TAX COURT OPINION

Case: Danielle L. Clark-Hernandez
Docket Number: 14928-98S
Judge: Goldberg
Opinion Type: summary
Filed: 02/20/2001
Pages: 28

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D A N I E L L E L . C L A R K - H E R N A N D E Z , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 4 9 2 8 - 9 8 S . F i l e d F e b r u a r y 2 0 , 2 0 0 1 . D o u g l a s H . F r a z e r , f o r p e t i t i o n e r . C h r i s t a A . G r u b e r , f o r r e s p o n d e n t . G O L D B E R G , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - 1 A t t r i a l , p e t i t i o n e r c o n c e d e d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a l l o w i n g 8 0 p e r c e n t o f t h e c a r a n d t r u c k e x p e n s e s f o r 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 . A s t o t h e r e m a i n i n g 2 0 p e r c e n t , p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s w i l l b e d i s c u s s e d i n f r a . P e t i t i o n e r f u r t h e r c o n c e d e d 9 0 p e r c e n t o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n d i s a l l o w i n g s o m e u t i l i t y e x p e n s e s f o r 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 . A s t o t h e r e m a i n i n g 1 0 p e r c e n t , p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s w i l l b e d i s c u s s e d i n f r a . T h e i t e m s a n d a m o u n t s l i s t e d b e l o w r e p r e s e n t e x p e n s e s d i s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t t h a t w e r e n o t a d d r e s s e d b y p e t i t i o n e r . A s a r e s u l t , p e t i t i o n e r i s d e e m e d t o h a v e c o n c e d e d t h e s e i t e m s . S e e R u l e s 1 4 2 ( a ) , 1 4 9 ; P e a r s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 6 0 . C l a i m e d D e d u c t i o n A m o u n t 1 9 9 1 1 9 9 3 R e n t - V e h i c l e - $ 3 , 7 3 4 C o m m i s s i o n s - - - 2 8 8 I n s u r a n c e $ 4 6 - - - R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o a d d i t i o n a l d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n s o f $ 3 0 3 a n d $ 6 4 1 i n 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r i s d e e m e d t o h a v e c o n c e d e d t h e s e i t e m s b e c a u s e s h e d i d n o t a d d r e s s t h e s e m a t t e r s a t t r i a l . S e e R u l e s 1 4 2 ( a ) , 1 4 9 ; P e a r s o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s , a d d i t i o n s t o t a x , a n d p e n a l t i e s w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s : A d d i t i o n t o T a x P e n a l t y Y e a r D e f i c i e n c y S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) 1 9 9 1 $ 4 , 8 9 6 $ 1 , 2 9 1 . 7 5 $ 9 7 9 . 2 0 1 9 9 2 4 , 0 2 9 6 3 3 . 7 5 8 0 5 . 8 0 1 9 9 3 5 , 3 8 2 - 1 , 0 7 6 . 4 0 A f t e r c o n c e s s i o n s b y p e t i t i o n e r , 1 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t c e r t a i n S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , e x p e n s e s i n e x c e s s o f a m o u n t s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t f o r t h e y e a r s i n i s s u e ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o c l a i m c o s t o f g o o d s s o l d f o r t h e - 3 - t a x a b l e y e a r s 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 ; ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e r e t u r n s u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 ; a n d ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r t h e y e a r s i n i s s u e . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n M i l w a u k e e , W i s c o n s i n . A . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r g r a d u a t e d f r o m M i l w a u k e e A r e a T e c h n i c a l C o l l e g e ( T e c h n i c a l C o l l e g e ) , a 2 - y e a r c o l l e g e . A t t h e T e c h n i c a l C o l l e g e , p e t i t i o n e r s t u d i e d b u s i n e s s d a t a p r o c e s s i n g a n d b u s i n e s s m a n a g e m e n t . A f t e r c o m p l e t i n g T e c h n i c a l C o l l e g e , p e t i t i o n e r w o r k e d i n d a t a p r o c e s s i n g . S h e a l s o p a r t i c i p a t e d i n c l a s s e s p r o v i d e d b y t h e S m a l l B u s i n e s s A d m i n i s t r a t i o n , i n c l u d i n g c o u r s e s i n b a s i c a c c o u n t i n g , m a n a g e m e n t , a n d o t h e r s k i l l s r e l a t e d t o s m a l l b u s i n e s s . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e p e t i t i o n e r w a s n o t m a r r i e d . B . H i s t o r y o f P e t i t i o n e r ' s C l e a n i n g B u s i n e s s P r i o r t o 1 9 8 7 , p e t i t i o n e r o p e r a t e d a r e s i d e n t i a l a n d o f f i c e c l e a n i n g b u s i n e s s c a l l e d " Q u e s t C l e a n i n g " i n A u r o r a , C o l o r a d o . P e t i t i o n e r m o v e d b a c k t o M i l w a u k e e i n 1 9 8 7 a n d c h a n g e d t h e n a m e o f t h e c l e a n i n g b u s i n e s s t o " D u s t b u s t e r s J a n i t o r i a l S e r v i c e s " - 4 - ( D u s t b u s t e r s ) . O n c e b a c k i n M i l w a u k e e , p e t i t i o n e r r e n t e d a o n e - r o o m o f f i c e f r o m w h i c h s h e o p e r a t e d D u s t b u s t e r s . P e t i t i o n e r d i d n o t s t o r e a n y e q u i p m e n t o r s u p p l i e s a t t h i s l o c a t i o n . F r o m 1 9 8 7 t h r o u g h p a r t o f 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r s t o r e d e q u i p m e n t a n d s u p p l i e s i n t h e b a s e m e n t o f h e r m o t h e r ' s c o n d o m i n i u m . T h e s t o r a g e s p a c e a t M s . C l a r k ' s c o n d o m i n i u m w a s a p p r o x i m a t e l y 8 f e e t b y 1 3 f e e t w i t h a b a c k e n t r a n c e p r o v i d i n g f o r e a s y l o a d i n g o f c l e a n i n g m a t e r i a l s a n d s u p p l i e s . P e t i t i o n e r s o m e t i m e s g a v e h e r m o t h e r $ 2 5 0 p e r m o n t h o r i n l i e u o f m o n e t a r y p a y m e n t m a d e i m p r o v e m e n t s t o t h e c o n d o m i n i u m , e . g . , p a i n t i n g , d e c o r a t i n g , a n d c a r p e n t r y . D u r i n g t h i s t i m e p e t i t i o n e r a l s o r e s i d e d w i t h h e r m o t h e r u n t i l s h e m o v e d i n t o h e r o w n p e r s o n a l r e s i d e n c e , a f o u r - r o o m a p a r t m e n t l o c a t e d a t 1 6 9 3 N . C a s s S t r e e t ( C a s s S t . a d d r e s s ) . T h e a p a r t m e n t b u i l d i n g w a s o w n e d b y p e t i t i o n e r ' s g r a n d m o t h e r . P e t i t i o n e r s t o r e d s u p p l i e s , e q u i p m e n t , a n d m a t e r i a l s i n a s t o r a g e r o o m s h e h a d b u i l t i n t h e b a s e m e n t . P e t i t i o n e r u s e d w a t e r f r o m h e r a p a r t m e n t t o d i l u t e c l e a n i n g c h e m i c a l s . P e t i t i o n e r e m p l o y e d v a r i o u s p e o p l e f o r d i f f e r e n t c l i e n t a c c o u n t s d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , i n c l u d i n g R i c h a r d C o m e a u , M s . S i g r i s t , a n d B i l l R e y n o l d s ( M r . R e y n o l d s ) . M s . S i g r i s t a n d M r . R e y n o l d s e a c h r e c e i v e d a F o r m 1 0 9 9 f r o m D u s t b u s t e r s r e p r e s e n t i n g a m o u n t s e a r n e d f o r c l e a n i n g s e r v i c e s r e n d e r e d d u r i n g 1 9 9 1 . P e t i t i o n e r ' s c l i e n t a c c o u n t s c o n s i s t e d o f c l e a n i n g c o n t r a c t s f o r - 5 - a f i x e d t i m e p e r i o d , e . g . , o n c e a w e e k f o r a y e a r ; c l e a n i n g c o n t r a c t s f o r t h e d u r a t i o n o f a p r o j e c t , e . g . , d u r i n g t h e c o n s t r u c t i o n o f a b u i l d i n g ; o r o n e - t i m e c l e a n i n g j o b s . P e t i t i o n e r a v e r a g e d a b o u t 1 2 s t e a d y a c c o u n t s f r o m 1 9 9 1 t h r o u g h 1 9 9 2 . T h e n u m b e r o f a c c o u n t s , h o w e v e r , i n c r e a s e d a n d d e c r e a s e d d u r i n g t h e f o l l o w i n g y e a r s d e p e n d i n g u p o n n e w a c c o u n t s a n d o n e - t i m e c l e a n i n g j o b s . P e t i t i o n e r ' s c l i e n t s w e r e l o c a t e d i n v a r i o u s a r e a s i n c l u d i n g , b u t n o t l i m i t e d t o , M i l w a u k e e , B r o o k f i e l d , W a u k e s h a , M e q u o n , D e a n s v i l l e , M a d i s o n , a n d K e n o s h a . A t t i m e s , p e t i t i o n e r p r o v i d e d s n a c k s , e . g . , c o f f e e , d o n u t s , o r s a n d w i c h e s , t o h e r e m p l o y e e s i n t h e o f f i c e a n d a t t h e j o b s i t e . I t w a s n o t u n c o m m o n f o r p e t i t i o n e r t o w o r k a t m u l t i p l e a c c o u n t s d u r i n g a s i n g l e d a y . P e t i t i o n e r t r a v e l e d t o e a c h s i t e , o f t e n r e t u r n i n g t o e a r l i e r l o c a t i o n s t o l o c k u p t h e b u i l d i n g o r c h e c k t h e s t a t u s o f t h e w o r k . I n 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d b y O s c a r J . B o l d t C o n s t r u c t i o n C o . ( O s c a r B o l d t ) f o r t h e M i l w a u k e e C o u n t y J a i l p r o j e c t ( j a i l p r o j e c t ) i n a d d i t i o n t o o p e r a t i n g D u s t b u s t e r s . P e t i t i o n e r w o r k e d f r o m 7 a . m . t o 3 : 3 0 p . m . a t h e r j o b w i t h O s c a r B o l d t , a n d t h e n o n a D u s t b u s t e r s ' c o n t r a c t a t t h e s a m e j a i l p r o j e c t a f t e r 3 : 3 0 p . m . I f p e t i t i o n e r h a d o t h e r a c c o u n t s s h e w o u l d a t t e n d t o t h e m b e f o r e o r a f t e r t h e j a i l p r o j e c t . P e t i t i o n e r w a s l a i d o f f f r o m t h e j a i l p r o j e c t i n 1 9 9 2 ; h o w e v e r , - 6 - s h e w a s r e t a i n e d a s a s u b c o n t r a c t o r t o c l e a n o f f i c e s . O s c a r B o l d t r e t a i n e d p e t i t i o n e r t o w o r k f o r a s e c o n d p r o j e c t o n N o r t h A v e n u e t h r o u g h 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r ' s F o r m W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , r e f l e c t e d w a g e s o f $ 1 0 , 7 5 4 . 5 9 a n d $ 1 1 , 4 1 3 . 7 6 , f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r l e a s e d a M a z d a p i c k u p t r u c k f r o m F l e e t S e r v i c e s f r o m 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 3 . U n d e r t h e l e a s e t e r m s , p e t i t i o n e r w a s r e s p o n s i b l e f o r c e r t a i n s p e c i f i e d m a i n t e n a n c e ( a s d e f i n e d b y t h e l e a s e c o n t r a c t ) a n d g a s o l i n e e x p e n s e s . M i l e a g e a n d o t h e r m a i n t e n a n c e e x p e n s e s w e r e i n c l u d e d i n t h e l e a s e c o n t r a c t p a y m e n t s . S o m e t i m e b e f o r e 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r d e v e l o p e d a n i n t e r e s t i n J a p a n e s e c u l t u r e . P e t i t i o n e r f r e q u e n t e d a l o c a l J a p a n e s e r e s t a u r a n t a n d s u s h i b a r c a l l e d I z u m i ' s . A t t i m e s , p e t i t i o n e r a t e b o t h l u n c h a n d d i n n e r , s o m e t i m e s d a i l y , a t I z u m i ' s . T h r o u g h p e t i t i o n e r ' s i n t e r a c t i o n w i t h o t h e r I z u m i ' s p a t r o n s , p e t i t i o n e r a c q u i r e d a f e w n e w c l e a n i n g c u s t o m e r s , i n c l u d i n g G E a n d S t a r A u t o m a t i o n . P e t i t i o n e r o f t e n b o u g h t m e a l s a n d g i f t s f o r h e r n e w J a p a n e s e a c q u a i n t a n c e s . S h e v i s i t e d J a p a n i n 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 4 t o l e a r n m o r e a b o u t i t s l a n g u a g e a n d c u l t u r e , a n d t o v i s i t v a r i o u s c o m p a n i e s f o r t h e p u r p o s e o f o b t a i n i n g n e w a c c o u n t s . P e t i t i o n e r t o o k J a p a n e s e l a n g u a g e c l a s s e s i n o r d e r t o c o m m u n i c a t e w i t h t h e J a p a n e s e c o n t a c t s s h e m e t . M a n y o f t h e J a p a n e s e b u s i n e s s p e o p l e p e t i t i o n e r m e t d i d n o t w o r k f o r c o m p a n i e s i n t h e - 7 - M i l w a u k e e a r e a . R a t h e r , t h e y w e r e r e p r e s e n t a t i v e s o f J a p a n e s e c o m p a n i e s l o c a t e d i n J a p a n a n d S a n F r a n c i s c o . P e t i t i o n e r f r e q u e n t l y c a l l e d t h e s e a c q u a i n t a n c e s i n J a p a n a n d d e v e l o p e d f r i e n d s h i p s w i t h t h e m . C . M a i n t e n a n c e o f P e t i t i o n e r ' s B u s i n e s s R e c o r d s P e t i t i o n e r u s e d b i n d e r s o r f o l d e r s t o c o l l e c t r e c e i p t s f o r v a r i o u s e x p e n s e s . F o r i n s t a n c e , a l l c l e a n i n g e x p e n s e r e c e i p t s w e n t i n t o o n e f o l d e r , a n d a l l m e a l r e c e i p t s w e n t i n t o a n o t h e r f o l d e r . A t t h e e n d o f t h e y e a r , p e t i t i o n e r g a t h e r e d a l l h e r r e c e i p t s f o r a g i v e n c a t e g o r y o r e x p e n d i t u r e , r a n a t a p e t o t a l , w r o t e t h e t o t a l o n a p i e c e o f p a p e r , a n d e n t e r e d t h e t a p e t o t a l a m o u n t o n a l i n e o n t h e S c h e d u l e C t h a t c l o s e l y r e l a t e d t o t h e e x p e n s e . E x p e n s e s w e r e p a i d t h r o u g h a b u s i n e s s c h e c k i n g a c c o u n t , p e t i t i o n e r ' s p e r s o n a l c h e c k i n g a c c o u n t , a n d p e t i t i o n e r ' s p e r s o n a l c r e d i t c a r d . P e t i t i o n e r a l s o k e p t t r a c k o f r e c e i p t s p a i d b y " p e t t y c a s h " . A l l c a t e g o r i z a t i o n o f b u s i n e s s e x p e n s e s w a s m a d e a t t h e t i m e p e t i t i o n e r p l a c e d t h e r e c e i p t s i n t o t h e r e s p e c t i v e f o l d e r . P e t i t i o n e r p r e p a r e d h e r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . S h e d i d n o t s e e k o r o b t a i n a d v i c e f r o m a p r o f e s s i o n a l t a x p r e p a r e r o r a n y o n e e l s e r e l a t i v e t o t h e a c c o u n t i n g o r b o o k k e e p i n g o f h e r b u s i n e s s . O n S c h e d u l e s C a t t a c h e d t o h e r 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s , p e t i t i o n e r r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s o f - 8 - $ 5 0 , 4 0 7 , $ 3 6 , 5 6 0 , a n d $ 3 7 , 2 4 6 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r r e p o r t e d a n e t S c h e d u l e C p r o f i t o f $ 1 , 9 1 5 f o r 1 9 9 1 , a l o s s o f $ 1 1 , 9 3 9 f o r 1 9 9 2 , a n d a l o s s o f $ 1 5 , 6 1 0 f o r 1 9 9 3 . D . R e s p o n d e n t ' s D e t e r m i n a t i o n R e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d m a d e t h e f o l l o w i n g a d j u s t m e n t s t o S c h e d u l e C d e d u c t i o n s b y p e t i t i o n e r : 1 9 9 1 1 9 9 2 1 9 9 3 C l a i m e d A l l o w e d D i s - a l l o w e d C l a i m e d A l l o w e d D i s - a l l o w e d C l a i m e d A l l o w e d D i s - a l l o w e d A d v e r t . $ 2 1 0 $ 2 1 0 0 $ 9 4 8 $ 9 4 8 0 $ 9 7 5 $ 9 7 5 0 C a r a n d t r u c k 7 , 7 0 9 5 , 4 6 2 2 , 2 4 7 7 , 8 6 5 4 , 0 2 0 3 , 8 4 5 2 , 2 4 9 4 , 2 4 4 ( 1 , 9 9 5 ) C o m m i s s i o n - - - - - - - - - - - - 2 8 8 0 2 8 8 I n s u r a n c e 4 0 8 3 6 2 4 6 1 , 1 0 4 1 , 1 0 4 0 1 , 9 3 5 2 , 0 3 4 ( 9 9 ) L e g a l a n d p r o f . s e r v . 6 9 6 6 9 6 0 8 9 8 8 9 8 0 4 0 7 4 0 7 0 O f f i c e e x p e n s e 4 , 8 2 9 2 , 7 5 8 2 , 0 7 1 8 , 5 3 5 2 , 1 9 5 6 , 3 4 0 9 , 3 0 8 1 , 4 5 1 7 , 8 5 7 R e n t - V e h i c l e - - - - - - - - - - - - 3 , 7 3 4 0 3 , 7 3 4 R e n t - O t h e r 1 , 6 2 0 1 , 7 0 0 ( 8 0 ) 4 , 3 7 5 1 , 2 0 0 3 , 1 7 5 6 , 9 0 0 1 , 2 0 0 5 , 7 0 0 T a x e s 6 6 0 1 2 1 2 0 5 5 0 T r a v e l 1 , 6 1 9 3 1 1 1 , 3 0 8 3 9 2 3 9 2 0 6 4 5 6 4 5 0 M e a l s / E n t . 8 , 9 6 4 1 , 0 0 0 7 , 9 6 4 6 , 6 7 7 1 , 0 0 0 5 , 6 7 7 7 , 2 5 2 1 , 0 0 0 6 , 2 5 2 U t i l i t i e s 3 , 3 4 1 1 , 5 5 3 1 , 7 8 8 2 , 8 6 4 1 , 5 6 4 1 , 3 0 0 3 , 7 2 4 1 , 2 2 0 2 , 5 0 4 W a g e s 6 0 0 0 6 0 0 4 , 5 8 3 4 , 5 8 3 0 2 , 0 8 5 2 , 0 8 5 0 D o n a t i o n s 6 0 0 0 6 0 0 1 0 0 0 1 0 0 - - - - - - P a y r o l l 1 , 0 1 5 1 , 0 1 5 0 1 , 0 4 0 1 , 0 4 9 ( 9 ) 2 2 2 2 4 9 ( 2 7 ) G i f t s 6 4 0 2 0 5 4 3 5 6 8 3 1 4 2 5 4 1 2 , 6 4 3 2 5 2 , 6 1 8 C l e a n i n g S u p p l i e s 9 4 9 0 9 4 9 - - - - - - 7 , 3 3 7 3 , 3 5 9 3 , 9 7 8 O u t s i d e S e r v i c e s - - - - - - - - - - 1 , 4 8 7 1 , 4 2 5 6 2 D e p r e c . - - - - - - 0 3 0 3 ( 3 0 3 ) 0 6 4 1 ( 6 4 1 ) R e p a i r s / M a i n t . - - - - - - - - - - - - 1 , 6 6 0 1 9 7 1 , 4 6 3 T o t a l 3 3 , 2 0 6 1 5 , 2 7 8 1 7 , 9 2 8 4 0 , 0 7 6 1 9 , 4 1 0 2 0 , 6 6 6 5 2 , 8 5 6 2 1 , 1 6 2 3 1 , 6 9 4 C o s t o f G o o d s S o l d C l a i m e d A l l o w e d D i s - a l l o w e d C l a i m e d A l l o w e d D i s - a l l o w e d C l a i m e d A l l o w e d D i s - a l l o w e d C o s t o f L a b o r 8 , 8 3 8 8 , 8 3 8 0 1 , 6 9 6 1 , 5 2 7 1 6 9 - - - - - - M a t e r i a l / S u p p l i e s 6 , 4 4 8 4 , 9 3 2 1 , 5 1 6 6 , 7 0 2 3 , 8 2 7 2 , 8 7 5 - - - - - - A v a i l a b l e 1 5 , 2 8 6 1 3 , 7 7 0 1 , 5 1 6 8 , 3 9 8 5 , 3 5 4 3 , 0 4 4 - - - - - - A l s o , f o r 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 , r e s p o n d e n t a l l o w e d p e t i t i o n e r a d j u s t e d d e d u c t i o n s o f $ 1 , 3 7 3 , $ 8 3 2 , a n d $ 1 , 1 3 7 , - 9 - r e s p e c t i v e l y , f o r o n e - h a l f o f t h e s e l f - e m p l o y m e n t t a x d u e . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d d e d u c t i o n s i n t h e a m o u n t s s h o w n a b o v e b e c a u s e t h e y w e r e n o t o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y a n d w e r e n o t i n c u r r e d i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . F u r t h e r , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o m a i n t a i n a d e q u a t e r e c o r d s , f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s , a n d u n t i m e l y f i l e d h e r r e t u r n s . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t . E . S c h e d u l e C E x p e n s e D e d u c t i o n s D e d u c t i o n s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d t a x p a y e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h e e n t i t l e m e n t t o a n y d e d u c t i o n c l a i m e d . S e e I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) ; N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . A t a x p a y e r i s r e q u i r e d t o m a i n t a i n r e c o r d s s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h e a m o u n t o f h i s o r h e r i n c o m e a n d d e d u c t i o n s . S e e s e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , ( e ) , I n c o m e T a x R e g s . S e c t i o n 1 6 2 ( a ) a l l o w s a t a x p a y e r t o d e d u c t a l l o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a n y t r a d e o r b u s i n e s s . T o b e " n e c e s s a r y " a n e x p e n s e m u s t b e " a p p r o p r i a t e a n d h e l p f u l " t o t h e t a x p a y e r ' s b u s i n e s s . W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 3 ( 1 9 3 3 ) . T o b e " o r d i n a r y " t h e t r a n s a c t i o n w h i c h g i v e s r i s e t o t h e e x p e n s e m u s t b e o f a c o m m o n o r f r e q u e n t o c c u r r e n c e i n t h e t y p e o f b u s i n e s s i n v o l v e d . D e p u t y v . D u P o n t , 3 0 8 U . S . 4 8 8 , 4 9 5 ( 1 9 4 0 ) . N o d e d u c t i o n i s a l l o w e d f o r p e r s o n a l , l i v i n g , o r f a m i l y e x p e n s e s . - 1 0 - S e e s e c . 2 6 2 ( a ) . G e n e r a l l y , i f a c l a i m e d b u s i n e s s e x p e n s e i s d e d u c t i b l e , b u t t h e t a x p a y e r i s u n a b l e t o s u b s t a n t i a t e i t , t h e C o u r t i s p e r m i t t e d t o m a k e a s c l o s e a n a p p r o x i m a t i o n a s i t c a n , b e a r i n g h e a v i l y a g a i n s t t h e t a x p a y e r w h o s e i n e x a c t i t u d e i s o f h i s o r h e r o w n m a k i n g . S e e C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 3 - 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) . T h e e s t i m a t e m u s t h a v e a r e a s o n a b l e e v i d e n t i a r y b a s i s . S e e V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) . S e c t i o n 2 7 4 s u p e r s e d e s t h e d o c t r i n e i n C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , s e e s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( a ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 4 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) , a n d r e q u i r e s s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n o f e x p e n s e s f o r t r a v e l , m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t , a n d g i f t s , a n d w i t h r e s p e c t t o a n y l i s t e d p r o p e r t y a s d e f i n e d i n s e c t i o n 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) , s e e s e c . 2 7 4 ( d ) . L i s t e d p r o p e r t y i n c l u d e s a n y p a s s e n g e r a u t o m o b i l e o r a n y o t h e r p r o p e r t y u s e d a s a m e a n s o f t r a n s p o r t a t i o n . S e e s e c . 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) ( A ) ( i ) a n d ( i i ) . A t a x p a y e r i s r e q u i r e d b y s e c t i o n 2 7 4 ( d ) t o s u b s t a n t i a t e a c l a i m e d e x p e n s e b y a d e q u a t e r e c o r d s o r b y s u f f i c i e n t e v i d e n c e c o r r o b o r a t i n g t h e t a x p a y e r ' s o w n s t a t e m e n t e s t a b l i s h i n g t h e a m o u n t , t i m e , p l a c e , a n d b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e e x p e n s e . S e e s e c . 2 7 4 ( d ) . E v e n i f s u c h a n e x p e n s e w o u l d o t h e r w i s e b e d e d u c t i b l e , t h e d e d u c t i o n m a y s t i l l b e d e n i e d i f t h e r e i s i n s u f f i c i e n t s u b s t a n t i a t i o n t o s u p p o r t i t . S e e s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( a ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , s u p r a . - 1 1 - 1 . T r a v e l R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d $ 1 , 3 0 8 o f p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 1 t r a v e l e x p e n s e d e d u c t i o n f o r f a i l u r e t o s u b s t a n t i a t e t h e a m o u n t s b y t h e n e c e s s a r y r e c o r d s . T h e a m o u n t o f b u s i n e s s t r a v e l m u s t b e s u b s t a n t i a t e d " b y t h e u s e o f a c o n t e m p o r a n e o u s l o g o f b u s i n e s s t r a v e l , o r b y a n y r e a s o n a b l e m e a n s e s t a b l i s h i n g t h e n u m b e r o f m i l e s t r a v e l e d , t h e d a t e , t h e p l a c e , a n d t h e b u s i n e s s p u r p o s e o f s u c h m i l e s " . K r a v e t t e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 7 - 1 2 4 ( c i t i n g S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , 8 0 T . C . 1 1 6 5 , 1 1 7 1 - 1 1 7 3 ( 1 9 8 3 ) ) ; s e e a l s o s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( a ) ( 1 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , s u p r a . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t s h e t r a v e l e d t o B r o o k f i e l d , W i s c o n s i n , f o r a s e m i n a r b u t f a i l e d t o p r o v i d e t h e l o c a t i o n a n d t i t l e o f t h e s e m i n a r a n d a n e x p l a n a t i o n o f h o w t h e s e m i n a r w a s r e l a t e d t o h e r b u s i n e s s . P e t i t i o n e r a l s o t r a v e l e d t o B o s t o n w i t h h e r f i a n c é t o v i s i t a c o u s i n w h o w a s p u r p o r t e d l y i n t e r e s t e d i n o p e n i n g a f r a n c h i s e o f D u s t b u s t e r s . F i n a l l y , p e t i t i o n e r p r o v i d e d a B u d g e t e l I n n i n v o i c e f o r a n o v e r n i g h t s t a y w i t h o u t a d i s c l o s e d l o c a t i o n a n d p u r p o s e . B e s i d e s b e i n g u n a b l e t o s u b s t a n t i a t e t h e a m o u n t c l a i m e d o n p e t i t i o n e r ' s S c h e d u l e C b y t h e r e c e i p t s p r o v i d e d , p e t i t i o n e r f a i l e d t o s u b m i t a n y e v i d e n c e o f a c o n t e m p o r a n e o u s n o t a t i o n s h o w i n g h o w t h e e x p e n s e s w e r e r e a s o n a b l e a n d n e c e s s a r y i n t h e p u r s u i t o f h e r b u s i n e s s . A t t r i a l , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t o t h e b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e t r a v e l - 1 2 - e x p e n s e s f o r t h e r e c e i p t s a s n o t e d a b o v e . I t i s w e l l s e t t l e d , h o w e v e r , t h a t w e a r e n o t r e q u i r e d t o a c c e p t a t a x p a y e r ' s s e l f - s e r v i n g t e s t i m o n y i n t h e a b s e n c e o f c o r r o b o r a t i n g e v i d e n c e . S e e N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 1 2 ( 1 9 9 2 ) . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . 2 . M e a l s a n d E n t e r t a i n m e n t P e t i t i o n e r d e d u c t e d m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s i n 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 , r e s p e c t i v e l y , o f $ 8 , 9 6 4 , $ 6 , 6 7 7 , a n d $ 7 , 2 5 2 . R e s p o n d e n t a l l o w e d $ 1 , 0 0 0 f o r e a c h r e s p e c t i v e y e a r . T h e r e c o r d r e f l e c t s t h a t p e t i t i o n e r d e d u c t e d t h e c o s t s o f p e r s o n a l m e a l s s h e h a d w i t h h e r f i a n c é u n d e r t h e g u i s e o f " m a n a g e m e n t m e e t i n g s " . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t s h e h a d b a r b e c u e s o r c o o k o u t s f o r s u p p l i e r s , v e n d o r s , a n d e m p l o y e e s . S h e a l s o c o o k e d m e a l s a t h o m e a n d s e r v e d t h e m t o e m p l o y e e s a t t h e w o r k s i t e . P e t i t i o n e r h a d r e c e i p t s r e f l e c t i n g a b i r t h d a y d i n n e r f o r h e r f i a n c é w h e r e o n e o t h e r e m p l o y e e m a y h a v e a t t e n d e d ; t h u s , a c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , i t q u a l i f i e d a s a b u s i n e s s - r e l a t e d m e a l . S h e h a d m u l t i p l e r e c e i p t s f o r p u r c h a s e s m a d e a t l o c a l g r o c e r y s t o r e s a n d f a s t f o o d r e s t a u r a n t s w h e n s h e w a s " o u t o f t h e a r e a " . E n t e r t a i n m e n t i n c l u d e d b a s e b a l l t i c k e t s t o B r e w e r s b a s e b a l l g a m e s f o r e m p l o y e e s , t h e a t e r t i c k e t s , a n d t i c k e t s t o t h e M i l w a u k e e Z o o f o r h e r J a p a n e s e a c q u a i n t a n c e s . H o w e v e r , s i m i l a r t o t h e m e a l s e x p e n s e s , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o f o l l o w t h e s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r u l e s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . - 1 3 - P e t i t i o n e r f a i l e d t o p r o d u c e d o c u m e n t a t i o n o r c o r r o b o r a t i v e e v i d e n c e t o c o m p l y w i t h t h e s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) ; t h e r e f o r e , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s i n e x c e s s o f t h e a m o u n t s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t f o r 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r d i d n o t c o n t e m p o r a n e o u s l y a n n o t a t e r e c e i p t s i n d i c a t i n g t h e p l a c e , d a t e , a m o u n t , a n d b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e m e a l . A t t h e r e q u e s t o f R e v e n u e A g e n t V a l e r i e S c h w a r t z ( M s . S c h w a r t z ) , p e t i t i o n e r p r o v i d e d a l i s t i d e n t i f y i n g t h e d a t e , p l a c e , a m o u n t , b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p , b u s i n e s s p u r p o s e , a n d r e s u l t i n g s a l e s , i f a n y , f o r t h e m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t e x p e n s e s . T h e l i s t w a s c r e a t e d i n 1 9 9 6 f o r M s . S c h w a r t z d u r i n g p e t i t i o n e r ' s e x a m i n a t i o n . A l t h o u g h p e t i t i o n e r c l a i m s t h a t s i m i l a r w o r k s h e e t s w e r e c r e a t e d f o r a l l t h e y e a r s i n i s s u e , o n l y t h e 1 9 9 2 w o r k s h e e t w a s p r o v i d e d . W e q u e s t i o n p e t i t i o n e r ' s a b i l i t y t o r e m e m b e r s u c h m i n u t e d e t a i l s o v e r a s m u c h a s a 5 - y e a r t i m e p e r i o d f o r h u n d r e d s o f m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t e n g a g e m e n t s . N o t o n l y d o e s p e t i t i o n e r f a i l t o f o l l o w t h e s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s , t h e C o u r t h a s t h e d i s c r e t i o n t o d i s r e g a r d t e s t i m o n y w h i c h w e f i n d s e l f - s e r v i n g . S e e N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 1 2 . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . 3 . G i f t s P e t i t i o n e r c l a i m e d a d e d u c t i o n f o r b u s i n e s s g i f t s o f $ 6 4 0 , $ 6 8 3 , a n d $ 2 , 6 4 3 i n 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 , r e s p e c t i v e l y . - 1 4 - 2 T h e p a r t i e s a g r e e t h a t t h e a r g u m e n t s f o r 1 9 9 1 a p p l y t o 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 , a n d , t h e r e f o r e , o u r a n a l y s i s w i l l h a v e t h e s a m e e f f e c t o n a l l t h e y e a r s i n i s s u e . R e s p o n d e n t a l l o w e d $ 2 0 5 , $ 1 4 2 , a n d $ 2 5 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r ' s r e c e i p t s s u b m i t t e d d u r i n g t r i a l s u b s t a n t i a t e t h e f o l l o w i n g a m o u n t s : $ 0 f o r 1 9 9 1 , $ 1 2 0 . 6 2 f o r 1 9 9 2 , a n d $ 0 f o r 1 9 9 3 . A s a t h r e s h o l d i s s u e , p e t i t i o n e r f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e t h e a m o u n t s o f t h e c l a i m e d d e d u c t i o n s . N e x t , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d a t t r i a l t h a t s o m e o f t h e " b u s i n e s s g i f t s " i n c l u d e d p e r s o n a l g i f t s t o h e r m o t h e r . P e t i t i o n e r h a s t h e b u r d e n t o s h o w h o w a b u s i n e s s g i f t w a s " o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y " t o h e r b u s i n e s s a n d t h a t i t w a s m a d e w i t h t h e r e a s o n a b l e e x p e c t a t i o n o f a c o m m e n s u r a t e f i n a n c i a l r e t u r n . P e t i t i o n e r h a s n o t m e t t h i s b u r d e n . T h e s c a n t y d o c u m e n t a r y e v i d e n c e , i n c o n j u n c t i o n w i t h p e t i t i o n e r ' s o w n s t a t e m e n t s , d o e s n o t c o n s t i t u t e t h e a d e q u a t e r e c o r d s a n d s u b s t a n t i a t i n g d o c u m e n t a t i o n a s r e q u i r e d b y t h e s t a t u t e a n d r e g u l a t i o n s . S e e S a n f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 T . C . 8 2 3 ( 1 9 6 8 ) , a f f d . 4 1 2 F . 2 d 2 0 1 ( 2 d C i r . 1 9 6 9 ) . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n w i t h r e s p e c t t o t h i s i s s u e . 4 . C a r a n d T r u c k E x p e n s e s A t t r i a l , p e t i t i o n e r c o n c e d e d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t 8 0 p e r c e n t o f p e t i t i o n e r ' s t r u c k e x p e n s e s i n 1 9 9 1 2 w e r e f o r b u s i n e s s p u r p o s e s . F o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r - 1 5 - d e d u c t e d $ 7 , 7 0 9 i n c a r a n d t r u c k e x p e n s e s , o f w h i c h o n l y $ 6 , 6 4 8 w a s s u b s t a n t i a t e d . R e s p o n d e n t a l l o w e d $ 5 , 3 1 8 . 4 0 p e r e x a m i n a t i o n , w h i c h i s 8 0 p e r c e n t o f t h e a m o u n t s u b s t a n t i a t e d . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t s h e c o n c e d e d 8 0 p e r c e n t o f t h e c l a i m e d $ 7 , 7 0 9 t r u c k e x p e n s e , a n d t h a t r e s p o n d e n t f u r t h e r r e d u c e d p e t i t i o n e r ' s t r u c k e x p e n s e b y m a k i n g a d j u s t m e n t s f o r c o m m u t i n g . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t l o c a l t r a n s p o r t a t i o n e x p e n s e s w e r e i n c l u d e d i n t h e 8 0 p e r c e n t a n d p e t i t i o n e r ' s f u r t h e r a r g u m e n t s r e g a r d i n g c o m m u t i n g a r e m i s p l a c e d . W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r a g r e e d t o t h e 8 0 / 2 0 d i v i s i o n b e t w e e n b u s i n e s s a n d p e r s o n a l u s e o f h e r v e h i c l e . O n l y $ 6 , 6 4 8 w a s s u b s t a n t i a t e d w h i c h r e s p o n d e n t u s e d a s t h e b a s e f o r t h e 8 0 - p e r c e n t c a l c u l a t i o n . P e t i t i o n e r o f f e r e d n o e v i d e n c e t o s u p p o r t a n y a d d i t i o n a l t r a n s p o r t a t i o n e x p e n s e s i n e x c e s s o f r e s p o n d e n t ' s a l l o w e d c a r a n d t r u c k e x p e n s e s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . S h e d i d n o t k e e p a d a i l y l o g o r a d i a r y o f p l a c e s t r a v e l e d t o d u r i n g a n y o f t h e y e a r s i n i s s u e . W h i l e s h e k e p t a c a l e n d a r o r a " r o u g h l i t t l e p a d o f p a p e r , o r w h a t e v e r , t h a t t o l d m e w h e r e I w a s g o i n g t o g o " , s h e d i d n o t w r i t e d o w n t h e d i s t a n c e t o h e r r e g u l a r a c c o u n t s o r " r e g u l a r g o i n g s t o p i c k u p s u p p l i e s " . A l t h o u g h w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r t r a v e l e d f r o m o n e j o b l o c a t i o n t o t h e n e x t a s w a s n e e d e d , p e t i t i o n e r f a i l e d t o c o m p l y w i t h t h e s t r i c t r e q u i r e m e n t s o f t h e s t a t u t e . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . - 1 6 - 5 . O f f i c e E x p e n s e s P e t i t i o n e r d e d u c t e d o f f i c e e x p e n s e s o f $ 4 , 8 2 9 , $ 8 , 5 3 5 , a n d $ 9 , 3 0 8 i n 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t a l l o w e d $ 2 , 7 5 8 , $ 2 , 1 9 5 , a n d $ 1 , 4 5 1 , r e s p e c t i v e l y . A t t r i a l , h o w e v e r , p e t i t i o n e r p r o d u c e d a m e l a n g e o f r e c e i p t s t h a t d i d n o t s u b s t a n t i a t e h e r c l a i m e d o f f i c e e x p e n s e d e d u c t i o n s . P e t i t i o n e r a t t e m p t e d t o s u b s t a n t i a t e t h e c l a i m e d o f f i c e e x p e n s e s b y s u b m i t t i n g c h e c k r e c e i p t s a n d c a n c e l e d c h e c k s d r a w n o n D u s t b u s t e r s c h e c k i n g a c c o u n t a n d p e t i t i o n e r ' s p e r s o n a l c h e c k i n g a c c o u n t , a n d c r e d i t c a r d s t a t e m e n t s . O f t h e r e c e i p t s p r e s e n t e d , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t s h e c o u n t e d o n l y i t e m s o n t h e r e c e i p t s t h a t w e r e r e l a t e d t o h e r o f f i c e . I n a r g u i n g t h a t t h e e x p e n s e s w e r e p e r s o n a l i n n a t u r e r a t h e r t h a n r e l a t e d t o p e t i t i o n e r ' s b u s i n e s s , r e s p o n d e n t n o t e s t h a t t h e r e c e i p t s i n c l u d e d a m o u n t s f o r u n i o n d u e s a s s o c i a t e d w i t h h e r W - 2 j o b s , A u d u b o n p r i n t b o o k s , s n a c k s f o r t h e o f f i c e , m e d i c a t i o n , v o d k a a n d w i n e , k i t c h e n w a r e , d a n c e / e x e r c i s e c l o t h i n g , G u e s s b r a n d a p p a r e l , f l o r a l a r r a n g e m e n t s , g r o c e r i e s , h a i r a c c e s s o r i e s , b l a n k e t s , p i l l o w s , a n d w a l l p a p e r . I n s o m e i n s t a n c e s , r e c e i p t s w e r e d u p l i c a t e d i n t h e s a m e y e a r o r i n s u b s e q u e n t y e a r s . N o t a t i o n s , i f a n y , o n t h e c h e c k s s u b m i t t e d w e r e v a g u e . I n a d d i t i o n , s o m e c h e c k s w e r e s i m p l y m a d e o u t t o " c a s h " w i t h n o n o t a t i o n o n t h e b o t t o m t h a t i t w a s f o r a d e d u c t i b l e b u s i n e s s e x p e n s e . F i n a l l y , o n b r i e f p e t i t i o n e r c i t e s t o " T r e a s . R e g . - 1 7 - 1 . 2 6 2 ( f ) ( 2 ) ( i i ) " f o r t h e p r o p o s i t i o n t h a t f o o d a n d b e v e r a g e s f u r n i s h e d o n t h e t a x p a y e r ' s b u s i n e s s p r e m i s e s a r e d e d u c t i b l e a n d n o t s u b j e c t t o t h e l i m i t a t i o n o n d e d u c t i o n s . A p p a r e n t l y , p e t i t i o n e r w a s r e f e r r i n g t o s e c t i o n 1 . 2 7 4 - 2 ( f ) ( 2 ) ( i i ) , I n c o m e T a x R e g s . H o w e v e r , t h i s r e g u l a t i o n d o e s n o t a s s i s t p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n a s s h e f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e t h e d e d u c t i o n s . I t i s c l e a r f r o m t h e e v i d e n c e s u b m i t t e d a n d t h e t e s t i m o n y p r o v i d e d d u r i n g t r i a l t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e i n a n y c o h e r e n t m a n n e r e x p e n d i t u r e s s h e c o n s i d e r e d a s o f f i c e e x p e n s e s . O n t h e b a s i s o f t h e r e c o r d , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o d e d u c t o f f i c e e x p e n s e s i n e x c e s s o f r e s p o n d e n t ' s a l l o w e d o f f i c e e x p e n s e s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . 6 . R e n t - O t h e r E x p e n s e s P e t i t i o n e r d e d u c t e d r e n t e x p e n s e s o f $ 1 , 6 2 0 , $ 4 , 3 7 5 , a n d $ 6 , 9 0 0 i n 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t a l l o w e d $ 1 , 7 0 0 , $ 1 , 2 0 0 , a n d $ 1 , 2 0 0 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e d i s a l l o w e d r e n t a l e x p e n s e s a s s o c i a t e d w i t h s t o r a g e s p a c e a t h e r m o t h e r ' s h o m e a n d t h e C a s s S t . a d d r e s s a r e d e d u c t i b l e . S e c t i o n 2 8 0 A g e n e r a l l y p r o h i b i t s d e d u c t i o n s o f o t h e r w i s e a l l o w a b l e e x p e n s e s w i t h r e s p e c t t o t h e u s e o f a n i n d i v i d u a l t a x p a y e r ' s h o m e . T h i s p r o h i b i t i o n , h o w e v e r , d o e s n o t a p p l y t o s p a c e a l l o c a b l e w i t h i n a " d w e l l i n g u n i t w h i c h i s u s e d o n a r e g u l a r b a s i s a s a s t o r a g e u n i t f o r t h e i n v e n t o r y o r p r o d u c t s a m p l e s o f t h e t a x p a y e r h e l d f o r u s e i n t h e t a x p a y e r ' s t r a d e o r - 1 8 - b u s i n e s s o f s e l l i n g p r o d u c t s a t r e t a i l o r w h o l e s a l e , b u t o n l y i f t h e d w e l l i n g u n i t i s t h e s o l e f i x e d l o c a t i o n o f s u c h t r a d e o r b u s i n e s s . " S e c . 2 8 0 A ( c ) ( 2 ) . F o r 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r d e d u c t e d e x p e n s e s f o r o f f i c e r e n t w h i c h r e s p o n d e n t f u l l y a l l o w e d . H o w e v e r , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t s h e i s e n t i t l e d t o " h o m e o f f i c e " a n d s t o r a g e e x p e n s e s . W e d i s a g r e e . W e f i n d p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y c o n f l i c t i n g a n d c o n f u s i n g , a n d h e r p o s i t i o n u n j u s t i f i a b l e . S h e t e s t i f i e d t h a t a p o r t i o n o f h e r h o m e w a s u s e d d u r i n g t h e t i m e " w h e n I f i r s t s t a r t e d " D u s t b u s t e r s . H o w e v e r , s h e a l s o t e s t i f i e d t h a t s h e b e g a n D u s t b u s t e r s i n 1 9 8 7 a n d u t i l i z e d o f f i c e s p a c e r e n t e d a t 7 8 5 6 W e s t A p p l e t o n A v e n u e s i n c e 1 9 8 7 . T h e r e c o r d a l s o r e f l e c t s t h a t p e t i t i o n e r d e d u c t e d m o n t h l y r e n t p a i d t o h e r m o t h e r a n d g r a n d m o t h e r a s a l l e g e d r e n t a l c o s t s f o r s t o r a g e s p a c e . A t t r i a l , M s . C l a r k t e s t i f i e d t h a t t h e $ 2 5 0 r e n t t h a t p e t i t i o n e r s o m e t i m e s p a i d w a s " t o h e l p o u t w i t h e v e r y t h i n g " . P e t i t i o n e r a l s o a d m i t t e d t h a t r e n t a l p a y m e n t s m a d e t o h e r g r a n d m o t h e r w e r e f o r h e r p e r s o n a l r e s i d e n c e , t h u s n o n d e d u c t i b l e . I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r d o e s n o t f i t w i t h i n t h e e x c e p t i o n o f s e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 2 ) b e c a u s e s h e h a d a f i x e d p l a c e o f b u s i n e s s a t 7 8 5 6 W e s t A p p l e t o n A v e n u e d u r i n g t h e s a m e t i m e p e r i o d t h a t s h e i s c l a i m i n g d e d u c t i o n s f o r h o m e o f f i c e e x p e n s e s . T h e s t o r a g e a r e a s i n i s s u e w e r e l o c a t e d a t p e t i t i o n e r ' s v a r i o u s p e r s o n a l - 1 9 - r e s i d e n c e s . T h e e x c e p t i o n c l e a r l y a p p l i e s i n s i t u a t i o n s w h e r e t h e d w e l l i n g u n i t i s t h e s o l e f i x e d l o c a t i o n o f t h e t r a d e o r b u s i n e s s . B e c a u s e p e t i t i o n e r h a d a n o f f i c e , h e r f i x e d p l a c e o f b u s i n e s s , o t h e r t h a n h e r r e s i d e n c e s , s e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 2 ) d o e s n o t a p p l y . S e e G a r v e y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 2 - 1 7 6 . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r ' s e q u i p m e n t a n d s u p p l i e s f o r h e r c l e a n i n g b u s i n e s s d o n o t c o n s t i t u t e i n v e n t o r y , a s r e q u i r e d u n d e r t h e s t a t u t e . S e e B a n a t w a l a v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 4 8 3 . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t s h e i s e n t i t l e d t o d e d u c t a d d i t i o n a l r e n t s i n e x c e s s o f t h e a m o u n t s r e s p o n d e n t a l l o w e d . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . 7 . U t i l i t i e s P e t i t i o n e r c l a i m e d u t i l i t y e x p e n s e d e d u c t i o n s o f $ 3 , 3 4 1 , $ 2 , 8 6 4 , a n d $ 3 , 7 2 4 i n 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t a l l o w e d $ 1 , 5 5 3 , $ 1 , 5 6 4 , a n d $ 1 , 2 2 0 , r e s p e c t i v e l y . A t t r i a l , p e t i t i o n e r a g r e e d t o 9 0 p e r c e n t o f r e s p o n d e n t ' s a d j u s t m e n t s . P e t i t i o n e r a d m i t s t h a t p e r s o n a l u t i l i t y e x p e n s e s w e r e i n c o r r e c t l y d e d u c t e d i n 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 . H o w e v e r , s h e c o n t i n u e s t o c o n t e n d t h a t s h e i s e n t i t l e d t o 1 0 p e r c e n t o f t h e d i s a l l o w e d u t i l i t y e x p e n s e d e d u c t i o n s . I t w a s a l s o d e t e r m i n e d t h a t i n 1 9 9 1 , y e l l o w p a g e a d v e r t i s e m e n t s c h a r g e d t o p e t i t i o n e r ' s t e l e p h o n e b i l l s , w e r e a l r e a d y i n c l u d e d i n p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d u t i l i t y e x p e n s e s f o r t h a t y e a r , a n d n o a d d i t i o n a l a m o u n t w a s - 2 0 - 3 P e t i t i o n e r a t t e m p t e d t o c l a i m t h e y e l l o w p a g e a d v e r t i s e m e n t s a s a n a d d i t i o n a l e x p e n s e f o r t h e y e a r s i n i s s u e , i n a d d i t i o n t o t h e a m o u n t s p r e v i o u s l y c l a i m e d . w a r r a n t e d . 3 B u s i n e s s r e l a t e d t e l e p h o n e c a l l s w e r e m a d e f r o m p e t i t i o n e r ' s o f f i c e , h e r m o t h e r ' s h o m e ( i n 1 9 9 1 a n d p a r t o f 1 9 9 2 ) , a n d t h e C a s s S t . a d d r e s s f r o m S e p t e m b e r 1 9 9 2 t h r o u g h 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r d i d n o t i d e n t i f y w h i c h p h o n e c a l l s w e r e p e r s o n a l o r b u s i n e s s r e l a t e d . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t s h e " j u s t p u t i t i n t h e c o m p u t e r . I w a s t h i n k i n g i t w a s k i n d o f d o n e i n t h e s y s t e m " . P e t i t i o n e r a l s o d e d u c t e d t h e e l e c t r i c i t y a t t h e C a s s S t . a d d r e s s f o r t h e w a s h e r a n d d r y e r a n d c h a r g i n g o f e q u i p m e n t . P e t i t i o n e r p r o v i d e d c o p i e s o f h e r h o m e t e l e p h o n e b i l l s w i t h o u t a n y i n d i c a t i o n o f w h i c h c a l l s w e r e p e r s o n a l o r b u s i n e s s r e l a t e d a n d c o p i e s o f h e r b u s i n e s s p h o n e b i l l s w i t h m i s s i n g m o n t h l y s t a t e m e n t s . P e t i t i o n e r f u r t h e r c o n t e n d s t h a t w a t e r , e l e c t r i c i t y , a n d g a s e x p e n s e s w e r e i n c u r r e d i n t h e o r d i n a r y c o u r s e o f b u s i n e s s . H e a t e r s k e p t e q u i p m e n t a n d s u p p l i e s w a r m , w a t e r w a s u s e d t o m i x c h e m i c a l s , a n d t h e w a s h e r a n d d r y e r w e r e u s e d t o l a u n d e r d i r t y t o w e l s a n d c l o t h i n g . A l t h o u g h i t i s w i t h i n t h e p u r v i e w o f t h e C o u r t t o e s t i m a t e t h e a m o u n t o f a l l o w a b l e d e d u c t i o n s w h e r e t h e r e i s e v i d e n c e t h a t d e d u c t i b l e e x p e n s e s w e r e i n c u r r e d , C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d a t 5 4 3 - 5 4 4 , w e c a n n o t d o s o w h e n t h e r e i s n o r e l i a b l e e v i d e n c e o n - 2 1 - w h i c h t o m a k e s u c h e s t i m a t i o n s . S e e V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . a t 7 4 2 - 7 4 3 . F o r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r p r o v i d e d o n e u t i l i t y b i l l . F o r 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r p r o v i d e d c o p i e s o f W i s c o n s i n E l e c t r i c , W i s c o n s i n G a s , a n d M i l w a u k e e W a t e r W o r k s b i l l s f o r h e r p e r s o n a l r e s i d e n c e w h i c h w e h o l d a r e n o n d e d u c t i b l e p e r s o n a l e x p e n s e s . B a s e d o n t h e a b o v e , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t u t i l i t y e x p e n s e d e d u c t i o n s i n e x c e s s o f t h e a m o u n t s a l l o w e d b y r e s p o n d e n t w e r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . 8 . D o n a t i o n s P e t i t i o n e r d e d u c t e d d o n a t i o n s o f $ 6 0 0 a n d $ 1 0 0 i n 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e d e d u c t i o n s i n f u l l f o r b o t h y e a r s . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t d o n a t i o n s i n c l u d e d i t e m s w h i c h s h e l a b e l e d " g i f t s / d o n a t i o n " i n 1 9 9 1 a n d " p r o m o s " i n 1 9 9 2 . P e t i t i o n e r f u r t h e r t e s t i f i e d t h a t " p r o m o s " o r " p r o m o t i o n s " i n c l u d e d " p e r k s f o r e m p l o y e e s " a n d o t h e r i t e m s a s a w o r k i n c e n t i v e . P e t i t i o n e r ' s r e c e i p t s u n d e r " p r o m o s " f o r 1 9 9 2 i n c l u d e d s e v e r a l i t e m s o f j e w e l r y , w a l l p a p e r , i n t e r i o r p a i n t , a n i r o n i n g b o a r d , g o u r m e t f o o d s , c a n d y , a n d p e r f u m e t o t a l i n g $ 4 5 7 . 9 0 . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 1 r e c e i p t s t o t a l e d $ 1 0 4 . 1 7 , w h i c h i s f a r f r o m t h e c l a i m e d d e d u c t i o n o f $ 6 0 0 . N o t o n l y h a s p e t i t i o n e r f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e s p e c i f i c - 2 2 - d o n a t i o n s p u r s u a n t t o s e c t i o n 1 . 1 7 0 A - 1 3 ( a ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . , b u t s h e a l s o t e s t i f i e d t h a t t h e w a l l p a p e r , i n t e r i o r p a i n t , a n d i r o n i n g b o a r d w e r e g i v e n t o h e r m o t h e r , w h i c h i t e m s t h u s a r e p e r s o n a l a n d n o n d e d u c t i b l e . C o n s e q u e n t l y , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s s u s t a i n e d . 9 . R e p a i r s / M a i n t e n a n c e P e t i t i o n e r d e d u c t e d $ 1 , 6 6 0 f o r r e p a i r s a n d m a i n t e n a n c e i n 1 9 9 3 . O f t h a t a m o u n t , r e s p o n d e n t a l l o w e d $ 1 9 7 . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t a l l o f t h e p e r s o n a l c h e c k s w r i t t e n t o T o n y L l o y d , I n t e r i o r / E x t e r i o r D e c o r a t i n g S p e c i a l i s t s , t o t a l i n g $ 8 4 9 , a r e f o r r e m o d e l i n g h e r m o t h e r ' s r e s i d e n c e . S i n c e t h i s r e m o d e l i n g i s p e r s o n a l i n n a t u r e , t h e e x p e n s e s a r e n o t d e d u c t i b l e . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e r e p a i r s w e r e m a d e i n l i e u o f r e n t t o h e r m o t h e r . I f t h a t w e r e t h e c a s e , p e t i t i o n e r w o u l d h a v e i n c l u d e d t h e s e a m o u n t s u n d e r s t o r a g e e x p e n s e s . I n a n y e v e n t , w e h a v e a l r e a d y d e t e r m i n e d t h a t t h e a m o u n t s d e d u c t e d a s r e n t w e r e f o r p e t i t i o n e r ' s h a b i t a t i o n a s o p p o s e d t o s t o r a g e u s e , a n d t h u s w e r e p e r s o n a l i n n a t u r e . S i n c e p e t i t i o n e r h a s n o t p r o v i d e d a n y o t h e r e v i d e n c e f o r r e p a i r s o r m a i n t e n a n c e , s h e i s n o t e n t i t l e d t o a n y d e d u c t i o n i n e x c e s s o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . F . C o s t o f G o o d s S o l d 1 . W a g e s / P a y r o l l / O u t s i d e S e r v i c e s / C o s t o f L a b o r D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r u s e d f o u r d i f f e r e n t - 2 3 - c a t e g o r i e s t o r e p o r t l a b o r e x p e n s e s . F o r 1 9 9 1 , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d a c l a i m e d d e d u c t i o n f o r w a g e s o f $ 6 0 0 a n d a l l o w e d p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d p a y r o l l e x p e n s e d e d u c t i o n o f $ 1 , 0 1 5 a n d c o s t o f l a b o r , a s a c o s t o f g o o d s s o l d , o f $ 8 , 8 3 8 i n f u l l . A s t o y e a r s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 , r e s p o n d e n t a l l o w e d , i n f u l l , c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r w a g e s o f $ 4 , 5 8 3 a n d $ 2 , 0 8 5 , r e s p e c t i v e l y . I n a d d i t i o n t o a l l o w i n g p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d p a y r o l l d e d u c t i o n s f o r y e a r s 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 , r e s p o n d e n t c r e d i t e d p e t i t i o n e r a n a d d i t i o n a l $ 9 a n d $ 2 7 , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t , h o w e v e r , d i s a l l o w e d $ 1 6 9 o f p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d c o s t o f l a b o r , a s a c o s t o f g o o d s s o l d , f o r 1 9 9 2 . F o r 1 9 9 3 , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d $ 6 2 o f p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d o u t s i d e s e r v i c e s e x p e n s e d e d u c t i o n . R e a s o n a b l e c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s a c t u a l l y r e n d e r e d i s d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 a s a n o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e . S e e s e c . 1 6 2 ( a ) ( 1 ) . I t i s u n c l e a r w h y p e t i t i o n e r s e p a r a t e d p a y m e n t s m a d e t o e m p l o y e e s i n t o f o u r s e p a r a t e c a t e g o r i e s ; n e v e r t h e l e s s , w e d i s c u s s t h e m t o g e t h e r a s t h e y c l e a r l y r e f e r t o p a y m e n t s p e t i t i o n e r m a d e a s c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s r e n d e r e d . I t i s r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n t h a t p e t i t i o n e r h a s d u p l i c a t e d h e r 1 9 9 1 w a g e s e x p e n s e i n a m o u n t s p r e v i o u s l y a l l o w e d b y r e s p o n d e n t u n d e r p a y r o l l a n d c o s t o f l a b o r . P e t i t i o n e r o f f e r e d t h e t e s t i m o n y o f M s . S i g r i s t a n d M s . C o m e a u t o p r o v e t h a t t h e - 2 4 - a m o u n t s o f t h e i r c o m p e n s a t i o n w e r e n o t i n c l u d e d u n d e r p a y r o l l e x p e n s e o r c o s t o f l a b o r . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t t h e a m o u n t s h o w n i n t h e F o r m 1 0 9 9 M s . S i g r i s t r e c e i v e d w a s a l r e a d y i n c l u d e d u n d e r c o s t o f l a b o r . P e t i t i o n e r o f f e r e d n o e v i d e n c e t o s u b s t a n t i a t e t h e 1 9 9 2 c o s t o f l a b o r d e d u c t i o n s . P e t i t i o n e r h a s t h e b u r d e n t o s u b s t a n t i a t e t h e c l a i m e d l a b o r e x p e n s e s . S e e R u l e 1 4 2 . S h e h a s f a i l e d t o d o s o . P e t i t i o n e r s u b m i t t e d r e c e i p t s w h i c h d o n o t a p p e a r t o c o n c e r n w a g e s , p a y r o l l , o u t s i d e s e r v i c e s , o r c o s t o f l a b o r c a t e g o r i e s . T h e f e w r e c e i p t s s u b m i t t e d d o n o t a p p r o a c h t h e a m o u n t s c l a i m e d o n p e t i t i o n e r ' s r e t u r n s a n d o n l y a d d t o t h e c o n f u s i o n . C o n t r a r y t o p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t , t h e w i t n e s s e s a t t r i a l c o u l d n o t c o r r o b o r a t e w h o w o r k e d o n w h i c h p r o j e c t a n d w h e t h e r t h e r e s p e c t i v e w i t n e s s e v e r r e c e i v e d p a y m e n t f o r s e r v i c e s r e n d e r e d . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . 2 . C l e a n i n g S u p p l i e s / M a t e r i a l s a n d S u p p l i e s ( C o s t o f G o o d s S o l d ) R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d d e d u c t i o n s f o r c l e a n i n g s u p p l i e s e x p e n s e s o f $ 9 4 9 a n d $ 3 , 9 7 8 f o r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 3 , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t f u r t h e r d i s a l l o w e d m a t e r i a l s a n d s u p p l i e s , a s a c o s t o f g o o d s s o l d , o f $ 1 , 5 1 6 a n d $ 2 , 8 7 5 f o r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 , r e s p e c t i v e l y . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r c l a i m e d a m o u n t s f o r p e r s o n a l i t e m s i n a d d i t i o n t o b u s i n e s s s u p p l i e s . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t o n l y e x p e n s e s f o r c l e a n i n g s u p p l i e s f r o m - 2 5 - w h o l e s a l e s u p p l i e r s w e r e a l l o w e d w h i l e t h o s e f r o m r e t a i l m e r c h a n t s , e . g . , T a r g e t a n d W a l g r e e n s , w e r e d i s a l l o w e d . W h i l e w e a c c e p t p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y t h a t s h e p u r c h a s e d s u p p l i e s a t r e t a i l e s t a b l i s h m e n t s f o r c o n v e n i e n c e , i t i s u n c l e a r w h e t h e r p e t i t i o n e r e x c l u d e d p e r s o n a l i t e m s c o n t e m p o r a n e o u s l y p u r c h a s e d w i t h b u s i n e s s s u p p l i e s a n d m a t e r i a l s . A f t e r r e v i e w o f t h e r e c o r d , i t i s e v i d e n t t h a t p e t i t i o n e r c o u l d n o t s u b s t a n t i a t e t h e a m o u n t o f e x p e n s e s w h i c h r e s p o n d e n t a l l o w e d f o r t h e y e a r s i n i s s u e . I t i s p e t i t i o n e r ' s b u r d e n t o p r e s e n t e v i d e n c e t o t h e C o u r t p r o v i n g t h e n e c e s s i t y o f e a c h i t e m i n t h e o r d i n a r y c o u r s e o f b u s i n e s s . T h e C o u r t a g a i n f i n d s t h a t p e t i t i o n e r ' s r e c e i p t s a r e i n s u c h a d i s a r r a y t h a t t h e a m o u n t s r e s p o n d e n t h a d p r e v i o u s l y a l l o w e d w e r e n o t d i s c e r n a b l e . B a s e d u p o n t h e a b o v e , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s o r c o s t o f g o o d s s o l d i n e x c e s s o f t h o s e w h i c h r e s p o n d e n t h a s a l l o w e d . G . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d d i t i o n s t o t a x a s a r e s u l t o f p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o f i l e t i m e l y r e t u r n s f o r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e a t a x r e t u r n . T h e a d d i t i o n t o t a x i s e q u a l t o 5 p e r c e n t o f t h e a m o u n t o f t h e t a x r e q u i r e d t o b e s h o w n o n t h e r e t u r n i f t h e f a i l u r e t o f i l e i s n o t f o r m o r e t h a n 1 m o n t h . S e e s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . A n a d d i t i o n a l 5 p e r c e n t i s i m p o s e d f o r e a c h m o n t h o r f r a c t i o n t h e r e o f i n w h i c h t h e f a i l u r e t o f i l e c o n t i n u e s , - 2 6 - t o a m a x i m u m o f 2 5 p e r c e n t o f t h e t a x . S e e i d . T h e a d d i t i o n i s a p p l i c a b l e f o r e a c h y e a r u n l e s s p e t i t i o n e r e s t a b l i s h e s t h a t h e r f a i l u r e t o f i l e w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t . S e e i d . I f p e t i t i o n e r e x e r c i s e d o r d i n a r y b u s i n e s s c a r e a n d p r u d e n c e a n d w a s n o n e t h e l e s s u n a b l e t o f i l e h e r r e t u r n w i t h i n t h e d a t e p r e s c r i b e d b y l a w , t h e n r e a s o n a b l e c a u s e e x i s t s . S e e s e c . 3 0 1 . 6 6 5 1 - 1 ( c ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . " W i l l f u l n e g l e c t " m e a n s a " c o n s c i o u s , i n t e n t i o n a l f a i l u r e o r r e c k l e s s i n d i f f e r e n c e . " U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 5 ( 1 9 8 5 ) . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 1 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w a s d u e o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 2 . P e t i t i o n e r f i l e d a b l a n k r e t u r n w i t h a n a p p l i c a t i o n f o r e x t e n s i o n o n J u n e 5 , 1 9 9 2 . P e t i t i o n e r f i l e d h e r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s i n J u n e 1 9 9 4 . S h e c o n t e n d s t h a t t h e l a t e f i l i n g o f h e r 1 9 9 2 r e t u r n w a s a r e s u l t o f w a i t i n g f o r t h e c o m p l e t i o n o f t h e 1 9 9 1 r e t u r n . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o s h o w t h a t s h e e x e r c i s e d o r d i n a r y b u s i n e s s c a r e a n d p r u d e n c e i n t h i s c a s e . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . H . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) T h e l a s t i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r t h e y e a r s i n i s s u e . S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i m p o s e s a p e n a l t y o f 2 0 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t w h i c h i s a t t r i b u t a b l e - 2 7 - t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e e s e c . 6 6 6 2 ( b ) ( 1 ) . N e g l i g e n c e i s t h e " ' l a c k o f d u e c a r e o r f a i l u r e t o d o w h a t a r e a s o n a b l e a n d o r d i n a r i l y p r u d e n t p e r s o n w o u l d d o u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s ' " . N e e l y v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 9 3 4 , 9 4 7 ( 1 9 8 5 ) ( q u o t i n g M a r c e l l o v . C o m m i s s i o n e r , 3 8 0 F . 2 d 4 9 9 , 5 0 6 ( 5 t h C i r . 1 9 6 7 ) , a f f g . 4 3 T . C . 1 6 8 ( 1 9 6 4 ) a n d T . C . M e m o . 1 9 6 4 - 2 9 9 ) . I t i n c l u d e s a n y f a i l u r e b y t h e t a x p a y e r t o k e e p a d e q u a t e b o o k s a n d r e c o r d s o r t o s u b s t a n t i a t e i t e m s p r o p e r l y . S e e s e c . 1 . 6 6 6 2 - 3 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e t e r m " d i s r e g a r d " i n c l u d e s a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . S e c . 6 6 6 2 ( c ) . N o p e n a l t y s h a l l b e i m p o s e d i f i t i s s h o w n t h a t t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e u n d e r p a y m e n t a n d t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o t h e u n d e r p a y m e n t . S e e s e c . 6 6 6 4 ( c ) . A t t r i a l , p e t i t i o n e r f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t s h e a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o t h e u n d e r p a y m e n t s d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r c l a i m e d e x c e s s i v e S c h e d u l e C e x p e n s e s w h i c h s h e w a s u n a b l e t o s u b s t a n t i a t e a n d d i s r e g a r d e d t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n s 1 6 2 a n d 2 7 4 . I n t h e C o u r t ' s o p i n i o n , n e i t h e r t h e r e c e i p t s s u b m i t t e d b y p e t i t i o n e r n o r h e r t e s t i m o n y e s t a b l i s h e d a b u s i n e s s p u r p o s e f o r t h e c l a i m e d e x p e n s e s . O n t h e b a s i s o f t h e r e c o r d , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 . - 2 8 - R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .