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The state and prospects of development of the mineral resource base of solid minerals of the Bolivarian Republic of Venezuela
Authors: Germakhanov Aslambek A. , Chernykh Alexander I. , Girfanov Mikhail M. , Istomin Valery A. , Svatkov Andrey S.
Published: January 2023

The status and prospects of the mineral resource base of solid minerals of the Bolivarian Republic of Venezuela, as well as possibilities for developing the RussianVenezuelan cooperation in the field of geology and mineral resource management are considered. Venezuela has world's largest oil reserves and a wide range of solid minerals (gold, diamonds, nickel, bauxite, iron ores, tantalum and niobium, other rare and base metals, various industrial minerals), which resource base retains significant growth prospects. The main direction of intensification of the mining industry is associated with implementation of a large-scale Governmental program for the geological study and development of the Orinoco Mining Belt in the northern Bolivar State. Within the belt, a number of commercial mineral deposits and much significant potential resources of the solid minerals have been identified and localized, requiring a modern reassessment in order to increase their investment attractiveness for major foreign mining companies. A prominent place in the development of the mineral resource complex of Venezuela can be occupied by Russian mining companies in cooperation with organizations of the Russian Geological Survey.
Geological features and genesis of the Dyusembay Central (Sayakhat) ore deposit
Authors: Nurzhanov Galym Zh. , Kuznetsov Vladimir V. , Nicenko Pavel A. , Kudryavtseva Nelly G. , Kuznetsova Tatiana P. , Murzagulov Mergen M.
Published: January 2023

The article considers the geological features and ore composition of the Dyusembay Central (Sayakhat) leadzinc deposit in the Karsakpai metallogenic complex in the Central Kazakhstan. Historically, the complex was considered industrially significant in terms of iron ores, rather than of lead, zinc, and copper. It is shown that the ore deposit is composed of tuffaceous, silty-sandstone, carbonaceous-terrigenous (ore-hosting), terrigenous, and volcanogenic rocks assigned to the lower subformation of the Zhilandysai Formation of the Upper Proterozoic. The subvolcanic rocks identified and outlined in the area of the ore deposit belong to vent volcanic facies and are represented by felsic automagmatic breccias. All the rock complexes developed within the deposit have undergone multiple alterations: the regional, postvolcanic, contact, and hydrothermal (near-ore) ones. Commercial ores are represented by veinlet-disseminated sulfide mineralization in carbonaceous mudstones and silty sandstones, regionally and metasomatically altered to varying degrees. The ore bodies are composed of heterogeneous mineral assemblages corresponding to various stages and phases of the ore formation. The composition and structural and textural features of the ores reflect the long and complicated history of their formation. It is concluded that this ore deposit belongs to a new formational type of veinlet-disseminated stratified lead-zinc deposits localized in black shale sequences, with a significant role of volcanic activity and regional metamorphism, and is a remobilized SEDEX-type ore deposit.
Determinants of Financial Literacy Gender Gap in Zimbabwe
Authors: Towo Tendai , Jonasi Knowledge
Published: January 2023

This research reports on the findings from a study which was conducted to explore the determinants of financial literacy gender gap in Mashonaland Central Province, Bindura. Therefore, the researcher sought to measure the financial literacy levels of women and men in Zimbabwe in a bid to reveal the factors affecting the gender gap. Women play a pivotal role in economic development and constitute the majority (55%) of the population (ZIMSTATS, 2012). A quantitative research method was used where data was collected among a randomly selected sample of 385 adults in Bindura, using a self-administered questionnaire. Data was analysed using Chi-square tests generated from SPSS version 20 and a financial knowledge index constructed using Microsoft Excel. Findings of the research revealed that age, marital status, education, occupation, income and socialisation explained the financial literacy gap. The study recommended instituting financial education programs targeting women especially those who have lower education, lower income levels, old aged, and unemployed, divorced and widowed to reduce the gender gap.
Thiết kế, chế tạo phím bấm không tiếp xúc ứng dụng trong thời kì Covid-19
Authors: Vũ Ngọc Quý , Mai Xuân Kiên , Trần Mạnh Cường
Published: January 2023

Đại dịch Covid-19 diễn ra đã làm thay đổi thói quen giao tiếp của cả xã hội. Để hạn chế sự lây lan của bệnh dịch, các nguyên tắc được đặt ra như đeo khẩu trang, giữ khoảng cách, và đặc biệt là giảm tiếp xúc cá nhân hoặc các bề mặt nơi công cộng. Trong bài báo này, chúng tôi trình bày thiết kế, chế tạo phím bấm không tiếp xúc bằng cách sử dụng điện cực vải hữu cơ. Phím bấm có kích thước 70 x 70 mm gồm các lớp điện cực vải và lớp cách điện bằng cao su silicon. Điện dung của phím bấm giảm từ 77,73 pF xuống còn 77,31 pF khi tay người sử dụng được đưa lại gần phím bấm. Mạch vi điều khiển tích hợp sẽ chuyển sự thay đổi điện dung này thành các tín hiệu logic để điều khiển hoạt động của một đèn LED. Hệ thống hoạt động tốt với khoảng cách tiếp xúc nhỏ hơn 10 cm. Bởi tính chất linh hoạt và mềm dẻo của điện cực vải, phím bấm không tiếp xúc có thể được gắn trên nhiều bề mặt khác nhau, cho thấy tiềm năng ứng dụng tốt
Transparência local: implicações da Lei de Acesso à Informação nos municípios da Região do Vale do Guaribas
Authors: Ramos Antonia Juscélia , Mendes Francisco Willian , Edemir da Silva Anjo José
Published: January 2023

A transparência é um dos principais alicerces de uma democracia e um atributo que contribui para a percepção de uma boa gestão pública.  Nota-se ainda dificuldades que os pequenos municípios enfrentam, em se adequar à Lei de Acesso à Informação (LAI). Diante do contexto apresentado, o presente estudo objetivou-se analisar a transparência das informações divulgadas nos portais eletrônicos das cidades da macrorregião Vale do Guaribas do estado do Piauí. O que motivou este estudo foi a percepção de que, se por um lado, houve avanços significativos na transparência, por outro, eles ainda se mostram incompletos e desiguais, principalmente quando se faz uma análise comparada de diferentes níveis de governo. A metodologia utilizada foi a abordagem de cunho qualitativo. Os resultados apontam que há muitos desafios a serem enfrentados, sobretudo, no desenvolvimento de ações para sensibilizar agentes públicos à adoção de políticas de governo aberto. Foi visto que, com relação à LAI, nenhum município da região do Vale do Guaribas regulamentou a aplicação no âmbito municipal de forma plena. Essa falta pode ser entendida como um receio de promover a transparência pública, em suas administrações, considerando os efeitos do uso das informações pelos adversários políticos.
 
ABSTRACT
Transparency is one of the main foundations of a democracy and an attribute that contributes to the perception of good public management. It also notes the difficulties small municipalities face in adapting to the Access to Information Law (LAI). In view of the presented context, the present study was analyzed to analyze the transparency of the information disclosed in the electronic objectives of the cities of the macro-region Vale do Guaribas of the state of Piaui. What is different if, on the other hand, the perception that, on the other hand, the changes are still incomplete and unequal, mainly due to other changes, which were altered by other variations of government models. The methodology used was the qualitative approach. The results are many challenges for the adoption of sensitization policies, above all, of public agents to the adoption of public policies. It was seen that, with no relation to LAI, the municipality of the Vale do Guaribas region fully regulated the application at the municipal level. This lack can be interpreted as a receipt of public promotion in their administrations, considering the effects of the use of information by political devices.
Adapting and evolving the traditional technique of egg tempera retouching at the Hamilton Kerr Institute
Authors: Braybrook Christine
Published: January 2023

This paper discusses the traditional retouching method of egg tempera, which, amongst other retouching techniques, remains a practised and taught method at the Hamilton Kerr Institute (HKI), University of Cambridge, UK. Since its introduction to Britain, the method has evolved and adapted, most recently owing to the absence of MS2A resin. Laropal A81 has been used as the replacement isolating varnish. However, the physical properties and handling differ from MS2A. The typical diluent used at the HKI for Laropal A81 varnish is a 50:50 mixture of Shellsol A100 and Shellsol D40, however, when used as the isolating resin over an area of retouching this mixture could disrupt lower tempera layers. To remedy this, the diluent was changed to cyclococtane, an aliphatic hydrocarbon. Cyclooctane benefits from being less toxic compared to the aromatic hydrocarbon Shellsol A100 and can be manipulated more on the surface before the activation of lower Laropal A81 layers becomes problematic.   Laropal A81 solubilized in cyclooctane was successfully used as the isolating resin for egg tempera retouching and offers promise for a variety of varnishing scenarios and retouching. This paper demonstrates this adapted method of egg tempera retouching through a case study of a 16th-century panel painting with large losses perfectly suited to this method.
PROBLEMS OF INTEGRATION IN POLYCHROME WOODEN SCULPTURE, EXAMPLES OF REPAIRING GAPS ON LARGE-SIZED, VERY INCOMPLETE ARTEFACTS.
Authors: Menon Sara
Published: January 2023

In this paper I would like to focus the attention on the problems of integration in polychrome wooden sculptures, proposing some examples of repairing losses on large-sized, very incomplete artworks. The artifacts that are illustrated were also complicated by the heavy tampering that occurred over time and by the cultural value, as they were not musealized and object of devotion by the communities to which they belonged. The restoration of large gaps is one of the most complex themes of modern restoration. To try to better understand this aspect I propose four examples of reconstruction of large size losses. These extreme cases will be analysed in terms of severity of tampering, size and type of gaps, together with the solutions adopted in their formal recovery. They are three large wooden Venetian crucifixes, which are dated between the second half of the fourteenth century and the second half of the fifteenth century, and two sculptures from the casket of an altar with doors.
INNOVATIVE APPROACHES FOR THE RE-INTEGRATION OF FIFTEENTH-CENTURY SPANISH PANEL PAINTINGS
Authors: Seymour Kate , Vicente María , Alapont Betlem , Molenaar Christa
Published: January 2023

The Suermondt-Ludwig Museum (Aachen) holds five Spanish fifteenth-century panel paintings in their collection. The five panels are all fragments, likely removed from their original settings at the turn of the nineteenth century during the upheaval of the Napoleonic Wars and sold on the art market after extensive restoration.   Three of these five panels have been already treated at SRAL. The additional two will undergo a full conservation campaign in the coming year carried out in collaboration with conservation students from the University of Amsterdam and conservation training programmes in Spain.   A treatment protocol was devised to ensure a systematic and sympathetic treatment, including reintegration. This provided key skill development for the trainee conservators. The removal of non-original surface materials revealed overcleaned and severely damaged surfaces. The integration of these surfaces required an innovative approach to return a sense of authenticity to the artworks, individually and as a disparate group. The subtle shift in gloss and texture between areas of paint and gilding, between different pigments bound in animal glue, egg tempera, and oleo-resinous glazes had been lost. The selection of conservation materials for infilling and retouching aimed to return this ephemeral play on light to the surfaces. This paper will discuss this innovative approach using the reintegration of one of the set of five panel paintings: the “Adoration of the Kings” (Inventory number: GK 243) as a case study. The materials were carefully chosen so as not to be mistaken for original materials in the future. The approach entailed thinking out of the box and approaching the filling and retouching stages simultaneously rather than as independent actions. This allowed a more holistic strategy to reintegration than if all losses were filled first prior to retouching.   The filling materials utilised are based on a studio formulation consisting of a novel combination: Arbocel 500 (cellulose fibres) bound in a mixture of Aquazol 500 (poly(2-ethyl-2-oxazoline)) and Methocel A4M (methylcellulose) bound in water. This mixture was used to fill deeper losses and modified with aluminium hydroxide powder to create a surface fill. The protocol used began with testing of the materials to find the right formulation; adaptations for the typology of fill were incorporated into this design. The filler formulation is modified to best adapt to the specific losses in each area of each panel. The decision not to re-varnish the panels allowed filling and retouching to be carried out simultaneously and the different gloss surfaces of individual paint areas to be imitated by modifying the amount of retouching binding media (Aquazol 200 dissolved in ethanol/water). The resulting appearance allows different colour and surface finishes to retain their independent characteristics and returns a more authentic surface finish to the fifteenth-century artworks.
RETOUCHING MURAL PAINTINGS IN HYPOGEUM: PRELIMINARY STUDY AND FIRST RESULTS
Authors: Giandomenico Manuel , Capasso Filippo Edoardo , Muca Sokol , Gaetani Maria Carolina , Iafrate Sara , Bartolini Marco , Santamaria Ulderico , Calia Angela , Vasanelli Emilia , Melica Davide
Published: January 2023

This study was carried out during the ICR conservation project involving two of the mural paintings of the Saint Peter and Paul’s hypogeum in Matera. Retouching mural paintings preserved in such a peculiar environment as hypogea is not an ordinary operation. In these contexts, relative humidity approximating to 100% makes hygroscopic materials less durable, favouring biological growth on them. In addition, severe climatic conditions can lead to a fast degradation of retouching materials. Watercolours, extensively employed for retouching mural paintings, are not completely recommendable in such humid environments, so a research was planned to find a compatible and alternative binding media. A study was carried out on laboratory samples to select the most suitable binding media among the following: two synthetic resins, Laropal A81 and Regalrez 1094, and two natural products, Funori and arabic gum. Each binder was blended with two different pigments.  For each binder four different dilutions were tested, in order to find out how these factors could have affected the analysed properties. These products have been investigated in relation to their optical properties, wettability, vapour and water permeability, resistance to salt crystallisation and bioreceptivity. Some tests were repeated after an artificial ageing process, based on cyclical alternation of humid-cold and dry-hot exposure conditions. In addition to the laboratory tests, some in situ applications were performed. Amongst four binders, Regalrez 1094 showed the best results. Nevertheless, its bioreceptivity and applicability issues make necessary to continue and develop further research.
INDICATIONS FOR THE SELECTION OF RETOUCHING MATERIALS USED IN CONTEMPORARY PRACTICE
Authors: Szmit-Naud Elzbieta
Published: January 2023

The materials used by restorers have to fulfil the criteria of stability and reversibility. For retouching we use artistic materials adopted for this purpose (for example watercolors) and paints specially produced or handmade with selected pigments and resins - acrylic, polyvinyl acetate, until recently also ketone replaced by urea-aldehyde. Producers’ positive assessment of the pigment or paint lightfastness and the estimation of the removability based on binder data and even on paint layers ageing test may not provide enough information for an infallible selection of materials to use. Sometimes unintended changes of appearance occur relatively shortly after the completion of the retouching process. Furthermore, in practice, we create the retouching layer-varnish system, more consistent than we assume, which has consequences not only for visual effect but for the removability of the retouchings themselves. It matters especially in the case of varnished retouching layers exposed to light. Selected results of the research on contemporarily used retouching materials and the examination of some changed retouchings are presented to illustrate the indicated issues and facilitate the choice. They come from wider research conducted since the end of the 1990s, which had been continued up to now within the framework of partial projects The investigation was based on accelerated light ageing accompanied by instrumental colour assessment and of structural changes imaging by SEM. The conclusions and hypotheses resulting from the removability tests and surface examination by OCT realized on varnished and unvarnished aged paint layers are included in this paper as well.
The Increasing Threat to Digital Assets Due to the Development of Quantum Algorithms
Authors: Hanafi Basil , Bokhari Mohammad Ubaidullah , Khan Imran
Published: January 2023

The development in this digital era is fast pacing up to the future where machines will be able to perform tasks more efficiently and rapidly than even today’s supercomputers aren’t able to perform. Increasing technology and exponential development in the domain of Quantum Computing are leading humanity to the future where Computers will be able to solve unsolvable or exponential time-consuming problems in a span of short time. This will be proved advantageous in numerous ways but as every state of development has other aspects, this development will also be able to break down every possible cryptographic algorithm implemented in the classical computing era as they all are based on complex mathematical equations and calculations. A perfectly implemented Quantum Computer will be able to compute the mathematical calculations in parallel due to the phenomenon of Superposition and entanglement. All possible progress in Quantum Algorithms is discussed in the context of digital security in this paper which can be a possible threat to every executed cryptographic algorithm and securities instigated through them.
Convolutional Neural Network based Retinal Vessel Segmentation
Authors: M Savithadevi
Published: January 2023

In human eye, the state of the blood vessel is a crucial diagnostic factor. The segmentation of blood vessel from the fundus image is difficult due to the spatial complexity, adjacency, overlapping and variability of blood vessel. The detection of ophthalmic pathologies like hypertensive disorders, diabetic retinopathy and cardiovascular diseases are remain challenging task due to the wide-ranging distribution of blood vessels. In this paper, Stacked Autoencoder and CNN (Convolutional Neural Network) technique is proposed to extract the blood vessel from the fundus image. Based on the experiments conducted using the Stacked Autoencoder and Convolutional Neural Network gives 90% & 95% accuracy for segmentation.
The protective role of adiponectin in restoring spermatogenesis in mice fed on methionine-choline deficient diet
Authors: A. Fatal Ghassan , F. Al-Rubai Abdal-jabbar , F. Hameed Ahmed
Published: January 2023

Introduction and Aim: The process of spermatogenesis requires a continuous supply of nutrients for producing normal sperms. Methionine and choline are considered important amino acids in transport of energy substrates, redox balance, and in DNA methylation while the protein adiponectin is known for its anti-inflammatory and anti-apoptotic function. In this study, we aimed to investigate the effect of methionine and choline on mice testis when fed with a methionine choline deficient diet (MCDD) as well as the protective effect of adiponectin on mice testis.
 
Materials and Methods: This study comprised of  25 mice, which were divided into three groups: Control (n=5); M1 (n=10 that were fed with MCDD for three weeks) and M2 (n=10 that were fed with MCDD for three weeks and in the third week were administered with daily injections of adiponectin for one week).
 
Results: The present study revealed MCDD caused a significant reduction in body weight and increase in the incidence of apoptosis where P value was 0.001; caspase-3 expression was higher than that of Bcl2 in group M1. Adiponectin therapy in the last week showed the potential to restore body weight, reduce apoptotic rate, and the expression of Bcl2 which was higher than that of caspase-3.
 
Conclusion: A diet lacking in methionine and choline not only significantly reduced body weight in mice, but also increased the apoptosis rate of spermatogenic cells. Adiponectin therapy in MCDD fed mice reduced the apoptotic rate and restored spermatogenesis.
La corrección de la doble imposición en fusiones y escisiones: el tratamiento fiscal del fondo de comercio y otras cuestiones conexas
Authors: Cuesta Cabot Gerardo
Published: January 2023

El Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades prevé una serie de mecanismos para la corrección de la doble imposición que se puede poner de manifiesto como consecuencia de operaciones de fusión o escisión.
En este trabajo se realiza un análisis crítico de estos mecanismos y, especialmente, de la deducibilidad fiscal del fondo de comercio de fusión, reflexionando sobre su contexto, naturaleza, condiciones y diferenciación respecto de los conceptos contables. Al hilo de este análisis quedan de manifiesto numerosos aspectos controvertidos y deficiencias de la regulación, muchas de las cuales no han podido ser resueltas por la doctrina administrativa y jurisprudencial.
A vueltas con la posibilidad de reiteración de actos tributarios anulados judicialmente: la Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de la Comunidad Valenciana de 17 de junio de 2010
Authors: Calvo Vérgez Juan
Published: January 2023

El presente comentario analiza, a la luz de la reciente doctrina elaborada por el Tribunal Superior de Justicia de la Comunidad Valenciana en su Sentencia de 17 de junio de 2010, la cuestión relativa a la posibilidad de ordenar la retroacción de las actuaciones cuando se anula un acto tributario (ya sea el vicio del acto tributario de fondo o de forma), teniendo presente a tal efecto la necesaria protección que se ha de otorgar a la tutela judicial efectiva y al principio de seguridad jurídica.
La deducción por inversiones medioambientales a raíz de la Ley de Economía Sostenible
Authors: Lillo Díaz María Jesús
Published: January 2023

La Ley de Economía Sostenible, publicada en el BOE el pasado 5 de marzo, ha reactivado, para los periodos impositivos iniciados a partir de su entrada en vigor, esto es, a partir del 6 de marzo de 2011, al tipo del 8 por 100, la deducción por inversiones destinadas a la protección del medio ambiente, cuya desaparición estaba inicialmente prevista para los periodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2011.
El largo proceso parlamentario en el que se ha visto inmersa esta ley ha dado lugar a una fecha de entrada en vigor posterior a la inicialmente prevista, retraso que, en principio, parece dejar sin deducción a las inversiones efectuadas por empresas que inicien su periodo impositivo entre el 1 de enero y el 5 de marzo de 2011. ¿Pero es realmente cierta esta afirmación?
Un estudio minucioso de las modificaciones de la Ley de Economía Sostenible deja lugar a dudas, las cuales se ven incrementadas cuando se intenta buscar una respuesta en la normativa que el BOE ofrece en su sitio web.
Con base en ello, se presenta el siguiente artículo cuyo objeto es analizar las distintas interpretaciones existentes, las cuales son reflejo de las distintas posturas y opiniones que se están barajando respecto al ámbito de aplicación de esta «nueva» deducción.
La armonización de la residencia societaria en el ámbito de la fiscalidad empresarial comunitaria
Authors: Franch Fluxá Juan
Published: January 2023

El presente artículo analiza los criterios previstos en el Impuesto sobre Sociedades para determinar la residencia societaria y, por lo tanto, justificar la potestad de gravamen sobre el beneficio empresarial. Lejos de lo que sería deseable, su regulación e interpretación no es uniforme en los Estados miembros y ello está generando importantes obstáculos fiscales para las sociedades que desarrollan su actividad en distintos Estados miembros. Por lo tanto, su trascendencia en la reforma de la fiscalidad europea exige la armonización de este concepto. Especialmente para eliminar obstáculos a aquellos grupos y empresas de ámbito comunitario y facilitar la movilidad transfronteriza de las entidades. Mientras tanto, las estructuras que no sean netamente nacionales deberán enfrentarse a problemas de doble residencia y doble imposición que impiden el funcionamiento del mercado interior. Finalmente cabe recordar que algunas de las propuestas que pretende implantar la Comisión requieren replantearse la función y configuración de este concepto para convertirlo en el eje vertebrador de algunas medidas de naturaleza comunitaria que aún se pretenden implantar tras varios años de discusión y debate.
Morosidad y fiscalidad en España y Portugal en los Impuestos sobre Sociedades y sobre el Valor Añadido
Authors: Corchero Romero Luis
Published: January 2023

La morosidad en el tráfico económico profesional es una de las lacras que más está perjudicando el tejido empresarial. Sin duda implica una minoración de la capacidad económica que ha de tener reflejo en la imposición directa si no se quiere gravar injustamente una capacidad contributiva mayor que la real. Desde la perspectiva de la imposición indirecta, la morosidad supone una desviación de la carga tributaria hacia sujetos distintos de aquellos a los que la ley pretende incidir con el impuesto. Las normas fiscales, sin embargo, confieren un tratamiento a la morosidad ciertamente distorsionador, en cuanto distan de adaptarse a las consecuencias dañosas que el impago de las facturas ocasiona. Esta falta de adaptación, que en una situación normal puede observarse como una previsión curiosamente rigurosa, en el contexto de crisis económica constituye una rabiosa injusticia impropia de normas fiscales modernas de cuyo cumplimiento voluntario por los contribuyentes depende en gran medida el sostenimiento de las cargas públicas.
Cuentas anuales consolidadas (XV)
Authors: Valero Tamayo Albert
Published: January 2023

El Real Decreto 1159/2010, que recoge las Normas para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas, se completa con un capítulo dedicado al output final del proceso de consolidación, las cuentas anuales consolidadas (CAC). Las CAC se componen de los siguientes documentos:
• Balance consolidado.• Cuenta de pérdidas y ganancias consolidada.• Estado de cambios en el patrimonio neto consolidado.• Estado de flujos de efectivo consolidado.• Memoria consolidada.
La sociedad dominante del grupo es la obligada a formular las CAC, en la misma fecha de cierre y por el mismo periodo que sus cuentas anuales individuales. Al igual que estas, las CAC son formuladas por los administradores de la sociedad dominante en los mismos plazos legales, es decir, en un periodo máximo de tres meses después del cierre del ejercicio.
La elaboración de los documentos que componen las CAC, así como su contenido, sigue las mismas directrices que las cuentas anuales individuales (cuyas normas de elaboración se detallan en el Plan General de Contabilidad 2007), adaptando su aplicación, por una parte, a las características específicas de la entidad que ha de informar (el grupo, entendido como ente único), y, por otra parte, al propio proceso de consolidación.
Segundo ejercicio del proceso selectivo para el ingreso en el Cuerpo de Técnicos de Hacienda
Authors: Gonzalez Sainza Javier , Tovar Jiménez José
Published: January 2023

Caso 1. Contabilidad de sociedades. Reparto del beneficio, reducción de capital social por condonación de dividendos y amortización de acciones propias, venta de acciones propias y ampliación de capital social.
Caso 2. Contabilidad financiera. Adquisición de inmovilizado, provisión para desmantelamiento, amortizaciones y actualización de la provisión.
Caso 3. Contabilidad financiera. Compra de existencias, determinación del valor de las existencias finales y deterioro. Lease back.
Caso 4. Contabilidad financiera. Liquidación y contabilización del gasto del Impuesto sobre Sociedades.
Caso 5. Matemática financiera. Préstamo con anualidades constantes y préstamo simple.
La carga de la prueba en el Derecho Tributario: su aplicación en las normas tributarias anti-abuso y en la doctrina del TJUE
Authors: Rodríguez-Bereijo León María
Published: January 2023

Este trabajo ha obtenido el Accésit Estudios Financieros 2011 en la modalidad de Tributación.
La atribución de la carga de la prueba es una cuestión jurídica importante en materia tributaria y conviene precisar bien sus funciones jurídicas. En las controversias fiscales frente a los Tribunales, la carga de la prueba podría ser decisiva para resolver el caso. Pero además, la carga de la prueba es un instrumento estratégico en manos del legislador para inducir los comportamientos procesales y extraprocesales deseados. Desde este punto de vista, se está empleando como parte de las estrategias normativas para combatir el abuso o fraude fiscal. Con frecuencia, en las situaciones de abuso que incluyen algún componente de extraterritorialidad, transacciones u operaciones transfronterizas, la carga de la prueba se invierte sobre el contribuyente. En el Derecho Europeo, el Tribunal de Justicia de la Unión Europea (TJUE) viene analizando los requisitos probatorios de las normas fiscales, con el objeto de que ello no imponga restricciones administrativas excesivas sobre los contribuyentes. Este trabajo se propone lo siguiente: (I) concretar los dos aspectos/funciones de la carga de la prueba en el Derecho Tributario; (II) analizar el reparto de la carga de la prueba en las normas tributarias anti-abuso nacionales y (III) examinar la compatibilidad de estas normas con el Derecho Europeo y la jurisprudencia del TJUE sobre la carga de la prueba en los asuntos fiscales.
La progresiva pérdida de identidad del régimen de las empresas de reducida dimensión en el Impuesto sobre Sociedades
Authors: Fernández López Roberto Ignacio
Published: January 2023

Algunas de las medidas que ha venido adoptando el legislador español, desde el 1 de enero de 2009, para contrarrestar los graves efectos de la pérdida de empleo y de la falta de liquidez sufrida por las empresas, de manera singular de las pequeñas y medianas, han provocado, entre otras consecuencias contradictorias, un paulatino vaciamiento de determinados incentivos tributarios que justificaron en su día la creación de un régimen especial en el Impuesto sobre Sociedades para las empresas de reducida dimensión. El presente trabajo analiza los efectos jurídicos más importantes de la progresiva pérdida de identidad de ese régimen tributario, tanto desde el punto de vista subjetivo como objetivo.
Las transacciones separadas en las combinaciones de negocios según el Real Decreto 1159/2010
Authors: Merino Madrid Elena , Manzaneque Lizano Montserrat , Banegas Ochovo Regino
Published: January 2023

El Real Decreto 1159/2010 ha modificado determinados aspectos de la norma de registro y valoración 19.ª (NRV 19.ª), contenida en el Real Decreto 1514/2007, por el que se aprobó el actual Plan General de Contabilidad.
Este trabajo pretende profundizar en el tratamiento específico que la citada norma atribuye a las denominadas «transacciones separadas», ya que suponen un desarrollo explícito y de cierta novedad con respecto al anterior texto de la NRV 19.ª.
La suspensión de la deuda tributaria en el caso de impuestos incompatibles: el artículo 62.8 de la LGT
Authors: Echevarrieta Sazatornil José M.ª
Published: January 2023

A fin de evitar supuestos de doble imposición interna, en operaciones que pueden resultar gravadas por el Impuesto sobre el Valor Añadido o por la modalidad Transmisiones Patrimoniales Onerosas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, la Ley 58/2003, General Tributaria, introdujo una norma que dispone la suspensión del ingreso de la segunda deuda tributaria y, cuando intervienen dos Administraciones distintas, la compensación entre ellas.
Esta disposición completada tan solo por una referencia en el artículo de la propia Ley que regula el cómputo de la prescripción, una norma sobre la competencia de los Consejos Territoriales para la Dirección y Coordinación de la Gestión Tributaria y por el artículo 44 del Reglamento General de Recaudación, plantea un número considerable de problemas, especialmente por cuanto no es aplicable únicamente al conflicto que la originó, sino a cualquier otra situación semejante.
Este artículo pretende plantear algunos de estos problemas y trata de resolverlos estudiando la propia norma, el artículo 62.8 de la Ley General, en el contexto de las normas, materiales y procedimentales, que configuran el sistema tributario español.
La necesaria reforma de la gestión compartida en el Impuesto sobre Bienes Inmuebles y en el Impuesto sobre Actividades Económicas
Authors: Alonso Gil Miguel
Published: January 2023

Las Entidades locales han demandado tradicionalmente mayores recursos y también reformas en las normas de gestión de sus tributos más relevantes, sin embargo el legislador ha relegado desacertadamente a un segundo plano la reforma de las normas aplicativas de los tributos locales.
Por ello, en el presente estudio se analizan los procedimientos de gestión compartida en el Impuesto sobre Bienes Inmuebles y en el Impuesto sobre Actividades Económicas, dado que desde su configuración han dado lugar a importantes disfunciones puestas de manifiesto por todos los sujetos que tienen relación con su aplicación, y se propone reformar la distribución competencial vigente con la finalidad de contribuir a materializar los principios constitucionales de autonomía local y suficiencia financiera reconocidos en el artículo 142 de la Constitución Española.
Determinantes y resultado de la respuesta estratégica de las PYMES manufactureras tradicionales frente al declive
Authors: Puig Blanco Francisco , Debón Aucejo Ana
Published: January 2023

El declive empresarial es una situación caracterizada por la reducción continuada de los resultados financieros hasta un nivel tal que la supervivencia de la empresa se ve amenazada.
En una situación de declive las empresas exhiben comportamientos estratégicos diferentes y, como consecuencia de los mismos, los resultados asociados en términos de mortalidad también son diferentes.
Este trabajo pretende contribuir a la comprensión del hecho de que para invertir el declive en el que se hallan inmersas buena parte de las industrias manufactureras tradicionales se puede actuar tanto desde diferentes frentes, como niveles que comprometen la actividad de la empresa y sus recursos directivos. Por ello, el objetivo del mismo es doble: a) analizar los determinantes organizativos críticos en la respuesta estratégica y b) estudiar el efecto que esas respuestas tienen en la supervivencia de las empresas.
Para tal fin se ha analizado la influencia de las características cognitivas y demográficas del equipo directivo, el tipo de actividad de la empresa y la performance financiera, en una muestra de empresas pertenecientes a la industria textil, con datos primarios y secundarios correspondientes al periodo 2005-2010.
Formas alternativas a la financiación bancaria tradicional. El préstamo participativo
Authors: Cano Fernández María Teresa , Loma Pardo Pedro
Published: January 2023

La situación económica actual, caracterizada por una crisis del sector financiero mundial, ha provocado la paralización del mercado de financiación bancaria empresarial. La situación en España no es una excepción. Las Pymes representan el 99 por 100 del total de empresas españolas, y son las que más sufren los problemas de acceso a la financiación tradicional.
El préstamo participativo es un instrumento económico de doble finalidad: financiación y capitalización. Aumenta la tesorería, refuerza el patrimonio neto empresarial y facilita el incremento de la financiación ajena al no perjudicar el ratio de endeudamiento debido a su carácter subordinado.
Contabilidad creativa
Authors: Amador Fernández Sotero
Published: January 2023

Este artículo trata de analizar qué es lo que se entiende por contabilidad creativa, término que es utilizado en muchas ocasiones para desprestigiar a los contables que utilizan prácticas de contabilidad cuya legalidad se cuestiona. La tesis que se defiende es que la contabilidad es una disciplina regulada por múltiples normas que a veces pueden ser complejas y que admiten diferentes interpretaciones, y por tanto calificarla de creativa no debería por qué tener un sentido ofensivo.
Nuevas perspectivas en la política fiscal de la Unión Europea en materia energética y su incidencia en el sistema tributario español
Authors: López Espadafor Carlos María , Cámara Barroso María del Carmen
Published: January 2023

La armonización de la imposición sobre la energía y los productos energéticos en el seno de la Unión Europea, centrada actualmente en la Directiva 2003/96/CE y que tiene su reflejo a nivel nacional en nuestra Ley de Impuestos Especiales, ha estado orientada, desde sus inicios, esencialmente a la consecución de los objetivos del mercado único o interior europeo y aparentemente también, aunque en la práctica en menor grado, a la protección del medio ambiente. Este trabajo pretende destacar cuáles pueden ser, en nuestra opinión, los aspectos más controvertidos de la misma, así como tratar de señalar cuál podría ser la línea a seguir en su futura configuración, a tenor de lo dispuesto en las últimas propuestas forjadas en la Unión Europea y sin perder de vista el actual contexto de crisis económica, que sin duda alguna presidirá cualquier opción al respecto.
La concurrencia de ánimo defraudatorio no es necesaria en la aplicación de una norma antielusoria. Análisis de la reciente interpretación del Tribunal Supremo sobre el artículo 108 de la Ley del Mercado de Valores
Authors: Martín Barahona Fernando
Published: January 2023

Ante la respuesta dada por el Tribunal de Justicia de la Unión Europea, en su Auto de 6 de octubre de 2010, asunto n.º C-487/09, a la decisión prejudicial planteada por el Tribunal Supremo en su Auto, de 24 de septiembre de 2009, recurso n.º 153/2005, hay que estimar que el artículo 108.2 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, no da opción alguna a la posibilidad de valorar la concurrencia o no del ánimo tendencial de encubrir una transmisión de inmuebles a través de una operación de adquisición de valores mobiliarios, al prever la aplicación del gravamen del Impuesto sobre Transmisiones a toda clase de operaciones de valores mobiliarios que cumplan las dos circunstancias previstas en la citada norma. Así lo han recogido las últimas sentencias del Tribunal Supremo a las que se hace mención en este artículo.
Fiscalidad de las opciones financieras: estrategias de optimización fiscal
Authors: Álvarez Arjona Emilio
Published: January 2023

La Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas dedica tan solo el artículo 37.1, letra m), a regular las implicaciones fiscales de un instrumento financiero tan importante como las opciones financieras. A diferencia de las legislaciones de los países de nuestro entorno económico, la regulación fiscal es muy escasa y fragmentaria.
En el presente trabajo se analiza con detalle la regulación en vigor y se proponen medidas para complementar la misma con objeto de que los inversores particulares pudieran disponer de un marco legal más completo y coherente.
El trabajo está dividido en tres partes. En la primera se describen los contratos de opciones de compra (Call) y de venta (Put), definiendo algunos conceptos financieros básicos necesarios para la comprensión de estos instrumentos financieros. En la segunda parte se analiza con detenimiento la regulación actualmente vigente. Por último, la tercera parte propone determinadas estrategias de optimización fiscal que podrían utilizarse por los operadores, comentando las medidas anti-abuso con las que las legislaciones más evolucionadas que la nuestra combaten las mismas.
Obligaciones de los asesores fiscales en la prevención del blanqueo de capitales
Authors: Peláez Martos José María
Published: January 2023

La Ley 10/2010, de 28 de abril, de prevención del blanqueo de capitales y de la financiación del terrorismo, da cumplimiento a las exigencias de la normativa europea, regulando una serie de obligaciones que han de cumplir los sujetos obligados, entre los que se encuentran los asesores fiscales y otros profesionales, para que el sistema financiero y otros sectores de actividad económica no sean utilizados para blanquear el dinero procedente de actividades delictivas.
En el artículo se exponen los conceptos básicos sobre la prevención del blanqueo de capitales, la consideración del asesor fiscal como sujeto obligado, las obligaciones a las que le somete la normativa vigente, y el régimen sancionador aplicable en el caso de su incumplimiento.
Se exponen también dos temas que afectan directamente al asesor, como la aplicación del secreto profesional respecto de la información que conozcan de sus clientes, y las consecuencias que puedan derivarse en el ámbito penal del incumplimiento de las normas administrativas de prevención.
Pasivos a valor razonable e impacto del riesgo de crédito propio en resultados: IFRS 9
Authors: Del Busto Méndez Juan
Published: January 2023

Bajo el modelo contable actual, una vez designado un pasivo a valor razonable, cualquier cambio de valor del mismo debe reconocerse en el resultado del ejercicio. Ese tratamiento contable ha sido duramente criticado, ya que supone que las entidades deben reconocerse un beneficio (pérdida) por el deterioro (mejora) de su calidad crediticia. La IFRS 9 modifica el tratamiento contable actual, aislando la cuenta de resultados de los cambios de valor debidos a riesgo de crédito propio de los pasivos que no se hayan asumido con la intención de recomprar a corto plazo.
Modificaciones operadas en la LGT por la Ley 7/2012, de prevención y lucha contra el fraude
Authors: Sanchéz Pedroche José Andrés
Published: January 2023

La Ley 7/2012, de prevención y lucha contra el fraude fiscal, ha modificado un buen número de preceptos de la LGT, profundizando en los planteamientos más clásicos, centrados únicamente en facilitar el camino más cómodo y expedito a los funcionarios, con absoluta abstracción de la coherencia o sistematicidad de las medidas adoptadas. El estudio propone una visión crítica de las mismas.
La actualización de balances autorizada por la Ley 16/2012
Authors: Blasco Merino Joaquín
Published: January 2023

Se analiza desde un punto de vista fiscal los principales aspectos objetivos, subjetivos y temporales del régimen de actualización de balances autorizado por el artículo 9 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica matizando las semejanzas y diferencias con la anterior actualización de balances (aprobada por el Real Decreto-Ley 7/1996 y por el Real Decreto 2607/1996) y con el procedimiento de cálculo de la corrección monetaria de la plusvalía gravable en supuestos de transmisión de determinados bienes inmuebles que regula el artículo 15.9 del TRLIS.
Determinación del valor razonable de inversiones inmobiliarias según la NIIF 13
Authors: Müller Alexander
Published: January 2023

El presente trabajo analiza las novedades que la NIIF 13 introduce para la determinación del valor razonable en inversiones inmobiliarias (NIC 40). A través del estudio del marco teórico de la norma y de la revisión de la literatura, tratamos de identificar aquellas variables cuya aplicación podría generar problemas en la primera aplicación de la NIIF 13. Como variables críticas hemos identificado el concepto del mejor y mayor uso y el modelo jerárquico de valor razonable que pretende clasificar cada dato del valor razonable que la empresa publicará, en función de la actualidad y disponibilidad de la información sobre precios de mercado.
A continuación analizamos la información contable que presentan las empresas inmobiliarias españolas cotizadas sobre el valor razonable en inversiones inmobiliarias en sus estados financieros. El objetivo es revelar hasta qué punto el sector inmobiliario español a día de hoy está cumpliendo con los requisitos de información que establece la NIIF 13 sobre el valor razonable. Los resultados obtenidos nos obligan a mirar con cierta crítica algunas de las novedades de la NIIF 13. En nuestra opinión, una mayor adaptación de la norma a las características singulares de las inversiones inmobiliarias es necesaria para que la aplicación del valor razonable resultase más practicable en las empresas y que la información que proporcione sea más fiable.
Análisis de los efectos de la crisis económica en el sistema financiero español
Authors: Ojeda Jiménez Alejandro , Jareño Cebrián Francisco
Published: January 2023

Este artículo analiza los efectos de la crisis económica en el sistema financiero español valorando la repercusión de dichos cambios en la población y economía española. Se estudian las medidas que se han llevado a cabo en el sistema financiero español, la inclusión de exigencias de capital a las entidades financieras, el cambio en el análisis realizado a los clientes de dichas entidades y el cambio producido en la gestión de impagados. La principal contribución de este trabajo es una propuesta de clasificación de las medidas que han transformado el sistema financiero español. Para finalizar se incluyen unas conclusiones personales sobre los temas abordados y un análisis sobre las decisiones a tomar en el futuro para mejorar la eficiencia y efectividad del sistema financiero español.
Necesidad de mejorar la regulación del delito de falsedad en documentos contables
Authors: Villacorta Hernández Miguel Ángel
Published: January 2023

El artículo 290 del Código Penal regula un delito muy relacionado con la contabilidad: el delito de falsedad en documentos contables. La normalización penal de este delito está realizada por penalistas y hombres de derecho, sin tener en cuenta a los profesionales contables que se enfrentan cada día a esta disciplina. La regulación penal del delito de falsedad en documentos contables mejoraría si tuviera en cuenta los objetivos, características, sujetos pasivos y naturaleza de la contabilidad y su consideración como bien público. Desatender estas propuestas de mejora, manteniendo una redacción penal ineficaz, supondría perpetuar dificultades para alcanzar sus fines.