TAX COURT OPINION

Case: Michael A. & Judith W. Lacher
Docket Number: 1386-89
Judge: Dawson
Opinion Type: memo
Filed: 08/17/2000
Pages: 17

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 6 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M I C H A E L A . L A C H E R A N D J U D I T H W . L A C H E R , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 3 8 6 - 8 9 . F i l e d A u g u s t 1 7 , 2 0 0 0 . S t u a r t A . S m i t h , f o r p e t i t i o n e r s . M o r i a L . S u l l i v a n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N D A W S O N , J u d g e : T h i s c a s e w a s a s s i g n e d t o S p e c i a l T r i a l J u d g e N o r m a n H . W o l f e p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 4 3 A ( b ) ( 4 ) a n d R u l e s 1 8 0 , 1 8 1 , a n d 1 8 3 . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . - 2 - 1 P e t i t i o n e r s c o n c e d e t h a t t h e y a r e n o t e n t i t l e d t o a n y d e d u c t i o n s , l o s s e s , i n v e s t m e n t c r e d i t s , b u s i n e s s e n e r g y i n v e s t m e n t c r e d i t s , o r a n y o t h e r t a x b e n e f i t s c l a i m e d o n t h e i r 1 9 8 1 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n a s a r e s u l t o f t h e i r p a r t i c i p a t i o n i n S A B R e s o u r c e R e c o v e r y A s s o c i a t e s ( S A B ) . P e t i t i o n e r s a l s o c o n c e d e t h a t t h e y a r e n o t e n t i t l e d t o a n y i n v e s t m e n t t a x c r e d i t c a r r y b a c k s t o t h e y e a r s 1 9 7 8 a n d 1 9 7 9 t h a t r e s u l t e d f r o m t h e i r p a r t i c i p a t i o n i n S A B . P e t i t i o n e r s a l s o c o n c e d e t h a t t h e r e s u l t i n g u n d e r p a y m e n t s i n i n c o m e t a x a r e s u b s t a n t i a l u n d e r p a y m e n t s a t t r i b u t a b l e t o t a x - m o t i v a t e d t r a n s a c t i o n s , s u b j e c t t o t h e i n c r e a s e d r a t e o f i n t e r e s t e s t a b l i s h e d u n d e r s e c . 6 6 2 1 ( c ) . P e t i t i o n e r s s t i p u l a t e t h a t t h e y a r e l i a b l e f o r a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c . 6 6 5 9 f o r v a l u a t i o n o v e r s t a t e m e n t f o r 1 9 8 1 o f $ 1 7 , 2 5 3 . P e t i t i o n e r s a l s o c o n c e d e t h a t t h e a s s e s s m e n t p e r i o d f o r 1 9 8 1 w i t h r e g a r d t o t h e a m o u n t o f a n y d e f i c i e n c y t h a t r e s u l t e d f r o m a n y a d j u s t m e n t t o i t e m s f r o m S A B w a s e x t e n d e d p u r s u a n t t o s e c . 6 5 0 1 ( c ) ( 4 ) . P e t i t i o n e r s f u r t h e r c o n c e d e t h a t t o t h e e x t e n t t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 7 8 a n d 1 9 7 9 r e l a t e t o i n v e s t m e n t t a x c a r r y b a c k s f r o m t h e y e a r 1 9 8 1 a r i s i n g f r o m p e t i t i o n e r s ' p a r t i c i p a t i o n i n S A B , a n y a s s e s s m e n t s a n d c o l l e c t i o n o f a n y d e f i c i e n c i e s a r i s i n g f r o m t h e d i s a l l o w a n c e o f s u c h c r e d i t s a r e n o t b a r r e d b y t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s p u r s u a n t t o s e c . 6 5 0 1 ( j ) . B y s t i p u l a t i o n , r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t r e q u i r e d t o i n c l u d e i n t h e i r 1 9 7 8 g r o s s i n c o m e $ 4 2 , 9 3 5 a s a r e c o v e r y o f i n c o m e . R e s p o n d e n t a l s o c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t s u b j e c t t o a n a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) f o r 1 9 7 8 . T h e C o u r t a g r e e s w i t h a n d a d o p t s t h e o p i n i o n o f t h e S p e c i a l T r i a l J u d g e , w h i c h i s s e t f o r t h b e l o w . O P I N I O N O F T H E S P E C I A L T R I A L J U D G E W O L F E , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n p e t i t i o n e r s ' M o t i o n f o r L e a v e t o F i l e A m e n d e d P e t i t i o n . B e c a u s e o f c o n c e s s i o n s a n d a g r e e m e n t s m a d e b y t h e p a r t i e s , 1 t h e s o l e i s s u e r e m a i n i n g f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o t h e b e n e f i t s o f a s e t t l e m e n t o f f e r t h a t w a s m a d e a v a i l a b l e t o o t h e r t a x p a y e r s w h o h a d p a r t n e r s h i p i n t e r e s t s i n S A B R e s o u r c e R e c o v e r y A s s o c i a t e s , a p a r t o f t h e P l a s t i c s R e c y c l i n g - 3 - g r o u p o f c a s e s . P e t i t i o n e r s h a v e c l a r i f i e d t h e i s s u e b y l i m i t i n g t h e i r c l a i m t o t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 3 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) . P e t i t i o n e r s f u r t h e r c o n c e d e t h a t t h e i r o n l y a r g u m e n t w i t h r e s p e c t t o t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 3 i s t h a t t h e y w e r e d e n i e d e q u a l t r e a t m e n t w i t h r e s p e c t t o t h e s e t t l e m e n t o f f e r , a n d t h e y d o n o t s e e k a n y f u r t h e r p r o c e e d i n g w i t h r e s p e c t t o t h e m e r i t s u n d e r s e c t i o n 6 6 5 3 . A n e v i d e n t i a r y h e a r i n g i n r e g a r d t o t h i s m o t i o n w a s h e l d o n M a r c h 6 , 2 0 0 0 . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n N e w Y o r k , N e w Y o r k , w h e n t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d . R e f e r e n c e s t o p e t i t i o n e r i n t h e s i n g u l a r a r e t o p e t i t i o n e r M i c h a e l A . L a c h e r . T h e P l a s t i c s R e c y c l i n g T r a n s a c t i o n I n 1 9 8 1 , p e t i t i o n e r a c q u i r e d a 4 . 4 8 - p e r c e n t l i m i t e d p a r t n e r s h i p i n t e r e s t i n S A B R e s o u r c e R e c o v e r y A s s o c i a t e s ( S A B ) . S A B i s p a r t o f t h e P l a s t i c s R e c y c l i n g g r o u p o f c a s e s . T h e P l a s t i c s R e c y c l i n g g r o u p o f c a s e s c e n t e r s a b o u t a m u l t i s t e p t r a n s a c t i o n i n v o l v i n g t h e s a l e a n d l e a s e o f m a c h i n e s d e s i g n e d t o r e c y c l e p l a s t i c s c r a p . T h e t r a n s a c t i o n s i n v o l v i n g t h e p l a s t i c r e c y c l e r s l e a s e d b y S A B a r e s u b s t a n t i a l l y i d e n t i c a l t o t h o s e i n t h e C l e a r w a t e r G r o u p p a r t n e r s h i p , w h i c h w a s t h e s u b j e c t o f P r o v i z e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 1 7 7 , a f f d . w i t h o u t - 4 - p u b l i s h e d o p i n i o n 9 9 6 F . 2 d 1 2 1 6 ( 6 t h C i r . 1 9 9 3 ) . F o r a d e t a i l e d d i s c u s s i o n o f t h e t r a n s a c t i o n s i n v o l v e d i n t h e P l a s t i c s R e c y c l i n g c a s e s , s e e P r o v i z e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T h e f a c t s c o n c e r n i n g t h e t r a n s a c t i o n s i n P r o v i z e r c a n b e s u m m a r i z e d a s f o l l o w s . P a c k a g i n g I n d u s t r i e s G r o u p , I n c . ( P I ) , m a n u f a c t u r e d a n d s o l d s i x S e n t i n e l R e c y c l e r s ( t h e r e c y c l e r s ) t o E t h y n o l C o g e n e r a t i o n , I n c . ( E C I ) , f o r $ 9 8 1 , 0 0 0 e a c h . T h e s a l e o f t h e r e c y c l e r s f r o m P I t o E C I w a s f i n a n c e d w i t h n o n r e c o u r s e n o t e s . I n t u r n , E C I r e s o l d t h e r e c y c l e r s t o F & G E q u i p m e n t C o r p . ( F & G ) f o r $ 1 , 1 6 2 , 6 6 6 e a c h . T h e s a l e o f t h e r e c y c l e r s b y E C I t o F & G w a s a l s o f i n a n c e d w i t h n o t e s . T h e s e n o t e s p r o v i d e d t h a t 1 0 p e r c e n t o f t h e n o t e a m o u n t w o u l d b e r e c o u r s e b u t t h a t t h e r e c o u r s e p o r t i o n w o u l d o n l y b e d u e a f t e r t h e n o n r e c o u r s e p o r t i o n h a d b e e n p a i d i n f u l l . S u b s e q u e n t l y , F & G l e a s e d t h e r e c y c l e r s t o t h e C l e a r w a t e r G r o u p p a r t n e r s h i p , w h i c h t h e n l i c e n s e d t h e r e c y c l e r s t o F i r s t M a s s a c h u s e t t s E q u i p m e n t C o r p . ( F M E C ) , w h i c h s u b l i c e n s e d t h e m b a c k t o P I . P I a l l e g e d l y s u b l i c e n s e d t h e r e c y c l e r s t o e n t i t i e s ( t h e e n d - u s e r s ) , w h i c h w o u l d u s e t h e m t o r e c y c l e p l a s t i c s c r a p . T h e s u b l i c e n s e p r o v i d e d t h a t t h e e n d - u s e r s w o u l d t r a n s f e r 1 0 0 p e r c e n t o f t h e r e c y c l e d s c r a p t o P I i n e x c h a n g e f o r p a y m e n t f r o m F M E C b a s e d o n t h e q u a l i t y a n d a m o u n t o f r e c y c l e d s c r a p . A l l t h e f o r e g o i n g t r a n s a c t i o n s w e r e e x e c u t e d s i m u l t a n e o u s l y . I n P r o v i z e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , w e r e s o l v e d t h e P l a s t i c s R e c y c l i n g m a t t e r a s f o l l o w s : ( 1 ) W e f o u n d t h a t e a c h r e c y c l e r h a d - 5 - a f a i r m a r k e t v a l u e o f n o t m o r e t h a n $ 5 0 , 0 0 0 ; ( 2 ) w e h e l d t h a t t h e t r a n s a c t i o n , w h i c h w a s v i r t u a l l y i d e n t i c a l t o t h e t r a n s a c t i o n i n t h e p r e s e n t c a s e , w a s a s h a m b e c a u s e i t l a c k e d e c o n o m i c s u b s t a n c e a n d a b u s i n e s s p u r p o s e ; ( 3 ) w e s u s t a i n e d t h e a d d i t i o n s t o t a x f o r n e g l i g e n c e u n d e r s e c t i o n 6 6 5 3 ( a ) ( 1 ) a n d ( 2 ) ; ( 4 ) w e s u s t a i n e d t h e a d d i t i o n t o t a x f o r v a l u a t i o n o v e r s t a t e m e n t u n d e r s e c t i o n 6 6 5 9 ; a n d ( 5 ) w e h e l d t h a t t h e p a r t n e r s h i p l o s s e s a n d t a x c r e d i t s c l a i m e d w i t h r e s p e c t t o t h e p l a s t i c s r e c y c l i n g p a r t n e r s h i p a t i s s u e w e r e a t t r i b u t a b l e t o t a x - m o t i v a t e d t r a n s a c t i o n s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 6 2 1 ( c ) . S e e a l s o A d d i n g t o n v . C o m m i s s i o n e r , 2 0 5 F . 3 d 5 4 ( 2 d C i r . 2 0 0 0 ) , a f f g . S a n n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 2 5 9 . W e h a v e d e c i d e d m a n y P l a s t i c s R e c y c l i n g c a s e s t h a t , l i k e t h i s c a s e , i n v o l v e t h e q u e s t i o n o f a d d i t i o n s t o t a x f o r n e g l i g e n c e . S e e , e . g . , G r e e n e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 2 9 6 ; K a l i b a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 2 7 1 ; S a n n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 2 5 9 n . 1 3 , a f f d . s u b n o m . A d d i n g t o n v . C o m m i s s i o n e r , 2 0 5 F . 3 d 5 4 ( 2 d C i r . 2 0 0 0 ) . T h e g u i d e l i n e s c o n c e r n i n g t h e q u e s t i o n o f n e g l i g e n c e i n t h e c o n t e x t o f t h e P l a s t i c s R e c y c l i n g t r a n s a c t i o n s a r e b y n o w w e l l e s t a b l i s h e d . T h e S t a n d a r d S e t t l e m e n t O f f e r I n a p p r o x i m a t e l y F e b r u a r y 1 9 8 8 , r e s p o n d e n t f o r m u l a t e d a s t a n d a r d s e t t l e m e n t o f f e r t h a t w a s m a d e a v a i l a b l e t o t a x p a y e r s i n d o c k e t e d P l a s t i c s R e c y c l i n g c a s e s . O n A u g u s t 1 0 , 1 9 8 8 , t h e - 6 - s t a n d a r d s e t t l e m e n t o f f e r w a s m a d e a v a i l a b l e t o t a x p a y e r s i n n o n d o c k e t e d P l a s t i c s R e c y c l i n g c a s e s . S e e B a r a t e l l i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 4 8 4 . T h e s t a n d a r d s e t t l e m e n t o f f e r a l l o w e d a d e d u c t i o n f o r 5 0 p e r c e n t o f t h e a m o u n t o f t h e t a x p a y e r ' s c a s h i n v e s t m e n t , G o v e r n m e n t c o n c e s s i o n s o f t h e n e g l i g e n c e a d d i t i o n t o t a x , a n d t h e t a x p a y e r ' s c o n c e s s i o n o f t h e v a l u a t i o n o v e r s t a t e m e n t a d d i t i o n t o t a x a n d i n c r e a s e d i n t e r e s t . T h e s t a n d a r d s e t t l e m e n t o f f e r e x p i r e d i n 1 9 8 9 f o l l o w i n g t h e t r i a l o f P r o v i z e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . S e e B a r a t e l l i v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a n . 3 . P e t i t i o n e r a n d H i s I n v o l v e m e n t i n S A B P e t i t i o n e r i s a n e x p e r i e n c e d a t t o r n e y w h o h a s l i t i g a t e d c a s e s f o r m o r e t h a n 3 5 y e a r s . P e t i t i o n e r i s w e l l a w a r e t h a t c a s e s c a n b e r e s o l v e d t h r o u g h s e t t l e m e n t a t v a r i o u s s t a g e s o f l i t i g a t i o n . I n 1 9 8 1 , p e t i t i o n e r a c q u i r e d a l i m i t e d p a r t n e r s h i p i n t e r e s t i n S A B . A s a r e s u l t o f p e t i t i o n e r s ' i n v e s t m e n t i n S A B , t h e y c l a i m e d a n e t o p e r a t i n g l o s s d e d u c t i o n o f $ 3 9 , 6 9 7 a n d i n v e s t m e n t t a x c r e d i t s a n d b u s i n e s s e n e r g y c r e d i t s t o t a l i n g $ 8 2 , 5 5 8 o n t h e i r 1 9 8 1 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , w h i c h w a s l i m i t e d t o p e t i t i o n e r s ' 1 9 8 1 i n c o m e t a x l i a b i l i t y ( a s r e d u c e d b y t h e p a r t n e r s h i p l o s s ) o f $ 5 8 , 2 3 2 . T h e b a l a n c e o f t h e c r e d i t s , $ 2 4 , 3 2 6 , w a s c a r r i e d b a c k t o t h e y e a r s 1 9 7 8 a n d 1 9 7 9 t o g e n e r a t e t a x r e f u n d c l a i m s o f $ 1 1 , 4 8 9 a n d $ 1 2 , 8 3 7 , r e s p e c t i v e l y . - 7 - I n n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , d a t e d N o v e m b e r 4 , 1 9 8 8 , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d p e t i t i o n e r s ' c l a i m e d l o s s e s a n d t a x c r e d i t s t h a t r e l a t e d t o t h e i r i n v e s t m e n t i n S A B . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) , 6 6 5 3 ( a ) , a n d 6 6 5 9 , a n d i n c r e a s e d i n t e r e s t u n d e r s e c t i o n 6 6 2 1 ( c ) . P r o c e d u r a l B a c k g r o u n d I n r e s p o n s e t o t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y , p e t i t i o n e r s f i l e d a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t o n J a n u a r y 2 3 , 1 9 8 9 . I n t h e i r p e t i t i o n , p e t i t i o n e r s c l a i m e d t h a t t h e y w e r e n o t l i a b l e f o r a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 3 b e c a u s e " [ t h e ] c a l c u l a t i o n o f t h e i r i n c o m e t a x l i a b i l i t y f o r t h e y e a r s 1 9 8 1 , 1 9 7 9 , a n d 1 9 7 8 a n d t h e i r r e p o r t i n g o f i n c o m e f o r t h o s e y e a r s w a s i n n o w a y n e g l i g e n t . " P e t i t i o n e r s d i d n o t m e n t i o n o r s u g g e s t i n t h e i r p e t i t i o n t h e a r g u m e n t t h a t t h e y w e r e n o t g r a n t e d e q u a l i t y o f t r e a t m e n t a s a g r o u n d f o r c o n t e s t i n g t h e a d d i t i o n t o t a x f o r n e g l i g e n c e . O n M a r c h 2 1 , 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r s f i l e d a m o t i o n f o r l e a v e t o a m e n d p e t i t i o n . O n t h i s o c c a s i o n , r e s p o n d e n t d i d n o t o b j e c t , a n d p e t i t i o n e r s ' m o t i o n w a s g r a n t e d . I n t h e i r a m e n d e d p e t i t i o n , p e t i t i o n e r s c l a i m e d t h a t r e s p o n d e n t w a s b a r r e d u n d e r s e c t i o n 6 5 0 1 f r o m a s s e s s i n g d e f i c i e n c i e s f o r 1 9 7 8 a n d 1 9 7 9 . O n A p r i l 1 , 1 9 9 4 , w e p a r t i a l l y t r i e d p e t i t i o n e r s ' c a s e . A t t h e t r i a l , t h e p a r t i e s s u b m i t t e d a S t i p u l a t i o n o f S e t t l e d I s s u e s . - 8 - T h e S t i p u l a t i o n o f S e t t l e d I s s u e s p r o v i d e s t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o t h e i n v e s t m e n t t a x c r e d i t s , b u s i n e s s e n e r g y i n v e s t m e n t c r e d i t s , o r a n y o t h e r t a x b e n e f i t s r e s u l t i n g f r o m t h e i r p a r t i c i p a t i o n i n S A B t h a t t h e y c l a i m e d o n t h e i r 1 9 8 1 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . P e t i t i o n e r s a l s o c o n c e d e d t h a t t h e u n d e r p a y m e n t s i n i n c o m e t a x a t t r i b u t a b l e t o t h e i r p a r t i c i p a t i o n i n S A B w e r e s u b j e c t t o t h e i n c r e a s e d r a t e o f i n t e r e s t p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 2 1 ( c ) . A c c o r d i n g l y , t h e i s s u e s r e m a i n i n g f o r d e c i s i o n w e r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 3 ( a ) f o r 1 9 7 8 , 1 9 7 9 , a n d 1 9 8 1 ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r s w e r e l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 9 f o r 1 9 8 1 ; a n d ( 3 ) w h e t h e r t h e a s s e s s m e n t s f o r 1 9 7 8 a n d 1 9 7 9 w e r e b a r r e d b y s e c t i o n 6 5 0 1 . A t t r i a l , a g a i n n o e v i d e n c e o r a r g u m e n t w a s p r e s e n t e d c o n c e r n i n g e q u a l i t y o f t r e a t m e n t . B e c a u s e h e w a s o t h e r w i s e o c c u p i e d o n b u s i n e s s i n E u r o p e , p e t i t i o n e r w a s n o t p r e s e n t d u r i n g t h e t r i a l . H o w e v e r , a t t h i s t r i a l t h e C o u r t r e c e i v e d a l l o f t h e e v i d e n c e r e l e v a n t t o t h e s e i s s u e s , e x c e p t f o r p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y . T h e r e f o r e , t h e C o u r t h e l d t h e t r i a l r e c o r d o p e n f o r t h e p u r p o s e o f r e c e i v i n g p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y . O n O c t o b e r 2 5 , 1 9 9 9 , t h e C o u r t a g a i n c a l e n d a r e d t h i s c a s e f o r t r i a l o n M a r c h 6 , 2 0 0 0 . O n F e b r u a r y 2 3 , 2 0 0 0 , j u s t d a y s b e f o r e t h e c a s e w a s c a l l e d f o r t r i a l a n d 6 y e a r s a f t e r t h i s c a s e w a s p a r t i a l l y t r i e d , p e t i t i o n e r s f i l e d t h e i r s e c o n d m o t i o n f o r l e a v e t o f i l e a m e n d e d p e t i t i o n . I n t h e i r a m e n d e d p e t i t i o n , - 9 - p e t i t i o n e r s n o w c o n t e n d t h a t t h e y s h o u l d b e r e l i e v e d o f t h e a d d i t i o n s t o t a x f o r n e g l i g e n c e b e c a u s e r e s p o n d e n t h a s a d u t y t o a f f o r d s u b s t a n t i a l l y e q u a l t r e a t m e n t t o s i m i l a r l y s i t u a t e d t a x p a y e r s . P e t i t i o n e r s f u r t h e r c o n t e n d t h a t r e s p o n d e n t b r e a c h e d h i s d u t y w h e n h e f a i l e d t o o f f e r t h e m t h e s o - c a l l e d s t a n d a r d s e t t l e m e n t o f f e r t h a t w a s m a d e a v a i l a b l e t o o t h e r t a x p a y e r s . P e t i t i o n e r a s s e r t s t h a t h e w a s f i r s t m a d e a w a r e o f t h e s t a n d a r d s e t t l e m e n t o f f e r s o m e t i m e d u r i n g m i d d l e o r l a t e 1 9 9 9 a n d t h a t h e w o u l d h a v e a c c e p t e d t h e s t a n d a r d s e t t l e m e n t o f f e r i f h e h a d r e c e i v e d i t . A t t r i a l , p e t i t i o n e r f a i l e d t o p r e s e n t e v i d e n c e t h a t d e m o n s t r a t e s t h a t h e o r h i s c o u n s e l a t t e m p t e d t o s e t t l e t h e c a s e . I n s t e a d , p e t i t i o n e r c o n c e d e d t h a t h e n e v e r a t t e m p t e d t o s e t t l e w i t h r e s p o n d e n t . O n M a r c h 8 , 2 0 0 0 , t h e p a r t i e s f i l e d a n a m e n d e d S t i p u l a t i o n o f S e t t l e d I s s u e s . I n t h i s s t i p u l a t i o n , p e t i t i o n e r s c o n c e d e t h a t t h e y a r e l i a b l e f o r t h e a d d i t i o n t o t a x u n d e r s e c t i o n 6 6 5 9 f o r 1 9 8 1 . P e t i t i o n e r s a l s o c o n c e d e t h a t s e c t i o n 6 5 0 1 d o e s n o t b a r t h e a s s e s s m e n t s f o r 1 9 7 8 a n d 1 9 7 9 . A t t r i a l , p e t i t i o n e r s a l s o c o n c e d e d t h a t t h e i r o n l y c h a l l e n g e t o t h e a d d i t i o n s t o t a x f o r n e g l i g e n c e u n d e r s e c t i o n 6 6 5 3 i s t h e i r p r e s e n t a r g u m e n t t h a t t h e y w e r e d e n i e d e q u a l t r e a t m e n t . C o n s e n t s T o E x t e n d P e r i o d o f L i m i t a t i o n s O n t h e i r 1 9 8 1 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r s l i s t e d t h e i r a d d r e s s a s " C / O S t u a r t B e c k e r & C o . 6 6 5 F i f t h A v e . , N e w - 1 0 - Y o r k , N e w Y o r k 1 0 0 2 2 " ( t h e B e c k e r a d d r e s s ) . S t u a r t B e c k e r & C o . w a s a l s o l i s t e d a s t h e p r e p a r e r o f p e t i t i o n e r s ' 1 9 8 1 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . B e t w e e n e a r l y 1 9 8 5 a n d t h e m i d d l e o f 1 9 8 7 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r s a s e r i e s o f F o r m s 8 7 2 , C o n s e n t t o E x t e n d t h e T i m e t o A s s e s s T a x , r e q u e s t i n g t h a t p e t i t i o n e r s e x t e n d t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s f o r 1 9 8 1 . T h e F o r m s 8 7 2 w e r e m a i l e d b y r e s p o n d e n t t o t h e B e c k e r a d d r e s s . O n M a r c h 1 2 , 1 9 8 5 , M a y 8 , 1 9 8 6 , a n d M a y 1 4 , 1 9 8 7 , p e t i t i o n e r s i g n e d t h e F o r m s 8 7 2 a n d r e t u r n e d t h e m t o r e s p o n d e n t . A t t r i a l , p e t i t i o n e r i n i t i a l l y t e s t i f i e d t h a t h e d i d n o t r e m e m b e r w h e t h e r h e s i g n e d a n y F o r m s 8 7 2 o r w h e t h e r B e c k e r r e p r e s e n t e d h i m w h e n t h e F o r m s 8 7 2 w e r e s e n t t o h i m . D u r i n g c r o s s - e x a m i n a t i o n , r e s p o n d e n t i n t r o d u c e d c o p i e s o f t h e s i g n e d F o r m s 8 7 2 . I n r e s p o n s e , p e t i t i o n e r s t a t e d : " M y m e m o r y m a y b e f a u l t y a s t o w h a t t h e s e t h i n g s m e a n t o r w h e t h e r a n d w h e n I g o t t h e m * * * , [ b u t ] m y s i g n a t u r e i s m y s i g n a t u r e , I d i d w h a t I d i d . " P i g g y b a c k A g r e e m e n t s O n D e c e m b e r 1 9 , 1 9 9 1 , r e s p o n d e n t s e n t t o p e t i t i o n e r s a p r o p o s e d S t i p u l a t i o n o f S e t t l e m e n t ( p i g g y b a c k a g r e e m e n t ) t h a t w o u l d h a v e e n a b l e d p e t i t i o n e r s t o h a v e t h e i r c a s e b o u n d t o t h e r e s u l t s r e a c h e d i n P r o v i z e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 1 7 7 . P e t i t i o n e r s d i d n o t a g r e e t o t h e p i g g y b a c k a g r e e m e n t a t t h i s t i m e . O n M a r c h 2 5 , 1 9 9 2 , t h i s C o u r t i s s u e d a n o p i n i o n i n t h e P r o v i z e r c a s e . R e s p o n d e n t a g a i n o f f e r e d t h e p i g g y b a c k a g r e e m e n t - 1 1 - t o p e t i t i o n e r s o n J u n e 1 , 1 9 9 2 . P e t i t i o n e r s a g a i n d e c l i n e d o r a t l e a s t f a i l e d t o s i g n t h e p i g g y b a c k a g r e e m e n t . A t t r i a l , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e c o u l d n o t r e c a l l w h e t h e r h e h a d r e c e i v e d p i g g y b a c k a g r e e m e n t s a n d t h a t h e w o u l d h a v e r e s p o n d e d t o a p i g g y b a c k o f f e r i f h e h a d r e c e i v e d o n e . I n h i s p o s t t r i a l b r i e f , p e t i t i o n e r c o n c e d e d t h a t h e h a d r e c e i v e d r e s p o n d e n t ' s J u n e 1 , 1 9 9 2 , l e t t e r . H o w e v e r , t h e r e i s n o e v i d e n c e i n t h e r e c o r d t h a t i n d i c a t e s t h a t p e t i t i o n e r s r e s p o n d e d t o t h e p i g g y b a c k o f f e r s . D i s c u s s i o n R u l e 4 1 ( a ) p r o v i d e s : " A p a r t y m a y a m e n d a p l e a d i n g o n c e a s a m a t t e r o f c o u r s e a t a n y t i m e b e f o r e a r e s p o n s i v e p l e a d i n g i s s e r v e d . * * * O t h e r w i s e a p a r t y m a y a m e n d a p l e a d i n g o n l y b y l e a v e o f C o u r t o r b y w r i t t e n c o n s e n t o f t h e a d v e r s e p a r t y . " R u l e 4 1 ( a ) f u r t h e r p r o v i d e s t h a t l e a v e t o a m e n d " s h a l l b e g i v e n f r e e l y w h e n j u s t i c e s o r e q u i r e s . " T h i s C o u r t h a s l o o k e d t o c a s e s d e c i d e d u n d e r r u l e 1 5 ( a ) o f t h e F e d e r a l R u l e s o f C i v i l P r o c e d u r e f o r g u i d a n c e o n t h e i n t e r p r e t a t i o n o f R u l e 4 1 ( a ) . S e e K r a m e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 1 0 8 1 , 1 0 8 4 - 1 0 8 5 ( 1 9 8 7 ) . R u l e 1 5 ( a ) o f t h e F e d e r a l R u l e s o f C i v i l P r o c e d u r e , l i k e R u l e 4 1 ( a ) , m a n d a t e s t h a t l e a v e t o a m e n d " s h a l l b e f r e e l y g i v e n w h e n j u s t i c e s o r e q u i r e s . " P e t i t i o n e r s ' m o t i o n f o r l e a v e w a s n o t f i l e d b e f o r e t h e r e s p o n s i v e p l e a d i n g , a n d r e s p o n d e n t h a s n o t c o n s e n t e d t o t h e m o t i o n . A c c o r d i n g l y , t h e C o u r t m u s t u s e i t s d i s c r e t i o n i n - 1 2 - d e c i d i n g w h e t h e r t o g r a n t o r d e n y p e t i t i o n e r s ' m o t i o n f o r l e a v e t o a m e n d . S e e K r a m e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 0 8 5 . I n e x e r c i s i n g o u r d i s c r e t i o n , w e c o n s i d e r v a r i o u s f a c t o r s , i n c l u d i n g t h e t i m e l i n e s s o f t h e m o t i o n , t h e r e a s o n s f o r t h e d e l a y , a n d w h e t h e r g r a n t i n g t h e m o t i o n w o u l d r e s u l t i n i s s u e s b e i n g s u b m i t t e d i n a s e r i a t i m f a s h i o n . S e e D a v e s v . P a y l e s s C a s h w a y s , I n c . , 6 6 1 F . 2 d 1 0 2 2 , 1 0 2 4 ( 5 t h C i r . 1 9 8 1 ) . L e a v e t o a m e n d m a y b e i n a p p r o p r i a t e w h e n t h e r e i s u n d u e d e l a y , b a d f a i t h , p r e j u d i c e r e s u l t i n g f r o m t h e a m e n d m e n t , o r a d i l a t o r y m o t i v e o f t h e m o v a n t . S e e F o m a n v . D a v i s , 3 7 1 U . S . 1 7 8 , 1 8 2 ( 1 9 6 2 ) ; R u s s o v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 2 8 , 3 1 ( 1 9 9 2 ) . M o r e o v e r , w e d e n y a t a x p a y e r ' s m o t i o n t o a m e n d a p e t i t i o n w h e n t h e a r g u m e n t r a i s e d i s f u t i l e . S e e R u s s o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I n t h e i r p r e s e n t m o t i o n f o r l e a v e t o a m e n d t h e i r p e t i t i o n , p e t i t i o n e r s a r g u e t h a t t h e y s h o u l d b e r e l i e v e d o f t h e n e g l i g e n c e a d d i t i o n t o t a x b e c a u s e r e s p o n d e n t h a s a d u t y t o a f f o r d s u b s t a n t i a l l y e q u a l t r e a t m e n t t o s i m i l a r l y s i t u a t e d t a x p a y e r s . I n t h e i r l a s t - m i n u t e n e w a r g u m e n t , t h e y s u g g e s t t h a t r e s p o n d e n t a n d t h i s C o u r t l a c k d i s c r e t i o n t o r e a c h d i f f e r e n t r e s u l t s a s t o t h e m , a s c o n t r a s t e d w i t h o t h e r t a x p a y e r s w h o a c c e p t e d a s t a n d a r d s e t t l e m e n t o f f e r m a d e 1 1 y e a r s a g o , b e f o r e t r i a l o f t h e t e s t c a s e . A b s e n t p r o o f t h a t a t a x p a y e r h a s b e e n s i n g l e d o u t f o r d i s p a r a t e t r e a t m e n t b a s e d o n i m p e r m i s s i b l e c o n s i d e r a t i o n s s u c h a s - 1 3 - r a c e o r r e l i g i o n , o r a b s e n t a c o n t r a c t u a l a g r e e m e n t t o t h e c o n t r a r y , t h e C o m m i s s i o n e r i s n o t r e q u i r e d t o o f f e r t h e s a m e s e t t l e m e n t t e r m s t o s i m i l a r l y s i t u a t e d t a x p a y e r s . S e e E s t a t e o f C a m p i o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 0 T . C . 1 6 5 ( 1 9 9 8 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n s u b n o m . D r a k e O i l T e c h . P a r t n e r s v . C o m m i s s i o n e r , 2 1 1 F . 3 d 1 2 7 7 ( 1 0 t h C i r . 2 0 0 0 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n s u b n o m . T u c e k v . C o m m i s s i o n e r , 1 9 8 F . 3 d 2 5 9 ( 1 0 t h C i r . 1 9 9 9 ) ; V u l c a n O i l T e c h . P a r t n e r s v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 0 T . C . 1 5 3 ( 1 9 9 8 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n s u b n o m . D r a k e O i l T e c h . P a r t n e r s v . C o m m i s s i o n e r , 2 1 1 F . 3 d 1 2 7 7 ( 1 0 t h C i r . 2 0 0 0 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n s u b n o m . T u c e k v . C o m m i s s i o n e r , 1 9 8 F . 3 d 2 5 9 ( 1 0 t h C i r . 1 9 9 9 ) ; N o r f o l k S . C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 4 T . C . 1 3 , 5 8 - 5 9 , s u p p l e m e n t e d b y 1 0 4 T . C . 4 1 7 ( 1 9 9 5 ) , a f f d . 1 4 0 F . 3 d 2 4 0 ( 4 t h C i r . 1 9 9 8 ) . I n t h e p r e s e n t c a s e , p e t i t i o n e r s h a v e n o t a s s e r t e d , n o r d o w e f i n d , t h a t r e s p o n d e n t s i n g l e d t h e m o u t f o r d i s p a r a t e t r e a t m e n t b a s e d o n i m p e r m i s s i b l e c o n s i d e r a t i o n s . P e t i t i o n e r s h a v e a l s o n o t a s s e r t e d t h a t r e s p o n d e n t h a d a d u t y t o o f f e r t h e m t h e s t a n d a r d s e t t l e m e n t o f f e r d u e t o a c o n t r a c t u a l o b l i g a t i o n . P e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o c o n v i n c e u s t h a t t h e s t a n d a r d s e t t l e m e n t o f f e r w a s n o t m a d e a v a i l a b l e t o t h e m . A t t r i a l , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e p e r s o n a l l y n e v e r w a s o f f e r e d t h e o p p o r t u n i t y t o h a v e h i s c a s e p i g g y b a c k e d t o P r o v i z e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 1 7 7 . H o w e v e r , h i s t e s t i m o n y w a s - 1 4 - c o n t r a d i c t e d b y l e t t e r s d a t e d D e c e m b e r 1 9 , 1 9 9 1 , a n d J u n e 1 , 1 9 9 2 . T h e s e l e t t e r s i n d i c a t e t h a t p e t i t i o n e r s w e r e g i v e n t h e o p p o r t u n i t y t o e n t e r i n t o a p i g g y b a c k a r r a n g e m e n t . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r a l s o t e s t i f i e d t h a t h e d i d n o t r e m e m b e r s i g n i n g t h e F o r m s 8 7 2 . A g a i n , p e t i t i o n e r ' s t e s t i m o n y w a s c o n t r a d i c t e d . A t t r i a l , r e s p o n d e n t i n t r o d u c e d s i g n e d c o p i e s o f t h e F o r m s 8 7 2 . T h e s e i n s t a n c e s r e v e a l t h a t w i t h r e g a r d t o e v e n t s s u r r o u n d i n g t h i s c a s e p e t i t i o n e r ' s m e m o r y i s f a i l i n g a n d u n r e l i a b l e . A p a r t f r o m p e t i t i o n e r ' s o w n t e s t i m o n y , p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o p r e s e n t a n y e v i d e n c e t h a t d e m o n s t r a t e s t h a t t h e y w e r e n o t o f f e r e d t h e s t a n d a r d s e t t l e m e n t o f f e r . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , w e a r e u n c o n v i n c e d b y p e t i t i o n e r ' s s e l f - s e r v i n g a n d f a i l i n g m e m o r y . T h e r e i s i n t h i s r e c o r d n o c r e d i b l e e v i d e n c e t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o s e n d t h e s t a n d a r d s e t t l e m e n t o f f e r t o p e t i t i o n e r s a l t h o u g h t h e o f f e r w a s s e n t t o a l l o t h e r i n v e s t o r s i n t h e p l a s t i c s r e c y c l i n g p r o j e c t . O n t h e o t h e r h a n d , r e s p o n d e n t h a s p r e s e n t e d n o a f f i r m a t i v e e v i d e n c e o f m a i l i n g t h e s t a n d a r d o f f e r t o p e t i t i o n e r s . R e s p o n d e n t u r g e s , q u i t e r e a s o n a b l y , t h a t i t i s u n f a i r t o e x p e c t h i m t o p r o d u c e e v i d e n c e c o n c e r n i n g n e w l y a l l e g e d c i r c u m s t a n c e s y e a r s a f t e r t h e e v e n t s i n q u e s t i o n . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o c o n v i n c e u s t h a t t h e y w e r e i n c l i n e d t o a c c e p t t h e s t a n d a r d s e t t l e m e n t o f f e r . P e t i t i o n e r i s a n e x p e r i e n c e d a t t o r n e y w h o i s a w a r e t h a t c a s e s c a n b e r e s o l v e d t h r o u g h s e t t l e m e n t . W e a l s o n o t e t h a t p e t i t i o n e r s h a v e b e e n - 1 5 - 2 P e t i t i o n e r r e p r e s e n t e d h i m s e l f a n d h i s w i f e u n t i l J a n . 2 6 , 1 9 9 4 . O n t h a t d a t e , H u g h J a n o w ( J a n o w ) e n t e r e d h i s a p p e a r a n c e i n t h e c a s e . O n A u g . 8 , 1 9 9 4 , J a n o w w i t h d r e w f r o m t h e c a s e a n d p e t i t i o n e r s ' c u r r e n t c o u n s e l , S t u a r t S m i t h ( S m i t h ) , e n t e r e d h i s a p p e a r a n c e . S m i t h h a s t r i e d n u m e r o u s P l a s t i c s R e c y c l i n g c a s e s . S e e , e . g . , S a n n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 2 5 9 , a f f d . s u b n o m . A d d i n g t o n v . C o m m i s s i o n e r , 2 0 5 F . 3 d 5 4 ( 2 d C i r . 2 0 0 0 ) ; J a r o f f v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 5 2 7 ; G o l l i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 4 5 4 . I n J a r o f f a n d G o l l i n , S m i t h s p e c i f i c a l l y r e f e r r e d t o t h e s t a n d a r d s e t t l e m e n t o f f e r . S e e J a r o f f v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a n . 1 7 ; G o l l i n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a n . 2 1 . r e p r e s e n t e d i n t h i s c a s e b y c o u n s e l w h o f o r m a n y y e a r s h a v e b e e n o r s h o u l d h a v e b e e n a w a r e o f t h e s e t t l e m e n t p o s i t i o n s t h a t w e r e m a d e a v a i l a b l e b y r e s p o n d e n t . 2 A d d i t i o n a l l y , o n D e c e m b e r 1 9 , 1 9 9 1 , a n d J u n e 1 , 1 9 9 2 , r e s p o n d e n t o f f e r e d p i g g y b a c k a g r e e m e n t s t o p e t i t i o n e r s . O n b o t h o c c a s i o n s , p e t i t i o n e r s f a i l e d t o a c c e p t r e s p o n d e n t ' s o f f e r a n d d i d n o t s u b m i t a n y c o u n t e r o f f e r . T h e s e c i r c u m s t a n c e s s u p p o r t t h e c o n c l u s i o n t h a t p e t i t i o n e r s n e v e r h a d a n y i n t e n t i o n o f s e t t l i n g t h i s c a s e . P e t i t i o n e r s ' m o t i o n f o r l e a v e t o a m e n d t h e i r p e t i t i o n a g a i n i s a l s o u n t i m e l y . P r e s e n t l y , t h e y a r e s e e k i n g t o a m e n d t h e i r p e t i t i o n f o r a s e c o n d t i m e , m o r e t h a n 1 1 y e a r s a f t e r t h e y f i l e d t h e i r o r i g i n a l p e t i t i o n . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r s ' c o u n s e l f o r m a n y y e a r s h a v e b e e n o r s h o u l d h a v e b e e n a w a r e o f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t s t h a t w e r e m a d e a v a i l a b l e t o p a r t i c i p a n t s i n P l a s t i c s R e c y c l i n g c a s e s . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r s h a d a m p l e t i m e t o r a i s e t h i s a r g u m e n t . T h i s C o u r t h a s c o n s i s t e n t l y r e f u s e d t o r e w a r d s u c h d i l a t o r y b e h a v i o r . S e e R u s s o v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 - 1 6 - T . C . 2 8 ( 1 9 9 2 ) ; B e r n a r d v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 5 - 3 3 2 ( t a x p a y e r w a i t e d u n t i l s h e l o s t t h e s u b s t a n t i v e i s s u e s b e f o r e s h e f i l e d a s u b s e q u e n t m o t i o n t o r a i s e a n e w i s s u e . ) ; E s t a t e o f A l l i n s o n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 3 0 4 ( C o u r t d e n i e d m o t i o n f i l e d 7 y e a r s a f t e r s t i p u l a t i o n o f s e t t l e m e n t e x e c u t e d ) . L a s t l y , g r a n t i n g p e t i t i o n e r s ' m o t i o n w o u l d r e s u l t i n u n d u e p r e j u d i c e t o r e s p o n d e n t . A s w e h a v e n o t e d , p e t i t i o n e r s a r e n o w a t t e m p t i n g t o r a i s e a n e w a r g u m e n t 1 2 y e a r s a f t e r t h e s t a n d a r d s e t t l e m e n t o f f e r w a s m a d e a v a i l a b l e , 1 1 y e a r s a f t e r t h e y f i l e d t h e i r o r i g i n a l p e t i t i o n a n d 6 y e a r s a f t e r t h i s c a s e w a s p a r t i a l l y t r i e d . P e t i t i o n e r s s e e k r e l i e f f r o m t h e p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 5 3 ( a ) w i t h o u t r e g a r d t o w h e t h e r t h e p e n a l t y i s a p p r o p r i a t e u n d e r t h e f a c t s o f t h i s c a s e . T h e y s e e k r e l i e f f r o m t h e p e n a l t y b y r a i s i n g t h e e q u a l i t y o f t r e a t m e n t a r g u m e n t m a n y y e a r s a f t e r t h e p l e a d i n g s a n d p a r t i a l t r i a l a n d w i t h o u t c o n v i n c i n g e v i d e n c e t h a t t h e y h a v e b e e n t r e a t e d u n f a i r l y . P e t i t i o n e r h a s d e l a y e d t r i a l a n d e v e n b e e n a b s e n t f r o m a p a r t i a l t r i a l . H e h a s c o n s i s t e n t l y r e f u s e d t o s e t t l e t h e c a s e b u t h a s w a i t e d u n t i l t h e i s s u e s h a v e b e e n t r i e d m a n y t i m e s b y o t h e r s u n d e r c l o s e l y a n a l o g o u s f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s . N o w a f t e r m a n y y e a r s o f a v o i d i n g , d e l a y i n g , o r r e f u s i n g s e t t l e m e n t o r t r i a l , p e t i t i o n e r s e e k s t o o b t a i n f o r h i m s e l f t h e b e n e f i t o f a s e t t l e m e n t o f f e r m a d e m a n y y e a r s a g o b e f o r e t h e i s s u e s i n t h i s c a s e h a d b e e n t r i e d . T h e p r e j u d i c e t o r e s p o n d e n t i s o b v i o u s ; t h e - 1 7 - m o t i o n f o r l e a v e t o a m e n d t h e p e t i t i o n i s c o n t r a r y t o t h e i n t e r e s t s o f j u s t i c e a n d i m p e r m i s s i b l e . F o r a l l t h e f o r e g o i n g r e a s o n s , p e t i t i o n e r s ' m o t i o n f o r l e a v e t o a m e n d p e t i t i o n s h a l l b e d e n i e d . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r w i l l b e i s s u e d d e n y i n g p e t i t i o n e r s ' m o t i o n f o r l e a v e t o a m e n d p e t i t i o n , a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .