TAX COURT OPINION

Case: Kenneth D. Hanks
Docket Number: 13039-00
Judge: Dawson
Opinion Type: memo
Filed: 12/27/2001
Pages: 8

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 3 1 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T K E N N E T H D . H A N K S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 3 0 3 9 - 0 0 . F i l e d D e c e m b e r 2 7 , 2 0 0 1 . K e n n e t h D . H a n k s , p r o s e . A u d r e y M . M o r r i s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N D A W S O N , J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o S p e c i a l T r i a l J u d g e J o h n F . D e a n p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 5 ) a s i n e f f e c t w h e n t h i s c a s e c o m m e n c e d , a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 3 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s i n e f f e c t f o r t h e t a x y e a r s f o r w h i c h p e t i t i o n e r s e e k s a b a t e m e n t o f i n t e r e s t . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d - 2 - P r o c e d u r e . T h e C o u r t a g r e e s w i t h a n d a d o p t s t h e o p i n i o n o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E D E A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : O n J u l y 3 1 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f f i n a l d e t e r m i n a t i o n d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r t h e a b a t e m e n t o f i n t e r e s t f o r t a x y e a r s 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 . P e t i t i o n e r c h a l l e n g e d t h e d e t e r m i n a t i o n b y t i m e l y f i l i n g a p e t i t i o n u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( i ) , a s i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , a n d R u l e 2 8 1 . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r r e s p o n d e n t a b u s e d h i s d i s c r e t i o n b y f a i l i n g t o a b a t e a s s e s s m e n t s o f i n t e r e s t r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 t a x y e a r s . B a c k g r o u n d T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n H u t c h i n s , T e x a s , a t t h e t i m e h i s p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s w e r e s u b j e c t e d t o e x a m i n a t i o n b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) b e g i n n i n g o n F e b r u a r y 2 , 1 9 9 3 . H i s f i r s t m e e t i n g w i t h t h e r e v e n u e a g e n t a s s i g n e d t o p e r f o r m t h e e x a m i n a t i o n t o o k p l a c e o n M a r c h 1 , 1 9 9 3 . T h e r e v e n u e a g e n t r e f e r r e d p e t i t i o n e r ' s c a s e t o t h e C r i m i n a l I n v e s t i g a t i o n D i v i s i o n ( C I D ) o f I R S o n N o v e m b e r 2 , - 3 - 1 9 9 3 . T h e r e f e r r a l w a s e v a l u a t e d a n d a c c e p t e d b y C I D f o r i n v e s t i g a t i o n . C I D w o r k e d o n t h e c a s e f r o m A p r i l o r M a y o f 1 9 9 4 u n t i l i t r e c o m m e n d e d t h a t p e t i t i o n e r b e p r o s e c u t e d f o r a t t e m p t e d i n c o m e t a x e v a s i o n u n d e r s e c t i o n 7 2 0 1 f o r b o t h 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 . T h e r e c o m m e n d a t i o n w a s f o r w a r d e d t o t h e D e p a r t m e n t o f J u s t i c e f o r c o n s i d e r a t i o n o n J a n u a r y 2 7 , 1 9 9 7 . T h e D e p a r t m e n t o f J u s t i c e d e c l i n e d t o p r o s e c u t e t h e c a s e a n d i n l a t e M a r c h o r e a r l y A p r i l o f 1 9 9 7 t h e c a s e w a s r e t u r n e d t o t h e r e v e n u e a g e n t f o r c i v i l d i s p o s i t i o n . T h e r e v e n u e a g e n t i s s u e d h i s f i r s t r e p o r t o n M a y 1 3 , 1 9 9 7 . A f t e r r e c e i v i n g a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n f r o m p e t i t i o n e r o r h i s r e p r e s e n t a t i v e s , a r e v i s e d r e v e n u e a g e n t ' s r e p o r t w a s i s s u e d o n F e b r u a r y 1 8 , 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r r e q u e s t e d c o n s i d e r a t i o n o f h i s c a s e b y t h e A p p e a l s D i v i s i o n o f t h e I R S o n A p r i l 2 0 , 1 9 9 8 . T h e A p p e a l s D i v i s i o n s e t t l e d w i t h p e t i t i o n e r o n i n c o m e t a x a d j u s t m e n t s f o r 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 . P e t i t i o n e r a n d a n A p p e a l s D i v i s i o n r e p r e s e n t a t i v e s i g n e d a F o r m 8 7 0 - A D , O f f e r t o W a i v e R e s t r i c t i o n s o n A s s e s s m e n t a n d C o l l e c t i o n o f T a x D e f i c i e n c y a n d t o A c c e p t O v e r a s s e s s m e n t , d a t e d M a y 2 0 , 1 9 9 9 . O n t h e f o r m , p e t i t i o n e r a g r e e d t o t h e a s s e s s m e n t o f F e d e r a l i n c o m e t a x d e f i c i e n c i e s o f $ 9 , 4 8 5 f o r 1 9 9 0 a n d $ 4 1 , 8 3 6 f o r 1 9 9 1 a s w e l l a s a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r - 4 - 1 S e c t i o n 6 4 0 4 ( i ) w a s f o r m e r l y d e s i g n a t e d s e c t i o n 6 4 0 4 ( g ) b u t w a s r e d e s i g n a t e d s e c . 6 4 0 4 ( i ) b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g & R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c s . 3 3 0 5 ( a ) , 3 3 0 9 ( a ) , 1 1 2 S t a t . 7 4 3 , 7 4 5 . s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) o f $ 1 , 8 9 7 a n d $ 8 , 3 6 7 . 2 0 f o r t h e r e s p e c t i v e y e a r s . O n A u g u s t 1 8 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r f i l e d h i s c l a i m f o r i n t e r e s t a b a t e m e n t f o r 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 f o r t h e p e r i o d a f t e r J u l y 9 , 1 9 9 3 . T h e n o t i c e o f f u l l d i s a l l o w a n c e - f i n a l d e t e r m i n a t i o n , u p o n w h i c h t h i s c a s e i s b a s e d , w a s i s s u e d t o p e t i t i o n e r b y t h e A p p e a l s D i v i s i o n o f I R S i n D a l l a s , T e x a s , o n J u l y 3 1 , 2 0 0 0 . D i s c u s s i o n P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t s e c t i o n 6 4 0 4 p r o v i d e s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r m a y a b a t e i n t e r e s t a t t r i b u t a b l e t o u n r e a s o n a b l e e r r o r o r d e l a y a n d t h a t i n h i s c a s e t h e r e w a s " c o n t i n u o u s d e l a y a f t e r d e l a y a f t e r d e l a y , a n d e r r o r a f t e r e r r o r a f t e r e r r o r . " I t a p p e a r s t o t h e C o u r t f r o m t h e r e c o r d t h a t p e t i t i o n e r ' s c o m p l a i n t i s t h a t i t t o o k t o o l o n g t o r e s o l v e h i s t a x m a t t e r s f o r 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 . P u r s u a n t t o s e c t i o n 6 4 0 4 ( i ) 1 , t h e T a x C o u r t h a s t h e a u t h o r i t y t o r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e n i a l o f a t a x p a y e r ' s r e q u e s t f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t . T h e C o u r t m a y o r d e r a n a b a t e m e n t w h e r e t h e C o m m i s s i o n e r ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . S e c . 6 4 0 4 ( i ) . T h e t a x p a y e r m u s t d e m o n s t r a t e t h a t t h e C o m m i s s i o n e r , i n f a i l i n g t o a b a t e i n t e r e s t , e x e r c i s e d h i s d i s c r e t i o n a r b i t r a r i l y , c a p r i c i o u s l y , o r w i t h o u t - 5 - s o u n d b a s i s i n l a w o r f a c t . W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 9 , 2 3 ( 1 9 9 9 ) . S e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) a u t h o r i z e s t h e C o m m i s s i o n e r t o a b a t e t h e a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t o n : ( 1 ) A n y d e f i c i e n c y a t t r i b u t a b l e i n w h o l e o r i n p a r t t o a n y e r r o r o r d e l a y b y a n o f f i c e r o r e m p l o y e e o f t h e I R S i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t , o r ( 2 ) a n y p a y m e n t o f t a x d e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 2 1 2 ( a ) t o t h e e x t e n t t h a t a n y e r r o r o r d e l a y i n s u c h p a y m e n t i s a t t r i b u t a b l e t o a n o f f i c e r o r e m p l o y e e o f t h e I R S b e i n g e r r o n e o u s o r d i l a t o r y i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . I n 1 9 9 6 , s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) w a s a m e n d e d b y s e c t i o n 3 0 1 o f t h e T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 7 ( 1 9 9 6 ) , t o p e r m i t t h e C o m m i s s i o n e r t o a b a t e i n t e r e s t w i t h r e s p e c t t o a n " u n r e a s o n a b l e " e r r o r o r d e l a y r e s u l t i n g f r o m " m a n a g e r i a l " a n d m i n i s t e r i a l a c t s . T h i s a m e n d m e n t a p p l i e s t o i n t e r e s t a c c r u i n g w i t h r e s p e c t t o d e f i c i e n c i e s o r p a y m e n t s f o r t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 . W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 5 n . 8 . A c c o r d i n g l y , t h e a m e n d m e n t i s n o t a p p l i c a b l e t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 t a x y e a r s . A n e r r o r o r d e l a y b y a n o f f i c e r o r e m p l o y e e o f t h e I R S i s t a k e n i n t o a c c o u n t o n l y i f n o s i g n i f i c a n t a s p e c t o f s u c h e r r o r o r d e l a y c a n b e a t t r i b u t e d t o t h e t a x p a y e r i n v o l v e d . S e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) . M o r e o v e r , o n l y e r r o r s o r d e l a y s o c c u r r i n g a f t e r t h e I R S h a s c o n t a c t e d t h e t a x p a y e r i n w r i t i n g w i t h r e s p e c t t o t h e d e f i c i e n c y o r p a y m e n t a r e t a k e n i n t o a c c o u n t . I d . T h u s , - 6 - a b a t e m e n t o f i n t e r e s t f o r t h e p e r i o d o f t i m e b e t w e e n t h e d a t e a t a x p a y e r f i l e s a r e t u r n a n d t h e d a t e r e s p o n d e n t c o m m e n c e s a n a u d i t i s n o t p e r m i t t e d u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) . S i m s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 4 1 4 ( q u o t i n g H . R e p t . 9 9 - 4 2 6 , a t 8 4 4 ( 1 9 8 5 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 2 ) 8 4 4 ) . T e m p o r a r y r e g u l a t i o n s i n t e r p r e t i n g s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) d e f i n e t h e t e r m " m i n i s t e r i a l a c t " a s " a p r o c e d u r a l o r m e c h a n i c a l a c t t h a t d o e s n o t i n v o l v e t h e e x e r c i s e o f j u d g m e n t o r d i s c r e t i o n , a n d t h a t o c c u r s d u r i n g t h e p r o c e s s i n g o f a t a x p a y e r ' s c a s e a f t e r a l l p r e r e q u i s i t e s t o t h e a c t , s u c h a s c o n f e r e n c e s a n d r e v i e w b y s u p e r v i s o r s , h a v e t a k e n p l a c e . " S e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) ( 1 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 3 0 1 6 3 ( A u g . 1 3 , 1 9 8 7 ) . A d e c i s i o n c o n c e r n i n g t h e p r o p e r a p p l i c a t i o n o f l a w , e i t h e r F e d e r a l o r s t a t e , i s n o t a m i n i s t e r i a l a c t . I d . P e t i t i o n e r h a s n o t t a k e n t h e p o s i t i o n t h a t h i s c l a i m f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t i s b a s e d o n t h e a s s e s s m e n t o f a d e f i c i e n c y a t t r i b u t a b l e t o a n y e r r o r o r d e l a y b y a n o f f i c e r o r e m p l o y e e o f t h e I R S i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . S e e s e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) ( A ) . T h e C o u r t w i l l t h u s c o n s i d e r w h e t h e r a n o f f i c e r o r e m p l o y e e o f t h e I R S c o m m i t t e d a n y e r r o r o r d e l a y i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t w h i c h r e s u l t e d i n a n a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t o n a n y p a y m e n t w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 t a x y e a r s . S e e s e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) ( B ) . I n a l e t t e r a t t a c h e d t o h i s r e q u e s t f o r a b a t e m e n t , a n d a t t r i a l , p e t i t i o n e r ' s p r i m a r y c o m p l a i n t s e e m e d d i r e c t e d a t t h e - 7 - l e n g t h o f t h e c i v i l a n d c r i m i n a l e x a m i n a t i o n p r o c e s s r a t h e r t h a n a t a n y p a r t i c u l a r e r r o r o r a c t o f d e l a y c o m m i t t e d b y a n I R S e m p l o y e e . T h e m e r e p a s s a g e o f t i m e , h o w e v e r , d o e s n o t e s t a b l i s h e r r o r o r d e l a y i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . S c o t t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 6 9 ; H a w k s l e y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 5 4 . T a k i n g s e v e r a l y e a r s t o c o m p l e t e a n e x a m i n a t i o n d u e t o t h e u s e o f t h i r d - p a r t y s u m m o n s e s m a d e n e c e s s a r y b y d i f f i c u l t i e s i n o b t a i n i n g d o c u m e n t a t i o n , a n d t o t h e C o m m i s s i o n e r ' s s u s p i c i o n o f f r a u d , d o e s n o t p r o v e e r r o n e o u s o r d i l a t o r y m i n i s t e r i a l a c t s b y r e s p o n d e n t . B a n a t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 4 1 . T h e C o m m i s s i o n e r ' s d e c i s i o n n o t t o p r o c e e d w i t h t h e c i v i l c a s e d u r i n g a c r i m i n a l f r a u d i n v e s t i g a t i o n a n d p r o s e c u t i o n i s n o t a m i n i s t e r i a l a c t . T a y l o r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 3 T . C . 2 0 6 ( 1 9 9 9 ) . P e t i t i o n e r d i d m a k e a n u n f o c u s e d a l l e g a t i o n t h a t t h e r e v e n u e a g e n t f a i l e d t o r e t u r n t o h i m s o m e r e c o r d s o b t a i n e d d u r i n g t h e c i v i l e x a m i n a t i o n . T h e r e v e n u e a g e n t , h o w e v e r , t e s t i f i e d t h a t m o s t o f t h e d o c u m e n t s u s e d i n t h e e x a m i n a t i o n w e r e p h o t o c o p i e s o b t a i n e d b y t h e u s e o f " t h i r d - p a r t y r e c o r d k e e p e r " s u m m o n s e s . S e e s e c . 7 6 0 9 . T h e r e v e n u e a g e n t a l s o t e s t i f i e d t h a t t h e l i m i t e d n u m b e r o f o r i g i n a l d o c u m e n t s t h a t h e d i d o b t a i n w e r e r e t u r n e d t o - 8 - p e t i t i o n e r a s s h o w n i n h i s c a s e a c t i v i t y r e c o r d , c o p i e s o f p a g e s o f w h i c h w e r e s t i p u l a t e d b y t h e p a r t i e s . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o d e s c r i b e o r e s t a b l i s h a n y e r r o r o r d e l a y b y a n o f f i c e r o r a n e m p l o y e e o f t h e I R S i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t t h a t g a v e r i s e t o a s s e s s m e n t s o f i n t e r e s t o n e i t h e r d e f i c i e n c i e s o r p a y m e n t s f o r h i s 1 9 9 0 a n d 1 9 9 1 t a x a b l e y e a r s . T h e C o u r t t h e r e f o r e h o l d s t h a t r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . T h e C o u r t h a s c o n s i d e r e d a l l o t h e r a r g u m e n t s a d v a n c e d b y p e t i t i o n e r , a n d , t o t h e e x t e n t n o t d i s c u s s e d a b o v e , h a s f o u n d t h o s e a r g u m e n t s t o b e i r r e l e v a n t o r w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .