TAX COURT OPINION

Case: Hilton H. Hackley
Docket Number: 4924-00S
Judge: Goldberg
Opinion Type: summary
Filed: 03/01/2002
Pages: 13

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 1 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T H I L T O N H . H A C K L E Y , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 4 9 2 4 - 0 0 S . F i l e d M a r c h 1 , 2 0 0 2 . H i l t o n H . H a c k l e y , p r o s e . A n g e l i q u e M . N e a l , f o r r e s p o n d e n t . G O L D B E R G , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - 1 P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t h e i s n o t e n t i t l e d t o t h e c h i l d c a r e c r e d i t c l a i m e d o f $ 9 6 0 f o r t h e 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 t a x y e a r s . P e t i t i o n e r f u r t h e r c o n c e d e s t h a t h e i s l i a b l e f o r t h e p e n a l t i e s u n d e r s e c . 6 6 6 3 ( a ) w i t h r e s p e c t t o t h e p o r t i o n o f t h e u n d e r p a y m e n t o f t a x , i f a n y , t h a t r e s u l t s f r o m a d j u s t m e n t s m a d e w i t h r e s p e c t t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s , f i l i n g s t a t u s a s h e a d o f h o u s e h o l d , a n d t h e c h i l d c a r e c r e d i t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t h e p r o d u c e d f a l s e d o c u m e n t a t i o n t o s u p p o r t t h e c l a i m e d c h i l d c a r e c r e d i t s f o r t h e y e a r s i n i s s u e . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e f o r a n i n c r e a s e d d e f i c i e n c y p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c . 6 2 1 4 f o r t h e 1 9 9 6 t a x y e a r . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 o f $ 5 , 1 6 3 a n d $ 3 , 1 7 8 , r e s p e c t i v e l y , a n d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 3 ( a ) o f $ 2 , 7 6 5 a n d $ 1 , 2 1 9 , r e s p e c t i v e l y . A f t e r c o n c e s s i o n s b y t h e p a r t i e s , 1 t h e i s s u e s r e m a i n i n g f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o c e r t a i n d e d u c t i o n s c l a i m e d o n S c h e d u l e A , I t e m i z e d D e d u c t i o n s , n a m e l y , m o r t g a g e i n t e r e s t a n d r e a l e s t a t e t a x e s ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e f i l i n g s t a t u s o f h e a d o f h o u s e h o l d f o r t h e y e a r s i n i s s u e . B a c k g r o u n d T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s , t h e s u p p l e m e n t a l s t i p u l a t i o n o f f a c t s , a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n L o s A n g e l e s , C a l i f o r n i a . I n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d b y t h e L o s A n g e l e s - 3 - C o u n t y M e t r o p o l i t a n T r a n s p o r t a t i o n A u t h o r i t y a s a f u l l - t i m e b u s o p e r a t o r . S i n c e 1 9 9 3 p e t i t i o n e r r e s i d e d a t 4 4 3 1 W e s t 4 9 t h P l a c e , L o s A n g e l e s ( L A r e s i d e n c e ) . T h e L A r e s i d e n c e w a s p u r c h a s e d i n 1 9 9 3 b y D r u e t t a R . O r u m ( M s . O r u m ) , p e t i t i o n e r ' s s i s t e r . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , h e d i d n o t q u a l i f y f o r t h e l o a n t o p u r c h a s e t h e L A r e s i d e n c e a n d M s . O r u m " a g r e e d t o g o i n a n d g e t t h e p r o p e r t y i n h e r n a m e " a n d t h a t " i t w a s n e v e r i n t e n d e d f o r h e r t o l i v e t h e r e . " D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r l i v e d a l o n e a t t h e L A r e s i d e n c e . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e d i d n o t p a y r e n t t o M s . O r u m b u t m a d e t h e m o r t g a g e p a y m e n t s d i r e c t l y t o t h e l e n d e r , C o u n t r y w i d e H o m e L o a n s ( C o u n t r y w i d e ) , a n d a l s o p a i d f o r a l l r e a l e s t a t e t a x e s , h o m e o w n e r ' s i n s u r a n c e , r e p a i r s , a n d m a i n t e n a n c e o f t h e L A r e s i d e n c e . P e t i t i o n e r a n d M s . O r u m o w n e d a j o i n t c h e c k i n g a c c o u n t w i t h F i d e l i t y F e d e r a l B a n k ( j o i n t a c c o u n t ) . A l l p a y m e n t s f o r m o r t g a g e i n t e r e s t , r e a l e s t a t e t a x , a n d i n s u r a n c e o n t h e L A r e s i d e n c e w e r e m a d e f r o m t h e j o i n t a c c o u n t . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t M s . O r u m d i d n o t m a k e d e p o s i t s i n t o t h e j o i n t a c c o u n t . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , h i s n a m e i s n o t o n t h e d e e d o f t h e L A r e s i d e n c e , a n d i t i s h i s b e l i e f t h a t d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e h e c o u l d n o t s e l l o r t r a n s f e r t h e p r o p e r t y . T h e d e e d t o t h e L A p r o p e r t y i s n o t a p a r t o f t h e r e c o r d , a n d M s . O r u m d i d n o t t e s t i f y a t t r i a l . I n 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r a s s u m e d M s . O r u m ' s l o a n t o C o u n t r y w i d e . - 4 - B a s e d o n a l e t t e r f r o m C o u n t r y w i d e d a t e d J u l y 1 3 , 1 9 9 8 , M s . O r u m , a s s e l l e r , w a s r e l e a s e d o f a n y f i n a n c i a l o b l i g a t i o n a r i s i n g w i t h t h e l o a n . T h e L A r e s i d e n c e h a s t h r e e b e d r o o m s , a l i v i n g r o o m , a n d a d i n i n g r o o m . D u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , p e t i t i o n e r w a s i n a r e l a t i o n s h i p w i t h R e g i n a K e n n e t h ( M s . K e n n e t h ) , w h i c h h e c o n s i d e r e d a " c o m m o n l a w m a r r i a g e " . M s . K e n n e t h h a s a d a u g h t e r f r o m a p r e v i o u s r e l a t i o n s h i p n a m e d V a r e l a K e n n e t h w h o w a s a m i n o r d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . S a m a n t h a R o b i n s o n a n d A l i s h a W a l k e r , a l s o m i n o r s d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , a r e p e t i t i o n e r ' s n i e c e s , w h o s e m o t h e r s a r e p e t i t i o n e r ' s s i s t e r s . S a m a n t h a R o b i n s o n , A l i s h a W a l k e r , a n d V a r e l a K e n n e t h ( c o l l e c t i v e l y t h e c h i l d r e n ) w e r e c l a i m e d a s d e p e n d e n t s o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . A l t h o u g h p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t t h e c h i l d r e n s t a y e d w i t h h i m " o f f a n d o n " t h r o u g h o u t t h e y e a r s i n i s s u e , t h e s i g n e d s t i p u l a t i o n o f f a c t s r e f l e c t s t h a t t h e c h i l d r e n d i d n o t r e s i d e w i t h p e t i t i o n e r d u r i n g a n y p a r t o f t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , M s . K e n n e t h l i v e d a t a s e p a r a t e r e s i d e n c e a n d w a s o n d r u g s . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , M s . K e n n e t h w a s n o t r e c e i v i n g p u b l i c a s s i s t a n c e d u r i n g t h e s e y e a r s . A l i s h a W a l k e r a n d S a m a n t h a R o b i n s o n w e r e o f t e n d r o p p e d o f f a t t h e L A r e s i d e n c e , f o r " t w o w e e k s t h i s w e e k . M a y b e o n e w e e k . . . - 5 - t h e n t h r e e w e e k s . " P e t i t i o n e r , a f a m i l y m e m b e r , o r p e t i t i o n e r ' s g i r l f r i e n d ( n o t M s . K e n n e t h ) , w a t c h e d t h e c h i l d r e n a t p e t i t i o n e r ' s h o m e o r t o o k t h e m t o a n o t h e r r e l a t i v e ' s h o m e f o r s u p e r v i s i o n . N o n e o f t h e c h i l d r e n w a s e n r o l l e d i n s c h o o l d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d h i s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s a s h e a d o f h o u s e h o l d . H e a l s o c l a i m e d d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r t h e c h i l d r e n , S c h e d u l e A m o r t g a g e i n t e r e s t d e d u c t i o n s o f $ 9 , 6 0 2 a n d $ 8 , 0 4 4 f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , r e s p e c t i v e l y , a n d d e d u c t i o n s f o r r e a l e s t a t e t a x e s p a i d o f $ 2 , 0 8 7 a n d $ 2 , 3 0 9 f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 , r e s p e c t i v e l y . I n a n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d p e t i t i o n e r ' s S c h e d u l e A d e d u c t i o n s f o r m o r t g a g e i n t e r e s t a n d r e a l e s t a t e t a x e s o n t h e g r o u n d s t h a t p e t i t i o n e r h a s n o t s h o w n t h a t t h e a m o u n t s w e r e i n c u r r e d , o r p a i d , f o r t a x e s w h i c h q u a l i f y a s d e d u c t i o n s , a n d t h a t p e t i t i o n e r h a s n o t s h o w n t h a t h e i s l e g a l l y l i a b l e f o r t h e m o r t g a g e p a y m e n t s . R e s p o n d e n t f u r t h e r d i s a l l o w e d t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s b e c a u s e p e t i t i o n e r f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t h e w a s e n t i t l e d t o t h e e x e m p t i o n s . A s a r e s u l t o f t h e d i s a l l o w a n c e , r e s p o n d e n t f u r t h e r d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s w a s s i n g l e , n o t h e a d o f h o u s e h o l d . S c h e d u l e A D e d u c t i o n s P e t i t i o n e r h a s t h e b u r d e n o f s h o w i n g t h a t t h e d e t e r m i n a t i o n s i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a r e e r r o n e o u s . R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . - 6 - 2 W i t h r e s p e c t t o C o u r t p r o c e e d i n g s a r i s i n g i n c o n n e c t i o n w i t h e x a m i n a t i o n s c o m m e n c i n g a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 8 8 , u n d e r s e c . 7 4 9 1 ( a ) t h e b u r d e n o f p r o o f s h i f t s t o r e s p o n d e n t i n s p e c i f i e d c i r c u m s t a n c e s . T h e r e c o r d i n t h i s c a s e d o e s n o t e s t a b l i s h t h e d a t e o n w h i c h t h e e x a m i n a t i o n o f e a c h o f p e t i t i o n e r ' s t a x a b l e y e a r s a t i s s u e b e g a n , a n d n e i t h e r p a r t y c o n t e n d s t h a t s e c . 7 4 9 1 ( a ) a p p l i e s h e r e . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . D e d u c t i o n s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d p e t i t i o n e r m u s t m e e t t h e s t a t u t o r y r e q u i r e m e n t s f o r t h e d e d u c t i o n h e i s c l a i m i n g . N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . 2 S e c t i o n 1 6 3 ( a ) p r o v i d e s t h a t t h e r e s h a l l b e a l l o w e d a s a d e d u c t i o n a l l i n t e r e s t p a i d o r a c c r u e d w i t h i n t h e t a x a b l e y e a r o n i n d e b t e d n e s s . S e c t i o n 1 6 3 ( h ) ( 1 ) , h o w e v e r , p r o v i d e s t h a t , i n t h e c a s e o f a t a x p a y e r o t h e r t h a n a c o r p o r a t i o n , n o d e d u c t i o n s h a l l b e a l l o w e d f o r p e r s o n a l i n t e r e s t p a i d o r a c c r u e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r . S e c t i o n 1 6 3 ( h ) ( 2 ) d e f i n e s " p e r s o n a l i n t e r e s t " t o m e a n a n y i n t e r e s t a l l o w a b l e a s a d e d u c t i o n o t h e r t h a n , i n t e r a l i a , " a n y q u a l i f i e d r e s i d e n c e i n t e r e s t " . S e c . 1 6 3 ( h ) ( 2 ) ( D ) . T h u s , q u a l i f i e d r e s i d e n c e i n t e r e s t i s d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 3 ( a ) . T h e t e r m " q u a l i f i e d r e s i d e n c e i n t e r e s t " i s d e f i n e d , i n p e r t i n e n t p a r t , i n s e c t i o n 1 6 3 ( h ) ( 3 ) ( A ) ( i ) , a s a n y i n t e r e s t p a i d o r a c c r u e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r o n " a c q u i s i t i o n i n d e b t e d n e s s w i t h r e s p e c t t o a n y q u a l i f i e d r e s i d e n c e o f t h e t a x p a y e r " . T h e " i n d e b t e d n e s s " f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 1 6 3 m u s t , i n g e n e r a l , b e a n o b l i g a t i o n o f t h e t a x p a y e r a n d n o t a n o b l i g a t i o n o f a n o t h e r . - 7 - G o l d e r v . C o m m i s s i o n e r , 6 0 4 F . 2 d 3 4 , 3 5 ( 9 t h C i r . 1 9 7 9 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 7 6 - 1 5 0 ; S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , 8 4 T . C . 8 8 9 , 8 9 7 ( 1 9 8 5 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 8 0 5 F . 2 d 1 0 7 3 ( D . C . C i r . 1 9 8 6 ) ; H y n e s v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 T . C . 1 2 6 6 , 1 2 8 7 ( 1 9 8 0 ) . H o w e v e r , t h e p e r t i n e n t p a r t o f s e c t i o n 1 . 1 6 3 - 1 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s : I n t e r e s t p a i d b y t h e t a x p a y e r o n a m o r t g a g e u p o n r e a l e s t a t e o f w h i c h h e i s t h e l e g a l o r e q u i t a b l e o w n e r , e v e n t h o u g h t h e t a x p a y e r i s n o t d i r e c t l y l i a b l e u p o n t h e b o n d o r n o t e s e c u r e d b y s u c h m o r t g a g e , m a y b e d e d u c t e d a s i n t e r e s t o n h i s i n d e b t e d n e s s . * * * I n G o l d e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t s t a t e d t h a t s e c t i o n 1 . 1 6 3 - 1 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . , d o e s n o t c r e a t e a n e x c e p t i o n t o t h e r u l e o f s e c t i o n 1 6 3 ( a ) t h a t i n t e r e s t i s d e d u c t i b l e o n l y w i t h r e s p e c t t o t h e i n d e b t e d n e s s o f t h e t a x p a y e r b u t , r a t h e r , s i m p l y r e c o g n i z e s t h e e c o n o m i c s u b s t a n c e o f n o n r e c o u r s e b o r r o w i n g . A d d i t i o n a l l y , a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 1 . 1 6 3 - 1 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . , t h e t a x p a y e r m u s t b e t h e " l e g a l o r e q u i t a b l e o w n e r " o f t h e p r o p e r t y . W h e r e t h e t a x p a y e r h a s n o t e s t a b l i s h e d l e g a l , e q u i t a b l e , o r b e n e f i c i a l o w n e r s h i p o f m o r t g a g e d p r o p e r t y , t h e c o u r t s g e n e r a l l y h a v e d i s a l l o w e d t h e t a x p a y e r a d e d u c t i o n f o r t h e m o r t g a g e i n t e r e s t . S o n g v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 4 4 6 ; B o n k o w s k i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 0 - 3 4 0 , a f f d . 4 5 8 F . 2 d 7 0 9 ( 7 t h C i r . 1 9 7 2 ) . S t a t e l a w d e t e r m i n e s t h e n a t u r e o f p r o p e r t y r i g h t s , a n d F e d e r a l l a w d e t e r m i n e s t h e a p p r o p r i a t e t a x t r e a t m e n t o f t h o s e - 8 - r i g h t s . U n i t e d S t a t e s v . N a t l . B a n k o f C o m m e r c e , 4 7 2 U . S . 7 1 3 , 7 2 2 ( 1 9 8 5 ) ; B l a n c h e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 6 3 . T h e r e f o r e , w h a t e v e r r i g h t s o r i n t e r e s t s , i f a n y , p e t i t i o n e r h e l d i n t h e L A p r o p e r t y d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e m u s t b e d e t e r m i n e d b y a p p l y i n g a p p l i c a b l e C a l i f o r n i a l a w . I t i s p r e s u m e d u n d e r C a l i f o r n i a l a w t h a t t h e o w n e r o f l e g a l t i t l e i s t h e o w n e r o f t h e f u l l b e n e f i c i a l t i t l e . C a l . E v i d . C o d e s e c . 6 6 2 ( 2 0 0 1 ) . T h i s p r e s u m p t i o n m a y b e r e b u t t e d o n l y b y c l e a r a n d c o n v i n c i n g p r o o f . I d . I n U s l u v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 5 5 1 , t h e t a x p a y e r s , M r . a n d M r s . U s l u , m a d e m o r t g a g e p a y m e n t s o n a r e s i d e n c e f o r w h i c h l e g a l t i t l e w a s h e l d b y M r . U s l u ' s b r o t h e r a n d s i s t e r - i n - l a w . W e f o u n d i n U s l u t h a t t h e t a x p a y e r s " e x c l u s i v e l y h e l d t h e b e n e f i t s a n d b u r d e n s o f o w n e r s h i p " , a n d , t h e r e f o r e , w e r e t h e e q u i t a b l e a n d b e n e f i c i a l o w n e r s o f t h e r e s i d e n c e . H o w e v e r , i n S o n g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , w h e r e l e g a l t i t l e w a s h e l d b y t h e t a x p a y e r ' s b r o t h e r , w e f o u n d t h a t t h e t a x p a y e r f a i l e d t o p r o v e t h a t s h e h a d a n y e q u i t a b l e o r b e n e f i c i a l o w n e r s h i p i n t h e r e s i d e n c e . A n i m p o r t a n t d i s t i n c t i o n b e t w e e n U s l u a n d S o n g w a s t h e c o m p l e t e n e s s o f t h e r e c o r d a n d t h e c r e d i b i l i t y o f t h e l e g a l t i t l e h o l d e r o f t h e r e s i d e n c e : M r . U s l u ' s b r o t h e r a n d s i s t e r - i n - l a w i n U s l u , a n d t h e t a x p a y e r ' s b r o t h e r i n S o n g . I n t h e i n s t a n t c a s e , t h e r e c o r d e s t a b l i s h e s t h a t d u r i n g t h e - 9 - y e a r s i n i s s u e M s . O r u m , a n d n o t p e t i t i o n e r , w a s ( 1 ) t h e l e g a l o w n e r o f t h e L A p r o p e r t y a n d ( 2 ) i n d e b t e d t o C o u n t r y w i d e o n t h e m o r t g a g e l o a n i t h a d m a d e o n t h e p r o p e r t y . A l t h o u g h w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r m a y h a v e m a d e m o r t g a g e p a y m e n t s , r e a l e s t a t e t a x p a y m e n t s , a n d i n s u r a n c e p r e m i u m p a y m e n t s f o r t h e L A r e s i d e n c e , t h e r e i s n o o b j e c t i v e e v i d e n c e t o p e r s u a d e u s t h a t h e h a d e q u i t a b l e o w n e r s h i p o f t h e L A r e s i d e n c e d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . T h e r e c o r d l a c k s s u f f i c i e n t e v i d e n c e , m o s t n o t a b l y M s . O r u m ' s t e s t i m o n y , o f t h e p u r p o r t e d a r r a n g e m e n t w i t h p e t i t i o n e r . F u r t h e r , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t M s . O r u m m a d e n o d e p o s i t s i n t o t h e i r j o i n t c h e c k i n g a c c o u n t , w h e r e a l l m o r t g a g e , i n s u r a n c e , a n d r e a l e s t a t e t a x p a y m e n t s w e r e m a d e . H i s t e s t i m o n y , w i t h o u t m o r e , i s i n s u f f i c i e n t . S e e L o r i a v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 4 2 0 ( t a x p a y e r ' s a t t e m p t t o e s t a b l i s h e q u i t a b l e o w n e r s h i p w i t h h i s s o l e t e s t i m o n y i s i n s u f f i c i e n t ) . B a s e d u p o n o u r e x a m i n a t i o n o f t h e e n t i r e r e c o r d i n t h i s c a s e , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t h e w a s t h e e q u i t a b l e o w n e r o f t h e L A p r o p e r t y d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e , o r t h a t h e i s e n t i t l e d t o d e d u c t f o r t h o s e y e a r s t h e m o r t g a g e l o a n i n t e r e s t h e p a i d o n t h a t p r o p e r t y . W e t h e r e f o r e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n d i s a l l o w i n g t h e m o r t g a g e l o a n i n t e r e s t d e d u c t i o n s t h a t p e t i t i o n e r c l a i m e d o n h i s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 r e t u r n s . P e t i t i o n e r c l a i m e d S c h e d u l e A d e d u c t i o n s f o r r e a l e s t a t e t a x e s p a i d o f $ 2 , 0 8 7 a n d $ 2 , 3 0 9 o n h i s r e s p e c t i v e 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 - 1 0 - r e t u r n s . S i m i l a r t o m o r t g a g e i n t e r e s t d e d u c t i o n s , r e a l e s t a t e t a x e s a r e d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 1 6 4 ( a ) o n l y b y t h e p e r s o n o n w h o m t h e l i a b i l i t y i s i m p o s e d . M a g r u d e r v . S u p p l e e , 3 1 6 U . S . 3 9 4 , 3 9 8 ( 1 9 4 2 ) ; C r a m e r v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 T . C . 1 1 2 5 , 1 1 3 0 ( 1 9 7 1 ) ; M a n n i n g v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 1 2 7 . B e c a u s e w e f o u n d a b o v e t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t t h e l e g a l , e q u i t a b l e , o r b e n e f i c i a l o w n e r o f t h e L A p r o p e r t y , h e i s a l s o n o t e n t i t l e d t o S c h e d u l e A d e d u c t i o n s f o r r e a l e s t a t e t a x e s p a i d t h e r e o n . R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . D e p e n d e n c y E x e m p t i o n S e c t i o n 1 5 1 ( c ) a l l o w s a t a x p a y e r t o d e d u c t a n a n n u a l e x e m p t i o n a m o u n t f o r e a c h d e p e n d e n t o f t h e t a x p a y e r . A s r e l e v a n t h e r e , a " d e p e n d e n t " i s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 5 2 ( a ) a s a n i n d i v i d u a l " o v e r h a l f o f w h o s e s u p p o r t , f o r t h e c a l e n d a r y e a r i n w h i c h t h e t a x a b l e y e a r o f t h e t a x p a y e r b e g i n s , w a s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r " . I n o r d e r t o p r e v a i l , p e t i t i o n e r m u s t s h o w b y c o m p e t e n t e v i d e n c e : ( 1 ) T h e t o t a l s u p p o r t p r o v i d e d f o r e a c h i n d i v i d u a l c l a i m e d , a n d ( 2 ) t h a t h e p r o v i d e d m o r e t h a n h a l f o f s u c h t o t a l s u p p o r t . T h e a m o u n t o f t o t a l s u p p o r t m a y b e r e a s o n a b l y i n f e r r e d f r o m c o m p e t e n t e v i d e n c e . S t a f f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 4 6 T . C . 5 1 5 , 5 1 8 ( 1 9 6 6 ) . H o w e v e r , w h e r e t h e a m o u n t o f t o t a l s u p p o r t o f a n i n d i v i d u a l d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i s n o t s h o w n , a n d c a n n o t b e r e a s o n a b l y i n f e r r e d f r o m c o m p e t e n t e v i d e n c e , t h e n i t i s n o t p o s s i b l e t o c o n c l u d e t h a t t h e t a x p a y e r h a s - 1 1 - c o n t r i b u t e d m o r e t h a n o n e - h a l f . B l a n c o v . C o m m i s s i o n e r , 5 6 T . C . 5 1 2 , 5 1 5 ( 1 9 7 1 ) ; F i t z n e r v . C o m m i s s i o n e r , 3 1 T . C . 1 2 5 2 , 1 2 5 5 ( 1 9 5 9 ) . T h e r e c o r d b a s e d s o l e l y o n p e t i t i o n e r ' s c l a i m e d c o n t r i b u t i o n s i s i n c o m p l e t e . P e t i t i o n e r d i d n o t p r e s e n t e v i d e n c e t o r e c o n s t r u c t t h e d o l l a r a m o u n t o f t h e t o t a l s u p p o r t f o r t h e i n d i v i d u a l s c l a i m e d f o r t h e y e a r s a t i s s u e . T o t a l s u p p o r t i n c l u d e s , i n t e r a l i a , t h e c o s t o f f o o d , c l o t h i n g , e d u c a t i o n , h o u s e h o l d u t i l i t i e s , o r h o m e r e p a i r e x p e n s e s n e c e s s a r y t o m a i n t a i n t h e h o u s e h o l d i n 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 5 4 4 ; s e c . 1 . 1 5 2 - 1 ( a ) ( 2 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . W e f i n d p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y v a g u e , i n c o m p l e t e , a n d s e l f - s e r v i n g . I t i s w e l l s e t t l e d t h a t w e a r e n o t r e q u i r e d t o a c c e p t a t a x p a y e r ' s s e l f - s e r v i n g t e s t i m o n y i n t h e a b s e n c e o f c o r r o b o r a t i n g e v i d e n c e . N i e d r i n g h a u s v . C o m m i s s i o n e r , 9 9 T . C . 2 0 2 , 2 1 2 ( 1 9 9 2 ) . F u r t h e r m o r e , i t i s r e a s o n a b l e t o i n f e r t h a t t h e c h i l d r e n ' s r e s p e c t i v e m o t h e r s a n d f a t h e r s m a y h a v e c o n t r i b u t e d a m o d i c u m a m o u n t t o t h e i r c h i l d ' s t o t a l s u p p o r t . W i t h o u t t h e a d d i t i o n a l a m o u n t s p e t i t i o n e r m a y h a v e r e c e i v e d f r o m t h e c h i l d r e n ' s e x t e n d e d f a m i l y , w e a r e u n a b l e t o d e t e r m i n e t h e t o t a l s u p p o r t a v a i l a b l e t o e a c h c h i l d b y a l l a b l e p a r t i e s . B y f a i l i n g t o e s t a b l i s h t h e t o t a l a m o u n t o f s u p p o r t p r o v i d e d t o t h e c h i l d r e n f r o m a l l s o u r c e s , w e a r e u n a b l e t o c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r p r o v i d e d m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e c h i l d r e n ' s t o t a l - 1 2 - 3 I t i s t h e r e f o r e u n n e c e s s a r y t o a d d r e s s w h e t h e r V a r e l a K e n n e t h i s p e t i t i o n e r ' s s t e p d a u g h t e r . s u p p o r t d u r i n g t h e y e a r s i n i s s u e . T h e r e f o r e , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o s e c t i o n 1 5 1 d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s f o r t h e 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 t a x y e a r s . 3 R e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . H e a d o f H o u s e h o l d S t a t u s A c c o r d i n g t o t h e r e l e v a n t p a r t o f s e c t i o n 2 ( b ) , a n i n d i v i d u a l s h a l l b e c o n s i d e r e d a h e a d o f h o u s e h o l d i f s u c h i n d i v i d u a l ( 1 ) i s n o t m a r r i e d a t t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r a n d ( 2 ) m a i n t a i n s a s h i s h o m e a h o u s e h o l d w h i c h c o n s t i t u t e s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f a s t e p d a u g h t e r o r o f a n y o t h e r p e r s o n w h o i s a d e p e n d e n t o f t h e t a x p a y e r , i f t h e t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r t h e t a x a b l e y e a r f o r s u c h p e r s o n u n d e r s e c t i o n 1 5 1 . B e c a u s e t h e p a r t i e s s t i p u l a t e d t h a t t h e c h i l d r e n d i d n o t r e s i d e w i t h p e t i t i o n e r d u r i n g a n y p a r t o f t h e y e a r s i n i s s u e , a n d b e c a u s e w e h e l d a b o v e t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r t h e c h i l d r e n u n d e r t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n s 1 5 1 a n d 1 5 2 , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d s t a t u s . T h e r e f o r e , r e s p o n d e n t i s s u s t a i n e d o n t h i s i s s u e . - 1 3 - R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .