TAX COURT OPINION

Case: Jose Antonio Rios
Docket Number: 8302-01S
Judge: Dean
Opinion Type: summary
Filed: 11/01/2002
Pages: 8

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 1 4 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J O S E A N T O N I O R I O S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 8 3 0 2 - 0 1 S . F i l e d N o v e m b e r 1 , 2 0 0 2 . J o s e A n t o n i o R i o s , p r o s e . T r a v i s V a n c e I I I , f o r r e s p o n d e n t . D E A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - 1 I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r t w o d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s , t w o c h i l d t a x c r e d i t s , a n d h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . D u r i n g t h e a p p e a l p r o c e s s , r e s p o n d e n t c o n c e d e d t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t a n a m o u n t f o r o n e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n a n d c l a i m o n e c h i l d t a x c r e d i t . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 8 o f $ 1 , 6 1 0 . A f t e r c o n c e s s i o n s , 1 t h e i s s u e s t h a t r e m a i n f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o c l a i m a n a d d i t i o n a l d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n ; ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o c l a i m a n a d d i t i o n a l c h i l d t a x c r e d i t ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r q u a l i f i e s f o r h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n A t h e n s , G e o r g i a . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r a n d T e r r i B u t l e r C h a n d l e r w e r e n e v e r m a r r i e d . M r s . C h a n d l e r i s G r a n t J . B u t l e r ' s m o t h e r . O n M a y 9 , 1 9 9 4 , t h e S u p e r i o r C o u r t o f A t h e n s - C l a r k e C o u n t y , G e o r g i a , a d j u d g e d t h a t p e t i t i o n e r i s G r a n t ' s f a t h e r a n d o r d e r e d p e t i t i o n e r t o p a y m o n t h l y c h i l d s u p p o r t o f $ 5 0 0 , p r o v i d e m a j o r - m e d i c a l i n s u r a n c e f o r G r a n t , a n d p a y $ 1 7 , 0 0 0 i n p a s t d u e c h i l d s u p p o r t a t a r a t e o f 1 2 - p e r c e n t i n t e r e s t . P e t i t i o n e r b e g a n m a k i n g t h e $ 5 0 0 m o n t h l y c h i l d - s u p p o r t p a y m e n t s . D u r i n g 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r p a i d $ 1 5 , 3 8 6 - 3 - t o w a r d s t h e c h i l d - s u p p o r t a r r e a r a g e . P e t i t i o n e r i s a p p e a l i n g t h e s u p e r i o r c o u r t ' s d e c i s i o n . F o r p u r p o s e s o f t h i s c a s e , h o w e v e r , t h e C o u r t a s s u m e s t h a t p e t i t i o n e r i s G r a n t ' s b i o l o g i c a l f a t h e r . P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d h i s 1 9 9 8 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n a s h e a d o f h o u s e h o l d a n d r e p o r t e d i n c o m e o f $ 4 4 , 4 1 7 . P e t i t i o n e r c l a i m e d a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n a n d a c h i l d t a x c r e d i t , n a m i n g G r a n t a s h i s " q u a l i f y i n g c h i l d " . R e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y d e t e r m i n i n g t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s , t h e d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n , o r t h e c h i l d t a x c r e d i t b e c a u s e h e f a i l e d t o s u b s t a n t i a t e h i s c l a i m s . D i s c u s s i o n D e d u c t i o n s a r e a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d t a x p a y e r s m u s t m a i n t a i n a d e q u a t e r e c o r d s t o s u b s t a n t i a t e t h e a m o u n t s o f a n y d e d u c t i o n s o r c r e d i t s c l a i m e d . S e c . 6 0 0 1 ; I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e C o u r t d e c i d e s t h i s c a s e w i t h o u t r e g a r d t o t h e b u r d e n o f p r o o f . A c c o r d i n g l y , t h e C o u r t n e e d n o t d e c i d e w h e t h e r c u r r e n t s e c t i o n 7 4 9 1 ( a ) ( 1 ) i s a p p l i c a b l e i n t h i s c a s e . S e e H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 ( 2 0 0 1 ) . 1 . D e p e n d e n c y E x e m p t i o n D e d u c t i o n S e c t i o n 1 5 1 ( c ) a l l o w s a t a x p a y e r t o d e d u c t a n e x e m p t i o n a m o u n t f o r e a c h " d e p e n d e n t " a s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 5 2 . S e c t i o n 1 5 2 ( a ) d e f i n e s a d e p e n d e n t t o i n c l u d e a s o n o r d a u g h t e r o f t h e - 4 - t a x p a y e r " o v e r h a l f o f w h o s e s u p p o r t , f o r t h e c a l e n d a r y e a r i n w h i c h t h e t a x a b l e y e a r o f t h e t a x p a y e r b e g i n s , w a s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r ( o r i s t r e a t e d u n d e r s u b s e c t i o n ( c ) o r ( e ) a s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r ) " . S e c t i o n 1 5 2 ( e ) p r o v i d e s a s p e c i a l r u l e i n t h e c a s e o f a c h i l d o f p a r e n t s w h o l i v e d a p a r t a t a l l t i m e s d u r i n g t h e l a s t 6 m o n t h s o f t h e c a l e n d a r y e a r . S e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 1 ) p r o v i d e s t h a t , i f t h e c h i l d r e c e i v e s o v e r h a l f o f h i s s u p p o r t f r o m h i s p a r e n t s a n d h e i s i n t h e c u s t o d y o f o n e o r b o t h o f h i s p a r e n t s f o r m o r e t h a n h a l f o f t h e y e a r , t h e n t h e c h i l d i s t r e a t e d a s r e c e i v i n g o v e r h a l f o f h i s s u p p o r t f r o m t h e c u s t o d i a l p a r e n t . I n t h e c a s e o f t h e r e m a r r i a g e o f a p a r e n t , s u c h a s M r s . C h a n d l e r , s u p p o r t o f a c h i l d r e c e i v e d f r o m t h e p a r e n t ' s n e w s p o u s e i s t r e a t e d a s r e c e i v e d f r o m t h e p a r e n t . S e c . 1 5 2 ( e ) ( 5 ) . S e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 1 ) ( B ) p r o v i d e s t h a t t h e c u s t o d i a l p a r e n t i s t h e p a r e n t w h o h a d c u s t o d y o f t h e c h i l d f o r t h e g r e a t e r p o r t i o n o f t h e c a l e n d a r y e a r . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h e h a s n o t s e e n G r a n t f o r 8 y e a r s a n d t h a t G r a n t d i d n o t l i v e w i t h h i m a t a n y t i m e d u r i n g 1 9 9 8 . B e c a u s e M r s . C h a n d l e r h a d c u s t o d y o f G r a n t f o r t h e g r e a t e r p o r t i o n o f 1 9 9 8 , s h e i s t h e c u s t o d i a l p a r e n t . S e e s e c . 1 5 2 ( e ) ( 1 ) ( B ) . P u r s u a n t t o s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 2 ) , t h e c h i l d i s t r e a t e d a s r e c e i v i n g o v e r h a l f o f h i s o r h e r s u p p o r t f r o m t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t o n l y i f t h e c u s t o d i a l p a r e n t s i g n s a w r i t t e n d e c l a r a t i o n - 5 - 2 T h e C o u r t n o t e s t h a t e v e n i f i t w a s d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t G r a n t ' s f a t h e r , t h e o u t c o m e o f t h i s c a s e w o u l d n o t d i f f e r . I n t h a t c a s e , p e t i t i o n e r w o u l d n o t b e e n t i t l e d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r G r a n t b e c a u s e i n 1 9 9 8 G r a n t ' s p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e w a s n o t p e t i t i o n e r ' s h o m e a n d G r a n t w a s n o t a m e m b e r o f p e t i t i o n e r ' s h o u s e h o l d . S e c . 1 5 2 ( a ) ( 9 ) . t h a t t h e c u s t o d i a l p a r e n t w i l l n o t c l a i m t h e c h i l d a s a d e p e n d e n t a n d t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t a t t a c h e s t h e d e c l a r a t i o n t o t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t ' s r e t u r n . T h e d e c l a r a t i o n r e q u i r e d b y s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 2 ) ( A ) m u s t b e m a d e e i t h e r o n F o r m 8 3 3 2 , R e l e a s e o f C l a i m t o E x e m p t i o n f o r C h i l d o f D i v o r c e d o r S e p a r a t e d P a r e n t s , o r o n a s t a t e m e n t c o n f o r m i n g t o t h e s u b s t a n c e o f t h a t f o r m . S e c . 1 5 2 ( e ) ( 2 ) ; M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 8 4 , 1 8 9 ( 2 0 0 0 ) . I n t h e p r e s e n t c a s e , M r s . C h a n d l e r , a s t h e c u s t o d i a l p a r e n t , d i d n o t s i g n F o r m 8 3 3 2 o r a n y w r i t t e n d e c l a r a t i o n o r s t a t e m e n t a g r e e i n g n o t t o c l a i m a n e x e m p t i o n f o r G r a n t , a n d n o s u c h f o r m , d e c l a r a t i o n , o r s t a t e m e n t w a s a t t a c h e d t o p e t i t i o n e r ' s r e t u r n f o r t h e y e a r i n i s s u e . I t f o l l o w s , t h e r e f o r e , t h a t t h e e x c e p t i o n s e t f o r t h i n s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 2 ) d o e s n o t a p p l y a n d t h a t t h e g e n e r a l r u l e o f s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 1 ) d o e s a p p l y . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n f o r G r a n t f o r 1 9 9 8 . S e e s e c . 1 5 2 ( e ) ( 1 ) ; M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . 2 2 . C h i l d T a x C r e d i t R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o c l a i m t h e c h i l d t a x c r e d i t o n h i s 1 9 9 8 r e t u r n b e c a u s e h e i s - 6 - u n a b l e t o s u b s t a n t i a t e t h a t G r a n t w a s a " q u a l i f y i n g c h i l d " a s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 5 1 . F o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 , t a x p a y e r s a r e a l l o w e d t o c l a i m a t a x c r e d i t o f $ 4 0 0 f o r e a c h q u a l i f y i n g c h i l d . S e c . 2 4 ( a ) . S e c t i o n 2 4 ( c ) ( 1 ) d e f i n e s a " q u a l i f y i n g c h i l d " a s a n y i n d i v i d u a l i f : ( A ) t h e t a x p a y e r i s a l l o w e d a d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 1 5 1 w i t h r e s p e c t t o s u c h i n d i v i d u a l f o r t h e t a x a b l e y e a r , ( B ) s u c h i n d i v i d u a l h a s n o t a t t a i n e d t h e a g e o f 1 7 a s o f t h e c l o s e o f t h e c a l e n d a r y e a r i n w h i c h t h e t a x a b l e y e a r o f t h e t a x p a y e r b e g i n s , a n d ( C ) s u c h i n d i v i d u a l b e a r s a r e l a t i o n s h i p t o t h e t a x p a y e r d e s c r i b e d i n s e c t i o n 3 2 ( c ) ( 3 ) ( B ) . [ E m p h a s i s a d d e d . ] T h e p l a i n l a n g u a g e o f s e c t i o n 2 4 e s t a b l i s h e s a t h r e e - p r o n g e d t e s t t o d e t e r m i n e w h e t h e r a t a x p a y e r h a s a q u a l i f y i n g c h i l d . I n e f f e c t , i f o n e o f t h e q u a l i f i c a t i o n s i s n o t m e t , t h e c l a i m e d c h i l d t a x c r e d i t m u s t b e d i s a l l o w e d . T h e f i r s t e l e m e n t o f t h e t h r e e - p r o n g e d t e s t r e q u i r e s t h a t a t a x p a y e r m u s t h a v e b e e n a l l o w e d a d e d u c t i o n f o r t h a t c h i l d u n d e r s e c t i o n 1 5 1 . S e c . 2 4 ( c ) ( 1 ) ( A ) . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a s e c t i o n 1 5 1 d e p e n d e n c y e x e m p t i o n d e d u c t i o n f o r G r a n t f o r 1 9 9 8 . T h e C o u r t h a s h e l d t h a t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n r e g a r d i n g t h e s e c t i o n 1 5 1 d e d u c t i o n i s v a l i d . T h a t h o l d i n g i s d i s p o s i t i v e o f t h i s i s s u e , a n d , a s a r e s u l t , t h e C o u r t s u s t a i n s r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n r e g a r d i n g t h e s e c t i o n 2 4 c h i l d t a x c r e d i t a n d - 7 - h o l d s , b e c a u s e o f t h e p l a i n l a n g u a g e o f t h e s t a t u t e , t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e l i g i b l e t o c l a i m t h e c h i l d t a x c r e d i t . 3 . H e a d o f H o u s e h o l d F i l i n g S t a t u s R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s t o b e s i n g l e r a t h e r t h a n h e a d o f h o u s e h o l d f o r 1 9 9 8 b e c a u s e G r a n t d i d n o t r e s i d e w i t h p e t i t i o n e r f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e y e a r . S e c t i o n 1 ( b ) i m p o s e s a s p e c i a l t a x r a t e o n i n d i v i d u a l s f i l i n g a s h e a d o f h o u s e h o l d . A s r e l e v a n t h e r e i n , s e c t i o n 2 ( b ) d e f i n e s a " h e a d o f h o u s e h o l d " a s a n u n m a r r i e d i n d i v i d u a l w h o m a i n t a i n s a s h i s h o m e a h o u s e h o l d t h a t c o n s t i t u t e s t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e f o r a s o n o r d a u g h t e r f o r m o r e t h a n h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r . P e t i t i o n e r h a s n o t d e m o n s t r a t e d t h a t h e m a i n t a i n e d s u c h a h o u s e h o l d . T h e p a r t i e s a g r e e t h a t M r s . C h a n d l e r i s G r a n t ' s f u l l - t i m e c u s t o d i a n , a n d i n 1 9 9 8 p e t i t i o n e r a n d M r s . C h a n d l e r l i v e d i n s e p a r a t e r e s i d e n c e s . A s p r e v i o u s l y s t a t e d , p e t i t i o n e r h a d n o t s e e n G r a n t f o r 8 y e a r s a n d G r a n t d i d n o t l i v e w i t h h i m a t a n y t i m e d u r i n g 1 9 9 8 . T h e e v i d e n c e p e t i t i o n e r p r e s e n t e d f a i l s t o e s t a b l i s h t h a t h e p r o v i d e d t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e f o r G r a n t f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e y e a r i n i s s u e . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r o f f e r e d n o e v i d e n c e t o s h o w t h a t h e p a i d m o r e t h a n o n e - h a l f t h e c o s t o f m a i n t a i n i n g a h o u s e h o l d . S e e s e c . 2 ( b ) ( 1 ) . T h e C o u r t t h u s h o l d s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . - 8 - R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .