TAX COURT OPINION

Case: Michael G. Culver & Christine M. Culver
Docket Number: 11129-98
Judge: Swift
Opinion Type: reported
Filed: 04/02/2001
Pages: 15

1 1 6 T . C . N o . 1 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M I C H A E L G . C U L V E R A N D C H R I S T I N E M . C U L V E R , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 1 1 2 9 - 9 8 . F i l e d A p r i l 2 , 2 0 0 1 . H e l d : U n d e r t h e s e p a r a t e l i a b i l i t y e l e c t i o n p r o v i s i o n o f s e c . 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( C ) , I . R . C . , t h e b u r d e n o f p r o o f i s o n r e s p o n d e n t w i t h r e g a r d t o w h e t h e r t h e e l e c t i n g s p o u s e h a d a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e i t e m g i v i n g r i s e t o t h e d e f i c i e n c y . R e s p o n d e n t m u s t s a t i s f y t h a t b u r d e n o f p r o o f b y a p r e p o n d e r a n c e o f t h e e v i d e n c e . H e l d , f u r t h e r , r e s p o n d e n t ' s b u r d e n o f p r o o f u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( C ) , I . R . C . , i s n o t m e t b y m e r e p r o o f o f w h a t a r e a s o n a b l y p r u d e n t p e r s o n w o u l d b e e x p e c t e d t o k n o w . H e l d , f u r t h e r , r e s p o n d e n t h a s f a i l e d t o s a t i s f y h i s b u r d e n o f p r o v i n g t h a t p e t i t i o n e r M i c h a e l G . C u l v e r h a d a c t u a l k n o w l e d g e o f h i s e x - w i f e ' s e m b e z z l e m e n t i n c o m e , a n d p e t i t i o n e r M i c h a e l G . C u l v e r q u a l i f i e s f o r r e l i e f u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( c ) , I . R . C . - 2 - O r r i n L . G r o v e r , f o r p e t i t i o n e r M i c h a e l G . C u l v e r . C h r i s t i n e M . C u l v e r , p r o s e . N h i T . L u u - S a n d e r s , f o r r e s p o n d e n t . S W I F T , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 F e d e r a l i n c o m e t a x e s a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s a s f o l l o w s : A c c u r a c y - R e l a t e d P e n a l t y Y e a r D e f i c i e n c y S e c . 6 6 6 2 ( a ) 1 9 9 4 $ 1 2 , 5 7 2 $ 2 , 5 1 4 1 9 9 5 1 8 , 3 3 9 3 , 6 6 8 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A f t e r s e t t l e m e n t o f s o m e i s s u e s , t h e o n l y i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r M i c h a e l G . C u l v e r ( M i c h a e l ) q u a l i f i e s f o r r e l i e f f r o m l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) o r ( c ) . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , M i c h a e l r e s i d e d i n W o o d b u r n , O r e g o n , a n d p e t i t i o n e r C h r i s t i n e M . C u l v e r ( C h r i s t i n e ) w a s i n c a r c e r a t e d i n a n O r e g o n S t a t e p e n i t e n t i a r y . - 3 - O n A p r i l 2 2 , 1 9 7 8 , M i c h a e l a n d C h r i s t i n e w e r e m a r r i e d . F r o m t h e m a r r i a g e , t h e y h a v e t w o d a u g h t e r s a n d o n e s o n . T h e i r d i v o r c e b e c a m e f i n a l i n F e b r u a r y o f 2 0 0 0 , 1 w e e k b e f o r e t h e t r i a l h e r e i n o n F e b r u a r y 2 9 , 2 0 0 0 . I n 1 9 8 4 , b e c a u s e o f h e r e m b e z z l e m e n t o f f u n d s , C h r i s t i n e w a s t e r m i n a t e d f r o m h e r e m p l o y m e n t w i t h t h e C o u n t y o f Y a m h i l l , O r e g o n . I n 1 9 8 4 , i n c o n n e c t i o n w i t h t h a t e m b e z z l e m e n t , C h r i s t i n e e n t e r e d a g u i l t y p l e a t o f e l o n y t h e f t c h a r g e s . F r o m 1 9 8 7 t h r o u g h t h e d a t e o f t r i a l o n F e b r u a r y 2 9 , 2 0 0 0 , M i c h a e l w a s e m p l o y e d b y t h e p o l i c e d e p a r t m e n t f o r t h e C i t y o f W o o d b u r n , O r e g o n , a s a c o d e e n f o r c e m e n t o f f i c e r w i t h r e s p o n s i b i l i t y f o r e n f o r c e m e n t o f l a n d - u s e r e g u l a t i o n s a n d s a n i t a r y c o d e s . I n 1 9 8 9 , M i c h a e l a n d C h r i s t i n e j o i n t l y p u r c h a s e d a r e s i d e n c e i n W o o d b u r n , O r e g o n , i n w h i c h t h e y d u r i n g 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 r e s i d e d w i t h t h e i r t h r e e c h i l d r e n a n d i n w h i c h M i c h a e l c o n t i n u e s t o r e s i d e a s o f t h e d a t e o f t r i a l . I n J u l y o f 1 9 9 1 , C h r i s t i n e b e c a m e e m p l o y e d b y t h e C i t y o f M o l a l l a , O r e g o n , a s a c i t y c l e r k w i t h a s a l a r y o f $ 1 , 4 0 0 p e r m o n t h . M o l a l l a i s a r u r a l f a r m i n g a n d l o g g i n g t o w n i n W e s t e r n O r e g o n ' s W i l l a m e t t e V a l l e y a n d i s l o c a t e d a p p r o x i m a t e l y 3 0 m i l e s f r o m W o o d b u r n , O r e g o n . T h e r e a f t e r , C h r i s t i n e r e c e i v e d a n u m b e r o f s i g n i f i c a n t p r o m o t i o n s a n d r a i s e s . B y 1 9 9 4 , C h r i s t i n e h a d b e e n p r o m o t e d t o f i n a n c i a l d i r e c t o r f o r t h e C i t y o f M o l a l l a . - 4 - F r o m t h e t i m e o f M i c h a e l ' s a n d C h r i s t i n e ' s m a r r i a g e i n 1 9 7 8 t h r o u g h e a r l y 1 9 9 7 , C h r i s t i n e h a n d l e d t h e f i n a n c e s f o r t h e m a r r i a g e . S h e p a i d t h e b i l l s , w r o t e t h e c h e c k s , a n d m a i n t a i n e d t h e b a n k a c c o u n t s . O n l y o c c a s i o n a l l y w o u l d M i c h a e l w r i t e a n d s i g n c h e c k s . O c c a s i o n a l l y d u r i n g t h e m a r r i a g e , w h e n C h r i s t i n e h a d w r i t t e n c h e c k s t h a t b o u n c e d d u e t o i n s u f f i c i e n t f u n d s i n t h e c h e c k i n g a c c o u n t , M i c h a e l w o u l d b e c o m e a n g r y a n d u p s e t w i t h C h r i s t i n e . C h r i s t i n e m a y a c c u r a t e l y b e d e s c r i b e d a s a c o m p u l s i v e s h o p p e r . C h r i s t i n e o f t e n w e n t o n s h o p p i n g s p r e e s a n d b o u g h t c l o t h e s f o r p e t i t i o n e r s ' d a u g h t e r s , s p e n d i n g a s m u c h a s $ 5 0 0 t o $ 1 , 0 0 0 p e r t r i p . I n 1 9 9 3 o r 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r s p u r c h a s e d a b i g - s c r e e n t e l e v i s i o n a n d a s u r r o u n d - s o u n d a u d i o s y s t e m f o r t h e i r r e s i d e n c e . E a c h o f p e t i t i o n e r s ' t h r e e c h i l d r e n h a d a t e l e v i s i o n o f h i s o r h e r o w n . D u r i n g 1 9 9 2 t h r o u g h 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s m a d e a n u m b e r o f i m p r o v e m e n t s t o t h e i r r e s i d e n c e . P e t i t i o n e r s p u r c h a s e d a n e w w a t e r s o f t e n e r , a d d e d a f r o n t p o r c h a n d a c e d a r f e n c e , a n d i n s t a l l e d a h o t t u b . P e t i t i o n e r s a l s o p u r c h a s e d a n u m b e r o f v e h i c l e s f o r t h e m s e l v e s a n d f o r o n e o f t h e i r d a u g h t e r s . M o s t o f t h e s e p u r c h a s e s w e r e e i t h e r c o m p l e t e l y o r l a r g e l y f i n a n c e d . - 5 - M i c h a e l ' s h o b b i e s i n c l u d e d h u n t i n g , f i s h i n g , a n d a r c h e r y . I n 1 9 9 5 , M i c h a e l w e n t o n a f i s h i n g t r i p t o A l a s k a . C h r i s t i n e d i d n o t p a r t i c i p a t e i n M i c h a e l ' s h o b b i e s . D u r i n g 1 9 9 3 t h r o u g h 1 9 9 5 , t h e a p p r o x i m a t e t o t a l o f t h e d e p o s i t s i n t o , a n d t h e w i t h d r a w a l s a n d p a y m e n t s o u t o f , p e t i t i o n e r s ' j o i n t c h e c k i n g a c c o u n t w e r e a s f o l l o w s : Y e a r D e p o s i t s W i t h d r a w a l s 1 9 9 3 $ 8 8 , 8 8 3 - - 1 9 9 4 9 2 , 1 3 8 $ 9 2 , 0 8 1 1 9 9 5 9 4 , 4 1 5 9 7 , 7 2 9 I n S e p t e m b e r o f 1 9 9 6 , d u r i n g a n a u d i t o f t h e f i n a n c i a l b o o k s a n d r e c o r d s o f t h e C i t y o f M o l a l l a , i t w a s d i s c o v e r e d t h a t d u r i n g 1 9 9 1 t h r o u g h 1 9 9 6 C h r i s t i n e h a d e m b e z z l e d a t o t a l o f a p p r o x i m a t e l y $ 2 2 5 , 0 0 0 f r o m f u n d s s h e m a n a g e d a s f i n a n c i a l d i r e c t o r f o r t h e C i t y o f M o l a l l a . C h r i s t i n e w a s i m m e d i a t e l y t e r m i n a t e d f r o m h e r e m p l o y m e n t w i t h t h e C i t y o f M o l a l l a , a n d S t a t e c r i m i n a l c h a r g e s w e r e b r o u g h t a g a i n s t h e r . O n M a y 2 2 , 1 9 9 7 , C h r i s t i n e p l e a d e d g u i l t y t o c h a r g e s o f a g g r a v a t e d t h e f t , f o r g e r y , a n d o f f i c i a l m i s c o n d u c t i n c o n n e c t i o n w i t h h e r e m b e z z l e m e n t f r o m t h e C i t y o f M o l a l l a . C h r i s t i n e w a s s e n t e n c e d t o a n 1 8 - m o n t h p r i s o n t e r m , a n d C h r i s t i n e w a s o r d e r e d t o p a y r e s t i t u t i o n o f $ 2 2 5 , 0 0 0 . - 6 - F o r 1 3 m o n t h s , f r o m J u n e o f 1 9 9 7 u n t i l J u l y o f 1 9 9 8 , C h r i s t i n e w a s i n c a r c e r a t e d a s a r e s u l t o f t h e s e n t e n c e r e l a t i n g t o t h e a b o v e p l e a . C h r i s t i n e c a r r i e d o u t t h e e m b e z z l e m e n t f r o m t h e C i t y o f M o l a l l a b y w r i t i n g i m p r o p e r c i t y c h e c k s t o h e r s e l f a n d b y t a k i n g c a s h f r o m f u n d s a v a i l a b l e t o h e r a s t h e f i n a n c i a l d i r e c t o r . E v e r y w e e k o r t w o , C h r i s t i n e w o u l d w r i t e a c h e c k o r t a k e c a s h f r o m t h e c i t y i n t h e a m o u n t s o f $ 2 0 0 t o $ 8 0 0 . T h e c h e c k s a n d t h e c a s h g e n e r a l l y w e r e d e p o s i t e d i n t o t h e j o i n t c h e c k i n g a c c o u n t t h a t s h e a n d M i c h a e l m a i n t a i n e d . T h e e m b e z z l e d f u n d s ( r e p r e s e n t e d b y t h e c h e c k s a n d t h e c a s h ) w e r e c o m m i n g l e d b y C h r i s t i n e w i t h t h e f u n d s a v a i l a b l e f r o m h e r w a g e s , a n d t h e e m b e z z l e d f u n d s w e r e u s e d b y C h r i s t i n e t o p a y f o r f a m i l y e x p e n s e s a n d t o m a k e p a y m e n t s o n t h e f a m i l y d e b t s . D u r i n g 1 9 9 3 , 1 9 9 4 , a n d 1 9 9 5 , t h e a p p r o x i m a t e t o t a l d e p o s i t s i n t o p e t i t i o n e r s ' j o i n t c h e c k i n g a c c o u n t w e r e a s f o l l o w s : 1 9 9 3 1 9 9 4 1 9 9 5 T o t a l D e p o s i t s $ 8 8 , 8 8 3 $ 9 2 , 1 3 8 $ 9 4 , 4 1 5 S p e c i f i c a l l y d u r i n g 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , M i c h a e l a n d C h r i s t i n e r e c e i v e d w a g e s f r o m t h e i r e m p l o y e r s , a n d C h r i s t i n e r e c e i v e d e m b e z z l e m e n t i n c o m e a s f o l l o w s : - 7 - 1 9 9 4 1 9 9 5 W a g e s E m b e z z l e m e n t W a g e s E m b e z z l e m e n t M i c h a e l $ 2 7 , 9 4 9 - - $ 2 8 , 2 3 4 - - C h r i s t i n e 3 5 , 6 1 8 $ 4 4 , 1 5 2 4 8 , 1 7 8 $ 5 9 , 1 2 8 T o t a l $ 6 3 , 5 6 7 $ 4 4 , 1 5 2 $ 7 6 , 4 1 2 $ 5 9 , 1 2 8 O n J u l y 7 , 1 9 9 8 , C h r i s t i n e w a s r e l e a s e d f r o m p r i s o n a n d l i v e d f o r e i t h e r a m o n t h o r a m o n t h a n d a h a l f w i t h M i c h a e l i n t h e f a m i l y r e s i d e n c e . T h e r e a f t e r , b u t f o r a w e e k d u r i n g t h e C h r i s t m a s s e a s o n o f 1 9 9 8 , C h r i s t i n e d i d n o t l i v e i n t h e f a m i l y r e s i d e n c e , a n d t h r o u g h t h e t i m e o f t r i a l o n F e b r u a r y 2 9 , 2 0 0 0 , C h r i s t i n e l i v e d i n P o r t l a n d , O r e g o n , w i t h a n o t h e r p e r s o n w h o m s h e m e t a n d w i t h w h o m s h e h a d a r e l a t i o n s h i p w h i l e i n p r i s o n . C h r i s t i n e p r e p a r e d p e t i t i o n e r s ' 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s , a n d M i c h a e l a n d C h r i s t i n e b o t h s i g n e d a n d t i m e l y f i l e d t h e r e t u r n s . O n t h o s e r e t u r n s , M i c h a e l ' s a n d C h r i s t i n e ' s w a g e s w e r e a c c u r a t e l y r e p o r t e d , b u t C h r i s t i n e ' s e m b e z z l e m e n t i n c o m e w a s n o t r e p o r t e d . O n a u d i t , r e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t C h r i s t i n e ' s e m b e z z l e m e n t i n c o m e r e p r e s e n t e d a d d i t i o n a l u n r e p o r t e d t a x a b l e i n c o m e a n d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e j o i n t l y l i a b l e w i t h r e s p e c t t o t h e t a x d e f i c i e n c i e s r e l a t i n g t h e r e t o . O P I N I O N G e n e r a l l y , t a x p a y e r s f i l i n g j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s a r e j o i n t l y a n d s e v e r a l l y l i a b l e f o r a l l t a x e s d u e . S e e s e c . 6 0 1 3 ( d ) ( 3 ) . - 8 - C e r t a i n t a x p a y e r s , h o w e v e r , m a y b e r e l i e v e d o f j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 . M i c h a e l c l a i m s t h a t h e i s e n t i t l e d t o r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y u n d e r t h e t r a d i t i o n a l r u l e o f s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) a n d a l s o u n d e r t h e s e p a r a t e l i a b i l i t y e l e c t i o n o f s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) . M i c h a e l m a k e s n o c l a i m f o r e q u i t a b l e r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( f ) . W i t h r e g a r d t o M i c h a e l ' s c l a i m f o r s e p a r a t e l i a b i l i t y e l e c t i o n r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) , r e s p o n d e n t c l a i m s o n l y t h a t M i c h a e l f a i l s t o m e e t t h e l a c k o f a c t u a l k n o w l e d g e r e q u i r e m e n t . S e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( C ) p r o v i d e s a s f o l l o w s : ( C ) E l e c t i o n n o t v a l i d w i t h r e s p e c t t o c e r t a i n d e f i c i e n c i e s . - - I f t h e S e c r e t a r y d e m o n s t r a t e s t h a t a n i n d i v i d u a l m a k i n g a n e l e c t i o n u n d e r t h i s s u b s e c t i o n h a d a c t u a l k n o w l e d g e , a t t h e t i m e s u c h i n d i v i d u a l s i g n e d t h e r e t u r n , o f a n y i t e m g i v i n g r i s e t o a d e f i c i e n c y ( o r p o r t i o n t h e r e o f ) w h i c h i s n o t a l l o c a b l e t o s u c h i n d i v i d u a l u n d e r s u b s e c t i o n ( d ) , s u c h e l e c t i o n s h a l l n o t a p p l y t o s u c h d e f i c i e n c y ( o r p o r t i o n ) . T h i s s u b p a r a g r a p h s h a l l n o t a p p l y w h e r e t h e i n d i v i d u a l w i t h a c t u a l k n o w l e d g e e s t a b l i s h e s t h a t s u c h i n d i v i d u a l s i g n e d t h e r e t u r n u n d e r d u r e s s . [ E m p h a s i s a d d e d . ] I n C h e s h i r e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 5 T . C . 1 8 3 , 1 9 5 ( 2 0 0 0 ) , w e a d d r e s s e d t h e m e a n i n g o f t h e t e r m " a c t u a l k n o w l e d g e " u n d e r t h e s e p a r a t e l i a b i l i t y e l e c t i o n p r o v i s i o n o f s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) a s f o l l o w s : - 9 - 1 U n d e r s e c . 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( B ) , a n e l e c t i o n f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y i s t o b e m a d e n o l a t e r t h a n 2 y e a r s a f t e r t h e d a t e o n w h i c h r e s p o n d e n t h a s b e g u n " c o l l e c t i o n a c t i v i t i e s " . T h e s t a t u t o r y l a n g u a g e d o e s n o t s t a t e t h e e a r l i e s t d a t e o n w h i c h a n e l e c t i o n u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( c ) m a y b e m a d e . R e s p o n d e n t i n t h i s c a s e h a s n o t r a i s e d a n y i s s u e a s t o t h e t i m e l i n e s s o f M i c h a e l ' s e l e c t i o n u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( c ) . W e b e l i e v e t h e k n o w l e d g e s t a n d a r d f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( C ) i s a n a c t u a l a n d c l e a r a w a r e n e s s ( a s o p p o s e d t o r e a s o n t o k n o w ) o f t h e e x i s t e n c e o f a n i t e m w h i c h g i v e s r i s e t o t h e d e f i c i e n c y ( o r p o r t i o n t h e r e o f ) . * * * T h e p r o v i s i o n s o f t h e C o d e c o n c e r n i n g r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y w e r e e x p a n d e d i n 1 9 9 8 i n o r d e r t o m a k e r e l i e f t h e r e u n d e r m o r e a c c e s s i b l e a n d e a s i e r t o o b t a i n . S e e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 2 0 1 ( a ) , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 3 4 ; H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , a t 2 4 9 ( 1 9 9 8 ) , 1 9 9 8 - 3 C . B . 7 5 5 , 1 0 0 3 . S e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) w a s a d d e d a s a n i n d e p e n d e n t g r o u n d f o r r e l i e f . G e n e r a l l y , f o r a t a x p a y e r w h o i s n o l o n g e r m a r r i e d , i s l e g a l l y s e p a r a t e d , o r h a s n o t r e s i d e d w i t h h i s o r h e r s p o u s e f o r a 1 2 - m o n t h p e r i o d , s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) p r o v i d e s , i f p r o p e r l y e l e c t e d , r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y t o t h e e x t e n t o f t h e p o r t i o n o f t h e i n c o m e t a x d e f i c i e n c y a l l o c a b l e t o t h e o t h e r s p o u s e . 1 A s t h e a b o v e e m p h a s i z e d s t a t u t o r y l a n g u a g e i n d i c a t e s , h o w e v e r , t h e e l e c t i o n o u t o f j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( C ) w i l l n o t b e a v a i l a b l e i f r e s p o n d e n t - 1 0 - " d e m o n s t r a t e s " t h a t t h e e l e c t i n g s p o u s e , a s o f t h e t i m e t h e j o i n t i n c o m e t a x r e t u r n w a s s i g n e d , h a d a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e i t e m t h a t g a v e r i s e t o t h e d e f i c i e n c y . T h e s t a t u t o r y l a n g u a g e d o e s n o t e x p r e s s l y u s e t h e w o r d s " b u r d e n o f p r o o f " , a n d t h e s t a t u t o r y l a n g u a g e d o e s n o t q u a n t i f y t h e e v i d e n t i a r y s t a n d a r d r e s p o n d e n t m u s t s a t i s f y i n o r d e r t o d e m o n s t r a t e t h e e l e c t i n g s p o u s e ' s a c t u a l k n o w l e d g e . I n C h e s h i r e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a a t 1 9 3 , a n d i n a n u m b e r o f o t h e r r e c e n t o p i n i o n s , w e h a v e r e p e a t e d t h e s t a t u t o r y l a n g u a g e ( " I f t h e S e c r e t a r y d e m o n s t r a t e s * * * a c t u a l k n o w l e d g e " ) w i t h o u t e x p r e s s l y u s i n g t h e w o r d s " b u r d e n o f p r o o f " a n d w i t h o u t d i s c u s s i n g t h e q u a n t i t y o r l e v e l o f p r o o f t h a t i s r e q u i r e d f o r r e s p o n d e n t t o d e m o n s t r a t e t h e e l e c t i n g s p o u s e ' s a c t u a l k n o w l e d g e . S e e a l s o C h a r l t o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 3 3 3 , 3 4 1 ( 2 0 0 0 ) ; A m a n k w a h v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 8 2 . I n a n u m b e r o f o t h e r r e c e n t o p i n i o n s , w e h a v e s t a t e d e x p r e s s l y t h a t t h e a b o v e s t a t u t o r y l a n g u a g e o f s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( C ) s h i f t s t h e b u r d e n o f p r o o f f r o m t h e e l e c t i n g s p o u s e t o r e s p o n d e n t w i t h r e g a r d t o t h e a c t u a l k n o w l e d g e e l e m e n t , b u t w i t h o u t q u a n t i f y i n g t h e l e v e l o f t h a t b u r d e n o f p r o o f . S e e M a r t i n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 4 6 ( " r e s p o n d e n t b e a r s t h e b u r d e n o f s h o w i n g t h a t * * * [ t h e t a x p a y e r ] h a d ' a c t u a l k n o w l e d g e ' " ) ; M i t c h e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 3 2 ( " W e n o t e t h a t i n g e n e r a l u n d e r s e c . 6 0 1 5 ( c ) t h e t a x p a y e r h a s t h e - 1 1 - 2 F u r t h e r , i n a r e c e n t o p i n i o n b y t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e F o u r t h C i r c u i t , l a n g u a g e i s u s e d t h a t c o u l d b e r e a d t o s u g g e s t t h a t t h e b u r d e n o f p r o o f w i t h r e g a r d t o t h e a c t u a l k n o w l e d g e e l e m e n t o f s e c . 6 0 1 5 ( c ) r e m a i n s o n t h e e l e c t i n g s p o u s e . S e e G r o s s m a n v . C o m m i s s i o n e r , 1 8 2 F . 3 d 2 7 5 , 2 7 9 ( 4 t h C i r . 1 9 9 9 ) ( " I n o r d e r t o o b t a i n t h e b e n e f i t o f t h a t p r o v i s i o n , s e c . 6 0 1 5 ( c ) , a n i n d i v i d u a l m u s t d e m o n s t r a t e i n t e r a l i a t h a t h e h a d n o ' a c t u a l k n o w l e d g e ' " ) , a f f g . T . C . M e m o . 1 9 9 6 - 4 5 2 . b u r d e n o f p r o o f * * * b u t f o r p u r p o s e s o f t h i s p r o v i s i o n , t h e C o m m i s s i o n e r h a s t h e b u r d e n o f p r o o f " ) ; W i k s e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 2 ( " s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( C ) p l a c e s t h e b u r d e n t o e s t a b l i s h a c t u a l k n o w l e d g e o n r e s p o n d e n t " ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 2 1 5 F . 3 d 1 3 3 5 ( 9 t h C i r . 2 0 0 0 ) . 2 I n t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y o f s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) , i t i s m a d e e x p l i c i t l y c l e a r t h a t a s h i f t o f t h e " b u r d e n o f p r o o f " t o r e s p o n d e n t w i t h r e g a r d t o t h e a c t u a l k n o w l e d g e e l e m e n t o f s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( C ) i s i n t e n d e d , b u t n o m e n t i o n i s m a d e i n t h e l e g i s l a t i v e h i s t o r y a s t o w h a t q u a n t i t y o r l e v e l o f p r o o f r e s p o n d e n t s h o u l d b e r e q u i r e d t o s a t i s f y . S e e H . R e p t . 1 0 5 - 3 6 4 ( P a r t I ) , a t 3 1 ( 1 9 9 7 ) , 1 9 9 8 - 3 C . B . 3 7 3 , 4 0 3 ( " T h e b i l l c o n t a i n s a n u m b e r o f p r o v i s i o n s d e s i g n e d t o s t r e n g t h e n t h e r i g h t s o f t a x p a y e r s i n t h e i r d e a l i n g s w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e . A m o n g t h e m o r e s i g n i f i c a n t o f t h e s e p r o v i s i o n s a r e m o d i f y i n g t h e b u r d e n o f p r o o f " ) ; H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , s u p r a a t 2 5 3 , 1 9 9 8 - 3 C . B . a t 1 0 0 7 ( " i f t h e I R S p r o v e s t h a t t h e e l e c t i n g s p o u s e h a d a c t u a l k n o w l e d g e t h a t a n i t e m o n a r e t u r n i s i n c o r r e c t , t h e - 1 2 - e l e c t i o n w i l l n o t a p p l y t o t h e e x t e n t a n y d e f i c i e n c y i s a t t r i b u t a b l e t o s u c h i t e m " ) . A s w e h a v e h e l d , t h e r e l e v a n t s t a t u t o r y l a n g u a g e o f s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( C ) ( n a m e l y , " I f t h e S e c r e t a r y d e m o n s t r a t e s * * * a c t u a l k n o w l e d g e " ) c o n s t i t u t e s a n i n t e n d e d s h i f t o f t h e b u r d e n o f p r o o f f r o m t h e e l e c t i n g s p o u s e t o r e s p o n d e n t w i t h r e g a r d t o w h e t h e r t h e s p o u s e h a d a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e i t e m i n q u e s t i o n . W e a l s o h o l d t h a t t h e q u a n t i t y o r l e v e l o f r e s p o n d e n t ' s b u r d e n i s a " p r e p o n d e r a n c e " o f t h e e v i d e n c e , t h e t r a d i t i o n a l q u a n t i t y o r l e v e l o f p r o o f r e q u i r e d u n d e r R u l e 1 4 2 ( a ) a n d t h e c a s e l a w t h e r e u n d e r . T h i s i s t h e s a m e s t a n d a r d t o w h i c h w e a n d o t h e r c o u r t s h a v e , f o r m a n y y e a r s , h e l d t a x p a y e r s o n q u e s t i o n s o f g e n e r a l t a x l i a b i l i t y , a n d w e b e l i e v e t h a t t h i s i s t h e s t a n d a r d t h a t C o n g r e s s i n t e n d e d b e p l a c e d o n r e s p o n d e n t u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) w i t h r e g a r d t o t h e a c t u a l k n o w l e d g e e l e m e n t . S e e R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) ; A m e r i c a n P i p e & S t e e l C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 2 4 3 F . 2 d 1 2 5 , 1 2 6 - 1 2 7 ( 9 t h C i r . 1 9 5 7 ) ( " * * * [ t h e t a x p a y e r ] , h a v i n g i n v o k e d t h e j u r i s d i c t i o n o f t h e T a x C o u r t , e n t e r e d t h e h e a r i n g b u r d e n e d w i t h t h e d u t y o f e s t a b l i s h i n g b y a t l e a s t a p r e p o n d e r a n c e o f t h e e v i d e n c e t h a t t h e d e t e r m i n a t i o n m a d e b y t h e C o m m i s s i o n e r w a s e r r o n e o u s " ) , a f f g . 2 5 T . C . 3 5 1 ( 1 9 5 5 ) ; E s t a t e o f S i m p l o t v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 2 T . C . 1 3 0 , 1 4 9 - 1 5 0 ( 1 9 9 9 ) . A c c o r d i n g l y , i n t h i s c a s e , M i c h a e l w i l l q u a l i f y f o r r e l i e f f r o m j o i n t a n d s e v e r a l l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) w i t h - 1 3 - r e g a r d t o t h e f u n d s e m b e z z l e d b y C h r i s t i n e f r o m t h e C i t y o f M o l a l l a u n l e s s r e s p o n d e n t s a t i s f i e s h i s b u r d e n o f e s t a b l i s h i n g b y a p r e p o n d e r a n c e o f t h e e v i d e n c e t h a t M i c h a e l h a d a c t u a l k n o w l e d g e o f C h r i s t i n e ' s e m b e z z l e m e n t i n c o m e . M i c h a e l c o n t e n d s ( i n h i s t e s t i m o n y a n d o n b r i e f ) a s f o l l o w s : ( 1 ) T h a t C h r i s t i n e ' s e m b e z z l e m e n t a c t i v i t y w a s s o c l e v e r t h a t i t w a s h i d d e n f o r 5 y e a r s n o t o n l y f r o m M o l a l l a c i t y o f f i c i a l s b u t a l s o f r o m h i m s e l f , ( 2 ) t h a t t h e f a m i l y e x p e n d i t u r e s ( e x p e n d i t u r e s m o s t l y f i n a n c e d ) w e r e w e l l w i t h i n t h e r e s o u r c e s o f p e t i t i o n e r s b a s e d a l o n e o n t h e i r c o m b i n e d w a g e i n c o m e a n d w o u l d n o t , a n d d i d n o t , a l e r t h i m t o t h e e m b e z z l e m e n t i n c o m e , ( 3 ) t h a t i n f a c t h e h a d n o c l u e o f t h e e m b e z z l e m e n t i n c o m e , ( 4 ) t h a t h e d i d n o t a b u s e C h r i s t i n e o r i n a n y w a y f o r c e h e r i n t o t h e e m b e z z l e m e n t a c t i v i t y o r k n o w i n g l y b e n e f i t t h e r e f r o m , ( 5 ) t h a t t h r o u g h t h e e m b e z z l e d f u n d s C h r i s t i n e s e c r e t l y s o u g h t t o " b u y " h e r f a m i l y ' s l o v e , ( 6 ) t h a t h e h a s b e e n f o r c e d i n t o b a n k r u p t c y t o p a y f o r C h r i s t i n e ' s l e g a l f e e s , e t c . , a n d ( 7 ) t h a t h e a n d t h e c h i l d r e n , r a t h e r t h a n b e n e f i t i n g , h a v e s u f f e r e d g r e a t l y , f i n a n c i a l l y , a n d m e n t a l l y , a s a r e s u l t o f C h r i s t i n e ' s e m b e z z l e m e n t . M i c h a e l ' s c l a i m s o f i n n o c e n c e a n d o f l a c k o f k n o w l e d g e r e g a r d i n g C h r i s t i n e ' s e m b e z z l e m e n t a c t i v i t i e s a n d t h e i n c o m e r e l a t i n g t h e r e t o a r e c o r r o b o r a t e d b y C h r i s t i n e ' s t e s t i m o n y t h a t s h e c a r r i e d o u t t h e e m b e z z l e m e n t a c t i v i t y w i t h o u t M i c h a e l ' s p a r t i c i p a t i o n o r k n o w l e d g e . W e f i n d C h r i s t i n e ' s t e s t i m o n y - 1 4 - 3 W e d o n o t i n t e n d t o s u g g e s t t h a t i n a n a p p r o p r i a t e c a s e r e s p o n d e n t ' s b u r d e n t o p r o v e a c t u a l k n o w l e d g e m a y n o t b e e s t a b l i s h e d b y c i r c u m s t a n t i a l e v i d e n c e . c r e d i b l e a n d p e r s u a s i v e . C o m b i n e d w i t h M i c h a e l ' s t e s t i m o n y a n d t h e o t h e r e v i d e n c e i n t h i s c a s e , w e c o n c l u d e t h a t r e s p o n d e n t h a s n o t s a t i s f i e d h i s b u r d e n o f p r o v i n g b y a p r e p o n d e r a n c e o f t h e c r e d i b l e e v i d e n c e t h a t M i c h a e l h a d a c t u a l k n o w l e d g e o f C h r i s t i n e ' s e m b e z z l e m e n t i n c o m e , a n d w e c o n c l u d e t h a t M i c h a e l q u a l i f i e s f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) . R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t t h e f a m i l y e x p e n d i t u r e s , h o m e i m p r o v e m e n t s , M i c h a e l ' s f i s h i n g a n d h u n t i n g t r i p s , a n d t h e d e p o s i t s i n t o t h e j o i n t c h e c k i n g a c c o u n t s h o u l d h a v e , a n d w o u l d h a v e , g i v e n M i c h a e l a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e e m b e z z l e d i n c o m e . W e f i n d r e s p o n d e n t ' s a r g u m e n t s a s t o w h a t M i c h a e l s h o u l d h a v e k n o w n t o b e m i s p l a c e d . A s s t a t e d a n d a s w e h a v e h e l d , t h e s t a n d a r d u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) i s a c t u a l k n o w l e d g e , a n d r e s p o n d e n t h a s t h e b u r d e n t o p r o v e M i c h a e l ' s a c t u a l k n o w l e d g e b y a p r e p o n d e r a n c e o f t h e e v i d e n c e . F u r t h e r , r e s p o n d e n t ' s b u r d e n o f p r o o f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) ( 3 ) ( C ) i s n o t m e t b y m e r e p r o o f o f w h a t a r e a s o n a b l y p r u d e n t p e r s o n w o u l d b e e x p e c t e d t o k n o w . 3 A r g u a b l y , t h e d e p o s i t s i n t o p e t i t i o n e r s ' j o i n t b a n k a c c o u n t , i n p a r t i c u l a r , w o u l d i n d i c a t e t h a t M i c h a e l s h o u l d h a v e b e e n a w a r e o f s o m e s o u r c e o f t h e d e p o s i t s g r e a t e r t h a n h i s a n d C h r i s t i n e ' s w a g e s a n d t h a t M i c h a e l s h o u l d h a v e i n q u i r e d a s t o w h a t t h a t s o u r c e w a s ( p a r t i c u l a r l y i n l i g h t o f C h r i s t i n e ' s p r i o r - 1 5 - 4 F o r t h e p r i o r h i s t o r y o f W i k s e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 2 , s e e W i k s e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 8 - 3 , o n r e m a n d f r o m W i k s e l l v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 F . 3 d 1 4 5 9 ( 9 t h C i r . 1 9 9 6 ) , r e v g . a n d r e m a n d i n g T . C . M e m o . 1 9 9 4 - 9 9 . e m b e z z l e m e n t a c t i v i t y ) . W e a g a i n e m p h a s i z e , h o w e v e r , t h a t t h e s t a n d a r d u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) i s n o t t h a t o f a h y p o t h e t i c a l , r e a s o n a b l e p e r s o n , b u t o n l y t h a t o f M i c h a e l ' s a c t u a l s u b j e c t i v e k n o w l e d g e . S e e W i k s e l l v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 3 2 ( " P e t i t i o n e r f u r t h e r a r g u e s t h a t s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) h a s c h a n g e d t h e c u l p a b i l i t y s t a n d a r d f r o m o b j e c t i v e u n d e r s e c t i o n 6 0 1 3 ( e ) t o s u b j e c t i v e . * * * O u r f i n d i n g w a s b a s e d o n * * * [ t a x p a y e r ' s ] s u b j e c t i v e a w a r e n e s s o f t h e * * * [ i t e m ] " ) , a f f d . w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n 2 1 5 F . 3 d 1 3 3 5 ( 9 t h C i r . 2 0 0 0 ) ; 4 H . C o n f . R e p t . 1 0 5 - 5 9 9 , s u p r a a t 2 5 3 , 1 9 9 8 - 3 C . B . a t 1 0 0 7 ( " S u c h a c t u a l k n o w l e d g e m u s t b e e s t a b l i s h e d b y t h e e v i d e n c e a n d s h a l l n o t b e i n f e r r e d b a s e d o n i n d i c a t i o n s t h a t t h e e l e c t i n g s p o u s e h a d a r e a s o n t o k n o w . " ) . B e c a u s e o f o u r c o n c l u s i o n t h a t M i c h a e l q u a l i f i e s f o r r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( c ) , w e n e e d n o t r u l e o n M i c h a e l ' s c l a i m o f r e l i e f u n d e r s e c t i o n 6 0 1 5 ( b ) . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .