TAX COURT OPINION

Case: Meredith & Shirley A. White
Docket Number: 3998-98
Judge: Chiechi
Opinion Type: memo
Filed: 03/09/2000
Pages: 5

1 P e t i t i o n e r s c o n c e d e o r d o n o t d i s p u t e t h e d e t e r m i n a t i o n s i n ( c o n t i n u e d . . . ) T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 8 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M E R E D I T H & S H I R L E Y A . W H I T E , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 9 9 8 - 9 8 . F i l e d M a r c h 9 , 2 0 0 0 . M e r e d i t h W h i t e a n d S h i r l e y A . W h i t e , p r o s e s e . M a r y A n n W a t e r s , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C H I E C H I , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x ( t a x ) f o r 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 i n t h e a m o u n t s o f $ 3 4 5 , $ 1 , 0 8 8 , a n d $ 1 , 1 1 0 , r e s p e c t i v e l y . T h e i s s u e s r e m a i n i n g f o r d e c i s i o n 1 a r e : - 2 - 1 ( . . . c o n t i n u e d ) t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y ( n o t i c e ) w i t h r e s p e c t t o ( 1 ) t h e d e d u c - t i o n s t h a t t h e y c l a i m e d i n S c h e d u l e C o f t h e i r 1 9 9 3 t a x r e t u r n ( r e t u r n ) f o r $ 2 0 0 o f p e r s o n a l l i f e i n s u r a n c e p r e m i u m s a n d f o r $ 2 , 4 0 0 o f a l l e g e d p e n s i o n a n d p r o f i t - s h a r i n g p l a n c o n t r i b u t i o n s a n d ( 2 ) t h e r e s p e c t i v e c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n d e d u c t i o n s t h a t t h e y c l a i m e d i n S c h e d u l e s C o f t h e i r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 r e t u r n s t h a t s h o u l d h a v e b e e n r e p o r t e d i n S c h e d u l e s A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , o f t h o s e r e t u r n s . 2 A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e . ( 1 ) A r e p e t i t i o n e r s e n t i t l e d t o t h e d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n s c l a i m e d i n S c h e d u l e s C o f t h e i r r e t u r n s f o r t h e y e a r s a t i s s u e ? W e h o l d t h a t t h e y a r e n o t . ( 2 ) A r e p e t i t i o n e r s e n t i t l e d t o t h e r e p a i r a n d m a i n t e n a n c e e x p e n s e d e d u c t i o n s c l a i m e d i n S c h e d u l e s C o f t h e i r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 r e t u r n s ? W e h o l d t h a t t h e y a r e n o t . B a c k g r o u n d M a n y o f t h e f a c t s h a v e b e e n d e e m e d s t i p u l a t e d f o r p u r p o s e s o f t h i s c a s e p u r s u a n t t o R u l e 9 1 ( f ) . 2 P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n M o n t g o m e r y , W e s t V i r g i n i a , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . P e t i t i o n e r s t i m e l y f i l e d j o i n t r e t u r n s , F o r m s 1 0 4 0 , f o r t h e y e a r s a t i s s u e . O n J u l y 2 , 1 9 8 7 , p e t i t i o n e r s p u r c h a s e d l o t s 3 1 , 3 2 , 3 3 , a n d 3 4 , s e c t i o n 5 , A d e n a V i l l a g e , l o c a t e d i n M t . C a r b o n , W e s t V i r - g i n i a , f o r $ 1 3 , 1 1 6 . 5 0 . T h e y p e r s o n a l l y c o n s t r u c t e d a b u i l d i n g ( B u i l d i n g ) o n t h o s e l o t s , h a v i n g s p e n t $ 2 3 , 8 0 9 . 9 0 d u r i n g 1 9 8 7 a n d - 3 - $ 4 , 0 3 8 . 9 2 d u r i n g 1 9 8 8 f o r m a t e r i a l s u s e d i n t h a t c o n s t r u c t i o n . I n J a n u a r y 1 9 8 9 , a p p r o x i m a t e l y o n e - h a l f o f t h e B u i l d i n g w a s p l a c e d i n s e r v i c e a s a c a r w a s h k n o w n a s S a n d M A u t o C l e a n i n g S e r v i c e ( c a r w a s h b u s i n e s s ) . D u r i n g 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r s h a d n o e m p l o y e e s a n d o p e r a t e d t h e i r c a r w a s h b u s i n e s s t h e m s e l v e s . P e t i t i o n e r s f i r s t c l a i m e d a d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e B u i l d i n g i n t h e i r 1 9 8 9 r e t u r n . T h e y d e t e r m i n e d t h e d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n s c l a i m e d i n t h a t a n d s u b s e q u e n t r e t u r n s , i n c l u d i n g t h e i r r e t u r n s f o r t h e y e a r s a t i s s u e , o n t h e b a s i s o f a c l a i m e d o r i g i n a l c o s t b a s i s i n t h e B u i l d i n g o f $ 5 5 , 0 0 0 . T h a t c l a i m e d b a s i s r e p r e s e n t e d t h e f a i r m a r k e t v a l u e o f t h e B u i l d i n g , i n c l u d i n g t h e c o s t o f t h e m a t e r i a l s a n d p e t i t i o n - e r s ' l a b o r , a s e s t i m a t e d i n 1 9 8 9 b y p e t i t i o n e r s a n d a f r i e n d . D u r i n g 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r s e x p e n d e d $ 3 , 0 7 4 t o p u r c h a s e a n d i n s t a l l t w o d o o r s a n d f o u r p i e c e s o f g l a s s i n t o 6 4 - b y 9 6 - i n c h o p e n i n g s i n t h e p o r t i o n o f t h e B u i l d i n g t h a t t h e y w e r e n o t u s i n g a s a c a r w a s h ( u n f i n i s h e d p o r t i o n o f t h e B u i l d i n g ) . D u r i n g 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s s p e n t $ 2 , 9 1 8 o n a d d i t i o n a l c o n s t r u c t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e u n f i n i s h e d p o r t i o n o f t h e B u i l d i n g . T h e u n f i n i s h e d p o r t i o n o f t h e B u i l d i n g w a s n o t f i n i s h e d d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e . A s o f t h e d a t e o f t h e t r i a l , t h a t p o r t i o n o f t h e B u i l d i n g w a s s t i l l u n d e r c o n s t r u c t i o n a n d h a d n e v e r b e e n u s e d o r r e n t e d . P e t i t i o n e r s i n t e n d t o f i n i s h t h e u n u s e d p o r t i o n o f t h e B u i l d i n g w h e n t h e y h a v e e n o u g h m o n e y t o d o s o . W h e n t h a t p o r t i o n o f t h e - 4 - B u i l d i n g i s f i n i s h e d , p e t i t i o n e r s p l a n t o u s e i t a s a s t o r e i n w h i c h t o s e l l a u t o m o b i l e p r o d u c t s . P e t i t i o n e r s d e d u c t e d t h e a m o u n t s t h a t t h e y s p e n t d u r i n g 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 o n t h e u n f i n i s h e d p o r t i o n o f t h e B u i l d i n g a s " R e p a i r s a n d m a i n t e n a n c e " i n S c h e d u l e s C o f t h e i r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 r e t u r n s . D u r i n g 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r S h i r l e y A . W h i t e w a s e m p l o y e d b y C & P T e l e p h o n e W e s t V i r g i n i a a n d r e c e i v e d a n a n n u a l s a l a r y o f $ 2 9 , 3 7 0 . 4 1 . D u r i n g t h a t y e a r , p e t i t i o n e r M e r e d i t h W h i t e w a s e m p l o y e d b y t h e C i t y o f M o n t g o m e r y , W e s t V i r g i n i a , a n d r e c e i v e d a n a n n u a l s a l a r y o f $ 1 8 , 4 7 8 . 9 3 . I n t h e n o t i c e , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d , i n t e r a l i a , t h a t p e t i t i o n e r s ' c o s t b a s i s i n t h e B u i l d i n g w a s $ 2 7 , 8 4 9 a n d t h a t , f o r p u r p o s e s o f c a l c u l a t i n g t h e d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n s t o w h i c h p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d f o r t h e y e a r s a t i s s u e , t h a t b a s i s m u s t b e d i v i d e d i n h a l f . T h a t i s b e c a u s e , a c c o r d i n g t o r e s p o n d e n t , p e t i t i o n e r s u s e d o n l y a p p r o x i m a t e l y o n e - h a l f o f t h e B u i l d i n g t o c o n d u c t t h e i r c a r w a s h b u s i n e s s . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e t h a t t h e $ 3 , 0 7 4 a n d $ 2 , 9 1 8 c l a i m e d a s " R e p a i r s a n d m a i n t e n a n c e " i n S c h e d u l e s C o f p e t i t i o n e r s ' r e t u r n s f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , r e s p e c t i v e l y , a r e n o t d e d u c t i b l e f o r t h o s e y e a r s b u t m u s t b e i n c l u d e d a s p a r t o f t h e i r b a s i s i n t h e u n f i n i s h e d p o r t i o n o f t h e B u i l d i n g t h a t w a s u n d e r c o n s t r u c t i o n d u r i n g t h o s e y e a r s . - 5 - 3 R e s p o n d e n t c o n c e d e s o n b r i e f t h a t r e s p o n d e n t e r r o n e o u s l y c a l c u l a t e d t h e d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n s t o w h i c h p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d f o r t h e y e a r s a t i s s u e . R e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n s h a l l b e t a k e n i n t o a c c o u n t i n t h e c o m p u t a t i o n s u n d e r R u l e 1 5 5 . D i s c u s s i o n P e t i t i o n e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e d e t e r m i n a - t i o n s i n t h e n o t i c e a r e e r r o n e o u s . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . E x c e p t f o r t h e g e n e r a l , v a g u e , a n d c o n c l u s o r y t e s t i m o n y o f p e t i t i o n e r M e r e d i t h W h i t e , p e t i t i o n e r s p r e s e n t e d n o e v i d e n c e t o s u p p o r t t h e i r p o s i t i o n s w i t h r e s p e c t t o t h e i s s u e s t h a t r e m a i n i n t h i s c a s e . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o t h e d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n s c l a i m e d i n S c h e d u l e s C o f t h e i r r e t u r n s f o r t h e y e a r s a t i s s u e . 3 W e f u r t h e r f i n d o n t h a t r e c o r d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o d e d u c t $ 3 , 0 7 4 a n d $ 2 , 9 1 8 f o r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , r e s p e c t i v e l y , w h i c h t h e y e x p e n d e d d u r i n g t h o s e y e a r s t o p u r c h a s e a n d i n s t a l l d o o r s a n d g l a s s i n , a n d t o u n d e r t a k e a d d i t i o n a l c o n s t r u c t i o n w i t h r e s p e c t t o , t h e u n f i n i s h e d p o r t i o n o f t h e B u i l d i n g . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g a n d t h e c o n c e s s i o n s o f t h e p a r t i e s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .