TAX COURT OPINION

Case: Fay Dalton, Petitioner, and Robert Dalton, Intervenor
Docket Number: 8873-00
Judge: Swift
Opinion Type: memo
Filed: 11/25/2002
Pages: 10

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 8 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T F A Y D A L T O N , P e t i t i o n e r , A N D R O B E R T D A L T O N , I n t e r v e n o r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 8 7 3 - 0 0 . F i l e d N o v e m b e r 2 5 , 2 0 0 2 . F a y D a l t o n , p r o s e . R o b e r t D a l t o n , p r o s e . A n n L . D a r n o l d , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N S W I F T , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r a n d i n t e r v e n o r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 5 o f $ 4 , 1 2 3 . - 2 - U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) , ( c ) , o r ( f ) w i t h r e s p e c t t o t h e a b o v e 1 9 9 5 t a x d e f i c i e n c y d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . I n t e r v e n o r d o e s n o t c l a i m a r i g h t t o s u c h r e l i e f . R a t h e r , i n t e r v e n o r t e s t i f i e d a t t r i a l s o l e l y t o c o n t e s t p e t i t i o n e r ' s r i g h t t h e r e t o . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n O k l a h o m a C i t y , O k l a h o m a . I n 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r a n d i n t e r v e n o r w o r k e d a t v a r i o u s j o b s , a n d i n t e r v e n o r w a s u n e m p l o y e d f o r a p p r o x i m a t e l y 5 m o n t h s . O n J a n u a r y 1 9 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r a n d i n t e r v e n o r w e r e d i v o r c e d . O n t h e i r 1 9 9 5 t i m e l y f i l e d j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r a n d i n t e r v e n o r r e p o r t e d t a x a b l e i n c o m e o f $ 2 9 , 7 7 5 . P e t i t i o n e r a n d i n t e r v e n o r ' s r e t u r n w a s p r e p a r e d b y a t a x r e t u r n p r e p a r e r . O n a u d i t , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r a n d i n t e r v e n o r r e c e i v e d $ 1 5 , 6 2 6 i n a d d i t i o n a l i n c o m e n o t r e p o r t e d o n t h e i r 1 9 9 5 j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , a s s e t f o r t h b e l o w : - 3 - A m o u n t P e n s i o n i n c o m e $ 1 0 , 6 8 6 U n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n 4 , 2 8 0 B a r t e r i n c o m e 4 7 2 S t a t e i n c o m e t a x r e f u n d 1 8 8 T o t a l $ 1 5 , 6 2 6 D u r i n g 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r k n e w t h a t i n t e r v e n o r r e c e i v e d t h e a b o v e p e n s i o n i n c o m e , u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n , a n d S t a t e i n c o m e t a x r e f u n d , a n d p e t i t i o n e r w a s a w a r e t h a t i n t e r v e n o r a n d I t e x , t h e c o m p a n y f r o m w h i c h i n t e r v e n o r r e c e i v e d t h e b a r t e r i n c o m e , h a d s o m e r e l a t i o n s h i p . O n A p r i l 2 3 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a n d i n t e r v e n o r t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 5 r e f l e c t i n g t h e a b o v e a d d i t i o n a l i t e m s o f i n c o m e a n d t h e t a x d e f i c i e n c y o f $ 4 , 1 2 3 . N e i t h e r p e t i t i o n e r n o r i n t e r v e n o r p e t i t i o n e d t h i s C o u r t f o r a r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c y . O n S e p t e m b e r 2 2 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e $ 4 , 1 2 3 d e f i c i e n c y a g a i n s t p e t i t i o n e r a n d i n t e r v e n o r . S u b s e q u e n t l y , r e s p o n d e n t a s s e s s e d $ 4 0 7 i n i n t e r e s t a n d p e n a l t i e s a g a i n s t p e t i t i o n e r a n d i n t e r v e n o r . I n c o l l e c t i o n o f t h e a b o v e t o t a l $ 4 , 5 3 0 i n t a x , i n t e r e s t , a n d p e n a l t i e s t h a t h a d b e e n a s s e s s e d a g a i n s t p e t i t i o n e r a n d i n t e r v e n o r , r e s p o n d e n t a p p l i e d a c r e d i t o f $ 2 , 1 3 7 f o r f u n d s t h a t h a d b e e n w i t h h e l d b y r e s p o n d e n t f r o m i n t e r v e n o r ' s 1 9 9 5 p e n s i o n i n c o m e . A l s o , r e s p o n d e n t w i t h h e l d f r o m i n t e r v e n o r i n c o m e t a x r e f u n d s d u e i n t e r v e n o r f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 i n t h e a m o u n t s o f $ 4 1 1 - 4 - 1 P e t i t i o n e r i n t r o d u c e d a p a y s t u b f r o m h e r e m p l o y e r r e f l e c t i n g t o t a l g a r n i s h e d w a g e s o f $ 3 4 6 . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , h a s n o t p r o v i d e d e v i d e n c e t h a t t h e t o t a l $ 3 4 6 i n g a r n i s h e d w a g e s s h o w n o n p e t i t i o n e r ' s p a y s t u b w a s c o m p l e t e l y p a i d t o r e s p o n d e n t . W e a c c e p t r e s p o n d e n t ' s e v i d e n c e o f t h e $ 1 3 3 r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r ' s w a g e s t h a t w e r e l e v i e d a g a i n s t a n d a p p l i e d a s a c r e d i t a g a i n s t p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 t a x l i a b i l i t y . 2 R e s p o n d e n t r e f u n d e d t o p e t i t i o n e r c e r t a i n a d d i t i o n a l a m o u n t s r e p r e s e n t i n g o v e r p a y m e n t s o f t h e $ 4 , 5 3 0 t o t a l d u e w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r a n d i n t e r v e n o r ' s 1 9 9 5 j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y . a n d $ 2 1 1 , r e s p e c t i v e l y . F r o m p e t i t i o n e r , r e s p o n d e n t w i t h h e l d a n i n c o m e t a x r e f u n d d u e p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 7 i n t h e a m o u n t o f $ 9 4 0 , a n d r e s p o n d e n t l e v i e d a g a i n s t p e t i t i o n e r ' s w a g e s a n d r e c e i v e d $ 1 3 3 . 1 P e t i t i o n e r a l s o m a d e p a y m e n t s i n a c c o r d w i t h a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t e n t e r e d i n t o w i t h r e s p o n d e n t u n t i l t h e b a l a n c e o f t h e t o t a l $ 4 , 5 3 0 a s s e s s e d l i a b i l i t y a g a i n s t p e t i t i o n e r a n d i n t e r v e n o r w a s p a i d t o r e s p o n d e n t i n f u l l . T h e s c h e d u l e b e l o w s e t s f o r t h t h e d a t e s o n w h i c h p e t i t i o n e r m a d e p a y m e n t s t o r e s p o n d e n t , t h e a m o u n t o f t h e p a y m e n t s , a n d t h e s o u r c e o f e a c h p a y m e n t : P a y m e n t s M a d e B y P e t i t i o n e r D a t e A m o u n t S o u r c e o f P a y m e n t M a r . 9 , 1 9 9 8 $ 9 4 0 1 9 9 7 i n c o m e t a x r e f u n d M a r . 1 9 , 1 9 9 8 1 3 3 G a r n i s h e d w a g e s A p r . 2 2 , 1 9 9 8 2 0 0 I n s t a l l m e n t a g r e e m e n t M a y 6 , 1 9 9 8 2 0 0 I n s t a l l m e n t a g r e e m e n t M a y 2 8 , 1 9 9 8 1 3 5 I n s t a l l m e n t a g r e e m e n t J u n e 2 6 , 1 9 9 8 5 0 I n s t a l l m e n t a g r e e m e n t J u l y 2 3 , 1 9 9 8 1 5 0 I n s t a l l m e n t a g r e e m e n t T o t a l $ 1 , 8 0 8 2 - 5 - O n F e b r u a r y 8 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r f i l e d w i t h r e s p o n d e n t F o r m 8 8 5 7 , R e q u e s t f o r I n n o c e n t S p o u s e R e l i e f , i n w h i c h p e t i t i o n e r s o u g h t t o b e r e l i e v e d o f l i a b i l i t y f r o m a n d t o b e r e f u n d e d t h e a b o v e e n t i r e $ 1 , 8 0 8 s h e h a d p a i d . R e s p o n d e n t c o n s i d e r e d p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) ( f o r t h e p a y m e n t s t h a t p e t i t i o n e r m a d e p r i o r t o J u l y 2 2 , 1 9 9 8 ) a n d u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) , ( c ) , a n d ( f ) ( f o r t h e o n e $ 1 5 0 p a y m e n t p e t i t i o n e r m a d e o n J u l y 2 3 , 1 9 9 8 ) . O n J a n u a r y 2 5 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t d e n i e d p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) . O n M a y 1 7 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a f i n a l n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n i n w h i c h r e s p o n d e n t d e n i e d p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) , ( c ) , a n d ( f ) . O P I N I O N G e n e r a l l y , t a x p a y e r s f i l i n g j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s a r e j o i n t l y a n d s e v e r a l l y l i a b l e f o r a l l t a x e s d u e . S e c . 6 0 1 3 ( d ) ( 3 ) . I n l i m i t e d s i t u a t i o n s , h o w e v e r , t a x p a y e r s m a y b e r e l i e v e d o f j o i n t l i a b i l i t y . P r i o r t o e n a c t m e n t o f s e c t i o n 6 0 1 5 , r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y w a s a v a i l a b l e u n d e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) i f a t a x p a y e r m e t t h e f o l l o w i n g r e q u i r e m e n t s : ( 1 ) T h e j o i n t r e t u r n c o n t a i n e d a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f t a x a t t r i b u t a b l e t o g r o s s l y e r r o n e o u s i t e m s o f t h e s p o u s e n o t s e e k i n g r e l i e f ; ( 2 ) t h e s p o u s e s e e k i n g r e l i e f e s t a b l i s h e d t h a t i n s i g n i n g t h e r e t u r n , t h e - 6 - s p o u s e d i d n o t k n o w , a n d h a d n o r e a s o n t o k n o w , o f t h e s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t ; a n d ( 3 ) u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s , i t w o u l d b e i n e q u i t a b l e t o h o l d t h e s p o u s e l i a b l e f o r t h e t a x l i a b i l i t y r e l a t i n g t o t h e s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t . B a s e d o n C o n g r e s s ' s c o n c l u s i o n t h a t t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) g r a n t i n g r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y w e r e i n a d e q u a t e , S . R e p t . 1 0 5 - 1 7 4 a t 5 5 ( 1 9 9 8 ) , 1 9 9 8 - 3 C . B . 5 3 7 , 5 9 1 , a n d t o m a k e r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y m o r e a c c e s s i b l e , H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , a t 2 4 9 ( 1 9 9 8 ) , 1 9 9 8 - 3 C . B . 7 4 7 , 1 0 0 3 , C o n g r e s s i n 1 9 9 8 e n a c t e d s e c t i o n 6 0 1 5 . I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 ( R R A 1 9 9 8 ) , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 2 0 1 ( a ) , 1 1 2 S t a t . 7 3 4 . S e c t i o n 6 0 1 5 a p p l i e s t o t a x l i a b i l i t i e s a r i s i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , a n d t o t a x l i a b i l i t i e s a r i s i n g o n o r b e f o r e J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , b u t r e m a i n i n g u n p a i d a s o f s u c h d a t e . R R A 1 9 9 8 s e c . 3 2 0 1 ( g ) , 1 1 2 S t a t . 7 4 0 . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t o u r r e v i e w o f p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 i s l i m i t e d t o $ 1 5 0 ( t h e a m o u n t r e m a i n i n g u n p a i d a s o f J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , t h e e f f e c t i v e d a t e o f s e c t i o n 6 0 1 5 ) . S e c t i o n 6 0 1 5 h a s b e e n a p p l i e d t o a t a x p a y e r ' s e n t i r e t a x l i a b i l i t y w h e r e t h e l i a b i l i t y a r o s e b e f o r e t h e e f f e c t i v e d a t e o f s e c t i o n 6 0 1 5 b u t w h e r e t h e e n t i r e l i a b i l i t y r e m a i n e d u n p a i d o n J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . S e e V e t r a n o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 2 7 2 ( 2 0 0 1 ) ; - 7 - K i n g v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 1 1 8 ( 2 0 0 0 ) . N o r e l i e f m a y b e g r a n t e d u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 t o a t a x p a y e r w h o f i l e s a s t a n d - a l o n e p e t i t i o n f o r s u c h r e l i e f a n d w h o s e l i a b i l i t y w a s p a i d i n f u l l b e f o r e t h e e f f e c t i v e d a t e o f s e c t i o n 6 0 1 5 . S e e B r o w n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 8 7 . R e s p o n d e n t a s k s u s t o d e c i d e , h o w e v e r , t h e e x t e n t t o w h i c h a t a x p a y e r m a y q u a l i f y f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 w h e r e t h e t a x p a y e r ' s l i a b i l i t y a r o s e p r i o r t o t h e e f f e c t i v e d a t e o f s e c t i o n 6 0 1 5 , b u t w h e r e o n l y a p o r t i o n o f t h e l i a b i l i t y r e m a i n e d u n p a i d a s o f t h e d a t e o f e n a c t m e n t . R e c e n t l y , i n F l o r e s v . U n i t e d S t a t e s , 5 1 F e d . C l . 4 9 ( 2 0 0 1 ) , t h e C o u r t o f F e d e r a l C l a i m s r u l e d o n t h i s i s s u e . T h e c o u r t c o n s i d e r e d a n d g r a n t e d , u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) , r e l i e f w i t h r e s p e c t t o a t a x p a y e r ' s e n t i r e t a x l i a b i l i t y i n c l u d i n g t h e p o r t i o n o f t h e l i a b i l i t y t h a t w a s p a i d p r i o r t o J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , t h e e f f e c t i v e d a t e o f s e c t i o n 6 0 1 5 . T h e c o u r t s t a t e d : C o n g r e s s * * * i n t e n d e d t h e e f f e c t i v e d a t e p r o v i s i o n t o b e c o n s o n a n t w i t h t h e r e m a i n d e r o f t h e s t a t u t e , t h e r e b y a l l o w i n g t h e i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f o f s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) a n d ( c ) , a n d w i t h t h e m t h e r e l i e f a f f o r d e d b y s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) , t o a p p l y t o a n y l i a b i l i t y f o r a p a r t i c u l a r t a x a b l e y e a r p r o v i d i n g i t w a s n o t f u l l y p a i d a s o f t h e e f f e c t i v e d a t e . [ I d . a t 5 5 . ] I n s u p p o r t o f i t s h o l d i n g i n F l o r e s , t h e C o u r t o f F e d e r a l C l a i m s c o m p a r e d t h e e f f e c t i v e d a t e l a n g u a g e o f s e c t i o n 6 0 1 5 t o t h e l a n g u a g e o f s e c t i o n 6 5 1 1 ( a ) t h a t t r i g g e r s t h e s t a t u t e o f - 8 - l i m i t a t i o n s f o r f i l i n g a t i m e l y c l a i m f o r r e f u n d b a s e d u p o n w h e n a t a x i s " p a i d " . C o u r t s i n t e r p r e t i n g * * * [ t h e s e c . 6 5 1 1 ( a ) l i m i t a t i o n o n f i l i n g a c l a i m f o r r e f u n d , a n d n o t t h e s e c . 6 5 1 1 ( b ) l i m i t a t i o n o n t h e a m o u n t o f t h e r e f u n d ] h a v e h e l d t h a t t h e l i m i t a t i o n p e r i o d b e g i n s t o r u n a s t o a n e n t i r e t a x l i a b i l i t y o n l y w h e n t h e l a s t d o l l a r o f t h e l i a b i l i t y i s p a i d , r e a s o n i n g t h a t " t h e t a x l i a b i l i t y i s u n i t a r y a n d n o t d i s c h a r g e d u n t i l p a i d i n f u l l . " [ I d . a t 5 5 ( q u o t i n g U n i o n T r u s t C o . v . U n i t e d S t a t e s , 7 0 F . 2 d 6 2 9 , 6 3 0 ( 2 d C i r . 1 9 3 4 ) ) . ] O u r r e s o l u t i o n o f t h e f a c t s i n t h i s c a s e d o e s n o t r e q u i r e u s t o d e c i d e t h e F l o r e s i s s u e . R e l y i n g o n s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) , ( c ) , a n d ( f ) , p e t i t i o n e r s e e k s t h r e e g r o u n d s f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y . R e l i e f i s a v a i l a b l e u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) ( s i m i l a r t o f o r m e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) ) i f t h e f o l l o w i n g r e q u i r e m e n t s a r e s a t i s f i e d : ( 1 ) T h e j o i n t r e t u r n c o n t a i n s a n u n d e r s t a t e m e n t o f t a x a t t r i b u t a b l e t o t h e s p o u s e n o t s e e k i n g r e l i e f ; ( 2 ) t h e s p o u s e s e e k i n g r e l i e f e s t a b l i s h e s t h a t i n s i g n i n g t h e r e t u r n h e o r s h e d i d n o t k n o w , a n d h a d n o r e a s o n t o k n o w , t h a t t h e r e w a s a n u n d e r s t a t e m e n t o f t a x ; ( 3 ) t a k i n g i n t o a c c o u n t a l l t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s , i t w o u l d b e i n e q u i t a b l e t o h o l d t h e s p o u s e s e e k i n g r e l i e f l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c y ; a n d ( 4 ) t h e s p o u s e s e e k i n g r e l i e f t i m e l y e l e c t s t h e b e n e f i t s o f s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) . I n g e n e r a l , t h i s C o u r t h a s c o n c l u d e d t h a t a r e l i e f - s e e k i n g s p o u s e k n o w s o r h a s r e a s o n t o k n o w o f a n u n d e r s t a t e m e n t o f t a x i f - 9 - 3 S e c . 6 0 1 5 ( e ) ( 3 ) ( A ) w a s r e d e s i g n a t e d i n 2 0 0 0 a s s e c . 6 0 1 5 ( g ) ( 3 ) . C o n s o l i d a t e d A p p r o p r i a t i o n s A c t , 2 0 0 1 , P u b . L . 1 0 6 - 5 5 4 , A p p . G , s e c . 3 1 3 , 1 1 4 S t a t . 2 7 6 3 A - 6 4 1 . s u c h s p o u s e k n o w s o f t h e t r a n s a c t i o n t h a t g a v e r i s e t o t h e u n d e r s t a t e m e n t . E . g . , J o n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 8 T . C . 1 0 6 , 1 1 5 ( 2 0 0 2 ) . R e l i e f i s a v a i l a b l e u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) o n l y w i t h r e s p e c t t o a j o i n t t a x d e f i c i e n c y r e l a t i n g t o t a x p a y e r s w h o a r e d i v o r c e d , l e g a l l y s e p a r a t e d , o r o t h e r w i s e l i v i n g a p a r t . A t a x p a y e r ' s e l e c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) i s n o t v a l i d , h o w e v e r , u p o n a s h o w i n g b y r e s p o n d e n t t h a t t h e t a x p a y e r h a d a c t u a l k n o w l e d g e o f a n i t e m g i v i n g r i s e t o t h e t a x d e f i c i e n c y . A l s o u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( e ) ( 3 ) ( A ) 3 n o c r e d i t o r r e f u n d i s a v a i l a b l e u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) w i t h r e s p e c t t o a m o u n t s p a i d . T h e r e f o r e , a t a x p a y e r w h o q u a l i f i e s f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) c a n b e r e l i e v e d o f l i a b i l i t y o n l y w i t h r e s p e c t t o a n u n p a i d l i a b i l i t y . L a s t l y , u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) r e s p o n d e n t i s g r a n t e d d i s c r e t i o n t o a w a r d r e l i e f w h e r e r e l i e f i s o t h e r w i s e u n a v a i l a b l e u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) o r ( c ) i f t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s i n d i c a t e t h a t i t w o u l d b e i n e q u i t a b l e t o h o l d t h e s p o u s e s e e k i n g r e l i e f l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c y . R e s p o n d e n t ' s d e n i a l o f e q u i t a b l e r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) i s r e v i e w a b l e u n d e r a n a b u s e o f d i s c r e t i o n s t a n d a r d . S e e C h e s h i r e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 1 8 3 , 1 9 8 ( 2 0 0 0 ) , a f f d . 2 8 2 F . 3 d 3 2 6 ( 5 t h C i r . 2 0 0 2 ) ; B u t l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 2 7 6 , 2 9 2 ( 2 0 0 0 ) . - 1 0 - B e c a u s e t h e 1 9 9 5 t a x l i a b i l i t y w a s p a i d i n f u l l , n o r e l i e f i s a v a i l a b l e t o p e t i t i o n e r u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) . P e t i t i o n e r a d m i t s t o k n o w i n g a b o u t t h e p e n s i o n i n c o m e , u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n , a n d S t a t e i n c o m e t a x r e f u n d a n d i s t h e r e f o r e n o t e l i g i b l e f o r r e l i e f f r o m j o i n t l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) w i t h r e s p e c t t o t h o s e i t e m s o f u n r e p o r t e d i n c o m e . A s t o t h e $ 4 7 2 i n b a r t e r i n c o m e , r e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r d o e s n o t q u a l i f y f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) b e c a u s e p e t i t i o n e r ' s k n o w l e d g e o f i n t e r v e n o r ' s r e l a t i o n s h i p w i t h I t e x g a v e p e t i t i o n e r r e a s o n t o k n o w o f t h e i n c o m e e a r n e d b y i n t e r v e n o r f r o m t h e b a r t e r i n g a c t i v i t y . W e a g r e e . A l t h o u g h s o m e f a c t o r s a r g u a b l y s u p p o r t p e t i t i o n e r ' s c l a i m t o e q u i t a b l e r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) a s t o t h e t o t a l $ 1 , 8 0 8 p e t i t i o n e r p a i d , t h e e v i d e n c e d o e s n o t e s t a b l i s h t h a t r e s p o n d e n t a b u s e d h i s d i s c r e t i o n i n d e n y i n g s u c h r e l i e f . W e n o t e p a r t i c u l a r l y p e t i t i o n e r ' s a c t u a l k n o w l e d g e o f t h r e e o f t h e f o u r i t e m s o f u n r e p o r t e d i n c o m e , a n d w e n o t e p e t i t i o n e r ' s v a r i o u s t a x p r o t e s t e r a r g u m e n t s m a d e h e r e i n . P e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o r e l i e f f r o m a n y p o r t i o n o f t h e t a x , i n t e r e s t , a n d p e n a l t i e s s h e p a i d w i t h r e s p e c t t o h e r 1 9 9 5 j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .