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Los grupos de sociedades en el ordenamiento jurídico español
Authors: González Nasser Rubén
Published: July 2023

Como punto de partida, estableceremos el planteamiento y la evolución del concepto de grupo en el Derecho Comunitario Europeo; asimismo, ofreceremos un análisis del artículo 42 del Código de Comercio, precepto fundamental para determinar, ante la ausencia de una regulación más completa y exhaustiva, lo que es un grupo de sociedades.
En tercer lugar, contemplaremos algunos conceptos y definiciones doctrinales del grupo de sociedades, destacando sus elementos característicos y clasificando la variada tipología de grupos que ofrece el ordenamiento español, así como también la determinación del estatuto personal en lo concerniente a la nacionalidad de los grupos de empresas y/o sociedades.
A continuación, la parte con más sustancia de este trabajo girará en torno al Derecho Concursal, y constará de un examen detallado y pormenorizado del concepto de grupo en la nueva Ley Concursal 22/2003, de 9 de julio, la cual ha supuesto una revolucionaria transformación en el ámbito de lo que otros ordenamientos jurídicos han denominado Derecho de la Insolvencia Empresarial. Este apartado se centrará tanto en el plano procesal como en el plano de la responsabilidad de los administradores por el pasivo del concurso de acreedores, distinguiendo las consecuencias y efectos de la declaración de concurso de acreedores por parte de una empresa integrada en un grupo de sociedades.
Por último, haremos un breve repaso sobre todos los extremos anteriormente explicados: elementos mínimos para ser considerado grupo, sujetos integrantes, estructura interna, Derecho Concursal y puesta en práctica de los aspectos teóricos analizados.
La transmisión del bien hipotecado en la hipoteca en garantía de rentas y en la hipoteca inversa
Authors: Sáenz De Jubera Higuero Beatriz
Published: July 2023

La transmisión del bien hipotecado y su efecto sobre la obligación garantizada es la cuestión más controvertida en el caso de la hipoteca en garantía de rentas o prestaciones periódicas. Con motivo de lo dispuesto en el párrafo tercero del artículo 157 de la Ley Hipotecaria (LH) se ha discutido sobre la asunción automática ope legis de la deuda por el adquirente del bien hipotecado, tanto en la transmisión forzosa como en la voluntaria. Tal asunción de la deuda no encuentra justificación legal. Tampoco existe justificación para el rechazo que parte de la doctrina hace de la figura del hipotecante no deudor o titular del bien hipotecado no deudor en el supuesto de la hipoteca ex artículo 157 de la LH. En esta modalidad de hipoteca no hay razón alguna para que se excepcionen reglas generales y esenciales de nuestro sistema y régimen hipotecario. Lo mismo cabe decir de la hipoteca inversa, una figura de reciente regulación legal y que se ha introducido tímidamente en nuestro mercado hipotecario y en el tráfico financiero-bancario. Con la hipoteca inversa se trata de facilitar a determinadas personas en circunstancias de dificultad económica el acceso a recursos económicos para complementar así sus pensiones y poder mantener o elevar un poco su calidad de vida. Característica esencial de esta hipoteca es que el crédito garantizado no será exigible hasta el fallecimiento del beneficiario del mismo; nota típica ésta que marcará en la práctica el régimen transmisivo del bien gravado con hipoteca inversa. Junto a ello, destaca el hecho de que el acreedor podrá cobrar su crédito hasta donde alcancen los bienes de la herencia; esto es, no se configura legalmente esta hipoteca inversa como una hipoteca de responsabilidad limitada al bien hipotecado.
Circular 1/2007 sobre criterios interpretativos tras la reforma de la legislación penal de menores de 2006
Authors: General Del Estado Fiscalía
Published: July 2023

«Transcurridos más de cinco años desde la entrada en vigor de la Ley Orgánica 5/2000, de 12 de enero, reguladora de la responsabilidad penal de los menores (en adelante, LORPM), se ha producido la primera reforma en profundidad del sistema de justicia juvenil en España, tras la aprobación de la Ley Orgánica 8/2006, de 4 de diciembre.
El gran calado de la referida reforma, unido a la experiencia aplicativa acumulada a lo largo de estos años, exige el dictado de una nueva Circular, que manteniendo en lo no expresamente incompatible los criterios sentados en la Circular 1/2000, de 18 de diciembre, relativa a los criterios de aplicación de la Ley Orgánica 5/2000 aborde la exégesis de la nueva regulación y, en lo necesario, se introduzcan pautas interpretativas adicionales. La necesidad de una nueva toma de posición de la Fiscalía General del Estado en relación con la responsabilidad penal de los menores deriva, no sólo de la reseñada reforma 8/2006, sino también de la anterior modificación operada por Ley Orgánica 15/2003, así como de la aprobación del Reglamento de desarrollo de la Ley, regulado por Real Decreto 1774/2004, de 30 de julio.»
El arriendo rústico
Authors: De Las Heras García Manuel Ángel
Published: July 2023

Hasta fecha cercana, y cotejándola con su homónima urbana, la legislación sectorial rústica parece no haber recibido la misma atención en lo relativo a la necesaria actualización de su régimen jurídico, reajuste este que, de manera ineludible, venía demandando a pesar de la constatada disminución en la celebración de contratos de naturaleza rústica a la cual asistimos propiciada, entre otros motivos, por el éxodo rural experimentado. De ahí que no sorprenda que durante un dilatado intervalo temporal se vaya a proseguir aplicando, por parte de nuestros órganos jurisdiccionales, la anterior Ley de Arrendamientos Rústicos (LAR) de 31 de diciembre de 1980 en la resolución de los conflictos suscitados en esta materia, en particular, porque el cuerpo legal que la ha venido a derogar, de 26 de noviembre de 2003 y reformado por Ley de 30 de noviembre de 2005, carece de vis retroactiva. No obstante, en el presente trabajo se aborda el principal tipo contractual en que se centra la nueva ordenación, esto es, el arrendamiento rústico (susceptible de englobar, a su vez, diversas modalidades de locatio de tal carácter). Tras compendiar el ámbito de aplicación de la nueva LAR, se analizan los elementos del arriendo rústico, su duración, contenido, la extinción del contrato y, finalmente, la posible cesión del mismo y el subarrendamiento, todo ello a la luz de la nueva regulación, con las aportaciones doctrinales y jurisprudenciales más modernas y autorizadas y, a veces, con puntuales referencias a recientes normas autonómicas (en especial, a la Ley de 2006 de Derecho Civil de Galicia y a la catalana de 2008, de contratos de cultivo).
No desearía desaprovechar esta ocasión para sugerir humildemente a nuestro legislador algo que vengo reiterando en clase al alumnado: por favor, frene en lo posible la hiperinflación normativa que venimos padeciendo (sobre todo la de la última década que, como se ha dicho y entre otros aspectos, provoca que el longevo iura novit curia sea prácticamente irrealizable) y procure renovar los mejores cuerpos legales de que disponemos, ad exemplum, Sección 1.ª («Del servicio de criados y trabajadores asalariados»), Capítulo III, Título VI, Libro IV del Código Civil (CC).
Instrucción 3/2008, de 6 de marzo, sobre salidas de los internos de los centros penitenciarios. Permisos de salida y salidas programadas
Authors: General de Instituciones Penitenciarias Dirección
Published: July 2023

Desde que en 1979 se introdujo en nuestro ordenamiento, a través de la Ley Orgánica Penitenciaria, la procedencia de que los internos pudieran abandonar, temporalmente, los recintos penitenciarios con el fin de propiciar y poner a prueba su vida futura en el medio libre, el número anual de los denominados permisos penitenciarios se ha multiplicado por 28.
Siendo este un dato ciertamente elocuente, no es, sin embargo, el que mejor revela la importancia de los permisos de salida. Su auténtica aportación es la transformación producida sobre el conjunto del sistema de ejecución de penas, es decir, el haber posibilitado el tránsito de un sistema clasificatorio, fundamentalmente estático, salvo los cambios que el paso del tiempo de ejecución conlleva, a uno de individualización en el que el parámetro dinamizador es la reinserción, referencia externa al sistema.
Todo el conjunto de salidas, programadas, culturales, laborales, terapéuticas, que ha ido encontrando su desarrollo legal y fáctico en los últimos años, es heredero de los permisos de salida y permite afirmar que las actividades de tratamiento penitenciario se realizan, tanto dentro como fuera de los establecimientos, porque se ha roto la equiparación histórica entre pena privativa de libertad y alejamiento o exclusión social. No podría haberse alcanzado el régimen abierto de cumplimiento, en los términos que hoy conocemos, sin la pieza clave de los permisos de salida.
La administración de esta intensa y extensa parcela de realidad penitenciaria, demanda, sin duda, herramientas informatizadas de gestión. Existe la necesidad de recoger, en un cuerpo único, normas de gestión introducidas en los últimos años e incorporar algunas orientaciones que, en materia de permisos, ha ofrecido la jurisprudencia del Tribunal Constitucional y algunas Audiencias Provinciales, lo que aconseja la actualización de la presente Instrucción.
Idoneidad constitucional de la acción sancionadora de la Inspección de los Tributos
Authors: Martínez Hornero Francisco Javier
Published: July 2023

Como se expone en el apartado introductorio del trabajo, el objetivo pretendido es fundamentar una reflexión sobre la idoneidad que puedan tener los órganos de la Inspección de los Tributos para el ejercicio, desde una perspectiva de valores constitucionales, de la potestad sancionadora en el ámbito tributario. Ello obliga, en primer lugar, a la realización de un análisis sobre qué caracteres son legalmente exigibles para el adecuado ejercicio de esa potestad. Y, después, de la organización que la ejerce. No es un estudio sobre los requisitos que ha de tener en su diseño un régimen de infracciones y sanciones, sino, partiendo de la constitucionalidad de tal sistema estático de infracciones y sanciones, penetrar en la configuración de los órganos que lo aplican para verificar ahí si éstos también están estructurados de modo que sea factible el ejercicio de la potestad sancionadora desde los imperativos que el sistema constitucional español propugna. El resultado del análisis es la percepción de fisuras, que aconsejarían modificaciones en la organización de la Inspección de los Tributos, para su completa adecuación a los valores –imparcialidad y objetividad, básicamente– que constitucionalmente están establecidos, debe fundamentar el ejercicio de toda potestad punitiva. El detalle de todo ello es lo que se expone a continuación.
Novedades tributarias en materia del Impuesto sobre Sociedades (I)
Authors: Sanz Gadea Eduardo
Published: July 2023

La Ley 24/2001, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social, ha modificado un importante número de artículos de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, de manera tal que muy probablemente estemos en presencia de la propia reforma del Impuesto sobre Sociedades. El nuevo régimen de las plusvalías, el reconocimiento de la eficacia fiscal del denominado fondo de comercio financiero, o la nueva redacción de los artículos relativos a la consolidación fiscal son buena muestra del importante calado de la reforma. Los comentarios contenidos en la presente colaboración, en cuanto producidos inmediatamente después de la entrada en vigor de la Ley 24/2001, únicamente tratan de ofrecer orientaciones incipientes.
Las transmisiones globales del patrimonio empresarial y su tratamiento en el Impuesto sobre el Valor Añadido
Authors: Victoria Sánchez Antonio
Published: July 2023

La Sexta Directiva comunitaria, norma de armonización del IVA en el ámbito de la Comunidad Europea, establece la posibilidad de que por parte de los Estados miembros de la misma se prevea, en su normativa interna, un régimen particular en relación con las transmisiones globales del patrimonio empresarial. Dicha posibilidad ha sido utilizada por el legislador español, tanto en la Ley 30/1985 (primera norma reguladora del impuesto en nuestro país), como en la Ley 37/1992 actualmente vigente. En concreto, se ha establecido un supuesto de no sujeción específico, que ha sido objeto de una cuidadosa regulación por parte de nuestro legislador interno. Al análisis de dicha regulación y al de sus implicaciones se destinan las páginas que siguen.
Las competencias tributarias de las comunidades autónomas: el nuevo marco de corresponsabilidad fiscal
Authors: Bas Soria Javier
Published: July 2023

El objeto del presente estudio es aproximar la realidad de la financiación autonómica tras los cambios habidos en la misma como consecuencia del Acuerdo de 27 de julio de 2001 y, en particular, de la más destacada de sus figuras por su importancia cuantitativa y por las posibilidades de desarrollo propio que presenta: los tributos cedidos, configurando el núcleo central de la autonomía financiera de las Comunidades Autónomas y el elemento central de un sistema tributario propio.
En la primera parte se tratará el ámbito que rige la financiación, con una breve aproximación a lo que ha sido su evolución histórica, y la nueva realidad que se abre tras el mencionado Acuerdo, recogiendo aquellos elementos que deben garantizar los preceptos constitucionales de autonomía y solidaridad y los elementos de cuantificación de los recursos para cada una de las Comunidades Autónomas.
En la segunda parte estudiaremos más detenidamente el marco estatal general para la cesión de tributos a las Comunidades Autónomas, así como las competencias que pueden asumir en cada uno de ellos las Comunidades, las posibilidades que se abren a las mismas para desplegar dicho marco estatal y las relaciones que se establecen para una adecuada aplicación de los tributos cedidos, que comprenden la práctica totalidad del sistema tributario estatal.
XBRL: hacia un estándar para la publicación de estados financieros digitales
Authors: Bonsón Ponte Enrique , Canay Pazos José Raúl , Gago Rodríguez Susana , Sánchez Barrios Mariano
Published: July 2023

En este trabajo se revisan las prácticas actuales en relación con la distribución digital de la información contable mediante un análisis de la literatura y de los trabajos llevados a cabo por algunas organizaciones contables, se justifica la necesidad de un estándar para el reporting digital y se describe el XBRL (eXtensible Business Reporting Language), un lenguaje estándar que está siendo desarrollado por el American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) en colaboración con un buen número de empresas e instituciones contables e informáticas.
Economías de opción en el gravamen de las plusvalías inmobiliarias
Authors: Peña Garbín José M.
Published: July 2023

Tras una explicación de la importancia y las fórmulas para calcular el gravamen de las plusvalías en el IRPF el autor hace un detallado recorrido por los distintos beneficios fiscales que afectan a las plusvalías generadas en las transmisiones de inmuebles, y que van desde la venta de una modesta «vivienda habitual» hasta la planificación en la sucesión de los grandes patrimonios inmobiliarios.
La exposición se apoya en numerosos ejemplos prácticos e incluye no pocos comentarios muy útiles para entender el verdadero alcance de algunas normas poco conocidas. Y termina con algunas sugerencias de especial interés en estos momentos en que se proyecta una reforma en nuestro IRPF y la LGT.
El derecho tributario sancionador desde la perspectiva del ordenamiento comunitario (y II)
Authors: Caamaño Anido Miguel Ángel
Published: July 2023

Como señalábamos en la Revista anterior, la doctrina de los tribunales comunitarios (TJCE y TPI) ha sido la que ha operado en la práctica como una segunda fuente de Derecho Comunitario, construyendo –en su propósito de armonizar aquellos puntos negros de la legislación de los Estados miembros que obstaculizan el buen funcionamiento de los principios y libertades comunitarias– un catálogo de exigencias y principios rectores del Derecho Tributario sancionador. También señalábamos que estas exigencias y principios rectores centran el objeto de nuestro estudio. En esta parte II veremos: el derecho a la no autoinculpación en materia tributaria y la teoría de los frutos del árbol envenenado, ya que en la parte I se analizó: la exigencia de motivación de los actos sancionatorios; el principio ne bis in ídem; el principio del plazo razonable; los criterios de graduación de las sanciones y el principio de igualdad comparativa (no discriminación) en la imposición de sanciones y el carácter efectivo, disuasorio y proporcionado de las mismas.
Modelo alternativo a la propuesta institucional sobre la imposición del comercio electrónico en el IVA (y II)
Authors: Martos García Juan Jesús
Published: July 2023

Este trabajo ha sido seleccionado y obtenido el Accésit Especial Premio Estudios Financieros 2002 en la Modalidad de Tributación. 
Como señalábamos en el número anterior los problemas planteados en la imposición indirecta del comercio electrónico han sido estudiados por los principales actores internacionales, especialmente por la Unión Europea, a lo largo de los últimos años. Los resultados de estos trabajos se han plasmado en la reforma normativa introducida por la Directiva 2002/38/CE y por el Reglamento 792/2002, que ha establecido de forma transitoria, hasta 30 de junio de 2006, el nuevo régimen fiscal de las prestaciones de servicios vía electrónica. Este régimen ha puesto de manifiesto la actitud incoherente de la Unión Europea, que inicialmente defendía el Principio de Neutralidad como Principio de tributación a seguir en el comercio electrónico y después, al adaptar el régimen vigente, se ha negado a corregir situaciones que de forma meridiana lo vulneran. Además, su marcado carácter voluntarista, que se manifiesta al convertir a los operadores no establecidos en sujetos pasivos, le priva de operatividad y abre la puerta de la defraudación de par en par. Por ello, tras un análisis de su contenido, en vista de la futura revisión, planteamos un modelo alternativo al régimen institucional. En esta parte II veremos: Solución institucional y modelo alternativo, ya que en la parte I se analizó: Conceptos básicos y Problemática en el IVA.
Mejoras necesarias en la información financiera española frente a las normas internacionales: la información segmentada
Authors: Arquero Montaño José Luis , Rico Iglesias José Miguel
Published: July 2023

La necesidad de armonización contable es un hecho que ha motivado a la Unión Europea a iniciar un claro camino hacia la conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad del IASC. Por otro lado, las empresas en busca de financiación en los mercados de capitales de los EE.UU. deben complementar su información financiera y adaptarla a los requerimientos de su normativa contable. Uno de los aspectos en los que se encuentra una mayor divergencia entre la normativa contable española y las normas de referencia es el de la información segmentada. La norma española requiere de un bajo nivel de información en comparación con las NIC y las normas del FASB. En este sentido las empresas españolas deberán hacer un gran esfuerzo por mejorar la información segmentada que aparece en sus cuentas anuales, por un lado, como consecuencia de las exigencias de adaptación a las NIC y a la normativa del FASB y, por otro, en aras de mejorar la calidad de la información ofrecida a sus inversores y su imagen corporativa en los mercados.
Estudio de la problemática de las obligaciones convertibles como instrumento de financiación empresarial
Authors: Alvarado María , Anguita Francisca , Olías de Lima Rosa , Torvisco Beatriz
Published: July 2023

En el presente trabajo se aborda la normativa que regula las obligaciones convertibles como instrumento de financiación de las empresas. Se analiza el aspecto mixto de estos títulos que, dada su convertibilidad, participan de las características tanto de financiación ajena como propia. Se incide especialmente en las cuestiones y problemas que surgen en la emisión y conversión de estos empréstitos, así como en la controversia existente a la hora de solucionarlos.
La tributación de los bienes gananciales en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Authors: Murillo Solis Guadalupe , Ruibal Pereira Luz
Published: July 2023

El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ofrece un tratamiento tributario de los bienes gananciales que se caracteriza, por regla general, por resultar más gravoso que el que se otorga a otros bienes que corresponden a más de un titular.
Buena muestra de ello es, en primer lugar, el artículo 38 del RISD cuando establece que «en la donación por ambos cónyuges de bienes o derechos comunes a la sociedad conyugal se entenderá que existe una sola donación». Entendemos, sin embargo, que la donación de un bien ganancial debería originar dos hechos imponibles y, en consecuencia, dos liquidaciones por el ISD, de igual forma a lo que sucede cuando se dona un bien que pertenece en copropiedad a más de un sujeto.
Por otro lado, y a pesar de las dudas surgidas al respecto, consideramos que las aportaciones de bienes privativos a la sociedad de gananciales deben calificarse como un acto no sujeto tanto al ITP como al ISD.
Finalmente, y por lo que se refiere al artículo 27 de la LISD, éste debe ser interpretado en sus justos términos de tal forma que sólo permite realizar una comprobación de valores sobre los bienes adjudicados, tras la disolución de la sociedad de gananciales, al cónyuge supérstite, ya que el ámbito de aplicación de este precepto se limita a los bienes que forman parte del caudal hereditario y no sobre el total de los bienes gananciales.
En definitiva, la tributación de los bienes gananciales resulta en ocasiones contraria a la propia finalidad con la que se creó la sociedad de gananciales.
La reforma parcial del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (Ley 46/2002 y RD 116/2003)
Authors: Martín Abril Diego
Published: July 2023

La reforma del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas operada a finales del año 2002 ha venido acompañada de otras dos, una menor, la del Impuesto sobre Sociedades, y otra de mayor importancia, como ha sido la del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
El objetivo de este trabajo no es otro que el de tratar de dar a conocer las diferentes novedades introducidas en la regulación de este último impuesto como consecuencia de las modificaciones introducidas tanto en la Ley como en su Reglamento y que recientemente han sido aprobadas.
Se analizará por tanto el contenido de la Ley 46/2002, de 18 de diciembre, de reforma parcial del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y por la que se modifican las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades y sobre la Renta de no Residentes, así como del Real Decreto 116/2003, de 31 de enero, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes aprobado por el Real Decreto 326/1999, de 26 de febrero, y el Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio, por el que se determinan los países o territorios calificados como paraísos fiscales y de la Orden HAC/117/2003, de 31 de enero, por la que se aprueban los modelos para comunicar a la Administración tributaria el cambio de residencia a los efectos de la práctica de retenciones sobre los rendimientos del trabajo y se regula la forma, lugar y plazo para su presentación.
La reforma del Impuesto sobre Actividades Económicas
Authors: Parrondo Aymerich Jaime
Published: July 2023

En el presente trabajo se aborda el análisis de la reforma del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) que ha llevado a cabo la Ley 51/2002, de 27 de diciembre, de reforma de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales, que ha sido fruto, primero, de una necesidad y, segundo, de una promesa.
Para analizar la reforma, en primer lugar se va a recoger en un cuadro una síntesis de la reforma del IAE en el que se podrá observar el artículo modificante, el modificado, el alcance de la reforma y el antiguo y el nuevo contenido de los preceptos afectados por la reforma. En segundo lugar, se recoge un gráfico con los esquemas simplificados de liquidación del IAE vigentes a 31 de diciembre de 2002 y a 1 de enero de 2003. Finalmente, se analiza precepto a precepto la reforma efectuada en cada uno de ellos.
Franquicias de no residentes: imposición sobre la renta y convenios para evitar la doble imposición
Authors: Signes Monfort Emilio
Published: July 2023

El objetivo de este Estudio es ofrecer una visión general de aspectos relativos a la fiscalidad internacional en la imposición sobre la renta que afectaran a un franquiciador que desarrolle sus actividades a través de franquicias internacionales como no residente. Para ello, tras presentar el concepto, características y evolución de las franquicias, el autor plantea la posibilidad de otorgar distintas caracterizaciones a las rentas obtenidas por el franquiciador no residente al amparo de la calificación del contrato de franquicia como un contrato mixto, analiza el régimen fiscal aplicable a estas rentas en caso de caracterizarse como cánones o beneficios empresariales así como la posibilidad de eliminar la doble imposición sobre estas rentas, propone la utilización de distintos vehículos comerciales a disposición del franquiciador a la hora de expandir su cadena de franquicias más allá de su jurisdicción de residencia, y propone estructuras fiscales que permitirán al franquiciador no residente optimizar la carga impositiva directa.
Un análisis empírico de las relaciones entre la Dirección de la Calidad, las competencias distintivas y distintos tipos de resultados
Authors: Escrig Tena Ana Belén
Published: July 2023

Este trabajo ha sido seleccionado y obtenido el Accésit Premio Estudios Financieros 2002 en la Modalidad de contabilidad y administración de empresas.
El propósito de este trabajo es analizar, desde el Enfoque basado en las Competencias (EBC), la medida en que la introducción de la Dirección de Calidad (DC) repercute sobre los resultados. Para ello, por una parte, hemos procedido a la delimitación conceptual de la DC, a partir de la cual hemos diseñado un instrumento de medida del grado de introducción de la DC que contempla tanto los principios que conforman esta opción estratégica, como las prácticas utilizadas en su implantación. Por otra parte, desde el EBC, los efectos de la DC sobre los resultados se explican gracias a las competencias que la introducción de esta iniciativa permite desarrollar o potenciar. Así, hemos analizado la medida en que la introducción de la DC en la organización es capaz de generar o mejorar la gestión de las competencias con las que cuenta la empresa para la consecución de sus objetivos. El trabajo utiliza una metodología y un diseño de investigación basados en la elaboración de modelos de ecuaciones estructurales, la estimación de los cuales confirma el papel mediador de las competencias distintivas en la relación entre la DC y los resultados de calidad, resultados operativos y resultados financieros.
Problemas y soluciones ante la variación de precios: de las revalorizaciones españolas al valor razonable en el ámbito internacional
Authors: Hervás Oliver José Luis
Published: July 2023

El trabajo presenta el estado actual de la forma de afrontar, mediante normas contables, el problema de los cambios relativos de los precios en relación con los elementos patrimoniales en España, ofreciendo, como marco de comparación, una aproximación a las normas internacionales que sirvan de reflexión y análisis. Hasta la fecha, la forma de abordar el problema de la incidencia de la inflación sobre los estados contables se ha resuelto a través de revalorizaciones y regularizaciones de activos, siendo éstas parciales, incompletas y puntuales en el tiempo. Para comprender estas soluciones adoptadas se analiza el origen del problema de desfase valorativo y las consecuencias. Asimismo, al establecer como marco comparativo la evolución de la tendencia internacional en materia de normativa a tal efecto, se compara y evalúa el grado de idoneidad de las revalorizaciones autorizadas hasta la fecha en nuestro sistema contable.
Negocios anómalos y procedimientos tributarios (II). Las técnicas para corregir los efectos de los negocios anómalos en el procedimiento de recaudación de recursos del Estado
Authors: Cascajero Sánchez M.ª Ángeles
Published: July 2023

En el presente estudio se reflexiona sobre la incidencia de anomalías negociales en el procedimiento de recaudación de recursos del Estado y los recursos con los que cuenta la Administración para tutelarse contra sus efectos. Desde esta perspectiva nos planteamos si el recurso a la tutela judicial es suficiente o es preciso dotar a la Administración de mecanismos de auto-tutela en la fase ejecutiva del procedimiento de recaudación, reflexionando acerca de la suficiencia del recurso a distintos supuestos de responsabilidad tributaria y sobre la posible aplicabilidad de las técnicas anti-elusivas de la Ley General Tributaria, o las previstas con carácter general en el Código Civil, contrastando las conclusiones con la propuesta de reforma que se contiene en el articulado del Proyecto de Ley General Tributaria.
El informe de auditoría de cuentas anuales y su vinculación con el análisis contable empresarial
Authors: Cabal García Elena , Cuervo Huergo José Carlos
Published: July 2023

A la hora de analizar la situación de una entidad, las cuentas anuales elaboradas y publicadas por la misma constituyen una fuente de información esencial a considerar por los diversos agentes interesados en conocer la situación de esa empresa para tomar una decisión fundada respecto de la misma. Ahora bien, antes de aplicar cualquier herramienta o técnica de análisis, el analista debe tratar de conocer la «calidad» de la información que va a manejar en su estudio, pues, como es lógico, si la información de base está sesgada o no representa fielmente la situación de la empresa las decisiones adoptadas serán erróneas con independencia del rigor y capacitación de la persona encargada de revisarla.
El objetivo de este trabajo es destacar la relevancia del informe de auditoría de cuentas como mecanismo que aporta fiabilidad y validez a la información contable empresarial constituyendo un documento de obligada lectura previa a cualquier análisis de la misma. Con tal propósito, se efectúa una síntesis sobre la finalidad, contenido e interpretación del informe de auditoría de cuentas anuales para posteriormente incidir en su trascendencia en el contexto del análisis contable ilustrando, a través de un caso práctico real, cómo el considerar o no el contenido informativo del informe de auditoría puede condicionar los resultados alcanzados en el análisis redundando en una toma de decisiones correcta o inadecuada.
Fundamento y límites del delito fiscal. Una perspectiva armonizadora del ordenamiento jurídico-tributario
Authors: Choclán Montalvo José Antonio
Published: July 2023

El acercamiento a un problema cualquiera de delito fiscal requiere resolver como cuestión previa la de si es verdaderamente autónoma la disciplina jurídico-penal en la configuración de los presupuestos de la punibilidad en caso de delito tributario. En este trabajo se aborda el estudio de distintos problemas particulares de este tipo penal, con una vocación eminentemente práctica, tomando como punto de partida la necesidad de armonizar el ordenamiento jurídico-tributario en su conjunto con la finalidad de evitar antinomias en los distintos sectores implicados. El delito fiscal pertenece al Derecho económico en sentido amplio, y en este sector las distintas disciplinas concurren complementariamente a la tutela de la realidad u orden socioeconómico, sólo que con distinta intensidad en función de las diferentes necesidades de protección. Este solapamiento de normas pertenecientes a distintos sectores del ordenamiento jurídico, que tienen atribuidas equivalentes funciones de protección, hace necesario clarificar cuál es el ámbito propio del ilícito penal, valorar cuál es el espacio reservado a la autotutela de la Administración tributaria y analizar la incidencia en el delito fiscal de la relación jurídico-tributaria.
El régimen de las sociedades patrimoniales: un paso más en la institucionalización de la elusión fiscal a través de sociedades
Authors: Malvárez Pascual Luis A.
Published: July 2023

El trabajo pretende demostrar las importantes posibilidades de elusión fiscal que han aparecido o se han reforzado con el régimen de sociedades patrimoniales. En definitiva, el régimen no sólo no responde a los objetivos para los cuales ha sido creado sino que, con una adecuada planificación fiscal, puede permitir e incluso propiciar la elusión en diversos impuestos. A efectos del IRPF, la elusión de la progresividad que todo ello conlleva da lugar a una flagrante vulneración de dicho principio, pues es éste el único impuesto progresivo de cierta importancia. A nuestro juicio, se asiste, por este y otros motivos, a un proceso lento y silencioso de abandono de los criterios del artículo 31 de la Constitución, que fueron considerados hace años como el súmmum de la justicia tributaria.
Responsabilidad tributaria subsidiaria en la contratación y subcontratación de obras en la nueva Ley General Tributaria
Authors: Pich Rosell Valentí , Obeso Riess Carlos
Published: July 2023

En el presente trabajo se analiza con detenimiento el nuevo régimen de responsabilidad tributaria subsidiaria en el ámbito de la contratación y subcontratación de obras y servicios. Los autores llegan a la conclusión de que nos hallamos ante un nuevo supuesto de corresponsabilidad respecto de la función de control del cumplimiento de obligaciones legalmente impuestas a través de la imposición de obligaciones formales, que, en el presente caso, queda claramente materializada en el certificado acreditativo del cumplimiento de obligaciones tributarias.
Análisis de los activos intangibles desde una perspectiva contable y fiscal
Authors: Dizy Menéndez Dolores , Cervera Oliver Mercedes
Published: July 2023

Los estados contables no recogen adecuadamente la valoración de los activos intangibles, por lo que se produce una divergencia entre los estados financieros y el valor de mercado de las empresas. En el presente artículo, se parte de la revisión del concepto de activo intangible para analizar posteriormente el tratamiento contable y fiscal dado a los mismos en el caso español, haciendo asimismo referencia al entorno internacional.
La transmisión inter vivos de la empresa en el Impuesto sobre el Valor Añadido
Authors: Arribas León Mónica , Hermosín Álvarez Montserrat
Published: July 2023

Análisis del artículo 7, 1.º a) de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, donde el legislador declara como operación no sujeta a este tributo la transmisión de la empresa cuando el adquirente continúe con su explotación.
A modo de valoración general concluyen los autores que el tratamiento tributario dispensado a la transmisión inter vivos de la empresa por la normativa vigente no es el más adecuado. Discrepan con la calificación de la operación en la LIVA, con alguno de los requisitos exigidos para contemplar la falta de gravamen (la transmisión de la totalidad del patrimonio o la imposibilidad de desafectar bienes después de la operación) y con la posibilidad de declarar sujeta a TPO la transmisión de los inmuebles.
La contabilidad simplificada: un avance a la globalización en contra de la metodología contable
Authors: Alonso Carrillo Inmaculada , Jiménez Montañés M.ª Ángela
Published: July 2023

El mundo económico y el entramado empresarial está continuamente en cambio, las pequeñas empresas tienen un gran protagonismo en la economía mundial de los países desarrollados. En España, la Ley 7/2003, de 1 de abril, de la Sociedad Limitada Nueva Empresa tiene por objeto estimular la creación de nuevas empresas, especialmente de pequeña y mediana dimensión, paralelamente, desde un punto de vista contable, se aprueba el régimen simplificado de la contabilidad, para facilitar a los pequeños empresarios el cumplimiento de las obligaciones contables.
La cuestión que ponemos de manifiesto en este artículo es si la simplificación de la información contable logrará mantener la imagen fiel, sabiendo que ésta es el corolario de la aplicación sistemática de los principios contables, ante la perspectiva actual en la cual las empresas tienen cada vez más necesidad de información, tanto financiera, contable, y de gestión, para desarrollar una estrategia competitiva acorde al mercado en el cual están desarrollando su actividad.
¿Crisis del criterio de la residencia habitual? Una propuesta de revisión para someter los tributos de naturaleza personal exclusivamente en el Estado de la fuente
Authors: Chico de la Cámara Pablo
Published: July 2023

El autor aborda desde el punto de vista legislativo, doctrinal y jurisprudencial el concepto de residencia fiscal tanto como criterio de sujeción que determina el ámbito de aplicación de las normas tributarias en el espacio en que el Estado puede ejercer su poder tributario, como punto de conexión de los tributos personales cedidos a las Comunidades Autónomas. El estudio se centra esencialmente en la Jurisprudencia Comunitaria que se ha dictado sobre la materia y en la normativa interna referente al ámbito del IRPF y del IRNR, pero sin soslayar los Convenios para evitar la doble imposición internacional y los Comentarios al Modelo de Convenio de la OCDE. Por otro lado, presenta un enfoque crítico que culmina con una propuesta de lege ferenda de revisión de los principios de la imposición internacional al objeto de gravitar los impuestos de naturaleza personal en el Estado de la fuente.
La armonización de la auditoría de cuentas en la Unión Europea: la influencia de los grupos de interés y el marco institucional en la regulación
Authors: Castrillo Lara Luis Ángel , Marcos Naveira Sonia
Published: July 2023

Este trabajo ha sido seleccionado y ha obtenido el 1.er Premio Estudios Financieros 2004 en la Modalidad de contabilidad y administración de empresas junto con el de María Eugenia Ruiz Molina titulado «Los desdoblamientos de acciones y la gestión de la empresa» que se publicará en nuestra próxima Revista del mes de octubre, núm. 259.
Se ha producido, en los últimos años, un importante debate en Europa sobre el futuro de la armonización de la información financiera publicada por las sociedades y, de forma más concreta, sobre la armonización de la auditoría de cuentas, dando lugar a un elevado número de directivas y recomendaciones de la Unión Europea, las cuales han visto la luz con el fin de alcanzar esta ansiada armonización sin conseguirlo. A pesar de que la regulación de la auditoría de cuentas en todos los Estados miembros se ha desarrollado a partir de una misma normativa comunitaria, la VIII Directiva, se detectan dos grandes grupos de países con regulación diferente en materia de auditoría.
Hasta ahora la mayoría de las investigaciones llevadas a cabo se han ocupado de poner de manifiesto las diferencias existentes en la regulación en cada uno de los Estados miembros. El trabajo que aquí se presenta profundiza en las causas que motivan tales diferencias. En contraposición a la teoría de la regulación basada en el «interés público», esta investigación se basa en el marco teórico que proporciona la «teoría del interés privado», y de forma más concreta la «teoría de los grupos de interés», para formular un modelo que permita explicar las causas que determinan la existencia de dos modelos regulatorios tan diferentes en la Unión Europea.
Los resultados empíricos obtenidos confirman que la existencia de estos dos modelos regulatorios se explica por el marco institucional en el que se lleva a cabo la regulación como, por ejemplo, la intervención del Estado en la actividad económica de cada país, y las características estructurales de los grupos de presión, que actúan sobre el regulador para obtener una regulación favorable a sus intereses, éste es el caso de la existencia de otros profesionales en el ámbito de la contabilidad con competencias legalmente reconocidas y el número de auditores en cada país.
Contabilidad de recursos humanos cuando existen restricciones a la movilidad laboral. Propuesta de revelación de información en clubes profesionales de fútbol
Authors: Moreno Rojas José , Serrano Domínguez Francisco
Published: July 2023

La revelación de información sobre activos intangibles y, en concreto, el capital humano, es una de las cuestiones que centran actualmente el interés de investigadores y profesionales de la Contabilidad. Esto se debe a la existencia de un consenso generalizado en cuanto a la necesidad de reconocer contablemente la existencia real de un conjunto de activos que, aun cuando no aparecen reflejados explícitamente en los estados financieros, generan valor para las compañías.
Este trabajo pretende demostrar la posibilidad de proporcionar información en los estados financieros sobre el capital humano cuando existen restricciones a la movilidad en el mercado de trabajo. Para ello, nos basaremos en el caso de las Sociedades Anónimas Deportivas (SAD) donde existen tales restricciones.
El trabajo presentado enfocará previamente el problema para, a continuación, proponer un modelo teórico que permita la incorporación en el balance de las SAD no sólo de los jugadores procedentes del mercado de traspasos, sino también de los generados internamente, así como sus implicaciones contables.
Finalmente, expondremos nuestras conclusiones y posibles propuestas para actuaciones futuras.
La depreciación del fondo de comercio financiero y su incidencia en la deducción por doble imposición interna de dividendos
Authors: Reyero Folgado Rocío , Ojeda García Adriana
Published: July 2023

El propósito del presente análisis es considerar la aplicabilidad de la deducción por doble imposición de dividendos cuando su distribución provoca una depreciación de la participación derivada de la amortización del fondo de comercio financiero inherente en la adquisición de la citada participación. En particular, el problema técnico objeto de análisis se plantea en aquellos supuestos en los que el fondo de comercio financiero se ha originado en una previa transmisión que no ha quedado sujeta a gravamen en España.
En opinión de las autoras, la literalidad del artículo 30 del Real Decreto Legislativo 4/2004, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (en adelante, LIS), ampara una interpretación favorable a la aplicación de la limitación a la deducción por doble imposición interna de dividendos establecida por la letra e) del apartado 4 del citado artículo cuando la sociedad que percibe dichos dividendos haya dotado una provisión por depreciación de cartera derivada de la amortización de un fondo de comercio financiero, aun cuando dicha provisión no haya sido fiscalmente deducible.
Ahora bien, su análisis pone de relieve que esta interpretación conduce en algunos casos a situaciones de doble imposición. Por otro lado, una interpretación contraria daría lugar a supuestos de desimposición en determinadas ocasiones.
La conclusión es que este problema no está resuelto por la normativa del IS de forma técnicamente correcta. La solución más apropiada hubiera sido optar por el modelo del artículo 21 de la LIS (doble imposición internacional) que, a diferencia del artículo 30.4.e) de la LIS, no limita la aplicación del crédito fiscal (exención) sobre los dividendos sino que limita la deducibilidad de la depreciación de la participación hasta el importe de los dividendos que hayan quedado exentos.
Relaciones entre el Impuesto sobre el Valor Añadido y la Ley 49/2002, del régimen fiscal de las entidades sin ánimo de lucro
Authors: Blazquez Lidoy Alejandro
Published: July 2023

El presente estudio tiene como objeto hacer referencia a las relaciones que existen entre la Ley 49/2002, del régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos, y el régimen del IVA para las entidades no lucrativas. En concreto, se estudiarán las condiciones de acceso al régimen que ambas normas regulan y las contradicciones injustificadas que se ponen de manifiesto en ambos tributos, la similitud que hay entre las exenciones del IVA y las del Impuesto sobre Sociedades de la Ley 49/2002 y si es posible emplear en ambas normas los mismos argumentos de interpretación, así como la que existe entre la prorrata especial y la determinación de la base imponible en el Impuesto sobre Sociedades. Y, en especial, se hará referencia a los convenios de colaboración, única referencia en toda la Ley 49/2002 que afecta al IVA.
El conocimiento organizativo tecnológico como fuente de ventaja competitiva
Authors: Aguiar Díaz Inmaculada , Díaz Díaz Nieves Lidia , De Saa Pérez Petra
Published: July 2023

Este trabajo ha sido seleccionado y ha obtenido el Accésit Premio Estudios Financieros 2004 en la Modalidad de Contabilidad y Administración de Empresas.
En el contexto de la teoría de recursos y capacidades, así como de la visión de la empresa basada en el conocimiento, el presente trabajo se centra en el estudio del conocimiento tecnológico y su relación con la performance financiera de la empresa. Concretamente se plantea un triple objetivo: en primer lugar identificar y medir los activos de conocimiento organizativo tecnológico con distinto grado de codificación, en segundo lugar, analizar la incidencia de dichos activos sobre la capacidad de innovación de la empresa, y, por último, analizar la relación entre los activos de conocimiento y la performance financiera. Para ello partimos de la información contenida en la Encuesta sobre Estrategias Empresariales, referida a una muestra de 1.444 empresas industriales españolas, en el período 1998-2000. Los resultados revelan la importancia de los activos de conocimiento tecnológico tácitos, y en particular de las capacidades de conocimiento, pudiendo ser consideradas como el motor de la ventaja competitiva de la empresa. En cuanto a la relación entre conocimiento tecnológico y performance, en nuestra investigación abordamos conjuntamente la posible incidencia tanto directa como indirecta, resultando que si bien los activos de conocimiento ejercen una influencia negativa en la rentabilidad, cuando se plantea dicha incidencia a través de la innovación, se obtiene una asociación positiva con la performance financiera.
Pautas generales de funcionamiento del MEDE. Análisis desde una perspectiva contable
Authors: López Gordo M.ª Gloria , López Gordo José Francisco
Published: July 2023

El problema del cambio climático mundial generado por las emisiones de CO2 procedentes del consumo de combustibles fósiles constituye un desafío medioambiental al que la humanidad tiene que enfrentarse en un escenario planetario. Esta peculiaridad por sí misma justifica la necesidad de idear soluciones que impliquen a todos los países del mundo, posiblemente mediante complejos procesos de negociación en los que entrarán en juego los intereses individuales y colectivos de múltiples instituciones, y cuyos resultados son difíciles de predecir. Entre estas soluciones se encuentra el Mercado de Derechos de Emisión que inicia su funcionamiento, en el ámbito de la Unión Europea, en enero de 2005.
En este contexto, a partir del estudio de las pautas de funcionamiento del Mercado Europeo de Derechos de Emisión (MEDE), en el presente artículo se analizan las consecuencias contables derivadas del mismo, haciendo referencia a las aportaciones realizadas en el panorama internacional. A éstas unimos nuestra propuesta para el registro contable de los derechos de emisión bajo la consideración del marco normativo de la contabilidad en España. El artículo finaliza con la resolución de un supuesto práctico ilustrativo de la propuesta presentada.