Câu hỏi: Xử_lý đối_với các khoản đầu_tư đã trích_lập dự_phòng được quy_định như thế_nào ?

Trả lời: Điều 5 . Dự_phòng tổn_thất các khoản đầu_tư 1 . Các khoản đầu_tư chứng_khoán : 
 a ) Đối_tượng lập dự_phòng là các loại chứng_khoán do các tổ_chức kinh_tế trong nước phát_hành theo quy_định của pháp_luật chứng_khoán mà doanh_nghiệp đang sở_hữu tại thời_điểm lập báo_cáo tài_chính năm có đủ các điều_kiện sau : 
 - Là chứng_khoán niêm_yết hoặc đăng_ký giao_dịch trên thị_trường chứng_khoán trong nước mà doanh_nghiệp đang đầu_tư . 
 - Là chứng_khoán được tự_do mua_bán trên thị_trường mà tại thời_điểm lập báo_cáo tài_chính năm giá chứng_khoán thực_tế trên thị_trường thấp hơn giá_trị của khoản đầu_tư chứng_khoán đang hạch_toán trên sổ kế_toán . 
 b ) Mức trích_lập dự_phòng giảm_giá đầu_tư chứng_khoán được tính theo công_thức sau : 
 - Đối_với chứng_khoán đã niêm_yết ( bao_gồm cả cổ_phiếu , chứng_chỉ quỹ , chứng_khoán phái_sinh , chứng quyền có đảm_bảo đã niêm_yết ) : giá chứng_khoán thực_tế trên thị_trường được tính theo giá đóng_cửa tại ngày gần nhất có giao_dịch tính đến thời_điểm lập báo_cáo tài_chính năm . 
 Trường_hợp chứng_khoán đã niêm_yết trên thị_trường mà không có giao_dịch trong vòng 30 ngày trước ngày trích_lập dự_phòng thì doanh_nghiệp xác_định mức trích dự_phòng cho từng khoản đầu_tư chứng_khoán theo quy_định tại điểm b khoản 2 Điều này . 
 Trường_hợp tại ngày trích_lập dự_phòng , chứng_khoán bị hủy niêm_yết hoặc bị đình_chỉ giao_dịch hoặc bị ngừng giao_dịch thì doanh_nghiệp xác_định mức trích dự_phòng cho từng khoản đầu_tư chứng_khoán theo quy_định tại điểm b khoản 2 Điều này . 
 - Đối_với cổ_phiếu đã đăng_ký giao_dịch trên thị_trường giao_dịch của các công_ty đại_chúng chưa niêm_yết và các doanh_nghiệp nhà_nước thực_hiện cổ_phần_hóa dưới hình_thức chào_bán chứng_khoán ra_công_chúng ( Upcom ) thì giá chứng_khoán thực_tế trên thị_trường được xác_định là giá tham_chiếu bình_quân trong 30 ngày giao_dịch liền kề gần nhất trước thời_điểm lập báo_cáo tài_chính năm do Sở Giao_dịch chứng_khoán công_bố . Trường_hợp cổ_phiếu của công_ty cổ_phần đã đăng_ký giao_dịch trên thị_trường Upcom mà không có giao_dịch trong vòng 30 ngày trước thời_điểm lập báo_cáo tài_chính năm thì doanh_nghiệp xác_định mức trích dự_phòng cho từng khoản đầu_tư chứng_khoán theo quy_định tại điểm b khoản 2 Điều này . 
 - Đối_với trái_phiếu Chính_phủ : giá trái_phiếu thực_tế trên thị_trường là bình_quân các mức giá được nhà tạo_lập thị_trường cam_kết chào_giá chắc_chắn trong phiên chào_giá theo quy_định tại Nghị_định số 95 / 2018 / NĐ - CP ngày 30 / 6 / 2018 về phát_hành , đăng_ký , lưu ký , niêm_yết và giao_dịch công_cụ nợ của Chính_phủ trên thị_trường chứng_khoán ; các văn_bản hướng_dẫn của Bộ Tài_chính và các văn_bản sửa_đổi bổ_sung hoặc thay_thế nếu có . Trường_hợp không có mức giá chào cam_kết chắc_chắn nêu trên , giá trái_phiếu thực_tế trên thị_trường là giá giao_dịch gần nhất tại Sở Giao_dịch chứng_khoán trong vòng 10 ngày tính đến thời_điểm lập báo_cáo tài_chính . Trường_hợp không có giao_dịch trong vòng 10 ngày tính đến thời_điểm lập báo_cáo tài_chính năm thì doanh_nghiệp không thực_hiện trích_lập dự_phòng đối_với khoản đầu_tư này . 
 - Đối_với trái_phiếu chính_quyền địa_phương , trái_phiếu chính_phủ bảo_lãnh và trái_phiếu doanh_nghiệp : giá trái_phiếu trên thị_trường đối_với trái_phiếu chính_quyền địa_phương , trái_phiếu chính_phủ bảo_lãnh và trái_phiếu doanh_nghiệp đã niêm_yết , đăng_ký giao_dịch là giá giao_dịch gần nhất tại Sở Giao_dịch chứng_khoán trong vòng 10 ngày tính đến thời_điểm lập báo_cáo tài_chính . Trường_hợp không có giao_dịch trong vòng 10 ngày tính đến thời_điểm lập báo_cáo tài_chính năm thì doanh_nghiệp không thực_hiện trích_lập dự_phòng đối_với khoản đầu_tư này . 
 c ) Tại thời_điểm lập báo_cáo tài_chính năm nếu giá_trị đầu_tư thực_tế của khoản đầu_tư chứng_khoán đang hạch_toán trên sổ kế_toán của doanh_nghiệp bị suy_giảm so với giá thị_trường thì doanh_nghiệp phải trích_lập dự_phòng theo các quy_định tại điểm a , điểm b khoản 1 Điều này và các quy_định sau : 
 - Nếu số dự_phòng phải trích_lập bằng số_dư khoản dự_phòng giảm_giá đầu_tư chứng_khoán đã trích_lập ở báo_cáo năm trước đang ghi trên sổ kế_toán , doanh_nghiệp không được trích_lập bổ_sung khoản dự_phòng giảm_giá đầu_tư chứng_khoán . 
 - Nếu số dự_phòng phải trích_lập cao hơn số_dư khoản dự_phòng giảm_giá đầu_tư chứng_khoán đã trích_lập ở báo_cáo năm trước đang ghi trên sổ kế_toán , doanh_nghiệp trích_lập bổ_sung số chênh_lệch đó và ghi_nhận vào chi_phí trong kỳ . 
 - Nếu số dự_phòng phải trích_lập kỳ này thấp hơn số_dư khoản dự_phòng giảm_giá đầu_tư chứng_khoán đã trích_lập ở báo_cáo năm trước đang ghi trên sổ kế_toán , doanh_nghiệp thực_hiện hoàn_nhập phần chênh_lệch và ghi giảm chi_phí trong kỳ . 
 - Doanh_nghiệp phải trích_lập dự_phòng riêng cho từng khoản đầu_tư chứng_khoán có biến_động giảm_giá tại thời_điểm lập báo_cáo tài_chính năm và được tổng_hợp vào bảng kê chi_tiết dự_phòng giảm_giá các khoản đầu_tư chứng_khoán làm căn_cứ hạch_toán vào chi_phí của doanh_nghiệp . 
 - Mức trích_lập dự_phòng của từng khoản đầu_tư chứng_khoán được xác_định tại điểm b khoản 1 Điều này tối_đa bằng giá_trị đầu_tư thực_tế đang hạch_toán trên sổ kế_toán của doanh_nghiệp . 
 d ) Đối_với chứng_khoán chưa niêm_yết , chưa đăng_ký giao_dịch thì doanh_nghiệp xác_định mức trích dự_phòng cho từng khoản đầu_tư chứng_khoán theo quy_định tại điểm b khoản 2 Điều này . 
 2 . Các khoản đầu_tư khác : 
 a ) Đối_tượng : là các khoản đầu_tư vào tổ_chức kinh_tế trong nước , không phải các khoản đầu_tư chứng_khoán theo quy_định tại khoản 1 Điều này , doanh_nghiệp đang sở_hữu tại thời_điểm lập báo_cáo tài_chính năm có cơ_sở cho thấy có giá_trị suy_giảm so với giá_trị đầu_tư của doanh_nghiệp . 
 b ) Mức trích_lập : 
 - Căn_cứ báo_cáo tài_chính riêng của tổ_chức kinh_tế nhận vốn góp lập cùng thời_điểm lập báo_cáo tài_chính năm của doanh_nghiệp góp vốn , doanh_nghiệp góp vốn xác_định mức trích dự_phòng cho từng khoản đầu_tư như sau : 
 Trong đó : 
 - Vốn đầu_tư thực_tế của các chủ sở_hữu ở tổ_chức kinh_tế nhận vốn góp tại thời_điểm trích_lập dự_phòng được xác_định trên Bảng cân_đối kế_toán năm của tổ_chức kinh_tế nhận vốn góp ( mã_số 411 và mã_số 412 Bảng cân_đối kế_toán - ban_hành kèm theo Thông_tư số 200 / 2014 / TT - BTC ngày 22 / 12 / 2014 của Bộ Tài_chính và văn_bản sửa_đổi , bổ_sung hoặc thay_thế - nếu có ) . 
 - Vốn chủ sở_hữu của tổ_chức kinh_tế nhận vốn góp tại thời_điểm trích_lập dự_phòng được xác_định trên Bảng cân_đối kế_toán năm của tổ_chức kinh_tế nhận vốn góp tại thời_điểm trích_lập dự_phòng ( mã_số 410 Bảng cân_đối kế_toán - ban_hành kèm theo Thông_tư số 200 / 2014 / TT - BTC ngày 22 / 12 / 2014 của Bộ Tài_chính và văn_bản sửa_đổi , bổ_sung hoặc thay_thế - nếu có ) . 
 c ) Tại thời_điểm lập báo_cáo tài_chính năm nếu các khoản đầu_tư vào tổ_chức kinh_tế có giá_trị suy_giảm so với giá_trị đầu_tư của doanh_nghiệp thì doanh_nghiệp thực_hiện trích_lập dự_phòng theo các quy_định tại điểm a , điểm b khoản 2 Điều này và các quy_định sau : 
 - Nếu số dự_phòng phải trích_lập bằng số_dư khoản dự_phòng các khoản đầu_tư vào đơn_vị đã trích_lập ở báo_cáo năm trước đang ghi trên sổ kế_toán , doanh_nghiệp không được trích_lập bổ_sung khoản dự_phòng tổn_thất các khoản đầu_tư . 
 - Nếu số dự_phòng phải trích_lập cao hơn số_dư khoản dự_phòng các khoản đầu_tư vào đơn_vị đã trích_lập ở báo_cáo năm trước đang ghi trên sổ kế_toán , doanh_nghiệp trích_lập bổ_sung số chênh_lệch đó và ghi_nhận vào chi_phí trong kỳ . 
 - Nếu số dự_phòng phải trích_lập thấp hơn số_dư khoản dự_phòng các khoản đầu_tư vào đơn_vị đã trích_lập ở báo_cáo năm trước đang ghi trên sổ kế_toán , doanh_nghiệp thực_hiện hoàn_nhập phần chênh_lệch và ghi giảm chi_phí trong kỳ . 
 - Doanh_nghiệp phải lập dự_phòng riêng cho từng khoản đầu_tư và được tổng_hợp vào bảng kê chi_tiết dự_phòng tổn_thất đầu_tư vào đơn_vị khác làm căn_cứ hạch_toán vào chi_phí của doanh_nghiệp . 
 - Mức trích_lập dự_phòng của từng khoản đầu_tư được xác_định tại điểm b khoản 2 Điều này tối_đa bằng giá_trị đầu_tư thực_tế đang hạch_toán trên sổ kế_toán của doanh_nghiệp . 
 - Đối_với khoản đầu_tư của doanh_nghiệp mua_bán nợ góp vào các công_ty cổ_phần thông_qua việc chuyển nợ thành vốn góp , khi trích_lập dự_phòng doanh_nghiệp mua_bán nợ được loại_trừ khoản lỗ lũy kế tại công_ty nhận vốn góp phát_sinh trước thời_điểm chuyển nợ thành vốn góp . 
 - Trường_hợp tổ_chức kinh_tế nhận vốn góp không lập báo_cáo tài_chính cùng thời_điểm thì doanh_nghiệp không được thực_hiện trích_lập dự_phòng đối_với khoản đầu_tư này ; ngoại_trừ các trường_hợp sau , doanh_nghiệp được thực_hiện trích_lập dự_phòng căn_cứ theo báo_cáo tài_chính quý gần nhất của tổ_chức kinh_tế nhận vốn góp : 
 + Tổ_chức kinh_tế nhận vốn góp không lập báo_cáo tài_chính cùng thời_điểm lập báo_cáo tài_chính năm của doanh_nghiệp góp vốn do đã ngừng hoạt_động và đang chờ xử_lý ( giải_thể , phá_sản ) . 
 + Tổ_chức kinh_tế nhận vốn góp được phép lập báo_cáo tài_chính khác với thời_điểm lập báo_cáo tài_chính năm của doanh_nghiệp góp vốn và đã có thông_báo cho cơ_quan có thẩm_quyền theo quy_định của pháp_luật về kế_toán . 
 3 . Xử_lý đối_với các khoản đầu_tư đã trích_lập dự_phòng : 
 Khi chuyển_nhượng khoản đầu_tư đã được trích_lập dự_phòng theo quy_định tại khoản 1 và khoản 2 Điều này , khoản chênh_lệch giữa tiền thu từ chuyển_nhượng khoản đầu_tư với giá_trị ghi trên sổ kế_toán được sử_dụng nguồn dự_phòng đã trích_lập của khoản đầu_tư này bù_đắp ; phần còn thiếu doanh_nghiệp ghi_nhận vào chi_phí trong kỳ ; phần còn thừa doanh_nghiệp ghi giảm chi_phí trong kỳ .