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La transmisión de valores en la imposición indirecta. Análisis del artículo 108 de la Ley del Mercado de Valores tras la reforma de la Ley de Medidas para la Prevención del Fraude Fiscal
Authors: De Pablo Varona Carlos
Published: February 2023

Este trabajo ha obtenido el 1.er Premio Estudios Financieros 2008 en la modalidad de Tributación.
Hace ya 20 años que se incorporó a nuestro ordenamiento el artículo 108 de la Ley del Mercado de Valores, dedicado a regular el régimen tributario de la transmisión de valores en la imposición indirecta. El referido precepto, con objeto de eliminar los obstáculos a la creación de un verdadero mercado común de capitales, declaró exentas tanto en el IVA como en el ITP y AJD las transmisiones de valores, a la vez que sujetó a gravamen, como forma de luchar contra la elusión del ITP mediante la interposición de sociedades, algunas transmisiones de valores en las que, so capa de la transmisión de los títulos, se dice estar transmitiendo en realidad los inmuebles pertenecientes a la entidad. Es el caso de las transmisiones de valores de sociedades cuyo activo está integrado fundamentalmente por bienes inmuebles, y de las transmisiones de valores recibidos por la aportación de inmuebles a sociedades. Transcurridas dos décadas de su entrada en vigor es necesario reflexionar sobre la adecuación de las medidas introducidas a la finalidad pretendida, especialmente a la vista de que también alcanzan a la transmisión de acciones de sociedades que desarrollan una contrastada actividad económica, así como sobre los problemas que su aplicación práctica plantea a raíz de la reforma realizada en el precepto por la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal.
La problemática tributación en la contratación de bienes con oferta de restitución (Ley 43/2007)
Authors: Blázquez Lidoy Alejandro
Published: February 2023

El objeto del presente trabajo tiene como finalidad analizar el régimen tributario de la contratación de bienes con oferta de restitución. Dichas actividades están actualmente reguladas en la Ley 43/2007 y con anterioridad lo estaban en el disposición adicional cuarta de la Ley 35/2003. Se califican mercantilmente como actividades de consumo, de compraventa e intermediación, y expresamente se establece que no pueden ser consideradas como actividades financieras. No existe mención alguna en sendas normas al régimen tributario ni contable (este afecta en tanto la calificación contable tendrá incidencia en el ámbito del IS). Sin embargo, se han planteado dudas sobre si el régimen jurídico de estas actividades debe ser considerado fiscalmente como un préstamo o depósito, atendiendo a su verdadera naturaleza económica, o bien como actividades mercantiles, conforme se dispone en su regulación sustantiva. El marco tributario y contable es antagónico, pues calificar la actividad como venta daría lugar a beneficios en el IS, a tributar en concepto de ganancias de patrimonio en el IRPF y a considerar entregas de bienes gravadas en el IVA. Si se entiende que la verdadera naturaleza es financiera –captación de ahorro–, como ha mantenido la DGT en el ámbito del IRPF, se consideraría que no ha habido transmisión de bienes sino una suerte de depósito o préstamo con garantía real, lo que hace que no hubiera que tributar en el IS y en el IRPF nos encontráramos ante rendimientos del capital mobiliario sujetos a retención. El IVA, sin embargo, plantearía más problemas. Lo que se recoge en este trabajo es la vieja polémica de la interpretación económica cuando ciertas figuras están entre lo financiero y lo mercantil. Polémica que alcanza una nueva dimensión en el ámbito contable con la entrada en vigor de la nueva reforma contable (Ley 16/2007 y RD 1514/2007, PGC), donde legalmente se ha establecido la obligación de contabilizar con arreglo al verdadero fondo económico de las operaciones con independencia de su forma jurídica. A juicio del autor, la actual situación vulnera la seguridad jurídica, y la regulación tributaria y contable debería haberse solventado expresamente por el legislador.
Actuaciones de comprobación e investigación inspectoras: la devolución del Impuesto sobre el Valor Añadido como consecuencia de la calificación inspectora de contratos y operaciones mercantiles para regularizar el Impuesto sobre Sociedades
Authors: Márquez Sillero Carmen , Márquez Márquez Antonio
Published: February 2023

La calificación tributaria de los hechos o negocios efectuada durante las actuaciones de comprobación e investigación inspectoras, con propuestas de regularización-liquidación en Acta de Inspección, por un concepto impositivo determinado (Impuesto sobre Sociedades) hace nacer el deber y la obligación de la Administración tributaria de incluir en Plan de Inspección y proponer la regularización de los mismos hechos calificados por cualquier otro concepto impositivo procedente (Impuesto sobre el Valor Añadido). Y ello, aunque suponga el nacimiento del derecho a la devolución de ingresos indebidos a favor del sujeto inspeccionado.
El incumplimiento de este deber por parte de la Inspección origina incertidumbre e indefensión jurídica del sujeto inspeccionado, con posible exigencia de responsabilidad administrativa, por negarle o impedir el ejercicio de sus derechos y el cumplimiento de sus obligaciones.
El alcance expansivo a cualquier tributo de la aplicación de la calificación tributaria a unos hechos y circunstancias comprobadas por la Inspección durante sus actuaciones, puede llegar a producir novaciones de obligaciones tributarias con efectos sobre los plazos de caducidad o prescripción.
El Ordenamiento tributario dispone de normas que permitan revocar los actos administrativos tributarios que no se ajusten a ellas, así como el señalamiento minucioso de los procedimientos a seguir para que los efectos generales de la calificación tributaria beneficien al sujeto de las actuaciones de comprobación e investigación inspectoras.
Precios de transferencia y reestructuraciones empresariales: el Informe OCDE 2008
Authors: Calderón Carrero José Manuel
Published: February 2023

El presente trabajo tiene por objeto exponer las principales aportaciones recogidas en el informe OCDE, Transfer Pricing Aspects of Business Restructuring, hecho público el 19 de septiembre de 2008. Este informe OCDE pretende clarificar la aplicación del principio de plena competencia del artículo 9 del Modelo de Convenio de la OCDE y de las Directrices OCDE de Precios de Transferencia en relación con las operaciones de reestructuración empresarial en el marco de grupos multinacionales. En particular, la estructura del informe se articula en torno a cuatro grandes temas, a saber: a) La asignación de riesgos en el marco de una reestructuración empresarial; b) La remuneración de mercado que procede como consecuencia de la propia reestructuración; c) La aplicación del principio de plena competencia con posterioridad a la reestructuración; y d) El reconocimiento de las operaciones y estructuras articuladas por los grupos empresariales (el principio del no reconocimiento).
Las materias abordadas en este informe resultan de gran interés y relevancia al tratarse de dos de los temas (fiscales) más centrales para los grupos empresariales: las reestructuraciones y los precios de transferencia.
El procedimiento de declaración de responsabilidad tributaria solidaria
Authors: Calvo Vérgez Juan
Published: February 2023

El presente trabajo tiene por objeto analizar el procedimiento de declaración de responsabilidad tributaria que debe seguirse en relación con los responsables solidarios. Tras el análisis de una serie de cuestiones preliminares pero de carácter esencial tales como la aplicación del llamado beneficio de excusión como criterio diferenciador entre las modalidades de responsabilidad solidaria y subsidiaria o la dualidad de procedimientos de declaración de responsabilidad solidaria existente al respecto, son objeto de estudio los diversos aspectos que configuran el procedimiento, a saber: órgano competente para su inicio, audiencia a los interesados, notificación del acto de declaración, caducidad del procedimiento. Para finalizar el autor reflexiona acerca de dos cuestiones de especial trascendencia: la determinación del instante a partir del cual puede exigirse la deuda al responsable solidario y el plazo de ingreso de que dispone este.
Activos intangibles identificables. ¿Se ha logrado alcanzar una convergencia internacional en su tratamiento contable?
Authors: Ramírez Córcoles Yolanda , Tejada Ponce Ángel
Published: February 2023

Este trabajo analizará cómo están siendo tratados contablemente los activos intangibles identificables, centrándonos en el análisis de la regulación española a través del actual PGC-2007 y la fijada en el plano internacional a través de los pronunciamientos de dos importantes organismos reguladores contables: el International Accounting Standards Board (IASB) y el Financial Accounting Standards Board (FASB). En concreto, realizaremos una comparativa de la definición, los criterios de reconocimiento, la valoración (inicial y posterior), amortización, deterioro de valor, recuperación de pérdidas pasadas e información a suministrar en la memoria.
La revisión de esta normativa contable indica que, a pesar de los grandes avances logrados en la mejora del tratamiento contable de los activos intangibles identificables de cara a conseguir un mayor grado de convergencia entre normativas, sigue sin existir un tratamiento homogéneo para los mismos.
La contabilidad de los convenios concursales
Authors: Carbajal Torre Jorge
Published: February 2023

El presente artículo desarrolla el tratamiento de la información contable derivada de los acuerdos establecidos entre acreedores y empresas en situación de crisis. Los cambios acontecidos en el marco legal español que regula las situaciones concursales (Ley 22/2003) y en las normas contables (aplicación de las NIC-NIIF y Plan General de Contabilidad de 2007), conllevan cambios respecto de la forma de contabilizar aquellas situaciones con relación a las normas legales reformadas. Además de la contabilización de los clásicos convenios de «quita» y de «espera», se aborda el tratamiento contable de otros convenios referentes a las «reestructuraciones financieras» (conversión y transmisión de créditos) y a las «reestructuraciones empresariales» (fusión, escisión, cesión global de activos y pasivos, etc.).
Cuestiones prácticas de las novedades sobre el IVA en el 2009
Authors: Longás Lafuente Antonio
Published: February 2023

En el ejercicio 2008 el legislador nacional ha dictado diversas normas que afectan al IVA que tienen su fundamento bien en la adaptación del derecho interno a la normativa comunitaria y a la jurisprudencia comunitaria (esencialmente el concepto de empresario o profesional en cuanto a las sociedades mercantiles, la delimitación de las operaciones no sujetas por transmisión de una empresa, o los límites en la importación de bienes por viajeros), o en la necesidad de encontrar medidas que permitan paliar los efectos económicos que la imposición indirecta genera en los empresarios o profesionales (nuevo concepto de rehabilitación, modificación de la base imponible por créditos incobrables o creación de un nuevo sistema de devolución mensual aplicable a cualquier sujeto pasivo, que también tiene su base en la Directiva 2006/112/CE al permitir a todo sujeto pasivo el derecho a recuperar los excesos de IVA soportado deducible sobre el devengado bajo las modalidades establecidas por los Estados miembros). Todo ello ha motivado la necesidad de elaborar nuevos modelos de autoliquidación del IVA, lo que ha efectuado la Administración simplificando los mismos. En estos comentarios se repasan estas novedades desde un punto de vista eminentemente práctico.
Consultas a la DGT sobre materia contable en el ámbito del Impuesto sobre Sociedades. ¿Quién es competente para resolver?
Authors: Blázquez Lidoy Alejandro
Published: February 2023

En una reciente contestación de la Dirección General de Tributos (DGT) [Contestación de 27 de abril de 2009, consulta núm. V0884-09 (NFC032274)] se ha mantenido que ante cuestiones sobre el registro contable y sus efectos en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades, «se procede a contestar aquellas cuestiones de naturaleza tributaria que son competencia de este Centro, dado que las cuestiones relativas a la contabilización de operaciones son competencia del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas». Lo que se plantea en este estudio es si la DGT puede inhibirse de su deber de contestar a cuestiones que afectan al resultado fiscal alegando un principio de competencia. El autor mantiene que es un deber de la DGT contestar a todas las dudas formuladas y, en lo que afecta a la contabilidad, la DGT debe solicitar informe al ICAC e incorporar en su contestación la respuesta dada, así como los efectos fiscales de la misma.
Plazo máximo e interrupción injustificada en el procedimiento de inspección sobre varias obligaciones tributarias: la legalidad de la nueva regulación reglamentaria
Authors: Sánchez Blázquez Víctor Manuel
Published: February 2023

El Reglamento General de Aplicación de los Tributos ha recogido de forma expresa en sus artículos 102.2, 184.1 y 184.6 la consideración unitaria del procedimiento de inspección cuando se extiende a varias obligaciones tributarias a efectos de sus incidencias temporales: plazo máximo de duración, para el que son relevantes las interrupciones justificadas, las dilaciones no imputables a la Administración tributaria y la ampliación del plazo, e interrupción injustificada. Esta regulación reglamentaria ha suscitado importantes dudas de legalidad, que son especialmente preocupantes tras dos sentencias del Tribunal Supremo del año 2008 en las que se acoge la tesis contraria en relación con la interrupción injustificada de las actuaciones inspectoras, aunque en base a la normativa precedente. Sin embargo, en este trabajo se defiende la legalidad de esta nueva regulación del Reglamento, al tener la concepción reglamentaria del procedimiento inspector como procedimiento único tanto soporte dogmático, desde la óptica de los procedimientos administrativos y de la prescripción, como base legal, concretamente en la Ley General Tributaria.
El offshoring en la empresa multinacional europea
Authors: Linares Navarro Esmeralda , Pla Barber José
Published: February 2023

En los últimos años el fenómeno del offshoring ha adquirido una gran importancia en la industria europea, especialmente en los sectores manufactureros. La complejidad de la estrategia, así como la necesidad de profundizar en aquellos aspectos que son de mayor interés para las empresas (factores determinantes de su elección y resultados de su implementación) justifican el interés de este trabajo. En este sentido, el objetivo de esta investigación consiste en validar si ciertas características propias de la empresa influyen en la decisión del tipo de offshoring a implementar (internal o external), así como comprobar si los resultados derivados de su uso difieren según el tipo de offshoring utilizado. A partir de una muestra de 156 multinacionales europeas, se verifica que ciertas características propias de la empresa no actúan como determinantes del tipo de offshoring, y se comprueba que, en términos de resultados empresariales, ningún tipo de offshoring es más beneficioso que otro. Aunque se observa que las razones que motivan el uso de un tipo de offshoring u otro son distintas. Sin embargo, los resultados obtenidos podrían servir de referencia para profundizar en el análisis del offshoring, por un lado, por la importancia que el uso de estas estrategias está teniendo en la actualidad, y, por otro, porque, como pone de manifiesto este trabajo, los resultados obtenidos hasta el momento únicamente analizan la dimensión externa de la estrategia (external offshoring), dejando fuera del análisis el offshoring realizado a través de filiales propias (internal offshoring).
El contable curioso y el valor de la empresa
Authors: Garrido Martos Luis
Published: February 2023

La historia explicada por Lucas Garcilaso es un simple pretexto para plantear la dificultad práctica para valorar una empresa, mediante los diferentes métodos utilizados de forma más o menos generalizada.
El punto de inicio es la curiosidad personal de un contable por saber si el precio pagado, según una revista de información económica, por una determinada empresa, está justificado según las fórmulas explicadas en los libros. Ello, le llevará a hacer sus propias indagaciones y sus propios cálculos, tratando de aproximarse lo máximo al valor que ha sido fijado para dicha transacción.
Este recorrido por distintos métodos de valoración será también una senda de aprendizaje y de descubrimiento que le permitirá mejorar sus conocimientos sobre el tema de valoración de empresas, y concluir que el valor de una empresa, además de subjetivo, puede expresarse de diversas maneras, y que una sofisticada fórmula no necesariamente encierra más verdad que una fórmula sencilla, con la desventaja para la fórmula complicada que no siempre se dispone de suficiente información para poder aplicarla correctamente, y obtener así de ella las ventajas que supuestamente aporta sobre otras fórmulas o métodos más simples.
Si para Machado confundir valor y precio era cosa de necios, para Lucas Garcilaso, confundir fórmula de valoración y valor, podría serlo de ilusos.
La naturaleza de los recargos por declaración extemporánea voluntaria a la luz de la jurisprudencia del Tribunal Europeo de Derechos Humanos y del Tribunal Constitucional español
Authors: Marco Peñas Ester
Published: February 2023

El presente trabajo analiza la figura del recargo por declaración extemporánea voluntaria a la luz de la jurisprudencia del Tribunal Europeo de Derechos Humanos (TEDH) y del Tribunal Constitucional español (TC). El TC se ha posicionado en varias ocasiones respecto de la naturaleza de dichos recargos, jurisprudencia que pone de manifiesto la dificultad de trazar una línea clara entre aquellas medidas que poseen naturaleza sancionadora de las que no. Distinción que en última instancia se ha configurado a través de un criterio, de discutible idoneidad, como es la cuantía. Por su parte, el TEDH no ha tenido la oportunidad de pronunciarse en concreto sobre la naturaleza de dichos recargos españoles. No obstante, la jurisprudencia del Tribunal de Estrasburgo sobre medidas similares aplicadas en otros ordenamientos jurídicos nos proporciona nuevos parámetros de análisis; especialmente, tras la sentencia Jussila, la cual aporta indicadores suficientes que permiten constatar la naturaleza sancionadora del recargo español desde la perspectiva del artículo 6 del Convenio Europeo de Derechos Humanos (derecho a un proceso equitativo).
Reforma de la NIC 37: búsqueda de la relevancia en la contabilidad de provisiones a través de los conceptos
Authors: Iglesias Escudero Santiago
Published: February 2023

En este artículo se presentan las principales propuestas del proyecto de modificación de la Norma Internacional de Contabilidad n.º 37 (NIC 37), que analiza las provisiones, los pasivos contingentes y los activos contingentes de una manera más coherente con el Marco Conceptual, proponiendo ciertos cambios que mejorarán la información financiera, puesto que algunos pasivos y activos que actualmente tan sólo son objeto de revelación en las notas se incluirán, tras la modificación, en el balance.
Las cuentas anuales y el plan de actuación para las fundaciones tras la reforma contable
Authors: Morales Guerrero Ana , de Miguel Bilbao M.ª Cristina
Published: February 2023

Los cambios habidos en la normativa contable tras la aprobación de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base a la normativa de la Unión Europea no sólo va a afectar a las entidades mercantiles, sino que también tiene una incidencia directa en las entidades no lucrativas, dentro de las cuales se encuentran las fundaciones.
En el presente trabajo se ha tratado de analizar cuál ha sido la evolución en las exigencias contables de las fundaciones según las Leyes 30/1994 y 50/2002, así como su adaptación al Plan General de Contabilidad de 2007.
Supuesto práctico profesional (ejercicio propuesto para el ingreso al Cuerpo Superior de Inspectores de Hacienda del Estado)
Authors: Barrio Bondía José , García Tavares Alfonso , Martín Díaz Eva , Salazar Fernando , Menchero Fabián Manuel
Published: February 2023

Desarrollamos a continuación el supuesto práctico profesional correspondiente a la primera parte del tercer ejercicio de las pruebas de acceso al Cuerpo Superior de Inspectores de Hacienda del Estado [Resolución de 16 de junio de 2008 (BOE de 1 de julio)].
A lo largo del dictamen, estructurado en ocho partes, se plantean diferentes supuestos relativos a aspectos de IRPF, IS, IVA, ITP y AJD, Aduanas e Impuestos Especiales y Procedimientos de Gestión Tributaria, Inspección de los Tributos y Recaudación.
El estado de cambios en el patrimonio neto en el PGC-07. Disertación para su elaboración y prospectiva como herramienta de análisis
Authors: Olaya Daniel
Published: February 2023

En el desarrollo del presente trabajo, profundizaré desde el punto de vista teórico y práctico en la forma de llegar a elaborar uno de los nuevos estados financieros incluidos dentro de las cuentas anuales al amparo del Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, como es el estado de cambios en el patrimonio neto. En el análisis detallado del nuevo Plan General de Contabilidad para España, el cual tiene su aplicación a partir del pasado 1 de enero de 2008, se presentan novedades importantes, y una de ellas hace referencia a los informes integrantes de las cuentas anuales. La mayor novedad en este aspecto viene dada por la incorporación de dos nuevos estados financieros: el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo. Por lo tanto, centrándonos en el estado de cambios en el patrimonio neto, se hace necesaria la profundización en el proceso a llevar a cabo para su elaboración y de manera prospectiva mostrar su importancia como herramienta de análisis dentro del proceso de toma de decisiones empresarial. Con base en lo anterior, se procura contribuir con herramientas fiables y sencillas a la actividad del análisis de la información contable para que cumpla uno de sus principales objetivos, como es el de servir de soporte dentro del proceso de toma de decisiones empresariales.
Revisión del régimen fiscal de las reestructuraciones: propuestas de modificación
Authors: Gracia Espinar Eduardo , Viñas Rueda Lorena
Published: February 2023

El presente artículo tiene por objeto poner de manifiesto aquellos aspectos de nuestra normativa fiscal relativos a las operaciones de reestructuración que, a nuestro juicio, sería conveniente que fueran objeto de modificación, ya sea para su adecuación a la reciente normativa mercantil en materia de reestructuraciones, para su adaptación al Derecho de la Unión Europea, o bien por meras razones de técnica tributaria.
Las propuestas de modificación que comentamos se refieren no únicamente a los textos legales, sino también a los criterios interpretativos mantenidos por la Administración tributaria, ya sea la Dirección General de Tributos o los Tribunales Económico-Administrativos, en aplicación de las normas que regulan las operaciones de reestructuración.
Entendemos que estas modificaciones que proponemos son necesarias, al tiempo que convenientes, dado que la finalidad que se persigue con las mismas es facilitar que las empresas puedan llevar a cabo operaciones de reestructuración sin que la fiscalidad suponga un freno o un obstáculo para la consecución de las mismas, así como ganar en seguridad jurídica.
Propuestas para contabilizar las clases de acciones en el PGC 2007 y PGC PYMES
Authors: Villacorta Hernández Miguel Ángel
Published: February 2023

Los dos planes contables españoles, que entraron en vigor el 1 de enero de 2008, son un intento de acercamiento a la legislación contable anglosajona. La regulación española sobre las clases de acciones, allí contenida, deja abierta la posibilidad de contabilizar los instrumentos de financiación como se realiza en el mundo anglosajón, que es claramente distinta a lo establecido en el PGC 1990. Sin duda, debe ser valorado positivamente el esfuerzo del ICAC para avanzar en la contabilización de las clases de acciones, pero la regulación es claramente mejorable ya que no detalla los criterios para identificar qué títulos son los que deben ser contabilizados de cada una de las formas.
Esta investigación realiza una serie de propuestas para contabilizar las clases de acciones en el PGC 2007 y PGC PYMES, apoyadas en el estudio de legislaciones contables internacionales, principalmente la estadounidense, y en el análisis de la regulación establecida en los principales organismos contables, como son el AASB, el ASB, el FASB, el NZSA, pero sobre todo el IASB.
El efecto impositivo en el estado de cambios en el patrimonio neto
Authors: Martínez Vargas Julián , Toboso Vicente Pilar
Published: February 2023

En este trabajo abordamos la elaboración del estado de cambios en el patrimonio neto, centrándonos en aquellas operaciones que, por tener una incidencia en el Impuesto sobre Sociedades, tienen que descontar sus efectos impositivos a la hora de reconocerlas en el patrimonio neto. Además, se proponen diferentes ejemplos al respecto y un supuesto general de elaboración del estado de cambios en el patrimonio neto.
La obligación de documentación en las operaciones vinculadas
Authors: Cordón Ezquerro Teodoro
Published: February 2023

Con este trabajo se trata de poner de manifiesto las obligaciones de documentación a las que se encuentran sometidas las operaciones vinculadas de acuerdo con el Real Decreto 1793/2008, que en sus artículos 18, 19 y 20 desarrolla el contenido y carácteristicas de su elaboración. También se analizan las modificaciones introducidas por el Real Decreto-Ley 6/2010, en cuanto a la exoneración de la obligación de documentar para las empresas de reducida dimensión cuando el conjunto de las operaciones vinculadas a valor de mercado no supere los 100.000 euros.
Disquisiciones acerca del plazo para instar la TPC habiendo mediado su reserva previa
Authors: Gómez Taboada Javier
Published: February 2023

La tasa pericial contradictoria (TPC) y su reserva previa se instrumentan como mecanismos básicos que buscan la efectiva y legítima defensa de los intereses de los contribuyentes en los procesos de comprobación de valores.
El plazo para instar efectivamente la TPC cuando ha mediado la reserva previa ha sido objeto de interpretaciones jurisdiccionales que conllevan distorsiones procedimentales. El debate se suscita, una vez más, a raíz del desafortunado concepto de «firmeza en vía administrativa» que ha sido indebidamente interpretado como la fecha de notificación del acuerdo que resuelva el recurso o reclamación interpuesta contra la comprobación de valores, siendo así que lo ortodoxo hubiera sido interpretar que la consagración de la firmeza se demora hasta el vencimiento del plazo para acudir a la siguiente instancia (sea ésta todavía administrativa o ya judicial).
La trascendencia de la fecha en la que la firmeza quede consagrada es que determinará el dies a quo para que se inste efectivamente la TPC (con sus relevantes efectos suspensivos).
Nivel de disponibilidad de los recursos de neto
Authors: Villacorta Hernández Miguel Ángel
Published: February 2023

La Legislación mercantil española sobre el aumento de capital (sección segunda del TRLSA) y la reducción de capital (sección tercera del TRLSA) se basa en la consideración de una parte de las reservas como disponibles y otras como indisponibles.
A pesar de la importancia de este concepto, el regulador no ha establecido el significado concreto para que un recurso sea calificado como disponible o indisponible; tampoco ha diferenciado el nivel de disponibilidad de cada uno de los recursos.
La presente investigación pretende definir el concepto de la indisponibilidad de los recursos de neto para, a continuación, realizar un estudio detallado del nivel de disponibilidad de cada componente de neto.
En este trabajo no se analizan únicamente las partidas incluidas como reservas en el listado del «Cuadro de Cuentas» del PGC 2007 y PGC PYMES, sino que también se evalúan el resto de partidas recogidas en los subgrupos 10, 11, 12 y 13 de los citados listados.
El levantamiento del velo en el ámbito tributario: algo más que dos letras finales en el primer apartado de un precepto de la Ley 58/2003
Authors: Santolaya Blay Manuel
Published: February 2023

La técnica del levantamiento del velo (TLV, en lo sucesivo) ha sido analizada hasta la saciedad por diversos autores, tanto desde una perspectiva teórica como práctica. Cabe preguntarse, pues, por las razones de un nuevo trabajo que la aborde. Son, al menos, dos. En primer lugar, siempre cabe exponer a través de unas pocas líneas el grueso principal de una doctrina que, bien en ocasiones es mal comprendida, bien ocupa en otros especialistas una extensión innecesaria. Porque la idea básica que late bajo la TLV es muy sencilla. En consecuencia, se presta bien al resumen ordenado. En segundo lugar, su aplicación al ámbito tributario se despacha, por lo general, con una referencia, más o menos completa, a las letras g) y h) del artículo 43.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Pero el contenido de tales letras no se pone en relación con el presupuesto de hecho de otras responsabilidades tributarias con las que acaso limitan aquéllas o, directamente, chocan. Ello lleva a los tratadistas a sostener que constituye una institución fiscal novedosa, cuando verdaderamente no es así.
Gestión del riesgo ético, social y ambiental de la empresa. Transformando amenazas en oportunidades
Authors: Casals Ovalle Juan A.
Published: February 2023

Este trabajo recoge una propuesta de gestión del riesgo ético, social y ambiental de la empresa que desde una perspectiva práctica reconoce un nuevo paradigma en la relación entre la empresa y la sociedad. Desde la comprensión de esta nueva realidad, la gestión del riesgo ético, social y ambiental es un elemento cada vez más importante de la Administración de Empresas, capacitando a las organizaciones para tomar mejores decisiones y generar la confianza necesaria para operar en un entorno caracterizado por su complejidad e incertidumbre.
Explorando otras utilidades de la contabilidad: la prevención y lucha contra el blanqueo de capitales
Authors: Villacorta Hernández Miguel Ángel
Published: February 2023

El fenómeno de la globalización ofrece extraordinarias posibilidades de desarrollo para las redes de criminalidad organizada dedicadas a actividades ilegales, como el tráfico ilícito de drogas, la prostitución, el comercio ilegal de armas, la inmigración clandestina, el contrabando, los delitos contra el patrimonio, el soborno, los fraudes financieros y el tráfico humano, ya sea de mujeres, esclavos o niños.
Para que estas redes puedan utilizar libremente los fondos generados por las actividades delictivas, tienen que distanciar el dinero de su origen mediante el oportuno proceso de blanqueo.
El interés social por controlar, prevenir y reprimir la actividad de tales grupos exige el conocimiento de los cauces a través de los cuales se legitiman tales fondos.
Esta investigación intenta realizar una aproximación al conocimiento de las fases y medios utilizados para realizar el blanqueo, por medio del estudio de los registros contables de los grupos de actividades delictivas requisadas por la policía y las sentencias de la Audiencia Nacional relacionadas.
Con todo ello se analizará la importancia de la contabilidad en el proceso de detección del blanqueo, en el procedimiento de la instrucción y su valor como prueba en el proceso judicial.
La acreditación de la condición de discapacitado a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas: cuestiones conflictivas
Authors: Calvo Vérgez Juan
Published: February 2023

El presente comentario tiene por objeto analizar, a la luz del actual marco normativo existente, así como de la doctrina administrativa y jurisprudencial elaborada al efecto, las principales cuestiones que plantea la acreditación de la condición de discapacitado, de cara a poder disfrutar de los distintos beneficios fiscales previstos para estos sujetos en la normativa reguladora del IRPF. Se analizan aspectos relativos, entre otras cuestiones, a la valoración y prueba de dicha condición, eficacia retroactiva de la declaración, etc.
Los principios jurídicos del establecimiento permanente tributario
Authors: Gutiérrez de Gandarilla Grajales Francisco Adolfo
Published: February 2023

El concepto de establecimiento permanente es un concepto fundamental del Derecho tributario internacional. De tal manera que la pretensión de este artículo es la de delimitar el mismo a través de una serie de principios y criterios jurídicos generales derivados de la práctica española e internacional, con la exclusiva finalidad de poder llegar a definir el establecimiento permanente de una manera inductiva partiendo de sus características intrínsecas. Tal finalidad permitirá reducir a una discusión sobre principios jurídicos los muchos casos que en la práctica se suceden y así permitir la resolución de cuestiones jurídicas complejas mediante la aplicación de dichos principios jurídicos como fuentes del Derecho que son y no mediante la mera apelación a la casuística, ya sea doctrinal, administrativa o jurisdiccional. Asimismo, el presente trabajo ha intentado realizar una labor de interacción entre los distintos principios o criterios que han sido identificados en el instituto jurídico del establecimiento permanente con la finalidad de llegar a acotar conceptualmente al mismo.
La política financiera de las PYMES. La influencia del incentivo fiscal de la reserva para inversiones
Authors: Pérez Monteverde María Victoria
Published: February 2023

Este trabajo, por una parte, constata la importancia de la pequeña y mediana empresa, especialmente, en la economía canaria, realizando una descripción de las características principales de la reserva para inversiones.
Por otra, contextualiza los fundamentos teóricos relativos a la estructura de capital y la política de dividendos de las empresas, así como la evidencia empírica de sus factores explicativos, al ámbito de las pymes canarias.
Por último, realiza un análisis de los beneficios potenciales que pueden obtener las empresas que ajustan sus ratios de endeudamiento y tasas de reparto a los target que impone el Régimen Económico y Fiscal.
Evolución de la situación de las mujeres en los consejos de administración de las empresas cotizadas españolas
Authors: Laffarga Briones Joaquina , De Fuentes Ruiz Pilar , Reguera Alvarado Nuria
Published: February 2023

En los últimos tiempos han surgido una serie de trabajos en los que se pone de manifiesto que la representación femenina en los consejos de administración y en la alta dirección de las empresas es todavía pequeña en la mayoría de los países. El objetivo del presente trabajo es mostrar la situación en la que se encuentran las mujeres en dichos consejos de administración de las empresas cotizadas españolas, así como la evolución sufrida entre los años 2004 y 2008.
Del estudio se desprende que existen obstáculos que impiden la promoción de las mujeres a las cúpulas directivas de las empresas. Estos obstáculos, aunque en algún caso puedan deberse a las preferencias de las propias mujeres, son barreras de carácter «cultural» y normas no escritas que circulan dentro de las empresas y que son las que impiden el desarrollo de la carrera profesional de las mujeres dentro de las empresas.
Los ingresos tras la reforma mercantil: un cambio conceptual
Authors: Falcón Pérez C. Esther , Fuentes Perdomo Juana
Published: February 2023

La determinación de los ingresos derivados de la actividad económica de las empresas constituye uno de los componentes más significativos de la información contable. La reciente reforma mercantil y contable que ha experimentado España ha supuesto multitud de cambios y modificaciones en el tratamiento contable de las transacciones económicas y de la consiguiente información financiera, constituyendo no sólo un cambio técnico, sino fundamentalmente un cambio conceptual. En particular, el tratamiento contable de los ingresos ha experimentado una transformación, pues se ha pasado de un enfoque basado en unas reglas a un enfoque que se centra en los criterios, por lo que el modelo es menos reglamentista y, por el contrario, se establecen unos criterios que van a requerir de la interpretación por parte de los agentes que elaboran la información contable. En este trabajo se analiza este cambio de «filosofía» y sus implicaciones.
Problemas suscitados por la comprobación de valores en las transmisiones inmobiliarias gravadas por el ITP: una referencia especial a la aplicación del «valor hipotecario»
Authors: Álvarez Barbeito Pilar
Published: February 2023

En este trabajo se abordan, en primer lugar, los problemas que suscita la determinación del «valor real» a efectos de calcular la base imponible del Impuesto sobre Trasmisiones Patrimoniales respecto de las operaciones de transmisión de inmuebles gravadas por este tributo. Establecidas las premisas fundamentales en ese sentido, se han tratado, a continuación, las dificultades que rodean a las comprobaciones que, sobre tales valores, puede efectuar la Administración. Mención especial en ese sentido ha merecido el «valor de tasación de las fincas hipotecadas» como medio de comprobación de valores previsto en la Ley General Tributaria, y aplicado efectivamente por alguna Administración autonómica.
El examen de estas cuestiones nos ha permitido detectar algunos de los más relevantes problemas que presenta la actual regulación de esta cuestión cuya solución, a nuestro juicio, debería venir acompañada de algunos cambios normativos en relación con los temas abordados.
Las fuentes de financiación en la contabilidad. Una propuesta alternativa
Authors: Sebastián Castro Francisco
Published: February 2023

Este trabajo ha obtenido el 2.º Premio Estudios Financieros 2010 en la modalidad de CONTABILIDAD Y ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS.
Tanto las Normas Internacionales de Contabilidad e Información Financiera como las Normas Federales de Contabilidad de Estados Unidos prevén la clasificación de las fuentes de financiación atendiendo a su naturaleza en dos grupos: el pasivo y el patrimonio.
En las últimas dos décadas se han desarrollado fuertemente nuevos instrumentos financieros que no se adaptan perfectamente a la delimitación histórica contable de la financiación. Esto ha hecho que se pongan de manifiesto varios inconvenientes derivados de la dualidad contable en la clasificación de la financiación.
En la primera parte de este documento se analizan las principales características de los instrumentos de financiación que presentan simultáneamente características de pasivo y de patrimonio, se muestra el método utilizado en otros ámbitos financieros distintos al contable y se analiza con detalle el enfoque contable. A partir de este análisis se reflejan una serie de dificultades ocasionadas por la dualidad pasivo-patrimonio en la clasificación de las fuentes de financiación a efectos contables.
En la segunda parte se propone la modificación del enfoque contable para recoger de mejor manera la realidad de las operaciones de financiación y superar los inconvenientes señalados en la primera parte. De este modo se pretende mejorar la comparabilidad entre estados financieros de diferentes entidades, reducir el grado de arbitrariedad que las reglas actuales ocasionan y disminuir la influencia que el tratamiento contable de las operaciones ejerce en la toma de decisiones de financiación.
La problemática contable del destino de rentas en las fundaciones
Authors: Álvarez Pérez Belén , Lorca Fernández Pedro
Published: February 2023

Pese al cada vez más creciente empuje de las fundaciones, el sector fundacional es hoy en día objeto de un reducido estudio. En el ámbito contable, existen cuestiones que exigen un estudio en profundidad, máxime tras la aprobación del PGC-2007. En concreto, la determinación del cálculo del destino de rentas se hace especialmente compleja a la luz de la normativa sobre fundaciones. Por ello en el presente trabajo se aborda la determinación de las rentas y la efectividad de su destino atendiendo a la normativa contable actual. Todo ello se ilustra con un ejemplo que muestra los problemas que pueden surgir en la determinación del destino de rentas. Por último, se apuntan los aspectos que exigen una mayor concreción en el futuro.
La influencia de la intensidad de los lazos afectivos en el conflicto de agencia entre los directivos y los propietarios familiares
Authors: Blanco Mazagatos Virginia , De Quevedo Puente Esther , Delgado García Juan Bautista
Published: February 2023

La literatura en empresa familiar ha reiterado en innumerables ocasiones que la sucesión es el principal reto al que han de enfrentarse este tipo de organizaciones. Tradicionalmente, los investigadores han centrado su atención en la dispersión de la propiedad, que se produce con el cambio generacional, y que provoca la aparición del conflicto de agencia entre los propietarios familiares internos y externos a la gestión de la empresa. Sin embargo, desde nuestro punto de vista, este conflicto también está marcado por otro fenómeno aún inexplorado, el cambio en la intensidad de los lazos afectivos. Por este motivo este trabajo analiza la influencia del debilitamiento de los lazos afectivos en el impacto del conflicto entre los propietarios y los directivos familiares sobre los resultados de la empresa familiar. Asimismo, se ha estudiado la capacidad de distintos mecanismos de gobierno para regular esta influencia. Los resultados obtenidos de los análisis efectuados sobre una muestra de empresas familiares españolas no cotizadas permiten observar que el cambio cualitativamente importante se produce en la primera sucesión cuando el único núcleo afectivo se disgrega en distintas unidades familiares. Asimismo, se comprueba cómo el control directo que los propietarios ejercen sobre los directivos familiares es un mecanismo de gobierno apropiado para regular este conflicto.
El Tribunal Supremo sienta jurisprudencia definitiva sobre la posibilidad de solicitar la devolución de las cuotas pendientes de IVA no compensado
Authors: Sánchez Pedroche José Andrés
Published: February 2023

La AEAT, los Tribunales Económico-Administrativos y la mayoría de los Tribunales de Justicia, entendían taxativamente el plazo para ejercer la deducción-compensación del IVA, lo que determinaba la imposibilidad de solicitar la devolución de los excesos no deducidos. El Tribunal Supremo zanja definitivamente la cuestión, sentando jurisprudencia y señalando que dicho plazo es de prescripción y no de caducidad.
Exposure Draft ED 2010/9 del IASB/FASB sobre la contabilización de los arrendamientos: una norma contable que puede disparar la deuda de algunas empresas
Authors: Morales Caparrós M.ª Jesús , Bentabol Manzanares M.ª Amparo , Caña Palma Rocío
Published: February 2023

El objetivo de este trabajo es el análisis de la propuesta (Exposure Draft ED 2010/9) emitida de forma conjunta entre el IASB y el FASB el 17 de agosto de 2010 sobre la nueva contabilización de los arrendamientos. Dicha propuesta supone un cambio fundamental en la contabilización de los alquileres y puede llegar a tener una importante repercusión en los estados financieros de muchas empresas al incrementar de manera significativa los pasivos de las mismas, lo que justifica su análisis comparativo en orden a destacar las diferencias respecto de la actual normativa contable recogida en la NIC 17.
El Impuesto sobre Sociedades. Novedades 2010
Authors: Sanz Gadea Eduardo
Published: February 2023

La presente colaboración comenta las incidencias normativas que se han producido durante 2010 en el Impuesto sobre Sociedades. La crisis económica está en el trasfondo de bastantes de las medidas adoptadas. Otras derivan de los necesarios ajustes al ordenamiento comunitario.
El pasado 2010 no ha sido un año tranquilo para la autoridad fiscal. Esto se ha reflejado en ciertas fricciones inscribibles en el ámbito de la técnica legislativa.
En fin, 2010 ha traído la maduración de las circunstancias apropiadas para adoptar algunas medidas convenientes en orden a afirmar la consistencia técnica y recaudatoria del Impuesto sobre Sociedades. Así sucede en relación con la subcapitalización.
Control financiero, rendición de cuentas y códigos de buen gobierno en el entorno político español
Authors: Rodríguez López Ángel , Fidalgo Cerviño Esther
Published: February 2023

En este trabajo se analiza el sistema de control financiero y fiscalización económica de las formas políticas de partido en España. Así, el control financiero interno de los partidos políticos no está sujeto a ninguna norma o procedimiento legal expreso y descrito por el Tribunal de Cuentas, de forma que las organizaciones políticas partidistas tienen absoluta libertad y margen de maniobra para establecer los criterios, procedimientos y métodos de control interno que estimen oportunos. Esto supone que, en este ámbito, los partidos políticos realizan un autocontrol interno que solía ejecutarse en la más absoluta opacidad, de forma que la redacción, emisión y publicación de normas éticas de Buen Gobierno por parte del partido político analizado en este trabajo, puede suponer un paso adelante para solventar las deficiencias observadas en este sentido. Asimismo, el control externo realizado por el Tribunal de Cuentas tiene muchas limitaciones derivadas de la escasez de recursos materiales y humanos que puede asignar a dicho cometido y de las debilidades del sistema contable de registro de información de los partidos, que impide que el control del alto Tribunal se desarrolle de forma real y efectiva.
ԿՐԹՈՒԹՅԱՆ ԲԱՐԵՓՈԽՈՒՄՆԵՐԻ ԱՆՀՐԱԺԵՇՏՈՒԹՅՈՒՆԸ․ՀԱՆՐԱԿՐԹՈՒԹՅԱՆ
ՊԵՏԱԿԱՆ ՆՈՐ ՉԱՓՈՐՈՇԻՉ / THE NEED FOR EDUCATION REFORMS: A NEW STATE MEASURE OF PUBLIC EDUCATION
Authors: SARGSYAN AIDA
Published: February 2023

This article examines the changes in the content of education in the
leading countries in the field of education, as well as in RA.
The article discusses key success factors and competencies underlying
the educational content of several countries.
It presents the general trends of educational developments and reforms
in the world in the 21st century.It explains the concept of competence, the
necessity of transition to competent education according to the requirements of
the state standard of RA general education.
The material interpreters8 key general education competencies of the
new state standard of general education of RA, on the basis of which the content
of education is built.
Model Manajemen Strategik Pengembangan Kinerja untuk Meningkatkan Produktivitas Dosen pada Perguruan Tinggi Swasta
Authors: Irnawati Wati
Published: February 2023

Penelitian bertujuan untuk mendesain model manajemen strategik pengembangan kinerja institusi untuk meningkatkan produktivitas dosen pada perguruan tinggi swasta. Peneliti menerapkan
pendekatan
Research and Development
(R&D) dengan desain penelitian Four D Model dengan 4 tahapan (Define, Design, Develop dan Disseminate). Penelitian dilakukan di Universitas Putra Indonesia (UNPI) Cianjur dengan informan adalah rektor, ketua LPPM, dekan, ketua program studi dan dosen. Pengumpulan data dilakukan melalui observasi, wawancara, studi dokumendan FGD untuk dengan menguji data, menemukan makna data dan memposisikan data dalam konsep teori yang tepat.  Hasil penelitian rata-rata persentase capaian untuk indikator manajemen stratejik pengembangan kinerja sebesar 75,70% menunjukkan bahwa manajemen stratejik pengembangan kinerja dosen sudah terlaksana dengan baik. Capaian tertinggi terdapat pada komponen perencanaan stratejik dengan persentase capaian sebesar 80,55%. Sementara tu capaian terendah adalah komponen tindak lanjut (67,73%). Model yang dikembangkan adalah model manajemen strategi pengembangan kinerja untuk meningkatkan produktivitas dosen pada perguruan tinggi swasta yang terdiri atas beberapa komponen model yang merupakan saatu kesatuan dan saling berkaitan satu sama lainnya.