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Comentarios al convenio entre España y Portugal para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal
Authors: Tovillas Morán José María
Published: October 2023

El presente trabajo contiene unos breves comentarios al nuevo Convenio de Doble Imposición celebrado entre España y Portugal que pretenden familiarizar al lector con el contenido y objetivos de dicho Tratado internacional, básicamente evitar la doble imposición jurídica internacional y evitar algunos supuestos de evasión fiscal internacional. En primer lugar, hemos descrito cuáles son los ámbitos personal, objetivo, temporal y territorial de aplicación del nuevo Convenio que servirá para delimitar qué supuestos de la realidad social quedarán regulados por la nueva normativa. Tras esta delimitación del ámbito de la realidad hemos explicado cuáles son los métodos para evitar la doble imposición: el reparto de la soberanía tributaria entre los dos Estados contratantes según las diferentes clases de rentas ante las que nos encontremos y, para aquellas rentas que puedan quedar sometidas a gravamen en ambos Estados, las medidas que podrán ser aplicadas por el Estado de residencia del receptor de las rentas para paliar la doble imposición jurídica internacional.
Eficacia normativa de las resoluciones del ICAC y contabilizacion del Impuesto sobre Sociedades
Authors: Gómez Mourelo Caridad
Published: October 2023

Dos acontecimientos recientes fundamentan la realización del presente trabajo:
• La Sentencia del Tribunal Supremo de 27-10-1997 en la que se confirma la potestad normativa del ICAC para dictar disposiciones de carácter general, en contra del argumento alegado por la Asociación Española de Leasing en recurso interpuesto contra Resolución del inmovilizado inmaterial y de la Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Madrid que estimó ese recurso, y• La nueva Resolución del ICAC de 9-10-1997, relativa a la contabilización del Impuesto sobre Sociedades y que ha venido a derogar otra anterior de 30-4-1992, refundiendo en un único texto, tanto aspectos que ya figuraban en esa Resolución de 1992, como otros novedosos que pretenden dar respuesta a los cambios sufridos en la normativa fiscal del Impuesto sobre Sociedades a raíz de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, y a las numerosas consultas planteadas al ICAC por las empresas, en estos últimos años, respecto a la forma de llevar a cabo en la práctica, la contabilización de determinadas cuestiones.
El conocimiento en la estructura organizativa
Authors: Saiz Barcena Lourdes , Azofra Palenzuela Valentín , Manzanedo del Campo Miguel A.
Published: October 2023

Accésit Premio Estudios Financieros 1997
Este trabajo se enfoca hacia el estudio de la estructura organizativa como un conjunto de tres elementos interdependientes entre sí. El primero, se refiere a la asignación de actividades y responsabilidades entre los individuos de la organización con conocimientos relevantes, el segundo, es el sistema de evaluación e incentivos de la actuación individual y, el tercero, responde a los mecanismos de integración y coordinación de los conocimientos que requiere la actuación cooperativa.
Las aproximaciones más recientes al estudio de la economía de las organizaciones, de la mano de la Teoría Contractual, identifican la estructura organizativa como las diversas formas contractuales que puede adoptar una empresa, teniendo en cuenta que, a largo plazo, sólo permanecen las que consiguen reducir los costes de agencia y aprovechar los beneficios de la especialización. Además, bajo esta visión, los contratos se caracterizan por los derechos residuales que incorporan y por la asignación de las distintas etapas, no todas, del proceso de decisión. De este modo, la separación entre los derechos de control y decisión y el intento de reducir los costes asociados a esta situación conforman las posibilidades de estructurar de diferente modo la organización.
La no coincidencia en un mismo agente del derecho de decisión y control se justifica, también, ante la consideración explícita del conocimiento de los agentes, dado que es posible un intercambio, bien de conocimientos, bien de derechos de decisión, con la intención de reducir los costes contractuales. Pero, así como el conocimiento representa un derecho de propiedad pleno, los derechos de decisión tan sólo se delegan -no se pueden enajenar- y estas dos circunstancias provocan el desarrollo de sistemas de evaluación y medición de la actuación del individuo, para reducir la incertidumbre asociada al comportamiento inobservable, y de sistemas de incentivos, para la correcta utilización de los distintos derechos. Igualmente, esa delegación de los derechos provoca la necesidad de establecer los mecanismos oportunos de coordinación que favorezcan las relaciones cooperativas entre los agentes y puedan, a su vez, disminuir los costes derivados del conocimiento asimétrico que se da entre ellos.
Ley de derechos y garantías de los contribuyentes
Authors: Tello Bellosillo Javier M.ª
Published: October 2023

La Ley de Derechos y Garantías de los Contribuyentes constituye un hito importante en la historia de nuestro Derecho Tributario, pues no en vano introduce novedades sustanciales en instituciones básicas de nuestro ordenamiento. Así, la reducción a cuatro años de los plazos de prescripción, la equiparación de los intereses de demora activos y pasivos, la limitación temporal de las inspecciones, la suspensión automática de las sanciones impugnadas, la separación del procedimiento sancionador respecto a los demás o la conversión en opcional de la primera instancia de la vía económico-administrativa, transformaciones que merecen alguna reflexión. Si a ello se añade el esfuerzo compilador y la vocación programática de la ley, debe comprenderse que ésta es una norma básica y que, en un futuro, puede convertirse en el centro de gravedad de una próxima reforma de la Ley General Tributaria.
A su estudio y valoración se dedican las próximas líneas, que no ocultan en ningún caso, las insuficiencias detectadas en esta norma.
Los principios y normas contables del inmovilizado inmaterial y sus divergencias con las reglas fiscales establecidas en la nueva Ley del Impuesto sobre Sociedades: especial referencia a los derechos sobre bienes en regimen de arrendamiento financiero y la actualización de balances
Authors: Conesa Duarte Antonio
Published: October 2023

Accésit Premio Estudios Financieros 1997
En este interesante trabajo se pretende estudiar y analizar, en primer lugar, el alcance de las divergencias que se manifiestan entre los criterios valorativos y de imputación contable y las reglas fiscales establecidas por la Ley del Impuesto sobre Sociedades con respecto a los singulares y polémicos elementos inmateriales. En segundo lugar, se analiza el positivo y novedoso tratamiento fiscal de los contratos de arrendamiento financiero, pues, en opinión del autor, la Ley citada establece dos regímenes fiscales: uno general cuando no existen dudas razonables para ejercitar la opción de compra de acuerdo con las presunciones fiscales establecidas por dicha Ley del Impuesto y otro, especial para aquellos contratos que reúnan los requisitos del apartado 1.º de la disposición adicional 7.ª de la Ley 26/1988, de 29 de julio, de Disciplina e Intervención de las Entidades de Crédito, estudiando, además, las consecuencias que supone el incumplimiento de las disposiciones fiscales que regulan estas operaciones de leasing.
Por último, el autor, estudia empíricamente los efectos que supone la aplicación del Real Decreto 2067/1996, de 20 de diciembre, por el que se establecen las normas de actualización de balances, en la información contable de las empresas que sí hayan actualizado sus inversiones en relación con aquellas otras que no, examinándose, además, los efectos que supone la actualización de balances en aquellos elementos que se hubiesen acogido al incentivo de libertad de amortización.
Las tasas y otras prestaciones patrimoniales impuestas para 1998
Authors: Martín Fernández Javier
Published: October 2023

En noviembre y diciembre de 1997 se han promulgado varias normas estatales con relación a las tasas y otras prestaciones patrimoniales impuestas de carácter público. De un lado, incrementando su cuantía. De otro, modificando su régimen jurídico. Así, se han creado las siguientes tasas: por expedición de títulos profesionales, marítimos o de recreo; por participación en pruebas oficiales para la obtención del Certificado de Profesionalidad y por prestación de servicios y realización de actividades tanto en materia de navegación aérea como de inspección y control radiomarítimo por la Dirección General de la Marina Mercante.
Se ha modificado el régimen jurídico de las tasas exigibles en materia de medicamentos; por la prestación de servicios de control metrológico, derechos de examen, inspecciones y controles veterinarios de animales vivos que se introduzcan en territorio nacional procedentes de países no comunitarios, servicios prestados por el Registro de Propiedad Intelectual, servicios relativos a patentes y marcas, prestación de servicios meteorológicos; tasas de la Jefatura Central de Tráfico, correos y telégrafos o de inscripción y acreditación catastral.
Por último, se crean las tarifas de aproximación y se modifica el régimen jurídico de los cánones previstos en la Ley de Puertos del Estado. Ambas prestaciones, aunque no se califiquen expresamente como tales, presentan naturaleza jurídica de tasas.
Ley 66/1997, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social, y Ley 65/1997, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1998. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas e Impuesto sobre Sociedades
Authors: Sanz Gadea Eduardo
Published: October 2023

El presente estudio tiene por objeto analizar las principales medidas contenidas en la Ley 65/1997 y en la Ley 66/1997, ambas de 30 de diciembre, en relación con el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y con el Impuesto sobre Sociedades. La razón del comentario conjunto de ambos tributos reside en que, a raíz de la entrada en vigor de la Ley 42/1994, de 30 de diciembre, se ha producido una definición del Impuesto sobre Sociedades como impuesto a cuenta o antecedente, ampliamente hablando, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, de manera tal que ambos tributos forman un sistema: el sistema que grava la obtención de renta. El método de exposición consiste en incardinar cada medida en su contexto, extrayendo las principales consecuencias que de ello se deriva, antes que un análisis detallado y particularizado en las mismas.
En torno a la problemática contable de los empréstitos convertibles
Authors: Dorta Velázquez José Andrés
Published: October 2023

En el presente trabajo se realiza un análisis, desde el punto de vista contable, de los procesos de emisión y suscripción de obligaciones convertibles, para a continuación definir los elementos básicos que configuran las distintas modalidades de amortización de tales títulos, así como poner de manifiesto la complejidad que puede derivarse en la distribución de la carga financiera asociada. Al objeto de explicitar nuestras conclusiones incluimos un caso práctico donde se concreta el proceso registral asociado a estas operaciones y los cambios que deben realizarse en los planes financieros como consecuencia de la compra de obligaciones en bolsa o la conversión de obligaciones en acciones.
Una gestión socio-económica para la empresa: control y estrategia
Authors: Nevado Peña Domingo
Published: October 2023

Accésit Premio Estudios Financieros 1997
Partiendo de las limitaciones que plantea la toma de decisiones empresariales basadas exclusivamente en las variables financieras, el autor de este trabajo propone desarrollar un modelo de gestión socio-económica en el que se armonice el rigor económico-financiero con el potencial humano de la empresa.
El personal como factor clave de la estrategia empresarial y los instrumentos para su puesta en marcha constituyen la parte final del trabajo una vez abordadas en la primera parte las limitaciones del control tradicional.
Consecuencias de la incorrecta ejecución de las directivas en materia tributaria
Authors: Vega Borrego Félix Alberto
Published: October 2023

El presente trabajo es un análisis de las consecuencias del incumplimiento de las directivas comunitarias cuando su contenido tiene carácter tributario. En este sentido, el autor se centra, principalmente, en dos aspectos. Por un lado, en las especialidades del efecto directo de las directivas en materia tributaria, que se traduce en la devolución de los ingresos pagados indebidamente según la norma comunitaria; y, por otro, en la posibilidad de obtener del Estado incumplidor, por parte de los obligados tributarios, una indemnización por los daños y perjuicios que dicho incumplimiento les haya irrogado.
La escala autonómica del IRPF. Consecuencias de la inactividad casi total de las comunidades autónomas al respecto
Authors: M. Cubero Truyo Antonio
Published: October 2023

La mayoría de las Comunidades Autónomas que han aceptado el sistema de financiación para el quinquenio 1997/2001 ya han hecho uso de las competencias normativas cedidas, con lo cual el panorama de nuestro ordenamiento tributario se ha abierto a la diversidad. Pero hay un aspecto que no ha sido alterado por ninguna de ellas: la tarifa autonómica del IRPF (precisamente el aspecto más característico de la corresponsabilidad fiscal).
Según la doctrina del Tribunal Constitucional (Sentencia 61/1997), la ausencia de regulación por parte de las Comunidades Autónomas en una materia que sea de su competencia constituye un vacío legal que debe ser cubierto por el aplicador del Derecho, nunca resuelto por el legislador estatal mediante una norma supletoria dictada a tal fin, como se viene haciendo en el vigente IRPF (y como se pretende seguir haciendo en el próximo).
A nuestro juicio, la Ley estatal del IRPF debería incorporar, por un lado, una escala «global» para las Comunidades que no participan del sistema, sin desdoblamientos impropios; y por otro lado, una escala «parcial» (exclusivamente la escala correspondiente al tramo estatal) para las Comunidades que han asumido la competencia normativa restante. El tramo autonómico de estas Comunidades no debe figurar a efectos supletorios en la Ley del IRPF por ser éste un comportamiento prohibido por la jurisprudencia constitucional. Ciertamente, no parece admisible que se pueda dejar esa porción del IRPF pendiente de una eventual intervención de las Comunidades Autónomas. Pero el legislador estatal tiene medios a su alcance (medios distintos de la escala explícitamente supletoria) para garantizar una imposición adecuada; sobre todo, en virtud de su capacidad legítima para dirigir y condicionar el uso de las competencias cedidas. Por ejemplo, siendo lícito que la Ley de Cesión de Tributos establezca un margen máximo de separación del 20 por 100 para la escala autonómica, tendrá que definir cuál es la escala de referencia para que tal límite cobre sentido, escala de referencia que lleva implícito un potencial valor supletorio para el supuesto de laguna autonómica.
Operaciones de seguro directo entre grupos aseguradores: problemática de su eliminación
Authors: Francisco Pérez Carmen Gloria
Published: October 2023

En los grupos aseguradores se pueden producir determinadas operaciones que son exclusivas de la actividad aseguradora. Concre-tamente, cuando una o más sociedades de un grupo consolidable proporcionan a otras sociedades de otro grupo consolidable un servicio, consistente en la cobertura de los riesgos a que se hallan expuestas. A esas operaciones se les denomina operaciones de seguro directo entre empresas aseguradoras. Cuando éstas se producen entre empresas de un mismo grupo consolidable se cuestiona si realmente es una operación intergrupo, que se procedería a su eliminación, o bien, si se trata de una operación de seguro directo no procede su eliminación al elaborar las cuentas anuales consolidadas.
Este trabajo pretende demostrar si una o más empresas de un grupo consolidable proporcionan a otras empresas del mismo grupo algún servicio, consistente en la cobertura de riesgos a que se hallan expuestas. Se ha realizado una operación de seguro directo entre empresas aseguradoras. En el momento de la preparación de las cuentas anuales consolidadas se plantea si esa operación de seguro directo es o no una operación intergrupo, poniendo de manifiesto las consecuencias que pueden suscitar si se lleva a cabo la eliminación de esa operación dentro del grupo.
El resultado contable en el marco del derecho contable
Authors: Sanz Gadea Eduardo
Published: October 2023

El presente artículo tiene por objeto esbozar las líneas maestras y las características más importantes de la regulación jurídica de la contabilidad, proponiendo la existencia de una rama del ordenamiento jurídico, el Derecho contable, y haciendo especial referencia a la determinación del resultado contable en el marco del mismo.
Contabilidad a valor de mercado: especial referencia a los valores de renta fija en las entidades de crédito
Authors: Marín Hernández Salvador , Bernabé Pérez Mercedes
Published: October 2023

Frente a la tradicional valoración de los «a precios históricos», en las últimas décadas han surgido planteamientos que proponen la oportunidad de la «contabilidad a precios de mercado» como criterio de valoración, que persigue la consecución de que los estados financieros representen la «imagen fiel» como sinónimo de «imagen económica». Por ello, en este trabajo se ha pretendido demostrar y justificar la bondad de la adopción del criterio de valoración a precios de mercado en sentido estricto, es decir, no sólo minusvalías sino también las plusvalías. Resaltadas las posiciones a favor y en contra que emanan de la normativa internacional, se concluye que su implantación tiene un coste, tanto económico como de «entendimiento y readaptación» entre todos los «intereses creados», y que no se puede aplicar a todos los sectores por igual y al mismo ritmo. Pues no siempre es fácil y se dispone de información a valor de mercado, siendo en algunas ocasiones el coste superior al beneficio que reporta la obtención de esa información. No obstante lo anterior, a nivel de las entidades de crédito sí que se puede argumentar que éste sería un sector donde mayormente se dispone de valores ciertos y fiables a precio de mercado. En tal sentido, y a título de ejemplo ilustrativo, se aborda el caso particular de los valores de renta fija en las entidades de crédito.
La tributación de las Comunidades Autónomas
Authors: Castillo Solsona M.ª Mercedes
Published: October 2023

Accésit Premio Estudios Financieros 1998
La aprobación del «Acuerdo 1/1996, de 23 de septiembre, para el desarrollo del sistema de financiación autonómica del quinquenio 1997-2001», así como la promulgación de la Ley Orgánica 3/1996, de 27 de diciembre, de modificación parcial de la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de diciembre, de financiación de las Comunidades Autónomas, de la Ley 14/1996, de 30 de diciembre, de cesión de tributos del Estado a éstas y de las Leyes de Presupuestos y de Acompañamiento de las distintas Comunidades Autónomas para 1998 reavivaron el interés general por las cuestiones relativas a la financiación autonómica. Aunque no puede decirse que estas modificaciones legislativas hayan supuesto, en términos generales, un cambio radical de orientación en esta materia, sí puede afirmarse que nos hallamos ante una nueva etapa de un proceso que se adivina de naturaleza dinámica.
Nuestra Constitución sentó las bases de un sistema abierto de financiación autonómica, caracterizado por el reconocimiento de regímenes financieros distintos. El propósito esencial de estas páginas es examinar los recursos de naturaleza tributaria con que cuentan las diversas Comunidades Autónomas, distinguiendo, para ello, entre Comunidades Autónomas de régimen general y Comunidades Autónomas de régimen foral.
La dinámica de sistemas como metodología al servicio del directivo para la mejora del proceso de toma de decisiones
Authors: Alonso Magdaleno M.ª Isabel
Published: October 2023

Accésit Premio Estudios Financieros 1998
El trabajo que se presenta a continuación aborda la problemática de la toma de decisiones empresariales (bien sean éstas programadas, no programadas o adaptativas), dado que nos enfrentamos a un entorno cuyo nivel competitivo se ve engrandecido por la globalización de los mercados. El presente estudio pretende poner de manifiesto cómo, y debido a que nuestra mente no está preparada para conocer cómo se desarrollan a lo largo del tiempo las interrelaciones entre las distintas variables que confluyen en un problema a tratar (a causa fundamentalmente de la existencia de bucles de realimentación entre las mismas, la existencia de no linealidades y de retrasos), resulta de gran interés la utilización de la «Dinámica de Sistemas», gracias a la cual el directivo podrá disponer en su despacho de un auténtico laboratorio donde poner a prueba diversas políticas que podrán ser simuladas a corto, medio o largo plazo. Los resultados obtenidos de la simulación le permitirán seleccionar la política más idónea para la resolución del problema estudiado. Para ilustrar esta afirmación, en este trabajo se aplica esta metodología a un caso concreto en el que dos empresas que producen bienes homogéneos y que tienen ventajas derivadas del efecto experiencia compiten en costes.
Repercusión contable de la introducción del euro y la liquidación del Impuesto sobre Sociedades al cierre de 1998 (Caso práctico)
Authors: Boal Velasco Nohemí , García Arrieta María
Published: October 2023

Mediante un ejemplo práctico basado en datos e información ficticia, este trabajo tiene como objeto reflejar los ajustes que va a suponer para la empresa la introducción del euro al cierre de cuentas, en este caso, del ejercicio 1998.
Se ha considerado interesante utilizar como punto de partida el Balance de Comprobación a un día del cierre del ejercicio (30 de diciembre), en el que aún no se ha efectuado el reflejo contable del efecto impositivo (Impuesto sobre Sociedades, IS en adelante), aspecto que también se tratará en este trabajo.
Una vez realizados los ajustes correspondientes al euro y la declaración del IS, con su reflejo contable, se preparará el Balance de Situación y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias correspondientes al ejercicio 1998, con doble valoración, pesetas-euros, a efectos de comparabilidad, en el caso de que la empresa optara por presentar sus Cuentas Anuales en euros en el primer año de la fase B, es decir, en el ejercicio 1999.
El Impuesto sobre Beneficios en el método de la deuda basado en el balance de situación: una introducción a la Norma Internacional de Contabilidad núm. 12
Authors: Garrido Pulido Tomás , Cardenas López Antonio , Ochoa Torres Roberto
Published: October 2023

En el presente trabajo se pretende realizar una introducción al estudio de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) número 12 del International Accounting Standards Committee, relativa al impuesto sobre beneficios. Se analiza, en primer lugar, el método de la deuda basado en el balance de situación, y, como consecuencia, los activos y pasivos por impuestos diferidos asociados a las «diferencias temporarias», y su valoración. Se estudia, asimismo, la influencia de la Norma Internacional en el marco normativo contable europeo y español, para finalizar con un modelo de tránsito entre la Norma de Valoración número 16 del Plan General de Contabilidad y la NIC-12 revisada.
Compensación de bases imponibles negativas
Authors: Sanz Gadea Eduardo
Published: October 2023

La presente colaboración tiene por objeto examinar el régimen de la compensación de bases imponibles negativas regulado en el artículo 23 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades. Dicho artículo ha sido modificado por la disposición final segunda de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. El autor hace especial hincapié en las restricciones a la referida compensación, tomando en consideración los aspectos internacionales.
Principales novedades para el ejercicio 1999 en el Régimen de las Haciendas Locales
Authors: Calvo del Castillo Vicente
Published: October 2023

Este año se han modificado diferentes preceptos de la Ley reguladora de las Haciendas Locales, huérfanos de una Exposición de Motivos que justifique si tales cambios son los definitivos o si, por el contrario, volveremos a verlos alterados mediante la aprobación de una nueva Ley de Haciendas. Entre las novedades, destacamos, en el IBI, la actualización del valor catastral y la no necesidad de comunicar las alteraciones físicas, jurídicas o económicas de los inmuebles cuando se haya acreditado ante Notario o Registrador la referencia catastral. En el IAE, se deroga la bonificación legal por inicio de actividad, la cual se deja opcional para los municipios que deseen implantarla. En el Impuesto sobre Vehículos, se modifica el régimen de exenciones de coches y turismos de minusválidos y se permite que los municipios establezcan bonificaciones cuando el carburante o los motores no incidan negativamente en el medio ambiente; no se pagará cuota en los casos de sustracción o robo del vehículo. El Impuesto sobre Construcciones (ICIO) podrá establecerse con tipos inferiores al 2 por 100, se regulan bonificaciones para obras declaradas de especial interés o utilidad municipal, y podrá ser deducida de la cuota la tasa por licencia urbanística. La plusvalía elimina los mínimos legales de los coeficientes correctores y de los tipos impositivos, se declaran exentas las transmisiones en los Conjuntos Histórico-Artísticos siempre que se hayan realizado obras de mejora y, a efectos de clasificación de la naturaleza del terreno y su valoración se estará a los criterios del IBI, independientemente de la valoración catastral; además, se podrán bonificar las transmisiones por herencia.
Por otro lado, se modifican determinadas normas generales en materia de tributos locales, entre las que destaca la regulación completa del recurso de reposición en materia de tributos locales, de manera que se pone fin a la laguna normativa creada desde la aprobación de la Ley 30/1992.
La Ley de Envases y Residuos de Envases: un caso de configuración de prestaciones patrimoniales de carácter público no tributarias en el ordenamiento jurídico español
Authors: Jiménez Zeledón Mariano
Published: October 2023

Accésit Premio Estudios Financieros 1998
Una de las consecuencias de las Sentencias del Tribunal Constitucional núm. 185/95 y núm. 182/97, consiste en reconocer la posibilidad de la existencia de prestaciones patrimoniales de carácter público (impuestas por poder público mediante ley) a cargo de sujetos privados, sin que exista la mínima intermediación de Administraciones Públicas.
Dentro del ámbito de libertad del legislador en la configuración de prestaciones patrimoniales de carácter público, éste ha procedido a aprobar la Ley de Envases y Residuos de Envases, cuyos artículos sexto y décimo contienen obligaciones pecuniarias, o más propiamente, prestaciones patrimoniales de carácter público, cuya ejecución material le ha sido encargada a los propios agentes económicos privados.
La calificación de las obligaciones pecuniarias contenidas en la Ley de Envases y Residuos de Envases como prestaciones patrimoniales de carácter público, tiene como consecuencia práctica la sujeción de éstas al principio de reserva de ley, de modo que la indeterminación de los elementos esenciales de las mismas (aspectos cuantitativos y materiales del elemento objetivo del supuesto de hecho) cuestiona profundamente su constitucionalidad.
En suma, en la Ley de Envases y Residuos de Envases nos encontramos con prestaciones patrimoniales de carácter público, de carácter extrafiscal, no reconducibles dentro de las categorías clásicas del Derecho tributario (impuestos, tasas o contribuciones especiales) en el ordenamiento jurídico español.
Hecho imponible y exención en el Impuesto sobre Sociedades de las entidades no lucrativas
Authors: Rebollo Álvarez-Amandi Alejandro
Published: October 2023

El presente trabajo tiene por finalidad analizar el artículo 48 de la Ley de Fundaciones y de Incentivos Fiscales a la Participación Privada en Actividades de Interés General donde se regula el ámbito de la exención de las entidades no lucrativas en el Impuesto sobre Sociedades.
Ley 49/1998, de 30 de diciembre, de presupuestos generales del Estado para 1999. Ley 50/1998, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social, ante la imposición directa
Authors: Garranzo García Carlos
Published: October 2023

El presente trabajo tiene por objeto describir las novedades tributarias para 1999 que las Leyes 49/1998 y 50/1998 han introducido en el Impuesto sobre Sociedades (delimitación de sujetos pasivos, exenciones, imputación temporal, tipos de gravamen, deducciones por inversiones, régimen especial de fusiones, escisiones, aportaciones y canjes de activo, aportaciones no dinerarias, factor de agotamiento de empresas de hidrocarburos, incentivos fiscales para empresas de reducida dimensión, régimen de las comunidades titulares de montes vecinales en mano común y pagos fraccionados) y en el Impuesto sobre el Patrimonio (base liquidable, cuota íntegra, personas obligadas a presentar declaración y normas de valoración de las participaciones en fondos propios). Asimismo, se analizan las disposiciones relativas al IRPF contenidas en las referidas leyes.
Las liquidaciones concurrentes por IVA y Transmisiones Patrimoniales en operaciones inmobiliarias
Authors: González de Frutos Ubaldo
Published: October 2023

En este artículo, el autor aborda el problema que se plantea cuando una persona que ha adquirido un inmueble sujeto a IVA ve posteriormente cómo la Administración Autonómica practica liquidación por Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados en el concepto de Transmisión Patrimonial Onerosa por el mismo negocio jurídico. En el análisis que se realiza se parte de una exposición diacrónica sobre la génesis de la situación de concurrencia de las dos Administraciones en conflicto en estos supuestos fronterizos y se analiza la calidad jurídica de estas liquidaciones. Se concluye con una referencia a la situación tras la reforma del sistema de financiación autonómica aprobada por el Consejo de Política Fiscal y Financiera en septiembre de 1996 y con algunas propuestas sobre las vías de solución de estos conflictos.
Las concesiones administrativas en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados
Authors: Albendiz Leña Antonio
Published: October 2023

El presente trabajo tiene por finalidad el abordar la forma en que ha de tributar el instituto de la concesión por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.
En él se conceptualizan las distintas clases de concesiones administrativas, se la distingue de otras figuras afines para a continuación adentrarse en su tratamiento fiscal por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, estudiando, en particular, el hecho imponible y las reglas de determinación de la base imponible, tratándose la relativa al Fondo de Reversión a computar como un componente de la base cuando revierten bienes al órgano otorgante de la concesión.
Finaliza el trabajo analizando la competencia territorial y los puntos de conexión del impuesto tras la promulgación de la Ley 14/1996, de Cesión de Tributos del Estado a las Comunidades Autónomas.
Los fundamentos de la analogía en el Derecho Tributario
Authors: Butragueño Sánchez Roberto
Published: October 2023

En la aplicación de las normas jurídicas surgen en numerosas ocasiones problemas interpretativos. En el derecho tributario se viene a dar respuesta a esta situación desde los preceptos contenidos en los artículos 23, 24 y 25 de la Ley General Tributaria, los cuales fueron modificados por la Ley 25/1995, de 20 de julio. Este artículo analiza los problemas de aplicación de la figura de la analogía en el ámbito tributario, sus fundamentos, límites y otros aspectos siempre interesantes y controvertidos.
La imputación temporal de ingresos y gastos (III)
Authors: Sanz Gadea Eduardo
Published: October 2023

En el presente artículo, que es continuación de los publicados en los números 197-198 y 199 de esta revista, el autor continúa abordando la regulación del principio del devengo en las normas mercantiles de naturaleza contable. Asimismo, analiza supuestos especiales de imputación temporal de ingresos y gastos, tales como: imputación temporal particular por motivos de imagen fiel, imputación temporal en el caso de operaciones a plazo o con precio aplazado e imputación temporal de ingresos y gastos para establecer privilegios o incentivos fiscales.
A contemporaneidade e a busca de um Pai que não existe: considerações psicanalíticas
Authors: Veliq Fabiano
Published: October 2023

O tema da sociedade contemporânea e a sua relação com a Psicanálise é objeto de debate há alguns anos e com muitas possibilidades de diálogo. O nosso texto tem como pretensão trabalhar alguns aspetos desse longo debate. Para atingir esse objetivo, caracterizamos de maneira sucinta a questão do Pai para a psicanálise freudiana e lacaniana. Após esse breve percurso, focamos a obra de Massimo Recalcati e sua proposta de repensar o que resta do Pai em nossa época. Se a proposta fundamentalista se mostra algo recorrente no cenário brasileiro, isso teria que ver com uma tentativa desesperada de reaver o Pai perdido que tanto Freud, quanto Lacan já apontavam como sendo um Pai morto. Ao final, levantamos a hipótese de que a ascensão da ultra-direita no Brasil pode ser lida sob essa chave hermenêutica.
A psicanálise nos interstícios da contemporaneidade
Authors: Horenstein Mariano , Acosta Silvia
Published: October 2023

Mariano Horenstein é argentino, membro da Federação Psicanalítica Latino-Americana (FEPAL) e da Associação Psicanalítica Internacional (IPA), em que é um dos representantes para a América Latina — reeleito há poucas semanas —, e membro do grupo internacional de investigação Geografías del Psicoanálisis. Dirigiu o Instituto de Formação Psicanalítica da Associação Psicanalítica de Córdoba (Argentina), instituição a que pertence e da qual é analista com funções didáticas. As suas publicações receberam várias distinções ao longo da sua carreira profissional, tanto dentro como fora do campo psicanalítico, nomeadamente o Prémio Lucien Freud, o Prémio Elise Hayman, o Prémio FEPAL, o Prémio Bergwerk e, recentemente, o Prémio Carolina Zamora da Associação Psicanalítica de Madrid. Além disso, dirige um projeto de entrevistas, denominado Conversaciones Infinitas, com o apoio da IPA, que está disponível e acessível no seu site pessoal (https://marianohorenstein.com).
Sustainable food security in modern framework for optimal nutri-tional well-being of Malaysians
Authors: Haque Ahasanul , Jan Muhammad Tahir , Rahman Mohammad Moshiur
Published: October 2023

Food security is Malaysia’s second Sustainable Development Goal (SDG), which ensures access to nutritious food available for everyone in the country. In 2006, the Ministry of Health (MOH) launched NPANM II, the National Plan of Action for Nutrition of Malaysia, to handle food and nutrition issues. National surveys revealed that most Malaysians still cannot completely com-prehend and implement the Food Pyramid into practice. The Ministry intends to continue the programme through NPANM III to advance the population’s health and strengthen food and nutrition security. Therefore, this empirical study aims to develop inclusive, sustainable food security in a modern framework to identify possible reasons affecting nutritional well-being. In the data collection phase, a questionnaire survey is administered among 318 respondents from five states, i.e. Selangor, Pinang, Johor, Kuantan, and Melaka. The data collection process was taken over three months, from January to March 2023, and it ensured the rectification of miss-ing data. The results derived from the study would provide valuable insights to the policymakers towards identifying the most influential factors toward ensuring food security for enhancing the quality of health and well-being of the Malaysian population and have significant implications for achieving the objectives set under the NPANM III, 2016-2025.
THÀNH PHẦN LOÀI VÀ GIÁ TRỊ SỬ DỤNG THỰC VẬT LỚP MỘT LÁ MẦM (MONOCOTYLEDONE) LÀM THỨC ĂN CHO VẬT NUÔI TẠI KHU BẢO TỒN THIÊN NHIÊN MƯỜNG LA, TỈNH SƠN LA
Authors: Vũ Liên , Lù Hiếu , Lò Định , Vi Lâm
Published: October 2023

Nghiên cứu này được thực hiện nhằm đánh giá thành phần loài và giá trị sử dụng thực vật Lớp Một lá mầm có giá trị làm thức ăn cho vật nuôi tại Khu bảo tồn thiên nhiên Mường La, tỉnh Sơn La. Phương pháp nghiên cứu thực vật học truyền thống được sử dụng trong nghiên cứu này. Kết quả cho thấy có 141 loài cây thuộc 87 chi và 15 họ của thực vật  bậc cao có mạch . Trong đó, 41 loài tại khu vực nghiên cứu có UV = 1,0 những loài cây này được người dân sử dụng phổ biến . Một loài có nguy cơ bị tuyệt chủng được ghi trong Sách Đỏ Việt Nam (2007) ở mức nguy cấp EN (0,71%). Dạng sống của cây làm thức ăn vật nuôi được xây dựng như sau : SB = 25,53Ph + 31,20Cr + 22,70Ch + 9,93Hm + 9,93Th  + 0,71 Hy .Về yếu tố địa lý cao nhất là yếu tố nhiệt đới chiếm 75,89%, tiếp đến  yếu tố Đặc hữu Việt Nam chiếm 15,6%, yếu tố cây trồng chiếm 4,25%; yếu tố ôn đới bắc chiếm 2,84%; yếu tố toàn cầu 1,42%.
KHẢO SÁT ĐA DẠNG ĐỊA Y Ở KHU BẢO TỒN THIÊN NHIÊN THƯỢNG TIẾN, TỈNH HOÀ BÌNH
Authors: Hoàng Khắc , Lê Trang
Published: October 2023

Nghiên cứu đa dạng địa y tại Khu bảo tồn thiên nhiên Thượng Tiến, huyện Kim Bôi, tỉnh Hòa Bình được thực hiện vào tháng 4 năm 2022 thông qua việc thiết lập tuyến điều tra chọn mẫu gồm 2 tuyến chính. Kết quả nghiên cứu tại Khu bảo tồn thiên nhiên Thượng Tiến đã xác định được 41 loài thuộc 9 họ, 9 bộ và 4 phân lớp. Trong đó họ có số loài nhiều nhất là Trichotheliaceae với 10 loài (chiếm 24,4% tổng số loài), các họ Leprocaulaceae, Parmeliaceae và Opegraphaceae đều chỉ có 1 loài (2,4% tổng số loài). Các loài phát hiện tại khu vực nghiên cứu đều là những loài mới đóng góp vào hệ địa y tại Khu BTTN Thượng Tiến. Các chỉ số sinh học về đa dạng loài (D'=0,95) và chỉ số đa dạng sinh học (H' = 3,40) được đánh giá ở mức tương đối cao. Về mức độ phong phú loài: Loài có số lượng mẫu nhiều nhất là Strigula nitidula với mức độ phong phú (P% = 11,9%), đứng thứ hai là Leprocaulon arbuscula với mức độ phong phú (P% = 9,5%). ), tiếp theo là Porina distans với sự phong phú (P% = 7,1%), Porina rubentor rất nhiều (P% = 5,95%). Các loài còn lại có độ phong phú thấp hơn (P% ≤ 3%).
NGHIÊN CỨU THÀNH PHẦN HÓA HỌC CAO CHIẾT N-HEXANE CỦA CÂY SÓI RỪNG (SARCANDRA GLABRA) Ở THÁI NGUYÊN
Authors: Lê Ưng , Lành Ngoc
Published: October 2023

Bằng các phương pháp sắc ký cột, sắc ký lớp mỏng, từ cặn chiết n-hexan, etyl axetat của cây Sói rừng (Sacandra glabra) đã phân lập được 03 hợp chất sạch. Sử dụng các phương pháp phổ cộng hưởng từ hạt nhân (NMR) đã xác định được cấu trúc hóa học của 3 hợp chất: trong đó 01 hợp chất Stigmast-5,22-dien-3-β-ol (1) và 2′,6′-dihydroxy-3′,4′-dimetoxychalcon (2) và 5-hydroxy-6,7-dimetoxyflavanon (3).
THÀNH PHẦN HÓA HỌC VÀ HOẠT TÍNH KHÁNG VIÊM CỦA CÂY LÁ GAI (BOEHMERIA NIVEA) Ở THÁI NGUYÊN
Authors: Trần Vân , Lành Ngọc , Lê Ưng
Published: October 2023

Bằng các phương pháp như sắc ký cột, sắc ký lớp mỏng, từ cặn chiết etyl acetat (BNE) đã phân lập được hợp chất 1. Hoạt tính kháng viêm thông qua ức chế sản sinh NO của cặn chiết tổng (BN) và các cặn chiết phân đoạn n-hexane (BNH), ethyl acetate (BNE) và nước (BNW) của loài Boehmeria nivea được thử nghiệm. Kết quả cho biết, cặn chiết BN thể hiện hoạt tính kháng viêm tốt với giá trị IC50 23.9 µg/ml. Phân đoạn BNE biểu hoạt tính kháng viêm tốt nhất với giá trị IC50 17.8 µg/ml. Các phân đoạn còn lại và hợp chất 1 thể hiện hoạt tính ở mức trung bình và không thể hiện hoạt tính.
THÀNH PHẦN HÓA HỌC VÀ HOẠT TÍNH KHÁNG KHÁNG VIÊM IN VITRO CỦA CAO CHIẾT CÂY NHÀU TÁN (MORINDA UMBELLATA L.) Ở THÁI NGUYÊN
Authors: Lê Ưng , Lành Ngọc
Published: October 2023

Từ thân cành cây Nhàu tán (Morinda umbellata), bằng phương pháp HPLC và theo dược điển IV đã xác định được hàm lượng các nhóm các nhóm hợp chất hóa học chính là tanin (2.6%), saponin (1.7%), phytosterol (26.3%), flavonoid (2.1%) và alkaloid (2.9%). Hoạt tính kháng viêm in vitro được thử nghiệm thông qua ức chế sản sinh NO trên đại thực bào của cây Nhàu tán (Morinda umbellata) RAW264.7, kết quả cho thấy cao chiết tổng (MU) có hoạt tính kháng viêm tốt với giá trị IC50 là 36.2 µg/ml và tỷ lệ sống sót tế bào cao. Phân đoạn ethyl acetate (MUE) thể hiện hoạt tính kháng viêm tốt nhất, với giá trị IC50 là 18.1 µg/ml và tỷ lệ sống sót tế bào cao so với chất đối chứng (+) [Cardamonin] là 10.5 µM . Kết quả khả quan này cùng với các nghiên cứu sâu hơn sẽ góp phần mở ra tiềm năng khai thác cho cây Nhàu tán (Morinda umbellata) vào thực phẩm chức năng và dược phẩm. Từ đó góp phần sử dụng hiệu quả loài cây này.
ĐÁNH GIÁ KHẢ NĂNG SINH TRƯỞNG, NĂNG SUẤT VÀ CHẤT LƯỢNG MỘT SỐ GIỐNG DƯA LÊ (Cucumis melo L.) TRONG ĐIỀU KIỆN NHÀ MÀNG VỤ XUÂN HÈ 2022 TẠI THÁI NGUYÊN
Authors: Lê Oanh , Trần Hà , João Mpangaluma
Published: October 2023

Thí nghiệm đánh giá khả năng sinh trưởng, năng suất và chất lượng của 6 giống dưa lê (04 giống nhập khẩu từ Hàn Quốc: Nami 102, M108, Bạch kim và Hanok No.1 và 2 giống dưa lê mới cho Viện Nghiên cứu rau quả lai tạo: Happy 6 và Happy 7). Thí nghiệm tiến hành ở vụ Xuân hè 2022 trong nhà màng Trường Đại học Nông Lâm Thái Nguyên. Kết quả nghiên cứu cho thấy các giống dưa lê có thời gian sinh trưởng từ 95-107 ngày. Nhóm giống dưa lê quả to (Nami 102, M108, Bạch kim) có khả năng sinh trưởng mạnh, nhưng tỷ lệ nhiễm bệnh phấn trắng, tuyến trùng cao hơn các giống khác, do vậy ảnh hưởng đến năng suất thực thu của giống. Một số giống có năng suất cao như Happy 6, Hanok No.1, Bạch Kim có năng suất từ 22,4-24,1 tạ/1000 m2. Các giống dưa lê nghiên cứu có độ brix dao động từ 11,2 - 14,8 %, hàm lượng vitamin C từ 60,67 – 74,23 mg/100g thịt quả, hàm lượng đường tổng số: 4,37 – 6,26%, vật chất khô từ 7,99 – 15,62 %.  Nhóm giống dưa lê quả nhỏ (HP6, HP7 và Hanok No.1) có độ brix, đường tổng số và vật chất khô cao hơn các giống còn lại. Ngoài ra, giống HP6 và HP7 có mùi thơm khi chín.
Comprobación del control automático de exposición en el tomógrafo Canon Aquilion ONE
Authors: González.López Dagoberto , Camacho-Soto José Alonso , Salvador-Hernández Lourdes , Santos-Gutiérrez Fredys
Published: October 2023

Dado el uso incrementado de la tomografía computarizada en la Caja Costarricense del Seguro Social durante los últimos 10 años, se ha vuelto cada vez más importante obtener imágenes de la calidad diagnóstica requerida con la mínima dosis de radiación posible al paciente. Para lograr esto, en los sistemas de tomografía computarizada se utiliza, rutinariamente, el control automático de exposición, el cual modula la corriente del tubo según la atenuación del haz que produce el paciente y que se obtiene en el escanograma.
Objetivo: Comprobar el funcionamiento del control automático de exposición de un tomógrafo Canon Aquilion ONE en la dosis suministrada al paciente y verificar la importancia de realizar un simple o doble escanograma para diferentes protocolos clínicos.
Métodos: Se analizó el comportamiento de la dosis, el ruido y la intensidad de la corriente obtenida en un maniquí con diferentes secciones elípticas que varían sus dimensiones en los ejes X-Y. Se determinó el producto dosis longitud en diferentes protocolos clínicos con el control automático de exposición activado debido a un simple o doble escanograma.
Resultados: Para intensidades de corrientes fijas, a medida que aumenta el tamaño de cada sección del maniquí, la dosis se reduce, aproximadamente hasta el 72% y, cuando disminuye el tamaño de cada sección, mejora hasta en un 21% la calidad de la imagen debido a la reducción del ruido.
Conclusiones: Se pudo observar que, a pesar de que las dosis para localización son bajas, la utilización de un simple escanograma, en la mayoría de los protocolos, no solo permite reducir la dosis suministrada al paciente, sino también efectuar menor cantidad de disparos en el equipo e incrementar la vida útil del tubo de rayos X, pues el aporte de un segundo escanograma no representa un impacto significativo en la calidad de imagen.
Susceptibilidad in vitro a antifúngicos de especies de Candida
Authors: Mora Lee Diana Carolina , Jaikel Víquez Daniela , Gross Norma
Published: October 2023

Objetivo. Analizar la susceptibilidad in vitro de aislamientos de Candida spp. provenientes de onicomicosis obtenidos entre 2016 y 2019, para contribuir con el conocimiento sobre la necesidad o no de realizar pruebas de susceptibilidad a los microorganismos aislados antes de prescribir el tratamiento.Métodos. El estudio consistió en identificar 23 aislamientos de Candida spp. utilizando el sistema automatizado Vitek2® (bioMérieux, Francia). Se determinó la susceptibilidad in vitro de estos aislamientos ante dos antifúngicos tópicos (amorolfina y ciclopirox) y dos antifúngicos sistémicos (fluconazol e itraconazol) por el método de microdilución en caldo M27-A3 del Instituto Estándares para el Laboratorio Clínico (CLSI por sus siglas en inglés) de los Estados Unidos de América.Resultados. La mayoría de los aislamientos correspondieron a Candida parapsilosis (34,8 %), seguido por C. albicans (30,3 %), C. guilliermondii (17,4 %), C. tropicalis (8,7 %), C. dubliniensis (4,4 %) y C. krusei (4,4 %). No se encontraron diferencias estadísticamente significativas entre las CIMs de los diferentes antifúngicos y en promedio hubo susceptibilidad para todos los antifúngicos analizados. Sin embargo, para fluconazol se encontró un aislamiento con CIM alta de C. guilliermondii y un aislamiento resistente de C. parapsilosis.
Conclusiones. Las directrices internacionales recomiendan pruebas de susceptibilidad para Candida spp. de hemocultivos o tejidos tras infecciones sistémicas. En todas las demás candidiasis se identifica la especie y se revisan sus patrones de susceptibilidad en la literatura. Por lo tanto, es de importancia conocer que aislamientos de onicomicosis de Candida no-albicans, especialmente de C. guilliermondii y C. parapsilosis, presentan una susceptibilidad disminuida a ciertos antifúngicos que se utilizan como tratamiento, por lo que se recomienda realizar pruebas de susceptibilidad en caso de no tener una buena respuesta al tratamiento en casos de onicomicosis por estas levaduras.