TAX COURT OPINION

Case: Barry R. & Mary A. Downing
Docket Number: 2217-00L
Judge: Colvin
Opinion Type: reported
Filed: 01/07/2002
Pages: 16

1 1 8 T . C . N o . 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T B A R R Y R . D O W N I N G A N D M A R Y A . D O W N I N G , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 2 1 7 - 0 0 L . F i l e d J a n u a r y 7 , 2 0 0 2 . P e t i t i o n e r s ( P s ) f i l e d a r e t u r n f o r 1 9 9 5 i n w h i c h t h e y c o r r e c t l y r e p o r t e d t h e i r t a x l i a b i l i t y b u t d i d n o t p a y t h e t a x o w e d . P s i n c l u d e d $ 5 , 0 0 0 a n d a n o f f e r i n c o m p r o m i s e i n w h i c h t h e y o f f e r e d t o p a y t h a t a m o u n t i n f u l l s e t t l e m e n t o f t h e $ 3 2 , 5 6 1 t a x t h e y o w e d . R e s p o n d e n t ( R ) m i s p l a c e d P s ' o f f e r i n c o m p r o m i s e f o r a b o u t 1 y e a r . R d i d n o t a c c e p t t h a t o f f e r i n c o m p r o m i s e o r f o u r s i m i l a r o f f e r s i n c o m p r o m i s e m a d e b y P s b e c a u s e R b e l i e v e d R c o u l d c o l l e c t a s u b s t a n t i a l l y l a r g e r a m o u n t o f P s ' 1 9 9 5 t a x l i a b i l i t y . R i s s u e d t o P s a n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y . P s r e q u e s t e d a n d r e c e i v e d a h e a r i n g o n t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n u n d e r s e c . 6 3 3 0 , I . R . C . P s c o n t e n d e d t h a t t h e y h a d r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e i r f a i l u r e t o p a y t a x a n d r e q u e s t e d t h a t i n t e r e s t b e a b a t e d b e c a u s e R h a d m i s p l a c e d t h e i r o f f e r i n c o m p r o m i s e f o r 1 y e a r . R i s s u e d a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n t o P s s t a t i n g t h a t i n t e r e s t w o u l d n o t b e a b a t e d a n d t h a t c o l l e c t i o n w o u l d p r o c e e d . - 2 - 1 S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d . H e l d : W e h a v e j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c . 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) , I . R . C . , t o r e v i e w R ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n o f t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) , I . R . C . H e l d , f u r t h e r , P s h a d n o r e a s o n a b l e c a u s e f o r f a i l i n g t o p a y t h e i r 1 9 9 5 i n c o m e t a x , a n d t h u s a r e l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o p a y t a x u n d e r s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) , I . R . C . H e l d , f u r t h e r , R ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . B a r r y R . D o w n i n g a n d M a r y A . D o w n i n g , p r o s e . E d w i n a L . C h a r l e m a g n e , f o r r e s p o n d e n t . C O L V I N , J u d g e : T h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) 1 s e e k i n g o u r r e v i e w o f a d e t e r m i n a t i o n b y r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r t h a t r e s p o n d e n t ' s p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n m a y p r o c e e d . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : 1 . W h e t h e r w e h a v e j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n o f t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) . W e h o l d t h a t w e d o . 2 . W h e t h e r p e t i t i o n e r s h a d r e a s o n a b l e c a u s e f o r n o t p a y i n g t h e i r 1 9 9 5 i n c o m e t a x . W e h o l d t h a t t h e y d i d n o t . - 3 - 2 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t t h e T a x C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w w h e t h e r t o a b a t e i n t e r e s t . S e e K a t z v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 2 9 , 3 4 0 - 3 4 1 ( 2 0 0 0 ) . 3 . W h e t h e r r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t f o r p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 t a x y e a r w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . 2 W e h o l d t h a t i t w a s n o t . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s l i v e d i n N o r t h C a r o l i n a w h e n t h e y f i l e d t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e . I n 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s s o l d a n d r e c e i v e d p a y m e n t f o r r e n t a l r e s i d e n t i a l p r o p e r t y i n V i r g i n i a t h a t t h e y h a d d e p r e c i a t e d . T h e s a l e p r i c e w a s $ 2 0 1 , 5 0 0 , a n d p e t i t i o n e r s ' b a s i s w a s $ 8 6 , 5 0 0 . P e t i t i o n e r s u s e d t h e p r o c e e d s f r o m t h e s a l e t o p a y c r e d i t c a r d d e b t s . P e t i t i o n e r s d i d n o t r e c e i v e a s t a t e m e n t a t c l o s i n g s h o w i n g t h e a m o u n t o f s a l e p r o c e e d s f r o m t h e h o u s e t h a t w o u l d b e r e p o r t e d t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) . P e t i t i o n e r s t i m e l y f i l e d t h e i r 1 9 9 5 i n c o m e t a x r e t u r n . O n i t , t h e y r e p o r t e d t h a t t h e y o w e d i n c o m e t a x o f $ 3 2 , 5 6 1 a f t e r w i t h h o l d i n g , i n p a r t b e c a u s e o f d e p r e c i a t i o n r e c a p t u r e a n d c a p i t a l g a i n s r e s u l t i n g f r o m t h e s a l e o f t h e r e n t a l p r o p e r t y . W h e n p e t i t i o n e r s f i l e d t h e r e t u r n , t h e y e n c l o s e d $ 5 , 0 0 0 a n d a n o f f e r i n c o m p r o m i s e i n w h i c h t h e y o f f e r e d t o p a y t h a t a m o u n t i n f u l l s e t t l e m e n t o f t h e $ 3 2 , 5 6 1 t h e y o w e d f o r 1 9 9 5 . A t t h a t t i m e , p e t i t i o n e r s h a d n e t a s s e t s o f a b o u t $ 4 4 , 0 0 0 , i n c l u d i n g c a s h a n d b a n k a c c o u n t s o f $ 9 , 5 0 0 , r e a l e s t a t e ( i n c l u d i n g a o n e - h a l f - 4 - i n t e r e s t i n r e n t a l p r o p e r t y B a r r y D o w n i n g ( p e t i t i o n e r ) j o i n t l y o w n e d w i t h h i s b r o t h e r ) w i t h e q u i t y o f a b o u t $ 2 9 , 0 0 0 , l i f e i n s u r a n c e w i t h a l o a n v a l u e o f $ 1 , 0 0 0 , a n d v e h i c l e s w i t h e q u i t y o f a b o u t $ 4 , 5 0 0 . P e t i t i o n e r s d i d n o t c o n s u l t a n a c c o u n t a n t o r o t h e r t a x p r o f e s s i o n a l c o n c e r n i n g t h e i r 1 9 9 5 r e t u r n . R e s p o n d e n t m i s p l a c e d p e t i t i o n e r s ' o f f e r i n c o m p r o m i s e f o r a b o u t 1 y e a r ; i . e . , f r o m A p r i l 1 5 , 1 9 9 6 , t o A p r i l 1 5 , 1 9 9 7 . R e s p o n d e n t a l s o e r r o n e o u s l y a p p l i e d t h e $ 5 , 0 0 0 p a y m e n t t o w a r d s p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 t a x l i a b i l i t y , b u t , u p o n d i s c o v e r i n g t h e e r r o r , r e t u r n e d t h e $ 5 , 0 0 0 w i t h i n t e r e s t t o p e t i t i o n e r s o n A p r i l 1 6 , 1 9 9 7 . R e s p o n d e n t d i d n o t i s s u e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r s f o r 1 9 9 5 . I n 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r s m a d e t h e f o l l o w i n g o f f e r s i n c o m p r o m i s e a s f u l l s e t t l e m e n t o f t h e i r 1 9 9 5 i n c o m e t a x l i a b i l i t y o f $ 3 2 , 5 6 1 , p l u s t h e a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o p a y a n d i n t e r e s t : D a t e A m o u n t o f o f f e r A p r . 1 1 , 1 9 9 6 $ 5 , 0 0 0 N o v . 8 , 1 9 9 6 5 , 0 0 0 D e c . 3 , 1 9 9 6 4 , 3 9 8 A p r . 2 8 , 1 9 9 7 7 , 8 5 0 J u n e 3 , 1 9 9 7 6 , 3 8 5 R e s p o n d e n t d i d n o t a c c e p t a n y o f t h e s e o f f e r s b e c a u s e r e s p o n d e n t ' s r e v e n u e o f f i c e r b e l i e v e d t h a t r e s p o n d e n t c o u l d c o l l e c t a b o u t $ 3 8 , 6 3 5 f r o m p e t i t i o n e r s ' a s s e t s . - 5 - T h e i n s t r u c t i o n s f o r F o r m 6 5 6 , O f f e r i n C o m p r o m i s e , w h i c h p e t i t i o n e r s u s e d t o p r e p a r e t h e i r o f f e r s i n c o m p r o m i s e i n 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , s t a t e h o w t o c a l c u l a t e a n a c c e p t a b l e o f f e r i n c o m p r o m i s e : H o w t o F i g u r e A n A c c e p t a b l e O f f e r A n a c c e p t a b l e o f f e r m u s t i n c l u d e a l l a m o u n t s a v a i l a b l e f r o m t h e f o l l o w i n g s o u r c e s : * * * ( 1 ) T h e l i q u i d a t i n g v a l u e o f y o u r a s s e t s ( v a l u e i f y o u a r e f o r c e d t o s e l l ) m i n u s d e b t s a g a i n s t s p e c i f i c a s s e t s t h a t h a v e p r i o r i t y o v e r I R S . * * * * * * * ( 2 ) T h e a m o u n t w e c o u l d c o l l e c t f r o m y o u r p r e s e n t a n d f u t u r e i n c o m e . G e n e r a l l y , t h e c o l l e c t i b l e a m o u n t i s y o u r i n c o m e m i n u s n e c e s s a r y l i v i n g e x p e n s e s . W e u s u a l l y c o n s i d e r w h a t w e c a n c o l l e c t o v e r f i v e y e a r s . * * * * * * * ( 3 ) T h e a m o u n t c o l l e c t i b l e f r o m t h i r d p a r t i e s . W e m a y b e a b l e t o c o l l e c t p a r t o r a l l o f t h e a m o u n t y o u o w e f r o m t h i r d p a r t i e s t h r o u g h t h e t r u s t f u n d r e c o v e r y p e n a l t y o r t r a n s f e r e e l i a b i l i t i e s ( a s s e t s y o u t r a n s f e r r e d b e l o w m a r k e t v a l u e o r t r a n s f e r r e d a s s e t s y o u s t i l l u s e ) . * * * * * * * ( 4 ) A s s e t s o r i n c o m e t h a t a r e a v a i l a b l e t o y o u b u t m a y n o t b e a v a i l a b l e t o I R S f o r d i r e c t c o l l e c t i o n a c t i o n , e . g . , p r o p e r t y o u t s i d e t h e U n i t e d S t a t e s . * * * * * * * ( 5 ) M i n i m u m o f f e r ( t o t a l i t e m s ( 1 ) t h r o u g h ( 4 ) ) $ _ _ _ _ _ _ _ _ - 6 - I f y o u r o f f e r i s l e s s t h a n t h e m i n i m u m o f f e r a m o u n t f r o m i t e m ( 5 ) , w e c a n ' t p r o c e s s y o u r o f f e r . * * * I n N o v e m b e r 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t a d v i s e d p e t i t i o n e r s t h a t t h e m i n i m u m a c c e p t a b l e o f f e r t o p a y t h e i r r e m a i n i n g 1 9 9 5 t a x l i a b i l i t y w a s $ 2 2 , 8 3 7 , p a y a b l e i n 2 4 m o n t h l y i n s t a l l m e n t s o f $ 9 5 1 . 5 5 , n o t i n c l u d i n g i n t e r e s t . U n d e r t h i s p a y m e n t p l a n , p e t i t i o n e r s w o u l d n o t h a v e t o b o r r o w a g a i n s t o r s e l l t h e i r a s s e t s . P e t i t i o n e r s r e s p o n d e d t h a t t h e y c o u l d n o t m a k e t h e m o n t h l y p a y m e n t s , a n d r e s p o n d e n t w i t h d r e w t h e o f f e r . P e t i t i o n e r s s o l d t h e i r M e r c e d e s b e t w e e n J u n e 1 9 9 7 a n d O c t o b e r 1 9 9 8 , t h e i r o n e h a l f i n t e r e s t i n t h e j o i n t l y o w n e d r e n t a l p r o p e r t y b e t w e e n J u n e 1 9 9 7 a n d N o v e m b e r 1 9 9 9 , a n d t h e i r J e e p b e t w e e n N o v e m b e r 1 9 9 8 a n d N o v e m b e r 1 9 9 9 . T h e y d i d n o t u s e t h e p r o c e e d s o f t h e s e s a l e s t o p a y a n y o f t h e i r 1 9 9 5 t a x l i a b i l i t y . I n M a r c h 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r b o r r o w e d $ 1 7 , 0 0 0 f r o m h i s r e t i r e m e n t a c c o u n t t o c o n s o l i d a t e o t h e r d e b t s b u t d i d n o t u s e a n y o f t h e l o a n p r o c e e d s t o p a y p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 t a x l i a b i l i t y . O n J u n e 1 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d a N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g t o p e t i t i o n e r s . O n J u n e 1 7 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s r e q u e s t e d a n d w e r e g r a n t e d a h e a r i n g . A t t h e h e a r i n g , p e t i t i o n e r s c o n t e n d e d t h a t r e a s o n a b l e c a u s e e x i s t e d t o a b a t e t h e a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o p a y t a x a n d i n t e r e s t . P e t i t i o n e r s r e q u e s t e d t h a t i n t e r e s t b e a b a t e d b e c a u s e - 7 - 3 N e i t h e r p a r t y c o n t e n d s t h a t w e l a c k j u r i s d i c t i o n . H o w e v e r , t h e C o u r t m a y c o n s i d e r s u a s p o n t e w h e t h e r i t h a s j u r i s d i c t i o n . M o o r h o u s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 2 6 3 , 2 7 2 ( 2 0 0 1 ) ; N e e l y v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 2 8 7 , 2 9 0 ( 2 0 0 0 ) ; S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , 9 6 T . C . 1 0 , 1 3 - 1 4 ( 1 9 9 1 ) . r e s p o n d e n t h a d m i s p l a c e d t h e i r o f f e r i n c o m p r o m i s e f o r 1 y e a r . F o l l o w i n g t h e h e a r i n g , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e l e v y a c t i o n s h o u l d p r o c e e d a n d t h a t i n t e r e s t s h o u l d n o t b e a b a t e d . O P I N I O N A . W h e t h e r t h e T a x C o u r t H a s J u r i s d i c t i o n T o R e v i e w R e s p o n d e n t ' s D e t e r m i n a t i o n s U n d e r S e c t i o n 6 3 3 0 W e f i r s t d e c i d e w h e t h e r w e h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 t h a t r e a s o n a b l e c a u s e d o e s n o t e x i s t t o a b a t e t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) f o r f a i l u r e t o p a y t h e a m o u n t s h o w n o n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 r e t u r n . 3 T h e T a x C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w l i e n a n d l e v y d e t e r m i n a t i o n s u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 i f w e g e n e r a l l y h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y . S e c . 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) ; V a n E s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 2 4 , 3 2 7 ( 2 0 0 0 ) ; M o o r e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 1 , 1 7 5 ( 2 0 0 0 ) . T h u s , w e n e x t c o n s i d e r w h e t h e r , f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) , w e g e n e r a l l y h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w d e t e r m i n a t i o n s t h a t a t a x p a y e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) f o r f a i l u r e t o p a y t a x . I n E s t a t e o f Y o u n g v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 T . C . 8 7 9 , 8 8 3 ( 1 9 8 3 ) , w e h e l d t h a t w e l a c k e d j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e w h e t h e r t h e - 8 - t a x p a y e r w a s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x f o r l a t e p a y m e n t u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) e v e n t h o u g h w e o t h e r w i s e h a d j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e t h e t a x p a y e r ' s l i a b i l i t y f o r e s t a t e t a x . C o n g r e s s r e v e r s e d t h a t h o l d i n g b y i n s e r t i n g t h e w o r d " a n y " i n s e c t i o n 6 2 1 4 ( a ) a s f o l l o w s : S E C . 6 2 1 4 ( a ) . J u r i s d i c t i o n a s t o I n c r e a s e o f D e f i c i e n c y , A d d i t i o n a l A m o u n t s , o r A d d i t i o n s t o t h e T a x . - - E x c e p t a s p r o v i d e d b y s e c t i o n 7 4 6 3 [ s m a l l c a s e p r o c e d u r e s ] , t h e T a x C o u r t s h a l l h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e t h e c o r r e c t a m o u n t o f t h e d e f i c i e n c y e v e n i f t h e a m o u n t s o r e d e t e r m i n e d i s g r e a t e r t h a n t h e a m o u n t o f t h e d e f i c i e n c y , n o t i c e o f w h i c h h a s b e e n m a i l e d t o t h e t a x p a y e r , a n d t o d e t e r m i n e w h e t h e r a n y a d d i t i o n a l a m o u n t , o r a n y a d d i t i o n t o t h e t a x s h o u l d b e a s s e s s e d , i f c l a i m t h e r e f o r i s a s s e r t e d b y t h e S e c r e t a r y a t o r b e f o r e t h e h e a r i n g o r a r e h e a r i n g . [ E m p h a s i s a d d e d . ] T a x R e f o r m A c t o f 1 9 8 6 , P u b . L . 9 9 - 5 1 4 , s e c . 1 5 5 4 ( a ) , 1 0 0 S t a t . 2 7 5 4 . T h e c o n f e r e n c e a g r e e m e n t w h i c h a c c o m p a n i e d e n a c t m e n t o f t h e 1 9 8 6 a m e n d m e n t s t a t e s , " T h e b i l l p r o v i d e s t h a t t h e T a x C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n o v e r t h i s a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o p a y a n a m o u n t s h o w n o n t h e r e t u r n w h e r e t h e T a x C o u r t a l r e a d y h a s j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e a d e f i c i e n c y i n t a x w i t h r e s p e c t t o t h a t r e t u r n . " S . R e p t . 9 9 - 3 1 3 , a t 2 0 0 ( 1 9 8 6 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 3 ) 1 , 2 0 0 ; H . C o n f . R e p t . 9 9 - 8 4 1 , a t I I - 8 0 4 ( 1 9 8 6 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 4 ) 1 , 8 0 4 . T h e T a x C o u r t g e n e r a l l y h a s j u r i s d i c t i o n o v e r i n c o m e , g i f t , a n d e s t a t e t a x c a s e s f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) b e c a u s e w e h a v e d e f i c i e n c y j u r i s d i c t i o n r e l a t i n g t o t h o s e t a x e s . - 9 - S e e s e c s . 6 2 1 1 ( a ) , 6 2 1 3 ( a ) , 6 2 1 4 ( a ) ; L a n d r y v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 6 0 , 6 2 ( 2 0 0 1 ) ; K a t z v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 2 9 , 3 3 9 ( 2 0 0 0 ) ; V a n E s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 2 8 ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 8 2 ( 2 0 0 0 ) . W e a l s o h a v e j u r i s d i c t i o n " t o d e t e r m i n e w h e t h e r a n y a d d i t i o n a l a m o u n t , o r a n y a d d i t i o n t o t h e t a x s h o u l d b e a s s e s s e d , i f c l a i m t h e r e f o r i s a s s e r t e d b y t h e S e c r e t a r y a t o r b e f o r e t h e h e a r i n g o r a r e h e a r i n g . " S e c . 6 2 1 4 ( a ) . T h u s , j u s t a s w e g e n e r a l l y h a v e j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e i n c o m e , g i f t , a n d e s t a t e t a x c a s e s , w e g e n e r a l l y h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r a d d i t i o n s t o t a x f o r f a i l u r e t o p a y t h o s e t a x e s f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) . F o l l o w i n g t h e 1 9 8 6 a m e n d m e n t t o s e c t i o n 6 2 1 4 ( a ) , w e h a v e f r e q u e n t l y e x e r c i s e d j u r i s d i c t i o n o v e r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) w h e n i t h a s b e e n a s s e r t e d i n a d e f i c i e n c y c a s e . S e e , e . g . , L e e E n g g . S u p p l y C o . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 1 T . C . 1 8 9 , 1 9 6 n . 5 ( 1 9 9 3 ) ; E s t a t e o f L a M e r e s v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 2 9 4 , 3 2 4 - 3 2 5 ( 1 9 9 2 ) ; B a n k o f t h e W e s t v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 T . C . 4 6 2 , 4 7 2 - 4 7 4 ( 1 9 8 9 ) ; J u d g e v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . 1 1 7 5 , 1 1 8 7 ( 1 9 8 7 ) . I n c o n t r a s t , a p a r t f r o m a n a f f e c t e d i t e m s p r o c e e d i n g , s e c t i o n 6 6 6 5 ( b ) p r o v i d e s t h a t w e l a c k d e f i c i e n c y j u r i s d i c t i o n o v e r a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) i f n o d e f i c i e n c y w a s d e t e r m i n e d . S e e E s t a t e o f F o r g e y v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 1 4 2 , 1 4 6 - 1 4 7 ( 2 0 0 0 ) ; N e w b y ' s P l a s t e r i n g , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 2 0 . H o w e v e r , o u r h o l d i n g s i n t h o s e c a s e s d o n o t - 1 0 - m e a n t h a t w e l a c k j u r i s d i c t i o n h e r e . F o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) , w e m a y h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r a n u n d e r l y i n g l i a b i l i t y f o r i n c o m e , e s t a t e , o r g i f t t a x w h e t h e r o r n o t w e h a v e o r h a d d e f i c i e n c y j u r i s d i c t i o n i n t h a t c a s e ; t h e g r a n t o f j u r i s d i c t i o n t o t h e T a x C o u r t t o r e v i e w l i e n a n d l e v y d e t e r m i n a t i o n s r e l a t i n g t o s u c h t a x e s i s n o t l i m i t e d t o c a s e s i n w h i c h a n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s i s s u e d o r i n w h i c h t h e r e i s a d e f i c i e n c y . S e c . 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) ; L a n d r y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 2 . T h e t a x p a y e r i n L a n d r y o p p o s e d a l e v y o n t h e g r o u n d s t h a t h e h a d p a i d t h e a m o u n t s i n i s s u e w i t h e x c e s s t a x w i t h h o l d i n g s f r o m e a r l i e r y e a r s . H o w e v e r , e v e n a s s u m i n g t h a t n o n o t i c e o f d e f i c i e n c y h a d b e e n i s s u e d , a n d t h a t t h e T a x C o u r t w o u l d h a v e l a c k e d d e f i c i e n c y j u r i s d i c t i o n , w e h e l d t h a t w e h a d j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) b e c a u s e t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y r e l a t e d t o F e d e r a l i n c o m e t a x e s o v e r w h i c h w e h a v e j u r i s d i c t i o n . L a n d r y v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . W e c o n c l u d e t h a t , f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) , w e g e n e r a l l y h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) . T h u s , w e c o n c l u d e t h a t w e h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 t h a t r e a s o n a b l e c a u s e d o e s n o t e x i s t t o e x c u s e p e t i t i o n e r s f r o m l i a b i l i t y f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) f o r - 1 1 - 4 W e h a v e p r e v i o u s l y h e l d t h a t a t a x p a y e r i s l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) i n a l i e n a n d l e v y c a s e w h e r e t h e r e c o r d i s n o t c l e a r t h a t t h e t a x p a y e r r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 y e a r , a n d n o n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w e r e i s s u e d f o r t h e o t h e r 5 y e a r s i n i s s u e . S e e I n m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 0 7 . f a i l u r e t o p a y t h e a m o u n t s h o w n o n t h e i r r e t u r n . 4 B . W h e t h e r P e t i t i o n e r s H a d R e a s o n a b l e C a u s e f o r F a i l u r e T o P a y T h e i r I n c o m e T a x f o r 1 9 9 5 R e s p o n d e n t d i d n o t s e n d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r s , a n d p e t i t i o n e r s d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e t h e i r t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 5 . T h u s , p e t i t i o n e r s m a y c h a l l e n g e t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y . S e e s e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) ; S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 0 9 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 8 0 - 1 8 1 . P e t i t i o n e r s p r e p a r e d t h e i r 1 9 9 5 r e t u r n a n d a l l o f t h e o f f e r s i n c o m p r o m i s e . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e i r f a i l u r e t o p a y t a x w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t w i l l f u l n e g l e c t b e c a u s e t h e y t h o u g h t t h e i r o f f e r s i n c o m p r o m i s e w e r e f a i r . W e d i s a g r e e . A t a x p a y e r h a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r f a i l u r e t o t i m e l y p a y a t a x i f : t h e t a x p a y e r h a s m a d e a s a t i s f a c t o r y s h o w i n g t h a t h e e x e r c i s e d o r d i n a r y b u s i n e s s c a r e a n d p r u d e n c e i n p r o v i d i n g f o r p a y m e n t o f h i s t a x l i a b i l i t y a n d w a s n e v e r t h e l e s s e i t h e r u n a b l e t o p a y t h e t a x o r w o u l d s u f f e r a n u n d u e h a r d s h i p * * * i f h e p a i d o n t h e d u e d a t e . * * * [ S e c . 3 0 1 . 6 6 5 1 - 1 ( c ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . ] S e e a l s o V a l e n M a n u f a c t u r i n g C o . v . U n i t e d S t a t e s , 9 0 F . 3 d 1 1 9 0 , - 1 2 - 1 1 9 3 ( 6 t h C i r . 1 9 9 6 ) . A n u n d u e h a r d s h i p w i l l r e s u l t t o t h e t a x p a y e r i f , b y p a y i n g o n t h e d u e d a t e , h e o r s h e w i l l s u f f e r a s u b s t a n t i a l f i n a n c i a l l o s s ; f o r e x a m p l e , a l o s s d u e t o t h e s a l e o f p r o p e r t y a t a d i s t r e s s p r i c e . S e e F r a n C o r p . v . U n i t e d S t a t e s , 1 6 4 F . 3 d 8 1 4 , 8 1 6 - 8 1 7 ( 2 d C i r . 1 9 9 9 ) . W e r e v i e w d e n o v o w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o p a y t a x . S e e G o z a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 8 1 - 1 8 2 . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y h a d r e a s o n a b l e c a u s e f o r n o t p a y i n g t h e i r t a x i n 1 9 9 5 b e c a u s e p e t i t i o n e r m i s u n d e r s t o o d t h e l a w r e l a t i n g t o t a x a t i o n o f t h e c a p i t a l g a i n r e c e i v e d o n t h e s a l e o f t h e i r h o u s e . W e d i s a g r e e . P e t i t i o n e r s a i d t h a t h e d i d n o t r e c e i v e a s t a t e m e n t a t c l o s i n g s h o w i n g t h e a m o u n t o f s a l e p r o c e e d s f r o m t h e h o u s e t h a t w o u l d b e r e p o r t e d t o t h e I R S , b u t h e d i d n o t s a y t h a t h e t r i e d t o o b t a i n o n e . P e t i t i o n e r ' s m i s t a k e n b e l i e f a b o u t t h e t a x a b i l i t y o f t h e g a i n f r o m t h e i r h o u s e i s n o t r e a s o n a b l e c a u s e f o r f a i l i n g t o p a y p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 5 t a x , e s p e c i a l l y s i n c e p e t i t i o n e r d i d n o t c o n s u l t a n a c c o u n t a n t o r t a x p r o f e s s i o n a l f o r a d v i c e r e g a r d i n g t h e 1 9 9 5 r e t u r n . S e e H e n n i n g s e n v . C o m m i s s i o n e r , 2 4 3 F . 2 d 9 5 4 , 9 5 9 ( 4 t h C i r . 1 9 5 7 ) , a f f g . 2 6 T . C . 5 2 8 ( 1 9 5 6 ) . M o r e i m p o r t a n t l y , w e h a v e d i f f i c u l t y u n d e r s t a n d i n g p e t i t i o n e r s ' a r g u m e n t s i n c e t h e y c o n c e d e t h a t t h e t a x l i a b i l i t y t h e y r e p o r t e d o n t h e r e t u r n i s c o r r e c t . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y h a d r e a s o n a b l e c a u s e b e c a u s e t h e y t w i c e t r i e d t o g e t a s e c o n d t r u s t o n t h e i r h o u s e ( i n O c t o b e r - 1 3 - 1 9 9 6 a n d F e b r u a r y 1 9 9 7 ) t o p r o v i d e f u n d s t o p a y t h e i r 1 9 9 5 t a x l i a b i l i t y b u t w e r e t u r n e d d o w n . W e d i s a g r e e . P e t i t i o n e r s h a d a s s e t s f r o m w h i c h t h e y c o u l d h a v e p a i d t h e i r 1 9 9 5 t a x l i a b i l i t y w i t h o u t u n d u e h a r d s h i p w h e n t h e y s u b m i t t e d t h e i r o f f e r s i n c o m p r o m i s e . T h e y d i d n o t t r y t o g e t a s e c o n d t r u s t u n t i l 6 m o n t h s a f t e r t h e y f i l e d t h e i r 1 9 9 5 r e t u r n a n d s u b m i t t e d t h e i r i n i t i a l o f f e r i n c o m p r o m i s e . I n N o v e m b e r 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t p r o p o s e d a m o n t h l y p a y m e n t p l a n t o p e t i t i o n e r s u n d e r w h i c h t h e y w o u l d n o t h a v e h a d t o l i q u i d a t e a l l o f t h e i r a s s e t s o r s e l l t h e i r c a r s , b u t p e t i t i o n e r s c l a i m e d t h e y c o u l d n o t a f f o r d t o m a k e t h e p a y m e n t s . T h e i r c l a i m t h a t t h e y c o u l d n o t a f f o r d t h e m o n t h l y p a y m e n t s i s i n c r e d i b l e b e c a u s e t h e y s o l d t w o c a r s a n d p e t i t i o n e r ' s o n e - h a l f i n t e r e s t i n t h e r e n t a l p r o p e r t y a n d b o r r o w e d $ 1 7 , 0 0 0 f r o m p e t i t i o n e r ' s r e t i r e m e n t a c c o u n t b e t w e e n J u n e 1 9 9 7 a n d N o v e m b e r 1 9 9 9 . T h e y d i d n o t u s e t h e s e p r o c e e d s t o p a y t h e i r r e m a i n i n g 1 9 9 5 t a x l i a b i l i t y . P e t i t i o n e r s d i d n o t f o l l o w t h e d i r e c t i o n s i n F o r m 6 5 6 , O f f e r i n C o m p r o m i s e , f o r m a k i n g a n o f f e r i n c o m p r o m i s e . T h e i r o f f e r o f a s m a l l p o r t i o n o f t h e i r a s s e t s ( e q u a l t o l e s s t h a n 2 0 p e r c e n t o f t h e i r 1 9 9 5 t a x l i a b i l i t y ) w a s n o t r e a s o n a b l e c a u s e f o r f a i l u r e t o p a y t h e i r 1 9 9 5 t a x . T h e i n s t r u c t i o n s f o r F o r m 6 5 6 d e s c r i b e h o w t o c o m p u t e a m i n i m u m o f f e r i n c o m p r o m i s e a n d s t a t e t h a t t h e C o m m i s s i o n e r w i l l n o t p r o c e s s a n o f f e r n o t m e e t i n g t h o s e m i n i m u m r e q u i r e m e n t s . P e t i t i o n e r s ' o f f e r s d i d n o t m e e t t h e s e m i n i m u m - 1 4 - 5 T h e b u r d e n o f p r o o f d o e s n o t a f f e c t o u r d i s p o s i t i o n o f t h i s i s s u e b e c a u s e n o f a c t i s s u e i s i n d i s p u t e r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r s ' c l a i m . r e q u i r e m e n t s b e c a u s e a l l o f t h e i r o f f e r s w e r e s u b s t a n t i a l l y l e s s t h a n t h e v a l u e o f t h e i r a v a i l a b l e a s s e t s . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) f o r f a i l u r e t o p a y t a x . C . W h e t h e r R e s p o n d e n t ' s F a i l u r e T o A b a t e I n t e r e s t W a s a n A b u s e o f D i s c r e t i o n T h e p a r t i e s s t i p u l a t e d t h a t r e s p o n d e n t m i s p l a c e d p e t i t i o n e r s ' o f f e r i n c o m p r o m i s e f r o m a b o u t A p r i l 1 5 , 1 9 9 6 , t o A p r i l 1 6 , 1 9 9 7 . 5 T h e C o m m i s s i o n e r m a y a b a t e p a r t o r a l l o f a n a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t o n a n y d e f i c i e n c y o r p a y m e n t o f i n c o m e , g i f t , e s t a t e , a n d c e r t a i n e x c i s e t a x t o t h e e x t e n t t h a t a n y e r r o r o r d e l a y i n p a y m e n t i s a t t r i b u t a b l e t o e r r o n e o u s o r d i l a t o r y p e r f o r m a n c e o f a m i n i s t e r i a l a c t b y a n o f f i c e r o r e m p l o y e e o f t h e C o m m i s s i o n e r i f : ( a ) T h e e r r o n e o u s o r d i l a t o r y p e r f o r m a n c e o f t h e m i n i s t e r i a l a c t o c c u r r e d a f t e r t h e C o m m i s s i o n e r n o t i f i e d t h e t a x p a y e r i n w r i t i n g a b o u t t h e d e f i c i e n c y o r p a y m e n t , a n d ( b ) t h e t a x p a y e r d i d n o t c o n t r i b u t e s i g n i f i c a n t l y t o t h e e r r o r o r d e l a y . S e e s e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) . W e a p p l y a n a b u s e o f d i s c r e t i o n s t a n d a r d i n r e v i e w i n g t h e C o m m i s s i o n e r ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t . K r u g m a n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 2 3 0 , 2 3 9 ( 1 9 9 9 ) ; W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 9 , 2 3 ( 1 9 9 9 ) . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t t h a t a c c r u e d d u r i n g t h e - 1 5 - p e r i o d r e s p o n d e n t m i s p l a c e d p e t i t i o n e r s ' o f f e r i n c o m p r o m i s e w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . W e d i s a g r e e . T h e c o n f e r e n c e c o m m i t t e e r e p o r t f o r t h e T a x R e f o r m A c t o f 1 9 8 6 s t a t e s i n p e r t i n e n t p a r t a s f o l l o w s : " I f a t a x p a y e r f i l e s a r e t u r n b u t d o e s n o t p a y t h e t a x e s d u e , t h i s p r o v i s i o n w o u l d n o t p e r m i t a b a t e m e n t o f t h i s i n t e r e s t r e g a r d l e s s o f h o w l o n g t h e I R S t o o k t o c o n t a c t t h e t a x p a y e r a n d r e q u e s t p a y m e n t . " H . C o n f . R e p t . 9 9 - 8 4 1 ( V o l . I I ) , a t I I - 8 1 1 ( 1 9 8 6 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 4 ) 1 , 8 1 1 . T h u s , i f t h e t a x p a y e r f i l e s a r e t u r n b u t d o e s n o t p a y t h e t a x o w e d , s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) d o e s n o t a p p l y t o i n t e r e s t t h a t a c c r u e s o n t h e u n p a i d t a x b e f o r e t h e C o m m i s s i o n e r c o n t a c t s t h e t a x p a y e r i n w r i t i n g w i t h r e s p e c t t o t h e t a x . P e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r 1 9 9 5 i n c o m e t a x r e t u r n b u t p a i d n o t h i n g a n d p r o p o s e d t o p a y o n l y $ 5 , 0 0 0 o f t h e $ 3 2 , 5 6 1 d u e . T h e y s e e k a n a b a t e m e n t o f t h e i n t e r e s t t h a t a c c r u e d o n t h e u n p a i d t a x b e f o r e t h e C o m m i s s i o n e r f i r s t c o n t a c t e d t h e m i n w r i t i n g w i t h r e g a r d t o i t . S e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) d o e s n o t p e r m i t s u c h a n a b a t e m e n t i n t h i s c a s e . T h u s , w e h o l d t h a t r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t f r o m A p r i l 1 5 , 1 9 9 6 ( t h e d a t e r e s p o n d e n t m i s p l a c e d p e t i t i o n e r s ' o f f e r i n c o m p r o m i s e ) , t o A p r i l 1 6 , 1 9 9 7 ( t h e d a t e r e s p o n d e n t r e t u r n e d p e t i t i o n e r s ' $ 5 , 0 0 0 o f f e r i n c o m p r o m i s e p a y m e n t t o t h e m ) , w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t r e s p o n d e n t d e l a y e d i n p r o v i d i n g i n f o r m a t i o n a b o u t h o u s i n g , u t i l i t i e s , a n d t r a n s p o r t a t i o n e x p e n s e s t o b e u s e d i n c o m p u t i n g t h e o f f e r i n c o m p r o m i s e . P e t i t i o n e r s - 1 6 - r e q u e s t e d t h a t i n f o r m a t i o n b y l e t t e r d a t e d D e c e m b e r 2 6 , 1 9 9 7 . R e s p o n d e n t p r o v i d e d t h a t i n f o r m a t i o n t o p e t i t i o n e r s o n J a n u a r y 8 , 1 9 9 8 . T h e 2 - w e e k p e r i o d i n w h i c h r e s p o n d e n t r e p l i e d i s n o t u n r e a s o n a b l e d e l a y . D . C o n c l u s i o n F o r t h e f o r e g o i n g r e a s o n s , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s s u s t a i n e d a s t o t h e a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o p a y f o r 1 9 9 5 , a n d r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t f r o m A p r i l 1 5 , 1 9 9 6 , t o A p r i l 1 6 , 1 9 9 7 , w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . A c c o r d i n g l y , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .