TAX COURT OPINION

Case: Marshall Stewart & Nancy B. Gardner
Docket Number: 6563-00S
Judge: Dean
Opinion Type: summary
Filed: 06/11/2001
Pages: 4

T . C . S u m m a r y O p i n i o n 2 0 0 1 - 8 2 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T M A R S H A L L S T E W A R T G A R D N E R A N D N A N C Y B . G A R D N E R , P e t i t i o n e r s v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 6 5 6 3 - 0 0 S . F i l e d J u n e 1 1 , 2 0 0 1 . M a r s h a l l S t e w a r t G a r d n e r a n d N a n c y B . G a r d n e r , p r o s e s e . J a c k T . A n a g n o s t i s , f o r r e s p o n d e n t . D E A N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e p e t i t i o n w a s f i l e d . U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d , s u b s e q u e n t s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e . T h e d e c i s i o n t o b e e n t e r e d i s n o t r e v i e w a b l e b y a n y o t h e r c o u r t , a n d t h i s o p i n i o n s h o u l d n o t b e c i t e d a s a u t h o r i t y . - 2 - R e s p o n d e n t d e t e r m i n e d d e f i c i e n c i e s i n F e d e r a l i n c o m e t a x e s o f $ 1 , 6 7 2 , a n d $ 1 , 5 9 7 , a n d a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s o f $ 3 3 4 , a n d $ 3 1 9 , f o r t h e r e s p e c t i v e y e a r s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . P e t i t i o n e r s c o n c e d e t h a t t h e y a r e n o t e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r u n r e i m b u r s e d e m p l o y e e b u s i n e s s e x p e n s e s f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 o r f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s f o r 1 9 9 6 . T h e i s s u e s f o r d e c i s i o n a r e w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s c l a i m e d f o r 1 9 9 5 a n d w h e t h e r p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t i e s f o r 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . A f e w o f t h e f a c t s h a v e b e e n s t i p u l a t e d a n d a r e s o f o u n d . T h e a c c o m p a n y i n g e x h i b i t s a r e i n c o r p o r a t e d h e r e i n b y r e f e r e n c e . B a c k g r o u n d P e t i t i o n e r s r e s i d e d i n P h i l a d e l p h i a , P e n n s y l v a n i a , a t t h e t i m e t h e i r p e t i t i o n w a s f i l e d i n t h i s c a s e . T h e p a r t i e s a g r e e t h a t p e t i t i o n e r s h a v e n o r e c e i p t s t o s u b s t a n t i a t e t h e $ 8 , 2 7 5 o f c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s c l a i m e d o n t h e i r 1 9 9 5 j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n . M a r s h a l l S t e w a r t G a r d n e r ( p e t i t i o n e r ) p r o d u c e d a t t r i a l , h o w e v e r , a n u n d a t e d s h e e t o f p a p e r c o n t a i n i n g v a r i o u s h a n d w r i t t e n i t e m s a n d a m o u n t s . T h e i t e m s w e r e " e s t i m a t e s " , a c c o r d i n g t o p e t i t i o n e r , b a s e d o n " H o w m a n y t i m e s I m i g h t h a v e g i v e n " . T h e s h e e t , s t a t e d p e t i t i o n e r , w a s u s e d b y h i m i n t h e p r e p a r a t i o n o f h i s j o i n t t a x r e t u r n f o r 1 9 9 5 . - 3 - D i s c u s s i o n D e d u c t i o n s a r e s t r i c t l y a m a t t e r o f l e g i s l a t i v e g r a c e , a n d t a x p a y e r s m u s t s a t i s f y t h e s p e c i f i c r e q u i r e m e n t s f o r a n y d e d u c t i o n c l a i m e d . S e e I N D O P C O , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 5 0 3 U . S . 7 9 , 8 4 ( 1 9 9 2 ) ; N e w C o l o n i a l I c e C o . v . H e l v e r i n g , 2 9 2 U . S . 4 3 5 , 4 4 0 ( 1 9 3 4 ) . T a x p a y e r s a r e r e q u i r e d t o m a i n t a i n r e c o r d s s u f f i c i e n t t o s u b s t a n t i a t e t h e i r c l a i m e d d e d u c t i o n s . S e e s e c . 6 0 0 1 ; s e c . 1 . 6 0 0 1 - 1 ( a ) , I n c o m e T a x R e g s . S e c t i o n 1 7 0 ( a ) a l l o w s a d e d u c t i o n f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s p a i d d u r i n g t h e t a x a b l e y e a r s u b j e c t t o c e r t a i n l i m i t a t i o n s . D e d u c t i o n s f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s a r e a l l o w a b l e o n l y t o t h e e x t e n t v e r i f i e d u n d e r T r e a s u r y r e g u l a t i o n s . S e e s e c . 1 7 0 ( a ) ( 1 ) . T h e a p p l i c a b l e r e g u l a t i o n s r e q u i r e a t a x p a y e r t o m a i n t a i n f o r e a c h c o n t r i b u t i o n o f m o n e y a c a n c e l e d c h e c k , a r e c e i p t f r o m t h e d o n e e o r g a n i z a t i o n s h o w i n g t h e d a t e a n d a m o u n t o f t h e c o n t r i b u t i o n , o r o t h e r r e l i a b l e w r i t t e n r e c o r d s s h o w i n g t h e n a m e o f t h e d o n e e a n d t h e d a t e a n d a m o u n t o f t h e c o n t r i b u t i o n . S e e s e c . 1 . 1 7 0 A - 1 3 ( a ) ( 1 ) , I n c o m e T a x R e g s . P e t i t i o n e r s h a v e n o t m a i n t a i n e d a n y o f t h e r e c o r d s r e q u i r e d t o s u b s t a n t i a t e t h e i r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s . T h e o n l y e v i d e n c e o f p e t i t i o n e r s ' c o n t r i b u t i o n s c o n s i s t s o f t h e s i n g l e s h e e t o f p a p e r c o n t a i n i n g p e t i t i o n e r s ' e s t i m a t e s . T h e n o t a t i o n s o n t h e s h e e t o f p a p e r c o n t a i n n o d a t e s a n d f o r t h e m o s t p a r t l i s t s m a l l a m o u n t s . T w o l a r g e a m o u n t s a r e l i s t e d a s - 4 - C o m b i n e d F e d e r a l C a m p a i g n ( C F C ) a m o u n t s a n d " c l o t h i n g d o n a t i o n s a t l o c a l c h u r c h e s " . T h e C o u r t t h i n k s t h a t d o c u m e n t a t i o n o f p e t i t i o n e r s ' C F C d o n a t i o n s w o u l d b e r e a d i l y a v a i l a b l e . T h e s h e e t d o e s n o t i n d i c a t e t h e " l o c a l c h u r c h e s " t o w h i c h t h e c l o t h i n g c o n t r i b u t i o n s w e r e m a d e . T h e r e i s n o d i s c e r n a b l e r e l a t i o n s h i p b e t w e e n t h e s u m o f t h e i t e m s l i s t e d o n t h e s h e e t a n d t h e t o t a l c h a r i t a b l e d e d u c t i o n s c l a i m e d o n t h e r e t u r n f o r 1 9 9 5 . T h e s h e e t d o e s n o t h i n g t o s u p p o r t p e t i t i o n e r s ' c l a i m s . T h e C o u r t i s n o t c o n v i n c e d f r o m t h e r e c o r d t h a t p e t i t i o n e r s m a d e t h e c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s c l a i m e d f o r 1 9 9 5 . R e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t h a t p e t i t i o n e r s a r e n o t e n t i t l e d t o d e d u c t i o n s f o r 1 9 9 5 f o r c h a r i t a b l e c o n t r i b u t i o n s i s u p h e l d . P e t i t i o n e r s o f f e r e d n o e v i d e n c e w i t h r e s p e c t t o w h e t h e r p a r t o f t h e i r u n d e r p a y m e n t o f t a x f o r t h e y e a r s 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 w a s d u e t o n e g l i g e n c e o r t o d i s r e g a r d o f r u l e s o r r e g u l a t i o n s . T h e C o u r t h o l d s t h e r e f o r e t h a t p e t i t i o n e r s a r e l i a b l e f o r t h e a c c u r a c y - r e l a t e d p e n a l t y u n d e r s e c t i o n 6 6 6 2 f o r b o t h 1 9 9 5 a n d 1 9 9 6 . R e v i e w e d a n d a d o p t e d a s t h e r e p o r t o f t h e S m a l l T a x C a s e D i v i s i o n . D e c i s i o n w i l l b e e n t e r e d f o r r e s p o n d e n t .