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La transmisión de la participación «deteriorada» en el capital de empresas del grupo, multigrupo y asociadas. Opcionalidad del gasto y efectos futuros del derogado artículo 12.3 del TRLIS
Authors: Martínez Laguna Félix Daniel
Published: January 2023

El presente trabajo analiza los efectos del artículo 12.3 del TRLIS en la transmisión de las participaciones en el capital de empresas del grupo, multigrupo y asociadas. Concretamente, el estudio centra su atención en las futuras consecuencias derivadas de la transmisión de la participación cuando estas hubieran podido beneficiarse de un gasto puramente fiscal reconocido en el citado artículo. La Dirección General de Tributos ha entendido la necesaria aplicación de este deterioro fiscal –que no contable– de forma autónoma, automática y obligatoria pretendiendo evitar lo que a su juicio supondría una vulneración de los criterios de imputación temporal que rigen en la normativa del impuesto. A estos efectos, con independencia de que el obligado tributario hubiera practicado el ajuste extracontable negativo en un ejercicio previo al de la transmisión, será preceptiva la práctica de un ajuste extracontable positivo por aquel valor con el consiguiente incremento de la ganancia derivada de la transmisión de la participación.
A través del análisis del tratamiento contable y fiscal de esta pérdida por deterioro bajo los dictados del Plan General de Contabilidad de 1990 y 2007 y del TRLIS, se confirma la necesaria neutralidad de la modificación contable a efectos fiscales y se reconoce desde una perspectiva jurídico-tributaria la opcionalidad de la aplicación de un gasto para la determinación de la base imponible del impuesto atendiendo, entre otros factores, a una posible incongruencia relativa entre la base imponible del impuesto y el hecho imponible. En este sentido, se considera la naturaleza de beneficio fiscal del gasto extracontable instaurado en el artículo 12.3 del TRLIS y se aportan determinadas reflexiones con respecto a las consecuencias jurídicas de la desatención del criterio de la Dirección General de Tributos a este respecto.
Las nuevas reducciones de la base imponible en el Impuesto sobre Sociedades: las reservas de capitalización y nivelación
Authors: Malvárez Pascual Luis Alberto , Martín Zamora M. Pilar
Published: January 2023

La nueva Ley del Impuesto sobre Sociedades ha incorporado dos reducciones a la base imponible con el objetivo de mejorar la neutralidad de las fuentes de financiación y la capitalización de las sociedades, favoreciendo a las empresas que se financien con fondos propios frente a las que lo hagan mediante endeudamiento. Se trata de la reserva de capitalización, regulada en el artículo 25, y de la reserva de nivelación, regulada en el artículo 105. En el presente trabajo se realizará un análisis crítico de las nuevas normas, lo que permitirá poner de manifiesto las cuestiones más controvertidas de la nueva regulación, así como la inconsistencia de la misma con alguno de los objetivos que han justificado su introducción.
La determinación de la base imponible consolidada en el régimen especial de consolidación fiscal: eliminaciones e incorporaciones de resultados internos (segunda parte)
Authors: López Llopis Estefanía
Published: January 2023

En esta segunda parte, continuando con el desarrollo del régimen especial de consolidación fiscal y el análisis de los criterios contables a seguir para la práctica de las eliminaciones e incorporaciones pertinentes y de sus implicaciones fiscales, vamos a analizar las eliminaciones por operaciones internas, la adquisición a terceros de pasivos financieros emitidos por el grupo y las eliminaciones de dividendos internos así como las eliminaciones e incorporaciones de resultados derivados de operaciones internas en la nueva Ley del Impuesto sobre Sociedades para finalizar con un epígrafe dedicado a las conclusiones.
Los regímenes objetivos de tributación en los impuestos locales
Authors: Muleiro Parada Luis Miguel
Published: January 2023

La estimación objetiva aparece regulada como uno de los posibles regímenes para la determinación de las bases imponibles de los tributos creados y regulados por el legislador. Su voluntariedad, para quien legisla en su regulación y para el obligado tributario en su aplicación, constituye una característica fundamental del régimen. En buena parte de los tributos locales existen fórmulas simplificadas de cuantificación, aunque generalmente no integran verdaderos regímenes de estimación objetiva de la base imponible. En el presente trabajo estudiaremos esas fórmulas de simplificación que hay en la regulación de la determinación de la cantidad a pagar de los tributos locales, ahondando en la naturaleza jurídica de estas tradicionales normativas. Además, trataremos de alcanzar su fundamento último y suficiente justificación en nuestro ordenamiento tributario para, desde una perspectiva global, indagar sobre cuál debe ser la senda por la que debe discurrir la normativa relativa a la cuantificación de nuestros impuestos. Las reformas del sistema tributario estatal hacen volver sobre la ansiada reforma de la Hacienda Local y, en particular, la cuantificación de los impuestos locales.
La influencia del Plan de Acción BEPS en la tributación española: impacto en la normativa, incremento de la litigiosidad y el papel de los tribunales
Authors: Serrano Antón Fernando
Published: January 2023

El Plan de Acción de BEPS ha adquirido un cierto grado de urgencia dada la visibilidad política alcanzada por las ineficiencias de las normas de fiscalidad internacional y su falta de respuesta a las formas de hacer negocio y de las finanzas internacionales. La evasión fiscal de las multinacionales, aireada por los medios de comunicación, intervenciones parlamentarias e informes de organizaciones no gubernamentales, ha supuesto el elemento catalizador para que este ambicioso plan vaya cumpliendo plazos y entregas de informes de las distintas acciones según lo previsto. Así pues, para un mejor entendimiento del significado de BEPS este estudio trata de responder a una serie de interrogantes como, por ejemplo, si es realmente la primera iniciativa multilateral de lucha contra la evasión y el fraude fiscal internacional; qué supone BEPS desde el punto de vista legal; dónde debemos colocar al Plan de Acción BEPS en el sistema legal de fuentes; qué influencia tiene en los ordenamientos jurídico-tributarios y, en particular, en España; qué impacto tiene en los jueces y tribunales; y qué consecuencias reales se están ya produciendo en términos de litigiosidad. A estas y otras cuestiones que puedan surgir dedicaremos los siguientes epígrafes.
La tributación en España de la compra a particulares de objetos de oro por empresarios o profesionales en el marco del régimen fiscal del oro de inversión
Authors: Rodríguez-Bereijo León María
Published: January 2023

En tiempo reciente, varias Administraciones tributarias autonómicas han iniciado procedimientos de comprobación e investigación con la finalidad de liquidar el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITP y AJD), en su modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas (TPO), en relación con las operaciones de compra de objetos de oro a particulares por parte de empresarios o profesionales que se encargan de la transformación de estos objetos para separar el oro de otros materiales y posteriormente vender la materia prima a las entidades o empresas de fundición o acuñación de oro. Las entidades de compraventa de oro son pues el primer eslabón en el proceso productivo de transformación del oro para luego ser vendido en el mercado internacional del oro. En este artículo se trata de analizar esta actividad y someter a revisión las distintas posturas sobre su tributación sostenidas por la Administración y los Tribunales. Tras ello, se formulará una propuesta concreta en cuanto a la que creemos debe ser una correcta interpretación de esta cuestión en el marco de la regulación comunitaria del mercado del oro y de la delimitación entre el IVA y el ITP y AJD.
Las pensiones de alimentos a favor de los hijos en el ámbito del IRPF: un escenario de inminente intervención
Authors: Rovira Ferrer Irene
Published: January 2023

El objetivo principal del presente trabajo radica en la voluntad de poner de manifiesto los importantes problemas que, a pesar de la reforma, sigue planteando el régimen de la tributación de las pensiones de alimentos a favor de los hijos, el cual puede considerarse incluso contrario a la Constitución. Asimismo, se analizará la problemática derivada de la posición de la Administración mantenida hasta el momento respecto a la normativa anterior a la hora de entender la tributación procedente en relación con los progenitores que, teniendo la guarda y custodia compartida, abonaban también una pensión de alimentos a sus hijos, pues su derecho para determinar la deuda tributaria aún no ha prescrito. Y por último, con base en las consideraciones expuestas, se pretende aportar la propuesta de un nuevo modelo de tributación, tanto de las mencionadas pensiones como, por su intrínseca relación, del denominado mínimo por descendientes.
Modificaciones en IVA para 2015 (I)
Authors: Sánchez Gallardo Francisco Javier
Published: January 2023

La Ley 28/2014 introduce diversas modificaciones en la Ley del IVA, dirigidas a mejorar su técnica legislativa y a facilitar el funcionamiento del impuesto. Las principales modificaciones introducidas se refieren a la no sujeción de los entes públicos cuando actúan a través de otras entidades, a ciertas operaciones inmobiliarias, a las transmisiones de negocios en marcha, a las agencias de viajes, a las operaciones de importación y a la tributación de los servicios prestados a distancia. Asimismo, se modifican otros aspectos, como son el tipo impositivo aplicable a los productos sanitarios, la modificación de la base imponible en los supuestos de impago o el régimen especial de los grupos de entidades.
Problemas actuales en la aplicación de la exención de las indemnizaciones por despido o cese: ¿es necesario reformular el artículo 7 e) de la LIRPF?
Authors: Sanz Clavijo Alfonso
Published: January 2023

Este trabajo ha obtenido el 1.er Premio Estudios Financieros 2015 en la modalidad de Tributación.
El artículo 7 e) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas –en adelante, LIRPF– regula la exención en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas –en adelante, IRPF– de las indemnizaciones que perciben los trabajadores en los supuestos de despido o cese.
Este precepto, pese a sus numerosas reformas, conoce en la actualidad de diversos problemas aplicativos (su extensión a la finalización de los contratos temporales, su aplicabilidad a ciertas indemnizaciones que perciben los directivos, etc.) que, en su mayoría, creemos que responden a una circunstancia común: la remisión «en bloque» del artículo 7 e) de la LIRPF a la normativa laboral a varios efectos (el concepto de despido o cese, la cuantía de las indemnizaciones a percibir por la extinción de la relación laboral por tales causas, etc.).
Dicho lo anterior, entendemos que esa remisión «en bloque» a la normativa laboral contenida en el artículo 7 e) de la LIRPF no es plenamente satisfactoria y que, por lo diverso de los principios que informan al Derecho del Trabajo y al Derecho Tributario, sería conveniente plantear una reformulación de la referida disposición que permita definir con mayor precisión qué indemnizaciones por extinción de las relaciones laborales debieran quedar efectivamente exentas de gravamen en concepto de IRPF.
Análisis del Real Decreto 634/2015 que aprueba el nuevo Reglamento del Impuesto sobre Sociedades
Authors: Herrando Tejero Rafael Enric
Published: January 2023

El sábado 11 de julio de 2015 se publicó en el BOE el Real Decreto 634/2015, de 10 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.
La Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, ha establecido una nueva regulación de esta figura impositiva, pilar básico de la imposición directa conjuntamente con el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Si bien esta nueva regulación ha mantenido la estructura del Impuesto sobre Sociedades que ya existía desde el año 1996, se han producido cambios significativos en el tratamiento fiscal de determinadas rentas objeto de integración en la base imponible.
La aprobación de esa nueva Ley requiere una revisión integral de la norma reglamentaria que necesariamente acompaña al Impuesto sobre Sociedades, de manera que el Reglamento que se aprueba a través del Real Decreto 634/2015, de 10 de julio, cumple la doble función de adecuación a los nuevos parámetros establecidos por la Ley 27/2014 y de actualización de las reglas en él dispuestas.
En el presente artículo se examina el contenido del nuevo Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, haciendo especial hincapié en aquellos aspectos que sufren mayores modificaciones respecto del contenido del anterior Reglamento, aprobado por Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, como la información y documentación sobre entidades y operaciones vinculadas.
Normas Internacionales de Auditoría adaptadas para su aplicación en España (NIA-ES) revisadas. ¿Cómo va a ser el nuevo informe de auditoría de cuentas?
Authors: Cabal García Elena
Published: January 2023

Mediante Resolución de 15 de junio de 2016, el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas ha sometido a información pública la modificación de varias Normas Internacionales de Auditoría adaptadas para su aplicación en España (NIA-ES), entre las cuales se encuentran las que afectan al informe de auditoría. Dichas normas resultarán de aplicación a las auditorías de cuentas correspondientes a los ejercicios económicos iniciados a partir de 17 de junio de 2016, de modo que determinarán la configuración de los futuros informes de auditoría. El objetivo de este trabajo es precisamente analizar en detalle la estructura del que será el futuro informe de auditoría, así como compararla con la que es su estructura actual, con el fin de identificar los principales cambios que se van a producir en el documento a consecuencia de los recientes cambios normativos.
El régimen jurídico-tributario del bitcóin
Authors: Miras Marín Norberto
Published: January 2023

Este artículo analiza la naturaleza jurídica del bitcóin, intentando encuadrar la figura en las categorías de título valor con soporte electrónico, bien mueble incorporal y divisa virtual bidireccional. Una vez valorada su naturaleza jurídica desarrolla su tratamiento tributario, sopesando los criterios en la materia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea y de la Dirección General de Tributos.
La Directiva UE 2016/1164 contra las prácticas de elusión fiscal que inciden en el mercado interior: ¿El principio del final de un IS nacional o una pieza más de descoordinación en el nuevo orden post-BEPS?
Authors: Calderón Carrero José Manuel , Martín Jiménez Adolfo
Published: January 2023

Este trabajo expone el contenido y principales implicaciones de la Directiva UE 2016/1164 del Consejo, de 12 de julio de 2016, por la que se establecen normas contra las prácticas de elusión fiscal que inciden directamente en el funcionamiento del mercado interior. La referida directiva no solo convierte en hard-law de la UE algunas recomendaciones (soft-law) internacionales (OCDE/G20), sino que modula su contenido e incluye nuevas medidas al margen de los «estándares internacionales» (Beyond BEPS). Tal comunitarización del impuesto sobre sociedades posee relevantes consecuencias para los gobiernos, las administraciones tributarias y los contribuyentes de tal impuesto.
Suministro inmediato de información en la gestión de los libros del IVA (y II)
Authors: Longás Lafuente Antonio
Published: January 2023

El Real Decreto 596/2016, de 2 de diciembre, modifica el Reglamento del IVA, el Reglamento de facturación y el Reglamento de gestión e inspección tributaria, regulando el nuevo sistema de llevanza de los libros registro a través de la Sede electrónica de la AEAT (denominado Suministro Inmediato de Información –SII–).
En el presente artículo, dividido en dos partes, se examina este sistema de llevanza de los libros, diseccionando su análisis tanto en el ámbito subjetivo de aplicación como en el resto de las obligaciones formales que se imponen a los sujetos pasivos que lleven los libros a través de este sistema, todo ello acompañado de numerosos ejemplos y un cuadro-resumen global del nuevo sistema.
En la primera parte, publicada en el número anterior de esta revista (RCyT. CEF, núm. 408, marzo 2017), se analizó la obligación general de llevar libros registro, la finalidad de la reforma, el ámbito de aplicación subjetivo y del funcionamiento del sistema de SII, se trató sobre los libros registro que resultan afectados y sobre el libro registro de facturas expedidas.
En esta segunda el autor examina los libros registro de facturas recibidas, de bienes de inversión y el de determinadas operaciones intracomunitarias y las singularidades para determinados regímenes especiales. También aborda el tema de la liquidación del impuesto, de los efectos del retraso en la aportación de la información en los procedimientos de comprobación tributaria o la infracción tributaria por incumplimiento de la obligación.
La transparencia fiscal como mecanismo para combatir el uso abusivo de los acuerdos tributarios previos (tax rulings y APA) en el Plan BEPS y el Derecho de la UE
Authors: Macarro Osuna José Manuel
Published: January 2023

Las recientes filtraciones de resoluciones fiscales con efectos internacionales emitidas por determinadas jurisdicciones han confirmado una sospecha generalizada: los acuerdos tributarios previos (tax rulings) han sido empleados como herramientas para articular estructuras de elusión fiscal. Esta circunstancia ha motivado reacciones de diversa índole. Pese a que la Comisión Europea ha abierto numerosos procedimientos por ayudas de Estado contra los países otorgantes de dichos acuerdos, tanto la OCDE como la propia UE han entendido que la forma de luchar contra estas prácticas es incrementar la transparencia fiscal internacional. El presente trabajo tiene la finalidad de analizar los modelos de intercambio de tax rulings formulados por el Plan BEPS de la OCDE, que se decanta por un intercambio espontáneo de acuerdos específicos, y por el Derecho de la UE, que ha establecido un sistema automático e incondicional de rulings. A través de la comparación de los principales aspectos de ambos sistemas se formularán propuestas para contribuir a alcanzar el objetivo de redirigir los acuerdos tributarios previos a su verdadera finalidad: aportar seguridad jurídica a los obligados tributarios.
Las mujeres toman el mando: Un estudio de las empresas líderes en sostenibilidad
Authors: Blanco Alcantara David , Díez Esteban José María , López de Foronda Pérez Óscar , Miranda Sanz Luis
Published: January 2023

Este trabajo ha obtenido un Accésit del Premio Estudios Financieros 2017 en la modalidad de Contabilidad y Administración de Empresas.
El presente trabajo analiza la presencia de mujeres en el comité de sostenibilidad del consejo de las principales empresas europeas. Cuando las mujeres lideran las políticas de responsabilidad social, el consejo de administración se orienta en mayor medida a un enfoque stakeholder y facilitan su incorporación en prestigiosos índices de sostenibilidad, como el Dow Jones Sustainability Index (DJSI), convirtiéndose por tanto en una de las empresas líderes en esta materia. De este modo, la inclusión de mujeres e independientes, así como la existencia de un comité de sostenibilidad, se considera crucial para ser una de las mejores empresas que lideren internacionalmente las políticas de responsabilidad social corporativa.
El estudio se realiza para una muestra de 486 grandes empresas europeas cotizadas pertenecientes al StoxxEurope 600 en 2011, año de la creación de los Principios Rectores de la ONU para las empresas en acciones de sostenibilidad y derechos humanos. Nuestros resultados demuestran que solo la presencia de consejeros independientes en el consejo no garantiza la pertenencia de la empresa en el DJSI, pero la existencia en el consejo de un comité específico liderado por mujeres tiene una influencia positiva que, en último término, consigue aumentar el valor de la compañía.
La obligación de ser socialmente transparente: el estado de información no financiera
Authors: García Sánchez Isabel María , Martín Zamora María Pilar , Rodríguez Ariza Lázaro
Published: January 2023

Los escándalos financieros de los últimos años han provocado la desconfianza de los inversores en la información revelada por las empresas así como la aparición de nuevas demandas informativas. En orden a restablecer la confianza perdida y aumentar la transparencia de la información social y medioambiental divulgada por las empresas, en 2014 la Comisión Europea aprobó la Directiva 2014/95/UE sobre información no financiera e información sobre diversidad que establecía la obligación, para grandes empresas de interés público, de ampliar su informe de gestión para revelar información no financiera. En nuestro país, la directiva se transpuso al ordenamiento jurídico mediante el Real Decreto-Ley 18/2017, sustituido desde el 30 de diciembre de 2018 por la Ley 11/2018 que ha ampliado los requerimientos relativos a la revelación de información no financiera y diversidad. En este trabajo se lleva a cabo un análisis en profundidad de la regulación del estado de información no financiera, discutiéndose si la obligación de divulgar información no financiera conlleva un compromiso con la responsabilidad social corporativa o, tan solo, se identifica con la exigencia de ser socialmente transparente.
Tributación de las rentas obtenidas por las instituciones de inversión colectiva (IIC) y sus partícipes
Authors: Sanz Gadea Eduardo
Published: January 2023

Es público y notorio que, desde ciertos núcleos sociales y políticos, se está cuestionando tal régimen fiscal. Así lo indican, entre otras manifestaciones, los antiguos pactos de investidura PP-Ciudadanos o el anteproyecto de ley de lucha contra el fraude de octubre de 2018, que han dado pie a un debate en el que se entremezclan elementos técnicos y políticos.
El presente estudio pretende, de una parte, ofrecer una visión sistemática del régimen fiscal de las instituciones de inversión colectiva y de sus socios o partícipes, prestando especial atención a su proyección internacional, y de otra, formular algunas consideraciones en relación con el aludido debate.
La deducción de cuotas de IVA, y de gastos, en el caso de incumplimientos ajenos al contribuyente
Authors: Colao Marín Pedro Ángel
Published: January 2023

En determinadas ocasiones la detección de irregularidades en proveedores, o incluso en sujetos que se sitúan posteriormente en la cadena de prestaciones, implica que al sujeto que adquirió se le impida deducir el IVA soportado, o hacer valer un gasto. En muchos casos en los que la operación llevada a cabo por el sujeto ha sido completamente adecuada a la realidad declarada, y al derecho, no se permite la deducción de las cuotas de IVA, o el cómputo de gastos, porque se llega a la conclusión de que el prestador incumplió. De la mano de este razonamiento se llega al de que no se pudo realizar la entrega o el servicio, y en consecuencia incumplimientos de terceras personas afectan a la posición jurídica de sujetos que han cumplido la norma debidamente. Este artículo analiza las cautelas que hay que tener en cuenta para evitar que la mera demostración de incumplimientos de terceros pueda afectar a un sujeto cumplidor.
La prescripción en la esfera jurídica
Authors: Calderón González Jesús María
Published: January 2023

Es indudable la influencia del tiempo en las relaciones jurídicas. Esa influencia destaca sobre todo en las instituciones que analizamos en el artículo: la prescripción y la caducidad, tanto en el derecho privado como en el público, sin olvidar las referencias que existen al mismo en nuestra Constitución.
Dentro de la prescripción y su fundamento, la seguridad jurídica (art. 9.3), analizamos cuestiones muy diversas, como la Ley 42/2015, de 5 de octubre, que reduce el plazo de prescripción de las acciones personales, sin plazo especial, a cinco años con especial referencia a su regimen transitorio, la pólemica entre el Tribunal Supremo y el Constitucional relativa al momento interruptivo de la prescripción en el ámbito penal, así como la caducidad y su distinción respecto de aquella en el ámbito civil.
Asimismo, hay mención a la caducidad en el derecho tributario y en la doctrina constitucional.
También se analiza en este artículo la prescripción en distintos sectores del ordenamiento jurídico, como el derecho mercantil, el derecho del trabajo y el administrativo, con cuyo estudio finaliza el trabajo.
Una revisión de la tasación pericial contradictoria como instrumento de corrección de los medios de comprobación fiscal
Authors: Fernández de Buján y Arranz Antonio
Published: January 2023

La tasación pericial contradictoria, en todo caso, tiene su origen en una comprobación de valores de la Administración tributaria, en la que necesariamente debe existir una valoración de un perito propuesto por la Administración como por el obligado tributario, y que podrá precisar la intervención de un perito tercero, cuya valoración entonces será dirimente y servirá, por tanto, de base a la liquidación que proceda con los límites del valor declarado y el valor comprobado inicialmente por la Administración tributaria.
La tasación pericial contradictoria, cabría afirmar, está encaminada siempre a dilucidar qué valoración (la que resulte de la tasación del perito de la Administración, la del obligado tributario o la del perito tercero) servirá de base a la liquidación tributaria que cierra el procedimiento e impide una nueva comprobación de valor por la Administración tributaria sobre los mismos bienes o derechos.
Los desafíos de los obligados y las Administraciones tributarias ante las consultas tributarias en el ámbito local
Authors: Martínez Morant María del Mar
Published: January 2023

En el ámbito municipal, por la naturaleza bifronte de la materia tributaria local, tanto la Dirección General de Tributos (DGT) del Ministerio de Hacienda como las propias Administraciones locales pueden dictar consultas tributarias lo que exige de una delimitación de los efectos (vinculantes o no y para quien) dependiendo del sujeto de las que emanen y sobre qué se expresen; las consultas tributarias de la DGT son vinculantes para la Administración tributaria local en aquellas materias y elementos del tributo para los que existe una «reserva de ley rígida». No se puede ir más allá a través de una consulta tributaria de lo que podría ir el pleno al regular y aprobar una ordenanza fiscal. A contrario sensu, respecto de aquellas materias y elementos del tributo que las ordenanzas fiscales pueden regular y desarrollar, la Administración tributaria local no puede sentirse vinculada por una consulta de la DGT.
Tributación y estado de alarma (Especial consideración al IVA en los arrendamientos de industria y de locales de negocio)
Authors: García Díez Claudio
Published: January 2023

Este trabajo analiza las repercusiones sobre el ordenamiento tributario derivadas de la suspensión de actividades económicas, acordada en el Real Decreto de estado de alarma (y sus sucesivas prórrogas). Y, en particular, se estudia la incidencia en el impuesto sobre el valor añadido de la moratoria en el pago de rentas de alquileres distintos al uso de vivienda, establecida en el Real Decreto-Ley 15/2020.
Problemática contable de los accionistas morosos tras la Resolución del ICAC de marzo de 2019
Authors: Santos Jaén José Manuel , Vela Ródenas Justo José
Published: January 2023

La Resolución de 5 de marzo de 2019, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC), por la que se desarrollan los criterios de presentación de los instrumentos financieros y otros aspectos contables relacionados con la regulación mercantil de las sociedades de capital, ha venido a precisar la manera en la que se deben contabilizar los gastos e ingresos que surgen como consecuencia de la morosidad de los accionistas en una sociedad anónima.
El objetivo del presente trabajo es llevar a cabo un análisis de la problemática del accionista moroso desde una perspectiva mercantil y abordar su contabilidad exponiendo las principales novedades introducidas por la Resolución de 5 de marzo de 2019 del ICAC. Como se desprende del trabajo realizado, la resolución del ICAC ha dado como resultado una aproximación del resultado contable a la base imponible fiscal, en relación con la citada problemática de los accionistas morosos.
Inexistencia de liquidación y remisión a la sede penal por delito contra la Hacienda Pública
Authors: Blázquez Lidoy Alejandro
Published: January 2023

El objeto de este trabajo es estudiar el régimen jurídico cuando la Inspección de los Tributos deriva un expediente por delito contra la Hacienda Pública sin una liquidación previa. Es un supuesto excepcional, que solo opera en supuestos tasados cuya aplicación plantea, además, problemas de interpretación. Este procedimiento presenta problemas temporales (cuándo remitir el expediente) y se llega a determinar que no se debe iniciar el procedimiento inspector, lo que ocasiona problemas vinculados a la prescripción tributaria. También presenta problemas de interpretación el régimen de las medidas cautelares (cuantía, procedimiento, multas, etc.). Penalmente, la inexistencia de liquidación hará que los obligados tributarios tengan problemas para aplicar la atenuación extraordinaria por pago en los dos primeros meses de la citación judicial.
La exigencia de la llamada responsabilidad civil ex delicto fiscal por la Agencia Tributaria
Authors: Puebla Agramunt Nuria
Published: January 2023

Este trabajo ha obtenido un accésit del Premio «Estudios Financieros» 2020 en la modalidad de Tributación.
En el fallo de una sentencia judicial de condena por delito contra la Hacienda Pública, se puede disponer una pena de privación de libertad, una pena pecuniaria y una obligación de pago de la cantidad defraudada. A esta última se la ha venido denominando «responsabilidad civil ex delicto», a pesar de que no es pacífico que ostente tal carácter. En este trabajo se estudian las diligencias de embargo que, al amparo de la disposición adicional décima de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, está dictando la Agencia Estatal de la Administración Tributaria –como titular de una potestad vicaria de la que ostentan los tribunales de justicia de hacer ejecutar lo juzgado–, para exigir estas cantidades, distintas de las penas. Para esclarecer las posibilidades de recurso que tiene el destinatario de estas diligencias de embargo, se hace preciso dilucidar cuál es su auténtica naturaleza, más allá de su nomen iuris, y por ello en este estudio se desentraña la difícil cuestión de si son obligaciones tributarias, que nacen ex lege, o si son obligaciones ex damno, que nacen de la sentencia penal; y se ponen sobre la mesa las consecuencias muy relevantes, en cuanto a prescripción de la acción para exigir su pago, que cada tesis conlleva.
Resiliencia contable: gobierno corporativo y transparencia bancaria
Authors: López-Iturriaga Félix Javier , Gallud Cano Jorge
Published: January 2023

Las dos últimas crisis (la financiera desencadenada a partir de 2008 y la actual provocada por la COVID-19) han mostrado dos facetas distintas del sistema bancario: mientras que aquella expuso su vulnerabilidad a los riesgos asumidos, esta última ha mostrado su denodado esfuerzo por atenuar los devastadores efectos económicos, a pesar del riesgo que esa política comporta. Sin embargo, en ambos casos subyace la cuestión sobre cómo fortalecer la arquitectura corporativa de los bancos para mejorar la información que proporcionan. En el presente trabajo estudiamos la relación existente entre la configuración del consejo de administración y la transparencia contable (entendida como reconocimiento del riesgo a través de la dotación a las provisiones por préstamos incobrables) de una muestra de 1.352 bancos de 52 países entre 2000 y 2019. Obtenemos una relación con el tamaño del consejo en forma de U invertida, coherente con la idea de un entorno óptimo del número de consejeros. Asimismo, encontramos un efecto positivo de la independencia, de la permanencia y de la diversidad (en términos de presencia femenina) de los consejos.
La actividad promocional de las fundaciones públicas y el IVA
Authors: Martín Dégano Isidoro
Published: January 2023

Los convenios de colaboración empresarial exigen que sus beneficiarios difundan la ayuda recibida del colaborador. Esta actividad no se considera por la Ley 49/2002 una prestación de servicios. Sin embargo, una reciente sentencia del Tribunal Supremo ha entendido que se trata de un servicio publicitario sujeto a IVA.
La definitiva declaración de inconstitucionalidad de la plusvalía municipal y la nueva regulación del impuesto
Authors: Marín-Barnuevo Fabo Diego
Published: January 2023

La Sentencia del Tribunal Constitucional 182/2021 ha declarado por fin la inconstitucionalidad del impuesto sobre el incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana (IIVTNU), pero lo ha hecho con una extraordinaria limitación de efectos que no tiene precedente en nuestra jurisprudencia constitucional y que será causa de nuevos problemas que deberán ser resueltos por los tribunales de justicia. En el presente trabajo se analiza el significado y alcance de dicha sentencia y se valoran las distintas posibilidades de actuación de los principales perjudicados por esa declaración de inconstitucionalidad: los contribuyentes que han visto limitado su derecho de impugnación como consecuencia de la limitación de efectos contenida en la sentencia, y los ayuntamientos que se verán obligados a devolver una parte de las cuotas tributarias ingresadas.
Finalmente, se analiza el nuevo régimen jurídico del impuesto establecido en el Real Decreto-Ley 26/2021, valorando los distintos problemas que suscita esa nueva regulación.
Retos que plantean los robots en el Derecho Financiero: ¿fin del sistema tributario?
Authors: Izagirre Aranguren Leire
Published: January 2023

¿Deberían los robots someterse a gravamen? A través del presente trabajo se pretende abordar la problemática existente en torno a las eventuales obligaciones tributarias de los robots con el fin de generar debate y crear un espacio para la reflexión. Teniendo en cuenta tanto la actualidad del tema como la dimensión de los problemas que puede acarrear el proceso de robotización, en primer lugar, ha sido fundamental establecer un concepto claro del robot. Asimismo, con el objetivo de que los robots sean llamados a pagar tributos, ha sido necesario estudiar si cabe la posibilidad de que sean considerados obligados tributarios o, en su defecto, si se puede dotar de personalidad jurídica a los robots para que sean titulares de derechos y obligaciones a efectos tributarios. Argumentando que los robots pueden tener capacidad para pagar los tributos, se han traído a colación propuestas de diversos autores dirigidas a gravar a los robots y se ha estudiado su idoneidad, concluyendo que la figura más adecuada es la de los impuestos. Sin embargo, a la luz de que un posible impuesto a los robots repercutiría negativamente en la innovación, se han expuesto varias propuestas alternativas. En última instancia, se ha dado término al trabajo comentando los problemas y dificultades que suscita la incorporación a la realidad material de las ideas y soluciones mencionadas.
Peran Aplikasi Whatsapp Dalam Pemasaran: State of The Art
Authors: Diandra Didip , W.S Paidi
Published: January 2023

Masyakarat dewasa ini sudah sangat aktif dalam beratifitas yang berhubungan dengan internet termasuk dalam berbisnis dan pemasaran. Pemasaran melalui media sosial juga disebut sebagai pemasaran digital. Pemanfaatkan teknologi informasi khususnya dalam komunikasi elektronik dapat menjadi kunci keberhasilan dalam berbisnis. Penggunaan aplikasi Whatsapp diharapkan dapat menjawab pertanyaan tersebut, namun perlu diketahui dan dipahami terlebih dahulu State of the Art (SOTA). Metode penelitian yang digunakan dalam penelitian ini adalah studi kepustakaan dengan mengkaji penelitian terdahulu yang sesuai dengan topik penelitian. Hasil penelitian menunjukkan bahwa pelaku usaha dapat memanfaatkan media sosial sebagai sarana dalam melakukan pemasaran digital seperti mempromosikan produk, membangun jaringan, dan menjangkau pangsa pasar yang lebih luas. Sedangkan WhatsApp dalam pemasaran digunakan untuk membangun komunikasi yang intens dengan target konsumen.
آلية ادارة الاختلاف الديني
Authors:   كلية العلوم الاسلامية جامعة سليمانية, عبد الله احمد د.محمد
Published: January 2023

الله هو رب العالمين إنسهم وجنهم، عربهم وعجمهم، هو رب المسلمين ورب غير المسلمين، كما خلقهم ذكرا وأنثى مع اختلافهم في الألسنة والألوان كذلك خلقهم على تنوعهم وتميزهم في العقائد والأديان. لمنع الاحتدامات بسبب الاختلافات حد ربُ العالمين حدودا حرم تجاوزها، و رسم خرائط واضحة كآليات لإدارة الاختلافات الدينية و رفع الحواجز النفسية ‏بين المختلفين، كي يتعايشوا بسلام بكل حرية كل متمسكاً بعقيدته، وممارسا طقوسات دينه. هذه هي طبيعة الاختلاف الديني و هكذا تدار رحى هذا الاختلاف، وهي مُسَيَّرة بإيرادة ربانية ‏تم تنظيمه على احترام التنوع ومنع التنافر والتقاتل، بل رسم لهم ربهم آليات وضوابط لتستمر مَسيِرة هذا التنوع بوئام دون زحف طائفة على أخرى، مع مشروعية الدعوة الى الله والتدافع الفكري المعتدل في سبيل احقاق الحق وتحمل مسؤولية ما يختاره الإنسان من عقيدة وسلوك في الحياة. من هذه الضوابط والآليات: إقرار الله تعالى‏ أن البشر كلهم من آدم، اختلافهم مشروع من سنة إلهية، تجمعهم دائرة الأخوة الإنسانية التي تتسع للجميع، حق الدعوة للحق، والحوار بالتي هي أحسن، واحترام مقدسات الآخرين والرموز الدينية للطوائف، مع التمسك بالعفو والصفح وتوثيق أواصر التقارب وترك الأمر إلى رب العالمين ليفصل بين الحق والباطل في الآخرة و هو أحكم الحاكمين.
منهج الشيخ عبد القادر المهاجر في إثبات وجود الله من خلال كتابه (رفع الحاجب في شرح إثبات الواجب) دراسة تحليلية
Authors:   جامعة السليمانية/ كلية العلوم الإسلامية/ قسم الشريعة, محمدأمين عزيز حميد
Published: January 2023

هذا البحث مستل من أطروحة دكتوراه، يدرس منهج الشيخ عبد القادر المهاجر السنندجي الكردي (1303هـ) في مسألة إثبات وجود الله تعالى. كان الشيخ عبد القادر السنندجي من العلماء المتضلعين في العلوم العقلية، له مؤلفات كثيرة كلها في علمي الكلام والحكمة، ومن مؤلفاته كتاب (رفع الحاجب في شرح إثبات الواجب)، وهو ما زال مخطوطا لم يطبع. قام الباحث من خلال هذا الكتاب بدراسة أدلة الشيخ عبد القادر على إثبات وجود الله تعالى، ومقارنته بأدلة الفلاسفة والمتكلمين. وقدّم في البداية دراسة عن أهمية البحث في إثبات وجود الله تعالى، وأن هذه المسألة أول أصل في العقيدة، ويأتي بعدها باقي مسائل العقيدة في الأهمية.
"الخصائص الأسلوبية لوصايا أبي بكر الصديق رضي الله عنه لقادة جنده"
Authors:   ماجستير في البلاغة والنقد/ جامعة أم القرى., بنت صالح الصاعدي منال
Published: January 2023

يختص البحث بدراسة وصايا أبي بكر الصديق لقادة جنده. وقد انتظم البحث في تمهيد وثلاثة مباحث وخاتمة. تضمن التمهيد تعريف الأسلوب والوصية في اللغة والاصطلاح، وسيرة موجزه عن أبي بكر الصديق . والمبحث الأول: خصائص التركيب ودلالته البلاغية وأدرس فيه ضروب الخبر وأساليب الإنشاء التي تضمنتها وصاياه. والبلاغة في مواقع الفصل والوصل فيها. أما المبحث الثاني فيختص ببيان خصائص التصوير ودلالاته البلاغية، وبيان صور التشبيه والاستعارة والكناية التي جاءت في وصاياه. ويتناول المبحث الثالث: خصائص البديع ودلالته البلاغية وبيان ما فيها من طباق ومقابلة وجناس وغيرها من ألوان البديع المتوائمة مع الوصايا. وخُتِم البحث ببيان أهم النتائج.
Opinion: How Nuclear Winter has Saved the World, So Far
Authors: Robock Alan , Xia Lili , Harrison Cheryl S. , Coupe Joshua , Toon Owen B. , Bardeen Charles G.
Published: January 2023

Abstract. The direct effects of nuclear war would be horrific, with blast, fires, and radiation killing and injuring many people. But in 1983, United States and Soviet Union scientists showed that a nuclear war could also produce a nuclear winter, with catastrophic consequences for global food supplies for people far removed from the conflict. Smoke from fires ignited by nuclear weapons exploded on cities and industrial targets would block out sunlight, causing dark, cold, and dry surface conditions, producing a nuclear winter, with surface temperatures below freezing even in summer for years. Nuclear winter theory helped to end the nuclear arms race in the 1980s and to produce the Treaty on the Prohibition of Nuclear Weapons in 2017, which led to the 2017 Nobel Peace Prize. Because awareness of nuclear winter is now widespread, nuclear nations have so far not used nuclear weapons. But the mere existence of nuclear weapons means that they can be used, by unstable leaders or because of an accident, computer malfunction, sensor malfunction, human error, or terrorism. Because they cannot be used without the danger of escalation and a global humanitarian catastrophe, and because of recent threats to use them by Russia, it is even more urgent for scientists to broadly communicate their results and work for the elimination of nuclear weapons.
Continuous increase in East Asia HFC-23 emissions inferred from high-frequency atmospheric observations from 2008 to 2019
Authors: Park Hyeri , Kim Jooil , Choi Haklim , Geum Sohyeon , Kim Yeaseul , Thompson Rona L. , Mühle Jens , Salameh Peter K. , Harth Christina M. , Stanley Keran M. , O'Doherty Simon , Fraser Paul J. , Simmonds Peter G. , Krummel Paul B. , Weiss Ray F. , Prinn Ronald G. , Park Sunyoung
Published: January 2023

Abstract. Trifluoromethane (CHF3, HFC-23), one of the most potent greenhouse gases among HFCs, is mainly emitted to the atmosphere as a by-product in the production of the ozone depleting legacy refrigerant and chemical feedstock chlorodifluoromethane (CHClF2, HCFC-22). A recent study on global HFC-23 emissions (Stanley et al., 2020) showed significant discrepancies over 2014–2017 between the increase in the observation-derived (top-down) emissions and the 87 % emission reduction expected from capture and destruction processes of HFC-23 at HCFC-22 production facilities mandated by national phase-out plans (bottom-up). However, the actual sources of the increased emissions were not identified. Here, we estimate the regional top-down emissions of HFC-23 for East Asia based on in situ measurements at Gosan, South Korea, and show that the HFC-23 emissions from eastern China have increased from 5.0 ± 0.4 Gg yr-1 in 2008 to 9.5 ± 1.0 Gg yr-1 in 2019. The continuous rise was contrary to the large emissions reduction reported since 2015 under the Chinese hydrochlorofluorocarbons production phase-out management plan (HPPMP). The magnitude of the mismatch between top-down and bottom-up estimates for 2015–2019 in eastern China was ~23.7 ± 3.6 Gg, which accounts for 47 ± 11 % of the global mismatch. Given the location of HCFC-22 production plants in eastern China and the fraction of regional to global HCFC-22 production capacities, the HFC-23 emissions rise in eastern China is most likely associated with known HCFC-22 production facilities and thus, observed discrepancies between top-down and bottom-up emissions could be attributed to unsuccessful factory level HFC-23 abatement and inaccurate quantification of emission reductions.
Large freshwater-influx-induced salinity gradient and diagenetic changes in the northern Indian Ocean dominate the stable oxygen isotopic variation in Globigerinoides ruber
Authors: Saraswat Rajeev , Suokhrie Thejasino , Naik Dinesh K. , Singh Dharmendra P. , Saalim Syed M. , Salman Mohd , Kumar Gavendra , Bhadra Sudhira R. , Mohtadi Mahyar , Kurtarkar Sujata R. , Maurya Abhayanand S.
Published: January 2023

Abstract. The application of stable oxygen isotopic ratio of surface-dwelling planktic foraminifera Globigerinoides ruber (white variety; δ18Oruber) to reconstruct past hydrological changes requires a precise understanding of the effect of ambient parameters on δ18Oruber. The northern Indian Ocean, with its huge freshwater influx and being a part of the Indo-Pacific Warm Pool, provides a unique setting to understand the effect of both the freshwater-influx-induced salinity and temperature on δ18Oruber. Here, we use a total of 400 surface samples (252 from this work and 148 from previous studies), covering the entire salinity end-member region, to assess the effect of freshwater-influx-induced seawater salinity and temperature on δ18Oruber in the northern Indian Ocean. The analysed surface δ18Oruber mimics the expected δ18O calcite estimated from the modern seawater parameters (temperature, salinity, and seawater δ18O) very well. We report a large diagenetic overprinting of δ18Oruber in the surface sediments, with an increase of
0.18 ‰ per kilometre increase in water depth. The freshwater-influx-induced salinity exerts the major control on δ18Oruber (R2=0.63) in the northern Indian Ocean, with an increase of 0.29 ‰ per unit increase in salinity. The
relationship between temperature- and salinity-corrected δ18Oruber (δ18Oruber−δ18Osw) in the northern Indian Ocean [T=-0.59⋅(δ18Oruber-δ18Osw)+26.40] is different than reported previously, based on the global compilation of plankton tow δ18Oruber data. The revised equations will help create a better palaeoclimatic reconstruction from the northern Indian Ocean by using the stable oxygen isotopic ratio. The entire data set (newly generated and previously published) used in this work is available both as a Supplement to this article and at PANGAEA (https://doi.org/10.1594/PANGAEA.945401; Saraswat et al., 2022).
Emission trends of air pollutants and CO2 in China from 2005 to 2021
Authors: Li Shengyue , Wang Shuxiao , Wu Qingru , Zhang Yanning , Ouyang Daiwei , Zheng Haotian , Han Licong , Qiu Xionghui , Wen Yifan , Liu Min , Jiang Yueqi , Yin Dejia , Liu Kaiyun , Zhao Bin , Zhang Shaojun , Wu Ye , Hao Jiming
Published: January 2023

Abstract. China is facing the challenge of synergistic reducing air pollutants and CO2 emissions in the coming decades. The coupled emission inventory of air pollutants and CO2 is a prerequisite to designing the synergetic emission reduction strategy. This study compiled China’s emission inventory of air pollutants and CO2 during 2005–2021 (ABaCAS-EI v2.0 dataset) based on a unified emission source framework and uniformed activity. The mitigation policies have decoupled the emissions of air pollutants and CO2 with economic development in China since 2013. In the context of growing activity levels, energy structure adjustment and energy & material saving brought a 7 % drop in the average annual growth rate of CO2 emissions after 2011; on the basis, end-of-pipe control contributed 51 %–98 % of air pollutants emission reductions after 2013. Sectors of industrial boilers and residential fossil combustion, and seven provinces (including Beijing, Tianjin, Shanghai, Jilin, Henan, Sichuan, and Qinghai) have achieved emission reductions of both air pollutants and CO2 during 2013–2021. The declining trends in both sectoral and regional emission ratios of air pollutants to CO2 indicated that the potential for synergistic emission reduction in China has declined from 2013 to 2021. The emission ratios in 2021 show that the residential fossil fuel combustion, iron and steel industry, and transportation have relatively higher co-benefits of SO2, PM2.5, NOx, and VOCs emission reductions when reducing CO2 emissions. Most of the cities with higher potential to synergistically reduce NOx, VOCs, and CO2 emissions are located within the Yangtze River Economic Belt; those with higher potential to co-control SO2 and CO2, and PM2.5 and CO2 are in southern and northeast China, respectively. What’s more, a further deconstruction of sectoral emissions in 2021 has suggested future reduction measures. For example, controlling coal consumption in the energy field; promoting innovative technologies with low air pollutant emission intensities and coal-saving effects in the iron and steel industry; combining coal and carbonate replacing technologies with separated particle control measures in the cement industry; controlling light-duty passenger vehicle, heavy-duty truck, agricultural machinery, and inland water transport in the transport field. Our dataset and analysis can provide insights into future co-control of air pollutants and CO2 emissions for China and other countries with the same demand worldwide. Our ABaCAS-EI v2.0 dataset can be accessed from https://doi.org/10.6084/m9.figshare.21777005.v1 (Li et al., 2022) by species, sector, and province.