκείνες τις εσωτερικές δικλείδες που η διοίκηση καθορίζει ως απαραίτητες ώστε να καθίσταται δυνατή η κατάρτιση οικονομικών καταστάσεων από ουσιώδη ανακρίβεια που οφείλεται είτε σε απάτη, είτε σε λάθος. Ευθύνη του Ελεγκτή: Η δική μας ευθύνη είναι να εκφράσουμε γνώμη επί αυτών των καταστάσεων με βάση τον έλεγχό μας. Διενεργήσαμε τον έλεγχό μας σύμφωνα με τα Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου. Τα πρότυπα αυτά απαιτούν να συμμορφωνόμαστε με κανόνες δεοντολογίας, καθώς και να σχεδιάζουμε και διενεργούμε τον έλεγχο με σκοπό την απόκτηση εύλογης διασφάλισης για το εάν οι οικονομικές καταστάσεις είναι απαλλαγμένες από ουσιώδη ανακρίβεια. Ο έλεγχος περιλαμβάνει τη διενέργεια διαδικασιών για την απόκτηση ελεγκτικών τεκμηρίων, σχετικά με τα ποσά και τις γνωστοποιήσεις στις οικονομικές καταστάσεις. Οι επιλεγόμενες διαδικασίες βασίζονται στην κρίση του ελεγκτή περιλαμβανόμενης της εκτίμησης των κινδύνων ουσιώδους ανακρίβειας των οικονομικών καταστάσεων, που οφείλεται είτε σε απάτη, είτε σε λάθος. Κατά τη διενέργεια αυτών των εκτιμήσεων κινδύνου, ο ελεγκτής εξετάζει τις εσωτερικές δικλείδες που σχετίζονται με την κατάρτιση και εύλογη παρουσίαση των οικονομικών καταστάσεων της εταιρείας, με σκοπό το σχεδίασμά ελεγκτικών διαδικασιών για τις περιστάσεις και όχι με σκοπό την έκφραση γνώμης επί της αποτελεσματικότητα των εσωτερικών δικλείδων της εταιρίας. Ο έλεγχος περιλαμβάνει επίσης την αξιολόγηση της καταλληλότητας των λογιστικών αρχών και μεθόδων που χρησιμοποιήθηκαν και του εύλογου των εκτιμήσεων που έγιναν από την διοίκηση, καθώς και αξιολόγηση της συνολικής παρουσίασης των οικονομικών καταστάσεων. Πιστεύουμε ότι τα ελεγκτικά τεκμήρια που έχουμε συγκεντρώσει είναι επαρκή και κατάλληλα για τη θεμελίωση της ελεγκτικής μας γνώμης. Βάση για Γνώμη με Επιφύλαξη: Από τον έλεγχο μας προέκυψαν τα εξής: 1) Στις απαιτήσεις περιλαμβάνονται και απαιτήσεις σε καθυστέρηση από την προηγούμενη χρήση. Κατά παρέκκλιση των λογιστικών αρχών, που προβλέπονται από την Ελληνική Νομοθεσία (κωδ. Ν. 2190/1920 και ΕΓΛΣ), δεν έχει σχηματιστεί σχετική πρόβλεψη. Κατά την εκτίμησή μας για την κάλυψη ζημιών από την μη ρευστοποίηση μέρους των απαιτήσεων αυτών έπρεπε να είχε σχηματιστεί πρόβλεψη ποσού ευρώ 100.000. Λόγω του μη σχηματισμού της πρόβλεψης αυτής, η αξία των απαιτήσεων από πελάτες και τα Ίδια Κεφάλαια εμφανίζονται αυξημένα κατά ευρώ 100.000 και τα αποτελέσματα της τρέχουσας χρήσης αυξημένα κατά ποσό 100.000. 2) Δεν έχει σχηματιστεί πρόβλεψη για πρόσθετους φόρους και προσαυξήσεις σε σχέση με τις ανέλεγκτες χρήσεις 2010-2014. Γνώμη με επιφύλαξη: Κατά τη γνώμη μας, εκτός από τις επιπτώσεις των θεμάτων που μνημονεύονται στην παράγραφο "Βάση για Γνώμη με Επιφύλαξη" οι ανωτέρω οικονομικές καταστάσεις παρουσιάζουν εύλογα, από κάθε ουσιώδη άποψη, την οικονομική θέση της Εταιρείας κατά 31 Δεκεμβρίου 2014 και τη χρηματοοικονομική της επίδοση για τη χρήση που έληξε την ημερομηνία αυτή σύμφωνα με τα Λογιστικά Πρότυπα που προδιαγράφονται από την Ελληνική Νομοθεσία. Αναφορά επί Αλλων Νομικών και Κανονιστικών θεμάτων: Επαληθεύσαμε τη συμφωνία και την αντιστοίχιση του περιεχομένου της Έκθεσης του Διοικητικού Συμβουλίου με τις ανωτέρω οικονομικές καταστάσεις, στα πλαίσια των οριζόμενων από τα άρθρα 43α και 37του Κ.Ν., ..., Θεσσαλονίκη, 30 Ιουνίου 2015, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Κ. Μ, Α,Μ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., … Α.Ε.Ο.Ε., ... α.ε.ο.ε., μέλος της ..., ... Αθήνα, Αρ Μ … …", έτσι ώστε να φαίνεται ότι η εγκαλούσα, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε συντάξει την ως άνω Έκθεση Ελέγχου Ανεξάρτητου Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή, αφού είχε πριν διενεργήσει τον απαιτούμενο έλεγχο. Στη συνέχεια έκανε χρήση του ως άνω πλαστού εγγράφου, καθώς, αφ1 ενός μεν, στις 7-7-2015, το προσκόμισε στο Τμήμα Μητρώου Εργοληπτικών Επιχειρήσεων της Διεύθυνσης Μητρώων του Υπουργείου Υποδομών και Μεταφορών, αφ' ετέρου δε, στις 9-9-2015, το υπέβαλε ηλεκτρονικά στο Γενικό Εμπορικό Μητρώο του Εμπορικού και Βιομηχανικού Επιμελητηρίου Θεσσαλονίκης, προς δημοσίευση, η οποία τελικώς έλαβε χώρα στις ...2016, με Κωδικό Αριθμό Καταχώρησης .... Περαιτέρω διαπίστωσε ότι ο κατηγορούμενος έθεσε επί του από 26-6-2016 Πίνακα μεταβολών μη κυκλοφορούντων στοιχείων περιόδου της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ", τις λέξεις και αριθμούς: "Θεσσαλονίκη 26 Ιουνίου 2016, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Κ. Μ., Α.Μ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., … Α.Ε.Ο.Ε.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε υπογράψει και η ίδια τον εν λόγω Πίνακα και στη συνέχεια, στις 30-6-2016, έκανε χρήση του ως άνω πλαστού εγγράφου, καθώς το προσκόμισε στο Τμήμα Μητρώου Εργοληπτικών Επιχειρήσεων της Διεύθυνσης Μητρώων του Υπουργείου Υποδομών και Μεταφορών. Επί πλέον ο κατηγορούμενος έθεσε, κάτω από ένα αντίγραφο του ισολογισμού της 31-12-2015 της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ", τις εξής λέξεις και αριθμούς: "ΕΚΘΕΣΗ ΕΛΕΓΧΟΥ ΑΝΕΞΑΡΤΗΤΟΥ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΛΟΓΙΣΤΗ, Προς τους Μετόχους της Ανώνυμης Τεχνικής Εταιρείας "... Α.Τ.Ε.Ε", Έκθεση επί των Οικονομικών Καταστάσεων, Ελέγξαμε τις ανωτέρω οικονομικές καταστάσεις της Ανώνυμης Τεχνικής Εταιρείας "... Α.Τ.Ε.Ε ", που αποτελούνται από τον ισολογισμό της 31 Δεκεμβρίου 2015, την κατάσταση αποτελεσμάτων και τον πίνακα διάθεσης αποτελεσμάτων της χρήσεως που έληξε την ημερομηνία αυτή, καθώς και το σχετικό προσάρτημα. Ευθύνη της Διοίκησης για τις Οικονομικές Καταστάσεις, Η διοίκηση είναι υπεύθυνη για την κατάρτιση και εύλογη παρουσίαση των οικονομικών καταστάσεων σύμφωνα με τα Λογιστικά Πρότυπα που προδιαγράφονται από την Ελληνική Νομοθεσία, όπως και για εκείνες τις εσωτερικές δικλείδες που η διοίκηση καθορίζει ως απαραίτητες ώστε να καθίσταται δυνατή η κατάρτιση οικονομικών καταστάσεων από ουσιώδη ανακρίβεια που οφείλεται είτε σε απάτη είτε σε λάθος. Ευθύνη του Ελεγκτή, Η δική μας ευθύνη είναι να εκφράσουμε γνώμη επί αυτών των καταστάσεων με βάση τον έλεγχό μας. Διενεργήσαμε τον έλεγχό μας σύμφωνα με τα Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου. Τα πρότυπα αυτά απαιτούν να συμμορφωνόμαστε με κανόνες δεοντολογίας, καθώς και να σχεδιάζουμε και διενεργούμε τον έλεγχο με σκοπό την απόκτηση εύλογης διασφάλισης για το εάν οι οικονομικές καταστάσεις είναι απαλλαγμένες από ουσιώδη ανακρίβεια. Ο έλεγχος περιλαμβάνει τη διενέργεια διαδικασιών για την απόκτηση ελεγκτικών Τεκμηρίων, σχετικά με τα ποσά και τις γνωστοποιήσεις στις οικονομικές καταστάσεις. Οι επιλεγόμενες διαδικασίες βασίζονται στην κρίση του ελεγκτή περιλαμβανόμενης της εκτίμησης των κινδύνων ουσιώδους ανακρίβειας των οικονομικών καταστάσεων, που οφείλεται είτε σε απάτη είτε σε λάθος. Κατά τη διενέργεια αυτών των εκτιμήσεων κινδύνου, ο ελεγκτής εξετάζει τις εσωτερικές δικλείδες που σχετίζονται με την κατάρτιση και εύλογη παρουσίαση των οικονομικών καταστάσεων της εταιρείας, με σκοπό το σχεδίασμά ελεγκτικών διαδικασιών για τις περιστάσεις και όχι με σκοπό την έκφραση γνώμης επί της αποτελεσματικότητα των εσωτερικών δικλείδων της εταιρίας. Ο έλεγχος περιλαμβάνει επίσης την αξιολόγηση της καταλληλότητας των λογιστικών αρχών και μεθόδων που χρησιμοποιήθηκαν και του εύλογου των εκτιμήσεων που έγιναν από την διοίκηση, καθώς και αξιολόγηση της συνολικής παρουσίασης των οικονομικών καταστάσεων. Πιστεύουμε ότι τα ελεγκτικά τεκμήρια που έχουμε συγκεντρώσει είναι επαρκή και κατάλληλα για τη θεμελίωση της ελεγκτικής μας γνώμης. Βάση για Γνώμη με Επιφύλαξη: Από τον έλεγχο μας προέκυψαν τα εξής: 1) Στις απαιτήσεις περιλαμβάνονται και απαιτήσεις σε καθυστέρηση από την προηγούμενη χρήση. Κατά παρέκκλιση των λογιστικών αρχών, που προβλέπονται από την Ελληνική Νομοθεσία (κωδ. Ν. 2190/1920 και ΕΓΛΣ), δεν έχει σχηματιστεί σχετική πρόβλεψη. Κατά την εκτίμησή μας για την κάλυψη ζημιών από την μη ρευστοποίηση μέρους των απαιτήσεων αυτών έπρεπε να είχε σχηματιστεί πρόβλεψη ποσού ευρώ 100.000. Λόγω του μη σχηματισμού της πρόβλεψης αυτής, η αξία των απαιτήσεων από πελάτες και τα Ίδια Κεφάλαια εμφανίζονται αυξημένα κατά ευρώ 100.000 και τα αποτελέσματα της τρέχουσας χρήσης αυξημένα κατά ποσό 100.000. 2) Δεν έχει σχηματιστεί πρόβλεψη για πρόσθετους φόρους και προσαυξήσεις σε σχέση με τις ανέλεγκτες χρήσεις 2010- 2015. 3) Η σύνταξη των οικονομικών καταστάσεων έγινε σύμφωνα με τα ΕΛΠ (Ν. 4308/2014), Γνώμη με επιφύλαξη: Κατά τη γνώμη μας, εκτός από τις επιπτώσεις των θεμάτων που μνημονεύονται στην παράγραφο "Βάση για Γνώμη με Επιφύλαξη" οι ανωτέρω οικονομικές καταστάσεις παρουσιάζουν εύλογα, από κάθε ουσιώδη άποψη, την οικονομική θέση της Εταιρείας κατά 31 Δεκεμβρίου 2014 και τη χρηματοοικονομική της επίδοση για τη χρήση που έληξε την ημερομηνία αυτή σύμφωνα με τα Λογιστικά Πρότυπα που προδιαγράφονται από την Ελληνική Νομοθεσία. Αναφορά επί Άλλων Νομικών και Κανονιστικών θεμάτων: Επαληθεύσαμε τη συμφωνία και την αντιστοίχηση του περιεχομένου της Έκθεσης του Διοικητικού Συμβουλίου με τις ανωτέρω οικονομικές καταστάσεις, στα πλαίσια των οριζόμενων από τα άρθρα 43α και 37του Κ.Ν., ..., Θεσσαλονίκη, 26 Ιουνίου 2016, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Κ. Μ., Α.Μ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., … Α.Ε.Ο.Ε., ... α.ε.ο.ε., μέλος της ..., ... Αθήνα, Αρ Μ ΣΟΕΛ …", ενώ στη συνέχεια, έθεσε, κατ' απομίμηση και χωρίς κανένα προς τούτο δικαίωμα, εντολή ή συναίνεση της εγκαλούσης, Α. Μ. του Κ., την υπογραφή της τελευταίας, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η εγκαλούσα, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής, είχε συντάξει την ως άνω Έκθεση Ελέγχου Ανεξάρτητου Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή, αφού είχε πριν διενεργήσει τον απαιτούμενο έλεγχο. Στη συνέχεια, έκανε χρήση του ως άνω πλαστού εγγράφου, καθώς, αφ' ενός μεν, στις 30-6-2016, το προσκόμισε στο Τμήμα Μητρώου Εργοληπτικών Επιχειρήσεων της Διεύθυνσης Μητρώων του Υπουργείου Υποδομών και Μεταφορών, αφ' ετέρου δε, στις 18-9-2017, το υπέβαλε ηλεκτρονικά στο Γενικό Εμπορικό Μητρώο του Εμπορικού και Βιομηχανικού Επιμελητηρίου Θεσσαλονίκης, προς δημοσίευση, η οποία τελικώς έλαβε χώρα στις …2017, με Κωδικό Αριθμό Καταχώρησης .... Επί πλέον διαπίστωσε ότι ο κατηγορούμενος συνέταξε ένα Υπόδειγμα Παραρτήματος ΣΤ για τον ισολογισμό χρήσης 2015 της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ" (στο οποίο εκ παραδρομής αναγράφηκε το έτος 2014) και έθεσε στο κάτω μέρος αυτού τις λέξεις και αριθμούς: "Θεσσαλονίκη Την 28/06/2016, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Κ. Μ.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε συντάξει και υπογράψει το εν λόγω Υπόδειγμα Παραρτήματος. Έθεσε επί της από 28-6-2016 Αναλυτικής Κατάστασης Παγίων της 31-12-2015 της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ", τις λέξεις και αριθμούς: "Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ, Α. Μ.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε υπογράψει και η ίδια την εν λόγω Κατάσταση. Συνέταξε μία Βεβαίωση Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή, αναγράφοντας τις εξής λέξεις και αριθμούς: "ΒΕΒΑΙΩΣΗ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΛΟΓΙΣΤΗ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΤΑΙΡΙΑ "... Α.Τ.Ε.Ε.". Υπό την ιδιότητα μου ως Τακτικός Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής της εταιρίας "... Α.Τ.Ε.Ε." με αριθμό Μ.Ε.Ε.Π. ..., βεβαιώνω ότι το κονδύλιο του Παθητικού της Λογιστικής κατάστασης της 31.12.2015 "Αφορολόγητα Αποθεματικά", ύψους 321.232,85 Ε, αφορά to αφορολόγητο μέχρι την 31.12.2015: Αποθεματικό Τεχνικών Επιχειρήσεων: Ε 305.296,39, Αποθεματικό Ν. 1828/89: Ε 15.936,46, Σύνολο: Ε 321.232,85, Θεσσαλονίκη, 30 Ιουνίου 2016, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Μ., Α.Μ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., … α.ε.ο.ε.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε συντάξει και υπογράψει την εν λόγω Βεβαίωση. Συνέταξε μία Βεβαίωση Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή, αναγράφοντας τις εξής λέξεις και αριθμούς: "ΒΕΒΑΙΩΣΗ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΛΟΓΙΣΤΗ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΤΑΙΡΙΑ "... Α.Τ.Ε.Ε.", Υπό την ιδιότητα μου ως Τακτικός Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής της εταιρίας "... Α.Τ.Ε.Ε." με αριθμό Μ.Ε.Ε.Π, ..., βεβαιώνω ότι ο κύκλος εργασιών της περιόδου 1.1.2015-31.12.2015 ανήλθε στο ποσό των Ε 1.412.012,77 αναλύεται σε: 'Εσοδα από Δημόσια 'Εργα Ε 1.043.312,77, 'Εσοδα από Ιδιωτικά 'Εργα Ε 356.000,00, Σύνολο: Ε 1.412.012,77, Θεσσαλονίκη, 28 Ιουνίου 2016, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Μ., ΑΜ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., … α.ε.ο.ε.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε συντάξει και υπογράψει την εν λόγω Βεβαίωση. 'Εθεσε επί της από 28-6-2016 Κατάστασης Εκδοθέντων Τιμολογίων Τεχνικών Έργων της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ", τις λέξεις και αριθμούς: "Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ, Α. Μ.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμησή, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε υπογράψει και η ίδια την εν λόγω Κατάσταση. Συνέταξε την από 28-6-2016 Βεβαίωση Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή, αναγράφοντας τις εξής λέξεις και αριθμούς: "ΒΕΒΑΙΩΣΗ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΛΟΓΙΣΤΗ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΤΑΙΡΙΑ "... Α.Τ.Ε.Ε.", Υπό την ιδιότητα μου ως Τακτικός Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής της εταιρίας "... Α.Τ.Ε.Ε." με αριθμό Μ.Ε.Ε.Π. ..., βεβαιώνω ότι: Τα κατωτέρω κονδύλια των απαιτήσεων της 31.12.2015, αφορούν: Εμπορικές απαιτήσεις: Υπόλοιπο Ε 1.211.144,43, Όλο το ποσό των 1.211.144,43 Ε, αναφέρεται σε τιμολογημένες απαιτήσεις Δημόσιων & Ιδιωτικών Τεχνικών Εργων. Θεσσαλονίκη, 28 Ιουνίου 2016, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Μ., Α.Μ.Ι.Ο.Ε.Λ. ..., … α.ε.ο.ε.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε συντάξει και υπογράψει την εν λόγω Βεβαίωση. 'Εθεσε επί του από 30-4-2016 Προσαρτήματος που περιείχε Σημειώσεις επί των χρηματοοικονομικών καταστάσεων της 31ης Δεκεμβρίου του 2015 της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ", τις λέξεις και αριθμούς: "Θεσσαλονίκη 28 Ιουνίου 2016, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Κ. Μ., Α.Μ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., … Α.Ε.Ο.Ε.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε υπογράφει και η ίδια το εν λόγω Προσάρτημα. Έθεσε επί μιας άνευ ημερομηνίας Κατάστασης Εκδοθέντων Τιμολογίων του 2015 της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ", τις λέξεις και αριθμούς: "Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ, Α. Μ.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε υπογράφει και η ίδια την εν λόγω Κατάσταση. Έθεσε επί της από 28-6-2016 Κατάστασης Εκδοθέντων Τιμολογίων Τεχνικών Έργων περιόδου 1/1/2015-31/12/2015 της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ", τις λέξεις και αριθμούς: "Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ, Α. Μ.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε υπογράψει και η ίδια την εν λόγω Κατάσταση και στη συνέχεια, στις 30-6-2016, έκανε χρήση των ως άνω πλαστών εγγράφων, καθώς τα προσκόμισε στο Τμήμα Μητρώου Εργοληπτικών Επιχειρήσεων της Διεύθυνσης Μητρώων του Υπουργείου Υποδομών και Μεταφορών. Επί πλέον, διαπίστωσε ότι ο κατηγορούμενος συνέταξε ένα Υπόδειγμα Παραρτήματος ΣΤ για τον ισολογισμό χρήσης 2016 της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ" και έθεσε στο κάτω μέρος αυτού τις λέξεις και αριθμούς: "Θεσσαλονίκη την 28/06/2016, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Κ. Μ.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε συντάξει και υπογράψει το εν λόγω Υπόδειγμα Παραρτήματος. Έθεσε επί της από 26-6-2017 Αναλυτικής Κατάστασης Παγίων της 31-12-2016 της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ", τις λέξεις και αριθμούς: "Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ, Α. Μ.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε υπογράψει και η ίδια την εν λόγω Κατάσταση. Συνέταξε την από 26-6-2017 Βεβαίωση Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή, αναγράφοντας τις εξής λέξεις και αριθμούς: "ΒΕΒΑΙΩΣΗ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΛΟΓΙΣΤΗ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΤΑΙΡΙΑ "... Α.Τ.Ε.Ε.", Υπό την ιδιότητα μου ως Τακτικός Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής της εταιρίας "... Α.Τ.Ε.Ε." με αριθμό Μ.Ε.Ε,Π. ..., βεβαιώνω ότι το κονδύλιο του Παθητικού της Λογιστικής κατάστασης της 31.12.2016 "Αφορολόγητα Αποθεματικό", ύφους 321.232,85 Ε, αφορά το αφορολόγητο μέχρι την 31.12.2016: Αποθεματικό Τεχνικών Επιχειρήσεων: Ε 305.296,39, Αποθεματικό Ν 1828/89: Ε 15.936,46, Σύνολο: Ε 321.232,85, Θεσσαλονίκη, 26 Ιουνίου 2017, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Μ., Α.Μ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., ... α.ε.ο.ε.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε συντάξει και υπογράψει την εν λόγω Βεβαίωση. Συνέταξε την από 26-6-2017 Βεβαίωση Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή Κύκλου Εργασιών Επιχείρησης, αναγράφοντας τις εξής λέξεις και αριθμούς: "ΒΕΒΑΙΩΣΗ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΛΟΓΙΣΤΗ ΚΥΚΛΟΥ ΕΡΓΑΣΙΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ", Υπό την ιδιότητα μου ως τακτικός Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής της εταιρίας "... Α.Τ.Ε.Ε." με αριθμό Μ.Ε.Ε,Π. ..., βεβαιώνω ότι ο κύκλος εργασιών εσωτερικού για την χρήση 2016, που προέρχεται από την εκτέλεση δημόσιων και ιδιωτικών τεχνικών έργων που εκτελέστηκαν αυτοτελώς και ο οποίος έχει υποβληθεί σε φορολογία στην Ελλάδα είναι όπως ακολουθεί στους πίνακες "ΕΡΓΑ ΑΥΤΟΤΕΛΩΣ ΦΟΡΟΛΟΓΗΜΕΝΑ ΣΤΟ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟ". ΚΥΚΛΟΣ ΕΡΓΑΣΙΩΝ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ ΤΩΝ ΕΡΓΩΝ ΠΟΥ ΕΚΤΕΛΕΣΤΗΚΑΝ ΑΥΤΟΤΕΛΩΣ ΧΡΗΣΕΩΣ 2016, ΧΡΗΣΗ 2016, ΒΑΣΕΙ ΤΙΜΟΛΟΓΙΩΝ 1147274,17, ΒΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΗΛΩΣΗΣ 1147274,17, ΑΠΟ ΣΥΜΒΟΛΑΙΑ ΠΩΛΗΣΗΣ 0, Θεσσαλονίκη, 26 Ιουνίου 2017, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Μ., Α.Μ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., ... α.ε.ο.ε.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε συντάξει και υπογράψει την εν λόγω Βεβαίωση. Συνέταξε την από 26-6-2017 Βεβαίωση Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή, αναγράφοντας τις εξής λέξεις και αριθμούς: "ΒΕΒΑΙΩΣΗ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΛΟΓΙΣΤΗ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΤΑΙΡΙΑ "... Α.Τ.Ε.Ε.", Υπό την ιδιότητα μου ως Τακτικός Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής της εταιρίας "... Α.Τ.Ε.Ε." με αριθμό Μ.Ε.Ε,Π. ..., βεβαιώνω ότι, ο κύκλος εργασιών της περιόδου 1.1.2016- 31.12.2016 ανήλθε στο ποσό των Ε 1.147.274,17 αναλύεται σε: Έσοδα από Δημόσια Έργα Ε 522.615,56, Έσοδα από Ιδιωτικά Έργα Ε 624.658,61, Σύνολο: Ε 1.147.274,17, Θεσσαλονίκη, 26 Ιουνίου 2017, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Μ., Α.Μ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., ... α.ε.ο.ε.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε συντάξει και υπογράφει την εν λόγω Βεβαίωση. Έθεσε επί της από 26-6-2017 Κατάστασης Εκδοθέντων Τιμολογίων Τεχνικών Έργων της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ", τις λέξεις και αριθμούς: "Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ, Α. Μ.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε υπογράψει και η ίδια την εν λόγω Κατάσταση. Συνέταξε την από 26-6-2017 Βεβαίωση Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή, αναγράφοντας τις εξής λέξεις και αριθμούς: "ΒΕΒΑΙΩΣΗ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΛΟΓΙΣΤΗ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΤΑΙΡΙΑ "... Α.Τ.Ε.Ε.", Υπό την ιδιότητα μου ως Τακτικός Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής της εταιρίας "... Α.Τ.Ε.Ε." με αριθμό Μ.Ε.Ε.Π. ..., βεβαιώνω ότι: Τα κατωτέρω κονδύλια των απαιτήσεων της 31.12.2016, αφορούν: Εμπορικές απαιτήσεις: Υπόλοιπο Ε 911.454,14, Όλο το ποσό των 911.454,14 Ε, αναφέρεται σε τιμολογημένες απαιτήσεις Δημόσιων & Ιδιωτικών Τεχνικών Έργων. Θεσσαλονίκη, 26 Ιουνίου 2017, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Μ., Α.Μ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., ... α.ε.ο.ε ", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε συντάξει και υπογράφει την εν λόγω Βεβαίωση. Έθεσε επί του από 29-4-2017 Προσαρτήματος που περιείχε Σημειώσεις επί των χρηματοοικονομικών καταστάσεων της 31ης Δεκεμβρίου του 2016 της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ", τις λέξεις και αριθμούς: "Θεσσαλονίκη 26 Ιουνίου 2017, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Κ. Μ., Α.Μ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., ... Α.Ε.Ο.Ε.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε υπογράφει και η ίδια το εν λόγω Προσάρτημα. Συνέταξε την από 26-6-2017 Βεβαίωση Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή, αναγράφοντας τις εξής λέξεις και αριθμούς: "ΒΕΒΑΙΩΣΗ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΛΟΓΙΣΤΗ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΤΑΙΡΙΑ "... Α.Τ.Ε.Ε,", Υπό την ιδιότητα μου ως Τακτικός Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής της εταιρίας "... Α.Τ.Ε.Ε" με αριθμό Μ.Ε.Ε.Π. ..., βεβαιώνω ότι δεν υφίστανται Μακροπρόθεσμες Υποχρεώσεις, στην Λογιστική κατάσταση της 31ης Δεκεμβρίου 2016. Θεσσαλονίκη, 26 Ιουνίου 2017, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Μ., Α.Μ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., ... α.ε.ο.ε.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε συντάξει και υπογράφει την εν λόγω Βεβαίωση. Στη συνέχεια, στις 31-10-2017, έκανε χρήση των ως άνω πλαστών εγγράφων, καθώς τα προσκόμισε στο Τμήμα Μητρώου Εργοληπτικών Επιχειρήσεων της Διεύθυνσης Μητρώων του Υπουργείου Υποδομών και Μεταφορών. Περαιτέρω ο κατηγορούμενος έθεσε, κάτω από ένα αντίγραφο του ισολογισμού της 31-12-2016 της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ", τις εξής λέξεις και αριθμούς: "ΕΚΘΕΣΗ ΕΛΕΓΧΟΥ ΑΝΕΞΑΡΤΗΤΟΥ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΛΟΓΙΣΤΗ, Προς τους Μετόχους της Ανώνυμης Τεχνικής Εταιρείας "... Α.Τ.Ε.Ε ", Έκθεση επί των Οικονομικών Καταστάσεων, Ελέγξαμε τις ανωτέρω οικονομικές καταστάσεις της Ανώνυμης Τεχνικής Εταιρείας "... Α.Τ.Ε.Ε", που αποτελούνται από τον ισολογισμό της 31 Δεκεμβρίου 2016, την κατάσταση αποτελεσμάτων και τον πίνακα διάθεσης αποτελεσμάτων της χρήσεως που έληξε την ημερομηνία αυτή, καθώς και το σχετικό προσάρτημα. Ευθύνη της Διοίκησης για τις Οικονομικές Καταστάσεις: Η διοίκηση είναι υπεύθυνη για την κατάρτιση και εύλογη παρουσίαση των οικονομικών καταστάσεων σύμφωνα με τα Λογιστικά Πρότυπα που προδιαγράφονται από την Ελληνική Νομοθεσία, όπως και για εκείνες τις εσωτερικές δικλείδες που η διοίκηση καθορίζει ως απαραίτητες ώστε να καθίσταται δυνατή η κατάρτιση οικονομικών καταστάσεων από ουσιώδη ανακρίβεια που οφείλεται είτε σε απάτη είτε σε λάθος. Ευθύνη του Ελεγκτή: Η δική μας ευθύνη είναι να εκφράσουμε γνώμη επί αυτών των καταστάσεων με βάση τον έλεγχό μας. Διενεργήσαμε τον έλεγχό μας σύμφωνα με τα Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου. Τα πρότυπα αυτά απαιτούν να συμμορφωνόμαστε με κανόνες δεοντολογίας, καθώς και να σχεδιάζουμε και διενεργούμε τον έλεγχο με σκοπό την απόκτηση εύλογης διασφάλισης για το εάν οι οικονομικές καταστάσεις είναι απαλλαγμένες από ουσιώδη ανακρίβεια. Ο έλεγχος περιλαμβάνει τη διενέργεια διαδικασιών για την απόκτηση ελεγκτικών τεκμηρίων, σχετικά με τα ποσά και τις γνωστοποιήσεις στις οικονομικές καταστάσεις. Οι επιλεγόμενες διαδικασίες βασίζονται στην κρίση του ελεγκτή περιλαμβανόμενης της εκτίμησης των κινδύνων ουσιώδους ανακρίβειας των οικονομικών καταστάσεων, που οφείλεται είτε σε απάτη είτε σε λάθος. Κατά τη διενέργεια αυτών των εκτιμήσεων κινδύνου, ο ελεγκτής εξετάζει τις εσωτερικές δικλείδες που σχετίζονται με την κατάρτιση και εύλογη παρουσίαση των οικονομικών καταστάσεων της εταιρείας, με σκοπό το σχεδίασμά ελεγκτικών διαδικασιών για τις περιστάσεις και όχι με σκοπό την έκφραση γνώμης επί της αποτελεσματικότητα των εσωτερικών δικλείδων της εταιρίας. Ο έλεγχος περιλαμβάνει επίσης την αξιολόγηση της καταλληλότητας των λογιστικών αρχών και μεθόδων που χρησιμοποιήθηκαν και του εύλογου των εκτιμήσεων που έγιναν από την διοίκηση, καθώς και αξιολόγηση της συνολικής παρουσίασης των οικονομικών καταστάσεων. Πιστεύουμε ότι τα ελεγκτικά τεκμήρια που έχουμε συγκεντρώσει είναι επαρκή και κατάλληλα για τη θεμελίωση της ελεγκτικής μας γνώμης. Βάση για Γνώμη με Επιφύλαξη, Από τον έλεγχο μας προέκυφαν τα εξής: 1) Στις απαιτήσεις περιλαμβάνονται και απαιτήσεις σε καθυστέρηση από την προηγούμενη χρήση. Κατά παρέκκλιση των λογιστικών αρχών, που προβλέπονται από την Ελληνική Νομοθεσία {κωδ. Ν. 2190/1920 και ΕΓΑΣ), δεν έχει σχηματιστεί σχετική πρόβλεψη. Κατά την εκτίμησή μας για την κάλυψη ζημιών από την μη ρευστοποίηση μέρους των απαιτήσεων αυτών έπρεπε να είχε σχηματιστεί πρόβλεψη ποσού ευρώ 100.000. Λόγω του μη σχηματισμού της πρόβλεψης αυτής, η αξία των απαιτήσεων από πελάτες και τα Ίδια Κεφάλαια εμφανίζονται αυξημένα κατά ευρώ 100.000 και τα αποτελέσματα της τρέχουσας χρήσης αυξημένα κατά ποσό 100.000. 2) Δεν έχει σχηματιστεί πρόβλεψη για πρόσθετους φόρους και προσαυξήσεις σε σχέση με τις ανέλεγκτες χρήσεις 2010-2016. 3) Η σύνταξη των οικονομικών καταστάσεων έγινε σύμφωνα με τα ΕΛΠ {Ν. 4308/2014). Γνώμη με επιφύλαξη: Κατά τη γνώμη μας, εκτός από τις επιπτώσεις των θεμάτων που μνημονεύονται στην παράγραφο "Βάση για Γνώμη με Επιφύλαξη" οι ανωτέρω οικονομικές καταστάσεις παρουσιάζουν εύλογα, από κάθε ουσιώδη άποψη, την οικονομική θέση της Εταιρείας κατά 31 Δεκεμβρίου 2016 και τη χρηματοοικονομική της επίδοση για τη χρήση που έληξε την ημερομηνία αυτή σύμφωνα με τα Λογιστικά Πρότυπα που προδιαγράφονται από την Ελληνική Νομοθεσία. Αναφορά επί 'Αλλων Νομικών και Κανονιστικών θεμάτων: Επαληθεύσαμε τη συμφωνία και την αντιστοίχηση του περιεχομένου της Έκθεσης του Διοικητικού Συμβουλίου με τις ανωτέρω οικονομικές καταστάσεις, στα πλαίσια των οριζόμενων από τα άρθρα 43α και 37του Κ.Ν., ..., Θεσσαλονίκη, 26 Ιουνίου 2017, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Κ. Μ., Α.Μ.Σ.Ο.ΕΑ ..., … Α.Ε.Ο.Ε., …. α,ε.ο.ε., μέλος της ..., ... Αθήνα, Αρ Μ ΣΟΕΛ …", ενώ στη συνέχεια, έθεσε, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της τελευταίας, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η εγκαλούσα, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής, είχε συντάξει την ως άνω Έκθεση Ελέγχου Ανεξάρτητου Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή, αφού είχε πριν διενεργήσει τον απαιτούμενο έλεγχο. Έθεσε επί του από 29-4-2017 Προσαρτήματος που περιείχε Σημειώσεις επί των χρηματοοικονομικών καταστάσεων της 31ης Δεκεμβρίου του 2016 της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ", τις λέξεις και αριθμούς: "Θεσσαλονίκη 26 Ιουνίου 2017, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Κ. Μ., ΑΜ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., ... Α.Ε.Ο.Ε.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε υπογράφει και η ίδια το εν λόγω Προσάρτημα. Έθεσε επί του από 26-6-2017 Πίνακα μεταβολών μη κυκλοφορούντων στοιχείων περιόδου της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ", τις λέξεις και αριθμούς: "Θεσσαλονίκη 26 Ιουνίου 2017, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Κ. Μ., ΑΜ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., ... Α.Ε.Ο.Ε.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε υπογράφει και η ίδια τον εν λόγω Πίνακα. Στη συνέχεια, στις 15-2-2018, έκανε χρήση των ως άνω πλαστών εγγράφων, καθώς τα υπέβαλε ηλεκτρονικά στο Γενικό Εμπορικό Μητρώο του Εμπορικού και Βιομηχανικού Επιμελητηρίου Θεσσαλονίκης, προς δημοσίευση, η οποία τελικώς έλαβε χώρα στις …2018, με Κωδικό Αριθμό Καταχώρησης ..., ενώ, επιπλέον, στις 31-10-2017, τα ως άνω αναφερόμενα αντίγραφο του ισολογισμού της 31-12-2016 και Πίνακα μεταβολών μη κυκλοφορούντων στοιχείων περιόδου, τα προσκόμισε και στο Τμήμα Μητρώου Εργοληπτικών Επιχειρήσεων της Διεύθυνσης Μητρώων του Υπουργείου Υποδομών και Μεταφορών. Επίσης, συνέταξε ένα Υπόδειγμα Παραρτήματος ΣΤ για τον ισολογισμό χρήσης 2016 της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ" και έθεσε στο κάτω μέρος αυτού τις λέξεις και αριθμούς: "Θεσσαλονίκη την 27/10/2017, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Κ. Μ.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε συντάξει και υπογράψει το εν λόγω Υπόδειγμα Παραρτήματος. Στη συνέχεια, στις 31-10-2017, έκανε χρήση του ως άνω πλαστού εγγράφου, καθώς το προσκόμισε στο Τμήμα Μητρώου Εργοληπτικών Επιχειρήσεων της Διεύθυνσης Μητρώων του Υπουργείου Υποδομών και Μεταφορών. Επίσης, συνέταξε ένα Υπόδειγμα Παραρτήματος ΣΤ για τον ισολογισμό χρήσης 2017 της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ" και έθεσε στο κάτω μέρος αυτού τις λέξεις και αριθμούς: "Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Κ. Μ.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία. Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε συντάξει και υπογράψει το εν λόγω Υπόδειγμα Παραρτήματος. Έθεσε επί της από 27-6-2018 Αναλυτικής Κατάστασης Παγίων της 31-12-2017 της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ", τις λέξεις και αριθμούς: "Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ, Α. Μ.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε υπογράψει και η ίδια την εν λόγω Κατάσταση. Συνέταξε την από 27-6-2018 Βεβαίωση Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή, αναγράφοντας τις εξής λέξεις και αριθμούς: "ΒΕΒΑΙΩΣΗ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΛΟΓΙΣΤΗ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΤΑΙΡΙΑ "... Α.Τ.Ε.Ε ", Υπό την ιδιότητα μου ως Τακτικός Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής της εταιρίας "... Α.Τ.Ε.Ε " με αριθμό Μ.Ε.Ε.Π. ..., βεβαιώνω ότι το κονδύλιο του Παθητικού της Λογιστικής κατάστασης της 31.12.2017 "Αφορολόγητα Αποθεματικό", ύψους 321.232,85 Ε, αφορά το αφορολόγητο μέχρι την 31.12.2017: Αποθεματικό Τεχνικών Επιχειρήσεων: Ε 305.296,39, Αποθεματικό Ν. 1828/89. Ε 15.936,46, Σύνολο: Ε 321.232,85, Θεσσαλονίκη, 27 Ιουνίου 2018, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Μ., ΑΜ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., ... α.ε.ο.ε", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε συντάξει και υπογράψει την εν λόγω Βεβαίωση. Συνέταξε την από 27-6-2018 Βεβαίωση Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή Κύκλου Εργασιών Επιχείρησης, αναγράφοντας τις εξής λέξεις και αριθμούς: "ΒΕΒΑΙΩΣΗ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΛΟΓΙΣΤΗ ΚΥΚΛΟΥ ΕΡΓΑΣΙΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ", Υπό την ιδιότητα μου ως τακτικός Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής της εταιρίας "... Α.Τ.Ε.Ε." με αριθμό Μ.Ε.Ε,Π. ..., βεβαιώνω ότι ο κύκλος εργασιών εσωτερικού για την χρήση 2017, που προέρχεται από την εκτέλεση δημόσιων και ιδιωτικών τεχνικών έργων που εκτελέστηκαν αυτοτελώς και ο οποίος έχει υποβληθεί σε φορολογία στην Ελλάδα είναι όπως ακολουθεί στους πίνακες "ΕΡΓΑ ΑΥΤΟΤΕΛΩΣ ΦΟΡΟΛΟΓΗΜΕΝΑ ΣΤΟ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟ". ΚΥΚΛΟΣ ΕΡΓΑΣΙΩΝ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ ΤΩΝ ΕΡΓΩΝ ΠΟΥ ΕΚΤΕΛΕΣΤΗΚΑΝ ΑΥΤΟΤΕΛΩΣ ΧΡΗΣΕΩΣ 2017, ΧΡΗΣΗ 2017, ΒΑΣΕΙ ΤΙΜΟΛΟΓΙΩΝ 710.358,93 Ε, ΒΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΗΛΩΣΗΣ 710.358,93, ΑΠΟ ΣΥΜΒΟΛΑΙΑ ΠΩΛΗΣΗΣ 0, Θεσσαλονίκη, 27 Ιουνίου 2018, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Μ., Α,Μ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., ... α.ε.ο.ε.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε συντάξει και υπογράψει την εν λόγω Βεβαίωση. Συνέταξε την από 27-6-2018 Βεβαίωση Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή, αναγράφοντας τις εξής λέξεις και αριθμούς: "ΒΕΒΑΙΩΣΗ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΛΟΓΙΣΤΗ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΤΑΙΡΙΑ "... Α.Τ.Ε.Ε.", Υπό την Ενότητα μου ως 1 αρχικός Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής της εταιρίας "... Α.Τ.Ε.Ε." με αριθμό Μ.Ε.Ε.Π. ..., βεβαιώνω ότι, ο κύκλος εργασιών της περιόδου 1.1.2017- 31.12.2017 ανήλθε στο ποσό των Ε 710358,93 αναλύεται σε: Έσοδα από Δημόσια Έργα Ε 616.278,93, Έσοδα από Ιδιωτικά Έργα Ε 94.080,00, Σύνολο: Ε 710.358,93, Θεσσαλονίκη, 27 Ιουνίου 2018, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Μ., Α,Μ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., ... α.ε.ο.ε ", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε συντάξει και υπογράφει την εν λόγω Βεβαίωση. Συνέταξε την από 27-6-2018 Βεβαίωση Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή, αναγράφοντας τις εξής λέξεις και αριθμούς: "ΒΕΒΑΙΩΣΗ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΛΟΓΙΣΤΗ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΤΑΙΡΙΑ "... Α.Τ.Ε.Ε.", Υπό την ιδιότητα μου ως Τακτικός Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής της εταιρίας "... Α.Τ.Ε.Ε." με αριθμό Μ.Ε.Ε.Π. ..., βεβαιώνω ότι: Τα κατωτέρω κονδύλια των απαιτήσεων της 31.12.2017, αφορούν: Εμπορικές απαιτήσεις: Υπόλοιπο Ε 820.308,72, Όλο το ποσό των 820.308,72 Ε, αναφέρεται σε τιμολογημένες απαιτήσεις Δημόσιων & Ιδιωτικών Τεχνικών Έργων. Θεσσαλονίκη, 27 Ιουνίου 2018, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Μ., Α,Μ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., ... α.ε.ο.ε.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται, ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε συντάξει και υπογράψει την εν λόγω Βεβαίωση. Έθεσε επί του από 27-6-2018 Πίνακα μεταβολών μη κυκλοφορούντων στοιχείων περιόδου της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ", τις λέξεις και αριθμούς: "Θεσσαλονίκη 27 Ιουνίου 2018, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Κ. Μ., Α.Μ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., ... Α.Ε.Ο.Ε.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε υπογράψει τον εν λόγω Πίνακα. Έθεσε, κάτω από ένα αντίγραφο του ισολογισμού της 31-12-2017 της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ", τις εξής λέξεις και αριθμούς: "ΕΚΘΕΣΗ ΕΛΕΓΧΟΥ ΑΝΕΞΑΡΤΗΤΟΥ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΛΟΓΙΣΤΗ, Προς τους Μετόχους της Ανώνυμης Τεχνικής Εταιρείας "... Α.Τ.Ε.Ε.", Έκθεση επί των Οικονομικών Καταστάσεων: Ελέγξαμε τις ανωτέρω οικονομικές καταστάσεις της Ανώνυμης Τεχνικής Εταιρείας "... Α.Τ.Ε.Ε.", που αποτελούνται από τον ισολογισμό της 31 Δεκεμβρίου 2017, την κατάσταση αποτελεσμάτων και τον πίνακα διάθεσης αποτελεσμάτων της χρήσεως που έληξε την ημερομηνία αυτή, καθώς και το σχετικό προσάρτημα. Ευθύνη της Διοίκησης για τις Οικονομικές Καταστάσεις: Η διοίκηση είναι υπεύθυνη για την κατάρτιση και εύλογη παρουσίαση των οικονομικών καταστάσεων σύμφωνα με τα Λογιστικά Πρότυπα που προδιαγράφονται από την Ελληνική Νομοθεσία, όπως και για εκείνες τις εσωτερικές δικλείδες που η διοίκηση καθορίζει ως απαραίτητες ώστε να καθίσταται δυνατή η κατάρτιση οικονομικών καταστάσεων από ουσιώδη ανακρίβεια που οφείλεται είτε σε απάτη είτε σε λάθος. Ευθύνη του Ελεγκτή: Η δική μας ευθύνη είναι να εκφράσουμε γνώμη επί αυτών των καταστάσεων με βάση τον έλεγχό μας. Διενεργήσαμε τον έλεγχό μας σύμφωνα με τα Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου. Τα πρότυπα αυτά απαιτούν να συμμορφωνόμαστε με κανόνες δεοντολογίας, καθώς και να σχεδιάζουμε και διενεργούμε τον έλεγχο με σκοπό την απόκτηση εύλογης διασφάλισης για το εάν οι οικονομικές καταστάσεις είναι απαλλαγμένες από ουσιώδη ανακρίβεια. Ο έλεγχος περιλαμβάνει τη διενέργεια διαδικασιών για την απόκτηση ελεγκτικών τεκμηρίων, σχετικά με τα ποσά και τις γνωστοποιήσεις στις οικονομικές καταστάσεις. Οι επιλεγόμενες διαδικασίες βασίζονται στην κρίση του ελεγκτή περιλαμβανόμενης της εκτίμησης των κινδύνων ουσιώδους ανακρίβειας των οικονομικών καταστάσεων, που οφείλεται είτε σε απάτη είτε σε λάθος. Κατά τη διενέργεια αυτών των εκτιμήσεων κινδύνου, ο ελεγκτής εξετάζει τις εσωτερικές δικλείδες που σχετίζονται με την κατάρτιση και εύλογη παρουσίαση των οικονομικών καταστάσεων της εταιρείας, με σκοπό το σχεδίασμά ελεγκτικών διαδικασιών για τις περιστάσεις και όχι με σκοπό την έκφραση γνώμης επί της αποτελεσματικότητα των εσωτερικών δικλείδων της εταιρίας. Ο έλεγχος περιλαμβάνει επίσης την αξιολόγηση της καταλληλότητας των λογιστικών αρχών και μεθόδων που χρησιμοποιήθηκαν και του εύλογου των εκτιμήσεων που έγιναν από την διοίκηση, καθώς και αξιολόγηση της συνολικής παρουσίασης των οικονομικών καταστάσεων. Πιστεύουμε ότι τα ελεγκτικά τεκμήρια που έχουμε συγκεντρώσει είναι επαρκή και κατάλληλα για τη θεμελίωση της ελεγκτικής μας γνώμης. Βάση για Γνώμη με Επιφύλαξη: Από τον έλεγχο μας προέκυψαν τα εξής: 1) Στις απαιτήσεις περιλαμβάνονται και απαιτήσεις σε καθυστέρηση από την προηγούμενη χρήση. Κατά παρέκκλιση των λογιστικών αρχών, που προβλέπονται από την Ελληνική Νομοθεσία (κωδ. Ν. 2190/1920 και ΕΓΛΣ), δεν έχει σχηματιστεί σχετική πρόβλεψη. Κατά την εκτίμησή μας για την κάλυψη ζημιών από την μη ρευστοποίηση μέρους των απαιτήσεων αυτών έπρεπε να είχε σχηματιστεί πρόβλεψη ποσού ευρώ 100.000. Λόγω του μη σχηματισμού της πρόβλεψης αυτής, η αξία των απαιτήσεων από πελάτες και τα Ίδια Κεφάλαια εμφανίζονται αυξημένα κατά ευρώ 100.000 και τα αποτελέσματα της τρέχουσας χρήσης αυξημένα κατά ποσό 100.000. 2) Δεν έχει σχηματιστεί πρόβλεψη για πρόσθετους φόρους και προσαυξήσεις σε σχέση με τις ανέλεγκτες χρήσεις 2011-2017. 3) Η σύνταξη των οικονομικών καταστάσεων έγινε σύμφωνα με τα ΕΛΠ (Ν. 4308/2014). Γνώμη με επιφύλαξη: Κατά τη γνώμη μας, εκτός από τις επιπτώσεις των θεμάτων που μνημονεύονται στην παράγραφο "Βάση για Γνώμη με Επιφύλαξη" οι ανωτέρω οικονομικές καταστάσεις παρουσιάζουν εύλογα, από κάθε ουσιώδη άποψη, την οικονομική θέση της Εταιρείας κατά 31 Δεκεμβρίου 2017 και τη χρηματοοικονομική της επίδοση για τη χρήση που έληξε την ημερομηνία αυτή σύμφωνα με τα Λογιστικά Πρότυπα που προδιαγράφονται από την Ελληνική Νομοθεσία. Αναφορά επί Άλλων Νομικών και Κανονιστικών θεμάτων: Επαληθεύσαμε τη συμφωνία και την αντιστοίχηση του περιεχομένου της Έκθεσης του Διοικητικού Συμβουλίου με τις ανωτέρω οικονομικές καταστάσεις, στα πλαίσια των οριζόμενων από τα άρθρα 43 α και 37του Κ.Ν., ..., Θεσσαλονίκη, 27 Ιουνίου 2018, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Κ. Μ., Α.Μ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., ... Α.Ε.Ο.Ε., ... α.ε.ο.ε., μέλος της ..., ..., Αρ Μ ΣΟΕΛ …", ενώ στη συνέχεια, έθεσε, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της τελευταίας, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η εγκαλούσα, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής, είχε συντάξει την ως άνω Έκθεση Ελέγχου Ανεξάρτητου Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή, αφού είχε πριν διενεργήσει τον απαιτουμενο έλεγχο. Έθεσε επί του από 30-4-2018 Προσαρτήματος που περιείχε Σημειώσεις επί των χρηματοοικονομικών καταστάσεων της 31ης Δεκεμβρίου του 2017 της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ", τις λέξεις και αριθμούς: "Θεσσαλονίκη 27 Ιουνίου 2018, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Κ. Μ., Α.Μ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., ... Α.Ε.Ο.Ε.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε υπογράψει και η ίδια το εν λόγω Προσάρτημα. Έθεσε επί της από 27-6-2018 Κατάστασης Εκδοθέντων Τιμολογίων Τεχνικών Έργων της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ", τις λέξεις και αριθμούς: "Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ, Α. Μ.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε υπογράψει και η ίδια την εν λόγω Κατάσταση. Στη συνέχεια, στις 9-4-2019, έκανε χρήση των ως άνω πλαστών εγγράφων, καθώς τα προσκόμισε στο Τμήμα Μητρώου Εργοληπτικών Επιχειρήσεων της Διεύθυνσης Μητρώων του Υπουργείου Υποδομών και Μεταφορών. Περαιτέρω, όπως αποδείχθηκε, ο κατηγορούμενος κατήρησε τα πιο πάνω πλαστά έγγραφα, αφενός μεν χωρίς εντολή ή συναίνεση της υποστηρίζουσας την κατηγορία, Α. Μ., αφετέρου δε με σκοπό να παραπλανήσει τους αρμοδίους υπαλλήλους των αντιστοίχων Τμημάτων κάθε φορά του Υπουργείου Υποδομών και Μεταφορών, καθώς και των λοιπών Υπηρεσιών, στα οποία κατατίθεντο τα σχετικά έγγραφα και τους τρίτους, περί την εγκυρότητα και τη γνησιότητα των ως άνω εγγράφων και σχετικά με το γεγονός ότι τα παραπάνω έγγραφα είχαν υπογράφει από την εγκαλούσα, Ορκωτό Ελεγκτή Λογιστή, όπως απαιτούταν για τη νόμιμη λειτουργία της παραπάνω εταιρείας, γεγονός που όμως ήταν ψευδές, αφού στην πραγματικότητα η εγκαλούσα-υποστηρίζουσα την κατηγορία δεν είχε αναλάβει ποτέ, ως Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής, να είναι τακτικός ελεγκτής των οικονομικών καταστάσεων της ως άνω εταιρείας, ούτε είχε προβεί σε τέτοιους ελέγχους, ούτε είχε υπογράψει τα παραπάνω έγγραφα, από το έτος 2011 και εντεύθεν. Άλλωστε και ο εκκαλών-κατηγορούμενος, τόσο προανακριτικά, όσο και ενώπιον του πρωτοβάθμιου, αλλά και του παρόντος, Δικαστηρίου, ομολόγησε τις προαναφερθείσες πράξεις του, για την τέλεση των οποίων επικαλέσθηκε φόρτο εργασίας και κίνδυνο απώλειας των προθεσμιών υποβολής των εγγράφων αυτών, για λογαριασμό της εταιρείας …, στις αρμόδιες Υπηρεσίες. Υπό τα ανωτέρω αποδειχθέντα πραγματικά περιστατικά, όπως προέκυψαν ανενδοίαστα από την προσήκουσα αξιολογική εκτίμηση του όλου αποδεικτικού υλικού, χωρίς να αναιρούνται ή να τίθενται υπό αμφιβολία από κανένα αποδεικτικό μέσο και άλλωστε ομολογούνται και από τον εκκαλούντα-κατηγορούμενο, στοιχειοθετείται αντικειμενικά και υποκειμενικά, η αποδοθείσα στον κατηγορούμενο αξιόποινη πράξη της πλαστογραφίας κατ' εξακολούθηση, για την οποία κηρύχθηκε ένοχος από το πρωτοβάθμιο Δικαστήριο, εφαρμοζόμενων αυτεπαγγέλτως των, αναφερθέντων και στην προηγηθείσα νομική σκέψη, ευμενέστερων για τον κατηγορούμενο (άρθρο 2 παρ.1 του ισχύοντος ΠΚ), σχετικών διατάξεων του ισχύοντος Ποινικού Κώδικα (Ν.4619/2019) και πρέπει να κηρυχθεί ένοχος αυτής, με τις αναγνωρισθείσες, με την αναιρεθείσα υπ' αριθμ.1794/16-9- 2022 απόφαση του παρόντος Δικαστηρίου, ελαφρυντικές περιστάσεις του άρθρου 84 παρ.2 περ.α', δ' και ε' του ΠΚ (άρθρα 524 παρ.2 και 470 ΚΠοινΔ), κατά τα ειδικότερα διαλαμβανόμενα στο διατακτικό". Στη συνέχεια, το παραπάνω Δικαστήριο της ουσίας κήρυξε τον κατηγορούμενο και ήδη αναιρεσείοντα ένοχο, της αξιόποινης πράξης της πλαστογραφίας κατ' εξακολούθηση, με το ακόλουθο διατακτικό της προσβαλλόμενης απόφασης: "ΚΗΡΥΣΣΕΙ τον ως άνω εκκαλούντα-κατηγορούμενο ΕΝΟΧΟ της αξιόποινης πράξης της πλαστογραφίας κατ' εξακολούθηση, εφαρμοζόμενων, ως και πρωτοδίκως, των ευμενέστερων διατάξεων του άρθρου 216§1 νέου Π.Κ. (ως προς τη στερητική της ελευθερίας ποινή και την αντικειμενική υπόσταση αφού η χρήση απορροφάται από την πλαστογραφία), με τις αναγνωρισθείσες, με την αναιρεθείσα υπ' αριθμ.1794/16-9-2022 απόφαση του παρόντος Δικαστηρίου, ελαφρυντικές περιστάσεις του άρθρου 84 παρ.2 περ.α', δ' και ε' του ΠΚ (άρθρα 524 παρ.2 και 470 ΚΠοινΔ), του ότι: Στη Θεσσαλονίκη, κατά το χρονικό διάστημα από τις 26-6-2015 έως τις 7-7-2015, κατά το χρονικό διάστημα από τις 30-6-2015 έως τις 7-7-2015, κατά το χρονικό διάστημα από τις 30-6-2015 έως τις 9-9-2015, κατά το χρονικό διάστημα από τις 26- 6-2016 έως τις 18-9-2017, κατά το χρονικό διάστημα από τις 26-6-2016 έως τις 30-6- 2016, κατά το χρονικό διάστημα από τις 28-6-2016 έως τις 30-6-2016, κατά το χρονικό διάστημα από τις 26-6-2017 έως τις 15-2-2018 και κατά το χρονικό διάστημα από τις 27-6-2018 έως τις 9-4-2019 και σε ημερομηνίες που δεν κατέστη δυνατό να προσδιοριστούν επακριβώς κατά τη διενεργηθείσα προκαταρκτική εξέταση, με περισσότερες πράξεις που συνιστούν εξακολούθηση ενός και του ιδίου εγκλήματος, κατήρτισε πλαστά έγγραφα, με σκοπό να παραπλανήσει με τη χρήση τους άλλον σχετικά με γεγονός που μπορούσε να έχει έννομες συνέπειες. Ειδικότερα: 1) Κατά το χρονικό διάστημα από τις 26-6-2015 έως τις 7-7-2015 και σε ημερομηνία που δεν κατέστη δυνατό να προσδιοριστεί επακριβώς [...] έθεσε επί της από 26-6-2015 Αναλυτικής Κατάστασης Παγίων της 31/12/2014 της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ", χωρίς κανένα προς τούτο δικαίωμα, εντολή ή συναίνεση της εγκαλούσης, Α. Μ. του Κ., τις λέξεις και αριθμούς: "Θεσσαλονίκη 26/06/2015, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ, Α. Μ.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε υπογράψει και η ίδια την εν λόγω Κατάσταση. Στη συνέχεια, στις 7-7-2015, έκανε χρήση του ως άνω πλαστού εγγράφου, καθώς το προσκόμισε στο Τμήμα Μητρώου Εργοληπτικών Επιχειρήσεων της Διεύθυνσης Μητρώων του Υπουργείου Υποδομών και Μεταφορών. Προέβη δε ο κατηγορούμενος στις πράξεις του αυτές με σκοπό να παραπλανήσει τους αρμοδίους υπαλλήλους του Τμήματος Μητρώου Εργοληπτικών Επιχειρήσεων της Διεύθυνσης Μητρώων του Υπουργείου Υποδομών και Μεταφορών και τους τρίτους περί την εγκυρότητα και τη γνησιότητα του ως άνω εγγράφου και σχετικά με το γεγονός ότι η Αναλυτικής Κατάστασης Παγίων της 31/12/2014 της ως άνω εταιρείας είχε υπογράφει και από την εγκαλούσα. Ορκωτό Ελεγκτή Λογιστή, όπως απαιτούταν για τη νόμιμη λειτουργία της παραπάνω εταιρείας, γεγονός που ήταν ψευδές, αφού στην πραγματικότητα η εγκαλούσα δεν είχε αναλάβει ποτέ, ως Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής, να είναι τακτικός ελεγκτής των οικονομικών καταστάσεων της ως άνω εταιρείας, ούτε είχε υπογράψει την εν λόγω Κατάσταση. 2) Κατά το χρονικό διάστημα από τις 30-6-2015 έως τις 7-7-2015 και σε ημερομηνία που δεν κατέστη δυνατό να προσδιοριστεί επακριβώς [...]: α) Συνέταξε ένα Υπόδειγμα Παραρτήματος ΣΤ για τον ισολογισμό χρήσης 2014 της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ" και, χωρίς κανένα προς τούτο δικαίωμα, εντολή ή συναίνεση της εγκαλούσης, Α. Μ. του Κ., έθεσε στο κάτω μέρος αυτού τις λέξεις και αριθμούς: "Θεσσαλονίκη Την 30/06/2015, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ, Α. Κ. Μ.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε συντάξει και υπογράφει το εν λόγω Υπόδειγμα Παραρτήματος. β) Συνέταξε μία Βεβαίωση Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή, αναγράφοντας τις εξής λέξεις και αριθμούς: "ΒΕΒΑΙΩΣΗ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΛΟΓΙΣΤΗ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΤΑΙΡΙΑ "... Α.Τ.Ε.Ε.", Υπό την ιδιότητά μου ως Τακτικός Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστικής της εταιρείας "... Α.Τ.Ε.Ε.", με αριθμό Μ.Ε.Ε.Π. ..., βεβαιώνω ότι το κονδύλιο του Παθητικού της Λογιστικής κατάστασης της 31-12-2014 IV.5.B" Αφορολόγητα Αποθεματικά Τεχνικών Επιχειρήσεων", ύψους 305.296,39 Ε, αφορά το αφορολόγητο μέχρι την 31.12.2014 "Αποθεματικά Τεχνικών Επιχειρήσεων". Θεσσαλονίκη, 30 Ιουνίου 2015, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ, Α. Μ., Α.Μ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., ... α.ε.ο.ε.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε συντάξει και υπογράψει την εν λόγω Βεβαίωση. γ) Συνέταξε μία Βεβαίωση Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή Κύκλου Εργασιών Επιχείρησης, αναγράφοντας τις εξής λέξεις και αριθμούς: "ΒΕΒΑΙΩΣΗ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΛΟΓΙΣΤΗ ΚΥΚΛΟΥ ΕΡΓΑΣΙΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ, Υπό την ιδιότητα μου ως Τακτικός Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής της εταιρίας "... Α.Τ.Ε.Ε." με αριθμό Μ.Ε.Ε.Π. ..., βεβαιώνω ότι ο κύκλος εργασιών εσωτερικού για την χρήση 2014, που προέρχεται από την εκτέλεση δημόσιων και ιδιωτικών τεχνικών έργων που εκτελεστή καν αυτοτελώς και ο οποίος έχει υποβληθεί σε φορολογία στην Ελλάδα είναι όπως ακολουθεί στους πίνακες "ΕΡΓΑ ΑΥΤΟΤΕΛΩΣ ΦΟΡΟΛΟΓΗΜΕΝΑ ΣΤΟ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟ", ΚΥΚΛΟΣ ΕΡΓΑΣΙΩΝ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ ΤΩΝ ΕΡΓΩΝ ΠΟΥ ΕΚΤΕΛΕΣΤΗΚΑΝ ΑΥΤΟΤΕΛΩΣ ΧΡΗΣΕΩΣ 2010, ΧΡΗΣΗ 2014, ΒΑΣΕΙ ΤΙΜΟΛΟΓΙΩΝ ...,78, ΒΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΗΛΩΣΗΣ, ...,78, ΑΠΟ ΣΥΜΒΟΛΑΙΑ ΠΩΛΗΣΗΣ 0, ΘΕΣΣΑΛΟΝΙΚΗ 30 ΙΟΥΝΙΟΥ 2015, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Μ., Α.Μ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., ... α.ε.ο.ε.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε συντάξει και υπογράψει την εν λόγω Βεβαίωση. δ) Συνέταξε μία Βεβαίωση Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή, αναγράφοντας τις εξής λέξεις και αριθμούς: "ΒΕΒΑΙΩΣΗ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΛΟΓΙΣΤΗ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΤΑΙΡΙΑ "... Α.Τ.Ε.Ε.", Υπό την ιδιότητα μου ως Τακτικός Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής της εταιρίας "... Α.Τ.Ε.Ε." με αριθμό Μ.Ε.Ε.Π. ..., βεβαιώνω ότι , ο κύκλος εργασιών της περιόδου 1.1.2014-31.12.2014 ανήλθε στο ποσό των Ε 836.896,78 αναλύεται σε: Έσοδα από Δημόσια Έργα Ε 698.211,78, Έσοδα από Ιδιωτικά Έργα Ε 138.685,00, Σύνολο. Ε 836.896,78, Θεσσαλονίκη, 30 Ιουνίου 2015, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Μ., Α.Μ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., ... α.ε.ο.ε.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε συντάξει και υπογράψει την εν λόγω Βεβαίωση. ε) Έθεσε επί της από 30-6-2014 Κατάστασης Εκδοθέντων Τιμολογίων Τεχνικών Έργων της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ", χωρίς κανένα προς τούτο δικαίωμα, εντολή ή συναίνεση της εγκαλούσης, Α. Μ. του Κ., τις λέξεις και αριθμούς: "Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ, Α. Μ.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε υπογράψει και η ίδια την εν λόγω Κατάσταση στ) Συνέταξε την από 30-6-2015 Βεβαίωση Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή, αναγράφοντας τις εξής λέξεις και αριθμούς: "ΒΕΒΑΙΩΣΗ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΛΟΓΙΣΤΗ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΤΑΙΡΙΑ "... Α.Τ.Ε.Ε.", Υπό την ιδιότητα μου ως Τακτικός Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής της εταιρίας "... Α.Τ.Ε.Ε." με αριθμό Μ.Ε.Ε.Π. ..., βεβαιώνω ότι: Τα κατωτέρω κονδύλια των απαιτήσεων της αφορούν: Δ-ΙΙ-1. Πελάτες: Υπόλοιπο Ε 720.307,10, Όλο το ποσό των 720.307,10 Ε, αναφέρεται σε τιμολογημένες απαιτήσεις Δημόσιων & Ιδιωτικών Τεχνικών Έργων. Θεσσαλονίκη, 30 Ιουνίου 2015, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Μ., Α.Μ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., ... α.ε.ο.ε ", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έ ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε συντάξει και υπογράφει την εν λόγω Βεβαίωση ζ) Έθεσε επί ενός Προσαρτήματος του ισολογισμού της 31-12-2014 της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ" τις λέξεις και αριθμούς: "ΘΕΣΣΑΛΟΝΙΚΗ 30 ΙΟΥΝΙΟΥ 2015, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Κ. Μ., Α.Μ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., ... α,ε,ο,ε,", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", έτσι ώστε να φαίνεται ότι η εγκαλούσα, Α. Μ. του Κ., Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε ελέγξει και η ίδια το εν λόγω Προσάρτημα η) Έθεσε επί της από 30-6-2015 Κατάστασης Εκδοθέντων Τιμολογίων Δημοσίων Τεχνικών Έργων οικονομικού έτους 2014 της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ", χωρίς κανένα προς τούτο δικαίωμα, εντολή ή συναίνεση της εγκαλούσης, Α. Μ. του Κ., τις λέξεις και αριθμούς: "Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ, Α. Μ.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε υπογράφει και η ίδια την εν λόγω Κατάσταση θ) Έθεσε επί της από 30-6-2015 Κατάστασης Εκδοθέντων Τιμολογίων Τεχνικών Έργων περιόδου 1/1/2014-31/12/2014 της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ", χωρίς κανένα προς τούτο δικαίωμα, εντολή ή συναίνεση της εγκαλούσης, Α. Μ. του Κ., τις λέξεις και αριθμούς: "Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ, Α. Μ.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε υπογράψει και η ίδια την εν λόγω Κατάσταση. Στη συνέχεια, στις 7-7-2015, έκανε χρήση των ως άνω πλαστών εγγράφων, καθώς τα προσκόμισε στο Τμήμα Μητρώου Εργοληπτικών Επιχειρήσεων της Διεύθυνσης Μητρώων του Υπουργείου Υποδομών και Μεταφορών. Προέβη δε ο κατηγορούμενος στις πράξεις του αυτές με σκοπό να παραπλανήσει τους αρμοδίους υπαλλήλους του Τμήματος Μητρώου Εργοληπτικών Επιχειρήσεων της Διεύθυνσης Μητρώων του Υπουργείου Υποδομών και Μεταφορών και τους τρίτους περί την εγκυρότητα και τη γνησιότητα των ως άνω εγγράφων και σχετικά με το γεγονός ότι τα παραπάνω έγγραφα είχαν υπογράφει από την εγκαλούσα, Ορκωτό Ελεγκτή Λογιστή, όπως απαιτούταν για τη νόμιμη λειτουργία της παραπάνω εταιρείας, γεγονός που ήταν ψευδές, αφού στην πραγματικότητα η εγκαλούσα δεν είχε αναλάβει ποτέ, ως Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής, να είναι τακτικός ελεγκτής των οικονομικών καταστάσεων της ως άνω εταιρείας, ούτε είχε προβεί σε τέτοιους ελέγχους, ούτε είχε υπογράψει τα παραπάνω έγγραφα. 3) Κατά το χρονικό διάστημα από τις 30-6-2015 έως τις 9-9-2015 και σε ημερομηνία που δεν κατέστη δυνατό να προσδιοριστεί επακριβώς [....] έθεσε επί ενός αντιγράφου του υπ' αρ. … από …2015 και ώρα 18:00 Πρακτικού του Διοικητικού Συμβουλίου της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ", δια του οποίου: α) είχαν εγκριθεί οι οικονομικές καταστάσεις της εταιρείας για την χρήση του 2014, β) είχε εγκριθεί η διάθεση κερδών, γ) είχε εγκριθεί η έκθεση διαχείρισης του Διοικητικού Συμβουλίου προς την Τακτική Γενική Συνέλευση και δ) είχαν ορισθεί τα πρόσωπα που θα υπέγραφαν τις οικονομικές καταστάσεις, τις λέξεις και αριθμούς: "ΘΕΣΣΑΛΟΝΙΚΗ 30 ΙΟΥΝΊΟΥ 2015, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Κ. Μ., Α.Μ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., ... α,ε,ο,ε,", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", έτσι ώστε να φαίνεται ότι η εγκαλούσα, Α. Μ. του Κ., Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε ελέγξει και η ίδια το εν λόγω Πρακτικό. Στη συνέχεια, στις 9-9-2015, έκανε χρήση του ως άνω πλαστού αντιγράφου του πρακτικού, καθώς το υπέβαλε ηλεκτρονικά στο Γενικό Εμπορικό Μητρώο του Εμπορικού και Βιομηχανικού Επιμελητηρίου Θεσσαλονίκης, προς δημοσίευση, η οποία τελικώς έλαβε χώρα στις ...2016, με Κωδικό Αριθμό Καταχώρησης .... Προέβη δε ο κατηγορούμενος στις πράξεις του αυτές με σκοπό να παραπλανήσει τους αρμοδίους υπαλλήλους της Υπηρεσίας Γ.Ε.ΜΗ. του Επαγγελματικού Επιμελητηρίου Θεσσαλονίκης και τους τρίτους περί την εγκυρότητα και τη γνησιότητα του ως άνω εγγράφου και σχετικά με το γεγονός ότι το πρακτικό αυτό είχε υπογράφει και από την εγκαλούσα, Ορκωτό Ελεγκτή Λογιστή, όπως απαιτούταν για τη νόμιμη λειτουργία της παραπάνω εταιρείας, γεγονός που ήταν ψευδές, αφού στην πραγματικότητα η εγκαλούσα δεν είχε αναλάβει ποτέ, ως Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής, να είναι τακτικός ελεγκτής των οικονομικών καταστάσεων της ως άνω εταιρείας 4) Κατά το χρονικό διάστημα από τις 30-6-2015 έως τις 9-9-2015 και σε ημερομηνία που δεν κατέστη δυνατό να προσδιοριστεί επακριβώς [....], έθεσε, κάτω από ένα αντίγραφο του ισολογισμού της 31-12-2014 της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ", χωρίς κανένα προς τούτο δικαίωμα, εντολή ή συναίνεση της εγκαλούσης, Α. Μ. του Κ., τις εξής λέξεις και αριθμούς: "ΕΚΘΕΣΗ ΕΛΕΓΧΟΥ ΑΝΕΞΑΡΤΗΤΟΥ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΛΟΓΙΣΤΗ, Προς τους Μετόχους της Ανώνυμης Τεχνικής Εταιρείας "... Α.Τ.Ε.Ε.", Έκθεση επί των Οικονομικών Καταστάσεων, Ελέγξαμε τις ανωτέρω οικονομικές καταστάσεις της Ανώνυμης Τεχνικής Εταιρείας "... Α.Τ.Ε.Ε.", που αποτελούνται από τον ισολογισμό της 31 Δεκεμβρίου 2014, την κατάσταση αποτελεσμάτων και τον πίνακα διάθεσης αποτελεσμάτων της χρήσεως που έληξε την ημερομηνία αυτή, καθώς και το σχετικό προσάρτημα. Ευθύνη της Διοίκησης για τις Οικονομικές Καταστάσεις, Η διοίκηση είναι υπεύθυνη για την κατάρτιση και εύλογη παρουσίαση των οικονομικών καταστάσεων σύμφωνα με τα Λογιστικά Πρότυπα που προδιαγράφονται από την Ελληνική Νομοθεσία, όπως και για εκείνες τις εσωτερικές δικλείδες που η διοίκηση καθορίζει ως απαραίτητες ώστε να καθίσταται δυνατή η κατάρτιση οικονομικών καταστάσεων από ουσιώδη ανακρίβεια που οφείλεται είτε σε απάτη είτε σε λάθος. Ευθύνη του Ελεγκτή, Η δική μας ευθύνη είναι να εκφράσουμε γνώμη επί αυτών των καταστάσεων με βάση τον έλεγχό μας. Διενεργήσαμε τον έλεγχό μας σύμφωνα με τα Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου. Τα πρότυπα αυτά απαιτούν να συμμορφωνόμαστε με κανόνες δεοντολογίας, καθώς και να σχεδιάζουμε και διενεργούμε τον έλεγχο με σκοπό την απόκτηση εύλογης διασφάλισης για το εάν οι οικονομικές καταστάσεις είναι απαλλαγμένες από ουσιώδη ανακρίβεια. Ο έλεγχος περιλαμβάνει τη διενέργεια διαδικασιών για την απόκτηση ελεγκτικών τεκμηρίων, σχετικά με τα ποσά και τις γνωστοποιήσεις στις οικονομικές καταστάσεις. Οι επιλεγόμενες διαδικασίες βασίζονται στην κρίση του ελεγκτή περιλαμβανόμενης της εκτίμησης των κινδύνων ουσιώδους ανακρίβειας των οικονομικών καταστάσεων, που οφείλεται είτε σε απάτη είτε σε λάθος. Κατά τη διενέργεια αυτών των εκτιμήσεων κινδύνου, ο ελεγκτής εξετάζει τις εσωτερικές δικλείδες που σχετίζονται με την κατάρτιση και εύλογη παρουσίαση των οικονομικών καταστάσεων της εταιρείας, με σκοπό το σχεδίασμά ελεγκτικών διαδικασιών για τις περιστάσεις και όχι με σκοπό την έκφραση γνώμης επί της αποτελεσματικότητα των εσωτερικών δικλείδων της εταιρίας. Ο έλεγχος περιλαμβάνει επίσης την αξιολόγηση της καταλληλότητας των λογιστικών αρχών και μεθόδων που χρησιμοποιήθηκαν και του εύλογου των εκτιμήσεων που έγιναν από την διοίκηση, καθώς και αξιολόγηση της συνολικής παρουσίασης των οικονομικών καταστάσεων. Πιστεύουμε ότι τα ελεγκτικά τεκμήρια που έχουμε συγκεντρώσει είναι επαρκή και κατάλληλα για τη θεμελίωση της ελεγκτικής μας γνώμης. Βάση για Γνώμη με Επιφύλαξη, Από τον έλεγχο μας προέκυψαν τα εξής: 1) Στις απαιτήσεις περιλαμβάνονται και απαιτήσεις σε καθυστέρηση από την προηγούμενη χρήση. Κατά παρέκκλιση των λογιστικών αρχών, που προβλέπονται από την Ελληνική Νομοθεσία (κωδ. Ν. 2190/1920 και ΕΓΛΣ), δεν έχει σχηματιστεί σχετική πρόβλεψη. Κατά την εκτίμησή μας για την κάλυψη ζημιών από την μη ρευστοποίηση μέρους των απαιτήσεων αυτών έπρεπε να είχε σχηματιστεί πρόβλεψη ποσού ευρώ 100.000. Λόγω του μη σχηματισμού της πρόβλεψης αυτής, η αξία των απαιτήσεων από πελάτες και τα Ίδια Κεφάλαια εμφανίζονται αυξημένα κατά ευρώ 100.000 και τα αποτελέσματα της τρέχουσας χρήσης αυξημένα κατά ποσό 100.000. 2) Δεν έχει σχηματιστεί πρόβλεψη για πρόσθετους φόρους και προσαυξήσεις σε σχέση με τις ανέλεγκτες χρήσεις 2010- 2014. Γνώμη με επιφύλαξη, Κατά τη γνώμη μας, εκτός από τις επιπτώσεις των θεμάτων που μνημονεύονται στην παράγραφο "Βάση για Γνώμη με Επιφύλαξη" οι ανωτέρω οικονομικές καταστάσεις παρουσιάζουν εύλογα, από κάθε ουσιώδη απόφαση , την οικονομική θέση της Εταιρείας κατά 31 Δεκεμβρίου 2014 και τη χρηματοοικονομική της επίδοση για τη χρήση που έληξε την ημερομηνία αυτή σύμφωνα με τα Λογιστικά Πρότυπα που προδιαγράφονται από την Ελληνική Νομοθεσία. Αναφορά επί Αλλων Νομικών και Κανονιστικών θεμάτων, Επαληθεύσαμε τη συμφωνία και την αντιστοίχιση του περιεχομένου της Έκθεσης του Διοικητικού Συμβουλίου με τις ανωτέρω οικονομικές καταστάσεις, στα πλαίσια των οριζόμενων από τα άρθρα 43α και 37του Κ.Ν., ..., Θεσσαλονίκη, 30 Ιουνίου 2015, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Κ. Μ., Α.Μ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., ... Α.Ε.Ο.Ε., ... α.ε.ο.ε., μέλος της ..., ... Αθήνα, Αρ Μ ΣΟΕΛ …", έτσι ώστε να φαίνεται ότι η εγκαλούσα, Α. Μ. του Κ., Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε συντάξει την ως άνω Έκθεση Ελέγχου Ανεξάρτητου Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή, αφού είχε πριν διενεργήσει τον απαιτούμενο έλεγχο. Στη συνέχεια, έκανε χρήση του ως άνω πλαστού εγγράφου, καθώς, αφ' ενός μεν, στις 7-7-2015, το προσκόμισε στο Τμήμα Μητρώου Εργοληπτικών Επιχειρήσεων της Διεύθυνσης Μητρώων του Υπουργείου Υποδομών και Μεταφορών, αφ' ετέρου δε, στις 9-9-2015, το υπέβαλε ηλεκτρονικά στο Γενικό Εμπορικό Μητρώο του Εμπορικού και Βιομηχανικού Επιμελητηρίου Θεσσαλονίκης, προς δημοσίευση, η οποία τελικώς έλαβε χώρα στις ...2016, με Κωδικό Αριθμό Καταχώρησης .... Προέβη δε ο κατηγορούμενος στις πράξεις του αυτές με σκοπό να παραπλανήσει τους αρμοδίους υπαλλήλους του Τμήματος Μητρώου Εργοληπτικών Επιχειρήσεων της Διεύθυνσης Μητρώων του Υπουργείου Υποδομών και Μεταφορών και της Υπηρεσίας Γ.Ε.ΜΗ. του Επαγγελματικού Επιμελητηρίου Θεσσαλονίκης και τους τρίτους περί την εγκυρότητα και τη γνησιότητα του ως άνω εγγράφου και σχετικά με το γεγονός ότι η εγκαλούσα είχε διενεργήσει τον παραπάνω έλεγχο και είχε συντάξει την εν λόγω Έκθεση Ελέγχου Ανεξάρτητου Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή, όπως απαιτούταν για τη νόμιμη λειτουργία της παραπάνω εταιρείας, γεγονός που ήταν ψευδές, αφού στην πραγματικότητα η εγκαλούσα δεν είχε αναλάβει ποτέ, ως Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής, να είναι τακτικός ελεγκτής των οικονομικών καταστάσεων της ως άνω εταιρείας, ούτε είχε διενεργήσει τον πιο πάνω έλεγχο, ούτε είχε συντάξει την ως άνω Έκθεση Ελέγχου Ανεξάρτητου Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή. 5) Κατά το χρονικό διάστημα από τις 26-6-2016 έως τις 30-6-2016 και σε ημερομηνία που δεν κατέστη δυνατό να προσδιοριστεί επακριβώς [....] έθεσε επί του από 26-6-2016 Πίνακα μεταβολών μη κυκλοφορούντων στοιχείων περιόδου της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "… ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ", χωρίς προς τούτο δικαίωμα εντολή ή συναίνεση της εγκαλούσης Α. Μ. του Κ., τις λέξεις και αριθμούς "Θεσσαλονίκη 26 Ιουνίου 2016, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Κ. Μ., Α.Μ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., ... Α.Ε.Ο.Ε.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε υπογράψει και η ίδια τον εν λόγω Πίνακα. Στη συνέχεια, στις 30-6-2016, έκανε χρήση του ως άνω πλαστού εγγράφου, καθώς το προσκόμισε στο Τμήμα Μητρώου Εργοληπτικών Επιχειρήσεων της Διεύθυνσης Μητρώων του Υπουργείου Υποδομών και Μεταφορών. Προέβη δε ο κατηγορούμενος στις πράξεις αυτές με σκοπό να παραπλανήσει τους αρμοδίους υπαλλήλους του Τμήματος Μητρώου και Μεταφορών περί την εγκυρότητα και τη γνησιότητα του ως άνω εγγράφου και σχετικά με το γεγονός ότι η εγκαλούσα είχε συντάξει και υπογράψει τον εν λόγω Πίνακα Μεταβολών μη κυκλοφορούντων στοιχείων περιόδου, όπως απαιτούνταν για τη νόμιμη λειτουργεία της παραπάνω εταιρείας, γεγονός που ήταν ψευδές, αφού στην πραγματικότητα η εγκαλούσα δεν είχε αναλάβει ποτέ, ως Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής, να είναι τακτικός ελεγκτής των οικονομικών καταστάσεων της ως άνω εταιρείας, ούτε είχε συντάξει και υπογράψει τον Πίνακα μεταβολών μη κυκλοφορούντων στοιχείων περιόδου. 6) Κατά το χρονικό διάστημα από τις 26-6-2016 έως τις 18-9-2017 και σε ημερομηνία που δεν κατέστη δυνατό να προσδιοριστεί επακριβώς [...] έθεσε, κάτω από ένα αντίγραφο του ισολογισμού της 31-12-2015 της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ", τις εξής λέξεις και αριθμούς: "ΕΚΘΕΣΗ ΕΛΕΓΧΟΥ ΑΝΕΞΑΡΤΗΤΟΥ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΛΟΓΙΣΤΗ, Προς τους Μετόχους της Ανώνυμης Τεχνικής Εταιρείας "... Α.Τ.Ε.Ε", Έκθεση επί των Οικονομικών Καταστάσεων, Ελέγξαμε τις ανωτέρω οικονομικές καταστάσεις της Ανώνυμης Τεχνικής Εταιρείας "... Α.Τ.Ε.Ε ", που αποτελούνται από τον ισολογισμό της 31 Δεκεμβρίου 2015, την κατάσταση αποτελεσμάτων και τον πίνακα διάθεσης αποτελεσμάτων της χρήσεως που έληξε την ημερομηνία αυτή, καθώς και το σχετικό προσάρτημα. Ευθύνη της Διοίκησης για τις Οικονομικές Καταστάσεις, Η διοίκηση είναι υπεύθυνη για την κατάρτιση και εύλογη παρουσίαση των οικονομικών καταστάσεων σύμφωνα με τα Λογιστικά Πρότυπα που προδιαγράφονται από την Ελληνική Νομοθεσία, όπως και για εκείνες τις εσωτερικές δικλείδες που η διοίκηση καθορίζει ως απαραίτητες ώστε να καθίσταται δυνατή η κατάρτιση οικονομικών καταστάσεων από ουσιώδη ανακρίβεια που οφείλεται είτε σε απάτη είτε σε λάθος. Ευθύνη του Ελεγκτή, Η δική μας ευθύνη είναι να εκφράσουμε γνώμη επί αυτών των καταστάσεων με βάση τον έλεγχό μας. Διενεργήσαμε τον έλεγχό μας σύμφωνα με τα Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου. Τα πρότυπα αυτά απαιτούν να συμμορφωνόμαστε με κανόνες δεοντολογίας, καθώς και να σχεδιάζουμε και διενεργούμε τον έλεγχο με σκοπό την απόκτηση εύλογης διασφάλισης για το εάν οι οικονομικές καταστάσεις είναι απαλλαγμένες από ουσιώδη ανακρίβεια. Ο έλεγχος περιλαμβάνει τη διενέργεια διαδικασιών για την απόκτηση ελεγκτικών Τεκμηρίων, σχετικά με τα ποσά και τις γνωστοποιήσεις στις οικονομικές καταστάσεις. Οι επιλεγόμενες διαδικασίες βασίζονται στην κρίση του ελεγκτή περιλαμβανόμενης της εκτίμησης των κινδύνων ουσιώδους ανακρίβειας των οικονομικών καταστάσεων, που οφείλεται είτε σε απάτη είτε σε λάθος. Κατά τη διενέργεια αυτών των εκτιμήσεων κινδύνου, ο ελεγκτής εξετάζει τις εσωτερικές δικλείδες που σχετίζονται με την κατάρτιση και εύλογη παρουσίαση των οικονομικών καταστάσεων της εταιρείας, με σκοπό το σχεδίασμά ελεγκτικών διαδικασιών για τις περιστάσεις και όχι με σκοπό την έκφραση γνώμης επί της αποτελεσματικότητα των εσωτερικών δικλείδων της εταιρίας. Ο έλεγχος περιλαμβάνει επίσης την αξιολόγηση της καταλληλότητας των λογιστικών αρχών και μεθόδων που χρησιμοποιήθηκαν και του εύλογου των εκτιμήσεων που έγιναν από την διοίκηση, καθώς και αξιολόγηση της συνολικής παρουσίασης των οικονομικών καταστάσεων. Πιστεύουμε ότι τα ελεγκτικά τεκμήρια που έχουμε συγκεντρώσει είναι επαρκή και κατάλληλα για τη θεμελίωση της ελεγκτικής μας γνώμης. Βάση για Γνώμη με Επιφύλαξη: Από τον έλεγχο μας προέκυψαν τα εξής: 1) Στις απαιτήσεις περιλαμβάνονται και απαιτήσεις σε καθυστέρηση από την προηγούμενη χρήση. Κατά παρέκκλιση των λογιστικών αρχών, που προβλέπονται από την Ελληνική Νομοθεσία (κωδ. Ν. 2190/1920 και ΕΓΛΣ), δεν έχει σχηματιστεί σχετική πρόβλεψη. Κατά την εκτίμησή μας για την κάλυψη ζημιών από την μη ρευστοποίηση μέρους των απαιτήσεων αυτών έπρεπε να είχε σχηματιστεί πρόβλεψη ποσού ευρώ 100.000. Λόγω του μη σχηματισμού της πρόβλεψης αυτής, η αξία των απαιτήσεων από πελάτες και τα Ίδια Κεφάλαια εμφανίζονται αυξημένα κατά ευρώ 100.000 και τα αποτελέσματα της τρέχουσας χρήσης αυξημένα κατά ποσό 100.000. 2) Δεν έχει σχηματιστεί πρόβλεψη για πρόσθετους φόρους και προσαυξήσεις σε σχέση με τις ανέλεγκτες χρήσεις 2010- 2015. 3) Η σύνταξη των οικονομικών καταστάσεων έγινε σύμφωνα με τα ΕΛΠ (Ν. 4308/2014), Γνώμη με επιφύλαξη: Κατά τη γνώμη μας, εκτός από τις επιπτώσεις των θεμάτων που μνημονεύονται στην παράγραφο "Βάση για Γνώμη με Επιφύλαξη" οι ανωτέρω οικονομικές καταστάσεις παρουσιάζουν εύλογα, από κάθε ουσιώδη άποψη, την οικονομική θέση της Εταιρείας κατά 31 Δεκεμβρίου 2014 και τη χρηματοοικονομική της επίδοση για τη χρήση που έληξε την ημερομηνία αυτή σύμφωνα με τα Λογιστικά Πρότυπα που προδιαγράφονται από την Ελληνική Νομοθεσία. Αναφορά επί Άλλων Νομικών και Κανονιστικών θεμάτων: Επαληθεύσαμε τη συμφωνία και την αντιστοίχηση του περιεχομένου της Έκθεσης του Διοικητικού Συμβουλίου με τις ανωτέρω οικονομικές καταστάσεις, στα πλαίσια των οριζόμενων από τα άρθρα 43α και 37του Κ.Ν., ..., Θεσσαλονίκη, 26 Ιουνίου 2016, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Κ. Μ., Α.Μ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., ... Α.Ε.Ο.Ε., ... α.ε.ο.ε., μέλος της ..., ... Αθήνα, Αρ Μ ΣΟΕΛ …", ενώ στη συνέχεια, έθεσε, κατ' απομίμηση και χωρίς κανένα προς τούτο δικαίωμα, εντολή ή συναίνεση της εγκαλούσης, Α. Μ. του Κ., την υπογραφή της τελευταίας, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η εγκαλούσα, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής, είχε συντάξει την ως άνω Έκθεση Ελέγχου Ανεξάρτητου Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή, αφού είχε πριν διενεργήσει τον απαιτούμενο έλεγχο. Στη συνέχεια, έκανε χρήση του ως άνω πλαστού εγγράφου, καθώς, αφ' ενός μεν, στις 30-6-2016, το προσκόμισε στο Τμήμα Μητρώου Εργοληπτικών Επιχειρήσεων της Διεύθυνσης Μητρώων του Υπουργείου Υποδομών και Μεταφορών, αφ1 ετέρου δε, στις 18-9-2017, το υπέβαλε ηλεκτρονικά στο Γενικό Εμπορικό Μητρώο του Εμπορικού και Βιομηχανικού Επιμελητηρίου Θεσσαλονίκης, προς δημοσίευση, η οποία τελικώς έλαβε χώρα στις …2017, με Κωδικό Αριθμό Καταχώρησης .... Προέβη δε ο κατηγορούμενος στις πράξεις του αυτές με σκοπό να παραπλανήσει τους αρμοδίους υπαλλήλους του Τμήματος Μητρώου Εργοληπτικών Επιχειρήσεων της Διεύθυνσης Μητρώων του Υπουργείου Υποδομών και Μεταφορών και της Υπηρεσίας ΓΕΜΗ του Επαγγελματικού Επιμελητηρίου Θεσσαλονίκης και τους τρίτους περί την εγκυρότητα και τη γνησιότητα του ως άνω εγγράφου και σχετικό με το γεγονός ότι η εγκαλούσα έχει διενεργήσει τον παραπάνω έλεγχο και είχε συντάξει την εν λόγω Έκθεση Ελέγχου Ανεξάρτητου Ορκωτή Ελεγκτή Λογιστή, όπως απαιτούνταν για τη νόμιμη λειτουργία της παραπάνω εταιρείας, γεγονός που ήταν ψευδές, αφού στην πραγματικότητα η εγκαλούσα δεν είχε αναλάβει ποτέ, ως Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής, να είναι τακτικός ελεγκτής των οικονομικών καταστάσεων της ως άνω εταιρείας, ούτε είχε διενεργήσει τον πιο πάνω έλεγχο, ούτε είχε συντάξει την ως άνω Έκθεση Ελέγχου Ανεξάρτητου Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή. 7) Κατά το χρονικό διάστημα από τις 28-6-201016 έως τις 30-6-2016 και σε ημερομηνίες που δεν κατέστη δυνατό να προσδιοριστεί επακριβώς [...]: α) Συνέταξε ένα Υπόδειγμα Παραρτήματος ΣΤ για τον ισολογισμό χρήσης 2015 της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ" (στο οποίο εκ παραδρομής αναγράφηκε το έτος 2014) και έθεσε στο κάτω μέρος αυτού τις λέξεις και αριθμούς: "Θεσσαλονίκη Την 28/06/2016, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Κ. Μ.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε συντάξει και υπογράψει το εν λόγω Υπόδειγμα Παραρτήματος. β) Έθεσε επί της από 28-6-2016 Αναλυτικής Κατάστασης Παγίων της 31-12-2015 της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ", τις λέξεις και αριθμούς: "Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ, Α. Μ.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε υπογράψει και η ίδια την εν λόγω Κατάσταση. γ) Συνέταξε μία Βεβαίωση Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή, αναγράφοντας τις εξής λέξεις και αριθμούς: "ΒΕΒΑΙΩΣΗ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΛΟΓΙΣΤΗ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΤΑΙΡΙΑ "... Α.Τ.Ε.Ε.". Υπό την ιδιότητα μου ως Τακτικός Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής της εταιρίας "... Α.Τ.Ε.Ε." με αριθμό Μ.Ε.Ε.Π. ..., βεβαιώνω ότι το κονδύλιο του Παθητικού της Λογιστικής κατάστασης της 31.12.2015 "Αφορολόγητα Αποθεματικά", ύψους 321.232,85 Ε, αφορά τo αφορολόγητο μέχρι την 31.12.2015: Αποθεματικό Τεχνικών Επιχειρήσεων: Ε 305.296,39, Αποθεματικό Ν. 1828/89: Ε 15.936,46, Σύνολο: Ε 321.232,85, Θεσσαλονίκη, 30 Ιουνίου 2016, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Μ., Α.Μ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., ... α.ε.ο.ε.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε συντάξει και υπογράψει την εν λόγω Βεβαίωση δ) Συνέταξε μία Βεβαίωση Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή, αναγράφοντας τις εξής λέξεις και αριθμούς: "ΒΕΒΑΙΩΣΗ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΛΟΓΙΣΤΗ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΤΑΙΡΙΑ "... Α.Τ.Ε.Ε.", Υπό την ιδιότητα μου ως Τακτικός Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής της εταιρίας "... Α.Τ.Ε.Ε." με αριθμό Μ.Ε.Ε.Π, ..., βεβαιώνω ότι ο κύκλος εργασιών της περιόδου 1.1.2015-31.12.2015 ανήλθε στο ποσό των Ε 1.412.012,77 αναλύεται σε: 'Εσοδα από Δημόσια 'Εργα Ε 1.043.312,77, 'Εσοδα από Ιδιωτικά 'Εργα Ε 356.000,00, Σύνολο: Ε 1.412.012,77, Θεσσαλονίκη, 28 Ιουνίου 2016, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Μ., ΑΜ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., ... α.ε.ο.ε.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε συντάξει και υπογράψει την εν λόγω Βεβαίωση. ε) 'Εθεσε επί της από 28-6-2016 Κατάστασης Εκδοθέντων Τιμολογίων Τεχνικών Έργων της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ", τις λέξεις και αριθμούς: "Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ, Α. Μ.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμησή, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε υπογράψει και η ίδια την εν λόγω Κατάσταση. στ) Συνέταξε την από 28-6-2016 Βεβαίωση Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή, αναγράφοντας τις εξής λέξεις και αριθμούς: "ΒΕΒΑΙΩΣΗ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΛΟΓΙΣΤΗ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΤΑΙΡΙΑ "... Α.Τ.Ε.Ε.", Υπό την ιδιότητα μου ως Τακτικός Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής της εταιρίας "... Α.Τ.Ε.Ε." με αριθμό Μ.Ε.Ε.Π. ..., βεβαιώνω ότι: Τα κατωτέρω κονδύλια των απαιτήσεων της 31.12.2015, αφορούν: Εμπορικές απαιτήσεις: Υπόλοιπο Ε 1.211.144,43, Όλο το ποσό των 1.211.144,43 Ε, αναφέρεται σε τιμολογημένες απαιτήσεις Δημόσιων & Ιδιωτικών Τεχνικών Εργων. Θεσσαλονίκη, 28 Ιουνίου 2016, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Μ., Α.Μ.Ι.Ο.Ε.Λ. ..., ... α.ε.ο.ε.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε συντάξέι και υπογράψει την εν λόγω Βεβαίωση. ζ) 'Εθεσε επί του από 30-4-2016 Προσαρτήματος που περιείχε Σημειώσεις επί των χρηματοοικονομικών καταστάσεων της 31ης Δεκεμβρίου του 2015 της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ", τις λέξεις και αριθμούς: "Θεσσαλονίκη 28 Ιουνίου 2016, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Κ. Μ., Α.Μ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., ... Α.Ε.Ο.Ε.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε υπογράφει και η ίδια το εν λόγω Προσάρτημα. η) Έθεσε επί μιας άνευ ημερομηνίας Κατάστασης Εκδοθέντων Τιμολογίων του 2015 της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ", τις λέξεις και αριθμούς: "Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ, Α. Μ.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε υπογράφει και η ίδια την εν λόγω Κατάσταση. θ) Έθεσε επί της από 28-6-2016 Κατάστασης Εκδοθέντων Τιμολογίων Τεχνικών Έργων περιόδου 1/1/2015-31/12/2015 της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ", τις λέξεις και αριθμούς: "Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ, Α. Μ.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε υπογράψει και η ίδια την εν λόγω Κατάσταση. Στη συνέχεια, στις 30-6-2016, έκανε χρήση των ως άνω πλαστών εγγράφων, καθώς τα προσκόμισε στο Τμήμα Μητρώου Εργοληπτικών Επιχειρήσεων της Διεύθυνσης Μητρώων του Υπουργείου Υποδομών και Μεταφορών. Προέβη δε ο κατηγορούμενος στις πράξεις του αυτές με σκοπό να παραπλανήσει τους αρμοδίους υπαλλήλους του Τμήματος Μητρώου Εργοληπτικών Επιχειρήσεων της Διεύθυνσης Μητρώων του Υπουργείου Υποδομών και Μεταφορών και τους τρίτους περί την εγκυρότητα και τη γνησιότητα των ως άνω εγγράφων και σχετικά με το γεγονός ότι τα παραπάνω έγγραφα είχαν υπογραφεί από την εγκαλούσα Ορκωτό Ελεγκτή Λογιστή, όπως απαιτούνταν για τη νόμιμη λειτουργία της παραπάνω εταιρείας, γεγονός που ήταν ψευδές, αφού στην πραγματικότητα η εγκαλούσα δεν είχε αναλάβει ποτέ, ως Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής, να είναι τακτικός ελεγκτής των οικονομικών καταστάσεων της ως άνω εταιρείας, ούτε είχε προβεί σε τέτοιους ελέγχους, ούτε είχε υπογράψει τα παραπάνω έγγραφα. 8) Κατά το χρονικό διάστημα από τις 26-6-2017 έως τις 31-10-2017 και σε ημερομηνίας που δεν κατέστη δυνατό να προσδιοριστεί επακριβώς [....]: α) Συνέταξε ένα Υπόδειγμα Παραρτήματος ΣΤ για τον ισολογισμό χρήσης 2016 της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ" και έθεσε στο κάτω μέρος αυτού τις λέξεις και αριθμούς: "Θεσσαλονίκη την 28/06/2016, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Κ. Μ.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε συντάξει και υπογράψει το εν λόγω Υπόδειγμα Παραρτήματος. β) Έθεσε επί της από 26-6-2017 Αναλυτικής Κατάστασης Παγίων της 31-12-2016 της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ", τις λέξεις και αριθμούς: "Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ, Α. Μ.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε υπογράψει και η ίδια την εν λόγω Κατάσταση. γ) Συνέταξε την από 26-6-2017 Βεβαίωση Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή, αναγράφοντας τις εξής λέξεις και αριθμούς: "ΒΕΒΑΙΩΣΗ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΛΟΓΙΣΤΗ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΤΑΙΡΙΑ "... Α.Τ.Ε.Ε.", Υπό την ιδιότητα μου ως Τακτικός Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής της εταιρίας "... Α.Τ.Ε.Ε." με αριθμό Μ.Ε.Ε,Π. ..., βεβαιώνω ότι το κονδύλιο του Παθητικού της Λογιστικής κατάστασης της 31.12.2016 "Αφορολόγητα Αποθεματικό", ύφους 321.232,85 Ε, αφορά το αφορολόγητο μέχρι την 31.12.2016: Αποθεματικό Τεχνικών Επιχειρήσεων: Ε 305.296,39, Αποθεματικό Ν 1828/89: Ε 15.936,46, Σύνολο: Ε 321.232,85, Θεσσαλονίκη, 26 Ιουνίου 2017, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Μ., Α.Μ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., ... α.ε.ο.ε.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε συντάξει και υπογράψει την εν λόγω Βεβαίωση. δ) Συνέταξε την από 26-6-2017 Βεβαίωση Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή Κύκλου Εργασιών Επιχείρησης, αναγράφοντας τις εξής λέξεις και αριθμούς: "ΒΕΒΑΙΩΣΗ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΛΟΓΙΣΤΗ ΚΥΚΛΟΥ ΕΡΓΑΣΙΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ", Υπό την ιδιότητα μου ως τακτικός Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής της εταιρίας "... Α.Τ.Ε.Ε." με αριθμό Μ.Ε.Ε,Π. ..., βεβαιώνω ότι ο κύκλος εργασιών εσωτερικού για την χρήση 2016, που προέρχεται από την εκτέλεση δημόσιων και ιδιωτικών τεχνικών έργων που εκτελέστηκαν αυτοτελώς και ο οποίος έχει υποβληθεί σε φορολογία στην Ελλάδα είναι όπως ακολουθεί στους πίνακες "ΕΡΓΑ ΑΥΤΟΤΕΛΩΣ ΦΟΡΟΛΟΓΗΜΕΝΑ ΣΤΟ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟ". ΚΥΚΛΟΣ ΕΡΓΑΣΙΩΝ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ ΤΩΝ ΕΡΓΩΝ ΠΟΥ ΕΚΤΕΛΕΣΤΗΚΑΝ ΑΥΤΟΤΕΛΩΣ ΧΡΗΣΕΩΣ 2016, ΧΡΗΣΗ 2016, ΒΑΣΕΙ ΤΙΜΟΛΟΓΙΩΝ 1147274,17, ΒΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΗΛΩΣΗΣ 1147274,17, ΑΠΟ ΣΥΜΒΟΛΑΙΑ ΠΩΛΗΣΗΣ 0, Θεσσαλονίκη, 26 Ιουνίου 2017, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Μ., Α.Μ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., ... α.ε.ο.ε.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε συντάξει και υπογράψει την εν λόγω Βεβαίωση. ε) Συνέταξε την από 26-6-2017 Βεβαίωση Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή, αναγράφοντας τις εξής λέξεις και αριθμούς: "ΒΕΒΑΙΩΣΗ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΛΟΓΙΣΤΗ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΤΑΙΡΙΑ "... Α.Τ.Ε.Ε.", Υπό τρν ιδιότητα μου ως Τακτικός Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής της εταιρίας "... Α.Τ.Ε.Ε." με αριθμό Μ.Ε.Ε,Π. ..., βεβαιώνω ότι, ο κύκλος εργασιών της περιόδου 1.1.2016- 31.12.2016 ανήλθε στο ποσό των Ε 1.147.274,17 αναλύεται σε: Έσοδα από Δημόσια Έργα Ε 522.615,56, Έσοδα από Ιδιωτικά Έργα Ε 624.658,61, Σύνολο: Ε 1.147.274,17, Θεσσαλονίκη, 26 Ιουνίου 2017, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Μ., Α.Μ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., ... α.ε.ο.ε.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε συντάξει και υπογράφει την εν λόγω Βεβαίωση. στ) Έθεσε επί της από 26-6-2017 Κατάστασης Εκδοθέντων Τιμολογίων Τεχνικών Έργων της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ", τις λέξεις και αριθμούς: "Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ, Α. Μ.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε υπογράψει και η ίδια την εν λόγω Κατάσταση. ζ) Συνέταξε την από 26-6-2017 Βεβαίωση Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή, αναγράφοντας τις εξής λέξεις και αριθμούς: "ΒΕΒΑΙΩΣΗ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΛΟΓΙΣΤΗ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΤΑΙΡΙΑ "... Α.Τ.Ε.Ε.", Υπό την ιδιότητα μου ως Τακτικός Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής της εταιρίας "... Α.Τ.Ε.Ε." με αριθμό Μ.Ε.Ε.Π. ..., βεβαιώνω ότι: Τα κατωτέρω κονδύλια των απαιτήσεων της 31.12.2016, αφορούν: Εμπορικές απαιτήσεις: Υπόλοιπο Ε 911.454,14, Όλο το ποσό των 911.454,14 Ε, αναφέρεται σε τιμολογημένες απαιτήσεις Δημόσιων & Ιδιωτικών Τεχνικών Έργων. Θεσσαλονίκη, 26 Ιουνίου 2017, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Μ., Α.Μ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., ... α.ε.ο.ε ", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε συντάξει και υπογράφει την εν λόγω Βεβαίωση. η) Έθεσε επί του από 29-4-2017 Προσαρτήματος που περιείχε Σημειώσεις επί των χρηματοοικονομικών καταστάσεων της 31ης Δεκεμβρίου του 2016 της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ", τις λέξεις και αριθμούς: "Θεσσαλονίκη 26 Ιουνίου 2017, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Κ. Μ., Α.Μ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., ... Α.Ε.Ο.Ε.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε υπογράφει και η ίδια το εν λόγω Προσάρτημα. θ) Συνέταξε την από 26-6-2017 Βεβαίωση Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή, αναγράφοντας τις εξής λέξεις και αριθμούς: "ΒΕΒΑΙΩΣΗ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΛΟΓΙΣΤΗ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΤΑΙΡΙΑ "... Α.Τ.Ε.Ε,", Υπό την ιδιότητα μου ως Τακτικός Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής της εταιρίας "... Α.Τ.Ε.Ε" με αριθμό Μ.Ε.Ε.Π. ..., βεβαιώνω ότι δεν υφίστανται Μακροπρόθεσμες Υποχρεώσεις, στην Λογιστική κατάσταση της 31ης Δεκεμβρίου 2016. Θεσσαλονίκη, 26 Ιουνίου 2017, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Μ., Α.Μ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., ... α.ε.ο.ε.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε συντάξει και υπογράφει την εν λόγω Βεβαίωση. Στη συνέχεια, στις 31-10-2017, έκανε χρήση των ως άνω πλαστών εγγράφων, καθώς τα προσκόμισε στο Τμήμα Μητρώου Εργοληπτικών Επιχειρήσεων της Διεύθυνσης Μητρώων του Υπουργείου Υποδομών και Μεταφορών. Προέβη δε ο κατηγορούμενος στις πράξεις του αυτές με σκοπό να παραπλανήσει τους αρμοδίους υπαλλήλους του Τμήματος Μητρώου Εργοληπτικών Επιχειρήσεων της Διεύθυνσης Μητρώων του Υπουργείου Υποδομών και Μεταφορών και τους τρίτους περί την εγκυρότητα και τη γνησιότητα των άνω εγγράφων και σχετικά με το γεγονός ότι τα παραπάνω έγγραφα είχαν υπογραφεί από την εγκαλούσα Ορκωτό Ελεγκτή Λογιστή, όπως απαιτούνταν για τη νόμιμη λειτουργία της παραπάνω εταιρείας, γεγονός που ήταν ψευδές, αφού στην πραγματικότητα η εγκαλούσα δεν είχε αναλάβει ποτέ, ως Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής, να είναι τακτικός ελεγκτής των οικονομικών καταστάσεων της ως άνω εταιρείας, ούτε είχε προβεί σε τέτοιους ελέγχους, ούτε είχε υπογράψει τα παραπάνω έγγραφα. 9) Κατά το χρονικό διάστημα από τις 26-6-2017 έως και 15-2-2018 και σε ημερομηνία που δεν κατέστη δυνατό να προσδιοριστεί επακριβώς [...]: α) 'Εθεσε, κάτω από ένα αντίγραφο του ισολογισμού της 31-12-2016 της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ", τις εξής λέξεις και αριθμούς: "ΕΚΘΕΣΗ ΕΛΕΓΧΟΥ ΑΝΕΞΑΡΤΗΤΟΥ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΛΟΓΙΣΤΗ, Προς τους Μετόχους της Ανώνυμης Τεχνικής Εταιρείας "... Α.Τ.Ε.Ε ", Έκθεση επί των Οικονομικών Καταστάσεων, Ελέγξαμε τις ανωτέρω οικονομικές καταστάσεις της Ανώνυμης Τεχνικής Εταιρείας "... Α.Τ.Ε.Ε", που αποτελούνται από τον ισολογισμό της 31 Δεκεμβρίου 2016, την κατάσταση αποτελεσμάτων και τον πίνακα διάθεσης αποτελεσμάτων της χρήσεως που έληξε την ημερομηνία αυτή, καθώς και το σχετικό προσάρτημα. Ευθύνη της Διοίκησης για τις Οικονομικές Καταστάσεις: Η διοίκηση είναι υπεύθυνη για την κατάρτιση και εύλογη παρουσίαση των οικονομικών καταστάσεων σύμφωνα με τα Λογιστικά Πρότυπα που προδιαγράφονται από την Ελληνική Νομοθεσία, όπως και για εκείνες τις εσωτερικές δικλείδες που η διοίκηση καθορίζει ως απαραίτητες ώστε να καθίσταται δυνατή η κατάρτιση οικονομικών καταστάσεων από ουσιώδη ανακρίβεια που οφείλεται είτε σε απάτη είτε σε λάθος. Ευθύνη του Ελεγκτή: Η δική μας ευθύνη είναι να εκφράσουμε γνώμη επί αυτών των καταστάσεων με βάση τον έλεγχό μας. Διενεργήσαμε τον έλεγχό μας σύμφωνα με τα Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου. Τα πρότυπα αυτά απαιτούν να συμμορφωνόμαστε με κανόνες δεοντολογίας, καθώς και να σχεδιάζουμε και διενεργούμε τον έλεγχο με σκοπό την απόκτηση εύλογης διασφάλισης για το εάν οι οικονομικές καταστάσεις είναι απαλλαγμένες από ουσιώδη ανακρίβεια. Ο έλεγχος περιλαμβάνει τη διενέργεια διαδικασιών για την απόκτηση ελεγκτικών τεκμηρίων, σχετικά με τα ποσά και τις γνωστοποιήσεις στις οικονομικές καταστάσεις. Οι επιλεγόμενες διαδικασίες βασίζονται στην κρίση του ελεγκτή περιλαμβανόμενης της εκτίμησης των κινδύνων ουσιώδους ανακρίβειας των οικονομικών καταστάσεων, που οφείλεται είτε σε απάτη είτε σε λάθος. Κατά τη διενέργεια αυτών των εκτιμήσεων κινδύνου, ο ελεγκτής εξετάζει τις εσωτερικές δικλείδες που σχετίζονται με την κατάρτιση και εύλογη παρουσίαση των οικονομικών καταστάσεων της εταιρείας, με σκοπό το σχεδίασμά ελεγκτικών διαδικασιών για τις περιστάσεις και όχι με σκοπό την έκφραση γνώμης επί της αποτελεσματικότητα των εσωτερικών δικλείδων της εταιρίας. Ο έλεγχος περιλαμβάνει επίσης την αξιολόγηση της καταλληλότητας των λογιστικών αρχών και μεθόδων που χρησιμοποιήθηκαν και του εύλογου των εκτιμήσεων που έγιναν από την διοίκηση, καθώς και αξιολόγηση της συνολικής παρουσίασης των οικονομικών καταστάσεων. Πιστεύουμε ότι τα ελεγκτικά τεκμήρια που έχουμε συγκεντρώσει είναι επαρκή και κατάλληλα για τη θεμελίωση της ελεγκτικής μας γνώμης. Βάση για Γνώμη με Επιφύλαξη, Από τον έλεγχο μας προέκυφαντα εξής: 1) Στις απαιτήσεις περιλαμβάνονται και απαιτήσεις σε καθυστέρηση από την προηγούμενη χρήση. Κατά παρέκκλιση των λογιστικών αρχών, που προβλέπονται από την Ελληνική Νομοθεσία {κωδ. Ν. 2190/1920 και ΕΓΑΣ), δεν έχει σχηματιστεί σχετική πρόβλεψη. Κατά την εκτίμησή μας για την κάλυψη ζημιών από την μη ρευστοποίηση μέρους των απαιτήσεων αυτών έπρεπε να είχε σχηματιστεί πρόβλεψη ποσού ευρώ 100.000. Λόγω του μη σχηματισμού της πρόβλεψης αυτής, η αξία των απαιτήσεων από πελάτες και τα Ίδια Κεφάλαια εμφανίζονται αυξημένα κατά ευρώ 100.000 και τα αποτελέσματα της τρέχουσας χρήσης αυξημένα κατά ποσό 100.000. 2) Δεν έχει σχηματιστεί πρόβλεψη για πρόσθετους φόρους και προσαυξήσεις σε σχέση με τις ανέλεγκτες χρήσεις 2010-2016. 3) Η σύνταξη των οικονομικών καταστάσεων έγινε σύμφωνα με τα ΕΛΠ {Ν. 4308/2014). Γνώμη με επιφύλαξη: Κατά τη γνώμη μας, εκτός από τις επιπτώσεις των θεμάτων που μνημονεύονται στην παράγραφο "Βάση για Γνώμη με Επιφύλαξη" οι ανωτέρω οικονομικές καταστάσεις παρουσιάζουν εύλογα, από κάθε ουσιώδη άποψη, την οικονομική θέση της Εταιρείας κατά 31 Δεκεμβρίου 2016 και τη χρηματοοικονομική της επίδοση για τη χρήση που έληξε την ημερομηνία αυτή σύμφωνα με τα Λογιστικά Πρότυπα που προδιαγράφονται από την Ελληνική Νομοθεσία. Αναφορά επί 'Αλλων Νομικών και Κανονιστικών θεμάτων: Επαληθεύσαμε τη συμφωνία και την αντιστοίχηση του περιεχομένου της Έκθεσης του Διοικητικού Συμβουλίου με τις ανωτέρω οικονομικές καταστάσεις, στα πλαίσια των οριζόμενων από τα άρθρα 43α και 37του Κ.Ν., ..., Θεσσαλονίκη, 26 Ιουνίου 2017, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Κ. Μ., Α.Μ.Σ.Ο.ΕΑ ..., … Α.Ε.Ο.Ε., ... α,ε.ο.ε., μέλος της ..., ... Αθήνα, Αρ Μ ΣΟΕΛ …", ενώ στη συνέχεια, έθεσε, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της τελευταίας, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η εγκαλούσα, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής, είχε συντάξει την ως άνω Έκθεση Ελέγχου Ανεξάρτητου Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή, αφού είχε πριν διενεργήσει τον απαιτούμενο έλεγχο. β) Έθεσε επί του από 29-4-2017 Προσαρτήματος που περιείχε Σημειώσεις επί των χρηματοοικονομικών καταστάσεων της 31ης Δεκεμβρίου του 2016 της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ", τις λέξεις και αριθμούς: "Θεσσαλονίκη 26 Ιουνίου 2017, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Κ. Μ., ΑΜ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., ... Α.Ε.Ο.Ε.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε υπογράφει και η ίδια το εν λόγω Προσάρτημα. γ) Έθεσε επί του από 26-6-2017 Πίνακα μεταβολών μη κυκλοφορούντων στοιχείων περιόδου της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ", τις λέξεις και αριθμούς: "Θεσσαλονίκη 26 Ιουνίου 2017, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Κ. Μ., ΑΜ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., ... Α.Ε.Ο.Ε.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε υπογράφει και η ίδια τον εν λόγω Πίνακα. Στη συνέχεια, στις 15-2-2018, έκανε χρήση των ως άνω πλαστών εγγράφων, καθώς τα υπέβαλε ηλεκτρονικά στο Γενικό Εμπορικό Μητρώο του Εμπορικού και Βιομηχανικού Επιμελητηρίου Θεσσαλονίκης, προς δημοσίευση, η οποία τελικώς έλαβε χώρα στις …2018, με Κωδικό Αριθμό Καταχώρησης ..., ενώ, επιπλέον, στις 31-10-2017, τα ως άνω υπό το στοιχεία α) και γ) αναφερόμενα αντίγραφο του ισολογισμού της 31-12-2016 και Πίνακα μεταβολών μη κυκλοφορούντων στοιχείων περιόδου, τα προσκόμισε και στο Τμήμα Μητρώου Εργοληπτικών Επιχειρήσεων της Διεύθυνσης Μητρώων του Υπουργείου Υποδομών και Μεταφορών. Προέβη δε ο κατηγορούμενος στις πράξεις του αυτές με σκοπό να παραπλανήσει τους αρμοδίους υπαλλήλους της υπηρεσίας του ΓΕΜΗ, του Επαγγελματικού Επιμελητηρίου Θεσσαλονίκης, καθώς και του Τμήματος Μητρώου Εργοληπτικών Επιχειρήσεων της Διεύθυνσης Μητρώων του Υπουργείου Υποδομών και Μεταφορών (όσον αφορά τον ισολογισμό της 31-12-2016 και τον Πίνακα μεταβολών μη κυκλοφορούντων στοιχείων περιόδου) και τους τρίτους περί την εγκυρότητα και τη γνησιότητα των άνω εγγράφων και σχετικά με το γεγονός ότι η εγκαλούσα είχε διενεργήσει τον παραπάνω έλεγχο και είχε συντάξει την εν λόγω Έκθεση Ελέγχου Ανεξάρτητου Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή, καθώς επίσης και ότι το Προσάρτημα και ο Πίνακας μεταβολών μη κυκλοφορούντων στοιχείων περιόδου είχαν υπογραφεί από την εγκαλούσα Ορκωτό Ελεγκτή Λογιστή, όπως απαιτούνταν για τη νόμιμη λειτουργία της παραπάνω εταιρείας, γεγονός που ήταν ψευδές, αφού στην πραγματικότητα η εγκαλούσα δεν είχε αναλάβει ποτέ, ως Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής, να είναι τακτικός ελεγκτής των οικονομικών καταστάσεων της ως άνω εταιρείας, ούτε είχε διενεργήσει τον πιο πάνω έλεγχο, ούτε είχε συντάξει την ως άνω Έκθεση Ελέγχου Ανεξάρτητου Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή, ούτε είχε υπογράψει το Προσάρτημα και τον Πίνακα μεταβολών μη κυκλοφορούντων στοιχείων περιόδου. 10) Κατά το χρονικό διάστημα από τις 2...2017 έως τις 31-10-2017 και σε ημερομηνία που δεν κατέστη δυνατό να προσδιοριστεί επακριβώς [...], συνέταξε ένα Υπόδειγμα Παραρτήματος ΣΤ για τον ισολογισμό χρήσης 2016 της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ" και έθεσε στο κάτω μέρος αυτού τις λέξεις και αριθμούς: "Θεσσαλονίκη την 27/10/2017, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Κ. Μ.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε συντάξει και υπογράψει το εν λόγω Υπόδειγμα Παραρτήματος. Στη συνέχεια, στις 31-10-2017, έκανε χρήση του ως άνω πλαστού εγγράφου, καθώς το προσκόμισε στο Τμήμα Μητρώου Εργοληπτικών Επιχειρήσεων της Διεύθυνσης Μητρώων του Υπουργείου Υποδομών και Μεταφορών. Προέβη δε ο κατηγορούμενος στις πράξεις του αυτές με σκοπό να παραπλανήσει τους αρμοδίους υπαλλήλους του Τμήματος Μητρώου Εργοληπτικών Επιχειρήσεων της Διεύθυνσης Μητρώων του Υπουργείου Υποδομών και Μεταφορών και τους τρίτους περί την εγκυρότητα και τη γνησιότητα του ως άνω εγγράφου και σχετικά με το γεγονός ότι αυτό είχε συνταχθεί και υπογραφεί από την εγκαλούσα, Ορκωτό Ελεγκτή Λογιστή, όπως απαιτούνταν για τη νόμιμη λειτουργία της παραπάνω εταιρείας, γεγονός που ήταν ψευδές, αφού στην πραγματικότητα η εγκαλούσα δεν είχε αναλάβει ποτέ, ως Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής, να είναι τακτικός ελεγκτής των οικονομικών καταστάσεων της ως άνω εταιρείας, ούτε είχε διενεργήσει τον πιο πάνω έλεγχο, ούτε είχε προβεί σε τέτοιους ελέγχους, ούτε είχε υπογράψει το παραπάνω έγγραφο. 11) Κατά το χρονικό διάστημα από τις 27-6-2018 έως τις 9-4-2019 και σε ημερομηνία που δεν κατέστη δυνατό να προσδιοριστεί επακριβώς κατά τη διενεργηθείσα προκαταρκτική εξέταση: α) Συνέταξε ένα Υπόδειγμα Παραρτήματος ΣΤ για τον ισολογισμό χρήσης 2017 της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ" και έθεσε στο κάτω μέρος αυτού τις λέξεις και αριθμούς: "Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Κ. Μ.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε συντάξει και υπογράψει το εν λόγω Υπόδειγμα Παραρτήματος. β) Έθεσε επί της από 27-6-2018 Αναλυτικής Κατάστασης Παγίων της 31-12-2017 της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ", τις λέξεις και αριθμούς: "Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ, Α. Μ.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε υπογράψει και η ίδια την εν λόγω Κατάσταση. γ) Συνέταξε την από 27-6-2018 Βεβαίωση Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή, αναγράφοντας τις εξής λέξεις και αριθμούς: "ΒΕΒΑΙΩΣΗ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΛΟΓΙΣΤΗ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΤΑΙΡΙΑ "... Α.Τ.Ε.Ε ", Υπό την ιδιότητα μου ως Τακτικός Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής της εταιρίας "... Α.Τ.Ε.Ε " με αριθμό Μ.Ε.Ε.Π. ..., βεβαιώνω ότι το κονδύλιο του Παθητικού της Λογιστικής κατάστασης της 31.12.2017 "Αφορολόγητα Αποθεματικό", ύψους 321.232,85 Ε, αφορά το αφορολόγητο μέχρι την 31.12.2017: Αποθεματικό Τεχνικών Επιχειρήσεων: Ε 305.296,39, Αποθεματικό Ν. 1828/89. Ε 15.936,46, Σύνολο: Ε 321.232,85, Θεσσαλονίκη, 27 Ιουνίου 2018, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Μ., ΑΜ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., ... α.ε.ο.ε", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε συντάξει και υπογράψει την εν λόγω Βεβαίωση. δ) Συνέταξε την από 27-6-2018 Βεβαίωση Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή Κύκλου Εργασιών Επιχείρησης, αναγράφοντας τις εξής λέξεις και αριθμούς: "ΒΕΒΑΙΩΣΗ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΛΟΓΙΣΤΗ ΚΥΚΛΟΥ ΕΡΓΑΣΙΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ", Υπό την ιδιότητα μου ως τακτικός Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής της εταιρίας "... Α.Τ.Ε.Ε." με αριθμό Μ.Ε.Ε,Π. ..., βεβαιώνω ότι ο κύκλος εργασιών εσωτερικού για την χρήση 2017, που προέρχεται από την εκτέλεση δημόσιων και ιδιωτικών τεχνικών έργων που εκτελέστηκαν αυτοτελώς και ο οποίος έχει υποβληθεί σε φορολογία στην Ελλάδα είναι όπως ακολουθεί στους πίνακες "ΕΡΓΑ ΑΥΤΟΤΕΛΩΣ ΦΟΡΟΛΟΓΗΜΕΝΑ ΣΤΟ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟ". ΚΥΚΛΟΣ ΕΡΓΑΣΙΩΝ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ ΤΩΝ ΕΡΓΩΝ ΠΟΥ ΕΚΤΕΛΕΣΤΗΚΑΝ ΑΥΤΟΤΕΛΩΣ ΧΡΗΣΕΩΣ 2017, ΧΡΗΣΗ 2017, ΒΑΣΕΙ ΤΙΜΟΛΟΓΙΩΝ 710.358,93 Ε, ΒΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΗΛΩΣΗΣ 710.358,93, ΑΠΟ ΣΥΜΒΟΛΑΙΑ ΠΩΛΗΣΗΣ 0, Θεσσαλονίκη, 27 Ιουνίου 2018, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Μ., Α,Μ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., ... α.ε.ο.ε.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε συντάξει και υπογράψει την εν λόγω Βεβαίωση. ε) Συνέταξε την από 27-6-2018 Βεβαίωση Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή, αναγράφοντας τις εξής λέξεις και αριθμούς: "ΒΕΒΑΙΩΣΗ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΛΟΓΙΣΤΗ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΤΑΙΡΙΑ "... Α.Τ.Ε.Ε.", Υπό την ιδιότητα μου ως Τακτικός Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής της εταιρίας "... Α.Τ.Ε.Ε " με αριθμό Μ.Ε.Ε.Π. ..., βεβαιώνω ότι , ο κύκλος εργασιών της περιόδου 1.1.2017-ανήλθε στο ποσό των Ε 710358,93 αναλύεται σε: Έσοδα από Δημόσια Έργα Ε 616.278,93, Έσοδα από Ιδιωτικά Έργα Ε 94.080,00, Σύνολο: Ε 710.358,93, Θεσσαλονίκη, 27 Ιουνίου 2018, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Μ., Α.Μ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., ... α.ε.ο.ε.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε συντάξει και υπογράψει την εν λόγω Βεβαίωση. στ) Συνέταξε την από 27-6-2018 Βεβαίωση Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή, αναγράφοντας τις εξής λέξεις και αριθμούς: "ΒΕΒΑΙΩΣΗ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΛΟΓΙΣΤΗ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΤΑΙΡΙΑ "... Α.Τ.Ε.Ε.", Υπό την ιδιότητα μου ως Τακτικός Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής της εταιρίας "... Α.Τ.Ε.Ε " με αριθμό Μ.Ε.Ε.Π. ..., βεβαιώνω ότι: Τα κατωτέρω κονδύλια των απαιτήσεων της αφορούν: Εμπορικές απαιτήσεις: Υπόλοιπο Ε 820.308,72, Όλο το ποσό των 820.308,72 Ε, αναφέρεται σε τιμολογημένες απαιτήσεις Δημόσιων & Ιδιωτικών Τεχνικών Έργων. Θεσσαλονίκη, 27 Ιουνίου 2018, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Μ., Α.Μ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., ... α.ε.ο.ε ", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε συντάξει και υπογράψει την εν λόγω Βεβαίωση. ζ) Έθεσε επί του από 27-6-2018 Πίνακα μεταβολών μη κυκλοφορούντων στοιχείων περιόδου της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ", χωρίς κανένα προς τούτο δικαίωμα, εντολή ή συναίνεση της εγκαλούσης, Α. Μ. του Κ., τις λέξεις και αριθμούς: "Θεσσαλονίκη 27 Ιουνίου 2018, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Κ. Μ., Α.Μ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., ... Α.Ε.Ο.Ε.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε υπογράψει τον εν λόγω Πίνακα. η) Έθεσε, κάτω από ένα αντίγραφο του ισολογισμού της 31-12-2017 της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ", χωρίς κανένα προς τούτο δικαίωμα, εντολή ή συναίνεση της εγκαλούσης, Α. Μ. του Κ., τις εξής λέξεις και αριθμούς: "ΕΚΘΕΣΗ ΕΛΕΓΧΟΥ ΑΝΕΞΑΡΤΗΤΟΥ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΛΟΓΙΣΤΗ, Προς τους Μετόχους της Ανώνυμης Τεχνικής Εταιρείας "... Α.Τ.Ε.Ε.", Έκθεση επί των Οικονομικών Καταστάσεων, Ελέγξαμε τις ανωτέρω οικονομικές καταστάσεις της Ανώνυμης Τεχνικής Εταιρείας "... Α.Τ.Ε.Ε.", που αποτελούνται από τον ισολογισμό της 31 Δεκεμβρίου 2017, την κατάσταση αποτελεσμάτων και τον πίνακα διάθεσης αποτελεσμάτων της χρήσεως που έληξε την ημερομηνία αυτή, καθώς και το σχετικό προσάρτημα. Ευθύνη της Διοίκησης για τις Οικονομικές Καταστάσεις, Η διοίκηση είναι υπεύθυνη για την κατάρτιση και εύλογη παρουσίαση των οικονομικών καταστάσεων σύμφωνα με τα Λογιστικά Πρότυπα που προδιαγράφονται από την Ελληνική Νομοθεσία, όπως και για εκείνες τις εσωτερικές δικλείδες που η διοίκηση καθορίζει ως απαραίτητες ώστε να καθίσταται δυνατή η κατάρτιση οικονομικών καταστάσεων από ουσιώδη ανακρίβεια που οφείλεται είτε σε απάτη είτε σε λάθος. Ευθύνη του Ελεγκτή, Η δική μας ευθύνη είναι να εκφράσουμε γνώμη επί αυτών των καταστάσεων με βάση τον έλεγχό μας. Διενεργήσαμε τον έλεγχό μας σύμφωνα με τα Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου. Τα πρότυπα αυτά απαιτούν να συμμορφωνόμαστε με κανόνες δεοντολογίας, καθώς και να σχεδιάζουμε και διενεργούμε τον έλεγχο με σκοπό την απόκτηση εύλογης διασφάλισης για το εάν οι οικονομικές καταστάσεις είναι απαλλαγμένες από ουσιώδη ανακρίβεια. Ο έλεγχος περιλαμβάνει τη διενέργεια διαδικασιών για την απόκτηση ελεγκτικών τεκμηρίων, σχετικά με τα ποσά και τις γνωστοποιήσεις στις οικονομικές καταστάσεις. Οι επιλεγόμενες διαδικασίες βασίζονται στην κρίση του ελεγκτή περιλαμβανόμενης της εκτίμησης των κινδύνων ουσιώδους ανακρίβειας των οικονομικών καταστάσεων, που οφείλεται είτε σε απάτη είτε σε λάθος. Κατά τη διενέργεια αυτών των εκτιμήσεων κινδύνου, ο ελεγκτής εξετάζει τις εσωτερικές δικλείδες που σχετίζονται με την κατάρτιση και εύλογη παρουσίαση των οικονομικών καταστάσεων της εταιρείας, με σκοπό το σχεδίασμά ελεγκτικών διαδικασιών για τις περιστάσεις και όχι με σκοπό την έκφραση γνώμης επί της αποτελεσματικότητα των εσωτερικών δικλείδων της εταιρίας. Ο έλεγχος περιλαμβάνει επίσης την αξιολόγηση της καταλληλότητας των λογιστικών αρχών και μεθόδων που χρησιμοποιήθηκαν και του εύλογου των εκτιμήσεων που έγιναν από την διοίκηση, καθώς και αξιολόγηση της συνολικής παρουσίασης των οικονομικών καταστάσεων. Πιστεύουμε ότι τα ελεγκτικά τεκμήρια που έχουμε συγκεντρώσει είναι επαρκή και κατάλληλα για τη θεμελίωση της ελεγκτικής μας γνώμης. Βάση για Γνώμη με Επιφύλαξη, Από τον έλεγχο μας προέκυψαν τα εξής: 1) Στις απαιτήσεις περιλαμβάνονται και απαιτήσεις σε καθυστέρηση από την προηγούμενη χρήση. Κατά παρέκκλιση των λογιστικών αρχών, που προβλέπονται από την Ελληνική Νομοθεσία (κωδ.Ν.21* 90/ 1920 ) και ΕΓΛΣ), δεν έχει σχηματιστεί σχετική πρόβλεψη. Κατά την εκτίμησή μας yια την κάλυψη ζημιών από την μη ρευστοποίηση μέρους των απαιτήσεων αυτών έπρεπε να είχε σχηματιστεί πρόβλεψη ποσού ευρώ 100.000. Λόγω του μη σχηματισμού της πρόβλεψης αυτής, η. αξία των απαιτήσεων από πελάτες και τα Ίδια Κεφάλαια εμφανίζονται αυξημένα κατά ευρώ 100.000 και τα αποτελέσματα της τρέχουσας χρήσης αυξημένα κατά ποσό 100.000. 2) Δεν έχει σχηματιστεί πρόβλεψη για πρόσθετους φόρους και προσαυξήσεις σε σχέση με τις ανέλεγκτες χρήσεις 2011- 2017. 3) Η σύνταξη των οικονομικών καταστάσεων έγινε σύμφωνα με τα ΕΛΠ (Ν. 4308/2014), Γνώμη με επιφύλαξη, Κατά τη γνώμη μας, εκτός από τις επιπτώσεις των θεμάτων που μνημονεύονται στην παράγραφο "Βάση για Γνώμη με Επιφύλαξη" οι ανωτέρω οικονομικές καταστάσεις παρουσιάζουν εύλογα, από κάθε ουσιώδη άποψη, την οικονομική θέση της Εταιρείας κατά 31 Δεκεμβρίου 2017 και τη χρηματοοικονομική της επίδοση για τη χρήση που έληξε την ημερομηνία αυτή σύμφωνα με τα Λογιστικά Πρότυπα που προδιαγράφονται από την Ελληνική Νομοθεσία. Αναφορά επί Αλλων Νομικών και Κανονιστικών θεμάτων, Επαληθεύσαμε τη συμφωνία και την αντιστοίχιση του περιεχομένου της Έκθεσης του Διοικητικού Συμβουλίου με τις ανωτέρω οικονομικές καταστάσεις, στα πλαίσια των οριζόμενων από τα άρθρα 43α και 37του Κ.Ν., ..., Θεσσαλονίκη, 27 Ιουνίου 2018, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Κ. Μ., Α.Μ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., ... Α.Ε.Ο.Ε., ... α.ε.ο.ε., μέλος της ..., ... Αθήνα, Αρ Μ ΣΟΕΛ …", ενώ στη συνέχεια, έθεσε, κατ' απομίμηση και χωρίς κανένα προς τούτο δικαίωμα, εντολή ή συναίνεση της εγκαλούσης, Α. Μ. του Κ., την υπογραφή της τελευταίας, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η εγκαλούσα, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής, είχε συντάξει την ως άνω Έκθεση Ελέγχου Ανεξάρτητου Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή, αφού είχε πριν διενεργήσει τον απαιτούμενο έλεγχο. θ) Έθεσε επί του από 30-4-2018 Προσαρτήματος που περιείχε Σημειώσεις επί των χρηματοοικονομικών καταστάσεων της 31ης Δεκεμβρίου του 2017 της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ", χωρίς κανένα προς τούτο δικαίωμα, εντολή ή συναίνεση της εγκαλούσης, Α. Μ. του Κ., τις λέξεις και αριθμούς: "Θεσσαλονίκη 27 Ιουνίου 2018, Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΗΣ, Α. Κ. Μ., Α.Μ.Σ.Ο.Ε.Λ. ..., ... Α.Ε.Ο.Ε.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε υπογράψει και η ίδια το εν λόγω Προσάρτημα. ι) Έθεσε επί της από 27-6-2018 Κατάστασης Εκδοθέντων Τιμολογίων Τεχνικών Έργων της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΑ", χωρίς κανένα πρός τούτο δικαίωμα, εντολή ή συναίνεση της εγκαλούσης, Α. Μ. του Κ., τις λέξεις και αριθμούς: "Η ΟΡΚΩΤΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ, Α. Μ.", καθώς και τη σφραγίδα της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία "... Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών", ήτοι τις λέξεις "...", αλλά και, κατ' απομίμηση, την υπογραφή της εγκαλούσης, έτσι ώστε να φαίνεται ότι η τελευταία, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής είχε υπογράψει και η ίδια την εν λόγω Κατάσταση. Στη συνέχεια, στις 9-4-2019, έκανε χρήση των ως άνω πλαστών εγγράφων, καθώς τα προσκόμισε στο Τμήμα Μητρώου Εργοληπτικών Επιχειρήσεων της Διεύθυνσης Μητρώων του Υπουργείου Υποδομών και Μεταφορών. Προέβη δε ο κατηγορούμενος στις πράξεις του αυτές με σκοπό να παραπλανήσει τους αρμοδίους υπαλλήλους του Τμήματος Μητρώου Εργοληπτικών Επιχειρήσεων της Διεύθυνσης Μητρώων του Υπουργείου Υποδομών και Μεταφορών και τους τρίτους περί την εγκυρότητα και τη γνησιότητα των ως άνω εγγράφων και σχετικά με το γεγονός ότι τα παραπάνω έγγραφα είχαν υπογράφει από την εγκαλούσα, Ορκωτό Ελεγκτή Λογιστή, όπως απαιτούταν για τη νόμιμη λειτουργία της παραπάνω εταιρείας, γεγονός που ήταν ψευδές, αφού στην πραγματικότητα η εγκαλούσα δεν είχε αναλάβει ποτέ, ως Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής, να είναι τακτικός ελεγκτής των οικονομικών καταστάσεων της ως άνω εταιρείας, ούτε είχε προβεί σε τέτοιους ελέγχους, ούτε είχε υπογράψει τα παραπάνω έγγραφα....". Με τις πιο πάνω παραδοχές, οι οποίες διαλαμβάνονται στο σκεπτικό σε συνδυασμό με το διατακτικό που παραδεκτά αλληλοσυμπληρώνονται, η προσβαλλόμενη απόφαση περιέχει όλα τα στοιχεία που απαιτούνται για τη στοιχειοθέτηση της αντικειμενικής και υποκειμενικής υπόστασης του εγκλήματος της πλαστογραφίας του άρθρου 216 παρ.1 του ν. ΠΚ, κατ'εξακολούθηση, ως και την απαιτούμενη από τις διατάξεις των άρθρων 93 παρ. 3 του Συντάγματος και 139 του Κώδικα Ποινικής Δικονομίας ειδική και εμπεριστατωμένη αιτιολογία, αφού εκτίθενται σ' αυτήν με πληρότητα, σαφήνεια και χωρίς αντιφάσεις ή λογικά κενά, τα πραγματικά περιστατικά, τα οποία αποδείχθηκαν από την ακροαματική διαδικασία και συγκροτούν την αντικειμενική και υποκειμενική υπόσταση της αξιόποινης πράξης της πλαστογραφίας κατ'εξακολούθηση, και τις αποδείξεις από τις οποίες συνήγαγε τα περιστατικά αυτά, καθώς και οι σκέψεις (νομικοί συλλογισμοί) με τις οποίες υπήγαγε τα περιστατικά αυτά στις οικείες ουσιαστικές ποινικές διατάξεις των άρθρων 1, 2 παρ.1, 13 περ.γ', 14, 16, 17, 26α, 27 παρ.1, 50, 51, 53, 57, 79, 80, 98 παρ.1, περ.ε', 84 παρ,1 και 2 περ.α', δ' και ε', 85 παρ.1 περ.δ'και 216 παρ.1 του ισχύοντος ΠΚ, μετά το ν. 4619/2019, τις οποίες ορθώς ερμήνευσε και εφάρμοσε, χωρίς να τις παραβιάσει ευθέως ή εκ πλαγίου, με ασαφείς, ελλιπείς ή αντιφατικές αιτιολογίες, ώστε να στερήσει την απόφαση νόμιμης βάσης. Ειδικότερα, αναφέρονται όλα τα αποδεικτικά μέσα, όπως αυτά εκτίθενται στην αρχή του σκεπτικού της προσβαλλόμενης απόφασης, κατ'είδος, [από τη χωρίς όρκο κατάθεση της παρισταμένης για την υποστήριξη της κατηγορίας, τις ένορκες καταθέσεις των μαρτύρων κατηγορίας και υπεράσπισης, που εξετάστηκαν στο ακροατήριο του δικαστηρίου, που περιέχονται στα ενσωματωμένα στην απόφασή του πρακτικά δημόσιας συνεδρίασης, από τα πρακτικά της πρωτοβάθμιας δίκης και από όλα ανεξαιρέτως τα έγγραφα, που αναγνώστηκαν στο ακροατήριο και καταχωρίστηκαν στα ίδια πρακτικά, σε συνδυασμό με την απολογία του κατηγορουμένου], από τα οποία το ανωτέρω δευτεροβάθμιο Δικαστήριο συνήγαγε τα περιστατικά, που προεκτέθηκαν, με βάση τα οποία κατέληξε στην καταδικαστική του κρίση, χωρίς να παρίσταται αναγκαία, κατά νόμο, η αναλυτική παράθεσή τους, η αναφορά του τί προκύπτει, από το καθένα, ξεχωριστά, όπως και η συγκριτική στάθμιση και αξιολογική συσχέτιση και εκτίμηση του περιεχομένου τους, αφού ουδόλως συνάγεται, ότι το Δικαστήριο, για τον σχηματισμό της δικανικής του πεποίθησης, περιορίστηκε, επιλεκτικά, σε ορισμένα αποδεικτικά μέσα και αγνόησε τα υπόλοιπα. Συγκεκριμένα αναφέρονται α) το χρονικό διάστημα εντός του οποίου τελέστηκε κάθε επιμέρους πράξη πλαστογραφίας, ο τόπος τέλεσής της (Θεσσαλονίκη) ως και οι λοιπές περιστάσεις β) η κατάρτιση από τον κατηγορούμενο λογιστή- που ήταν υπεύθυνος του λογιστηρίου, εξωτερικός συνεργάτης αμειβόμενος με μισθό, της ανώνυμης εταιρίας "... Ανώνυμη Τεχνική Εμπορική Εταιρία", εγγεγραμμένης ως εργολήπτριας δημοσίων τεχνικών έργων στο Μητρώο Εργοληπτικών Επιχειρήσεων (Μ.Ε.ΕΠ) του Υπουργείου Υποδομών και Μεταφορών με εργοληπτικό πτυχίο 3ης τάξης Μ.Ε.ΕΠ-όλων των επίμαχων πλαστών εγγράφων που αφορούσαν την οικονομική κατάσταση και δραστηριότητα της άνω εταιρίας και λεπτομερώς περιγράφονται τόσο στο σκεπτικό όσο και στο διατακτικό της προσβαλλόμενης απόφασης, με την αναγραφή του περιεχομένου τους, την προσθήκη κάτωθι του κειμένου τους των αναφερόμενων λέξεων, αριθμών και σφραγίδας, καθώς και τη θέση της κατά απομίμηση της υπογραφής της προς υποστήριξη της κατηγορίας, Ορκωτού λογιστή, Α. Μ., εν αγνοία της, ώστε να εμφανίζονται τα έγγραφα αυτά να έχουν συνταχθεί, υπογραφεί και να έχουν ελεγχθεί τα αναφερόμενα σε αυτά οικονομικά στοιχεία της εταιρίας για το αντίστοιχο οικονομικό έτος που αφορούν από την ίδια με την άνω ιδιότητά της, όπως εξάλλου και ο ίδιος ο κατηγορούμενος είχε ομολογήσει γ) και συνακόλουθα ο δόλος του και η γνώση του κατηγορουμένου για την πλαστότητα των εν λόγω εγγράφων και δ) ο σκοπός του κατηγορουμένου (υπερχειλής δόλος) να παραπλανήσει με τη χρήση των πλαστών αυτών εγγράφων τους αρμόδιους υπαλλήλους της Υπηρεσίας Γ.Ε.Μ.Η, του Επαγγελματικού Επιμελητηρίου Θεσσαλονίκης, και του Τμήματος Μητρώου Εργοληπτικών Επιχειρήσεων (Μ.Ε.ΕΠ) της Διεύθυνσης Μητρώων του Υπουργείου Υποδομών και Μεταφορών, όπου απευθύνονταν κατά τις αναφερόμενες διακρίσεις, σχετικά με γεγονός που μπορούσε να έχει έννομες συνέπειες και συγκεκριμένα ότι η υποστηρίζουσα την κατηγορία, ως Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής, είχε ελέγξει τις αναφερόμενες οικονομικές καταστάσεις της άνω εταιρίας, είχε συντάξει και υπογράψει αυτές, ως και όλα τα λοιπά ανωτέρω έγγραφα που την αφορούσαν (ετήσιες εκθέσεις δραστηριότητας, με επισυναπτόμενες οικονομικές καταστάσεις, ισολογισμοί με τα προσαρτήματα τούτων, καταστάσεις αποτελεσμάτων, παγίων στοιχείων, πρακτικά ΔΣ, βεβαιώσεις αφορολόγητων αποθεματικών απαιτήσεων και υποχρεώσεων, πίνακες μεταβολών μη κυκλοφορούντων στοιχείων περιόδου, καταστάσεις τιμολογίων δημοσίων τεχνικών έργων καθώς και τα πιστοποιητικά εμπειρίας για κάθε εκτελούμενο έργο της άνω ανώνυμης εταιρίας) για τα οικονομικά έτη 2014, 2015, 2016 και 2017, όπως απαιτούνταν για τη νόμιμη λειτουργία της εν λόγω εργολήπτριας εταιρίας δημοσίων τεχνικών έργων, προκειμένου ακολούθως να της χορηγηθεί, μετά τη χρήση τους, με την υποβολή τους στο Τμήμα ΜΕΕΠ της Διεύθυνσης Μητρώων του Υπουργείου Υποδομών και Μεταφορών η ετήσια ανανέωση της ισχύος του εργοληπτικού της πτυχίου, κατά την κείμενη νομοθεσία περί δημοσίων έργων [(ν.3669/2008, όπως ίσχυε, σε συνδ. με την υπ'αριθμ....-2005 απόφαση του Υπουργού Περιβάλλοντος, Χωροταξίας και Δημοσίων Έργων (ΦΕΚ ...), όπως τροποποιήθηκε με την υπ'αριθμ. Δ15/οικ/…-2013 απόφαση του Υπουργού Μεταφορών, Υποδομών και Δικτύων (ΦΕΚ … Β')]. Έτσι, για την κατάφαση της ενοχής του αναιρεσείοντος για το έγκλημα της πλαστογραφίας κατ'εξακολούθηση αναφέρθηκαν στην προσβαλλόμενη απόφαση με σαφήνεια, πληρότητα και χωρίς αντιφάσεις τα ανωτέρω προκύψαντα από την αποδεικτική διαδικασία πραγματικά περιστατικά, στα οποία στηρίχθηκε η καταδικαστική κρίση του δικαστηρίου για τη συνδρομή των ανωτέρω στοιχείων που στοιχειοθετούν την αντικειμενική και υποκειμενική υπόσταση του εγκλήματος αυτού του κατηγορουμένου. Επομένως, με αυτά που δέχθηκε το δικαστήριο της ουσίας διέλαβε στην απόφασή του , την επιβαλλόμενη από τις προαναφερόμενες διατάξεις (93 παρ. 3 του Συντ. και 139 ΚΠΔ) ειδική και εμπεριστατωμένη αιτιολογία και ορθά ερμήνευσε και εφάρμοσε την ουσιαστική ποινική διάταξη του άρθρου 216 παρ.1 ΠΚ, όπως ισχύει από την 1-7-2019 (ως επιεικέστερη). Περαιτέρω, όπως αναφέρθηκε στη σκέψη που προηγήθηκε, για την στοιχειοθέτηση της αντικειμενικής υπόστασης του εγκλήματος της πλαστογραφίας του άρθρου 216 παρ.1 ΠΚ, για το οποίο καταδικάστηκε ο κατηγορούμενος, δεν είναι αναγκαίο να επήλθε η σκοπούμενη από τον ίδιο παραπλάνηση των αρμοδίων υπαλλήλων των υπηρεσιών όπου απηύθυνε και υπέβαλε τα επίδικα πλαστά έγγραφα, η δε χρήση από τον αυτουργό της πλαστογραφίας του πλαστού εγγράφου που ακολουθεί την πλαστοποιητική ενέργειά του, με την παρ.2 του ανωτέρω άρθρου δεν συνιστά επιβαρυντική περίσταση και απορροφάται από αυτή. Συνεπώς, οι αιτιάσεις του αναιρεσείοντος για την εκπρόθεσμη και με ελλείψεις υποβολή στο Τμήμα Μητρώου του Υπουργείου Υποδομών και Μεταφορών των επιδίκων πλαστών εγγράφων που αφορούν στο οικονομικό έτος 2017, προς ανανέωση του εργοληπτικού πτυχίου της ανωτέρω ανώνυμης εταιρίας, δεν ασκούν επιρροή, καθόσον δεν αφορούν σε στοιχείο της αντικειμενικής ή της υποκειμενικής υπόστασης του εγκλήματος της πλαστογραφίας κατ'εξακολούθηση για το οποίο καταδικάστηκε. Ειδικότερα, οι αιτιάσεις αυτές του αναιρεσείοντος αφορούν σε περιστατικά μεταγενέστερα της τέλεσης εκ μέρους του της πλαστογραφίας των εν λόγω εγγράφων και δη στην χρήση τους από τον ίδιο με την μεταγενέστερη της πλαστοποιητικής του ενέργειας υποβολή τους ενώπιον της αρμόδιας υπηρεσίας-η οποία (χρήση), όπως αναφέρθηκε στη σκέψη που προηγήθηκε κατά τη διάταξη του άρθρου 216 παρ.2 του ισχύοντος ΠΚ, και κατά τις παραδοχές της προσβαλλομένης απόφασης απορροφάται από την τελεσθείσα πλαστογραφία του-και στη μη επέλευση με τη χρήση αυτή της σκοπούμενης από τον ίδιο παραπλάνησης των αρμοδίων υπαλλήλων της άνω υπηρεσίας, όπου υπέβαλε τα ανωτέρω έγγραφα, λόγω της εκπρόσθεσμης και με ελλείψεις υποβολής τους. Επομένως η επικαλούμενη εκπρόσθεσμη και με ελλείψεις υποβολή των επιδίκων πλαστών εγγράφων του οικονομικού έτους 2017 ενώπιον της ανωτέρω υπηρεσίας από τον αναιρεσείοντα δεν συνιστούν στοιχείο της αντικειμενικής ή υποκειμενικής υπόστασης της ήδη τελεσθείσας πλαστογραφίας τους και δη της προσφορότητάς τους να παράξουν έννομες συνέπειες, όπως υπολαμβάνει ο αναιρεσείων, η οποία σαφώς και ειδικώς αιτιολογείται με την προσβαλλόμενη απόφαση κατά τα ανωτέρω. Για τον ίδιο λόγο και το εκδώσαν την προσβαλλόμενη απόφαση Δικαστήριο δεν υποχρεούτο να απαντήσει στον ισχυρισμό αυτό του κατηγορουμένου που υπεβλήθη εγγράφως στο ακροατήριό του, στον οποίο σε κάθε περίπτωση, θεωρώντας τον ως αρνητικό της κατηγορίας, απάντησε στα πλαίσια της περί ενοχής κρίση, με την αναφορά ότι η εκπρόθεσμη ή ελλιπής υποβολή από τον κατηγορούμενο των επιδίκων πλαστών εγγράφων για το οικονομικό έτος 2017 στο Τμήμα Μητρώου του ανωτέρω Υπουργείου, κατά την κείμενη νομοθεσία, δεν είχε ως συνέπεια την αυτόματη διαγραφή της εργολήπτριας εταιρίας από το σχετικό Μητρώο, αλλά την κλήση της από την άνω υπηρεσία για έκθεση των απόψεών της για την εκπρόθεσμη υποβολή τους και για συμπλήρωση του ελλείποντος στοιχείου για την αιτούμενη, με τη χρήση των πλαστών εγγράφων, ανανέωση του εργοληπτικού της πτυχίου. Κατόπιν τούτων ο από το άρθρο 510 παρ.1 Δ' και Α ΚΠΔ, σε συνδ. με αρθ.6 της ΕΣΔΑ δεύτερος λόγος αναίρεσης, και ο από τον άρθρο 510 παρ.1 στοιχ.Α', Δ' και Ε' του ΚΠΔ τρίτος λόγος αναίρεσης, με τους οποίους αποδίδεται στην προσβαλλόμενη απόφαση, αντίστοιχα, η πλημμέλεια α) της έλλειψης ειδικής και εμπεριστατωμένης αιτιολογίας και της απόλυτης ακυρότητας της διαδικασίας με την παράλειψη απάντησης προβληθέντος αυτοτελούς ισχυρισμού του κατηγορουμένου της μη πραγμάτωσης της αντικειμενικής υπόστασης του εγκλήματος και β) της εσφαλμένης ερμηνείας και εφαρμογής ουσιαστικής ποινικής διάταξης και έλλειψης ειδικής και εμπεριστατωμένης αιτιολογίας ως προς την προσφορότητα των πλαστών εγγράφων να επιφέρουν έννομης συνέπειες, είναι αβάσιμοι και απορριπτέοι. ΙΙΙ. Η απαιτούμενη από τα άρθρα 93 παρ.3 του Συντάγματος και 139 του ΚΠΔ ειδική και εμπεριστατωμένη αιτιολογία-κατά την έννοια που αναφέρθηκε στην προηγηθείσα σκέψη-πρέπει να εκτείνεται όχι μόνο στην απόφαση για την ενοχή, την καταδικαστική δηλαδή ή την αθωωτική απόφαση, αλλά σε όλες χωρίς εξαίρεση τις αποφάσεις, ανεξαρτήτως εάν αυτές είναι οριστικές ή παρεμπίπτουσες ή εάν η έκδοση τους αφήνεται στη διακριτική, ανέλεγκτη ή ελεύθερη κρίση του δικαστηρίου που τις εξέδωσε, όπως και στους αυτοτελείς ισχυρισμούς, εκείνους δηλαδή που προβάλλονται στο δικαστήριο της ουσίας, σύμφωνα με τα άρθρα 170 παρ. 2 και 333 παρ. 2 του ΚΠοινΔ, από τον κατηγορούμενο ή το συνήγορο του και τείνουν στην μείωση της ποινής (ΑΠ 896/2023, ΑΠ 814/2022). Εξάλλου, με το άρθρο 85 παρ. 2 ΠΚ προστέθηκε ένας ειδικός λόγος περαιτέρω μείωσης της ποινής "όταν πέραν της συνδρομής ενός λόγου μείωσης της ποινής ή ελαφρυντικής περίστασης, ο κατηγορούμενος έχει ομολογήσει την ενοχή του κατά την προδικασία, συμβάλλοντας έτσι στην έγκαιρη απονομή της δικαιοσύνης". Με τη διάταξη αυτή επιχειρείται να δοθεί ένα κίνητρο στον κατηγορούμενο να αποδεχθεί εγκαίρως την ενοχή του, ώστε να ολοκληρωθεί ταχύτερα η ποινική διαδικασία. Για να εφαρμοστεί η διάταξη αυτή πρέπει να συνδυάζεται με κάποιο άλλο λόγο μείωσης ποινής ή ελαφρυντική περίσταση (ΑΠ 416/2022). Από την επισκόπηση των πρακτικών της προσβαλλόμενης απόφασης, κατά το ενδιαφέρον τον αναιρετικό έλεγχο μέρος, προκύπτει ότι, μετά την περί ενοχής απόφαση του Δικαστηρίου για την αξιόποινη πράξη της πλαστογραφίας κατ'εξακολούθηση, με τις ελαφρυντικές περιστάσεις του άρθρου 84 παρ.2 περ.α', δ'και ε'του ΠΚ κατ' εξακολούθηση, ο συνήγορος υπεράσπισης του εκκαλούντος-κατηγορουμένου, στον οποίο δόθηκε ο λόγος από την Πρόεδρο, ζήτησε να αναγνωρισθεί στο πρόσωπο του εντολέα του (και) η ελαφρυντική περίσταση του άρθρου 85 παρ.2 Π.Κ., που ανέπτυξε και προφορικά και παρέδωσε και εγγράφως προς καταχώρηση στα πρακτικά, με το εξής περιεχόμενο: " 1. (....) 2. Αναγνώριση της ελαφρυντικής περίστασης της ομολογίας μου (άρθρο 85 παρ.2 ΠΚ). 2.1. Άλλωστε, στην παρ. 2 του άρθρου 85 ΠΚ προβλέπεται ένας ιδιόρρυθμος λόγος μείωσης της ποινής, που προσομοιάζει στην έμπρακτη μετάνοια του άρθρου 84 παρ.2 6' και θεμελιώνεται όταν ο κατηγορούμενος έχει ομολογήσει την ενοχή του κατά την προδικασία, συμβάλλοντας έτσι στην έγκαιρη απονομή της δικαιοσύνης. 2.2. Στην υπό κρίση υπόθεση, όπως όπως προκύπτει και από το σύνολο των εγγράφων που αναγνώστηκαν και στην αναιρεθείσα απόφαση με αριθμ. 1794/2022, όπως προκύπτει από τα πρακτικά της, τα οποία επικαλούμαι, και όπως προαναφέρθηκε ήδη από την πρώτη στιγμή προέβην σε μια ειλικρινή ομολογία των πράξεων μου και ανέλαβα κάθε ευθύνη για αυτές, από την πρώτη στιγμή παραδέχτηκα το σφάλμα μου και ζήτησα συγγνώμη τόσο από τους εκπροσώπους της εταιρίας … Α.Τ.Ε.Ε, όσο και από την ορκωτή λογίστρια Α. Μ., αναλαμβάνοντας κάθε ευθύνη για τις πράξεις μου. Στις 10/10/2019 μάλιστα χορήγησα οικειοθελώς και αυθορμήτως σχετική υπεύθυνη δήλωση ομολογίας των πράξεών μου, έχοντας μετανιώσει απόλυτα για αυτές (βλ. Σχετικό 5), ενώ επιπλέον έθεσα τον εαυτό μου στη διάθεση της εταιρίας και των συναδέλφων λογιστών που την ανέλαβαν, βοηθώντας στην τακτοποίηση των βιβλίων της εταιρίας, στην ορθή συμπλήρωση των εγγράφων, που αντικατέστησαν τα επίμαχα έγγραφα με την υπογραφή της κ. Μ., ώστε η εταιρία να επιστρέφει στην κανονικότητα. Ειδικότερα, στις αρχές Δεκεμβρίου του 2019 παρουσιάστηκα στο γραφείο του Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή κ. Κ. Π. και προσφέρθηκα να βοηθήσω στη διόρθωση των βιβλίων της εταιρίας και πράγματι κατά το χρονικό διάστημα του Ιανουάριου- Φεβρουάριου 2020 ασχολούμουν αποκλειστικά ακόμη και τις μεταμεσονύκτιες ώρες με αυτή την τακτοποίηση των οικονομικών βιβλίων της ως άνω εταιρίας. 2.3. Εξάλλου, όπως προκύπτει τόσο από την από 10/10/2019 δήλωσή μου όσο και από το από 11/3/2020 σημείωμα παροχής εξηγήσεών μου ενώπιον της Πταισματοδίκη του ΙΓ' Τμήματος Θεσσαλονίκης. Άλλωστε σχετική παραδοχή περιλαμβάνει και η αναιρεθείσα ως προς εμένα, πλην όμως αμετάκλητη για 2ο και 3ο κατηγορουμένους, δευτεροβάθμια απόφαση στη σελ. 93 του σκεπτικού της, όπου επί λέξει αναφέρεται ότι "(...} ο πρώτος κατηγορούμενος ομολόγησε τόσο προανακριτικά. όσο και στο ακροατήριο του παρόντος δικαστηρίου όσο και ενώπιον του πρωτόδικου Δικαστηρίου Έτσι, ομολογώντας ήδη από την προδικασία την ενοχή μου συνέβαλα ουσιωδώς στην ουσιαστική αναζήτηση της αλήθειας και στην έγκαιρη απονομή της δικαιοσύνης, καθώς λόγω της ενέργειας μου αυτής αποφεύχθηκαν ενέργειες των προανακριτικών και ανακριτικών αργών, που ίσως να αποδεικνύονταν χρονοβόρες και ατελέσφορες, όπως η διενέργεια γραφολογικής πραγματογνωμοσύνης σε υπόθεση για την οποία συνέτρεχε κίνδυνος παραγραφής. 2.4. Συνεπώς, καθίσταται σαφές ότι, λόγω της ομολογίας μου και της συμβολής μου στην έγκαιρη απονομή της δικαιοσύνης, θα πρέπει να μου αναγνωριστεί και η ελαφρυντική περίσταση του άρθρου 85 παρ. 2 ΠΚ....". Περαιτέρω, όπως προκύπτει από τα ίδια ως άνω πρακτικά της προσβαλλόμενης απόφασης, το Δικαστήριο απέρριψε το ανωτέρω αίτημα του κατηγορουμένου και ήδη αναιρεσείοντος περί επιβολής μειωμένης ποινής σύμφωνα με τη διάταξη της παρ. 2 του άρθρου 85 ΠΚ για τον λόγο ότι ομολόγησε την ενοχή του κατά την προδικασία, με την ακόλουθη, κατά πιστή μεταφορά, αιτιολογία: " Στην προκειμένη περίπτωση, όπως αποδείχθηκε και αναφέρεται αναλυτικά στην ανωτέρω, περί ενοχής του κατηγορουμένου, αιτιολογία της παρούσας απόφασης, ναι μεν ο κατηγορούμενος κατά την προδικασία ομολόγησε την ενοχή του για τις ένδικες αξιόποινες πράξεις που τέλεσε, πλην, όμως, ουδόλως με την ομολογία του αυτή συνέβαλε στην έγκαιρη απονομή της δικαιοσύνης, καθώς, όπως αποδείχθηκε έπραξε τούτο ενόσω η εν λόγω εγκληματική του δραστηριότητα είχε αποκαλυφθεί πλήρως, από την υποστηρίζουσα την κατηγορία, με ενέργειες τις οποίες λήφθηκαν από τις αρμόδιες δημόσιες υπηρεσίες, στις οποίες είχαν προσκομισθεί και δημοσιευτεί αντίστοιχα, τα εν λόγω πλαστογραφημένα έγγραφα και εκθέσεις, τα οποία ήταν επαρκή για την απόδειξη και κατάφαση της ενοχής του κατηγορουμένου. Ειδικότερα, όπως αποδείχθηκε, στις 15-5-2019, η υποστηρίζουσα την κατηγορία, στα πλαίσια τυχαίας αναζήτησης που έκανε στις επίσημες ιστοσελίδες του Εθνικού Τυπογραφείου και της Υπηρεσίας ΓΕΜΗ, ανακάλυψε αρχικά ότι με τις από 30-6-2011, 30-6-2014, 30-9-2015 αποφάσεις των αντίστοιχων Γενικών Συνελεύσεων των μετόχων της ανωτέρω εταιρίας, φέρεται ότι είχε οριστεί τακτικός ελεγκτής των οικονομικών καταστάσεων της εταιρείας, με την επωνυμία πλέον "... Ανώνυμη Τεχνική Εμπορική Εταιρεία" και με το διακριτικό τίτλο "... Α.Τ.Ε.Ε.", για τις εταιρικές χρήσεις που έληξαν στις 31- 12-2011, 31-12-2014 και 31-12-2015 αντίστοιχα, που καταχωρήθηκαν στο ΓΕΜΗ και δημοσιεύτηκαν στα ΦΕΚ, ενώ, όπως προαναφέρθηκε, η συνεργασία της με τη συγκεκριμένη εταιρεία είχε ήδη τερματιστεί από το 2011 (με τον έλεγχο της λογιστικής κατάστασης της εν λόγω εταιρείας στις 31-7-2011), ερευνώντας δε περαιτέρω, διαπίστωσε ότι καταχωρήθηκαν στο ΓΕΜΗ οι οικονομικές καταστάσεις της πιο πάνω εταιρείας των χρήσεων 2013, 2014, 2015 και 2016, επί των οποίων φέρεται ότι έχει χορηγήσει τις από 6-6-2014, 30-6-2015, 26-6-2016 και 26-6-2017 εκθέσεις ελέγχου ανεξάρτητου ορκωτού λογιστή, αντίστοιχα. Ακόμη διαπίστωσε, από αναζήτηση που έκανε στην επίσημη ιστοσελίδα του Υπουργείου Υποδομών και Μεταφορών, ότι η εν λόγω εταιρεία είναι εγγεγραμμένη στο Μητρώο Εργοληπτικών Επιχειρήσεων του άνω Υπουργείου και το πτυχίο της λήγει στις 24-11-2020 και κατόπιν τούτου, δεδομένου ότι η ανωτέρω τεχνική εταιρεία οφείλει να λαμβάνει, από τον εκάστοτε ελεγκτή των οικονομικών της καταστάσεων, τις προβλεπόμενες από το άρθρο 100 του Ν.3669/2008 Βεβαιώσεις, ζήτησε, με την από 22-5-2019 (που έλαβε ΑΠ ...-2019) αίτησή της και έλαβε από το Μητρώο Εργοληπτικών Επιχειρήσεων του άνω Υπουργείου, με την με ΑΠ ...2019 έγγραφη απάντηση, αντίγραφα όλων των σχετικών πλαστογραφημένων εγγράφων, για τις χρήσεις των ετών 2012 έως και 2017. Κατόπιν τούτων και από το Τμήμα Μητρώου Εργοληπτικών Επιχειρήσεων του άνω Υπουργείου, ζητήθηκε, με το με ΑΠ ...-2019 έγγραφο, από την Ελεγκτική Εταιρεία "…", μέλος της οποίας είναι η υποστηρίζουσα την κατηγορία, να του γνωστοποιήσει εγγράφως, εάν κατά το διάστημα των ετών 2011-2018 είχε αναλάβει τον έλεγχο των οικονομικών καταστάσεων και έκδοση πιστοποιητικών για χρήση προς το Τμήμα αυτό, για την ανωτέρω εταιρεία, απάντηση που χορηγήθηκε με το ΑΠ …/...2019 έγγραφο, αναφέροντας και ότι, "..1. Η εταιρεία μας ουδέποτε μέχρι σήμερα υπέβαλλε προς την ανώνυμη εταιρεία, με το διακριτικό τίτλο "... ΑΤΕΕ", προσφορά για τους ελέγχους των χρήσεων 2011 έως και 2018, καθώς και για οποιαδήποτε άλλη εταιρική χρήση της παραπάνω εταιρείας ή για οποιαδήποτε εργασία, που αφορά τη χρήση 2011 και επόμενες μέχρι και σήμερα. 2) Η εταιρεία μας ουδέποτε διενήργησε οποιονδήποτε από τους προαναφερόμενους ελέγχους των χρήσεων 2011 έως και 2018, καθώς και οποιαδήποτε άλλη ελεγκτική εργασία (πλην του ελέγχου της λογιστικής κατάστασης της εν λόγω εταιρείας της 31-7-2011) και μέχρι και σήμερα και ουδέποτε οποιοσδήποτε Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής, μέλος μας συμπεριλαμβανομένης και της κ. Μ., συνέταξε ή υπέγραψε ή και χορήγησε εκθέσεις ελέγχου προς την εταιρεία αυτή, για τις χρήσεις 2011 έως και 2018 ή οποιαδήποτε άλλη έκθεση ελέγχου ή βεβαίωση και 3) η Ορκωτή Ελέγκτρια Λογίστρια και μέλος μας κ. Μ. ουδέποτε συνέταξε, υπέγραψε ή και χορήγησε οποιαδήποτε από τα έγγραφα που της χορηγήσατε από το αρχείο σας. Τέλος, σας γνωρίζουμε ότι, τόσο η εταιρεία μας, όσο και η κ. Μ., έχουν δώσει εντολή στη νομική υπηρεσία να υποβάλει τις προβλεπόμενες μηνύσεις κατά παντός υπευθύνου για το θέμα αυτό". Μάλιστα με την από 27-1-2020 Μήνυση της Α. Μ., υποβλήθηκαν συνημμένα όλα τα σχετικά πλαστογραφημένα έγγραφα και εκθέσεις. Πέραν τούτων, όπως προαναφέρθηκε, ήδη από το Μάρτιο του 2019, με το με ΑΠ ...-2019 έγγραφο της Διεύθυνσης Μητρώων (Δ24)-Τμήμα Μητρώου Εργοληπτικών Επιχειρήσεων, του Υπουργείου Υποδομών και Μεταφορών, η εταιρεία "... Α.Τ.Ε.Ε.", ενημερώθηκε ότι δεν είχε υποβάλει έκθεση δραστηριότητας και οικονομικές καταστάσεις για το έτος 2017, εντός της προθεσμίας που προβλέπονταν στην παρ.7 του άρθρου 92 του Ν.3669/2018, όπως ίσχυε και ότι το θέμα αυτό θα ετίθετο υπόψιν της Επιτροπής ΜΕΕΠ κατά τη συνεδρίαση της ...2019, με εισήγηση για τη διαγραφή της επιχείρησης από το Μ.Ε.ΕΠ.. Ο Πρόεδρος της εταιρείας, Α. Μ., αφού ζήτησε εξηγήσεις από τον λογιστή αυτής, εκκαλούντα-κατηγορούμενο, υπέβαλε αίτηση και με την υπ'αριθμ....2019 απόφαση της Επιτροπής Μ.Ε.ΕΠ., του χορηγήθηκε παράταση έως τις 30-9-2019, προκειμένου να προσκομίσει η εκπροσωπούμενη από αυτόν εταιρεία, τα απαραίτητα στοιχεία για την κάλυψη του ελάχιστου ορίου των παγίων της επιχείρησης, ο δε εκκαλών-κατηγορούμενος-λογιστής, τον διαβεβαίωσε ότι πριν την εκπνοή της παραπάνω προθεσμίας το θέμα τακτοποιήθηκε και ότι με τον ορκωτό εκτιμητή συνέταξαν την αναλυτική κατάσταση παγίων, την έκθεση διαπίστωσης της αξίας των παγίων, με κατάσταση του μηχανολογικού και λοιπού εξοπλισμού, τα οποία απέστειλαν εν συνεχεία στο Υπουργείο. Επακολούθησαν τα αναφερόμενα αναλυτικά με ΑΠ ...-2019 και ΑΠ ...2019 έγγραφα του Υπουργείου Υποδομών και Μεταφορών, το τελευταίο και προς τον Πιστοποιημένο Εκτιμητή κ. Β. Λ., με AM …, ο οποίος φερόταν ότι συνέταξε τα ζητούμενα και προσκομισθέντα από τον κατηγορούμενο έγγραφα αυτά, με τον οποίο επικοινώνησαν οι αρμόδιοι υπάλληλοι του Υπουργείου, ο τελευταίος δε τους πληροφόρησε ότι ουδέποτε απασχολήθηκε με υπόθεση της εταιρείας … ή υπέγραφε σχετικά έγγραφα για λογαριασμό της. Αμέσως ο Πρόεδρος, Α. Μ. και ο Αντιπρόεδρος της εταιρείας, Α. Β., επικοινώνησαν με τον εκκαλούντα-κατηγορούμενο-λογιστή της εταιρείας, ο οποίος στη συνάντηση που ακολούθησε στα γραφεία της εταιρείας, ομολόγησε ότι ο ίδιος πλαστογράφησε στα προαναφερθέντα έγγραφα την υπογραφή του ορκωτού λογιστή, Β. Λ., τον οποίο δεν γνώριζε και είχε βρει τα στοιχεία του από το διαδίκτυο, για να καταλήξει, μετά από σχετικές ερωτήσεις των ανωτέρω για το αν είχε επαναλάβει την παράνομη αυτή πράξη και κατά το παρελθόν, να τους αποκαλύψει ότι είχε πλαστογραφήσει και τις υπογραφές της υποστηρίζουσας την κατηγορία, ορκωτού ελεγκτή λογιστή, από το έτος 2011 και εντεύθεν, στα έγγραφα που είχε στείλει στο ΥΠΕΧΩΔΕ και δημοσιευθεί στο ΦΕΚ και ΓΕΜΗ. Μετά την πιο πάνω παραδοχή του, ο κατηγορούμενος τους δήλωσε ότι προτίθεται να υπογράψει οποιοδήποτε έγγραφο αποδοχής της πιο πάνω παράνομης πράξης του δηλ. της πλαστογραφίας των εγγράφων, αναλαμβάνοντας την ευθύνη των πράξεων και στη συνέχεια, στις 10-10-2019, υπέγραφε τις προαναφερόμενες δύο δηλώσεις, προς τον Α. Μ., Πρόεδρο και Διευθύνοντα Σύμβουλο της Ανώνυμης Τεχνικής Εταιρείας με την επωνυμία "… Α.Τ.Ε.Ε." και "σε κάθε τρίτο φυσικό ή νομικό πρόσωπο και Υπηρεσία", αναφέροντας και ότι, "όλα ανεξαιρέτως τα έγγραφα των υποβληθεισών ετήσιων ισολογισμών της εταιρίας από το 2011 έως και σήμερα, των ισοζυγίων των εκθέσεων δραστηριότητας και οποιοδήποτε άλλο συνυποβαλλόμενο με αυτά έγγραφο, στη θέση της Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή, εν αγνοία του κ. Μ., υπέγραψα εγώ ο ίδιος και όχι η φερόμενη ως υπογράφουσα κ. Α. Μ., ως εκ τούτου αναλαμβάνω κάθε ευθύνη για την πράξη μου αυτή" και "για τα δύο (2) από 25-9-2019 έγγραφα.......Κατ' ακολουθία οι, δια του συνηγόρου υπεράσπισης του εκκαλούντος- κατηγορουμένου, προβληθέντες και εγγράφως, αυτοτελείς ισχυρισμοί περί συνδρομής στο πρόσωπο του τελευταίου των ελαφρυντικών περιστάσεων (........) εκ του άρθρου ....(και) 85 παρ.2 του ισχύοντος ΠΚ, απορριπτέοι τυγχάνουν ως ουσιαστικά αβάσιμοι, κατά το διατακτικό". Με αυτά που δέχθηκε το Δικαστήριο της ουσίας, διέλαβε στην προσβαλλόμενη απόφασή του, ως προς την απόρριψη του εν λόγω αυτοτελούς ισχυρισμού του κατηγορουμένου , την επιβαλλόμενη από τις προαναφερόμενες διατάξεις (93 παρ. 3 του Συντ. και 139 ΚΠοινΔ) ειδική και εμπεριστατωμένη αιτιολογία. Ειδικότερα, το Δικαστήριο, κατέληξε ανέλεγκτα στις ουσιαστικές παραδοχές, ότι η ομολογία του κατηγορουμένου κατά την προδικασία, με την προσκόμιση της από 10-10-2019 έγγραφης δήλωσής του, που απηύθυνε προς τον νόμιμο εκπρόσωπο της εταιρίας "… ΑΤΕΕ" και "σε κάθε τρίτο φυσικό ή νομικό πρόσωπο και Υπηρεσία", έγινε, ενώ η ένδικη πράξη είχε αποκαλυφθεί πλήρως από την υποστηρίζουσα την κατηγορία, η οποία ήδη από τις 24-6-2019 είχε λάβει αντίγραφα όλων των επιδίκων πλαστογραφημένων εγγράφων από το Μητρώο Εργοληπτικών Επιχειρήσεων του Υπουργείου Υποδομών και Μεταφορών, μετά από αίτησή της, με την υπ'αριθμ. ΑΠ Δ …-2019 έγγραφη απάντηση της άνω υπηρεσίας, στην οποία είχε υποβάλει ο κατηγορούμενος τα έγγραφα αυτά, και έτσι ο ίδιος δεν συνέβαλε στην επίσπευση της δίκης και την ταχεία απονομή της δικαιοσύνης, αφού με ενέργειες της υποστηρίζουσας την κατηγορία υπήρχαν επαρκή στοιχεία για την καταδίκη του. Επομένως αβάσιμος και απορριπτέος είναι ο τέταρτος αναιρετικός λόγος του άρθρου 510 παρ.1 στοιχ. Δ' με τον οποίο αποδίδεται στην προσβαλλόμενη απόφαση, σχετικά με την απόρριψη του αυτοτελούς ισχυρισμού περί επιβολής μειωμένης ποινής κατ' άρθρ. 85 παρ.2 ΠΚ, η πλημμέλεια της έλλειψης ειδικής και εμπεριστατωμένης αιτιολογίας. Κατόπιν τούτων και επειδή δεν υπάρχει άλλος λόγος αναίρεσης προς έρευνας, πρέπει να απορριφθεί η αναίρεση στο σύνολό της και να καταδικαστεί ο αναιρεσείων στα δικαστικά έξοδα της ποινικής διαδικασίας (αρθ.578 παρ.1 ΚΠΔ, όπως τροπ. με άρθρο 115 του ν.5090/2024), όπως ειδικότερα ορίζεται στο διατακτικό.

DECISION
ΓΙΑ ΤΟΥΣ ΛΟΓΟΥΣ ΑΥΤΟΥΣ Απορρίπτει την από 14-5-2024 αίτηση για αναίρεση της με αριθμό 875/2023 απόφασης του Τριμελούς Εφετείου Πλημμελημάτων Θεσσαλονίκης. Καταδικάζει τον αναιρεσείοντα στα δικαστικά έξοδα της ποινικής διαδικασίας, τα οποία ορίζει στο ποσό των οκτακοσίων (800) ευρώ. Κρίθηκε και αποφασίσθηκε στην Αθήνα στις 10 Ιουλίου 2024. Δημοσιεύθηκε στην Αθήνα σε δημόσια συνεδρίαση στο ακροατήριό του στις 18 Σεπτεμβρίου 2024. Ο ΠΡΟΕΔΡΕΥΩΝ ΑΡΕΟΠΑΓΙΤΗΣ Ο ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ << Επιστροφή Πρωτότυπο κείμενοΑξιολογήστε αυτήν τη μετάφρασηΤα σχόλιά σας θα χρησιμοποιηθούν για τη βελτίωση της Μετάφρασης Google

LEGAL REFERENCES
Articles Referenced: άρθρου 84 παρ.2 περ.α', άρθρου 473 παρ.2, άρθρο 473 παρ. 3 του ΚΠΔ, άρθρα 462 παρ.1, άρθρο 171 παρ.1, άρθρου 216, άρθρο 85 παρ.2, άρθρων 329, άρθρο 510 παρ.1 στοιχ. Α', άρθρο 358, άρθρο 510 παρ.1 στοιχ. Α'σε, άρθρου 216 παρ.1 του ΠΚ, άρθρο 510 παρ. 1 στοιχ. Ε' του ΚΠΔ, άρθρα 93 παρ. 3, άρθρο 510 παρ. 1 στοιχ. Δ', άρθρων 177 παρ. 1, άρθρου 6 παρ. 1, άρθρο 28, άρθρα 510 παρ. 1 στοιχ. Α', άρθρων 170 παρ. 2, άρθρου 171, άρθρων 177, άρθρου 92 παρ.7 του Ν.3669/2008, άρθρου 92 του Ν.3669/2018, άρθρου 92 του Ν.3669/2008, άρθρο 107 παρ.5 του Ν.4530/2018, άρθρου 6, άρθρα 43α, άρθρα 43, άρθρο 2 παρ.1, άρθρα 524 παρ.2, άρθρου 216 παρ.1, άρθρων 93 παρ. 3, άρθρων 1, άρθρου 216 παρ.2, άρθρο 510 παρ.1, άρθρο 510 παρ.1 στοιχ.Α', άρθρα 93 παρ.3, άρθρα 170 παρ. 2, άρθρο 85 παρ. 2, άρθρου 85 παρ.2, άρθρου 85, άρθρου 84 παρ.2, άρθρου 85 παρ. 2, άρθρο 100 του Ν.3669/2008, άρθρου 510 παρ.1 στοιχ. Δ', άρθρο 115 του ν.5090/2024, άρθρου 84, άρθρου 473, άρθρο 473, άρθρα 462, άρθρο 171, άρθρο 85, άρθρο 510, άρθρα 93, άρθρα 510, άρθρων 170, άρθρου 92, άρθρο 107, άρθρο 2, άρθρα 524, άρθρων 93, άρθρα 170, άρθρο 100, άρθρου 510, άρθρο 115
Article Codes: ΠΚ|ΚΠΔ
Law References: Ν.3669/2018|Ν.4530/2018|Ν.3669/2008|ν.5090/2024
Total Articles Cited: 68

DATES MENTIONED: 14-5-2024|1-7-2019|24-4-2024|30-6-2011|30-6-2014|30-9-2015|30-9-2019|26-6-2015|9-4-2019|11-6-2019|28-6-2011|31-7-2011|26-7-2011|31-8-2011|15-5-2019|31-12-2011|31-12-2014|31-12-2015|6-6-2014|30-6-2015|26-6-2016|26-6-2017|30-3-2018|28-6-2002|4-10-2019|25-9-2019|22-10-2019|7-7-2015|1-1-2014|30-4-2015|9-9-2015|30-6-2016|18-9-2017|28-06-2016|28-6-2016|1-1-2015|30-4-2016|31-12-2016|1-1-2016|29-4-2017|31-10-2017|15-2-2018|27-10-2017|27-6-2018|31-12-2017|1-1-2017|30-4-2018|16-9-2022|26-06-2015|30-06-2015|28-6-2010|10-10-2019|11-3-2020|24-11-2020|22-5-2019|27-1-2020|24-6-2019|02-07-2024|26-06-2016|30-06-2016|26-06-2017|27-06-2018|30-00-2015|10-07-2024|18-09-2024

SOURCE: https://areiospagos.gr/nomologia/apofaseis_DISPLAY.asp?cd=SZGHRPS5W1ROCYDRFTUM7QOM2QWCVR&apof=1120_2024&info=ΠΟΙΝΙΚΕΣ -  Α Ποιν. Διακ.