TAX COURT OPINION

Case: Fabian Vaksman
Docket Number: 4741-00
Judge: Armen
Opinion Type: memo
Filed: 07/03/2001
Pages: 15

T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 1 6 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T F A B I A N V A K S M A N , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 4 7 4 1 - 0 0 . F i l e d J u l y 3 , 2 0 0 1 . F a b i a n V a k s m a n , p r o s e . D e r e k B . M a t t a , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 7 i n t h e a m o u n t o f $ 2 , 2 1 7 . - 2 - 1 P e t i t i o n e r c o n c e d e s t h a t h e f a i l e d t o i n c l u d e $ 3 0 5 o f i n t e r e s t i n c o m e f r o m C h a s e B a n k o n h i s r e t u r n . R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o t h e d e d u c t i o n f o r " D a v i s P e t r o l e u m e x p e n s e s " a s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r o n S c h e d u l e C . T h e p a r t i e s a g r e e t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a S c h e d u l e C d e d u c t i o n f o r t a x p r e p a r a t i o n f e e s i n t h e a m o u n t o f $ 1 9 8 , r a t h e r t h a n $ 2 4 8 a s c l a i m e d . ( T h e p a r t i e s a l s o a g r e e t h a t p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a S c h e d u l e A d e d u c t i o n f o r t a x p r e p a r a t i o n f e e s i n t h e a m o u n t o f $ 1 2 7 ; h o w e v e r , t h a t d e d u c t i o n w i l l h a v e n o t a x e f f e c t i f p e t i t i o n e r ' s i t e m i z e d d e d u c t i o n s d o n o t e x c e e d t h e s t a n d a r d d e d u c t i o n . ) F i n a l l y , r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t t h e e x a m i n a t i o n o f p e t i t i o n e r ' s t a x r e t u r n b e g a n a f t e r J u l y 2 2 , 1 9 9 8 . 2 U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o ( c o n t i n u e d . . . ) A f t e r c o n c e s s i o n s b y t h e p a r t i e s , 1 t h e i s s u e s f o r d e c i s i o n , a l l o f w h i c h i n v o l v e t h e s u b s t a n t i a t i o n o f d e d u c t i o n s c l a i m e d b y p e t i t i o n e r o n h i s S c h e d u l e C , a r e a s f o l l o w s : ( 1 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r d e p r e c i a t i o n o n h i s a u t o m o b i l e . W e h o l d t h a t h e i s n o t . ( 2 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r c e l l u l a r t e l e p h o n e e x p e n s e . W e h o l d t h a t h e i s n o t . ( 3 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n f o r e d u c a t i o n a l e x p e n s e . W e h o l d t h a t h e i s n o t . ( 4 ) W h e t h e r p e t i t i o n e r i s e n t i t l e d t o a d e d u c t i o n , i n e x c e s s o f t h e a m o u n t a l l o w e d b y r e s p o n d e n t i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y , f o r b u s i n e s s u s e o f h o m e . W e h o l d t h a t h e i s n o t . A d j u s t m e n t s i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y r e l a t i n g t o s e l f - e m p l o y m e n t t a x u n d e r s e c t i o n 1 4 0 1 a n d t h e d e d u c t i o n u n d e r s e c t i o n 1 6 4 ( f ) f o r o n e - h a l f t h e s e l f - e m p l o y m e n t t a x a r e m e c h a n i c a l m a t t e r s . 2 T h e r e s o l u t i o n o f t h e s e a d j u s t m e n t s d e p e n d s s o l e l y o n - 3 - 2 ( . . . c o n t i n u e d ) t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r 1 9 9 7 , t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e , a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . 3 O n o r a b o u t J a n . 2 7 , 1 9 9 7 , D a v i s P e t r o l e u m p a i d p e t i t i o n e r $ 1 9 , 2 4 4 f o r s e r v i c e s r e n d e r e d ( a n d e x p e n s e s i n c u r r e d ) b y p e t i t i o n e r f r o m N o v e m b e r 1 9 9 6 t h r o u g h J a n . 7 , 1 9 9 7 . M o s t , i f n o t a l l , o f t h e a m o u n t p a i d r e l a t e s t o a t r i p t o K a z a k h s t a n . o u r d i s p o s i t i o n o f t h e d i s p u t e d i s s u e s , a s w e l l a s t h e p a r t i e s ' c o n c e s s i o n s r e g a r d i n g t h e S c h e d u l e C d e d u c t i o n s d e s c r i b e d s u p r a i n n o t e 1 . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d , a n d t h e y a r e s o f o u n d . P e t i t i o n e r r e s i d e d i n H o u s t o n , T e x a s , a t t h e t i m e t h a t h i s p e t i t i o n w a s f i l e d w i t h t h e C o u r t . D u r i n g 1 9 9 7 , t h e t a x a b l e y e a r i n i s s u e , p e t i t i o n e r h e l d h i m s e l f o u t a s a R u s s i a n t r a n s l a t o r . O n J a n u a r y 7 , 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r c o m p l e t e d w o r k o n a c o n t r a c t w i t h D a v i s P e t r o l e u m C o r p . o f H o u s t o n , T e x a s ( D a v i s P e t r o l e u m ) . 3 T h e r e a f t e r , f r o m J a n u a r y 8 , 1 9 9 7 , t h r o u g h t h e e n d o f t h e y e a r , p e t i t i o n e r d i d n o t h a v e a n y c l i e n t s f o r w h o m h e p r o v i d e d t r a n s l a t i o n s e r v i c e s . D u r i n g 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r w a s r e g i s t e r e d w i t h t h e H i s t o r y D e p a r t m e n t o f t h e U n i v e r s i t y o f H o u s t o n , w h e r e h e w a s p u r s u i n g a d o c t o r a l d e g r e e . F r o m M a y 1 9 9 6 t o F e b r u a r y 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r a l s o w o r k e d f o r t h e H i s t o r y D e p a r t m e n t a s a r e s e a r c h a s s i s t a n t , f o c u s i n g o n R u s s i a n m e d i e v a l h i s t o r y , f o r w h i c h h e w a s p a i d a - 4 - 4 P e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t h i s w o r k a s a r e s e a r c h a s s i s t a n t i n R u s s i a n m e d i e v a l h i s t o r y " c o u l d n ' t r e a l l y b e r e c o n c i l e d w i t h [ m y ] d i s s e r t a t i o n b e c a u s e I a c t u a l l y p a s s e d m y o r a l s i n U S h i s t o r y " . 5 A F o r m 1 0 4 0 P C r e t u r n i s a c o m p u t e r i z e d r e t u r n p r e p a r e d u s i n g a p e r s o n a l c o m p u t e r ; i t i s t h e f o r e r u n n e r o f e l e c t r o n i c f i l i n g . I R S P u b l i c a t i o n 1 7 ( 1 9 9 7 e d . ) d e s c r i b e s a F o r m 1 0 4 0 P C r e t u r n a s f o l l o w s : T h e c o m p u t e r p r i n t s t h e r e t u r n i n a t h r e e - c o l u m n " a n s w e r s h e e t " f o r m a t . I t p r i n t s l i n e n u m b e r s a n d d o l l a r a m o u n t s ( a n d / o r s u p p o r t i n g e x p l a n a t i o n s i f n e c e s s a r y ) o n l y f o r l i n e s o n w h i c h y o u m a d e a n e n t r y . S u p p o r t i n g t a x f o r m s a n d s c h e d u l e s a r e a l s o p r i n t e d i n t h i s f o r m a t . A s a r e s u l t , a n 1 1 - p a g e c o n v e n t i o n a l r e t u r n r e q u i r i n g f o r m s a n d s c h e d u l e s c a n b e p r i n t e d a s a t w o - p a g e 1 0 4 0 P C r e t u r n . s t i p e n d . 4 D u r i n g 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r r e n t e d a o n e - b e d r o o m a p a r t m e n t . P e t i t i o n e r h a d a l a n d - l i n e t e l e p h o n e i n h i s a p a r t m e n t , a n d h e a l s o h a d a c e l l u l a r t e l e p h o n e . D u r i n g 1 9 9 7 , p e t i t i o n e r o w n e d a 1 9 9 4 P o n t i a c a u t o m o b i l e . P e t i t i o n e r d i d n o t m a i n t a i n a n y l o g o r o t h e r r e c o r d r e g a r d i n g t h e u s e o f h i s v e h i c l e . P e t i t i o n e r ' s I n c o m e T a x R e t u r n P e t i t i o n e r f i l e d a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 1 9 9 7 , u t i l i z i n g F o r m 1 0 4 0 P C , F o r m a t U . S . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n . 5 P e t i t i o n e r " a t t a c h e d " t o h i s r e t u r n s e v e r a l f o r m s a n d s c h e d u l e s , i n c l u d i n g t h e f o l l o w i n g : S c h e d u l e C , P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s ; F o r m 4 5 6 2 , D e p r e c i a t i o n a n d A m o r t i z a t i o n ; a n d F o r m 8 8 2 9 , E x p e n s e s f o r B u s i n e s s U s e o f Y o u r H o m e . - 5 - P e t i t i o n e r r e p o r t e d h i s t a x l i a b i l i t y o n F o r m 1 0 4 0 P C a s f o l l o w s : W a g e s $ 1 , 7 1 4 T a x a b l e i n t e r e s t 3 , 5 1 8 B u s i n e s s i n c o m e ( S c h e d u l e C ) 4 , 4 3 4 U n e m p l o y m e n t c o m p e n s a t i o n 2 , 8 3 7 T o t a l i n c o m e 1 2 , 5 0 3 L e s s : ½ s e l f - e m p l o y m e n t t a x - 3 1 4 A d j u s t e d g r o s s i n c o m e 1 2 , 1 8 9 L e s s : S t a n d a r d d e d u c t i o n - 4 , 1 5 0 8 , 0 3 9 L e s s : P e r s o n a l e x e m p t i o n - 2 , 6 5 0 T a x a b l e i n c o m e 5 , 3 8 9 T a x 8 0 6 S e l f - e m p l o y m e n t t a x 6 2 7 T o t a l t a x 1 , 4 3 3 L e s s : P a y m e n t s - 0 - A m o u n t o w e d 1 1 , 5 1 0 1 I n c l u d e s e s t i m a t e d t a x p e n a l t y i n t h e a m o u n t o f $ 7 7 . P e t i t i o n e r r e p o r t e d b u s i n e s s i n c o m e o n S c h e d u l e C a s f o l l o w s : G r o s s r e c e i p t s [ D a v i s P e t r o l e u m C o r p . ] $ 1 9 , 2 4 4 L e s s : R e t u r n s a n d a l l o w a n c e s - - - G r o s s p r o f i t 1 9 , 2 4 4 L e s s : C o s t o f g o o d s s o l d - - - G r o s s i n c o m e 1 9 , 2 4 4 L e s s : C a r a n d t r u c k e x p e n s e s $ 2 , 0 4 8 D e p r e c i a t i o n ( F o r m 4 5 6 2 ) 1 , 3 2 5 L e g a l a n d p r o f e s s i o n a l 5 0 0 O f f i c e e x p e n s e 4 0 0 O t h e r e x p e n s e s 1 5 , 2 5 7 T o t a l e x p e n s e s - 9 , 5 3 0 T e n t a t i v e p r o f i t 9 , 7 1 4 L e s s : B u s i n e s s u s e o f h o m e ( F o r m 8 8 2 9 ) - 5 , 2 8 0 N e t p r o f i t 4 , 4 3 4 1 O t h e r e x p e n s e s [ s e e n e x t p a g e ] - 6 - 1 O t h e r e x p e n s e s D a v i s P e t r o l e u m e x p e n s e s $ 2 , 7 4 4 C e l l u l a r t e l e p h o n e 7 1 5 C o n t i n u i n g e d u c a t i o n 1 , 5 5 0 T a x p r e p a r a t i o n 2 4 8 5 , 2 5 7 I n c o m p u t i n g t h e $ 1 , 3 2 5 d e p r e c i a t i o n d e d u c t i o n o n F o r m 4 5 6 2 , p e t i t i o n e r d e t e r m i n e d h i s a u t o m o b i l e ' s d e p r e c i a b l e b a s i s b y a p p l y i n g a b u s i n e s s u s e p e r c e n t a g e ( 7 9 . 1 p e r c e n t ) a g a i n s t t h e a u t o m o b i l e ' s r e p o r t e d c o s t b a s i s ( $ 1 6 , 5 0 0 ) . P e t i t i o n e r d e t e r m i n e d t h e b u s i n e s s u s e p e r c e n t a g e a s f o l l o w s : T o t a l b u s i n e s s m i l e s d r i v e n d u r i n g y e a r 1 1 , 8 6 5 T o t a l c o m m u t i n g m i l e s d r i v e n d u r i n g y e a r - - - T o t a l o t h e r p e r s o n a l m i l e s d r i v e n d u r i n g y e a r 3 , 1 3 5 T o t a l m i l e s d r i v e n d u r i n g y e a r 1 5 , 0 0 0 B u s i n e s s u s e p e r c e n t a g e = 1 1 , 8 6 5 b u s i n e s s m i l e s / 1 5 , 0 0 0 t o t a l m i l e s = 7 9 . 1 0 % I n c o m p u t i n g t h e $ 5 , 2 8 0 d e d u c t i o n f o r b u s i n e s s u s e o f h o m e o n F o r m 8 8 2 9 , p e t i t i o n e r a p p l i e d a b u s i n e s s u s e p e r c e n t a g e ( 8 0 p e r c e n t ) a g a i n s t t h e r e p o r t e d c o s t ( $ 6 , 6 0 0 ) o f k e e p i n g u p a n d r u n n i n g h i s a p a r t m e n t . P e t i t i o n e r d e t e r m i n e d t h e b u s i n e s s u s e p e r c e n t a g e b y d i v i d i n g h i s e s t i m a t e o f t h e a r e a u s e d r e g u l a r l y a n d e x c l u s i v e l y f o r b u s i n e s s ( 7 2 0 s q u a r e f e e t ) b y t h e t o t a l a r e a o f h i s a p a r t m e n t ( 9 0 0 s q u a r e f e e t ) . - 7 - 6 W e d e c i d e t h e i s s u e s i n t h i s c a s e w i t h o u t r e g a r d t o t h e g e n e r a l r u l e o f s e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 1 ) , w h i c h w a s a m e n d e d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 0 0 1 ( a ) , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 2 6 , b e c a u s e t h e r e c o r d d e m o n s t r a t e s t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t c o m p l y w i t h t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 2 ) ( A ) a n d ( B ) . S e e H i g b e e v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 6 T . C . ( J u n e 6 , 2 0 0 1 ) . M o r e o v e r , w e d o n o t r e g a r d p e t i t i o n e r ' s c o n c l u s o r y a n d s e l f - s e r v i n g s t a t e m e n t s a s c r e d i b l e e v i d e n c e w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c . 7 4 9 1 ( a ) ( 1 ) . S e e i d . 7 A t t r i a l , p e t i t i o n e r w a s a s k e d h o w h e d i f f e r e n t i a t e d b e t w e e n b u s i n e s s u s e a n d p e r s o n a l u s e o f h i s v e h i c l e . P e t i t i o n e r ' s e x p l a n a t i o n , w h i c h w a s n o n r e s p o n s i v e t o t h e q u e s t i o n , w a s a s f o l l o w s : I d o w h a t ' s f e a s i b l e i n t h i s s i t u a t i o n , a n d t h e c o s t o f r u n n i n g t h i s b u s i n e s s h a d t o b e k e p t t o a m i n i m u m , s o t o m a i n t a i n s e p a r a t e l o g s l i k e t h i s w o u l d b e v e r y c u m b e r s o m e . I t ' s a n u n d u e b u r d e n o n a s m a l l b u s i n e s s l i k e t h i s , s o I d i d n o t h a v e a n y s u c h r e c o r d . O P I N I O N 6 A . D e p r e c i a t i o n P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t h e d r o v e h i s a u t o m o b i l e 1 5 , 0 0 0 m i l e s i n 1 9 9 7 a n d t h a t o f t h i s t o t a l , e x a c t l y 7 9 . 1 0 p e r c e n t , o r 1 1 , 8 6 5 m i l e s , w e r e f o r b u s i n e s s . W e f i n d t h i s c l a i m c u r i o u s , g i v e n t h e f a c t t h a t ( 1 ) f r o m J a n u a r y 8 , 1 9 9 7 , t h r o u g h t h e e n d o f t h e y e a r , p e t i t i o n e r d i d n o t h a v e a n y c l i e n t s f o r w h o m h e p r o v i d e d t r a n s l a t i o n s e r v i c e s a n d ( 2 ) p e t i t i o n e r d i d n o t m a i n t a i n a n y l o g o r o t h e r r e c o r d r e g a r d i n g t h e u s e o f h i s v e h i c l e . 7 B y v i r t u e o f t h e s t r i c t s u b s t a n t i a t i o n r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 2 7 4 ( d ) ( 4 ) , n o d e d u c t i o n i s a l l o w a b l e w i t h r e s p e c t t o a n y l i s t e d p r o p e r t y , a s d e f i n e d i n s e c t i o n 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) , o n t h e b a s i s o f a n y a p p r o x i m a t i o n o r t h e u n s u p p o r t e d t e s t i m o n y o f t h e - 8 - 8 T h e r e c o r d d e m o n s t r a t e s t h a t p e t i t i o n e r m a y a l s o n o t b e e n t i t l e d t o t h e o t h e r a u t o m o b i l e - r e l a t e d d e d u c t i o n ( $ 2 , 0 4 8 ) t h a t h e c l a i m e d o n S c h e d u l e C . S e e s e c . 2 7 4 ( d ) ( 4 ) . H o w e v e r , r e s p o n d e n t d i d n o t d i s a l l o w t h i s d e d u c t i o n i n t h e n o t i c e o f ( c o n t i n u e d . . . ) t a x p a y e r . S e e S a n f o r d v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 T . C . 8 2 3 , 8 2 7 ( 1 9 6 8 ) , a f f d . p e r c u r i a m 4 1 2 F . 2 d 2 0 1 ( 2 d C i r . 1 9 6 9 ) ; G o l d e n v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 3 - 6 0 2 ; s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( a ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 4 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) . " L i s t e d p r o p e r t y " i s d e f i n e d t o i n c l u d e a p a s s e n g e r a u t o m o b i l e . S e c . 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) ( A ) ( i ) . I n o r d e r t o b e a l l o w e d a d e d u c t i o n w i t h r e s p e c t t o l i s t e d p r o p e r t y , t h e t a x p a y e r m u s t s u b s t a n t i a t e t h e d e d u c t i o n b y a d e q u a t e r e c o r d s , o r b y s u f f i c i e n t e v i d e n c e c o r r o b o r a t i n g t h e t a x p a y e r ' s o w n s t a t e m e n t , s h o w i n g : ( 1 ) T h e a m o u n t o f s u c h e x p e n s e o r o t h e r i t e m ; ( 2 ) t h e t i m e a n d p l a c e o f t h e u s e o f t h e p r o p e r t y ; a n d ( 3 ) t h e b u s i n e s s p u r p o s e o f t h e e x p e n s e o r o t h e r i t e m . S e e s e c . 2 7 4 ( d ) ; s e e a l s o s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( b ) ( 6 ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 6 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) ( r e g a r d i n g t h e r e q u i s i t e e l e m e n t s t o b e s u b s t a n t i a t e d w i t h r e s p e c t t o a n y l i s t e d p r o p e r t y ) ; s e c . 1 . 2 7 4 - 5 T ( c ) , T e m p o r a r y I n c o m e T a x R e g s . , 5 0 F e d . R e g . 4 6 0 1 6 ( N o v . 6 , 1 9 8 5 ) ( r e g a r d i n g t h e s p e c i f i c r u l e s o f s u b s t a n t i a t i o n ) . I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a n d h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n y d e d u c t i o n f o r d e p r e c i a t i o n o n h i s a u t o m o b i l e . 8 - 9 - 8 ( . . . c o n t i n u e d ) d e f i c i e n c y , n o r d i d r e s p o n d e n t e v e r a s s e r t a n y c l a i m f o r a n i n c r e a s e d d e f i c i e n c y o r o t h e r w i s e r a i s e t h e i s s u e . S e e s e c . 6 2 1 4 ( a ) . A c c o r d i n g l y , w e d o n o t a d d r e s s t h i s m a t t e r . 9 P e t i t i o n e r t e s t i f i e d a s f o l l o w s : I f I ' m c a r r y i n g a p a s s e n g e r w h o d o e s n o t s p e a k a w o r d o f E n g l i s h , * * * a n d h e h a s a h e a r t a t t a c k o r s o m e t h i n g h a p p e n o n t h e r o a d o r w h a t e v e r , o r h e n e e d s t o t a l k t o s o m e b o d y o n e m e r g e n c y b a s i s , t h e c e l l p h o n e i s c r i t i c a l b u s i n e s s e x p e n s e t o e n s u r e * * * b u s i n e s s m a n s a f e t y . B . C e l l u l a r T e l e p h o n e E x p e n s e P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t h e p a i d $ 7 1 5 f o r c e l l u l a r t e l e p h o n e s e r v i c e . A t t r i a l , p e t i t i o n e r a d m i t t e d t h a t t h e r e w a s " s o m e " p e r s o n a l u s e o f h i s c e l l u l a r t e l e p h o n e ; h e i n s i s t e d , h o w e v e r , t h a t s u c h u s e w a s m i n i m a l a n d t h a t h i s c e l l u l a r t e l e p h o n e w a s u s e d p r i n c i p a l l y i n o r d e r t o i n s u r e t h e s a f e t y a n d s e c u r i t y o f h i s c l i e n t s . 9 T h e r e c o r d d o e s n o t i n c l u d e a n y d o c u m e n t a r y e v i d e n c e s h o w i n g t h a t p e t i t i o n e r p a i d a n y p a r t i c u l a r a m o u n t o f m o n e y t o a n y p a r t i c u l a r t e l e p h o n e c o m p a n y f o r c e l l u l a r t e l e p h o n e s e r v i c e . A c e l l u l a r t e l e p h o n e i s c l a s s i f i e d a s l i s t e d p r o p e r t y u n d e r s e c t i o n 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) ( A ) ( v ) . S e e T a r a k c i v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 3 5 8 ; N i t s c h k e v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 2 0 0 0 - 2 3 0 . A c c o r d i n g l y , n o d e d u c t i o n i s a l l o w a b l e w i t h r e s p e c t t o a c e l l u l a r t e l e p h o n e o n t h e b a s i s o f a n y a p p r o x i m a t i o n o r t h e u n s u p p o r t e d t e s t i m o n y o f t h e t a x p a y e r . S e e s e c . 2 7 4 ( d ) ( 4 ) ; s e e a l s o T a r a c k i v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a ; N i t s c h k e v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . - 1 0 - 1 0 P e t i t i o n e r g a v e t h e i m p r e s s i o n t h a t t h e f o c u s o f h i s d o c t o r a l s t u d i e s w a s A m e r i c a n h i s t o r y w h e n h e t e s t i f i e d t h a t " I a c t u a l l y p a s s e d m y o r a l s i n U . S . h i s t o r y " . 1 1 A l t h o u g h p e t i t i o n e r ' s w o r k a s a r e s e a r c h a s s i s t a n t f o r t h e H i s t o r y D e p a r t m e n t d e a l t w i t h R u s s i a n m e d i e v a l h i s t o r y , p e t i t i o n e r ' s a c a d e m i c o r i e n t a t i o n w a s a p p a r e n t l y t o w a r d U . S . h i s t o r y . S e e s u p r a n o t e 4 . I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a n d h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n y d e d u c t i o n f o r c e l l u l a r t e l e p h o n e e x p e n s e . C . E d u c a t i o n a l E x p e n s e P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t h e p a i d $ 1 , 5 5 0 f o r " c o n t i n u i n g e d u c a t i o n " . A t t r i a l , p e t i t i o n e r t e s t i f i e d t h a t t h i s a m o u n t r e p r e s e n t s w h a t h e p a i d t o t h e U n i v e r s i t y o f H o u s t o n f o r " d i s s e r t a t i o n h o u r s " i n t h e p u r s u i t o f a P h . D d e g r e e i n h i s t o r y . 1 0 T h e r e c o r d d o e s n o t i n c l u d e a n y d o c u m e n t a r y e v i d e n c e s h o w i n g t h a t p e t i t i o n e r p a i d a n y p a r t i c u l a r a m o u n t o f m o n e y t o t h e U n i v e r s i t y o f H o u s t o n . R e g a r d l e s s , t h e r e c o r d d o e s n o t d e m o n s t r a t e t h a t t h e r e w a s a " p r o x i m a t e a n d d i r e c t r e l a t i o n s h i p " b e t w e e n a n y e d u c a t i o n a l e x p e n s e t h a t p e t i t i o n e r m a y h a v e i n c u r r e d i n p u r s u i n g a c o u r s e o f s t u d y i n t h e H i s t o r y D e p a r t m e n t a n d h i s j o b s k i l l s a s a R u s s i a n t r a n s l a t o r . 1 1 S e e C a r r o l l v . C o m m i s s i o n e r , 5 1 T . C . 2 1 3 , 2 1 8 ( 1 9 6 8 ) , a f f d . 4 1 8 F . 2 d 9 1 ( 7 t h C i r . 1 9 6 9 ) ; s e e a l s o S c h w a r t z v . C o m m i s s i o n e r , 6 9 T . C . 8 7 7 , 8 8 9 ( 1 9 7 8 ) ; Z i m m e r v . C o m m i s s i o n e r , T . C . M e m o . 1 9 9 2 - 6 7 8 ; s e c . 1 . 1 6 2 - 5 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . ; c f . s e c . 1 . 1 6 2 - 5 ( b ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . - 1 1 - 1 2 A c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , w h e n s o m e o n e n e e d s a R u s s i a n t r a n s l a t o r : w h a t t h e y d o i s t h e y c a l l t h e u n i v e r s i t y a n d t h e y t r y t o f i n d w i t h i n t h e u n i v e r s i t y w h o k n o w s s o m e o n e t h e r e w h o c a n d o t h i s . S o i f I ' m n o t a f f i l i a t e d , m y n a m e w i l l n o t c o m e u p . U s u a l l y t h e y c a l l a p r o f e s s o r o f R u s s i a n , b u t t h e y c o u l d c a l l a l o t o f p e o p l e , a n d t h a t ' s h o w t h i s b u s i n e s s - - t h e D a v i s P e t r o l e u m b u s i n e s s w a s g e n e r a t e d e x a c t l y t h a t w a y . H o w e v e r , p e t i t i o n e r ' s c l a i m t h a t t h e e x p e n s e i n q u e s t i o n i s d e d u c t i b l e i s b a s e d p r i n c i p a l l y n o t o n t h e t h e o r y t h a t t h e e x p e n s e i s " e d u c a t i o n a l " , b u t r a t h e r o n t h e t h e o r y t h a t p e t i t i o n e r ' s " a f f i l i a t i o n " w i t h t h e U n i v e r s i t y w a s e s s e n t i a l f o r h i m t o g e n e r a t e b u s i n e s s . 1 2 I n o r d e r f o r a n e x p e n s e t o b e d e d u c t i b l e a s a b u s i n e s s e x p e n s e , t h e e x p e n s e m u s t b e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y . S e e s e c . 1 6 2 ( a ) . A n e x p e n s e i s " o r d i n a r y " i f i t i s " n o r m a l , u s u a l , o r c u s t o m a r y " i n t h e t a x p a y e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s . D e p u t y v . d u P o n t , 3 0 8 U . S . 4 8 8 , 4 9 5 ( 1 9 4 0 ) ( c i t i n g W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 4 ( 1 9 3 3 ) ) . A n e x p e n s e i s " n e c e s s a r y " i f i t i s " a p p r o p r i a t e a n d h e l p f u l " . W e l c h v . H e l v e r i n g , s u p r a a t 1 1 3 . I n d e c i d i n g w h e t h e r a n e x p e n s e i s o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y , w e g e n e r a l l y f o c u s o n w h e t h e r t h e r e i s a r e a s o n a b l y p r o x i m a t e r e l a t i o n s h i p b e t w e e n t h e e x p e n s e a n d t h e t a x p a y e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s . S e e H e n r y v . C o m m i s s i o n e r , 3 6 T . C . 8 7 9 , 8 8 4 ( 1 9 6 1 ) . C o n c l u s o r y s t a t e m e n t s b y a t a x p a y e r t h a t t h e e x p e n s e w a s i n c u r r e d i n p u r s u i t o f t h e t a x p a y e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s a r e n o t s u f f i c i e n t - 1 2 - 1 3 W e t a k e n o t i c e o f t h e f a c t t h a t t h e Y e l l o w P a g e s f o r m a j o r m e t r o p o l i t a n a r e a s s u c h a s H o u s t o n , T e x a s , i n c l u d e s a l i s t i n g f o r " T r a n s l a t o r s & I n t e r p r e t e r s " . W e a l s o t a k e n o t i c e o f t h e f a c t t h a t t h e A m e r i c a n T r a n s l a t o r s A s s o c i a t i o n m a i n t a i n s b o t h a T r a n s l a t i o n S e r v i c e s D i r e c t o r y a n d s e a r c h a b l e O n - L i n e D i r e c t o r i e s ( w w w . A T A n e t . o r g ) t h a t l i s t i n d i v i d u a l s a n d c o m p a n i e s t h a t p r o v i d e t r a n s l a t i o n s e r v i c e s . t o e s t a b l i s h t h a t t h e e x p e n s e h a d a r e a s o n a b l y p r o x i m a t e r e l a t i o n s h i p t o t h a t t r a d e o r b u s i n e s s . S e e F e r r e r v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 T . C . 1 7 7 , 1 8 5 ( 1 9 6 8 ) , a f f d . p e r c u r i a m 4 0 9 F . 2 d 1 3 5 9 ( 2 d C i r . 1 9 6 9 ) ; s e e a l s o T o k a r s k i v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 7 4 , 7 7 ( 1 9 8 6 ) ( " w e a r e n o t r e q u i r e d t o a c c e p t t h e s e l f - s e r v i n g t e s t i m o n y o f p e t i t i o n e r * * * a s g o s p e l " ) . I n t h e p r e s e n t c a s e , p e t i t i o n e r w a s p u r s u i n g a d o c t o r a l d e g r e e i n a n a c a d e m i c d i s c i p l i n e t h a t w a s u n r e l a t e d t o h i s t r a d e o r b u s i n e s s o f b e i n g a R u s s i a n t r a n s l a t o r . P e t i t i o n e r f a i l e d t o d e m o n s t r a t e t h a t t h e c o s t o f p u r s u i n g s u c h a d e g r e e w a s r e a s o n a b l y p r o x i m a t e t o h i s t r a d e o r b u s i n e s s . I n d e e d , p e t i t i o n e r a d m i t t e d t h a t D a v i s P e t r o l e u m d i d n o t c o n t a c t t h e H i s t o r y D e p a r t m e n t o f t h e U n i v e r s i t y o f H o u s t o n i n s e a r c h o f a R u s s i a n t r a n s l a t o r . 1 3 T h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r w a s r e g i s t e r e d a s a d o c t o r a l c a n d i d a t e i n t h e H i s t o r y D e p a r t m e n t a t t h e t i m e t h a t h e w a s r e t a i n e d b y D a v i s P e t r o l e u m d o e s n o t , i n o u r v i e w , p r o v i d e a s u f f i c i e n t n e x u s b e t w e e n t h e c o s t o f u n i v e r s i t y e n r o l l m e n t a n d p e t i t i o n e r ' s p a r t i c u l a r t r a d e o r b u s i n e s s . W e r e i t o t h e r w i s e , t h e c o s t o f u n i v e r s i t y e n r o l l m e n t , r e g a r d l e s s o f t h e u n d e r l y i n g a c a d e m i c d i s c i p l i n e , w o u l d b e d e d u c t i b l e a s a b u s i n e s s - 1 3 - d e v e l o p m e n t e x p e n s e ; i n d e e d , t h e c o s t o f a n y a c t i v i t y o r u n d e r t a k i n g , r e g a r d l e s s o f i t s r e l a t i o n s h i p t o a t a x p a y e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s , w o u l d b e s i m i l a r l y d e d u c t i b l e . T h e " o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y " r e q u i r e m e n t , w h i c h i s a n i n t e g r a l p a r t o f s e c t i o n 1 6 2 ( a ) , i s n o t s o e l a s t i c a c o n c e p t a s t o c o u n t e n a n c e a m a r g i n a l r e l a t i o n s h i p b e t w e e n a n e x p e n s e a n d a t a x p a y e r ' s t r a d e o r b u s i n e s s . I n v i e w o f t h e f o r e g o i n g , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a n d h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n y d e d u c t i o n f o r e d u c a t i o n a l e x p e n s e . D . H o m e O f f i c e E x p e n s e P e t i t i o n e r d e d u c t e d $ 5 , 2 8 0 f o r b u s i n e s s u s e o f h o m e . P e t i t i o n e r c l a i m s t h a t h e u s e d 8 0 p e r c e n t o f h i s o n e - b e d r o o m a p a r t m e n t f o r b u s i n e s s a n d t h a t t h e c o s t o f k e e p i n g u p a n d r u n n i n g h i s a p a r t m e n t w a s $ 6 , 6 0 0 . I n c o n t r a s t , r e s p o n d e n t a l l o w e d a d e d u c t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 1 , 5 8 8 b a s e d o n a b u s i n e s s u s e p e r c e n t a g e o f 2 5 a p p l i e d a g a i n s t d o c u m e n t e d r e n t e x p e n s e o f $ 6 , 3 5 0 . A t t r i a l , p e t i t i o n e r r e a d i l y a d m i t t e d t h a t t h e 8 0 p e r c e n t f i g u r e w a s a n e s t i m a t e . P e t i t i o n e r s o u g h t t o j u s t i f y h i s e s t i m a t e t h r o u g h s u c h t e s t i m o n y a s " E v e n t h e b e d i s b e i n g u s e d w h e n I ' m t r a n s l a t i n g " a n d " I h a v e m y s t a p l e r s s t a n d i n g i n t h e b a t h r o o m . " A s a g e n e r a l r u l e , s e c t i o n 2 8 0 A ( a ) p r o v i d e s t h a t n o - 1 4 - d e d u c t i o n s h a l l b e a l l o w e d w i t h r e s p e c t t o t h e u s e o f a d w e l l i n g u n i t t h a t i s u s e d b y t h e t a x p a y e r d u r i n g t h e y e a r a s a r e s i d e n c e . H o w e v e r , s e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 1 ) p r o v i d e s a n e x c e p t i o n f o r c e r t a i n b u s i n e s s u s e o f a d w e l l i n g u n i t , p r o v i d e d , h o w e v e r , t h a t a p o r t i o n o f t h e d w e l l i n g u n i t i s e x c l u s i v e l y u s e d o n a r e g u l a r b a s i s . T h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r m a y u s e h i s b e d w h e n h e t r a n s l a t e s o r t h a t h e m a y s t o r e h i s s t a p l e r s i n h i s b a t h r o o m i s i n s u f f i c i e n t t o s a t i s f y t h e r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 1 ) r e g a r d i n g e x c l u s i v e u s e . M o r e o v e r , t h e f a c t t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t h a v e a n y c l i e n t s f o r w h o m h e p r o v i d e d t r a n s l a t i o n s e r v i c e s f r o m J a n u a r y 8 , 1 9 9 7 , t h r o u g h t h e e n d o f t h e y e a r u n d e r c u t s p e t i t i o n e r ' s c l a i m t h a t h e u s e d 8 0 p e r c e n t o f h i s a p a r t m e n t f o r b u s i n e s s o n a r e g u l a r b a s i s . I n s h o r t , t h e r e i s n o p e r s u a s i v e e v i d e n c e t h a t m o r e t h a n 2 5 p e r c e n t o f p e t i t i o n e r ' s a p a r t m e n t w a s " e x c l u s i v e l y u s e d o n a r e g u l a r b a s i s " f o r b u s i n e s s , a s r e q u i r e d b y s e c t i o n 2 8 0 A ( c ) ( 1 ) . I n a d d i t i o n , t h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t s u c h p e r c e n t a g e s h o u l d b e a p p l i e d a g a i n s t a n y a m o u n t g r e a t e r t h a n $ 6 , 3 5 0 . A c c o r d i n g l y , w e s u s t a i n r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n a n d h o l d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t e n t i t l e d t o a n y d e d u c t i o n f o r b u s i n e s s u s e o f h o m e g r e a t e r t h a n t h a t a l l o w e d i n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y . - 1 5 - C o n c l u s i o n T o g i v e e f f e c t t o o u r d i s p o s i t i o n o f t h e d i s p u t e d i s s u e s , a s w e l l a s t h e p a r t i e s ' c o n c e s s i o n s , D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .