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ĐÁNH GIÁ TÁC DỤNG CỦA PHƯƠNG PHÁP TÁC ĐỘNG CỘT SỐNG KẾT HỢP ĐIỆN CHÂM ĐIỀU TRỊ ĐAU THẮT LƯNG DO THOÁI HÓA CỘT SỐNG
Authors: Trần Thị Huyền Trang , Trần Thái Hà
Published: October 2023

Mục tiêu nghiên cứu: Đánh giá tác dụng của phương pháp tác động cột sống kết hợp điện châm điều trị đau thắt lưng do thoái hóa cột sống. Đánh giá tác dụng không mong muốn của phương pháp. Đối tượng và phương pháp nghiên cứu: can thiệp lâm sàng ngẫu nhiên, so sánh trước và sau điều trị, có nhóm chứng trên 60 bệnh nhân từ 38 tuổi trở lên được chẩn đoán xác định đau thắt lưng do thoái hóa cột sống thắt lưng tại trạm y tế phường 1 quận Tân Bình từ tháng 1/2022 đến hết tháng 8/2022. Nhóm nghiên cứu: 30 bệnh nhân điều trị bằng phương pháp TĐCS vùng thắt lưng kết hợp điện châm. Nhóm đối chứng: 30 bệnh nhân điều trị bằng phương pháp điện châm (phác đồ như nhóm nghiên cứu) kết hợp xoa bóp bấm huyệt vùng thắt lưng. Kết quả:  Sau 14 ngày điều trị, giá trị trung bình của điểm VAS, tầm vận động CSTL các động tác ngửa, nghiêng phải, nghiêng trái, xoay phải, xoay trái, giá trị trung bình mức độ cải thiện chức năng sinh hoạt (ODI)  ở nhóm nghiên cứu có cải thiện tốt so với trước điều trị và so với nhóm đối chứng. Sự khác biệt này có ý nghĩa thống kê với p<0,05. Giá trị trung bình của chỉ số Schober ở nhóm nghiên cứu có cải thiện hơn so với trước điều trị, tuy nhiên sự khác biệt không có ý nghĩa thống kê p>0,05. Các chứng trạng YHCT đều có sự cải thiện ở cả hai nhóm, thể hiện tốt nhất ở các chứng trạng đau vùng thắt lưng - đau tăng khi vận động, nằm nghỉ đỡ đau - sợ lạnh, thích ấm với p<0,05 khi so sánh nhóm nghiên cứu với nhóm đối chứng. Bệnh nhân đạt tỷ lệ tốt đạt 66,7% và tỷ lệ khá đạt 30,0%, sự thay đổi có hiệu quả lâm sàng về mức độ giảm đau qua thang điểm VAS và cải thiện tầm vận động CSTL. Không có trường hợp bệnh nhân nào gặp tác dụng không mong muốn. Kết luận: Phương pháp tác động cột sống kết hợp điện châm là phương pháp an toàn, có hiệu quả tốt trong điều trị đau thắt lưng do thoái hóa cột sống
NHẬN XÉT MỘT SỐ ĐẶC ĐIỂM BỆNH LÝ CỦA BỆNH NHÂN CÓ TỔN THƯƠNG DẠNG U ĐƠN ĐỘC NGOẠI VI PHỔI CĂN NGUYÊN DO LAO
Authors: Vũ Anh Hải
Published: October 2023

Mục tiêu: So sánh đặc đặc điểm lâm sàng, cắt lớp vi tính lồng ngực và hình ảnh tổn thương quan sát được trong PTNS ở bệnh nhân u lao với ung thư phổi nguyên phát. Đối tượng và phương pháp: Nghiên cứu tiến cứu, mô tả bệnh nhân có tổn thương dạng u đơn độc ở ngoại vi phổi được Phẫu thuật nội soi chẩn đoán và điều trị tại Khoa Ngoại lồng ngực - Bệnh viện Phạm Ngọc Thạch, thời gian từ 11/2011 đến 7/2014. Kết quả: Có 147 bệnh nhân, trong đó 47 trường hợp u lao và 100 BN UTP. Bệnh nhân u lao có tuổi trung bình thấp hơn (49,7±11,2 so với 60,0±10,4), tiền sử mắc bệnh lao phổi nhiều hơn (4,1% so với 1,4%), triệu chứng ho ra máu chiếm tỷ lệ thấp hơn (2,0% so với 13,6%). Trên phim CLVT lồng ngực, u lao phổi chiếm tỷ lệ cao hơn khi kích thước u ≤ 2,0cm, u có bờ rõ nhẵn; khi kích thước u > 3,0cm, bờ khối u có múi, đa cung hay tua gai khả năng cao là UTP. Quan sát hình ảnh tổn thương đại thể trong PTNS cho thấy, khi có dấu hiệu dầy dính màng phổi tại vị trí u, khả năng cao là u lao, khi có dấu hiệu nhăn nhúm màng phổi tạng trên u, khả năng cao khối u có bản chất UTP, khác biệt có ý nghĩa thống kê (p < 0,05). Kết luận: Tuổi, tiền sử bệnh lao phổi, triệu chứng ho ra máu; đặc điểm kích thước, bờ khối u trên phim CLVT lồng ngực và tổn thương đại thể trong mổ (dày dính màng phổi tại vị trí u và nhăn nhúm màng phổi tạng trên u) có giá trị định hướng bản chất tổn thương dạng u ngoại vi của phổi.
TỔN THƯƠNG DA TRONG BỆNH MÔ BÀO LANGERHANS Ở TRẺ SƠ SINH: NHÂN MỘT TRƯỜNG HỢP
Authors: Trần Thị Thùy Trang , Phạm Thị Mai Hương
Published: October 2023

Đặt vấn đề: Bệnh mô bào Langerhans (Langerhans cell histiocytosis – LCH) là bệnh lý hiếm gặp do sự rối loạn phát triển tế bào đuôi gai. Tùy thuộc vào sự thâm nhiễm của tế bào đuôi gai ở các cơ quan trong cơ thể mà bệnh LCH có các biểu hiện lâm sàng khác nhau, trong đó da là một trong những cơ quan thường bị tổn thương nhất. Những biểu hiện trên da có thể gặp trong bệnh LCH như tổn thương giống viêm da dầu kèm theo các chấm xuất huyết, tổn thương dạng chàm, tổn thương dạng khối hoặc nốt và một số tổn thương hiếm gặp khác. Chúng tôi mô tả một trường hợp bệnh nhân sơ sinh với tổn thương da là các sẩn, nốt màu đỏ tím phân bố rải rác trên cơ thể. Trẻ được chẩn đoán mắc bệnh LCH sau khi có kết quả sinh thiết tổn thương. Ca lâm sàng: Trẻ nam 1 ngày tuổi, sinh thường đủ tháng, sau sinh trẻ hồng hào. Trẻ xuất hiện các tổn thương đa dạng trên da ngay sau sinh: sẩn, nốt màu đỏ tím rải rác ở đầu, mặt, lưng, bụng, lòng bàn tay xen kẽ dát màu hồng tím rải rác ở bụng, chân, tay. Trẻ được làm các xét nghiệm huyết học, TORCH, chẩn đoán hình ảnh và sinh thiết tổn thương da với kết quả giải phẫu bệnh: bệnh mô bào Langerhans. Qua tham khảo y văn cùng với biểu hiện lâm sàng và xét nghiệm, bệnh nhân được chẩn đoán mắc bệnh mô bào Hashimoto-Pritzker bẩm sinh tự giới hạn (Hashimoto-Pritzker congenital self-healing histiocytosis-HPH), một thể lâm sàng hiếm gặp của bệnh LCH.
NGHIÊN CỨU ĐẶC ĐIỂM HÌNH THÁI CẤU TRÚC HẢI MÃ TRÊN HÌNH ẢNH CỘNG HƯỞNG TỪ Ở BỆNH NHÂN NGHIỆN RƯỢU
Authors: Nguyễn Thị Sinh , Nguyễn Duy Bắc , Đặng Tiến Trường , Nguyễn Xuân Kiên , Trần Ngọc Anh , Lê Phi Đại
Published: October 2023

Giới thiệu: Nghiện rượu là rối loạn mạn tính đã được chứng minh không chỉ liên quan đến sự biến đổi cả về kích thước và cấu trúc mà còn ảnh hưởng đến chức năng của não. Mục tiêu: xác định mối liên quan giữa tình trạng nghiện rượu với sự thay đổi cấu trúc hải mã trên hình ảnh cộng hưởng từ. Phương pháp: Nghiên cứu mô tả cắt ngang được thực hiện từ tháng 1/2020 đến tháng 6/2022 tại bệnh viện Trung Ương Thái Nguyên. Phương pháp Stepwise AIC được sử dụng để xác định mô hình tối ưu liên quan đến thể tích chất xám hải mã. Kết quả: Tổng số 140 bệnh nhân nam đã được tuyển chọn tham gia nghiên cứu với tỷ lệ nghiện rượu trên không nghiện rượu là 1:1. Mô hình tối ưu được đề xuất cho thấy có mối quan hệ có ý nghĩa thống kê giữa tình trạng nghiện rượu với các thể tích nêu trên và thể tích nội sọ có mối liên quan thuận chiều với thể tích chất xám hải mã. Nhưng tuổi lại có mối liên quan nghịch chiều với thể tích chất xám hải mã. Kết luận: Nghiên cứu của chúng tôi cung cấp bằng chứng vững chắc về mối liên quan giữa tình trạng nghiện rượu với thể tích chất xám hải mã
GIÁ TRỊ SINH THIẾT LÕI KIM DƯỚI HƯỚNG DẪN SIÊU ÂM CÁC TỔN THƯƠNG VÚ PHÂN ĐỘ BI-RADS 4, 5
Authors: Nghiêm Phương Thảo , Nguyễn Ngọc Bích Trâm , Lê Hoàng Huy , Bùi Anh Thắng
Published: October 2023

Mục tiêu: Mô tả các đặc điểm hình ảnh tổn thương vú gợi ý ác tính theo thuật ngữ của hội điện quang Hoa kỳ (ACR-American collegue of Radiology) khi làm sinh thiết lõi kim (STLK) dưới hướng dẫn siêu âm (SA), đồng thời nhận xét thành công và tai biến của phương pháp này. Phương pháp: nghiên cứu hồi cứu mô tả hàng loạt ca. Tất cả 186 bệnh nhân nữ đến khám và siêu âm tại bệnh viện ung bướu thành phố Hồ Chí Minh được chẩn đoán tổn thương vú BIRADS 4,5 trên siêu âm được chỉ định sinh thiết lõi kim và có kết quả giải phẫu bệnh từ tháng 05/2020 đến 05/2021. Kết quả: Tuổi trung bình của mẫu nghiên cứu là 52,3 tuổi, độ tuổi mắc bệnh cao nhất ở nhóm từ 40 - 49 tuổi (chiếm 30%). 38% bệnh nhân có thời gian từ khi phát hiện đến lúc khám 1-<6 tháng. Tỷ lệ phân bố phải, trái của bướu gần tương đương nhau: trái 46,24%, phải 43,55%. Đa số bướu có kích thước >20-40mm ở thời điểm phát hiện, chiếm 40,86%. Tỉ lệ ác tính trong các nhóm bệnh lần lượt là: 4A (4,3%), 4B (18,3%), 4C (33,3%), 5 (27,5%). Các đặc điểm trên SA của bướu ác tính là: hình dạng không đều (94,84%), trục không song song (98,06%), bờ đa cung nhỏ (52,9%), phản âm bướu kém (85,16%), phản âm sau bướu dạng kết hợp (65,81%), vi vôi hoá trong bướu (45,81%). Có sự khác biệt có ý nghĩa về các đặc điểm hình ảnh SA giữa hai nhóm ác tính và lành tính. Đa số BN được lấy 5 lõi ST (59%). Có 3 BN bị tai biến nhẹ (2 TH chảy máu và 1 TH tụ máu). Kết quả giải phẫu bệnh (GPB) cho thấy carcinoma chiếm tỉ lệ cao nhất (78,49%). Kết luận: STLK dưới hướng dẫn SA là phương pháp giúp chẩn đoán xác định ung thư vú với tỉ lệ biến chứng thấp, giúp bác sĩ lâm sàng lập kế hoạch điều trị thích hợp cho mỗi bệnh nhân
La conformación de los tributos medioambientales acorde con el principio de capacidad económica: análisis de dos supuestos de derecho positivo
Authors: Alonso González Luis Manuel
Published: October 2023

El presente trabajo analiza la Ley de la Comunidad Autónoma de Cataluña 6/1999, de 12 de julio, de ordenación, gestión y tributación del agua y el Decreto 188/1999, de 13 de julio, por el que se regulan las deducciones en la tributación sobre el agua.
Antes de entrar a examinar las mencionadas normas, el presente artículo aborda la cuestión de la coexistencia de los tributos ambientales, extrafiscales y el principio de capacidad económica. De esta manera, se pone de manifiesto que la tributación extrafiscal debe sujetarse en su regulación al principio de capacidad económica.
Los artículos 38 y 39 de la Ley 25/1998 incorporan a la estructura de los tributos catalanes sobre el agua el concepto de mínimo vital. Se reflexiona sobre el carácter excepcional de la incorporación de dicho concepto a la imposición indirecta sobre las aguas.
El hecho de querer subjetivizar los tributos sobre el agua haciendo efectivo el mandato de la Ley 25/1998 implica no contemplar los cánones como tributos ambientales sino como exacciones impuestas obligatoriamente a los administrados, y que deben respetar el principio de capacidad económica, al igual que los demás que integran la justicia tributaria.
La conformidad en el procedimiento de comprobación abreviada
Authors: Vega Borrego Felix Alberto
Published: October 2023

Accésit Premio CEFGESTIÓN 1999
El artículo 123 de la Ley General Tributaria no regula un verdadero procedimiento para el desarrollo de las actuaciones de comprobación abreviada. La ausencia de un procedimiento específico para la realización de este tipo de actuaciones dificulta su desarrollo y, sobre todo, puede generar determinadas situaciones que merman los derechos y garantías de los contribuyentes. El presente trabajo analiza un problema concreto derivado de tal ausencia: cómo y cuándo se presta la conformidad a la propuesta de regularización en el procedimiento de comprobación abreviada, ya que, si tras su terminación la Administración inicia un procedimiento sancionador, el contribuyente sólo podrá ver reducida la sanción en un 30 por 100 si previamente prestó su conformidad a esa propuesta en el procedimiento de comprobación abreviada.
La prescripcion de las sanciones tributarias desde la perspectiva de los principios penales
Authors: Blasco Delgado Carolina
Published: October 2023

Accésit Premio Estudios Financieros 1999
En este trabajo sobre «LA PRESCRIPCIÓN DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS DESDE LA PERSPECTIVA DE LOS PRINCIPIOS PENALES» se pretende analizar una de las consecuencias que conlleva el hecho de que las sanciones formen parte de la deuda tributaria, cual es, su peculiar régimen prescriptivo que les resulta de aplicación.
Al respecto, pensamos que esta cuestión ha adquirido una nueva dimensión desde la separación formal de los expedientes de comprobación e investigación y sancionador operada por la Ley de Derechos y Garantías de los Contribuyentes. En efecto, para un sector doctrinal esta separación de expedientes ha supuesto la exclusión de las sanciones del concepto de deuda tributaria, a nuestro juicio, si bien se trata de una medida que puede acercarse a este objetivo, la legalidad vigente no permite afirmar todavía que las sanciones hayan dejado de ser parte de la deuda tributaria -lo que por otro lado les dejaría sin régimen prescriptivo-, sino sólo entender que el procedimiento sancionador se ha comenzado a «individualizar» del de liquidación en el empeño de adecuarse a las exigencias que demandan los principios penales. Cualquiera de las dos opciones afectará al régimen de prescripción de las sanciones.
Precisamente por ello, en primer lugar es preciso comprobar cuáles son las concretas distorsiones que la actual regulación produce en el régimen prescriptivo de la sanción y, en segundo término, aprovechando las reformas mencionadas, tratar de proponer soluciones para su adecuación a los principios penales que, como es sabido, deben informar cualquier manifestación del ius puniendi del Estado.
Acerca de la condonación graciable de sanciones tributarias
Authors: Pont Mestres Magín
Published: October 2023

La interpretación normativa de la condonación graciable de las sanciones tributarias, en los términos regulados por la Ley General Tributaria hasta 1995, no ha conseguido alcanzar el grado de consenso necesario para que pueda considerarse pacífica.
El Tribunal Supremo en varias sentencias emanadas a partir de 1994 ha venido disintiendo del criterio de un sector mayoritario de doctrina y de diversas sentencias de los Tribunales Superiores de Justicia, dando lugar a la dialéctica «potestad discrecional-potestad graciable» que se erige en epicentro de la cuestión.
El presente estudio entra en esta controversia con el propósito de coadyuvar a delimitar la naturaleza de la condonación graciable que contempla el artículo 89 de la Ley General Tributaria y así superar el conflicto jurídico.
Reflexiones acerca del valor de las acciones
Authors: Pérez García Javier , Lobato Javierre Antonio
Published: October 2023

¿Cómo es posible que el precio de las acciones de una empresa se sitúe notablemente por encima de su valor, manteniéndose así durante meses? En estos casos, el análisis fundamental aconsejaría deshacerse de esos títulos mientras, paradójicamente, el análisis técnico basándose en los elevados volúmenes contratados podría vislumbrar una tendencia alcista, estableciendo un «soporte» a no sé qué nivel y una «resistencia» a no sé qué otro. A largo plazo, valor y precio confluyen inexorablemente. En este sentido, y a nuestro juicio, podemos estar en un mercado en el que, en algún caso concreto, aprovechando la bonanza económica y el elevado grado de liquidez de los inversores, ansiosos por multiplicar sus ganancias y creyéndose auténticos expertos bursátiles por el simple hecho de llevar un seguimiento diario de las cotizaciones a través de la prensa, radio, teletexto e internet, dependiendo de la hora, se esté vendiendo humo. En estos casos, no cabe duda de que, tarde o temprano, la «burbuja» explosionará desvaneciéndose el humo, confluyendo valor y precio. No conviene olvidar que se puede engañar a unos pocos mucho tiempo, a muchos poco tiempo, pero no se puede engañar a todos durante todo el tiempo.
En este artículo, se pretende simplemente compartir algunas reflexiones acerca del valor de las acciones. Así, en una primera parte, se trata de distinguir dos conceptos tan distintos como son el valor y el precio para, a continuación, reflexionar sobre la finalidad de algunos métodos de valoración de acciones de base histórica, como el valor contable, y de base futura, como el Descuento de Flujos Libres de Tesorería. Asimismo, tratamos de clarificar las posibles interpretaciones de una ratio bursátil clásico como es el PER. El trabajo concluye con la exposición de los distintos enfoques planteados por el análisis fundamental y técnico, para unos excluyentes, para otros complementarios.
Algunas paradojas sobre la impugnación autónoma de las sanciones tributarias a raíz de la Ley 1/1998 y el Real Decreto 1930/1998 sobre procedimiento sancionador
Authors: Pérez Milla Abilio
Published: October 2023

El propósito del presente trabajo es enunciar determinados problemas e inconvenientes derivados tanto de la imposición de sanciones tributarias, mediante un expediente distinto del instruido para la comprobación e investigación de la situación tributaria del sujeto infractor, como de la suspensión automática de la ejecución de las sanciones tributarias por interposición de recurso o reclamación, que se han ido poniendo de manifiesto a lo largo de los casi dos años de vigencia de la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garantías de los Contribuyentes.
Algunas cuestiones de interés atinentes a los derechos y garantías en el procedimiento sancionador tributario
Authors: Sánchez Pedroche José Andrés
Published: October 2023

El presente trabajo tiene por objeto analizar los aspectos más controvertidos que el procedimiento sancionador encierra y que se deducen no tanto de lo que la Ley 1/1998 y el Reglamento (RD 1930/1998) señalan sino justamente de lo que omiten o callan.
La aplicación de los convenios de doble imposición a las sociedades personalistas: el informe de la OCDE de 1999
Authors: Palao Taboada Carlos
Published: October 2023

Este artículo pretende esencialmente informar al lector del contenido del reciente e importante informe de la OCDE sobre la aplicación del Modelo de convenio de doble imposición sobre la renta y el patrimonio a las sociedades de personas, una de las cuestiones más difíciles que plantea el Derecho internacional tributario.
La compensación de créditos y deudas tributarias a través del mecanismo de cuenta corriente
Authors: Báez Moreno Andrés , Ruiz Almendral Violeta
Published: October 2023

2.º Premio Estudios Financieros 2000Modalidad: Tributación
El presente trabajo pretende analizar el régimen jurídico de la cuenta corriente tributaria, mecanismo de compensación de créditos y deudas tributarias implantado recientemente en nuestro ordenamiento mediante el Real Decreto 1108/1999, de 25 de junio. Con este objetivo, se analizan los distintos aspectos de la nueva norma, siguiendo el esquema de la misma en la exposición, y prestando especial atención a las cuestiones más problemáticas, como son, por ejemplo, la delimitación de los ámbitos subjetivo y objetivo de aplicación del sistema de cuenta corriente tributaria, o los efectos de su aplicación.
La implantación de un sistema que permitiera una agilización de la compensación tributaria, venía siendo reclamado por diversos sectores de nuestra doctrina. Por ello, objetivo adicional de nuestro estudio es, precisamente, verificar en qué medida este nuevo mecanismo cumple las expectativas depositadas en él.
Los intereses de demora cuando la Administración Tributaria es acreedora y actúa de forma negligente
Authors: Arribas León Mónica
Published: October 2023

El presente trabajo pretende estudiar la procedencia de exigir intereses de demora cuando el sujeto pasivo deudor se retrasa en el cumplimiento de su obligación de pago debido a que la propia Administración Tributaria acreedora de los mismos desarrolla sus funciones de manera ineficaz, cometiendo errores en la aplicación de las normas sustantivas (básicamente, al liquidar la deuda) o excediéndose en los plazos que tiene fijados para actuar. Es decir, se trata de analizar la vigencia de la regla que vincula el devengo de intereses de demora con el mero cumplimiento tardío de la obligación tributaria por parte del contribuyente, cuando concurra una circunstancia concreta: que la causante directa de tal retraso sea la Administración Tributaria y su incorrecta actuación.
La caducidad en el procedimiento tributario
Authors: Cuesta Maestro Luis Carlos
Published: October 2023

A tenor de la actual normativa tributaria se pretende abordar la polémica existente sobre la posibilidad de aplicar, respecto de los procedimientos tributarios, la institución de la caducidad.
Tras unos pronunciamientos judiciales favorables a dicha aplicación, los criterios seguidos por la Agencia Estatal de Administración Tributaria son contrarios a la misma. Trataremos siguiendo estos criterios de adentrarnos en alguna de las deficiencias, cuando no lagunas, que plantea su regulación.
La disposición adicional 5.ª en la redacción dada por la Ley 4/1999, de 13 de enero, deja poco espacio a la institución de la caducidad, todo lo más con un carácter residual. Como consecuencias más importantes de tal situación, los artículos 42, 43 y 44 de la Ley 30/1992, dejan de tener aplicación para los supuestos de procedimientos de gestión iniciados de oficio y de parte, así como en el procedimiento de comprobación e investigación iniciado de oficio. Y cuya normativa específica no acierta a pronunciarse con la suficiente claridad sobre los aspectos que la falta de resolución en tales procedimientos comporta.
En definitiva, intentaremos incidir sobre la insuficiencia de tales criterios, así como posicionarnos con una interpretación actual sobre un tema clave en la estructura jurídica del Estado de Derecho que proclama nuestra Constitución.
Un análisis de las distintas fases de la regulación contable pública en España
Authors: Ruiz Barbadillo Emiliano , Larrán Jorge Manuel
Published: October 2023

2.º Premio Estudios Financieros 2000Modalidad: Contabilidad y Administración de Empresas
En este trabajo se somete a estudio la historia de la regulación contable en España, partiendo de la asunción de que la situación actual, en lo que se refiere a la conducta de las empresas en la confección y divulgación de información contable, no puede quedar enteramente comprendida sin analizar el complejo y dilatado proceso de manifestaciones de distinta naturaleza jurídica que se han venido sucediendo en nuestro país en las últimas décadas. Para proceder a este estudio hemos intentado realizar un análisis del contexto en el que tuvieron que operar dichas normas contables al objeto de comprender los objetivos que las inspiraban, así como el alcance de las mismas, aspectos estos que nos han llevado a distinguir la existencia de cuatro fases perfectamente diferenciables. En cada fase de la regulación contable que se analiza, se realiza una descripción de los hitos principales que la caracterizan, no entrando ni en un análisis detallado de la naturaleza y contenido de cuantas disposiciones en materia contable han sido emitidas, ni en un estudio exhaustivo de toda la regulación que ha tenido lugar. En suma se trata de dar cuenta, de forma reflexiva, del proceso que se ha acometido en nuestro país a lo largo de las últimas cuatro décadas, para que las empresas españolas equilibren, en lo que se refiere a la confección y divulgación de información contable, su situación con el resto de empresas de nuestro entorno competitivo.
La discapacidad en el nuevo IRPF
Authors: Rodríguez Rodríguez Diego
Published: October 2023

Accesit Premio Estudios Financieros 2000
Del trabajo premiado que presentamos en este número se pueden destacar varios aspectos para el lector: en primer lugar, el análisis exhaustivo que se realiza de las estadísticas actuales sobre la población discapacitada; en segundo lugar, la expresión de los fundamentos jurídicos de la posible inconstitucionalidad de la restricción legal de los medios de prueba para demostrar la condición de minusválido; y, finalmente, el estudio sobre la discriminación negativa de los minusválidos que no son «trabajadores activos discapacitados».
Todo ello, aderezado con un recorrido por todos los ítems del impuesto que otorgan beneficios a estas personas y su correspondiente polémica discusión parlamentaria.
La Administración Tributaria española: una reforma necesaria
Authors: Arias Velasco José
Published: October 2023

Ponencia expuesta en el VI Congreso Nacional de Subinspectores de losTributos 
Es uso de ponentes bien nacidos el de iniciar su oración con unas palabras de agradecimiento a la institución o colectivo que les da cobijo. En este caso, no se trata tan sólo de rendir tributo al tópico. En mi condición de heterodoxo tributario casi profesional, agradezco muy sinceramente a la Asociación de Subinspectores de Hacienda que haya tenido la benevolencia de albergar mi heterodoxia. El título que doy a mi ponencia es: «La Administración Tributaria Española: una reforma necesaria». Según para qué oídos, mis palabras pueden resultar incómodas. Como don Quijote, cuando arremetió contra los gigantes que Cervantes confundía con molinos de viento, me dispongo a arremeter, sin más armas que las de la palabra, contra el monstruo engendrado por el sueño de la razón llamado Agencia Tributaria.
Creo que una de las asignaturas pendientes de la Democracia española es la de edificar la Administración Tributaria que corresponde a un verdadero Estado de Derecho. Una Administración que sirva eficazmente a la equitativa distribución de las cargas públicas entre los ciudadanos y a la lucha contra el fraude; pero con sometimiento pleno a la ley y al Derecho, como predica el artículo 103 de la Constitución. Una Administración que destierre para siempre las tentaciones de apropiación de la función pública por parte de determinados cuerpos de élite. La confusión de los intereses públicos con intereses corporativos fue el vicioso rasgo característico de la Hacienda Pública española durante 55 años, entre 1923 y 1978; años marcados, con el breve paréntesis republicano, por el signo de dos dictaduras casi sucesivas.
El alcance de la responsabilidad en la sucesión de empresa inter vivos en la reciente jurisprudencia y doctrina administrativa
Authors: Blázquez Lidoy Alejandro
Published: October 2023

El artículo 72 de la LGT es un precepto controvertido en varios aspectos. Este trabajo se centra en el del alcance de la responsabilidad del adquirente de empresa de acuerdo con los últimos pronunciamientos administrativos y jurisprudencias. El TEAC sostiene que al encontrarnos ante un supuesto de sucesión la responsabilidad de aquél alcanza a las sanciones y al recargo de apremio. El autor advierte que ni siquiera entendiendo que realmente fuera una sucesión la responsabilidad se extendería a las sanciones. Es más, el propio TEAC, en Resolución de 14 de enero de 1999, ha mantenido que aun calificando al adquirente como sucesor no responde del recargo de apremio. Sin embargo, el Tribunal Supremo, en sus Sentencias de 24 de septiembre de 1999 y de 15 de julio de 2000, se ha pronunciado a favor de que el adquirente de empresa por actos inter vivos es un responsable tributario subsidiario, diferenciando esta figura de la cesión global de activos y pasivos donde si existe una verdadera sucesión. De esta manera, el responsable tributario sólo hará frente a la cuota del transmitente, y, en su caso, a los intereses de demora y podrá dotar una provisión por la citada cantidad que será gasto deducible en su impuesto.
El fraude fiscal y la inspección financiera a la luz de la doctrina del Tribunal Constitucional
Authors: De Mendizábal Allende Rafael
Published: October 2023

Ponencia expuesta en el VI Congreso Nacional de Subinspectores de los Tributos
En más de una ocasión he puesto de relieve la intercomunicabilidad de la terminología teatral y jurídica, desde los tiempos de la Grecia clásica, hace ya milenios. Quizá ocurra lo mismo con la jerga taurina, tan expresiva, pero esto más que una afirmación es una hipótesis de trabajo que quizá algún día intente comprobar. Pues bien, haciendo uso de tal fungibilidad de las palabras, se me permitirá empezar diciendo que en el acto de la inspección tributaria las dramatis personae son en principio dos, protagonista y antagonista, el ciudadano y el inspector, aunque puedan circular por la escena otros personajes secundarios como el asesor fiscal o el abogado, los peritos o expertos y por supuesto el coro de los burócratas. Así cobra toda su profundidad, una vez más, la gran revelación calderoniana que nos enseñó el talante dramático de la vida y la carpintería teatral del mundo. En un esquema como el diseñado, conviene saludar ante todo a los personajes para poder situarlos así en el escenario lugar de la actividad y en el marco temporal correspondiente, con el telón de fondo -el decorado- que no es sino el ordenamiento jurídico.
Novedades introducidas en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre el Patrimonio y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes
Authors: Cordón Ezquerro Teodoro
Published: October 2023

En este artículo vamos a analizar las principales novedades que se han producido con efectos para los años 2000 y 2001, como consecuencia de los cambios introducidos tanto por la Ley 13/2000, de 29 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2001 y la Ley 14/2000, de 29 de diciembre, de Medidas fiscales, administrativas y del orden social, como sobre todo, por la Ley 6/2000, de 14 de diciembre, por la que se aprueban medidas urgentes de estímulo al ahorro familiar y a la pequeña y mediana empresa, que previamente fueron aprobados por el Real Decreto-Ley 3/2000, de 23 de junio, aunque el contenido de la Ley 6/2000, es más extenso como de las mejoras introducidas en la tramitación parlamentaria del citado Real Decreto-Ley 3/2000. En general, como verá el lector son muchos los temas abordados por lo que resulta imposible entrar en detalle en todos y cada uno de los cambios realizados. Sin embargo, esperamos que el trabajo sea útil como guía precisa de todas las modificaciones, cuyo análisis en profundidad requiere un espacio mayor.
Modificaciones introducidas en la normativa del Impuesto sobre el Valor Añadido
Authors: Victoria Sánchez Antonio
Published: October 2023

El Real Decreto 3422/2000, de 15 de diciembre, y la Ley 14/2000, de 29 de diciembre, introducen diversas novedades en la regulación del IVA que obedecen a los criterios introducidos en el marco de armonización comunitario y a la cada vez mayor perfección técnica del impuesto. De esas novedades, merecen ser resaltados la regulación de las deducciones soportadas con anterioridad al inicio de la realización de las entregas de bienes y prestaciones de servicios propios de la actividad y las facultades reconocidas, a efectos del IVA, al adjudicatario en los procedimientos administrativos y judiciales de ejecución forzosa.
La deducción de las cuotas del IVA soportado en la reciente jurisprudencia del TJCE
Authors: Almudí Cid José Manuel , Serrano Antón Fernando
Published: October 2023

El estudio trata de analizar las recientes Sentencias del Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas (STJCE) que versan sobre la deducción de las cuotas del IVA soportado. El análisis comienza con la Sentencia Gabalfrisa, dada la reintroducción en nuestro régimen fiscal del IVA del debate relativo a la deducción de las cuotas de IVA soportado por actividades previas al inicio de una actividad económica. A continuación se pasa a examinar la STJCE Breitsohl al suponer un paso más en la aceptación definitiva de las cuotas del IVA soportado por operaciones efectuadas con el objeto de llevar a la práctica un proyecto de actividad económica. Al analizar esta sentencia no puede dejarse de estudiar la posibilidad de renunciar a la exención de IVA en los casos de entregas de terrenos y su operatividad cuando en los mismos se acompaña un edificio o parte del mismo.
Además, se hace referencia a la STJCE Ampafrance, en relación con unas liquidaciones tributarias complementarias giradas a unas sociedades francesas basadas en la exclusión del derecho a deducir del IVA los gastos de alojamiento, restaurantes, recepciones y espectáculos. Entendemos que la exclusión del derecho a deducir el IVA soportado en estos gastos es excesivo tal y como está redactado en nuestra normativa, de acuerdo a la doctrina sentada por dicha sentencia.
La influencia de estas sentencias en nuestro sistema fiscal es evidente y es por ello por lo que las traemos a colación. Las tres citadas culminan probablemente una tendencia para la ampliación del derecho a deducir de las cuotas del IVA soportado comenzada previamente por otras sentencias que también son objeto de análisis como Lennartz, INZO, Rompelman y Ghent Coal, entre otras. La tendencia entendemos que es acertada y ajustada a Derecho en tanto en cuanto es la única vía para alcanzar en plenitud la neutralidad del régimen que establece la Sexta Directiva.
Por último, se estudia la compatibilidad de las restricciones del derecho a deducir las cuotas del IVA soportado con el argumento basado, según las Administraciones Tributarias, en la prevención y control del fraude fiscal.
La cuestión de la «comparabilidad de impuestos» a los efectos de la aplicación de las deducciones por doble imposición internacional
Authors: Calderón Carrero José Manuel
Published: October 2023

Este estudio analiza la cuestión de la «comparabilidad de impuestos» a los efectos de la aplicación de las deducciones por doble imposición internacional (en sentido amplio, esto es, incluyendo la deducción por doble imposición intersocietaria) previstas en nuestro ordenamiento. Esta cuestión ha sido objeto de cierta controversia y debate en los últimos tiempos merced a los «vaivenes legislativos» que han afectado a la regulación de esta materia, así como por la interpretación estricta que ha realizado de la misma la Dirección General de Tributos. El autor expone cuál es el estado de la cuestión en nuestro ordenamiento y plantea una «interpretación correctora» de los criterios de comparabilidad de impuestos previstos en nuestro ordenamiento. Asimismo, este trabajo pone de relieve algunos de los «puntos negros» que presenta, a juicio del autor, la regulación española de la «comparabilidad de impuestos» a los efectos de la aplicación de las deducciones para eliminar la doble imposición internacional; en este punto, insiste en la necesidad de diferenciar el tema de la «comparabilidad cualitativa» entre el impuesto español y el impuesto extranjero del requisito de la «sujeción y no exención» a un impuesto extranjero (comparable). Entiende el autor que se trata de presupuestos distintos que poseen finalidades diferentes y, por tanto, la concurrencia de cada uno de ellos debe realizarse autónomamente; en este sentido, también advierte que tanto la «comparabilidad cualitativa de impuestos» o de «modelos genéricos de imposición», como el requisito de la «sujeción y no exención» (a un impuesto comparable) presentan diversos matices según se examine su concurrencia en el marco de la legislación interna española que regula las distintas deducciones por doble imposición internacional, en el ámbito cubierto por los Convenios de doble imposición o bien en el ámbito armonizado por la Directiva CEE/90/435 de sociedades matrices y filiales.
Una propuesta sobre la eliminación de la doble imposición en las transmisiones de plusvalías tácitas: el ejemplo del nuevo artículo 109.2 LIS
Authors: Prada Larrea José Luis
Published: October 2023

La finalidad del presente trabajo es proponer los últimos retoques que precisa el artículo 28 de la Ley 43/1995, del Impuesto sobre Sociedades, al objeto de configurar definitivamente un sistema que elimine sin excepciones la doble imposición, incluso en aquellos casos en que, hoy en día, ésta no se excluye, cuales son los que combinan una adquisición de plusvalías tácitas con la posterior liquidación, total o parcial, de la sociedad participada, supuestos en que, la subordinación de la deducción a la existencia de rentas computadas (art. 28.3 de la LIS) impide la total eliminación de la doble imposición.
Impactos fiscales de la nueva Ley Estatal de Cooperativas (Ley 27/ 1999, de 16 de julio, de Cooperativas)
Authors: Caparrós Navarro Antonio
Published: October 2023

El objetivo de este trabajo es tratar de poner de relieve los impactos fiscales que supone la nueva Ley de Cooperativas 27/1999, que calificamos en principio como de inteligente, porque como vamos a explicitar, con la nueva normativa, la Administración, al mismo tiempo que consigue elevar ligeramente la recaudación fiscal, ofrece como contrapartida dos resultados importantes, que no deben pasar desapercibidos, y que no dudamos serán debidamente valorados por este sector empresarial, dada la mayor eficacia que suponen, respecto a la gestión empresarial: la liberación de mayores cantidades de excedente disponible, para que la Asamblea General de dichas sociedades pueda disponer libremente de ellas, y el ahorro administrativo, al simplificar el cálculo del Impuesto sobre Sociedades y hacer coincidir la contabilidad con la práctica de muchas de esas empresas (sobre todo del sector agrario y hortifrutícola).
Se estudian también otras repercusiones fiscales de la nueva ley, como en el tema de la asimetría fiscal favorable a las cooperativas, que se produce como consecuencia del sistema de compensación de cuotas negativas (excepcional con respecto a la compensación de bases imponibles en el resto de sociedades), y los efectos sobre la fiscalidad de los grupos cooperativos consolidables, tema este último que carece por completo de tratamiento en la literatura especializada sobre el sector cooperativo.
Quedan también algunos aspectos, aún por cerrar, sobre los que proponemos se reflexione para lograr de una forma completa el objetivo de distribuir la carga fiscal de acuerdo con la importancia socioeconómica que representa este tipo de empresas.
Administradores de personas jurídicas: ilícitos tributarios y responsabilidad tributaria
Authors: Rodríguez Fernández Marta
Published: October 2023

En la actualidad, se observa un uso abusivo e indiscriminado por la Administración de la responsabilidad tributaria de los administradores en el supuesto de ilícitos tributarios de las personas jurídicas, previsto en el artículo 40.1, primer apartado, de la Ley General Tributaria (LGT). Las distorsiones que provoca la aplicación de la concepción penal tradicional sobre la culpabilidad en el ámbito sancionador tributario, la compleja realidad organizativa de las personas jurídicas, la importante onerosidad de sus consecuencias en el patrimonio personal del responsable y la falta de criterios claros y uniformes en la consideración de quién es administrador a estos efectos ponen de manifiesto las deficiencias de la regulación vigente. Un detenido examen crítico conduce a cuestionar incluso la conveniencia de su pervivencia.
La residencia fiscal de las personas físicas en los convenios de doble imposición internacional y en la normativa interna española
Authors: Almudí Cid José , Serrano Antón Fernando
Published: October 2023

El fin del trabajo que el lector tiene entre sus manos es el análisis desde el punto de vista doctrinal, jurisprudencial y legislativo de una de las figuras esenciales en nuestro ordenamiento jurídico-tributario. Se trata de la residencia fiscal tanto como criterio de sujeción que determina el ámbito de aplicación de las normas tributarias en el espacio territorial de un Estado, como principio de calificación del sujeto pasivo en los impuestos personales como modalidad específica de tributación. El estudio se centra, en primer lugar, en las bases jurisdiccionales de la fiscalidad internacional para después pasar al examen de lo contemplado en los Convenios para evitar la doble imposición internacional y los Comentarios al Modelo de Convenio. Una vez analizados los problemas y las soluciones propuestas por las organizaciones multinacionales (OCDE, ONU), el siguiente eslabón a considerar es la exploración de los distintos supuestos en los que se regula la residencia en la LIRPF, es decir, la permanencia de más de 183 días durante el año natural en territorio español; la localización en España del núcleo principal de sus actividades o intereses económicos; la presunción de residencia habitual; los cambios de residencia en general; y, por último, la supuesta ilegalidad de la prórroga legal de residencia en los supuestos de cambios de residencia a paraísos fiscales.
La transmisión de la empresa y de la vivienda habitual en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Authors: Caro Robles Víctor
Published: October 2023

Las reducciones relativas a la empresa y a la vivienda habitual introducidas en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en el año 1996, si bien ya no son una novedad en sí mismas, sí lo es el desarrollo que ha experimentado su interpretación tanto en los trabajos doctrinales que se han publicado desde su inclusión en nuestro Ordenamiento Jurídico, como en las numerosas consultas que se han dirigido a la Administración Tributaria, y que se siguen haciendo en la actualidad. Con la finalidad de agrupar las opiniones dispersas en las distintas consultas, se aprobó la Resolución 2/1999 de la Dirección General de Tributos.
Con mi trabajo pretendo dar una visión de cómo ha evolucionado la interpretación de las reducciones mencionadas a lo largo de los últimos cinco años, no sólo entre los distintos autores, sino también en la propia Administración, analizando la poca Jurisprudencia que hay al respecto. Al mismo tiempo, muestro mi opinión que puede, o no, alejarse de la planteada por la Administración Tributaria.
Si bien, en un primer momento, tan sólo iba a tratar el tema de las Actividades Económicas y sus reducciones (empresa individual, actividades profesionales y participaciones en entidades), consideré oportuno tratar la cuestión de la vivienda habitual del causante, dado que se incluyeron al mismo tiempo en la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, y la interpretación de los requisitos de una y otra realidad han ido de forma paralela.
Por otro lado, nos encontramos ante la finalización de un modelo de financiación de las Comunidades Autónomas (quinquenio 1997-2001) que ha supuesto la posibilidad de legislar a las mismas en esta materia, salvo Andalucía, Castilla-La Mancha y Extremadura que no aceptaron dicho modelo, habiendo hecho uso de dicha posibilidad gran número de aquéllas.
El nuevo modelo de financiación aprobado en el Consejo de Política Fiscal y Financiera el 27 de julio de 2001 para el quinquenio 2002-2006 ha contado con el voto favorable del Gobierno y de todas las Comunidades en régimen común. Es por esto que nuevas Comunidades se suman a la posibilidad de establecer especialidades en esta materia, por lo que será de especial interés ver el uso que de esta potestad normativa se hace en los próximos años.
La importancia de la motivación económica de las operaciones de concentración y reestructuración empresarial y su incidencia fiscal
Authors: Botella García-Lastra Carmen
Published: October 2023

Accésit Premio Estudios Financieros 2001
Las operaciones de concentración y reestructuración empresarial han disfrutado, tradicionalmente, de un régimen fiscal ventajoso ya que, de no ser así, el conjunto de impuestos que recaería sobre todas y cada una de las operaciones que integran ese proceso complejo haría inviable su realización.
No obstante ese régimen fiscal favorable, nuestro ordenamiento tributario ha manifestado, reiteradamente, su vocación de neutralidad, al objeto de que las empresas puedan realizar, libremente, aquellas operaciones que mejor convengan a sus necesidades y objetivos.
Por ello, la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades ha configurado este régimen especial a través de dos principios básicos: el de neutralidad, mediante el diferimiento de las rentas puestas de manifiesto en la transmisión de los activos empresariales y participaciones societarias hasta su enajenación ulterior, y el de ausencia de intervención administrativa y formalidades especiales.
Pese a la evidencia de tales principios, las consecuencias que, en el orden tributario, se derivan de la realización de estas operaciones, determinan que la fiscalidad sea un condicionante positivo de extraordinaria importancia e influencia, lo que explica el considerable auge de estos procesos.
Precisamente para impedir que el «ahorro fiscal» sea el único móvil o el móvil principal en la realización de estas operaciones, la Directiva 90/434/CEE, de 23 de julio de 1990, relativa al régimen común aplicable a las fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canjes de acciones realizados entre sociedades de diferentes Estados miembros, contiene en su artículo 11.1 una cláusula de salvaguardia, también denominada antiabuso.
Constituye, pues, el objetivo del presente trabajo analizar el alcance y significación de esta cláusula, tanto en el ordenamiento comunitario, a la luz de la doctrina y jurisprudencia existente, como en nuestro Derecho, a la vista, tanto de la evolución normativa operada en el mismo, como de los pronunciamientos doctrinales y jurisprudenciales.
Ello nos llevará a analizar el concepto de fraude o abuso aplicable a estas operaciones y las posibles consecuencias que de esta calificación se podrían derivar.
La figura del testaferro a la luz de la jurisprudencia tributaria española
Authors: Riera Ribas Bartolomé
Published: October 2023

La complejidad de las transmisiones económicas –privadas y mercantiles– modernas, así como la internacionalización de las mismas ha dado lugar a la repetida utilización de medios instrumentales: testaferros, sociedades y personas interpuestas que tienen, entre otros, el propósito de lograr la elusión y ocultación fiscal.
Con frecuencia han sido los Tribunales, en nuestro caso los españoles, quienes han tenido que pronunciarse acerca de tales prácticas, y es el relato y consideración de alguno de tales pronunciamientos el que se expone.
Se describen también en el artículo cuáles son los elementos configuradores de estas interposiciones instrumentales, haciendo hincapié en la multiplicidad de tales figuras que, en algunos casos, rozan el esperpento al emplearse en operaciones millonarias testaferros menores de edad o con la condición de disminuidos físicos.
Se alude, finalmente, a la relación jurídica que se establece entre el testaferro y su mandante, así como los mecanismos que los Tribunales han admitido para atajar tales prácticas: «levantamiento del velo societario», consideración de simulación contractual, delito fiscal o de alzamiento de bienes o bien pretensión de resarcimiento patrimonial frente al verdadero titular de la operación.
Se concluye que se trata de un fenómeno complejo ante el cual sólo una adecuada valoración por los Tribunales de la prueba en las interposiciones instrumentales y su consecuente reproche permita lograr su atenuación.
El procedimiento para la determinación del grado de minusvalía o enfermedad crónica
Authors: Blasco Lahoz José Francisco
Published: October 2023

El Real Decreto 1971/1999, de 23 de diciembre, se publicó con el objetivo de actualizar el procedimiento para la determinación del grado de minusvalía exigible como requisito necesario para poder acceder a distintas prestaciones de carácter asistencial, que hasta entonces estaba regulado por la «histórica» Orden de 8 de marzo de 1984. Así, con la nueva norma reglamentaria se aprueban los baremos aplicables, se determinan las competencias de las Comunidades Autónomas y del IMSERSO, se establecen los órganos técnicos competentes para la emisión de dictámenes técnico-facultativos (en el ámbito del IMSERSO, los Equipos de Valoración y Orientación, posteriormente regulados por la reciente Orden de 2 de noviembre de 2000) y se concreta el procedimiento administrativo para valorar las situaciones de minusvalía inicialmente o en los supuestos de revisión del grado de la misma. En definitiva, este trabajo pretende revisar y ordenar el contenido de las nuevas normas aplicables al citado procedimiento.