TAX COURT OPINION

Case: Scott William Katz
Docket Number: 16718-99L
Judge: Vasquez
Opinion Type: reported
Filed: 10/13/2000
Pages: 22

1 1 5 T . C . N o . 2 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T S C O T T W I L L I A M K A T Z , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 6 7 1 8 - 9 9 L . F i l e d O c t o b e r 1 3 , 2 0 0 0 . P r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r h i s 1 9 9 0 t a x y e a r . A f t e r P p e t i t i o n e d t h i s C o u r t t o r e d e t e r m i n e t h a t d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n , t h e C o u r t e n t e r e d a s t i p u l a t e d d e c i s i o n p r o v i d i n g f o r a t a x d e f i c i e n c y , a d d i t i o n s t o t a x , a n d s t a t u t o r y i n t e r e s t . R s u b s e q u e n t l y f i l e d a l i e n , a n d P , i n t u r n , r e q u e s t e d a n A p p e a l s h e a r i n g f r o m R ' s A p p e a l s O f f i c e p u r s u a n t t o s e c . 6 3 2 0 ( b ) , I . R . C . P r e f u s e d t o a p p e a r a t t h e A p p e a l s h e a r i n g o n t h e g r o u n d s t h a t t h e l o c a t i o n o f t h e A p p e a l s h e a r i n g w a s i n c o n v e n i e n t t o P a n d h i s w i t n e s s e s . A f t e r a n A p p e a l s o f f i c e r d i s c u s s e d t h e c o l l e c t i o n m a t t e r w i t h P v i a t e l e p h o n e , t h e A p p e a l s o f f i c e r i s s u e d t o P a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n u n d e r s e c . 6 3 3 0 , I . R . C . P s u b s e q u e n t l y p e t i t i o n e d t h i s C o u r t t o r e v i e w t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s d e t e r m i n a t i o n u n d e r s e c . 6 3 3 0 , I . R . C . R n o w m o v e s f o r p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t w i t h r e g a r d t o t h e t a x d e f i c i e n c y , a d d i t i o n s t o t a x , a n d i n t e r e s t t h a t a r e t h e s u b j e c t o f R ' s c o l l e c t i o n a c t i v i t i e s . - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . H e l d : P r e c e i v e d a n a d e q u a t e o p p o r t u n i t y f o r a n A p p e a l s h e a r i n g p u r s u a n t t o s e c . 6 3 2 0 ( b ) , I . R . C . I n a n y e v e n t , t h e c o m m u n i c a t i o n s b e t w e e n t h e A p p e a l s o f f i c e r a n d P c o n s t i t u t e d a n A p p e a l s h e a r i n g u n d e r s e c . 6 3 2 0 ( b ) , I . R . C . H e l d , f u r t h e r , P ' s c h a l l e n g e t o t h e m e r i t s o f R ' s a s s e s s m e n t o f t h e t a x d e f i c i e n c y a n d a d d i t i o n s t o t a x f a i l s t o s t a t e a c l a i m o n w h i c h r e l i e f c a n b e g r a n t e d . H e l d , f u r t h e r , b e c a u s e t h e C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c . 6 4 0 4 ( i ) , I . R . C . , o v e r i n t e r e s t a b a t e m e n t c a s e s , t h e C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s d e t e r m i n a t i o n w i t h r e g a r d t o t h e i n t e r e s t t h a t i s t h e s u b j e c t o f R ' s c o l l e c t i o n a c t i v i t i e s . H o w e v e r , t h e A p p e a l s o f f i c e r d i d n o t a b u s e h i s d i s c r e t i o n i n m a k i n g t h e d e t e r m i n a t i o n . S c o t t W . K a t z , p r o s e . K e n n e t h A . H o c h m a n a n d J o h n T . L o r t i e , f o r r e s p o n d e n t . O P I N I O N V A S Q U E Z , J u d g e : P e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n i n r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 ( n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n ) . 1 I n h i s p e t i t i o n , p e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e O f f i c e o f A p p e a l s ( A p p e a l s O f f i c e ) f a i l e d t o h o l d a m e a n i n g f u l h e a r i n g a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 2 0 ( b ) ( A p p e a l s h e a r i n g ) . P e t i t i o n e r f u r t h e r c h a l l e n g e s t h e m e r i t s o f a t a x d e f i c i e n c y a n d a d d i t i o n s t o t a x p r e v i o u s l y - 3 - 2 F o r p u r p o s e s o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , p e t i t i o n e r d o e s n o t d i s p u t e v a r i o u s f a c t u a l a l l e g a t i o n s t h a t a r e p a r t o f t h e r e c o r d . 3 T h e s u m m a r i z e d f a c t s , h o w e v e r , a r e n o t f i n d i n g s o f f a c t f o r t h e i n s t a n t c a s e . S e e R u l e 1 ( a ) ; F e d . R . C i v . P . 5 2 ( a ) . r e d e t e r m i n e d b y t h e C o u r t i n a d e c i s i o n e n t e r e d f o r h i s 1 9 9 0 t a x y e a r , a n d i n t e r e s t a s s e s s e d t h e r e o n . R e s p o n d e n t h a s m o v e d f o r p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t o n t h e g r o u n d s t h a t p e t i t i o n e r h a s b e e n a f f o r d e d t h e o p p o r t u n i t y f o r a n A p p e a l s h e a r i n g , t h a t t h e t a x d e f i c i e n c y a n d a d d i t i o n s t o t a x a r e p r o p e r l y d u e , a n d t h a t t h e i n t e r e s t h a s b e e n p r o p e r l y c a l c u l a t e d . T h e r e a r e n o g e n u i n e i s s u e s o f m a t e r i a l f a c t t o p r e c l u d e u s f r o m d e c i d i n g t h i s m a t t e r . 2 W e t h e r e f o r e d e c i d e t h e l e g a l i s s u e s b e f o r e u s . B a c k g r o u n d A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n W e s t P a l m B e a c h , F l o r i d a . F o r t h e s o l e p u r p o s e o f d e c i d i n g t h e m o t i o n f o r p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t , w e s u m m a r i z e t h e r e l e v a n t f a c t s . 3 O n S e p t e m b e r 1 9 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y w i t h r e g a r d t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 0 t a x y e a r . O n O c t o b e r 2 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t s e e k i n g a r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e t a x d e f i c i e n c y a n d a d d i t i o n s t o t a x d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y ( o r i g i n a l t a x d i s p u t e ) . O n F e b r u a r y 6 , 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r m o v e d t h e U . S . B a n k r u p t c y C o u r t f o r t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f F l o r i d a t o r e o p e n h i s 1 9 9 0 b a n k r u p t c y c a s e t o s e t t l e t h e d i s p u t e w i t h t h e - 4 - 4 T h e d e c i s i o n p r o v i d e d : " I t i s f u r t h e r s t i p u l a t e d t h a t i n t e r e s t w i l l b e a s s e s s e d a s p r o v i d e d b y l a w o n t h e d e f i c i e n c y a n d a d d i t i o n s t o t a x d u e f r o m t h e p e t i t i o n e r . " C o m m i s s i o n e r r e g a r d i n g h i s " 1 9 9 0 i n c o m e t a x l i a b i l i t y . " O n M a r c h 1 0 , 1 9 9 8 , t h e b a n k r u p t c y c o u r t d e n i e d t h e r e q u e s t , r u l i n g t h a t p e t i t i o n e r ' s " 1 9 9 0 t a x l i a b i l i t i e s w e r e n o t d i s c h a r g e d i n * * * [ t h e ] b a n k r u p t c y c a s e . " I n r e K a t z , N o . 9 0 - 3 9 2 4 8 - B K C - R A M ( B a n k r . S . D . F l a . , M a r . 1 0 , 1 9 9 8 ) . O n M a y 1 4 , 1 9 9 8 , w i t h r e g a r d t o t h e o r i g i n a l t a x d i s p u t e , w e e n t e r e d a d e c i s i o n s t i p u l a t e d b y t h e p a r t i e s s e t t i n g o u t t h e a m o u n t s o f t h e t a x d e f i c i e n c y a n d a d d i t i o n s t o t a x a n d p r o v i d i n g f o r s t a t u t o r y i n t e r e s t . 4 S e e K a t z v . C o m m i s s i o n e r , D o c k e t N o . 2 1 3 5 9 - 9 6 ( M a y 1 4 , 1 9 9 8 ) . T h e a m o u n t s o f t h e t a x d e f i c i e n c y a n d a d d i t i o n s t o t a x r e d e t e r m i n e d i n t h e d e c i s i o n w e r e m u c h l o w e r t h a n t h e a m o u n t s s e t f o r t h i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . S u b s e q u e n t l y , r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e t a x d e f i c i e n c y , a d d i t i o n s t o t a x , a n d i n t e r e s t . O n F e b r u a r y 2 3 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t f i l e d a N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n ( l i e n f i l i n g ) w i t h r e g a r d t o t h e a m o u n t s a s s e s s e d f o r t h e 1 9 9 0 t a x y e a r i n t h e c o u n t y r e c o r d e r ' s o f f i c e f o r P a l m B e a c h C o u n t y , F l o r i d a . O n F e b r u a r y 2 7 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t t r a n s m i t t e d t o p e t i t i o n e r a " N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n F i l i n g a n d Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g u n d e r I R C 6 3 2 0 " . O n o r a b o u t M a r c h 3 1 , 1 9 9 9 , p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 2 0 ( b ) , p e t i t i o n e r r e q u e s t e d a n A p p e a l s h e a r i n g f r o m r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e . I n h i s r e q u e s t , p e t i t i o n e r c o n t e s t e d t h e e n t i r e a m o u n t l i s t e d i n t h e l i e n f i l i n g . - 5 - 5 T h e A p p e a l s o f f i c e r w a s b a s e d i n M i a m i , F l o r i d a . P e t i t i o n e r c o n t e n d e d t h a t " a n y t a x m o n e y a l l e g e d l y o w e d f o r 1 9 9 0 " w a s d i s c h a r g e d p u r s u a n t t o h i s b a n k r u p t c y a c t i o n a n d t h a t ( i n a n y e v e n t ) i n t e r e s t s h o u l d n o t h a v e a c c r u e d d u r i n g t h e b a n k r u p t c y p r o c e e d i n g . O n M a y 2 4 , 1 9 9 9 , a n A p p e a l s o f f i c e r 5 a s s i g n e d t o t h e S o u t h F l o r i d a r e g i o n m a i l e d p e t i t i o n e r a l e t t e r s c h e d u l i n g p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t e d A p p e a l s h e a r i n g f o r J u n e 8 , 1 9 9 9 , a t a n A p p e a l s O f f i c e i n S u n r i s e , F l o r i d a . T h e A p p e a l s o f f i c e r s t a t e d i n t h e l e t t e r : " I f y o u a r e u n a b l e t o a t t e n d , l e t m e k n o w w i t h i n t h e n e x t 5 d a y s , a n d I w i l l a r r a n g e a n o t h e r t i m e . P l e a s e t r y t o k e e p t h i s a p p o i n t m e n t , b e c a u s e c o n f e r e n c e s a r e n o t h e l d i n y o u r a r e a o f t e n , a n d s p e c i a l a r r a n g e m e n t s m u s t b e m a d e . " T h e A p p e a l s o f f i c e r e x p l a i n e d t h a t " a n e a r l i e r c o n f e r e n c e m a y b e p o s s i b l e i f h e l d i n m y o f f i c e o r c o n d u c t e d b y t e l e p h o n e . " T h e A p p e a l s o f f i c e r f u r t h e r e x p l a i n e d t o p e t i t i o n e r t h e p r o c e d u r e s o f t h e A p p e a l s h e a r i n g : T h i s c o n f e r e n c e w i l l b e i n f o r m a l . Y o u m a y p r e s e n t f a c t s , a r g u m e n t s , a n d l e g a l a u t h o r i t y t o s u p p o r t y o u r p o s i t i o n . I f y o u p l a n t o i n t r o d u c e n e w e v i d e n c e o r i n f o r m a t i o n , s e n d i t t o m e a t l e a s t 1 0 d a y s b e f o r e t h e c o n f e r e n c e . S t a t e m e n t s o f f a c t s h o u l d b e p r e s e n t e d a s a f f i d a v i t s o r s i g n e d u n d e r p e n a l t i e s o f p e r j u r y . O n t h a t s a m e d a y , i n d e p e n d e n t o f t h e l e t t e r d r a f t e d b y t h e A p p e a l s o f f i c e r , p e t i t i o n e r m a i l e d a l e t t e r t o t h e A p p e a l s o f f i c e r r e a s s e r t i n g h i s r e q u e s t f o r a n A p p e a l s h e a r i n g . I n t h e - 6 - l e t t e r , p e t i t i o n e r r e q u e s t e d t h a t t h e A p p e a l s h e a r i n g " t a k e p l a c e i n W e s t P a l m B e a c h , F l o r i d a s i n c e a l l o f t h e w i t n e s s e s l i v e a n d w o r k i n W e s t P a l m B e a c h , F l o r i d a . " O n J u n e 7 , 1 9 9 9 , a f t e r r e c e i v i n g t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s l e t t e r d a t e d M a y 2 4 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r a g a i n t r a n s m i t t e d a l e t t e r t o t h e A p p e a l s o f f i c e r r e q u e s t i n g " t h a t a n y a n d a l l h e a r i n g s b e h e l d i n W e s t P a l m B e a c h , F l o r i d a . " P e t i t i o n e r f u r t h e r s t a t e d t h a t " a l l o f m y w i t n e s s e s a n d p e o p l e i n v o l v e d * * * [ w i t h r e g a r d t o ] t h e 1 9 9 0 [ t a x y e a r ] a r e i n W e s t P a l m B e a c h , F l o r i d a . I n s h o r t , I w i l l n o t a t t e n d t h e c o n f e r e n c e y o u s e t u p o n 6 / 8 / 9 9 . * * * A g a i n , p l e a s e r e s e t t h e m a t t e r f o r a c o n f e r e n c e i n W e s t P a l m B e a c h , F l o r i d a . I c a n n o t a p p e a r w i t h m y w i t n e s s e s a l m o s t a n h o u r a w a y . " O n J u n e 2 1 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r a n d t h e A p p e a l s o f f i c e r h a d a t e l e p h o n e c o n v e r s a t i o n i n w h i c h t h e y d i s c u s s e d p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 0 t a x y e a r . D u r i n g t h e t e l e p h o n e c o n v e r s a t i o n , t h e A p p e a l s o f f i c e r i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t A p p e a l s h e a r i n g s w e r e n o t a v a i l a b l e i n W e s t P a l m B e a c h , F l o r i d a , b u t r a t h e r w e r e c o n d u c t e d i n S u n r i s e , F l o r i d a . O n J u n e 2 3 , 1 9 9 9 , t h e A p p e a l s o f f i c e r f o l l o w e d u p t h e t e l e p h o n e c o n v e r s a t i o n w i t h a l e t t e r i n w h i c h h e s t a t e d t h a t h e s a w " n o b a s i s f o r r e c o m m e n d i n g a b a t e m e n t o f t h e 1 9 9 0 i n c o m e t a x l i a b i l i t y . " T h e A p p e a l s o f f i c e r a l s o i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t h e c o u l d ( 1 ) p e t i t i o n t h e T a x C o u r t t o r e v i e w t h e l i e n f i l i n g f o l l o w i n g t h e i s s u a n c e o f a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n b y t h e - 7 - 6 T h e A p p e a l s o f f i c e r s u g g e s t e d t o p e t i t i o n e r t h e f o l l o w i n g a l t e r n a t i v e s f o r s e t t l e m e n t : 1 . F u l l p a y m e n t o f t h e l i a b i l i t y . 2 . E n t e r i n t o a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t . 3 . S u b m i t a n o f f e r i n c o m p r o m i s e , [ b a s e d o n ] d o u b t - a s - t o c o l l e c t i b i l i t y . 7 T h e r e a r e n o i n d i c a t i o n s i n t h e r e c o r d t h a t a f t e r s p e a k i n g w i t h t h e A p p e a l s o f f i c e r , p e t i t i o n e r r e q u e s t e d a n A p p e a l s h e a r i n g t o b e h e l d a t t h e A p p e a l s O f f i c e i n S u n r i s e , F l o r i d a . A p p e a l s o f f i c e r o r ( 2 ) s e t t l e w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) . 6 O n S e p t e m b e r 2 8 , 1 9 9 9 , f o l l o w i n g i n a c t i o n b y p e t i t i o n e r , t h e A p p e a l s o f f i c e r i s s u e d a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n d e c i d i n g " n o t t o w i t h d r a w t h e N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n . " 7 I n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n , t h e A p p e a l s o f f i c e r e x p l a i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s " t a x w a s n o t d i s c h a r g e a b l e " p u r s u a n t t o a p p l i c a b l e b a n k r u p t c y l a w a n d t h a t p e t i t i o n e r h a d " s i g n e d a s t i p u l a t i o n w a i v i n g t h e r e s t r i c t i o n s p r o h i b i t i n g a s s e s s m e n t a n d c o l l e c t i o n o f t h e d e f i c i e n c y a n d a d d i t i o n s t o t a x ( p l u s s t a t u t o r y i n t e r e s t ) f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 0 " . P e t i t i o n e r , t h e r e a f t e r , p e t i t i o n e d t h i s C o u r t t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 . I n t h e p e t i t i o n , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t ( 1 ) h e h a s n e v e r r e c e i v e d ( o r h a d t h e o p p o r t u n i t y f o r ) a n A p p e a l s h e a r i n g , ( 2 ) t h e T a x C o u r t d e c i s i o n w i t h r e g a r d t o t h e t a x d e f i c i e n c y a n d a d d i t i o n s t o t a x s h o u l d b e v a c a t e d b e c a u s e o f t h e p r e v i o u s b a n k r u p t c y a c t i o n , a n d ( 3 ) r e s p o n d e n t i s n o t e n t i t l e d t o i n t e r e s t f o r t h e p e r i o d d u r i n g - 8 - 8 I n t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 4 0 1 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 4 6 - 7 5 0 , C o n g r e s s e n a c t e d s e c s . 6 3 2 0 ( p e r t a i n i n g t o l i e n s ) a n d 6 3 3 0 ( p e r t a i n i n g t o l e v i e s ) t o p r o v i d e n e w p r o t e c t i o n s f o r t a x p a y e r s w i t h r e g a r d t o c o l l e c t i o n m a t t e r s . w h i c h h e w a s i n b a n k r u p t c y p r o c e e d i n g s . D i s c u s s i o n S e c t i o n 6 3 2 1 p r o v i d e s t h a t , i f a n y p e r s o n l i a b l e t o p a y a n y t a x n e g l e c t s o r r e f u s e s t o d o s o a f t e r d e m a n d , t h e a m o u n t s h a l l b e a l i e n i n f a v o r o f t h e U n i t e d S t a t e s u p o n a l l p r o p e r t y a n d r i g h t s t o p r o p e r t y , w h e t h e r r e a l o r p e r s o n a l , b e l o n g i n g t o s u c h p e r s o n . P u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 2 3 , t h e C o m m i s s i o n e r g e n e r a l l y i s r e q u i r e d t o f i l e a N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n w i t h t h e a p p r o p r i a t e S t a t e o f f i c e f o r t h e l i e n t o b e v a l i d a g a i n s t c e r t a i n t h i r d p a r t i e s . A f t e r t h e C o m m i s s i o n e r c o n d u c t s t h e l i e n f i l i n g , s e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) ( 1 ) r e q u i r e s t h e C o m m i s s i o n e r t o p r o v i d e n o t i c e t o t h e t a x p a y e r o f t h e l i e n . 8 I n a d d i t i o n , u n d e r s e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) ( 3 ) ( B ) a n d ( b ) , t h e C o m m i s s i o n e r m u s t p r o v i d e t h e t a x p a y e r w i t h n o t i c e o f a n d a n o p p o r t u n i t y f o r a n a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e l i e n f i l i n g ; i . e . , a n A p p e a l s h e a r i n g . S e c t i o n 6 3 2 0 ( b ) ( 1 ) r e q u i r e s t h a t t h e A p p e a l s O f f i c e c o n d u c t t h e A p p e a l s h e a r i n g . S e c t i o n 6 3 2 0 ( c ) i n c o r p o r a t e s s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) a n d c e r t a i n p a r t s o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) , w h i c h d e s c r i b e t h e p r o c e d u r a l r u l e s t h a t a p p l y t o t h e - 9 - 9 S e c . 6 3 3 0 ( a ) a n d ( b ) p r o v i d e s t a x p a y e r s w i t h n o t i c e a n d o p p o r t u n i t y f o r a n A p p e a l s h e a r i n g b e f o r e a l e v y i s m a d e . A p p e a l s h e a r i n g a n d t h e j u d i c i a l r e v i e w t h e r e o f . 9 A t t h e A p p e a l s h e a r i n g , t h e t a x p a y e r m a y r a i s e c e r t a i n m a t t e r s s e t f o r t h i n s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) , w h i c h p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t a s f o l l o w s : S E C . 6 3 3 0 ( c ) . M a t t e r s C o n s i d e r e d a t H e a r i n g . - - I n t h e c a s e o f a n y h e a r i n g c o n d u c t e d u n d e r t h i s s e c t i o n - - * * * * * * * ( 2 ) I s s u e s a t h e a r i n g . - - ( A ) I n g e n e r a l . - - T h e p e r s o n m a y r a i s e a t t h e h e a r i n g a n y r e l e v a n t i s s u e r e l a t i n g t o t h e u n p a i d t a x o r t h e p r o p o s e d l e v y , i n c l u d i n g - - ( i ) a p p r o p r i a t e s p o u s a l d e f e n s e s ; ( i i ) c h a l l e n g e s t o t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f c o l l e c t i o n a c t i o n s ; a n d ( i i i ) o f f e r s o f c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s , w h i c h m a y i n c l u d e t h e p o s t i n g o f a b o n d , t h e s u b s t i t u t i o n o f o t h e r a s s e t s , a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t , o r a n o f f e r - i n - c o m p r o m i s e . ( B ) U n d e r l y i n g l i a b i l i t y . - - T h e p e r s o n m a y a l s o r a i s e a t t h e h e a r i n g c h a l l e n g e s t o t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r a n y t a x p e r i o d i f t h e p e r s o n d i d n o t r e c e i v e a n y s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r s u c h t a x l i a b i l i t y o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e s u c h t a x l i a b i l i t y . P u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) , w i t h i n 3 0 d a y s o f t h e i s s u a n c e o f - 1 0 - t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n , t h e t a x p a y e r m a y a p p e a l t h a t d e t e r m i n a t i o n t o t h i s C o u r t i f w e h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y . I f w e d o n o t h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y , t h e n t h e a p p e a l i s t o b e m a d e t o a U . S . D i s t r i c t C o u r t . S e e s e c . 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) . A p p e a l s H e a r i n g P e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r d i d n o t a f f o r d p e t i t i o n e r a n A p p e a l s h e a r i n g a s r e q u i r e d u n d e r s e c t i o n 6 3 2 0 ( b ) . P e t i t i o n e r a r g u e s i n h i s o b j e c t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t t h a t h i s r e q u e s t f o r a n A p p e a l s h e a r i n g w a s n e v e r h o n o r e d , t h a t h e h a s n e v e r s u b m i t t e d a " W i t h d r a w a l o f R e q u e s t f o r C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s " f o r m t o t h e A p p e a l s o f f i c e r , a n d t h a t " v a r i o u s t e l e p h o n i c c o n v e r s a t i o n s a n d / o r l e t t e r s t o t h e P e t i t i o n e r [ b y t h e A p p e a l s o f f i c e r ] d o n o t m e e t t h e r e q u i r e m e n t s o f S e c t i o n 6 3 2 0 " f o r a n A p p e a l s h e a r i n g . P e t i t i o n e r t h e r e f o r e a r g u e s t h a t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n s h o u l d b e d e n i e d . R e s p o n d e n t d i s a g r e e s a n d s t a t e s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r a f f o r d e d p e t i t i o n e r a n o p p o r t u n i t y t o h a v e a n " i n - p e r s o n h e a r i n g " a t t h e A p p e a l s O f f i c e i n S u n r i s e , F l o r i d a , w h i c h p e t i t i o n e r d e c l i n e d . S e c t i o n 6 3 2 0 ( b ) p r o v i d e s t h a t i f a t a x p a y e r " r e q u e s t s a h e a r i n g u n d e r s u b s e c t i o n ( a ) ( 3 ) ( B ) , s u c h h e a r i n g s h a l l b e h e l d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e O f f i c e o f A p p e a l s . " S e c t i o n 6 3 2 0 d o e s n o t s p e c i f y a t w h a t l o c a t i o n t h e A p p e a l s h e a r i n g n e e d s t o t a k e p l a c e o r w h e t h e r i t c a n o c c u r v i a t e l e p h o n e . F u r t h e r m o r e , - 1 1 - t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y t o s e c t i o n s 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 d o e s n o t a d d r e s s t h i s i s s u e . S e e H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , a t 2 6 3 - 2 6 7 ( 1 9 9 8 ) . R e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t f o r p e t i t i o n e r ' s g e o g r a p h i c l o c a t i o n , A p p e a l s h e a r i n g s a r e g e n e r a l l y h e l d a t t h e A p p e a l s O f f i c e i n S u n r i s e , F l o r i d a . P e t i t i o n e r d o e s n o t d i s p u t e t h i s c l a i m . F r o m p e t i t i o n e r ' s c o r r e s p o n d e n c e w i t h t h e A p p e a l s o f f i c e r , w e a s s u m e t h a t p e t i t i o n e r ' s c o m p l a i n t i s t h a t u n d e r s e c t i o n 6 3 2 0 ( b ) h e i s e n t i t l e d t o a n A p p e a l s h e a r i n g i n W e s t P a l m B e a c h , F l o r i d a , t h e l o c a t i o n o f h i s a l l e g e d w i t n e s s e s a n d t h e p l a c e o f h i s r e s i d e n c e . B e c a u s e C o n g r e s s h a s n o t s p e c i f i c a l l y a d d r e s s e d t h e l o c a t i o n f o r a n A p p e a l s h e a r i n g , w e l o o k t o o t h e r t a x c o n t e x t s f o r g u i d a n c e . I n t h e e x a m i n a t i o n c o n t e x t , C o n g r e s s h a s s t a t e d t h a t t h e t i m e a n d p l a c e o f a n e x a m i n a t i o n s h a l l b e s u c h t i m e a n d p l a c e a s " m a y b e f i x e d b y t h e S e c r e t a r y a n d a s a r e r e a s o n a b l e u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s . " S e c . 7 6 0 5 ( a ) . U n d e r s e c t i o n 3 0 1 . 7 6 0 5 - 1 ( d ) ( 2 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , t h e l o c a t i o n o f a n o f f i c e e x a m i n a t i o n i s b a s e d o n t h e t a x p a y e r ' s r e s i d e n c e : ( d ) P l a c e o f e x a m i n a t i o n - - * * * . * * * * * * * ( 2 ) O f f i c e e x a m i n a t i o n s - - ( i ) I n g e n e r a l . * * * A n o f f i c e e x a m i n a t i o n g e n e r a l l y w i l l t a k e p l a c e a t t h e c l o s e s t S e r v i c e o f f i c e w i t h i n t h e d i s t r i c t e n c o m p a s s i n g t h e t a x p a y e r ' s r e s i d e n c e * * * . I t g e n e r a l l y i s n o t r e a s o n a b l e f o r t h e S e r v i c e t o r e q u i r e a t a x p a y e r t o a t t e n d a n e x a m i n a t i o n a t a n o f f i c e w i t h i n a n a s s i g n e d - 1 2 - d i s t r i c t o t h e r t h a n t h e c l o s e s t S e r v i c e o f f i c e . ( i i ) E x c e p t i o n . I f t h e o f f i c e w i t h i n t h e a s s i g n e d d i s t r i c t c l o s e s t t o a n i n d i v i d u a l t a x p a y e r ' s r e s i d e n c e * * * d o e s n o t h a v e a n e x a m i n a t i o n g r o u p o r t h e a p p r o p r i a t e p e r s o n n e l t o c o n d u c t t h e e x a m i n a t i o n , i t g e n e r a l l y i s r e a s o n a b l e f o r t h e S e r v i c e t o r e q u i r e t h e t a x p a y e r t o a t t e n d a n e x a m i n a t i o n a t t h e c l o s e s t S e r v i c e o f f i c e w i t h i n t h e a s s i g n e d d i s t r i c t t h a t h a s a n e x a m i n a t i o n g r o u p o r t h e a p p r o p r i a t e p e r s o n n e l . ( i i i ) T r a v e l C o n s i d e r a t i o n s . I n s c h e d u l i n g o f f i c e e x a m i n a t i o n s , t h e S e r v i c e i n a p p r o p r i a t e c i r c u m s t a n c e s w i l l t a k e i n t o a c c o u n t t h e d i s t a n c e a t a x p a y e r w o u l d h a v e t o t r a v e l . I n s e c t i o n 3 0 1 . 7 6 0 5 - 1 ( e ) ( 1 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , t h e S e c r e t a r y f u r t h e r p r o v i d e s : T h e S e r v i c e w i l l c o n s i d e r , o n a c a s e - b y - c a s e b a s i s , w r i t t e n r e q u e s t s b y t a x p a y e r s o r t h e i r r e p r e s e n t a t i v e s t o c h a n g e t h e p l a c e t h a t t h e S e r v i c e h a s s e t f o r a n e x a m i n a t i o n . I n c o n s i d e r i n g t h e s e r e q u e s t s , t h e S e r v i c e w i l l t a k e i n t o a c c o u n t t h e f o l l o w i n g f a c t o r s - ( i ) T h e l o c a t i o n o f t h e t a x p a y e r ' s c u r r e n t r e s i d e n c e ; ( i i ) T h e l o c a t i o n o f t h e t a x p a y e r ' s c u r r e n t p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s ; ( i i i ) T h e l o c a t i o n a t w h i c h t h e t a x p a y e r ' s b o o k s , r e c o r d s , a n d s o u r c e d o c u m e n t s a r e m a i n t a i n e d ; ( i v ) T h e l o c a t i o n a t w h i c h t h e S e r v i c e c a n p e r f o r m t h e e x a m i n a t i o n m o s t e f f i c i e n t l y ; ( v ) T h e S e r v i c e r e s o u r c e s a v a i l a b l e a t t h e l o c a t i o n t o w h i c h t h e t a x p a y e r h a s r e q u e s t e d a t r a n s f e r ; a n d ( v i ) O t h e r f a c t o r s t h a t i n d i c a t e t h a t c o n d u c t i n g t h e e x a m i n a t i o n a t a p a r t i c u l a r l o c a t i o n c o u l d p o s e - 1 3 - 1 0 S e c . 3 0 1 . 7 6 0 5 - 1 ( e ) ( 2 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , l i s t s t h e c i r c u m s t a n c e s i n w h i c h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) w i l l n o r m a l l y p e r m i t t r a n s f e r s . 1 1 S e c . 6 3 3 0 ( b ) ( w h i c h i s a l m o s t i d e n t i c a l t o s e c . 6 3 2 0 ( b ) ) a l l o w s a t a x p a y e r t o h a v e a n A p p e a l s h e a r i n g w i t h r e g a r d t o a p r o p o s e d l e v y . B e c a u s e A p p e a l s h e a r i n g s p u r s u a n t t o s e c s . 6 3 2 0 ( b ) a n d 6 3 3 0 ( b ) h a v e t h e s a m e f u n c t i o n a n d s c o p e , t h e f r a m e w o r k w e a p p l y t o a n A p p e a l s h e a r i n g u n d e r s e c . 6 3 2 0 ( b ) a l s o a p p l i e s t o a n A p p e a l s h e a r i n g u n d e r s e c . 6 3 3 0 ( b ) . u n d u e i n c o n v e n i e n c e t o t h e t a x p a y e r . [ 1 0 ] T h e T r e a s u r y r e g u l a t i o n s i n t h e e x a m i n a t i o n c o n t e x t c o n s i d e r t h e d i s t a n c e s t a x p a y e r s w i l l h a v e t o t r a v e l t o s u b m i t i n f o r m a t i o n t o t h e I R S a n d a t t e m p t t o p r o v i d e t a x p a y e r s w i t h v e n u e s a t I R S o f f i c e s n e a r t h e i r h o m e s . A t t h e s a m e t i m e , t h e T r e a s u r y r e g u l a t i o n s r e c o g n i z e t h e l i m i t e d r e s o u r c e s o f t h e I R S a n d , u n d e r c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s , p r o v i d e f o r a l t e r n a t e e x a m i n a t i o n l o c a t i o n s m o r e f a v o r a b l e t o t h e I R S i f t h e I R S o f f i c e c l o s e s t t o t h e t a x p a y e r ' s h o m e l a c k s t h e a p p r o p r i a t e p e r s o n n e l t o c o n d u c t t h e i n v e s t i g a t i o n . W e c o n c l u d e t h a t a s i m i l a r f r a m e w o r k a l s o a p p l i e s i n t h e c o n t e x t o f a n A p p e a l s h e a r i n g u n d e r s e c t i o n 6 3 2 0 ( b ) . 1 1 F r o m t h e r e c o r d , i t a p p e a r s t h a t t h e A p p e a l s O f f i c e c l o s e s t t o t h e r e s i d e n c e o f p e t i t i o n e r i s t h e A p p e a l s O f f i c e i n S u n r i s e , F l o r i d a . P e t i t i o n e r h a s n o t a l l e g e d t h a t t h e r e i s a n A p p e a l s O f f i c e i n W e s t P a l m B e a c h o r o n e c l o s e r t o h i s r e s i d e n c e . P e t i t i o n e r a l l e g e d i n o n e o f h i s l e t t e r s t o t h e A p p e a l s o f f i c e r o n l y t h a t h e c o u l d n o t " a p p e a r w i t h [ h i s ] w i t n e s s e s " w h e n t h e - 1 4 - 1 2 I n D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . _ _ _ , _ _ _ ( 2 0 0 0 ) ( s l i p o p . a t 1 0 ) , w e l o o k e d a t T r e a s u r y r e g u l a t i o n s d e a l i n g w i t h t h e f u n c t i o n s o f t h e A p p e a l s O f f i c e . W e c i t e d s e c . 6 0 1 . 1 0 6 ( c ) , S t a t e m e n t o f P r o c e d u r a l R u l e s , w h i c h p r o v i d e s : ( c ) N a t u r e o f p r o c e e d i n g s b e f o r e A p p e a l s . P r o c e e d i n g s b e f o r e t h e A p p e a l s a r e i n f o r m a l . T e s t i m o n y u n d e r o a t h i s n o t t a k e n , a l t h o u g h m a t t e r s a l l e g e d a s f a c t s m a y b e r e q u i r e d t o b e s u b m i t t e d i n t h e f o r m o f a f f i d a v i t s , o r d e c l a r e d t o b e t r u e u n d e r t h e p e n a l t i e s ( c o n t i n u e d . . . ) h e a r i n g l o c a t i o n w a s " a l m o s t a n h o u r a w a y " f r o m W e s t P a l m B e a c h . P e t i t i o n e r d i d n o t , n o r d o e s h e n o w , e x p l a i n w h y c o m m u t i n g a n h o u r w o u l d c o n s t i t u t e a n u n d u e b u r d e n o n p e t i t i o n e r o r h i s w i t n e s s e s . O n t h e b a s i s o f t h e r e c o r d , w e c a n n o t f i n d s u p p o r t f o r p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n . W e a l s o n o t e t h a t i n D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . _ _ _ ( 2 0 0 0 ) , w e r e c e n t l y a d d r e s s e d a t a x p a y e r ' s c l a i m t h a t a n A p p e a l s o f f i c e r f a i l e d t o a f f o r d h i m a n A p p e a l s h e a r i n g a s e n v i s i o n e d b y C o n g r e s s i n s e c t i o n 6 3 3 0 . T h e t a x p a y e r i n t h a t c a s e a r g u e d t h a t a n y m e a n i n g f u l h e a r i n g r e q u i r e d " t h a t h e b e a b l e t o s u b p o e n a w i t n e s s e s a n d d o c u m e n t s " . I d . a t _ _ _ ( s l i p o p . a t 8 ) . W e s t a t e d t h a t t h e " n a t u r e o f t h e a d m i n i s t r a t i v e A p p e a l s p r o c e s s d o e s n o t i n c l u d e t h e t a k i n g o f t e s t i m o n y u n d e r o a t h o r t h e c o m p u l s o r y a t t e n d a n c e o f w i t n e s s e s . " I d . a t _ _ _ ( s l i p o p . a t 1 1 ) . W e n o t e d t h a t h e a r i n g s " a t t h e A p p e a l s l e v e l h a v e h i s t o r i c a l l y b e e n c o n d u c t e d i n a n i n f o r m a l s e t t i n g " a n d t h a t n o t h i n g i n s e c t i o n 6 3 3 0 o r t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y i n d i c a t e d t h a t C o n g r e s s i n t e n d e d t o a l t e r t h i s f o r m a t . 1 2 I d . a t _ _ _ ( s l i p o p . a t 1 0 ) . P u r s u a n t - 1 5 - 1 2 ( . . . c o n t i n u e d ) o f p e r j u r y . * * * 1 3 P e t i t i o n e r , h o w e v e r , c o u l d h a v e s u b m i t t e d f a c t s i n t h e f o r m o f a f f i d a v i t s o r d e c l a r a t i o n s u n d e r p e n a l t i e s o f p e r j u r y . t o D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , a p p l i c a b l e T r e a s u r y r e g u l a t i o n s , a n d t h e h i s t o r i c a l f u n c t i o n o f t h e A p p e a l s O f f i c e , p e t i t i o n e r d i d n o t h a v e t h e r i g h t t o e x a m i n e w i t n e s s e s u n d e r o a t h d u r i n g t h e A p p e a l s h e a r i n g . 1 3 D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , u n d e r m i n e s p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t t h a t h e w a s e n t i t l e d t o a n A p p e a l s h e a r i n g i n W e s t P a l m B e a c h b e c a u s e t r a v e l i n g t o S u n r i s e , F l o r i d a , f o r h i s A p p e a l s h e a r i n g w o u l d i m p o s e a b u r d e n o n h i s w i t n e s s e s . O n t h e b a s i s o f t h e e n t i r e r e c o r d a n d a p p l i c a b l e l a w , w e c o n c l u d e t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r h a s c o m p l i e d w i t h t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 6 3 2 0 ( b ) b y p r o v i d i n g p e t i t i o n e r a n o p p o r t u n i t y f o r a n A p p e a l s h e a r i n g . B e c a u s e o f p e t i t i o n e r ' s i n s i s t e n c e o n a n A p p e a l s h e a r i n g i n W e s t P a l m B e a c h , F l o r i d a , t h e A p p e a l s o f f i c e r a t t e m p t e d t o a c c o m m o d a t e p e t i t i o n e r b y o f f e r i n g t o d i s c u s s h i s c a s e o v e r t h e t e l e p h o n e . F r o m t h e r e c o r d , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r a n d t h e A p p e a l s o f f i c e r d i d i n f a c t d i s c u s s h i s c a s e o v e r t h e t e l e p h o n e a n d t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r h e a r d a n d c o n s i d e r e d p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s . W e t h u s f u r t h e r c o n c l u d e t h a t , t h r o u g h t h e c o m m u n i c a t i o n s b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d t h e A p p e a l s o f f i c e r i n t h e i n s t a n t c a s e , p e t i t i o n e r r e c e i v e d a n A p p e a l s h e a r i n g a s p r o v i d e d f o r i n s e c t i o n 6 3 2 0 ( b ) . - 1 6 - T h e C o u r t ' s J u r i s d i c t i o n T o R e v i e w R e s p o n d e n t ' s C o l l e c t i o n A c t i v i t i e s I s B a s e d o n J u r i s d i c t i o n O v e r t h e U n d e r l y i n g T a x L i a b i l i t y T h e A p p e a l s o f f i c e r m a d e a d e t e r m i n a t i o n t h a t t h e l i e n s h o u l d n o t b e r e m o v e d b e c a u s e t h e t a x d e f i c i e n c y , a d d i t i o n s t o t a x , a n d i n t e r e s t w e r e p r o p e r l y d u e . B y w a y o f a t i m e l y f i l e d p e t i t i o n , p e t i t i o n e r h a s i n v o k e d t h e j u r i s d i c t i o n o f t h i s C o u r t t o r e v i e w t h e d e t e r m i n a t i o n w i t h r e g a r d t o e a c h o f t h o s e a m o u n t s . T h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w a n A p p e a l s o f f i c e r ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t r e l i e f ( t o r e m o v e a l i e n ) s h o u l d b e d e n i e d i s s e t f o r t h i n s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) : S E C . 6 3 3 0 ( d ) . P r o c e e d i n g A f t e r H e a r i n g . - - ( 1 ) J u d i c i a l r e v i e w o f d e t e r m i n a t i o n . - - T h e p e r s o n m a y , w i t h i n 3 0 d a y s o f a d e t e r m i n a t i o n u n d e r t h i s s e c t i o n , a p p e a l s u c h d e t e r m i n a t i o n - - ( A ) t o t h e T a x C o u r t ( a n d t h e T a x C o u r t s h a l l h a v e j u r i s d i c t i o n t o h e a r s u c h m a t t e r ) ; o r ( B ) i f t h e T a x C o u r t d o e s n o t h a v e j u r i s d i c t i o n o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y , t o a d i s t r i c t c o u r t o f t h e U n i t e d S t a t e s . I f a c o u r t d e t e r m i n e s t h a t t h e a p p e a l w a s t o a n i n c o r r e c t c o u r t , a p e r s o n s h a l l h a v e 3 0 d a y s a f t e r t h e c o u r t d e t e r m i n a t i o n t o f i l e s u c h a p p e a l w i t h t h e c o r r e c t c o u r t . T h e r e f o r e , i n o r d e r t o h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r m a t t e r s l i s t e d i n a p e t i t i o n w i t h r e g a r d t o a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 , w e m u s t d e c i d e w h e t h e r t h e " u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y " i s o f a t y p e o v e r w h i c h t h i s C o u r t n o r m a l l y h a s j u r i s d i c t i o n . S e e M o o r e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 1 , 1 7 5 ( 2 0 0 0 ) . - 1 7 - 1 4 R e f e r e n c e s t o " c o l l e c t i o n a c t i v i t i e s " a r e t o t h e C o m m i s s i o n e r ' s a t t e m p t s t o c o l l e c t u n p a i d t a x e s t h r o u g h t h e f i l i n g o f a l i e n o r t h e m a k i n g o f a l e v y . A l t h o u g h t h e t e r m " u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y " i s d e f i n e d i n n e i t h e r s e c t i o n s 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 n o r t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y , C o n g r e s s ' i n t e n t i n e n s u r i n g d u e p r o c e s s t o t a x p a y e r s w h e n t h e C o m m i s s i o n e r s e e k s t o c o l l e c t t a x e s b y l i e n s o r l e v i e s s u g g e s t s t h a t t h e t e r m i n c l u d e s a n y a m o u n t s o w e d t h a t a r e t h e s u b j e c t o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s c o l l e c t i o n a c t i v i t i e s . 1 4 S e e H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , s u p r a a t 2 6 3 - 2 6 7 . W e , t h e r e f o r e , i n t e r p r e t t h e t e r m " u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y " i n s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) t o i n c l u d e a n y a m o u n t s o w e d b y a t a x p a y e r p u r s u a n t t o t h e t a x l a w s . I n t h i s c a s e , t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i n c l u d e s t h e t a x d e f i c i e n c y , a d d i t i o n s t o t a x , a n d s t a t u t o r y i n t e r e s t . W e , t h e r e f o r e , m u s t d e c i d e w h e t h e r w e h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r t h e t a x d e f i c i e n c y , a d d i t i o n s t o t a x , a n d i n t e r e s t t h a t a r e t h e s u b j e c t o f r e s p o n d e n t ' s c o l l e c t i o n a c t i v i t i e s , i n o r d e r t o r e v i e w t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s d e t e r m i n a t i o n p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 ( a n d p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n s ) w i t h r e g a r d t o e a c h o f t h o s e a m o u n t s . R e v i e w o f T a x D e f i c i e n c y a n d A d d i t i o n s t o T a x W e g e n e r a l l y h a v e d e f i c i e n c y j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e d e f i c i e n c i e s i n i n c o m e t a x e s a n d r e l a t e d a d d i t i o n s t o t a x . S e e s e c s . 6 2 1 1 , 6 2 1 3 ( a ) , 6 2 1 4 ( a ) ; s e e a l s o G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 8 2 ( 2 0 0 0 ) ; M o o r e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 7 5 . W e , t h e r e f o r e , h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s d e t e r m i n a t i o n i n t h i s c a s e i n s o f a r a s i t r e l a t e s t o t h e a s s e s s e d - 1 8 - 1 5 S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 4 ) , h o w e v e r , d o e s n o t a p p l y i n c e r t a i n l i m i t e d c i r c u m s t a n c e s . S e e s e c . 6 3 3 0 ( d ) ( 2 ) . 1 6 T h e d o c t r i n e o f r e s j u d i c a t a , w h i c h a p p l i e s t o a s t i p u l a t e d d e c i s i o n , p r e c l u d e s r e l i t i g a t i o n o f t h e i s s u e s i n v o l v e d i n t h a t t a x l i t i g a t i o n . S e e C i n c i n n a t i T r a n s i t I n c . v . ( c o n t i n u e d . . . ) t a x d e f i c i e n c y a n d a d d i t i o n s t o t a x . P u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) , a t a x p a y e r m a y r a i s e a t t h e A p p e a l s h e a r i n g a n y r e l e v a n t i s s u e w i t h r e g a r d t o t h e C o m m i s s i o n e r ' s c o l l e c t i o n a c t i v i t i e s , i n c l u d i n g s p o u s a l d e f e n s e s t o c o l l e c t i o n , c h a l l e n g e s t o t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s i n t e n d e d c o l l e c t i o n a c t i v i t i e s , a n d p o s s i b l e a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n . S e e S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 , 6 0 9 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 8 0 . I f a t a x p a y e r h a s b e e n i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y o r h a d t h e o p p o r t u n i t y t o l i t i g a t e t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y , h o w e v e r , t h e t a x p a y e r i s p r e c l u d e d f r o m c h a l l e n g i n g t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y . S e e s e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) ; S e g o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 0 9 - 6 1 1 ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 8 0 - 1 8 1 , 1 8 3 - 1 8 4 . M o r e o v e r , t h e t a x p a y e r i s p r e c l u d e d f r o m r e l i t i g a t i n g i s s u e s r a i s e d a n d c o n s i d e r e d i n a n y p r e v i o u s A p p e a l s h e a r i n g o r i n a n y o t h e r a d m i n i s t r a t i v e o r j u d i c i a l p r o c e e d i n g i n w h i c h t h e t a x p a y e r p a r t i c i p a t e d m e a n i n g f u l l y . S e e s e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 4 ) . 1 5 A s t o t h e t a x d e f i c i e n c y a n d a d d i t i o n s t o t a x f o r 1 9 9 0 , p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y i s e s t a b l i s h e d b y t h e s t i p u l a t e d d e c i s i o n e n t e r e d b y t h i s C o u r t . 1 6 T h e b a n k r u p t c y c o u r t c o n s i d e r e d a n d - 1 9 - 1 6 ( . . . c o n t i n u e d ) C o m m i s s i o n e r , 5 5 T . C . 8 7 9 , 8 8 3 - 8 8 4 ( 1 9 7 1 ) ; K r u e g e r v . C o m m i s s i o n e r , 4 8 T . C . 8 2 4 , 8 2 9 - 8 3 0 ( 1 9 6 7 ) ; H a m d a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 9 . r e j e c t e d h i s c l a i m t h a t h i s " i n c o m e t a x l i a b i l i t y " f o r t h a t y e a r w a s d i s c h a r g e d i n h i s b a n k r u p t c y c a s e . P e t i t i o n e r d o e s n o t s e e k r e l i e f a s p e r m i t t e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) . H e i s t h u s p r e c l u d e d f r o m c h a l l e n g i n g t h a t l i a b i l i t y i n t h i s p r o c e e d i n g a n d h a s , a t t h e s a m e t i m e , f a i l e d t o s t a t e a c o g n i z a b l e c l a i m . S e e G o z a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 8 3 . R e v i e w o f S t a t u t o r y I n t e r e s t P e t i t i o n e r m a k e s a n a d d i t i o n a l c o n t e n t i o n ( s e p a r a t e f r o m t h e i s s u e s r e l a t e d t o t h e t a x d e f i c i e n c y a n d a d d i t i o n s t o t a x ) t h a t h e i s n o t l i a b l e f o r t h e s t a t u t o r y i n t e r e s t . H e i n e f f e c t a r g u e s t h a t w e h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s d e t e r m i n a t i o n w i t h r e g a r d t o t h e i n t e r e s t t h a t i s t h e s u b j e c t o f r e s p o n d e n t ' s c o l l e c t i o n a c t i v i t i e s . I n M o o r e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 7 5 , w e i n t e r p r e t e d s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) a n d ( B ) a s n o t e x p a n d i n g t h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n b e y o n d t h e t y p e s o f t a x e s t h a t t h e C o u r t m a y n o r m a l l y c o n s i d e r ( s u c h a s i n c o m e , e s t a t e , a n d g i f t t a x e s ) . W e c o n c l u d e d t h a t b e c a u s e w e d i d n o t h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e F e d e r a l t r u s t f u n d t a x e s d e t e r m i n e d b y t h e C o m m i s s i o n e r u n d e r s e c t i o n 6 6 7 2 , w e d i d n o t h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w a d e t e r m i n a t i o n m a d e p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 w i t h r e g a r d t o t h o s e t a x e s . S e e i d . - 2 0 - 1 7 S e c . 7 4 8 1 ( c ) ( 2 ) ( A ) ( i i ) , h o w e v e r , r e q u i r e s t h a t t h e t a x p a y e r h a v e " p a i d t h e e n t i r e a m o u n t o f t h e d e f i c i e n c y p l u s i n t e r e s t " f o r t h e T a x C o u r t t o h a v e o v e r p a y m e n t j u r i s d i c t i o n w i t h r e g a r d t o t h e i n t e r e s t . 1 8 I n 1 9 9 6 , s e c . 6 4 0 4 ( e ) w a s a m e n d e d u n d e r s e c . 3 0 1 o f t h e T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 2 , 1 4 5 7 ( 1 9 9 6 ) , t o p e r m i t t h e S e c r e t a r y t o a b a t e i n t e r e s t w i t h r e s p e c t t o a n " u n r e a s o n a b l e " e r r o r o r d e l a y r e s u l t i n g f r o m " m a n a g e r i a l " a n d m i n i s t e r i a l a c t s . T h i s a m e n d m e n t , h o w e v e r , a p p l i e s t o i n t e r e s t a c c r u i n g w i t h r e s p e c t t o d e f i c i e n c i e s o r p a y m e n t s f o r t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 ; t h e r e f o r e , t h e a m e n d m e n t i s i n a p p l i c a b l e t o t h e c a s e a t b a r . S e e W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 9 , 2 5 n . 8 ( 1 9 9 9 ) . O u r j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e a s s e s s m e n t s o f i n t e r e s t p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 0 1 i s l i m i t e d . S e c t i o n 7 4 8 1 ( c ) p r o v i d e s t h a t i f w i t h i n 1 y e a r a f t e r a d e c i s i o n b e c o m e s f i n a l , t h e t a x p a y e r f i l e s a p e t i t i o n t o r e d e t e r m i n e i n t e r e s t , t h e T a x C o u r t h a s o v e r p a y m e n t j u r i s d i c t i o n w i t h r e g a r d t o t h e i n t e r e s t . 1 7 F u r t h e r , s e c t i o n 6 4 0 4 ( i ) p r o v i d e s t h e T a x C o u r t w i t h j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s r e f u s a l t o a b a t e i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n 6 4 0 4 . I n h i s r e q u e s t f o r a n A p p e a l s h e a r i n g , p e t i t i o n e r c o n t e n d e d t h a t i n t e r e s t s h o u l d n o t h a v e a c c r u e d d u r i n g h i s b a n k r u p t c y c a s e . B e c a u s e w e v i e w p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t a s a r e q u e s t f o r a n a b a t e m e n t o f i n t e r e s t , w e h o l d t h a t w e h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s d e t e r m i n a t i o n w i t h r e g a r d t o t h e i n t e r e s t t h a t i s t h e s u b j e c t o f r e s p o n d e n t ' s c o l l e c t i o n a c t i v i t i e s . U n d e r p r e a m e n d m e n t s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) , 1 8 t h e C o m m i s s i o n e r " m a y a b a t e t h e a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t o n a n y p a y m e n t o f t a x t o t h e - 2 1 - e x t e n t t h a t a n y e r r o r o r d e l a y i n p a y m e n t i s a t t r i b u t a b l e t o a n o f f i c e r o r e m p l o y e e o f t h e I R S b e i n g e r r o n e o u s o r d i l a t o r y i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . " S e e L e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 3 T . C . 1 4 5 , 1 4 8 ( 1 9 9 9 ) . A m i n i s t e r i a l a c t , h o w e v e r , d o e s n o t i n c l u d e " a d e c i s i o n c o n c e r n i n g t h e p r o p e r a p p l i c a t i o n o f f e d e r a l t a x l a w ( o r o t h e r f e d e r a l o r s t a t e l a w ) " . S e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 ( b ) ( 2 ) , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . P e t i t i o n e r h a s n o t a l l e g e d a m i n i s t e r i a l e r r o r w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) . F u r t h e r m o r e , t h e e v i d e n c e d o e s n o t e s t a b l i s h t h a t r e s p o n d e n t c o m m i t t e d a m i n i s t e r i a l e r r o r r e q u i r i n g a n a b a t e m e n t o f i n t e r e s t . C o n c l u s i o n F o r t h e r e a s o n s e x p l a i n e d a b o v e , p e t i t i o n e r ' s c h a l l e n g e t o h i s l i a b i l i t y f o r t h e t a x d e f i c i e n c y a n d a d d i t i o n s t o t a x f a i l s t o s t a t e a c o g n i z a b l e c l a i m f o r r e l i e f . W e h o l d t h a t n o n e o f t h e o t h e r g r o u n d s u p o n w h i c h p e t i t i o n e r r e l i e s , a s s t a t e d i n h i s s u b m i s s i o n s t o t h e A p p e a l s o f f i c e r , h i s p e t i t i o n t o t h i s C o u r t , a n d h i s a r g u m e n t s i n r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , c o n s t i t u t e s a b a s i s u p o n w h i c h w e c a n f i n d t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s d e t e r m i n a t i o n w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . B e c a u s e r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t c o v e r s a l l t h e r e m a i n i n g i s s u e s i n t h e i n s t a n t c a s e , w e t r e a t i t a s a m o t i o n f o r f u l l s u m m a r y j u d g m e n t , w h i c h w e n o w g r a n t . T o t h e e x t e n t n o t h e r e i n d i s c u s s e d , w e h a v e c o n s i d e r e d p e t i t i o n e r ' s o t h e r a r g u m e n t s a n d f i n d t h e m t o b e w i t h o u t m e r i t . - 2 2 - T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .