Reorganizaciones empresariales a la luz del artículo 64 del Código
Tributario: análisis crítico del requerimiento que los efectos tributarios de
las reorganizaciones se produzcan y agoten íntegramente en el país
Authors:   , Bastía Saavedra Alejandro 
Published: December 2024

Esta tesis trata sobre los requisitos contenidos en el art. 64 del Código
Tributario para poder llevar a cabo reorganizaciones empresariales bajo un
régimen de neutralidad tributaria (vale decir, operaciones donde el SII se
entendería inhibido de ejercer su facultad de tasar), específicamente respecto a
la exigencia del SII de que las reorganizaciones que tengan un componente
internacional deban "producir y agotar sus efectos tributarios íntegramente en
Chile". La razón por la cual mi investigación se enfocó en dicho punto es porque
es el único "requisito" que no consta en el Código Tributario, pero el SII lleva
más de 15 años exigiéndolo a través de sus interpretaciones administrativas.
Entonces, esta investigación buscó entender por qué el SII consistentemente
exigiría se cumpla con este requisito a pesar de no encontrarse en el texto
legal aplicable. En esta investigación, mi hipótesis fue la siguiente: el SII
actualmente entendería que el art. 64 del CT, según su texto expreso, permitiría
que en el contexto de reorganizaciones empresariales se trasladen activos desde
Chile al exterior a valor tributario, no a valor de mercado, posibilitando la
existencia de estructuras internacionales donde esos activos son posteriormente,
de modo directo o indirecto, enajenados en el extranjero, alocando el eventual
mayor valor de la operación a tributación en el exterior y no en Chile. Como
consecuencia de lo anterior y haciendo uso de sus facultades de interpretación,
ha introducido por la vía administrativa una exigencia no contemplada en la ley
y que, bajo su concepto, permitiría evitar que Chile pierda soberanía tributaria
sobre los eventuales mayores valores de activos enajenados en el exterior. Esta
exigencia adicional y no contemplada en la ley sería que los efectos tributarios
de las reorganizaciones empresariales deben producirse y agotarse íntegramente
en Chile. La investigación finaliza con la conclusión de que se ratificaba la
hipótesis establecida inicialmente, en el sentido de que el SII señaló que una
reorganización producirá y agotará sus efectos tributarios íntegramente en el
país cuando - en el caso de aporte de activos - la entidad receptora de los
activos aportados luego los enajene, directa o indirectamente, y el mayor valor
correspondiente a dicha enajenación se sujete a tributación en Chile. En mi
concepto, este requisito no se encuentra establecido en el texto del art. 64 del
Código Tributario y tampoco puede desprenderse de su espíritu ni de la historia
de la ley, razón por la cual solo queda por concluir que fue introducido por vía
administrativa por parte del SII en oficios, donde la razón de esta inclusión
fue evitar la estructuración de operaciones donde el activo aportado pueda luego
ser enajenado directa o indirectamente, y dicha enajenación quede fuera del
alcance de la soberanía tributaria chilena. En mi concepto, lo anterior sería
una interpretación administrativa contraria al texto normativo contenido en el
art. 64 del Código Tributario.