TAX COURT OPINION

Case: Rutha M. Corley
Docket Number: 727-99S
Judge: Armen
Opinion Type: summary
Filed: 03/26/2001
Pages: 12

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x a b l e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 4 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R U T H A M . C O R L E Y , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 7 2 7 - 9 9 S , 7 2 8 - 9 9 S , F i l e d M a r c h 2 6 , 2 0 0 1 . 1 6 6 1 8 - 9 9 S . R u t h a M . C o r l e y , p r o s e . R o s s M . G r e e n b e r g , f o r r e s p o n d e n t . A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h e s e c o n s o l i d a t e d c a s e s w e r e h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e s t h e p e t i t i o n s w e r e f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n s t o b e e n t e r e d a r e n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r - 2 - c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s a s f o l l o w s : D o c k e t N o . Y e a r D e f i c i e n c y 7 2 7 - 9 9 S 1 9 9 5 $ 3 , 6 9 9 7 2 8 - 9 9 S 1 9 9 6 4 , 2 6 5 1 6 6 1 8 - 9 9 S 1 9 9 7 4 , 3 1 7 1 6 6 1 8 - 9 9 S 1 9 9 8 2 , 3 8 0 T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e a s f o l l o w s : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s i s h e a d - o f - h o u s e h o l d a s c l a i m e d o n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . W e h o l d t h a t i t i s . ( 2 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r h e r s o n , d a u g h t e r , a n d g r a n d m o t h e r a s c l a i m e d o n h e r i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . W e h o l d t h a t s h e i s . ( 3 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o e a r n e d i n c o m e c r e d i t s a s c l a i m e d o n h e r i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . W e h o l d t h a t s h e i s . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e y a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n D e l a n d , F l o r i d a , a t t h e t i m e t h a t h e r p e t i t i o n s w e r e f i l e d w i t h t h e C o u r t . P e t i t i o n e r h a s t w o c h i l d r e n , a s o n H e n r y E a r l C o r l e y ( H e n r y ) , w h o w a s b o r n o n D e c e m b e r 9 , 1 9 7 8 , a n d a d a u g h t e r C e o l a J e a n C o r l e y ( C e o l a ) , w h o w a s b o r n o n J u l y 2 , 1 9 8 1 . - 3 - P e t i t i o n e r m a r r i e d W i l l i e C o r l e y ( M r . C o r l e y ) o n J u l y 4 , 1 9 8 5 . T h e r e a f t e r , M r . C o r l e y a d o p t e d p e t i t i o n e r ' s t w o c h i l d r e n , H e n r y a n d C e o l a . D u r i n g m o s t , i f n o t a l l , o f t h e i r m a r r i e d l i f e , p e t i t i o n e r a n d M r . C o r l e y r e s i d e d i n a r e n t e d h o u s e l o c a t e d a t 2 2 9 W e s t E u c l i d A v e n u e , D e l a n d , F l o r i d a ( t h e W e s t E u c l i d A v e n u e r e s i d e n c e ) . P e t i t i o n e r a l s o u s e d t h e W e s t E u c l i d A v e n u e r e s i d e n c e a s t h e b u s i n e s s p r e m i s e s f o r h e r d a y c a r e b u s i n e s s , w h i c h s h e o p e r a t e d a s a s o l e p r o p r i e t o r . I n M a y 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r f i l e d a p e t i t i o n f o r d i s s o l u t i o n o f m a r r i a g e w i t h t h e c i r c u i t c o u r t f o r V o l u s i a C o u n t y , F l o r i d a . T h e r e a f t e r , M r . C o r l e y v a c a t e d t h e W e s t E u c l i d A v e n u e r e s i d e n c e . P e t i t i o n e r , t o g e t h e r w i t h H e n r y a n d C e o l a , c o n t i n u e d t o l i v e i n t h e W e s t E u c l i d A v e n u e r e s i d e n c e f o r t h e b a l a n c e o f t h a t y e a r . D u r i n g v i r t u a l l y a l l o f 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r , t o g e t h e r w i t h H e n r y a n d C e o l a , l i v e d i n t h e W e s t E u c l i d A v e n u e r e s i d e n c e . D u r i n g s o m e p o r t i o n o f 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r ' s g r a n d m o t h e r L i l l i e L u c a s a l s o l i v e d a t t h e W e s t E u c l i d A v e n u e r e s i d e n c e w h i l e s h e w a s r e c u p e r a t i n g f r o m a b d o m i n a l s u r g e r y . A t t h e e n d o f 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r t e r m i n a t e d h e r d a y c a r e b u s i n e s s a n d , t o g e t h e r w i t h H e n r y a n d C e o l a , m o v e d i n w i t h h e r g r a n d m o t h e r a t h e r g r a n d m o t h e r ' s h o u s e l o c a t e d a t 6 2 8 S o u t h P a r s o n s A v e n u e , D e l a n d , F l o r i d a ( t h e S o u t h P a r s o n s A v e n u e r e s i d e n c e ) . P e t i t i o n e r a n d C e o l a c o n t i n u e d t o l i v e i n t h e S o u t h - 4 - 2 B y t h e t i m e t h e c i r c u i t c o u r t e n t e r e d i t s j u d g m e n t , H e n r y h a d a t t a i n e d t h e a g e o f m a j o r i t y . P a r s o n s A v e n u e r e s i d e n c e w i t h L i l l i e L u c a s t h r o u g h 1 9 9 8 ; H e n r y c o n t i n u e d t o l i v e t h e r e u n t i l h e e n l i s t e d i n t h e U . S . A r m y o n N o v e m b e r 4 , 1 9 9 7 , a f t e r g r a d u a t i n g f r o m h i g h s c h o o l e a r l i e r i n t h e y e a r . I n N o v e m b e r 1 9 9 7 , t h e c i r c u i t c o u r t f o r V o l u s i a C o u n t y , F l o r i d a , e n t e r e d a f i n a l d e f a u l t j u d g m e n t o f d i s s o l u t i o n o f m a r r i a g e . I n t h e j u d g m e n t , t h e c o u r t ( i n t e r a l i a ) a w a r d e d c u s t o d y o f C e o l a t o p e t i t i o n e r a n d o r d e r e d M r . C o r l e y t o p a y c h i l d s u p p o r t f o r h i s d a u g h t e r i n t h e a m o u n t o f $ 9 7 . 5 0 t w i c e p e r m o n t h t h r o u g h t h e r e g i s t r y o f c o u r t . 2 I n 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r h a d t o t a l i n c o m e i n t h e a m o u n t o f $ 1 0 , 7 9 1 , c o n s i s t i n g o f n e t p r o f i t s f r o m h e r d a y c a r e b u s i n e s s i n t h e a m o u n t o f $ 6 , 2 7 4 a n d w a g e s i n t h e a m o u n t o f $ 4 , 5 1 7 . I n 1 9 9 6 , 1 9 9 7 , a n d 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r h a d t o t a l i n c o m e i n t h e a m o u n t s o f $ 1 2 , 4 0 0 , $ 1 3 , 7 2 5 , a n d $ 1 8 , 5 2 7 , r e s p e c t i v e l y , c o n s i s t i n g s o l e l y o f w a g e s . P e t i t i o n e r e x p e n d e d h e r t o t a l i n c o m e t o s u p p o r t h e r s e l f , h e r c h i l d r e n , a n d h e r g r a n d m o t h e r , a n d t o m a i n t a i n t h e W e s t E u c l i d A v e n u e r e s i d e n c e ( i n 1 9 9 5 ) a n d t h e S o u t h P a r s o n s A v e n u e r e s i d e n c e ( i n 1 9 9 6 t h r o u g h 1 9 9 8 ) . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , M r . C o r l e y w a s e m p l o y e d b y t h e C i t y o f D e l a n d , F l o r i d a , a n d r e c e i v e d w a g e s i n a m o u n t s n o t s p e c i f i c a l l y d i s c l o s e d i n t h e r e c o r d . A f t e r h e s e p a r a t e d f r o m - 5 - p e t i t i o n e r , M r . C o r l e y d i d n o t p r o v i d e a n y f i n a n c i a l a s s i s t a n c e t o p e t i t i o n e r f o r h e r b e n e f i t , n o r d i d h e p r o v i d e a n y c h i l d s u p p o r t t o p e t i t i o n e r u n t i l o r d e r e d t o d o s o b y t h e c i r c u i t c o u r t i n t h e f i n a l d e f a u l t j u d g m e n t o f d i s s o l u t i o n o f m a r r i a g e . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r ' s g r a n d m o t h e r w a s a n e l d e r l y w o m a n w h o h a d n o s o u r c e o f i n c o m e o t h e r t h a n S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s . P e t i t i o n e r ' s g r a n d m o t h e r r e c e i v e d S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s i n t h e g r o s s a m o u n t s ( i . e . , b e f o r e t h e w i t h h o l d i n g o f M e d i c a r e p r e m i u m s ) o f $ 8 , 0 2 8 i n 1 9 9 5 , $ 8 , 2 3 6 i n 1 9 9 6 , $ 8 , 4 7 3 i n 1 9 9 7 , a n d $ 8 , 6 5 1 i n 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r ' s g r a n d m o t h e r e x p e n d e d s o m e p o r t i o n o f h e r S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s t o h e l p s u p p o r t h e r s e l f , t o h e l p m a i n t a i n t h e S o u t h P a r s o n s A v e n u e r e s i d e n c e , a n d t o h e l p s u p p o r t p e t i t i o n e r a n d h e r c h i l d r e n . P e t i t i o n e r f i l e d F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . O n e a c h o f t h o s e r e t u r n s , p e t i t i o n e r r e p o r t e d h e r f i l i n g s t a t u s a s h e a d - o f - h o u s e h o l d . O n h e r r e t u r n s f o r 1 9 9 5 t h r o u g h 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r H e n r y , C e o l a , a n d h e r g r a n d m o t h e r ; o n h e r r e t u r n f o r 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r o n l y C e o l a a n d h e r g r a n d m o t h e r . A l s o o n h e r r e t u r n s f o r 1 9 9 5 t h r o u g h 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r c l a i m e d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t b a s e d o n t w o q u a l i f y i n g c h i l d r e n ( H e n r y a n d C e o l a ) ; o n h e r r e t u r n f o r 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r c l a i m e d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t b a s e d o n o n l y o n e q u a l i f y i n g c h i l d ( C e o l a ) . - 6 - 3 R e s p o n d e n t , b y d e t e r m i n i n g p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s t o b e s i n g l e f o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e , h a s i m p l i c i t l y c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t m a r r i e d a t t h e c l o s e o f a n y o f t h o s e y e a r s . S e e s e c . 1 ( c ) ; s e e a l s o s e c s . 2 ( c ) ; 7 7 0 3 ( b ) . I n s e p a r a t e n o t i c e s , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x e s b a s e d o n t h e f o l l o w i n g a d j u s t m e n t s f o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e : ( 1 ) R e s p o n d e n t c h a n g e d p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s f r o m h e a d - o f - h o u s e h o l d t o s i n g l e ; ( 2 ) r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r ; a n d ( 3 ) r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t c l a i m e d b y p e t i t i o n e r . D i s c u s s i o n B e f o r e d e c i d i n g t h e s u b s t a n t i v e i s s u e s b e f o r e u s , w e t h i n k t h a t a p r e l i m i n a r y c o m m e n t i s i n o r d e r . A t t r i a l , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d i n h e r o w n b e h a l f . R e s p o n d e n t ' s c o u n s e l c r o s s - e x a m i n e d p e t i t i o n e r a n d a l s o c a l l e d t w o t h i r d - p a r t y w i t n e s s e s . W e f o u n d p e t i t i o n e r t o b e a c r e d i b l e w i t n e s s , a n d w e h a v e r e l i e d h e a v i l y o n h e r t e s t i m o n y i n m a k i n g o u r f i n d i n g s . W e t u r n n o w t o t h e s u b s t a n t i v e i s s u e s b e f o r e u s . A . F i l i n g S t a t u s A s r e l e v a n t h e r e i n , a n i n d i v i d u a l q u a l i f i e s a s a h e a d o f a h o u s e h o l d i f s u c h i n d i v i d u a l i s n o t m a r r i e d a t t h e c l o s e o f h e r t a x a b l e y e a r 3 a n d m a i n t a i n s a s h e r h o m e a h o u s e h o l d t h a t c o n s t i t u t e s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f s u c h t a x a b l e y e a r t h e - 7 - p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e , a s a m e m b e r o f s u c h h o u s e h o l d , o f e i t h e r ( 1 ) a s o n o r a d a u g h t e r o r ( 2 ) a n y o t h e r p e r s o n w h o i s a d e p e n d e n t o f t h e t a x p a y e r , i f t h e t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n f o r t h e t a x a b l e y e a r f o r s u c h p e r s o n u n d e r s e c t i o n 1 5 1 . S e e s e c . 2 ( b ) . T h e c o s t o f m a i n t a i n i n g a h o u s e h o l d i s t h e s u m o f t h e e x p e n s e s i n c u r r e d f o r t h e m u t u a l b e n e f i t o f t h e o c c u p a n t s o f t h e h o u s e h o l d b y r e a s o n o f i t s o p e r a t i o n a s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f s u c h o c c u p a n t s f o r t h e t a x a b l e y e a r . S e e s e c . 1 . 2 - 2 ( d ) , I n c o m e T a x R e g s . S u c h e x p e n s e s i n c l u d e p r o p e r t y t a x e s , m o r t g a g e i n t e r e s t , r e n t , u t i l i t y c h a r g e s , u p k e e p a n d r e p a i r s , p r o p e r t y i n s u r a n c e , a n d f o o d c o n s u m e d o n t h e p r e m i s e s ; h o w e v e r , s u c h e x p e n s e s d o n o t i n c l u d e t h e c o s t o f c l o t h i n g , e d u c a t i o n , m e d i c a l t r e a t m e n t , v a c a t i o n s , l i f e i n s u r a n c e , a n d t r a n s p o r t a t i o n . S e e i d . D u r i n g v i r t u a l l y a l l o f 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r m a i n t a i n e d a s h e r h o m e a h o u s e h o l d a t t h e W e s t E u c l i d A v e n u e a d d r e s s t h a t c o n s t i t u t e d f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h a t y e a r t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f h e r c h i l d r e n H e n r y a n d C e o l a . D u r i n g t h i s p e r i o d , p e t i t i o n e r r e c e i v e d n o f i n a n c i a l a s s i s t a n c e f r o m M r . C o r l e y . A l t h o u g h p e t i t i o n e r r e c e i v e d s o m e f i n a n c i a l a s s i s t a n c e f r o m h e r g r a n d m o t h e r , p e t i t i o n e r w a s t h e p e r s o n p r i n c i p a l l y r e s p o n s i b l e f o r m a i n t a i n i n g t h e h o u s e h o l d a t t h e W e s t E u c l i d A v e n u e a d d r e s s . - 8 - D u r i n g 1 9 9 6 , 1 9 9 7 , a n d 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r m a i n t a i n e d a s h e r h o m e a h o u s e h o l d a t t h e S o u t h P a r s o n s A v e n u e a d d r e s s . T h i s h o m e w a s o w n e d b y p e t i t i o n e r ' s g r a n d m o t h e r , w h o c o n t r i b u t e d t o t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g t h e h o u s e h o l d . H o w e v e r , p e t i t i o n e r h a d g r e a t e r f i n a n c i a l r e s o u r c e s t h a n h e r g r a n d m o t h e r , a n d i t w a s p e t i t i o n e r w h o p a i d m o s t o f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g t h e h o u s e h o l d . F u r t h e r , d u r i n g t h e s e y e a r s , p e t i t i o n e r r e c e i v e d n o f i n a n c i a l a s s i s t a n c e f r o m M r . C o r l e y . D u r i n g 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 , t h e h o u s e h o l d a t t h e S o u t h P a r s o n s A v e n u e a d d r e s s c o n s t i t u t e d f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f e a c h o f t h o s e y e a r s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f p e t i t i o n e r ' s s o n H e n r y . D u r i n g 1 9 9 6 , 1 9 9 7 , a n d 1 9 9 8 , t h e h o u s e h o l d a t t h e S o u t h P a r s o n s A v e n u e a d d r e s s c o n s t i t u t e d f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f e a c h o f t h o s e y e a r s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e , a s a m e m b e r o f s u c h h o u s e h o l d , o f p e t i t i o n e r ' s d a u g h t e r C e o l a a n d h e r g r a n d m o t h e r L i l l i e . I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s f o r t h e y e a r s i n i s s u e w a s h e a d - o f - h o u s e h o l d . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o t h e c o n t r a r y i s t h e r e f o r e n o t s u s t a i n e d . B . D e p e n d e n c y E x e m p t i o n s A s r e l e v a n t h e r e i n , a t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n f o r a s o n , d a u g h t e r , o r g r a n d m o t h e r i f m o r e t h a n h a l f o f s u c h i n d i v i d u a l s ' s u p p o r t i s f u r n i s h e d b y t h e t a x p a y e r . S e e - 9 - 4 E x c e p t i o n s t o t h e g e n e r a l r u l e o f s e c . 1 5 2 ( e ) ( 1 ) a r e n o t a p p l i c a b l e i n t h e p r e s e n t c a s e s . S e e s e c . 1 5 2 ( e ) ( 2 ) , ( 3 ) , a n d ( 4 ) . s e c s . 1 5 1 ( c ) a n d 1 5 2 ( a ) ( 1 ) , ( 4 ) . I n t h e c a s e o f a c h i l d w h o s e p a r e n t s a r e e i t h e r d i v o r c e d o r l i v e a p a r t a t a l l t i m e s d u r i n g t h e l a s t 6 m o n t h s o f t h e c a l e n d a r y e a r , s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t t h e c u s t o d i a l p a r e n t i s d e e m e d t o p r o v i d e m o r e t h a n h a l f o f t h e c h i l d ' s s u p p o r t f o r s u c h y e a r . 4 F o r p u r p o s e s o f t h i s r u l e , a n d a s r e l e v a n t h e r e i n , " c u s t o d y " i s d e t e r m i n e d b y t h e t e r m s o f t h e m o s t r e c e n t d e c r e e o f d i v o r c e ; h o w e v e r , i n t h e a b s e n c e o f s u c h a d e c r e e , " c u s t o d y " i s d e e m e d t o b e w i t h t h e p a r e n t w h o , a s b e t w e e n b o t h p a r e n t s , h a s t h e p h y s i c a l c u s t o d y o f t h e c h i l d f o r t h e g r e a t e r p o r t i o n o f t h e c a l e n d a r y e a r . S e c . 1 . 1 5 2 - 4 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . I n s o f a r a s C e o l a i s c o n c e r n e d , p e t i t i o n e r h a d p h y s i c a l c u s t o d y o f h e r d a u g h t e r t h r o u g h o u t t h e y e a r s i n i s s u e , a n d s h e a l s o h a d l e g a l c u s t o d y o f C e o l a f r o m N o v e m b e r 5 , 1 9 9 7 , t h e d a t e o f t h e c i r c u i t c o u r t ' s f i n a l d e f a u l t j u d g m e n t o f d i s s o l u t i o n o f m a r r i a g e , t h r o u g h 1 9 9 8 . I n s o f a r a s H e n r y i s c o n c e r n e d , p e t i t i o n e r h a d p h y s i c a l c u s t o d y o f h e r s o n u n t i l D e c e m b e r 9 , 1 9 9 6 , t h e d a t e o n w h i c h H e n r y a t t a i n e d t h e a g e o f m a j o r i t y . S e e F l a . S t a t . A n n . s e c . 7 4 3 . 0 7 ( W e s t 1 9 9 7 ) . T h e r e a f t e r , H e n r y l i v e d w i t h p e t i t i o n e r u n t i l h e e n l i s t e d i n t h e U . S . A r m y o n N o v e m b e r 4 , 1 9 9 7 , a f t e r g r a d u a t i n g f r o m h i g h s c h o o l e a r l i e r i n t h e y e a r . T h e r e c o r d - 1 0 - 5 I t s h o u l d b e r e c a l l e d t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t c l a i m a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n f o r H e n r y f o r 1 9 9 8 . 6 M s . L u c a s a l s o e x p e n d e d s o m e p o r t i o n o f h e r S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s t o h e l p s u p p o r t p e t i t i o n e r a n d h e r c h i l d r e n . d e m o n s t r a t e s t h a t p e t i t i o n e r p r o v i d e d m o r e t h a n h a l f o f H e n r y ' s s u p p o r t i n 1 9 9 7 . 5 I n s o f a r a s L i l l i e L u c a s , p e t i t i o n e r ' s g r a n d m o t h e r , i s c o n c e r n e d , t h e r e c o r d d e m o n s t r a t e s t h a t s h e r e c e i v e d S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s f o r t h e y e a r s i n i s s u e a n d e x p e n d e d s o m e p o r t i o n o f t h o s e b e n e f i t s f o r h e r o w n s u p p o r t . 6 H o w e v e r , p e t i t i o n e r h a d g r e a t e r f i n a n c i a l r e s o u r c e s t h a n h e r g r a n d m o t h e r , a n d t h e r e c o r d d e m o n s t r a t e s t h a t p e t i t i o n e r e x p e n d e d h e r t o t a l i n c o m e t o s u p p o r t t h e f a m i l y a n d t o m a i n t a i n t h e W e s t E u c l i d A v e n u e r e s i d e n c e ( i n 1 9 9 5 ) a n d t h e S o u t h P a r s o n s A v e n u e r e s i d e n c e ( i n 1 9 9 6 t h r o u g h 1 9 9 8 ) . O v e r a l l , w e a r e s a t i s f i e d t h a t t h e r e c o r d e s t a b l i s h e s t h a t p e t i t i o n e r p a i d m o r e t h a n h a l f o f h e r g r a n d m o t h e r ' s s u p p o r t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r C e o l a , H e n r y , a n d h e r g r a n d m o t h e r a s c l a i m e d b y h e r o n h e r t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o t h e c o n t r a r y i s t h e r e f o r e n o t s u s t a i n e d . C . E a r n e d I n c o m e C r e d i t I n t h e c a s e o f a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l , s e c t i o n 3 2 ( a ) a l l o w s a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t . A s r e l e v a n t h e r e i n , t h e t e r m " e l i g i b l e - 1 1 - i n d i v i d u a l " m e a n s a n y i n d i v i d u a l w h o h a s a q u a l i f y i n g c h i l d f o r t h e t a x a b l e y e a r . S e c . 3 2 ( c ) ( 1 ) ( A ) ( i ) . A l s o a s r e l e v a n t h e r e i n , t h e t e r m " q u a l i f y i n g c h i l d " m e a n s a s o n o r d a u g h t e r o f t h e t a x p a y e r w h o h a s t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e a s t h e t a x p a y e r f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r a n d w h o e i t h e r h a s n o t a t t a i n e d t h e a g e o f 1 9 a s o f t h e c l o s e o f t h e c a l e n d a r y e a r i n w h i c h t h e t a x a b l e y e a r o f t h e t a x p a y e r b e g i n s o r i s a s t u d e n t w h o h a s n o t a t t a i n e d t h e a g e o f 2 4 a s o f t h e c l o s e o f s u c h t a x a b l e y e a r . S e e s e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( A ) . I n t h e p r e s e n t c a s e s , C e o l a , p e t i t i o n e r ' s d a u g h t e r , h a d t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e a s p e t i t i o n e r f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e ; m o r e o v e r , s h e h a d n o t a t t a i n e d t h e a g e o f 1 9 a s o f t h e c l o s e o f 1 9 9 8 , t h e l a s t o f t h e y e a r s i n i s s u e . H e n r y , p e t i t i o n e r ' s s o n , h a d t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e a s p e t i t i o n e r f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 ; m o r e o v e r , a s o f t h e c l o s e o f 1 9 9 7 , H e n r y , w h o h a d t h e n a t t a i n e d t h e a g e o f 1 9 , q u a l i f i e d a s a s t u d e n t f o r t h a t y e a r , h a v i n g g r a d u a t e d f r o m h i g h s c h o o l e a r l i e r i n t h e y e a r . S e e s e c . 1 5 1 ( c ) ( 4 ) . I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o e a r n e d i n c o m e c r e d i t s a s c l a i m e d b y h e r o n h e r t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o t h e c o n t r a r y i s t h e r e f o r e n o t s u s t a i n e d . - 1 2 - C o n c l u s i o n R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . I n o r d e r t o g i v e e f f e c t t o o u r d i s p o s i t i o n o f t h e d i s p u t e d i s s u e s , D e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d f o r p e t i t i o n e r .