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Análisis contable y fiscal del deterioro de valores representativos de la participación en el capital de entidades
Authors: Borrás Amblar Fernando , Martínez Alfonso Antonio
Published: February 2023

Análisis, a través de casos prácticos, de la modificación al artículo 12.3 del TRLIS (con vigencia a partir de períodos impositivos que se inicien a partir de 1/1/2008) efectuada por la Ley 4/2008, de 23 de diciembre.
El artículo 12.3 del TRLIS se refiere al deterioro fiscal de los valores mobiliarios que no coticen en un mercado secundario. Con anterioridad a la reforma efectuada, era necesario que la pérdida por deterioro de los valores mobiliarios estuviera contabilizada.
Con la modificación efectuada se establece una forma particular, aplicable en todo caso, para determinar el deterioro fiscalmente deducible para valores del grupo, multigrupo, o de empresas asociadas, tanto si no cotizan como si cotizan.
La modificación ha consistido en introducir otra excepción al principio de inscripción contable, para la deducibilidad fiscal de la pérdida por deterioro de los valores del grupo, multigrupo o de empresas asociadas, tanto si no cotizan como si cotizan, siempre que se cumplan los requisitos en él establecidos. Y ello ha sido consecuencia del cambio producido en el nuevo Plan General de Contabilidad, en la norma 9.ª de registro y valoración para determinar la pérdida por deterioro de activos financieros del grupo, multigrupo y de empresas asociadas en relación con la norma 8.ª del Plan General de Contabilidad de 1990.
Pero la reforma va más allá, y establece que para los valores mobiliarios del grupo, multigrupo o asociadas, tanto si no cotizan como si cotizan, la diferencia entre los fondos propios al inicio y al final del ejercicio se tiene que corregir en los gastos del ejercicio que no tengan la condición de fiscalmente deducibles.
Por último, se analiza a través de un ejemplo práctico las nuevas disposiciones transitorias 26.ª, 28.ª y 29.ª del TRLIS establecidas por la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, que han sido necesarias introducir con motivo de la primera aplicación del nuevo Plan General de Contabilidad.
La empresa y la familia en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Authors: Jiménez Compaired Ismael
Published: February 2023

En el presente artículo, el autor analiza diversos problemas relativos a las relaciones económicas de las empresas que adopten la forma de empresario persona física o sociedad civil o comunidad de bienes con los familiares del empresario. Estas células empresariales precisan a menudo de la colaboración de miembros de la familia; o utilizan elementos patrimoniales pertenecientes a la familia; y, en cualquier caso, ofrecen variantes al legislador a la hora de fijar el reparto o imputación personal de las rentas. Como cuestión preliminar se abordan algunas cuestiones relativas a la afectación de bienes a la empresa. A partir de ahí se tratan una serie de temas, a saber: las reglas de individualización de rentas de naturaleza empresarial (tanto rendimientos como ganancias patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales afectos a la empresa); el juego de los familiares a la hora de acceder a las distintas opciones de determinación de los rendimientos empresariales que ofrece la normativa del impuesto; las reglas especiales de valoración para las operaciones realizadas para el empresario por sus familiares en el régimen de estimación directa; y el rol que desempeña la familia en la valoración de las rentas mediante el sistema de estimación objetiva. El trabajo finaliza examinando diversas cuestiones relativas a sociedades civiles y comunidades de bienes en las que la familia del reputado como empresario dentro de la entidad tiene indudable relevancia.
Los ajustes secundarios en la nueva regulación de las operaciones vinculadas
Authors: Calderón Carrero José Manuel , Martín Jiménez Adolfo
Published: February 2023

El presente trabajo tiene por objeto analizar uno de los aspectos de la nueva regulación de las operaciones vinculadas que ha suscitado mayor controversia y dudas, a saber: el denominado ajuste secundario. Así, este estudio analiza la regulación española contenida en los artículos 16.8 del TRLIS y 21 bis del Real Decreto 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades. En primer lugar, se abordan los fundamentos del ajuste secundario, para luego considerar los diferentes enfoques nacionales e internacionales en la materia. Particularmente, se pone de relieve la recomendación de la OCDE contraria al establecimiento de este tipo de ajustes, salvo en casos de evasión fiscal. La parte central del estudio se dedica a exponer las consecuencias jurídico-tributarias derivadas de la aplicación de los ajustes secundarios, poniendo de relieve los problemas de constitucionalidad y de legalidad que puede suscitar la normativa española. También se examinan otras cuestiones como las relativas a la interrelación entre los ajustes secundarios y las retenciones y sanciones tributarias, así como su conexión y aplicación en el marco de los convenios para evitar la doble imposición.
El factor de agotamiento en la minería: cuestiones básicas y controversias
Authors: Navazo Cuadrado Pablo
Published: February 2023

El régimen del Factor de Agotamiento de la minería (en adelante, «FA») es un régimen incentivador para las empresas mineras que tiene por objeto compensar los sobrecostes que la actividad minera soporta en relación con otras actividades industriales, así como fomentar la promoción, desarrollo, exploración, investigación y explotación de recursos mineros. Todo ello como base de garantía de abastecimiento de materias primas minerales a la industria y a la población favoreciendo al mismo tiempo la independencia y fortaleza económica del Estado.
Sin embargo, el régimen del FA debe poseer unas garantías mínimas con respecto a su regulación legal que ayuden a incentivar la aplicación del mismo con el objetivo de impulsar la investigación y la iniciativa empresarial, bases para el crecimiento económico del país.
Dicha garantía en la regulación legal no existe actualmente en España. La legislación sobre el FA ha permanecido invariable durante casi 30 años y los criterios administrativos y jurisprudenciales han seguido una interpretación estricta de la norma que, a nuestro entender, ha dejado de lado el propio sentido del régimen. Lo anterior ha sido consecuencia de una pobre labor interpretativa y de desarrollo legal y reglamentario de un régimen que fue transpuesto de manera casi literal en nuestro ordenamiento de la regulación existente en los Estados Unidos. A dicha circunstancia se le une el hecho de que el régimen del FA requiere de elementos y definiciones técnicas que no han sido desarrollados de manera adecuada para ser incorporados a la legislación tributaria en aras a una seguridad jurídica.
El trabajo expuesto pretende servir de base para una mejor comprensión del régimen con el objetivo de servir a una correcta aplicación e interpretación del mismo, de forma que el FA se convierta en una herramienta útil para fomentar uno de los pilares económicos del país: la investigación y explotación sobre los recursos naturales de los que afortunadamente goza nuestro país.
Algunas reflexiones en torno a la imagen fiel: una especial referencia al proyecto de marco conceptual IASB-FASB
Authors: Somoza López Antonio
Published: February 2023

En este trabajo se plantea el tema de la imagen fiel desde una perspectiva conceptual. Partimos de cómo fue el origen del concepto así como su posterior evolución. En un principio no se le dio la importancia que posteriormente adquirió y su desarrollo posterior, sobre todo a partir de la IV Directiva Europea, viene condicionado por las circunstancias culturales de cada país que lo adaptó y adoptó a sus necesidades. Sin embargo, a partir de la adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad y, en concreto, de la convergencia con la normativa estadounidense, el concepto vuelve a devenir protagonista de un debate. Lo que aquí se plantea es, por una parte, la necesidad de que siga siendo preeminente en una posible unificación de los marcos IASB-FASB y, por otra, la adecuación de los principios (extensible a estándares y reglas más concretas) a este así como la necesaria racionalidad económica como sustento de los nuevos desarrollos en materia de contabilidad.
Gestión del resultado y gobierno corporativo en las empresas familiares europeas
Authors: López de Foronda Pérez Óscar
Published: February 2023

Este trabajo ha obtenido el 1.er Premio Estudios Financieros 2009 en la modalidad de Contabilidad y Administración de Empresas.
En el presente trabajo analizamos cómo la estructura de propiedad y control de las empresas familiares modela las prácticas contables discrecionales. Basándonos en una muestra de empresas de once países europeos, nuestro trabajo destaca la importancia que en ellas adquiere un potencial conflicto de intereses entre los accionistas mayoritarios pertenecientes al núcleo de control y el resto del accionariado. Nuestros resultados ponen de manifiesto que la posibilidad de contestar al control del principal accionista formando coaliciones de control alternativas reduce la gestión del resultado. También encontramos evidencia de que la participación como segundo o tercer accionista de un inversor de naturaleza familiar facilita el establecimiento de acuerdos con el accionista principal para la extracción de beneficios privados, con el consiguiente perjuicio sobre el valor de la empresa y sobre la calidad de la información contable. Asimismo, incluimos el estudio del entorno institucional y legal, si bien en este caso nuestros resultados no permiten afirmar que dicho entorno incida diferenciadamente en la discrecionalidad contable de las empresas familiares.
¿Debe incluirse el IVA en la selección de la mejor oferta en la contratación pública? El problema de los licitadores exentos de IVA frente a los gravados en la Ley de Contratos del Sector Público
Authors: Blázquez Lidoy Alejandro
Published: February 2023

Reciente se ha puesto de manifiesto un problema en la Ley de Contratos del Sector Público con relación al IVA que, a juicio del autor, no está siendo correctamente resuelto por las Juntas Consultivas y los Tribunales, y que, en consecuencia, está causando un perjuicio económico a los distintos operadores y al propio sector público. Se trata de determinar la oferta económica más ventajosa, comparando ofertas, cuando se presenta un licitador exento de IVA por aplicación del artículo 20 (que no devenga el IVA pero no se puede deducir el IVA soportado incorporándose este como coste) frente a otro gravado con el IVA (que devenga el IVA y, a su vez, se deduce el soportado). Esta situación se está dando fundamentalmente con aquellos licitadores que son entidades no lucrativas que gozan de exención por mor del artículo 20.Tres de la LIVA y que, en consecuencia, a la hora de prestar servicios sociales, servicios deportivos o culturales licitan frente a los poderes adjudicadores con precios exentos de IVA, mientras que el resto de los licitadores se presentan sujetos al IVA. A la hora de analizar esta situación, y aludiendo al principio de igualdad y no discriminación para los licitadores en el proceso de adjudicación, se mantiene mayoritariamente por los Tribunales y Juntas Consultivas que el punto de comparación debe ser el precio antes del IVA para no perjudicar a los contratistas gravados con IVA. El autor mantiene que dicha posición es errónea, tanto desde la perspectiva del principio de igualdad como desde la perspectiva de la estabilidad financiera y el respeto a los principios de eficacia y eficiencia.
El fraude fiscal generado por el sector de recuperación de metales
Authors: Suárez de la Fuente José Delfino , Delgado Sancho Carlos David , Ramos Muruaga Ignacio
Published: February 2023

La prevención del fraude en el sector de recuperación de metales conlleva dos tipos de actuaciones diferenciadas y complementarias:
• Control en origen. Se cuantifica el porcentaje de merma de las empresas fabricantes de artículos metálicos partiendo del estudio del mix de producción, para así examinar que la merma porcentual calculada aplicada sobre la cantidad de materia prima consumida en el proceso de producción en un período determinado se corresponde con la chatarra facturada por la empresa en cuestión en el período.
• Control en destino. Se verifica que las empresas proveedoras, y las proveedoras de estas, que efectúan las entregas de chatarra a las fundidoras, receptoras finales de los productos de recuperación de chatarra, son empresas con actividad económica real, con objeto de detectar las eventuales «truchas».
La naturaleza jurídico-privada y el tratamiento fiscal de las nuevas Sociedades Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario (SOCIMI) en la Ley 11/2009
Authors: Nasarre Aznar Sergio , Rivas Nieto Estela
Published: February 2023

El presente trabajo analiza la naturaleza jurídica, funcionamiento y tratamiento tributario de las nuevas Sociedades Anónimas Cotizadas en el Mercado Inmobiliario (SOCIMI) a la luz de la Ley 11/2009, de 26 de octubre. Para ello, primero, se contextualizan en la función que deben cumplir como dinamizadoras del mercado inmobiliario urbano de alquiler, así como de vertebradoras del mismo, lo que han realizado con éxito diversos real estate investment trusts (REIT) en otros ordenamientos jurídicos. Posteriormente, se analiza su prevista regulación y se comparan con los REIT y con los Fondos de Inversión Inmobiliaria (FII). Y, finalmente, se realiza un estudio tributario de las nuevas SOCIMI, poniendo de relieve su conveniencia y, en definitiva, si serán lo suficientemente atractivas para poder cumplir los objetivos para los cuales han sido creadas.
El proyecto de modificación de las reglas de localización de las prestaciones de servicios en el IVA
Authors: Bas Soria Javier
Published: February 2023

Las reglas de localización de las prestaciones de los servicios constituyen un elemento esencial en la aplicación del IVA, pues permiten determinar qué prestaciones de servicios en las que estén involucradas empresas establecidas en España o en las que intervienen exclusivamente empresas sin establecimiento en el territorio nacional (más exactamente, el territorio de aplicación del impuesto) vienen sujetas al impuesto.
La Directiva 2006/112/CE, norma básica en el sistema común de IVA comunitario, ha sido objeto de una profunda modificación que, en su mayor parte, debe ser objeto de transposición antes del 1 de enero de 2010. Para ello, se tramita un proyecto de ley que modifica profundamente los artículos 69, 70 y 72 de la Ley 37/1992.
En el presente trabajo se analiza cuál es la situación actual de las reglas de localización, el contenido del citado proyecto y las consecuencias prácticas que dichas modificaciones tienen en la localización de los servicios y aun en la propia consideración de los sujetos pasivos.
La Administración tributaria electrónica
Authors: Calvo Vérgez Juan
Published: February 2023

El presente trabajo tiene por objeto analizar las actuales posibilidades que la llamada Administración tributaria electrónica brinda al contribuyente en el desarrollo de las distintas actuaciones tributarias. Tras una delimitación inicial de la cuestión, son objeto de análisis, entre otras posibilidades, además de la ya «clásica» presentación de declaraciones por vía telemática, la realización de apoderamientos por vía electrónica, el sistema de notificaciones tributarias electrónicas diseñado al efecto, la posibilidad de interponer recursos a través de Internet, etc.
La modificación del artículo 6.3 de la LOFCA en el marco de la reforma del Sistema de Financiación de las Comunidades Autónomas
Authors: González Méndez Amelia
Published: February 2023

En este momento se encuentra en curso la tramitación parlamentaria de los Proyectos de Ley de modificación de la LOFCA y de regulación del Sistema de Financiación de las Comunidades Autónomas de Régimen Común y Ciudades con Estatuto de Autonomía, como consecuencia del Acuerdo alcanzado en el Consejo de Política Fiscal y Financiera el pasado 15 de julio de 2009 sobre la reforma del Sistema de Financiación.
Entre los objetivos de la reforma se encuentra la modificación del artículo 6.3 de la LOFCA, en el sentido de ampliar el alcance de las facultades normativas de las Comunidades Autónomas de creación de sus tributos propios, a través de la reproducción de la fórmula de prohibición de duplicidad de hechos imponibles, que, de esta manera, se configura como el mismo límite de actuación respecto de las competencias tributarias estatal y local.
El trabajo analiza esta novedad legislativa en el contexto de la vigente realidad de la imposición propia autonómica, de la doctrina elaborada por el Tribunal Constitucional en aplicación del precepto y de las interpretaciones que del mismo se han realizado en la literatura científica, al mismo tiempo que reflexiona sobre los motivos que han llevado a afrontar esta modificación en el marco de la reforma del Sistema de Financiación.
El tratamiento de la mujer en el IRPF. Medidas de discriminación positiva y medidas que favorecen la prolongación del rol tradicional
Authors: Cubero Truyo Antonio , Jiménez Navas María del Mar
Published: February 2023

La Constitución prohíbe la discriminación por razón de sexo, pero ello es compatible con la adopción de medidas que favorezcan a las mujeres (discriminación positiva) al objeto de reequilibrar la situación social preexistente, promoviendo así las condiciones para que la igualdad sea real y efectiva.
En la normativa del IRPF existen diversos beneficios fiscales dirigidos de manera preferente a las mujeres, como la deducción por maternidad, la deducción por nacimiento o adopción y las deducciones que algunas comunidades autónomas ofrecen a las mujeres emprendedoras.
También merecen destacarse otras disposiciones que, sin aludir de manera expresa a mujeres u hombres, tienden por razones sociológicas o estadísticas a favorecer en mayor medida a las mujeres (discriminación positiva indirecta), como las ventajas fiscales relacionadas con las guarderías, el tratamiento de las unidades familiares monoparentales o la exención de las anualidades por alimentos a los hijos.
Por último, analizamos con espíritu crítico aquellas medidas de apoyo a las familias en las que sólo trabaja uno de los cónyuges, en cuanto que pueden avalar la prolongación de un modelo tradicional de familia, en el que la mujer no trabaja fuera del hogar. Es el caso del régimen opcional de tributación conjunta, cuyo mantenimiento nos parece en la actualidad cuestionable, máxime cuando su principal característica práctica (la reducción en la base imponible de 3.400 euros) no guarda coherencia con el tratamiento del mínimo personal y familiar que, como es sabido, dejó de aplicarse como reducción en la base imponible por el efecto regresivo que conllevaba.
Valoración de la retribución en especie por utilización de vehículo del empleador. De la «disponibilidad» a la «modulación» a través de presunciones
Authors: Pérez Calvo Raquel , Pérez Calzada José María
Published: February 2023

Con esta Sentencia de 13 de abril de 2009 la Audiencia Nacional reniega del criterio de «disponibilidad» de los vehículos cedidos por las empresas a sus empleados para uso mixto, laboral y particular, a efectos del cálculo de la retribución en especie en el IRPF, que anteriormente había establecido en Sentencia de 12 de diciembre de 2007, para pasar a establecer que este criterio de «disponibilidad» debe ser modulado por las características del puesto de trabajo desempeñado por el trabajador, debiendo atenderse a la efectiva utilización y no a la mera facultad de disposición.
Si esta «modulación» de la efectiva utilización se lleva a cabo comparando los kilómetros particulares con los realizados para uso laboral, podemos encontrarnos, en el caso de un trabajador, con resultados muy distintos a pesar de que durante una serie de años realice idéntico número de kilómetros particulares, por el mero hecho de que en cada uno de esos periodos haya realizado muchos o pocos kilómetros laborales.
En el caso de que para proceder a la «modulación» tengamos en cuenta exclusivamente la efectiva utilización del vehículo para uso particular, deberíamos comparar los kilómetros privados realizados por un trabajador con esos mismos kilómetros realizados por el resto de empleados, lo que nos llevará a resultados totalmente distintos y contradictorios para ese trabajador, en los distintos años, como consecuencia de que el resto de empleados haya realizado más o menos recorrido privado, aunque él haya hecho siempre el mismo uso particular del vehículo.
Para resolver estas inconsistencias la Sala recurre a tomar prestada, aunque parcialmente, una presunción aplicada en unas actas levantadas por la Inspección de los Tributos a la misma empresa con motivo de la regularización de las cuotas del IVA soportado por la entidad por el arrendamiento de los vehículos, a pesar de que la Ley del IRPF fija un criterio de cuantificación donde no admite presunción alguna.
La reducción de la base imponible en IRPF por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos
Authors: Puebla Agramunt Nuria
Published: February 2023

El artículo analiza las pensiones compensatorias al ex cónyuge y las anualidades por alimentos a familiares o cónyuges, que se satisfacen en uno y otro caso en virtud de decisión judicial, desde la perspectiva de su aptitud para reducir la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Se pretende ofrecer primero una breve guía del régimen sustantivo de las distintas situaciones de crisis del matrimonio, para evitar confusiones en cuanto a los conceptos en que las reducciones consisten, en la idea de que los términos utilizados por la Ley fiscal, que son los propios del Derecho civil, no siempre son conceptos con los que el operador jurídico en materia fiscal está familiarizado. Ello como introducción para, a continuación, ir desgranando la casuística que se puede plantear en la aplicación de estas reducciones, respondiendo a preguntas como qué se puede considerar pensión compensatoria y cómo se debe delimitar este concepto de otras cantidades que pueden satisfacerse, a quién se refiere la ley cuando habla de cónyuge, cuándo deben satisfacerse las cantidades para poder ser objeto de reducción en la base imponible, o qué significa que la ley exija que sean cantidades satisfechas por decisión judicial, todo ello con un enfoque no doctrinal sino muy práctico, en un texto cuajado de resoluciones de la Dirección General de Tributos y de sentencias de nuestros tribunales.
Modificaciones normativas 2009. Impuesto sobre Sociedades
Authors: Sanz Gadea Eduardo
Published: February 2023

La presente colaboración versa sobre las modificaciones habidas en 2009 en el Impuesto sobre Sociedades, pero también se analizan ciertos aspectos de la tributación de las rentas del capital en el IRPF en la medida en que guardan relación con el Impuesto sobre Sociedades. En este sentido son traídas a colación la Ley 3/2009, la Ley 11/2009 y la Ley de Presupuestos para 2010.
Pero hay otros boletines que también conciernen, aunque sea de manera indirecta, al Impuesto sobre Sociedades. Así, se examina brevemente la Decisión de la Comisión de la Unión Europea de 8 de julio de 2009, relativa a la aprobación del régimen holandés group interest box, cuya implementación podría suponer un acicate para las operaciones financieras intra grupo con finalidad fiscal.
La compensación de bases imponibles negativas individuales y previas en grupos de consolidación fiscal
Authors: M. Pons Pere
Published: February 2023

En fecha 23 de marzo de 2009, la Audiencia Nacional concluyó que la compensación de bases imponibles negativas (BIN) de los grupos de consolidación fiscal está sometida a un orden de prelación, cuando concurren, por un lado, BIN generadas por el propio grupo fiscal y, por otro lado, BIN generadas por sociedades incluidas en dicho grupo, con carácter previo a su inclusión en el mismo (BIN individuales previas).
A pesar de que éste no fue el pronunciamiento central de la sentencia, lo cierto es que viene a ratificar la doctrina de la Dirección General de Tributos en la materia. Y ello, contrariando claramente la postura de la doctrina científica, de la Inspección de Tributos y de los Tribunales Económico-Administrativos, quienes fueron claramente favorables a la inexistencia de un orden de prelación y a la libertad de elección en la aplicación de BIN en el seno de grupos consolidados.
Se aviva pues un antiguo e importante debate, de gran actualidad en estos tiempos. A falta de un pronunciamiento por parte del Tribunal Supremo, las implicaciones fiscales y económicas derivadas de la postura sostenida por la Audiencia Nacional pueden ser muy relevantes en la práctica para los grupos consolidados españoles. En este contexto, el presente artículo pretende revisar de forma sumaria los pronunciamientos administrativos y jurisprudenciales en materia de compensación de BIN del grupo fiscal y ofrecer algunos argumentos para disentir de la opción manifestada por la Audiencia Nacional.
La ejecución administrativa de la sentencia en los delitos contra la Hacienda Pública
Authors: Iglesias Capellas Joan
Published: February 2023

El presente trabajo tiene por objeto el estudio de las condiciones de aplicación de la disposición adicional décima de la Ley General Tributaria. Para ello, en primer lugar, examinaremos los preceptos que configuran el régimen jurídico de la ejecución civil de la sentencia penal, en busca de la lectura que, siendo respetuosa con las exigencias constitucionales sobre la competencia funcional del juez de lo penal, permita integrar las normas procesales con las normas reguladoras de actividad ejecutiva de los órganos de la Administración Tributaria. Seguidamente, analizaremos la relación que se establece entre el órgano judicial y el órgano de recaudación cuando el condenado por un delito contra la Hacienda Pública no satisface voluntariamente la indemnización fijada en la sentencia. Por último, y considerando que nos encontramos ante una próxima reforma del Código Penal que, entre otros aspectos, puede afectar decisivamente al régimen jurídico de los delitos contra la Hacienda Pública, a modo de conclusión, comentaremos las tendencias que se apuntan en el Derecho Proyectado, en lo que se refiere a la responsabilidad civil derivada de las defraudaciones tributarias con trascendencia penal.
Efectos sobre la adecuación de capital, calidad de activos y rentabilidad de las fusiones entre las cajas de ahorros de Castilla y León
Authors: De Miguel Bilbao M.ª Cristina
Published: February 2023

El objetivo del trabajo consiste en realizar un análisis de las consecuencias que los procesos de fusión realizados por las cajas de ahorros de Castilla y León entre los años 1988 y 1992 han producido sobre la solvencia o adecuación de capital, la calidad de activos y la rentabilidad. El horizonte temporal estudiado abarca desde 1987 hasta el 2004. La metodología utilizada está basada en el análisis caso por caso de los procesos de fusión con aplicación de diversos indicadores representativos de las áreas anteriormente mencionadas, cuyos valores se comparan antes y después de la fusión con los obtenidos por un grupo de control, mediante el Test de Kruskal-Wallis y el Test de Mann-Whitney. Los resultados del análisis ponen de manifiesto que las fusiones no han supuesto un incremento significativo del nivel de recursos propios debido en parte a cambios en la estructura productiva orientada hacia inversiones de riesgo bajo y también a que las entidades han aprovechado su capacidad de crecimiento; por otra parte, no existen resultados claros en cuanto a mejoras en la capacidad de generación de beneficios y eficiencia.
¿Tiene futuro el test de los «motivos económicos válidos» en las normas anti-abuso?
Authors: Ruiz Almendral Violeta
Published: February 2023

Este trabajo ha obtenido el 1.er Premio Estudios Financieros 2010 en la modalidad de Tributación.
Las consecuencias que el Derecho de la Unión Europea tiene para el establecimiento, interpretación y aplicación de las normas anti-abuso no sólo no pueden ignorarse sino que constituye la delimitación precisa actual de este tipo de normas, es decir, el único marco en el que pueden operar, salvo que se pretenda su aplicación a un contexto estrictamente interno. El objeto de este trabajo se limita a dos cuestiones generales: (i) determinar cuál es, en la hora actual, la noción de abuso de Derecho tributario en el Derecho de la Unión Europea haciendo hincapié en la reciente modificación de la doctrina del Tribunal de Justicia de la Unión Europea y (ii) examinar las normas generales anti-abuso españolas, haciendo también referencia a algunas normas específicas anti-abuso (buena parte de las cuales proceden del Derecho tributario internacional) a la luz de dicha noción. El trabajo se centrará en la fiscalidad directa, aunque con necesarias referencias a la indirecta, por ser aquel ámbito donde más ha avanzado la jurisprudencia, precisamente en ausencia de un proceso de armonización en sentido estricto de la legislación tributaria en la Unión Europea, y por ser también éste el único ámbito cubierto, por el momento, por el Derecho tributario internacional.
Contabilización de subvenciones, donaciones y legados
Authors: Larriba Díaz-Zorita Alejandro , Mir Fernández Carlos
Published: February 2023

El pasado 26 de marzo se publicó la Orden EHA/733/2010, de 25 de marzo, por la que se aprueban aspectos contables de empresas públicas que operan en determinadas circunstancias, dentro de la cual, en su disposición adicional única, incluye una norma contable acerca de los criterios para calificar una subvención como no reintegrable, que es aplicable a todos los sujetos contables, con independencia de su carácter público o privado.
Esta disposición, junto con la Norma de Registro y Valoración número 18, Subvenciones, donaciones y legados recibidos, del Plan General de Contabilidad y, en cierta medida, con la contestación a la Consulta número 11 incluida en el BOICAC número 75, regulan la problemática contable de estas operaciones, estableciendo los diferentes momentos del tiempo en los que se deben registrar las operaciones de subvención atendiendo para ello al Principio del Devengo definido en el Marco Conceptual del Plan General de Contabilidad.
Actuaciones irrelevantes e incumplimiento de las condiciones materiales exigidas para la interrupción del plazo de prescripción del derecho a liquidar
Authors: Tovillas Morán José María
Published: February 2023

Este trabajo ha obtenido el Accésit Premio Estudios Financieros 2010 en la modalidad de Tributación.
La interrupción del plazo de prescripción de la obligación tributaria por una actuación administrativa tendente a la regularización de la situación fiscal exige, además de la notificación de la actuación, que la misma esté efectivamente destinada a comprobar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias. De ahí surge la necesidad de analizar la posible existencia de actuaciones irrelevantes en el procedimiento inspector que, en ocasiones, han sido denominadas diligencias-argucia por no cumplir el requisito material de estar dirigidas a hacer avanzar la regularización de la situación tributaria del contribuyente. Tales actuaciones irrelevantes presentan diferentes tipologías por lo que se procede a sistematizar las diversas causas de pérdida de la capacidad de interrupción del plazo de prescripción. Entre las mismas destacan las actuaciones nulas de pleno derecho, los requerimientos de información a los que ya puede acceder por sí misma la Administración o los relativos a cuestiones o periodos diferentes de los que son objeto de inspección, o las actuaciones anodinas.
La doctrina del TJUE sobre el principio de plena competencia al hilo de la sentencia de la High Court británica en el caso Test Claimants in the Thin Cap: el test comunitario de los motivos comerciales y sus implicaciones
Authors: Calderón Carrero José Manuel , García-Herrera Blanco Cristina
Published: February 2023

La jurisprudencia comunitaria sobre las normas que recogen el principio de plena competencia plantea algunas dudas sobre el alcance de los motivos comerciales que pueden llegar a admitirse cuando las partes vinculadas realizan una operación en condiciones diferentes a las normales de mercado. La High Court of Justice del Reino Unido en la sentencia Thin Cap Group ha realizado una interpretación amplia del tipo de justificación admisible, que incluye motivos comerciales de tipo subjetivo.
En este artículo se analiza la citada sentencia, desarrollándose los diferentes argumentos empleados por el Tribunal inglés para justificar su posición. Además, se exponen las distintas concepciones del principio de plena competencia, dándose noticia de la evolución de este principio en el ámbito de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) y en particular de la importante actualización de las Directrices sobre Precios de Transferencia aprobada en julio de 2010, que constituye la modificación de mayor alcance desde la aprobación de las Directrices en el año 1995. Además se estudia el alcance de la concepción OCDE sobre el arm's length standard (ALS) y su compatibilidad con la posición desarrollada por el Tribunal de Justicia de la Unión Europea en el contexto de los precios de transferencia y la subcapitalización. Asimismo, se exponen las implicaciones que esta jurisprudencia tiene en el ámbito de la normativa española, regulada en los artículos 16 y 20 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Por último, se reflexiona sobre los problemas que la aplicación práctica del ALS plantea y sobre la conveniencia de buscar nuevas fórmulas para luchar contra los abusos que pueden llevar a cabo los grupos multinacionales, de manera complementaria al empleo del principio de plena competencia como principio al servicio del reparto del poder tributario entre los Estados.
La imposición de sanciones al retenedor conforme a la nueva jurisprudencia del Tribunal Supremo sobre retenciones
Authors: Prieto Ruiz Javier
Published: February 2023

El Tribunal Supremo (TS) en diversas sentencias ha concluido que la Administración tributaria incurre en enriquecimiento injusto al reclamar al retenedor una cuantía en concepto de retención que ha percibido la Administración tributaria en el momento en que el perceptor de las rentas ha satisfecho el impuesto final.
Aunque la Inspección de los Tributos ha asumido la jurisprudencia del TS en los procedimientos de comprobación que está llevando a cabo respecto de la cuota dejada de ingresar (siempre que conste a la Administración tributaria que el contribuyente final, al menos, ha presentado su declaración por el impuesto sobre su renta personal), está imponiendo sanciones a los retenedores que no han cumplido correctamente su obligación tributaria de retención.
En nuestra opinión, la modificación que ha operado la jurisprudencia del TS respecto del carácter autónomo de la obligación de practicar retenciones debería implicar una valoración más acorde con dicha jurisprudencia de los elementos típicos de la conducta infractora de aquel retenedor que no retiene correctamente (tipicidad, antijuridicidad); y, en segundo lugar, en la cantidad de la base sobre la que pueden imponerse las sanciones, que ha de limitarse a lo dispuesto por el artículo 8 del Reglamento general del régimen sancionador tributario que establece como base de la sanción «el importe de la cantidad a ingresar resultante de la regularización practicada».
Un posible incumplimiento de la obligación reglamentaria por parte de la Administración tributaria tiene como resultado sanciones absolutamente desproporcionadas respecto del perjuicio efectivo que puede haber sido causado a la Hacienda Pública.
En las siguientes líneas se realiza un análisis de la inobservancia del mandato jurisprudencial del TS por parte de la Inspección de los Tributos, así como de la contravención principios básicos del derecho sancionador tributario y de principios generales del derecho que tienen lugar como consecuencia de la imposición de sanciones en los términos en que se están produciendo.
Con la tributación actual, ¿interesa realmente ahorrar para la jubilación?
Authors: Ruiz Huerga Ricardo Jesús
Published: February 2023

El presente documento propone un modelo de tributación de los sistemas de previsión social que mejore las expectativas de ahorro de los ciudadanos ante la creciente incertidumbre que provoca el sistema público de pensiones.
Para ello se analiza la evolución de su tratamiento tributario desde que se iniciaron en la década de los ochenta hasta el momento presente, incorporando sencillos cálculos financieros necesarios para dar una idea clara de cuál será el efecto fiscal del ahorro, ya sea para quien comenzó a ahorrar cuando se pusieron en marcha los planes y fondos de pensiones, o para el que lo inicia en 2011. Así, se desarrollan distintos escenarios de jubilación en diferentes momentos y con desiguales capacidades de ahorro y preferencias por el riesgo, considerando instrumentos de ahorro alternativos.
Operaciones societarias: crónica de una desaparición anunciada del impuesto español sobre las aportaciones de capital
Authors: Martín Barahona Fernando
Published: February 2023

El Real Decreto-Ley 13/2010, de 3 de diciembre, de actuaciones en el ámbito fiscal, laboral y liberalizadoras para fomentar la inversión y la creación de empleo, ha supuesto una importantísima novedad en lo que afecta a la tributación en la modalidad impositiva «Operaciones Societarias» del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. A partir del mismo día de su publicación, el 3 de diciembre de 2010, la práctica totalidad de operaciones sujetas a esta figura impositiva quedan exentas de gravamen.
Tras la reforma operada, únicamente tributarían las operaciones de reducción de capital social y de extinción de sociedades, operaciones que están al margen de lo que la normativa comunitaria define como operaciones de aportación de capitales.
Con el establecimiento de una exención general como la aprobada podría afirmarse que este impuesto ha llegado a su fin en España conforme a lo señalado en la Directiva 2008/7/CE, cuando señala que la opción de un Estado miembro de eximir del impuesto sobre las aportaciones la totalidad o parte de las operaciones comprendidas en el ámbito de aplicación de la directiva, conlleva que no pueda volver a imponer dicho gravamen.
El método de integración global: artículos 33 a 36 del Real Decreto 1159/2010 (IV)
Authors: Báscones Ramos Juan Miguel
Published: February 2023

El presente trabajo aborda el tratamiento que a los efectos de la formulación de cuentas anuales consolidadas hay que dar, de acuerdo con el Real Decreto 1159/2010, a las participaciones indirectas en sociedades dependientes, las adquisiciones inversas, las operaciones en virtud de las cuales se adquiera el control sin contraprestación, la adquisición del control sin participación en el capital de la sociedad dependiente y las adquisiciones por la sociedad dependiente de participaciones en el capital de su sociedad dominante.
Modificaciones de la Norma de Registro y Valoración 19.ª Combinaciones de negocios, Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre (y III)
Authors: Romano Aparicio Javier
Published: February 2023

En el Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre, se han aprobado las Normas para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas, en las que con carácter general se utiliza el método de adquisición, descrito en la NRV 19.ª del PGC.
El real decreto también ha modificado la NRV 19.ª, con el objetivo de adaptarla a la NIIF 3. «Combinaciones de negocios», adoptada por la Unión Europea en junio de 2009.
En esta tercera parte del trabajo se analiza: la valoración posterior de los activos y pasivos asumidos en la combinación de negocios, el tratamiento contable de la parte fiscal de proceso y las fusiones inversas.
Los determinantes de la inversión privada en I+D: un paso más en el camino infinito hacia el conocimiento, el quién y el dónde sí importan
Authors: López Iturriaga Félix Javier , López Millán Emilio J.
Published: February 2023

La inversión en I+D es un factor clave en el mundo competitivo en el que vivimos. El estudio de sus determinantes nos ayudará a lograr una mayor eficiencia de los esfuerzos dedicados a la innovación.
En este documento de trabajo analizamos, a través de un repaso a la literatura académica existente, algunos de los modeladores fundamentales de la inversión privada en I+D partiendo de sus características intrínsecas para acabar aportando un nuevo avance materializado en dos determinantes concretos hasta ahora no estudiados en profundidad a nivel mundial, el tipo específico de accionista (tanto si es de referencia como si es minoritario) y la protección legal que ofrece al inversor las leyes del país en el que está ubicada la empresa canalizadora de la inversión innovadora.
ՁԱՅՆԵՐԱՆԳԻ ԴԵՐԸ ՀԱՍԱՐԱԿԱԿԱՆ-ՔԱՂԱՔԱԿԱՆ ԲԱԶՄԱԽՈՍՈՒԹՅՈՒՆՆԵՐՈՒՄ ՀԻՄՆԱԿԱՆ ՌԱԶՄԱՎԱՐՈՒԹՅՈՒՆՆԵՐԻ ԱՐՏԱՀԱՅՏՄԱՆ ՄԵՋ / THE ROLE OF VOICE QUALITY IN THE REALIZATION OF THE MAIN STRATEGIES IN SOCIAL-POLITICAL POLYLOGUES
Authors: AGHABEKYAN MANAN
Published: February 2023

The article addresses the role of voice quality in the realization of communicative strategies in social-political polylogues, on the basis of British talk shows. Even though each person has a unique voice, voice quality is of central importance in reaching communicative aims in conflict and cooperation polylogues. Perceptive and auditory analyses were carried out to determine the connection between voice quality and pragmatic features of the discourse. Certain extracts were analyzed with the help of Praat software to determine the intensity of voice and its relation to timbre.
ԲՈՒՀԵՐՈՒՄ ԿԱԶՄԱԿԵՐՊԱԿԱՆ ՄՇԱԿՈՒՅԹԻ ԱԶԴԵՑՈՒԹՅՈՒՆԸ ԻՆՍՏԻՏՈՒՑԻՈՆԱԼ
ԳԻՏԵԼԻՔԻ ԿԱՌԱՎԱՐՄԱՆ ԳՈՐԾԸՆԹԱՑՆԵՐԻ ՎՐԱ / THE IMPACT OF ORGANIZATIONAL CULTURE ON THE PROCESSES OF INSTITUTIONAL KNOWLEDGE MANAGEMENT AT HEIS
Authors: MAKARYAN MARIAM
Published: February 2023

The current article puts forward the relationship and interaction between
institutional knowledge management and organizational culture at universities.
Institutional knowledge of universities is one of the key factors having strategic
importance, the management of which contributes to the development of
institutional capacities and promotes gaining competitive advantage. Effective
management of institutional knowledge at universities is based on strong
organizational culture.
This article also discusses the four main types of organizational culture
(clan, adhocracy, hierarchy and market cultures), among which the clan culture,
has the greatest impact on the institutional knowledge management. The
universities having clan culture encourage innovation and creativity, problem
solving, decision making and change management, as well as apply combined
traditional and strategic approaches to management.
Changing masculinities for the better : a narrative project among young men in Cato Manor
Authors:   , Strugnell Jenna-Lee
Published: February 2023

This thesis sought to investigate the link between masculinities, fathering and gender-based violence in a Durban community. The prevalence of gender-based violence is a crisis in the lives of many South Africans and statistics show that this country has one of the highest incidences of gender-based violence on a global scale. The research examines the issuesofgender-based violence in South Africa and how a select group of young menviewwomen, gender-based violence and their masculinities. Using a narrative approach, the study explored what fathers pass on to their sons in the way of masculine thinking and their sons’ reflections on this. The study found that a man’s masculinity is formed by learning to be a man from other males in the community, as well as from their ancestors and the media. Even in their absence, fathers play a vital role in the construction of male masculinities. The results indicated that there is a need in the community for older men to offer guidance to the younger generation. Causes of gender-based violence identified by the participants include financial issues, the misconception that men cannot control themselves when women wear revealing clothing, and men’s reaction when women say no to their advances. The study indicated that aspects of the previous traditions and approaches applied in a modern context, as well as hegemonic masculinity, were also underlying causes of gender-based violence. During discussions on how males are expected to behave, alternative constructs of masculinities emerged. It was evident that males must negotiate contradictions within the hegemonic constructs of masculinity and all the participants concurred that individual men navigate these constructs of hegemonic masculinity differently. Barriers to deviating from hegemonic markers of masculinity included feeling ‘not manly enough’, fears of exclusion from the community and fears of the disintegration of the family unit.
REMAH UNTUK ANJING MEMAHAMI PERILAKU YESUS DAN RESPON PEREMPUAN DALAM MARKUS 7:24-30
Authors: Adilang Ryanto , Kalundang Audriano
Published: February 2023

Mendengar istilah Kristen maka pastilah akan terbersit satu nama, yakni nama Yesus Kristus. Tokoh yang tersohor baik dalam lingkungan kekristenan dan non Kristen. Beliau juga mewarnai sejarah dunia dengan aksi-Nya di awal penanggalan Masehi. Tidak heran ketika dunia menjadikan kelahiran-Nya sebagai titik tolak kalender Masehi. Yesus yang terkenal dengan pelayanan-Nya yang sangat mengedepankan kasih, ternyata pernah berbuat hal yang jauh dari kata mengasihi kepada seorang perempuan Kanaan. Hal ini dicatat oleh Injil Markus. Masalah yang ditemukan adalah masalah dalam teks, yaitu bahwa Yesus yang dikenal lemah lembut dan pnuh kasih nyatanya pernah “tertangkap” bertindak cukup arogan dan jauh dari kesan mengasihi kepada seorang perempuan dalam narasi Injil. Maka tujuan dari penelitian ini adalah untuk memahami makna dibalik sikap Yesus yang tidak wajar tersebut dan respon perempuan Kanaan. Penelitian ini menggunakan metode kualitatif dengan pendekatan deskriptif. Karena melibatkan ayat Alkitab, tepatnya bagian Perjanjian Baru maka diperlukan metode hermeneutik. Metode hermeneutik yang dipilih merupakan kombinasi dari metode kritik naratif dan kritik historis. Data penelitian akan diperoleh melalui penelitian kepustakaan. Penelitian ini akan menggali unsur narasi dan fakta sejarah lalu digabungkan dalam suatu analisis untuk memperolah makna substansial. Hasil dari penelitian ini diharapkan akan memberi persepsi baru mengenai perlakuan Yesus terhadap perempuan Kanaan dalam Markus 7:24-30. Apa maksud terselubung Yesus melalui tindakan yang terkesan arogan dan apa esensi iman di balik respon perempuan Kanaan.
Membangun Pendidikan Karakter Kristiani bagi Anak Kurang Perhatian dari Keluarga Menurut Robert Raikes
Authors: Kukus Merline , Kamagi Joy Joel , Tuerah Firmanians Romula
Published: February 2023

Tulisan ini bertujuan untuk mengetahui sejauh mana Sangatlah penting untuk menanamkan kepedulian pada anak-anak dalam keluarga melalui Pendidikan kristiani. keluarga adalah lingkungan pertama di mana anak-anak tumbuh, berkembang dan membangun kepribadian, terlebih lagi berakhlak mulia dihadapan sang mahakuasa, dan juga akan menjadi identitas masa depannya. Sifat mengamati anak, amati dan tiru berbagai perilaku yang terjadi di sekitar Anda. model Contoh langsung kasih kepeduliah yang dilakukan oleh orang tua akan tetap ada dalam ingatan anak. Membuat anak jujur ​​​​pada diri sendiri adalah awal Investasikan secara jujur ​​​​dalam modal hidup. Intensitas keberadaan, sentuhan cinta Cinta, kehangatan, dan perhatian yang diberikan orang tua kepada anak kecil Ini memainkan peran penting dalam selubung pribadi yang unggul pada anak.