TAX COURT OPINION

Case: Vladimir D. & Josephine M. Saric
Docket Number: 16637-98
Judge: Nameroff
Opinion Type: memo
Filed: 01/10/2000
Pages: 8

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T V L A D I M I R D . & J O S E P H I N E M . S A R I C , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 6 6 3 7 - 9 8 . F i l e d J a n u a r y 1 0 , 2 0 0 0 . V l a d i m i r D . S a r i c , p r o s e . G a r y M . S l a v e t t , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N N A M E R O F F , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x e s i n t h e a m o u n t s o f $ 2 , 2 5 0 , $ 3 , 9 7 8 , a n d $ 1 , 9 6 5 , r e s p e c t i v e l y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . - 2 - 1 T h e p a r t i e s s u b m i t t e d a S t i p u l a t i o n o f S e t t l e d I s s u e s i n w h i c h p e t i t i o n e r s c o n c e d e d a l l i s s u e s e x c e p t f o r t h e i s s u e s t a t e d a b o v e . A f t e r c o n c e s s i o n s , 1 t h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t S c h e d u l e A " a w a y f r o m h o m e " e x p e n s e s o f $ 2 3 , 1 4 9 , $ 3 6 , 4 0 2 , a n d $ 2 2 , 5 3 2 , f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 , r e s p e c t i v e l y . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e i r p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s r e s i d e d i n R o w l a n d H e i g h t s , C a l i f o r n i a . F r o m J a n u a r y t h r o u g h A p r i l o f 1 9 9 4 , V l a d i m i r S a r i c ( p e t i t i o n e r ) w a s u n e m p l o y e d . H e l i v e d i n R o w l a n d H e i g h t s w i t h h i s w i f e a n d t h r e e d a u g h t e r s . T h r o u g h C D I C o r p . o r C D I P e r s o n a l S e r v i c e s , I n c . ( c o l l e c t i v e l y r e f e r r e d t o a s C D I ) , a t e m p o r a r y e m p l o y m e n t a g e n c y , p e t i t i o n e r w a s a s s i g n e d t o w o r k f o r R a y t h e o n S e r v i c e C o . ( R a y t h e o n ) a s a n e l e c t r i c a l e n g i n e e r f o r a F e d e r a l A v i a t i o n A d m i n i s t r a t i o n ( F A A ) p r o j e c t . R a y t h e o n ' s o f f i c e i s l o c a t e d i n M a n h a t t a n B e a c h , C a l i f o r n i a . I n o b t a i n i n g t h e j o b w i t h R a y t h e o n , p e t i t i o n e r w a s i n t e r v i e w e d b y H a r r y M o r e a u ( M r . M o r e a u ) , a n e n g i n e e r w i t h F A A w h o w a s o v e r s e e i n g a p r o j e c t i n F r e m o n t , C a l i f o r n i a ( t h e F r e m o n t p r o j e c t ) . T h e o b j e c t i v e o f t h e p r o j e c t w a s t o i n s t a l l t w o d i e s e l g e n e r a t o r s w h i c h w o u l d p r o v i d e - 3 - p o w e r f o r a i r f l i g h t c o n t r o l l e r s . M r . M o r e a u a s k e d p e t i t i o n e r t o c o m e t o F r e m o n t t o w o r k o n t h e p r o j e c t , a n d p e t i t i o n e r a g r e e d . F r e m o n t i s a p p r o x i m a t e l y 4 0 0 m i l e s f r o m p e t i t i o n e r ' s h o m e . P e t i t i o n e r s t a y e d i n F r e m o n t f r o m M o n d a y t h r o u g h F r i d a y , a n d h e d r o v e b a c k t o R o w l a n d H e i g h t s e v e r y w e e k e n d t o s t a y w i t h h i s f a m i l y . W h i l e i n F r e m o n t , p e t i t i o n e r s t a y e d i n a m o t e l . E v e n t u a l l y , p e t i t i o n e r m o v e d i n t o a n a p a r t m e n t w i t h f i r s t a w e e k l y l e a s e a n d t h e n a m o n t h l y l e a s e . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , M r . M o r e a u , a t a n y t i m e , c o u l d h a v e t o l d p e t i t i o n e r t h a t h e w a s n o l o n g e r n e e d e d . M r . M o r e a u w o u l d t e l l p e t i t i o n e r w h e t h e r h e w a s n e e d e d o n t h e p r o j e c t f r o m w e e k t o w e e k . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r w a s n e e d e d i n F r e m o n t e v e r y w e e k . A p r o j e c t s u c h a s t h e F r e m o n t p r o j e c t u s u a l l y t a k e s a b o u t 2 y e a r s t o c o m p l e t e . T h e F r e m o n t p r o j e c t c o n s i s t e d o f t w o p h a s e s . F o r t h e f i r s t p h a s e , a b u i l d i n g w a s c o n s t r u c t e d w i t h a l l u n d e r g r o u n d u t i l i t i e s t o h o u s e t h e d i e s e l g e n e r a t o r s . T h i s p h a s e l a s t e d f r o m J u n e 1 9 9 4 t o M a y 1 9 9 5 . T h e s e c o n d p h a s e i n v o l v e d t h e i n s t a l l a t i o n o f c o n t r o l p a n e l s , s w i t c h g e a r s , a n d t h e t w o d i e s e l g e n e r a t o r s . P e t i t i o n e r w a s a s k e d t o s t a y o n f o r t h e s e c o n d p h a s e w h i c h l a s t e d f r o m J u n e 1 9 9 5 t o A u g u s t 1 9 9 6 . D u r i n g t h e f i r s t p h a s e , p e t i t i o n e r w a s c o n s i d e r e d a n e m p l o y e e o f C D I . I n b e t w e e n p h a s e s , p e t i t i o n e r w a s h i r e d a s a n e m p l o y e e o f R a y t h e o n . A t n o t i m e w a s p e t i t i o n e r r e i m b u r s e d f o r h i s e x p e n s e s . - 4 - P e t i t i o n e r s c l a i m t h e y a r e e n t i t l e d t o S c h e d u l e A " a w a y f r o m h o m e " e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e d e d u c t i o n s o f $ 2 3 , 1 4 9 , $ 3 6 , 4 0 2 , a n d $ 2 2 , 5 3 2 f o r y e a r s 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r c l a i m s t h e s e e x p e n s e s w e r e f o r t r a n s p o r t a t i o n t o a n d f r o m F r e m o n t a n d m e a l s a n d l o d g i n g w h i l e i n F r e m o n t . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e a w a y f r o m h o m e e x p e n s e s . D i s c u s s i o n D e d u c t i o n s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e . S e e N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . T a x p a y e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o t h e i r c l a i m e d d e d u c t i o n s . S e e W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . A t a x p a y e r o r d i n a r i l y m a y n o t d e d u c t a p e r s o n a l e x p e n s e . S e e s e c . 2 6 2 . S e c t i o n 1 6 2 ( a ) , h o w e v e r , a l l o w s a t a x p a y e r t o d e d u c t t r a v e l i n g e x p e n s e s i n c u r r e d w h i l e a w a y f r o m h o m e . A t a x p a y e r m a y d e d u c t t r a v e l i n g e x p e n s e s u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 2 ) i f h e s a t i s f i e s t h e f o l l o w i n g t h r e e c o n d i t i o n s : ( 1 ) T h e e x p e n s e m u s t b e r e a s o n a b l e a n d n e c e s s a r y ; ( 2 ) i t m u s t b e i n c u r r e d w h i l e a w a y f r o m h o m e ; a n d ( 3 ) i t m u s t b e i n c u r r e d i n t h e p u r s u i t o f a t r a d e o r b u s i n e s s . S e e C o m m i s s i o n e r v . F l o w e r s , 3 2 6 U . S . 4 6 5 , 4 7 0 ( 1 9 4 6 ) . A " t a x p a y e r s h a l l n o t b e t r e a t e d a s b e i n g t e m p o r a r i l y a w a y f r o m h o m e d u r i n g a n y p e r i o d o f e m p l o y m e n t i f s u c h p e r i o d e x c e e d s 1 y e a r . " S e c . 1 6 2 ( a ) . - 5 - R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t a w a y f r o m h o m e w h i l e h e w a s w o r k i n g i n F r e m o n t . F o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 2 ) , g e n e r a l l y a t a x p a y e r ' s h o m e i s t h e v i c i n i t y o f h i s p r i n c i p a l p l a c e o f e m p l o y m e n t , n o t w h e r e h i s p e r s o n a l r e s i d e n c e i s l o c a t e d . S e e M i t c h e l l v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 T . C . 5 7 8 , 5 8 1 ( 1 9 8 0 ) . H o w e v e r , i f a t a x p a y e r ' s p r i n c i p a l p l a c e o f e m p l o y m e n t i s t e m p o r a r y r a t h e r t h a n i n d e f i n i t e , t h e t a x p a y e r ' s r e s i d e n c e m a y b e c o n s i d e r e d t h e t a x p a y e r ' s h o m e , a n d t h e t a x p a y e r m a y d e d u c t t h e e x p e n s e s a s s o c i a t e d w i t h t r a v e l i n g t o a n d l i v i n g a t a j o b s i t e . S e e P e u r i f o y v . C o m m i s s i o n e r , 3 5 8 U . S . 5 9 , 6 0 ( 1 9 5 8 ) . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t e v e n t h o u g h p e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t o n t h e F r e m o n t P r o j e c t l a s t e d 2 y e a r s , i t w a s t e m p o r a r y s i n c e i t w a s p o s s i b l e M r . M o r e a u w o u l d h a v e t o l d h i m t h a t h e w a s n o t n e e d e d . I n t h a t s e n s e , a l l e m p l o y m e n t i s t e m p o r a r y i n t h a t e m p l o y e e s , u n l e s s t e n u r e d , g e n e r a l l y s e r v e a t t h e w i l l o f t h e e m p l o y e r . A p l a c e o f b u s i n e s s i s a t e m p o r a r y p l a c e o f b u s i n e s s i f t h e e m p l o y m e n t i s s u c h t h a t t e r m i n a t i o n w i t h i n a s h o r t p e r i o d o f t i m e c o u l d b e f o r e s e e n . S e e A l b e r t v . C o m m i s s i o n e r , 1 3 T . C . 1 2 9 , 1 3 1 ( 1 9 4 9 ) . C o n v e r s e l y , e m p l o y m e n t i s c a t e g o r i z e d a s i n d e f i n i t e , s u b s t a n t i a l , o r i n d e t e r m i n a t e i f i t s t e r m i n a t i o n c a n n o t b e f o r e s e e n w i t h i n a f i x e d o r r e a s o n a b l y s h o r t p e r i o d o f t i m e . S e e S t r i c k e r v . C o m m i s s i o n e r , 5 4 T . C . 3 5 5 , 3 6 1 ( 1 9 7 0 ) , a f f d . 4 3 8 F . 2 d - 6 - 1 2 1 6 ( 6 t h C i r . 1 9 7 1 ) . E m p l o y m e n t w h i c h i s t e m p o r a r y m a y b e c o m e i n d e f i n i t e d u e t o c h a n g e d c i r c u m s t a n c e s o r t h e p a s s a g e o f t i m e . S e e N o r w o o d v . C o m m i s s i o n e r , 6 6 T . C . 4 6 7 , 4 7 0 ( 1 9 7 6 ) . W h e t h e r a t a x p a y e r ' s e m p l o y m e n t i s t e m p o r a r y o r i n d e f i n i t e i s a q u e s t i o n o f f a c t . S e e P e u r i f o y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 1 ; c f . H a r v e y v . C o m m i s s i o n e r , 2 8 3 F . 2 d 4 9 1 ( 9 t h C i r . 1 9 6 0 ) , r e v g . 3 2 T . C . 1 3 6 8 ( 1 9 5 9 ) . P e t i t i o n e r w o r k e d o n t h e F r e m o n t p r o j e c t f o r 2 7 m o n t h s . W h i l e p e t i t i o n e r w a s a n e m p l o y e e o f a t e m p o r a r y s e r v i c e s a g e n c y ( C D I ) w h e n f i r s t e m p l o y e d i n F r e m o n t , p e t i t i o n e r h a d n o r e a s o n t o b e l i e v e t h a t s u c h e m p l o y m e n t w o u l d b e t e m p o r a r y . I n f a c t , i t e n d e d u p b e c o m i n g a m a t t e r o f l o n g d u r a t i o n . T h u s h i s e m p l o y m e n t w a s o f a n i n d e f i n i t e n a t u r e . I n M a y 1 9 9 5 , a f t e r w o r k i n g o n t h e p r o j e c t f o r 1 2 m o n t h s , p e t i t i o n e r w a s h i r e d a s a n e m p l o y e e o f R a y t h e o n a n d w a s a s k e d t o s t a y f o r p h a s e t w o o f t h e p r o j e c t . I n d e e d , p e t i t i o n e r r e m a i n e d i n F r e m o n t u n t i l A u g u s t 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r s t a t e d t h a t a p r o j e c t s u c h a s t h e F r e m o n t p r o j e c t u s u a l l y l a s t s a r o u n d 2 y e a r s ; t h e r e f o r e , t h e r e w a s a p r o b a b i l i t y t h a t p e t i t i o n e r w o u l d w o r k o n t h e p r o j e c t f o r i t s e n t i r e d u r a t i o n . F u r t h e r m o r e , t h e s t a t u t e s p e c i f i c a l l y s t a t e s t h a t e m p l o y m e n t i n e x c e s s o f 1 y e a r i s n o t t e m p o r a r y , s e e s e c . 1 6 2 ( a ) , a n d p e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t e x c e e d e d t h i s l i m i t a t i o n . A t t r i a l , p e t i t i o n e r s t a t e d t h a t h e d r o v e b a c k t o R o w l a n d H e i g h t s e v e r y w e e k e n d f o r t h e p e r s o n a l p u r p o s e o f b e i n g w i t h h i s - 7 - 2 I n p e t i t i o n e r s ' p o s t t r i a l b r i e f , t h e y s t a t e f o r t h e f i r s t t i m e t h a t p e t i t i o n e r h a d t o b r i n g i n h i s t i m e s h e e t t o t h e R a y t h e o n o f f i c e e v e r y F r i d a y . P e t i t i o n e r s o f f e r e d n o e v i d e n c e a t t r i a l t o s u p p o r t t h i s c o n t e n t i o n , a n d t h e r e c o r d r e f l e c t s o t h e r w i s e . w i f e a n d d a u g h t e r s . P e t i t i o n e r a l s o a r g u e d t h a t h e o c c a s i o n a l l y h a d t o g o i n t o t h e R a y t h e o n o f f i c e i n M a n h a t t a n B e a c h b e c a u s e h e w a s r e q u i r e d t o a t t e n d s a f e t y t r a i n i n g , o r h e h a d t o p i c k u p s u p p l i e s . P e t i t i o n e r h a s o f f e r e d n o e v i d e n c e o f t h e f r e q u e n c y , i f a n y , o f t h e s e o f f i c e v i s i t s , b u t t h e y w e r e n o t e v e r y w e e k e n d . 2 F u r t h e r m o r e , p e t i t i o n e r a r g u e d t h a t h e w a s a s s i g n e d t o t h e R a y t h e o n o f f i c e w h i c h w a s h i s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s a n d t h e r e f o r e h i s t a x h o m e . P e t i t i o n e r m a y h a v e b e e n a d m i n i s t r a t i v e l y a s s i g n e d t o t h e R a y t h e o n o f f i c e ; h o w e v e r , p e t i t i o n e r ' s p r i n c i p a l p l a c e o f e m p l o y m e n t w a s a t t h e F r e m o n t p r o j e c t w h e r e h e w a s n e e d e d M o n d a y t h r o u g h F r i d a y f o r 2 7 m o n t h s . B a s e d o n t h e r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r ' s t a x h o m e f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 6 2 ( a ) ( 2 ) w a s i n F r e m o n t d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e . W e f i n d t h a t p e t i t i o n e r m a i n t a i n e d h i s r e s i d e n c e i n R o w l a n d H e i g h t s o u t o f p e r s o n a l p r e f e r e n c e a n d n o t f o r b u s i n e s s r e a s o n s . S e e C o m m i s s i o n e r v . F l o w e r s , 3 2 6 U . S . 4 6 5 ( 1 9 4 6 ) . A c c o r d i n g l y , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o c l a i m d e d u c t i o n s f o r t r a v e l i n g a n d l i v i n g e x p e n s e s p a i d i n c o n n e c t i o n - 8 - w i t h p e t i t i o n e r ' s e m p l o y m e n t s i n c e h e w a s n o t a w a y f r o m h o m e . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .