Sag om, hvorvidt sagsøger, der er eneaktionær i Virksomhed A/S, i medfør af ligningslovens § 16 E skal beskattes af løbende hævninger på en mellemregningskonto... Vis mere
Ret: Vestre Landsret (2. instans)
Faggruppe: Civilsag — Almindelig civil sag
Sagsemner: Forvaltningsret;
Skat;

VESTRE LANDSRET
DOM

afsagt den 26. juli 2021

Sag BS-50151/2019-VLR
(12. afdeling)

Sagsøger
(advokat Leo Jantzen)

mod

Skatteministeriet
(advokat Sune Riisgaard)

Landsdommerne Anders Raagaard, Henrik Twilhøj og Iben Lihme Degnbol (kst.)
har deltaget i sagens afgørelse.

Sagen er anlagt ved Retten i Kolding den 9. maj 2019. Ved kendelse af 18. okto-ber
2019 er sagen henvist til behandling ved landsretten efter retsplejelovens § 226,
stk. 1.

Sagen drejer sig om, hvorvidt Sagsøger, der er eneak-tionær i Virksomhed A/S, i
medfør af ligningslovens § 16 E skal beskattes af løbende hævninger på en
mellemregningskonto mellem ham og selskabet, herunder om der ved de løbende
hævninger er etableret lån og i givet fald, hvordan størrelsen af lånene skal
opgøres.

Påstande
Sagsøger har nedlagt påstand om, at hans skatteansættelser for indkomstårene
2012-2014 skal hjemvises til fornyet behandling hos Skattestyrel-sen.

Sagsøgte, Skatteministeriet, har påstået frifindelse.



2

Sagsfremstilling
Landsskatteretten har truffet afgørelse i sagen den 21. februar 2019. Af afgørel-sen
fremgår bl.a.:

”Faktiske oplysninger
Klageren er eneanpartshaver og direktør i Virksomhed A/S. Selskabet
havde regnskabsår fra den 1. oktober til 30. septem-ber. Klageren havde
en mellemregning med selskabet.

Der er fremlagt kontospecifikationer for selskabet. Det fremgår heraf, at
der fra den 14. august til 31. december 2012 var følgende bevægelser på
mellemregningen:

Dato Bilag Tekst Debet Kredit Akkumuleret
14-08-2012 2995 Person 1/79301/JRN 47.130,90 260.406,55
15-08-2012 3045 Likv.prov D.o.D JRN 69.135,00 191.271,55
17-08-2012 3016 jen & fin VB13/JRWMC 92,54 191.364,09
19-08-2012 2997 Jet blyfri/Bælthuset/JRN 50,00 191.311,09
19-08-2012 2997 OK·Blyfri/Bælthuset/JRN 54,09 191.260,00
22-08-2012 3000 Dansk,41 udl/SRN/JRN 619.098,00 -427.838,00
31-08-2012 3002 løn aug 865,00 -428.703,00

31-08-2012 3003 løn SBOH -TGtl 21.824,00 -450.527,00
31-08-2012 3004 MC priv 406,73 -450.120,27
31-08-2012 3005 Moms JRN/79301 71.942,00 -378.178,27
31-08-2012 3006 Firmafon /JRN 136,25 -378.314,52
06-09-2012 3008 Gramarket/JRN/79301 41.666,70 -336.647,82
07-09-2012 3049 Microsoft Exchange 159,75 -336.807,57
10-09-2012 3021 Ejd.skat for SRN/79301/J N 1. 702,11 -335.105,46
10-09-2012 3022 Ejd.skat for SRN/79301/JN 1.701,87 -333.403,59
10-09-2012 3023 Ejd.skat for SR1U79301/ JN 1. 701,84 -331.701,75
11-09-2012 3012 HPG/JRN 29,00 -331.730,75
11-09-2012 3025 ovf fra 79301-l JRN 8. 000,00 -323.730,75
21-09-2012 3020 Virk.lokaler/79301/JRN 2. 368,75 -321.362,00

25-09-2012 3024 Kolding Rtail/79301/JRN 15.625,00 -305.737,00
27-09-2012 3030 Dandomain 123PWC.DK 123,75 -305.860,75
27-09-2012 3031 Dandomain seligeher.dk 123,75 -305.984,50
27-09-2012 3035 Ovf fra SB0/JRN 43. 500,00 -262.484,50
27-09-2012 3036 Ovf fra SB0/JRN 219.000,00 -43.484,50
28-09-2012 3034 MC-priv 6. 002,37 -374.821,13
28-09-2012 3040 Porto/SBDH /JRI 128,50 -37.610,63
28-09-2012 3050 Pro-care/Saturn/JRN 889,69 -38.500,32
30-09-2012 3053 Korr kap Bornholm/JRN 2.988,00 -41.488,32
30-09-2012 3064 Andel el&varme 0101-309 10.000,00 -59.488,32
01-10-2012 3303 MR TGN Ship 99.843,40 -159.331,72
01-10-2012 3304 M SRN Shlp 49.680,00 -209.011,72
02-10-2012 3101 Procare/Satrun/ JRN 889,69 -209.901,41

02-10-2012 3102 Flrmafon Tlf nr. 1/J 153,54 -210.054,95
02-10-2012 3101 Procare tbf (se 305 889,69 -209.165,26
05-10-2012 3109 Person 1/79301/ 6.734,16 -215.899,42



3

06-10-2012 3110 Hartad Nyborg/79301 199,00 -216.098,42
15-10-2012 3231 Fra D.o.D til AER/J 37.627,00 -253.725,42
30-10-2012 3135 Løn TGN/SBOH/JRN 510,00 -254.235,42
30-10-2012 3136 løn 528,00 254.763,42
01-11-2012 3137 MC p 2. 043,69 -252.719,73
13-11-2012 3149 forpl. JRN HPG/JRN 20,00 -252.739,73
14-11-2012 3150 TGN Ship /Bællh/JRN 68. 137,80 -184.601,93
14-11-2012 3303 Bet USD 11600/TGN s 68.137,80 -252.739,73
20-11-2012 3303 Restskat TGN Ship/J 3.748,00 -256.487,73
20-11-2012 3304 Restskat SRN Ship 24.210,00 -280.697,73
20-11-2012 3304 NC Skal SRN Ship 1.000,00 -281.697,73
23-11-2012 3159 TGN Ship udlodn/Bæl 37.550,00 -319.247,73

23-11-2012 3160 Udi. SRN Dansk41/SB 141.830,50 -461.078,23
26-11-2012 3303 Udlodn.Dansk49/THN 37.550,00 -423.528,23
30-11-2012 3164 Løn TGN /SBO H 21.824,00 -445.352,23
30-11-2012 3165 Løn nav 865,00 -446.217,23
03-12-2012 3166 MC priv 984,60 -445.232,63
04-12-2012 3167 Fra Bornholm/magnum 12.203,00 -433.029,63
05-12-2012 3168 Pakkelabel 82,00 -433.111,63
06-12-2012 3174 Fra Person 2/JRN 34.350,00 -467.461,63
06-12-2012 3374 Fra Person 2/JRN 34.350,00 -433.111,63
06-12-2012 3174 FraPerson 2/JRN 34. 350,00 -398.761,63
10-12-2012 3177 Porto/SBOH /JRN 80,00 -398.841,63
12-12-2012 3178 Fra Person 2/JRN 6. 150,00 -392.691,63

14-12-2012 3180 Tape/SBOH /JRN 11,00 -392.702,63
27-12-2012 3182 OvftllJRN 105.000,00 -287.702,63
27-12-2012 3183 Fra Person 2 /JRN 40. 000,00 -247.702,63
28-12-2012 3184 Løn dec 10.604,60 -258.307,23
28-12-2012 3185 Løn TGN/SBOH 21.824,00 -280.131,23
28-12-2012 3186 Løn JRN/SBOH 12.935,40 -293.066,63
28-12-2012 3190 Kontorart SBO H/JRN 164,93 -293.231,56
31-12-2012 3191 El--varme0110-31 6.000,00 -299.231,56

Fra den 1. januar til 31. december 20 13 var de r følgende bevægelser på
mellemregningen :

Dato Bilag Tekst Debet Kredit Akkumuleret
01-01-2013 3301 Løn TGN/SBO H 21.824,00 -321.055,56
01-01-2013 3302 Løn/JRN/SBO H 367.917,00 -688.972,56
02-01-2013 3194 MC priv 1.376,17 -687.596,39

02-01-2013 3195 Nt udloddet udbytte 65.700,00 -753.296,39
02-01-2013 3196 Ejd.skat STR 4/JRN 30.296,64 -722.999,75
02-01-2013 3197 Ejd.skat VB 13/JRN 53.323,57 -669.676,18
02-01-2013 3198 Ejd.skat T64/JRN 36.215,61 -633.460,57
02-01-2013 3203 Generalfors 2/1.13/ 728,19 -634.188,76
02-01-2013 3204 Ovf til JRN 30.000,00 -604.188,76
02-01-2013 3294 Udbytte fra JRNH JR 65.700,00 -669.888,76
02-01-2013 3195 Nt udi udb omp 65.700,00 -604.188,76
03-01-2013 3205 Porto SBO H/JRN 120,00 -604.308,76
08-01-2013 3212 GrassmarkeVJRN 41.666,70 -562.642,06
14-01-2013 3217 Ovf til JRN/SBOH 30.000,00 -532.642,06



4

17-01-2013 3220 Ovf SRN/JRN/Bællh 8.000,00 -524.642,06
18-01-2013 3221 Tryg STR 4/Bætth 10.461,00 -514.181,06
18-01-2013 3222 Porto SBO H/JRN 40,00 -514.221,06
24-01-2013 3229 Grassmarket JRN/SBO 306.000,00 -208.221,06
30-01-2013 3232 Fra SBO H 622. 750,00 414.528,94
30-01-2013 3232 Fra SBO H omp 622.750,00 -208.221,06
31-01-2013 3238 Ovf til JRN 25. 000,00 -183.221,06
31-01-2013 3230 Løn TGN jan 21.824,00 -205.045,06
01-02-2013 3237 MC prlv 403,00 -204.642,06
01-02-2013 3241 MC prlv 403,00 -204.239,06
01-02-2013 3241 MC prlv se 3237 403,00 -204.642,06
11-02-2013 3245 Løn JRN /SBO H 147.117,00 -351.759,06

11-02-2013 3246 Løn TGN/SBO H 21.824,00 -373.583,06
11-02-2013 3247 Hickstead/JRN/SBO H 108.000,00 -265.583,06
11-02-2013 3248 Hickstead/TGN /SBO 40. 000,00 -225.583,06
11-02-2013 3249 Ovftil JRN 32.500,00 -193.083,06
20-02-2013 3253 B-skatJRN 3. 574,00 -187.549,06
20-02-2013 3254 B-skat TGN 3.574,00 183.975,06
25-02-2013 3256 Procare/Satum/JRN 889,69 -184.864,75
01-03-2013 3258 MC priv 70,48 -184.794,27
11-03-2013 3261 Udl.Dansk.41/SRN/SB 80.301,57 -265.095,84
12-03-2013 3263 Kaffe/JRN/S80 H 70,00 -265.165,84
27-03-2013 3268 Ovf til JRN 63.000,00 -202.165,84
27-03-2013 3268 Ovf til JRN 100. 000,00 -102.165,84

27-03-2013 3269 Løn TGN/SBO H 21.824,00 -123.989,84
27-03-2013 3451 KIS Habro Edinburgh 64.000,00 -59.989,84
30-03-2013 3272 Porto/SBO H/JRNH 140,00 -60.129,84
31-03-2013 3230 Løn TGN/5B0 H 21.824,00 -81.953,84
31-03-2013 3230 Løn TGN tbf 21. 824,00 -60.129,84
02-04-2013 3274 ovf til JRN 2.200,00 -57.929,84
02-04-2013 3276 MC priv 6. 189,24 -51.740,60
08-04-2013 3291 Person 3 Bils-sæl{b 289,00 -52 .029,60
08-04-2013 3292 Fakt 101 BællhuseV 289,00 -51.740,60
09-04-2013 3281 Udi. Dansk41 SRN/JR 73.226,53 -124.967,13
10-04-2013 3285 Trefor STR4/JRN/Bæl 2.905,58 -122.061,55
10-04-2013 3286 TreforVB 13/JRN/Bæ 6. 787,86 -105.273,69

11-04-2013 3290 OvftilJRN fra 79. 10.000,00 -105.273,69
11-04-2013 3293 Bælthuset bet f 101 289,00 -105.562,69
19-04-2013 3297 Frokost JRN 1D46/SB 27,00 -105.589,69
30-04-2013 3306 Ovf Ul JRn 13.600,00 -91.989,69
08-05-2013 3311 Gave S.A./SBO H/JRN 329,00 -92.318,69
21-05-2013 3314 Trefor/ JRn 7.242,47 -85.076,22
24-05-2013 3392 Pladevlbrator/79.30 2.075,56 -87.151,78
28-05-2013 3317 Løn TGN/SBO H 21.824,00 -108.975,78
31-05-2013 3322 EDC/MAtr 80/SBO H/J 18.750,00 -127.725,78
31-05-2013 3323 EDC/79.301/JRN 18.750,00 -146.475,78
01-06-2013 3318 MC priv 480,67 -145.995,11
07-06-2013 3324 Udbytte OK/JRN/Bælt 16,68 -145.978,43

11-06-2013 3325 Udbytte OK/JRN/Bælt 154,50 -146.132,93
11-06-2013 3326 Udbytte OK/JRN/Bælt 78,00 -146.210,93
14-06-2013 3356 Gave lillebælt Erhv 334,00 -146.544,93



5

17-06-2013 3321 Person 3 p 126,80 -146.671,73
26-06-2013 3332 USDT 75/JRN/Bælthus 430.335,00 283.663,20
26-06-2013 3333 Løn JRN/TGN /SBOH 120.000,00 403.663,27
26-06-2013 3332 USDT75/JRN/Bællhuse 430.335,00 -26.671,73
26-06-2013 3332 USDT 75/JRN/Bælthus 430. 375,00 403.703,27
26-06-2013 3451 KIS Habro Edinburgh 50.000,00 453.703,27
28-06-2013 3336 Løn TGN/SBO H 21.824,00 431.879,27
01-07-2013 3341 Fra Bomholm/ Magnu 8. 900,00 440.779,27
01-07-2013 3341 Fra Bomholm/Magnu, 8.900,00 431.879,27
04-07-2013 3347 Frimærker SBO H/JRN 60,00 431.819,27
04-07-2013 3349 Fortæring JRN -HPG 20,00 431.799,27
04-07-2013 3349 Fortæring JRN - HPG 45,00 431.754,27

05-07-2013 3350 Sadolln, maling 79. 5.885,12 425.869,15
09-07-2013 3355 Bel A.0.Materlel fo 3.079,13 422.790,02
09-07-2013 3355 Bel A.O.Mal omp 3. 079,13 425.869,15
10-07-2013 3358 Trefor STR4/ Aleksa 1.613,83 427.482,98
20-07-2013 3362 harald Nyborg/79.30 156,90 427.326,08
24-07-2013 3363 Løvbjerg kaffe/S80 108,00 427.218,08
26-07-2013 3364 Sadolin/79.301 20,50 427.197,58
26-07-2013 3364 Sadolln/79.301 7.137,59 420.059,99
31-07-2013 3368 Løn TGN/SBO H 21.824,00 398.235,99
01-08-2013 3370 Sadolin - 79.301 186,12 398.049,87
01-08-2013 3371 Fra Person 2/TGN 5.900,00 403.949,87
01-08-2013 3372 Fra Bomholm/TGN/Ma 13. 650,00 417.599,87

01-08-2013 3370 Sadolln - 79.301 ko 0,03 417.599,84
01-08-2013 3372 Fra Bornholm/Magnum 13.650,00 403.949,84
05-08·2013 3374 Fra Person 2/TGN 13. 500,00 417.449,84
06-08-2013 3376 Flugger - 79301 1.094,50 416.355,34
06-08-2013 3377 Sanistål 79.301 204,50 416.150,84
06-08-2013 3378 Sadolin - 79.301 470,19 415.680,65
06-08-2013 3378 Fakta - 79.301 88,15 415.592,50
06-08-2013 3379 Fra Person 2fTGN 21. 600,00 437.192,50
07-08-2013 3380 Fra Person 2fTG 2.400,00 439.592,50
09-08-2013 3387 Sadolin 79.301 352,47 439.240,03
09-08-2013 3388 Remal000 - 79301 50,85 439.189,18
12-08-2013 3383 Person 4 Bælt Syd/ 7.500,00 431.689,18

12-08-2013 3384 Person 4 D.o.D/JRN 7.500,00 424.189,18
12-08-2013 3385 Person 4 JRNH ApS/ 7.500,00 416.689,18
12-08-2013 3386 Person 4 Magnum/JR 7.500,00 409.189,18
14-08-2013 3389 Løvbjerg - 79301 59,90 409.129,28
14-08-2013 3389 Kvickly - 79.301 41,85 409.087,43
17-08-2013 3395 Fra Person 2/JRN 6.500,00 415.587,43
19-08-2013 3391 JRN bet moms apr kv 175.991,00 239.596,43
20-08-2013 3396 Gave S-Person 5 390,00 239.206,43
30-08-2013 3414 Start dørstopere 79 239,40 238.967,03
31-08-2013 3397 Løn 580 H-TGN/JRN 21.824,00 217.143,03
01-09-2013 3417 Løn TGN/580 H 21.824,00 195.319,03
01-09-2013 3418 Løn JRN /S80 H 208.978,36 -13.659,33

02-09-2013 3407 Udlæg for 79.301fTG 15.747,77 2.088,44
04-09-2013 3409 Fra Person 2/JRN 20. 000,00 22.088,44
09-09-2013 3450 Internet Malta/JRN 34,15 22.054,29



6

10-09-2013 3451 KIS habro Edinburgh 40.000,00 62.054,29
16-09-2013 3412 Person 3/ JRN/79.301 2.067,84 64.122,13
21-09-2013 3427 Flaskerenser -79301 66,00 64.056,13
23-09-2013 3415 Porto I SBO H / JRn 120,00 63.936,13
26-09-2013 3416 Sadolin 79301/JRN 5.553,77 58.382,36
26-09-2013 3416 Sadolin 79301/JRN 594,50 57.787,86
30-09-2013 3420 Honorar fra Bælthus 37.500,00 20.287,86
30-09-2013 3421 Honorar fra Matr BO 125.000,00 -104.712,14
30-09-2013 3422 Ntløn 13.772,54 -118.484,68
30-09-2013 3424 El & varme 0101-300 22.500,00 -140.984,68
30-09-2013 3464 Rt. MR. JRN 3.349,00 -144.333,68
01-10-2013 3502 MC priv 1. 343,50 -142.990,18

03-10-2013 3503 Jorn & Fix/79301/Jm 39,00 -143.029,18
03-10-2013 3504 Schousen-79301/JRN 1.999,00 -145.028,18
07-10-2013 3506 Fra Person 2/TGN 19. 750,00 -125.278,18
09-10-2013 3511 Ovf til JRN 30.000,00 -95.278,18
10-10-2013 3513 Trefor sTR4/Person 2 1. 141,08 -94.137,10
11-10-2013 3515 Pakkelabel/5B0 H/JR 100,00 -94.237,10
21-10-2013 3517 SRN ovf Bælth 80.000,00 -174.237,10
31-10-2013 3525 Løn TGN SBO H 21.824,00 -196.061,10
01-11-2013 3526 Fra Person 2/JRN 3.000,00 -193.061,10
04-11-2013 3528 Mekonomen - 79301 34,00 -193.095,10
06-11-2013 3529 Adr.opl.Transhavl/J 75,00 -193.170,10
20-11-2013 3539 Porto/SBOH/JRN 130,00 -193.300,10

20-11-2013 3540 Skat JRN/SBOH 155. 374,00 -37.926,10
22-11-2013 3541 Fra Person 2/LGN 2.690,00 -35.236,10
26-11-2013 3693 K/S Habro Edinburgh 100. 000,00 64.763,90
29-11-2013 3543 Ovf til JRn 8.800,00 73.563,90
30-11-2013 3544 Løn TGN/sBOH 21.824,00 51.739,90
02-12-2013 3545 MC priv 304,87 52.044,77
04-12-2013 3548 Fra Person 2/TGN 19. 720,00 71.764,77
04-12-2013 3549 USB slik/Bælthuset/ 79,95 71.684,82
18-12-2013 3554 Fra Person 2/TGN 9.060,00 80.744,82
19-12-2013 3555 Porlo/SBO H/JRN 80,00 80.664,82
28-12-2013 3564 BT Gulve 298,00 80.366,82
28-12-2013 3565 Porto SBOH /JRN 62,00 80.304,82

30-12-2013 3566 Bornholm fra JRN ti 11.626,00 91.930,82
30-12-2013 3567 Nt løn JRN 10.334,54 81.596,28
30-12-2013 3568 Løn TGN SBO H 21.824,00 59.772,28
30-12-2013 3569 Løn JRN SBO H 51.184,78 8.587,50
30-12-2013 3572 Ovf til JRN 5. 600,00 14.187,50
30-12-2013 3573 Ovf til JRN 170.000,00 184.187,50
30-12-2013 3574 Ovf til jRn/Bællhus 42. 500,00 226.687,50
30-12-2013 3575 Ovf til JRN /Bælthu 41. 000,00 267.687,50
31-12-2013 3281 El 0110-3112 7.500,00 260.187,50

Fra den 1. januar til 30. september 2014 var der følgende bevægelser på
mellemregningen :

Dato Bilag Tekst Debet Kredit Akkumuleret
02-01-2014 3584 MCp 24,00 260.211,50



7

02-01-2014 3586 Ovf til JRNH ApS/TG 700,00 259.511,50
02-01-2014 3591 Ejd.ska STR 4/Bællh 25.365,39 284.876,89
02-01-2014 3592 Ejd.skat VB 13/Bælt 45.187,62 330.064,51
02-01-2014 3607 Udi. Dansk.46 USSDt6 3.445.344,00 -3.115.279,49
06-01-2014 3594 Fra Person 2 25.000,00 -3.090.279,49
14-01-2014 3599 Ovf fra Person 2 4.900,00 -3.085.379,49
20-01-2014 3602 B-skat JRN/Bælth 49.747,00 -3.035.632,49
20-01-2014 3603 REstskal JRN/Bællh 155.374,00 -2.880.258,49
27-01-2014 3608 Porlo/JRN 260,00 -2.880.518,49
27-01-2014 3693 KIS Habro Edinburgh 70.000,00 -2.810.518,49
29-01-2014 3609 Tryg VB 13/JRN/SBO 20.676,99 -2.789.841,50
29-01-2014 3610 Tryg STR4/JRN/S80h 11.355,57 -2.778.485,93

30-01-2014 3611 USDT 180 til JRN/SB 983.160,00 -1.795.325,93
31-01-2014 3612 Løn TGN/SBO H 502,00 -1.795.827,93
31-01-2014 3617 Ovf til BællhuseVJ 13.000,00 -1.808.827,93
02-02-2014 3618 MC Priv 410,00 -1.808.417,93
20-02-2014 3627 Ovf for JRN/Bælth 55.000,00 -1.753.417,93
20-02-2014 3627 Ovf fol JRN/SBO H 42.374,00 -1. 711.043,93
20-02-2014 3628 Septum/STR4/79301 7.200,00 -1.703.843,93
20-02-2014 3628 Septum/STR4/79301 t 7.200,00 -1. 711.043,93
20-02-2014 3628 Septum/STR 4/79301 36.043,75 -1.675.000,18
24-02-2014 3625 USDT 330 ovf JRN /S 1. 790.877,00 115.876,82
24-02-2014 3626 USDT 184 ovf JRN/SB 1.000.000,00 1.115.876,82
27-02-2014 3633 Fra Person 2/JRN 9.000,00 1.124.876,82

28-02-2014 3634 Til Bælthuset/TGN 18.250,00 1.106.626,82
28-02-2014 3635 Løn TGN/SBO H 42.811,00 1.063.815,82
03-03-2014 3636 Moms for JRN/SBO H 55.871,00 1.119.686,82
03-03-2014 3638 Priv C 10,00 1.119.696,82
03-03-2014 3636 Moms for JRNH NSIS 55.871,00 1.063.825,82
03-03-2014 3636 Moms for JRNH NS/S 50.871,00 1.114.696,82
04-03-2014 3643 Fra SRN/Bælthuset 660.000,00 454.696,82
05-03-2014 3645 Fra Person 2 ITGN 17.600,00 472.296,82
06-03-2014 3648 Fra Person 2/TGN 23.600,00 495.896,82
18-03-2014 3650 Kaffe/ SBO h 90,00 495.806,82
20-03-2014 3651 Skat/TG N/ Person 2 2.410,00 498.216,82
24-03-2014 3679 USDT 35 SRN/SBO TR 189.881,02 308.335,80

25-03-2014 3652 Gave Person 6 Merrild 200,00 308.135,80
27-03-2014 3680 USDT 35 ovf JRN 189.426,14 497.561,94
28-03-2014 3654 Retur SRN/Bælth 300.000,00 797.561,94
31-03-2014 3653 Løn TGN /SBO H 21.824,00 775.737,94
31-03-2014 3660 Ovf til JRn 4.000,00 779.737,94
31-03-2014 3661 Ovf til JRn 50.500,00 830.237,94
31-03-2014 3678 Mekonomen/79301/JRN 67,60 830.170,34
01-04-2014 3694 Best møde HPG/JRN 44,00 830.126,34
14-04-2014 3669 Kaffe/JRN /580 H 110,00 830.016,34
14-04-2014 3669 Frimærker/JRN/SBOH 65,00 829.951,34
14-04-2014 3670 Ovf til Bælth 66.000,00 763.951,34
22-04-2014 3675 Skat jRN 113.803,00 877.754,34

30-04-2014 3676 Løn TGN/SBO H 21.824,00 855.930,34
30-04-2014 3686 Udbytte OK/Bælt Syd 17,35 855.947,69
01-05-2014 3677 MC-p 142,00 856.089,69



8

12-05-2014 3725 Nettalk Tlf nr. 2 146,50 855.943,19
19-05-2014 3695 Porto/JRN 60,00 855.883,19
20-05-2014 3696 Skat JRN 113.803,00 969.686,19
26-05-2014 3697 Skærver/Bælt Nord 3.450,00 966.236,19
26-05-2014 3698 Kontor Yara/Bælthus 9.269,25 956.966,94
26-05-2014 3699 H onorar lejeaft/793 150.194,55 806.772,39
28-05-2014 3701 Til Bælth/JRN 35.000,00 771.772,39
28-05-2014 3704 Løn TGN/SBOH 21.824,00 749.948,39
02-06-2014 3705 Ovf Bælthuset 8.000,00 741.948,39
02-06-2014 3727 Tlf nr. 2 100,00 741.848,39
12-06-2014 3709 Frimærker /SBO H/JR 155,00 741.693,39
18-06-2014 3711 Udi. Edinburgh/Bælt 600.000,00 141.693,39

30-06-2014 3720 Løn TGN/SBO H 21.824,00 119.869,39
01-07-2014 3730 MC priv 23,00 119.892,39
01-07-2014 3732 Tlf nr. 2 100,00 119.792,39
01-07-2014 3734 Ejd.skat STR 4/Bælt 25.151,68 144.944,07
01-07-2014 3735 Ejd.skat VB 13/Bæll 44.859,21 189.803,28
01-07-2014 3737 Ovf. JRN /Bælth 76.000,00 265.803,28
01-07-2014 3738 Bet skat JRN/Bælth 17.000,00 282.803,28
01-07-2014 3750 Adm.honorar 80/JRN 187.500,00 95.303,28
01-07-2014 3751 Adm.honorar 2AK/JRN 62.500,00 32.803,28
01-07-2014 3752 Ad.honorar Bælth./J 75.000,00 -42.196,72
01-07-2014 3844 Adm.honorar 13/14 25.000,00 -67.196,72
07-07-2014 3744 Fra Person 2/TGN 18.300,00 -48.896,72

08-07-2014 3745 Fra Person 2/TGN 7.600,00 -41.296,72
09-07-2014 3746 G4S 0107-3009/TGN 1.093,50 -42.390,22
11-07-2014 3747 Porto /JRN/SBOH 63,00 -42.453,22
14-07-2014 3748 Tli Bælthuset/TGN 7.800,00 -50.253,22
19-07-2014 3749 Frimærker/JRN/SBOH 155,00 -50.408,22
21-07-2014 3753 Bælthuset for JRN 113.803,00 63.394,78
21-07-2014 3753 Bælthuset for JRN 61.424,00 124.818,78
31-07-2014 3755 Løn TGN/SBO H 21.824,00 102.994,78
31-07-2014 3757 H ickstead J RN/SBO H 189.000,00 291.994,78
31-07-2014 3757 Hlckstead TGN/SBO H 70.000,00 361.994,78
31-07-2014 3811 Frimærker /SBO H/TG 65,00 361.929,78
01-08-2014 3758 P-Vejle 2,00 361.931,78

01-08-2014 3759 Løn 18.267,63 343.664,15
01-08-2014 3760 Løn JRN/SBO H 324.498,16 19.165,99
02-08-2014 3812 Batterier /S80 H/TG 29,5 19.136,49
05-08-2014 3763 Fra JRN 1.000,00 18.136,49
20-08-2014 3766 REstskat TGN/Bælth 51.873,00 70.009,49
22-08-2014 3777 Fra Person 2/TGN 2.950,00 72.959,49
31-08-2014 3771 Løn TGN, SBO H 21.824,00 51.135,49
01-09-2014 3776 Moms for SRN /Bælth 60.000,00 111.135,49
03-09-2014 3778 Fra Person 2 /TGN 3.850,00 114.985,49
06-09-2014 3779 Benzin VB 13/MC 87,00 115.072,49
16-09-2014 3785 Optankn.Tlf nr. 2/TG 18,53 115.053,96
22-09-2014 3793 Skat TGN/Bælth 51.873,00 166.926,96

22-09-2014 3794 Skat JRN/Bælth 61.424,00 228.350,96
22-09-2014 3795 B-skat TGN/bælth 2.410,00 230.760,96
22-09-2014 3797 Kolding Retail/JRN/ 6.875,00 237.635,96



9

23-09-2014 3820 Pumpe/kaustisk soda 129,56 237.765,52
29-09-2014 3800 Fra SBOH /JRN 4.400,00 242.165,52
29-09-2014 3801 Fra SBO H /JRN 35.600,00 277.765,52
29-09-2014 3816 Ovffra Bælt Nord/J 3.450,00 281.215,52
29-09-2014 3822 Savklinger+Muldvarp 143,16 281.358,68
30-09-2014 3802 Løn TGN/5B0 H 21.824,00 259.534,68
30-09-2014 3803 Løn JRN/5B0 H 247.405,77 12.128,91
30-09-2014 3804 løn sep 1.856,23 10.272,68
30-09-2014 3806 Til JRN/Bælth 10.000,00 20.272,68
30-09-2014 3813 MC p 599,86 20.872,54
30-09-2014 3829 El & varme 0110-300 22.500,00 -1.627,46

SKATs afgørelse
SKAT har forhøje t klagerens aktieindkomst med 47.223 kr. for indkom-
ståret 2012, 945.82 7 kr. for indkoms tåret 2013 og 2.822.977 kr. for ind-
komståret 2014.

Som begrundelse er anført:

"Folketinget h ar ved lov nr. 926 af 18. september 2012 vedtaget, at
lån, som et se lskab yder til en anpartshaver med bestemmende ind-
flydelse, fra o g med 14. august 2012 beha ndles som en hævning
uden tilbagebetalingspligt. Bestemmelsen fremgår af ligningslo-vens
§ 16 E.

Definition af bestemmende indflydelse følger af ligningslovens § 2.
Ved bestemmende indflydelse forstås ejerskab eller rådighed over
stemmerettighederne, således at der direkte eller indirekte ejes me-re
end 50 % af aktiekapitalen eller rådes over mere end 50 % af
stemmerne.

At et aktionærlån skattemæssigt behandles efter skattelovgivnin-gens
regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt betyder, at et lån
omfattet af ligningslovens § 16 E ikke er et lån skattemæssigt. Lånet
skal i stedet behandles som en overførsel af værdier fra sel-skabet til
anpartshaveren. Beløb, der er omfattet af ligningslovens § 16 E, og
dermed skattepligtige, beskattes enten som udbytte efter
ligningslovens § 16 A eller som løn efter statsskattelovens § 4, stk. 1,
litra c. Der gælder ingen bagatelgrænse ved beskatningen.

Det er på det foreliggende grundlag SKATs opfattelse, at udgangs-
punktet for beskatning i medfør af bestemmelserne i ligningslovens §
16 E er bruttohævninger. Dette gælder, uanset om der er foretaget
tilbagebetalinger i løbet af året, således at nettobeløbet sammenlagt
for året er en indbetaling.

Det er endvidere SKATs opfattelse, at indbetalinger skal anses som
afdrag på det selskabsretlige aktionærlån, således at de ikke
modregnes ved opgørelsen af de skattepligtige hævninger.

Dette betyder, at alle hævninger omfattet af ligningslovens § 16 E er
skattepligtige som enten løn eller udbytte, så længe der ikke er tale



10

om en hævning af et selskabsretligt tilgodehavende, som kan anses
for en skattefri tilbagebetaling af anpartshaverens selskabsretlige
tilgodehavende forudsat, at betingelserne herfor er opfyldt, jævnfør
den juridiske vejledning afsnit C.B.3.5.3.3.

Selskabet skal foretage indberetning af aktionærlånet som ind-
komstgrundlag i form af løn eller udbytte på hævetidspunktet samt
indbetale kildeskatten heraf, hvilket herefter får virkning i forhold til
indkomståret, hvor aktionærlånet er udbetalt.

Den hidtidige praksis om løn eller udbytte finder også anvendelse
efter indførelsen af ligningslovens § 16 E. Som udgangspunkt vil
beskatningen være udbytte, med mindre anpartshaveren er ansat i
selskabet, og udbetalingen kan anses for en rimelig aflønning for
arbejdsindsatsen. I disse situationer vil der i stedet kunne ske be-
skatning som løn.

Selskabsretligt er der fortsat tale om et lån, der skal betales tilbage til
selskabet. Den selskabsretlige tilbagebetaling af aktionærlånet
ophæver ikke beskatningen af hovedaktionæren. Dette fremgår af
bemærkningerne til ligningslovens § 16 E, hvor følgende er oplyst:

"Selv om der civilretligt fortsat kan være tale om et ulovligt aktio-
nærlån, der skal tilbagebetales, vil en tilbagebetaling af det ulovlige
lån ikke føre til en genoptagelse af beskatningen af lånet hos aktio-
næren. Dette svarer til, at det ikke er muligt at ophæve beskatnin-gen
ved tilbagebetaling af løn eller udbytte."

SKAT anser ikke aktionærlånet optaget fra og med den 14. august
2012 for en ny selvstændig låneaftale, idet der i bogføringen ikke er
foretaget en adskillelse af låneforholdene før og efter 14. august 2012,
hvorfor det eksisterende aktionærlån anses som fortsat, jævn-før den
juridiske vejledning afsnit C.B.3.5.3.3.

SKAT har gennemgået den modtagne udskrift af mellemregnings-
kontoen. Aktionærlånet består både af hævninger foretaget før og
efter 14. august 2012.

Af den indsendte kontospecifikation for konto 7200 - MR JRN
fremgår det, at der efter den 12. august 2012 har været flere perio-der,
hvor saldoen på mellemregningskontoen har været i selskabets favør.

Det drejer sig om følgende perioder.

2012:
14. august til 19. august.

2013:
26. juni til 30. september og 26. november til 31. december.

2014:
24. februar til 1. juli og 19. juli til 30. september 2014.



11

Debiteringer på konto 7200 - MR JRN, hvor saldoen er i selskabets
favør, er opgjort på vedhæftede regneark.

2012 - 14/08 - 31/12: Debiteringer i alt 47.223 kr.
2013 - 01/01 - 31/12: Debiteringer i alt 945.827 kr.
2014 - 01/01 - 30/09: Debiteringer i alt 2.822.977 kr. 

I alt 3.816.027 kr. 

Debiteringerne anses som hævninger foretaget af dig.

Du skal derfor beskattes i 2012 med 47.223 kr., i 2013 med 945.827
kr. og i 2014 med 2.822.977 kr. Beløbene beskattes som maskeret
udbytte efter ligningslovens § 16 A. Der foreligger ikke oplysninger
om, at de foretagne udbetalinger kan anses for en rimelig aflønning
for en arbejdsindsats, hvorfor SKAT ikke har anset de skattepligtige
hævninger for yderligere løn."

For indkomståret 2012 har SKAT beskattet følgende lån:

Dato Bilag Tekst Beløb Saldo Til beskatning

14-08-2012 2995 Person 1/79301/JRN 47.130,90 260.406,55 47.130,90
17-08-2012 3016 jen & fin VB13/JRWMC 92,54 191.364,09 92,54
I alt 47.223,44 47.233

For indkomståret 2013 har SKAT beskattet følgende lån:

Dato Bilag Tekst Beløb Saldo Til beskatning
26-06-2013 3332 USDT 75/JRN/Bælthus 430.375,00 403.703,27 430.375,00
26-06-2013 3451 KIS Habro Edinburgh 50.000,00 453.703,27 50.000,00
09-07-2013 3355 Bel A.O.Mal omp 3.079,13 425.869,15 3.079,13
10-07-2013 3358 Trefor STR4/ Aleksa 1.613,83 427.482,98 1.613,83
01-08-2013 3371 Fra Person 2/TGN 5.900,00 403.949,87 5.900,00
01-08-2013 3372 Fra Bomholm/TGN/Ma 13.650,00 417.599,87 13.650,00
05-08-2013 3374 Fra Person 2/TGN 13.500,00 417.449,84 13.500,00

06-08-2013 3379 Fra Person 2fTGN 21.600,00 437.192,50 21.600,00
07-08-2013 3380 Fra Person 2fTG 2.400,00 439.592,50 2.400,00
17-08-2013 3395 Fra Person 2/JRN 6.500,00 415.587,43 6.500,00
02-09-2013 3407 Udlæg for 79.301fTG 15.747,77 2.088,44 2.088,44
04-09-2013 3409 Fra Person 2/JRN 20.000,00 22.088,44 20.000,00
10-09-2013 3451 KIS habro Edinburgh 40.000,00 62.054,29 40.000,00
16-09-2013 3412 Person 3/JRN/79.301 2.067,84 64.122,13 2.067,84
26-11-2013 3693 K/S Habro Edinburgh 100.000,00 64.763,90 64.763,90
29-11-2013 3543 Ovf til JRn 8.800,00 64.763,90 8.800,00
02-12-2013 3545 MC priv 304,87 52.044,77 304,87
04-12-2013 3548 Fra Person 2/TGN 19.720,00 71.764,77 19.720,00
18-12-2013 3554 Fra Person 2/TGN 9.060,00 80.744,82 9.060,00

30-12-2013 3566 Bornholm fra JRN ti 11.626,00 91.930,82 11.626,00
30-12-2013 3572 Ovf til JRN 5.600,00 14.187,50 5.600,00
30-12-2013 3573 Ovf til JRN 170.000,00 184.187,50 170.000,00



12

30-12-2013 3574 Ovf til jRn/Bællhus 42.500,00 226.687,50 42.500,00
30-12-2013 3575 Ovf til JRN /Bælthu 41.000,00 267.687,50 41.000,00
I alt 1.021.394,44 945.827 kr.

For indkomståret 2014 har SKAT be skattet fø lgende lån:

Dato Bilag Tekst Beløb Saldo Til beskatning
24-02-2014 3625 USDT 330 ovf JRN /S 1.790.877 ,00 115.876,82 1.790.877,00
24-02-2014 3636 USDT 184 ovf JRN/SB 1.000.000,00 1.115.876,82 1.000.000,00
27-02-2014 3633 Fra Person 2/JRN 9.000,00 1.124.876,82 9.000,00

03-03-2014 3636 Moms for JRN/S80 H 55.871,00 1.119.686,82 55.871,00
03-03-2014 3638 Priv C 10,00 1.119.696,82 10,00
03-03-2014 3636 Moms for JRNH NS/5 50.871,00 1.114.696,82 50.871,00
05-03-2014 3645 Fra Person 2 ITGN 17.600,00 472.296,82 17.600,00
06-03-2014 3648 Fra Person 2/TGN 23.600,00 495.896,82 23.600,00
20-03-2014 3651 Skat/TGN/ Person 2 2.410,00 498.216,82 2.410,00
27-03-2014 3680 USDT 35 ovf JRN 189.426,14 497.561,94 189.426,14
28-03-2014 3654 Retur SRN/Bælth 300.000,00 797.561,94 300.000,00
31-03-2014 3660 Ovf til JRn 4.000,00 779.737,94 4.000,00
31-03-2014 3661 Ovf til JRn 50.500,00 830.237,94 50.500,00
22-04-2014 3675 SkatjRN 113.803 ,00 877.754,34 113.803,00
30-04-2014 3686 Udbytte OK/Bælt Syd 17,35 855.947,69 17,35

01-05-2014 3677 MC-p 142,00 856.089,69 142,00
20-05-2014 3696 Skat JRN 113.803 ,00 969.686,19 113.803,00
01-07-2014 3730 MC priv 23,00 119.892,39 23,00
01-07-2014 3734 Ejd.skat STR 4/Bælt 25.151,68 144.944,07 25.151,68
01-07-2014 3735 Ejd.skat VB 13/Bæll 44.859,21 189.803,28 44.859,21
01-07-2014 3737 Ovf. JRN /Bælth 76.000,00 265.803,28 76.000,00
01-07-2014 3738 Bet skat JRN/Bælth 17.000,00 282.803,28 17.000,00
21-07-2014 3753 Bælthuset for JRN 113.803,00 63.394,78 63.394,78
21-07-2014 3753 Bælthuset for JRN 61.424,00 124.818,78 61.424,00
31-07-2014 3757 Hickstead JRN/S8O H 189.000,00 291.994,78 189.000,00
31-07-2014 3757 Hlckstead TGN/S8O H 70.000,00 361.994,78 70.000,00
20-08-2014 3766 REstskat TGN/Bælth 51.873,00 70.009,49 51.873,00

22-08-2014 3777 Fra Person 2/TGN 2.950,00 72.959,49 2.950,00
01-09-2014 3776 Moms for SRN /Bælth 60.000,00 111.135,49 60.000,00
03-09-2014 3778 Fra Person 2 /TGN 3.850,00 114.985,49 3.850,00
06-09-2014 3779 Benzin VB 13/MC 87,00 115.072,49 87,00
22-09-2014 3793 Skat TGN/Bælth 51.873,00 166.926,96 51.873,00
22-09-2014 3794 Skat JRN/Bælth 61.424,00 228.350,96 61.424,00
22-09-2014 3795 B-skat TGN/bælth 2.410,00 230.760,96 2.410,00
22-09-2014 3797 Kolding Retail/JRN/ 6.875,00 237.635,96 6.875,00
23-09-2014 3820 Pumpe/kaustisk soda 129,56 237.765,52 129,56
29-09-2014 3800 Fra SBOH /JRN 4.400,00 242.165,52 4.400,00
29-09-2014 3801 Fra SBO H /JRN 35.600,00 277.765,52 35.600,00
29-09-2014 3816 Ovffra Bælt Nord/J 3.450,00 281.215,52 3.450,00

29-09-2014 3822 Savklinger+Muldvarp 143,16 281.358,68 143,16
I alt 4.548.385 ,10 2.822.977



13

Klagerens opfattelse
Klagerens repræsentant har nedlagt principal påstand om, at klagerens
aktieindkomst nedsættes til 0 for indkomstårene 2012-2014.

Der er nedlagt subsidiær påstand om, at klagerens aktieindkomst ned-
sættes til 1.126.504 kr.

Til støtte for de nedlagte påstande er det gjort gældende:

"Helt overordnet gør jeg gældende, at den fortolkning som SKAT,
Skatteankestyrelsen og Landsskatteretten har valgt at foretage på
baggrund af Ligningsskattelovens § 16 E, er i strid med lovens ord-
lyd og hele formålet med loven. Baggrunden for indførelsen af loven
var, at der i årene op til lovens vedtagelse havde været en stigende
tendens til, at aktionærer brugte aktionærlån som et skat-tefrit
alternativ til løn eller udbytte. Det har aldrig været lovgivers intention
at foretage den total vanvittige - og dybt urimelige - be-skatning af
posteringer på mellemregningskonti mellem et selskab og dettes
aktionærer i årets løb, som SKATs afgørelse i nærværende sag
medfører.

Det afgørende for beskatningen efter Ligningsskattelovens § 16 E bør
være, hvorvidt selskabet ved mellemregninger ved årets udløb, har
haft et tilgodehavende hos aktionæren. Hvis dette har været til-fældet,
da skal der ske beskatning. Hovedaktionæren kan efter praksis undgå
en dobbeltbeskatning af dette udestående ved at fo-retage en
selskabsretlig udlodning af beløbet frem for at tilbagebe-tale dette.
Hermed har lovgivers hensigt med loven til fulde været opfyldt.

Mellemregningskontoen mellem Virksomhed A/S og Sagsøger har i
alle år ultimo/primo været i Sagsøgers favør; det vil sige, at han på
intet tidspunkt ved årets udløb har skyldt sit selskab penge, og dermed
søgt at ud-skyde en beskatning.

Af mellemregningskontoen fremgår det således, at saldoen pr. 30.
september 2012 udgjorde minus kr. 59.488,32, pr. 30. september 2013
minus kr. 144.333,38 og 30. september 2014 minus kr. 1.627,46. Det
forhold, at beløbene var negative medfører i det konkrete til-fælde, at
der forelå et tilgodehavende hos Sagsøger. På trods af nævnte forhold
har SKAT for indkomstårene 2012 til 2014 samlet anset Sagsøger for
at have modtaget ud-bytter fra Virksomhed A/S med i alt kr.
3.816.027,00.

Realiteten er, at Sagsøger bliver beskattet af det sam-lede udlån
utallige gange, hvilket naturligvis på ingen måde bør kunne ske. Så
derfor bør den maksimale beskatning være den som fremgår af mit
bilag 2, fremlagt med klagen.

Selv om SKATs forståelse af loven måtte blive accepteret af dom-
stolene - i sidste ende af Højesteret - så bør der som minimum an-



14

vendes en nettobetragtning ved bogføringer samme dato. Hvis der
eksempelvis primo en dag er et tilgodehavende til selskabet på kr.
100.000,00, og hovedaktionæren dels foretager en hævning på kr.
50.000,00 og en indsættelse på kr. 40.000,00, da bør beskatningen
maksimalt udgøre kr. 10.000,00, svarende til kr. 50.000,00 minus kr.
40.000,00.

Jeg kan i nærværende sag konkret henvise til 30. december 2013. Her
bliver Sagsøger beskattet af fem "hævninger" af h.h.v. kr. 11.626,00
kr. 5.600,00 kr. 170.000,00, kr. 42.500,00 og kr. 41.000,00. Dette på
trods af, at der samtidigt blev bogført indbeta-linger på
mellemregningskontoen på kr. 10.334,54, kr. 21.824,00 og kr.
51.184,78. Der bør i det nævnte eksempel af alle transaktionerne pr.
30. december 2013 alene ske en beskatning af nettobeløbet, hvil-ket
vil medføre en nedsættelse af den nuværende forhøjelse med kr.
83.343,32.

Der foreligger en del tilsvarende forhold. Jeg kan henvise til bogfø-
ringerne følgende dage: 6. august 2013, 31. marts 2014, 1. juli 2014
og 31. juli 2014.

Jeg mener tillige, at beskatningen af kr. 3.079, 13 den 9. juli 2013 er
uberettiget, da der ved samme bilag sker en bogføring af samme
beløb i Sagsøgers favør."

Repræsentanten har fremlagt en af ham udarbejdet opgørelse over den
skatteretlige mellemregningskonto mellem klageren og selskabet.

Repræsentantens bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfrem-
stilling
Repræsentanten har anført følgende til Skatteankestyrelsens sagsfrem-
stilling:

"Som drøftet på vores kontormøde er det min opfattelse, at beskat-
ningen i nærværende sag objektivt set er fuldstændig vanvittig og på
ingen måde i overensstemmelse med lovgivers intentioner.

Den konkrete sag viser med alt tydelighed således, at det er nød-
vendigt, at der sker modifikationer til den nuværende praksis. En
modifikation kunne være, at der skal opereres med en
"skatteretlig"mellemregningskonto, som jeg har foreslået i klagen."

Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling
Skattestyrelsen har anført følgende til Skatteankestyrelsens indstilling:

"SKAT har med henvisning til ligningslovens § 16 E forhøjet klage-
rens skattepligtige indkomst med hævninger foretaget på hans mel-
lemregningskonto med det selskab, hvori han var eneanpartshaver i
indkomstårene 2012 - 2014.

Forhøjelsen udgøres af de bruttohævninger, der er foretaget på
tidspunkter, hvor saldoen på kontoen var i selskabets favør.



15

Skatteankestyrelsen foreslår, at den påklagede afgørelse stadfæstes,
dog sådan at forhøjelsen for 2014 forøges med 81.178 kr., som efter
fornyet gennemgang af selskabets kontospecifikationer også er an-set
for at udgøre aktionærlån omfattet af bestemmelsen.

Vi kan tiltræde forslaget og henviser herved til begrundelsen i vo-res
afgørelse og i Skatteankestyrelsens forslag til klagesagens afgø-relse."

Bemærkninger på retsmødet i Landsskatteretten
Repræsentanten har på retsmødet henholdt sig til sine tidligere be-
mærkninger, men for så vidt angår den subsidiære påstand har repræ-
sentanten især fremhævet følgende uddrag fra bemærkningerne til lov-
forslag nr. 199 af 14. august 2012:

"Hvis et lån er omfattet af den foreslåede bestemmelse i
ligningslovens § 16 E, vil det i alle skattemæssige relationer blive lagt
til grund, at der hverken hos långiver eller låntager foreligger et lån".

Det er repræsentantens opfattelse, at uddraget skal forstås således, at når
beskatningen af lånet er foretaget, og man har fået det skatteretlige
udbytte, så eksisterer det skatteretlige lån ikke længere. Der foretages altså
en nulstilling af det skatteretlige lån, og som følge heraf skal der
udarbejdes en særskilt skatteretlig konto/saldo.

Landsskatterettens afgørelse
Det følger af ligningslovens § 16 E, stk. 1, at hvis et selskab omfattet af
selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1 eller 2, og tilsvarende selskaber m.v.
hjemmehørende i udlandet, direkte eller indirekte yder lån til en fysisk
person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler som
hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mel-lem långiver og
låntager er en forbindelse omfattet af § 2. 1. pkt., finder ikke anvendelse
på lån, der ydes som led i en sædvanlig forretnings-mæssig disposition, på
sædvanlige lån fra pengeinstitutter eller på lån til selvfinansiering som
nævnt i selskabslovens § 206, stk. 2. 1. og 2. pkt. finder tilsvarende
anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed.

Bestemmelsen er indsat ved lov nr. 926 af 18. september 2012, og har
virkning for lån, der er ydet fra og med den 14. august 2012.

Klageren og selskabet er omfattet af personkredsen i ligningsloven § 16 E,
stk. 1.

Enhver postering på mellemregningskontoen, hvorved der opstår et lån til
klageren eller et lån til klageren forøges, anses for et lån omfattet af
ligningslovens § 16 E. Klageren beskattes således af lån over mellem-
regningskontoen, når denne er i selskabets favør uanset primo- eller ul-
timosaldoen. Der kan henvises til Landsskatterettens afgørelse af 17. ok-
tober 2017, offentliggjort som SKM2018.10.LSR.

I de tilfælde, hvor der er bogført flere debiteringer og krediteringer samme
dag, lægges den angivne rækkefølge i bogføringen til grund.



16

Tilbagebetaling af lånene fører ikke til en genoptagelse af beskatningen af
lånene hos kapitalejeren. Dette svarer til, at det ikke er muligt at op-hæve
beskatningen ved en tilbagebetaling. Indbetalingerne til selskabet anses for
afdrag på den selskabsretlige gæld.

Landsskatteretten finder ikke grundlag for, at det anførte uddrag fra
lovbemærkningerne om, at hvis et lån er omfattet af ligningslovens § 16 E,
vil det i alle skattemæssige relationer blive lagt til grund, at der hver-ken
hos långiver eller låntager foreligger et lån, skal forstås således, som
repræsentanten gør gældende. Det er Landsskatterettens opfattel-se, at det
fortsat er den civilretlige saldo på mellemregningskontoen, som er
afgørende for, om der efterfølgende opstår nye lån, der skal be-skattes
efter ligningslovens § 16 E. Et lignende synspunkt med en skat-temæssig
saldo blev ikke fulgt i Landsskatterettens afgørelse af 9. juli 2018,
offentliggjort som SKM2018.364.LSR.

SKAT har opgjort lånene til 47.223 kr. for indkomståret 2012, hvilket til-
trædes.

For indkomståret 2013 skal opgørelsen af lånene nedsættes med 3.079 kr.,
idet der er foretaget en fejlpostering den 9. juli 2013, som ikke skal
beskattes.

For indkomståret 2014 skal opgørelsen af lånene forøges med 81.178 kr.
Det fremgår, at der er debiteret 24,00 kr., 25.365,39 kr. og 45.187,62 kr.
den 2. januar 2014, 2,00 kr. den 1. august 2014 samt 10.000,00 kr. og
599,86 kr. den 30. september 2014, hvor saldoen på mellemregningen var i
selskabets favør.

Klagerens lån skal beskattes som udbytte, jf. ligningslovens § 16 E, stk. 1,
og ligningslovens § 16 A.

SKATs afgørelse for indkomståret 2012 stadfæstes. For indkomståret 2013
ændres SKATs afgørelse således, at klagerens aktieindkomst ned-sættes
med 3.079 kr. For indkomståret 2014 ændres SKATs afgørelse så-ledes, at
klagerens aktieindkomst forhøjes med 81.178 kr.”

Parterne har oplyst, at der enkelte steder i Landsskatterettens afgørelse er skre-vet
fejlagtige beløb i kolonnen ”Til beskatning” , men at totalbeløbene i kolon-nen er
korrekt angivet.

Forklaring
Sagsøger har forklaret, at han stiftede Virksomhed A/S den 7. december 1992. Han
er eneejer og har drevet selskabet siden stiftelsen. Han stiftede selskabet, da han
skulle indtræde som medejer i et andet selskab, hvor han var direktør. Aktiviteterne
i selskabet består hovedsageligt i at drive datterselskaberne, som primært
beskæftiger sig med udlejning af er-hvervsejendomme.



17

Der er mange selskaber i koncernen, og mellemregningskontoen blev oprettet for at
flytte beløb mellem selskaberne. Han forsøgte at optimere trækningsret-tighederne
i de forskellige selskaber, og han kautionerede personligt for alt. Når han købte ind
til sine egne eller til datterselskabernes ejendomme, modtog han betaling fra
mellemregningskontoen. Han og hans kone styrede selv selskaber-ne, og de var
nødt til at køre det enkelt. Derfor havde de i holdingselskabet et MasterCard og et
benzinkort til indkøb i alle selskaberne. Kortene var knyttet til
mellemregningskontoen. MasterCard’et er er nu flyttet over i hans eget navn for at
undgå problemer.

Alle mellemregninger vedrørende selskaberne er kørt over mellemregningskon-
toen. Hvis han eller holdingselskabet lånte penge ud til de øvrige selskaber, blev
det også bogført på mellemregningskontoen. Han har gjort det på den må-de i 30
år, og han var derfor vant til revisorens bemærkning om, at der var ydet lån i strid
med selskabslovgivningen. Han lagde ikke mærke til, at der i årsrap-porten for
2012/2013 også stod, at udbetalingen ikke overholdt skattelovgivnin-gen. Der var
ingen, der havde fortalt ham, der skulle ske beskatning, før han fik en
agterskrivelse fra Skattestyrelsen. Beløbet på 170.000 kr., som ifølge poste-
ringsoversigten er overført til ham den 30. december 2013, er formentlig over-ført
til hans private kassekredit til betaling af terminsydelser.

Retsgrundlaget
Ligningslovens § 16 E blev indsat ved lov nr. 926 af 18. september 2012 og er
sålydende:

”§ 16 E. Hvis et selskab m.v. omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1,
nr. 1 eller 2, og tilsvarende selskaber m.v. hjemmehørende i udlandet
direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter
skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebe-
talingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbin-delse
omfattet af § 2. 1. pkt. finder ikke anvendelse på lån, der ydes som led i en
sædvanlig forretningsmæssig disposition, på sædvanlige lån fra
pengeinstitutter eller på lån til selvfinansiering som nævnt i selskabslo-ven
§ 206, stk. 2. 1. og 2. pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikker-
hedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed.

Stk. 2. Ved tilbagebetaling af lån m.v., der er beskattet efter stk. 1, med-
regnes det tilbagebetalte ikke ved opgørelsen af selskabets skattepligti-ge
indkomst.”

Af forarbejderne til bestemmelsen (lovforslag nr. L 199 af 14. august 2012 om
ændring af ligningsloven mv.) fremgår bl.a.:

”3.1. Beskatning af aktionærlån
Lovforslaget har til formål at fjerne de eksisterende skattemæssige inci-
tamenter til at optage aktionærlån som skattefrit alternativ til at hæve løn
eller udbytte i selskabet. SKATs compliance-undersøgelser og ind-



18

satsprojekter har vist, at optagelse af ulovlige aktionærlån ofte anven-des
til finansiering af privatforbrug. De ulovlige aktionærlån træder re-elt i
stedet for løn eller udbytte, fordi det ikke har været hensigten at
tilbagebetale lånene. Det foreslås derfor, at aktionærlån skal beskattes
allerede ved optagelsen af lånet, således at der ikke opnås en skatte-
mæssig fordel ved at omdøbe sådanne hævninger, der reelt er løn eller
udbytte, til lån.

…

3.1.2.2. Forslagets indhold
Det foreslås, at aktionærlån beskattes på udbetalingstidspunktet for
dermed at fjerne de skattemæssige fordele ved at omdøbe løn og udbyt-ter
til lån. Aktionærlånet skal ved indkomstopgørelsen behandles efter
skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebe-
talingspligt. En hævning uden tilbagebetalingspligt vil alt efter de kon-
krete omstændigheder være skattepligtig som løn, udbytte eller tilskud
m.v. Dette medfører, at beskatningen skal ske efter de eksisterende reg-ler
for den type indkomst, der i den konkrete situation vil være tale om.

Hvis et aktionærlån er omfattet af den foreslåede bestemmelse i lig-
ningslovens § 16 E, vil det i alle skattemæssige relationer blive lagt til
grund, at der foreligger en hævning uden tilbagebetalingspligt. Ved
anvendelsen af skattelovgivningen vil der ikke være tale om en for-dring
henholdsvis gæld.

For at undgå dobbeltbeskatning ved en eventuel tilbagebetaling af lånet til
selskabet foreslås det, at det tilbagebetalte beløb ikke skal medregnes ved
opgørelsen af selskabets skattepligtige indkomst. En tilbagebetaling vil
dog ikke ophæve beskatningen af låntager.

Det foreslås, at der generelt skal ske beskatning, hvis en aktionær med
bestemmende indflydelse i selskabet ydes et lån. Det er således ikke af-
gørende for beskatningen, om der er tale om et ulovligt aktionærlån. F.eks.
er lån ulovlige efter selskabsloven, uanset om låntager har be-stemmende
indflydelse over selskabet eller ej, ligesom lån til ledelses-medlemmer er
ulovlige efter selskabsloven, men ikke nødvendigvis skattepligtige efter
den forslåede § 16 E.

Tilsvarende findes der en række lande, hvor aktionærlån ikke er ulovli-ge.
Det bør ikke være afgørende, om lånet er ydet af et dansk eller et
udenlandsk selskab.

Det foreslås, at beskatning skal ske i de situationer, hvor der ydes lån,
stilles sikkerhed eller på anden måde stilles midler til rådighed for per-
soner, der har bestemmende indflydelse over selskaber og andre juridi-ske
personer. Den skattepligtige personkreds er afgrænset til dem, der har den
i ligningslovens § 2 beskrevne interesseforbindelse med det långivende
selskab. Herved sikres, at der sker beskatning i de situatio-ner, hvor
aktionæren har mulighed for at vælge, om selskabet skal yde et lån i stedet
for udbetaling af løn eller udbytte. Der skal dog ikke ske beskatning i de
tilfælde, hvor lånet udgør en sædvanlig forretnings-



19

mæssig situation f.eks. via almindelige reguleringer af mellemreg-
ningskonti.

…

Bemærkninger til lovforslagets enkelte bestemmelser Til § 1
…

Til nr. 2
Det foreslås at beskatte lån m.v. til aktionærer, der har bestemmende
indflydelse i det långivende selskab. Formålet hermed er at fjerne det
skattemæssige incitament til at optage sådanne lån. Den foreslåede be-
stemmelse i ligningslovens § 16 E skal således imødegå, at aktionærlån
anvendes som skattefrit alternativ til hævning af skattepligtigt udbytte
eller løn.

Det foreslås, at låneforholdet i skattemæssig henseende behandles efter
skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebe-
talingspligt. Forslaget medfører, at aktionærlånet beskattes allerede på
udbetalingstidspunktet.

….

Den omstændighed, at ydelse af et lån behandles som en hævning i sel-
skabet uden tilbagebetalingspligt, medfører endvidere, at de gældende
regler om indeholdelse af A-skat eller udbytteskat i beløbet og reglerne
om indberetning til SKAT om udbetaling og vedtagelse af løn og udbyt-te
m.v. finder anvendelse.

Hvis et lån er omfattet af den foreslåede bestemmelse i ligningslovens §
16 E, vil det i alle skattemæssige relationer blive lagt til grund, at der
hverken hos långiver eller låntager foreligger et lån. Udover at lånebe-
løbet beskattes som en hævning, betyder det, at låntager ikke vil kunne
fradrage sine eventuelle renteudgifter på lånet, ligesom eventuelle ren-
teindtægter vil blive beskattet som et skattepligtigt tilskud hos selska-bet.

Selv om der civilretligt fortsat kan være tale om et ulovligt aktionærlån,
der skal tilbagebetales, vil en tilbagebetaling af det ulovlige lån ikke fø-re
til en genoptagelse af beskatningen af lånet hos aktionæren. Dette svarer
til, at det ikke er muligt at ophæve beskatningen ved tilbagebeta-ling af
løn eller udbytte.

…

Til § 16 E, stk. 1
Efter den foreslåede § 16 E, stk. 1, skal der ske beskatning i de tilfælde,
hvor et selskab direkte eller indirekte stiller midler til rådighed for, yder
lån til eller stiller sikkerhed for en fysisk eller juridisk person, der har den
i ligningslovens § 2 nævnte forbindelse til selskabet.



20

Det gælder, uanset om lånet m.v. sker på markedsvilkår, og uanset om der
stilles betryggende sikkerhed for lånet.

Beskatning efter den foreslåede § 16 E, stk. 1, omfatter således en del af
de lån, der er i strid med selskabslovens § 210, stk. 1. Det gælder f.eks. lån
til hovedaktionærer, mens f.eks. lån til mindretalsaktionærer og le-
delsesmedlemmer ikke nødvendigvis vil være omfattet af den foreslåe-de
§ 16 E.

…

Til § 16 E, stk. 2
Lån, der er beskattet efter den foreslåede bestemmelse i § 16 E, anses som
nævnt ikke for et lån i skattemæssig forstand. Tilbagebetaling af lån, der er
beskattet efter den foreslåede bestemmelse i § 16 E, stk.1, skal derfor
skattemæssigt behandles som et tilskud til selskabet, idet der ik-ke
skattemæssigt anses at foreligge et lån. For at undgå dobbeltbeskat-ning
foreslås det, at en eventuel tilbagebetaling ikke skal medregnes ved
opgørelsen af selskabets skattepligtige indkomst.”

Til brug for behandlingen i Folketinget udarbejdede Skatteministeriet et hø-
ringsskema (lovforslag nr. L 199 af 14. august 2012, bilag 2) med ministeriets
kommentarer til de hørte organisationers bemærkninger til lovforslaget. Af
skemaet fremgår bl.a.:

”

Organisation Bemærkninger                                                   Kommentarer
…
FSR - danske
revisorer

… …
Det synes forudsat i de fore- Den påpegede dobbeltbeskat-
slåede regler, at aktionæren ning kan undgås ved at undlade
skal dobbeltbeskattes. Aktio- at optage lån i selskabet. Aktio-
næren beskattes jo ved etab- næren er således selv herre over
leringen af det ulovlige ak- konsekvenserne.
tionærlån. Aktionæren vil
herefter – for at overholde
selskabsloven tilbagebetale
lånet til selskabet. Når aktio-
næren senere på korrekt
måde hæver det beløb, der
blev tilbagebetalt til selska-
bet, vil der så vidt ses ske
beskatning endnu en gang af
samme beløb.

Det fremgår ikke af lovbe- Se bemærkningerne ovenfor om
stemmelsen, hvordan tilba- undgåelse af dobbeltbeskatning.
gebetalingen af lånet skal
behandles hos låntager. Det
fremgår blot (side 53), at
beskatningen ikke kan op-



21

hæves ved tilbagebetaling.
Hvis der ikke skal ske dob-
beltbeskatning af aktionæ-
ren, bør det efterfølgende
være muligt at udlodde et
beløb svarende til det beskat-
tede beløb uden beskatning.
Alternativt bør tilbagebeta-
lingen af lånet anses som
yderligere anskaffelsessum
for aktierne i selskabet.

… …
…
SRF – Skatte-
faglig Forening

Aktionærlån
… …

Det følger af lovforslaget, at Den påpegede dobbeltbeskat-
ulovlige aktionærlån skatte- nin g kan undgås ved at undlade
mæssigt skal behandles som at optage lån i selskabet. Aktio-
en hævning uden tilbagebe- næ ren er således selv herre over
talingspligt og skal betragtes ko nsekvenserne.
som enten løn eller udbytte. Det er i bemærkningerne tyde-
Da lånet imidlertid civilret- liggjort, at der er mulighed for
ligt fortsat betragtes som et om gørelse, hvis aktionæren
lån, skal lånet forrentes i ikk e var vidende om de skatte-
henhold til selskabsloven, mæ ssige konsekvenser af låne-
ligesom lånet skal tilbagebe- optagelsen. Endvidere er ikraft-
tales. Skattemæssigt vil ak- træ delsesreglerne ændret, såle-
tionæren ikke få fradrag for de s at beskatningen af aktio-
renteudgiften, medens sel- næ rlån ikke omfatter lån, der er
skabet skal beskattes af ren- op taget før lovforslagets frem-
teindtægten som tilskud. sæ ttelse. Der ses herefter ikke at
Tilbagebetaling af lånet vil væ re tilfælde, hvor nogen ufor-
ikke have skattemæssig be- sky ldt bliver omfattet af den
tydning for aktionær og sel- foreslåede beskatning.
skab.

Når aktionæren senere hæ-
ver det tilbagebetalte lån, vil
hævningen på ny blive be-
skattet som enten løn eller
udbytte. På denne måde
bliver der reelt tale om en
dobbeltbeskatning. Derud-
over må det anses som en
urimelig forskelsbehandling
af den aktionær, der tilbage-
betaler lånet, og den aktio-
nær der undlader dette. Ak-
tionæren, der undlader at
tilbagebetale (selv om han
civilretligt er forpligtet hertil)



22

undgår dobbeltbeskatningen
af hævningen.

”

Af skatteministerens ko mmentar af 30. august 2012 til h envendelse fra Corit
Advisory P/S (lovforsla g nr. L 199 af 14. august 2012, bilag 14) fremgår bl.a.:

”
Dobbeltbeskatning:

Vi skal bede Skatteministeren om at genoverveje sit svar til FSR’s hø-
ringssvar, hvorefter det fremgår, at den mulige dobbeltbeskatning i for-
bindelse med beskatning af aktionærlån og efterfølgende udbyttebe-
skatning kan undgås blot ved at undlade at optage aktionærlån. Dette
svar forekommer unødigt ufleksibelt.

Efter den foreslåede LL § 16 E, stk. 2 følger det allerede, at det långi-
vende selskab ikke skal beskattes ved tilbagebetalingen. Det synes ikke
i strid med formålet og forhindrer ej heller opfyldelsen heraf, hvis en
tilsvarende pass us indsættes med henblik på at undgå dobbeltbeskat-
ning på aktionæ rniveau.

Kommentar:

Formålet med b eskatningen af aktionærlån m.v. er at fjerne incitamen-
tet til at udbetal e løn eller udbytte i form af lån. Dette formål vil i vidt
omfang forspild es, hvis beskatningen uden videre kan ophæves ved til-
bagebetaling, f.e ks. i tilfælde af at SKAT forhøjer aktionærens indkomst
med lånet. Hvis lånet er opstået ved en ekspeditionsfejl, eller hvis be-
tingelserne for o mgørelse efter skatteforvaltningslovens § 29 er opfyldt,
kan beskatning efter ligningslovens § 16 E undgås ved tilbagebetaling
af lånet.”

Af skatteministerens ko mmentar af 2. september 2012 til henvendelse fra Dan-
ske Revisorer FSR (lovfo rslag nr. L 199 af 14. august 2012, bilag 21) fremgår
bl.a.:

”
Omgørelse:

Skatteministeriet har ift. høringsudkastet ændret i teksten i bemærk-
ningerne vedr. muligheden for at skatteyderen kan få omgørelse. Efter
FSRs vurdering vil dette ikke være tilstrækkeligt til at forhindre en al-
deles uretfærdig beskatning af de skatteydere, der på grund af en fejlta-
gelse skal beskattes efter de foreslåede regler.

FSR skal derfor endnu en gang anmode om, at der indsættes en udtryk-
kelig hjemmel til omgørelse, således at skatteyderen har mulighed for at
ændre en fejldisposition og dermed undgå den hårde skattemæssige
konsekvens, som en omkvalificering til hævning uden tilbagebetalings-
pligt er.



23

Alternativt bør der indføres en regel, hvorefter at ”lån”, der tilbagebeta-
les inden for f.eks. 2 måneder efter, at fejlen er opdaget ikke beskattes
som hævninger uden tilbagebetalingspligt.

Det er på ingen måde rimeligt, at almindelige dagligdags disposition,
som i nogle tilfæ lde medfører, at der sker fejl skal straffes skattemæssigt
på denne måde.

FSR skal anmod e ministeriet om at bekræfte, at der – selv uden en ek-
stra lovhjemme l hertil - vil være mulighed for omgørelse efter de nu-
gældende regle r, hvis lånet er opstået som følge af en fejl, hvor selska-
bet ikke har still et midler direkte til rådighed for aktionæren.

Kommentar

Adgangen til at rette fejl eller søge omgørelse følger de almindelige reg-
ler herom. Hvis lånet er opstået ved en ren fejlekspedition, kan fejlen
rettes uden at sø ge omgørelse efter skatteforvaltningslovens § 29.

Hvis der ikke er tale om en ren fejlekspedition, er adgangen til omgø-relse
afhængig a f, om betingelserne i skatteforvaltningslovens § 29 er opfyldt.
En af d e afgørende betingelser for omgørelse er, at dispositio-nen
utvivlsomt skal have haft utilsigtede skattemæssige virkninger, der er
væsentlige. D et er anført i bemærkningerne til lovforslaget, at de
skattemæssige k onsekvenser af at optage et aktionærlån som udgangs-
punkt må forventes at være forudset på dispositionstidspunktet, hvis der er
en klar og almindlig kendt lovregel herom. Der skal dog altid fo-retages en
konkret vurdering af, om betingelserne for omgørelse er op-fyldt.

Hvis det må antages, at aktionæren i den konkrete situation ikke var
vidende om de skattemæssige konsekvenser ved at optage lånet, vil der
være mulighed for omgørelse. I denne vurdering vil indgå, hvorledes lånet
er opstået. Jeg finder derfor ikke grundlag for at udvide omgørel-
sesmulighederne ved en lovændring.”

Anbringender
Sagsøger har i første række anført, at opgørelsen af beskatnings-grundlaget efter
ligningslovens § 16 E skal foretages i overensstemmelse med grundprincipperne i
kildeskattelovens § 22, stk. 1, 1. og 2. pkt., og at der som følge heraf kun skal ske
beskatning, hvis mellemregningskontoen ved regn-skabsårets udgang er i
selskabets favør.

Formålet med ligningslovens § 16 E er at imødegå optagelse af ulovlige aktio-
nærlån som et skattefrit alternativ til at hæve løn eller udbytte i selskabet, og
bestemmelsen omfatter kun de situationer, hvor aktionæren ikke har haft til hensigt
at tilbagebetale lånet. De lån, man fra lovgivers side har ønsket at be-skatte, er
enkeltstående, eventuelt successivt voksende lån og dermed ikke en-kelte års
løbende udsving på en mellemregningskonto.



24

Sagsøger har i anden række anført, at SKATs og Landsskatteret-tens retsanvendelse
vedrørende ligningslovens § 16 E medfører en dobbeltbe-skatning/multibeskatning,
der ikke har klar lovhjemmel, og som er i strid med lovens forarbejder. Det beløb,
som SKAT og Landsskatteretten har opgjort til beskatning efter ligningslovens § 16
E, er som følge heraf for højt.

Hvis et lån er omfattet af bestemmelsen, følger det af forarbejderne, at det i alle
skattemæssige henseender skal lægges til grund, at der hverken hos långiver eller
låntager foreligger et lån. Når et lån/beløb er blevet beskattet efter lignings-lovens
§ 16 E, skal man derfor skattemæssigt fjerne lånet/beløbet fra mellem-
regningskontoen og i stedet se på bevægelserne på en ny skattemæssig mellem-
regningskonto. Når der efterfølgende sker indbetaling til selskabet, skal indbe-
talingerne i skattemæssig henseende behandles som tilgodehavender, som dermed
kan hæves skattefrit. Herved adskiller man i overensstemmelse med forarbejderne
aktionærlån i civilretlig/selskabsretlig henseende og i skatteretlig henseende og
undgår dobbeltbeskatning.

Skatteministeriet har anført, at ligningslovens § 16 E er formuleret objektivt og
generelt, og at bestemmelsen ikke forudsætter, at der er tale om en omgåelsessi-
tuation. Bestemmelsen omfatter efter sin ordlyd lån. Formålet med bestemmel-sen
er at fjerne incitamentet til at optage ulovlige aktionærlån, og det fremgår af
forarbejderne, at der skal ske beskatning på udbetalingstidspunktet, samt at
tilbagebetaling af lånet ikke kan føre til en genoptagelse af beskatningen.

Der er ikke tvivl om, at transaktionerne på mellemregningskontoen, hvor der
etableres gæld til selskabet, eller hvor gælden til selskabet forøges, er lån i be-
stemmelsens forstand, og at de skal beskattes på udbetalingstidspunktet.

SKATs opgørelse af det skattepligtige beløb er i overensstemmelse med ordlyd,
forarbejder, formål og praksis. Det er forudsat i forarbejderne, at der kan fore-
komme dobbeltbeskatning i forbindelse med tilbagebetaling af det selskabsret-lige
lån, hvis der efterfølgende hæves et tilsvarende beløb.

Der er ikke støtte i bestemmelsens ordlyd eller forarbejder til skattemæssigt at anse
tilbagebetaling af det civilretlige lån som et tilgodehavende, og der er in-gen
holdepunkter for oprettelse af et særskilt skatteretligt regnskab.

Det fremgår af forarbejderne, at indbetalinger til selskabet til nedbringelse af
gælden skattemæssigt skal kvalificeres som tilskud. Denne konsekvens er for
selskabets vedkommende fraveget i ligningslovens § 16 E, stk. 2, hvorefter det
tilbagebetalte lån ikke medregnes ved opgørelsen af selskabets skattemæssige
indkomst. Under høringsprocessen blev det foreslået at indføre en tilsvarende



25

bestemmelse for aktionæren, men det blev afvist af skatteministeren, jf. bilag 14 til
lovforslaget.

Landsrettens begrundelse og resultat
Der er mellem parterne enighed om, at Sagsøgers forbindelse til Virksomhed A/S
er omfattet af ligningslovens § 2, og at SKATs beløbsmæssige sammentællinger
vedrørende posteringerne på mellem-regningskontoen kan lægges til grund. Der er
endvidere enighed om, at et even-tuelt skattepligtigt beløb skal betragtes som
udbytte.

Det følger af ligningslovens § 16 E, stk. 1, at lån, der ydes af et aktieselskab til
aktionærer med bestemmende indflydelse i selskabet, skattemæssigt anses som
hævninger uden tilbagebetalingspligt. Dette indebærer, at de skal beskattes al-
lerede på udbetalingstidspunktet, og at tilbagebetaling af lånet ikke medfører
genoptagelse af skatteansættelsen hos aktionæren. Formålet med indførelsen af
bestemmelsen var ifølge forarbejderne at fjerne de dengang eksisterende skat-
temæssige incitamenter til at optage aktionærlån som skattefrit alternativ til at
hæve skattepligtig løn eller udbytte i selskabet.

Landsretten finder på den baggrund, at de løbende hævninger på mellemreg-
ningskontoen, hvorved der er opstået ny gæld til selskabet, eller hvor en allere-de
eksisterende gæld er blevet forøget, udgør lån omfattet af ligningslovens § 16 E,
stk. 1. De enkelte hævninger skal derfor skattemæssigt behandles som hæv-ninger
uden tilbagebetalingspligt, og de skal derfor beskattes på udbetalings-tidspunktet.

Den omstændighed, at mellemregningskontoen ved regnskabsårenes udgang var i
Sagsøgers favør, kan således ikke føre til, at der ikke skal ske beskatning.

På baggrund af det anførte finder landsretten endvidere, at SKATs opgørelse af det
skattepligtige beløb er i overensstemmelse med ligningslovens § 16 E og
forarbejderne til bestemmelsen.

Det bemærkes i den forbindelse, at det fremgår af bilagene til lovforslaget, her-
under det af Skatteministeriet udarbejdede høringsskema til brug for lovforsla-gets
behandling i Folketinget, at det var en forudset og accepteret konsekvens af
ligningslovens § 16 E, stk. 1, at aktionæren i en situation som den foreliggende
ville kunne risikere dobbeltbeskatning i forbindelse med tilbagebetaling af ak-
tionærlån og efterfølgende hævning af lignende lånebeløb. Der er således ikke i
lovens ordlyd eller forarbejder grundlag for, at de løbende hævninger og indbe-
talinger skal opgøres på en særskilt skattemæssig mellemregningskonto, som
påstået af Sagsøger.



26

Landsretten tager derfor Skatteministeriets påstand om frifindelse til følge.

Efter sagens udfald skal Sagsøger i sagsomkostninger betale 100.000 kr. til
Skatteministeriet til dækning af udgifter til advokatbistand inkl. moms. Ud over
sagens værdi er der ved fastsættelsen af beløbet taget hensyn til sagens omfang og
hovedforhandlingens varighed.

THI KENDES FOR RET:

Skatteministeriet frifindes.

I sagsomkostninger skal Sagsøger inden 14 dage betale 100.000 kr. til
Skatteministeriet. Beløbet forrentes efter rentelovens § 8 a.