TAX COURT OPINION

Case: Alton M. Towles, Jr. and Estate of Barbara D. Towles, Deceased; Alton M. Towles, Personal Representa
Docket Number: 3889-98
Judge: Chiechi
Opinion Type: memo
Filed: 07/06/1999
Pages: 12

1 A l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e . A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e ( c o n t i n u e d . . . ) T . C . M e m o . 1 9 9 9 - 2 2 3 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T A L T O N M . T O W L E S , J R . , A N D E S T A T E O F B A R B A R A D . T O W L E S , D E C E A S E D , A L T O N M . T O W L E S , P E R S O N A L R E P R E S E N T A T I V E , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 3 8 8 9 - 9 8 . F i l e d J u l y 6 , 1 9 9 9 . B . G r a y G i b b s , f o r p e t i t i o n e r s . M o n i c a H o w l a n d a n d J . S c o t t S i m p s o n , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N C H I E C H I , J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g d e - f i c i e n c i e s i n , a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) 1 o n , p e t i t i o n e r s ' F e d e r a l i n c o m e t a x ( t a x ) : - 2 - 1 ( . . . c o n t i n u e d ) T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e . A c c u r a c y - R e l a t e d Y e a r D e f i c i e n c y P e n a l t y 1 9 9 4 $ 8 , 6 1 9 $ 9 3 4 1 9 9 5 1 0 , 9 3 9 2 , 1 8 8 T h e i s s u e s r e m a i n i n g f o r d e c i s i o n a r e : ( 1 ) A r e p e t i t i o n e r s e n t i t l e d f o r e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e t o d e d u c t u n d e r s e c t i o n 2 1 2 c e r t a i n e x p e n d i t u r e s t h a t t h e y m a d e d u r i n g e a c h o f t h o s e y e a r s w i t h r e s p e c t t o c e r t a i n r e a l p r o p e r t y t h a t t h e y o w n e d ? W e h o l d t h a t t h e y a r e n o t . ( 2 ) A r e p e t i t i o n e r s l i a b l e f o r e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) ? W e h o l d t h a t t h e y a r e . F I N D I N G S O F F A C T S o m e o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . A t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d , A l t o n M . T o w l e s ( M r . T o w l e s ) r e s i d e d i n F l o r i d a . A r o u n d M a r c h 1 9 9 1 , B a r b a r a D . T o w l e s ( M s . T o w l e s ) , w h o d i e d o n A u g u s t 1 9 , 1 9 9 7 , a n d h e r h u s b a n d M r . T o w l e s a c q u i r e d c e r t a i n r e a l p r o p e r t y l o c a t e d a t 1 8 P a r a d i s e L a n e , T r e a s u r e I s l a n d , F l o r i d a ( P a r a d i s e L a n e p r o p e r t y ) , w h i c h w a s z o n e d a s a m u l t i - f a m i l y p r o p e r t y . L o c a t e d o n t h a t p r o p e r t y a t t h a t t i m e w a s a t w o - s t o r y b u i l d i n g c o n s i s t i n g o f a b o u t 6 , 2 5 0 s q u a r e f e e t t h a t w a s c o n f i g u r e d a s s i x a p a r t m e n t u n i t s , a l l o f w h i c h w e r e b e i n g l e a s e d - 3 - t o d i f f e r e n t t e n a n t s ( t e n a n t s ) . A t t h e t i m e M s . T o w l e s a n d M r . T o w l e s a c q u i r e d t h e P a r a d i s e L a n e p r o p e r t y , f o u r o f t h o s e u n i t s w e r e l o c a t e d o n t h e s e c o n d f l o o r o f t h e b u i l d i n g s i t u a t e d o n t h a t p r o p e r t y , a n d t w o o f t h e m w e r e l o c a t e d o n t h e g r o u n d f l o o r o f t h a t b u i l d i n g . T w o o f t h e f o u r s e c o n d - f l o o r a p a r t m e n t u n i t s w e r e t w o - b e d r o o m u n i t s , a n d t w o o f t h e m w e r e o n e - b e d r o o m u n i t s . W h e n M s . T o w l e s a n d M r . T o w l e s a c q u i r e d t h e P a r a d i s e L a n e p r o p e r t y a n d t h r o u g h o u t t h e y e a r s a t i s s u e , t h e r e w e r e s i x p a r k i n g s p a c e s t h a t w e r e u n d e r c o v e r a n d t w o p a r k i n g s p a c e s t h a t w e r e n o t u n d e r c o v e r o n t h a t p r o p e r t y . I n M a r c h 1 9 9 3 , a s o - c a l l e d n o - n a m e s t o r m ( s t o r m ) o c c u r r e d t h a t r i p p e d t h e d o c k f o r t h e P a r a d i s e L a n e p r o p e r t y f r o m i t s c o n c r e t e p i l i n g s a n d c a u s e d c e r t a i n w a t e r a n d w i n d d a m a g e t o t h e t w o g r o u n d - f l o o r a p a r t m e n t u n i t s , b u t n o d a m a g e t o t h e f o u r s e c o n d - f l o o r a p a r t m e n t u n i t s , a t t h a t p r o p e r t y . B e c a u s e o f t h e s t o r m d a m a g e t o t h e t w o g r o u n d - f l o o r a p a r t m e n t u n i t s , t h e o c - c u p a n t s h a d t o v a c a t e t h o s e u n i t s w h i l e r e p a i r s w e r e m a d e t o t h e m . T h o s e t e n a n t s w e r e a b l e t o m o v e b a c k i n t o t h o s e a p a r t m e n t u n i t s w i t h i n t e n d a y s t o t w o w e e k s a f t e r t h e s t o r m . A l t h o u g h p e t i t i o n e r s h a d i n s u r a n c e c o v e r a g e f o r l o s s o f b u s i n e s s i n c o m e w i t h r e s p e c t t o t h e P a r a d i s e L a n e p r o p e r t y , t h e y m a d e n o c l a i m f o r a n y i n c o m e l o s t a s a r e s u l t o f t h e s t o r m . I n m i d - M a y 1 9 9 3 , a l l o f t h e t e n a n t s o f t h e a p a r t m e n t u n i t s a t t h e P a r a d i s e L a n e p r o p e r t y , e x c e p t A d r i e n n e R e n e e N i c h o l s ( M s . - 4 - N i c h o l s ) , r e c e i v e d e v i c t i o n n o t i c e s o r w e r e a d v i s e d t h a t t h e i r l e a s e s w e r e n o t b e i n g r e n e w e d , i n c l u d i n g C h a r l e s E . A l e x a n d e r , J r . ( M r . A l e x a n d e r ) w h o h a d l i v e d i n a t w o - b e d r o o m , s e c o n d - f l o o r u n i t s i n c e M a r c h 1 9 9 1 . I n A u g u s t 1 9 9 3 , t h e r e m a i n i n g t e n a n t M s . N i c h o l s , w h o h a d l i v e d s i n c e J u n e 1 9 8 7 i n a o n e - b e d r o o m , s e c o n d - f l o o r a p a r t m e n t u n i t a t t h e P a r a d i s e L a n e p r o p e r t y , r e c e i v e d a n o t i c e t h a t h e r l e a s e w a s n o t b e i n g r e n e w e d . M s . T o w l e s a n d M r . T o w l e s s e p a r a t e l y i n f o r m e d M r . A l e x a n d e r t h a t h e w a s b e i n g e v i c t e d b e c a u s e t h e y w e r e c o n v e r t i n g t h e P a r a d i s e L a n e p r o p e r t y i n t o t h e i r p r i n c i p a l r e s i d e n c e . A l t h o u g h n e i t h e r M s . T o w l e s n o r M r . T o w l e s e v e r i n f o r m e d M s . N i c h o l s w h y h e r l e a s e w a s n o t b e i n g r e n e w e d , t h r e e o t h e r t e n a n t s o f t h r e e a p a r t m e n t u n i t s a t t h a t p r o p e r t y , i n c l u d i n g M r . A l e x a n d e r , a d v i s e d M s . N i c h o l s t h a t M s . T o w l e s a n d / o r M r . T o w l e s a d v i s e d t h e m t h a t t h e i r r e s p e c t i v e l e a s e s w e r e n o t b e i n g r e n e w e d b e c a u s e M s . T o w l e s a n d M r . T o w l e s i n t e n d e d t o c o n v e r t t h e P a r a d i s e L a n e p r o p e r t y i n t o a s i n g l e - f a m i l y d w e l l i n g . N e i t h e r M r . A l e x a n d e r n o r M s . N i c h o l s w a s e v e r i n f o r m e d t h a t t h e y w e r e b e i n g a s k e d t o v a c a t e t h e i r r e s p e c t i v e a p a r t m e n t u n i t s b e c a u s e o f s t o r m d a m a g e t o t h e P a r a d i s e L a n e p r o p e r t y . O n o r a b o u t J u n e 3 0 , 1 9 9 3 , t h e t e n a n t s o f f i v e o f t h e s i x a p a r t m e n t u n i t s a t t h e P a r a d i s e L a n e p r o p e r t y v a c a t e d t h e i r r e s p e c t i v e a p a r t m e n t u n i t s p u r s u a n t t o t h e n o t i c e s t h a t t h e y h a d - 5 - r e c e i v e d f r o m M s . T o w l e s a n d M r . T o w l e s . M s . N i c h o l s v a c a t e d h e r a p a r t m e n t u n i t a t t h a t p r o p e r t y o n N o v e m b e r 1 5 , 1 9 9 3 . I n S e p t e m b e r 1 9 9 3 , M s . T o w l e s a n d M r . T o w l e s m o v e d i n t o o n e o f t h e t w o g r o u n d - f l o o r a p a r t m e n t u n i t s l o c a t e d a t t h e P a r a d i s e L a n e p r o p e r t y . A s o f t h e t i m e o f t h e t r i a l i n t h i s c a s e , M r . T o w l e s s t i l l r e s i d e d a t t h e P a r a d i s e L a n e p r o p e r t y . D u r i n g t h e p e r i o d J u l y 1 , 1 9 9 3 , u n t i l a t l e a s t N o v e m b e r 1 5 , 1 9 9 3 , w o r k t h a t w a s u n r e l a t e d t o a n y d a m a g e f r o m t h e s t o r m t h a t o c c u r r e d i n M a r c h 1 9 9 3 w a s d o n e i n t h e t w o t w o - b e d r o o m , s e c o n d - f l o o r a p a r t m e n t u n i t s a t t h e P a r a d i s e L a n e p r o p e r t y , i n c l u d i n g t e a r i n g d o w n t h e w a l l s w i t h i n , a n d b e t w e e n , t h o s e t w o u n i t s a n d g u t t i n g t h e k i t c h e n s a n d m a k i n g s t r u c t u r a l c h a n g e s t o t h e b a t h - r o o m s i n t h o s e u n i t s . B y N o v e m b e r 1 5 , 1 9 9 3 , t h e t w o t w o - b e d r o o m , s e c o n d - f l o o r a p a r t m e n t u n i t s n o l o n g e r e x i s t e d . I n s t e a d , t h e w a l l b e t w e e n t h o s e u n i t s h a d b e e n c o m p l e t e l y t o r n d o w n s o t h a t t h e r e w a s j u s t o n e h u g e r o o m w h e r e t h e r e h a d p r e v i o u s l y b e e n t w o a p a r t m e n t u n i t s . F r o m t h e t i m e h e m o v e d o u t o f t h e a p a r t m e n t u n i t t h a t h e h a d b e e n r e n t i n g a t t h e P a r a d i s e L a n e p r o p e r t y o n J u n e 3 0 , 1 9 9 3 , u n t i l A u g u s t 1 9 9 6 w h e n h e m o v e d t o M i a m i B e a c h , F l o r i d a , M r . A l e x a n d e r d r o v e b y t h e P a r a d i s e L a n e p r o p e r t y a p p r o x i m a t e l y t e n t i m e s a w e e k . D u r i n g t h a t p e r i o d , h e n e v e r s a w e i t h e r a f o r - s a l e s i g n o r a f o r - r e n t s i g n o n t h a t p r o p e r t y . F r o m t h e t i m e t h a t s h e m o v e d o u t o f t h e a p a r t m e n t u n i t t h a t s h e w a s r e n t i n g a t t h e - 6 - P a r a d i s e L a n e p r o p e r t y o n N o v e m b e r 1 5 , 1 9 9 3 , u n t i l t h e t i m e o f t h e t r i a l i n t h i s c a s e , M s . N i c h o l s d r o v e b y t h e P a r a d i s e L a n e p r o p e r t y e v e r y d a y o n h e r w a y t o w o r k . D u r i n g t h a t p e r i o d , s h e n e v e r s a w e i t h e r a f o r - s a l e s i g n o r a f o r - r e n t s i g n o n t h a t p r o p e r t y . A t s o m e p o i n t d u r i n g 1 9 9 3 , J o h n L . S c h u l t z , J r . ( M r . S c h u l t z ) , a b u i l d i n g c o d e e n f o r c e m e n t i n s p e c t o r f o r t h e C i t y o f T r e a s u r e I s l a n d t h r o u g h o u t 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 a n d m o s t o f 1 9 9 5 , r e c e i v e d a c o m p l a i n t t h a t c o n s t r u c t i o n w o r k w a s b e i n g d o n e a t t h e P a r a d i s e L a n e p r o p e r t y w i t h o u t a p p r o p r i a t e b u i l d i n g p e r m i t s . M r . S c h u l t z i n s p e c t e d t h a t p r o p e r t y a n d i s s u e d a s t o p w o r k o r d e r o n A p r i l 5 , 1 9 9 4 , w i t h r e s p e c t t o " C h a n g i n g u s e o f s i x u n i t m u l t i - f a m i l y t o s i n g l e f a m i l y r e s i d e n c e w i t h o u t p e r m i t " . M r . S c h u l t z a l s o s e n t a l e t t e r b y c e r t i f i e d m a i l t o M s . T o w l e s a n d M r . T o w l e s , d a t e d J u n e 2 9 , 1 9 9 4 ( J u n e 2 9 , 1 9 9 4 l e t t e r ) , r e g a r d i n g " M u l t i f a m i l y D w e l l i n g , 1 8 P a r a d i s e L a n e " . T h a t l e t t e r s t a t e d i n p e r t i n e n t p a r t : T h i s l e t t e r i s t o i n f o r m y o u o f t h e s t a t u s o f t h e a b o v e m e n t i o n e d p r o p e r t y o w n e d b y y o u . T h e " S t o p W o r k O r d e r " f o r c o n s t r u c t i o n w i t h o u t p e r m i t s i s s t i l l i n e f f e c t . T h e C e r t i f i e d l e t t e r e x p l a i n i n g y o u r v i o l a - t i o n s a n d r e m e d i e s s e n t t o y o u o n A p r i l 1 9 , 1 9 9 4 w a s r e t u r n e d u n c l a i m e d . T h e a b o v e d w e l l i n g i s a n d w i l l b e c o n s i d e r e d a m u l t i f a m i l y b u i l d i n g w i t h s i x u n i t s . T o c h a n g e f r o m a s i x u n i t m u l t i f a m i l y b u i l d i n g t o a s i n g l e f a m i l y r e s - i d e n c e , a p p r o p r i a t e p l a n s a n d p e r m i t s m u s t b e s u b m i t - t e d , a p p r o v e d a n d c o m p l e t e d . - 7 - M r . S c h u l t z i n c l u d e d i n t h e l a s t s e n t e n c e q u o t e d a b o v e a r e f - e r e n c e t o c h a n g i n g t h e b u i l d i n g t o a s i n g l e f a m i l y r e s i d e n c e b a s e d u p o n s t a t e m e n t s t h a t M r . T o w l e s h a d m a d e t o h i m . P r i o r t o t h e t r i a l i n t h i s c a s e , M r . T o w l e s p r o v i d e d r e - s p o n d e n t w i t h a c o p y o f w h a t p u r p o r t e d t o b e t h e J u n e 2 9 , 1 9 9 4 l e t t e r . P e t i t i o n e r a l t e r e d t h e c o p y o f t h e J u n e 2 9 , 1 9 9 4 l e t t e r t h a t h e p r o v i d e d t o r e s p o n d e n t b y w h i t i n g o u t , i n t e r a l i a , t h e f o l l o w i n g s e n t e n c e f r o m t h a t l e t t e r : T o c h a n g e f r o m a s i x u n i t m u l t i f a m i l y b u i l d i n g t o a s i n g l e f a m i l y r e s i d e n c e , a p p r o p r i a t e p l a n s a n d p e r m i t s m u s t b e s u b m i t t e d , a p p r o v e d a n d c o m p l e t e d . A r o u n d J u l y 1 9 9 7 a n d A u g u s t 1 9 9 8 , M r . T o w l e s , w h o c a r r i e d a n o c c u p a t i o n a l l i c e n s e f r o m t h e C i t y o f T r e a s u r e I s l a n d d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e u n t i l t h e t i m e o f t h e t r i a l i n t h i s c a s e , s u b - m i t t e d t o t h e b u i l d i n g d e p a r t m e n t o f t h e C i t y o f T r e a s u r e I s l a n d a p p l i c a t i o n s f o r b u i l d i n g p e r m i t s . T h o s e a p p l i c a t i o n s v a r i o u s l y d e s c r i b e d t h e p r o p o s e d u s e o f t h e P a r a d i s e L a n e p r o p e r t y a s " r e s i d e n c e " , " s i n g l e f a m i l y d w e l l i n g " , a n d / o r " h o m e " . A t t a c h e d t o t h e a p p l i c a t i o n f o r a b u i l d i n g p e r m i t t h a t M r . T o w l e s s u b m i t - t e d a r o u n d A u g u s t 1 9 9 8 w a s a f l o o r p l a n s h o w i n g t h e s e c o n d f l o o r o f t h e b u i l d i n g l o c a t e d o n t h e P a r a d i s e L a n e p r o p e r t y . T h a t f l o o r p l a n d i d n o t d e s c r i b e a n y o f t h e r o o m s o n t h e s e c o n d f l o o r a s a p a r t m e n t u n i t s . I n s t e a d , t h e r o o m s i n t h a t f l o o r p l a n w e r e d e s i g n a t e d a s " L i v i n g R o o m " , " D i n i n g R o o m " , " K i t c h e n " , " P a n t r y " , - 8 - " F a m i l y R o o m " , " S t u d y " , " B e d r o o m " , " B a t h " , " D r e s s i n g R o o m " , " S t o r a g e " , a n d " S c r e e n P o r c h " . T h e z o n i n g o f t h e P a r a d i s e L a n e p r o p e r t y a s a m u l t i f a m i l y p r o p e r t y w a s g r a n d f a t h e r e d b y t h e C i t y o f T r e a s u r e I s l a n d . I f t h a t p r o p e r t y h a d b e e n r e z o n e d a s a s i n g l e - f a m i l y r e s i d e n c e , i n o r d e r f o r i t t o r e q u a l i f y a s a m u l t i f a m i l y p r o p e r t y , i t w o u l d h a v e t o b e r e z o n e d a s s u c h . T h e o w n e r o f p r o p e r t y z o n e d b y t h e C i t y o f T r e a s u r e I s l a n d a s a s i n g l e - f a m i l y r e s i d e n c e i s p e r m i t t e d t o o b t a i n b u i l d i n g p e r m i t s f r o m t h a t c i t y i n o r d e r t o d o h i s / h e r o w n b u i l d i n g a n d r e p a i r w o r k o n s u c h p r o p e r t y . T h e o w n e r o f p r o p e r t y z o n e d b y t h e C i t y o f T r e a s u r e I s l a n d a s a c o m m e r c i a l p r o p e r t y , i n c l u d i n g m u l t i f a m i l y p r o p e r t y , i s a l l o w e d t o o b t a i n b u i l d i n g p e r m i t s f r o m t h a t c i t y i n o r d e r t o d o h i s / h e r o w n b u i l d i n g a n d r e p a i r w o r k o n s u c h p r o p e r t y o n l y t o t h e e x t e n t t h a t t h e t o t a l c o s t t h e r e o f d o e s n o t e x c e e d $ 2 5 , 0 0 0 . T h e b u i l d i n g l o c a t e d o n t h e P a r a d i s e L a n e p r o p e r t y h a s n o t b e e n r e n t e d s i n c e t h e t e n a n t s m o v e d o u t i n 1 9 9 3 , n o r h a s t h a t p r o p e r t y b e e n h e l d o u t f o r r e n t s i n c e t h a t t i m e . W i t h r e s p e c t t o t h e P a r a d i s e L a n e p r o p e r t y , d u r i n g 1 9 9 4 M s . T o w l e s a n d M r . T o w l e s i n c u r r e d l e g a l e x p e n s e s o f $ 5 0 2 . 5 0 , i n - s u r a n c e e x p e n s e s o f $ 1 , 9 9 9 . 7 7 , u t i l i t y e x p e n s e s o f $ 8 0 4 . 3 5 , a l i c e n s e e x p e n s e o f $ 1 9 6 , a n d p o w e r e x p e n s e s o f $ 2 , 1 5 0 . 8 6 a n d a l s o e x p e n d e d $ 4 3 , 5 6 9 . 8 4 f o r i t e m s , t h e n a t u r e o f w h i c h i s n o t d i s - c l o s e d b y t h e r e c o r d . W i t h r e s p e c t t o t h a t p r o p e r t y , d u r i n g 1 9 9 5 - 9 - 2 T h i s a m o u n t w a s r o u n d e d t o t h e n e a r e s t d o l l a r . M s . T o w l e s a n d M r . T o w l e s i n c u r r e d l e g a l e x p e n s e s o f $ 4 , 3 3 2 , e x p e n s e s f o r r e p a i r s a n d s u p p l i e s o f $ 2 , 0 3 8 . 4 0 , u t i l i t y e x p e n s e s o f $ 1 , 9 2 7 . 9 9 , l a n d s c a p i n g e x p e n s e s o f $ 1 , 7 1 9 . 4 1 , p o w e r e x p e n s e s o f $ 2 , 7 3 1 . 8 4 , a n d h a z a r d i n s u r a n c e e x p e n s e o f $ 2 , 4 3 2 . 0 9 a n d a l s o e x p e n d e d $ 6 , 9 6 8 . 3 1 o n i t e m s , t h e n a t u r e o f w h i c h i s n o t d i s c l o s e d b y t h e r e c o r d . A l t h o u g h M s . T o w l e s a n d M r . T o w l e s r e c e i v e d r e n t a l i n c o m e f r o m t h e P a r a d i s e L a n e p r o p e r t y f o r y e a r s p r i o r t o 1 9 9 4 , t h e y d i d n o t r e p o r t a n y s u c h i n c o m e i n t h e i r r e t u r n s f o r t h o s e y e a r s . M s . T o w l e s a n d M r . T o w l e s f i l e d a j o i n t t a x r e t u r n ( F o r m 1 0 4 0 ) f o r 1 9 9 4 a n d c l a i m e d i n S c h e d u l e A a d e d u c t i o n i n t h e a m o u n t o f $ 1 4 , 9 8 0 f o r " i n v e s t m e n t r e a l t y r e p a i r a n d m a i n t e n a n c e c o s t s . " I n 1 9 9 6 , M s . T o w l e s a n d M r . T o w l e s f i l e d a n a m e n d e d t a x r e t u r n ( F o r m 1 0 4 0 X ) f o r 1 9 9 4 a n d c l a i m e d i n S c h e d u l e E a r e n t a l l o s s o f $ 6 6 , 8 9 9 . 2 2 . R e s p o n d e n t h a s n o t a c c e p t e d t h a t a m e n d e d r e t u r n . M s . T o w l e s a n d M r . T o w l e s f i l e d a j o i n t t a x r e t u r n f o r 1 9 9 5 a n d c l a i m e d i n S c h e d u l e E a r e n t a l l o s s o f $ 3 2 , 7 9 5 . 9 4 . I n t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s s u e d t o M s . T o w l e s a n d M r . T o w l e s , r e s p o n d e n t d i s a l l o w e d t h e d e d u c t i o n o f $ 1 4 , 9 8 0 f o r " i n v e s t m e n t , r e a l t y r e p a i r , a n d m a i n t e n a n c e " c o s t s t h a t t h e y c l a i m e d i n S c h e d u l e A o f t h e i r 1 9 9 4 r e t u r n a n d t h e r e n t a l l o s s o f $ 3 2 , 7 9 6 2 t h a t t h e y c l a i m e d i n S c h e d u l e E o f t h e i r 1 9 9 5 r e t u r n . - 1 0 - 3 O n M a r . 8 , 1 9 9 9 , p e t i t i o n e r s f i l e d a m o t i o n t o s t r i k e t h e t e s t i m o n y o f M r . A l e x a n d e r o n t h e g r o u n d t h a t h e p e r j u r e d h i m s e l f a t t h e t r i a l i n t h i s c a s e . W e s h a l l d e n y t h a t m o t i o n . E v e n i f w e w e r e t o e x c l u d e t h e t e s t i m o n y o f M r . A l e x a n d e r , o u r f i n d i n g s a n d c o n c l u s i o n s h e r e i n w o u l d n o t c h a n g e . R e s p o n d e n t a l s o d e t e r m i n e d t h a t t h e y a r e l i a b l e f o r e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) o n t h e u n d e r p a y m e n t f o r e a c h o f t h o s e y e a r s t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o , i n t e r a l i a , t h a t c l a i m e d S c h e d u l e A d e d u c t i o n a n d t h a t c l a i m e d r e n t a l l o s s . O P I N I O N P e t i t i o n e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o o f o n t h e i s s u e s p r e - s e n t e d . R u l e 1 4 2 ( a ) ; W e l c h v . H e l v e r i n g , 2 9 0 U . S . 1 1 1 , 1 1 5 ( 1 9 3 3 ) . P e t i t i o n e r s a t t e m p t e d t o s a t i s f y t h e i r b u r d e n o f p r o o f t h r o u g h t h e t e s t i m o n y o f M r . T o w l e s a n d c e r t a i n d o c u m e n t a r y e v i d e n c e . B a s e d o n o u r o b s e r v a t i o n o f M r . T o w l e s ' d e m e a n o r , w e d i d n o t f i n d h i m c r e d i b l e . M o r e o v e r , M r . T o w l e s ' t e s t i m o n y w a s c o n t r a d i c t e d b y t h e t e s t i m o n y o f M r . A l e x a n d e r a n d M s . N i c h o l s , t w o o f r e s p o n d e n t ' s w i t n e s s e s , a n d c e r t a i n d o c u m e n t a r y e v i d e n c e . W e f o u n d e a c h o f t h o s e t w o w i t n e s s e s t o b e c r e d i b l e a n d t h e i r t e s t i m o n y t o b e c o n s i s t e n t . 3 W e a l s o f o u n d M r . S c h u l t z , r e s p o n - d e n t ' s r e m a i n i n g w i t n e s s , t o b e c r e d i b l e . P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o d e d u c t u n d e r s e c t i o n 2 1 2 t h e e x p e n d i t u r e s t h a t t h e p a r t i e s s t i p u l a t e d t h e y - 1 1 - 4 A s s u m i n g a r g u e n d o t h a t p e t i t i o n e r s h a d e s t a b l i s h e d t h a t t h e P a r a d i s e L a n e p r o p e r t y w a s h e l d f o r t h e p r o d u c t i o n o f i n c o m e d u r i n g 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 , o n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o s h o w t h a t c e r t a i n o f t h e e x p e n d i t u r e s i n c u r r e d d u r i n g t h o s e y e a r s d o n o t c o n s t i t u t e c a p i t a l e x p e n d i - t u r e s t h a t m a y n o t b e d e d u c t e d i n t h e i r e n t i r e t y f o r t h o s e y e a r s . m a d e d u r i n g 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 w i t h r e s p e c t t o t h e P a r a d i s e L a n e p r o p e r t y . R e s p o n d e n t d i s p u t e s t h a t c o n t e n t i o n . D e d u c t i o n s a r e s t r i c t l y a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d p e t i t i o n e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e y a r e e n t i t l e d t o t h e d e d u c t i o n s c l a i m e d u n d e r s e c t i o n 2 1 2 . S e e I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) . I n t h e c a s e o f a n i n - d i v i d u a l , s e c t i o n 2 1 2 a l l o w s , i n t e r a l i a , a d e d u c t i o n f o r a l l t h e o r d i n a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a i d o r i n c u r r e d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r f o r t h e m a n a g e m e n t , c o n s e r v a t i o n , o r m a i n t e n a n c e o f p r o p e r t y h e l d f o r t h e p r o d u c t i o n o f i n c o m e . S e e s e c . 2 1 2 ( 2 ) . T h e d i s p u t e b e t w e e n t h e p a r t i e s i s w h e t h e r p e t i t i o n e r s h e l d t h e P a r a d i s e L a n e p r o p e r t y d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e f o r t h e p r o d u c t i o n o f i n c o m e w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 2 1 2 ( 2 ) . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o s h o w t h a t t h a t p r o p e r t y w a s h e l d f o r t h e p r o d u c t i o n o f i n c o m e w i t h i n t h e m e a n i n g o f t h a t s e c t i o n . W e f u r t h e r f i n d o n t h a t r e c o r d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t t h e y a r e e n t i t l e d u n d e r s e c t i o n 2 1 2 t o t h e d e d u c t i o n s t h a t t h e y a r e c l a i m i n g f o r t h e y e a r s a t i s s u e . 4 - 1 2 - P e t i t i o n e r s c o n t e n d t h a t t h e y a r e n o t l i a b l e f o r e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) o n t h e u n d e r p a y m e n t o f t a x f o r e a c h s u c h y e a r t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o t h e d e d u c t i o n s w i t h r e s p e c t t o t h e P a r a d i s e L a n e p r o p e r t y t h a t t h e y c l a i m e d i n t h e i r r e t u r n s f o r t h o s e y e a r s . O n t h e r e c o r d b e f o r e u s , w e f i n d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t t h e y h a d r e a s o n a b l e c a u s e a n d t h a t t h e y a c t e d i n g o o d f a i t h i n c l a i m i n g t h o s e d e d u c t i o n s . S e e s e c . 6 6 6 4 ( c ) ( 1 ) ; s e c . 1 . 6 6 6 4 - 4 ( a ) a n d ( b ) , I n c o m e T a x R e g s . W e f u r t h e r f i n d o n t h a t r e c o r d t h a t p e t i t i o n e r s h a v e f a i l e d t o s h o w t h a t t h e y a r e n o t l i a b l e f o r e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 ( a ) o n t h e u n d e r p a y m e n t o f t a x f o r e a c h s u c h y e a r t h a t i s a t t r i b u t a b l e t o t h e d e d u c t i o n s w i t h r e s p e c t t o t h e P a r a d i s e L a n e p r o p e r t y t h a t t h e y c l a i m e d i n t h e i r 1 9 9 4 a n d 1 9 9 5 r e t u r n s . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g a n d t h e c o n c e s s i o n s o f t h e p a r t i e s , A n O r d e r d e n y i n g p e t i t i o n e r s ' m o t i o n t o s t r i k e t e s t i m o n y w i l l b e i s s u e d , a n d d e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d u n d e r R u l e 1 5 5 .