TAX COURT OPINION

Case: Phil E. Anderson
Docket Number: 6039-01S
Judge: Armen
Opinion Type: summary
Filed: 08/06/2002
Pages: 10

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r 1 9 9 8 , t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e . T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 2 - 1 0 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T P H I L E . A N D E R S O N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 0 3 9 - 0 1 S . F i l e d A u g u s t 6 , 2 0 0 2 . P h i l E . A n d e r s o n , p r o s e . R i c h a r d J . H a s s e b r o c k , f o r r e s p o n d e n t . A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h a t t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . 1 T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i n t h i s c a s e i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - 2 P e t i t i o n e r d i d n o t a p p e a r i n c o u r t w h e n t h i s c a s e w a s c a l l e d f o r t r i a l . I n c o n t r a s t , c o u n s e l f o r r e s p o n d e n t a p p e a r e d a n d s t a t e d t h a t h e h a d b e e n s e r v e d b y p e t i t i o n e r w i t h a M o t i o n t o W i t h d r a w A p p e a l . C o u n s e l i n d i c a t e d t h a t u n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , r e s p o n d e n t w a s i n c l i n e d t o m o v e t o d i s m i s s t h e c a s e f o r l a c k o f p r o s e c u t i o n . H o w e v e r , t h e C o u r t , a f t e r l e a r n i n g t h a t p e t i t i o n e r h a d e x e c u t e d a s t i p u l a t i o n o f f a c t s , i n t i m a t e d t h a t i t w o u l d n o t f a v o r a b l y r e g a r d s u c h a m o t i o n a n d p r o p o s e d ( c o n t i n u e d . . . ) R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r t h e t a x a b l e y e a r 1 9 9 8 i n t h e a m o u n t o f $ 4 , 3 4 7 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n b y t h e C o u r t a r e a s f o l l o w s : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r h i s f i v e c h i l d r e n . W e h o l d t h a t h e i s n o t . ( 2 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a c h i l d t a x c r e d i t a n d a d d i t i o n a l c h i l d t a x c r e d i t . W e h o l d t h a t h e i s n o t . ( 3 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . W e h o l d t h a t h e i s n o t . ( 4 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t . W e h o l d t h a t h e i s n o t . A n a d j u s t m e n t t o t h e a m o u n t o f p e t i t i o n e r ' s s t a n d a r d d e d u c t i o n i s a p u r e l y m e c h a n i c a l m a t t e r , t h e r e s o l u t i o n o f w h i c h i s d e p e n d e n t o n o u r d i s p o s i t i o n o f t h e d i s p u t e d i s s u e r e g a r d i n g p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s . B a c k g r o u n d T h i s c a s e w a s d e e m e d t o b e s u b m i t t e d f u l l y s t i p u l a t e d , a n d t h e f a c t s s t i p u l a t e d a r e s o f o u n d . 2 P e t i t i o n e r r e s i d e d i n - 3 - 2 ( . . . c o n t i n u e d ) i n s t e a d t h a t r e s p o n d e n t e x e c u t e t h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d s u b m i t t h e c a s e f u l l y s t i p u l a t e d f o r d e c i s i o n b y t h e C o u r t o n t h e m e r i t s . R e s p o n d e n t t h e n u n d e r t o o k t o d o s o . 3 L i k e p e t i t i o n e r , b o t h M s . A l l i s o n a n d h e r s e c o n d h u s b a n d w e r e e m p l o y e d i n 1 9 9 8 . W e n o t e t h a t i n t h e c a s e o f t h e r e m a r r i a g e o f a p a r e n t , s u c h a s M s . A l l i s o n , s u p p o r t o f a c h i l d r e c e i v e d f r o m t h e p a r e n t ' s n e w s p o u s e i s t r e a t e d a s r e c e i v e d f r o m t h e p a r e n t . S e c . 1 5 2 ( e ) ( 5 ) . C a n t o n , O h i o , a t t h e t i m e t h a t h i s p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . O r i g i n a l l y , p e t i t i o n e r a n d V i o l a S . A l l i s o n ( M s . A l l i s o n ) , f . k . a . V i o l a S . A n d e r s o n , w e r e m a r r i e d a n d h a d f i v e c h i l d r e n , t h r e e s o n s a n d t w o d a u g h t e r s . I n o r a b o u t 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r a n d M s . A l l i s o n w e r e d i v o r c e d . A t a l l r e l e v a n t t i m e s , M s . A l l i s o n h a d l e g a l c u s t o d y o f t h e f i v e c h i l d r e n a n d w a s t h e r e s i d e n t i a l p a r e n t p u r s u a n t t o t h e o p e r a t i v e d i v o r c e i n s t r u m e n t . I n c o n t r a s t , p e t i t i o n e r h a d v i s i t a t i o n r i g h t s a n d w a s o b l i g e d t o p a y c h i l d s u p p o r t . F o r 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r a n d M s . A l l i s o n p r o v i d e d a l l ( o r v i r t u a l l y a l l ) o f t h e s u p p o r t o f t h e i r f i v e c h i l d r e n . 3 M o r e o v e r , t h r o u g h o u t t h a t y e a r , t h e c h i l d r e n w e r e c o n t i n u o u s l y i n t h e c a r e o f e i t h e r p e t i t i o n e r o r M s . A l l i s o n . H o w e v e r , p e t i t i o n e r h a d p h y s i c a l c u s t o d y o f t h e c h i l d r e n f o r l e s s t h a n h a l f o f t h e y e a r , a n d h i s h o m e w a s n o t t h e i r p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e f o r m o r e t h a n h a l f o f t h e y e a r . - 4 - P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d a U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , F o r m 1 0 4 0 , f o r 1 9 9 8 , r e p o r t i n g w a g e s o f $ 2 6 , 0 9 3 a n d a d j u s t e d g r o s s i n c o m e o f $ 2 2 , 6 3 2 . O n h i s r e t u r n , p e t i t i o n e r d e s i g n a t e d h i s f i l i n g s t a t u s a s " h e a d o f h o u s e h o l d " , a n d h e c l a i m e d ( 1 ) d e d u c t i o n s f o r d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r h i s f i v e c h i l d r e n , ( 2 ) a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t , a n d ( 3 ) a c h i l d t a x c r e d i t ( o n l i n e 4 3 o f F o r m 1 0 4 0 ) a n d a n a d d i t i o n a l c h i l d t a x c r e d i t ( o n l i n e 6 0 o f F o r m 1 0 4 0 ) . P e t i t i o n e r d i d n o t a t t a c h t o h i s r e t u r n F o r m 8 3 3 2 , R e l e a s e o f C l a i m t o E x e m p t i o n f o r C h i l d o f D i v o r c e d o r S e p a r a t e d P a r e n t s , o r a n y o t h e r d e c l a r a t i o n o r s t a t e m e n t f r o m M s . A l l i s o n a g r e e i n g n o t t o c l a i m e x e m p t i o n s f o r a n y o f t h e i r f i v e c h i l d r e n o n h e r r e t u r n f o r t h e y e a r i n i s s u e . I n c o n t r a s t , p e t i t i o n e r d i d a t t a c h t o h i s r e t u r n F o r m 8 8 1 2 , A d d i t i o n a l C h i l d T a x C r e d i t . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r ' s f i l i n g s t a t u s w a s " s i n g l e " r a t h e r t h a n " h e a d o f h o u s e h o l d " . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r w a s n o t e n t i t l e d t o : ( 1 ) D e d u c t i o n s f o r d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s , ( 2 ) a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t , o r ( 3 ) a c h i l d t a x c r e d i t a n d a d d i t i o n a l c h i l d t a x c r e d i t . I n h i s p e t i t i o n , p e t i t i o n e r a d m i t s t h a t h e h a d p h y s i c a l c u s t o d y o f h i s c h i l d r e n f o r l e s s t h a n h a l f o f t h e y e a r , b u t a l l e g e s t h a t h e m a i n t a i n e d a r e s i d e n c e f o r t h e m a n d p r o v i d e d o v e r 6 0 p e r c e n t o f t h e i r s u p p o r t . - 5 - 4 W e d e c i d e t h e i s s u e s i n t h i s c a s e w i t h o u t r e g a r d t o t h e b u r d e n o f p r o o f . A c c o r d i n g l y , w e n e e d n o t d e c i d e w h e t h e r t h e g e n e r a l r u l e o f s e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 1 ) i s a p p l i c a b l e i n t h i s c a s e . S e e H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . 4 3 8 ( 2 0 0 1 ) . D i s c u s s i o n 4 A . D e d u c t i o n s f o r D e p e n d e n c y E x e m p t i o n s S e c t i o n 1 5 1 ( a ) a u t h o r i z e s d e d u c t i o n s f o r t h e e x e m p t i o n s p r o v i d e d b y t h a t s e c t i o n . I n p a r t i c u l a r , s e c t i o n 1 5 1 ( c ) ( 1 ) p r o v i d e s a n e x e m p t i o n f o r e a c h o f a t a x p a y e r ' s d e p e n d e n t s a s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 5 2 . S e c t i o n 1 5 2 ( a ) ( 1 ) d e f i n e s t h e t e r m " d e p e n d e n t " t o i n c l u d e a t a x p a y e r ' s c h i l d , p r o v i d e d t h a t m o r e t h a n h a l f o f t h e c h i l d ' s s u p p o r t w a s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r o r i s t r e a t e d u n d e r s e c t i o n 1 5 2 ( e ) a s r e c e i v e d f r o m t h e t a x p a y e r . I n t h e c a s e o f a c h i l d o f d i v o r c e d p a r e n t s , s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 1 ) p r o v i d e s a s a g e n e r a l r u l e t h a t t h e c h i l d s h a l l b e t r e a t e d a s r e c e i v i n g o v e r h a l f o f h i s o r h e r s u p p o r t f r o m t h e c u s t o d i a l p a r e n t . I n t h e e v e n t o f s o - c a l l e d s p l i t o r j o i n t c u s t o d y , " ' c u s t o d y ' w i l l b e d e e m e d t o b e w i t h t h e p a r e n t w h o , a s b e t w e e n b o t h p a r e n t s , h a s t h e p h y s i c a l c u s t o d y o f t h e c h i l d f o r t h e g r e a t e r p o r t i o n o f t h e c a l e n d a r y e a r . " S e c . 1 . 1 5 2 - 4 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . T h u s , i n t h e p r e s e n t c a s e , b e c a u s e M s . A l l i s o n h a d l e g a l c u s t o d y o f t h e f i v e c h i l d r e n t h r o u g h o u t 1 9 9 8 ( a s w e l l a s p h y s i c a l c u s t o d y f o r m o r e t h a n h a l f t h a t y e a r ) s h e w a s t h e c u s t o d i a l p a r e n t i n 1 9 9 8 , a n d p e t i t i o n e r w a s t h e n o n c u s t o d i a l - 6 - 5 A s e c o n d e x c e p t i o n t o t h e g e n e r a l r u l e o f s e c . 1 5 2 ( e ) ( 1 ) e x i s t s f o r c e r t a i n p r e - 1 9 8 5 i n s t r u m e n t s . S e e s e c . 1 5 2 ( e ) ( 4 ) . P u r s u a n t t o t h a t e x c e p t i o n , a c h i l d o f d i v o r c e d p a r e n t s s h a l l b e t r e a t e d a s r e c e i v i n g o v e r h a l f o f h i s o r h e r s u p p o r t f r o m t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t i f : ( i ) a q u a l i f i e d p r e - 1 9 8 5 i n s t r u m e n t b e t w e e n t h e p a r e n t s * * * p r o v i d e s t h a t t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t s h a l l b e e n t i t l e d t o a n y d e d u c t i o n a l l o w a b l e u n d e r s e c t i o n 1 5 1 f o r s u c h c h i l d , a n d ( i i ) t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t p r o v i d e s a t l e a s t $ 6 0 0 f o r t h e s u p p o r t o f s u c h c h i l d d u r i n g s u c h c a l e n d a r y e a r . I n v i e w o f t h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r a n d M s . A l l i s o n d i v o r c e d i n o r a b o u t 1 9 9 5 , t h i s s e c o n d e x c e p t i o n d o e s n o t a p p l y t o t h e p r e s e n t c a s e . S e c . 1 5 2 ( e ) ( 4 ) ( B ) ( i ) . p a r e n t . S e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 2 ) p r o v i d e s a n e x c e p t i o n t o t h e g e n e r a l r u l e o f s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 1 ) . P u r s u a n t t o t h a t e x c e p t i o n , t h e c h i l d s h a l l b e t r e a t e d a s r e c e i v i n g o v e r h a l f o f h i s o r h e r s u p p o r t f r o m t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t i f : ( A ) t h e c u s t o d i a l p a r e n t s i g n s a w r i t t e n d e c l a r a t i o n ( i n s u c h m a n n e r a n d f o r m a s t h e S e c r e t a r y m a y b y r e g u l a t i o n s p r e s c r i b e ) t h a t s u c h c u s t o d i a l p a r e n t w i l l n o t c l a i m s u c h c h i l d a s a d e p e n d e n t f o r a n y t a x a b l e y e a r b e g i n n i n g i n s u c h c a l e n d a r y e a r , a n d ( B ) t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t a t t a c h e s s u c h w r i t t e n d e c l a r a t i o n t o t h e n o n c u s t o d i a l p a r e n t ' s r e t u r n f o r t h e t a x a b l e y e a r b e g i n n i n g d u r i n g s u c h c a l e n d a r y e a r . [ 5 ] S e e s e c . 1 . 1 5 2 - 4 T ( a ) , Q & A - 3 , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 4 9 F e d . R e g . 3 4 4 5 9 ( A u g . 3 1 , 1 9 8 4 ) . T h e d e c l a r a t i o n r e q u i r e d b y s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 2 ) ( A ) m u s t b e m a d e o n e i t h e r F o r m 8 3 3 2 o r o n a s t a t e m e n t c o n f o r m i n g t o t h e - 7 - s u b s t a n c e o f t h a t f o r m . I d . ; M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 8 4 , 1 8 9 ( 2 0 0 0 ) . " T h e e x e m p t i o n m a y b e r e l e a s e d f o r a s i n g l e y e a r , f o r a n u m b e r o f s p e c i f i e d y e a r s ( f o r e x a m p l e , a l t e r n a t e y e a r s ) , o r f o r a l l f u t u r e y e a r s , a s s p e c i f i e d i n t h e d e c l a r a t i o n . " S e c . 1 . 1 5 2 - 4 T ( a ) , Q & A - 4 , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 4 9 F e d . R e g . 3 4 4 5 9 ( A u g . 3 1 , 1 9 8 4 ) . I n t h e p r e s e n t c a s e , M s . A l l i s o n , a s t h e c u s t o d i a l p a r e n t , d i d n o t s i g n F o r m 8 3 3 2 o r a n y w r i t t e n d e c l a r a t i o n o r s t a t e m e n t a g r e e i n g n o t t o c l a i m e x e m p t i o n s f o r a n y o f t h e f i v e c h i l d r e n , a n d n o s u c h f o r m , d e c l a r a t i o n , o r s t a t e m e n t w a s a t t a c h e d t o p e t i t i o n e r ' s r e t u r n f o r t h e y e a r i n i s s u e . I t f o l l o w s , t h e r e f o r e , t h a t t h e e x c e p t i o n s e t f o r t h i n s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 2 ) d o e s n o t a p p l y a n d t h a t t h e g e n e r a l r u l e o f s e c t i o n 1 5 2 ( e ) ( 1 ) d o e s a p p l y . A c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r d e p e n d e n c y e x e m p t i o n s f o r a n y o f h i s f i v e c h i l d r e n f o r 1 9 9 8 . S e c . 1 5 2 ( e ) ( 1 ) ; M i l l e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o n t h i s i s s u e . B . C h i l d T a x C r e d i t a n d A d d i t i o n a l C h i l d T a x C r e d i t S e c t i o n 2 4 ( a ) a u t h o r i z e s a c h i l d t a x c r e d i t w i t h r e s p e c t t o e a c h " q u a l i f y i n g c h i l d " o f t h e t a x p a y e r . S e c t i o n 2 4 ( d ) a u t h o r i z e s a n a d d i t i o n a l c h i l d t a x c r e d i t f o r f a m i l i e s w i t h t h r e e o r m o r e " q u a l i f y i n g " c h i l d r e n . - 8 - T h e t e r m " q u a l i f y i n g c h i l d " i s d e f i n e d i n s e c t i o n 2 4 ( c ) . A s r e l e v a n t h e r e i n , a " q u a l i f y i n g c h i l d " m e a n s a n i n d i v i d u a l w i t h r e s p e c t t o w h o m t h e t a x p a y e r i s a l l o w e d a d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 1 5 1 . S e c . 2 4 ( c ) ( 1 ) ( A ) . W e h a v e a l r e a d y h e l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 1 5 1 f o r a d e p e n d e n c y e x e m p t i o n f o r a n y o f h i s c h i l d r e n . A c c o r d i n g l y , n o n e o f p e t i t i o n e r ' s c h i l d r e n i s a " q u a l i f y i n g c h i l d " w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 2 4 ( c ) . I t f o l l o w s , t h e r e f o r e , t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a c h i l d t a x c r e d i t u n d e r s e c t i o n 2 4 ( a ) a n d a n a d d i t i o n a l c h i l d t a x c r e d i t u n d e r s e c t i o n 2 4 ( d ) i n r e s p e c t o f h i s c h i l d r e n . I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o n t h i s i s s u e . C . F i l i n g S t a t u s A s r e l e v a n t h e r e i n , a n i n d i v i d u a l q u a l i f i e s a s a h e a d o f h o u s e h o l d i f t h e i n d i v i d u a l i s n o t m a r r i e d a t t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r a n d m a i n t a i n s a s h i s o r h e r h o m e a h o u s e h o l d t h a t c o n s t i t u t e s f o r m o r e t h a n o n e - h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r , t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f a s o n o r d a u g h t e r o f t h e t a x p a y e r . S e e s e c . 2 ( b ) ( 1 ) ( A ) ( i ) . A l t h o u g h p e t i t i o n e r m a y h a v e m a i n t a i n e d a r e s i d e n c e f o r h i s c h i l d r e n , p e t i t i o n e r h a d p h y s i c a l c u s t o d y o f h i s c h i l d r e n f o r l e s s t h a n h a l f o f t h e y e a r , a n d h i s r e s i d e n c e w a s n o t t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f a n y o f h i s c h i l d r e n f o r m o r e t h a n - 9 - 6 A n i n d i v i d u a l m a y b e e l i g i b l e f o r a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t e v e n i f t h e i n d i v i d u a l d o e s n o t h a v e a " q u a l i f y i n g c h i l d " f o r t h e t a x a b l e y e a r . S e c . 3 2 ( c ) ( 1 ) ( A ) ( i i ) . H o w e v e r , a s r e l e v a n t h e r e i n , s u c h a n i n d i v i d u a l w o u l d b e e l i g i b l e o n l y i f t h e i n d i v i d u a l ' s a d j u s t e d g r o s s i n c o m e w e r e l e s s t h a n $ 1 0 , 0 3 0 . I n t h e p r e s e n t c a s e , p e t i t i o n e r ' s a d j u s t e d g r o s s i n c o m e w a s $ 2 2 , 6 3 2 ; a c c o r d i n g l y , p e t i t i o n e r w o u l d n o t b e e l i g i b l e f o r a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t w i t h o u t a " q u a l i f y i n g c h i l d " . h a l f o f t h e y e a r . I t f o l l o w s , t h e r e f o r e , t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o h e a d o f h o u s e h o l d f i l i n g s t a t u s . I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o n t h i s i s s u e . D . E a r n e d I n c o m e C r e d i t I n t h e c a s e o f a n e l i g i b l e i n d i v i d u a l , s e c t i o n 3 2 ( a ) a l l o w s a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t a g a i n s t t h e i n d i v i d u a l ' s i n c o m e t a x l i a b i l i t y . A s r e l e v a n t h e r e i n , a n " e l i g i b l e i n d i v i d u a l " i s d e f i n e d a s a n i n d i v i d u a l w h o h a s a " q u a l i f y i n g c h i l d " f o r t h e t a x a b l e y e a r . 6 S e c . 3 2 ( c ) ( 1 ) ( A ) ( i ) . T o b e a " q u a l i f y i n g c h i l d " , a n i n d i v i d u a l m u s t , i n t e r a l i a , h a v e t h e s a m e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e a s t h e t a x p a y e r f o r m o r e t h a n h a l f o f t h e t a x a b l e y e a r . S e c . 3 2 ( c ) ( 3 ) ( A ) ( i i ) . P e t i t i o n e r h a d p h y s i c a l c u s t o d y o f h i s c h i l d r e n f o r l e s s t h a n h a l f o f t h e y e a r , a n d h i s r e s i d e n c e w a s n o t t h e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e o f a n y o f h i s c h i l d r e n f o r m o r e t h a n h a l f o f t h e y e a r . I t f o l l o w s , t h e r e f o r e , t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n e a r n e d i n c o m e c r e d i t . - 1 0 - I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o n t h i s i s s u e . E . C o n c l u s i o n R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o g i v e e f f e c t t o o u r d i s p o s i t i o n o f t h e d i s p u t e d i s s u e s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .