TAX COURT OPINION

Case: Kevin H. Motley
Docket Number: 11824-99
Judge: Vasquez
Opinion Type: memo
Filed: 09/28/2001
Pages: 8

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 5 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T K E V I N H . M O T L E Y , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 1 8 2 4 - 9 9 . F i l e d S e p t e m b e r 2 8 , 2 0 0 1 . K e v i n H . M o t l e y , p r o s e . K a t h e r i n e L . K o s a r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N V A S Q U E Z , J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n p u r s u a n t t o R u l e 1 2 3 ( b ) . 1 B y s e p a r a t e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t - 2 - d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s i n a n d a d d i t i o n s t o p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s : A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 4 1 9 9 4 $ 2 7 , 7 9 7 $ 2 , 1 1 3 . 2 5 $ 3 2 7 . 1 1 1 9 9 5 8 9 , 9 9 2 1 7 , 4 5 1 . 0 0 3 , 6 6 3 . 3 3 1 9 9 6 2 8 , 9 0 8 2 , 6 6 6 . 2 5 4 5 9 . 7 5 B a c k g r o u n d I n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d , o n t h e b a s i s o f i n c o m e r e p o r t e d b y t h i r d - p a r t y p a y e r s , t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t w a g e i n c o m e , c a p i t a l g a i n s , i n t e r e s t i n c o m e , a n d d i v i d e n d i n c o m e . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d a d d i t i o n s t o t a x f o r f a i l u r e t o t i m e l y f i l e r e t u r n s a n d f a i l u r e t o m a k e e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s . O n J u n e 2 8 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r i n v o k e d t h e j u r i s d i c t i o n o f t h i s C o u r t b y t i m e l y f i l i n g a n i m p e r f e c t p e t i t i o n . O n J u l y 1 , 1 9 9 9 , t h e C o u r t o r d e r e d p e t i t i o n e r t o f i l e a n a m e n d e d p e t i t i o n i n o r d e r t o c o m p l y w i t h t h e R u l e s o f t h e C o u r t a s t o t h e f o r m a n d c o n t e n t o f a p r o p e r p e t i t i o n a n d e n c l o s e d t h e f o r m w i t h t h e o r d e r . O n S e p t e m b e r 3 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r f i l e d t h e a m e n d e d p e t i t i o n o n t h e f o r m e n c l o s e d w i t h t h e C o u r t ' s J u l y 1 , 1 9 9 9 , o r d e r . A t t h e t i m e h e f i l e d t h e a m e n d e d p e t i t i o n , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n P e p p e r P i k e , O h i o . I n t h e p e t i t i o n s , p e t i t i o n e r a v e r r e d , a m o n g o t h e r t h i n g s , t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s w e r e e r r o n e o u s " b a s e d u p o n t h e a c t u a l c a p i t a l g a i n c a l c u l a t i o n v e r s u s t h e u s e o f g r o s s p r o c e e d s - 3 - f r o m t h e s a l e a s t h e g a i n ; a p p l i c a t i o n o f i t e m i z e d d e d u c t i o n s a n d f o u r a d d i t i o n a l s t a n d a r d d e d u c t i o n s f o r d e p e n d e n t c h i l d r e n . " P e t i t i o n e r f u r t h e r a l l e g e d t h a t t h e c a p i t a l g a i n f o r 1 9 9 5 w a s d e r i v e d f r o m " t h e s a l e o f p r i m a r y r e s i d e n c e a n d t h e p u r c h a s e o f t h e r e p l a c e m e n t h o u s e p r i o r t o t h e s a l e i s [ s i c ] d o e s n o t c r e a t e a t a x a b l e e v e n t , " a n d t h e " e x a m i n e r u s e d t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n a g a i n s t * * * [ h i s ] w i t h h o l d i n g s . " R e s p o n d e n t , i n t h e a n s w e r , d e n i e d t h e a s s i g n m e n t o f e r r o r s a l l e g e d b y p e t i t i o n e r a n d a t t a c h e d c o m p l e t e c o p i e s o f t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y t o t h e a n s w e r . O n D e c e m b e r 8 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t i n v i t e d p e t i t i o n e r t o a m e e t i n g t o d i s c u s s t h e c a s e p u r s u a n t t o B r a n e r t o n C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 6 1 T . C . 6 9 1 ( 1 9 7 4 ) ; h o w e v e r , p e t i t i o n e r n e i t h e r a p p e a r e d a t t h e m e e t i n g n o r c o n t a c t e d r e s p o n d e n t t o r e s c h e d u l e . O n F e b r u a r y 2 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t a g a i n s e n t p e t i t i o n e r a l e t t e r i n v i t i n g h i m t o a c o n f e r e n c e t o d i s c u s s t h e c a s e . R e s p o n d e n t a d v i s e d p e t i t i o n e r t h a t i f h e f a i l e d t o a p p e a r , r e s p o n d e n t w o u l d m o v e t o d i s m i s s t h e c a s e . A g a i n , p e t i t i o n e r n e i t h e r a p p e a r e d n o r c o n t a c t e d r e s p o n d e n t . O n F e b r u a r y 2 6 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a t h i r d l e t t e r i n v i t i n g h i m t o a c o n f e r e n c e t o d i s c u s s t h e c a s e . A g a i n , r e s p o n d e n t a d v i s e d p e t i t i o n e r t h a t i f h e f a i l e d t o a p p e a r , r e s p o n d e n t w o u l d m o v e t o d i s m i s s t h e c a s e , a n d p e t i t i o n e r n e i t h e r a p p e a r e d n o r c o n t a c t e d r e s p o n d e n t . - 4 - B y n o t i c e d a t e d O c t o b e r 2 5 , 2 0 0 0 , t h e C o u r t s e t t h i s c a s e f o r t r i a l a t t h e C o u r t ' s C l e v e l a n d , O h i o , s e s s i o n b e g i n n i n g M a r c h 2 6 , 2 0 0 1 . T h i s n o t i c e s p e c i f i c a l l y s t a t e d : " Y O U R F A I L U R E T O A P P E A R M A Y R E S U L T I N D I S M I S S A L O F T H E C A S E A N D E N T R Y O F D E C I S I O N A G A I N S T Y O U . " A l t h o u g h o u r s t a n d i n g p r e t r i a l o r d e r r e q u i r e d p e t i t i o n e r t o s u b m i t a t r i a l m e m o r a n d u m , h e n e v e r d i d s o . O n M a r c h 2 6 , 2 0 0 1 , t h i s c a s e w a s c a l l e d a t t h e C o u r t ' s t r i a l c a l e n d a r i n C l e v e l a n d , O h i o . P e t i t i o n e r d i d n o t a p p e a r . A t t h a t t i m e , r e s p o n d e n t o r a l l y m o v e d t o d i s m i s s f o r f a i l u r e t o p r o s e c u t e p u r s u a n t t o R u l e 1 2 3 ( b ) . O n M a r c h 2 7 , 2 0 0 1 , t h e c a s e w a s r e c a l l e d , a n d r e s p o n d e n t f i l e d a w r i t t e n m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n p u r s u a n t t o R u l e 1 2 3 ( b ) . A t t h a t t i m e , t h e C o u r t h e l d a h e a r i n g r e g a r d i n g t h e m o t i o n t o d i s m i s s . P e t i t i o n e r d i d n o t a p p e a r a t t h e h e a r i n g . D i s c u s s i o n I . R u l e 1 2 3 ( b ) . D i s m i s s a l T h e C o u r t m a y d i s m i s s a c a s e a n d e n t e r a d e c i s i o n a g a i n s t a t a x p a y e r f o r h i s f a i l u r e p r o p e r l y t o p r o s e c u t e o r t o c o m p l y w i t h t h e R u l e s o f t h i s C o u r t . R u l e 1 2 3 ( b ) . R u l e 1 2 3 ( b ) g e n e r a l l y a p p l i e s i n s i t u a t i o n s w h e r e t h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f . I I . S e c t i o n 7 4 9 1 . B u r d e n o f P r o o f a n d B u r d e n o f P r o d u c t i o n W h e n t h i s c a s e w a s c a l l e d f o r t r i a l , r e s p o n d e n t r e p r e s e n t e d - 5 - t h a t h e h a s t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n r e g a r d i n g t h e a d d i t i o n s t o t a x b e c a u s e t h e e x a m i n a t i o n i n t h i s c a s e b e g a n a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 , b u t c l a i m e d t h a t h e d o e s n o t b e a r t h e b u r d e n o f p r o o f o n a n y i s s u e i n t h i s c a s e . S e e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g & R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 0 0 1 ( c ) , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 2 7 ( p r o v i d i n g t h a t s e c . 7 4 9 1 i s a p p l i c a b l e t o c o u r t p r o c e e d i n g s a r i s i n g i n c o n n e c t i o n w i t h e x a m i n a t i o n s c o m m e n c e d a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 ) ; s e c . 7 4 9 1 ( a ) , ( c ) . A . T h e D e f i c i e n c i e s A s a g e n e r a l r u l e , t h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n s i n c o r r e c t . R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . S e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) , h o w e v e r , p r o v i d e s t h a t i f a t a x p a y e r i n t r o d u c e s c r e d i b l e e v i d e n c e a n d m e e t s c e r t a i n o t h e r p r e r e q u i s i t e s , t h e C o m m i s s i o n e r s h a l l b e a r t h e b u r d e n o f p r o o f w i t h r e s p e c t t o f a c t u a l i s s u e s r e l a t i n g t o t h e l i a b i l i t y o f t h e t a x p a y e r f o r a t a x i m p o s e d u n d e r s u b t i t l e A o r B o f t h e C o d e . P e t i t i o n e r f a i l e d t o a p p e a r a n d d i d n o t i n t r o d u c e a n y e v i d e n c e . T h e r e f o r e , w e c o n c l u d e t h a t t h e b u r d e n o f p r o o f i s n o t p l a c e d o n r e s p o n d e n t p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n s . B . A d d i t i o n s t o T a x S e c t i o n 7 4 9 1 ( c ) p r o v i d e s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r s h a l l b e a r t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e l i a b i l i t y o f a n y - 6 - 2 W e d o n o t d e c i d e h e r e i n w h e t h e r t h e C o m m i s s i o n e r c o u l d m e e t t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n i f h e d i d n o t p r o d u c e a n y e v i d e n c e w h e n t h e t a x p a y e r f a i l e d t o a p p e a r f o r t r i a l . F o r e x a m p l e , i t m i g h t b e p o s s i b l e f o r t h e C o m m i s s i o n e r t o s a t i s f y t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n u n d e r s e c . 7 4 9 1 ( c ) w i t h o u t p r e s e n t i n g a n y e v i d e n c e i f t h e a n s w e r c o n t a i n e d " w e l l - p l e a d e d f a c t s " . S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 1 0 4 9 , 1 0 5 6 - 1 0 5 7 , 1 0 5 8 - 1 0 5 9 ( 1 9 8 8 ) , a f f d . 9 2 6 F . 2 d 1 4 7 0 ( 6 t h C i r . 1 9 9 1 ) . W e , h o w e v e r , l e a v e t h a t d e c i s i o n f o r a n o t h e r d a y . i n d i v i d u a l f o r a d d i t i o n s t o t a x . T o m e e t h i s b u r d e n o f p r o d u c t i o n , t h e C o m m i s s i o n e r m u s t c o m e f o r w a r d w i t h s u f f i c i e n t e v i d e n c e i n d i c a t i n g t h a t i t i s a p p r o p r i a t e t o i m p o s e t h i s a d d i t i o n t o t a x . 2 S e e H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 , 4 4 6 ( 2 0 0 1 ) . I n a d d i t i o n t o f i l i n g t h e a n s w e r , r e s p o n d e n t s u b m i t t e d , a n d t h e C o u r t r e c e i v e d a s e v i d e n c e , p e t i t i o n e r ' s t r a n s c r i p t s o f a c c o u n t f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 . R e s p o n d e n t a l s o c a l l e d A p p e a l s O f f i c e r S t e v e H e n s t r i d g e t o t e s t i f y a b o u t t h e a d d i t i o n s t o t a x d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . 1 . S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) . F a i l u r e T o F i l e S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o f i l e a r e t u r n o n t h e d a t e p r e s c r i b e d ( d e t e r m i n e d w i t h r e g a r d t o a n y e x t e n s i o n o f t i m e f o r f i l i n g ) , u n l e s s t h e t a x p a y e r c a n e s t a b l i s h t h a t s u c h f a i l u r e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . T h e t r a n s c r i p t s o f a c c o u n t i n d i c a t e t h a t t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) d i d n o t r e c e i v e r e t u r n s f r o m p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 . A d d i t i o n a l l y , A p p e a l s O f f i c e r H e n s t r i d g e t e s t i f i e d t h a t h e r e v i e w e d p e t i t i o n e r ' s - 7 - a d m i n i s t r a t i v e f i l e f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d h e c o n c l u d e d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e r e t u r n s a n d t h a t t h e r e w e r e n o p r e p a y m e n t c r e d i t s t o o f f s e t t h e t a x p e t i t i o n e r o w e d . H e a l s o t e s t i f i e d t h a t t h e a d m i n i s t r a t i v e f i l e d i d n o t c o n t a i n a n y t a x r e t u r n s . O n t h e b a s i s o f t h e e v i d e n c e , w e f i n d a s a f a c t t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t t i m e l y f i l e h i s r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r d i d n o t p r e s e n t e v i d e n c e i n d i c a t i n g t h a t h i s f a i l u r e t o f i l e w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t . H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 4 6 - 4 4 7 ( s t a t i n g t h a t t h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f r e g a r d i n g r e a s o n a b l e c a u s e ) . A c c o r d i n g l y , o n t h i s i s s u e , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . 2 . S e c t i o n 6 6 5 4 . F a i l u r e T o P a y E s t i m a t e d T a x S e c t i o n 6 6 5 4 i m p o s e s a n a d d i t i o n t o t a x f o r f a i l u r e t o p a y e s t i m a t e d i n c o m e t a x . T h e a m o u n t o f t h e c r e d i t f o r w i t h h o l d i n g i s d e e m e d t o b e a p a y m e n t o f e s t i m a t e d t a x . S e e s e c . 6 6 5 4 ( g ) . I n c a l c u l a t i n g t h e a d d i t i o n s t o t a x , t h e s t a t u t o r y n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , w h i c h r e s p o n d e n t a t t a c h e d t o t h e a n s w e r , g i v e p e t i t i o n e r c r e d i t f o r w i t h h o l d i n g f o r 1 9 9 4 , 1 9 9 5 , a n d 1 9 9 6 . A d d i t i o n a l l y , A p p e a l s O f f i c e r H e n s t r i d g e t e s t i f i e d t h a t t h e I R S h a d n o r e c o r d o f p e t i t i o n e r ' s m a k i n g a n y e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s . O n t h e b a s i s o f t h e e v i d e n c e , w e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t h a s m e t h i s b u r d e n o f p r o d u c t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 9 1 ( c ) r e g a r d i n g t h i s i s s u e . T h u s , p e t i t i o n e r m u s t c o m e f o r w a r d w i t h - 8 - e v i d e n c e s u f f i c i e n t t o p e r s u a d e t h e C o u r t t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s i n c o r r e c t o r t h a t a n e x c e p t i o n a p p l i e s . R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , s u p r a a t 1 1 5 ; s e e H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 4 7 . P e t i t i o n e r f a i l e d t o a p p e a r a n d d i d n o t i n t r o d u c e a n y e v i d e n c e . A c c o r d i n g l y , o n t h i s i s s u e , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . C . C o n c l u s i o n W e h a v e s u s t a i n e d a l l o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s . T h e r e f o r e , w e w i l l d i s m i s s t h e c a s e a n d e n t e r a d e c i s i o n a g a i n s t p e t i t i o n e r . R u l e s 1 2 3 ( b ) , 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , s u p r a a t 1 1 5 . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .