TAX COURT OPINION

Case: Emmitt Haskell Pack
Docket Number: 7830-02
Judge: Armen
Opinion Type: memo
Filed: 11/19/2002
Pages: 12

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 2 8 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T E M M I T T H A S K E L L P A C K , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 7 8 3 0 - 0 2 . F i l e d N o v e m b e r 1 9 , 2 0 0 2 . E m m i t t H a s k e l l P a c k , p r o s e . M i c h a e l J . O ' B r i e n a n d R i c h a r d C h a r l e s G r o s e n i c k , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n . W i t h r e g a r d t o t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h i s c a s e s h o u l d b e d i s m i s s e d o n t h e g r o u n d t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . t i m e l y f i l e d p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) o r s e c t i o n 7 5 0 2 . 1 W i t h r e g a r d t o t h e t a x a b l e y e a r 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h i s c a s e s h o u l d b e d i s m i s s e d o n t h e g r o u n d t h a t n o n o t i c e o f d e f i c i e n c y , a s a u t h o r i z e d b y s e c t i o n 6 2 1 2 a n d r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) t o f o r m t h e b a s i s f o r a p e t i t i o n t o t h i s C o u r t , h a s b e e n s e n t t o p e t i t i o n e r , n o r h a s r e s p o n d e n t m a d e a n y o t h e r d e t e r m i n a t i o n t h a t w o u l d s e r v e t o c o n f e r j u r i s d i c t i o n o n t h i s C o u r t . A s d i s c u s s e d i n d e t a i l b e l o w , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s . B a c k g r o u n d I n J a n u a r y 1 9 9 9 , E m m i t t H a s k e l l P a c k ( p e t i t i o n e r ) a n d J e n n i e S . P a c k ( M s . P a c k ) f i l e d e l e c t r o n i c a l l y a j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 . I n c o n j u n c t i o n w i t h t h e f i l i n g o f t h e i r r e t u r n , p e t i t i o n e r a n d M s . P a c k , a s w e l l a s t h e i r r e t u r n p r e p a r e r , e x e c u t e d F o r m 8 4 5 3 ( 1 9 9 8 ) , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x D e c l a r a t i o n f o r E l e c t r o n i c F i l i n g , o n J a n u a r y 2 9 , 1 9 9 9 . T h e a d d r e s s l i s t e d o n t h e F o r m 8 4 5 3 w a s R t . 1 , B o x 2 1 1 5 , S t i l w e l l , O K 7 4 9 6 0 ( t h e S t i l w e l l a d d r e s s ) . I n F e b r u a r y 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r f i l e d e l e c t r o n i c a l l y a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 9 . I n c o n j u n c t i o n w i t h t h e f i l i n g o f h i s r e t u r n , p e t i t i o n e r , a s w e l l a s h i s r e t u r n - 3 - p r e p a r e r , e x e c u t e d F o r m 8 4 5 3 ( 1 9 9 9 ) , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x D e c l a r a t i o n f o r a n I R S e - f i l e R e t u r n , o n F e b r u a r y 4 , 2 0 0 0 . T h e a d d r e s s l i s t e d o n t h e F o r m 8 4 5 3 w a s t h e S t i l w e l l a d d r e s s . P e t i t i o n e r ' s r e t u r n f o r 1 9 9 9 , w h i c h w a s f i l e d o n a h e a d - o f - h o u s e h o l d b a s i s , r e p o r t e d z e r o i n c o m e t a x a n d c l a i m e d a r e f u n d i n t h e a m o u n t o f $ 4 , 2 3 1 . T h e l a t t e r a m o u n t c o n s i s t e d o f w i t h h o l d i n g i n t h e a m o u n t o f $ 4 8 1 a n d a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t i n t h e a m o u n t o f $ 3 , 7 5 0 . R e s p o n d e n t n e v e r i s s u e d a r e f u n d c h e c k b u t r a t h e r " f r o z e " p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t . I n M a r c h 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t c o m m e n c e d a n e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 9 r e t u r n . T h e e x a m i n a t i o n f o c u s e d o n f i l i n g s t a t u s , d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s , a n d t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t . O n o r a b o u t S e p t e m b e r 1 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t i s s u e d a 3 0 - d a y l e t t e r p r o p o s i n g a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 9 . T h e 3 0 - d a y l e t t e r s t a t e d , i n p a r t , a s f o l l o w s : T h a n k y o u f o r y o u r r e p l i e s d a t e d A p r i l 4 a n d M a y 2 4 , 2 0 0 0 . T o f o l l o w i s a l i s t o f w h a t w e r e c e i v e d : * * * T h e s e d o c u m e n t s d o n o t a l l o w u s t o e s t a b l i s h t h a t y o u m e e t t h e r e q u i r e m e n t s f o r t h e s e i s s u e s i n v o l v e d . * * * O n D e c e m b e r 6 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t s e n t a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r . I n t h e n o t i c e , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 9 i n t h e a m o u n t o f $ 4 , 7 1 4 . T h e d e f i c i e n c y w a s a t t r i b u t a b l e p r i n c i p a l l y t o t h e d i s a l l o w a n c e o f t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t - 4 - 2 I t i s n o t c o m p l e t e l y c l e a r w h y t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s r e t u r n e d t o r e s p o n d e n t b y t h e P o s t a l S e r v i c e . A p a r t i a l c o p y o f t h e e n v e l o p e i n w h i c h t h e n o t i c e w a s a p p a r e n t l y m a i l e d b e a r s a s t a m p " n o t d e l i v e r a b l e a s a d d r e s s e d " ; h o w e v e r , a s e c o n d ( b u t i n c o m p l e t e ) s t a m p , t o g e t h e r w i t h h a n d w r i t i n g , s u g g e s t s t h a t t h e e n v e l o p e w a s r e t u r n e d t o r e s p o n d e n t u n c l a i m e d a f t e r t w o a t t e m p t s a t d e l i v e r y . 3 E a c h o f t h e t h r e e F o r m s W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t s , t h a t a c c o m p a n i e d p e t i t i o n e r ' s i n c o m e t a x r e t u r n f o r 2 0 0 0 i d e n t i f i e d t h e S t i l w e l l a d d r e s s a s p e t i t i o n e r ' s a d d r e s s . ( $ 3 , 7 5 0 ) ; t h e b a l a n c e o f t h e d e f i c i e n c y ( $ 9 6 4 ) w a s a t t r i b u t a b l e t o a c h a n g e i n p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s ( f r o m h e a d - o f - h o u s e h o l d t o m a r r i e d f i l i n g s e p a r a t e l y ) a n d t h e d i s a l l o w a n c e o f t w o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n s . R e s p o n d e n t s e n t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r b y c e r t i f i e d m a i l a d d r e s s e d t o h i m a t t h e S t i l w e l l a d d r e s s . H o w e v e r , p e t i t i o n e r d i d n o t r e c e i v e t h e n o t i c e , a n d , o n o r a b o u t J a n u a r y 1 7 , 2 0 0 1 , i t w a s r e t u r n e d t o r e s p o n d e n t b y t h e P o s t a l S e r v i c e . 2 T h e r e a f t e r , o n J u n e 1 1 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e d e f i c i e n c y a g a i n s t p e t i t i o n e r . O n J u n e 1 4 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n ( F o r m 1 0 4 0 ) f o r t h e t a x a b l e y e a r 2 0 0 0 . O n h i s r e t u r n , p e t i t i o n e r l i s t e d h i s a d d r e s s a s 1 3 4 1 0 N o r t h W e b s t e r R o a d , T a h l e q u a h , O k l a h o m a 7 4 4 6 4 . 3 O n h i s r e t u r n , p e t i t i o n e r r e p o r t e d z e r o t a x a n d c l a i m e d a r e f u n d i n t h e a m o u n t o f $ 4 0 1 . T h e l a t t e r a m o u n t c o n s i s t e d o f w i t h h o l d i n g i n t h e a m o u n t o f $ 1 8 5 a n d a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t i n t h e a m o u n t o f $ 2 1 6 . R e s p o n d e n t a p p l i e d $ 1 8 5 o f t h e c l a i m e d r e f u n d a g a i n s t p e t i t i o n e r ' s o u t s t a n d i n g - 5 - 4 T h e r e c o r d s u g g e s t s t h a t r e s p o n d e n t m a y h a v e d i s r e g a r d e d t h e p o r t i o n o f p e t i t i o n e r ' s r e f u n d c l a i m a l l o c a b l e t o t h e e a r n e d i n c o m e c r e d i t b e c a u s e o f s e c . 3 2 ( c ) ( 2 ) ( B ) ( i v ) , w h i c h p r o v i d e s t h a t " n o a m o u n t r e c e i v e d f o r s e r v i c e s p r o v i d e d b y a n i n d i v i d u a l w h i l e t h e i n d i v i d u a l i s a n i n m a t e a t a p e n a l i n s t i t u t i o n s h a l l b e t a k e n i n t o a c c o u n t " i n d e t e r m i n i n g t h e i n d i v i d u a l ' s " e a r n e d i n c o m e " . I n t h e a b s e n c e o f e a r n e d i n c o m e , t h e r e i s n o b a s i s f o r a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t . S e c . 3 2 ( a ) . 5 A t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r w a s i n t h e c u s t o d y o f t h e O k l a h o m a D e p a r t m e n t o f C o r r e c t i o n s i n H e l e n a , O k l a h o m a . l i a b i l i t y f o r 1 9 9 9 . 4 O n A p r i l 2 4 , 2 0 0 2 , t h e C o u r t r e c e i v e d a n d f i l e d a n ( i m p e r f e c t ) p e t i t i o n . 5 T h e p e t i t i o n , w h i c h i s d a t e d A p r i l 1 2 , 2 0 0 2 , a n d i s l i t t l e m o r e t h a n a r e q u e s t f o r f o r m s t o f i l e a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n , d o e s f o c u s o n t h e f a c t t h a t " m y 1 9 9 9 I n c o m e T a x R e f u n d c h e c k w a s s t o p p e d " . T h e p e t i t i o n a r r i v e d a t t h e C o u r t b y r e g u l a r , f i r s t - c l a s s m a i l i n a n e n v e l o p e b e a r i n g a p o s t m a r k d a t e o f A p r i l 1 5 , 2 0 0 2 . O n M a y 3 1 , 2 0 0 2 , p e t i t i o n e r f i l e d a n a m e n d e d p e t i t i o n . I n h i s a m e n d e d p e t i t i o n , p e t i t i o n e r p u r p o r t s t o d i s a g r e e w i t h " t a x d e f i c i e n c i e s f o r t h e y e a r s 1 9 9 9 a n d 2 0 0 0 " . T h e g i s t o f p e t i t i o n e r ' s c o m p l a i n t , h o w e v e r , a p p e a r s t o b e t h e n o n r e c e i p t o f t a x r e f u n d s f o r 1 9 9 9 a n d 2 0 0 0 i n t h e a m o u n t s o f $ 4 , 2 3 1 a n d $ 4 0 1 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r a t t a c h e d t o h i s a m e n d e d p e t i t i o n a c o p y o f a l e t t e r t o C o m m i s s i o n e r R o s s o t t i , t h e " i n r e " o f w h i c h r e a d : 1 9 9 9 I N C O M E T A X R E F U N D C H E C K ( 1 0 4 0 1 9 9 9 ) * * * W h a t h a s h a p p e n e d t o m y R e f u n d C h e c k ? - 6 - A s i n d i c a t e d , r e s p o n d e n t f i l e d a M o t i o n t o D i s m i s s f o r L a c k o f J u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t t h e p e t i t i o n , i n s o f a r a s i t r e l a t e s t o t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 9 , w a s n o t t i m e l y f i l e d , a n d i n s o f a r a s i t r e l a t e s t o t h e t a x a b l e y e a r 2 0 0 0 , w a s n o t f i l e d i n r e s p e c t o f a n o t i c e o f d e f i c i e n c y o r o t h e r d e t e r m i n a t i o n t h a t w o u l d s e r v e t o c o n f e r j u r i s d i c t i o n o n t h e C o u r t . P e t i t i o n e r f i l e d a R e p l y t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n , a s s e r t i n g t h a t h e h a d n o t r e c e i v e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d t h a t h e h a d b e e n i n c a r c e r a t e d s i n c e " F e b r u a r y o r M a r c h 2 0 0 0 " , p e r h a p s i m p l y i n g t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y h a d n o t b e e n m a i l e d t o h i m a t h i s l a s t k n o w n a d d r e s s . P e t i t i o n e r a l s o e x p r e s s e d c o n t i n u i n g c o n c e r n r e g a r d i n g " t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 9 r e f u n d c h e c k " . F i n a l l y , p e t i t i o n e r a l l e g e d t h a t h e n e v e r a u t h o r i z e d t h e e l e c t r o n i c f i l i n g o f a n y r e t u r n f o r 1 9 9 9 . T h i s m a t t e r w a s c a l l e d f o r h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s M o t i o n s S e s s i o n s i n W a s h i n g t o n , D . C . , o n S e p t e m b e r 2 5 , 2 0 0 2 , a n d O c t o b e r 2 3 , 2 0 0 2 . C o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a p p e a r e d a t t h e h e a r i n g s a n d o f f e r e d a r g u m e n t a n d e x h i b i t s i n s u p p o r t o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . T h e r e w a s n o a p p e a r a n c e b y o r o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r a t t h e h e a r i n g s , n o r d i d p e t i t i o n e r f i l e a w r i t t e n s t a t e m e n t w i t h t h e C o u r t p u r s u a n t t o R u l e 5 0 ( c ) , t h e p r o v i s i o n s o f w h i c h w e r e n o t e d i n t h e C o u r t ' s o r d e r s c a l e n d a r i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n f o r h e a r i n g . - 7 - D i s c u s s i o n T h e T a x C o u r t , l i k e a l l F e d e r a l c o u r t s , i s a c o u r t o f l i m i t e d j u r i s d i c t i o n , a n d w e m a y e x e r c i s e o u r j u r i s d i c t i o n o n l y t o t h e e x t e n t a u t h o r i z e d b y C o n g r e s s . N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 2 9 ( 1 9 8 5 ) . T h e C o u r t ' s j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e a d e f i c i e n c y d e p e n d s u p o n t h e i s s u a n c e o f a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d a t i m e l y f i l e d p e t i t i o n . R u l e 1 3 ( a ) , ( c ) ; M o n g e v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 T . C . 2 2 , 2 7 ( 1 9 8 9 ) ; N o r m a c , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 1 4 2 , 1 4 7 ( 1 9 8 8 ) . S e c t i o n 6 2 1 2 ( a ) e x p r e s s l y a u t h o r i z e s t h e C o m m i s s i o n e r , a f t e r d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y , t o s e n d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o t h e t a x p a y e r b y c e r t i f i e d o r r e g i s t e r e d m a i l . I t i s s u f f i c i e n t f o r j u r i s d i c t i o n a l p u r p o s e s i f t h e C o m m i s s i o n e r m a i l s t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o t h e t a x p a y e r a t t h e t a x p a y e r ' s " l a s t k n o w n a d d r e s s " . S e c . 6 2 1 2 ( b ) ; F r i e l i n g v . C o m m i s s i o n e r , 8 1 T . C . 4 2 , 5 2 ( 1 9 8 3 ) . I f a n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s m a i l e d t o t h e t a x p a y e r a t t h e t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s , a c t u a l r e c e i p t o f t h e n o t i c e b y t h e t a x p a y e r i s i m m a t e r i a l . K i n g v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 7 F . 2 d 6 7 6 , 6 7 9 ( 9 t h C i r . 1 9 8 8 ) , a f f g . 8 8 T . C . 1 0 4 2 ( 1 9 8 7 ) ; Y u s k o v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 8 0 6 , 8 1 0 ( 1 9 8 7 ) ; F r i e l i n g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 2 . T h e t a x p a y e r , i n t u r n , h a s 9 0 d a y s ( o r 1 5 0 d a y s i f t h e n o t i c e i s a d d r e s s e d t o a p e r s o n o u t s i d e o f t h e U n i t e d S t a t e s ) f r o m t h e d a t e t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s m a i l e d t o f i l e a p e t i t i o n i n t h i s C o u r t f o r a r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c y . S e c . - 8 - 6 2 1 3 ( a ) . P u r s u a n t t o s e c t i o n 7 5 0 2 ( a ) , a t i m e l y m a i l e d p e t i t i o n w i l l b e t r e a t e d a s t h o u g h i t w e r e t i m e l y f i l e d . A . T a x a b l e Y e a r 1 9 9 9 T h e r e i s n o q u e s t i o n t h a t r e s p o n d e n t m a i l e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 9 t o p e t i t i o n e r o n D e c e m b e r 6 , 2 0 0 0 . H o w e v e r , t h e p e t i t i o n w a s n o t f i l e d w i t h t h e C o u r t u n t i l A p r i l 2 4 , 2 0 0 2 , a d a t e m o r e t h a n 1 6 m o n t h s a f t e r t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . M o r e o v e r , t h e e n v e l o p e i n w h i c h t h e p e t i t i o n w a s m a i l e d t o t h e C o u r t b e a r s a U . S . P o s t a l S e r v i c e p o s t m a r k d a t e o f A p r i l 1 5 , 2 0 0 2 . U n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , i t f o l l o w s t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t f i l e d w i t h i n t h e 9 0 - d a y p e r i o d p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) a n d t h a t w e m u s t d i s m i s s t h i s c a s e f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . N o t w i t h s t a n d i n g t h e f o r e g o i n g , b e c a u s e o f t h e s u g g e s t i o n t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 9 w a s n o t m a i l e d t o p e t i t i o n e r a t h i s l a s t k n o w n a d d r e s s , t h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r t h e d i s m i s s a l o f t h i s c a s e s h o u l d b e b a s e d o n p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o f i l e a t i m e l y p e t i t i o n u n d e r s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) o r w h e t h e r d i s m i s s a l s h o u l d b e b a s e d o n r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o i s s u e a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y u n d e r s e c t i o n 6 2 1 2 . I f j u r i s d i c t i o n i s l a c k i n g b e c a u s e o f r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o i s s u e a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y , w e s h a l l d i s m i s s o n t h a t g r o u n d r a t h e r t h a n f o r l a c k o f a t i m e l y f i l e d p e t i t i o n . P i e t a n z a v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 7 2 9 , 7 3 5 - 7 3 6 ( 1 9 8 9 ) , a f f d . w i t h o u t - 9 - 6 P e t i t i o n e r ' s a l l e g a t i o n t h a t h e n e v e r a u t h o r i z e d t h e f i l i n g o f a n e l e c t r o n i c r e t u r n f o r 1 9 9 9 i s i n c o n s i s t e n t w i t h h i s ( c o n t i n u e d . . . ) p u b l i s h e d o p i n i o n 9 3 5 F . 2 d 1 2 8 2 ( 3 d C i r . 1 9 9 1 ) ; W e i n r o t h v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 T . C . 4 3 0 , 4 3 5 ( 1 9 8 0 ) ; K e e t o n v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 T . C . 3 7 7 , 3 7 9 - 3 8 0 ( 1 9 8 0 ) . A l t h o u g h t h e p h r a s e " l a s t k n o w n a d d r e s s " i s n o t d e f i n e d i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , w e h a v e h e l d t h a t a b s e n t c l e a r a n d c o n c i s e n o t i c e o f a c h a n g e o f a d d r e s s , a t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s i s t h e a d d r e s s s h o w n o n t h e t a x p a y e r ' s r e t u r n t h a t w a s m o s t r e c e n t l y f i l e d a t t h e t i m e t h a t t h e n o t i c e w a s i s s u e d . K i n g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 8 1 ; A b e l e s v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 1 0 1 9 , 1 0 3 5 ( 1 9 8 8 ) ; s e e s e c . 3 0 1 . 6 2 1 2 - 2 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . I n d e c i d i n g w h e t h e r t h e C o m m i s s i o n e r m a i l e d a n o t i c e t o a t a x p a y e r a t t h e t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s , t h e r e l e v a n t i n q u i r y " p e r t a i n s t o * * * [ t h e C o m m i s s i o n e r ' s ] k n o w l e d g e r a t h e r t h a n t o w h a t m a y i n f a c t b e t h e t a x p a y e r ' s m o s t c u r r e n t a d d r e s s . " F r i e l i n g v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 4 9 . T h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e n o t i c e w a s n o t s e n t t o t h e t a x p a y e r a t t h e t a x p a y e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s i s o n t h e t a x p a y e r . S e e Y u s k o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 8 0 8 . R e s p o n d e n t m a i l e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 9 t o t h e a d d r e s s l i s t e d o n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 9 r e t u r n - - t h e l a s t r e t u r n f i l e d b y p e t i t i o n e r p r i o r t o t h e m a i l i n g o f s u c h n o t i c e o n D e c e m b e r 6 , 2 0 0 0 . 6 C o n s e q u e n t l y , t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 9 w a s - 1 0 - 6 ( . . . c o n t i n u e d ) c o n c e r n , e x p r e s s e d t h r o u g h o u t t h i s c a s e , a b o u t t h e s t a t u s o f h i s r e f u n d f o r t h a t y e a r . P e t i t i o n e r h a s n o t s u g g e s t e d , m u c h l e s s d e m o n s t r a t e d , t h a t h e f i l e d s o m e o t h e r r e t u r n f o r 1 9 9 9 c l a i m i n g a r e f u n d f o r t h a t y e a r . H o w e v e r , a s s u m i n g a r g u e n d o t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t a u t h o r i z e t h e f i l i n g o f a n e l e c t r o n i c r e t u r n f o r 1 9 9 9 , t h e f a c t r e m a i n s t h a t p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 8 r e t u r n l i s t s t h e S t i l w e l l a d d r e s s , w h i c h w o u l d s t i l l c o n s t i t u t e p e t i t i o n e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s . S e e A b e l e s v . C o m m i s s i o n e r , 9 1 T . C . 1 0 1 9 , 1 0 3 5 ( 1 9 8 8 ) ; s e c . 3 0 1 . 6 2 1 2 - 2 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . m a i l e d t o p e t i t i o n e r a t h i s l a s t k n o w n a d d r e s s u n l e s s p e t i t i o n e r c a n d e m o n s t r a t e : ( 1 ) H e p r o v i d e d r e s p o n d e n t w i t h c l e a r a n d c o n c i s e n o t i c e o f a c h a n g e o f a d d r e s s ; o r ( 2 ) p r i o r t o t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t k n e w o f a c h a n g e i n p e t i t i o n e r ' s a d d r e s s a n d d i d n o t e x e r c i s e d u e d i l i g e n c e i n a s c e r t a i n i n g p e t i t i o n e r ' s c o r r e c t a d d r e s s . S e e A b e l e s v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; K e e t o n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 8 2 ; A l t a S i e r r a V i s t a , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 6 2 T . C . 3 6 7 , 3 7 4 ( 1 9 7 4 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 5 3 8 F . 2 d 3 3 4 ( 9 t h C i r . 1 9 7 6 ) . T h e r e i s n o t h i n g i n t h e r e c o r d t o s u g g e s t t h a t p e t i t i o n e r g a v e r e s p o n d e n t c l e a r a n d c o n c i s e n o t i c e o f a n y c h a n g e o f a d d r e s s . N o r i s t h e r e a n y t h i n g i n t h e r e c o r d t o s u g g e s t t h a t r e s p o n d e n t k n e w a b o u t s u c h c h a n g e o f a d d r e s s . I n d e e d , t h e r e c o r d i n d i c a t e s t h a t d u r i n g t h e e x a m i n a t i o n p h a s e o f t h i s c a s e , r e s p o n d e n t c o m m u n i c a t e d w i t h p e t i t i o n e r a t t h e S t i l w e l l a d d r e s s . I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , w e h o l d t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s v a l i d b e c a u s e i t w a s s e n t t o p e t i t i o n e r a t h i s l a s t k n o w n a d d r e s s . A c c o r d i n g l y , b e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e - 1 1 - 7 A l t h o u g h p e t i t i o n e r c a n n o t p u r s u e h i s c a s e f o r 1 9 9 9 i n t h i s C o u r t , h e i s n o t w i t h o u t a j u d i c i a l r e m e d y . S p e c i f i c a l l y , p e t i t i o n e r m a y p a y t h e t a x , f i l e a c l a i m f o r r e f u n d w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , a n d , i f h i s c l a i m i s d e n i e d , s u e f o r a r e f u n d i n t h e a p p r o p r i a t e F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t o r t h e U . S . C o u r t o f F e d e r a l C l a i m s . S e e M c C o r m i c k v . C o m m i s s i o n e r , 5 5 T . C . 1 3 8 , 1 4 2 ( 1 9 7 0 ) . F i n a l l y , w e n o t e t h a t t h e g r a n t i n g o f r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n w i l l i n n o w a y p r e c l u d e t h e p a r t i e s f r o m a d m i n i s t r a t i v e l y r e s o l v i n g t h e s u b s t a n t i v e i s s u e s f o r 1 9 9 9 , a n a p p r o a c h t h a t r e s p o n d e n t h a s o f f e r e d t o p u r s u e . h i s p e t i t i o n w i t h i n t h e t i m e p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) o r s e c t i o n 7 5 0 2 , w e l a c k j u r i s d i c t i o n t o r e d e t e r m i n e t h e d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 9 , a n d w e m u s t g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n a s t o t h a t y e a r . 7 B . T a x a b l e Y e a r 2 0 0 0 P e t i t i o n e r a d m i t s t h a t h e " h a s n e v e r r e c e i v e d a n y n o t i c e o f d e f i c i e n c y " f o r 2 0 0 0 , a n d r e s p o n d e n t a d a m a n t l y a s s e r t s t h a t n o n o t i c e o f d e f i c i e n c y o r o t h e r j u r i s d i c t i o n a l l y - r e l e v a n t n o t i c e h a s b e e n i s s u e d t o p e t i t i o n e r f o r t h a t t a x a b l e y e a r . T h e r e i s n o t h i n g i n t h e r e c o r d t o b e l i e r e s p o n d e n t ' s a s s e r t i o n . I n t h e a b s e n c e o f a v a l i d n o t i c e , t h i s C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n . R u l e 1 3 ( a ) , ( c ) ; M o n g e v . C o m m i s s i o n e r , 9 3 T . C . 2 2 ( 1 9 8 9 ) ; N o r m a c , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 1 4 2 ( 1 9 8 8 ) . T h u s , i n t h e p r e s e n t c a s e , w e l a c k j u r i s d i c t i o n o v e r t h e t a x a b l e y e a r 2 0 0 0 , a n d w e m u s t t h e r e f o r e g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n a s t o t h a t y e a r . - 1 2 - C o n c l u s i o n T o g i v e e f f e c t t o t h e f o r e g o i n g , A n o r d e r g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n a n d d i s m i s s i n g t h i s c a s e f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n w i l l b e e n t e r e d .