Interessi di mora prelevati sui contributi salariali da compensare. I contributi sono considerati pagati se giungono alla Cassa o le vengono accreditati. Non è sufficiente effettuare un versamento postale o bancario né impartire un ordine di pagamento. Disposizioni più severe in ambito AVS
Decisione del 09.05.2018, TCA
Incarto n. 30.2017.53
CONTRIBUTI DEI DATORI DI LAVORO
INTERESSI DI RITARDO
art. 36 OAVS
art. 41bis let. c OAVS
art. 42 cpv. 1 OAVS

RI 1
contro
la decisione su opposizione del 20 dicembre 2017 emanata
  da
Cassa CO 1
in materia di contributi AVS
ritenuto in fatto
A.   Il
12 ottobre 2017 (doc. A2) la Cassa di compensazione ha emesso una fattura
dacconto differenziale per i contributi paritetici per il periodo dal 1°
gennaio al 30 settembre 2017 basandosi sulla somma dei salari di Fr. 90'000.-, comunicata
telefonicamente da RI 1 alla Cassa il 12 ottobre 2017.
B.   Il
13 novembre 2017 (doc. A3) la società ha effettuato il pagamento elettronico dei
contributi di Fr. 11'585,80 fatturati il mese precedente, importo che è stato accreditato
sul conto della Cassa di compensazione lindomani (docc. 5 e 6).
C.   Con
decisione del 14 novembre 2017 (doc. 2) lamministrazione ha calcolato gli
interessi del 5% sullimporto di Fr. 11'585,80 per 32 giorni di ritardo (dal 13
ottobre al 14 novembre 2017), fissando in Fr. 51,50 gli interessi di mora per
il pagamento tardivo.
D.   La
Cassa di compensazione ha emanato il 20 dicembre 2017 (doc. A1) la decisione su
opposizione con cui ha respinto lopposizione del 20 novembre 2017 (doc. 1)
dellassicurata contro laddebito di interessi di ritardo e ha quindi confermato
tanto il principio di assoggettamento ad interessi di mora per pagamento
tardivo dei contributi dovuti quanto limporto stesso.
Lamministrazione ha rilevato che,
secondo lart. 42 cpv. 1 OAVS, i contributi sono considerati pagati con la
ricezione del pagamento da parte della Cassa. Pertanto, i Fr. 11'585,80 sarebbero
dovuti pervenire sul suo conto corrente postale al più tardi entro il 13
novembre 2017. Giungendo invece il giorno seguente, in virtù dellart. 41bis
cpv. 1 lett. c OAVS vanno prelevati degli interessi di mora del 5% dal primo
giorno dopo la fatturazione (13 ottobre 2017) al giorno della ricezione del
pagamento (14 novembre 2017), ossia Fr. 51,50 per 32 giorni di ritardo.
E.   Il
24 dicembre 2017 (doc. I) RI 1 si è rivolta al Tribunale rilevando che la
fattura del 12 ottobre 2017 era pagabile entro 30 giorni dalla data della
fattura e poiché l11 novembre era un sabato lordine di pagamento elettronico
è diventato effettivo il primo giorno lavorativo successivo alla data di
esecuzione, ossia il 13 novembre 2017. La società ricorrente ha osservato come
tali prassi sia in vigore da anni anche in ambito commerciale, come per i
pagamenti delle fatture della carta di credito, delle fatture del telefono,
ecc., perciò ha chiesto al TCA di annullare gli interessi di ritardo di Fr.
51,50 addebitatile dalla Cassa.
F.   Lamministrazione
ha proposto nella sua risposta del 18 gennaio 2018 (doc. III) di respingere il
ricorso, ricordando come la giurisprudenza portante sullart. 42 cpv. 1 OAVS,
conforme alla Costituzione federale e alla legge, affermi chiaramente che una fattura
non è considerata pagata quando è impartito lordine di pagamento, bensì quando
limporto è accreditato sul conto della Cassa di compensazione. Inoltre,
anche il prelievo di interessi retroattivi è stato confermato dalla giurisprudenza
(STFA H 268/02 del 21 agosto 2003 consid. 5.2).
G.   La
ricorrente non ha prodotto nuovi mezzi di prova né ha formulato ulteriori osservazioni
(doc. IV).
considerato in diritto
in ordine
1.   La
presente vertenza non pone questioni giuridiche di principio e non è di rilevante
importanza (ad esempio per la difficoltà dellistruttoria o della valutazione
delle prove). Il TCA può quindi decidere nella composizione di un Giudice unico
ai sensi dellart. 49 cpv. 2 Legge sullorganizzazione giudiziaria come a
costante giurisprudenza del Tribunale federale (fra le ultime, STF 9C_699/2014
del 31 agosto 2015 consid. 5.2, 5.3 e 6.1; STF 8C_452/2011 del 12 marzo 2012;
STF 8C_855/2010 dell11 luglio 2011; STF 9C_211/2010 del 18 febbraio 2011, consid.
2.1; STF 9C_792/2007 del 7 novembre 2008; STF H 180/06 e H 183/06 del 21
dicembre 2007; STFA I 707/00 del 21 luglio 2003).
nel merito
2.   Oggetto
del litigio è la verifica della correttezza delladdebito di interessi di
ritardo alla SA ricorrente sul pagamento dei contributi richiesti dalla Cassa
di compensazione, effettuato il 13 novembre e giunto il 14 novembre 2017 sul
conto dellamministrazione.
3. Sono assicurate obbligatoriamente in conformità della legge federale
sull'assicurazione per la vecchiaia e per i superstiti le persone fisiche che
sono domiciliate in Svizzera (art. 1a cpv. 1 lett. a LAVS).
Secondo lart. 12 cpv. 1
LAVS, è considerato datore di lavoro chiunque paghi, a persone
obbligatoriamente assicurate, una retribuzione giusta l'articolo 5 capoverso 2.
Sono tenuti al pagamento
dei contributi tutti i datori di lavoro che hanno uno stabilimento d'impresa in
Svizzera o che, nella loro economia domestica, impiegano personale di servizio
obbligatoriamente assicurato (art. 12 cpv. 2 LAVS).
Il contributo dei datori
di lavoro è fissato al 4,2 per cento della somma dei salari determinanti,
pagati a persone tenute al versamento dei contributi (art. 13 LAVS).
In virtù dellart. 14 cpv. 1 LAVS, i
contributi del reddito proveniente da un'attività lucrativa dipendente sono
dedotti da ogni paga, e devono essere versati periodicamente dal datore di
lavoro insieme al suo contributo.
Giusta lart. 14 cpv. 3
LAVS, di regola i contributi che devono essere versati dai datori di lavoro
sono richiesti con procedura semplificata secondo l'articolo 51 LPGA. Questo
vale anche per contributi di notevole entità, in deroga all'art. 49 cpv. 1
LPGA.
Per quanto concerne la riscossione dei
contributi, lart. 34 OAVS sul periodo di pagamento prevede al capoverso 1 che
devono pagare i contributi alla cassa di compensazione:
a. i datori di
lavoro, ogni mese o, se la somma dei salari non supera i 200 000 franchi, ogni
trimestre;
b. le persone esercitanti
un'attività lucrativa indipendente, le persone che non esercitano un'attività
lucrativa e i salariati il cui datore di lavoro non è tenuto a pagare i
contributi, di regola ogni trimestre;
c. i datori di lavoro che
applicano la procedura semplificata secondo gli articoli 2 e 3 della legge del
17 giugno 2005 contro il lavoro nero (LLN), una volta all'anno.
Secondo lart. 34 cpv. 2
OAVS, in casi motivati, per le persone tenute a pagare contributi secondo il
capoverso 1 lettere a e b il cui contributo annuo versato all'assicurazione per
la vecchiaia, i superstiti e l'invalidità e all'indennità per perdita di
guadagno non supera i 3000 franchi, la cassa di compensazione può stabilire
periodi di pagamento più lunghi ma non superiori a un anno.
Lart. 34 cpv. 3 OAVS
dispone che i contributi devono essere pagati entro dieci giorni dalla scadenza
del periodo di pagamento. In caso di procedura semplificata secondo gli
articoli 2 e 3 LLN, i contributi vanno pagati entro 30 giorni a contare dalla
fatturazione.
Lart. 35 cpv. 1 OAVS
prevede che nell'anno corrente, i datori di lavoro devono versare
periodicamente contributi d'acconto. Questi ultimi sono fissati dalla cassa di
compensazione in base alla somma dei salari presumibile.
I datori di lavoro devono
comunicare alla cassa di compensazione i mutamenti importanti riguardanti la
somma dei salari durante l'anno corrente (art. 35 cpv. 2 OAVS).
Se sussiste la garanzia
di un pagamento puntuale, la cassa di compensazione può consentire ai datori di
lavoro di versare, al posto dei contributi d'acconto, i contributi
effettivamente dovuti per il periodo di pagamento (art. 35 cpv. 3 OAVS).
In caso di procedura
semplificata secondo gli articoli 2 e 3 LLN, lart. 35 cpv. 4 OAVS disciplina
che i datori di lavoro non versano alcun contributo d'acconto.
Per lart. 36 cpv. 1
OAVS, i conteggi dei datori di lavoro contengono le indicazioni necessarie per
la registrazione dei contributi e la loro iscrizione nel conto individuale.
Secondo lart. 36 cpv. 2 OAVS, i datori di lavoro devono conteggiare i salari entro 30 giorni dal
termine del periodo di conteggio.
Il periodo di conteggio
comprende l'anno civile. Qualora i contributi siano pagati conformemente
all'articolo 35 cpv. 3, il periodo di conteggio corrisponde al periodo di
pagamento (art. 36 cpv. 3 OAVS).
A norma dellart. 36 cpv.
4 OAVS, la cassa di compensazione, basandosi sul conteggio, procede alla
compensazione fra i contributi d'acconto pagati e i contributi effettivamente
dovuti. I contributi scoperti vanno pagati entro 30 giorni a contare dalla fatturazione.
I contributi eccedenti vengono restituiti o compensati dalla cassa di compensazione.
Giusta l'art. 41bis cpv. 1 OAVS, norma
sulla quale si basa anche la Cassa, devono pagare gli interessi di mora:
c.   i
datori di lavoro, sui contributi da compensare e sui contributi da versare
nell'ambito della procedura semplificata secondo gli articoli 2 e 3 LLN che non
pagano entro 30 giorni dalla fatturazione da parte della cassa di compensazione,
a partire da tale fatturazione.
Gli interessi cessano di decorrere con
il pagamento completo dei contributi, con la presentazione del regolare
conteggio o, in mancanza di esso, con la fatturazione. In caso di reclamo di contributi
arretrati, gli interessi cessano di decorrere con la fatturazione, sempre che i
contributi siano pagati entro il termine fissato (art. 41bis cpv. 2 OAVS).
In virtù dell'art. 42 cpv. 1 OAVS, i
contributi sono considerati pagati con la ricezione del pagamento da parte
della Cassa di compensazione. Il tasso per gli interessi di mora e per gli interessi
compensativi è del 5% all'anno (art. 42 cpv. 2 OAVS).
Gli interessi sono calcolati in giorni.
I mesi interi sono calcolati come 30 giorni (art. 42 cpv. 3 OAVS; STFA H 148/03
del 10 novembre 2003).
4.   Lart.
41bis cpv. 1 lett. c OAVS concerne i contributi salariali da compensare, i
quali corrispondono alla differenza tra i contributi effettivamente dovuti e
gli acconti versati (N. 4014 delle Direttive sulla riscossione dei contributi
nellAVS/AI e nelle IPG [DRC], valide dal 1° gennaio 2008 e stato al 1° gennaio
2017).
Secondo questa norma, si devono
riscuotere interessi di mora se i contributi da compensare non vengono pagati
entro 30 giorni dalla fatturazione (N. 4015 DRC). Si rinvia ai N. 4043 seg. per
la definizione di fatturazione, al N. 4052 per quella di pagamento e ai N. 4040
segg. per il termine .
Inoltre, in virtù dellart. 41bis cpv.
1 lett. c e cpv. 2 OAVS, gli interessi decorrono dalla fatturazione da parte
della Cassa di compensazione fino al pagamento completo dei contributi (N. 4016
DRC).
Il termine per la riscossione dei
contributi inizia a decorrere il primo giorno dopo la fatturazione (art. 41bis
cpv. 1 lett. c OAVS); il giorno della fatturazione non viene dunque preso in
considerazione (N. 4040 DRC). Questo termine cessa di decorrere il 30° giorno
dopo la fatturazione (N. 4041 DRC), ad esempio il 14 agosto se la fatturazione
è stata eseguita il 15 luglio.
Inoltre, se lultimo giorno del termine
per il versamento dei contributi scoperti è un sabato, una domenica o un giorno
festivo riconosciuto dallo Stato, con STFA H 20/04 del 19 agosto 2004 (Pratique
VSI 2004 pag. 257) la nostra Massima Istanza ha stabilito che il termine viene
prorogato al primo giorno feriale seguente (N. 4042 DRC).
Per il N. 4043 DRC, la fatturazione ha
un suo ruolo anche nella riscossione degli interessi sui contributi salariali e
personali da compensare (art. 41bis cpv. 1 lett. c ed e OAVS) e nella determinazione
del momento in cui gli interessi cessano di decorrere per quanto concerne i
contributi arretrati reclamati per gli anni passati e i conteggi presentati in
ritardo (art. 41bis cpv. 2 OAVS).
È determinante la data in cui viene
emanata la fattura e non quella in cui questultima viene inoltrata al destinatario
o ricevuta da questultimo (N. 4044 DRC).
Sulla questione di sapere quale è il
momento determinante entro cui gli assicurati devono versare i contributi alle
Casse di compensazione rispettivamente sul ricevimento del pagamento da parte
dellamministrazione, il N. 4052 DRC, concretizzando la giurisprudenza emanata
su questa questione, prevede che i contributi sono considerati pagati se
giungono alla Cassa di compensazione o le vengono accreditati (art. 42 cpv. 1
OAVS). Non è sufficiente effettuare un versamento postale o bancario né impartire
un ordine di pagamento.
Lallora Tribunale federale delle
assicurazioni (dal 1° gennaio 2007: Tribunale federale) ha infatti ribadito al
considerando 3.3 della STFA H 93/02 del 28 novembre 2002 (pubblicata in Pratique
VSI 2003 pag.143 e citata nella DTF 134 V 405 e nelle successive STF
9C_623/2007, 9C_632/2007 e 9C_709/2007 tutte e tre del 26 settembre 2008
riguardanti fattispecie ticinesi) quanto aveva già giudicato il 3 aprile 1997
(STFA non pubblicata H 347/96) basandosi sul precedente art. 41bis cpv. 3
vOAVS, e meglio che il momento del pagamento non interveniva alla data del
versamento da parte del debitore dei contributi, ma alla data in cui i
contributi giungevano allamministrazione.
Questa giurisprudenza è stata poi concretizzata
nel nuovo art. 42 cpv. 1 OAVS in vigore dal 1° gennaio 2001 (Pratique VSI 2000
pag. 134), che dispone che i contributi sono considerati pagati se giungono alla Cassa di compensazione o le vengono accreditati .
Nel caso giudicato nel 2002 lAlta
Corte ha ritenuto questa regolamentazione sugli interessi di mora conforme alla
legge e alla Costituzione, non essendo priva di senso né inutile e non creando
distinzioni giuridiche che non hanno ragione di essere.
5.   Nella
fattispecie, a richiesta telefonica e scritta della società ricorrente la Cassa
di compensazione ha fissato il 12 ottobre 2017 i contributi paritetici dovuti a
titolo di acconto differenziale per il periodo dacconto dal 1° gennaio al 30
settembre 2017 su un salario determinante di Fr. 90'000.-, stabilendoli in Fr.
11'585,80 (doc. 4).
Il conteggio indicava inoltre quanto
segue:  Importo da accreditare sul conto della Cassa entro 30 giorni dalla
data della fattura.  e  Alla scadenza del termine di pagamento viene
conteggiato un interesse di mora del 5% a partire dalla data di emissione della
fattura. .
Dagli atti risulta, e la circostanza
non è contestata dalle parti, che la società ricorrente ha effettuato il
pagamento dei contributi sociali dovuti il 13 novembre 2017 (doc. A3) per via
elettronica tramite __________.
Dallestratto conto dei contributi
paritetici datato 18 gennaio 2018 (doc. 6) prodotto dalla Cassa di
compensazione si evince chiaramente che limporto di Fr. 11'585,80 è pervenuto sul conto corrente postale della Cassa di compensazione il giorno successivo, e
meglio il 14 novembre 2017.
Questa circostanza emerge anche dal
dettaglio del pagamento in entrata (doc. 5), che indica che lordine di
pagamento ( Aufgabedatum ) del 13 novembre 2017 è stato elaborato ( Verarbeitungsdatum )
lo stesso giorno e che la valuta ( Valutadatum ) è del 14 novembre 2017,
limporto dovuto essendo stato accreditato sul conto corrente della Cassa il
giorno seguente.
In virtù di quanto precede discende che
è a buon diritto che degli interessi di ritardo sono dovuti sulla somma pagata
in ritardo.
Infatti, è indubbio che i contributi
sociali da versare sono stati accreditati sul conto della Cassa di
compensazione il 14 novembre 2017 e quindi oltre il termine di trenta giorni
previsto dall'art. 36 cpv. 4 OAVS, secondo cui il datore di lavoro deve pagare
i contributi alla Cassa di compensazione entro 30 giorni a contare dalla
fatturazione.
La tesi della società ricorrente secondo
cui ha effettuato il pagamento soltanto lunedì 13 novembre 2017 perché i 30
giorni dalla fatturazione scadevano di sabato e quindi non era possibile effettuare
quel giorno il pagamento per via elettronica visto che, in ogni caso,
lelaborazione sarebbe avvenuta il primo giorno lavorativo e quindi lunedì 13,
non gli è di alcun aiuto.
Infatti, è vero che se lultimo giorno
del termine è un sabato, una domenica o un giorno festivo riconosciuto ufficialmente,
il termine è prorogato al primo giorno feriale (citata STFA H 20/04 del 19
agosto 2004).
Tuttavia, determinante è che i contributi
sono considerati pagati soltanto quando giungono alla Cassa di
compensazione o le vengono accreditati (N. 4052 DRC).
Pertanto, nel caso concreto limporto
di Fr. 11'585,80 doveva pervenire alla Cassa entro lunedì 13 novembre
2017.
Considerato come non sia sufficiente
effettuare per tempo un versamento postale o bancario né impartire un ordine di
pagamento, ma ciò che conta è quando limporto viene accreditato sul conto del
creditore, nel caso concreto la tardività del pagamento è manifesta, situandosi
la data del 14 novembre 2017 oltre i trenta giorni dalla fatturazione del 12
ottobre.
Va al riguardo osservato che lart. 42
cpv. 1 OAVS costituisce una specificità nel diritto, prevista in ambito di
contributi AVS/AI/IPG e dichiarata dallAlta Corte conforme alla legge e alla
Costituzione federale (Pratique VSI 2003 pag. 143).
Essa si differenzia dalle normali
transazioni commerciali che ogni cittadino affronta nella vita quotidiana, in
cui è sufficiente effettuare il pagamento allo sportello postale o per
via telematica entro, di regola, 30 giorni dalla fatturazione per essere
tempestivi. Il momento in cui detto pagamento viene accreditato non è invece
determinante.
Considerato quindi che, conformemente
allart. 42 cpv. 1 OAVS secondo cui i contributi sono considerati pagati con la ricezione del pagamento da parte della Cassa di compensazione e non con
il versamento postale o bancario e nemmeno con laver dato un ordine di
pagamento, RI 1 non ha pagato entro 30 giorni dalla fatturazione i contributi conteggiati
dalla Cassa di compensazione, si devono riscuotere interessi di mora giusta lart.
41bis cpv. 1 lett. c OAVS.
Dal giorno successivo alla fatturazione
(N. 4054 DRC) e fino al pagamento completo dei contributi (art. 41bis
cpv. 2 OAVS) mediante accredito sui conti della Cassa vanno dunque prelevati
degli interessi di mora del 5% in virtù dell'art. 42 cpv. 2 OAVS.
Si ha quindi un interesse di ritardo
che va calcolato dal 13 ottobre 2017 al 14 novembre 2017 (32 giorni), corrispondente
allimporto di Fr. 51,50 ([Fr. 11'585,80 x 5 x 32] : [360 x 100]).
6.   Questa
Corte osserva, infine, che già nella sentenza del 21 agosto 2003 (H 268/02),
ripresa dalla STFA H 328/02 del 30 gennaio 2004, il Tribunale Federale delle
Assicurazioni aveva stabilito che promulgando gli articoli 41bis e 42 cpv. 1
OAVS il Consiglio federale ha introdotto delle disposizioni più severe in
materia di riscossione degli interessi moratori in ambito AVS e che l'AVS
stessa si deve mostrare intransigente, anche di fronte ad un interesse di
modesto importo e di un ritardo minimo, e ciò qualsiasi sia il motivo del
ritardo. L'unica eccezione a questo principio concerne la riscossione di
interessi moratori inferiori a Fr. 30.-, poiché l'UFAS ha fatto uso della
facoltà riservatagli dal Consiglio federale di autorizzare le Casse di
compensazione di rinunciare a prelevare degli interessi di mora in tali
situazioni (cfr. N. 4064 DRC). Il Tribunale federale ha così ammesso che l'applicazione
di questa nuova regolamentazione possa avere come conseguenza che gli interessi
moratori siano percepiti retroattivamente (ossia già prima della scadenza del
termine di pagamento), quando i pagamenti giungano troppo tardi alla Cassa di
compensazione.
7.   Da
quanto precede discende che loperato della Cassa CO 1 che ha addebitato alla
società ricorrente, sulla base dell'art. 41bis cpv. 1 lett. c OAVS, l'ammontare
di Fr. 51,50 per interessi di ritardo del 5% sui contributi paritetici dovuti
per il periodo dal 1° gennaio al 30 settembre 2017, è corretto.
Il ricorso deve di conseguenza essere
respinto e la decisione su opposizione impugnata deve essere confermata.
Per questi motivi
dichiara e pronuncia
1.   Il
ricorso è respinto .
2.   Non
si percepisce tassa di giustizia, mentre le spese sono poste a carico dello
Stato.
3.   Comunicazione
agli interessati i quali possono impugnare il presente giudizio con ricorso in
materia di diritto pubblico al Tribunale
federale, Schweizerhofquai 6, 6004 Lucerna , entro 30 giorni dalla
comunicazione.
L'atto
di ricorso, in 3 esemplari, deve indicare quale decisione è chiesta invece di
quella impugnata, contenere una breve motivazione, e recare la firma del ricorrente
o del suo rappresentante. Al ricorso dovrà essere allegata la decisione impugnata
e la busta in cui il ricorrente l'ha ricevuta.
Per il Tribunale cantonale delle
assicurazioni
Il giudice delegato                                                Il
segretario
Ivano Ranzanici                                                   Gianluca
Menghetti