TAX COURT OPINION

Case: Service Engineering Trust
Docket Number: 2021-00L
Judge: Foley
Opinion Type: memo
Filed: 07/20/2001
Pages: 5

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 8 1 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T S E R V I C E E N G I N E E R I N G T R U S T , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t C H A R L E S W . A N D L O R A I N E L E D F O R D , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o s . 2 0 2 1 - 0 0 L , 2 6 5 8 - 0 0 L . F i l e d J u l y 2 0 , 2 0 0 1 . J o y c e G r i g g s , f o r p e t i t i o n e r s . R o s s M . G r e e n b e r g , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N F O L E Y , J u d g e : T h e i s s u e i n t h i s c a s e i s w h e t h e r r e s p o n d e n t h a s m e t t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 6 3 2 0 . A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a m e n d e d . - 2 - F I N D I N G S O F F A C T W h e n t h e p e t i t i o n s w e r e f i l e d , t h e L e d f o r d s o p e r a t e d S e r v i c e E n g i n e e r i n g T r u s t , a n e n t i t y l o c a t e d i n C o l o r a d o S p r i n g s , C o l o r a d o , w h e r e t h e y r e s i d e d . T h e a s s e s s m e n t s r e l a t e t o 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x e s . O n A p r i l 2 0 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t i s s u e d a N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n F i l i n g a n d Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g U n d e r I R C 6 3 2 0 ( i . e . , L e t t e r 3 1 7 2 ) t o e a c h p e t i t i o n e r . O n M a y 1 9 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s f i l e d R e q u e s t s f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g ( i . e . , F o r m 1 2 1 5 3 ) a n d c o n t e n d e d t h a t t h e r e w a s n o " v a l i d s u m m a r y r e c o r d o f a s s e s s m e n t " . I n l e t t e r s d a t e d N o v e m b e r 1 7 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r e n c l o s e d t h e r e s p e c t i v e C e r t i f i c a t e o f O f f i c i a l R e c o r d a n d C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t s a n d P a y m e n t s ( i . e . , F o r m 4 3 4 0 ) r e l a t i n g t o e a c h p e t i t i o n e r a n d a d v i s e d p e t i t i o n e r s t o h a v e t h e i r r e p r e s e n t a t i v e c a l l h i m " o n D e c e m b e r 1 4 , 1 9 9 9 a t 0 9 : 0 0 a t 3 0 3 8 4 4 - 2 2 0 3 . T h i s w i l l b e y o u r o p p o r t u n i t y f o r a h e a r i n g . " I n a l e t t e r d a t e d N o v e m b e r 2 4 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s ' r e p r e s e n t a t i v e e n c l o s e d i n t e r r o g a t o r i e s d i r e c t e d t o t h e a s s e s s m e n t o f f i c e r a n d w r o t e : " w e a r e n o t d i s p u t i n g t h e t a x e s . W e a r e q u e s t i o n i n g t h e e x i s t e n c e o r l a c k t h e r e o f o f a n y a s s e s s m e n t . " O n D e c e m b e r 1 3 , 1 9 9 9 , t h e A p p e a l s o f f i c e r l e f t p e t i t i o n e r s ' r e p r e s e n t a t i v e a t e l e p h o n e m e s s a g e a n d s e n t h i m a l e t t e r r e m i n d i n g h i m t h a t t h e " h e a r i n g i s s c h e d u l e d f o r D e c e m b e r 1 4 , 1 9 9 9 , a t 0 9 : 0 0 a . m . " O n D e c e m b e r 1 4 , 1 9 9 9 , a t a p p r o x i m a t e l y 1 : 1 0 p . m . , p e t i t i o n e r s ' - 3 - r e p r e s e n t a t i v e c a l l e d t h e A p p e a l s o f f i c e r . P e t i t i o n e r s ' r e p r e s e n t a t i v e s t a t e d t h a t h e d i d n o t p a r t i c i p a t e i n t h e s c h e d u l e d h e a r i n g b e c a u s e h e h a d n o t r e c e i v e d r e s p o n s e s t o t h e i n t e r r o g a t o r i e s . O n F e b r u a r y 3 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t i s s u e d N o t i c e s o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 , d e t e r m i n i n g t h a t h i s p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n s w e r e t o b e s u s t a i n e d . A t t r i a l , o n J a n u a r y 8 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t m o v e d f o r t h e i m p o s i t i o n o f a s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) p e n a l t y . O P I N I O N S e c t i o n 6 3 2 0 ( b ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t i f a t a x p a y e r r e q u e s t s a h e a r i n g , " s u c h h e a r i n g s h a l l b e h e l d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e O f f i c e o f A p p e a l s . " S e c t i o n 6 3 2 0 ( c ) p r o v i d e s t h a t s e c t i o n 6 3 3 0 s h a l l a p p l y t o t h e c o n d u c t a n d j u d i c i a l r e v i e w o f t h e h e a r i n g . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) a l l o w s c h a l l e n g e s t o t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t y o n l y i f t h e t a x p a y e r d i d n o t r e c e i v e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y o r h a v e a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e t h e l i a b i l i t y . S e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) p r o v i d e s f o r T a x C o u r t r e v i e w o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n . W h e r e t h e v a l i d i t y o f t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t y i s p r o p e r l y a t i s s u e , t h e C o u r t w i l l r e v i e w t h e m a t t e r d e n o v o . D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 5 , 3 9 ( 2 0 0 0 ) . I n c a s e s w h e r e t h e v a l i d i t y o f t h e l i a b i l i t y i s n o t p r o p e r l y p a r t o f t h e a p p e a l , t h e C o u r t r e v i e w s t h e C o m m i s s i o n e r ' s - 4 - a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n . S e e i d . ; s e e a l s o G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 8 1 - 1 8 2 ( 2 0 0 0 ) . P e t i t i o n e r s d o n o t d i s p u t e t h e u n d e r l y i n g l i a b i l i t i e s b u t c o n t e n d t h a t s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) r e q u i r e s t h e p r o d u c t i o n o f F o r m 2 3 C . T h i s C o u r t p r e v i o u s l y h a s a d d r e s s e d s u c h a c o n t e n t i o n , h o l d i n g t h a t " i t w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n f o r A p p e a l s t o r e l y o n a F o r m 4 3 4 0 * * * f o r t h e p u r p o s e o f c o m p l y i n g w i t h s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) . " D a v i s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 1 . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t ' s a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . P e t i t i o n e r s ' r e p r e s e n t a t i v e s t a t e d t h a t h e d i d n o t p a r t i c i p a t e i n t h e s c h e d u l e d h e a r i n g b e c a u s e h e h a d n o t r e c e i v e d r e s p o n s e s t o t h e i n t e r r o g a t o r i e s . C f . i d . ( s t a t i n g t h a t s e c t i o n 6 3 3 0 d o e s n o t p r o v i d e a u t h o r i t y t o s u b p o e n a d o c u m e n t s o r w i t n e s s e s ) . W e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r s a c q u i e s c e d t o t h e t e l e p h o n e f o r m a t , y e t c h o s e n o t t o p a r t i c i p a t e . I n K a t z v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 3 2 9 , 3 3 1 - 3 3 2 ( 2 0 0 0 ) , a n A p p e a l s o f f i c e r s c h e d u l e d a h e a r i n g a t a n A p p e a l s O f f i c e , a n d t h e t a x p a y e r r e f u s e d t o a t t e n d b e c a u s e t h e l o c a t i o n w a s i n c o n v e n i e n t . W e h e l d t h a t t h e p a r t i e s ' s u b s e q u e n t t e l e p h o n e c o n v e r s a t i o n , i n w h i c h t h e A p p e a l s o f f i c e r h e a r d a n d c o n s i d e r e d t h e t a x p a y e r ' s a r g u m e n t s , m e t t h e r e q u i r e m e n t s o f a s e c t i o n 6 3 2 0 ( b ) h e a r i n g . S e e i d . a t 3 3 7 - 3 3 8 . W e h a v e n o e v i d e n c e a s t o w h e t h e r r e s p o n d e n t o f f e r e d t o h o l d a f a c e - t o - f a c e h e a r i n g . W e n o t e t h a t , a t t r i a l , p e t i t i o n e r s - 5 - s t a t e d t h a t t h e y w e r e p r o v i d e d t h e o p p o r t u n i t y f o r a h e a r i n g a n d d o n o t c h a l l e n g e t h e a d e q u a c y o f t h e s c h e d u l e d h e a r i n g . N o f u r t h e r i n q u i r y i n t o t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 6 3 2 0 ( b ) i s w a r r a n t e d i n t h i s c a s e . R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r s ' p o s i t i o n i s f r i v o l o u s a n d i n s t i t u t e d p r i m a r i l y f o r d e l a y a n d t h a t , p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 7 3 ( a ) ( 1 ) , t h e C o u r t s h o u l d i m p o s e a p e n a l t y o n p e t i t i o n e r s . W e c o n c l u d e , h o w e v e r , t h a t i t i s n o t a p p r o p r i a t e t o i m p o s e s u c h a p e n a l t y i n t h i s c a s e . C o n t e n t i o n s w e h a v e n o t a d d r e s s e d a r e i r r e l e v a n t , m o o t , o r m e r i t l e s s . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A p p r o p r i a t e o r d e r s a n d d e c i s i o n s w i l l b e e n t e r e d .