EL C. DIPUTADO CUAUHTEMOC MONTERO ESQUIVEL: Con su permiso señora presidenta. CC. Secretarios de la Cámara de Diputados. El suscrito diputado (Iniciativa por la que se reforma el Artículo 80-A, de la Ley del Impuesto sobre la Renta) C. C. Secretarios de la- Cámara de Diputados El suscrito, Diputado Cuauhtémoc Montero Esquivel, con fundamento en lo que disponen los artículos 71 fracción II de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos y 55 fracción II del Reglamento para el Gobierno Interior del Congreso General de los Estados Unidos Mexicanos, somete a consideración de esta soberanía la siguiente: INICIATIVA CON PROYECTO DE DECRETO QUE REFORMA EL ARTÍCULO 80-A DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EXPOSICIÓN DE MOTIVOS El 26 de diciembre de 1990, se publicó en el Diario Oficial de la Federación, la Ley que Establece, Reforma, Adiciona y Deroga Diversas Disposiciones Fiscales y que Reforma otras Leyes Federales (Miscelánea Fiscal), por virtud de la cual se crea el artículo 80-A de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (en adelante ¡SR). Esta adición creó en dicha ley la figura del subsidio acreditable contra el ISR, como un mecanismo de estímulo a los trabajadores asalariados. Sin embargo, el criterio para calcular el monto de ese subsidio acreditable, no fue determinado en la ley y fue el Poder Ejecutivo, en ejercicio de su facultad reglamentaria', quien detalló los conceptos. En efecto, el 24 de enero de 1991, la Secretaría de Hacienda publicó en el Diario Oficial de la Federación la Decimonovena Resolución que reforma, adiciona y deroga a la que establece reglas generales y otras disposiciones de carácter fiscal para el año de 1990, señalando en su considerando 7 que "es conveniente aclarar la mecánica de cálculo del subsidio a que se refiere el artículo 80-A de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, para simplificar el cálculo de la proporción que dicha disposición señala", y estableciendo en la regla 67-F, que "no se consideran erogaciones efectuadas por la prestación de servicios personales subordinados, los pagos de contribuciones que originalmente correspondan al propio empleador", deduciéndose en consecuencia, con base en el artículo segundo del Código Fiscal de la Federación, que señala que las cuotas aportadas a los Institutos de Seguridad Social no son ingresos sino contribuciones, el criterio de que para este cálculo, no se debían incluir las cuotas patronales al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) ni al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (INFONAVIT). El 15 de marzo de 1991, se publicó una nueva Resolución que en su regla 100, ratificaba el criterio anterior, excluyendo las aportaciones patronales al IMSS y al INFONAVIT del subsidio acreditable contra el ¡SR. El 20 de diciembre de 1991, se publicó en el Diario Oficial de la Federación la Ley que Establece, Reforma, Adiciona y Deroga Diversas Disposiciones Fiscales y que Reforma otras Leyes Federales. Tal disposición, contenía entre otras modificaciones, la reforma al quinto párrafo del artículo 80-A de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, relativo a la forma de calcular el subsidio acreditable contra el ¡SR para las Personas Físicas. Dentro de este texto, se incluyó textualmente la siguiente fórmula: "La proporción mencionada se calculará para todos los trabajadores del empleador dividiendo el monto total de los pagos efectuados en el ejercicio inmediato anterior que sirva de base para determinar el impuesto en los términos de este Capítulo, entre el total de las erogaciones efectuadas en el mismo por cualquier concepto relacionado con la prestación de servicios personales subordinados, incluyendo, entre otras, a las inversiones y gastos efectuados en relación con previsión social2, servicios de comedor, comida y transporte proporcionados a los trabajadores, aun cuando no sean deducibles para el empleador, ni el trabajador esté sujeto al pago del impuesto por el ingreso derivado de las mismas, sin incluir !os útiles, instrumentos y materiales necesarios para !a ejecución del trabajo a que se refiere la Ley Federal del Trabajo. " Esta redacción careció de precisión desde su inicio, ya que omitió enumerar cada uno de los conceptos con los que integraban el cálculo -que es lo que comúnmente opera en la irremediablemente precisa legislación- fiscal-, y en lugar de ello, se redactó una ---oración que pretendió englobar todos los conceptos, pero que resultó ambigua. Nuevamente la Secretaría de Hacienda, el 24 de enero de 19923, publica la regla 100-B en la que establece en el total de las erogaciones efectuadas (TEE) que también se considerará como erogaciones los pagos de contribuciones que originalmente corresponden al propio empleador, como son: las cuotas del IMSS, INFONAVIT, el impuesto del 1 % sobre erogaciones y los impuestos locales sobre nóminas, cambiando diametralmente el criterio sostenido anteriormente. Los empresarios, obligados legales a hacer la retención y el cálculo del subsidio acreditable, concluyeron después de consultas, que las aportaciones patronales a la seguridad social no debían incluirse en razón de no ser un ingreso directo del trabajador como lo estableció el artículo, sino más bien una obligación directa a cargo del patrón y de esta forma presentaron la documentación de sus respectivos trabajadores. No obstante ello, un buen número de patrones, continuaron haciendo el cálculo sin integrar en él las aportaciones patronales al IMSS ni al INFONAVIT, por lo que hubo un alud de controversias de carácter fiscal. El subsidio acreditable contra el ¡SR, surgió como un mecanismo fiscal de estímulo hacia los grupos salariales más deprimidos y sobre todo, en apoyo de aquellos que no reciben percepciones adicionales no gravables. Los criterios establecidos hasta 1991 por el Poder Ejecutivo Federal, mantuvieron ese mismo objetivo, pues la exclusión de las aportaciones patronales a IMSS e INFONAVIT se traducen precisamente en un mayor monto de subsidio acreditable a favor del trabajador. La sustanciación de los juicios, originó criterios disímbolos por igual, tanto a favor como en contra, de la inclusión de las aportaciones patronales a IMSS e INFONAVIT para efectos del subsidio, hasta que finalmente, el 18 de mayo del año en curso, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación emitió la tesis de jurisprudencia 2a./J. 19/2001, para la interpretación del quinto párrafo del artículo 80-A de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Este criterio, válido para la impartición de justicia, establece que para obtener la proporción aplicable para calcular el monto del subsidio acreditable contra el ¡SR, a que se refiere el artículo 80-A de la Ley de la materia, deben incluirse las cuotas patronales al Instituto Mexicano del Seguro Social y al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores dentro de las erogaciones relacionadas con los servicios personales subordinados. Sin embargo, la intervención de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, ante la contradicción de tesis tuvo como causa la variación del criterio de la Secretaría de Hacienda, con la creación de la Regla 100-B, ya mencionada, que, además de que no es consecuente con el objetivo de estímulo a los grupos salariales más deprimidos, es nula de pleno derecho, pues contraviene disposiciones emanadas de una norma jerárquicamente superior, ya que el artículo 35 del Código Fiscal de la Federación prescribe literalmente: "Artículo 35.- Los Funcionarios fiscales facultados debidamente podrán dar a conocer a las diversas dependencias el criterio que deberán seguir en cuanto a la aplicación de las disposiciones fiscales, sin que por ello nazcan obligaciones para los particulares y únicamente derivarán derechos de los mismos cuando se publiquen en el Diario Oficial de la Federación." En otras palabras, en materia fiscal, la reglamentación de la ley que realiza el poder Ejecutivo, es con fines explicativos de los. mecanismos previstos por la legislación y no puede considerarse como una fuente de obligaciones para los particulares. En razón de ello, se impone una adecuación legislativa que de una vez por todas establezca con claridad los elementos que deben integrar el cálculo del monto del subsidio, tanto más cuanto que es a este Poder a quien corresponde fijar las obligaciones en materia fiscal; -por ello, se propone modificar el quinto párrafo del artículo 80-A, pero exceptuando de las prestaciones que deben incluirse en este cálculo, las cuotas patronales tanto al 1MSS como al INFONAVIT y las aportaciones al ISSSTE, - rescatando con ello el criterio original de la propuesta del Ejecutivo, y sobre todo, dando seguridad jurídica a los contribuyentes y a los obligados a la retención. Con esta modificación se dará cobertura a todos -aquellos cuya obligación nazca posteriormente a la vigencia de esta modificación que, esperamos merezca la aprobación de todos ustedes; empero, no soluciona la situación de aquellos que por resolución judicial firme han sido condenados a realizar el cálculo incluyendo las aportaciones patronales a IMSS e INFONAVIT y, utilizando el mismo criterio, a devolver íntegramente el subsidio acreditable calculado en demasía durante los cinco años anteriores. Para estos casos, no basta con la adecuación de la regla, pues siendo casos regidos al amparo de esa legislación ambigua e incierta que se pretende corregir, quedarían al margen de los beneficios que implica esta modificación. Por ello, se ha recurrido en esta Iniciativa a la inclusión de un artículo transitorio en el que se conceda la aplicación retroactiva de la Ley, cuya fórmula no atenta contra lo señalado en el artículo 14 Constitucional, dado que las disposiciones de la Carta Magna enuncian expresamente que la irretroactividad de la norma existe en la medida en la que se provoque un perjuicio al individuo y esta aplicación retrospectiva que se pretende, es a todas luces a favor de los gobernados. En razón de lo antes expuesto se propone la siguiente INICIATIVA CON PROYECTO DE DECRETO POR EL QUE SE MODIFICA EL ARTÍCULO 80-A DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Artículo único: Se reforma el Quinto párrafo del Artículo 80-A de la LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, para quedar como sigue: Art. 80-A... Tabla... Para determinar el monto del subsidio acreditable contra el impuesto que se-deriva de los ingresos por los conceptos a que se refiere este Capítulo, se tomará el subsidio que resulte conforme a la tabla, disminuido en el monto que se obtenga de multiplicar dicho subsidio por el doble de la diferencia que exista entre la unidad y la proporción que determinen las personas que hagan los pagos por dichos conceptos. La proporción mencionada se calculará para todos los trabajadores del empleador dividiendo el monto total de los pagos efectuados en el ejercicio inmediato anterior que sirva de base para determinar el impuesto en los términos de este Capítulo, entre el total de las erogaciones efectuadas en el mismo por cualquier concepto relacionado con la prestación de servicios personales subordinados, incluyendo, entre otras, a las inversiones y gastos efectuados en relación con previsión social, a excepción de las aportaciones patronales al Instituto Mexicano del Seguro Social, al Instituto Nacional del Fondo de la Vivienda para los Trabajadores y las aportaciones al Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores al Servicio del Estado, servicios de comedor, comida y transporte proporcionados a los trabajadores, aun cuando no sean deducibles para el empleador, ni el trabajador esté sujeto al pago del impuesto por el ingreso derivado de las mismas, sin incluir los útiles, instrumentos y materiales necesarios para la ejecución del trabajo a que se refiere la Ley Federal del Trabajo. Cuando la proporción determinada sea inferior al 50% no se tendrá derecho al subsidio. TRANSITORIOS PRIMERO: Este decreto entrará en vigor al día siguiente de su publicación en el Diario Oficial de la Federación. SEGUNDO: Las modificaciones contenidas en esta reforma, se aplicarán en beneficio de los contribuyentes y obligados a la retención del Impuesto sobre la Renta, aún cuando hayan recibido resolución judicial en contra.