TAX COURT OPINION

Case: William Grant Lee
Docket Number: 7263-97
Judge: Vasquez
Opinion Type: reported
Filed: 08/18/1999
Pages: 12

1 1 3 T . C . N o . 1 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T W I L L I A M G R A N T L E E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 7 2 6 3 - 9 7 . F i l e d A u g u s t 1 8 , 1 9 9 9 . P a n d h i s f o r m e r w i f e c l a i m e d l o s s e s f r o m a t a x s h e l t e r p a r t n e r s h i p o n t h e i r 1 9 8 0 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . I n A p r i l 1 9 8 4 , R i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y d e n y i n g t h o s e l o s s e s . I n J u l y 1 9 8 4 , P f i l e d a p e t i t i o n i n t h i s C o u r t c o n t e s t i n g t h e d e n i a l o f t h e l o s s e s . P ' s c a s e w a s n o t r e s o l v e d u n t i l 1 9 9 5 w h e n P a n d R e n t e r e d a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t . P u r s u a n t t o t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , t h e C o u r t e n t e r e d a d e c i s i o n t h a t t h e r e w a s a d e f i c i e n c y i n P ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 8 0 . I n 1 9 9 5 , R g r a n t e d P ' s f o r m e r w i f e i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f p u r s u a n t t o s e c . 6 0 1 3 ( e ) , I . R . C . P u r s u a n t t o s e c . 6 4 0 4 ( e ) , I . R . C . , P r e q u e s t e d a n a b a t e m e n t o f i n t e r e s t o n h i s 1 9 8 0 F e d e r a l i n c o m e t a x . I n N o v e m b e r 1 9 9 6 , R i s s u e d a n o t i c e o f f i n a l d e t e r m i n a t i o n d e n y i n g P ' s c l a i m t o a b a t e i n t e r e s t . P f i l e d a p e t i t i o n f o r r e v i e w o f R ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t . - 2 - 1 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . H e l d : R ' s f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t w a s n o t a n a b u s e o f d i s c r e t i o n . W i l l i a m G r a n t L e e , p r o s e . C h r i s t i a n A . S p e c k , f o r r e s p o n d e n t . V A S Q U E Z , J u d g e : O n N o v e m b e r 5 , 1 9 9 6 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f f i n a l d e t e r m i n a t i o n d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s c l a i m t o a b a t e i n t e r e s t p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) . 1 T h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n a b a t e m e n t o f i n t e r e s t p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , p e t i t i o n e r r e s i d e d i n B e n i c i a , C a l i f o r n i a , a n d h i s n e t w o r t h d i d n o t e x c e e d $ 2 m i l l i o n . P e t i t i o n e r h a s a c o l l e g e d e g r e e i n p e t r o l e u m e n g i n e e r i n g , a n d i n 1 9 8 0 , h e w o r k e d a s a s y s t e m s e n g i n e e r . D u r i n g t h e l a t e 1 9 7 0 ' s a n d e a r l y 1 9 8 0 ' s , W i l l i a m K i l p a t r i c k ( M r . K i l p a t r i c k ) p r o m o t e d a t a x s h e l t e r f o r t h e a l l e g e d p u r p o s e o f p r o d u c i n g a l t e r n a t i v e f u e l s ( K i l p a t r i c k s h e l t e r ) . I n 1 9 8 0 , o n a c c o u n t o f t h e e x t r a o r d i n a r y i n c o m e h e r e c e i v e d i n t h a t y e a r , p e t i t i o n e r i n v e s t e d i n t h e K i l p a t r i c k s h e l t e r b y p u r c h a s i n g a n - 3 - 2 I n 1 9 8 9 , p e t i t i o n e r a n d V i d a L e e d i v o r c e d . i n t e r e s t i n G e n e r a l I n v e s t m e n t G r o u p ( G I G ) p a r t n e r s h i p . G I G w a s a p a r t n e r i n S a l m o n R e a l t y p a r t n e r s h i p . S a l m o n R e a l t y w a s o n e o f m a n y p a r t n e r s h i p s w h i c h m a d e u p t h e K i l p a t r i c k s h e l t e r . P e t i t i o n e r a n d V i d a L e e ( h i s f o r m e r s p o u s e ) 2 f i l e d a j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 8 0 ( 1 9 8 0 r e t u r n ) c l a i m i n g p a r t n e r s h i p l o s s e s f r o m G I G t o t a l i n g $ 2 0 , 7 0 5 . O n A p r i l 1 2 , 1 9 8 4 , r e s p o n d e n t i s s u e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r a n d V i d a L e e d i s a l l o w i n g t h e p a r t n e r s h i p l o s s e s o f G I G . R e s p o n d e n t i s s u e d s i m i l a r n o t i c e s o f d e f i c i e n c y t o o t h e r i n v e s t o r s i n G I G . O n J u l y 2 , 1 9 8 4 , w i t h p e t i t i o n e r ' s k n o w l e d g e a n d o n b e h a l f o f p e t i t i o n e r a n d o t h e r i n v e s t o r s i n G I G , D e c l a n O ' D o n n e l l ( M r . O ' D o n n e l l ) , a n a t t o r n e y , f i l e d a p e t i t i o n i n t h i s C o u r t c o n t e s t i n g r e s p o n d e n t ' s d i s a l l o w a n c e o f G I G ' s l o s s e s ( t h e G I G c a s e ) . M r . O ' D o n n e l l f i l e d n u m e r o u s o t h e r p e t i t i o n s o n b e h a l f o f i n v e s t o r s i n o t h e r K i l p a t r i c k s h e l t e r p a r t n e r s h i p s c o n t e s t i n g r e s p o n d e n t ' s d i s a l l o w a n c e o f s i m i l a r l o s s e s ( c o l l e c t i v e l y , t h e c i v i l c a s e s ) . I n 1 9 7 9 , t h e S e c u r i t i e s a n d E x c h a n g e C o m m i s s i o n ( S E C ) b e g a n i n v e s t i g a t i n g M r . K i l p a t r i c k a n d M r . O ' D o n n e l l r e g a r d i n g t h e i r p r o m o t i o n o f i n t e r e s t s i n t h e K i l p a t r i c k s h e l t e r . I n 1 9 8 2 , i n a 2 7 - c o u n t i n d i c t m e n t , M r . K i l p a t r i c k a n d M r . O ' D o n n e l l w e r e c h a r g e d w i t h c o n s p i r a c y t o d e f r a u d t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) b y c l a i m i n g f a l s e p a r t n e r s h i p d e d u c t i o n s i n v i o l a t i o n o f 1 8 - 4 - U . S . C . s e c t i o n 3 7 1 a n d f o r w i l l f u l l y a i d i n g o r a s s i s t i n g i n t h e p r e p a r a t i o n o r p r e s e n t a t i o n o f r e t u r n s w h i c h w e r e f a l s e o r f r a u d u l e n t i n v i o l a t i o n o f s e c t i o n 7 2 0 6 ( 2 ) . T h e c r i m i n a l c a s e s a g a i n s t M r . K i l p a t r i c k a n d M r . O ' D o n n e l l b e g a n i n 1 9 8 2 a n d c o n t i n u e d t h r o u g h D e c e m b e r 1 9 8 9 . T h i s i n c l u d e d ( 1 ) a n a p p e a l t o t h e U . S . C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e T e n t h C i r c u i t , ( 2 ) a g r a n t o f c e r t i o r a r i b y t h e U . S . S u p r e m e C o u r t ( S u p r e m e C o u r t ) , ( 3 ) a d e c i s i o n b y t h e S u p r e m e C o u r t r e m a n d i n g t o t h e F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t , ( 4 ) a n a c q u i t t a l b y t h e F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t o n 2 6 o f t h e 2 7 c o u n t s , a n d ( 5 ) a d i s m i s s a l o f t h e 2 7 t h c o u n t b y t h e D e p a r t m e n t o f J u s t i c e . I n 1 9 8 5 , t h e C o u r t a s s i g n e d t h e c i v i l c a s e s t o J u d g e W h i t a k e r . N e i t h e r p e t i t i o n e r n o r M r . O ' D o n n e l l f i l e d a m o t i o n t o c a l e n d a r t h e G I G c a s e . I n i t i a l l y , r e s p o n d e n t d i d n o t f i l e a m o t i o n t o c a l e n d a r t h e c i v i l c a s e s b e c a u s e t h e G o v e r n m e n t c h o s e t o c o n c l u d e t h e c r i m i n a l c a s e s a g a i n s t M r . K i l p a t r i c k a n d M r . O ' D o n n e l l f i r s t . R e s p o n d e n t c h o s e t h i s l i t i g a t i o n s t r a t e g y f o r s e v e r a l r e a s o n s . I f r e s p o n d e n t h a d c h o s e n i n s t e a d t o p r o c e e d f i r s t w i t h t h e c i v i l c a s e s , m a n y o f h i s p o t e n t i a l w i t n e s s e s a t t h e c i v i l t r i a l s m i g h t h a v e h a d l e g i t i m a t e F i f t h A m e n d m e n t c l a i m s a s a r e s u l t o f t h e o n g o i n g c r i m i n a l p r o c e e d i n g s . R e s p o n d e n t a l s o i n t e n d e d t o u s e i n f o r m a t i o n o b t a i n e d i n t h e o n g o i n g g r a n d j u r y p r o c e e d i n g s i n t h e c i v i l t r i a l s , t o t h e e x t e n t p e r m i s s i b l e . F u r t h e r , r e s p o n d e n t i n t e n d e d t o c a l l w i t n e s s e s i n t h e c r i m i n a l t r i a l s w h o r e s i d e d - 5 - o u t s i d e t h e U n i t e d S t a t e s a n d , h e n c e , o u t s i d e t h e s u b p o e n a p o w e r o f t h i s C o u r t . R e s p o n d e n t h o p e d t o i n t r o d u c e t e s t i m o n y g i v e n b y t h e s e w i t n e s s e s i n t h e c r i m i n a l t r i a l s i n t o t h e r e c o r d o f t h e c i v i l t r i a l s . A f t e r t h e c o n c l u s i o n o f t h e c r i m i n a l t r i a l s a g a i n s t M r . K i l p a t r i c k a n d M r . O ' D o n n e l l , t h e p r o c e e d i n g s i n t h e G I G c a s e w e r e f u r t h e r d e l a y e d b e c a u s e o f s e v e r a l p r o c e d u r a l m o t i o n s o n t h e p a r t o f r e s p o n d e n t a n d b y M r . O ' D o n n e l l ' s f i l i n g o f s o - c a l l e d K e l l e y m o t i o n s t o d i s m i s s b e c a u s e o f t h e e x p i r a t i o n o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s . T h e p a r t i e s l i t i g a t e d t h e K e l l e y m o t i o n s a l l t h e w a y t o t h e S u p r e m e C o u r t . T h e S u p r e m e C o u r t e v e n t u a l l y r u l e d o n t h e m o t i o n s . I n o r a r o u n d D e c e m b e r 1 9 9 3 , t h e T a x C o u r t c a l e n d a r e d t h e G I G c a s e f o r t r i a l o n F e b r u a r y 6 , 1 9 9 5 . A r o u n d O c t o b e r 1 9 9 4 , M r . O ' D o n n e l l w i t h d r e w a s c o u n s e l i n t h e G I G c a s e b e c a u s e o f ( 1 ) a l a c k o f c o m m u n i c a t i o n w i t h h i s c l i e n t s a n d ( 2 ) r e s p o n d e n t ' s i n t e n t i o n t o c a l l M r . O ' D o n n e l l a s a w i t n e s s i n t h e c i v i l t r i a l s . B e f o r e M r . O ' D o n n e l l ' s w i t h d r a w a l , r e s p o n d e n t d e a l t w i t h M r . O ' D o n n e l l w i t h r e s p e c t t o t h e G I G c a s e . A f t e r M r . O ' D o n n e l l w i t h d r e w , r e s p o n d e n t i m m e d i a t e l y b e g a n d i r e c t l y c o n t a c t i n g p e t i t i o n e r c o n c e r n i n g t h e G I G c a s e . A s o f 1 9 8 4 , t h e I R S p r o p o s e d s e t t l e m e n t o f f e r s t o t h e i n v e s t o r s o f t h e K i l p a t r i c k s h e l t e r a n d a s u b s t a n t i a l n u m b e r o f i n v e s t o r s a c c e p t e d . I n M a r c h 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r a c c e p t e d a s e t t l e m e n t o f f e r f r o m r e s p o n d e n t . P u r s u a n t t o t h e s e t t l e m e n t , - 6 - 3 I n 1 9 9 6 , s e c . 6 4 0 4 ( e ) w a s a m e n d e d u n d e r s e c . 3 0 1 o f t h e T a x p a y e r B i l l o f R i g h t s 2 , P u b . L . 1 0 4 - 1 6 8 , 1 1 0 S t a t . 1 4 5 2 , 1 4 5 7 ( 1 9 9 6 ) , t o p e r m i t t h e S e c r e t a r y t o a b a t e i n t e r e s t w i t h r e s p e c t t o a n " u n r e a s o n a b l e " e r r o r o r d e l a y r e s u l t i n g f r o m " m a n a g e r i a l " a n d m i n i s t e r i a l a c t s . T h i s a m e n d m e n t , h o w e v e r , a p p l i e s t o i n t e r e s t a c c r u i n g w i t h r e s p e c t t o d e f i c i e n c i e s o r p a y m e n t s f o r t a x y e a r s b e g i n n i n g a f t e r J u l y 3 0 , 1 9 9 6 ; t h e r e f o r e , t h e a m e n d m e n t i s i n a p p l i c a b l e t o t h e c a s e a t b a r . S e e W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 9 , 2 5 n . 8 ( 1 9 9 9 ) . t h e C o u r t e n t e r e d a d e c i s i o n t h a t p e t i t i o n e r o w e d a d e f i c i e n c y i n i n c o m e t a x f o r 1 9 8 0 . S o m e t i m e b e f o r e N o v e m b e r 1 9 9 6 , t h e i n t e r e s t l i a b i l i t y w a s a s s e s s e d . I n 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t g r a n t e d V i d a L e e i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) . O P I N I O N S e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) p r o v i d e s , i n p e r t i n e n t p a r t , t h a t t h e S e c r e t a r y m a y a b a t e t h e a s s e s s m e n t o f i n t e r e s t o n a n y p a y m e n t o f t a x t o t h e e x t e n t t h a t a n y e r r o r o r d e l a y i n p a y m e n t i s a t t r i b u t a b l e t o a n o f f i c e r o r e m p l o y e e o f t h e I R S b e i n g e r r o n e o u s o r d i l a t o r y i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . 3 F o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) , a n e r r o r o r d e l a y i s t a k e n i n t o a c c o u n t o n l y ( 1 ) i f n o s i g n i f i c a n t a s p e c t o f s u c h e r r o r o r d e l a y c a n b e a t t r i b u t e d t o t h e t a x p a y e r a n d ( 2 ) a f t e r t h e I R S h a s c o n t a c t e d t h e t a x p a y e r i n w r i t i n g w i t h r e s p e c t t o s u c h d e f i c i e n c y o r p a y m e n t . S e e s e c . 6 4 0 4 ( e ) ( 1 ) . T h i s C o u r t m a y o r d e r a b a t e m e n t w h e r e t h e S e c r e t a r y a b u s e s h i s d i s c r e t i o n b y f a i l i n g t o a b a t e i n t e r e s t . S e e s e c . 6 4 0 4 ( i ) . I n o r d e r t o p r e v a i l , t h e t a x p a y e r m u s t d e m o n s t r a t e t h a t i n n o t a b a t i n g i n t e r e s t t h e S e c r e t a r y e x e r c i s e d h i s d i s c r e t i o n - 7 - a r b i t r a r i l y , c a p r i c i o u s l y , o r w i t h o u t s o u n d b a s i s i n f a c t o r l a w . S e e W o o d r a l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 9 , 2 3 ( 1 9 9 9 ) . W h e n e n a c t i n g s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) , C o n g r e s s i n t e n d e d f o r t h e C o m m i s s i o n e r t o a b a t e i n t e r e s t " w h e r e f a i l u r e t o a b a t e i n t e r e s t w o u l d b e w i d e l y p e r c e i v e d a s g r o s s l y u n f a i r . " H . R e p t . 9 9 - 4 2 6 , a t 8 4 4 ( 1 9 8 5 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 2 ) 1 , 8 4 4 ; S . R e p t . 9 9 - 3 1 3 , a t 2 0 8 ( 1 9 8 6 ) , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 3 ) 1 , 2 0 8 . C o n g r e s s , h o w e v e r , d i d n o t i n t e n d t h a t a b a t e m e n t " b e u s e d r o u t i n e l y t o a v o i d p a y m e n t o f i n t e r e s t . " I d . T h i s i s o u r f i r s t o c c a s i o n t o d e c i d e w h a t c o n s t i t u t e s a m i n i s t e r i a l a c t f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) . S e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) d o e s n o t d e f i n e w h a t i s m e a n t b y t h e t e r m " m i n i s t e r i a l a c t " . T h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y b e h i n d t h e e n a c t m e n t o f s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) p r o v i d e s g u i d a n c e t o w h a t C o n g r e s s d e e m e d t o b e a m i n i s t e r i a l a c t . T h e H o u s e W a y s a n d M e a n s C o m m i t t e e r e p o r t ( H o u s e r e p o r t ) a n d t h e S e n a t e F i n a n c e C o m m i t t e e r e p o r t ( S e n a t e r e p o r t ) s t a t e : t h e t e r m " m i n i s t e r i a l a c t " [ s h o u l d ] b e l i m i t e d t o n o n d i s c r e t i o n a r y a c t s w h e r e a l l o f t h e p r e l i m i n a r y p r e r e q u i s i t e s , s u c h a s c o n f e r e n c i n g a n d r e v i e w b y s u p e r v i s o r s , h a v e t a k e n p l a c e . T h u s , a m i n i s t e r i a l a c t i s a p r o c e d u r a l a c t i o n , n o t a d e c i s i o n i n a s u b s t a n t i v e a r e a o f t a x l a w . * * * [ H . R e p t . 9 9 - 4 2 6 , s u p r a a t 8 4 5 , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 2 ) a t 8 4 5 ; S . R e p t . 9 9 - 3 1 3 , s u p r a a t 2 0 9 , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 3 ) a t 2 0 9 . ] T h e H o u s e r e p o r t a n d t h e S e n a t e r e p o r t a l s o p r o v i d e e x a m p l e s o f w h a t c o n s t i t u t e s a d e l a y i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . T h e H o u s e r e p o r t s t a t e s : - 8 - 4 P e t i t i o n e r , h o w e v e r , c o n c e d e d i n h i s t r i a l m e m o r a n d u m a n d a t t r i a l t h a t h e w a s r e s p o n s i b l e f o r i n t e r e s t a c c r u i n g b e f o r e 1 9 8 6 . W e , t h e r e f o r e , a d d r e s s o n l y w h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a n a b a t e m e n t o f i n t e r e s t a s o f J a n . 1 , 1 9 8 6 . a n u n r e a s o n a b l e d e l a y i n t h e i s s u a n c e o f a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y a f t e r t h e I R S a n d t h e t a x p a y e r h a v e c o m p l e t e d e f f o r t s t o r e s o l v e t h e m a t t e r w o u l d b e g r o u n d s f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t . [ H . R e p t . 9 9 - 4 2 6 , s u p r a a t 8 4 5 , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 2 ) a t 8 4 5 . ] T h e S e n a t e r e p o r t s t a t e s : a d e l a y i n t h e i s s u a n c e o f a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y a f t e r t h e I R S a n d t h e t a x p a y e r h a v e c o m p l e t e d e f f o r t s t o r e s o l v e t h e m a t t e r c o u l d b e g r o u n d s f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t . * * * [ S . R e p t . 9 9 - 3 1 3 , s u p r a a t 2 0 9 , 1 9 8 6 - 3 C . B . ( V o l . 3 ) a t 2 0 9 . ] T e m p o r a r y r e g u l a t i o n s i s s u e d b y t h e S e c r e t a r y p r o v i d e a d e f i n i t i o n f o r " m i n i s t e r i a l a c t " a n d p r o v i d e n u m e r o u s e x a m p l e s o f w h a t i s o r i s n o t a n e r r o r o r d e l a y i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . S e e s e c . 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , 5 2 F e d . R e g . 3 0 1 6 3 ( A u g . 1 3 , 1 9 8 7 ) . S e c t i o n 3 0 1 . 6 4 0 4 - 2 T ( b ) ( 1 ) , T e m p o r a r y P r o c e d . & A d m i n . R e g s . , s u p r a , s t a t e s : T h e t e r m " m i n i s t e r i a l a c t " m e a n s a p r o c e d u r a l o r m e c h a n i c a l a c t t h a t d o e s n o t i n v o l v e t h e e x e r c i s e o f j u d g m e n t o r d i s c r e t i o n , a n d t h a t o c c u r s d u r i n g t h e p r o c e s s i n g o f a t a x p a y e r ' s c a s e a f t e r a l l p r e r e q u i s i t e s t o t h e a c t , s u c h a s c o n f e r e n c e s a n d r e v i e w b y s u p e r v i s o r s , h a v e t a k e n p l a c e . A d e c i s i o n c o n c e r n i n g t h e p r o p e r a p p l i c a t i o n o f f e d e r a l t a x l a w ( o r o t h e r f e d e r a l o r s t a t e l a w ) i s n o t a m i n i s t e r i a l a c t . P e t i t i o n e r ' s A r g u m e n t s P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t s o m e o r a l l o f t h e i n t e r e s t 4 o n h i s 1 9 8 0 t a x l i a b i l i t y s h o u l d b e a b a t e d p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 4 0 4 ( e ) . - 9 - 5 A d d i t i o n a l l y , w e n o t e t h a t i n t h e i n t e r e s t s o f j u s t i c e F e d e r a l c o u r t s c o m m o n l y d e f e r c i v i l p r o c e e d i n g s p e n d i n g t h e c o m p l e t i o n o f p a r a l l e l c r i m i n a l p r o s e c u t i o n s . S e e U n i t e d S t a t e s ( c o n t i n u e d . . . ) P e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t r e s p o n d e n t c o m m i t t e d t h r e e m i n i s t e r i a l e r r o r s t o w h i c h d e l a y i n p a y m e n t o f h i s 1 9 8 0 t a x m a y b e a t t r i b u t e d . A . L e n g t h o f T i m e i n D i s p o s i n g o f C a s e P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t t h e 1 1 - y e a r s p a n f r o m t h e i s s u a n c e o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n 1 9 8 4 u n t i l p e t i t i o n e r e n t e r e d a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t w i t h r e s p o n d e n t i n 1 9 9 5 c o n s t i t u t e s a m i n i s t e r i a l e r r o r b y r e s p o n d e n t a n d w a r r a n t s a n a b a t e m e n t o f i n t e r e s t . T h e m e r e p a s s a g e o f t i m e i n t h e l i t i g a t i o n p h a s e o f a t a x d i s p u t e d o e s n o t e s t a b l i s h e r r o r o r d e l a y b y t h e C o m m i s s i o n e r i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . T h e l e n g t h o f t i m e r e q u i r e d t o r e s o l v e t h e G I G c a s e w a s a r e s u l t o f t h e G o v e r n m e n t ' s l i t i g a t i o n s t r a t e g y t o d i s p o s e o f t h e c r i m i n a l i n d i c t m e n t s f i r s t a n d t h e C o u r t ' s d i s p o s i t i o n o f t h e p a r t i e s ' p r o c e d u r a l m o t i o n s . R e s p o n d e n t ' s d e c i s i o n o n h o w t o p r o c e e d i n t h e l i t i g a t i o n p h a s e o f t h e c a s e n e c e s s a r i l y r e q u i r e d t h e e x e r c i s e o f j u d g m e n t a n d t h u s c a n n o t b e a m i n i s t e r i a l a c t . W e , t h e r e f o r e , c o n c l u d e t h a t t h e p a s s a g e o f 1 1 y e a r s i n t h e l i t i g a t i o n p h a s e o f t h e c a s e a t b a r i s n o t a t t r i b u t a b l e t o e r r o r o r d e l a y i n p e r f o r m i n g a m i n i s t e r i a l a c t . 5 - 1 0 - 5 ( . . . c o n t i n u e d ) v . K o r d e l , 3 9 7 U . S . 1 , 1 2 n . 2 7 ( 1 9 7 0 ) . 6 F o r m e r s e c . 6 0 1 3 ( e ) ( 1 ) p r o v i d e d i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f w h e r e : ( 1 ) A j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w a s f i l e d f o r t h e y e a r i n i s s u e ; ( 2 ) t h e r e w a s a s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t o f t a x o n t h a t r e t u r n a t t r i b u t a b l e t o g r o s s l y e r r o n e o u s i t e m s o f t h e o t h e r s p o u s e ; ( 3 ) i n s i g n i n g t h e i n c o m e t a x r e t u r n , t h e c l a i m e d i n n o c e n t s p o u s e d i d n o t k n o w o r h a v e r e a s o n t o k n o w o f t h e s u b s t a n t i a l u n d e r s t a t e m e n t ; a n d ( 4 ) i t w o u l d b e i n e q u i t a b l e t o h o l d t h e c l a i m e d i n n o c e n t s p o u s e l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c y i n q u e s t i o n . B . G r a n t i n g o f I n n o c e n t S p o u s e R e l i e f P e t i t i o n e r a l s o c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t ' s g r a n t o f i n n o c e n t s p o u s e r e l i e f t o h i s f o r m e r w i f e V i d a L e e w a s a m i n i s t e r i a l e r r o r . G e n e r a l l y , a h u s b a n d a n d w i f e m a y f i l e a j o i n t r e t u r n , a n d , w h e r e t h e y d o s o , t h e y a r e j o i n t l y a n d s e v e r a l l y l i a b l e f o r t a x . S e e s e c . 6 0 1 3 ( d ) ( 3 ) . F o r m e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) s e t o u t f o u r r e q u i r e m e n t s w h i c h , i f m e t , p r o v i d e d r e l i e f f o r t h e s o - c a l l e d i n n o c e n t s p o u s e f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y . 6 R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f w h e t h e r t h e s e r e q u i r e m e n t s w e r e m e t r e q u i r e d t h e e x e r c i s e o f j u d g m e n t a n d d i s c r e t i o n b y r e s p o n d e n t a n d t h u s c o u l d n o t b e a m i n i s t e r i a l a c t . C . M i s i n f o r m a t i o n a n d L a c k o f I n f o r m a t i o n P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t c o m m i t t e d s e v e r a l m i n i s t e r i a l e r r o r s d u e t o r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o c o m m u n i c a t e r e l e v a n t i n f o r m a t i o n a n d r e s p o n d e n t ' s c o m m u n i c a t i o n o f m i s i n f o r m a t i o n t o p e t i t i o n e r . - 1 1 - P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o c o n t a c t p e t i t i o n e r i n r e g a r d t o h i s 1 9 8 0 d e f i c i e n c y d u r i n g t h e p e n d e n c y o f t h e G I G c a s e p r i o r t o 1 9 9 4 , a n d t h i s l e d t o p e t i t i o n e r ' s d e l a y i n p a y m e n t o f h i s 1 9 8 0 t a x . P r i o r t o 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r w a s r e p r e s e n t e d b y M r . O ' D o n n e l l , a n d r e s p o n d e n t w a s r e s t r i c t e d b y e t h i c a l c o n s i d e r a t i o n s f r o m d i r e c t l y c o n t a c t i n g p e t i t i o n e r a b o u t h i s 1 9 8 0 d e f i c i e n c y w i t h o u t M r . O ' D o n n e l l ' s c o n s e n t . S e e M o d e l R u l e s o f P r o f e s s i o n a l C o n d u c t R u l e 4 . 2 ( 1 9 9 8 ) . D u r i n g t h i s t i m e , h o w e v e r , r e s p o n d e n t d i d c o n t a c t M r . O ' D o n n e l l o n a n u m b e r o f o c c a s i o n s t o d i s c u s s t h e G I G c a s e a n d t h e o u t s t a n d i n g s e t t l e m e n t o f f e r s . W e t h e r e f o r e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o c o n t a c t h i m i s w i t h o u t m e r i t . P e t i t i o n e r a l s o c l a i m s t h a t d u r i n g t w o t e l e p h o n e c o n v e r s a t i o n s w i t h I R S a g e n t s c o n c e r n i n g p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 1 a n d 1 9 8 9 t a x a b l e y e a r s , r e s p o n d e n t c o m m u n i c a t e d m i s i n f o r m a t i o n t o h i m w h i c h c o n s t i t u t e d a m i n i s t e r i a l e r r o r . P e t i t i o n e r a l l e g e s t h a t r e s p o n d e n t m i s l e d h i m i n t o b e l i e v i n g t h a t h i s 1 9 8 0 d e f i c i e n c y h a d b e e n s e t t l e d . D u r i n g t h e s e c o n v e r s a t i o n s , p e t i t i o n e r i n t e n t i o n a l l y a s k e d v a g u e q u e s t i o n s a b o u t w h e t h e r u n r e l a t e d i s s u e s i n h i s 1 9 8 1 a n d 1 9 8 9 t a x a b l e y e a r s a f f e c t e d t h e 1 9 8 0 t a x a b l e y e a r . P e t i t i o n e r n e v e r t o l d t h e I R S a g e n t s t h a t a n o t i c e o f d e f i c i e n c y h a d b e e n i s s u e d r e l a t i n g t o h i s 1 9 8 0 t a x a b l e y e a r . W h e n t h e I R S e m p l o y e e s s t a t e d t h a t t h e y k n e w n o t h i n g a b o u t p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 0 t a x a b l e - 1 2 - y e a r , p e t i t i o n e r i n t e r p r e t e d t h e s e s t a t e m e n t s t o m e a n t h a t h i s 1 9 8 0 d e f i c i e n c y h a d b e e n s e t t l e d . G i v e n t h e s c a r c i t y o f i n f o r m a t i o n p r o v i d e d t o t h e I R S e m p l o y e e s b y p e t i t i o n e r a n d t h e v a g u e n e s s o f p e t i t i o n e r ' s q u e s t i o n s , w e f i n d t h a t t h e I R S e m p l o y e e s a n s w e r e d p e t i t i o n e r ' s q u e s t i o n s c o r r e c t l y . A s s u m i n g a r g u e n d o t h a t t h e s e a n s w e r s q u a l i f y a s m i n i s t e r i a l a c t s , t h e e v i d e n c e f a i l e d t o s h o w t h a t r e s p o n d e n t ' s a n s w e r s w e r e e r r o n e o u s o r d i l a t o r y . D . C o n c l u s i o n W e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t d i d n o t a b u s e h i s d i s c r e t i o n i n d e n y i n g p e t i t i o n e r ' s c l a i m f o r a b a t e m e n t o f i n t e r e s t . T o t h e e x t e n t n o t h e r e i n d i s c u s s e d , w e h a v e c o n s i d e r e d p e t i t i o n e r ' s o t h e r a r g u m e n t s , a n d w e f i n d t h e m t o b e i r r e l e v a n t o r w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .