TAX COURT OPINION

Case: Lisa A. Ferreira
Docket Number: 4340-00S
Judge: Dean
Opinion Type: summary
Filed: 10/17/2001
Pages: 6

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 1 6 7 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T L I S A A . F E R R E I R A , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 4 3 4 0 - 0 0 S . F i l e d O c t o b e r 1 7 , 2 0 0 1 . L i s a A . F e r r e i r a , p r o s e . L o u i s e R . F o r b e s , f o r r e s p o n d e n t . D E A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r i n i s s u e . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 7 2 0 i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 7 . T h e s o l e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r $ 4 , 8 0 9 o f u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n p e t i t i o n e r r e c e i v e d d u r i n g 1 9 9 7 i s i n c l u d a b l e i n h e r g r o s s i n c o m e . S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e s t i p u l a t i o n o f f a c t s a n d t h e a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n L o w e l l , M a s s a c h u s e t t s , a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e w a s f i l e d . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d h e r 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n u p o n w h i c h s h e r e p o r t e d w a g e s o f $ 1 1 , 3 7 0 a n d S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s i n t h e a m o u n t o f $ 4 , 8 0 9 . D u r i n g 1 9 9 7 p e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 4 , 8 0 9 o f u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n f r o m t h e C o m m o n w e a l t h o f M a s s a c h u s e t t s . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , r e p o r t e d t h e u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n o n h e r 1 9 9 7 F o r m 1 0 4 0 , U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n , a s S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s . S h e e l e c t e d t o h a v e t h e e n t i r e a m o u n t o f h e r F e d e r a l i n c o m e t a x r e f u n d d i r e c t l y d e p o s i t e d i n t o h e r b a n k a c c o u n t . P e t i t i o n e r l a t e r c a l l e d t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) t o c h e c k o n t h e s t a t u s o f h e r $ 4 8 6 r e f u n d . A n I R S e m p l o y e e i n f o r m e d h e r t h a t h e r r e f u n d w a s i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 2 0 6 , $ 7 2 0 m o r e t h a n s h e c l a i m e d o n h e r r e t u r n . P e t i t i o n e r w a s c o n f u s e d s o s h e r e m a i n e d o n t h e p h o n e t o d e t e r m i n e w h y t h e I R S h a d i n c r e a s e d h e r r e f u n d . T h e I R S e m p l o y e e - 3 - i n f o r m e d h e r t h a t s h e m a d e a m i s t a k e o n h e r r e t u r n a n d t h a t t h e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s , a s r e p o r t e d , w e r e n o t t a x a b l e . P e t i t i o n e r t h e n e x p l a i n e d t h e a m o u n t s a n d s o u r c e s o f h e r i n c o m e f o r 1 9 9 7 , i n c l u d i n g t h e u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n . T h e I R S e m p l o y e e s a i d t h a t t h e r e f u n d w a s a f i n a l d e t e r m i n a t i o n a n d i t w a s h e r s t o e n j o y . P e t i t i o n e r w a s u n e a s y w i t h t h e I R S ' s o r a l c o n f i r m a t i o n o f h e r r i g h t t o t h e r e f u n d i n t h e h i g h e r a m o u n t s o s h e c a l l e d a s e c o n d t i m e t o i n q u i r e a b o u t t h e a p p r o p r i a t e a m o u n t o f h e r r e f u n d . I n r e s p o n s e , a n o t h e r I R S e m p l o y e e s a i d t h e I R S w o u l d s e n d p e t i t i o n e r a l e t t e r r e g a r d i n g t h e t a x a t i o n o f S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s . A f t e r r e c e i v i n g t h e l e t t e r , p e t i t i o n e r c a l l e d t h e I R S a t h i r d t i m e a n d r e p e a t e d t h a t s h e d i d n o t r e c e i v e S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s . R a t h e r , p e t i t i o n e r s t a t e d , s h e r e c e i v e d o n l y u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n a n d s h e c o u l d p r o v i d e t h e I R S w r i t t e n p r o o f o f i t s r e c e i p t . A f t e r t h e t a x r e f u n d o f $ 1 , 2 0 6 w a s d e p o s i t e d i n p e t i t i o n e r ' s b a n k a c c o u n t , p e t i t i o n e r d i d n o t s p e n d t h e m o n e y f o r 7 o r 8 m o n t h s b e c a u s e s h e f e a r e d t h e I R S w o u l d a s k f o r t h e m o n e y t o b e r e t u r n e d . A f t e r I R S e m p l o y e e s r e p e a t e d l y c o n f i r m e d t h a t t h e r e f u n d b e l o n g e d t o p e t i t i o n e r , s h e s p e n t t h e m o n e y o n l y w h e n s h e e n c o u n t e r e d s e v e r e f i n a n c i a l d i f f i c u l t i e s . T w o y e a r s l a t e r , t h e I R S d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y o f $ 7 2 0 i n p e t i t i o n e r ' s 1 9 9 7 F e d e r a l i n c o m e t a x . T h e d e f i c i e n c y i s - 4 - a t t r i b u t a b l e s o l e l y t o p e t i t i o n e r ' s m i s t a k e i n r e p o r t i n g u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n o f $ 4 , 8 0 9 a s S o c i a l S e c u r i t y b e n e f i t s . P e t i t i o n e r d o e s n o t d i s p u t e t h a t s h e r e c e i v e d $ 4 , 8 0 9 o f u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n d u r i n g 1 9 9 7 . D i s c u s s i o n S e c t i o n 6 1 p r o v i d e s t h a t a l l i n c o m e , f r o m w h a t e v e r s o u r c e d e r i v e d , i s i n c l u d a b l e i n g r o s s i n c o m e u n l e s s s p e c i f i c a l l y e x c l u d e d b y a n o t h e r p r o v i s i o n . S e e C o m m i s s i o n e r v . G l e n s h a w G l a s s C o . , 3 4 8 U . S . 4 2 6 , 4 3 1 ( 1 9 5 5 ) . " I n t h e c a s e o f a n i n d i v i d u a l , g r o s s i n c o m e i n c l u d e s u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n . " S e c . 8 5 ( a ) . " [ T ] h e t e r m ' u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n ' m e a n s a n y a m o u n t r e c e i v e d u n d e r a l a w o f t h e U n i t e d S t a t e s o r o f a S t a t e w h i c h i s i n t h e n a t u r e o f u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n . " S e c . 8 5 ( b ) . P e t i t i o n e r h a s n o t s t a t e d a n y d i s a g r e e m e n t w i t h t h e s e b a s i c r u l e s . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t s h e r e c e i v e d u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n a n d t h a t s h e w a s a w a r e i t w a s i n c l u d a b l e i n i n c o m e w h e n s h e f i l e d h e r 1 9 9 7 i n c o m e t a x r e t u r n . P e t i t i o n e r , h o w e v e r , c l a i m s t h a t s h e r e l i e d o n e r r o n e o u s t a x a d v i c e s h e r e c e i v e d f r o m I R S e m p l o y e e s . I n s u m , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t t h e d e f i c i e n c y n o t i c e i s s u e d b y t h e I R S i n t h i s c a s e i s i n v a l i d b e c a u s e s h e m a d e a g o o d f a i t h e f f o r t t o c o r r e c t l y r e p o r t h e r i n c o m e o n h e r F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 7 a n d r e l i e d o n t h e a d v i c e o f I R S e m p l o y e e s . - 5 - T h i s C o u r t h a s h e l d t h a t t h e a u t h o r i t a t i v e s o u r c e s o f F e d e r a l t a x l a w a r e s t a t u t e s , r e g u l a t i o n s , a n d p u b l i s h e d c o u r t o p i n i o n s , n o t i n f o r m a l I R S s o u r c e s s u c h a s t e l e p h o n e c o n v e r s a t i o n s w i t h I R S e m p l o y e e s . S e e Z i m m e r m a n v . C o m m i s s i o n e r , 7 1 T . C . 3 6 7 , 3 7 1 ( 1 9 7 8 ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 6 1 4 F . 2 d 1 2 9 4 ( 2 d C i r . 1 9 7 9 ) ; G r e e n v . C o m m i s s i o n e r , 5 9 T . C . 4 5 6 , 4 5 8 ( 1 9 7 2 ) . F u r t h e r m o r e , t o p r o m o t e u n i f o r m a p p l i c a t i o n o f t h e t a x l a w , " t h e C o m m i s s i o n e r m u s t f o l l o w a u t h o r i t a t i v e s o u r c e s o f F e d e r a l t a x l a w a n d m a y c o r r e c t m i s t a k e s o f l a w m a d e b y I R S a g e n t s o r e m p l o y e e s . " D e a l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 5 2 ( c i t i n g D i x o n v . U n i t e d S t a t e s , 3 8 1 U . S . 6 8 , 7 2 ( 1 9 6 5 ) ; M a s s a g l i a v . C o m m i s s i o n e r , 2 8 6 F . 2 d 2 5 8 , 2 6 2 ( 1 0 t h C i r . 1 9 6 1 ) , a f f g . 3 3 T . C . 3 7 9 ( 1 9 5 9 ) ) . P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t I R S e m p l o y e e s h a v e t h r e a t e n e d " t h a t t h e y c o u l d c o m e t a k e m y v e h i c l e . " P e t i t i o n e r m a i n t a i n s t h a t t h e t r e a t m e n t a f f o r d e d h e r b y t h e I R S i s u n a c c e p t a b l e a n d i n e x c u s a b l e . F u r t h e r m o r e , s h e m a i n t a i n s t h a t s h e d o e s n ' t " t h i n k i t ' s r i g h t t h a t * * * a p e r s o n h o n e s t l y t r y i n g t o p a y t h e i r t a x e s s h o u l d g o t h r o u g h s o m e t h i n g l i k e t h i s w i t h t h e I R S . " P e t i t i o n e r a l s o m a i n t a i n s t h a t i f t h e o u t c o m e o f t h i s p r o c e e d i n g i s n o t i n h e r f a v o r s h e i s u n a b l e t o " p a y t h i s m o n e y b a c k r i g h t n o w . " W h i l e w e a r e s y m p a t h e t i c t o p e t i t i o n e r ' s p l i g h t , t h e r e c o r d i n d i c a t e s t h a t s h e w a s a w a r e o f p o t e n t i a l p r o b l e m s w i t h h e r t a x r e t u r n , s o m u c h s o t h a t s h e w a s h e s i t a n t t o r e l y o n t h e - 6 - a s s u r a n c e s o f I R S e m p l o y e e s t h e f i r s t f e w t i m e s s h e c a l l e d . T h o u g h i t i s u n f o r t u n a t e t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d u n h e l p f u l o r i n c o r r e c t t a x a d v i c e f r o m I R S e m p l o y e e s , t h a t a d v i c e d o e s n o t h a v e t h e f o r c e o f l a w . A c c o r d i n g l y , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r f a i l e d t o r e p o r t $ 4 , 8 0 9 o f u n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n t h a t s h o u l d h a v e b e e n i n c l u d e d i n h e r g r o s s i n c o m e f o r 1 9 9 7 . T h u s , p e t i t i o n e r i s l i a b l e f o r t h e d e f i c i e n c y d e t e r m i n e d b y r e s p o n d e n t . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .