취득세등부과처분취소 (세무, 서울행정법원)
공포일: 2024.10.25 / 시행일:

【원 고】 원고 (소송대리인 법무법인 가온 담당변호사 강남규 외 2인)
【피 고】 서울특별시 강남구청장 (소송대리인 변호사 이상용)
【변론종결】2024. 8. 30.
【주 문】
 1. 피고가 2021. 4. 12. 원고에 대하여 한 취득세 36,512,000원, 지방교육세 2,086,400원, 가산세 총액 9,106,860원의 부과처분을 취소한다.
 2. 소송비용은 피고가 부담한다.

【청구취지】 주문과 같다.
【이 유】 1. 처분의 경위 
 가. 원고의 고모 소외 1은 2019. 12. 19. 주식회사 ○○은행(이하 ‘수탁자’라 한다)과 사이에 아래와 같은 내용으로 기본신탁계약을 체결하였다.
 제1조 (신탁목적) ① 위탁자는 자신이 정한 수익자에게 신탁재산에 관한 급부가 지급되게 할 목적으로 신탁한다. 제4조 (신탁재산에 관한 개별 계약 및 효력의 순위) ① 위탁자와 은행은 제3조 제1항의 신탁재산별 개별 신탁계약을 체결한다. ② 본 계약과 제1항의 신탁재산별 개별 신탁계약의 내용이 서로 다를 경우에는 본 계약의 내용이 우선한다. 제7조 (생전 및 사후수익자 지정과 수익권 행사) ① 본 계약의 생전 및 사후수익자를 〈별첨 2〉 특약사항에서 정하기로 한다. ⑥ 위탁자는 사후수익자를 새로 지정하거나 변경할 수 있다. 이 권리는 위탁자에게 전속되어 상속되지 아니하고, 위탁자의 법정대리인이나 상속인은 사후수익자를 새로 지정하거나 변경할 수 없다. 〈별첨 1〉 신탁재산의 목록 1. [금전] 13억 원 2. [집합건물] 서울 강남구 △△△동 (지번 1 생략) □□아파트 (동호수 생략) (이하 ‘이 사건 아파트’라 한다) 3. [토지] 경주시 건천읍 ◇◇리 (지번 2 생략) 임야 116,328㎡ 중 1/3 지분(이하 ‘이 사건 토지’라 한다) 
 〈별첨 2〉 특약사항 제1조 (목적) 본 신탁계약 및 특약은 신탁법 제59조 제1항에 따른 유언대용신탁으로, 위탁자의 생전 재산관리 및 사후 재산분배가 위탁자의 뜻에 따라 이루어지도록 하는 것을 목적으로 한다. 제4조 (금전 및 집합건물에 대한 수익자의 지정 및 수익권의 범위) ① 〈별첨 1〉 신탁재산의 목록 1. [금전] 및 2. [집합건물]에 대하여 계약 제7조에 의한 생전 및 사후수익자를 다음과 같이 정하기로 한다. 신탁원본 및 이익의 생전수익자소외 1 / 위탁자와의 관계: 본인 위탁자 사망 시 사후1차수익자소외 2 / 위탁자와의 관계: 조카 원고 / 위탁자와의 관계: 조카 소외 3 / 위탁자와의 관계: 조카 소외 4 / 위탁자와의 관계: 형제자매의 배우자 ② 계약 본문 제7조 제3항에도 불구하고, 위탁자 사망 시 〈별첨 1〉 신탁재산의 목록 1. [금전] 및 2. [집합건물]은 사후수익자 중 소외 2에게 100분의 24, 원고에게 100분의 43, 소외 3에게 100분의 24, 소외 4에게 100분의 9가 각 지급되는 것으로 한다. 
 제5조 (토지에 대한 수익자의 지정 및 수익권의 범위) ① 〈별첨 1〉 신탁재산 목록 3. [토지]에 대하여 계약 본문 제7조에 의한 생전 및 사후수익자를 다음과 같이 정하기로 한다. 신탁원본 및 이익의 생전수익자소외 1 / 위탁자와의 관계: 본인 위탁자 사망 시 사후1차수익자소외 2 / 위탁자와의 관계: 조카 소외 3 / 위탁자와의 관계: 조카 ② 계약 본문 제7조 제3항에도 불구하고, 위탁자 사망 시 〈별첨 1〉 신탁재산의 목록 3. [토지]는 사후수익자 중 소외 2에게 100분의 50, 소외 3에게 100분의 50이 각 지급되는 것으로 한다. 제9조 (위탁자 사후 상속세 신고·납세 업무) ① 수탁자는 위탁자 사후 상속세 신고·납부 업무를 지원한다. ② 사후1차수익자는 수탁자가 제1항의 업무를 수행함에 협조하기로 하고, 필요서류 제출 등 세부 협조를 위하여 사후1차수익자 원고를 대표납세의무자로 지정한다. 제10조 (신탁계약의 종료 및 신탁재산의 귀속) ① 계약 본문 제16조 제4항에도 불구하고, 사후1차수익자는 위탁자가 사망한 경우 본조 제2항에 따른 신탁재산 처분 및 제9조에 따른 상속세 신고·납부가 완료된 후에 은행에 대하여 자신에게 귀속되는 신탁재산의 이전을 청구할 수 있다. ② 〈별첨 1〉 신탁재산의 목록 2. [집합건물]에 대하여는 아래와 같이 정한다. 1. 은행은 위탁자 사망 시 [집합건물]에 대한 부동산 신탁계약에서 정하는 바와 같이 부동산을 처분하고, 처분대금(세금 및 제 비용을 공제하고 남은 금액)에 대한 수익권은 사후1차수익자들이 본 특약 제4조 제2항에서 정한 비율로 각 취득한다. 2. 은행은 신탁재산에서 세금 및 제 비용(상속세 등 제 세금 포함)을 정산 후 사후1차수익자들에게 각 사후수익자의 신탁재산 귀속액을 지급한다. 
 나. 소외 1은 같은 날 수탁자와 사이에 이 사건 부동산에 관하여 기본신탁계약 제4조 제1항에 따라 아래와 같은 내용으로 부동산신탁계약(앞서 본 기본신탁계약과 통칭하여 ‘이 사건 신탁계약’이라 한다)을 체결하였다.
 제1조 (신탁목적) 이 신탁의 목적은 수탁자가 신탁부동산에 대하여 소유권관리업무 등을 수행하는 데 있다. 제2조 (신탁등기) ① 위탁자는 이 신탁계약 체결과 동시에 그 소유부동산을 신탁재산으로 하기 위하여 소유권을 수탁자에게 이전하고 신탁등기를 한다. 제4조 (신탁부동산의 유지관리책임) ① 수탁자는 신탁부동산의 등기부상 소유권만 관리하고 그 이외의 관리사무는 위탁자, 수익자, 위탁자가 지정하는 자 또는 위탁자와 수탁자가 협의하여 정하는 자로 한다. ② 위탁자는 신탁부동산에 대한 소유권의 관리 외의 일체의 관리책임을 부담하기로 한다. 〈별첨 3〉 특약사항 제4조 (수익자의 지정과 수익권의 범위) ① 계약 본문 제5조에 의한 생전 및 사후수익자를 다음과 같이 정하기로 한다. 신탁원본 및 이익의 생전수익자소외 1 / 위탁자와의 관계: 본인 위탁자 사망 시 사후1차수익자소외 2 / 위탁자와의 관계: 조카 원고 / 위탁자와의 관계: 조카 소외 3 / 위탁자와의 관계: 조카 소외 4 / 위탁자와의 관계: 형제자매의 배우자 ② 위탁자 사망 시 신탁재산은 사후수익자 중 소외 2에게 100분의 24, 원고에게 100분의 43, 소외 3에게 100분의 24, 소외 4에게 100분의 9가 각 지급되는 것으로 한다. ⑤ 〈별첨 1〉 목록 기재 신탁재산에 대하여, 은행은 위탁자 사망 시 〈별첨 4〉에서 정하는 바와 같이 부동산을 처분하고, 처분대금(세금 및 제 비용을 공제하고 남은 금액)에 대한 수익권은 사후1차수익자들이 제2항에서 정한 비율로 각 취득한다. 제6조 (신탁계약의 종료 및 신탁재산의 귀속) ① 사후1차수익자는 위탁자가 사망한 경우 본 특약 제4조 제5항에 따른 신탁재산 처분 및 관련 세금 신고·납부가 완료된 후에 은행에 대하여 자신에게 귀속되는 신탁재산의 지급을 청구할 수 있다. 〈별첨 4〉 신탁재산의 처분에 관한 조건 제1조 (처분시기) ① 수탁자는 위탁자 사망 시 〈별첨 1〉 신탁부동산을 처분할 수 있고, 처분에 관한 모든 활동(공인중개사, 컨설팅업체 등에 대한 처분 관련 업무위탁 포함)을 할 수 있다. ③ 신탁부동산의 내부 집기 처분 및 시정장치 관리 등은 사후1차수익자 원고가 담당하고, 필요한 경우 수탁자와 협의할 수 있다. 제2조 (처분가격, 처분방법 및 그 절차) ① 신탁부동산의 처분가격은 매매계약 체결일 기준 KB시세 하한가와 상한가 범위 내 금액에 따른다. 다만, 사후1차수익자 원고는 처분가격에 대한 의견을 제출할 수 있고, 필요할 경우 수탁자와 협의할 수 있다. ③ 수탁자는 사후수악지의 동의 없이 단독으로 신탁부동산 매매계약을 체결할 수 있다. ④ 신탁부동산 처분 시 양수인에 대한 신탁부동산 인도는 사후1차수익자 원고가 담당하고, 필요할 경우 수탁자와 협의할 수 있다. 
 다. 소외 1은 2019. 12. 19. 이 사건 아파트에 관하여 이 사건 신탁계약을 원인으로 수탁자에게 소유권이전등기를 경료하였고, 2020. 3. 12. 사망하였다(이하 소외 1을 ‘망인’이라 한다).
 라. 수탁자는 2020. 4. 22. 이 사건 아파트를 20억 원에 매도하는 매매계약을 체결하였고, 2020. 7. 31. 매수인 앞으로 소유권이전등기를 경료하였다. 
 마. 피고는 2021. 4. 12. 원고에 대하여, 원고가 2020. 3. 12. 망인으로부터 이 사건 아파트를 상속취득하였다고 보아 주문 기재와 같이 취득세 및 지방교육세 합계 47,705,260원(가산세 포함)의 부과처분(이하 ‘이 사건 처분’이라 한다)을 하였다.
[인정근거] 다툼 없는 사실, 갑 제1, 4 내지 8호증의 각 기재, 변론 전체의 취지
 2. 이 사건 처분의 적법 여부 
 가. 원고의 주장 요지 
 이 사건 아파트는 수탁자에게 대내외적인 소유권이 이전되어 있어 망인의 상속인인 원고에게 상속될 수 없고, 원고 앞으로 소유권이전등기가 경료되지 않아 취득한 바도 없으며, 원고는 수탁자에 대하여 이 사건 아파트의 소유권이전등기청구권도 취득한 바가 없어 사실상 취득하지도 않아 이 사건 처분의 전제가 되는 재화의 이전 자체가 없었으므로 이 사건 처분은 위법하다. 
 나. 관계 법령 
 별지 관계 법령 기재와 같다.
 다. 판단 
 1) 지방세법에 있어서 부동산 취득세는 재화의 이전이라는 사실 자체를 포착하여 거기에 담세력을 인정하고 부과하는 유통세의 일종으로서 부동산의 취득자가 그 부동산을 사용, 수익, 처분함으로써 얻어질 이익을 포착하여 부과하는 것이 아니므로 지방세법 ‘부동산의 취득’이란 부동산의 취득자가 실질적으로 완전한 내용의 소유권을 취득하는가의 여부에 관계없이 소유권 이전의 형식에 의한 부동산 취득의 모든 경우를 포함하고(대법원 2002. 6. 28. 선고 2000두7896 판결 등 참조), 지방세법은 부동산의 취득에 있어서 민법 등 관계 법령의 규정에 의한 등기 등을 이행하지 아니한 경우라도 사실상 취득한 때에는 이를 취득한 것으로 본다고 규정하고 있으며, 위 규정 소정의 사실상 취득이란 일반적으로 등기와 같은 소유권 취득의 형식적 요건을 갖추지는 못하였으나 대금의 지급과 같은 소유권 취득의 실질적 요건을 갖춘 경우를 말하는 것이다(대법원 2001. 2. 9. 선고 99두5955 판결 등 참조). 
 신탁법상의 신탁은 위탁자가 수탁자에게 특정의 재산권을 이전하거나 기타의 처분을 하여 수탁자로 하여금 신탁 목적을 위하여 그 재산권을 관리·처분하게 하는 것이므로(신탁법 제1조 제2항), 부동산의 신탁에 있어서 수탁자 앞으로 소유권이전등기를 마치게 되면 대내외적으로 소유권이 수탁자에게 완전히 이전되고, 위탁자와의 내부관계에 있어서 소유권이 위탁자에게 유보되어 있는 것은 아니라 할 것이며, 이와 같이 신탁의 효력으로서 신탁재산의 소유권이 수탁자에게 이전되는 결과 수탁자는 대내외적으로 신탁재산에 대한 관리권을 갖는 것이고, 다만, 수탁자는 신탁의 목적 범위 내에서 신탁계약에 정하여진 바에 따라 신탁재산을 관리하여야 하는 제한을 부담함에 불과하다(대법원 2002. 4. 12. 선고 2000다70460 판결 등 참조).
 2) 앞서 든 증거에 갑 제9 내지 13호증의 각 기재에 변론 전체의 취지를 종합하여 인정되는 다음과 같은 사실과 사정을 위 법리에 비추어 보면, 원고가 지방세법 제7조 제7항에 의하여 이 사건 아파트를 취득하였다고 볼 수 없어 이 사건 처분은 위법하다.
 ① 원고와 원고의 가족들인 소외 2, 소외 3, 소외 4(이하 ‘원고가족들’이라 한다)는 수탁자에게 신탁등기가 경료된 이 사건 아파트에 관하여 소유권을 취득하지 않았고, 이 사건 토지와는 달리 소유권이전등기청구권을 취득하지도 않았으며, 망인의 사망으로 인하여 등기 없이 곧바로 소유권을 취득할 수도 없어 지방세법 제7조 제7항의 "상속(피상속인이 상속인에게 한 유증 및 포괄유증과 신탁재산의 상속을 포함한다)으로 인하여 취득하는 경우"에 포함된다고 해석할 수 없다. 
 ② 원고와 원고가족들은 이 사건 신탁계약에 의하여 사후1수익권자로서 이 사건 아파트를 매각하여 처분대금(세금 및 제 비용을 공제하고 남은 금액)에 대한 수익권은 취득하였는데, 이와 같은 신탁수익권은 지방세법 제7조 제1항에 열거된 취득세 과세물건에 해당하지 아니하고, 신탁재산 목록에 기재된 이 사건 아파트를 사실상 취득하였다고 볼 수 없다. 
 ③ 망인이 사망하면 수탁자가 이 사건 아파트를 사후수익자의 동의 없이 단독으로 처분할 수 있는데, 이 사건 신탁계약 중 상속세 신고·납세 업무와 관련하여 원고를 대표납세의무자로 지정하고, 신탁재산의 처분에 관한 조건에서 원고가 이 사건 아파트의 내부 집기 처분 및 시정장치 관리, 인도 등을 담당하며, 2020. 4. 22. 이 사건 아파트에 관한 매매계약 체결 시 ‘위탁자’의 사후수익자 대표로서 원고가 위탁자의 매매계약에 기한 담보책임을 부담하는 것으로 기명날인한 사정만으로 원고가 이 사건 아파트를 취득하였다거나 위탁자의 지위를 취득하였다고 볼 수도 없다. 
 ④ 상속세 및 증여세법은 2020. 12. 22. 개정을 통해 제2조에서 ‘상속’의 정의에 유언대용신탁이 포함되고, 사후수익자를 수유자로 보아 위탁자가 신탁한 재산을 상속재산으로 본다는 간주규정을 명문으로 두어 신탁재산에 대한 상속세를 과세할 수 있으나, 지방세법에는 위와 같은 정의규정이나 상속세 및 증여세법의 준용규정이 없고, 상속세와 취득세는 그 과세대상과 목적이 달라 조세법률주의 원칙상 위 상속세 및 증여세법의 규정을 이 사건에 곧바로 적용할 수도 없다. 
 ⑤ 망인은 신탁재산 목록의 재산을 생전에는 자신이 사용하고, 사망 이후에는 원고와 원고가족들에게 분배하기 위해서 이 사건 신탁계약을 체결하였는데, 납세의무자는 경제활동을 할 때 특정 경제적 목적을 달성하기 위하여 어떤 법적 형식을 취할 것인지 임의로 선택할 수 있고, 과세관청으로서도 그것이 가장행위라거나 조세회피 목적이 있다는 등의 특별한 사정이 없는 한 납세의무자가 선택한 법적 형식에 따른 법률관계를 존중하여야 하므로(대법원 2017. 4. 7. 선고 2015두49320 판결 등 참조), 원고와 원고가족들이 이 사건 아파트에 관하여 취득세를 납부하지 않는다는 사정이 있더라도 조세를 회피할 목적으로 비합리적인 형식이나 외관을 취한 경우로 평가할 수는 없다. 
 3. 결 론 
 원고의 청구는 이유 있어 인용한다.

판사 김영민