TAX COURT OPINION

Case: Ida Mae Whittaker
Docket Number: 11433-00
Judge: Wolfe
Opinion Type: memo
Filed: 08/15/2001
Pages: 7

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 2 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T I D A M A E W H I T T A K E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 1 4 3 3 - 0 0 . F i l e d A u g u s t 1 5 , 2 0 0 1 . I d a M a e W h i t t a k e r , p r o s e . S a n d r a V e l i z , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N W O L F E , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 1 , 2 4 1 i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 8 . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r m u s t i n c l u d e i n h e r g r o s s i n c o m e a n n u i t y p a y m e n t s r e c e i v e d f r o m h e r d e c e a s e d - 2 - 1 P e t i t i o n e r c l a i m e d a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t o n h e r 1 9 9 8 t a x r e t u r n . H e r e l i g i b i l i t y f o r t h e c r e d i t i s a c o m p u t a t i o n a l m a t t e r . h u s b a n d ' s f o r m e r e m p l o y e r ' s r e t i r e m e n t p l a n . 1 P e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n i s t h a t s h e s h o u l d n o t b e s u b j e c t t o i n c o m e t a x o n t h e p a y m e n t s i n q u e s t i o n b e c a u s e h e r d e c e a s e d h u s b a n d ' s S o c i a l S e c u r i t y n u m b e r ( S S N ) , r a t h e r t h a n h e r o w n , i s l i s t e d o n v a r i o u s d o c u m e n t s c o n c e r n i n g t h e p a y m e n t s t h a t s h e p e r i o d i c a l l y r e c e i v e d f r o m h i s f o r m e r e m p l o y e r ' s r e t i r e m e n t p l a n . N o w r i t t e n s t i p u l a t i o n o f f a c t w a s f i l e d i n t h i s c a s e . A n o r a l s t i p u l a t i o n o f f a c t w a s m a d e a t t r i a l . T h e o r a l s t i p u l a t i o n o f f a c t a n d t h e r e f e r e n c e d e x h i b i t s i d e n t i f i e d i n t h a t s t i p u l a t i o n a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n T a c o m a , W a s h i n g t o n , o n t h e d a t e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . P e t i t i o n e r w a s m a r r i e d t o D e n o r i s e W h i t t a k e r ( M r . W h i t t a k e r ) u n t i l h i s d e a t h o n O c t o b e r 4 , 1 9 9 5 . A p p r o x i m a t e l y 4 m o n t h s b e f o r e h i s d e a t h , M r . W h i t t a k e r r e t i r e d f r o m t h e B o e i n g C o . ( B o e i n g ) e f f e c t i v e J u n e 1 , 1 9 9 5 . A s a n e m p l o y e e o f B o e i n g , M r . W h i t t a k e r p a r t i c i p a t e d i n t h e B o e i n g E m p l o y e e R e t i r e m e n t P l a n ( p l a n ) . W h e n h e r e t i r e d , M r . W h i t t a k e r e l e c t e d a 7 5 - p e r c e n t j o i n t a n d s u r v i v i n g s p o u s e o p t i o n , n a m i n g p e t i t i o n e r a s h i s j o i n t a n n u i t a n t u n d e r t h e p l a n . A f t e r M r . W h i t t a k e r ' s d e a t h , p e t i t i o n e r b e c a m e e n t i t l e d t o r e c e i v e f r o m t h e p l a n a b e n e f i t o f $ 8 1 5 . 1 3 p e r m o n t h f o r t h e r e m a i n d e r o f h e r l i f e . P u r s u a n t t o t h e - 3 - 2 U n l e s s o t h e r w i s e s p e c i f i e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . p l a n , d u r i n g 1 9 9 8 p e t i t i o n e r r e c e i v e d a t o t a l o f $ 9 , 7 8 1 . 5 6 ( $ 8 1 5 . 1 3 e a c h m o n t h ) b y d i r e c t d e p o s i t f r o m B o e i n g i n t o a b a n k a c c o u n t h e l d b y p e t i t i o n e r a s t r u s t e e f o r h e r g r a n d c h i l d . P e t i t i o n e r r e c e i v e d c e r t a i n d o c u m e n t s r e l a t i n g t o t h e r e t i r e m e n t a n n u i t y p a y m e n t s t h a t b o r e h e r n a m e , y e t l i s t e d h e r d e c e a s e d h u s b a n d ' s S S N r a t h e r t h a n h e r o w n . S p e c i f i c a l l y , B o e i n g ' s r e t i r e m e n t p l a n a c c o u n t s t a t e m e n t s , w h i c h w e r e m a i l e d t o p e t i t i o n e r t w i c e e a c h y e a r , a n d t h e l i n e o n p e t i t i o n e r ' s m o n t h l y b a n k s t a t e m e n t s d e s c r i b i n g B o e i n g ' s d e p o s i t b o t h r e f e r t o M r . W h i t t a k e r ' s S S N , r a t h e r t h a n p e t i t i o n e r ' s . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r c l a i m s t h a t B o e i n g s e n t h e r a 1 9 9 8 F o r m W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , l i s t i n g M r . W h i t t a k e r ' s S S N . H o w e v e r , p e t i t i o n e r d i d n o t a t t a c h a F o r m W - 2 f r o m B o e i n g t o h e r 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , n o r d i d s h e p r o d u c e a c o p y o f s u c h a f o r m a t t r i a l . W e c o n s i d e r i t u n l i k e l y t h a t B o e i n g s e n t p e t i t i o n e r a F o r m W - 2 , b e c a u s e p e t i t i o n e r w a s n o t e m p l o y e d b y B o e i n g . S e e s e c . 6 0 5 1 ; s e c . 3 1 . 6 0 5 1 - 1 ( a ) ( 1 ) ( i ) , E m p l o y m e n t T a x R e g s . 2 A s t h e p a y o r o f a r e t i r e m e n t a n n u i t y , B o e i n g w a s r e q u i r e d t o s e n d p e t i t i o n e r a F o r m 1 0 9 9 - R , D i s t r i b u t i o n s F r o m P e n s i o n s , A n n u i t i e s , R e t i r e m e n t o r P r o f i t - S h a r i n g P l a n s , I R A s , I n s u r a n c e C o n t r a c t s , e t c . S e c . 1 . 6 0 4 1 - 1 ( a ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e e v i d e n c e h e r e - 4 - i n d i c a t e s t h a t B o e i n g d i d i n f a c t s e n d p e t i t i o n e r a F o r m 1 0 9 9 - R . T h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e r e c e i v e d a F o r m 1 0 9 9 - R f r o m B o e i n g t h a t l i s t e d p e t i t i o n e r ' s S S N a n d n o t M r . W h i t t a k e r ' s S S N . P e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w a s p r e p a r e d a t a l o c a l c h u r c h b y V I T A , a n o r g a n i z a t i o n t h a t p e t i t i o n e r b e l i e v e s i s a s s o c i a t e d i n s o m e w a y w i t h S e a t t l e U n i v e r s i t y . P e t i t i o n e r c l a i m s s h e w a s t o l d t h a t t h e r e t i r e m e n t b e n e f i t s s h e r e c e i v e d f r o m B o e i n g w e r e n o t i n c l u d a b l e i n h e r g r o s s i n c o m e b e c a u s e t h e d o c u m e n t s s h e p r e s e n t e d l i s t e d a n S S N t h a t w a s n o t h e r o w n . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t b e c a u s e h e r d e c e a s e d h u s b a n d ' s S S N , r a t h e r t h a n h e r o w n , w a s l i s t e d o n t h e s e d o c u m e n t s , t h e r e t i r e m e n t b e n e f i t s t h a t s h e r e c e i v e d f r o m B o e i n g s h o u l d b e e x c l u d e d f r o m h e r g r o s s i n c o m e . G r o s s i n c o m e i n c l u d e s a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d , u n l e s s o t h e r w i s e s p e c i f i c a l l y e x c l u d e d . S e c . 6 1 ( a ) . A n n u i t i e s a r e s p e c i f i c a l l y i n c l u d e d i n g r o s s i n c o m e . S e c s . 6 1 ( a ) ( 9 ) , 7 2 ( a ) . U n d e r s e c t i o n 7 2 , a m o u n t s r e c e i v e d a s a n a n n u i t y g e n e r a l l y a r e i n c l u d a b l e i n t h e r e c i p i e n t ' s g r o s s i n c o m e e x c e p t t o t h e e x t e n t t h a t t h e y r e p r e s e n t a r e d u c t i o n o r r e t u r n o f p r e m i u m s o r o t h e r c o n s i d e r a t i o n p a i d . S e c . 1 . 7 2 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . M r . W h i t t a k e r d i d n o t m a k e a n y c o n t r i b u t i o n s t o t h e p l a n . A l l c o n t r i b u t i o n s w e r e m a d e b y B o e i n g . T h e r e f o r e , t h e f u l l a m o u n t o f e a c h a n n u i t y p a y m e n t i s t a x a b l e . - 5 - 3 I n F u n k v . F u n k , 5 9 8 P . 2 d 7 9 2 , 7 9 4 ( W a s h . C t . A p p . 1 9 7 9 ) , t h e W a s h i n g t o n C o u r t o f A p p e a l s s t a t e d : T h e d o c t r i n e o f t e n t a t i v e t r u s t s e m e r g e d f r o m t h e o f t - q u o t e d c a s e o f I n R e T o t t e n , 1 7 9 N . Y . 1 1 2 , 1 2 5 , 7 1 N . E . 7 4 8 , 7 5 2 ( 1 9 0 4 ) , c i t e d w i t h a p p r o v a l i n I n R e M a d s e n ' s E s t a t e , 4 8 W a s h . 2 d 6 7 5 , 6 7 8 - 7 9 , 2 9 6 P . 2 d 5 1 8 ( 1 9 5 6 ) : " A d e p o s i t b y o n e p e r s o n o f h i s o w n m o n e y , i n h i s o w n n a m e a s t r u s t e e f o r a n o t h e r , s t a n d i n g a l o n e , d o e s n o t ( c o n t i n u e d . . . ) P e t i t i o n e r c a n n o t a v o i d t a x a t i o n o f h e r a n n u i t y p a y m e n t s m e r e l y b e c a u s e B o e i n g a d m i n i s t r a t i v e p e r s o n n e l a p p a r e n t l y m i s t a k e n l y l i s t e d M r . W h i t t a k e r ' s S S N r a t h e r t h a n p e t i t i o n e r ' s S S N o n d o c u m e n t s r e l a t i n g t o p a y m e n t s m a d e t o h e r a f t e r M r . W h i t t a k e r ' s d e a t h . T h e s w e e p o f s e c t i o n 6 1 i s v e r y b r o a d . G r o s s i n c o m e i n c l u d e s " i n s t a n c e s o f u n d e n i a b l e a c c e s s i o n s t o w e a l t h , c l e a r l y r e a l i z e d , a n d o v e r w h i c h t h e t a x p a y e r s h a v e c o m p l e t e d o m i n i o n . " C o m m i s s i o n e r v . G l e n s h a w G l a s s C o . , 3 4 8 U . S . 4 2 6 , 4 3 1 ( 1 9 5 5 ) . P e t i t i o n e r w a s e n t i t l e d t o t h e a n n u i t y p a y m e n t s a t i s s u e , a n d t h e y w e r e p r o p e r l y d e p o s i t e d t o a b a n k a c c o u n t u n d e r h e r c o n t r o l . P e t i t i o n e r h a s n o t s h o w n t h a t t h e a n n u i t y p a y m e n t s f a l l w i t h i n a n y p r o v i s i o n o f t h e C o d e o r o f o t h e r l a w e x e m p t i n g o r e x c l u d i n g t h e m f r o m g r o s s i n c o m e . T h e b a n k a c c o u n t i n t o w h i c h t h e f u n d s w e r e d e p o s i t e d a p p e a r s t o b e a s o - c a l l e d T o t t e n t r u s t a c c o u n t ; t h a t i s , a n a c c o u n t b e l o n g i n g t o t h e d e p o s i t o r w i t h a b e n e f i c i a r y d e s i g n a t e d t o s u c c e e d t o t h e f u n d s o n l y i n t h e e v e n t o f t h e d e p o s i t o r ' s d e a t h . S e e F u n k v . F u n k , 5 9 8 P . 2 d 7 9 2 , 7 9 4 - 7 9 5 ( W a s h . C t . A p p . 1 9 7 9 ) . 3 - 6 - 3 ( . . . c o n t i n u e d ) e s t a b l i s h a n i r r e v o c a b l e t r u s t d u r i n g t h e l i f e t i m e o f t h e d e p o s i t o r . I t i s a t e n t a t i v e t r u s t m e r e l y , r e v o c a b l e a t w i l l , u n t i l t h e d e p o s i t o r d i e s o r c o m p l e t e s t h e g i f t i n h i s l i f e t i m e b y s o m e u n e q u i v o c a l a c t o r d e c l a r a t i o n , s u c h a s d e l i v e r y o f t h e p a s s b o o k o r n o t i c e t o t h e b e n e f i c i a r y . I n c a s e t h e d e p o s i t o r d i e s b e f o r e t h e b e n e f i c i a r y w i t h o u t r e v o c a t i o n , o r s o m e d e c i s i v e a c t o r d e c l a r a t i o n o f d i s a f f i r m a n c e , t h e p r e s u m p t i o n a r i s e s t h a t a n a b s o l u t e t r u s t w a s c r e a t e d a s t o t h e b a l a n c e o n h a n d a t t h e d e a t h o f t h e d e p o s i t o r . " * * * N o t h i n g i n t h e r e c o r d i n d i c a t e s t h a t p e t i t i o n e r ' s g r a n d c h i l d o w n e d a n y p o r t i o n o f t h e f u n d s i n t h e a c c o u n t . I n s t e a d , t h e r e c o r d c l e a r l y e s t a b l i s h e s t h a t p e t i t i o n e r h a d f u l l c o n t r o l o v e r t h e b a n k a c c o u n t . C o p i e s o f h e r b a n k s t a t e m e n t s s h o w t h a t p e t i t i o n e r r o u t i n e l y w i t h d r e w f u n d s f o r p e r s o n a l e x p e n d i t u r e s . T h e f a c t s o f t h i s c a s e e s t a b l i s h t h a t t h e i n c o m e f r o m t h e p l a n w a s p a y a b l e t o p e t i t i o n e r a n d w a s p a i d t o a n a c c o u n t t o w h i c h s h e d i r e c t e d p a y m e n t a n d o v e r w h i c h s h e e x e r c i s e d c o m p l e t e c o n t r o l . P e t i t i o n e r ' s r e l i a n c e o n t h e a l l e g e d m i s t a k e n a d v i c e o f h e r t a x p r e p a r e r a l s o h a s n o b e a r i n g o n h e r t a x l i a b i l i t y . S u c h r e l i a n c e m i g h t b e r e l e v a n t i f r e s p o n d e n t h a d d e t e r m i n e d p e n a l t i e s o r a d d i t i o n s t o t a x . S e e , e . g . , F r e y t a g v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 8 4 9 , 8 8 8 ( 1 9 8 7 ) , a f f d . 9 0 4 F . 2 d 1 0 1 1 ( 5 t h C i r . 1 9 9 0 ) , a f f d . 5 0 1 U . S . 8 6 8 ( 1 9 9 1 ) ; D y c k m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 7 9 . B u t n o p e n a l t i e s o r a d d i t i o n s t o t a x a r e i n i s s u e h e r e . P e t i t i o n e r i s r e s p o n s i b l e f o r t h e d e f i c i e n c y i n t a x e v e n t h o u g h s h e r e l i e d o n e r r o n e o u s a d v i c e . S e e U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 - 7 - U . S . 2 4 1 , 2 5 2 ( 1 9 8 5 ) ; D e A y c a r d i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 3 0 8 ( " R e a s o n a b l e r e l i a n c e o n a n a g e n t m a y c o n s t i t u t e a p o s s i b l e d e f e n s e t o p e n a l t i e s b u t n o t t o t h e u n d e r l y i n g t a x . " ) . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .