TAX COURT OPINION

Case: Hilton Lee Strickland
Docket Number: 18080-99L
Judge: Laro
Opinion Type: memo
Filed: 12/13/2001
Pages: 7

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 3 1 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T H I L T O N L E E S T R I C K L A N D , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 8 0 8 0 - 9 9 L . F i l e d D e c e m b e r 1 3 , 2 0 0 1 . H i l t o n L e e S t r i c k l a n d , p r o s e . B r a n d i B . D a r w i n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N L A R O , J u d g e : P e t i t i o n e r p e t i t i o n e d t h e C o u r t u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o n a p r o p o s e d l e v y . W e m u s t d e c i d e w h e t h e r t o s u s t a i n t h a t d e t e r m i n a t i o n . W e s h a l l . S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s a p p l i c a b l e h e r e i n . - 2 - F I N D I N G S O F F A C T M o s t f a c t s w e r e s t i p u l a t e d . W e i n c o r p o r a t e h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e t h e p a r t i e s ' s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s . W e f i n d t h e s t i p u l a t e d f a c t s a c c o r d i n g l y . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n F l o r i d a w h e n h i s p e t i t i o n w a s f i l e d . O n S e p t e m b e r 2 6 , 1 9 9 8 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r n o t i c e s o f d e f i c i e n c y i n h i s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 F e d e r a l i n c o m e t a x e s . P e t i t i o n e r n e v e r p e t i t i o n e d t h e C o u r t w i t h r e s p e c t t o e i t h e r n o t i c e . O n J u n e 9 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t ' s e x a m i n a t i o n o f f i c e i n H o l l y H i l l , F l o r i d a ( H o l l y H i l l ) , i s s u e d t o p e t i t i o n e r f o r t h o s e y e a r s a n d 1 9 9 7 a d o c u m e n t t h a t r e a d i n r e l e v a n t p a r t a s f o l l o w s : F I N A L N O T I C E N O T I C E O F I N T E N T T O L E V Y A N D N O T I C E O F Y O U R R I G H T T O A H E A R I N G P L E A S E R E S P O N D I M M E D I A T E L Y Y o u r F e d e r a l t a x i s s t i l l n o t p a i d . W e p r e v i o u s l y a s k e d y o u t o p a y t h i s , b u t w e s t i l l h a v e n ' t r e c e i v e d y o u r p a y m e n t . T h i s l e t t e r i s y o u r n o t i c e o f o u r i n t e n t t o l e v y u n d e r I n t e r n a l R e v e n u e C o d e ( I R C ) S e c t i o n 6 3 3 1 a n d y o u r r i g h t t o r e c e i v e A p p e a l s c o n s i d e r a t i o n u n d e r I R C S e c t i o n 6 3 3 0 . * * * * * * * I f y o u d o n ' t p a y t h e a m o u n t y o u o w e , m a k e a l t e r n a t i v e a r r a n g e m e n t s t o p a y , o r r e q u e s t A p p e a l s c o n s i d e r a t i o n w i t h i n 3 0 d a y s f r o m t h e d a t e o f t h i s l e t t e r , w e m a y t a k e y o u r p r o p e r t y , o r r i g h t s t o p r o p e r t y , s u c h a s r e a l e s t a t e , a u t o m o b i l e s , b u s i n e s s a s s e t s , b a n k a c c o u n t s , w a g e s , c o m m i s s i o n s , a n d o t h e r i n c o m e . W e ' v e e n c l o s e d P u b l i c a t i o n 5 9 4 w i t h m o r e i n f o r m a t i o n , P u b l i c a t i o n 1 6 6 0 e x p l a i n i n g y o u r r i g h t t o a p p e a l , a n d F o r m 1 2 1 5 3 t o r e q u e s t a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g w i t h A p p e a l s . * * * - 3 - 1 T h e r e v e n u e a g e n t w h o r e c o m m e n d e d t h e l e v y w a s a l s o a s s i g n e d t o r e s p o n d e n t ' s H o l l y H i l l e x a m i n a t i o n o f f i c e . O n t h e s a m e d a y , p e t i t i o n e r r e q u e s t e d t h e r e f e r e n c e d h e a r i n g b e f o r e t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e O f f i c e o f A p p e a l s ( A p p e a l s ) . P e t i t i o n e r s t a t e d i n h i s r e q u e s t t h a t " I r e l i e d o n t h e a d v i c e o f a t a x r e t u r n p r o f e s s i o n a l w h o h a d g i v e n m e w r o n g i n f o r m a t i o n . I d o n o t o w e t h e t a x e s w h i c h a r e n o w b e i n g b i l l e d t o m e . " A p p e a l s a s s i g n e d p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t f o r a h e a r i n g t o S e t t l e m e n t O f f i c e r R o g e r C a b l e , a n A p p e a l s o f f i c e r , a n d M r . C a b l e s e n t t h e c a s e t o M i c h a e l G e n e r a z i o , a r e v e n u e a g e n t i n t h e H o l l y H i l l e x a m i n a t i o n o f f i c e , f o r t h e p u r p o s e o f h o l d i n g t h e h e a r i n g . 1 M r . G e n e r a z i o h e l d t h e h e a r i n g w i t h p e t i t i o n e r i n H o l l y H i l l ; a s r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l e x p l a i n e d a t t r i a l , " t h e r e w a s n ' t a n a p p e a l s o f f i c e r t h e r e t h a t c o u l d m e e t w i t h P e t i t i o n e r f o r t h e d u e p r o c e s s m a t t e r , b u t - - s o h e w a s r e f e r r e d t o a n e x a m i n e r t h e r e , w h o h e d i d m e e t w i t h . " F o l l o w i n g t h e h e a r i n g , M r . C a b l e t e l e p h o n e d p e t i t i o n e r t o n o t i f y h i m t h a t M r . G e n e r a z i o h a d c o n c l u d e d t h a t p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s ( o v e r p a y m e n t s ) f o r 1 9 9 5 , 1 9 9 6 , a n d 1 9 9 7 w e r e : Y e a r L i a b i l i t y / ( o v e r p a y m e n t s ) 1 9 9 5 1 ( $ 1 2 9 . 7 4 ) 1 9 9 6 1 0 , 5 2 5 . 5 6 1 9 9 7 ( 1 , 9 7 3 . 6 6 ) 8 , 4 2 2 . 1 6 1 T h i s a m o u n t w a s p r i m a r i l y ( i f n o t e n t i r e l y ) a t t r i b u t a b l e t o i n t e r e s t p a y a b l e b y p e t i t i o n e r w i t h r e s p e c t t o t h a t y e a r ' s t a x e s . - 4 - M r . C a b l e a l s o n o t i f i e d p e t i t i o n e r t h a t h e c o u l d p a y t h i s a m o u n t i n f u l l o r i n m o n t h l y i n s t a l l m e n t s . P e t i t i o n e r t o l d M r . C a b l e t h a t p e t i t i o n e r w a s u n a b l e t o p a y t h e b a l a n c e i n f u l l a t t h a t t i m e o r t o e n t e r i n t o a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t . P e t i t i o n e r h a d p r e v i o u s l y p a i d t o t h e C o m m i s s i o n e r a t l e a s t $ 6 2 , 0 0 0 w i t h r e s p e c t t o s u b j e c t y e a r t a x e s b y b o r r o w i n g t h e m o n e y , a n d h e w a s m a k i n g m o n t h l y p a y m e n t s o n t h a t d e b t w h i l e l i v i n g o n a f i x e d i n c o m e . O n N o v e m b e r 3 , 1 9 9 9 , A p p e a l s m a i l e d t o p e t i t i o n e r a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) u n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 . T h e n o t i c e s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y f o r t h e s u b j e c t y e a r s w a s t h e $ 8 , 4 2 2 . 1 6 r e f e r e n c e d a b o v e . P e t i t i o n e r p e t i t i o n e d t h e C o u r t o n D e c e m b e r 2 , 1 9 9 9 , t o r e v i e w r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . T h e p e t i t i o n c o n t a i n s n o a l l e g a t i o n o f e r r o r a s t o r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . P e t i t i o n e r a l l e g e s i n t h e p e t i t i o n t h a t h e h a s a l r e a d y p a i d h i s i n c o m e t a x l i a b i l i t y f o r t h e s u b j e c t y e a r s ( e x c l u s i v e o f i n t e r e s t a n d p e n a l t i e s ) , t h a t h e l i v e s o n a " f i x e d i n c o m e " , a n d t h a t h e h a s " t a k e n o u t a s e c o n d m o r t g a g e t o c l e a r t h i s d e b t , w h i c h h a s c a u s e d m e t o b e o v e r - e x t e n d e d a n d b e h i n d w i t h a l l m y c r e d i t o r s " . P e t i t i o n e r r e q u e s t e d i n h i s p e t i t i o n t h a t t h e C o u r t w a i v e t h e $ 8 , 4 2 2 . 1 6 . P e t i t i o n e r a s k e d t h e C o u r t a t t r i a l , a s a n a l t e r n a t i v e t o w a i v i n g t h a t a m o u n t , t o a l l o w h i m t o m e e t w i t h a c o l l e c t i o n o f f i c e r t o d i s c u s s t h a t a m o u n t . - 5 - 2 O n t h e b a s i s o f t h e C o u r t ' s h o l d i n g i n L u n s f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . ( 2 0 0 1 ) ( L u n s f o r d I ) , w e c o n c l u d e t h a t w e h a v e j u r i s d i c t i o n i n t h i s c a s e . O P I N I O N 2 S e c t i o n 6 3 3 0 w a s a d d e d t o t h e C o d e a s p a r t o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 ( R R A ) , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 . T h e p a s s a g e o f t h e R R A c u l m i n a t e d a y e a r o f c o n g r e s s i o n a l i n v e s t i g a t i o n s a n d h e a r i n g s o v e r t h e f u t u r e o f t h e I R S , r e s u l t i n g i n h i g h l y p u b l i c i z e d c r i t i c i s m s o f t h e a g e n c y ' s c o l l e c t i o n m e t h o d s . T h e R R A c o n t a i n s o v e r 6 0 p r o v i s i o n s f o r t i f y i n g t a x p a y e r r i g h t s a n d i m p r o v i n g c u s t o m e r s e r v i c e , a n d i t s p a s s a g e e s t a b l i s h e s n e w t a x p a y e r r i g h t s . S e c t i o n 6 3 3 0 , i n p a r t i c u l a r , " e s t a b l i s h e s f o r m a l p r o c e d u r e s * * * w h e r e t h e I R S s e e k s t o c o l l e c t t a x e s b y l e v y " . S . R e p t . 1 0 5 - 1 7 4 , a t 6 7 ( 1 9 9 8 ) , 1 9 9 8 - 3 C . B . 5 3 7 , 6 0 3 . T h e S e n a t e F i n a n c e C o m m i t t e e e x p l a i n e d i n i t s r e p o r t t h a t " t a x p a y e r s a r e e n t i t l e d t o p r o t e c t i o n s i n d e a l i n g w i t h t h e I R S t h a t a r e s i m i l a r t o t h o s e t h e y w o u l d h a v e i n d e a l i n g w i t h a n y o t h e r c r e d i t o r . " I d . S e c t i o n 6 3 3 0 p r o v i d e s i n r e l e v a n t p a r t a s f o l l o w s : S E C . 6 3 3 0 . N O T I C E A N D O P P O R T U N I T Y F O R H E A R I N G B E F O R E L E V Y . ( a ) R e q u i r e m e n t o f N o t i c e B e f o r e L e v y . - - ( 1 ) I n g e n e r a l . - - N o l e v y m a y b e m a d e o n a n y p r o p e r t y o r r i g h t t o p r o p e r t y o f a n y p e r s o n u n l e s s t h e S e c r e t a r y h a s n o t i f i e d s u c h p e r s o n i n w r i t i n g o f t h e i r r i g h t t o a h e a r i n g - 6 - u n d e r t h i s s e c t i o n b e f o r e s u c h l e v y i s m a d e . * * * * * * * * * * ( b ) R i g h t t o F a i r H e a r i n g . - - ( 1 ) I n g e n e r a l . - - I f t h e p e r s o n r e q u e s t s a h e a r i n g * * * , s u c h h e a r i n g s h a l l b e h e l d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e O f f i c e o f A p p e a l s . P u r s u a n t t o t h e C o u r t ' s h o l d i n g i n L u n s f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . ( 2 0 0 1 ) ( L u n s f o r d I I ) , w e c o n f i n e o u r a n a l y s i s s o l e l y t o t h e i s s u e s r a i s e d i n t h e p e t i t i o n . T h e o n l y i s s u e t h a t w e u n d e r s t a n d p e t i t i o n e r t o h a v e r a i s e d i n t h e p e t i t i o n c o n c e r n s e i t h e r : ( 1 ) T h e a m o u n t a n d / o r e x i s t e n c e o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 9 6 ( t h e o n l y y e a r i n i s s u e w i t h a l i a b i l i t y ) o r ( 2 ) a n o f f e r t o c o m p r o m i s e t h e $ 8 , 4 2 2 . 1 6 b y p a y i n g n o t h i n g . P u r s u a n t t o L u n s f o r d I I , w e c o n s i d e r p e t i t i o n e r t o h a v e a b a n d o n e d a l l o t h e r a l l e g a t i o n s o f e r r o r w h i c h h e m i g h t h a v e s e t f o r t h i n t h i s p e t i t i o n , i n c l u d i n g , i n p a r t i c u l a r , a n y a l l e g a t i o n t h a t h i s h e a r i n g w i t h t h e r e v e n u e a g e n t w a s i m p r o p e r b y v i r t u e o f t h e f a c t t h a t s e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) ( 1 ) r e q u i r e s e x p l i c i t l y t h a t a " h e a r i n g [ u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ] s h a l l b e h e l d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e O f f i c e o f A p p e a l s . " A s t o t h e f i r s t o f t h e t w o i s s u e s p o s s i b l y r a i s e d i n t h e p e t i t i o n , i t i s w e l l s e t t l e d i n t h i s C o u r t t h a t t h e t a x p a y e r c a n n o t c h a l l e n g e t h e a m o u n t a n d / o r e x i s t e n c e o f a n u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y w h e r e t h e t a x p a y e r r e c e i v e s a n o t i c e o f d e f i c i e n c y . - 7 - 3 A s t o p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t t o a l l o w h i m t o m e e t w i t h a c o l l e c t i o n o f f i c e r t o d i s c u s s t h e $ 8 , 4 2 2 . 1 6 , p e t i t i o n e r h a s n o t s e t f o r t h i n h i s p e t i t i o n a n y b o n a f i d e a r g u m e n t t h a t m a k e s i t " e i t h e r n e c e s s a r y o r p r o d u c t i v e t o r e m a n d t h i s c a s e t o I R S A p p e a l s t o c o n s i d e r " t h a t a m o u n t . L u n s f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . _ _ , _ _ ( 2 0 0 1 ) ( s l i p o p . a t 1 1 ) ( L u n s f o r d I I ) . W e r e j e c t t h a t r e q u e s t o n t h e b a s i s o f L u n s f o r d I I . I d . a t ( s l i p o p . a t 3 ) . A s t o t h e s e c o n d i s s u e , i t i s w e l l s e t t l e d i n t h i s C o u r t t h a t w e r e v i e w t h a t i s s u e u n d e r a n a b u s e o f d i s c r e t i o n s t a n d a r d . I d . a t ( s l i p o p . a t 6 ) . B e c a u s e t h e j u d i c i a l r e c o r d a t h a n d d o e s n o t s u p p o r t o u r f i n d i n g o f a n y a b u s e o f d i s c r e t i o n o n t h e p a r t o f I R S A p p e a l s , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i n f u l l . 3 D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .