Οι ενδοομιλικές συναλλαγές στο επίκεντρο της διεθνούς φορολογικής πολιτικής: Προκλήσεις της σύγχρονης πραγματικότητας και προσπάθεια εξάλειψης χρόνιων παθογενειών
Creators: name: Νάζου, Ευαγγελία Σωτηρίου
Publisher: name: Aristotle University of Thessaloniki
Year: 2023
Subjects: Ενδοομιλικές συναλλαγές
Συμφωνίες Προκαθορισμένης Τιμολόγησης
Κρατικές ενισχύσεις
Transfer pricing
Advance Pricing Agreements (APAs)
State Aid

description: Η παρούσα διπλωματική εργασία εστιάζει στην δράση των πολυεθνικών επιχειρήσεων όσων αφορά τις ενδοομιλιές τους συναλλαγές, στις οποίες όλο και εντεινόμενα προβαίνουν τα τελευταία χρόνια, προσδοκώντας την βελτιστοποίηση των κερδών τους σε επίπεδο ομίλου. Συγκεκριμένα, ο όρος ενδοομιλικές συναλλαγές (transfer pricing) έχει απεκδυθεί τον ουδέτερο του χαρακτήρα ως όρος της οικονομικής επιστήμης, αποτελώντας στην σύγχρονη παγκοσμιοποιημένη οικονομία όρο κατά βάση άμεσα συνδεδεμένο με παραβατικές φορολογικές συμπεριφορές με απότερο σκοπό την εξεύρεση του ευνοϊκότερου φορολογικού καθεστώτως μέσω της μετατόπισης κερδών και της διάβρωσης της φορολογικής βάσης κρατών μελών με υψηλούς φορολογικούς συντελεστές που συντελούνται με όχημα τις πολυάριθμες διασυνοριακές συναλλαγές των πολυεθνικών επιχειρήσεων και την δυνατότητα των επιιμέρους εταιριών του ομίλου να καθορίζουν αυτοδύναμα την τιμολόγηση των τελευταίων. Το ζήτημα των ενδοομιλικών συναλλαγών και των φορολογικών κινδύνων που απορρέουν απο αυτές έχει επιλυφθεί ο ΟΟΣΑ ήδη από το 1979 με την καθιέρωση της Αρχής των Ίσων Αποστάσεων (Arm’s length principle) κατά την εκτέλεση οποιασδήποτε συναλλαγής μεταξύ συνδενδεμένων εταιριών, ενώ σήμερα το ζήτημα αντιμετωπίζεται και ρυθμίζεται σε τριπλή βάση: τόσο σε διεθνές (ΟΟΣΑ) επίπεδο, όσο και σε ευρωπαϊκό (Ευρωπαϊκοί κώδικες δεοντολογίας) αλλά και εθνικό επίπεδο (εθνικοί νομοθετικοί κανόνες). Ωστόσο, η πλέον σύγχρονη πρόκληση που απορρέει απο την ψηφιοποιηση της οικονομίας, επηρρεάζοντας καθοριστικά τις παραδοσιακές δομές της κοινωνίας μας σε όλα τα επίπεδα, κατόρθωσε να εγκαινιάσει μία νέα εποχή για το συνεχώς εξελισσόμενο ζήτημα των ενδοομιλικών συναλλαγών, περνώντας μέσα από την αμφισβήτηση χρόνια επικρατούντων και παγιωμένων πρακτικών στην ανάδειξη των εγγενών παθογενειών τους και στην συνακόλουθη βελτιστοποίηση τους προκειμένου να ανταποκριθούν στις νέες εξελίξεις. Ως εκ τούτου, αντικέιμενο της παρούσας μελέτης αποτελεί αφενός η οριοθέτηση του προβήματος και η ανάλυση της ισχύουσας διεθνούς φορολογικής πολιτικής που έχει αναπτυχθεί προς την κατεύθυνση της επίλυσης του ζητήματος, με ιδιάιτερη έμφαση να αποδίδεται στα στάδια εξέλιξης της θεμελιώδους Αρχής των Ίσων Αποστάσεων και στην επίκαιρη ανάγκη για αναθεώρηση που ανακύπτει λόγω της ψηφιοποίησης της οικονομίας ενώ ταυτόχρονα εξετάζεται η ομόνοια των επιλογών του εθνικού νομοθέτη με τις διεθνείς και ευρωπαϊκές επιταγές, και αφετέρου στο ζήτημα των Προκαθορισμένων Συμφωνιών Τιμολόγησης και η σχέση τους με τις Κρατικές Ενισχύσεις
description: The present thesis focuses on the action of multinational companies with regard to their intra-group transactions, which are increasingly taking place in recent years, expecting the optimization of their profits at group level. In particular, the term “transfer pricing” has lost its neutral character as a term of the economic science, becoming in the current globalized economy a term that is essentially directly linked to an illegal tax behavior, having the ultimate aim of finding the most favorable tax regime, through profit shifting and the erosion of the tax base of Member States with high tax rates, which is achieved through the numerous cross-border transactions of multinational companies and the ability of each individual entity of the group to independently determine the price of goods and services. The issue of intra-group transactions and the tax risks arising from them has been addressed by the OECD since 1979 with the introduction of the Arm's Length Principle in the execution of any transaction between associated companies, while today the issue is addressed and regulated on a triple basis: at international (OECD) level, at European (European codes of conduct) and at national level (national legislative rules). However, the most recent challenge arising from the digitalisation of the economy, which has a decisive impact on the traditional structures of our society at every level, has succeeded in ushering in a new era for the constantly evolving issue of intra-group transactions, moving through the questioning of long-standing and established practices to highlighting their inherent pathologies and consequently optimising them in order to respond to new developments. Therefore, the subject of this study is, on the one hand, the delineation of the topic and the analysis of the current international tax policy that has been developed aiming to the resolution of the issue, with particular emphasis on the stages of development of the fundamental “Arm’s Length Principle” and the current need for revision that arises due to the digitization of the economy, while at the same time examining the consistency of the choices of the national legislator with international and European requirements, and on the other hand, the issue of the Advance Transfer Pricing Agreements (“APAs”) and their close relation to the State Aid cases that have arised over the last years and have been faced by the European Court of Justice