TAX COURT OPINION

Case: Ronald A. Davis
Docket Number: 13532-99L
Judge: Ruwe
Opinion Type: reported
Filed: 07/31/2000
Pages: 13

1 1 5 T . C . N o . 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R O N A L D A . D A V I S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 3 5 3 2 - 9 9 L . F i l e d J u l y 3 1 , 2 0 0 0 . P u r s u a n t t o s e c . 6 3 3 0 ( a ) , I . R . C . , R i s s u e d a n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y t o P i n d i c a t i n g t h a t R i n t e n d e d t o c o l l e c t i n c o m e t a x e s d u e f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 . P u r s u a n t t o s e c . 6 3 3 0 ( b ) , I . R . C . , P r e q u e s t e d a h e a r i n g b e f o r e I R S A p p e a l s r e g a r d i n g t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n . U l t i m a t e l y , A p p e a l s i s s u e d a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n t o P s t a t i n g t h a t a l l a p p l i c a b l e l a w s a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s h a d b e e n m e t a n d t h a t c o l l e c t i o n w o u l d p r o c e e d . P u r s u a n t t o s e c . 6 3 3 0 ( d ) , I . R . C . , P f i l e d a t i m e l y p e t i t i o n f o r r e v i e w w i t h t h i s C o u r t . P c o n t e s t s t h e A p p e a l s d e t e r m i n a t i o n o n t h e g r o u n d s t h a t : ( 1 ) T h e A p p e a l s o f f i c e r w h o c o n d u c t e d t h e h e a r i n g f a i l e d t o p r o p e r l y v e r i f y t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a d b e e n m e t a s r e q u i r e d b y s e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) , I . R . C . , b e c a u s e t h e A p p e a l s o f f i c e r r e l i e d o n F o r m 4 3 4 0 , C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t s a n d P a y m e n t s , t o v e r i f y t h e a s s e s s m e n t s o f t a x e s i n i s s u e ; ( 2 ) P w a s n o t a f f o r d e d t h e t y p e o f - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t h e i s n o t e n t i t l e d t o r e l i e f u n d e r s e c . 6 3 2 0 , a s o r i g i n a l l y c l a i m e d i n t h e p e t i t i o n . A p p e a l s h e a r i n g t h a t s e c . 6 3 3 0 , I . R . C . , e n v i s i o n s b e c a u s e P w a s n o t g i v e n t h e o p p o r t u n i t y t o s u b p o e n a w i t n e s s e s o r t o e x a m i n e a n d c r o s s - e x a m i n e w i t n e s s e s ; a n d ( 3 ) t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w a s n o t s i g n e d u n d e r p e n a l t i e s o f p e r j u r y i n a c c o r d a n c e w i t h t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c . 6 0 6 5 , I . R . C . H e l d : I n t h e a b s e n c e o f a n y s h o w i n g o f i r r e g u l a r i t y i n t h e a s s e s s m e n t s , t h e A p p e a l s o f f i c e r ' s r e l i a n c e o n F o r m 4 3 4 0 t o v e r i f y t h e p r o p e r a s s e s s m e n t o f t a x i s s u f f i c i e n t f o r t h e p u r p o s e s o f c o m p l y i n g w i t h s e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) , I . R . C . H e l d , f u r t h e r , t h e r i g h t t o a h e a r i n g b e f o r e t h e I R S O f f i c e o f A p p e a l s p r o v i d e d b y s e c . 6 3 3 0 ( b ) , I . R . C . , d o e s n o t i n c l u d e t h e r i g h t t o s u b p o e n a a n d e x a m i n e w i t n e s s e s . H e l d , f u r t h e r , s e c . 6 0 6 5 , I . R . C . , w h i c h g e n e r a l l y r e q u i r e s t h a t r e t u r n s a n d o t h e r d o c u m e n t s r e q u i r e d b y t h e I . R . C . b e v e r i f i e d u n d e r p e n a l t i e s o f p e r j u r y , d o e s n o t a p p l y t o a d e t e r m i n a t i o n l e t t e r i s s u e d b y A p p e a l s p u r s u a n t t o s e c . 6 3 3 0 , I . R . C . T h o m a s W . R o b e r t s , f o r p e t i t i o n e r . J . M i c h a e l M e l v i n a n d R o b e r t A . V a r r a , f o r r e s p o n d e n t . O P I N I O N R U W E , J u d g e : T h i s c a s e i s b a s e d o n a p e t i t i o n f i l e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) . 1 R e s p o n d e n t h a s m o v e d f o r j u d g m e n t o n t h e - 3 - p l e a d i n g s . F o r c o n v e n i e n c e , w e w i l l c o m b i n e t h e f a c t s , w h i c h a r e n o t i n d i s p u t e , w i t h o u r o p i n i o n . S e c t i o n 6 3 3 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t , i f a n y p e r s o n l i a b l e t o p a y a n y t a x n e g l e c t s o r r e f u s e s t o p a y s u c h t a x w i t h i n 1 0 d a y s a f t e r n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t , t h e S e c r e t a r y i s a u t h o r i z e d t o c o l l e c t s u c h t a x b y l e v y u p o n p r o p e r t y b e l o n g i n g t o t h e t a x p a y e r . S e c t i o n 6 3 3 1 ( d ) p r o v i d e s t h a t t h e S e c r e t a r y i s o b l i g e d t o p r o v i d e t h e t a x p a y e r w i t h n o t i c e , i n c l u d i n g n o t i c e o f t h e a d m i n i s t r a t i v e a p p e a l s a v a i l a b l e t o t h e t a x p a y e r , b e f o r e p r o c e e d i n g w i t h c o l l e c t i o n b y l e v y o n t h e t a x p a y e r ' s p r o p e r t y . B e f o r e 1 9 9 8 , t h e r e w e r e n o s t a t u t o r y p r o v i s i o n s r e q u i r i n g t h a t a t a x p a y e r b e g i v e n a p r e - l e v y h e a r i n g . T h e c o n s t i t u t i o n a l i t y o f t h e p r e - 1 9 9 8 l e v y p r o c e d u r e s h a s l o n g b e e n s e t t l e d . S e e U n i t e d S t a t e s v . N a t i o n a l B a n k o f C o m m e r c e , 4 7 2 U . S . 7 1 3 , 7 2 1 ( 1 9 8 5 ) ; H a g g e r t v . H a m l i n , 2 5 F . 3 d 1 0 3 7 ( 1 s t C i r . 1 9 9 4 ) ; T a y l o r v . I R S , 1 9 2 F . R . D . 2 3 3 , 2 2 5 ( S . D . T e x . 1 9 9 9 ) . I n 1 9 9 8 , C o n g r e s s e n a c t e d s e c t i o n 6 3 3 0 t o p r o v i d e a d d i t i o n a l p r o t e c t i o n s f o r t a x p a y e r s i n t a x c o l l e c t i o n m a t t e r s . S e e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 4 0 1 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 4 6 . S e c t i o n 6 3 3 0 g e n e r a l l y p r o v i d e s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r c a n n o t p r o c e e d w i t h t h e c o l l e c t i o n o f t a x e s b y w a y o f a l e v y o n a t a x p a y e r ' s p r o p e r t y u n t i l t h e t a x p a y e r h a s b e e n g i v e n n o t i c e a n d a n o p p o r t u n i t y f o r a p r e - l e v y a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e - 4 - 2 A n e x c e p t i o n t o t h e s u s p e n s i o n o f a n y l e v y a c t i o n i s m a d e i f t h e S e c r e t a r y , p u r s u a n t t o s e c . 6 3 3 1 ( a ) , f i n d s t h a t t h e c o l l e c t i o n o f t a x i s i n j e o p a r d y . S e e s e c . 6 3 3 0 ( f ) . A n o t h e r e x c e p t i o n a p p l i e s w h e n t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s n o t i n i s s u e a n d t h e c o u r t b e f o r e w h i c h t h e m a t t e r i s p e n d i n g h a s d e t e r m i n e d t h a t t h e S e c r e t a r y h a s s h o w n g o o d c a u s e n o t t o s u s p e n d t h e l e v y . S e e s e c . 6 3 3 0 ( e ) ( 2 ) . O f f i c e o f A p p e a l s ( A p p e a l s ) . A f t e r t h e A p p e a l s h e a r i n g , t h e s t a t u t e c o n t e m p l a t e s t h a t A p p e a l s w i l l m a k e a d e t e r m i n a t i o n . J u d i c i a l r e v i e w o f a n A p p e a l s d e t e r m i n a t i o n i s a v a i l a b l e i f t h e t a x p a y e r t i m e l y f i l e s a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t o r t h e a p p r o p r i a t e D i s t r i c t C o u r t o f t h e U n i t e d S t a t e s . S e e s e c . 6 3 3 0 ( d ) . I f a n A p p e a l s h e a r i n g i s r e q u e s t e d , t h e p r o p o s e d l e v y a c t i o n m u s t n o r m a l l y b e s u s p e n d e d d u r i n g t h e p e n d e n c y o f t h e A p p e a l s c o n s i d e r a t i o n a n d a n y s u b s e q u e n t j u d i c i a l r e v i e w . S e e s e c . 6 3 3 0 ( e ) ( 1 ) . 2 O n F e b r u a r y 3 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t s e n t t o p e t i t i o n e r a n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y r e g a r d i n g p e t i t i o n e r ' s u n p a i d i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 1 , 1 9 9 2 , a n d 1 9 9 3 . P u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 , p e t i t i o n e r h a d 3 0 d a y s f r o m F e b r u a r y 3 , 1 9 9 9 , i n w h i c h t o f i l e a r e q u e s t f o r a h e a r i n g t o b e h e l d b y A p p e a l s . P e t i t i o n e r m a d e a t i m e l y r e q u e s t f o r s u c h a h e a r i n g . I n h i s r e q u e s t f o r a n A p p e a l s h e a r i n g , t h e o n l y d i s a g r e e m e n t t h a t p e t i t i o n e r e x p r e s s e d r e g a r d i n g t h e p r o p o s e d l e v y w a s t h a t h e d i d n o t b e l i e v e t h a t t h e r e w e r e a n y v a l i d a s s e s s m e n t s b e c a u s e o f t h e l a c k o f a v a l i d s u m m a r y r e c o r d o f a s s e s s m e n t . A p p e a l s v e r i f i e d t h e a s s e s s m e n t s u s i n g F o r m 4 3 4 0 , C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t s a n d P a y m e n t s , a n d - 5 - p r o v i d e d p e t i t i o n e r w i t h a c o p y . A p p e a l s d i d n o t g r a n t p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t t o s u b p o e n a w i t n e s s e s a n d d o c u m e n t s f o r p u r p o s e s o f t h e A p p e a l s h e a r i n g . S u b s e q u e n t l y , A p p e a l s s e n t a " n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n " t o p e t i t i o n e r . T h i s n o t i c e c o n t a i n e d t h e f o l l o w i n g p e r t i n e n t l a n g u a g e : N O T I C E O F D E T E R M I N A T I O N C O N C E R N I N G C O L L E C T I O N A C T I O N S U N D E R S E C T I O N 6 3 3 0 D e a r M r . D a v i s : W e h a v e r e v i e w e d t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n f o r t h e p e r i o d s h o w n a b o v e . T h i s l e t t e r i s y o u r l e g a l N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n , a s r e q u i r e d b y l a w . A s u m m a r y o f o u r d e t e r m i n a t i o n i s s t a t e d b e l o w a n d t h e e n c l o s e d s t a t e m e n t s h o w s , i n d e t a i l , t h e m a t t e r s w e c o n s i d e r e d a t y o u r A p p e a l s h e a r i n g a n d o u r c o n c l u s i o n s . * * * * * * * S u m m a r y o f D e t e r m i n a t i o n : T h e S e r v i c e ' s p o s i t i o n t h a t t h e a s s e s s m e n t i s v a l i d i s s u p p o r t e d . N o e v i d e n c e w a s p r e s e n t e d t h a t M r . D a v i s i s a n o n r e s i d e n t a l i e n n o r t h a t h e h a d n o t r a d e o r b u s i n e s s o r i n c o m e f r o m s o u r c e s i n t h e U S . M r . D a v i s d i d n o t p r o v i d e v a l i d i n c o m e t a x r e t u r n s , e v i d e n c e t h a t h e w a s n o t l i a b l e f o r t a x e s n o r d i d h e a d d r e s s a n y m e t h o d o f p a y i n g t h e t a x l i a b i l i t y . A c o p y o f t h e C e r t i f i c a t e o f R e c o r d s P a y m e n t F o r m 4 3 4 0 w a s p r o v i d e d t o M r . D a v i s . T h e e n c l o s e d s t a t e m e n t s t a t e d : A T T A C H M E N T - 3 1 9 3 W i t h t h e b e s t i n f o r m a t i o n a v a i l a b l e , t h e r e q u i r e m e n t s o f v a r i o u s a p p l i c a b l e l a w a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s h a v e b e e n m e t . T h e a s s e s s m e n t s a r e b a s e d o n s u b s t i t u t e s f o r r e t u r n s . T h e o n l y l e g a l r e q u i r e m e n t s b e f o r e t a k i n g g e n e r a l e n f o r c e m e n t a c t i o n a r e t h e n o t i c e a n d d e m a n d a n d t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y a n d n o t i c e o f r i g h t t o a c o l l e c t i o n d u e p r o c e s s h e a r i n g . C o m p u t e r r e c o r d s i n d i c a t e t h a t t h e a p p r o p r i a t e n o t i c e s w e r e s e n t - 6 - 3 S e c . 6 3 3 0 ( d ) a l l o w s a p e t i t i o n t o b e f i l e d w i t h i n 3 0 d a y s o f a n A p p e a l s d e t e r m i n a t i o n . t o t h e l a s t k n o w n a d d r e s s . M r . D a v i s q u e s t i o n e d t h e 2 3 C a s s e s s m e n t a n d a c o p y o f t h e C e r t i f i c a t e o f O f f i c i a l R e c o r d F o r m 4 3 4 0 w a s p r o v i d e d t o v a l i d a t e t h e a s s e s s m e n t p e r S t e t t l e r , 9 8 - 1 U S T C 5 0 , 1 3 6 ( 1 0 t h C i r ) a n d C a s s i t y , 9 8 - 1 U S T C 5 0 , 4 6 3 ( 9 t h C i r ) . M a n u a l r e q u i r e m e n t s w e r e m e t . N o f i n a n c i a l i n f o r m a t i o n w a s p r o v i d e d a n d t h e r e f o r n o a l t e r n a t i v e c o l l e c t i o n a r r a n g e m e n t s c o u l d b e c o n s i d e r e d . M r . D a v i s ' s i s s u e s a s t o t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t w e r e a d d r e s s e d h o w e v e r h e p r o v i d e d n o e v i d e n c e t o s u p p o r t h i s p o s i t i o n . T h e f i l i n g o f t h e n o t i c e o f f e d e r a l t a x l i e n w a s f i l e d p r i o r t o t h e i m p l e m e n t a t i o n o f t h e c o l l e c t i o n d u e p r o c e s s a p p e a l p r o g r a m a n d t h e r e f o r i s n o t c o v e r e d . A p p e a l s b e l i e v e s t h a t s i n c e n o r e q u e s t e d f i n a n c i a l i n f o r m a t i o n n o r e v i d e n c e t o d i s p u t e t h e l i a b i l i t y w e r e p r o v i d e d , w e m u s t a s s u m e t h a t t h e d e t e r m i n a t i o n b a l a n c e s t h e n e e d f o r e f f i c i e n t c o l l e c t i o n o f t a x e s w i t h t h e c o n c e r n a s t o t h e i n t r u s i v e n e s s o f t h e a c t i o n . P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t f o r r e v i e w o f t h e A p p e a l s d e t e r m i n a t i o n , p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) . 3 W h e r e t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s p r o p e r l y a t i s s u e , t h e C o u r t w i l l r e v i e w t h e m a t t e r d e n o v o . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) p r o v i d e s : S E C . 6 3 3 0 ( c ) . M a t t e r s C o n s i d e r e d a t H e a r i n g . - - * * * * * * * ( B ) U n d e r l y i n g l i a b i l i t y . - - T h e p e r s o n m a y a l s o r a i s e a t t h e h e a r i n g c h a l l e n g e s t o t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r a n y t a x p e r i o d i f t h e p e r s o n d i d n o t r e c e i v e a n y s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r s u c h t a x l i a b i l i t y o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n - 7 - o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e s u c h t a x l i a b i l i t y . [ E m p h a s i s a d d e d . ] P e t i t i o n e r d o e s n o t a l l e g e t h a t h e d i d n o t r e c e i v e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e t a x l i a b i l i t i e s i n i s s u e , n o r d o e s h e a l l e g e t h a t h e d i d n o t h a v e a n o p p o r t u n i t y t o c o n t e s t t h e d e f i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n s . B e c a u s e p e t i t i o n e r f a i l e d t o a v e r t h e f a c t s s p e c i f i e d i n s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) , w h i c h a r e r e q u i r e d t o p u t t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i n i s s u e , p e t i t i o n e r ' s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i s n o t p r o p e r l y b e f o r e t h e C o u r t . S e e G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 ( 2 0 0 0 ) . W h e r e , a s i n t h i s c a s e , t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t y i s n o t i n i s s u e , t h e C o u r t w i l l r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n . S e e S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . _ _ _ ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 8 1 - 1 8 2 . T h e o n l y e r r o r a l l e g e d i n t h e p e t i t i o n w a s s t a t e d i n p a r a g r a p h 5 a s f o l l o w s : T h e a p p e a l s o f f i c e r f a i l e d t o p r o p e r l y v e r i f y t h a t t h e s e r v i c e f o l l o w e d t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e a s r e q u i r e d b y 2 6 C F R § 3 0 1 . 6 3 2 0 - T ( e ) ( 1 ) . T h e f a c t s u p o n w h i c h p e t i t i o n e r r e l i e d t o s u p p o r t t h i s a l l e g e d e r r o r a r e s t a t e d i n p a r a g r a p h 6 o f t h e p e t i t i o n a s f o l l o w s : T h e a p p e a l s o f f i c e r t o o k t h e p o s i t i o n t h a t t h e a s s e s s m e n t i s v a l i d w i t h o u t v e r i f y i n g t h a t t h e r e w a s i n f a c t a n a s s e s s m e n t . F o r m 4 3 4 0 w a s a l l t h a t t h e a p p e a l s o f f i c e r c l a i m e d t o h a v e r e l i e d u p o n w i t h o u t v e r i f y i n g t h a t i t w a s a c c u r a t e o r t h a t i t w a s i n f a c t s i g n e d b y a n a s s e s s m e n t o f f i c e r . T h e F o r m 4 3 4 0 l i s t e d a 2 3 C d a t e - 8 - b u t t h e a p p e a l s o f f i c e r d i d n o t v e r i f y t h a t a 2 3 C w a s a c t u a l l y p r e p a r e d p u r s u a n t t o h i s d u t y u n d e r 2 6 C F R § 3 0 1 . 6 3 2 0 - T ( e ) ( 1 ) a n d t h e n o n e x i s t e n c e o f t h e p r o p e r l y p r e p a r e d a n d s i g n e d c e r t i f i c a t e o f a s s e s s m e n t p u r s u a n t t o 2 6 U . S . C . § 6 2 0 3 a n d 2 6 C . F . R . § 3 0 1 . 6 2 0 3 - 1 w a s p l a c e d i n i s s u e . * * * I n p e t i t i o n e r ' s r e s p o n s e i n o p p o s i t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a n d a t t h e h e a r i n g o n t h e m o t i o n , p e t i t i o n e r m a d e t h r e e a r g u m e n t s f o r o u r c o n s i d e r a t i o n . F i r s t , p e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r w h o c o n d u c t e d t h e h e a r i n g f a i l e d t o p r o p e r l y v e r i f y t h a t t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) m e t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . S p e c i f i c a l l y , p e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r i m p r o p e r l y r e l i e d o n F o r m 4 3 4 0 t o v e r i f y t h e p r o p e r a s s e s s m e n t s o f t h e t a x e s i n i s s u e ( v e r i f i c a t i o n i s s u e ) . S e c o n d l y , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t h e w a s n o t a f f o r d e d t h e t y p e o f d u e p r o c e s s h e a r i n g t h a t s e c t i o n 6 3 3 0 e n v i s i o n s . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t a n y m e a n i n g f u l h e a r i n g r e q u i r e s t h a t h e b e a b l e t o s u b p o e n a w i t n e s s e s a n d d o c u m e n t s ( m e a n i n g f u l h e a r i n g a r g u m e n t ) . F i n a l l y , p e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w a s n o t s i g n e d i n a c c o r d a n c e w i t h t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 6 0 6 5 ( s e c t i o n 6 0 6 5 i s s u e ) . V e r i f i c a t i o n I s s u e P e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t t h e A p p e a l s o f f i c e r w h o c o n d u c t e d t h e h e a r i n g f a i l e d t o p r o p e r l y v e r i f y t h a t t h e I R S m e t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . S p e c i f i c a l l y , p e t i t i o n e r a r g u e s - 9 - t h a t i t w a s i m p r o p e r f o r t h e A p p e a l s o f f i c e r t o r e l y o n t h e F o r m 4 3 4 0 t o v e r i f y t h a t t h e t a x e s i n q u e s t i o n w e r e a s s e s s e d . G e n e r a l l y , c o u r t s h a v e h e l d t h a t F o r m 4 3 4 0 p r o v i d e s a t l e a s t p r e s u m p t i v e e v i d e n c e t h a t a t a x h a s b e e n v a l i d l y a s s e s s e d u n d e r s e c t i o n 6 2 0 3 . S e e H u f f v . U n i t e d S t a t e s , 1 0 F . 3 d 1 4 4 0 , 1 4 4 5 ( 9 t h C i r . 1 9 9 3 ) ; H e f t i v . I R S , 8 F . 3 d 1 1 6 9 , 1 1 7 2 ( 7 t h C i r . 1 9 9 3 ) ; F a r r v . U n i t e d S t a t e s , 9 9 0 F . 2 d 4 5 1 , 4 5 4 ( 9 t h C i r . 1 9 9 3 ) ; G e i s e l m a n v . U n i t e d S t a t e s , 9 6 1 F . 2 d 1 , 5 - 6 ( 1 s t C i r . 1 9 9 2 ) ; R o c o v i c h v . U n i t e d S t a t e s , 9 3 3 F . 2 d 9 9 1 , 9 9 4 ( F e d . C i r . 1 9 9 1 ) ; U n i t e d S t a t e s v . C h i l a , 8 7 1 F . 2 d 1 0 1 5 , 1 0 1 7 - 1 0 1 8 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 9 ) ; U n i t e d S t a t e s v . M i l l e r , 3 1 8 F . 2 d 6 3 7 , 6 3 8 - 6 3 9 ( 7 t h C i r . 1 9 6 3 ) . " C e r t i f i c a t e s o f A s s e s s m e n t s a n d P a y m e n t s a r e ' r o u t i n e l y u s e d t o p r o v e t h a t t a x a s s e s s m e n t h a s i n f a c t b e e n m a d e . ' T h e y a r e ' p r e s u m p t i v e p r o o f o f a v a l i d a s s e s s m e n t . ' " G u t h r i e v . S a w y e r , 9 7 0 F . 2 d 7 3 3 , 7 3 7 ( 1 0 t h C i r . 1 9 9 2 ) ( q u o t i n g G e i s e l m a n v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a a t 6 ) . T h e F o r m 4 3 4 0 r e f l e c t i n g p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s f o r t h e y e a r s i n i s s u e i n d i c a t e s t h a t t h o s e t a x l i a b i l i t i e s w e r e p r o p e r l y a s s e s s e d a n d r e m a i n u n p a i d . P e t i t i o n e r h a s n o t d e m o n s t r a t e d a n y i r r e g u l a r i t y i n t h e a s s e s s m e n t p r o c e d u r e t h a t w o u l d r a i s e a q u e s t i o n a b o u t t h e v a l i d i t y o f t h e a s s e s s m e n t s . W e t h e r e f o r e h o l d t h a t i t w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n f o r A p p e a l s t o r e l y o n a F o r m 4 3 4 0 i n t h i s c a s e f o r t h e p u r p o s e o f c o m p l y i n g w i t h s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . - 1 0 - 4 C o m p a r e s e c . 7 4 5 6 , g i v i n g t h i s C o u r t t h e s p e c i f i c a u t h o r i t y t o r e q u i r e t h e a t t e n d a n c e a n d t e s t i m o n y o f w i t n e s s e s b y s u b p o e n a . M e a n i n g f u l H e a r i n g A r g u m e n t H e a r i n g s a t t h e A p p e a l s l e v e l h a v e h i s t o r i c a l l y b e e n c o n d u c t e d i n a n i n f o r m a l s e t t i n g . S e c t i o n 6 0 1 . 1 0 6 ( c ) , S t a t e m e n t o f P r o c e d u r a l R u l e s , p r o v i d e s : ( c ) N a t u r e o f p r o c e e d i n g s b e f o r e A p p e a l s . P r o c e e d i n g s b e f o r e t h e A p p e a l s a r e i n f o r m a l . T e s t i m o n y u n d e r o a t h i s n o t t a k e n , a l t h o u g h m a t t e r s a l l e g e d a s f a c t s m a y b e r e q u i r e d t o b e s u b m i t t e d i n t h e f o r m o f a f f i d a v i t s , o r d e c l a r e d t o b e t r u e u n d e r t h e p e n a l t i e s o f p e r j u r y . * * * S a l t z m a n , I R S P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , p a r . 9 . 0 5 [ 3 ] , a t 9 - 3 7 ( 2 d e d . 1 9 9 1 ) , e x p l a i n s : A p p e a l s O f f i c e c o n f e r e n c e s a r e i n f o r m a l . N o s t e n o g r a p h e r i s p r e s e n t t o r e c o r d t h e d i s c u s s i o n s o f t h e f a c t s a n d t h e l a w r e l a t i n g t o t h e i s s u e i n v o l v e d . T e s t i m o n y u n d e r o a t h i s n o t t a k e n . M a t t e r s a l l e g e d a s f a c t m u s t b e s u b m i t t e d i n t h e f o r m o f a n a f f i d a v i t o r d e c l a r e d t o b e t r u e u n d e r p e n a l t i e s o f p e r j u r y . * * * W h e n C o n g r e s s e n a c t e d s e c t i o n 6 3 3 0 a n d r e q u i r e d t h a t t a x p a y e r s b e g i v e n a n o p p o r t u n i t y t o s e e k a p r e - l e v y h e a r i n g w i t h A p p e a l s , C o n g r e s s w a s f u l l y a w a r e o f t h e e x i s t i n g n a t u r e a n d f u n c t i o n o f A p p e a l s . N o t h i n g i n s e c t i o n 6 3 3 0 o r t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y s u g g e s t s t h a t C o n g r e s s i n t e n d e d t o a l t e r t h e n a t u r e o f a n A p p e a l s h e a r i n g s o a s t o c o m p e l t h e a t t e n d a n c e o r e x a m i n a t i o n o f w i t n e s s e s . W h e n i t e n a c t e d s e c t i o n 6 3 3 0 , C o n g r e s s d i d n o t p r o v i d e e i t h e r A p p e a l s o r t a x p a y e r s w i t h s t a t u t o r y a u t h o r i t y t o s u b p o e n a w i t n e s s e s . 4 T h e r e f e r e n c e s i n s e c t i o n 6 3 3 0 t o a h e a r i n g - 1 1 - 5 T h e j u r a t i s t h e p o r t i o n o f t h e F o r m 1 0 4 0 w h i c h r e a d s : ( c o n t i n u e d . . . ) b y A p p e a l s i n d i c a t e t h a t C o n g r e s s c o n t e m p l a t e d t h e t y p e o f i n f o r m a l a d m i n i s t r a t i v e A p p e a l s h e a r i n g t h a t h a s b e e n h i s t o r i c a l l y c o n d u c t e d b y A p p e a l s a n d p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 6 0 1 . 1 0 6 ( c ) , S t a t e m e n t o f P r o c e d u r a l R u l e s . T h e n a t u r e o f t h e a d m i n i s t r a t i v e A p p e a l s p r o c e s s d o e s n o t i n c l u d e t h e t a k i n g o f t e s t i m o n y u n d e r o a t h o r t h e c o m p u l s o r y a t t e n d a n c e o f w i t n e s s e s . W e t h e r e f o r e h o l d t h a t a h e a r i n g b e f o r e A p p e a l s p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 0 d o e s n o t i n c l u d e t h e r i g h t t o s u b p o e n a w i t n e s s e s . S e c t i o n 6 0 6 5 I s s u e F i n a l l y , p e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n w a s n o t s i g n e d i n a c c o r d a n c e w i t h t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 6 0 6 5 . S e c t i o n 6 0 6 5 p r o v i d e s : S E C . 6 0 6 5 . V E R I F I C A T I O N O F R E T U R N S . E x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d b y t h e S e c r e t a r y , a n y r e t u r n , d e c l a r a t i o n , s t a t e m e n t , o r o t h e r d o c u m e n t r e q u i r e d t o b e m a d e u n d e r a n y p r o v i s i o n o f t h e i n t e r n a l r e v e n u e l a w s o r r e g u l a t i o n s s h a l l c o n t a i n o r b e v e r i f i e d b y a w r i t t e n d e c l a r a t i o n t h a t i t i s m a d e u n d e r t h e p e n a l t i e s o f p e r j u r y . S e c t i o n 6 0 6 5 r e q u i r e s r e t u r n s t o c o n t a i n o r b e v e r i f i e d b y a w r i t t e n d e c l a r a t i o n t h a t t h e y a r e m a d e u n d e r t h e p e n a l t i e s o f p e r j u r y . T o f a c i l i t a t e a t a x p a y e r ' s c o m p l i a n c e w i t h t h i s r e q u i r e m e n t , f o r e x a m p l e , F o r m 1 0 4 0 , I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , c o n t a i n s a p r e p r i n t e d j u r a t . 5 B y s i g n i n g t h e j u r a t - 1 2 - 5 ( . . . c o n t i n u e d ) " U n d e r p e n a l t i e s o f p e r j u r y , I d e c l a r e t h a t I h a v e e x a m i n e d t h i s r e t u r n a n d a c c o m p a n y i n g s c h e d u l e s a n d s t a t e m e n t s , a n d t o t h e b e s t o f m y k n o w l e d g e a n d b e l i e f , t h e y a r e t r u e , c o r r e c t , a n d c o m p l e t e . " i n c l u d e d w i t h i n t h e F o r m 1 0 4 0 , a t a x p a y e r s a t i s f i e s t h e r e q u i r e m e n t t h a t h i s r e t u r n b e e x e c u t e d u n d e r p e n a l t y o f p e r j u r y . S e e S l o a n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 1 3 7 , 1 4 6 - 1 4 7 ( 1 9 9 4 ) , a f f d . 5 3 F . 3 d 7 9 9 ( 7 t h C i r . 1 9 9 5 ) ; S o c h i a v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 2 9 4 . S e c t i o n 6 0 6 5 w a s e n a c t e d t o p e r m i t t h e t a x p a y e r t o s u b m i t a v e r i f i e d r e t u r n r a t h e r t h a n a n o t a r i z e d r e t u r n . S e e , e . g . , C o h e n v . U n i t e d S t a t e s , 2 0 1 F . 2 d 3 8 6 , 3 9 3 ( 9 t h C i r . 1 9 5 3 ) ( c o n s t r u i n g t h e p r e d e c e s s o r o f s e c t i o n 6 0 6 5 ) . C o u r t s h a v e h e l d t h a t s e c t i o n 6 0 6 5 d o e s n o t a p p l y t o n o t i c e s i s s u e d b y t h e C o m m i s s i o n e r ; i t s r e q u i r e m e n t s a r e d i r e c t e d a t d o c u m e n t s t h a t a r e o r i g i n a t e d b y t h e t a x p a y e r . S e e , e . g . , M o r e l l i v . A l e x a n d e r , 9 2 0 F . S u p p . 5 5 6 ( S . D . N . Y . 1 9 9 6 ) . W e h o l d t h a t s e c t i o n 6 0 6 5 d o e s n o t r e q u i r e a n A p p e a l s o f f i c e r t o s i g n a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n u n d e r p e n a l t i e s o f p e r j u r y . T h e r e l e v a n t f a c t s r e g a r d i n g t h e p r o c e e d i n g s b e f o r e A p p e a l s a r e n o t i n d i s p u t e . T h e f o r e g o i n g a n a l y s i s d i s p o s e s o f a l l t h e g r o u n d s u p o n w h i c h p e t i t i o n e r r e l i e d i n h i s p e t i t i o n a n d i n h i s a r g u m e n t s i n r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r j u d g m e n t o n t h e p l e a d i n g s . W e h o l d t h a t t h e g r o u n d s u p o n w h i c h p e t i t i o n e r r e l i e s , a s s t a t e d i n h i s p e t i t i o n a n d a r g u m e n t s i n r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , d o n o t c o n s t i t u t e a b a s i s u p o n w h i c h w e c a n - 1 3 - f i n d t h a t t h e A p p e a l s d e t e r m i n a t i o n w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . W e w i l l t h e r e f o r e g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .