Реформирование института налоговой обязанности в условиях цифровизации: новые подходы и характер правового регулирования (часть 2)
Authors: М Б. Напсо 
Published: December 2024

Вторая из статей о реформировании института налоговой обязанности в процессе цифровизации налоговой сферы посвящена вопросу разделения обязанности налогоплательщика по уплате налогов на совокупность действий разных лиц. Актуальность проблематики автор связывает с наличием следующих обстоятельств. Во-первых, из всего числа участников отношений по уплате налога, исполняющих действия в рамках этой обязанности, только налогоплательщик имеет имущественные отношения с государством, что и лежит в основе его права на совершение собственных действий по исчислению и уплате налога. Налоговый статус иных лиц в этой части имеет чисто организационно-технический характер. Во-вторых, правовая регламентация исполнения этими лицами своих обязанностей в рамках налоговой обязанности налогоплательщика не имеет единообразного и законченного характера, особенно в части несения ответственности. Есть такая категория участников, налоговый статус которых вовсе не определен, — это иные лица, наделенные правом исполнить налоговую обязанность налогоплательщика за свой счет. В-третьих, распределенная между лицами налоговая обязанность остается базовой обязанностью налогоплательщика, как и ответственность за ее недобросовестное исполнение. В-четвертых, исполнение обязанности иными лицами влечет за собой возникновение новых обязанностей и функций у налогоплательщика, что требует затрат, в том числе на осуществление контрольно-мониторинговых мероприятий. Все это вкупе актуализирует проблему защиты имущественных прав и интересов налогоплательщика. Автор убежден, что смещение акцентов в сторону переложения на налоговые органы все большего числа полномочий в части исчисления налогов требует качественно иной правовой регламентации. По мнению автора, ее должно отличать 1) сохранение безусловного права налогоплательщика на самостоятельное исчисление налогов, 2) наличие такого права у налоговых органов при условии установления обязательных обмена предварительными данными об исчислении сумм налогов для обеих сторон и согласительных процедур, 3) уплата налога по итогам согласительных процедур, 4) возложение ответственности на каждого отдельного участника в части исполнения им предусмотренных законом обязанностей, 5) формирование системы взаимного контроля.

Being the second of articles about reforming of institute of a tax duty in process of digitalization tax sphere, article is devoted a question of division of a duty of the tax bearer on payment of taxes to set of actions of different persons. The author connects an urgency of a problematics with presence of following circumstances. First, from all number of participants of relations on payment of the tax, fulfilling actions within the limits of this duty, only the tax bearer has property relations with the state, as underlies its right to fulfilment of own actions on calculation and tax payment. The tax status of other persons in this part has purely organizational-technical character. Secondly, the legal regulation of execution by these persons of the duties within the limits of a tax duty of the tax bearer has no uniform and finished character, especially regarding responsibility execution. There is such category of the participants which tax status is not defined not so are the other persons allocated with the right to execute a tax duty of the tax bearer at own expense. Thirdly, the tax duty distributed between persons remains a base duty of the tax bearer, as well as responsibility for its unfair execution. Fourthly, discharge of duty by other persons involves occurrence of new duties and functions at the tax bearer that demands expenses, including for realisation of control-monitoring actions. All it together staticizes a problem of protection of property rights and interests of the tax bearer. The author is convinced that displacement of accents towards transposition on tax departments of the increasing number of powers regarding calculation of taxes, demands qualitatively other legal regulation. According to the author, it preservation of the unconditional right of the tax bearer on independent calculation of taxes, 2) should distinguish 1) presence of such right at tax departments under condition of an establishment of an obligatory exchange of tentative data about calculation of the sums of taxes for both parties and conciliation procedures, 3) payment of the tax following the results of conciliation procedures, 4) responsibility putting on each separate participant regarding execution of the duties provided by the law by it, 5) formation of system of mutual control.