załącznik do ZW 74/2017 

Zasady rozliczeń podatku VAT w Politechnice Wrocławskiej

Przepisy ogólne

§ 1

1. Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają czynności określone w treści ustawy o podatku od towarów i usług:

odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów – WDT eksport towarów/usług

wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju – WNT;

import towarów/usług;

eksport towarów.

2. W zakresie podatku VAT funkcjonują następujące pojęcia:

Podatek należny – jest to nazwa właściwa podatku VAT, który pojawia się w momencie wykonania przez Politechnikę Wrocławską czynności opodatkowanej VAT, np. sprzedaż towarów lub świadczenie usług. W miesięcznym okresie rozliczeniowym stanowi on sumę kwot podatku, obliczonych według obowiązujących stawek, od wszystkich tych czynności dokonanych przez Politechnikę Wrocławską, które zgodnie z zasadami podanymi 
w ustawie podlegają podatkowi VAT i wynikają z wystawionych faktur

(= podatek z faktur wystawionych przez Politechnikę Wrocławską).

- Podatek naliczony – jest to nazwa właściwa podatku VAT, który pojawia się w momencie nabycia przez Politechnikę Wrocławską towarów lub usług. W miesięcznym okresie rozliczeniowym stanowi on sumę kwot podatku VAT określonych na fakturach stwierdzających nabycie towarów lub usług. Stanowi on kwotę podatku, która obniża kwotę podatku należnego i zmniejsza tym samym ciężar podatku podlegający wpłacie 
do Urzędu Skarbowego, przy czym podatek naliczony podlega odliczeniu, gdy towary 
i usługi, z których nabyciem został naliczony, są wykorzystywane przez Politechnikę Wrocławską do czynności opodatkowanych VAT

(= podatek z faktur zakupowych Politechniki Wrocławskiej związany z czynnościami opodatkowanymi VAT).

Towar – rzeczy ruchome i nieruchomości oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Świadczenie usług – każde świadczenie, które nie stanowi dostawy towarów.

Faktura – dokument w formie papierowej lub elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.

Struktura (wskaźnik struktury) – potoczna nazwa na częściowe odliczenie podatku VAT, 
o którym mowa w art. 90 ustawy o VAT mająca zastosowanie w sytuacji, gdy podatnik zakupuje towary i usługi, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, przy czym nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku VAT przypadających na daną działalność. W takiej sytuacji podatnik (Politechnika Wrocławska) może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Proporcję tę ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

§ 2

Stawka podstawowa podatku VAT wynosi 23 %.

Dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy o podatku 
od towarów i usług stawka wynosi 8%.

Dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy o podatku 
od towarów i usług stawka wynosi 5%.

W WDT i w eksporcie towarów stawka podatku wynosi 0%, z zastrzeżeniami przewidzianymi ustawą o podatku od towarów i usług.

Zwolnione od podatku są towary i usługi wymienione w art. 43 ustawy o podatku 
od towarów i usług oraz w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 20.12.2013r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.

Dla transakcji, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT zastosowanie ma skrót „NP” (tj. nie podlega) i dotyczy głównie eksportu usług (świadczenia usług dla podmiotów zagranicznych) oraz świadczeń objętych odwrotnym obciążeniem.

Obowiązek podatkowy

§ 3

Zasada ogólna

Obowiązek podatkowy powstaje co do zasady z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi.

Usługa przyjmowana częściowo

W odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się również za wykonaną w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania części usługi, przy czym:

dniem wykonania usługi w części jest dzień jej przyjęcia przez nabywcę usługi (chyba że strony ustalą inaczej);

obowiązek podatkowy powstaje w części odpowiadającej części wykonania usługi.

Czynności rozliczane w okresach rozliczeniowych

Usługę/dostawę towarów, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną 
z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, 
do momentu zakończenia świadczenia tej usługi/dostawy towarów.

Uwaga! Nie dotyczy dostaw towarów, do których dochodzi na skutek wydania towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności. 

Zasady szczególne:

Otrzymanie części lub całości zapłaty przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi

Obowiązek podatkowy powstaje w odniesieniu do otrzymanej kwoty (zaliczki, przedpłaty etc.) - niezależnie od tego czy wystawiona została faktura zaliczkowa.

Czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty 

Obowiązek podatkowy z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty powstaje dla pięciu rodzajów czynności. Są to:

dostawy towarów z tytułu wydania przez komitenta komisantowi na podstawie umowy komisu;

dostawy towarów z tytułu przeniesienia z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu własności towarów w zamian za odszkodowanie;

dostawy towarów dokonywane w ramach egzekucji przez administracyjne organy egzekucyjne oraz komorników sądowych;

świadczenia na zlecenie sądów powszechnych, administracyjnych, wojskowych lub prokuratury usług związanych z postępowaniem sądowym lub przygotowawczym, z wyłączeniem importu usług (obowiązek podatkowy 
z tytułu świadczenia takich usług powstaje na zasadach ogólnych);

świadczenia usług zwolnionych od podatku polegających na świadczeniu usług ubezpieczeniowych, kredytowych, pośrednictwa finansowego etc. (zob. art. 43 ust. 1 pkt 37-41 ustawy o VAT).

Czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania części lub całości zapłaty albo wystawienia faktury, nie później jednak niż z chwilą upływu terminu wystawienia faktury 

Z tytułu czynności polegających na:

świadczeniu usług budowlanych lub budowlano-montażowych;

dostawie drukowanych książek oraz gazet, czasopism i magazynów 
(z wyłączeniem map i ulotek);

drukowaniu książek (z wyłączeniem map i ulotek) oraz gazet, czasopism 
i magazynów (z wyłączeniem importu usług);

obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty tylko w zakresie, w jakim zapłata ta została otrzymana przed wykonaniem usługi lub dokonaniem dostawy towaru. W pozostałym zakresie obowiązek podatkowy z tytułu wymienionych czynności powstaje:

z chwilą wystawienia faktury – jeżeli została ona wystawiona przed upływem terminu do jej wystawienia,

z chwilą upływu terminu do wystawienia faktury – jeżeli faktura nie została wystawiona przed upływem tego terminu.

Czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż z upływem terminu płatności 

Z tytułu czynności polegających na:

1) dostawie towarów i świadczeniu usług w zakresie mediów 

(np. energia elektryczna, cieplna/chłodniczej, gaz przewodowi; usługi telekomunikacyjne i radiokomunikacyjne);

2) świadczeniu usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze;

3) ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia;

4) stałej obsługi prawnej i biurowej.

obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż z upływem terminu płatności.

Uwaga! Zaliczka w przypadkach wymienionych w ust. 6 nie generuje powstania obowiązku 

 podatkowego.

Zasady odliczania naliczonego podatku VAT

§ 4

Politechnika Wrocławska ma prawo odliczenia podatku VAT naliczonego, jeśli dane zakupy mają bezpośredni lub pośredni związek z wykonywanymi przez Uczelnię czynnościami opodatkowanymi.

Zasada wymieniona w ust.1 wyłącza możliwość dokonywania odliczenia podatku naliczonego w przypadku wykorzystania danego towaru/usługi wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających podatkowi VAT.

W przypadku wykorzystywania zakupionego towaru/usługi zarówno do czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych od VAT Politechnika Wrocławska ma obowiązek wyodrębnienia kwot podatku VAT, przypadających na daną działalność. Jeśli zaś wyodrębnienie takie nie jest możliwe Politechnika Wrocławska ma prawo do odliczenia podatku VAT w oparciu o tzw. strukturę (udział sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem).

Wartość wskaźnika do zastosowania metody struktury może ulec corocznej zmianie. Wartość wskaźnika obowiązującego w danym roku zostanie podana przez Kwesturę nie później niż do 31 stycznia.

W przypadku wykorzystywania zakupionego towaru/usługi zarówno do celów wykonywanej przez Politechnikę Wrocławską działalności gospodarczej (czynności podlegających ustawie o podatku od towarów i usług), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (czynności nieobjętych ustawą o podatku od towarów i usług), gdy przypisanie tych towarów/usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym „sposobem określenia proporcji”, czyli tzw. pre-strukturą, obliczonym na podstawie wzoru określonego w §6 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r., poz. 2193).

Wartość pre-struktury może ulec corocznej zmianie. Wartość obowiązująca w danym roku zostanie podana przez Kwesturę nie później niż do 31 stycznia.

Jednostka/komórka organizacyjna dokonująca zakupów jest zobowiązana do dostarczenia faktury w formie papierowej, zawierającej wszystkie dane wymagane ustawą.

§ 5

Podatek naliczony nie podlega odliczeniu, jeśli zakupy były związane wyłącznie 
ze sprzedażą zwolnioną lub sprzedażą niepodlegającą opodatkowaniu.

Zakupy związane wyłącznie ze sprzedażą zwolnioną lub niepodlegającą opodatkowaniu – brak prawa do odliczenia podatku VAT.

Koszty tych działalności są obciążone kwotą brutto tj. netto + VAT w pełnej wysokości.

Podatek naliczony podlega odliczeniu w całości, jeśli zakupy służą do wykonywania czynności związanych ze sprzedażą opodatkowaną.

Zakupy związane wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną – pełne odliczenie podatku VAT.

Koszty tych działalności są obciążone kwotą netto.

Podatek naliczony podlega odliczeniu strukturą, jeśli zakupy były związane zarówno z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu jak i zwolnionymi od VAT.

Zakupy związane zarówno ze sprzedażą opodatkowaną jak i ze sprzedażą zwolnioną – odliczenie podatku VAT dokonuje się na podstawie współczynnika struktury.