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Visión crítica de la producción de la normativa contable en la Comunidad Europea y en España
Authors: Ibáñez García Isaac
Published: July 2023

En el presente artículo se analizan, con visión crítica, diversas cuestiones que plantea la actual forma de producir normas contables en España. Así, se tratan aspectos tales como las posibles restricciones que realizan determinadas adaptaciones sectoriales del Plan General de Contabilidad, así como resoluciones del ICAC, respecto a las normas contables de superior rango, así como posibles restricciones también respecto a las Directivas comunitarias y a los criterios interpretativos que se han dado sobre aspectos de las mismas en sede europea. Se plantean también cuestiones que pueden incidir de forma negativa en la seguridad jurídica de los sujetos contables, tales como la regulación con carácter general del tratamiento contable de las Uniones Temporales de Empresas y Comunidades de Bienes pero a través de adaptaciones sectoriales y no de normas dirigidas a todos los sujetos contables.
Asimismo, se tratan algunos aspectos relativos a la propuesta de reglamento del Parlamento Europeo y del Consejo relativo a la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad que, aunque en un principio se aplicará a las empresas cotizadas, permite que los Estados miembros puedan exigir o permitir al resto de las empresas que adecuen sus estados financieros a las NIC, lo cual plantearía, desde el principio de seguridad jurídica, serios problemas de coexistencia de los ordenamientos contables nacionales con el conjunto de normas NIC, problema que debería irse abordando.
El sector cooperativo desde una perspectiva económica de gestión: el caso particular del cooperativismo agrario
Authors: Sánchez Jiménez Salvador
Published: July 2023

El objetivo de esta investigación consiste en el estudio de la normativa en materia económico-contable aplicable al sector cooperativo, y el análisis de las ventajas e inconvenientes que presenta la aplicabilidad del Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad, a las sociedades cooperativas, poniéndose de manifiesto las limitaciones que su aplicación tiene a este tipo de entidades, dadas sus características, pues tanto la estructura de fondos propios como la cuenta de pérdidas y ganancias requieren tratamiento particular a la hora de determinar el resultado obtenido, así como la distribución del mismo.
Como justificamos en el presente artículo, la determinación del resultado del ejercicio, a través de la cuenta de pérdidas y ganancias propuesta por el Plan General de Contabilidad, no permite determinar de forma satisfactoria los distintos resultados que, por aplicación de la legislación cooperativa vigente, necesariamente han de calcularse, así como tampoco es posible el correcto reparto de los excedentes producidos, lo que supone, en la práctica, la necesidad de realizar una serie de operaciones extracontables que permitan conciliar el resultado contable con los distintos resultados cooperativos que necesariamente han de determinarse.
Esta circunstancia la abordamos en el presente trabajo, proponiendo una solución alternativa que consigue eliminar este problema, lo que constituye, a nuestro juicio, una aportación novedosa.
El principio de equidad y la desustanciación de los beneficios fiscales a favor de la empresa (II): en el Impuesto sobre Sucesiones
Authors: Pozuelo Antoni Francisco de Asís
Published: July 2023

Este trabajo es la continuación del publicado en esta Revista en el mes de marzo de 2002 (núm. 228). Con la misma perspectiva (la que da el principio de equidad) se aborda el estudio de las reducciones que a favor de la sucesión empresarial mortis causa presenta nuestro ordenamiento tributario. De tal análisis se deducen unas conclusiones entre las que destacan las que, a juicio del autor, hacen incompatibles estos beneficios con los principios constitucionales de respeto a la capacidad contributiva, igualdad y justa distribución de la carga impositiva.
El confirming y el factoring en el sector de la construcción. Régimen fiscal en el Impuesto sobre el Valor Añadido
Authors: Márquez Márquez Antonio
Published: July 2023

En una época de globalización económico-social, las empresas en general, y las de la construcción en particular, procuran rentabilizar al máximo sus recursos financieros por razones de beneficio y de competitividad. Por ello, están dando entrada, en sustitución de las fórmulas de financiación tradicionales, a las más recientes, por eficaces y útiles, de confirming y factoring.
La eficacia y utilidad de esta modalidad operativa con libertad contractual radica en que les permite optar lícitamente por realizar operaciones documentadas formalmente en contratos atípicos complejos, cuyo contenido y efectos económico-financieros dificulta su identificación con la verdadera naturaleza de las operaciones y contratos tipo a los que la legislación tributaria reconoce algún beneficio fiscal.
La existencia de dificultad no impide la validez y eficacia jurídico-privada de tales operaciones y contratos. Pero, en el orden tributario, se impone la comprobación y calificación de la verdadera naturaleza jurídica de la operación, para conocer su identidad plena o no con las tipificadas como exentas en las normas del Impuesto sobre el Valor Añadido y, en consecuencia, darle el tratamiento tributario correspondiente por el citado impuesto. La comprobación y calificación de varias operaciones y contratos muestra han sido y motivado el objeto y las conclusiones del presente comentario.
La reforma de la contabilidad en España
Authors: Álvarez Carriazo José Luis
Published: July 2023

La Orden comunicada de 16 de marzo de 2001 del Ministro de Economía, constituyó una Comisión de Expertos con el objeto de elaborar un informe sobre la situación actual de la contabilidad española y líneas básicas para, en su caso, abordar la reforma.
Han pasado quince meses desde entonces.
En el Proyecto de Ley de medidas de reforma del sistema financiero (Ley Financiera), actualmente en trámite parlamentario, y en las enmiendas al mismo, se proponen importantes modificaciones en el tema de la auditoría.
El objeto de esta 3.ª Jornada Técnica, organizada con motivo del 25 aniversario del CEF, era que todos los alumnos, ex-alumnos y profesores interesados en esta área de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, a través de tres importantes personalidades muy relacionadas con el proceso de la reforma: 1.º El Presidente de la citada Comisión de expertos, 2.º El Ex-Presidente del ICAC y destacado miembro de la Comisión y 3.º El actual Presidente del ICAC, tuvieran la información más actualizada de la reforma contable y de la auditoría y del estado de los trabajos realizados.
La Jornada y las ponencias de la misma constituyeron un éxito, por la calidad de las ponencias y por la interesante información suministrada sobre el proceso de reforma.
Con objeto de que los lectores de esta revista de Contabilidad y Tributación, que no pudieron asistir a la misma, tengan una cumplida información de los temas tratados, hemos realizado un amplio resumen de toda la Jornada, dedicando particular atención al contenido y conclusiones de las diversas ponencias que la integraron.
La contabilidad es una ciencia viva y en constante evolución. Veamos, a continuación, la situación actual de la reforma contable y de la auditoría, comentada por las personas, que de forma muy destacada, están participando en ella.
Naturaleza de la Ley de Presupuestos. Obligaciones económicas del Estado y legalidad presupuestaria
Authors: Molina Lebrón Ana
Published: July 2023

Este trabajo ha sido seleccionado y obtenido el Accésit Premio Estudios Financieros 2002 en la Modalidad de Tributación.
El año 1997 se presentó como un año clave para el futuro económico-social español. Los Presupuestos de 1997 fueron enormemente restrictivos, había un objetivo prioritario, la entrada en la siguiente fase de la Unión Económica y Monetaria y para eso había que cumplir unos requisitos de déficit público, de deuda. En este marco comienza un conflicto, el Gobierno decide congelar los salarios a los funcionarios e incumplir un acuerdo alcanzado en 1994 sobre subida salarial. Inmediatamente comienza la batalla y los sindicatos deciden recurrir dicha decisión.
De todos es conocida la Sentencia dictada por la Audiencia Nacional de 7 de noviembre de 2000, relativa a la congelación salarial de los funcionarios públicos en 1997 (anulando dicha congelación salarial). También es conocida por todos la Sentencia del Tribunal Supremo de 27 de febrero de 2002, cuya Sala de lo Contencioso acordó dejar sin efecto y anular la Sentencia anterior. En este trabajo analizaremos todos los problemas que surgen a raíz de estas dos sentencias, nos adentraremos otra vez en el complicado y eterno mundo de la naturaleza jurídica de la Ley de Presupuestos, analizaremos el principio de legalidad presupuestaria, las obligaciones económicas del Estado, y hasta dónde llega su responsabilidad.
Doble imposición en las Transmisiones Onerosas de Bienes Inmuebles
Authors: Feltrer Rambaud Loreto , Lamo de Espinosa Rocamora Patricia
Published: July 2023

En el presente artículo se desarrollan los problemas que suscita la fiscalidad de la transmisión de inmuebles y, en concreto, la doble imposición que en ocasiones surge con motivo de este negocio jurídico y la solución dada por las Administraciones públicas.
La transmisión de bienes inmuebles, constitución de derechos reales de uso y disfrute, concesiones y constitución de arrendamientos, sigue en el ordenamiento tributario dos vías distintas que encuentran su punto diferencial en la cualidad de transmisión empresarial o no empresarial. La primera por su carácter generalmente habitual y por realizarse en el curso de una actividad empresarial tributa en el Impuesto sobre el Valor Añadido; la segunda por su condición de no habitual y por ser ajena al tráfico propio de las empresas se encuentra sometida al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales.
A pesar de ello tanto la Ley reguladora del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) como el Texto Refundido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados declaran dicha operación sujeta a ambos impuestos, estableciendo un complejo y casuístico mecanismo de exenciones, lo que se complica con la cesión de tributos a las Comunidades autónomas. Los principales problemas surgen en operaciones inicialmente sujetas a IVA que, con posterioridad, la Comunidad autónoma considera sujetas a ITP produciendo una doble imposición, con la consecuencia de que el sujeto pasivo debe abonar dos impuestos declarados por ley incompatibles. Con escasa frecuencia se producen casos en que se tributa por ITP y posteriormente se liquida IVA.
A lo largo de este trabajo vamos a ver cómo esta doble sujeción da lugar a una serie de problemas para los ciudadanos de difícil solución y en el que la Agencia Estatal de Administración Tributaria ha tomado carta muy activa para su solución ante la injusticia que se produce.
En el umbral de la reforma de la regulación contable española ante la adaptación del modelo IASB. Algunas reflexiones desde una disidencia parcial pero sustancial con el libro blanco de la reforma
Authors: Cea García José Luis
Published: July 2023

Quisiera comenzar mi intervención con unos trazos generales sobre mi relación, visión y posición personal sobre el tema de la adaptación de las normas IASB en nuestra regulación contable española.
Modificaciones previstas en el Impuesto sobre Sociedades según el Proyecto de Ley de Reforma Parcial del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y por la que se modifican las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades y sobre la Renta de no Residentes
Authors: Gabinete Jurídico del CEF
Published: July 2023

En el presente trabajo son objeto de estudio las modificaciones previstas en el ámbito del Impuesto sobre Sociedades según el Proyecto de Ley de reforma parcial del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y por la que se modifican las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades y sobre la Renta de no Residentes, siendo de destacar que la reforma se concreta sustancialmente en la necesaria adaptación de la Ley 43/1995 como consecuencia de la supresión del régimen de transparencia fiscal y de su sustitución, en parte, por un nuevo régimen especial para las llamadas «sociedades patrimoniales» que se regula.
El Derecho Tributario sancionador desde la perspectiva del ordenamiento comunitario (I)
Authors: Caamaño Anido Miguel Ángel
Published: July 2023

A falta de competencias normativas del Consejo para regular las infracciones y sanciones tributarias, ha sido la doctrina de los tribunales comunitarios (TJCE y TPI) la que ha operado en la práctica como una saludable segunda fuente de Derecho Comunitario, construyendo –en su propósito de armonizar aquellos puntos negros de la legislación de los Estados miembros que obstaculizan el buen funcionamiento de los principios y libertades comunitarias– un catálogo de exigencias y principios rectores del Derecho Tributario sancionador. Tales exigencias y principios rectores, tal como han sido configurados por la jurisprudencia comunitaria, centran el objeto de nuestro estudio, en cuya parte I veremos:
• La exigencia de motivación de los actos sancionatorios;
• Los criterios de graduación de las sanciones;
• El principio ne bis in idem;
• El principio del plazo razonable;
• El principio de igualdad comparativa (no discriminación) en la imposición de sanciones y el carácter efectivo, disuasorio y proporcionado de las mismas.
Dejando para la parte II, que incluiremos en la próxima Revista (enero de 2003):
• El derecho a la no autoinculpación en materia tributaria;
• La teoría de los frutos del árbol envenenado.
La nueva Ley General Tributaria y sus retos
Authors: Calvo Ortega Rafael
Published: July 2023

Las noticias que señalan el próximo año 2003 para la promulgación de la nueva Ley General Tributaria ponen sobre la mesa las grandes cuestiones a que el nuevo texto deberá dar respuesta. Un año y medio después de la publicación del Informe elaborado por la Comisión para el Estudio del nuevo texto conviene ampliar el debate sobre esta norma básica que ha de regir las relaciones entre las Administraciones tributarias y los sujetos pasivos. Igualmente parece oportuno escuchar la opinión de los entes públicos territoriales dotados de Poder Tributario (Comunidades Autónomas y Municipios) que, en opinión del autor, deben quedar también sujetos a la nueva ley.
Modificaciones de la Ley 43/1995 establecidas por la Ley 46/2002 (Desaparición de la transparencia fiscal interna y establecimiento de las sociedades patrimoniales) (I)
Authors: Sanz Gadea Eduardo
Published: July 2023

La sociedad patrimonial es una de las máximas novedades de la Ley 46/2002 en el ámbito del Impuesto sobre Sociedades. Sujeto pasivo del referido impuesto, la sociedad patrimonial tributa según una base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. El tiempo dirá si sus efectos prácticos son los buscados por el legislador. No son pocas las interrogantes que, en el momento presente, las sociedades patrimoniales plantean al intérprete, de manera tal que los comentarios contenidos en la presente colaboración deben ser contemplados en tal contexto. En este sentido, la doctrina administrativa está llamada a tener un papel muy relevante en orden a proteger la seguridad jurídica de los contribuyentes.
La dimensión inmaterial como apuesta competitiva de pymes
Authors: Castilla Polo Francisca
Published: July 2023

A pesar de la trascendencia económica y social de las pymes dentro del tejido empresarial, resultan todavía escasos los trabajos que se encargan de indagar en su problemática estratégica al igual que los destinados a investigar sobre las peculiaridades de su tratamiento contable. Estas dos facetas se relacionan claramente con la presencia de elementos inmateriales que resultan factores clave para la competitividad en los momentos actuales y sobre los que las labores de gestión y medición todavía no aparecen claramente desarrolladas. Es por este motivo que hemos decidido analizar las características más representativas de la dimensión inmaterial de las pymes. Concretamente, pretendemos formular algunas recomendaciones de índole estratégica destinadas a potenciar el aprovechamiento de los elementos intangibles poseídos por pymes al igual que también nos ocuparemos de analizar el tratamiento contable que les resulta más apropiado.
Novedades fiscales finales 2003: proyectadas y de reciente publicación
Authors: Santos Arribas Casimiro
Published: July 2023

En el presente trabajo el autor pretende difundir aquellas novedades fiscales de reciente publicación o proyectadas, de especial interés para los profesionales y contribuyentes, en general. Para ello el autor analiza las siguientes disposiciones:
• Ley 36/2003, de 12 de noviembre, de medidas de reforma económica.
• Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de protección patrimonial de las personas con discapacidad y de modificación del Código Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la normativa tributaria con esta finalidad.
• Proyecto de Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2004.
• Proyecto de Ley de medidas fiscales, administrativas y del orden social.
• Proyecto de Real Decreto por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, y se modifica el Reglamento del IVA. Téngase en cuenta que al cierre de este número de la Revista, ha salido publicado en el Boletín Oficial del Estado del día 29 de noviembre, el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, y se modifica el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido.
Utilización de valores actuales. Convergencia internacional y aplicación empírica al caso español: ¿existe un criterio uniforme en España?
Authors: Hervás Oliver José Luis
Published: July 2023

Se analizan las revalorizaciones de activos fijos acontecidas en España en 1996, tanto en el territorio común como en el foral del País Vasco, para evaluar empíricamente las consecuencias de la doble regulación que existió para un conjunto de empresas situadas en diferentes territorios: foral versus común. Asimismo, se establece un estado de la cuestión sobre la normativa referente al valor razonable de los principales emisores internacionales que sirva de marco para la comparación del caso español. La regulación sobre el tema en España dista mucho de la convergencia que han realizado los diferentes emisores internacionales en busca del valor razonable como punto común de encuentro de ciertas partidas. Como conclusión, se establece el hecho de que las empresas vascas gozaron de una norma de revalorización más ventajosa que se tradujo en un mayor grado de acogida: 43,9% frente al 17,8% de las empresas de territorio común.
La aplicación de las subvenciones de capital no reintegrables a los procesos de reversión de activos
Authors: Guzmán Raja Isidoro
Published: July 2023

La participación de la empresa privada en la actividad económica pública implica el establecimiento de normas contables que propicien el tratamiento adecuado y homogéneo de determinados hechos económicos. Bajo este prisma, el trabajo que presentamos analiza las subvenciones de carácter no reintegrable ligadas a la financiación de activos que deberán revertir de forma gratuita a la Administración por estar afectos al clausulado de un contrato de concesión administrativa, nexo a través del cual los Poderes Públicos delegan sus obligaciones en terceros, a cambio de controlar los precios de los servicios a prestar, además de exigir el cumplimiento del mencionado compromiso de reversión. El estudio presta especial atención al marco legislativo general aplicable desde el punto de vista contable al hecho económico investigado, así como al contenido de determinadas adaptaciones sectoriales del Plan General de Contabilidad, de reciente publicación, que han realizado un tratamiento específico de la imputación a la cuenta de pérdidas y ganancias de las de subvenciones no reintegrables.
Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social. Impuesto sobre Sociedades (II)
Authors: Sanz Gadea Eduardo
Published: July 2023

Las normas relativas al Impuesto sobre Sociedades contenidas en la Ley 62/2003 pueden ser caracterizadas como determinantes del repliegue de las normas antiabuso específicas del ámbito internacional en relación con la Unión Europea, y el despliegue de los incentivos fiscales. Apenas transcurridos ocho años de la entrada en vigor de la Ley 43/1995, los incentivos fiscales de la más variada naturaleza han recalado en la misma, en evidente pugna con el principio de neutralidad. Ahora la abandonan, en relación con la Unión Europea, dos señaladas normas antiabuso: la subcapitalización y la transparencia fiscal internacional.
Normas autonómicas sobre los Impuestos Patrimoniales para el año 2004
Authors: Pozuelo Antoni Francisco de Asís
Published: July 2023

En el presente trabajo se citan las principales modificaciones que por los parlamentos regionales se han aprobado en los Impuestos sobre el Patrimonio, sobre Sucesiones y Donaciones y sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados para el año 2004. Por el número de medidas novedosas, se han seleccionado para un comentario algo más detallado sólo aquellas que, para cada concepto impositivo, presentaban un mayor interés práctico.
Discriminación en fiscalidad directa internacional a la luz de los casos del Tribunal de Justicia de la UE
Authors: Hortalà i Vallvé Joan
Published: July 2023

En los últimos años el Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas ha fallado sobre asuntos relacionados con la imposición directa. Los fallos, cada vez más abundantes, han alcanzado gran repercusión sobre los distintos sistemas fiscales nacionales de los Estados miembros (para algunos se trata de la mayor reforma fiscal de todos los tiempos), ya que los criterios seguidos por el Tribunal para la interpretación de los principios recogidos en el Tratado de la UE difieren significativamente de los tradicionalmente admitidos en sede OCDE para sentar los principios que hasta la fecha han regido en materia de fiscalidad internacional. Los trabajos que se han realizado hasta la fecha suelen comentar las distintas sentencias y sus consecuencias. Sin embargo, este artículo analiza los criterios utilizados por el Tribunal para conformar su opinión y elaborar sus fallos. Se relacionan de este modo, mediante el apoyo en las correspondientes sentencias, los nexos empleados, las pruebas utilizadas, etc., para de este modo dotar al lector de las herramientas necesarias para anticipar el criterio que cabe razonablemente esperar del Tribunal al enjuiciar determinadas normas de fiscalidad española sobre las que el Tribunal aún no se ha pronunciado.
Influencia del enfoque de gestión de la calidad sobre los resultados empresariales
Authors: Cruz Ros Sonia
Published: July 2023

Es indiscutible hoy en día que las acciones desarrolladas por la empresa en materia de calidad sientan, al menos parcialmente, las bases sobre las cuales descansará la mejora de su posición competitiva a largo plazo. En este trabajo se analiza la repercusión de la gestión de la calidad sobre los resultados empresariales desde una perspectiva que considera el papel de competencias distintivas de la organización. Para ello se han considerado los dos principales enfoques actuales de gestión de la calidad, el aseguramiento de la calidad y la gestión de la calidad total. También se han analizado los principios y las prácticas o técnicas de cada uno, así como las diferentes competencias distintivas adquiridas por la organización como consecuencia de la implantación de uno u otro enfoque. Tras la realización de un estudio empírico, los resultados muestran que, según cuál sea el enfoque de calidad adoptado por la organización, las competencias distintivas adquiridas por la misma son diferentes y ello conlleva la obtención de diferentes resultados empresariales, tanto a nivel económico-financiero como a nivel de la competitividad de la empresa.
Estudio económico, contable y fiscal de los procesos de fusión en cooperativas
Authors: Server Izquierdo Ricardo J. , Meliá Martí Elena
Published: July 2023

En los últimos años hemos presenciado en España un gran avance en el ámbito de la integración cooperativa, por medio de las diferentes fórmulas contempladas en la legislación, configurándose la fusión entre las mismas como una de las más atractivas, por contribuir a la eliminación de muchas de las ineficiencias que estas sociedades presentan, mediante la reducción de esfuerzos y costes, en un contexto de elevada atomización empresarial como el que aún existe en muchos de los sectores en los que operan.
A pesar de ello, existen numerosas dificultades en la aplicación de esta forma concentratoria, y no sólo a nivel operativo, sino también desde una óptica fiscal, y principalmente contable, ya que si bien en sociedades mercantiles la normativa contable a aplicar es deficiente, se vuelve inexistente en el ámbito cooperativo.
A raíz de tales carencias se propone en este trabajo una metodología para determinar las «relaciones de compensación» a realizar entre las cooperativas participantes, que garantice la equidad en la aportación patrimonial de cada una y de sus socios a la fusión, a la vez que se realiza un análisis de la repercusión fiscal de la operación.
Se completa la investigación con una propuesta de registro contable, para cuyo desarrollo se ha tomado como referencia el Borrador de Normas de Contabilidad aplicables a Fusiones y Escisiones de Sociedades, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, prestando especial atención a las especificidades de las cooperativas en cuanto al carácter de los fondos sociales y a la posibilidad de reembolso de capital.
La afección del bien inmueble como garantía real del IBI: análisis jurídico de su naturaleza, alcance y realización
Authors: Martín Rodríguez Amanda
Published: July 2023

El presente trabajo propone el estudio de la institución de la afección de bienes inmuebles al pago del IBI y la problemática del adquirente de bienes afectos, profundiza en el análisis de la naturaleza jurídica, alcance y ejecución de las garantías, así como la posición jurídico-tributaria del tercero adquirente, a la luz de las sucesivas reformas que se han operado en la Ley Reguladora de las Haciendas Locales y la nueva Ley General Tributaria, presentando las consecuencias que sobre su régimen jurídico despliega la transición al nuevo marco regulador.
Entidades extranjeras e impuestos sobre la renta: ¿quién es el contribuyente?
Authors: Vega Borrego Félix Alberto
Published: July 2023

Este trabajo ha sido seleccionado y ha obtenido el 2.º Premio Estudios Financieros 2004 en la Modalidad de Tributación.
Cuando una entidad extranjera invierte en otro Estado el primer problema que se plantea para la Administración de dicho Estado es determinar quién es el contribuyente: la propia entidad o sus socios. En este trabajo se analizan las distintas soluciones adoptadas por los Estados y, en particular, la que establece el ordenamiento español.
El régimen de la sociedad patrimonial: ¿hacia una imposición separada de las rentas de capital?
Authors: Marín Benítez Gloria
Published: July 2023

Tradicionalmente, el legislador fiscal ha tratado de desincentivar la interposición de sociedades por contribuyentes del IRPF para la obtención de rentas no empresariales. Hasta el 31 de diciembre de 2002, el mecanismo elegido por el legislador para ello consistía, básicamente, en el régimen de transparencia fiscal interna. Puesto que la Ley 46/2002 suprime este régimen y lo sustituye por el de la sociedad patrimonial, podría pensarse que el régimen de la sociedad patrimonial surge con el mismo propósito que antaño se predicaba para la sociedad transparente: salvaguardar la progresividad en el IRPF, desincentivando la interposición de sociedades por contribuyentes de este impuesto para la obtención de rentas pasivas.
No obstante, la configuración del régimen de la sociedad patrimonial permite cuestionar la idoneidad técnica del régimen elegido por el legislador para la consecución de dicho fin. El propósito de este trabajo radica, precisamente, en el análisis de los aspectos técnicos del régimen que nos permiten afirmar que más que evitar la interposición de sociedades por contribuyentes del IRPF, lo que se hace con la sociedad patrimonial es dar un paso más hacia una tributación separada de las rentas de capital.
La fiscalidad de los beneficios societarios y de los capitales en la Unión Europea. Principios fundamentales
Authors: Sousa Santos Aguiar Nina Teresa
Published: July 2023

Este trabajo ha sido seleccionado y ha obtenido el Accésit Premio Estudios Financieros 2004 en la modalidad de Tributación.
Delimitar el ámbito de la armonización legislativa en la fiscalidad directa, en el marco de la Unión Europea, supone caracterizar la relación que existe entre la fiscalidad directa y el funcionamiento del mercado común. En la medida en que la armonización legislativa está prevista para eliminar obstáculos relacionados con disposiciones concretas, dicho análisis debe ser de un tipo analítico. El concepto que debe utilizarse para ello es el de «obstáculo al funcionamiento del mercado común» y no el de distorsión o de neutralidad. Dicho concepto coincide parcialmente con el de restricción al ejercicio de las libertades de circulación y establecimiento en que se contiene, a su vez, la discriminación por razón de la nacionalidad o de la residencia. Los obstáculos que se incluyen en esta categoría son también aquellos que vulneran normas de efecto directo y, por ello, son los que delimitan el perímetro de actuación de la llamada integración negativa. Pero muchos de los obstáculos existentes encuentran su razón de ser en un conjunto de principios que rigen el reparto de competencias tributarias entre los países miembros de la Unión, y que están en la actualidad dirigidos a garantizar un cierto grado de equidad internacional en el reparto de dichas competencias. La remoción de los obstáculos colisiona a menudo con dichos principios de equidad, que son, designadamente, los de residencia y de territorialidad. Los actos armonizadores aprobados hasta el momento actual, fundamentalmente dirigidos a eliminar la doble imposición de fuente internacional, han logrado conciliar estos principios para unos sectores muy concretos de la imposición directa, mediante una transposición para el Derecho comunitario de las reglas del Derecho tributario internacional clásico.
Consideraciones sobre neutralidad fiscal en el ámbito empresarial
Authors: López Espadafor Carlos María
Published: July 2023

En este trabajo se analiza la problemática de la neutralidad fiscal en una doble línea. De un lado, presentando a ésta como un objetivo a conseguir por el legislador en materia tributaria. De otro, analizando en qué medida se ha conseguido la neutralidad fiscal con algunas reformas legislativas, mientras que con otras se ha perdido tal neutralidad en el ámbito empresarial. Se pone de manifiesto cómo por ejemplo con la reforma del gravamen adicional sobre las rentas de los establecimientos permanentes de entidades no residentes se consiguió una mayor neutralidad en materia de fiscalidad internacional. Frente a ello, en algunas otras reformas tributarias, como es el caso de la reforma de las Haciendas Locales, se ha producido una quiebra de tal neutralidad en el ámbito empresarial. Así, con la reforma del Impuesto sobre Actividades Económicas, la exención de este impuesto va a depender de la forma de organización empresarial elegida, lo cual se aleja del postulado de la neutralidad fiscal. Los supuestos analizados en este trabajo ponen de manifiesto cómo la búsqueda de la neutralidad fiscal ha sido una preocupación del legislador tributario principalmente en materia de fiscalidad internacional, mientras que se ha descuidado o no se ha buscado por el mismo en otros campos impositivos.
La Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2005 y el Impuesto sobre Sociedades
Authors: Sanz Gadea Eduardo
Published: July 2023

Al hilo de la mención que el artículo 61 de la Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2005 efectúa a las normas internacionales de contabilidad, se realizan algunos comentarios sobre la situación de la reforma contable y sus posibles implicaciones fiscales.
El gobierno corporativo, la estrategia de diversificación y los resultados: evidencia en las cajas de ahorros españolas
Authors: García Soto María Gracia , García Falcón Juan Manuel , Álamo Vera Francisca Rosa
Published: July 2023

La mayor parte de los debates abiertos sobre el gobierno de las empresas se ha centrado en las entidades de capital, siendo muy pocos los estudios que se han orientado al análisis del comportamiento de organizaciones que no cuentan con estructura de propiedad, como es el caso de las cajas de ahorros. En los últimos años, existe una gran sensibilidad por avanzar en el estudio del gobierno de las cajas de manera que estas entidades puedan preservar su identidad en un sector tan competitivo como es el financiero. Ante esta situación, el presente trabajo de investigación pretende enmarcarse en el movimiento de reformas que se ha venido produciendo durante los últimos años en los modos de organizar el gobierno de las sociedades, hallándose entre las causas de estas reformas una constante: la separación entre propiedad y gestión. Por tanto, valiéndonos de la teoría de la agencia como marco teórico, el presente trabajo de investigación trata de responder a la siguiente pregunta: ¿influye el gobierno corporativo de la organización en la estrategia de diversificación y en los resultados empresariales? Los resultados obtenidos muestran que, con carácter general, los mejores resultados del sector se relacionan con: una mayor diversificación de negocios, mayor dimensión de los consejos, menor participación de los empleados, presidentes sin cargos ejecutivos con experiencia en el sector y una mayor actividad de la comisión ejecutiva, así como con una dimensión mediana de las entidades.
Internet como zona franca de tributación en Estados Unidos
Authors: González de Frutos Ubaldo
Published: July 2023

En este artículo se examina el tratamiento fiscal del comercio electrónico en EE.UU., una cuestión que puede resumirse en la idea «Internet, tax free zone», y que suele citarse con nostalgia cuando se compara con la situación a este lado del Atlántico, aunque su contenido y fundamento no se conocen demasiado. El hecho es que, frente a la solución que adoptamos en Europa de aclimatar la Nueva Economía a las estructuras preexistentes en la imposición indirecta, en EE.UU. prohibieron establecer tributos sobre el acceso a Internet y, por diversas razones, dejaron normalmente exentos a los bienes y servicios que se prestan o negocian por medio de la red. De esta manera, el comercio electrónico raramente va a estar gravado en el impuesto indirecto, conformando una situación claramente ventajosa. En la génesis de esta situación confluyen ideas políticas sobre el no intervencionismo estatal, presiones de la industria para postergar lo más posible la imposición sobre la nueva economía de manera que se favorezca su desarrollo y limitaciones técnico-jurídicas sobre la imposición sobre el comercio a distancia en general, que se han materializado hasta ahora en tres leyes de moratoria temporal de los gravámenes sobre Internet. Sin embargo, la cuestión dista mucho de estar resuelta con carácter definitivo, sobre todo porque el galopante déficit norteamericano presiona a las Haciendas federal y estatales, que ven en este sector una fuente de ingresos en la que desearían participar, a la vez que el comercio tradicional denuncia la desleal discriminación que está sufriendo. A la conclusión del artículo se hace un inventario de las tensiones que están afectando a la prohibición y se evalúan las posibilidades de que se «regularice» la situación tributaria de Internet en EE.UU.
Aspectos registrales y fiscales de la distribución y redistribución de la responsabilidad hipotecaria
Authors: Bilbao Estrada Iñaki , Santana Molina Juan Carlos
Published: July 2023

Este trabajo ha sido seleccionado y ha obtenido el 1.er Premio Estudios Financieros 2005 en la Modalidad de Tributación.
La distribución de la responsabilidad hipotecaria cobra especial importancia en el ámbito de la promoción inmobiliaria, erigiéndose en uno de los supuestos que más controversia ha generado en cuanto a su sometimiento a gravamen en el Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados. Ni la Administración Tributaria ni los Tribunales distinguen, a efectos fiscales, los distintos supuestos que afloran al analizar la naturaleza jurídico-privada de este instituto. Un análisis de los mismos permite diferenciar entre la distribución voluntaria de la responsabilidad hipotecaria frente a la distribución necesaria, distinción de suma importancia en relación con la efectiva realización del hecho imponible. La distinta configuración jurídica de ambos supuestos determina que la distribución necesaria deba ser considerada como un supuesto de no sujeción por carecer de autonomía frente al negocio jurídico constitutivo o modificativo de la hipoteca; en cambio, la distribución voluntaria constituye un negocio jurídico autónomo que queda sujeto al gravamen como consecuencia del cumplimiento de todos los requisitos establecidos en la Ley del Impuesto.
Sin perjuicio de lo anterior, en opinión de los autores, la distribución o redistribución no son actos que pongan de manifiesto capacidad económica alguna, dada la ausencia de desplazamiento patrimonial que conlleva. Ante la posibilidad que ofrece la legislación hipotecaria –y que confirma la Dirección General de Registros y del Notariado– de acudir al documento privado para la formalización jurídica de estas operaciones, los autores propugnan la utilización de este cauce como medio para eludir tan controvertido gravamen. De esta forma se aprovecha el supuesto de economía de opción que nos brinda el ordenamiento jurídico privado sin merma de las garantías registrales.
La reforma de la contabilidad española en el proceso de armonización contable internacional (segunda parte)
Authors: Cea García José Luis
Published: July 2023

Esta segunda parte del trabajo (la primera se editó en la revista anterior, núm. 272, noviembre 2005) desarrolla el camino pendiente de recorrer por la referida reforma contable española en un proceso que ya está en marcha. En tal sentido, se hace una exposición crítica del texto del Borrador del Anteproyecto de Ley, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la UE, incorporando el autor el texto de los principales motivos de su opinión discrepante que, en su momento, formuló como miembro del Comité Consultivo de Contabilidad del ICAC. Finalmente, a modo de síntesis, expone su valoración personal sobre la reforma contable en la UE y de modo especial sobre la reforma contable española, incorporando un conjunto de conclusiones, varias de ellas recomendaciones a seguir en el referido proceso en marcha de la reforma contable española.
Modificación del artículo 108 de la Ley del Mercado de Valores por la Ley de Medidas para la Prevención del Fraude Fiscal
Authors: Pozuelo Antoni Francisco de Asís
Published: July 2023

La Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de Medidas para la Prevención del Fraude Fiscal modifica el artículo 108 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, siendo esta una de las modificaciones centrales de la citada Ley de Medidas para la Prevención del Fraude Fiscal.
Este artículo tiene por objeto analizar la mencionada modificación si bien es una primera aproximación a su estudio porque, sin duda, por la importancia de la modificación, la interpretación del precepto supondrá un importante protagonismo de la Dirección General de Tributos, del Ministerio de Economía y Hacienda, evacuando contestaciones a consultas vinculantes.
La aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera a las Sociedades Cooperativas
Authors: Polo Garrido Fernando
Published: July 2023

La aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) a las cooperativas no ha sido apenas estudiada. Los trabajos existentes se centran exclusivamente en la clasificación de las aportaciones de los socios al capital social a raíz del CINIIF 2 *. Entendemos que la aplicación de las NIIF es compleja y no se reduce a este aspecto concreto, sino que requiere un estudio más amplio, no solo basado en una interpretación, ni tampoco en una Norma concreta (NIC 32), debe alcanzar inclusive el propio Marco Conceptual y el Prólogo a las NIIF, puesto que en una interpretación restrictiva del Prólogo las cooperativas podrían quedar fuera del ámbito de aplicación de las NIIF.
Además debemos tener en cuenta que no existe un tratamiento contable uniforme en las normas contables nacionales, por lo que es necesaria una armonización.
El presente trabajo se centra en la problemática de la clasificación del capital social y otros instrumentos financieros de las cooperativas, de su remuneración y en otros aspectos, como los retornos cooperativos, que no han sido todavía abordados por las NIIF.
Las repercusiones contables del cambio de tipos impositivos en el Impuesto sobre Sociedades
Authors: Fernández Rodríguez Elena , Martínez Arias Antonio , Álvarez García Santiago
Published: July 2023

El trabajo tiene su fundamento en la reforma fiscal experimentada por el Impuesto sobre Sociedades a partir de la aprobación de la Ley 35/2006. En concreto, se centra en el análisis de las principales repercusiones que tendrá sobre la contabilidad de las empresas el cambio que entre 2007-2008 experimentarán los tipos impositivos del tributo. Efectivamente, las tasas de gravamen se reducirán en la mayoría de las empresas en cinco puntos porcentuales, pasando en el caso general del 35 al 30%. Ello conlleva una reducción de los créditos y débitos fiscales que el sujeto pasivo mantiene sobre el Fisco ligados a diferencias temporales, tanto positivas como negativas, así como a bases imponibles negativas. Estas cuentas fiscales originadas en ejercicios anteriores habrán sido reconocidas contablemente aplicando la tasa de gravamen entonces vigente; sin embargo, si su aplicación va a tener lugar a partir del ejercicio 2007, el tipo impositivo a aplicar será inferior, lo que requerirá ajustar estas cuentas al cierre de los ejercicios 2006 y 2007. Pues bien, precisamente en este trabajo se presentan una serie de casos prácticos que pretenden ofrecer una muestra de los ajustes que tendrán que realizar las empresas sobre las cuentas que recogen el efecto impositivo, tarea que requiere cierta laboriosidad.
La Ley 35/2006 del IRPF y la errática protección legal del mínimo existencial familiar
Authors: Marín-Barnuevo Fabo Diego
Published: July 2023

La Ley 35/2006 del IRPF incrementa sensiblemente las cuantías establecidas para compensar el mínimo personal y familiar, pero establece un método de aplicación distinto del procedente y especialmente falto de transparencia, lo que impide realizar una comparación real del modelo actual y del precedente. Esta circunstancia permite revisar los modelos de compensación del mínimo familiar vigentes en la última década y poner de manifiesto las ventajas e inconvenientes de cada uno de ellos.
Gobierno corporativo y marco legal e institucional
Authors: López Iturriaga Félix Javier , López de Foronda Pérez Óscar , Santamaría Mariscal Marcos
Published: July 2023

El presente trabajo analiza la relación existente entre la estructura de capital, la estructura de propiedad y el valor corporativo para una muestra de empresas de 15 países europeos durante el período 1997-2000. A la luz del enfoque jurídico-financiero, nuestros resultados ponen de manifiesto la existencia de distintos conflictos de agencia y el disímil papel que los mecanismos de gobierno desempeñan en cada entorno legal e institucional. En los países del ámbito anglosajón, en los que el principal problema de gobierno surge de la divergencia de intereses entre accionistas y directivos, la participación de estos últimos en la propiedad junto con la política de endeudamiento parecen actuar como mecanismos de gobierno más efectivos. Por su parte, en los países de tradición legal civil, el conflicto de gobierno más relevante surge de la relación entre accionistas mayoritarios y minoritarios, con lo que la concentración de propiedad facilita en estos casos la expropiación de riqueza por parte del principal accionista al resto de minoritarios. En estos países el grado de contestación interna al primer accionista desempeña un papel clave, de modo que la existencia de un segundo accionista de referencia y su participación en el capital modifican significativamente este efecto expropiador.
La comisión de auditoría en la empresa española: en busca de la independencia
Authors: Biedma López Estíbaliz , Jara Bertín Mauricio Alejandro , López Iturriaga Félix Javier , Ruiz Barbadillo Emiliano
Published: July 2023

Este trabajo ha obtenido el 1.er Premio Estudios Financieros 2007 en la Modalidad de CONTABILIDAD Y ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS.
La entrada en vigor de la Ley de Medidas de Reforma del Sistema Financiero (44/2002), introdujo la obligación de que las empresas cotizadas formen una comisión de auditoría delegada del consejo de administración. En el presente trabajo analizamos los factores que han conducido a que las empresas formen dicha comisión con un nivel de independencia superior al mínimo legal requerido. Nuestros resultados ponen de manifiesto que la independencia de la comisión de auditoría mantiene una relación no lineal con el tamaño del consejo de administración. También encontramos que dicha independencia se encuentra favorecida por la presencia de miembros independientes en el consejo de administración y por el tamaño de la empresa, y que el tamaño de la comisión se relaciona negativamente con su independencia. Por el contrario, la participación de los consejeros en la propiedad, el nivel de endeudamiento o la presencia de accionistas de referencia no influyen significativamente en la independencia de la mencionada comisión.
Autotutela tributaria, «levantamiento del velo» y derivación de la responsabilidad a las sanciones (Análisis de los nuevos supuestos de responsabilidad tributaria incorporados a la Ley General Tributaria por la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, y del procedimiento de derivación de la responsabilidad a las sanciones tributarias)
Authors: Martínez Lago Miguel Ángel , Almudí Cid José Manuel
Published: July 2023

El presente estudio se centra en la consideración de los nuevos supuestos de responsabilidad subsidiaria asociados a un hecho ilícito que se contemplan en el artículo 43.1 g) y h) de la LGT (según la redacción dada por la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal) y, por otro lado, en los procedimientos inadecuados, a juicio de los autores, a los que se reconducen esos supuestos así como los demás existentes en la propia LGT en los que la responsabilidad –solidaria o subsidiaria, según los casos–, se extiende la sanción a quienes causen o colaboren activamente en la realización de una infracción tributaria; quienes sucedan por cualquier concepto en la titularidad o ejercicio de explotaciones o actividades económicas cuando no se hubiera solicitado certificación administrativa detallada de las deudas, sanciones y responsabilidades tributarias derivadas de dicho ejercicio; a los sujetos que impidan o dificulten la ejecución recaudatoria; también a los administradores de hecho o de derecho de las personas jurídicas que, habiendo estas cometido infracciones tributarias, no hubiesen realizado los actos necesarios que sean de su incumbencia para el cumplimiento de las obligaciones y deberes tributarios, hubiesen consentido el incumplimiento por quienes de ellos dependan o hubiesen adoptado acuerdos que posibilitasen las infracciones; de personas o entidades que ejerzan el control de sociedades creadas o utilizadas para eludir los tributos (supuesto que centrará nuestra atención seguidamente), y de los sucesores de las sociedades y entidades disueltas hasta el límite del valor de la cuota de liquidación que les corresponda. En todos estos casos, los procedimientos seguidos postergan la conveniencia de seguir frente a todos estos sujetos un procedimiento de índole sancionadora. Una vez más, el sacrificio de la lógica en aras de maximizar intereses recaudatorios de nuestra Administración tributaria.