TAX COURT OPINION

Case: W. Richard & Janice J. Morgan
Docket Number: 10641-00L
Judge: Cohen
Opinion Type: memo
Filed: 08/20/2002
Pages: 11

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 1 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T W . R I C H A R D M O R G A N A N D J A N I C E J . M O R G A N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 6 4 1 - 0 0 L . F i l e d A u g u s t 2 0 , 2 0 0 2 . L o r i J . S e l l e r s a n d M i c h a e l C . P h i l l i p s , f o r p e t i t i o n e r s . M i c h a e l L . B o m a n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C O H E N , J u d g e : T h e w i t h i n p r o c e e d i n g w a s c o m m e n c e d i n r e s p o n s e t o a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 . W e m u s t d e c i d e w h e t h e r r e s p o n d e n t s h o u l d b e p e r m i t t e d t o l e v y o n p e t i t i o n e r s ' a s s e t s t o c o l l e c t a t a x l i a b i l i t y o w e d b y p e t i t i o n e r s f o r 1 9 8 3 . U n l e s s - 2 - o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e s t i p u l a t e d f a c t s a r e i n c o r p o r a t e d i n o u r f i n d i n g s b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n R a y m o r e , M i s s o u r i , a t t h e t i m e t h e y f i l e d t h e i r p e t i t i o n . A s s e s s m e n t s w e r e m a d e a g a i n s t p e t i t i o n e r s f o r F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 8 1 , 1 9 8 2 , a n d 1 9 8 3 ; t h e a s s e s s m e n t s w e r e r e l a t e d t o p e t i t i o n e r s ' i n v e s t m e n t s i n t h e e a r l y 1 9 8 0 ' s i n t a x s h e l t e r a c t i v i t i e s . P e t i t i o n e r s f i l e d f o r b a n k r u p t c y o n J u l y 2 9 , 1 9 9 4 . T h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) f i l e d a p r o o f o f c l a i m i n t h e b a n k r u p t c y c a s e f o r 1 9 8 1 , 1 9 8 2 , a n d 1 9 8 3 F e d e r a l i n c o m e t a x e s . P e t i t i o n e r s o b j e c t e d t o t h e I R S p r o o f o f c l a i m r e l a t e d t o t h e 1 9 8 3 t a x l i a b i l i t y i n t h e b a n k r u p t c y c a s e b u t l a t e r w i t h d r e w t h a t o b j e c t i o n . O n D e c e m b e r 2 2 , 1 9 9 4 , t h e B a n k r u p t c y C o u r t g r a n t e d p e t i t i o n e r s a d i s c h a r g e . P e t i t i o n e r s ' t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 8 1 a n d 1 9 8 2 w a s n o t d i s c h a r g e d i n t h e b a n k r u p t c y . P e t i t i o n e r s ' t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 8 3 w a s d i s c h a r g e d i n t h e b a n k r u p t c y , b u t t h e d i s c h a r g e d o e s n o t p r e v e n t t h e c o l l e c t i o n o f t h e 1 9 8 3 l i a b i l i t y f r o m p r o p e r t y t h a t w a s e x e m p t f r o m t h e b a n k r u p t c y e s t a t e . P e t i t i o n e r s w e r e a w a r e t h a t t h e I R S r e t a i n e d t h e r i g h t t o l e v y o n t h e i r e x e m p t a s s e t s . P e t i t i o n e r s ' w i t h d r a w a l o f t h e i r o b j e c t i o n - 3 - t o t h e p r o o f o f c l a i m o f t h e I R S f o r t h e 1 9 8 3 t a x l i a b i l i t y s t a t e d : 3 . T h e D e b t o r s [ M o r g a n s ] a n d t h e U n i t e d S t a t e s a g r e e t h a t , n o t w i t h s t a n d i n g t h e f a c t t h a t t h e u n d e r l y i n g d e b t i s d i s c h a r g e a b l e f o r t h e 1 9 8 3 t a x y e a r , a f e d e r a l t a x l i e n f i l e d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e e n c u m b e r s a l l o f t h e D e b t o r s ' p r o p e r t y , i n c l u d i n g a n y e x e m p t p r o p e r t y , t o t h e e x t e n t i t e x i s t s . * * * T h e o n l y a s s e t t h a t p e t i t i o n e r s h a d t h a t w a s e x e m p t f r o m t h e d i s c h a r g e o r d e r w a s t h e p e n s i o n p l a n o f p e t i t i o n e r W . R i c h a r d M o r g a n ( p e t i t i o n e r ) . I n t h e b a n k r u p t c y p r o c e e d i n g s , p e t i t i o n e r s w e r e r e p r e s e n t e d b y a n a t t o r n e y . P e t i t i o n e r s w e r e a l s o r e p r e s e n t e d b y a t a x a t t o r n e y w i t h r e s p e c t t o t h e i r 1 9 8 1 , 1 9 8 2 , a n d 1 9 8 3 i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s . P e t i t i o n e r s ' t a x a t t o r n e y h a d b e e n e n g a g e d i n t h e p r a c t i c e o f t a x l a w s i n c e 1 9 5 9 a n d h a d e x p e r i e n c e i n t a x c o n t r o v e r s i e s a n d t r a n s a c t i o n s p l a n n i n g . P e t i t i o n e r s ' t a x a t t o r n e y h a d r e v i e w e d t h e l a w , r e g u l a t i o n s , a n d p r o c e d u r e s o n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t s . I n M a r c h 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s s u b m i t t e d a n o f f e r - i n - c o m p r o m i s e t o t h e I R S , w h i c h w a s l a t e r r e j e c t e d . A f t e r t h e r e j e c t i o n o f t h e o f f e r - i n - c o m p r o m i s e , p e t i t i o n e r s ' d e l i n q u e n t t a x a c c o u n t s w e r e a s s i g n e d t o R e v e n u e O f f i c e r E l i z a b e t h C o o p e r ( C o o p e r ) . B e t w e e n J u l y 1 9 9 7 a n d M a y 1 9 9 8 , C o o p e r a d v i s e d p e t i t i o n e r s ' a t t o r n e y o n n u m e r o u s o c c a s i o n s t h a t p e t i t i o n e r s n e e d e d t o c o m m e n c e m o n t h l y p a y m e n t s i m m e d i a t e l y w h i l e p e t i t i o n e r s p r e p a r e d a s e c o n d o f f e r - - 4 - i n - c o m p r o m i s e . I n M a y 1 9 9 8 , C o o p e r i s s u e d a w a g e l e v y t o p e t i t i o n e r ' s e m p l o y e r . O n M a y 1 9 , 1 9 9 8 , C o o p e r m a i l e d t o p e t i t i o n e r s ' a t t o r n e y a l e t t e r r e g a r d i n g t h e s u b m i s s i o n o f a n o t h e r o f f e r - i n - c o m p r o m i s e a n d e s t a b l i s h i n g a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t . T h e l e t t e r a l s o s t a t e d : " r e g a r d i n g t h e 1 9 8 3 [ t a x l i a b i l i t y ] , S p e c i a l P r o c e d u r e s B r a n c h i s i n t h e p r o c e s s o f g e t t i n g i t a b a t e d " . C o o p e r ' s r e p r e s e n t a t i o n w a s b a s e d o n h e r k n o w l e d g e t h a t t h e 1 9 8 3 t a x l i a b i l i t y w a s d i s c h a r g e d i n b a n k r u p t c y , h e r l a c k o f k n o w l e d g e t h a t t h e p e n s i o n p l a n w a s a n e x e m p t a s s e t i n t h e b a n k r u p t c y , a n d h e r c o m m u n i c a t i o n s w i t h t h e S p e c i a l P r o c e d u r e s B r a n c h t h a t t o l d h e r t h a t 1 9 8 3 w o u l d b e a b a t e d . A t t h e t i m e o f t h e i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t , C o o p e r b e l i e v e d t h a t t h e r e w o u l d b e n o l e v i e s a n d n o c o l l e c t i o n f o r 1 9 8 3 . A n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t f o r 1 9 8 1 a n d 1 9 8 2 w a s e x e c u t e d b y p e t i t i o n e r s o n M a y 2 7 , 1 9 9 8 , a n d o n b e h a l f o f r e s p o n d e n t o n J u n e 4 , 1 9 9 8 . T h e a m o u n t o w e d u n d e r t h e i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t w a s $ 4 9 9 , 7 1 0 . 7 3 , a n d t h e a g r e e m e n t r e q u i r e d p a y m e n t s o f $ 1 , 0 0 0 p e r m o n t h . T h e r e w a s n o p r o v i s i o n r e g a r d i n g 1 9 8 3 i n t h e i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t . T h e i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t w a s m e a n t t o b e a n i n t e r i m s i t u a t i o n u n t i l p e t i t i o n e r s c o u l d s u b m i t a n o t h e r o f f e r - i n - c o m p r o m i s e . I n J u n e 1 9 9 8 , C o o p e r a d v i s e d p e t i t i o n e r s ' a t t o r n e y t o h a v e p e t i t i o n e r s s e n d m o n e y d i r e c t l y t o h e r u n t i l 1 9 8 3 c o u l d - 5 - b e a b a t e d a n d t h e i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t c o u l d b e e n t e r e d i n t o t h e c o m p u t e r r e c o r d s . B y e n t e r i n g i n t o t h e i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t , p e t i t i o n e r s w e r e a b l e t o s e c u r e r e l e a s e o f t h e w a g e l e v y . P e t i t i o n e r s h a v e c o n t i n u e d t o m a k e p a y m e n t s o f $ 1 , 0 0 0 p e r m o n t h u n d e r t h e i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t . D u r i n g t h e s u m m e r o f 1 9 9 8 , C o o p e r c o n t i n u e d t o h a v e d i s c u s s i o n s w i t h t h e S p e c i a l P r o c e d u r e s B r a n c h c o n c e r n i n g t h e a b a t e m e n t o f t h e 1 9 8 3 t a x l i a b i l i t y a n d t h e p e n s i o n p l a n . O n A u g u s t 1 7 , 1 9 9 8 , S p e c i a l P r o c e d u r e s i n s t r u c t e d C o o p e r t o o b t a i n a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n r e g a r d i n g t h e p e n s i o n p l a n . O n S e p t e m b e r 1 1 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r s ' a t t o r n e y f o r w a r d e d t h e p e n s i o n p l a n i n f o r m a t i o n a n d a n a t t a c h e d l e t t e r t o C o o p e r . T h e l e t t e r f r o m p e t i t i o n e r s ' a t t o r n e y e x p l a i n e d h i s u n d e r s t a n d i n g o f t h e e f f e c t o f t h e i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t , w h i c h w a s t h a t t h e I R S w o u l d n o t c o m m e n c e a d d i t i o n a l c o l l e c t i o n p r o c e d u r e s s o l o n g a s t h e M o r g a n s c o m p l i e d w i t h t h e t e r m s o f t h e i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t . P e t i t i o n e r s w e r e s e n t a F i n a l N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g o n D e c e m b e r 2 7 , 1 9 9 9 . T h e t a x e s o w e d w i t h p e n a l t i e s a n d i n t e r e s t , a s s e t f o r t h i n t h e f i n a l n o t i c e , w e r e $ 3 6 0 , 6 2 9 . 0 3 , $ 3 0 9 , 9 3 7 . 9 3 , a n d $ 3 7 9 , 5 8 1 . 8 3 , f o r 1 9 8 1 , 1 9 8 2 , a n d 1 9 8 3 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r s f i l e d a R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g o n J a n u a r y 2 6 , 2 0 0 0 . T h e h e a r i n g w a s h e l d i n o r a b o u t S e p t e m b e r 2 0 0 0 . A t t h e h e a r i n g , p e t i t i o n e r s a r g u e d t h a t t h e 1 9 8 3 t a x w a s d i s c h a r g e d i n b a n k r u p t c y a n d t h a t - 6 - t h e I R S w a s p r e c l u d e d f r o m l e v y w h i l e a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t w a s i n e f f e c t . T h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w a s m a i l e d t o p e t i t i o n e r s o n S e p t e m b e r 1 5 , 2 0 0 0 , i n w h i c h t h e A p p e a l s o f f i c e r d e t e r m i n e d t h a t t h e I R S m a y e n f o r c e b y l e v y t h e 1 9 8 3 t a x l i e n a g a i n s t a s s e t s t h a t w e r e e x e m p t f r o m t h e b a n k r u p t c y . T h e d e t e r m i n a t i o n a l s o s t a t e d t h a t , a s l o n g a s p e t i t i o n e r s c o m p l y w i t h t h e t e r m s o f t h e i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t , t h e r e w o u l d b e n o c o l l e c t i o n o r l e v i e s t o c o l l e c t t a x e s o w i n g f o r 1 9 8 1 a n d 1 9 8 2 . D i s c u s s i o n P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y e n t e r e d i n t o t h e i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t f o r 1 9 8 1 a n d 1 9 8 2 b a s e d o n t h e r e p r e s e n t a t i o n b y t h e I R S t h a t t a x e s o w e d f o r 1 9 8 3 w o u l d b e a b a t e d , a n d , t h e r e f o r e , t h e r e w o u l d b e n o l e v y a c t i o n w h i l e t h e i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t w a s i n e f f e c t . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t , a b s e n t t h e r e p r e s e n t a t i o n b y t h e I R S , t h e y w o u l d h a v e i n c l u d e d t h e 1 9 8 3 t a x l i a b i l i t i e s i n t h e i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t . P e t i t i o n e r s ' p o s i t i o n i s t h a t t h e I R S i s e s t o p p e d f r o m l e v y i n g o n p e t i t i o n e r s ' a s s e t s f o r t h e 1 9 8 3 t a x l i a b i l i t y w h i l e t h e i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t i s i n e f f e c t . T h e a m o u n t o f t h e t a x l i a b i l i t y i s n o t i n d i s p u t e i n t h i s c a s e ; t h u s , w e s h a l l r e v i e w r e s p o n d e n t ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n f o r a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 8 2 ( 2 0 0 0 ) . E q u i t a b l e e s t o p p e l i s a j u d i c i a l d o c t r i n e t h a t p r e c l u d e s a p a r t y f r o m d e n y i n g i t s o w n - 7 - r e p r e s e n t a t i o n s w h i c h i n d u c e d a n o t h e r t o a c t t o h i s o r h e r d e t r i m e n t . H o f s t e t t e r v . C o m m i s i o n e r , 9 8 T . C . 6 9 5 , 7 0 0 ( 1 9 9 2 ) . T h i s C o u r t h a s r e c o g n i z e d t h a t e s t o p p e l i s a p p l i e d a g a i n s t t h e C o m m i s s i o n e r " w i t h t h e u t m o s t c a u t i o n a n d r e s t r a i n t . " I d . ; K r o n i s h v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 6 8 4 , 6 9 5 ( 1 9 8 8 ) ; B o u l e z v . C o m m i s s i o n e r , 7 6 T . C . 2 0 9 , 2 1 4 - 2 1 5 ( 1 9 8 1 ) , a f f d . 8 1 0 F . 2 d 2 0 9 ( D . C . C i r . 1 9 8 7 ) ; E s t a t e o f E m e r s o n v . C o m m i s s i o n e r , 6 7 T . C . 6 1 2 , 6 1 7 ( 1 9 7 7 ) . T h e t a x p a y e r m u s t e s t a b l i s h t h e f o l l o w i n g e l e m e n t s b e f o r e e q u i t a b l e e s t o p p e l w i l l b e a p p l i e d a g a i n s t t h e G o v e r n m e n t : ( 1 ) A f a l s e r e p r e s e n t a t i o n o r w r o n g f u l , m i s l e a d i n g s i l e n c e b y t h e p a r t y a g a i n s t w h o m t h e e s t o p p e l i s c l a i m e d ; ( 2 ) a n e r r o r i n a s t a t e m e n t o f f a c t a n d n o t i n a n o p i n i o n o r s t a t e m e n t o f l a w ; ( 3 ) t h e t a x p a y e r ' s i g n o r a n c e o f t h e t r u e f a c t s ; ( 4 ) t h e t a x p a y e r ' s r e a s o n a b l e r e l i a n c e o n t h e a c t s o r s t a t e m e n t s o f t h e o n e a g a i n s t w h o m e s t o p p e l i s c l a i m e d ; a n d ( 5 ) a d v e r s e e f f e c t s s u f f e r e d b y t h e t a x p a y e r f r o m t h e a c t s o r s t a t e m e n t s o f t h e o n e a g a i n s t w h o m e s t o p p e l i s c l a i m e d . N o r f o l k S . C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 4 T . C . 1 3 , 6 0 ( 1 9 9 5 ) , a f f d . 1 4 0 F . 3 d 2 4 0 ( 4 t h C i r . 1 9 9 8 ) . E s t o p p e l r e q u i r e s a f i n d i n g t h a t t h e t a x p a y e r r e l i e d o n t h e G o v e r n m e n t ' s r e p r e s e n t a t i o n s a n d s u f f e r e d a d e t r i m e n t b e c a u s e o f t h a t r e l i a n c e . I d . T h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e E i g h t h C i r c u i t , t o w h i c h t h i s c a s e i s a p p e a l a b l e , h a s a l s o h e l d t h a t e s t o p p e l - 8 - a g a i n s t t h e G o v e r n m e n t a l s o r e q u i r e s a s h o w i n g o f " a f f i r m a t i v e m i s c o n d u c t " . R o w d e n v . W a r d e n , 8 9 F . 3 d 5 3 6 , 5 3 7 ( 8 t h C i r . 1 9 9 6 ) . P e t i t i o n e r s p r e s e n t t h e i r e s t o p p e l c a s e a s f o l l o w s : ( 1 ) C o o p e r m a d e f a l s e r e p r e s e n t a t i o n s t o p e t i t i o n e r s w h e n s h e r e p r e s e n t e d t h a t t h e t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 8 3 w o u l d b e a b a t e d a n d t h a t t h e r e w o u l d b e n o m o r e l e v i e s i f p e t i t i o n e r s s i g n e d t h e i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t ; ( 2 ) C o o p e r ' s r e p r e s e n t a t i o n s w e r e m i s s t a t e m e n t s o f f a c t , n o t o f l a w ; ( 3 ) p e t i t i o n e r s b e l i e v e d t h a t t h e I R S w a s g o i n g t o a b a t e t h e t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 8 3 , a n d , t h u s , t h e r e w o u l d b e n o l e v i e s o r c o l l e c t i o n s o l o n g a s t h e i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t w a s i n e f f e c t ; ( 4 ) p e t i t i o n e r s e n t e r e d i n t o t h e i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t f o r t h e 1 9 8 1 a n d 1 9 8 2 t a x l i a b i l i t i e s b a s e d o n t h e i r r e l i a n c e o n t h e r e p r e s e n t a t i o n s o f C o o p e r ; a n d ( 5 ) p e t i t i o n e r s r e l i e d o n C o o p e r ' s s t a t e m e n t s t o t h e i r d e t r i m e n t b e c a u s e , a b s e n t t h e r e p r e s e n t a t i o n , p e t i t i o n e r s w o u l d h a v e i n c l u d e d 1 9 8 3 i n t h e i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t a n d t h e r e w o u l d b e n o l e v y o n t h e p e n s i o n p l a n a s s e t s . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r s h a v e n o t s a t i s f i e d t h e t r a d i t i o n a l r e q u i r e m e n t s o f e s t o p p e l , m u c h l e s s s h o w n a f f i r m a t i v e m i s c o n d u c t , b e c a u s e t h e r e w a s n o r e a s o n a b l e r e l i a n c e a n d n o d e t r i m e n t t o p e t i t i o n e r s . P e t i t i o n e r s ' c l a i m o f r e l i a n c e o n C o o p e r ' s s t a t e m e n t s i s n o t r e a s o n a b l e . P e t i t i o n e r s w e r e a w a r e t h a t , e v e n t h o u g h t h e 1 9 8 3 t a x l i a b i l i t y w a s d i s c h a r g e d i n b a n k r u p t c y , t h e I R S r e t a i n e d t h e r i g h t t o l e v y o n t h e i r e x e m p t a s s e t s a n d t h a t t h e r e w a s a l i e n - 9 - a t t a c h e d t o t h e p e n s i o n p l a n a s s e t s . P e t i t i o n e r s w e r e r e p r e s e n t e d b y a n a t t o r n e y i n b a n k r u p t c y a n d w e r e a l s o r e p r e s e n t e d b y a t a x a t t o r n e y i n t h e i r d e a l i n g s w i t h t h e I R S . P e t i t i o n e r s ' a t t o r n e y k n e w t h a t 1 9 8 3 w a s n o t i n c l u d e d i n t h e i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t a n d a l s o k n e w t h a t t h e I R S r e t a i n e d a r i g h t t o l e v y t h e p e n s i o n p l a n a s s e t s f o r t h e 1 9 8 3 t a x l i a b i l i t y . T h e k n o w l e d g e o f p e t i t i o n e r s ' a t t o r n e y i s i m p u t e d t o t h e m . S e e N o l t e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 5 7 , a f f d . 9 9 F . 3 d 1 1 4 6 ( 9 t h C i r . 1 9 9 6 ) . P e t i t i o n e r s h a v e n o t s u f f e r e d a d e t r i m e n t a s a r e s u l t o f e x e c u t i n g t h e i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t . P e t i t i o n e r s ' c l a i m o n l y t h a t t h e y w o u l d h a v e i n c l u d e d t h e 1 9 8 3 t a x y e a r i n t h e i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t i f t h e y h a d k n o w n t h a t t h e 1 9 8 3 l i a b i l i t y w a s n o t g o i n g t o b e a b a t e d , a n d , t h u s , t h e I R S w o u l d n o t b e a l l o w e d t o l e v y o n p e t i t i o n e r s ' p e n s i o n p l a n a s s e t s b e c a u s e p e t i t i o n e r s h a v e n o t d e f a u l t e d o n t h e i r i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t . I n N o l t e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , t h e t a x p a y e r h a d b e e n e r r o n e o u s l y a d v i s e d t h a t h i s a c c o u n t h a d b e e n p a i d i n f u l l . T h e t a x p a y e r a l l e g e d t h a t t h e e x i s t e n c e o f a d e f i c i e n c y a n d i n t e r e s t w a s a d e t r i m e n t . T h e C o u r t h e l d t h a t t h e t a x p a y e r w o u l d o w e t h e d e f i c i e n c y w h e t h e r o r n o t r e s p o n d e n t m a d e t h e m i s s t a t e m e n t . P e t i t i o n e r s h a v e b e e n p a y i n g $ 1 , 0 0 0 p e r m o n t h o n a t a x l i a b i l i t y t h a t t h e y a r e l e g a l l y o b l i g a t e d t o p a y . S e e H u d o c k v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 3 5 1 , 3 6 4 ( 1 9 7 5 ) ( m a k i n g p a y m e n t s o n a - 1 0 - l e g a l l y d u e t a x d o e s n o t c o n s t i t u t e d e t r i m e n t a l r e l i a n c e ) . P e t i t i o n e r s h a v e t h e a b i l i t y t o w i t h d r a w f r o m t h e i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t a t a n y t i m e . T h e m o n t h l y p a y m e n t d o e s n o t e v e n c o v e r t h e i n t e r e s t a c c r u i n g o n t h e i r l i a b i l i t i e s . R a t h e r t h a n a d e t r i m e n t , p e t i t i o n e r s h a v e r e c e i v e d t h e b e n e f i t o f a f a v o r a b l e i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t f o r 1 9 8 1 a n d 1 9 8 2 , a r e l e a s e o f t h e w a g e l e v y , a n d a d e l a y i n t h e c o l l e c t i o n o f t h e i r 1 9 8 3 t a x l i a b i l i t y f o r s e v e r a l a d d i t i o n a l y e a r s . A n a g e n t ' s p r o m i s e t o a b a t e o r n o t c o l l e c t t h e t a x d o e s n o t c r e a t e a l e g a l r i g h t . S e e U n i t e d S t a t e s v . A s m a r , 8 2 7 F . 2 d 9 0 7 , 9 1 5 ( 3 d C i r . 1 9 8 7 ) ( n o d e t r i m e n t w h e r e a t a x p a y e r i s n o t l e g a l l y e n t i t l e d t o b e n e f i t f r o m a n a g e n t ' s p r o m i s e n o t t o c o l l e c t ) . I n a n o t h e r c a s e c o m m e n c e d b y p e t i t i o n e r s t h a t r e l a t e d t o t h e c o l l e c t i o n o f t h e i r t a x l i a b i l i t i e s , M o r g a n v . U n i t e d S t a t e s , 8 9 A F T R 2 d 2 0 0 2 - 1 5 0 1 , 2 0 0 2 - 1 U S T C p a r . 5 0 , 4 1 6 ( W . D . M o . 2 0 0 1 ) , t h e D i s t r i c t C o u r t h e l d t h a t p e t i t i o n e r s c o u l d n o t r e l y u p o n t h e o r a l r e p r e s e n t a t i o n s o f C o o p e r t o v a r y t h e t e r m s o f t h e i r i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t . I n t h a t c a s e , p e t i t i o n e r s m a i n t a i n e d t h a t C o o p e r h a d r e p r e s e n t e d t o t h e m t h a t " t h e I R S w o u l d n o t t a k e f u r t h e r c o l l e c t i o n e f f o r t s s o l o n g a s P l a i n t i f f s r e m a i n e d c u r r e n t o n t h e i r p a y m e n t s . " I d . T h e I R S a p p l i e d a n o v e r p a y m e n t f r o m 1 9 9 9 t o p e t i t i o n e r s ' t o t a l u n p a i d a c c o u n t . T h e D i s t r i c t C o u r t g r a n t e d s u m m a r y j u d g m e n t f o r t h e G o v e r n m e n t , n o t i n g t h a t t h e G o v e r n m e n t h a d t h e r i g h t t o r e t a i n t h e r e f u n d w i t h o r w i t h o u t t h e a g r e e m e n t , - 1 1 - s o p e t i t i o n e r s s u f f e r e d n o p r e j u d i c e . T h e s a m e r a t i o n a l e a p p l i e s h e r e . W e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . W e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n o f t h e 1 9 8 3 t a x l i a b i l i t y . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .