TAX COURT OPINION

Case: George H. Richards
Docket Number: 18523-99S
Judge: Panuthos
Opinion Type: summary
Filed: 01/14/2002
Pages: 22

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T G E O R G E H . R I C H A R D S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 8 5 2 3 - 9 9 S . F i l e d J a n u a r y 1 4 , 2 0 0 2 . G e o r g e H . R i c h a r d s , p r o s e . M o n i c a J . M i l l e r , f o r r e s p o n d e n t . P A N U T H O S , C h i e f S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l - 2 - R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 7 o f $ 1 , 3 3 4 . A t s o m e p o i n t b e f o r e t r i a l , p e t i t i o n e r c o n c e d e d t h e a d j u s t m e n t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y ; h o w e v e r , e a c h p a r t y m a d e a d d i t i o n a l c l a i m s . T h e i s s u e s r e m a i n i n g f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s ; ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e a d d i t i o n a l c l a i m e d a l i m o n y d e d u c t i o n ; a n d ( 4 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , e x p e n s e d e d u c t i o n s . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e y a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r l i v e d i n C l e a r w a t e r , F l o r i d a , a t t h e t i m e h e f i l e d h i s T a x C o u r t p e t i t i o n . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d b y a n a r c h i t e c t u r a l f i r m a s a l i c e n s e d a r c h i t e c t d u r i n g 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r a n d h i s w i f e , V i r g i n i a R i c h a r d s ( M s . R i c h a r d s ) , h a d t h r e e c h i l d r e n , M a t t h e w , B r i g i d , a n d S h a n n o n , w h o i n 1 9 9 7 w e r e a g e s 1 7 , 1 3 , a n d 1 1 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r , M s . R i c h a r d s , a n d t h e i r c h i l d r e n l i v e d - 3 - t o g e t h e r i n t h e m a r i t a l h o m e u n t i l J u l y 2 5 , 1 9 9 7 , w h e n p e t i t i o n e r a n d M a t t h e w m o v e d o u t . A l t h o u g h M a t t h e w m o v e d i n t o a n e w r e s i d e n c e w i t h p e t i t i o n e r i n J u l y 1 9 9 7 , t h e r e c o r d i s u n c l e a r a s t o w h e t h e r M a t t h e w c o n t i n u e d t o l i v e w i t h p e t i t i o n e r f o r t h e r e m a i n d e r o f 1 9 9 7 . M s . R i c h a r d s c o n t i n u e d t o l i v e i n t h e m a r i t a l h o m e w i t h B r i g i d a n d S h a n n o n f o r t h e r e m a i n d e r o f t h e y e a r . M s . R i c h a r d s w a s a w a r d e d p e r m a n e n t c u s t o d y o f a l l t h r e e c h i l d r e n . P e t i t i o n e r a n d M s . R i c h a r d s w e r e d i v o r c e d i n A u g u s t 1 9 9 8 . E f f e c t i v e A u g u s t 1 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r w a s o b l i g a t e d t o p a y $ 7 8 4 . 6 2 b i w e e k l y i n a l i m o n y a n d $ 3 4 6 . 8 4 b i w e e k l y i n c h i l d s u p p o r t p u r s u a n t t o t h e t e r m s o f t h e R e p o r t a n d R e c o m m e n d a t i o n o f G e n e r a l M a s t e r o n M o t i o n f o r T e m p o r a r y R e l i e f ( t h e R e p o r t ) a n d t h e O r d e r o f t h e P i n e l l a s C o u n t y C i r c u i t C o u r t ( t h e O r d e r ) . P e t i t i o n e r d i d n o t p a y t h e f u l l a m o u n t o f t h e a l i m o n y a s s c h e d u l e d . T h e r e c o r d s t h a t p e t i t i o n e r s u b m i t t e d , i n c l u d i n g a F a m i l y L a w C a s e H i s t o r y f r o m P i n e l l a s C o u n t y , p h o t o c o p i e s o f p e t i t i o n e r ' s c a l e n d a r w i t h h a n d w r i t t e n n o t e s a n d c a l c u l a t i o n s , p h o t o c o p i e s o f p e t i t i o n e r ' s h a n d w r i t t e n c h e c k i n g a c c o u n t b a l a n c e s h e e t s , a n d M s . R i c h a r d s ' s h a n d w r i t t e n n o t e s w i t h p h o t o c o p i e s o f c a n c e l e d c h e c k s t h a t r e s p o n d e n t s u b m i t t e d i n d i c a t e t h a t p e t i t i o n e r m a d e t h e f o l l o w i n g a l i m o n y a n d c h i l d s u p p o r t p a y m e n t s : - 4 - D a t e A l i m o n y C h i l d S u p p o r t 8 / 4 / 9 7 $ 2 5 3 . 1 6 $ 3 4 6 . 8 4 8 / 1 7 / 9 7 4 3 7 . 7 8 3 4 6 . 8 4 8 / 3 0 / 9 7 - - - 3 4 6 . 8 4 9 / 1 2 / 9 7 - - - 3 4 6 . 8 4 9 / 1 4 / 9 7 3 4 6 . 8 4 - - - 9 / 2 6 / 9 7 - - - 3 4 6 . 8 4 1 0 / 6 / 9 7 2 5 3 . 1 6 3 4 6 . 8 4 1 0 / 2 4 / 9 7 - - - 3 4 6 . 8 4 1 1 / 1 0 / 9 7 3 5 9 . 6 3 3 4 6 . 8 4 1 1 / 2 4 / 9 7 3 5 9 . 6 3 3 4 6 . 8 4 1 2 / 9 / 9 7 3 5 9 . 6 3 3 4 6 . 8 4 1 2 / 2 1 / 9 7 3 5 9 . 6 3 3 4 6 . 8 4 T o t a l 2 , 7 2 9 . 4 6 3 , 8 1 5 . 2 4 I n a d d i t i o n t o h i s e m p l o y m e n t w i t h t h e a r c h i t e c t u r a l f i r m , p e t i t i o n e r p e r f o r m e d a r c h i t e c t u r a l c o m p u t e r - a i d e d d e s i g n ( C A D ) d r a f t i n g s e r v i c e s i n t h e e v e n i n g s . D u r i n g t h e p e r i o d h e r e s i d e d a t t h e m a r i t a l h o m e , p e t i t i o n e r p e r f o r m e d t h e C A D d r a f t i n g o n h i s c o m p u t e r a t a c o m p u t e r d e s k i n a r o o m i n t h e m a r i t a l h o m e t h a t h e e x c l u s i v e l y u s e d a s h i s h o m e o f f i c e . T h e s q u a r e f o o t a g e o f t h e r o o m i n w h i c h p e t i t i o n e r p e r f o r m e d t h e C A D d r a f t i n g w a s 1 3 p e r c e n t o f t h e s q u a r e f o o t a g e o f t h e m a r i t a l h o m e . A f t e r p e t i t i o n e r m o v e d o n J u l y 2 5 , 1 9 9 7 , h e p e r f o r m e d t h e C A D d r a f t i n g i n t h e k i t c h e n a r e a o f e a c h o f t h e r e n t a l u n i t s i n w h i c h h e l i v e d . P e t i t i o n e r o f t e n d r o v e f r o m h i s r e s i d e n c e t o a c l i e n t ' s o f f i c e t o d e l i v e r h i s c o m p l e t e d w o r k . P e t i t i o n e r w a n t e d t o d e v e l o p a n I n t e r n e t W e b s i t e t o p r o m o t e h i s C A D d r a f t i n g b u s i n e s s a n d t o a l l o w h i m t o w o r k f r o m a n y l o c a t i o n . T h i s W e b s i t e w a s n e v e r c o m p l e t e d . - 5 - 1 T h e r e t u r n w a s e l e c t r o n i c a l l y f i l e d . T h i s i s r e l e v a n t w i t h r e s p e c t t o t h e i s s u e o f w h e t h e r a w a i v e r w a s a t t a c h e d t o t h e r e t u r n , a s w i l l b e d i s c u s s e d i n f r a . S e c . 1 5 2 ( e ) ( 2 ) ( B ) . P e t i t i o n e r f i l e d a 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n 1 i n w h i c h h e c l a i m e d , a m o n g o t h e r i t e m s , h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s , d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r h i s t h r e e c h i l d r e n , a n d a n a l i m o n y d e d u c t i o n o f $ 2 , 5 1 5 . P e t i t i o n e r f i l e d a n a m e n d e d 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n d a t e d M a y 1 5 , 2 0 0 0 , i n w h i c h h e i n c r e a s e d t h e a m o u n t o f h i s a l i m o n y d e d u c t i o n t o $ 4 , 9 9 1 . W i t h h i s a m e n d e d r e t u r n p e t i t i o n e r i n c l u d e d a S c h e d u l e C r e l a t i n g t o h i s d r a f t i n g a c t i v i t y o n w h i c h h e r e p o r t e d g r o s s i n c o m e o f $ 3 , 8 4 0 a n d a n e t l o s s o f $ 1 , 5 4 8 . P e t i t i o n e r d e d u c t e d t h e f o l l o w i n g e x p e n s e s o n h i s S c h e d u l e C : E x p e n s e A m o u n t C a r a n d t r u c k 1 $ 1 8 6 D e p r e c i a t i o n a n d s e c . 1 7 9 e x p e n s e 3 , 4 8 5 O f f i c e e x p e n s e 5 7 R e n t o r l e a s e - - v e h i c l e s , m a c h i n e r y , a n d e q u i p m e n t 1 8 9 R e n t o r l e a s e - - o t h e r b u s i n e s s p r o p e r t y 1 4 0 1 R e p a i r s a n d m a i n t e n a n c e 3 0 S u p p l i e s 1 8 1 T a x e s a n d l i c e n s e s 9 0 U t i l i t i e s 2 8 9 O t h e r e x p e n s e s ( b o o k s ) 1 6 E x p e n s e s f r o m b u s i n e s s u s e o f h o u s e 4 6 4 T o t a l 5 , 3 8 8 1 T h e e x a c t a m o u n t o f t h i s e x p e n s e i s u n c l e a r f r o m t h e c o p y o f t h e S c h e d u l e C b u t h a s b e e n d e r i v e d u s i n g t h e t o t a l . M s . R i c h a r d s f i l e d a s e p a r a t e i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e 1 9 9 7 t a x y e a r . O n S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , a t t a c h e d t o h e r - 6 - 2 S e c . 7 4 9 1 d o e s n o t a p p l y t o s h i f t t h e b u r d e n o f p r o o f t o r e s p o n d e n t o n t h e s e i s s u e s b e c a u s e p e t i t i o n e r h a s n e i t h e r a l l e g e d t h a t s e c . 7 4 9 1 i s a p p l i c a b l e n o r e s t a b l i s h e d t h a t h e c o m p l i e d w i t h t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 2 ) ( A ) a n d ( B ) t o s u b s t a n t i a t e i t e m s , m a i n t a i n r e q u i r e d r e c o r d s , a n d f u l l y c o o p e r a t e w i t h r e s p o n d e n t ' s r e a s o n a b l e r e q u e s t s . r e t u r n , s h e c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r b o t h m o r t g a g e i n t e r e s t a n d r e a l e s t a t e t a x e s . M s . R i c h a r d s i n i t i a l l y c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s o n h e r 1 9 9 7 r e t u r n f o r B r i g i d a n d S h a n n o n , b u t s h e d i d n o t c l a i m d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s o n h e r a m e n d e d r e t u r n . A f t e r t r i a l , r e s p o n d e n t f i l e d ( 1 ) a m o t i o n t o f i l e a n a n s w e r t o c o n f o r m t h e p l e a d i n g s t o t h e p r o o f , w h i c h t h e C o u r t g r a n t e d , a n d ( 2 ) a n a n s w e r t o a m e n d e d p e t i t i o n . D i s c u s s i o n A s a p r e l i m i n a r y m a t t e r , w e n o t e t h a t p e t i t i o n e r c o n c e d e d t h e a d j u s t m e n t d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . A f t e r t h e i s s u a n c e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , i n t h e a m e n d e d p e t i t i o n a n d a t t r i a l , p e t i t i o n e r r a i s e d t h e i s s u e s c o n c e r n i n g h i s S c h e d u l e C e x p e n s e s a n d h i s i n c r e a s e d a l i m o n y d e d u c t i o n ; a c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f o n t h o s e i s s u e s . 2 R u l e 1 4 2 ( a ) ( 1 ) . I n h i s a n s w e r t o a m e n d e d p e t i t i o n , r e s p o n d e n t d e n i e d t h e a l l e g a t i o n s i n t h e a m e n d e d p e t i t i o n a n d m a d e a f f i r m a t i v e a l l e g a t i o n s t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o d e p e n d e n c y - 7 - e x e m p t i o n d e d u c t i o n s a n d h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . T h e s e a r e n e w m a t t e r s f o r w h i c h r e s p o n d e n t b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f . I d . I s s u e 1 . D e p e n d e n c y E x e m p t i o n D e d u c t i o n s A d e p e n d e n t i s d e f i n e d a s a n i n d i v i d u a l , s u c h a s a s o n o r d a u g h t e r o f t h e t a x p a y e r , o v e r h a l f o f w h o s e s u p p o r t f o r t h e c a l e n d a r y e a r w a s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r . S e c . 1 5 2 ( a ) ( 1 ) ; s e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . A s r e l e v a n t h e r e , t h e c h i l d m u s t n o t h a v e a t t a i n e d t h e a g e o f 1 9 b y t h e c l o s e o f t h e c a l e n d a r y e a r . S e c . 1 5 1 ( c ) ( 1 ) ( B ) ( i ) . S u p p o r t i n c l u d e s f o o d , s h e l t e r , c l o t h i n g , m e d i c a l a n d d e n t a l c a r e , e d u c a t i o n , a n d t h e l i k e . S e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e t o t a l a m o u n t o f s u p p o r t f o r e a c h c l a i m e d d e p e n d e n t f u r n i s h e d b y a l l s o u r c e s d u r i n g t h e y e a r i n i s s u e m u s t b e e s t a b l i s h e d b y c o m p e t e n t e v i d e n c e . B l a n c o v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 5 1 2 , 5 1 4 ( 1 9 7 1 ) . T h e a m o u n t o f s u p p o r t t h a t t h e c l a i m e d d e p e n d e n t r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r i s c o m p a r e d t o t h e t o t a l a m o u n t o f s u p p o r t t h e c l a i m e d d e p e n d e n t r e c e i v e d f r o m a l l s o u r c e s . S e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . I t m u s t a l s o b e e s t a b l i s h e d t h a t t h e t a x p a y e r p r o v i d e d m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t o t a l s u p p o r t f o r e a c h c l a i m e d d e p e n d e n t . S e c s . 1 5 1 a n d 1 5 2 ; s e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . I n t h e c a s e o f a c h i l d w h o r e c e i v e s o v e r h a l f o f h i s s u p p o r t f r o m p a r e n t s w h o a r e d i v o r c e d o r l e g a l l y s e p a r a t e d u n d e r a d e c r e e - 8 - 3 S e c . 1 5 2 ( e ) ( 1 ) ( A ) ( i i i ) c o n c e r n s p a r e n t s l i v i n g a p a r t a t a l l t i m e s d u r i n g t h e l a s t 6 m o n t h s o f t h e t a x a b l e y e a r . T h i s s e c t i o n i s n o t a p p l i c a b l e b e c a u s e p e t i t i o n e r w a s n o t l i v i n g a p a r t f r o m M s . R i c h a r d s a t a l l t i m e s d u r i n g t h e l a s t 6 m o n t h s o f 1 9 9 7 . o f d i v o r c e o r s e p a r a t e m a i n t e n a n c e u n d e r s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 1 ) ( A ) ( i ) , o r s e p a r a t e d u n d e r a " w r i t t e n s e p a r a t i o n a g r e e m e n t " u n d e r s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 1 ) ( A ) ( i i ) , 3 a n d t h e c h i l d i s i n t h e c u s t o d y o f o n e o r b o t h p a r e n t s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e c a l e n d a r y e a r , t h e n s u c h c h i l d s h a l l b e t r e a t e d a s r e c e i v i n g o v e r o n e - h a l f o f h i s s u p p o r t f r o m t h e p a r e n t h a v i n g c u s t o d y f o r a g r e a t e r p o r t i o n o f t h e c a l e n d a r y e a r . S e c . 1 5 2 ( e ) ( 1 ) . T h e c u s t o d i a l p a r e n t i s t h e p a r e n t w h o h a s c u s t o d y o f a c h i l d f o r t h e g r e a t e r p o r t i o n o f t h e y e a r . I d . T h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t m a y c l a i m t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n , a n d a d e p e n d e n t m a y b e t r e a t e d a s h a v i n g r e c e i v e d o v e r o n e - h a l f o f h i s s u p p o r t f r o m t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t , i f t h e c u s t o d i a l p a r e n t s i g n s a w r i t t e n s t a t e m e n t t h a t s h e w i l l n o t c l a i m t h e c h i l d a s a d e p e n d e n t f o r t h e t a x a b l e y e a r , u n d e r s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 2 ) ( A ) . T h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t m u s t t h e n a t t a c h t h i s w a i v e r t o h i s r e t u r n . S e c . 1 5 2 ( e ) ( 2 ) ( B ) ; s e c . 1 . 1 5 2 - 4 T ( a ) , Q & A - 3 , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 4 9 F e d . R e g . 3 4 4 5 9 ( A u g . 3 1 , 1 9 8 4 ) . R e s p o n d e n t a r g u e s ( a n d h a s t h e b u r d e n o f p r o v i n g ) t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s c l a i m e d f o r h i s t h r e e c h i l d r e n . R e s p o n d e n t h a s n o t a r g u e d t h a t p e t i t i o n e r a n d M s . R i c h a r d s w e r e n o t l e g a l l y s e p a r a t e d u n d e r - 9 - s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 1 ) ( A ) ( i ) , o r t h a t t h e r e w a s n o " w r i t t e n s e p a r a t i o n a g r e e m e n t " u n d e r s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 1 ) ( A ) ( i i ) . R e s p o n d e n t d i d n o t p r e s e n t e v i d e n c e t h a t a n y o n e , i n c l u d i n g M s . R i c h a r d s , o t h e r t h a n p e t i t i o n e r p r o v i d e d a n y s u p p o r t f o r t h e c h i l d r e n . S e e s e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . R e s p o n d e n t d i d n o t p r e s e n t e v i d e n c e t h a t M a t t h e w d i d n o t l i v e w i t h p e t i t i o n e r f o r a g r e a t e r p o r t i o n o f t h e y e a r a n d , t h e r e f o r e , h a s n o t m e t h i s b u r d e n o f p r o o f . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r w a s t h e c u s t o d i a l p a r e n t f o r M a t t h e w i n 1 9 9 7 u n d e r s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 1 ) . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r p r o v i d e d o v e r h a l f o f M a t t h e w ' s s u p p o r t , a n d h e i s e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r M a t t h e w f o r 1 9 9 7 . S e e s e c . 1 5 2 ( a ) ( 1 ) . M s . R i c h a r d s w a s t h e c u s t o d i a l p a r e n t f o r S h a n n o n a n d B r i g i d i n 1 9 9 7 . A s p r e v i o u s l y i n d i c a t e d , p e t i t i o n e r , a s t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t , w o u l d b e e n t i t l e d t o t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r S h a n n o n a n d B r i g i d o n l y i f h e a t t a c h e d t h e p r o p e r w a i v e r s i g n e d b y M s . R i c h a r d s t o h i s r e t u r n . R e s p o n d e n t n e i t h e r a s s e r t e d n o r p r e s e n t e d e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o a t t a c h a w a i v e r s i g n e d b y M s . R i c h a r d s t o h i s r e t u r n a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 2 ) . W h i l e w e r e c o g n i z e t h a t p r o o f o f a n e g a t i v e m a y b e d i f f i c u l t , a c o p y o f a t r a n s c r i p t i n d i c a t i n g t h a t n o s u c h w a i v e r w a s a t t a c h e d t o t h e 1 9 9 7 r e t u r n w o u l d h a v e p r o v i d e d s o m e e v i d e n c e o n t h i s m a t t e r . C f . K e s s l e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 7 - 1 1 7 ( d e t e r m i n i n g t h a t t h e t a x p a y e r , - 1 0 - 4 R e s p o n d e n t a s s e r t s i n h i s a n s w e r t o a m e n d e d p e t i t i o n t h a t M s . R i c h a r d s i n i t i a l l y c l a i m e d t w o c h i l d r e n a s d e p e n d e n t s ; a c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t c o n c l u d e d t h a t s h e d i d n o t s i g n a w a i v e r . W e n o t e t h a t w h i l e M s . R i c h a r d s i n i t i a l l y c l a i m e d h e r t w o d a u g h t e r s a s d e p e n d e n t s o n h e r s e p a r a t e i n c o m e t a x r e t u r n , s h e d i d n o t c l a i m t h e c h i l d r e n a s d e p e n d e n t s o n h e r a m e n d e d r e t u r n f o r t h e 1 9 9 7 t a x y e a r a n d s h e t e s t i f i e d a t t r i a l t h a t s h e w a s n o t e n t i t l e d t o . M s . R i c h a r d s ' s t r e a t m e n t o f t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s o n h e r o r i g i n a l a n d a m e n d e d r e t u r n s d o e s n o t a f f e c t t h e o u t c o m e o f t h i s i s s u e a s t o p e t i t i o n e r . N e v e r t h e l e s s , a l l o w i n g p e t i t i o n e r t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s d o e s n o t c r e a t e a r e s u l t i n c o n s i s t e n t w i t h M s . R i c h a r d s ' s t r e a t m e n t o f t h i s i t e m . w h o h a d t h e b u r d e n o f p r o o f , m e t t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h e n e g a t i v e b y p r o v i d i n g c r e d i b l e t e s t i m o n y ) . T h e c o p y o f p e t i t i o n e r ' s e l e c t r o n i c a l l y f i l e d 1 9 9 7 r e t u r n p r o d u c e d t o t h e C o u r t d o e s n o t i n d i c a t e w h e t h e r p e t i t i o n e r a t t a c h e d a w a i v e r o r s u b s e q u e n t l y m a i l e d a w a i v e r t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . W e a r e u n a b l e t o f i n d t h a t a w a i v e r w a s n o t a t t a c h e d o r m a i l e d s e p a r a t e l y , a l o n g w i t h F o r m 8 4 5 3 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x D e c l a r a t i o n f o r E l e c t r o n i c F i l i n g . 4 T h u s , w e c a n n o t c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t m e t h i s b u r d e n o f p r o o f . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s a l l o w e d t h e c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s . I s s u e 2 . H e a d - o f - H o u s e h o l d F i l i n g S t a t u s F o r a t a x p a y e r t o q u a l i f y f o r h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s , h e m u s t s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 ( b ) . A n i n d i v i d u a l s h a l l b e c o n s i d e r e d a h e a d o f h o u s e h o l d i f h e i s n o t m a r r i e d a t t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r , i s n o t a s u r v i v i n g s p o u s e , a n d , i n r e l e v a n t p a r t , m a i n t a i n s a s h i s h o m e a h o u s e h o l d - 1 1 - w h i c h c o n s t i t u t e s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f a c h i l d a s a m e m b e r o f s u c h h o u s e h o l d . S e c . 2 ( b ) ( 1 ) ( A ) ( i ) . A n i n d i v i d u a l m a i n t a i n s a h o u s e h o l d o n l y i f h e f u r n i s h e s o v e r h a l f o f t h e c o s t s o f m a i n t a i n i n g t h e h o u s e h o l d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r . S e c . 2 ( b ) ( 1 ) ; s e c . 1 . 2 - 2 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e c o s t s o f m a i n t a i n i n g t h e h o u s e h o l d i n c l u d e p r o p e r t y t a x e s , m o r t g a g e i n t e r e s t , u t i l i t y c h a r g e s , u p k e e p a n d r e p a i r s , p r o p e r t y i n s u r a n c e , a n d f o o d c o n s u m e d o n t h e p r e m i s e s . S e c . 1 . 2 - 2 ( d ) , I n c o m e T a x R e g s . A n i n d i v i d u a l w h o i s m a r r i e d s h a l l n o t b e c o n s i d e r e d m a r r i e d i f h e i s l e g a l l y s e p a r a t e d f r o m h i s s p o u s e u n d e r a d e c r e e o f d i v o r c e o r o f s e p a r a t e m a i n t e n a n c e . S e c s . 2 ( b ) ( 2 ) ( B ) a n d ( c ) , 7 7 0 3 ( a ) . P e t i t i o n e r c l a i m e d h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s o n h i s 1 9 9 7 r e t u r n . R e s p o n d e n t h a s a r g u e d ( a n d h a s t h e b u r d e n o f p r o v i n g ) t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o t h e c l a i m e d h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . A l t h o u g h p e t i t i o n e r w a s m a r r i e d i n 1 9 9 7 , h e w i l l n o t b e t r e a t e d a s m a r r i e d f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 2 b e c a u s e , a s d i s c u s s e d a b o v e w i t h r e s p e c t t o s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 1 ) ( A ) , t h e r e h a s b e e n n o a r g u m e n t o r f a c t s p r o d u c e d t h a t i n d i c a t e t h a t p e t i t i o n e r a n d M s . R i c h a r d s w e r e n o t l e g a l l y s e p a r a t e d u n d e r a d e c r e e o f s e p a r a t e m a i n t e n a n c e . - 1 2 - 5 T h e O r d e r r e f e r s t o t h e p a y m e n t s a s " a l i m o n y " . T h e f a c t s o f t h e c a s e i n d i c a t e t h a t p e t i t i o n e r f u r n i s h e d o v e r o n e - h a l f o f t h e c o s t s o f m a i n t a i n i n g t h e h o u s e h o l d a t t h e m a r i t a l h o m e ( e . g . , h e p a i d t h e m o r t g a g e , r e a l e s t a t e t a x e s , a n d u t i l i t i e s ) . P e t i t i o n e r ' s m a r i t a l h o m e c o n s t i t u t e d a h o u s e h o l d t h a t w a s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e f o r a t l e a s t o n e - h a l f o f t h e y e a r f o r a l l t h r e e o f h i s c h i l d r e n , f o r w h o m h e i s e n t i t l e d t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s u n d e r s e c t i o n 1 5 1 , a s d i s c u s s e d a b o v e . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s e l i g i b l e f o r h e a d - o f - h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . I s s u e 3 . A l i m o n y A t a x p a y e r i s a l l o w e d a s a d e d u c t i o n a n a m o u n t e q u a l t o t h e a m o u n t p a i d t h a t c o n s t i t u t e s " a l i m o n y " 5 o r a " s e p a r a t e m a i n t e n a n c e [ p a y m e n t ] " p a i d d u r i n g h i s t a x a b l e y e a r u n d e r s e c t i o n 2 1 5 ( a ) . A l i m o n y i s d e f i n e d a s a p a y m e n t i n c a s h t h a t s a t i s f i e s a f o u r - p a r t t e s t s e t f o r t h i n s e c t i o n 7 1 ( b ) ( 1 ) . R e s p o n d e n t d o e s n o t d i s p u t e t h a t p e t i t i o n e r w a s r e s p o n s i b l e f o r p a y i n g a l i m o n y t o M s . R i c h a r d s , a n d w e a r e s a t i s f i e d t h a t t h e p a y m e n t s c o n s t i t u t e a l i m o n y f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n s 2 1 5 a n d 7 1 ( b ) . R e s p o n d e n t d i s p u t e s t h e a m o u n t p e t i t i o n e r c l a i m e d a s a n a l i m o n y d e d u c t i o n o n h i s a m e n d e d r e t u r n . P a y m e n t s t h a t c o n s t i t u t e s u p p o r t o f m i n o r c h i l d r e n a r e n o t i n c l u d e d i n t h e d e f i n i t i o n o f a l i m o n y a n d a r e n o t d e d u c t i b l e . S e c s . 7 1 ( c ) , 2 1 5 ( b ) . I f a n y p a y m e n t t h a t i s m a d e i s l e s s t h a n - 1 3 - 6 W e h a v e c r e d i t e d p e t i t i o n e r w i t h a p a y m e n t o f a l i m o n y o f $ 3 4 6 . 8 4 o n S e p t . 1 4 , 1 9 9 7 . W h i l e i t m a y a p p e a r t h a t t h i s p a y m e n t w a s c h i l d s u p p o r t , p e t i t i o n e r m e t h i s c h i l d s u p p o r t o b l i g a t i o n f o r S e p t e m b e r 1 9 9 7 a n d w a s n o t o t h e r w i s e i n a r r e a r s . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r d i d n o t d e s i g n a t e t h e p a y m e n t a s c h i l d s u p p o r t a s h e h a d d o n e w i t h t h e p a y m e n t s o n S e p t . 1 2 a n d 2 6 , 1 9 9 7 . t h e f u l l a m o u n t s p e c i f i e d i n t h e i n s t r u m e n t , t h e n t h e p a y m e n t a m o u n t t h a t d o e s n o t e x c e e d t h e s u m p a y a b l e f o r s u p p o r t s h a l l b e c o n s i d e r e d a p a y m e n t f o r c h i l d s u p p o r t . S e c . 7 1 ( c ) ( 3 ) ; B l y t h v . C o m m i s s i o n e r , 2 1 T . C . 2 7 5 , 2 7 9 ( 1 9 5 3 ) . P u r s u a n t t o t h e t e r m s o f t h e R e p o r t a n d t h e O r d e r , p e t i t i o n e r w a s d i r e c t e d t o m a k e b i w e e k l y p a y m e n t s t o M s . R i c h a r d s o f $ 7 8 4 . 6 2 . P e t i t i o n e r p r o d u c e d d o c u m e n t s i n d i c a t i n g t h a t h e p a i d M s . R i c h a r d s a l i m o n y o f $ 2 , 7 2 9 . 4 6 6 i n 1 9 9 7 ; t h e r e f o r e , p e t i t i o n e r i s a l l o w e d a d e d u c t i o n f o r a l i m o n y i n t h a t a m o u n t . I s s u e 4 . S c h e d u l e C E x p e n s e D e d u c t i o n s D e d u c t i o n s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d a t a x p a y e r m u s t e s t a b l i s h h i s r i g h t t o t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d . I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) . U n d e r s e c t i o n 1 6 2 , a d e d u c t i o n i s a l l o w e d f o r o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s t h a t a r e p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n c a r r y i n g o n a t r a d e o r b u s i n e s s . S e c . 1 6 2 ( a ) . S e c t i o n 1 6 7 a l l o w s a d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n f o r p r o p e r t y u s e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s o r h e l d f o r t h e p r o d u c t i o n o f i n c o m e . S e c . 1 6 7 ( a ) . G e n e r a l l y , a t a x p a y e r i s r e q u i r e d t o s u b s t a n t i a t e d e d u c t i o n s b y m a i n t a i n i n g b o o k s a n d r e c o r d s s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h t h e - 1 4 - a m o u n t o f h i s d e d u c t i o n s . S e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . I f a t a x p a y e r i s u n a b l e t o f u l l y s u b s t a n t i a t e t h e e x p e n s e s i n c u r r e d i n h i s t r a d e o r b u s i n e s s b u t t h e r e i s e v i d e n c e t h a t d e d u c t i b l e e x p e n s e s w e r e i n c u r r e d , t h e C o u r t m a y n e v e r t h e l e s s a l l o w a d e d u c t i o n b a s e d u p o n a n a p p r o x i m a t i o n o f e x p e n s e s . E l l i s B a n k i n g C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 6 8 8 F . 2 d 1 3 7 6 ( 1 1 t h C i r . 1 9 8 2 ) , a f f g . i n p a r t a n d r e m a n d i n g i n p a r t T . C . M e m o . 1 9 8 1 - 1 2 3 ; C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , 3 9 F . 2 d 5 4 0 , 5 4 4 ( 2 d C i r . 1 9 3 0 ) ; V a n i c e k v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 7 3 1 , 7 4 2 - 7 4 3 ( 1 9 8 5 ) . R e s p o n d e n t d o e s n o t d i s p u t e a n d w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r w a s i n t h e t r a d e o r b u s i n e s s o f p e r f o r m i n g a r c h i t e c t u r a l C A D d r a f t i n g s e r v i c e s i n 1 9 9 7 . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e t h e e x p e n s e s f o r w h i c h h e c l a i m e d d e d u c t i o n s o n h i s S c h e d u l e C . W e s h a l l d i s c u s s e a c h c l a i m e d e x p e n s e b e l o w . A . C a r a n d T r u c k E x p e n s e s P e t i t i o n e r c l a i m e d a d e d u c t i o n o f $ 1 8 6 o n h i s S c h e d u l e C f o r c a r a n d t r u c k e x p e n s e s . I t i s n o t c l e a r f r o m h i s S c h e d u l e C o r t h e a t t a c h e d F o r m 4 5 6 2 , D e p r e c i a t i o n a n d A m o r t i z a t i o n , w h e t h e r t h e c l a i m e d a m o u n t r e p r e s e n t s d e p r e c i a t i o n f o r h i s N i s s a n A l t i m a a u t o m o b i l e , a s t a n d a r d m i l e a g e a l l o w a n c e , o r a c t u a l e x p e n s e s s u c h a s g a s o l i n e a n d t o l l s . T o d e d u c t e x p e n s e s , s u c h a s d e p r e c i a t i o n , w i t h r e s p e c t t o " l i s t e d p r o p e r t y " u n d e r s e c t i o n 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) ( i ) , w h i c h i n c l u d e s a n - 1 5 - a u t o m o b i l e , t h e t a x p a y e r m u s t c o m p l y w i t h s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s u n d e r s e c t i o n 2 7 4 ( d ) ( 4 ) . S e c t i o n 2 7 4 r e q u i r e s , i n r e l e v a n t p a r t , t h a t t h e t a x p a y e r s u b s t a n t i a t e b y e i t h e r a d e q u a t e r e c o r d s o r s u f f i c i e n t c o r r o b o r a t i n g e v i d e n c e t h e f o l l o w i n g i t e m s : ( 1 ) T h e a m o u n t o f t h e c l a i m e d e x p e n s e ; ( 2 ) t h e t i m e a n d p l a c e o f t h e u s e o f t h e p r o p e r t y ; a n d ( 3 ) t h e b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e e x p e n s e . S e c . 2 7 4 ( d ) ; s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( b ) ( 6 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 6 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . E v e n i f s u c h a n e x p e n s e i s o t h e r w i s e d e d u c t i b l e , t h e d e d u c t i o n f o r t h e l i s t e d i t e m m a y b e d e n i e d i f t h e s u b s t a n t i a t i o n i s i n s u f f i c i e n t t o s u p p o r t i t . I d . T h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s u n d e r s e c t i o n 2 7 4 o v e r r i d e t h e g e n e r a l s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 6 0 0 1 a n d C o h a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . A s e l f - e m p l o y e d i n d i v i d u a l m a y d e d u c t a m i l e a g e a l l o w a n c e u n d e r s e c t i o n 6 2 ( a ) ( 1 ) , s e c t i o n 1 . 2 7 4 - 5 T ( c ) ( 2 ) ( i i ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 7 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) , a n d s e c t i o n 1 . 2 7 4 ( d ) - 1 , I n c o m e T a x R e g s . D e h r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 4 4 1 . A d e d u c t i o n f o r a m i l e a g e a l l o w a n c e r e q u i r e s t h e s a m e s u b s t a n t i a t i o n u n d e r s e c t i o n 2 7 4 a s s e t f o r t h a b o v e ( i . e . , a m o u n t , t i m e a n d p l a c e , a n d b u s i n e s s p u r p o s e ) . T h e a m o u n t o f t h e m i l e a g e c a n b e s u b s t a n t i a t e d b y a n y r e a s o n a b l e m e a n s , s u c h a s u s i n g a c o n t e m p o r a n e o u s b u s i n e s s l o g , o r o t h e r w i s e e s t a b l i s h i n g t h e m i l e s d r i v e n . S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , 8 0 T . C . 1 1 6 5 ( 1 9 8 3 ) . T h e C o m m i s s i o n e r i s a u t h o r i z e d t o e s t a b l i s h t h e s t a n d a r d m i l e a g e - 1 6 - r a t e t h a t i s d e e m e d t o s a t i s f y t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s a n d h a s d o n e s o f o r 1 9 9 7 . S e c . 1 . 2 7 4 ( d ) - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . ; R e v . P r o c . 9 6 - 6 3 , 1 9 9 6 - 2 C . B . 4 2 0 . A c t u a l a l l o w a b l e e x p e n s e s s u c h a s g a s o l i n e a n d t o l l s a r e d e d u c t i b l e i f i n c u r r e d i n a t r a d e o r b u s i n e s s a n d i f t h e y d o n o t c o n s t i t u t e p e r s o n a l c o m m u t i n g e x p e n s e s . S e c . 1 6 2 ; G r e e n v . C o m m i s s i o n e r , 5 9 T . C . 4 5 6 ( 1 9 7 2 ) ; s e c . 1 . 1 6 2 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r ' s N i s s a n A l t i m a q u a l i f i e s a s " l i s t e d p r o p e r t y " u n d e r s e c t i o n s 2 7 4 ( d ) ( 4 ) a n d 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) ( A ) ( i ) . P e t i t i o n e r h a s n o t p r o v i d e d a n y f a c t s i n s u p p o r t o f d e p r e c i a t i o n o f t h e a u t o m o b i l e . T h e r e f o r e , t h e d e d u c t i o n f o r d e p r e c i a t i o n o f t h e a u t o m o b i l e i s d e n i e d . P e t i t i o n e r p r o d u c e d a h a n d w r i t t e n l i s t a p p r o x i m a t i n g h i s m i l e s d r i v e n a n d t o l l s p a i d . T h i s l i s t p r o v i d e s n o a s s i s t a n c e a s t o w h e t h e r p e t i t i o n e r h a s c l a i m e d a s a d e d u c t i o n a s t a n d a r d m i l e a g e r a t e o r a c t u a l e x p e n s e s . T o t h e e x t e n t t h a t t h i s l i s t r e f l e c t s m i l e a g e , i t d o e s n o t a p p e a r t o b e a c o n t e m p o r a n e o u s l o g . S e e S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I t a l s o f a i l s t o e s t a b l i s h p e t i t i o n e r ' s t i m e , p l a c e , a n d b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e m i l e s d r i v e n . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r h a s n o t s u b s t a n t i a t e d t h e d e d u c t i o n f o r a m i l e a g e a l l o w a n c e , a n d i t i s d e n i e d . T o t h e e x t e n t t h a t p e t i t i o n e r ' s h a n d w r i t t e n l i s t r e f l e c t s a c t u a l e x p e n s e s a s s o c i a t e d w i t h t h e a u t o m o b i l e , p e t i t i o n e r h a s - 1 7 - 7 S e c . 1 2 4 5 p r o p e r t y i s d e f i n e d i n s e c . 1 2 4 5 ( a ) ( 3 ) a s p r o p e r t y s u b j e c t t o t h e a l l o w a n c e f o r d e p r e c i a t i o n u n d e r s e c . 1 6 7 , i n c l u d i n g p e r s o n a l p r o p e r t y . n o t s u b s t a n t i a t e d a n y e x p e n s e s e x c e p t f o r t o l l s o f $ 2 4 , w h i c h w e a l l o w a s a d e d u c t i b l e e x p e n s e . A c c o r d i n g l y , e x c e p t w i t h r e s p e c t t o t h e $ 2 4 d e d u c t i o n f o r t o l l s , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e t h e s e d e d u c t i o n s , a n d t h e y a r e d e n i e d . B . D e p r e c i a t i o n a n d S e c t i o n 1 7 9 E x p e n s e A t a x p a y e r m a y e l e c t t o d e d u c t a s a c u r r e n t e x p e n s e t h e c o s t o f a n y " s e c t i o n 1 7 9 p r o p e r t y " w h i c h i s a c q u i r e d b y p u r c h a s e f o r u s e i n t h e a c t i v e c o n d u c t o f a t r a d e o r b u s i n e s s . S e c . 1 7 9 ( a ) , ( d ) ( 1 ) . S e c t i o n 1 7 9 p r o p e r t y i s t a n g i b l e p r o p e r t y t o w h i c h s e c t i o n 1 6 8 a p p l i e s a n d w h i c h i s s e c t i o n 1 2 4 5 p r o p e r t y . 7 S e c . 1 7 9 ( d ) ( 1 ) ; s e c . 1 . 1 7 9 - 4 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . C o m p u t e r e q u i p m e n t i s " l i s t e d p r o p e r t y " u n d e r s e c t i o n 2 7 4 ( d ) ( 4 ) , a s d e f i n e d u n d e r s e c t i o n 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) ( A ) ( i v ) , u n l e s s i t f a l l s u n d e r t h e e x c e p t i o n i n s e c t i o n 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) ( B ) . C o m p u t e r e q u i p m e n t i s e x c e p t e d f r o m t h e d e f i n i t i o n o f l i s t e d p r o p e r t y u n d e r s e c t i o n 2 7 4 ( a n d w i l l , t h e r e f o r e , n o t b e s u b j e c t t o t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s f o r l i s t e d p r o p e r t y u n d e r s e c t i o n 2 7 4 a n d s e c t i o n 1 . 2 7 4 - 5 T ( b ) ( 6 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , s u p r a ) i f i t i s u s e d e x c l u s i v e l y a t a r e g u l a r b u s i n e s s e s t a b l i s h m e n t a n d o w n e d o r l e a s e d b y t h e p e r s o n o p e r a t i n g s u c h e s t a b l i s h m e n t . S e c . 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) ( B ) . A r e g u l a r b u s i n e s s e s t a b l i s h m e n t i n c l u d e s a h o m e - 1 8 - o f f i c e f o r w h i c h t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 1 ) a r e m e t . I d . S e c t i o n 1 7 9 h a s i t s o w n s u b s t a n t i a t i o n a n d e l e c t i o n r e q u i r e m e n t s . T h e t a x p a y e r m u s t m a i n t a i n r e c o r d s r e f l e c t i n g h o w a n d f r o m w h o m t h e s e c t i o n 1 7 9 p r o p e r t y w a s a c q u i r e d , a n d w h e n i t w a s p l a c e d i n s e r v i c e . S e c . 1 . 1 7 9 - 5 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e t a x p a y e r i s a l s o r e q u i r e d t o e l e c t o n h i s f i r s t r e t u r n f o r t h e t a x a b l e y e a r o r o n a t i m e l y f i l e d a m e n d e d r e t u r n a s a s e p a r a t e i t e m t h e t o t a l s e c t i o n 1 7 9 e x p e n s e d e d u c t i o n c l a i m e d w i t h r e s p e c t t o a l l s e c t i o n 1 7 9 p r o p e r t y s e l e c t e d a n d t h e p o r t i o n o f t h a t d e d u c t i o n a l l o c a b l e t o e a c h s p e c i f i c i t e m . I d . P e t i t i o n e r i n d i c a t e d o n F o r m 4 5 6 2 a t t a c h e d t o h i s S c h e d u l e C t h a t h e e l e c t e d t o d e d u c t c o m p u t e r e q u i p m e n t a s a c u r r e n t e x p e n s e u n d e r s e c t i o n 1 7 9 . P e t i t i o n e r ' s c o m p u t e r e q u i p m e n t q u a l i f i e s a s s e c t i o n 1 7 9 p r o p e r t y b e c a u s e i t i s t a n g i b l e p r o p e r t y t o w h i c h s e c t i o n 1 6 8 a p p l i e s . S e c s . 1 6 7 ( a ) ( 1 ) a n d 1 6 8 ( f ) . T h e c o m p u t e r e q u i p m e n t a l s o q u a l i f i e s a s s e c t i o n 1 2 4 5 p r o p e r t y . S e c . 1 2 4 5 ( a ) ( 3 ) . P e t i t i o n e r ' s c o m p u t e r e q u i p m e n t i s n o t l i s t e d p r o p e r t y u n d e r s e c t i o n 2 7 4 ( d ) ( 4 ) b e c a u s e i t f a l l s u n d e r t h e h o m e o f f i c e e x c e p t i o n t o s e c t i o n 2 7 4 u n d e r s e c t i o n 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) ( B ) a n d s e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 1 ) , a s d i s c u s s e d b e l o w . T h e r e f o r e , t h e c o m p u t e r e q u i p m e n t i s n o t s u b j e c t t o t h e s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 . N e v e r t h e l e s s , t h e c o m p u t e r e q u i p m e n t i s s u b j e c t t o - 1 9 - t h e s u b s t a n t i a t i o n a n d e l e c t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 1 7 9 a n d g e n e r a l s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s . A l t h o u g h p e t i t i o n e r p r o d u c e d m a n y r e c e i p t s r e f l e c t i n g p u r c h a s e s o f c o m p u t e r e q u i p m e n t , a l l r e c e i p t s e x c e p t o n e r e f l e c t a s u b s e q u e n t t a x y e a r a n d c a n n o t b e u s e d t o s u b s t a n t i a t e p u r c h a s e s o f p r o p e r t y f o r 1 9 9 7 . T h e o n e r e c e i p t f r o m 1 9 9 7 i n d i c a t e s a p u r c h a s e o f c o m p u t e r e q u i p m e n t o f $ 3 2 . 0 9 . P e t i t i o n e r f a i l e d t o m a i n t a i n r e c o r d s r e f l e c t i n g t h e c o s t o f t h e c o m p u t e r s , t h e u s e o f t h e p r o p e r t y , t h e d a t e o f t h e u s e , t h e b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e p r o p e r t y , f r o m w h o m t h e e q u i p m e n t w a s a c q u i r e d , a n d w h e n t h e c o m p u t e r e q u i p m e n t w a s p l a c e d i n s e r v i c e , a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 1 . 1 7 9 - 5 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r ' s a m e n d e d r e t u r n w a s d a t e d M a y 1 5 , 2 0 0 0 , a n d f i l e d s o m e t i m e t h e r e a f t e r . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 r e t u r n w a s d u e o n A p r i l 1 5 , 1 9 9 8 , s o t h e a m e n d e d r e t u r n w a s n o t t i m e l y f i l e d . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s d e n i e d t h e d e d u c t i o n f o r h i s c o m p u t e r e q u i p m e n t . C . E x p e n s e s F r o m B u s i n e s s U s e o f H o m e P e t i t i o n e r d e d u c t e d d e p r e c i a t i o n o f t h e m a r i t a l h o m e , a c a s u a l t y l o s s , m o r t g a g e i n t e r e s t , r e a l e s t a t e t a x e s , i n s u r a n c e , a n d u t i l i t i e s i n c o n n e c t i o n w i t h t h e b u s i n e s s u s e o f h i s h o m e o n F o r m 8 8 2 9 , E x p e n s e s f o r B u s i n e s s U s e o f Y o u r H o m e , a t t a c h e d t o h i s r e t u r n . - 2 0 - D e d u c t i o n s f o r e x p e n s e s a t t r i b u t a b l e t o t h e t a x p a y e r ' s b u s i n e s s u s e o f h i s h o m e a r e d i s a l l o w e d u n l e s s t h e y f i t w i t h i n t h e e x c e p t i o n s u n d e r s e c t i o n 2 8 0 A . S e c . 2 8 0 A ( a ) . A d e d u c t i o n m a y b e a l l o w e d t o t h e e x t e n t t h e i t e m i s a l l o c a b l e t o a p o r t i o n o f t h e h o m e w h i c h i s e x c l u s i v e l y u s e d o n a r e g u l a r b a s i s a s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s f o r h i s t r a d e o r b u s i n e s s . S e c . 2 8 0 A ( c ) ( 1 ) ( A ) . D e d u c t i o n s f o r e x p e n s e s r e l a t e d t o t h e b u s i n e s s u s e o f a t a x p a y e r ' s h o m e a r e f u r t h e r l i m i t e d b y s e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 5 ) t o t h e e x c e s s o f t h e g r o s s i n c o m e d e r i v e d f r o m t h e u s e o f t h e h o m e o f f i c e o v e r t h e d e d u c t i o n s a l l o c a b l e t o t h e h o m e o f f i c e t h a t a r e o t h e r w i s e a l l o w a b l e . A s t h e f a c t s i n d i c a t e , d u r i n g t h e p e r i o d f r o m J a n u a r y 1 t h r o u g h J u l y 2 5 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r u s e d a r o o m i n t h e m a r i t a l h o m e e x c l u s i v e l y a s h i s w o r k s p a c e f o r h i s d r a f t i n g a c t i v i t y . P e t i t i o n e r a l s o u s e d t h e r o o m a s s u c h o n a r e g u l a r b a s i s t h r o u g h o u t t h i s p e r i o d . A f t e r p e t i t i o n e r m o v e d f r o m t h e m a r i t a l h o m e , h e p e r f o r m e d h i s d r a f t i n g i n t h e k i t c h e n o f e a c h o f h i s s u b s e q u e n t a p a r t m e n t s . B e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t u s e a p o r t i o n o f e a c h r e n t a l u n i t e x c l u s i v e l y f o r h i s d r a f t i n g a c t i v i t y , p e t i t i o n e r i s n o t a l l o w e d a d e d u c t i o n a f t e r J u l y 2 5 , 1 9 9 7 . P e t i t i o n e r a n d r e s p o n d e n t a g r e e d t h a t p e t i t i o n e r i s a l l o w e d a d e d u c t i o n f o r h o m e m o r t g a g e i n t e r e s t a n d r e a l e s t a t e t a x e s o f - 2 1 - 8 T h e r e m a i n i n g p o r t i o n o f t h e m o r t g a g e i n t e r e s t a n d r e a l e s t a t e t a x e s m a y b e d e d u c t i b l e b y p e t i t i o n e r u n d e r s e c . 1 6 3 ( h ) ( 3 ) a n d s e c . 1 6 4 ( a ) ( 1 ) , r e s p e c t i v e l y . $ 2 , 5 5 5 a n d $ 6 8 3 , r e s p e c t i v e l y , f o r 1 9 9 7 . A c c o r d i n g l y , t h e p o r t i o n s o f t h e m o r t g a g e i n t e r e s t a n d r e a l e s t a t e t a x e s t h a t a r e a l l o c a b l e t o t h e p o r t i o n o f p e t i t i o n e r ' s m a r i t a l h o m e d e v o t e d t o h i s h o m e o f f i c e d u r i n g t h e p e r i o d f r o m J a n u a r y 1 t h r o u g h J u l y 2 5 , 1 9 9 7 , a r e e x p e n s e s i n c o n n e c t i o n w i t h t h e b u s i n e s s u s e o f h i s h o m e a n d d e d u c t i b l e o n S c h e d u l e C . 8 P e t i t i o n e r c l a i m e d a d e d u c t i o n f o r u t i l i t i e s a s p a r t o f h i s d e d u c t i o n f o r t h e b u s i n e s s u s e o f h i s h o m e a n d a l s o a s a s e p a r a t e e x p e n s e o n t h e S c h e d u l e C . P e t i t i o n e r f a i l e d t o e x p l a i n w h y h e d e d u c t e d t h e s a m e i t e m t w i c e o r t h a t t h e i t e m s a r e n o t , i n f a c t , d u p l i c a t i o n s . T h e d e d u c t i o n f o r u t i l i t i e s i s a l l o w e d a s a n e x p e n s e w i t h r e s p e c t t o t h e h o m e o f f i c e o n l y . P e t i t i o n e r h a s n o t s u b s t a n t i a t e d h i s b a s i s i n t h e m a r i t a l h o m e , t h e c a s u a l t y l o s s , o r t h e i n s u r a n c e . A c c o r d i n g l y , t h e h o m e o f f i c e e x p e n s e d e d u c t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e s e i t e m s i s d i s a l l o w e d . D . O f f i c e E x p e n s e , S u p p l i e s , T a x e s a n d L i c e n s e s , U t i l i t i e s , a n d O t h e r E x p e n s e s W e a r e s a t i s f i e d t h a t p e t i t i o n e r h a s p r o v i d e d c r e d i b l e e v i d e n c e r e l a t i n g t o t h e f o l l o w i n g C A D d r a f t i n g e x p e n s e s : O f f i c e e x p e n s e s o f $ 5 7 ; s u p p l i e s o f $ 1 8 1 ; t a x e s a n d l i c e n s e s o f $ 9 0 ; - 2 2 - u t i l i t i e s o f $ 2 8 9 ; a n d b o o k s o f $ 1 6 . T h e s e a m o u n t s a r e d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 . P e t i t i o n e r p r o v i d e d e v i d e n c e c o n c e r n i n g t h e a t t e m p t e d c r e a t i o n o f h i s W e b s i t e . B e c a u s e p e t i t i o n e r p r i m a r i l y i n t e n d e d f o r t h e W e b s i t e t o p r o m o t e h i s C A D d r a f t i n g s e r v i c e s , i t i s a d e d u c t i b l e a d v e r t i s i n g e x p e n s e u n d e r s e c t i o n 1 6 2 . P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o p r o v i d e a n y f a c t s c o n c e r n i n g t h e e x p e n s e s r e l a t i n g t o t h e f o l l o w i n g c l a i m e d d e d u c t i o n s : R e n t o r l e a s e o f v e h i c l e s , m a c h i n e r y , a n d e q u i p m e n t ; r e n t o r l e a s e o f o t h e r b u s i n e s s p r o p e r t y ; a n d r e p a i r s o r m a i n t e n a n c e . A c c o r d i n g l y , t h e s e e x p e n s e s a r e d i s a l l o w e d . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .