TAX COURT OPINION

Case: Richard D. & Mary L. Anderson
Docket Number: 13327-97
Judge: Gerber
Opinion Type: memo
Filed: 11/08/2000
Pages: 16

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 4 4 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T R I C H A R D D . A N D E R S O N A N D M A R Y L . A N D E R S O N , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 3 3 2 7 - 9 7 . F i l e d N o v e m b e r 8 , 2 0 0 0 . R o b e r t H . H i s h o n , f o r p e t i t i o n e r s . R o s l y n D . G r a n d , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N G E R B E R , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d i n c o m e t a x d e f i c i e n c i e s o f $ 3 0 , 7 4 7 a n d $ 1 8 , 9 4 0 f o r p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 t a x y e a r s , r e s p e c t i v e l y . T h e i s s u e f o r o u r c o n s i d e r a t i o n i s w h e t h e r a m o u n t s r e c e i v e d b y p e t i t i o n e r s i n c o n n e c t i o n w i t h a n - 2 - 1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , u n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d . 2 T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . a c t i o n f o r t o r t i o u s i n t e r f e r e n c e w i t h b u s i n e s s r e l a t i o n s a r e e x c l u d a b l e f r o m p e t i t i o n e r s ' i n c o m e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . 1 F I N D I N G S O F F A C T 2 P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n C h a m b l e e , G e o r g i a , w h e n t h e i r p e t i t i o n w a s f i l e d . R i c h a r d D . A n d e r s o n w a s a d i r e c t o r , o f f i c e r , s h a r e h o l d e r , a n d e m p l o y e e o f A R R E I n d u s t r i e s , I n c . , d / b / a C a r r e r a S h o c k s ( C a r r e r a ) . M a r y A n d e r s o n w a s a n o f f i c e r a n d e m p l o y e e o f A R R E I n d u s t r i e s , I n c . C a r r e r a S h o c k s I n 1 9 6 4 , M r . A n d e r s o n s t a r t e d a h i g h l y s p e c i a l i z e d b u s i n e s s t o r e s e a r c h , d e v e l o p , a n d m a n u f a c t u r e h i g h p e r f o r m a n c e s u s p e n s i o n c o m p o n e n t p a r t s f o r r a c e c a r s . I n p a r t i c u l a r , h e d e s i g n e d s h o c k a b s o r b e r s . M r . A n d e r s o n h e l d t h r e e p a t e n t s r e l a t e d t o s h o c k a b s o r b e r s . C a r r e r a ' s m a i n c u s t o m e r s w e r e d i s t r i b u t o r s o f r a c i n g e q u i p m e n t w h o i n t u r n w o u l d s e l l t h e s h o c k a b s o r b e r s t o a u t o r a c i n g t e a m s . M r . A n d e r s o n ' s f a m i l i a r i t y w i t h a u t o r a c i n g p e r m i t t e d h i m a c c e s s t o t h e p i t c r e w s a n d p r o v i d e d h i m w i t h t h e o p p o r t u n i t y t o p e r f o r m c o n s u l t a t i o n s r e g a r d i n g t h e m o s t e f f i c i e n t u s e o f C a r r e r a s h o c k a b s o r b e r s . W h i l e a t t e n d i n g a p p r o x i m a t e l y 1 0 0 r a c e s p e r y e a r - 3 - o v e r a p e r i o d o f 1 6 y e a r s , p e t i t i o n e r d e v e l o p e d a g o o d w o r k i n g r a p p o r t w i t h v a r i o u s r a c e t e a m s . M r . A n d e r s o n u s e d h i s a c c u m u l a t e d k n o w l e d g e o f s h o c k a b s o r b e r s a s a m a r k e t i n g t o o l t o c u r r y f a v o r w i t h r a c e t e a m s b y p r o v i d i n g h i s c o n s u l t i n g s e r v i c e s f r e e o f c h a r g e . T h e m a i n t h r u s t o f C a r r e r a ' s b u s i n e s s w a s t h e s a l e o f s h o c k a b s o r b e r s . C a r r e r a E m p l o y e e s I n t h e l a t e 1 9 7 0 ' s M r . A n d e r s o n h i r e d G e o r g e G i l l e s p i e ( G i l l e s p i e ) t o h e a d C a r r e r a ' s t e c h n i c a l d e p a r t m e n t a s i t s d i r e c t o r o f r a c i n g . G i l l e s p i e w o r k e d f i r s t a s M r . A n d e r s o n ' s c o n s u l t i n g a s s i s t a n t a n d t h e n a s C a r r e r a ' s p r i m a r y r a c i n g c o n s u l t a n t . T i m o t h y W h i t e h e a d ( W h i t e h e a d ) b e g a n w o r k i n g f o r C a r r e r a s h o r t l y a f t e r G i l l e s p i e w a s h i r e d . W h i t e h e a d w a s r e s p o n s i b l e f o r a l l o f C a r r e r a ' s a d m i n i s t r a t i v e f u n c t i o n s , i n c l u d i n g a c c o u n t s p a y a b l e , a c c o u n t s r e c e i v a b l e , a n d p a y r o l l o p e r a t i o n s . B o t h W h i t e h e a d a n d G i l l e s p i e h a d w o r k e d f o r C a r r e r a f o r m o r e t h a n 3 y e a r s w h e n M r . A n d e r s o n l e a r n e d o f t h e i r p l a n s t o l e a v e C a r r e r a . I t w a s n o t u n t i l a f t e r t h e y l e f t C a r r e r a t h a t M r . A n d e r s o n b e c a m e a w a r e o f t h e d a m a g e W h i t e h e a d a n d G i l l e s p i e h a d d o n e t o h i s b u s i n e s s . I n D e c e m b e r 1 9 8 2 , w h i l e s t i l l w o r k i n g f o r C a r r e r a , W h i t e h e a d a n d G i l l e s p i e c o n s p i r e d t o e n t e r i n t o b u s i n e s s f o r t h e m s e l v e s . U s i n g i n f o r m a t i o n t h e y a c q u i r e d w h i l e w o r k i n g f o r C a r r e r a , G i l l e s p i e a n d W h i t e h e a d d e s i g n e d a s h o c k - 4 - a b s o r b e r f o r u s e i n t h e a u t o r a c i n g i n d u s t r y . O n J a n u a r y 1 0 , 1 9 8 3 , t h e y f o r m e d P r o - F o r m a n c e , I n c . , ( P r o - F o r m a n c e ) . S e e k i n g t o o b t a i n t h e i r o w n s h a r e o f t h e r a c i n g m a r k e t , W h i t e h e a d a n d G i l l e s p i e c o n t a c t e d C a r r e r a ' s c u s t o m e r s , s u p p l i e r s , m a n u f a c t u r e r s , a n d c o m p a n y - s p o n s o r e d r a c e t e a m s . T h e y u s e d C a r r e r a ' s m a i l i n g l i s t t o s o l i c i t a n d o b t a i n f i n a n c i n g f r o m C a r r e r a ' s k e y c u s t o m e r s a n d m a n u f a c t u r e r s . T h e y m i s l e d C a r r e r a - s p o n s o r e d r a c e t e a m s b y t e l l i n g t h e m t h a t C a r r e r a w o u l d n o l o n g e r o f f e r s h o c k a b s o r b e r s f r e e o f c h a r g e f o r s p o n s o r s h i p p u r p o s e s . O n a t l e a s t o n e o c c a s i o n , G i l l e s p i e f a l s e l y c o n v e y e d t h e i d e a t h a t C a r r e r a h a d d i s c o n t i n u e d m a n u f a c t u r i n g t h e t y p e o f s h o c k a b s o r b e r w h i c h h a d g i v e n C a r r e r a i t s r e n o w n . W h i t e h e a d m a d e f a l s e s t a t e m e n t s r e g a r d i n g M r . A n d e r s o n ' s h a n d l i n g o f C a r r e r a ' s f i n a n c e s . H e t o l d C a r r e r a ' s c r e d i t o r s t h a t M r . A n d e r s o n w a s d o c t o r i n g t h e c o m p a n y ' s a c c o u n t s r e c e i v a b l e i n o r d e r t o i n c r e a s e C a r r e r a ' s l i n e o f c r e d i t . O n o t h e r o c c a s i o n s W h i t e h e a d a n d G i l l e s p i e t o l d C a r r e r a c u s t o m e r s t h a t M r . A n d e r s o n w a s a p a t h e t i c t o w a r d s t h e c o m p a n y ' s f u t u r e a s a g o i n g c o n c e r n , t h a t h e w a s u n w i l l i n g t o p r o v i d e C a r r e r a ' s c u s t o m e r s w i t h t h e s a m e p e r s o n a l s e r v i c e a s h e h a d i n t h e p a s t , a n d t h a t h e w a s e m b e z z l i n g m o n e y f r o m a n i n d u s t r y t r a d e s h o w . - 5 - T h e L a w s u i t O n D e c e m b e r 1 5 , 1 9 8 3 , C a r r e r a , t h r o u g h M r . A n d e r s o n , f i l e d a c o m p l a i n t a g a i n s t P r o - F o r m a n c e ; W h i t e h e a d ; a n d G i l l e s p i e ( d e f e n d a n t s ) i n t h e S u p e r i o r C o u r t o f D e k a l b C o u n t y , G e o r g i a . I n t h e c o m p l a i n t , C a r r e r a a l l e g e d t o r t i o u s i n t e r f e r e n c e w i t h b u s i n e s s r e l a t i o n s , b r e a c h o f a f i d u c i a r y d u t y , a n d d e f a m a t i o n . T h e d e f e n d a n t s a n s w e r e d , c o u n t e r c l a i m e d , a n d i n t e r p l e a d e d t h e A n d e r s o n s i n t h e i r i n d i v i d u a l c a p a c i t y . T h e A n d e r s o n s a n s w e r e d a n d c o u n t e r c l a i m e d a l l e g i n g t w o s e p a r a t e c o u n t e r c l a i m s a g a i n s t t h e d e f e n d a n t s : ( 1 ) T h a t d e f e n d a n t s c a u s e d " i n j u r y t o * * * [ M r . A n d e r s o n ' s ] e c o n o m i c w e l l - b e i n g , p e a c e o f m i n d a n d b u s i n e s s r e p u t a t i o n " , a n d ( 2 ) t h a t d e f e n d a n t s c a u s e d " g r e a t i n j u r y t o * * * [ M r . A n d e r s o n ' s ] p e a c e , h a p p i n e s s a n d f e e l i n g s . " P u r s u a n t t o a c o n s o l i d a t e d p r e t r i a l o r d e r , w h i c h w a s d r a f t e d b y M r . A n d e r s o n ' s a t t o r n e y , t h e c o u r t i s s u e d v e r d i c t p r o f o r m a t o t h e j u r y a s f o l l o w s : " A s t o c o u n t 1 o f R i c h a r d D . A n d e r s o n ' s c o u n t e r c l a i m a g a i n s t P r o - F o r m a n c e S h o c k s , I n c . , T i m o t h y M . W h i t e h e a d a n d G e o r g e T . G i l l e s p i e f o r a l l e g e d i n t e n t i o n a l i n j u r y a s a r e s u l t o f a l l e g e d t o r t i o u s i n t e r f e r e n c e w i t h p l a i n t i f f ' s b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p s , w e t h e j u r y f i n d " ; a n d " A s t o c o u n t 2 o f R i c h a r d D . A n d e r s o n ' s c o u n t e r c l a i m a g a i n s t P r o - F o r m a n c e S h o c k s , I n c . , T i m o t h y M . W h i t e h e a d a n d G e o r g e T . G i l l e s p i e f o r a l l e g e d s l a n d e r , w e t h e j u r y f i n d " . - 6 - O n A p r i l 8 , 1 9 8 8 , t h e j u r y r e t u r n e d v e r d i c t s i n f a v o r o f M r . A n d e r s o n , a w a r d i n g h i m $ 2 . 5 m i l l i o n f o r t o r t i o u s i n t e r f e r e n c e w i t h b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p s , t o b e p a i d e q u a l l y b y t h e d e f e n d a n t s , a n d $ 1 f o r s l a n d e r . I n a d d i t i o n , t h e j u r y r e t u r n e d a f a v o r a b l e v e r d i c t f o r C a r r e r a o n a l l t h r e e o f i t s c l a i m s i n t h e o r i g i n a l l a w s u i t . T h e j u r y a w a r d e d $ 3 . 7 m i l l i o n t o C a r r e r a f o r t o r t i o u s i n t e r f e r e n c e w i t h i t s b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p s a n d $ 1 f o r s l a n d e r , t o b e p a i d e q u a l l y b y t h e d e f e n d a n t s , a n d $ 1 0 0 , 0 0 0 f o r b r e a c h o f a f i d u c i a r y d u t y , t o b e p a i d i n e q u a l s h a r e s b y W h i t e h e a d a n d G i l l e s p i e . A j u d g m e n t w a s e n t e r e d t o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g . T h e d e f e n d a n t s m o v e d f o r a j u d g m e n t n o t w i t h s t a n d i n g t h e v e r d i c t o r i n t h e a l t e r n a t i v e f o r a n e w t r i a l . T h e c o u r t g r a n t e d t h e d e f e n d a n t s ' m o t i o n f o r n e w t r i a l a s t o d a m a g e s o n l y . U l t i m a t e l y , b y m e a n s o f a s t i p u l a t i o n a n d c o n s e n t o r d e r , t h e c o u r t r e d u c e d t h e a w a r d f o r M r . A n d e r s o n ' s c l a i m f o r i n t e r f e r e n c e w i t h h i s b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p s f r o m $ 2 . 5 m i l l i o n t o $ 2 1 0 , 0 0 0 , t o b e p a i d i n e q u a l s h a r e s b y e a c h d e f e n d a n t . T h e c o u r t d i d n o t d i s t u r b M r . A n d e r s o n ' s $ 1 a w a r d f o r s l a n d e r . I n a d d i t i o n , t h e c o u r t r e d u c e d t h e a m o u n t a w a r d e d f o r C a r r e r a ' s c l a i m f o r t o r t i o u s i n t e r f e r e n c e w i t h b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p s f r o m $ 3 . 7 m i l l i o n t o $ 3 0 0 , 0 0 0 , b u t i t d i d n o t d i s t u r b C a r r e r a ' s a w a r d s f o r b r e a c h o f a f i d u c i a r y d u t y o r f o r s l a n d e r . - 7 - T h e d e f e n d a n t s w e r e u n a b l e t o p a y t h e j u d g m e n t a n d s e p a r a t e l y f i l e d v o l u n t a r y p e t i t i o n s f o r b a n k r u p t c y u n d e r C h a p t e r 1 1 o f t h e U . S . B a n k r u p t c y C o d e . O n J u l y 1 2 , 1 9 8 9 , t h e p a r t i e s , a f t e r c o n s i d e r i n g t h e b a n k r u p t c i e s a n d t h e f i n a n c i a l c o n d i t i o n o f t h e d e f e n d a n t s , e n t e r e d i n t o a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t u n d e r w h i c h C a r r e r a r e c e i v e d a l u m p s u m p a y m e n t o f $ 3 3 1 , 2 5 0 . A l s o , d e f e n d a n t s i s s u e d a p r o m i s s o r y n o t e t o M r . A n d e r s o n a n d C a r r e r a i n t h e a m o u n t o f $ 3 2 5 , 0 0 0 t o b e p a i d o v e r 5 y e a r s a l o n g w i t h 1 0 . 7 5 - p e r c e n t i n t e r e s t . A s p a r t o f t h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t M r . A n d e r s o n a n d C a r r e r a w e r e t o b e p a i d p e r i o d i c a l l y o v e r 6 0 m o n t h s w i t h a s t i p u l a t i o n t h a t C a r r e r a w o u l d r e c e i v e p a y m e n t s u n t i l i t s p r o p o r t i o n a t e s h a r e o f t h e d a m a g e s , a s d e t e r m i n e d b y t h e o r i g i n a l v e r d i c t , w a s s a t i s f i e d i n f u l l . D u r i n g t h e 1 9 9 3 t a x y e a r p e t i t i o n e r s r e c e i v e d m o n t h l y p a y m e n t s t o t a l i n g $ 7 4 , 8 5 7 . P e t i t i o n e r s d i d n o t i n c l u d e t h e p a y m e n t s i n t h e i r 1 9 9 3 i n c o m e t a x ; h o w e v e r , t h e y s u b m i t t e d a d i s c l o s u r e s t a t e m e n t m a i n t a i n i n g t h a t t h e a m o u n t r e c e i v e d w a s o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s a n d t h e r e f o r e e x c l u d a b l e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . D u r i n g t h e 1 9 9 4 t a x y e a r p e t i t i o n e r s r e c e i v e d m o n t h l y p a y m e n t s t o t a l i n g $ 4 7 , 4 6 4 . P e t i t i o n e r s d i d n o t i n c l u d e t h e p a y m e n t s i n t h e i r 1 9 9 4 i n c o m e t a x ; h o w e v e r , t h e y s u b m i t t e d a d i s c l o s u r e s t a t e m e n t m a i n t a i n i n g t h a t t h e a m o u n t r e c e i v e d w a s - 8 - o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s a n d t h e r e f o r e e x c l u d a b l e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . O n A p r i l 1 0 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t m a i l e d p e t i t i o n e r s a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y , d e t e r m i n i n g t h a t t h e p a y m e n t s w e r e i n c l u d a b l e i n i n c o m e f o r t h e r e s p e c t i v e t a x y e a r s . O P I N I O N T h e i s s u e f o r o u r c o n s i d e r a t i o n i n t h i s c a s e r e q u i r e s a n a n a l y s i s o f w h e t h e r t h e p a y m e n t s r e c e i v e d f i t w i t h i n t h e s t a t u t o r y e x c l u s i o n p r o v i d e d f o r i n s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . E x c e p t a s o t h e r w i s e s p e c i f i c a l l y p r o v i d e d , g r o s s i n c o m e i n c l u d e s a t a x p a y e r ' s i n c o m e f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d . S e e s e c . 6 1 ( a ) ; s e e a l s o C o m m i s s i o n e r v . G l e n s h a w G l a s s C o . , 3 4 8 U . S . 4 2 6 ( 1 9 5 5 ) . S e c t i o n 6 1 ( a ) i s b r o a d l y c o n s t r u e d , w h e r e a s s p e c i f i c e x c l u s i o n s f r o m g r o s s i n c o m e m u s t b e n a r r o w l y c o n s t r u e d . S e e C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , 5 1 5 U . S . 3 2 3 , 3 2 7 - 3 2 8 ( 1 9 9 5 ) . F o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 , s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) s p e c i f i c a l l y e x c l u d e d f r o m g r o s s i n c o m e " t h e a m o u n t o f a n y d a m a g e s r e c e i v e d ( w h e t h e r b y s u i t o r a g r e e m e n t a n d w h e t h e r a s l u m p s u m s o r a s p e r i o d i c p a y m e n t s ) o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s " . S e c t i o n 1 . 1 0 4 - 1 ( c ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s t h a t " d a m a g e s r e c e i v e d " i s a n a m o u n t r e c e i v e d ( o t h e r t h a n w o r k m e n ' s c o m p e n s a t i o n ) t h r o u g h p r o s e c u t i o n o f a n a c t i o n b a s e d u p o n t o r t o r t o r t - t y p e r i g h t s . T h e S u p r e m e C o u r t h a s h e l d t h a t t a x p a y e r s m a y e x c l u d e - 9 - d a m a g e s r e c e i v e d i f t h e u n d e r l y i n g c a u s e o f a c t i o n g i v i n g r i s e t o t h e r e c o v e r y i s b a s e d u p o n t o r t o r t o r t t y p e r i g h t s a n d t h e d a m a g e s a r e r e c e i v e d o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . S e e C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , s u p r a a t 3 3 6 - 3 3 7 . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t M r . A n d e r s o n ' s c l a i m s s o u n d e d i n t o r t , t h u s s a t i s f y i n g t h e f i r s t p r o n g o f t h e S c h l e i e r t e s t . T h e r e f o r e , w e f o c u s o n t h e s e c o n d p r o n g o f t h e t e s t , w h i c h r e q u i r e s p e t i t i o n e r s t o s h o w t h a t t h e d a m a g e s r e c e i v e d w e r e o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s o r s i c k n e s s . W h e n d a m a g e s a r e r e c e i v e d p u r s u a n t t o a s u i t o r s e t t l e m e n t a g r e e m e n t , t h e n a t u r e o f t h e u n d e r l y i n g c l a i m d e t e r m i n e s w h e t h e r s u c h d a m a g e s a r e e x c l u d a b l e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . S e e U n i t e d S t a t e s v . B u r k e , 5 0 4 U . S . 2 2 9 , 2 3 9 ( 1 9 9 2 ) ; s e e a l s o M e t z g e r v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . 8 3 4 , 8 4 7 ( 1 9 8 7 ) . F o r t h e t a x a b l e y e a r s u n d e r c o n s i d e r a t i o n , p e r s o n a l i n j u r i e s i n c l u d e d b o t h p h y s i c a l a n d n o n p h y s i c a l i n j u r i e s . S e e C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , s u p r a a t 3 2 9 n . 4 . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t t h e d a m a g e s t h e y r e c e i v e d f o r t o r t i o u s i n t e r f e r e n c e w i t h b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p s w e r e o n a c c o u n t o f a n i n j u r y t o M r . A n d e r s o n ' s b u s i n e s s r e p u t a t i o n , a p e r s o n a l i n j u r y , a n d , t h e r e f o r e , a r e e x c l u d a b l e u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . T h e l a w i s w e l l s e t t l e d t h a t t h e t a x c o n s e q u e n c e s o f a n a w a r d f o r d a m a g e s d e p e n d u p o n t h e n a t u r e o f t h e l i t i g a t i o n a n d - 1 0 - o n t h e o r i g i n a n d c h a r a c t e r o f t h e c l a i m s a d j u d i c a t e d , a n d n o t u p o n t h e v a l i d i t y o f t h o s e c l a i m s . S e e B e n t v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 2 3 6 ( 1 9 8 6 ) , a f f d . 8 3 5 F . 2 d 6 7 ( 3 d C i r . 1 9 8 7 ) ; G l y n n v . C o m m i s s i o n e r , 7 6 T . C . 1 1 6 , 1 1 9 ( 1 9 8 1 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 6 7 6 F . 2 d 6 8 2 ( 1 s t C i r . 1 9 8 2 ) ; S e a y v . C o m m i s s i o n e r , 5 8 T . C . 3 2 , 3 7 ( 1 9 7 2 ) . I n t h i s c a s e , m o s t o f t h e a m o u n t s p e t i t i o n e r s r e c e i v e d w a s f o r t o r t i o u s i n t e r f e r e n c e w i t h M r . A n d e r s o n ' s b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p s a n d o n l y a n o m i n a l a m o u n t w a s r e c e i v e d f o r s l a n d e r . B o t h o f M r . A n d e r s o n ' s c l a i m s o f a c t i o n e x i s t e d u n d e r G e o r g i a l a w . I n G e o r g i a , t o r t i o u s i n t e r f e r e n c e w i t h b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p s r e q u i r e s t h e p l a i n t i f f t o s h o w t h a t t h e d e f e n d a n t : ( 1 ) A c t e d i m p r o p e r l y a n d w i t h o u t p r i v i l e g e , ( 2 ) a c t e d p u r p o s e l y a n d w i t h m a l i c e w i t h i n t e n t t o i n j u r e , ( 3 ) i n d u c e d a t h i r d p a r t y o r p a r t i e s n o t t o e n t e r i n t o o r c o n t i n u e a b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p w i t h t h e p l a i n t i f f , a n d ( 4 ) c a u s e d t h e p l a i n t i f f f i n a n c i a l i n j u r y . S e e R e n d e n , I n c . v . L i b e r t y R e a l E s t a t e , L t d . , 4 4 4 S . E . 2 d 8 1 4 ( G a . C t . A p p . 1 9 9 4 ) . R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t t h e d a m a g e s r e c e i v e d b y M r . A n d e r s o n f o r i n t e r f e r e n c e w i t h h i s b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p s w e r e a w a r d e d o n a c c o u n t o f e c o n o m i c i n j u r i e s , r a t h e r t h a n p e r s o n a l i n j u r i e s . S u p p o r t i n g r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n , u n d e r G e o r g i a l a w a p e r s o n ' s b u s i n e s s i s p r o p e r t y i n t h e p u r s u i t o f w h i c h h e i s e n t i t l e d t o p r o t e c t i o n . S e e N A A C P v . O v e r s t r e e t , 1 4 2 S . E . 2 d - 1 1 - 8 1 6 ( G a . 1 9 6 5 ) . T o r t i o u s i n t e r f e r e n c e w i t h b u s i n e s s r e l a t i o n s i n v o l v e s i n t e r f e r e n c e w i t h t h e p l a i n t i f f ' s c u r r e n t a n d f u t u r e p r o p e r t y r i g h t s d e r i v e d f r o m c u r r e n t o r p o t e n t i a l c u s t o m e r s . S e e i d . a t 8 2 3 ; s e e a l s o R e n d e n , I n c . v . L i b e r t y R e a l E s t a t e , L t d . , s u p r a a t 8 1 7 . P e t i t i o n e r s h a v e n o t s h o w n t h a t t h e d a m a g e s r e c e i v e d w e r e f o r p e r s o n a l i n j u r y u n d e r G e o r g i a l a w . D a m a g e s r e c e i v e d i n a t o r t a c t i o n m a y b e e x c l u d e d f r o m i n c o m e o n l y w h e n r e c e i v e d o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r y ; t h e r e f o r e , p e t i t i o n e r s ' d a m a g e s r e c e i v e d f o r t o r t i o u s i n t e r f e r e n c e w i t h b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p s m u s t b e i n c l u d e d i n i n c o m e . E v e n i f t h e h o l d i n g i n N A A C P v . O v e r s t r e e t , s u p r a , w a s n o t i n t e n d e d t o l i m i t t o r t i o u s i n t e r f e r e n c e w i t h b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p s t o a p r o p e r t y t o r t , p e t i t i o n e r s h a v e s t i l l f a i l e d t o p r o v e t h a t t h e y r e c e i v e d d a m a g e s o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r y . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o n t h i s i s s u e . P e t i t i o n e r s a r g u e t h a t t h e p e r s o n a l i n j u r y t o M r . A n d e r s o n ' s b u s i n e s s r e p u t a t i o n c o n s t i t u t e d t h e r e q u i s i t e " i m p r o p e r m e a n s " e l e m e n t o f t h e t o r t i o u s i n t e r f e r e n c e c l a i m . G e o r g i a c o u r t s h a v e h e l d t h a t i n o r d e r t o s a t i s f y a l l t h e e l e m e n t s i n a c l a i m f o r t o r t i o u s i n t e r f e r e n c e w i t h b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p s , t h e r e m u s t b e a f i n d i n g t h a t t h e d e f e n d a n t u s e d i m p r o p e r m e a n s . S e e C o n t r a c t o r s ' B l d g . S u p p l y , I n c . v . G w i n n e t t , 4 0 3 S . E . 2 d 8 4 4 ( G a . C t . A p p . 1 9 9 1 ) . " I m p r o p e r m e a n s " m a y b e s h o w n i n s e v e r a l w a y s i n c l u d i n g : F r a u d , - 1 2 - m i s r e p r e s e n t a t i o n , b r e a c h o f a f i d u c i a r y d u t y , u n a u t h o r i z e d u s e o f c o n f i d e n t i a l i n f o r m a t i o n , d e f a m a t i o n , a n d u n w a r r a n t e d c r i m i n a l p r o s e c u t i o n s . S e e i d . a t 8 4 6 ; s e e a l s o A m e r i c a n B l d g . C o . v . P a s c o e B l d g . S y s . , I n c . , 3 9 2 S . E . 2 d 8 6 0 ( G a . C t . A p p . 1 9 9 0 ) ; A r c h i t e c t u r a l M a n u f a c t u r i n g C o . o f A m . v . A i r o t e c , I n c . , 1 6 6 S . E . 2 d 7 4 4 ( G a . C t . A p p . 1 9 6 9 ) ( m i s r e p r e s e n t a t i o n s a s t o a c o m p a n y ' s f i n a n c i a l s o l v e n c y a r e i m p r o p e r m e a n s a n d m a y c o n s t i t u t e a n e l e m e n t o f t o r t i o u s i n t e r f e r e n c e ) . P e t i t i o n e r s w o u l d h a v e u s a s s u m e t h a t o u t o f t h e e v i d e n c e s u b m i t t e d t o t h e j u r y t h e o n l y " i m p r o p e r m e a n s " e m p l o y e d b y t h e d e f e n d a n t s , a n d e s t a b l i s h e d a t t r i a l , w a s c o n d u c t t h a t i n j u r e d M r . A n d e r s o n ' s b u s i n e s s r e p u t a t i o n . H o w e v e r , t h e f a c t s i n t h i s c a s e d o n o t p e r m i t u s t o m a k e s u c h a n a s s u m p t i o n . A l t h o u g h t h e s t a t e m e n t s b y t h e d e f e n d a n t s m a y h a v e b e e n s l a n d e r o u s a n d d a m a g i n g t o M r . A n d e r s o n ' s b u s i n e s s r e p u t a t i o n , t h e y c o n s t i t u t e d b u t o n e o f s e v e r a l s o u r c e s f r o m w h i c h t h e j u r y c o u l d h a v e d e c i d e d t h e e x i s t e n c e o f t o r t i o u s i n t e r f e r e n c e w i t h b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p s . A t t r i a l , M r . A n d e r s o n i n t r o d u c e d c o p i o u s a m o u n t s o f e v i d e n c e i n t h e f o r m o f c u s t o m e r l i s t s , i n v o i c e s , p r o f i t / l o s s s t a t e m e n t s , t a x r e t u r n s , a n d w i t n e s s t e s t i m o n y t o s h o w h o w t h e d e f e n d a n t s ' i m p r o p e r c o n d u c t c o n t r i b u t e d t o h i s l o s s o f b u s i n e s s a n d l o s s o f p r o f i t s . T h e j u r y c o u l d h a v e c o n c l u d e d f r o m t h e e v i d e n c e t h a t t h e d e f e n d a n t s : ( 1 ) P e r p e t r a t e d t h e u n a u t h o r i z e d u s e o f C a r r e r a ' s - 1 3 - 3 P e t i t i o n e r s h a v e o f f e r e d F a b r y v . C o m m i s s i o n e r , 2 2 3 F . 3 d 1 2 6 1 ( 1 1 t h C i r . 2 0 0 0 ) , r e v g . 1 1 1 T . C . 3 0 5 ( 1 9 9 8 ) , f o r t h e p r o p o s i t i o n t h a t i n j u r y t o b u s i n e s s r e p u t a t i o n i s a p e r s o n a l i n j u r y u n d e r s e c . 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . H o w e v e r , a s d i s c u s s e d a b o v e , p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o s h o w t h a t M r . A n d e r s o n ' s d a m a g e s r e c e i v e d w e r e o n a c c o u n t o f a p e r s o n a l i n j u r y . I n s t e a d , t h e j u r y d e c i d e d t h a t t h e v a s t m a j o r i t y o f M r . A n d e r s o n ' s i n j u r i e s o c c u r r e d t o h i s p r o p e r t y a n d h i s p r o p e r t y r i g h t s a s s o c i a t e d w i t h C a r r e r a . c u s t o m e r m a i l i n g l i s t , ( 2 ) e n g a g e d C a r r e r a ' s e m p l o y e e s t o e n t i c e t h e m i n t o e m p l o y m e n t w i t h P r o - F o r m a n c e , ( 3 ) e n g a g e d C a r r e r a ' s s u p p l i e r s f o r t h e p u r p o s e o f m a n u f a c t u r i n g a c o m p e t i n g p r o d u c t , ( 4 ) b r e a c h e d f i d u c i a r y d u t i e s o w e d t o p e t i t i o n e r a n d C a r r e r a , o r ( 5 ) d e f a m e d M r . A n d e r s o n a n d C a r r e r a i n j u r i n g t h e i r r e s p e c t i v e r e p u t a t i o n s . P e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o s h o w w h i c h o f t h e s e i m p r o p e r a c t s w a s c o n s i d e r e d b y t h e j u r y t o c o n v i n c e i t t o r e a c h a v e r d i c t f o r M r . A n d e r s o n . 3 W h e r e t h e a w a r d f o r d a m a g e s i s r e n d e r e d b y a j u r y v e r d i c t a n d j u d g m e n t , a n d h a s b e e n c l e a r l y a l l o c a t e d t o a n i d e n t i f i a b l e c l a i m , w e a r e g u i d e d b y t h e n a t u r e o f t h e c l a i m a s i d e n t i f i e d u n d e r S t a t e l a w p e r s o n a l i n j u r y c o n c e p t s . S e e T h r e l k e l d v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 1 2 9 4 , 1 3 0 5 - 1 3 0 6 ( 1 9 8 6 ) , a f f d . 8 4 8 F . 2 d 8 1 ( 6 t h C i r . 1 9 8 8 ) . W e f i n d i t m o s t t e l l i n g t h a t t h e v a s t m a j o r i t y o f t h e j u r y a w a r d w a s f o r i n t e r f e r e n c e w i t h b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p s a n d o n l y $ 1 w a s f o r s l a n d e r . P e t i t i o n e r s a l s o a r g u e t h a t t h e i r d a m a g e s w e r e r e c e i v e d p u r s u a n t t o a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t a n d a r e , t h e r e f o r e , e n t i t l e d t o a n a l t e r n a t i v e a l l o c a t i o n . T h e f a c t s d o n o t c o m p o r t w i t h s u c h a f i n d i n g . - 1 4 - W e c a n n o t a c c e p t a n a l l o c a t i o n b a s e d o n a s e t t l e m e n t a g r e e m e n t w h i c h m e r e l y f a c i l i t a t e d p a y m e n t i n t h e f a c e o f t h e j u d g m e n t d e b t o r ' s b a n k r u p t c y . T h e s e t t l e m e n t a g r e e m e n t r e d u c e d t h e m o n e t a r y a m o u n t o f t h e a w a r d , b u t i t d i d n o t c o n t a i n a n y l a n g u a g e t h a t w o u l d e s t a b l i s h a n a l l o c a t i o n c o n t r a r y t o t h e j u r y v e r d i c t s o r t h e j u d g m e n t s e n t e r e d . W e n o t e t h a t , i n t h i s c a s e , t h e j u r y v e r d i c t f o r m s w e r e d r a f t e d a t t h e c l o s e o f t r i a l a n d t h e l a n g u a g e u s e d i n t h e v e r d i c t f o r m s c a m e f r o m a p r e t r i a l o r d e r t h a t w a s u s e d a s a b l u e p r i n t f o r t h e t r i a l . T h e r e c o r d r e f l e c t s t h a t t h e j u r y d e l i v e r e d i t s v e r d i c t u s i n g l a n g u a g e t h a t w a s i d e n t i c a l t o l a n g u a g e i n t h e p r e t r i a l o r d e r t h a t w a s d r a f t e d b y M r . A n d e r s o n ' s a t t o r n e y . M r . A n d e r s o n w a s , t h e r e f o r e , c o g n i z a n t o f a n d r e s p o n s i b l e f o r t h e f o r m u l a t i o n o f t h e c l a i m s a s t h e y w e r e p r e s e n t e d t o t h e j u r y . T h e v a s t m a j o r i t y o f M r . A n d e r s o n ' s a w a r d f o r d a m a g e s w a s r e c e i v e d f o r i n t e r f e r e n c e w i t h h i s b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p s a n d n o t f o r s l a n d e r . T h e j u r y a w a r d e d M r . A n d e r s o n $ 2 . 5 m i l l i o n ( l a t e r r e d u c e d t o $ 2 1 0 , 0 0 0 ) f o r t h e i n j u r i e s c l a i m e d i n c o u n t o n e f o r t o r t i o u s i n t e r f e r e n c e w i t h b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p s , b u t i t a w a r d e d o n l y $ 1 f o r t h e i n j u r i e s c l a i m e d i n c o u n t t w o f o r s l a n d e r . F o r t h e f o r e g o i n g r e a s o n s t h e a w a r d m u s t b e a l l o c a t e d a s i t w a s c l e a r l y e s t a b l i s h e d a t t r i a l . I n s u m , p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o s h o w t h a t t h e c o m p e n s a t o r y d a m a g e s a w a r d e d o n M r . A n d e r s o n ' s c l a i m f o r - 1 5 - t o r t i o u s i n t e r f e r e n c e w i t h b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p s w e r e r e c e i v e d o n a c c o u n t o f p e r s o n a l i n j u r i e s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . A l t h o u g h t h e f a c t s r e f l e c t t h a t t h e d e f e n d a n t s ' c o n d u c t m a y h a v e d a m a g e d M r . A n d e r s o n ' s b u s i n e s s r e p u t a t i o n , t h e v a s t m a j o r i t y o f t h e r e c o v e r y w a s f o r p r o p e r t y d a m a g e s c a u s e d b y i n t e r f e r e n c e w i t h M r . A n d e r s o n ' s b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p s . I n C o m m i s s i o n e r v . S c h l e i e r , 5 1 5 U . S . 3 2 3 ( 1 9 9 5 ) , t h e S u p r e m e C o u r t c a u t i o n e d t h a t t h e r e m u s t b e a d i r e c t l i n k b e t w e e n t h e c a u s e o f h a r m a n d i t s e f f e c t f o r t h e s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) e x c l u s i o n t o a p p l y . P e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o s h o w s u c h a l i n k b e t w e e n a n i n j u r y t o M r . A n d e r s o n ' s b u s i n e s s r e p u t a t i o n c a u s e d b y t h e d e f e n d a n t s ' a c t i o n s a n d t h e e c o n o m i c l o s s f o r w h i c h M r . A n d e r s o n r e c o v e r e d . T h e r e f o r e , p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t h e s e c o n d p r o n g o f t h e S c h l e i e r t e s t w i t h r e g a r d t o t h e d a m a g e s r e c e i v e d u n d e r M r . A n d e r s o n ' s c l a i m f o r t o r t i o u s i n t e r f e r e n c e w i t h b u s i n e s s r e l a t i o n s h i p s . A c c o r d i n g l y w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n o n t h i s i s s u e . W e m u s t n o w e x a m i n e t h e s e c o n d c l a i m f o r w h i c h p e t i t i o n e r s r e c e i v e d d a m a g e s . I n M r . A n d e r s o n ' s s e c o n d c l a i m , h e a l l e g e d t h a t t h e d e f e n d a n t s " i n t e n t i o n a l l y , w i l l f u l l y , a n d m a l i c i o u s l y " a c t e d t o c a u s e i n j u r y t o p e t i t i o n e r ' s " p e a c e , h a p p i n e s s , a n d - 1 6 - f e e l i n g s . " T h e p r e t r i a l o r d e r a n d t h e j u r y v e r d i c t f o r m s b o t h d e n o m i n a t e d t h i s c l a i m a s s l a n d e r . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t t h e d a m a g e s a w a r d e d f o r s l a n d e r c o n s t i t u t e a n a w a r d r e c e i v e d f o r p e r s o n a l i n j u r y u n d e r s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . T h e r e f o r e , t h e $ 1 i n d a m a g e s p e t i t i o n e r s r e c e i v e d f o r s l a n d e r i s e x c l u d a b l e i n a c c o r d w i t h s e c t i o n 1 0 4 ( a ) ( 2 ) . P e t i t i o n e r h a s r a i s e d o t h e r a r g u m e n t s t h a t w e h a v e c o n s i d e r e d i n r e a c h i n g o u r d e c i s i o n . T o t h e e x t e n t t h a t w e h a v e n o t d i s c u s s e d t h e s e a r g u m e n t s , w e c o n c l u d e t h e y a r e w i t h o u t m e r i t . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .