УЧЁТ, АНАЛИЗ, АУДИТ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Аннотация: В статье рассмотрены основы учета, анализа и аудита дебиторской и кредиторской задолженности. Основной результат, полученный в рамках сбора материала по теме и его обобщения: четко структурированная система учета, анализа и аудита дебиторской и кредиторской задолженности обеспечивает стабильное и планомерное развитие организации на рынке, стимулируя рост ликвидности, платежеспособности, устойчивости.

Ключевые слова: Дебиторская задолженность, заемные финансовые ресурсы, кредиторская задолженность, предпринимательство, собственные финансовые ресурсы, управление дебиторской задолженностью, управление кредиторской задолженностью.

Цель статьи – представить основы  учета, анализа и аудита дебиторской и кредиторской задолженности.

Методом сбора данных можно считать: - мониторинг материалов печатных и электронных деловых и специализированных изданий, аналитических обзоров рынка; - мониторинг материалов маркетинговых и консалтинговых компаний; - систематизация и обобщение данных

В результате хозяйственной деятельности предприятий возникают взаимные обязательства, связанные с продажами продукции, товаров и услуг. Неизбежное следствие существующей системы расчетов между организациями - возникновение дебиторской и кредиторской задолженностей.Это может быть обусловлено, например, тем, что всегда неизбежно существует временной интервал между моментом оплаты за товар и моментом перехода права собственности на этот товар покупателю.Формирование результативной системы управления для современных организаций, предприятий и фирм ориентировано на обеспечение конкурентных позиций на рынке и, в конечном итоге, на обеспечение финансовых результатов деятельности в необходимом для нормального функционирования и последующего развития векторе. В аспекте формирования систем управления отечественных предприятий важна ориентация на опыт зарубежных стран (наиболее привлекателен для России опыт таких государств, как США, Япония, Канада).  Важно сказать, что зарубежные компании активно внедряют в свою деятельность автоматизированные системы управления по все направлениям (в частности, в рамках управления дебиторской и кредиторской задолженности).Оценка эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженности организации определяет направления деятельности на перспективу. Важность анализа эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженности организаций определена также воздействием на экономику страны финансово-экономического кризиса, который вступил в активную фазу во второй половине 2014 года. Финансово-экономический кризис оказал негативное воздействие на все отрасли и сектора развития российской экономики (не исключением явился и предпринимательский сектор).

Дебиторской задолженностью будет являться задолженность покупателей или заказчиков за проданные им товары или услуги; задолженность других предприятий за выданные им данной организацией займы; подотчетные суммы, образующие задолженность подотчетных лиц, и т. д. Учет дебиторской задолженности ведется на специальных счетах бухгалтерского баланса предприятия: «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Кредиторская задолженность – задолженность самой организации юридическим или физическим лицам, которые являются для данной организации кредиторами. Кредиторской задолженностью будет являться задолженность данной организации своим подрядчикам и поставщикам за продукцию, материалы, услуги; задолженность своему персоналу по заработной плате, по налоговым платежам в бюджет и органы социального страхования, и т.д.

В системе управления дебиторской и кредиторской задолженности важна роль оценки финансового состояния (в частности, анализа финансовой устойчивости, ликвидности, платежеспособности).

Анализ финансовой устойчивости, ликвидности, платежеспособности на определенную дату (конец квартала, года) позволяет установить, насколько эффективно организация управляет собственными и заемными средствами.

Гипотеза в работе – формирование эффективной системы учета, анализа и аудита дебиторской и кредиторской задолженности позволяет достичь повышение финансовых результатов деятельности организации и обеспечить ее устойчивое положение на рынке.

Система управления дебиторской и кредиторской задолженностью в организации является составной частью управленческого механизма (управление дебиторской и кредиторской задолженностью необходимо для целей обеспечения устойчивости и финансовой независимости деятельности организации).Система управления в организации нацелена на достижение эффективной работы различных направлений (управленческого механизма, системы дебиторской и кредиторской задолженности, инвестиций и проч.). Системы управления современных организаций являются глубоко интегрированными и дифференцированными (эффективная система управления представляет собой сбалансированную совокупность взаимосвязанных бизнес процессов направлений управленческой деятельности) .

Финансовые ресурсы (капитал предприятия) формируются на основе внутренних (собственных) и внешних (заемных, привлеченных) доходов и поступлений, которые показаны ниже на рисунке 1..Дебиторская задолженность – это имущественные требования организации к своим должникам, которые могут быть как юридическими, так и физическими лицами.

Дебиторская задолженность может быть продана третьим лицам, не  являющимся должниками. Организация, купившая дебиторскую задолженность на основании уступки права требования, должна учитывать ее уже не как задолженность, а как финансовые вложения на одноименном счете 58 бухгалтерского баланса.

Итак, дебиторская задолженность числиться в активе баланса организации и представляет собой сумму долгов (задолженности), причитающаяся организации со стороны покупателей или других дебиторов.

Фактически та доля собственных средств, которая приобретена за счет сторонних средств, - это кредиторская задолженность. Определение долга гласит, что выдается он на установленный срок и подлежит возврату. Соответственно, кредиторскую задолженность через определенное время небходимо покрывать.

Кредиторскую задолженность предприятия подразделяют в зависимости от характеристики кредитора. Выделяют следующие виды : 1. Кредиторская задолженность в бюджет и внебюджетные фонды. В частности, сами налоги и платежи в фонды, а также штрафы, пени, неустойки. 2. Кредиторская задолженность сотрудникам организации. В частности, долги по выплате заработной платы. 3. Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги сторонним организациям, а также долги по выплате дивидендов и др. Задолженность по дивидендам представляет собой долг перед учредителями по выплате им дохода при распределении прибыли. Образуется она по причине того, что на момент составления баланса рассчитанные дивиденды не могут быть выплачены. Это значит, что определенная сумма попадает в состав кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность относится к активам организации.

Как объект бухгалтерского учета дебиторская задолженность – это денежная оценка суммы долга дебиторов (должников) перед организацией (кредитором).

Дебиторская задолженность учитывается на активно-пассивных счетах учета расчетов: 60 (авансы выданные), 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76. Установлены следующие правила отражения в бухгалтерской отчетности дебиторской задолженности:

1. Не допускается зачет между статьями активов и пассивов (п. 34 ПБУ 4/99). Например, на отчетную дату свернутое сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» составляет 50 тыс. руб. При этом задолженность организации перед работником Иванов по утвержденному руководителем авансовому отчету по командировочным расходам составляет 10 тыс. руб. В бухгалтерском балансе на отчетную дату: - в составе дебиторской задолженности (стр. 1230) отражена задолженность работников перед организацией по выданным под отчет этим работникам авансам в размере 60 тыс. руб.; - в составе кредиторской задолженности (стр. 1520) отражена задолженность организации перед своим работником в сумме 10 тыс. руб.

2. В случае выдачи авансов и предварительной оплаты работ, услуг и пр., связанных с приобретением (изготовлением, строительством) объектов (имущества, неимущественных прав), которые в последующем будут приняты к бухгалтерскому учету в составе внеообортных активов, суммы выданных авансов и предварительной оплаты отражаются в бухгалтерском балансе в разделе I "Внеоборотные активы" (см. письмо Минфина РФ от 11.04.2011 № 07-02-06/42).

4. В случае перечисления организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров  дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС.

5. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству в прочие расходы либо за счет резерва сомнительных долгов (если такой резерв под данное обязательство был образован) на основании (п. 77 ПВБУ № 34н): - данных проведенной инвентаризации; - письменного обоснования; - (и) приказа (распоряжения) руководителя организации.

6. Списанная вследствие неплатежеспособности должника дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 007 в течение 5 лет с момента списания (п. 77 ПВБУ № 34н).

Кредиторская задолженность относится к обязательствам организации. В системе бухгалтерского учета кредиторская задолженность представляет собой оценку суммы долга организации (которая выступает должником) перед организацией – кредитором. Кредиторская задолженность учитывается на счетах: 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76. Долговые обязательства отражаются на пассивных счетах учета расчетов по займам и кредитам 66, 67.

Установлены следующие правила отражения в бухгалтерской отчетности кредиторской задолженности:

1. Не допускается зачет между статьями активов и пассивов (п. 34 ПБУ 4/99). Например, на отчетную дату свернутое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» составляет 1 500 тыс. руб., в том числе дебетовое сальдо по субсчету 68-«Расчеты с бюджетом по НДС» - 2 000 тыс. руб. и кредитовое сальдо по другим налогам – 3 500 тыс. руб. В бухгалтерском балансе на отчетную дату сальдо по счету 68 должно быть представлено развернуто: в составе дебиторской задолженности (стр. 1230) – 2 000 тыс. руб., в составе кредиторской задолженности (стр. 1520) – 3 500 тыс. руб.

2. В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность представляется как краткосрочная (V раздел баланса), если срок ее погашения составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. В остальных случаях кредиторская задолженность представляется как долгосрочная и, соответственно, отражается в разделе IV бухгалтерского баланса (п. 19 ПБУ 4/99).

3. Кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

4. При получении организацией оплаты в счет предстоящих поставок товаров кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС .

5. В бухгалтерском балансе данные о кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) отражаются в случае их существенности обособленно от сумм, полученных организацией в соответствии с договорами авансов (предоплаты) (Письмо Минфина РФ от 27.01.2012 № 07-02-18/01 ).

Списание кредиторской задолженности производится в финансовый результат. Для обеспечения эффективной деятельности, а так же для формирования имиджа предприятия как надежного партнера, необходимы анализ и управление дебиторской и кредиторской задолженностью. Изменение их величин влечет за собой изменение финансового положения организации.Резкое увеличение суммы дебиторской задолженности, либо ее доли в оборотных активах предприятия происходит в результате разных причин: неплатежеспособности покупателей, непродуманной кредитной политики организации в отношении покупателей, а так же увеличения масштабов организации и объемов продаж.Уменьшение дебиторской задолженности может происходить из-за ее погашения в более короткие сроки, в этом случае оно расценивается положительно. Если же причина состоит в уменьшении объема отгружаемой продукции, это считается отрицательным явлением, так как свидетельствует о понижении деловой активности предприятия.Как видно, не всегда рост дебиторской задолженности является отрицательным, а снижение – положительным явлением. Кроме того, задолженность подразделяется на нормальную и просроченную. Просроченная задолженность оказывает неблагоприятное действие в виде недостатка финансовых ресурсов для различных потребностей предприятия, увеличивает риск непогашения долгов и снижения прибыли.Для эффективной работы по отслеживанию сроков задолженности необходимо накопление и анализ данных по группам клиентов и по номенклатуре продукции, кто и на какой срок является должником и каковы тенденции оплаты. Наличие таких сведений поможет предпринять эффективные меры по ускорению оборачиваемости средств в расчетах.Для целей эффективного управления дебиторской и кредиторской задолженности проводится аудит. Цель аудита дебиторской и кредиторской задолженности – подтвердить полноту и правильность учета задолженности.Система управления дебиторской и кредиторской задолженности необходима для организаций. Важнейшим направлением сокращения расходов является определение оптимальной структуры оплаты товаров и услуг для каждого конкретного случая, включающее в себя: - составление бюджета и схемы дебиторской и кредиторской задолженности; - оценку финансовых возможностей, вероятных рисков и степени доверия в отношениях с кредиторами.