Ασυμφωνίες στη μεταχείριση υβριδικών διευθετήσεων: Διεθνής κα Ενωσιακή προσέγγιση της επικείμενης εξουδετέρωσής τους
Creators: name: Αναστασίου, Ανδρομάχη Αναστασίου
Publisher: name: Aristotle University of Thessaloniki
Year: 2020
Subjects: Διεθνές φορολογικό δίκαιο
Υβριδικές αναντιστοιχίες / ασυμφωνίες
ΟΟΣΑ Δράση 2
International tax law
Hybrid arrangements
OECD Action 2

description: Αντικείμενο της μελέτης αποτελούν οι υβριδικές διευθετήσεις, τα αποτελέσματα που αυτές παράγουν και οι προτεινόμενες εκ της διεθνούς και ενωσιακής προσέγγισης λύσεων. Αρχικά, προβαίνουμε στην απαραίτητη για την προβληματική εισαγωγή, αναλύοντας τις κρισιμότερες έννοιες που αναδύονται κατά την εξέταση της εν λόγω θεματικής και προβαίνοντας στις απαραίτητες εννοιολογικές οριοθετήσεις. Ενώ, στο τέλος της πρώτης ενότητας αναφέρονται οι συνέπειες που προκύπτουν από τις εξεταζόμενες καταστάσεις, προκειμένου να καταστεί ορατή η ανάγκη ενασχόλησης της διεθνούς κοινότητας με αυτές. Στη συνέχεια το επιστημονικό έργο διαχωρίζεται σε δυο περαιτέρω κεφάλαια προκειμένου να προσεγγισθεί με την απαραίτητη προσοχή τόσο η διεθνής όσο και η ενωσιακή αντιμετώπιση επί του κρίσιμου ζητήματος. Ειδικότερα, σε ότι αφορά τη διεθνή προσέγγιση επιχειρείται μια σύντομη ιστορική ανασκόπηση των δράσεών του ΟΟΣΑ σχετικά με τις ασυμφωνίες στη μεταχείριση των υβριδικών μέσων και στη συνέχεια παρουσιάζεται αναλυτικά η κυριότερη Δράση όσον αφορά στην εν λόγω θεματική, ήτοι η Δράση 2. Σχετικά με τη Δράση 2 αναφέρονται σε πρώτο στάδιο οι Συστάσεις που αυτή προτείνει προκειμένου να επέλθουν οι απαραίτητες τροποποιήσεις των εθνικών νομοθεσιών για την εξουδετέρωση των υβριδικών ασυμφωνιών. Ενώ, σε δεύτερο στάδιο αναλύεται το δεύτερο μέρος της Δράσης, το οποίο σκοπό έχει να επιλύσει ζητήματα που ανακύπτουν σχετικά με τις ΣΑΔΦ. Δεδομένου ότι η Δράση 2 δεν περιέχει ρυθμίσεις σχετικά με τα Υποκαταστήματα στη συνέχεια της μελέτη εξετάζεται η σχετική με αυτά έκθεση του ΟΟΣΑ. Και το επόμενο αυτής -της μελέτης- κεφάλαιο ασχολείται με τη Δράση 15 του ΟΟΣΑ, ήτοι την Πολυμερή Σύμβαση, το δεύτερο μέρος της οποίας περιέχει σχετικές με τις υβριδικές διευθετήσεις ρυθμίσεις. Έχοντας ασχοληθεί εις βάθος με τις πρωτοβουλίες που έχουν ληφθεί σε διεθνές επίπεδο, ακολουθεί παρουσίαση της ενωσιακής αντιμετώπισης του ζητήματος. Η εν λόγω ενότητα διακρίνεται σε δυο υποενότητες, προκειμένου να αναφερθούμε στις ενέργειες στις οποίες προέβη η Ένωση, αρχικά σε επίπεδο ηπίου δικαίου και τελικά σε επίπεδο σκληρής νομοθέτησης. Κρίσιμα νομικά για την ανάλυσή μας κείμενα έχουν θεωρηθεί τα ακόλουθα: α. οι Κατευθυντήριες γραμμές της Ομάδας Κώδικα Δεοντολογίας σχετικά με τη φορολογία των επιχειρήσεων, β. το άρθρο 4 της Οδηγίας 2011/96/ΕΕ σχετικά με το κοινό φορολογικό καθεστώς το οποίο ισχύει για τις μητρικές και τις θυγατρικές εταιρείες, β. το άρθρο 9 της Οδηγίας 2016/1164/ΕΕ για τη θέσπιση κανόνων κατά πρακτικών φοροαποφυγής που έχουν άμεση επίπτωση στη λειτουργία της εσωτερικής αγοράς και δ. η Οδηγία 2017/952/ΕΕ για την τροποποίηση της οδηγίας (ΕΕ) 2016/1164 όσον αφορά τις ασυμφωνίες στη μεταχείριση υβριδικών μέσων με τρίτες χώρες. Τέλος, θα κριθούν ορισμένα ζητήματα συμβατότητας των ρυθμίσεων με τις τυποποιημένες στη ΣΛΕΕ θεμελιώδεις ελευθερίες. Συμπερασματικά, αναφέρονται οι προτάσεις του εκάστοτε κειμένου, οι δεσμεύσεις που παράγονται από αυτά, οι αδυναμίες και τα προτερήματά τους, αλλά και τα σημεία σύγκλισης και απόκλισης μεταξύ τους, ενώ θα παρατεθεί περιληπτικά η άποψη που σχημάτισε η γράφουσα μετά την ενδελεχή επί του θέματος μελέτη
description: The main subject of this theses is the hybrid arrangements, their effects and the proposed solutions of the International and European community. At first, we will proceed to the necessary introduction concerning this study, analyzing the most critical concepts that emerge during the examination of this topic and proceeding to the requisite conceptual delimitations. At the end of the first section will refer to the consequences of the concerned situations, namely the hybrid arrangements, in order to render visible the need of engagement of the international community. Then, our thesis is being divided into two further chapters, in order to approach with the appropriate attention both the international and the European treatment towards the critical issue. In particular, as regards the international approach, we will begin with a brief historical overview of OECD’s actions concerning the hybrid mismatches and we will continue by presenting in detail the main OECD’s action on this issue, namely the Action 2. Regarding this Action, firstly we will refer to the Recommendations that are being proposed in order to be occurred the necessary amendments to the national legislation with further purpose the neutralization of hybrid mismatches. Secondly, we will analyze Action’s 2 Part II, which aims to deal with issues arising from the DTAs. Given the fact that Action 2 does not contain regulations concerning the Hybrid Branch Mismatches, we will examine the specific OECD’s report on this issue. Last part of this chapter is Action 15 of the OECD’s Action Plan, namely the Multilateral Convention, which second part contains rules related to hybrid arrangements. Having dealt in depth with the initiatives of the International community, our thesis proceeds by presenting the European’s Union approach towards the issue. This section is being divided in two subsections, with the aim to refer initially to the EU’s soft law concerning the hybrid mismatches and finally to the “hard legislation”. The main legal texts are the following: a. The Code of Conduct Group on Business Taxation, b. the article 4 of the Council Directive 2014/86/EU of 8 July 2014 amending Directive 2011/96/EU on the common system of taxation applicable in the case of parent companies and subsidiaries of different Member States, c. the Council Directive (EU) 2016/1164 of 12 July 2016 laying down rules against tax avoidance practices that directly affect the functioning of the internal market and d. the Council Directive (EU) 2017/952 of 29 May 2017 amending Directive (EU) 2016/1164 as regards hybrid mismatches with third countries. Finally, issues concerning the compatibility of this legislation with the TFEU will be considered. In conclusion, the main proposals, the produced obligations, the weaknesses and the strengths of each text and the points of convergence and deviation between them will be referred, while the author’s point of view will be summarized