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El mínimo exento real en España y en los demás países de la OCDE
Authors: Peragón Lorenzo Luis A.
Published: October 2023

1. Este concepto tributario constituye un problema importante de política fiscal desde un considerable número de perspectivas. El mínimo exento, desde el punto de los ingresos íntegros, puede ser definido según la OCDE como: «aquel nivel de ingresos a partir del cual se pagan impuestos», en otras palabras: «se trata de ese nivel de renta a partir del cual existe una cierta cuantía de cuota tributaria positiva».2. Su importancia, así como su nivel, en los diferentes sistemas fiscales de los países radica en que:
– Es uno de los determinantes de la progresividad de un impuesto sobre la renta.– Desde un punto de vista económico, el mínimo exento real (en adelante MER) puede servir de indicador del punto en torno al cual la «trampa de la pobreza» (1) resulta operativa.– El mínimo exento tiene un impacto fundamental sobre la recaudación de un impuesto sobre la renta, de forma que una elevación del mismo impone una fuerte restricción en términos de la recaudación del impuesto.– Cualquier decisión sobre el nivel de este MER puede utilizarse para excluir una proporción sustanciosa de la población de la obligación de declarar, aunque la importancia de este factor, quizás haya disminuido, a partir del aumento del nivel de informatización de las administraciones tributarias de los países.
Análisis de la gestión contable de las provisiones para riesgos y gastos
Authors: Marín Hernández Salvador
Published: October 2023

En este trabajo tratamos el estudio de las provisiones para riesgos y gastos, teniendo como objetivos principales definir el concepto económico-contable de estas provisiones así como analizar los distintos tipos que existen en nuestro Plan General Contable reflejando su tratamiento contable.
Todos conocemos que en el momento de elaborar la información económico­-contable, debemos reflejar, en base a los principios contables, dos tipos de hechos:
– Acontecimientos conocidos y concretos, de los cuales disponemos de todos sus datos.– Acontecimientos en los que se da un cierto grado de incertidumbre o inconcreción, por lo que se deberá realizar algún tipo de estimación.
La suspensión de los actos administrativos de liquidación tributaria
Authors: Lacorte Sentenach Carlos Javier
Published: October 2023

La publicación en el Boletín Oficial del Estado de 23 de marzo de 1996 del Real Decreto 391/1996, de 1 de marzo, por el que se aprueba el nuevo Reglamento de Procedimiento en las Reclamaciones Económico-Administrativas (RREA), que sustituye al hasta ahora vigente aprobado por el Real Decreto 1999/1981, supone la culminación de un proceso de reforma normativa en el tema de la suspensión de los actos administrativos de liquidación tributaria, que se inicia con la reforma del Reglamento General de Recaudación promovida por el Real Decretro 448/1995, de 24 de marzo.
El nuevo RREA de acuerdo con la disposición final única del Real Decreto 391/1996, entrará en vigor el día 1.º de junio de 1996.
Los contratos de futuros: problemática contable
Authors: Hernández Hernández Francisco Gabriel
Published: October 2023

Accésit Premio Estudios Financieros 1995
En el presente trabajo se pretende ofrecer una visión general de la problemática que acompaña a la contabilización de los contratos de futuros, intentando ofrecer unos criterios contables que permitan reflejar en las cuentas anuales una información lo más completa posible con referencia a las operaciones de futuros que se hubiesen contratado.
En un primer apartado tratamos de ofrecer una introducción a la mecánica operativa de los mercados de futuros. Para ello, analizamos los elementos más característicos de los contratos de futuros y de su negociación, diferenciando, además, entre la contratación de futuros como instrumento de cobertura de riesgos y su utilización en operaciones especulativas.
También mostramos en este apartado las diferencias más importantes que existen entre los contratos de futuros y otro tipo de contratos de entrega diferida: los contratos a plazo.
En segundo lugar, comentamos las normas que se han desarrollado en los Estados Unidos para el tratamiento contable de los contratos de futuros, ofreciendo una visión crítica de las mismas y, en algunos casos, proponiendo soluciones contables que, a nuestro juicio, resultarían más adecuadas que las establecidas en las normas americanas.
Los intereses por retraso en el pago
Authors: Wert Ortega Miguel
Published: October 2023

La Sentencia del Tribunal Constitucional de 18 de abril de 1996 [publicada en la Revista Estudios Financieros de Contabilidad y Tributación núm. 158 (mayo 1996), pág. 159 y ss.] aborda la cuestión de los llamados intereses procesales y la diferente regulación que sobre los mismos existe según que el obligado a satisfacerlos sea la Hacienda Pública o los particulares. Se producen tales intereses procesales por el retraso en el cumplimiento de una sentencia de condena al pago de una cantidad, retraso motivado principalmente por la interposición de recursos por el obligado al pago. La cuestión suscitada por esos intereses, que es analizada en la sentencia que comentamos, es la adecuación de la normativa que los regula a los principios constitucionales y, más en concreto, la posibilidad de que la existencia de un régimen de cálculo de los intereses diferente para la Administración del que existe para los particulares pudiera suponer una discriminación a favor de la primera contraria al principio constitucional de igualdad.
El tema de los intereses en general, ya sean de demora, procesales o de otro tipo, y la existencia de un régimen privilegiado para la Administración en relación con el que rige para los particulares ha sido foco de atención en numerosos estudios doctrinales que han vertido críticas al sistema vigente y propugnado un cambio de la normativa actual. Y el tema, por la trascendencia constitucional que sin duda tiene, ha sido objeto de consideración también por el Tribunal Constitucional en diversos pronunciamientos, el último de los cuales es el que tratamos en este trabajo, aunque es previsible que sucedan otros más sobre este tema, porque los motivos de polémica no han desaparecido.
Gravamen de los elementos ocultos en contabilidad
Authors: Peña Garbín José Miguel
Published: October 2023

Una situación importante en la comprobación del Impuesto sobre Sociedades se produce cuando la Inspección de los Tributos descubre bienes o derechos que no figuran registrados en la contabilidad de la empresa inspeccionada. Los problemas surgen porque es probable que dichos elementos (inmuebles, existencias, valores, créditos...) hayan sido financiados con «dinero negro», es decir, con rentas no declaradas y, por otra parte, también es posible que dichas rentas no declaradas correspondan a períodos ya prescritos cuando actúa la Inspección.
Hasta la reciente reforma del impuesto mediante la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, la normativa aplicable estaba constituida básicamente por el artículo 143 del antiguo Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (RIS), con algunas matizaciones operadas por el Real Decreto-Ley 5/1990 y la Ley 18/1991, e indirectamente con las normas relativas a la prescripción contenidas en la Ley General Tributaria (arts. 64 a 67).
Notas sobre la fiscalidad de los arrendamientos inmobiliarios
Authors: Mochón López Luis , López Espadafor Carlos María
Published: October 2023

El arrendamiento de viviendas y locales comerciales implica variadas repercusiones fiscales en las diversas figuras del Sistema Tributario estatal, tanto para el arrendador como para el arrendatario. Antes de comentar estas implicaciones haremos un breve repaso por la legislación y concepto civilista de las figuras arrendaticias.
Los arrendamientos de viviendas y locales comerciales han gozado desde antiguo de una legislación civil específica, que se ha apartado en gran medida de las estipulaciones del Código Civil. No obstante, existen ciertos arrendamientos excluidos de la legislación específica que se regirán por las disposiciones especiales del Código relativas al arrendamiento de predios urbanos. Además de éste se podrán entresacar los rasgos genéricos del contrato de arrendamiento que tendrán relación con el más específico que vamos a tratar.
El artículo 1.543 del Código Civil define el arrendamiento de cosas como un contrato por el cual una de las partes se obliga a dar a la otra el goce o uso de una cosa por tiempo determinado y precio cierto. El objeto del arrendamiento no es la cosa sino el goce o disfrute de la misma, por ello el arrendatario no entra en la posesión inmediata de la cosa ni tiene sobre ella una relación directa que tan sólo corresponde al dueño de la misma.
Obligaciones formales
Authors: Fernández González Fernando Javier
Published: October 2023

Podemos definir las obligaciones formales como aquellas que tienen por objeto facilitar la gestión tributaria. Una de sus características principales es el hecho de que su cumplimiento no supone el ingreso de cantidad alguna en el Tesoro Público.
Sin embargo, no por eso tienen menor importancia que la obligación tributaria por excelencia, que consiste en el ingreso de la deuda tributaria. Las obligaciones formales cumplen una función fundamental aportando información a la Administración Tributaria, que permite, entre otras cosas:
• Facilitar las inspecciones, obligando a los empresarios a llevar libros de contabilidad.• Facilitar el control cruzado de los datos de compras y ventas de los contribuyentes, mediante la exigencia de presentación de información sobre clientes y proveedores.• Mantener y actualizar un censo de empresarios y profesionales.
Problemática contable del nuevo Impuesto sobre Sociedades (3.ª parte)
Authors: Trujillano Olazarri Jorge
Published: October 2023

En el Título VIII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades se establecen una serie de regímenes tributarios especiales para los que tiene carácter supletorio el régimen general.
Uno de ellos, regulado en el Capítulo XII, se denomina «Incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensión» y recoge una serie de medidas que atenuarán el peso del impuesto sobre las sociedades cuyo importe neto de la cifra de negocios, habido en el ejercicio anterior, haya sido inferior a 250 millones de pesetas.
Desde nuestro punto de vista la denominación de este Capítulo expresa claramente la voluntad del legislador: se trata simplemente de un conjunto de incentivos fiscales que, pese a que van a ser aplicables a un elevado número de sociedades, no constituyen realmente lo que se ha calificado como «un impuesto dentro del impuesto».
La valoración contable de las existencias en las empresas inmobiliarias
Authors: García Rodríguez Ana María , Del Río Sánchez Rosario
Published: October 2023

El trabajo presentado analiza el tratamiento que reciben, en las Normas de Adaptación del Plan General de Contabilidad a las empresas inmobiliarias (BOE de 4-1-1995), aquellos elementos inmuebles que, dada la naturaleza de la actividad desarrollada por dichas empresas, son considerados como existencias propias del sector. Estas normas de adaptación sustituyen a las publicadas en 1980 basadas en el Plan General de Contabilidad de 1973 y constituye la tercera adaptación sectorial del Plan General de Contabilidad.
Al objeto de profundizar en el estudio de estos elementos, vamos a delimitar cuáles son las actividades que se llevan a cabo en las empresas promotoras inmobiliarias, lo cual nos va a permitir identificar aquellos elementos que constituyen el objeto de la explotación.
El grupo de trabajo, perteneciente al Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC), al que se encomendó la elaboración de las Normas de Adaptación del Plan General de Contabilidad, define las empresas promotoras inmobiliarias como «aquellas que actúan sobre los bienes inmuebles, transformándolos para mejorar sus características y capacidades físicas y ofrecerlos en el mercado para la satisfacción de las necesidades de alojamiento y sustentación de actividades de la sociedad».
La tributación de los actos ilícitos: aplicabilidad de las soluciones adoptadas en el derecho italiano al caso español
Authors: Chico de la Cámara Pablo
Published: October 2023

2.º Premio Estudios Financieros 1996.Modalidad: Tributación.
La tributación de los actos ilícitos constituye actualmente un tema no exento de polémica dentro del derecho fiscal. Ésta viene dada ante la disyuntiva de si dichos actos deben ser sometidos a imposición o si por el contrario, carecen de tratamiento tributario por ausencia de causa jurídica. El fallo de la Audiencia Nacional de 27 de septiembre de 1994 por el que se absuelve al imputado Laureano Oubiña del delito de narcotráfico pero se le condena a los delitos de receptación y al delito fiscal ha venido a reavivar la polémica ya existente y a ser noticia de primera página.
La materia objeto de estudio se presta al cuestionamiento de la unidad del ordenamiento jurídico y a replantear el contenido del tributo como instituto jurídico. La solución al problema podría encontrarse, como se ha venido a apuntar recientemente, en la distinción de la función del derecho penal como factor de protección y en la del derecho tributario como factor de promoción. El primero, tutela una serie de bienes jurídicos que afectan a las relaciones democráticas de convivencia social entre los ciudadanos de una comunidad. El segundo, vendría únicamente a cumplir una actividad financiera dentro del Estado de Derecho, concretándose en la contribución de todos al sostenimiento de los gastos públicos.
Medidas para la reactivación de la economía que afectan al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Authors: Alonso Alonso Roberto
Published: October 2023

El Boletín Oficial del Estado del sábado 8 de junio de 1996 publicó una batería de cuatro Reales Decretos-Leyes que incluyen un importante paquete de medidas de índole fiscal, financiero y de fomento y liberalización de la actividad económica, cuya extraordinaria y urgente necesidad se justifica por el carácter perentorio de las exigencias de la política económica comunitaria para poder acceder a la tercera fase de la Unión Monetaria, cuyo plazo finaliza el 31 de diciembre de 1997.
Las medidas de contenido fiscal se recogen en dos de los citados Reales Decretos-Leyes:
– Real Decreto-Ley 7/1996, de 7 de junio, sobre medidas urgentes de carácter fiscal y de fomento y liberalización de la actividad económica.– Real Decreto-Ley 8/1996, de 7 de junio, de medidas fiscales urgentes sobre corrección de la doble imposición interna intersocietaria y sobre incentivos a la internacionalización de las empresas.
Medidas sobre fomento del empleo y beneficios fiscales en la sucesión de empresas familiares y vivienda habitual
Authors: Alonso Alonso Roberto
Published: October 2023

En el CAPÍTULO I del TÍTULO I del Real Decreto-Ley 7/1996, de 7 de junio, sobre medidas urgentes de carácter fiscal y de fomento y liberalización de la actividad económica, bajo el enunciado medidas sobre fomento del empleo y beneficios fiscales en la sucesión de empresas familiares y vivienda habitual, se regulan las siguientes cuestiones cuyo análisis abordamos a continuación:
1. Creación de empleo en signos, índices o módulos (art. 1).2. Reducción del rendimiento neto en estimación objetiva por signos, índices o módulos (art. 2).3. Deducción en la cuota por creación de empleo (art. 3).4. Reducciones en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en la transmisión de la empresa familiar y de la vivienda habitual (art. 4).
Las ganancias de capital en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Authors: Sanz Gadea Eduardo
Published: October 2023

1. El Capítulo III del Título Primero del Real Decreto-Ley 7/1996, de 7 de junio, sobre medidas urgentes de carácter fiscal y de fomento y liberalización de la actividad económica, modifica el régimen de las ganancias de capital o incrementos de patrimonio en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. En lo esencial, la reforma consiste en suprimir los porcentajes reductores previstos en el apartado Dos del artículo 45 de la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, establecer unos coeficientes de actualización correctores de la depreciación monetaria y, finalmente, establecer un tipo de gravamen proporcional sobre las ganancias de capital a largo plazo.
Corrección de la doble imposición interna intersocietaria e incentivos a la internacionalización de las empresas
Authors: López Ribas Silvia
Published: October 2023

La modificación de la deducción para evitar la doble imposición interna se aborda en el marco de una reforma más amplia que modifica, por una parte, el modelo que concibió la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, para corregir la doble imposición de dividendos procedentes tanto de fuente interna como internacional y, por otra, el tratamiento de los incrementos y disminuciones de patrimonio de la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
En lo relativo a la materia que nos ocupa, la modificación producida tiene por objeto conseguir una igualdad de trato, a efectos fiscales, de las participaciones en el capital o los fondos propios de sociedades tanto residentes en territorio español como en el extranjero, en la medida en que en ambos casos se practica la deducción para evitar la doble imposición tanto en la transmisión de las participaciones de esas entidades como en la percepción de los dividendos distribuidos por las mismas. De igual forma, se han subsanado ciertas deficiencias que recogía la primitiva redacción del artículo 28 de la Ley 43/1995.
Consideraciones generales sobre el régimen fiscal de las confesiones religiosas en España
Authors: Torres Gutiérrez Alejandro
Published: October 2023

La entrada en vigor de la Constitución Española de 1978 (en adelante, CE) ha supuesto la necesidad de introducir cambios legislativos sustanciales a la hora de regular el régimen de cooperación económica entre el Estado y las confesiones religiosas con el fin de adecuar nuestro ordenamiento jurídico al nuevo marco constitucional, es decir, pasando de un modelo confesional a otro laico, en que, «Ninguna confesión tendrá carácter estatal», (art. 16.3 de la CE).
El marco global de beneficios fiscales viene establecido en los artículos III, IV y V del Acuerdo de Asuntos Económicos (en adelante, AAE) de 3 de enero de 1979, respecto a la Iglesia Católica, y en lo concerniente a la Federación de Entidades Religiosas Evangélicas de España, la Federación de Comunidades Israelitas de España y la Comisión Islámica de España, en el artículo 11 de las Leyes 24, 25 y 26/1992, de 10 de noviembre, respectivamente.
Tales disposiciones se complementan con las normas reguladoras de los diversos tributos y con la Ley 30/1994, de 24 de noviembre, de Fundaciones y de Incentivos Fiscales a la Participación Privada en Actividades de Interés General.
Problemática contable del nuevo Impuesto sobre Sociedades (4.ª parte)
Authors: Trujillano Olazarri Jorge
Published: October 2023

El artículo 38 del Código de Comercio establece, entre otras cuestiones, la siguiente:
«Se seguirá el principio de prudencia valorativa. Este principio, que en caso de conflicto prevalecerá sobre cualquier otro, obligará, en todo caso, a recoger en el balance sólo los beneficios realizados en la fecha de su cierre, a tener en cuenta todos los riesgos previsibles y las pérdidas eventuales con origen en el ejercicio o en otro anterior, distinguiendo las realizadas o irreversibles de las potenciales o reversibles, incluso si sólo se conocieran entre la fecha de cierre del balance y la en que éste se formule, en cuyo caso se dará cumplida información en la memoria, y a tener en cuenta las depreciaciones, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con pérdida».
Las ejecuciones de obra y el Impuesto sobre el Valor Añadido
Authors: Baz y Baz Miguel
Published: October 2023

Accésit Premio Estudios Financieros 1996
I. INTRODUCCIÓN
El contrato de ejecución de obra ha adquirido en la actualidad una importancia realmente significativa como consecuencia de la especialización que está teniendo lugar en el ámbito empresarial. Los empresarios personas físicas o jurídicas se especializan en una determinada actividad económica, necesitando de terceros para que el bien o servicio que se pretende ofrecer al cliente o consumidor final tenga una mayor calidad. Además, esta estructura productiva también permite una reducción de los costes en cada una de las fases de producción.
En efecto, como consecuencia de lo anteriormente comentado, determinados empresarios, en la producción de los bienes que pretenden ofrecer a sus clientes precisan de la participación de un tercero especializado en la realización de una determinada actividad que complementa la del primer empresario. Así, éste requiere de los servicios del tercero, quien, a cambio de un precio, realiza una obra que, posteriormente, el propio empresario se encarga de comercializar, previa transformación o no. Éste podría ser el caso del empresario textil que fabrica un determinado tejido y que entrega las telas a un tercero para que se encargue de crear un producto determinado (por ejemplo, camisetas), que posteriormente vuelven al fabricante para que éste les añada determinados dibujos y sean vendidas al comerciante minorista o consumidor final. En este supuesto, el tercero ejecuta una determinada obra convenida con el fabricante, quien previamente ha aportado el material.
Este tipo de operaciones, cada vez más comunes en nuestra sociedad industrial, son especialmente consideradas a la hora de determinar su tributación indirecta. En concreto, la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (en adelante, IVA), regula en numerosos artículos el tratamiento que debe aplicarse a las ejecuciones de obra, tanto en el ámbito nacional como en el internacional.
No obstante, antes de entrar en el análisis de dicha regulación, creemos conveniente realizar un breve repaso sobre los aspectos jurídicos más elementales del contrato de ejecución de obra en el ámbito mercantil, para así entender mejor cuál es el tratamiento fiscal aplicable a las ejecuciones de obra.
La gestión tributaria municipal mediante padrones, censos o matrículas
Authors: López León Javier
Published: October 2023

I. INTRODUCCIÓN
El grueso de los recursos tributarios de los Ayuntamientos se produce, fundamentalmente, por medio de tres figuras impositivas creadas al amparo de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales, en adelante LHL: el Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI), El Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) y el Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica (IVTM).
Estas tres figuras impositivas se caracterizan por:
a) Afectar a un elevado número de contribuyentes;b) Tener una buena aceptación por los administrados que los deben soportar;c) Tener una gran eficacia recaudatoria; basta un acuerdo del Pleno del Ayuntamiento respectivo vía Ordenanza Fiscal para, dentro de los límites establecidos por la LHL subir o bajar los tipos impositivos (IBI), las tarifas (IVTM) y los coeficientes (IAE), para obtener un aumento o reducción de las cuotas tributarias liquidadas;d) Ser un tributo periódico por cuanto su hecho imponible se prolonga en el tiempo de manera ininterrumpida; ye) Se gestionan mediante Padrón o Registro o Matrícula.
Estas dos últimas características, unidas a la inexistencia dentro del sistema tributario Estatal y Autonómico de figuras tributarias que se gestionen por Padrón, confieren a la Hacienda Local una problemática en la gestión tributaria sustancialmente diferente a la del Estado. Y ello, porque dada la gran importancia que tienen para los Ayuntamientos estas figuras impositivas, la legislación que debe amparar la gestión diaria de los municipios ha sido prácticamente inexistente, como veremos en el presente trabajo,  planteándose retos jurídicos de profundo calado.
[...]
Coste de capital: una metodología contable
Authors: Banegas Ochovo Regino
Published: October 2023

I. INTRODUCCIÓN
El objetivo planteado a la hora de elaborar este tema ha sido el de realizar un estudio de las distintas fases por las que debe atravesar el analista de la información ofrecida en los estados contables para, de este modo, identificar una serie de cuestiones o aspectos clave en la determinación del coste de la estructura financiera, que deben ser necesariamente considerados en el análisis de la situación empresarial, derivada de la gestión económico-financiera realizada.
La gestión financiera se ha desarrollado con los avatares de las nuevas teorías monetarias de hoy en día, resultando imprescindible, en las empresas, conciliar la lógica de la decisión productiva y comercial, e incluso social, con la de financiación clásicamente asentada sobre los conceptos de riqueza y renta, y, como consecuencia, incluye el análisis del dinero dentro de la teoría del capital o de la riqueza, donde aquél o, en sentido más amplio, los fondos de financiación son proclamados como el «combustible» de la actividad empresarial, ocupando un lugar privilegiado para su nacimiento, desarrollo, crecimiento, autonomía y supervivencia, siendo, por tanto, una condición esencial del éxito tener constantemente a la vista la situación financiera de la empresa.
El nuevo Impuesto sobre Primas de Seguros
Authors: Falcón y Tella Ramón
Published: October 2023

I. HECHO IMPONIBLE Y DEVENGO: EL PROBLEMA DE LA MODIFICACIÓN DE LOS TIPOS
El artículo 12 de la Ley 13/1996, de Medidas Fiscales (en adelante LMF) crea un nuevo impuesto que se define como un gravamen sobre las operaciones de seguro, si bien en realidad no se grava la celebración del contrato sino el pago (o si se prefiere el cobro, dado que es sujeto pasivo la entidad aseguradora) de las primas, según resulta claramente del apartado siete de dicho precepto.
Por ello, si se fracciona el pago de las primas, el impuesto se devenga en el momento en que se realice cada pago y -aunque no se diga expresamente- por la cuantía de la correspondiente fracción. Si el tomador del seguro incurre en mora, ello supone retrasar el devengo del impuesto. Y si la prima no se paga y la compañía de seguros opta por rescindir el contrato, no se devenga impuesto alguno.
[...]
2.º ejercicio oposición Gestión de la Hacienda Pública (continuación)
Authors: Profesores del Master en Tributación del CEF
Published: October 2023

– Enunciado.– Solución.
• Flujos de tesorería.• Valor actual de la inversión.
[2.º Ejercicio de la Oposición al Cuerpo de Gestión de la Hacienda Pública (1996) parte correspondiente a Matemáticas Financieras. La parte referente a Contabilidad se publicó en el núm. 167, del mes de febrero].
Ley Orgánica 3/1996 y Leyes 12/1996, 13/1996 y 14/1996: modificaciones en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados
Authors: Chaler Iranzo Ramón
Published: October 2023

Se analiza en este trabajo en el ámbito del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados y del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, en primer lugar, los puntos de conexión que determinan a qué Comunidad Autónoma le corresponde el rendimiento de los citados tributos y la normativa aplicable a los mismos, siendo esto último debido a la posibilidad de asunción por primera vez de determinadas competencias normativas por parte de las Comunidades Autónomas; todo ello como consecuencia del nuevo modelo de financiación autonómica. Y en segundo lugar, las novedades en la normativa estatal, fundamentalmente en la Ley 29/1987, y con efectos desde 1 de enero de 1997, dedicándose especial atención, de un lado, a las reducciones en la base imponible del Impuesto sobre Donaciones por transmisión a título gratuito inter vivos de una empresa individual y de participaciones en entidades y, de otro, a las modificaciones operadas en la regla especial de la acumulación de donaciones en sus dos modalidades de donaciones entre sí y de donaciones a la herencia del causante. Se acompañan las modificaciones en la Ley 29/1987, con la formulación de distintos casos prácticos.
Problemática contable del nuevo Impuesto sobre Sociedades (y 5.ª parte)
Authors: Trujillano Olazarri Jorge
Published: October 2023

Continuación del artículo publicado en la Revista núm. 165, de diciembre pasado.
El nuevo régimen de la Cesión de Tributos del Estado a las Comunidades Autónomas
Authors: Rubio de Urquía Jose Ignacio
Published: October 2023

La Ley Orgánica 3/1996 de modificación parcial de la Ley Orgánica de Financiación de las Comunidades Autónomas y la Ley 14/1996 de Cesión de Tributos han establecido un nuevo régimen de la Cesión de Tributos del Estado a las Comunidades Autónomas.
El objeto de este trabajo es analizar exhaustivamente las características de este nuevo régimen, poniendo de manifiesto las diferencias más importantes entre el régimen vigente hasta ahora y el nuevo, haciendo especial hincapié en la atribución a las Comunidades Autónomas de ciertas competencias normativas en relación a los tributos cedidos.
Medidas fiscales en relación al Impuesto sobre Sociedades contenidas en la Ley 12/1996, de Presupuestos Generales del Estado para 1997 y en la Ley 13/1996, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social
Authors: Sanz Gadea Eduardo
Published: October 2023

La Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, nació con la vocación de resolver el problema de la dispersión normativa. Apenas transcurridos unos meses de su vigencia ha sufrido importantes modificaciones. Las directrices de la política fiscal gubernamental encuentran, en no pocas ocasiones, su acomodo más idóneo en el Impuesto sobre Sociedades. Encontrar un equilibrio entre el objetivo de estabilidad normativa y la traducción normativa de la política fiscal no es tarea fácil. Por eso, hoy como ayer, desde la preocupación por la seguridad jurídica se reclama la institucionalización del proceso de reforma tributaria.
El presente artículo estudia las principales normas que, en relación al Impuesto sobre Sociedades se contienen en la Ley 12/1996 y en la Ley 13/1996. A tal efecto, en primer lugar se establece el inventario de las mismas y posteriormente se examinan las más importantes. La necesidad de institucionalizar la reforma tributaria se evidencia, una vez más, y con no poca intensidad. Ésta puede ser la conclusión global del referido estudio.
Las modificaciones incorporadas en el Sistema Tributario Local como consecuencia de la aprobación de la Ley de Presupuestos Generales del Estado para 1997 y la Ley de Acompañamiento
Authors: Calvo del Castillo Vicente
Published: October 2023

Este trabajo versa sobre las modificaciones introducidas por las Leyes 12/1996 y 13/1996, de 30 de diciembre, en la Ley de Haciendas Locales y que afectan al Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI), al Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) y al Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica (IVTM).
En cuanto al IBI, se analiza la actualización de los valores catastrales, la nueva redacción del hecho imponible y de las exenciones de determinados bienes demaniales, la ampliación de la exención de los centros concertados, la alteración del régimen de gestión catastral y la nueva obligación tributaria de incluir la referencia catastral en los negocios jurídicos y procedimientos administrativos y judiciales que afecten a los bienes inmuebles sujetos al impuesto.
Por otra parte, se examinan las modificaciones de la Tarifa del IAE para 1997 y se comparan con la redacción anterior, cuando procede.
Por último, se aborda la alteración de la exención de los coches de minusválidos en el IVTM.
Régimen fiscal de la entrega a los trabajadores de acciones de la empresa
Authors: Malvárez Pascual Luis Alberto
Published: October 2023

El 1 de enero de 1997 ha entrado en vigor un nuevo régimen de exención para la entrega a los trabajadores de las acciones de la sociedad en la que prestan sus servicios. El objeto de este trabajo es el análisis de los requisitos y condiciones necesarios para poder acogerse a dicho régimen. Además, se estudiará también el régimen tributario aplicable a la entrega de dichas acciones cuando no se beneficien de la exención, así como de otras fórmulas de participación de los trabajadores en los resultados de las empresas. Para completar dicho análisis, partimos de los antecedentes históricos en las leyes tributarias españolas y de la inserción del nuevo régimen en el marco de las políticas de la Unión Europea.
Delito fiscal y regularización tributaria
Authors: Martínez Hornero Francisco Javier
Published: October 2023

Accésit Premio Estudios Financieros 1996
La reflexión que sigue tiene por objeto el análisis de cómo opera, en el ámbito de la regulación legal de los delitos contra la Hacienda Pública, el cumplimiento de las obligaciones tributarias que se produzcan espontáneamente, pero después del término del plazo fijado para las mismas en los reglamentos propios de cada tributo. Y se efectúa en dos planos. Uno más general, por su proyección indefinida en el tiempo, referido al actual artículo 305 del Código Penal, que ha incorporado, tras su aparición en la ley penal en el anterior artículo 349, redacción dada por Ley Orgánica 6/1995, expresamente estos efectos del cumplimiento espontáneo aunque extemporáneo. Y otro plano más concreto, es el análisis de los efectos de la suscripción de Deuda Pública Especial, creada por la disposición adicional 13.ª de la Ley 18/1991, de 6 de junio.
La idea o conclusión síntesis que se propone es que en el actual artículo 305 del Código Penal este cumplimiento que se realiza  espontáneamente, aunque después del plazo fijado en el reglamento del impuesto, no opera realmente como una excusa absolutoria, -carácter que sí tiene la suscripción que se hizo en su momento de la Deuda Pública Especial-, porque, por propia exigencia de la condición puesta para su operatividad, de que el cumplimiento de las obligaciones tributarias se realice antes de que exista requerimiento individualizado de comprobación ante el obligado tributario, hace que tal cumplimiento sea, según la legalidad tributaria, tipificado como cumplimiento voluntario y siendo eso así quiere decir que el delito de defraudación tributaria no se ha producido o consumado, ya que toda la doctrina y jurisprudencia señalan, con generalizada unanimidad, que el delito se consuma cuando terminado el tiempo de cumplimiento voluntario el sujeto pasivo eludió el pago de tributos en la cuantía legalmente establecida, supuesto en tal caso no producido dado el cumplimiento voluntario que se habría realizado.
Estudio sobre el comportamiento racional de las cooperativas en España inducido por el mecanismo contable y fiscal de compensación de pérdidas
Authors: Argilés Bosch Josep M.ª
Published: October 2023

El mecanismo de compensación de pérdidas contenido en los textos legales que afectan a las empresas cooperativas en España permite una asimetría fiscal consistente en que las cuotas impositivas negativas procedentes de un determinado nivel de pérdidas pueden ser compensadas mediante cuotas positivas procedentes de un excedente mayor que aquel montante de pérdidas.
El comportamiento racional de los agentes decisores en las cooperativas llevará a éstas a sacar provecho de dicha asimetría fiscal alternando períodos de pérdidas y excedentes, de tal manera que obtengan un excedente neto en el conjunto de dicho ciclo sin pagar impuesto de sociedades, o bien minimizándolo en relación al excedente que resultaría del normal desarrollo y reflejo contable de la actividad de las cooperativas.
El presente artículo pretende mostrar que existen posibilidades y ambigüedades legales para «moldear» los resultados en las cooperativas, así como una lógica interna en el mecanismo que posibilitan los textos legales, que permiten regenerar este ciclo de alternancia de pérdidas y excedentes, para lo cual basta con observar una serie de condiciones que son analizadas en este artículo.
Lo «blando» y lo «duro» del Proyecto de Ley de Derechos y Garantías de los Contribuyentes
Authors: Palao Taboada Carlos
Published: October 2023

EL presente trabajo es un análisis del Proyecto de Ley de derechos y garantías de los contribuyentes, conocido también como «estatuto del contribuyente», que se tramita en las Cortes. El contenido del Proyecto se divide en partes «blandas» y «duras». Integran las primeras las normas que son básicamente repetición de otras ya vigentes o preceptos que constituyen declaraciones de buenos propósitos sin sanción. Las partes «duras», están formadas, por el contrario, por las normas innovadoras, y a su comentario se dedica la mayor parte del trabajo. Dichas normas son fundamentalmente las relativas a la prescripción tributaria (art. 24), a las devoluciones y reembolsos (arts. 9 y 10), a la inspección (arts. 26 y siguientes), a la recaudación (art. 31), al procedimiento sancionador (arts. 34 y 35) y a las reclamaciones económico-administrati­vas (art. 37).
Análisis del SFAS 109 y consideración contable de los impuestos anticipados: una interpretación del caso español
Authors: Gallego Álvarez Isabel
Published: October 2023

Accésit Premio Estudios Financieros 1996
A lo largo de los años el Financial Accounting Standards Board ha emitido diferentes normas que tratan de la contabilización del Impuesto sobre Beneficios, entre ellas cabe destacar el SFAS 96 y el SFAS 109. A analizar el SFAS 109 se dedica el presente artículo donde se ponen de manifiesto algunos aspectos novedosos en relación con las normas emitidas anteriormente por el FASB. Además, se hace una reflexión sobre la posible similitud entre la postura del SFAS 109 y la postura española recogida en la Norma de Valoración núm. 16 del PGC y las Resoluciones del ICAC de 25 de septiembre de 1991 y 30 de abril de 1992, en relación a la consideración contable de los impuestos anticipados.
El contenido de las Leyes de Presupuestos del Estado y las restricciones que sufre el Parlamento en la tramitación de estas leyes: un análisis de jurisprudencia constitucional
Authors: Toscano Ortega Juan Antonio
Published: October 2023

En el presente estudio se aborda uno de los parámetros que utiliza nuestro Tribunal Constitucional para fundamentar la limitación material de las leyes de presupuestos del Estado. En efecto, previa descripción, comentario general y posibles deficiencias de la jurisprudencia constitucional vertida acerca del contenido de las leyes presupuestarias, se analiza críticamente la utilización por el alto Tribunal del llamado principio «procedimental» como criterio que posibilita la declaración de inconstitucionalidad de aquellas leyes presupuestarias que exceden del contenido necesario y «eventual», en terminología usada por el máximo intérprete de nuestra Constitución.
Las nuevas reducciones del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (Leyes 13 y 14 de 1996)
Authors: Pozuelo Antoni Francisco
Published: October 2023

Se comentan los últimos beneficios fiscales en las adquisiciones mortis causa de determinados bienes, analizando tanto sus notas comunes como cada supuesto por separado, proponiendo soluciones para los casos no expresamente regulados en la norma.
Se estudia también la posibilidad desde 1 de enero de 1997 de reducir la base imponible de las donaciones de la empresa individual y determinadas participaciones.
Los delitos contra la Hacienda Pública
Authors: García Marín Consuelo
Published: October 2023

En el presente trabajo se propone hacer un análisis de la figura del delito fiscal tipificado en el artículo 305.1 del Código Penal, a la luz de su nueva configuración en el Código Penal de 1995, sin olvidar que esta materia fue objeto de regulación en Ley Orgánica 6/1995, de 29 de junio, modificadora de determinados preceptos del Código Penal relativos a los delitos contra la Hacienda Pública y contra la Seguridad Social, y que en el curso del debate parlamentario del Senado se introdujo el actual Título XIV del Código Penal de 1995, que contienen básicamente los preceptos aprobados en la mencionada Ley Orgánica aunque con algunas modificaciones de ajuste atendiendo a compromisos y acuerdos de la Unión Europea.
Para ello se han analizado aquellos aspectos que se han considerado de mayor importancia y que constituyen una novedad en relación a su configuración anterior, tales como la introducción expresa del término omisión que antes no se recogía, la elevación del umbral cuantitativo a 15.000.000 de pesetas y quizás lo que constituye la nota más sobresaliente es la introducción de la excusa absolutoria eliminando la penalidad a aquellos que regularicen su situación tributaria según lo dispuesto en el artículo 305.4 del Código Penal.
Lo único que queda esperar es que con la nueva configuración dada al delito fiscal, éste se convierta en un instrumento eficaz capaz de reprimir aquellas conductas que defrauden a la Hacienda Pública siempre que reúnan los requisitos exigidos en el tipo penal pues en el caso contrario se pondría en entredicho la virtualidad práctica de esta figura delictiva. Pues desde su antecedente más remoto en el año 1870 hasta ahora la propia historia se ha encargado de demostrar la falta de aplicación práctica de este precepto y quizás sea conveniente que en esta materia rija tan sólo el procedimiento sancionador previsto en la Ley General Tributaria.
Una propuesta para la articulación entre los procedimientos tributarios sancionadores y los desarrollados por los órganos de gestión e inspección en orden a la aplicación de los principios constitucionales
Authors: Juan Lozano Ana M.ª
Published: October 2023

1.er Premio Estudios Financieros 1997. Modalidad: Tributación
El proyecto de Ley de Derechos y Garantías de los Contribuyentes recoge, como una de las novedades más reseñables, la declaración de la independencia funcional entre el procedimiento sancionador tributario y el instruido para la comprobación y liquidación del tributo. Con ello, se sienta la piedra angular para la superación de uno de los problemas más graves que viene arrastrando nuestro ordenamiento tributario, ya que la mixtificación actual en un único «procedimiento de regularización» de instituciones y potestades ontológicamente distintas ha conducido a una encrucijada en clave constitucional: el sacrificio de las garantías aplicables a los procedimientos sancionadores surgido como efecto reflejo de la articulación del procedimiento de liquidación con arreglo a los caracteres propios de un procedimiento de aplicación del sistema tributario.
Denunciada esta situación sistemáticamente en los últimos años desde todos los sectores, urge el desarrollo de un auténtico procedimiento tributario sancionador en el que se respete el conjunto de los principios y garantías que el bloque de constitucionalidad establece para el ejercicio de la potestad sancionadora de la Administración. Pero, pese a su acierto inicial, el proyecto de Ley de Derechos y Garantías de los Contribuyentes adolece a este respecto de tremendos vacíos: no basta con la declaración genérica de independencia funcional sino que, para evitar excesivos reglamentismos, la ley debe sentar los principios aplicables al procedimiento autónomo que surja, la garantía de separación entre el órgano instructor y el decisor, y, como aspecto esencial, la articulación de los efectos de los resultados de las fases de comprobación y liquidación sobre los procedimientos sancionadores al objeto de hacer efectiva la presunción de inocencia y sus derechos instrumentales.
A este objeto se dedica el presente trabajo en el que, tras analizar sistemáticamente las deficiencias advertidas en la regulación vigente, se consideran las líneas de reforma que se han venido proponiendo recientemente para tratar de ofrecer una propuesta constructiva de integración de la escasa normativa legal en proyecto.
Financiación autonómica: acuerdos del Consejo de Política Fiscal y Financiera. Principales aspectos de la reforma
Authors: Barrado Muñoz Antonio
Published: October 2023

Mediante un somero análisis del marco diseñado por la Ley Orgánica de Financiación de las Comunidades Autónomas para la financiación de las Comunidades Autónomas, analizamos los resultados provocados por el mismo durante el quinquenio 1992-1996, destacando fundamentalmente dos aspectos básicos. El primero, que se trata de un modelo asimétrico en cuanto a ingresos y gastos, y el segundo, que ha generado un elevado grado de dependencia financiera.
Estos resultados han llevado a plantear la reforma, apuntando en el artículo las distintas alternativas para su realización. Analizando con mayor profundidad la adoptada por el Consejo de Política Fiscal y Financiera, en los distintos acuerdos adoptados en su reunión de 23 de septiembre de 1997.
Se exponen los puntos más relevantes de la reforma, plasmada en las distintas normas: Ley Orgánica 3/1996, Ley 12/1996, Ley 14/1996 y Real Decreto-Ley 7/1997, y se analizan las ventajas y problemas del nuevo diseño de financiación en su posible evolución futura.
Por último, se critica un aspecto de la reforma que afecta al ámbito de la gestión tributaria, estableciendo que la no cesión de competencias en materia de gestión, inspección, etc., afecta de manera negativa a la corresponsabilidad fiscal.
Los negocios anómalos en el ámbito tributario: medios de impugnación
Authors: Casanova Guasch Feliciano
Published: October 2023

El presente trabajo pretende analizar las figuras que tienden a evitar los negocios calificados como anómalos desde la perspectiva jurídico-tributaria, recogiendo la doctrina y jurisprudencia acaecida sobre este tema e intentar dar un poco de claridad sobre el significado real de cada una de las diferentes figuras estudiadas.
Hay que tener en cuenta que uno de los pilares en los que la Administración Tributaria se va a amparar en el futuro va a ser precisamente en los nuevos artículos 25 y 28 de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, tras la redacción dada por la Ley 25/1995, de 20 de julio, y que, a buen seguro, va a dar origen a una abundante literatura doctrinal y jurisprudencial, sobre todo si tenemos en cuenta que la frontera entre la calificación de un negocio como anómalo o amparado bajo el concepto de la economía de opción no suele estar en ocasiones lo suficiente claro. Por lo tanto, una buena hermenéutica acerca de las figuras que tienen como finalidad contrarrestar los efectos que producen tales negocios se hace como imprescindible tanto a los profesionales como estudiosos de las cuestiones jurídico-tributarias.
Modelos contables de gestión para el actual contexto: un recorrido desde la construcción teórica al contraste empírico
Authors: Prieto Moreno M.ª Begoña
Published: October 2023

2.º Premio Estudios Financieros 1997. Modalidad: Contabilidad y Administración de Empresas
El presente trabajo pretende explicar el papel que juegan los procedimientos de contabilidad de gestión utilizados por las empresas más innovadoras, así como los logros alcanzados mediante su implantación.
Las conclusiones extraídas del estudio realizado avalan los planteamientos de partida, los cuales se basan en el hecho de considerar a la contabilidad de gestión como uno de los mecanismos fundamentales, de los que se sirven las organizaciones actuales, para influir en el comportamiento e incrementar el conocimiento y la innovación, factores determinantes en la creación de riqueza de las mismas.
A lo largo de su exposición, se desciende a la descripción de aquellos procedimientos que mejor satisfacen dichos planteamientos, tanto desde el punto de vista teórico como desde el punto de vista de la práctica observada. La inevitable adaptación de los modelos tradicionales al actual contexto, así como la incorporación de nuevos elementos explicativos, han hecho del modelo basado en las actividades aquel que cuenta con más capacidad de integración de indicadores físicos y monetarios y, en consecuencia, con más capacidad para controlar y actuar sobre los mismos y asumir el papel expuesto.
Se completa el trabajo con los últimos atributos requeridos en todo proceso de investigación: experimentación y evaluación de los resultados. Se ha optado por el método del caso por entender que resulta especialmente adecuado, y puede llegar a proveer un alto nivel de validez interna, cuando, como en este análisis, se trata de un proceso de descubrimiento de las últimas prácticas contables, como mecanismo de verificación de los planteamientos formulados con una cuidadosa comprensión del proceso implícito.