TAX COURT OPINION

Case: Charles Jerome Posnanski
Docket Number: 17900-98
Judge: Ruwe
Opinion Type: memo
Filed: 02/07/2001
Pages: 12

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T C H A R L E S J E R O M E P O S N A N S K I , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 7 9 0 0 - 9 8 . F i l e d F e b r u a r y 7 , 2 0 0 1 . C h a r l e s J e r o m e P o s n a n s k i , p r o s e . R a n d a l l B . P o o l e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N R U W E , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s a n d p e n a l t i e s a s f o l l o w s : P e n a l t y Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 6 3 ( a ) 1 9 8 9 $ 3 , 8 1 5 $ 2 , 8 6 1 1 9 9 0 5 , 5 3 1 4 , 1 4 8 1 9 9 1 5 , 6 8 8 4 , 2 6 6 1 9 9 2 5 , 0 7 1 3 , 8 0 3 1 9 9 3 4 , 4 3 0 3 , 3 1 7 - 2 - 1 P e t i t i o n e r a n d L o i s P o s n a n s k i f i l e d j o i n t r e t u r n s f o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e . I f a j o i n t r e t u r n i s f i l e d , t h e l i a b i l i t y w i t h r e s p e c t t o t h e t a x i s n o r m a l l y j o i n t a n d s e v e r a l . S e e s e c . 6 0 1 3 ( d ) ( 3 ) . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y u p o n w h i c h t h i s c a s e i s b a s e d w a s a d d r e s s e d o n l y t o p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r a r g u e s o n b r i e f t h a t h i s f o r m e r w i f e , L o i s P o s n a n s k i , i s l i a b l e f o r h a l f o f a n y c i v i l t a x l i a b i l i t y o w e d b y p e t i t i o n e r b e c a u s e s h e s i g n e d t h e j o i n t r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e a n d s h e k n e w a n d e n c o u r a g e d h i s " r e t a l i a t i o n a g a i n s t c o n g r e s s i o n a l s e l f - d e a l i n g . " G e n e r a l l y , o u r j u r i s d i c t i o n o v e r a t a x p a y e r i s b a s e d o n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y h a v i n g b e e n s e n t t o t h e t a x p a y e r a n d t h e f i l i n g o f a t i m e l y p e t i t i o n b y t h a t t a x p a y e r . S e e s e c . 6 2 1 3 ( a ) . N e i t h e r o c c u r r e n c e i s a l l e g e d w i t h r e s p e c t t o L o i s P o s n a n s k i , a n d p e t i t i o n e r a l l e g e s n o o t h e r b a s i s f o r o u r j u r i s d i c t i o n . A c c o r d i n g l y , w e f i n d p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t w i t h o u t m e r i t . 2 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n 1 a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r ' s c i v i l t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 w e r e s a t i s f i e d i n h i s p r i o r c r i m i n a l p r o c e e d i n g ; a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e f r a u d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 3 2 f o r t h e y e a r s 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 . F I N D I N G S O F F A C T M o s t o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s , s u p p l e m e n t a l s t i p u l a t i o n o f f a c t s , a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n C h e y e n n e , W y o m i n g , a t t h e t i m e h e f i l e d h i s p e t i t i o n . P e t i t i o n e r w a s t h e p r e s i d e n t a n d p r i n c i p a l o w n e r o f t h e B a n k o f M a n a w a , W i s c o n s i n ( t h e B a n k ) , f r o m J u n e o f 1 9 7 6 t h r o u g h a n d - 3 - i n c l u d i n g t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r w a s a c t i v e i n t h e d a y - t o - d a y o p e r a t i o n s o f t h e B a n k a n d h a d a c c e s s t o a l l t h e c o m p u t e r p r o g r a m s u t i l i z e d b y t h e B a n k . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r a n d h i s f o r m e r w i f e , L o i s P o s n a n s k i , m a i n t a i n e d t w o p e r s o n a l , i n t e r e s t - b e a r i n g b a n k a c c o u n t s a t t h e B a n k . F o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r a c c r u e d a n d w a s p a i d i n t e r e s t i n c o m e o n t h e s e p e r s o n a l a c c o u n t s i n t h e f o l l o w i n g a m o u n t s : Y e a r A m o u n t 1 9 8 9 $ 1 2 , 3 3 4 . 7 9 1 9 9 0 1 1 , 1 1 6 . 4 5 1 9 9 1 1 0 , 9 9 9 . 6 2 1 9 9 2 9 , 3 2 0 . 2 8 1 9 9 3 7 , 4 9 3 . 4 4 T o w a r d t h e e n d o f e a c h y e a r i n i s s u e , p e t i t i o n e r a c c e s s e d t h e c o m p u t e r p r o g r a m s a t t h e B a n k a n d d e l e t e d i n f o r m a t i o n t h a t w o u l d c a u s e h i s i n t e r e s t i n c o m e t o b e i n c l u d e d o n t h e c o m p u t e r d i s k s e n t t o r e s p o n d e n t f o r p u r p o s e s o f r e p o r t i n g i n t e r e s t p a i d . P e t i t i o n e r f u r t h e r c a u s e d F o r m s 1 0 9 9 - I N T , I n t e r e s t I n c o m e , n o t t o b e f i l e d w i t h r e s p o n d e n t r e p o r t i n g t h e a c t u a l i n t e r e s t i n c o m e e a r n e d o n h i s p e r s o n a l a c c o u n t a n d o t h e r a c c o u n t s f o r e a c h y e a r i n i s s u e . O n h i s t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r r e p o r t e d t h e f o l l o w i n g a m o u n t s o f i n t e r e s t i n c o m e : Y e a r A m o u n t 1 9 8 9 $ 7 8 5 . 0 0 1 9 9 0 3 5 . 0 0 1 9 9 1 1 1 8 . 1 4 1 9 9 2 3 1 . 7 6 1 9 9 3 6 5 . 6 2 P e t i t i o n e r s i g n e d t a x r e t u r n s f o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e w i t h - 4 - k n o w l e d g e t h a t t h e i n c o m e w a s n o t p r o p e r l y r e p o r t e d . T o w a r d t h e e n d o f t h e c a l e n d a r y e a r f o r e a c h o f h i s 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 t a x a b l e y e a r s , p e t i t i o n e r a c c e s s e d t h e c o m p u t e r p r o g r a m u t i l i z e d b y t h e B a n k a n d c r e a t e d e n t r i e s f o r m o r t g a g e l o a n i n t e r e s t p a y m e n t s w h i c h d i d n o t e x i s t . P e t i t i o n e r c a u s e d f a l s e i n t e r e s t e x p e n s e s t o b e r e p o r t e d a n d f a l s e F o r m s 1 0 9 8 , M o r t g a g e I n t e r e s t S t a t e m e n t , t o b e f i l e d w i t h r e s p o n d e n t f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 t a x a b l e y e a r s . P e t i t i o n e r u t i l i z e d t h e f a l s e r e p o r t e d m o r t g a g e i n t e r e s t e x p e n s e i n f o r m a t i o n t o c l a i m f a l s e d e d u c t i o n s o n h i s 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 r e t u r n s i n t h e f o l l o w i n g a m o u n t s : Y e a r A m o u n t 1 9 9 0 $ 5 , 6 4 5 1 9 9 1 7 , 4 2 4 1 9 9 2 7 , 2 9 4 1 9 9 3 7 , 1 4 9 O n N o v e m b e r 1 3 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r p l e a d e d g u i l t y t o t w o c o u n t s o f a n I n f o r m a t i o n i n C a s e N o . 9 5 - C r - 1 8 8 i n t h e U n i t e d S t a t e s D i s t r i c t C o u r t o f t h e E a s t e r n D i s t r i c t o f W i s c o n s i n . C o u n t O n e o f t h e p l e a a g r e e m e n t c h a r g e d p e t i t i o n e r w i t h " k n o w i n g l y a n d w i l l f u l l y [ s c h e m i n g ] t o c o n c e a l a m a t e r i a l f a c t f r o m a g e n c i e s o f t h e f e d e r a l g o v e r n m e n t " , i n v i o l a t i o n o f 1 8 U . S . C . s e c . 1 0 0 1 ( 1 9 9 4 ) . T h e m a t e r i a l f a c t c o n c e a l e d w a s t h e t r u e a m o u n t o f i n t e r e s t e a r n e d b y p e t i t i o n e r , L o i s P o s n a n s k i , a n d p e t i t i o n e r ' s m o t h e r , M a r y P o s n a n s k i . C o u n t O n e a l s o c h a r g e d p e t i t i o n e r w i t h f a l s i f y i n g b a n k r e c o r d s p e r t a i n i n g t o l o a n - 5 - i n t e r e s t p a y m e n t s i n o r d e r t o g a i n a t a x d e d u c t i o n . C o u n t T w o o f t h e p l e a a g r e e m e n t c h a r g e d p e t i t i o n e r w i t h w i l l f u l l y a i d i n g a n d a s s i s t i n g i n t h e f a l s e a n d f r a u d u l e n t p r e p a r a t i o n a n d p r e s e n t a t i o n o f M a r y P o s n a n s k i ' s 1 9 9 3 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , i n v i o l a t i o n o f s e c t i o n 7 2 0 6 ( 2 ) . P a r a g r a p h 7 ( e ) o f t h e p l e a a g r e e m e n t r e q u i r e d p e t i t i o n e r " t o p a y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e t h o s e a m o u n t s o w e d f o r r e s t i t u t i o n o n h i s p e r s o n a l r e s t i t u t i o n . " A n a d d e n d u m t o t h e p l e a a g r e e m e n t s e t f o r t h t h e f o l l o w i n g t a x l i a b i l i t i e s f o r p e t i t i o n e r a n d L o i s P o s n a n s k i : Y e a r A m o u n t 1 9 8 9 $ 3 , 7 4 9 . 2 9 1 9 9 0 3 , 5 9 2 . 4 1 1 9 9 1 3 , 1 9 4 . 0 8 1 9 9 2 2 , 6 0 0 . 3 0 1 9 9 3 2 , 0 0 7 . 1 6 T o t a l 1 5 , 1 4 3 . 2 4 T h e a d d e n d u m s p e c i f i c a l l y s t a t e d t h a t t h e t a x l i a b i l i t i e s w e r e c a u s e d s o l e l y b y p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r t r a n s m i t t e d a c h e c k d a t e d F e b r u a r y 1 2 , 1 9 9 6 , p a y a b l e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e i n t h e a m o u n t o f $ 1 5 , 1 4 3 . 2 4 , w h i c h w a s a c k n o w l e d g e d a s r e c e i v e d b y S t e v e n M . B i s k u p i c , t h e a t t o r n e y f o r t h e U n i t e d S t a t e s i n p e t i t i o n e r ' s c r i m i n a l p r o c e e d i n g . O n F e b r u a r y 2 3 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r e n t e r e d h i s g u i l t y p l e a a n d w a s c o n v i c t e d u n d e r 1 8 U . S . C . s e c . 1 0 0 1 f o r c o n c e a l i n g m a t e r i a l f a c t s f r o m t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e a n d u n d e r s e c t i o n 7 2 0 6 ( 2 ) f o r a i d i n g a n d a b e t t i n g i n t h e f i l i n g o f a f a l s e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . I n a d d i t i o n t o p r i s o n t i m e a n d o t h e r c o n d i t i o n s , - 6 - p e t i t i o n e r w a s s e n t e n c e d t o p a y a f i n e o f $ 3 0 , 0 0 0 . A t t h e a r r a i g n m e n t , p l e a , a n d s e n t e n c i n g o f p e t i t i o n e r , t h e p r e s i d i n g U n i t e d S t a t e s D i s t r i c t C o u r t J u d g e d e c l a r e d t h e f o l l o w i n g a s o n e o f t h e c o n d i t i o n s o f p e t i t i o n e r ' s c r i m i n a l s e n t e n c e : Y o u m u s t c o o p e r a t e w i t h t h e I . R . S . a n d s u b m i t a l l d e l i n q u e n t t a x r e t u r n s a n d p a y a l l b a c k t a x e s a n d i n t e r e s t a t t h e d i r e c t i o n o f t h e P r o b a t i o n O f f i c e r . T h e C o u r t s h o u l d n o t e i n r e g a r d t o t h i s c o n d i t i o n t h a t i n d e t e r m i n i n g t h e s e n t e n c e t h a t - - t h e a m o u n t o f t a x p e n a l t i e s , c i v i l p e n a l t i e s , t h e d i s t r e s s e d s a l e o f t h e b a n k , a l l o f t h e s e a r e c o n s e q u e n c e s t h a t f l o w f r o m y o u r a c t i o n , a n d a r e o n e s t h a t I t h i n k a r e a p p r o p r i a t e l y t a k e n i n t o a c c o u n t b y t h e C o u r t . O n S e p t e m b e r 8 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r f o r t h e y e a r s 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 . T h e d e f i c i e n c y a m o u n t s w e r e h i g h e r t h a n i n t h e a d d e n d u m t o t h e p l e a a g r e e m e n t b e c a u s e t h e t a x s t a t e d a s d u e i n t h e a d d e n d u m d i d n o t i n c l u d e t h e a d d i t i o n a l i n c o m e t a x r e s u l t i n g f r o m a d j u s t m e n t s t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s f o r c l a i m i n g f a l s e m o r t g a g e i n t e r e s t d e d u c t i o n s . A d d i t i o n a l l y , t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y d e t e r m i n e d a f r a u d p e n a l t y f o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e . T h e t o t a l d e f i c i e n c y d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t f o r a l l 5 y e a r s i s $ 2 4 , 5 3 5 , a $ 9 , 3 9 1 . 7 6 d i f f e r e n c e f r o m t h e t a x l i a b i l i t y o f $ 1 5 , 1 4 3 . 2 4 s e t f o r t h i n t h e a d d e n d u m t o t h e p l e a a g r e e m e n t . P e t i t i o n e r h a s c o n c e d e d t h e a m o u n t o f t h e u n d e r p a y m e n t s s e t f o r t h i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . I n s e p a r a t e l e t t e r s d a t e d M a r c h 7 , 2 0 0 0 , a n d s u b m i t t e d i n - 7 - l i e u o f l i v e t e s t i m o n y i n t h e i n s t a n t c a s e , M r . B i s k u p i c a n d p e t i t i o n e r ' s a t t o r n e y i n h i s c r i m i n a l p r o c e e d i n g , R o b e r t E . M e l d m a n , b o t h s t a t e d t h a t t h e y b e l i e v e d t h a t p e t i t i o n e r ' s c i v i l t a x l i a b i l i t i e s w e r e n o t r e s o l v e d a s a r e s u l t o f t h e c r i m i n a l p r o c e e d i n g s . O P I N I O N P e t i t i o n e r h a s c o n c e d e d t h e a m o u n t s o f t h e u n d e r p a y m e n t s s e t f o r t h i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r a p p e a r s t o a r g u e t h a t t h e d o c t r i n e o f c o l l a t e r a l e s t o p p e l a p p l i e s t o b a r r e s p o n d e n t f r o m s e e k i n g c i v i l t a x l i a b i l i t i e s a g a i n s t h i m . A l t e r n a t i v e l y , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t h e i s n o t l i a b l e f o r t h e c i v i l f r a u d p e n a l t y . P e t i t i o n e r a p p e a r s t o a r g u e t h a t h e i s n o t l i a b l e f o r t h e u n d e r p a y m e n t s b e c a u s e t h e p l e a a g r e e m e n t i n h i s c r i m i n a l p r o c e e d i n g d i s p o s e d o f h i s c i v i l t a x l i a b i l i t i e s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . T h e d o c t r i n e o f c o l l a t e r a l e s t o p p e l p r o v i d e s t h a t o n c e a n i s s u e o f f a c t o r l a w i s " a c t u a l l y a n d n e c e s s a r i l y d e t e r m i n e d b y a c o u r t o f c o m p e t e n t j u r i s d i c t i o n , t h a t d e t e r m i n a t i o n i s c o n c l u s i v e i n s u b s e q u e n t s u i t s b a s e d o n a d i f f e r e n t c a u s e o f a c t i o n i n v o l v i n g a p a r t y t o t h e p r i o r l i t i g a t i o n . " M o n t a n a v . U n i t e d S t a t e s , 4 4 0 U . S . 1 4 7 , 1 5 3 ( 1 9 7 9 ) . H o w e v e r , f o r c o l l a t e r a l e s t o p p e l t o a p p l y , r e s o l u t i o n o f t h e d i s p u t e d i s s u e m u s t h a v e - 8 - b e e n e s s e n t i a l t o t h e p r i o r d e c i s i o n . S e e M e i e r v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 2 7 3 , 2 8 2 ( 1 9 8 8 ) . I n t h e i n s t a n t c a s e , p e t i t i o n e r w a s f o u n d g u i l t y u n d e r 1 8 U . S . C . s e c . 1 0 0 1 f o r c o n c e a l i n g m a t e r i a l f a c t s f r o m t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e a n d u n d e r s e c t i o n 7 2 0 6 ( 2 ) f o r a i d i n g a n d a b e t t i n g i n t h e f i l i n g o f a f a l s e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . E s t a b l i s h i n g p e t i t i o n e r ' s s p e c i f i c t a x l i a b i l i t i e s i s n o t a n e l e m e n t o f 1 8 U . S . C . s e c . 1 0 0 1 o r s e c t i o n 7 2 0 6 ( 2 ) a n d t h e r e f o r e n o s p e c i f i c i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s n e e d e d t o b e d e t e r m i n e d i n p e t i t i o n e r ' s p r i o r c r i m i n a l p r o c e e d i n g . S e e M . J . W o o d A s s o c i a t e s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 7 5 ; H i c k m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 5 6 6 , a f f d . 1 8 3 F . 3 d 5 3 5 ( 6 t h C i r . 1 9 9 9 ) . T h e a d d e n d u m t o t h e p l e a a g r e e m e n t s e t f o r t h s p e c i f i c t a x l i a b i l i t y a m o u n t s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . H o w e v e r , i t w a s n o t e s s e n t i a l t o t h e c o n v i c t i o n a g a i n s t p e t i t i o n e r b e c a u s e i t w a s n o t a n e l e m e n t o f t h e c r i m e s p e t i t i o n e r w a s c o n v i c t e d o f . S e e H i c k m a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T h e p r e c i s e a m o u n t o f p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y w a s n o t s p e c i f i c a l l y l i t i g a t e d o r a d j u d i c a t e d i n t h e c r i m i n a l p r o c e e d i n g . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e r e q u i r e m e n t i n p a r a g r a p h 7 ( e ) o f t h e p l e a a g r e e m e n t t h a t h e p a y r e s t i t u t i o n t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e r e f l e c t s t h e i n t e n t i o n t h a t h i s c i v i l t a x l i a b i l i t i e s b e i n c l u d e d i n h i s c r i m i n a l p r o c e e d i n g . H o w e v e r , p a r a g r a p h 7 ( e ) d o e s n o t s e t f o r t h p e t i t i o n e r ' s p r e c i s e t a x - 9 - l i a b i l i t i e s , n o r d o e s i t l i m i t t h e m t o t h e a m o u n t s s p e c i f i e d i n t h e a d d e n d u m . P e t i t i o n e r a l s o a r g u e s t h a t h i s c i v i l t a x l i a b i l i t i e s w e r e a c c o u n t e d f o r i n t h e c r i m i n a l p r o c e e d i n g b y t h e U n i t e d S t a t e s D i s t r i c t C o u r t J u d g e ' s c o m m e n t t h a t : Y o u m u s t c o o p e r a t e w i t h t h e I . R . S . a n d s u b m i t a l l d e l i n q u e n t t a x r e t u r n s a n d p a y a l l b a c k t a x e s a n d i n t e r e s t a t t h e d i r e c t i o n o f t h e P r o b a t i o n O f f i c e r . T h e C o u r t s h o u l d n o t e i n r e g a r d t o t h i s c o n d i t i o n t h a t i n d e t e r m i n i n g t h e s e n t e n c e t h a t - - t h e a m o u n t o f t a x p e n a l t i e s , c i v i l p e n a l t i e s , t h e d i s t r e s s e d s a l e o f t h e b a n k , a l l o f t h e s e a r e c o n s e q u e n c e s t h a t f l o w f r o m y o u r a c t i o n , a n d a r e o n e s t h a t I t h i n k a r e a p p r o p r i a t e l y t a k e n i n t o a c c o u n t b y t h e C o u r t . T h e s t a t e m e n t o f t h e p r e s i d i n g j u d g e d o e s n o t p r o v i d e t h a t t h e d i s p o s i t i o n o f t h e c r i m i n a l c a s e w a s m e a n t t o d i s c h a r g e a l l o f p e t i t i o n e r ' s c i v i l t a x l i a b i l i t i e s . R a t h e r , i t p r o v i d e s t h a t p e t i t i o n e r m u s t s t i l l a c c o u n t f o r h i s c i v i l t a x l i a b i l i t i e s i n a d d i t i o n t o t h e o t h e r c o n d i t i o n s o f h i s s e n t e n c e . A d d i t i o n a l l y , M e s s r s . M e l d m a n a n d B i s k u p i c i n d i c a t e t h a t p e t i t i o n e r ' s c i v i l t a x l i a b i l i t i e s w e r e n o t p a r t o f t h e n e g o t i a t i o n o f t h e p l e a a g r e e m e n t . I n v i e w i n g t h e p l e a a g r e e m e n t , t h e r e m a r k s o f t h e p r e s i d i n g j u d g e , a n d t h e e n t i r e r e c o r d , w e h o l d t h a t t h e d i s p o s i t i o n o f p e t i t i o n e r ' s c r i m i n a l c a s e d o e s n o t b a r r e s p o n d e n t f r o m d e t e r m i n i n g a d d i t i o n a l c i v i l t a x l i a b i l i t i e s a g a i n s t p e t i t i o n e r . B e c a u s e p e t i t i o n e r h a s a d m i t t e d t o t h e a m o u n t s o f t h e u n d e r p a y m e n t s i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , h e i s l i a b l e f o r t h o s e a m o u n t s . - 1 0 - 3 I n t h e c a s e o f a j o i n t r e t u r n , t h e f r a u d p e n a l t y d o e s n o t a p p l y t o a s p o u s e u n l e s s s o m e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t i s d u e t o t h e f r a u d o f s u c h s p o u s e . S e e s e c . 6 6 6 3 ( c ) . T h e t o t a l d e f i c i e n c y d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t f o r a l l 5 y e a r s i s $ 2 4 , 5 3 5 . P e t i t i o n e r h a s p a i d $ 1 5 , 1 4 3 . 2 4 t o w a r d t h e s e t a x l i a b i l i t i e s . R e s p o n d e n t a c k n o w l e d g e s t h a t p e t i t i o n e r p a i d t h i s a m o u n t . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e p a y m e n t o f a n a d d i t i o n a l $ 9 , 3 9 1 . 7 6 i n i n c o m e t a x e s , p l u s a n y p e n a l t i e s w h i c h m a y a p p l y . S e e , e . g . , H i c k m a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . S e c t i o n 6 6 6 3 ( a ) i m p o s e s a p e n a l t y f o r f r a u d e q u a l t o 7 5 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o f r a u d . I f a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t i s a t t r i b u t a b l e t o f r a u d , t h e n t h e e n t i r e u n d e r p a y m e n t i s t r e a t e d a s d u e t o f r a u d u n l e s s t h e t a x p a y e r c a n e s t a b l i s h t h a t s o m e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t i s n o t a t t r i b u t a b l e t o f r a u d . S e e s e c . 6 6 6 3 ( b ) . 3 R e s p o n d e n t b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g f r a u d b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e . S e e s e c . 7 4 5 4 ( a ) ; R u l e 1 4 2 ( b ) ; S a d l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 3 T . C . 9 9 , 1 0 2 ( 1 9 9 9 ) . T o s a t i s f y t h i s b u r d e n , r e s p o n d e n t m u s t s h o w t h a t : ( 1 ) A n u n d e r p a y m e n t e x i s t s ; a n d ( 2 ) p e t i t i o n e r i n t e n d e d t o e v a d e t a x e s k n o w n t o b e o w i n g b y c o n d u c t i n t e n d e d t o c o n c e a l , m i s l e a d , o r o t h e r w i s e p r e v e n t t h e c o l l e c t i o n o f t a x e s . S e e P a r k s v . C o m m i s s i o n e r , 9 4 T . C . 6 5 4 , 6 6 0 - 6 6 1 ( 1 9 9 0 ) . W e h a v e f o u n d , a n d p e t i t i o n e r a d m i t s , t h a t h e u n d e r p a i d h i s t a x e s f o r t h e y e a r s i n i s s u e i n t h e a m o u n t s d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . - 1 1 - T h e e x i s t e n c e o f f r a u d i s a q u e s t i o n o f f a c t t o b e r e s o l v e d f r o m t h e e n t i r e r e c o r d . S e e D i L e o v . C o m m i s s i o n e r , 9 6 T . C . 8 5 8 , 8 7 4 ( 1 9 9 1 ) , a f f d . 9 5 9 F . 2 d 1 6 ( 2 d C i r . 1 9 9 2 ) . F r a u d m a y b e p r o v e n b y c i r c u m s t a n t i a l e v i d e n c e , a n d r e a s o n a b l e i n f e r e n c e s m a y b e d r a w n f r o m t h e r e l e v a n t f a c t s . S e e S p i e s v . U n i t e d S t a t e s , 3 1 7 U . S . 4 9 2 , 4 9 9 ( 1 9 4 3 ) ; S t e p h e n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 9 9 5 , 1 0 0 6 ( 1 9 8 2 ) , a f f d . 7 4 8 F . 2 d 3 3 1 ( 6 t h C i r . 1 9 8 4 ) . A n y c o n d u c t , t h e l i k e l y e f f e c t o f w h i c h w o u l d b e t o m i s l e a d o r t o c o n c e a l , m a y e s t a b l i s h a n a f f i r m a t i v e a c t o f e v a s i o n . S e e S p i e s v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a a t 4 9 9 ; Z e l l v . C o m m i s s i o n e r , 7 6 3 F . 2 d 1 1 3 9 , 1 1 4 5 - 1 1 4 6 ( 1 0 t h C i r . 1 9 8 5 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 1 5 2 . A p a t t e r n o f c o n s i s t e n t u n d e r r e p o r t i n g o f i n c o m e , p a r t i c u l a r l y w h e n a c c o m p a n i e d b y o t h e r c i r c u m s t a n c e s e x h i b i t i n g a n i n t e n t t o c o n c e a l , j u s t i f i e s t h e i n f e r e n c e o f f r a u d . S e e P a r k s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 6 4 . P e t i t i o n e r u n d e r s t a t e d i n t e r e s t i n c o m e a n d c l a i m e d f a l s e d e d u c t i o n s f o r m o r t g a g e i n t e r e s t p a y m e n t s , r e s u l t i n g i n t h e c o n s i s t e n t u n d e r r e p o r t i n g o f i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s f o r 5 y e a r s . P e t i t i o n e r i n t e n t i o n a l l y f a l s i f i e d c o m p u t e r r e c o r d s o f t h e B a n k a n d m i s l e d r e s p o n d e n t w i t h r e s p e c t t o h i s c o r r e c t i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s . P e t i t i o n e r s i g n e d t h e r e t u r n s f o r e a c h y e a r i n i s s u e w i t h f u l l k n o w l e d g e t h a t h e w a s u n d e r r e p o r t i n g h i s t a x a b l e i n c o m e . A s a r e s u l t o f h i s a c t i o n s , p e t i t i o n e r w a s c r i m i n a l l y c o n v i c t e d f o r h i s u n d e r r e p o r t i n g a c t i v i t i e s , a n d p e t i t i o n e r - 1 2 - a d m i t t e d i n h i s p l e a a g r e e m e n t t h a t h e " k n o w i n g l y a n d w i l l f u l l y [ s c h e m e d ] t o c o n c e a l " i n t e r e s t i n c o m e a n d t h a t h e f a l s i f i e d c o m p u t e r r e c o r d s t o g a i n t a x d e d u c t i o n s . P e t i t i o n e r ' s o n l y a r g u m e n t i s t h a t " T h e s p e c i f i c i n t e n t o f m y i n a c c u r a t e i n c o m e t a x f i l i n g s w a s n o t t o a v o i d i n c o m e t a x e s b u t t o r e t a l i a t e a g a i n s t c o n g r e s s i o n a l s e l f - d e a l i n g . " P e t i t i o n e r c o n s i s t e n t l y u n d e r r e p o r t e d i n c o m e a n d c l a i m e d f a l s e d e d u c t i o n s w i t h f u l l k n o w l e d g e t h a t h i s a c t i o n s w e r e i n v i o l a t i o n o f a l e g a l d u t y t o f i l e c o r r e c t t a x r e t u r n s . P e t i t i o n e r ' s a l l e g e d d e s i r e t o r e t a l i a t e a g a i n s t w h a t h e m a y h a v e p e r c e i v e d t o b e c o n g r e s s i o n a l w r o n g s d o e s n o t c h a n g e t h e f a c t t h a t h e i n t e n t i o n a l l y e v a d e d t a x e s t h a t h e k n e w h e o w e d , b y c o n d u c t i n t e n d e d t o c o n c e a l , m i s l e a d , a n d p r e v e n t t h e c o l l e c t i o n o f t a x e s . S e e P a r k s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 6 1 . R e s p o n d e n t h a s p r o v e n b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r f r a u d u l e n t l y u n d e r p a i d h i s t a x e s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . B e c a u s e p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o p r e s e n t e v i d e n c e e s t a b l i s h i n g t h a t a n y p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t s i s n o t a t t r i b u t a b l e t o f r a u d , t h e e n t i r e u n d e r p a y m e n t s f o r t h e y e a r s i n i s s u e a r e s u b j e c t t o t h e 7 5 - p e r c e n t p e n a l t y . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .