TAX COURT OPINION

Case: Thomas R. Hochschild, Sr.
Docket Number: 10417-00L
Judge: Gerber
Opinion Type: memo
Filed: 08/07/2002
Pages: 11

1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e . T . C . M e m o . 2 0 0 2 - 1 9 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T T H O M A S R . H O C H S C H I L D , S R . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 4 1 7 - 0 0 L . F i l e d A u g u s t 7 , 2 0 0 2 . T h o m a s R . H o c h s c h i l d , S r . , p r o s e . S t e p h e n J . N e u b e c k , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N G E R B E R , J u d g e : T h i s c a s e a r i s e s f r o m a p e t i t i o n f o r j u d i c i a l r e v i e w , u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ( A ) , 1 o f r e s p o n d e n t ' s d e c i s i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n . T h e i s s u e w e c o n s i d e r i s : - 2 - W h e t h e r i t w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n f o r r e s p o n d e n t t o d e c i d e t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n b y m e a n s o f a n o t i c e o f l e v y . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r r e s i d e d a t M i d d l e b e r g H e i g h t s , O h i o , a t t h e t i m e h i s p e t i t i o n w a s f i l e d . P e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s . P e t i t i o n e r a d v a n c e d , a s t h e r e a s o n f o r f a i l i n g t o f i l e , h i s b e l i e f t h a t t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) w o u l d u s e t h e i n f o r m a t i o n a g a i n s t p e t i t i o n e r i n h i s l i t i g a t i o n w i t h t h e N a t i o n a l L a b o r R e l a t i o n s B o a r d ( N L R B ) . P e t i t i o n e r ' s l i t i g a t i o n w i t h t h e N L R B i s n o t r e l a t e d t o p e t i t i o n e r ' s s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g . P e t i t i o n e r i s a V i e t n a m v e t e r a n a n d h a s b e e n d i a g n o s e d b y t h e D e p a r t m e n t o f V e t e r a n s A f f a i r s a s " s u f f e r i n g f r o m s e v e r e , c h r o n i c P o s t T r a u m a t i c S t r e s s D i s o r d e r , a p s y c h i a t r i c c o n d i t i o n w h i c h d e v e l o p e d a s a r e s u l t o f * * * [ h i s ] c o m b a t e x p e r i e n c e d u r i n g t h e V i e t n a m w a r . " H e a l s o s u f f e r s f r o m a m a r k e d h e a r i n g i m p a i r m e n t . D u r i n g t h e e a r l y 1 9 9 0 s , p e t i t i o n e r , a s t h e p r e s i d e n t o f C r y s t a l W i n d o w C l e a n i n g C o . , w a s i n v o l v e d i n a n i n j u n c t i o n p r o c e e d i n g c o n c e r n i n g t h e N L R B ' s c h a r g e s o f u n f a i r l a b o r p r a c t i c e s . I n j u n c t i o n s h a d b e e n g r a n t e d a g a i n s t p e t i t i o n e r a n d h i s c o m p a n y o r d e r i n g t h a t c e r t a i n " a n t i - u n i o n b e h a v i o r " b e d i s c o n t i n u e d . P e t i t i o n e r w a s f o u n d i n c i v i l c o n t e m p t f o r r e f u s a l t o c o m p l y w i t h v a r i o u s c o u r t o r d e r s , a n d , u l t i m a t e l y , a j u r y - 3 - f o u n d p e t i t i o n e r t o b e i n c r i m i n a l c o n t e m p t f o r w h i c h h e w a s i m p r i s o n e d . B a s e d o n p e t i t i o n e r ' s a l l e g a t i o n s t h a t w e r e c o n t a i n e d i n h i s a p p e a l o f t h e c o n t e m p t c o n v i c t i o n , h e b e l i e v e d t h a t t h e A s s i s t a n t U . S . A t t o r n e y , F e d e r a l D i s t r i c t C o u r t , a n d m a n y o t h e r s w e r e i n v o l v e d i n a c o n s p i r a c y a g a i n s t h i m . I n s o m e m a n n e r , p e t i t i o n e r i s c o n v i n c e d t h a t t h e I R S i s a l s o c o n s p i r i n g a g a i n s t p e t i t i o n e r . A f t e r p e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e r e t u r n s , r e s p o n d e n t ' s a g e n t a t t e m p t e d t o e l i c i t r e t u r n s f r o m p e t i t i o n e r , b u t n o n e w e r e f o r t h c o m i n g . A c c o r d i n g l y , r e s p o n d e n t p r e p a r e d s u b s t i t u t e r e t u r n s b a s e d o n F o r m s 1 0 9 9 a n d W - 2 , W a g e a n d T a x S t a t e m e n t , r e c e i v e d f r o m C r y s t a l W i n d o w C l e a n i n g C o . , a n d H o c h s c h i l d M a n a g e m e n t , b o t h o f w h i c h a r e p e t i t i o n e r ' s c o m p a n i e s . O n N o v e m b e r 5 , 1 9 9 3 , r e s p o n d e n t m a i l e d , v i a c e r t i f i e d m a i l , a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y t o p e t i t i o n e r , a t h i s l a s t k n o w n a d d r e s s c o n t a i n i n g t h e d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r h a d i n c o m e t a x d e f i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s t o t a x a s f o l l o w s : A d d i t i o n s t o T a x Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c . 6 6 5 4 ( a ) 1 9 8 9 $ 1 5 , 2 0 1 $ 2 , 5 8 8 $ 9 4 1 9 9 0 1 2 , 2 5 4 2 , 0 0 1 4 9 4 1 9 9 1 1 5 , 2 2 3 2 , 7 2 8 6 0 0 A f t e r t w o a t t e m p t s a t d e l i v e r y , t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e r e t u r n e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , s t a m p e d " u n c l a i m e d " t o r e s p o n d e n t . P e t i t i o n e r d i d n o t f i l e a p e t i t i o n , a n d r e s p o n d e n t a s s e s s e d t h e d e f i c i e n c i e s a n d b e g a n w i t h c o l l e c t i o n p r o c e d u r e s . F o l l o w i n g - 4 - p e t i t i o n e r ' s f a i l u r e t o p a y t h e a s s e s s e d l i a b i l i t i e s , r e s p o n d e n t i s s u e d a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s N o t i c e a n d a N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o H e a r i n g r e l a t e d t o p e t i t i o n e r ' s 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 t a x y e a r s . O n D e c e m b e r 2 8 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d a t i m e l y r e q u e s t f o r a s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g . I n a l e t t e r t h a t w a s d a t e d N o v e m b e r 1 6 , 1 9 9 9 , a n d r e c e i v e d b y r e s p o n d e n t o n D e c e m b e r 1 7 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r f o r m a l l y r e q u e s t e d i n f o r m a t i o n p e r t a i n i n g t o r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n u n d e r t h e F r e e d o m o f I n f o r m a t i o n A c t ( F O I A ) . P e t i t i o n e r ' s r e q u e s t w a s d e n i e d d u e t o h i s r e f u s a l o r f a i l u r e t o a g r e e t o p a y f o r c o p y c o s t s . I n a J u l y 2 0 , 2 0 0 0 , l e t t e r , A p p e a l s O f f i c e r C a r o l y n R a t z m a n p r o p o s e d a n A u g u s t 2 2 , 2 0 0 0 , c o n f e r e n c e w i t h p e t i t i o n e r a n d i n v i t e d h i m t o r e s c h e d u l e i f t h a t d a t e w a s i n c o n v e n i e n t . P e t i t i o n e r , i n a J u l y 2 6 , 2 0 0 0 , l e t t e r , i n f o r m e d M s . R a t z m a n t h a t h e h a d n o t r e q u e s t e d a c o n f e r e n c e a n d e x p l a i n e d t h a t h e w o u l d n o t b e a b l e t o a t t e n d a c o n f e r e n c e d u e t o h i s d i s a b i l i t y . P e t i t i o n e r f u r t h e r e x p l a i n e d t h a t h e w a s a t t e m p t i n g t o o b t a i n i n f o r m a t i o n u n d e r t h e F O I A c o n c e r n i n g r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o f h i s l i a b i l i t i e s . I n a n A u g u s t 2 5 , 2 0 0 0 , l e t t e r , r e s p o n d i n g t o p e t i t i o n e r ' s J u l y 2 6 , 2 0 0 0 , l e t t e r , M s . R a t z m a n o f f e r e d p e t i t i o n e r a c o n f e r e n c e b y t e l e p h o n e . I n t h a t s a m e l e t t e r , M s . R a t z m a n a l s o i n f o r m e d p e t i t i o n e r t h a t h i s r e q u e s t f o r i n f o r m a t i o n u n d e r t h e - 5 - F O I A h a d n o t b e e n a c t e d u p o n b e c a u s e m o r e i n f o r m a t i o n w a s n e c e s s a r y t o p r o c e s s t h e r e q u e s t ; i . e . , p e t i t i o n e r h a d n o t a g r e e d t o p a y f o r t h e c o s t o f c o p i e s . A l o n g w i t h t h e o f f e r o f a c o n f e r e n c e b y t e l e p h o n e , M s . R a t z m a n e n c l o s e d a c o p y o f t h e s t a t u t o r y n o t i c e c o n c e r n i n g t h e 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 l i a b i l i t i e s . M s . R a t z m a n a l s o w a r n e d p e t i t i o n e r t h a t i f " [ h e d i d n o t ] * * * c o n t a c t m e b y S e p t e m b e r 8 , 2 0 0 0 , I w i l l a s s u m e y o u n o l o n g e r w i s h t o p u r s u e t h i s m a t t e r w i t h A p p e a l s . Y o u r c a s e w i l l b e c l o s e d a n d a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n i s s u e d . " P e t i t i o n e r t o o k n o a c t i o n , a n d , o n S e p t e m b e r 2 8 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t m a i l e d p e t i t i o n e r a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n ( s ) U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 ( t h e l i e n o r l e v y d e t e r m i n a t i o n ) , n o t i f y i n g p e t i t i o n e r o f t h e d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n o f t h e 1 9 8 9 , 1 9 9 0 , a n d 1 9 9 1 i n c o m e t a x l i a b i l i t i e s . O n O c t o b e r 4 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r t i m e l y p e t i t i o n e d t h i s C o u r t f o r r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) . P e t i t i o n e r ' s c a s e w a s s c h e d u l e d f o r t r i a l a t t h e F e b r u a r y 1 1 , 2 0 0 2 , C o l u m b u s , O h i o , t r i a l s e s s i o n . I m m e d i a t e l y b e f o r e t h e 1 0 : 0 0 a . m . c a l e n d a r c a l l , p e t i t i o n e r b e c a m e a g i t a t e d , w h i c h p r e c i p i t a t e d a c o n f e r e n c e i n c h a m b e r s w i t h p e t i t i o n e r , r e s p o n d e n t ' s c o u n s e l , a n d t h e t r i a l J u d g e . D u r i n g t h e c h a m b e r s c o n f e r e n c e , p e t i t i o n e r b e c a m e h i g h l y a g i t a t e d , a n d h e s t a t e d t h a t h e w a s u n a b l e t o p a r t i c i p a t e i n a t r i a l . A c c o r d i n g l y , t h e C o u r t - 6 - f i l e d p e t i t i o n e r ' s t r i a l m e m o r a n d u m a s " P e t i t i o n e r ' s M e m o r a n d u m B r i e f " , a n d p e t i t i o n e r w a s o r d e r e d t o f i l e a n y s u p p l e m e n t a l i n f o r m a t i o n a n d / o r a r g u m e n t s b y M a r c h 2 8 , 2 0 0 2 . R e s p o n d e n t w a s o r d e r e d t o f i l e a r e p l y i n t h e f o r m o f a b r i e f b y A p r i l 2 9 , 2 0 0 2 . O n J u n e 3 , 2 0 0 2 , p e t i t i o n e r ' s u n s o l i c i t e d r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s r e p l y b r i e f w a s r e c e i v e d i n t h e f o r m o f a 1 - p a g e l e t t e r d a t e d M a y 1 2 , 2 0 0 2 . D i s c u s s i o n W e h a v e j u r i s d i c t i o n o v e r t h i s m a t t e r b e c a u s e p e t i t i o n e r f i l e d a t i m e l y p e t i t i o n f o r r e v i e w i n r e s p o n s e t o r e s p o n d e n t ' s v a l i d n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n . S e c . 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ; L u n s f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 5 9 ( 2 0 0 1 ) ; S a r r e l l v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 7 T . C . 1 2 2 ( 2 0 0 1 ) ; O f f i l e r v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 4 9 2 , 4 9 8 ( 2 0 0 0 ) ; G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 , 1 8 2 ( 2 0 0 0 ) . W h e r e t h e C o m m i s s i o n e r i n t e n d s t o l e v y a g a i n s t p r o p e r t y a n d p r o p e r t y r i g h t s o f a t a x p a y e r t o c o l l e c t a n u n p a i d t a x l i a b i l i t y , s e c t i o n 6 3 3 1 ( d ) r e q u i r e s t h a t t h e t a x p a y e r b e n o t i f i e d o f t h e i n t e n t t o l e v y . I n a d d i t i o n , s e c t i o n 6 3 3 0 ( a ) r e q u i r e s t h a t a w r i t t e n n o t i c e b e s e n t t o t h e t a x p a y e r , a d v i s i n g o f t h e r i g h t t o a h e a r i n g . S e c t i o n 6 3 3 0 ( b ) a f f o r d s t a x p a y e r s t h e r i g h t t o a f a i r h e a r i n g b e f o r e a n i m p a r t i a l I R S A p p e a l s o f f i c e r . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 1 ) r e q u i r e s t h e A p p e a l s o f f i c e r t o o b t a i n v e r i f i c a t i o n - 7 - t h a t a p p l i c a b l e l e g a l r e q u i r e m e n t s a n d / o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e h a v e b e e n m e t . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) d e t a i l s i s s u e s t h a t m a y b e r a i s e d b y a t a x p a y e r a t t h e h e a r i n g . T h e t a x p a y e r m a y r a i s e " a n y r e l e v a n t i s s u e r e l a t i n g t o t h e u n p a i d t a x o r t h e p r o p o s e d l e v y " i n c l u d i n g s p o u s a l d e f e n s e s , c h a l l e n g e s t o t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f c o l l e c t i o n a c t i o n , a n d a l t e r n a t i v e s t o c o l l e c t i o n . S e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A ) . I s s u e s r e l a t i n g t o t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y m a y n o t b e r a i s e d i f t h e t a x p a y e r h a s r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y o r t h e t a x p a y e r o t h e r w i s e h a d a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e t h e t a x l i a b i l i t y . S e e s e c . 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) . P e t i t i o n e r , i n h i s p e t i t i o n t o t h i s C o u r t , a l l e g e d t h a t , d u r i n g 1 9 9 9 , h e w a s n o t i f i e d t h a t h e o w e d i n c o m e t a x a n d , t o d a t e , h e w a s n o t a b l e t o f i n d o u t a n y f a c t u a l i n f o r m a t i o n , e v e n t h o u g h h e h a d f i l e d a r e q u e s t u n d e r t h e F O I A . P e t i t i o n e r a l l e g e d t h a t t h e " e r r o r s b y t h e I . R . S . i s t h a t t h e r e a r e n o F a c t u a l e v i d e n c e i n t h e c l a i m a g a i n s t m e , N o p e r s o n s n a m e h a s c o m e u p t h a t I c a n f i n d o u t h o w t h e c l a i m c a m e t o b e a n d f o r a l l p r a c t i c a l p u r p o s e [ s ] i t s e e m s t h a t t h e f i g u r e s u s e d w e r e m a d e u p o u t o f t h i n a i r . " P e t i t i o n e r a l s o m a d e a n a l l e g a t i o n a b o u t h i s d i s a b l e d c o n d i t i o n a n d s t a t u s a s a d i s a b l e d v e t e r a n . I n s u b s e q u e n t d o c u m e n t s f i l e d w i t h t h e C o u r t , t h e g i s t o f p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n s c o n c e r n e d h i s s t a t u s a s a d i s a b l e d v e t e r a n a n d h i s a n g e r a n d f e a r s c o n n e c t e d w i t h h i s l e g a l - 8 - c o n t r o v e r s y a n d i n c a r c e r a t i o n i n v o l v i n g t h e N L R B . F o r r e a s o n s t h a t p e t i t i o n e r h a s n o t e x p l a i n e d , h e b e l i e v e s t h a t t h e o u t s t a n d i n g t a x l i a b i l i t i e s d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t a r e s o m e h o w c o n n e c t e d t o t h e N L R B m a t t e r a n d t h a t r e s p o n d e n t h a s j o i n e d i n a G o v e r n m e n t w i d e c o n s p i r a c y a g a i n s t h i m a n d h i s f a m i l y . C o n s i d e r i n g p e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n s , w e p r o c e e d t o c o n s i d e r w h e t h e r , i n t h e c i r c u m s t a n c e s o f t h i s c a s e , t h e r e w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n b y r e s p o n d e n t i n d e c i d i n g t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n . 1 . W a s P e t i t i o n e r E n t i t l e d T o C h a l l e n g e t h e U n d e r l y i n g T a x L i a b i l i t y ? U n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) , a t a x p a y e r m a y c h a l l e n g e t h e " u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y * * * i f * * * [ t h e t a x p a y e r ] d i d n o t r e c e i v e a n y s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r s u c h t a x l i a b i l i t y o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e s u c h t a x l i a b i l i t y . " R e s p o n d e n t m a i l e d , b y c e r t i f i e d m a i l , a s t a t u t o r y n o t i c e t o p e t i t i o n e r , b u t p e t i t i o n e r d i d n o t c l a i m t h e n o t i c e a f t e r s e v e r a l a t t e m p t s a t d e l i v e r y b y t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) g e n e r a l l y c o n d i t i o n s t h e r i g h t t o c h a l l e n g e t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y o n a t a x p a y e r ' s n o t r e c e i v i n g a n o t i c e o r h a v i n g a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e t h e l i a b i l i t y . I n t h i s c a s e , r e s p o n d e n t m a i l e d a s t a t u t o r y n o t i c e t o p e t i t i o n e r , b u t i t w a s n o t c l a i m e d . S o w e m u s t c o n s i d e r w h e t h e r t h a t s i t u a t i o n r e c o n c i l e s w i t h t h e s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) c o n d i t i o n t h a t a t a x p a y e r " d i d n o t r e c e i v e a n y s t a t u t o r y n o t i c e - 9 - o f d e f i c i e n c y * * * o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e s u c h t a x l i a b i l i t y . " I n t h e c o n t e x t o f a s e c t i o n 6 3 3 0 p r o c e e d i n g , w e h a v e h e l d t h a t a t a x p a y e r c a n n o t c i r c u m v e n t t h e c o n d i t i o n b y d e l i b e r a t e l y r e f u s i n g d e l i v e r y o f t h e s t a t u t o r y n o t i c e . S e e S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 ( 2 0 0 0 ) ; B a x t e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 3 0 0 . I n t h o s e c a s e s , i t w a s s h o w n t h a t t h e t a x p a y e r s i n t e n t i o n a l l y r e f u s e d d e l i v e r y . I n t h i s c a s e , r e s p o n d e n t h a s s u f f i c i e n t l y s h o w n t h a t a n o t i c e w a s m a i l e d t o p e t i t i o n e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s a n d t h a t t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e m a d e s e v e r a l a t t e m p t s a t d e l i v e r y , b u t t h e n o t i c e w a s u n c l a i m e d . T h a t e v i d e n c e i s s u f f i c i e n t t o r a i s e a p r e s u m p t i o n o f o f f i c i a l r e g u l a r i t y a n d o f d e l i v e r y . S e e S e g o v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 1 0 - 6 1 1 . I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r d o e s n o t a r g u e t h a t h e w a s d e p r i v e d o f t h e o p p o r t u n i t y t o c o n t e s t t h e s t a t u t o r y n o t i c e i n c o u r t . I n s t e a d , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t r e s p o n d e n t h a d n o b a s i s f o r i s s u i n g t h e n o t i c e . P e t i t i o n e r ' s a r g u m e n t c o n t a i n s t h e a s s u m p t i o n t h a t t h e n o t i c e w a s i s s u e d , b u t t h a t i t i s w i t h o u t m e r i t o r s u b s t a n c e . A c c o r d i n g l y , w e t r e a t t h i s s i t u a t i o n a s o n e w h e r e p e t i t i o n e r h a d t h e o p p o r t u n i t y t o c o n t e s t r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a n d c h o s e n o t t o . I n t h e c o n t e x t o f a s e c t i o n 6 3 3 0 h e a r i n g , t h e q u e s t i o n o f w h e t h e r t h e f a i l u r e t o c h a l l e n g e w a s d e l i b e r a t e i s i r r e l e v a n t . T h e l a n g u a g e o f t h e s t a t u t e o n l y - 1 0 - r e q u i r e s t h a t t h e t a x p a y e r " h a v e a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e s u c h t a x l i a b i l i t y . " 2 . P e t i t i o n e r ' s A r g u m e n t s C o n c e r n i n g t h e U n d e r l y i n g T a x L i a b i l i t y . A s o u t l i n e d p r e v i o u s l y , p e t i t i o n e r , c o n t e n d s t h a t h e w a s n o t a b l e t o f i n d o u t a n y f a c t u a l i n f o r m a t i o n , e v e n t h o u g h h e h a d f i l e d a r e q u e s t u n d e r t h e F O I A , a n d t h a t h e q u e s t i o n s t h e v a l i d i t y o r s u b s t a n c e o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . P e t i t i o n e r a l s o c o n t e n d s t h a t r e s p o n d e n t h a s c o n s p i r e d w i t h t h e N L R B a s p a r t o f a G o v e r n m e n t w i d e c o n s p i r a c y a g a i n s t h i m a n d h i s f a m i l y . R e g a r d i n g p e t i t i o n e r ' s f i r s t c o n t e n t i o n , r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r , i n a l e t t e r t o p e t i t i o n e r , p r o v i d e d h i m w i t h a n e x p l a n a t i o n o f t h e s o u r c e o f t h e i n c o m e a d j u s t m e n t s d e t e r m i n e d i n t h e s t a t u t o r y n o t i c e . S h e e x p l a i n e d t h a t t h e i n c o m e i t e m s w e r e b a s e d o n F o r m s W - 2 a n d 1 0 9 9 f r o m p e t i t i o n e r ' s o w n c o m p a n i e s . P e t i t i o n e r w i s h e s t o i g n o r e t h a t i n f o r m a t i o n a n d i n s t e a d a r g u e s t h a t r e s p o n d e n t h a s f a i l e d t o p r o v i d e t h e i n f o r m a t i o n h e a s k e d f o r i n h i s F O I A r e q u e s t . A g a i n , r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r e x p l a i n e d t o p e t i t i o n e r , b y l e t t e r , t h a t h i s r e q u e s t h a d n o t b e e n h o n o r e d b e c a u s e h e r e f u s e d o r f a i l e d t o a g r e e t o p a y t h e r e q u i r e d f e e . P e t i t i o n e r ' s F O I A r e q u e s t w a s a s k i n g f o r t h e s a m e i n f o r m a t i o n a s w a s p r o v i d e d b y r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r ; i . e . , t h e b a s i s f o r t h e i n c o m e t a x l i a b i l i t y . T h e d o c u m e n t s u p o n - 1 1 - w h i c h r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n w a s b a s e d w e r e d o c u m e n t s s e n t b y p e t i t i o n e r ' s c o m p a n i e s t o r e s p o n d e n t . A c c o r d i n g l y , e v e n i f p e t i t i o n e r w e r e e n t i t l e d t o c h a l l e n g e t h e m e r i t s o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y , r e s p o n d e n t h a s p r o v i d e d i n f o r m a t i o n u p o n w h i c h t h e l i a b i l i t y i s b a s e d , a n d p e t i t i o n e r h a s s h o w n n o e r r o r i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n . P e t i t i o n e r ' s c o n t e n t i o n t h a t r e s p o n d e n t ' s t a x d e t e r m i n a t i o n i s p a r t o f a G o v e r n m e n t w i d e c o n s p i r a c y a g a i n s t h i m h a s n o t b e e n s h o w n t o b e a n y t h i n g m o r e t h a n a f i g m e n t o f p e t i t i o n e r ' s i m a g i n a t i o n . P e t i t i o n e r , a l t h o u g h i n v i t e d o n s e v e r a l o c c a s i o n s f o r a f a c e - t o - f a c e h e a r i n g o r o n e b y t e l e p h o n e , d i d n o t t a k e a d v a n t a g e o f t h e o f f e r . I t i s a g a i n n o t e d t h a t r e s p o n d e n t ' s f a i l u r e t o a n s w e r p e t i t i o n e r ' s F O I A r e q u e s t w a s d u e t o a p r o c e d u r a l d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s r e q u e s t . M o r e i m p o r t a n t l y , r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s o f f i c e r p r o v i d e d p e t i t i o n e r w i t h a v a i l a b l e i n f o r m a t i o n i n r e s p o n s e t o t h e q u e s t i o n s a n d i n q u i r i e s r a i s e d b y p e t i t i o n e r i n w r i t i n g . I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , i t a p p e a r s t h a t t h e r e h a s b e e n n o a b u s e o f d i s c r e t i o n a n d t h a t t h e r e i s n o r e a s o n w h y r e s p o n d e n t m a y n o t p r o c e e d w i t h t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i v i t y . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .