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Del modelo closed al modelo open innovation: la apertura del proceso de innovación en la empresa industrial española
Authors: Segarra Ciprés Mercedes , Roca Puig Vicente , Bou Llusar Juan Carlos , Beltrán Martín Inmaculada , Escrig Tena Ana Belen
Published: February 2023

Este trabajo ha obtenido el Accésit Premio Estudios Financieros 2008 en la modalidad de CONTABILIDAD Y ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS.
Estudios recientes ponen de manifiesto que las empresas europeas y estadounidenses más innovadoras evolucionan hacia modelos open innovation, en los que el centro del proceso de innovación se basa en una red de relaciones entre distintos agentes (productores, usuarios, universidades y otras instituciones). Con esta investigación aportamos evidencia empírica del modelo de innovación de las empresas españolas, analizando si el modelo open innovation es la base de la estrategia de innovación en las empresas industriales españolas. A partir de una muestra de 1.271 empresas, se constata que las empresas españolas utilizan distintas fuentes externas de conocimiento como base para el desarrollo de innovaciones. Concretamente, las alianzas tecnológicas con distintos actores, la contratación de personal de I+D con experiencia y la participación en empresas innovadoras constituyen formas de acceder a conocimiento externo y valioso para la obtención de innovaciones. Los resultados también señalan que el tamaño de la empresa y la intensidad tecnológica del sector pueden afectar al comportamiento abierto de las empresas.
La contabilidad del arrendamiento financiero en los nuevos planes de contabilidad
Authors: Sevilla Romero Pedro
Published: February 2023

En este trabajo vamos a tratar de comparar los cambios ocasionados en la contabilización del arrendamiento financiero por la implantación, tanto del Plan General de Contabilidad, como del Plan General de Contabilidad de Pymes, incluyendo también el tratamiento que se debe dar en las microempresas. Realizaremos la descripción y el análisis tanto teóricamente como con ejemplos, indicando la forma en que se deben contabilizar estas operaciones.
Comentarios al nuevo régimen de documentación de las operaciones vinculadas
Authors: Caamaño Anido Miguel Ángel
Published: February 2023

Se trata de un trabajo analítico sobre el nuevo régimen de documentación de las operaciones entre partes vinculadas (RD 1793/2008, de 3 de noviembre). Algunos de los aspectos en los que se centran los comentarios y la crítica del autor son los siguientes:
1. El silencio de la nueva normativa relativo a admisión o no de ajustes extracontables que permitan adaptar el valor por el que se ha contabilizado una operación al principio de libre competencia.
2. La disfunción que provoca el nuevo mandato reglamentario en virtud del cual el método de valoración que haya de emplearse debe venir determinado por los «comparables externos».
3. Las incomprensibles exigencias impuestas a las sociedades de profesionales para evitar tanto posibles ajustes como sanciones a resultas del pago de servicios a profesionales con relación de vinculación.
4. La torpeza de haber equiparado operación vinculada con deber de documentación.
5. La dificultad –y en muchos casos imposibilidad– práctica de cumplir las obligaciones de documentación que la ley impone a cada obligado tributario.
6. Las consecuencias de los muchos errores de concepción y de carencias que la nueva regulación evidencia: utilización de comparables de procedencia extranjera y/o redactados en otro idioma, estándares contables admisibles, equiparables en situaciones de pérdidas, validez temporal de los equiparables empleados, etc.
7. La falta de garantías –causada particularmente por la desacertada tipificación de las infracciones creadas al respecto– de todo grupo de empresas y/o obligado tributario frente a eventuales expedientes sancionadores.
8. La grave confusión del redactor del Reglamento entre valoración a precios de mercado entre partes vinculadas y los procedimientos de comprobación de valores y tasación pericial contradictoria de los artículos 57 y 135 de la LGT.
Novedades en el Impuesto sobre el Valor Añadido: referencia a los cambios normativos, jurisprudenciales y doctrinales operados en el mismo
Authors: Granizo Labrandero M.ª Blanca , Verdún Fraile Eduardo
Published: February 2023

En el presente artículo los autores analizan las principales novedades normativas que se han producido en el Impuesto sobre el Valor Añadido, como consecuencia de los cambios introducidos por diferentes normas estatales aprobadas a lo largo del año 2008. Asimismo, examinan la evolución doctrinal del Impuesto con referencia a las contestaciones más relevantes evacuadas por la DGT a lo largo de los últimos meses e, igualmente, hacen un repaso de las sentencias más significativas del Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas dictadas a lo largo de 2008. Finalmente, realizan unos comentarios sobre el futuro más inmediato del Impuesto, en la medida en que ya está próxima la entrada en vigor el 1 de enero de 2010 de las directivas que han sido denominadas como «Paquete IVA».
Eficiencia de la cooperación empresarial en un sector maduro de baja intensidad tecnológica
Authors: Sánchez de Pablo González del Campo Jesús David
Published: February 2023

En un entorno globalizado las empresas tratar de aumentar su nivel de competitividad para garantizar su supervivencia. Este objetivo se puede alcanzar con el desarrollo de acuerdos cooperativos. Se analizará dicha estrategia desde el enfoque del capital social, ya que consideramos que la interacción entre los socios es clave en la determinación de la eficiencia cooperativa. El objetivo es analizar la influencia en el éxito cooperativo de cuatro variables significativas en estudios empíricos previos: a) variables a priori: reputación del socio y experiencia previa; y b) variables de proceso: confianza y comportamiento cooperativo. Habitualmente, la investigación en cooperación se centra en sectores altamente tecnológicos, ya que presentan características que potencian la aparición de sus ventajas. La principal contribución de este trabajo es el análisis de dicha estrategia en un sector maduro no intensivo en tecnología como es el sector agroalimentario español.
Presentación de cuentas consolidadas a partir del 1 de enero de 2008. Comentarios a la nota del ICAC
Authors: Ruiz Lamas Fernando Carlos
Published: February 2023

La nueva redacción dada por la Ley 16/2007 a los artículos 42 a 49 del Código de Comercio, así como la aprobación de un nuevo Plan General de Contabilidad, imponía la necesidad de modificar, no más tarde del 31 de diciembre de 2008, el Real Decreto 1815/1991, de 20 de diciembre, aplicable a la formulación de cuentas anuales consolidadas. Con todo, el ICAC ha considerado que en estos momentos no resultaba oportuna la aprobación de una nueva norma de consolidación, dado que la Unión Europea se encuentra todavía discutiendo la adopción de las nuevas versiones de la NIIF n.º 3 y la NIC 27. No obstante, el ICAC publicó el pasado mes de diciembre una nota explicativa sobre cómo cumplir con la obligación de presentar las cuentas anuales consolidadas correspondientes a los ejercicios cerrados a partir del 1 de enero de 2008, para lo cual aborda las siguientes cuestiones: 1.º qué artículos del Real Decreto 1815/1991 siguen vigentes y cuáles han quedado tácitamente derogados y en qué sentido; 2.º qué formatos de estados contables y qué contenido mínimo han de tener las cuentas anuales consolidadas; y 3.º la aplicación por primera vez de las nuevas normas; o cómo se incorporan al balance consolidado de 2008 los activos y pasivos existentes en el balance consolidado de ejercicios anteriores.
La deducción por inversión en vivienda en caso de adquisición de viviendas habituales sucesivas
Authors: De Pablo Varona Carlos
Published: February 2023

Este trabajo analiza en general los requisitos para aplicar la deducción por inversión en vivienda cuando se adquiere una nueva vivienda habiendo disfrutado de la deducción por otras viviendas habituales anteriores. La deducción por inversión en vivienda habitual no se restringe a la adquisición de la primera vivienda sino que se extiende a la compra de viviendas habituales sucesivas, posponiéndose en tal caso la práctica de la deducción hasta el momento en que las sumas invertidas en la nueva vivienda superen a las invertidas en las anteriores, en la medida en que hubiesen sido objeto de deducción. Sin embargo, la normativa no aclara si los intereses de los préstamos suscritos para financiar la compra de las viviendas, intereses que integran la base de deducción desde la entrada en vigor de la LIRPF/1998, se incluyen entre las «cantidades invertidas» que limitan la deducción en caso de adquisición de una nueva vivienda, aspecto que constituye el objeto central del comentario.
El fraude organizado en el IVA: problemática actual y alternativas de actuación frente al mismo
Authors: Bas Soria Javier
Published: February 2023

El fraude en el sistema transitorio del IVA se ha convertido en una gran preocupación para las Administraciones fiscales de la Unión Europea. Al tratarse de una mera práctica defraudatoria, desligada de cualquier problema interpretativo o de defecto en la definición normativa de los elementos del tributo, las respuestas dadas por las Administraciones fiscales de los Estados miembros han sido particulares. Ello ha dado lugar a una serie de pronunciamientos del Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas en los que ha sentado unos principios que se deben respetar por los Estados miembros al arbitrar las medidas para lidiar con este problema. En el caso español, las medidas se han reflejado a nivel normativo de manera especial en la revocación del NIF, la baja en los registros de operadores intracomunitarios y de devolución mensual y el establecimiento de un supuesto específico de responsabilidad. El autor analiza en el presente artículo tanto la problemática como los mecanismos de solución arbitrados, especialmente las medidas normativas, realizando un análisis crítico de las mismas a la luz de la citada jurisprudencia comunitaria.
Modificación de la base imponible del IVA en quiebras, suspensiones de pagos, concursos y créditos incobrables
Authors: Sevilla Romero Pedro , Arenas González Manuel , Blanco Escobar Antonio
Published: February 2023

Este trabajo contiene una explicación detallada, apoyada con la legislación correspondiente, de un tema tan actual y de tanta trascendencia en estos momentos de crisis como es la modificación de la base imponible del IVA en el caso de suspensión de pagos, concurso y créditos incobrables.
Analizamos la evolución que ha tenido la normativa en lo referente a rectificación de las bases imponibles desde que está en vigor el IVA.
Consideramos el procedimiento de recuperación del IVA en el caso de insolvencia del deudor, así como la comunicación por parte del acreedor a la Administración de la modificación de la base imponible. Estudiamos detalladamente tres casos: antes del 1 de enero de 1998, después de esta fecha y, por último, la más reciente modificación tras la reforma de 26 de diciembre de 2008.
Análisis crítico del estado de flujos de efectivo de las actividades de explotación del PGC2007 y su utilización en la evaluación de la solvencia empresarial
Authors: Diéguez Soto Julio
Published: February 2023

Es incuestionable la trascendencia de la información financiera ofrecida por el estado de flujos de efectivo (EFE), por lo que la demanda de su inclusión entre las cuentas anuales ha sido finalmente atendida con la puesta en vigor del PGC2007.
Sin embargo, la formulación del EFE adoptada por el PGC2007, sobre todo en lo referente a la determinación y presentación de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de explotación, detenta ciertas deficiencias que pueden empañar las bondades de su manejo y aplicación. La ambigua definición de ciertos apartados, un engorroso y contradictorio proceso de cálculo y la indefinición del PGC2007 en el tratamiento dispensado a ciertas problemáticas en la elaboración del EFE, son algunas de las críticas apuntadas en este trabajo.
Además, en nuestra opinión, el EFE no explica con meridiana claridad por qué las empresas producen un determinado nivel de tesorería a través de su actividad de explotación; informa sobre la cuantía de tesorería creada, pero no revela el origen de generación de la misma. A este respecto el EFE ha renunciado al cálculo de una variable primordial para el mundo empresarial: los recursos generados por las actividades ordinarias.
De ahí que los objetivos del presente estudio sean, por una parte, solventar las imprecisiones e insuficiencias detectadas en el EFE, y de otra, proponer una formulación alternativa de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de explotación, que nos permita revelar las fuentes primordiales de obtención de tesorería para una bien fundada toma de decisiones en el diagnóstico y tratamiento de la solvencia técnica empresarial.
Determinantes de la divulgación de información previsional en España: un análisis de las empresas del IBEX 35
Authors: Abad Navarro María Cristina , Bravo Urquiza Francisco , Trombetta Marco
Published: February 2023

A pesar de que se considera que la información previsional presenta importantes ventajas que ayudan a mejorar la toma de decisiones, en España la normativa es escueta respecto a la publicación de este tipo de información, y sólo exige su divulgación en apartados muy concretos de las cuentas anuales y en otros documentos obligatorios. Dado que la gran mayoría de la información previsional divulgada por las compañías españolas es de carácter voluntario, las prácticas de divulgación de esta información son muy dispares entre estas empresas. El conocimiento de cuáles son estas prácticas ayudaría a orientar al regulador en los futuros desarrollos normativos al respecto. El objetivo de este trabajo es observar el nivel de publicación de información previsional divulgada por las empresas del IBEX 35, y examinar la posible influencia de ciertas características empresariales en la publicación de esta información. Los resultados muestran que el nivel de publicación de información previsional es bajo, y es destacable el hecho de que factores como el tamaño, el endeudamiento y el crecimiento de las compañías parecen influir en las prácticas de divulgación de información previsional llevadas a cabo por éstas.
Revisión de la problemática de los paraísos fiscales y su incidencia en el blanqueo de capitales
Authors: López Espadafor Carlos María , Lombardero Expósito Luis Manuel
Published: February 2023

Los paraísos fiscales suponen un problema pendiente en la consideración internacional del tributo. En el estado actual de cooperación de la comunidad internacional, sorprende el mantenimiento de la opacidad fiscal de dichos territorios y la falta de una mayor presión sobre los mismos de cara a la desaparición de tal opacidad, que debería ser ejercida con mayor determinación desde ciertas instancias internacionales y desde las economías más poderosas, especialmente ante los momentos de crisis y recesión que se están viviendo. Pero ante una solución global en tal sentido en la sociedad internacional, es necesaria una revisión de las medidas impulsadas desde la Unión Europea y un replanteamiento de las medidas adoptadas en nuestro Derecho. La problemática de los paraísos fiscales no sólo debe ser vinculada con la defraudación tributaria, sino también con un problema más amplio, como es el del blanqueo de activos o capitales. Las soluciones con relación al blanqueo pueden incidir en la solución de los demás problemas relativos a los paraísos fiscales y, recíprocamente, las soluciones en materia de paraísos fiscales pueden ayudar a frenar dicho blanqueo de activos. Así, a los tradicionales análisis que en materia tributaria se han venido haciendo de los paraísos fiscales, hay que sumar una nueva perspectiva en su consideración, como es la del blanqueo de capitales.
Modificaciones en la regulación general de los impuestos cedidos para 2010
Authors: De Asís Pozuelo Antoni Francisco
Published: February 2023

Para 2010, además de algunas modificaciones en la Ley de Presupuestos y en la Ley de SOCIMI, se han incorporado en las leyes que regulan el nuevo modelo de financiación autonómica determinados cambios en el ITP y AJD y en el ISD. No son muchos los cambios que se incorporan pero alguno de ellos tiene especial trascendencia. Por ejemplo, las normas relativas al artículo 108 de la Ley del Mercado de Valores y el nuevo criterio para determinar la residencia habitual de las personas físicas en el ISD. En el artículo se analizan pormenorizadamente tales modificaciones.
A propósito de la anticipada entrada en vigor el 19 de diciembre de 2003 de la disposición transitoria cuarta.2, de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria
Authors: Calderón González Jesús María
Published: February 2023

En el presente artículo se analizará la disposición transitoria cuarta.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, que prevé la ampliación del plazo máximo para resolver los procedimientos sancionadores iniciados antes de su entrada en vigor, en concreto, desde el día 19 de diciembre de 2003 –en virtud de la disp. final novena de la citada ley– con el objetivo loable, en principio, de garantizar la aplicación del régimen sancionador más favorable, tal como dispone expresamente el párrafo 1 de la citada disposición transitoria.
En este sentido, se dictó, como recoge expresamente el artículo comentado, por la Dirección General de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria, en 18 de diciembre de 2003, la Instrucción 9/2003, de 18 de diciembre.
La cuestión, no obstante, y éste es el tema central del artículo, donde se estudian tres pronunciamientos del Tribunal Económico-Administrativo Central y uno jurisdiccional, de la Sección 1.ª del Tribunal Superior de Justicia de Canarias, con sede en Las Palmas, de 23 de febrero de 2007, dictada en el recurso contencioso-administrativo 305/2005, es si con la referida norma se suprime, mejor dicho, se deroga con efectos retroactivos in malam partem, el plazo máximo de seis meses para concluir los procedimientos sancionadores previsto en los artículos 34.3 de la Ley 1/1998, de Derechos y Garantías de los Contribuyentes y en el artículo 36 del Real Decreto 1930/1998 por el que se desarrollaba el régimen sancionador tributario, plazo al que hacen referencia los artículos 211.2 de la Ley 58/2003 y 24.4 del Real Decreto 2063/2004.
Este efecto, desde luego, no se desprendía en absoluto del texto legal, pero a la hora de su aplicación por la Administración ha resultado inevitable.
Y esa interpretación es la que rechaza el artículo que comentamos, entendiendo que, en todo caso y aunque se hubieran aplicado las referidas normas a un expediente iniciado antes del día 19 de diciembre de 2003, si su resolución se demorase más de seis meses, incluido el tiempo de su suspensión, habría lugar a su caducidad.
Aspectos fiscales de la gestión del cobro de las cuotas de urbanización como ingreso público local. En particular, la afección y la figura del tercer adquirente. Especialidad de un ente público como sujeto deudor
Authors: Martínez Abellán Salvador
Published: February 2023

Las empresas de construcción y promoción inmobiliaria están de moda hoy en día, desgraciadamente por algo negativo: la crisis económica. A ellas, como a las haciendas municipales, les afectan los costes y los impagos. Las cantidades adeudadas se llegan a gestionar en común por ambos sujetos, y en la legislación no se clarifican muchos apartados e incidencias prácticas que se dan en la gestión del cobro de las llamadas cuotas de urbanización, como ingreso público típicamente local, ni han sido, salvo en algunos casos doctrinalmente, muy tratadas o tenidas en cuenta, cuando sustentan tanto la financiación de las administraciones, en su labor y responsabilidad urbanizadora, como la de los propios agentes o terceros urbanizadores, que constituyen una parte muy importante de la actividad económica y del tejido empresarial del país.
Aprovechando su estudio en la gestión del cobro, se tratan cuestiones como el régimen tributario aplicable a los ingresos no tributarios, tampoco muy clarificador en la ley, como especialidades en el cobro de un sujeto cuando existe un tercer titular, o cuando se trata de una Administración pública; régimen que hoy en día ha cambiado, a tenor de la nueva normativa fiscal.
Principales normas autonómicas para 2010 en los impuestos cedidos
Authors: De Asís Pozuelo Antoni Francisco
Published: February 2023

Como en años anteriores, se analizan en este trabajo las principales novedades que en las distintas Comunidades Autónomas se han aprobado en los impuestos cedidos. Los tributos que se estudian son fundamentalmente el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. También existen algunas referencias a la tributación sobre el Juego.
Aunque con alguna excepción, no hay cambios especialmente relevantes para 2010, año que va a ser el primero de aplicación del nuevo modelo de financiación autonómica que, por incorporar alguna modificación importante respecto de la capacidad normativa de estos entes, puede propiciar para el futuro inmediato un mayor ejercicio legislativo.
Fondo de comercio. Test de deterioro
Authors: Romano Aparicio Javier
Published: February 2023

Una de las novedades del PGC 2007 es la no amortización del fondo de comercio surgido en las combinaciones de negocios, la cual ha sido sustituida por el un test de deterioro que se realizará, al menos anualmente, a la comprobación del deterioro del valor, procediéndose, en su caso, al registro de la corrección valorativa por deterioro.
En este artículo tratamos la cuantificación del valor que arroja el test del deterioro así como la metodología de su cálculo a partir de la valoración de los flujos de caja esperados en el futuro.
¿Es posible un reconocimiento contable de los intangibles?
Authors: Ramírez Córcoles Yolanda
Published: February 2023

La inversión en conocimiento, capital humano, tecnología disponible, actitud innovadora, redes de fidelidad con los consumidores, cultura de la organización, imagen de la empresa, relaciones con el exterior, etc., son ejemplos de factores de naturaleza intangible que determinan el éxito empresarial pero que, con la regulación contable vigente, son excluidos de los balances empresariales debido, entre otras causas, a la «incertidumbre» existente respecto a la generación de beneficios económicos futuros y a la dificultad de valoración fiable. Ante esta situación, nos planteamos si realmente dichas inversiones intangibles cumplen con la definición de activo y con los requisitos para ser reconocidas como tales en el balance. En nuestra opinión, los intangibles generados internamente cumplen la definición de activo en sentido económico, pero es la falta de una medición fiable de estos elementos lo que consideramos una limitación fundamental para su reconocimiento en el balance de las organizaciones. De este modo, nos decantamos por complementar los actuales estados contables con información no financiera relativa a estos elementos intangibles.
Filialización de establecimientos permanentes y métodos para eliminar la doble imposición internacional
Authors: Jiménez-Valladolid De L'Hotellerie–Fallois Domingo Jesús , Vega Borrego Félix Alberto
Published: February 2023

Este trabajo ha obtenido el 2.º Premio Estudios Financieros 2010 en la modalidad de Tributación.
En este trabajo se analizan los problemas que plantea la aplicación de los métodos para eliminar la doble imposición internacional a un tipo de operación de reestructuración empresarial: la aportación o filialización por parte de una sociedad de uno de sus establecimientos permanentes situado en el extranjero. Esta cuestión se analiza a la luz de lo establecido en el Modelo de Convenio de la OCDE, la Directiva de Fusiones y la legislación española.
El patrimonio de la empresa a efectos de derivación de la responsabilidad al administrador
Authors: González García Ángel
Published: February 2023

En este artículo se exponen las causas que pueden llevar a la disolución de una sociedad anónima y limitada, y, por lo tanto, que pueden causar la responsabilidad del administrador analizando las distintas partidas que componen el patrimonio definido en el artículo 36 del Código de Comercio. Asimismo, se expone el tratamiento contable de las operaciones más comunes realizadas por las empresas para restablecer el equilibrio patrimonial, tanto aquellas que implican un aumento de las aportaciones a realizar por los socios como aquellas otras que suponen una reorganización de las principales masas contables que componen el patrimonio neto.
Compatibilidad del artículo 108 de la Ley del Mercado de Valores con el ordenamiento comunitario
Authors: Martín Barahona Fernando
Published: February 2023

En enero de 2010, la Comisión Europea solicitó formalmente a España que modificase sus disposiciones fiscales relacionadas con la transmisión de valores. La Comisión considera que la imposición de un impuesto a la transferencia de ciertas contribuciones de capital, además del impuesto sobre las aportaciones, es contraria a la normativa comunitaria en materia de concentración de capitales.
De acuerdo con el artículo 108 de la Ley 24/1988, del Mercado de Valores, en caso de una aportación de capital a una empresa cuyos activos inmobiliarios en España representan más del 50 por 100 de sus activos totales, o cuyos activos incluyen los valores de otra entidad cuyos activos consisten en al menos el 50 por 100 de los bienes inmuebles situados en España, cualquier contribuyente que como resultado de esta contribución obtiene una posición como para ejercer un control sobre esta entidad o, una vez que este control se ha obtenido, aumenta su participación en la entidad, tendrá que pagar el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas (en la mayoría de los casos, a un tipo del 7%), además de la modalidad impositiva Operaciones Societarias (del 1%) que paga la empresa que aumenta su capital social.
Además, el Tribunal Supremo había planteado cuestión prejudicial al Tribunal de Justicia de la Unión Europea relativa a un posible conflicto entre el artículo 108 de la Ley 24/1988 y las artículos 11 y 12 de la Directiva 69/335/CEE (impuestos indirectos que gravan la concentración de capital).
Con base en dicha petición, el Tribunal de Justicia de la Unión Europea ha emitido Auto de 6 de octubre de 2010, Asunto C-487/09, resolviendo la plena compatibilidad del artículo 108.2 de la Ley 24/1988 con la Directiva 69/335/CEE. Considera que sus artículos 11 a) y 12.1 a) no se oponen a una normativa de un Estado miembro, como la establecida en el artículo 108.2 de la Ley del Mercado de Valores, en su versión modificada por la Ley 18/1991, que, a fin de impedir la elusión fiscal en el marco de la transmisión de bienes inmuebles mediante la interposición de sociedades, sujeta las transmisiones de valores al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales cuando dichas transmisiones de valores representan participaciones en el capital social de sociedades cuyo activo está constituido al menos en su 50 por 100 por inmuebles y el adquirente obtiene como resultado de la referida transmisión una posición tal que le permite ejercer el control sobre la entidad de que se trate, incluso en los supuestos en que, por un lado, no hubo intención de eludir el impuesto y, por otro, dichas sociedades son plenamente operativas y los inmuebles no pueden disociarse de la actividad económica desarrollada por dichas sociedades.
Coberturas: las carencias de nuestro Derecho contable
Authors: Mínguez Conde José Luis
Published: February 2023

La contabilidad de coberturas, contemplada en el Plan General de Contabilidad, supone la adopción de unos criterios de registro y valoración sumamente novedosos en nuestro modelo contable. Sin embargo, y a falta de una regulación más exhaustiva, son varias las carencias que aún existen, algunas que afectan a aspectos sustanciales.
La documentación que debe soportar el establecimiento de una cobertura contable, la forma de medir la eficacia, la delimitación de los instrumentos de cobertura y de las partidas cubiertas, son los principales aspectos que se tratan en este trabajo. Intentando, tanto aclarar algunos conceptos existentes, como analizar aquellos que derivados de la normativa internacional podrían clarificar algunos vacíos normativos de un derecho contable, aún en pleno desarrollo, como el nuestro.
Método de integración global II: eliminación inversión-patrimonio neto en consolidaciones posteriores (III)
Authors: Domínguez Peña Javier
Published: February 2023

La eliminación inversión-patrimonio neto en consolidaciones posteriores a la primera se realizará en los mismos términos que los establecidos en la fecha de adquisición. La diferencia la vamos a encontrar en la variación que habrá sufrido el patrimonio neto de las dependientes desde la fecha de adquisición. La variación provendrá, por tanto, de los movimientos de las partidas de patrimonio neto de las dominadas tales como reservas, ajustes por valoración, subvenciones, donaciones o legados recibidos, o por el resultado obtenido por la dependiente en el ejercicio en que se efectúan las cuentas consolidadas.
El tratamiento en estos casos consiste, como regla general, en diferenciar aquella parte de la variación patrimonial que corresponde a los accionistas de la sociedad dominante, separándola en diversas cuentas según su naturaleza (reservas en sociedades consolidadas para el aumento en reservas, subvenciones atribuidas a la sociedad dominante, etc.), y aquella otra parte correspondiente a los accionistas de las sociedades dependientes ajenos al grupo, denominados socios externos. Los ingresos y gastos provenientes de las dependientes (tanto aquellos reconocidos en la cuenta de pérdidas y ganancias, como los reconocidos en el estado global de ingresos y gastos reconocidos) se distribuirán (o atribuirán) a su vez entre socios externos y sociedad dominante.
La valoración de los socios externos, como regla general, se realizará en función de su participación efectiva en el patrimonio neto de la sociedad dependiente, no obstante lo anterior, existe la posibilidad en la normativa internacional contable de valorarlos, exclusivamente en el momento inicial, por su valor razonable, lo que implica incorporar una parte del fondo de comercio (o diferencia negativa de consolidación, en su caso) a los socios externos.
Las novedades del Real Decreto 1159/2010 en materia de consolidaciones posteriores son principalmente dos, la primera es que incorpora en la elaboración de los ajustes a realizar las partidas correspondientes a ajustes por valoración y subvenciones, legados y donaciones, de la filial, aplicándoles un régimen similar al existente para reservas en sociedades consolidadas, debiendo por tanto reflejar la parte de los mismos atribuible a terceros en la partida de socios externos. La segunda novedad es que permite que la partida de socios externos pueda reflejar un saldo deudor, mientras que en la anterior normativa se establecía que el exceso imputable a los socios externos debía atribuirse a la sociedad dominante siempre que los socios externos tuviesen limitada su responsabilidad a las cantidades aportadas y no existiesen pactos o acuerdos sobre aportaciones adicionales.
Propuestas sobre la plurimposición inmobiliaria
Authors: López Espadafor Carlos María
Published: February 2023

La crisis inmobiliaria vivida en los últimos años, con una caída real de los precios de los bienes inmuebles, en la mayoría de los casos no ha sido asumida correctamente por la Administración tributaria en sus distintas formas de valoración. Esto ha puesto en evidencia en mayor medida los excesos impositivos en materia de inmuebles, causados principalmente por el sometimiento de la riqueza inmobiliaria a varios impuestos a la vez. Esta situación de acumulación impositiva debería someterse a una mayor coordinación e integración de los diferentes impuestos que inciden sobre los bienes inmuebles, de tal forma que tales tributos formen un sistema más racional para el contribuyente.
La impugnación del acto de derivación de responsabilidad tributaria: siete cuestiones conflictivas
Authors: Calvo Vérgez Juan
Published: February 2023

Dentro del ámbito de las normas reguladoras del procedimiento frente a los responsables tributarios, declara el apartado quinto del artículo 174 de la LGT que en el recurso o reclamación contra el acuerdo de responsabilidad podrá impugnarse el presupuesto de hecho habilitante y las liquidaciones a las que alcance dicho presupuesto sin que, como consecuencia de la resolución de estos recursos o reclamaciones, puedan revisarse aquellas liquidaciones que hubieran adquirido firmeza, sino únicamente el importe de la obligación del responsable que haya interpuesto el recurso o la reclamación. Introdujo así el legislador de la Ley 58/2003 un cambio significativo en la configuración del derecho de defensa que asiste al responsable frente al acto de derivación de responsabilidad tributaria, clarificando la línea divisoria que ha de establecerse entre el procedimiento seguido frente al deudor principal y el que se desarrolla frente al responsable, reconociéndose la existencia de, al menos, dos liquidaciones (la relativa a la deuda principal y la referente a la deuda derivada) y quedando constancia de ambas en el acto de declaración de responsabilidad.
A través del presente trabajo se analizan siete cuestiones que, a nuestro juicio, plantea la actual regulación de la impugnación del acto de derivación de responsabilidad tributaria y que, en nuestra opinión, deben ser objeto de clarificación para una mejor comprensión de esta vía de actuación.
Eliminaciones de partidas intragrupo y de resultados (artículos 41-45) (VII)
Authors: Izquierdo Peris Joaquín
Published: February 2023

Las cuentas anuales consolidadas deben presentar la situación patrimonial y financiera del grupo como un único sujeto contable, de forma que las operaciones realizadas entre las sociedades que componen el grupo no tergiversen la realidad del conjunto frente a terceros. Así, por ejemplo, el balance de situación consolidado debe representar los derechos de cobro que son exigibles ante terceros, así como las obligaciones contraídas con entidades ajenas al grupo, y no reflejar los derechos exigibles ante las propias sociedades que forman parte del grupo ni las deudas contraídas entre las mismas. En la cuenta de pérdidas y ganancias consolidada se recogen las transacciones realizadas con empresas externas al grupo, puesto que la imagen fiel obliga a mostrar únicamente aquellos ingresos y gastos que tienen su origen y destino en empresas distintas a las que componen el grupo de sociedades. El estado de flujos de efectivo consolidado informa sobre el origen y utilización de efectivo y otros activos líquidos equivalentes, clasificando los movimientos por actividades, que procedan o se destinen a terceros, es decir, eliminando aquellos flujos ocasionados por operaciones intragrupo. Por todo ello, es necesario articular unas pautas para ajustar los estados consolidados, mediante la eliminación de aquellos saldos y transacciones que se realizan entre empresas del grupo y que suponen un reflejo en el balance de situación, en la cuenta de resultados, en el estado de cambios del patrimonio neto y en el estado de flujos de efectivo, así como mediante la eliminación de los beneficios y pérdidas que sean resultado de las transacciones intragrupo y que estén reconocidas en activos (como existencias o inmovilizado).
ԱՆԴՐԱԴԱՐՁ ԿԱՌՈՒՅՑՆԵՐԻ ՀԱՄԱՎԵՐԱԲԵՐԱՅԻՆ ԵՎ ԻՄԱՍՏԱՅԻՆ ՎԵՐԼՈՒԾՈՒԹՅՈՒՆԸ ԱՆԳԼԵՐԵՆՈՒՄ (ՀԱՅԵՐԵՆԻ ԶՈՒԳԱԴՐՈՒԹՅԱՄԲ) / COREFERENTIAL AND SEMANTIC ANALYSIS OF REFLEXIVE CONSTRUCTIONS IN ENGLISH (WITH REFERENCE TO ARMENIAN)
Authors: BAZIKYAN LORETA
Published: February 2023

The paper is devoted to coreferential divergencies between English reflexive
pronouns and their antecedents. The comparative analysis also shows that the
Armenian counterparts of the English reflexive pronouns are independent
linguistic units, used separately from their antecedents. The scale of
reflexivity is defined by the extent of affectedness the object undergoes as a
result of the action performed by the subject. The scope of affectedness of
the object ranges from radical physical changes to zero affect, in which case
the subject and the reflexive object display a complete confluence.
ԻՆՈՎԱՑԻՈՆ ԳՈՐԾԸՆԹԱՑՆԵՐԸ ԲԱՐՁՐԱԳՈՒՅՆ ԿՐԹՈՒԹՅԱՆ ԿԱՌԱՎԱՐՄԱՆ
ՀԱՄԱԿԱՐԳՈՒՄ / INNOVATION PROCESSES IN THE HIGHER EDUCATION MANAGEMENT SYSTEM
Authors: BERBERYAN VALTER
Published: February 2023

In the 21st century, the impact of innovations on society and the
development of various fields is enormous. It is essential in the educational
system, particularly in the higher education. The purpose of this article is to
study the role of innovation processes in the higher education management
system, to analyze provisions on innovations, higher education management
system, topresent the approaches of various researches, to highlight the specifics
of the highereducation management.
Manfaat Studi Biblika Kontekstual Dalam Kehidupan Iman Kristiani Di Era Distruptive
Authors: Jaya Agung
Published: February 2023

The distruptive era is a dil process where a product or service initially targets the bottom of the market (lower segments, bottom, low-end) and then moves to the top of the market (premium market) after it has finally eliminated the incumbents bailiff. The continued progress of human civilization and the increasing science brought man to the development t of the age even in specialized theological studies the biblika’s change ever took place. Our current big problem with studying the bible is that we think studying the bible should be so much easier than anything else that we think it is the only subject we don’t need to study. In this narrative the writer employed a qualitative method with studies of literature that utilize exixting resources such as books, and a trusted jurnal. Generally hermeneutic is the theoretical and methodological process of understanding  the Max found in the signs and symbols used in both written and spoken communication. In doing a biblika study an interpreter will not be complete nudged until he moves from text to context (distruptiv). After the author elaborates hermeneutic contextually then the author arrived at the two benefits of  Christian ethics vakni and contextual theology hermenenutic
Dokumentacija Arhiva IZ-e u BiH o uništavanju vakufskih objekata u Bosni i Hercegovini u Drugom svjetskom ratu
Authors: Lepenica Edin
Published: February 2023

Arhiv Islamske zajednice u Bosni i Hercegovini, kao jedan od fondova Gazi Husrev-begove biblioteke u Sarajevu, sadrži izvornu građu za naučno istraživanje fenomena uništavanja vakufskih objekata u BiH u toku Drugog svjetskog rata (1941–1945). Na osnovu ove građe moguće je dati pouzdane odgovore na pitanje razmjere te destrukcije, te ko je te objekte, u kojem stepenu i s kojim ciljevima uništavao. Islamska vjerska zajednica (IVZ) je, u nedostatku nacionalnih institucija Bošnjaka, što je bilo posljedica njihovog svođenja na vjersku skupinu u političkom okviru Kraljevine Srba, Hrvata i Slovenaca (od 1929. g. Kraljevine Jugoslavije), za Bošnjake muslimane bila jedina institucija koja se na organizovan i sistematičan način bavila prikupljanjem podataka o njihovom ogromnom stradanju u Drugom svjetskom ratu. Materijalne gubitke Bošnjaka koji su se, pored ostalih formi, manifestovali i u devastaciji vakufskih objekata, IVZ je utvrđivala komisijskim izvještajima sa postradalih područja, uz mjestimično fotografisanje porušenih/oštećenih objekata, slanjem upitnih listova kotarskim/sreskim povjerenstvima na propisanom obrascu o stradanju muslimanskih naselja i stanovništva, uzimanjem izjava od svjedoka ratnih zločina, sačinjavanjem statističkih pregleda na zahtjev organa vlasti i dr. Od prikupljenog materijala formirane su zbirke dokumenata, pohranjene u fondovima Gazi Husrev-begove biblioteke u Sarajevu, koje su djelomično već korištene u radovima o počinjenom genocidu nad Bošnjacima muslimanima u Drugom svjetskom ratu. U ovom radu iskorišteni su segmenti nekoliko zbirki dokumenata kako bi se, statističkom obradom podataka koji su u njima sadržani, dokazala tvrdnja iz jednog arhivskog dokumenta Ulema-medžlisa u Sarajevu da je u Drugom svjetskom ratu stradalo više od polovine vakufskih objekata, te pokazala struktura vojnih formacija koje su učestvovale u njihovoj devastaciji. Ogromno uništavanje vakufskih objekata, simbola identiteta Bošnjaka muslimana, dovedeno je u vezu sa destruktivnim ideologijama i drugim doprinosnim uslovima, čime je dat teorijski okvir za objašnjenje zašto su Bošnjaci muslimani imali takve gubitke i zašto prezentovana arhivska građa IVZ o dokumentovanom ratnom zločinu nad Bošnjacima muslimanima u Drugom svjetskom ratu nikad nije objelodanjena u socijalističkoj Jugoslaviji (1945–1992).
Kurʼanski īǧāz o poslaniku Iljasu
Authors: Fazlović Muhamed
Published: February 2023

Rad se bavi stilističkom i naratološkom analizom kurʼanskoga kazivanja o poslaniku Iljasu u svjetlu određene komentatorske literature (tafsīr). Pristup se temelji na pažljivom čitanju koje uočava jezične strukture, obrasce i upotrebe. Članak počinje uvodnim razmatranjima o kurʼanskoj profetologiji koja nije hronološki izložena u islamskoj svetoj knjizi. U drugome dijelu rada predstavljena je teorija o qaṣaṣu, znanosti o kazivanjima u Kurʼanu i funkciji kazivanja. U djelima qaṣaṣ al-anbiyāʼ (kazivanja o poslanicima/vjerovjesnicima) kurʼanske su egzegete nastojali hronološki izlagati povijest svijeta u svetopovijesnome ključu. Takovrsna kazivanja obično započinju stvaranjem čovjeka, a završavaju poslanikom Muhammedom, povijesnim dobom autora djela ili eshatonom. Allahov govor o poslanicima je pripovjedne naravi i, u smislu obima izražajnosti, u obliku je sažetih (īǧāz) i opširnih (iṭnāb) kazivanja o poslanicima Božijim. Članak završava komentarima o stilu i kompoziciji kazivanja o Iljasu. Kazivanje o poslaniku Iljasu ispripovijedano je na sažet način. Iljas pripada kategoriji poslanika o kojima je uzvišeni Allah kazivao. Spomenut je tri puta u Kurʼanu. U 37. suri (Redovi/aṣ-Ṣāffāt) nazvan je „poslanikom” s monoteističkim poslanjem narodu idolopokloničkoga kulta Baʻla, raširenog na širem prostoru drevnoga Bliskoga istoka.
Datiranje kurʼanskim tekstom
Authors: Bušatlić Ismet , Lavić Hamza
Published: February 2023

Ovim radom obuhvaćeni su primjeri tariha izrečeni kurʼanskim tekstom u povodu ostvarenih pobjeda u ratovima, završetka gradnji mesdžida i džamija, škola (muallimhana), biblioteka i vodovoda (šadrvana i česama), te smrti muderrisa. U svakom od navedenih slučajeva godina u kojoj se to dogodilo iskazana je brojčanom vrijednošću arapskih grafema sadržanih u odabranom kurʼanskome tekstu. Sadržaj teksta ujedno ukazuje na rezultat događaja, vrstu, svrhu i namjenu građevine za koju je tarih izrečen, a zbir brojčanih vrijednosti arapskih slova, u tarih ukomponovanog kurʼanskog teksta po sistemu ebdžed, sadrži hidžretsku godinu u kojoj se događaj zbio. Radom su obuhvaćeni tarihi povodom gradnje dva mesdžida, džamije, mekteba, biblioteke, šadrvana, dvije česme, godine osvajanja Janoka i smrti jednog muderrisa.
Tezepelumab (Tezspire)
Authors: CADTH
Published: February 2023

CADTH reimbursement reviews are comprehensive assessments of the clinical effectiveness and cost-effectiveness, as well as patient and clinician perspectives, of a drug or drug class.

The assessments inform non-binding recommendations that help guide the reimbursement decisions of Canada's federal, provincial, and territorial governments, with the exception of Quebec.

This review assesses Tezepelumab (Tezspire), 210 mg, 110 mg/mL solution for subcutaneous injection.

Indication (proposed): indicated as an add-on maintenance treatment in adults and adolescents 12 years and older with severe asthma.
The Principle of Nebis In Idem in Settlement of Civil Cases in Indonesia
Authors: Nahdhah Nahdhah
Published: February 2023

The principle of Nebis in Idem in its application in Indonesia is a fundamental principle because it is related to the requirements of a case claim which this principle can determine whether or not a case may be tried. The mutual lawsuit that was carried out between MS GLOW and PS GLOW is fascinating because there are allegations of filing the same case. The method used in this research is normative research with a case approach based on Medan and Surabaya court decisions. The results of this study are the application of the Nebis In Idem Principle in Indonesia, especially in the MS Glow and PS Glow; in this case, the Medan Commercial Court has yet to decide on the same case. Therefore, the principle of nebis in idem did not apply in this case when it was taken to the Surabaya Commercial Court because the elements in the demands of Article 1917 of the Civil Code were not fulfilled. The legal consequence of the Nebis in Idem principle's enactment is that cases included in these conditions cannot be reclaimed, and these conditions apply cumulatively.
Effect of oxytocin added into sperm on artificial insemination in sheep
Authors: Kandemir Çağrı
Published: February 2023

Abstract. The use of additional oxytocin hormones in reproductive methods began in the
1970s in Europe. In recent studies, attempts have been made to achieve more
successful pregnancies by adding oxytocin to semen rather than administering
oxytocin exogenously to females. In light of this information, this study
aimed to understand the effects of adding low-dose oxytocin hormone into ram
semen on the pregnancy rate and reproductive efficiency of sheep. Semen was
collected from five Chios rams. The ejaculates were pooled and
Ovixcell® was used as the diluent. The estrus was synchronized
using an intravaginal sponge (Chrono-Gest®) from 122 Chios
ewes. After the sponge was left in the vagina for 12 d, a 500 IU PMSG
injection was made. In every sheep, intramuscular (IM) injections were inseminated by
the intracervical method using an insemination gun 50 h after injection.
Pregnancy results were obtained by ultrasound examination without practice.
Lambing performance was recorded at delivery; 53 out of 122 Chios ewes were
inseminated with oxytocin hormone content, and successful pregnancy was
achieved in 90.56 % of them. In the insemination of the remaining 69
sheep, oxytocin was not added, and the rate of successful pregnancy was
76.81 % (p=0.046). The overall success rate based on the insemination
results of all the sheep was determined to be 82.77 %. In an examination
of the pregnancy rate, one of the indicators of reproductive performance,
the difference between the groups is statistically significant (p≤0.05). Higher pregnancies were obtained in insemination with semen fluid
containing oxytocin.
Automating the analysis of hailstone layers
Authors: Soderholm Joshua S. , Kumjian Matthew R.
Published: February 2023

Abstract. The layered structures inside hailstones provide a direct indication of their shape and properties at various stages during growth. Given the myriad
of different trajectories that can exist, and the sensitivity of rime deposit type to environmental conditions, it must be expected that many
different perturbations of hailstone properties occur within a single hailstorm; however, some commonalities are likely in the shared early stages
of growth, for hailstones of similar size (especially those that grow along similar trajectories) and final growth near the melting level. It
remains challenging to extract this information from a large sample of hailstones because of the time required to prepare cross sections and
accurately measure individual layers. To reduce the labour and potential errors introduced by manual analysis of hailstones, an automated method for
measuring layers from cross section photographs is introduced and applied to a set of hailstones collected in Melbourne, Australia. This work is
motivated by new hail growth simulation tools that model the growth of layers within individual hailstones, for which accurate measurements of
observed hailstone cross sections can be applied as validation. A first look at this new type of evaluation for hail growth simulations is
demonstrated.