TAX COURT OPINION

Case: Newton K. & Kimberly A. McKoin
Docket Number: 4812-00
Judge: Armen
Opinion Type: memo
Filed: 03/15/2001
Pages: 7

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 6 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T N E W T O N K . A N D K I M B E R L Y A . M C K O I N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 4 8 1 2 - 0 0 . F i l e d M a r c h 1 5 , 2 0 0 1 . N e w t o n K . M c K o i n , p r o s e . A l a n F r i d a y , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 9 5 0 . - 2 - 1 P e t i t i o n e r N e w t o n K . M c K o i n d o e s n o t d i s p u t e t h e d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . 2 P e t i t i o n e r K i m b e r l y A . M c K o i n ( M r s . M c K o i n ) d i d n o t a p p e a r a t t r i a l a n d d i d n o t e x e c u t e t h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s . A c c o r d i n g l y , t h e C o u r t w i l l d i s m i s s t h i s a c t i o n a s t o h e r p u r s u a n t t o r e s p o n d e n t ' s o r a l m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n . S e e R u l e 1 2 3 ( b ) , T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . H o w e v e r , d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d a g a i n s t M r s . M c K o i n c o n s i s t e n t w i t h t h e d e c i s i o n e n t e r e d a g a i n s t p e t i t i o n e r . 3 T h i s t o t a l c o n s i s t e d o f ( 1 ) i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 7 6 w i t h h e l d f r o m M r s . M c K o i n ' s w a g e s a n d ( 2 ) e s t i m a t e d t a x p a i d b y p e t i t i o n e r i n t h e a m o u n t o f $ 6 , 8 4 8 . A f t e r a c o n c e s s i o n b y p e t i t i o n e r N e w t o n K . M c K o i n , 1 t h e o n l y i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r c e r t a i n p a y m e n t s m a d e b y p e t i t i o n e r N e w t o n K . M c K o i n p u r s u a n t t o a n i n s t a l l m e n t p a y m e n t a g r e e m e n t m a y b e o f f s e t a g a i n s t t h e d e f i c i e n c y i n i s s u e h e r e i n . W e h o l d t h a t t h e y m a y n o t . F I N D I N G S O F F A C T V i r t u a l l y a l l o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e y a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n D ' I b e r v i l l e , M i s s i s s i p p i , a t t h e t i m e t h a t t h e i r p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . R e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r a r e t o N e w t o n K . M c K o i n . 2 A . P e t i t i o n e r ' s T a x L i a b i l i t y f o r t h e Y e a r i n I s s u e P e t i t i o n e r , a n a t t o r n e y , t i m e l y f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , F o r m 1 0 4 0 , f o r 1 9 9 7 . O n h i s r e t u r n , p e t i t i o n e r r e p o r t e d i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 3 8 1 a n d c l a i m e d t o t a l p a y m e n t s i n t h e a m o u n t o f $ 6 , 9 2 4 . 3 A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r c l a i m e d a n - 3 - o v e r p a y m e n t i n t h e a m o u n t o f $ 4 , 5 4 3 . I n p r o c e s s i n g p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 r e t u r n , r e s p o n d e n t d i s c o v e r e d m a t h e m a t i c a l o r c l e r i c a l e r r o r s t h a t s e r v e d t o u n d e r s t a t e p e t i t i o n e r ' s r e p o r t e d t a x l i a b i l i t y , a n d t h e r e f o r e o v e r s t a t e p e t i t i o n e r ' s o v e r p a y m e n t c l a i m , b y $ 1 1 8 . A f t e r c o r r e c t i o n o f t h e s e e r r o r s , t h e o v e r p a y m e n t c l a i m w a s r e d u c e d t o $ 4 , 4 2 5 . B y n o t i c e d a t e d J u n e 1 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t a d v i s e d p e t i t i o n e r t h a t t h e o v e r p a y m e n t c l a i m e d o n h i s 1 9 9 7 r e t u r n ( c o r r e c t e d a s d e s c r i b e d a b o v e ) h a d b e e n a p p l i e d t o p e t i t i o n e r ' s o u t s t a n d i n g t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 8 7 . O n F e b r u a r y 4 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t s e n t p e t i t i o n e r a n o t i c e o f d e f i c i e n c y d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y i n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 7 i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 9 5 0 . T h e d e f i c i e n c y w a s b a s e d o n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r h a d f a i l e d t o r e p o r t o n h i s 1 9 9 7 r e t u r n : ( 1 ) G a m b l i n g i n c o m e i n t h e a m o u n t o f $ 6 , 8 0 0 , ( 2 ) i n t e r e s t i n c o m e i n t h e a m o u n t o f $ 3 1 5 , a n d ( 3 ) t a x a b l e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s i n t h e a m o u n t o f $ 5 , 8 7 8 . S h o r t l y a f t e r r e s p o n d e n t s e n t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d F o r m 1 0 4 0 X , A m e n d e d U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , f o r 1 9 9 7 . I n t h e F o r m 1 0 4 0 X , p e t i t i o n e r a d m i t t e d t h a t h e h a d f a i l e d t o r e p o r t t h e a m o u n t s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d t h a t h i s t o t a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 7 w a s $ 4 , 4 5 1 , a n a m o u n t c o n s i s t e n t w i t h - 4 - 4 M a t h e m a t i c a l l y , t h e a m o u n t o f t h e c l a i m e d o v e r p a y m e n t s h o u l d h a v e b e e n $ 2 , 4 7 3 . r e s p o n d e n t ' s o v e r a l l d e t e r m i n a t i o n . F u r t h e r , i n t h e F o r m 1 0 4 0 X , p e t i t i o n e r c l a i m e d a n o v e r p a y m e n t i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 3 7 3 , w h i c h h e c a l c u l a t e d b y s u b t r a c t i n g t o t a l t a x o f $ 4 , 4 5 1 f r o m t o t a l p a y m e n t s o f $ 6 , 9 2 4 . 4 B . P e t i t i o n e r ' s T a x L i a b i l i t i e s f o r 1 9 8 3 T h r o u g h 1 9 9 0 P r i o r t o 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r e n t e r e d i n t o a n i n s t a l l m e n t p a y m e n t a g r e e m e n t w i t h r e s p o n d e n t . T h i s a g r e e m e n t , w h i c h w a s m e m o r i a l i z e d u s i n g F o r m 4 3 3 - D , I n s t a l l m e n t A g r e e m e n t , p e r t a i n e d t o i n c o m e t a x e s o w e d b y p e t i t i o n e r f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 8 3 t h r o u g h 1 9 9 0 i n t h e a m o u n t o f a p p r o x i m a t e l y $ 5 9 , 3 0 0 . T h e a g r e e m e n t h a s r e m a i n e d i n e f f e c t c o n t i n u o u s l y t h r o u g h t h e d a t e o f s u b m i s s i o n o f t h i s c a s e . A s o r i g i n a l l y e x e c u t e d , t h e I n s t a l l m e n t A g r e e m e n t o b l i g a t e d p e t i t i o n e r t o p a y 1 0 p e r c e n t o f h i s m o n t h l y g r o s s r e c e i p t s t o r e s p o n d e n t . I n o r a b o u t 1 9 9 2 , t h e a g r e e m e n t w a s a m e n d e d t o o b l i g a t e p e t i t i o n e r t o p a y 2 0 p e r c e n t o f h i s m o n t h l y g r o s s r e c e i p t s t o r e s p o n d e n t . T h e a g r e e m e n t p r o v i d e s t h a t a m o u n t s p a i d b y p e t i t i o n e r w i l l " b e a p p l i e d t o c u r r e n t y e a r ' s e s t i m a t e d t a x . " T h e I n s t a l l m e n t A g r e e m e n t i n c l u d e s a n u m b e r o f c o n d i t i o n s . A m o n g t h e s e c o n d i t i o n s a r e t h e f o l l o w i n g t h r e e : A l l F e d e r a l t a x e s t h a t b e c o m e d u e d u r i n g t h e t e r m o f t h i s a g r e e m e n t m u s t b e p a i d o n t i m e . A n y F e d e r a l o r S t a t e r e f u n d s t h a t m i g h t o t h e r w i s e b e - 5 - . d u e w i l l b e a p p l i e d t o t h i s l i a b i l i t y u n t i l i t i s s a t i s f i e d . I f t h e C o n d i t i o n s o f t h i s I n s t a l l m e n t A g r e e m e n t a r e n o t m e t , i t w i l l b e t e r m i n a t e d a n d t h e e n t i r e t a x l i a b i l i t y m a y b e c o l l e c t e d b y l e v y o n i n c o m e , b a n k a c c o u n t s , o r a n y o t h e r a s s e t s , o r b y s e i z u r e o f p r o p e r t y . O P I N I O N P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t t h e r e i s a d e f i c i e n c y i n h i s i n c o m e t a x f o r 1 9 9 7 a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . H o w e v e r , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t h e d o e s n o t o w e t h e d e f i c i e n c y b e c a u s e h e p r e v i o u s l y p a i d i t . I n t h i s r e g a r d , p e t i t i o n e r r e l i e s o n l a n g u a g e i n t h e I n s t a l l m e n t A g r e e m e n t t h a t o b l i g a t e s h i m t o p a y 2 0 p e r c e n t o f h i s m o n t h l y g r o s s r e c e i p t s t o r e s p o n d e n t " t o b e a p p l i e d t o c u r r e n t y e a r ' s e s t i m a t e d t a x . " P e t i t i o n e r c o n s t r u e s t h i s l a n g u a g e t o m e a n t h a t c u r r e n t y e a r p a y m e n t s m a d e p u r s u a n t t o t h e I n s t a l l m e n t A g r e e m e n t a r e a l l o c a b l e t o c u r r e n t y e a r t a x l i a b i l i t y , r e g a r d l e s s o f w h e n s u c h l i a b i l i t y m a y u l t i m a t e l y b e d e t e r m i n e d , a n d o n l y t h e n m a y a n y e x c e s s b e a p p l i e d t o a n o u t s t a n d i n g l i a b i l i t y f o r s o m e o t h e r y e a r . W e d i s a g r e e w i t h p e t i t i o n e r ' s i n t e r p r e t a t i o n o f t h e I n s t a l l m e n t A g r e e m e n t . I n o u r v i e w , p e t i t i o n e r ' s i n t e r p r e t a t i o n i s s t r a i n e d , i f n o t u n r e a s o n a b l e , a n d s u b v e r t s t h e s t a t u t o r i l y e s t a b l i s h e d e s t i m a t e d t a x p a y m e n t p r o c e d u r e . T h e I n s t a l l m e n t A g r e e m e n t e x p r e s s l y r e q u i r e s t h a t " A l l F e d e r a l t a x e s t h a t b e c o m e d u e d u r i n g t h e t e r m o f t h i s a g r e e m e n t m u s t b e p a i d o n t i m e . " T o w a r d s t h a t e n d , t h e a g r e e m e n t o b l i g a t e s - 6 - 5 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r 1 9 9 7 , t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e . p e t i t i o n e r t o p a y 2 0 p e r c e n t o f h i s m o n t h l y g r o s s r e c e i p t s t o r e s p o n d e n t t o " b e a p p l i e d t o c u r r e n t y e a r ' s e s t i m a t e d t a x . " P a y m e n t o f e s t i m a t e d t a x b y a t a x p a y e r c o n s t i t u t e s p a y m e n t o n a c c o u n t o f t h e t a x p a y e r ' s c u r r e n t y e a r t a x l i a b i l i t y a s r e p o r t e d b y t h e t a x p a y e r o n t h e t a x p a y e r ' s r e t u r n . S e c . 6 3 1 5 ; s e e s e c . 6 6 5 4 . 5 S e e a l s o I n r e R i p l e y , 9 2 6 F . 2 d 4 4 0 , 4 4 1 - 4 4 2 ( 5 t h C i r . 1 9 9 1 ) , f o r a b r i e f , g e n e r a l d i s c u s s i o n o f t h e e s t i m a t e d t a x p a y m e n t p r o c e d u r e . O n c e s u c h r e p o r t e d l i a b i l i t y i s p a i d , a n y e x c e s s p a y m e n t c o n s t i t u t e s a n o v e r p a y m e n t , w h i c h m a y b e r e f u n d e d t o t h e t a x p a y e r o r a p p l i e d b y t h e C o m m i s s i o n e r t o a n y o u t s t a n d i n g l i a b i l i t y o w e d b y t h e t a x p a y e r . S e e s e c . 6 4 0 2 . I n t h i s r e g a r d , t h e I n s t a l l m e n t A g r e e m e n t e x p r e s s l y a u t h o r i z e s r e s p o n d e n t t o a p p l y a n y r e f u n d t h a t m i g h t o t h e r w i s e b e p a y a b l e t o a n y o u t s t a n d i n g l i a b i l i t y c o v e r e d b y t h e a g r e e m e n t . H e r e , p e t i t i o n e r m a d e p a y m e n t s p u r s u a n t t o t h e I n s t a l l m e n t A g r e e m e n t i n 1 9 9 7 t h a t r e s p o n d e n t p r o p e r l y t r e a t e d a s p a y m e n t s o f e s t i m a t e d t a x f o r 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r t h e n f i l e d h i s 1 9 9 7 r e t u r n a n d c l a i m e d a n o v e r p a y m e n t b e c a u s e e s t i m a t e d t a x p a y m e n t s ( p l u s w i t h h e l d i n c o m e t a x ) e x c e e d e d h i s r e p o r t e d t a x l i a b i l i t y . R e s p o n d e n t a l l o w e d t h e c l a i m ( a f t e r a d j u s t i n g t h e a m o u n t t o c o r r e c t f o r c e r t a i n m a t h e m a t i c a l o r c l e r i c a l e r r o r s m a d e b y p e t i t i o n e r ) . T h e n , a c t i n g p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 4 0 2 , r e s p o n d e n t - 7 - 6 I n s o h o l d i n g , w e a r e m i n d f u l o f s e c . 6 5 1 2 ( b ) ( 4 ) , w h i c h s e r v e s t o d e n y j u r i s d i c t i o n t o t h e C o u r t " t o r e s t r a i n o r r e v i e w a n y c r e d i t o r r e d u c t i o n m a d e b y t h e S e c r e t a r y u n d e r s e c t i o n 6 4 0 2 . " S a v a g e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 4 6 , 4 9 ( 1 9 9 9 ) . a p p l i e d t h e o v e r p a y m e n t t o p e t i t i o n e r ' s o u t s t a n d i n g l i a b i l i t y f o r 1 9 8 7 . R e s p o n d e n t ' s a c t i o n s w e r e f u l l y c o n s i s t e n t w i t h t h e I n s t a l l m e n t A g r e e m e n t , a s w e l l a s w i t h o p e r a t i v e p r o v i s i o n s o f s t a t u t o r y l a w . S e e T e r r y v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 8 5 , 8 7 ( 1 9 8 8 ) ( a f t e r a p p l y i n g a n o v e r p a y m e n t t o a t a x p a y e r ' s l i a b i l i t y f o r a n o t h e r t a x a b l e y e a r , t h e C o m m i s s i o n e r i s n o t p r e c l u d e d f r o m s u b s e q u e n t l y d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y f o r t h e t a x a b l e y e a r i n r e s p e c t o f w h i c h t h e o v e r p a y m e n t w a s o r i g i n a l l y c l a i m e d a n d a l l o w e d ) . I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , w e h o l d f o r r e s p o n d e n t . 6 I n o r d e r t o g i v e e f f e c t t o o u r d i s p o s i t i o n o f t h e d i s p u t e d i s s u e , a s w e l l a s p e t i t i o n e r ' s c o n c e s s i o n a n d r e s p o n d e n t ' s o r a l m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n a s t o p e t i t i o n e r K i m b e r l y A . M c K o i n , A n a p p r o p r i a t e o r d e r o f d i s m i s s a l a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d .