TAX COURT OPINION

Case: Rosalinda E. Alt
Docket Number: 2964-01
Judge: Vasquez
Opinion Type: reported
Filed: 12/17/2002
Pages: 19

1 1 9 T . C . N o . 1 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O S A L I N D A E . A L T , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 9 6 4 - 0 1 . F i l e d D e c e m b e r 1 7 , 2 0 0 2 . P f i l e d j o i n t t a x r e t u r n s f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 8 2 t o 1 9 8 8 w i t h H . H f i l e d a r e t u r n i n 1 9 8 9 w i t h t h e f i l i n g s t a t u s o f " M a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e " . P d i d n o t f i l e a t a x r e t u r n i n 1 9 8 9 . R d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s a g a i n s t P a n d H f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 8 2 t o 1 9 8 8 . P s e n t R a F o r m 8 8 5 7 , R e q u e s t f o r I n n o c e n t S p o u s e R e l i e f , f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 8 2 t o 1 9 8 9 . R s e n t P a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n d e t e r m i n i n g t h a t P w a s n o t e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r I . R . C . s e c . 6 0 1 5 ( b ) , ( c ) , a n d ( f ) f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 8 2 t o 1 9 8 8 . R s e n t P a l e t t e r d e t e r m i n i n g t h a t n o r e l i e f u n d e r I . R . C . s e c . 6 0 1 5 w a s a v a i l a b l e f o r 1 9 8 9 b e c a u s e P d i d n o t f i l e a j o i n t r e t u r n . H e l d : P u r s u a n t t o I . R . C . s e c . 6 0 1 5 ( e ) , w e h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w t h e d e n i a l o f P ' s r e q u e s t f o r r e l i e f u n d e r I . R . C . s e c . 6 0 1 5 f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 8 2 t o 1 9 8 8 , a n d w e h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w R ' s f a i l u r e t o m a k e a d e t e r m i n a t i o n o n P ' s r e q u e s t f o r r e l i e f u n d e r I . R . C . s e c . 6 0 1 5 f o r 1 9 8 9 . - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t a l l r e l e v a n t t i m e s . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . H e l d , f u r t h e r , P i s n o t e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r I . R . C . s e c . 6 0 1 5 f o r 1 9 8 9 b e c a u s e s h e d i d n o t f i l e a j o i n t r e t u r n . R a y m o n d v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 9 T . C . 1 9 1 ( 2 0 0 2 ) . H e l d , f u r t h e r , p u r s u a n t t o I . R . C . s e c . 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) ( D ) , P i s n o t e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r I . R . C . s e c . 6 0 1 5 ( b ) f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 8 2 t o 1 9 8 8 b e c a u s e , t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i t i s n o t i n e q u i t a b l e t o h o l d P l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c i e s . H e l d , f u r t h e r , p u r s u a n t t o I . R . C . s e c . 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( A ) ( i ) , P i s n o t e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r I . R . C . s e c . 6 0 1 5 ( c ) f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 8 2 t o 1 9 8 8 b e c a u s e P a n d H a r e s t i l l m a r r i e d , h a v e n o t s e p a r a t e d , a n d r e m a i n e d m e m b e r s o f t h e s a m e h o u s e h o l d d u r i n g t h e 1 2 - m o n t h p e r i o d p r e c e d i n g t h e f i l i n g o f t h e e l e c t i o n b y p e t i t i o n e r . H e l d , f u r t h e r , R d i d n o t a b u s e h i s d i s c r e t i o n i n d e n y i n g P r e l i e f u n d e r I . R . C . s e c . 6 0 1 5 ( f ) f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 8 2 t o 1 9 8 8 b e c a u s e w e h e l d t h a t , t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i t i s n o t i n e q u i t a b l e t o h o l d P l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c i e s u n d e r I . R . C . s e c . 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) ( D ) . R o s a l i n d a E . A l t , p r o s e . A . G a r y B e g u n , f o r r e s p o n d e n t . V A S Q U E Z , J u d g e : T h i s c a s e a r i s e s f r o m a r e q u e s t f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 1 w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r s 1 9 8 2 t o 1 9 8 9 ( y e a r s a t i s s u e ) . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) - 3 - W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) f o r t h e y e a r s a t i s s u e ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) f o r t h e y e a r s a t i s s u e ; a n d ( 3 ) w h e t h e r r e s p o n d e n t a b u s e d h i s d i s c r e t i o n i n d e n y i n g p e t i t i o n e r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) f o r t h e y e a r s a t i s s u e . F I N D I N G S O F F A C T O n A u g u s t 1 3 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t f i l e d a M o t i o n t o S h o w C a u s e W h y P r o p o s e d F a c t s I n E v i d e n c e S h o u l d N o t B e A c c e p t e d A s E s t a b l i s h e d u n d e r R u l e 9 1 ( f ) . R e s p o n d e n t a t t a c h e d t o h i s m o t i o n a p r o p o s e d s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d e x h i b i t s . O n A u g u s t 1 4 , 2 0 0 1 , t h e C o u r t i s s u e d a n O r d e r t o S h o w C a u s e U n d e r R u l e 9 1 ( f ) , r e q u i r i n g p e t i t i o n e r t o r e s p o n d a s t o w h y m a t t e r s s e t f o r t h i n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n s h o u l d n o t b e d e e m e d a d m i t t e d . O n N o v e m b e r 1 , 2 0 0 1 , t h e C o u r t m a d e a b s o l u t e i t s O r d e r t o S h o w C a u s e U n d e r R u l e 9 1 ( f ) , p r o v i d i n g t h a t t h e f a c t s a n d e v i d e n c e s e t f o r t h i n r e s p o n d e n t ' s p r o p o s e d s t i p u l a t i o n o f f a c t s w e r e d e e m e d e s t a b l i s h e d , a n d e x h i b i t s i n t h e p r o p o s e d s t i p u l a t i o n o f f a c t s w e r e r e c e i v e d i n t o e v i d e n c e a n d m a d e a p a r t o f t h e r e c o r d o f t h e c a s e . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s , d e e m e d a d m i s s i o n s , a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e s h e f i l e d h e r p e t i t i o n , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n D o u g l a s , M i c h i g a n , a n d h a d a m a i l i n g a d d r e s s i n H o l l a n d , M i c h i g a n . - 4 - A t t h e t i m e o f t r i a l , p e t i t i o n e r w a s 7 4 y e a r s o l d . P e t i t i o n e r r e c e i v e d a b a c h e l o r ' s d e g r e e f r o m W a y n e S t a t e U n i v e r s i t y i n 1 9 4 8 a n d a m a s t e r ' s d e g r e e i n e d u c a t i o n f r o m t h e U n i v e r s i t y o f M i c h i g a n i n 1 9 5 3 . P e t i t i o n e r w o r k e d a s a f i r s t g r a d e t e a c h e r u n t i l h e r f i r s t c h i l d w a s b o r n i n 1 9 5 5 , w h e n s h e b e c a m e a s t a y - a t - h o m e m o t h e r . P e t i t i o n e r h a s f o u r c h i l d r e n w h o a r e n o w a d u l t s : N a n , K a r e n , R o b e r t , a n d G r e t c h e n . P e t i t i o n e r m a r r i e d D r . W i l l i a m J . A l t ( D r . A l t ) i n 1 9 5 4 , w a s m a r r i e d t o D r . A l t d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , a n d i s c u r r e n t l y m a r r i e d t o D r . A l t . D r . A l t g r a d u a t e d f r o m m e d i c a l s c h o o l a t t h e U n i v e r s i t y o f M i c h i g a n i n 1 9 5 3 , b e g a n h i s m e d i c a l p r a c t i c e i n M u s k e g o n , M i c h i g a n , i n 1 9 5 9 , a n d p r a c t i c e s i n t e r n a l m e d i c i n e w i t h a s p e c i a l t y i n c a r d i o v a s c u l a r d i s e a s e . P r i o r t o t h e y e a r s a t i s s u e , p e t i t i o n e r a n d D r . A l t o w n e d a 2 , 5 0 0 - s q u a r e - f o o t h o m e . F r o m t h e b e g i n n i n g o f D r . A l t ' s m e d i c a l p r a c t i c e , p e t i t i o n e r a n d D r . A l t u s e d a t a x p r e p a r e r , M r . R o n S c h u l t z ( M r . S c h u l t z ) , w h o w a s n o t a C . P . A . b u t w o r k e d w i t h a n a c c o u n t i n g f i r m . P e t i t i o n e r w o u l d s i g n t h e t a x r e t u r n s w i t h o u t r e v i e w i n g t h e c o n t e n t s . I n t h e e a r l y 1 9 8 0 s , M r . S c h u l t z r e t i r e d , a n d p e t i t i o n e r ' s d a u g h t e r , K a r e n , t o o k o v e r t h e f i n a n c i a l a f f a i r s o f p e t i t i o n e r a n d D r . A l t a n d w o u l d p r e p a r e t h e i r t a x r e t u r n s . K a r e n ' s c o r p o r a t i o n , K . L . F i n a n c i a l M a n a g e m e n t , w a s s h o w n a s t h e t a x p r e p a r e r . E a c h y e a r f r o m 1 9 7 5 t h r o u g h t h e y e a r s a t i s s u e , - 5 - 2 O n A p r . 2 9 , 1 9 8 5 , p e t i t i o n e r a n d D r . A l t f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h e T a x C o u r t r e g a r d i n g a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e 1 9 8 1 t a x a b l e y e a r . O n M a y 2 7 , 1 9 8 6 , t h e C o u r t e n t e r e d a d e c i s i o n i n w h i c h t h e p a r t i e s a g r e e d t h a t p e t i t i o n e r a n d D r . A l t o w e d t a x e s i n t h e a m o u n t o f $ 8 3 , 6 5 5 . 4 0 p l u s a d d i t i o n s t o t a x f o r t h e 1 9 8 1 t a x a b l e y e a r . P e t i t i o n e r s i g n e d t h i s d e c i s i o n d o c u m e n t . e x c e p t f o r 1 9 7 8 , p e t i t i o n e r a n d D r . A l t h a d d e f i c i e n c i e s d e t e r m i n e d o n t h e i r j o i n t l y f i l e d t a x r e t u r n s . 2 T h r o u g h K . L . F i n a n c i a l M a n a g e m e n t , K a r e n c r e a t e d o v e r 4 0 c o r p o r a t i o n s t h r o u g h w h i c h D r . A l t ' s i n c o m e w a s f u n n e l e d . P e t i t i o n e r ' s f a m i l y m e m b e r s w e r e l i s t e d a s t h e o f f i c e r s o f t h e s e c o r p o r a t i o n s , a n d s e v e r a l o f t h e c o r p o r a t i o n s w e r e n o m i n e e s o f p e t i t i o n e r a n d D r . A l t . P e t i t i o n e r a n d D r . A l t m a i n t a i n e d n o p e r s o n a l b a n k a c c o u n t s a n d p a i d t h e i r p e r s o n a l e x p e n s e s ( h o u s e h o l d e x p e n s e s , t r i p s , s h o p p i n g , a n d l e a s e d c a r s ) t h r o u g h t h e c o r p o r a t e b a n k a c c o u n t s . D u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , p e t i t i o n e r p a i d t h e p e r s o n a l e x p e n s e s a n d o f t e n m a d e d e p o s i t s i n t o t h e c o r p o r a t e b a n k a c c o u n t s o n b e h a l f o f K a r e n a n d D r . A l t . D u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e , p e t i t i o n e r a n d D r . A l t p u r c h a s e d s e v e r a l p r o p e r t i e s , i n c l u d i n g h o u s e s f o r t h e i r c h i l d r e n a n d a 6 0 0 - a c r e r i v e r f r o n t p r o p e r t y u p o n w h i c h a G e o r g i a n m a n s i o n w a s b e i n g b u i l t . F u r t h e r , D r . A l t h a d a p e n s i o n f u n d o f $ 5 0 0 , 0 0 0 , a n d D r . A l t a n d p e t i t i o n e r b o r r o w e d $ 5 0 0 , 0 0 0 i n o r d e r t o p u r c h a s e a b u s i n e s s f o r t h e i r s o n . P e t i t i o n e r w a s a b l e t o p u r c h a s e v a l u a b l e a n t i q u e s . P e t i t i o n e r a n d D r . A l t a l s o p r o v i d e d - 6 - 3 O n t h e s a m e d a t e , r e s p o n d e n t a l s o s e n t t o p e t i t i o n e r a n d D r . A l t a n o t i c e o f d e f i c i e n c y r e g a r d i n g i n c r e a s e s i n t h e ( c o n t i n u e d . . . ) f i n a n c i a l a s s i s t a n c e t o t h e i r c h i l d r e n a n d f u l l y p a i d f o r t h e i r c h i l d r e n t o a t t e n d u n d e r g r a d u a t e a n d g r a d u a t e s c h o o l s , i n c l u d i n g m e d i c a l s c h o o l f o r N a n a n d l a w s c h o o l f o r K a r e n . P e t i t i o n e r a n d D r . A l t f i l e d t h e i r t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s 1 9 8 2 t o 1 9 8 8 w i t h a f i l i n g s t a t u s o f " M a r r i e d f i l i n g j o i n t r e t u r n " ( j o i n t r e t u r n ) . R e s p o n d e n t t r e a t e d t h e t a x r e t u r n f o r 1 9 8 9 a s i f D r . A l t f i l e d t h e r e t u r n w i t h a f i l i n g s t a t u s o f " M a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e " b e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t s i g n t h e r e t u r n . R e s p o n d e n t h a s n o r e c o r d s i n d i c a t i n g t h a t p e t i t i o n e r f i l e d a t a x r e t u r n f o r 1 9 8 9 . P e t i t i o n e r c h o s e n o t t o r e v i e w t h e t a x r e t u r n s p r i o r t o s i g n i n g t h e m , e v e n t h o u g h s h e w a s a w a r e o f p a s t p r o b l e m s w i t h t h e I R S . D r . A l t n e v e r f o r c e d p e t i t i o n e r t o s i g n t h e t a x r e t u r n s a n d n e v e r a b u s e d p e t i t i o n e r . O n A p r i l 5 , 1 9 8 9 , r e s p o n d e n t s e n t t o p e t i t i o n e r a n d D r . A l t a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e 1 9 8 5 t a x a b l e y e a r . R e s p o n d e n t ' s a d j u s t m e n t s g i v i n g r i s e t o t h e d e f i c i e n c y r e s u l t e d l a r g e l y f r o m d i s a l l o w e d d e d u c t i o n s . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r a n d D r . A l t w e r e l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x f o r n e g l i g e n c e a n d s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f t a x . O n O c t o b e r 1 0 , 1 9 9 1 , r e s p o n d e n t s e n t t o p e t i t i o n e r a n d D r . A l t a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e 1 9 8 2 , 1 9 8 3 , 1 9 8 4 , 1 9 8 6 , 1 9 8 7 , a n d 1 9 8 8 t a x a b l e y e a r s . 3 R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t a m o u n t s - 7 - 3 ( . . . c o n t i n u e d ) d e f i c i e n c i e s f o r t h e 1 9 8 7 a n d 1 9 8 8 t a x a b l e y e a r s . 4 A m o u n t s a r e r o u n d e d t o t h e n e a r e s t d o l l a r a m o u n t . 5 W i t h i n t h e S t i p u l a t i o n o f S e t t l e m e n t , D r . A l t a l s o a g r e e d t h a t h e w a s l i a b l e f o r a $ 4 7 9 , 4 0 4 d e f i c i e n c y a n d a $ 3 5 9 , 5 5 3 a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c . 6 6 6 3 f o r t h e 1 9 8 9 t a x a b l e y e a r . r e c e i v e d f r o m D r . A l t ' s m e d i c a l p r a c t i c e ( W i l l i a m J . A l t , M . D . , P . C . ) a s c o r p o r a t e d i s t r i b u t i o n s w e r e t a x a b l e i n c o m e . R e s p o n d e n t m a d e o t h e r a d j u s t m e n t s , i n c l u d i n g a d d i t i o n s t o t a x f o r f r a u d . O n J a n u a r y 1 0 , 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r a n d D r . A l t f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t t o d i s p u t e t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r t h e 1 9 8 2 , 1 9 8 3 , 1 9 8 4 , 1 9 8 6 , 1 9 8 7 , a n d 1 9 8 8 t a x a b l e y e a r s . O n J a n u a r y 1 3 , 1 9 9 2 , D r . A l t f i l e d a p e t i t i o n t o d i s p u t e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e 1 9 8 9 t a x a b l e y e a r . O n F e b r u a r y 2 2 , 1 9 9 3 , t h e p a r t i e s f i l e d a S t i p u l a t i o n o f S e t t l e m e n t w i t h t h i s C o u r t , i n w h i c h p e t i t i o n e r a n d D r . A l t a g r e e d t h a t t h e y w e r e l i a b l e f o r t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x 4 f o r t h e 1 9 8 2 , 1 9 8 3 , 1 9 8 4 , 1 9 8 6 , 1 9 8 7 , a n d 1 9 8 8 t a x a b l e y e a r s : 5 A d d i t i o n s t o T a x 1 S e c . S e c . S e c . Y e a r D e f i c i e n c y 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) 6 6 5 3 ( b ) 6 6 6 1 1 9 8 2 $ 7 8 , 5 1 0 $ 3 9 , 2 5 5 - - - $ 1 9 , 6 2 8 1 9 8 3 1 7 6 , 8 3 2 8 8 , 4 1 6 - - - 4 4 , 2 0 8 1 9 8 4 1 6 0 , 1 7 0 8 0 , 0 8 5 - - - 4 0 , 0 4 3 1 9 8 6 2 2 2 , 2 5 2 1 6 6 , 6 8 9 - - - 5 5 , 5 6 3 1 9 8 7 2 3 0 , 6 8 6 1 7 3 , 0 1 4 - - - 5 7 , 6 7 1 1 9 8 8 2 2 1 , 0 0 9 - - - $ 1 6 5 , 7 5 6 5 5 , 2 5 2 1 F u r t h e r a d d i t i o n s t o t a x w e r e a p p l i e d t o t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 8 2 , 1 9 8 3 , a n d 1 9 8 4 u n d e r s e c . - 8 - 6 I n 1 9 9 0 , K a r e n a n d D r . A l t w e r e i n d i c t e d o n f i v e c o u n t s o f F e d e r a l t a x v i o l a t i o n s u n d e r s e c . 7 2 0 1 , i n c l u d i n g a t t e m p t e d e v a s i o n , a n d a i d i n g a n d a b e t t i n g i n t h e a t t e m p t e d e v a s i o n , o f p e r s o n a l a n d c o r p o r a t e i n c o m e t a x e s o f D r . A l t f o r t h e t a x a b l e y e a r s o f 1 9 8 3 a n d 1 9 8 4 . K a r e n a n d D r . A l t w e r e b o t h c o n v i c t e d a n d s e n t e n c e d t o i m p r i s o n m e n t a n d f i n e d . I n J u n e 1 9 9 3 , t h e U . S . C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e S i x t h C i r c u i t r e v e r s e d t h e c o n v i c t i o n s d u e t o a n i m p r o p e r j u r y i n s t r u c t i o n . I n M a y 1 9 9 4 , D r . A l t e n t e r e d i n t o a p l e a a g r e e m e n t a n d p l e a d e d g u i l t y t o a m i s d e m e a n o r u n d e r s e c . 7 2 0 3 i n e x c h a n g e f o r t h e d i s m i s s a l o f t h e i n d i c t m e n t a n d c o m m u t a t i o n o f t h e s e n t e n c e t o t i m e a l r e a d y s e r v e d . 6 6 5 3 ( b ) ( 2 ) , a n d t o t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 8 6 a n d 1 9 8 7 u n d e r s e c . 6 6 5 3 ( b ) ( 1 ) ( B ) . O n A p r i l 2 7 , 1 9 9 3 , t h e C o u r t e n t e r e d a d e c i s i o n p u r s u a n t t o t h i s s t i p u l a t i o n o f s e t t l e m e n t . I n M a r c h 1 9 9 4 , o n t h e b a s i s o f t h e r e v e r s a l o f D r . A l t ' s c r i m i n a l c o n v i c t i o n , 6 p e t i t i o n e r a n d D r . A l t f i l e d a m o t i o n t o v a c a t e o r r e v i s e t h i s d e c i s i o n w i t h t h e C o u r t . T h e C o u r t d e n i e d t h e m o t i o n . A l t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 3 1 3 . A f t e r s e r v i n g 2 5 m o n t h s i n p r i s o n , D r . A l t r e e s t a b l i s h e d h i s m e d i c a l p r a c t i c e i n 1 9 9 5 . A f t e r t h e I R S s e i z e d a s s e t s t o p a y t a x e s o w e d b y p e t i t i o n e r a n d D r . A l t , p e t i t i o n e r b e g a n t o w o r k a s a r e c e p t i o n i s t a t h e r d a u g h t e r N a n ' s a n d D r . A l t ' s o f f i c e s , C l i n i c a l P s y c h i a t r i c M e d i c i n e a n d C l i n i c a l C a r d i o l o g y - I n t e r n a l M e d i c i n e , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r i s a c o r p o r a t e o f f i c e r o f C l i n i c a l C a r d i o l o g y - I n t e r n a l M e d i c i n e , P . C . P e t i t i o n e r a n d D r . A l t e a r n e d t h e f o l l o w i n g a m o u n t s f r o m D r . A l t ' s m e d i c a l p r a c t i c e a n d p e t i t i o n e r ' s r e c e p t i o n i s t w o r k : - 9 - Y e a r D r . A l t P e t i t i o n e r T o t a l 1 9 9 7 $ 1 3 , 2 0 0 $ 3 9 , 3 7 5 $ 5 2 , 5 7 5 1 9 9 8 3 5 , 2 4 6 1 0 5 , 6 5 5 1 4 0 , 9 0 1 1 9 9 9 5 3 , 7 6 1 8 3 , 9 8 7 1 3 7 , 7 4 8 2 0 0 0 1 0 0 , 8 0 0 7 4 , 1 5 4 1 7 4 , 9 5 4 C u r r e n t l y , p e t i t i o n e r a n d D r . A l t f i n a n c i a l l y s u p p o r t n o o n e o t h e r t h a n e a c h o t h e r . O n A p r i l 1 4 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t r e c e i v e d F o r m 8 8 5 7 , R e q u e s t f o r I n n o c e n t S p o u s e R e l i e f , f r o m p e t i t i o n e r f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 8 2 t h r o u g h 1 9 8 9 . O n A u g u s t 8 , 2 0 0 0 , R e v e n u e A g e n t S u s a n C a r e n e m e t w i t h p e t i t i o n e r t o d i s c u s s t h e r e q u e s t . O n S e p t e m b e r 2 9 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a l e t t e r d e t e r m i n i n g t h a t s h e w a s n o t e n t i t l e d t o a n y r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) , ( c ) , a n d ( f ) f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 8 2 t h r o u g h 1 9 8 8 . T h e s a m e d a y , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a l e t t e r d e t e r m i n i n g t h a t n o r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 w a s a v a i l a b l e f o r 1 9 8 9 b e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a j o i n t r e t u r n f o r t h a t y e a r . O n O c t o b e r 3 0 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t r e c e i v e d a F o r m 1 2 5 0 9 , S t a t e m e n t o f D i s a g r e e m e n t , f r o m p e t i t i o n e r d i s p u t i n g t h e d e t e r m i n a t i o n s . O n D e c e m b e r 8 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a f i n a l n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n i n w h i c h r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) , ( c ) , a n d ( f ) f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 8 2 t h r o u g h 1 9 8 8 . - 1 0 - O n M a r c h 2 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t t o d i s p u t e r e s p o n d e n t ' s d e n i a l o f r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 8 2 t h r o u g h 1 9 8 9 . O P I N I O N G e n e r a l l y , s p o u s e s f i l i n g a j o i n t t a x r e t u r n a r e e a c h f u l l y r e s p o n s i b l e f o r t h e a c c u r a c y o f t h e i r r e t u r n a n d f o r t h e f u l l t a x l i a b i l i t y . S e c . 6 0 1 3 ( d ) ( 3 ) ; B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 2 7 6 , 2 8 2 ( 2 0 0 0 ) . S e c t i o n 6 0 1 5 , h o w e v e r , p r o v i d e s v a r i o u s m e a n s b y w h i c h a s p o u s e c a n b e r e l i e v e d o f t h i s j o i n t a n d s e v e r a l o b l i g a t i o n . P e t i t i o n e r m a k e s h e r c l a i m f o r s u c h r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) , ( c ) , a n d ( f ) . E x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d i n s e c t i o n 6 0 1 5 , p e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f . R u l e 1 4 2 ( a ) . I . J u r i s d i c t i o n O u r j u r i s d i c t i o n f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 8 2 t o 1 9 8 9 i s d e p e n d e n t o n s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) b e c a u s e p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r r e l i e f w a s m a d e i n a " s t a n d a l o n e " p e t i t i o n . E w i n g v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 4 9 4 , 4 9 7 ( 2 0 0 2 ) . R e s p o n d e n t t r e a t e d p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 a s a n e l e c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) , ( c ) , a n d ( f ) . F u r t h e r , p e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d h e r p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 8 2 t h r o u g h 1 9 8 8 . W e h o l d t h a t w e h a v e j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) t o r e v i e w t h e d e n i a l o f p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 8 2 t h r o u g h 1 9 8 8 . - 1 1 - F u r t h e r , s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) a l l o w s a s p o u s e w h o h a s r e q u e s t e d r e l i e f t o p e t i t i o n t h e C o m m i s s i o n e r ' s f a i l u r e t o m a k e a t i m e l y d e t e r m i n a t i o n . I d . a t 4 9 7 . R e s p o n d e n t d i d n o t s e n d p e t i t i o n e r a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w i t h r e g a r d t o 1 9 8 9 . T h e a b s e n c e o f a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n d o e s n o t b a r t h i s C o u r t f r o m h a v i n g j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) a s l o n g a s t h e p e t i t i o n i s f i l e d o n a d a t e w h i c h i s 6 m o n t h s a f t e r t h e d a t e t h e e l e c t i o n i s f i l e d . S e c . 6 0 1 5 ( e ) ( 1 ) ( A ) ( i ) ( I I ) . T h e p e t i t i o n f o r 1 9 8 9 w a s t i m e l y f i l e d . W e , t h e r e f o r e , h o l d t h a t w e h a v e j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o m a k e a d e t e r m i n a t i o n o n p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 f o r 1 9 8 9 . I I . 1 9 8 9 T a x R e t u r n P e t i t i o n e r r e q u e s t e d r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 f o r h e r 1 9 8 9 t a x r e t u r n . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 b e c a u s e s h e d i d n o t f i l e a j o i n t r e t u r n w i t h h e r s p o u s e f o r 1 9 8 9 . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a j o i n t r e t u r n f o r 1 9 8 9 . W e h a v e h e l d t h a t a j o i n t r e t u r n m u s t b e f i l e d i n o r d e r f o r a t a x p a y e r t o b e g r a n t e d r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 . R a y m o n d v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 9 T . C . 1 9 1 , 1 9 7 ( 2 0 0 2 ) . P e t i t i o n e r , t h e r e f o r e , i s n o t e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 b e c a u s e s h e d i d n o t f i l e a j o i n t r e t u r n f o r 1 9 8 9 . - 1 2 - I I I . 1 9 8 2 T h r o u g h 1 9 8 8 T a x R e t u r n s P e t i t i o n e r r e q u e s t s t h a t t h e C o u r t g r a n t h e r r e l i e f f r o m h e r 1 9 8 2 t h r o u g h 1 9 8 8 t a x l i a b i l i t i e s u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) , ( c ) , o r ( f ) . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t s h e r e l i e d o n p r o f e s s i o n a l s t o p r e p a r e h e r t a x r e t u r n b e c a u s e t h e F e d e r a l t a x l a w s a r e c o m p l e x , c o m p l i c a t e d , a n d c o n f u s i n g . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) , ( c ) , o r ( f ) . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o p r o v e t h a t s h e m e e t s t h e r e q u i r e m e n t s i n s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) ( B ) , ( C ) , a n d ( D ) . F u r t h e r , r e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e l i g i b l e f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) b e c a u s e s h e i s s t i l l m a r r i e d t o D r . A l t . R e s p o n d e n t a l s o a r g u e s t h a t h e d i d n o t a b u s e h i s d i s c r e t i o n i n d e n y i n g r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) t o p e t i t i o n e r b e c a u s e t h e f a c t o r s i n f a v o r o f n o t g r a n t i n g r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) o u t w e i g h t h e f a c t o r s i n f a v o r o f g r a n t i n g r e l i e f t o p e t i t i o n e r . A . R e l i e f U n d e r S e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) T o q u a l i f y f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) , a t a x p a y e r m u s t e s t a b l i s h t h a t ( A ) a j o i n t r e t u r n h a s b e e n m a d e f o r a t a x a b l e y e a r ; ( B ) o n s u c h r e t u r n t h e r e i s a n u n d e r s t a t e m e n t o f t a x a t t r i b u t a b l e t o e r r o n e o u s i t e m s o f 1 i n d i v i d u a l f i l i n g t h e j o i n t r e t u r n ; ( C ) t h e o t h e r i n d i v i d u a l f i l i n g t h e j o i n t r e t u r n e s t a b l i s h e s t h a t i n s i g n i n g t h e r e t u r n h e o r s h e d i d - 1 3 - 7 F o r m e r s e c . 6 0 1 3 ( e ) ( 1 ) p r o v i d e d : S E C . 6 0 1 3 ( e ) . S p o u s e R e l i e v e d o f L i a b i l i t y i n C e r t a i n ( c o n t i n u e d . . . ) n o t k n o w , a n d h a d n o r e a s o n t o k n o w , t h a t t h e r e w a s s u c h u n d e r s t a t e m e n t ; ( D ) t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i t i s i n e q u i t a b l e t o h o l d t h e o t h e r i n d i v i d u a l l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c y i n t a x f o r s u c h t a x a b l e y e a r a t t r i b u t a b l e t o s u c h u n d e r s t a t e m e n t ; a n d ( E ) t h e o t h e r i n d i v i d u a l e l e c t s ( i n s u c h f o r m a s t h e S e c r e t a r y m a y p r e s c r i b e ) t h e b e n e f i t s o f t h i s s u b s e c t i o n n o t l a t e r t h a n t h e d a t e w h i c h i s 2 y e a r s a f t e r t h e d a t e t h e S e c r e t a r y h a s b e g u n c o l l e c t i o n a c t i v i t i e s w i t h r e s p e c t t o t h e i n d i v i d u a l m a k i n g t h e e l e c t i o n , * * * . T h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) a r e s t a t e d i n t h e c o n j u n c t i v e . A c c o r d i n g l y , a f a i l u r e t o m e e t a n y o n e o f t h e m p r e v e n t s a r e q u e s t i n g s p o u s e f r o m q u a l i f y i n g f o r r e l i e f o f f e r e d t h e r e i n . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o e s t a b l i s h t h e r e q u i r e m e n t s o f s u b p a r a g r a p h s ( B ) , ( C ) , a n d ( D ) . W e n e e d n o t d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r s a t i s f i e s t h e r e q u i r e m e n t s o f s u b p a r a g r a p h s ( B ) a n d ( C ) b e c a u s e , t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l o f t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s a s r e q u i r e d b y s u b p a r a g r a p h ( D ) , w e f i n d t h a t i t w o u l d n o t b e i n e q u i t a b l e t o h o l d h e r l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c i e s i n t a x . T h e r e q u i r e m e n t i n s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) ( D ) , t h a t i t b e i n e q u i t a b l e t o h o l d t h e r e q u e s t i n g s p o u s e l i a b l e f o r a n u n d e r s t a t e m e n t o n a j o i n t r e t u r n , i s v i r t u a l l y i d e n t i c a l t o t h e s a m e r e q u i r e m e n t o f f o r m e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) ( 1 ) ( D ) ; 7 t h e r e f o r e , - 1 4 - 7 ( . . . c o n t i n u e d ) C a s e s . - - ( 1 ) I n g e n e r a l . - - U n d e r r e g u l a t i o n s p r e s c r i b e d b y t h e S e c r e t a r y , i f - - ( A ) a j o i n t r e t u r n h a s b e e n m a d e u n d e r t h i s s e c t i o n f o r a t a x a b l e y e a r , ( B ) o n s u c h r e t u r n t h e r e i s a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f t a x a t t r i b u t a b l e t o g r o s s l y e r r o n e o u s i t e m s o f o n e s p o u s e , ( C ) t h e o t h e r s p o u s e e s t a b l i s h e s t h a t i n s i g n i n g t h e r e t u r n h e o r s h e d i d n o t k n o w , a n d h a d n o r e a s o n t o k n o w , t h a t t h e r e w a s s u c h s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t , ( D ) t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i t i s i n e q u i t a b l e t o h o l d t h e o t h e r s p o u s e l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c y i n t a x f o r s u c h t a x a b l e y e a r a t t r i b u t a b l e t o s u c h s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t , t h e n t h e o t h e r s p o u s e s h a l l b e r e l i e v e d o f l i a b i l i t y f o r t a x ( i n c l u d i n g i n t e r e s t , p e n a l t i e s , a n d o t h e r a m o u n t s ) f o r s u c h t a x a b l e y e a r t o t h e e x t e n t s u c h l i a b i l i t y i s a t t r i b u t a b l e t o s u c h s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t . I n o r d e r t o m a k e r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y m o r e a c c e s s i b l e , C o n g r e s s r e p e a l e d s e c . 6 0 1 3 ( e ) a n d e n a c t e d a n e w p r o v i s i o n ( s e c . 6 0 1 5 ) i n 1 9 9 8 a s p a r t o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 2 0 1 ( a ) , 1 1 2 S t a t . 7 3 4 ; H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , a t 2 4 9 ( 1 9 9 8 ) , 1 9 9 8 - 3 C . B . 7 4 7 , 1 0 0 3 . c a s e s i n t e r p r e t i n g f o r m e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) r e m a i n i n s t r u c t i v e t o o u r a n a l y s i s . B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 2 8 3 . W h e t h e r i t i s i n e q u i t a b l e t o h o l d a s p o u s e l i a b l e f o r a d e f i c i e n c y i s d e t e r m i n e d " t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l t h e f a c t s a n d - 1 5 - c i r c u m s t a n c e s " . S e c . 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) ( D ) . T h e m o s t o f t e n c i t e d m a t e r i a l f a c t o r s t o b e c o n s i d e r e d a r e ( 1 ) w h e t h e r t h e r e h a s b e e n a s i g n i f i c a n t b e n e f i t t o t h e s p o u s e c l a i m i n g r e l i e f , a n d ( 2 ) w h e t h e r t h e f a i l u r e t o r e p o r t t h e c o r r e c t t a x l i a b i l i t y o n t h e j o i n t r e t u r n r e s u l t s f r o m c o n c e a l m e n t , o v e r r e a c h i n g , o r a n y o t h e r w r o n g d o i n g o n t h e p a r t o f t h e o t h e r s p o u s e . J o n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 1 0 6 , 1 1 9 ( 2 0 0 2 ) . I t i s c l e a r t h a t t h e t a x s a v i n g s w e r e b e n e f i c i a l t o b o t h p e t i t i o n e r a n d D r . A l t . P e t i t i o n e r a n d D r . A l t w e r e a b l e t o p u r c h a s e v a r i o u s p r o p e r t i e s d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e . F o r e x a m p l e , p e t i t i o n e r a n d D r . A l t p u r c h a s e d h o m e s f o r e a c h o f t h e i r c h i l d r e n . P e t i t i o n e r a n d D r . A l t a l s o p u r c h a s e d a 6 0 0 - a c r e r i v e r f r o n t p r o p e r t y u p o n w h i c h a G e o r g i a n m a n s i o n w a s b e i n g b u i l t . F u r t h e r , p e t i t i o n e r a n d D r . A l t w e r e a b l e t o p u r c h a s e a b u s i n e s s f o r t h e i r s o n a n d f u l l y p a y f o r t h e i r c h i l d r e n t o a t t e n d u n d e r g r a d u a t e a n d g r a d u a t e s c h o o l s . P e t i t i o n e r a n d D r . A l t w e r e a l s o a b l e t o i n d u l g e p e t i t i o n e r ' s i n t e r e s t i n a n t i q u e s . T h e s e p u r c h a s e s o b v i o u s l y b e n e f i t e d p e t i t i o n e r . I t i s a l s o c l e a r t h a t t h e r e w a s n o c o n c e a l m e n t o n D r . A l t ' s p a r t . P e t i t i o n e r m a d e d e p o s i t s f o r D r . A l t a n d K a r e n . F u r t h e r , p e t i t i o n e r w a s f u l l y a w a r e t h a t K a r e n w a s i n v o l v e d i n h e r f i n a n c i a l a f f a i r s . P e t i t i o n e r p r e s e n t e d n o e v i d e n c e t h a t D r . A l t e v e r a t t e m p t e d t o d e c e i v e h e r w i t h r e s p e c t t o t h e i r f i n a n c i a l a f f a i r s . - 1 6 - 8 P e t i t i o n e r a n d D r . A l t ' s c o m b i n e d a n n u a l i n c o m e w a s o v e r $ 1 5 0 , 0 0 0 i n 2 0 0 0 , s e e s u p r a p . 8 . W e h a v e a l s o c o n s i d e r e d o t h e r f a c t o r s t h a t a r e r e l e v a n t t o w h e t h e r i t w o u l d b e i n e q u i t a b l e t o h o l d p e t i t i o n e r l i a b l e . W e f i n d t h a t p e t i t i o n e r w i l l n o t e x p e r i e n c e e c o n o m i c h a r d s h i p i f r e l i e f f r o m t h e l i a b i l i t i e s i s n o t g r a n t e d g i v e n h e r c u r r e n t l e v e l o f i n c o m e . 8 S e e V o n K a l i n o w s k i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 1 ; W a l t e r s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 1 1 1 ; D i l l o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 5 . P e t i t i o n e r d i d n o t p r e s e n t e v i d e n c e t h a t d e m o n s t r a t e d t h a t s h e w i l l b e u n a b l e t o p a y h e r r e a s o n a b l e b a s i c l i v i n g e x p e n s e s i f r e l i e f i s n o t g r a n t e d . S e c . 3 0 1 . 6 3 4 3 - 1 ( b ) ( 4 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . W e a l s o m a y c o n s i d e r w h e t h e r t h e r e q u e s t i n g s p o u s e w a s d e s e r t e d , d i v o r c e d , o r s e p a r a t e d . S e e W a l t e r s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . P e t i t i o n e r a n d D r . A l t r e m a i n m a r r i e d . T h e t w o h a v e n o t s e p a r a t e d , a n d p e t i t i o n e r h a s n o t b e e n l e f t b y h e r h u s b a n d t o d e a l w i t h t h e t a x l i a b i l i t i e s a l o n e . I n s t e a d , p e t i t i o n e r c o n t i n u e s t o e n j o y t h e l i f e s t y l e a n d f i n a n c i a l s e c u r i t y t h a t a r e l a r g e l y a t t r i b u t a b l e t o h e r h u s b a n d ' s a s s e t s a n d i n c o m e . O n t h e b a s i s o f t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , w e h o l d t h a t i t w o u l d n o t b e i n e q u i t a b l e t o h o l d p e t i t i o n e r l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c i e s i n t a x f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 8 2 t o 1 9 8 8 . W e , t h e r e f o r e , c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) . - 1 7 - 9 W e n o t e t h a t D r . A l t w a s r e l e a s e d f r o m p r i s o n s o m e t i m e e a r l i e r t h a n 1 9 9 5 , a n d p e t i t i o n e r f i l e d h e r e l e c t i o n f o r r e l i e f u n d e r s e c . 6 0 1 5 o n A p r . 1 4 , 2 0 0 0 . 1 0 S e c . 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( A ) ( i ) g r a n t s r e l i e f t o i n d i v i d u a l s o n l y i f : ( I ) a t t h e t i m e s u c h e l e c t i o n i s f i l e d , s u c h i n d i v i d u a l i s n o l o n g e r m a r r i e d t o , o r i s l e g a l l y s e p a r a t e d f r o m , t h e i n d i v i d u a l w i t h w h o m s u c h i n d i v i d u a l f i l e d t h e j o i n t r e t u r n t o w h i c h t h e e l e c t i o n r e l a t e s ; o r ( I I ) s u c h i n d i v i d u a l w a s n o t a m e m b e r o f t h e s a m e h o u s e h o l d a s t h e i n d i v i d u a l w i t h w h o m s u c h j o i n t r e t u r n w a s f i l e d a t a n y t i m e d u r i n g t h e 1 2 - m o n t h p e r i o d e n d i n g o n t h e d a t e s u c h e l e c t i o n i s f i l e d . 1 1 S e c . 6 0 1 5 ( f ) p r o v i d e s : S E C . 6 0 1 5 ( f ) . E q u i t a b l e R e l i e f . - - U n d e r p r o c e d u r e s p r e s c r i b e d b y t h e S e c r e t a r y , i f - - ( 1 ) t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l t h e f a c t s a n d ( c o n t i n u e d . . . ) B . R e l i e f U n d e r S e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 8 2 t o 1 9 8 8 . A t t h e t i m e p e t i t i o n e r f i l e d h e r e l e c t i o n f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 , p e t i t i o n e r a n d D r . A l t w e r e m a r r i e d , h a d n o t s e p a r a t e d f r o m o n e a n o t h e r , a n d h a d r e m a i n e d m e m b e r s o f t h e s a m e h o u s e h o l d d u r i n g t h e 1 2 - m o n t h p e r i o d p r e c e d i n g t h e f i l i n g o f t h e e l e c t i o n b y p e t i t i o n e r . 9 S e c . 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( A ) ( i ) . 1 0 C . R e l i e f U n d e r S e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t h e d i d n o t a b u s e h i s d i s c r e t i o n i n d e n y i n g p e t i t i o n e r e q u i t a b l e r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) . 1 1 - 1 8 - 1 1 ( . . . c o n t i n u e d ) c i r c u m s t a n c e s , i t i s i n e q u i t a b l e t o h o l d t h e i n d i v i d u a l l i a b l e f o r a n y u n p a i d t a x o r a n y d e f i c i e n c y ( o r a n y p o r t i o n o f e i t h e r ) ; a n d ( 2 ) r e l i e f i s n o t a v a i l a b l e t o s u c h i n d i v i d u a l u n d e r s u b s e c t i o n ( b ) o r ( c ) , t h e S e c r e t a r y m a y r e l i e v e s u c h i n d i v i d u a l o f s u c h l i a b i l i t y . 1 2 A d d i t i o n a l l y , t h e l a n g u a g e i n b o t h s e c t i o n s i s s i m i l a r t o t h e l a n g u a g e i n f o r m e r s e c . 6 0 1 3 ( e ) ( 1 ) ( D ) , " t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i t i s i n e q u i t a b l e t o h o l d t h e o t h e r s p o u s e l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c y i n t a x f o r s u c h t a x a b l e y e a r a t t r i b u t a b l e t o s u c h s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t " . B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 2 7 6 , 2 9 1 ( 2 0 0 0 ) ; s e e M i t c h e l l v . C o m m i s s i o n e r , 2 9 2 F . 3 d 8 0 0 , 8 0 6 ( D . C . C i r . 2 0 0 2 ) ( " S u b s e c t i o n ( f ) h a s n o s t a t u t o r y a n t e c e d e n t a s a s t a n d a l o n e p r o v i s i o n , b u t h a s ( c o n t i n u e d . . . ) R e s p o n d e n t ' s d e n i a l o f r e l i e f i s r e v i e w e d u n d e r a n a b u s e o f d i s c r e t i o n s t a n d a r d . C h e s h i r e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 1 8 3 , 1 9 8 ( 2 0 0 0 ) ; B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . a t 2 9 2 . C o n s i d e r i n g t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s o f t h i s c a s e , w e h e l d u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) ( D ) t h a t i t i s n o t i n e q u i t a b l e t o h o l d p e t i t i o n e r l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c i e s . T h e l a n g u a g e o f s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) ( 1 ) , " t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i t i s i n e q u i t a b l e t o h o l d t h e i n d i v i d u a l l i a b l e f o r a n y u n p a i d t a x o r a n y d e f i c i e n c y ( o r a n y p o r t i o n o f e i t h e r ) " d o e s n o t d i f f e r s i g n i f i c a n t l y f r o m t h e l a n g u a g e o f s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) ( D ) , " t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i t i s i n e q u i t a b l e t o h o l d t h e o t h e r i n d i v i d u a l l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c y i n t a x f o r s u c h t a x a b l e y e a r a t t r i b u t a b l e t o s u c h u n d e r s t a t e m e n t " . 1 2 B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , - 1 9 - 1 2 ( . . . c o n t i n u e d ) r o o t s i n t h e e q u i t y t e s t o f f o r m e r s u b p a r a g r a p h 6 0 1 3 ( e ) ( 1 ) ( D ) c a r r i e d f o r w a r d i n t o s u b p a r a g r a p h 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) ( D ) . " ) , a f f g . T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 3 2 . 1 3 T h e C o m m i s s i o n e r h a s a n n o u n c e d a l i s t o f f a c t o r s i n R e v . P r o c . 2 0 0 0 - 1 5 , s e c . 4 . 0 3 , 2 0 0 0 - 1 C . B . 4 4 7 , 4 4 8 , t h a t t h e C o m m i s s i o n e r w i l l c o n s i d e r i n d e c i d i n g w h e t h e r t o g r a n t e q u i t a b l e r e l i e f u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( f ) . T h e r e v e n u e p r o c e d u r e t a k e s i n t o a c c o u n t f a c t o r s s u c h a s m a r i t a l s t a t u s , e c o n o m i c h a r d s h i p , a n d s i g n i f i c a n t b e n e f i t i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r r e l i e f w i l l b e g r a n t e d u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( f ) . R e v . P r o c . 2 0 0 0 - 1 5 , s e c . 4 . 0 3 , 2 0 0 0 - 1 C . B . a t 4 4 8 . s u p r a a t 2 9 1 . F u r t h e r , t h e e q u i t a b l e f a c t o r s w e c o n s i d e r e d u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) ( 1 ) ( D ) a r e t h e s a m e e q u i t a b l e f a c t o r s w e c o n s i d e r u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) . 1 3 A s a r e s u l t , w e h o l d t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t a b u s e h i s d i s c r e t i o n i n d e n y i n g p e t i t i o n e r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) f o r t a x a b l e y e a r s 1 9 8 2 t o 1 9 8 8 . I n r e a c h i n g o u r h o l d i n g s , w e h a v e c o n s i d e r e d a l l a r g u m e n t s m a d e b y t h e p a r t i e s , a n d , t o t h e e x t e n t n o t m e n t i o n e d a b o v e , w e c o n c l u d e t h e y a r e i r r e l e v a n t o r w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .