TAX COURT OPINION

Case: Estate of Marguerite M. Cranor, Deceased, John R. Phillips, Jr., Administrator Ad Litem
Docket Number: 15171-99
Judge: Colvin
Opinion Type: memo
Filed: 02/08/2001
Pages: 12

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T E S T A T E O F M A R G U E R I T E M . C R A N O R , D E C E A S E D , J O H N R . P H I L L I P S , J R . , A D M I N I S T R A T O R A D L I T E M , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 5 1 7 1 - 9 9 . F i l e d F e b r u a r y 8 , 2 0 0 1 . P ' s c o u n s e l d e p o s i t e d a n e n v e l o p e c o n t a i n i n g P ' s p e t i t i o n w i t h F e d E x o n t h e 8 7 t h d a y a f t e r R m a i l e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . T h e e n v e l o p e b o r e t h e c o r r e c t n a m e , a d d r e s s , a n d Z I P c o d e f o r t h i s C o u r t . F e d E x h e l d t h e e n v e l o p e a t a F e d E x o f f i c e r a t h e r t h a n d e l i v e r i n g i t a n d l a t e r r e t u r n e d i t t o t h e s e n d e r . P ' s c o u n s e l r e - s e n t t h e p e t i t i o n w i t h F e d E x , a n d t h e p e t i t i o n w a s d e l i v e r e d t o t h e C o u r t o n t h e 1 0 1 s t d a y a f t e r t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s s e n t . R f i l e d a m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . 1 . H e l d , t h e e n v e l o p e w a s p r o p e r l y a d d r e s s e d a s r e q u i r e d b y s e c . 7 5 0 2 ( a ) ( 2 ) ( B ) , I . R . C . 2 . H e l d , f u r t h e r , P ' s p e t i t i o n w a s t i m e l y f i l e d b e c a u s e i t w a s t i m e l y s e n t . S e e s e c . 7 5 0 2 ( a ) , ( f ) , I . R . C . T h u s , w e w i l l d e n y R ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n . - 2 - W i n s t o n S . E v a n s a n d J . A l l e n R e y n o l d s I I I , f o r p e t i t i o n e r . R o b e r t B . N a d l e r , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C O L V I N , J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n o n t h e g r o u n d t h a t t h e p e t i t i o n w a s n o t f i l e d w i t h i n t h e t i m e p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) o r s e c t i o n 7 5 0 2 . W e h o l d t h a t t h e p e t i t i o n w a s t i m e l y f i l e d b e c a u s e i t w a s t i m e l y s e n t . S e e s e c . 7 5 0 2 ( a ) , ( f ) . T h u s , w e w i l l d e n y r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . S e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r 1 9 9 9 . B a c k g r o u n d A . P e t i t i o n e r a n d t h e N o t i c e o f D e f i c i e n c y J o h n R . P h i l l i p s , J r . , i s t h e a d m i n i s t r a t o r a d l i t e m o f t h e E s t a t e o f M a r g u e r i t e M . C r a n o r , D e c e a s e d ( d e c e d e n t ) . D e c e d e n t d i e d a r e s i d e n t o f T e n n e s s e e , a n d h e r w i l l w a s p r o b a t e d i n T e n n e s s e e . T h e a d m i n i s t r a t o r a d l i t e m l i v e d i n G a l l a t i n , T e n n e s s e e , w h e n t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . O n J u n e 8 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t s e n t a n o t i c e o f d e f i c i e n c y b y c e r t i f i e d m a i l t o p e t i t i o n e r i n w h i c h r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a n e s t a t e t a x d e f i c i e n c y o f $ 3 1 7 , 2 8 0 . T h e 9 0 t h d a y a f t e r t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s i s s u e d w a s S e p t e m b e r 6 , 1 9 9 9 , w h i c h w a s a l e g a l h o l i d a y ( L a b o r D a y ) i n t h e D i s t r i c t o f C o l u m b i a . T h e r e f o r e , - 3 - 1 F e d E x i s a p r i v a t e d e l i v e r y s e r v i c e f o r p u r p o s e s o f s e c . 7 5 0 2 ( f ) w i t h r e s p e c t t o i t s F e d E x S t a n d a r d O v e r n i g h t a n d F e d E x P r i o r i t y O v e r n i g h t S e r v i c e . S e e N o t i c e 9 9 - 4 1 , 1 9 9 9 - 2 C . B . 3 2 5 . F o r s i m p l i c i t y , w e a s s u m e t h a t a c t i o n s t a k e n r e l a t i n g t o p r e p a r a t i o n o f t h e a i r b i l l a n d t h e s e n d i n g o f t h e p e t i t i o n w e r e t a k e n b y J . A l l e n R e y n o l d s I I I . S e p t e m b e r 7 , 1 9 9 9 , w a s t h e l a s t d a t e f o r p e t i t i o n e r t o t i m e l y f i l e a p e t i t i o n i n t h e T a x C o u r t . S e e s e c . 6 2 1 3 ( a ) . B . T h e E n v e l o p e S e n t o n S e p t e m b e r 3 , 1 9 9 9 O n F r i d a y , S e p t e m b e r 3 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r ' s a t t o r n e y , J . A l l e n R e y n o l d s I I I ( R e y n o l d s ) , a n d h i s s e c r e t a r y , B r e n d a B r o w n ( B r o w n ) , p r e p a r e d a n a i r b i l l t h a t R e y n o l d s a t t a c h e d t o a F e d e r a l E x p r e s s C o . , I n c . ( F e d E x ) 1 e n v e l o p e c o n t a i n i n g t h e p e t i t i o n a t i s s u e i n t h i s c a s e . A n a i r b i l l i s t h e s t a n d a r d m u l t i p a r t f o r m c o m p l e t e d b y p e r s o n s s e n d i n g i t e m s v i a F e d E x w i t h i n t h e U n i t e d S t a t e s . R e y n o l d s a d d r e s s e d t h e a i r b i l l t o : " C l e r k , U n i t e d S t a t e [ s i c ] T a x C o u r t , 4 0 0 S e c o n d S t r e e t , N W , W a s h i n g t o n , D . C . 2 0 2 1 7 " . T h a t i s s u b s t a n t i a l l y t h e c o r r e c t n a m e a n d i s t h e c o r r e c t s t r e e t a d d r e s s , c i t y , a n d Z I P c o d e f o r t h i s C o u r t . R e y n o l d s a n d B r o w n m a r k e d t h e b o x e s o n t h e a i r b i l l " F e d E x S t a n d a r d O v e r n i g h t - N e x t B u s i n e s s A f t e r n o o n " a n d " H o l d S a t u r d a y " . T h e " H o l d S a t u r d a y " b o x i s u n d e r t h e h e a d i n g " F o r H O L D a t F e d E x L o c a t i o n c h e c k h e r e " . R e y n o l d s b e l i e v e d t h a t , b e c a u s e h e c h e c k e d " F e d E x S t a n d a r d O v e r n i g h t - N e x t B u s i n e s s A f t e r n o o n " a n d " H o l d S a t u r d a y " , F e d E x w o u l d n o t d e l i v e r i t t o t h e T a x C o u r t o n S a t u r d a y , S e p t e m b e r 4 , 1 9 9 9 , b u t w o u l d d e l i v e r i t o n T u e s d a y , S e p t e m b e r 7 , 1 9 9 9 . R e y n o l d s d e p o s i t e d t h e e n v e l o p e - 4 - c o n t a i n i n g t h e p e t i t i o n w i t h F e d E x o n F r i d a y , S e p t e m b e r 3 , 1 9 9 9 . C . F e d E x P r o c e d u r e s f o r " H o l d S a t u r d a y " S e r v i c e F e d E x o f f e r s s t a n d a r d o v e r n i g h t s e r v i c e a n d p r i o r i t y o v e r n i g h t s e r v i c e . B o t h o f t h e s e s e r v i c e s g u a r a n t e e d e l i v e r y t h e n e x t b u s i n e s s d a y f o r i t e m s s e n t f r o m N a s h v i l l e t o W a s h i n g t o n , D . C . A c c o r d i n g t o t e r m s s t a t e d o n t h e b a c k o f t h e r e c i p i e n t ' s c o p y o f t h e S e p t e m b e r 3 a i r b i l l , t h e s e n d e r ( i . e . , R e y n o l d s ) a g r e e d t o b e s u b j e c t t o t h e F e d E x s e r v i c e g u i d e . T h e F e d E x s e r v i c e g u i d e s t a t e s t h a t i f a p a c k a g e i s m a r k e d " H o l d S a t u r d a y " , F e d E x w i l l h o l d i t f o r S a t u r d a y p i c k u p b y t h e r e c i p i e n t a t a F e d E x l o c a t i o n s p e c i f i e d b y t h e s e n d e r . R e y n o l d s a d d r e s s e d t h e S e p t e m b e r 3 a i r b i l l t o t h e T a x C o u r t ; h e d i d n o t s p e c i f y a F e d E x o f f i c e t o h o l d t h e i t e m . T h e F e d E x s e r v i c e g u i d e s t a t e s t h a t a s e n d e r w h o w a n t s a p a c k a g e t o b e h e l d f o r p i c k u p m u s t w r i t e o n t h e a i r b i l l t h e a d d r e s s o f t h e F e d E x l o c a t i o n w h e r e t h e p a c k a g e i s t o b e h e l d . T h e a i r b i l l a t t a c h e d t o t h e S e p t e m b e r 3 e n v e l o p e s t a t e s b e l o w t h e l i n e s o n w h i c h t h e s e n d e r w r i t e s t h e a d d r e s s o f t h e r e c i p i e n t : " ( T o ' H O L D ' a t F e d E x l o c a t i o n , p r i n t F e d E x a d d r e s s h e r e ) " . E v e n t h o u g h R e y n o l d s u s e d t h e T a x C o u r t a d d r e s s ( i n s t e a d o f a F e d E x l o c a t i o n ) , F e d E x t r e a t e d t h e e n v e l o p e p e t i t i o n e r s e n t o n S e p t e m b e r 3 a s a " h o l d a t l o c a t i o n " s h i p m e n t a n d d i d n o t d e l i v e r i t . T h e F e d E x s e r v i c e g u i d e s t a t e s t h a t S a t u r d a y " h o l d a t l o c a t i o n " s e r v i c e i s n o t a v a i l a b l e f o r i t e m s s e n t b y s t a n d a r d - 5 - o v e r n i g h t s e r v i c e . R e y n o l d s m a r k e d t h e S e p t e m b e r 3 e n v e l o p e f o r s t a n d a r d o v e r n i g h t s e r v i c e . A n e m p l o y e e o f F e d E x c h a n g e d t h e S e p t e m b e r 3 a i r b i l l t o d e s i g n a t e p r i o r i t y o v e r n i g h t s e r v i c e a n d t h u s m a k e i t e l i g i b l e f o r S a t u r d a y h o l d a t l o c a t i o n s e r v i c e . T h e F e d E x s e r v i c e g u i d e s t a t e s t h a t F e d E x e m p l o y e e s s h o u l d m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o n o t i f y t h e r e c i p i e n t o f a h o l d a t l o c a t i o n s h i p m e n t t h a t F e d E x i s h o l d i n g a p a c k a g e . I f t h e y c a n n o t c o n t a c t t h e r e c i p i e n t , t h e y s h o u l d t h e n t r y t o n o t i f y t h e s e n d e r . F e d E x d i d n o t t e l l t h e T a x C o u r t o r R e y n o l d s t h a t i t w a s h o l d i n g t h e S e p t e m b e r 3 e n v e l o p e . I f a p a c k a g e m a r k e d " H o l d S a t u r d a y " d o e s n o t c o n t a i n t h e a d d r e s s o f t h e F e d E x l o c a t i o n w h e r e i t i s t o b e h e l d f o r p i c k u p ( a s t h e S e p t e m b e r 3 e n v e l o p e d i d n o t ) , F e d E x i n t e r n a l o p e r a t i n g p r o c e d u r e s ( n o t c o n t a i n e d i n t h e F e d E x s e r v i c e g u i d e ) r e q u i r e i t s e m p l o y e e s t o w r i t e o n t h e a i r b i l l t h e a d d r e s s o f t h e F e d E x o f f i c e c l o s e s t t o t h e a d d r e s s o f t h e r e c i p i e n t . F e d E x d i d n o t w r i t e t h e a d d r e s s o f a F e d E x o f f i c e o n t h e a i r b i l l . F e d E x i n t e r n a l o p e r a t i n g p r o c e d u r e s a l s o p r o v i d e t h a t i f a h o l d a t l o c a t i o n s h i p m e n t i s n o t p i c k e d u p w i t h i n 5 b u s i n e s s d a y s , t h e e m p l o y e e s o f F e d E x s h a l l c o n t a c t t h e s e n d e r f o r i n s t r u c t i o n s o n w h a t t o d o w i t h t h e s h i p m e n t . E v e n t h o u g h t h e S e p t e m b e r 3 e n v e l o p e w a s n o t p i c k e d u p w i t h i n 5 b u s i n e s s d a y s , F e d E x d i d n o t c a l l R e y n o l d s o r a n y o f h i s e m p l o y e e s . D . T h e S e p t e m b e r 1 6 , 1 9 9 9 , E n v e l o p e T h e f o l l o w i n g o c c u r r e d o n S e p t e m b e r 1 6 , 1 9 9 9 : ( 1 ) F e d E x - 6 - r e t u r n e d t h e S e p t e m b e r 3 e n v e l o p e t o R e y n o l d s ; ( 2 ) R e y n o l d s r e m o v e d t h e p e t i t i o n f r o m t h e S e p t e m b e r 3 e n v e l o p e a n d p l a c e d i t i n a n e w F e d E x e n v e l o p e ( t h e S e p t e m b e r 1 6 e n v e l o p e ) . R e y n o l d s a l s o e n c l o s e d a f f i d a v i t s f r o m B r o w n a n d h i m s e l f ; a n d ( 3 ) R e y n o l d s d e p o s i t e d t h e S e p t e m b e r 1 6 e n v e l o p e w i t h F e d E x f o r d e l i v e r y t o t h e T a x C o u r t . F e d E x d e l i v e r e d t h e S e p t e m b e r 1 6 e n v e l o p e t o t h e T a x C o u r t o n S e p t e m b e r 1 7 , 1 9 9 9 . D i s c u s s i o n T h e i s s u e r a i s e d b y r e s p o n d e n t ' s m o t i o n t o d i s m i s s i s w h e t h e r p e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d t h e p e t i t i o n . R e s o l u t i o n o f t h i s q u e s t i o n d e p e n d s o n w h e t h e r t h e e n v e l o p e c o n t a i n i n g t h e p e t i t i o n w a s p r o p e r l y a d d r e s s e d w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 7 5 0 2 ( a ) ( 2 ) ( B ) . T h i s i s t h e f i r s t c a s e i n w h i c h w e m u s t d e c i d e w h e t h e r a p e t i t i o n s e n t t o t h e C o u r t b y a p r i v a t e d e l i v e r y s e r v i c e u n d e r s e c t i o n 7 5 0 2 ( f ) w a s t i m e l y f i l e d f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 7 5 0 2 ( a ) ( 2 ) ( B ) . A . T i m e l y M a i l i n g I s T i m e l y F i l i n g T o m a i n t a i n a n a c t i o n i n t h i s C o u r t , a t a x p a y e r m u s t f i l e a t i m e l y p e t i t i o n . S e e s e c . 6 2 1 3 . F a i l u r e t o t i m e l y f i l e p r e v e n t s t h i s C o u r t f r o m a c q u i r i n g j u r i s d i c t i o n . S e e E s t a t e o f C e r r i t o v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 T . C . 8 9 6 , 8 9 8 ( 1 9 8 0 ) ; S t o n e v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 T . C . 6 1 7 , 6 1 8 ( 1 9 8 0 ) . A p e t i t i o n i s t i m e l y i f i t i s f i l e d w i t h t h e C o u r t w i t h i n 9 0 d a y s a f t e r t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s m a i l e d . S e e s e c . 6 2 1 3 ( a ) . - 7 - I f a p e t i t i o n i s f i l e d a f t e r t h e e x p i r a t i o n o f t h e 9 0 - d a y p e r i o d , i t i s n e v e r t h e l e s s d e e m e d t o b e t i m e l y f i l e d i f t h e d a t e o f t h e U . S . p o s t m a r k s t a m p e d o n t h e e n v e l o p e i n w h i c h t h e p e t i t i o n w a s m a i l e d i s w i t h i n t h e t i m e p r e s c r i b e d f o r f i l i n g , s e e s e c . 7 5 0 2 ( a ) ( 1 ) , ( c ) ( 2 ) ; s e c . 3 0 1 . 7 5 0 2 - 1 , P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , a n d i f t h e e n v e l o p e c o n t a i n i n g t h e p e t i t i o n i s p r o p e r l y a d d r e s s e d a n d b e a r s t h e p r o p e r p o s t a g e , s e e s e c . 7 5 0 2 ( a ) ( 2 ) ( B ) . S e c t i o n 7 5 0 2 a l s o a p p l i e s i f t h e t a x p a y e r s e n d s t h e p e t i t i o n u s i n g a p r i v a t e d e l i v e r y s e r v i c e d e s i g n a t e d b y t h e C o m m i s s i o n e r , s u c h a s F e d E x . S e e s e c . 7 5 0 2 ( f ) ; N o t i c e 9 9 - 4 1 , 1 9 9 9 - 2 C . B . 3 2 5 . B . A n a l y s i s R e y n o l d s d e p o s i t e d t h e e n v e l o p e c o n t a i n i n g t h e p e t i t i o n w i t h F e d E x o n t h e 8 7 t h d a y a f t e r r e s p o n d e n t m a i l e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . T h e e n v e l o p e b o r e t h e c o r r e c t n a m e , a d d r e s s , a n d Z I P c o d e f o r t h i s C o u r t . F e d E x h e l d t h e e n v e l o p e a t a F e d E x o f f i c e r a t h e r t h a n d e l i v e r i n g i t a n d l a t e r r e t u r n e d i t t o t h e s e n d e r . P e t i t i o n e r ' s c o u n s e l p r o m p t l y r e - s e n t t h e p e t i t i o n w i t h F e d E x , a n d t h e p e t i t i o n w a s d e l i v e r e d t o t h e C o u r t o n t h e 1 0 1 s t d a y a f t e r t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s s e n t . 1 . P e t i t i o n e r ' s U s e o f T w o E n v e l o p e s W e f i r s t c o n s i d e r w h e t h e r t h e " t i m e l y m a i l i n g i s t i m e l y f i l i n g r u l e " d o e s n o t a p p l y b e c a u s e t h e p e t i t i o n w a s d e l i v e r e d t o t h e C o u r t i n a n e n v e l o p e m a i l e d a f t e r t h e 9 0 t h d a y , a n d n o t i n t h e e n v e l o p e m a i l e d o n S e p t e m b e r 3 . S e c t i o n 7 5 0 2 ( a ) ( 1 ) p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t t h a t " I f a n y - 8 - * * * d o c u m e n t r e q u i r e d t o b e f i l e d * * * o n o r b e f o r e a p r e s c r i b e d d a t e * * * i s , a f t e r * * * s u c h d a t e , d e l i v e r e d * * * t o t h e a g e n c y * * * , t h e d a t e o f t h e U n i t e d S t a t e s p o s t m a r k s t a m p e d o n t h e c o v e r i n w h i c h s u c h r e t u r n * * * o r o t h e r d o c u m e n t * * * i s m a i l e d s h a l l b e d e e m e d t o b e t h e d a t e o f d e l i v e r y " . S e c t i o n 7 5 0 2 ( a ) r e q u i r e s t h a t t h e e n v e l o p e c o n t a i n i n g t h e p e t i t i o n b e t i m e l y m a i l e d t o t h e C o u r t . P e t i t i o n e r m e t t h i s r e q u i r e m e n t b e c a u s e R e y n o l d s t i m e l y s e n t t h e p e t i t i o n o n S e p t e m b e r 3 . S e c t i o n 7 5 0 2 ( a ) p r o v i d e s t h a t " t h e d a t e o f t h e U n i t e d S t a t e s p o s t m a r k s t a m p e d o n t h e c o v e r i n w h i c h s u c h r e t u r n * * * o r o t h e r d o c u m e n t * * * i s m a i l e d " ( e m p h a s i s a d d e d ) s h a l l b e t h e d a t e c o n s i d e r e d f o r p u r p o s e s o f t h e " t i m e l y m a i l i n g i s t i m e l y f i l i n g " r u l e . S e c t i o n 7 5 0 2 ( a ) d o e s n o t p r o v i d e t h a t t h e d a t e o f t h e U . S . p o s t m a r k s t a m p e d o n t h e c o v e r i n w h i c h t h e r e t u r n o r o t h e r d o c u m e n t i s r e c e i v e d c o n t r o l s . T h u s , s e c t i o n 7 5 0 2 ( a ) d o e s n o t r e q u i r e t h a t t h e q u a l i f y i n g e n v e l o p e ( i . e . , t h e e n v e l o p e w h i c h w a s t i m e l y m a i l e d , p r o p e r l y a d d r e s s e d , a n d b o r e t h e p r o p e r p o s t a g e ) b e t h e e n v e l o p e i n w h i c h t h e p e t i t i o n i s r e c e i v e d ; n o r d o e s s e c t i o n 7 5 0 2 ( a ) b a r a p p l i c a t i o n o f t h e " t i m e l y m a i l i n g i s t i m e l y f i l i n g " r u l e i f a p e t i t i o n c o n t a i n e d i n a p r o p e r l y a d d r e s s e d e n v e l o p e ( t h a t o t h e r w i s e m e e t s t h e a b o v e r e q u i r e m e n t s ) i s r e t u r n e d t o , a n d r e m a i l e d b y , t h e t a x p a y e r . T h e p e t i t i o n i n t h e i n s t a n t c a s e w a s m a i l e d i n t w o e n v e l o p e s : O n e o n S e p t e m b e r 3 a n d o n e o n S e p t e m b e r 1 6 . I t i s c l e a r t h a t , f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 7 5 0 2 ( a ) , t h e e n v e l o p e i n - 9 - 2 B u t c f . C h o v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 5 , w h i c h c o n c l u d e d t h a t a n o r i g i n a l e n v e l o p e t h a t w a s r e t u r n e d t o t h e t a x p a y e r f o r i n s u f f i c i e n t p o s t a g e a n d t h e n r e m a i l e d t o t h e C o u r t i n a n o t h e r e n v e l o p e w a s n o t " d e l i v e r e d " t o t h e C o u r t f o r p u r p o s e s o f s e c . 7 5 0 2 . T h e f a c t s o f C h o a r e d i s t i n g u i s h a b l e f r o m t h o s e o f t h e i n s t a n t c a s e i n t h a t t h e o r i g i n a l e n v e l o p e i n C h o d i d n o t m e e t t h e p r e p a i d p o s t a g e r e q u i r e m e n t o f s e c . 7 5 0 2 ( a ) ( 2 ) . w h i c h t h e p e t i t i o n " i s m a i l e d " r e f e r s t o t h e S e p t e m b e r 3 e n v e l o p e , n o t t h e S e p t e m b e r 1 6 e n v e l o p e . S u r e l y a t a x p a y e r w o u l d n o t p r e v a i l i f t h e t i m e l y m a i l e d e n v e l o p e d i d n o t b e a r t h e c o r r e c t p o s t a g e b u t t h e s e c o n d , u n t i m e l y e n v e l o p e d i d . F o r p e t i t i o n e r t o q u a l i f y u n d e r s e c t i o n 7 5 0 2 ( a ) , t h e S e p t e m b e r 3 e n v e l o p e m u s t h a v e b e e n t i m e l y s e n t , b e e n p r o p e r l y a d d r e s s e d , a n d b o r n e t h e c o r r e c t p o s t a g e . T h a t i s , t h e e n v e l o p e m u s t h a v e c o m p l i e d w i t h t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 7 5 0 2 ( a ) . T h e S e p t e m b e r 3 e n v e l o p e m e e t s t h e s e r e q u i r e m e n t s . T h i s r e a d i n g o f s e c t i o n 7 5 0 2 i s c o n s i s t e n t w i t h P r i c e v . C o m m i s s i o n e r , 7 6 T . C . 3 8 9 , 3 9 1 , 3 9 4 ( 1 9 8 1 ) . I n P r i c e , t h e p e t i t i o n c o n t a i n e d i n a t i m e l y m a i l e d e n v e l o p e w a s r e t u r n e d t o t h e t a x p a y e r , w h o r e m a i l e d i t i n a n o u t e r e n v e l o p e a f t e r t h e 9 0 - d a y p e r i o d . S e e i d . W e h e l d t h a t t h e i n n e r e n v e l o p e , p o s t m a r k e d b y t h e P o s t a l S e r v i c e w i t h i n t h e p r e s c r i b e d p e r i o d b u t c o n t a i n i n g a n i n c o r r e c t Z I P c o d e , w a s p r o p e r l y a d d r e s s e d . S e e i d . 2 T h e o r i g i n a l e n v e l o p e i n P r i c e w a s m a i l e d b y c e r t i f i e d m a i l . H o w e v e r , t h a t f a c t i s i r r e l e v a n t h e r e b e c a u s e t h e c e r t i f i e d m a i l e x c e p t i o n o f s e c t i o n 7 5 0 2 ( c ) ( 2 ) e s t a b l i s h e s o n l y t h a t a n e n v e l o p e - 1 0 - h a s b e e n t i m e l y m a i l e d , a f a c t w h i c h i s n o t i n d i s p u t e i n t h e i n s t a n t c a s e . 2 . W h e t h e r t h e S e p t e m b e r 3 E n v e l o p e W a s P r o p e r l y A d d r e s s e d R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t t h e e n v e l o p e c o n t a i n i n g t h e p e t i t i o n w a s n o t p r o p e r l y a d d r e s s e d w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 7 5 0 2 ( a ) ( 2 ) ( B ) b e c a u s e t h e S e p t e m b e r 3 a i r b i l l w a s m a r k e d " H o l d S a t u r d a y " . R e s p o n d e n t p o i n t s o u t t h a t l a n g u a g e o n t h e b a c k o f t h e r e c i p i e n t ' s c o p y o f t h e S e p t e m b e r 3 a i r b i l l s t a t e s t h a t t h e s e n d e r i s r e s p o n s i b l e f o r c o r r e c t l y p r e p a r i n g t h e a i r b i l l . R e s p o n d e n t a l s o c o n t e n d s t h a t R e y n o l d s ' f a i l u r e t o c o r r e c t l y c o m p l e t e t h e a i r b i l l c a u s e d t h e p e t i t i o n t o b e f i l e d l a t e . T h e F e d E x a i r b i l l a t t a c h e d t o t h e S e p t e m b e r 3 e n v e l o p e c o n t a i n i n g t h e p e t i t i o n b o r e t h e c o r r e c t n a m e , a d d r e s s , a n d Z I P c o d e o f t h e T a x C o u r t . R e y n o l d s p a i d t h e a p p l i c a b l e F e d E x c h a r g e s , a n d h e d e p o s i t e d t h e e n v e l o p e w i t h F e d E x o n S e p t e m b e r 3 , 1 9 9 9 , 4 d a y s b e f o r e t h e l a s t d a y f o r d o i n g s o . H e i n c o r r e c t l y c h e c k e d t h e " H o l d S a t u r d a y " b o x , b u t t h e " H o l d S a t u r d a y " b o x w a s n o t p a r t o f t h e a d d r e s s o f t h i s C o u r t . A n a d d r e s s f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 7 5 0 2 ( a ) ( 2 ) ( B ) i s t h e l o c a t i o n t o w h i c h t h e p e t i t i o n i s t o b e d e l i v e r e d . I t i s w e l l e s t a b l i s h e d t h a t w e g i v e a s t a t u t o r y t e r m i t s c o m m o n a n d o r d i n a r y m e a n i n g u n l e s s p e r s u a s i v e e v i d e n c e o r c o n t e x t i n d i c a t e s o t h e r w i s e . S e e C o m m i s s i o n e r v . S o l i m a n , 5 0 6 U . S . 1 6 8 , 1 7 4 ( 1 9 9 3 ) ; C o m m i s s i o n e r v . B r o w n , 3 8 0 U . S . 5 6 3 , 5 7 0 - 5 7 2 ( 1 9 6 5 ) . T h e t e r m " a d d r e s s " h a s b e e n g e n e r a l l y d e f i n e d t o m e a n t h e d e s i g n a t i o n o f t h e p l a c e o r l o c a t i o n a t w h i c h a p e r s o n - 1 1 - o r o r g a n i z a t i o n m a y b e r e a c h e d . S e e A m e r i c a n H e r i t a g e D i c t i o n a r y 2 0 ( 2 0 0 0 ) . A p p l y i n g t h e c o m m o n m e a n i n g o f t h e t e r m " a d d r e s s " t o t h e f a c t s o f t h i s c a s e , w e c o n c l u d e t h a t t h e " H o l d S a t u r d a y " b o x o n t h e F e d E x a i r b i l l w a s n o t p a r t o f t h e a d d r e s s o f t h i s C o u r t . R e s p o n d e n t r e l i e s o n c a s e s i n w h i c h w e h e l d t h a t e n v e l o p e s w e r e n o t p r o p e r l y a d d r e s s e d w h i c h w e r e a d d r e s s e d t o c o u r t s o t h e r t h a n t h e T a x C o u r t , t o t h e w r o n g s t r e e t a d d r e s s a n d w r o n g c i t y , o r t o a b o x n u m b e r a n d Z I P c o d e w h i c h h a d b e e n c h a n g e d . S e e , e . g . , E s t a t e o f C e r r i t o v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 T . C . 8 9 6 ( 1 9 8 0 ) ; C . F r e d e r i c k B r a v e , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 6 5 T . C . 1 0 0 1 ( 1 9 7 6 ) ; H o f f m a n v . C o m m i s s i o n e r , 6 3 T . C . 6 3 8 ( 1 9 7 5 ) ; A x e v . C o m m i s s i o n e r , 5 8 T . C . 2 5 6 ( 1 9 7 2 ) ; L u r k i n s v . C o m m i s s i o n e r , 4 9 T . C . 4 5 2 ( 1 9 6 8 ) . R e s p o n d e n t ' s r e l i a n c e o n t h e s e c a s e s i s m i s p l a c e d b e c a u s e t h e e n v e l o p e c o n t a i n i n g t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s p r o p e r l y a d d r e s s e d t o t h e T a x C o u r t . T h e f a c t t h a t R e y n o l d s c h e c k e d " F e d E x S t a n d a r d O v e r n i g h t - N e x t B u s i n e s s A f t e r n o o n " a n d t h a t h e d i d n o t l i s t a n a d d r e s s o f a F e d E x o f f i c e t o h o l d t h e e n v e l o p e s h o w s t h a t R e y n o l d s i n t e n d e d t h a t F e d E x p r o m p t l y d e l i v e r t h e e n v e l o p e t o t h e T a x C o u r t . I t i s t r u e t h a t R e y n o l d s m i s u n d e r s t o o d t h e m e a n i n g o f " H o l d S a t u r d a y " o n t h e a i r b i l l . H o w e v e r , w e d o n o t b e l i e v e t h a t h i s c h e c k i n g t h e " H o l d S a t u r d a y " b o x o r a n y o f t h e e v e n t s o c c u r r i n g a f t e r R e y n o l d s d e p o s i t e d t h e S e p t e m b e r 3 e n v e l o p e w i t h F e d E x , i n c l u d i n g h i s p r o m p t r e m a i l i n g i n a n e w e n v e l o p e o f t h e p e t i t i o n t o t h i s C o u r t o n S e p t e m b e r 1 6 , 1 9 9 9 , p r e v e n t a p p l i c a t i o n o f t h e f a m i l i a r - 1 2 - " t i m e l y m a i l i n g i s t i m e l y f i l i n g " r u l e h e r e . S e e s e c . 7 5 0 2 ( a ) , ( f ) ; s e e a l s o P r i c e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 9 0 , 3 9 3 - 3 9 4 ( t h e p e t i t i o n w a s t i m e l y f i l e d w h e r e t h e o r i g i n a l e n v e l o p e i n w h i c h i t w a s s e n t b y c e r t i f i e d m a i l w a s r e t u r n e d a s u n d e l i v e r a b l e t o t h e s e n d e r , w h o r e - s e n t i t i n a s e c o n d e n v e l o p e ) . I n s t e a d , c o n s i s t e n t w i t h P r i c e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 3 9 4 , w e f i n d t h a t t h e S e p t e m b e r 3 e n v e l o p e , d e p o s i t e d w i t h F e d E x w i t h i n t h e 9 0 - d a y p e r i o d , w a s p r o p e r l y a d d r e s s e d . W e c o n c l u d e t h a t t h e p e t i t i o n w a s t i m e l y s e n t a n d t h u s t i m e l y f i l e d , a n d r e s p o n d e n t ' s m o t i o n w i l l b e d e n i e d . A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d .