TAX COURT OPINION

Case: Karl & Vickie Meyer
Docket Number: 7403-00S
Judge: Armen
Opinion Type: summary
Filed: 09/26/2001
Pages: 21

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r 1 9 9 7 , t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 5 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T K A R L M E Y E R A N D V I C K I E M E Y E R , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 7 4 0 3 - 0 0 S . F i l e d S e p t e m b e r 2 6 , 2 0 0 1 . K a r l M e y e r a n d V i c k i e M e y e r , p r o s e s e . R . S c o t t S h i e l d e s , f o r r e s p o n d e n t . A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - 2 A t t r i a l , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o t h e S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , d e d u c t i o n f o r u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s ( i n c u r r e d b y p e t i t i o n e r K a r l M e y e r i n t h e c o u r s e o f h i s e m p l o y m e n t a s a s a l e s m a n f o r X o m e d , I n c . ) a s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s o n t h e i r r e t u r n f o r t h e y e a r i n i s s u e . 3 A t t r i a l , w e d e f e r r e d r u l i n g o n r e s p o n d e n t ' s r e l e v a n c y o b j e c t i o n t o p e t i t i o n e r s ' E x h i b i t 2 3 - P , a c o l l e c t i o n o f b u s i n e s s a r t i c l e s . W e n o w o v e r r u l e t h a t o b j e c t i o n a n d a d m i t t h e e x h i b i t i n t o e v i d e n c e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 i n t h e a m o u n t o f $ 3 , 6 1 2 . A f t e r a c o n c e s s i o n b y r e s p o n d e n t , 2 t h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s e n g a g e d i n a n A m w a y a c t i v i t y f o r p r o f i t w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 8 3 . B a c k g r o u n d 3 S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e y a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s a r e h u s b a n d a n d w i f e a n d h a v e b e e n m a r r i e d s i n c e 1 9 9 2 . T h e y r e s i d e d i n H o u s t o n , T e x a s , a t t h e t i m e t h a t t h e i r p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . A . P e t i t i o n e r H u s b a n d P e t i t i o n e r h u s b a n d ( M r . M e y e r ) i s , b y p r o f e s s i o n , a s a l e s m a n o f m e d i c a l e q u i p m e n t a n d h a s b e e n e m p l o y e d b y X o m e d , I n c . ( X o m e d ) f o r a p p r o x i m a t e l y 1 5 y e a r s . X o m e d s p e c i a l i z e s i n t h e p r o d u c t i o n o f m e d i c a l e q u i p m e n t f o r u s e b y h e a l t h c a r e p r o v i d e r s w h o p r a c t i c e i n t h e e a r , n o s e , a n d t h r o a t a r e a . A s a s a l e s m a n f o r X o m e d , M r . M e y e r t y p i c a l l y c o n t a c t s d o c t o r s a n d n u r s e s w i t h i n a n - 3 - a s s i g n e d g e o g r a p h i c a l t e r r i t o r y i n T e x a s f o r t h e p u r p o s e o f d e m o n s t r a t i n g a n d s e l l i n g X o m e d ' s p r o d u c t s . M r . M e y e r i s c o m p e n s a t e d b y X o m e d o n a s t r a i g h t c o m m i s s i o n b a s i s , a n d h e i s p r e c l u d e d b y h i s e m p l o y e r f r o m p a r t i c i p a t i n g i n o t h e r f o r - p r o f i t s a l e s a c t i v i t i e s . H i s c o m p e n s a t i o n f o r 1 9 9 4 t h r o u g h 1 9 9 9 w a s $ 8 0 , 1 1 4 , $ 8 3 , 4 0 3 , $ 1 1 6 , 1 8 6 , $ 9 7 , 3 2 9 , $ 1 4 0 , 0 0 8 , a n d $ 1 4 9 , 6 1 0 , r e s p e c t i v e l y . B . P e t i t i o n e r W i f e P e t i t i o n e r w i f e ( M r s . M e y e r ) i s a h o m e m a k e r a n d m o t h e r o f t h r e e c h i l d r e n : A l e x a n d r a , b o r n i n J u l y 1 9 8 9 ; J e f f r e y , b o r n i n A u g u s t 1 9 9 3 ; a n d A n d r e a , b o r n i n M a r c h 1 9 9 5 . I n 1 9 8 5 , M r s . M e y e r f i l e d a n a s s u m e d n a m e c e r t i f i c a t e w i t h t h e H a r r i s C o u n t y ( H o u s t o n , T e x a s ) C l e r k ' s O f f i c e , a d o p t i n g t h e b u s i n e s s n a m e o f V i c k i e Z o z a y a E n t e r p r i s e s . H o w e v e r , M r s . M e y e r n e v e r c o n d u c t e d a n y t y p e o f a c t i v i t y w i t h r e s p e c t t o t h i s e n t e r p r i s e . I n 1 9 9 4 , M r s . M e y e r b e g a n d e s i g n i n g a n d m a k i n g j e w e l r y p i n s a n d s e l l i n g t h e m a t c r a f t s h o w s u n d e r t h e a s s u m e d n a m e o f T r i n k e t s , E t c . L e s s t h a n a y e a r t h e r e a f t e r , M r s . M e y e r c e a s e d t o o p e r a t e T r i n k e t s , E t c . b e c a u s e i t s t i m e - c o n s u m i n g n a t u r e a n d l a c k o f p r o f i t a b i l i t y d i d n o t a l l o w M r s . M e y e r t o p r o p e r l y c a r e f o r h e r c h i l d r e n . P e t i t i o n e r s ' i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 4 i n c l u d e d a S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s f r o m B u s i n e s s , c l a i m i n g a n e t l o s s o f $ 1 8 8 ( i . e , g r o s s i n c o m e o f $ 2 4 7 l e s s c a r e x p e n s e s o f $ 4 3 5 ) f r o m - 4 - 4 T h e s p o n s o r i n g d i s t r i b u t o r i s r e f e r r e d t o a s t h e " u p l i n e " d i s t r i b u t o r . 5 T h e p r o c e s s o f r e c r u i t i n g n e w d i s t r i b u t o r s i s o f t e n r e f e r r e d t o a s " b u i l d i n g t h e l e g s " o f a d i s t r i b u t o r ' s n e t w o r k . T r i n k e t s , E t c . C . A m w a y I n A u g u s t 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r s b e g a n t o o p e r a t e a n A m w a y d i s t r i b u t o r s h i p u n d e r t h e n a m e o f M e y e r E n t e r p r i s e s . P e t i t i o n e r s b e g a n t h e A m w a y a c t i v i t y a f t e r b e i n g r e c r u i t e d a s " d o w n l i n e " d i s t r i b u t o r s b y a n " u p l i n e " d i s t r i b u t o r . A m w a y i s a s u p p l i e r o f h o u s e h o l d a n d p e r s o n a l u s e p r o d u c t s t h a t a r e s o l d b y i n d i v i d u a l s ( d i s t r i b u t o r s ) t h r o u g h d i r e c t m a r k e t i n g . A n A m w a y d i s t r i b u t o r p u r c h a s e s A m w a y p r o d u c t s f o r r e s a l e t o b o t h c u s t o m e r s a n d " d o w n l i n e " d i s t r i b u t o r s , a s w e l l a s f o r p e r s o n a l u s e . A t l e a s t i n t h e o r y , A m w a y d i s t r i b u t o r s g e n e r a t e r e c e i p t s b y s e l l i n g A m w a y p r o d u c t s d i r e c t l y t o c u s t o m e r s a n d b y r e c r u i t i n g n e w d i s t r i b u t o r s . T h e n e w r e c r u i t s b e c o m e " d o w n l i n e " d i s t r i b u t o r s o f t h e s p o n s o r i n g d i s t r i b u t o r a n d a p a r t o f h i s o r h e r o r g a n i z a t i o n . 4 I n t u r n , e a c h " d o w n l i n e " d i s t r i b u t o r i s e n c o u r a g e d t o s p o n s o r a d d i t i o n a l n e w d i s t r i b u t o r s , a l l o f w h o m b e c o m e a p a r t o f t h e i n i t i a l d i s t r i b u t o r ' s o r g a n i z a t i o n . 5 A m w a y d o e s n o t a s s i g n e x c l u s i v e g e o g r a p h i c a l t e r r i t o r i e s t o a n y d i s t r i b u t o r , n o r d o e s A m w a y i m p o s e a m i n i m u m s a l e s q u o t a o n a n y d i s t r i b u t o r . - 5 - 6 T h e " u p l i n e " d i s t r i b u t o r ' s b o n u s i s a l s o b a s e d o n t h e v o l u m e o f s a l e s g e n e r a t e d b y t h e " u p l i n e " d i s t r i b u t o r h i m s e l f o r h e r s e l f . H o w e v e r , t h e v o l u m e o f s u c h s a l e s i s g e n e r a l l y m i n i m a l , a n d t h e p o r t i o n o f t h e b o n u s a t t r i b u t a b l e t o s u c h s a l e s i s n e g l i g i b l e . 7 T h e " w i d t h " o f a n e t w o r k r e f e r s t o t h e n u m b e r o f " d o w n l i n e " d i s t r i b u t o r s t h a t a r e p e r s o n a l l y s p o n s o r e d b y t h e d i s t r i b u t o r i n q u e s t i o n , a n d " l e n g t h " r e f e r s t o t h e n u m b e r o f " d o w n l i n e " d i s t r i b u t o r s t h a t m a k e u p e a c h " l e g " o f t h e n e t w o r k . 8 M o r e t y p i c a l l y , t h e A m w a y s y s t e m i s p r o m o t e d i n t h e f o r m o f t h e " 6 - 4 - 2 p l a n " . S e e N i s s l e y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 7 8 . T h e t w o p l a n s a r e i d e n t i c a l , e x c e p t f o r t h e n u m b e r o f f i r s t - t i e r " d o w n l i n e " d i s t r i b u t o r s . A m w a y m a i n t a i n s a " p y r a m i d " i n c e n t i v e s y s t e m . U n d e r t h i s s y s t e m , a n " u p l i n e " d i s t r i b u t o r r e c e i v e s a b o n u s b a s e d o n t h e v o l u m e o f s a l e s g e n e r a t e d b y h i s o r h e r " d o w n l i n e " d i s t r i b u t o r s . 6 T h u s , t h e s y s t e m p r e s u m e s t h a t t h e " u p l i n e " d i s t r i b u t o r ' s p o t e n t i a l f o r p r o f i t w i l l i n c r e a s e a s h i s o r h e r n e t w o r k o f " d o w n l i n e " d i s t r i b u t o r s b e c o m e s w i d e r a n d d e e p e r . 7 B e c a u s e t h e " u p l i n e " d i s t r i b u t o r ' s b o n u s i s b a s e d o n t h e v o l u m e o f s a l e s g e n e r a t e d b y " d o w n l i n e " d i s t r i b u t o r s , s u c h b o n u s i s n o t d i r e c t l y a f f e c t e d b y a " d o w n l i n e " d i s t r i b u t o r ' s p r o f i t a b i l i t y o r l a c k o f p r o f i t a b i l i t y . T h e A m w a y " p y r a m i d " i n c e n t i v e s y s t e m i s p r o m o t e d b y A m w a y i n t h e f o r m o f t h e " 9 - 4 - 2 p l a n " . 8 U n d e r t h e " 9 - 4 - 2 p l a n " , e a c h A m w a y d i s t r i b u t o r i s e n c o u r a g e d t o p e r s o n a l l y r e c r u i t 9 " d o w n l i n e " d i s t r i b u t o r s , e a c h o f w h o m i n t u r n i s e n c o u r a g e d t o r e c r u i t a t l e a s t 4 " d o w n l i n e " d i s t r i b u t o r s , e a c h o f w h o m i n t u r n i s e n c o u r a g e d t o r e c r u i t a t l e a s t 2 " d o w n l i n e " d i s t r i b u t o r s ( f o r - 6 - 9 A l t h o u g h t h e r e c o r d i s n o t c r y s t a l c l e a r , i t w o u l d a p p e a r t h a t 3 0 p e r c e n t w a s t h e c u s t o m a r y m a r k u p . a t o t a l o f 1 1 7 " d o w n l i n e " d i s t r i b u t o r s i n t h e i n i t i a l d i s t r i b u t o r ' s o r g a n i z a t i o n ) . T h e " 9 - 4 - 2 p l a n " i s p r o m o t e d a s t h e t h e o r e t i c a l b r e a k - e v e n p o i n t f o r a d i s t r i b u t o r s h i p , a s s u m i n g t h a t ( 1 ) t h e d i s t r i b u t o r a n d e a c h " d o w n l i n e " d i s t r i b u t o r w i t h i n t h e d i s t r i b u t o r ' s o r g a n i z a t i o n p u r c h a s e s $ 2 0 0 o f A m w a y p r o d u c t s p e r m o n t h a n d t h a t ( 2 ) t h e d i s t r i b u t o r d o e s n o t h a v e e x p e n s e s e x c e e d i n g $ 2 , 0 0 0 p e r m o n t h . A t l e a s t i n t h e o r y , t h e p o t e n t i a l f o r p r o f i t i s e n h a n c e d a s e a c h o f t h e 1 1 7 " d o w n l i n e " d i s t r i b u t o r s i n t h e d i s t r i b u t o r ' s n e t w o r k s u c c e s s f u l l y i m p l e m e n t s t h e " 9 - 4 - 2 p l a n " . T h e A m w a y " 9 - 4 - 2 p l a n " d o e s n o t p r o v i d e m e a n i n g f u l g u i d a n c e t o d i s t r i b u t o r s r e g a r d i n g h o w e x p e n s e s i n c u r r e d i n p u r s u i n g a n A m w a y a c t i v i t y m a y b e r e d u c e d . T h e s t r u c t u r e o f t h e A m w a y " p y r a m i d " i n c e n t i v e s y s t e m e f f e c t i v e l y s e r v e s t o d i s c o u r a g e d i s t r i b u t o r s f r o m s p e n d i n g t h e i r t i m e p e r s o n a l l y t r y i n g t o s e l l A m w a y p r o d u c t s . I n c o n t r a s t , t h e s y s t e m e f f e c t i v e l y s e r v e s t o e n c o u r a g e d i s t r i b u t o r s t o s p e n d t h e i r t i m e t r y i n g t o r e c r u i t a n e v e r - i n c r e a s i n g n u m b e r o f " d o w n l i n e " d i s t r i b u t o r s . A m w a y d i s t r i b u t o r s a r e e n t i t l e d t o p u r c h a s e A m w a y p r o d u c t s f o r t h e i r p e r s o n a l u s e a t d i s t r i b u t o r ' s c o s t w i t h o u t t h e c u s t o m a r y p e r c e n t a g e m a r k u p . 9 - 7 - D . N a t u r e o f P e t i t i o n e r s ' A m w a y A c t i v i t y A t t h e t i m e t h a t t h e y w e r e r e c r u i t e d a s A m w a y d i s t r i b u t o r s i n A u g u s t 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r s h a d n o p r i o r e x p e r i e n c e w i t h A m w a y o r a n A m w a y t y p e a c t i v i t y . O t h e r t h a n a c c e p t i n g t h e A m w a y " 9 - 4 - 2 p l a n " , p e t i t i o n e r s n e v e r d e v e l o p e d a b u s i n e s s p l a n f o r t h e i r A m w a y a c t i v i t y , n o r d i d t h e y e v e r p r e p a r e p r o f i t p r o j e c t i o n s o r u n d e r t a k e a n y t y p e o f m a r k e t a n a l y s i s . A l t h o u g h p e t i t i o n e r s m a i n t a i n e d a m o n t h l y r e p o r t o f e x p e n s e s i n c u r r e d i n p u r s i n g t h e i r a c t i v i t y , t h e y n e v e r p r e p a r e d a b r e a k - e v e n a n a l y s i s n o r a f o r m a l b u d g e t . D e s p i t e t h e i r l a c k o f e x p e r i e n c e w i t h e i t h e r A m w a y o r a n A m w a y t y p e a c t i v i t y , p e t i t i o n e r s n e v e r s o u g h t m e a n i n g f u l c o u n s e l f r o m d i s i n t e r e s t e d t h i r d p a r t i e s . R a t h e r , p e t i t i o n e r s r e l i e d p r i n c i p a l l y o n a d v i c e f r o m " u p l i n e " d i s t r i b u t o r s a n d o t h e r i n t e r e s t e d A m w a y i n d i v i d u a l s . P e t i t i o n e r s s p e n t l i t t l e t i m e p e r s o n a l l y t r y i n g t o s e l l A m w a y p r o d u c t s . I n d e e d , f r o m F e b r u a r y t h r o u g h S e p t e m b e r 1 9 9 7 , n o r e t a i l s a l e s w e r e m a d e . R a t h e r , p e t i t i o n e r s c o n c e n t r a t e d o n t r y i n g t o r e c r u i t , a n d r e t a i n , " d o w n l i n e " d i s t r i b u t o r s . G r o s s i n c o m e r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r s c o n s i s t e d p r i n c i p a l l y o f b o n u s e s e a r n e d f r o m t h e s a l e , o r p e r s o n a l c o n s u m p t i o n , o f A m w a y p r o d u c t s b y " d o w n l i n e " d i s t r i b u t o r s . - 8 - E . P e t i t i o n e r s ' S e p a r a t i o n a n d I t s E f f e c t o n t h e A m w a y A c t i v i t y U p o n b e c o m i n g A m w a y d i s t r i b u t o r s i n A u g u s t 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r s a s s i g n e d t h e m s e l v e s d i f f e r e n t r o l e s . B e c a u s e M r s . M e y e r h a d v i r t u a l l y n o t i m e t o s p e n d o p e r a t i n g a b u s i n e s s o u t s i d e t h e h o m e d u e t o p a r e n t a l o b l i g a t i o n s , a n d b e c a u s e o f M r . M e y e r ' s e x p e r i e n c e a s a s a l e s m a n , t h e t a s k o f o p e r a t i n g t h e A m w a y a c t i v i t y w a s i n i t i a l l y a s s u m e d b y M r . M e y e r . I n d e e d , o n t h e i r i n c o m e t a x r e t u r n s , p e t i t i o n e r s i d e n t i f i e d M r . M e y e r a s " p r o p r i e t o r " o f t h e d i s t r i b u t o r s h i p . I n c o n t r a s t , M r s . M e y e r a s s u m e d r e s p o n s i b i l i t y f o r t a k i n g c a r e o f t h e p a p e r w o r k f o r t h e A m w a y a c t i v i t y . T h i s r e s p o n s i b i l i t y i n c l u d e d i n p u t t i n g d a t a r e l a t e d t o i n c o m e a n d e x p e n s e s o n t o Q u i c k e n , t h e p e r s o n a l f i n a n c e s o f t w a r e p r o g r a m . M r s . M e y e r w o u l d t h e n p e r i o d i c a l l y c o m p i l e a l i s t o f e x p e n s e s f o r t h e p r e c e d i n g m o n t h . I n a d d i t i o n t o s u c h p a p e r w o r k t a s k s , M r s . M e y e r a l s o " a s s o c i a t e d " w i t h t h e w i v e s o f p r o s p e c t i v e a n d a c t u a l " d o w n l i n e " d i s t r i b u t o r s . I n o r a b o u t 1 9 9 6 p e t i t i o n e r s e x p e r i e n c e d m a r i t a l p r o b l e m s t h a t l e a d t o t h e i r s e p a r a t i o n i n O c t o b e r 1 9 9 6 a n d t h e c o m m e n c e m e n t o f a n a c t i o n f o r d i v o r c e t h a t D e c e m b e r . M r . M e y e r d i s a s s o c i a t e d h i m s e l f f r o m t h e A m w a y d i s t r i b u t o r s h i p , a n d M r s . M e y e r a s s u m e d h e r h u s b a n d ' s r o l e . I n p a r t i c u l a r , p e t i t i o n e r s f i l e d a B u s i n e s s S t a t u s C h a n g e F o r m w i t h A m w a y i n O c t o b e r 1 9 9 6 , w h i c h f o r m s e r v e d t o r e m o v e M r . M e y e r ' s n a m e f r o m t h e - 9 - d i s t r i b u t o r s h i p a n d t o p l a c e t h e d i s t r i b u t o r s h i p i n M r s . M e y e r ' s s o l e n a m e . I n a d d i t i o n t o t h e $ 1 , 5 0 0 i n n e g o t i a t e d c h i l d s u p p o r t t o w h i c h s h e w a s e n t i t l e d , M r s . M e y e r h o p e d t o r e c e i v e f r o m t h e A m w a y d i s t r i b u t o r s h i p " e n o u g h m o n e y s o t h a t I c o u l d c o n t i n u e s t a y i n g h o m e w i t h m y k i d s . " I n t h i s r e g a r d , M r s . M e y e r e s t i m a t e d t h a t m o n t h l y A m w a y i n c o m e o f $ 1 , 0 0 0 w o u l d b e s u f f i c i e n t t o s u s t a i n h e r s e l f a n d h e r c h i l d r e n . I n o r d e r t o p r o d u c e t h a t i n c o m e , M r s . M e y e r e s t i m a t e d t h a t 2 5 " d o w n l i n e " d i s t r i b u t o r s w e r e r e q u i r e d , e a c h o f w h o m n e e d e d t o p u r c h a s e $ 2 0 0 o f A m w a y p r o d u c t s f o r t h e i r p e r s o n a l u s e e a c h m o n t h . I n s o e s t i m a t i n g , M r s . M e y e r r e l i e d o n a p r o f i t a b i l i t y w o r k s h e e t t h a t w a s i n c l u d e d w i t h t h e " 9 - 4 - 2 " p l a n g i v e n t o h e r b y h e r " u p l i n e " d i s t r i b u t o r . M r s . M e y e r d e v o t e d " v e r y l i t t l e " t i m e t o m a k i n g r e t a i l s a l e s . R a t h e r , s h e " w a s o u t f o r d i s t r i b u t o r s " . I n t h i s r e g a r d , M r s . M e y e r a t t e m p t e d t o r e c r u i t " d o w n l i n e " d i s t r i b u t o r s b y " t a l k i n g t o a n y b o d y a n d e v e r y b o d y I k n e w . A n y b o d y t h a t s h o p s . " I n o r d e r t o t a l k t o a n y o n e w h o s h o p s , M r s . M e y e r w o u l d f r e q u e n t p u b l i c a r e a s , s u c h a s c h u r c h e s , m a l l s , a n d p a r k s , i n o r d e r t o m a k e c o n t a c t s s o t h a t s h e c o u l d " d i s t r i b u t e h o p e b a c k i n t o p e o p l e ' s l i v e s . " . - 1 0 - F . P e t i t i o n e r s ' R e c o n c i l i a t i o n a n d t h e T e r m i n a t i o n o f t h e A m w a y A c t i v i t y B y N o v e m b e r 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r s h a d r e c o n c i l e d , a n d t h e d i v o r c e a c t i o n w a s n o n s u i t e d . S u b s e q u e n t l y , a t s o m e p o i n t i n 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r s d e c i d e d t h a t t h e y w o u l d n o l o n g e r a c t i v e l y p u r s u e t h e A m w a y a c t i v i t y . S i n c e t h a t t i m e , h o w e v e r , M r s . M e y e r h a s c o n t i n u e d t o r e n e w h e r s t a t u s a s a n A m w a y d i s t r i b u t o r i n o r d e r t o r e t a i n t h e r i g h t t o p u r c h a s e A m w a y p r o d u c t s , s u c h a s v i t a m i n s a n d c l e a n i n g p r o d u c t s , f o r p e t i t i o n e r s ' p e r s o n a l u s e a t d i s c o u n t p r i c e s . G . P e t i t i o n e r s ' S c h e d u l e C L o s s e s F o r a l l r e l e v a n t y e a r s , s p e c i f i c a l l y i n c l u d i n g t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 4 t h r o u g h 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r s f i l e d j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . P e t i t i o n e r s a t t a c h e d t o e a c h o f t h o s e r e t u r n s a S c h e d u l e C , I n c o m e o r L o s s F r o m B u s i n e s s , i d e n t i f y i n g " K a r l L . M e y e r " a s " p r o p r i e t o r " o f " M e y e r E n t e r p r i s e s " a n d d e s c r i b i n g t h e p r i n c i p a l b u s i n e s s o r s e r v i c e o f s u c h e n t e r p r i s e a s " D i s t r i b u t i o n " . P e t i t i o n e r s h a v e n e v e r r e p o r t e d a p r o f i t f r o m t h e A m w a y a c t i v i t y . R a t h e r , p e t i t i o n e r s h a v e c o n s i s t e n t l y c l a i m e d l o s s e s f r o m t h i s a c t i v i t y a n d h a v e u s e d s u c h l o s s e s t o o f f s e t M r . M e y e r ' s c o m p e n s a t i o n a s a s a l e s m a n . T h e f o l l o w i n g s c h e d u l e r e f l e c t s t h e l o s s e s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s f r o m t h e A m w a y a c t i v i t y o n S c h e d u l e s C o f t h e i r t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 4 t h r o u g h 1 9 9 8 : - 1 1 - Y e a r N e t L o s s 1 9 9 4 $ 4 , 2 1 6 1 9 9 5 1 2 , 8 0 5 1 9 9 6 1 6 , 2 9 5 1 9 9 7 1 1 , 2 5 1 1 9 9 8 4 , 9 9 7 4 9 , 5 6 4 S i n c e 1 9 9 8 p e t i t i o n e r s h a v e n o t c l a i m e d a n y l o s s e s f r o m t h e A m w a y a c t i v i t y . P e t i t i o n e r s d e t e r m i n e d t h e a m o u n t s o f t h e i r l o s s e s f r o m t h e A m w a y a c t i v i t y o n S c h e d u l e s C o f t h e i r t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 4 t h r o u g h 1 9 9 8 a s f o l l o w s : 1 9 9 4 1 9 9 5 1 9 9 6 1 9 9 7 1 9 9 8 G r o s s i n c o m e 1 $ 2 7 $ 1 , 0 3 7 $ 5 0 4 $ 4 0 7 $ 2 , 8 1 0 L e s s : e x p e n s e s 4 , 2 4 3 1 3 , 8 4 2 1 6 , 7 9 9 1 1 , 6 5 8 7 , 8 0 7 N e t l o s s 4 , 2 1 6 1 2 , 8 0 5 1 6 , 2 9 5 1 1 , 2 5 1 4 , 9 9 7 1 G r o s s i n c o m e w a s e s s e n t i a l l y t h e b o n u s e s e a r n e d f r o m t h e s a l e ( o r p e r s o n a l c o n s u m p t i o n ) o f A m w a y p r o d u c t s b y " d o w n l i n e " d i s t r i b u t o r s . P e t i t i o n e r s t h e m s e l v e s s o l d r e l a t i v e l y f e w A m w a y p r o d u c t s . P e t i t i o n e r s d e d u c t e d e x p e n s e s f o r t h e A m w a y a c t i v i t y o n S c h e d u l e C o f t h e i r t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 4 t h r o u g h 1 9 9 8 a s f o l l o w s : - 1 2 - 1 9 9 4 1 9 9 5 1 9 9 6 1 9 9 7 1 9 9 8 A d v e r t i s i n g - - - $ 2 3 1 $ 3 9 2 $ 1 7 3 $ 2 9 2 C a r e x p e n s e s $ 1 , 9 1 2 5 , 4 7 2 5 , 5 6 0 6 , 8 8 8 2 , 6 2 1 C o m m i s s i o n s / f e e s 1 2 0 3 8 2 3 3 - - - - - - L e g a l / p r o f . s e r v i c e s - - - 5 6 0 - - - - - - - - - O f f i c e e x p e n s e - - - - - - 5 7 7 7 8 1 3 3 S u p p l i e s 1 , 1 6 2 1 , 5 8 2 - - - 1 , 3 5 2 1 , 6 8 4 T r a v e l 6 0 5 2 0 0 2 , 5 7 4 6 1 6 - - - M e a l s / e n t e r t a i n m e n t 1 4 0 5 1 6 9 1 9 4 5 2 1 8 6 U t i l i t i e s - - - 7 6 1 8 3 6 6 0 8 3 4 8 O t h e r e x p e n s e s P u b s 1 5 3 , 2 8 9 3 , 2 2 6 - - - - - - S e m i n a r s / w o r k s h o p s - - - 1 , 1 9 6 2 , 5 8 7 1 , 3 6 4 1 , 1 0 4 R a l l y t i c k e t s 2 4 - - - - - - - - - - - - C e l l p h o n e - - - - - - 5 9 2 4 5 8 1 , 0 8 6 D u e s - - - - - - - - - 5 6 2 8 P o s t a g e - - - - - - 1 2 8 1 3 1 1 V o i c e w a y - - - - - - - - - - - - 3 1 4 _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ T o t a l e x p e n s e s 4 , 2 4 3 1 3 , 8 4 2 1 6 , 6 9 9 1 1 , 6 5 8 7 , 8 0 7 1 N e t a f t e r 5 0 - p e r c e n t r e d u c t i o n p e r s e c . 2 7 4 ( n ) . F o r t h e y e a r i n i s s u e , p e t i t i o n e r s d e d u c t e d c a r e x p e n s e s f o r a S u b u r b a n S U V b a s e d o n " b u s i n e s s " u s e o f 7 4 . 1 3 p e r c e n t . P e t i t i o n e r s d e t e r m i n e d t h i s p e r c e n t a g e b a s e d o n t h e f o l l o w i n g f i g u r e s : " B u s i n e s s " m i l e s d r i v e n 2 1 , 8 6 7 P e r s o n a l m i l e s d r i v e n 7 , 6 3 3 T o t a l m i l e s d r i v e n 2 9 , 5 0 0 D i s c u s s i o n U n d e r s e c t i o n 1 8 3 ( a ) , i f a n a c t i v i t y i s n o t e n g a g e d i n f o r p r o f i t , t h e n n o d e d u c t i o n a t t r i b u t a b l e t o t h e a c t i v i t y s h a l l b e a l l o w e d e x c e p t t o t h e e x t e n t p r o v i d e d b y s e c t i o n 1 8 3 ( b ) . I n p e r t i n e n t p a r t , s e c t i o n 1 8 3 ( b ) a l l o w s d e d u c t i o n s t o t h e e x t e n t o f g r o s s i n c o m e d e r i v e d f r o m a n a c t i v i t y t h a t i s n o t e n g a g e d i n f o r p r o f i t . - 1 3 - S e c t i o n 1 8 3 ( c ) d e f i n e s a n a c t i v i t y n o t e n g a g e d i n f o r p r o f i t a s " a n y a c t i v i t y o t h e r t h a n o n e w i t h r e s p e c t t o w h i c h d e d u c t i o n s a r e a l l o w a b l e f o r t h e t a x a b l e y e a r u n d e r s e c t i o n 1 6 2 o r u n d e r p a r a g r a p h ( 1 ) o r ( 2 ) o f s e c t i o n 2 1 2 . " D e d u c t i o n s a r e a l l o w a b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 o r u n d e r s e c t i o n 2 1 2 ( 1 ) o r ( 2 ) i f t h e t a x p a y e r i s e n g a g e d i n t h e a c t i v i t y w i t h t h e " a c t u a l a n d h o n e s t o b j e c t i v e o f m a k i n g a p r o f i t . " R o n n e n v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 7 4 , 9 1 ( 1 9 8 8 ) ; D r e i c e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 T . C . 6 4 2 , 6 4 5 ( 1 9 8 2 ) , a f f d . w i t h o u t o p i n i o n 7 0 2 F . 2 d 1 2 0 5 ( D . C . C i r . 1 9 8 3 ) . T h e e x i s t e n c e o f t h e r e q u i s i t e p r o f i t o b j e c t i v e i s a q u e s t i o n o f f a c t t h a t m u s t b e d e c i d e d o n t h e b a s i s o f t h e e n t i r e r e c o r d . B e n z v . C o m m i s s i o n e r , 6 3 T . C . 3 7 5 , 3 8 2 ( 1 9 7 4 ) . I n r e s o l v i n g t h i s f a c t u a l q u e s t i o n , g r e a t e r w e i g h t i s a c c o r d e d o b j e c t i v e f a c t s t h a n a t a x p a y e r ' s s t a t e m e n t o f i n t e n t . W e s t b r o o k v . C o m m i s s i o n e r , 6 8 F . 3 d 8 6 8 , 8 7 5 - 8 7 6 ( 5 t h C i r . 1 9 9 5 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 6 3 4 ; s e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . F o r p u r p o s e s o f d e c i d i n g w h e t h e r t h e t a x p a y e r h a s t h e r e q u i s i t e p r o f i t o b j e c t i v e , p r o f i t m e a n s e c o n o m i c p r o f i t , i n d e p e n d e n t o f t a x s a v i n g s . S u r l o f f v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 T . C . 2 1 0 , 2 3 3 ( 1 9 8 3 ) . T h e r e g u l a t i o n s s e t f o r t h a n o n e x h a u s t i v e l i s t o f f a c t o r s t h a t m a y b e c o n s i d e r e d i n d e c i d i n g w h e t h e r a p r o f i t o b j e c t i v e e x i s t s . T h e s e f a c t o r s a r e : ( 1 ) T h e m a n n e r i n w h i c h t h e t a x p a y e r c a r r i e s o n t h e a c t i v i t y ; ( 2 ) t h e e x p e r t i s e o f t h e t a x p a y e r o r h i s a d v i s e r s ; ( 3 ) t h e t i m e a n d e f f o r t e x p e n d e d b y t h e t a x p a y e r i n - 1 4 - c a r r y i n g o n t h e a c t i v i t y ; ( 4 ) t h e e x p e c t a t i o n t h a t t h e a s s e t s u s e d i n t h e a c t i v i t y m a y a p p r e c i a t e i n v a l u e ; ( 5 ) t h e s u c c e s s o f t h e t a x p a y e r i n c a r r y i n g o n o t h e r s i m i l a r o r d i s s i m i l a r a c t i v i t i e s ; ( 6 ) t h e t a x p a y e r ' s h i s t o r y o f i n c o m e o r l o s s e s w i t h r e s p e c t t o t h e a c t i v i t y ; ( 7 ) t h e a m o u n t o f o c c a s i o n a l p r o f i t s , i f a n y , w h i c h a r e e a r n e d ; ( 8 ) t h e f i n a n c i a l s t a t u s o f t h e t a x p a y e r ; a n d ( 9 ) a n y e l e m e n t s i n d i c a t i n g p e r s o n a l p l e a s u r e o r r e c r e a t i o n . S e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . N o s i n g l e f a c t o r , n o r e v e n t h e e x i s t e n c e o f a m a j o r i t y o f f a c t o r s f a v o r i n g o r d i s f a v o r i n g t h e e x i s t e n c e o f a p r o f i t o b j e c t i v e , i s c o n t r o l l i n g . I d . ; O g d e n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 9 7 , a f f d . p e r c u r i a m 2 4 4 F . 3 d 9 7 0 ( 5 t h C i r . 2 0 0 1 ) . R a t h e r , t h e r e l e v a n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s o f t h e c a s e a r e d e t e r m i n a t i v e . G o l a n t y v . C o m m i s s i o n e r , 7 2 T . C . 4 1 1 , 4 2 6 ( 1 9 7 9 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 6 4 7 F . 2 d 1 7 0 ( 9 t h C i r . 1 9 8 1 ) . B a s e d o n a l l o f t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s i n t h e p r e s e n t c a s e , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s d i d n o t e n g a g e i n t h e A m w a y a c t i v i t y f o r p r o f i t w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 8 3 . W e s h a l l n o t a n a l y z e i n d e p t h a l l n i n e o f t h e f a c t o r s e n u m e r a t e d i n t h e r e g u l a t i o n b u t r a t h e r f o c u s o n s o m e o f t h e m o r e i m p o r t a n t o n e s t h a t i n f o r m o u r d e c i s i o n . F i r s t , t h e h i s t o r y o f c o n s i s t e n t a n d s u b s t a n t i a l l o s s e s i n c u r r e d b y p e t i t i o n e r s i n t h e A m w a y a c t i v i t y i s i n d i c a t i v e o f a l a c k o f p r o f i t o b j e c t i v e . S e e G o l a n t y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t - 1 5 - 4 2 7 ; s e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) ( 6 ) , I n c o m e T a x R e g s . A s e r i e s o f l o s s e s d u r i n g t h e i n i t i a l s t a g e o f a n a c t i v i t y i s n o t n e c e s s a r i l y a n i n d i c a t i o n t h a t a t a x p a y e r i s n o t e n g a g e d i n a n a c t i v i t y f o r p r o f i t . S e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) ( 6 ) , I n c o m e T a x R e g s . H o w e v e r , i f s u c h l o s s e s c o n t i n u e b e y o n d t h e p e r i o d i n w h i c h i t i s c u s t o m a r y f o r a n a c t i v i t y t o b e c o m e p r o f i t a b l e , t h e n t h e l o s s e s , i f t h e y a r e u n e x p l a i n a b l e , m a y b e i n d i c a t i v e o f a l a c k o f a p r o f i t o b j e c t i v e . I d . S i n c e t h e i n c e p t i o n o f t h e A m w a y a c t i v i t y i n 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r s n e v e r e a r n e d a p r o f i t t h e r e f r o m b u t r a t h e r i n c u r r e d l o s s e s f o r 5 c o n s e c u t i v e y e a r s . I n d e e d , p e t i t i o n e r s ' a g g r e g a t e l o s s e s f o r t h e 5 - y e a r p e r i o d f r o m 1 9 9 4 t h r o u g h 1 9 9 8 a m o u n t e d t o $ 4 9 , 5 6 4 , t h u s a v e r a g i n g a p p r o x i m a t e l y $ 1 0 , 0 0 0 p e r y e a r . F u r t h e r , n o s i g n i f i c a n t t r e n d i s d i s c e r n i b l e i n t h e h i s t o r y o f p e t i t i o n e r s ' l o s s e s . F o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r s i n c u r r e d l o s s e s o f $ 4 , 2 1 6 , $ 1 2 , 8 0 5 , a n d $ 1 6 , 2 9 5 , a n d $ 1 1 , 2 5 1 r e s p e c t i v e l y . I t b e a r s m e n t i o n t h a t p e t i t i o n e r s b e c a m e A m w a y d i s t r i b u t o r s i n t h e l a t t e r p a r t o f 1 9 9 4 ; t h u s , t h e l o s s f o r t h a t y e a r i s b a s e d s o l e l y o n 4 m o n t h s o f o p e r a t i o n . F u r t h e r , a l t h o u g h i t i s t r u e t h a t p e t i t i o n e r s ' l o s s d e c r e a s e d i n 1 9 9 8 t o $ 4 , 9 9 7 , i t i s a l s o t r u e t h a t 1 9 9 8 w a s t h e l a s t y e a r i n w h i c h p e t i t i o n e r s a c t i v e l y p u r s u e d t h e A m w a y a c t i v i t y . S e c o n d , w e a r e n o t c o n v i n c e d t h a t p e t i t i o n e r s c o n d u c t e d t h e A m w a y a c t i v i t y i n a b u s i n e s s l i k e m a n n e r . S e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) ( 1 ) , - 1 6 - I n c o m e T a x R e g s . A l t h o u g h p e t i t i o n e r s m a i n t a i n e d c o m p u t e r - g e n e r a t e d r e c o r d s f o r t h e A m w a y a c t i v i t y ( a n d m a y a l s o h a v e u t i l i z e d a s e p a r a t e b a n k a c c o u n t ) , s u c h r e c o r d s a p p e a r t o h a v e b e e n m a i n t a i n e d p r i n c i p a l l y t o s a t i s f y s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s i m p o s e d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a n d t h u s t o " g u a r a n t e e " t h e d e d u c t i b i l i t y o f e x p e n s e s . I n c o n t r a s t , s u c h r e c o r d s d o n o t a p p e a r t o h a v e b e e n u s e d a s a n a l y t i c o r d i a g n o s t i c t o o l s i n a n e f f o r t t o a c h i e v e p r o f i t a b i l i t y o f t h e A m w a y a c t i v i t y . A s w e h a v e p r e v i o u s l y s t a t e d : t h e k e e p i n g o f b o o k s a n d r e c o r d s m a y r e p r e s e n t n o t h i n g m o r e t h a n a c o n s c i o u s a t t e n t i o n t o d e t a i l . I n t h i s c a s e , t h e r e h a s b e e n n o s h o w i n g t h a t b o o k s a n d r e c o r d s w e r e k e p t f o r t h e p u r p o s e o f c u t t i n g e x p e n s e s , i n c r e a s i n g p r o f i t s , a n d e v a l u a t i n g t h e o v e r a l l p e r f o r m a n c e o f t h e o p e r a t i o n . T h e p e t i t i o n e r r e v i e w e d h e r r e c o r d s , b u t s h e h a s f a i l e d t o s h o w t h a t s h e u s e d t h e m t o i m p r o v e t h e o p e r a t i o n o f t h e e n t e r p r i s e . [ G o l a n t y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 3 0 . ] M o r e o v e r , p e t i t i o n e r s d i d n o t m a i n t a i n c e r t a i n t y p e s o f r e c o r d s , n o r d i d p e t i t i o n e r s e m p l o y c e r t a i n e l e m e n t a r y b u s i n e s s p r a c t i c e s t h a t o n e w o u l d e x p e c t o f i n d i v i d u a l s p u r s u i n g a n a c t i v i t y w i t h a p r o f i t o b j e c t i v e . S e e N i s s l e y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 7 8 ; O g d e n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; T h e i s e n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 5 3 9 ; H a r t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 5 5 . T h u s , a l t h o u g h a m o n t h l y r e p o r t o f e x p e n s e s w a s m a i n t a i n e d , n e i t h e r p r o f i t p r o j e c t i o n s , a b r e a k - e v e n a n a l y s i s , n o r a f o r m a l b u d g e t w a s e v e r p r e p a r e d . F u r t h e r , n o m a r k e t a n a l y s i s w a s e v e r u n d e r t a k e n , n o r w a s a n y b u s i n e s s p l a n ( o t h e r - 1 7 - t h a n t h e A m w a y " 9 - 4 - 2 p l a n " ) e v e r d e v e l o p e d . F u r t h e r m o r e , f o r t h e y e a r i n i s s u e , n o i n - d e p t h a n a l y s i s w a s e v e r p e r f o r m e d i n o r d e r t o d e t e r m i n e h o w m a n y " d o w n l i n e " d i s t r i b u t o r s w e r e n e e d e d t o a t t a i n a b r e a k - e v e n p o i n t . A l t h o u g h M r s . M e y e r e s t i m a t e d t h a t 2 5 d i s t r i b u t o r s w e r e r e q u i r e d t o a t t a i n a " b a r e b o n e s " s t a n d a r d o f l i v i n g , s u c h e s t i m a t e w a s n o t b a s e d o n a b u s i n e s s p l a n o r a n y i n d e p e n d e n t a n a l y s i s . R a t h e r , M r s . M e y e r w a s c o n t e n t t o r e l y o n t h e p r o f i t a b i l i t y w o r k s h e e t g i v e n t o h e r b y a n " u p l i n e " d i s t r i b u t o r . A t h i r d f a c t o r m i l i t a t i n g a g a i n s t p e t i t i o n e r s ' c l a i m o f p r o f i t o b j e c t i v e i s t h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r s h a d n o e x p e r i e n c e w i t h A m w a y o r a n A m w a y t y p e o f a c t i v i t y a t t h e t i m e t h a t t h e y w e r e r e c r u i t e d b y a n A m w a y d i s t r i b u t o r . S e e s e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . S i n c e t h a t t i m e , p e t i t i o n e r s h a v e p r i n c i p a l l y r e l i e d o n l y o n a d v i c e f r o m " u p l i n e " d i s t r i b u t o r s a n d o t h e r i n t e r e s t e d A m w a y i n d i v i d u a l s . Y e t , u n d e r t h e A m w a y s y s t e m , t h e " u p l i n e " d i s t r i b u t o r ' s b o n u s i s n o t d i r e c t l y a f f e c t e d b y t h e " d o w n l i n e " d i s t r i b u t o r ' s p r o f i t a b i l i t y o r l a c k o f p r o f i t a b i l i t y ; r a t h e r , w h a t i s i m p o r t a n t t o t h e " u p l i n e " d i s t r i b u t o r i s t h e " d o w n l i n e " d i s t r i b u t o r ' s v o l u m e o f s a l e s . N e v e r t h e l e s s , p e t i t i o n e r s h a v e s t e a d f a s t l y r e f u s e d t o s e e k m e a n i n g f u l c o u n s e l f r o m d i s i n t e r e s t e d t h i r d p a r t i e s r e g a r d i n g m e a n s b y w h i c h t h e A m w a y a c t i v i t y m i g h t b e m a d e - 1 8 - 1 0 W e d o n o t r e g a r d g e n e r a l e n c o u r a g e m e n t g i v e n b y M r s . M e y e r ' s d i v o r c e l a w y e r t o " s t i c k w i t h i t " t o c o n s t i t u t e m e a n i n g f u l b u s i n e s s c o u n s e l . I n a n y e v e n t , M r s . M e y e r a d m i t t e d t h a t t h i s i n d i v i d u a l n e v e r g a v e h e r a d v i c e c o n c e r n i n g h o w t h e A m w a y a c t i v i t y m i g h t b e m a d e p r o f i t a b l e . p r o f i t a b l e . 1 0 S e e P o a s t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 3 9 9 ( " f o r t h e m o s t p a r t , p e t i t i o n e r s ' a d v i s e r s w e r e n o t e x p e r t s a s m u c h a s t h e y w e r e u p l i n e r s w i t h a f i n a n c i a l s t a k e i n p e t i t i o n e r s ' r e t a i l a n d d o w n l i n e s a l e s " ) ; O g d e n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 9 7 ( " A m w a y d i s t r i b u t o r s m a y b e b i a s e d w h e n d i s c u s s i n g A m w a y b e c a u s e t h e y h a v e a n a t u r a l d e s i r e t o a d v a n c e t h e o r g a n i z a t i o n a n d / o r o b t a i n i n c o m e f r o m a d o w n l i n e r . " ) . P e t i t i o n e r s ' r e f u s a l t o s e e k m e a n i n g f u l c o u n s e l f r o m d i s i n t e r e s t e d t h i r d p a r t i e s i s a l l t h e m o r e t e l l i n g g i v e n t h e f a c t t h a t t h e a d v i c e r e c e i v e d f r o m i n t e r e s t e d A m w a y i n d i v i d u a l s d i d n o t h i n g t o r e v e r s e p e t i t i o n e r s ' h i s t o r y o f u n i n t e r r u p t e d a n d s u b s t a n t i a l l o s s e s . F u r t h e r m o r e , t h e r e c o r d s u g g e s t s t h a t t h e " a d v i c e " p e t i t i o n e r s r e c e i v e d c o n s i s t e d o f l i t t l e m o r e t h a n p l a t i t u d e s , g e n e r a l i t i e s , a n d e n c o u r a g e m e n t t o " g i v e i t a l l y o u ' v e g o t " . A f o u r t h f a c t o r m i l i t a t i n g a g a i n s t p e t i t i o n e r s ' c l a i m i s t h e a m o u n t o f t i m e t h a t p e t i t i o n e r s d e v o t e d t o t h e A m w a y a c t i v i t y . S e e s e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) ( 3 ) , I n c o m e T a x R e g s . I n t h i s v e i n , M r s . M e y e r r e p e a t e d l y t e s t i f i e d t h a t t h e k e y t o a s u c c e s s f u l A m w a y " b u s i n e s s " w a s n o t s e l l i n g p r o d u c t s , b u t r a t h e r e s t a b l i s h i n g a n e x t e n s i v e n e t w o r k o f " d o w n l i n e " d i s t r i b u t o r s i n o r d e r t o " c h a n g e - 1 9 - t h e w a y p e o p l e s h o p " . H o w e v e r , f o r t h e y e a r i n i s s u e , M r s . M e y e r c o u l d n o t a p p r o x i m a t e h o w m u c h t i m e s h e s p e n t o n t h e A m w a y a c t i v i t y , o t h e r t h a n t o s t a t e t h a t " v e r y l i t t l e " t i m e w a s d e v o t e d t o r e t a i l s a l e s . I n d e e d , t h e r e c o r d r e f l e c t s t h a t n o s a l e s w e r e m a d e f o r a c o n s e c u t i v e 8 - m o n t h p e r i o d . M r s . M e y e r ' s t i m e a n d e f f o r t c o n s i s t e d o f n o t h i n g m o r e t h a n e n g a g i n g i n t h e d a i l y a c t i v i t i e s o f a h o m e m a k e r a n d m o t h e r . H e r t e s t i m o n y a t t r i a l u n d e r s c o r e s t h i s c o n c l u s i o n : Q : D o y o u k n o w h o w m u c h t i m e y o u s p e n t a d a y o r a w e e k d u r i n g 1 9 9 7 s h o w i n g t h e p l a n ? * * * * * * * A : N o t m u c h i n t h e b e g i n n i n g b e c a u s e a g a i n , l i k e I s a i d , I w a s o u t m e e t i n g p e o p l e , g e t t i n g t o k n o w s o m e o n e t o - i n o r d e r t o s h o w t h e m t h e p l a n , * * * I w e n t t o a l o t o f B i b l e s t u d i e s . * * * I w a s a t t e n d i n g S e c o n d B a p t i s t C h u r c h , a n d t h e y h a d a l o t o f s i n g l e s a c t i v i t i e s , a n d s o I w o u l d g o t o t h e m . I w e n t t o s h o p p i n g i n t h e m a l l . T h a t ' s p l a c e s I c o u l d t a k e t h e k i d s . I w o u l d g o t o p a r k s . I w o u l d g o t o - b a s i c a l l y I t a l k e d t o p e o p l e , a n d a n y w h e r e a n d a n y w a y t h a t I c o u l d g e t a n a m e , s o m e t h i n g t h a t I c o u l d f i n d i n c o m m o n w i t h t h e m t o g e t b a c k w i t h t h e m a g a i n l a t e r t o t r y a n d d e v e l o p a n d b u i l d a f r i e n d s h i p . F i f t h , s e c t i o n 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) ( 8 ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s t h a t " S u b s t a n t i a l i n c o m e f r o m s o u r c e s o t h e r t h a n t h e a c t i v i t y ( p a r t i c u l a r l y i f t h e l o s s e s f r o m t h e a c t i v i t y g e n e r a t e s u b s t a n t i a l t a x b e n e f i t s ) m a y i n d i c a t e t h a t t h e a c t i v i t y i s n o t e n g a g e d i n f o r p r o f i t e s p e c i a l l y i f t h e r e a r e p e r s o n a l o r r e c r e a t i o n a l e l e m e n t s i n v o l v e d . " G o l a n t y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 2 8 - 4 2 9 ; s e e R a n s o m v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 0 - 3 8 1 . - 2 0 - 1 1 T h o s e s a v i n g s a l s o h e l p e d t o f i n a n c e c a r e x p e n s e s . T h u s , f o r e x a m p l e , i n 1 9 9 7 p e t i t i o n e r s d e d u c t e d a u t o m o b i l e e x p e n s e s o n t h e i r S u b u r b a n S U V b a s e d o n " b u s i n e s s " u s e i n e x c e s s o f 7 4 p e r c e n t . I n t h e p r e s e n t c a s e , M r . M e y e r i s a s u c c e s s f u l s a l e s m a n . H i s a g g r e g a t e c o m m i s s i o n i n c o m e f o r t h e 3 - y e a r p e r i o d f r o m 1 9 9 4 t o 1 9 9 6 a m o u n t e d t o $ 2 7 9 , 7 0 3 , o r a p p r o x i m a t e l y $ 9 3 , 0 0 0 p e r y e a r . F o r 1 9 9 7 , t h e y e a r i n i s s u e , M r . M e y e r ' s c o m m i s s i o n i n c o m e e x c e e d e d $ 9 7 , 0 0 0 . O n j o i n t r e t u r n s f o r e a c h o f t h e s e 4 y e a r s , p e t i t i o n e r s c l a i m e d l o s s e s f r o m t h e i r A m w a y a c t i v i t y , w h i c h l o s s e s s e r v e d t o r e d u c e M r . M e y e r ' s c o m p e n s a t i o n , t h e r e b y d e c r e a s i n g p e t i t i o n e r s ' t a x a b l e i n c o m e a n d a c h i e v i n g s u b s t a n t i a l t a x s a v i n g s . 1 1 T h i s C o u r t h a s o b s e r v e d t h a t " t h e r e a r e s i g n i f i c a n t e l e m e n t s o f p e r s o n a l p l e a s u r e a t t a c h e d t o t h e a c t i v i t i e s o f a n A m w a y d i s t r i b u t o r s h i p " a n d t h a t a n " A m w a y d i s t r i b u t o r s h i p p r e s e n t s t a x p a y e r s w i t h o p p o r t u n i t i e s t o g e n e r a t e b u s i n e s s d e d u c t i o n s f o r e s s e n t i a l l y p e r s o n a l e x p e n d i t u r e s . " B r e n n a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 6 0 ; s e e a l s o s e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) ( 9 ) , I n c o m e T a x R e g s . ; c f . s e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) ( 8 ) , I n c o m e T a x R e g s . , r e g a r d i n g t h e r e f e r e n c e t o " p e r s o n a l o r r e c r e a t i o n a l e l e m e n t s " q u o t e d a b o v e . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r s r e c e i v e d a p e r s o n a l b e n e f i t f r o m t h e i r A m w a y a c t i v i t y t h r o u g h t h e i r a b i l i t y t o p u r c h a s e A m w a y p r o d u c t s f o r t h e i r o w n p e r s o n a l u s e a t d i s t r i b u t o r ' s c o s t w i t h o u t t h e c u s t o m a r y p e r c e n t a g e m a r k u p . A t t r i a l , p e t i t i o n e r s c a n d i d l y - 2 1 - a d m i t t e d t h a t o n e o f t h e m a j o r b e n e f i t s o f b e i n g A m w a y d i s t r i b u t o r s w a s t h e s a v i n g s t h a t t h e y c o u l d r e a l i z e o n t h e p u r c h a s e o f p r o d u c t s f o r p e r s o n a l u s e . T h e f a c t t h a t M r s . M e y e r h a s c o n t i n u e d t o r e n e w h e r A m w a y m e m b e r s h i p i n o r d e r t o p u r c h a s e m e r c h a n d i s e a t d i s c o u n t p r i c e s i l l u s t r a t e s t h e p e r s o n a l d i m e n s i o n o f t h e A m w a y a c t i v i t y . O n t h i s r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s d i d n o t h a v e t h e r e q u i s i t e o b j e c t i v e i n 1 9 9 7 o f m a k i n g a p r o f i t i n t h e A m w a y a c t i v i t y . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o d e d u c t t h e l o s s f r o m t h e A m w a y a c t i v i t y f o r t h a t y e a r . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . I n o r d e r t o g i v e e f f e c t t o o u r d i s p o s i t i o n o f t h e d i s p u t e d i s s u e , a s w e l l a s r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n , s e e s u p r a n o t e 2 , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .