TAX COURT OPINION

Case: Armin Unger
Docket Number: 24681-97
Judge: Ruwe
Opinion Type: memo
Filed: 08/24/2000
Pages: 14

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 6 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T A R M I N U N G E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 4 6 8 1 - 9 7 . F i l e d A u g u s t 2 4 , 2 0 0 0 . A r m i n U n g e r , p r o s e . C a r o l A . S z c z e p a n i k , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N R U W E , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s a n d a d d i t i o n s t o t a x a s f o l l o w s : - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 2 S e c . 7 2 0 1 p r o v i d e s : ( c o n t i n u e d . . . ) A d d i t i o n s t o T a x S e c . S e c . 6 6 5 3 S e c . 6 6 5 3 Y e a r D e f i c i e n c y 6 6 5 1 ( f ) ( b ) ( 1 ) ( A ) ( b ) ( 1 ) ( B ) S e c . 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) 1 9 8 7 $ 6 , 0 8 3 N / A $ 4 , 5 6 2 . 2 5 1 N / A 1 9 8 8 3 , 1 8 9 N / A N / A N / A $ 2 , 3 9 1 . 7 5 1 9 8 9 2 9 , 5 0 1 $ 2 2 , 1 2 5 . 7 5 N / A N / A N / A 1 9 9 0 1 , 9 0 9 1 , 4 3 1 . 7 5 N / A N / A N / A 1 5 0 p e r c e n t o f t h e i n t e r e s t d u e o n $ 6 , 0 8 3 T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r h a d u n r e p o r t e d t a x a b l e i n c o m e d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x f o r f r a u d ( s e c t i o n 6 6 5 3 ( b ) ) 1 a n d f r a u d u l e n t f a i l u r e t o f i l e ( s e c t i o n 6 6 5 1 ( f ) ) . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n L a k e w o o d , O h i o . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e p e t i t i o n e r ' s s o l e s o u r c e o f i n c o m e w a s t h e s a l e o f i l l e g a l d r u g s . P e t i t i o n e r d e r i v e d s u f f i c i e n t t a x a b l e i n c o m e f r o m t h e i l l e g a l s a l e o f c o n t r o l l e d s u b s t a n c e s t o r e q u i r e t h e f i l i n g o f a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n i n e a c h o f t h e y e a r s i n q u e s t i o n . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e t a x y e a r s 1 9 8 7 t h r o u g h 1 9 9 0 . O n J u l y 1 8 , 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r p l e a d e d g u i l t y t o t h e f e l o n y o f f e n c e s e t o u t i n s e c t i o n 7 2 0 1 2 ( A t t e m p t t o E v a d e o r D e f e a t T a x ) - 3 - 2 ( . . . c o n t i n u e d ) S E C . 7 2 0 1 . A T T E M P T T O E V A D E O R D E F E A T T A X . A n y p e r s o n w h o w i l l f u l l y a t t e m p t s i n a n y m a n n e r t o e v a d e o r d e f e a t a n y t a x i m p o s e d b y t h i s t i t l e o r t h e p a y m e n t t h e r e o f s h a l l , i n a d d i t i o n t o o t h e r p e n a l t i e s p r o v i d e d b y l a w , b e g u i l t y o f a f e l o n y a n d , u p o n c o n v i c t i o n t h e r e o f , s h a l l b e f i n e d n o t m o r e t h a n $ 1 0 0 , 0 0 0 ( $ 5 0 0 , 0 0 0 i n t h e c a s e o f a c o r p o r a t i o n ) , o r i m p r i s o n e d n o t m o r e t h a n 5 y e a r s , o r b o t h , t o g e t h e r w i t h t h e c o s t s o f p r o s e c u t i o n . i n r e l a t i o n t o h i s 1 9 8 9 t a x y e a r . A s p a r t o f h i s p l e a a g r e e m e n t , p e t i t i o n e r a c k n o w l e d g e d : ( 1 ) h e h a d a s u b s t a n t i a l i n c o m e t a x d u e a n d o w i n g t o t h e U n i t e d S t a t e s f o r t h e y e a r 1 9 8 9 ; ( 2 ) h e m a d e a n a f f i r m a t i v e a t t e m p t t o e v a d e t h a t t a x b y f a i l i n g t o f i l e a n i n c o m e t a x r e t u r n a n d p a y t h e t a x e s o w i n g f o r t h a t y e a r a n d b y e n g a g i n g i n t h e f o l l o w i n g a f f i r m a t i v e a c t s a l l e g e d i n t h e i n f o r m a t i o n , n a m e l y - - d e a l i n g e x t e n s i v e l y i n c a s h a n d m o n e y o r d e r s , u s i n g n o m i n e e s t o m a k e c e r t a i n e x p e n d i t u r e s , a n d s t r u c t u r i n g a c u r r e n c y t r a n s a c t i o n i n e x c e s s o f $ 1 0 , 0 0 0 t o a v o i d t h e f i l i n g o f a c u r r e n c y t r a n s a c t i o n r e p o r t ; a n d ( 3 ) h e a c t e d w i l l f u l l y a n d w i t h t h e i n t e n t t o d e f r a u d t h e g o v e r n m e n t o f t h e a d d i t i o n a l u n r e p o r t e d t a x e s . U n g e r a l s o a c k n o w l e d g e s t h a t h e e n g a g e d i n s i m i l a r r e l e v a n t c r i m i n a l c o n d u c t w i t h r e s p e c t t o h i s 1 9 8 7 a n d 1 9 9 0 i n c o m e t a x e s . P e t i t i o n e r m a i n t a i n e d m u l t i p l e b a n k a c c o u n t s . S o m e o f t h e a c c o u n t s w e r e h e l d i n h i s o w n n a m e , n u m e r o u s a c c o u n t s w e r e h e l d j o i n t l y w i t h h i s m o t h e r , H e l e n U n g e r , a n d s t i l l o t h e r s w e r e i n h i s m o t h e r ' s n a m e a l o n e ( c o l l e c t i v e l y p e t i t i o n e r ' s b a n k a c c o u n t s ) . P e t i t i o n e r h a d a c c e s s t o t h e j o i n t a c c o u n t s a n d t h e b a n k a c c o u n t s s t y l e d i n h i s m o t h e r ' s n a m e a n d p r o v i d e d f u n d s t h a t - 4 - w e r e d e p o s i t e d i n t o t h e s e a c c o u n t s . P e t i t i o n e r a n d h i s m o t h e r m a i n t a i n e d j o i n t s a f e d e p o s i t b o x e s a t S u n B a n k f r o m 1 9 8 6 t o 1 9 8 9 a n d a t C a l i f o r n i a F e d e r a l B a n k d u r i n g 1 9 9 0 . P e t i t i o n e r a l s o m a i n t a i n e d s a f e d e p o s i t b o x e s i n h i s o w n n a m e a t H u n t i n g t o n B a n k a n d N a t i o n a l C i t y B a n k f r o m 1 9 8 6 t o 1 9 9 0 . P e t i t i o n e r p u r c h a s e d 1 0 a u t o m o b i l e s d u r i n g t h e p e r i o d N o v e m b e r 1 9 8 6 t o D e c e m b e r 1 9 9 0 . A t l e a s t o n e o f t h e a u t o m o b i l e s , a 1 9 9 0 M a z d a , w a s p u r c h a s e d w i t h c a s h i e r ' s c h e c k s s h o w i n g a n i n d i v i d u a l o t h e r t h a n p e t i t i o n e r a s t h e r e m i t t e r . T h a t i n d i v i d u a l d i d n o t c o n s e n t t o t h e u s e o f h e r n a m e i n t h e t r a n s a c t i o n . P e t i t i o n e r m a i n t a i n e d m e s s a g e , m o b i l e p h o n e , a n d c e l l u l a r p h o n e s e r v i c e u n d e r t h r e e d i f f e r e n t a s s u m e d n a m e s . P e t i t i o n e r ' s s o l e i n c o m e - g e n e r a t i n g a c t i v i t y w a s i l l e g a l n a r c o t i c s a l e s . H o w e v e r , w h e n i n t e r v i e w e d b y r e s p o n d e n t ' s a g e n t s i n 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r s t a t e d t h a t h e h a d n o s o u r c e s o f i n c o m e a n d t h a t h e w a s f u l l y s u p p o r t e d b y h i s f a m i l y . P e t i t i o n e r d i d n o t k e e p r e c o r d s o f h i s i n c o m e - g e n e r a t i n g a c t i v i t i e s a n d u s e d c a s h f r e q u e n t l y . C o n s e q u e n t l y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d p e t i t i o n e r ' s i n c o m e b y u s i n g t h e " n e t w o r t h m e t h o d " . I n m a k i n g t h e d e t e r m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s o p e n i n g n e t w o r t h , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e t o t a l a m o u n t c o n t a i n e d i n p e t i t i o n e r ' s b a n k a c c o u n t s , t h e a m o u n t o f o t h e r c a s h o n h a n d , a n d o t h e r k n o w n a s s e t s . - 5 - R e s p o n d e n t ' s n e t w o r t h c a l c u l a t i o n i s s e t o u t i n t h e a p p e n d i x . A m o u n t s i n b a n k a c c o u n t s h e l d i n t h e n a m e o f p e t i t i o n e r ' s m o t h e r a n d h e l d j o i n t l y b y p e t i t i o n e r a n d h i s m o t h e r a r e i n c l u d e d i n t h e n e t w o r t h a n a l y s i s . I n c l u s i o n o f t h e s e a c c o u n t s i n p e t i t i o n e r ' s n e t w o r t h i s s u p p o r t e d b y t h e e v i d e n c e . T h e n e t w o r t h c a l c u l a t i o n i s s u p p o r t e d b y t h e e v i d e n c e a n d a c c u r a t e l y s h o w s p e t i t i o n e r ' s n e t w o r t h a n d e x p e n d i t u r e s a n d e s t a b l i s h e s t h a t p e t i t i o n e r h a d n e t t a x a b l e i n c o m e o f $ 3 3 , 6 8 5 , $ 2 4 , 6 4 7 , $ 1 0 8 , 6 0 9 , a n d $ 1 8 , 0 3 8 f o r t h e y e a r s 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , 1 9 8 9 , a n d 1 9 9 0 , r e s p e c t i v e l y . O P I N I O N W h e n a t a x p a y e r k e e p s n o b o o k s , o r k e e p s b o o k s t h a t a r e i n a d e q u a t e , s e c t i o n 4 4 6 ( b ) a u t h o r i z e s t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e t o c o m p u t e t h e t a x p a y e r ' s i n c o m e b y a n y m e t h o d t h a t c l e a r l y r e f l e c t s i n c o m e . S e e s e c . 4 4 6 ( b ) . T h e " n e t w o r t h m e t h o d " h a s b e e n a c c e p t e d b y t h e c o u r t s a s s a t i s f y i n g t h i s l e g i s l a t i v e m a n d a t e . H o l l a n d v . U n i t e d S t a t e s , 3 4 8 U . S . 1 2 1 ( 1 9 5 4 ) . T h e S u p r e m e C o u r t d e s c r i b e d t h e m e t h o d a s f o l l o w s : I n a t y p i c a l n e t w o r t h p r o s e c u t i o n , t h e G o v e r n m e n t , h a v i n g c o n c l u d e d t h a t t h e t a x p a y e r ' s r e c o r d s a r e i n a d e q u a t e a s a b a s i s f o r d e t e r m i n i n g i n c o m e t a x l i a b i l i t y , a t t e m p t s t o e s t a b l i s h a n " o p e n i n g n e t w o r t h " o r t o t a l n e t v a l u e o f t h e t a x p a y e r ' s a s s e t s a t t h e b e g i n n i n g o f a g i v e n y e a r . I t t h e n p r o v e s i n c r e a s e s i n t h e t a x p a y e r ' s n e t w o r t h f o r e a c h s u c c e e d i n g y e a r d u r i n g t h e p e r i o d u n d e r e x a m i n a t i o n a n d c a l c u l a t e s t h e d i f f e r e n c e b e t w e e n t h e a d j u s t e d n e t v a l u e s o f t h e t a x p a y e r ' s a s s e t s a t t h e b e g i n n i n g a n d e n d o f e a c h o f t h e y e a r s i n v o l v e d . T h e t a x p a y e r ' s n o n d e d u c t i b l e e x p e n d i t u r e s , i n c l u d i n g l i v i n g e x p e n s e s , a r e a d d e d t o t h e s e i n c r e a s e s , a n d i f t h e r e s u l t i n g - 6 - f i g u r e f o r a n y y e a r i s s u b s t a n t i a l l y g r e a t e r t h a n t h e t a x a b l e i n c o m e r e p o r t e d b y t h e t a x p a y e r f o r t h a t y e a r , t h e G o v e r n m e n t c l a i m s t h e e x c e s s r e p r e s e n t s u n r e p o r t e d t a x a b l e i n c o m e . [ I d . a t 1 2 5 . ] T h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n o f t a x l i a b i l i t y , i f c a l c u l a t e d a c c o r d i n g t o a n a c c e p t a b l e p r o c e d u r e , s u c h a s t h e n e t w o r t h m e t h o d , i s p r e s u m p t i v e l y c o r r e c t a n d p l a c e s t h e b u r d e n o f p r o d u c i n g c o n t r a r y e v i d e n c e u p o n t h e t a x p a y e r . S e e H e l v e r i n g v . T a y l o r , 2 9 3 U . S . 5 0 7 ( 1 9 3 5 ) ; T r a f i c a n t v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 4 F . 2 d 2 5 8 , 2 6 3 ( 6 t h C i r . 1 9 8 9 ) , a f f g . 8 9 T . C . 5 0 1 ( 1 9 8 7 ) ; C a l d e r o n e v . U n i t e d S t a t e s , 7 9 9 F . 2 d 2 5 4 , 2 5 8 ( 6 t h C i r . 1 9 8 6 ) . G e n e r a l l y , t h e t a x p a y e r w i l l b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i n g b y a p r e p o n d e r a n c e o f t h e e v i d e n c e t h a t t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n i s " a r b i t r a r y a n d e x c e s s i v e . " H e l v e r i n g v . T a y l o r , s u p r a a t 5 1 5 ; T r a f i c a n t v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 6 3 ; C a l d e r o n e v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a a t 2 5 8 . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d o n h i s o w n b e h a l f . W e d o n o t f i n d p e t i t i o n e r t o b e a c r e d i b l e w i t n e s s . P e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y w a s s e l f - s e r v i n g , u n b e l i e v a b l e , a n d u n c o r r o b o r a t e d . P e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y a t t r i a l a l s o c o n t r a d i c t e d p r i o r s t a t e m e n t s h e h a d m a d e . P e t i t i o n e r d i d n o t c a l l a n y o t h e r w i t n e s s e s t o t e s t i f y , n o r d i d h e i n t r o d u c e a n y d o c u m e n t s i n t o e v i d e n c e t h a t w o u l d t e n d t o s h o w t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n w a s " a r b i t r a r y a n d e x c e s s i v e . " P e t i t i o n e r c h a l l e n g e s c e r t a i n i t e m s t h a t w e r e i n c l u d e d i n t h e n e t w o r t h c o m p u t a t i o n . W e w i l l a d d r e s s e a c h o f t h e s e i t e m s . - 7 - I n t h e n e t w o r t h c o m p u t a t i o n , r e s p o n d e n t c h a r a c t e r i z e d a $ 6 , 2 0 0 p a y m e n t m a d e b y p e t i t i o n e r i n 1 9 8 9 t o M s . O w c a a s a g i f t . P e t i t i o n e r d i s p u t e s r e s p o n d e n t ' s c h a r a c t e r i z a t i o n o f h i s $ 6 , 2 0 0 p a y m e n t t o M s . O w c a a n d c l a i m s t h e e x p e n d i t u r e w a s a n i n v e s t m e n t . M s . O w c a i s p e t i t i o n e r ' s f o r m e r g i r l f r i e n d . P e t i t i o n e r a l s o d i s p u t e s r e s p o n d e n t ' s c h a r a c t e r i z a t i o n o f a $ 1 0 , 0 0 0 p a y m e n t m a d e i n 1 9 8 8 t o M r . C . O w c a a s a l o a n r e c e i v a b l e . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t h e a c t u a l l y m a d e t h e c h e c k o u t f o r $ 1 0 , g a v e i t t o M s . O w c a , a n d t h a t M s . O w c a t h e n a l t e r e d i t t o $ 1 0 , 0 0 0 . P e t i t i o n e r ' s e x p l a n a t i o n s i n b o t h i n s t a n c e s a r e u n b e l i e v a b l e . T h e $ 6 , 2 0 0 p a y m e n t t o M s . O w c a w a s m a d e b y a c h e c k c o n t a i n i n g t h e n o t a t i o n t h a t i t w a s a g i f t . T h i s w a s c o r r o b o r a t e d b y M s . O w c a . T h e $ 1 0 , 0 0 0 c h e c k w a s d r a w n o n a n a c c o u n t i n t h e n a m e s o f p e t i t i o n e r a n d H e l e n U n g e r ( p e t i t i o n e r ' s m o t h e r ) . I t b e a r s a n o t a t i o n t h a t i t w a s a l o a n , a n d t h e c h e c k d o e s n o t a p p e a r t o h a v e b e e n a l t e r e d . O n b r i e f , p e t i t i o n e r d i s p u t e s t h e a c c u r a c y o f r e s p o n d e n t ' s u s e o f $ 5 , 0 0 0 c a s h o n h a n d a s o f D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 6 . T h e a m o u n t o f o p e n i n g c a s h o n h a n d o n D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 6 , w a s d e t e r m i n e d o n t h e b a s i s o f p e t i t i o n e r ' s p r i o r r e p r e s e n t a t i o n s . R e s p o n d e n t ' s u s e o f t h i s a m o u n t o f b e g i n n i n g c a s h o n h a n d i n t h e n e t w o r t h a n a l y s i s d o e s n o t r e n d e r t h e a n a l y s i s u n r e l i a b l e . S e e U n i t e d S t a t e s v . G i a c a l o n e , 5 7 4 F . 2 d 3 2 8 , 3 3 3 ( 6 t h C i r . 1 9 7 8 ) . P e t i t i o n e r a l s o d i s p u t e s t h e i n c l u s i o n i n t h e n e t w o r t h c o m p u t a t i o n o f b a n k a c c o u n t s t h a t w e r e h e l d j o i n t l y w i t h h i s - 8 - m o t h e r , o r i n h e r o w n n a m e . H o w e v e r , t h e e v i d e n c e s h o w s t h a t p e t i t i o n e r t r a n s f e r r e d s i g n i f i c a n t a m o u n t s o f m o n e y t o h i s m o t h e r ' s a c c o u n t s a n d h a d a c c e s s t o a n d c o n t r o l o v e r t h o s e b a n k a c c o u n t s . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , H e l e n U n g e r w a s r e t i r e d a n d h a d a m o d e s t i n c o m e . H e r g r o s s i n c o m e , w h i c h c o n c e i v a b l y c o u l d h a v e b e e n a s o u r c e o f s o m e f u n d s d e p o s i t e d t o t h o s e a c c o u n t s , w a s s u b t r a c t e d f r o m r e s p o n d e n t ' s n e t w o r t h c o m p u t a t i o n i n a r r i v i n g a t p e t i t i o n e r ' s u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e . W h e n o w n e r s h i p o r t h e s o u r c e f r o m w h i c h a s s e t s a r e p u r c h a s e d b y a t a x p a y e r a n d h i s f a m i l y a r e c o n f u s e d , t h e C o m m i s s i o n e r i s p e r m i t t e d t o r e s o r t t o t h e u s e o f a c o n s o l i d a t e d n e t w o r t h s t a t e m e n t . S e e S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , 3 1 T . C . 1 ( 1 9 5 8 ) ; L i a s v . C o m m i s s i o n e r , 2 4 T . C . 2 8 0 ( 1 9 5 5 ) , a f f d . 2 3 5 F . 2 d 8 7 9 ( 4 t h C i r . 1 9 5 6 ) . U n d e r t h e c o n s o l i d a t e d m e t h o d , t h e c o m b i n e d t a x a b l e i n c o m e o f t h e t a x p a y e r a n d h i s f a m i l y g r o u p i s d e t e r m i n e d b y t a k i n g t h e i n c r e a s e i n t h e i r c o m b i n e d n e t w o r t h d u r i n g e a c h y e a r , a d d i n g p e r s o n a l e x p e n s e s p a i d e a c h y e a r , a n d m a k i n g p r o p e r a d j u s t m e n t s . F r o m t h e c o m b i n e d t a x a b l e n e t i n c o m e d e t e r m i n e d u n d e r t h i s m e t h o d , t h e i n c o m e r e p o r t e d f o r t h e o t h e r m e m b e r s o f t h e f a m i l y g r o u p i s d e d u c t e d , l e a v i n g t h e t a x a b l e n e t i n c o m e o f t h e t a x p a y e r . S e e L i a s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; F r i e d m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 6 8 - 1 4 5 , a f f d . 4 2 1 F . 2 d 6 5 8 ( 6 t h C i r . 1 9 7 0 ) . - 9 - A f t e r c o n s i d e r i n g t h e e n t i r e r e c o r d , w e f i n d n o t h i n g t h a t w o u l d s u p p o r t t h e c o n c l u s i o n t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s a r b i t r a r y o r e x c e s s i v e . I n d e e d , w e f i n d t h e i t e m s s h o w n i n t h e c o n s o l i d a t e d n e t w o r t h c a l c u l a t i o n s e t o u t i n t h e a p p e n d i x t o b e s u p p o r t e d b y t h e r e c o r d . T h e r e f o r e , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f d e f i c i e n c i e s i n e a c h o f t h e y e a r s i n q u e s t i o n . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x f o r f r a u d f o r e a c h o f t h e y e a r s 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , 1 9 8 9 , a n d 1 9 9 0 . R e s p o n d e n t b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f o n t h i s i s s u e . S e e s e c . 7 4 5 4 ( a ) ; R u l e 1 4 2 ( b ) . I n o r d e r t o d i s c h a r g e t h e b u r d e n , r e s p o n d e n t m u s t p r o v e b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e t h a t : ( 1 ) A n u n d e r p a y m e n t e x i s t s f o r e a c h y e a r i n i s s u e , a n d ( 2 ) s o m e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t f o r t h a t y e a r i s d u e t o f r a u d . S e e s e c . 7 4 5 4 ( a ) ; C l a y t o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 6 3 2 ( 1 9 9 4 ) ; P e t z o l d t v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 6 6 1 , 6 9 9 ( 1 9 8 9 ) . O n t h e b a s i s o f r e s p o n d e n t ' s n e t w o r t h c o m p u t a t i o n a n d t h e e v i d e n c e s u p p o r t i n g i t , w e f i n d t h a t r e s p o n d e n t h a s c l e a r l y a n d c o n v i n c i n g l y e s t a b l i s h e d t h a t p e t i t i o n e r h a d t a x a b l e i n c o m e o n w h i c h t h e r e w a s a n u n d e r p a y m e n t o f t a x f o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e . I n o r d e r t o s h o w t h a t s o m e p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t i s d u e t o f r a u d , r e s p o n d e n t m u s t a l s o s h o w t h a t p e t i t i o n e r i n t e n d e d t o e v a d e t a x e s k n o w n t o b e o w i n g b y c o n d u c t d e s i g n e d t o c o n c e a l , m i s l e a d , o r o t h e r w i s e p r e v e n t t h e c o l l e c t i o n o f t a x e s . S e e S t o l t z f u s v . U n i t e d S t a t e s , 3 9 8 F . 2 d 1 0 0 2 , 1 0 0 4 ( 3 d C i r . 1 9 6 8 ) ; - 1 0 - R o w l e e v . C o m m i s s i o n e r , 8 0 T . C . 1 1 1 1 , 1 1 2 3 ( 1 9 8 3 ) . " F r a u d * * * r e q u i r e s i n t e n t i o n a l w r o n g d o i n g . * * * T o e s t a b l i s h l i a b i l i t y , t h e C o m m i s s i o n e r [ h a s ] t o s h o w k n o w i n g f a l s e h o o d " . L a u r i n s v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 9 F . 2 d 9 1 0 , 9 1 3 ( 9 t h C i r . 1 9 8 9 ) , a f f g . N o r m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 7 - 2 6 5 . T h e e x i s t e n c e o f f r a u d i s a q u e s t i o n o f f a c t t o b e r e s o l v e d u p o n c o n s i d e r a t i o n o f t h e e n t i r e r e c o r d . S e e G a j e w s k i v . C o m m i s s i o n e r , 6 7 T . C . 1 8 1 , 1 9 9 ( 1 9 7 6 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 5 7 8 F . 2 d 1 3 8 3 ( 8 t h C i r . 1 9 7 8 ) . F r a u d u l e n t i n t e n t i s r a r e l y e s t a b l i s h e d b y d i r e c t e v i d e n c e . A s a c o n s e q u e n c e , c o u r t s h a v e i n f e r r e d f r a u d u l e n t i n t e n t f r o m v a r i o u s k i n d s o f c i r c u m s t a n t i a l e v i d e n c e . S o m e o f t h e i n d i c i a o f f r a u d t h a t h a v e b e e n r e c o g n i z e d i n c l u d e : ( 1 ) U n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e , ( 2 ) f a i l u r e t o k e e p a d e q u a t e r e c o r d s , ( 3 ) f a i l u r e t o f i l e t a x r e t u r n s , ( 4 ) i m p l a u s i b l e o r i n c o n s i s t e n t e x p l a n a t i o n s o f b e h a v i o r , ( 5 ) c o n c e a l i n g a s s e t s , ( 6 ) f a i l u r e t o c o o p e r a t e w i t h t a x a u t h o r i t i e s , ( 7 ) e n g a g i n g i n i l l e g a l a c t i v i t i e s , ( 8 ) a t t e m p t i n g t o c o n c e a l i l l e g a l a c t i v i t i e s , a n d ( 9 ) d e a l i n g i n c a s h . S e e B r a d f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 6 F . 2 d 3 0 3 , 3 0 7 - 3 0 8 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 6 0 1 . P e t i t i o n e r d i d a l l o f t h e s e . W h i l e w i l l f u l f a i l u r e t o f i l e d o e s n o t i n i t s e l f e s t a b l i s h l i a b i l i t y f o r a d d i t i o n s t o t a x o n a c c o u n t o f f r a u d , s u c h f a i l u r e m a y b e p r o p e r l y c o n s i d e r e d i n c o n n e c t i o n w i t h o t h e r f a c t s i n - 1 1 - d e t e r m i n i n g w h e t h e r a n y d e f i c i e n c y o r u n d e r p a y m e n t o f t a x i s d u e t o f r a u d . S e e S t o l t z f u s v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a . T h e c o n s i s t e n t a n d s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e i s i t s e l f e v i d e n c e o f f r a u d . S e e L a u r i n s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . P e t i t i o n e r h a s b e e n c o n v i c t e d o f t a x e v a s i o n u n d e r s e c t i o n 7 2 0 1 f o r h i s 1 9 8 9 t a x y e a r . H i s c o n v i c t i o n w a s t h e r e s u l t o f a p l e a o f g u i l t y . " A g u i l t y p l e a i s a s m u c h a c o n v i c t i o n a s a c o n v i c t i o n f o l l o w i n g j u r y t r i a l . T h e e l e m e n t s o f c r i m i n a l t a x e v a s i o n a n d c i v i l t a x f r a u d a r e i d e n t i c a l . " G r a y v . U n i t e d S t a t e s , 7 0 8 F . 2 d 2 4 3 , 2 4 6 ( 6 t h C i r . 1 9 8 3 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 1 - 1 . T h i s C o u r t a n d n u m e r o u s o t h e r F e d e r a l c o u r t s " h a v e h e l d t h a t a c o n v i c t i o n f o r F e d e r a l i n c o m e t a x e v a s i o n , e i t h e r u p o n a p l e a o f g u i l t y , o r u p o n a j u r y v e r d i c t o f g u i l t , c o n c l u s i v e l y e s t a b l i s h e s f r a u d i n a s u b s e q u e n t c i v i l t a x f r a u d p r o c e e d i n g t h r o u g h a p p l i c a t i o n o f t h e d o c t r i n e o f c o l l a t e r a l e s t o p p e l . " I d . ; s e e a l s o F o n t n e a u v . U n i t e d S t a t e s , 6 5 4 F . 2 d 8 , 1 0 ( 1 s t C i r . 1 9 8 1 ) ( g u i l t y p l e a ) ; A r c t i c I c e C r e a m C o . v . C o m m i s s i o n e r , 4 3 T . C . 6 8 , 7 5 - 7 6 ( 1 9 6 4 ) ( g u i l t y p l e a ) . W e t h e r e f o r e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s c o l l a t e r a l l y e s t o p p e d f r o m a s s e r t i n g h e i s n o t l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x p r e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 6 5 1 ( f ) i n r e l a t i o n t o h i s 1 9 8 9 t a x y e a r . P e t i t i o n e r a r g u e s h e d i d n o t i n t e n d t o e v a d e t a x e s h e k n e w t o b e o w i n g . H e c l a i m s t h a t h e w a n t e d t o , a n d i n t e n d e d t o , e v e n t u a l l y p a y h i s t a x e s . H e c l a i m s t h a t h e f a i l e d t o f i l e r e t u r n s o n l y b e c a u s e h e b e l i e v e d t h a t i f h e f i l e d r e t u r n s , i t - 1 2 - w o u l d e x p o s e h i s c r i m i n a l a c t i v i t y t o o t h e r l a w e n f o r c e m e n t a g e n c i e s . W e d o n o t f i n d p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y i n t h i s r e g a r d t o b e t r u t h f u l . I n d e e d , p e t i t i o n e r ' s p l e a o f g u i l t y t o t a x e v a s i o n f o r 1 9 8 9 a n d h i s a d m i s s i o n s i n h i s p l e a a g r e e m e n t b e l i e h i s a r g u m e n t . P e t i t i o n e r ' s p l e a a g r e e m e n t i n p a r t s t a t e s : ( 2 ) h e m a d e a n a f f i r m a t i v e a t t e m p t t o e v a d e t h a t t a x b y f a i l i n g t o f i l e a n i n c o m e t a x r e t u r n a n d p a y t h e t a x e s o w i n g f o r t h a t y e a r a n d b y e n g a g i n g i n t h e f o l l o w i n g a f f i r m a t i v e a c t s a l l e g e d i n t h e i n f o r m a t i o n , n a m e l y - - d e a l i n g e x t e n s i v e l y i n c a s h a n d m o n e y o r d e r s , u s i n g n o m i n e e s t o m a k e c e r t a i n e x p e n d i t u r e s , a n d s t r u c t u r i n g a c u r r e n c y t r a n s a c t i o n i n e x c e s s o f $ 1 0 , 0 0 0 t o a v o i d t h e f i l i n g o f a c u r r e n c y t r a n s a c t i o n r e p o r t ; a n d ( 3 ) h e a c t e d w i l l f u l l y a n d w i t h t h e i n t e n t t o d e f r a u d t h e g o v e r n m e n t o f t h e a d d i t i o n a l u n r e p o r t e d t a x e s . U n g e r a l s o a c k n o w l e d g e s t h a t h e e n g a g e d i n s i m i l a r r e l e v a n t c r i m i n a l c o n d u c t w i t h r e s p e c t t o h i s 1 9 8 7 a n d 1 9 9 0 i n c o m e t a x e s . [ E m p h a s i s a d d e d . ] P e t i t i o n e r ' s a d m i s s i o n t h a t h e e n g a g e d i n s i m i l a r c r i m i n a l c o n d u c t w i t h r e s p e c t t o t h e 1 9 8 7 a n d 1 9 9 0 t a x y e a r s , a l o n g w i t h t h e o t h e r e v i d e n c e , i s s u f f i c i e n t l y c l e a r a n d c o n v i n c i n g t h a t p e t i t i o n e r ' s u n d e r s t a t e m e n t s o f t a x f o r 1 9 8 7 a n d 1 9 9 0 w e r e d u e t o f r a u d a n d t h a t h i s f a i l u r e t o f i l e r e t u r n s f o r t h o s e y e a r s w a s f r a u d u l e n t . T h e s a m e p a t t e r n o f f r a u d e x i s t e d b o t h b e f o r e a n d a f t e r t h e 1 9 8 8 t a x y e a r . P e t i t i o n e r a d m i t t e d t o i l l e g a l n a r c o t i c s t r a f f i c k i n g , c o n d u c t e d h i s b u s i n e s s a l m o s t e x c l u s i v e l y i n c a s h , u s e d a l i a s e s , k e p t a n d p r o d u c e d n o r e c o r d s o f h i s t r a n s a c t i o n s , - 1 3 - h i d a s s e t s i n h i s m o t h e r ' s n a m e , l i e d t o r e s p o n d e n t ' s a g e n t s a b o u t t h e s o u r c e o f h i s i n c o m e , a n d c o n s i s t e n t l y f a i l e d t o f i l e i n c o m e t a x r e t u r n s . T h i s p a t t e r n c o n s t i t u t e s c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r ' s u n d e r s t a t e m e n t o f t a x f o r 1 9 8 8 w a s a l s o d u e t o f r a u d . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x f o r f r a u d f o r 1 9 8 7 , 1 9 8 8 , 1 9 8 9 , a n d 1 9 9 0 a s d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t . - 1 4 - A p p e n d i x N e t W o r t h C o m p u t a t i o n A s s e t s : 1 2 / 3 1 / 8 6 1 2 / 3 1 / 8 7 1 2 / 3 1 / 8 8 1 2 / 3 1 / 8 9 1 2 / 3 1 / 9 0 C a s h o n h a n d $ 5 , 0 0 0 . 0 0 $ 5 , 0 0 0 . 0 0 $ 5 , 0 0 0 . 0 0 $ 5 , 0 0 0 . 0 0 $ 2 4 , 0 0 0 . 0 0 B a l a n c e i n b a n k a c c o u n t s 1 2 9 , 8 8 4 . 6 9 1 5 0 , 5 9 3 . 5 7 1 6 6 , 4 7 7 . 4 2 2 1 9 , 3 5 0 . 7 8 2 4 1 , 1 7 4 . 2 1 A u t o m o b i l e s 1 5 , 3 3 3 . 4 1 4 3 , 8 6 5 . 2 9 4 4 , 9 2 9 . 7 9 9 2 , 2 9 7 . 2 0 6 2 , 3 5 8 . 8 7 R e a l e s t a t e 5 2 , 5 0 0 . 0 0 5 2 , 5 0 0 . 0 0 5 2 , 5 0 0 . 0 0 5 2 , 5 0 0 . 0 0 5 2 , 5 0 0 . 0 0 L o a n r e c e i v a b l e - - C . O W C A - 0 - - 0 - 1 0 , 0 0 0 . 0 0 1 0 , 0 0 0 . 0 0 1 0 , 0 0 0 . 0 0 T o t a l a s s e t s 2 0 2 , 7 1 8 . 1 0 2 5 1 , 9 5 8 . 8 6 2 7 8 , 9 0 7 . 2 1 3 7 9 , 1 4 7 . 9 8 3 9 0 , 0 3 3 . 0 8 L i a b i l i t i e s : C h a r g e c a r d s - - V I S A 3 1 1 . 2 3 1 , 5 0 4 . 4 3 1 , 1 9 2 . 3 6 - 0 - 2 , 2 3 7 . 2 7 T o t a l l i a b i l i t i e s 3 1 1 . 2 3 1 , 5 0 4 . 4 3 1 , 1 9 2 . 3 6 - 0 - 2 , 2 3 7 . 2 7 N e t w o r t h 2 0 2 , 4 0 6 . 8 7 2 5 0 , 4 5 4 . 4 3 2 7 7 , 7 1 4 . 8 5 3 7 9 , 1 4 7 . 9 8 3 8 7 , 7 9 5 . 8 1 N e t w o r t h a t b e g i n n i n g o f y e a r N / A 2 0 2 , 4 0 6 . 8 7 2 5 0 , 4 5 4 . 4 3 2 7 7 , 7 1 4 . 8 5 3 7 9 , 1 4 7 . 9 8 C h a n g e i n n e t w o r t h N / A 4 8 , 0 4 7 . 5 6 2 7 , 2 6 0 . 4 2 1 0 1 , 4 3 3 . 1 3 8 , 6 4 7 . 8 3 A d d : P e r s o n a l l i v i n g e x p e n s e s N / A 1 5 , 7 3 9 . 8 5 2 1 , 5 8 7 . 6 0 3 5 , 3 4 0 . 0 2 2 4 , 7 0 0 . 1 0 N o n d e d u c t i b l e l o s s e s ( v e h i c l e s ) N / A - 0 - 9 5 2 . 5 0 1 , 6 6 2 . 5 0 1 5 , 6 2 8 . 0 9 B a l a n c e N / A 6 3 , 7 8 7 . 4 1 4 9 , 8 0 0 . 5 2 1 3 8 , 4 3 5 . 6 5 4 8 , 9 7 6 . 0 2 L e s s : G r o s s i n c o m e r e p o r t e d - - H . U n g e r N / A ( 6 , 4 1 3 . 0 0 ) ( 1 2 , 3 3 5 . 0 0 ) ( 1 6 , 8 0 5 . 0 0 ) ( 1 6 , 1 3 8 . 0 0 ) D e p r e c i a t i o n e x p e n s e s N / A ( 8 0 0 . 0 0 ) ( 8 0 0 . 0 0 ) ( 8 0 0 . 0 0 ) ( 8 0 0 . 0 0 ) U n d e r s t a t e m e n t o f r e n t a l e x p e n s e N / A ( 2 , 8 4 3 . 0 0 ) ( 1 , 4 3 0 . 0 0 ) ( 1 , 7 3 3 . 2 0 ) - 0 - N o n t a x a b l e s o u r c e s N / A ( 2 0 , 0 4 6 . 5 6 ) ( 1 0 , 5 8 8 . 8 7 ) ( 1 0 , 4 8 8 . 7 3 ) ( 1 3 , 9 9 9 . 5 5 ) U n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e N / A 3 3 , 6 8 5 . 0 0 2 4 , 6 4 7 . 0 0 1 0 8 , 6 0 9 . 0 0 1 8 , 0 3 8 . 0 0 ( r o u n d e d )