TAX COURT OPINION

Case: Atoumane Ndoye
Docket Number: 10420-01S
Judge: Laro
Opinion Type: summary
Filed: 07/15/2002
Pages: 6

1 S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e a p p l i c a b l e v e r s i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 8 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T A T O U M A N E N D O Y E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 4 2 0 - 0 1 S . F i l e d J u l y 1 5 , 2 0 0 2 . A t o u m a n e N d o y e , p r o s e . L i n d a J . W i s e , f o r r e s p o n d e n t . L A R O , J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 6 3 . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . P e t i t i o n e r p e t i t i o n e d t h e C o u r t t o r e d e t e r m i n e r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f a $ 2 , 7 5 4 d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 F e d e r a l - 2 - i n c o m e t a x . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o ( 1 ) a d e d u c t i o n f o r c e r t a i n d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s a n d ( 2 ) a c h i l d t a x c r e d i t w h i c h h e c l a i m e d o n h i s 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . W e d e c i d e b o t h i s s u e s i n t h e n e g a t i v e . T h e p a r t i e s h a v e s t i p u l a t e d s o m e o f t h e f a c t s . T h e i r s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e e x h i b i t s s u b m i t t e d t h e r e w i t h a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n M o n t g o m e r y , A l a b a m a , w h e n h i s p e t i t i o n w a s f i l e d . P e t i t i o n e r f i l e d a 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , u s i n g t h e f i l i n g s t a t u s o f " H e a d o f H o u s e h o l d " . O n t h a t r e t u r n , h e c l a i m e d a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r f i v e c h i l d r e n ( c o l l e c t i v e l y , t h e c h i l d r e n ) w h o m h e l i s t e d a s a ( 1 ) c h i l d n a m e d A b d o u l A . A m a r , ( 2 ) c h i l d n a m e d A s t o u G . A m a r , ( 3 ) n i e c e n a m e d A s t a M . A m a r , ( 4 ) n i e c e n a m e d M a y m o u n a A . A m a r , a n d ( 5 ) n e p h e w n a m e d M o h a m m e d D i o d . H e c l a i m e d o n h i s r e t u r n t h a t t w o o f t h e c h i l d r e n , A b d o u l A . A m a r a n d A s t o u G . A m a r , q u a l i f i e d h i m f o r a $ 4 9 1 c h i l d t a x c r e d i t u n d e r s e c t i o n 2 4 . O n O c t o b e r 5 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t m a i l e d a l e t t e r t o p e t i t i o n e r r e q u e s t i n g a l i s t o f p e r s o n s w h o l i v e d i n h i s h o u s e h o l d , a s w e l l a s t h e i r r e l a t i o n s h i p s t o h i m , t h e i r S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r s , a n d t h e n u m b e r o f m o n t h s e a c h p e r s o n l i v e d i n p e t i t i o n e r ' s h o u s e h o l d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r . R e s p o n d e n t a l s o r e q u e s t e d i n h i s l e t t e r t h a t p e t i t i o n e r s u p p l y r e s p o n d e n t w i t h a c o p y o f e a c h d e p e n d e n t ' s b i r t h c e r t i f i c a t e o r g r e e n c a r d . - 3 - P e t i t i o n e r r e p l i e d t o r e s p o n d e n t ' s l e t t e r o n o r a b o u t O c t o b e r 2 8 , 2 0 0 0 , t h r o u g h a l e t t e r t h a t ( 1 ) l i s t e d t h e n a m e a n d S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r o f e a c h o f t h e c h i l d r e n a n d ( 2 ) s t a t e d t h a t t h e c h i l d r e n h a d l i v e d w i t h p e t i t i o n e r f o r a l l o f 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r a s s e r t e d i n h i s l e t t e r t h a t h e d i d n o t h a v e a n y o f t h e c h i l d r e n ' s b i r t h c e r t i f i c a t e s ( a n d t h u s w a s u n a b l e t o p r o v i d e t h e m t o r e s p o n d e n t ) b e c a u s e h e r e t u r n e d t h e c h i l d r e n t o S e n e g a l ( w i t h t h e i r b i r t h c e r t i f i c a t e s ) b e c a u s e o f t h e h i g h c o s t o f s u p p o r t i n g t h e m i n h i s h o u s e h o l d i n t h e U n i t e d S t a t e s . R u l e 1 4 2 ( a ) ( 1 ) s t a t e s t h a t " t h e b u r d e n o f p r o o f s h a l l b e u p o n t h e p e t i t i o n e r , e x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d b y s t a t u t e o r d e t e r m i n e d b y t h e C o u r t " . S e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t t h e b u r d e n o f p r o o f i s o n t h e C o m m i s s i o n e r i f t h e " t a x p a y e r i n t r o d u c e s c r e d i b l e e v i d e n c e w i t h r e s p e c t t o a n y f a c t u a l i s s u e r e l e v a n t t o a s c e r t a i n i n g t h e l i a b i l i t y o f t h e t a x p a y e r f o r a n y t a x i m p o s e d " . W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o i n t r o d u c e a n y c r e d i b l e e v i d e n c e a s t o t h e r e l e v a n t i s s u e ; t h u s , h e h a s f a i l e d t o m e e t t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) . H o w a r d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 8 5 ; M a r k s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 4 ; s e e a l s o s e c . 7 4 9 1 ( b ) ( s e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) a p p l i c a b l e o n l y w h e n , a s i s n o t t h e c a s e h e r e , ( 1 ) t h e t a x p a y e r h a s c o m p l i e d w i t h t h e r e q u i r e m e n t s t o s u b s t a n t i a t e t h e i t e m a n d ( 2 ) t h e t a x p a y e r m a i n t a i n e d t h e r e q u i r e d r e c o r d s a n d h a s c o o p e r a t e d w i t h r e a s o n a b l e r e q u e s t s b y t h e C o m m i s s i o n e r ) . R e s p o n d e n t ' s - 4 - d e t e r m i n a t i o n i s p r e s u m e d t o b e c o r r e c t , a n d p e t i t i o n e r m u s t p r o v e i t w r o n g . W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . 1 . D e p e n d e n c y E x e m p t i o n S e c t i o n 1 5 1 ( c ) a l l o w s a t a x p a y e r t o c l a i m a s a d e d u c t i o n a n e x e m p t i o n a m o u n t f o r e a c h o f h i s o r h e r d e p e n d e n t s . S e c t i o n s 1 5 1 a n d 1 5 2 l a y o u t t h e f o l l o w i n g f i v e t e s t s t h a t a t a x p a y e r m u s t m e e t i n o r d e r t o c l a i m a n o t h e r p e r s o n a s a d e p e n d e n t : ( 1 ) S u p p o r t t e s t , ( 2 ) r e l a t i o n s h i p o r h o u s e h o l d t e s t , ( 3 ) c i t i z e n s h i p o r r e s i d e n c y t e s t , ( 4 ) g r o s s i n c o m e t e s t , a n d ( 5 ) j o i n t r e t u r n t e s t . I f t h e t a x p a y e r f a i l s a n y o f t h e s e t e s t s , h e o r s h e m a y n o t c l a i m t h e p e r s o n a s a d e p e n d e n t . A s t o t h e s u p p o r t t e s t , t h e t a x p a y e r m u s t p r o v i d e o v e r h a l f o f a c l a i m e d d e p e n d e n t ' s s u p p o r t f o r t h e c a l e n d a r y e a r i n w h i c h t h e t a x a b l e y e a r o f t h e t a x p a y e r b e g i n s . S e c . 1 5 2 ( a ) . T h e s u p p o r t t e s t r e q u i r e s t h e t a x p a y e r t o e s t a b l i s h t h e t o t a l s u p p o r t c o s t s f o r t h e c l a i m e d i n d i v i d u a l a n d t h a t t h e t a x p a y e r p r o v i d e d a t l e a s t h a l f o f t h a t a m o u n t . A r c h e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 T . C . 9 6 3 , 9 6 7 ( 1 9 8 0 ) ; s e e C o t t o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 3 3 ; G u l v i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 0 - 1 1 1 , a f f d . 6 4 4 F . 2 d 2 ( 5 t h C i r . 1 9 8 1 ) ; T o p o n c e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 6 8 - 1 0 1 . A t a x p a y e r w h o c a n n o t e s t a b l i s h t h e t o t a l a m o u n t o f s u p p o r t c o s t s f o r t h e c l a i m e d i n d i v i d u a l g e n e r a l l y m a y n o t c l a i m t h a t i n d i v i d u a l a s a d e p e n d e n t . B l a n c o v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 5 1 2 , 5 1 4 - 5 1 5 ( 1 9 7 1 ) ; C o t t o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . - 5 - I n N e w m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 4 1 6 , t h e C o u r t h e l d t h a t a t a x p a y e r w a s n o t e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y d e d u c t i o n f o r h i s d a u g h t e r b e c a u s e h e w a s u n a b l e t o p r o v i d e a b i r t h c e r t i f i c a t e f o r h e r a n d d i d n o t e s t a b l i s h t h a t t h e r e w o u l d b e a n y d i f f i c u l t y i n s e c u r i n g a b i r t h c e r t i f i c a t e . H e r e , s i m i l a r l y , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o p r o v i d e a b i r t h c e r t i f i c a t e f o r e a c h o f t h e c h i l d r e n . A l t h o u g h h e h a s t e s t i f i e d t h a t t h e c h i l d r e n ' s b i r t h c e r t i f i c a t e s a r e w i t h t h e c h i l d r e n i n S e n e g a l , h e h a s f a i l e d t o i n t r o d u c e a n y e v i d e n c e t o s u b s t i t u t e f o r t h e b i r t h c e r t i f i c a t e s . P e t i t i o n e r h a s n o t p r e s e n t e d a n y e v i d e n c e r e g a r d i n g t h e t o t a l c o s t o f t h e s u p p o r t f o r a n y o f t h e d e p e n d e n t s , n o r t h e p o r t i o n o f t h e t o t a l s u p p o r t h e p r o v i d e d . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o m e e t e i t h e r t h e s u p p o r t t e s t o r t h e r e l a t i o n s h i p o r h o u s e h o l d t e s t a n d i s n o t e l i g i b l e t o c l a i m a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r a n y o f t h e c h i l d r e n i n 1 9 9 8 . 2 . C h i l d T a x C r e d i t R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d c h i l d t a x c r e d i t . S e c t i o n 2 4 p r o v i d e s f o r a c r e d i t a g a i n s t t a x f o r e a c h q u a l i f y i n g c h i l d o f t h e t a x p a y e r . S e c t i o n 2 4 ( c ) ( 1 ) d e f i n e s a q u a l i f y i n g c h i l d a s a n y i n d i v i d u a l i f : ( A ) t h e t a x p a y e r i s a l l o w e d a d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 1 5 1 w i t h r e s p e c t t o s u c h i n d i v i d u a l f o r t h e t a x a b l e y e a r , - 6 - ( B ) s u c h i n d i v i d u a l h a s n o t a t t a i n e d t h e a g e o f 1 7 a s o f t h e c l o s e o f t h e c a l e n d a r y e a r i n w h i c h t h e t a x a b l e y e a r o f t h e t a x p a y e r b e g i n s , a n d ( C ) s u c h i n d i v i d u a l b e a r s a r e l a t i o n s h i p t o t h e t a x p a y e r d e s c r i b e d i n s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) ( B ) . B e c a u s e p e t i t i o n e r i s n o t a l l o w e d a d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 1 5 1 w i t h r e s p e c t t o a n y o f t h e c h i l d r e n , h e d o e s n o t h a v e a n y e l i g i b l e o r q u a l i f y i n g c h i l d r e n . I t t h e r e f o r e f o l l o w s t h a t h e i s n o t e n t i t l e d t o a c h i l d t a x c r e d i t u n d e r s e c t i o n 2 4 ( a ) , a n d w e s o h o l d . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .