TAX COURT OPINION

Case: Thomas J. & Robin Havens
Docket Number: 3584-98
Judge: Armen
Opinion Type: memo
Filed: 04/20/1999
Pages: 6

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o ( c o n t i n u e d . . . ) T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 2 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T T H O M A S J . A N D R O B I N H A V E N S , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 5 8 4 - 9 8 . F i l e d A p r i l 2 0 , 1 9 9 9 . T h o m a s J . a n d R o b i n H a v e n s , p r o s e s e . K a t h e r i n e L . W a m b s g a n s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 3 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 2 . 1 - 2 - ( . . . c o n t i n u e d ) t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 2 P e t i t i o n e r s c o n c e d e t h a t p e t i t i o n e r w i f e r e c e i v e d $ 1 , 6 4 0 o f w a g e i n c o m e d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 5 i n t h e a m o u n t o f $ 5 8 2 . A f t e r a c o n c e s s i o n b y p e t i t i o n e r s , 2 t h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s m u s t r e p o r t o n t h e i r j o i n t r e t u r n t h e $ 1 , 6 4 0 o f w a g e i n c o m e r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r w i f e . W e h o l d t h a t t h e y m u s t . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e y a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n M o g a d o r e , O h i o , a t t h e t i m e t h a t t h e i r p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . P e t i t i o n e r s f i l e d a j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e y e a r i n i s s u e . P e t i t i o n e r s ' r e t u r n w a s p r e p a r e d b y L i n d a H a v e n s ( M s . H a v e n s ) . O n F o r m 1 0 4 0 A , l i n e 6 ( e ) , a t o t a l o f 4 e x e m p t i o n s w e r e c l a i m e d . O n l i n e 2 1 , M s . H a v e n s i n c o r r e c t l y c a l c u l a t e d t h e t o t a l e x e m p t i o n s o f $ 1 0 , 0 0 0 ( 4 × $ 2 , 5 0 0 ) t o b e $ 1 , 0 0 0 . A s a r e s u l t o f t h i s m a t h e m a t i c a l e r r o r , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d a n a d d i t i o n a l $ 9 , 0 0 0 i n t a x a b l e i n c o m e . P e t i t i o n e r s s i g n e d t h e i r r e t u r n o n F e b r u a r y 4 , 1 9 9 6 , a n d c l a i m e d a r e f u n d d u e o f $ 1 , 2 6 4 . 4 1 . - 3 - 3 P e t i t i o n e r s d o n o t c o n t e s t t h a t t h e r e c a p t u r e o f t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t i s p u r e l y a m e c h a n i c a l m a t t e r d e p e n d e n t u p o n t h e d i s p o s i t i o n o f t h e i s s u e h e r e i n i n v o l v e d . P e t i t i o n e r s ' m a t h e m a t i c a l e r r o r a t l i n e 2 1 o f F o r m 1 0 4 0 A w a s d e t e c t e d b y r e s p o n d e n t ' s C i n c i n n a t i S e r v i c e C e n t e r d u r i n g t h e i n i t i a l p r o c e s s i n g o f p e t i t i o n e r s ' i n c o m e t a x r e t u r n . A f t e r i d e n t i f y i n g t h e m a t h e m a t i c a l e r r o r o n p e t i t i o n e r s ' r e t u r n , t h e C i n c i n n a t i S e r v i c e C e n t e r m a i l e d p e t i t i o n e r s a C o r r e c t i o n N o t i c e d a t e d M a r c h 1 8 , 1 9 9 6 , i n d i c a t i n g a r e f u n d o f $ 2 , 6 1 6 . 4 1 w a s d u e p e t i t i o n e r s . S o o n t h e r e a f t e r , p e t i t i o n e r s r e c e i v e d a r e f u n d c h e c k f o r $ 2 , 6 1 6 . 4 1 f r o m r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r s c o n t a c t e d t h e S e r v i c e C e n t e r t o e n s u r e t h a t t h e y w e r e e n t i t l e d t o t h e a d d i t i o n a l $ 1 , 3 5 2 o f r e f u n d , a n d a f t e r b e i n g a s s u r e d t h a t t h e a m o u n t w a s c o r r e c t , t h e y p r o c e e d e d t o c a s h t h e r e f u n d c h e c k a n d s p e n d t h e p r o c e e d s . O n N o v e m b e r 2 5 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y , d e t e r m i n i n g t h a t p e t i t i o n e r s h a d f a i l e d t o r e p o r t $ 1 , 6 4 0 o f w a g e i n c o m e r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r w i f e . T h i s a d j u s t m e n t r e s u l t e d i n $ 2 4 8 o f a d d i t i o n a l t a x a n d a r e c a p t u r e o f e a r n e d i n c o m e c r e d i t i n t h e a m o u n t o f $ 3 3 4 . 3 O P I N I O N P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y d i d n o t r e p o r t p e t i t i o n e r w i f e ' s w a g e i n c o m e b e c a u s e t h e y w e r e t o l d b y M s . H a v e n s t h a t p e t i t i o n e r w i f e q u a l i f i e d a s a d e p e n d e n t o f p e t i t i o n e r h u s b a n d - 4 - 4 T o q u a l i f y a s a " d e p e n d e n t " w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c . 1 5 2 ( a ) , a n i n d i v i d u a l m u s t e i t h e r b e r e l a t e d t o t h e t a x p a y e r i n o n e o f t h e 8 s p e c i f i c w a y s e n u m e r a t e d b y t h e s t a t u t e , s e e s e c . 1 5 2 ( a ) ( 1 ) t o ( 8 ) , o r b e a m e m b e r o f t h e t a x p a y e r ' s h o u s e h o l d f o r t h e e n t i r e t a x a b l e y e a r , s e e s e c . 1 5 2 ( a ) ( 9 ) . S e e a l s o s e c . 1 . 1 5 2 - 1 , I n c o m e T a x R e g s . A t a x p a y e r ' s s p o u s e i s n o t r e l a t e d t o t h e t a x p a y e r i n a n y o f t h e s p e c i f i c w a y s e n u m e r a t e d b y t h e ( c o n t i n u e d . . . ) a n d t h a t a s a d e p e n d e n t e a r n i n g l e s s t h a n $ 2 , 5 0 0 o f i n c o m e i n a n y g i v e n y e a r , p e t i t i o n e r w i f e w a s n o t r e q u i r e d t o r e p o r t t h a t i n c o m e . S e c t i o n 6 1 ( a ) ( 1 ) d e f i n e s " g r o s s i n c o m e * * * [ t o m e a n ] a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d , i n c l u d i n g ( b u t n o t l i m i t e d t o ) * * * C o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s " . " W a g e s * * * a r e i n c o m e t o t h e r e c i p i e n t s " . S e c . 1 . 6 1 - 2 ( a ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . I n c o m e h a s a l s o b e e n d e f i n e d a s " u n d e n i a b l e a c c e s s i o n s t o w e a l t h , c l e a r l y r e a l i z e d , a n d o v e r w h i c h t h e t a x p a y e r s h a v e c o m p l e t e d o m i n i o n . " C o m m i s s i o n e r v . G l e n s h a w G l a s s C o . , 3 4 8 U . S . 4 2 6 , 4 3 1 ( 1 9 5 5 ) . U n l e s s s p e c i f i c a l l y e x c l u d e d b y a n o t h e r p r o v i s i o n o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a l l i n c o m e i s s u b j e c t t o t a x . S e e i d . a t 4 3 0 . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r w i f e ' s w a g e s m u s t b e i n c l u d e d i n p e t i t i o n e r s ' g r o s s i n c o m e a n d m a y b e e x c l u d e d t h e r e f r o m o n l y i f a l l o w e d u n d e r s o m e p r o v i s i o n o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . T h e t h e o r y a d v a n c e d b y p e t i t i o n e r s f o r t h e e x c l u s i o n o f p e t i t i o n e r w i f e ' s w a g e s f r o m i n c o m e i s n o t s u p p o r t e d b y a n y s t a t u t o r y b a s i s . F i r s t , u n d e r s e c t i o n 1 5 2 ( a ) , t h e t e r m " d e p e n d e n t " c l e a r l y d o e s n o t i n c l u d e a s p o u s e . 4 S e c o n d , e v e n i f - 5 - 4 ( . . . c o n t i n u e d ) s t a t u t e a n d , a l t h o u g h a t a x p a y e r ' s s p o u s e m a y v e r y w e l l b e a m e m b e r o f t h e t a x p a y e r ' s h o u s e h o l d f o r t h e e n t i r e y e a r , s e c . 1 5 2 ( a ) ( 9 ) s p e c i f i c a l l y e x c l u d e s a s p o u s e f r o m i t s c o v e r a g e . A l t h o u g h a s p o u s e d o e s n o t q u a l i f y a s a d e p e n d e n t , a s p o u s e i s e n t i t l e d t o a p e r s o n a l e x e m p t i o n f o r h i m o r h e r s e l f i f a j o i n t r e t u r n i s f i l e d . S e e s e c . 1 5 1 ( b ) ; s e c . 1 . 1 5 1 - 1 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . p e t i t i o n e r w i f e d i d q u a l i f y a s a d e p e n d e n t o f p e t i t i o n e r h u s b a n d , n o t h i n g e x c l u d e s t h e i n c o m e o f a s p o u s e - - e v e n i f t h e i n c o m e i s l e s s t h a n $ 2 , 5 0 0 - - f r o m e x c l u s i o n o n a j o i n t r e t u r n . R a t h e r , s e c t i o n 6 0 1 3 ( d ) ( 3 ) p r o v i d e s t h a t i f a j o i n t r e t u r n i s f i l e d , " t h e t a x s h a l l b e c o m p u t e d o n t h e a g g r e g a t e i n c o m e " o f b o t h s p o u s e s . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r w i f e ' s w a g e i n c o m e i s i n c l u d a b l e o n p e t i t i o n e r s ' j o i n t r e t u r n . A l t e r n a t i v e l y , p e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y s h o u l d n o t n o w b e r e q u i r e d t o p a y a n a d d i t i o n a l t a x f o r t h e y e a r i n i s s u e b e c a u s e t h e y r e c e i v e d a r e f u n d f o r t h a t y e a r f o r a n a d d i t i o n a l a m o u n t t h e y d i d n o t c l a i m o n t h e i r r e t u r n . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t r e s p o n d e n t s h o u l d h a v e e n s u r e d t h a t n o o t h e r t a x e s w e r e o w i n g b e f o r e i s s u i n g t h e a d d i t i o n a l $ 1 , 3 5 2 r e f u n d . W e d i s a g r e e . P e t i t i o n e r s i n e s s e n c e d i d c l a i m t h e f u l l $ 2 , 6 1 6 . 4 1 r e f u n d o n t h e i r r e t u r n b y e n t e r i n g 4 e x e m p t i o n s o n l i n e 6 ( e ) o f t h e i r F o r m 1 0 4 0 A . I t w a s o n l y d u e t o a m a t h e m a t i c a l e r r o r b y M s . H a v e n s t h a t t h e a c t u a l r e f u n d a m o u n t e n t e r e d o n l i n e s 3 0 a n d 3 1 o f t h a t r e t u r n w a s l o w e r . T h e r e a f t e r , r e s p o n d e n t a c t e d - 6 - 5 A s a r e s p o n s e t o p e t i t i o n e r s ' c l a i m s o f i n j u s t i c e , w e n o t e t h a t t h e m a t h e m a t i c a l e r r o r d e t e c t e d b y r e s p o n d e n t w a s u n r e l a t e d t o r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n r e g a r d i n g t h e u n r e p o r t e d w a g e i n c o m e . P e t i t i o n e r s w o u l d b e l i a b l e f o r t h e t a x o n t h e u n r e p o r t e d i n c o m e e v e n i f r e s p o n d e n t h a d f a i l e d t o d e t e c t t h e m a t h e m a t i c a l e r r o r a n d h a d f a i l e d t o r e f u n d p e t i t i o n e r s t h e a d d i t i o n a l $ 1 , 3 5 2 a m o u n t . T h e r e c a n b e n o d i s p u t e t h a t p e t i t i o n e r s o n l y b e n e f i t e d f r o m t h e s u m m a r y m a n n e r i n w h i c h r e s p o n d e n t d e t e c t e d t h e m a t h e m a t i c a l e r r o r a n d p r o c e s s e d p e t i t i o n e r s ' a d d i t i o n a l r e f u n d . a p p r o p r i a t e l y i n l i g h t o f t h e f a c t t h a t t h e e r r o r a p p e a r i n g o n p e t i t i o n e r s ' r e t u r n w a s c l e a r l y a m a t h e m a t i c a l m i s t a k e . C o n s e q u e n t l y , r e s p o n d e n t d i d n o t e r r b y i s s u i n g p e t i t i o n e r s a r e f u n d a n d s u b s e q u e n t l y d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y ( a n d n o t a b l y , a d e f i c i e n c y a r i s i n g o u t o f a n u n r e l a t e d i s s u e 5 ) f o r t h e s a m e t a x a b l e y e a r . I n l i g h t o f t h e f o r e g o i n g , p e t i t i o n e r s m u s t r e p o r t o n t h e i r j o i n t r e t u r n t h e $ 1 , 6 4 0 o f w a g e i n c o m e r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r w i f e . T o r e f l e c t o u r d i s p o s i t i o n o f t h e d i s p u t e d i s s u e , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .