TAX COURT OPINION

Case: Barry L. Moore
Docket Number: 11675-00L
Judge: Armen
Opinion Type: memo
Filed: 11/27/2001
Pages: 15

1 A l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e , a n d a l l s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e , a s a m e n d e d . T . C . M e m o . 2 0 0 1 - 3 0 5 U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T B A R R Y L . M O O R E , P e t i t i o n e r v . C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E , R e s p o n d e n t D o c k e t N o . 1 1 6 7 5 - 0 0 L . F i l e d N o v e m b e r 2 7 , 2 0 0 1 . E . K e n n e t h W a l l , f o r p e t i t i o n e r . T a y l o r C o r t r i g h t , f o r r e s p o n d e n t . M E M O R A N D U M O P I N I O N A R M E N , S p e c i a l T r i a l J u d g e : T h i s m a t t e r i s b e f o r e t h e C o u r t o n r e s p o n d e n t ' s M o t i o n f o r P a r t i a l S u m m a r y J u d g m e n t , a s s u p p l e m e n t e d , f i l e d p u r s u a n t t o R u l e 1 2 1 . 1 R e s p o n d e n t c o n t e n d s - 2 - t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r e a c h o f t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 8 7 a n d 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 5 a n d , t h e r e f o r e , t h a t p e t i t i o n e r i s p r e c l u d e d b y s t a t u t e f r o m c o n t e s t i n g h i s l i a b i l i t y f o r t h e u n d e r l y i n g t a x e s f o r t h o s e y e a r s i n t h i s c o l l e c t i o n r e v i e w p r o c e e d i n g . S u m m a r y j u d g m e n t i s i n t e n d e d t o e x p e d i t e l i t i g a t i o n a n d a v o i d u n n e c e s s a r y a n d e x p e n s i v e t r i a l s . F l a . P e a c h C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 6 7 8 , 6 8 1 ( 1 9 8 8 ) . R u l e 1 2 1 s t a t e s t h a t e i t h e r p a r t y m a y m o v e , w i t h o r w i t h o u t s u p p o r t i n g a f f i d a v i t s , f o r a s u m m a r y a d j u d i c a t i o n i n t h e m o v i n g p a r t y ' s f a v o r o n a l l o r a n y p a r t o f t h e l e g a l i s s u e s i n c o n t r o v e r s y i f t h e p l e a d i n g s , a n s w e r s t o i n t e r r o g a t o r i e s , d e p o s i t i o n s , a d m i s s i o n s , a n d a n y o t h e r a c c e p t a b l e m a t e r i a l s , t o g e t h e r w i t h t h e a f f i d a v i t s , i f a n y , s h o w t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d t h a t a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d a s a m a t t e r o f l a w . R u l e 1 2 1 ( a ) a n d ( b ) ; S u n d s t r a n d C o r p . v . C o m m i s s i o n e r , 9 8 T . C . 5 1 8 , 5 2 0 ( 1 9 9 2 ) , a f f d . 1 7 F . 3 d 9 6 5 ( 7 t h C i r . 1 9 9 4 ) ; Z a e n t z v . C o m m i s s i o n e r , 9 0 T . C . 7 5 3 , 7 5 4 ( 1 9 8 8 ) ; N a f t e l v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 5 2 7 , 5 2 9 ( 1 9 8 5 ) . R u l e 1 2 1 ( d ) , w h i c h a d d r e s s e s t h e a d v e r s e p a r t y ' s r e s p o n s e t o a m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t , s t a t e s i n p e r t i n e n t p a r t : W h e n a m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t i s m a d e a n d s u p p o r t e d a s p r o v i d e d i n t h i s R u l e , a n a d v e r s e p a r t y m a y n o t r e s t u p o n t h e m e r e a l l e g a t i o n s o r d e n i a l s o f s u c h p a r t y ' s p l e a d i n g , b u t s u c h p a r t y ' s r e s p o n s e , b y a f f i d a v i t s o r a s o t h e r w i s e p r o v i d e d i n t h i s R u l e , m u s t s e t f o r t h s p e c i f i c f a c t s s h o w i n g t h a t t h e r e i s a - 3 - g e n u i n e i s s u e f o r t r i a l . I f t h e a d v e r s e p a r t y d o e s n o t s o r e s p o n d , t h e n a d e c i s i o n , i f a p p r o p r i a t e , m a y b e e n t e r e d a g a i n s t s u c h p a r t y . K i n g v . C o m m i s s i o n e r , 8 7 T . C . 1 2 1 3 , 1 2 1 7 ( 1 9 8 6 ) . T h e m o v i n g p a r t y , h o w e v e r , b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t , a n d f a c t u a l i n f e r e n c e s w i l l b e r e a d i n a m a n n e r m o s t f a v o r a b l e t o t h e a d v e r s e p a r t y . D a h l s t r o m v . C o m m i s s i o n e r , 8 5 T . C . 8 1 2 , 8 2 1 ( 1 9 8 5 ) ; J a c k l i n v . C o m m i s s i o n e r , 7 9 T . C . 3 4 0 , 3 4 4 ( 1 9 8 2 ) . A s e x p l a i n e d i n d e t a i l b e l o w , w e s h a l l g r a n t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . I . B a c k g r o u n d A . N o t i c e s O f D e f i c i e n c y 1 . 1 9 8 7 a n d 1 9 8 9 O n S e p t e m b e r 1 1 , 1 9 9 1 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r a n o t i c e o f d e f i c i e n c y d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y o f $ 1 2 , 6 8 0 i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 8 7 a n d a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d 6 6 5 3 ( a ) ( 1 ) ( A ) a n d ( B ) . R e s p o n d e n t m a i l e d t h e n o t i c e t o p e t i t i o n e r a t 1 3 9 3 1 N . C e n t r a l E x p . 3 1 8 , D a l l a s , T e x a s 7 5 2 4 3 - 1 0 9 9 ( t h e N . C e n t r a l a d d r e s s ) . B y l e t t e r d a t e d O c t o b e r 3 0 , 1 9 9 1 , p e t i t i o n e r w r o t e t o r e s p o n d e n t a c k n o w l e d g i n g r e c e i p t o f t h e a b o v e - d e s c r i b e d n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d c i t i n g t h e U n i f o r m C o m m e r c i a l C o d e ( U C C ) f o r t h e p r o p o s i t i o n t h a t " t h e N o t i c e o f D e f i c i e n c y , a p r e s e n t m e n t o n y o u r b e h a l f , i s d i s h o n o r e d . " P e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e a p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t c h a l l e n g i n g t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 8 7 . - 4 - 2 T h e g i s t o f M r . K o t m a i r ' s l e t t e r w a s t h a t r e s p o n d e n t l a c k e d a u t h o r i t y t o e x a m i n e t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 0 t h r o u g h 1 9 9 2 b e c a u s e p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e i n c o m e t a x r e t u r n s f o r t h o s e y e a r s . O n A p r i l 2 2 , 1 9 9 2 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r a n o t i c e o f d e f i c i e n c y d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y o f $ 1 5 , 4 9 4 i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 8 9 a n d a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d 6 6 5 4 ( a ) . R e s p o n d e n t m a i l e d t h e n o t i c e t o p e t i t i o n e r a t t h e N . C e n t r a l a d d r e s s . B y l e t t e r d a t e d J u n e 1 , 1 9 9 2 , p e t i t i o n e r w r o t e t o r e s p o n d e n t a c k n o w l e d g i n g r e c e i p t o f t h e a b o v e - d e s c r i b e d n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d a g a i n c i t i n g t h e U C C f o r t h e p r o p o s i t i o n t h a t " t h e N o t i c e o f D e f i c i e n c y , d a t e d A p r i l 2 2 , 1 9 9 2 , a p r e s e n t m e n t o n y o u r b e h a l f , i s d i s h o n o r e d . " P e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e a p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t c h a l l e n g i n g t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 8 9 . 2 . 1 9 9 0 T h r o u g h 1 9 9 2 O n F e b r u a r y 2 , 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t i s s u e d t o p e t i t i o n e r ( a t t h e N . C e n t r a l a d d r e s s ) a s o - c a l l e d 3 0 - d a y l e t t e r w i t h r e s p e c t t o p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 0 t h r o u g h 1 9 9 2 . B y l e t t e r d a t e d F e b r u a r y 1 7 , 1 9 9 5 , J o h n B . K o t m a i r , J r . ( M r . K o t m a i r ) o f W e s t m i n s t e r , M a r y l a n d , w r o t e t o r e s p o n d e n t c h a l l e n g i n g p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 0 t h r o u g h 1 9 9 2 . 2 M r . K o t m a i r ' s l e t t e r l i s t e d p e t i t i o n e r ' s a d d r e s s a s # 4 3 R i c h a r d s o n H e i g h t s V i l l a g e , R i c h a r d s o n , T e x a s 7 5 0 8 0 ( t h e R i c h a r d s o n H e i g h t s a d d r e s s ) . M r . K o t m a i r ' s l e t t e r i n c l u d e d a s a n a t t a c h m e n t a c o p y o f t h e a b o v e - d e s c r i b e d 3 0 - d a y l e t t e r d a t e d - 5 - 3 T h e a b o v e - d e s c r i b e d " P R I V A C Y A C T R E L E A S E F O R M A N D P O W E R O F A T T O R N E Y " i d e n t i f i e d J o h n B . K o t m a i r , J r . , a s a f i d u c i a r y f o r S a v e - A - P a t r i o t F e l l o w s h i p a n d s t a t e d t h a t p e t i t i o n e r w a s a m e m b e r o f t h e g r o u p . S a v e - A - P a t r i o t F e l l o w s h i p h a s b e e n i d e n t i f i e d a s a n o r g a n i z a t i o n t h a t i s o p p o s e d t o t h e F e d e r a l i n c o m e t a x . S e e S a v e - A - P a t r i o t F e l l o w s h i p v . U n i t e d S t a t e s , 9 6 2 F . S u p p . 6 9 5 ( D . M d . 1 9 9 6 ) . 4 T h e g i s t o f M r . K o t m a i r ' s l e t t e r w a s t h a t p e t i t i o n e r , " a c i t i z e n o f T e x a s l i v i n g a n d w o r k i n g w i t h i n i t s b o u n d a r i e s " , i s n o t s u b j e c t t o t h e F e d e r a l i n c o m e t a x . F e b r u a r y 2 , 1 9 9 5 . M r . K o t m a i r ' s l e t t e r a l s o i n c l u d e d a s a n a t t a c h m e n t a d o c u m e n t e n t i t l e d " P R I V A C Y A C T R E L E A S E F O R M A N D P O W E R O F A T T O R N E Y " , e x e c u t e d b y p e t i t i o n e r u n d e r o a t h b e f o r e a n o t a r y p u b l i c o n J a n u a r y 2 3 , 1 9 9 5 , b y w h i c h p e t i t i o n e r g r a n t e d M r . K o t m a i r t h e a u t h o r i t y t o " r e p r e s e n t , i n q u i r e o f a n d p r o c u r e f r o m t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e a n y a n d a l l o f t h e r e c o r d s , p e r t a i n i n g t o i n c o m e t a x e s t h a t a g e n c y a l l e g e s I o w e " . 3 T h i s l a t t e r d o c u m e n t l i s t e d p e t i t i o n e r ' s a d d r e s s a s t h e N . C e n t r a l a d d r e s s . B y l e t t e r d a t e d M a y 2 6 , 1 9 9 5 , M r . K o t m a i r w r o t e t o r e s p o n d e n t , a g a i n c h a l l e n g i n g p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 9 0 t h r o u g h 1 9 9 2 a n d r e f e r r i n g t o m a t t e r s d i s c u s s e d a t a n A p p e a l s O f f i c e c o n f e r e n c e c o n d u c t e d o n M a y 1 9 , 1 9 9 5 , c o n c e r n i n g t h o s e l i a b i l i t i e s . 4 T h i s l e t t e r l i s t e d p e t i t i o n e r ' s a d d r e s s a s t h e R i c h a r d s o n H e i g h t s a d d r e s s . M r . K o t m a i r ' s l e t t e r i n c l u d e d a s a n a t t a c h m e n t a c o p y o f t h e a b o v e - d e s c r i b e d 3 0 - d a y l e t t e r d a t e d F e b r u a r y 2 , 1 9 9 5 . M r . K o t m a i r ' s l e t t e r a l s o i n c l u d e d a s a n a t t a c h m e n t a s e c o n d d o c u m e n t e n t i t l e d " P R I V A C Y A C T R E L E A S E F O R M - 6 - 5 R e s p o n d e n t e r r o n e o u s l y s t a t e d i n t h e s u p p l e m e n t , f i l e d S e p t . 1 8 , 2 0 0 1 , t o h i s p e n d i n g m o t i o n t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 0 t h r o u g h 1 9 9 2 w a s m a i l e d t o p e t i t i o n e r o n O c t . 1 5 , 1 9 9 5 . W e r e l y o n t h e p o s t m a r k o n U . S . P o s t a l S e r v i c e F o r m 3 8 7 7 a s p r o o f t h a t t h e n o t i c e w a s m a i l e d o n O c t . 2 5 , 1 9 9 5 . S e e M a g a z i n e v . C o m m i s s i o n e r , 8 9 T . C . 3 2 1 ( 1 9 8 7 ) . W e n o t e f u r t h e r t h a t t h e n o t i c e i t s e l f i s d a t e d O c t . 2 5 , 1 9 9 5 . A N D P O W E R O F A T T O R N E Y " , e x e c u t e d b y p e t i t i o n e r u n d e r o a t h b e f o r e a n o t a r y p u b l i c o n M a y 7 , 1 9 9 5 . T h i s l a t t e r d o c u m e n t l i s t e d p e t i t i o n e r ' s a d d r e s s a s t h e R i c h a r d s o n H e i g h t s a d d r e s s . O n O c t o b e r 2 5 , 1 9 9 5 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r a n o t i c e o f d e f i c i e n c y d e t e r m i n i n g d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r 1 9 9 0 , 1 9 9 1 , a n d 1 9 9 2 , i n t h e a m o u n t s o f $ 1 6 , 6 0 5 , $ 2 1 , 5 6 9 , a n d $ 2 0 , 7 8 6 , r e s p e c t i v e l y , a n d a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d 6 6 5 4 ( a ) f o r e a c h o f t h o s e y e a r s . R e s p o n d e n t p r o v i d e d t h e C o u r t w i t h U . S . P o s t a l S e r v i c e F o r m 3 8 7 7 ( c e r t i f i e d m a i l l i s t ) s h o w i n g t h a t r e s p o n d e n t m a i l e d t h e f o r e g o i n g n o t i c e t o p e t i t i o n e r a t t h e f o l l o w i n g t h r e e a d d r e s s e s : ( 1 ) t h e N . C e n t r a l a d d r e s s ; ( 2 ) t h e R i c h a r d s o n H e i g h t s a d d r e s s ; a n d ( 3 ) 3 9 7 D a l R i c h V i l l a g e # 2 9 1 , R i c h a r d s o n , T e x a s 7 5 0 8 0 ( t h e D a l R i c h V i l l a g e a d d r e s s ) . 5 A c o p y o f t h e n o t i c e w a s a l s o m a i l e d t o M r . K o t m a i r . R e s p o n d e n t h a s n o r e c o r d t h a t t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 0 t h r o u g h 1 9 9 2 w a s r e t u r n e d t o r e s p o n d e n t b y t h e U . S . P o s t a l S e r v i c e u n d e l i v e r e d . P e t i t i o n e r f a i l e d t o f i l e a p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t c h a l l e n g i n g t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 0 t h r o u g h 1 9 9 2 . - 7 - 3 . 1 9 8 8 a n d 1 9 9 3 T h r o u g h 1 9 9 5 O n J u l y 9 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r a n o t i c e o f d e f i c i e n c y d e t e r m i n i n g d e f i c i e n c i e s i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x e s f o r 1 9 8 8 , 1 9 9 3 , a n d 1 9 9 4 , i n t h e a m o u n t s o f $ 9 , 6 1 5 , $ 2 4 , 7 3 0 , a n d $ 2 7 , 4 2 4 , r e s p e c t i v e l y , a n d a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d 6 6 5 4 ( a ) f o r 1 9 9 3 a n d 1 9 9 4 . O n J u l y 9 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t a l s o m a i l e d t o p e t i t i o n e r a n o t i c e o f d e f i c i e n c y d e t e r m i n i n g a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ' s F e d e r a l i n c o m e t a x f o r 1 9 9 5 i n t h e a m o u n t o f $ 2 9 , 5 0 6 a n d a d d i t i o n s t o t a x u n d e r s e c t i o n s 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) a n d 6 6 5 4 ( a ) . B o t h o f t h e f o r e g o i n g n o t i c e s o f d e f i c i e n c y w e r e m a i l e d t o p e t i t i o n e r a t t h e D a l R i c h V i l l a g e a d d r e s s . O n J u l y 9 , 1 9 9 7 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o M r . K o t m a i r a c o p y o f t h e t w o a b o v e - d e s c r i b e d n o t i c e s o f d e f i c i e n c y i s s u e d t o p e t i t i o n e r . B y l e t t e r d a t e d A u g u s t 2 8 , 1 9 9 7 , M r . K o t m a i r w r o t e t o r e s p o n d e n t a c k n o w l e d g i n g t h a t p e t i t i o n e r h a d r e c e i v e d t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 8 8 a n d 1 9 9 3 t h r o u g h 1 9 9 5 . M r . K o t m a i r ' s l e t t e r l i s t e d p e t i t i o n e r ' s a d d r e s s a s t h e D a l R i c h V i l l a g e a d d r e s s . M r . K o t m a i r ' s l e t t e r i n c l u d e d a s a n a t t a c h m e n t a t h i r d d o c u m e n t e n t i t l e d " P R I V A C Y A C T R E L E A S E F O R M A N D P O W E R O F A T T O R N E Y " , e x e c u t e d b y p e t i t i o n e r u n d e r o a t h b e f o r e a n o t a r y p u b l i c o n J u l y 2 3 , 1 9 9 7 . T h i s d o c u m e n t l i s t e d p e t i t i o n e r ' s a d d r e s s a s t h e D a l R i c h V i l l a g e a d d r e s s . P e t i t i o n e r f a i l e d t o - 8 - 6 T h e d i s p u t e d c o l l e c t i o n a c t i o n d o e s n o t i n c l u d e p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t y f o r 1 9 8 8 . f i l e a p e t i t i o n w i t h t h e C o u r t c h a l l e n g i n g t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 8 8 a n d 1 9 9 3 t h r o u g h 1 9 9 5 . B . C o l l e c t i o n P r o c e d u r e s O n F e b r u a r y 7 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t m a i l e d t o p e t i t i o n e r a F i n a l N o t i c e o f I n t e n t t o L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g r e q u e s t i n g t h a t p e t i t i o n e r p a y h i s d e l i n q u e n t t a x e s f o r t h e y e a r s 1 9 8 7 a n d 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 5 . 6 T w o d a y s l a t e r , o n F e b r u a r y 9 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t f i l e d a N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n w i t h D a l l a s C o u n t y i n D a l l a s , T e x a s , l i s t i n g p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t i e s f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 t h r o u g h 1 9 9 5 . O n M a r c h 7 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t r e c e i v e d f r o m p e t i t i o n e r a F o r m 1 2 1 5 3 , R e q u e s t f o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s H e a r i n g , c h a l l e n g i n g r e s p o n d e n t ' s l e v y n o t i c e f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 8 7 a n d 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 5 . O n M a r c h 2 0 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t r e c e i v e d f r o m p e t i t i o n e r a s e c o n d F o r m 1 2 1 5 3 , t h i s o n e c h a l l e n g i n g r e s p o n d e n t ' s l i e n n o t i c e f o r t h e t a x a b l e y e a r s 1 9 9 3 t h r o u g h 1 9 9 5 . E a c h o f t h e F o r m s 1 2 1 5 3 l i s t e d p e t i t i o n e r ' s a d d r e s s a s t h e D a l R i c h V i l l a g e a d d r e s s . O n O c t o b e r 1 3 , 2 0 0 0 , r e s p o n d e n t ' s A p p e a l s O f f i c e i s s u e d t o p e t i t i o n e r a N o t i c e o f D e t e r m i n a t i o n C o n c e r n i n g C o l l e c t i o n A c t i o n s U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d 6 3 3 0 s t a t i n g t h a t a n a d m i n i s t r a t i v e h e a r i n g w a s c o n d u c t e d o n A u g u s t 1 7 , 2 0 0 0 , a n d t h a t r e s p o n d e n t w o u l d p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n a s s e t f o r t h i n t h e l i e n - 9 - a n d l e v y n o t i c e s d e s c r i b e d a b o v e . O n N o v e m b e r 1 4 , 2 0 0 0 , p e t i t i o n e r f i l e d w i t h t h e C o u r t a p e t i t i o n f o r r e v i e w o f r e s p o n d e n t ' s d e t e r m i n a t i o n t o p r o c e e d w i t h c o l l e c t i o n . T h e p e t i t i o n l i s t s p e t i t i o n e r ' s a d d r e s s a s t h e D a l R i c h V i l l a g e a d d r e s s i n R i c h a r d s o n , T e x a s . T h e p e t i t i o n i n c l u d e s a l l e g a t i o n s t h a t p e t i t i o n e r i s n o t l i a b l e f o r t h e u n d e r l y i n g t a x e s d u e t o t h e e x p i r a t i o n o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s f o r a s s e s s m e n t a n d c o l l e c t i o n . R e s p o n d e n t f i l e d a n a n s w e r t o t h e p e t i t i o n . C . R e s p o n d e n t ' s M o t i o n f o r P a r t i a l S u m m a r y J u d g m e n t O n J u n e 1 , 2 0 0 1 , r e s p o n d e n t f i l e d a M o t i o n f o r P a r t i a l S u m m a r y J u d g m e n t a s s e r t i n g t h a t p e t i t i o n e r r e c e i v e d t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 8 7 a n d 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 5 a n d , t h e r e f o r e , t h a t p e t i t i o n e r i s p r e c l u d e d b y s t a t u t e f r o m c o n t e s t i n g h i s l i a b i l i t y f o r t h e u n d e r l y i n g t a x e s f o r t h o s e y e a r s i n t h i s p r o c e e d i n g . R e s p o n d e n t ' s m o t i o n , w h i c h w a s s u p p o r t e d b y a t t a c h e d e x h i b i t s A t h r o u g h J ( t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y i s s u e d t o p e t i t i o n e r a n d p e t i t i o n e r ' s a n d M r . K o t m a i r ' s w r i t t e n r e s p o n s e s t h e r e t o ) w a s d u l y s e r v e d o n p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l . O n J u n e 4 , 2 0 0 1 , t h e C o u r t i s s u e d a N o t i c e o f F i l i n g , d i r e c t i n g p e t i t i o n e r t o f i l e a n o b j e c t i o n , i f a n y , t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n b y J u n e 2 5 , 2 0 0 1 . O n J u n e 2 2 , 2 0 0 1 , p e t i t i o n e r f i l e d a n o b j e c t i o n t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n c i t i n g R u l e 1 2 1 ( e ) a n d s t a t i n g t h a t p e t i t i o n e r w a s u n a b l e t o a d m i t o r d e n y t h e a l l e g a t i o n s i n - 1 0 - r e s p o n d e n t ' s m o t i o n b e c a u s e r e s p o n d e n t d i d n o t p r o v i d e p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l w i t h a n y o f t h e p e r t i n e n t d o c u m e n t s i n a d v a n c e o f f i l i n g t h e m o t i o n . B y O r d e r d a t e d A u g u s t 3 , 2 0 0 1 , t h e C o u r t n o t i f i e d t h e p a r t i e s t h a t r e s p o n d e n t ' s m o t i o n w o u l d b e c a l l e d f o r h e a r i n g a t t h e C o u r t ' s m o t i o n s s e s s i o n t o b e h e l d i n W a s h i n g t o n , D . C . , o n S e p t e m b e r 5 , 2 0 0 1 . C o u n s e l f o r b o t h p a r t i e s a p p e a r e d a t t h e a f o r e m e n t i o n e d m o t i o n s s e s s i o n a n d o f f e r e d a r g u m e n t w i t h r e s p e c t t o r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . D u r i n g t h e h e a r i n g , t h e C o u r t q u e s t i o n e d p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l w h e t h e r p e t i t i o n e r d e n i e d t h a t h e a c t u a l l y r e c e i v e d t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y i n q u e s t i o n o r t h a t h e a u t h o r e d t h e l e t t e r s t o r e s p o n d e n t d a t e d O c t o b e r 3 0 , 1 9 9 1 , a n d J u n e 1 , 1 9 9 2 . T h e r e s p o n s e s b y p e t i t i o n e r ' s c o u n s e l t o t h e C o u r t ' s q u e r i e s w e r e e v a s i v e a n d c o y . C o n s e q u e n t l y , t h e C o u r t s u g g e s t e d t h a t c o u n s e l o b t a i n a n a f f i d a v i t f r o m p e t i t i o n e r a d d r e s s i n g t h e C o u r t ' s q u e r i e s . A t t h e c o n c l u s i o n o f t h e h e a r i n g , t h e C o u r t o r a l l y d i r e c t e d t h e p a r t i e s t o f i l e w r i t t e n s u p p l e m e n t s . T h e p a r t i e s c o m p l i e d w i t h t h e C o u r t ' s O r d e r . P e t i t i o n e r ' s w r i t t e n s u p p l e m e n t i n c l u d e s a s s e r t i o n s t h a t r e s p o n d e n t f a i l e d t o e s t a b l i s h t h a t p e t i t i o n e r a c t u a l l y r e c e i v e d t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y a n d t h a t r e s p o n d e n t e r r e d i n m a i l i n g n o t i c e s t o t h e D a l R i c h V i l l a g e a d d r e s s , w h i c h p e t i t i o n e r a s s e r t s w a s a n a d d r e s s f o r a M a i l B o x e s , E t c . b u s i n e s s , i n s t e a d o f t o p e t i t i o n e r ' s r e s i d e n t i a l a d d r e s s ( w h i c h p e t i t i o n e r f a i l e d t o - 1 1 - s p e c i f i c a l l y i d e n t i f y ) . P e t i t i o n e r f a i l e d t o p r o v i d e t h e C o u r t w i t h a n a f f i d a v i t d e n y i n g t h e p e r t i n e n t a l l e g a t i o n s s e t f o r t h i n r e s p o n d e n t ' s m o t i o n . S e e R u l e 1 2 1 ( e ) . I I . D i s c u s s i o n S e c t i o n 6 3 2 1 p r o v i d e s t h a t i f a n y p e r s o n l i a b l e t o p a y a n y t a x n e g l e c t s o r r e f u s e s t o p a y t h e s a m e a f t e r d e m a n d , t h e u n p a i d t a x s h a l l b e a l i e n i n f a v o r o f t h e U n i t e d S t a t e s u p o n a l l p r o p e r t y a n d r i g h t s t o p r o p e r t y b e l o n g i n g t o s u c h p e r s o n . S e c t i o n 6 3 2 2 p r o v i d e s t h a t t h e l i e n i m p o s e d u n d e r s e c t i o n 6 3 2 1 g e n e r a l l y a r i s e s a t t h e t i m e o f a s s e s s m e n t . H o w e v e r , s e c t i o n 6 3 2 3 p r o v i d e s t h a t t h e l i e n s h a l l n o t b e v a l i d a g a i n s t a n y p u r c h a s e r , h o l d e r o f a s e c u r i t y i n t e r e s t , m e c h a n i c ' s l i e n o r , o r j u d g m e n t l i e n c r e d i t o r u n t i l t h e S e c r e t a r y f i l e s a n o t i c e o f l i e n w i t h t h e a p p r o p r i a t e p u b l i c o f f i c i a l . S e c t i o n 6 3 2 0 ( a ) p r o v i d e s t h a t t h e S e c r e t a r y s h a l l p r o v i d e t h e p e r s o n d e s c r i b e d i n s e c t i o n 6 3 2 1 w i t h w r i t t e n n o t i c e o f t h e f i l i n g o f a n o t i c e o f l i e n u n d e r s e c t i o n 6 3 2 3 , i n c l u d i n g n o t i c e o f t h e a d m i n i s t r a t i v e a p p e a l s a v a i l a b l e t o t h e p e r s o n . S e c t i o n 6 3 3 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t , i f a n y p e r s o n l i a b l e t o p a y a n y t a x n e g l e c t s o r r e f u s e s t o p a y s u c h t a x w i t h i n 1 0 d a y s a f t e r n o t i c e a n d d e m a n d f o r p a y m e n t , t h e S e c r e t a r y i s a u t h o r i z e d t o c o l l e c t s u c h t a x b y l e v y u p o n p r o p e r t y b e l o n g i n g t o t h e p e r s o n . S e c t i o n 6 3 3 1 ( d ) p r o v i d e s t h a t t h e S e c r e t a r y i s o b l i g e d t o p r o v i d e t h e p e r s o n w i t h n o t i c e b e f o r e p r o c e e d i n g w i t h c o l l e c t i o n b y l e v y - 1 2 - o n t h e p e r s o n ' s p r o p e r t y , i n c l u d i n g n o t i c e o f t h e a v a i l a b l e a d m i n i s t r a t i v e a p p e a l s . I n t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e R e s t r u c t u r i n g a n d R e f o r m A c t o f 1 9 9 8 , P u b . L . 1 0 5 - 2 0 6 , s e c . 3 4 0 1 , 1 1 2 S t a t . 6 8 5 , 7 4 6 , C o n g r e s s e n a c t e d n e w s e c t i o n s 6 3 2 0 ( p e r t a i n i n g t o l i e n s ) a n d 6 3 3 0 ( p e r t a i n i n g t o l e v i e s ) t o p r o v i d e p r o t e c t i o n s f o r t a x p a y e r s i n t a x c o l l e c t i o n m a t t e r s . T h e s e p r o v i s i o n s g e n e r a l l y p r o v i d e t h a t t h e C o m m i s s i o n e r c a n n o t p r o c e e d w i t h t h e c o l l e c t i o n o f t a x e s b y w a y o f a l i e n o r l e v y o n a p e r s o n ' s p r o p e r t y u n t i l t h e p e r s o n h a s b e e n g i v e n n o t i c e o f , a n d t h e o p p o r t u n i t y f o r , a n a d m i n i s t r a t i v e r e v i e w o f t h e m a t t e r ( i n t h e f o r m o f a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g ) a n d , i f d i s s a t i s f i e d , w i t h j u d i c i a l r e v i e w o f t h e a d m i n i s t r a t i v e d e t e r m i n a t i o n i n e i t h e r t h e T a x C o u r t o r a F e d e r a l d i s t r i c t c o u r t . I n G o z a v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 1 7 6 ( 2 0 0 0 ) , w e e x p l a i n e d t h a t s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) p r o v i d e s f o r a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g t o a d d r e s s c o l l e c t i o n i s s u e s s u c h a s s p o u s a l d e f e n s e s , t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f t h e C o m m i s s i o n e r ' s i n t e n d e d c o l l e c t i o n a c t i o n , a n d p o s s i b l e a l t e r n a t i v e m e a n s o f c o l l e c t i o n . S e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) p r o v i d e s t h a t n e i t h e r t h e e x i s t e n c e n o r t h e a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y c a n b e c o n t e s t e d a t a n A p p e a l s O f f i c e h e a r i n g u n l e s s t h e t a x p a y e r d i d n o t r e c e i v e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e t a x e s i n q u e s t i o n o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n e a r l i e r o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e s u c h t a x l i a b i l i t y . T h e t a x p a y e r - 1 3 - 7 I n a d d i t i o n , a c o p y o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s m a i l e d t o M r . K o t m a i r . i n G o z a h a d r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y , y e t f a i l e d t o f i l e a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n w i t h t h e C o u r t . W h e n t h e t a x p a y e r s u b s e q u e n t l y a t t e m p t e d t o u s e t h e C o u r t ' s c o l l e c t i o n r e v i e w p r o c e d u r e a s a f o r u m t o a s s e r t f r i v o l o u s a n d g r o u n d l e s s c o n s t i t u t i o n a l a r g u m e n t s a g a i n s t t h e F e d e r a l i n c o m e t a x , t h e C o u r t d i s m i s s e d t h e p e t i t i o n f o r f a i l u r e t o s t a t e a c l a i m u p o n w h i c h r e l i e f c a n b e g r a n t e d . B a s e d u p o n o u r r e v i e w o f t h e r e c o r d i n t h i s c a s e , w e h o l d t h a t t h e r e i s n o d i s p u t e a s t o a m a t e r i a l f a c t a n d t h a t r e s p o n d e n t i s e n t i t l e d t o p a r t i a l s u m m a r y j u d g m e n t a s a m a t t e r o f l a w . T h e r e c o r d s h o w s t h a t p e t i t i o n e r w r o t e t o r e s p o n d e n t o n O c t o b e r 3 0 , 1 9 9 1 , a n d J u n e 1 , 1 9 9 2 , a n d a c k n o w l e d g e d r e c e i v i n g t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 8 7 a n d 1 9 8 9 , r e s p e c t i v e l y . P e t i t i o n e r f a i l e d t o a f f i r m a t i v e l y d e n y t h a t h e a u t h o r e d t h e s e l e t t e r s . S e e S e g o v . C o m m i s s i o n e r , 1 1 4 T . C . 6 0 4 ( 2 0 0 0 ) . T h e r e c o r d a l s o s h o w s t h a t r e s p o n d e n t m a i l e d d u p l i c a t e o r i g i n a l n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 0 t h r o u g h 1 9 9 2 b y c e r t i f i e d m a i l t o p e t i t i o n e r ' s l a s t k n o w n a d d r e s s , i n c l u d i n g t h e N . C e n t r a l a d d r e s s , t h e R i c h a r d s o n H e i g h t s a d d r e s s , a n d t h e D a l R i c h V i l l a g e a d d r e s s . 7 A l t h o u g h p e t i t i o n e r d i d n o t w r i t e t o r e s p o n d e n t a n d a c k n o w l e d g e r e c e i p t o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 0 t h r o u g h 1 9 9 2 , r e s p o n d e n t h a s n o r e c o r d t h a t s u c h n o t i c e w a s e v e r r e t u r n e d - 1 4 - 8 T h e r e c o r d a l s o s h o w s t h a t b y l e t t e r s d a t e d F e b . 1 7 , 1 9 9 5 , a n d M a y 2 6 , 1 9 9 5 , M r . K o t m a i r w r o t e t o r e s p o n d e n t , a c k n o w l e d g i n g t h e 3 0 - d a y l e t t e r f o r 1 9 9 0 t h r o u g h 1 9 9 2 a n d c h a l l e n g i n g p e t i t i o n e r ' s t a x l i a b i l i t i e s f o r t h o s e y e a r s o n t h e g r o u n d t h a t p e t i t i o n e r i s n o t a t a x p a y e r w h o i s s u b j e c t t o t h e F e d e r a l i n c o m e t a x . t o r e s p o n d e n t u n d e l i v e r e d . 8 I n a d d i t i o n , p e t i t i o n e r f a i l e d t o a f f i r m a t i v e l y d e n y t h a t h e a c t u a l l y r e c e i v e d t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 9 0 t h r o u g h 1 9 9 2 . T h e r e c o r d a l s o s h o w s t h a t M r . K o t m a i r w r o t e t o r e s p o n d e n t a n d c o n f i r m e d t h a t p e t i t i o n e r a c t u a l l y r e c e i v e d t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 8 8 a n d 1 9 9 3 t h r o u g h 1 9 9 5 . T h e s e n o t i c e s w e r e m a i l e d t o p e t i t i o n e r a t t h e D a l R i c h V i l l a g e a d d r e s s , t h e s a m e a d d r e s s u s e d b y p e t i t i o n e r w h e n h e f i l e d t h e p e t i t i o n i n t h i s c a s e . P e t i t i o n e r f a i l e d t o a f f i r m a t i v e l y d e n y t h a t h e a c t u a l l y r e c e i v e d t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 8 8 a n d 1 9 9 3 t h r o u g h 1 9 9 5 . P e t i t i o n e r f a i l e d t o p r o p e r l y r e s p o n d t o r e s p o n d e n t ' s M o t i o n f o r P a r t i a l S u m m a r y J u d g m e n t . I n s h o r t , p e t i t i o n e r f a i l e d t o a l l e g e s p e c i f i c f a c t s s h o w i n g t h a t t h e r e i s a g e n u i n e i s s u e f o r t r i a l r e g a r d i n g h i s r e c e i p t o f t h e d i s p u t e d n o t i c e s o f d e f i c i e n c y . R u l e 1 2 1 ( d ) . I n t h e a b s e n c e o f a n y a l l e g a t i o n d e n y i n g r e c e i p t o f t h e n o t i c e s o f d e f i c i e n c y f o r 1 9 8 7 a n d 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 5 , t h e r e c o r d e s t a b l i s h e s t h a t p e t i t i o n e r a c t u a l l y r e c e i v e d e a c h o f t h o s e n o t i c e s . T h e r e f o r e , c o n s i s t e n t w i t h s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) , p e t i t i o n e r i s b a r r e d f r o m c o n t e s t i n g t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f h i s t a x l i a b i l i t i e s f o r 1 9 8 7 a n d 1 9 8 9 - 1 5 - t h r o u g h 1 9 9 5 i n t h i s c o l l e c t i o n r e v i e w p r o c e e d i n g . S e e G o z a v . C o m m i s s i o n e r , s u p r a . I n p a r t i c u l a r , p e t i t i o n e r ' s c l a i m t h a t t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s f o r a s s e s s m e n t a n d c o l l e c t i o n h a s e x p i r e d f o r t h e y e a r s i n q u e s t i o n r e p r e s e n t s a n i m p e r m i s s i b l e c h a l l e n g e t o t h e e x i s t e n c e o f t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y . P e t i t i o n e r ' s c l a i m c o n s t i t u t e s a n a f f i r m a t i v e d e f e n s e t h a t s h o u l d h a v e b e e n r a i s e d i n a p e t i t i o n f o r r e d e t e r m i n a t i o n f i l e d p u r s u a n t t o s e c t i o n 6 2 1 3 ( a ) . S e e R u l e 3 9 ; B a d g e r M a t e r i a l s , I n c . v . C o m m i s s i o n e r , 4 0 T . C . 1 0 6 1 , 1 0 6 3 ( 1 9 6 3 ) . C o n s i s t e n t w i t h s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) , w e h o l d t h a t p e t i t i o n e r m a y n o t r a i s e s u c h c l a i m i n t h i s p r o c e e d i n g . T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g , A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d g r a n t i n g r e s p o n d e n t ' s M o t i o n f o r P a r t i a l S u m m a r y J u d g m e n t , a s s u p p l e m e n t e d .