TAX COURT OPINION

Case: At Cost Services, Inc.
Docket Number: 13604-96X
Judge: Cohen
Opinion Type: memo
Filed: 10/25/2000
Pages: 13

T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 2 9 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T A T C O S T S E R V I C E S , I N C . , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 3 6 0 4 - 9 6 X . F i l e d O c t o b e r 2 5 , 2 0 0 0 . M a t t h e w M a r i o n F o n d e l ( a n o f f i c e r ) , f o r p e t i t i o n e r . J o a n R o n d e r D o m i k e , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N C O H E N , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h a t A t C o s t S e r v i c e s , I n c . , d o e s n o t q u a l i f y a s a s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) c h a r i t a b l e o r g a n i z a t i o n a n d , t h e r e f o r e , i s n o t e x e m p t f r o m F e d e r a l t a x a t i o n u n d e r s e c t i o n 5 0 1 ( a ) . P u r s u a n t t o s e c t i o n 7 4 2 8 a n d t i t l e X X I o f t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , p e t i t i o n e r s e e k s a d e c l a r a t o r y j u d g m e n t t h a t i t i s a q u a l i f i e d o r g a n i z a t i o n u n d e r - 2 - s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) . T h e i s s u e f o r d e c i s i o n i s w h e t h e r p e t i t i o n e r o p e r a t e s e x c l u s i v e l y f o r c h a r i t a b l e p u r p o s e s . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . B a c k g r o u n d T h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d , w h i c h i n c l u d e s a l l o f t h e f a c t s u p o n w h i c h t h e C o m m i s s i o n e r m a d e t h e f i n a l a d v e r s e d e t e r m i n a t i o n , w a s s u b m i t t e d t o t h e C o u r t u n d e r R u l e 2 1 7 ( b ) ( 1 ) a n d i s i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y t h i s r e f e r e n c e . P e t i t i o n e r i s a n o n p r o f i t D e l a w a r e c o r p o r a t i o n w i t h i t s p r i n c i p a l o f f i c e l o c a t e d i n N e w Y o r k , N e w Y o r k . T h e s o l e f o u n d e r , d i r e c t o r , a n d o f f i c e r o f p e t i t i o n e r i s M a t t h e w M a r i o n F o n d e l ( F o n d e l ) , w h o h a s a b a c h e l o r ' s d e g r e e i n e l e c t r i c a l e n g i n e e r i n g f r o m N o r t h w e s t e r n U n i v e r s i t y . B e f o r e f o u n d i n g p e t i t i o n e r , F o n d e l w o r k e d t e m p o r a r y s e r v i c e j o b s f o r 4 y e a r s t h r o u g h a n u m b e r o f t e m p o r a r y s e r v i c e a g e n c i e s . O n F o r m 1 0 2 3 , A p p l i c a t i o n f o r R e c o g n i t i o n o f E x e m p t i o n U n d e r S e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , p e t i t i o n e r s t a t e d t h a t i t s p r i n c i p a l p u r p o s e s a r e t o : ( a ) e l i m i n a t e p o v e r t y f o r i n n e r c i t y m i n o r i t i e s a s s o c i a t e d w i t h l o n g - t e r m u n e m p l o y m e n t a n d u n d e r - e m p l o y m e n t a n d c o m b a t t h e r a c i a l p r e j u d i c e t h e s e i n d i v i d u a l s f a c e i n t h e c o n v e n t i o n a l w o r k p l a c e ; ( b ) p r o m o t e s o c i a l w e l f a r e b y p r o v i d i n g a m e a n s o f o b t a i n i n g a l a w f u l i n c o m e t o i n n e r c i t y m i n o r i t i e s - 3 - a n d b y p r o v i d i n g t h e m w i t h b e n e f i t s a n d p r i v i l e g e s w h i c h t h e y w o u l d e n j o y i f t h e y h a d c o n v e n t i o n a l e m p l o y m e n t ( f o r e x a m p l e a h e a l t h c a r e p l a n , c r e d i t u n i o n , v a c a t i o n p a y , e t c . ) . ( c ) t o r e d u c e t h e b u r d e n o n t h e f e d e r a l a n d s t a t e g o v e r n m e n t s o f t h e c u r r e n t u n e m p l o y m e n t i n s u r a n c e s y s t e m b y e m p h a s i z i n g t h e p l a c e m e n t o f p e r s o n s i n t e m p o r a r y w o r k , c o n t r a c t w o r k , a n d s e l f - e m p l o y m e n t a s a m e a n s o f k e e p i n g t h e i n d i v i d u a l s i n t h e w o r k p l a c e a n d a s a m e a n s o f r e d u c i n g t h e c o s t t o t h e g o v e r n m e n t o f p a y i n g u n e m p l o y m e n t i n s u r a n c e t o t h e s e i n d i v i d u a l s u n t i l t h e y c a n o b t a i n c o n v e n t i o n a l p e r m a n e n t e m p l o y m e n t . P e t i t i o n e r ' s b y l a w s s t a t e : I t i s r e c o g n i z e d * * * t h a t a l a r g e s e g m e n t o f t h e p o p u l a t i o n w i l l n e v e r o b t a i n c o n v e n t i o n a l * * * e m p l o y m e n t . T h i s c o r p o r a t i o n , A t C o s t S e r v i c e s , I n c . , a p u b l i c l y s u p p o r t e d c h a r i t a b l e o r g a n i z a t i o n , i s t h e n c r e a t e d a n d e m p o w e r e d * * * t o a s s i s t t h e u n e m p l o y e d i n m a r k e t i n g w h a t e v e r s k i l l s t h e y m a y p o s s e s s , a n d t o t r a i n t h e u n e m p l o y e d i n s k i l l s w h i c h a r e m a r k e t a b l e * * * . P e t i t i o n e r c o u n s e l s a n d t r a i n s u n e m p l o y e d o r u n d e r e m p l o y e d i n d i v i d u a l s t o b e c o m e t e m p o r a r y s e r v i c e w o r k e r s . T e m p o r a r y s e r v i c e w o r k e r s , a s d e f i n e d b y p e t i t i o n e r , i n c l u d e s e c r e t a r i e s , w o r d p r o c e s s o r s , d e s k t o p p u b l i s h e r s , d a t a e n t r y o p e r a t o r s , g e n e r a l c l e r i c a l w o r k e r s , r e c e p t i o n i s t s , a n d l i g h t i n d u s t r i a l l a b o r e r s . I n i t i a l l y , p e t i t i o n e r p l a n s t o t e a c h i t s c l i e n t s b a s i c c o m p u t e r s k i l l s i n d e m a n d b y l o c a l b u s i n e s s e s t h a t h i s t o r i c a l l y u s e t e m p o r a r y o f f i c e l a b o r . P e t i t i o n e r i n t e n d s t o b e c o m e a " o n e - s t o p - j o b - c e n t e r " w h e r e j o b t r a i n i n g a n d j o b p l a c e m e n t t a k e p l a c e i n t h e s a m e l o c a t i o n . - 4 - P e t i t i o n e r w o r k s i n c o n j u n c t i o n w i t h A t C o s t , L L C ( L L C ) , a D e l a w a r e f o r - p r o f i t l i m i t e d l i a b i l i t y c o m p a n y w h o s e m e m b e r s i n c l u d e F o n d e l a n d p e t i t i o n e r . P e t i t i o n e r a c t s a s t h e m a n a g i n g m e m b e r o f t h e L L C . P e t i t i o n e r o r t h e L L C a s s i s t s c l i e n t s i n b i d d i n g f o r a n d f i n d i n g t e m p o r a r y a n d c o n t r a c t w o r k s o t h a t a c l i e n t m a y b e e m p l o y e d y e a r - r o u n d t h r o u g h a s e r i e s o f t e m p o r a r y s e r v i c e j o b s . P e t i t i o n e r a d v i s e s c l i e n t s t o f o r m t h e i r o w n l i m i t e d l i a b i l i t y c o m p a n i e s o r b e c o m e m e m b e r s o f t h e L L C t o c r e a t e a d v a n t a g e s f o r l o c a l b u s i n e s s e s . P e t i t i o n e r a d v e r t i s e s t o l o c a l b u s i n e s s e s t h a t t h o s e a d v a n t a g e s i n c l u d e : 1 . A 1 0 - 5 0 % r e d u c t i o n i n t h e i r c o s t s f r o m t e m p o r a r y a g e n c i e s a n d c o n v e n t i o n a l c o n s u l t i n g f i r m s . 2 . A r e l a t i o n s h i p b e t w e e n c o m p a n i e s a n d y o u r L L C w o u l d b e b u s i n e s s t o b u s i n e s s ( a s w i t h t e m p o r a r y a g e n c i e s a n d c o n v e n t i o n a l c o n s u l t i n g f i r m s ) r a t h e r t h a n t h e e m p l o y e r / e m p l o y e e r e l a t i o n s h i p a s s o c i a t e d w i t h d i r e c t l y h i r i n g c o n s u l t a n t s . 3 . C o m p a n i e s c a n e n j o y t h e b e n e f i t s o f u s i n g c o n s u l t a n t s a n d a v o i d t h e n i g h t m a r e o f h a v i n g c o n s u l t a n t s t h e y u s e b e i n g r e c l a s s i f i e d b y t h e s t a t e o r t h e I R S a s e m p l o y e e s . T h e s e r v i c e s p r o v i d e d b y p e t i t i o n e r a l s o a s s i s t l o c a l b u s i n e s s e s b y p r o v i d i n g a s o u r c e o f s k i l l e d l a b o r a t r e d u c e d c o s t s . P e t i t i o n e r f o r g o e s t h e n o r m a l f e e c h a r g e d b y a t e m p o r a r y s e r v i c e a g e n c y , a n d t h e l o c a l b u s i n e s s e s p a y p e t i t i o n e r o n l y t h e h o u r l y r a t e o f t h e c l i e n t w h o a c t s a s a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r . M o s t b u s i n e s s e s t h a t a r e a i d e d b y p e t i t i o n e r a r e l o c a t e d i n e c o n o m i c a l l y d e p r e s s e d a r e a s . - 5 - F o n d e l , w h o d o e s n o t d r a w a s a l a r y , p e r f o r m s a l l o f t h e j o b t r a i n i n g a n d j o b p l a c e m e n t a c t i v i t i e s o f p e t i t i o n e r a n d t h e L L C . A t t h e t i m e o f t h e f i l i n g o f t h e a p p l i c a t i o n f o r t a x - e x e m p t t r e a t m e n t , p e t i t i o n e r h a d r e f e r r e d a b o u t 3 0 p e o p l e t o t e m p o r a r y p e r s o n n e l a g e n c i e s w h e r e t h e y w e r e a b l e t o o b t a i n t e m p o r a r y e m p l o y m e n t . F o n d e l a l s o u s e s p e t i t i o n e r a n d t h e L L C t o m a r k e t h i s o w n s e r v i c e s a s a t e m p o r a r y s e r v i c e w o r k e r . P e t i t i o n e r p l a n s t o c r e a t e a n o t h e r l i m i t e d l i a b i l i t y c o m p a n y t o p u b l i s h a n e w s l e t t e r l i s t i n g t e m p o r a r y e m p l o y m e n t a g e n c i e s i n t h e a r e a a n d t h e i r c u r r e n t n e e d s f o r w o r k e r s . T h e p u r p o s e o f t h i s a c t i v i t y w i l l b e f o r r e f e r r i n g c l i e n t s w h e n p e t i t i o n e r i s u n a b l e t o f i n d w o r k f o r t h e m . T h e p r i m a r y m e a n s o f s u p p o r t f o r p e t i t i o n e r w i l l b e f r o m p a y m e n t s f r o m c l i e n t s w h o b e c o m e m e m b e r s o f t h e L L C o r w h o c r e a t e t h e i r o w n l i m i t e d l i a b i l i t y c o m p a n i e s . I f t h e r e i s a n e t p r o f i t a f t e r t h e e x p e n s e s o f p e t i t i o n e r a n d t h e L L C a r e p a i d , i t w i l l b e d i s t r i b u t e d t o F o n d e l . A p a y m e n t o f 1 0 p e r c e n t o f a m e m b e r ' s g r o s s i n c o m e e a r n e d f r o m j o b s o b t a i n e d t h r o u g h p e t i t i o n e r i s s u g g e s t e d . P e t i t i o n e r w i l l a l s o s o l i c i t d o n a t i o n s f r o m n o n p r o f i t o r p r i v a t e f o u n d a t i o n s a n d l o c a l b u s i n e s s e s t h a t h a v e b e n e f i t e d f r o m t h e s e r v i c e s o f p e t i t i o n e r . I n 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r r e c e i v e d $ 1 , 0 0 0 f r o m t h e R e g i s R e t i r e m e n t P l a n , I n c . , a c o m p a n y t h a t p e t i t i o n e r h e l p e d t o f i n d a p e r m a n e n t e m p l o y e e . P e t i t i o n e r w i l l - 6 - a l s o r e c e i v e 1 0 p e r c e n t o f t h e g r o s s p r o f i t f r o m t h e s a l e o f t h e n e w s l e t t e r . F i n a n c i a l i n f o r m a t i o n i n c l u d e d i n p e t i t i o n e r ' s a p p l i c a t i o n f o r e x e m p t s t a t u s s h o w s t h a t i t h a d o c c u p a n c y e x p e n s e s i n 1 9 9 4 o f $ 6 , 2 4 0 a n d i t e m i z e d e x p e n s e s o f $ 2 , 2 3 0 . T h e o c c u p a n c y e x p e n s e s w e r e f o r a n a p a r t m e n t t h a t s e r v e d a s t h e o f f i c e o f p e t i t i o n e r , t h e o f f i c e o f t h e L L C , a n d t h e p e r s o n a l l i v i n g q u a r t e r s o f F o n d e l . P e t i t i o n e r i n t e n d s t o o b t a i n a b u i l d i n g , e i t h e r b y l e a s e o r g i f t , w h e r e i t c a n p e r f o r m j o b t r a i n i n g a n d j o b p l a c e m e n t s e r v i c e s i n o n e l o c a t i o n . O n A p r i l 4 , 1 9 9 5 , p e t i t i o n e r s u b m i t t e d i t s F o r m 1 0 2 3 , A p p l i c a t i o n f o r R e c o g n i t i o n o f E x e m p t i o n U n d e r S e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e . R e s p o n d e n t i s s u e d a n i n i t i a l a d v e r s e d e t e r m i n a t i o n o n O c t o b e r 2 3 , 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r a p p e a l e d t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e O f f i c e o f A p p e a l s , w h i c h g a v e a f i n a l a d v e r s e d e t e r m i n a t i o n o n A p r i l 1 7 , 1 9 9 6 , d e n y i n g t a x - e x e m p t s t a t u s t o p e t i t i o n e r u n d e r s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) . T h e C o m m i s s i o n e r ' s r e a s o n s f o r d e n i a l s t e m m e d f r o m t h e d e t e r m i n a t i o n t h a t o p e r a t i o n s o f p e t i t i o n e r s e r v e t h e p r i v a t e i n t e r e s t s o f F o n d e l , p e t i t i o n e r i s o p e r a t e d f o r p r i v a t e b e n e f i t r a t h e r t h a n e x c l u s i v e l y f o r p u b l i c p u r p o s e s , a n d p e t i t i o n e r h a s f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t i t i s o p e r a t e d e x c l u s i v e l y f o r e x e m p t p u r p o s e s . P e t i t i o n e r c h a l l e n g e s t h a t d e t e r m i n a t i o n i n t h i s a c t i o n f o r d e c l a r a t o r y j u d g m e n t . - 7 - D i s c u s s i o n P e t i t i o n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t i t i s a s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) o r g a n i z a t i o n . S e e R u l e 2 1 7 ( c ) ( 2 ) ( A ) . I n o r d e r f o r p e t i t i o n e r t o m e e t t h i s b u r d e n , t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d , u p o n w h i c h t h i s c a s e i s t o b e d e c i d e d , m u s t c o n t a i n e n o u g h e v i d e n c e t o s u p p o r t a f i n d i n g c o n t r a r y t o t h e g r o u n d s s e t f o r t h i n t h e n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n . S e e N a t i o n a l i s t M o v e m e n t v . C o m m i s s i o n e r , 1 0 2 T . C . 5 5 8 , 5 7 2 ( 1 9 9 4 ) , a f f d . 3 7 F . 3 d 2 1 6 ( 5 t h C i r . 1 9 9 4 ) ; C h u r c h i n B o s t o n v . C o m m i s s i o n e r , 7 1 T . C . 1 0 2 , 1 0 5 ( 1 9 7 8 ) . A s t a t u t e c r e a t i n g a n e x e m p t i o n m u s t b e s t r i c t l y c o n s t r u e d . S e e A m e r i c a n A u t o . A s s o c i a t i o n v . C o m m i s s i o n e r , 1 9 T . C . 1 1 4 6 , 1 1 5 8 ( 1 9 5 3 ) ; A s s o c i a t e d I n d u s . v . C o m m i s s i o n e r , 7 T . C . 1 4 4 9 , 1 4 6 4 ( 1 9 4 6 ) . S e c t i o n 5 0 1 ( a ) p r o v i d e s t a x - e x e m p t s t a t u s f o r o r g a n i z a t i o n s d e s c r i b e d i n s e c t i o n 5 0 1 ( c ) . S e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) i n c l u d e s t h e f o l l o w i n g o r g a n i z a t i o n s : ( 3 ) C o r p o r a t i o n s , a n d a n y c o m m u n i t y c h e s t , f u n d , o r f o u n d a t i o n , o r g a n i z e d a n d o p e r a t e d e x c l u s i v e l y f o r r e l i g i o u s , c h a r i t a b l e , s c i e n t i f i c , t e s t i n g f o r p u b l i c s a f e t y , l i t e r a r y , o r e d u c a t i o n a l p u r p o s e s , * * * n o p a r t o f t h e n e t e a r n i n g s o f w h i c h i n u r e s t o t h e b e n e f i t o f a n y p r i v a t e s h a r e h o l d e r o r i n d i v i d u a l , n o s u b s t a n t i a l p a r t o f t h e a c t i v i t i e s o f w h i c h i s c a r r y i n g o n p r o p a g a n d a , o r o t h e r w i s e a t t e m p t i n g , t o i n f l u e n c e l e g i s l a t i o n , * * * a n d w h i c h d o e s n o t p a r t i c i p a t e i n , o r i n t e r v e n e i n * * * a n y p o l i t i c a l c a m p a i g n o n b e h a l f o f ( o r i n o p p o s i t i o n t o ) a n y c a n d i d a t e f o r p u b l i c o f f i c e . C o n t r i b u t i o n s t o o r g a n i z a t i o n s d e s c r i b e d i n s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) a r e g e n e r a l l y d e d u c t i b l e t o d o n o r s . S e e s e c . 1 7 0 ( a ) ( 1 ) , ( c ) ( 2 ) . - 8 - T o c o m e w i t h i n t h e t e r m s o f s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) , a n o r g a n i z a t i o n m u s t b e b o t h " o r g a n i z e d " a n d " o p e r a t e d " e x c l u s i v e l y f o r t a x - e x e m p t p u r p o s e s . S e c . 1 . 5 0 1 ( c ) ( 3 ) - 1 ( a ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . T h e p r e s e n c e o f a s i n g l e s u b s t a n t i a l n o n e x e m p t p u r p o s e p r e c l u d e s e x e m p t s t a t u s f o r t h e o r g a n i z a t i o n , r e g a r d l e s s o f t h e n u m b e r o r i m p o r t a n c e o f e x e m p t p u r p o s e s . S e e B e t t e r B u s . B u r e a u v . U n i t e d S t a t e s , 3 2 6 U . S . 2 7 9 , 2 8 3 ( 1 9 4 5 ) . T h e a c t u a l p u r p o s e s o f t h e o r g a n i z a t i o n , n o t n e c e s s a r i l y l i m i t e d t o t h o s e p u r p o s e s s t a t e d i n t h e o r g a n i z i n g d o c u m e n t s , a r e t h e a p p r o p r i a t e f o c u s . S e e A m e r i c a n C a m p a i g n A c a d e m y v . C o m m i s s i o n e r , 9 2 T . C . 1 0 5 3 , 1 0 6 4 ( 1 9 8 9 ) . A s s t a t e d i n t h e r e g u l a t i o n s , t h e " o p e r a t i o n a l t e s t " i s a s f o l l o w s : A n o r g a n i z a t i o n w i l l b e r e g a r d e d a s " o p e r a t e d e x c l u s i v e l y " f o r o n e o r m o r e e x e m p t p u r p o s e s o n l y i f i t e n g a g e s p r i m a r i l y i n a c t i v i t i e s w h i c h a c c o m p l i s h o n e o r m o r e o f s u c h e x e m p t p u r p o s e s s p e c i f i e d i n s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) . A n o r g a n i z a t i o n w i l l n o t b e s o r e g a r d e d i f m o r e t h a n a n i n s u b s t a n t i a l p a r t o f i t s a c t i v i t i e s i s n o t i n f u r t h e r a n c e o f a n e x e m p t p u r p o s e . [ S e c . 1 . 5 0 1 ( c ) ( 3 ) - 1 ( c ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . ] O f t h e e x e m p t p u r p o s e s l i s t e d i n s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) , p e t i t i o n e r m a i n t a i n s t h a t i t o p e r a t e s f o r c h a r i t a b l e p u r p o s e s . T h e t e r m " c h a r i t a b l e " i s u s e d i n s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) i n i t s g e n e r a l l y a c c e p t e d l e g a l s e n s e a n d i n c l u d e s , b u t i s n o t l i m i t e d t o : R e l i e f o f t h e p o o r a n d d i s t r e s s e d o r o f t h e u n d e r p r i v i l e g e d ; a d v a n c e m e n t o f r e l i g i o n ; a d v a n c e m e n t - 9 - o f e d u c a t i o n o r s c i e n c e ; e r e c t i o n o r m a i n t e n a n c e o f p u b l i c b u i l d i n g s , m o n u m e n t s , o r w o r k s ; l e s s e n i n g o f t h e b u r d e n s o f G o v e r n m e n t ; a n d p r o m o t i o n o f s o c i a l w e l f a r e b y o r g a n i z a t i o n s d e s i g n e d t o a c c o m p l i s h a n y o f t h e a b o v e p u r p o s e s , o r ( i ) t o l e s s e n n e i g h b o r h o o d t e n s i o n s ; ( i i ) t o e l i m i n a t e p r e j u d i c e a n d d i s c r i m i n a t i o n ; ( i i i ) t o d e f e n d h u m a n a n d c i v i l r i g h t s s e c u r e d b y l a w ; o r ( i v ) t o c o m b a t c o m m u n i t y d e t e r i o r a t i o n a n d j u v e n i l e d e l i n q u e n c y . * * * [ S e c . 1 . 5 0 1 ( c ) ( 3 ) - 1 ( d ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . ] P e t i t i o n e r a r g u e s t h a t i t s a c t i v i t i e s , w h i c h i n c l u d e j o b t r a i n i n g a n d j o b p l a c e m e n t f o r p e r s o n s w h o o t h e r w i s e w o u l d r e m a i n u n e m p l o y e d o r u n d e r e m p l o y e d , l e s s e n t h e b u r d e n s o f t h e u n e m p l o y m e n t a n d w e l f a r e s y s t e m s . P e t i t i o n e r m a i n t a i n s t h a t i t s g o a l o f c r e a t i n g a " o n e - s t o p - j o b - c e n t e r " w a s e n v i s i o n e d b y t h e R e e m p l o y m e n t A c t o f 1 9 9 4 , S . 1 9 5 1 , 1 0 3 d C o n g . , 2 d S e s s . ( 1 9 9 4 ) , a n d , t h e r e f o r e , i t s a p p l i c a t i o n f o r t a x e x e m p t i o n s h o u l d b e t r e a t e d d i f f e r e n t l y t h a n o t h e r a p p l i c a t i o n s f o r t a x e x e m p t i o n s . R e s p o n d e n t c l a i m s t h a t p e t i t i o n e r h a s n o t e s t a b l i s h e d t h a t i t o p e r a t e s e x c l u s i v e l y f o r c h a r i t a b l e p u r p o s e s a s d e f i n e d i n s e c t i o n 1 . 5 0 1 ( c ) ( 3 ) - 1 ( d ) ( 2 ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r c i t e s t h e c o m m e n t s o f t h e S e c r e t a r y o f L a b o r b e f o r e t h e S e n a t e F i n a n c e C o m m i t t e e f o r t h e p r o p o s i t i o n t h a t t h e G o v e r n m e n t h a s c a l l e d o n c i t i z e n s t o t a k e a c t i o n t o h e l p r e d u c e t h e b u r d e n s o f t h e c u r r e n t u n e m p l o y m e n t s y s t e m . T h e S e c r e t a r y s t a t e d : T h e m i s m a t c h b e t w e e n t h e c u r r e n t [ u n e m p l o y m e n t ] s y s t e m ' s s t r u c t u r e a n d t h e n e e d s i t i s p r e s s e d t o s e r v e b u r d e n s f e d e r a l a n d s t a t e t a x p a y e r s , a n d e s p e c i a l l y b u s i n e s s e s , w i t h e n o r m o u s c o s t s . S t a t e u n e m p l o y m e n t - 1 0 - c o m p e n s a t i o n p a y m e n t s h a v e e x c e e d e d $ 1 3 b i l l i o n i n e a c h o f t h e l a s t s e v e n y e a r s , a n d i n 1 9 9 3 - - e v e n a s r e c o v e r y s e t i n - - s t a t e s p a i d o u t n e a r l y $ 2 2 b i l l i o n i n r e g u l a r u n e m p l o y m e n t b e n e f i t s . F e d e r a l s p e n d i n g o n a d m i n i s t r a t i v e c o s t s f o r r e g u l a r u n e m p l o y m e n t i n s u r a n c e t o t a l l e d $ 2 . 5 b i l l i o n l a s t y e a r . B u t u n e m p l o y m e n t i n s u r a n c e i s n o t d e s i g n e d t o h e l p s p e e d w o r k e r s i n t o r e e m p l o y m e n t . S o d e s p i t e t h e s e h u g e o u t l a y s , t h e p r e d i c a m e n t o f t h e l o n g - t e r m u n e m p l o y e d l e d t o t h e r e p e a t e d p r o v i s i o n s o f f e d e r a l E m e r g e n c y U n e m p l o y m e n t C o m p e n s a t i o n p a y m e n t s , c o s t i n g $ 2 4 b i l l i o n o v e r t h e p a s t t w o y e a r s . [ R e e m p l o y m e n t I n i t i a t i v e : H e a r i n g s o n S . 1 9 5 1 ( R e e m p l o y m e n t A c t o f 1 9 9 4 ) B e f o r e t h e S e n a t e C o m m . o n F i n a n c e , 1 0 3 d C o n g . , 2 d S e s s . ( M a y 2 6 , 1 9 9 4 ) ( s t a t e m e n t o f R o b e r t B . R e i c h , S e c r e t a r y o f L a b o r ) ; e m p h a s i s a d d e d . ] T h e a c t i v i t i e s o f p e t i t i o n e r f a l l o u t s i d e o f t h e d e f i n i t i o n o f " c h a r i t a b l e " u n d e r s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) . P e t i t i o n e r t r a i n s i n d i v i d u a l s t o f i l l t e m p o r a r y p o s i t i o n s a s s e c r e t a r i e s , w o r d p r o c e s s o r s , d e s k t o p p u b l i s h e r s , d a t a e n t r y o p e r a t o r s , g e n e r a l c l e r i c a l w o r k e r s , r e c e p t i o n i s t s , a n d l i g h t i n d u s t r i a l l a b o r e r s . P e t i t i o n e r a l s o a s s i s t s c l i e n t s i n f i n d i n g a c h a i n o f t e m p o r a r y j o b s s o t h a t a c l i e n t w i l l h a v e e m p l o y m e n t y e a r - r o u n d . P e t i t i o n e r e n c o u r a g e s c l i e n t s t o c r e a t e a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r r e l a t i o n s h i p w i t h t e m p o r a r y e m p l o y e r s b y u s i n g a l i m i t e d l i a b i l i t y c o m p a n y t o m a r k e t t h e s e r v i c e s o f t h e c l i e n t . T h e a c t o f c r e a t i n g a l i m i t e d l i a b i l i t y c o m p a n y m i g h t a l s o p r e v e n t a c l i e n t f r o m b e i n g l a b e l e d a s a n e m p l o y e e o f p e t i t i o n e r . T h e s e a c t i v i t i e s a r e i n d i s t i n g u i s h a b l e f r o m t h e a c t i v i t i e s o f a f o r - p r o f i t t e m p o r a r y s e r v i c e a g e n c y . - 1 1 - T h e o n l y r e a l d i f f e r e n c e b e t w e e n p e t i t i o n e r a n d a f o r - p r o f i t t e m p o r a r y s e r v i c e a g e n c y i s t h a t p e t i t i o n e r d o e s n o t c h a r g e l o c a l b u s i n e s s e s t h e s t a n d a r d m a r k u p t h a t s u c h a g e n c i e s r o u t i n e l y c o l l e c t f o r s e r v i c e s . H o w e v e r , t h i s C o u r t h a s h e l d i n a n a l o g o u s c i r c u m s t a n c e s t h a t f u r n i s h i n g s e r v i c e s t o l o c a l b u s i n e s s e s a t c o s t d o e s n o t e s t a b l i s h t h a t a n a c t i v i t y i s c h a r i t a b l e . S e e B . S . W . G r o u p , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 7 0 T . C . 3 5 2 , 3 6 0 ( 1 9 7 8 ) . I n B . S . W . G r o u p , a t a x p a y e r ' s s o l e a c t i v i t y w a s o f f e r i n g c o n s u l t i n g s e r v i c e s a t c o s t t o n o n p r o f i t , l i m i t e d r e s o u r c e o r g a n i z a t i o n s e n g a g e d i n v a r i o u s r u r a l - r e l a t e d a c t i v i t i e s . S o m e , b u t n o t a l l , o f t h e c l i e n t s o f t h e t a x p a y e r w e r e o t h e r e x e m p t o r g a n i z a t i o n s . S e r v i c e s o f t h e t a x p a y e r c o n s i s t e d o f o b t a i n i n g i n d i v i d u a l s t o p e r f o r m r e s e a r c h p r o j e c t s f o r t h e c l i e n t s . T h e i n d i v i d u a l s t h a t w e r e e n g a g e d r e c e i v e d f e e s f o r t h e i r s e r v i c e s . T h i s C o u r t h e l d t h a t t h e t a x p a y e r d i d n o t o p e r a t e e x c l u s i v e l y f o r c h a r i t a b l e p u r p o s e s a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) b e c a u s e i t s p r i m a r y p u r p o s e w a s c o m m e r c i a l r a t h e r t h a n e d u c a t i o n a l , c h a r i t a b l e , o r s c i e n t i f i c . S e e B . S . W . G r o u p , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . T h e a c t i v i t i e s o f p e t i t i o n e r s i m i l a r l y c o n s t i t u t e t h e c o n d u c t o f a t e m p o r a r y s e r v i c e a g e n c y , w h i c h i s e s s e n t i a l l y a c o m m e r c i a l v e n t u r e . P e t i t i o n e r ' s o w n s e r v i c e s o r t h e s e r v i c e s o f i t s c l i e n t s a r e i n d i r e c t c o m p e t i t i o n w i t h f o r - p r o f i t b u s i n e s s e s - 1 2 - i n t h e t e m p o r a r y s e r v i c e f i e l d . P e t i t i o n e r i s i n d i s t i n g u i s h a b l e f r o m t h e c o r p o r a t i o n i n B . S . W . G r o u p . F u r t h e r m o r e , p e t i t i o n e r d o e s n o t q u a l i f y a s a s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) e x e m p t o r g a n i z a t i o n b e c a u s e i t b e n e f i t s t h e p r i v a t e i n t e r e s t s o f i t s f o u n d e r , F o n d e l , a n d o f t h e L L C m o r e t h a n i n c i d e n t a l l y . P e t i t i o n e r s u b m i t t e d d o c u m e n t s i n t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d t h a t s t a t e : F i r s t , i n 1 9 9 4 , p e t i t i o n e r p a i d $ 6 , 2 4 0 f o r a n a p a r t m e n t t h a t s e r v e s a s t h e o f f i c e o f p e t i t i o n e r a n d o f t h e L L C a n d a s t h e p e r s o n a l r e s i d e n c e o f F o n d e l ; s e c o n d , a n y i n c o m e o f p e t i t i o n e r r e m a i n i n g a f t e r t h e e x p e n s e s o f p e t i t i o n e r a n d o f t h e L L C a r e p a i d p a s s e s t o F o n d e l ; a n d , t h i r d , F o n d e l u s e s p e t i t i o n e r t o m a r k e t h i s o w n s e r v i c e s a s a t e m p o r a r y s e r v i c e w o r k e r . T h e s e n o n e x e m p t p r a c t i c e s p r e v e n t p e t i t i o n e r f r o m q u a l i f y i n g a s a s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) e x e m p t o r g a n i z a t i o n . S e e B e t t e r B u s . B u r e a u v . U n i t e d S t a t e s , 3 2 6 U . S . 2 7 9 ( 1 9 4 5 ) . P e t i t i o n e r a t t e m p t e d t o r e t r a c t t h e s e s t a t e m e n t s a f t e r t h e C o m m i s s i o n e r d e t e r m i n e d t h a t t h e s e i t e m s w o u l d p r e c l u d e p e t i t i o n e r f r o m q u a l i f y i n g a s a s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) o r g a n i z a t i o n . H o w e v e r , w e r e v i e w t h e a d m i n i s t r a t i v e r e c o r d i n i t s e n t i r e t y . C i t i n g t h e 1 3 t h a n d 1 4 t h A m e n d m e n t s t o t h e C o n s t i t u t i o n , p e t i t i o n e r a r g u e s t h a t r e s p o n d e n t , i n v i o l a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s e q u a l p r o t e c t i o n r i g h t s , d e n i e d i t s a p p l i c a t i o n f o r t a x - e x e m p t s t a t u s b e c a u s e t h e s o l e f o u n d e r , d i r e c t o r , a n d o f f i c e r o f p e t i t i o n e r i s a b l a c k m a l e . - 1 3 - B e s i d e s p e t i t i o n e r ' s u n c o r r o b o r a t e d a n d i n f l a m m a t o r y a c c u s a t i o n s , t h e r e c o r d i s v o i d o f a n y s u g g e s t i o n t h a t p e t i t i o n e r ' s a p p l i c a t i o n f o r t a x - e x e m p t s t a t u s w a s d e n i e d b e c a u s e p e t i t i o n e r ' s s o l e f o u n d e r , d i r e c t o r , a n d o f f i c e r i s a b l a c k m a l e . I n s t e a d , b a s e d o n o u r a b o v e a n a l y s i s , w e h o l d t h a t t h e C o m m i s s i o n e r ' s d e n i a l w a s c o r r e c t a n d b a s e d o n a d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r i s n o t o p e r a t e d e x c l u s i v e l y f o r e x e m p t p u r p o s e s u n d e r s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) . F o r t h e r e a s o n s s t a t e d , w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r i s n o t o p e r a t e d a s a s e c t i o n 5 0 1 ( c ) ( 3 ) o r g a n i z a t i o n . W e h a v e c o n s i d e r e d t h e r e m a i n i n g a r g u m e n t s o f p e t i t i o n e r , a n d t h e y e i t h e r a r e i r r e l e v a n t o r o t h e r w i s e l a c k m e r i t . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u p h o l d i n g r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n .