ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ТЕКУЩИХ БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ ЖИВОТНОВОДСТВА

Аннотация: В статье рассмотрены подходы к организации системы внутреннего контроля текущих биологических активов животноводства. По результатам исследования обосновано влияние отраслевых особенностей операций с текущими биологическими активами животноводства на систему внутреннего контроля, выделены этапы его проведения, определен состав объектов контроля, сформулированы задачи и определен состав информационного обеспечения процесса контроля, который способствует оптимизации процесса контроля и повышает его результативность.

Ключевые слова: биологические активы животноводства, внутренний контроль, внутренний аудит.

Актуальность. Контроль является одним из обязательных и важных функций в деятельности предприятия. Основной целью субъекта организации системы внутреннего контроля является своевременное выявление отклонений и осуществление адекватных управленческих мер для достижения установленных целей деятельности. Необходимость внедрения внутреннего контроля объясняется тем, что с его помощью определяется реальное состояние деятельности предприятия, проверяется соответствие его развития определенной задачей, обеспечивается эффективное достижение намеченных целей и задач управления.

Основное содержание. Контроль на предприятиях осуществляют с целью выявления отклонений от принятых норм и стандартов, нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на самой ранней стадии для того, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, а в отдельных случаях – привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению подобных нарушений в будущем.

Вопросы бухгалтерского учёта и контроля за биологическими активами освещены в работах отечественных ученых: Сигидова Ю.И., Коровиной М.А. , Хусаиновой А.С. , А.Е. Выручаевой , А.М. Терехова  и др.

Несмотря на наличие значительного количества научных работ связанных с контролем хозяйственной деятельности предприятий, остаются нерешенными значительный круг проблемных вопросов, в частности доработки организации и методики контроля деятельности предприятия, в частности, сферы сельского хозяйства.  Это обусловливает необходимость определения круга проблемных вопросов по организации и методики внутреннего контроля операций с текущими биологическими активами животноводства на сельскохозяйственных предприятиях и разработка предложений по их совершенствованию, а также документального оформление результатов контроля.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности не на каждом сельскохозяйственном предприятии существует эффективная система внутреннего контроля. Поэтому этот вопрос является проблемным и требует решения путем теоретического обоснования и проведении практических исследований.

Сторожук Т.М. указывает, что «система внутреннего контроля на предприятии является эффективной в случае если она эффективно предупреждает о возникновении недостоверной информации, и обнаруживает недостоверность» .

Внутренний контроль предусматривает проведение мероприятий по сохранению имущества предприятия от уничтожения, хищения, позволяет руководству осуществлять проверку выполнения задач сотрудниками сельскохозяйственного предприятия.

При построении эффективной системы внутреннего контроля администрация предприятия должна обеспечить: - формирование достоверной, полной, уместной и оперативной информации о состоянии деятельности предприятия на основании использования учетных и неучетных данных, которая необходима для успешного управления деятельностью; - налаживание системы документооборота сельскохозяйственного предприятия, который способствует сохранению его материально-технической базы и ресурсного потенциала; - установление системы критериев эффективности деятельности сельскохозяйственного предприятия и определение стратегии их достижения; - построение надежной системы бухгалтерского учета, которая выполняет функцию информационной системы предприятия, на основании использования возможностей системы коммуникаций между подразделениями предприятия, и осуществляет помощь в централизованном или децентрализованном принятие управленческих решений.

Система внутреннего контроля определяет все внутренние правила и процедуры контроля, введенные руководством предприятия для достижения поставленной цели – обеспечения стабильного и эффективного функционирования предприятия, соблюдение внутрихозяйственной политики, сохранение и рациональное использование активов предприятия, точность и полнота бухгалтерских записей, своевременная подготовка надежной финансовой информации, предотвращение и разоблачение фальсификаций, ошибок.

Порядок организации внутреннего контроля текущих биологических активов животноводства утверждается руководителем предприятия. Главный бухгалтер отвечает за правильность методики операций с текущими биологическими активам животноводства в соответствие с требованиями законодательных актов, оформление соответствующих документов, составление отчетов материально-ответственных лиц и т.д. При этом основными функциями бухгалтерской службы во главе с главным бухгалтером являются: - обеспечение соблюдения на предприятии установленных единых методологических основ бухгалтерского учета текущих биологических активов животноводства; - организация контроля за отражением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций; - контроль за правильностью ведения операций по оприходованию, изменению стоимости текущих биологических активов животноводства, списанию в учете и тому подобное; - проверка составления документации материально-ответственным лицами предприятия; - контроль правильности оформления, приема и списание текущих биологических активов животноводства, - контроль за соблюдением дисциплины, выполнения должностных обязанностей. - контроль за правильностью проведения инвентаризации текущих биологических активов животноводства.

При проведении внутреннего контроля текущих биологических активов животноводства необходимо: - утвердить приказы, положения, инструкции, и соблюдение этих требований работниками предприятия; - установить ответственность за правильность оформления документов из наличия и движения текущих биологических активов животноводства и достоверность их данных несут лица, составившие документ; - утвердить обязанности по проверке и контроль оформления, приема-передачи, списания текущих биологических активов животноводства, понесенные расходы, правильности оформления инвентаризационных ведомостей и списания потерь, недостач, излишков и тому подобное.

Для внедрения эффективной системы внутреннего контроля, прежде всего, необходимо разработать внутренние стандарты контроля, осуществить автоматизацию контроля и усовершенствовать нормативно-правовую базу относительно внутреннего контроля. Также целесообразно ввести должность внутреннего контролера, который бы осуществлял усиленные контрольные функции за формированием и распределением прибыли, ответственностью руководителей перед пайщиками и достоверностью финансовой отчетности, а также привлечение дополнительного капитала и инвестиций.

В условиях развития рыночной экономики, одной из организационных форм реализации внутреннего контроля является внутренний аудит. Основные отличия внутреннего и внешнего аудита рассмотрим в таблице 1 (по материалам ).

Внутренний аудит по сравнению с внешним более углублен и учитывает специфику предприятия, формы отчетности, не обнародуется и не рассматривается внешним аудитором. Внутренний аудит подчинен только руководству предприятия или его владельцу. Поэтому такой аудит не является независимым по отношению к хозяйствующему субъекту, но его можно назвать независимым по отношению к внутренним службам и подразделениям предприятия. Цель внутреннего аудита – помочь руководству и всем работникам предприятия эффективно выполнять свои функции . Субъектом проведения внутреннего контроля является структурное подразделение предприятия или штатный работник предприятия.

По результатам исследования подходов к организации и методике внутреннего контроля операций с текущими биологическими активами животноводства и практики деятельности сельскохозяйственных предприятий Республики Крым, а именно ОАО «Племзавод «Крымский», ОАО «Широкое», ОАО «Урожайное», ЗАО «Птицефабрика «Южная», СООО «Дружба народов», обоснованы организационно-методические положения внутреннего контроля текущих биологических активов животноводства.

Установлено, что целью внутреннего контроля операций с текущими биологическими активами животноводства является предоставление обоснованного заключения о законности, достоверность, целесообразность операций с текущими биологическими активами животноводства, установление правильности ведения их бухгалтерского учета и его соответствие принятой учетной политике предприятия.

Предложен перечень задач и соответствующих объектов контроля операций с текущими биологическими активами животноводства, а также определен перечень приемов документального и фактического контроля, которые используются субъектами контроля для решения его задач (табл. 2).

Предметом внутреннего контроля операций с текущими биологическими активами животноводства являются: - правильность документального оформления операций с текущими биологическими активами животноводства; - достоверность данных аналитического и синтетического учета; - реальность отражения стоимости текущих биологических активов животноводства в финансовой отчетности.

Источниками информации внутреннего контроля операций с текущими биологическими активами животноводства являются: Устав и учредительный договор; распорядительные документы руководителя предприятия по движению текущих биологических активов животноводства (приказ, распоряжение, акт служебная записка); Положение об учетной политике предприятия; первичные документы и учетные регистры по учету текущих биологических активов животноводства; Главная книга; Отчетность предприятия: Баланс (ф. № 1), Отчет о финансовых результатах (ф. № 2) в части доходов и расходов от ликвидации, продажи текущих биологических активов животноводства, первоначального признания текущих биологических активов животноводства по справедливой стоимости, Отчет о движении денежных средств (ф. № 3), Примечания к годовой финансовой отчетности; акты и справки предыдущих ревизий, аудиторские заключения и другая документация, обобщает результаты контроля; страховые полисы и тому подобное.

Контроль наличия и движения поголовья животных предложено проводить в такой последовательности. Сначала проверяется состояние животноводческих ферм, сохранность животных, условия их содержания и кормления, потом операции по движению животных (поступление приплода, приобретение животных, перевод из одной учетно-производственной группы в другую, реализация, ушиб и т.д.). Контроль хозяйственных операций по поступлению и выбытию животных проводится выборочным способом. Однако, если при проверке установлены существенные нарушения или злоупотребления, проводится сплошная ревизия указанных операций. Источниками данных для контроля являются первичные документы по поступлению и выбытию животных, регистры зоотехнического и бухгалтерского учета, бизнес-план, производственные отчеты по животноводству, статистическая отчетность, годовая и периодическая бухгалтерская отчетность. При этом сочетают приемы документального и фактического контроля, в результате чего повышается качество контрольно-ревизионной работы.

Контроль операций с текущими биологическими активами животноводства предлагаем проводить по следующим этапам: 1) проверка первичных документов и отчетности ферм о движении скота и птицы; 2) контроль полноты и своевременности оприходования скота и птицы; 3) контроль выбытия поголовья животных и птицы; 4) контроль сохранности и инвентаризации скота и птицы.

Проверка первичных документов и отчетности ферм о движении скота и птицы. Проверка первичных документов по движению текущих биологических активов животноводства позволяет субъекту контроля сделать вывод о состоянии документирования и дисциплины ведения учета на фермах, в целом характеризует систему бухгалтерского контроля на сельскохозяйственном предприятии.

Контроль полноты и своевременности оприходования скота и птицы. Задачей контроля является проверка полноты и своевременности оприходования приплода по каждому виду животных, ферме и материально ответственному лицу. Для этого проверяют записи в первичных документах (актах на оприходование приплода животных), регистрах зоотехнического и бухгалтерского учета. Отдельно следует проверить совпадение дат регистрации приплода в различных документах и учетных регистрах.

Контроль выбытия текущих биологических активов животноводства. Из хозяйства животные и  птица выбывают в результате их реализации, забоя, гибели и по другим причинам. Реализация скота является одним из основных направлений уменьшения поголовья. При проверке операций по реализации скота устанавливаются законность, целесообразность, правильность оформления и отражения этих операций в учете.

Контроль сохранности и инвентаризация скота и птицы. Чтобы проверить, как обеспечивается сохранность животных, установить факты их хищений, неполного оприходования приплода и других злоупотреблений, необходимо проводить контрольную инвентаризацию животных. Ее сочетают с осмотром состояния животноводческих ферм.

Для правильного осуществления внутреннего контроля, получения достоверных данных эффективным методом контроля за наличием и движением текущих биологических активов животноводства осуществляется определение их фактического состояния, то есть проведение инвентаризации.

Перед членами инвентаризационной комиссии возникают следующие задачи: - выявление фактического наличия текущих биологических активов животноводства; - установление излишков или недостач текущих биологических активов животноводства путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета; - проверка соблюдения условий и порядка хранения текущих биологических активов животноводства на предприятии; - проверка реальности первоначальной и/или справедливой стоимости текущих биологических активов животноводства; - организация проведения инвентаризаций; - осуществление контрольной проверки правильности проведения инвентаризаций, а также выборочные инвентаризации в местах хранения; - при установлении серьезных нарушений правил проведения инвентаризации и в других случаях проводят по поручению руководителя предприятия повторные сплошные инвентаризации; - рассмотрение письменных объяснений лиц, которые допустили недостаток или порчи ценностей или другие нарушения; - совместно с бухгалтерией предприятия участвуют в определении результатов инвентаризации и разрабатывают предложения по зачислению недостач и излишков по пересортице, а также списанию недостач; - несут ответственность за своевременность и соблюдение порядка проведения инвентаризаций в соответствии с приказом руководителя предприятия, за полноту и точность внесения в инвентаризационные описи данных о фактических остатках имущества, материальных ценностей, денежные средства и документы, ценные бумаги и задолженность в расчетах.

Количество инвентаризаций и даты их проведения, перечень имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, определяется предприятием, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Цель проведения инвентаризации заключается в выявлении фактического наличия текущих биологических активов животноводства в установлении их избытка или недостатка; в проверке соблюдения условий содержания и тому подобное.

В ходе исследования деятельности сельскохозяйственных предприятий Автономной республики Крым (в выборку включено ОАО «Племзавод «Крымский», ОАО «Широкое», ОАО «Урожайное», ЗАО «Птицефабрика «Южная», СООО «Дружба народов») установлены следующие нарушения порядка проведения инвентаризации: 1. Состав инвентаризационной комиссии не утвержден руководителем. 2. Документальное подтверждение отсутствия хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации. 3. В приказе о проведении инвентаризации не указаны сроки ее проведения. 4. При невозможности остановки хозяйственной деятельности приходные и расходные документы не завизированы представителем инвентаризационной комиссии. 5. С материально ответственных лиц не взяты расписки о том, что все приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию. 6. Проводится сравнение данных бухгалтерского учета с фактическим наличием, а не наоборот. 7. Во время перерывов в работе комиссии не закрыт доступ посторонним в помещение, где хранятся инвентаризационные описи. 8. Инвентаризационная опись оформлена без соблюдения установленных требований.