売掛金や貸付金、社債、為替予約などの会計処理が定められている『金融商品』（IFRS第9号）は、IFRSの中でも複雑で、難解な基準の1つです。この複雑で難解な基準が生まれた原因は、2つあります。1つ目は、金融商品そのものの取引が複雑化していることです。2つ目は、2007年に発生した米国のサブプライムローン問題がきっかけとなり、2008年に起こった世界的な金融危機から、複雑な金融商品が持つリスクの情報公開を企業に求めたことです。
 これらの要因によって作られた『金融商品』の会計基準は、非常に難しい内容となっていますが、一般的な企業の場合、ポイントさえ押さえてしまえばそこまで難しくはありません。今回は、金融商品の中でも特に一般的な企業が関係する『金融資産』について、定義と会計処理をわかりやすくご紹介します。
 
 ・IFRSが定める金融資産の会計処理
 IFRSでは、金融資産に対して3つの会計処理方法を定めています。
 
 (1)償却原価区分
 (2)公正価値で測定し、その変動分を『その他の包括利益』に計上する区分（FVOCI）
 (3)公正価値で測定し、その変動分を『純損益』に計上する区分（FVTPL）
 
 ・金融資産をどの会計処理方法に分類するのか？
 IFRSでは3つの会計処理方法が定められていることはお伝えしましたが、処理方法を自由に選んでよいという訳ではありません。会計処理方法の判断手順は以下の通りとなります。
 
 1. 資本性金融商品に該当するか？
 まず初めに、資本性金融商品（株式、新株予約権など）かどうかを判断します。資本性金融商品であれば、「2.」へ進み、負債性金融商品であれば「4.」へ進みます。
 
 2. トレーディング目的で保有しているのか？
 資本性金融商品のうち、トレーディング目的（売買目的）で保有している場合は、FVTPLに分類されます。トレーディング目的でない場合は、「3.」へ進みます。 
 
 3. FVOCIを指定するか？
 トレーディング目的でない資本性金融商品の場合、会計処理としてFVTPLにするか、FVOCIにするか選ぶことができます。ただし、一度FVTPLとして選んだ金融資産を、後からFVOCIに変更するといったことはできません。
 
 4. キャッシュ・フローは元本と利息のみか？
 貸付金や社債などといった負債性金融商品の場合、その商品から発生するキャッシュ・フローが元本と利息のみとなっているかどうかをチェックします。元本と利息以外の項目（例えば評価益など）が含まれている場合は、FVTPL、含まれていない場合は「5.」に進みます。
 
 5. キャッシュ・フローの回収のみが目的か？
 ここでは、負債性金融商品の保有が、キャッシュフロー（利息など）の回収を目的としているかどうかを判断します。例えば、満期まで保有し、利息を受け取る目的で社債を保有している場合、「キャッシュ・フローの回収のみが目的」となりますので、償却原価で会計処理を行うことになります。
 その反対に、キャッシュ・フローの回収以外の目的で保有している場合は、「6.」へ進みます。
 
 6. キャッシュ・フローの回収と売却が目的か？
 負債性金融商品の保有目的に『売却』も入っている場合、FVOCIで会計処理を行い、入っていない場合はFVTPLで会計処理を行います。
 
 このように、IFRSでは「金融資産を保有する目的」と、「金融資産から発生するキャッシュ・フローの特性」の2つの側面から判断します。少し分かりにくいかもしれませんが、一度保有している金融資産を上記にそって分類してみると、そこまで難しいものではないとわかると思います。

カテゴリ: 金融
質問: 負債性金融商品のうち、キャッシュ・フローが元本と利息のみで、保有目的が「回収」のみではないが、「売却」は入っていないものは、どの手法で会計処理が行われますか。
回答: 負債性金融商品のうち、キャッシュ・フローが元本と利息のみで、保有目的が「回収」のみではないが、「売却」は入っていないものは、FVTPLで会計処理が行われます。

カテゴリ: 金融
質問: キャッシュ・フローが元本と利息のみで、キャッシュ・フローの回収と売却が目的の負債性金融商品は、どの手法で会計処理が行われますか。
回答: キャッシュ・フローが元本と利息のみで、キャッシュ・フローの回収と売却が目的の負債性金融商品は、FVOCIで会計処理が行われます。

カテゴリ: 金融
質問: 負債性金融商品のうち、キャッシュ・フローが元本と利息のみで、キャッシュ・フローの回収のみを目的として保有されているものは、どの会計処理方法で会計処理が行われますか。
回答: 負債性金融商品のうち、キャッシュ・フローが元本と利息のみで、キャッシュ・フローの回収のみを目的として保有されているものは、償却原価で会計処理が行われます。