TAX COURT OPINION

Case: Thomas B. Benham
Docket Number: 9703-98
Judge: Dean
Opinion Type: memo
Filed: 05/22/2000
Pages: 10

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 6 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T T H O M A S B . B E N H A M , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 9 7 0 3 - 9 8 . F i l e d M a y 2 2 , 2 0 0 0 . T h o m a s B . B e n h a m , p r o s e . C l i n t o n M . F r i e d , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N D E A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s o f $ 6 , 4 0 9 f o r 1 9 9 4 a n d $ 1 , 5 9 6 f o r 1 9 9 5 a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) 1 o f $ 1 , 2 8 2 f o r 1 9 9 4 . - 2 - P e t i t i o n e r h a s c o n c e d e d t h a t h e i s n o t e n t i t l e d t o d e d u c t a t t o r n e y ' s f e e s a n d l e g a l c o s t s a s s o c i a t e d w i t h h i s d i v o r c e a n d t h a t h e m a y n o t d e d u c t i n 1 9 9 4 S t a t e t a x e s p a i d i n 1 9 9 3 . T h e i s s u e s r e m a i n i n g f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t p a y m e n t s t o h i s f o r m e r w i f e a s a l i m o n y , a n d ( 2 ) w h e t h e r p a r t o f p e t i t i o n e r ' s u n d e r p a y m e n t o f t a x i s d u e t o n e g l i g e n c e . F I N D I N G S O F F A C T P e t i t i o n e r r e s i d e d i n t h e S t a t e o f G e o r g i a a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d . P e t i t i o n e r i s a n a t t o r n e y . H e w a s m a r r i e d t o h i s w i f e , L e s l i e B e n h a m , f r o m 1 9 7 2 u n t i l t h e i r d i v o r c e b e c a m e f i n a l i n J u l y o f 1 9 9 6 . T h e y h a v e a s o n . B y 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r h a d f o r s e v e r a l y e a r s p r o v i d e d L e s l i e B e n h a m w i t h a b o u t $ 2 , 0 0 0 a m o n t h b y c h e c k f r o m h i s i n d i v i d u a l a c c o u n t , d e p o s i t e d i n t o a j o i n t c h e c k i n g a c c o u n t , f o r t h e p a y m e n t o f h o u s e h o l d e x p e n s e s . T h e h o u s e h o l d e x p e n s e s i n c l u d e d g r o c e r i e s , u t i l i t i e s , a n d t h e m o r t g a g e p a y m e n t o n t h e m a r i t a l r e s i d e n c e . I n t h e s p r i n g o f 1 9 9 4 , L e s l i e B e n h a m t h r e a t e n e d t o f i l e f o r d i v o r c e f r o m p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , f i l e d f o r d i v o r c e a g a i n s t L e s l i e B e n h a m i n M a y o f 1 9 9 4 . A " T e m p o r a r y A g r e e m e n t " ( A g r e e m e n t ) p r e p a r e d b y L e s l i e B e n h a m ' s a t t o r n e y w a s s i g n e d b y L e s l i e B e n h a m a n d p e t i t i o n e r i n J u l y o f 1 9 9 4 . T h e A g r e e m e n t - 3 - i n c l u d e d a p r o v i s i o n f o r c o n d i t i o n a l j o i n t u s e a n d p o s s e s s i o n o f t h e m a r i t a l r e s i d e n c e . T h e A g r e e m e n t g r a n t e d L e s l i e B e n h a m , u p o n 1 0 d a y s ' n o t i c e t o p e t i t i o n e r , e x c l u s i v e u s e o f t h e r e s i d e n c e . T h e A g r e e m e n t a l s o p r o v i d e d f o r a n " a l i m o n y " p a y m e n t o f $ 2 , 0 0 0 a m o n t h t o L e s l i e B e n h a m , " c o n t i n g e n t o n h e r d e a t h " , a n d a p a y m e n t b y p e t i t i o n e r o f $ 7 0 0 a m o n t h i n c h i l d s u p p o r t , b o t h b e g i n n i n g J u l y 1 5 , 1 9 9 4 . T h e A g r e e m e n t w e n t o n t o p r o v i d e , i n a d d i t i o n , t h a t p e t i t i o n e r w o u l d p a y p r o p e r t y t a x e s a n d i n s u r a n c e f o r t h e m a r i t a l r e s i d e n c e a n d t h a t L e s l i e B e n h a m w o u l d b e r e s p o n s i b l e f o r p a y i n g t h e u t i l i t y b i l l s a n d w o u l d p a y t h e m o n t h l y m o r t g a g e b e g i n n i n g w i t h t h e a m o u n t d u e i n A u g u s t o f 1 9 9 4 . D u r i n g t h e i n t e r i m b e t w e e n t h e f i l i n g o f t h e d i v o r c e a c t i o n i n M a y a n d t h e s i g n i n g o f t h e A g r e e m e n t i n J u l y o f 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r a n d L e s l i e B e n h a m d i s c u s s e d a t t e m p t i n g t o r e c o n c i l e t h e i r m a r r i a g e . A s a n a i d t o t h e i r r e c o n c i l i a t i o n e f f o r t s , p e t i t i o n e r a n d L e s l i e B e n h a m s i g n e d a n a g r e e m e n t o n J u l y 1 5 , 1 9 9 4 , i n w h i c h t h e y b o t h w a i v e d t h e d e f e n s e o f c o n d o n a t i o n " i n t h i s a c t i o n o r a n y s u b s e q u e n t a c t i o n " e x c e p t u p o n f u t u r e n o t i c e . T h e c o n d o n a t i o n a g r e e m e n t p r o v i d e d t h a t i t w a s n o t t o b e d e e m e d " a t e r m i n a t i o n o f a n y s e p a r a t i o n o f t h e p a r t i e s . " P e t i t i o n e r r e m a i n e d i n t h e f a m i l y r e s i d e n c e t h r o u g h o u t 1 9 9 4 a n d m o s t o f 1 9 9 5 . D u r i n g t h a t t i m e t h e r e w e r e s e v e r a l p e r i o d s o f r e c o n c i l i a t i o n f o l l o w e d b y e s t r a n g e m e n t . O n s e v e r a l o c c a s i o n s , L e s l i e B e n h a m a s k e d p e t i t i o n e r t o v a c a t e t h e m a r i t a l r e s i d e n c e . - 4 - I t w a s L e s l i e B e n h a m ' s b e l i e f d u r i n g t h e e n t i r e p e r i o d t h a t s h e a n d p e t i t i o n e r w e r e a t t e m p t i n g a r e c o n c i l i a t i o n o f t h e i r m a r r i a g e . F r o m J u l y o f 1 9 9 4 t h r o u g h J a n u a r y o f 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r m a d e t h e t o t a l m o n t h l y p a y m e n t s o f $ 2 , 7 0 0 p r o v i d e d f o r b y t h e A g r e e m e n t . O u t o f t h e m o n t h l y p a y m e n t s s h e r e c e i v e d u n d e r t h e A g r e e m e n t , L e s l i e B e n h a m c o n t i n u e d t o p a y t h e s a m e h o u s e h o l d e x p e n s e s s h e h a d p a i d i n p r e c e d i n g y e a r s . I n F e b r u a r y o f 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r d i s m i s s e d h i s d i v o r c e s u i t a g a i n s t L e s l i e B e n h a m a n d a t t h e s a m e t i m e e n t e r e d i n t o a t h i r d a g r e e m e n t w i t h h e r i n w h i c h t h e p a r t i e s a g r e e d t o a d i v i s i o n o f t h e m a r i t a l p r o p e r t y i n t h e e v e n t o f a d i v o r c e . L e s l i e B e n h a m s u b s e q u e n t l y f i l e d f o r d i v o r c e i n 1 9 9 5 , a n d p e t i t i o n e r t h e r e u p o n l e f t t h e m a r i t a l r e s i d e n c e . O n h i s s e p a r a t e i n d i v i d u a l F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r d e d u c t e d $ 1 2 , 0 0 0 a n d $ 2 , 0 0 0 , r e s p e c t i v e l y , a s a l i m o n y p a y m e n t s t o L e s l i e B e n h a m . H e a l s o d e d u c t e d S t a t e i n c o m e t a x p a i d i n 1 9 9 3 o n h i s r e t u r n f o r 1 9 9 4 a n d a t t o r n e y ' s f e e s a n d l e g a l c o s t s a s s o c i a t e d w i t h h i s d i v o r c e a c t i o n o n b o t h y e a r ' s r e t u r n s . O P I N I O N B e c a u s e p e t i t i o n e r a n d L e s l i e B e n h a m r e s i d e d i n t h e s a m e h o u s e h o l d i n 1 9 9 4 a n d i n J a n u a r y o f 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t m a i n t a i n s - 5 - t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o d e d u c t p a y m e n t s m a d e t o L e s l i e B e n h a m u n d e r t h e T e m p o r a r y A g r e e m e n t a s a l i m o n y . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t b e c a u s e t h e p a y m e n t s i n q u e s t i o n w e r e m a d e p u r s u a n t t o a w r i t t e n s e p a r a t i o n a g r e e m e n t , i t d o e s n o t m a t t e r t h a t h e a n d L e s l i e B e n h a m r e s i d e d i n t h e s a m e h o u s e h o l d w h i l e t h e p a y m e n t s w e r e m a d e . S e c t i o n 2 1 5 s t a t e s t h a t " t h e r e s h a l l b e a l l o w e d a s a d e d u c t i o n a n a m o u n t e q u a l t o t h e a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t s [ d e f i n e d i n s e c t i o n 7 1 ( b ) ] p a i d d u r i n g s u c h i n d i v i d u a l ' s t a x a b l e y e a r . " W h e t h e r p e t i t i o n e r ' s p a y m e n t s q u a l i f y f o r d e d u c t i o n t h e r e f o r e h i n g e s o n t h e i r m e e t i n g t h e d e f i n i t i o n o f " a l i m o n y " c o n t a i n e d i n s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) . S e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) d e f i n e s t h e t e r m " a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t " T h e t e r m " a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t " m e a n s a n y p a y m e n t i n c a s h i f - - ( A ) s u c h p a y m e n t i s r e c e i v e d b y ( o r o n b e h a l f o f ) a s p o u s e u n d e r a d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t , ( B ) t h e d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t d o e s n o t d e s i g n a t e s u c h p a y m e n t a s a p a y m e n t w h i c h i s n o t i n c l u d i b l e i n g r o s s i n c o m e u n d e r t h i s s e c t i o n a n d n o t a l l o w a b l e a s a d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 2 1 5 , ( C ) i n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l l e g a l l y s e p a r a t e d f r o m h i s s p o u s e u n d e r a d e c r e e o f d i v o r c e o r o f s e p a r a t e m a i n t e n a n c e , t h e p a y e e s p o u s e a n d t h e p a y o r s p o u s e a r e n o t m e m b e r s o f t h e s a m e h o u s e h o l d a t t h e t i m e s u c h p a y m e n t i s m a d e , a n d ( D ) t h e r e i s n o l i a b i l i t y t o m a k e a n y s u c h p a y m e n t f o r a n y p e r i o d a f t e r t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e a n d t h e r e i s n o l i a b i l i t y t o m a k e a n y p a y m e n t ( i n c a s h o r p r o p e r t y ) a s a s u b s t i t u t e f o r s u c h p a y m e n t s a f t e r t h e d e a t h o f t h e p a y e e s p o u s e . - 6 - R e s p o n d e n t p o i n t s t o t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( C ) a s d i s q u a l i f y i n g p e t i t i o n e r ' s p a y m e n t s f r o m d e d u c t i b i l i t y s i n c e ( i n t h e c a s e o f i n d i v i d u a l s l e g a l l y s e p a r a t e d u n d e r a d e c r e e o f d i v o r c e o r o f s e p a r a t e m a i n t e n a n c e ) t h e p a y e e s p o u s e a n d t h e p a y o r s p o u s e c a n n o t b e m e m b e r s o f t h e s a m e h o u s e h o l d . I n m a k i n g h i s a r g u m e n t , h o w e v e r , r e s p o n d e n t h a s f a i l e d t o c o n s i d e r t h e e f f e c t o f t h e r e q u i r e m e n t u n d e r s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( A ) , a n d t h e d e f i n i t i o n c o n t a i n e d i n s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 2 ) . A p a y m e n t m a y b e " a l i m o n y " i f i t i s a c a s h p a y m e n t " u n d e r a d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t " . S e c . 7 1 ( b ) ( 1 ) ( A ) . A d i v o r c e o r s e p a r a t i o n i n s t r u m e n t c a n b e a n y o f t h r e e t y p e s : ( 1 ) A d e c r e e o f d i v o r c e o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e ; ( 2 ) a w r i t t e n s e p a r a t i o n a g r e e m e n t ; o r ( 3 ) a d e c r e e r e q u i r i n g p a y m e n t s f o r s u p p o r t o r m a i n t e n a n c e , o t h e r t h a n a d e c r e e o f d i v o r c e o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e . S e e s e c . 7 1 ( b ) ( 2 ) . T h e s e p a r a t e h o u s e h o l d r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) ( C ) a p p l i e s b y i t s t e r m s o n l y t o a n i n d i v i d u a l l e g a l l y s e p a r a t e d u n d e r a d e c r e e o f d i v o r c e o r o f s e p a r a t e m a i n t e n a n c e . R e s p o n d e n t i n s i s t s t h a t t h e p a r t i e s w e r e n e v e r " s e p a r a t e d " , c i t i n g s e c . 1 . 7 1 - 1 T ( b ) , Q & A - 9 , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 4 9 F e d . R e g . 3 4 4 5 1 , 3 4 4 5 5 ( A u g . 3 1 , 1 9 8 4 ) . T h e r e g u l a t i o n s t a t e s t h a t " a d w e l l i n g u n i t f o r m e r l y s h a r e d b y b o t h s p o u s e s s h a l l n o t b e c o n s i d e r e d t w o s e p a r a t e h o u s e h o l d s " i n t h e c a s e o f s p o u s e s l e g a l l y s e p a r a t e d u n d e r a d e c r e e o f d i v o r c e o r s e p a r a t e - 7 - m a i n t e n a n c e . B u t r e s p o n d e n t o v e r l o o k s l a n g u a g e i n t h e v e r y s a m e p r o v i s i o n t h a t s t a t e s : I f t h e s p o u s e s a r e n o t l e g a l l y s e p a r a t e d u n d e r a d e c r e e o f d i v o r c e o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e , a p a y m e n t u n d e r a w r i t t e n s e p a r a t i o n a g r e e m e n t o r a d e c r e e d e s c r i b e d i n s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 2 ) ( C ) m a y q u a l i f y a s a n a l i m o n y o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e p a y m e n t n o t w i t h s t a n d i n g t h a t t h e p a y o r a n d p a y e e a r e m e m b e r s o f t h e s a m e h o u s e h o l d a t t h e t i m e t h e p a y m e n t i s m a d e . P e t i t i o n e r a r g u e s , a n d w e a g r e e , t h a t h i s p a y m e n t s w e r e m a d e u n d e r a w r i t t e n s e p a r a t i o n a g r e e m e n t . T h e t e r m " w r i t t e n s e p a r a t i o n a g r e e m e n t " i s n o t d e f i n e d b y t h e C o d e , t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y , o r a p p l i c a b l e r e g u l a t i o n s . J a c k l i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 3 4 0 , 3 4 6 ( 1 9 8 2 ) ; L e v e n t h a l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 9 2 ; K e e g a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 3 5 9 . W e h a v e s t a t e d , h o w e v e r , t h a t a w r i t t e n s e p a r a t i o n a g r e e m e n t i s a c l e a r , w r i t t e n s t a t e m e n t o f t h e t e r m s o f s u p p o r t f o r s e p a r a t e d p a r t i e s . S e e B o g a r d v . C o m m i s s i o n e r , 5 9 T . C . 9 7 , 1 0 1 ( 1 9 7 2 ) . I t m u s t b e a w r i t i n g t h a t c o n s t i t u t e s a n a g r e e m e n t . S e e G r a n t v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 T . C . 8 0 9 , 8 2 3 ( 1 9 8 5 ) , a f f d . p e r c u r i a m w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 8 0 0 F . 2 d 2 6 0 ( 4 t h C i r . 1 9 8 6 ) . A n a g r e e m e n t r e q u i r e s m u t u a l a s s e n t o r a m e e t i n g o f t h e m i n d s . S e e K r o n i s h v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 6 8 4 , 6 9 3 ( 1 9 8 8 ) . B u t a w r i t t e n a g r e e m e n t d o e s n o t h a v e t o b e l e g a l l y e n f o r c e a b l e . S e e R i c h a r d s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 5 5 4 , a f f d . 1 2 5 F . 3 d 5 5 1 , 5 5 4 ( 7 t h C i r . 1 9 9 7 ) . I t i s s u f f i c i e n t t h a t i t w a s - 8 - 2 R e s p o n d e n t d i d n o t r a i s e a n y i s s u e c o n c e r n i n g , a n d t h e r e c o r d d o e s n o t r e f l e c t , w h e t h e r t h e p a y m e n t s b y p e t i t i o n e r s e r v e d t o s a t i s f y p a r t o f a n o b l i g a t i o n o f p e t i t i o n e r w i t h r e s p e c t t o t h e m a r i t a l p r o p e r t y . W e t h e r e f o r e d o n o t r e a c h t h a t i s s u e . e n t e r e d " i n c o n t e m p l a t i o n o f a s e p a r a t i o n s t a t u s " a n d i n c l u d e s a s t a t e m e n t o f t h e t e r m s o f s u p p o r t . B o g a r d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 0 1 . W e f i n d t h a t t h e A g r e e m e n t b e t w e e n t h e p e t i t i o n e r a n d L e s l i e B e n h a m w a s a w r i t t e n s e p a r a t i o n a g r e e m e n t a n d t h a t p e t i t i o n e r ' s p a y m e n t s w e r e m a d e p u r s u a n t t o t h e A g r e e m e n t . W e f i n d t h a t p e t i t i o n e r ' s p a y m e n t s 2 t o L e s l i e B e n h a m , c h a r a c t e r i z e d a s a l i m o n y u n d e r t h e T e m p o r a r y A g r e e m e n t , m e e t t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) . S i n c e t h e p a y m e n t s b y p e t i t i o n e r a r e a l i m o n y , t h e y a r e d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 2 1 5 ( a ) . R e s p o n d e n t h a s a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r u n d e r p a i d a p o r t i o n o f h i s i n c o m e t a x d u e t o n e g l i g e n c e o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e c t i o n 6 6 6 2 i m p o s e s a p e n a l t y e q u a l t o 2 0 p e r c e n t o f t h e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t a t t r i b u t a b l e t o n e g l i g e n c e o r d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . S e e s e c . 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) . N e g l i g e n c e i s d e f i n e d a s a n y f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a n d t h e t e r m " d i s r e g a r d " i n c l u d e s a n y c a r e l e s s , r e c k l e s s , o r i n t e n t i o n a l d i s r e g a r d . S e e s e c . 6 6 6 2 ( c ) . - 9 - T h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y w i l l a p p l y u n l e s s p e t i t i o n e r d e m o n s t r a t e s t h a t t h e r e w a s r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e u n d e r - p a y m e n t a n d t h a t h e a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o t h e u n d e r p a y m e n t . S e e s e c . 6 6 6 4 ( c ) . S e c t i o n 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . s p e c i f i c a l l y p r o v i d e s : " C i r c u m s t a n c e s t h a t m a y i n d i c a t e r e a s o n a b l e c a u s e a n d g o o d f a i t h i n c l u d e a n h o n e s t m i s u n d e r s t a n d i n g o f f a c t o r l a w t h a t i s r e a s o n a b l e i n l i g h t o f t h e e x p e r i e n c e , k n o w l e d g e a n d e d u c a t i o n o f t h e t a x p a y e r . " W h e t h e r a t a x p a y e r a c t e d w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d g o o d f a i t h d e p e n d s o n t h e p e r t i n e n t f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . S e e M c C a l l s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 5 2 8 ; s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r m u s t s h o w t h a t h e w a s n o t n e g l i g e n t . S e e C l u c k v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 5 T . C . 3 2 4 , 3 3 9 ( 1 9 9 5 ) . P e t i t i o n e r e x p l a i n e d a t t r i a l t h a t h e c l a i m e d o n h i s r e t u r n a t t o r n e y ' s f e e s a n d o t h e r l i t i g a t i o n c o s t s a s s o c i a t e d w i t h h i s d i v o r c e a c t i o n a s m i s c e l l a n e o u s d e d u c t i o n s b a s e d o n h i s " l i t e r a l r e a d i n g " o f s e c t i o n 2 1 2 , g o v e r n i n g e x p e n s e s f o r t h e p r o d u c t i o n o f i n c o m e . H e t e s t i f i e d t h a t h e w a s i n e r r o r w h e n h e m a d e " a n i n a d v e r t e n t c o m p u t a t i o n " a n d d e d u c t e d 1 9 9 3 S t a t e t a x e s o n h i s 1 9 9 4 F e d e r a l t a x r e t u r n . T h e r e c o r d h e r e s h o w s t h a t p e t i t i o n e r i s a h i g h l y e d u c a t e d i n d i v i d u a l w h o h a s d e m o n s t r a t e d s o m e i n c o m e t a x k n o w l e d g e . W e f i n d i t u n r e a s o n a b l e t h a t p e t i t i o n e r , a n a t t o r n e y , w o u l d i n t e r p r e t " l i t e r a l l y " a p r o v i s i o n a l l o w i n g t h e d e d u c t i o n o f - 1 0 - e x p e n s e s f o r t h e p r o d u c t i o n o f i n c o m e t o p e r m i t t h e d e d u c t i o n o f l e g a l e x p e n s e s f o r h i s s u i t f o r d i v o r c e . S e e U n i t e d S t a t e s v . G i l m o r e , 3 7 2 U . S . 3 9 ( 1 9 6 3 ) ( f i n d i n g t h a t e x p e n d i t u r e s a t t r i b u t a b l e t o l i t i g a t i n g a d i v o r c e a r e p e r s o n a l r e g a r d l e s s o f t h e p o t e n t i a l c o n s e q u e n c e s u p o n t h e t a x p a y e r ' s f o r t u n e s b e c a u s e t h e n a t u r e o f t h e e x p e n s e i s d e t e r m i n e d b y t h e o r i g i n a n d c h a r a c t e r o f t h e c l a i m ) . N o r d o w e a c c e p t h i s e x p l a n a t i o n f o r t h e d e d u c t i o n o f h i s t a x e s i n t h e w r o n g y e a r a s b e i n g w i t h r e a s o n a b l e c a u s e a n d i n g o o d f a i t h . W e f i n d t h a t h i s e x p l a n a t i o n s d o n o t d e m o n s t r a t e a n h o n e s t m i s u n d e r s t a n d i n g o f f a c t o r l a w t h a t i s r e a s o n a b l e i n l i g h t o f h i s e x p e r i e n c e , k n o w l e d g e , a n d e d u c a t i o n . W e h a v e c o n s i d e r e d t h e o t h e r a r g u m e n t s o f t h e p a r t i e s , a n d t h e y a r e e i t h e r w i t h o u t m e r i t o r n o t n e c e s s a r y i n v i e w o f o u r r e s o l u t i o n o f t h e i s s u e s i n t h i s c a s e . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .