ОРГАНИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЧЕЛОВЕЧЕСКИХ РЕСУРСОВ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ Мейриева

Аннотация: Изучена организация управленческого учета на предприятиях затрат на рабочую силу.

Ключевые слова: затраты на рабочую силу, затраты на оплату труда, затраты на заработную плату

Рыночные отношения требуют постоянного совершенствования, как самого производства, так и процессов управления им. Важнейшим фундаментом управления производством, основным поставщиком информации для него в настоящее время выступает управленческий учет.

Организация управленческого учета на предприятиях в основном зависит от технологии и организации производства, характера выпускаемой продукции, структуры управления и других факторов, которые предопределяют процессы документального оформления хозяйственных операций, их систематизацию, обобщение и отражение, ведение синтетического и аналитического учета, разграничение и распределение затрат между незавершенным производством и готовой продукцией и т. д.

В зависимости от характера технологического процесса все производства в самом общем виде можно разделить на добывающие и обрабатывающие.

К добывающим относятся производства, в которых осуществляется извлечение природного сырья путем добычи его из недр земли. В таких производствах отсутствуют затраты сырья и основных материалов на получаемый продукт. Для большинства добывающих отраслей характерны относительная непродолжительность производства, один передел, отсутствие промежуточного продукта — полуфабрикатов собственного производства, поэтому в них нет незавершенного производства или оно незначительно. В этих отраслях добывается относительно простая продукция и в большом количестве. Особенности добывающих производств предопределяют аналитический учет затрат и калькулирования себестоимости продукции. Так, производственные затраты учитываются по переделу в целом с подразделением в аналитическом учете по цехам, производственным участкам, а в необходимых случаях также и по видам выполненных работ. Все затраты отчетного периода по установленным статьям полностью и непосредственно относятся на количество добытой однородной продукции, образуя ее себестоимость.

В управленческом учете, по мнению Друри, учет затрат на рабочую силу может вестись по следующим направлениям: учет затрат на рабочую силу, которые необходимо относить на стоимость отдельных операций и накладные расходы; расчет заработной платы, который связан с регистрацией сумм, причитаются рабочим, Департаменту налогов и сборов (Inland Revenue), и подлежащих выплате в пенсионный фонд и другим за произведенную работу.

Источником информации о времени, затраченном производственными рабочими на различные виды работ   в тех  коммерческих организациях, где действует система позаказной калькуляции затрат,  являются документы: карточка заказов, табель, картонка простоев и т.п. Когда производственный рабочий приступает к выполнению заказа, мастер или табельщик проставляет время начала работы на карточке заказов или в табеле. В обоих этих документах значится номер заказа или номер статьи накладных расходов. Там же отмечается время завершения работы. Имея эти сведения и данные о почасовой ставке заработной платы, можно рассчитать затраты на рабочую силу.

Если производственный рабочий в течение коротких периодов остается незанятым в связи с поломкой оборудования или перед тем, как начать работу по следующему заказу, в карточке простоев будет зафиксировано время простоя или ожидания и сделана запись о причине простоя. Для каждого цеха (подразделения) должны составляться еженедельные отчеты о простоях с их классификацией и с указанием того, какой процент они составляют от прямых затрат рабочего времени.

Цель учета затрат на рабочую силу — зафиксировать время, потраченное всеми рабочими на каждый вид деятельности, на отдельной карточке заказов или в табеле и применить соответствующую ставку почасовой оплаты. Затраты на рабочую силу затем начисляются по каждому из этих видов деятельности; поэтому такие документы, как карточки заказов, табели, карточки простоев и другие, являются источником информации, на основании которой затраты на рабочую силу (производственных рабочих) распределяются на различные заказы или статьи накладных расходов.

Определенные категории непроизводственных работников, таких, как средний руководящий персонал и разнорабочие, то здесь может оказаться невозможным распределить количество времени, потраченное на различные виды деятельности. Затраты на рабочую силу по этим категориям работников должны устанавливаться по данным их личных учетных карточек и относиться к общезаводским или общецеховым накладным расходам на осуществление контроля или за неквалифицированный труд. Эти затраты затем включаются в себестоимость продукции. Процедура распределения накладных расходов описана в следующей главе. Процедура учета затрат на рабочую силу схематично представлена на рис. 1.3.1.

Для расчета заработной платы требуется определенная информация о времени присутствия на работе, невыходах на работу, почасовых ставках оплаты, а также различных удержаниях, таких, как налоги и выплаты в фонд государственного страхования.

Карточки табельного учета или отчеты о невыходах на работу содержат основную информацию, необходимую для подсчета времени присутствия на работе, а из личной учетной карточки каждого работника черпаются сведения о различных вычетах. Там, где действует система поощрительных доплат, данные о количестве единиц произведенной продукции содержатся в талонах индивидуальной выработки каждого рабочего, и это число умножается на ставку за единицу продукции; в результате получается сумма недельного заработка. Там, где действуют премиальные системы оплаты, общую сумму заработной платы исчисляют исходя из времени присутствия на работе (повременная оплата) плюс добавочное вознаграждение.

Повременная оплата рассчитывается по данным карточки табельного учета,  а дополнительные данные для расчета добавочного вознаграждения (премии) берутся из карточки заказов. При премиальной системе оплаты на каждую операцию отводится определенное время, и премия выплачивается пропорционально сэкономленному времени.

Цель использования материальных стимулов — сократить издержки на единицу производимой продукции. Введение системы материального стимулирования имеет смысл при условии, что увеличившаяся в объеме продукция может быть продана по цене, превышающей ее себестоимость.

Сумма, получаемая в качестве оплаты отпуска работником, затраты на оплату труда которого обычно рассматриваются как прямые, должна быть начислена на заказы посредством увеличения почасовой ставки.

Доплаты за сверхурочную работу и сменность включаются в производственные накладные расходы. Если надбавки за сверхурочную работу начислять прямо на заказы, выполняемые сверхурочно или в ночное время, то затраты на выпущенную продукцию будут больше, чем на продукцию, произведенную в течение нормальной рабочей недели. Необходимость в сверхурочной работе и ночных сменах обычно бывает вызвана напряженным графиком производства вообще, а не конкретными заказами. Поэтому нецелесообразно учитывать заказы, выполненные в сверхурочные или ночные часы, как более дорогостоящие, чем такие же заказы, выполненные в течение обычного 8-часового рабочего дня. Однако если доплаты за сверхурочную или сменную работу являются прямым следствием настоятельной просьбы заказчика о скорейшем выполнении заказа, а не напряженности общего производственного графика, то эти доплаты должны непосредственно начисляться на заказы. Важно, чтобы доплаты за работу сверхурочно и в ночные часы анализировались отделом учета в целях контроля за уровнем затрат.

Заработок согласно почасовой ставке за работу в основное время будет разложен на различные заказы, участие в выполнении которых работник принимал в течение данного периода. Однако если сверхурочная работа потребовалась из-за напряженного производственного графика, было бы неоправданным начислять доплаты за сверхурочную работу на заказ X только потому, что он по графику выполнялся в сверхурочные часы. В таких обстоятельствах предпочтительнее начислять доплаты за сверхурочную работу по соответствующей статье общезаводских накладных расходов, общая сумма которых будет распределена на все заказы, выполнявшиеся в течение данного периода.

Сдельный заработок рассчитывается за каждый период путем умножения согласованной сдельной ставки на число произведенных доброкачественных единиц продукции. При этом обычно оговаривается минимальная недельная заработная плата. Если выработка работника оказывается ниже недельного минимума, то ему заплатят за этот период повременно, а не по сдельной ставке.

Дополнительно к заработной плате и доплатам, выплачиваемым работникам, работодатель также несет ряд других расходов, связанных с наймом работников: доля работодателя во взносах в фонд государственного страхования и взносы в пенсионный фонд. Затраты, связанные с наймом, часто фиксируются как производственные накладные расходы в той их части, в какой они относятся к производственным рабочим, однако предпочтительнее среднюю часовую норму таких затрат приплюсовать к почасовой ставке заработной платы, выплачиваемой работникам.

Простои в ходе производственного процесса могут возникнуть по ряду причин, например из-за временного отсутствия работы, нехватки материалов или поломки оборудования. Расходы на простои могли бы быть включены в затраты на оплату труда работника так же, как это делается в отношении расходов, связанных с наймом, однако такой подход неоправдан, поскольку простои возникают не у всех работников. Поэтому не на все заказы будет начислена часть расходов за простои. Простои обычно являются следствием неудовлетворительного производственного календарного планирования или отсутствия заказов.

Поскольку это затрагивает весь процесс, а не отдельные операции, расходы за простои должны быть разложены на все операции. В плане контроля за уровнем затрат также предпочтительнее начислять расходы за простои отдельно по каждому цеху вместо того, чтобы включать их в прямые затраты на рабочую силу. Если применяется такая процедура, то расходы за простои будут рассматриваться как общезаводские накладные расходы, и администрация сможет получать отчеты о них через короткие промежутки времени. Например, может составляться еженедельный отчет, в котором расходы за простои разбиты на элементы.

Шеремет А.Д. предлагает учитывать затраты на оплату труда, используя позаказный метод калькулирования себестоимости. Производственный процесс изготовления партии продукции может занимать период, не совпадающий с отчетным, и в производственную себестоимость данной партии может быть включена только сумма прямых материальных и трудовых затрат, а сумма общепроизводственных расходов будет определена по окончании отчетного периода. Это отвечает целям финансового учета, поскольку финансовая отчетность составляется только в конце отчетного периода и величина финансовой прибыли, отражаемой в отчетности, уже может быть подсчитана точно. Но для принятия обоснованных управленческих решений необходимо знать себестоимость производства единицы продукции в течение отчетного периода, что позволяет применить позаказный метод калькулирования себестоимости продукции.

Особенности данного метода:  аккумулирование данных обо всех понесенных затратах и отнесение их на отдельные виды работ или партии готовой продукции;  аккумулирование затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени;  ведение только одного счета «Незавершенное производство». (В западном учете вся информация о накапливании производственных затрат отражается на этом счете.) Данный счет расшифровывается ведением отдельных карточек учета затрат по каждому заказу, находящемуся в производстве.

Согласно позаказному методу проводится ряд операций, связанных с фактическими расходами на материалы, оплату труда и общепроизводственными расходами.

Прямые расходы на заработную плату производственных рабочих списывают на счет «Незавершенное производство». Общую сумму затрат на заработную плату управленческого персонала цехов, участков и других подразделений (косвенные расходы) списывают на счет «Общепроизводственные расходы».

Одновременно расходы на оплату труда регистрируют на карточках заказов .

В составе калькуляционных статей затрат, формирующих себестоимость продукции, по мнению Керимова В.Э, предусмотрены две статьи, связанные с оплатой труда и его социальной защитой:  расходы на оплату труда производственных рабочих;  отчисления на социальные нужды.

По статье "Отчисления на социальные нужды" отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда и фонда медицинского страхования от затрат на оплату труда производственных рабочих, включаемых в себестоимость продукции (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

Отчисления на социальные нужды с заработной платы производственных рабочих распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

В соответствии с действующими положениями всю сумму начисленной заработной платы производственных рабочих разделяют на две части: заработная плата по нормам и отклонения от норм.

Начисление заработной платы производственным рабочим в пределах норм оформляют принятыми на предприятии первичными документами. Отклонения от норм по зарплате выявляют методом сигнального документирования, т. е. на все начисления заработной платы сверх установленных норм составляются отдельные документы: наряды на дополнительные работы, на предусмотренные технологическим процессом, акты о браке, листки о простоях и т. д.

Для контроля за отклонениями по заработной плате на предприятии целесообразно периодически составлять оперативные сводки отклонений от норм по рабочим местам, причинам и виновникам возникновения.

При резервировании сумм на оплату труда производственных рабочих, для равномерного включения их в себестоимость продукции, дебетуют счет 20 "Основное производство" и кредитуют счет 96 "Резервы предстоящих расходов".

Фактически начисленные суммы оплаты за отпуск и отчислений на социальные нужды при уходе рабочего в отпуск в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и кредиту счетов: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Карпова Т.П. считает, что учет затрат на рабочую силу в системе управленческого учет занимает одно из центральных мест и представлен как час учета издержек производства.

Учет затрат на рабочую силу должен вестись по следующим направлениям: 1. Учет затрат на рабочую силу по  классификационным группам - основная заработная плата производственных рабочих, занятых на технологических операциях; оплата труда, входящая в состав накладных расходов. 2. Учет начислений и удержаний из заработной платы, причитающейся каждому работнику; учет различного вида отчислений,  причитающихся отдельным фондам и внебюджетным организациям.

Цель учета затрат на рабочую силу - определение затрат рабочего времени по видам деятельности; величины выработки или степени выполнения сменного задания; достоверное исчисление заработной платы; расчеты с работающими по оплате труда, контроль за использованием фондов оплаты труда.

Затраты на оплату труда не являются однородными и поэтому их классифицируют в целях удовлетворения требований управления. В основу любой классификации должны быть подложены принципы, характеризующие однородные явления.  В практике предприятий применяется следующая группировка затрат на рабочую силу:  по видам -   основная и дополнительная;  по элементам - повременная, сдельная, премии, оплата простоев и др.  по составу работников - списочно-штатный, совместитли, работающие по договорам подряда;  по категориям работников - рабочие, служащие, из состава которых выделяют руководителей.

Такая классификация предусмотрена в отчетности по труду и нормативных документах. В целях калькулирования обычна она дополнялась распределением по направлениям затрат и видам продукции, а для контроля и исчисления заработка по структурным подразделениям - бригадам, цехам, производств вам, процессам, предприятию в целом.

Однако принятая группировка характеризуется общими признаками и малопригодна для управления. К примеру, в ней не содержится информация о затратах по таким процессам управления, как затраты на набор, отбор и сокращение численности;  затраты, связанные с процессами планирования нормирования численности персонала и труда, непосредственно связанными с управлением трудовыми ресурсами, и др. (рис. 1.3.2.). Детальная классификация затрат в первую очередь нужна для выявления причин их возникновения. Кроме того, с переходом к рынку предприятиям предоставлены широкие права в определении размеров и порядка оплаты труда, в применении различных выплат компенсационного и стимулирующего характера, в предоставлении дополнительных трудовых и социальных льгот. В этих условиях ограниченная дифференциация затрат на рабочую силу не может удовлетворять целям управления.

Руководствуясь основными целями управленческого учета, необходимо выделить из фонда оплаты труда заработную плату, включаемую в себестоимость продукции. В классификации затрат на рабочую силу, на наш взгляд, следует акцентировать внимание на следующих статьях: 1. Затраты на оплату труда производственных рабочих, непосредственно занятых в процессе производства продукции. Сюда входят оплата работ по сдельным нормам и расценкам, повременно оплачиваемые работы. 2. Выплаты стимулирующего характера — надбавки за качество работы и высокое мастерство, за стаж работы, вознаграждение за выслугу лет, по итогам работы предприятия за год,

Непроизводительные выплаты — оплата простоев, за неотработанное время в соответствии с законодательством, оплатаза брак не по вине рабочего; доплаты за отклонения от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, перемещение на другую работу, не соответствующую (ниже) квалификации рабочего и т.п. 3. Затраты по найму, отбору рабочей силы. 4. Затраты по нормированию и планированию численности и труда. 5. Затраты, связанные с профориентацией, обучением и переобучением. 6. Затраты на оплату труда вспомогательных рабочих, занятых ремонтом оборудования и транспортных средств, подготовкой и обслуживанием рабочих мест, включаемые в состав общепроизводственных расходов. 7. Затраты на оплату труда работников, связанных с управлением производственных подразделений,  включаемых в состав общепроизводственных расходов. 8. Затраты на подготовку руководящих кадров. 10. Затраты на оплату труда специалистов и руководителей, занятых управлением предприятием, включаемых в состав общехозяйственных расходов.

Предложенная группировка затрат на рабочую силу в большей степени отвечает целям учета себестоимости и исчисления прибыли, а также частично целям контроля и регулирования расходов. Что касается принятия решений, то необходимо иметь в виду проблему выделения в учете будущих затрат на рабочую силу.

Сдельная оплата труда предусматривает прямое включение затрат в себестоимость отдельных заказов и процессов. Однако часть затрат на рабочую силу носит косвенный характер. В этом случае нельзя относить затраты на заработную плату производственных рабочих, оплачиваемых повременно, подсобных производственных рабочих, занятых в производстве на вспомогательных операциях, доплаты бригадирам за организацию работы бригад и другие виды доплат на себестоимость отдельных заказов и процессов.

Кроме затрат на заработную плату, работодатель несет еще ряд затрат, связанных с рабочей силой: по обучению, найму, отбору, обеспечению условий труда, возмещению ущерба, причиненного здоровью работающего, отпускам, взносам в Пенсионный фонд. Фонд, Государственные фонды социального и обязательного медицинского страхования. Данная группа расходов также обобщается по статьям классификации и распределяется либо вместе с накладными расхода-ми, либо пропорционально базе расчета - фонду оплаты труда, В целях контроля в производственной бухгалтерии составляют накопительные ведомости об исполнении смет расходов, где фактические расходы сравнивают со сметными. Отдельные сводки обобщают информацию о браке, простоях, движении рабочей силы, использовании рабочего времени.