TAX COURT OPINION

Case: Sally-Ann Nash
Docket Number: 19286-97
Judge: Dinan
Opinion Type: memo
Filed: 07/02/1999
Pages: 5

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 1 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T S A L L Y - A N N N A S H , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 9 2 8 6 - 9 7 . F i l e d J u l y 2 , 1 9 9 9 . S a l l y - A n n N a s h , p r o s e . F r e d E . G r e e n , J r . , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N D I N A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 3 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 2 . 1 - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 4 i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 8 7 2 , a n a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i n t h e a m o u n t o f $ 7 1 8 , a n d a n a d d i t i o n t o t a x p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) i n t h e a m o u n t o f $ 1 4 7 . 9 9 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r h a s p r o v e d a n y e r r o r i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s i n t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , a n d ( 2 ) w h e t h e r w e s h o u l d , s u a s p o n t e , i m p o s e a p e n a l t y o n p e t i t i o n e r p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) . N o s t i p u l a t i o n s o f f a c t w e r e f i l e d i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n C a r s o n C i t y , N e v a d a , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . P e t i t i o n e r w o r k e d a s a n a p p r a i s e r d u r i n g 1 9 9 4 . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e f o l l o w i n g e n t i t i e s p a i d p e t i t i o n e r t h e f o l l o w i n g a m o u n t s f o r h e r a p p r a i s a l s e r v i c e s d u r i n g 1 9 9 4 : R e a l E s t a t e A p p r a i s e r s O f f i c e $ 2 , 3 1 0 F i r s t N a t i o n w i d e M o r t g a g e C o r p . 5 0 0 C o a s t F e d e r a l B a n k 4 , 1 7 5 F i r s t N a t i o n w i d e B a n k 6 , 5 7 5 T o t a l 1 3 , 5 6 0 P e t i t i o n e r d o e s n o t d e n y h a v i n g r e c e i v e d m o n e y s f r o m t h e a b o v e - m e n t i o n e d e n t i t i e s f o r s e r v i c e s p e r f o r m e d d u r i n g 1 9 9 4 . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r h e r 1 9 9 4 t a x a b l e y e a r . I n a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d a n d f a i l e d t o r e p o r t n o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n d u r i n g 1 9 9 4 i n t h e a m o u n t o f - 3 - $ 1 3 , 5 6 0 w h i c h i s i n c l u d a b l e i n h e r g r o s s i n c o m e a n d s u b j e c t t o s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l i n g t o f i l e h e r 1 9 9 4 r e t u r n a n d t h e s e c t i o n 6 6 5 4 ( a ) a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l i n g t o m a k e e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s d u r i n g 1 9 9 4 . B a s e d o n t h e r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o p r o v e a n y e r r o r i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) . P e t i t i o n e r s u b m i t t e d n o e v i d e n c e o f t h e a l l e g e d l y d e d u c t i b l e i t e m s w h i c h s h e c o n t e n d s r e s p o n d e n t f a i l e d t o t a k e i n t o a c c o u n t i n d e t e r m i n i n g h e r t a x l i a b i l i t y . I n a d d i t i o n , h e r s e l e c t i v e r e s e a r c h o f t h e t a x l a w s f a i l e d t o r e v e a l t h a t h e r a l l e g e d l a c k o f " t a x a b l e i n c o m e " d o e s n o t r e l i e v e h e r f r o m f i l i n g a r e t u r n . P e t i t i o n e r w a s r e q u i r e d t o f i l e a r e t u r n f o r 1 9 9 4 b e c a u s e h e r " g r o s s i n c o m e " e x c e e d e d t h e s e c t i o n 6 0 1 2 ( a ) ( 1 ) ( A ) ( i ) t h r e s h o l d . W e w i l l n o t a d d r e s s a n y o f p e t i t i o n e r ' s o t h e r o b j e c t i o n s t o h e r l i a b i l i t y f o r F e d e r a l i n c o m e t a x e s a s t h e y c o n s i s t p r i m a r i l y o f c l a s s i c d i s c r e d i t e d a n d r e j e c t e d t a x p r o t e s t e r a r g u m e n t s . A s w a s s t a t e d b y t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F i f t h C i r c u i t : " W e p e r c e i v e n o n e e d t o r e f u t e t h e s e a r g u m e n t s w i t h s o m b e r r e a s o n i n g a n d c o p i o u s c i t a t i o n o f p r e c e d e n t ; t o d o s o m i g h t s u g g e s t t h a t t h e s e a r g u m e n t s h a v e s o m e c o l o r a b l e m e r i t . " C r a i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 7 F . 2 d 1 4 1 7 , 1 4 1 7 ( 5 t h C i r . 1 9 8 4 ) . - 4 - W e h o l d t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s o f a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 4 a n d a d d i t i o n s t o t a x f o r 1 9 9 4 p u r s u a n t t o s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d 6 6 5 4 ( a ) a r e s u s t a i n e d . T h e s e c o n d i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r w e s h o u l d , s u a s p o n t e , i m p o s e a p e n a l t y o n p e t i t i o n e r p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) . W h e n e v e r i t a p p e a r s t o t h i s C o u r t t h a t p r o c e e d i n g s b e f o r e i t h a v e b e e n i n s t i t u t e d o r m a i n t a i n e d b y t h e t a x p a y e r p r i m a r i l y f o r d e l a y o r t h a t t h e t a x p a y e r ' s p o s i t i o n i n s u c h p r o c e e d i n g i s f r i v o l o u s o r g r o u n d l e s s , t h e C o u r t , i n i t s d i s c r e t i o n , m a y r e q u i r e t h e t a x p a y e r t o p a y t o t h e U n i t e d S t a t e s a p e n a l t y n o t i n e x c e s s o f $ 2 5 , 0 0 0 . S e e s e c . 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) ( A ) a n d ( B ) . A p o s i t i o n m a i n t a i n e d b y a t a x p a y e r i n t h e T a x C o u r t i s f r i v o l o u s " i f i t i s c o n t r a r y t o e s t a b l i s h e d l a w a n d u n s u p p o r t e d b y a r e a s o n e d , c o l o r a b l e a r g u m e n t f o r c h a n g e i n t h e l a w . " C o l e m a n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 1 F . 2 d 6 8 , 7 1 ( 7 t h C i r . 1 9 8 6 ) . P e t i t i o n e r m a d e n u m e r o u s f r i v o l o u s a r g u m e n t s i n h e r t r i a l m e m o r a n d u m a n d a t t r i a l . S h e h a s c a u s e d t h i s C o u r t t o w a s t e i t s l i m i t e d r e s o u r c e s o n h e r e r r o n e o u s v i e w s o f t h e t a x l a w w h i l e t h e r e s o l u t i o n o f o t h e r t a x p a y e r s ' b o n a f i d e c o n t r o v e r s i e s w i t h r e s p o n d e n t w e r e d e l a y e d . O n t h e o t h e r h a n d , d e s p i t e t h e l a c k o f a n y m e r i t i n p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s , r e s p o n d e n t f a i l e d t o m a k e a m o t i o n t o d i s m i s s t h i s c a s e a n d p r o c e e d e d t o t r i a l . R e s p o n d e n t a l s o f a i l e d t o m a k e a n y m o t i o n f o r a p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 3 . - 5 - W e w i l l i m p o s e a s e c t i o n 6 6 7 3 p e n a l t y o n p e t i t i o n e r i n t h e a m o u n t o f $ 7 5 0 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .