TAX COURT OPINION

Case: Raymond J. & Jacquelyn M. Byrne
Docket Number: 130-01
Judge: Ruwe
Opinion Type: memo
Filed: 12/30/2002
Pages: 19

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 3 1 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R A Y M O N D J . A N D J A C Q U E L Y N M . B Y R N E , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 3 0 - 0 1 . F i l e d D e c e m b e r 3 0 , 2 0 0 2 . P s u f f e r e d a p e r m a n e n t d i s a b i l i t y t h a t a r o s e o u t o f , a n d i n t h e c o u r s e o f , h i s e m p l o y m e n t a s a m u n i c i p a l c o u r t j u d g e . P w a s a w a r d e d a d i s a b i l i t y r e t i r e m e n t u n d e r t h e J u d g e s ' R e t i r e m e n t L a w , C a l . G o v t . C o d e s e c s . 7 5 0 6 0 ( a ) a n d 7 5 0 6 1 ( a ) ( W e s t 1 9 9 3 & S u p p . 2 0 0 2 ) , w h i c h p r o v i d e s f o r a d i s a b i l i t y r e t i r e m e n t i f a j u d g e h a s b e e n c r e d i t e d w i t h a t l e a s t 2 y e a r s o f j u d i c i a l s e r v i c e o r " t h e d i s a b i l i t y i s a r e s u l t o f i n j u r y o r d i s e a s e a r i s i n g o u t o f a n d i n t h e c o u r s e o f j u d i c i a l s e r v i c e . " P s e e k s t o e x c l u d e f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c . 1 0 4 ( a ) ( 1 ) , I . R . C . , t h e p a y m e n t P r e c e i v e d i n 1 9 9 7 . R a r g u e s t h a t t h e J u d g e s ' R e t i r e m e n t L a w i s n o t i n t h e n a t u r e o f a w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n a c t a n d t h e p a y m e n t i s n o t e x c l u d a b l e . H e l d : U n d e r s e c . 1 . 1 0 4 - 1 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . , g r o s s i n c o m e d o e s n o t i n c l u d e a m o u n t s r e c e i v e d u n d e r a s t a t u t e i n t h e n a t u r e o f a w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n a c t . A s t a t u t e t h a t d o e s n o t d i s t i n g u i s h b e t w e e n w o r k - r e l a t e d i n j u r i e s a n d o t h e r t y p e s o f i n j u r i e s i s n o t i n t h e n a t u r e o f a w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n a c t . R u t t e r v . - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e t a x y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . C o m m i s s i o n e r , 7 6 0 F . 2 d 4 6 6 , 4 6 8 ( 2 d C i r . 1 9 8 5 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 5 2 5 . H o w e v e r , b e n e f i t s r e c e i v e d u n d e r a " d u a l - p u r p o s e s t a t u t e " , i . e . , a s t a t u t e w h i c h a u t h o r i z e s p a y m e n t s f o r w o r k - r e l a t e d a n d n o n - w o r k - r e l a t e d d i s a b i l i t i e s , m a y q u a l i f y f o r e x c l u s i o n i f t h e y a r e r e c e i v e d u n d e r s o m e s p e c i f i c p r o v i s i o n w h i c h r e s t r i c t s t h e p a y m e n t o f b e n e f i t s t o c a s e s o f w o r k - r e l a t e d d i s a b i l i t i e s . C a l . G o v t . C o d e s e c . 7 5 0 6 1 ( a ) c o n t a i n s o n e c l a u s e w h i c h r e s t r i c t s t h e p a y m e n t o f b e n e f i t s t o c a s e s o f w o r k - r e l a t e d d i s a b i l i t i e s . T h u s , t h a t p o r t i o n o f t h e J u d g e s ' R e t i r e m e n t L a w i s i n t h e n a t u r e o f a w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n a c t . P i s e n t i t l e d t o e x c l u d e t h e p a y m e n t t h a t h e r e c e i v e d i n 1 9 9 7 . R o b e r t R . R u b i n , f o r p e t i t i o n e r s . S t e v e n J . M o p s i c k , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N R U W E , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 1 4 , 1 7 8 i n p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x a n d a n a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y o f $ 2 , 8 3 5 p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) f o r 1 9 9 7 . 1 R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y , a n d t h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r R a y m o n d J . B y r n e ( J u d g e B y r n e ) p r o p e r l y e x c l u d e d f r o m g r o s s i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) c e r t a i n d i s a b i l i t y r e t i r e m e n t p a y m e n t s t h a t h e r e c e i v e d u n d e r t h e C a l i f o r n i a J u d g e s ' R e t i r e m e n t L a w . - 3 - 2 T h e J u d g e s ' R e t i r e m e n t S y s t e m i s a d m i n i s t e r e d b y t h e B o a r d o f A d m i n i s t r a t i o n , C a l i f o r n i a P u b l i c E m p l o y e e s ' R e t i r e m e n t S y s t e m ( C a l . P E R S ) . T o p a r t i c i p a t e , j u d g e s m u s t c o n t r i b u t e 8 p e r c e n t o f t h e i r s a l a r i e s . B a c k g r o u n d T h e p a r t i e s s u b m i t t e d t h i s c a s e f u l l y s t i p u l a t e d p u r s u a n t t o R u l e 1 2 2 . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n U n i o n , W a s h i n g t o n , a t t h e t i m e o f f i l i n g t h e p e t i t i o n . J u d g e B y r n e w a s b o r n o n J u l y 2 9 , 1 9 2 8 . O n J u n e 3 , 1 9 8 0 , h e w a s e l e c t e d t o a 6 - y e a r t e r m a s m u n i c i p a l c o u r t j u d g e f o r S o n o m a C o u n t y , C a l i f o r n i a , a n d h e t o o k o f f i c e o n J a n u a r y 5 , 1 9 8 1 . J u d g e B y r n e ' s t e r m a s a m u n i c i p a l c o u r t j u d g e d i d n o t e x p i r e u n t i l D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 6 ; h o w e v e r , h i s s e r v i c e a s a j u d g e e f f e c t i v e l y e n d e d o n J u n e 5 , 1 9 8 6 , w h e n h e s u f f e r e d a p e r m a n e n t d i s a b i l i t y t h a t a r o s e o u t o f , a n d i n t h e c o u r s e o f , h i s e m p l o y m e n t . T h e p e r m a n e n t d i s a b i l i t y w a s a m e n t a l i n j u r y t h a t w a s c a u s e d b y a n e x c e p t i o n a l l y h e a v y w o r k l o a d a n d h i s i n a b i l i t y t o c o p e w i t h t h e r a m i f i c a t i o n s o f h i s j u d i c i a l d e c i s i o n s . A s a r e s u l t o f j o b - r e l a t e d s t r e s s , J u d g e B y r n e s a n k i n t o a m a j o r d e p r e s s i o n w h i c h p r e v e n t e d h i m f r o m p e r f o r m i n g h i s j o b . O n o r a b o u t S e p t e m b e r 2 9 , 1 9 8 6 , J u d g e B y r n e f i l e d a n a p p l i c a t i o n f o r d i s a b i l i t y r e t i r e m e n t u n d e r t h e J u d g e s ' R e t i r e m e n t L a w . 2 O n D e c e m b e r 1 0 , 1 9 8 6 , h i s a p p l i c a t i o n w a s d e n i e d b y t h e C o m m i s s i o n o n J u d i c i a l P e r f o r m a n c e ( c o m m i s s i o n ) . H o w e v e r , o n o r a b o u t N o v e m b e r 3 0 , 1 9 8 9 , t h e a p p l i c a t i o n w a s - 4 - 3 A d i s p u t e a r o s e o v e r t h e e f f e c t i v e d a t e o f J u d g e B y r n e ' s r e t i r e m e n t a n d w h e t h e r h e w a s e n t i t l e d t o a d d i t i o n a l b e n e f i t s f o r t h e p e r i o d b e f o r e D e c . 1 4 , 1 9 8 9 . I n a s t i p u l a t e d s e t t l e m e n t e x e c u t e d b y C a l . P E R S , t h e c o m m i s s i o n , a n d J u d g e B y r n e , C a l . P E R S a g r e e d t o p a y b e n e f i t s o f $ 1 4 8 , 1 9 2 . 9 7 f o r t h e p e r i o d b e t w e e n J a n . 1 , 1 9 8 7 , a n d D e c . 1 3 , 1 9 8 9 . a p p r o v e d a f t e r t h e s u b m i s s i o n o f a d d i t i o n a l e v i d e n c e . A t t h e t i m e t h e a p p l i c a t i o n w a s a p p r o v e d , t h e c o m m i s s i o n p o s s e s s e d m e d i c a l e v i d e n c e t h a t J u d g e B y r n e ' s d i s a b i l i t y w a s s u s t a i n e d d u r i n g t h e c o u r s e o f h i s e m p l o y m e n t a s a j u d g e . O n D e c e m b e r 1 4 , 1 9 8 9 , t h e c h a i r p e r s o n o f t h e c o m m i s s i o n a n d t h e C h i e f J u s t i c e o f t h e S u p r e m e C o u r t o f C a l i f o r n i a s i g n e d a c e r t i f i c a t e o f r e t i r e m e n t , a n d J u d g e B y r n e b e g a n r e c e i v i n g d i s a b i l i t y r e t i r e m e n t b e n e f i t s a s o f t h a t d a t e . 3 O n F e b r u a r y 1 6 , 1 9 9 3 , t h e C a l i f o r n i a W o r k e r s ' C o m p e n s a t i o n A p p e a l s B o a r d f o u n d t h a t J u d g e B y r n e s u s t a i n e d a n i n j u r y t o h i s p s y c h e a r i s i n g o u t o f , a n d i n t h e c o u r s e o f , h i s e m p l o y m e n t a n d t h a t t h e i n j u r y c a u s e d t o t a l p e r m a n e n t d i s a b i l i t y a n d a w a r d e d h i m a p e r m a n e n t d i s a b i l i t y i n d e m n i t y o f $ 2 2 4 a w e e k f o r l i f e . P e t i t i o n e r s ' e x c l u s i o n o f t h e s e p a y m e n t s f r o m g r o s s i n c o m e i s n o t i n d i s p u t e . I n 1 9 9 7 , J u d g e B y r n e r e c e i v e d $ 6 3 , 7 4 5 . 5 6 f r o m t h e J u d g e s ' R e t i r e m e n t S y s t e m . O f t h i s a m o u n t , $ 1 , 2 5 9 . 4 0 r e p r e s e n t e d a r e t u r n o f h i s c o n t r i b u t i o n s . C a l . P E R S i s s u e d a F o r m 1 0 9 9 - R , D i s t r i b u t i o n s f r o m P e n s i o n s , A n n u i t i e s , R e t i r e m e n t o r P r o f i t - S h a r i n g P l a n s , I R A s , I n s u r a n c e C o n t r a c t s , e t c . , t o J u d g e B y r n e i n w h i c h i t r e p o r t e d a g r o s s d i s t r i b u t i o n o f $ 6 3 , 7 4 5 . 5 6 a n d a - 5 - 4 A l a w t h a t c o n d i t i o n s e l i g i b i l i t y f o r b e n e f i t s o n t h e e x i s t e n c e o f a w o r k - r e l a t e d i n j u r y o r s i c k n e s s m a y q u a l i f y a s a w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n a c t f o r p u r p o s e s o f s e c . 1 0 4 e v e n t h o u g h t h o s e b e n e f i t s a r e s t y l e d " d i s a b i l i t y r e t i r e m e n t b e n e f i t s . " T a k e v . C o m m i s s i o n e r , 8 0 4 F . 2 d 5 5 3 , 5 5 7 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) , a f f g . 8 2 T . C . 6 3 0 ( 1 9 8 4 ) ; R e v . R u l . 8 3 - 9 1 , 1 9 8 3 - 1 C . B . 3 8 . t a x a b l e a m o u n t o f $ 6 2 , 4 8 6 . 1 6 . P e t i t i o n e r s e x c l u d e d t h e $ 6 2 , 4 8 6 . 1 6 f r o m g r o s s i n c o m e o n t h e i r 1 9 9 7 r e t u r n . R e s p o n d e n t e x a m i n e d p e t i t i o n e r s ' r e t u r n a n d d e t e r m i n e d t h a t t h i s a m o u n t w a s n o t e x c l u d a b l e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) . D i s c u s s i o n G r o s s i n c o m e i n c l u d e s a l l i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d , i n c l u d i n g p e n s i o n s a n d c o m p e n s a t i o n f o r s e r v i c e s . S e c . 6 1 ( a ) . U n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) , g r o s s i n c o m e d o e s n o t i n c l u d e a m o u n t s r e c e i v e d u n d e r w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n a c t s a s c o m p e n s a t i o n f o r p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . T h e r e g u l a t i o n s p r o m u l g a t e d u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) e x p a n d t h e r e a c h o f t h a t s e c t i o n t o e n c o m p a s s " a s t a t u t e i n t h e n a t u r e o f a w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n a c t w h i c h p r o v i d e s c o m p e n s a t i o n t o e m p l o y e e s f o r p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s i n c u r r e d i n t h e c o u r s e o f e m p l o y m e n t . " S e c . 1 . 1 0 4 - 1 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . A s t a t u t e i s i n t h e n a t u r e o f a w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n a c t i f i t a l l o w s d i s a b i l i t y p a y m e n t s s o l e l y f o r s e r v i c e - r e l a t e d p e r s o n a l i n j u r y o r s i c k n e s s . 4 H a a r v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 T . C . 8 6 4 , 8 6 8 ( 1 9 8 2 ) , a f f d . 7 0 9 F . 2 d 1 2 0 6 ( 8 t h C i r . 1 9 8 3 ) . A s t a t u t e t h a t d o e s n o t d i s t i n g u i s h b e t w e e n w o r k - r e l a t e d i n j u r i e s a n d o t h e r t y p e s o f i n j u r i e s i s n o t i n t h e n a t u r e - 6 - 5 T o q u a l i f y f o r a s e r v i c e r e t i r e m e n t , a j u d g e m u s t b e a t l e a s t 6 0 y e a r s o f a g e a n d m u s t h a v e 1 0 - 2 0 y e a r s o f s e r v i c e d e p e n d i n g o n t h e j u d g e ' s a g e . J u d g e B y r n e d i d n o t q u a l i f y f o r s e r v i c e r e t i r e m e n t u n d e r C G C s e c . 7 5 0 2 5 . o f a w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n a c t . R u t t e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 6 0 F . 2 d 4 6 6 , 4 6 8 ( 2 d C i r . 1 9 8 5 ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 5 2 5 . I t i s u n d i s p u t e d t h a t J u d g e B y r n e s u f f e r e d a n i n j u r y w h i c h a r o s e o u t o f , a n d i n t h e c o u r s e o f , h i s j u d i c i a l s e r v i c e . H o w e v e r , w e m u s t d e t e r m i n e w h e t h e r h e r e c e i v e d t h e d i s a b i l i t y r e t i r e m e n t b e n e f i t s u n d e r a s t a t u t e i n t h e n a t u r e o f a w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n a c t . " I f t h e s t a t u t e d o e s n o t q u a l i f y , t h e n w h e t h e r t h e i n j u r y w a s i n f a c t w o r k - r e l a t e d i s i r r e l e v a n t . " T a k e v . C o m m i s s i o n e r , 8 0 4 F . 2 d 5 5 3 , 5 5 8 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) , a f f g . 8 2 T . C . 6 3 0 ( 1 9 8 4 ) . T h e " s t a t u t e " w e e x a m i n e i n m a k i n g t h i s d e t e r m i n a t i o n i s t h e C a l i f o r n i a J u d g e s ' R e t i r e m e n t L a w . C a l . G o v t . C o d e ( C G C ) s e c s . 7 5 0 0 0 - 7 5 1 1 1 ( W e s t 1 9 9 3 & S u p p . 2 0 0 2 ) . U n d e r a r t i c l e 2 , R e t i r e m e n t f o r S e r v i c e , C G C s e c t i o n 7 5 0 2 5 , j u d g e s a r e e l i g i b l e f o r r e t i r e m e n t o n t h e b a s i s o f a g e a n d y e a r s o f s e r v i c e . 5 C G C s e c t i o n s 7 5 0 6 0 ( a ) a n d 7 5 0 6 1 ( a ) a r e c o n t a i n e d i n a r t i c l e 3 , D i s a b i l i t y R e t i r e m e n t , a n d t h o s e s e c t i o n s p r o v i d e : 7 5 0 6 0 . M e n t a l o r p h y s i c a l d i s a b i l i t y ; c o n s e n t s t o a n d a p p r o v a l o f r e t i r e m e n t ; c e r t i f i c a t e ; f i l l i n g v a c a n c y . ( a ) A n y j u d g e w h o i s u n a b l e t o d i s c h a r g e e f f i c i e n t l y t h e d u t i e s o f h i s o r h e r o f f i c e b y r e a s o n o f m e n t a l o r p h y s i c a l d i s a b i l i t y t h a t i s o r i s l i k e l y t o b e c o m e p e r m a n e n t m a y , w i t h h i s o r h e r c o n s e n t a n d w i t h t h e a p p r o v a l o f t h e - 7 - C h i e f J u s t i c e o r A c t i n g C h i e f J u s t i c e a n d t h e C o m m i s s i o n o n J u d i c i a l P e r f o r m a n c e , b e r e t i r e d f r o m o f f i c e . * * * * * * * * * * 7 5 0 6 1 . D i s a b i l i t y r e t i r e m e n t ; p r e r e q u i s i t e s . ( a ) A n y p e r s o n w h o b e c o m e s a j u d g e d u r i n g t h e p e r i o d o f J a n u a r y 1 , 1 9 8 0 , t h r o u g h D e c e m b e r 3 1 , 1 9 8 8 , s h a l l n o t b e e l i g i b l e t o b e r e t i r e d f o r d i s a b i l i t y u n l e s s t h e j u d g e i s c r e d i t e d w i t h a t l e a s t t w o y e a r s o f j u d i c i a l s e r v i c e o r u n l e s s t h e d i s a b i l i t y i s a r e s u l t o f i n j u r y o r d i s e a s e a r i s i n g o u t o f a n d i n t h e c o u r s e o f j u d i c i a l s e r v i c e . J u d g e s w h o a r e r e t i r e d u n d e r C G C s e c t i o n s 7 5 0 2 5 a n d 7 5 0 6 0 ( a ) a r e e l i g i b l e f o r b e n e f i t s w h i c h a r e c a l c u l a t e d a n d p a i d p u r s u a n t t o a r t i c l e 3 . 6 , B e n e f i t s P a y a b l e , C G C s e c t i o n s 7 5 0 7 5 ( W e s t 1 9 9 3 ) a n d 7 5 0 7 6 ( a ) ( W e s t S u p p . 2 0 0 2 ) : 7 5 0 7 5 . E l e c t i o n o f b e n e f i t s . A n y j u d g e h e r e a f t e r r e t i r i n g p u r s u a n t t o S e c t i o n 7 5 0 2 5 o r 7 5 0 6 0 m a y e l e c t t o r e c e i v e t h e b e n e f i t s a c c o r d e d b y t h i s a r t i c l e i f h e o r s h e r e t i r e s f o r s e r v i c e o r d i s a b i l i t y p r i o r t o t h e e n d o f t h e t e r m o f o f f i c e d u r i n g w h i c h h e o r s h e a t t a i n s t h e a g e o f 7 0 y e a r s . * * * * * * * 7 5 0 7 6 . R e t i r e m e n t a l l o w a n c e s ; c o n t r i b u t i o n s f o r p r i o r s e r v i c e . ( a ) A j u d g e w h o q u a l i f i e s , a s p r e s c r i b e d i n S e c t i o n 7 5 0 7 5 , t o r e c e i v e t h e b e n e f i t s a c c o r d e d b y t h i s a r t i c l e s h a l l r e c e i v e a r e t i r e m e n t a l l o w a n c e e q u a l t o 6 5 p e r c e n t o f t h e s a l a r y p a y a b l e , a t t h e t i m e p a y m e n t o f t h e a l l o w a n c e f a l l s d u e , t o t h e j u d g e h o l d i n g t h e j u d i c i a l o f f i c e t o w h i c h h e o r s h e w a s l a s t e l e c t e d o r a p p o i n t e d ; e x c e p t t h a t i f u p o n r e t i r e m e n t a j u d g e h a s r e c e i v e d c r e d i t f o r 2 0 o r m o r e y e a r s o f s e r v i c e r e n d e r e d p r i o r t o t h e e x p i r a t i o n o f t h e t i m e w i t h i n w h i c h t h e j u d g e i s e l i g i b l e t o e l e c t t o r e c e i v e t h e b e n e f i t s a c c o r d e d b y t h i s a r t i c l e a n d f o r w h i c h h e o r s h e h a s c o n t r i b u t e d t o t h e J u d g e s ' R e t i r e m e n t F u n d h i s o r h e r r e t i r e m e n t a l l o w a n c e s h a l l e q u a l 7 5 p e r c e n t o f t h a t s a l a r y . - 8 - T h e J u d g e s ' R e t i r e m e n t L a w i s n o t a w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n a c t , a n d i t i s n o t i n i t s e n t i r e t y a s t a t u t e i n t h e n a t u r e o f a w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n a c t . N e v e r t h e l e s s , b e n e f i t s r e c e i v e d u n d e r t h e J u d g e s ' R e t i r e m e n t L a w m a y s t i l l q u a l i f y f o r e x c l u s i o n i f i t i s a " d u a l - p u r p o s e s t a t u t e " , a s p e t i t i o n e r s a r g u e . S e e N e i l l v . C o m m i s s i o n e r , 1 7 T . C . 1 0 1 5 ( 1 9 5 1 ) ; B u r g e s s v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 6 - 2 2 8 , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 8 2 2 F . 2 d 6 1 ( 9 t h C i r . 1 9 8 7 ) ; C r a f t v . U n i t e d S t a t e s , 8 7 9 F . S u p p . 9 2 5 ( S . D . I n d . 1 9 9 5 ) ; F r y e v . U n i t e d S t a t e s , 7 2 F . S u p p . 4 0 5 ( D . D . C . 1 9 4 7 ) . " A d u a l - p u r p o s e s t a t u t e i s o n e w h i c h a u t h o r i z e s p a y m e n t s f o r w o r k - r e l a t e d , a s w e l l a s n o n - w o r k - r e l a t e d d i s a b i l i t i e s a n d m a y p r o v i d e o t h e r p e n s i o n b e n e f i t s . " K a n e v . U n i t e d S t a t e s , 2 8 F e d . C l . 1 0 , 1 3 ( 1 9 9 3 ) , a f f d . 4 3 F . 3 d 1 4 4 6 ( F e d . C i r . 1 9 9 4 ) . T o q u a l i f y a s a d u a l - p u r p o s e s t a t u t e , t h e s t a t u t e m u s t c o n t a i n s o m e s p e c i f i c p r o v i s i o n w h i c h r e s t r i c t s t h e p a y m e n t o f b e n e f i t s t o c a s e s o f w o r k - r e l a t e d d i s a b i l i t i e s . I d . a t 1 4 ; s e e a l s o R u t t e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 6 8 . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t t h e J u d g e s ' R e t i r e m e n t L a w i s a d u a l - p u r p o s e s t a t u t e b e c a u s e C G C s e c t i o n 7 5 0 6 1 ( a ) " h a s o n e p r o v i s i o n t h a t p r o v i d e s f o r r e t i r e m e n t b a s e d s o l e l y o n i n j u r y o r s i c k n e s s a r i s i n g o u t o f e m p l o y m e n t , a n d a l s o o n e p r o v i s i o n p r o v i d i n g f o r r e t i r e m e n t b a s e d o n y e a r s o f s e r v i c e . " R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t C G C s e c t i o n 7 5 0 6 0 m a k e s n o d i s t i n c t i o n b e t w e e n i n j u r i e s w h i c h a r e w o r k r e l a t e d a n d i n j u r i e s w h i c h a r e n o t w o r k r e l a t e d a n d t h a t C G C s e c t i o n 7 5 0 6 1 m o d i f i e s C G C s e c t i o n 7 5 0 6 0 b u t d o e s n o t a d d a n y n e w - 9 - 6 C G C s e c . 7 5 0 6 0 w a s p r e v i o u s l y a t i s s u e i n G o l d e n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 1 - 1 6 2 . W e d i d n o t d e c i d e w h e t h e r t h e s t a t u t e h a d a d u a l p u r p o s e , a n d w e d e c i d e d o n l y t h a t t h e t a x p a y e r h a d n o t s h o w n h i s i n j u r i e s w e r e w o r k r e l a t e d . 7 W e n o t e t h a t a s a p r a c t i c a l m a t t e r , d i s a b l e d j u d g e s w h o h a v e m o r e t h a n 2 y e a r s o f s e r v i c e a r e e l i g i b l e f o r r e t i r e m e n t o n t h a t b a s i s e v e n t h o u g h t h e y a l s o s u s t a i n e d a w o r k - r e l a t e d d i s a b i l i t y . I n d e e d , J u d g e B y r n e a p p e a r s t o f a l l w i t h i n t h i s ( c o n t i n u e d . . . ) e l i g i b i l i t y c r i t e r i a . 6 R e s p o n d e n t a d d s t h a t C G C s e c t i o n 7 5 0 6 1 " s i m p l y e x c l u d e s f r o m e l i g i b i l i t y , a n y j u d g e w h o s e e k s d i s a b i l i t y r e t i r e m e n t f o r a n o n - l i n e - o f - d u t y i n j u r y i f h e h a s l e s s t h a n t w o * * * y e a r s o f s e r v i c e " . W e g e n e r a l l y l o o k o n l y t o t h e f a c e o f a s t a t u t e i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r i t h a s a d u a l p u r p o s e . C G C s e c t i o n 7 5 0 6 1 ( a ) o n i t s f a c e p r o v i d e s f o r r e t i r e m e n t i n t h e c a s e o f a d i s a b i l i t y t h a t i s t h e r e s u l t o f i n j u r y o r d i s e a s e a r i s i n g o u t o f , a n d i n t h e c o u r s e o f , j u d i c i a l s e r v i c e . T h u s , t h e J u d g e s ' R e t i r e m e n t L a w c o n t a i n s a s p e c i f i c p r o v i s i o n t h a t a w a r d s b e n e f i t s s o l e l y f o r a w o r k - r e l a t e d d i s a b i l i t y . A s i m p l e r e c i t a t i o n i n a s t a t u t o r y e n a c t m e n t o f c e r t a i n " m a g i c l a n g u a g e " m a y n o t b e a l o n e s u f f i c i e n t t o e s t a b l i s h a d u a l - p u r p o s e s t a t u t e . H o w e v e r , C G C s e c t i o n 7 5 0 6 1 ( a ) d o e s d i s t i n g u i s h b e t w e e n w o r k - r e l a t e d a n d n o n - w o r k - r e l a t e d d i s a b i l i t i e s b e c a u s e a l l j u d g e s w i t h w o r k - r e l a t e d d i s a b i l i t i e s a r e e l i g i b l e f o r r e t i r e m e n t u n d e r C G C s e c t i o n 7 5 0 6 0 ( a ) , b u t j u d g e s w i t h n o n - w o r k - r e l a t e d i n j u r i e s c a n r e t i r e o n l y i f t h e y h a v e b e e n c r e d i t e d w i t h s u f f i c i e n t y e a r s o f s e r v i c e ; i . e . , a t l e a s t 2 y e a r s o f s e r v i c e . 7 - 1 0 - 7 ( . . . c o n t i n u e d ) c a t e g o r y a s a n i n d i v i d u a l e l i g i b l e f o r e i t h e r m o d e o f d i s a b i l i t y r e t i r e m e n t u n d e r C G C s e c . 7 5 0 6 1 ( a ) . H o w e v e r , t h e a c t u a l b a s i s u p o n w h i c h t h e t a x p a y e r w a s r e t i r e d ( i . e . , f o r w h a t p u r p o s e ) i s a f a c t u a l q u e s t i o n t h a t i s s e c o n d a r y t o t h e l e g a l q u e s t i o n w h e t h e r t h e s t a t u t e h a s a d u a l p u r p o s e . C G C s e c t i o n 7 5 0 6 1 ( a ) e x p r e s s e s a n i n t e n t i o n b y t h e C a l i f o r n i a l e g i s l a t u r e t o p r o v i d e s u p p l e m e n t a l b e n e f i t s i n t h e n a t u r e o f w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n t o a l l j u d g e s w h o s u s t a i n a w o r k - r e l a t e d d i s a b i l i t y . T h e s t a t u t e i n t h i s c a s e i s n o t a k i n t o t h e s t a t u t e a t i s s u e i n K a n e v . U n i t e d S t a t e s , 4 3 F . 3 d 1 4 4 6 ( F e d . C i r . 1 9 9 4 ) , a c a s e u p o n w h i c h r e s p o n d e n t r e l i e s . T h e s t a t u t e a t i s s u e i n t h a t c a s e , 2 8 U . S . C . s e c . 3 7 2 ( a ) , p r o v i d e d : " A n y j u s t i c e o r j u d g e o f t h e U n i t e d S t a t e s a p p o i n t e d t o h o l d o f f i c e d u r i n g g o o d b e h a v i o r w h o b e c o m e s p e r m a n e n t l y d i s a b l e d f r o m p e r f o r m i n g h i s d u t i e s m a y r e t i r e f r o m r e g u l a r a c t i v e s e r v i c e . . . . . . . . E a c h j u s t i c e o r j u d g e r e t i r i n g u n d e r t h i s s e c t i o n a f t e r s e r v i n g t e n y e a r s c o n t i n u o u s l y o r o t h e r w i s e s h a l l , d u r i n g t h e r e m a i n d e r o f h i s l i f e t i m e , r e c e i v e t h e s a l a r y o f t h e o f f i c e . A j u s t i c e o r j u d g e r e t i r i n g u n d e r t h i s s e c t i o n w h o h a s s e r v e d l e s s t h a n t e n y e a r s i n a l l s h a l l , d u r i n g t h e r e m a i n d e r o f h i s l i f e t i m e , r e c e i v e o n e - h a l f t h e s a l a r y o f t h e o f f i c e . " [ I d . a t 1 4 4 7 - 1 4 4 8 . ] T h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F e d e r a l C i r c u i t h e l d t h a t t h i s p r o v i s i o n w a s n o t a d u a l - p u r p o s e s t a t u t e , s t a t i n g : H o w e v e r , u n l i k e t h e s t a t u t e s i n S i m m s , N e i l l , a n d F r y e , § 3 7 2 ( a ) p r o v i d e s f o r d i s a b i l i t y r e t i r e m e n t p a y m e n t s r e g a r d l e s s o f t h e c a u s e o f t h e d i s a b i l i t y . I n c o n t r a s t , S i m m s , N e i l l , a n d F r y e i n v o l v e d s t a t u t e s i n w h i c h a t l e a s t o n e p r o v i s i o n , o n i t s f a c e , s p e c i f i c a l l y - 1 1 - 8 W e p o i n t o u t t h a t 2 8 U . S . C . s e c . 3 7 2 ( a ) i s v i r t u a l l y i d e n t i c a l t o C G C s e c . 7 5 0 6 0 ( a ) i n t h a t n e i t h e r o f t h o s e p r o v i s i o n s d i s t i n g u i s h e s b e t w e e n w o r k - r e l a t e d a n d n o n - w o r k - r e l a t e d d i s a b i l i t i e s . H o w e v e r , w h e r e a s 2 8 U . S . C . s e c . 3 7 2 ( a ) s t a n d s a l o n e , C G C s e c . 7 5 0 6 0 ( a ) m u s t b e r e a d t o g e t h e r w i t h C G C s e c . 7 5 0 6 1 ( a ) , w h i c h d e f i n e s t h e c l a s s e s o f p e r s o n s c o v e r e d u n d e r t h e d i s a b i l i t y r e t i r e m e n t s y s t e m . T h a t s e c t i o n d o e s d i s t i n g u i s h b e t w e e n w o r k - r e l a t e d a n d n o n - w o r k - r e l a t e d d i s a b i l i t i e s . 9 R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t t h e b e n e f i t s J u d g e B y r n e r e c e i v e d w e r e n o t i n t h e n a t u r e o f w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n . H e p o i n t s t o t h e a w a r d o f p e r m a n e n t d i s a b i l i t y p a y m e n t s o f $ 2 2 4 p e r w e e k a s " a p e r f e c t e x a m p l e o f h o w a p e r s o n i n j u r e d o n t h e j o b i s c o m p e n s a t e d t h r o u g h w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n a n d i s m a d e w h o l e f o r h i s i n j u r y " , a n d h e c l a i m s t h a t t h e d i s a b i l i t y r e t i r e m e n t p a y m e n t s , u n l i k e t h e p e r m a n e n t d i s a b i l i t y p a y m e n t s , w e r e n o t i n t e n d e d t o m a k e J u d g e B y r n e " w h o l e f o r h i s i n j u r y " . W e m i g h t a g r e e t h a t t h e p e r m a n e n t d i s a b i l i t y p a y m e n t s a r e a p e r f e c t e x a m p l e o f c o m p e n s a t i o n r e c e i v e d u n d e r a w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n a c t ; h o w e v e r , t h e q u e s t i o n w e h a v e b e f o r e u s i s w h e t h e r t h e d i s a b i l i t y r e t i r e m e n t b e n e f i t s w e r e r e c e i v e d u n d e r a s t a t u t e i n t h e n a t u r e o f a w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n a c t . A s t a t u t e i n t h e n a t u r e o f a w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n a c t g i v e s " r e c o v e r y i n l i e u o f o r s u p p l e m e n t a l t o w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n w h i c h m a y b e i n e x c e s s o f t h a t r e c e i v e d ( c o n t i n u e d . . . ) p r o v i d e d f o r p a y m e n t s b a s e d s o l e l y o n i n j u r y o r s i c k n e s s a r i s i n g o u t o f e m p l o y m e n t . T h e c o u r t s , t h e r e f o r e , w e r e r e q u i r e d t o m a k e a n i n q u i r y a s t o t h e p o r t i o n o f t h e s t a t u t e u n d e r w h i c h p a y m e n t s w e r e a w a r d e d . * * * * * * * * * * * * * H e r e , h o w e v e r , § 3 7 2 ( a ) m a k e s n o d i s t i n c t i o n b e t w e e n p a y m e n t s f o r w o r k - r e l a t e d a n d n o n - w o r k - r e l a t e d d i s a b i l i t i e s a n d t h e r e f o r e i t i s n o t a d u a l - p u r p o s e s t a t u t e . * * * [ I d . a t 1 4 5 0 . ] U n l i k e t h e s t a t u t e i n K a n e , C G C s e c t i o n 7 5 0 6 1 ( a ) s p e c i f i c a l l y p r o v i d e s f o r d i s a b i l i t y r e t i r e m e n t b e n e f i t s b a s e d s o l e l y o n i n j u r y o r d i s e a s e a r i s i n g o u t o f , a n d i n t h e c o u r s e o f , j u d i c i a l s e r v i c e . 8 W e h o l d t h a t t h e J u d g e s ' R e t i r e m e n t L a w i s a d u a l - p u r p o s e s t a t u t e . 9 - 1 2 - 9 ( . . . c o n t i n u e d ) u n d e r t h e o r d i n a r y w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n a c t . " R e v . R u l . 5 9 - 2 6 9 , 1 9 5 9 - 2 C . B . 3 9 , 4 1 . T h u s , t h e c o m p e n s a t o r y e l e m e n t s o f a w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n a c t m a y d i f f e r f r o m t h e s u b s t i t u t e d o r s u p p l e m e n t a l c o m p e n s a t i o n u n d e r a s t a t u t e i n t h e n a t u r e o f a w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n a c t . W e c a n n o t a g r e e t h a t J u d g e B y r n e ' s r e c e i p t o f t h e p e r m a n e n t d i s a b i l i t y p a y m e n t s i s e s p e c i a l l y r e l e v a n t t o t h e q u e s t i o n b e f o r e u s . 1 0 R e s p o n d e n t r e l i e s o n a l e t t e r d a t e d O c t . 2 6 , 2 0 0 1 , f r o m C a l . P E R S , w h i c h c o n f i r m s t h a t J u d g e B y r n e w a s a w a r d e d 6 5 p e r c e n t o f t h e s a l a r y p a y a b l e t o a m u n i c i p a l c o u r t j u d g e a s p r o v i d e d i n s e c s . 7 5 0 7 5 a n d 7 5 0 7 6 ( a ) . H o w e v e r , t h e s a m e l e t t e r s t a t e s t h a t J u d g e B y r n e w a s " g r a n t e d a d i s a b i l i t y r e t i r e m e n t o n D e c e m b e r 1 4 , 1 9 8 9 a s p r o v i d e d u n d e r G o v e r n m e n t C o d e s e c t i o n 7 5 0 6 0 ( a ) . " I n t h e c a s e o f a d u a l - p u r p o s e s t a t u t e , t h e a p p r o p r i a t e f o c u s i s o n w h e t h e r t h e t a x p a y e r i n f a c t r e c e i v e d h i s d i s a b i l i t y r e t i r e m e n t b e n e f i t s u n d e r t h a t s p e c i f i c p r o v i s i o n t h a t i s i n t h e n a t u r e o f a w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n a c t . N e i l l v . C o m m i s s i o n e r , 1 7 T . C . a t 1 0 1 6 ( " H o w e v e r , t h e m e r e f a c t t h a t * * * [ t h e t a x p a y e r ] w a s i n c a p a c i t a t e d a t t h e t i m e o f r e t i r e m e n t i s n o t s u f f i c i e n t t o b r i n g t h e e x e m p t i o n i n t o p l a y i f h e w a s a c t u a l l y r e t i r e d f o r l e n g t h o f s e r v i c e r a t h e r t h a n f o r d i s a b i l i t y i n c u r r e d i n [ t h e ] l i n e o f d u t y . " ) . R e s p o n d e n t s u g g e s t s t h a t r e g a r d l e s s o f w h e t h e r C G C s e c t i o n 7 5 0 6 1 ( a ) c o n t a i n s a s p e c i f i c p r o v i s i o n i n t h e n a t u r e o f a w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n a c t , w e m u s t l o o k s o l e l y t o t h o s e p r o v i s i o n s u n d e r w h i c h t h e d i s a b i l i t y r e t i r e m e n t b e n e f i t s w e r e c a l c u l a t e d a n d p a i d , i . e . , C G C s e c t i o n s 7 5 0 7 5 a n d 7 5 0 7 6 ( a ) , a n d t h a t t h o s e p r o v i s i o n s a r e n o t i n t h e n a t u r e o f a w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n a c t . 1 0 P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t C G C s e c t i o n s 7 5 0 7 5 a n d 7 5 0 7 6 s h o u l d b e r e a d i n t h e c o n t e x t o f " t h e e n t i r e s t a t u t o r y - 1 3 - 1 1 R e s p o n d e n t c i t e s t h e f o l l o w i n g l a n g u a g e i n K a n e v . U n i t e d S t a t e s , 4 3 F . 3 d 1 4 4 6 , 1 4 5 0 ( F e d . C i r . 1 9 9 4 ) : " T h e c o u r t s , t h e r e f o r e , w e r e r e q u i r e d t o m a k e a n i n q u i r y a s t o t h e p o r t i o n o f t h e s t a t u t e u n d e r w h i c h p a y m e n t s w e r e a w a r d e d . " R e s p o n d e n t h a s t a k e n t h i s s t a t e m e n t o u t o f c o n t e x t . T h i s s t a t e m e n t w a s p a r t o f a d i s c u s s i o n i n v o l v i n g N e i l l v . C o m m i s s i o n e r , 1 7 T . C . 1 0 1 5 ( 1 9 5 1 ) , a n d o t h e r c a s e s , u p o n w h i c h p e t i t i o n e r s r e l y . T h e d i s c u s s i o n s u g g e s t s , c o n t r a r y t o r e s p o n d e n t ' s a r g u m e n t , t h a t w h e n f a c e d w i t h a s t a t u t e t h a t h a s a d u a l p u r p o s e , c o u r t s m u s t f u r t h e r i n q u i r e a s t o w h e t h e r t h e t a x p a y e r w a s r e t i r e d f o r a w o r k - r e l a t e d d i s a b i l i t y u n d e r t h a t s p e c i f i c p r o v i s i o n t h a t i s i n t h e n a t u r e o f a w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n a c t o r w a s r e t i r e d o n s o m e o t h e r b a s i s . p l a n o f t h e J u d g e s ' R e t i r e m e n t L a w , n o t s i m p l y [ i n r e l a t i o n ] t o t h e p o r t i o n s o f t h a t l a w t h a t p r o v i d e f o r t h e a m o u n t o f t h e p a y m e n t s . " W e a g r e e w i t h p e t i t i o n e r s . R e s p o n d e n t c i t e s K a n e v . U n i t e d S t a t e s , 4 3 F . 3 d a t 1 4 4 9 , a s s u p p o r t f o r h i s p o s i t i o n . H o w e v e r , w e c o u l d n o t f i n d a n y l a n g u a g e i n K a n e w h i c h c a n b e r e a d s o b r o a d l y a s t o s t a t e o r i m p l y t h a t w e m u s t l o o k o n l y t o t h e s p e c i f i c p r o v i s i o n s o f a s t a t u t e u n d e r w h i c h p a y m e n t s a r e c a l c u l a t e d a n d p a i d . W e f i n d r e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n t o b e s h o r t - s i g h t e d a n d a n o v e r l y t e c h n i c a l r e a d i n g o f s t a t e m e n t s m a d e i n t h e r e l e v a n t o p i n i o n s . 1 1 C G C s e c t i o n s 7 5 0 7 5 a n d 7 5 0 7 6 ( a ) d o n o t t h e m s e l v e s p r o v i d e f o r r e t i r e m e n t , a n d o n l y a f t e r g o i n g t h r o u g h t h e e n t i r e s t a t u t o r y f r a m e w o r k o f t h e J u d g e s ' R e t i r e m e n t L a w , n a m e l y , C G C s e c t i o n 7 5 0 2 5 o r C G C s e c t i o n s 7 5 0 6 0 ( a ) a n d 7 5 0 6 1 ( a ) , d o w e u l t i m a t e l y r e a c h t h e p a y m e n t p r o v i s i o n s . T h e p r o v i s i o n s u n d e r w h i c h J u d g e - 1 4 - 1 2 I n G o l d e n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 7 1 - 1 6 2 , w e a l s o d e a l t w i t h a d i s a b i l i t y r e t i r e m e n t u n d e r t h e C a l i f o r n i a J u d g e s ' R e t i r e m e n t L a w . I n o u r f i n d i n g s o f f a c t , w e n o t e d t h a t t h e t a x p a y e r w a s r e t i r e d u n d e r C G C s e c . 7 5 0 6 0 , a n d w e a d d r e s s e d t h e i s s u e s t h e r e i n i n t h a t c o n t e x t . B y r n e r e c e i v e d h i s d i s a b i l i t y r e t i r e m e n t b e n e f i t s i n c l u d e C G C s e c t i o n s 7 5 0 6 0 ( a ) , 7 5 0 6 1 ( a ) , 7 5 0 7 5 , a n d 7 5 0 7 6 ( a ) . 1 2 A s p a r t o f t h e s a m e a r g u m e n t , r e s p o n d e n t s u g g e s t s t h a t C G C s e c t i o n s 7 5 0 7 5 a n d 7 5 0 7 6 ( a ) p r o v i d e t h e s a m e b e n e f i t s f o r a s e r v i c e r e t i r e m e n t u n d e r C G C s e c t i o n 7 5 0 2 5 a s a d i s a b i l i t y r e t i r e m e n t u n d e r C G C s e c t i o n 7 5 0 6 0 ( a ) a n d t h a t t h i s i s " f a t a l " t o p e t i t i o n e r s ' c a s e . W e d i s a g r e e . R e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i s n o t o n l y i n c o n s i s t e n t w i t h e s t a b l i s h e d c a s e l a w , i t i s a l s o i n c o n s i s t e n t w i t h h i s o w n r u l i n g p o s i t i o n s . S e e S t a n l e y v . U n i t e d S t a t e s , 1 4 0 F . 3 d 8 9 0 ( 1 0 t h C i r . 1 9 9 8 ) ; F r e e m a n v . U n i t e d S t a t e s , 2 6 5 F . 2 d 6 6 ( 9 t h C i r . 1 9 5 9 ) ; G i v e n s v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 1 1 4 5 , 1 1 5 1 ( 1 9 8 8 ) ; D y e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 1 T . C . 5 6 0 , 5 6 2 ( 1 9 7 9 ) ( " w h e t h e r a p a y m e n t i s i n t h e n a t u r e o f w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n d e p e n d s u p o n w h e t h e r t h e p a y m e n t i s m a d e b e c a u s e o f i n j u r i e s s u s t a i n e d i n t h e l i n e o f d u t y , n o t u p o n t h e a m o u n t p a i d " ) ; N e i l l v . C o m m i s s i o n e r , 1 7 T . C . 1 0 1 5 ( 1 9 5 1 ) ; F r y e v . U n i t e d S t a t e s , 7 2 F . S u p p . 4 0 5 ( D . D . C . 1 9 4 7 ) ; R e v . R u l . 8 0 - 8 4 , 1 9 8 0 - 1 C . B . 3 5 ; R e v . R u l . 7 4 - 5 8 2 , 1 9 7 4 - 2 C . B . 3 4 ; R e v . R u l . 6 8 - 1 0 , 1 9 6 8 - 1 C . B . 5 0 . W e c a n n o t a g r e e t h a t t h e m e r e f a c t t h a t a s t a t u t o r y s c h e m e a l l o w s t h e s a m e b e n e f i t s f o r a d i s a b i l i t y - 1 5 - 1 3 W e a l s o q u e s t i o n r e s p o n d e n t ' s a s s e r t i o n t h a t a r e t i r e d j u d g e r e c e i v e s t h e s a m e b e n e f i t s u n d e r C G C s e c . 7 5 0 2 5 a s s e c . C G C 7 5 0 6 0 ( a ) . R e s p o n d e n t i s c o r r e c t t h a t g e n e r a l l y a r e t i r e e w i l l r e c e i v e t h e s a m e r a t e o f b e n e f i t s u n d e r e i t h e r p r o v i s i o n ; i . e . , 6 5 p e r c e n t o f t h e j u d g e ' s s a l a r y . H o w e v e r , a s w e n o t e d i n G o l d e n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a , " r e t i r e m e n t u n d e r s e c t i o n 7 5 0 6 0 C G C m a y , u n d e r s o m e c i r c u m s t a n c e s , h a v e d i f f e r e n t c o n s e q u e n c e s t h a n r e t i r e m e n t u n d e r s e c t i o n 7 5 0 2 5 C G C , s e e , e . g . , s e c s , 7 5 0 6 0 . 6 , 7 5 0 8 0 C G C " . I n d e e d , b e n e f i t s r e c e i v e d f o r a C G C s e c . 7 5 0 6 0 ( a ) r e t i r e m e n t a r e f o r f e i t a b l e o r s u b j e c t t o r e d u c t i o n i f c e r t a i n c o n d i t i o n s a r e m e t . S e e , e . g . , C G C s e c s . 7 5 0 6 0 . 6 ( s u b s e q u e n t m e d i c a l e x a m i n a t i o n s ) , 7 5 0 8 0 ( s u b s e q u e n t e m p l o y m e n t w h i l e l e s s t h a n 7 0 y e a r s o f a g e ) . r e t i r e m e n t a s f o r a s e r v i c e r e t i r e m e n t i s n e c e s s a r i l y " f a t a l " t o p e t i t i o n e r s ' c a s e . 1 3 R e s p o n d e n t s u g g e s t s t h a t t h e b e n e f i t s J u d g e B y r n e r e c e i v e d a r e d e t e r m i n e d b y r e f e r e n c e t o J u d g e B y r n e ' s l e n g t h o f s e r v i c e a n d t h a t t h i s i s i n " d i r e c t c o n t r a v e n t i o n " o f s e c t i o n 1 . 1 0 4 - 1 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . T h a t s e c t i o n p r o v i d e s : H o w e v e r , s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) d o e s n o t a p p l y t o a r e t i r e m e n t p e n s i o n o r a n n u i t y t o t h e e x t e n t t h a t i t i s d e t e r m i n e d b y r e f e r e n c e t o t h e e m p l o y e e ' s a g e o r l e n g t h o f s e r v i c e * * * , e v e n t h o u g h t h e e m p l o y e e ' s r e t i r e m e n t i s o c c a s i o n e d b y a n o c c u p a t i o n a l i n j u r y o r s i c k n e s s . * * * R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t " A r t i c l e 3 . 6 w h i c h p r o v i d e s f o r t h e a m o u n t o f t h e b e n e f i t f o r b o t h s e r v i c e a n d d i s a b i l i t y r e t i r e m e n t , p r o v i d e s f o r t h e i d e n t i c a l p e n s i o n w h i c h i s d e t e r m i n e d b y l e n g t h o f s e r v i c e . " F o r r e a s o n s s i m i l a r t o t h o s e s t a t e d a b o v e , w e c a n n o t a g r e e w i t h r e s p o n d e n t ' s c o n t e n t i o n . A l t h o u g h J u d g e B y r n e m a y r e c e i v e t h e s a m e a m o u n t o f b e n e f i t s u n d e r C G C s e c t i o n s 7 5 0 7 5 a n d 7 5 0 7 6 a s a j u d g e w h o r e t i r e s o n t h e b a s i s o f y e a r s o f s e r v i c e u n d e r C G C s e c t i o n 7 5 0 2 5 , J u d g e B y r n e ' s b e n e f i t s w e r e n o t r e c e i v e d - 1 6 - o n t h a t b a s i s . J u d g e B y r n e r e c e i v e d h i s b e n e f i t s o n t h e b a s i s o f t h e c o m m i s s i o n ' s f i n d i n g t h a t h e w a s " u n a b l e t o d i s c h a r g e e f f i c i e n t l y t h e d u t i e s o f h i s s a i d o f f i c e b y r e a s o n o f s u c h m e n t a l d i s a b i l i t y , a n d t h a t s u c h d i s a b i l i t y i s o r i s l i k e l y t o b e c o m e p e r m a n e n t " . R e s p o n d e n t a l s o s u g g e s t s t h a t C G C s e c t i o n 7 5 0 6 1 ( a ) d o e s n o t q u a l i f y a s a s t a t u t e i n t h e n a t u r e o f a w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n a c t b e c a u s e a n a p p l i c a n t q u a l i f y i n g f o r r e t i r e m e n t u n d e r t h a t p r o v i s i o n g e t s p a i d b y r e f e r e n c e t o l e n g t h o f s e r v i c e . S e e m i n g l y , r e s p o n d e n t r e l i e s u p o n t h e f a c t t h a t j u d g e s w h o h a v e b e e n c r e d i t e d w i t h a t l e a s t 2 y e a r s o f s e r v i c e a r e e n t i t l e d t o a d i s a b i l i t y r e t i r e m e n t r e g a r d l e s s o f w h e t h e r t h e i r i n j u r i e s a r e i n c u r r e d i n t h e c o u r s e o f t h e i r e m p l o y m e n t . H o w e v e r , C G C s e c t i o n 7 5 0 6 1 ( a ) c o n t a i n s t w o c l a u s e s . T h e f i r s t c l a u s e , w h i c h a w a r d s a d i s a b i l i t y r e t i r e m e n t o n t h e b a s i s o f a d i s a b i l i t y a n d l e n g t h o f s e r v i c e , d o e s n o t q u a l i f y a s a s t a t u t e i n t h e n a t u r e o f a w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n a c t s i n c e i t d o e s n o t d i s t i n g u i s h b e t w e e n w o r k - r e l a t e d d i s a b i l i t i e s a n d n o n - w o r k - r e l a t e d d i s a b i l i t i e s . A s w e h a v e s t a t e d m o r e e x p l i c i t l y a b o v e , t h e s e c o n d c l a u s e d o e s q u a l i f y a s a s t a t u t e i n t h e n a t u r e o f a w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n a c t . A n a p p l i c a n t w h o r e c e i v e s a d i s a b i l i t y r e t i r e m e n t u n d e r t h a t c l a u s e m a y e x c l u d e t h e b e n e f i t s r e c e i v e d t h e r e u n d e r . T h o s e b e n e f i t s a r e n o t d i s q u a l i f i e d f o r t h e r e a s o n t h a t t h e y c o u l d t h e o r e t i c a l l y h a v e b e e n a w a r d e d u n d e r s o m e o t h e r s t a t u t o r y - 1 7 - 1 4 T h e s t a t u t e i n t h i s c a s e i s s i m i l a r t o t h e s t a t u t e a t i s s u e i n P r i v . L t r . R u l . 1 9 9 8 - 5 0 - 0 0 5 ( D e c . 1 1 , 1 9 9 8 ) . T h e s t a t u t e t h e r e i n p r o v i d e d f o r " d i s a b i l i t y c o v e r a g e t o e a c h m e m b e r w h o h a s a t l e a s t f i v e y e a r s o f t o t a l s e r v i c e c r e d i t a n d d i s a b i l i t y c o v e r a g e f o r o n - d u t y i l l n e s s o r i n j u r y t o e a c h m e m b e r w h o i s a l a w e n f o r c e m e n t o f f i c e r , r e g a r d l e s s o f l e n g t h o f s e r v i c e . " C o n s i s t e n t w i t h o u r o p i n i o n h e r e i n , t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e r u l e d a s f o l l o w s : T h e S t a t u t e c o n t a i n s t w o p r o v i s i o n s f o r t h e p a y m e n t o f d i s a b i l i t y b e n e f i t s . T h e f i r s t c l a u s e p r o v i d e s " d i s a b i l i t y c o v e r a g e t o e a c h m e m b e r w h o h a s a t l e a s t f i v e y e a r s o f t o t a l s e r v i c e c r e d i t . " T h e s e c o n d c l a u s e p r o v i d e s " d i s a b i l i t y c o v e r a g e f o r o n - d u t y i l l n e s s o r i n j u r y t o e a c h m e m b e r w h o i s a l a w e n f o r c e m e n t o f f i c e r , r e g a r d l e s s o f l e n g t h o f s e r v i c e . " T h e f a c t t h a t o n e p a r t o f a s t a t u t e i s n o t a s t a t u t e i n t h e n a t u r e o f a w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n a c t ( i . e . , t h e f i r s t c l a u s e ) d o e s n o t p r e c l u d e a n o t h e r p a r t o f t h e s a m e s t a t u t e f r o m m e e t i n g t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 1 ) o f t h e C o d e . T h i s i s t r u e n o t w i t h s t a n d i n g t h a t t h e s a m e d i s a b i l i t i e s m a y q u a l i f y f o r c o m p e n s a t i o n u n d e r e i t h e r p r o v i s i o n . S e e , T a k e v . C o m m i s s i o n e r , 8 2 T . C . 6 3 0 ( 1 9 8 4 ) a f f ' d 8 0 4 F 2 d 5 5 3 ( 9 t h C i r . 1 9 8 6 ) . T h e f i r s t c l a u s e o f t h e S t a t u t e i s n o t a s t a t u t e i n t h e n a t u r e o f a w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n a c t b e c a u s e i t p r o v i d e s b e n e f i t s r e g a r d l e s s o f t h e c a u s e o f t h e d i s a b i l i t y t o e m p l o y e e s w i t h a t l e a s t f i v e y e a r s o f t o t a l s e r v i c e c r e d i t . T h e s e c o n d c l a u s e o f t h e S t a t u t e p r o v i d e s c o m p e n s a t i o n t o l a w e n f o r c e m e n t o f f i c e r s o n l y f o r p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s i n c u r r e d i n t h e c o u r s e o f e m p l o y m e n t a n d r e g a r d l e s s o f l e n g t h o f s e r v i c e . A c c o r d i n g l y , t h e s e c o n d c l a u s e o f t h e S t a t u t e i s a s t a t u t e i n t h e n a t u r e o f a w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n a c t . A l t h o u g h p r i v a t e l e t t e r r u l i n g s a r e n o t p r e c e d e n t , s e c . 6 1 1 0 ( k ) ( 3 ) , t h e y d o r e v e a l t h e i n t e r p r e t a t i o n p u t u p o n t h e s t a t u t e b y t h e a g e n c y c h a r g e d w i t h t h e r e s p o n s i b i l i t y o f a d m i n i s t e r i n g t h e r e v e n u e l a w s . R o w a n C o s . v . U n i t e d S t a t e s , 4 5 2 U . S . 2 4 7 , 2 6 1 n . 1 7 ( 1 9 8 1 ) ; H a n o v e r B a n k v . C o m m i s s i o n e r , 3 6 9 U . S . 6 7 2 , 6 8 6 - 6 8 7 ( 1 9 6 2 ) ; E s t a t e o f C r i s t o f a n i v . C o m m i s s i o n e r , 9 7 T . C . 7 4 , 8 4 n . 5 ( 1 9 9 1 ) ; W o o d s I n v . C o . v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . ( c o n t i n u e d . . . ) p r o v i s i o n t h a t d o e s n o t q u a l i f y a s a s t a t u t e i n t h e n a t u r e o f a w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n a c t . 1 4 - 1 8 - 1 4 ( . . . c o n t i n u e d ) 2 7 4 , 2 8 1 n . 1 5 ( 1 9 8 5 ) ; T h u r m a n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 2 3 3 . 1 5 U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , w e n e e d n o t d e c i d e w h o b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f u n d e r s e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 1 ) . H o w e v e r , t h e p a r t i e s a g r e e t h a t t h e e x a m i n a t i o n b e g a n o n M a r . 3 1 , 1 9 9 9 , a n d t h a t n o n e o f t h e l i m i t a t i o n s u n d e r s e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 2 ) a r e a p p l i c a b l e . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r s i n t r o d u c e d c r e d i b l e e v i d e n c e t h a t t h e c o m m i s s i o n h a d b e f o r e i t s e v e r a l r e p o r t s w h i c h c o n c l u d e d t h a t J u d g e B y r n e w a s d i s a b l e d a s a r e s u l t o f a w o r k - r e l a t e d i n j u r y a n d t h a t i t c o u l d h a v e a w a r d e d t h e b e n e f i t s o n t h i s b a s i s . F i n a l l y , w e n o t e t h a t t h e c o m m i s s i o n c o u l d h a v e t h e o r e t i c a l l y a w a r d e d t h e b e n e f i t s t o J u d g e B y r n e o n t h e b a s i s o f h i s h a v i n g s e r v e d m o r e t h a n 2 y e a r s a s a j u d g e o r o n t h e b a s i s o f h i s w o r k - r e l a t e d d i s a b i l i t y a n d t h a t a f a c t u a l i s s u e c o u l d c o n c e i v a b l y h a v e b e e n r a i s e d r e g a r d i n g w h e t h e r t h e b e n e f i t s w e r e a c t u a l l y r e c e i v e d u n d e r t h a t p o r t i o n o f C G C s e c t i o n 7 5 0 6 1 ( a ) t h a t i s i n t h e n a t u r e o f a w o r k e r s ' c o m p e n s a t i o n a c t . R e s p o n d e n t d o e s n o t a r g u e t h i s i s s u e o n b r i e f . I n d e e d , i n r e s p o n s e t o p e t i t i o n e r s ' a r g u m e n t t h a t t h e b u r d e n o f p r o o f o n t h i s i s s u e i s u p o n r e s p o n d e n t p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 9 1 , r e s p o n d e n t s t a t e s t h a t " T h i s c a s e i n v o l v e s p u r e l y a l e g a l q u e s t i o n , n a m e l y w h e t h e r t h e C a l i f o r n i a J u d g e s ' R e t i r e m e n t L a w i s i n t h e n a t u r e o f a w o r k e r ' s c o m p e n s a t i o n a c t . " 1 5 - 1 9 - W e h o l d t h a t p e t i t i o n e r s p r o p e r l y e x c l u d e d f r o m g r o s s i n c o m e t h e d i s a b i l i t y r e t i r e m e n t b e n e f i t s t h a t J u d g e B y r n e r e c e i v e d i n 1 9 9 7 . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r p e t i t i o n e r s .