TAX COURT OPINION

Case: Leonard Parker
Docket Number: 2712-00L
Judge: Laro
Opinion Type: reported
Filed: 08/21/2001
Pages: 7

1 1 7 T . C . N o . 6 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T L E O N A R D P A R K E R , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 2 7 1 2 - 0 0 L . F i l e d A u g u s t 2 1 , 2 0 0 1 . B e f o r e t h e e f f e c t i v e d a t e o f s e c s . 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 , I . R . C . ( t h e e f f e c t i v e d a t e ) , R f i l e d F e d e r a l i n c o m e t a x l i e n s a g a i n s t c e r t a i n p r o p e r t y o w n e d b y P . A f t e r t h e e f f e c t i v e d a t e , R n o t i f i e d P u n d e r s e c . 6 3 3 1 , I . R . C . , t h a t R i n t e n d e d t o l e v y u p o n t h e p r o p e r t y a n d o f f e r e d t o P t h e a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g r e q u i r e d b y s e c . 6 3 3 0 , I . R . C . R l a t e r i s s u e d t o P a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n a s t o t h e p r o p o s e d l e v y , a n d P p e t i t i o n e d t h e C o u r t t o r e v i e w t h a t d e t e r m i n a t i o n . R a s s e r t s t h a t t h e C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w t h e d e t e r m i n a t i o n b e c a u s e i t i n v o l v e s p r o p e r t y a g a i n s t w h i c h R f i l e d a l i e n b e f o r e t h e e f f e c t i v e d a t e . H e l d : S e c . 6 3 3 0 ( d ) , I . R . C . , g r a n t s t h i s C o u r t j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w R ' s d e t e r m i n a t i o n . S e c . 6 3 3 0 , I . R . C . , i s e f f e c t i v e f o r c o l l e c t i o n a c t i o n s i n i t i a t e d a f t e r t h e e f f e c t i v e d a t e a n d , f o r p u r p o s e s o f t h a t s e c t i o n , R i n i t i a t e d t h e c o l l e c t i o n a c t i o n a g a i n s t P w h e n R i s s u e d t o P a n o t i c e u n d e r s e c . 6 3 3 1 , I . R . C . , s t a t i n g t h a t R i n t e n d e d t o l e v y u p o n P ' s p r o p e r t y . - 2 - 1 S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e a p p l i c a b l e y e a r s . R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . R o b e r t E . K o v a c e v i c h , f o r p e t i t i o n e r . C a t h e r i n e L . C a m p b e l l , f o r r e s p o n d e n t . O P I N I O N L A R O , J u d g e : P e t i t i o n e r p e t i t i o n e d t h e C o u r t t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o a p r o p o s e d l e v y u p o n p e t i t i o n e r ' s p r o p e r t y . S e e s e c . 6 3 3 0 ( d ) . 1 R e s p o n d e n t n o w m o v e s t h e C o u r t t o d i s m i s s t h e c a s e f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n , a s s e r t i n g t h a t r e s p o n d e n t f i l e d t h e F e d e r a l t a x l i e n s a g a i n s t t h e p r o p e r t y s u b j e c t t o t h e p r o p o s e d l e v y b e f o r e t h e e f f e c t i v e d a t e o f s e c t i o n s 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 . B e c a u s e r e s p o n d e n t n o t i f i e d p e t i t i o n e r a f t e r t h a t e f f e c t i v e d a t e o f r e s p o n d e n t ' s i n t e n t t o l e v y u p o n p e t i t i o n e r ' s p r o p e r t y , w e s h a l l d e n y r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . B a c k g r o u n d T h e f a c t s s e t f o r t h i n t h i s s e c t i o n a r e b a s e d o n t h e p l e a d i n g s , s e e R u l e 3 6 ( c ) , a n d o n t h e p a r t i e s ' s u b m i s s i o n o f a s t i p u l a t i o n w i t h a n a c c o m p a n y i n g e x h i b i t . W e a l s o s e t f o r t h i n t h i s s e c t i o n c e r t a i n a l l e g a t i o n s m a d e b y r e s p o n d e n t i n h i s m o t i o n w h i c h p e t i t i o n e r d i d n o t d e n y i n h i s r e s p o n s e t o t h a t m o t i o n . P e t i t i o n e r i s a m e m b e r o f a f e d e r a l l y r e c o g n i z e d I n d i a n t r i b e k n o w n a s t h e C o e u r d ' A l e n e I n d i a n T r i b e . H e r e s i d e d o n - 3 - p r o p e r t y w i t h i n t h e C o e u r d ' A l e n e I n d i a n r e s e r v a t i o n w h e n h i s p e t i t i o n w a s f i l e d . P u r s u a n t t o s e c t i o n 6 3 3 1 , r e s p o n d e n t n o t i f i e d p e t i t i o n e r o n S e p t e m b e r 1 4 , 1 9 9 9 , t h a t r e s p o n d e n t i n t e n d e d t o l e v y u p o n p e t i t i o n e r ' s p r o p e r t y i n o r d e r t o c o l l e c t F e d e r a l i n c o m e t a x e s a n d a d d i t i o n s t h e r e t o a n d / o r p e n a l t i e s ( c o l l e c t i v e l y , t a x e s ) c l a i m e d d u e f r o m p e t i t i o n e r f o r 1 9 8 6 t h r o u g h 1 9 9 6 . T h e l i e n s a g a i n s t t h e p r o p e r t y s u b j e c t t o t h e p r o p o s e d l e v y f o r t h e 1 9 8 6 t h r o u g h 1 9 9 1 t a x e s w e r e f i l e d i n K o o t e n a i a n d B e n e w a h C o u n t i e s , I d a h o , o n F e b r u a r y 2 0 , 1 9 9 7 . T h e l i e n s a g a i n s t t h e p r o p e r t y s u b j e c t t o t h e p r o p o s e d l e v y f o r t h e 1 9 9 2 t h r o u g h 1 9 9 5 t a x e s w e r e f i l e d i n K o o t e n a i C o u n t y , I d a h o , o n S e p t e m b e r 1 5 , 1 9 9 7 , a n d i n B e n e w a h C o u n t y , I d a h o , o n S e p t e m b e r 1 2 , 1 9 9 7 . T h e l i e n a g a i n s t t h e p r o p e r t y s u b j e c t t o t h e p r o p o s e d l e v y f o r t h e 1 9 9 6 t a x e s w a s f i l e d i n B e n e w a h C o u n t y , I d a h o , o n D e c e m b e r 1 2 , 1 9 9 8 . P e t i t i o n e r r e q u e s t e d a h e a r i n g u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s p r o p o s e d l e v y . R e s p o n d e n t ' s O f f i c e o f A p p e a l s r e v i e w e d t h e p r o p o s e d l e v y a n d d e t e r m i n e d i n a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n t h a t " A p p e a l s s h o u l d n o t r e s t r i c t t h e a p p r o p r i a t e c o l l e c t i o n a c t i o n . " T h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n s t a t e s : . T h e S e c r e t a r y h a s p r o v i d e d s u f f i c i e n t v e r i f i c a t i o n t h a t t h e r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a s [ s i c ] b e e n m e t . . Y o u r R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g w a s s u b m i t t e d u n d e r I R C § 6 3 3 0 , - 4 - o b j e c t i n g t o a p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n . Y o u p r o p o s e d a n a l t e r n a t i v e c o l l e c t i o n r e s o l u t i o n o f a n o f f e r i n c o m p r o m i s e . A p p e a l s p r o v i d e d y o u o p p o r t u n i t i e s t o s u b m i t t h e r e q u i r e d f o r m s a n d f i n a n c i a l i n f o r m a t i o n n e c e s s a r y t o d e t e r m i n e a n a d e q u a t e o f f e r . Y o u h a v e n o t r e s p o n d e d . . W i t h o u t f u r t h e r c o o p e r a t i o n , i t i s A p p e a l s [ s i c ] d e t e r m i n a t i o n t h a t t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n s h o u l d n o t b e r e s t r i c t e d , a n d b a l a n c e s t h e n e e d f o r e f f i c i e n t c o l l e c t i o n o f t a x e s w i t h t h e t a x p a y e r ' s l e g i t i m a t e c o n c e r n t h a t a n y c o l l e c t i o n a c t i o n b e n o m o r e i n t r u s i v e t h a n n e c e s s a r y . D i s c u s s i o n R e s p o n d e n t m o v e s t h e C o u r t t o d i s m i s s t h i s c a s e f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . R e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t t h e C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w t h e p r o p o s e d l e v y d e t e r m i n a t i o n b e c a u s e s e c t i o n s 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 w e r e n o t i n e f f e c t w h e n t h e l i e n s w e r e f i l e d a g a i n s t t h e p r o p e r t y s u b j e c t t o t h e l e v y . W e d i s a g r e e w i t h r e s p o n d e n t ' s c l a i m t h a t w e l a c k j u r i s d i c t i o n a s t o t h e p r o p o s e d l e v y d e t e r m i n a t i o n . T h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 ( R R A 1 9 9 8 ) , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 4 0 1 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 4 6 , b y a d d i n g t o t h e C o d e s e c t i o n s 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 , g r a n t e d t h e C o u r t j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n a s t o t h e p r o p r i e t y o f a F e d e r a l t a x l i e n o r a p r o p o s e d l e v y u p o n p r o p e r t y . C o n g r e s s p r o v i d e d i n R R A 1 9 9 8 t h a t t h e a d d i t i o n o f s e c t i o n s 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 w a s t o b e e f f e c t i v e f o r " c o l l e c t i o n a c t i o n s i n i t i a t e d " o n o r a f t e r J a n u a r y 1 9 , 1 9 9 9 . I d . s u b s e c . ( d ) , 1 1 2 S t a t . 7 5 0 . - 5 - T h e l e g i s l a t i o n t r e a t s a s s e p a r a t e a c t i o n s t h e C o m m i s s i o n e r ' s f i l i n g o f a t a x l i e n a n d t h e C o m m i s s i o n e r ' s n o t i f i c a t i o n o f a n i n t e n t t o l e v y . I n t h e c a s e o f l i e n s , s e c t i o n 6 3 2 0 g e n e r a l l y p r o v i d e s t h a t t h e C o m m i s s i o n e r m u s t n o t i f y a t a x p a y e r o f t h e f i l i n g o f a n y l i e n u n d e r s e c t i o n 6 3 2 3 a n d h i s o r h e r r i g h t t o a n a d m i n i s t r a t i v e ( A p p e a l s O f f i c e ) h e a r i n g a s t o t h e p r o p r i e t y o f t h a t l i e n . I n t h e c a s e o f l e v i e s , s e c t i o n 6 3 3 0 g e n e r a l l y p r o h i b i t s t h e C o m m i s s i o n e r f r o m l e v y i n g u p o n p r o p e r t y s u b j e c t t o a l i e n u n t i l t h e t a x p a y e r h a s b e e n g i v e n n o t i c e o f a n d t h e o p p o r t u n i t y f o r a n a d m i n i s t r a t i v e ( A p p e a l s O f f i c e ) h e a r i n g a s t o t h e p r o p o s e d l e v y . B o t h s e c t i o n s 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 a l s o g i v e t a x p a y e r s t h e r i g h t t o p e t i t i o n t h i s C o u r t ( o r , i n c e r t a i n c i r c u m s t a n c e s , a D i s t r i c t C o u r t ) f o r j u d i c i a l r e v i e w o f t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n i f t h e y a r e d i s s a t i s f i e d w i t h i t . K e n n e d y v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 2 2 5 ( 2 0 0 1 ) . H e r e , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r a f t e r J a n u a r y 1 8 , 1 9 9 9 , a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 a s t o t h e p r o p o s e d l e v y , a n d p e t i t i o n e r t i m e l y p e t i t i o n e d t h i s C o u r t t o r e v i e w t h a t d e t e r m i n a t i o n . P e t i t i o n e r ' s p e t i t i o n r e q u e s t s o n l y a r e v i e w o f t h e d e t e r m i n a t i o n s e t f o r t h i n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n ; t o w i t , r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 a s t o t h e p r o p o s e d l e v y . O u r j u r i s d i c t i o n , t h e r e f o r e , t u r n s o n w h e t h e r , f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 3 3 0 , r e s p o n d e n t ' s n o t i f i c a t i o n t o p e t i t i o n e r o f r e s p o n d e n t ' s i n t e n t t o l e v y w a s t h e - 6 - i n i t i a t i o n o f a c o l l e c t i o n a c t i o n f o r p u r p o s e s o f t h e e f f e c t i v e d a t e p r o v i s i o n o f R R A 1 9 9 8 s e c t i o n 3 4 0 1 ( d ) . W e b e l i e v e i t w a s . R e s p o n d e n t a s k s t h e C o u r t t o i n t e r p r e t t h e t e r m " c o l l e c t i o n a c t i o n s " i n R R A 1 9 9 8 s e c t i o n 3 4 0 1 ( d ) i n a g e n e r a l s e n s e t o i n c l u d e a l i e n a n d c o r r e s p o n d i n g l e v y w i t h i n a s i n g l e c o l l e c t i o n a c t i o n . I n a c c o r d a n c e w i t h t h a t v i e w , r e s p o n d e n t w o u l d h a v e u s h o l d t h a t a c o l l e c t i o n a c t i o n i s i n i t i a t e d a t t h e s a m e t i m e f o r p u r p o s e s o f b o t h s e c t i o n s 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 . R e s p o n d e n t a l s o w o u l d h a v e u s h o l d t h a t t h e C o u r t l a c k s j u r i s d i c t i o n i n t h i s c a s e o n t h e g r o u n d t h a t r e s p o n d e n t c o m m e n c e d t h e c o l l e c t i o n a c t i o n a g a i n s t p e t i t i o n e r b e f o r e t h e e f f e c t i v e d a t e o f s e c t i o n 6 3 3 0 b y f i l i n g t h e t a x l i e n s a g a i n s t p e t i t i o n e r ' s p r o p e r t y . W e d i s a g r e e w i t h r e s p o n d e n t ' s i n t e r p r e t a t i o n . W e d o n o t b e l i e v e t h a t a s i n g l e a c t s u c h a s r e s p o n d e n t ' s n o t i f i c a t i o n t o a t a x p a y e r o f t h e f i l i n g o f a t a x l i e n i s t h e i n i t i a t i o n o f a s i n g l e c o l l e c t i o n a c t i o n f o r p u r p o s e s o f b o t h s e c t i o n s 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 . T o b e s u r e , C o n g r e s s t r e a t e d l i e n s a n d l e v i e s s e p a r a t e l y w i t h i n t h e s t a t u t o r y s c h e m e . S e e H . C o n f R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , a t 2 6 5 ( 1 9 9 8 ) , 1 9 9 8 - 3 C . B . 7 4 7 , 1 0 1 9 ( s e p a r a t e d i s c u s s i o n a s t o l i e n s a n d l e v i e s ) . C o m p a r e s e c . 6 3 2 0 ( l i e n s ) w i t h s e c . 6 3 3 0 ( l e v i e s ) . C o n s i s t e n t w i t h t h a t t r e a t m e n t , w e c o n s t r u e t h e t e r m " c o l l e c t i o n a c t i o n s " i n R R A 1 9 9 8 s e c t i o n 3 4 0 1 ( d ) t o r e q u i r e t h a t l i e n s a n d l e v i e s b e v i e w e d a s s e p a r a t e c o l l e c t i o n a c t i o n s f o r p u r p o s e s o f - 7 - t h a t p r o v i s i o n . W e c o n s i d e r r e s p o n d e n t t o h a v e i n i t i a t e d a c o l l e c t i o n a c t i o n a g a i n s t p e t i t i o n e r f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 3 3 0 w h e n r e s p o n d e n t n o t i f i e d p e t i t i o n e r t h a t r e s p o n d e n t w a s i n t e n d i n g t o l e v y u p o n p e t i t i o n e r ' s p r o p e r t y . W e d o n o t c o n s i d e r r e s p o n d e n t ' s f i l i n g o f t h e l i e n s u p o n t h e p r o p e r t y a s t h e i n i t i a t i o n o f t h a t c o l l e c t i o n a c t i o n s o a s t o p r e c l u d e r e v i e w u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 . O n t h e b a s i s o f o u r c o n c l u s i o n t h a t r e s p o n d e n t i n i t i a t e d a c o l l e c t i o n a c t i o n f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 3 3 0 w h e n h e i s s u e d t o p e t i t i o n e r t h e n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y , w e h o l d t h a t w e h a v e j u r i s d i c t i o n t o d e c i d e t h i s c a s e . A c c o r d i n g l y , A n o r d e r w i l l b e i s s u e d d e n y i n g r e s p o n d e n t ' s m o t i o n .