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Comprobación parcial y general en las actuaciones inspectoras: soluciones para la actual regulación y perspectivas en la nueva Ley General Tributaria
Authors: Sánchez Blázquez Víctor Manuel
Published: July 2023

Este trabajo ha sido seleccionado y ha obtenido el 2.º Premio Estudios Financieros 2003 en la Modalidad de Tributación.
La regulación actual de la comprobación parcial y la comprobación general en las actuaciones inspectoras es compleja, dispersa y problemática. En ella se recogen a través de distintas disposiciones no sólo unas modalidades de actuación administrativa en virtud de su objeto (en su inicio –alcance de las actuaciones– y en su finalización –actas previas determinantes de liquidaciones provisionales–), sino también un derecho del contribuyente en un determinado supuesto previsto normativamente (solicitud de comprobación de carácter general). Y en ella se plantean diversos y variados problemas, tanto desde una perspectiva dogmática como desde una vertiente práctica. En el presente trabajo se aportan soluciones interpretativas a los distintos interrogantes que plantea dicha regulación desde aquella misma vertiente dogmática y práctica. Estas soluciones se basan en criterios uniformes, a partir del Derecho positivo hoy en vigor, si bien interpretado más allá de una visión superficial, aislada y fragmentaria de sus normas reguladoras. También se hace una referencia, aunque necesariamente puntual, a la regulación que se da en el Anteproyecto de LGT a todas estas cuestiones desde el punto de vista de las soluciones apuntadas. Así, tras enunciarse los puntos de partida esenciales, que han sido confirmados en el Anteproyecto de LGT (el adecuado sentido del deslinde de la comprobación general y parcial en nuestro ordenamiento y su conexión con la clasificación de las liquidaciones en provisionales y definitivas), se analizan los tres bloques normativos existentes en este ámbito: las actuaciones de comprobación e investigación de carácter parcial y de carácter general en el RGI; la solicitud de comprobación de carácter general del artículo 28 de la LDGC; y, la comprobación parcial y las actas previas de Inspección.
Los nuevos «Tribunales Económico-Administrativos Locales»
Authors: Martín Fernández Javier
Published: July 2023

En las siguientes líneas el autor formula algunas cuestiones suscitadas tras una primera lectura de las previsiones del Proyecto de Ley de Medidas para la modernización del Gobierno Local (Boletín Oficial del Congreso de los Diputados, Serie A, Proyectos de Ley, núm. 157-1, de 13 de junio de 2003), que prevé la creación de un órgano especializado para el conocimiento y resolución de las reclamaciones sobre los actos tributarios de los Ayuntamientos de gran población, de forma similar a los Tribunales Económico-Administrativos que existen en el Estado y las Comunidades Autónomas.
La norma anti-elusión del Proyecto de nueva Ley General Tributaria
Authors: Palao Taboada Carlos
Published: July 2023

La norma anti-elusión contenida en el artículo 15 del Proyecto de Ley General Tributaria aspira a corregir los defectos de la actual cláusula contra el fraude a la ley. La modificación de esta norma se fundaría en las críticas hechas a ella por un importante sector doctrinal; sin embargo, estas críticas no sólo son en buena medida injustificadas sino que desconocen las verdaderas causas de la ineficacia del vigente precepto contra el fraude a la ley. La definición de la elusión basada en elementos objetivos, que intenta el Proyecto, no cambia decisivamente las cosas: en el fondo, la figura definida en la nueva cláusula es sustancialmente coincidente con el criticado fraude a la ley. En efecto, las distintas variantes de norma anti-elusión existentes en el Derecho comparado tienen un núcleo esencial común. Por eso son también injustificadas las críticas que hace el Consejo de Estado a la norma del Proyecto. Éste abandonó la propuesta que hacía el borrador de Anteproyecto de tipificar como infracción determinados supuestos de elusión, pero ello deja abierta la cuestión de la punibilidad de la elusión o fraude, sobre la que se formulan algunas consideraciones.
Comportamiento operativo de las salidas a Bolsa en España
Authors: Álvarez Otero Susana , González Méndez Víctor Manuel
Published: July 2023

Este trabajo ha sido seleccionado y ha obtenido el Accésit Premio Estudios Financieros 2003 en la Modalidad de Contabilidad y Administración de Empresas.
El objetivo del trabajo es analizar el comportamiento operativo de las empresas que han iniciado su cotización en la Bolsa de Madrid en el período 1985-1997. Asimismo se pretende estudiar si ese comportamiento se puede explicar a partir de argumentos basados en la intensificación de costes de agencia, de ventanas de oportunidad, de «maquillaje» contable y de reducción de las restricciones financieras. Los resultados son consistentes con el aprovechamiento de las ventanas de oportunidad y el «maquillaje» de los resultados contables con anterioridad a la salida a bolsa. Asimismo, se constata el papel supervisor desempeñado por las entidades financieras en el mercado español de capitales.
Códigos JEL: G10 y G32.
¿Asedio a la Justicia Fiscal en Europa? (Reflexiones ante la Jurisprudencia Comunitaria sobre las Cláusulas Antiabuso y la reacción del legislador español)
Authors: García-Herrera Blanco Cristina , Herrera Molina Pedro M.
Published: July 2023

Tras la sentencia Lankhorst España ha suprimido la subcapitalización y la transparencia fiscal internacional en el ámbito de la Unión Europea. Alemania ha optado por extender la subcapitalización a los préstamos de residentes, pero sometiéndola a tales requisitos que resulta dudosa su eficacia.
Si tenemos en cuenta que las libertades comunitarias se proyectan –en parte– sobre los Estados del Espacio Económico Europeo y los Estados Asociados podemos llegar a la conclusión de que la jurisprudencia comunitaria ha puesto sitio a la Justicia fiscal en Europa. El único instrumento que –prácticamente– resta a los Estados miembros es la cláusula general anti-fraude (nuestro antiguo fraude de ley y futuro «conflicto» en la aplicación de las normas), pero tales mecanismos son complejos de aplicar, lo que les resta eficacia si no se completan con cláusulas específicas.
Ante esta situación cabría proponer el establecimiento de cláusulas específicas aplicables de modo general a residentes y no residentes basadas en presunciones iuris tantum en el caso de que afecten a no residentes siempre que otra solución resultara impracticable y más perniciosa para las libertades comunitarias.
Por otro lado, sería conveniente un giro en la jurisprudencia comunitaria, pues la defensa a ultranza de las libertades comunitarias, al privilegiar a los grandes operadores económicos, está dificultando el pleno ejercicio de dichas libertades por las pequeñas empresas. En este sentido, podría afirmarse que una mínima garantía de la tributación con arreglo a la capacidad económica constituye un presupuesto lógico para un adecuado ejercicio de las libertades comunitarias.
También sería preciso reformular el principio de coherencia en la jurisprudencia comunitaria, de modo que se aplique al grupo de sociedades y al conjunto de la situación fiscal teniendo en cuenta también los efectos de los Convenios de Doble Imposición.
De este modo el Tribunal se convertiría en un auténtico adalid de las libertades comunitarias sin riesgos de favorecer tan sólo a los grandes grupos económicos.
Información financiera en mercados internacionales de capital. Percepciones de los analistas sobre su relevancia, utilidad y limitaciones
Authors: Martínez Conesa Isabel , Ortiz Martínez Esther
Published: July 2023

Este trabajo ha sido seleccionado y ha obtenido el Accésit Premio Estudios Financieros 2003 en la Modalidad de Contabilidad y Administración de Empresas.
El apego de las normas contables al entorno jurídico y económico en el que se emiten dificulta el análisis financiero internacional. El objetivo de este trabajo es cuestionar el impacto relativo de la diversidad contable dentro del proceso de análisis fundamental, en el entendimiento de que el sesgo que introduce la diversidad de normas contables es relativamente menor al que introducen otros factores, tales como el entorno macroeconómico en el que actúa la empresa, el sector al que pertenece o las políticas de las compañías en la elección de los métodos contables. El trabajo adopta un doble enfoque: teórico-analítico, y empírico. En primer lugar se estudia cuál es la importancia relativa de los factores que introducen diversidad en el análisis financiero internacional, sus efectos, en especial el efecto de la diversidad contable, y sus posibles soluciones. La segunda parte del trabajo es una derivación lógica de estos resultados y tiene por objetivo comprobar cuáles son las apreciaciones de los analistas financieros en el mercado de capitales español respecto a este mismo tema. Gracias a la colaboración del Instituto Español de Analistas Financieros enviamos un cuestionario a los miembros del Instituto en el que se preguntaba a los analistas su opinión sobre la utilidad e importancia de los recursos informativos, métodos de valoración, factores que introducen mayor diversidad en el análisis financiero internacional, así como los métodos para corregir dicha diversidad.
Los resultados avalan la precisión de los analistas al valorar la importancia de estos factores, puesto que consideran que las políticas de la compañía y el sector al que pertenecen son los factores que condicionan en mayor medida las variables contables, opinión acorde con valorar los contactos directos con la compañía como el recurso informativo más importante, seguido por las cuentas consolidadas. A pesar de que el «efecto normativa» queda relegado al último lugar por los analistas, los mismos establecen su propia clasificación de utilidad y sesgo de los ratios financieros, tratando de paliar la mayor disparidad de criterios que introducen principalmente las cifras contables de beneficio neto, beneficio ordinario y patrimonio neto, así, pasan a ocupar un lugar privilegiado ratios que se consideran poco sesgados (como valor de la empresa/EBITDA) que desplazan a los tradicionales como es el caso de la prueba ácida, ratios que en realidad proporcionan medidas relativas al crecimiento permitiendo conocer en qué parte del ciclo de ganancias se encuentra la empresa o el sector y comprender cómo afectarán esos datos a las predicciones de los analistas, lo que nos hace poder concluir que son más valoradas las medidas de evolución y crecimiento que los valores absolutos.
Novedades de la Ley General Tributaria 58/2003 en la regulación de la responsabilidad tributaria y de la sucesión
Authors: Blázquez Lidoy Alejandro
Published: July 2023

La responsabilidad y la sucesión son dos instituciones donde se han producido modificaciones respecto de la anterior LGT. Y correcciones que en nuestra opinión son significativas. En las siguientes páginas se analizará cuál es el contenido y alcance de estas modificaciones así como aquellas cuestiones que a nuestro parecer deberían haberse regulado. La estructura de la responsabilidad consta de tres partes. En la primera se hace referencia a la teoría general de la responsabilidad, lo que nos llevará al análisis del artículo 41 (responsabilidad tributaria), del artículo 67.2 (prescripción para los responsables), de los artículos 174 a 176 (procedimiento de declaración de la responsabilidad) y del artículo 182 (responsabilidad de las sanciones). En el segundo apartado nos centraremos en analizar los supuestos de responsabilidad tributaria solidaria (art. 42) mientras que el tercero de los capítulos se dedica a los supuestos de responsabilidad tributaria subsidiaria (art. 43). En la última parte se estudiarán las novedades en la sucesión de personas físicas y de la transmisión de deudas en el caso de liquidación de entidades (arts. 39, 40 y 177).
La remuneración del socio de sociedades mercantiles: tratamiento fiscal del reparto de reservas realizado en el marco de la devolución de aportaciones al socio
Authors: Marín Benítez Gloria
Published: July 2023

En el presente trabajo la autora aborda la revisión del tratamiento fiscal de diversas fórmulas de atender al derecho de los socios a participar en las ganancias sociales, prestando especial atención al reparto de reservas realizado en el marco de la devolución de aportaciones al socio, y comparando su tratamiento con el de la distribución de dividendos ya que, por ser ésta la fórmula natural de remuneración a los socios, permitirá entender mejor las cuestiones controvertidas de la devolución de aportaciones en el ámbito tributario, limitándose el análisis a la devolución de aportaciones a socios residentes en España de sociedades españolas y centrándose, por su mayor frecuencia y complejidad, en las instrumentadas mediante una reducción de capital con devolución de aportaciones, haciendo mención, puntualmente, a las instrumentadas mediante la distribución de la prima de emisión.
La reserva para inversiones en Canarias
Authors: Sánchez Pedroche José Andrés
Published: July 2023

¿Son válidos los argumentos de la Inspección de Hacienda con relación a la aplicación de la Reserva para Inversiones en Canarias (RIC)? A través de esta pregunta, el autor analiza las tres situaciones que mayor número de controversias con la Administración Tributaria están provocando en estos momentos. Éstas son:
• Incumplimiento de nimias obligaciones formales, capaces de comportar, en opinión de la Administración, la pérdida de los derechos materiales que a través de las mismas se sustancian.• La consideración de las sociedades patrimoniales sometidas al ya extinto régimen de transparencia fiscal, como entidades insusceptibles de beneficiarse de la RIC, y• La exclusión de los beneficios extraordinarios de la base de aplicación de la reserva.
Aproximación al estudio del derecho de suscripción preferente desde una perspectiva financiera general
Authors: Santolaya Blay Manuel
Published: July 2023

El presente trabajo pretende sentar las bases de una teoría general de la determinación del valor intrínseco (valor teórico o coste medio ponderado) del derecho de suscripción preferente. Por tal se entiende aquella teoría que conduce a la fijación de dicho valor en el supuesto general de que existan un número indeterminado de tipos de acciones, tanto antiguas (k) como nuevas (p), cada uno de ellos con un nominal y cotización propios. Para ello se parte de los principios que están presentes en el caso tradicional –dos únicos tipos de acciones, uno de antiguas y otro de nuevas, todas ellas del mismo valor nominal– y se extrapolan al citado caso general. Dicha extrapolación se hace mediante el recurso a una técnica matemática concreta: el álgebra matricial, que resulta indispensable en la medida en que solamente las matemáticas ofrecen esa garantía de exactitud que debe caracterizar el desarrollo de los procesos lógicos cuando éstos incluyen magnitudes cuantificables. En cualquier caso, el modelo general conduce, cuando se particulariza convenientemente, a los mismos resultados que el modelo tradicional.
El fraude a la Ley Tributaria (análisis de la norma española con ayuda de la experiencia alemana)
Authors: Ruiz Almendral Violeta , Seitz Georg
Published: July 2023

Este trabajo ha sido seleccionado y ha obtenido el 1.er Premio Estudios Financieros 2004 en la Modalidad de Tributación.
La nueva Ley General Tributaria ha modificado la figura del fraude a la ley tributaria, incorporando algunos de los elementos de esta figura existentes en otros Ordenamientos, y en especial, del alemán, pues el actual artículo 15 de la LGT ha adoptado un perfil muy similar al del 42 de la Ordenanza Tributaria Alemana, tal y como viene siendo interpretado por la jurisprudencia. Por ello su análisis presenta ahora un especial interés para el caso español.
Las pasiones encontradas que la figura del fraude a la ley tributaria suscita en nuestro país y en los de nuestro entorno constituyen además un inmejorable campo de estudio para abordar los perfiles de esta figura. Y aunque es posible que las posibilidades técnicas de mejora de una norma anti-elusión sean limitadas, lo mismo no es válido para su aplicación por los Tribunales y la Administración. Para ello será necesario definir un marco lógico claro y preciso que pueda ser utilizado por los aplicadores del Derecho, constituyendo una garantía de seguridad jurídica para todos sus destinatarios. Ése es el propósito de este trabajo.
La deducción por reinversión de beneficios extraordinarios y el artículo 19.4 Texto Refundido de la LIS
Authors: López Alberts Herman
Published: July 2023

El artículo 19.4 del actual Texto Refundido de la LIS, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, permite, con relación a las operaciones que en él se califican como a plazos o con pago aplazado, imputar la renta generada por dichas operaciones de forma proporcional a los cobros. Por otra parte, el artículo 42 de la misma norma confiere al contribuyente el derecho a aplicar una deducción del 20 por 100 sobre las rentas generadas por determinadas transmisiones, a condición de reinversión por parte de éste del importe obtenido en la transmisión, en determinados activos. Es la llamada Deducción por Reinversión de Beneficios Extraordinarios. En el presente trabajo se analiza el criterio de la Administración acerca del grado de compatibilidad entre uno y otro efecto fiscal, a la luz de las contestaciones dadas a Consultas de los contribuyentes emanadas de la Dirección General de Tributos.
Intereses de demora y devolución de ingresos tributarios indebidos en la nueva LGT
Authors: Martínez Giner Luis Alfonso
Published: July 2023

La posibilidad de que la Administración Pública se viera obligada al pago de intereses por el retraso o demora en el cumplimiento de sus obligaciones ha sido uno de los aspectos más controvertidos que han configurado la posición deudora de la Hacienda Pública. Especialmente relevante es la regulación que de los intereses por demora ha de abonar la Administración Tributaria obligada a devolver deudas tributarias indebidamente ingresadas. La nueva Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria nos ofrece una idónea oportunidad para plantear los déficit de regulación y las novedades de la misma en relación con la cuestión de los intereses de demora con ocasión de la devolución de ingresos indebidos. La determinación del contenido de la obligación de devolución, destacando especialmente la prestación accesoria en que consiste el interés de demora, es uno de los aspectos esenciales donde valorar tales extremos. En particular debe destacarse la introducción de una norma específica que determina los intereses que procede devolver en los casos de tributos ingresados fraccionadamente que son declarados total o parcialmente indebidos. En efecto, el artículo 32.3 de la nueva LGT es el adecuado banco de pruebas donde verificar la existencia de un tratamiento equilibrado entre las posiciones jurídicas de la Hacienda Pública deudora y el contribuyente a la hora de determinar los intereses por demora que han de abonar una y otros, teniendo en cuenta la filosofía que ha de presidir el mecanismo de la devolución de ingresos indebidos que no es otra que la de conseguir la indemnidad jurídica y económica del contribuyente que realizó un ingreso indebido, y ello con independencia de si tal ingreso se produjo de forma fraccionada o no.
Régimen jurídico-fiscal de los municipios de gran población y novedades introducidas por la Ley de PGE para el 2005 en materia de tributos locales y catastro inmobiliario
Authors: Ruibal Pereira Luz , Serrano Antón Fernando
Published: July 2023

El presente artículo se estructura en dos partes diferenciadas, si bien con el fondo común del ámbito local, en el que las transformaciones de corte jurídico-financiero y tributario no dejan de sucederse en los últimos tiempos.
Así, en una primera parte se hace hincapié en la Ley de Medidas para la Modernización del Gobierno Local, analizando la oportunidad y entrada en vigor de las principales novedades tributarias que introduce dicha norma y, en especial, el órgano de gestión tributaria y el órgano de resolución de reclamaciones económico-administrativas.
En un segundo apartado, se relacionan las principales modificaciones que la Ley de Presupuestos Generales del Estado para el año 2005 incorpora a los vigentes textos refundidos de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales y de la Ley del Catastro Inmobiliario.
Análisis de las políticas contables del IASB en las operaciones de arrendamiento e incidencia en España
Authors: Cervera Oliver Mercedes , Toribio Temprado José Alberto
Published: July 2023

Aunque perfectible, el conjunto de normas contables que la NIC 17 dedica a la contabilidad de arrendamientos pretende una aplicación intensa del principio de esencia sobre la forma a las transacciones de esta clase. Al margen de la forma legal y denominación de los acuerdos, los principios internacionales proporcionan una definición de arrendamiento a efectos de contabilidad, y exigen que la capitalización de los activos arrendados, y de la deuda relacionada, en cuanto el contrato suponga la transferencia sustancial de los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad, y ello aunque no se dé ninguno de los indicadores mencionados en la norma. El artículo que sigue ilustra las principales características del nuevo marco contable en esta materia, y sus más significativas diferencias con las reglas aplicadas hasta ahora.
(Nota: la UE adoptó la versión comentada de la NIC 17 después de la elaboración de este texto; las referencias del mismo a la «versión aprobada por la UE» han de entenderse realizadas a la versión de 1997).
Los conceptos jurídicos indeterminados en la nueva Ley General Tributaria
Authors: Riera Ribas Bartolomé
Published: July 2023

Tras cuarenta años desde su promulgación inicial, la Ley General Tributaria, a partir de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, adoptó una nueva redacción en cuya Exposición de Motivos resaltan dos propósitos: su ánimo codificador, esto es, el de ser un ámbito común y primero en la regulación de las relaciones jurídico-tributarias en el ordenamiento español y, asimismo, el de garantizar el principio de seguridad jurídica de los contribuyentes vinculando la normativa tributaria con los derechos y principios fundamentales que exigía la Constitución de 1978 en su artículo 9.º.
El objeto del presente artículo es el de resaltar cómo junto a estos dos encomiables propósitos, claridad y seguridad jurídica, persiste, sin embargo, a modo de suelo o terreno de sombras, un conjunto de supuestos normativamente previstos por la nueva ley en los que, sin caer en la figura de la discrecionalidad, permite su normativa apreciar elementos claros de lo que la doctrina califica como «conceptos jurídicos indeterminados», los cuales conducen, a la hora de la aplicación práctica de las normas tributarias, a frecuentes conflictos entre Administración y contribuyentes.
Como esquema expositivo para analizar tales supuestos en la nueva LGT se sigue la tradicional distinción respecto a las fases del desarrollo de los procedimientos administrativos tributarios: iniciación, desarrollo y terminación, incidiendo en aquellos que son más susceptibles de ser afectados por la indeterminación normativa. Asimismo, se hace hincapié en aquellos aspectos o artículos de la ley que merecieron, respecto a este tema, mayor interés o debate en las fases previas de elaboración de la ley o en su debate parlamentario.
Finalmente, debe señalarse que la nueva LGT entró en vigor el 1 de julio de 2004 y que estaban previstos para su desarrollo cuatro reglamentos: sancionador, recaudación, gestión e inspección y el de revisión en vía administrativa. Hasta el momento de elaborar este artículo sólo se ha publicado en el BOE, el 28 de octubre de 2004, el primero de ellos.
El tratamiento contable-fiscal del Impuesto sobre Sociedades en las fundaciones: un caso práctico
Authors: Boal Velasco Nohemí , Rúa Alonso de Corrales Enrique
Published: July 2023

Con la aprobación de la Ley 49/2002 de Régimen Fiscal de las Entidades Sin Fines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo y su desarrollo reglamentario, se establece un nuevo régimen fiscal para las entidades no lucrativas. Sin embargo, la delimitación del ámbito subjetivo de aplicación de la norma se efectúa a través de una doble vía, por un lado, estableciendo una relación de organizaciones que podrían acogerse, siempre y cuando cumplan una serie de requisitos relativos a su constitución y configuración estatutaria, a las actividades que realicen y a la afección de las rentas que obtenga y a su patrimonio, y por otro, ciertas obligaciones de naturaleza contable.
El artículo se centra en la figura de las fundaciones analizando el régimen fiscal aplicable en lo referente al Impuesto sobre Sociedades, llevando a cabo un estudio detallado y comparado, tanto de lo recogido por la Ley 49/2002 de Régimen Fiscal como en régimen general que tendrán que aplicar aquellas fundaciones que no puedan acogerse al mismo, es decir, la Ley del Impuesto de Sociedades.
A la hora de liquidar el impuesto, la entidad parte de su información contable por lo que se analizan las diferencias entre contabilidad y fiscalidad para estas entidades así como los distintos ajustes que de esas diferencias se deriven, sobre todo en operaciones habituales de las fundaciones tales como donaciones y subvenciones, provisiones para grandes reparaciones del Patrimonio Histórico, derechos de uso de activos, etc.
Para terminar se expone un caso teórico-práctico en donde intenta ponerse de manifiesto la importancia que tiene para estas entidades entrar en el ámbito subjetivo de la Ley 49/2002 de Régimen Fiscal, comparando la liquidación del Impuesto de Sociedades en aplicación de la citada legislación y bajo el régimen general recogido en la LIS.
Infracciones tributarias (y II). La calificación de las infracciones tributarias. Los medios fraudulentos
Authors: Sanz Gadea Eduardo
Published: July 2023

El empleo de medios fraudulentos determina la calificación de muy grave para la infracción. En el presente artículo se examinan los principios que rigen la aplicación de esta circunstancia calificadora. También se hacen algunas reflexiones respecto de la interposición y sus relaciones con la simulación.
La cláusula antielusión del artículo 108 de la Ley del Mercado de Valores y las sociedades concesionarias de aparcamientos subterráneos municipales
Authors: Alonso González Luis Manuel
Published: July 2023

De las diversas modalidades de elusión fiscal contempladas en el artículo 108 de la Ley del Mercado de Valores, el autor se ocupa en el presente artículo de aquella que consiste en transmitir en el mercado secundario valores representativos del capital social de una entidad cuyo patrimonio podría considerarse fundamentalmente inmobiliario siempre y cuando como resultado de dicha tranmisión, quien adquiere obtenga o la titularidad de dicho patrimonio, o una posición de control sobre la sociedad, posición de control que, tratándose de sociedades mercantiles, se entiende obtenida «cuando directa o indirectamente se alcance una participación en el capital social superior al 50 por 100».
La modificación de la Directiva de fusiones
Authors: Palao Taboada Carlos
Published: July 2023

La Directiva 2005/19/CE, recientemente publicada en el Diario Oficial de la Unión Europea, ha modificado la importante Directiva de fusiones, 90/434/CEE. En el presente artículo se examinan los antecedentes de esta disposición, se analiza su contenido y se indican las modificaciones que su entrada en vigor obligará a introducir en el Derecho español.
Contabilidad de los derechos de cobro por ventas de bienes y servicios
Authors: Sánchez Ballesta Juan Pedro
Published: July 2023

En este artículo realizamos un estudio, a partir tanto de la normativa vigente como de las aportaciones doctrinales al tema, del concepto registro contable y valoración de los derechos de cobro que surgen en las ventas de bienes y servicios con pago aplazado, diferenciando entre operaciones de tráfico y ventas de inmovilizado. Analizamos asimismo la contabilidad de los efectos de comercio y el sentido teórico y la plasmación contable de la provisión para insolvencias. Por último, nos detenemos en el registro contable del factoring y del forfaiting.
La estrategia corporativa y el resultado contable de las empresas industriales españolas: una investigación empírica basada en los enfoques de recursos y capacidades dinámicas
Authors: Villasalero Díaz Manuel
Published: July 2023

Este trabajo ha sido seleccionado y ha obtenido el 1.er Premio Estudios Financieros 2005 en la Modalidad de contabilidad y administración de empresas.
Las empresas crecen hacia nuevos negocios más o menos relacionados con los negocios originales a lo largo del tiempo. La denominada estrategia corporativa se refiere al patrón que adopta este crecimiento, esto es, las relaciones que mantienen los negocios de una empresa. La estrategia mononegocio es adoptada por empresas que apenas se diversifican hacia negocios distintos al original, mientras la estrategia no relacionada implica la entrada en negocios dispersos con escasas relaciones. Entre ambos extremos, se sitúa la estrategia vertical, consistente en el establecimiento de relaciones verticales tipo proveedor-cliente entre los negocios, y la estrategia relacionada, caracterizada por las intensas relaciones horizontales presentes en la cartera de negocios. Existen sólidos argumentos teóricos para defender que la estrategia relacionada debe conducir a los mejores resultados contables, por cuanto las interrelaciones dan lugar a sinergias o beneficios conjuntos derivados de compartir recursos y transferir conocimientos entre los negocios. Sin embargo, los hallazgos son contradictorios después de casi 40 años de investigación. Partiendo de los modernos Enfoques de Recursos y Capacidades Dinámicas en Dirección Estratégica, planteamos un modelo explicativo del resultado contable obtenido por las empresas en función de la estrategia corporativa adoptada. Este modelo se fundamenta en las características internas y externas de la empresa como determinantes de la estrategia corporativa más adecuada. Basándonos en un análisis empírico de 809 empresas industriales españolas, comprobamos la aplicabilidad del modelo propuesto y extraemos conclusiones precisas. Las estrategias vertical y no relacionada conducen a pobres resultados contables, aun cuando se adopten en el contexto correcto. La estrategia mononegocio da lugar a notables resultados contables, a pesar de que no se elija en las condiciones ideales. La estrategia relacionada genera elevados niveles de resultados contables sólo cuando se adopta en las condiciones óptimas. Estos hallazgos indican que las estrategias corporativas verticales y no relacionadas deberían evitarse como fórmulas de crecimiento, la estrategia corporativa mononegocio sería conveniente siempre que satisfaga las necesidades de expansión y la estrategia corporativa relacionada habría de ser gestionada hábilmente para ofrecer buenos resultados. Desde una perspectiva directiva, establecemos en qué condiciones concretas deben adoptarse las dos estrategias corporativas (mononegocio y relacionada) que ofrecen mejores resultados contables. Desde un punto de vista académico, el artículo contribuye a explicar los hallazgos contradictorios existentes en la investigación previa sobre estrategia corporativa.
Fiscalidad de los dividendos transfronterizos en la Unión Europea: sobre la adecuación de la normativa española al Derecho comunitario
Authors: Marín Benítez Gloria
Published: July 2023

Este trabajo ha sido seleccionado y ha obtenido el 2.º Premio Estudios Financieros 2005 en la Modalidad de Tributación.
De entre los distintos aspectos que componen el sistema fiscal de los Estados miembros de la Unión Europea, en este trabajo vamos a centrarnos en el régimen tributario aplicable a los dividendos transfronterizos.
El tratamiento tributario que los distintos Estados miembros otorgan a los dividendos entrantes (procedentes de sociedades residentes en otros Estados) o salientes (distribuidos a inversores residentes en otros Estados), por comparación al otorgado al dividendo nacional, puede ser causa de distorsión de las inversiones y actividades internacionales, obstaculizando el establecimiento del mercado interior común que el Tratado Constitutivo de la Comunidad Europea incluye entre sus objetivos.
Aunque la Directiva 90/435/CEE, relativa al régimen fiscal común aplicable a sociedades y matrices de Estados miembros diferentes, supuso una aproximación de las legislaciones de los distintos Estados miembros en materia de tributación de dividendos transfronterizos percibidos por sociedades con una participación significativa en sociedades de otro Estado miembro, es en la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas donde se encuentran los principios que deben regir el tratamiento tributario de los dividendos transfronterizos en la Unión Europea.
Por ello, este trabajo, tras revisar las causas por las que la tributación de los dividendos transfronterizos puede interferir en la construcción del mercado interior, analizará el marco normativo establecido desde el Derecho comunitario para su imposición –con especial atención a los criterios que se desprenden de la jurisprudencia comunitaria– y evaluará, finalmente, la adecuación de la normativa española a dicho marco.
El procedimiento de derivación de responsabilidad tributaria en la Ley 58/2003
Authors: Santolaya Blay Manuel
Published: July 2023

El régimen jurídico de la responsabilidad tributaria presenta una doble vertiente. Por un lado, cabe hacer referencia a su regulación sustantiva; por otro, ha de tenerse en cuenta el procedimiento que permite su derivación, esto es, su declaración y exigencia. A diferencia de lo que ocurría bajo la Ley 230/1963, en la nueva Ley General Tributaria ambas esferas se hallan claramente diferenciadas. En este contexto, el presente artículo tiene por objeto el estudio de los principales aspectos de dicho procedimiento, incidiendo especialmente en algunas cuestiones de importancia, como su duración máxima y los efectos asociados a su inobservancia y el modo en que las medidas cautelares tendentes al aseguramiento de la deuda tributaria se incardinan en él.
El intercambio de terrenos en las empresas inmobiliarias. Tratamiento contable y fiscal
Authors: Ibáñez García Isaac
Published: July 2023

En el presente artículo se analiza el actual régimen contable y fiscal de las operaciones de permuta, incidiendo especialmente en los habituales intercambios de terrenos en la actividad inmobiliaria.
La actual normativa del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas no permite el reconocimiento de beneficios dimanantes de las operaciones de permuta. A juicio del autor, esta normativa es incompatible con el principio de imagen fiel y aboga por su reforma, en base a los avances actuales en esta materia desde la perspectiva de la normativa contable internacional, el reconocimiento del beneficio en estas operaciones en la contabilidad pública, en la que rige igualmente el principio de imagen fiel, y la opinión doctrinal mayoritaria que se manifiesta favorable a dicha reforma.
Fiscalidad en las cesiones de contratos de viviendas en construcción: «comprar para dar el pase»
Authors: Díaz Español Sonia
Published: July 2023

Es práctica habitual en los últimos tiempos en el mercado inmobiliario que una promotora inmobiliaria suscriba un contrato de compraventa de una vivienda, que está en fase de construcción, con una persona física o jurídica (parte compradora); en los plazos convenidos se efectúan los pagos estipulados y antes de la terminación de las obras la parte compradora cede los derechos de compra de la vivienda a un tercero, siendo el importe de dicha cesión lo pagado al promotor más un beneficio.
Lo que pretendemos en este artículo es analizar la fiscalidad de las cesiones de contratos de viviendas en construcción. Realizar un planteamiento jurídico-tributario sobre estas operaciones y ver ante qué figura impositiva (Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados o Impuesto sobre el Valor Añadido) nos encontramos.
Para ello realizaremos el planteamiento de las tres fases que se producen en este tipo de operaciones (contrato privado de compraventa entre una promotora inmobiliaria y una persona física o jurídica; cesión del derecho del contrato de compraventa de vivienda en construcción y otorgamiento de la escritura pública de la compraventa) y analizaremos las distintas alternativas que se pueden ocasionar dentro de las mismas que serán determinantes a la hora de aplicar un impuesto u otro.
La reforma de la contabilidad española en el proceso de armonización contable internacional (primera parte)
Authors: Cea García José Luis
Published: July 2023

Desde una exposición panorámica del movimiento de armonización contable internacional, se analiza la estrategia adoptada por la UE y plasmada en la aceptación de las normas contables internacionales IASB para la presentación, al menos, de las Cuentas Anuales Consolidadas de las sociedades cotizadas de sus Estados miembros. Se ofrece una visión de las principales consecuencias de esta estrategia, desde una perspectiva crítica, resaltando sobre todo que esto supone la aceptación prácticamente incondicional del modelo de regulación contable anglosajón, privado y profesional, lo que implica una supeditación cuasitotal de la UE a lo que se decida en IASB, en un asunto clave que puede afectar a la competitividad de las empresas europeas y llevar a admitir reglas contables sujetas a presiones e intereses de núcleos privados poderosos, en detrimento de la protección de los pequeños inversores.
Posteriormente se describe de forma minuciosa el proceso de reforma de la contabilidad española como consecuencia de la referida decisión tomada en la UE de acercamiento al modelo IASB en sus principales hitos e implicaciones, desde una perspectiva crítica basada en la racionalidad económica de los hechos subyacentes, que es la que hemos venido manteniendo desde que se inició este proceso.
Lo que se publica en este número del trabajo completo llega a los aspectos de la reforma contable española formalmente aprobados, mientras que en el número siguiente de la revista se desarrollará el camino pendiente de recorrer por la reforma contable española que es todavía una parte muy sustancial del proceso. Describimos, en la segunda entrega del trabajo, los contenidos del Anteproyecto de la Ley de reforma y adaptación de la legislación mercantil española (C. de C. y TRLSA) en materia contable con base al modelo IASB, denotando los principales motivos en los que se basa nuestra discrepancia con diversos planteamientos adoptados por el referido Anteproyecto para nuestra regulación contable, que habrá de plasmarse en el nuevo Plan General de Contabilidad reformado.
Se enuncia finalmente un conjunto de conclusiones entresacadas del discurso crítico que hemos mantenido a lo largo del trabajo, las cuales representan propuestas y sugerencias a tener en cuenta para su incorporación frente a las soluciones o posiciones al respecto que se proponen en el referido Anteproyecto y frente al borrador de la reforma del Plan General de Contabilidad.
Efecto de los cambios de status jurídico-organizativos y de posición de mercado sobre los niveles de eficiencia y eficacia de los servicios postales de España
Authors: Morales Piñero Juan Carlos
Published: July 2023

Este trabajo ha sido seleccionado y ha obtenido el Accésit Premio Estudios Financieros 2005 en la Modalidad de Contabilidad y Administración de Empresas.
En este trabajo se analizan los diferentes cambios de status jurídico-organizativos y de mercado que ha experimentado la empresa «Sociedad Estatal Correos y Telégrafos» durante el período 1987-2002, y sus efectos sobre la eficiencia y eficacia de la empresa.
La metodología utilizada parte de un estudio descriptivo a nivel tanto cualitativo como cuantitativo de los cambios jurídico-organizativos y de mercado de la empresa, para avanzar luego en el análisis de la eficiencia y eficacia de la empresa. La medición de la eficiencia se realiza mediante un modelo que combina indicadores económicos y de productividad, analizando los de productividad como factores explicativos de los económicos. Por su parte, el análisis de la eficacia se realiza mediante un modelo que integra las diferentes variables de calidad definidas por el regulador.
Al analizar el efecto que estos cambios han tenido sobre la eficiencia y eficacia de la empresa, observamos que durante el período analizado la eficiencia económica de Correos, medida a través de la tasa de margen, ha mejorado en promedio un 3,7 por 100 anual, siendo el incremento en la relación precio de outputs/inputs el factor más determinante de su cambio.
Asimismo, se observa un incremento promedio en la eficiencia productiva de la empresa, medida tanto por el IPG (+0,30% anual) como por el IPAT (+1,43% anual). Por otra parte, hemos podido conocer que la eficacia del servicio de Correos de España durante el período en estudio ha conseguido una mejora interanual promedio de 0,6%.
Los resultados de nuestra investigación nos permiten concluir que el proceso de reestructuración que comportó la privatización de la gestión de Correos (con el paso a S.A.) redundó en mejoras de la rentabilidad, pero no en mejoras de la productividad, con lo cual podemos decir que la mejora de la eficiencia es posible en empresas gestionadas por el sector público, siempre que existan incentivos por parte de su propietario para conseguirlas.
Los procesos de spin-off en las empresas españolas
Authors: López Iturriaga Félix Javier , Martín Cruz Natalia
Published: July 2023

El concepto de spin-off expresa la creación de nuevas iniciativas empresariales bajo el amparo de corporaciones u organizaciones ya existentes, que acaban adquiriendo, por iniciativa de una persona de la organización, independencia y viabilidad propias en términos de estructura jurídica, técnica y comercial. Las razones que subyacen al desarrollo de esta estrategia permanecen, hasta cierto punto, ocultas en la valoración positiva con que los inversores suelen acoger este tipo de estrategia.
Nuestro trabajo trata de desvelar las causas que explican los procesos de segregación empresarial en España utilizando una muestra de casi 3.500 empresas durante el período 1992-2002. En consonancia con la literatura empírica existente, nuestros resultados identifican tres factores motivadores de las estrategias de spin-off: el deseo de focalización de las empresas para desprenderse de aquellas actividades que no le permitan seguir creciendo eficientemente en su núcleo de actividades, la comercialización de las inversiones realizadas en I+D+i y el establecimiento de un esquema más claro de incentivos a la dirección.
Novedades para 2007 en el Impuesto sobre el Patrimonio, Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones e Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados en leyes estatales y autonómicas
Authors: Pozuelo Antoni Francisco de Asís
Published: July 2023

Como en años anteriores, el autor ofrece en el trabajo un repaso y análisis de las principales novedades que tanto en leyes estatales como autonómicas se han producido durante 2006 para que surtan efecto durante 2007 y años siguientes en los Impuestos sobre el Patrimonio, sobre Sucesiones y Donaciones y sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. En una primera parte se analizan las normas estatales (con especial incidencia en la reforma del Impuesto sobre el Patrimonio, muy vinculada a la más importante experimentada en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas) y en la segunda las modificaciones por leyes autonómicas. En estas destaca el grupo de Comunidades Autónomas que han legislado a la baja el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
El impuesto sobre la renta de no residentes. Novedades normativas aprobadas durante 2006
Authors: Martín-Abril y Calvo Diego
Published: July 2023

En el presente artículo se analizan las modificaciones introducidas en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes por las Leyes 35/2006, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio y 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal.
Los objetivos de las citadas normas son distintos: la primera de las mencionadas adapta el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, por razones de coherencia y de coordinación, a los cambios que se recogen en las Leyes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre Sociedades (tipos de gravamen, rentas del ahorro, ganancias patrimoniales) y la segunda, como su nombre indica, aprueba una serie de normas que tratan de luchar y prevenir el fraude fiscal (establecimiento de nuevas categorías de países distintas de la de los paraísos fiscales, nuevos supuestos de representación obligatoria...).
El nuevo Plan General de Contabilidad (Borrador de 2007)
Authors: Amador Fernández Sotero
Published: July 2023

El proceso de reforma mercantil en España, iniciado como consecuencia de la adopción por la parte de la Unión Europea de las normas internacionales de contabilidad (NIC/NIIF), actualmente, además de la tramitación parlamentaria del Proyecto de Ley de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea, se ha traducido en la publicación por parte del ICAC del primer borrador del nuevo Plan General de Contabilidad el pasado 19 de febrero.
En el presente artículo –primero de una serie de trabajos sobre el borrador del Plan General de Contabilidad–, se analizan las características del mismo haciendo un estudio comparativo con el Plan General de Contabilidad de 1990, con especial referencia a las partes más novedosas que aporta el borrador del Plan General de Contabilidad, como son el marco conceptual, la nueva estructura de las cuentas anuales y los nuevos estados financieros: estado del cambio en el patrimonio neto y estado de flujos de efectivo.
Paraísos fiscales, territorios de nula tributación y territorios con los que no existe un efectivo intercambio de información
Authors: Martos Juan Jesús
Published: July 2023

Un paraíso fiscal es un territorio con el que no existe un efectivo intercambio de información, y en algunos casos puede ser también un territorio de nula tributación. Cuando así ocurra, le serán aplicables los tres grupos de medidas sin que exista incompatibilidad entre ellas. Por ello, podemos afirmar que la Ley de Medidas de Prevención del Fraude Fiscal ha supuesto un incremento indirecto del bloque dispositivo previstos en nuestro ordenamiento frente a los paraísos fiscales, que probablemente seguirá creciendo en los próximos años.
No obstante, no todos los territorios con los que no existe efectivo intercambio de información, ni todos aquellos de nula tributación, serán calificados en todos los casos como paraísos fiscales, por lo que el alcance de los dos nuevos grupos de medidas es independiente de la consideración del destinatario como paraíso fiscal, diversificando su aplicación.