TAX COURT OPINION

Case: Leon S. Malachinski
Docket Number: 13501-94
Judge: Gale
Opinion Type: memo
Filed: 06/01/1999
Pages: 22

1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e , a n d ( c o n t i n u e d . . . ) T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 1 8 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T L E O N S . M A L A C H I N S K I , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 3 5 0 1 - 9 4 . F i l e d J u n e 1 , 1 9 9 9 . M i c h a e l G . B o y l a n , f o r p e t i t i o n e r . J o s e p h T . F e r r i c k , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N G A L E , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 4 3 , 7 5 0 i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r 1 9 8 0 a n d a n a d d i t i o n t o t a x o f $ 2 , 1 8 8 u n d e r s e c t i o n 6 6 5 3 ( a ) . 1 R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d - 2 - 1 ( . . . c o n t i n u e d ) a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 2 T h e p a r t i e s h a v e e x e c u t e d a s t i p u l a t i o n o f s e t t l e d i s s u e s w h e r e i n t h e y h a v e s e t t l e d a l l q u e s t i o n s r e l a t i n g t o t h e a m o u n t o f , a n d p e t i t i o n e r ' s l i a b i l i t y f o r , t h e F e d e r a l i n c o m e t a x e s a n d a d d i t i o n t o t a x a n d i n c r e a s e d i n t e r e s t f o r t h e y e a r a t i s s u e , o t h e r t h a n t h e q u e s t i o n s s e t f o r t h a b o v e . t h a t , o n c e t h e d e f i c i e n c y i s d e t e r m i n e d , p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r i n c r e a s e d i n t e r e s t o n a n u n d e r p a y m e n t a t t r i b u t a b l e t o a t a x - m o t i v a t e d t r a n s a c t i o n a s d e f i n e d i n s e c t i o n 6 6 2 1 ( c ) . A f t e r c o n c e s s i o n s , 2 t h e i s s u e s r e m a i n i n g f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r e x e c u t e d a v a l i d c o n s e n t t o e x t e n d t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s f o r a s s e s s m e n t a n d c o l l e c t i o n o f t h e t a x e s a n d a d d i t i o n t o t a x a t i s s u e a n d ( 2 ) w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a c r e d i t o f $ 2 0 , 4 0 0 f o r t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e . F I N D I N G S O F F A C T T h e p a r t i e s f i l e d a s t i p u l a t i o n o f f a c t s , a s u p p l e m e n t a l s t i p u l a t i o n o f f a c t s , a n d a s e c o n d s u p p l e m e n t a l s t i p u l a t i o n o f f a c t s , e a c h w i t h a t t a c h e d e x h i b i t s . T h e f a c t s r e f l e c t e d t h e r e i n a r e s o f o u n d a n d a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n . P e t i t i o n e r L e o n S . M a l a c h i n s k i w a s a r e s i d e n t o f N a p e r v i l l e , I l l i n o i s , w h e n t h e p e t i t i o n h e r e i n w a s f i l e d . P e t i t i o n e r a n d W y n n e M a l a c h i n s k i ( W y n n e ) w e r e m a r r i e d i n M a y o f 1 9 8 0 . D u r i n g t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e , t h e y b o t h w e r e p h y s i c i a n s . F o r a t i m e , t h e y o p e r a t e d a m e d i c a l p r a c t i c e t o g e t h e r . T h e y f i l e d a - 3 - j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t h e i r t a x a b l e y e a r 1 9 8 0 o n A p r i l 1 5 , 1 9 8 1 . L a t e i n 1 9 8 2 o r e a r l y i n 1 9 8 3 , r e s p o n d e n t ' s a g e n t s c a l l e d p e t i t i o n e r w i t h r e s p e c t t o t h e 1 9 8 0 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . P e t i t i o n e r t h e n s o u g h t t h e a d v i c e o f V i n c e n t A r n o n e , h i s t a x r e t u r n p r e p a r e r . P e t i t i o n e r a n d W y n n e g r a n t e d a p o w e r o f a t t o r n e y t o M r . A r n o n e a n d t o a t t o r n e y E u g e n e F . L a P o r t e o n M a r c h 3 1 , 1 9 8 3 . W y n n e f i l e d f o r d i v o r c e i n M a r c h o f 1 9 8 3 b u t d e l a y e d t e l l i n g p e t i t i o n e r o f t h e f i l i n g u n t i l a p p r o x i m a t e l y a m o n t h l a t e r . O n M a y 2 3 , 1 9 8 3 , r e v e n u e a g e n t A l a n N e u b a u e r s e n t a l e t t e r a d d r e s s e d t o p e t i t i o n e r a n d W y n n e , r e q u e s t i n g t h a t t h e y s i g n a n d r e t u r n a n e n c l o s e d F o r m 8 7 2 - A , S p e c i a l C o n s e n t t o E x t e n d t h e T i m e t o A s s e s s T a x , f o r t h e i r 1 9 8 0 t a x y e a r . O n o r a b o u t J u n e 8 , 1 9 8 3 , t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e r e c e i v e d t h e F o r m 8 7 2 - A , w h i c h h a d b e e n d a t e d J u n e 1 , 1 9 8 3 , a n d w h i c h b o r e t h e h a n d w r i t t e n n a m e s o f b o t h p e t i t i o n e r a n d W y n n e . A n o f f i c i a l o f t h e I R S c o u n t e r s i g n e d t h e F o r m 8 7 2 - A o n J u n e 8 , 1 9 8 3 . T h r e e d a y s l a t e r , o n J u n e 1 1 , 1 9 8 3 , p e t i t i o n e r a n d W y n n e g r a n t e d a n o t h e r p o w e r o f a t t o r n e y t o J o h n R . O s t r a n d , C . P . A . , a n d S t e p h e n B . M a c k , C . P . A . T h e p o w e r o f a t t o r n e y w a s o r i g i n a l l y p r e p a r e d o n M a y 2 3 , 1 9 8 3 . O n S e p t e m b e r 1 , 1 9 8 3 , W y n n e i s s u e d a s e p a r a t e p o w e r o f a t t o r n e y n a m i n g a s h e r r e p r e s e n t a t i v e s b e f o r e t h e I R S t w o - 4 - a t t o r n e y s , A n t h o n y G . S c a r i a n o a n d J u s t i n o D . P e t r a r c a , a n d a c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t , M i c h a e l J . M o x l e y . P e t i t i o n e r a n d W y n n e c o n t i n u e d t o p r a c t i c e m e d i c i n e t o g e t h e r u n t i l t h e y w e r e d i v o r c e d i n M a r c h o f 1 9 8 4 . O n M a r c h 2 7 , 1 9 8 4 , p e t i t i o n e r f i l e d a s e p a r a t e t a x r e t u r n f o r h i s t a x a b l e y e a r 1 9 8 2 . T h e n e x t m o n t h , a c t i n g o n a d v i c e f r o m o n e o f h i s a d v i s e r s , p e t i t i o n e r s e n t t o t h e I R S a $ 2 0 , 4 0 0 r e m i t t a n c e w i t h r e s p e c t t o h i s a n d W y n n e ' s F e d e r a l i n c o m e t a x a c c o u n t f o r 1 9 8 0 . T h e I R S p r e p a r e d a v o u c h e r , w i t h a h a n d w r i t t e n e n t r y r e f l e c t i n g t h i s a m o u n t a s a " c a s h b o n d " . A s e c t i o n o f t h e v o u c h e r w a s a l s o c h e c k e d , i n d i c a t i n g t h a t t h e a m o u n t w a s a n " A d v a n c e p a y m e n t o n d e f i c i e n c y " . T h e v o u c h e r d i d n o t h a v e a s e p a r a t e s e c t i o n f o r i n d i c a t i n g t h a t t h e r e m i t t a n c e w a s i n t h e n a t u r e o f a c a s h b o n d o r a d e p o s i t . P e t i t i o n e r ' s r e p r e s e n t a t i v e , M r . M a c k , m e t w i t h r e s p o n d e n t ' s a g e n t N e u b a u e r o n J u n e 2 9 , 1 9 8 4 , t o d i s c u s s i s s u e s r e l a t i n g t o p e t i t i o n e r ' s t a x e s . O n J u l y 2 4 , 1 9 8 5 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n e x a m i n a t i o n r e p o r t t o p e t i t i o n e r a n d t o W y n n e f o r t h e i r 1 9 8 0 t a x y e a r , i n d i c a t i n g , i n t e r a l i a , t h a t t h e y h a d a d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x o f $ 9 1 , 0 8 6 . O n A u g u s t 2 0 , 1 9 8 5 , p e t i t i o n e r e x e c u t e d h i s t h i r d p o w e r o f a t t o r n e y , t h i s t i m e n a m i n g G l e n n A q u i n o , a c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t w i t h t h e a c c o u n t i n g f i r m C o o p e r s & L y b r a n d . O n t h e s a m e d a t e , M r . A q u i n o f i l e d a p r o t e s t w i t h r e s p o n d e n t o n b e h a l f - 5 - o f p e t i t i o n e r a n d W y n n e . A w e e k l a t e r , r e s p o n d e n t r e t u r n e d t h e p r o t e s t , s e e k i n g a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n . I n r e s p o n s e , M r . A q u i n o f i l e d a r e v i s e d p r o t e s t o n S e p t e m b e r 1 2 , 1 9 8 5 . A c h i l d c u s t o d y c o n t e s t a r o s e b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d W y n n e . I n l a t e S e p t e m b e r o r e a r l y O c t o b e r o f 1 9 8 5 , p e t i t i o n e r f i l e d f o r s o l e c u s t o d y o f t h e t w o M a l a c h i n s k i c h i l d r e n . I n M a y o f 1 9 8 6 , h o w e v e r , W y n n e w a s a w a r d e d s o l e c u s t o d y o f t h e c h i l d r e n . I n O c t o b e r o f 1 9 8 7 , a n a p p e l l a t e c o u r t r e v e r s e d t h e a w a r d o f c u s t o d y a n d g r a n t e d f u l l c u s t o d y o f t h e c h i l d r e n t o p e t i t i o n e r . I n A p r i l o f 1 9 8 8 , t h e I R S t r a n s f e r r e d t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 2 F e d e r a l i n c o m e t a x a c c o u n t t h e $ 2 0 , 4 0 0 r e m i t t a n c e t h a t p e t i t i o n e r h a d m a d e w i t h r e s p e c t t o h i s a n d W y n n e ' s 1 9 8 0 a c c o u n t . T h e I R S t r a n s c r i p t o f a c c o u n t i n d i c a t e s t h a t a p p r o x i m a t e l y 6 m o n t h s l a t e r , i n O c t o b e r 1 9 8 8 , t h e $ 2 0 , 4 0 0 , p l u s $ 9 0 2 i n i n t e r e s t , w a s r e f u n d e d . T h e I R S n o l o n g e r h a s a c o p y o f t h e c h e c k b y w h i c h t h e r e f u n d w a s p a i d . O n D e c e m b e r 1 4 , 1 9 8 8 , p e t i t i o n e r e x e c u t e d a f o u r t h p o w e r o f a t t o r n e y , n a m i n g a t t o r n e y M i c h a e l G . B o y l a n a n d a u t h o r i z i n g h i m t o r e p r e s e n t p e t i t i o n e r b e f o r e t h e I R S . O n A u g u s t 1 6 , 1 9 8 9 , M r . B o y l a n w r o t e t o t h e I R S , s t a t i n g t h a t p e t i t i o n e r h a d n o t b e e n a b l e t o s e c u r e W y n n e ' s a p p r o v a l o f a p r o p o s e d s e t t l e m e n t . I n t h e m e a n t i m e , C l a u d i n e M e l l e r k e b e c a m e a n e m p l o y e e a n d a f r i e n d o f W y n n e ' s . L a t e i n 1 9 8 9 , W y n n e b e g a n t o c o m p l a i n b i t t e r l y a b o u t p e t i t i o n e r t o M s . M e l l e r k e . I n 1 9 9 2 , M s . M e l l e r k e - 6 - b e c a m e c o n c e r n e d t h a t W y n n e m i g h t c a r r y o u t s o m e t h r e a t s s h e h a d m a d e a g a i n s t p e t i t i o n e r ' s l i f e . M s . M e l l e r k e ' s c o n c e r n s u l t i m a t e l y c a m e t o t h e a t t e n t i o n o f t h e l o c a l p o l i c e . A t t h e t i m e o f t r i a l i n t h i s c a s e , W y n n e ( n o w k n o w n a s W y n n e S u p e r s o n ) w a s i n c a r c e r a t e d i n t h e M e t r o p o l i t a n C o r r e c t i o n a l C e n t e r i n C h i c a g o , I l l i n o i s , a w a i t i n g s e n t e n c i n g a f t e r h a v i n g b e e n c o n v i c t e d o f a v i o l a t i o n o f 1 8 U . S . C . s e c t i o n 1 9 5 8 ( 1 9 9 4 ) , u s e o f i n t e r s t a t e c o m m e r c e f a c i l i t i e s i n t h e c o m m i s s i o n o f m u r d e r - f o r - h i r e . T h e i n t e n d e d v i c t i m o f h e r s c h e m e w a s p e t i t i o n e r . T h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n t h i s c a s e w a s i s s u e d o n M a y 3 , 1 9 9 4 , a n d o n J u l y 2 8 , 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d a p e t i t i o n . I n S e p t e m b e r o f 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r f i l e d a n a m e n d e d p e t i t i o n , a s s e r t i n g f o r t h e f i r s t t i m e t h a t t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s f o r a s s e s s m e n t o f t h e t a x e s a n d a d d i t i o n t o t a x a t i s s u e h a d e x p i r e d . I n s u p p o r t i n g d o c u m e n t s h e m a i n t a i n e d t h a t h e h a d n o t s i g n e d , a u t h o r i z e d , o r r a t i f i e d t h e c o n s e n t t o e x t e n d t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s r e l a t i n g t o h i s 1 9 8 0 t a x a b l e y e a r . R e s p o n d e n t ' s c o u n s e l s u b s e q u e n t l y c o n d u c t e d a d e p o s i t i o n o f W y n n e w i t h r e s p e c t t o t h e i s s u e s i n t h i s c a s e , b u t s h e r e f u s e d t o a n s w e r a n y q u e s t i o n s , c i t i n g h e r p r i v i l e g e a g a i n s t s e l f - i n c r i m i n a t i o n . - 7 - O P I N I O N I . T h e P e r i o d o f L i m i t a t i o n s f o r 1 9 8 0 S e c t i o n 6 5 0 1 ( a ) p r o v i d e s ( w i t h c e r t a i n e x c e p t i o n s ) t h a t r e s p o n d e n t s h a l l a s s e s s d e f i c i e n c i e s i n i n c o m e t a x e s w i t h i n 3 y e a r s a f t e r t h e r e t u r n i s f i l e d . S e c t i o n 6 5 0 1 ( c ) ( 4 ) p r o v i d e s a n e x c e p t i o n t o t h i s 3 - y e a r p r o v i s i o n b y a l l o w i n g a t a x p a y e r a n d r e s p o n d e n t t o a g r e e i n w r i t i n g t o e x t e n d t h e p e r i o d f o r a s s e s s m e n t , i f s u c h a g r e e m e n t i s m a d e b e f o r e e x p i r a t i o n o f t h e 3 - y e a r p e r i o d . U n d e r t h e C o u r t ' s R u l e s , t h e d e f e n s e o f e x p i r a t i o n o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s i s a n a f f i r m a t i v e d e f e n s e , a n d t h e p a r t y r a i s i n g i t m u s t s p e c i f i c a l l y p l e a d i t a n d c a r r y t h e b u r d e n o f p r o v i n g i t s a p p l i c a b i l i t y . S e e R u l e s 3 9 , 1 4 2 ( a ) . A s f u r t h e r e x p l a i n e d i n A d l e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 3 5 , 5 4 0 ( 1 9 8 5 ) : W h e r e t h e p a r t y p l e a d i n g s u c h i s s u e m a k e s a s h o w i n g t h a t t h e s t a t u t o r y n o t i c e w a s i s s u e d b e y o n d t h e n o r m a l l y a p p l i c a b l e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s , h o w e v e r , s u c h p a r t y h a s e s t a b l i s h e d a p r i m a f a c i e c a s e . A t t h a t p o i n t , t h e b u r d e n o f g o i n g f o r w a r d w i t h t h e e v i d e n c e s h i f t s t o t h e o t h e r s i d e , a n d t h e o t h e r p a r t y h a s t h e b u r d e n o f i n t r o d u c i n g e v i d e n c e t o s h o w t h a t t h e b a r o f t h e s t a t u t e i s n o t a p p l i c a b l e . W h e r e t h e o t h e r p a r t y m a k e s s u c h a s h o w i n g , t h e b u r d e n o f g o i n g f o r w a r d w i t h t h e e v i d e n c e t h e n s h i f t s b a c k t o t h e p a r t y p l e a d i n g t h e s t a t u t e , t o s h o w t h a t t h e a l l e g e d e x c e p t i o n i s i n v a l i d o r o t h e r w i s e n o t a p p l i c a b l e . T h e b u r d e n o f p r o o f , i . e . , t h e b u r d e n o f u l t i m a t e p e r s u a s i o n , h o w e v e r , n e v e r s h i f t s f r o m t h e p a r t y w h o p l e a d s t h e b a r o f t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s . [ C i t a t i o n s o m i t t e d . ] I n t h i s c a s e , i t i s u n d i s p u t e d t h a t t h e n o r m a l l y a p p l i c a b l e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s f o r a s s e s s i n g a n d c o l l e c t i n g t h e t a x - 8 - e x p i r e d o n A p r i l 1 5 , 1 9 8 4 , 3 y e a r s a f t e r p e t i t i o n e r f i l e d h i s 1 9 8 0 r e t u r n , u n l e s s t h e p e r i o d w a s e x t e n d e d b y a g r e e m e n t . T h e r e i s a l s o n o d i s a g r e e m e n t t h a t r e s p o n d e n t i s s u e d t h e s t a t u t o r y n o t i c e o n M a y 3 , 1 9 9 4 , m o r e t h a n 1 0 y e a r s a f t e r A p r i l 1 5 , 1 9 8 4 . P e t i t i o n e r t h u s h a s m a d e a p r i m a f a c i e s h o w i n g t h a t t h e n o t i c e i s u n t i m e l y . T h a t d e m o n s t r a t i o n p l a c e d u p o n r e s p o n d e n t t h e b u r d e n o f p r o d u c i n g e v i d e n c e t h a t t h e b a r e f f e c t e d b y e x p i r a t i o n o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s i s i n a p p l i c a b l e . R e s p o n d e n t h a s m a d e s u c h a s h o w i n g b y p r o v i d i n g a f a c i a l l y v a l i d F o r m 8 7 2 - A , i n d i c a t i n g t h a t b o t h p e t i t i o n e r a n d W y n n e a g r e e d t o w a i v e t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s a p p l i c a b l e t o t h e i r 1 9 8 0 t a x a b l e y e a r . P r o d u c t i o n o f t h e F o r m 8 7 2 - A p l a c e d u p o n p e t i t i o n e r t h e b u r d e n o f s h o w i n g t h a t t h e a g r e e m e n t e x e m p l i f i e d i n t h e F o r m 8 7 2 - A i s i n a p p l i c a b l e . P e t i t i o n e r h a s u n d e r t a k e n t o s h o w t h a t t h e a g r e e m e n t t o e x t e n d t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s i s i n v a l i d b e c a u s e h e n e v e r s i g n e d , a u t h o r i z e d , o r r a t i f i e d t h e F o r m 8 7 2 - A i n i s s u e . H i s s i g n a t u r e o n t h a t f o r m , h e a s s e r t s , w a s f o r g e d . S e c t i o n 6 0 6 4 p r o v i d e s t h a t " T h e f a c t t h a t a n i n d i v i d u a l ' s n a m e i s s i g n e d t o a * * * d o c u m e n t s h a l l b e p r i m a f a c i e e v i d e n c e f o r a l l p u r p o s e s t h a t t h e * * * d o c u m e n t w a s a c t u a l l y s i g n e d b y h i m . " T o o v e r c o m e t h e p r e s u m p t i o n t h a t h e s i g n e d h i s n a m e t o t h e c o n s e n t , p e t i t i o n e r h a s o f f e r e d t h e e x p e r t r e p o r t o f D i a n e M a r s h , a f o r e n s i c d o c u m e n t e x a m i n e r . M s . M a r s h h a s b e e n c e r t i f i e d b y - 9 - t h e I n d e p e n d e n t A s s o c i a t i o n o f Q u e s t i o n e d D o c u m e n t E x a m i n e r s , t h e W o r l d A s s o c i a t i o n o f D o c u m e n t E x a m i n e r s , a n d t h e A m e r i c a n B o a r d o f F o r e n s i c E x a m i n e r s . H e r r e p o r t i d e n t i f i e d 2 0 s a m p l e s i g n a t u r e s o f p e t i t i o n e r , w i t h r e s p e c t t o w h i c h s h e c o m p a r e d t h e s i g n a t u r e o n t h e c o n s e n t . T h e r e p o r t i n d i c a t e d t h a t " A l l s t a n d a r d t e s t i n g p r o c e d u r e s w e r e u s e d i n t h i s e x a m i n a t i o n " . H e r r e p o r t c a m e t o t h e f o l l o w i n g c o n c l u s i o n : A f t e r a n e x a m i n a t i o n o f a l l t h e d o c u m e n t s s u b m i t t e d , i t i s m y o p i n i o n t h a t D r . M a l a c h i n s k i d i d n o t w r i t e t h e n a m e " L . S . M a l a c h i n s k i " o n t h e d o c u m e n t a t i s s u e , t h e I R S C o n s e n t F o r m d a t e d J u n e 1 , 1 9 8 3 . I n a d d i t i o n , i t i s m y o p i n i o n t h a t t h e s a m e i n d i v i d u a l w r o t e b o t h d a t e s o f " 6 / 1 / 8 3 . " M s . M a r s h ' s r e p o r t d i d n o t p r o v i d e t h e f a c t s w h i c h f o r m e d t h e b a s i s f o r h e r c o n c l u s i o n t h a t p e t i t i o n e r h a d n o t s i g n e d t h e c o n s e n t . N o r d i d t h e r e p o r t s e t f o r t h M s . M a r s h ' s r e a s o n s f o r t h a t c o n c l u s i o n . A t t r i a l , p e t i t i o n e r a t t e m p t e d t o e l i c i t f r o m M s . M a r s h t h e f a c t u a l b a s i s f o r h e r c o n c l u s i o n . R e s p o n d e n t o b j e c t e d t o t h i s a t t e m p t . R u l e 1 4 3 ( f ) ( 1 ) i n p e r t i n e n t p a r t s t a t e s : ( f ) E x p e r t W i t n e s s R e p o r t s : ( 1 ) U n l e s s o t h e r w i s e p e r m i t t e d b y t h e C o u r t u p o n t i m e l y r e q u e s t , a n y p a r t y w h o c a l l s a n e x p e r t w i t n e s s s h a l l c a u s e t h a t w i t n e s s t o p r e p a r e a w r i t t e n r e p o r t f o r s u b m i s s i o n t o t h e C o u r t a n d t o t h e o p p o s i n g p a r t y . T h e r e p o r t * * * s h a l l s t a t e t h e w i t n e s s ' o p i n i o n a n d t h e f a c t s o r d a t a o n w h i c h t h a t o p i n i o n i s b a s e d . T h e r e p o r t s h a l l s e t f o r t h i n d e t a i l t h e r e a s o n s f o r t h e c o n c l u s i o n , a n d i t w i l l b e m a r k e d a s a n e x h i b i t , i d e n t i f i e d b y t h e w i t n e s s , a n d r e c e i v e d i n e v i d e n c e a s t h e d i r e c t t e s t i m o n y o f t h e e x p e r t w i t n e s s , * * * A n e x p e r t w i t n e s s ' t e s t i m o n y w i l l b e e x c l u d e d a l t o g e t h e r f o r - 1 0 - f a i l u r e t o c o m p l y w i t h t h e p r o v i s i o n s o f t h i s p a r a g r a p h , u n l e s s t h e f a i l u r e i s s h o w n t o b e d u e t o g o o d c a u s e a n d u n l e s s t h e f a i l u r e d o e s n o t u n d u l y p r e j u d i c e t h e o p p o s i n g p a r t y , s u c h a s b y s i g n i f i c a n t l y i m p a i r i n g t h e o p p o s i n g p a r t y ' s a b i l i t y t o c r o s s - e x a m i n e t h e e x p e r t w i t n e s s * * * . P e t i t i o n e r h a s n o t s h o w n t h a t t h e f a i l u r e o f M s . M a r s h ' s r e p o r t t o i n c l u d e t h e f a c t s , d a t a , a n d a n a l y s i s t h a t u n d e r l i e h e r o p i n i o n i s d u e t o g o o d c a u s e . M o r e o v e r , w e b e l i e v e t h a t p e r m i t t i n g d i r e c t t e s t i m o n y i n a d d i t i o n t o t h a t s u b m i t t e d i n t h e r e p o r t w o u l d h a v e u n d u l y p r e j u d i c e d r e s p o n d e n t ' s a b i l i t y t o c r o s s - e x a m i n e M s . M a r s h . W e a c c o r d i n g l y s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s o b j e c t i o n . P e t i t i o n e r ' s e x p e r t ' s d i r e c t t e s t i m o n y i s r e s t r i c t e d t o t h e m a t e r i a l c o n t a i n e d i n t h e e x p e r t r e p o r t . I n r e b u t t a l t o M s . M a r s h ' s r e p o r t , r e s p o n d e n t p r e s e n t e d t h e r e p o r t a n d t e s t i m o n y o f J a m e s M . D a v i d s o n , a n e m p l o y e e o f t h e I R S w h o i s a l s o a c e r t i f i e d d o c u m e n t e x a m i n e r . M r . D a v i d s o n w o r k s a t r e s p o n d e n t ' s N a t i o n a l F o r e n s i c L a b o r a t o r y i n C h i c a g o . H e i s a m e m b e r o f t h e A m e r i c a n S o c i e t y o f Q u e s t i o n e d D o c u m e n t E x a m i n e r s a n d h a s b e e n c e r t i f i e d b y t h e A m e r i c a n B o a r d o f F o r e n s i c D o c u m e n t E x a m i n e r s . M r . D a v i d s o n c o m p a r e d t h e s i g n a t u r e o n t h e c o n s e n t t o 2 6 k n o w n e x e m p l a r s o f p e t i t i o n e r ' s s i g n a t u r e . M r . D a v i d s o n d e t e r m i n e d t h a t t h e e x e m p l a r s f e l l i n t o t h r e e g r o u p s : 1 3 w e r e q u i c k l y w r i t t e n a b b r e v i a t e d l a s t n a m e s ; 1 0 w e r e f o r m a l l y w r i t t e n w i t h d i s t i n c t l e t t e r d e f i n i t i o n , a n d t h r e e w e r e s h o r t e n e d , q u i c k l y w r i t t e n s i g n a t u r e s . M r . D a v i d s o n f o u n d e x e m p l a r s i n t h e - 1 1 - f i r s t t w o c a t e g o r i e s t o b e o f m i n i m a l v a l u e i n m a k i n g t h e c o m p a r i s o n . H e d e t e r m i n e d t h a t t h e " L . S . M a l a c h i n s k i " s i g n a t u r e o n t h e c o n s e n t d o c u m e n t w a s m o s t s i m i l a r t o t h e l a s t o f t h e s e t h r e e c a t e g o r i e s . H e c o n c l u d e d , h o w e v e r , t h a t h e c o u l d n o t d e t e r m i n e w h e t h e r t h e s i g n a t u r e o n t h e c o n s e n t w a s g e n u i n e . H i s i n a b i l i t y t o d o s o w a s b a s e d u p o n h i s d e t e r m i n a t i o n t h a t t h e t h r e e s i g n a t u r e s i n t h e t h i r d c a t e g o r y w e r e " n o t e n o u g h o f a r e p r e s e n t a t i v e s a m p l e o f t h e w r i t e r f o r m e t o m a k e a n y d e t e r m i n a t i o n s . " T h e t e s t i m o n y o f e x p e r t w i t n e s s e s m a y b e h e l p f u l t o t h e C o u r t i n d e t e r m i n i n g f a c t u a l c o n t r o v e r s i e s . W e a r e n o t b o u n d b y a n e x p e r t ' s o p i n i o n , h o w e v e r , a n d w e m a y a c c e p t o r r e j e c t s u c h t e s t i m o n y w h e n , i n o u r b e s t j u d g m e n t , b a s e d o n t h e r e c o r d , i t i s a p p r o p r i a t e t o d o s o . T h u s , w h i l e w e m a y c h o o s e t o a c c e p t a n e x p e r t ' s o p i n i o n i n i t s e n t i r e t y , w e m a y a l s o b e s e l e c t i v e i n t h e u s e o f a n y p o r t i o n o f t h a t o p i n i o n . S e e S e a g a t e T e c h . , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 1 4 9 , 1 8 6 ( 1 9 9 4 ) . T h e r e p o r t s o f t h e e x p e r t s i n t h i s c a s e a r e i n c o n s i s t e n t - - M s . M a r s h b e l i e v e s t h a t t h e e x e m p l a r s s u f f i c e t o s h o w t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t e x e c u t e t h e q u e s t i o n e d s i g n a t u r e , a n d M r . D a v i d s o n b e l i e v e s t h a t t h e e x e m p l a r s d o n o t p e r m i t s u c h a c o n c l u s i o n . T a k i n g b o t h o p i n i o n s i n t o a c c o u n t , a n d h a v i n g s c r u t i n i z e d t h e d o c u m e n t s o u r s e l v e s , w e a r e n o t c o n v i n c e d t h a t t h e s i g n a t u r e a t i s s u e i s a f o r g e r y . T h u s , p e t i t i o n e r h a s f a i l e d - 1 2 - 3 T h e C o u r t p e r m i t t e d p e t i t i o n e r t o p r o f f e r a d d i t i o n a l t e s t i m o n y o f M s . M a r s h a s t o t h e f a c t s a n d r e a s o n s f o r h e r c o n c l u s i o n . I n t h e p r o f f e r , s h e a s s e r t e d s p e c i f i c c o n c e r n s a b o u t t h e s i g n a t u r e a p p e a r i n g o n t h e c o n s e n t . S p e c i f i c a l l y , s h e n o t e d c h a r a c t e r i s t i c s o f t h e l o o p o n t h e " L " o f p e t i t i o n e r ' s f i r s t n a m e , t h e a n g l e o f t h e b o t t o m o f t h e " S " i n p e t i t i o n e r ' s m i d d l e i n i t i a l , a n d t h e a b s e n c e o f a l o o p a t t h e e n d o f t h e " s h o r t " v e r s i o n o f p e t i t i o n e r ' s s i g n a t u r e . T h e s e c o n c e r n s , e v e n i f p r o p e r l y p r e s e n t e d , w o u l d n o t h a v e c h a n g e d o u r c o n c l u s i o n . T h e C o u r t ' s o w n e x a m i n a t i o n o f t h e e x e m p l a r s i n d i c a t e s t h a t t h e p r e s e n c e o r a b s e n c e o f t h e q u e s t i o n e d c h a r a c t e r i s t i c s w a s n o t c o n f i n e d t o t h e s i g n a t u r e o n t h e c o n s e n t . T h e C o u r t ' s e x a m i n a t i o n o f t h e e v i d e n c e r e i n f o r c e s i t s d e c i s i o n t o a c c e p t t h e c o n c l u s i o n o f r e s p o n d e n t ' s e x p e r t - - t h a t i s , t h a t t h e e v i d e n c e o f r e c o r d d o e s n o t p e r m i t a f i n d i n g t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t s i g n t h e c o n s e n t . t o o v e r c o m e t h e s t a t u t o r y p r e s u m p t i o n t h a t h e s i g n e d t h e c o n s e n t . 3 C i r c u m s t a n t i a l e v i d e n c e r e i n f o r c e s o u r f i n d i n g t h a t p e t i t i o n e r e x e c u t e d t h e c o n s e n t . P e t i t i o n e r f i r s t a s s e r t e d i n 1 9 9 5 , s o m e 1 2 y e a r s a f t e r i t w a s s i g n e d , t h a t h i s s i g n a t u r e o n t h e c o n s e n t w a s f o r g e d . D u r i n g t h a t 1 2 - y e a r p e r i o d , h e h i r e d f o u r s e t s o f p r o f e s s i o n a l a d v i s e r s t o d e a l w i t h t h e I R S ' s e x a m i n a t i o n o f h i s i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s . W e d o n o t b e l i e v e t h a t , d u r i n g t h e 1 2 y e a r s t h a t f o l l o w e d t h e e x p l i c i t w a i v e r o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s , n o n e o f p e t i t i o n e r ' s p r o f e s s i o n a l a d v i s e r s c o n s u l t e d w i t h h i m c o n c e r n i n g t h e v a l i d i t y o f t h a t w a i v e r . W e b e l i e v e , r a t h e r , t h a t t h e y d i d s o , a n d t h a t t h e y l e a r n e d f r o m p e t i t i o n e r t h a t h e h a d s i g n e d t h e c o n s e n t . H a d p e t i t i o n e r t o l d t h e m o t h e r w i s e , t h e y w o u l d h a v e s o u g h t t o t e r m i n a t e r e s p o n d e n t ' s p r o c e e d i n g s a g a i n s t p e t i t i o n e r f o r 1 9 8 0 - 1 3 - i m m e d i a t e l y . T h a t d i d n o t h a p p e n . T h e c o n d u c t o f p e t i t i o n e r a n d h i s a d v i s e r s i s t h u s p l a i n l y i n c o n s i s t e n t w i t h t h e c l a i m t h a t t h e c o n s e n t w a s f o r g e d . S e e K i m v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 1 4 2 ; E d d i n s v . U n i t e d S t a t e s , 7 1 A F T R 2 d 9 3 - 7 9 5 , 9 3 - 1 U S T C p a r . 5 0 , 0 2 7 ( S . D . M i s s . 1 9 9 2 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 9 F . 3 d 1 0 3 ( 5 t h C i r . 1 9 9 3 ) . O t h e r c i r c u m s t a n c e s s u p p o r t o u r f i n d i n g . T y p e w r i t t e n p o r t i o n s o f t h e p o w e r o f a t t o r n e y t o M e s s r s . O s t r a n d a n d M a c k i n d i c a t e t h a t p e t i t i o n e r a n d W y n n e h a d c o n t a c t e d t h e m o n o r b e f o r e M a y 2 3 , 1 9 8 3 . T h e c o n s e n t w a s e x e c u t e d o n J u n e 1 , 1 9 8 3 , a n d 1 0 d a y s l a t e r p e t i t i o n e r a n d W y n n e b o t h s i g n e d t h e p o w e r o f a t t o r n e y . W e t h i n k i t u n l i k e l y t h a t W y n n e w o u l d f o r g e p e t i t i o n e r ' s s i g n a t u r e t o a d o c u m e n t e x t e n d i n g t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s f o r 1 9 8 0 , a n d t h e n , 1 0 d a y s l a t e r , c o o p e r a t e w i t h h i m i n h i r i n g a d v i s e r s t o r e p r e s e n t t h e m f o r t h a t v e r y y e a r . I n s u c h c i r c u m s t a n c e s , h e r d u p l i c i t y w o u l d h a v e b e e n t o o e a s i l y u n c o v e r e d . A d d i t i o n a l l y , i n A p r i l o f 1 9 8 4 , p e t i t i o n e r , a t t h e u r g i n g o f h i s a d v i s e r s , p a i d $ 2 0 , 4 0 0 t o t h e I R S w i t h r e s p e c t t o h i s a n d W y n n e ' s 1 9 8 0 t a x a b l e y e a r . P e t i t i o n e r m a d e t h i s p a y m e n t a f t e r t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s f o r t h a t y e a r w o u l d h a v e e x p i r e d , u n l e s s t h e r e w e r e i n e f f e c t a v a l i d w a i v e r . C o m p e t e n t p r o f e s s i o n a l s w o u l d n o t a d v i s e a c l i e n t t o m a k e a p a y m e n t w i t h r e s p e c t t o a t a x l i a b i l i t y w h i c h c o u l d n o t b e c o l l e c t e d . - 1 4 - P l a i n l y , p a y m e n t o f t h e $ 2 0 , 4 0 0 i n d i c a t e s t h a t p e t i t i o n e r ' s a d v i s e r s u n d e r s t o o d t h a t h e a n d W y n n e h a d v a l i d l y c o n s e n t e d t o a n e x t e n s i o n o f t h a t p e r i o d . P e t i t i o n e r ' s a d v i s e r s c o n d u c t e d a d d i t i o n a l d i s c u s s i o n s w i t h t h e I R S i n t h e l a t t e r p a r t o f 1 9 8 4 , b u t i n J u l y o f 1 9 8 5 , t h e I R S s e n t p e t i t i o n e r a n d h i s a d v i s e r a l e t t e r a d v i s i n g p e t i t i o n e r o f a p r o p o s e d l i a b i l i t y o f m o r e t h a n $ 9 0 , 0 0 0 f o r h i s a n d W y n n e ' s t a x a b l e y e a r 1 9 8 0 . A g a i n , t h e a d v i s e r s m a d e n o s u g g e s t i o n t h a t t h e c o l l e c t i o n o f t h e t a x e s a t i s s u e w a s t i m e - b a r r e d . T h e l a s t p r o f e s s i o n a l a d v i s e r h i r e d , i n D e c e m b e r 1 9 8 8 , w a s M r . B o y l a n , w h o u l t i m a t e l y r e p r e s e n t e d p e t i t i o n e r b e f o r e t h i s C o u r t . A l m o s t 7 y e a r s a f t e r M r . B o y l a n w a s h i r e d , t h e q u e s t i o n o f t h e v a l i d i t y o f t h e c o n s e n t f i r s t a r o s e . I n l i g h t o f a l l t h e f o r e g o i n g , w e d o n o t a c c e p t p e t i t i o n e r ' s a s s e r t i o n t h a t h i s s i g n a t u r e t o t h e c o n s e n t w a s f o r g e d . P e t i t i o n e r u r g e s s t r e n u o u s l y t h a t W y n n e p o s s e s s e d e n o u g h a n i m o s i t y t o w a r d h i m t o f o r g e d o c u m e n t s p r o v i d e d t o t h e I R S . H e p o i n t s t o t h e s t a r t l i n g e v i d e n c e t h a t W y n n e h a s b e e n c o n v i c t e d o f t r y i n g t o h a v e h i m m u r d e r e d . E v i d e n c e o f W y n n e ' s p l o t t i n g , h o w e v e r , c a m e t o l i g h t o n l y i n 1 9 8 9 , f o l l o w i n g a b i t t e r c u s t o d y b a t t l e . T h u s , a l t h o u g h t h e e v i d e n c e i s d r a m a t i c , i t i s n o t p a r t i c u l a r l y p e r s u a s i v e a s t o W y n n e ' s i n t e n t i o n s o r s t a t e o f m i n d m o r e t h a n 6 y e a r s e a r l i e r , w h e n t h e c o n s e n t w a s e x e c u t e d . W e c o n c l u d e t h a t W y n n e ' s a n i m o s i t y i n 1 9 8 9 i s t o o a t t e n u a t e d a n d t o o - 1 5 - r e m o t e i n t i m e t o s u p p o r t a f i n d i n g t h a t s h e f o r g e d p e t i t i o n e r ' s n a m e t o t h e c o n s e n t d o c u m e n t . P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t s n o t w i t h s t a n d i n g , t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r h i s a n d W y n n e ' s 1 9 8 0 F e d e r a l i n c o m e t a x e s i s v a l i d a n d t i m e l y . W e w o u l d r e a c h t h i s c o n c l u s i o n e v e n i f w e c o n s i d e r e d s o m e a d d i t i o n a l t e s t i m o n y w h i c h , p e t i t i o n e r a s s e r t s , s u p p o r t s h i s c o n t e n t i o n t h a t W y n n e f o r g e d h i s s i g n a t u r e . P e t i t i o n e r s t a t e s t h a t W y n n e m a d e s o m e s t a t e m e n t s l a t e i n 1 9 8 9 o r a f t e r w a r d s t o h e r f r i e n d a n d e m p l o y e e M s . M e l l e r k e a n d p r o f f e r s M s . M e l l e r k e ' s s t a t e m e n t s a b o u t t h o s e s t a t e m e n t s . T h o s e s t a t e m e n t s w e r e t h a t W y n n e " h a d c o n t a c t e d t h e I R S a n d h a d r e p o r t e d D r . M a l a c h i n s k i f o r s e v e r a l t h i n g s t h a t h e h a d n o t d o n e , a n d a l s o s h e p r o v i d e d a d o c u m e n t t o t h e I R S s h o r t l y b e f o r e t h e y w e r e d i v o r c e d t h a t h e w a s n o t a w a r e o f " . T h i s d o c u m e n t , W y n n e i s s a i d t o h a v e s t a t e d , w a s s o d a m a g i n g t o p e t i t i o n e r t h a t " h e w o u l d b e f e e l i n g t h e e f f e c t s o f i t f o r t h e r e s t o f h i s l i f e " . R e s p o n d e n t o b j e c t s t o t h e i n t r o d u c t i o n o f s u c h t e s t i m o n y , a s s e r t i n g t h a t s u c h t e s t i m o n y w o u l d b e i n a d m i s s i b l e h e a r s a y . W e n e e d n o t a d d r e s s t h i s o b j e c t i o n , h o w e v e r , b e c a u s e t h e p r o f f e r e d t e s t i m o n y , e v e n i f a d m i t t e d , i s t o o v a g u e a n d i n c o n c l u s i v e t o b e o f e v i d e n t i a r y v a l u e i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r p e t i t i o n e r ' s s i g n a t u r e o n t h e c o n s e n t w a s f o r g e d . W y n n e ' s a s s e r t i o n t h a t s h e " p r o v i d e d a d o c u m e n t t o t h e I R S s h o r t l y b e f o r e t h e y w e r e d i v o r c e d " f a i l s t o i d e n t i f y t h i s d o c u m e n t a s t h e c o n s e n t F o r m - 1 6 - 8 7 2 - A . N o r d o t h e p r o f f e r e d s t a t e m e n t s i n d i c a t e t h a t W y n n e o r a n y o n e e l s e f o r g e d p e t i t i o n e r ' s n a m e t o t h a t d o c u m e n t , o r e v e n t h a t W y n n e h e r s e l f s i g n e d i t . I I . T h e P a y m e n t o f $ 2 0 , 4 0 0 i n 1 9 8 4 I n A p r i l o f 1 9 8 4 , a c t i n g o n p r o f e s s i o n a l a d v i c e , p e t i t i o n e r s e n t t o t h e I R S a r e m i t t a n c e o f $ 2 0 , 4 0 0 w i t h r e s p e c t t o h i s a n d W y n n e ' s a n t i c i p a t e d j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 8 0 . F o u r y e a r s l a t e r , i n A p r i l o f 1 9 8 8 , t h e I R S t r a n s f e r r e d t h e $ 2 0 , 4 0 0 t o p e t i t i o n e r ' s i n d i v i d u a l 1 9 8 2 F e d e r a l i n c o m e t a x a c c o u n t . T h e I R S t r a n s c r i p t s o f a c c o u n t i n d i c a t e t h a t a b o u t 6 m o n t h s t h e r e a f t e r , i n O c t o b e r o f 1 9 8 8 , t h e $ 2 0 , 4 0 0 , p l u s $ 9 0 2 i n i n t e r e s t , w a s r e f u n d e d . T h i s e n t r y i n t h e I R S r e c o r d s w a s m a d e 6 y e a r s p r i o r t o r e s p o n d e n t ' s i s s u a n c e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y a s s e r t i n g t h a t p e t i t i o n e r w a s l i a b l e f o r 1 9 8 0 t a x e s o f $ 4 3 , 7 5 0 . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t h e d i d n o t r e q u e s t e i t h e r t h e c r e d i t i n g o f t h e $ 2 0 , 4 0 0 t o h i s 1 9 8 2 t a x a b l e y e a r o r t h e r e f u n d o f t h a t a m o u n t . H e d e n i e s t h a t h e e v e r r e c e i v e d t h e r e f u n d ; i n s t e a d , h e s p e c u l a t e s , W y n n e i n t e r c e p t e d t h e c h e c k a n d f o r g e d i t . H e c o n c l u d e s t h a t , e v e n i f h e d o e s n o t p r e v a i l u p o n t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s a r g u m e n t , h e i s e n t i t l e d t o c r e d i t f o r t h e $ 2 0 , 4 0 0 a g a i n s t t h e d e f i c i e n c y h e h a s a g r e e d i s o w i n g f o r 1 9 8 0 i n t h e a b s e n c e o f a s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s d e f e n s e . - 1 7 - T h i s C o u r t i s a c o u r t o f l i m i t e d j u r i s d i c t i o n , a n d w e m a y e x e r c i s e o u r j u r i s d i c t i o n o n l y t o t h e e x t e n t a u t h o r i z e d b y C o n g r e s s . S e e S a v a g e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 4 6 , 4 8 ( 1 9 9 9 ) ; P e n C o a l C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 7 T . C . 2 4 9 , 2 5 4 ( 1 9 9 6 ) ; K l u g e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 3 T . C . 3 0 9 , 3 1 4 ( 1 9 8 4 ) . O u r a u t h o r i z a t i o n e n c o m p a s s e s t h e d e t e r m i n a t i o n o f d e f i c i e n c i e s p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 2 1 4 ( a ) a n d o f o v e r p a y m e n t s , s u b j e c t t o s p e c i f i c l i m i t a t i o n s , u n d e r s e c t i o n 6 5 1 2 ( b ) . O b v i o u s l y , t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 6 5 1 2 ( b ) a r e n o t a p p l i c a b l e b e c a u s e p e t i t i o n e r h e r e i n h a s c o n c e d e d l i a b i l i t y f o r t h e d e f i c i e n c y ; h e i s n o t c l a i m i n g a n y o v e r p a y m e n t . A c c o r d i n g l y , t o d e m o n s t r a t e t h a t t h i s C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n , p e t i t i o n e r m u s t p l a c e t h i s $ 2 0 , 4 0 0 r e m i t t a n c e w i t h i n t h e s c o p e o f a d e f i c i e n c y . S e c t i o n 6 2 1 1 ( a ) d e f i n e s t h e t e r m " d e f i c i e n c y " . A d e f i c i e n c y i s t h e a m o u n t b y w h i c h t h e t a x i m p o s e d e x c e e d s t h e e x c e s s o f - - ( 1 ) t h e s u m o f ( A ) t h e a m o u n t s h o w n a s t h e t a x b y t h e t a x p a y e r u p o n h i s r e t u r n , i f a r e t u r n w a s m a d e b y t h e t a x p a y e r a n d a n a m o u n t w a s s h o w n a s t h e t a x b y t h e t a x p a y e r t h e r e o n , p l u s ( B ) t h e a m o u n t s p r e v i o u s l y a s s e s s e d ( o r c o l l e c t e d w i t h o u t a s s e s s m e n t ) a s a d e f i c i e n c y , o v e r - - ( 2 ) t h e a m o u n t o f r e b a t e s , a s d e f i n e d i n s u b s e c t i o n ( b ) ( 2 ) , m a d e . [ S e c . 6 2 1 1 ( a ) . ] H e r e , t h e $ 2 0 , 4 0 0 r e m i t t e d b y p e t i t i o n e r i n 1 9 8 4 w a s n o t " s h o w n a s t h e t a x " o n t h e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n h e f i l e d f o r - 1 8 - 1 9 8 0 . I t h a s n o t b e e n p r e v i o u s l y a s s e s s e d , o r c o l l e c t e d w i t h o u t a s s e s s m e n t , " a s a d e f i c i e n c y " f o r 1 9 8 0 , b e c a u s e a t t h e t i m e i t w a s r e m i t t e d , r e s p o n d e n t h a d n o t m a d e a d e t e r m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y . S e e C o n f o r t e v . C o m m i s s i o n e r , 7 4 T . C . 1 1 6 0 , 1 2 0 4 - 1 2 0 5 ( l 9 8 0 ) , a f f d . i n p a r t , r e v d . i n p a r t a n d r e m a n d e d 6 9 2 F . 2 d 5 8 7 ( 9 t h C i r . 1 9 8 2 ) . I n f a c t , n o d e f i c i e n c y f o r 1 9 8 0 w a s e v e n p r o p o s e d u n t i l 1 9 9 4 , 1 0 y e a r s a f t e r t h e r e m i t t a n c e w a s m a d e . S e e G r e e n e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 6 5 - 3 1 2 . N o r c a n i t b e a " r e b a t e " , w h i c h l i k e w i s e r e q u i r e s t h a t r e s p o n d e n t h a v e m a d e a " s u b s t a n t i v e r e c a l c u l a t i o n " o f t h e t a x o w e d . O ' B r y a n t v . U n i t e d S t a t e s , 4 9 F . 3 d 3 4 0 , 3 4 2 ( 7 t h C i r . 1 9 9 5 ) ; s e e a l s o L e s i n s k i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 7 - 2 3 4 . I n s t e a d , u n d e r s e t t l e d p r i n c i p l e s , t h e $ 2 0 , 4 0 0 w a s m e r e l y a d e p o s i t , m a d e w e l l b e f o r e a n y d e f i c i e n c y w a s p r o p o s e d o r d e t e r m i n e d . A t a x p a y e r ' s r e m i t t a n c e w i l l g e n e r a l l y n o t b e r e g a r d e d a s a p a y m e n t o f F e d e r a l i n c o m e t a x u n t i l t h e t a x p a y e r i n t e n d s t h a t t h e r e m i t t a n c e s a t i s f y w h a t t h e t a x p a y e r r e g a r d s a s a n e x i s t i n g t a x l i a b i l i t y . S e e R i s m a n v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 0 T . C . 1 9 1 , 1 9 7 ( 1 9 9 3 ) ( c i t i n g R o s e n m a n v . U n i t e d S t a t e s , 3 2 3 U . S . 6 5 8 , 6 6 1 - 6 6 2 ( 1 9 4 5 ) ) ; E w i n g v . U n i t e d S t a t e s , 9 1 4 F . 2 d 4 9 9 , 5 0 3 - 5 0 4 ( 4 t h C i r . 1 9 9 0 ) ; F o r t u g n o v . C o m m i s s i o n e r , 3 5 3 F . 2 d 4 2 9 , 4 3 5 ( 3 d C i r . 1 9 6 5 ) , a f f g . 4 1 T . C . 3 1 6 ( 1 9 6 3 ) . " U n t i l s u c h t i m e a n d a b s e n t s u c h i n t e n t , a r e m i t t a n c e b y a t a x p a y e r t o r e s p o n d e n t g e n e r a l l y w i l l b e - 1 9 - r e g a r d e d , n o t a s a p a y m e n t o f t a x , b u t m e r e l y a s a d e p o s i t i n t h e n a t u r e o f a c a s h b o n d w i t h r e s p e c t t o a t a x l i a b i l i t y t h a t i s t o b e d e t e r m i n e d a t a l a t e r p o i n t i n t i m e . " R i s m a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 9 7 . T a x p a y e r s m a k e r e m i t t a n c e s " i n t h e n a t u r e o f a c a s h b o n d " i n o r d e r t o h a l t t h e a c c r u a l o f i n t e r e s t l i a b i l i t i e s o n t a x l i a b i l i t i e s b e f o r e t h e y a r e a s s e s s e d . S e e R o s e n m a n v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a . T h e I R S s p e c i f i c a l l y a p p r o v e s t h i s p r o c e d u r e a n d a c c e p t s s u c h d e p o s i t s . S e e R e v . P r o c . 8 2 - 5 1 , 1 9 8 2 - 2 C . B . 8 3 9 , s u p e r s e d e d b y R e v . P r o c . 8 4 - 5 8 , 1 9 8 4 - 2 C . B . 5 0 1 . T h e p r o c e d u r e s a d o p t e d b y t h e I R S a r e " g e n e r a l l y c o n s i s t e n t " w i t h c o u r t d e c i s i o n s a d d r e s s i n g t h e t o p i c o f p a y m e n t v e r s u s d e p o s i t . S e e S a l t z m a n , I R S P r a c t i c e & P r o c e d u r e , p a r . 1 1 . 0 5 [ 1 ] [ b ] , a t 1 1 - 3 4 ( 2 d e d . 1 9 9 1 ) . T h u s a t a x p a y e r w h o m a k e s a r e m i t t a n c e b e f o r e a t a x l i a b i l i t y h a s b e e n a s c e r t a i n e d i s g e n e r a l l y p r e s u m e d t o h a v e i n t e n d e d t o m a k e a d e p o s i t . S e e P l a n k i n t o n v . U n i t e d S t a t e s , 2 6 7 F . 2 d 2 7 8 , 2 8 0 ( 7 t h C i r . 1 9 5 9 ) ; R i s m a n v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 9 8 - 1 9 9 . A s t h e I R S e x p l a i n s i n R e v . P r o c . 8 2 - 5 1 , 1 9 8 2 - 2 C . B . a t 8 4 0 , a t s e c t i o n 3 . 0 3 ( 4 ) ( 1 ) : ( 1 ) A n y u n d e s i g n a t e d r e m i t t a n c e n o t d e s c r i b e d i n s e c t i o n 3 . 0 3 [ i . e . , p a y m e n t s m a d e i n r e s p o n s e t o a p r o p o s e d l i a b i l i t y ] m a d e b e f o r e t h e w r i t t e n p r o p o s a l o f a l i a b i l i t y , f o r e x a m p l e , t h e i s s u a n c e o f a r e v e n u e a g e n t ' s o r e x a m i n e r ' s r e p o r t , w i l l b e t r e a t e d b y t h e S e r v i c e a s a d e p o s i t i n t h e n a t u r e o f a c a s h b o n d . * * * - 2 0 - 4 W e h a v e t a k e n i n t o c o n s i d e r a t i o n t h e I R S p a y m e n t p o s t i n g v o u c h e r w h i c h c o n t a i n s a c h e c k e d s e c t i o n i n d i c a t i n g t h a t t h e p a y m e n t w a s a C o d e 6 4 0 " A d v a n c e p a y m e n t o n d e f i c i e n c y " . T h e s a m e v o u c h e r , h o w e v e r , b e a r s t h e h a n d w r i t t e n l e g e n d i n t h e " r e m a r k s " s e c t i o n t h a t t h e $ 2 0 , 4 0 0 s e r v e s a s a " c a s h b o n d " . T h e v o u c h e r t h u s s u p p o r t s e i t h e r t h e p a y m e n t o r d e p o s i t i n t e r p r e t a t i o n , a n d a c c o r d i n g l y i t i s n o t p e r s u a s i v e a s t o e i t h e r . C f . E w i n g v . U n i t e d S t a t e s , 9 1 4 F . 2 d 4 9 9 , 5 0 3 n . 1 0 ( 4 t h C i r . 1 9 9 0 ) . T h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t , a t t h e t i m e t h e r e m i t t a n c e w a s m a d e , r e s p o n d e n t h a d i s s u e d a " r e v e n u e a g e n t ' s o r e x a m i n e r ' s r e p o r t " o r a n y o t h e r w r i t t e n p r o p o s a l o f a l i a b i l i t y f o r 1 9 8 0 . P e t i t i o n e r m a d e t h e $ 2 0 , 4 0 0 r e m i t t a n c e i n A p r i l o f 1 9 8 4 , s o m e 1 6 m o n t h s b e f o r e r e s p o n d e n t ' s a g e n t m a d e t h e p r e l i m i n a r y i n d i c a t i o n o f a $ 9 1 , 0 8 6 d e f i c i e n c y i n t h e e x a m i n a t i o n r e p o r t d a t e d J u l y 2 4 , 1 9 8 5 , a n d s o m e 1 0 y e a r s b e f o r e r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e d e f i c i e n c y t o b e $ 4 3 , 7 5 0 . M o r e o v e r , p e t i t i o n e r ' s r e m i t t a n c e o f $ 2 0 , 4 0 0 b o r e n o p e r c e p t i b l e r e l a t i o n s h i p t o e i t h e r o f t h e s e a m o u n t s . P e t i t i o n e r h i m s e l f c o u l d s h e d n o f u r t h e r l i g h t o n t h e n a t u r e o f t h e r e m i t t a n c e , i n d i c a t i n g o n l y t h a t h e m a y h a v e m a d e i t t o s t o p t h e r u n n i n g o f i n t e r e s t . T h e s e f a c t o r s a r e c h a r a c t e r i s t i c o f a d e p o s i t i n t h e n a t u r e o f a c a s h b o n d ; t h e y a r e i n c o n s i s t e n t w i t h a f i n d i n g t h a t t h e r e m i t t a n c e w a s a c t u a l l y a p a y m e n t o r w a s m e a n t t o b e o n e . S e e E w i n g v . U n i t e d S t a t e s , s u p r a a t 5 0 3 . 4 W e t h e r e f o r e c o n c l u d e t h a t t h e $ 2 0 , 4 0 0 w a s n o t , a n d w a s n o t i n t e n d e d t o b e , " a n a m o u n t c o l l e c t e d * * * a s a d e f i c i e n c y " a s t o w h i c h w e h a v e j u r i s d i c t i o n u n d e r s e c t i o n 6 2 1 1 ( a ) ( 1 ) ( B ) . - 2 1 - 5 T h i s $ 2 0 , 4 0 0 w a s r e f u n d e d o n l y a f t e r b e i n g c r e d i t e d t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 2 t a x a c c o u n t . W h e n r e f u n d e d , i t i n c l u d e d $ 9 0 2 a s i n t e r e s t - - a p p a r e n t l y r e f l e c t i n g t h e a c c r u a l o f i n t e r e s t f o r t h e 6 m o n t h s t h a t i t h a d b e e n c r e d i t e d t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 2 t a x l i a b i l i t i e s . T h e r e i s n o e v i d e n c e w h y r e s p o n d e n t r e t u r n e d t h e $ 2 0 , 4 0 0 ; i t m a y h a v e b e e n a g r e e d t o b y p e t i t i o n e r ' s d u l y a u t h o r i z e d r e p r e s e n t a t i v e s , o r i t m a y h a v e b e e n i s s u e d a s t h e r e s u l t o f a m i s t a k e b y t h e I R S . I n a n y e v e n t , w e l a c k j u r i s d i c t i o n o v e r t h a t a m o u n t , b e c a u s e p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 2 t a x y e a r i s n o t b e f o r e u s i n t h i s p r o c e e d i n g . B e c a u s e w e c o n c l u d e t h a t t h e $ 2 0 , 4 0 0 r e m i t t a n c e w a s a d e p o s i t w i t h r e s p e c t t o t h e 1 9 8 0 t a x y e a r , i t h a s n o e f f e c t u p o n t h e d e f i c i e n c y u l t i m a t e l y d e t e r m i n e d f o r p e t i t i o n e r i n t h a t y e a r . W e a c c o r d i n g l y l a c k j u r i s d i c t i o n o v e r t h a t a m o u n t f o r 1 9 8 0 , t h e o n l y t a x a b l e y e a r b e f o r e u s i n t h i s p r o c e e d i n g . S e e S a v a g e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 4 6 ( 1 9 9 9 ) . 5 I t f o l l o w s t h a t w e n e e d n o t a d d r e s s p e t i t i o n e r ' s p r o f f e r o f a d d i t i o n a l e v i d e n c e c o n c e r n i n g t h e $ 2 0 , 4 0 0 r e m i t t a n c e , o r i t s r e t u r n w i t h i n t e r e s t . P e t i t i o n e r a g a i n s e e k s t o i n t r o d u c e t h e t e s t i m o n y o f M s . M e l l e r k e . T h i s t i m e p e t i t i o n e r s e e k s t o s h o w t h a t W y n n e h a d s t a t e d " t h a t s h e ' d r e c e i v e d a r e f u n d c h e c k t h a t w a s i n t e n d e d f o r s o m e o n e e l s e , a n d s h e h a d s i g n e d t h e c h e c k a n d c a s h e d i t " . R e s p o n d e n t o b j e c t e d t o t h i s t e s t i m o n y , a s s e r t i n g b o t h t h a t i t i s i n a d m i s s i b l e h e a r s a y a n d t h a t i t i s i r r e l e v a n t . O n c e a g a i n , w e d o n o t r u l e u p o n t h e h e a r s a y o b j e c t i o n , b e c a u s e w e c o n c l u d e t h a t e v i d e n c e t h a t W y n n e h a d t a k e n t h e r e t u r n e d r e m i t t a n c e f o r h e r s e l f i s n o t r e l e v a n t h e r e , w h e r e w e h a v e n o j u r i s d i c t i o n t o a d d r e s s i s s u e s r e l a t i n g t o t h a t r e m i t t a n c e . - 2 2 - I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .