TAX COURT OPINION

Case: Jane Anne Jeffries
Docket Number: 10063-99S
Judge: Pajak
Opinion Type: summary
Filed: 09/14/2001
Pages: 6

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 4 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T J A N E A N N E J E F F R I E S , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 0 0 6 3 - 9 9 S . F i l e d S e p t e m b e r 1 4 , 2 0 0 1 . J a n e A n n e J e f f r i e s , p r o s e . A n g e l i q u e M . N e a l , f o r r e s p o n d e n t . P A J A K , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 4 F e d e r a l i n c o m e t a x i n t h e a m o u n t o f $ 6 , 3 3 7 . R e s p o n d e n t d i s a l l o w e d p e t i t i o n e r ' s d e d u c t i o n o f $ 3 0 , 6 8 4 f o r e x p e n s e s c l a i m e d o n a S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s , o n t h e g r o u n d s t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t e n g a g e i n a n a c t i v i t y f o r t h e p u r p o s e o f m a k i n g a p r o f i t . A n a u t o m a t i c a d j u s t m e n t w a s m a d e . T h i s C o u r t m u s t d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r e n g a g e d i n a t u t o r i n g a c t i v i t y f o r p r o f i t w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 1 8 3 . S o m e o f t h e f a c t s i n t h i s c a s e h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n L o s A n g e l e s , C a l i f o r n i a , a t t h e t i m e s h e f i l e d h e r p e t i t i o n . D u r i n g 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r w a s e m p l o y e d a s a t e a c h e r w i t h t h e L o s A n g e l e s U n i f i e d S c h o o l D i s t r i c t ( L A U S D ) . S h e e a r n e d w a g e s o f $ 5 4 , 6 1 0 . P e t i t i o n e r t a u g h t a t R i c h l a n d E l e m e n t a r y S c h o o l ( R i c h l a n d ) . A s a t e a c h e r a t R i c h l a n d , p e t i t i o n e r t a u g h t f i r s t g r a d e s t u d e n t s f r o m J a n u a r y t h r o u g h J u n e 1 9 9 4 , a n d t h i r d a n d f o u r t h g r a d e s t u d e n t s f r o m S e p t e m b e r t h r o u g h D e c e m b e r 1 9 9 4 . O n h e r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r c l a i m e d d e d u c t i o n s f o r a n a l l e g e d a c t i v i t y s h e c a l l e d C o n v e r s a t i o n w i t h C o n n e c t i o n ( C W C ) . I n t h e a l l e g e d a c t i v i t y C W C , p e t i t i o n e r c l a i m e d s h e t u t o r e d s t u d e n t s ( n o t a t o r f r o m R i c h l a n d ) a b o u t t h e u s e o f c o m p u t e r s . T h e y e a r a t i s s u e w a s t h e s e c o n d y e a r t h a t p e t i t i o n e r ' s t a x r e t u r n s r e f l e c t e d t h e a l l e g e d a c t i v i t y c a l l e d C W C . - 3 - P e t i t i o n e r o w n e d a c o n d o m i n i u m l o c a t e d a t 4 1 0 N . M a r k e t S t r e e t , A p t . 1 7 , I n g l e w o o d , C a l i f o r n i a 9 0 3 0 2 . S h e a l l e g e d s h e o p e r a t e d C W C f r o m t h a t c o n d o m i n i u m . D u r i n g 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r d i d n o t m a i n t a i n a r o s t e r , s y l l a b u s , o r a n y o t h e r d o c u m e n t a t i o n , t o s h o w w h o t h e s t u d e n t s w e r e w h o w e r e p u r p o r t e d c l i e n t s o f C W C . T h e r e w a s n o d o c u m e n t a t i o n f o r t h e l e s s o n s t h a t w e r e a l l e g e d l y t a u g h t t o t h e m . D u r i n g 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r d i d n o t m a i n t a i n a l o g , o r o t h e r d o c u m e n t a t i o n , o f a n y h o u r s s h e s p e n t o n C W C . P e t i t i o n e r d i d n o t o b t a i n a b u s i n e s s l i c e n s e f o r C W C . S h e d i d n o t m a i n t a i n a n y b u s i n e s s b o o k s a n d r e c o r d s f o r C W C . P e t i t i o n e r d i d n o t m a i n t a i n a s e p a r a t e b u s i n e s s c h e c k i n g a c c o u n t f o r C W C . S h e d i d n o t a d v e r t i s e t h e s e r v i c e s a v a i l a b l e t h r o u g h C W C . P e t i t i o n e r r e p o r t e d g r o s s r e c e i p t s a n d l o s s e s f o r C W C o n h e r F e d e r a l i n d i v i d u a l i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h e t a x y e a r s 1 9 9 3 t h r o u g h 1 9 9 6 a s f o l l o w s : G r o s s R e c e i p t s T a x Y e a r R e p o r t e d L o s s C l a i m e d 1 9 9 3 - 0 - $ 1 3 , 1 5 0 1 9 9 4 - 0 - 3 0 , 6 8 4 1 9 9 5 - 0 - 2 4 , 3 5 9 1 9 9 6 - 0 - 1 6 , 2 9 1 P e t i t i o n e r d i d n o t c h a r g e h e r a l l e g e d s t u d e n t s b e c a u s e s h e s a i d t h e y c o u l d n o t a f f o r d t o p a y . W h e n a s k e d w h e n s h e c o u l d m a k e a p r o f i t , p e t i t i o n e r a n s w e r e d : " I e x p e c t e d t o m a k e a p r o f i t - 4 - w h e n I c o u l d b e w o r k i n g w i t h p e o p l e w h o c o u l d a f f o r d t o p a y f o r m y s e r v i c e s . " S h e f u r t h e r s t a t e d : " I i n t e n d e d t o h a v e a b u s i n e s s c a l l e d C o n v e r s a t i o n W i t h C o n n e c t i o n . I t w i l l b e w h e n I r e t i r e f r o m t h e s c h o o l d i s t r i c t . " P e t i t i o n e r i s n o t r e t i r e d f r o m t h e s c h o o l d i s t r i c t . P e t i t i o n e r d e d u c t e d o n h e r S c h e d u l e C e x p e n s e s w h i c h w e r e p e r s o n a l e x p e n s e s n o t d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 2 6 2 . S h e d e d u c t e d m o n e y s p a i d t o a h a n d y m a n t o p a i n t h e r h o u s e . S h e d e d u c t e d m o n e y s p a i d f o r a c a r p e t d e l i v e r e d t o h e r h o u s e . S h e d e d u c t e d a g i f t ( a m e m b e r s h i p i n t h e S c r e e n A c t o r ' s G u i l d ) t o a f r i e n d ' s d a u g h t e r . S h e d e d u c t e d p a y m e n t s t o a p e r s o n w h o r e p a i r e d h e r p e r s o n a l a u t o m o b i l e . S h e d e d u c t e d p a y m e n t s f o r a s s i s t a n c e d u r i n g a f u n e r a l . T h u s , p e t i t i o n e r ' s u s e o f h e r S c h e d u l e C a l l o w e d h e r t o c l a i m d e d u c t i o n s f o r m a n y n o n d e d u c t i b l e p e r s o n a l e x p e n s e s . S e c t i o n 1 8 3 ( a ) d i s a l l o w s a n y d e d u c t i o n s a t t r i b u t a b l e t o a c t i v i t i e s n o t e n g a g e d i n f o r p r o f i t e x c e p t a s p r o v i d e d u n d e r s e c t i o n 1 8 3 ( b ) . A t a x p a y e r n e e d n o t h a v e a r e a s o n a b l e e x p e c t a t i o n o f p r o f i t . H o w e v e r , t h e f a c t s a n d c i r c u m s t a n c e s m u s t d e m o n s t r a t e t h a t h e o r s h e e n t e r e d i n t o t h e a c t i v i t y , o r c o n t i n u e d t h e a c t i v i t y , w i t h t h e a c t u a l a n d h o n e s t o b j e c t i v e o f m a k i n g a p r o f i t . T a u b e v . C o m m i s s i o n e r , 8 8 T . C . 4 6 4 , 4 7 8 ( 1 9 8 7 ) ; D r e i c e r v . C o m m i s s i o n e r , 7 8 T . C . 6 4 2 , 6 4 5 ( 1 9 8 2 ) , a f f d . w i t h o u t o p i n i o n 7 0 2 F . 2 d 1 2 0 5 ( D . C . C i r . 1 9 8 3 ) ; s e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e t a x p a y e r ' s o b j e c t i v e t o m a k e a p r o f i t m u s t b e - 5 - a n a l y z e d b y l o o k i n g a t a l l t h e s u r r o u n d i n g f a c t s . D r e i c e r v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 6 4 5 . T h e s e f a c t s a r e g i v e n g r e a t e r w e i g h t t h a n t h e t a x p a y e r ' s m e r e s t a t e m e n t o f i n t e n t . I d . S e c t i o n 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . , p r o v i d e s a n o n e x c l u s i v e l i s t o f r e l e v a n t f a c t o r s w h i c h s h o u l d b e c o n s i d e r e d i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r t h e t a x p a y e r h a s t h e r e q u i s i t e p r o f i t o b j e c t i v e . T h e f a c t o r s a r e : ( 1 ) T h e m a n n e r i n w h i c h t h e t a x p a y e r c a r r i e s o n t h e a c t i v i t y ; ( 2 ) t h e e x p e r t i s e o f t h e t a x p a y e r o r a d v i s e r s ; ( 3 ) t h e t i m e a n d e f f o r t e x p e n d e d b y t h e t a x p a y e r i n c a r r y i n g o n t h e a c t i v i t y ; ( 4 ) t h e e x p e c t a t i o n t h a t t h e a s s e t s u s e d i n t h e a c t i v i t y m a y a p p r e c i a t e i n v a l u e ; ( 5 ) t h e s u c c e s s o f t h e t a x p a y e r i n c a r r y i n g o n o t h e r s i m i l a r o r d i s s i m i l a r a c t i v i t i e s ; ( 6 ) t h e t a x p a y e r ' s h i s t o r y o f i n c o m e o r l o s s e s w i t h r e s p e c t t o t h e a c t i v i t y ; ( 7 ) t h e a m o u n t o f o c c a s i o n a l p r o f i t s , i f a n y , w h i c h a r e e a r n e d ; ( 8 ) t h e f i n a n c i a l s t a t u s o f t h e t a x p a y e r ; a n d ( 9 ) a n y e l e m e n t s i n d i c a t i n g p e r s o n a l p l e a s u r e o r r e c r e a t i o n . S e c . 1 . 1 8 3 - 2 ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e s e f a c t o r s a r e n o t a p p l i c a b l e o r a p p r o p r i a t e i n e v e r y c a s e . A b r a m s o n v . C o m m i s s i o n e r , 8 6 T . C . 3 6 0 , 3 7 1 ( 1 9 8 6 ) . P e t i t i o n e r d i d n o t c a r r y o n a b u s i n e s s i n a b u s i n e s s l i k e f a s h i o n . S h e h a d n o b o o k s o r r e c o r d s , n o r e c o r d s o f s t u d e n t s , a n d n o b u s i n e s s p l a n s . S h e h a d n o g r o s s r e c e i p t s . S h e c o u l d n o t m a k e a p r o f i t b e c a u s e s h e d i d n o t c h a r g e f o r t h e a l l e g e d s e r v i c e s . S h e a d m i t t e d t h a t s h e i n t e n d e d t o g o i n t o b u s i n e s s - 6 - a f t e r s h e r e t i r e d . T h e r e i s n o c r e d i b l e e v i d e n c e t h a t s h e s p e n t t i m e o n t h i s a c t i v i t y . P e t i t i o n e r h a s a h i s t o r y o f s u b s t a n t i a l l o s s e s , w i t h n o p r o s p e c t f o r a n y g a i n . P e t i t i o n e r d e d u c t e d p e r s o n a l e x p e n s e s n o n d e d u c t i b l e u n d e r s e c t i o n 2 6 2 o n h e r S c h e d u l e C . U p o n a r e v i e w o f t h e f a c t s i n t h e r e c o r d , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t e n g a g e i n t h e C W C a c t i v i t y w i t h a n a c t u a l a n d h o n e s t o b j e c t i v e o f m a k i n g a p r o f i t , a n d t h a t u n d e r s e c t i o n 1 8 3 s h e i s n o t e n t i t l e d t o c l a i m t h e d e d u c t i o n s i n i s s u e . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n i s s u s t a i n e d . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .