ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА ПРИБЫЛИ И УБЫТКОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ



В статье рассмотрены основы учета, анализа и аудита прибыли и убытков на предприятии.

Основной результат, полученный в рамках сбора материала по теме и его обобщения: четко структурированная система учета, анализа и аудита прибыли  и убытков обеспечивает развитие организации на рынке, стимулируя рентабельность.

Цель статьи - представить основы учета, анализа и аудита прибыли и убытков на предприятии.

Методом сбора данных можно считать:

- мониторинг материалов печатных и электронных деловых и специализированных изданий;

- систематизация и обобщение данных.

Ключевые слова: аудит, прибыль, прибыльность, убыток, учет.

Основные результаты исследования Портер М. отметил, что конкурентоспособность предприятия на внутреннем рынке позволяет обеспечить ее положение на внешнем (рисунок 1).

В соответствии с рисунком 1 можно сделать вывод, что обеспечение конкурентных позиций организации (предприятия) проходит четыре основных стадии: от локального рыка до международного рынка. Ни одно предприятие, которое не обладает конкурентными позициями на отечественном рынке, не сможет обеспечить выход на мировой рынок и занять на нем лидирующие (конкурентные) позиции. Итак, основной идеей Портера М. явилась следующая: конкурентоспособность компании на внутреннем рынке определяет ее перспективы на внешнем.  Важно отметить, что обеспечение конкурентного положения организации на рынке невозможно без определенного, четко проработанного плана в рамках управленческой деятельности и координации показателя «прибыль предприятия» (рисунок 2).

Для того, чтобы предприятие не вошло в фазу «смерть», необходимо постоянное отслеживание показателя прибыли и решения возможных проблем, связанных с ее формированием. Тот или иной этап функционирования организации (его жизненный цикл) определяет вектор ее деятельности, формирования и управления прибыли.

Жизненный цикл организации может быть определен как определенная стадия развития, для которой характерны свои специфические признаки и проблемы. На той или иной стадии развития  жизненного цикла необходим свой набор действий и инструментов для развития и совершенствования, в частности, в рамках повышения прибыли.

Организация в процессе функционирования и развития проходит четыре основных стадии [6, c.89-90]:

1. Стадия «Предпринимательство».

2. Стадия «Коллективизм».

3. Стадия «Формализация».

4. Стадия «Совершенствование».

Рассмотрим указанные стадии жизненного цикла организации  и наиболее подходящий вектор управленческой деятельности подробнее.

1 Стадия «Предпринимательство» :

На стадии предпринимательства основной целью организации, которая только начинает свое функционирование, является определение того, какой товар необходимо производить или реализовывать, на каком рынке, на каких потребителей ориентироваться и проч. Указанная стадия – одна из самых сложных в процессе организации деятельности компании, неизвестно, каким образом будет продвигаться дальнейшее ее функционирование.  Инвестиционная ориентация необходима для целей занятия на рынке прочных позиций.

Основной проблемой указанной стадии организации является проблема выбора решения вектора развития компании для целей получения максимально возможного результата.

2 Стадия «Коллективизм» :

После того, как деятельность в организации достаточно отлажена, сформирована эффективная система руководства, принятия решений, внутренних связей в коллективе, начинается выработка четких целей и задач в соответствии со сложившейся системой управления, стилем руководства, организацией основных бизнес-процессов. На стадии коллективизма основное внимание уделено достижению поставленных целей, ориентации на воплощение в жизнь разработанной миссии компании и проч.

В рамках жизненного цикла товара, данная стадия определена тем, что когда товар активно обращается на рынке, миновав первую стадию (предпринимательство), и необходимость определить, каким образом необходимо организовать дальнейшую товарную политику, чтобы обеспечить рост производства (или продаж) данного товара в перспективе. На передний план в указанной стадии выходит необходимость координации цены на товар, особенностей системы сбыта и проч.

Основной проблемой на стадии коллективизма принято считать проблему потребности в делегировании полномочий. Низовые ступени организационной структуры начинают испытывать потребность в расширении свободы действий, в то время, как верхняя ступень власти компании, напротив, стремится контролировать процессы как можно централизованно .

3 Стадия «Формализация» :

Указанная стадия функционирования организации определена четко сформированной структурой организации деятельности, закреплением функций за подразделениями, четким разграничением обязанностей между ними.

Основная проблема – недопущение снижения конкурентных позиций товара на рынке, поэтому, необходима активизация инвестиционной деятельности.

4 Стадия «Совершенствование» :

Указанная стадия определена стабильным функционированием организации, которая основной своей проблемой ставит необходимость дальнейшего совершенствования (соответственно, поиск путей перспективного развития и повышения показателя прибыли и проч.). На стадии совершенствования необходим поиск путей развития организации (товара), поскольку при условии застоя может наступить стадия «смерти». Совершенствовать деятельность в современной системе экономики необходимо, прежде всего, ориентируясь на инновационную активность.

Для того, чтобы не потерять свои позиции в рамках указанной стадии необходима ориентация на стимулирование роста прибыли.

Прибыль - это распространенное определение, знакомое с раннего детства практически каждому. В условиях современного открытого экономического пространства, прибыль является базовым показателем эффективности деятельности предприятия. Отличие прибыли от других финансовых инструментов заключается в том, что чаще всего она выражает реальный доход в денежном эквиваленте. Наличие стабильного дохода всегда характеризует развивающееся предприятие, наличие у него грамотного управленческого аппарата и достаточного количества ресурсов для реализации стратегии развития в долгосрочной перспективе .

Учет прибылей и убытков имеет первостепенное значение для бухгалтерии организации. Эта система призвана обеспечить прозрачность и достоверность данных о поступающих на предприятие и расходуемых им средствах. Точность такой информации позволяет своевременно планировать производство, производить расчеты по текущим контрактам, равномерно и в срок выплачивать сотрудникам зарплату. Специалисты бухгалтерии любой организации, ведущие учет прибыли и убытков, несут большую ответственность за надлежащее и добросовестное исполнение своих рабочих обязанностей. Учет прибылей и убытков является важнейшей задачей бухгалтерского учета при расчете финансового результата деятельности предприятия. Конечно, говорить о прибыли наиболее приятно, но, к сожалению, в процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия у него могут возникать и убытки, в числе которых часто есть такая статья, как внеплановые потери. В некоторых организациях при планировании бюджета расходов будущих периодов, в него закладывается определенная сумма, которая пойдет на покрытие непредвиденных убытков в случае их возникновения. Данный подход позволяет оптимизировать бюджет. Сформулировать основную задачу существования любого предприятия не так уж и сложно, каждый начинающий экономист знает, что это максимизация прибыли и минимизация убытков. Чем больше разрыв между этими задачами в сторону первой, тем эффективней считается деятельность, поскольку нет ничего более показательного, чем прибыль. Согласно пункту 4 документа ПБУ 9/99, предусматривается классификация доходов предприятия в зависимости от их характера, условий получения и направления работы самой организации. Так, доходы подразделяют на прибыль от обычных видов деятельности, прибыль операционную, чрезвычайные и внереализационные доходы. Помимо всего, учет прибылей и убытков имеет цель провести разграничение по статьям получаемых доходов. В данном случае доходы, которые не причисляются к прибыли от обычных видов деятельности, принято относить к категории «прочие доходы». В корне такая же ситуация и с расходной частью баланса. Те статьи расходов, которые не являются основными, обычно списывают на прочие расходы. При учете по бухгалтерским проводкам, стоит обратить внимание на показатели прибыли, так как они также бывают различны. Любой предприниматель изначально опирается на показатель чистой прибыли за вычетом всех налогов, сборов, расходов и прочих платежей, поскольку формировать бюджет при наличии объема валовой прибыли может быть весьма опрометчивым решением. Особо актуален в случае с прибылями и убытками момент их признания. В случае, например, с судебными исками, признать прибыль или убыток можно только после вынесения окончательного судебного решения. Подводя итог, можно также сказать, что учет прибылей и убытков в их реальном размере на каждом предприятии является конфиденциальной процедурой, результаты статистических выкладок которой доступны только акционерам компании и органам государственной проверки.

Аудит прибыли - это один из блоков комплексной аудиторской проверки, но, в последнее время, приобретает все большую значимость как самостоятельная услуга. Эта услуга становится востребованной, прежде всего, для средних и крупных организаций на этапе, когда собственники или акционеры компании отходят от вопросов управления и эти функции передаются наемным управляющим или директорам. В случае, если аудит прибыли выполняется как самостоятельная услуга, то он носит характер ревизии .

Аудит прибыли можно разделить на три этапа:

- аудит (прибыли) убытка отчетного периода;

- аудит налогооблагаемой прибыли;

- аудит нераспределенной прибыли.

При этом аудит прибыли (убытка) отчетного периода является базовой процедурой, а вот аудит налогооблагаемой прибыли или нераспределенной прибыли могут проводиться или нет в зависимости от пожеланий заказчика (в случае, когда аудит прибыли выполняется как отдельная услуга).

Аудиторская проверка формирования финансовых результатов начинается с изучения учетной политики за отчетный год. Далее следует анализ показателей отчета о прибылях и убытках: выручки и себестоимости реализованной продукции, коммерческих, управленческих расходов, процентов к уплате и получению, прочих доходов и расходов. Контролируются все основные части каждого финансового результата: от реализации товаров (работ, услуг), от продажи основных средств и иного имущества, от прочей деятельности. Рассчитывается сумма прибыли (убытка) до налогообложения. Проверяется сумма текущего налога на прибыль, ПНО, ПНА, изменения ОНО, ОНА. В конечном итоге находится сумма чистой прибыли (убытка) отчетного периода. Полученный показатель сравнивается с разницей показателей по нераспределенной прибыли (непокрытому убытку) бухгалтерского баланса. При наличии отклонений выясняются причины.

Целью аудита по налогу на прибыль является выявить соответствие порядка исчисления налога законодательству РФ. Основным документом при формировании налога на прибыль является глава 25 НК РФ.

В перечень мероприятий по аудиторской проверке налога на прибыль входит :

- оценка учетной политики в целях налогового учета;

- оценка правильности заполнения налоговых регистров;

- оценка порядка распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную продукцию;

- оценка правильности определения налоговой базы по налогу на прибыль;

- проверка правильности заполнения налоговой декларации;

- проверка правильности заполнения декларации по налогу на прибыль иностранной организации;

- проверка исчисления и уплаты налога на прибыль при наличии обособленных подразделений;

- проверка заполнения декларации для некоммерческих организаций;

- проверка правильности уменьшения налоговой базы отчетного периода на убытки прошлых налоговых периодов;

- оценка применения предприятием ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Нераспределенная прибыль является конечным финансовым результатом деятельности предприятия. Поэтому величина нераспределенной прибыли или непокрытого убытка является самым важным показателем для пользователей бухгалтерской отчетности.

При аудите нераспределенной прибыли проверяют формирование нераспределенной прибыли и последующее распределение прибыли (покрытие убытка).

Аудиторские процедуры включат в себя проверку:

- операций по формированию нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода;

- соответствия данных бухучета и информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- бухгалтерских проводок по корректировке выявленных ошибок с использованием счета учета нераспределенной прибыли;

- отражения операций по реформации баланса;

- операций по списанию сумм добавочного капитала при выбытии переоцененных основных средств или нематериальных активов;

- наличия решений собственников о распределении прибыли отчетного года;

- формирования резервного капитала для акционерных обществ;

- ограничений по распределению прибыли в части выплаты доходов учредителям (участникам) в соответствии с законодательством;

- операций по выплате доходов учредителям (участникам). При этом необходимо проверить и налогообложение операций по выплате доходов;

- отражения в бухучете направления части прибыли прошлых лет на увеличение уставного капитала (при наличии решения собственников).