TAX COURT OPINION

Case: Doyce D. Gentry
Docket Number: 10967-97
Judge: Beghe
Opinion Type: memo
Filed: 11/06/2001
Pages: 12

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 9 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T D O Y C E D . G E N T R Y , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 9 6 7 - 9 7 . F i l e d N o v e m b e r 6 , 2 0 0 1 . C h a r l e s E . H a m m o n d , f o r p e t i t i o n e r . D e n n i s R . O n n e n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N B E G H E , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e f i c i e n c i e s , l a t e - f i l i n g a d d i t i o n s , a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x : - 2 - A c c u r a c y - r e l a t e d A d d i t i o n t o T a x P e n a l t y Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 6 2 ( a ) 1 9 9 1 $ 1 7 , 9 3 9 $ 4 , 4 9 7 $ 3 , 5 8 8 1 9 9 2 1 , 3 9 5 3 2 9 3 7 9 P e t i t i o n e r h a s c o n c e d e d t h e d e f i c i e n c i e s . T h e o n l y i s s u e s r e m a i n i n g f o r d e c i s i o n a r e t h e l a t e - f i l i n g a d d i t i o n s a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s . W e u p h o l d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s o f l a t e - f i l i n g a d d i t i o n s . W e u p h o l d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n s o f a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s , o t h e r t h a n t h e p o r t i o n o f t h e p e n a l t y f o r 1 9 9 1 a t t r i b u t a b l e t o p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o r e p o r t i n c o m e o f a s o l e p r o p r i e t o r s h i p r e c e i v e d d u r i n g t h e p e r i o d A u g u s t 1 t h r o u g h N o v e m b e r 1 4 , 1 9 9 1 , w h i c h i n c o m e w a s e r r o n e o u s l y i n c l u d e d o n a c o r p o r a t e r e t u r n . F I N D I N G S O F F A C T M o s t o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e r e l a t e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r d e f i c i e n c i e s i n F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e y e a r s 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 i n t h e a m o u n t s o f $ 1 7 , 9 3 9 a n d $ 1 , 3 9 5 , r e s p e c t i v e l y . T h e f i l i n g d e a d l i n e f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 1 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w a s A p r i l 1 5 , 1 9 9 2 , a n d f o r p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 2 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w a s A p r i l 1 5 , 1 9 9 3 . P e t i t i o n e r f i l e d h i s - 3 - F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 o n A u g u s t 1 1 , 1 9 9 4 , a n d M a r c h 2 1 , 1 9 9 4 , r e s p e c t i v e l y - - m u c h m o r e t h a n 5 m o n t h s a f t e r t h e i r r e s p e c t i v e d u e d a t e s . P e t i t i o n e r u n d e r s t a t e d t h e p r o p e r t a x d u e o n h i s F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 1 b y $ 1 7 , 9 3 9 a n d f o r 1 9 9 2 b y $ 1 , 3 9 5 . T h i s c o n s t i t u t e d a n u n d e r s t a t e m e n t o f t h e p r o p e r t a x d u e o f a p p r o x i m a t e l y 9 7 p e r c e n t f o r 1 9 9 1 a n d 7 0 p e r c e n t f o r 1 9 9 2 . T e s c o D r i v e a w a y , I n c . ( T e s c o ) , w a s i n c o r p o r a t e d u n d e r t h e l a w s o f t h e S t a t e o f M i s s o u r i o n N o v e m b e r 1 5 , 1 9 9 1 . P r i o r t o t h e i n c o r p o r a t i o n , p e t i t i o n e r o p e r a t e d t h e T e s c o b u s i n e s s a s a s o l e p r o p r i e t o r s h i p . P r i o r t o A u g u s t 1 , 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r a s k e d h i s p e r s o n a l a n d b u s i n e s s a c c o u n t a n t , D a l L i v i n g o o d , o w n e r o f D i v e r s i f i e d M a n a g e m e n t S e r v i c e s , t o p r e p a r e t h e n e c e s s a r y d o c u m e n t a t i o n t o i n c o r p o r a t e T e s c o . A t p e t i t i o n e r ' s d i r e c t i o n , M r . L i v i n g o o d p r e p a r e d a n d s u b m i t t e d i n c o r p o r a t i o n p a p e r s f o r T e s c o t o t h e M i s s o u r i s e c r e t a r y o f s t a t e o n o r a b o u t A u g u s t 1 , 1 9 9 1 . T h e M i s s o u r i s e c r e t a r y o f s t a t e r e t u r n e d t h e i n c o r p o r a t i o n p a p e r s u n f i l e d d u e t o s o m e d e f e c t . M r . L i v i n g o o d r e m e d i e d t h e d e f e c t i n t h e i n c o r p o r a t i o n p a p e r s , o b t a i n e d p e t i t i o n e r ' s s i g n a t u r e o n t h e r e v i s e d i n c o r p o r a t i o n p a p e r s , a n d r e s u b m i t t e d t h e m . T h e M i s s o u r i s e c r e t a r y o f s t a t e a c c e p t e d t h e r e s u b m i t t e d d o c u m e n t s , a n d T e s c o w a s i n c o r p o r a t e d o n N o v e m b e r 1 5 , 1 9 9 1 . P e t i t i o n e r f a i l e d t o i n c l u d e o n S c h e d u l e C o f h i s 1 9 9 1 t a x - 4 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 2 S e c . 6 1 6 1 ( a ) ( 1 ) a l l o w s t h e S e c r e t a r y , u p o n t i m e l y r e q u e s t , t o g r a n t a n e x t e n s i o n o f t i m e o f u p t o 6 m o n t h s t o f i l e a r e t u r n . B e c a u s e t h e s e r e t u r n s w e r e f i l e d s o l a t e , t h e m a x i m u m a d d i t i o n s w o u l d a p p l y e v e n i f a n e x t e n s i o n o f 6 m o n t h s h a d b e e n o b t a i n e d . r e t u r n $ 3 2 , 7 5 5 o f i n c o m e a t t r i b u t a b l e t o t h e T e s c o b u s i n e s s d u r i n g t h e p e r i o d A u g u s t 1 t h r o u g h N o v e m b e r 1 4 , 1 9 9 1 . T h i s i n c o m e w a s e r r o n e o u s l y i n c l u d e d o n T e s c o ' s c o r p o r a t e r e t u r n r a t h e r t h a n p e t i t i o n e r ' s i n d i v i d u a l r e t u r n d u e t o a n e r r o r m a d e b y h i s a c c o u n t a n t . P e t i t i o n e r w a s n o t a w a r e o f t h e e r r o r a t t h e t i m e h e f i l e d h i s 1 9 9 1 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n K a n s a s C i t y , M i s s o u r i , w h e n h e f i l e d h i s p e t i t i o n . O P I N I O N I s s u e 1 . L a t e - F i l i n g A d d i t i o n s U n d e r S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c t i o n 6 0 7 2 ( a ) 1 r e q u i r e s a n i n d i v i d u a l i n c o m e t a x r e t u r n t o b e f i l e d b y " t h e 1 5 t h d a y o f t h e f o u r t h m o n t h f o l l o w i n g t h e c l o s e o f t h e c a l e n d a r y e a r " , u n l e s s a n e x t e n s i o n t o f i l e i s o b t a i n e d . P e t i t i o n e r s u b m i t t e d n o e v i d e n c e t o s u g g e s t t h a t h e r e q u e s t e d , o r t h a t r e s p o n d e n t g r a n t e d , a n e x t e n s i o n t o f i l e e i t h e r t h e 1 9 9 1 r e t u r n o r t h e 1 9 9 2 r e t u r n . 2 P e t i t i o n e r d i d n o t t i m e l y f i l e h i s t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 1 o r 1 9 9 2 . U n d e r s e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) , t h e r e s h a l l b e i m p o s e d o n a n i n d i v i d u a l t a x p a y e r w h o f a i l s t i m e l y t o f i l e a n i n c o m e t a x r e t u r n - 5 - 3 I n 1 9 9 8 , C o n g r e s s e n a c t e d s e c . 7 4 9 1 ( c ) , w h i c h p l a c e s t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n o n t h e S e c r e t a r y i n c o n n e c t i o n w i t h a n y d e t e r m i n a t i o n o f p e n a l t i e s o r a d d i t i o n s t o t a x . S e c . 7 4 9 1 ( c ) a p p l i e s o n l y t o c o u r t p r o c e e d i n g s a r i s i n g i n c o n n e c t i o n w i t h e x a m i n a t i o n s c o m m e n c e d a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 0 0 1 , 1 1 2 S t a t . 7 2 6 . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n t h i s c a s e w a s i s s u e d o n F e b . 2 6 , 1 9 9 7 , w h i c h c o n c l u s i v e l y e s t a b l i s h e s t h a t t h e e x a m i n a t i o n w a s c o m m e n c e d b e f o r e J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . a n a d d i t i o n t o t a x o f 5 p e r c e n t o f t h e t a x d u e f o r e a c h m o n t h o r p a r t i a l m o n t h o f t h e d e l i n q u e n c y , n o t t o e x c e e d 2 5 p e r c e n t , " u n l e s s i t i s s h o w n t h a t s u c h f a i l u r e i s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e a n d n o t d u e t o w i l l f u l n e g l e c t " . S i n c e b o t h r e t u r n s w e r e f i l e d m o r e t h a n 5 m o n t h s a f t e r t h e d u e d a t e , t h e m a x i m u m p e n a l t y o f 2 5 p e r c e n t w o u l d a p p l y , u n l e s s t h e d e l a y w a s t h e r e s u l t o f " r e a s o n a b l e c a u s e " a n d n o t " w i l l f u l n e g l e c t " . P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e d e l a y r e s u l t e d f r o m " r e a s o n a b l e c a u s e " a n d n o t " w i l l f u l n e g l e c t " w h e r e t h e a d d i t i o n t o t a x w a s d e t e r m i n e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , a s i t w a s h e r e . 3 R u l e 1 4 2 ( a ) ; B e b b v . C o m m i s s i o n e r , 3 6 T . C . 1 7 0 , 1 7 3 ( 1 9 6 1 ) ; C o m e y v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 2 7 5 ; S m i t h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 4 - 1 1 4 ; D r i t z v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 6 9 - 1 7 5 , a f f d . 4 2 7 F . 2 d 1 1 7 6 ( 5 t h C i r . 1 9 7 0 ) ; s e e a l s o W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 ( 1 9 3 3 ) ( p r e s u m p t i o n o f c o r r e c t n e s s g i v e n t o C o m m i s s i o n e r ' s d e t e r m i n a t i o n s i n n o t i c e o f d e f i c i e n c y ) . P e t i t i o n e r o f f e r e d n o e v i d e n c e t o m e e t h i s b u r d e n o f p r o o f . I n d e e d , t h e o n l y r e l e v a n t t e s t i m o n y c o n c e r n i n g t h i s i s s u e w a s - 6 - p e t i t i o n e r ' s a d m i s s i o n t h a t h e k n o w s n o w , a n d k n e w i n 1 9 9 1 , t h a t h i s r e t u r n s w e r e d u e o n A p r i l 1 5 f o l l o w i n g t h e t a x y e a r . P e t i t i o n e r ' s o n l y a p p a r e n t t h e o r y f o r a v o i d i n g l i a b i l i t y f o r t h e l a t e - f i l i n g a d d i t i o n s i s t h a t h e r e l i e d o n h i s a c c o u n t a n t t o m a k e s u r e h i s r e t u r n s w e r e t i m e l y f i l e d . H o w e v e r , t h e S u p r e m e C o u r t m a d e i t c l e a r i n U n i t e d S t a t e s v . B o y l e , 4 6 9 U . S . 2 4 1 , 2 4 9 - 5 0 ( 1 9 8 5 ) , t h a t a t a x p a y e r c a n n o t a v o i d l a t e - f i l i n g a d d i t i o n s t o t a x m e r e l y b y s h o w i n g t h a t h e r e l i e d o n a n a g e n t t o f i l e h i s t a x r e t u r n . P e t i t i o n e r a l s o f a i l e d t o i n t r o d u c e a n y e v i d e n c e t o s h o w t h a t t h e d e l a y w a s c a u s e d b y h i s a c c o u n t a n t ' s n e g l e c t , a s o p p o s e d t o p e t i t i o n e r ' s o w n n e g l e c t . T h e r e f o r e , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e l a t e - f i l i n g a d d i t i o n s t o t a x a s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . I s s u e 2 . A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y U n d e r S e c t i o n 6 6 6 2 S e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) i m p o s e s a 2 0 - p e r c e n t p e n a l t y o n t h e u n d e r p a y m e n t o f t a x a t t r i b u t a b l e t o , a m o n g o t h e r t h i n g s , t h e t a x p a y e r ' s " n e g l i g e n c e " , s e c . 6 6 6 2 ( b ) ( 1 ) , o r " s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f i n c o m e t a x " , s e c . 6 6 6 2 ( b ) ( 2 ) . N e g l i g e n c e i s d e f i n e d t o i n c l u d e t h e " f a i l u r e t o m a k e a r e a s o n a b l e a t t e m p t t o c o m p l y " w i t h t h e t a x l a w s . S e c . 6 6 6 2 ( c ) . A " s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t " i s a n u n d e r s t a t e m e n t f o r t h e t a x a b l e y e a r e x c e e d i n g t h e g r e a t e r o f 1 0 p e r c e n t o f t h e p r o p e r t a x , o r $ 5 , 0 0 0 . S e c . 6 6 6 2 ( d ) ( 1 ) ( A ) . P e t i t i o n e r ' s t a x r e t u r n f o r 1 9 9 1 s h o w e d t a x d u e o f $ 4 6 8 . - 7 - 4 T h e p r o p e r t a x d u e c o n s i s t s o f t h e $ 1 7 , 9 3 9 u n d e r s t a t e m e n t p l u s t h e $ 4 6 8 i n t a x s h o w n o n 1 9 9 1 r e t u r n , f o r a t o t a l o f $ 1 8 , 4 0 7 . T h e u n d e r s t a t e m e n t r e p r e s e n t s m o r e t h a n 9 7 p e r c e n t o f t h e p r o p e r t a x d u e . 5 R e s p o n d e n t d i d n o t a s s e r t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y t h a t t h e 1 9 9 1 p e n a l t y w a s a l s o b e i n g i m p o s e d o n t h e a l t e r n a t i v e g r o u n d s o f n e g l i g e n c e . 6 P e t i t i o n e r ' s a d m i t t e d u n d e r s t a t e m e n t o f $ 1 , 3 9 5 f o r 1 9 9 2 r e p r e s e n t s m o r e t h a n 1 0 p e r c e n t o f t h e p r o p e r t a x d u e . T h e p r o p e r t a x d u e c o n s i s t s o f t h e $ 1 , 3 9 5 u n d e r s t a t e m e n t p l u s t h e t a x s h o w n o n t h e r e t u r n o f $ 5 9 6 , r e s u l t i n g i n a p r o p e r t a x d u e o f $ 1 , 9 9 1 . T h e u n d e r s t a t e m e n t t h u s r e p r e s e n t s m o r e t h a n 7 0 p e r c e n t o f t h e p r o p e r t a x d u e , b u t d o e s n o t e x c e e d $ 5 , 0 0 0 . T h u s , p e t i t i o n e r ' s a d m i t t e d u n d e r s t a t e m e n t o f $ 1 7 , 9 3 9 g r e a t l y e x c e e d e d b o t h 1 0 p e r c e n t o f t h e p r o p e r t a x d u e 4 a n d $ 5 , 0 0 0 . T h e u n d e r s t a t e m e n t t h u s c o n s t i t u t e s a " s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t " . 5 P e t i t i o n e r ' s t a x r e t u r n f o r 1 9 9 2 s h o w e d t a x d u e o f $ 5 9 6 . R e s p o n d e n t ' s a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y f o r 1 9 9 2 w a s a t t r i b u t a b l e s o l e l y t o t h e n e g l i g e n c e p r o v i s i o n o f s e c t i o n 6 6 6 2 ( b ) ( 1 ) . 6 P e t i t i o n e r h a s i n t r o d u c e d n o e v i d e n c e t o d i s p u t e r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 1 u n d e r s t a t e m e n t w a s " s u b s t a n t i a l " w i t h i n t h e m e a n i n g o f t h e s t a t u t e , o r t h a t p e t i t i o n e r w a s n e g l i g e n t i n c o n n e c t i o n w i t h h i s 1 9 9 2 u n d e r s t a t e m e n t . H o w e v e r , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t n o a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y s h o u l d b e i m p o s e d u n d e r s e c t i o n 6 6 6 4 ( c ) ( 1 ) , w h i c h p r o v i d e s : N o p e n a l t y s h a l l b e i m p o s e d u n d e r t h i s p a r t w i t h r e s p e c t t o a n y p o r t i o n o f a n u n d e r p a y m e n t i f i t i s s h o w n t h a t t h e r e w a s a r e a s o n a b l e c a u s e f o r s u c h p o r t i o n a n d t h a t t h e t a x p a y e r a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o s u c h p o r t i o n . - 8 - W e m u s t t h e r e f o r e d e t e r m i n e w h e t h e r i t w a s a p p r o p r i a t e t o i m p o s e t h e " s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t " p e n a l t y f o r 1 9 9 1 a n d t h e " n e g l i g e n c e " p e n a l t y f o r 1 9 9 2 . a . A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y f o r 1 9 9 1 W i t h R e s p e c t t o $ 3 2 , 7 5 5 o f I n c o m e R e p o r t e d b y C o r p o r a t i o n f o r P e r i o d P r i o r t o F o r m a t i o n T h e t e s t i m o n y o f t h e w i t n e s s e s a t t r i a l a n d t h e p a r t i e s ' b r i e f s f o c u s e d o n t h e p o r t i o n o f t h e 1 9 9 1 a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y r e l a t i n g t o i n c o m e e r r o n e o u s l y r e p o r t e d b y T e s c o . R e s p o n d e n t a n d p e t i t i o n e r a g r e e t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o i n c l u d e o n S c h e d u l e C o f h i s 1 9 9 1 t a x r e t u r n $ 3 2 , 7 5 5 o f i n c o m e a t t r i b u t a b l e t o t h e T e s c o b u s i n e s s f o r t h e p e r i o d A u g u s t 1 t h r o u g h N o v e m b e r 1 4 , 1 9 9 1 . P e t i t i o n e r c o n t e n d s , h o w e v e r , t h a t t h i s i n c o m e w a s e r r o n e o u s l y i n c l u d e d o n T e s c o ' s c o r p o r a t e r e t u r n d u e t o a n e r r o r o f f a c t o r l a w b y h i s a c c o u n t a n t . R e s p o n d e n t , i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , a d m i t t e d t h a t t h e i n c o m e w a s e r r o n e o u s l y a l l o c a t e d t o T e s c o r a t h e r t h a n e n t i r e l y o m i t t e d : I t i s d e t e r m i n e d t h a t S c h e d u l e C n e t i n c o m e o f $ 3 2 , 7 5 5 . 0 0 f o r t h e p e r i o d o f A u g u s t 1 , 1 9 9 1 t h r o u g h N o v e m b e r 1 4 , 1 9 9 1 w a s i m p r o p e r l y o m i t t e d f r o m t h e r e t u r n . Y o u r e p o r t e d t h e n e t i n c o m e f r o m t h i s p e r i o d o n t h e c o r p o r a t e r e t u r n o f T e s c o D r i v e a w a y C o . , I n c . H o w e v e r , T e s c o D r i v e a w a y C o . , I n c . w a s n o t i n c o r p o r a t e d u n t i l N o v e m b e r 1 5 , 1 9 9 1 a n d t h e r e f o r e d i d n o t e x i s t u n t i l t h a t d a t e . P e r y o u r b o o k s t h e n e t i n c o m e f o r t h e p e r i o d o f A u g u s t 1 , 1 9 9 1 t h r o u g h N o v e m b e r 1 4 , 1 9 9 1 i s $ 3 2 , 7 5 5 . 0 0 . T h e r e f o r e , y o u r t a x a b l e i n c o m e i s i n c r e a s e d $ 3 2 , 7 5 5 . 0 0 f o r 1 9 9 1 . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r k n e w o r s h o u l d h a v e k n o w n t h a t t h e S t a t e o f M i s s o u r i h a d r e j e c t e d T e s c o ' s i n c o r p o r a t i o n - 9 - p a p e r s l o n g b e f o r e p e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 9 1 i n d i v i d u a l i n c o m e t a x r e t u r n . R e s p o n d e n t n o t e s t h e 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 f i s c a l y e a r c o r p o r a t e r e t u r n s o f T e s c o , w h i c h p e t i t i o n e r s i g n e d , r e c i t e t h e i n c o r p o r a t i o n d a t e a s N o v e m b e r 1 5 , 1 9 9 1 . R e s p o n d e n t a l s o n o t e s t h a t p e t i t i o n e r r e - s i g n e d t h e i n c o r p o r a t i o n p a p e r s a f t e r t h e y w e r e r e t u r n e d b y t h e S t a t e o f M i s s o u r i d u e t o a d e f e c t . R e s p o n d e n t a s k s u s t o i n f e r t h a t p e t i t i o n e r ' s p r i o r k n o w l e d g e t h a t t h e M i s s o u r i s e c r e t a r y o f s t a t e h a d r e j e c t e d t h e i n c o r p o r a t i o n p a p e r s e q u a l s k n o w l e d g e t h a t a n e r r o r w a s m a d e i n t h e a l l o c a t i o n o f i n c o m e b e t w e e n p e t i t i o n e r ' s i n d i v i d u a l a n d T e s c o ' s c o r p o r a t e r e t u r n . W e d i s a g r e e . E v e n i f p e t i t i o n e r k n e w t h a t t h e i n c o r p o r a t i o n p a p e r s h a d b e e n r e j e c t e d , r e s p o n d e n t d i d n o t s h o w t h a t p e t i t i o n e r k n e w b o t h t h a t t h e $ 3 2 , 7 5 5 o f i n c o m e h a d b e e n i n c l u d e d i n t h e c o r p o r a t e r e t u r n a n d e x c l u d e d f r o m h i s i n d i v i d u a l r e t u r n , a n d t h a t t h e S t a t e o f M i s s o u r i ' s r e j e c t i o n o f t h e i n c o r p o r a t i o n p a p e r s r e q u i r e d p e t i t i o n e r , a s a l e g a l m a t t e r , t o i n c l u d e t h e i n c o m e t h a t w a s e a r n e d d u r i n g t h e g a p p e r i o d o n h i s i n d i v i d u a l r e t u r n . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d w i t h o u t c o n t r a d i c t i o n t h a t h e r e l i e d o n h i s a c c o u n t a n t t o p r e p a r e p r o p e r t a x r e t u r n s . H i s a c c o u n t a n t k n e w a l l t h e f a c t s r e g a r d i n g t h e r e j e c t e d i n c o r p o r a t i o n p a p e r s b e c a u s e h e i s t h e o n e w h o s u b m i t t e d t h e m , r e c e i v e d t h e m b a c k u n f i l e d , a n d t h e n f i x e d a n d r e s u b m i t t e d t h e m . Y e t , e v e n a t t h e t i m e o f t r i a l , t h e a c c o u n t a n t t h o u g h t t h e i n c o m e d u r i n g t h e g a p - 1 0 - p e r i o d h a d b e e n a p p l i e d t o p e t i t i o n e r ' s i n d i v i d u a l r e t u r n . T h e e v i d e n c e i n t h e r e c o r d p e r s u a d e s u s t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t k n o w , a t t h e t i m e h e f i l e d h i s 1 9 9 1 i n d i v i d u a l i n c o m e t a x r e t u r n , o f h i s a c c o u n t a n t ' s e r r o r i n a p p l y i n g t h e i n c o m e f r o m A u g u s t 1 t h r o u g h N o v e m b e r 1 4 , 1 9 9 1 , t o T e s c o ' s c o r p o r a t e r e t u r n r a t h e r t h a n h i s i n d i v i d u a l r e t u r n . M o r e o v e r , t h e c i r c u m s t a n c e s a r e s u f f i c i e n t l y c o n f u s i n g a n d u n c e r t a i n t o c o n s t i t u t e r e a s o n a b l e c a u s e f o r t h e e r r o r . P e t i t i o n e r h a s m e t h i s b u r d e n o f e s t a b l i s h i n g t h a t t h e u n d e r s t a t e m e n t f o r 1 9 9 1 w a s d u e t o r e a s o n a b l e c a u s e ( a n e r r o r b y h i s a c c o u n t a n t i n t h e a l l o c a t i o n o f i n c o m e b e t w e e n h i s i n d i v i d u a l a n d c o r p o r a t e r e t u r n d u r i n g t h e f o r m a t i o n g a p ) , a n d t h a t h e a c t e d i n g o o d f a i t h w i t h r e s p e c t t o s u c h p o r t i o n b y r e a s o n a b l y r e l y i n g o n h i s a c c o u n t a n t ' s e x p e r t i s e . T h e r e i s n o e v i d e n c e i n t h e r e c o r d t o s u g g e s t t h a t p e t i t i o n e r a c t u a l l y k n e w o f t h e a c c o u n t i n g e r r o r a t t h e t i m e h e f i l e d h i s 1 9 9 1 i n d i v i d u a l r e t u r n . N o r i s t h e r e a n y e v i d e n c e t o s u g g e s t t h a t p e t i t i o n e r t o o k u n f a i r a d v a n t a g e o f t h e G o v e r n m e n t o r r e c e i v e d a n y n e t f i n a n c i a l b e n e f i t f r o m t h e e r r o n e o u s a l l o c a t i o n o f t h e i n c o m e . O n t h e c o n t r a r y , t h e e v i d e n c e s u g g e s t s t h a t t h i s w a s a n i n n o c e n t e r r o r c a u s e d b y a s e r i e s o f m i s t a k e s i n a d v e r t e n t l y m a d e b y p e t i t i o n e r ' s a c c o u n t a n t . I n t h e s e c i r c u m s t a n c e s , w e c o n c l u d e t h a t n o a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y s h o u l d b e i m p o s e d i n c o n n e c t i o n w i t h t h e $ 3 2 , 7 5 5 o f i n c o m e e r r o n e o u s l y o m i t t e d f r o m p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 1 i n d i v i d u a l i n c o m e t a x - 1 1 - 7 I n a s e p a r a t e c a s e b e f o r e t h i s C o u r t c o n c e r n i n g T e s c o , d o c k e t N o . 1 0 9 6 6 - 9 7 , t h e C o m m i s s i o n e r h a s a l r e a d y r e d u c e d T e s c o ' s l i a b i l i t y b y t h e $ 3 2 , 7 5 5 w h i c h w a s e r r o n e o u s l y i n c l u d e d i n T e s c o ' s r e t u r n f o r i t s f i s c a l y e a r e n d i n g J u l y 3 1 , 1 9 9 2 , a n d w h i c h i s n o w b e i n g c h a r g e d t o p e t i t i o n e r i n t h e c a s e a t h a n d . 8 S e e s u p r a n o t e 3 . r e t u r n a n d i n c l u d e d i n T e s c o ' s c o r p o r a t e r e t u r n . 7 b . A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y o n O t h e r 1 9 9 1 I t e m s a n d 1 9 9 2 I t e m s P e t i t i o n e r o f f e r e d n o e v i d e n c e o r a r g u m e n t t o e x c u s e t h e o t h e r e r r o r s m a d e i n h i s 1 9 9 1 a n d 1 9 9 2 r e t u r n s . 8 P e t i t i o n e r ' s m e r e r e l i a n c e o n h i s a c c o u n t a n t t o p r e p a r e c o r r e c t r e t u r n s i s n o t " r e a s o n a b l e c a u s e " . S e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . ( " R e l i a n c e o n * * * t h e a d v i c e o f a p r o f e s s i o n a l t a x a d v i s o r * * * d o e s n o t n e c e s s a r i l y d e m o n s t r a t e r e a s o n a b l e c a u s e a n d g o o d f a i t h " ) . A s i n M a - T r a n C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 7 0 T . C . 1 5 8 , 1 7 3 ( 1 9 7 8 ) , " N o e v i d e n c e w a s p r e s e n t e d t o s h o w t h e C o u r t t h a t * * * [ p e t i t i o n e r ] s u p p l i e d t h e a c c o u n t a n t w i t h t h e c o r r e c t i n f o r m a t i o n o r t h a t t h e f i l i n g o f t h e i n c o r r e c t r e t u r n s w a s t h e r e s u l t o f t h e a c c o u n t a n t ' s e r r o r . " P e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o m e e t h i s b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e r e m a i n i n g e r r o r s w e r e t h e r e s u l t o f " r e a s o n a b l e c a u s e " o r t h a t h e a c t e d i n " g o o d f a i t h " w i t h r e s p e c t t o t h e m . W e u p h o l d r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y o n t h e p o r t i o n o f t h e 1 9 9 1 d e f i c i e n c y a t t r i b u t a b l e t o t h e o t h e r i t e m s a n d o n t h e 1 9 9 2 d e f i c i e n c y i n i t s e n t i r e t y . - 1 2 - A f t e r g i v i n g e f f e c t t o p e t i t i o n e r ' s c o n c e s s i o n s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .