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La eliminación de la doble imposición económica de dividendos en la Unión Europea
Authors: De la Cueva González-Cotera Álvaro
Published: October 2023

El presente estudio trata de exponer los métodos de los que disponen los Estados para eliminar (o mitigar) la doble imposición económica de los dividendos y analizar los efectivamente utilizados en los países de la Unión Europea.
Una aproximación a las exigencias de la información contable relativas a contingencias y provisiones en función del IAS 37
Authors: Sáez Ocejo José Luis , Martín-Casal García José Antonio
Published: October 2023

La reciente aparición de la International Accounting Standard núm. 37 (1998), «Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes» la cual entra en vigor en julio de 1999, ha obligado a cambiar algunos aspectos formales, relativos al tratamiento contable de las contingencias, sobre los cuales vamos a hacer referencia en el presente trabajo. Según dicho pronunciamiento, se establece que una contingencia se origina en hechos pasados cuya existencia será confirmada por el acontecimiento o no de hechos futuros inciertos, no controlados totalmente por la empresa, que pueden dar lugar al nacimiento de un activo (activo contingente) o a una posible obligación (pasivo contingente) porque: a) no es probable que acontezca una salida de recursos económicos, dando lugar a una disminución de beneficios, que implique el nacimiento de una obligación de pago o, b) que el importe no pueda ser estimado razonablemente. En caso contrario, el tratamiento contable oportuno es el de una provisión (es probable la salida de recursos y es posible estimar dicha pérdida). Para calcular el importe oportuno de la provisión, la mejor estimación posible es aquel importe que a la fecha de cierre del balance mejor saldaría la obligación de pago surgida. Para ello la sociedad deberá tomar la decisión en un ambiente de riesgo e incertidumbre, lo que no justifica un exceso de provisiones o una intencionada sobrevaloración del pasivo, llegando al punto de que una empresa rebaje el valor de una provisión cuando el efecto del valor del dinero en el tiempo sea sustancial y acontezcan hechos futuros, tales como cambios de legislación o tecnológicos, sobre los que existe una evidencia suficientemente objetiva de que ocurran en el futuro.
El artículo se complementa con las exigencias informativas requeridas, apoyadas en el IAS 37 y en otros pronunciamientos nacionales e internacionales, acerca de riesgos generales, contingencias de beneficio y de pérdida, a incluir en las Cuentas Anuales (balance, memoria e informe de gestión), que configuran dichas operaciones como instrumento de contabilidad creativa por parte del director financiero de la sociedad.
La erosión de las medidas de «control fiscal» del estado de residencia: una reflexión al hilo de la jurisprudencia comunitaria dictada en el caso ICI
Authors: Calderón Carrero José Manuel , Caamaño Anido Miguel Ángel
Published: October 2023

Este trabajo tiene por objeto el estudio de uno de los últimos pronunciamientos del TJCE en relación con la incidencia de los principios y libertades comunitarias sobre los impuestos directos. La sentencia analizada (el caso ICI, Asunto 264/96, Rec. 1998, p. 4.698) añade dos importantes reglas a la jurisprudencia precedente. Por un lado, el TJCE establece que las medidas fiscales del Estado de origen o residencia de una entidad (sociedad matriz) que puedan restringir, directa o indirectamente, el establecimiento de esta entidad en otro Estado miembro a través de filiales de segundo grado resultan, en principio, contrarias al ordenamiento comunitario.
Junto a esta regla material la sentencia ICI revela el actual acercamiento del TJCE en torno a las causas de justificación de medidas fiscales restrictivas de libertades fundamentales. En concreto, de esta sentencia y otras posteriores se deduce que el «control fiscal efectivo» o la prevención del fraude y la evasión fiscal no constituyen causas que justifiquen en todo caso medidas nacionales que restrinjan las libertades fundamentales del TCE. Antes al contrario, el Tribunal de Justicia parece inclinarse por la «maximización» de las libertades comunitarias y la realización del mercado interior en detrimento de la consecución de otros objetivos legítimos para los Estados y la propia UE, como son el control fiscal y la prevención de la evasión y el fraude fiscal.
Tras exponer los principios que se extraen de esta jurisprudencia comunitaria, los autores examinan su aplicación al ordenamiento tributario español; en concreto, este trabajo analiza la proyección de estos principios comunitarios sobre el régimen de «Transparencia Fiscal Internacional», la regulación de los «grupos de sociedades» y las normas «antiemigración fiscal», previstas en la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
El riesgo en la gestión de cuentas de clientes
Authors: Garrido Martos Luis
Published: October 2023

El planteamiento de una política de crédito a clientes, implica analizar las posibilidades reales de financiar las ventas o cifra de negocio que la empresa quiera alcanzar, cuantificar el coste de la financiación de dichas ventas y, por supuesto, asumir el riesgo de posibles pérdidas por insolvencias definitivas de alguno (o varios) de los clientes.
Este riesgo debe ser cuantificado a priori, previsto su posible impacto en la cuenta de resultados, y «distribuido» entre todos los clientes que componen la cartera comercial de la empresa, asignando una cifra máxima de riesgo a cada uno de ellos de forma individualizada, de acuerdo con la política de crédito definida previamente.
Pero, tan importante como una correcta política de crédito, es el seguimiento posterior de los saldos de clientes, la vigilancia del cumplimiento real de los plazos concedidos, la gestión de cobro; todo ello sin descuidar el método y los procedimientos, pero sobre todo, con una actitud prudente y disciplinada, a la hora de gestionar esta área del balance.
La nueva regulación de las acciones privilegiadas: las acciones sin voto
Authors: Morales Guerrero Ana
Published: October 2023

Las modificaciones introducidas en el régimen legal de las sociedades anónimas por la Ley de Reforma del Mercado de Valores (de noviembre de 1998), en su disposición adicional decimoquinta, así como los cambios posteriores por la disposición trigésimo cuarta de la Ley de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social (de diciembre de 1998), que han venido a corregir algunos aspectos de la reciente reforma, ha supuesto entre otros extremos la incorporación de novedades en el régimen sustantivo de las acciones; con una nueva regulación de las acciones privilegiadas y, entre ellas, las acciones sin voto.
Además, con la reforma de la Ley de Sociedades Anónimas se ha procedido a efectuar la distinción entre las sociedades que cotizan en Bolsa y las que no lo hacen, con el reconocimiento legislativo de la sociedad anónima cotizada como categoría jurídicamente diferenciada dotada de una regulación específica.
Las correcciones valorativas tras la reforma del Impuesto sobre Sociedades
Authors: Fernández Rodríguez Elena , Martínez Arias Antonio
Published: October 2023

El presente trabajo tiene por objeto llevar a cabo un análisis, tanto desde un punto de vista teórico como práctico, de los ajustes por correcciones valorativas a los que se tienen que enfrentar las empresas al realizar la liquidación del Impuesto sobre Sociedades, motivados por las discrepancias existentes entre los contextos fiscal y contable; en concreto, trata de constatar si el cambio normativo de este impuesto ha disminuido los ajustes por amortizaciones y provisiones, puesto que la propia Exposición de Motivos de la nueva Ley señala que uno de sus objetivos prioritarios es la búsqueda de un acercamiento al ámbito contable. Para lograr la finalidad planteada, en primer lugar se lleva a cabo un estudio teórico de las discrepancias y problemas existentes en el momento actual, al tiempo que se recogen las principales modificaciones con respecto a la legislación precedente, analizando en segundo lugar los datos empresariales de 1995 y 1997, es decir, un ejercicio antes de la reforma y otro después de la misma, para poder verificar si realmente se ha conseguido dicho objetivo de partida.
La protección de los obligados tributarios en el procedimiento de intercambio de información
Authors: Calderón Carrero José Manuel
Published: October 2023

Este trabajo constituye un examen, desde el Derecho español y Comparado, de las garantías que ostentan los obligados tributarios en el marco del mecanismo más importante empleado por los Estados para combatir y prevenir la evasión y el fraude fiscal internacional, a saber, el procedimiento de intercambio de información entre Administraciones tributarias estatales. El autor llega a la conclusión de que, en la hora actual, existe, con carácter general, un importante déficit de garantías de los contribuyentes en el referido procedimiento y que tal déficit no resulta en modo alguno justificado en un Estado de Derecho. En este sentido, defiende la tesis de que la actual configuración del procedimiento de intercambio de información como procedimiento realizado «a espaldas» de los obligados tributarios contribuye a restarle eficacia al mismo y, además, resulta incompatible con las garantías y principios jurídicos imperantes en la mayoría de los Estados de Derecho occidentales. Al objeto de equilibrar esta situación, el autor propone la introducción de una serie de garantías configuradas de tal forma que lejos de afectar negativamente al procedimiento de intercambio de información reforzaría su eficacia; en la misma línea, se apunta que tal reforma podría aumentar el grado de confianza de los obligados tributarios en el funcionamiento de la Administración tributaria, lo cual redundaría en beneficio de todos los sistemas de gestión tributaria que pivotan sobre la colaboración «voluntaria» de los obligados tributarios.
Una revisión crítica de la clasificación funcional ofrecida en los estados de flujos de tesorería
Authors: Maseda García Amaia
Published: October 2023

La inclusión del estado de flujos de tesorería en el conjunto de cuentas anuales de la empresa, permite eliminar una importante laguna en la información financiera respecto al montante de tesorería y otros medios líquidos que la misma genera en el desarrollo de su actividad. La fórmula de presentación utilizada en este documento es la clasificación funcional, pues permite identificar la naturaleza y el volumen de transacciones relacionadas con la actividad empresarial que afectan a su posición de tesorería, así como el valor final alcanzado por esta variable. Además, acerca al usuario de los estados financieros a las actividades, y por tanto, a las principales decisiones adoptadas por la dirección del negocio en sus distintas áreas y su impacto en la estructura empresarial.
No obstante, el desarrollo de la clasificación funcional no está exento de problemas. De hecho, el análisis efectuado entre los distintos pronunciamientos contables emitidos al respecto, revela las dificultades prácticas encontradas a la hora de clasificar los flujos de tesorería de la empresa por las operaciones de carácter ordinario, de inversión y de financiación.
Normas internacionales de contabilidad para la actividad agrícola: aplicación del valor razonable
Authors: Marcos Naveira M.ª Sonia , Castrillo Lara Luis Ángel
Published: October 2023

La agricultura es una de las actividades económicas que más ha evolucionado en los últimos años. La especialización y división del trabajo, los cambios tecnológicos, el nacimiento de mercados activos, junto con las nuevas inversiones y, por consiguiente, nuevas fuentes de financiación, han provocado la demanda de nuevas formas societarias y la transformación de los tradicionales negocios agrícolas en sistemas organizativos más complejos.
Atendiendo a las específicas características de la agricultura y entendiendo que las mismas justificaban el desarrollo de una normas contables de aplicación diferente a las del resto de sectores, en junio de 1994 el Consejo del International Accounting Standars Committee (IASC) incluyó a la agricultura como tema contable objeto de una Norma. Es en noviembre de 1997 cuando se aprueba la realización del Proyecto de Norma Internacional de Contabilidad para la Agricultura (Exposure Draft, E65), que se finaliza en 1999, siendo el periodo de comentario hasta el 31 de enero del año 2000 y cuya aplicación será efectiva a partir de enero de 2001.
En la presente comunicación hemos realizado un estudio pormenorizado de los métodos utilizados en este Proyecto, para el reconocimiento, medida, presentación y publicación en los estados financieros del impacto financiero de los hechos y transacciones asociados con las actividades agrícolas, poniendo de manifiesto lo inadecuado que resulta, por su escasa relevancia, la aplicación de la valoración a coste histórico a la transformación de activos biológicos y a la producción agrícola.
Evidentemente, la utilización de una base de medida diferente al coste histórico, a la que el Marco Conceptual del IASC es neutral, altera la distribución periódica de las rentas, aunque los ingresos a lo largo de la vida útil serán los mismos. Será precisamente esa diferente distribución de la renta a lo largo de la vida útil, provocada por la utilización preferente del valor razonable, la que condicione en gran medida el desarrollo de este Proyecto de Norma.
Reglas de valoración
Authors: Sanz Gadea Eduardo
Published: October 2023

El artículo analiza las reglas de valoración aplicables para determinar la base imponible del Impuesto sobre Sociedades, haciendo especial hincapié en las operaciones societarias.
La extensión de efectos de las sentencias firmes favorables al contribuyente en trámite de ejecución: análisis del artículo 110 de la LJCA
Authors: Fernández-Corredor Sánchez-Diezma Javier
Published: October 2023

En términos generales, las sentencias sólo producen efectos entre los que han sido parte en el proceso, principio general que rige en el orden contencioso-administrativo si bien la entrada en vigor de la nueva Ley de la Jurisdicción Contencioso-Administrativa el 14 de diciembre de 1998 ha supuesto la introducción de una excepción al principio general citado, consagrando en el ámbito tributario la posibilidad de extender el fallo a contribuyentes que no fueron parte en el proceso siempre que se cumplan una serie de requisitos. Esta posibilidad responde a la necesidad de evitar que con relación a actos dictados en masa por las Administraciones tributarias se pudieran residenciar ante los órganos jurisdiccionales pretensiones idénticas en cuanto el objeto lo que sin duda vendría a colapsar, aún más, los ya de por sí saturados Tribunales Contencioso-Administrativos.
Nos encontramos, en consecuencia, ante un incidente de ejecución de sentencias que tendría como finalidad sustituir a un proceso completo con el consiguiente ahorro de tiempo y que contribuirá no sólo a agilizar los procedimientos sino también a exigir de la Administración tributaria estatal, autonómica y local un mayor rigor en la tramitación de sus actos de gestión ante la posibilidad de verse incursa en la obligatoriedad de cumplir resoluciones jurisdiccionales desfavorables dictadas en masa.
El examen de los requisitos exigidos por el artículo 110 de la Ley Jurisdiccional requiere un minucioso y riguroso análisis por cuanto de su interpretación dependerá el éxito de lo pretendido por el legislador. En este sentido se aportan en el estudio sentencias dictadas por los órganos jurisdiccionales sobre la materia que, si bien son escasas y en su mayoría proceden de las Salas de los Tribunales Superiores de Justicia, nos pueden ayudar a una mejor comprensión de la materia, estando a la espera de que el Tribunal Supremo consolide una jurisprudencia sobre las cuestiones más polémicas y controvertidas.
En este sentido se estudian los requisitos subjetivos, objetivos y de actividad a la vez que se divide la estructura procedimental del incidente en dos fases bien diferenciadas, una, la administrativa de una más que discutible utilidad, y otra, la judicial, que es la verdaderamente relevante para los efectos pretendidos. También se hace mención a los límites impuestos por el artículo 110 LJCA y que suponen un evidente freno a las aspiraciones de muchos contribuyentes de ver satisfechas sus pretensiones a través de este incidente de ejecución dada su laxitud e imprecisión.
Por último se realiza un somero análisis comparativo con otro incidente de ejecución previsto en la Ley Jurisdiccional, concretamente en su artículo 111, y que puede resultar de interés para los contribuyentes al objeto de evitar la proliferación de procesos completos en identidad de materias.
El modelo del informe sobre gobierno de las entidades cotizadas y los mínimos normativos en las notas a los estados contables: un estudio de las empresas del IBEX-35
Authors: Montañés Mancera María Dolores , Sánchez Barrios Mariano
Published: October 2023

Este trabajo analiza los mínimos normativos actualmente en vigor en el modelo de memoria como cuenta anual y propone unos mínimos deseables para el decisor en concordancia con el Informe Olivencia y con los avances conseguidos en otros países. El código de buen gobierno permanece en la actualidad en el centro del debate empresarial, en nuestro país la figura del consejero independiente no está tan arraigada como en otros países de nuestro entorno económico en relación con los gestores de las unidades económicas.
Los aspectos más importantes del ya citado informe están en la estructura accionarial, en los conflictos de intereses por operaciones vinculadas, pactos de sindicación de acciones, transparencia en las operaciones de autocartera, comprobación de la adecuación e integridad de los sistemas internos de control, sistemas de información y control en el área de derivados financieros sofisticados.
Un área de especial interés es la remuneración de los administradores en este apartado se recomienda transparencia total a conseguir con carácter progresivo.
Diferencias de cambio en moneda extranjera después del nacimiento del euro: aplicación práctica actualizada de la norma de valoración 14.ª del Plan General de Contabilidad
Authors: Álvarez Carriazo José Luis
Published: October 2023

Este trabajo trata de estudiar la aplicación de la norma de valoración 14.ª del vigente Plan General de Contabilidad relativa a: «Diferencias de cambio en moneda extranjera» a partir de 1 de enero de 1999, fecha del nacimiento del euro.
La aplicación de la norma se desarrolla a través de 10 casos prácticos que abarcan todo el contenido y apartados de la norma 14.ª: inmovilizado, existencias, valores de renta fija, valores de renta variable, tesorería, créditos, débitos y normas especiales.
Análisis y valoración de las acciones rescatables
Authors: González Sánchez Mariano , Rúa Alonso de Corrales Enrique
Published: October 2023

Accésit Premio Estudios Financieros 2000
Las acciones rescatables poseen el derecho a ser rescatadas a petición del emisor, del accionista o de ambos, según unas condiciones prefijadas. La Ley de Reforma del Mercado de Valores de finales de 1998 permite que las sociedades cotizadas puedan emitir esta clase de títulos.
En este trabajo comenzamos analizando su regulación mercantil y contable, tanto a nivel nacional como internacional, con la intención de buscar antecedentes y desarrollar la normativa aplicable. Desde el punto de vista contable, el principal problema es que la normativa nacional resulta insuficiente para obtener conclusiones, por lo que completamos el estudio con la normativa internacional.
Desde el prisma financiero analizamos las características que presentan estos títulos para, de este modo, determinar a qué productos financieros se asemejan. Así al considerar los factores de riesgo, que influyen sobre su valor (tiempo, riesgo de crédito, rentabilidad, correlaciones existentes entre los factores, etc.), obtenemos las opciones implícitas en estas acciones. De esta manera, para valorar estos instrumentos financieros empleamos como método de valoración, de las opciones resultantes, la simulación de Monte Carlo y, finalmente, testamos estos modelos sobre la acción de Unión Fenosa.
Un nuevo paso hacia la armonización contable internacional: la estrategia contable de la Unión Europea
Authors: Arquero Montaño José Luis
Published: October 2023

Las condiciones actuales, los rápidos cambios en los mercados financieros en busca de una mayor integración, la unión monetaria, la globalización incrementada por la difusión de las nuevas tecnologías de comunicación están cambiando la forma en que funcionan los mercados, en que los inversores colocan sus capitales y cómo se publica y accede a la información financiera. Estas circunstancias hacen de éste un momento único para fomentar la creación de un mercado europeo de valores eficiente, competitivo y único.
Un paso esencial y necesario para mejorar la competitividad de los mercados y las empresas en busca de capital y la protección de los inversores es mejorar la calidad y comparabilidad de la información financiera presentada por las empresas. En este sentido la UE, en su nueva estrategia contable, realiza una apuesta decidida por la armonización contable, respaldando, de forma definitiva, los esfuerzos del IASC.
¿Terminará esta apuesta convirtiéndose en una guerra en la que el IASC y la Unión están en un bando y el FASB en el otro? Los intereses en juego son muchos y los costes de un cambio drástico serían inaceptables para ambos bandos, sin embargo, la tendencia que se muestra hacia una armonización real, o espontánea, en la información publicada y los ahorros derivados de la armonización nos hace confiar en que se producirá un proceso continuo de acercamiento. En este sentido, el rumbo que ha tomado la UE y su apoyo al IASC como organismo armonizador pueden considerarse como una gran paso adelante en la armonización internacional.
Los límites a la facultad de dictar actos de comprobación de valores de forma reiterada
Authors: Malvárez Pascual Luis Alberto
Published: October 2023

En el presente trabajo se analizan las causas que pueden imposibilitar a la Administración volver a liquidar el tributo, una vez que se ha producido la anulación de una liquidación anterior por deficiencias en los actos de comprobación de valores. A estos efectos, se han de tomar en consideración dos cuestiones, fundamentalmente. Por un lado, dicha imposibilidad puede venir dada por la prescripción del derecho a liquidar, lo que puede suceder en múltiples ocasiones si las causas de interrupción de la prescripción se interpretan en el sentido defendido por el autor en el trabajo. Por otro lado, aun en el caso de que la acción de la Administración para liquidar no haya prescrito, algunos tribunales impiden el ejercicio de la misma para evitar la reiteración de los actos de comprobación de valores en relación con un mismo hecho imponible, estableciéndose así por vía jurisprudencial unas mayores garantías para el contribuyente. Ambas doctrinas pueden suponer que se deba aceptar el valor declarado por el sujeto pasivo en prácticamente la mayor parte de los supuestos.
La memoria: documento expansivo de la información contable de naturaleza externa
Authors: Santos Peñalver Jesús F. , Rojas Tercero José A. , Nevado Peña Domingo
Published: October 2023

Desde la publicación del PGC-90 se han aprobado distintos planes sectoriales que han supuesto adecuar, a cada una de estas realidades, las normas generales de elaboración de información contable de naturaleza, principalmente, externa. Los cambios introducidos han significado la incorporación de criterios de valoración alternativos, la creación o modificación de ciertas cuentas a utilizar de forma específica, la adecuación de los modelos de balance y cuenta de pérdidas y ganancias y, sobre todo, la incorporación de información adicional en la memoria, respecto de la exigida con carácter general en el PGC-90.
La legitimación activa autonómica para impugnar resoluciones de los TEA estatales respecto a los tributos cedidos (a propósito de una reciente jurisprudencia de los Tribunales Superiores de Justicia de Madrid y de Canarias)
Authors: García Martínez Andrés
Published: October 2023

En este artículo se analiza una reciente y novedosa doctrina elaborada y sostenida en dos pronunciamientos judiciales por los Tribunales Superiores de Justicia de la Comunidad Autónoma de Madrid y de la Comunidad Autónoma de Canarias que tiene una enorme trascendencia en el plano aplicativo de los tributos cedidos, tanto por lo que respecta a las relaciones de los contribuyentes con la Administración tributaria, como por lo que respecta a las relaciones entre las Administraciones tributarias estatal y autonómicas, así como, por extensión, en el plano mismo de la financiación autonómica. Las resoluciones judiciales en cuestión mantienen la tesis de que las Comunidades Autónomas no tienen legitimación activa para recurrir en la vía contencioso-administrativa las resoluciones de los Tribunales Económico-Administrativos del Estado que resuelvan las reclamaciones interpuestas por los contribuyentes relativas a los tributos cedidos por el Estado a las Comunidades Autónomas. En este trabajo se analizan críticamente los diferentes argumentos, aportados fundamentalmente por el Tribunal Superior de Justicia de Madrid, en los que se ha fundamentado esta tesis, llegándose a un resultado que contrasta abiertamente con el criterio mantenido por estas resoluciones jurisdiccionales.
Implantación de sistemas de gestión de la calidad y diseño de organizaciones
Authors: Peris Bonet Fernando J. , Moreno-Luzón María D. , González Cruz Tomás F.
Published: October 2023

Este trabajo examina las relaciones existentes entre dos campos de estudio: la gestión de la calidad y el diseño de organizaciones. Su interés consiste en cubrir un espacio poco trabajado por la literatura especializada, y su objetivo concreto es conocer cuáles son las modificaciones que se producen en la organización, o en algunas de sus variables de diseño, a consecuencia de la implantación de un sistema de gestión de la calidad. El estudio aporta conclusiones, en primer lugar, sobre los cambios que se producirán en los puestos de trabajo, la estructura organizativa, los procesos de información-decisión y los sistemas de evaluación y control del desempeño, al implantar sistemas de aseguramiento de la calidad o de gestión de la calidad total; en segundo lugar se obtienen conclusiones sobre los cambios en los papeles desempeñados por la alta dirección, mandos intermedios, empleados de la base de operaciones y técnicos; y finalmente se avanzan algunas ideas sobre el efecto que los cambios organizativos tienen sobre el comportamiento, y cuál es la forma en la que las modificaciones del comportamiento afecta a los sistemas de gestión de la calidad, especialmente a la gestión de la calidad total.
La influencia de los mercados de productos y trabajo sobre la estructura de capital de las empresas españolas: un análisis preliminar
Authors: Menéndez Alonso Eduardo José , Gómez Ansón Silvia
Published: October 2023

Este trabajo analiza la posible influencia de los mercados de productos y trabajo sobre la estructura de capital de las empresas manufactureras españolas. Los resultados sugieren que la concentración del mercado de productos en el que las empresas desarrollan su actividad no constituye un factor determinante del nivel de endeudamiento. Sin embargo, se observa que las empresas que venden productos únicos o altamente especializados tienden a recurrir en menor medida a la financiación mediante deuda. En cuanto a la influencia de las características del mercado de trabajo sobre la estructura de capital, los resultados muestran la existencia de una relación negativa entre el nivel de endeudamiento de las empresas y la proporción de trabajadores con contrato fijo. Esta evidencia es consistente con el papel disciplinario de la deuda sobre el comportamiento directivo en cuanto a las decisiones de política laboral adoptadas en la empresa.
Valoración de participaciones empresariales
Authors: Valls Martínez María del Carmen , Soriano Román Rafael
Published: October 2023

En determinados procesos judiciales (separación de socios, divorcios, herencias, etc.) es preciso requerir la participación de un perito tasador que determine el valor de los bienes objeto del litigio. Entre tales bienes presenta especial dificultad la valoración de las participaciones empresariales, cualquiera que sea el porcentaje poseído. El objetivo de este trabajo es presentar las distintas posibilidades que se encuentran a disposición del evaluador para determinar el valor de una participación de capital de una empresa. Para ello, se distingue si la participación es mayoritaria o minoritaria, considerándose también el plazo de tenencia de la misma, la finalidad de la inversión y el tipo de mercado en el que los títulos cotizan. A continuación, se analizan los dos tipos de herramientas que se encuentran a disposición del experto: el análisis fundamental, basado en la actualización de los dividendos esperados, y el análisis técnico, realizado a partir de la evolución de las cotizaciones en el pasado y su proyección hacia el futuro.
Los efectos de la inconstitucionalidad de la ley fiscal y la responsabilidad del Estado legislador
Authors: Gutiérrez de Gandarilla Grajales Adolfo
Published: October 2023

El presente trabajo pretende ahondar en las implicaciones jurídicas de la adopción por parte de nuestro Tribunal Constitucional de la llamada «doctrina prospectiva». Tal teoría ha limitado radicalmente la posibilidad de obtener la devolución de los ingresos tributarios efectuados en virtud de una norma fiscal posteriormente declarada inconstitucional, de forma que sólo se benefician de una potencial declaración de inconstitucionalidad aquellos contribuyentes (ciudadanos activos) respecto de cuyas causas el juez ordinario hubiese planteado cuestión de inconstitucionalidad.
Respecto del resto de contribuyentes afectados por la inconstitucionalidad declarada, nuestro Tribunal Supremo ha iniciado una interesante línea jurisprudencial que admite la responsabilidad del Estado legislador y la indemnización al sujeto pasivo en el importe del impuesto inconstitucionalmente ingresado. No obstante, el Tribunal Supremo exclusivamente ha admitido la responsabilidad del Estado cuando el contribuyente afectado ha agotado la vía judicial sin que el juez ordinario decidiera interponer la pertinente cuestión de inconstitucionalidad y cuando el Tribunal Constitucional ha desestimado el correspondiente recurso de amparo planteado subsiguientemente.
Se han abierto, por lo tanto, nuevas vías de debate jurídico, al que este artículo pretende contribuir, en relación con la consolidada tendencia de nuestro Tribunal Constitucional a declarar la eficacia pro futuro de las declaraciones de inconstitucionalidad en materia tributaria.
El auditor de cuentas en el ordenamiento tributario (Análisis del sistema tributario español desde el Derecho de los Estados Unidos)
Authors: Blázquez Lidoy Alejandro
Published: October 2023

En el actual mundo económico el auditor cumple una función de garantía primordial frente a los usuarios de las cuentas anuales. Y esa garantía se fundamenta en la existencia de un cuerpo normativo que regula la actividad auditora, realizada por profesionales cualificados que deben seguir unos procedimientos de actuación detallados y que tienen responsabilidad no sólo frente al cliente sino también frente a la Administración (ICAC) por el hecho de que su función es tutelada por el Estado. Por tanto, sus valoraciones deben tomarse muy en consideración en todos los ámbitos donde los estados contables sean significativos, como es frente a la Administración tributaria.
El objeto de esta investigación pasa por estudiar las relaciones entre auditores y Derecho tributario en España desde la perspectiva del Derecho de los EEUU centrándonos en cuatro aspectos. En primer lugar se hará mención de los procedimientos que deben emplear los auditores para descubrir contingencias tributarias, cuándo deben ser reflejadas en el informe de auditoría y cuáles son las posibles consecuencias en caso de incumplimiento. La segunda de las cuestiones se centrará en el deber de dar información a la Inspección de Hacienda ante los requerimientos de ésta, información que no se limita en USA a proveerles el informe de auditoría, única discusión que se ha planteado en España, sino que también alcanza a los papeles de trabajo de los auditores incluyendo el área de impuestos, lo cual es de una importancia suma debido a que disponer de los papeles de los auditores es un material que facilita la tarea de los Inspectores. En el tercer punto se analizará la base imponible del IS, que se apoya en la contabilidad de una forma fundamental (art. 10.3 de la LIS), y cuál es el papel del auditor en caso de que exista un conflicto contable entre la Administración y la empresa (art. 148 de la LIS). Finalmente se hará un estudio de los diversos ámbitos tributarios, con base en la jurisprudencia y la doctrina de los Tribunales administrativos, donde creemos que la opinión del auditor pueda ser relevante a los efectos fiscales, como puede ser la estimación indirecta, la valoración de empresas, la existencia de anomalías sustanciales en la contabilidad, la existencia de perjuicios de difícil o imposible reparación, etc.
Un marco conceptual para el análisis del ajuste estratégico como fuente de ventaja competitiva
Authors: Villasalero Díaz Manuel
Published: October 2023

En los últimos años, las empresas industriales y de servicios se vienen enfrentando a un conjunto de cambios acelerados en el entorno competitivo a los que se ven obligadas a responder con rapidez y efectividad. Frente a los contextos estables, simples, integrados y munificentes que han caracterizado la competencia en numerosos ámbitos de actividad económica en el pasado, las organizaciones empresariales actuales han de acostumbrarse a tomar decisiones en situaciones dinámicas, complejas, diversificadas y hostiles. Con la finalidad de enfrentarse a estos cambios, las empresas deben disponer de mecanismos organizativos adecuados que les permitan: (a) detectar las alteraciones ambientales, (b) interpretarlas y valorarlas, (c) adoptar estrategias de respuesta e (d) implantar las decisiones tomadas. En este trabajo se analizan las estrategias para ajustar la empresa con su entorno como fuente de competitividad. Como contribución básica, proponemos un marco conceptual basado en cuatro tipos de ajuste –pasivo reactivo, pasivo anticipativo, activo reactivo y activo anticipativo– y cuatro tipos de organizaciones orientadas al cambio continuo –organizaciones flexibles, organizaciones visionarias, organizaciones innovadoras y organizaciones de aprendizaje– para estudiar el proceso de adaptación al entorno desde una perspectiva directiva.
Suspensión e interrupción de la prescripción del derecho a liquidar la deuda tributaria
Authors: Martínez Giner Luis Alfonso
Published: October 2023

Accésit Premio Estudios Financieros 2001
En este trabajo el autor realiza un examen detallado de las distintas incidencias que pudieran afectar al cómputo del plazo de prescripción. En particular, se aborda esta cuestión en relación al supuesto de prescripción del artículo 64 a) de la Ley General Tributaria y referido al derecho de la Administración a liquidar la deuda tributaria. Delimitado éste como un supuesto de extinción de la obligación tributaria por inactividad de la Administración en el ejercicio de su potestad liquidadora, el autor trata de desentrañar el verdadero efecto que ciertos supuestos generan sobre el cómputo del plazo de prescripción. Y para ello, utiliza la metodología comparada, tratando de concretar las indeterminadas propuestas que en los últimos tiempos abogaban por la inclusión de causas de suspensión de la prescripción de acuerdo con el modelo que brindaba la Ordenanza tributaria alemana (Abgabenordnung) de 1977, y en particular su § 171. Partiendo de la distinta óptica de la que parte la regulación española de la prescripción del derecho a liquidar y la regulación alemana de la Festsetzungsverjährung, así como de la distinta significación que motiva la consideración de un hecho como supuesto de interrupción o de suspensión, el trabajo pone de manifiesto la compatibilidad e incluso la procedencia, a pesar de que nuestro legislador haya optado en el artículo 66 de la Ley General Tributaria por establecer causas de interrupción, entre estas y otras causas de suspensión del cómputo del plazo de prescripción. El objetivo del autor no es otro que plantear la introducción de posibles nuevas causas de suspensión del cómputo de la prescripción del derecho a liquidar, así como revisar las actuales causas de interrupción a la luz de la significación del instituto prescriptivo y del verdadero sentido de la interrupción y de la suspensión. En este sentido el análisis jurídico se centra en los tres grandes supuestos recogidos en el artículo 66 de la Ley General Tributaria, incluyendo un último grupo de supuestos en los que se analizan los problemas que derivan de la falta de coordinación entre la prescripción del derecho a liquidar y otros procedimientos tributarios que pueden incidir decisivamente en el cómputo de aquélla, siendo objeto de consideración tanto la solución que ofrece la normativa alemana como la normativa española. En cualquier caso, el trabajo hace hincapié en la falaz consideración de la normativa alemana reguladora de la suspensión de la prescripción del derecho a liquidar (Ablaufhemmung) como modelo que deba seguir la normativa española. Y ello porque lo que en la normativa alemana se regula no son auténticos supuestos de suspensión de la prescripción del derecho a liquidar. En último extremo el trabajo plantea algunas propuestas de lege ferenda para introducir en la regulación española de la prescripción auténticas causas de suspensión.
La retribución de los administradores de las sociedades anónimas cotizadas
Authors: Medina Aína Pablo
Published: October 2023

En el presente artículo nos proponemos analizar el artículo 130 de la Ley de Sociedades Anónimas, regulador del principio de gratuidad del cargo de administrador y de los sistemas de retribución del mismo que el legislador ha considerado más importantes, centrándonos en la comparación entre el sistema consistente en la participación en los beneficios y los consistentes en la entrega de acciones, opciones sobre acciones o stock options y retribuciones referenciadas a la cotización de acciones. Estos últimos introducidos en el segundo párrafo del artículo 130 a finales de 1999, como consecuencia del conocido escándalo de las stock options o planes de opciones sobre acciones. Finalmente, repasamos las principales propuestas del Informe Olivencia, promotor en buena medida de la adopción de estos sistemas retributivos.
Dirección de recursos humanos y aprendizaje organizativo: propuesta de un modelo integrado dinámico basado en prácticas de alta implicación
Authors: Oltra Comorera Víctor
Published: October 2023

La globalización económica imperante ofrece grandes oportunidades para el desarrollo empresarial. No obstante, el inevitable endurecimiento de la competencia, entre otras potenciales adversidades de un entorno turbulento, puede originar importantes amenazas para la empresa española. En este contexto, resulta imprescindible la adopción de una actitud estratégica como base fundamental de la moderna dirección de empresas. Consiguientemente, en línea con el creciente consenso al respecto, la adecuada gestión de las personas, así como del conocimiento, aparecen como dos de las cuestiones clave para el desarrollo y la competitividad empresarial. Como resultado de todo ello se ha visto incrementado de modo importante el interés por el estudio del aprendizaje organizativo (AO) como factor fundamental en la estrategia. Así, el AO, como proceso generador de conocimiento en la organización, resulta clave para entender la dinámica de ajuste organizativo sostenible a las características de un entorno altamente dinámico y complejo. En este trabajo ofrecemos una revisión bibliográfica simultáneamente sintética y exhaustiva del concepto de AO, identificando desde una perspectiva estratégica un conjunto de elementos clave -estímulo, cambio, adaptación, resultados y desaprendizaje- que nos sirven de guía para el análisis del mismo. Teniendo en cuenta la diferencia entre las corrientes descriptiva y prescriptiva del AO, proponemos asimismo una definición del término a la vez integradora de la literatura existente y orientada a resultar útil para la dirección estratégica de la empresa. De este modo, el objetivo general del trabajo consiste en ilustrar la relevante interconexión del AO con la eficaz implantación de prácticas de dirección de recursos humanos (DRH) de alta implicación -es decir, centradas en la búsqueda del máximo compromiso y motivación intrínseca de la personas-, impulsándose así una auténtica traducción de prácticas de DRH en mejora de resultados organizativos. En concreto, se propone la aplicación de un sistema de cuatro prácticas de DRH: contratación rigurosa y selectiva, retribución por conocimiento y habilidades, comunicación avanzada y empowerment -delegación generosa de responsabilidades-. Asimismo, se plantea un modelo de integración de DRH con AO, cuyo eje central es la consecución del cambio efectivo de conducta organizativa como manifestación de la puesta en práctica apropiada del cambio organizativo requerido.
Análisis comparado de la Ley 4/1999, de Cooperativas de la Comunidad Autónoma de Madrid, y la Ley 27/1999, de Cooperativas
Authors: Espín Sáez Maravillas
Published: October 2023

El objetivo de este trabajo es dar una visión clara sobre las novedades introducidas por la Ley 4/1999, de Cooperativas de la Comunidad Autónoma de Madrid, y la Ley 27/1999, reguladora de Cooperativas en el ámbito estatal. Ambas normas apuestan por una forma empresarial competitiva y fiable, así como respetuosa con los valores y principios propios del movimiento cooperativo. Se concibe la cooperativa como un instrumento de creación de empleo, comprometido con los objetivos de desarrollo sostenible, solidaridad, etc., más afines con las necesidades de la sociedad actual. De esta manera, se da respuesta a los mandatos contenidos en el artículo 129.2 de la CE y 26.1.14 del Estatuto de Autonomía de la Comunidad Autónoma de Madrid, a las políticas de empleo y de desarrollo empresarial de la Unión Europea, y a los principios y valores que guían el movimiento cooperativo. Se abre la vía de entrada a las cooperativas a través de nuevas formas de participación, se flexibiliza también la vía de salida. Las formas de financiación conforman un amplio abanico que, junto a los diversos fondos sociales oblitagorios y voluntarios, garantiza la viabilidad de las cooperativas frente a sus socios y frente a terceros. Se fijan medidas que respaldan la transparencia, fiabilidad y eficacia de esta forma empresarial. En definitiva, se configura un instrumento societario más competitivo y flexible, muy adecuado para dar cabida a los nuevos «yacimientos de empleo» y que asume su compromiso con las necesidades de la realidad que lo rodea.
La gestión del conocimiento en la empresa desde una perspectiva basada en los recursos. Análisis de las implicaciones para la dirección de recursos humanos
Authors: Guadamillas Gómez Fátima
Published: October 2023

El conocimiento se concibe como un recurso estratégico fundamental y su gestión se convierte en una capacidad dinámica que implica un conjunto de procesos (creación o captación, estructuración, transferencia y aplicaciones sucesivas) que permiten utilizarlo para añadir y generar valor.
La Gestión del Conocimiento (GC) supone un cambio sin precedentes en la concepción de la dirección de la empresa, que obliga al replanteamiento de una serie de aspectos teóricos y prácticos relacionados con la organización y dirección de empresas, y sobre todo, la dirección de recursos humanos, el liderazgo y la cultura corporativa. Esto se explica por el hecho de que la ventaja competitiva en un entorno en el que los productos y la tecnología cambian rápidamente, sólo puede surgir de la capacidad de la organización y de las personas que la componen, para crear nuevos conocimientos, transmitirlos ampliamente a toda la empresa y aplicarlos en nuevas tecnologías y productos (Nonaka, 1991; 96).
Con este trabajo se trata de cumplir un objetivo que es el análisis de las implicaciones de la implantación de una estrategia de GC para la dirección de recursos humanos. Para ello, se expone en primer lugar la importancia del conocimiento como recurso estratégico en el marco de la Teoría de Recursos y Capacidades. Tras ello, se explican las distintas fases que componen el ciclo a través del cual se implanta una estrategia de GC. Finalmente, se analizan las implicaciones de la GC para algunos aspectos concretos de la dirección de recursos humanos.
La dirección de recursos humanos en el ámbito municipal
Authors: Cuenca Cervera José Javier
Published: October 2023

Partiendo de un concreto contexto organizativo, la Administración Local, con sus 12.000 organizaciones y casi medio millón de empleados públicos, pretendemos ofrecer al lector interesado un modelo de gestión de recursos humanos que, además de tener en cuenta ese dato de partida, contemple los constreñimientos jurídicos y políticos existentes -el contexto-. Para ello, relacionamos expresamente Gestión Pública y Derecho Administrativo, proponiendo una conceptualización útil para gestores profesionales y políticos electos -el modelo integrado-. Finalmente, en una vertiente más práctica, suministramos los elementos necesarios para permitir un enfoque moderno -el estratégico-, de la gestión municipal de recursos humanos, o, en nuestro ámbito, la elaboración de una verdadera política de personal, rigurosa y profesional.
La reforma laboral de 2001
Authors: Beneyto Calabuig Damián
Published: October 2023

De nuevo en este comentario se aborda la reforma laboral impuesta por el Gobierno mediante el Real Decreto-Ley 5/2001, de 2 de marzo, de Medidas Urgentes de Reforma del Mercado de Trabajo para el incremento del empleo y la mejora de su calidad, ante la ruptura de la negociación llevada a cabo entre la patronal y los sindicatos.
Esta norma, como ya se ha podido apreciar tras la lectura del estudio reproducido en las páginas precedentes, establece importantes modificaciones en los contratos temporales (de formación, eventual, de inserción y fijos-discontinuos), fijando una indemnización en caso de extinción. Reforma sustancialmente el contrato a tiempo parcial. Mantiene, con algunos cambios, el contrato para el fomento de la contratación indefinida. Incorpora el programa de fomento del empleo para el año 2001. Establece, en caso de subcontratación de obras y servicios, un deber de información de la empresa principal y de las empresas contratistas y subcontratistas con sus trabajadores y con los representantes legales de éstos. Y, por último, incluye una novedosa bonificación empresarial de cuotas de Seguridad Social para los trabajadores en período de descanso por maternidad, adopción y acogimiento.
A través de estas páginas se sistematiza y comenta el Real Decreto-Ley 5/2001 ofreciendo al lector el conocimiento del alcance de la reforma laboral y su correcta aplicación práctica.
ԲԱՐՁՐԱԳՈՒՅՆ ԿՐԹՈՒԹՅԱՆ ՈԼՈՐՏՈՒՄ ՄՈԴՈՒԼԱՅԻՆ ՈՒՍՈՒՑՄԱՆ ԴԵՐԸ. ԱՌԱՎԵԼՈՒԹՅՈՒՆՆԵՐՆ ՈՒ ՄԱՐՏՐԱՀՐԱՎԵՐՆԵՐԸ / THE ROLE OF MODULAR INSTRUCTION IN HIGHER EDUCATION: BENEFITS AND CHALLENGES
Authors: MINASYAN RUZANNA
Published: October 2023

The article reviews the integration prerequisites of modular instruction in the context of higher education reforms. It presents the current trends in higher education system and the role of modular instruction. In the article the terms “module” and “modular instruction” are defined. It also focuses on different perceptions and interpretation of the term. The paper highlights the application of modular instruction in higher education identifying the benefits and challenges of the modular instruction for students, faculty and administration.