TAX COURT OPINION

Case: Falstone, Inc.
Docket Number: 2206-88
Judge: Wells
Opinion Type: memo
Filed: 03/02/2000
Pages: 8

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 6 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T F A L S T O N E , I N C . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 2 0 6 - 8 8 . F i l e d M a r c h 2 , 2 0 0 0 . M i c h a e l D . S a v a g e , f o r p e t i t i o n e r . M i c h a e l H . S a l a m a a n d P a t r i c k W . L u c a s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N W E L L S , J u d g e : T h e i n s t a n t c a s e i s b e f o r e u s o n c r o s s - m o t i o n s f o r p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t p u r s u a n t t o R u l e 1 2 1 ( a ) . 1 T h e i s s u e t o b e d e c i d e d i s w h e t h e r , d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , - 2 - p e t i t i o n e r , a c o r p o r a t i o n t h a t w a s a n i n h a b i t a n t o f t h e U n i t e d S t a t e s V i r g i n I s l a n d s ( U S V I ) w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 2 8 ( a ) o f t h e R e v i s e d O r g a n i c A c t o f t h e V i r g i n I s l a n d s ( R e v i s e d O r g a n i c A c t ) , 4 8 U . S . C . s e c . 1 6 4 2 ( 1 9 9 4 ) , w a s r e q u i r e d t o p a y t a x t o t h e U n i t e d S t a t e s o n i t s w o r l d w i d e i n c o m e . S u m m a r y j u d g m e n t m a y b e g r a n t e d i f t h e p l e a d i n g s a n d o t h e r m a t e r i a l s d e m o n s t r a t e t h a t n o g e n u i n e i s s u e e x i s t s a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d t h a t a d e c i s i o n m a y b e e n t e r e d a s a m a t t e r o f l a w . S e e R u l e 1 2 1 ( b ) ; S u n d s t r a n d C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 5 1 8 , 5 2 0 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . 1 7 F . 3 d 9 6 5 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) . P a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t m a y b e g r a n t e d w i t h r e g a r d t o a s i n g l e i s s u e i f t h e c o n d i t i o n s f o r s u m m a r y j u d g m e n t a r e o t h e r w i s e s a t i s f i e d , n o t w i t h s t a n d i n g t h a t a l l o f t h e i s s u e s i n t h e c a s e a r e n o t c o n c l u d e d . S e e R u l e 1 2 1 ( b ) ; U . S . B a n c o r p v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 1 T . C . 2 3 1 , 2 3 6 ( 1 9 9 8 ) . T h e r e c o r d s h o w s a n d t h e p a r t i e s d o n o t d i s p u t e t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t w i t h r e s p e c t t o t h e i s s u e p r e s e n t e d b y t h e p a r t i e s ' m o t i o n s f o r p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t . A c c o r d i n g l y , w e m a y r e n d e r j u d g m e n t o n t h e i s s u e a s a m a t t e r o f l a w . S e e R u l e 1 2 1 ( b ) . F o r t h e p u r p o s e o f r u l i n g o n t h e p a r t i e s ' m o t i o n s , w e a d o p t t h e f o l l o w i n g f a c t s s e t f o r t h i n t h e p a r t i e s ' m o v i n g p a p e r s . P e t i t i o n e r w a s i n c o r p o r a t e d i n D e l a w a r e o n J a n u a r y 2 3 , 1 9 8 4 . A t t h e t i m e i t f i l e d i t s p e t i t i o n i n t h e i n s t a n t c a s e , p e t i t i o n e r ' s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s w a s i n C a r s o n C i t y , N e v a d a . D u r i n g - 3 - t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r w a s a n " i n h a b i t a n t " o f t h e U S V I w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 2 8 ( a ) o f t h e R e v i s e d O r g a n i c A c t . T h r o u g h t h e N a v a l A p p r o p r i a t i o n s A c t , c h . 4 4 , 4 2 S t a t . 1 2 2 ( 1 9 2 1 ) , C o n g r e s s m a d e t h e U n i t e d S t a t e s i n c o m e t a x l a w s a p p l i c a b l e t o t h e U S V I . S e e D a n b u r y , I n c . v . O l i v e , 8 2 0 F . 2 d 6 1 8 , 6 2 0 ( 3 d C i r . 1 9 8 7 ) ; C o n d o r I n t l . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 2 0 3 , 2 1 1 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . i n p a r t a n d r e v d . i n p a r t o n o t h e r g r o u n d s 7 8 F . 3 d 1 3 5 5 ( 9 t h C i r . 1 9 9 6 ) . T h e N a v a l A p p r o p r i a t i o n s A c t c r e a t e d a s e p a r a t e t e r r i t o r i a l i n c o m e t a x w h i c h t h e U S V I G o v e r n m e n t w o u l d c o l l e c t b y a p p l y i n g t h e U n i t e d S t a t e s i n c o m e t a x l a w s w i t h n e c e s s a r y c h a n g e s w h e r e a p p r o p r i a t e . S e e B i z c a p , I n c . v . O l i v e , 8 9 2 F . 2 d 1 1 6 3 , 1 1 6 5 ( 3 d C i r . 1 9 8 9 ) ; C o n d o r I n t l . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . A " m i r r o r " s y s t e m o f t a x a t i o n w a s c r e a t e d b y s u b s t i t u t i n g " V i r g i n I s l a n d s " f o r " U n i t e d S t a t e s " , i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . S e e B i z c a p , I n c . v . O l i v e , s u p r a ; C o n d o r I n t l . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T o s a t i s f y a U S V I t a x o b l i g a t i o n , a c o r p o r a t i o n i n h a b i t i n g t h e U S V I w a s r e q u i r e d t o p a y t h e s a m e a m o u n t o f t a x e s t o t h e U S V I B u r e a u o f I n t e r n a l R e v e n u e ( B I R ) a s a d o m e s t i c U . S . c o r p o r a t i o n w o u l d b e r e q u i r e d t o p a y t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) u n d e r t h e s a m e c i r c u m s t a n c e s . S e e B i z c a p , I n c . v . O l i v e , s u p r a ; C o n d o r I n t l . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T h e N a v a l A p p r o p r i a t i o n s A c t r e q u i r e d s o m e c o r p o r a t i o n s t o f i l e t w o r e t u r n s . F o r e x a m p l e , a d o m e s t i c U . S . c o r p o r a t i o n d o i n g - 4 - b u s i n e s s i n t h e U S V I w o u l d h a v e t o f i l e a r e t u r n w i t h t h e I R S d e c l a r i n g i t s w o r l d w i d e i n c o m e , a s w e l l a s a r e t u r n w i t h t h e B I R d e c l a r i n g i t s U S V I s o u r c e i n c o m e . S e e B i z c a p , I n c . v . O l i v e , s u p r a ; C o n d o r I n t l . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . S e c t i o n 2 8 ( a ) o f t h e R e v i s e d O r g a n i c A c t a m e n d e d t h e N a v a l A p p r o p r i a t i o n s A c t r e g a r d i n g d u a l r e t u r n r e q u i r e m e n t s a n d p r o v i d e d a s f o l l o w s : S E C . 2 8 . ( a ) T h e p r o c e e d s o f c u s t o m s d u t i e s , t h e p r o c e e d s o f t h e U n i t e d S t a t e s i n c o m e t a x , t h e p r o c e e d s o f a n y t a x e s l e v i e d b y t h e C o n g r e s s o n t h e i n h a b i t a n t s o f t h e V i r g i n I s l a n d s , * * * s h a l l b e c o v e r e d i n t o t h e t r e a s u r y o f t h e V i r g i n I s l a n d s , a n d s h a l l b e a v a i l a b l e f o r e x p e n d i t u r e a s t h e L e g i s l a t u r e o f t h e V i r g i n I s l a n d s m a y p r o v i d e : P r o v i d e d , T h a t t h e t e r m " i n h a b i t a n t s o f t h e V i r g i n I s l a n d s " a s u s e d i n t h i s s e c t i o n s h a l l i n c l u d e a l l p e r s o n s w h o s e p e r m a n e n t r e s i d e n c e i s i n t h e V i r g i n I s l a n d s , a n d s u c h p e r s o n s s h a l l s a t i s f y t h e i r i n c o m e t a x o b l i g a t i o n s u n d e r a p p l i c a b l e t a x i n g s t a t u t e s o f t h e U n i t e d S t a t e s b y p a y i n g t h e i r t a x o n i n c o m e d e r i v e d f r o m a l l s o u r c e s b o t h w i t h i n a n d o u t s i d e t h e V i r g i n I s l a n d s i n t o t h e t r e a s u r y o f t h e V i r g i n I s l a n d s : * * * [ E m p h a s i s a d d e d . ] T h e f o r e g o i n g p r o v i s i o n , w h i c h b e c a m e k n o w n a s t h e " i n h a b i t a n t r u l e " , a l l o w e d t a x p a y e r s s u c h a s p e t i t i o n e r t o s a t i s f y t h e i r o b l i g a t i o n w i t h r e s p e c t t o b o t h U n i t e d S t a t e s a n d U S V I t a x e s b y f i l i n g o n e i n c o m e t a x r e t u r n , r e p o r t i n g a l l i n c o m e e a r n e d , w i t h t h e B I R a n d b y p a y i n g t o t h e B I R t h e a p p r o p r i a t e a m o u n t o f t a x . S e e B i z c a p , I n c . v . O l i v e , s u p r a ; C o n d o r I n t l . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . D u r i n g 1 9 8 6 , C o n g r e s s e n a c t e d t h e T a x R e f o r m A c t o f 1 9 8 6 ( T R A 1 9 8 6 ) , P u b . L . 9 9 - 5 1 4 , 1 0 0 S t a t . 2 0 8 5 . S e c t i o n 1 2 7 5 ( b ) o f - 5 - 2 T h e T a x R e f o r m A c t o f 1 9 8 6 , P u b . L . 9 9 - 5 1 4 , s e c . 1 2 7 5 ( b ) , 1 0 0 S t a t . 2 0 8 5 , p r o v i d e s : S E C . 1 2 7 5 ( b ) C l a r i f i c a t i o n o f T r e a t m e n t o f V i r g i n I s l a n d s I n h a b i t a n t s . - - S u b p a r a g r a p h ( B ) o f s e c t i o n 7 6 5 1 ( 5 ) ( r e l a t i n g t o t h e V i r g i n I s l a n d s ) i s a m e n d e d t o r e a d a s f o l l o w s : ( B ) F o r p u r p o s e s o f t h i s t i t l e , s e c t i o n 2 8 ( a ) o f t h e R e v i s e d O r g a n i c A c t o f t h e V i r g i n I s l a n d s s h a l l b e e f f e c t i v e a s i f s u c h s e c t i o n 2 8 ( a ) h a d b e e n e n a c t e d b e f o r e t h e e n a c t m e n t o f t h i s t i t l e a n d s u c h s e c t i o n 2 8 ( a ) s h a l l h a v e n o e f f e c t o n t h e a m o u n t o f i n c o m e t a x l i a b i l i t y r e q u i r e d t o b e p a i d b y a n y p e r s o n t o t h e U n i t e d S t a t e s . T R A 1 9 8 6 r e p e a l e d t h e " i n h a b i t a n t r u l e " a n d r e q u i r e d U . S . c o r p o r a t i o n s t h a t w e r e i n h a b i t a n t s o f t h e U S V I t o r e p o r t a n d p a y t a x o n t h e i r w o r l d w i d e i n c o m e t o t h e I R S . 2 S e c t i o n 1 2 7 7 ( c ) ( 2 ) ( A ) o f T R A 1 9 8 6 a p p l i e d t h e a m e n d m e n t s o f s e c t i o n 1 2 7 5 ( b ) o f T R A 1 9 8 6 n o t o n l y t o a n y t a x a b l e y e a r b e g i n n i n g a f t e r t h e e f f e c t i v e d a t e o f T R A 1 9 8 6 b u t a l s o t o a n y " p r e - 1 9 8 7 o p e n y e a r . " S e c t i o n 1 2 7 7 ( c ) ( 2 ) ( C ) o f T R A 1 9 8 6 d e f i n e s a " p r e - 1 9 8 7 o p e n y e a r " a s " a n y t a x a b l e y e a r b e g i n n i n g b e f o r e J a n u a r y 1 , 1 9 8 7 , i f o n t h e d a t e o f t h e e n a c t m e n t o f t h i s A c t t h e a s s e s s m e n t o f a d e f i c i e n c y o f i n c o m e t a x f o r s u c h t a x a b l e y e a r i s n o t b a r r e d b y a n y l a w o r r u l e o f l a w . " R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t 1 9 8 4 a n d 1 9 8 5 a r e " p r e - 1 9 8 7 o p e n y e a r s " w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 2 7 7 ( c ) ( 2 ) ( C ) o f T R A 1 9 8 6 a n d , a c c o r d i n g l y , c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r i s r e q u i r e d t o p a y t a x t o t h e U n i t e d S t a t e s o n i t s w o r l d w i d e i n c o m e d u r i n g t h o s e y e a r s . P e t i t i o n e r d o e s n o t d i s p u t e r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n w i t h r e g a r d t o - 6 - 3 T h e r e l e v a n t p o r t i o n s o f s e c . 1 2 7 7 ( c ) ( 2 ) p r o v i d e : ( D ) E x c e p t i o n . - - I n t h e c a s e o f a n y p r e - 1 9 8 7 o p e n y e a r , t h e a m e n d m e n t m a d e b y s e c t i o n 1 2 7 5 ( b ) s h a l l n o t a p p l y t o a n y d o m e s t i c c o r p o r a t i o n i f - - ( i ) d u r i n g t h e f i s c a l y e a r w h i c h e n d e d M a y 3 1 , 1 9 8 6 , s u c h c o r p o r a t i o n w a s a c t i v e l y e n g a g e d d i r e c t l y o r t h r o u g h a s u b s i d i a r y i n t h e c o n d u c t o f a t r a d e o r b u s i n e s s i n t h e V i r g i n I s l a n d s a n d s u c h t r a d e o r b u s i n e s s c o n s i s t s o f b u s i n e s s r e l a t e d t o m a r i n e a c t i v i t i e s , a n d ( i i ) s u c h c o r p o r a t i o n w a s i n c o r p o r a t e d o n M a r c h 3 1 , 1 9 8 3 , i n D e l a w a r e . ( E ) E x c e p t i o n f o r c e r t a i n t r a n s a c t i o n s . - - ( i ) I n g e n e r a l . - - I n t h e c a s e o f a n y p r e - 1 9 8 7 o p e n y e a r , t h e a m e n d m e n t m a d e b y s e c t i o n 1 2 7 5 ( b ) s h a l l n o t a p p l y t o a n y i n c o m e d e r i v e d f r o m t r a n s a c t i o n s d e s c r i b e d i n c l a u s e ( i i ) b y 1 o r m o r e c o r p o r a t i o n s w h i c h w e r e f o r m e d i n D e l a w a r e o n o r a b o u t M a r c h 6 , 1 9 8 1 , a n d w h i c h h a v e o w n e d 1 o r m o r e o f f i c e b u i l d i n g s i n S t . T h o m a s , U n i t e d S t a t e s V i r g i n I s l a n d s , f o r a t l e a s t 5 y e a r s b e f o r e t h e d a t e o f t h e e n a c t m e n t * * * w h e t h e r t h e y e a r s i n i s s u e a r e " p r e - 1 9 8 7 o p e n y e a r s . " I n s t e a d , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t s e c t i o n s 1 2 7 5 a n d 1 2 7 7 o f T R A 1 9 8 6 c r e a t e a r e t r o a c t i v e t a x i n v i o l a t i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s C o n s t i t u t i o n . A d d i t i o n a l l y , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t s e c t i o n 1 2 7 7 ( c ) ( 2 ) v i o l a t e s t h e D u e P r o c e s s a n d E q u a l P r o t e c t i o n C l a u s e s o f t h e F i f t h A m e n d m e n t t o t h e C o n s t i t u t i o n b e c a u s e i t s p e c i f i c a l l y e x e m p t s f r o m t h e a p p l i c a t i o n o f s e c t i o n 1 2 7 5 ( b ) t w o c o r p o r a t i o n s s i m i l a r l y s i t u a t e d t o p e t i t i o n e r . 3 C o n d o r I n t l . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . a t 2 1 5 , i n v o l v e d - 7 - a c o r p o r a t e t a x p a y e r t h a t w a s a n i n h a b i t a n t o f t h e U S V I . O n A u g u s t 1 4 , 1 9 8 4 , t h e t a x p a y e r f i l e d i t s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w i t h t h e B I R f o r i t s t a x a b l e y e a r w h i c h e n d e d o n M a y 3 1 , 1 9 8 4 . S e e i d . a t 2 0 8 . O n S e p t e m b e r 8 , 1 9 8 7 , t h e I R S m a i l e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o t h e t a x p a y e r . S e e i d . I n C o n d o r I n t l . , w e h e l d t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s t i m e l y b e c a u s e t h e t a x p a y e r ' s t a x a b l e y e a r t h a t e n d e d o n M a y 3 1 , 1 9 8 4 , w a s a " p r e - 1 9 8 7 o p e n y e a r " w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 2 7 7 ( c ) ( 2 ) ( C ) o f T R A 1 9 8 6 . S e e i d . a t 2 1 7 . A d d i t i o n a l l y , w e h e l d t h a t s e c t i o n s 1 2 7 5 ( b ) a n d 1 2 7 7 ( c ) ( 2 ) o f T R A 1 9 8 6 d o n o t r e t r o a c t i v e l y t a x U S V I i n h a b i t a n t s b e c a u s e t h e a m o u n t o f t a x o w e d b y a n y t a x p a y e r i s n o t a l t e r e d . S e e i d . a t 2 1 8 . I n r e a c h i n g t h a t c o n c l u s i o n , w e h e l d t h a t , p r i o r t o t h e e n a c t m e n t o f T R A 1 9 8 6 , a n i n h a b i t a n t o f t h e U S V I w o u l d b e r e q u i r e d t o p a y t a x o n i t s w o r l d w i d e i n c o m e t o t h e B I R . S e e i d . ; a c c o r d D a n b u r y , I n c . v . O l i v e , 8 2 0 F . 2 d 6 1 8 , 6 2 6 n . 4 ( 3 d C i r . 1 9 8 7 ) . W e a l s o h e l d t h a t t h e r e w a s n o v i o l a t i o n o f t h e D u e P r o c e s s C l a u s e o f t h e F i f t h A m e n d m e n t t o t h e C o n s t i t u t i o n b e c a u s e t h e o n l y d i f f e r e n c e b e t w e e n t a x p a y e r s t h a t w e r e s p e c i f i c a l l y e x e m p t e d f r o m t h e a p p l i c a t i o n o f s e c t i o n 1 2 7 5 ( b ) o f T R A 1 9 8 6 b y s e c t i o n 1 2 7 7 ( c ) ( 2 ) o f T R A 1 9 8 6 a n d t a x p a y e r s t h a t w e r e n o t s o e x e m p t e d w a s t h e a g e n c y t o w h i c h e a c h t a x p a y e r w a s r e q u i r e d t o p a y t a x . S e e C o n d o r I n t l . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 1 8 . I n r e a c h i n g t h a t c o n c l u s i o n , w e r e l i e d o n t h e c a s e o f B i z c a p , I n c . v . O l i v e , 8 9 2 F . 2 d a t 1 1 6 7 , i n w h i c h t h e C o u r t o f A p p e a l s - 8 - 4 T h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t r e v e r s e d t h e d e c i s i o n o f t h i s C o u r t w i t h r e g a r d t o t h e i m p o s i t i o n o f a d d i t i o n s t o t a x . S e e C o n d o r I n t l . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 F . 3 d 1 3 5 5 , 1 3 6 0 ( 9 t h C i r . 1 9 9 6 ) , a f f g . i n p a r t a n d r e v g . i n p a r t 9 8 T . c . 2 0 3 ( 1 9 9 2 ) . I n t h e i n s t a n t c a s e , r e s p o n d e n t h a s c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e f o r a n y o f t h e a d d i t i o n s t o t a x s e t f o r t h i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . f o r t h e T h i r d C i r c u i t h e l d t h a t a c o r p o r a t e t a x p a y e r t h a t w a s s p e c i f i c a l l y e x e m p t e d f r o m t h e a p p l i c a t i o n o f s e c t i o n 1 2 7 5 ( b ) o f T R A 1 9 8 6 b y s e c t i o n 1 2 7 7 ( c ) ( 2 ) ( D ) o f T R A 1 9 8 6 r e m a i n e d l i a b l e t o t h e B I R f o r t a x o n i t s w o r l d w i d e i n c o m e . T h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t a f f i r m e d o u r d e c i s i o n w i t h r e s p e c t t o t h e t i m e l i n e s s o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . 4 S e e C o n d o r I n t l . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 F . 3 d a t 1 2 5 8 - 1 3 5 9 . P e t i t i o n e r h a s n o t a d v a n c e d a n y a r g u m e n t t h a t w o u l d c a u s e u s n o t t o f o l l o w o u r p r i o r h o l d i n g i n C o n d o r I n t l . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , o r t h a t o f t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t t o w h i c h t h e i n s t a n t c a s e i s a p p e a l a b l e , a b s e n t s t i p u l a t i o n t o t h e c o n t r a r y . A c c o r d i n g l y w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t a n d d e n y p e t i t i o n e r ' s m o t i o n f o r p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t . W e h a v e c o n s i d e r e d t h e p a r t i e s ' r e m a i n i n g a r g u m e n t s a n d f i n d t h e m i r r e l e v a n t o r u n n e c e s s a r y t o r e a c h . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d .