TAX COURT OPINION

Case: Joe D. & Maura F. White
Docket Number: 11161-01S
Judge: Couvillion
Opinion Type: summary
Filed: 03/12/2003
Pages: 11

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r a t i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 3 - 1 8 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O E D . A N D M A U R A F . W H I T E , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 1 1 6 1 - 0 1 S . F i l e d M a r c h 1 2 , 2 0 0 3 . J o e D . W h i t e , p r o s e . G e r a l d L . B r a n t l e y , f o r r e s p o n d e n t . C O U V I L L I O N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 6 5 4 i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 9 . F o l l o w i n g c o n c e s s i o n s b y t h e p a r t i e s n o t e d h e r e a f t e r , t h e i s s u e r e m a i n i n g f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r a t r a d e o r b u s i n e s s e x p e n s e a c t i v i t y u n d e r s e c t i o n 1 6 2 ( a ) i n e x c e s s o f a m o u n t s c o n c e d e d b y r e s p o n d e n t . M o r e s p e c i f i c a l l y , t h e i s s u e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r c a r a n d t r u c k e x p e n s e s a n d h o m e o f f i c e e x p e n s e s . S o m e o f t h e f a c t s w e r e s t i p u l a t e d . T h o s e f a c t s , w i t h t h e a n n e x e d e x h i b i t s , a r e s o f o u n d a n d a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r s w e r e l e g a l r e s i d e n t s o f D e l R i o , T e x a s . P e t i t i o n e r s f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 9 o n a F o r m 1 0 4 0 A , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n . O n l i n e 7 o f t h e r e t u r n , f o r w a g e s , s a l a r i e s , t i p s , e t c . , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d $ 2 5 , 7 4 6 . 6 6 , w h i c h i n c l u d e d w a g e a n d s a l a r y i n c o m e r e f l e c t e d o n f i v e F o r m s W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , t o t a l i n g $ 1 4 , 9 4 4 . 6 3 a n d o t h e r i n c o m e f r o m o t h e r s o u r c e s t o t a l i n g $ 1 0 , 8 0 2 . 0 3 . T h e s e o t h e r s o u r c e s w e r e $ 5 , 8 0 7 i n u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s r e f l e c t e d o n F o r m 1 0 9 9 - G , C e r t a i n G o v e r n m e n t P a y m e n t s , a n d $ 4 , 9 9 5 . 0 3 i n s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e p a i d t o J o e D . W h i t e ( p e t i t i o n e r ) r e f l e c t e d o n t h r e e F o r m s 1 0 9 9 - M I S C , M i s c e l l a n e o u s I n c o m e . I n a d d i t i o n , o n l i n e 8 a o f t h e r e t u r n , p e t i t i o n e r s r e p o r t e d t a x a b l e i n t e r e s t i n c o m e o f $ 1 2 . 3 1 . - 3 - P e t i t i o n e r s d i d n o t i n c l u d e w i t h t h e i r r e t u r n a S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , w i t h r e s p e c t t o t h e $ 4 , 9 9 5 . 0 3 i n s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e , n o r d i d t h e y c l a i m d e d u c t i o n s f o r e x p e n s e s i n c o n n e c t i o n w i t h t h e a c t i v i t y o r c o m p u t e s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s o n t h e i n c o m e . T h e t h r e e s o u r c e s o f t h i s i n c o m e r e f l e c t e d o n t h e F o r m s 1 0 9 9 - M I S C e a r n e d b y p e t i t i o n e r w e r e f r o m t h e f o l l o w i n g s o u r c e s : X p r e z z o C a f f e C l u b , 1 1 c $ 1 , 3 2 8 . 0 3 V i l l a D e l R i o 1 , 6 6 2 . 0 0 R i o G r a n d e P r o p e r t y M a n a g e m e n t 2 , 0 0 5 . 0 0 T o t a l $ 4 , 9 9 5 . 0 3 I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 6 5 4 i n t a x e s , r e p r e s e n t i n g s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s d u e u n d e r s e c t i o n 1 4 0 1 ( a ) a n d a l l o w i n g p e t i t i o n e r s a d e d u c t i o n f o r o n e - h a l f o f t h e t a x e s u n d e r s e c t i o n 1 6 4 ( f ) . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n , h o w e v e r , w a s b a s e d o n l y o n t w o o f t h e F o r m s 1 0 9 9 - M I S C i d e n t i f i e d a b o v e , $ 1 , 6 6 2 f r o m V i l l a D e l R i o , a n d $ 2 , 0 0 5 f r o m R i o G r a n d e P r o p e r t y M a n a g e m e n t , t o t a l i n g $ 3 , 6 6 7 . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n f a i l e d t o i n c l u d e t h e $ 1 , 3 2 8 . 0 3 s h o w n a b o v e i n t h e d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n . I n p r e p a r a t i o n f o r t r i a l , p e t i t i o n e r s p r e p a r e d a n d s u b m i t t e d t o r e s p o n d e n t a n i n c o m e t a x r e t u r n , F o r m 1 0 4 0 , f o r 1 9 9 9 , o n w h i c h t h e y c o r r e c t l y r e p o r t e d t h e i r i n c o m e f r o m t h e v a r i o u s s o u r c e s - 4 - r e c i t e d a b o v e . T h e r e t u r n i n c l u d e d a S c h e d u l e C , o n w h i c h p e t i t i o n e r s r e p o r t e d t h e f o l l o w i n g i n c o m e a n d e x p e n s e s : G r o s s i n c o m e $ 4 , 9 9 5 . 0 3 E x p e n s e s : C a r & t r u c k $ 9 3 8 . 4 3 D e p r e c i a t i o n 2 5 3 . 4 3 O t h e r e x p e n s e s 3 5 1 . 7 7 H o m e o f f i c e 9 4 1 . 4 3 T o t a l e x p e n s e s 2 , 4 8 5 . 0 6 N e t p r o f i t $ 2 , 5 0 9 . 9 7 T h e r e t u r n a l s o i n c l u d e d t h e s c h e d u l e f o r s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s , w h i c h a m o u n t e d t o $ 3 5 4 . 4 6 . E l s e w h e r e o n t h e i r r e t u r n , p e t i t i o n e r s c l a i m e d a d e d u c t i o n f o r o n e - h a l f o f t h e s e l f - e m p l o y m e n t t a x e s a l l o w a b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 4 ( f ) . T h i s t a x r e t u r n w a s a d m i t t e d i n t o e v i d e n c e a t t r i a l . E v e n t h o u g h t h e d e f i c i e n c y d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s b a s e d o n l y o n t w o o f t h e F o r m s 1 0 9 9 - M I S C , t o t a l i n g $ 3 , 6 6 7 , p e t i t i o n e r s c o n c e d e d a t t r i a l t h a t t h e i r s e l f - e m p l o y m e n t i n c o m e t o t a l e d $ 4 , 9 9 5 . 0 3 , b a s e d o n t h e t h r e e F o r m s 1 0 9 9 - M I S C d e s c r i b e d e a r l i e r . A t t r i a l , r e s p o n d e n t c o n c e d e d p e t i t i o n e r s ' e n t i t l e m e n t t o a d e d u c t i o n f o r t h e f o l l o w i n g e x p e n s e s s h o w n o n p e t i t i o n e r s ' c o r r e c t e d 1 9 9 9 i n c o m e t a x r e t u r n : ( 1 ) $ 1 0 0 o f t h e $ 9 3 8 . 4 3 i n c a r a n d t r u c k e x p e n s e s ; ( 2 ) $ 2 5 3 . 4 3 i n d e p r e c i a t i o n ; a n d ( 3 ) $ 3 5 1 . 7 7 i n o t h e r e x p e n s e s , l e a v i n g a t i s s u e $ 8 3 8 . 4 3 i n c a r a n d t r u c k e x p e n s e s a n d $ 9 4 1 . 4 3 c l a i m e d a s e x p e n s e s f o r t h e b u s i n e s s u s e o f p e t i t i o n e r s ' h o m e . - 5 - F o r t h e f i r s t p a r t o f 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r w a s u n e m p l o y e d a n d r e c e i v e d t h e r e p o r t e d $ 5 , 8 0 7 i n u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n b e n e f i t s . I n J u n e 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r b e g a n w o r k i n g f o r a n i n d i v i d u a l w h o o w n e d t h r e e b u s i n e s s e s ( w h i c h b u s i n e s s e s i s s u e d t h e F o r m s 1 0 9 9 - M I S C i d e n t i f i e d a b o v e ) . O n e o f t h e e n t i t i e s w a s a r e s t a u r a n t , o n e w a s a b e d a n d b r e a k f a s t a c t i v i t y , a n d o n e w a s a r e a l e s t a t e m a n a g e m e n t a c t i v i t y i n v o l v i n g r e n t a l a p a r t m e n t s a n d h o u s e s . P e t i t i o n e r p e r f o r m e d a v a r i e t y o f s e r v i c e s f o r t h e s e e n t i t i e s , s u c h a s l a n d s c a p i n g , c u t t i n g g r a s s , g a r d e n i n g , c a r p e n t r y , r e p a i r s , a n d g e n e r a l l y " f i x i n g t h i n g s " . P e t i t i o n e r d e s c r i b e d h i m s e l f a s a h a n d y m a n . H e w a s c o n s i d e r e d s e l f - e m p l o y e d , a s t a t u s t h a t r e s p o n d e n t h a s n o t c h a l l e n g e d . R e s p o n d e n t c h a l l e n g e s p e t i t i o n e r s ' e n t i t l e m e n t t o t w o e x p e n s e s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s w i t h r e s p e c t t o t h e s e l f - e m p l o y m e n t a c t i v i t y : t h e h o m e o f f i c e e x p e n s e s o f $ 9 4 1 . 4 3 a n d $ 8 3 8 . 4 3 o f t h e $ 9 3 8 . 4 3 i n c a r a n d t r u c k e x p e n s e s . W i t h r e s p e c t t o t h e h o m e o f f i c e e x p e n s e s , p e t i t i o n e r u s e d o n e r o o m o f h i s h o m e , a m o b i l e h o m e , i n c o n n e c t i o n w i t h h i s a c t i v i t y . I n t h i s r o o m , h e h a d a c o m p u t e r , t e l e p h o n e , f i l i n g c a b i n e t , d e s k , c h a i r s , e t c . H e r e c e i v e d n o c l i e n t s o r c u s t o m e r s a t h i s h o m e , n o r d i d h e s o l i c i t b u s i n e s s f r o m o t h e r s , e x c e p t f o r t h e t h r e e e n t i t i e s d e s c r i b e d a b o v e . O u t s i d e h i s h o m e , p e t i t i o n e r h a d a s h e d w h e r e h e s t o r e d t h e e q u i p m e n t u s e d i n h i s a c t i v i t y . P e t i t i o n e r d i d n o t a d v e r t i s e . F o r a l l i n t e n t s a n d p u r p o s e s , - 6 - 2 S e c . 7 4 9 1 , i n c e r t a i n i n s t a n c e s , p l a c e s t h e b u r d e n o f p r o o f u p o n t h e C o m m i s s i o n e r . T h e p a r t i e s h a v e n o t a l l e g e d t h a t s e c . 7 4 9 1 w o u l d b e a p p l i c a b l e i n t h i s c a s e . T h e C o u r t , n o n e t h e l e s s , d e c i d e s t h i s c a s e w i t h o u t r e g a r d t o t h e b u r d e n o f p r o o f . p e t i t i o n e r w o r k e d f o r t h e t h r e e e n t e r p r i s e s p r e v i o u s l y d i s c u s s e d . B e t w e e n a s s i g n m e n t s , h e w a s r e a c h e d a t h o m e t o a t t e n d t o o n e o r m o r e o f t h e p r o j e c t s t h a t r e q u i r e d h i s s e r v i c e s ; h o w e v e r , h e a l s o r e c e i v e d a s s i g n m e n t s w h i l e h e w a s a t a w o r k s i t e . S e c t i o n 1 6 2 ( a ) a l l o w s a t a x p a y e r t o d e d u c t a l l o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . U n d e r s e c t i o n 2 8 0 A , h o w e v e r , d e d u c t i o n s a s s o c i a t e d w i t h a h o m e o f f i c e a r e g e n e r a l l y d i s a l l o w e d u n l e s s t h e h o m e o f f i c e i s u s e d e x c l u s i v e l y a n d r e g u l a r l y a s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s o f t h e t a x p a y e r . P e t i t i o n e r c o n t e n d s h i s h o m e w a s h i s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s b e c a u s e h e w a s r e q u i r e d t o p e r f o r m h i s s e r v i c e s a t t h r e e d i f f e r e n t l o c a t i o n s . H e a l l e g e s t h a t , b e c a u s e h e r e c e i v e d h i s o r d e r s a n d d i r e c t i o n s f o r h i s s e r v i c e s a t h i s h o m e , h i s h o m e w a s , t h e r e f o r e , t h e f o c a l p o i n t o f h i s a c t i v i t y . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r s t o r e d e q u i p m e n t u s e d i n h i s a c t i v i t y a t h i s h o m e . 2 S e c t i o n 2 8 0 A ( a ) p r o v i d e s t h a t n o d e d u c t i o n o t h e r w i s e a l l o w a b l e s h a l l b e a l l o w e d w i t h r e s p e c t t o t h e u s e o f a d w e l l i n g u n i t w h i c h i s u s e d b y t h e t a x p a y e r d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r a s a r e s i d e n c e . S e c t i o n 2 8 0 A ( c ) , h o w e v e r , p r o v i d e s a n e x c e p t i o n i f a p o r t i o n o f t h e r e s i d e n c e i s e x c l u s i v e l y u s e d o n a r e g u l a r b a s i s : - 7 - ( 1 ) a s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s f o r a n y t r a d e o r b u s i n e s s o f t h e t a x p a y e r ( s e c . 2 8 0 A ( c ) ( 1 ) ( A ) ) ; ( 2 ) a s a p l a c e o f b u s i n e s s u s e d b y p a t i e n t s , c l i e n t s , o r c u s t o m e r s i n m e e t i n g o r d e a l i n g w i t h t h e t a x p a y e r i n t h e n o r m a l c o u r s e o f h i s t r a d e o r b u s i n e s s ( s e c . 2 8 0 A ( c ) ( 1 ) ( B ) ) ; o r ( 3 ) i n t h e c a s e o f a s e p a r a t e s t r u c t u r e w h i c h i s n o t a t t a c h e d t o t h e d w e l l i n g u n i t , i n c o n n e c t i o n w i t h t h e t a x p a y e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s ( s e c . 2 8 0 A ( c ) ( 1 ) ( C ) ) . W h e r e a t a x p a y e r ' s b u s i n e s s i s c o n d u c t e d i n p a r t i n t h e t a x p a y e r ' s r e s i d e n c e a n d i n p a r t a t a n o t h e r l o c a t i o n , t h e f o l l o w i n g t w o p r i m a r y f a c t o r s a r e c o n s i d e r e d i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r t h e h o m e o f f i c e q u a l i f i e s u n d e r s e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 1 ) ( A ) a s t h e t a x p a y e r ' s " p r i n c i p a l " p l a c e o f b u s i n e s s : ( 1 ) T h e r e l a t i v e i m p o r t a n c e o f t h e f u n c t i o n s o r a c t i v i t i e s p e r f o r m e d a t e a c h b u s i n e s s l o c a t i o n , a n d ( 2 ) t h e a m o u n t o f t i m e s p e n t a t e a c h l o c a t i o n . C o m m i s s i o n e r v . S o l i m a n , 5 0 6 U . S . 1 6 8 , 1 7 5 - 1 7 7 ( 1 9 9 3 ) . W h e t h e r t h e f u n c t i o n s o r a c t i v i t i e s p e r f o r m e d a t t h e h o m e o f f i c e a r e n e c e s s a r y t o t h e b u s i n e s s i s r e l e v a n t b u t n o t c o n t r o l l i n g , a n d t h e l o c a t i o n a t w h i c h g o o d s a n d s e r v i c e s a r e d e l i v e r e d t o c u s t o m e r s g e n e r a l l y w i l l b e r e g a r d e d a s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a t a x p a y e r ' s b u s i n e s s . I d . a t 1 7 6 . T h e r e l a t i v e i m p o r t a n c e o f b u s i n e s s a c t i v i t i e s e n g a g e d i n a t t h e h o m e o f f i c e m a y b e s u b s t a n t i a l l y o u t w e i g h e d b y b u s i n e s s a c t i v i t i e s - 8 - e n g a g e d i n a t a n o t h e r l o c a t i o n . T h e S u p r e m e C o u r t h a s e x p l a i n e d a s f o l l o w s : I f t h e n a t u r e o f t h e b u s i n e s s r e q u i r e s t h a t i t s s e r v i c e s a r e r e n d e r e d o r i t s g o o d s a r e d e l i v e r e d a t a f a c i l i t y w i t h u n i q u e o r s p e c i a l c h a r a c t e r i s t i c s , t h i s i s a f u r t h e r a n d w e i g h t y c o n s i d e r a t i o n i n f i n d i n g t h a t i t i s t h e d e l i v e r y p o i n t o r f a c i l i t y , n o t t h e t a x p a y e r ' s r e s i d e n c e , w h e r e t h e m o s t i m p o r t a n t f u n c t i o n s o f t h e b u s i n e s s a r e u n d e r t a k e n . I d . a t 1 7 6 . I n p e t i t i o n e r ' s s i t u a t i o n , n o n e o f h i s s e r v i c e s w e r e p e r f o r m e d a t h o m e . H i s s e r v i c e s w e r e a l l p e r f o r m e d a t t h e t h r e e b u s i n e s s l o c a t i o n s o f h i s p r i n c i p a l . H e r e c e i v e d o r d e r s a t t h o s e l o c a t i o n s t o p e r f o r m s e r v i c e s a t o n e o r t w o o f t h e o t h e r b u s i n e s s e s o f h i s p r i n c i p a l . T o b e s u r e , p e t i t i o n e r o c c a s i o n a l l y r e c e i v e d o r d e r s a t h o m e . O n t h i s r e c o r d , i t i s e v i d e n t t h a t t h e m o s t i m p o r t a n t p a r t s o f p e t i t i o n e r ' s a c t i v i t i e s w e r e p e r f o r m e d a w a y f r o m h i s h o m e a t t h e b u s i n e s s l o c a t i o n s o f h i s c l i e n t . S e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 1 ) , w i t h r e s p e c t t o t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r D e c e m b e r 3 1 , 1 9 9 8 , p r o v i d e s , i n p e r t i n e n t p a r t : F o r p u r p o s e s o f s u b p a r a g r a p h ( A ) , t h e t e r m " p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s " i n c l u d e s a p l a c e o f b u s i n e s s w h i c h i s u s e d b y t h e t a x p a y e r f o r t h e a d m i n i s t r a t i v e o r m a n a g e m e n t a c t i v i t i e s o f a n y t r a d e o r b u s i n e s s o f t h e t a x p a y e r i f t h e r e i s n o o t h e r f i x e d l o c a t i o n o f s u c h t r a d e o r b u s i n e s s w h e r e t h e t a x p a y e r c o n d u c t s s u b s t a n t i a l a d m i n i s t r a t i v e o r m a n a g e m e n t a c t i v i t i e s o f s u c h t r a d e o r b u s i n e s s . - 9 - P e t i t i o n e r d i d n o t e s t a b l i s h t h a t h e c o n d u c t e d s u b s t a n t i a l a d m i n i s t r a t i v e o r m a n a g e m e n t a c t i v i t i e s o f h i s t r a d e o r b u s i n e s s a t h i s h o m e . E x c e p t f o r o c c a s i o n a l t e l e p h o n e c a l l s h e r e c e i v e d a t h o m e w i t h r e s p e c t t o s o m e o f h i s w o r k a s s i g n m e n t s , t h e r e w a s n o o t h e r e v i d e n c e p r e s e n t e d t h a t w o u l d s a t i s f y t h e C o u r t t h a t p e t i t i o n e r ' s h o m e w a s t h e s i t u s o f m a n a g e m e n t o r a d m i n i s t r a t i v e a c t i v i t y r e l a t e d t o h i s a c t i v i t y . P e t i t i o n e r a l s o c o n t e n d e d t h a t , b e c a u s e h e s t o r e d e q u i p m e n t u s e d i n h i s b u s i n e s s a c t i v i t y i n a s h e d o n h i s h o m e p r e m i s e s , s u c h f a c t e n t i t l e s p e t i t i o n e r s t o a h o m e o f f i c e d e d u c t i o n . S e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 1 ) p r o v i d e s , i n p e r t i n e n t p a r t : ( 1 ) C e r t a i n b u s i n e s s u s e . - - S u b s e c t i o n ( a ) s h a l l n o t a p p l y t o a n y i t e m t o t h e e x t e n t s u c h i t e m i s a l l o c a b l e t o a p o r t i o n o f t h e d w e l l i n g u n i t w h i c h i s e x c l u s i v e l y u s e d o n a r e g u l a r b a s i s - - * * * * * * * ( C ) i n t h e c a s e o f a s e p a r a t e s t r u c t u r e w h i c h i s n o t a t t a c h e d t o t h e d w e l l i n g u n i t , i n c o n n e c t i o n w i t h t h e t a x p a y e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s . H o w e v e r , n o n e o f t h e e x p e n s e s p e t i t i o n e r s c l a i m e d w i t h r e s p e c t t o t h e i r h o m e o f f i c e r e l a t e d t o t h e s h e d . A l l o f t h e c l a i m e d e x p e n s e s r e l a t e d t o t h e r o o m i n p e t i t i o n e r s ' h o m e . P e t i t i o n e r s , t h e r e f o r e , a r e n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r h o m e o f f i c e e x p e n s e s . - 1 0 - T h e r e m a i n i n g e x p e n s e s r e l a t e t o p e t i t i o n e r ' s c a r a n d t r u c k e x p e n s e s . A s n o t e d e a r l i e r , p e t i t i o n e r s c l a i m e d $ 9 3 8 . 4 3 . A t t r i a l , r e s p o n d e n t c o n c e d e d p e t i t i o n e r s ' e n t i t l e m e n t t o a d e d u c t i o n o f $ 1 0 0 f o r s u c h e x p e n s e s , l e a v i n g a t i s s u e $ 8 3 8 . 4 3 . T h e e x p e n s e s c l a i m e d r e l a t e t o p e t i t i o n e r ' s u s e o f h i s v e h i c l e i n g o i n g t o a n d f r o m h i s h o m e t o e a c h o f t h e p l a c e s w h e r e h e p e r f o r m e d h i s s e r v i c e s , i n c l u d i n g t h e u s e o f h i s v e h i c l e i n g o i n g f r o m o n e b u s i n e s s p l a c e t o a n o t h e r b u s i n e s s p l a c e . T h e $ 1 0 0 r e s p o n d e n t c o n c e d e d a s a c a r e x p e n s e r e p r e s e n t s t h e a m o u n t r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d w a s i n c u r r e d b y p e t i t i o n e r i n g o i n g f r o m o n e l o c a t i o n o f h i s b u s i n e s s t o o t h e r l o c a t i o n s . T h e r e m a i n d e r r e p r e s e n t s p e t i t i o n e r ' s t r a n s p o r t a t i o n e x p e n s e s t o a n d f r o m h i s h o m e t o e a c h b u s i n e s s l o c a t i o n w h e r e h e p e r f o r m e d h i s s e l f - e m p l o y m e n t a c t i v i t y . T h e C o u r t f i n d s i t u n n e c e s s a r y t o d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r s u b s t a n t i a t e d t h e a m o u n t a t i s s u e . P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t , b e c a u s e h i s h o m e w a s h i s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s , h e i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r c a r a n d t r u c k e x p e n s e s i n c u r r e d f r o m h i s h o m e t o e a c h p l a c e o f b u s i n e s s a n d h i s r e t u r n h o m e . P e t i t i o n e r s ' h o m e , h o w e v e r , w a s n o t h i s p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s ; t h e r e f o r e , s e c t i o n 2 6 2 g o v e r n s i n t h i s s i t u a t i o n . A s a g e n e r a l r u l e , s e c t i o n 2 6 2 d i s a l l o w s e x p e n s e s f o r p e r s o n a l , l i v i n g , o r f a m i l y e x p e n s e s . T r a n s p o r t a t i o n e x p e n s e s o r d i n a r i l y i n c u r r e d b e t w e e n o n e ' s r e s i d e n c e a n d o n e ' s p r i n c i p a l p l a c e o f - 1 1 - b u s i n e s s , t y p i c a l l y r e f e r r e d t o a s c o m m u t i n g e x p e n s e s , a r e n o n d e d u c t i b l e p e r s o n a l e x p e n s e s u n d e r s e c t i o n 2 6 2 . F a u s n e r v . C o m m i s s i o n e r , 4 1 3 U . S . 8 3 8 ( 1 9 7 3 ) ; C o m m i s s i o n e r v . F l o w e r s , 3 2 6 U . S . 4 6 5 ( 1 9 4 6 ) . T h e e x p e n s e s a t i s s u e w e r e i n c u r r e d b y p e t i t i o n e r a s c o m m u t i n g e x p e n s e s a n d , t h e r e f o r e , a r e n o t d e d u c t i b l e . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .