TAX COURT OPINION

Case: Frank J. Zavatto
Docket Number: 12576-99S
Judge: Carluzzo
Opinion Type: summary
Filed: 04/24/2001
Pages: 5

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 6 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T F R A N K J . Z A V A T T O , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 2 5 7 6 - 9 9 S . F i l e d A p r i l 2 4 , 2 0 0 1 . F r a n k J . Z a v a t t o , p r o s e . C a r o l i n e T s o C h e n , f o r r e s p o n d e n t . C A R L U Z Z O , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r 1 9 9 7 . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 3 , 3 4 8 i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r a n y p o r t i o n o f t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s p a i d t o p e t i t i o n e r i n 1 9 9 7 a r e i n c l u d a b l e i n h i s i n c o m e f o r t h a t y e a r . B a c k g r o u n d S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n M o u n t a i n V i e w , C a l i f o r n i a . A f t e r h e r e t i r e d i n 1 9 9 2 a t t h e a g e o f 6 2 , p e t i t i o n e r a p p l i e d f o r a n d b e g a n t o r e c e i v e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s . I n 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r b e c a m e r e e m p l o y e d a n d c o n t i n u e d w o r k i n g t h r o u g h o u t 1 9 9 7 , d u r i n g w h i c h p e r i o d h e a l s o c o n t i n u e d t o r e c e i v e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s . D u r i n g t h e y e a r i n i s s u e , h e w a s p a i d S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s t o t a l i n g $ 1 3 , 8 6 5 . A s a r e s u l t o f t h e o t h e r i n c o m e e a r n e d b y p e t i t i o n e r e a c h y e a r d u r i n g t h e y e a r s 1 9 9 5 t h r o u g h 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r w a s o v e r p a i d S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s o f $ 2 0 , 3 9 5 . 3 0 ( t h e o v e r p a y m e n t ) , w h i c h i n c l u d e d t h e a m o u n t o f b e n e f i t s p e t i t i o n e r r e c e i v e d i n 1 9 9 7 . C o n s e q u e n t l y , t h e S o c i a l S e c u r i t y A d m i n i s t r a t i o n ( S S A ) b e g a n t o w i t h h o l d S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s t o w h i c h p e t i t i o n e r w a s o t h e r w i s e e n t i t l e d i n o r d e r t o r e c o v e r t h e o v e r p a y m e n t . T h e S S A r e c o v e r e d $ 1 , 7 0 2 o f t h e o v e r p a y m e n t i n 1 9 9 7 a n d c o n t i n u e d t o w i t h h o l d a l l o r p a r t o f p e t i t i o n e r ' s S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s i n 1 9 9 8 a n d 1 9 9 9 . A s o f t h e d a t e o f t r i a l , p e t i t i o n e r h a d n o t - 3 - r e p a i d t h e e n t i r e a m o u n t o f t h e o v e r p a y m e n t . O n h i s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n , p e t i t i o n e r r e p o r t e d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e o f $ 1 0 2 , 2 7 9 , w h i c h d o e s n o t i n c l u d e a n y o f t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s p a i d t o p e t i t i o n e r d u r i n g t h a t y e a r . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t a p o r t i o n o f t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r i n 1 9 9 7 a r e i n c l u d a b l e i n h i s i n c o m e f o r t h a t y e a r . O t h e r a d j u s t m e n t s m a d e i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a r e n o t i n d i s p u t e . D i s c u s s i o n T h e e x t e n t t o w h i c h S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s a r e i n c l u d a b l e i n a t a x p a y e r ' s i n c o m e i s d e t e r m i n e d p u r s u a n t t o a f o r m u l a t h a t t a k e s i n t o a c c o u n t t h e a m o u n t o f t h e t a x p a y e r ' s S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s , t h e a m o u n t o f t h e t a x p a y e r ' s o t h e r i n c o m e , a n d t h e t a x p a y e r ' s f i l i n g s t a t u s . S e e s e c . 8 6 . F o r p u r p o s e s o f t h e c o m p u t a t i o n c o n t e m p l a t e d b y t h e f o r m u l a , t h e a m o u n t o f S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s r e c e i v e d b y a t a x p a y e r d u r i n g a n y t a x a b l e y e a r i s " r e d u c e d b y a n y r e p a y m e n t m a d e b y t h e t a x p a y e r d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r o f a s o c i a l s e c u r i t y b e n e f i t p r e v i o u s l y r e c e i v e d b y t h e t a x p a y e r ( w h e t h e r o r n o t s u c h b e n e f i t w a s r e c e i v e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r ) . " S e c . 8 6 ( d ) ( 2 ) . T h e d e f i c i e n c y h e r e i n d i s p u t e w a s p r o p e r l y c o m p u t e d i n a c c o r d a n c e w i t h s e c t i o n 8 6 , a n d p e t i t i o n e r d o e s n o t c o n t e n d o t h e r w i s e . I n s t e a d , p e t i t i o n e r d i s p u t e s t h e d e f i c i e n c y b e c a u s e i t i s b a s e d u p o n S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s t h a t h e i s r e q u i r e d t o r e p a y . A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , b e c a u s e o f h i s o b l i g a t i o n t o - 4 - r e p a y i t , t h e o v e r p a y m e n t i s , i n e f f e c t , a l o a n t o h i m t h a t s h o u l d n o t b e i n c l u d e d i n h i s i n c o m e . G e n e r a l l y , l o a n p r o c e e d s a r e n o t i n c o m e t o t h e b o r r o w e r . A l t h o u g h w e u n d e r s t a n d w h y p e t i t i o n e r m i g h t v i e w t h e o v e r p a y m e n t a s a l o a n , f o r F e d e r a l i n c o m e t a x p u r p o s e s , a n o v e r p a y m e n t o f S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s i s n o t t r e a t e d a s a l o a n t o t h e r e c i p i e n t . A n i n d i v i d u a l ' s S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s a r e s u b j e c t t o r e d u c t i o n i f t h e i n d i v i d u a l ' s o t h e r i n c o m e e x c e e d s a c e r t a i n l e v e l d u r i n g a p a r t i c u l a r y e a r . S e e 4 2 U . S . C . s e c . 4 0 3 . T h e e x t e n t o f t h e r e d u c t i o n o f t e n c a n n o t b e d e t e r m i n e d u n t i l y e a r ' s e n d w h e n t h e i n d i v i d u a l ' s o t h e r i n c o m e f o r t h e e n t i r e y e a r i s k n o w n . S i m i l a r l y , t h e e x t e n t o f a n o v e r p a y m e n t o f S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s r e s u l t i n g f r o m s u c h a r e d u c t i o n o f t e n c a n n o t b e d e t e r m i n e d u n t i l y e a r ' s e n d . U n d e r t h o s e c i r c u m s t a n c e s , a n o v e r p a y m e n t o f S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s m a d e i n o n e y e a r w o u l d h a v e t o b e r e c o v e r e d i n s u b s e q u e n t y e a r s . S e e 4 2 U . S . C . s e c . 4 0 4 . T h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y a c c o m p a n y i n g s e c t i o n 8 6 ( d ) i n d i c a t e s t h a t t h e C o n g r e s s w a s m i n d f u l o f t h e p o t e n t i a l n e g a t i v e F e d e r a l i n c o m e t a x c o n s e q u e n c e s f a c i n g a t a x p a y e r i n s u c h a s i t u a t i o n a n d i n t h e e n a c t m e n t o f s e c t i o n 8 6 ( d ) ( 2 ) i n t e n d e d t o p r o v i d e a m e c h a n i s m " t o p r e v e n t a t a x p a y e r f r o m b e i n g s u b j e c t t o t a x a t i o n o n h i s b e n e f i t s i n t h o s e s i t u a t i o n s i n w h i c h a t a x p a y e r m u s t r e p a y a p o r t i o n o f t h o s e b e n e f i t s b e c a u s e h e h a s b e e n o v e r p a i d p r e v i o u s l y . " S . R e p t . 9 8 - 2 3 a t 2 7 ( 1 9 8 3 ) , 1 9 8 3 - 2 C . B . 3 2 6 , 3 2 9 . - 5 - W e u n d e r s t a n d t h a t u n d e r t h e c i r c u m s t a n c e s o f t h i s c a s e , t h e r e l i e f m e c h a n i s m p r o v i d e d b y s e c t i o n 8 6 ( d ) ( 2 ) m i g h t n o t s e e m m e a n i n g f u l t o p e t i t i o n e r . N e v e r t h e l e s s , t h e d e f i c i e n c y h e r e i n d i s p u t e p r o p e r l y t a k e s i n t o a c c o u n t t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 8 6 ( d ) ( 2 ) , a s w e l l a s t h e o t h e r a p p l i c a b l e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 8 6 . T h e r e f o r e , t h e d e f i c i e n c y m u s t b e s u s t a i n e d , a n d w e s o h o l d . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .