TAX COURT OPINION

Case: Randall Mark Jacobson
Docket Number: 19890-97
Judge: Chabot
Opinion Type: memo
Filed: 05/05/2000
Pages: 16

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 5 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R A N D A L L M A R K J A C O B S O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 9 8 9 0 - 9 7 . F i l e d M a y 5 , 2 0 0 0 . P p r e p a r e d F o r m s 1 0 4 0 a s j o i n t t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 . P m a d e s u b s t a n t i a l p a y m e n t o f e s t i m a t e d t a x f o r e a c h o f t h e s e y e a r s ; e a c h y e a r ' s F o r m 1 0 4 0 d i r e c t e d t h a t t h e o v e r p a y m e n t s h o w n t h e r e o n b e a p p l i e d t o t h e n e x t y e a r ' s e s t i m a t e d t a x . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t P h a d n o t f i l e d t a x r e t u r n s a n d s e n t a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o P f o r e a c h o f t h e s e y e a r s . T h e p a r t i e s h a v e a g r e e d t h a t P ' s t a x l i a b i l i t y f o r e a c h o f t h e s e y e a r s i s s l i g h t l y m o r e t h a n t h e l i a b i l i t y s h o w n o n t h e F o r m 1 0 4 0 . P c o n t e n d s t h a t e a c h t a x r e t u r n w a s f i l e d o n o r a b o u t O c t . 1 5 , t h e e x t e n d e d d u e d a t e o f t h e t a x r e t u r n . R c o n t e n d s t h a t P f i l e d t a x r e t u r n s f o r a l l 3 y e a r s o n D e c . 4 , 1 9 9 8 , a n d n o t b e f o r e . 1 . H e l d : O n t h e b a s i s o f t h e r e c o r d h e r e i n , P h a s c a r r i e d h i s b u r d e n o f p r o v i n g t h a t i t i s m o r e l i k e l y t h a n n o t t h a t h e f i l e d j o i n t t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 o n o r b e f o r e M a r . 1 1 , 1 9 9 7 , t h e d a t e w h i c h i s s h o w n a s t h e r e t u r n r e c e i v e d d a t e o n t h e t r a n s c r i p t o f a c c o u n t f o r e a c h o f t h e 3 y e a r s . - 2 - 1 U n l e s s i n d i c a t e d o t h e r w i s e , a l l s e c t i o n a n d c h a p t e r r e f e r e n c e s a r e t o s e c t i o n s a n d c h a p t e r s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e o f 1 9 8 6 a s i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . 2 T h e p a r t i e s ' a g r e e m e n t s a r e s u f f i c i e n t t o c a l c u l a t e t h e a m o u n t o f p e t i t i o n e r ' s a n d E v a l y n V . J a c o b s o n ' s j o i n t t a x l i a b i l i t y f o r e a c h y e a r . A t t h e t i m e o f t h e t r i a l , t h e p a r t i e s s t i p u l a t e d t h a t p e t i t i o n e r h a d a 1 9 9 3 o v e r p a y m e n t o f a b o u t $ 4 1 , 0 0 0 , a 1 9 9 4 o v e r p a y m e n t o f a b o u t $ 7 , 0 0 0 , a n d a 1 9 9 5 u n d e r p a y m e n t o f a b o u t $ 9 , 0 0 0 . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h e a d d i t i o n s t o t a x f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . 2 . H e l d , f u r t h e r : P h a s f a i l e d t o c a r r y h i s b u r d e n o f p r o v i n g t h a t h i s t a x r e t u r n f o r a n y o f t h e 3 y e a r s w a s f i l e d l e s s t h a n 4 m o n t h s a n d 1 d a y a f t e r t h e e x t e n d e d d u e d a t e f o r t h a t t a x r e t u r n . R a n d a l l M a r k J a c o b s o n , p r o s e . R i c h a r d A . S t o n e , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C H A B O T , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n i n d i v i d u a l i n c o m e t a x a n d a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) 1 ( l a t e f i l i n g o f t a x r e t u r n ) a n d 6 6 5 4 ( u n d e r p a y m e n t o f e s t i m a t e d t a x ) a g a i n s t p e t i t i o n e r a s f o l l o w s : A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y 1 S e c . 6 6 5 1 ( a ( 1 ) S e c . 6 6 5 4 1 9 9 3 $ 6 1 , 6 1 1 - - $ 2 4 0 1 9 9 4 5 4 , 8 2 1 $ 4 , 9 5 5 9 9 3 1 9 9 5 6 4 , 6 7 9 9 , 2 9 5 2 , 8 4 1 1 O f t h e s e a m o u n t s , $ 1 0 , 2 7 9 f o r 1 9 9 3 , $ 1 1 , 4 8 3 f o r 1 9 9 4 , a n d $ 1 2 , 2 0 0 f o r 1 9 9 5 a r e s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s , u n d e r c h . 2 ; t h e r e m a i n i n g a m o u n t s a r e c h . 1 i n c o m e t a x e s . A f t e r c o n c e s s i o n s b y b o t h s i d e s , 2 t h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s - 3 - w h e t h e r p e t i t i o n e r ' s t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e w e r e f i l e d ( 1 ) o n o r a b o u t D e c e m b e r 4 , 1 9 9 8 , ( 2 ) o n o r a b o u t O c t o b e r 1 5 o f t h e r e s p e c t i v e y e a r ( t h e l a s t d a y o f t h e e x t e n d e d f i l i n g p e r i o d ) , o r ( 3 ) s o m e o t h e r d a t e o r d a t e s . T h e p a r t i e s u n d e r s t a n d t h a t a l l o w - a b i l i t y o f c r e d i t s o r r e f u n d s o f o v e r p a y m e n t s f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 a n d l i a b i l i t y f o r a d d i t i o n s t o t a x f o r 1 9 9 5 w i l l b e r e s o l v e d b y o u r d e t e r m i n a t i o n s a s t o d a t e s o f f i l i n g . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d ; t h e s t i p u l a t i o n s a n d t h e s t i p u l a t e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . W h e n t h e p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h e i n s t a n t c a s e , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n C l a r k s v i l l e , M a r y l a n d . F o r a l l r e l e v a n t t i m e s , p e t i t i o n e r h a s b e e n m a r r i e d t o E v a l y n V . J a c o b s o n , h e r e i n a f t e r s o m e t i m e s r e f e r r e d t o a s E v a l y n . I n o r a b o u t t h e 1 7 t h w e e k o f 1 9 9 3 , r e s p o n d e n t p o s t e d a s o f A p r i l 1 8 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r ' s $ 7 , 5 0 0 p a y m e n t o f 1 9 9 3 e s t i m a t e d t a x . I n o r a b o u t t h e 2 6 t h w e e k o f 1 9 9 3 , r e s p o n d e n t p o s t e d a s o f J u n e 1 9 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r ' s $ 1 0 , 0 0 0 p a y m e n t o f 1 9 9 3 e s t i m a t e d t a x . I n o r a b o u t t h e 3 9 t h w e e k o f 1 9 9 3 , r e s p o n d e n t p o s t e d a s o f S e p t e m b e r 1 8 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r ' s $ 1 5 , 0 0 0 p a y m e n t o f 1 9 9 3 e s t i m a t e d t a x . I n o r a b o u t t h e 6 t h w e e k o f 1 9 9 4 , r e s p o n d e n t p o s t e d a s o f J a n u a r y 1 5 , 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r ' s $ 2 0 , 0 0 0 p a y m e n t o f 1 9 9 3 e s t i m a t e d t a x . I n o r a b o u t t h e 1 9 t h w e e k o f 1 9 9 4 , r e s p o n d e n t p o s t e d a s o f - 4 - 3 T h e s t i p u l a t i o n s t a t e s t h a t t h e d o c u m e n t i s F o r m 2 8 6 8 . T h e d o c u m e n t i t s e l f , a F o r m 2 6 8 8 , p l a i n l y i s w h a t t h e p a r t i e s i n t e n d e d t o d e s c r i b e , a n d w e s o i n t e r p r e t t h e s t i p u l a t i o n . S e e , e . g . , J a s i o n o w s k i v . C o m m i s s i o n e r , 6 6 T . C . 3 1 2 , 3 1 8 ( 1 9 7 6 ) . A p r i l 1 5 , 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r ' s $ 1 2 , 5 0 0 p a y m e n t o f 1 9 9 3 i n c o m e t a x . I n o r a b o u t t h e 1 8 t h w e e k o f 1 9 9 4 , r e s p o n d e n t p o s t e d a s o f A p r i l 1 8 , 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r ' s $ 8 , 0 0 0 p a y m e n t o f 1 9 9 4 e s t i m a t e d t a x . I n o r a b o u t t h e 2 6 t h w e e k o f 1 9 9 4 , r e s p o n d e n t p o s t e d a s o f J u n e 2 1 , 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r ' s $ 8 , 0 0 0 p a y m e n t o f 1 9 9 4 e s t i m a t e d t a x . O n A u g u s t 1 7 , 1 9 9 4 , r e s p o n d e n t r e c e i v e d f r o m p e t i t i o n e r a n d E v a l y n a F o r m 2 6 8 8 3 , A p p l i c a t i o n f o r A d d i t i o n a l E x t e n s i o n o f T i m e T o F i l e U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , a s k i n g t h a t t h e t i m e f o r f i l i n g t h e i r 1 9 9 3 t a x r e t u r n b e e x t e n d e d t o O c t o b e r 1 5 , 1 9 9 4 . R e s p o n d e n t a p p r o v e d t h i s r e q u e s t . I n o r a b o u t t h e 3 9 t h w e e k o f 1 9 9 4 , r e s p o n d e n t p o s t e d a s o f S e p t e m b e r 2 0 , 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r ' s $ 8 , 0 0 0 p a y m e n t o f 1 9 9 4 e s t i m a t e d t a x . I n o r a b o u t t h e 5 t h w e e k o f 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t p o s t e d a s o f J a n u a r y 1 9 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r ' s $ 8 , 0 0 0 p a y m e n t o f 1 9 9 4 e s t i m a t e d t a x . I n o r a b o u t t h e 8 t h w e e k o f 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t p o s t e d a s o f A p r i l 1 5 , 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r ' s a n d E v a l y n ' s $ 1 6 , 5 7 1 . 2 0 c l a i m e d 1 9 9 2 o v e r p a y m e n t a s a p a y m e n t o f 1 9 9 3 e s t i m a t e d t a x . S e e i n f r a n o t e 4 a n d r e l a t e d t e x t f o r l a t e r m o d i f i c a t i o n . I n o r a b o u t t h e 1 8 t h w e e k o f 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t p o s t e d a s o f A p r i l 1 5 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r ' s $ 3 , 0 0 0 p a y m e n t o f 1 9 9 4 i n c o m e t a x . - 5 - 4 T h e o r i g i n a l c l a i m e d o v e r p a y m e n t ( d i s c u s s e d s u p r a ) , $ 1 6 , 5 7 1 . 2 0 , l e s s $ 2 2 1 . 0 7 , e q u a l s $ 1 6 , 3 5 0 . 1 3 . I n o r a b o u t t h e 1 9 t h w e e k o f 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t p o s t e d a s o f A p r i l 1 5 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r ' s $ 1 , 0 0 0 p a y m e n t o f 1 9 9 5 e s t i m a t e d t a x . I n o r a b o u t t h e 2 7 t h w e e k o f 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t p o s t e d a s o f J u n e 2 3 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r ' s $ 8 , 0 0 0 p a y m e n t o f 1 9 9 5 e s t i m a t e d t a x . O n o r a b o u t A u g u s t 2 1 , 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t r e c e i v e d f r o m p e t i t i o n e r a n d E v a l y n a F o r m 2 6 8 8 ( s e e s u p r a n o t e 3 ) a s k i n g t h a t t h e t i m e f o r f i l i n g t h e i r 1 9 9 4 t a x r e t u r n b e e x t e n d e d t o O c t o b e r 1 5 , 1 9 9 5 . I n o r a b o u t t h e 3 0 t h w e e k o f 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t p o s t e d a s o f S e p t e m b e r 2 0 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r ' s $ 8 , 0 0 0 p a y m e n t o f 1 9 9 5 e s t i m a t e d t a x . O n o r a b o u t O c t o b e r 1 8 , 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t r e c e i v e d f r o m p e t i t i o n e r a n d E v a l y n a n u n s i g n e d 1 9 9 2 t a x r e t u r n , c o n s i s t i n g o f a F o r m 1 0 4 0 a n d a F o r m 6 2 5 1 , r e l a t i n g t o a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x f o r i n d i v i d u a l s . P e t i t i o n e r a n d E v a l y n s e n t t h i s d o c u m e n t b y c e r t i f i e d m a i l . T h e F o r m 6 2 5 1 s h o w s a n a l t e r n a t i v e m i n i m u m t a x o f $ 2 2 1 . 0 7 , a s d o e s t h e F o r m 1 0 4 0 , l i n e 4 8 . T h e F o r m 1 0 4 0 s h o w s a d i r e c t i o n b y p e t i t i o n e r a n d E v a l y n t h a t t h e i r 1 9 9 2 o v e r p a y m e n t , i n t h e a m o u n t o f $ 1 6 , 3 5 0 . 1 3 4 b e a p p l i e d t o t h e i r 1 9 9 3 e s t i m a t e d t a x . O n D e c e m b e r 2 2 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s e n t t o r e s p o n d e n t a f o l l o w - u p l e t t e r a t t a c h e d t o w h i c h i s a n u n s i g n e d 1 9 9 3 t a x r e t u r n c o n s i s t i n g o f a F o r m 1 0 4 0 w i t h o u t a n y a t t a c h m e n t s . P e t i t i o n e r s e n t t h i s d o c u m e n t b y - 6 - c e r t i f i e d m a i l . T h e l e t t e r a s k s r e s p o n d e n t t o r e d u c e t o $ 1 6 , 3 5 0 . 1 3 t h e a m o u n t o f 1 9 9 2 o v e r p a y m e n t a p p l i e d t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 t a x l i a b i l i t y . I n o r a b o u t t h e 8 t h w e e k o f 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t p o s t e d a s o f A p r i l 1 5 , 1 9 9 3 , a $ 2 2 1 . 0 7 o f f s e t t o t h e p r e v i o u s l y p o s t e d p a y m e n t o f $ 1 6 , 5 7 1 . 2 0 o f 1 9 9 3 e s t i m a t e d t a x . I n o r a b o u t t h e 7 t h w e e k o f 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t p o s t e d a s o f F e b r u a r y 5 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r ' s $ 8 , 0 0 0 p a y m e n t o f 1 9 9 5 e s t i m a t e d t a x . I n o r a b o u t t h e 1 8 t h w e e k o f 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t p o s t e d a s o f A p r i l 1 5 , 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r ' s $ 2 , 5 0 0 p a y m e n t o f 1 9 9 5 i n c o m e t a x . O n o r a b o u t M a y 2 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t s e n t l e t t e r s t o p e t i t i o n e r s t a t i n g t h a t p e t i t i o n e r a p p a r e n t l y h a d n o t r e s p o n d e d t o r e q u e s t s f o r c o p i e s o f h i s t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , s o r e s p o n d e n t c a l c u l a t e d t a x e s a n d p r o p o s e d p e n a l t i e s f o r t h o s e y e a r s b a s e d o n p a y o r i n f o r m a t i o n . O n o r a b o u t M a y 3 0 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t s e n t a s i m i l a r l e t t e r t o p e t i t i o n e r a b o u t 1 9 9 5 . O n o r a b o u t M a y 3 1 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r r e s p o n d e d t h a t h i s 1 9 9 3 t a x r e t u r n h a d b e e n f i l e d o n O c t o b e r 1 5 , 1 9 9 4 , a n d t h a t t h a t t a x r e t u r n " w a s a m m e n d e d [ s i c ] t o l o w e r t h e o v e r p a y m e n t a p p l i e d f r o m t h e 1 9 9 2 r e t u r n . " S e e s u p r a n o t e 4 a n d r e l a t e d t e x t r e g a r d i n g t h e $ 2 2 1 . 0 7 1 9 9 2 m i n i m u m t a x . O n o r a b o u t J u n e 2 4 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t r e p l i e d a s f o l l o w s : D e a r T a x p a y e r : W e a r e w r i t i n g y o u c o n c e r n i n g y o u r i n c o m e t a x r e t u r n ( s ) f o r t h e y e a r ( s ) i n d i c a t e d a b o v e . [ 1 9 9 3 ] W e h a v e c o n s i d e r e d t h e i n f o r m a t i o n y o u s e n t u s o n M a y 3 1 , 1 9 9 7 . P l e a s e r e t u r n a s i g n e d c o p y o f y o u r 1 9 9 3 r e t u r n w i t h t h e c o m p l e t e d S c h e d u l e A t o s u p p o r t y o u r i t e m i z e d d e d u c t i o n s . - 7 - 5 T h e p a r t i e s h a v e s t i p u l a t e d t h a t E x h i b i t 1 5 - J i s a " L e t t e r t o r e s p o n d e n t f r o m p e t i t i o n e r c o n c e r n i n g p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 f e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s " . O u r f i n d i n g i s i n a c c o r d w i t h E x h i b i t 1 5 - J , w h i c h c l e a r l y i s a l e t t e r t o p e t i t i o n e r f r o m r e s p o n d e n t . S e e s u p r a n o t e 3 . P l e a s e r e t u r n t h i s i n f o r m a t i o n w i t h i n 1 5 d a y s o f t h e d a t e o f t h i s l e t t e r . I f i t i s n e c e s s a r y t o c a l l y o u , p l e a s e p r o v i d e y o u r t e l e p h o n e n u m b e r a n d t h e b e s t t i m e t o c a l l . O n o r a b o u t J u l y 1 1 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r s e n t t o r e s p o n d e n t b y c e r t i f i e d m a i l , t h e f o l l o w i n g l e t t e r : T h i s l e t t e r r e s p o n d s t o y o u r c o r r e s p o n d e n c e o f M a y 3 0 , 1 9 9 7 . I h a v e n o t r e c e i v e d a n y p r e v i o u s r e q u e s t f o r m y 1 9 9 5 F o r m 1 0 4 0 . E n c l o s e d i s a c o p y o f m y a m m e n d e d [ s i c ] 1 9 9 5 F o r m 1 0 4 0 . W h i l e r e v i e w i n g d o c u m e n t s , I n o t i c e d a n e r r o r o n l i n e 1 8 o f m y 1 9 9 3 F o r m 1 0 4 0 . A l s o e n c l o s e d i s a c o p y o f m y a m m e n d e d [ s i c ] 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 F o r m 1 0 4 0 s . A c c o m p a n y i n g t h i s l e t t e r w e r e u n s i g n e d c o p i e s o f p e t i t i o n e r ' s a n d E v a l y n ' s F o r m s 1 0 4 0 f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 . O n o r a b o u t J u l y 3 1 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t r e p l i e d 5 t h a t t h e m a t e r i a l p e t i t i o n e r s e n t w a s i n a d e q u a t e , a n d t h a t p e t i t i o n e r s h o u l d s e n d s i g n e d c o p i e s o f t h e F o r m s 1 0 4 0 , t o g e t h e r w i t h S c h e d u l e s A , B , C , a n d E . I n t h e m e a n w h i l e , o n J u l y 3 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t h a d s e n t n o t i c e s o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 . O n A u g u s t 2 6 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t s e n t a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 3 . T a b l e 1 s h o w s s e l e c t e d i n f o r m a t i o n f r o m c e r t a i n d o c u m e n t s a n d s t i p u l a t i o n s i n t h e r e c o r d . T a b l e 1 1 9 9 3 E x . 1 6 - J E x . 8 - J E x . 1 4 - J E x . 1 - J ( T r a n s c r i p t ( R e c d . b y R ( R e c d . b y R ( N o t i c e o f d e f . o f a c c t . D e c . 2 2 , 1 9 9 5 ) J u l y 2 2 , 1 9 9 7 ) d t d . 8 - 2 6 - 9 7 ) d t d . 1 2 / 0 9 / 1 9 9 8 ) S t i p u l a t i o n A d j u s t e d g r o s s i n c o m e $ 1 8 3 , 8 3 9 . 4 7 $ 1 8 8 , 8 1 0 . 0 9 - - - - $ 1 9 6 , 1 1 0 . 5 3 T o t a l t a x l i a b i l i t y 3 7 , 6 0 3 . 1 9 3 9 , 0 7 2 . 4 1 $ 6 1 , 6 1 1 - - 1 P a y m e n t s o n o r b e f o r e A p r i l 1 5 , 1 9 9 4 8 1 , 3 5 0 . 1 3 8 1 , 3 5 0 . 1 3 8 1 , 3 5 0 $ 8 1 , 3 5 0 . 1 3 8 1 , 3 5 0 . 1 3 O v e r p a y m e n t 4 3 , 7 4 6 . 9 4 4 2 , 2 7 7 . 7 2 1 9 , 7 3 9 - - 4 1 , 0 0 0 . 0 0 ( T o b e a p p l i e d ( T o b e a p p l i e d t o ( A p p r o x i m a t e l y ) 1 9 9 4 e s t i m a t e d 1 9 9 4 e s t i m a t e d t a x . ) t a x . ) 1 F r o m t h e p a r t i e s ' s t i p u l a t i o n s a s t o p a y m e n t s m a d e a n d o v e r p a y m e n t , i t a p p e a r s t h a t p e t i t i o n e r ' s a n d E v a l y n ' s t o t a l 1 9 9 3 t a x l i a b i l i t y i s a b o u t $ 4 0 , 0 0 0 . ( T a b l e 1 , c o n t i n u e d ) 1 9 9 4 E x . 1 4 - J E x . 2 - J E x . 1 7 - J ( R e c d . b y R ( N o t i c e o f d e f . ( T r a n s c r i p t o f J u l y 2 2 , 1 9 9 7 ) d t d . 7 - 0 3 - 1 9 9 7 ) a c c t . , d t d . 1 2 / 0 9 / 1 9 9 8 ) S t i p u l a t i o n A d j u s t e d g r o s s i n c o m e $ 1 3 5 , 7 3 6 . 4 2 - - - - $ 1 3 8 , 9 8 1 . 2 6 T o t a l t a x l i a b i l i t y 2 7 , 1 5 0 . 6 4 $ 5 4 , 8 2 1 - - 2 P a y m e n t s o n o r b e f o r e A p r i l 1 5 , 1 9 9 5 3 7 7 , 2 7 7 . 7 2 3 5 , 0 0 0 $ 3 5 , 0 0 0 . 0 0 3 5 , 0 0 0 . 0 0 O v e r p a y m e n t 5 0 , 1 2 7 . 0 8 ( 5 4 , 8 2 1 ) - - 7 , 0 0 0 . 0 0 ( T o b e a p p l i e d t o ( A p p r o x i m a t e l y ) 1 9 9 5 e s t i m a t e t a x . ) 2 F r o m t h e p a r t i e s ' s t i p u l a t i o n s a s t o p a y m e n t s m a d e a n d o v e r p a y m e n t , i t a p p e a r s t h a t p e t i t i o n e r ' s a n d E v a l y n ' s t o t a l 1 9 9 4 t a x l i a b i l i t y i s a b o u t $ 2 8 , 0 0 0 . 3 E v i d e n t l y i n c l u d e s $ 4 2 , 2 7 7 . 7 2 a m o u n t o f c l a i m e d 1 9 9 3 o v e r p a y m e n t t o b e a p p l i e d t o 1 9 9 4 e s t i m a t e d t a x . ( T a b l e 1 , c o n t i n u e d ) 1 9 9 5 E x . 1 4 - J E x . 3 - J E x . 1 8 - J ( R e c d . b y R ( N o t i c e o f d e f . ( T r a n s c r i p t o f J u l y 2 2 , 1 9 9 7 ) d t d . 7 - 0 - 9 7 ) a c c t . , d t d . 1 2 / 0 9 / 9 8 ) S t i p u l a t i o n A d j u s t e d g r o s s i n c o m e $ 1 5 8 , 5 9 8 . 3 0 - - - - $ 1 6 2 , 3 4 1 . 8 9 T o t a l t a x l i a b i l i t y 3 5 , 1 1 0 . 1 7 $ 6 4 , 6 7 9 - - 4 P a y m e n t s o n o r b e f o r e A p r i l 1 5 , 1 9 9 6 5 7 7 , 6 2 7 . 0 8 2 7 , 5 0 0 $ 2 7 , 5 0 0 . 0 0 2 7 , 5 0 0 . 0 0 O v e r p a y m e n t 4 2 , 5 1 6 . 9 1 ( 3 7 , 1 7 9 ) - - ( 9 , 0 0 0 . 0 0 ) ( T o b e a p p l i e d t o ( A p p r o x i m a t e l y ) 1 9 9 6 e s t i m a t e d t a x . ) 4 F r o m t h e p a r t i e s ' s t i p u l a t i o n s a s t o p a y m e n t s m a d e a n d u n d e r p a y m e n t , i t a p p e a r s t h a t p e t i t i o n e r ' s a n d E v a l y n ' s t o t a l 1 9 9 5 t a x l i a b i l i t y i s a b o u t $ 3 6 , 0 0 0 t o $ 3 7 , 0 0 0 . 5 E v i d e n t l y i n c l u d e s $ 5 0 , 1 2 7 . 0 8 a m o u n t o f c l a i m e d 1 9 9 4 o v e r p a y m e n t t o b e a p p l i e d t o 1 9 9 5 e s t i m a t e d t a x . - 1 1 - P e t i t i o n e r a n d E v a l y n f i l e d a j o i n t t a x r e t u r n f o r 1 9 9 2 a n d a j o i n t t a x r e t u r n f o r 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e M a r y l a n d S t a t e t a x r e t u r n s f o r t h e y e a r s i n i s s u e b y O c t o b e r 1 5 o f t h e f o l l o w i n g y e a r . P e t i t i o n e r a n d E v a l y n f i l e d j o i n t t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 o n o r b e f o r e M a r c h 1 1 , 1 9 9 7 . O P I N I O N F r o m t h e p a r t i e s ' s t i p u l a t i o n s , i t a p p e a r s t h a t t h e p a r t i e s a g r e e t h a t p e t i t i o n e r ' s a n d E v a l y n ' s t o t a l t a x l i a b i l i t y f o r t h e 3 y e a r s i n i s s u e i s a b o u t $ 1 0 4 , 0 0 0 t o $ 1 0 5 , 0 0 0 a n d t h a t p e t i t i o n e r ' s p a y m e n t s t o w a r d t h e s e 3 y e a r s ' l i a b i l i t i e s t o t a l a b o u t $ 1 4 4 , 0 0 0 . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t c r e d i t o r r e f u n d o f p e t i t i o n e r ' s a n d E v a l y n ' s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 o v e r p a y m e n t s i s t i m e - b a r r e d , t h a t p e t i t i o n e r h a s a 1 9 9 5 u n d e r p a y m e n t o f a b o u t $ 9 , 0 0 0 , a n d t h a t p e t i t i o n e r a l s o i s l i a b l e f o r 1 9 9 5 a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) a n d 6 6 5 4 . T h e s e c o n t e n t i o n s a r e b a s e d o n r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e t a x r e t u r n s f o r t h e s e 3 y e a r s u n t i l D e c e m b e r 4 , 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r m a i n t a i n s t h a t c r e d i t o r r e f u n d o f h i s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 o v e r p a y m e n t s i s n o t t i m e - b a r r e d a n d t h a t h e i s n o t l i a b l e f o r a n y 1 9 9 5 a d d i t i o n s t o t a x , a n d t h a t t h e s e r e s u l t s d e p e n d u p o n w h e n - 1 2 - 6 I n h i s o p e n i n g s t a t e m e n t a t t r i a l , p e t i t i o n e r s t a t e d t h a t h e a n d E v a l y n f i l e d t h e i r j o i n t t a x r e t u r n f o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e o n o r a b o u t O c t . 1 5 o f t h e f o l l o w i n g y e a r , h a v i n g f i r s t a s k e d f o r a n d r e c e i v e d e x t e n s i o n s o f t i m e f o r f i l i n g . W h i l e o n t h e w i t n e s s s t a n d , p e t i t i o n e r c l e a r l y t e s t i f i e d t o t h e s a m e e f f e c t a s t o 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , a n d i n f e r e n t i a l l y t o t h e s a m e e f f e c t a s t o 1 9 9 5 . O n o p e n i n g b r i e f , p e t i t i o n e r p r o p o s e d F i n d i n g s o f F a c t t h a t h i s 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 t a x r e t u r n s w e r e f i l e d o n O c t . 1 5 o f t h e f o l l o w i n g y e a r , a n d t h a t h e f i l e d a n a m e n d e d 1 9 9 5 t a x r e t u r n o n J u l y 1 5 , 1 9 9 7 . O n a n s w e r i n g b r i e f , p e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t " C o m p l e t e , s i g n e d r e t u r n s f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 w e r e f i l e d w i t h i n 2 y e a r s o f t h e l a s t p a y m e n t f o r t h e g i v e n y e a r . " h e a n d E v a l y n f i l e d t h e i r t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 . 6 W e a g r e e w i t h a m a j o r e l e m e n t o f p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n s , t h a t p e t i t i o n e r ' s a n d E v a l y n ' s j o i n t t a x r e t u r n s f o r a l l 3 y e a r s w e r e f i l e d o n o r b e f o r e M a r c h 1 1 , 1 9 9 7 . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s a s t o m a t t e r s o f f a c t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a r e p r e s u m e d t o b e c o r r e c t , a n d p e t i t i o n e r h a s t h e b u r d e n o f p r o v i n g o t h e r w i s e . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) o f t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) ; A n s o n v . C o m m i s s i o n e r , 3 2 8 F . 2 d 7 0 3 , 7 0 6 ( 1 0 t h C i r . 1 9 6 4 ) , a f f g . B a s s e t t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 6 3 - 1 0 . R e s p o n d e n t s t r e s s e s t h e i m p r o b a b i l i t y o f t h e " s c e n a r i o " o f r e s p o n d e n t ' s l o s i n g p e t i t i o n e r ' s t a x r e t u r n s f o r 3 c o n s e c u t i v e y e a r s w h i l e a t t h e s a m e t i m e r e t a i n i n g i n r e s p o n d e n t ' s f i l e s u n s i g n e d c o p i e s o f p e t i t i o n e r ' s a n d E v a l y n ' s p a r t i a l t a x r e t u r n s . R e s p o n d e n t u r g e s u s i n s t e a d t o c r e d i t " R e s p o n d e n t ' s c o m p u t e r r e c o r d s [ w h i c h ] d e m o n s t r a t e t h a t t h e r e s p o n d e n t d i d n o t r e c e i v e s i g n e d , c o m p l e t e t a x r e t u r n s b e f o r e D e c e m b e r 4 , 1 9 9 8 . " O n t h e o t h e r h a n d , w e r e g a r d a s i m p r o b a b l e t h e s c e n a r i o o f - 1 3 - 7 A l t h o u g h t h e r e c o r d d o e s n o t a p p e a r t o c o n t a i n d i r e c t e v i d e n c e o f s u c h f i l i n g s , w e i n f e r t h i s c o n c l u s i o n f r o m t h e f a c t t h a t t h e t r a n s c r i p t o f p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t f o r e a c h y e a r s h o w s a p a y m e n t a s o f A p r i l 1 5 o f t h e f o l l o w i n g y e a r . 8 T a b l e 1 , s e e s u p r a , s h o w s t h e f o l l o w i n g : A m o u n t S h o w n A m o u n t D e r i v e d Y e a r b y P o n E x . 1 4 - J F r o m S t i p u l a t i o n 1 9 9 3 $ 3 9 , 0 7 2 . 4 1 A b o u t $ 4 0 , 0 0 0 1 9 9 4 2 7 , 1 5 0 . 6 4 A b o u t 2 8 , 0 0 0 1 9 9 5 3 5 , 1 1 0 . 1 7 A b o u t 3 6 t o 3 7 , 0 0 0 p e t i t i o n e r ' s n o t f i l i n g t a x r e t u r n s f o r 3 c o n s e c u t i v e y e a r s w h i l e a t t h e s a m e t i m e - - ( 1 ) t a k i n g t h e t r o u b l e t o m a k e 4 p a y m e n t s o f e s t i m a t e d t a x a n d o n e p a y m e n t o f i n c o m e t a x f o r e a c h y e a r ; ( 2 ) f i l i n g a t i m e l y i n i t i a l r e q u e s t f o r e x t e n s i o n o f t i m e t o f i l e t h e t a x r e t u r n f o r e a c h y e a r ; 7 a n d ( 3 ) s u b m i t t i n g a n u n s i g n e d c o p y o f a F o r m 1 0 4 0 f o r e a c h y e a r w h i c h s h o w s a l i a b i l i t y a m o u n t t h a t i s q u i t e c l o s e t o t h e a m o u n t t h e p a r t i e s a g r e e d t o i n t h e i r s t i p u l a t i o n s . 8 W e a r e t r o u b l e d b y r e s p o n d e n t ' s t r e a t m e n t , o n a n s w e r i n g b r i e f , o f t h e t e s t i m o n y o f r e s p o n d e n t ' s w i t n e s s , M i c h a e l H a r t z ( h e r e i n a f t e r s o m e t i m e r e f e r r e d t o a s H a r t z ) , w i t h r e s p e c t t o a M a r c h 1 1 , 1 9 9 7 , d a t e t h a t a p p e a r s o n t h e s t i p u l a t e d t r a n s c r i p t o f a c c o u n t f o r e a c h o f t h e y e a r s i n d i s p u t e . R e s p o n d e n t s t a t e s a s f o l l o w s : R e s p o n d e n t ' s t r a n s c r i p t s f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 c o n t a i n a d a t e o f M a r c h 1 1 , 1 9 9 7 ( E x s . 1 6 - J , 1 7 - J a n d 1 8 - J ) . A t t r i a l a n a g e n t o f r e s p o n d e n t [ H a r t z ] t e s t i f i e d t h a t a s a r e s u l t o f - 1 4 - t h e f a c t t h a t t h e a c c o u n t s f o r e a c h o f t h e t h r e e y e a r s , 1 9 9 3 , 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , c o n t a i n t h e s a m e M a r c h 1 1 , 1 9 9 7 d a t e , t h a t t h e d a t e o n t h e t r a n s c r i p t i s m e r e l y a d a t e f o r r e s p o n d e n t ' s i n t e r n a l u s e , s u c h a s a d i s p o s a l c o d e o r f o r c o n t r o l p u r p o s e s ( T r . 3 6 , l i n e s 5 - 6 a n d 9 - 1 3 ) . T h e t r i a l t r a n s c r i p t s h o w s t h a t , i m m e d i a t e l y a f t e r t e s t i f y i n g t h a t t h e M a r c h 1 1 , 1 9 9 7 , d a t e a p p e a r s " m a y b e " f o r r e s p o n d e n t ' s i n t e r n a l u s e ( T R . 3 6 , L i n e s 5 - 6 ) , H a r t z s t a t e d , " I h a v e n o - - I r e a l l y c a n ' t g i v e y o u a d e f i n i t i v e a n s w e r b e c a u s e I h a v e n o t w o r k e d t h e r e , s o I d o n ' t k n o w . " ( E m p h a s i s a d d e d . ) ( T R . 3 6 , l i n e s 6 - 8 . ) A l s o , i m m e d i a t e l y a f t e r t e s t i f y i n g t h a t t h e M a r c h 1 1 , 1 9 9 7 , d a t e " m a y " h a v e b e e n d o n e f o r c o n t r o l p u r p o s e s ( T R . 3 6 , l i n e s 9 - 1 3 ) , H a r t z s t a t e d : " b u t t h a t ' s s t r i c t l y , y o u k n o w , s p e c u l a t i o n o n m y p a r t . " ( E m p h a s i s a d d e d . ) ( T R . 3 6 , l i n e s 1 3 - 1 4 . ) T h e s e w e r e H a r t z ' r e s p o n s e s t o q u e s t i o n s o n r e d i r e c t e x a m i n a t i o n b y r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l , w h o a u t h o r e d t h e b r i e f . E v i d e n t l y , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l w a s n o t h a p p y w i t h t h e f u l l r e s p o n s e s h i s w i t n e s s g a v e a t t r i a l ; h e a p p a r e n t l y d e c i d e d t o e m u l a t e P r o c r u s t e s b y c u t t i n g o f f t h a t p a r t o f H a r t z ' t e s t i m o n y t h a t d i d n o t f i t w i t h t h e p o i n t r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l w a n t e d t o m a k e . T h i s r e d i r e c t e x a m i n a t i o n c a m e i m m e d i a t e l y a f t e r t h e f o l l o w i n g c r o s s - e x a m i n a t i o n : Q [ P e t i t i o n e r ] O k a y . A n d o n e o t h e r q u e s t i o n . O n 1 6 - , 1 7 - a n d 1 8 - J , t h e r e i s s o m e t h i n g c a l l e d " r e t u r n r e c e i v e d d a t e - - A [ H a r t z ] U h - h u h . Q - - M a r c h 1 1 , 1 9 9 7 . " A Y e s . - 1 5 - Q W h a t d o e s t h a t m e a n ? A N o r m a l l y , t h a t i s t h e d a t e t h e r e t u r n i s r e c e i v e d , b u t i n t h i s c a s e , I c a n n o t t e l l y o u w h y t h e S e r v i c e C e n t e r p u t t h a t d a t e i n t h e r e . I c a n o n l y s p e c u l a t e . Q B u t i n g e n e r a l , t h a t w o u l d b e t h e d a t e t h a t t h e y - - t h e y c l a i m t h e y r e c e i v e d a f i l e d r e t u r n ? A I n g e n e r a l , t h a t ' s c o r r e c t . Q O k a y . A n d t h a t ' s i n t h e r e f o r a l l t h r e e y e a r s ? A T h a t ' s c o r r e c t . Q 1 6 - , 1 7 - a n d 1 8 - J ? A T h a t ' s c o r r e c t . I t ' s t h e s a m e d a t e o n a l l t h r e e y e a r s . R e s p o n d e n t ' s c o u n s e l p r o d u c e d t h e t r a n s c r i p t s o f a c c o u n t , a n d c a l l e d H a r t z a s a w i t n e s s , t o s h o w t h a t r e s p o n d e n t ' s r e c o r d s d o n o t s h o w t h a t p e t i t i o n e r f i l e d a t a x r e t u r n f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , o r 1 9 9 5 b e f o r e D e c e m b e r 4 , 1 9 9 8 . H o w e v e r , a s t h e f o r e g o i n g m a k e s p l a i n , e a c h o f t h e t r a n s c r i p t s o f a c c o u n t a p p e a r s t o s h o w t h a t r e s p o n d e n t r e c e i v e d p e t i t i o n e r ' s t a x r e t u r n f o r e a c h y e a r a s o f M a r c h 1 1 , 1 9 9 7 . R e s p o n d e n t ' s c o u n s e l d i d n o t h a v e a w i t n e s s w h o c o u l d e x p l a i n t h i s i n c o n s i s t e n c y t h a t w a s a p p a r e n t o n t h e f a c e o f e a c h t r a n s c r i p t o f a c c o u n t . W e h a d a l r e a d y c o n c l u d e d t h a t i t i s m o r e l i k e l y t h a n n o t t h a t p e t i t i o n e r a n d E v a l y n f i l e d a t a x r e t u r n f o r e a c h y e a r b e f o r e D e c e m b e r 4 , 1 9 9 8 . S e e P o p a v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 T . C . 1 3 0 , 1 3 3 , 1 3 5 ( c o n c u r r i n g o p i n i o n ) ( 1 9 7 9 ) . I n l i g h t o f t h e e v i d e n c e o n r e s p o n d e n t ' s t r a n s c r i p t s o f a c c o u n t , t o g e t h e r w i t h t h e t e s t i m o n y o f r e s p o n d e n t ' s c h o s e n w i t n e s s , w e c o n c l u d e , a n d w e h a v e f o u n d , t h a t - 1 6 - i t i s m o r e l i k e l y t h a n n o t t h a t p e t i t i o n e r a n d E v a l y n f i l e d t h e i r t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 o n o r b e f o r e M a r c h 1 1 , 1 9 9 7 . W e s o h o l d . H o w e v e r , w e d o n o t h a v e c r e d i b l e e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r a n d E v a l y n f i l e d t h e i r t a x r e t u r n s f o r a n y o f t h e s e y e a r s o n o r b e f o r e t h e e x t e n d e d t a x r e t u r n d u e d a t e s f o r t h e r e s p e c t i v e y e a r s , o r e v e n t h a t a n y o f t h e s e t a x r e t u r n s w a s f i l e d l e s s t h a n 4 m o n t h s a n d 1 d a y a f t e r t h e r e s p e c t i v e e x t e n d e d d u e d a t e . S e e s u p r a n o t e 6 . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o c a r r y h i s b u r d e n o f p r o v i n g t h a t h i s t a x r e t u r n s w e r e f i l e d l e s s t h a n 4 m o n t h s a n d 1 d a y a f t e r t h e i r e x t e n d e d d u e d a t e s . A s a r e s u l t , i f t h e r e i s a n e t a m o u n t d u e ( s e e s e c . 6 6 5 1 ( b ) ( 1 ) ) a f t e r a p p l i c a t i o n o f t h e f o r e g o i n g , t h e n p e t i t i o n e r w i l l b e l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) i n t h e a m o u n t o f 2 5 p e r c e n t o f t h a t n e t a m o u n t . T o t a k e a c c o u n t o f t h e f o r e g o i n g , i n c l u d i n g t h e p a r t i e s ' c o n c e s s i o n s , s e e s u p r a n o t e 2 , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .