TAX COURT OPINION

Case: Roger John Torpie, Jr.
Docket Number: 858-99
Judge: Powell
Opinion Type: memo
Filed: 05/22/2000
Pages: 4

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 1 6 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O G E R J O H N T O R P I E , J R . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 5 8 - 9 9 . F i l e d M a y 2 2 , 2 0 0 0 . R o g e r J o h n T o r p i e , J r . , p r o s e . R i c h a r d J . W r i g h t , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N P O W E L L , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x o f $ 2 3 8 . T h e i s s u e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a g a m b l i n g l o s s d e d u c t i o n . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n D a l l a s , T e x a s , w h e n t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d . T h e f a c t s a r e n o t i n d i s p u t e a n d m a y b e s u m m a r i z e d a s f o l l o w s . D u r i n g 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r w o n $ 8 5 8 i n a l o t t e r y t h a t h e r e p o r t e d o n h i s 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . W h i l e t h e e x a c t - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . c u m u l a t i v e a m o u n t p e t i t i o n e r l o s t i n g a m b l i n g d u r i n g 1 9 9 6 i s u n c l e a r , t h e p a r t i e s s e e m t o a g r e e t h a t h e l o s t m o r e t h a n h e w o n . O n h i s 1 9 9 6 r e t u r n p e t i t i o n e r d e d u c t e d $ 8 5 8 i n d e t e r m i n i n g h i s a d j u s t e d g r o s s i n c o m e . P e t i t i o n e r d i d n o t i t e m i z e d e d u c t i o n s a n d c l a i m e d t h e s o - c a l l e d s t a n d a r d d e d u c t i o n . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e $ 8 5 8 d e d u c t i o n w a s n o t a l l o w a b l e . D i s c u s s i o n S e c t i o n 6 1 ( a ) 1 d e f i n e s g r o s s i n c o m e t o m e a n a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d . L o t t e r y w i n n i n g s a r e i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e . S e e P a u l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 5 8 2 . P e t i t i o n e r a d m i t s t h a t h e w o n $ 8 5 8 . A s w e u n d e r s t a n d , p e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n i s t h a t h e s u s t a i n e d a n e t l o s s f r o m h i s g a m b l i n g a c t i v i t i e s d u r i n g 1 9 9 6 , a n d , t h e r e f o r e , h e s h o u l d b e a b l e t o d e d u c t t h e l o s s e s t h a t h e i n c u r r e d i n d e t e r m i n i n g t h e a m o u n t o f g a m b l i n g i n c o m e t h a t h e r e c e i v e d . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t , e v e n i f t h e C o u r t f i n d s t h a t p e t i t i o n e r s u s t a i n e d g a m b l i n g l o s s e s d u r i n g 1 9 9 6 , w h i c h w e d o , t h e d e d u c t i b l e a m o u n t o f s u c h g a m b l i n g l o s s e s w o u l d b e l i m i t e d t o t h e a m o u n t o f t h e g a m b l i n g w i n n i n g s r e p o r t e d . R e s p o n d e n t f u r t h e r a r g u e s t h a t , e v e n i f p e t i t i o n e r w e r e e n t i t l e d t o a S c h e d u l e A i t e m i z e d d e d u c t i o n f o r a n y s u c h g a m b l i n g l o s s , t h e c l a i m e d - 3 - s t a n d a r d d e d u c t i o n f o r 1 9 9 6 o f $ 3 , 0 0 0 , s e e s e c . 6 3 ( c ) ( 2 ) ( C ) , w o u l d e x c e e d t h e m a x i m u m g a m b l i n g l o s s d e d u c t i o n . I n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l , s e c t i o n 6 2 ( a ) d e f i n e s a d j u s t e d g r o s s i n c o m e a s g r o s s i n c o m e l e s s c e r t a i n d e d u c t i o n s , i n c l u d i n g d e d u c t i o n s a t t r i b u t a b l e t o a t r a d e o r b u s i n e s s c a r r i e d o n b y t h e t a x p a y e r . S e e s e c . 6 2 ( a ) ( 1 ) . I f p e t i t i o n e r ' s g a m b l i n g a c t i v i t y c o n s t i t u t e d a t r a d e o r b u s i n e s s , h i s g a m b l i n g l o s s e s w o u l d b e d e d u c t i b l e f r o m g r o s s i n c o m e i n a r r i v i n g a t a d j u s t e d g r o s s i n c o m e o n S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s f r o m B u s i n e s s . S e e i d . I f p e t i t i o n e r ' s g a m b l i n g a c t i v i t y d i d n o t c o n s t i t u t e a t r a d e o r b u s i n e s s , h i s g a m b l i n g l o s s e s w o u l d b e d e d u c t i b l e a s a n i t e m i z e d d e d u c t i o n i n a r r i v i n g a t t a x a b l e i n c o m e o n S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s . S e e s e c . 6 3 ( a ) . B u t , r e g a r d l e s s w h e t h e r o r n o t t h e a c t i v i t y c o n s t i t u t e d a t r a d e o r b u s i n e s s , s e c t i o n 1 6 5 ( d ) p r o v i d e s t h a t " L o s s e s f r o m w a g e r i n g t r a n s a c t i o n s s h a l l b e a l l o w e d o n l y t o t h e e x t e n t o f t h e g a i n s f r o m s u c h t r a n s a c t i o n s . " S e e a l s o s e c . 1 . 1 6 5 - 1 0 , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r h a s n o t a r g u e d , n o r d o w e f i n d , t h a t h e w a s i n a t r a d e o r b u s i n e s s o f g a m b l i n g . T o b e e n g a g e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s , a n i n d i v i d u a l m u s t b e i n v o l v e d i n t h e a c t i v i t y w i t h c o n t i n u i t y a n d r e g u l a r i t y , a n d t h e p r i m a r y p u r p o s e f o r e n g a g i n g i n t h e a c t i v i t y m u s t b e f o r i n c o m e o r p r o f i t . S e e C o m m i s s i o n e r v . G r o e t z i n g e r , 4 8 0 U . S . 2 3 , 3 5 ( 1 9 8 7 ) . " A s p o r a d i c a c t i v i t y , a h o b b y , o r a n a m u s e m e n t d i v e r s i o n d o e s n o t q u a l i f y [ a s a t r a d e o r - 4 - b u s i n e s s ] . " I d . a t 3 5 . P e t i t i o n e r ' s g a m b l i n g a c t i v i t i e s f a l l i n t h e l a t t e r c a t e g o r i e s . H i s a l l e g e d g a m b l i n g l o s s e s , t h e r e f o r e , a r e d e d u c t i b l e o n l y a s a S c h e d u l e A i t e m i z e d d e d u c t i o n . S e e H e i d e l b e r g v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 7 - 1 3 3 . I n o r d e r t o c l a i m a n y S c h e d u l e A i t e m i z e d d e d u c t i o n , p e t i t i o n e r w o u l d h a v e t o f o r g o t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n o f $ 3 , 0 0 0 . S e e s e c . 6 3 ( a ) a n d ( b ) . S i n c e h e c l a i m s n o i t e m i z e d d e d u c t i o n s , o t h e r t h a n t h e g a m b l i n g l o s s d e d u c t i o n , p e t i t i o n e r ' s t o t a l a m o u n t o f i t e m i z e d d e d u c t i o n s ( c o n s i s t i n g s o l e l y o f t h e g a m b l i n g l o s s d e d u c t i o n ) i s l i m i t e d b y s e c t i o n 1 6 5 ( d ) t o t h e a m o u n t o f t h e g a m b l i n g i n c o m e ( $ 8 5 8 ) . U n d e r t h e s t a t u t o r y p r o v i s i o n s , p e t i t i o n e r ' s m o s t f a v o r a b l e t a x t r e a t m e n t i n t h i s c a s e i s , t h e r e f o r e , t h e o n e d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t i n t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t C o n g r e s s c o u l d n o t h a v e i n t e n d e d t h i s r e s u l t b e c a u s e i t d i s c r i m i n a t e s a g a i n s t l o w - i n c o m e t a x p a y e r s w h o r a r e l y h a v e s u f f i c i e n t d e d u c t i o n s t o i t e m i z e . T h i s r e s u l t , h o w e v e r , i s d i r e c t e d b y t h e l i t e r a l l a n g u a g e o f t h e s t a t u t e s i n v o l v e d a s e n a c t e d b y C o n g r e s s , a n d w e a r e b o u n d b y t h a t l a n g u a g e . T h e r e q u e s t f o r r e l i e f t h a t p e t i t i o n e r s e e k s m u s t b e a d d r e s s e d t o C o n g r e s s a n d n o t t o t h e c o u r t s . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .