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Lean management en la Administración pública española
Authors: Otero Sandín María del Pilar
Published: January 2023

Simplificar procesos, reducir plazos de tramitación en más de un 50 %, asignar más personal y tiempo a procesos críticos y mejorar la transparencia de los procesos y la moral de los empleados son algunos de los beneficios obtenidos por las Administraciones públicas que han implantado la filosofía Lean en sus organismos.
Este trabajo tiene como objetivos: dar a conocer los principios de la filosofía Lean y sus herramientas, presentar los datos de experiencias previas de la implementación Lean en el sector público, tanto en el ámbito internacional (EE. UU. y Europa) como nacional, y proponer la implantación de la filosofía Lean en la Dirección General del Catastro, y la aplicación de las herramientas Lean en el análisis y mejora de los procesos en una Gerencia Territorial del Catastro. En concreto, se realizan análisis y propuestas para mejorar la comunicación de objetivos, realizar la estandarización del proceso de registro, racionalizar los procesos en el área de atención al público y archivo, y la aplicación de las 5S al puesto de trabajo.
La cláusula antiabuso en el régimen de neutralidad y pautas para su aplicación tras la intervención del Tribunal Supremo
Authors: García Berro Florián
Published: January 2023

La interpretación de la cláusula antiabuso integrante del régimen de neutralidad ha sido motivo de viva controversia en el pasado, impulsada por la evolución de los criterios administrativos sobre su aplicación y por las respuestas que más tarde ha ido dando la jurisprudencia en relación con sus aspectos más conflictivos. Un esfuerzo interpretativo especial ha merecido de todas las partes la delimitación del concepto de «fraude o evasión», así como la fijación del papel que juega la «ausencia de motivos económicos válidos» al apreciar su existencia como causa de exclusión del régimen. Es relativamente reciente sin embargo la intervención del Tribunal Supremo pronunciándose sobre los aspectos clave del problema. El presente estudio pretende poner de manifiesto cuáles son y cómo se han visto matizadas, en su caso, las pautas para la aplicación de la norma, a la vista de esta nueva jurisprudencia.
Nuevas oportunidades para las zonas francas: los aeropuertos
Authors: Sánchez Mantiñán Esteban , Sánchez Pavón Bernardo
Published: January 2023

La declaración de zona franca surge históricamente como instrumento para la atracción de la industria y el comercio hacia ubicaciones estratégicamente escogidas, mediante la utilización de incentivos fiscales.
La especial importancia económica y territorial de las zonas francas las hace merecedoras de una especial atención y su estudio debería abordarse desde una perspectiva abierta que, sin renunciar a la experiencia adquirida, permita adaptar las antiguas instituciones a los nuevos tiempos.
El presente trabajo comienza con un análisis histórico acerca de las razones que motivaron su aparición, prosigue con la exposición de sus características actuales y, posteriormente, se centra en poner de manifiesto qué factores pueden estar dificultando su desarrollo.
Finalmente, se propone un conjunto de actuaciones para adaptar esta figura a las tendencias del tráfico comercial del siglo XXI y garantizar una actuación coordinada de todas las Administraciones públicas que configuran la organización territorial del Estado español.
Directiva 2014/95/UE sobre divulgación de información no financiera: un paso más hacia la información integrada
Authors: Rebolo Palacios Julián , Segovia San Juan Ana Isabel
Published: January 2023

La información financiera resulta incompleta para comprender la realidad de las empresas y establecer su verdadero valor. Los inversores y otros grupos interesados en la información corporativa toman, cada vez más, sus decisiones basándose no solo en la información financiera, sino también en la información no financiera que tiene en cuenta aspectos sociales, medioambientales y de gobernanza. La divulgación de este tipo de información por parte de las empresas, conjuntamente con las previsiones de futuro, los riesgos a que se ven sometidas y la forma de gestionarlos, incrementarán la credibilidad y la reputación de las organizaciones.
La Unión Europea, tomando conciencia de esta realidad, ha aprobado la Directiva 2014/95/UE, sobre divulgación de información no financiera e información sobre diversidad, con el fin de incluir este tipo de información en las cuentas anuales de las grandes empresas.
En este artículo examinamos esta nueva directiva comunitaria y, avanzando un paso más, la analizamos considerando sus interrelaciones con la nueva corriente internacional sobre información integrada, que aboga por la creación de un nuevo paradigma orientado a la divulgación de la información corporativa a través de un informe único en el que se integre toda la información de las organizaciones, apoyado en el uso de nuevas herramientas tecnológicas.
Algunos efectos en los impuestos patrimoniales cedidos a las CC. AA. derivados de las Leyes 26, 27 y 28, de 27 de noviembre de 2014, relativas al IRPF, IS e IVA
Authors: Pozuelo Antoni Francisco de Asís
Published: January 2023

En las leyes 26, 27 y 28, de 27 de noviembre de 2014, que han modificado, respectivamente, el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) y el Impuesto sobre Sociedades hay normas que afectan, directa o indirectamente, al Impuesto sobre el Patrimonio, al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITP y AJD). Por tanto, para la aplicación de estos últimos impuestos en 2015 deben tenerse presentes esas novedades contenidas, paradójicamente, en leyes referidas a otras figuras. Dado que el verdadero alcance de las mismas lo dará la interpretación que finalmente resulte en cada impuesto, y dado que esas medidas ya han sido comentadas con elevado rigor en otras colaboraciones en esta revista, las incluimos a modo de inventario resumidamente comentado.
Como se verá, en las referidas a la imposición directa, el asunto principal es el relativo a los beneficios ligados a lo que se suele denominar como «empresa familiar». Y en la indirecta, el efecto que tienen distintas modificaciones del IVA en la delimitación de su frontera con el concepto impositivo transmisiones patrimoniales onerosas del ITP y AJD. Lo que sí tienen en común es el ser casi todas ellas modificaciones en asuntos especialmente polémicos en la práctica.
Incriminación y autoincriminación en el procedimiento inspector
Authors: Delgado Sancho Carlos David
Published: January 2023

En el procedimiento de inspección el sujeto inspeccionado no se autoincrimina, pero sí se le incrimina, pues se pretende recaudar la «deuda media» que de forma arbitraria y automática le asigna el programa de inspección. En el inicio del procedimiento se vulnera la presunción de inocencia del sujeto inspeccionado, ya que el programa de inspección le asigna una «deuda media» y, además, se interrumpe ope legis la prescripción del plazo para imponer las sanciones tributarias que puedan derivarse de la regularización propuesta por la Inspección. Esta incriminación, primero, fomenta el fraude fiscal e incentiva la economía sumergida, convirtiendo a la Hacienda pública en una Administración injusta e ineficaz, y segundo, el deber de colaborar del sujeto inspeccionado se transforma en una facultad, pues no se le podrá sancionar por resistencia, obstrucción, excusa o negativa, al quedar residenciada la mala fe en sede de la Administración.
Genealogía del paradigma contable
Authors: Mármol Sáez José
Published: January 2023

Este trabajo explora el origen y la evolución del paradigma contable (el esquema debe y haber) partiendo de la tesis de un amplio sector de la literatura contable, especialmente Peters y Emery (1978), quienes sostenían que el sistema de partida doble se originó en el Renacimiento italiano como consecuencia de la no aceptación doctrinal matemática del número negativo. Aunque resulta incuestionable que el Renacimiento italiano produjo un importante avance en el desarrollo del modelo contable, bien es cierto que no necesariamente mayor del que desde entonces se ha producido hasta hoy, y aunque el número negativo ha jugado un papel más formal que trascendental, especialmente en la presentación del sistema clásico de la partida doble, para nosotros, ni el sistema de partida doble tiene su origen en el Renacimiento italiano, ni tampoco es consecuencia de la aceptación doctrinal del número negativo. El sistema clásico de partida doble se basa en un esquema de representación del concepto de transacción económica que ya estaba presente, aunque en una forma arcaica, en algunos de los registros contables más antiguos conocidos de Grecia, India e incluso Mesopotamia. Además, el que el sistema tradicional se haya mantenido prácticamente invariable después de la aceptación doctrinal del número negativo refuerza nuestra tesis, entre otras razones, porque la revelación tradicional de la información financiera responde a un esquema analítico y lógico de representación numérica del principio de dualidad.
Las nuevas normas contables de arrendamientos: Causas y potenciales efectos económicos
Authors: Gill de Albornoz Noguer Belén , Rusanescu Simona , Cabedo Cortés Paula
Published: January 2023

La contabilidad de los arrendamientos es objeto de debate desde hace décadas. Las distintas posiciones se encuentran entre dos extremos: reconocer activos y pasivos en el balance o revelar información en las notas. Las normas vigentes en las últimas décadas establecen un modelo mixto, que obliga a clasificar los arrendamientos entre operativos o financieros, exigiendo para los primeros revelar información y para los segundos reconocer activo y deuda. Pero, fundamentalmente debido a las deficiencias detectadas en su aplicación práctica, en 2006 el IASB y el FASB comenzaron un proyecto conjunto para cambiarlas. El proceso, largo y no exento de polémica, finalizaba con la emisión de sendas nuevas normas a comienzos de 2016 (la NIIF 16 y la ASU 2016-02). El objetivo fundamental de este trabajo es explicar este proceso para ayudar a comprender las razones de este importante cambio normativo, así como sus potenciales efectos económicos. Es indudable que esto es necesario para evaluar la idoneidad de implementar este cambio en el modelo contable español.
La equidad entre naciones en el sistema fiscal internacional
Authors: González de Frutos Ubaldo
Published: January 2023

La fiscalidad internacional ha sufrido una revolución sin precedentes. Motivada por la crisis financiera y bajo la égida de la OCDE y el G20, BEPS y el intercambio automático de información han avanzado un proceso reformista que sigue evolucionando con el estándar del beneficiario efectivo del GAFI, la doctrina de la UE sobre ayudas de Estado, el proyecto de la BICC o escándalos como Lux-Leaks o los Papeles de Panamá. Además, se ha globalizado: la Convención Multilateral de Asistencia Tributaria Mutua concierta a 108 países, el Foro Global a 138, más de 100 elaboraron la Convención de BEPS y el Marco Inclusivo sobre BEPS ya tiene 94 miembros.
En este escenario, complejo y cambiante, la fiscalidad internacional necesita un marco axiomático sólido y consecuente con la movilización de recursos nacionales. Hasta ahora, los principios del sistema se centraban en la eficiencia económica: prevenir la doble imposición para favorecer el comercio y la inversión, garantizando la neutralidad de los sistemas fiscales para una asignación óptima de recursos. Sin embargo, este enfoque ignora la equidad, contrapeso a la eficiencia, relegándola a un segundo plano como algo subjetivo y contingente.
Esta opción no es políticamente aceptable hoy, emergiendo un imperativo ético para solventar los problemas de los países en desarrollo. Estos sufren la erosión de bases y el traslado de beneficios, pero también han cedido voluntariamente capacidad fiscal mediante incentivos y CDI. La soberanía sobre los recursos tributarios que la Asamblea de las Naciones Unidas afirmó en su resolución de 1974 Nuevo Orden Económico Internacional ha quedado muy mermada, y se demanda una acción concertada para revitalizarla y lograr los Objetivos de Desarrollo Sostenible. En este contexto, el presente artículo busca proveer a la política fiscal de un marco teórico para la consecución de la equidad fiscal internacional.
¿Por qué franquician las empresas? La teoría de recursos y capacidades aplicada al sistema de franquicia
Authors: Carsi Lluch Ángeles
Published: January 2023

El objetivo de este estudio es desarrollar un modelo explicativo de la propensión a franquiciar de las empresas desde la perspectiva de los recursos de que disponen tanto franquiciador como franquiciado. Nuestra primera pregunta de investigación, y punto de partida del presente análisis, ha sido ¿por qué franquician las empresas? A raíz de ello hemos investigado las teorías dominantes al respecto y analizado la evidencia empírica existente para acabar proponiendo la aplicación de una teoría muy conocida en el campo de la organización de empresas, que es la teoría de recursos y capacidades, pero prácticamente ignorada en lo que respecta a su aplicación al fenómeno de la franquicia. Teniendo en cuenta esta teoría, así como las aportaciones previas, especialmente las procedentes de la teoría de la escasez de recursos, elaboramos un modelo específico representado en cinco proposiciones. Nuestra valoración, una vez revisada la literatura sobre la creación de franquicias, es que la teoría de recursos y capacidades puede servir de marco teórico y empírico para entender el fenómeno de la franquicia, y de ahí que propongamos su aplicación a las mismas.
De la planificación fiscal «agresiva» hacia una planificación «sustantiva»: ¿Es este el nuevo paradigma?
Authors: Gil García Elizabeth
Published: January 2023

El presente trabajo aborda el nuevo paradigma hacia el que camina la fiscalidad internacional, centrando el análisis en el refuerzo del requisito de sustantividad en los actuales estándares internacionales. Dada la globalización de la economía y las complejas estructuras empresariales, los Estados han adoptado medidas que eviten la erosión de las bases imponibles y el desplazamiento de beneficios (BEPS). Los Planes de Acción promovidos por la OCDE y la UE están impulsando medidas para abordar, de manera global, aquellas prácticas fiscales perjudiciales que permiten a los grupos multinacionales llevar a cabo una planificación fiscal «agresiva». Estos Planes de Acción no son proyectos antiincentivos, no obstante influyen de manera significativa en la configuración de los regímenes tributarios especiales. El mencionado requisito de sustantividad tiene especial relevancia en los regímenes de patent box, considerados un estímulo a la innovación a la par que una fuente de planificación fiscal «agresiva». Atendiendo a la estrategia promovida por la UE para acabar con esa planificación fiscal agresiva, cabe plantearse si el nuevo paradigma hacia el que nos dirigimos no es su eliminación, sino su transformación en planificación «sustantiva».
La compleja relación entre las consultas tributarias vinculantes y los pronunciamientos judiciales
Authors: Rovira Ferrer Irene
Published: January 2023

Este trabajo ha obtenido el 1.er Premio Estudios Financieros 2017 en la modalidad de Tributación.
El principal objetivo del presente trabajo es analizar la poliédrica relación entre los efectos vinculantes de las consultas tributarias escritas y los pronunciamientos judiciales, en concreto desde una triple perspectiva: valorando su papel en los enjuiciamientos de origen nacional, precisando los cambios jurisprudenciales como límite a los mismos y determinando las especialidades de las sentencias prejudiciales y de incumplimiento del Tribunal de Justicia de la Unión Europea al respecto. Asimismo, se analizarán y criticarán las diferentes consecuencias de tales consideraciones, con el fin de clarificar sus efectos respecto a los diferentes obligados tributarios y poner de manifiesto las carencias que presenta en este punto nuestro ordenamiento (especialmente ante el principio de primacía del Derecho de la Unión Europea). Y es que la precisión de tales cuestiones, que no ha estado exenta de opiniones contrapuestas, resulta del todo imprescindible para dotar a las consultas tributarias escritas de la eficacia e importancia que merecen, por cuanto, tanto por la amplitud de su objeto como por sus efectos vinculantes para la Administración, son una de las actuaciones que forman parte del derecho de información de los obligados tributarios más relevante y completa.
La directiva antiabuso (III). Asimetrías híbridas
Authors: Sanz Gadea Eduardo
Published: January 2023

En el presente artículo se efectúa, con el apoyo de un conjunto de ejemplos, un análisis de la regulación de los híbridos establecida en la Directiva (UE) 2017/952, del Consejo, de 29 de mayo de 2017, por la que se modifica la Directiva (UE) 2016/1164 en lo que se refiere a las asimetrías híbridas con terceros países, se comentan las alternativas existentes para alcanzar sus objetivos y, en fin, la relación que tal regulación guarda con el impuesto sobre sociedades, el impuesto sobre la renta de no residentes y los convenios bilaterales para eliminar la doble imposición.
La sujeción al IVA de las prestaciones de servicios realizadas en el marco de la asistencia jurídica gratuita
Authors: Malvárez Pascual Luis Alberto
Published: January 2023

En el presente artículo se defiende la sujeción al IVA de los servicios prestados por los abogados y procuradores en el régimen de asistencia jurídica gratuita, en el marco de lo dispuesto en la Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del IVA. De acuerdo con ello, se lleva a cabo una crítica de la reforma legislativa realizada en 2017 en la ley que regula el sistema de asistencia jurídica gratuita y de la interpretación que, en aplicación de esta reforma, ha defendido la Administración tributaria española en esta materia.
La eliminación de la doble imposición en las sucesiones transfronterizas en la Unión Europea: ¿Una misión (im)posible?
Authors: Martín Rodríguez José Miguel
Published: January 2023

Este trabajo ha obtenido un Accésit del Premio Estudios Financieros 2017 en la modalidad de Tributación.
Los ciudadanos de la Unión Europea están expuestos al grave riesgo de sufrir doble imposición si se ven envueltos en una sucesión transfronteriza. En el caso de España, las colisiones con otros Estados son especialmente frecuentes por el empleo de un punto de conexión particular (residencia de los causahabientes) frente al elegido mayoritariamente por el resto de Estados miembros (residencia del causante).
La corrección de esta doble imposición no ha encontrado una respuesta eficiente ni en el Tribunal de Justicia, que ha respaldado su compatibilidad con el derecho de la Unión, ni en los convenios para evitar la doble imposición, pues el modelo de convenio de 1982 apenas ha inspirado la firma de convenios sobre sucesiones, ni en los mecanismos unilaterales de los Estados miembros, con severas carencias fruto de su descoordinación.
Ante este escenario, la Unión Europea ha impulsado diferentes propuestas para eliminar la doble imposición en las sucesiones transfronterizas. Tras valorar críticamente la viabilidad jurídica y política de las mismas, formularemos la que consideramos la mejor opción para poner punto final a esta frontera invisible que desalienta la movilidad de los ciudadanos.
Implicaciones de la nueva NIIF16: El futuro de los arrendamientos
Authors: Álvarez Pérez Belén
Published: January 2023

El modelo que introduce la NIIF 16 elimina la distinción actual entre contratos de arrendamiento financiero y operativo. En su lugar, se desarrolla un modelo único, similar al de arrendamiento financiero actual, que implica para el arrendatario el reconocimiento en balance de casi todos los contratos de arrendamiento y que va a suponer un impacto importante en algunas de las magnitudes que sirven para realizar tanto el análisis de solvencia como el de rentabilidad de las entidades afectadas por la aplicación de esta normativa.
¿La revalorización de una marca global determina un ajuste de precios de transferencia en sede de las filiales del grupo? Una nota al hilo del caso Hyundai sobre la explotación de los intangibles de marketing en un contexto post-BEPS
Authors: Calderón Carrero José Manuel
Published: January 2023

Este trabajo tiene por objeto el estudio de un interesante pronunciamiento judicial extranjero en materia de precios de transferencia que evidencia las actuales tensiones del sistema de fiscalidad internacional en relación con uno de los principales «mantras» derivados del proyecto OCDE/G20 BEPS que pretende establecer una mayor conexión entre la imposición (territorial) de los beneficios en las empresas multinacionales y las actividades de creación de valor desarrolladas por cada una de las entidades localizadas en las distintas jurisdicciones en las que operan. La aplicación de esta aparentemente simple regla de «profit allocation» a través del alineamiento entre la creación de valor y el gravamen de los beneficios de las MNE plantea no pocos problemas y desafíos en la práctica, particularmente allí donde hay que tomar en consideración activos intangibles valiosos. El artículo conecta el caso con las novedades que las nuevas Directrices OCDE de Precios de Transferencia 2017 (post-BEPS) introducen en relación con los intangibles de marketing y las actividades de distribución de filiales en el extranjero.
Las cotizaciones sociales y la imposición sobre la renta en el ordenamiento jurídico español. Un nuevo paradigma
Authors: Bertrán Girón María
Published: January 2023

La naturaleza tributaria de las cotizaciones sociales es el punto de partida del presente estudio que pretende analizar sus consecuencias prácticas y poner de manifiesto determinadas disfunciones, así como propuestas de solución a las mismas. Para ello, partiendo de un análisis de las cotizaciones sociales y los tributos como conceptos de idéntica naturaleza, se estudia su configuración y problemas prácticos asociados a las mismas. Todo ello con el objetivo de poder realizar propuestas de reforma que colaboren en la existencia de un ordenamiento jurídico más acorde con los principios de igualdad, progresividad, capacidad económica y, en definitiva, justicia tributaria, recogidos en nuestra Constitución española.
El trabajo que se presenta se divide en tres epígrafes, dos de análisis y estudio de la configuración actual, un tercero de propuestas de reforma, para terminar en uno de conclusiones donde se exponen las principales ideas de este estudio, entre las que destaca la necesidad de relación e interconexión entre la materia laboral y tributaria.
Esperemos que al lector le resulten estas líneas tan interesantes como a quien las suscribe le ha supuesto la investigación que lleva tras de sí este trabajo.
Algunas propuestas para un nuevo modelo contable de reconocimiento y valoración de los pasivos inciertos
Authors: Iglesias Escudero Santiago
Published: January 2023

Este trabajo ha obtenido un Accésit del Premio Estudios Financieros 2017 en la modalidad de Contabilidad y Administración de Empresas.

A pesar de los movimientos protagonizados durante los últimos años por la contabilidad internacional en materia de pasivos inciertos, los acontecimientos cada vez más frecuentes en el mundo empresarial, que ponen en tela de juicio las características cualitativas de relevancia y fiabilidad de la información contable necesaria para la toma de decisiones, hacen cada vez más necesaria la construcción de un nuevo modelo contable para esta familia de pasivos.

En este trabajo, tras referirnos a esas características cualitativas requeridas a la información contable y repasar el estado actual de la contabilidad de provisiones a nivel internacional, abordaremos y analizaremos ciertos problemas aún sin resolver relativos al reconocimiento y la valoración de los pasivos de carácter incierto, intentando contribuir con algunos comentarios y sugerencias a la construcción de ese nuevo modelo contable.
Los impuestos de salida
Authors: Villalba Rodríguez Juan José
Published: January 2023

Los impuestos de salida suponen la tributación de plusvalías latentes con ocasión del cambio de residencia fiscal. Se trata de una figura jurídica que entra en conflicto con las libertades comunitarias, en el seno de la Unión Europea. Igualmente, genera problemas de doble imposición. Todo ello hace necesario que se analice la manera de compatibilizar los impuestos de salida con ambas cuestiones.
La reforma del IAJD de préstamos hipotecarios por el Real Decreto-Ley 17/2018: efectos colaterales de una precipitada técnica legislativa
Authors: De Juan Casadevall Jorge
Published: January 2023

Este trabajo ha obtenido el 1.er Premio «Estudios Financieros» 2019 en la modalidad de Tributación.
El reciente Real Decreto-Ley 17/2018, de 8 de noviembre, modificaba el artículo 29.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, para atribuir al prestamista la condición de sujeto pasivo en la cuota variable del AJD que grava los préstamos hipotecarios. Concluía así la enconada controversia jurídica que se había desatado a raíz de las Sentencias de 16, 22 y 23 de octubre de 2018 del Tribunal Supremo, cuestionando una jurisprudencia uniforme de la Sala Tercera, y que provocó la Sentencia de 27 de noviembre de 2018, dictada por el pleno jurisdiccional de esa Sala Tercera del Alto Tribunal, que restablecería su inveterada jurisprudencia. Sin embargo, la excesiva precipitación de la legislación de urgencia para corregir una jurisprudencia, ya confirmada por la sentencia plenaria de la Sala Tercera, plantea nuevos problemas no contemplados por el legislador, como su dudosa constitucionalidad o su difícil acomodo con el derecho de la Unión Europea, y que pueden reducir a papel mojado la reforma operada. Sobre una defectuosa técnica normativa opera, ahora, una intervención legislativa precipitada que, de forma inaplazable, nos convoca inexorablemente a la modernización de este vetusto impuesto, cuando no a su supresión.
Riesgo de pérdida de ingresos en ausencia del hecho imponible en el impuesto sobre el valor añadido
Authors: De Miguel Canuto Enrique
Published: January 2023

Caso de IVA mencionado en factura al margen de un hecho imponible donde se origina una cuota que a posteriori tendrá el tratamiento de cuota indebida. ¿El expedidor puede regularizar la cuota ingresada en el Tesoro? ¿El destinatario puede deducir la cuota abonada al expedidor? El Tribunal de la Unión ha introducido la noción de eliminación del riesgo de pérdida de ingresos fiscales, como presupuesto para la regularización de la cuota por el expedidor.
Tributación del seguro de vida en el impuesto sobre sucesiones y donaciones y los puntos de conexión territorial internos e internacionales
Authors: Gutiérrez Bengoechea Miguel
Published: January 2023

Las percepciones de los seguros de vida están gravadas en el impuesto sobre sucesiones y donaciones (ISD) cuando el tomador del seguro no coincide con el beneficiario, en cuyo caso pueden tributar como transmisiones lucrativas mortis causa o inter vivos. No obstante, falta precisión jurídica en algunos puntos de conexión territorial si tributan como donaciones y, en determinados casos, en las sucesiones hereditarias cuando el beneficiario es de cuarto grado. Asimismo, estas situaciones se reproducen en las transmisiones lucrativas transfronterizas.
En este sentido, la evolución de los puntos de conexión en el ISD va en concordancia con los principios de justicia de la Unión Europea, en especial con el de libertad de establecimiento. La Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea de 3 de septiembre de 2014 condenó a España porque la normativa del ISD no permitía que en herencias y donaciones de bienes y derechos con no residentes pudieran optar a aplicar los beneficios fiscales que las distintas comunidades autónomas regulan en sus diferentes normativas del ISD; cuestión que se consiguió modificando la disposición adicional segunda de la Ley del impuesto sobre sucesiones y donaciones (LISD), pero excluyendo a los sujetos pasivos no residentes de terceros países.
Esta situación tributaria se modificó con la Sentencia del Tribunal Supremo de 19 de febrero de 2018, en la cual se extienden las reglas de la disposición adicional segunda de la LISD a los contribuyentes no residentes en terceros países.
El impuesto sobre sociedades en 2019
Authors: Sanz Gadea Eduardo
Published: January 2023

Ante la ausencia de normas publicadas en el año precedente, relativas al impuesto sobre sociedades, este año el artículo habitual de novedades del referido impuesto se ha centrado en analizar las sentencias del Tribunal Supremo y de la Audiencia Nacional más relevantes emitidas en 2019, especialmente las concernientes a operaciones financieras, de reestructuración y vinculadas, por cuanto, en buena parte, afectarán a la interpretación de los preceptos de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.
Nuevos desafíos del reporte corporativo: la información no financiera (y de diversidad) y la información integrada. Posible escenario tras la pandemia
Authors: Pérez García Manuel Luis
Published: January 2023

Se estudia la evolución y transición del reporte corporativo desde la información financiera a la nueva información no financiera e información integrada. El trabajo analiza el proceso de transposición de la Directiva 2014/95/UE a nuestro ordenamiento, pasando por el Real Decreto-Ley 18/2017, de 24 de noviembre, y deteniéndonos especialmente en el marco vigente: la Ley 11/2018, de 28 de diciembre. Tras el examen de su ámbito subjetivo, del estado de información no financiera, de su auditoría y verificación, y eventuales responsabilidades, se exponen algunos de los desafíos que habrán de afrontar nuestras empresas. Tanto los preexistentes como los que son consecuencia de la pandemia global del COVID-19.
Una propuesta de reforma del régimen especial para trabajadores desplazados
Authors: Díaz Ravn Nicolás
Published: January 2023

El Derecho Tributario es empleado con frecuencia como mecanismo para atraer a contribuyentes a determinados territorios. Existen ejemplos de medidas fiscales con dicha finalidad tanto a nivel nacional como internacional.
La propuesta que desde el Gobierno se ha realizado para promover medidas que faciliten el retorno a España de personas que dejaron nuestro país durante los años de la crisis no se apoya en gran medida en el Derecho Tributario. Pese a ello, se contempla el estudio de medidas fiscales que incentiven el regreso a España de quien se vio forzado a emigrar.
El objeto de este trabajo es doble: por un lado, analizar de qué forma se utiliza el Derecho Tributario para influir en la decisión de los contribuyentes de fijar su residencia en un territorio o en otro; y, por otro, efectuar una propuesta de mejora del régimen especial para trabajadores.
La administración de la justicia tributaria en España
Authors: Rozas José Andrés
Published: January 2023

Como es bien sabido –y más allá de los llamados recursos gubernativos, propiamente dichos– la revisión de los actos tributarios, de la Hacienda estatal española, se estructura en dos fases: una primera, imprescindible y administrativa (el económico-administrativo), a la que puede seguir una segunda, de naturaleza propiamente judicial (el contencioso-administrativo).
Todo parece indicar que una de las causas que explican el considerable índice de conflictividad que preside las relaciones tributarias en España es, precisamente, que este modelo de justicia tributaria de doble filtro –administrativo y judicial– presenta profundas carencias, en términos de eficacia y equidad. Así lo ha evidenciado recientemente, el Tribunal de Justicia de la Unión Europea.
Pues bien, la reforma de la administración de la justicia tributaria no se puede abordar sino desde la comprensión de su origen y evolución (epígrafe 1), para, desde el análisis de su estado actual (epígrafe 2), poder vislumbrar y planificar su eventual transformación (epígrafe 3), que podría pasar por la conversión del económico-administrativo en una jurisdicción contencioso-tributaria, a la que se accedería desde una revisión gubernativa previa orientada a la conciliación, a la prevención del litigio (conclusiones).
A vueltas con el concepto de planificación fiscal agresiva. Consecuencias prácticas, imprecisiones y propuestas de mejora
Authors: Jiménez López Alejandro
Published: January 2023

Este trabajo ha sido finalista del Premio «Estudios Financieros» 2021 en la modalidad de Tributación.
La DAC 6 se incorpora al ordenamiento jurídico español a través de su transposición por medio de la Ley 10/2020, de 29 de diciembre. Su principal consecuencia es la implementación de la obligación a los intermediarios fiscales, y en ciertos casos a los contribuyentes, de informar a las Administraciones tributarias sobre ciertas operaciones en las que concurren «señas distintivas» y que se califican como «mecanismos transfronterizos de planificación fiscal potencialmente agresiva» sujetos a comunicación.
El presente trabajo trata de advertir sobre las importantes consecuencias prácticas que implica esta obligación de comunicación, además de examinar las imprecisiones que contiene la normativa, y que generan una situación de inseguridad jurídica a la hora de identificar cuándo surge la obligación de revelar estos esquemas.
La indefinición del término planificación fiscal agresiva, junto con la amplitud de las «señas distintivas», puede generar obligaciones desproporcionadas de información a los contribuyentes, y que unido al contundente sistema sancionador hace obligatoria una reflexión acerca de la necesidad de su imposición.
Próxima condena del TJUE al Reino de España por irresponsabilidad de su Estado legislador (o el permanente deseo de huida del derecho)
Authors: Sánchez Pedroche José Andrés
Published: January 2023

Las previsiones legales contenidas en las Leyes 39/2015 y 40/2015 vulneran el principio de efectividad comunitario. Así lo recogen las conclusiones del abogado general en el recurso por incumplimiento que la Comisión Europea ha interpuesto contra España. Con toda seguridad, el Tribunal de Justicia de la Unión Europea condenará a España por tal motivo, obligándola a introducir las reformas legales correspondientes.
HUBUNGAN PENGETAHUAN DAN SIKAP KELUARGA DALAM PRAKTEK PERILAKU HIDUP BERSIH DAN SEHAT (PHBS) DI KABUPATEN PURWAKARTA
Authors: Herutomo Tomi
Published: January 2023

Latar Belakang: Hasil kajian data profil kesehatan Kabupaten Purwakarta Tahun 2002, menunjukkan adanya data cakupan keluarga sehat masih rendah dengan fenomena perilaku masyarakat yang tidak sehat. Hal tersebut diduga akibat dari belum optimalnya Program Hidup Bersih dan Sehat (PHBS). Hasil identifikasi masalah dapat disimpulkan belum optimalnya Program PHBS berkolerasi dengan faktor internal seperti pengetahuan dan sikap keluarga, faktor eksternal seperti kontak media dan ketersediaan sarana PHBS serta faktor sosiodemografi keluarga. Berdasarkan hasil identifikasi dapat dirumuskan hipotesis penelitian, yaitu adanya hubungan antara faktor sosiodemografi dengan praktek PHBS, adanya hubungan antara faktor internal dengan praktek PHBS dan adanya hubungan antara faktor eksternal dengan praktek PHBS. Guna membuktikan hipotesis tersebut diperlukan data dan informasi tentang pelaksanaan Program PHBS di Kabupaten Purwakarta melalui penelitian. Metode penelitian yang digunakan Survei Cepat dengan jenis penelitian potong lintang. (Cross Sectional), dimana variabel bebas dan variabel terikat dikumpulkan dalam waktu yang bersamaan. Sebagai populasi adalah seluruh keluarga di Kabupaten Purwakarta sejumlah 190.443 kepala keluarga dengan jumlah sampel 300 responden (KK).
Objektif: Tujuan dari penelitian ini adalah mengungkap dan menganalisa hubungan faktor internal, faktor eksternal serta faktor sosiodemografi dengan praktek PHBS pada Tatanan Rumah Tangga di Kabupaten Purwakarta.
Hasil: Berdasarkan hasil analisis regresi logistk menunjukan bahwa dari 10 variabel hanya 6 variabel yang berhubungan dengan praktek PHBS, yaitu faktor sosiodemografi adalah jumlah anak, umur anak terakhir, tingkat pendidikan (p>0,001); faktor internal adalah pengetahuan dan sikap (p<0,001) serta faktor eksternal adalah kontak media dan ketersediaan sarana PHBS (p>0,001).
Kesimpulan: Dapat disimpulkan bahwa jumlah anak, umur anak terakhir, tingkat pendidikan, pengetahuan, sikap, kontak media dan ketersediaan sarana PHBS berhubungan dengan praktek PHBS keluarga di Kabupaten Purwakarta.
PEMBUATAN SEDIAAN KOMBINASI SERBUK DARI BIJI PEPAYA (Carica papaya L) DAN SELEDRI (Apium graviolens L) UNTUK MEMELIHARA KESEHATAN RAMBUT
Authors: Putri Nurlita Ekawati , Djamaludin Agus , Ratnasari Dewi
Published: January 2023

Latar Belakang: Rambut adalah sesuatu yang tumbuh dari lapisan dermis dan melalui saluran folikel rambut keluar dari kulit. Kerontokan rambut adalah peristiwa dimana rambut terlepas dari kepala secara tidak normal, umumnya kerontokan rambut 80-120 helai/ hari. Banyak tanaman bisa dimanfaatkan untuk merawat kesehatan rambut, salah satunya dengan menggunakan biji pepaya. Biji pepaya mempunyai kandungan zat pewarna glucoside cacarindan karpain yang dapat menghitamkan rambut. Salah satu tanaman yang dapat digunakan untuk menyuburkan rambut adalah daun seledri. Daun seledri diketahui mempunyai aktivitas sebagai vasodilator yang dapat memacu pertumbuhan rambut.
Tujuan Penelitian: Membuat sediaan serbuk dari biji pepaya dan seledri untuk merawat  kesehatan rambut serta kestabilan sediaan serbuk dari biji pepaya dan  seledri secara organoleptik.
Metode: Metode penelitian yang digunakan yaitu tindakan (action research). Sediaan dibuat dengan mencampurkan 7 gram biji pepaya dan 5 gram daun seledri yang sebelumnya sudah dikeringkan terlebih dahulu kemudian ditumbuk halus, dan dikemas dengan aluminium foil.
Hasil: Menunjukan hasil sediaan serbuk dari biji pepaya dan seledri yang stabil dan tahan lama selama 3 minggu
Simpulan: Sediaan serbuk dalam penyimpanan selama 3 minggu pada suhu ruangan dan suhu dingin stabil selama 3 minggu.
PEMBUATAN DAN UJI STABILITAS SEDIAAN SERBUK INSTAN DAUN GEDI HIJAU (Abelmoschus manihot L.) UNTUK MENINGKATKAN KESEHATAN TUBUH
Authors: Azmiyanti Isfina , Puspariki Jenta , Putra Risa Kota
Published: January 2023

Latar belakang: Sejak dahulu masyarakat Indonesia sering menggunakan tanaman berkhasiat obat, salah satunya yaitu masyarakat Kel. Ciseureuh Purwakarta yang memanfaatkan daun gedi (Abelmoschus manihot L.) untuk menurunkan demam, melancarkan buang air besar dan meredakan panas dalam. Daun gedi mempunyai efek farmakologi sebagai antioksidan, dimana efek farmakologi antioksidan ini berasal dari kandungan flafonoid.
Tujuan: Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui bagaimana cara pembuatan sediaan serbuk instan, stabilitas sediaan serbuk instan berdasarkan uji organoleptik dan tingkat kesukaan masyarakat terhadap sediaan serbuk instan daun gedi.
Metode: Metode penelitian yang digunakan yaitu menggunakan metode penelitian tindakan yang terdiri dari empat komponen yaitu perencanaan, tindakan, pengamatan, dan refleksi. Sediaan serbuk instan dibuat dengan 500 gram daun gedi basah, kemudian dibuat menjadi 1500 ml ekstrak cair, selanjutnya dibagi menjadi tiga formula yang masing-masing 500 ml ekstrak cair, F1 dengan gula kristal putih 2, F2 dengan gula kristal putih 1, dan F3 dengan gula aren sebanyak 250 gr.
Simpulan: Simpulan dari penelitian ini adalah sediaan serbuk instan yang paling stabil selama tiga minggu dan paling banyak disukai oleh responden yaitu F1 gula kristal putih 2.
DESENVOLVIMENTO DE PESSOAS COMO VANTAGEM COMPETITIVA: UM ESTUDO DE CASO EM UMA EMPRESA LOCALIZADA NA CIDADE DE CRUZEIRO - SP
Authors: Erédia João Vitor Cavicchioli , Nunes Matheus Rodrigues , Santos Élcio Henrique dos
Published: January 2023

O presente artigo busca apresentar conhecimentos acerca do tema desenvolvimento de pessoas, pois através deste modelo de gestão, a organização pode desenvolver vantagem competitiva investindo em seus colaboradores. Observa-se neste trabalho, que o desenvolvimento de pessoas pode ser usado para estimular e preparar os colaboradores para assumirem futuros cargos e responsabilidades, a partir da capacitação oferecida pela organização. Diante do exposto, o objetivo do presente estudo é apresentar a importância que o desenvolvimento de pessoas agrega na organização. Como metodologia, realizou-se um estudo de caso com a aplicação de um questionário online em uma empresa localizada na cidade de Cruzeiro - SP, a fim de analisar e entender a percepção dos gestores desta organização a respeito do tema desenvolvimento de pessoas e o quanto uma empresa que dá a devida atenção a este tema, consegue chegar a uma vantagem competitiva. Através do desenvolvimento deste trabalho foi possível perceber o quanto a área de desenvolvimento de pessoas proporcionou para a organização estudada, diversas melhorias e favorecendo resultados no dia a dia da mesma.
تخفيف المرأة عن كاهل الزوج في السنة النبوية
Authors:   جامعة بغداد/كلية التربية للبنات/قسم علوم القرآن والتربية الإسلامية, زهير نوري انوار
Published: January 2023

يستمد الموضوع أهميته من رافدين مهمين الأول هو السنة النبوية أما الرافد الثاني فهو الرافد الأسري مما يكسب هذا الموضوع أهمية كبيرة . أما هدف الموضوع فيبين للقارئ الأسس النبوية التي تخفف عن كاهل الزوج بما يؤمن السعادة الزوجية فتتخذه المرأة المسلمة منهجاً لها في الحياة ونبراساً يضيئ لها ظلمات الطريق ويجعلها تتجاوز جميع عقباته. وأما الدراسات السابقة فلم تجد الباحثة كتاباً أو بحثاً يتناول دور المرأة في التخفيف عن كاهل الزوج ولكن هناك الكثير من الكتب والبحوث التي تتناول الحقوق الزوجية بصورة عامة دون أن أجد فيها تأصيل لهذا الموضوع في فصل أو مبحث خاص ولكن استطعت استخراج تلك الإشارات الضمنية من بعض تلك الكتب وأشرت لها في الهوامش والمصادر. وأما منهج البحث فهو المنهج التحليلي الوصفي، وذلك من خلال التطرق الى الفنون والتقنيات التي تستطيع المرأة من خلالها التخفيف عن كاهل الزوج للوصول الى احد اعمدة السعادة الزوجية وتحليلها في اطار ما جاءت به الاحاديث النبوية الشريفة . وأما خطة البحث فكانت في مقدمة وخمسة مباحث وخاتمة .فكان المبحث الأول في تخفيف المرأة عن كاهل الزوج بالمَهرِ, وأما المبحث الثاني فهو في تخفيف المرأة عن كاهل الزوج من خلال الكلم الطيب, أما المبحث الثالث :التخفيف عن كاهل الزوج من خلال المشاركة والتشاور في حل المشاكل والمعضلات, وأما المبحث الرابع فهو في بيان تحمل أمهات المؤمنين (رضوان الله تعالى عنهم) العيش الصعب للرسول  والرضا بقسمة الله  ورسوله , وأخيراً المبحث الخامس فهو يذكر بالمواقف قولاً وفعلاً (أم المؤمنين خديجة إنموذجاً). وفي نهاية المطاف أسأل الله العظيم أن يجعل عملي هذا كله خالصاً لله ، وأن تنتفع به نساء المستقبل الإسلامي الزاهر الذي ننشده جميعاً للأمة الإسلامية على مستوى الأسرة والمجتمع .
البنى السردية في رواية قيامة بغداد للروائية عالية طالب دراسة سيميائية
Authors:   كلية الهندسة – جامعة بغداد, حسين محي م.
Published: January 2023

لقد عرف الفكر الانساني قديماً الفلسفة والمنطق و حديثاً التأريخ، أما مفهوم السيميائيات فقد انبثق في وقتنا المعاصر، وأصبحت حقلاً معرفياً جديداً على غرار الحقول المعرفية الأخرى، فهو يعنى بمختلف مفاهيمه ومرجعياتها بالسيرورات التي تقود الى المعنى وتكشف عنه من خلال مايخفي وليس فقط عبر مايكشف ويوضح ،فهو حصيلة النشاط الانساني في بعده التداولي والمعرفي معاً. و أضحى مفهوم العلامة السيميائية مفتاحاً معرفياً لولوج كل مجالات الدراسة و البحث و الاستقصاء و ذلك لما يتوفر عليه هذا المفهوم من قدرة على الوصف و التفسير و التجريد و ما يوفره من إمكانيات للفهم والتحليل. لذلك وقفنا في بحثنا الموسوم البنى السردية في رواية (قيامة بغداد) للروائية (عالية طالب) مقسمين بحثنا على قسمين تقدمها مهاد نظري عن حياة الكاتبة ومسيرتها الأدبية. فالقسم الأول وقفنا على مفهوم السيمياء لغة واصطلاحاً، والعلامات في المصطلح السيميائي، في حين تحدثنا في الفصل الثاني عن الجانب التطبيقي الذي ضم سيميائية العنوان والغلاف واللون ثم أسماء الشخصيات، ثم ، ثم ختمنا البحث بأهم النتائج التي توصلنا لها.
مفهوم الطيرة عند الامام المناوي في كتابه فيض القدير(دراسة موضوعية)
Authors:   دكتوراه –فلسفة إسلامية – وزارة التريبة-مديرية تربية صلاح الدين, إسماعيل إبراهيم الدليمي إبراهيم
Published: January 2023

الطيرة عادة معروفة عند العرب منذ الجاهلية ، والطيرة هي أن عمله بها ويتشاءم بسبب سماع كلام قبيح ، او بسبب مرئي كطير البومة أو الأعرج أو الأعور، أو بوقت معلوم كالتشاؤم ببعض الأيام والشهور كالحادي والعشرين من الشهر، أو بشهر صفر، ويعتقد تأثيرها في حدوث الخير أو الشر. ومن التشاؤم: أن العرب كانوا في الجاهلية يعتمدون على الطير، فإذا خرج أحدهم لأمر؛ فإن رأى الطير طار يمنة تيمن به ومضى في سفره وحاجته . وقد هدف البحث الى التعريف بالأمام المناوي وبيان قوله في الطيرة من خلال كتابه فيض القدي
"الخصائص الأسلوبية لوصايا أبي بكر الصديق رضي الله عنه لقادة جنده"
Authors:   ماجستير في البلاغة والنقد/ جامعة أم القرى, بنت صالح الصاعدي منال
Published: January 2023

يختص البحث بدراسة وصايا أبي بكر الصديق لقادة جنده. وقد انتظم البحث في تمهيد وثلاثة مباحث وخاتمة. تضمن التمهيد تعريف الأسلوب والوصية في اللغة والاصطلاح، وسيرة موجزه عن أبي بكر الصديق . والمبحث الأول: خصائص التركيب ودلالته البلاغية وأدرس فيه ضروب الخبر وأساليب الإنشاء التي تضمنتها وصاياه. والبلاغة في مواقع الفصل والوصل فيها. أما المبحث الثاني فيختص ببيان خصائص التصوير ودلالاته البلاغية، وبيان صور التشبيه والاستعارة والكناية التي جاءت في وصاياه. ويتناول المبحث الثالث: خصائص البديع ودلالته البلاغية وبيان ما فيها من طباق ومقابلة وجناس وغيرها من ألوان البديع المتوائمة مع الوصايا. وخُتِم البحث ببيان أهم النتائج.
Sources of organic aerosols in eastern China: a modeling study with high-resolution intermediate-volatility and semivolatile organic compound emissions
Authors: An Jingyu , Huang Cheng , Huang Dandan , Qin Momei , Liu Huan , Yan Rusha , Qiao Liping , Zhou Min , Li Yingjie , Zhu Shuhui , Wang Qian , Wang Hongli
Published: January 2023

Abstract. Current chemical transport models fail to reproduce both
the concentrations and temporal variations of organic aerosol (OA),
especially the secondary organic aerosol (SOA), hindering the identification
of major contribution sources. The fact that precursors of
intermediate-volatility and semivolatile organic compounds (I/SVOCs) are
not included in models has a significant impact on the performance of SOA
simulation. Herein, we establish a high-resolution emission inventory of
I/SVOCs and by incorporating it into the CMAQ model, concentrations,
temporal variations, and spatial distributions of POA and SOA originating
from different sources in the Yangtze River Delta (YRD) region of China were
simulated. By incorporating I/SVOC emissions into the model, the modeled
average SOA concentrations in the region increased by 148 %. Significant
model improvements in the simulations of different OA components were
demonstrated by comparison with comprehensive observation data.
Furthermore, spatial and seasonal variations of different source
contributions to OA production have been identified. We found that cooking emissions
are predominant sources of POA in the densely populated urban area of the
region. I/SVOC emissions from industrial sources are dominant contributors
to the SOA formation, followed by those from mobile sources. Our results
indicate that future control measures should be specifically tailored on
an intraregional scale based on the different source characteristics to achieve
the national goal of continuous improvement in air quality. In addition,
local source profiles and emission factors of I/SVOCs, as well as SOA
formation mechanisms in the model framework must urgently be updated to
further improve the model performance and thus the accuracy of source
identifications.