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Los inmuebles en la Circular 4/2004 del Banco de España y las NIIF: un caso práctico de arrendamiento financiero
Authors: Morales Caparrós María Jesús , Bentabol Manzanares M.ª Amparo , Caña Palma Rocío
Published: February 2023

En este trabajo nos centramos en el análisis del tratamiento contable que, en la Circular 4/2004 del Banco de España, se realiza de los inmuebles. El paralelismo encontrado con la consideración que de los mismos plantean las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y las evidentes divergencias con la normativa española actual, nos ha llevado ha realizar un estudio comparativo de ambas normativas que nos parece oportuno de cara a la inminente reforma del Plan General de Contabilidad (PGC) que, evidentemente, recogerá la aportación, en esta materia, de un regulador tan importante como es el Banco de España.
Los inconvenientes y posibles desarrollos de la reserva para inversiones en Canarias
Authors: Sánchez Pedroche José Andrés
Published: February 2023

LA Reserva para Inversiones en Canarias constituye uno de los beneficios fiscales de mayor impacto recaudatorio en el Impuesto sobre Sociedades y en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y sobre el que se basa en buena medida la fuerte inversión empresarial que se registra en el Archipiélago Canario. Ante la posible desaparición de dicho beneficio ­–cuya prórroga depende del visto bueno de Bruselas donde en estos momentos se ventila su futuro inmediato– el autor de este trabajo defiende las especialidades tributarias de Canarias incardinándolas en sus derechos históricos y en sus peculiares señas de identidad.
El IVA como herramienta de gestión urbanística
Authors: Delgado Mompó Leopoldo
Published: February 2023

En el presente artículo se analizan tan sólo tres cuestiones puntuales relativas a la tributación por el IVA en el desarrollo de procesos urbanísticos, habiéndose considerado de una forma integradora el diferente marco legal existente según cada Comunidad Autónoma. El estudio se centra en lo que constituye el núcleo fundamental del régimen de imposición indirecta en este contexto, incidiendo especialmente en la determinación del momento del devengo del Impuesto en estas operaciones, así como en el efecto que ello tiene con la participación de personas físicas propietarias de suelo no afecto a actividad económica que se acogen a la posibilidad contemplada en el ordenamiento de poder «liberarse» de las cargas urbanísticas que se le imponen sin tener que atender desembolsos dinerarios, soportando una menor adjudicación de derechos de edificabilidad en favor, normalmente, de las empresas urbanizadoras. A lo largo de este trabajo podrá comprobarse que el IVA, lejos de ser un componente más de las cargas urbanísticas, puede llegar a convertirse en una auténtica herramienta de gestión, afectando incluso a la mecánica de adjudicación de parcelas. Con esta finalidad, se aborda a continuación una exposición que profundiza en la práctica de la Gestión Urbanística bajo el prisma del Sistema de IVA.
La fiscalidad y la contabilidad de los concesionarios. Algunas notas
Authors: Carbajo Vasco Domingo
Published: February 2023

Dada la importancia recientemente alcanzada por la participación privada en infraestructuras públicas y en su gestión, no es de extrañar el interés que la problemática de las concesiones administrativas está suscitando. De hecho, se constata una renovación jurídica de esta figura, por ejemplo, por medio de la Ley 13/2003, reguladora del contrato de concesión de obra pública y en el Derecho Comunitario de Contratación Pública.
En estas condiciones, resulta interesante abordar, como se hace en este artículo, las peculiaridades contables del concesionario (escasas, mal tratadas en nuestra normativa contable y generadoras de amplias dudas, respecto a su tratamiento bajo la égida de las NIIF/NIC) y el tratamiento fiscal de este negocio jurídico.
Crecimiento empresarial, estrategia corporativa y recursos
Authors: Forcadell Martinez Francisco Javier
Published: February 2023

Este trabajo analiza el crecimiento empresarial desde el Enfoque Basado en los Recursos (EBR), incidiendo en los aspectos dinámicos, a partir de una revisión de diferentes trabajos que desde este enfoque analizan distintos aspectos del proceso de crecimiento. Se parte de la idea de que cualquier opción estratégica precisa de recursos y genera recursos, de manera que la estrategia ejerce un impacto sobre los recursos de la empresa, aunque a su vez la estrategia desarrollada se ve afectada por los recursos.
El grupo III existencias del nuevo plan contable: análisis comparativo con relación al plan general contable del año 1990
Authors: López Corrales Francisco J.
Published: February 2023

Aprobado el nuevo Plan General de Contabilidad (RD 1514/2007, de 16 de noviembre), que entra en vigor el día 1 de enero de 2008, cada vez queda menos tiempo para que las empresas adapten sus contabilidades a las nuevas exigencias que introduce el nuevo Plan Contable.
Al igual que hicimos en artículos anteriores publicados en la Revista de Contabilidad y Tributación, en donde analizamos los grupos I (Financiación básica) y II (Activos no corrientes), en este número comentaremos las novedades que incorpora en el grupo III (Existencias) el nuevo Plan General de Contabilidad en relación con el Plan del año 1990.
Principales novedades para 2008 en el Impuesto sobre el Patrimonio, Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones e ITP y AJD en leyes estatales y autonómicas
Authors: De Asis Pozuelo Antoni Francisco
Published: February 2023

Como en años anteriores se recogen en este trabajo las principales modificaciones que la normativa estatal y la de las Comunidades Autónomas de régimen común han efectuado sobre el Impuesto sobre el Patrimonio, el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados y el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Por parte estatal, y al mantenerse también en 2007 la ausencia de una ley de acompañamiento de la de presupuestos, las modificaciones son mínimas.
Por la parte autonómica, y al haber regulación de 14 Comunidades Autónomas, las modificaciones son evidentemente más numerosas y de distinto calado.
Destacamos que junto a la regulación de aspectos sustantivos, las Comunidades Autónomas siguen profundizando en la regulación de los aspectos procedimentales de la gestión de tanta importancia práctica.
Un obstáculo a la interpretación económica de la DGT: la válida deducción por reinversión en SICAV
Authors: Blazquez Lidoy Alejandro
Published: February 2023

La reinversión en activos financieros solo requería, hasta la reforma realizada por la Ley 35/2006, que se adquiera al menos un 5 por 100 de los valores representativos en el capital o fondos propios. La única limitación que había afectaba a los paraísos fiscales. La DGT desde 2004 ha señalado que no todas las adquisiciones de acciones o participaciones eran válidas. Debía interpretarse con arreglo a la verdadera finalidad de la norma, lo que exigía que la reinversión tuviera un fondo económico, destinado al desarrollo de las actividades económicas, y no era válida si la motivación era exclusivamente fiscal. Esto hizo que la DGT entendiera que ni la reinversión en SICAV, ni en sociedades patrimoniales, ni ciertas operaciones vinculadas o aportaciones de capital fueran válidas. La Resolución del TEAC de 5 de diciembre de 2007 conoce de una reinversión en SICAV y resuelve que la norma no establecía ninguna limitación adicional, por lo que era una reinversión válida.
Impacto de la privatización y la liberalización en Endesa: adaptación al cambio
Authors: Bosch Badia María Teresa
Published: February 2023

En 1998 tuvo lugar la privatización total de Endesa y el inicio de la liberalización del sector eléctrico español. Este artículo analiza, desde una perspectiva temporal que abarca los años 1988 a 2004, la adaptación de Endesa a ambos acontecimientos: los cambios en su estrategia, en su estructura y en la evolución de los indicadores de rentabilidad y productividad de su actividad tradicional en España. Esta evolución se compara con la del sector eléctrico español. Los cambios estructurales y estratégicos se concretan en la transformación de la empresa pública Endesa en una multinacional que adopta una estrategia de diversificación y crecimiento, adaptando paulatinamente su estructura organizativa a estos objetivos. Tras la privatización, los cambios en su indicador de productividad global y en su rentabilidad denotan una pérdida de eficiencia respecto al sector. Se concluye que la privatización ha tenido un doble efecto contrapuesto: crecimiento internacional acompañado de una pérdida de eficiencia de su actividad tradicional en España.
Novedades en el Impuesto sobre el Valor Añadido durante 2007: referencia a los cambios normativos, jurisprudenciales y doctrinales operados en el mismo
Authors: De Bunes Ibarra José Manuel , Verdún Fraile Eduardo
Published: February 2023

En el presente artículo los autores analizan las principales novedades normativas que se han producido en el Impuesto sobre el Valor Añadido, como consecuencia de los cambios introducidos por diferentes normas aprobadas a lo largo del año 2007 y los dos primeros meses de 2008, tanto a nivel estatal como comunitario [Ley 51/2007, Reales Decretos 1065/2007, 1466/2007, 14/2008 y 160/2008, Órdenes EHA/3434/2007, EHA/3435/2007 y EHA/3462/2007, Directivas 2008/8/CE y 2008/9/CE y Reglamento (CE) n.º 143/2008]. Igualmente, constituye una parte esencial del mismo el estudio de la evolución doctrinal de la Dirección General de Tributos en materia de IVA y, desde luego, la referencia a los principales pronunciamientos del Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas durante 2007.
¿Se hallan facultadas las UTES para acogerse en el IS al criterio de imputar sus resultados al período en el que hubiesen sido aprobadas sus cuentas anuales?
Authors: Calvo Vérgez Juan
Published: February 2023

El presente comentario analiza la tributación de las UTES en el Impuesto sobre Sociedades y, más precisamente, la cuestión relativa a si se hallan facultados estos grupos de empresas para proceder a la imputación de bases imponibles a sus socios en el ejercicio siguiente al del cierre de sus cuentas. Se trata de un asunto que recientemente ha sido objeto de debate en la Sentencia de la Audiencia Nacional de 1 de octubre de 2007.
La armonización fiscal en la Unión Europea y los límites constitucionales a la imposición
Authors: López Espadafor Carlos María
Published: February 2023

Dentro del Derecho de la Unión Europea no encontramos una consagración expresa de los principios materiales de justicia tributaria de la forma en que los encontramos en nuestra Constitución. De ahí la necesidad de analizar en qué medida tales principios son encuadrables en la disciplina tributaria de la Unión Europea, debiendo presidir también cualquier medida de armonización fiscal, de tal forma que esta, por sí misma, no intente imponer a los Estados miembros de aquella medidas fiscales que puedan chocar con sus Constituciones nacionales. En base a ello, es necesario buscar puntos de encuentro entre la disciplina constitucional tributaria de los Estados miembros y el Derecho originario de la Unión Europea, al que se tiene que someter su Derecho derivado, formando parte de este último las directivas de armonización fiscal. Esos puntos de encuentro se pueden buscar desde la disciplina comunitaria de los derechos fundamentales, que además de consagrar expresamente los más esenciales de estos derechos, asume también como propios los que forman parte de la tradición constitucional de los Estados miembros de la Unión Europea. Esto, que comenzó siendo así reconocido en la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea, encuentra actualmente reflejo expreso en textos normativos de Derecho originario de aquella.
Determinación de la cuantía para acudir al TEAC en el caso de devoluciones tributarias
Authors: Blázquez Lidoy Alejandro
Published: February 2023

En el ámbito de las reclamaciones económico-administrativas el TEAC mantiene que la cuantía de la reclamación en el caso de devoluciones viene fijada por la propia liquidación administrativa, y no por la devolución solicitada por el contribuyente. De esta manera, si un contribuyente solicitara una devolución de 1 millón de euros y la AEAT determinara que solo se tiene derecho a la devolución de 1.000 euros, la cuantía de la reclamación sería de 1.000 euros. Esto tiene como consecuencia que no quepa recurso de alzada ante el TEAC, o única instancia ante este Tribunal, y que el órgano jurisdiccional competente sea el TSJ y no la AN. En el presente comentario el autor mantiene, con la AN, que el importe de la reclamación viene determinado por la diferencia entre la solicitud y el importe concedido.
Contabilización de las subvenciones, donaciones y legados recibidos en el nuevo Plan General Contable
Authors: Martínez Vargas Julián
Published: February 2023

Con la reforma de la legislación mercantil para su armonización internacional, las repercusiones contables del Impuesto sobre Sociedades adquieren un mayor protagonismo en la información a presentar en los estados contables. Un claro ejemplo de la nueva forma de aplicar el método del efecto impositivo basado en el balance lo constituye la contabilización de las subvenciones, donaciones y legados recibidos, cuyas repercusiones contables y fiscales abordamos en este trabajo de forma detallada e ilustrada con varios ejemplos.
La responsabilidad social de la empresa y la gestión de la innovación: una perspectiva estratégica
Authors: Guadamillas Gómez Fátima
Published: February 2023

La dirección estratégica de la empresa en el entorno actual plantea nuevos retos y elevados niveles de exigencia, entre los que destaca la necesidad de conocer y valorar las necesidades de los grupos de interés. La aplicación de principios éticos y de Responsabilidad Social de la Empresa (RSE), así como la gestión de la innovación y la creación de conocimiento organizativo, se están convirtiendo en dos aspectos básicos que deben ser integrados en la dirección de la empresa para los próximos años. Para analizar la forma de integrarlos, este trabajo se plantea con la siguiente estructura. En primer lugar, se analiza la importancia de la ética y la RSE y cómo puede influir en los resultados económicos. A continuación, se exponen la dimensión ética y de responsabilidad social de las decisiones empresariales y se explica la integración de estos valores en el proceso de dirección estratégica y, especialmente, en las actividades implicadas en la gestión de la innovación y la creación de conocimiento. Los elementos clave para conseguirlo se agrupan en aspectos como el fomento de los valores éticos como parte de la cultura corporativa, las prácticas de recursos humanos que fomentan la transmisión y el acceso al conocimiento y los acuerdos de colaboración con empresas o instituciones. Finalmente, se obtienen algunas conclusiones que muestran cómo la RSE y la gestión de la innovación pueden ser determinantes en los resultados y la competitividad de la empresa.
La posible desaparición del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y su integración en la imposición sobre la renta
Authors: Quintas Bermúdez Jesús
Published: February 2023

Al hilo de la polémica suscitada por el establecimiento por diversas comunidades autónomas de reducciones y bonificaciones del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, que el autor encuadra dentro de las políticas de tax shopping, el trabajo analiza las razones de la resistencia social a esta figura que subyace en estas medidas.
A partir de aquí, el autor da un paso más y propone la plena integración de las adquisiciones lucrativas en el hecho imponible de la imposición personal sobre la renta, desarrollando en profundidad las implicaciones técnicas y normativas de tal propuesta, así como sus efectos sobre la recaudación y las medidas de redistribución recaudatoria precisas.
Incluso en el supuesto de que la propuesta de plena integración no fuese aceptada, el autor sugiere una serie de modificaciones en la actual regulación, para mitigar las desigualdades actualmente existentes y lograr un mayor grado de integración real con las restantes figuras impositivas de imposición sobre la renta.
La necesaria notificación de los valores catastrales de cara a la liquidación del IIVTNU
Authors: Calvo Vérgez Juan
Published: February 2023

El presente comentario analiza, a la luz de una reciente Sentencia del Tribunal Supremo de 12 de enero de 2008, y teniendo presente lo establecido en el artículo 107.2 a) del TRLRHL, aquella situación en la que, a efectos de la liquidación del IIVTNU, un terreno, aun siendo de naturaleza urbana o estando integrado en un bien inmueble de características especiales, no tiene determinado en el momento del devengo del impuesto un valor catastral. Tal y como se precisa en el citado precepto del Real Decreto Legislativo 2/2004, el Ayuntamiento podrá practicar la liquidación cuando dicho valor catastral resulte determinado, refiriendo el mismo al instante del devengo. Ahora bien, de acuerdo con la doctrina elaborada por el TS en la presente sentencia, dicha liquidación no podrá practicarse sin la previa notificación del valor catastral al sujeto pasivo, es decir, al transmitente del terreno, incluso en el supuesto de que el nuevo valor catastral ya hubiese sido notificado al citado transmitente a efectos del IBI, pudiendo llegar a hallarse impugnada dicha notificación por parte de aquel.
Autonomía de la obligación de ingresar las retenciones a cuenta
Authors: Wert Ortega Miguel
Published: February 2023

Con fecha 5 de marzo de 2008 el Tribunal Supremo ha dictado una sentencia sobre diversas cuestiones relacionadas con las retenciones a cuenta del IRPF (como el cómputo de las retribuciones variables para el cálculo de los porcentajes de retención aplicables o el momento al que hay que atender para el cómputo de las circunstancias familiares), de las que en este comentario vamos a tratar exclusivamente la referida a la exigencia por la Inspección a la entidad de mayores cuotas de retención sobre los rendimientos de trabajo abonados, consecuencia de una incorrecta aplicación de las reglas de cálculo, pero con la particularidad de que al tiempo de la comprobación los empleados retenidos ya habían presentado su declaración por el IRPF y efectuado su liquidación sobre los datos declarados por el retenedor, deduciéndose en consecuencia lo retenido e ingresado por este. La Inspección entendió que la circunstancia de que los empleados hubiesen liquidado ya su IRPF sin deducir la cuota adicional que se reclama al retenedor no afectaba a su exigencia de la diferencia de retención a la sociedad. Sin embargo, en la sentencia el Tribunal Supremo considera que no es procedente la liquidación de esa cuota diferencial a la entidad que en realidad ha sido ya ingresada por los empleados o retenidos en sus declaraciones del IRPF, por lo que estima el recurso y anula la liquidación de retenciones efectuada por la Inspección. Este comentario contaba ya con un precedente, pues la Sentencia de 27 de febrero de 2007 se había manifestado en los mismos términos.
Propiedad, control y resultados de los bancos españoles
Authors: Santamaría Mariscal Marcos
Published: February 2023

Este trabajo ha obtenido el 1.er Premio Estudios Financieros 2008 en la modalidad de CONTABILIDAD Y ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS.
El objetivo del presente trabajo es analizar cómo la estructura de propiedad y control influye en la eficiencia y rentabilidad de los bancos españoles para el período 1996-2004. Nuestra investigación se enmarca en la literatura conocida como law and finance que encuentra en el marco legal e institucional de cada país la génesis del problema de gobierno corporativo. Utilizando la metodología de cadenas de propiedad los resultados muestran que el 97% de los bancos españoles cuenta con un accionista último de control. Por su parte, la estimación del modelo con datos de panel dinámicos evidencia una menor rentabilidad y eficiencia del banco cuanto mayores son los derechos de voto del accionista de control así como cuanto mayor es la divergencia entre estos y sus derechos de propiedad. El trabajo contrasta, asimismo, un efecto positivo sobre los resultados del banco derivado de la presencia de un segundo accionista de control así como de la existencia de accionistas minoritarios que ejerzan presión sobre el accionista último.
Comprobación de valores y aplicación de reducciones en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en caso de liquidación de la sociedad de gananciales por fallecimiento de uno de los cónyuges
Authors: García Martínez Andrés
Published: February 2023

Este trabajo ha obtenido el Accésit Premio Estudios Financieros 2008 en la modalidad de Tributación.
En este trabajo se abordan dos problemas de gran relevancia jurídica, y de evidentes consecuencias económicas tanto para el contribuyente como para la Administración tributaria, en la aplicación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD). Ambos problemas se han puesto de manifiesto en el caso de disolución y liquidación de la sociedad de gananciales por muerte de uno de los cónyuges, sobreviviendo el otro cónyuge. Este hecho da lugar a dos fenómenos jurídicos, la apuntada disolución y liquidación de la sociedad de gananciales, atribuyendo bienes al cónyuge supérstite y a la masa hereditaria del cónyuge fallecido, y el propio proceso de sucesión mortis causa de los herederos y legatarios del cónyuge fallecido. El primer problema se refiere a la extensión de la comprobación de valores a efectos del ISD respecto a los herederos del cónyuge premuerto, estribando la cuestión jurídica en si tal comprobación puede extenderse a todos los bienes que formaban parte de la sociedad de gananciales, por tanto, también a los bienes adjudicados al cónyuge supérstite como pago de su participación en dicha sociedad, o debe quedar limitada a los bienes que han formado parte de la masa hereditaria del cónyuge fallecido tras la liquidación de la sociedad de gananciales. El segundo problema se refiere a si la aplicación de las reducciones previstas en la normativa del ISD para la adquisición de la vivienda habitual del causante o de la empresa familiar, pueden practicarse sobre el valor total de tales bienes en tanto en cuanto los mismos se hayan atribuido a la masa hereditaria en la liquidación de la sociedad de gananciales o si, por el contrario, tales reducciones solo pueden aplicarse sobre el 50 por 100 del valor de esos bienes, al entenderse necesariamente atribuidos los mismos por mitad entre el cónyuge supérstite y la masa hereditaria del cónyuge fallecido en la liquidación de la sociedad de gananciales. Ambos problemas han encontrado soluciones contradictorias en la jurisprudencia, con dos sentencias, únicas, del Tribunal Supremo que mantienen una doctrina diametralmente opuesta. En este artículo llevamos a cabo un análisis de estas cuestiones, dando cuenta de las líneas jurisprudenciales, del criterio de la Administración y de las aportaciones científicas, llegando a una fundamentada conclusión sobre la tesis que consideramos ajustada al Ordenamiento jurídico.
La tributación de la expropiación forzosa en la jurisprudencia y la doctrina administrativa
Authors: Alonso Madrigal Francisco Javier
Published: February 2023

En el artículo se examinan algunas cuestiones relativas a las consecuencias fiscales de la expropiación forzosa que han resultado polémicas a la luz de la jurisprudencia y de la doctrina administrativa. Tomando como punto de partida lo dispuesto en el artículo 49 de la Ley de Expropiación Forzosa, se analiza la relación existente entre la garantía constitucional prevista en el artículo 33 de la CE y la tributación, así como los aspectos que, tanto en la imposición directa como indirecta, han resultado conflictivos y dado lugar a pronunciamientos judiciales, resoluciones de los Tribunales Económico-Administrativos o de la Dirección General de Tributos.
El reciclado de partidas ante la formulación del Estado de Ingresos y Gastos reconocidos del PGC 2007: perspectiva internacional, marco normativo y análisis técnico
Authors: Sousa Fernández Francisco
Published: February 2023

Con la aprobación del Plan General de Contabilidad 2007 se incorporó al conjunto completo de estados financieros de propósito general el Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos como una parte del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, en el que se agregan al resultado del ejercicio de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias los gastos e ingresos reconocidos directamente en el patrimonio neto, para así llegar al resultado global o total de ingresos y gastos reconocidos del período.
En este nuevo modelo de determinación y presentación del resultado empresarial nos encontramos ante dos criterios de reconocimiento diferentes de los gastos e ingresos, dado que unos han de imputarse a pérdidas y ganancias, mientras que otros se deben reconocer inicialmente en el patrimonio neto hasta que normalmente en el momento de la realización, con carácter general, deben ser transferidos también a pérdidas y ganancias, lo que supone una duplicidad del reflejo de gastos e ingresos en resultados, y se hace necesario practicar los correspondientes ajustes de reclasificación o reciclado de partidas para evitar esa doble contabilización.
Con este trabajo nos planteamos como objetivo, en primer lugar, delimitar y analizar el marco técnico-normativo del referido reciclado o transferencias de gastos e ingresos a pérdidas y ganancias desde el patrimonio neto, tanto desde una óptica internacional centrándonos en la correspondiente normativa del IASB y del FASB así como en la regulación al respecto del Plan General de Contabilidad 2007, lo que nos permitirá constatar el estado de la cuestión en la actualidad, no exento de polémica.
Después de acotado el marco técnico-normativo sobre el que se sustenta dicho reciclado de partidas, queremos profundizar en su estudio en nuestro plan contable, para lo que se plantea un caso aplicable a un instrumento financiero clasificado como disponible para la venta y otro relacionado con una subvención no reintegrable destinada a financiar un programa que generará gastos futuros, en los que dada la naturaleza novedosa y compleja de los análisis a practicar y para facilitar la comprensión, abordaremos además del reflejo de las operaciones correspondientes, el análisis de su impacto en las cuentas anuales para con ello tener la necesaria visión de conjunto.
Principales novedades en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes y otras normas fiscales relativas a los no residentes aprobadas durante el año 2008. Especial referencia a los procedimientos amistosos
Authors: Martín-Abril y Calvo Diego , Rubio Cuadrado Felipe
Published: February 2023

En el presente artículo se comentan y analizan las diferentes normas que se han aprobado a lo largo del ejercicio 2008 relativas al Impuesto sobre la Renta de No Residentes y a los no residentes (convenios para evitar la doble imposición, Impuesto sobre el Patrimonio por obligación real, procedimientos amistosos). El trabajo se estructura en dos partes. En la primera, sin duda de gran trascendencia en el ámbito de la fiscalidad internacional, se analiza el régimen de los procedimientos amistosos y en la segunda se contemplan medidas de muy diversa índole, ligadas, lógicamente, a la tributación de los no residentes y, en mayor medida, al IRNR (exención total de la Deuda Pública, supresión del Impuesto sobre el Patrimonio, convenios para evitar la doble imposición, el ajuste secundario y la retención en el IRNR, nuevas normas de declaración...).
Novedades en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas durante 2008: referencia a los cambios normativos, jurisprudenciales y doctrinales
Authors: De Miguel Monterrubio Manuel , Fernández Dávila Enrique
Published: February 2023

En el presente artículo los autores analizan las principales modificaciones introducidas en la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) con incidencia específica en la declaración del impuesto correspondiente a los ejercicios 2008 y 2009. Al mismo tiempo, se analizan los principales pronunciamientos del Tribunal Supremo acaecidos en 2008, así como la doctrina administrativa más relevante evacuada por la Dirección General de Tributos en materia de IRPF durante 2008 y los dos primeros meses de 2009.
El tonnage tax en el Impuesto sobre Sociedades
Authors: Muleiro Parada Luis Miguel
Published: February 2023

Uno de los motivos que ampara la aparición de los regímenes de determinación objetiva es la necesidad de alcanzar una simplificación en nuestros ordenamientos tributarios actuales. En este ámbito una finalidad primordial consiste en lograr una menor complejidad en el cálculo de las cantidades a ingresar en concepto de tributo.
El tonnage tax incorporado a nuestro ordenamiento positivo en forma de régimen de determinación objetiva en la imposición sobre los beneficios en el Impuesto sobre Sociedades, con antecedente inmediato en el Derecho Positivo de otros países de nuestro entorno jurídico, tiene por objeto la simplificación de la tributación de las entidades navieras, al tiempo que un favorecimiento de su competitividad en el ámbito internacional y la modernización de las mismas.
Novedades de Derecho fiscal comunitario en materia de fiscalidad directa en 2009
Authors: López Rodríguez Juan
Published: February 2023

Durante el año 2009 no ha habido novedades legislativas de Derecho fiscal comunitario en materia de fiscalidad directa. El Consejo solo ha adoptado una resolución dirigida a coordinar los impuestos exigidos sobre plusvalías latentes en los casos en que una empresa cambia de domicilio fiscal o traslada sus activos entre Estados miembros diferentes. Se trata de concordar soluciones respetuosas con las libertades de circulación del Tratado. Sin embargo, cada vez son más las resoluciones sobre incumplimientos de las normas comunitarias. Casi dos docenas de sentencias relevantes en materia de fiscalidad directa, por violación del principio de no discriminación o de las libertades fundamentales. En cuanto a dictámenes motivados de la Comisión Europea contra España, han sido numerosos y abarcan distintos aspectos del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de No Residentes. Entre las sentencias, destaca la que ofrece los términos en que la legislación tributaria dictada en el marco del Concierto Económico con el País Vasco no constituye ayuda de Estado contraria al Derecho comunitario. También, la que vuelve a indicar que las normas de subcapitalización deben ser proporcionadas y ajustarse a los principios del valor de mercado, la que acepta los sistemas de retenciones sobre tributación de no residentes a pesar de sus diferencias con el sistema de ingresos a cuenta de sujetos pasivos residentes. En cuanto a los dictámenes motivados, la mayoría persigue que la legislación española antiabuso se adapte a los principios de adecuación y proporcionalidad para ser validadas por el Derecho comunitario. Por otra parte, es destacable la decisión de la Comisión de no considerar como ayuda de Estado la bonificación en el Impuesto sobre Sociedades del 50 por 100 de los ingresos por explotación de determinados intangibles. Finalmente, el trabajo se refiere a la propuesta de la Comisión para extender el campo de aplicación de la Directiva del ahorro, dirigida a mejorar la información disponible en el Estado de residencia de las personas físicas sobre la obtención de rentas por cesión a terceros de capitales propios.
Impuesto sobre Sociedades y reforma contable (I)
Authors: Sanz Gadea Eduardo
Published: February 2023

Los efectos de la reforma contable en el Impuesto sobre Sociedades son necesariamente intensos en un tributo que hunde sus raíces en la contabilidad. La regulación de los efectos fiscales del régimen contable de primera aplicación es una buena prueba de ello. En la presente colaboración se aborda el análisis de las cuatro nuevas disposiciones transitorias introducidas en el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRIS) por la Ley 4/2008. No son las únicas novedades normativas que traen su causa de la reforma contable. En efecto, otras tan relevantes como las concernientes al deterioro de las inversiones financieras (art. 12.3 del TRIS) o a la eliminación de la doble imposición económica (arts. 21, 30 y 32 del TRIS), igualmente contenidas en la Ley 4/2008, se examinarán en sucesivas colaboraciones.
Pero la reforma contable no es el único motor del cambio normativo en el Impuesto sobre Sociedades. La globalización, plenamente presente en nuestra realidad económica, convoca a un esfuerzo normativo destinado, al tiempo, a proteger la base imponible de posibles fugas irregulares hacia refugios fiscales y a modelar una tributación consistente con la configuración de un entorno económico idóneo respecto de la inversión. En dicho esfuerzo ha de inscribirse la deseable reforma de la normativa concerniente a la subcapitalización, al modo en como ya lo han hecho países tales como Alemania, Francia, Holanda y el Reino Unido, entre otros. España no debería faltar a esta cita.
La profesión de auditoría en España
Authors: Larriba Díaz-Zorita Alejandro
Published: February 2023

Extracto de la Conferencia sobre «La Profesión de la Auditoría en España» pronunciada en la sede de la International Financy Faculty de Moscú el pasado día 15 de mayo por el Catedrático de Universidad Alejandro Larriba Díaz-Zorita dentro de la Conferencia práctico-científica ruso-española sobre «Los Mercados financieros de Rusia, España y países de América Latina en condiciones de la crisis económica y financiera global».
Infracciones y sanciones tributarias. Derivación de responsabilidad en el curso del procedimiento inspector (caso práctico)
Authors: Díez-Ochoa y Azagra José M.ª
Published: February 2023

El presente supuesto analiza las consecuencias que derivan de situaciones del obligado tributario en relación con conductas constitutivas de infracciones tributarias preparatorias y que originan perjuicio económico en períodos impositivos posteriores (arts. 195 y 191 de la Ley 58/2003) determinando la base de la sanción en cada uno de los períodos impositivos, los criterios de calificación y de graduación por cada una de las infracciones cometidas.
Asimismo y como novedad se analizan los posibles supuestos de derivación de responsabilidad en el curso del procedimiento inspector, determinando tanto los responsables como el tipo de responsabilidad y el alcance de la misma.
Los precios de transferencia en el ámbito interno. Un disparate innecesario
Authors: Raventós Calvo Stella
Published: February 2023

En las Conclusiones presentadas ante el TJCE por la Abogada General Kokott en el caso C-311/08, Société de Gestion Industrielle, se afirma que una norma en materia de precios de transferencia que se aplica tan sólo a las transacciones transfronterizas, a pesar de constituir una restricción a la libertad de establecimiento del artículo 43 de la CE, está justificada y, por tanto, no es incompatible con los principios comunitarios. Si el TJCE respalda estas Conclusiones, la normativa española debería modificarse inmediatamente por haber desaparecido la excusa utilizada para ampliar el ámbito de la norma a las transacciones entre residentes.
Fiscalidad y desarrollo. Cómo los países en desarrollo necesitan de un sistema tributario moderno y eficaz, y qué pueden hacer los países desarrollados para apoyarlos
Authors: González de Frutos Ubaldo
Published: February 2023

En 2010 se celebra el Año Europeo contra la Pobreza y la Exclusión Social. Coincidiendo con este evento, la Presidencia Española de la UE promueve el cumplimiento de los Objetivos de Desarrollo del Milenio, especialmente tras la crisis económica y financiera internacional. Para erradicar la pobreza, el Consenso de Monterrey de 2002, ratificado en Doha en 2008, fijó como mecanismo la movilización de los recursos internos de los países en vías de desarrollo (PVD), lo que exige dotarles de sistemas tributarios modernos y eficaces. Es un gran desafío porque las Haciendas de los PVD padecen todos los problemas que aquejan a las Haciendas desarrolladas, junto a otros que son específicos del subdesarrollo. Entre los problemas comunes destaca especialmente la falta de transparencia, lo que ha estimulado el interés para incrementar el diálogo político y la cooperación técnica.
La Presidencia Española quiere crear un marco europeo de Fiscalidad para el Desarrollo para promover el diálogo político internacional, apoyar las reformas fiscales y estrechar la cooperación técnica. En enero de 2010 se celebrará un seminario en Bruselas que anticipa el contenido de una Comunicación de la Comisión al Consejo sobre este asunto que se prevé para marzo. En este artículo se exponen las líneas maestras de esta política, que ha adquirido extraordinaria fuerza en el último año.
Cálculo del patrimonio neto empresarial en el caso de oferta de compra de acciones. Un ajuste entre la normativa mercantil y contable
Authors: García Arthús Emilia , Teijeiro Álvarez Mercedes
Published: February 2023

El Plan General de Contabilidad aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, en su Primera parte establece: el Marco Conceptual contable introduce nuevos conceptos y términos contables, esencialmente la interpretación del resultado periódico y el Patrimonio neto de la empresa, que define como la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Se incluyen las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten. Se trata de un nuevo enfoque para el concepto de Patrimonio neto, que lo lleva más allá de lo que tradicionalmente se denominaba Fondos propios.
En el presente trabajo nos proponemos plantear o proponer una fórmula de cálculo del Patrimonio neto en el supuesto de una operación de adquisición de una empresa, se trata por tanto de una operación que supone seguir cumpliendo con el principio de continuidad de la actividad. El cálculo del Patrimonio neto tendrá como objetivo la determinación del valor de lo enajenado y puede o no coincidir con la derivada de la aplicación de la normativa mercantil. Lo haremos analizando una por una las partidas que consideramos deben incluirse o no en dicho cálculo. La metodología empleada consistirá en realizar una revisión pormenorizada de los elementos componentes del Patrimonio neto teniendo en cuenta las diferentes operaciones societarias en que se hace necesario su cálculo. Finalmente se plantea un supuesto práctico para así aclarar mejor aquellos puntos de nuestro planteamiento que puedan resultar dudosos.
El ajuste secundario en operaciones entre empresas del grupo y partes vinculadas
Authors: González García Ángel
Published: February 2023

Se describen los ajustes a realizar en la contabilidad por las operaciones entre empresas del grupo y partes vinculadas, cuando el precio pactado entre las partes difiere del valor razonable, para cumplir el mandato de la norma de valoración n.º 21 del PGC 07, que establece la valoración de estas operaciones a valor razonable y del artículo 16 del TRLIS, que establece que se valorarán a mercado, ya que lo contrario implicaría el que la contabilidad no se lleva de acuerdo con el Código de Comercio. Se comenta cómo afectan estas operaciones a los fondos propios y el resultado de las empresas como consecuencia de los ajustes secundarios.
El paquete IVA y otras novedades normativas, jurisprudenciales y doctrinales en el Impuesto sobre el Valor Añadido
Authors: Verdún Fraile Eduardo
Published: February 2023

En el presente artículo el autor comenta las principales novedades normativas referentes al Impuesto sobre el Valor Añadido a través de las diferentes normas que se han aprobado a lo largo de 2009. Junto a ellas, se incorporan las cuestiones más relevantes que han afectado a la doctrina de la DGT y a la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea y se efectúa un avance de novedades para 2011, cuyo eje fundamental gira en torno a la transposición de dos directivas comunitarias que deberán ser incorporadas al Derecho interno con efectos 1 de enero de 2011.
Deber de contribuir, principio de legalidad y planificación fiscal
Authors: Marín Benítez Gloria
Published: February 2023

El principio de legalidad, según el cual es la ley la que debe establecer el an y el quantum de la imposición, entra a menudo en conflicto con el principio de capacidad económica, según el cual debería someterse a imposición la riqueza allí donde la riqueza se encuentra.
Esta colisión es inevitable en casos en los que, por razones técnicas o por decisiones legislativas basadas en consideraciones extrafiscales, se producen inconsistencias en el ordenamiento tributario que resultan en la posibilidad de obtener una ventaja fiscal. La ponderación de ambos principios obliga a que el conflicto se resuelva en el caso concreto, y no en el genérico, lo que obliga a entrar a valorar los factores que, a falta de norma anti-abuso específica, cada ordenamiento haya codificado como indicativos de la existencia de un abuso.
Las Resoluciones del TEAC de 17 de mayo de 2007 y de 25 de junio y 8 de octubre de 2009 concluyen que existe fraude de ley en operaciones de planificación fiscal que tienen su origen en una de estas inconsistencias del ordenamiento tributario: en la falta de limitación de la deducción de los gastos financieros incurridos en la financiación de activos (participaciones en otras sociedades) que generan rentas exentas. Y vienen a concluir que existe fraude de ley cuando tanto la adquisición como el endeudamiento tienen lugar en el seno del grupo.
El objeto de este trabajo es analizar los criterios que sientan estas resoluciones para dilucidar si verdaderamente se trata de enervar la ventaja fiscal en casos en los que el contribuyente se ha aprovechado abusivamente de ella o, antes bien, si se trata de eliminar, discrecionalmente y con infracción del principio de legalidad, esa oportunidad en casos en los que no existe un factor determinante de abuso.
Los acuerdos de refinanciación en empresas con riesgo de insolvencia en el marco de los procedimientos concursales
Authors: Carro Arana María Mercedes , Sousa Fernández Francisco
Published: February 2023

Con este trabajo nos planteamos como objetivo esencial analizar los problemas derivados de los acuerdos de refinanciación preconcursales en las empresas viables con problemas de insolvencia, en concreto, los cambios introducidos por el Real Decreto-Ley 3/2009, de 27 de marzo, en la Ley Concursal. Además, también queremos poner de relieve otros aspectos relativos a los acuerdos de refinanciación durante el concurso de acreedores, en particular, ante la negociación del convenio, que, en nuestra opinión, debiera haber contemplado también dicho real decreto, para que así al aplicar la Ley Concursal se pueda contribuir a alcanzar con éxito la reestructuración de las empresas y, con ello, la satisfacción de acreedores en los supuestos de concurso de empresas viables en un contexto de crisis.
La subida del IVA y sus efectos
Authors: Gabinete Jurídico del CEF.-
Published: February 2023

Como comentábamos en la presentación de las novedades legislativas de la RCyT. CEF (legislación, consultas, jurisprudencia) correspondiente al mes de enero (núm. 322), la Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2010 (Ley 26/2009, de 23 de diciembre) elevó, con efectos 1 de julio de 2010, los tipos impositivos del IVA general y reducido (no el superreducido, que se mantiene igual), pasando del 16 y 7 por 100 al 18 y 8 por 100, respectivamente.
Esta modificación puede plantear algunas dudas con respecto al momento a partir del cual resultan de aplicación los nuevos tipos impositivos, siendo el objeto de estas notas aclarar, desde un punto de vista práctico, los problemas que pueden plantearse, sobre todo lo referente al devengo del impuesto.
A vueltas con los problemas de la prueba en derecho tributario
Authors: Sánchez Pedroche José Andrés
Published: February 2023

La Administración y los contribuyentes deben probar los hechos sobre los que se apoyan sus respectivas pretensiones. La inversión de la carga de la prueba o la pretendida imposibilidad de aportar pruebas en vía de recurso no exhibidas con anterioridad genera una creciente litigiosidad y puede comportar la vulneración de derechos fundamentales protegidos por la Constitución.
La Coordinación Europea de las normas de transparencia fiscal internacional y de subcapitalización
Authors: Calderón Carrero José Manuel
Published: February 2023

A través de esta nota se da noticia de los acuerdos adoptados por el Consejo de Ministros de Finanzas de la Unión Europea, en su reunión de 8 de junio de 2010, sobre medidas que tratan de ordenar y coordinar a nivel europeo la lucha contra el fraude y la evasión fiscal, así como frente a la competencia fiscal perniciosa. Tales acuerdos comprenden varias materias: medidas frente al fraude del IVA en operaciones transfronterizas, de impulso a los trabajos del Grupo del Código de Conducta frente a la competencia fiscal perniciosa en la Unión Europea y respecto a Suiza y Liechtenstein, y de coordinación de principios en materia de cláusulas antiabuso de transparencia fiscal internacional y de subcapitalización.
Suspensión sin garantías en la vía judicial cuando el obligado tributario que recurre está en concurso
Authors: Puebla Agramunt Nuria
Published: February 2023

El artículo comenta un auto en el cual la Sección Segunda de la Sala de lo Contencioso-Administrativo de la Audiencia Nacional concede la suspensión sin garantías de varias liquidaciones del Impuesto sobre Sociedades derivadas de expedientes de valoración de operaciones vinculadas a una importante empresa de este país que está en concurso de acreedores. En la vía jurisdiccional no hay ninguna ley que obligue al recurrente a prestar garantías; su prestación no es requisito sine qua non para obtener la suspensión. Una situación de concurso es suficientemente demostrativa de la imposibilidad de obtener garantías para suspender la ejecución y la pieza separada no puede dilucidarse prescindiendo de la situación, tanto económica, como jurídica, que se crea en el seno de aquel proceso mercantil, atendiendo a la cual la suspensión se concede sin garantías.
El artículo 108 de la Ley del Mercado de Valores: una revisión de las resoluciones judiciales más relevantes recaídas en torno a su interpretación
Authors: Pérez-Bustamante Yabar David , Bastida Peydro Miguel
Published: February 2023

Análisis de la evolución legislativa y de la posición de la jurisprudencia en relación con el artículo 108 de la Ley del Mercado de Valores. Concretamente, se analizarán las sentencias relativas a los aspectos más controvertidos de la aplicación del mencionado artículo, incluyendo tanto los criterios ya incorporados a la redacción actual como aquéllos no incluidos en ella.