ประกาศของคณะปฏิวัติ ฉบับที่ 95

ประกาศของคณะปฏิวัติ
ฉบับที่ ๙๕

โดยที่การคำนวณรายได้ รายจ่าย และกำไรสุทธิ
เพื่อเสียภาษีเงินได้ปิโตรเลียมตามพระราชบัญญัติภาษีเงินได้ปิโตรเลียม พ.ศ. ๒๕๑๔
นั้น กำหนดให้หักค่าชดเชยรายจ่ายที่เป็นทุนได้
แต่ค่าชดเชยรายจ่ายที่เป็นทุนที่จะหักได้นั้น กฎหมายดังกล่าวบัญญัติให้หักได้เฉพาะตามประเภทอัตราและเงื่อนไขที่กำหนดโดยพระราชกฤษฎีกา
หัวหน้าคณะปฏิวัติจึงมีคำสั่ง ดังต่อไปนี้

ข้อ ๑ 
ในประกาศของคณะปฏิวัติฉบับนี้
มูลค่าต้นทุน หมายความว่า
ราคาทุนของทรัพย์สินหรือประโยชน์อย่างอื่นที่เป็นรายจ่ายที่เป็นทุน และให้หมายความรวมถึงจำนวนผลขาดทุนและรายจ่ายตามปกติและจำเป็นส่วนที่เป็นรายจ่ายที่เป็นทุน
มูลค่าต้นทุนสุทธิ หมายความว่า
มูลค่าต้นทุนหลังจากหักค่าชดเชยรายจ่ายที่เป็นทุนตามประกาศของคณะปฏิวัติฉบับนี้แล้ว

ข้อ ๒ 
ภายใต้บังคับข้อ ๓ และข้อ ๔ ค่าชดเชยรายจ่ายที่เป็นทุนให้หักได้ตามอัตราร้อยละของมูลค่าต้นทุนตามประเภทรายจ่ายที่เป็นทุน
ดังต่อไปนี้
(๑) อาคาร
อาคารถาวร                                        ร้อยละ
๕
อาคารชั่วคราว                                     ร้อยละ
๑๐๐
(๒) เครื่องบินและอุปกรณ์เครื่องบิน                    ร้อยละ
๓๓ ๑/๓
(๓) ต้นทุนเพื่อการได้มาซึ่งสัมปทาน                   ร้อยละ
๑๐
และแหล่งสะสมปิโตรเลียม
(๔) ต้นทุนเพื่อการได้มาซึ่งสิทธิการเช่า
กรณีไม่มีหนังสือสัญญาเช่า                         ร้อยละ
๑๐
หรือมีหนังสือสัญญาเช่าที่มีข้อกำหนด
ให้ต่ออายุการเช่าได้
โดยเงื่อนไขในการต่ออายุนั้น
เปิดโอกาสให้ต่ออายุ
การเช่ากันได้ต่อ ๆ ไป
กรณีมีหนังสือสัญญาเช่า                           ร้อยละ
๑๐๐ หารด้วย
ที่ไม่มีข้อกำหนด                                    จำนวนปีอายุการเช่า
ให้ต่ออายุการเช่าได้                                และอายุที่ต่อได้รวมกัน
หรือมีข้อกำหนด                                   หรือร้อยละ
๑๐ แล้วแต่
ให้ต่ออายุการเช่าได้                                อัตราใดจะสูงกว่า
เพียงระยะเวลา
อันจำกัดแน่นอน
(๕) ต้นทุนเพื่อการได้มาซึ่งสิทธิในกรรมวิธี สูตร กู๊ดวิล
เครื่องหมายการค้า สิทธิประกอบกิจการตามใบอนุญาต สิทธิบัตร ลิขสิทธิ์หรือสิทธิอย่างอื่น
กรณีไม่จำกัดอายุการใช้                           ร้อยละ
๑๐
กรณีจำกัดอายุการใช้                              ร้อยละ
๑๐๐ หารด้วย
จำนวนปีอายุการใช้
(๖) รายจ่ายที่เป็นทุนอย่างอื่นซึ่งมิใช่ (๑) (๒) (๓) (๔)
และ (๕) และซึ่งมิใช่เป็นรายจ่ายที่เป็นทุนเพื่อการได้มาซึ่งที่ดิน
(ก) รายจ่ายที่เป็นทุนที่จ่ายไปเพื่อ                 ร้อยละ
๒๐
ให้ได้มาซึ่งทรัพย์สินที่มีรูปร่าง
(ข) รายจ่ายที่เป็นทุนที่ไม่เข้า                      ร้อยละ
๑๐
ลักษณะตาม (ก)
ในกรณีรายจ่ายที่เป็นทุนที่จ่ายไปเพื่อให้ได้มาซึ่งทรัพย์สินที่มีรูปร่าง
ถ้าบริษัทหักค่าชดเชยในบัญชีของตนตามวิธีการบัญชีที่ใช้อัตราค่าชดเชยตามอัตราร้อยละของมูลค่าต้นทุนและของมูลค่าต้นทุนสุทธิไม่เท่ากันในแต่ละปีระหว่างอายุการใช้ทรัพย์สิน
บริษัทจะหักค่าชดเชยตามวิธีนั้นในบางปีเกินอัตราที่กำหนดไว้ข้างต้นก็ได้
แต่จำนวนปีอายุการใช้ทรัพย์สินเพื่อการหักค่าชดเชยต้องไม่น้อยกว่าร้อยละ ๑๐๐
หารด้วยจำนวนร้อยละที่กำหนดข้างต้น

ข้อ ๓ 
การหักค่าชดเชยตามข้อ ๒ ให้อยู่ภายใต้เงื่อนไข ดังต่อไปนี้
(๑)
รายจ่ายที่เป็นทุนที่จ่ายไปก่อนรอบระยะเวลาบัญชีแรกของบริษัท ให้นำมาหักค่าชดเชยได้เสมือนหนึ่งเป็นรายจ่ายที่เป็นทุนที่จ่ายไปในวันแรกของรอบระยะเวลาบัญชีแรก
(๒)
ผลขาดทุนที่เกิดขึ้นก่อนรอบระยะเวลาบัญชีแรกและรายจ่ายตามปกติและจำเป็นที่จ่ายไปก่อนรอบระยะเวลาบัญชีแรกของบริษัท
ให้ถือเป็นรายจ่ายที่เป็นทุนในวันแรกของรอบระยะเวลาบัญชีแรก
(๓) ในกรณีที่มีการโอนกิจการปิโตรเลียม ให้บริษัทผู้รับโอนถือเอามูลค่าต้นทุนสุทธิของบริษัทผู้โอนมาหักค่าชดเชยได้เสมือนหนึ่งว่ามิได้มีการโอนกิจการปิโตรเลียม
แต่ทั้งนี้
(ก)
ถ้าค่าตอบแทนที่บริษัทผู้รับโอนจ่ายแก่บริษัทผู้โอนต่ำกว่ามูลค่าต้นทุนสุทธิของบริษัทผู้โอน
ให้บริษัทผู้รับโอนถือเอามูลค่าต้นทุนสุทธิมาหักได้เพียงเท่าค่าตอบแทนที่จ่ายไป ถ้ามีรายจ่ายที่เป็นทุนหลายรายการ
ให้เฉลี่ยค่าตอบแทนนั้นตามส่วนของมูลค่าต้นทุนสุทธิของรายจ่ายที่เป็นทุนแต่ละรายการ
(ข)
ถ้าค่าตอบแทนที่บริษัทผู้รับโอนจ่ายแก่บริษัทผู้โอนสูงกว่าผลบวกของมูลค่าต้นทุนสุทธิกับผลขาดทุนประจำปีคงเหลือของบริษัทผู้โอน
ให้บริษัทผู้รับโอนนำส่วนเกินมาหักได้โดยถือว่าส่วนเกินนั้นเป็นรายจ่ายที่เป็นทุนอย่างอื่นตามข้อ
๒ (๖) (ข)
(๔) อัตราค่าชดเชยตามข้อ ๒
เป็นอัตราสำหรับรอบระยะเวลาบัญชีที่มีกำหนดครบสิบสองเดือน ถ้ารอบระยะเวลาบัญชีใดมีกำหนดไม่ครบสิบสองเดือน
หรือถ้ามีรายจ่ายที่เป็นทุนในระหว่างรอบระยะเวลาบัญชี
ให้คำนวณค่าชดเชยโดยตั้งอัตราค่าชดเชยตามข้อ ๒
หารด้วยสิบสองและคูณด้วยจำนวนเดือนในรอบระยะเวลาบัญชี
หรือจำนวนเดือนในรอบระยะเวลาบัญชีนับแต่เดือนที่มีรายจ่ายที่เป็นทุน แล้วแต่กรณี
ในการนี้เศษของเดือนให้ถือเป็นหนึ่งเดือน

ข้อ ๔ 
ในการหักค่าชดเชยตามประกาศของคณะปฏิวัติฉบับนี้
บริษัทจะเลือกใช้วิธีการบัญชีที่เหมาะสมซึ่งใช้อยู่เป็นปกติในอุตสาหกรรมปิโตรเลียมวิธีใดก็ได้
แต่เมื่อได้ใช้วิธีการบัญชีใดแล้วให้ปฏิบัติเช่นเดียวกันตลอดไป
และจะเปลี่ยนแปลงได้ต่อเมื่อได้รับอนุมัติจากอธิบดีกรมสรรพากร
ในการหักค่าชดเชยในบัญชีของบริษัท
บริษัทจะหักในอัตราใดก็ได้
แต่ถ้าบริษัทเลือกหักค่าชดเชยในบัญชีของตนในอัตราที่ต่ำกว่าอัตราที่กำหนดในข้อ ๒
ให้หักในอัตราเดียวกันตลอดไป และจะเปลี่ยนแปลงได้ต่อเมื่อได้รับอนุมัติจากอธิบดีกรมสรรพากร
ในกรณีเช่นว่านี้ ค่าชดเชยให้หักได้เพียงเท่าอัตราที่บริษัทเลือกหักในบัญชีของตน
หรือที่ได้รับอนุมัติให้เปลี่ยนแปลงได้ แล้วแต่กรณี

ข้อ ๕ 
ให้ประกาศของคณะปฏิวัติฉบับนี้มีผลใช้บังคับเช่นเดียวกับพระราชกฤษฎีกาที่ออกตามความในมาตรา
๒๖ (๗) แห่งพระราชบัญญัติภาษีเงินได้ปิโตรเลียม พ.ศ.๒๕๑๔

ข้อ ๖ 
ให้รัฐมนตรีว่าการกระทรวงการคลังรักษาการตามประกาศของคณะปฏิวัติฉบับนี้

ข้อ ๗[๑] 
ประกาศของคณะปฏิวัติฉบับนี้ให้ใช้บังคับตั้งแต่วันถัดจากวันประกาศในราชกิจจานุเบกษาเป็นต้นไป

ประกาศ ณ วันที่ ๒๙ กุมภาพันธ์ พุทธศักราช ๒๕๑๕
จอมพล ถ.  กิตติขจร
หัวหน้าคณะปฏิวัติ

อัมพิกา/แก้ไข
๒๗/๘/๔๔

อรญา/ปรับปรุง
๑๘ มิถุนายน
๒๕๖๒

[๑]
ราชกิจจานุเบกษา
เล่ม ๘๙/ตอนที่ ๓๓/ฉบับพิเศษ หน้า ๑/๓ มีนาคม ๒๕๑๕