T .C. Su m m ary Op i n io n 2 01 9 -2 0

UNITED STATES TAX COURT
DIANA DOUCOURE, Pet i t i o n er v . COM M ISSIONER OF INTERNAL REVENUE, Res po n d en t

Do ck etNo s . 1 1 3 2 6 -1 6 S, 2 5 3 17 -1 6 S Fi l edAu gu s t 1 2 , 2 0 1 9
.
Di an a Do u co u re, p ro s e. Ly l e B. Pres s , Gen n ad y

Zi l b erm an , Byro n M
. Hu an g , an dJ o nat h an Bart o l o m ei , fo r res p o n den t .
SUM M ARY OPINION COLVIN, J u dg e: Th es e cas es were h eardp urs u an t t o th e p ro v is i on s o f
s ect i on 7 4 6 3 1 o f t h e In t ern al Rev en u e Co d e i n effect wh en th e p et i t i o n s were fi l ed
.

1 Sect i o n referen ces are t o t h e In t ern al Rev en u e Co d e i n effect fo r t h e y ears ati ss u e. Ru l e referen ces are t o th e Tax Co urtRu l es o f Pract ice an dPro cedu re. Pet i t io n er was a res i d en t o f New Yo rkwh en the p et i t i o n was fi l ed
.-2
-

Pu rs u an t t o s ect i o n 7 4 6 3(b ), th e d eci s i o ns t o b e en t eredare n o trev i ewab l e b y an y o th er co u rt , an dth i s o p i ni o n s h al l n o t b e t reat ed as p reced en tfo r an y o th er cas e. By n o t ices o f d efi ci en cy

d at edAp ri l 2 2 an dOct o b er 1 7 , 2 0 1 6, res p o n d en t d et erm i n edd efi ci en ci es o f $ 4 ,9 8 0 an d$ 5 ,0 6 5 i n p et i ti o n er’ s Fed eral i n co m e t ax fo r 2 0 1 4 an d 2 0 1 5, res p ect iv el y . Aft er co n ces s i o n s , th e i s s u e fo r d eci s i o n i s wh et h er p et i ti o n er i s el i gi b l e fo r t h e earn ed i n co m e t ax cred i tfo r 2 01 4 o r 2 0 1 5
. W e h o l ds h e i s n o t . Back gro u n d So m e o f t h e fact s h av e b een s ti p u lat ed an dare s o fo u n d. A. Pet i t i o ner’ s St reetVen d in g Act i v i ty Pet i t i o ner was s el f-em

p lo y ed as a s treet v en d o r i n New Yo rk , New Yo rk , du ri n g 2 0 1 4 an d2 0 1 5. Sh e s o l ds o ck s , T-s hi rt s , an dh at s . Sh e o bt ai n edi t em s t o s el l fro m p eo p l e wh o ap pro ach edh er o n the s treet . Sh e p ai d cas h fo r t h os e i t em s an d d i d n o tk eep i n v en t o ry reco rd s . Pet i t i o ner’ s cu s t o m ers u s u al l y p ai dh er i n cas h , an ds h e rarel y reco rd ed
s al es . Sh e u s u al l y

d i dn otg i v e recei p ts t o h er cu s t o m ers . At the en d o f each
wo rk d ay , p et i t i o n er co u n tedth e m o n ey s he h adrecei vedan d t h en d eci d edh o w
m u ch t o k eep fo r h er p ers on al u s e.-3
-

Pet i t i o ner h ad a b an kacco u n tat Ci t i b an k du ri n g 2 0 1 4 an d2 0 1 5
. Sh e s o m et i m es d ep o s i t edm o n ey fro m h er s treetv en di n g act i v i ty i n to h er b an k
acco u n t . Pet it io n er cl o s edth e acco u n ti n 2 0 1 6 an dd i dn o tret ai n an y o f t h e reco rd s fo r t h e acco u n t . B. Pet i t i o ner’ s Tax Retu rn s fo r 2 0 1 4 an d 2 0 1 5 Pet i t i o ner t i m el y

fi l edFo rm s 1 0 4 0 , U.S. In di vi dual In co m e Tax Retu rn , fo r 2 0 1 4 an d2 0 1 5 wh i ch i n cl u d edSch edu l es C, Pro fi to r Lo s s Fro m Bu s i n es s , fo r h er s treetv en d i n g act i v i ty . Onh er 2 0 1 4 Sch edu l e C p et i t i o ner rep o rt edg ro s s s al es recei p t s o f $ 1 6,8 8 9 , b u s i n es s ex p en s es o f $ 1 ,3 5 5, an da n etp ro fi to f $ 1 5 ,5 3 4 . On h er 2 0 15 Sch edu le C s h e rep o rt edg ro s s s al es recei p t s o f $ 1 7 ,1 10 , n o b u s in es s ex p en s es , an da n etp ro fi t o f $ 1 7 ,1 1 0 . Pet i t i o n er cl ai m edthats h e was el i g i b l e fo r an earn edi n co m e t ax cred i to f $ 5 ,4 6 0 fo r 2 01 4 an d $ 5 ,5 48 fo r 2 0 1 5
. C. IRS Au d i t Th e o n l y d ocu m en ts p et i t i o n er p ro v i d edt o the In t ern al Rev en ue Serv i ce (IRS) rel at i n g t o h er s treet v en d i n g act i v i ty were s ix recei p t s (t o t al i ng $ 1 ,6 1 2 .2 5 2 ) fo r i t em s s h e p u rch as edfo r res al e du ri n g 2 0 14 . Pet i t i on er t i m el y fi l edp et i t i o n s fo r b o th n ot i ces o f d efi ci en cy . W e co n s o l id at edth e cas es o n Decem b er 1 1 , 2 0 1 7
.

2 Th e recei p ts are i n th e am o u n t s o f $ 3 55 , $ 25 0 , $ 1 5 6 , $ 3 5 0 , $ 4 00 , an d $ 1 0 1 .2 5
.-4
- Di s cu ss i o n A. Bu rd en o f Pro o f Th e Co m m is s i o n er’ s d et erm i n at i o n i n a n o t i ce o f d efi ci en cy i s g en eral l y p res u m edco rrect , an dth e t ax p ay er b ears th e b urd en o f p ro v i n g o th erwi s e. Ru l e 1 4 2 (a); INDOPCO, In c. v . Co m m i ss i o ner, 5 0 3 U.S. 7 9 , 8 4 (1 9 9 2 ); W el ch v . Hel v eri n g , 2 9 0 U.S. 1 1 1 , 1 15 (1 9 33 ). Pet i t i o n er d o es n otco n t en dth ats h e s at i s fi edth e req u i rem en ts o f s ect i o n 7 4 9 1 fo r s h i ft i n g the b u rd en o f p ro o f. See Ru l e 1 4 2 (a). Th u s , the b u rd eno f p ro o f fo r al l fact u al i s s u es rem ai n s wi th p et i t i o n er. B. An al y s i s El i g ib l e i n d i v i du al s m ay

b e en t i t l edt o an earn ed i n co m e t ax cred i tag ai n s t th ei r i n co m e t ax l i ab i l it i es i f t h ey m eetth e requ irem en ts o f s ect i o n 3 2 (a)(1 ). As
earn edi n co m e i n creas es , th e am o u n to f th e cred i tal so i n creas es , th en reach es a p eak , an dth end ecreas es an du l t i m at el y p h as es o u tas i n co m e fu rt h er i n creas es . Pet i t io n er co n ten d s th ats h e h adearn ed i n co m e i n th e am o u n t s rep o rt ed o n h er Fo rm s 1 0 4 0 fo r 2 0 1 4 an d2 0 1 5 . Pet i t i o ner cl ai m s th e am o un to f h er earn ed i n co m e fro m

h er s treet v en d i ng act i v i ty was $ 1 5 ,5 3 4 fo r 2 01 4 an d $ 17 ,1 1 0 fo r 2 0 1 5 . Th o s e am o u n ts wo ul dqu al i fy h er fo r t h e h i g h es tearn edi n co m e t ax cred i t-5
-

av ai l ab l e t o a t ax p ay er wi th th e n u m b er o f d ep en den ts s he cl ai m edfo r th os e y ears . 3 2 0 1 4 Fo rm

1 0 40 In s tru ct i o n s , at6 3 ; 2 0 1 5 Fo rm 1 0 4 0 In s tru ct i on s , at6 4
. Pet i t i o ner p ro v i d edo n ly

th e s i x p u rch as e recei p t s an dh er t es t i m o ny t o es t ab l i s h th e am o u n t s o f h er g ro s s recei pt s an dex pen s es fo r 2 0 1 4 an d2 0 1 5. Sh e t es t i fi edth ats h e h ad g ro s s s al es recei p t s an db u s i nes s ex p en s es i n th e am o u n t s rep o rt edo n h er 2 0 14 Sch edu le C. Sh e al s o t es t i fi edth ats h e rel i edo n d o cu m en t s fro m h er Ci t ib an k acco u n ti n rep o rt i n g th e am o u n t s o f h er g ro s s s al es recei p t s . Ho wev er, s h e o fferedn o b an k reco rd s i n t o ev i d en ce i n t h es e cas es , an ds h e t es t i fi edth ats h e cl o s ed th e acco u n tats o m e p o i n t i n 2 0 1 6 an dd i s card edal l o f h er b an k reco rd s . W e d eci d e wh eth er a wi tn es s ’ t es t i m o n y i s cred i b l e b y rel y i n g o n o bject i v e fact s, th e reas o n ab l en es s o f t h e t es t i m o n y , th e co n s i st en cy o f s tat em en t s m ad e b y th e wi tn es s , an dth e d em ean o r o f t he wi tn es s . See Qu o ckTi n g v . Un i t ed St at es , 1 4 0 U.S. 4 1 7 , 4 2 0 -4 21 (1 8 9 1); W o odv . Co m m i ss i o ner, 3 38 F.2 d 6 0 2 , 6 0 5 (9 th Ci r. 1 9 64 ), aff’ g 4 1 T.C. 5 9 3 (1 9 64 ); Pi n d er v . Un i t edSt at es , 3 3 0 F.2 d1 1 9 , 1 2 4
- 1 2 5 (5 th Ci r. 1 9 64 ); Co nco rdCo n s u m ers Ho u s . Co o p . v . Co m m i s s i o n er, 8 9 T.C. 1 0 5 , 1 2 4 n .2 1 (1 9 87 ). W i tnes s t es t i m o ny co u l d al m os tal way s b e s ai d t o b e “ s el f3 Th e l arg es tearn edi nco m e t ax cred itfo r an el i g i b l e i n di v idu al wi th two qu al i fy in g ch i l dren was $ 5 ,4 60 fo r 2 0 1 4 an d $ 5,5 48 fo r 2 0 1 5
.-6
-

s erv i ng ”, b u t th at fact o r al o ne i s n o ta reas o n t o au t o m at i cal l y rejectth e ev i d en ce as u n rel i ab l e. Lup y an v . Co ri n th i an Co l ls ., In c., 7 6 1 F.3 d3 1 4 , 3 2 0 -3 2 1 , 3 2 1 n .2 (3 dCi r. 2 0 1 4). W e m ay

d i s co u n tt es t i m o n y

wh i ch we fi n d t o b e u n wo rt h y o f b el i ef, s ee To k ars k i v . Co m m i s s i o n er, 8 7 T.C. 7 4 , 7 7 (1 98 6 ), b u t we m ay n o t arb i trari ly d i s reg ardt es t i m o n y th ati s co m p et en t , rel ev an t , an du n co nt rad i ct ed , s ee Co n t i v . Co m

m i s si o ner, 3 9 F.3 d6 5 8 , 6 64 (6 th Ci r. 1 99 4 ), aff’ g an d rem an d i n g 9 9 T.C. 3 7 0 (1 9 9 2 ), an dT.C. M em o . 1 9 9 2 -6 1 6
. Pet i t i o ner t es t i fi eds h e rel i edo n h er m em o ry i n kn o wi n g t h ats h e h ad b u s i n es s ex p en s es o f $ 1 , 3 5 5 fo r 2 0 1 4 . Ho wev er, t h e p u rch as e recei p t s p ro v i d edt o th e IRS s h o w h er b u s i n es s ex p en s es fo r 2 0 1 4 ex ceed ed$ 1 ,6 0 0 . Sh e rep o rt edo n h er Sch edu l e C fo r 2 01 5 th ats h e h adn o b u s i n es s ex p en s es du ri ng th aty ear, b u tat tri al s h e t es t i fi edth atthe am ou n to f h er 2 01 5 b u s i nes s ex p en s es was i d en t i cal t o th e am o un ts h e h adfo r 2 0 1 4 . Becau s e o f an o m al i es an d i n co ns i s t en ces i n h er t es t i m o ny , an dthe i n ad equ at el y ex p l ai n edd i s ap pearan ce o f h er b an k i n g reco rd s , we d o n o tfi n dh er t es t i m o n y reg ard i n g th e am o u n t s o f h er i n co m e an dex p en s es fo r 2 0 1 4 an d 2 0 1 5 t o b e cred ib l e. Th u s , p et i ti o n er h as n otes t ab l i s h edth e am o u n t
o f h er earn edi n co m e fo r 2 0 1 4 an d2 0 1 5 , an ds h e p ro v i dedn o ev i d en ce o n wh i ch
we can es t i m at e t he am ou nt s o f h er i n co m e an dex pen s es .-7
-

Pet i t i o ner co n ten d s th ats h e i s en t i t l edt o a t ax refu n dfo r 2 0 1 5 b ecau s e s h e t i m el y fi l edh er 2 01 5 t ax retu rn an ds ubm i t t edth e d o cu m en ts req u es t edo f h er. Ho wev er, m erel y fi l i ng a retu rn an dcl ai m i n g a cred i td oes n o t qu al i fy a t ax p ay er fo r a refu n d . Pet i t i o n er al s o co n t en d s th ats h e h as a co n s t i tu ti o n al ri g h t t o recei v e a t ax refu n d. W e d i s ag ree. Pet i t i o n er h as n o ri g h t t o recei v e a refu n db as edo n an earn edi n co m e t ax cred iti f s he d o es n o tm eetth e s t atu t o ry req u i rem en t s fo r t h at cred i t . Thu s , p et i t i o n er h as n o t s h o wn th ats h e i s en t i t l edt o an earn ed i n co m e t ax cred i tfo r 2 0 1 4 o r 2 0 1 5. To refl ectthe fo reg o i n g , Deci s i o n s wi l l b e en t eredu n der Ru l e 1 5 5
.