TAX COURT OPINION

Case: Neil T. Nordbrock
Docket Number: 12755-00
Judge: Cohen
Opinion Type: memo
Filed: 05/03/2002
Pages: 16

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 1 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T N E I L T . N O R D B R O C K , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t E V E L Y N R . N O R D B R O C K , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 1 2 7 5 5 - 0 0 , 1 2 7 5 6 - 0 0 . F i l e d M a y 3 , 2 0 0 2 . N e i l T . N o r d b r o c k a n d E v e l y n R . N o r d b r o c k , p r o s e s e . V i c k i L . M i l l e r , a n d R o b e r t M . F o w l e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C O H E N , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x a s f o l l o w s : - 2 - D o c k e t N o . 1 2 7 5 5 - 0 0 - - N e i l T . N o r d b r o c k A d d i t i o n s t o T a x / P e n a l t i e s , I . R . C . Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 4 1 9 9 5 $ 8 , 4 9 7 $ 1 , 9 0 3 $ 4 5 3 1 9 9 6 8 , 7 2 7 2 , 1 8 2 4 6 5 1 9 9 7 1 , 5 8 1 3 9 5 8 5 D o c k e t N o . 1 2 7 5 6 - 0 0 - - E v e l y n R . N o r d b r o c k A d d i t i o n s t o T a x / P e n a l t i e s , I . R . C . Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 4 1 9 9 5 $ 7 , 8 6 0 $ 1 , 7 4 4 $ 4 1 8 1 9 9 6 8 , 5 6 9 2 , 1 4 2 4 5 6 1 9 9 7 1 , 6 9 1 4 2 3 9 0 T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e w h e t h e r p e t i t i o n e r s f a i l e d t o r e p o r t t a x a b l e i n c o m e , w h e t h e r t h e y a r e e n t i t l e d t o j o i n t f i l i n g s t a t u s , a n d w h e t h e r t h e y a r e e n t i t l e d t o d e d u c t b u s i n e s s e x p e n s e s i n e x c e s s o f t h o s e c o n c e d e d b y r e s p o n d e n t . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n d e e m e d s t i p u l a t e d p u r s u a n t t o R u l e 9 1 ( f ) . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n A r i z o n a d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e a n d a t t h e t i m e t h a t t h e y f i l e d t h e i r p e t i t i o n s i n t h e s e c a s e s . P e t i t i o n e r s w e r e m a r r i e d t o e a c h o t h e r d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . D u r i n g 1 9 9 5 a n d f o r p a r t o f 1 9 9 6 , E v e l y n R . N o r d b r o c k ( M s . N o r d b r o c k ) w a s e m p l o y e d b y A l p h a T a x S e r v i c e a s a t a x r e t u r n - 3 - p r e p a r e r . I n 1 9 9 6 , s h e s t a r t e d a t a x p r e p a r a t i o n b u s i n e s s i n w h i c h s h e p r e p a r e d t a x r e t u r n s f o r t h i r d p a r t i e s d u r i n g 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , N e i l T . N o r d b r o c k ( M r . N o r d b r o c k ) w a s a s e l f - e m p l o y e d a c c o u n t a n t . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r s r e c e i v e d t h e f o l l o w i n g i t e m s o f i n c o m e : S o u r c e 1 9 9 5 1 9 9 6 1 9 9 7 W a g e s ( A l p h a T a x S e r v i c e ) $ 1 2 , 6 9 4 . 4 1 $ 7 7 8 . 8 9 - - I n t e r e s t i n c o m e 1 , 3 1 3 . 0 0 5 , 6 3 8 . 0 0 $ 5 , 5 5 4 . 0 0 D i v i d e n d i n c o m e 1 5 , 0 1 3 . 0 0 - 5 9 . 0 0 C a p i t a l g a i n 1 0 , 7 5 8 . 0 0 - - - R e n t a l i n c o m e 6 , 0 6 3 . 0 0 3 7 0 . 0 0 - - C a n c e l l a t i o n o f - - 1 , 7 4 8 . 0 0 - - i n d e b t e d n e s s P e n s i o n d i s t r i b u t i o n - - - - 1 2 , 3 7 6 . 0 0 N o n e m p l o y e e c o m p e n s a t i o n 8 6 4 . 0 0 9 0 8 . 0 0 1 , 5 8 3 . 0 0 E . N o r d b r o c k t a x 1 7 , 9 1 1 . 0 0 2 7 , 7 2 8 . 0 0 - - p r e p a r a t i o n N . N o r d b r o c k a c c o u n t i n g 2 1 , 1 7 9 . 0 0 1 4 , 2 3 6 . 0 0 9 , 9 1 7 . 0 0 S w a n b u s i n e s s r e c e i p t s 1 0 , 8 3 5 . 2 8 - - - - D a n m a r k i n I n v e s t m e n t s / - - 6 , 8 2 4 . 0 0 - - C h a r l e s S c h w a b d i v i d e n d i n c o m e O l d e D i s c o u n t - d i v i d e n d - - 3 , 3 9 8 . 0 0 - - i n c o m e U n d e r A r i z o n a c o m m u n i t y p r o p e r t y l a w s , o n e - h a l f o f e a c h o f t h e f o r e g o i n g i t e m s i s a l l o c a b l e t o e a c h p e t i t i o n e r . - 4 - B e g i n n i n g l o n g b e f o r e t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r s w e r e i n v o l v e d i n c o n t i n u i n g d i s p u t e s w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) . P e t i t i o n e r s w e r e a s s o c i a t e d w i t h a n o r g a n i z a t i o n k n o w n a s t h e A m e r i c a n L a w A s s o c i a t i o n , w h i c h c o n d u c t e d s e m i n a r s p r o m o t i n g t h e c r e a t i o n o f f o r e i g n t r u s t s f o r t h e p u r p o s e o f d e c r e a s i n g o r a v o i d i n g t a x e s . I n 1 9 7 8 , p e t i t i o n e r s e s t a b l i s h e d t h r e e f o r e i g n b u s i n e s s t r u s t s i n t h e T u r k s a n d C a i c o s I s l a n d s . M r . N o r d b r o c k w a s c o n v i c t e d o f v i o l a t i n g s e c t i o n 7 2 0 6 ( 1 ) f o r f i l i n g f a l s e i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 8 1 a n d 1 9 8 2 . M r . a n d M s . N o r d b r o c k w e r e c o n v i c t e d o f v i o l a t i n g s e c t i o n 7 2 0 6 ( 1 ) f o r f i l i n g a f a l s e a m e n d e d i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 8 1 . T h e s e c o n v i c t i o n s w e r e a f f i r m e d o n a p p e a l b y t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t i n U n i t e d S t a t e s v . N o r d b r o c k , 9 5 2 F . 2 d 4 0 8 ( 9 t h C i r . 1 9 9 2 ) ( u n p u b l i s h e d o p i n i o n ) . I n 1 9 9 2 , t h e D i s t r i c t C o u r t f o r t h e D i s t r i c t o f A r i z o n a i m p o s e d a l i f e t i m e i n j u n c t i o n p r o h i b i t i n g M r . N o r d b r o c k f r o m p r e p a r i n g t a x r e t u r n s f o r o t h e r s . T h e l i f e t i m e i n j u n c t i o n w a s a f f i r m e d o n a p p e a l b y t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t i n U n i t e d S t a t e s v . N o r d b r o c k , 3 8 F . 3 d 4 4 0 ( 9 t h C i r . 1 9 9 4 ) . I n O c t o b e r 1 9 9 2 , r e s p o n d e n t s e i z e d p r o p e r t y l o c a t e d o n S w a n R o a d i n T u c s o n , A r i z o n a . T h e I R S s e n t a n o t i c e o f s e i z u r e t o S w a n B u s i n e s s O r g a n i z a t i o n a s n o m i n e e o f M r . N o r d b r o c k o n O c t o b e r 9 , 1 9 9 2 . - 5 - I n 1 9 9 4 , M r . N o r d b r o c k c o m m e n c e d a p r o c e e d i n g i n b a n k r u p t c y . I n t h a t p r o c e e d i n g , h i s a t t o r n e y w a s J o h n J . S t a n d i f e r , J r . ( S t a n d i f e r ) . D u r i n g 1 9 9 5 , c h e c k s t o t a l i n g $ 3 , 0 6 0 . 4 8 w e r e w r i t t e n t o S t a n d i f e r . O t h e r c h e c k s w e r e w r i t t e n t o S t a n d i f e r a n d t o t h e b a n k r u p t c y t r u s t e e i n m u l t i p l e s o f $ 3 6 . 5 0 p e r m o n t h a s " p a y m e n t s t o b e a p p l i e d t o M r . N o r d b r o c k ' s C h a p t e r 1 3 P l a n " . O n A p r i l 2 5 , 1 9 9 6 , t h e I R S s o l d t h e S w a n p r o p e r t y i n o r d e r t o e n f o r c e a j u d g m e n t a g a i n s t M r . N o r d b r o c k f o r p r e p a r e r p e n a l t i e s . P e t i t i o n e r s c o m m e n c e d l i t i g a t i o n c h a l l e n g i n g t h e s a l e a n d s e e k i n g t o s e t i t a s i d e . T h a t l i t i g a t i o n w a s s t i l l p e n d i n g a t t h e t i m e o f t r i a l i n t h e s e c a s e s . F o r e a c h o f t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r s s u b m i t t e d t o t h e I R S a j o i n t F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n . N e x t t o t h e i r s i g n a t u r e s o n t h e f o r m , h o w e v e r , w a s a r e f e r e n c e t o " N o t e 1 " . N o t e 1 t o e a c h r e t u r n w a s a s t a t e m e n t a s f o l l o w s : N O T E 1 T h i s r e t u r n i s n o t v o l u n t a r i l y s u b m i t t e d , n o r i s i t s i g n e d u n d e r p e n a l t i e s o f p e r j u r y . I t i s s i g n e d a n d s u b m i t t e d u n d e r d u r e s s , c o e r c i o n , a n d t h e t h r e a t o f c r i m i n a l p r o s e c u t i o n . S e e 3 1 9 U S 6 2 4 - 1 9 4 3 W E S T V I R G I N I A S T A T E B O A R D O F E D U C A T I O N e t a l . v . B A R N E T T E e t a l . I n t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e t a x a b l e o n t h e i t e m s o f i n c o m e s e t f o r t h a b o v e , l e s s c e r t a i n o f t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d o n t h e F o r m s 1 0 4 0 s u b m i t t e d b y t h e m . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d d e d u c t i o n s f o r l e g a l - 6 - e x p e n s e s , t r a v e l e x p e n s e s , e d u c a t i o n e x p e n s e s , m e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t , a n d s i m i l a r u n s u b s t a n t i a t e d i t e m s . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s h a d o t h e r i t e m s o f i n c o m e t h a t r e s p o n d e n t h a s s i n c e c o n c e d e d . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s ' F o r m s 1 0 4 0 w e r e n o t v a l i d i n c o m e t a x r e t u r n s . T h u s r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e a d d i t i o n s t o t a x i n i s s u e a n d c a l c u l a t e d t h e d e f i c i e n c i e s u s i n g r a t e s f o r m a r r i e d p e r s o n s f i l i n g s e p a r a t e r e t u r n s . I n e a c h o f t h e p e t i t i o n s i n t h e s e c a s e s , f i l e d D e c e m b e r 1 2 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r s a t t a c h e d a p p r o x i m a t e l y 1 5 0 p a g e s o f e x h i b i t s p u r p o r t e d l y s u p p o r t i n g t h e i r c l a i m s t h a t t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w e r e a c o n t i n u a t i o n o f " h a r a s s m e n t , l i e s , a n d c r i m i n a l f r a u d " c o m m i t t e d b y v a r i o u s F e d e r a l e m p l o y e e s . S u m m a r i z i n g t h e i r a l l e g a t i o n s , t h e y c l a i m " i n e x c e s s o f 5 0 0 c r i m i n a l v i o l a t i o n s p e r p e t r a t e d a g a i n s t * * * [ t h e m ] b y m o r e t h a n 1 5 0 d i f f e r e n t f e d e r a l c o - c o n s p i r a t o r s d u r i n g t h e p a s t 1 7 1 / 2 y e a r s . " O P I N I O N R e s p o n d e n t m o v e d t o s t r i k e f r o m t h e p e t i t i o n a n d t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n t h e a l l e g a t i o n s c o n s t i t u t i n g a c c u s a t i o n s o f c r i m i n a l c o n d u c t . A h e a r i n g o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n w a s h e l d i n P h o e n i x , A r i z o n a , o n M a r c h 1 9 , 2 0 0 1 . R e s p o n d e n t ' s m o t i o n w a s g r a n t e d . A t t h a t t i m e , M r . N o r d b r o c k r e q u e s t e d t h a t a n y t r i a l b e p o s t p o n e d f o r " a t l e a s t 9 0 d a y s " . P e t i t i o n e r s w e r e a d v i s e d t h a t - 7 - t h e h e a r i n g w a s o n l y f o r t h e p u r p o s e s o f t h e m o t i o n a n d t h e t r i a l h a d n o t b e e n s e t . B y n o t i c e s e r v e d A u g u s t 2 4 , 2 0 0 1 , t h e c a s e w a s s e t f o r t r i a l i n P h o e n i x o n J a n u a r y 2 8 , 2 0 0 2 . A t t a c h e d t o t h e N o t i c e S e t t i n g C a s e f o r T r i a l w a s a S t a n d i n g P r e - T r i a l O r d e r i n c l u d i n g , a m o n g o t h e r t h i n g s , t h e f o l l o w i n g p a r a g r a p h s : C o n t i n u a n c e s w i l l b e g r a n t e d o n l y i n e x c e p t i o n a l c i r c u m s t a n c e s . S e e R u l e 1 3 3 ( f o r m e r l y R u l e 1 3 4 ) , T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . E v e n j o i n t m o t i o n s f o r c o n t i n u a n c e w i l l n o t r o u t i n e l y b e g r a n t e d . * * * * * * * O R D E R E D t h a t a l l f a c t s s h a l l b e s t i p u l a t e d t o t h e m a x i m u m e x t e n t p o s s i b l e . A l l d o c u m e n t a r y a n d w r i t t e n e v i d e n c e s h a l l b e m a r k e d a n d s t i p u l a t e d i n a c c o r d a n c e w i t h R u l e 9 1 ( b ) , u n l e s s t h e e v i d e n c e i s t o b e u s e d t o i m p e a c h t h e c r e d i b i l i t y o f a w i t n e s s . O b j e c t i o n s m a y b e p r e s e r v e d i n t h e s t i p u l a t i o n . I f a c o m p l e t e s t i p u l a t i o n o f f a c t s i s n o t r e a d y f o r s u b m i s s i o n a t t r i a l , a n d i f t h e C o u r t d e t e r m i n e s t h a t t h i s i s t h e r e s u l t o f e i t h e r p a r t y ' s f a i l u r e t o f u l l y c o o p e r a t e i n t h e p r e p a r a t i o n t h e r e o f , t h e C o u r t m a y o r d e r s a n c t i o n s a g a i n s t t h e u n c o o p e r a t i v e p a r t y . A n y d o c u m e n t s o r m a t e r i a l s w h i c h a p a r t y e x p e c t s t o u t i l i z e i n t h e e v e n t o f t r i a l ( e x c e p t f o r i m p e a c h m e n t ) , b u t w h i c h a r e n o t s t i p u l a t e d , s h a l l b e i d e n t i f i e d i n w r i t i n g a n d e x c h a n g e d b y t h e p a r t i e s a t l e a s t 1 5 d a y s b e f o r e t h e f i r s t d a y o f t h e t r i a l s e s s i o n . T h e C o u r t m a y r e f u s e t o r e c e i v e i n e v i d e n c e a n y d o c u m e n t o r m a t e r i a l n o t s o s t i p u l a t e d o r e x c h a n g e d , u n l e s s o t h e r w i s e a g r e e d b y t h e p a r t i e s o r a l l o w e d b y t h e C o u r t f o r g o o d c a u s e s h o w n . * * * O n D e c e m b e r 1 4 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t f i l e d a M o t i o n t o S h o w C a u s e W h y P r o p o s e d F a c t s i n E v i d e n c e S h o u l d N o t B e A c c e p t e d a s E s t a b l i s h e d , r e c o u n t i n g p e t i t i o n e r s ' f a i l u r e t o a d d r e s s r e s p o n d e n t ' s p r o p o s e d s t i p u l a t i o n o r t o r e s p o n d t o r e s p o n d e n t ' s - 8 - i n f o r m a l a n d f o r m a l d i s c o v e r y . T h e m o t i o n t o s h o w c a u s e a l s o r e f e r r e d t o p e t i t i o n e r s ' a t t e m p t t o s e c u r e b y f o r m a l d i s c o v e r y t h e " o a t h s o f o f f i c e " o f r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l a n d o f t h e C h i e f J u d g e a n d o f t h e j u d i c i a l o f f i c e r s t o w h o m t h e s e c a s e s h a d b e e n a s s i g n e d f o r h e a r i n g o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s a n d f o r t h e t r i a l s c h e d u l e d f o r J a n u a r y 2 8 , 2 0 0 2 . O n D e c e m b e r 1 7 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o C o m p e l R e s p o n s e s t o R e s p o n d e n t ' s I n t e r r o g a t o r i e s a n d M o t i o n t o C o m p e l P r o d u c t i o n o f D o c u m e n t s w e r e f i l e d . O n D e c e m b e r 1 7 , 2 0 0 1 , a n O r d e r t o S h o w C a u s e w a s i s s u e d . O n D e c e m b e r 1 8 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t ' s d i s c o v e r y m o t i o n s w e r e g r a n t e d . O n D e c e m b e r 3 1 , 2 0 0 1 , R e s p o n d e n t ' s S t a t u s R e p o r t w a s f i l e d . R e s p o n d e n t ' s s t a t u s r e p o r t a t t a c h e d a c o p y o f a r e q u e s t f o r a 9 0 - d a y c o n t i n u a n c e s e r v e d b y p e t i t i o n e r s b u t n o t a s o f t h e n r e c e i v e d b y t h e C o u r t . R e s p o n d e n t o b j e c t e d t o c o n t i n u a n c e , r e c o u n t i n g t h e h i s t o r y o f t h e c a s e s a n d p o i n t i n g o u t t h a t p e t i t i o n e r s ' g r o u n d s f o r c o n t i n u a n c e w e r e n o t w e l l t a k e n . R e s p o n d e n t a l s o r e f e r r e d t o p e t i t i o n e r s ' c o n t i n u i n g f a i l u r e t o r e s p o n d t o t h e o u t s t a n d i n g d i s c o v e r y . O n J a n u a r y 9 , 2 0 0 2 , t h e C o u r t i n s t i t u t e d a c o n f e r e n c e t e l e p h o n e c a l l a m o n g t h e p a r t i e s a n d t h e C o u r t t o a d v i s e p e t i t i o n e r s t h a t t h e i r r e q u e s t f o r a c o n t i n u a n c e w o u l d n o t b e g r a n t e d . T h e p a r t i e s a l s o d i s c u s s e d t h e o u t s t a n d i n g d i s c o v e r y O r d e r s a n d r e s p o n s e t o t h e O r d e r t o S h o w C a u s e . T h e C o u r t - 9 - a d v i s e d p e t i t i o n e r s o f t h e n e c e s s i t y o f p r e s e n t i n g d o c u m e n t a t i o n t h a t w o u l d s u b s t a n t i a t e t h e d e d u c t i o n s t o w h i c h t h e y m i g h t b e e n t i t l e d f o r t h e 3 y e a r s i n i s s u e . T h e r e a f t e r , t h e C o u r t r e c e i v e d f r o m p e t i t i o n e r s d o c u m e n t s d e m a n d i n g p r o d u c t i o n o f c o p i e s o f s u b s c r i b e d o a t h s o f o f f i c e ; t h e i r d e m a n d s w e r e u n t i m e l y , w e r e n o t r e l e v a n t t o t h e s u b j e c t m a t t e r i n v o l v e d i n t h e p e n d i n g c a s e s , a n d w e r e n o t l i k e l y t o l e a d t o t h e d i s c o v e r y o f a d m i s s i b l e e v i d e n c e . O n J a n u a r y 1 4 , 2 0 0 2 , p e t i t i o n e r s f i l e d a M o t i o n t o D i s m i s s c l a i m i n g t h a t n e i t h e r r e s p o n d e n t n o r t h e C o u r t h a d " p r o v e n j u r i s d i c t i o n " i n t h e s e c a s e s . T h a t m o t i o n w a s d e n i e d . T h e C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n i n t h e s e c a s e s a s a r e s u l t o f t i m e l y f i l e d p e t i t i o n s f r o m v a l i d n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . S e c s . 6 2 1 2 , 6 2 1 3 , a n d 6 2 1 4 . A f t e r i n v o k i n g o u r j u r i s d i c t i o n i n a d e f i c i e n c y c a s e , p e t i t i o n e r s m a y n o t j u s t c h a n g e t h e i r m i n d s a n d d e c i d e t h e y d o n o t w a n t t o b e h e r e . S t e v e n s v . C o m m i s s i o n e r , 7 0 9 F . 2 d 1 2 ( 5 t h C i r . 1 9 8 3 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 2 - 3 5 2 ; D o r l v . C o m m i s s i o n e r , 5 7 T . C . 7 2 0 ( 1 9 7 2 ) , a f f d . p e r c u r i u m 5 0 7 F . 2 d 4 0 6 ( 2 d C i r . 1 9 7 4 ) ; s e e a l s o s e c . 7 4 5 9 ( d ) ; E s t a t e o f M i n g v . C o m m i s s i o n e r , 6 2 T . C . 5 1 9 ( 1 9 7 4 ) ( a d e f i c i e n c y c a s e c o m m e n c e d b y a t a x p a y e r c a n n o t b e v o l u n t a r i l y d i s m i s s e d w i t h o u t e n t r y o f a d e c i s i o n o n t h e m e r i t s ) . O n J a n u a r y 1 6 , 2 0 0 2 , R e s p o n d e n t ' s M o t i o n i n L i m i n e t o E x c l u d e U n t i m e l y I d e n t i f i e d W i t n e s s e s a n d U n t i m e l y E x c h a n g e d D o c u m e n t s w a s f i l e d . T h a t m o t i o n r e c o u n t e d p e t i t i o n e r s ' - 1 0 - c o n t i n u i n g f a i l u r e t o p r o v i d e d o c u m e n t s c o n c e r n i n g t h e i r c l a i m e d d e d u c t i o n s o t h e r t h a n a f e w d o c u m e n t s t h a t r e l a t e d t o e x p e n s e s f o r 1 9 9 5 . T h e m o t i o n a l s o p o i n t e d o u t p e t i t i o n e r s ' f a i l u r e t o s u b m i t a t r i a l m e m o r a n d u m i d e n t i f y i n g w i t n e s s e s a s r e q u i r e d b y t h e C o u r t ' s S t a n d i n g P r e - T r i a l O r d e r . R e s p o n d e n t ' s m o t i o n w a s s e t f o r h e a r i n g o n J a n u a r y 2 8 , 2 0 0 2 . W h e n t h e c a s e s w e r e c a l l e d f o r t r i a l o n J a n u a r y 2 8 , p e t i t i o n e r s f i l e d a R e n e w a l o f M o t i o n t o D i s m i s s , r e p e a t i n g a n d e x p a n d i n g o n s c u r r i l o u s a c c u s a t i o n s a g a i n s t r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l a n d t h e C o u r t a n d c l a i m i n g t h a t t h e C o u r t l a c k e d j u r i s d i c t i o n b e c a u s e n e i t h e r r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l n o r t h e C o u r t w o u l d p r o v i d e c o p i e s o f t h e i r o a t h s o f o f f i c e t o p e t i t i o n e r s . P e t i t i o n e r s ' m o t i o n w a s d e n i e d . R e s p o n d e n t ' s m o t i o n i n l i m i n e w a s g r a n t e d . T h e c a s e s p r o c e e d e d t o t r i a l o n J a n u a r y 2 8 . P e t i t i o n e r s p r e s e n t e d n e i t h e r e v i d e n c e n o r a r g u m e n t t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f s p e c i f i c i t e m s o f i n c o m e w a s e r r o n e o u s . T h e f a c t s t h a t w e r e d e e m e d s t i p u l a t e d c o n n e c t e d p e t i t i o n e r s t o i t e m s o f i n c o m e e i t h e r b y s p e c i f i c r e c e i p t s o r b y b a n k d e p o s i t s i n t o a c c o u n t s u n d e r t h e c o n t r o l o f p e t i t i o n e r s . S e e D e l a n e y v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 3 F . 2 d 6 7 0 ( 9 t h C i r . 1 9 8 4 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 2 - 6 6 6 ; T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 ( 1 9 8 6 ) . T h e t e s t i m o n y o f M r . N o r d b r o c k a n d t h e d o c u m e n t s p r e s e n t e d f o r 1 9 9 5 r e l a t e d t o l e g a l a n d o t h e r e x p e n s e s o f f i l i n g h i s p e r s o n a l b a n k r u p t c y , r e p a i r s o r i m p r o v e m e n t s t o p e t i t i o n e r s ' h o m e , t r a v e l - 1 1 - e x p e n s e s , a n d e x p e n s e s o f a t t e n d i n g s e m i n a r s . P e t i t i o n e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s . S e e , e . g . , R o c k w e l l v . C o m m i s s i o n e r , 5 1 2 F . 2 d 8 8 2 ( 9 t h C i r . 1 9 7 5 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 7 2 - 1 3 3 . I t i s a p p a r e n t f r o m t h e r e c o r d i n t h i s c a s e t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o t h e b e n e f i t s o f t h e b u r d e n o f p r o o f p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) . T h e y h a v e f a i l e d t o r e s p o n d t o r e a s o n a b l e r e q u e s t s f o r i n f o r m a t i o n , d o c u m e n t s , m e e t i n g s , a n d i n t e r v i e w s , a n d t h e y h a v e f a i l e d t o c o m p l y w i t h C o u r t o r d e r s t h a t t h e y p r o d u c e d o c u m e n t s a n d a n s w e r q u e s t i o n s . T h e y h a v e n o t p r e s e n t e d a n y s u b s t a n t i a t i o n w i t h r e s p e c t t o d e d u c t i o n s f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . T h e y h a v e n o t p r o d u c e d c r e d i b l e e v i d e n c e o n d i s p u t e d i s s u e s o f f a c t . I n v i e w o f t h e i r h i s t o r y a s t a x r e t u r n p r e p a r e r s , t h e y s h o u l d h a v e b e e n f a m i l i a r w i t h t h e t y p e s o f r e c o r d s r e q u i r e d a n d t h e l e g a l r e q u i r e m e n t s f o r d e d u c t i o n s . I n s t e a d o f s u b s t a n t i a t i n g t h e i r d e d u c t i o n s , t h e y h a v e m a d e u n w a r r a n t e d a c c u s a t i o n s a g a i n s t t h o s e c h a r g e d w i t h d e t e r m i n i n g t h e i r t a x l i a b i l i t y . M r . N o r d b r o c k t e s t i f i e d o n l y a f t e r t h e C o u r t t o l d h i m t h a t h e w o u l d h a v e t o e x p l a i n t h e d o c u m e n t s t h a t h a d b e e n p r o d u c e d f o r 1 9 9 5 b e f o r e a n y d e d u c t i o n s c o u l d b e a l l o w e d . H i s t e s t i m o n y w a s v a g u e a n d c o n c l u s o r y a n d m a r k e d b y f a i l u r e t o r e m e m b e r s p e c i f i c d e t a i l s o n c r o s s - e x a m i n a t i o n . M s . N o r d b r o c k d e c l i n e d t o t e s t i f y . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e b a n k r u p t c y p r o c e e d i n g s w e r e - 1 2 - c o m m e n c e d i n a n a t t e m p t b y p e t i t i o n e r s t o s a v e b u s i n e s s p r o p e r t y f r o m s e i z u r e b y t h e I R S . M r . N o r d b r o c k t e s t i f i e d t h a t t h e o n l y c r e d i t o r i n t h e b a n k r u p t c y w a s t h e I R S , a n d t h e d e b t t o t h e I R S r e s u l t e d f r o m $ 7 5 , 0 0 0 i n p r e p a r e r p e n a l t i e s . S e e U n i t e d S t a t e s v . N o r d b r o c k , 3 8 F . 3 d 4 4 0 ( 9 t h C i r . 1 9 9 4 ) . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t t h e s e e x p e n s e s a r e p e r s o n a l e x p e n s e s a n d n o t d e d u c t i b l e b u s i n e s s e x p e n s e s . P e t i t i o n e r s h a v e n o t p e r s u a d e d u s t h a t t h e b a n k r u p t c y - r e l a t e d e x p e n s e s w e r e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y b u s i n e s s e x p e n s e s a n d h a v e n o t p r o v i d e d u s w i t h a b a s i s f o r a l l o c a t i n g t h e f e e s b e t w e e n p e r s o n a l s e r v i c e s a n d b u s i n e s s s e r v i c e s . P e t i t i o n e r s p r e s e n t e d c o p i e s o f c h e c k s t h a t w e r e p a y a b l e t o t h e a t t o r n e y w h o f i l e d t h e b a n k r u p t c y p r o c e e d i n g . T h e y d i d n o t , h o w e v e r , p r e s e n t a n y i n v o i c e s t h a t e x p l a i n e d t h e s e r v i c e s p r o v i d e d b y t h e a t t o r n e y . S e e I n r e C o l l i n s , 2 6 F . 3 d 1 1 6 ( 1 1 t h C i r . 1 9 9 4 ) ; D o w d v . C o m m i s s i o n e r , 6 8 T . C . 2 9 4 , 3 0 3 - 3 0 4 ( 1 9 7 7 ) . S o m e o f t h e p a y m e n t s c l a i m e d a s d e d u c t i b l e w e r e m a d e t o t h e t r u s t e e i n b a n k r u p t c y . T h o s e p a y m e n t s r e l a t e t o t h e p r e p a r e r p e n a l t i e s , i n a s m u c h a s p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t t h e o n l y c r e d i t o r i n t h e b a n k r u p t c y w a s t h e I R S a n d t h a t t h e s e i z u r e o f p r o p e r t y t h a t h e w a s t r y i n g t o d e f e a t w a s f o r $ 7 5 , 0 0 0 i n u n p a i d p r e p a r e r p e n a l t i e s t h a t w e r e a s s e s s e d a g a i n s t h i m . T h e n a t u r e o f t h e p a y m e n t s i s n o t c l e a r . I f t h e p a y m e n t s w e r e f o r m o n t h l y f e e s , a s p e t i t i o n e r t e s t i f i e d , t h e y s u f f e r f r o m t h e s a m e i n f i r m i t y a s t h e l e g a l f e e s . I f t h e y w e r e p a y m e n t s o n a c c o u n t o f - 1 3 - t h e p e n a l t i e s a n d a n y i n t e r e s t r e l a t e d t h e r e t o , t h e y a r e n o t d e d u c t i b l e . S e e T i p p i n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 4 T . C . 5 1 8 , 5 2 8 - 5 2 9 ( 1 9 9 5 ) . I n a n y e v e n t , p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o p r o v e t h a t t h e p a y m e n t s a r e d e d u c t i b l e . M r . N o r d b r o c k t e s t i f i e d t h a t s o m e o f t h e s e m i n a r e x p e n s e s a n d t r a v e l e x p e n s e s w e r e f o r a n i n v e s t m e n t s e m i n a r r e l a t e d t o M s . N o r d b r o c k ' s i n v e s t m e n t s . R e s p o n d e n t ' s t h e o r y i s t h a t t h e s e m i n a r s a t t e n d e d b y p e t i t i o n e r s , i n c l u d i n g t r a v e l t o t h o s e s e m i n a r s , r e l a t e d t o p e t i t i o n e r s ' t a x p r o t e s t a c t i v i t i e s . S o m e o f t h e e x h i b i t s s u p p o r t r e s p o n d e n t ' s a r g u m e n t . A p a y m e n t o f $ 4 8 0 c l a i m e d a s l e g a l a n d p r o f e s s i o n a l f e e s w a s , a c c o r d i n g t o M r . N o r d b r o c k ' s t e s t i m o n y , f o r a u t h o r i n g a l e t t e r t o t h e I R S t h a t c h a l l e n g e d t h e " t r u e i d e n t i t y a n d l e g a l a f f i l i a t i o n o f t h e e n t i t y k n o w n a s t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e " . I n a n y e v e n t , M r . N o r d b r o c k w a s e n j o i n e d d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e f r o m p r e p a r i n g t a x r e t u r n s o n b e h a l f o f c l i e n t s . M s . N o r d b r o c k d i d n o t t e s t i f y , a l t h o u g h m o s t o f t h e c h e c k s r e c e i v e d i n e v i d e n c e w e r e s i g n e d b y h e r . W e a r e n o t p e r s u a d e d t h a t t h e c h e c k s r e p r e s e n t p a y m e n t s f o r d e d u c t i b l e b u s i n e s s e x p e n s e s . T h o s e e x p e n s e s r e l a t i n g t o i n v e s t m e n t s , t o p e r s o n a l t a x e s , o r t o M s . N o r d b r o c k ' s e x p e n s e s a s a n e m p l o y e e o f A l p h a T a x S e r v i c e s w o u l d b e d e d u c t i b l e , i f a t a l l , u n d e r s e c t i o n 2 1 2 a n d o n l y t o t h e e x t e n t t h a t t h e t o t a l e x c e e d e d 2 p e r c e n t o f p e t i t i o n e r s ' a d j u s t e d g r o s s i n c o m e . S e e s e c . 6 7 ( a ) . T h e a m o u n t s i d e n t i f i e d b y - 1 4 - p e t i t i o n e r s f o r s e m i n a r s t o t a l e d l e s s t h a n $ 5 0 0 a n d d o n o t m e e t t h a t t h r e s h o l d . T h e t r a v e l e x p e n s e s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r s w e r e n o t s u b s t a n t i a t e d a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 2 7 4 ( d ) . N o c o n t e m p o r a n e o u s d o c u m e n t s o r o t h e r r e l i a b l e e v i d e n c e c o r r o b o r a t e d t h e a l l e g e d b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e t r a v e l . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e r e p a i r s a n d m a i n t e n a n c e e x p e n s e r e l a t e d t o a n o f f i c e i n t h e i r h o m e . T h e o n l y e v i d e n c e o n t h i s i s s u e i s M r . N o r d b r o c k ' s u n c o r r o b o r a t e d a n d c o n c l u s o r y t e s t i m o n y . T h e d o c u m e n t a t i o n t h a t w a s p r e s e n t e d c o n s i s t e d o f c h e c k s w i t h o u t i n v o i c e s a n d c r e d i t c a r d c h a r g e s , a n d t h e d o c u m e n t a t i o n s h o w e d n o a l l o c a t i o n b e t w e e n a n a l l e g e d o f f i c e i n t h e h o m e a n d t h e p e r s o n a l r e s i d e n t i a l q u a r t e r s o f p e t i t i o n e r s . P e t i t i o n e r s f a i l e d t o p r e s e n t r e l i a b l e o r p e r s u a s i v e e v i d e n c e t h a t w o u l d s a t i s f y t h e c o n d i t i o n s o f s e c t i o n 2 8 0 A ( c ) . A f t e r e x a m i n a t i o n o f t h e d o c u m e n t s s u b m i t t e d b y p e t i t i o n e r s a n d p e t i t i o n e r s ' t e s t i m o n y , w e c o n c l u d e t h a t a n y a d d i t i o n a l e x p e n s e s b e y o n d t h o s e c o n c e d e d b y r e s p o n d e n t a r e n o t a d e q u a t e l y s u b s t a n t i a t e d . T h e r e i s n o e x c u s e f o r p e t i t i o n e r s ' f a i l u r e t o p r e s e n t s u b s t a n t i a t i n g m a t e r i a l s d u r i n g t h e a d m i n i s t r a t i v e s t a g e s a n d f o r m o r e t h a n a y e a r w h i l e t h e s e c a s e s w e r e p e n d i n g . T h e y d i s r e g a r d e d t h e C o u r t ' s o r d e r t h a t t h e y p r o d u c e d o c u m e n t s f o r 1 9 9 6 a n d 1 9 9 7 . T h e y a r e f a m i l i a r w i t h t h e c o n s e q u e n c e s o f f a i l i n g t o p r o d u c e d o c u m e n t s w h e n r e q u i r e d b y l a w o r C o u r t o r d e r - 1 5 - t o d o s o . S e e U n i t e d S t a t e s v . N o r d b r o c k , s u p r a . T h e y r e f u s e d t o a n s w e r i n t e r r o g a t o r i e s a s k i n g f o r i d e n t i f i c a t i o n o f i t e m s o f d i s p u t e d i n c o m e a n d c l a i m e d d e d u c t i o n s , n o t w i t h s t a n d i n g a C o u r t o r d e r t h a t t h e y a n s w e r t h e i n t e r r o g a t o r i e s . W h e n t h e i r e f f o r t s t o d e l a y t r i a l f a i l e d , t h e y s o u g h t d i s m i s s a l o f t h e c a s e s . O n t h e e n t i r e r e c o r d i n t h e s e c a s e s , w e i n f e r t h a t e v i d e n c e t h a t p e t i t i o n e r s r e f u s e d t o p r o d u c e w o u l d h a v e b e e n u n f a v o r a b l e t o t h e i r c l a i m s o f e r r o r i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s . S e e W i c h i t a T e r m i n a l E l e v a t o r C o . v . C o m m i s s i o n e r , 6 T . C . 1 1 5 8 , 1 1 6 5 ( 1 9 4 6 ) , a f f d . 1 6 2 F . 2 d 5 1 3 ( 1 0 t h C i r . 1 9 4 7 ) . T h e F o r m s 1 0 4 0 s u b m i t t e d b y p e t i t i o n e r s f o r t h e y e a r s i n i s s u e w e r e n o t v a l i d t a x r e t u r n s . S e e W i l l i a m s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 3 6 ( 2 0 0 0 ) . A s a r e s u l t , p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o j o i n t r e t u r n r a t e s . S e e s e c . 6 0 1 3 ( b ) ; T h o m p s o n v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 T . C . 5 5 8 , 5 6 1 - 5 6 2 ( 1 9 8 2 ) . B a s e d o n t h e F o r m s 1 0 4 0 t h e y s u b m i t t e d , t h e a d d i t i o n s u n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a r e a p p r o p r i a t e . W i l l i a m s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T h e s e c t i o n 6 6 5 4 a d d i t i o n t o t a x a p p l i e s a b s e n t e x c e p t i o n s n o t s h o w n t o e x i s t i n t h e s e c a s e s . G r o s s h a n d l e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 5 T . C . 1 , 2 0 - 2 1 ( 1 9 8 0 ) . T h e t a x r e t u r n s a n d t h e t r a n s c r i p t s o f p e t i t i o n e r s ' a c c o u n t s r e c e i v e d i n e v i d e n c e s a t i s f y r e s p o n d e n t ' s b u r d e n o f p r o d u c t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e a d d i t i o n s t o t a x . - 1 6 - T o t a k e a c c o u n t o f r e s p o n d e n t ' s c o n c e s s i o n s , D e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .