T.C. Mem o. 2 01 4- 63

UNITED STAT ES TAX COURT
BRAD S. HERSHBERGER, Pe ti ti on er v . COMM ISSI ONER OF INTERNAL REVENUE, Resp on de nt

Doc ke t No s. 2 79 -1 2, 2 80 -1 2, Fil edApri l 8 , 20 14 .

28 1- 12 .
BradS. Hers hb erg er, p ro se. Ja m ie M. St ip ek , forres po nd en t.

MEMORANDUM FINDINGS OF FACT AND OPINION KERRIGAN, Ju dg e: Res po nd en t d et erm in edth e fo ll owi ng de fic ie nc ie s an d pe na lt ie s i n the se co ns ol id at edcas es with re sp ectto pe ti ti on er’s Fed eral in co m e ta x fo r ta x years 2 00 6, 2 00 7, an d 2 00 8:- 2 -

[* 2]
Year Defi ci en cy Pen al ty se c. 66 62 (a) 20 06 $8 ,36 8 $1 ,67 4 20 07 6,8 90 1,3 78 20 08 85 5 171 Unl es s o th erwi se in di cat ed , all sec ti on refe ren ces are t o the Int ern al Rev enue Co de ineffe ctforth e ta x years i n i ss ue , andall Ru le refe ren ces are t o the Tax Co urt Ru le s o f Prac ti ce an d P ro cedur e. W e ro un d a ll m on et ary am ou nt s t o th e n eare stdo ll ar. Afte r co nc es si on s, the is su es forco ns id erat io n are wh ethe r pe ti ti on er (1 )
rece iv edren ta l i nc om e g reat er tha n the ren ta l i nc om e h e rep orte d o n h is Sch edul es E, Sup pl em en ta l In co m e an d Lo ss , fortax y ears 20 06 an d 2 00 7; (2) is en ti tl edto de du ctrep ai r expe ns es he rep orte d o n h is Sch edul es E for t ax y ears 20 06 an d 20 07 ; (3 ) is en ti tl edto de du ctch ari tabl e co nt rib ut io ns he rep orte d o n h is Sch edul es A, Item iz edDedu ct io ns , fortax y ears 20 06 , 20 07 , and20 08 ; an d (4 ) is li ab le foraccu racy-rela te d p en al ti es un de r se ct io n 6 66 2( a) fo r ta x years 2 00 6, 20 07 , and20 08 .- 3 -

[* 3] FINDINGS OF FACT So m e o f th e fac ts are s ti pu la te d andare s o fo un d. Pe ti ti on er re si de d i n Kan sa s wh enhe fil edth e p et it io ns . Peti ti on er wo rk edfor Ces sn a Air

po rt, In c., du rin g 2 00 6, 2 00 7, an d 2 00 8. On J anua ry

8, 2 00 9, p et it io ne r fi le d aFo rm 10 40 , U.S. Ind iv idua l In co m e Tax Return, fo r ta x year 20 06 . On h is Sch edul e A pe ti ti on er cl ai m eda de du ct io n fo r ch ari tabl e cas h c on tri bu ti on s o f $8 ,10 0. Onhi s Sc he du le E pet it io ne r li st ed
own ers hi p o f th ree r es id en ti al ren ta l p ro pe rti es inW ic hi ta , Kans as , lo cat edonth e fo ll owi ng street s: E. Gilb ert(Gil be rt p ro pe rty), Alle n (Al le n p ro pe rty), andEll is (Ell is pro pe rty). Peti ti on er re po rte d re nt al in co m e fro m th e Gil be rt p ro pe rty, the All enpro pe rty, andth e Ell is pro pe rty of $ 3,2 70 , $3 ,10 0, an d $ 3,1 20 , res pe ct iv el y . Pet it io ne r rep orte d re pa ir e xp en se s i n c on ne ct io n wi th th e Gil be rt p ro pe rty, the All enpro pe rty, andth e Ell is pro pe rty of $ 6,2 31 , $5 ,97 2, an d $ 6,1 03 , res pe ct iv el y . On Fe brua ry

10 , 20 09 , pet it io ne r fi le d aFo rm 10 40 fortax y ear 2 00 7. On hi s Sc he du le A pet it io ne r cl ai m eda de du ct io n fo r ch ari tabl e cas h c on tri bu ti on s o f $9 ,00 0. Onhi s Sc he du le E pet it io ne r li st edco nt inue d o wne rs hi p o f th e Gil be rt pr op erty , th e All enpro pe rty, andth e Ell is pro pe rty. Peti ti on er re po rte d re nt al in co m e fro m

th e Gil be rt p ro pe rty, the All enpro pe rty, andth e Ell is pro pe rty of $3 ,22 3, $ 3,1 27 , and$3 ,15 2, re sp ect iv el y . Peti ti on er re po rte d re pa ir e xp en se s i n- 4 -

[* 4] co nn ect io n wi th th e Gil be rt p ro pe rty, the All enpro pe rty, andth e Ell is pr op erty of $ 6,3 14 , $5 ,81 7, an d $ 6,0 99 , res pe ct iv el y . Pet it io ne r fi le d t im el y

a Fo rm 10 40 for tax y ear 2 00 8. OnJu ly 13, 2 00 9, pe ti ti on er fi le d aFo rm

10 40 X, Am en de d U.S. In di vi du al Inc om e Tax Return, fo r ta x year 20 08 . On h is Sch edul e A pe ti ti on er cl ai m eda de du ct io n fo r ch ari tabl e cas h c on tri bu ti on s o f $5 ,72 0. On Se pt em

be r 21 , 20 11 , res po nd en t i ss ue d p et it io ne r a n ot ic e o f de fic ie nc y fo r ta x years 2 00 6, 2 00 7, an d 2 00 8. Re sp on de ntdi sa ll owe d p et it io ne r’s rep ai r ex pe ns e an d c harit ab le co nt rib ut io n d educ ti on s fo r la ckof s ub st an ti at io n and in cl ud edad di ti on al ren ta l i nc om e b ecau se of u ne xp la in edde po si ts inpe ti ti on er’s ba nkacco un t re co rd s. OPINION I. Bu rd enof P ro of Gen eral ly, th e Co m

m is si on er’s d et erm in at io ns ina no ti ce o f de fic ie nc y are pr es um edco rrec t, an d atax pa y er b ears th e b ur de n o f pr ov in g tho se de te rm in at io ns are e rro ne ou s. Ru le 14 2( a)(1 ); Welc h v . Helv eri ng , 29 0 U.S. 1 11 , 11 5 (1 93 3)
. Pet it io ne r ha s n otcla im edor s ho wn tha t h e m eet s the requi rem en ts of s ect io n 74 91 (a) t o s hi ft t he bu rd enof p ro of to res po nd en t o n any relev an t fa ctua l i ss ue s.- 5 -

[* 5] Tax pa y ers m

us t m ai nt ai n re co rd s ad equa te to subs tant ia te th ei r in co m e an d de du ct io ns . Sec. 6 00 1. Th es e rec or ds sh ou ldbe su ffi ci en t t o e st ab li sh th e am ou nt of th e g ro ss in co m e o r ot he r it em s s ho wn o n the tax return. Se c. 1.6 00 1- 1( a), In co m e Tax Reg s. Th e ta xp ay er s ha ll ret ai n the se reco rd s as lo ng as t he y m ay be co m e m at eri al inth e adm in is tra ti on of t he Int ern al Rev enue Co de . Sec. 1 .60 01
- 1( e), In co m e Tax Reg s. II. Unr ep orte d In co m e Sect io n 6 1( a) d efi ne s g ro ss in co m e as “ al l i nc om e fro m what ev er s ou rce de riv ed ” unl es s o th erwi se pro vi de d. Re sp on de ntreco ns tru ct edpe ti ti on er’s ren ta l in co m e fo r ta x years 2 00 6 and20 07 us in g the bankde po si ts m etho d. Where th e ta xp ay er fa il s t o k eep su ffi ci en t re co rd s u nd er s ect io n 6 00 1, the Co m m is si on er m ay co m pu te tax ab le in co m e th ro ug h am etho d tha t “ do es cle arl y refl ectin co m e”. Sec. 4 46 (b ); P et zo ld t v . Comm is si on er, 9 2 T.C. 6 61 (19 89 ). The Co m m is si on er’s u se of t he bankde po si ts m etho d h as lo ng be en ap pr ov edwhen th e ta xp ay er fa il s t o k eep su ffi ci en t re co rd s u nd er s ect io n 6 00 1. Nich ol as v. Co m

mis si on er, 7 0 T.C. 1 05 7, 1 06 4 (1 97 8) ; s ee al so Goo d v
. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 2 01 2- 32 3, at*2 5. Th is m etho d “ as su m es th atall
m on ey de po si te d i n atax pa y er’s b an k a cco un t dur in g agi ve n p eri odco ns ti tu te s ta xabl e in co m e, bu t the Gov ern m en t m us t t ak e in to acco un t an y no nt ax ab le so ur ce- 6 -

[* 6] orde du ct ib le ex pe ns e o f whi chitha s kno wled ge .” Cla yto n v . Comm is si on er, 10 2 T.C. 6 32 , 64 5- 64 6 (1 99 4) . The b an k d ep os it s m etho d p ro vi de s p rima facie
ev id en ce o f in co m e, an d the Co m m is si on er i s n otrequi redto pro ve th e li ke ly
so ur ce o f th e in co m e. Tok ars ki v. Co m m is si on er, 8 7 T.C. 7 4, 7 7 (1 98 6) . The ta xp ay er s ho ul de rs th e b ur de n o f es tabl is hi ng th atit em s “ sh ou ldbe ex cl ud edfro m in co m e o r al lo wedas d educ ti on s.” Gemm a v . Commis si on er, 4 6 T.C. 8 21 , 83 3 (1 96 6) ; s ee al so Cla yto n v . Comm is si on er, 1 02 T.C. at 6 45 . Res po nd en t p ro du cedco pi es of p et it io ne r’s Ban k o f Am eri ca re co rd s fo r ta x y ears 20 06 an d 2 00 7. Th e b an k re co rd s i nd ic at e th atpe ti ti on er m ad e th e fo ll owi ng bankde po si ts onth e fo ll owi ng da te s: Date Dep os itam ou nt Sep t. 5 , 20 06 $2 ,50 0 Sep t. 1 5, 2 00 6 4,0 00 Dec. 1 1, 2 00 6 7,0 00 Ju ne 12 , 20 07 12 ,00 0 Res po nd en t co nt en ds th atth es e d ep os it s wer e ad di ti on al ren ta l i nc om e th at pe ti ti on er d idno t re po rt o n h is Fo rm s 1 04 0. Pe ti ti on er t es ti fie d tha t the bank de po si ts were al l d eri ve d e ithe r fro m pay ch eck s fo r wag es he rece iv edfro m Ces sn a Air

po rt, In c., an d re po rte d o n h is Fo rm s 1 04 0 o r ch eck s h e rec ei ve d fr om- 7 -

[* 7] th e U.S. Treas ury

as r efu nd s o f Fed eral tax . Peti ti on er d idno t p ro vi de do cu m en ts to co rro bo rat e h is tes ti m on y . Peti ti on er d idno t ca ll an y witne ss es to co rro bo rat e h is tes ti m on y . The rec or d i s d ev oi d o f an y ev id en ce, o th er tha n pe ti ti on er’s t es ti m on y , th atth e d ep os it s wer e ex cl ud ib le fro m in co m e o r al lo wab le
as de du ct io ns . Peti ti on er’s uns up po rte d t es ti m on y is in su ffi ci en t t o m eethi s bu rd en . W e su st ai n re sp on de nt ’s det erm in at io ns with re sp ectto pe ti ti on er’s
un rep orte d re nt al in co m e. III. Ren ta l Re pa ir De du ct io ns Deduc ti on s ar e a m at te r of leg is la ti ve gra ce, an d the tax pa y er m us t p ro ve hi s orhe r en ti tl em en t t o ade du ct io n. INDOPCO, In c. v. Co m m is si on er, 5 03 U.S. 79 , 84 (19 92 ). Sect io n 2 12 (2 ) al lo ws fo r a d educ ti on of a ll th e o rd in ary an d n eces sa ry ex pe ns es pa idor i nc urreddu rin g the tax ab le y ear f orth e m an ag em en t, co ns erv at io n, o r m ai nt en an ce o f pr op erty he ldforth e p ro du ct io n o f in co m e. A ta xp ay er m ay

de du ctpro pe rly subs tant ia te d re pa ir e xp en se s fo r pr op ert ie s h el d o ut fo r ren t u nd er s ect io n 2 12 . A tax pa y er cl ai min g ade du ct io n o n aFed eral in co m e ta x re turnm us t de m on st rat e th atth e d educ ti on is all owabl e p ur su an t t o ast atut ory pro vi si on an d
m us t fu rth er s ub st an ti at e th atth e ex pe ns e to whi chth e d educ ti on rel at es ha s b een- 8 -

[* 8] pa idor i nc urred . Sec. 6 00 1; Hrad es ky v. Co m m is si on er, 6 5 T.C. 8 7, 8 9- 90 (1 97 5) , aff’d p er cu ria m , 54 0 F .2d82 1 (5 th Cir . 19 76 ). Pet it io ne r pr oduc edrece ip ts for20 06 an d 2 00 7 tha t h e co nt en ds subs tant ia te hi s re pa ir e xp en se s. Th es e rec ei pt s ar e v ag ue an d d o n otin cl ud e th e n atur e an d da te of t he rep ai rs , th e n am e o f th e in di vi du al or c om pa ny tha t p erfo rm edth e rep ai rs , th e d et ai ls co nc ern in g wh atworkwas p erfo rm ed , or the type o f m at eri al s us edinth e rep ai rs . The rec ei pt s wer e p rin te d o n b lankpape r rathe r th anonth e of fic ia l l et te rh eadof abu si ne ss . Peti ti on er t es ti fie d tha t a m anna m edJu an Ro dr ig ue z m ad e th e rep ai rs an d p rep aredth e rec ei pt s i n 2 00 6 andth ata m an na m edJo se Mart in ez m ad e th e rep ai rs an d p rep aredth e rec ei pt s i n 2 00 7. Pet it io ne r di d n otcal l ei th er Mr . Rod rig ue z o r Mr. M art in ez as a witne ss to ve rif y th e co stof t he rep ai rs or t o aut he nt ic at e th e rec ei pt s, an d the refo re re sp on de ntdi d
no t h av e anop po rtu ni ty to cr os s- ex am in e th em . Peti ti on er’s unc orro bo rat edan d
va gu e rec ei pt s ar e n otcred ib le . W e su st ai n re sp on de nt ’s di sa ll owanc e o f pe ti ti on er’s rep ai r ex pe ns e d educ ti on s. IV. Ch ari tabl e Co nt rib ut io ns Sect io n 1 70 (a)( 1) all ows a de du ct io n fo r co nt rib ut io ns to ch ari tabl e or ga ni zat io ns de fin edinsec ti on 17 0( c). Sec ti on 17 0( f)(8 ) pr ov id es subs tant ia ti on requi rem en ts forcert ai n ch ari tabl e co nt rib ut io ns . Spe ci fic al ly, se ct io n- 9 -

[* 9] 17 0( f)(8 )(A) p ro vi de s: “ No d educ ti on sh al l b e al lo wedun de r subs ect io n (a ) fo r an y co nt rib ut io n o f $2 50 or m or e unl es s the tax pa y er s ub st an ti at es th e co nt rib ut io n b y

a co nt em po ran eo us writ te n a ckno wled gm en t o f th e co ntrib ut io n by the do ne e o rg an iz at io n tha t m eet s the requi rem en ts of s ub pa rag rap h (B ).” Fo r do na ti on s o f m on ey

th e d on ee’s wri tt enackno wled gm en t m us t s ta te th e am ou nt s co nt rib ut ed , in di cat e whe th er the do ne e o rg an iz at io n p ro vi de d any go od s o r se rv ic es inco ns id erat io n fo r th e co ntrib ut io n, an d p ro vi de a de sc rip ti on an d a go od -fai th est im at e o f th e v al ue of a ny go od s o r se rv ic es pro vi de d b y th e d on ee or ga ni zat io n. Se e se c. 17 9( f)(8 )(B) ; s ec. 1 .17 0A- 13 (f)(2 ), In co m e Tax Reg s. Sect io n 1 70 (f)(1 7) pro vi de s: “ No d educ ti on sh al l b e al lo wedun de r subs ect io n (a ) fo r an y co nt rib ut io n o f a cas h, ch eck , or o th er m on et ary gi ft u nl es s the do no r m ai nt ai ns as areco rdof s uc h c on tri bu ti ona ba nkreco rdor awrit te n co m m un ic at io n fr om

th e d on ee s ho win g the na m e o f th e d on ee o rg an iz at io n, the da te of t he co nt rib ut io n, an d the am ou ntof t he co nt rib ut io n.” Sect io n 1 70 (f)(1 7) is effe ct iv e o nl y

forch ari tabl e co nt rib ut io ns m ad e in tax y ears be gi nn in g a fte r Sep te m be r 17 , 20 06 . Sect io n 1 70 (f)(1 7) ap pl ie s t o p et it io ne r fo r ta x years 2 00 7
an d 2 00 8. Fo r ta x year 20 06 , sec ti on 1.1 70 A-1 3( a) (1 )(i ii ), In co m e Tax Reg s. requi res inth e ab se nc e o f a can cel edch eckth e n am e o f th e d on ee, the da te of t he
co nt rib ut io n, an d the am ou ntof the co nt rib ut io n. Re sp on de ntarg ue s tha t- 10 -

[* 10 ] pe ti ti on er i s n oten ti tl edto de du ctch ari tabl e co ntrib ut io n re po rte d o n h is Sch edul es A bec au se no ne of t he co nt rib ut io ns were s ub st an ti at ed . Peti ti on er te st ifi edth atth e ch ari tabl e co nt rib ut io ns were the res ul t o f a t ithe th athe pa idto hi s ch ur ch . Peti ti on er p ro vi de d n o re cei pt s, b an k re co rd s, o r do cu m en ta ti on sh owi ng th e d on ee an d d at e o f th e co nt rib ut io n fo r an y tax y ear i n i ss ue . W e su st ai n re sp on de nt ’s di sa ll owanc e o f pe ti ti on er’s ch ari tabl e co nt rib ut io n de du ct io ns . V. Accu racy-Rel at edPen al ti es Res po nd en t d et erm in edth atfor each y ear i n i ss ue pe ti ti on er i s l iabl e fo r an accu racy-rela te d p en al ty pur su an t t o s ect io n 6 66 2( a). Sec ti on 66 62 (a) p ro vi de s a pe na lty for anun de rp aym en t at tri bu tabl e to ne gl ig en ce o r di sr eg ardof rul es or reg ul at io ns withi n the m ean in g o f se ct io n 6 66 2( b) (1 ). The Co m m is si on er b ears th e b ur de n o f pr oduc ti on reg ard in g the tax pa y er’s li ab il ity for an y pe na lty . Sec. 7 49 1( c); see als o Hi gb ee v . Commis si on er, 1 16 T.C. 43 8, 4 46 -4 47 (20 01 ). Once th e Co m m is si on er h as m etth is bu rd en , th e ta xp ay er m us t p ro vi de pe rs ua si ve ev id en ce tha t the Co m m is si on er’s d et erm in at io n was in co rrec t. See Ru le 14 2( a); Hig be e v . Comm is si on er, 1 16 T.C. at 4 47 . Neg li ge nc e in cl ud es any

fai lu re t o m ak e a rea so nabl e atte m ptto co m pl y with the pro vi si on s o f th e in te rn al rev enue laws , to ex erci se du e car e, orto do- 11 -

[* 11 ] wha t a r eas on ab le an d p ru de ntpe rs onwou lddo un de r th e ci rcu m st an ces . Sec. 6 66 2( c); Neel y

v. Co m m is si on er, 8 5 T.C. 9 34 , 94 7 (1 98 5) ; s ec. 1 .66 62
- 3( b) (1 ), In co m e Tax Reg s. Neg li ge nc e al so in cl ud es an y fai lu re b y

a ta xp ay er t o ke ep ad equa te bo ok s an d re co rd s o r to subs tant iate it em s p ro pe rly. Sec. 1.6 66 2- 3( b) (1 ), In co m e Tax Reg s. Re sp on de ntha s d em on strat edth atpe ti ti on er fa il edto ke ep accurat e rec or ds with re sp ectto hi s re nt al in co m e, ren ta l re pa ir e xp en se s, an d ch ari tabl e co nt rib ut io ns . Res po nd en t h as sh own th atpe ti ti on er ac te d n eg li ge nt ly with re sp ectto 20 06 , 20 07 , and20 08 . The accu racy-rela te d p en al ty doe s n otap pl y with re sp ectto an y

po rti on of
anun de rp aym en t fo r whi chitis sh own th atth e ta xp ay er h adreas on ab le cau se an d act edingo odfai th . Sec. 6 66 4( c)(1 ). Forpu rp os es of s ect io n 6 66 4( c) a t ax pa y er m ay be ab le to est ab li sh reas on ab le cau se an d g oo d fa ith b y sh owi ng rel ianc e o n pr of es si on al advi ce. Sec . 1.6 66 4- 4( b) (1 ), In co m e Tax Reg s. Pet it io ne r te st ifi edth athi s Fo rm s 1 04 0 fo r 20 06 , 20 07 , and20 08 were pr ep aredby his acco un tant . Peti ti on er d idno t ca ll hi s ac co un tantto tes ti fy , and pe ti ti on er co ul d n otreca ll whatdo cu m en ts he pro vi de d t o h is acco un tantto pr ep are h is returns . Peti ti on er h as fai le d t o p ro vi de ev id en ce tha t h is acco un tant was a co m

pe te ntpro fes si on al with s uf fic ie ntex pe rti se an d tha t h e p ro vi de d the
acco un tantwith n eces sa ry an d a ccu rat e in fo rm at io n. Se e Neo na to lo gy Asso cs .,- 12 -

[* 12 ] P.A. v. Co m

m is si on er, 1 15 T.C. 43 , 99 (20 00 ), aff’d, 2 99 F.3d22 1 (3 d C ir. 20 02 ). Pet it io ne r di d n otsh ow re as on ab le cau se for fai li ng to ke ep ad equa te bo ok s an d re co rd s i n o rd er t o s ub st an ti at e it em s p ro pe rly. W e h ol d tha t fo r eac h y ear i n i ss ue pe ti ti on er i s l iabl e fo r a s ect io n 6 66 2( a) p en al ty for n eg li ge nc e. Any con te nt io ns we ha ve no t ad dr es se d are i rrel ev an t, m oo t, o r m eri tl es s. To re fle ctth e fo reg oi ng , Deci si on wil l b e en te redun de r Ru le 15 5 a t d oc ke t No . 27 9- 12 . Deci si on s wi ll be en te redfor
res po nd en t atdo ck etNos . 28 0- 12
an d 2 81 -1 2.