bluuebunny/crossref_metadata_2025 huggingface dataset:
Convenios para evitar la doble imposición: interpretación y alcance
Authors: García-Romeu Quinza José Enrique , González Martínez Teresa
Published: February 2023

El presente trabajo aborda, esencialmente, el estudio de la interpretación de los Convenios de Doble Imposición (CDI) y el alcance normativo de sus disposiciones, y el punto de partida del mismo lo constituye el estudio de los problemas de interpretación y calificación de rentas de los CDI como fuente específica del Derecho internacional.
En primer lugar, se analizan las relaciones entre el Derecho interno y los CDI a los efectos de determinar el lugar ocupado por éstos en el sistema de fuentes español para, más adelante, dilucidar la posible renuncia de las disposiciones convencionales cuando la Ley doméstica sea más favorable.
En segundo lugar, se estudian las reglas de interpretación contenidas en la Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados (CVDT), de 23 de mayo de 1969, para tratar de encuadrar los Comentarios al Modelo de Convenio de la OCDE en el marco de los artículos 31 y 32 CVDT, en cuyo texto habrían de encontrar teórico apoyo para su aplicación.
Por otro lado, los problemas en la interpretación de los Convenios están estrechamente ligados a la cuestión del alcance que deben tener las disposiciones de los CDI, ya que este alcance no puede ser otro que el querido por los Estados contratantes. De ahí la interconexión entre ambos problemas, si bien ni uno ni otro parecen, por ahora, resueltos de forma totalmente satisfactoria.
Devolución de ingresos indebidos en el IVA
Authors: Neira Herrera Carlos
Published: February 2023

El nuevo Reglamento de revisión, aprobado por Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, ha introducido a través de su artículo 14 importantes novedades en materia de devolución de ingresos indebidos en el IVA respecto a la normativa anterior, la cual se encuentra recogida fundamentalmente en el artículo 9 del Real Decreto 1163/1990, de 21 de septiembre.
En particular, el artículo 14.1 del Real Decreto 520/2005 permite expresamente al obligado tributario que haya soportado la repercusión indebida del IVA solicitar la devolución del ingreso indebido, mediante el procedimiento de rectificación de la autoliquidación del repercutidor. Por otro lado, y respecto a los requisitos para obtener la devolución del ingreso indebido, el Reglamento aclara que se entiende que existe ingreso de la cuota por parte del que repercutió la misma cuando éste consigne el IVA devengado en cuestión en su autoliquidación, con independencia del resultado de la misma (ya sea a ingresar, a compensar o a devolver); y además se exige que el obligado tributario que soportó la repercusión no tuviese derecho a la deducción de las cuotas soportadas, redacción distinta a la contenida en el artículo 9.2 del Real Decreto 1163/1990. La nueva redacción de este último requisito en el artículo 14.2 c) 4.º del Real Decreto 520/2005 trae consigo una serie de dificultades en determinados supuestos, algunos de los cuales se analizan en el presente trabajo.
Finalmente cabe advertir de que en materia de procedimiento habrá que esperar a la publicación y entrada en vigor del nuevo Real Decreto por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria, ya que la Ley 58/2003 ha establecido como procedimiento aplicable a esta cuestión el procedimiento de rectificación de autoliquidación, tanto en el supuesto en el que la autoliquidación haya perjudicado de cualquier modo los intereses legítimos del obligado tributario sin producirse un ingreso indebido, como en el caso de producirse un ingreso indebido, de ahí que las normas relativas al procedimiento no se hayan regulado en el nuevo Reglamento de revisión.
¿Competencia fiscal «lesiva» o «beneficiosa»?: un argumento adicional para la armonización de la imposición directa de los no residentes
Authors: Chico de la Cámara Pablo
Published: February 2023

El autor considera que la competencia fiscal en materia de imposición directa es legítima en cuanto que los Estados miembros no han cedido su soberanía fiscal salvo en materia de fusiones y figuras análogas; matrices y filiales; intereses y cánones; fiscalidad del ahorro; y de prohibición de ayudas de Estado. Por consiguiente, dada la libertad de movimiento con que cuentan los Estados miembros para realizar conductas de competencia fiscal a la baja que podrían calificarse de desleales sería deseable intensificar esfuerzos para conseguir una regulación básica o de mínimos a través de un doble marco de actuación. A nivel internacional propone el autor la firma de un Convenio multilateral de intercambio de información sin limitaciones por el secreto bancario. Mientras que en la esfera comunitaria sería deseable que se dictase una Directiva sobre la imposición directa de los no residentes al objeto de conseguir avanzar en la armonización de los sistemas tributarios europeos y restar protagonismo al Tribunal de Justicia de la Unión Europea en este terreno.
Fraude a la ley tributaria, ilícito e infracción tributaria y delito de defraudación
Authors: Gómez-Lanz Francisco Javier , Alonso Madrigal Francisco Javier
Published: February 2023

Este trabajo ha obtenido el 1.er Premio Estudios Financieros 2006 en la Modalidad de Tributación.
La STC 120/2005, de 10 de mayo, concedió el amparo a un condenado por delito fiscal cuya conducta fue calificada por el órgano sentenciador como fraude a la ley tributaria. En aquélla, el Tribunal considera que la configuración del fraude de ley como conducta punible lesiona el principio de legalidad penal con argumentos que han sido parcialmente reiterados, como obiter dicta, por la posterior STC 48/2006, de 13 de febrero. El trabajo examina las bases de estos pronunciamientos desde las perspectivas tributaria y penal, y lo hace con ánimo polémico, pese a que los autores saben perfectamente que la «consideración de la lista y categoría de los autores intervinientes en la contienda serviría para desanimar al más intrépido o audaz estudioso». En la primera parte se analizan los presupuestos de la concepción del fraude a la ley tributaria que subyacen en las citadas resoluciones, afrontando alguna de las discutibles cuestiones que han hecho del fraude de ley «uno de los temas eternos del Derecho tributario»: la naturaleza –lícita o ilícita– de la conducta, su relación con el fraude a la ley civil, su equiparación con la aplicación analógica de la norma defraudada y su supuesta atipicidad como infracción. La segunda parte aborda el aspecto jurídico-penal del debate, terciando en la controversia sobre la supuesta relación necesaria entre la impunidad administrativa de una conducta y su falta de relevancia penal y cuestionando el acierto de la estrategia de vincular el examen de la tipicidad penal de ciertos comportamientos con las figuras del fraude de ley tributaria y de la simulación negocial.
Los particulares y el proceso urbanizador: asimetrías en la consideración empresarial de los urbanizadores de terrenos a efectos del IRPF y del IVA
Authors: Marín Benítez Gloria
Published: February 2023

Este trabajo ha obtenido el 2.º Premio Estudios Financieros 2006 en la Modalidad de Tributación.
Para determinar los efectos tributarios de las operaciones realizadas por los particulares resulta imprescindible dilucidar si tales operaciones son realizadas en el marco de sus actividades privadas o con carácter profesional o empresarial. Así, en la imposición directa sobre la renta, las operaciones realizadas en el ámbito empresarial dan lugar, en general, a rendimientos de la actividad económica, mientras que las rentas procedentes de las inversiones no empresariales originan rendimientos del capital o ganancias patrimoniales. Por otro lado, en la imposición indirecta el IVA recae sobre el tráfico mercantil o empresarial, mientras que el ITP y AJD sobre el tráfico civil o privado.
No obstante, la frontera entre el tráfico mercantil y civil no siempre es clara, especialmente en el tráfico inmobiliario y, en particular, en las operaciones que atañen a la urbanización o preparación de un terreno para su posterior edificación. Además, los requisitos legales para que un particular sea considerado como empresario a efectos fiscales no siempre son coincidentes en todos los tributos que le puedan afectar. Precisamente en este trabajo vamos a realizar una revisión crítica de los requisitos legales, así como de la interpretación que de ellos han venido realizando nuestra jurisprudencia y doctrina administrativa, para calificar la intervención de los particulares en el proceso de urbanización como empresarial a efectos de IVA o de IRPF. Esta revisión nos permitirá analizar y comparar la diferente respuesta que en estos dos tributos se da a la consideración empresarial de los particulares que intervienen en el proceso urbanizador.
Prescripción de tributos de otras Administraciones por inactividad de los Tribunales Económico-Administrativos del Estado y responsabilidad patrimonial de la Administración
Authors: García Martínez Andrés
Published: February 2023

En este artículo se analiza uno de los supuestos de prescripción de la deuda tributaria que más polémica ha suscitado en la jurisprudencia. Nos referimos a la prescripción que se produce por paralización injustificada y no imputable al recurrente del procedimiento económico-administrativo. Y se presta una atención especial al mismo cuando la Administración revisora y la Administración titular del crédito tributario son distintas.
En el estudio partimos de un hecho constatable en el Estado autonómico, cual es la distribución de competencias de gestión tributaria entre tres niveles de Hacienda, el estatal, el autonómico y el local, y cómo dicha distribución da lugar a que los Tribunales Económico-Administrativos del Estado sean competentes para la revisión en esta vía de actos de gestión relativos a tributos cuyo rendimiento pertenece a otras Administraciones, como es el caso de los tributos cedidos, respecto a la Hacienda de las Comunidades Autónomas, o del IBI e IAE, respecto a las Haciendas municipales. Dada la concurrencia de una pluralidad de Administraciones, en este trabajo intentamos dar respuesta a dos cuestiones fundamentales en relación con ese supuesto de prescripción por paralización del económico-administrativo. La primera, formulada desde el punto de vista del contribuyente, si afecta al instituto de la prescripción el hecho de que el sujeto activo de la obligación tributaria es una Administración distinta de aquella cuya inactividad provoca el transcurso del plazo de prescripción. La segunda, formulada desde el punto de vista de la Administración titular del crédito tributario, si la prescripción debida a la inactividad de los órganos económico-administrativos de otra Administración, la estatal, conlleva algún tipo de responsabilidad de ésta por el perjuicio causado y si, a tal efecto, es procedente o no la acción por responsabilidad patrimonial de la Administración.
La influencia de la dualidad de consolidaciones (contable y fiscal) en la determinación del gasto por Impuesto de Sociedades
Authors: Mariño Castro José Ramón , Vallverdú Calafell Josep , Castillo Navarro Francisco Javier
Published: February 2023

Este trabajo analiza las regulaciones en materia de consolidación contable y fiscal establecidas por las dos disciplinas que determinan una diferente concepción de los integrantes del grupo de empresas y analiza las consecuencias de esta dualidad en el contexto de las Cuentas Anuales Consolidadas.
La distinta definición fiscal del grupo establece un subconjunto de empresas que pertenecen al conjunto consolidable contable y que se diferencian de aquellas empresas que, a pesar de pertenecer al mismo, no cumplen las condiciones para poder declarar en declaración consolidada.
El estudio rastrea las repercusiones que esta situación provoca en el registro del gasto por Impuesto de Sociedades tanto consolidado como individual. Analizamos, pues, si las diferencias temporales y permanentes que esta situación ocasiona distorsionan el registro contable del gasto por Impuesto de Sociedades.
La iniciación del procedimiento inspector en la LGT y en el Proyecto de Reglamento para su desarrollo
Authors: Lozano Serrano Carmelo
Published: February 2023

En las siguientes reflexiones sobre la iniciación del procedimiento inspector, el autor se centra en el régimen legal dado a la apertura de las actuaciones de comprobación e investigación. Las controversias habidas a este respecto durante los últimos años y la actual ubicación de sus exigencias en el texto legal bien merecen un cierto detenimiento; máxime cuando de ello puede derivar la posible ilegalidad de algunos preceptos reglamentarios actuales que no cabría –si así fuera– reproducir en el nuevo Reglamento.
Condena por delito fiscal a un asesor
Authors: Wert Ortega Miguel
Published: February 2023

La Sentencia de la Sala de lo Penal del Tribunal Supremo (TS) de 20 de enero de 2006, de la que la prensa económica y de información general se ha hecho eco, condena a un asesor fiscal como autor de un delito contra la Hacienda Pública en relación con la falta de tributación de los beneficios obtenidos por una sociedad intermediaria en la compraventa de unas centrales eléctricas.
Los tipos diferenciados en el Impuesto sobre Bienes Inmuebles y el sistema especial de pago. El caso del Ayuntamiento de Madrid
Authors: Serrano Antón Fernando
Published: February 2023

En el presente estudio el autor analiza, desde el punto de vista legal, los tipos diferenciados y el sistema especial de pago en el Impuesto sobre Bienes Inmuebles, desde la perspectiva de la regulación que se contiene en las Ordenanzas Fiscales del Ayuntamiento de Madrid, aprobadas para el ejercicio 2006. Igualmente, junto con el análisis legal, realiza un examen desde la perspectiva práctica incluyendo una serie de datos prácticos que permitirán una mejor comprensión, seguida de la consecuente liquidación práctica.
Tres cánones, tres prestaciones
Authors: Rozas Valdés José Andrés
Published: February 2023

Pese a su acentuada polisemia, en el Derecho tributario español no se renuncia al empleo de la palabra «canon» para denominar las más variadas prestaciones patrimoniales. A través del análisis de tres supuestos bien distintos, unos cánones forales sobre infraestructuras viarias, el canon catalán de residuos y el llamado canon por copia privada, se reflexiona sobre el concepto de tributo y sobre los modelos financieros que subyacen en cada uno de los supuestos objeto de atención.
La conclusión no puede ser otra sino la de advertir como nota común a los tres casos una dosis mayor o menor de incoherencia conceptual y económica en el modo de resolver las relaciones jurídicas que vienen a ordenar. En definitiva, pues, se puede afirmar que cuando en nuestro Derecho se utiliza esta equívoca palabra para designar una prestación patrimonial es en perjuicio del principio de seguridad jurídica, al objeto de camuflar un régimen de ordenación sobre cuya congruencia se albergan algo más que dudas.
En el caso catalán, el más intrascendente, probablemente porque no se termina de aceptar que una prestación cuyos principales deudores son Administraciones públicas pueda denominarse, sencillamente, impuesto. En el de la copia privada, por no ser del todo transparente la naturaleza y función encomendada a sus destinatarios mediatos, las entidades de gestión de derechos de propiedad intelectual. Y en el de las autopistas, el de mayor entidad en términos de modelo administrativo y financiero, porque los poderes públicos no aciertan a adoptar una posición coherente en la construcción y mantenimiento de grandes infraestructuras.
En los tres, eso sí, lo mejor habría sido que –una vez tomada la decisión política– se hubiera optado por la claridad jurídica, denominando la prestación elegida no con un flatus vocis, canon, sino con un nombre inequívoco: tasa, impuesto o precio.
El IAE en la actividad de promoción inmobiliaria
Authors: García Martínez Andrés
Published: February 2023

El Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) ha incidido tradicionalmente de una forma especialmente intensa sobre la actividad económica de promoción inmobiliaria. Ello, fundamentalmente, por la tributación de dicha actividad tanto por una cuota fija como por una cuota variable calculada en función del número de metros cuadrados vendidos durante el período impositivo.
La reforma del impuesto operada por la Ley 51/2002, con la introducción de un elenco de exenciones estrella que han dejado exentos del pago del impuesto a un elevado número de contribuyentes, no es, en línea de principio, susceptible de tener en el sector económico de la promoción inmobiliaria la enorme repercusión que, en este sentido, sí ha tenido en otros sectores. Y ello, esencialmente, porque, por un lado, las grandes inversiones que exige esta actividad dificulta el que la misma sea desarrollada mayoritariamente por personas físicas, requiriéndose el concurso de entidades jurídicas organizadas a tal fin y, por otro lado, porque dado los precios que en la actualidad alcanzan los bienes inmuebles, tampoco será lo habitual que opere la exención para aquellas personas jurídicas y entidades cuyo importe neto de cifra de negocios no supere el millón de euros anual. Pese a ello, no obstante, la deficiente regulación técnica de estas exenciones ha abierto las puertas en este sector económico a un cierto juego de planificación fiscal, en busca de la elusión del pago del impuesto por concurrencia de uno de esos nuevos supuestos de exención.
En este trabajo se analiza pormenorizadamente el régimen de tributación en el IAE de la actividad de promoción inmobiliaria, contemplada en los respectivos Epígrafes del Grupo 833 de las Tarifas del IAE, con los numerosos conflictos que la aplicación del mismo ha generado entre Administración y contribuyentes. Asimismo, se presta una especial atención a la repercusión que sobre la tributación de esta actividad ha tenido la reforma del impuesto operada por la Ley 51/2002.
Principales modificaciones en la regulación de los impuestos cedidos a las Comunidades Autónomas
Authors: De Asís Pozuelo Antoni Francisco
Published: February 2023

El autor ha estructurado el presente artículo en dos grandes bloques, en el primero de ellos analiza las principales modificaciones incorporadas en los impuestos cedidos a las Comunidades Autónomas por Leyes estatales publicadas en 2005 (Leyes 23/2005 y 30/2005) y, en el segundo, comenta alguna de las nuevas medidas que por los parlamentos regionales se han aprobado para el año 2006, seleccionadas en función de lo novedoso de su contenido o por la trascendencia práctica que hayan podido tener en otras Comunidades Autónomas o pueda preverse en su aplicación [bonificación del 99% para donaciones entre parientes de los grupos I y II (Madrid), reducción por la donación de dinero para iniciar una actividad económica (Castilla y Léon), reducción sobre el patrimonio protegido de los discapacitados (Castilla y León), reducción por donaciones a hijos o padres (Comunidad Valenciana), beneficios fiscales en la donación de dinero a descendientes para que adquieran su primera vivienda habitual en varias Comunidades Autónomas].
Valoración de la idoneidad de la normativa internacional contable para las PYME españolas
Authors: Milanés Montero Patricia , Texera Quirós Joaquín
Published: February 2023

El papel protagonista que comienzan a cobrar las PYME en el debate armonizador europeo, tras la escasa atención que han recibido hasta el momento en materia contable, se debe a que los reguladores comunitarios, una vez atendidas las necesidades de los grandes grupos cotizados, se disponen a adoptar un posicionamiento en relación con el artículo 5 del Reglamento 1606/2002. Las consecuencias de las diversas opciones reguladas en dicho artículo pueden ir en contra del objetivo último de la contabilidad en el actual paradigma utilitarista y proporcionar una pseudocomparabilidad de la información financiera elaborada por estas empresas.
Por ello, ante la postura adoptada por España, la adopción indirecta de la normativa internacional, modificando la legislación nacional en aquellos aspectos en los que diverja de aquélla, en este trabajo se analiza la relación existente entre los aspectos legislados en dicha normativa y la actividad real de las empresas de menor tamaño. El objetivo perseguido es valorar, a partir de las orientaciones del ISAR y aportando evidencia empírica al respecto, la idoneidad de la normativa internacional para estas empresas, con la intención de aportar luz al debate armonizador europeo y contribuir a la difícil labor que corresponde al ICAC en el actual proceso de reforma y a los recientes esfuerzos del IASB por definir a estas empresas y proponer una normativa contable internacional diferenciada para las mismas.
Algunas cuestiones problemáticas en el nuevo régimen sancionador tributario
Authors: Martínez Lago Miguel Ángel
Published: February 2023

En este trabajo se reflexiona críticamente sobre diversos aspectos del régimen sancionador tributario instaurado por la nueva Ley General Tributaria aprobada en 2003 y el desarrollo reglamentario propiciado por el Real Decreto 2063/2004, de 15 de octubre.
Tras el enunciado de las principales características del nuevo sistema sancionador tributario, el autor encara el estudio de dicho régimen a partir de los principios constitucionales informadores del Derecho sancionador y destaca algunas incongruencias ofrecidas por la ley. Luego se ocupa de la clasificación tripartita de las infracciones y de la calificación unitaria de la infracción, considerando las circunstancias determinantes de las infracciones materiales: ocultación de datos y empleo de medios fraudulentos. Prosigue el trabajo con el examen de las circunstancias de graduación de las sanciones tributarias y de las posibles reducciones en los supuestos de actas con acuerdo, de conformidad y por pronto pago y sin recurso contra la sanción. Las últimas cuestiones que se comentan se refieren al procedimiento sancionador en materia tributaria.
Existencias e ingresos por ventas y prestación de servicios (Nuevo PGC)
Authors: Montes Carrillo Ángel , Álvarez Carriazo José Luis
Published: February 2023

El presente trabajo está dedicado al estudio del tratamiento contable de los ingresos por ventas y prestaciones de servicios y de las existencias en el nuevo PGC 2007. En ambos casos, en primer lugar, se recuerda el tratamiento contable de estas partidas en el PGC de 1990. A continuación, se aborda el estudio del nuevo PGC y se examinan los conceptos que están relacionados con los dos Planes según el Marco Conceptual, presentando, seguidamente, esquemas de las normas de registro y valoración 10.ª y 14.ª del PGC.
En cuanto al tratamiento contable de los ingresos, se contemplan los aspectos comunes a los ingresos por ventas y prestaciones de servicios, exponiendo, posteriormente, la normativa específica de cada uno de estos dos tipos de ingresos. Se analizan la definición, los criterios de reconocimiento y la valoración de los ingresos en el nuevo PGC, señalando las diferencias existentes con la normativa anterior, realizándose una comparación, dentro del cuadro de cuentas, de las cuentas dedicadas a los ingresos en los dos planes contables, estableciendo su localización dentro de los estados financieros que constituyen las cuentas anuales. El trabajo se completa con numerosos ejemplos prácticos con objeto de aclarar los conceptos teóricos expuestos en la Norma, resolviendo incluso algunos en doble versión: con la normativa del PGC 1990 y con la del PGC 2007.
Con respecto a las existencias, el estudio se ha realizado de forma similar, es decir, analizando el tratamiento contable en el PGC 1990 y en el nuevo PGC, prestando especial atención a su valoración inicial y posterior, y resaltando las novedades más importantes que aporta de la norma de registro y valoración 10.ª.
El régimen especial del grupo de entidades en el Impuesto sobre el Valor Añadido
Authors: García Castelao Andrea
Published: February 2023

El pasado 1 de enero de 2008 entró en vigor el Régimen Especial del Grupo de Entidades del Impuesto sobre el Valor Añadido que introduce una serie de disposiciones con efectos positivos para los grupos de entidades, en la medida en que este régimen especial genera un notable alivio financiero para aquellos grupos que decidan acogerse al mismo, a la vez que les dota de una gran autonomía organizativa.
Se expone el origen y contenido de este régimen especial así como una comparativa del mismo con el denominado «VAT Grouping» establecido por otros países de la Unión Europea. Para ello se analizan las características del perímetro subjetivo del grupo de entidades a efectos de IVA, haciendo especial hincapié en la posibilidad de que las entidades holding puras puedan formar parte del grupo; las condiciones para la aplicación de este régimen especial así como las causas de exclusión del mismo, poniendo de manifiesto algunos supuestos problemáticos que se generan en ciertos casos de exclusión. Por último, se aborda el contenido sustantivo del régimen apoyado por ejemplos prácticos y las especialidades que se han regulado en relación con las obligaciones formales y los procedimientos de comprobación de los que puedan ser objeto las entidades que decidan aplicar el régimen especial.
Estudio empírico de la asociación entre concentración accionarial y características económico-financieras de las empresas
Authors: Jimeno de la Maza Francisco Javier , Redondo Cristóbal Mercedes
Published: February 2023

La concentración de la propiedad accionarial y su posible influencia sobre el desempeño y los resultados de la empresa se ha constituido en una de las múltiples perspectivas que aborda la investigación relacionada con la temática del gobierno corporativo. La incorporación de esta vertiente de análisis suele atender a la conexión que puede presuponerse entre una mayor o una menor dispersión de la propiedad y la capacidad de supervisión y control sobre la dirección. En este sentido, tales planteamientos remiten a la frecuentemente sugerida separación entre propiedad y gestión que existe en las corporaciones que alcanzan ciertas dimensiones. Bajo este prisma, el presente estudio intenta explorar si se puede evidenciar una conexión entre la estructura accionarial y las características económico-financieras de las empresas, documentando si la mayor o menor dependencia de la compañía respecto a su accionariado puede suponer una influencia significativa sobre el devenir de la firma. La medición del desempeño y de las características que muestra el perfil económico-financiero de las empresas consideradas se realiza a partir de algunos ratios representativos, calculados a partir de la información contable contenida en las cuentas anuales que han de presentar.
Modificaciones del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades en 2007
Authors: Sanz Gadea Eduardo
Published: February 2023

El año 2007 ha traído importantes modificaciones al Impuesto sobre Sociedades. La más señera ha sido la adaptación del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades a la reforma contable, acometida por la Ley 16/2007, de 4 de julio. También son significativas la nueva regulación de la deducción por reinversión y el nuevo incentivo fiscal para la cesión del uso de patentes y asimilados.
En el presente artículo el autor se centra en examinar, básicamente, la deducción por reinversión, tal y como la misma ha quedado regulada en el artículo 42 del TRLIS según redacción de la Ley 16/2007, dando también cuenta sucinta del nuevo incentivo fiscal relativo a los ingresos correspondientes a ciertos activos intangibles, ya que las modificaciones introducidas en el TRLIS, a causa de la reforma contable, fueron comentadas por este mismo autor en el número 295 de esta Revista.
La reestructuración del Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte en el contexto de la implantación de una fiscalidad verde por el Estado
Authors: Cornejo Pérez Alberto
Published: February 2023

El Gobierno de España durante la legislatura 2004-2008 ha abordado el reto de implantar una fiscalidad verde, tal y como se comprometía el Partido Socialista Obrero Español en su programa electoral para las elecciones de 2004. Esta tarea ha sido desarrollada sin que se haya abierto especialmente el debate a la opinión pública. Quizás debido a dificultades como los altos precios que la energía llegó a alcanzar en los mercados internacionales y el posible conflicto que se provocaría al regular la Administración del Estado materias en la que ya existían tributos de Comunidades Autónomas o municipales, esta actividad se ha limitado prácticamente a una reestructuración parcial del Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte (IEDMT) que ha afectado casi exclusivamente a sus tipos impositivos. También se ha ampliado algo su ámbito objetivo, incluyéndose tras la reforma a vehículos que se consideran particularmente perjudiciales para el medio ambiente, especialmente por sus pautas de utilización, como son los quads y las motos náuticas, que hasta la fecha actual habían quedado fuera del ámbito de este impuesto.
De forma complementaria a la reestructuración del IEDMT por motivos medioambientales, el legislador ha aprovechado para introducir modificaciones en el impuesto para corregir determinadas imperfecciones técnicas que el paso del tiempo había puesto de manifiesto y para adaptar la normativa del impuesto a las nuevas definiciones de vehículos contenidas en la normativa no tributaria que le sirve de apoyo. Así, por ejemplo, se ha ampliado a 60 días del plazo para matricular en España un vehículo en los casos de traslado de residencia de su titular o se han revisado las definiciones de aquellas matriculaciones que deben quedar fuera del ámbito de aplicación de este impuesto por estar los vehículos afectos a una actividad económica, o por ser de exclusiva aplicación industrial, comercial, agraria, clínica o científica.
Tratamiento contable del impuesto sobre beneficios en el Nuevo Plan General Contable
Authors: Álvarez Pérez M.ª Belén
Published: February 2023

El artículo analiza una de las principales novedades que presenta el PGC, la relativa a la contabilización del impuesto sobre beneficios, especialmente por la introducción de un nuevo método de cálculo basado en el balance, abandonando el centrado en la cuenta de pérdidas y ganancias.
Este cambio de enfoque supone la aparición de un concepto nuevo, las diferencias temporarias, que surgen por la distinta valoración contable y fiscal atribuida a los activos y pasivos, así como a determinados instrumentos de patrimonio, en la medida en que tengan incidencia en la carga fiscal futura.
Los mayores/menores pagos futuros del impuesto que generan las diferencias temporarias se recogen en los estados financieros como pasivos/activos por impuesto diferido. En esto radica la importancia de este tipo de diferencias, ya que son la base de partida para el reconocimiento del efecto impositivo en el enfoque de balance seguido por el nuevo PGC. De este modo, la información que se proporciona pasa de ser solo del impuesto devengado (modelo del PGC de 1990) a serlo también del impuesto a pagar o corriente, que corresponde a la cuota líquida de la liquidación fiscal, y del impuesto diferido, siendo la suma de ambos conceptos el gasto/ingreso por impuesto sobre beneficios del ejercicio.
Cambio de tratamiento contable respecto al efecto fiscal en aportaciones no dinerarias
Authors: González Sainza Javier
Published: February 2023

Sobre el tratamiento contable del pasivo por impuesto diferido que surge en unas aportaciones no dinerarias consistentes en acciones en la ampliación de capital de una sociedad, a partir de la entrada en vigor del Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre.
Posibilidades de defensa que ofrecen los principios en los procedimientos sancionadores tributarios
Authors: Puebla Agramunt Nuria
Published: February 2023

En la idea de que los principios ofrecen un imprescindible medio de defensa al contribuyente frente a las sanciones, el presente trabajo estudia, desde una perspectiva crítica y esencialmente práctica, los más importantes y conflictivos principios que deben regir en los procedimientos sancionadores tributarios: el principio de irretroactividad de las disposiciones sancionadoras no favorables y su correlativo de retroactividad de las favorables, el de culpabilidad, el de non bis in idem en su doble aspecto material y procedimental, el principio acusatorio y el derecho a no declarar contra uno mismo y a no declararse culpable. Sistematiza y analiza la doctrina sentada por los Tribunales en aplicación de estos principios, y ofrece argumentos de defensa que invocar en todo tipo de procedimientos sancionadores o administrativos tendentes a la imposición de una sanción en el ámbito tributario.
La presión fiscal por Impuesto sobre Sociedades en la Unión Europea
Authors: Fernández Rodríguez Elena , Martínez Arias Antonio , Álvarez García Santiago
Published: February 2023

El objetivo principal de este trabajo consiste en analizar la presión fiscal, medida a través del Tipo Impositivo Efectivo, que soportan por Impuesto sobre Sociedades las empresas de los países de la Unión Europea. Para ello se utiliza una muestra de sociedades con cotización en Bolsa domiciliadas en los diferentes países comunitarios, extraída de la base Datastream correspondiente al período 1995-2005. El análisis realizado permite contrastar la incidencia de las reducciones en los tipos impositivos nominales que se realizaron en diversos países durante este período en la fiscalidad efectiva soportada por las empresas. Asimismo, se ponen de manifiesto las importantes diferencias existentes en este terreno entre los socios comunitarios. Ambos resultados tienen una especial relevancia en un contexto como el actual, caracterizado por la discusión de medidas armonizadoras para este tributo que limiten su incidencia sobre las decisiones de localización empresarial en el marco europeo.
Los incentivos fiscales a la I+D+i y su adecuación al derecho comunitario: ejemplos recientes en el Impuesto sobre Sociedades español
Authors: Nocete Correa Francisco José
Published: February 2023

El análisis de la adecuación al Derecho comunitario realizado por el TJCE y la Comisión Europea respecto de dos medidas concretas establecidas en los artículos 35 y 23 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades para fomentar la realización de actividades de investigación y desarrollo constituyen un buen pretexto para analizar el contenido sustantivo de los incentivos fiscales establecidos en los mismos y de los problemas de carácter comunitario que pudieran presentar, así como examinar la actuación desarrollada por las instituciones comunitarias en el sector de la fiscalidad directa a través de los procedimientos de infracción y la normativa vigente en materia de ayudas de Estado.
El objetivo de este trabajo es el de manifestar cómo esa actuación desarrollada en el ámbito de la «armonización negativa» ha producido un cambio en la forma de proceder del legislador español al diseñar su política fiscal en el sector de la fiscalidad directa.
La irregularidad en el IRPF de los rendimientos de las stock options
Authors: García Martínez Andrés
Published: February 2023

La Sentencia del Tribunal Supremo de 9 de julio de 2008 ha declarado ilegal, por extralimitación del Reglamento respecto a la Ley, el inciso del artículo 10.3 del Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero, que aprobaba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, que exigía que el derecho de opción de compra sobre acciones o participaciones concedido a los trabajadores (stock options) «solo pudiese ejercitarse transcurridos más de dos años desde su concesión», para considerar irregular el rendimiento derivado del ejercicio del mismo y, por tanto, para que esta renta pudiese beneficiarse de la aplicación de la reducción prevista en el artículo 17.2 a) de la Ley 40/1998, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. La decisión del Tribunal Supremo es de gran importancia, no solo respecto a los casos que aún estén pendientes de resolución definitiva a los que, por aplicación del requisito mencionado, se les hubiese negado la aplicación de la reducción, sino también porque la regulación actual, contenida en el artículo 11.3 del Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, que aprueba el actual Reglamento del IRPF, recoge en términos idénticos el requisito en cuestión, sin que la relación entre la Ley y el Reglamento actuales se haya visto modificada. En consecuencia, los argumentos mantenidos en la Sentencia del Tribunal Supremo para declarar la mencionada ilegalidad reglamentaria pueden ser esgrimidos por los contribuyentes a los que, por aplicación de la normativa actual, se les haya negado la aplicación de la reducción por irregularidad de los rendimientos del trabajo prevista en el artículo 18.2 de la actual Ley del IRPF y la doctrina del Tribunal Supremo habrá de ser, lógicamente, aplicada por los Tribunales que conozcan de estas controversias.
En este trabajo analizamos la doctrina mantenida por el Tribunal Supremo en la Sentencia citada, dando un repaso previo al mecanismo de las stock options y al régimen tributario de las mismas en el IRPF, deteniéndonos, finalmente, en el estudio de los requisitos determinantes de la irregularidad de los rendimientos derivados de las mismas, que dan acceso a la aplicación de la reducción prevista en el artículo 18.2 de la Ley 35/2006, de 28 de diciembre, del IRPF.
El gravamen de lo ilícito. Aplicación práctica de la solución propuesta a los distintos impuestos desde nuestro Derecho positivo
Authors: Puebla Agramunt Nuria
Published: February 2023

El trabajo que el lector tiene en sus manos aborda la cuestión de la tributación de los actos ilícitos, respondiendo a la pregunta de si un acto, contrato o negocio contrario a Derecho y declarado nulo debe tributar. Sin desconocer que muchas voces se han alzado para sostener que las operaciones ilícitas, los actos antijurídicos o las actividades contrarias a Derecho, como reveladoras de riqueza, deben someterse a gravamen, y sin prescindir de los principios como el de igualdad y el de generalidad, con base en los cuales se ha afirmado que todos, y no solo los ciudadanos honrados, deberían contribuir al sostenimiento de los gastos públicos, la autora realiza un planteamiento distinto. Y así, tras un imprescindible examen previo del concepto de ilicitud, que conecta con el más amplio de invalidez, para evitar que la respuesta tributaria al problema fuese incongruente con lo establecido en otros órdenes del Derecho, aporta una teoría de la que deriva una solución práctica, que hace referencia a los distintos impuestos de nuestro sistema tributario, que está cuajada de citas doctrinales y jurisprudenciales, y que viene a decir que en un Ordenamiento jurídico único no puede sostenerse que lo contrario a unas normas, y declarado por ello sin efectos, debe tributar.
Principales modificaciones para 2009 en la regulación general de los impuestos cedidos a las Comunidades Autónomas
Authors: Pozuelo Antoni Francisco de Asís
Published: February 2023

Se aborda en el presente artículo las principales novedades que durante 2008 se han incorporado en la regulación de los impuestos cedidos. De entre todas ellas destaca la supresión del Impuesto sobre el Patrimonio y la adecuación del concepto de operaciones societarias a las directivas comunitarias. En otro artículo se tratarán las modificaciones introducidas en estos impuestos por parte de las distintas Comunidades Autónomas.
Excesos impositivos y situación fiscal de los carburantes
Authors: López Espadafor Carlos María
Published: February 2023

A pesar del respiro dado por los precios del petróleo, es necesario reconocer que un ámbito en el que se suceden los excesos impositivos es el de los carburantes, sometidos a una tributación altísima y desproporcionada, de la que es difícil escapar en el modo de vida actual. Pero para poner en evidencia la ilegitimidad de dichos excesos impositivos es necesario partir del análisis de los principios que resultarían aplicables, tanto desde el Derecho originario de la Unión Europea, como desde el Derecho Constitucional nacional, pues en esta materia se mezcla la incidencia de directivas de armonización fiscal comunitaria con la incidencia de las correspondientes leyes nacionales. Veremos cómo el factor fiscal limita el acceso a tales productos, violándose en el fondo el derecho de acceso a la propiedad de los mismos, como paso previo a su consumo, desde una perspectiva más actualizada de la dimensión de tal derecho de propiedad, tradicionalmente anclada en los rancios esquemas inmobiliarios y debiéndola hacer extensiva a cualquier tipo de bien o producto desde la perspectiva fiscal. Digamos que la idea de propiedad es la única que nos puede dar la vía para entrar en el Derecho originario de la Unión Europea, pues se consagra en este, para desde la misma intentar limitar los excesivos tipos de gravamen mínimos que marca la armonización fiscal, al mismo tiempo que se conseguiría una visión más social del derecho de propiedad, útil a cualquier nivel de capacidad económica del contribuyente.
Deducción de cuotas de IVA soportadas afectas conjuntamente a actividades económicas y no económicas
Authors: Longás Lafuente Antonio
Published: February 2023

El artículo 95.uno de la Ley del IVA recoge el principio de afectación exclusiva y directa para la actividad empresarial o profesional realizada por el sujeto pasivo de los bienes y servicios adquiridos para poder deducir las cuotas soportadas por el empresario, si bien el apartado tercero del citado precepto, respecto de los bienes de inversión, excepciona el anterior principio permitiendo la deducción en función de la afectación del bien a la actividad económica.
Frente a nuestra regulación interna, el artículo 168 de la Directiva 2006/112/CE permite la deducción de las cuotas soportadas en la medida en que los bienes y los servicios se utilicen para las necesidades de sus operaciones gravadas, respetando de esta forma el principio de neutralidad que preside este impuesto para el empresario o profesional.
Si bien nuestro precepto interno no plantea problemas en su aplicación cuando estamos ante cuotas afectas exclusivamente a la actividad económica o a la actividad no económica realizada por el empresario o profesional, sin embargo no se ajusta plenamente a la Directiva cuando examinamos aquellas cuotas que se afectan conjuntamente a ambos tipos de actividades.
La Sentencia del TJCE de 13 de marzo de 2008, asunto C-437/06, Securenta, examina esta cuestión. Si bien no estamos ante una cuestión prejudicial planteada por un órgano revisor español, su incidencia en la interpretación de nuestro artículo 95 es considerable en cuanto fija los criterios a tener en cuenta en la aplicación uniforme del precepto comunitario, que deben ser respetados por las legislaciones nacionales:
1. Cuando un sujeto pasivo realiza indistintamente actividades económicas, gravadas o exentas, y actividades no económicas la deducción del IVA soportado por los gastos afectos conjuntamente a ambas actividades solo es admisible en la medida en que dichos gastos puedan imputarse a la actividad económica del sujeto pasivo. Incide por ello esta conclusión a la exigencia de afectación directa y exclusiva a la actividad económica que exige nuestro precepto interno.
2. Los Estados miembros tienen una potestad discrecional para establecer los métodos y criterios adecuados para permitir la deducción de las cuotas soportadas afectas indistintamente a actividades económicas y no económicas, cuestión esta no desarrollada en nuestra norma respecto de gastos ajenos a bienes de inversión.
Gobierno corporativo e información voluntaria en las compañías cotizadas españolas
Authors: Gisbert Clemente Ana , Navallas Labat Begoña
Published: February 2023

El objetivo de este trabajo consiste en analizar los principales factores que determinan la revelación de información voluntaria por parte de las compañías cotizadas españolas, más concretamente, la importancia de la estructura del consejo de administración y el papel de los consejeros independientes. El análisis empírico se ha desarrollado sobre un total de 62 empresas españolas cotizadas que publican su informe anual donde se recoge la información de carácter voluntario relacionada con la evolución de la compañía a lo largo del ejercicio. El grado de información voluntaria publicada por las empresas ha sido medido a través de la elaboración de un índice compuesto por un total de 76 ítems de información clasificados en un total de ocho categorías. Los resultados son consistentes con trabajos previos realizados en contextos institucionales diferentes y parecen apuntar el importante papel de los consejeros independientes a la hora de fomentar la transparencia informativa en las compañías y revelar a los usuarios de la información financiera más información de la exigida legalmente. Asimismo, el análisis empírico también pone de manifiesto que la concentración de las figuras de presidente y consejero delegado en la misma persona reduce los niveles de información voluntaria. En cuanto al papel de los consejeros dominicales, los resultados indican que estos no ejercen un importante papel en la revelación de información voluntaria suministrada a los usuarios externos. Aunque los trabajos previos realizados en el contexto español ponen de manifiesto el importante papel de los consejeros dominicales a la hora de reducir las prácticas de gestión del resultado (García y Gill de Albornoz, 2007), no se observa ningún efecto significativo de estos en los niveles de información publicada de forma voluntaria por las empresas, lo que sugiere que su presencia y más concretamente el control que ejercen sobre la dirección empresarial y sobre los niveles de calidad del resultado contable, hace menos necesario utilizar mecanismos alternativos de información.
Autónomas, ma non troppo… Reflexiones sobre la autonomía fiscal de los entes infra-estatales, a la luz de la Sentencia Geurts
Authors: Pinto Nogueira João Félix
Published: February 2023

Partiendo de un comentario crítico de la sentencia Geurts (TJUE, de 25 de octubre de 2007, C-464/05) en el presente estudio se analizan los reflejos dogmáticos que la sentencia puede suponer para el ordenamiento jurídico español en materia de tributación autonómica y local. En la parte primera se procede a la identificación y comentario de las principales temáticas abordadas en la sentencia, destacando los puntos de innovación o ruptura con relación a los elementos estables de la jurisprudencia europea. En la segunda parte se procede a un análisis crítico del impacto de la sentencia en el ordenamiento jurídico español. Partiendo de una revisión crítica de la estructura normativa vigente, el autor reflexiona sobre los efectos que la sentencia puede provocar en marco de la tributación infra-estatal, en supuestos que conlleven el ejercicio de una libertad de circulación, sean estos pluri-localizados o meramente internos. En relación con los últimos, indudablemente más sensibles, son estudiadas las tres potenciales construcciones metodológicas adoptables. Por último, se ilustra con el escrutinio normativo del ordenamiento de una comunidad autónoma el impacto en concreto de aquella que se puede considerar la más trascendental sentencia del Tribunal de Justicia en los últimos tiempos.