TAX COURT OPINION

Case: Holly Ruocco
Docket Number: 5561-01
Judge: Cohen
Opinion Type: memo
Filed: 04/05/2002
Pages: 18

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 9 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T H O L L Y R U O C C O , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 5 6 1 - 0 1 . F i l e d A p r i l 5 , 2 0 0 2 . H o l l y R u o c c o , p r o s e . C h a r l e s B . B u r n e t t , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C O H E N , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s o f $ 6 9 , 5 7 6 a n d $ 1 4 0 , 5 9 4 i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a p e n a l t y o f $ 1 3 , 9 1 5 u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 f o r 1 9 9 6 a n d a n a d d i t i o n t o t a x o f $ 3 5 , 1 4 8 u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r d e c l i n e d t o p r e s e n t a n y e v i d e n c e a t t r i a l , a n d - 2 - r e s p o n d e n t f i l e d a M o t i o n t o D i s m i s s f o r F a i l u r e t o P r o p e r l y P r o s e c u t e a n d f o r a P e n a l t y U n d e r I . R . C . S e c t i o n 6 6 7 3 ( m o t i o n t o d i s m i s s ) . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . B a c k g r o u n d R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a t i s s u e i n t h i s c a s e a r e s e t f o r t h i n t w o s e p a r a t e s t a t u t o r y n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , b o t h d a t e d J a n u a r y 2 6 , 2 0 0 1 . T h e n o t i c e f o r 1 9 9 6 w a s a d d r e s s e d t o K y l e W . S t o r k s ( S t o r k s ) a n d H o l l y L . R u o c c o ( p e t i t i o n e r ) . T h e d e f i c i e n c y r e s u l t e d p r i m a r i l y f r o m a n i n c r e a s e i n i n c o m e o n S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , f o r C a n y o n S t a t e C h i r o p r a c t i c t h a t w a s e x p l a i n e d i n t h e n o t i c e f o r 1 9 9 6 a s f o l l o w s : 1 . B S C H C - C A N Y O N S T A T E D u r i n g t h e t a x a b l e p e r i o d e n d e d D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 6 , i n c o m e e a r n e d b y y o u w a s i n c o r r e c t l y r e p o r t e d b y C a n y o n S t a t e C h i r o p r a c t i c a n d o t h e r e n t i t i e s . I t i s d e t e r m i n e d t h a t t h i s i n c o m e f r o m s e r v i c e s p e r f o r m e d b y y o u i n c o n n e c t i o n w i t h C a n y o n S t a t e C h i r o p r a c t i c a n d o t h e r e n t i t i e s i s t a x a b l e t o y o u . S e e e n c l o s e d a u d i t r e p o r t . T a x a b l e i n c o m e f o r t h e t a x a b l e p e r i o d e n d e d D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 6 i s i n c r e a s e d $ 2 1 7 , 2 0 9 . 0 0 . T h e a t t a c h e d a u d i t r e p o r t s h o w e d : ( 1 ) T h e u n r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s o r s a l e s o f C a n y o n S t a t e C h i r o p r a c t i c f o r 1 9 9 6 w e r e d e t e r m i n e d a s t h e d e p o s i t s i n t o t h r e e b a n k a c c o u n t s l e s s t h e a m o u n t s r e p o r t e d o n t h e r e t u r n a s f i l e d a n d ( 2 ) a t o t a l o f - 3 - $ 1 0 0 , 1 9 5 i n d e d u c t i o n s c l a i m e d o n t h e C a n y o n S t a t e C h i r o p r a c t i c r e t u r n w a s d i s a l l o w e d . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 7 w a s a d d r e s s e d o n l y t o p e t i t i o n e r . I t e x p l a i n e d t h e p r i m a r y a d j u s t m e n t a s f o l l o w s : 1 A . S C H C - C A N Y O N S T A T E I t i s d e t e r m i n e d t h a t y o u r e c e i v e d i n c o m e o r o t h e r d i s t r i b u t i o n s f r o m y o u r c h i r o p r a c t i c b u s i n e s s i n t h e a m o u n t o f $ 3 7 5 , 4 0 0 f o r t h e t a x a b l e p e r i o d e n d e d D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 7 . T h i s a m o u n t i s t a x a b l e t o y o u b e c a u s e y o u h a v e n o t e s t a b l i s h e d t h a t t h e i n c o m e i s e x c l u d e d f r o m g r o s s r e c e i p t s u n d e r t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . I n t h e a b s e n c e o f a d e q u a t e r e c o r d s , t h i s i n c o m e h a s b e e n d e t e r m i n e d o n t h e b a s i s o f a v a i l a b l e i n f o r m a t i o n a n d b y a n a l y z i n g b a n k d e p o s i t s . T h e a d d i t i o n t o t a x w a s b a s e d o n p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o f i l e a t a x r e t u r n f o r 1 9 9 7 . A t t h e t i m e t h a t s h e f i l e d t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n S a l e m , N e w H a m p s h i r e . I n t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r c l a i m e d t h a t t h e d e t e r m i n a t i o n s i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w e r e b a s e d o n " E r r o r i n a t t r i b u t i n g i n c o m e t o t h e p e t i t i o n e r t h a t s h e d i d n o t r e c e i v e . " P e t i t i o n e r a l s o a l l e g e d t h a t s h e " d i d n o t r e c e i v e a n y o f t h e i n c o m e a l l e g e d i n t h e N o t i c e s o f D e f i c i e n c y f r o m a t a x a b l e s o u r c e . " P e t i t i o n e r d e s i g n a t e d P h o e n i x , A r i z o n a , a s t h e p l a c e o f t r i a l o f t h i s c a s e . B y n o t i c e s e r v e d A u g u s t 2 4 , 2 0 0 1 , t h e c a s e w a s s e t f o r t r i a l i n P h o e n i x o n J a n u a r y 2 8 , 2 0 0 2 . A t t a c h e d t o t h e n o t i c e o f t r i a l w a s a S t a n d i n g P r e - T r i a l O r d e r t h a t p r o v i d e d , a m o n g o t h e r t h i n g s : - 4 - O R D E R E D t h a t a l l f a c t s s h a l l b e s t i p u l a t e d t o t h e m a x i m u m e x t e n t p o s s i b l e . A l l d o c u m e n t a r y a n d w r i t t e n e v i d e n c e s h a l l b e m a r k e d a n d s t i p u l a t e d i n a c c o r d a n c e w i t h R u l e 9 1 ( b ) , u n l e s s t h e e v i d e n c e i s t o b e u s e d t o i m p e a c h t h e c r e d i b i l i t y o f a w i t n e s s . O b j e c t i o n s m a y b e p r e s e r v e d i n t h e s t i p u l a t i o n . I f a c o m p l e t e s t i p u l a t i o n o f f a c t s i s n o t r e a d y f o r s u b m i s s i o n a t t r i a l , a n d i f t h e C o u r t d e t e r m i n e s t h a t t h i s i s t h e r e s u l t o f e i t h e r p a r t y ' s f a i l u r e t o f u l l y c o o p e r a t e i n t h e p r e p a r a t i o n t h e r e o f , t h e C o u r t m a y o r d e r s a n c t i o n s a g a i n s t t h e u n c o o p e r a t i v e p a r t y . A n y d o c u m e n t s o r m a t e r i a l s w h i c h a p a r t y e x p e c t s t o u t i l i z e i n t h e e v e n t o f t r i a l ( e x c e p t f o r i m p e a c h m e n t ) , b u t w h i c h a r e n o t s t i p u l a t e d , s h a l l b e i d e n t i f i e d i n w r i t i n g a n d e x c h a n g e d b y t h e p a r t i e s a t l e a s t 1 5 d a y s b e f o r e t h e f i r s t d a y o f t h e t r i a l s e s s i o n . T h e C o u r t m a y r e f u s e t o r e c e i v e i n e v i d e n c e a n y d o c u m e n t o r m a t e r i a l n o t s o s t i p u l a t e d o r e x c h a n g e d , u n l e s s o t h e r w i s e a g r e e d b y t h e p a r t i e s o r a l l o w e d b y t h e C o u r t f o r g o o d c a u s e s h o w n . * * * O n N o v e m b e r 2 7 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l s e n t a l e t t e r t o p e t i t i o n e r s e e k i n g i n f o r m a l e x c h a n g e o f d o c u m e n t s , e x p r e s s i n g t h e G o v e r n m e n t ' s p o s i t i o n , a n d a d v i s i n g p e t i t i o n e r a s f o l l o w s : E n c l o s e d a r e c o p i e s o f s o m e m a t e r i a l s f o r y o u r r e v i e w . N o t i c e 9 7 - 2 4 a n d t h e o p i n i o n i n t h e c a s e G e o r g e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 8 1 , b o t h d e s c r i b e t h e g o v e r n m e n t ' s p o s i t i o n i n c a s e s i n v o l v i n g t r u s t s s i m i l a r t o y o u r s . I a m a l s o e n c l o s i n g c o p i e s o f t h e f o l l o w i n g a d d i t i o n a l c a s e s : U n i v e r s a l T r u s t 0 6 - 1 5 - 9 0 v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 9 0 ; L i p a r i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 8 0 ; a n d J o h n s t o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 1 5 . Y o u w i l l n o t e t h a t t h e T a x C o u r t h a s t a k e n a v e r y d i m v i e w o f M r . C h i s u m a n d h i s c l i e n t s f o r t h e p o s i t i o n s t h e y h a v e t a k e n . * * * * * * * A s y o u h a v e n o t m e t w i t h S e r v i c e d u r i n g t h e e x a m i n a t i o n a n d c o n s i d e r a t i o n b y t h e A p p e a l s O f f i c e , t h i s m a t t e r h a s n o t b e e n d e v e l o p e d a n d y o u r p o s i t i o n o n t h e i s s u e s i n t h i s c a s e i s n o t k n o w n . I t i s n o t p o s s i b l e f o r e i t h e r o f u s t o p r e p a r e a d e q u a t e l y f o r t r i a l . T h i s w a s t e s o u r t i m e a n d t h e c o u r t ' s t i m e a n d - 5 - r e s o u r c e s . A s I m e n t i o n e d t o y o u o n t h e t e l e p h o n e , i f y o u r c l a i m s p r o v e t o b e f r i v o l o u s , y o u s h o u l d b e a w a r e o f I . R . C . s e c t i o n 6 6 7 3 , w h i c h p r o v i d e s : ( a ) ( 1 ) P r o c e d u r e s i n s t i t u t e d p r i m a r i l y f o r d e l a y , e t c . - - W h e n e v e r i t a p p e a r s t o t h e T a x C o u r t t h a t - - ( 1 ) ( A ) p r o c e e d i n g s b e f o r e i t h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y , ( 1 ) ( B ) t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n s u c h p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s , o r ( 1 ) ( C ) t h e t a x p a y e r u n r e a s o n a b l y f a i l e d t o p u r s u e a v a i l a b l e a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s , t h e T a x C o u r t , i n i t s d e c i s i o n , m a y r e q u i r e t h e t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 . ( E m p h a s i s a d d e d . ) W e r o u t i n e l y p u r s u e s a n c t i o n s u n d e r t h i s s e c t i o n i n c a s e s o f n o n - c o o p e r a t i o n , a n d w e m a y d o s o i n y o u r c a s e a s w e l l . ( A c o p y o f t h a t l e t t e r w a s a t t a c h e d t o r e s p o n d e n t ' s p e n d i n g m o t i o n t o d i s m i s s . ) O n D e c e m b e r 1 7 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t f i l e d a M o t i o n t o S h o w C a u s e W h y P r o p o s e d F a c t s i n E v i d e n c e S h o u l d n o t b e A c c e p t e d a s E s t a b l i s h e d ( m o t i o n t o s h o w c a u s e ) . A t t a c h e d t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o s h o w c a u s e w a s a p r o p o s e d s t i p u l a t i o n t h a t , a m o n g o t h e r t h i n g s , s e t f o r t h f a c t s f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 t h a t i n c l u d e d t h e f o l l o w i n g : P e t i t i o n e r w a s m a r r i e d t o S t o r k s ; p e t i t i o n e r a n d S t o r k s r e s i d e d i n A r i z o n a ; a n d p e t i t i o n e r w a s l i c e n s e d a s a c h i r o p r a c t o r b y t h e S t a t e o f A r i z o n a . P r i o r t o 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r p r a c t i c e d h e r p r o f e s s i o n a t C a n y o n S t a t e C h i r o p r a c t i c . P r i o r t o - 6 - 1 9 9 6 , C a n y o n S t a t e C h i r o p r a c t i c w a s o p e r a t e d a s a s o l e p r o p r i e t o r s h i p . C a n y o n S t a t e C h i r o p r a c t i c L L C w a s c r e a t e d o n o r a b o u t A u g u s t 1 4 , 1 9 9 6 . C a n y o n S t a t e C h i r o p r a c t i c L L C h a d t h r e e n a m e d m e m b e r s : S t o r k s , p e t i t i o n e r , a n d T a u r u s E n t e r p r i s e s . S t o r k s a n d p e t i t i o n e r c o n t i n u e d t o c o n t r o l t h e b u s i n e s s o p e r a t i o n s o f C a n y o n S t a t e C h i r o p r a c t i c a f t e r t h e c r e a t i o n o f t h e L L C . T h e p r o p o s e d s t i p u l a t i o n s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r f i l e d a j o i n t F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , w i t h S t o r k s f o r 1 9 9 6 b u t d i d n o t f i l e a n i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 7 . A c o p y o f a F o r m 1 0 6 5 , U . S . P a r t n e r s h i p R e t u r n o f I n c o m e , f i l e d b y C a n y o n S t a t e C h i r o p r a c t i c L L C f o r 1 9 9 6 a n d a N o t i c e o f F i n a l P a r t n e r s h i p A d m i n i s t r a t i v e A d j u s t m e n t ( F P A A ) s e n t t o t h e p a r t n e r s h i p f o r 1 9 9 6 w e r e a t t a c h e d t o t h e p r o p o s e d s t i p u l a t i o n . T h e p r o p o s e d s t i p u l a t i o n a l s o s t a t e d t h a t t h e r e w a s n o p e t i t i o n f i l e d w i t h t h e T a x C o u r t i n r e s p o n s e t o t h e F P A A , C a n y o n S t a t e C h i r o p r a c t i c L L C d i d n o t f i l e a r e t u r n f o r 1 9 9 7 , a n d T a u r u s E n t e r p r i s e s d i d n o t f i l e a n y t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 6 o r 1 9 9 7 . F i n a l l y , c o p i e s o f v a r i o u s r e c o r d s o f t h e b a n k a c c o u n t s t h a t w e r e u s e d b y r e s p o n d e n t i n d e t e r m i n i n g p e t i t i o n e r ' s g r o s s r e c e i p t s f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 w e r e a t t a c h e d t o t h e p r o p o s e d s t i p u l a t i o n . A m o n g t h e r e c o r d s w e r e b a n k s t a t e m e n t s , a d d r e s s e d t o C a n y o n S t a t e C h i r o p r a c t i c C l i n i c , p e t i t i o n e r , a n d S t o r k s , a n d s i g n a t u r e c a r d s f o r t w o o f t h e t h r e e b a n k a c c o u n t s . O n e o f t h e s i g n a t u r e c a r d s - 7 - b o r e t h e s i g n a t u r e o f p e t i t i o n e r a n d a n o t h e r b o r e t h e s i g n a t u r e o f J . C . C h i s u m . O n D e c e m b e r 1 8 , 2 0 0 1 , t h e C o u r t ' s O r d e r t o S h o w C a u s e U n d e r R u l e 9 1 ( f ) w a s i s s u e d , a n d p e t i t i o n e r w a s d i r e c t e d t o s h o w c a u s e , o n o r b e f o r e J a n u a r y 1 0 , 2 0 0 2 , w h y t h e f a c t s s e t f o r t h i n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n p a p e r s h o u l d n o t b e a c c e p t e d a s e s t a b l i s h e d f o r p u r p o s e s o f t h e p e n d i n g c a s e . T h e O r d e r f u r t h e r s t a t e d : I f n o r e s p o n s e i s f i l e d w i t h i n t h e p e r i o d s p e c i f i e d a b o v e w i t h r e s p e c t t o a n y m a t t e r o r p o r t i o n t h e r e o f , o r i f t h e r e s p o n s e i s e v a s i v e o r n o t f a i r l y d i r e c t e d t o t h e p r o p o s e d s t i p u l a t i o n o r p o r t i o n t h e r e o f , t h a t m a t t e r o r p o r t i o n t h e r e o f w i l l b e d e e m e d s t i p u l a t e d f o r p u r p o s e s o f t h e p e n d i n g c a s e , a n d a n o r d e r w i l l b e e n t e r e d a c c o r d i n g l y , p u r s u a n t t o R u l e 9 1 ( f ) ( 3 ) . O n J a n u a r y 1 4 , 2 0 0 2 , t h e C o u r t r e c e i v e d f r o m p e t i t i o n e r a M o t i o n f o r a D a t e a n d T i m e S e t C e r t a i n f o r T r i a l , d a t e d J a n u a r y 1 0 , 2 0 0 2 . O n J a n u a r y 1 5 , 2 0 0 2 , t h e C o u r t i n s t i t u t e d a c o n f e r e n c e t e l e p h o n e c a l l w i t h t h e p a r t i e s . T h e C o u r t e x p l a i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r a d a t e a n d t i m e c e r t a i n f o r t r i a l c o u l d n o t b e g r a n t e d b e c a u s e i t c o n f l i c t e d w i t h a t r i a l p r e v i o u s l y s e t . T h e C o u r t a l s o a d v i s e d p e t i t i o n e r t h a t h e r r e s p o n s e t o t h e o r d e r t o s h o w c a u s e h a d n o t b e e n r e c e i v e d . T h e n a t u r e o f p e t i t i o n e r ' s r e s p o n s e , w h i c h a p p a r e n t l y h a d b e e n m a i l e d b u t n o t d e l i v e r e d t o t h e C o u r t , w a s d e s c r i b e d . P e t i t i o n e r ' s r e s p o n s e ( a c o p y o f w h i c h w a s a t t a c h e d t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s ) w a s n o t f a i r l y d i r e c t e d t o t h e p r o p o s e d s t i p u l a t i o n o r a n y p o r t i o n t h e r e o f b u t r a i s e d f r i v o l o u s l e g a l o b j e c t i o n s a n d - 8 - a s s e r t e d t h a t t h e T a x C o u r t r u l e r e g a r d i n g s t i p u l a t i o n " r u n s a f o u l o f t h e F i f t h A m e n d m e n t . " D u r i n g t h e c o n f e r e n c e t e l e p h o n e c a l l w i t h t h e p a r t i e s , t h e C o u r t a d v i s e d p e t i t i o n e r t h a t s h e f a c e d s e v e r a l p r o b l e m s i n t h i s c a s e , i n c l u d i n g t h e n e c e s s i t y o f s h o w i n g t h a t t h e b a n k d e p o s i t s i n i s s u e w e r e n o t p a y m e n t f o r h e r s e r v i c e s a n d t h a t i n c o m e r e c e i v e d b y t h e c h i r o p r a c t i c c l i n i c s h o u l d b e t r e a t e d a s c o m m u n i t y p r o p e r t y . T h e C o u r t f u r t h e r a d v i s e d h e r t h a t b u s i n e s s d e d u c t i o n s t o w h i c h s h e m i g h t b e e n t i t l e d h a d n o t b e e n a l l o w e d a n d t h a t p e n a l t i e s w e r e l i k e l y t o b e i m p o s e d b e c a u s e t h i s c a s e a p p e a r e d t o b e s i m i l a r t o o t h e r r e c e n t c a s e s i n v o l v i n g s i m i l a r f a c t s . P e t i t i o n e r i n s i s t e d t h a t r e s p o n d e n t h a d t h e b u r d e n o f p r o o f . T h e C o u r t i n d i c a t e d t h a t r e s p o n d e n t c o u l d s a t i s f y h i s b u r d e n b y i n t r o d u c i n g t h e b a n k r e c o r d s i n t o e v i d e n c e . P e t i t i o n e r s t a t e d t h a t t h e r e c o r d s r e l a t i n g t o t h e d e d u c t i o n s w e r e i n s t o r a g e . T h e C o u r t s u g g e s t e d t h a t , i f p e t i t i o n e r m a d e a g o o d f a i t h a t t e m p t t o s e c u r e t h e r e c o r d s a n d t o a b a n d o n t h e m e r i t l e s s a r g u m e n t s p r e v i o u s l y m a d e b y h e r , t h e n , a n d o n l y t h e n , t h e C o u r t w o u l d c o n s i d e r a c o n t i n u a n c e o f t h e c a s e . P e t i t i o n e r s t a t e d t h a t s h e w o u l d c o n t a c t r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l c o n c e r n i n g t h e m a t t e r s d i s c u s s e d . A f t e r t h e c o n f e r e n c e t e l e p h o n e c a l l , t h e C o u r t ' s o r d e r t o s h o w c a u s e w a s m a d e a b s o l u t e . O n J a n u a r y 1 8 , 2 0 0 2 , t h e C o u r t r e c e i v e d f r o m p e t i t i o n e r a M o t i o n t o C o n t i n u e , i n w h i c h p e t i t i o n e r r e p e a t e d h e r e r r o n e o u s l e g a l a r g u m e n t s . I n a d d i t i o n , - 9 - 1 S u b s t a n t i a l l y i d e n t i c a l m o t i o n s t o r e c u s e b a s e d o n t h i s c o n f e r e n c e t e l e p h o n e c a l l w e r e f i l e d i n o t h e r c a s e s o n t h e P h o e n i x c a l e n d a r ; i n t h e s a m e c a s e s , o t h e r s u b s t a n t i a l l y i d e n t i c a l d o c u m e n t s h a d r e p e a t e d l y b e e n f i l e d . T h o s e c a s e s i n c l u d e B r o d e r i c k v . C o m m i s s i o n e r , d o c k e t N o s . 4 3 2 - 0 0 a n d 2 0 7 0 - 0 1 ; B u r k e v . C o m m i s s i o n e r , d o c k e t N o . 1 3 4 1 0 - 0 0 ; C a h i l l v . C o m m i s s i o n e r , d o c k e t N o . 3 0 3 - 0 1 ; F r e n t h e w a y v . C o m m i s s i o n e r , d o c k e t N o . 8 0 4 1 - 0 0 ; L e h m a n n v . C o m m i s s i o n e r , d o c k e t N o . 1 0 0 8 - 0 1 . A l l o f t h e s e c a s e s a p p e a r t o i n v o l v e t r u s t s o f t h e s o r t t h a t h a v e b e e n c o n s i s t e n t l y h e l d i n e f f e c t i v e t o a v o i d t a x o n s e r v i c e s r e n d e r e d b y t a x p a y e r s . S e e , e . g . , J o h n s t o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 1 5 n . 2 ; L i p a r i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 8 0 ; G e o r g e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 8 1 . p e t i t i o n e r a s s e r t e d t h a t t h e C o u r t h a d i n c o r r e c t l y c o n c l u d e d w h o h a s t h e b u r d e n o f p r o o f i n t h i s c a s e a n d c o m p l a i n e d t h a t t h e C o u r t ' s c o m m e n t s d u r i n g t h e c o n f e r e n c e t e l e p h o n e c a l l w e r e i n d i c a t i v e o f b i a s a n d i n c o m p e t e n c e . 1 T h e M o t i o n t o C o n t i n u e w a s d e n i e d . ( T h e r e i s n o e x p l a n a t i o n i n t h e r e c o r d w h y t h e d o c u m e n t s t h a t p e t i t i o n e r w i s h e s t h e C o u r t t o h a v e , s u c h a s t h e M o t i o n f o r a D a t e a n d T i m e S e t C e r t a i n f o r T r i a l a n d t h e M o t i o n t o C o n t i n u e , a r e t i m e l y d e l i v e r e d t o t h e C o u r t , w h i l e o t h e r d o c u m e n t s , s u c h a s p e t i t i o n e r ' s t r i a l m e m o r a n d u m a n d h e r r e s p o n s e t o t h e o r d e r t o s h o w c a u s e , a r e d e l a y e d d u e t o p r o b l e m s w i t h r e c e i p t o f t h e C o u r t ' s m a i l . ) O n J a n u a r y 2 5 , 2 0 0 2 , p e t i t i o n e r ' s M o t i o n t o R e c u s e w a s f i l e d . P e t i t i o n e r a l s o f i l e d a M o t i o n i n L i m i n e s e e k i n g t o p r e c l u d e r e s p o n d e n t ' s a t t r i b u t i n g i n c o m e t o p e t i t i o n e r e i t h e r f r o m t h e l i m i t e d l i a b i l i t y c o m p a n y o r f r o m a t r u s t t h a t r e s p o n d e n t c h a r a c t e r i z e d a s s h a m o r a s a g r a n t o r t r u s t . - 1 0 - P e t i t i o n e r a l s o f i l e d a M o t i o n t o D i s m i s s a n d a m o t i o n t o r e c o n s i d e r t h e C o u r t ' s o r d e r t o s h o w c a u s e . I n h e r v a r i o u s m o t i o n s a n d i n h e r t r i a l m e m o r a n d u m , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t h a s t h e b u r d e n o f p r o v i n g u n r e p o r t e d i n c o m e , t h a t c e r t a i n i s s u e s a r e n o t p r o p e r l y b e f o r e t h e C o u r t , a n d t h a t t h e C o u r t ' s s t a t e d p o s i t i o n o n b u r d e n o f p r o o f i s s o e r r o n e o u s a s t o s h o w b i a s a n d p r e j u d i c e . P e t i t i o n e r ' s m o t i o n s w e r e d e n i e d . W h e n t h e c a s e w a s c a l l e d f o r t r i a l , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l a c k n o w l e d g e d t h a t , a f t e r t h e c o n f e r e n c e t e l e p h o n e c a l l , h e h a d r e c e i v e d a l i s t o f c h e c k s f o r 1 9 9 6 t h a t p u r p o r t e d l y s u p p o r t e d d e d u c t i o n s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r . T h e l i s t , a c o p y o f w h i c h i s a t t a c h e d t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s , i n c l u d e s p a y m e n t s f o r t h i n g s s u c h a s s t u d e n t l o a n s , a w e d d i n g p r e s e n t , a n d a q u a r i u m s u p p l i e s t h a t a r e p a t e n t l y p e r s o n a l a n d n o t d e d u c t i b l e . B e c a u s e p e t i t i o n e r w a s n o t p r e p a r e d t o p r o c e e d t o t r i a l , t h e C o u r t s t a t e d t h a t s h e w o u l d b e h e l d i n d e f a u l t b u t t h a t s h e c o u l d m o v e t o s e t a s i d e t h e d e f a u l t i n 3 0 d a y s u p o n m a k i n g a n o f f e r o f p r o o f . R e p e a t i n g h e r p o s i t i o n t h a t t h e G o v e r n m e n t h a s t h e b u r d e n o f p r o o f , p e t i t i o n e r r e q u e s t e d t h a t t h e t r i a l p r o c e e d . T h e c a s e w a s s e t f o r t r i a l o n J a n u a r y 3 0 , 2 0 0 2 . A t t h e t i m e o f t r i a l , r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s w a s f i l e d , a n d r e s p o n d e n t r e p o r t e d t h a t n o p r o g r e s s h a d b e e n m a d e w i t h r e s p e c t t o p o t e n t i a l d e d u c t i o n s . P e t i t i o n e r r e s t a t e d h e r p o s i t i o n t h a t " t h e G o v e r n m e n t h a s t h e b u r d e n o f p r o o f - 1 1 - n o t w i t h s t a n d i n g t h e C o u r t ' s p r e v i o u s s t a t e m e n t . " R e s p o n d e n t ' s c o u n s e l s t a t e d t h a t h e w a s n o t r e l y i n g o n a n y a l t e r n a t i v e t h e o r i e s a n d w o u l d p r o c e e d o n t h e a s s i g n m e n t o f i n c o m e t h e o r y r e f l e c t e d i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . I n r e s p o n s e t o t h e C o u r t ' s i n q u i r y , r e s p o n d e n t d e c l i n e d t o m a k e a n y c o n c e s s i o n b a s e d o n c o m m u n i t y p r o p e r t y i n c o m e b e c a u s e " i t ' s n o t u n c o m m o n i n t h i s s t a t e f o r p r o f e s s i o n a l s t o h a v e s o m e a r r a n g e m e n t w i t h r e s p e c t t o c o m m u n i t y p r o p e r t y . " P e t i t i o n e r d e c l i n e d t o p r e s e n t e v i d e n c e , a f t e r b e i n g a d v i s e d a g a i n b y t h e C o u r t t h a t t h e s t i p u l a t e d b a n k r e c o r d s s a t i s f i e d t h e G o v e r n m e n t ' s b u r d e n . P e t i t i o n e r d e c l i n e d t o t e s t i f y o r t o i d e n t i f y t h e p e r s o n a d v i s i n g h e r o n t h e e r r o n e o u s l e g a l i s t i c a r g u m e n t s s e t f o r t h i n h e r f i l i n g s , c i t i n g t h e F i f t h A m e n d m e n t . P e t i t i o n e r d i d , h o w e v e r , i d e n t i f y h e r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 r e n e w a l a p p l i c a t i o n s f o r h e r l i c e n s e w i t h t h e A r i z o n a S t a t e B o a r d o f C h i r o p r a c t i c E x a m i n e r s , w h i c h r e f l e c t e d h e r o f f i c e a d d r e s s a s C a n y o n S t a t e C h i r o p r a c t i c . R e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s w a s t a k e n u n d e r a d v i s e m e n t , a n d p e t i t i o n e r w a s a d v i s e d t h a t , w h i l e t h e C o u r t w a s a w a i t i n g t h e t r a n s c r i p t s t o b e u s e d i n p r e p a r i n g t h i s o p i n i o n , s h e m i g h t r e s p o n d t o t h e m o t i o n , m a k e a n o f f e r o f p r o o f , a n d p r e s e n t r e c o r d s d e a l i n g w i t h d e d u c t i o n s t o r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l . N o t h i n g h a s b e e n r e c e i v e d f r o m p e t i t i o n e r i n d i c a t i n g t h a t s h e h a s a b a n d o n e d h e r e r r o n e o u s a n d f r i v o l o u s p o s i t i o n s i n t h i s c a s e . - 1 2 - D i s c u s s i o n P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e C o u r t ' s s t a t e m e n t s i n t h e c o n f e r e n c e t e l e p h o n e c a l l c o n c e r n i n g b u r d e n o f p r o o f i n d i c a t e b i a s i n f a v o r o f r e s p o n d e n t a n d p r e j u d i c e a g a i n s t p e t i t i o n e r . S h e a p p a r e n t l y d r a w s t h i s i n f e r e n c e b e c a u s e t h e C o u r t ' s s t a t e m e n t s c o i n c i d e d w i t h s t a t e m e n t s m a d e b y r e s p o n d e n t i n l e t t e r s t h a t w e r e s e n t t o p e t i t i o n e r b y r e s p o n d e n t d u r i n g t h e c o u r s e o f t r i a l p r e p a r a t i o n . T h o s e l e t t e r s w e r e n o t s e e n b y t h e C o u r t u n t i l r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s w a s f i l e d . B o t h r e s p o n d e n t ' s l e t t e r s a n d t h e C o u r t ' s s t a t e m e n t w e r e b a s e d o n w e l l e s t a b l i s h e d l a w a n d a r e t h u s n o t g r o u n d s f o r r e c u s a l . S e e , e . g . , N o l i v . C o m m i s s i o n e r , 8 6 0 F . 2 d 1 5 2 1 ( 9 t h C i r . 1 9 8 8 ) ; U n i t e d S t a t e s v . C o w d e n , 5 4 5 F . 2 d 2 5 7 , 2 6 5 ( 1 s t C i r . 1 9 7 6 ) ; R o w l e e v . C o m m i s s i o n e r , 8 0 T . C . 1 1 1 1 , 1 1 1 7 , a n d c a s e s c i t e d i n n . 4 ( 1 9 8 3 ) . P e t i t i o n e r ' s u n r e l e n t i n g v i e w o f t h e b u r d e n o f p r o o f i n t h i s c a s e h a s n o m e r i t . T h a t c o n t e n t i o n m a d e i n i n d i s t i n g u i s h a b l e c i r c u m s t a n c e s w a s t h o r o u g h l y d i s c u s s e d i n J o h n s t o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 1 5 , c i t e d i n r e s p o n d e n t ' s N o v e m b e r 2 0 0 1 l e t t e r t o p e t i t i o n e r , a s f o l l o w s : i t i s * * * c l e a r t h a t t h e C o m m i s s i o n e r m a y s a t i s f y t h e p r e d i c a t e e v i d e n c e r e q u i r e m e n t i n u n r e p o r t e d i n c o m e c a s e s b y i n t r o d u c i n g e v i d e n c e l i n k i n g t h e t a x p a y e r t o t a x - g e n e r a t i n g a c t s . S e e S h r i v e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 1 , 4 ( 1 9 8 5 ) . A l t e r n a t i v e l y , r e s p o n d e n t m a y s a t i s f y t h e p r e d i c a t e e v i d e n c e r e q u i r e m e n t b y s h o w i n g t h e t a x p a y e r w a s c o n n e c t e d t o u n e x p l a i n e d b a n k d e p o s i t s o r c a s h . S e e S c h a d v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 6 0 9 , 6 1 8 - - 1 3 - 6 2 0 ( 1 9 8 6 ) ( d i s c u s s i n g C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t a u t h o r i t i e s ) ; T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 ( 1 9 8 6 ) . [ F n . r e f . o m i t t e d . ] T h e r e c o r d c o n t a i n s a m p l e e v i d e n c e l i n k i n g p e t i t i o n e r b o t h t o t a x - g e n e r a t i n g a c t s a n d t o b a n k d e p o s i t s o f t h e i n c o m e g e n e r a t e d b y t h o s e a c t s . * * * O n c e r e s p o n d e n t h a s s h o w n e v i d e n c e o f g r o s s r e c e i p t s , e v e n i n t h e c r i m i n a l o r c i v i l f r a u d c o n t e x t , p e t i t i o n e r h a s t h e b u r d e n o f s h o w i n g o f f s e t s o r d e d u c t i o n s r e d u c i n g t h e t a x a b l e i n c o m e . S e e , e . g . , U n i t e d S t a t e s v . S h a v i n , 3 2 0 F . 2 d 3 0 8 , 3 1 0 - 3 1 1 ( 7 t h C i r . 1 9 6 3 ) ; E l w e r t v . U n i t e d S t a t e s , 2 3 1 F . 2 d 9 2 8 , 9 3 3 - 9 3 6 ( 9 t h C i r . 1 9 5 6 ) ; B r o o k s v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 T . C . 4 1 3 , 4 3 3 ( 1 9 8 4 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 7 7 2 F . 2 d 9 1 0 ( 9 t h C i r . 1 9 8 5 ) . P e t i t i o n e r ' s o b l i g a t i o n w i t h r e s p e c t t o d e d u c t i o n s i s i n d i s p u t a b l e . S e e I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) ; R o c k w e l l v . C o m m i s s i o n e r , 5 1 2 F . 2 d 8 8 2 ( 9 t h C i r . 1 9 7 5 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 7 2 - 1 3 3 . S h e p r e s e n t e d n o c r e d i b l e e v i d e n c e o n a n y i s s u e o f f a c t . S e e s e c . 7 4 9 1 ( a ) . T h e s t i p u l a t e d f a c t s s a t i s f y r e s p o n d e n t ' s b u r d e n o f p r o d u c t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e p e n a l t i e s . S e e s e c . 7 4 9 1 ( c ) ; H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 , 4 4 6 - 4 4 9 ( 2 0 0 1 ) . P e t i t i o n e r ' s M o t i o n t o R e c u s e , a s w e l l a s t h e v a r i o u s o t h e r m o t i o n s f i l e d s h o r t l y b e f o r e o r a t t h e c a l e n d a r c a l l , w e r e p a t e n t l y d e s i g n e d t o d e l a y a n d o b s t r u c t t h e d e t e r m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s c o r r e c t t a x l i a b i l i t y . T h e t h r u s t o f s o m e o f - 1 4 - p e t i t i o n e r ' s m o t i o n s i s t h a t t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) w o u l d b e r e q u i r e d t o p r o c e e d a g a i n s t e i t h e r a t r u s t o r a l i m i t e d l i a b i l i t y c o m p a n y r a t h e r t h a n p r o c e e d i n g a g a i n s t p e t i t i o n e r d i r e c t l y . T h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , h o w e v e r , d e t e r m i n e d t h a t t h e d e p o s i t s i n t o s p e c i f i c b a n k a c c o u n t s w e r e i n c o m e f o r s e r v i c e s p e r f o r m e d b y p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r r a i s e d t h e e n t i t y t h e o r y , a n d r e s p o n d e n t ' s a r g u m e n t s t h a t t h e e n t i t i e s s h o u l d b e d i s r e g a r d e d a s s h a m o r t h a t t h e t r u s t w a s , i n t h e a l t e r n a t i v e , a g r a n t o r t r u s t w e r e r a i s e d i n d e f e n s e o f p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s . I n a n y e v e n t , t h e I R S m a y p r o c e e d o n a l t e r n a t i v e t h e o r i e s a n d a l t e r n a t i v e n o t i c e s i n t h e c i r c u m s t a n c e s i n d i c a t e d b y t h e r e c o r d i n t h i s c a s e . S e e C l a p p v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 5 F . 2 d 1 3 9 6 , 1 4 0 2 ( 9 t h C i r . 1 9 8 9 ) ; C r i s s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 6 2 ; U n i v e r s a l T r u s t 0 6 - 1 5 - 9 0 v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 9 0 . T h e s t i p u l a t i o n p r o p o s e d b y r e s p o n d e n t , t h e m o t i o n f o r o r d e r t o s h o w c a u s e u n d e r R u l e 9 1 , t h e o r d e r t o s h o w c a u s e , a n d t h e o r d e r d e e m i n g f a c t s s t i p u l a t e d f o r p u r p o s e s o f t h i s c a s e w e r e a l l c o n s i s t e n t w i t h R u l e 9 1 . T h e s t a t e m e n t s m a d e i n t h e s t i p u l a t i o n a n d t h e d o c u m e n t s a t t a c h e d t o i t w e r e a l l m a t t e r s " w h i c h f a i r l y s h o u l d n o t b e i n d i s p u t e . " S e e R u l e 9 1 ( a ) . P e t i t i o n e r d i d n o t r a i s e a t a n y t i m e a d i s p u t e a s t o t h e f a c t u a l a c c u r a c y o f t h e s t i p u l a t i o n . H e r o b j e c t i o n s r e l a t e d s o l e l y t o h e r e r r o n e o u s - 1 5 - t h e o r y a b o u t r e s p o n d e n t ' s b u r d e n o f p r o o f a n d h e r F i f t h A m e n d m e n t p r i v i l e g e . P e t i t i o n e r ' s a s s e r t i o n t h a t t h e o t h e r p a r t y h a s t h e b u r d e n o f p r o o f i s n o t a s u f f i c i e n t o b j e c t i o n t o a p r o p o s e d s t i p u l a t i o n . R u l e 9 1 ( a ) s p e c i f i c a l l y s t a t e s t h a t " T h e r e q u i r e m e n t o f s t i p u l a t i o n a p p l i e s u n d e r t h i s R u l e w i t h o u t r e g a r d t o w h e r e t h e b u r d e n o f p r o o f m a y l i e w i t h r e s p e c t t o t h e m a t t e r s i n v o l v e d . " S e e , e . g . , C o n s o l e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 3 2 . P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t t h a t R u l e 9 1 ( f ) c o u l d n o t b e a p p l i e d w i t h o u t v i o l a t i n g h e r F i f t h A m e n d m e n t p r i v i l e g e m u s t b e r e j e c t e d . T h e p h r a s e t h a t c o m e s r e a d i l y t o m i n d w a s f i r s t u s e d b y t h e U . S . S u p r e m e C o u r t i n U n i t e d S t a t e s v . S u l l i v a n , 2 7 4 U . S . 2 5 9 , 2 6 4 ( 1 9 2 7 ) , t o w i t , a t a x p a y e r m a y n o t " d r a w a c o n j u r e r ' s c i r c l e a r o u n d t h e w h o l e m a t t e r " o f h i s o r h e r t a x l i a b i l i t y . S e e a l s o S t e i n b r e c h e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 1 2 F . 2 d 1 9 5 , 1 9 8 ( 5 t h C i r . 1 9 8 3 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 3 - 1 2 ; M c C o y v . C o m m i s s i o n e r , 6 9 6 F . 2 d 1 2 3 4 ( 9 t h C i r . 1 9 8 3 ) , a f f g . 7 6 T . C . 1 0 2 7 ( 1 9 8 1 ) ; E d w a r d s v . C o m m i s s i o n e r , 6 8 0 F . 2 d 1 2 6 8 ( 9 t h C i r . 1 9 8 2 ) , a f f g . a n u n r e p o r t e d d e c i s i o n o f t h i s C o u r t ; U n i t e d S t a t e s v . C a r l s o n , 6 1 7 F . 2 d 5 1 8 , 5 2 3 ( 9 t h C i r . 1 9 8 0 ) . I n a c i v i l t a x c a s e , t h e t a x p a y e r m u s t a c c e p t t h e c o n s e q u e n c e s o f a s s e r t i n g t h e F i f t h A m e n d m e n t a n d c a n n o t a v o i d t h e b u r d e n o f p r o o f b y c l a i m i n g t h e p r i v i l e g e a n d a t t e m p t i n g t o c o n v e r t " t h e s h i e l d * * * w h i c h i t w a s i n t e n d e d t o - 1 6 - b e i n t o a s w o r d " . U n i t e d S t a t e s v . R y l a n d e r , 4 6 0 U . S . 7 5 2 , 7 5 8 ( 1 9 8 3 ) ; s e e S t e i n b r e c h e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; T r a f i c a n t v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 5 0 1 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . 8 8 4 F . 2 d 2 5 8 ( 6 t h C i r . 1 9 8 9 ) . T h e m a t t e r s d e e m e d s t i p u l a t e d i n t h i s c a s e , i n a d d i t i o n t o s a t i s f y i n g r e s p o n d e n t ' s b u r d e n o f p r e s e n t i n g p r e d i c a t e e v i d e n c e c o n n e c t i n g p e t i t i o n e r t o t h e i n c o m e d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t , l e a d u s t o c o n c l u d e t h a t t h e i n c o m e i n q u e s t i o n w a s c o m m u n i t y p r o p e r t y , o n l y h a l f o f w h i c h i s t a x a b l e t o p e t i t i o n e r . T h e s t i p u l a t e d f a c t s a n d e x h i b i t s e s t a b l i s h t h a t t h e a m o u n t s d e p o s i t e d w e n t i n t o a c c o u n t s c o n t r o l l e d b y p e t i t i o n e r a n d h e r f o r m e r h u s b a n d , b o t h o f w h o m w e r e p e r f o r m i n g s e r v i c e s f o r C a n y o n S t a t e C h i r o p r a c t i c . W h e t h e r t h e s e r v i c e s w e r e p e r f o r m e d b y p e t i t i o n e r o r b y h e r f o r m e r h u s b a n d , p a y m e n t s r e c e i v e d f o r t h o s e s e r v i c e s c o n s t i t u t e d c o m m u n i t y p r o p e r t y . S e e A r i z . R e v . S t a t . s e c . 2 5 - 2 1 1 ( 2 0 0 0 ) . A l t h o u g h r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l s p e c u l a t e d t h a t t h e r e m i g h t b e a n a g r e e m e n t b e t w e e n t h e p a r t i e s w i t h r e s p e c t t o c o m m u n i t y i n c o m e , s u c h a g r e e m e n t w o u l d b e u n l i k e l y t o a l l o c a t e a l l o f t h e i n c o m e t o p e t i t i o n e r . W e c o n c l u d e , t h e r e f o r e , t h a t t h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i n t h i s c a s e s h o u l d r e f l e c t r e c o m p u t a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y b a s e d o n a t t r i b u t i n g t o h e r o n e - h a l f o f t h e b a n k d e p o s i t s o r i g i n a l l y d e t e r m i n e d t o b e - 1 7 - i n c o m e t o h e r . S e e U n i t e d S t a t e s v . M i t c h e l l , 4 0 3 U . S . 1 9 0 ( 1 9 7 1 ) ; S h e a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 8 3 , 1 9 3 ( 1 9 9 9 ) . R u l e 1 2 3 p r o v i d e s : ( a ) D e f a u l t : I f a n y p a r t y h a s f a i l e d t o p l e a d o r o t h e r w i s e p r o c e e d a s p r o v i d e d b y t h e s e R u l e s o r a s r e q u i r e d b y t h e C o u r t , t h e n s u c h p a r t y m a y b e h e l d i n d e f a u l t b y t h e C o u r t e i t h e r o n m o t i o n o f a n o t h e r p a r t y o r o n t h e i n i t i a t i v e o f t h e C o u r t . T h e r e a f t e r , t h e C o u r t m a y e n t e r a d e c i s i o n a g a i n s t t h e d e f a u l t i n g p a r t y u p o n s u c h t e r m s a n d c o n d i t i o n s a s t h e C o u r t m a y d e e m p r o p e r , o r m a y i m p o s e s u c h s a n c t i o n s ( s e e , e . g . , R u l e 1 0 4 ) a s t h e C o u r t m a y d e e m a p p r o p r i a t e . T h e C o u r t m a y , i n i t s d i s c r e t i o n , c o n d u c t h e a r i n g s t o a s c e r t a i n w h e t h e r a d e f a u l t h a s b e e n c o m m i t t e d , t o d e t e r m i n e t h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d o r t h e s a n c t i o n s t o b e i m p o s e d , o r t o a s c e r t a i n t h e t r u t h o f a n y m a t t e r . ( b ) D i s m i s s a l : F o r f a i l u r e o f a p e t i t i o n e r p r o p e r l y t o p r o s e c u t e o r t o c o m p l y w i t h t h e s e R u l e s o r a n y o r d e r o f t h e C o u r t o r f o r o t h e r c a u s e w h i c h t h e C o u r t d e e m s s u f f i c i e n t , t h e C o u r t m a y d i s m i s s a c a s e a t a n y t i m e a n d e n t e r a d e c i s i o n a g a i n s t t h e p e t i t i o n e r . T h e C o u r t m a y , f o r s i m i l a r r e a s o n s , d e c i d e a g a i n s t a n y p a r t y a n y i s s u e a s t o w h i c h s u c h p a r t y h a s t h e b u r d e n o f p r o o f , a n d s u c h d e c i s i o n s h a l l b e t r e a t e d a s a d i s m i s s a l f o r p u r p o s e s o f p a r a g r a p h s ( c ) a n d ( d ) o f t h i s R u l e . ( c ) S e t t i n g A s i d e D e f a u l t o r D i s m i s s a l : F o r r e a s o n s d e e m e d s u f f i c i e n t b y t h e C o u r t a n d u p o n m o t i o n e x p e d i t i o u s l y m a d e , t h e C o u r t m a y s e t a s i d e a d e f a u l t o r d i s m i s s a l o r t h e d e c i s i o n r e n d e r e d t h e r e o n . ( d ) E f f e c t o f D e c i s i o n o n D e f a u l t o r D i s m i s s a l : A d e c i s i o n r e n d e r e d u p o n a d e f a u l t o r i n c o n s e q u e n c e o f a d i s m i s s a l , o t h e r t h a n a d i s m i s s a l f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n , s h a l l o p e r a t e a s a n a d j u d i c a t i o n o n t h e m e r i t s . S e e a l s o R u l e 1 4 9 ( b ) . W e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s s h o u l d b e g r a n t e d . H o w e v e r , t h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d - 1 8 - w i l l r e f l e c t r e c o m p u t a t i o n o f t h e d e f i c i e n c i e s t o r e d u c e t h e u n r e p o r t e d i n c o m e a t t r i b u t e d t o p e t i t i o n e r i n a c c o r d a n c e w i t h t h i s o p i n i o n . E v e n t h o u g h p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y w i l l b e r e d u c e d f r o m t h a t d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , w e c o n c l u d e t h a t a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 s h o u l d b e i m p o s e d . T h e r e d u c t i o n i n p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y i s n o t b a s e d o n a n y e v i d e n c e p r o d u c e d o r a r g u m e n t s m a d e b y p e t i t i o n e r . T h e a r g u m e n t s m a d e b y p e t i t i o n e r h a v e l o n g b e e n d i s c r e d i t e d a n d w e r e a s s e r t e d o n l y f o r p u r p o s e s o f d e l a y . P e t i t i o n e r w a s w a r n e d i n c o r r e s p o n d e n c e f r o m r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l a n d i n t h e c o n f e r e n c e t e l e p h o n e c a l l w i t h t h e C o u r t p r i o r t o t r i a l t h a t h e r a r g u m e n t s l a c k e d m e r i t a n d h a d b e e n t h e b a s i s f o r s a n c t i o n s i n p r i o r c a s e s . S h e n o n e t h e l e s s p e r s i s t e d i n m a k i n g t h e m a n d f a i l e d t o t a k e a d v a n t a g e o f o p p o r t u n i t i e s p r o v i d e d t o h e r t o e s t a b l i s h h e r c o r r e c t t a x l i a b i l i t y . B a s e d o n t h e r e c o r d i n t h i s c a s e , a p e n a l t y i s a p p r o p r i a t e i n t h e a m o u n t o f $ 1 2 , 5 0 0 . S e e L i p a r i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 8 0 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e O r d e r w i l l b e i s s u e d .