TAX COURT OPINION

Case: Christie E. Cuddeback and Lucille M. Cuddeback Memorial Fund
Docket Number: 5453-01X
Judge: Whalen
Opinion Type: memo
Filed: 12/06/2002
Pages: 35

T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 3 0 0 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T C H R I S T I E E . C U D D E B A C K A N D L U C I L L E M . C U D D E B A C K M E M O R I A L F U N D , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 5 4 5 3 - 0 1 X . F i l e d D e c e m b e r 6 , 2 0 0 2 . D a v i d K . H a y e s , f o r p e t i t i o n e r . R o b i n W . D e n i c k , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N W H A L E N , J u d g e : T h i s i s a n a c t i o n f o r d e c l a r a t o r y j u d g m e n t , p u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 2 8 ( a ) ( 1 ) ( B ) , i n v o l v i n g r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n w i t h r e s p e c t t o t h e i n i t i a l c l a s s i f i c a t i o n o f p e t i t i o n e r a s a p r i v a t e f o u n d a t i o n , a s d e f i n e d b y s e c t i o n 5 0 9 ( a ) . U n l e s s s t a t e d o t h e r w i s e , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e a s i n - 2 - e f f e c t a t t h e t i m e o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r r e s p o n d e n t c o r r e c t l y d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r i s a p r i v a t e f o u n d a t i o n a s d e f i n e d b y s e c t i o n 5 0 9 ( a ) , r a t h e r t h a n a s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 5 0 9 ( a ) ( 3 ) . T h e n a r r o w i s s u e p r e s e n t e d b y t h i s c a s e i s w h e t h e r r e s p o n d e n t c o r r e c t l y d e t e r m i n e d t h a t p e t i t i o n e r d o e s n o t m e e t t h e " i n t e g r a l p a r t t e s t " p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 3 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e p a r t i e s s u b m i t t e d t h i s c a s e f o r d e c i s i o n w i t h o u t t r i a l i n a c c o r d a n c e w i t h R u l e 1 2 2 . S e e R u l e 2 1 7 ( b ) ( 2 ) . I n t h i s o p i n i o n , a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s f i l e d b y t h e p a r t i e s a r e h e r e b y i n c o r p o r a t e d i n t h i s o p i n i o n . O n t h e b a s i s o f t h e r e c o r d , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r e x h a u s t e d t h e a d m i n i s t r a t i v e r e m e d i e s a v a i l a b l e t o i t w i t h i n t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e a n d t h a t t h e j u r i s - d i c t i o n a l r e q u i r e m e n t s t o m a i n t a i n t h i s a c t i o n , e n u m e r a t e d b y R u l e 2 1 0 ( c ) , a r e s a t i s f i e d . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d o n i t s b e h a l f , p e t i t i o n e r ' s a d d r e s s w a s i n B a l t i m o r e , M a r y l a n d . - 3 - B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r i s a t e s t a m e n t a r y t r u s t w h i c h w a s c r e a t e d u n d e r t h e l a s t w i l l a n d t e s t a m e n t o f L u c i l l e M . C u d d e b a c k ( r e f e r r e d t o h e r e i n a s t h e w i l l ) , a s a m e n d e d b y t h e s e c o n d c o d i c i l t o l a s t w i l l a n d t e s t a m e n t o f L u c i l l e M . C u d d e b a c k , e x e c u t e d o n F e b r u a r y 2 8 , 1 9 9 1 ( r e f e r r e d t o h e r e i n a s t h e s e c o n d c o d i c i l ) . I n t h i s o p i n i o n , w e s o m e t i m e s r e f e r t o M s . C u d d e b a c k a s t h e t e s t a t o r . I t e m T w o G . 2 o f t h e t e s t a t o r ' s w i l l , a s a m e n d e d b y t h e s e c o n d c o d i c i l , d i r e c t s t h a t o n e - h a l f o f t h e r e s i d u e o f t h e t e s t a t o r ' s e s t a t e i s t o b e t r a n s f e r r e d i n t r u s t w i t h t h e i n t e n t i o n t h a t t h e t r u s t q u a l i f y a s a c h a r i t a b l e r e m a i n d e r u n i t r u s t u n d e r s e c t i o n 6 6 4 . A s a m e n d e d b y t h e s e c o n d c o d i c i l , t h e w i l l d i r e c t s t h a t 5 p e r c e n t o f t h e n e t f a i r m a r k e t v a l u e o f t h e p r i n c i p a l o f t h e t r u s t i s t o b e p a i d i n m o n t h l y i n s t a l l m e n t s t o M s . C u d d e b a c k ' s n i e c e , M s . V i v i a n B . N e l s o n , d u r i n g h e r l i f e . T h e r e a f t e r , t h e t r u s t ' s n e t i n c o m e i s t o b e p a i d t o t h r e e c h a r i t i e s , a n d t h e t r u s t i s t o b e k n o w n a s t h e C h r i s t i e E . C u d d e b a c k a n d L u c i l l e M . C u d d e b a c k M e m o r i a l F u n d ( r e f e r r e d t o e i t h e r a s p e t i t i o n e r o r t h e C u d d e b a c k F u n d ) . T h e t h r e e r e c i p i e n t s o f t h e n e t i n c o m e o f t h e t r u s t f o l l o w i n g M s . N e l s o n ' s d e a t h a r e B e d f o r d P r e s b y t e r i a n C h u r c h , N e w Y o r k , N e w Y o r k ( B e d f o r d ) , P a r k l a n e B a p t i s t - 4 - C h u r c h , B a l t i m o r e , M a r y l a n d ( P a r k l a n e ) , a n d K e s w i c k M u l t i - C a r e C e n t e r , f o r m e r l y k n o w n a s t h e K e s w i c k H o m e f o r t h e I n c u r a b l e s o f B a l t i m o r e C i t y , B a l t i m o r e , M a r y l a n d , ( K e s w i c k ) . E a c h o f t h e s e r e c i p i e n t s i s a c h a r i t a b l e o r g a n i z a t i o n d e s c r i b e d i n s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) a n d i s c l a s s i f i e d a s o t h e r t h a n a p r i v a t e f o u n d a t i o n u n d e r s e c t i o n s 5 0 9 ( a ) ( 1 ) a n d 1 7 0 ( b ) ( 1 ) ( A ) ( i ) o r ( i i i ) . S u c h o r g a n i z a t i o n s a r e s o m e t i m e s r e f e r r e d t o a s " p u b l i c l y s u p p o r t e d [ o r g a n i z a t i o n s ] " . S e e s e c . 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( a ) ( 5 ) , I n c o m e T a x R e g s . U n d e r t h e t e r m s o f t h e s e c o n d c o d i c i l , B e d f o r d a n d P a r k l a n e a r e e a c h t o r e c e i v e 1 0 p e r c e n t o f t h e C u d d e b a c k F u n d ' s n e t i n c o m e , a n d K e s w i c k i s t o r e c e i v e 8 0 p e r c e n t o f p e t i t i o n e r ' s n e t i n c o m e a t a n n u a l o r m o r e f r e q u e n t i n t e r v a l s . K e s w i c k ' s p r i m a r y p r o g r a m o r a c t i v i t y i s p r o v i d i n g i n - h o u s e , f u l l - t i m e n u r s i n g h o m e c a r e ( d o m i c i l i a r y c a r e ) . K e s w i c k a l s o p r o v i d e s d a y c a r e t o i n d i v i d u a l s t h r o u g h i t s a d u l t d a y s e r v i c e s c e n t e r o r p r o g r a m . I n c o n j u n c t i o n w i t h t h i s d a y c a r e p r o g r a m , K e s w i c k o f f e r s " g r a n t s " t o s o m e p a r t i c i p a n t s w h o c o u l d n o t o t h e r w i s e a f f o r d t o p a y t h e f u l l a m o u n t t h a t K e s w i c k c h a r g e s f o r i t s s e r v i c e s . W i t h r e s p e c t t o K e s w i c k , t h e s e c o n d c o d i c i l p r o v i d e s i n p e r t i n e n t p a r t a s f o l l o w s : - 5 - T h e r e m a i n i n g n e t i n c o m e s h a l l b e p a i d i n a n n u a l o r m o r e f r e q u e n t i n s t a l l m e n t s t o t h e K e s w i c k ( H o m e f o r I n c u r a b l e ' s ) , o f B a l t i m o r e C i t y , t o b e u s e d b y i t t o c o v e r n o t m o r e t h a n o n e - h a l f ( ½ ) o f t h e c o s t o f s u c h e l d e r l y p e r s o n s e n r o l l e d i n t h e D a y C a r e P r o g r a m o p e r a t e d b y K e s w i c k , w h o d o n o t h a v e f i n a n c i a l m e a n s t o p a y a l l c o s t s t h e r e o f . I f f o r a n y r e a s o n K e s w i c k s h o u l d c e a s e t o o p e r a t e i t s D a y C a r e P r o g r a m , o r s h o u l d t h e r e b e i n s u f f i c i e n t i n d i v i d u a l s e n r o l l e d t h e r e i n n e e d i n g f i n a n c i a l a s s i s t a n c e t o u t i l i z e a l l t r u s t i n c o m e , t h e n i t i s m y w i s h t h a t t h e r e m a i n i n g i n c o m e o r a l l i n c o m e , a s t h e c a s e m a y b e , f r o m t h i s f u n d b e u s e d t o s u b s i d i z e a p o r t i o n o f t h e c o s t s o f w o r t h y e l d e r l y p e r s o n s w h o m a y b e n e f i t f r o m t h e D o m i c i l i a r y C a r e P r o g r a m o p e r a t e d a t K e s w i c k . A g a i n , t h i s s u b s i d y s h o u l d b e o f f e r e d t o p e r s o n s w h o d o n o t h a v e s u f f i c i e n t f i n a n c i a l m e a n s t o p a y a l l o f t h e c o s t s t h e r e o f . S a i d h o m e m a y e s t a b l i s h , t h r o u g h a c o m m i t t e e a p p o i n t e d b y t h e D i r e c t o r , w i t h t h e a p p r o v a l o f i t s B o a r d o f T r u s t e e s , r u l e s a n d r e g u l a t i o n s t o d e t e r m i n e w h o , a n d t o w h a t e x t e n t , d e s e r v i n g p e r s o n s s h a l l r e c e i v e b e n e f i t s o f t h e i n c o m e f r o m t i m e t o t i m e a v a i l a b l e . T h e T r u s t e e s s h a l l h a v e n o r e s p o n s i b i l i t y f o r t h e a p p l i c a t i o n o f t h e i n c o m e a n d p a y m e n t o f t h e n e t i n c o m e t o s a i d H o m e a s a b o v e p r o v i d e d s h a l l e x o n e r a t e s a i d T r u s t e e s f r o m a l l l i a b i l i t y . M s . C u d d e b a c k , t h e t e s t a t o r , d i e d o n O c t o b e r 1 2 , 1 9 9 2 , a n d M s . N e l s o n d i e d o n O c t o b e r 2 7 , 1 9 9 3 . F o r t h e y e a r 1 9 9 3 , p e t i t i o n e r f i l e d a F o r m 1 0 4 1 , U . S . I n c o m e T a x R e t u r n f o r E s t a t e s a n d T r u s t s , w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e C e n t e r , P h i l a d e l p h i a , P e n n s y l v a n i a . F o r e a c h o f t h e y e a r s 1 9 9 4 t h r o u g h 1 9 9 8 , p e t i t i o n e r f i l e d a F o r m 9 9 0 - P F , R e t u r n o f P r i v a t e F o u n d a t i o n o r S e c t i o n 4 9 4 7 ( a ) ( 1 ) N o n e x e m p t C h a r i t a b l e T r u s t T r e a t e d a s a P r i v a t e F o u n d a t i o n , w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e C e n t e r i n O g d e n , U t a h . - 6 - O n o r a b o u t S e p t e m b e r 1 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r f i l e d a F o r m 1 0 2 3 , A p p l i c a t i o n f o r R e c o g n i t i o n o f E x e m p t i o n U n d e r S e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e a t B a l t i m o r e , M a r y l a n d . I n i t s F o r m 1 0 2 3 , p e t i t i o n e r a s k e d t h a t i t b e r e c o g n i z e d a s a s e c t i o n 5 0 9 ( a ) ( 3 ) s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n . I t l i s t e d K e s w i c k , P a r k l a n e , a n d B e d f o r d a s t h e s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n s . T h e F o r m 1 0 2 3 s t a t e s t h a t K e s w i c k r e c e i v e s 8 0 p e r c e n t o f p e t i t i o n e r ' s i n c o m e , o r a p p r o x i m a t e l y $ 2 6 , 0 0 0 p e r y e a r , a n d t h a t P a r k l a n e a n d B e d f o r d e a c h r e c e i v e 1 0 p e r c e n t o f p e t i t i o n e r ' s i n c o m e , o r a p p r o x i m a t e l y $ 3 , 3 0 0 p e r y e a r . A l o n g w i t h i t s F o r m 1 0 2 3 , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d a l e t t e r f r o m K e s w i c k ' s c h i e f f i n a n c i a l o f f i c e r w h i c h d e s c r i b e s p e t i t i o n e r ' s p a r t i c i p a t i o n i n K e s w i c k ' s a c t i v i t i e s f o r 1 9 9 6 . A c c o r d i n g t o t h e l e t t e r , t h e r e w e r e " 1 4 9 p a r t i c i p a n t s s e r v e d i n t h e A d u l t D a y S e r v i c e s C e n t e r i n 1 9 9 6 " , o f w h o m " 2 9 w e r e r e c i p i e n t s o f C u d d e b a c k f u n d s . " T h e l e t t e r s t a t e s t h a t " K e s w i c k o f f e r s g r a n t s t o n e e d i n g [ s i c ] p a r t i c i p a n t s " i n K e s w i c k ' s " A d u l t D a y S e r v i c e s C e n t e r " t h a t d e f r a y 4 0 o r 5 0 p e r c e n t o f t h e f u l l c h a r g e o f t h e p r o g r a m f o r t h e p a r t i c i p a n t . T h e l e t t e r f u r t h e r e x p l a i n s t h a t t h e f i r s t 2 5 p e r c e n t o f t h e " g r a n t " i s c o v e r e d b y K e s w i c k a n d t h e r e m a i n i n g 1 5 t o 2 5 p e r c e n t c o m e s - 7 - f r o m f u n d s p r o v i d e d b y p e t i t i o n e r . D u r i n g 1 9 9 6 , 2 4 p a r t i c i p a n t s r e c e i v e d a 4 0 - p e r c e n t g r a n t a n d 5 r e c e i v e d a 5 0 - p e r c e n t g r a n t , f o r a t o t a l o f 2 9 p a r t i c i p a n t s w h o r e c e i v e d f u n d s f r o m p e t i t i o n e r t o t a l i n g $ 1 5 , 9 6 7 . P e t i t i o n e r l a t e r s u p p l e m e n t e d i t s F o r m 1 0 2 3 u p o n r e s p o n d e n t ' s r e q u e s t f o r c e r t a i n a d d i t i o n a l i n f o r m a t i o n . S e t o u t b e l o w i s t h e s t a t e m e n t o f r e v e n u e a n d e x p e n s e s t h a t p e t i t i o n e r s u b m i t t e d a s p a r t o f i t s F o r m 1 0 2 3 , a s s u p p l e m e n t e d : S t a t e m e n t o f 1 / 1 / 9 9 - r e v e n u e a n d e x p e n s e s 1 9 9 6 1 9 9 7 1 9 9 8 7 / 3 1 / 9 9 T o t a l G r o s s i n v e s t m e n t i n c o m e $ 2 7 , 4 5 5 $ 2 6 , 7 5 0 $ 3 6 , 2 5 5 $ 2 0 , 3 4 7 $ 1 1 0 , 8 0 7 O t h e r i n c o m e , " p a r t n e r s h i p s " - 0 - - 0 - ( 2 4 1 ) - 0 - ( 2 4 1 ) T o t a l 2 7 , 4 5 5 2 6 , 7 5 0 3 6 , 0 1 4 2 0 , 3 4 7 1 1 0 , 5 6 6 G a i n o r l o s s f r o m s a l e o f c a p i t a l a s s e t s 1 8 , 0 4 2 ( 7 , 9 5 4 ) 1 5 0 , 6 8 2 2 1 0 , 6 3 5 3 7 1 , 4 0 5 T o t a l r e v e n u e 4 5 , 4 9 7 1 8 , 7 9 6 1 8 6 , 6 9 6 2 3 0 , 9 8 2 4 8 1 , 9 7 1 C o n t r i b u t i o n s , g i f t s , g r a n t s , & s i m i l a r a m o u n t s p a i d K e s w i c k 2 0 , 2 9 1 2 3 , 5 8 5 2 5 , 6 3 1 1 9 , 1 1 4 B e d f o r d 2 , 5 3 6 2 , 9 4 8 3 , 2 0 4 2 , 3 8 9 P a r k l a n e 2 , 5 3 6 2 , 9 4 8 3 , 2 0 4 2 , 3 8 9 C o m p e n s a t i o n o f o f f i c e r s , d i r e c t o r s , & t r u s t e e s 3 , 3 6 5 3 , 7 2 0 4 , 2 3 6 1 0 , 1 5 1 O t h e r e x p e n s e s A c c o u n t i n g 1 , 0 0 0 1 , 0 0 0 1 , 0 0 0 1 , 2 0 0 P u b l i c a t i o n s 8 5 8 9 1 0 0 1 0 4 B a n k c h a r g e s 1 0 1 1 4 7 4 - 0 - T o t a l e x p e n s e s 2 9 , 8 2 3 3 4 , 4 0 4 3 7 , 4 4 9 3 5 , 3 4 7 E x c e s s o f r e v e n u e o v e r e x p e n s e s 1 5 , 6 7 4 ( 1 5 , 6 0 8 ) 1 4 9 , 2 4 7 1 9 5 , 6 3 5 - 8 - T h e b a l a n c e s h e e t s u b m i t t e d a s p a r t o f p e t i t i o n e r ' s F o r m 1 0 2 3 i s s e t o u t b e l o w : B a l a n c e s h e e t 7 / 3 1 / 9 9 A s s e t s C a s h $ 1 9 7 , 2 8 9 B o n d s a n d n o t e s r e c e i v a b l e 1 0 0 , 5 0 0 C o r p o r a t e s t o c k s 6 1 1 , 7 7 0 O t h e r i n v e s t m e n t s 1 7 , 0 3 3 T o t a l a s s e t s 9 2 6 , 5 9 2 L i a b i l i t i e s T o t a l l i a b i l i t i e s - 0 - F u n d b a l a n c e s o r n e t a s s e t s T o t a l f u n d b a l a n c e s o r n e t a s s e t s ( 9 2 6 , 5 9 2 ) ( s i c ) T o t a l l i a b i l i t i e s a n d f u n d b a l a n c e s o r n e t a s s e t s 9 2 6 , 5 9 2 B y l e t t e r d a t e d N o v e m b e r 1 6 , 1 9 9 9 , r e s p o n d e n t r e c o g n i z e d p e t i t i o n e r a s a n o r g a n i z a t i o n d e s c r i b e d i n s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) b u t i s s u e d a p r o p o s e d a d v e r s e r u l i n g a s t o p e t i t i o n e r ' s p r i v a t e f o u n d a t i o n c l a s s i f i c a t i o n . I n p e r t i n e n t p a r t , t h e a d v e r s e r u l i n g s t a t e s a s f o l l o w s : I n f o r m a t i o n s u b m i t t e d s t a t e s t h e s u p p o r t p r o v i d e d b y t h e o r g a n i z a t i o n r e v e a l e d t h a t i n 1 9 9 9 t h e o r g a n i z a t i o n d i s t r i b u t e d 8 % p e r c e n t [ s i c ] o f i t ' s [ s i c ] i n c o m e t o K e r s w i c k [ s i c ] a n d 1 % p e r c e n t [ s i c ] e a c h t o B e d f o r d P a r k P r e s b y t e r i a n C h u r c h a n d P a r k l a n e B a p t i s t C h u r c h . Y o u s u b m i t t e d a l e t t e r d a t e d M a r c h 1 7 , 1 9 9 7 f r o m K e s w i c k i n w h i c h i t s t a t e s t h a t t h e g r a n t i s o f a s i g n i f i c a n t b e n e f i t t o i t s b u d g e t . H o w e v e r , t h e a m o u n t o f t h e g r a n t i n c o m p a r i s o n t o t h e o v e r a l l a n n u a l i n c o m e o f e a c h r e c i p i e n t o r g a n i z a t i o n f a r e x c e e d s t h e g r o s s i n c o m e a n d n e t i n v e s t m e n t i n c o m e o f t h e t r u s t . T h u s , w e f i n d t h a t t h e s u p p o r t p r o v i d e d b y t h e t r u s t i s n o t s u f f i c i e n t t o e n s u r e t h e a t t e n t i v e n e s s o f t h e c h a r i t i e s t o t h e o p e r a t i o n s o f t h e o r g a n i - - 9 - z a t i o n , t h e r e b y f a i l i n g t h e " i n t e g r a l p a r t t e s t " s e t f o r t h i n t h e r e g u l a t i o n s . C o n s e q u e n t l y , y o u r o r g a n i z a t i o n d o e s n o t q u a l i f y a s a s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 5 0 9 ( a ) ( 3 ) o f t h e C o d e . P e t i t i o n e r ' s a t t o r n e y s f i l e d a l e t t e r w i t h r e s p o n d e n t ' s O f f i c e o f A p p e a l s a p p e a l i n g t h e p r o p o s e d a d v e r s e r u l i n g . I n t h e l e t t e r , t h e y s t a t e t h a t p e t i t i o n e r ' s s u p p o r t i s e a r m a r k e d b y t h e c o n t r o l l i n g d o c u m e n t t o p r o v i d e " g r a n t s a s s o c i a t e d w i t h K e s w i c k ' s A d u l t D a y C a r e P r o g r a m " , t h a t p e t i t i o n e r " p r o v i d e s u p t o 5 0 p e r c e n t o f t h e g r a n t m o n e y p r o v i d e d t o 1 0 0 p e r c e n t o f a l l g r a n t r e c i p i e n t s " , t h a t t h e " K e s w i c k D a y C a r e P r o g r a m i s a s u b s t a n t i a l p r o g r a m p r o v i d i n g d a y c a r e f o r 1 3 9 a d u l t s w i t h i n t h e B a l t i m o r e M e t r o p o l i t a n a r e a " , a n d " w i t h o u t t h e f u n d s p r o v i d e d b y t h e C u d d e b a c k M e m o r i a l F u n d , t h e g r a n t p r o g r a m w o u l d b e s e v e r e l y c u r t a i l e d , a n d a s i g n i f i c a n t n u m b e r o f i n d i v i d u a l s w o u l d b e u n a b l e t o r e c e i v e f i n a n c i a l a s s i s t a n c e i n c o n n e c t i o n w i t h t h e A d u l t D a y C a r e P r o g r a m " . T h e l e t t e r f u r t h e r s t a t e s t h a t , u n d e r s e c t i o n 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 3 ) ( i i i ) ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . , i n d e t e r m i n i n g t h e a t t e n t i v e n e s s o f t h e b e n e f i c i a r y o r g a n i z a t i o n , " t h e t o t a l s u p p o r t f o r t h e d a y c a r e g r a n t p r o g r a m " i s s u b s t i t u t e d f o r " t h e t o t a l s u p p o r t o f t h e b e n e f i c i a r y o r g a n i z a t i o n . " O n t h a t b a s i s , p e t i t i o n e r ' s a t t o r n e y s s t a t e " t h e a t t e n t i v e n e s s - 1 0 - t e s t i s c l e a r l y m e t " a n d t h e a d v e r s e d e t e r m i n a t i o n s h o u l d b e r e v e r s e d . P e t i t i o n e r ' s a t t o r n e y s s u b m i t t e d a s e c o n d l e t t e r f r o m K e s w i c k d a t e d D e c e m b e r 1 5 , 1 9 9 9 . T h i s l e t t e r s t a t e s t h a t i n 1 9 9 9 t h e r e w e r e 1 3 9 p a r t i c i p a n t s w h o w e r e s e r v e d i n t h e a d u l t d a y s e r v i c e s c e n t e r , o f w h o m 3 1 o r 2 2 p e r c e n t r e c e i v e d C u d d e b a c k f u n d s b e c a u s e t h e y w e r e p e r s o n s w h o " c o u l d n o t a f f o r d t o p a y t h e f u l l $ 6 0 . 0 0 p e r d a y c h a r g e f o r o u r [ i . e . , K e s w i c k ' s ] s e r v i c e . " T h e l e t t e r a l s o s t a t e s t h a t " g r a n t s t o t a l i n g $ 2 7 , 2 3 6 w e r e p r o v i d e d t o K e s w i c k p a r t i c i p a n t s f r o m t h e C u d d e b a c k f u n d s d u r i n g 1 9 9 9 " , a n d i t f u r n i s h e s t h e f o l l o w i n g i n f o r m a t i o n o n h o w t h e f u n d s f r o m p e t i t i o n e r w e r e a p p l i e d : K e s w i c k o f f e r s g r a n t s t o e l i g i b l e p a r t i c i p a n t s i n t h e a m o u n t o f 2 5 % , 4 0 % , 5 0 % a n d 6 0 % o f t h e p r o g r a m ' s f u l l c h a r g e . T h e f i r s t 5 0 % o f e a c h g r a n t i s c o v e r e d b y K e s w i c k . T h e r e m a i n i n g 5 0 % c o m e s f r o m C u d d e b a c k f u n d s , t h u s s u p p l e m e n t i n g o u r e x i s t i n g g r a n t p r o g r a m . D u r i n g 1 9 9 9 5 p a r t i c i p a n t s r e c e i v e d a 2 5 % g r a n t , 1 2 r e c e i v e d 4 0 % g r a n t s , 7 r e c e i v e d 5 0 % a n d 7 r e c e i v e d 6 0 % . D u r i n g a n A p p e a l s c o n f e r e n c e o n t h e m a t t e r , r e s p o n d e n t ' s r e p r e s e n t a t i v e s a s k e d p e t i t i o n e r ' s a t t o r n e y s t o s u b m i t " t h e b u d g e t f o r K e s w i c k ' s A d u l t D a y C a r e S e r v i c e s f o r t h e p a s t t h r e e ( 3 ) y e a r s a n d a l s o w h a t e f f e c t i t w o u l d h a v e o n t h a t p r o g r a m i f t h e C u d d e b a c k f u n d s w e r e n o l o n g e r a v a i l a b l e . " I n r e s p o n s e , p e t i t i o n e r f i l e d a s u p p l e m e n t t o - 1 1 - i t s a p p e a l t h a t i n c l u d e d a t h i r d l e t t e r f r o m K e s w i c k d a t e d J u n e 2 8 , 2 0 0 0 . T h i s l e t t e r p r o v i d e s t h e f o l l o w i n g " c u r r e n t f i n a n c i a l i n f o r m a t i o n " t h a t i s l a b e l e d " F Y 2 0 0 0 B u d g e t " a n d " F Y 2 0 0 0 A c t u a l ( P r o j e c t e d ) " : F Y 2 0 0 0 F Y 2 0 0 0 b u d g e t a c t u a l ( p r o j e c t e d ) G r o s s r e v e n u e $ 8 4 1 , 5 1 7 $ 6 4 0 , 7 7 5 D i r e c t p r o g r a m c o s t s 8 6 5 , 6 8 2 7 6 3 , 5 4 4 I n d i r e c t c o s t s 5 2 5 , 6 9 3 3 7 7 , 0 2 4 E x c e s s o f c o s t o v e r r e v e n u e ( 5 4 9 , 8 5 8 ) ( 4 9 9 , 7 9 3 ) L e s s : c h a r i t y c a r e ( 1 7 9 , 4 7 8 ) ( 5 4 , 3 4 7 ) N e t l o s s ( 7 2 9 , 3 3 6 ) ( 5 5 4 , 1 4 0 ) T h e l e t t e r d o e s n o t e x p l a i n t h e a b o v e f i n a n c i a l i n f o r m a t i o n e x c e p t t h a t i t n o t e s t h a t " t h e C h a r i t y C a r e i n c l u d e s t h e f u n d i n g r e c e i v e d f r o m t h e C u d d e b a c k t r u s t . " T h e l e t t e r a l s o s t a t e s t h a t W i t h o u t t h e C u d d e b a c k T r u s t f u n d , m a n y o f t h e s e s e n i o r s w o u l d b e p l a c e d i n a n u r s i n g h o m e p r e m a t u r e l y o r l e f t a t h o m e a l o n e d u r i n g t h e d a y w h e r e t h e y c o u l d b e a t r i s k o f i n j u r y , m i s s i n g m e a l s a n d / o r m e d i c a t i o n s , a n d g e n e r a l l y f e e l i n g c o n f u s e d a n d l o s t . I n a d d i t i o n , C u d d e b a c k f u n d s h a v e b e e n u s e d t o a s s i s t v e t e r a n s w h o s e b e n e f i t s f o r m e d i c a l d a y c a r e h a v e b e e n e x h a u s t e d ; t h e y h a v e a s s i s t e d f a m i l i e s i n o b t a i n i n g s e r v i c e s q u i c k l y u n t i l o t h e r f u n d i n g s o u r c e s c o u l d b e o b t a i n e d ; a n d t h e f u n d s h a v e b e e n u s e d a s a s u p p l e m e n t t o o t h e r f u n d i n g s o u r c e s w h e n t h o s e f u n d s w e r e n o t a d e q u a t e . * * * I n c o n c l u s i o n , w i t h o u t t h e s e f u n d s , t h e r e w o u l d b e a s i g n i f i c a n t r e d u c t i o n i n t h e n u m b e r o f s e n i o r s s e r v e d a t K e s w i c k A d u l t D a y , a n d t h i s r e d u c t i o n w o u l d a f f e c t t h e o v e r a l l q u a l i t y o f s e r v i c e s t h a t a r e c u r r e n t l y b e i n g p r o v i d e d . - 1 2 - I n d u e c o u r s e , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d i n a f i n a l a d v e r s e r u l i n g t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o q u a l i f y a s a n o n p r i v a t e f o u n d a t i o n u n d e r s e c t i o n 5 0 9 ( a ) ( 3 ) . A c c o r d i n g t o t h e f i n a l a d v e r s e d e t e r m i n a t i o n l e t t e r , t h e d e t e r m i n a t i o n i s b a s e d u p o n t h e f a c t t h a t " Y o u h a v e f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t y o u m e e t t h e r e q u i r e m e n t s f o r e x e m p t i o n u n d e r s e c t i o n 5 0 9 ( a ) ( 3 ) o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . " I n r e s p o n s e , p e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d t h e i n s t a n t p e t i t i o n f o r d e c l a r a t o r y j u d g m e n t w i t h t h e C o u r t . D i s c u s s i o n T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i n t h i s c a s e i s w h e t h e r p e t i t i o n e r i s a n o r g a n i z a t i o n d e s c r i b e d b y s e c t i o n 5 0 9 ( a ) ( 3 ) , a s o - c a l l e d s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n , o n e t y p e o f s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) o r g a n i z a t i o n t h a t i s e x c e p t e d f r o m t r e a t m e n t a s a p r i v a t e f o u n d a t i o n . S e e s e c . 5 0 9 ( a ) . I n o r d e r t o q u a l i f y a s a s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n , a n e n t i t y m u s t s a t i s f y t h e t h r e e r e q u i r e m e n t s s e t f o r t h i n s e c t i o n 5 0 9 ( a ) ( 3 ) . S e c t i o n 5 0 9 ( a ) ( 3 ) p r o v i d e s , i n p e r t i n e n t p a r t , a s f o l l o w s : S E C . 5 0 9 . P R I V A T E F O U N D A T I O N D E F I N E D ( a ) G e n e r a l R u l e . - - F o r p u r p o s e s o f t h i s t i t l e , t h e t e r m " p r i v a t e f o u n d a t i o n " m e a n s a d o m e s t i c o r f o r e i g n o r g a n i z a t i o n d e s c r i b e d i n s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) o t h e r t h a n - - * * * * * * * - 1 3 - ( 3 ) a n o r g a n i z a t i o n w h i c h - - ( A ) i s o r g a n i z e d , a n d a t a l l t i m e s t h e r e a f t e r i s o p e r a t e d , e x c l u s i v e l y f o r t h e b e n e f i t o f , t o p e r f o r m t h e f u n c - t i o n s o f , o r t o c a r r y o u t t h e p u r p o s e s o f o n e o r m o r e s p e c i f i e d o r g a n i z a t i o n s d e s c r i b e d i n p a r a g r a p h ( 1 ) o r ( 2 ) , ( B ) i s o p e r a t e d , s u p e r v i s e d , o r c o n t r o l l e d b y o r i n c o n n e c t i o n w i t h o n e o r m o r e o r g a n i z a t i o n s , d e s c r i b e d i n p a r a g r a p h ( 1 ) o r ( 2 ) , a n d ( C ) i s n o t c o n t r o l l e d d i r e c t l y o r i n d i r e c t l y b y o n e o r m o r e d i s q u a l i f i e d p e r s o n s ( a s d e f i n e d i n s e c t i o n 4 9 4 6 ) o t h e r t h a n f o u n d a t i o n m a n a g e r s a n d o t h e r t h a n o n e o r m o r e o r g a n i z a t i o n s d e s c r i b e d i n p a r a g r a p h ( 1 ) o r ( 2 ) ; * * * T h e a b o v e p r o v i s i o n w a s " d e s i g n e d t o i n s u r e t h a t a s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n h a s t h e a b i l i t y a n d m o t i v a t i o n t o p r o p e r l y o v e r s e e t h e a c t i v i t i e s o f t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n . " C o c k e r l i n e M e m l . F u n d v . C o m m i s s i o n e r , 8 6 T . C . 5 3 , 6 5 ( 1 9 8 6 ) . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s b a s e d u p o n p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e , a s t o e a c h o f t h e t h r e e r e c i p i e n t s o f C u d d e b a c k f u n d s , t o m e e t s u b p a r a g r a p h ( B ) o f s e c t i o n 5 0 9 ( a ) ( 3 ) , w h i c h d e s c r i b e s t h e n a t u r e a n d q u a l i t y o f t h e r e l a t i o n s h i p t h a t m u s t e x i s t b e t w e e n t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n a n d t h e s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n . S e e g e n e r a l l y Q u a r r i e C h a r i t a b l e F u n d v . C o m m i s s i o n e r , 6 0 3 F . 2 d 1 2 7 4 , 1 2 7 8 ( 7 t h C i r . 1 9 7 9 ) , a f f g . 7 0 T . C . 1 8 2 ( 1 9 7 8 ) ; C o c k e r l i n e M e m l . F u n d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 8 ; C a l l a h a n S c h o l a r s h i p F u n d v . - 1 4 - C o m m i s s i o n e r , 7 3 T . C . 6 2 6 , 6 3 2 ( 1 9 8 0 ) ; R o e F o u n d . C h a r i t a b l e T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 8 9 - 5 6 6 . I n o r d e r t o s a t i s f y s e c t i o n 5 0 9 ( a ) ( 3 ) ( B ) t h e o r g a n i z a t i o n m u s t b e o n e w h i c h i s : ( 1 ) O p e r a t e d , s u p e r v i s e d , o r c o n t r o l l e d b y ; ( 2 ) s u p e r v i s e d o r c o n t r o l l e d i n c o n n e c t i o n w i t h ; o r ( 3 ) o p e r a t e d i n c o n n e c t i o n w i t h , o n e o r m o r e p u b l i c l y s u p p o r t e d b e n e f i c i a r y o r g a n i z a t i o n s . S e e s e c . 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( f ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . A c c o r d i n g t o s e c t i o n 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( f ) ( 3 ) , I n c o m e T a x R e g s . , a n y r e l a t i o n s h i p d e s c r i b e d i n s e c t i o n 5 0 9 ( a ) ( 3 ) ( B ) m u s t e n s u r e t h a t ( i ) T h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n w i l l b e r e s p o n - s i v e t o t h e n e e d s o r d e m a n d s o f o n e o r m o r e p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n s ; a n d ( i i ) T h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n w i l l c o n - s t i t u t e a n i n t e g r a l p a r t o f , o r m a i n t a i n a s i g n i f i c a n t i n v o l v e m e n t i n , t h e o p e r a t i o n s o f o n e o r m o r e p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n s . P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t i t s a t i s f i e s t h e t h i r d r e l a - t i o n s h i p d e s c r i b e d b y s e c t i o n 5 0 9 ( a ) ( 3 ) ( B ) , t h e " o p e r a t e d i n c o n n e c t i o n w i t h " r e l a t i o n s h i p , a s t o K e s w i c k . S e e g e n e r a l l y s e c . 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . U n d e r t h i s r e l a t i o n s h i p , i t i s n o t n e c e s s a r y f o r o n e o r g a n i z a t i o n t o c o n t r o l t h e o t h e r , o r f o r a t h i r d p a r t y t o c o n t r o l b o t h , b u t i t i s n e c e s s a r y f o r t h e r e t o b e a s u f f i c i e n t c o n n e c t i o n b e t w e e n t h e t w o o r g a n i z a t i o n s . B e c a u s e t h i s i s t h e l e a s t i n t i m a t e o f t h e t h r e e t y p e s o f r e l a t i o n s h i p , t h e r e g u l a t i o n i m p o s e s a s t r i n g e n t t w o - p a r t t e s t t h a t m u s t b e m e t i n o r d e r - 1 5 - t o q u a l i f y . S e e Q u a r r i e C h a r i t a b l e F u n d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 2 7 8 n . 5 ; R o e F o u n d . C h a r i t a b l e T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . S p e c i f i c a l l y , s e c t i o n 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s t h e f o l l o w i n g g u i d a n c e o n h o w t o q u a l i f y a s a n " o p e r a t e d i n c o n n e c t i o n w i t h " o r g a n i z a t i o n : ( i ) M e a n i n g o f " o p e r a t e d i n c o n n e c t i o n w i t h " - - ( 1 ) G e n e r a l r u l e . ( i ) E x c e p t a s p r o v i d e d i n s u b d i v i s i o n s ( i i ) a n d ( i i i ) o f t h i s s u b p a r a - g r a p h a n d s u b p a r a g r a p h ( 4 ) o f t h i s p a r a g r a p h , a s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n w i l l b e c o n s i d e r e d a s b e i n g o p e r a t e d i n c o n n e c t i o n w i t h o n e o r m o r e p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n s o n l y i f i t m e e t s t h e " r e s p o n s i v e n e s s t e s t " w h i c h i s d e f i n e d i n s u b p a r a g r a p h ( 2 ) o f t h i s p a r a g r a p h a n d t h e " i n t e g r a l p a r t t e s t " w h i c h i s d e f i n e d i n s u b p a r a g r a p h ( 3 ) o f t h i s p a r a g r a p h . T h u s , i n o r d e r t o q u a l i f y a s a s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n u n d e r t h e " o p e r a t e d i n c o n n e c t i o n w i t h " r e l a t i o n s h i p , p e t i t i o n e r m u s t s a t i s f y b o t h t h e r e s p o n s i v e n e s s t e s t a n d t h e i n t e g r a l p a r t t e s t p r e s c r i b e d b y t h e r e g u l a t i o n s . T h e r e s p o n s i v e n e s s t e s t , p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . , i s d e s i g n e d t o e n s u r e t h a t t h e p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n h a s t h e a b i l i t y t o i n f l u e n c e t h e a c t i v i t i e s o f t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n o r h a s t h e p o w e r t o c o m p e l a n a c c o u n t i n g f r o m t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n . S e e C o c k e r l i n e M e m l . F u n d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 5 9 - 6 0 ; R o e F o u n d . C h a r i t a b l e T r u s t v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . S e c t i o n 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . , d e s c r i b e s t h i s t e s t , i n p a r t , a s f o l l o w s : - 1 6 - ( 2 ) R e s p o n s i v e n e s s t e s t . ( i ) F o r p u r p o s e s o f t h i s p a r a g r a p h , a s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n w i l l b e c o n s i d e r e d t o m e e t t h e " r e s p o n s i v e n e s s t e s t " i f t h e o r g a n i z a t i o n i s r e s p o n s i v e t o t h e n e e d s o r d e m a n d s o f t h e p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n s w i t h i n t h e m e a n i n g o f t h i s s u b p a r a g r a p h . I n o r d e r t o m e e t t h i s t e s t , e i t h e r s u b d i v i s i o n ( i i ) o r s u b d i v i s i o n ( i i i ) o f t h i s s u b p a r a g r a p h m u s t b e s a t i s f i e d . * * * * * * * ( i i i ) ( a ) T h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n i s a c h a r i t a b l e t r u s t u n d e r S t a t e l a w ; ( b ) E a c h s p e c i f i e d p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n i s a n a m e d b e n e f i c i a r y u n d e r s u c h c h a r i t a b l e t r u s t ' s g o v e r n i n g i n s t r u m e n t ; a n d ( c ) T h e b e n e f i c i a r y o r g a n i z a t i o n h a s t h e p o w e r t o e n f o r c e t h e t r u s t a n d c o m p e l a n a c c o u n t i n g u n d e r S t a t e l a w . I n t h i s c a s e , p e t i t i o n e r i s a c h a r i t a b l e t r u s t u n d e r t h e l a w o f t h e S t a t e o f M a r y l a n d . K e s w i c k , t h e p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n , i s a n a m e d b e n e f i c i a r y u n d e r t h e s e c o n d c o d i c i l , a n d i t h a s t h e p o w e r t o e n f o r c e t h e t r u s t a n d c o m p e l a n a c c o u n t i n g u n d e r t h e l a w o f t h e S t a t e o f M a r y l a n d . S e e M d . C o d e A n n . , E s t . & T r u s t s , s e c . 1 4 - 3 0 1 ( 2 0 0 1 ) . T h u s , p e t i t i o n e r m e e t s s e c t i o n 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 2 ) ( i i i ) , I n c o m e T a x R e g s . , a n d , a c c o r d i n g l y , m e e t s t h e r e s p o n s i v e n e s s t e s t a s t o K e s w i c k . S e e g e n e r a l l y C a l l a h a n S c h o l a r s h i p F u n d v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 3 4 - 6 3 7 . R e s p o n d e n t d o e s n o t c o n t e n d o t h e r w i s e . T h e i n t e g r a l p a r t t e s t , p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 3 ) , I n c o m e T a x R e g s . , i s d e s i g n e d t o e n s u r e t h a t t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n m a i n t a i n s a s i g n i f i c a n t - 1 7 - i n v o l v e m e n t i n t h e o p e r a t i o n s o f o n e o r m o r e p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n s a n d t h a t s u c h p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n s a r e i n t u r n d e p e n d e n t u p o n t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n f o r t h e t y p e o f s u p p o r t w h i c h i t p r o v i d e s . S e e s e c . 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 3 ) ( i ) , I n c o m e T a x R e g s . I n e f f e c t , t h e i n t e g r a l p a r t t e s t e n s u r e s t h a t t h e s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n w i l l h a v e t h e m o t i v a t i o n t o b e a t t e n t i v e t o t h e a c t i v i t i e s o f t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n . S e e C a l l a h a n S c h o l a r s h i p F u n d v . C o m m i s s i o n e r , 7 3 T . C . a t 6 3 8 . T h e r e a r e t w o a l t e r n a t e w a y s t o s a t i s f y t h e i n t e g r a l p a r t t e s t . S e c t i o n 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 3 ) ( i i ) , I n c o m e T a x R e g s . , d e s c r i b e s t h e f i r s t m e t h o d a s f o l l o w s : ( i i ) T h e a c t i v i t i e s e n g a g e d i n f o r o r o n b e h a l f o f t h e p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n s a r e a c t i v i t i e s t o p e r f o r m t h e f u n c t i o n s o f , o r t o c a r r y o u t t h e p u r p o s e s o f , s u c h o r g a n i z a t i o n s , a n d , b u t f o r t h e i n v o l v e m e n t o f t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n , w o u l d n o r m a l l y b e e n g a g e d i n b y t h e p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n s t h e m s e l v e s . T h u s , u n d e r t h i s f i r s t m e t h o d , t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n m u s t a c t u a l l y e n g a g e i n a c t i v i t i e s f o r o r o n b e h a l f o f t h e p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n . P e t i t i o n e r d o e s n o t e n g a g e i n a n y a c t i v i t i e s o n b e h a l f o f K e s w i c k , o t h e r t h a n d i s t r i b u t i n g f u n d s t o K e s w i c k , a n d , t h u s , d o e s n o t c l a i m t o s a t i s f y t h e f i r s t m e t h o d o f c o m p l y i n g w i t h t h e i n t e g r a l p a r t t e s t , a s d e s c r i b e d b y s e c t i o n 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 3 ) ( i i ) , I n c o m e T a x R e g s . - 1 8 - T h e s e c o n d m e t h o d o f s a t i s f y i n g t h e i n t e g r a l p a r t t e s t i s d e s c r i b e d b y s e c t i o n 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 3 ) ( i i i ) , I n c o m e T a x R e g s . , a s f o l l o w s : ( i i i ) ( a ) T h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n m a k e s p a y m e n t s o f s u b s t a n t i a l l y a l l o f i t s i n c o m e t o o r f o r t h e u s e o f o n e o r m o r e p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n s , a n d t h e a m o u n t o f s u p p o r t r e c e i v e d b y o n e o r m o r e o f s u c h p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n - i z a t i o n s i s s u f f i c i e n t t o i n s u r e t h e a t t e n t i v e - n e s s o f s u c h o r g a n i z a t i o n s t o t h e o p e r a t i o n s o f t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n . I n a d d i t i o n , a s u b s t a n t i a l a m o u n t o f t h e t o t a l s u p p o r t o f t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n m u s t g o t o t h o s e p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n s w h i c h m e e t t h e a t t e n t i v e n e s s r e q u i r e m e n t o f t h i s s u b d i v i s i o n w i t h r e s p e c t t o s u c h s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n . E x c e p t a s p r o v i d e d i n ( b ) o f t h i s s u b d i v i s i o n , t h e a m o u n t o f s u p p o r t r e c e i v e d b y a p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n m u s t r e p r e s e n t a s u f f i c i e n t p a r t o f t h e o r g a n i z a t i o n ' s t o t a l s u p p o r t s o a s t o i n s u r e s u c h a t t e n t i v e n e s s . I n a p p l y i n g t h e p r e c e d i n g s e n t e n c e , i f s u c h s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n m a k e s p a y m e n t s t o , o r f o r t h e u s e o f , a p a r t i c u l a r d e p a r t m e n t o r s c h o o l o f a u n i v e r s i t y , h o s p i t a l o r c h u r c h , t h e t o t a l s u p p o r t o f t h e d e p a r t m e n t o r s c h o o l s h a l l b e s u b s t i t u t e d f o r t h e t o t a l s u p p o r t o f t h e b e n e f i c i a r y o r g a n i z a t i o n . ( b ) E v e n w h e r e t h e a m o u n t o f s u p p o r t r e c e i v e d b y a p u b l i c l y s u p p o r t e d b e n e f i c i a r y o r g a n i z a t i o n d o e s n o t r e p r e s e n t a s u f f i c i e n t p a r t o f t h e b e n e f i c i a r y o r g a n i z a t i o n ' s t o t a l s u p p o r t , t h e a m o u n t o f s u p p o r t r e c e i v e d f r o m a s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n m a y b e s u f f i c i e n t t o m e e t t h e r e q u i r e m e n t s o f t h i s s u b d i v i s i o n i f i t c a n b e d e m o n s t r a t e d t h a t i n o r d e r t o a v o i d t h e i n t e r r u p t i o n o f t h e c a r r y i n g o n o f a p a r t i c u l a r f u n c t i o n o r a c t i v i t y , t h e b e n e f i c i a r y o r g a n i z a - t i o n w i l l b e s u f f i c i e n t l y a t t e n t i v e t o t h e o p e r a t i o n s o f t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n . T h i s m a y b e t h e c a s e w h e r e e i t h e r t h e s u p p o r t - i n g o r g a n i z a t i o n o r t h e b e n e f i c i a r y o r g a n i z a t i o n e a r m a r k s t h e s u p p o r t r e c e i v e d f r o m t h e s u p p o r t - i n g o r g a n i z a t i o n f o r a p a r t i c u l a r p r o g r a m o r a c t i v i t y , e v e n i f s u c h p r o g r a m o r a c t i v i t y i s n o t t h e b e n e f i c i a r y o r g a n i z a t i o n ' s p r i m a r y p r o g r a m o r - 1 9 - a c t i v i t y s o l o n g a s s u c h p r o g r a m o r a c t i v i t y i s a s u b s t a n t i a l o n e . T h u s , t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n m u s t s a t i s f y t h r e e c r i t e r i a o r p r o n g s . F i r s t , t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n m u s t m a k e p a y m e n t s o f s u b s t a n t i a l l y a l l i t s i n c o m e t o o r f o r t h e u s e o f o n e o r m o r e p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a - t i o n s . S e e s e c . 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 3 ) ( i i i ) ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . W e r e f e r t o t h i s a s t h e s u b s t a n t i a l l y a l l p r o n g . S e c o n d , t h e a m o u n t o f s u p p o r t r e c e i v e d b y o n e o r m o r e p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n s m u s t b e " s u f f i c i e n t t o i n s u r e t h e a t t e n t i v e n e s s o f s u c h o r g a n i z a t i o n s t o t h e o p e r a t i o n s o f t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n " . I d . W e r e f e r t o t h i s a s t h e a t t e n t i v e n e s s p r o n g . T h i r d , a s u b s t a n t i a l a m o u n t o f t h e t o t a l s u p p o r t o f t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n m u s t g o t o t h o s e p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n s w h i c h m e e t t h e a t t e n t i v e n e s s p r o n g w i t h r e s p e c t t o t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n . I d . W e r e f e r t o t h i s a s t h e s u b s t a n t i a l a m o u n t p r o n g . I n a p p l y i n g t h e a t t e n t i v e n e s s p r o n g o f t h e i n t e g r a l p a r t t e s t , t h e r e g u l a t i o n s s t a t e t h a t t h e a m o u n t o f s u p p o r t r e c e i v e d b y t h e p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n m u s t r e p r e s e n t " a s u f f i c i e n t p a r t " o f t h e t o t a l s u p p o r t r e c e i v e d b y t h e p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n . I d . I n m a k i n g t h i s d e t e r m i n a t i o n , i f t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n m a k e s p a y m e n t s t o a p a r t i c u l a r d e p a r t m e n t o r s c h o o l o f a u n i v e r s i t y , h o s p i t a l , o r c h u r c h , t h e r e g u l a t i o n s p r o v i d e - 2 0 - t h a t t h e a m o u n t o f s u p p o r t r e c e i v e d b y t h e p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n m u s t r e p r e s e n t a s u f f i c i e n t p a r t o f t h e t o t a l s u p p o r t o f t h e d e p a r t m e n t o r s c h o o l , r a t h e r t h a n t h e t o t a l s u p p o r t o f t h e e n t i r e o r g a n i z a t i o n . I d . F u r t h e r m o r e , t h e r e g u l a t i o n s p r o v i d e t h a t , e v e n i f t h e a m o u n t o f s u p p o r t r e c e i v e d b y t h e p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n d o e s n o t r e p r e s e n t a s u f f i c i e n t p a r t o f t h e o r g a n i z a t i o n ' s t o t a l s u p p o r t , t h e s u p p o r t r e c e i v e d b y t h e p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n n e v e r t h e l e s s m a y b e s u f f i c i e n t . S e c . 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 3 ) ( i i i ) ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . A c c o r d i n g t o t h e r e g u l a t i o n s , t h i s m a y b e t r u e i f i t c a n b e d e m o n s t r a t e d t h a t t h e b e n e f i c i a r y o r g a n i z a - t i o n w i l l b e a t t e n t i v e t o t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n " i n o r d e r t o a v o i d t h e i n t e r r u p t i o n o f t h e c a r r y i n g o n o f a p a r t i c u l a r f u n c t i o n o r a c t i v i t y " , s u c h a s w h e r e t h e p a y m e n t s a r e e a r m a r k e d f o r a p a r t i c u l a r p r o g r a m o r a c t i v i t y w h i c h m a y n o t b e t h e p r i m a r y p r o g r a m o r a c t i v i t y o f t h e b e n e f i c i a r y o r g a n i z a t i o n b u t i s " a s u b s t a n t i a l o n e . " I d . F i n a l l y , t h e r e g u l a t i o n s p r o v i d e t h a t a l l p e r t i n e n t f a c t o r s w i l l b e c o n s i d e r e d i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r t h e a t t e n t i v e n e s s p r o n g i s s a t i s f i e d ; t h a t i s , w h e t h e r t h e a m o u n t o f s u p p o r t r e c e i v e d b y a p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n i s s u f f i c i e n t t o e n s u r e t h e a t t e n t i v e n e s s o f t h a t o r g a n i z a t i o n t o t h e o p e r a t i o n s o f t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n . S e e s e c . 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 3 ) ( i i i ) ( d ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e p e r t i n e n t f a c t o r s e n u m e r a t e d b y t h e - 2 1 - r e g u l a t i o n s a r e t h e l e n g t h a n d n a t u r e o f t h e r e l a t i o n s h i p b e t w e e n t h e b e n e f i c i a r y a n d s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n , t h e p u r p o s e t o w h i c h t h e f u n d s a r e p u t , t h e a m o u n t o f t h e s u p p o r t a s a p e r c e n t a g e o f t h e t o t a l s u p p o r t o f t h e p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n , a n d e v i d e n c e o f a c t u a l a t t e n t i v e n e s s b y t h e b e n e f i c i a r y o r g a n i z a t i o n . I d . P e t i t i o n e r ' s p o s i t i o n i s t h a t i t s a t i s f i e s t h e " i n t e g r a l p a r t t e s t " p r e s c r i b e d b y s e c t i o n 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 3 ) ( i i i ) , I n c o m e T a x R e g s . , a n d , t h e r e f o r e , s h o u l d b e c o n s i d e r e d a s b e i n g " o p e r a t e d i n c o n n e c t i o n w i t h " K e s w i c k f o r p u r p o s e s o f d e t e r m i n i n g w h e t h e r i t i s a s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n u n d e r s e c t i o n 5 0 9 ( a ) ( 3 ) ( B ) . I n a p p l y i n g t h e i n t e g r a l p a r t t e s t , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t i t s s u p p o r t t o K e s w i c k i s e a r m a r k e d " f o r a p a r t i c u l a r p r o g r a m o r a c t i v i t y , t h a t b e i n g t h e a p p l i c a t i o n o f t h e T r u s t f u n d s f o r t h e p u r p o s e o f m a k i n g t h e D a y C a r e P r o g r a m o f t h e s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n a v a i l a b l e t o t h o s e q u a l i f i e d i n d i v i d u a l s u n a b l e t o p a y t h e f u l l c o s t o f t h e d a y c a r e t u i t i o n . " A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , K e s w i c k ' s l e t t e r s s h o w t h a t " F i f t y P e r c e n t o f a l l g r a n t s c o m i n g f r o m t h e g r a n t p r o g r a m c a m e f r o m t h e f u n d s d i s t r i b u t e d t o K e s w i c k b y t h e T r u s t ( i . e . p e t i t i o n e r ) . " P e t i t i o n e r a r g u e s : F i f t y p e r c e n t o f a l l f u n d s u t i l i z e d b y t h e g r a n t p r o g r a m c o n s t i t u t e s a s u f f i c i e n t p a r t t o i n s u r e a t t e n t i v e n e s s . T o r e d u c e b y o n e h a l f , t h e n u m b e r o f r e c i p i e n t s o f g r a n t s w o u l d s e v e r e l y i m p a i r t h e e x i s t i n g g r a n t p r o g r a m a n d c a u s e a d i s c o n t i n u a n c e - 2 2 - o f s e r v i c e t o a t l e a s t o n e h a l f o f n e e d y g r a n t r e c i p i e n t s , t h e u l t i m a t e b e n e f i c i a r i e s s e r v e d . T h u s , p e t i t i o n e r b a s e s i t s a r g u m e n t t h a t K e s w i c k w i l l b e s u f f i c i e n t l y a t t e n t i v e t o p e t i t i o n e r ' s o p e r a t i o n s i n o r d e r t o p r e v e n t a n " i n t e r r u p t i o n " i n t h e g r a n t p r o g r a m o n t h e f a c t t h a t i t c o n t r i b u t e s 5 0 p e r c e n t o f t h e d i s c o u n t o f f e r e d b y K e s w i c k t o c e r t a i n p a r t i c i p a n t s i n t h e d a y c a r e p r o g r a m a n d o n t h e s u p p o s i t i o n t h a t 5 0 p e r c e n t o f t h o s e r e c i p i e n t s w o u l d b e u n a b l e t o p a r t i c i p a t e i n t h e p r o g r a m i f p e t i t i o n e r ' s f u n d s w e r e n o t a v a i l a b l e . I n t h i s c o n n e c t i o n , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e t e r m " i n t e r r u p t i o n " , s i m p l y m e a n s c o n d u c t i n g t h e p r o g r a m i n a d i f f e r e n t m a n n e r o r d e g r e e r a t h e r t h a n a c o m p l e t e c e s s a t i o n o f t h e p r o g r a m . P e t i t i o n e r a l s o a r g u e s t h a t t h e g r a n t p r o g r a m " i s c e r t a i n l y s u b s t a n t i a l i n r e l a t i o n t o t h e a d u l t d a y c a r e p r o g r a m . " I n t h i s c o n n e c t i o n , p e t i t i o n e r p o i n t s o u t t h a t , o f t h e 1 3 9 i n d i v i d u a l s w h o w e r e s e r v e d i n t h e a d u l t d a y c a r e p r o g r a m i n 1 9 9 9 , " 2 2 % r e c e i v e d g r a n t s " . P e t i t i o n e r a l s o p o i n t s o u t t h a t t h e a m o u n t c o n t r i b u t e d i n 1 9 9 9 w a s $ 2 7 , 2 3 6 , " n o t a n u n s u b s t a n t i a l s u m " . F i n a l l y , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e f a c t o r s f o r d e t e r m i n i n g a t t e n t i v e n e s s w h i c h a r e e n u m e r a t e d i n s e c t i o n 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 3 ) ( i i i ) ( d ) , I n c o m e T a x R e g s . , w e i g h h e a v i l y i n i t s f a v o r . P e t i t i o n e r p o i n t s o u t t h a t i t h a s m a d e d i s t r i b u t i o n s t o K e s w i c k f o r 7 y e a r s a n d t h a t s u c h d i s t r i b u t i o n s p r o v i d e 5 0 p e r c e n t o f a l l g r a n t s . A c c o r d i n g - 2 3 - t o p e t i t i o n e r , t h i s " s h o w s a g r e a t l i k e l i h o o d t h a t t h e d e g r e e o f a t t e n t i v e n e s s * * * r e q u i r e d b y t h e r e g u l a t i o n w i l l b e p r e s e n t . " P e t i t i o n e r a l s o a r g u e s t h a t K e s w i c k ' s c o r r e s p o n d e n c e s h o w s i t s " a t t e n t i v e n e s s t o a n d r e l i a n c e u p o n t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n " . L a s t l y , p e t i t i o n e r p o i n t s o u t t h a t u n d e r s e c t i o n 6 1 0 4 ( d ) K e s w i c k i s e n t i t l e d t o o b t a i n a c o p y o f p e t i t i o n e r ' s a n n u a l r e t u r n , w h i c h s h o w s a d e t a i l e d l i s t i n g o f a l l o f p e t i t i o n e r ' s i n v e s t m e n t s a n d i t s i n v e s t m e n t r e t u r n . R e s p o n d e n t ' s p o s i t i o n i s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t a s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n b e c a u s e i t h a s n o t s h o w n t h a t i t h a s a r e l a t i o n s h i p w i t h K e s w i c k o r a n y o t h e r p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n d e s c r i b e d b y s e c t i o n 5 0 9 ( a ) ( 3 ) ( B ) . S p e c i f i c a l l y , r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t " o p e r a t e d i n c o n n e c t i o n w i t h " K e s w i c k o r a n y o t h e r p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n b e c a u s e p e t i t i o n e r d o e s n o t m e e t t h e " i n t e g r a l p a r t t e s t " d e s c r i b e d b y s e c t i o n 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 3 ) ( i i i ) , I n c o m e T a x R e g s . R e s p o n d e n t a g r e e s t h a t p e t i t i o n e r ' s s u p p o r t i s e a r m a r k e d f o r a p a r t i c u l a r p r o g r a m o r a c t i v i t y o f K e s w i c k , r a i s i n g a q u e s t i o n w h e t h e r t h e e x c e p t i o n f o r e a r m a r k e d f u n d s , s e c t i o n 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 3 ) ( i i i ) ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . , i s a p p l i c a b l e . C o n t r a r y t o p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n , r e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r h a s n o t m a d e t h e s h o w i n g , r e q u i r e d u n d e r s e c t i o n 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 3 ) ( i i i ) ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . , t h a t K e s w i c k w o u l d b e s u f f i c i e n t l y a t t e n t i v e t o t h e - 2 4 - o p e r a t i o n s o f p e t i t i o n e r i n o r d e r t o a v o i d t h e i n t e r r u p t i o n o f t h e c a r r y i n g o n o f a p a r t i c u l a r p r o g r a m o r a c t i v i t y . R e s p o n d e n t ' s a r g u m e n t i s p r e m i s e d o n t h e a s s e r t i o n t h a t t h e r e i s " n o e v i d e n c e , o t h e r t h a n p e t i t i o n e r ' s s e l f - s e r v i n g s t a t e m e n t s , t h a t t h e r e e x i s t s a s e p a r a t e a d u l t d a y c a r e g r a n t p r o g r a m . " A c c o r d i n g t o r e s p o n d e n t , p e t i t i o n e r ' s f u n d s a r e e a r m a r k e d f o r K e s w i c k ' s a d u l t d a y c a r e p r o g r a m , n o t f o r a n y g r a n t p r o g r a m . R e s p o n d e n t a l s o a r g u e s t h a t t h e a d u l t d a y c a r e p r o g r a m i s n o t a s u b s t a n t i a l a c t i v i t y f o r K e s w i c k , b u t , e v e n i f i t w e r e , t h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t t h e l o s s o f p e t i t i o n e r ' s f u n d s w o u l d c a u s e K e s w i c k t o i n t e r r u p t o r d i s c o n t i n u e t h e a d u l t d a y c a r e p r o g r a m . T o t h e c o n t r a r y , r e s p o n d e n t s t a t e s t h a t f o r f i s c a l y e a r 2 0 0 0 p e t i t i o n e r ' s s u p p o r t r e p r e s e n t e d o n l y 4 . 2 5 p e r c e n t o f K e s w i c k ' s b u d g e t f o r t h e a d u l t d a y c a r e c e n t e r . R e s p o n d e n t a l s o p o i n t s o u t t h a t d u r i n g 1 9 9 9 , w h e n t h e a m o u n t o f C u d d e b a c k f u n d s u s e d t o p r o v i d e g r a n t s i n c r e a s e d b y $ 1 1 , 2 6 9 , a n i n c r e a s e o f m o r e t h a n 7 0 p e r c e n t o v e r t h e a m o u n t u s e d d u r i n g 1 9 9 6 , t h e a d u l t d a y c a r e p r o g r a m s e r v e d 1 0 f e w e r p a r t i c i p a n t s ( i . e . , 1 4 9 i n 1 9 9 6 a n d 1 3 9 i n 1 9 9 9 ) a n d o n l y 2 a d d i t i o n a l i n d i v i d u a l s r e c e i v e d " g r a n t s " . R e s p o n d e n t f u r t h e r a r g u e s t h a t p e t i t i o n e r ' s s u p p o r t c a n b e u s e d , a n d w a s u s e d i n 1 9 9 6 , f o r p u r p o s e s o t h e r t h a n t h e a d u l t d a y c a r e p r o g r a m . R e s p o n d e n t c o n c l u d e s f r o m t h e s e f a c t s t h a t t h e a d u l t d a y c a r e p r o g r a m d o e s n o t d e p e n d o n p e t i t i o n e r ' s s u p p o r t a n d , w i t h o u t s u c h s u p p o r t , - 2 5 - t h e p r o g r a m w o u l d n o t b e i n t e r r u p t e d o r d i s c o n t i n u e d . R e s p o n d e n t a l s o a r g u e s , o n t h e b a s i s o f t h e e x a m p l e s s e t f o r t h i n s e c t i o n 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 3 ) ( i i i ) ( c ) , I n c o m e T a x R e g s . , t h a t t h e t e r m " i n t e r r u p t i o n " i n s e c t i o n 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 3 ) ( i i i ) ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . , s h o u l d b e i n t e r p r e t e d t o m e a n d i s c o n t i n u a n c e . I n e f f e c t , r e s p o n d e n t a r g u e s t h a t a p u b l i c l y s u p p o r t e d o r g a n i z a t i o n w i l l n o t b e a t t e n t i v e t o t h e o p e r a t i o n s o f t h e s u p p o r t i n g o r g a n i z a t i o n u n l e s s t h e l o s s o f s u p p o r t f r o m t h a t o r g a n i z a t i o n w i l l c a u s e t h e d i s c o n t i n u a n c e o f a p a r t i c u l a r p r o g r a m o r a c t i v i t y , r a t h e r t h a n c a u s i n g t h e p r o g r a m t o b e c o n d u c t e d i n a d i f f e r e n t m a n n e r o r d e g r e e . T h e d i s p u t e b e t w e e n t h e p a r t i e s i n t h i s c a s e i n v o l v e s t h e q u e s t i o n w h e t h e r i t i s d e m o n s t r a t e d i n t h e a d m i n i s t r a - t i v e r e c o r d " t h a t i n o r d e r t o a v o i d t h e i n t e r r u p t i o n o f t h e c a r r y i n g o n o f a p a r t i c u l a r f u n c t i o n o r a c t i v i t y , t h e b e n e f i c i a r y o r g a n i z a t i o n [ i . e . K e s w i c k ] w i l l b e s u f f i c i e n t l y a t t e n t i v e t o t h e o p e r a t i o n s o f t h e s u p p o r t - i n g o r g a n i z a t i o n [ i . e . p e t i t i o n e r ] . " S e e s e c . 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 3 ) ( i i i ) ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . I t a l s o i n v o l v e s w h e t h e r t h e p a r t i c u l a r p r o g r a m o r a c t i v i t y f o r w h i c h t h e s u p p o r t i s e a r m a r k e d i s a " s u b s t a n t i a l " p r o g r a m o r a c t i v i t y . S e e i d . W h i l e t h e p a r t i e s a g r e e t h a t p e t i t i o n e r ' s s u p p o r t t o K e s w i c k i s e a r m a r k e d , t h e y d i s a g r e e a b o u t w h e t h e r t h e s u p p o r t i s e a r m a r k e d f o r t h e a d u l t d a y c a r e p r o g r a m o r f o r a p r o g r a m t o p r o v i d e g r a n t s t o n e e d y p a r t i c i p a n t s i n t h a t - 2 6 - p r o g r a m . T h e y a l s o d i s a g r e e a b o u t t h e m e a n i n g o f t h e t e r m " i n t e r r u p t i o n " a s u s e d i n t h e r e g u l a t i o n . F i n a l l y , t h e y d i s a g r e e a b o u t w h e t h e r t h e a d u l t d a y c a r e p r o g r a m o r t h e g r a n t p r o g r a m i s a " s u b s t a n t i a l " p r o g r a m o r a c t i v i t y o f K e s w i c k , a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 3 ) ( i i i ) ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . O n t h e b a s i s o f o u r r e v i e w o f t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d , w e d o n o t b e l i e v e t h a t i t h a s b e e n d e m o n s t r a t e d t h a t K e s w i c k w i l l b e s u f f i c i e n t l y a t t e n t i v e t o p e t i t i o n e r ' s o p e r a t i o n s i n o r d e r t o a v o i d a n " i n t e r r u p t i o n " o f e i t h e r t h e a d u l t d a y c a r e p r o g r a m o r a p r o g r a m t o p r o v i d e g r a n t s t o n e e d y p a r t i c i p a n t s i n t h a t p r o g r a m . F u r t h e r m o r e , w h i l e t h e d a y c a r e p r o g r a m w i t h " A c t u a l ( P r o j e c t e d ) " r e v e n u e s o f $ 6 4 0 , 7 7 5 a n d d i r e c t a n d i n d i r e c t c o s t s o f $ 1 , 1 4 0 , 5 6 8 i n f i s c a l y e a r 2 0 0 0 a p p e a r s t o b e a s u b s t a n t i a l p r o g r a m , t h e r e i s n o t s u f f i c i e n t i n f o r m a t i o n i n t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d t o m a k e t h e s a m e f i n d i n g a b o u t t h e g r a n t p r o g r a m . T h e i n f o r m a t i o n a b o u t K e s w i c k i n t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d o f t h i s c a s e i s s k e t c h y . W e k n o w t h a t K e s w i c k c o n d u c t s a d o m i c i l i a r y n u r s i n g c a r e p r o g r a m w h i c h i s i t s p r i m a r y p r o g r a m o r a c t i v i t y , a n d w e k n o w t h a t i t c o n d u c t s a d a y c a r e p r o g r a m t h r o u g h i t s a d u l t d a y s e r v i c e s c e n t e r . T h e r e c o r d p r o v i d e s l i t t l e o r n o s p e c i f i c i n f o r m a t i o n a b o u t t h e d o m i c i l i a r y p r o g r a m , s u c h a s h o w m a n y i n d i v i d u a l s a r e s e r v e d b y t h e p r o g r a m , w h a t s e r v i c e s a r e p r o v i d e d t o p a r t i c i p a n t s i n t h e p r o g r a m , w h a t r e v e n u e s a r e r e a l i z e d - 2 7 - b y t h e p r o g r a m , w h a t i t s e x p e n s e s a r e , o r a n y o t h e r i n f o r m a t i o n . T h e i n f o r m a t i o n a b o u t K e s w i c k i n t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d i s f o c u s e d o n t h e a d u l t d a y s e r v i c e s p r o g r a m a n d t h e " g r a n t s " p r o v i d e d t o n e e d y p a r t i c i p a n t s . H o w e v e r , e v e n h e r e , t h e i n f o r m a t i o n i n t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d i s s k e t c h y . F o r 1 9 9 6 , t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d s h o w s t h a t p e t i t i o n e r c o n t r i b u t e d $ 2 0 , 2 9 1 t o K e s w i c k , a n d t h a t $ 1 5 , 9 6 7 w a s g i v e n t o g r a n t r e c i p i e n t s f r o m f u n d s t h a t p e t i t i o n e r h a d c o n t r i b u t e d . F o r 1 9 9 9 , t h e r e c o r d s h o w s t h a t p e t i t i o n e r c o n t r i b u t e d $ 1 9 , 1 1 4 t o K e s w i c k t h r o u g h J u l y 3 1 , 1 9 9 9 , a n d t h a t $ 2 7 , 2 3 6 w a s g i v e n t o g r a n t r e c i p i e n t s d u r i n g t h e y e a r f r o m f u n d s t h a t p e t i t i o n e r h a d c o n t r i b u t e d . W e a r e t o l d t h e n u m b e r o f p a r t i c i p a n t s i n t h e a d u l t d a y s e r v i c e s p r o g r a m , 1 4 9 p a r t i c i p a n t s i n 1 9 9 6 a n d 1 3 9 p a r t i c i p a n t s i n 1 9 9 9 , a n d t h e n u m b e r o f s u c h p a r t i c i p a n t s w h o r e c e i v e d " g r a n t s " , 2 9 i n 1 9 9 6 a n d 3 1 i n 1 9 9 9 . S i g n i f i c a n t l y , w e a r e n o t g i v e n a n y r e v e n u e o r c o s t i n f o r m a t i o n f o r t h o s e y e a r s . F o r 1 9 9 9 , w e a r e t o l d t h a t K e s w i c k c h a r g e d $ 6 0 p e r d a y f o r t h e s e r v i c e s i t p r o v i d e d t o p a r t i c i p a n t s i n t h e a d u l t d a y s e r v i c e s p r o g r a m , b u t w e a r e n o t t o l d t h e a m o u n t o f t h e c h a r g e f o r a n y o t h e r y e a r . F o r t h e y e a r s 1 9 9 7 a n d 1 9 9 8 , t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d s h o w s t h a t p e t i t i o n e r c o n t r i b u t e d $ 2 3 , 5 8 5 a n d $ 2 5 , 6 3 1 t o K e s w i c k , r e s p e c t i v e l y . H o w e v e r , t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d - 2 8 - p r o v i d e s n o o t h e r i n f o r m a t i o n c o n c e r n i n g K e s w i c k ' s d a y c a r e p r o g r a m o r g r a n t p r o g r a m d u r i n g e i t h e r o f t h o s e 2 y e a r s . F o r f i s c a l y e a r 2 0 0 0 , t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d c o n t a i n s c e r t a i n f i n a n c i a l i n f o r m a t i o n r e g a r d i n g t h e a d u l t d a y s e r v i c e s p r o g r a m a n d t h e c o s t o f c e r t a i n " c h a r i t y c a r e " t h a t " i n c l u d e s t h e f u n d i n g r e c e i v e d f r o m t h e C u d d e b a c k t r u s t " . S i g n i f i c a n t l y , w e a r e n o t g i v e n t h e n u m b e r o f p a r t i c i p a n t s i n t h e p r o g r a m o r t h e n u m b e r o f g r a n t r e c i p i e n t s d u r i n g t h a t y e a r . W e a r e n o t t o l d t h e a m o u n t t h a t p e t i t i o n e r c o n t r i b u t e d t o K e s w i c k o r t h e a m o u n t o f g r a n t s p r o v i d e d b y p e t i t i o n e r ' s f u n d s . W e a r e n o t e v e n t o l d t h e e n d o f K e s w i c k ' s f i s c a l y e a r . F u r t h e r m o r e , t h e f i n a n c i a l i n f o r m a t i o n f o r f i s c a l y e a r 2 0 0 0 r e g a r d i n g t h e d a y c a r e p r o g r a m s h o w s t h a t K e s w i c k r e c e i v e d g r o s s r e v e n u e o f $ 6 4 0 , 7 7 5 a n d i n c u r r e d d i r e c t a n d i n d i r e c t c o s t s o f $ 1 , 1 4 0 , 5 6 8 , a n d t h a t K e s w i c k ' s c o s t s e x c e e d e d r e v e n u e b y $ 4 9 9 , 7 9 3 . T h u s , i t a p p e a r s t h a t K e s w i c k ' s c h a r g e s f o r t h e s e r v i c e s t h a t i t p r o v i d e d t o p a r t i c i p a n t s i n t h e p r o g r a m w e r e n o t s u f f i c i e n t t o o f f s e t t h e c o s t s i n c u r r e d . T h e f i n a n c i a l i n f o r m a t i o n a l s o s u g g e s t s t h a t i f " c h a r i t y c a r e " o f $ 5 4 , 3 4 7 w e r e r e m o v e d , t h e n t h e e x c e s s o f c o s t o v e r r e v e n u e w o u l d i n c r e a s e t o $ 5 5 4 , 1 4 0 . - 2 9 - T h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d s h o w s t h a t K e s w i c k d i s c o u n t s t h e c o s t o f i t s d a y c a r e p r o g r a m f o r c e r t a i n n e e d y i n d i v i d u a l s . K e s w i c k r e f e r s t o t h e s e d i s c o u n t s a s " g r a n t s " , a n d i t r e f e r s t o t h i s g r a n t p r o g r a m a s " c h a r i t y c a r e " . F o r e x a m p l e , i n 1 9 9 9 , K e s w i c k o f f e r e d d i s c o u n t s o f 2 5 , 4 0 , 5 0 , a n d 6 0 p e r c e n t o f t h e f u l l c h a r g e o f t h e p r o g r a m , $ 6 0 p e r d a y . T h u s , i n 1 9 9 9 , t h e v a l u e o f t h e " g r a n t " o r d i s c o u n t o f K e s w i c k ' s c h a r g e t o e a c h r e c i p i e n t r a n g e d f r o m $ 1 5 t o $ 3 6 p e r d a y . D u r i n g t h a t y e a r , 5 p a r t i c i p a n t s r e c e i v e d a 2 5 - p e r c e n t g r a n t , 1 2 r e c e i v e d a 4 0 - p e r c e n t g r a n t , 7 r e c e i v e d a 5 0 - p e r c e n t g r a n t , a n d 7 r e c e i v e d a 6 0 - p e r c e n t g r a n t , f o r a t o t a l o f 3 1 g r a n t r e c i p i e n t s . O n a n a n n u a l b a s i s , t h e v a l u e o f t h e " g r a n t " e x t e n d e d t o o n e r e c i p i e n t i n e a c h " g r a n t " c a t e g o r y w o u l d b e $ 3 8 , 3 2 5 , a n d t h e v a l u e o f t h e " g r a n t " f o r a l l 3 1 r e c i p i e n t s w o u l d b e $ 3 0 1 , 1 2 5 , a s s h o w n b e l o w : 1 9 9 9 T y p e o f " g r a n t " N o . o f D a i l y " g r a n t " p e r A n n u a l " g r a n t " A n n u a l " g r a n t s " p e r c e n t r e c i p i e n t s r e c i p i e n t ( a t $ 6 0 ) p e r r e c i p i e n t f o r a l l r e c i p i e n t s 2 5 5 $ 1 5 $ 5 , 4 7 5 $ 2 7 , 3 7 5 4 0 1 2 2 4 8 , 7 6 0 1 0 5 , 1 2 0 5 0 7 3 0 1 0 , 9 5 0 7 6 , 6 5 0 6 0 7 3 6 1 3 , 1 4 0 9 1 , 9 8 0 T o t a l 3 1 3 8 , 3 2 5 3 0 1 , 1 2 5 - 3 0 - T h e p o r t i o n o f t h e g r a n t s f r o m p e t i t i o n e r ' s f u n d s , $ 2 7 , 2 3 6 , i s s m a l l i n r e l a t i o n t o t h e v a l u e o f t h e g r a n t s o n a n a n n u a l b a s i s , c o m p u t e d a b o v e . T h e r e c o r d d o e s n o t p r o v i d e t h e n u m b e r o f d a y s e a c h o f t h e 3 1 g r a n t r e c i p i e n t s p a r t i c i p a t e d i n t h e p r o g r a m d u r i n g 1 9 9 9 , b u t , c l e a r l y , i t w a s m u c h l e s s t h a n a f u l l y e a r , a t l e a s t o n a n o v e r a l l b a s i s . W i t h r e s p e c t t o t h e d a y c a r e p r o g r a m , w e a r e n o t t o l d w h a t " s e r v i c e s " K e s w i c k p r o v i d e s t o p a r t i c i p a n t s i n t h e p r o g r a m o r w h a t c o s t s K e s w i c k i n c u r s i n p r o v i d i n g s u c h s e r v i c e s . W e a r e n o t g i v e n a n y i n f o r m a t i o n c o n c e r n i n g t h e r e l a t i o n s h i p b e t w e e n t h e d o m i c i l i a r y p r o g r a m a n d t h e d a y c a r e p r o g r a m , s u c h a s w h e t h e r t h e t w o p r o g r a m s u s e t h e s a m e b u i l d i n g s o r o t h e r f a c i l i t i e s , w h e t h e r t h e y s h a r e t h e s a m e s t a f f , e t c . W e k n o w t h e n u m b e r o f p a r t i c i p a n t s i n t h e d a y c a r e p r o g r a m i n 1 9 9 6 a n d 1 9 9 9 ( v i z , 1 4 9 a n d 1 3 9 , r e s p e c t i v e l y ) , b u t w e d o n o t k n o w t h e n u m b e r o f d a y s t h a t t h e y p a r t i c i p a t e d i n t h e p r o g r a m . T h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d d o e s n o t p r o v i d e s u f f i c i e n t i n f o r m a t i o n t o e v a l u a t e t h e f i n a n c i a l i m p a c t o f t h e d a y c a r e p r o g r a m o n K e s w i c k . W i t h r e s p e c t t o t h e g r a n t p r o g r a m , t h e r e c o r d d o e s n o t e x p l a i n h o w p a r t i c i p a n t s a r e m a d e a w a r e o f t h e g r a n t p r o g r a m , a n d w h e t h e r p a r t i c i p a n t s m u s t a p p l y t o r e c e i v e a g r a n t . T h e r e c o r d d o e s n o t e x p l a i n h o w p a r t i c i p a n t s a r e s e l e c t e d t o r e c e i v e a g r a n t , o t h e r t h a n t h e f a c t t h a t e a c h r e c i p i e n t m u s t b e a p e r s o n w h o " c o u l d n o t a f f o r d t o p a y t h e - 3 1 - f u l l $ 6 0 . 0 0 p e r d a y c h a r g e f o r o u r s e r v i c e " . S i m i l a r l y , t h e r e c o r d d o e s n o t e x p l a i n h o w r e c i p i e n t s a r e s e l e c t e d f o r a p a r t i c u l a r g r a n t c a t e g o r y ; t h a t i s , w h y o n e r e c i p i e n t r e c e i v e s a 2 5 - p e r c e n t g r a n t a n d a n o t h e r r e c e i v e s a 6 0 - p e r c e n t g r a n t . T h e r e c o r d d o e s n o t s t a t e w h e t h e r p a r t i c i p a n t s a r e e v e r t u r n e d d o w n f o r a g r a n t , o r w h e t h e r i n d i v i d u a l s m a y b e d e n i e d " g r a n t s " i n o n e c a t e g o r y b u t a w a r d e d a s m a l l e r " g r a n t " . F i n a l l y , t h e r e c o r d d o e s n o t s t a t e K e s w i c k ' s o u t - o f - p o c k e t c o s t o f p r o v i d i n g s u c h " g r a n t s " o r d i s c o u n t s . I n s h o r t , o n t h e b a s i s o f t h e i n f o r m a t i o n p r o v i d e d i n t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d , w e a r e u n a b l e t o f u l l y e v a l u a t e t h e f i n a n c i a l i m p a c t o n K e s w i c k o f p r o v i d i n g t h e g r a n t s t o p a r t i c i p a n t s i n t h e d a y c a r e p r o g r a m , a n d w e a r e u n a b l e t o e v a l u a t e t h e i m p a c t o n t h a t p r o g r a m o f t h e l o s s o f t h e f u n d s c o n t r i b u t e d b y p e t i t i o n e r . O u r d i f f i c u l t y i n e v a l u a t i n g t h e i m p a c t o f p e t i t i o n e r ' s f u n d s i s f u r t h e r c o m p l i c a t e d b y t h e f a c t t h a t t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d s u g g e s t s t h a t t h e r e a r e o t h e r f u n d i n g s o u r c e s f o r t h e g r a n t p r o g r a m . I n d e s c r i b i n g h o w p e t i t i o n e r ' s f u n d s a r e u s e d t o d e f r a y 5 0 p e r c e n t o f e a c h o f t h e 3 1 g r a n t s f o r 1 9 9 9 , K e s w i c k ' s l e t t e r s t a t e s t h a t t h e C u d d e b a c k f u n d s a r e " t h u s s u p p l e m e n t i n g o u r e x i s t i n g g r a n t p r o g r a m . " K e s w i c k ' s l e t t e r r e g a r d i n g t h e u s e o f C u d d e b a c k f u n d s i n 1 9 9 6 m a k e s t h e s a m e s t a t e m e n t . T h u s , i t a p p e a r s t h a t t h e g r a n t p r o g r a m i s n o t f u n d e d e n t i r e l y b y p e t i t i o n e r . T h i s i s c o n f i r m e d b y K e s w i c k ' s l e t t e r o f - 3 2 - J u n e 2 8 , 2 0 0 0 , w h i c h s t a t e s t h a t " C u d d e b a c k f u n d s h a v e b e e n u s e d t o a s s i s t v e t e r a n s w h o s e b e n e f i t s f o r m e d i c a l d a y c a r e h a v e b e e n e x h a u s t e d " ; t h e y h a v e b e e n u s e d a s a r e a d y s o u r c e o f f u n d s t o a s s i s t f a m i l i e s " u n t i l o t h e r f u n d i n g s o u r c e s c o u l d b e o b t a i n e d " ; a n d t h e y h a v e b e e n u s e d " a s a s u p p l e m e n t t o o t h e r f u n d i n g s o u r c e s w h e n t h o s e f u n d s w e r e n o t a d e q u a t e . " F u r t h e r m o r e , t h e f i n a n c i a l i n f o r m a t i o n f o r F Y 2 0 0 0 s h o w s a b u d g e t f o r " c h a r i t y c a r e " o f ( $ 1 7 9 , 4 7 8 ) a n d " A c t u a l ( P r o j e c t e d ) " c h a r i t y c a r e o f ( $ 5 4 , 3 4 7 ) . A c c o r d i n g t o K e s w i c k ' s l e t t e r , t h o s e a m o u n t s i n c l u d e " t h e f u n d i n g r e c e i v e d f r o m t h e C u d d e b a c k t r u s t " , b u t t h e l e t t e r d o e s n o t f u r t h e r e x p l a i n w h a t t h o s e f i g u r e s a r e . T h e e x i s t e n c e o f o t h e r f u n d i n g s o u r c e s s u g g e s t s t h a t K e s w i c k ' s g r a n t p r o g r a m m a y n o t d e p e n d o n p e t i t i o n e r ' s c o n t r i b u t i o n s , a n d i t c a s t s d o u b t o n p e t i t i o n e r ' s a s s e r t i o n t h a t " 5 0 % o f t h e t o t a l g r a n t s w e r e s u p p l i e d b y P e t i t i o n e r ' s d i s t r i b u t i o n " . A s m e n t i o n e d a b o v e , p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t t h a t K e s w i c k w i l l b e a t t e n t i v e t o i t s o p e r a t i o n s i s p r e m i s e d o n t h e a s s e r t i o n t h a t i t p r o v i d e s 5 0 p e r c e n t o f t h e f u n d s f o r a l l " g r a n t s " . W e d o n o t b e l i e v e t h a t t h a t a s s e r t i o n i s e s t a b l i s h e d b y t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d . F i r s t , t h e r e i s n o s h o w i n g i n t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d t h a t 5 0 p e r c e n t o f K e s w i c k ' s g r a n t s w e r e m a d e w i t h f u n d s f r o m p e t i t i o n e r f o r 1 9 9 6 , 1 9 9 7 , 1 9 9 8 , o r 2 0 0 0 . S e c o n d , e v e n f o r 1 9 9 9 , w e d o n o t a g r e e t h a t t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d s h o w s t h a t 5 0 p e r c e n t o f a l l g r a n t s g i v e n b y K e s w i c k w e r e m a d e w i t h - 3 3 - p e t i t i o n e r ' s f u n d s . P e t i t i o n e r b a s e s t h a t a s s e r t i o n o n K e s w i c k ' s l e t t e r w h i c h s t a t e s t h a t o f t h e 3 1 g r a n t s m a d e i n 1 9 9 9 , t h e f i r s t 5 0 p e r c e n t o f e a c h g r a n t i s c o v e r e d b y K e s w i c k a n d " t h e r e m a i n i n g 5 0 p e r c e n t c o m e s f r o m C u d d e b a c k f u n d s " . H o w e v e r , n o n e o f K e s w i c k ' s l e t t e r s s t a t e s t h a t p e t i t i o n e r p r o v i d e d 5 0 p e r c e n t o f a l l g r a n t s g i v e n b y K e s w i c k d u r i n g t h e y e a r o r t h a t p e t i t i o n e r p r o v i d e d 5 0 p e r c e n t o f K e s w i c k ' s c h a r i t y c a r e f o r t h e y e a r . T o t h e c o n t r a r y , a s m e n t i o n e d a b o v e , K e s w i c k ' s l e t t e r s s t a t e t h a t i t h a d " o t h e r f u n d i n g s o u r c e s . " W e d o n o t k n o w w h a t o t h e r f u n d i n g s o u r c e s K e s w i c k h a d , a n d w e d o n o t k n o w t h e f u l l e x t e n t o f K e s w i c k ' s c h a r i t y c a r e . T h e r e f o r e , w e c a n n o t e v a l u a t e t h e r e l a t i v e i m p o r t a n c e o f t h e f u n d s p r o v i d e d b y p e t i t i o n e r o r w h e t h e r t h e l o s s o f p e t i t i o n e r ' s f u n d s w o u l d c a u s e a n " i n t e r r u p t i o n " o f a n y k i n d i n K e s w i c k ' s g r a n t p r o g r a m . M o r e o v e r , e v e n i f w e w e r e t o a c c e p t p e t i t i o n e r ' s a s s e r t i o n t h a t " 5 0 % o f t h e t o t a l g r a n t s w e r e s u p p l i e d b y P e t i t i o n e r ' s d i s t r i b u t i o n " , w e q u e s t i o n w h e t h e r t h a t w o u l d a s s u r e K e s w i c k ' s " a t t e n t i v e n e s s " . K e s w i c k ' s f i n a n c i a l i n f o r m a t i o n f o r f i s c a l y e a r 2 0 0 0 s h o w s t h a t i t s u s t a i n e d a l o s s f r o m t h e d a y c a r e p r o g r a m o f $ 4 9 9 , 7 9 3 ( g r o s s r e v e n u e o f $ 6 4 0 , 7 7 5 l e s s d i r e c t a n d i n d i r e c t c o s t s o f $ 1 , 1 4 0 , 5 6 8 ) . T h u s , i t a p p e a r s t h a t t h e $ 6 0 p e r d a y c h a r g e w a s w e l l b e l o w t h e c o s t o f t h e p r o g r a m a n d i s a n a r t i f i c i a l m e a s u r e o f t h e i m p o r t a n c e o f p e t i t i o n e r ' s s u p p o r t . O n t h e o t h e r h a n d , i f - 3 4 - t h e a m o u n t o f g r a n t s p r o v i d e d f r o m p e t i t i o n e r ' s f u n d s d u r i n g 1 9 9 9 , $ 2 7 , 2 3 6 , i s c o m p a r e d t o t h e l o s s , i t a p p e a r s t h a t p e t i t i o n e r ' s f u n d s a m o u n t t o o n l y 5 . 4 4 % o f t h e l o s s , a l e v e l t h a t d o e s n o t a s s u r e " a t t e n t i v e n e s s " . I n a d d i t i o n , w e d i s a g r e e w i t h p e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t t h a t t h e g r a n t p r o g r a m , a s f u n d e d b y p e t i t i o n e r , i s s u b s t a n t i a l b e c a u s e 2 2 p e r c e n t o f t h e 1 3 9 d a y c a r e p a r t i c i p a n t s r e c e i v e d C u d d e b a c k f u n d s d u r i n g 1 9 9 9 . P e t i t i o n e r c o m p u t e d t h i s p e r c e n t a g e b y d i v i d i n g t h e n u m b e r o f g r a n t r e c i p i e n t s f o r 1 9 9 9 , 3 1 , b y t h e n u m b e r o f d a y c a r e p a r t i c i p a n t s f o r t h e y e a r , 1 3 9 . T h i s p e r c e n t a g e d o e s n o t s h o w t h e r e l a t i v e i m p o r t a n c e o f s u c h g r a n t s t o t h e d a y c a r e p r o g r a m . I t f a i l s t o t a k e i n t o a c c o u n t t h e n u m b e r o f d a y s e a c h " g r a n t " r e c i p i e n t p a r t i c i p a t e d i n t h e d a y c a r e p r o g r a m a n d i t t r e a t s a l l " g r a n t " r e c i p i e n t s e q u a l l y , w h e t h e r t h e y r e c e i v e a 2 5 - , 4 0 - , 5 0 - , o r 6 0 - p e r c e n t " g r a n t " . F i n a l l y , w e r e j e c t p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n t h a t t h e f a c t o r s c o n t a i n e d i n s e c t i o n 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 3 ) ( i i i ) ( d ) , I n c o m e T a x R e g s . , w e i g h h e a v i l y i n i t s f a v o r . F i r s t , a s e x p l a i n e d a b o v e , d u e t o t h e s k e t c h i n e s s o f t h e i n f o r m a t i o n r e g a r d i n g o t h e r s o u r c e s o f f u n d s f o r K e s w i c k ' s g r a n t p r o g r a m , w e c a n n o t c o n c l u d e t h a t t h e p e r c e n t a g e o f s u p p o r t f r o m p e t i t i o n e r i s s u f f i c i e n t t o e n s u r e K e s w i c k ' s a t t e n t i v e n e s s t o a v o i d i n t e r r u p t i o n o f t h e g r a n t p r o g r a m . S e c o n d , w e d i s a g r e e w i t h p e t i t i o n e r ' s s u g g e s t i o n t h a t K e s w i c k ' s l e t t e r s d e m o n s t r a t e i t s a t t e n t i v e n e s s t o - 3 5 - p e t i t i o n e r . F i n a l l y , w e d i s a g r e e w i t h p e t i t i o n e r ' s s u g g e s t i o n t h a t a t t e n t i v e n e s s i s d e m o n s t r a t e d b y t h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r i s r e q u i r e d b y s e c t i o n 6 1 0 4 ( d ) t o m a k e a v a i l a b l e f o r i n s p e c t i o n b y a n y i n d i v i d u a l i t s a n n u a l t a x r e t u r n a n d c e r t a i n o t h e r i n f o r m a t i o n , s u c h a s i n v e s t m e n t r e t u r n a n d a l i s t i n g o f a l l i n v e s t m e n t s . I n t h i s c a s e , t h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t K e s w i c k e x e r c i s e d a c t u a l a t t e n t i v e n e s s t o p e t i t i o n e r ' s o p e r a t i o n s . F o r t h e r e a s o n s d i s c u s s e d a b o v e , w e a f f i r m r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r f a i l s t o s a t i s f y t h e a t t e n t i v e n e s s p r o n g o f t h e i n t e g r a l p a r t t e s t o f s e c t i o n 1 . 5 0 9 ( a ) - 4 ( i ) ( 3 ) , I n c o m e T a x R e g s . , a n d t h a t p e t i t i o n e r d o e s n o t q u a l i f y t o b e e x c e p t e d f r o m p r i v a t e f o u n d a t i o n s t a t u s u n d e r s e c t i o n 5 0 9 ( a ) ( 3 ) . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .