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Negocios anómalos y procedimientos tributarios (I). Las técnicas anti-elusivas previstas en la Ley General Tributaria vigente y en el Proyecto de Ley General Tributaria
Authors: Cascajero Sánchez M.ª Ángeles
Published: July 2023

El presente estudio pretende efectuar un recorrido por el ayer, el hoy y el posible mañana de las técnicas anti-elusivas con las que cuenta la Administración Tributaria para tutelarse frente a los hechos, actos y negocios que puedan considerarse «anómalos» que pudieran incidir en los procedimientos tributarios. Se parte para ello del análisis de la situación anterior a la reforma de la Ley General Tributaria operada por la Ley 25/1995, de 20 de julio, fundamentalmente en lo que se refiere a la doctrina administrativa sobre el denominado «negocio indirecto», para acto seguido adentrarnos en las fórmulas previstas en la ley vigente y cómo éstas vienen siendo entendidas por la Administración, la doctrina y la jurisprudencia, para contrastar finalmente las conclusiones con la propuesta de reforma que se contiene en el articulado del Proyecto de Ley General Tributaria.
Incidencia de la reforma contable en la normativa tributaria
Authors: Cruz Padial Ignacio
Published: July 2023

La Directiva 2001/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, que modifica las Directivas 78/660/CEE, 83/349/CEE y 86/635/CEE, en lo que se refiere a las normas de valoración aplicables a las cuentas anuales y consolidadas de determinadas formas societarias, así como la promulgación del Reglamento 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo, relativo a la aplicación de las normas internacionales de contabilidad (NIC), supondrá un cambio importante en la normativa mercantil interna, en especial en la cuenta de resultados y patrimonio de las sociedades. A partir de ahí, por la conexión existente entre la norma mercantil y la tributaria, habrá implicaciones en la configuración de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades, por tanto, habrá que analizar si se produce repercusión sobre los principios tributarios y, de forma específica, qué cambios más significativos se operarán en la legislación del Impuesto sobre Sociedades.
Ideas sobre los efectos de la comprobación limitada para una futura regulación
Authors: Patón García Gemma
Published: July 2023

Es notorio que el Proyecto de Ley General Tributaria –actualmente en fase de tramitación– aborda el tema de la denominada «comprobación limitada», que desarrollan los órganos gestores, con el firme propósito de institucionalizar su régimen jurídico y procedimiento.
En cuanto al primer punto, desde luego se había generalizado entre la doctrina el reclamo de una clara delimitación de competencias de los órganos gestores y, sobre todo, una rigurosa regulación de los efectos que debían atribuirse al desarrollo de semejante actividad comprobadora. Y todo ello, sin desviarse del objetivo de equilibrar derechos y garantías del contribuyente e intereses recaudatorios que, irremediablemente, debe guiarse por los principios basilares de la comprobación limitada: proporcionalidad y eficacia. Así pues, en este trabajo se advierte la necesidad de hacer coordinar el carácter de la comprobación y los efectos derivados de la misma, entre los que destaca el Proyecto la vinculatoriedad de los aspectos comprobados, sustentada por un acto de liquidación que continúa siendo provisional pero con importantes limitaciones en su modificabilidad.
En relación con la segunda cuestión, se establece un procedimiento individualizado de comprobación limitada de forma paralela al que existe en el procedimiento inspector. Sin embargo, como exponemos a continuación, siguen existiendo carencias reguladoras importantes en materias de alta sensibilidad para el contribuyente como es el tema de la prescripción. Asimismo, en este estudio se deja patente que es el momento idóneo para enmendar estas insuficiencias que bien podrían ser acompañadas por medidas legislativas de mayor valentía tales como la regulación de las actas con acuerdo en el procedimiento de comprobación limitada o el reconocimiento de la eficacia interimpositiva de los aspectos comprobados en impuestos conectados.
La Directiva sobre el ahorro y la Directiva sobre intereses y cánones: dos nuevos pasos en el camino hacia la armonización fiscal en la Unión Europea
Authors: Santos Arribas Casimiro
Published: July 2023

Recientemente, y más concretamente en el mes de junio, han sido objeto de aprobación dos Directivas, la 2003/48/CE y la 2003/49/CE, las cuales no son producto de la improvisación ni del azar sino que son el resultado de un lento proceso cuyo objetivo final es la consecución de la armonización fiscal en la Unión Europea. Sin embargo, ante la imposibilidad, hasta el momento, de avanzar en mayor medida en el acercamiento de las legislaciones fiscales nacionales, y puesto que las propuestas tendentes a la armonización del tratamiento fiscal nacional de los rendimientos del ahorro han chocado permanentemente con numerosos escollos y reticencias provenientes de diversos ámbitos, los objetivos han sido menos ambiciosos y han tendido, entre otras finalidades, a garantizar que los rendimientos del ahorro en forma de intereses abonados (pagos transfronterizos) en un Estado miembro a beneficiarios efectivos que sean residentes en otro Estado miembro puedan gravarse efectivamente con arreglo a la legislación nacional de este último.
El presente artículo trata de desmenuzar y analizar en la medida de lo posible ambas disposiciones comunitarias.
La sustitución del coste histórico por el fair value
Authors: Lorca Fernández Pedro , De Andrés Suárez Javier
Published: July 2023

Este trabajo ha sido seleccionado y ha obtenido el Accésit Especial Premio Estudios Financieros 2003 en la Modalidad de contabilidad y administración de empresas.
El presente trabajo hace un repaso de las razones que están motivando la sustitución del coste histórico por el fair value. Para ello, en primer lugar se detiene en los problemas que presenta el criterio del coste histórico debido a la falta de relevancia, a su incapacidad para valorar ciertos activos, a la quiebra de fiabilidad a la que ha dado lugar y a la necesidad de una información más fácilmente interpretable.
Frente a él se está consolidando el criterio del fair value, en buena parte debido a las nuevas tecnologías y a las ventajas que supone. No obstante, el camino no es fácil y es preciso realizar una serie de ajustes para su definitiva consolidación que afectan a otros ámbitos, como son la auditoría, la fiscalidad o la actuación de los organismos reguladores. Pero, frente a lo que pudiera pensarse, la expansión del fair value no supondrá la desaparición del coste histórico.
La posible inconstitucionalidad de la contribución a la financiación del servicio público universal de la Ley General de Telecomunicaciones
Authors: Martín Fernández Javier
Published: July 2023

Según el artículo 2 de la recientemente aprobada Ley 32/2003, de 3 de noviembre, General de Telecomunicaciones (en adelante, LGTL), estas últimas son servicios de interés general que se prestan en régimen de libre competencia. Sin embargo, en su apartado segundo se establece que sólo tienen la consideración de servicio público o están sometidos a las obligaciones dimanantes del mismo los enunciados en su artículo 4 (defensa nacional y protección civil) y en el Título III. Tales obligaciones pueden recaer sobre operadores que obtengan bien derechos de ocupación de dominio público o de la propiedad privada, bien derechos de uso del dominio público radioeléctrico u ostenten la consideración de operador con poder significativo en un determinado mercado.
Ley 62/2003. Impuesto sobre Sociedades (I). La reforma contable y el Impuesto sobre Sociedades
Authors: Sanz Gadea Eduardo
Published: July 2023

La reforma contable de la Ley 62/2003 ha afectado a las cuentas consolidadas, pero no a las individuales. Por esta razón carece de trascendencia fiscal. Lo previsible, y deseable, es que la reforma contable se proyecte también sobre las cuentas individuales. El presente artículo esboza los principales problemas que habrán de afrontarse en el Impuesto sobre Sociedades bajo la hipótesis de un Derecho contable construido en función de las normas internacionales de contabilidad.
Tipología normativa de los Convenios para evitar la doble imposición: un desarrollo de las normas de reparto
Authors: Aguas Alcalde Emilio
Published: July 2023

En este trabajo pueden distinguirse claramente dos partes, la primera abarcaría los apartados I a V, en los que se pretende sistematizar la situación actual en torno a las denominadas «normas de reparto». La segunda comprendería los apartados VI y VII, en los que se ensaya un desarrollo en la categorización de esas normas y los efectos derivados de tal distinción, en concreto en el apartado VI, pues el VII sólo constituye una sencilla pincelada del esquema de la materia en que se inserta este artículo. Este esbozo es el resultado de aventurarse en el deseo de concretar el contenido de una parte del Derecho cuya importancia práctica, difusión internacional e interés de los estudiosos, aumenta espectacularmente.
Partiendo de la idea de que las normas de los Convenios para evitar la doble imposición que clasifican y asignan la renta (arts. 6 a 21 MC OCDE), conocidas como normas de reparto, tienen naturaleza y efectos propios, se concluye que conforman una categoría normativa diferenciada de otras clases de normas del Derecho, en particular, de las normas de conflicto del Derecho Internacional Privado. En consecuencia, son merecedoras de un estudio específico atendiendo a esos rasgos distintivos, no ya como justificación de nuestro trabajo, sino como normas con un campo propio.
La concepción actual de las normas de reparto es dispar entre la doctrina, no obstante creemos que las posturas se están acercando, tanto por el trabajo de la OCDE como por la propia dinámica de la doctrina científica. Sobre las ideas desarrolladas por ambas proponemos una síntesis de la posición alcanzada respecto a la naturaleza (normas clasificadoras), función (asignar la renta), tipos (abiertas y cerradas) y consecuencia jurídica (asignar la renta en exclusiva a uno de los Estados parte del convenio o primariamente al de la fuente) de las normas de reparto.
Llegados a este punto, se construye una nueva distinción entre las normas de reparto, en concreto sobre las que atribuyen la renta solamente a uno de los Estados parte del convenio, diferenciando entre las que lo hacen al de residencia (excluyentes) de las que lo hacen al de la fuente (prevalentes).
De esta distinción se extraen una serie de consecuencias: primera, la existencia de unas normas de no sujeción de ámbito convencional, con efectos inter partes; segunda, en una relación triangular de sujeción fiscal internacional nos ayuda a seleccionar los Estados con asignación de renta y, tercera, exponemos cómo puede afectar a la exigibilidad de retenciones.
Calidad de servicio en las sucursales bancarias. Un nuevo sistema de información basado en las actividades
Authors: Aceituno Aceituno Pedro
Published: July 2023

El objetivo principal de este trabajo es el de ofrecer un sistema de información que, incorporando la medida de los costes de las actividades relacionadas con la calidad, relacione de una manera directa la calidad ofrecida con los resultados obtenidos en la sucursal bancaria, de tal manera que con el mismo se pueda sistematizar un plan de calidad que permita el impulso, la cuantificación y el control sistemático e integrado de la relación existente entre la citada calidad y los resultados, base de partida para el posterior estudio de la rentabilidad por clientes y del resto de resultados que se pueden obtener. Todo ello, con la idea de poner de manifiesto que los sistemas de información basados en las actividades constituyen un progreso como elemento de información al servicio de la calidad en dichas sucursales bancarias y de que su implantación puede mejorar las ratios de eficiencia de las entidades españolas, además de su productividad, competitividad, prestigio internacional e, inclusive, el mantenimiento e incremento del empleo en el sector.
El informe de gestión: situación actual y perspectivas de futuro
Authors: Villarroya Lequericaonandia M.ª Begoña , Inglada Galiana M.ª Elena
Published: July 2023

En el presente trabajo nos dedicamos al estudio del informe de gestión. Para ello comenzamos describiendo sus características actuales: obligatoriedad, contenido mínimo recogido en la Ley de Sociedades Anónimas, valoraciones verificables y subjetivas y, también hemos considerado la posibilidad de que de su falseamiento pudiera derivarse la responsabilidad penal recogida en el artículo 290 del Código Penal. Observamos después cómo se describen en el Libro Blanco tres aspectos importantes relativos al informe de gestión: qué es; qué debe contener y si debe ser o no objeto de normalización por parte del órgano emisor de normas contables y también el desarrollo que realiza respecto de los informes (de gestión) a emitir por las empresas cotizadas: con información más detallada y con mayores exigencias que para el resto de empresas. A continuación realizamos un análisis empírico para una muestra de 124 empresas españolas, emisoras de valores durante el período 1990-2000, tratando de encontrar relaciones entre el contenido del informe de gestión y distintas variables, alguna de ellas de carácter contable. Finalizamos este trabajo con la presentación de las conclusiones y consideraciones finales.
El delito de alzamiento de bienes por deudas autoliquidadas y no ingresadas. La necesidad de previa comprobación como requisito de procedibilidad penal
Authors: Blázquez Lidoy Alejandro
Published: July 2023

En este artículo el autor trata de analizar si es o no válido procesalmente que la Administración se querelle contra un deudor como consecuencia de una autoliquidación no ingresada y no comprobada administrativamente. Es decir, como resultado de un acto propio del sujeto pasivo del que no se tiene ni la más mínima certeza que es correcto y sobre el que la Administración tenía, además, el deber/poder de comprobar.
Infracciones tributarias (I). La calificación de las infracciones tributarias. La ocultación de datos
Authors: Sanz Gadea Eduardo
Published: July 2023

La presente colaboración tiene por objeto examinar la regulación de la ocultación en cuanto circunstancia calificadora de la infracción en el marco de lo establecido en la Ley 58/2003.
Se pone un especial énfasis en la comparación con la regulación precedente, así como en las nutridas sentencias de la Audiencia Nacional sobre la materia.
Delimitación de los regímenes tributarios (general y especial) aplicables a la sociedad que se escinde y a la sociedad o sociedades beneficiarias
Authors: Menéndez García Gerardo
Published: July 2023

Este trabajo ha sido seleccionado y ha obtenido el Accésit Premio Estudios Financieros 2004 en la Modalidad de Tributación.
La aplicación de los criterios literal y sistemático en la delimitación de los regímenes tributarios de la escisión de sociedades lleva a resultados insatisfactorios. La aplicación de criterios sustantivos de delimitación, basados en la finalidad de las normas, permite sostener que ciertos preceptos incluidos en el capítulo VIII del título VII del TRLIS integran, pese a su ubicación sistemática, el denominado régimen tributario «general». Así sucede con la regla de valoración contenida en el artículo 85.2 TRLIS, con la regla de valoración de la renta que se pone de manifiesto como consecuencia de la anulación de la participación intersocietaria prevista en el artículo 89.2 TRLIS, con las reglas sobre subrogación de la entidad adquirente en las posiciones jurídico-tributarias de la entidad transmitente contenidas en el artículo 90 TRLIS y con la regla sobre imputación fiscal de rentas prevista en el artículo 91 TRLIS.
Precios de transferencia: lo que está sucediendo en la Unión Europea
Authors: Palao Taboada Carlos
Published: July 2023

El informe de 2001 de la Comisión Europea sobre la imposición de las sociedades en el mercado interior llamó la atención sobre los obstáculos que para éste pueden derivarse de la aplicación por los Estados miembros de las normas en materia de precios de transferencia. Con el fin de estudiar dichos problemas y hacer las oportunas recomendaciones, la Comisión creó un llamado Foro Conjunto sobre los Precios de Transferencia, que inició sus trabajos a finales de 2002. La finalidad de este artículo es informar acerca de los resultados logrados hasta ahora por esa asamblea y el estado actual de sus tareas.
Novedades en el IRPF aprobadas durante 2004
Authors: Cordón Ezquerro Teodoro
Published: July 2023

En el presente artículo se analizan las principales novedades que se han producido en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas como consecuencia de los cambios introducidos por diferentes normas aprobadas durante el año 2004 (Leyes de Presupuestos Generales del Estado para 2005 y de modificación de tasas y de beneficios fiscales de acontecimientos de excepcional interés público; Real Decreto Legislativo que aprueba el texto refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulación de vehículos a motor; Real Decreto-Ley sobre indemnizaciones a los participantes en operaciones internacionales de paz y seguridad, Reales Decretos que desarrollan las medidas para atender los compromisos derivados de la celebración de la XXXII edición de la «Copa de América» en la ciudad de Valencia y que modifica el Reglamento del IRPF en materia de salario medio anual del conjunto de contribuyentes y de retenciones e ingresos a cuenta sobre rendimientos del trabajo, y Orden que desarrolla para el año 2005 el método de estimación objetiva del IRPF).
Principales novedades autonómicas para el año 2005 en los impuestos cedidos a las comunidades autónomas de régimen común
Authors: Pozuelo Antoni Francisco de Asís
Published: July 2023

En el presente trabajo el autor selecciona aquellas medidas, tanto de carácter sustantivo como procedimental, que por los parlamentos regionales se han aprobado para el año 2005 en los impuestos cedidos y que a pesar de tener un limitado ámbito de aplicación (el que marca la eficacia de cada ley autonómica) son novedosas en el sistema tributario general o presentan alguna singularidad destacable.
Vacatio legis versus retroactividad de las leyes penales favorables
Authors: Ibañez Garcia Isaac
Published: July 2023

Con ocasión de la última reforma penal, operada mediante la Ley Orgánica 15/2003, de 25 de noviembre, con entrada en vigor el día 1 de octubre de 2004, el autor analiza los efectos que un amplio período de vacatio legis de las normas penales puede tener sobre el principio constitucional de retroactividad de la norma penal más favorable.
Para el autor, un amplio período de vacatio legis en materia penal, establecido sin duda en beneficio de la seguridad jurídica y con el fin de coadyuvar a la publicidad normativa, no puede restringir la aplicación del principio de retroactividad de la ley penal más favorable.
Se analiza de forma crítica el estado actual de la jurisprudencia y doctrina sobre el alcance que la vacatio legis tiene sobre las conductas que son totalmente despenalizadas y sobre las conductas que son parcialmente despenalizadas (a través de la elevación de los límites cuantitativos de la punibilidad).
Asimismo, el autor considera que el principio de retroactividad de la ley penal más favorable está incluido en el principio de legalidad penal, consagrado como derecho fundamental en el artículo 25.1 de la Constitución Española y, por tanto, goza de las máximas garantías que la Constitución ofrece a los derechos fundamentales. Esta interpretación la fundamenta en el criterio hermenéutico establecido en el artículo 10.2 de la Constitución respecto a la interpretación de los derechos fundamentales y las libertades que la Constitución reconoce, aplicándose, por tanto, el artículo 15.1 del Pacto Internacional de Derechos Civiles y Políticos suscrito por España.
El estudio se realiza con especial referencia a los delitos fiscal, contable-tributario y contra la Seguridad Social.
Los programas de ordenador en los convenios de doble imposición
Authors: García Heredia Alejandro
Published: July 2023

Este artículo estudia los problemas de calificación que plantean las rentas de programas de ordenador en los convenios de doble imposición. La discusión gira en torno al concepto de cánones o royalties y a su delimitación con otras clases de rentas de los convenios, tales como los beneficios empresariales, las ganancias de capital o los servicios personales independientes. La cuestión principal es determinar en qué casos las rentas de programas de ordenador se deben calificar como cánones en los convenios de doble imposición. Para ello se analizan, en primer lugar, las características técnicas y económicas de los programas de ordenador, tales como el concepto, clases, formas de pago y transmisión, y la protección a través de los derechos de autor. El trabajo se centra, posteriormente, en las diferentes transacciones que implican software, analizando el alcance y contenido con el que se transmiten derechos sobre un programa de ordenador.
En este artículo el estudio de las rentas del software se realiza con base en el Comentario al artículo 12 del Modelo de Convenio de la OCDE y se centra en los problemas que se plantean desde la perspectiva del Estado español, analizando las resoluciones judiciales y administrativas sobre la materia. También se analiza el Derecho fiscal interno de los EE.UU. sobre programas de ordenador porque en él se ha inspirado gran parte del Comentario de la OCDE. Esto servirá para comprenderlo mejor e, incluso, para proponer una reformulación de sus contenidos.
La ausencia del Derecho comunitario en la Ley General Tributaria
Authors: López Rodríguez Juan
Published: July 2023

La condición de Estado miembro de la Unión Europea supone la cesión del ejercicio de determinadas competencias a las instituciones comunitarias. El orden jurídico europeo dispone de su propio sistema de fuentes: órganos y procedimientos legislativos, y de su propia tipología normativa. En su condición de sistema que prima sobre los nacionales y que despliega efectos directos, tiene la capacidad para condicionar las leyes internas. Nuestra Ley General Tributaria debería haber recogido las consecuencias derivadas de la vigencia de principios y normas de Derecho comunitario, capaces de regir nuestro orden tributario en diversos aspectos.
Modelos contables y financieros sobre capital intelectual y gestión del conocimiento
Authors: Peña Miguel Noemí
Published: July 2023

En la actualidad conceptos como «capital intelectual», «activos intangibles» o «reputación corporativa» son términos muy utilizados dentro de la innovación en la gestión empresarial. Optimizar estos activos intangibles de las compañías y hacerlos tangibles, cuantificando su valor a lo largo de los años, se ha convertido en uno de los retos más importantes que las empresas se han propuesto lograr.
El objetivo del presente artículo ha sido elaborar un estudio sobre la valoración contable y financiera que actualmente existe sobre el capital intelectual. También hemos analizado la gestión del conocimiento y sus modelos de medición dada la eminente relación entre ambos conceptos, los cuales consideramos variables en constante interrelación.
Hemos querido mostrar la importancia de los recursos humanos, sus conocimientos, actitudes, habilidades y potencial en la capacidad de generar valor y conocimiento en la empresa, así como su estrecha relación con la organización de la que recogen el conocimiento. Las formas de relación que permanentemente conviven entre los recursos humanos y los agentes de su entorno (clientes, proveedores, competidores, etc.); es otro de los aspectos que componen nuestro objeto de estudio, el denominado capital intelectual. Sin lugar a duda, un concepto muy de moda en la actualidad, sobre todo en el ámbito económico y empresarial, pero que no se refleja en los estados financieros al no tener una existencia física y considerarse de muy difícil valoración.
En esta situación, muchos analistas de empresas perciben que los estados contables obvian cierta información relevante sobre el valor o capacidad financiera de una empresa. Es por lo que cada vez un mayor número de ellos utilizan, además del tradicional análisis financiero, otro, basado en el estudio de aquellos elementos que no tienen cabida en el vigente marco contable.
Por ello, vamos a exponer los métodos que existen actualmente y que actúan como sistemas de valoración y medición de dichos elementos.
Estudiaremos algunas experiencias significativas llevadas a cabo por empresas privadas así como instituciones y organismos públicos y seleccionaremos aquellos métodos que nos resulten de mayor utilidad para incorporar en la práctica contable.
Comentaremos la inminente armonización contable llevada a cabo a través de las Normas Internacionales de Contabilidad con cuya aplicación se van a dar algunos pasos importantes que beneficiarán el reconocimiento y valoración de los activos intangibles, ya que respecto a la aplicación del Plan General Contable supondrá un avance importante tanto en la valoración, tratamiento contable, como en los requisitos de información a revelar en la memoria.
Precisiones sobre las solicitudes de asistencia mutua en materia de recaudación
Authors: Bas Soria Javier
Published: July 2023

El procedimiento de asistencia mutua en materia de recaudación ha permitido el cobro de deudas generadas en otros Estados miembros de la UE por las autoridades españolas, así como la percepción de deudas nacionales en otros Estados miembros donde los deudores tengan bienes. La creciente complejidad en los procedimientos recaudatorios, que tratan de atajar las conductas elusivas mediante la aplicación de medidas cautelares y supuestos de responsabilidad, exige ciertas matizaciones para la aplicación de estos procedimientos especiales en la asistencia mutua, que son objeto de estudio en el presente trabajo.
Comparabilidad de la información financiera en mercados de capitales internacionales
Authors: Palacios Manzano Mercedes
Published: July 2023

Este trabajo ha sido seleccionado y ha obtenido el 2.º Premio Estudios Financieros 2005 en la Modalidad de Contabilidad y Administración de empresas.
Este trabajo pretende investigar el grado de comparabilidad de la información financiera presentada por las empresas latinoamericanas que cotizan en la Bolsa de Nueva York. Para ello, y centrándonos en los dos grupos de países que a fechas actuales han alcanzado resultados notables, el grupo GIMCEA y el NAFTA, nuestro primer objetivo es analizar qué esfuerzos de cooperación se han llevado a cabo para avanzar en términos de armonización contable, detallando el proceso de convergencia y poniendo de manifiesto las diferencias de jure existentes en los tratamientos contables. Nos planteamos mostrar en qué opciones vigentes se materializa la diversidad contable existente y valorar el grado de aproximación o distanciamiento en los criterios contables, conociendo cuál es el posicionamiento en los distintos países. A continuación, nuestro segundo objetivo es evidenciar qué logros prácticos se han alcanzado, investigando para ello el grado de armonización de facto existente en la información financiera emitida en los mercados de capitales internacionales a través del estudio del Informe 20-F.
Los resultados de los estudios empíricos realizados no muestran una mejora en la comparabilidad de las prácticas contables latinoamericanas y americanas. Las crisis experimentadas en Argentina y Brasil durante los años de nuestro estudio tienen su reflejo en el menor grado de comparabilidad que muestran sus estados financieros, mientras que los países con mayor estabilidad económica ofrecen una menor diversidad contable. Por otra parte, el número de ajustes efectuados por las empresas en la reconciliación de las variables contables fundamentales va creciendo a lo largo del período de estudio, siendo los ajustes de mayor frecuencia y materialidad los derivados del tratamiento contable de los impuestos, seguido del ajuste por capitalización de intereses y valoración de los activos fijos tangibles. Al examinar las variables determinantes de la comparabilidad de los estados financieros, se aprecia que los factores que tratan de medir la coyuntura económica, año y tipo de cambio, así como determinadas características empresariales, tamaño y rentabilidad, tienen capacidad explicativa del grado de comparabilidad de la información financiera. Junto a esto, la gestión del resultado también es un factor determinante de las diferencias entre el resultado neto latinoamericano y americano.
Modificaciones introducidas en la Ley General Tributaria por la Ley de Medidas para la Prevención del Fraude Fiscal
Authors: Montero Domínguez Antonio
Published: July 2023

En el presente artículo el autor analiza minuciosamente las modificaciones que la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de Medidas para la Prevención del Fraude Fiscal, introduce en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Igualmente, el autor hace referencia a una norma actualmente en fase de elaboración pero que, por su trascendencia y vinculación con las modificaciones ahora introducidas por la mencionada ley, se considera oportuno incluir: el Proyecto de Real Decreto por el que se aprueba el Reglamento General de las Actuaciones y los Procedimientos de Gestión e Inspección Tributaria y de desarrollo de las Normas Comunes de los Procedimientos de Aplicación de los Tributos.
Ley 35/2006, de reforma del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas: novedades
Authors: Cordón Ezquerro Teodoro
Published: July 2023

En el presente artículo el autor analiza minuciosamente la reforma del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas llevada a cabo por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, así como las modificaciones introducidas por la mencionada ley en el Impuesto sobre el Patrimonio. Igualmente, se comentan distintas novedades normativas que están ligadas, de una forma u otra, al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (Ley 42/2006, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 2007 y RD 1576/2006, de 22 de diciembre, que modifica en materia de pagos a cuenta el Reglamento del IRPF). En general, como verá el lector son muchos los temas abordados y esperamos que el trabajo sea útil como guía precisa de todas las modificaciones.
Operaciones vinculadas e IVA en la Ley de Prevención del Fraude: un apunte a propósito de las entidades sin fin de lucro
Authors: Blázquez Lidoy Alejandro
Published: July 2023

La Ley de Prevención del Fraude ha modificado el régimen de las operaciones vinculadas, teniendo en consideración la alteración que a estos efectos ha realizado la Directiva 2006/69/CE del Consejo. Sin embargo, creemos que la modificación, y por lo que atañe a las Entidades no Lucrativas, no es acertada. El hecho de aplicar un criterio empresarial a las operaciones realizadas por este tipo de entidades hace que la norma pueda ocasionar más problemas que solventarlos. No hay que olvidar que el uso de precios distintos al de mercado por estas entidades no responde en muchos casos a la idea de fraude, sino que son otras razones las que alumbran su política de precios, como puede ser la existencia de subvenciones o donaciones recibidas, el hecho de no obtener beneficios, permisos de autocontratación, etc. Aplicar criterios de mercado de forma global va a suponer crear situaciones injustas. Por otro lado, la ley creemos que va a plantear problemas cuando haya preceptos que se apliquen de forma coincidente con la valoración de operaciones vinculadas; nos referimos, en concreto a los supuestos de autoconsumo o a las subvenciones vinculadas al precio.
La inconstitucionalidad de la imputación de rentas inmobiliarias de la Ley 18/1991
Authors: Wert Ortega Miguel
Published: July 2023

IRPF. Rendimientos del capital inmobiliario. Rendimientos íntegros. Inmuebles urbanos no arrendados. Aunque la titularidad de bienes inmuebles no arrendados exterioriza la existencia de una renta potencial, que no ficticia, lo que permite someterla a imposición en el Impuesto, es evidente que la renta imputada necesariamente debe ser la misma ante bienes inmuebles idénticos (misma superficie, situación, valor catastral y valor de mercado), careciendo de una justificación razonable la utilización de un diferente criterio para la cuantificación de los rendimientos frente a iguales manifestaciones de capacidad económica. Así, fundamentar en el IRPF la diferente imputación de renta a cada titular de bienes inmuebles no arrendados, en la circunstancia de que se haya o no producido un acto dispositivo por parte del titular o actuaciones administrativas dirigidas a su valoración, vulnera el principio de igualdad tributaria previsto en el artículo 31.1 de la Constitución, razón por la cual se declara inconstitucional y nulo el párrafo primero del artículo 34 b) de la Ley 18/1991 (Ley IRPF), en su redacción originaria, en cuanto al inciso que remite «al valor por el que se hallen computados o deberían, en su caso, computarse, a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio». Voto particular.
Una propuesta alternativa en la valoración del riesgo de fracaso empresarial mediante la elaboración y aplicación a priori de modelos de predicción de alerta de crisis
Authors: Antón Renart Marcos
Published: July 2023

La indudable importancia de la valoración del riesgo de fracaso empresarial ha llevado en las últimas décadas a la realización de múltiples estudios con el fin de obtener modelos de predicción que nos ayuden en la toma de decisiones. Sin embargo, hay una tendencia que se repite en los mismos y es el momento en que los modelos de predicción se elaboran y el momento en que la predicción se efectúa. Este momento es normalmente a posteriori y esto significa que ya conocemos si una empresa ha fracasado o no. A través del presente trabajo queremos mostrar los resultados obtenidos a través de una predicción a priori que comenzó en 2002 y que finalizó en 2005. Esto implica innovar en el enfoque de la predicción; el seleccionar una variable dependiente no usual en estudios previos (alerta de crisis); el partir de las últimas Cuentas Anuales disponibles y el verificar, únicamente cuando el tiempo ha transcurrido, la verdadera capacidad de predicción de los modelos. Un análisis sobre 6.118 empresas ha permitido la elaboración de modelos logit individuales y globales y su aplicación-predicción sobre 18.730 empresas de la Región de Murcia. Queremos proponer el estudio de la crisis empresarial como camino alternativo para llegar al fracaso empresarial y mostrar cómo estos modelos son capaces de mostrar si las empresas se encuentran en un estado delicado y su probabilidad, siendo su verdadera capacidad de predicción normalmente superior al 50%.
Novedades en el IVA para 2007
Authors: De Bunes Ibarra Jóse Manuel , Sánchez Gallardo Francisco Javier
Published: July 2023

En el presente artículo los autores analizan las principales novedades que se han producido en el Impuesto sobre el Valor Añadido, como consecuencia de los cambios introducidos por diferentes normas aprobadas a lo largo del año 2006 (Leyes 3/2006, 4/2006, 6/2006, 26/2006 y 36/2006 y Orden EHA/3958/2006), estructurándolo en dos partes: en la primera, se comentan las modificaciones normativas que tienen como punto común el hecho de que todas ellas tienen su origen en el Derecho comunitario, que ha obligado a la modificación de diversos preceptos de la Ley 37/1992, analizándose en la segunda parte aquellas modificaciones que tienen como nota común que no se trata de la adaptación de la Ley 37/1992 al Derecho comunitario, sino que consiste en cambios en la normativa del tributo que, supondremos que con cobertura en la norma comunitaria, responden exclusivamente a la voluntas legislatoris interna (no son cambios que resultaran obligatorios desde la perspectiva del acerbo comunitario).
La base del ahorro en el contexto de las reformas del IRPF (II)
Authors: Sanz Gadea Eduardo
Published: July 2023

Esta segunda parte tiene por objeto calibrar la significación y trascendencia de la base del ahorro. A tal efecto, se efectúa un análisis a la luz de los precedentes legislativos, los sistemas fiscales europeos, los principios constitucionales y la neutralidad.
Supuesto práctico profesional (Ejercicio propuesto para el ingreso al Cuerpo de Inspectores de Hacienda del Estado)
Authors: Barrio Bondía José , García Tavares Alfonso , Martín Díaz Eva , Salazar Fernando
Published: July 2023

Desarrollamos, a continuación, el supuesto práctico profesional correspondiente a la primera parte del tercer ejercicio de las pruebas de acceso al Cuerpo Superior de Inspectores de Hacienda del Estado (Resolución de 14 de junio de 2006, BOE del 30).
A lo largo del dictamen, estructurado en 8 partes, se plantean diferentes supuestos relativos a aspectos de IRPF, IS, IVA e ITP y AJD, Aduanas e Impuestos Especiales y, también, a aspectos relacionados con los procedimientos de Gestión Tributaria, Inspección de los Tributos y Recaudación.
En la solución al caso se plantea el problema al cual se enfrenta el opositor, su solución con la fundamentación jurídica adecuada y la actuación inspectora correspondiente.
La arquitectura de la cámara. Recreación de un espacio íntimo en la casa sevillana del siglo XVI
Authors: Núñez-González María
Published: July 2023

En este artículo se pretende ofrecer una visión espacial de la cámara, a partir de las descripciones recogidas en apeos de mediados del siglo XVI en Sevilla. Además de distinguirla de otros espacios, se exponen sus características constructivas: techos, paredes y suelos. Igualmente, se analizan las diferentes ubicaciones dentro de la casa y, si se menciona, quiénes las usaban. Para ello, además de estudiar el uso técnico de aquellas palabras vinculadas a esta estancia (ajembrilla, alcatifa, alizar, almojaira, asnado, costanera, cabio, mazarí, olambre, hocino), se incluyen fotografías, dibujos y recreaciones a partir de algunas descripciones.
El secuestro de una caja de costura en 1562. Retales para elaborar una historia de los moriscos a través de una marlota
Authors: Serrano-Niza Dolores
Published: July 2023

Partiendo de un documento de 1562, conservado en el Archivo del Patronato de la Alhambra y el Generalife, y bajo el marco conceptual ofrecido por la Historia de las emociones, se lleva a cabo un análisis de ciertas prendas de vestir tradicionalmente atribuidas a los moriscos, como la marlota. A través de estas ropas se profundiza en el contexto histórico granadino del siglo xvi y se indaga sobre el valor y el símbolo que esta indumentaria pudiera tener a la vez que se profundiza en las emociones que las impregnan. Finalmente, se subraya la trascendencia de la cultura material como memoria colectiva.
Luchando por el Mare Clausum y la Ciencia Secreta: Francia, Inglaterra y España en las estrategias del embajador Dantas (1557-1568)
Authors: Vila-Santa Nuno
Published: July 2023

El embajador portugués en Francia y Inglaterra en la década de 1560, João Pereira Dantas, desempeñó un papel decisivo en los intentos portugueses de sabotear las expediciones francesas y inglesas al Mare Clausum portugués. Estudiando la correspondencia de Dantas, y cotejándola con fuentes y estudios españoles, franceses y ingleses, este artículo propone que, ligada a la política tradicional del Mare Clausum, existió una de Ciencia Secreta, destinada a impedir que los expertos náuticos portugueses sirviesen a Inglaterra y Francia. El estudio también demuestra el valor que los conocimientos cosmográficos portugueses tuvieron en las expediciones marítimas inglesas y francesas de este período.
HUKUMAN MATI MENURUT UNDANG-UNDANG NOMOR 1 TAHUN 2023 TENTANG KITAB UNDANG-UNDANG HUKUM PIDANA DALAM PERSPEKTIF HAK ASASI MANUSIA
Authors: Dewanto Daffa Rizky , Susanti Rahtami
Published: July 2023

Indonesia is a country that acknowledges the existence of Human Rights, but this does not lead to the abolishment of the death penalty in its positive law. Both the old and new Criminal Codes (KUHP) still regulate the death penalty, albeit in different concepts. This research aims to identify the differences between the death penalty in the old and new Criminal Codes and to understand and analyze the death penalty in the new Criminal Code from a human rights perspective. The research employs a normative juridical method. The findings indicate that the death penalty in the new Criminal Code is no longer the primary punishment as in old Criminal Codes and has been replaced with an alternative penalty. Under the new Criminal Code, those sentenced to death will undergo a probationary period of 10 (ten) years, and if they demonstrate good behavior during this period, the death penalty will be commuted to life imprisonment or imprisonment for 20 (twenty) years. This change is motivated by the perception that the death penalty constitutes a violation of human rights.

Keyword: death penalty, Indonesian new penal code, human rights

Indonesia merupakan negara yang mengakui eksistensi Hak Asasi Manusia namun hal tersebut tidak membuat Indonesia menghapus hukuman mati dalam hukum positif di Indonesia. Baik KUHP lama maupun KUHP baru masih mengatur hukuman mati meskipun dalam konsep yang berbeda. Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui perbedaan hukuman mati dalam KUHP lama dan KUHP baru serta mengetahui dan menganalisis hukuman mati dalam KUHP baru dalam perspektif hak asasi manusia. Penelitian ini menggunakan metode yuridis normatif. Hasil penelitian menunjukkan bahwa pidana mati dalam KUHP baru tidak menjadi pidana pokok sebagaimana dalam KUHP lama dan beralih menjadi pidana alternatif. Terpidana mati dalam KUHP baru akan menjalani masa percobaan selama 10 (sepuluh) tahun dan apabila selama masa percobaan terpidana terbukti berbuat baik pidana diubah menjadi penjara seumur hidup atau pidana penjara selama 20 (dua puluh) tahun. Hal ini dilatarbelakangi adanya persepsi bahwasanya pidana mati merupakan pelanggaran HAM.

Kata kunci: hukuman mati, KUHP baru, hak asasi manusia
Superimposed effects of typical local circulations driven by mountainous topography and aerosol–radiation interaction on heavy haze in the Beijing–Tianjin–Hebei central and southern plains in winter
Authors: Peng Yue , Wang Hong , Zhang Xiaoye , Liu Zhaodong , Zhang Wenjie , Li Siting , Han Chen , Che Huizheng
Published: July 2023

Abstract. Although China's air quality has substantially improved in recent years due to the vigorous emissions reduction, the Beijing–Tianjin–Hebei (BTH) region, especially its central and southern plains at the eastern foot of the Taihang Mountains, has been the most polluted area in China, with persistent and severe haze in winter. Combining meteorology–chemistry coupled model simulations and multiple observations, this study explored the causes of several heavy haze events in this area in January 2017, focusing on local circulations related to mountain terrain. The study results showed that on the weather scale, the configuration of the upper, middle, and lower atmosphere provided favorable weather and water vapor transport conditions for the development of haze pollution. Under the weak weather-scale systems, local circulation played a dominant role in the regional distribution and extreme values of PM2.5. Influenced by the Taihang and Yanshan mountains, vertical circulations and wind convergence zone were formed between the plain and mountain slopes. The vertical distribution of pollutants strongly depended on the intensity and location of the circulation. The circulation with high intensity and low altitude was more unfavorable for the vertical and horizontal diffusion of near-surface pollutants. More importantly, we found that the aerosol–radiation interaction (ARI) significantly amplified the impacts of local vertical circulations on heavy haze by two mechanisms. First, the ARI strengthened the vertical circulations at the lower levels, with the zonal wind speeds increasing by 0.3–0.8 m s−1. Meanwhile, the ARI could cause a substantial downward shift in the vertical circulations (∼ 100 m). Second, the ARI weakened the horizontal diffusion of
pollutants by reducing the westerly winds and enhancing wind convergence and southerly winds. Under these two mechanisms, pollutants could only recirculate in a limited space. This superposition of the typical local circulation and the ARI eventually contributed to the accumulation of pollutants and the consequent deterioration of haze pollution in the region.
Magnetic properties and geochemistry of loess/paleosol sequences at Nowdeh section northeastern of Iran
Authors: Feizi Vahid , Azizi Ghasem , Alimohammadian Habib , Mollashahi Maryam
Published: July 2023

Abstract. The loess-palesols sequences in the northeastern of Iran are high-resolution natural archive of climate and environmental change, providing evidence for the interaction between accumulation and erosion of aeolian and fluvial sediments during the Middle and Late Pleistocene. In this study, Azadshar (Nowdeh Loess Section) was selected to reconstruct Late Quaternary climate change. The Nowdeh loess/ paleosol sequences with 24 m thickness were sampled for magnetic and geochemical analysis. The section systematically and with high resolution (10 cm intervals) were sampled and totally 237 samples were taken. Magnetic susceptibility of all samples were measured in Environmental and Paleomagnteic laboratory based at Geological Survey of Iran, Tehran, Iran. The geochemical analysis of selected samples (peak of magnetic susceptibility) were included to assist the paleoclimatic interpretation of the magnetic signals. The result of magnetic susceptibility of Loess/paleosol deposits show low magnetic susceptibility values in cold and dry climate periods (Loess) and high magnetic susceptibility values in warm and humid climate periods (paleosoil). Comparison of magnetic and geochemical data show that the results of geochemical weathering ratio variations such as magnetic parameters variations are with magnetic susceptibility. High degree of coherency between the intensity of magnetic susceptibility and Rb/Sr, Mn/Ti, Zr/ Ti and Mn/ Sr ratio are confirmed.
Applying pySTEPS optical flow algorithms to improve convection nowcasting over the Maritime Continent
Authors: Smith Joseph Albert , Birch Cathryn , Marsham John , Peatman Simon , Bollasina Massimo , Pankiewicz George
Published: July 2023

Abstract. The Maritime Continent (MC) regularly experiences powerful convective storms that produce intense rainfall, flooding and landslides, which numerical weather prediction models struggle to forecast. Nowcasting uses observations to make more accurate predictions of convective activity over short timescales (~0–6 hours). Optical flow algorithms are effective nowcasting methods as they are able to accurately track clouds across observed image series and predict forward trajectories. Optical flow is generally applied to weather radar observations, however, the radar coverage network over the MC is not complete and the signal cannot penetrate the high mountainous regions. In this research, we apply optical flow algorithms from the pySTEPS nowcasting library to satellite imagery to generate both deterministic and probabilistic nowcasts over the MC. The deterministic algorithm shows skill up to 4 hours on spatial scales of 10 km and coarser, and outperforms a persistence forecast for all lead times. Lowest skill is observed over the mountainous regions during the early afternoon and highest skill is seen during the night over the sea. A key feature of the probabilistic algorithm is its attempt to reduce uncertainty in the lifetime of small scale convection. Composite analysis of 3-hour lead time nowcasts, initialised in the morning and afternoon, show it produces reliable ensembles but with an under-dispersive distribution, and produced area under the curve scores (i.e. ratio of hit rate to false alarm rate across all probability thresholds) of 0.80 and 0.71 over the sea and land, respectively. When directly comparing the two approaches, the probabilistic nowcast shows greater skill at ≤ 60 km spatial scales, whereas the deterministic nowcast shows greater skill at larger spatial scales ~200 km. Overall, the results show promise for the use of pySTEPS and satellite retrievals as an operational nowcasting tool over the MC.