Sagen drejer sig om opgørelse af lønsumsafgiftstilsvar for 2008-2010. Prøvelse af Landsskatteretskendelser
Ret: Københavns Byret (1. instans)
Faggruppe: Civilsag — Almindelig civil sag
Sagsemner: Afgifter;

KØBENHAVNS BYRET
DOM

afsagt den 20. januar 2021

Sag BS-8394/2018-KBH

Falck Danmark A/S
(advokat Jakob Krogsøe)
mod
Skatteministeriet Departementet
(advokat David Auken)

Denne afgørelse er truffet af Dommer.

Sagens baggrund og parternes påstande
Sagen er anlagt den 9. marts 2018. Sagen vedrører opgørelse af lønsumsafgifts-tilsvar
for 2008-2010 for Falck Danmark A/S (fællesregistreringen).

Sagsøgeren, Falck Danmark A/S, har nedlagt påstand om, at sagsøgte, Skattemi-
nisteriet, skal anerkende, at Falck Danmark A/S' (fællesregistreringen) lønsums-
afgiftstilsvar for perioden 1. januar 2008 til 31. december 2008 nedsættes med i alt
4.681.692 kr. og for perioden 1. januar 2009 til 31. december 2010 nedsættes med i alt
7.326.627 kr.

Sagsøgte, Skatteministeriet Departementet, har nedlagt påstand principalt om frifindelse,
subsidiært om, at sagen hjemvises til fornyet administrativ behand-ling.

Dommen indeholder ikke en fuldstændig sagsfremstilling, jf. retsplejelovens § 218 a.

Oplysningerne i sagen
Landsskatteretten har ved to afgørelser af 11. december 2017 truffet afgørelse om
stadfæstelse af SKATS afgørelser, hvorefter Falck Danmark A/S (fællesregi-



2

streringen)`s lønsumsafgift for perioden 1. januar 2008 til 31. december 2008 er forhøjet
med 4.063.877 kr. og for perioden 1. januar 2009 til 31. december 2010 er forhøjet med
10.538.394 kr.

I afgørelsen vedrørende perioden 1. januar 2008 til 31. december 2008 er blandt andet
anført følgende:

”Klagen skyldes, at SKAT har forhøjet fællesregistreringens lønsumsafgiftstilsvar for perioden 1. januar 2008
til 31. december 2008, da SKAT ikke har godkendt fællesregistreringens anvendelse af omsætnings-
fordelingen.

…

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

…

Faktiske oplysninger
Generelle oplysninger
Fællesregistreringen, der både omfatter moms og lønsumsafgift, består af i alt fire selskaber inden for Falck-
koncernen, hvoraf den afregnende enhed er Falck Danmark A/S. Fællesregistreringen bestod i den
omhandlede periode af følgende selskaber:

• Falck Danmark A/S
• Falck Holding A/S
• Falck A/S
• ActivCareA/S

Active SeniorCare A/S indgik i fællesregistreringen indtil selskabets opløsning ved likvidation den 10.
september 2008. Selskabet havde ingen ansatte, og der var ingen aktivitet i selskabet i 2008.

Fællesregisteringen afregnede for de omhandlede perioder lønsumsafgift for Falck Danmark A/S og
ActivCare A/S. Fællesregistreringen var registreret efter lønsumsafgiftslovens § 4, stk. 1. Fællesregistre-
ringen fordelte de ansattes lønsum på:

• Ansatte, der udelukkende udøvede lønsumsafgiftspligtige aktiviteter,
• Ansatte, der udøvede både lønsumsafgiftspligtige og andre aktiviteter, og
• Ansatte, der udøvede andre aktiviteter.

Fællesregistreringen fordelte lønsummen til ansatte med både afgiftspligtige og andre aktiviteter i Falck
Danmark A/S på baggrund af omsætningsfordelingen beregnet for hele fællesregistreringen.

For 2008 opgjorde fællesregistreringen en fradragsprocent efter momslovens § 38, stk. 1, på 39 pct. (38,05
pct. oprundet), idet den samlede omsætning blev opgjort til 4.425.333.732 kr., mens den moms-pligtige
omsætning blev opgjort til i 1.683.793.577 kr. I opgørelsen indgik omsætning fra ActivCare A/S med
384.395.924 kr.

Fællesregistreringen anså herefter 61 pct. af løsummen til medarbejdere, der udøvede både lønsumsaf-
giftspligtige og andre aktiviteter for lønsumsafgiftspligtig lønsum.
…

Falck Danmark A/S
Falck Danmark A/S havde i 2008 i alt 8.843 ansatte, svarende til en samlet lønsum på 2.205.335.941 kr.
Registrering af løn i selskabet skete på de enkelte personalegrupper, som bestod af:

• Redder
• Brand
• DK, der indeholdt personalegrupperne Assistance og Koncernstab/headoffice
• Teknik



3

• Euro-Service (FES)
• Varde Rehab

De ansatte i personalegrupperne ’’Redder” og ”DK” ansås af fællesregistreringen for at udøve både
lønsumsafgiftspligtige og andre aktiviteter. Medarbejderne i de øvrige personalegrupper i Falck Danmark
A/S udførte enten lønsumsafgiftspligtige eller andre aktiviteter.

Personalegruppe Redder
Medarbejdergruppen ’’Redder” udførte ambulancetjeneste for offentlige myndigheder samt private perso-ner.
Herudover udførte redderne bl.a. kørsel med organer samt kørsel med lig for politiet i ambulancerne, og
deltog med dykkertjeneste ved eftersøgninger.

Medarbejdergruppen udførte desuden påtientbefordring for regionerne og for abonnenter til behandling på
sygehuse, ved speciallæger samt anden behandling. Medarbejdergruppen afhentede også livsvigtig medi-cin
fra apotek til abonnenter. Der blev også kørt for abonnenter, der havde tegnet abonnement for mindre dyr til
behandling hos dyrlæge. Dyreredning var ligeledes et område, der udførtes af reddergruppen, og omfattede
både redning for abonnenter samt for offentlig myndighed.

En del reddere var ligeledes uddannet i at afholde forskellige kurser indenfor førstehjælp og anden sund-hed.
Redderne varetog herudover en del interne arbejdsopgaver i korpset.

Ambulancetjenesten var personbefordring og momsfritaget efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 15, og
lønsumsafgiftspligtig efter lønsumsafgiftslovens § 1, stk. 1. Øvrige aktiviteter var momspligtige. Persona-
legruppen udførte således både lønsumsafgiftspligtige aktiviteter og andre aktiviteter, hvorfor der skete en
fordeling af de ansattes lønsum.

Lønsummen udgjorde i 2008 1.388.249.024 kr., og fællesregistreringen anså 61 pct. af lønsummen til me-
darbejdergruppen som lønsumsafgiftspligtig.

Assistance (personalegruppe DK)
Vejhjælp til abonnenter samt regningskunder blev foretaget af reddergruppen. Assistancerne blev ydet bå-de i
Danmark samt udlandet (via underleverandører). Udover vejhjælp omfattede assistance hjælp til abonnenter,
der havde abonnement på landbrugsejendomme og maskinpark. Assistancerne dækkede også private hjem
ved stormskader, vandskader m.m. Alle andre former for assistance til pludselige indtrufne skader og ulykker
blev udført af reddergruppen.

Vejhjælp til abonnenter var fritaget for moms, jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 10, og lønsumsafgiftsplig-tig
efter lønsumsafgiftslovens § 1, stk. 1. Øvrige aktiviteter var momspligtige. Personalegruppen udførte således
både lønsumsafgiftspligtige aktiviteter og lønsumsafgiftsfrie aktiviteter, hvorfor der skulle ske en fordeling af
de ansattes lønsum.

Forretningsområderne redning, brand og assistance blev styret af de enkelte vagtcentraler. Der var en
vagtcentral i hver region, og personalet var uddannet indenfor vagttjeneste eller kontor. Hele planlægnin-gen
af mønstring samt overholdelse af de forskellige overenskomster skete ligeledes på vagtcentralen, og blev
udført af en planlægningsafdeling. Den overordnede styring af driften i de enkelte regioner var fysisk placeret
i samme bygning som vagtcentralen. Personalegruppen omfattede en regionsdirektør samt en del overordnet
personale med specialer indenfor driften af ambulance — brand — assistancer m.m. Persona-let beskæftiget
ved vagtcentralerne udførte aktiviteter knyttet til såvel lønsumsafgiftspligtige som andre aktiviteter.

Koncernstab/headoffice (personalegruppe DK)
Den fælles administration var samlet i Falck-Huset i København og Falck-Gården i Århus, personalegrup-pen
omfattede forskellige uddannelser inden for økonomi, jura, it-området, læger, teknik, salg og marke-ting og
alle områder indenfor kontorfaget. Administrationen omfattede både Danmark og udlandet inden-for
forretningsområderne redning — brand — assistance.

Ifølge det oplyste varetog Falck Danmark A/S’s IT-afdeling bl.a. en række af ActivCare A/S’s ITlicenser.
Herudover ydede medarbejderne i Falck Danmark A/S rådgivning og assistance til ActivCare A/S i for-
bindelse med regnskabsmæssige og skatteretlige spørgsmål samt indgik generelle indkøbsaftaler bl.a.
vedrørende telefoni og forsikring, der også omfattede ActivCare A/S.



4

Personalet beskæftiget ved koncernstab/headoffice udførte aktiviteter knyttet til såvel lønsumsafgiftsplig-tige
som andre aktiviteter.

Personalegruppe ”DK” indeholdt personalegruppe ’’assistance” , de ansatte på vagtcentralerne og persona-
legruppe ’’koncernstab/headoffice” . Lønsummen til medarbejderne i ”DK” udgjorde 617.056.109 kr., og
fællesregistreringen anså 61 pct. af lønsummen som lønsumsafgiftspligtig.

…

Falck A/S
Aktiviteten i Falck A/S udgjorde 100 pct. ejerskab af aktierne i Falck Danmark A/S og Falck Netherland
Holding BV. Der var ingen ansatte i selskabet. Selskabet havde i 2008 et overskud på 42.020.594 kr., hvoraf
61 pct., i alt 25.632.562 kr., blev medregnet til fælleregistreringens opgørelse af lønsumsafgifts-grundlaget.

Falck Holding A /S
Selskabet var holdingselskab for Falck-koncernen og havde ingen ansatte. I 2008 havde selskabet under-skud
på -39.348.842 kr., hvor af 61 pct., i alt 24.002.793 kr., blev fratrukket fællesregistreringens opgø-relse af
lønsumsafgiftsgrundlaget.

Fællesregistreringen beregnede således det lønsumsafgiftspligtige overskud og underskud med den andel, der
blev anvendt ved opgørelse af momsfradragsprocenten.

ActivCare A/S
Selskabets hovedaktivitet var udlejning af sundhedsfagligt og pædagogisk personale til social- og sund-
hedssektoren, pædagogiske institutioner, private virksomheder samt private kunder.

Aktiviteterne var momspligtige. En mindre del af selskabets omsætning vedrørte privatbehandling mv., der af
selskabet ansås som momsfrit efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 1, og dermed lønsumsafgiftsplig-tigt.
Selskabets lønsum udgjorde i 2008 341.507.510 kr., hvoraf 0,75 pct., i alt 2.564.038 kr. var opgjort som
lønsumsafgiftspligtig lønsum. Selskabet angav herudover 135.872 kr., svarende til 0,75 pct. af sel-skabets
overskud på 18.096.975 kr., som afgiftspligtig andel af overskud.

Lønsummen blev fordelt efter en omsætningsfordeling, lig fordelingen på den momspligtige omsætning og
momsfrie omsætning i ActivCare A/S. SKAT godkendte fællesregistreringens opgørelse af de
lønsumsafgiftspligtige andele i ActivCare A/S.

Ifølge årsrapporten for 2008 var der gennemsnitligt 688 antal fuldtidsbeskæftigede i ActivCare A/S. Til
SKAT blev der indberettet i alt 8.234 personer som ansat en periode af året. Drift og administration af ak-
tiviteterne i ActivCare A/S blev varetaget af personale på selskabets adresse, Valby Langgade 7, 2500 Valby.

…

Landsskatterettens afgørelse
Landsskatteretten skal tage stilling til, om det er med rette, at SKAT har forhøjet fællesregistreringens
lønsumsafgiftstilsvar for perioden 1. januar 2008 til 31. december 2008.

Det bemærkes indledningsvist, at Landsskatteretten kun kan påkende spørgsmål vedrørende den påklage-de
afgørelse. Det ligger således uden for Landsskatterettens kompetence at træffe afgørelse om ændringer af
afgiftsgrundlaget som følge af efterfølgende reguleringer af den skattepligtige indkomst.

Der skal herefter tages stilling til, om det er med rette, at SKAT har ændret opgørelsen af afgiftspligtige
lønandele for personalegrupperne ’’Redder” og ”DK” i Falck Danmark A/S.

Herudover skal der tages stilling til, om opgørelsen i procent af afgiftspligtige lønandele og afgiftspligtige
over- og underskud (omsætningsfordelingsprocenten) skal angives med to decimaler.

Af den dagældende lovbekendtgørelse nr. 466 af 22. maj 2006 om afgift af lønsum m.v. (lønsumsafgifts-
loven) fremgår:



5

”§ 1. Der betales en afgift til statskassen af virksomheder, der mod vederlag leverer varer og
ydelser, der er fritaget for afgift efter merværdiafgiftslovens § 13, stk. 1, nr. 1, nr. 3, nr. 5 og
6, nr. 8, nr. 10-12, nr. 15-17 og nr. 20. jf. dog nedenfor stk. 3, og af virksomheder med anden
økonomisk virksomhed, der mod vederlag leverer ydelser, der ikke er afgifts-pligtige efter
merværdiafgiftsloven (...).

§3.
(...)
Stk. 4. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler om fællesregistrering af flere virk-
somheder og om delregistrering af virksomheder, der har samme ejer.

§ 4. Afgiftsgrundlaget er virksomhedens lønsum med tillæg af overskud eller med fradrag af
underskud af selvstændig erhvervsvirksomhed i indkomståret opgjort efter reglerne i 2.-4.
pkt., jf. dog stk. 2 og 5. Virksomhedens overskud eller underskud opgøres efter reg-lerne for
opgørelse af skattepligtig indkomst for fradrag for henlæggelse til konjunkturud-ligning efter
virksomhedsskattelovens § 22 b. Til virksomhedens overskud eller under-skud opgjort efter
2. pkt. tillægges renteudgifter og kurstab på fordringer og gæld og fradrages rente- og
udbytteindtægter samt kursgevinster på fordringer og gæld, som ind-går i opgørelsen af
virksomheden overskud eller underskud. Til virksomhedens overskud eller underskud
opgjort efter 2. og 3. pkt. medregnes ikke overskud eller underskud, der hidrører fra
virksomhed i udlandet.
(...)
Stk. 4. Virksomheder, der både udover aktiviteter efter § 1, stk. 1, 1. pkt. og andre aktivi-
teter, skal på grundlag af en sektoropdeling af virksomheden foretage en fordeling af
virksomhedens lønsum og overskud eller underskud, der vedrører den afgiftspligtige del af
virksomheden henholdsvis den øvrige del af virksomheden. For virksomheder, der bå-de skal
opgøre afgiftsgrundlaget efter stk. 1 og stk. 2, skal der foretages en tilsvarende fordeling.
Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler for opgørelsen af afgiftsgrundla-get efter 1. og
2. pkt.
(...).”

Af tillægsbetænkning over forslag til lov om ændring af lov om lønsumsafgift for virksomheder inden for den
finansielle sektor af 19. december 1991, s. 562, fremgår, at fordelingen af lønsum skal opgøres på baggrund
af en sektoropdeling af virksomheden. Sektoropdelingen skal gøre det muligt for virksomheden at opgøre den
del af lønsum og overskud eller underskud, der vedrører den afgiftspligtige del af virksom-heden. I
tvivlstilfælde er forholdet mellem omsætningen i den afgiftspligtige del af virksomheden og virk-somhedens
samlede indenlandske omsætning i det pågældende indkomstår vejledende for fordelingen.

Af den dagældende bekendtgørelse nr. 1176 af 23. november 2006 om afgift af lønsum m.v., der trådte i kraft
den 1. januar 2007, fremgår bl.a. følgende:

”§ 2.
(...)
Stk. 2. Virksomheder, der er fællesregistreret efter momslovens § 47, stk. 4, 2. pkt., skal
fællesregistreres efter lønsumsafgiftsloven, såfremt en eller flere af de fællesregistrerede
virksomheder udover afgiftspligtige aktiviteter. Virksomheder, der alene udover afgifts-
pligtige aktiviteter, og som ikke har samme ejer, kan efter anmodning registreres under et.
Virksomheder, der er registreret under et, betragtes som en virksomhed.

§ 4. Afgiftsgrundlaget for virksomheder, der er omfattet af lønsumsafgiftslovens § 4, stk. 4,
opgøres efter reglerne nedenfor i stk. 2-5.
Stk. 2. Afgiftsgrundlaget efter stk. 1 for virksomheder, der skal opgøre afgiftsgrundlaget
efter lønsumsafgiftslovens § 4, stk. 2, beregnes af den del af virksomhedens lønsum, der
vedrører den afgiftspligtige del af virksomheden. Har virksomheden ansatte, der både ud-
over aktiviteter i den afgiftspligtige del af virksomheden og andre aktiviteter, skal der ske en
fordeling af den ansattes lønsum på grundlag af det faktisk anvendte tidsforbrug i hen-
holdsvis den afgiftspligtige del af virksomheden og den øvrige del af virksomheden. Kan
virksomheden ikke foretage en faktisk opgørelse af tidsforbruget, skal virksomheden til
afgiftsgrundlaget medregne den del af lønsummen, der skønsmæssigt vedrører den af-
giftspligtige del af virksomheden.
Stk. 3. Afgiftsgrundlaget efter stk. 1 for virksomheden, der skal opgøre afgiftsgrundlaget
efter lønsumsafgiftslovens § 4, stk. 1, er den del af virksomhedens lønsum med tillæg af



6

virksomhedens afgiftspligtige overskud eller fradrag af virksomhedens underskud, der
vedrører den afgiftspligtige del af virksomheden. Virksomhedens lønsum opgøres efter
reglerne i stk. 2. Den del af virksomhedens overskud eller underskud, der skal medregnes til
afgiftsgrundlaget, opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber. Fører virksom-heden
ikke et særskilt sektorregnskab for den afgiftspligtige del af virksomheden eller kan
virksomhedens regnskaber i øvrigt ikke tilrettelægges på en sådan måde, at fordelin-gens af
virksomhedens overskud eller underskud fremgår af regnskabet, skal virksomhe-den til
afgiftsgrundlaget medregne den del af overskuddet eller underskuddet, der skøns-mæssigt
vedrører den afgiftspligtige del af virksomheden. Såfremt virksomheden ikke kan
sandsynliggøre den foretagne vurdering kan told- og skatteforvaltningen pålægge
virksomheden at føre et særskilt sektorregnskab for den eller de afgiftspligtige dele af
virksomheden
Stk. 4. Ved told- og skatteforvaltningens vurdering af, om den skønsmæssige fordeling af
virksomhedens lønsum og overskud eller underskud efter stk. 2 og 3 er foretaget på rime-lig
måde,
vil en fordeling, der svarer til forholdet mellem omsætningen i den afgiftspligtige del af
virksomheden og virksomhedens samlede omsætning i det pågældende indkomstår, som
udgangspunkt blive lagt til grund. Der kan ved vurderingen af den skønsmæssige forde-ling
bl.a. tages
hensyn til omsætning, årsværk m.v.”

Indledningsvist bemærker Landsskatteretten, at der skal betales lønsumsafgift af den lønsum, der medgår til
lønsumsafgiftspligtige aktiviteter omfattet af lønsumsafgiftslovens § 1, stk. 1.

Det følger af lønsumsafgiftslovens § 4, stk. 1, at lønsumsafgiften beregnes på baggrund af virksomhedens
lønsum med tillæg af virksomhedens overskud eller med fradrag af underskud i indkomståret.

Efter lønsumsafgiftslovens § 4, stk. 4, skal virksomheder, der udøver lønsumsafgiftspligtige aktiviteter og
andre aktiviteter, fordele lønsummen på grundlag af en sektoropdeling af virksomheden.

Har en virksomhed ansatte, der både udøver aktiviteter i den afgiftspligtige del af virksomheden og andre
aktiviteter, skal der således ske en fordeling af den ansattes lønsum på grundlag af det faktiske anvendte
tidsforbrug i den afgiftspligtige del af virksomheden og den øvrige del af virksomheden, jf. lønsumsaf-
giftsbekendtgørelsens § 4, stk. 3, jf. stk. 2.

I de tilfælde, hvor virksomheden ikke kan foretage en sådan faktisk opgørelse af tidsforbruget skal virk-
somheden i stedet medregne den del af lønsummen, der skønsmæssigt vedrører den afgiftspligtige del af
virksomheden til afgiftsgrundlaget. Ved told- og skatteforvaltningens vurdering af, om virksomhedens skøn
er foretaget på en rimelig måde, vil en fordeling, der svarer til forholdet mellem omsætningen i den
afgiftspligtige del af virksomheden og virksomhedens samlede omsætning, som udgangspunkt blive lagt til
grund. Der kan ved vurderingen af den skønsmæssige fordeling bl.a. tages hensyn til omsætning, års-værk
mv., jf. lønsumsafgiftsbekendtgørelsens § 4, stk. 4.

Formålet med reglerne om fordelingen af lønsummen er at opnå en fordeling af virksomhedens lønsum og
overskud eller underskud, der afspejler det faktisk anvendte tidsforbrug i den afgiftspligtige og den øvrige del
af virksomheden på den bedste mulige måde i tilfælde, hvor en faktisk opgørelse af tidsforbruget ikke er
mulig, jf. herved forarbejderne til lønsumsafgiftsloven, lovens ordlyd samt ordlyden i bekendtgørelsen.

Landsskatteretten bemærker, at der alene er grundlag for en sådan fordeling af lønsummen, hvis den an-satte
rent faktisk udover aktiviteter inden for både den afgiftspligtige og den øvrige del af virksomheden, jf.
lønsumsafgiftslovens § 4, stk. 4, og lønsumsafgiftsbekendtgørelsens § 4, stk. 3, jf. stk. 2. Det er virk-
somheden, der har bevisbyrden for, at de ansatte direkte bruger tid på aktiviteter vedrørende opnåelse af
indtægter i den momspligtige del af virksomheden.

Fællesregistreringen bestod i den omhandlede periode af selskaberne Falck Danmark A/S, Falck Holding
A/S, Falck A/S, ActivCare A/S og Activ Seniorcare A/S.

ActivCare A/S
Ifølge det oplyste bestod selskabets aktiviteter af momspligtig udlejning af sundhedsfagligt og pædago-gisk
personale til social- og sundhedssektoren, pædagogiske institutioner, private virksomheder samt pri-vate
kunder. En mindre del af selskabets aktiviteter vedrørte momsfritagne privatbehandlinger, der var
lønsumsafgiftspligtige.



7

Fællesregistreringen opgjorde lønsumsafgiftsgrundlaget særskilt for ActivCare A/S i perioden. Ifølge op-
gørelsen anså fællesregistreringen alle ansatte i ActivCare A/S for at udøve både afgiftspligtige og andre
aktiviteter. Selskabets lønsum udgjorde i perioden 341.507.510 kr. Fællesregistreringen angav lønsumsaf-gift
af 0,75 % af lønsummen i ActivCare A/S, i alt 2.564.038 kr., hvilket var baseret på en særskilt bereg-ning af
omsætningsfordelingen for ActivCare A/S og understøttet af en ressourceopgørelse. SKAT har godkendt
fællesregistreringens opgørelse af de lønsumsafgiftspligtige lønandele i ActivCare A/S.

Falck Danmark A/S
Ifølge det oplyste bestod selskabets aktiviteter af bl.a. ambulance- og redningstjeneste, påtientbefordring
samt autohjælp. Det vil sige både momspligtige og lønsumsafgiftspligtige aktiviteter.

Registrering af løn i Falck Danmarks A/S skete på de enkelte personalegrupper, som bestod af: ’’Redning” ,
’’Brand” , ’’Assistance (DK)” , ’’Koncernstab/headoffice (DK)” , ’’Teknik” , ’’Euroservice” og ’’Varde
Rehab” .

Fællesregistreringen har angivet, at medarbejderne i personalegrupperne ’’Redder” og ”DK” udførte både
lønsumsafgiftspligtige og øvrige aktiviteter. Fællesregistreringen har for disse personalegrupper angivet en
samlet afgiftspligtig lønsum på i alt 1.223.236.131 kr. Beløbet er ikke opgjort på baggrund af en regi-strering
af medarbejdernes faktiske tidsforbrug, men på baggrund af et skøn over fordelingen af lønsum-men ud fra
en omsætningsfordeling for hele fællesregistreringen.

Ifølge det oplyste udførte personalegruppen ’’Redder” ambulancetjeneste, der var momsfritaget efter
momslovens § 13, stk. 1, nr. 15, og lønsumsafgiftspligtigt efter lønsumsafgiftslovens § 1, stk. 1. Herud-over
udførte personalegruppen bl.a. momspligtig påtientbefordring.

Personalegruppen ’’Assistance (DK)” ydede ifølge det oplyste vejhjælp til abonnenter m.fl. i Danmark og i
udlandet, hvilket var momsfritaget, jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 10, og dermed lønsumsafgiftsplig-tigt, jf.
lønsumsafgiftslovens § 1, stk. 1. Herudover udførte personalegruppen bl.a. momspligtig assistance til private
ved stormskader, vandskader mv.

Personalegruppen ’’Koncernstab/headoffice (DK)” udgjorde en fælles administration, der udøvede aktivi-
teter i forhold til f.eks. IT, indkøb mv. for Falck-koncernen. Under sagens behandling ved SKAT har fæl-
lesregistreringen oplyst, at administrationen både omfattede Danmark og udlandet inden for forretnings-
områderne Redning — Brand — Assistance. ActivCare A/S havde en selvstændig administration på egen
adresse, og ActivCare A/S fik ikke leveret ydelser fra Falck Danmark A/S. Videre har fællesregistrerin-gen
under sagens behandling ved SKAT oplyst, at Falck Danmark A/S og ActivCare A/S som udgangs-punkt
ikke havde samhandel, samt at selskaberne var fysisk adskilte og i øvrigt fungerede uafhængigt af hinanden.
Det er videre bekræftet, at Falck Danmark A/S i 2008 ikke har erhvervet omsætning fra ActivCare A/S.

Senere under sagens behandling ved SKAT har fællesregistreringen oplyst, at personalegruppen
’’Koncernstab/headoffice (DK)” udførte såvel lønsumsafgiftspligtige aktiviteter som andre aktiviteter, hvilke
også omfattede ActivCare A/S. Aktiviteterne i ActivCare A/S var ifølge fællesregistreringen inte-grerede
med aktiviteterne i Falck Danmark A/S, således at denne personalegruppe bl.a. varetog følgende
arbejdsopgaver for ActivCare A/S: Administration af cash pool-aftale for Falckkoncernen, gensidige lå-
neaftaler mellem Falck Danmark A/S og ActivCare A/S, erhvervelse af ITlicenser, fælles IT-sikkerheds- og
personalepolitik, rådgivning og bistand i regnskabsmæssige og skatteretlige spørgsmål, varetagelse af
generelle indkøbsaftaler mv.

SKAT har ændret den af fællesregistreringen angivne afgiftspligtige del af lønsummen, for så vidt angår
personalegrupperne ’’Redder” og ”DK” (assistance og koncernstab/headoffice) ansat i Falck Danmark A/S,
idet SKAT ikke har fundet, at fællesregistreringen har dokumenteret, at Falck Danmark A/S brugte
medarbejderressourcer på de momspligtige aktiviteter i ActivCare A/S, herunder at det ikke er godtgjort, at
personalegrupperne ’’Redder” og ”DK” i Falck Danmark A/S har udført vikar- og/eller formidlingsak-
tiviteter i ActivCare A/S.

SKAT har herved henset til, at der ved en gennemgang af lønningerne i Falck Danmark A/S og ActivCare
A/S er konstateret, at alle de momspligtige aktiviteter i ActivCare A/S blev udført af ansatte i ActivCare A/S.



8

Under henvisning til SKM2OO9.76O0, har SKAT ved beregningen af afgiftsgrundlaget for personale-
grupperne ’’Redder” og ”DK” ikke medregnet ActivCare A/S’s omsætning ved beregningen af omsæt-
ningsfordelingen.

Som følge heraf har SKAT ændret den af fællesregistreringen angivne afgiftspligtige del af lønsummen for
personalegruppen ’’Redder” fra 846.831.905 kr. (61 pct. af lønsummen) til 940.538.714 kr. (67,75 pct. af
lønsummen).

Videre har SKAT ændret den af fællesregistreringen angivne afgiftspligtige del af lønsummen for perso-
nalegruppen ”DK” (assistance og koncernstab/headoffice) fra 376.404.226 kr. (61 pct. af lønsummen) til
418.055.514 kr. (67,75 pct. af lønsum).

SKAT har således ændret den af fællesregistreringen angivne afgiftspligtige lønsum for personalegrup-perne
’’Redder” og ”DK” fra samlet 1.223.236.131 kr. til samlet. 1.358.594.228 kr. SKAT har således forhøjet
lønsumsafgiftsgrundlaget for personalegrupperne ’’Redder” og ”DK” med samlet 135.358.097 kr. i forhold til
det af fællesregistreringen angivne.

Landsskatteretten bemærker i overensstemmelse med det af SKAT anførte, at fællesregistreringen, ud fra de
aktiviteter, der er i de enkelte selskaber i den omhandlede periode, skal opgøre de afgiftspligtige
lønsumsandele for hvert enkelt selskab i fællesregistreringen, jf. herved lønsumsafgiftslovens § 4, stk. 4.

Landsskatteretten finder ligeledes i overensstemmelse med SKAT, at der for de medarbejdere, der udover
aktiviteter i den lønsumsafgiftspligtige del af virksomheden og andre aktiviteter, at et skøn foretaget for hver
enkelt personalegruppe i Falck Danmark A/S samt for medarbejderne under et i ActivCare A/S ud-gør et
rimeligt grundlag for skønnet.

Landsskatteretten skal således indledningsvist tage stilling til, om det er med rette, at SKAT ikke har an-set
det for dokumenteret, at Falck Danmark A/S i den omhandlede periode har anvendt medarbejderres-sourcer
fra personalegrupperne ’’Redder” og ”DK” (assistance og koncernstab/headoffice) på ActivCare A/S’s
aktiviteter.

Østre Landsret har ved dom af 12. november 2009, offentliggjort som SKM2009.760Ø, taget stilling til
opgørelsen af afgiftsgrundlaget for medarbejdere, som virksomheden havde angivet udførte både
lønsumsafgiftspligtige og andre aktiviteter. Af dommen fremgår det, at det er en forudsætning for en for-
deling af lønsummen, at medarbejderne direkte brugte tid på aktiviteter vedrørende opnåelse af sponsor-
indtægter eller på de dele af sponsorarrangementer mv., der omfattede momspligtige aktiviteter, herunder salg
af varer fra butik eller cafe. Det forhold, at dyrepassernes arbejde med havens dyr og anlæg, herunder med at
passe og fordre dyr og tale med gæsterne om dyrene, kunne have betydning for den zoologiske ha-ves
mulighed for at opnå sponsorindtægter og indtægter fra salg af varer fra butik og cafe, var ikke til-strækkeligt
til, at der skulle ske en fordeling af lønsummen til dyrepassere ved beregning af lønsumsafgif-ten.

Landsskatteretten finder ikke, at fællesregistreringen har dokumenteret eller på anden måde godtgjort, at
personalegrupperne ’’Redder” og ”DK” (assistance og koncernstab/headoffice) i Falck Danmark A/S di-rekte
har brugt tid på ActivCare A/S’s momspligtige aktiviteter.

For så vidt angår personalegruppen ’’Redder” og ’’Assistance (DK)” er der end ikke redegjort for, hvilke
arbejdsopgaver personalegrupperne har varetaget over for ActivCare A/S.

Særligt for så vidt angår personalegruppen ’’Koncernstab/headoffice (DK)” , bemærkes det, at det af fæl-
lesregistreringen oplyste, hvorefter der leveres en række ydelser fra Falck Danmark A/S til ActivCare A/S,
ikke er understøttet ved fremlæggelse af f.eks. skriftlige aftaler mellem Falck Danmark A/S og ActivCare
A/S, fakturaer eller regnskabsmæssige posteringer.

Landsskatteretten har ved kendelse af 25. november 2008, offentliggjort som SKM2008.1036 LSR, taget
stilling til omsætningsfordelingens anvendelse for medarbejdere, der udøvede både lønsumsafgiftspligtige og
andre aktiviteter i et busselskab, der indgik i en fællesregistrering, som foruden momsfri busdrift også havde
momspligtige aktiviteter. Landsskatteretten udtalte i den forbindelse, at omsætningsfordelingen ik-ke kan
anvendes i tilfælde, hvor det er åbenbart, at den ikke er et rimeligt grundlag for virksomhedens skøn, det vil
sige, hvor den ikke afspejler det reelle ressourcetræk. I et sådant tilfælde må der foretages en skønsmæssig
fordeling, som tager udgangspunkt i en konkret vurdering af virksomhedens forhold. Heref-ter fandt
Landsskatteretten, at der ved opgørelsen af lønsumsafgiftspligtige lønandele for personalegrup-



9

pen ’’buschauffører, mekanikere m.fl.” (rutekørsel) skulle ses bort fra omsætning vedrørende salg af nye
busser hidrørende fra fællesregistreringens registreringer i Sverige, Finland og Holland, hvilket bedst af-
spejlede det faktisk anvendte tidsforbrug, og gav et mere retvisende billede af det reelle ressourcetræk.

Det findes således at være med rette, at SKAT har ændret den af fællesregistreringen angivne opgørelse af
afgiftspligtige lønandele for personalegrupperne ’’Redder” og ”DK” ansat i Falck Danmark A/S.

Afslutningsvist bemærker Landsskatteretten, at Vestre Landsrets dom af 24. juni 2016, optrykt som
SKM2016.565V, ikke kan føre til et andet resultat, idet dommen vedrører en situation, hvor man med ret-te
havde anvendt omsætningsfordelingen. Nærværende sag vedrører en situation, hvor SKAT har tilside-sat
fællesregistreringens anvendelse af omsætningsfordelingen, fordi skønnet blev udøvet på et fejlagtigt
grundlag. I SKM2016.565V blev det for landsretten lagt til grund som uprøvet, at medarbejderne i sagsø-gers
virksomhed udførte både lønsumsafgiftspligtige bankaktiviteter og momspligtig leasingaktivitet.
Landsskatteretten har i den foreliggende sag fundet det relevant for sagens afgørelse at foretage en vurde-ring
af, om medarbejderne i Falck Danmark A/S faktisk udførte momspligtige aktiviteter i ActivCare A/S, jf.
SKM2009.760Ø og SKM2008.1036LSR. Da Landsskatteretten ikke finder at det er tilfældet i den fo-
religgende sag, kan SKM2016.565V herefter ikke føre til et andet resultat.

Landsskatteretten finder herefter ikke grundlag for at tilsidesætte det af SKAT udøvede skøn, hvilket for
perioden 1. januar 2008 til 31. december 2008 findes at give et mere retvisende billede af det reelle res-
sourcetræk, der kan henføres til personalegrupperne ’’Redder” og ”DK” .

Men hensyn til fællesregistreringens oplysninger om korrektion af lønsumsafgiftsgrundlaget som følge af
indkomstskattemæssige korrektioner og regulering af finansielle poster, bemærker Landsskatteretten, at en
nærmere opgørelse heraf skal foretages af SKAT.

…

Landsskatteretten stadfæster herefter SKATs afgørelse.”

I afgørelsen vedrørende perioden 1. januar 2009 til 31. december 2010 er blandt andet

anført følgende:

” Landsskatterettens afgørelse
Landsskatteretten skal tage stilling til, om det er med rette, at SKAT har forhøjet fællesregistreringens
lønsumsafgiftstilsvar for perioden 1. januar 2009 til 31. december 2009 og perioden 1. januar 2010 til 31.
december 2010.

Der skal herefter tages stilling til, om det er med rette, at SKAT har ændret opgørelsen af afgiftspligtige
lønandele for personalegrupperne ’’Redder” og ”DK” i Falck Danmark A/S.

…

Af den dagældende lovbekendtgørelse nr. 466 af 22. maj 2006 om afgift af lønsum m.v. (lønsumsafgifts-
loven) fremgår:

”§ 1. Der betales en afgift til statskassen af virksomheder, der mod vederlag leverer varer og
ydelser, der er fritaget for afgift efter merværdiafgiftslovens § 13, stk. 1, nr. 1, nr. 3, nr. 5 og
6, nr. 8, nr. 10-12, nr. 15-17 og nr. 20. jf. dog nedenfor stk. 3, og af virksomheder med anden
økonomisk virksomhed, der mod vederlag leverer ydelser, der ikke er afgifts-pligtige efter
merværdiafgiftsloven (...).

§3.
(...)
Stk. 4. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler om fællesregistrering af flere virk-
somheder og om delregistrering af virksomheder, der har samme ejer.

§ 4. Afgiftsgrundlaget er virksomhedens lønsum med tillæg af overskud eller med fradrag af
underskud af selvstændig erhvervsvirksomhed i indkomståret opgjort efter reglerne i 2.-4.
pkt., jf. dog stk. 2 og 5. Virksomhedens overskud eller underskud opgøres efter reg-lerne for
opgørelse af skattepligtig indkomst for fradrag for henlæggelse til konjunkturud-



10

ligning efter virksomhedsskattelovens § 22 b. Til virksomhedens overskud eller under-skud
opgjort efter 2. pkt. tillægges renteudgifter og kurstab på fordringer og gæld og fradrages
rente- og udbytteindtægter samt kursgevinster på fordringer og gæld, som ind-går i
opgørelsen af virksomheden overskud eller underskud. Til virksomhedens overskud eller
underskud opgjort efter 2. og 3. pkt. medregnes ikke overskud eller underskud, der hidrører
fra virksomhed i udlandet.
(...)
Stk. 4. Virksomheder, der både udover aktiviteter efter § 1, stk. 1, 1. pkt. og andre aktivi-
teter, skal på grundlag af en sektoropdeling af virksomheden foretage en fordeling af
virksomhedens lønsum og overskud eller underskud, der vedrører den afgiftspligtige del af
virksomheden henholdsvis den øvrige del af virksomheden. For virksomheder, der bå-de skal
opgøre afgiftsgrundlaget efter stk. 1 og stk. 2, skal der foretages en tilsvarende fordeling.
Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler for opgørelsen af afgiftsgrundla-get efter 1. og
2. pkt.
(...).”

Af tillægsbetænkning over forslag til lov om ændring af lov om lønsumsafgift for virksomheder inden for den
finansielle sektor af 19. december 1991, s. 562, fremgår, at fordelingen af lønsum skal opgøres på baggrund
af en sektoropdeling af virksomheden. Sektoropdelingen skal gøre det muligt for virksomheden at opgøre den
del af lønsum og overskud eller underskud, der vedrører den afgiftspligtige del af virksom-heden. I
tvivlstilfælde er forholdet mellem omsætningen i den afgiftspligtige del af virksomheden og virk-somhedens
samlede indenlandske omsætning i det pågældende indkomstår vejledende for fordelingen.

Af den dagældende bekendtgørelse nr. 1176 af 23. november 2006 om afgift af lønsum m.v., der trådte i kraft
den 1. januar 2007, fremgår bl.a. følgende:

”§ 2.
(...)
Stk. 2. Virksomheder, der er fællesregistreret efter momslovens § 47, stk. 4, 2. pkt., skal
fællesregistreres efter lønsumsafgiftsloven, såfremt en eller flere af de fællesregistrerede
virksomheder udover afgiftspligtige aktiviteter. Virksomheder, der alene udover afgifts-
pligtige aktiviteter, og som ikke har samme ejer, kan efter anmodning registreres under et.
Virksomheder, der er registreret under et, betragtes som en virksomhed.

§ 4. Afgiftsgrundlaget for virksomheder, der er omfattet af lønsumsafgiftslovens § 4, stk. 4,
opgøres efter reglerne nedenfor i stk. 2-5.
Stk. 2. Afgiftsgrundlaget efter stk. 1 for virksomheder, der skal opgøre afgiftsgrundlaget
efter lønsumsafgiftslovens § 4, stk. 2, beregnes af den del af virksomhedens lønsum, der
vedrører den afgiftspligtige del af virksomheden. Har virksomheden ansatte, der både ud-
over aktiviteter i den afgiftspligtige del af virksomheden og andre aktiviteter, skal der ske en
fordeling af den ansattes lønsum på grundlag af det faktisk anvendte tidsforbrug i hen-
holdsvis den afgiftspligtige del af virksomheden og den øvrige del af virksomheden. Kan
virksomheden ikke foretage en faktisk opgørelse af tidsforbruget, skal virksomheden til
afgiftsgrundlaget medregne den del af lønsummen, der skønsmæssigt vedrører den af-
giftspligtige del af virksomheden.
Stk. 3. Afgiftsgrundlaget efter stk. 1 for virksomheden, der skal opgøre afgiftsgrundlaget
efter lønsumsafgiftslovens § 4, stk. 1, er den del af virksomhedens lønsum med tillæg af
virksomhedens afgiftspligtige overskud eller fradrag af virksomhedens underskud, der
vedrører den afgiftspligtige del af virksomheden. Virksomhedens lønsum opgøres efter
reglerne i stk. 2. Den del af virksomhedens overskud eller underskud, der skal medregnes til
afgiftsgrundlaget, opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber. Fører virksom-heden
ikke et særskilt sektorregnskab for den afgiftspligtige del af virksomheden eller kan
virksomhedens regnskaber i øvrigt ikke tilrettelægges på en sådan måde, at fordelin-gens af
virksomhedens overskud eller underskud fremgår af regnskabet, skal virksomhe-den til
afgiftsgrundlaget medregne den del af overskuddet eller underskuddet, der skøns-mæssigt
vedrører den afgiftspligtige del af virksomheden. Såfremt virksomheden ikke kan
sandsynliggøre den foretagne vurdering kan told- og skatteforvaltningen pålægge
virksomheden at føre et særskilt sektorregnskab for den eller de afgiftspligtige dele af
virksomheden
Stk. 4. Ved told- og skatteforvaltningens vurdering af, om den skønsmæssige fordeling af
virksomhedens lønsum og overskud eller underskud efter stk. 2 og 3 er foretaget på rime-lig
måde,



11

vil en fordeling, der svarer til forholdet mellem omsætningen i den afgiftspligtige del af
virksomheden og virksomhedens samlede omsætning i det pågældende indkomstår, som
udgangspunkt blive lagt til grund. Der kan ved vurderingen af den skønsmæssige forde-ling
bl.a. tages hensyn til omsætning, årsværk m.v.”

Indledningsvist bemærker Landsskatteretten, at der skal betales lønsumsafgift af den lønsum, der medgår til
lønsumsafgiftspligtige aktiviteter omfattet af lønsumsafgiftslovens § 1, stk. 1.

Det følger af lønsumsafgiftslovens § 4, stk. 1, at lønsumsafgiften beregnes på baggrund af virksomhedens
lønsum med tillæg af virksomhedens overskud eller med fradrag af underskud i indkomståret.

Efter lønsumsafgiftslovens § 4, stk. 4, skal virksomheder, der udover lønsumsafgiftspligtige aktiviteter og
andre aktiviteter, fordele lønsummen på grundlag af en sektoropdeling af virksomheden.

Har en virksomhed ansatte, der både udover aktiviteter i den afgiftspligtige del af virksomheden og andre
aktiviteter, skal der således ske en fordeling af den ansattes lønsum pa grundlag af det faktiske anvendte
tidsforbrug i den afgiftspligtige del af virksomheden og den øvrige del af virksomheden, jf.
lønsumsafgiftsbekendtgørelsens § 4, stk. 3, jf. stk. 2.

I de tilfælde, hvor virksomheden ikke kan foretage en sådan faktisk opgørelse af tidsforbruget skal virk-
somheden i stedet medregne den del af lønsummen, der skønsmæssigt vedrører den afgiftspligtige del af
virksomheden til afgiftsgrundlaget. Ved told- og skatteforvaltningens vurdering af, om virksomhedens skøn
er foretaget på en rimelig måde, vil en fordeling, der svarer til forholdet mellem omsætningen i den
afgiftspligtige del af virksomheden og virksomhedens samlede omsætning, som udgangspunkt blive lagt til
grund. Der kan ved vurderingen af den skønsmæssige fordeling bl.a. tages hensyn til omsætning, års-værk
mv., jf. lønsumsafgiftsbekendtgørelsens § 4, stk. 4.

Formålet med reglerne om fordelingen af lønsummen er at opnå en fordeling af virksomhedens lønsum og
overskud eller underskud, der afspejler det faktisk anvendte tidsforbrug i den afgiftspligtige og den øvrige del
af virksomheden på den bedste mulige måde i tilfælde, hvor en faktisk opgørelse af tidsforbruget ikke er
mulig, jf. herved forarbejderne til lønsumsafgiftsloven, lovens ordlyd samt ordlyden i bekendtgørelsen.

Landsskatteretten bemærker, at det alene er grundlag for en sådan fordeling af lønsummen, hvis den ansatte
rent faktisk udover aktiviteter inden for både den afgiftspligtige og den øvrige del af virksomhe-den, jf.
lønsumsafgiftslovens § 4, stk. 4, og lønsumsafgiftsbekendtgørelsens § 4, stk. 3, jf. stk. 2. Det er
virksomheden, der bar bevisbyrden for, at de ansatte direkte bruger tid på aktiviteter vedrørende opnåelse af
indtægter i den momspligtige del af virksomheden.

Fællesregistreringen bestod i de omhandlede perioder af selskaberne Falck Danmark A/S, Falck A/S og
ActivCare A/S.

ActivCare A/S
Ifølge det oplyste bestod selskabets aktiviteter af momspligtig udlejning af sundhedsfagligt og pædago-gisk
personale til social- og sundhedssektoren, pædagogiske institutioner, private virksomheder samt private
kunder. Fællesregistreringen har ikke opgjort afgiftspligtig lønsum for ActivCare A/S i perioderne 1. januar
2009 til 31. december 2009 og 1. januar 2010 til 31. december 2010.

Falck Danmark A/S
Ifølge det oplyste bestod selskabets aktiviteter af bl.a. ambulance- og redningstjeneste, patientbefordring
samt autohjælp. Det vil sige både momspligtige og lønsumsafgiftspligtige aktiviteter.

Registrering af løn i Falck Danmark A/S skete på de enkelte personalegrupper, som bestod af: ’’Redning” ,
’’Brand” , ’’Assistance (DK)” , ’’Koncernstab/headoffice (DK)” , ’’Teknik” , ’’Euroservice” .
Fællesregistreringen har angivet, at medarbejderne i personalegrupperne ’’Redder” og ”DK” udførte både
lønsumsafgiftspligtige og andre aktiviteter. Den afgiftspligtige lønsum blev ikke opgjort på baggrund af en
registrering af medarbejdernes faktiske tidsforbrug, men på baggrund af et skøn over for-delingen af
lønsummen ud fra en omsætningsfordeling for hele fællesregistreringen.

Ifølge det oplyste udførte personalegruppen ’’Redder” ambulancetjeneste, der var momsfritaget efter
momslovens § 13, stk. 1, nr. 15, og lønsumsafgiftspligtigt efter lønsumsafgiftslovens § 1, stk. 1. Herud-over
udførte personalegruppen bl.a. momspligtig patientbefordring.



12

Personalegruppen ’’Assistance (DK)” ydede ifølge det oplyste vejhjælp til abonnenter m.fl. i Danmark og i
udlandet, hvilket var momsfritaget, jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 10, og dermed lønsumsafgiftsplig-tigt, jf.
lønsumsafgiftslovens § 1, stk. 1. Herudover udførte personalegruppen bl.a.
momspligtig assistance til private ved stormskader, vandskader mv.

Personalegruppen ’’Koncernstab/headoffice (DK)” udgjorde en fælles administration, der udøvede aktiviteter
i forhold til f.eks. IT, indkøb mv. for Falck-koncernen. Fællesregistreringen har oplyst, at administrationen
både omfattede Danmark og udlandet inden for forretningsområderne Redning -Brand — Assistance.
ActivCare A/S havde en selvstændig administration pa egen adresse, og ActivCare A/S fik ikke leveret
ydelser fra Falck Danmark A/S. Videre har fællesregistreringen oplyst, at Falck Dan-mark A/S og ActivCare
A/S som udgangspunkt ikke havde samhandel, samt at selskaberne var fysisk ad-skilte og i øvrigt fungerede
uafhængigt af hinanden.

Senere har fællesregistreringen oplyst, at personalegruppen ’’Koncernstab/headoffice (DK)” udførte såvel
lønsumsafgiftspligtige aktiviteter som andre aktiviteter, hvilke også omfattede ActivCare A/S. Aktiviteterne i
ActivCare A/S var ifølge fællesregistreringen integrerede med aktiviteterne i Falck Danmark A/S, således at
denne personalegruppe bl.a. varetog følgende arbejdsopgaver for ActivCare A/S: Administration af cash
pool-aftale for Falck-koncernen, gensidige låneaftaler mellem Falck Danmark A/S og ActivCare A/S,
erhvervelse af IT-licenser, fælles IT-sikkerheds- og personalepolitik, rå-dgivning og bistand i
regnskabsmæssige og skatteretlige spørgsmål, varetagelse af generelle indkøbsaftaler mv.

Den afgiftspligtige andel af lønsummen blev ændret som følge af SKATs afgørelse af 3. februar 2012
vedrørende perioden 1. januar 2008 til 31. december 2008, for så vidt angår personalegrupperne ’’Red-der”
og ”DK” (assistance og koncernstab/headoffice) ansat i Falck Danmark A/S. Herefter udgør den samlede
afgiftspligtige lønsum for disse personalegrupper i alt 1.499.939.837 kr. for perioden 1. januar 2009 til 31.
december 2009 og 1.462.649.311 kr. for perioden 1. januar 2010 til 31. december 2010. Den
lønsumsafgiftspligtige andel af lønsummen til medarbejdere i personalegrupperne ’’Redder” og ”DK” er
herefter ændret fra 67 pet. til 71,47 pet. for perioden 1. januar 2009 til 31. december 2009 og fra 66 pet. til
70,58 pet. for perioden 1. januar 2010 til 31. december 2010. Herefter udgør fællesregistreringens efterbe-
taling af lønsum 6.784.428 kr. for perioden 1. januar 2009 til 31. december 2009 og 3.753.966 kr. for pe-
rioden 1. januar 2010 til 31. december 2010, i alt 10.538.934 kr.

Ændringen er en følge af, at SKAT ikke har fundet, at fællesregistreringen har dokumenteret, at Falck
Danmark A/S brugte medarbejderressourcer på de momspligtige aktiviteter i ActivCare A/S, herunder at det
ikke er godtgjort, at personalegrupperne ’’Redder” og ”DK” i Falck Danmark A/S har udført vikar- og/eller
formidlingsaktiviteter i ActivCare A/S. SKAT har herved henset til, at der ved en gennemgang af lønningerne
i Falck Danmark A/S og ActivCare A/S er konstateret, at alle de momspligtige aktiviteter i ActivCare A/S
blev udført af ansatte i ActivCare A/S.

Under henvisning til SKM2009.760Ø, har SKAT ved beregningen af afgiftsgrundlaget for personalegrup-
perne ’’Redder” og ”DK” ikke medregnet ActivCare A/S’s omsætning ved beregningen af omsætnings-
fordelingen.

Landsskatteretten bemærker i overensstemmelse med det af SKAT anførte, at fællesregistreringen, ud fra de
aktiviteter, der er i de enkelte selskaber i den omhandlede periode, skal opgøre de afgiftspligtige
lønsumsandele for hvert enkelt selskab i fællesregistreringen, jf. herved lønsumsafgiftslovens § 4, stk. 4.

Landsskatteretten finder ligeledes i overensstemmelse med SKAT, at der for de medarbejdere, der udover
aktiviteter i den lønsumsafgiftspligtige del af virksomheden og andre aktiviteter, at et skøn foretaget for hver
enkelt personalegruppe i Falck Danmark A/S samt for medarbejderne under et i ActivCare A/S ud-gør et
rimeligt grundlag for skønnet.

Landsskatteretten skal således indledningsvist tage stilling til, om det er med rette, at SKAT ikke har anset
det for dokumenteret, at Falck Danmark A/S i den omhandlede periode har anvendt medarbejderres-sourcer
fra personalegrupperne ’’Redder” og ”DK” (assistance og koncernstab/headoffice) på ActivCare A/S’s
aktiviteter.

Østre Landsret har ved dom af 12. november 2009, offentliggjort som SKM2009.760Ø, taget stilling til
opgørelsen af afgiftsgrundlaget for medarbejdere, som virksomheden havde angivet udførte både
lønsumsafgiftspligtige og andre aktiviteter. Af dommen fremgår det, at det er en forudsætning for en
fordeling af lønsummen, at medarbejderne direkte brugte tid på aktiviteter vedrørende opnåelse af



13

sponsorindtægter eller pa de dele af sponsorarrangementer mv., der omfattede momspligtige aktiviteter,
herunder salg af varer fra butik eller cafe. Det forhold, at dyrepassernes arbejde med havens dyr og anlæg,
herunder med at passe og fordre dyr og tale med gæsterne om dyrene, kunne have betyd-ning for den
zoologiske haves mulighed for at opnå sponsorindtægter og indtægter fra salg af varer fra butik og cafe, var
ikke tilstrækkeligt til, at der skulle ske en fordeling af lønsummen til dyrepas-sere ved beregning af
lønsumsafgiften.

Landsskatteretten finder ikke, at fællesregistreringen har dokumenteret eller på anden måde godtgjort, at
personalegrupperne ’’Redder” og ”DK” (assistance og koncernstab/headoffice) i Falck Danmark A/S di-rekte
har brugt tid på ActivCare A/S’s momspligtige aktiviteter.

For så vidt angår personalegruppen ’’Redder” og ’’Assistance (DK)” er der end ikke redegjort for, hvilke
arbejdsopgaver personalegrupperne har varetaget over for ActivCare A/S.

Særligt for så vidt angår personalegruppen ’’Koncernstab/headoffice (DK)” , bemærkes det, at det af
fællesregistreringen oplyste, hvorefter der leveres en række ydelser fra Falck Danmark A/S til ActivCare
A/S, ikke er understøttet ved fremlæggelse af f.eks. skriftlige aftaler mellem Falck Danmark A/S og
ActivCare A/S, fakturaer eller regnskabsmæssige posteringer.

Landsskatteretten har ved kendelse af 25. november 2008, offentliggjort som SKM2008.1036 LSR, taget
stilling til omsætningsfordelingens anvendelse for medarbejdere, der udøvede både lønsumsafgifts-pligtige
og andre aktiviteter i et busselskab, der indgik i en fællesregistrering, som foruden momsfri busdrift også
havde momspligtige aktiviteter. Landsskatteretten udtalte i den forbindelse, at omsætningsfordelingen ikke
kan anvendes i tilfælde, hvor det er åbenbart, at den ikke er et rimeligt grundlag for virksomhedens skøn, det
vil sige, hvor den ikke afspejler det reelle ressourcetrask. I et sådant tilfælde må der foretages en
skønsmæssig fordeling, som tager udgangspunkt i en konkret vurdering af virksomhedens forhold. Herefter
fandt Landsskatteretten, at der ved opgørelsen af lønsumsafgiftspligtige lønandele for personalegruppen
’’buschauffører, mekanikere m.fl.” (rutekørsel) skulle ses bort fra omsæt-ning vedrørende salg af nye busser
hidrørende fra fællesregistreringens registreringer i Sverige, Finland og Holland, hvilket bedst afspejlede det
faktisk anvendte tidsforbrug, og gav et mere retvisende billede af det reelle ressourcetræk.

Det findes således at være med rette, at SKAT har ændret den af fællesregistreringen angivne opgørelse af
afgiftspligtige lønandele for personalegrupperne ’’Redder” og ”DK” ansat i Falck Danmark A/S.

Afslutningsvist bemærker Landsskatteretten, at Vestre Landsrets dom af 24. juni 2016, optrykt som
SKM2016.565V, ikke kan føre til et andet resultat, idet dommen vedrører en situation, hvor man med rette
havde anvendt omsætningsfordelingen. Nærværende sag vedrører en situation, hvor SKAT har tilsidesat
fællesregistreringens anvendelse af omsætningsfordelingen, fordi skønnet blev udøvet på et fejlagtigt
grundlag. I SKM2016.565V blev det for landsretten lagt til grund som uprøvet, at medarbejderne i sagsøgers
virksomhed udførte både lønsumsafgiftspligtige bankaktiviteter og momspligtig leasingaktivitet.
Landsskatteretten har i den foreliggende sag fundet det relevant for sagens afgørelse at foretage en vurdering
af, om medarbejderne i Falck Danmark A/S faktisk udførte momspligtige aktiviteter i ActivCare A/S, jf.
SKM2009.760Ø og SKM2008.1036LSR. Da Landsskatte-retten ikke finder at det er tilfældet i den
foreliggende sag, kan SKM2016.565V herefter ikke føre til et andet resultat.

Landsskatteretten finder herefter ikke grundlag for at tilsidesætte det af SKAT udøvede skøn, hvilket for
perioden 1. januar 2009 til 31. december 2009 og perioden 1. januar 2010 til 31. december 2010 findes at
give et mere retvisende billede af det reelle ressourcetræk, der kan henføres til personale-grupperne ’’Redder”
og ”DK” .

…

Landsskatteretten stadfæster herefter SKATs afgørelse.”

Forklaringer
Der er afgivet forklaring af Vidne 1 og Vidne 2.



14

Vidne 1 har forklaret, at han er advokat og var ansat i Falck-koncer-nen fra den 1. januar
2007 til den 1. oktober 2013. Indtil 2011 arbejdede han på hovedkontoret og derefter i
udlandet.

Han havde en typisk koncernfunktion i den juridiske afdeling i Falck Danmark A/S.
Funktionen dækkede bredt i virksomheden. Han havde blandt andet an-svaret for
ActivCare A/S.

ActivCare A/S var erhvervet i 2006, før vidnet selv startede i koncernen.

Han varetog en række selskabsretlige forhold. Han leverede blandt andet sup-port til
Falck Danmark A/S herom. Han varetog en række funktioner i relation til likvidationen
af ActivSeniorCare A/S. Han bistod også med at erhverve en virksomhed til koncernen.

Der var ikke ansat jurister i ActivCare A/S. ActivCare A/S trak derfor på kon-
cernjuristerne. Det var en generelt instruks til ActivCare A/S fra Falck, at de skulle
anvende koncernjuristerne. Falck Danmark A/S var også inde over som bindeled, hvis
ActivCare A/S skulle anvende eksterne jurister.

Falck Danmark A/S stillede en række supportfunktioner eller koncernstabs-funktioner til
rådighed for de andre dele af Falck; der var blandt andet en treasuryfunktion og HR-
funktioner mv. Disse funktioner blev også leveret til ActivCare A/S.

ActivCare A/S var en del af koncernen og var fuldt integreret i koncernen. ActivCare
A/S kørte selvstændigt i forhold til driften, men var herudover en del af koncernen. Det
er derfor ikke rigtigt at sige, at der ikke er leveret ydelser fra Falck Danmark A/S til
ActivCare A/S.

Han ved ikke, hvorfor der ikke er nogen interne afregninger eller aftaler om le-vering af
ydelser fra Falck Danmark A/S til ActivCare A/S.

Gjort bekendt med, at der i årsrapporten for Falck Danmark A/S for 2008 er an-ført
følgende: ”Salg til nærtstående parter er foregået til koncernens normale salgspriser.”
har vidnet forklaret, at han ikke havde en fast takst eller timepris ved arbejde i relation
til ActivCare A/S. Han registrerede ikke sin tid på de en-kelte dele af koncernen.

Forevist skrivelse af 23. maj 2008 fra Falck Danmark A/S til ActivCare A/S med faktura
”vedrørende likvidationen af ActivSeniorCare A/S” , har vidnet forkla-ret, at fakturaen
må være fra Advokatfirma. Advokatfirma var ”ekstern husadvokat” for Falck Danmark
A/S.



15

Det var Advokatfirma, der stod for likvidationen af ActivSeniorCare A/S. Vidnet husker
ikke, hvem fakturaen var udstedt til. Han formoder, at den var udstedt til ActivCare A/S.
Det var ikke en faktura fra Falck Danmark A/S til ActivCare A/S.

Advokatfirma stod også for stiftelsen af det selskab, ActivCare Privat A/S, der er omtalt
i stiftelsesdokumentet af 7. maj 2008.

Vidne 2 har forklaret, at hun arbejdede som skattechef hos Falck Danmark A/S fra 1010
til 2014 og igen fra 2016 til 2018. Hendes funktion var at være støttefunktion for hele
koncernen, også datterselskaberne, herunder ActivCare A/S. Hun varetog primært de
danske selskaber, men var også inde over udenlandske selskaber i koncernen. Hun
bistod med en række funktioner vedrørende selskabernes skatteforhold. Hun bistod med
at udarbejde selvangi-velser, med forhold vedrørende moms, med at besvare
henvendelser fra skatte-myndighederne, hun deltog i møder med skattevæsenet mv.

Koncernstabsfunktionerne arbejdede sammen på tværs af de forskellige afdelin-ger i
koncernen. Hun samarbejdede blandt andet med den juridiske afdeling, herunder med
Vidne 1. Hun arbejdede også sammen med for eksem-pel HR-afdelingen.

Hvis ActivCare A/S havde et skatte- eller momsspørgsmål, henvendte de sig til hende.
Hendes afdeling ydede den samme bistand til ActivCare A/S som til an-dre dele af
koncernen.

ActivCare A/S var ikke i stand til at udføre skatte- og momsarbejdet selv. De havde ikke
kompetencer på skatteområdet eller momsområdet. Der var ikke an-sat skattespecialister
i ActivCare A/S. ActivCare A/S havde en meget lille admi-nistration, der bestod af højst
10 mennesker.

Der blev ikke faktureret for ydelser til ActivCare A/S. Baggrunden for, at der ik-ke blev
sendt fakturaer til ActivCare A/S, når Falck Danmark A/S leverede ydel-ser til
ActivCare A/S, var, at de var en del af samme koncern. Hun mente, at det nok ikke var
helt rigtigt, at der ikke blev faktureret, men det var måden, man gjorde det på den gang.

De leverede således løbende support, selvom der ikke blev faktureret.

Alle de danske selskaber var omfattet af aftalen om cashpool. Aftalen omfattede hele
koncernen. Dog var der nogle udenlandske selskaber, der ikke var omfat-tet.



16

Aftaler om forsikringer dækkede også hele koncernen. Det var koncernstaben, der havde
kompetencerne til at indgå aftaler på forsikringsområdet.

Hun var ikke ansat i 2008 og 2009. Hun var med til at udarbejde selvangivelser-ne i
2010. Hun var dog nødt til at sætte sig ind i forholdene fra 2008 og 2009. I den
forbindelse konstaterede hun, at der havde været stabsfunktioner også, før hun blev
ansat. Der var dog ikke nogen fakturaer vedrørende ydelser, der var leveret fra Falck
Danmark A/S til ActivCare A/S i årene før, hun blev ansat.

Hun mener ikke, at ActivCare A/S havde en større administration i 2008 og 2009, end
da vidnet startede i koncernen. Der havde heller ikke tidligere været skatte- eller
momskompetencer i ActivCare A/S.

Gjort bekendt med, at der i årsrapporten for Falck Danmark A/S for 2008 er an-ført
følgende: ”Salg til nærtstående parter er foregået til koncernens normale salgspriser.”
har vidnet forklaret, at det anførte vedrørende ”normale salgspri-ser” ikke blev fulgt i
koncernen. Der blev ikke faktureret.

Hun er klar over, at de ikke overholdt den formelle lovgivning vedrørende TP. Det var
en politisk beslutning i koncernen. Der var ikke helt forståelse for, at overholdelse af
TP-regelsættet var nødvendigt i en dansk kontekst.

Der blev ikke udarbejdet tidsregistrering vedrørende det arbejde, Falck Dan-mark A/S
udførte for ActivCare A/S. De foretog dog en opgørelse, en fordeling af, hvor stor en del
af tiden, en afdeling brugte på andre dele af Falck Danmark A/S.

Tiden blev opgjort ved, at man skønnede over, hvor meget de, der varetog
stabsfunktioner, brugte af tid på for eksempel Falck Danmark A/S og ActivCare A/S.
Opgørelsen blev foretaget blandt andet til brug for TP-vurderingen.

ActivCare A/S aftog således ydelser fra Falck Danmark A/S, men det fremgik ikke af
regnskaberne.

Parternes synspunkter
FALCK DANMARK A/S har i sit påstandsdokument anført følgende:

”…
IV. Anbringender

Fællesregistreringen har fordelt lønsummen på grundlag af omsætningsfor-delingen
for fællesregistreringen - i overensstemmelse med den skønsmeto-de som
Skatteministeren siden 1992 har anvist til de afgiftspligtige i
lønsumsafgiftsbekendtgørelserne.



17

Fællesregistreringen har hverken efter moms- eller lønsumsafgiftsloven fået et
fremadrettet pålæg om at foretage en sektoropdeling af fællesregistrerin-gen.

Det af fællesregistreringen udførte skøn er således - i mangel af mulighed for at
fordele den blandede lønsum på grundlag af en faktisk tidsregistre-ring - foretaget i
overensstemmelse med den anviste metode.

Det ligger efter retspraksis fast, at betingelsen for at tilsidesætte dette skøn er, at
skattemyndighederne fører bevis for, at (i) den afgiftspligtiges skøn er misvisende,
og (ii) at skattemyndighedernes skøn er udøvet på et korrekt grundlag og kan
lægges til grund, som et retvisende udtryk for den faktiske ressourceanvendelse, jf.
SKM2016.565.V.

Det følger også heraf, at den afgiftspligtiges skøn på grundlag af omsæt-
ningsfordelingen skal lægges til grund ved opgørelsen af lønsumsafgift-stilsvaret,
uanset om dette skøn måtte anses for at være misvisende, hvis
skattemyndighedernes skøn ikke kan lægges til grund som retvisende for den
faktiske ressourceanvendelse.

Som anført følger fællesregistreringens skøn den anviste metode, og for-skellen
mellem fællesregistreringens skøn og det af skattemyndighederne udøvede skøn er
helt uvæsentlig. Der er således blot en procentuel forskel mellem de to skøn på
mellem 4,5% og 6,7%.

Det gøres gældende, at det med en så uvæsentlig forskel er udelukket at an-se
fællesregistreringens skøn for misvisende. Der er tale om skøn, som i sa-gens natur
er forbundet med usikkerhed. Tilsidesættelse af et skøn må der-for kræve
tilstrækkelig sikkerhed for, at skønnet - trods den skønsmargin der tillades - er
forkert.

Derfor kan en så uvæsentlig forskel mellem de to skøn i sagens natur ikke begrunde
en tilsidesættelse af fællesregistreringens skøn og støtter ikke en bevismæssig
konklusion om, at fællesregistreringens skøn skulle være mis-visende, endsige
noget om at skattemyndighedernes skøn skulle være retvi-sende.

Det er uden betydning, at medarbejdere i redder-gruppen ikke har udført arbejde i
ActivCare A/S. Der er tale om en skønsmæssig fordeling af lønsummen, og
omsætningsfordelingen i momslovens § 38, stk. 1, er i sig selv behæftet med
usikkerhed i forhold til at afspejle den faktiske ressource-anvendelse, jf. også
ovenfor. Det er ikke afgørende for anvendelse af meto-den, t alle medarbejdere
faktisk anvender tid på samtlige momspligtige ak-



18

tiviteter i fællesregistreringen. Metoden afspejler den gennemsnitlige forde-ling.

Så selvom medarbejderne i redder-gruppen ikke har udført arbejde i ActivCare A/S,
kan fordelingen på grundlag af omsætningsfordelingen for fællesregistreringen
sagtens være retvisende eller ligefrem i fællesregistre-ringens disfavør (ms. side 63).
Omsætningen i ActivCare A/S udgjorde blot en beskeden del af den samlede
omsætning i fællesregistreringen. Herud-over skal det bevismæssigt lægges til
grund, at medarbejderne i koncernsta-ben i Falck Danmark A/S - hvis lønsum ikke
er ubetydelig - har anvendt ressourcer også til fordel for ActivCare A/S.

På det foreliggende grundlag har Skatteministeriet derfor ikke ført et til-strækkeligt
bevis for, at omsætningsfordelingen for fællesregistreringen fø-rer til en fordeling,
der er misvisende i forhold til den faktiske ressourcean-vendelse i
fællesregistreringen.

***

Men selv hvis retten måtte nå til, at omsætningsfordelingen for hele fælles-
registreringen fører til en misvisende fordeling, kan denne skønsmæssige fordeling
kun tilsidesættes, hvis Skatteministeriet fører bevis for, at SKATs skøn er udøvet på
et korrekt grundlag og kan lægges til grund som et retvi-sende udtryk for den
faktiske ressourceanvendelse.

Det gøres gældende, at Skatteministeriet ikke har løftet bevisbyrden for, at
skattemyndighedernes skøn kan lægges til grund i stedet for fællesregistre-ringens.

Det er for det første en kendsgerning, at SKATs skøn ikke er baseret på en konkret
vurdering af den faktiske virksomhed i fællesregistreringen.

Et skøn over den faktiske ressourceanvendelse, som ikke er baseret på en konkret
undersøgelse af den faktiske ressourceanvendelse, giver ikke me-ning som et muligt
alternativ til den afgiftspligtiges skøn, der - fordi en nøj-agtig fordeling af den
faktiske ressourceanvendelse ikke er muligt - følger den anviste metode i
bekendtgørelsen.

Hvis skattemyndighedernes skøn skal kunne fortrænge den metode, som
Skatteministeren har anvist, til at afspejle den faktiske ressourceanvendelse, må det
nødvendigvis kræve et sikkert bevis for, hvad den faktiske ressour-ceanvendelse så
er. Ellers må man følge bekendtgørelsen. Det er netop dén retsanvendelse, som
Vestre Landsret har formuleret i SKM2016.565V.



19

Skattemyndighederne er ikke overladt en lempet bevisbyrde for den fakti-ske
ressourceanvendelse. Højesteret fremhævede i dommen i SKM2019.378.H (ms. side
390) netop formålet med reglerne som begrundel-se for at afvise, at den
afgiftspligtige har et retskrav på at fordele lønsum-men på grundlag af en
omsætningsfordeling. Formålet er, som fremhævet af Højesteret, at opnå en
fordeling af lønsummen, der "afspejler det faktisk anvendte tidsforbrug". Vestre
Landsret havde tilsvarende fremhævet for-målet i SKM2016.565.V (ms. side 336,
venstre spålte, 2. nye afsnit).

Det gøres gældende, at et af skattemyndighederne udøvet "skøn" over en faktisk
ressourceanvendelse i en konkret virksomhed, der ikke er baseret på en konkret
undersøgelse af netop denne faktiske ressourceanvendelse, ikke kan lægges til
grund som et alternativ til det skøn, der følger metoden i lov-grundlaget.
Skattemyndighedernes skøn hviler jo da blot på antagelser/gæt-teri.

Hertil kommer, at SKATs skøn hviler på en klart forkert faktuel forudsæt-ning om,
at der ikke blevet leveret koncerninterne ydelser (overhovedet), dvs. at ingen
medarbejdere i Falck Danmark A/S har leveret ydelser til ActivCare A/S.

Denne forkerte faktuelle forudsætning har SKAT lagt til grund - og siden fastholdt -
på trods af, at fællesregistreringen helt tilbage i 2011, da det blev klart, at SKAT
havde misforstået de oplysninger, som fællesregistreringen havde meddelt SKAT
under sagens behandling, havde præciseret, hvordan det faktuelt korrekt forholdt
sig, og at SKATs forudsætning ikke var kor-rekt.

Ikke desto mindre er denne forudsætning fastholdt både af SKAT og Lands-
skatteretten, selvom den er forkert.

Som anført ovenfor, kan det ikke lægges til grund, at fordi der ikke forelig-ger
koncerninterne afregninger, er dette et "vidnesbyrd" om, at der ikke er leveret
ydelser. Som ligeledes anført, er selskaberne fællesregistreret, hvil-ket netop
betyder, at selskaberne slipper for at skulle foretage koncerninter-ne afregninger i
relation til moms. Skattemæssigt har det ingen betydning, da selskaberne indgår i en
dansk sambeskatning.

Det kan således ikke ved sagens bedømmelse og bedømmelsen af SKATs skøn
lægges bevismæssigt til grund, at Falck Danmark A/S' medarbejdere ikke har været
involveret i ActivCare A/S' virksomhed, jf. herved også Landsskatterettens
afgørelse (ekstrakten side 28).



20

Skønnet hviler af den grund på et faktuelt forkert grundlag og kan allerede af den
grund ikke lægges til grund.

***

Endelig gøres det gældende, at der ikke er hjemmel til at tilsidesætte den
skønsmæssige fordeling af lønsummen, der følger den anviste metode og de regler,
der gælder for en fællesregistrering gennem en bagudrettet sek-toropdeling, som
SKATs og Landsskatterettens afgørelser er udtryk for.

Skatteministeriet har under forberedelse af sagen bestridt, at SKAT har "op-hævet"
fællesregistreringen og/eller bagudrettet givet fællesregistreringen et påbud om en
sektoropdeling.

Dette stemmer blot hverken med afgørelsen eller med, hvad SKAT tilken-degav
over for Landsskatteretten (ekstrakten side 22 og side 58):

"Endelig er SKATs skøn i overensstemmelse med det grundlæggende princip
lønsumsafgiftslovens § 4, stk. 4, for opgørelsen af lønsumsaf-giftsgrundlaget,
hvorefter fordelingen af en virksomheds lønsum på den lønsumsafgiftspligtige
del af virksomheden henholdsvis den øvrige del af virksomheden skal ske "på
grund af en sektoropdeling af virk-somheden", jf. hertil også forarbejderne til
lovbestemmelsen og over-skriften til kapitel 3 i lønsumsafgiftsbekendtgørelsen.
Ved SKATs skøn er der netop sket en sektoropdeling af fællesregistreringen på
grundlag af Falckkoncernens egen organisering af driftsaktiviteterne i sepårate
selskaber, og der er på disse sektorer, at lønsumsafgiftsbekendtgørel-sens
udgangspunkt for den skønsmæssige fordeling af blandet lønsum, nemlig en
omsætningsfordeling, anvendes." (Anden understregning er min).

Det er således en kendsgerning, at SKAT som grundlag for sit skøn har an-vendt en
sektoropdeling af fællesregistreringen. Skatteministeriet har - på trods af
ovenstående citat - under forberedelsen forsøgt sig med, at der ikke er tale om en
"bagudrettet sektoropdeling". SKATs opdeling er derimod blot udslag af, at
skattemyndighederne har "valgt en metode for den skøns-mæssige fordeling, der - i
lyset af de faktiske omstændigheder - er mere vir-kelighedsnært og dermed mere
retvisende ... " (ekstrakten side 121 – min understregning).

Som anført ovenfor er det nøjagtig samme formål, der ligger bag en sektoro-pdeling
efter momslovens § 38, stk. 1, som gengivet ovenfor fra Juridisk Vejledning (og ms.
side 101-102). Selvom det konstateres, at fællesregistre-ringen - momsmæssigt -
giver en skævvridning af fradragsretten i forhold



21

til den faktiske anvendelse af fællesomkostningen, kræver en sektoropde-ling (og
sektorbaseret korrektion af fradragsretten) en forudgående tilladel-se eller et
forudgående påbud. Det kan ikke gennemføres bagudrettet.

En sektoropdeling kan heller ikke pålægges den afgiftspligtige efter
lønsumsafgiftsloven uden et forudgående pålæg. Dette fremgår udtrykke-ligt af
ordlyden af lønsumsafgiftsbekendtgørelsen § 4, stk. 4 og fra 2008 § 4, stk. 3, jf.
gengivelsen ovenfor (og ms. side 31 og 33).

SKATs skøn hviler derfor ikke blot på en faktuel forkert forudsætning, men tillige
på bagudrettet sektoropdeling, der er i strid med reglerne om, at en sekterisk
opdeling kræver et forudgående påbud eller en forudgående tilla-delse. En
sektoropdeling kan ikke gennemføres bagudrettet, blot fordi skat-temyndighederne
finder, at det efter skattemyndighedernes opfattelse giver et bedre resultat.

Sammenfattende gøres det derfor gældende, at Skatteministeriet på det fo-
religgende grundlag ikke har godtgjort, at betingelserne for at tilsidesætte
fællesregistreringens skøn er opfyldt, jf. SKM2016.565.V.

Fællesregistreringens skøn skal konsekvens heraf lægges til grund ved op-gørelsen
af lønsumsafgiftstilsvaret for perioden 2008-201 O.

Til Skatteministeriets subsidiære påstand om hjemvisning bemærkes, at det følger af
regelgrundlaget og retsanvendelsen i SKM2016.565.V, at den af-giftspligtiges skøn
efter metoden i bekendtgørelsen skal lægges til grund, selvom det måtte blive anset
for misvisende, hvis SKATs skøn ikke kan læg-ges til grund.

Som regelgrundlaget er formuleret, skal skønnet efter den anviste metode lægges til
grund, medmindre SKAT kan godtgøre et andet skøn, der er me-re retvisende. Kan
skattemyndighederne ikke det, skal den afgiftspligtiges skøn lægges til grund.
Skattemyndighederne overlades i den situation ikke muligheden for et fornyet skøn,
jf. herved også SKM2016.565.V.
…”

Skatteministeriet Departementet har i sit påstandsdokument anført følgende:

”…
3. SKATTEMINISTERIETS ARGUMENTATION

3.1 Falck Danmark har ikke et retskrav på at få lagt en omsætningsfordeling opgjort
for dette selskab og for selskabet ActivCare under ét lagt til grund



22

Som beskrevet ovenfor skal virksomheder (herunder fællesregistreringer) med
blandede aktiviteter foretage en fordeling af virksomhedens lønsum på de
lønsumsafgiftspligtige henholdsvis de andre aktiviteter ved opgørel-sen af
afgiftsgrundlaget. Lønsummen skal fordeles på grundlag af en opgø-relse af de
ansattes faktiske tidsforbrug på de forskellige aktiviteter, jf.
lønsumsafgiftsbekendtgørelsens § 4, stk. 2, 2. pkt. Kan virksomheden – som det er
tilfældet i den foreliggende sag – ikke foretage en faktisk opgørelse af tidsforbruget,
skal virksomheden foretage en skønsmæssig fordeling af lønsummen.

Det fremgår videre af bekendtgørelsens § 4, stk. 4, 1. pkt., at ved skattemyn-
dighedernes vurdering af, om denne skønsmæssige vurdering er foretaget på en
rimelig måde, vil en fordeling, der svarer til forholdet mellem omsæt-ningen i den
afgiftspligtige del af virksomheden og virksomhedens samlede omsætning, ”som
udgangspunkt” blive lagt til grund. Af denne bestemmel-ses ordlyd følger altså
umiddelbart, at Falck Danmark ikke har et retskrav på at få en omsætningsfordeling
for dette selskab og ActivCare lagt til grund for den skønsmæssige fordeling af
lønsummen på lønsumsafgifts-pligtige henholdsvis andre aktiviteter i Falck
Danmark. Skattemyndighe-derne har med andre ord mulighed for at tilsætte en
skønsmæssig fordeling, der er baseret på en omsætningsfordeling, herunder en
omsæt-ningsfordeling, der er opgjort for selskaberne i en fællesregistrering under ét.

Det følger af SKM2016.565.VLR (MS321) og SKM2019.415.ØLR (MS391), at
følgende 2 kriterier skal være opfyldt for, at skattemyndighederne kan tilsi-desætte
en virksomheds fordeling af lønsum baseret på en omsætningsfor-deling og erstatte
det med en anden skønsmæssig fordeling:

1) virksomhedens skøn medfører en fordeling af lønsummen, som ikke er
retvisende i forhold til medarbejdernes faktisk anvendte tidsforbrug på
lønsumsafgiftspligtige henholdsvis ikke-lønsumsafgiftspligtige aktivite-ter, og

2) skattemyndighedernes skøn må anses for at give et mere retvisende bil-lede af
medarbejdernes faktisk anvendte tidsforbrug end virksomhe-dens skøn.

Hvad angår det første kriterium, er det ikke et krav, at skattemyndigheder-ne
påviser, at virksomhedens skøn er ”åbenbart” – i betydning groft – mis-visende.
Vestre Landsrets enkeltstående anførelse af ordet ”åbenbart” i præmisserne i
SKM2016.565.VLR (MS336, v.sp., næstsidste afsnit) skal ikke forstås på anden vis
end, at SKAT skal kunne påvise, at virksomhedens skøn er misvisende, idet der skal
være objektive holdepunkter herfor.



23

Østre Landsrets dom i SKM2019.415.ØLR bekræfter, at det ikke er en betin-gelse
for tilsidesættelse af en virksomheds skøn, at skønnet skal være ”åbenbart
misvisende” , idet både landsretten og byretten i tilknytning til deres konkrete
vurdering af virksomhedens skøn anfører, at det ”ikke giver et retvisende skøn”
(hhv. MS391 og MS415, h.sp., tredje afsnit). Der anføres ikke noget om, at
virksomhedens skøn er ”åbenbart misvisende” .

Det andet kriterium indebærer, at skattemyndighederne skal kunne be-grunde og
konkretisere grundlaget for sit skøn, herunder begrunde hvorfor myndighedernes
skøn fører til et mere retvisende billede af det faktiske tidsforbrug end
virksomhedens misvisende skøn. Det er derimod ikke et krav, at
skattemyndighederne fører et positivt bevis for, at myndighedernes skøn ligefrem er
retvisende for det faktiske ressourcetræk, i den forstand at skønnet (i det store og
hele) må antages at ”ramme plet” i forhold til det faktiske tidsforbrug. Det er nemlig
– i sagens natur – umuligt at føre et posi-tivt bevis herfor, idet en skønsmæssig
fordeling jo netop kun kommer på ta-le, fordi det faktiske ressourcetræk – ifølge
den afgiftspligtige selv – ikke kan opgøres, jf. lønsumsafgiftsbekendtgørelsens § 4,
stk. 2, sidste punktum.

Østre Landsrets dom i SKM2019.415.ØLR viser, at det afgørende er, om
myndighedernes skøn er baseret på relevante og saglige kriterier, som er egnede til
at belyse (indkredse) det faktisk anvendte tidsforbrug.

3.2 Falcks Danmarks skøn er misvisende

Som beskrevet angår sagen fordelingen af lønsummen for de medarbejdere i Falck
Danmark, som er ansat i følgende personalegrupper i selskabet:

• ” Redder” , som omfatter Falck-redderne beskæftiget med bl.a. ambulan-
cetjeneste og patientbefordring,

• ” Assistance DK” , som omfatter personale beskæftiget med vejhjælpstje-nester
og assistance til private ved stormskader, vandskader mv., og

• ” Koncernstab/Headoffice” , som omfatter personale beskæftiget med ad-
ministrations-funktioner vedrørende f.eks. IT, indkøb, regnskab mv.

Falck Danmark har som beskrevet foretaget en fordeling af lønsummen for disse
ansatte på grundlag af en omsætningsfordeling opgjort for Falck Dan-mark og
ActivCare under ét. Dermed inddrages den betydelige momsplig-tige omsætning i
ActivCare i omsætningsfordelingen, som lønsummen for-deles på grundlag af. Ved
inddragelsen af den store momspligtige omsæt-ning i ActivCare opnås, at en andel
af lønsummen for de ansatte i Falck Danmark henføres til ActivCares momspligtige
aktiviteter, som om de på-gældende ansatte i Falck Danmark i betydeligt omfang
også arbejdede med aktiviteterne i ActivCare.



24

Der findes imidlertid ingen objektive holdepunkter for, at de omhandlede ansatte i
Falck Danmark arbejdede med de momspligtige aktiviteter i ActivCare. Derfor er en
skønsmæssig fordeling af lønsummen på grundlag af en omsætningsfordeling, hvori
ActivCare’s momspligtige omsætning inddrages, ikke retvisende for den tid, som de
ansatte i Falck Danmark brugte på lønsumsafgiftspligtige aktiviteter henholdsvis
ikke-afgiftspligtige aktiviteter.

På grundlag af de foreliggende oplysninger må det lægges til grund, at ActivCare
ikke trak på medarbejderressourcer i Falck Danmark, endsige i det omfang som
Falck Danmarks skøn forudsætter, for at det kan være ret-visende for det faktiske
ressourcetræk.

Falck Danmark og ActivCare var således to selvstændige og af hinanden
uafhængige selskaber i Falckkoncernen. Selskaberne udførte vidt forskellige
aktiviteter og havde hver især egne personalegrupper, herunder admini-strativt
personale. ActivCare beskriver også sig selv som et selvstændigt selskab i Falck-
koncernen, jf. ActivCare’s hjemmeside (E490, foroven). Sel-skabet havde ansat eget
personale til drift og administration. Af selskabets årsrapporter (E217ff.) fremgår, at
selskabet i årene 2008-2010 havde 53-67 fuldtidsansatte udover de ansatte vikarer,
og at selskabet havde persona-leomkostninger til administration for ca. 5 mio. kr.
årligt.

Som et led i skattemyndighedernes oplysning af sagen oplyste Falck Dan-mark da
også, at selskabets personalegruppe ”Koncernstab/Headoffice” vedrørte en fælles
administration samlet på adresserne i Falck-Huset i Kø-benhavn og Falck-Gården i
Århus, som understøttede de aktiviteter, der udøvedes indenfor
forretningsområderne ”Redning – Brand – Assistance” , dvs. aktiviteter i Falck
Danmark. Oplysningerne fremgår af selskabets brev af 1. december 2010 til SKAT
(E413). I brevet står der ikke noget om, at per-sonalegruppen også udførte
administrative funktioner for ActivCare, hvil-ket jo også stemmer med, at
ActivCare som beskrevet ovenfor havde eget administrativt personale ansat.

I brev af 11. april 2011 (E419) oplyste Falck Danmark ydermere, at selskabet og
ActivCare ”fysisk er adskilte og i øvrigt fungerer uafhængigt af hinan-den” , samt
”at selskaberne som udgangspunkt ikke har samhandel” (E421, forneden).

Først efter at SKAT den 7. november 2011 var fremkommet med forslag til
afgørelse vedrørende lønsumsafgiftstilsvaret for 2008 (E423) hævdede Falck
Danmark, at ansatte i selskabet udførte opgaver for ActivCare. Selskabets
repræsentant, KPMG, oplyste i et brev af 20. december 2011 til SKAT



25

(E437), at stabsfunktionerne i Falck Danmark, herunder it, jura, skat, trea-sury og
ejendommen, dvs. personalegruppen ”Koncernstab/Headoffice” , også understøttede
ActivCare.

Oplysningen om, at Falck Danmarks stabsfunktioner også understøttede ActivCare,
er uforenelig med, hvad Falck Danmark først oplyste til skatte-myndighederne, og
oplysningen bestrides som værende udokumenteret.

Hvis Falck Danmark faktisk havde leveret administrative ydelser til ActivCare som
hævdet, ville Falck Danmark kunne dokumentere det i form af f.eks. faktureringer.
Det følger nemlig af grundlæggende skatteretlige regler om koncerninterne
transaktioner, at hvis et koncernselskabs medar-bejdere udfører arbejde for et andet
koncernselskab, skal der ske fakture-ring mellem selskaberne herfor.

Transaktioner mellem selskaberne vedrørende f.eks. udveksling af arbejd-sydelser
skal, da der er tale om kontrollerede transaktioner mellem koncer-nforbundne
selskaber, ske på armslængdevilkår, jf. herved ligningslovens § 2 (MS69), og der
gælder efter skattekontrollovens § 3 B (MS71-72) en pligt til at selvangive
oplysninger om art og omfanget af sådanne transaktioner og et krav om
udarbejdelse af behørig transfer pricing-dokumentation for sådanne transaktioner.

Fælles for både skønnet over lønsumsfordelingen efter lønsumsafgiftsbe-
kendtgørelsen og faktureringen for koncerninterne transaktioner i medfør af
ligningslovens § 2 er, at begge skal afspejle virkeligheden, dvs. det fakti-ske
medarbejderressourcetræk, der er på tværs af selskaberne i en fællesre-gistrering
henholdsvis en koncern. Hvis en medarbejder i et selskab udfører arbejde for et
andet selskab, skal dette ressourcetræk afspejles i skønnet over lønsumsfordelingen.
Det samme arbejde skal imidlertid også resultere i fakturering mellem selskaberne
for den koncerninterne arbejdsydelse, som der jo er tale om. Det har selskaberne en
retlig forpligtelse til efter lignings-lovens § 2.

Da Falck Danmark ikke har oplyst det modsatte, må det lægges til grund, at
fællesregistreringens selskaber har overholdt de forpligtelser, der påhviler
selskaberne efter ligningslovens § 2 og skattekontrollovens § 3 B, herunder at der er
sket afregning for samtlige (arbejds)ydelser, der rent faktisk er ud-vekslet mellem
fællesregistreringens selskaber. Når der ikke foreligger in-terne afregninger af de
administrationsydelser, som ansatte i Falck Dan-mark ifølge selskabet skulle have
leveret til ActivCare, er det derfor et vid-nesbyrd om, at sådanne ydelser faktisk
ikke er blevet leveret.



26

At Falck Danmark ikke leverede administrationsydelser til ActivCare stem-mer
også med oplysningerne i selskabernes årsrapporter. Af ActivCare’s årsrapporter
(E217 ff.) fremgår, at selskabet havde ”administrationsopgaver for søsterselskaber” ,
jf. f.eks. selskabets årsrapport for 2008 (E238), men der er ingen oplysninger i
hverken Falck Danmarks årsrapporter (E287 ff.) eller ActivCares årsrapporter om,
at Falck Danmark skulle have leveret admini-strationsydelser til ActivCare.

Fraværet af dokumentation for, at ansatte i Falck Danmark som hævdet skulle have
udført omfattende administrationsopgaver for ActivCare, er et signifikant objektivt
holdepunkt for, at Falck Danmarks skøn, der har som forudsætning, at Falck
Danmarks medarbejdere har udført omfattende ar-bejde vedrørende aktiviteterne i
ActivCare, er misvisende.

Falck Danmark har for retten oplyst, at Falck Danmarks personalegruppe
”Koncernstab/Headoffice” har leveret koncerninterne administrations-/kon-
cernstabs-ydelser til ActivCare. Ifølge Falck Danmark bestod disse ydelser af

”løbende leveret juridisk bistand (Group legal), skatte- og regnskabs-mæssig
bistand (Group Tax), bestyrelsesmateriale for ActivCare A/S er udarbejdet af
juridisk afdeling i Falck Danmark, akkvisitioner og om-struktureringer i
ActivCare A/S er faciliteret af Falck Danmark A/S m.v., som dette er sædvanligt
i en almindelige koncernstyring og koncernudø-velse. ActivCare A/S indgik i
koncernens cash-poolaftale, og Falck Dan-mark har stillet kreditfaciliteter til
rådighed for ActivCare A/S.” (E137, første afsnit).

Skatteministeriet bestrider, at der i noget (betydende) omfang har været ydet
sådanne ydelser fra Falck Danmark til ActivCare i de omhandlede pe-rioder, jf. det
ovenfor anførte.

Det forhold, at ActivCare måtte have indgået i koncernens cashpool-aftale med
Danske Bank (E501 ff.), og at Falck Danmark måtte have stillet kredit-faciliteter til
rådighed for ActivCare (E203 ff.) dokumenterer ikke, at ActivCare i noget
(betydende) omfang har trukket på medarbejderressour-cer i Falck Danmark. Heller
ikke de for retten fremlagte selskabsdokumen-ter (E143 ff.) vedrørende likvidation
af selskabet ActivSeniorCare A/S samt stiftelsen af datterselskabet ActivCare Privat
A/S (begge dele i 2008) mv. do-kumenterer, at ActivCare i noget (betydende)
omfang har trukket på med-arbejderressourcer i Falck Danmark i årene 2008-2010.
Der foreligger ikke oplysninger om, at udarbejdelsen af standardmæssige
selskabsdokumenter mv. skulle have medført et ressourcetræk i nævneværdigt
omfang på ansat-te i Falck Danmark.



27

Det må lægges til grund, at Falck Danmark har anset det arbejde, som sel-skabets
medarbejdere eventuelt måtte have udført for ActivCare i forbin-delse med de
nævnte selskabsdokumenter, kreditfaciliteter og cashpool-af-talen, for at være af en
så bagatelagtig karakter, at Falck Danmark dels ikke har fundet det nødvendigt at
foretage koncernintern afregning af et sådant arbejde over for ActivCare, dels har
fundet det korrekt flere gange at be-kræfte over for SKAT (jf. selskabets breve af 1.
december 2010, E413, og 11. april 2011, E419), at Falck Danmark og ActivCare
fungerede uafhængigt af hinanden.

Det forhold, at Falck Danmark og ActivCare er fællesregistrerede og indgår i en
dansk sambeskatning som fremført af sagsøgeren (E136, næstsidste af-snit), ændrer
ikke på, at selskaberne som beskrevet ovenfor var retligt for-pligtede til at foretage
koncernintern afregning for de arbejdsydelser, som et koncernselskab (Falck
Danmark) måtte udføre for et andet koncernsel-skab (ActivCare).

Den omstændighed, at der – som erkendt af Falck Danmark, jf. E136, næst-sidste
afsnit – ikke er foretaget koncernintern afregning for ydelser leveret mellem
selskaberne, er derfor et signifikant objektivt holdepunkt for, at så-danne ydelser
faktisk ikke er blevet leveret, eller i hvert fald at sådanne ydelser har haft et så
bagatelagtigt omfang, at Falck Danmark ikke har fun-det det nødvendigt at foretage
koncernintern afregning heraf, jf. hertil til-svarende Østre Landsrets retsanvendelse
i SKM2019.415.ØLR.

Bortset fra den manglende dokumentation for, at der har været har været leveret
arbejdsydelser fra Falck Danmark til ActivCare - eller ydelser i noget betydende
omfang - viser de oplysninger, som Falck Danmark fortsat står ved, også i sig selv,
at en skønsmæssig fordeling af lønsummen baseret på en omsætningsfordeling
under inddragelse af ActivCares omsætning er misvisende for det faktiske
ressourcetræk.

I det føromtalte brev af 20. december 2011 oplyste KPMG på Falck Dan-marks
vegne, at ingen andre ansatte i selskabet end ansatte i Falck Dan-marks
stabsfunktioner, dvs. personalegruppen ”Koncernstab/Headoffice” (i brevet
behandlet som en del af ”personalegruppen DK”) understøttede ActivCare’s
aktiviteter (jf. E439, pkt. 3).

På grundlag af denne oplysning kan det konstateres, at det er uden sam-menhæng
med virkelighedens verden, når Falck Danmark også har foreta-get den
skønsmæssige fordeling af lønsummen for personalegrupperne ”Redder” og
”Assistance DK” på grundlag af en omsætningsfordeling, hvori ActivCare’s
omsætning inddrages, hvilket alene for lønsummen for



28

personalegruppen ”Redder” medfører en reduktion af Falck Danmarks
lønsumsafgiftspligtige lønsum på knapt 94 mio. kr. i 2008 (fra 940.538.714 kr., jf.
E460, til 846.831.905, jf. E450, dvs. med 93.706.809 kr.). For personale-gruppen
”DK” (som her også omfattede ansatte i ”Koncernstab/Headoffi-ce”), indebar
medregningen af omsætningen i ActivCare, at lønsumsafgifts-grundlaget blev
reduceret med ca. 41 mio. kr. (fra 418.055.514 kr. til 376.404.226 kr., dvs. med
41.651.288 kr. – jf. E460 samh. med E450). Tilsva-rende betydelige reduktioner af
den lønsumsafgiftspligtige andel af lønsummen for personalegrupperne ”Redder” og
”DK” gør sig gældende for 2009 og 2010.

3.3 Skattemyndighedernes skøn er mere retvisende end Falck Danmarks misvisende
skøn

Skattemyndighedernes skøn er mere retvisende end Falck Danmarks skøn, der er
baseret på en omsætningsfordeling under inddragelse af ActivCares betydelige
momspligtige omsætning.

Det er i så henseende nok at konstatere, at der ingen objektive holdepunkter findes
for, at medarbejderne ansat i Falck Danmark udførte arbejde vedrø-rende de
momspligtige aktiviteter i ActivCare, og at eventuelle ydelser fra personalet i
Koncernstab/Headoffice til ActivCare i hvert fald ikke har haft noget betydende
omfang, jf. det under pkt. 3.2 anførte. Derfor er det mere retvisende for det faktiske
ressourcetræk at anvende Falck Danmarks egen omsætningsfordeling ved skønnet
over fordelingen af dette selskabs medar-bejderes tidsforbrug på
lønsumsafgiftspligtige aktiviteter henholdsvis ikke-afgiftspligtige aktiviteter. Det
giver faktisk sig selv.

Heroverfor påhviler det Falck Danmark at påvise, at skattemyndighedernes skøn er
udøvet på et forkert grundlag, f.eks. ved at fremlægge dokumenta-tion for, at der –
modsat hvad der følger af alle ovennævnte oplysninger – er udført arbejde i
betydende omfang af Falck Danmarks medarbejdere for ActivCare. Denne
bevisbyrde har selskabet ikke løftet, heller ikke med fremlæggelsen af cash pool-
aftalen, aftalen om kreditfaciliteter og selskabs-dokumenterne, jf. det under pkt. 3.2
anførte.

Ifølge Falck Danmark er forskellen mellem selskabets skøn og det skøn, som
skattemyndighederne har erstattet det med, ”så uvæsentlig” , at det ik-ke kan
begrunde en tilsidesættelse af selskabets skøn.

Som beskrevet under punkt 3.1 har en afgiftspligtig virksomhed ikke et retskrav på
at få et omsætningsbaseret skøn lagt til grund, selv om skønnet påviseligt er
misvisende, så længe det bare ikke er åbenbart – i betydningen groft – misvisende.
Den afgiftspligtiges skøn kan tilsidesættes, når det –



29

som i det foreliggende tilfælde – påviseligt giver et misvisende billede af det
faktiske ressourcetræk forbundet med virksomhedens afgiftspligtige ak-tiviteter
henholdsvis ikke-afgiftspligtige aktiviteter.

I det foreliggende tilfælde er der i øvrigt heller ikke tale om en bagatelagtig ændring
af afgiftsgrundlaget og afgiftstilsvaret. Den ændring, som skatte-myndighedernes
mere retvisende skøn fører til, kan hverken relativt eller absolut anses for
bagatelagtig.

Falck Danmarks skøn indebærer – sammenlignet med skattemyndigheder-nes mere
retvisende skøn – en nedsættelse af selskabets lønsumsafgiftsplig-tige lønsum for
personalegrupperne ”Redder” og ”DK” med 135.000.000 kr. i 2008, jf. pkt. 3.2
ovenfor, svarende til en reduktion af afgiftsgrundlaget på ca. 10 pct. (jf. E450),
hvilket medfører en reduktion af fællesregistreringens lønsumsafgiftstilsvar for
2008 med ca. 4,7 mio. kr. En ændring af den stør-relsesorden kan ikke anses for
bagatelagtig, navnlig ikke i et tilfælde som det foreliggende, hvor Falck Danmarks
skøn som beskrevet ovenfor er base-ret på den klart forkerte forudsætning, at Falck
Danmarks medarbejdere skulle have udført arbejde for ActivCare. Ændringen er
derimod signifi-kant.

Det bemærkes herved, at skønnet angår fordelingen af medarbejdernes tids-forbrug,
dvs. opgørelsen af lønsumsafgiftsgrundlaget (beregningsgrundla-get for afgiften),
og ikke afgiftssatsen. At afgiftssatsen for en virksomhed som Falck var relativt
beskeden (3,08 pct., jf. den dagældende lønsumsaf-giftslovs § 5, stk. 1, MS5) er
således ikke relevant for, om ændringen kan an-ses for signifikant.

For 2009 indebærer Falck Danmarks skøn – sammenlignet med skattemyn-
dighedernes mere retvisende skøn – en nedsættelse af den lønsumsafgifts-pligtige
lønsum for personalegrupperne ”Redder” og ”DK” med i alt ca. 93.800.000 kr., og
for 2010 en nedsættelse med i alt ca. 94.900.000 kr. Samti-dig blev den
lønsumsafgiftspligtige andel af overskuddet i Falck Danmark reduceret med ca.
21.000.000 kr. for 2009 og med ca. 22.600.000 kr. for 2010. Falck Danmarks skøn
førte samlet set til en reduktion af lønsumsafgift-stilsvaret med i alt ca. 10,5 mio. for
de to år, svarende til en reduktion af af-giftstilsvaret på ca. 10 pct. i forhold til det af
fællesregistreringen afgivne til-svar (jf. E480-481). Disse ændringer kan heller ikke
anses for bagatelagtige.

Til Falck Danmarks indsigelse om, at SKATs skøn ikke er baseret på en kon-kret
undersøgelse af den faktiske ressourceanvendelse i fællesregistreringen (E135,
tredje afsnit), bemærkes, at pengeinstituttet (sparekassen) i SKM2019.415.ØLR –
forgæves – fremførte en tilsvarende indsigelse (jf. refe-ratet af sparekassens
procedure i E407, v.sp., næstsidste afsnit). Skattemyn-



30

dighedernes tilsidesættelse af et skøn baseret på en omsætningsfordeling opgjort for
fællesregistreringen under ét er ikke betinget af, at skattemyn-dighederne
gennemfører tidsstudier i den afgiftspligtige virksomhed. Skat-temyndighederne er
berettiget til at udøve et skøn på grundlag de (doku-menterbare) oplysninger, som
(allerede) findes, og som efter deres karakter er egnede til at tjene til en
indkredsning af, hvad det faktiske ressourcetræk må antages at have været. Østre
Landsrets dom i SKM2019.415.ØLR viser, at det afgørende er, om myndighedernes
skøn er baseret på relevante og saglige kriterier, som er egnede til at belyse
(indkredse) det faktisk anvend-te tidsforbrug, hvilket gør sig gældende for SKATs
skøn i den foreliggende sag.

SKATs skøn i den foreliggende sag er ikke som anført af sagsøgeren (E136, andet
afsnit), sammenligneligt med SKATs skøn, som var til prøvelse i
SKM2016.565.VLR, og som efter en konkret vurdering blev tilsidesat af
landsretten. Begrundelsen for, at landsretten ikke tiltrådte SKATs skøn i den
pågældende sag, var, at skønnet var baseret på en sammenligning af den
omhandlede banks leasingaktiviteter med aktiviteterne i en leasing-virksomhed,
hvis aktiviteter (arten af leasingaktiver og -produkter) viste sig ikke at være
sammenlignelige med bankens, og som havde organiseret lea-singaktiviteten
anderledes end banken, nemlig i vidt omfang ved out-sourcing af udførelsen af
opgaverne i forbindelse med leasingaktiviteten. En sådan situation er der ikke tale
om i den foreliggende sag. SKAT har i denne sag udøvet et andet skøn over
fordelingen af sagsøgerens lønsum på et helt andet grundlag end i sagen, der blev
afgjort af Vestre Landsret i SKM2016.565.VLR. SKAT har ikke taget udgangspunkt
i en sammenligning med en anden virksomhed uden for Falck-koncernen, men har
derimod ta-get udgangspunkt i oplysningerne om aktiviteterne i henholdsvis Falck
Danmark og ActivCare, som udøvede forskellige aktiviteter, og som efter
sagsøgerens eget udsagn var uafhængige af hinanden, dvs. ActivCare hav-de ikke
noget træk i betydende omfang på medarbejderressourcer i Falck Danmark. Det
giver derfor sig selv, at det er mere retvisende at anvende omsætningsfordelingen i
Falck Danmark alene end at medtage den moms-pligtige omsætning i ActivCare.

3.4 Skattemyndighederne har ikke pålagt Falck Danmark ”en bagudrettet sektor-
opdeling” i strid med loven

Der er i modsætning til, hvad Falck Danmark gør gældende (E107, femte af-snit)
ikke tale om, at skattemyndighederne har pålagt Falck Danmark ”en bagudrettet
sektoropdeling” i strid med loven.

Der er blot tale om, at skattemyndighederne ved udøvelsen af det skøn, som de har
sat i stedet for Falck Danmarks, har lagt afgørende vægt på op-



31

lysningerne om de faktiske forhold, hvorefter det må lægges til grund, at ansatte i
Falck Danmark ikke udførte arbejde i den øvrige del af fællesregi-streringen,
herunder i ActivCare. Under sådanne omstændigheder giver en
omsætningsfordeling opgjort særskilt for Falck Danmark et mere retvisende billede
af de ansattes faktiske tidsforbrug på afgiftspligtige henholdsvis ik-ke-afgiftspligtige
aktiviteter.

Skattemyndighedernes skøn er derfor ikke udtryk, at Falck Danmark er ble-vet
pålagt ”en bagudrettet sektoropdeling” i strid med loven. Det er deri-mod et udslag
af, at skattemyndigheder har valgt en metode for den skøns-mæssige fordeling, der
– i lyset af de faktiske omstændigheder – er mere virkelighedsnært og dermed mere
retvisende end en skønsmæssig forde-ling af lønsummen baseret på en
omsætningsfordeling opgjort for hele fæl-lesregistreringen.

3.5 Skatteministeriets subsidiære hjemvisningspåstand

Hvis retten måtte komme frem til, at skattemyndighedernes skøn er behæf-tet med
sådanne fejl, at der ikke er grundlag for at anse skattemyndigheder-nes skøn for at
være mere retvisende end Falck Danmarks misvisende skøn, må sagen hjemvises til
skattemyndighederne (Skattestyrelsen) med henblik på, at Skattestyrelsen udøver et
korrigeret skøn. Resultatet kan altså ikke blive, at Falck Danmarks misvisende skøn
lægges til grund for opgørelsen af lønsumsafgiftsgrundlaget. SKM2016.565.VLR er
ikke som anført af sagsø-geren (E136, øverst) udtryk for, at en virksomheds skøn –
på trods af, at det er misvisende – skal lægges til grund, blot fordi SKATs skøn ikke
kan anses for mere retvisende end virksomhedens skøn.
…”

Parterne har under hovedforhandlingen nærmere redegjort for deres opfattelse af sagen.

Rettens begrundelse og resultat
Der er under sagen enighed om, at Falck Danmark A/S var berettiget til at fore-tage en
skønsmæssig fordeling af lønsummen på grundlag af en omsætnings-fordeling. Falck
Danmark A/S har gjort gældende, at den skønsmæssige forde-ling skal foretages for hele
fællesregistreringen samlet.

SKAT og Landsskatteretten har tilsidesat Falck Danmark A/S (fællesregistrerin-gen)´s
skøn som ikke retvisende.

Retten finder det ikke under denne sag godtgjort, at den skønsmæssige forde-ling på
grundlag af omsætningsfordelingen, således som Falck Danmark A/S havde foretaget
den, var retvisende. Retten har herved lagt vægt på, at det ikke



32

under denne sag er godtgjort, at ActivCare A/S havde et faktisk ressourcetræk på
medarbejdere i Falck A/S i det omfang, som er gjort gældende af Falck Dan-mark A/S.

Retten har herved lagt vægt på, at der ikke under sagen er dokumenteret indgå-else af
aftaler mellem Falck Danmark A/S om levering af ydelser til ActivCare A/S, ligesom
der ikke – trods det, der er anført i årsregnskaberne om, at ”Salg til nærtstående parter er
foregået til koncernens normale salgspriser” - er sendt fakturaer, der dokumenterer et
ressourcetræk på Falck Danmark A/S’s medar-bejdere.

Det fremgår heller ikke af årsregnskaberne, at Falck Danmark A/S skulle have leveret
ydelser til ActivCare A/S i det omfang, Falck Danmark A/S har gjort gældende overfor
skattemyndighederne.

Dette støttes af vidnernes forklaringer, hvorefter der ikke blev sendt fakturaer eller ført
timeregnskab over den tid, der måtte medgå til Falck Danmark A/S’s medarbejdernes
arbejde for ActivCare A/S – uanset det fremgår af vidneforkla-ringerne, at man var
opmærksom på, at der efter reglerne om transfer-pricing var krav om udarbejdelse af
dokumentation for, at ”armslængdeprincippet” var overholdt.

Retten finder videre ikke, at det med vidneforklaringerne er godtgjort, at Falck
Danmarks A/S’s medarbejdere udførte arbejde for ActivCare A/S i et omfang, der kan
føre til en anden vurdering end den, som SKAT og Landsskatteretten har lagt til grund.
Retten har herved lagt vægt på, at det efter forklaringerne er uklart, i hvilket omfang
Falck Danmarks A/S’s medarbejdere ydede bistand til ActivCare A/S. Retten bemærker
i den forbindelse, at den timeopgørelse til brug for TP-vurderinger, som Vidne 2
forklarede om, ikke er dokumenteret under sagen.

Af de ovenfor anførte grunde finder retten også, at SKAT’s og Landsskatteret-tens skøn
må anses for at være mere retvisende end det skøn, der er foretaget af Falck Danmark
A/S (fællesregistreringen), og at skønnet kan lægges til grund som udtryk for den
faktiske ressourceanvendelse. Retten bemærker i den for-bindelse, at ændringerne, som
SKAT og Landsskatteretten har foretaget, ikke kan karakteriseres som så uvæsentlige, at
SKAT og Landsskatteretten ikke kun-ne erstatte Falck Danmarks A/S’s skøn med
skattemyndighedernes, ligesom ret-ten finder det godtgjort, at skønnet – der blandt andet
er baseret på de oplys-ninger, der fremgår af årsregnskaberne - er foretaget på sagligt
grundlag.

På den baggrund frifindes Skatteministeriet.



33

Falck Danmark A/S (fællesregistreringen) skal betale sagsomkostninger til Skat-
teministeriet med 400.000 kr. Beløbet, der er inklusiv moms, er fastsat til dæk-ning af
advokatudgifter. Retten har ved fastsættelsen lagt vægt på sagens vær-di, forløb og
udfald.

T H I  K E N D E S  F O R  R E T :

Sagsøgte, Skatteministeriet, frifindes.

Falck Danmark A/S skal til Skatteministeriet betale sagsomkostninger med 400.000 kr.

Beløbene skal betales inden 14 dage.

Sagsomkostningerne forrentes efter rentelovens § 8 a.