T.C. Mem o. 2 01 6- 21 4

UNITED STAT ES TAX COURT

MALCOLM D. ALEXAND ER, Pet it io ne r v. COMM ISSI ONER OF INTERNAL REVENUE, Resp on de nt

Doc ke t No . 14 92 1- 13 . Fi le d No ve m be r 23 , 20 16 .
Mal co lm D. Alex an de r, pr o s e. W il li am J. Greg g, fo r res po nd en t.

MEMORANDUM FINDINGS OF FACT AND OPINION RUWE , Ju dg e: Res po nd en t d et erm in eda de fic ie nc y an d a dd it io ns to tax with re sp ectto pe ti ti on er’s 2 01 0 F ed eral in co m e ta x a s fo ll ows : Add it io ns to Tax Year Defici en cy

Sec. 66 51 (a)( 1) Sec. 66 51 (a)( 2) Sec. 6 65 4( a) 20 10 $40 1,3 07 $9 0,2 94 .08 $44 ,14 3.7 7 $8,6 06 .38- 2 -

[* 2] Afte r co nc es si on s b y th e p art ie s, th e is su es rem ai ni ng for de ci si on are: 1 (1 ) whe th er p et it io ne r is en ti tl edto cert ai n i te m iz edde du ct io ns ; (2 ) whe th er pe ti ti on er i s en ti tl edto a de pe nd en cy ex em pt io n d educ ti on ; (3 ) whe th er p et it io ne r is en ti tl edto cert ai n b us in es s ex pe ns e d educ ti on s; an d (4 ) whe th er p et it io ne r is li ab le forad di ti on s t o t ax un de r se ct io ns 66 51 (a)( 1) an d (2 ) an d 6 65 4. 2 FINDINGS OF FACT So m e o f th e fac ts ha ve be enst ip ul at edan d a re s o fo un d. Th e st ip ul at io n o f fact s, the fir stsupp le m en ta l s ti pu la ti on of f act s, an d t he att ach edex hi bi ts are in co rp or at edhe rei n b y

th is refe ren ce. At the ti m e th e p et it io n was fil ed , pet it io ne r res id edinMarylan d. Dur in g 2 01 0 p et it io ne r op erat eda m ul ti le ve l n etwork m ark et in g b us in es s (n etwork m ark et in g b us in es s) . In o rd er t o p ro m ot e h is ne two rkm ark et in g
Res po nd en t co nc ed es th atpe ti ti on er d oe s n othave can cel lati on of 1 in de bt edne ss in co m e o f $1 00 ,66 5 o r a cap it al ga in of $ 97 5,0 00 . Res po nd en t al so co nc ed es th atpe ti ti on er i s en ti tl edto anit em iz edde du ct io n fo r St at e sa le s t ax co ns is te ntwith the ap pl ic ab le tab le s fo r a Ma ry landres id en t. Pet it io ne r co nc ed es th e ad jus tm en ts form ed ic al an d h eal th care pa ym en ts rece iv edof $ 5,0 53 , othe r m is cel lane ou s i nc om e o f $1 ,50 0, an d n on em pl oyee co m

pe ns at io n o f $1 01 ,58 4. The parti es st ip ul at e th atpe ti ti on er’s p ro pe r fi li ng st atus for20 10 is m arri edfil in g se pa rat el y . Unl es s o th erwi se in di cat ed , all sec ti on refe ren ces are t o t he Int ern al 2 Rev enue Co de (Co de ) in effe ctforth e y ear i n i ss ue , andall Ru le refe ren ces are t o th e Tax Co urt Ru le s o f Prac ti ce an d P ro cedur e.- 3 -

[* 3] bu si ne ss pe ti ti on er re nt edho te l s pa ce an d c on du ct edweek ly m eet in gs , tra in in g, an d p res en ta ti on s. Pet it io ne r own edtwo ho us es durin g t he tax ab le y ear i n i ss ue . The fi rs t ho us e was inW as hi ng to n, D.C. (D.C. h ou se ), an d the sec on d was hi s p rin ci pa l 3
res id en ce i n Gai th ers bu rg , Marylan d (Ga ithe rs bu rg ho us e). In20 10 pe ti ti on er pa idto Am eri canSta r Fi na nc ia l, In c. (Am eri canSta r), m ortg ag e in te res t o f $5 7,2 20 .83 inco nn ect io n wi th th e Gai th ers bu rg ho us e. At a t im e n otsp eci fie d i n t he reco rdpe ti ti on er p ur ch as eda Hum m er v eh ic le whi chgo t “ ei gh t o r ni ne m il es to th e g al lo n” . Peti ti on er s ta te d t ha t h e p ur ch as ed th e Humm er b ecau se “ no on e wou ldfol lo w a sm al l l it tl e Hon daaro un d a nd be li ev e th aty ouwere m ak in g m on ey .” Dur in g the tax ab le y ear 2 01 0 p et it io ne r rec ei ve d fr om Zamzuu, In c., no ne m pl oyee co m

pe ns at io n o f $1 01 ,58 4, m is cel lane ou s o th er i nc om e o f $1 ,50 0, an d m ed ic al pa ym en ts of $ 5,0 53 . Peti ti on er al so rece iv edothe r gr os s re cei pt s in co m e o f $2 4,8 95 rep ortabl e o n S ch edul e C, Pro fitor Lo ss Fro m Bu si ne ss . On o r ab ou t Ap ril 15 , 20 11 , pet it io ne r reque st edanex te ns io n o f ti m e to fil e hi s 2 01 0 F ed eral in co m e ta x re tu rnun ti l Oct ob er 1 5, 2 01 1. Pe ti ti on er d idno t fi le a Fed eral in co m e ta x re tu rnfor20 10 . For t he tax ab le y ear 2 01 0 p et it io ne r di d n ot On J ul y 27 , 19 95 , pet it io ne r pu rch as edth e D.C. ho us e fo r $1 15 ,00 0. 3- 4 -

[* 4] ha ve an y

Fed eral in co m e ta x wi th he ldan d d idno t m ak e an y est im at edtax pa ym en ts . On M arch 29 , 20 13 , res po nd en t m ai le d t o p et it io ne r a n ot ic e o f de fic ie nc y fo r 20 10 . Peti ti on er t im el y fil eda pe ti ti on with t hi s C ou rt o n J ul y 1, 2 01 3. OPINION The Co m m is si on er’s d et erm in at io ns ina no ti ce o f de fic ie nc y are g en eral ly pr es um edco rrec t, an d the tax pa y er b ears th e b ur de n o f pr ov in g tha t the de te rm in at io ns are i n e rro r. See Ru le 14 2( a); W el chv. Hel ve rin g, 2 90 U.S. 11 1, 11 5 (1 93 3) . Dedu ct io ns are a m at te r of leg is lati ve gra ce, an d t he tax pa y er b ears th e b ur de n o f pr ov in g e nt it le m en t t o a ny deduc ti on cla im ed . Rul e 1 42 (a); INDOPCO, In c. v. Co m

m is si on er, 5 03 U.S. 79 , 84 (19 92 ); Ne w Col on ia l Ic e Co . v. Hel ve rin g, 2 92 U.S. 43 5, 4 40 (19 34 ). Sect io n 6 00 1 re qu ire s the tax pa y er t o m ai nt ai n re co rd s s uf

fic ie ntto est ab li sh th e am ou ntof e ach de du ct io n c la im ed . See al so sec . 1.6 00 1- 1( a), In co m e Tax Reg s. A. Item iz edDedu ct io ns 1. Mo rtg ag e In te res t Deduc ti on Sect io n 1 63 (h )(1 ) ge ne ral ly dis al lo ws a d educ ti on forpe rs on al in te res t. An ex cep ti on to th is rul e is qu al ifi edres id en ce i nt eres t. Sec . 16 3( h) (2 )(D). Qua li fie d res id en ce i nt eres t i nc lu de s amoun ts pa idor a ccru eddu rin g t he tax ab le y ear o n- 5 -

[* 5] acqui si ti on in de bt edne ss . Sec. 1 63 (h )(3 )(A). Acqui si ti on in de bt edne ss m ean s an y

in de bt edne ss th atis in curredinacqui rin g, co ns tru ct in g, o r subs tant ia ll y im pr ov in g a ny qu al ifi edres id en ce o f th e ta xp ay er an d i s s ecu redby the res id en ce. Sec. 1 63 (h )(3 )(B) (i) . A qu al ifi edres id en ce i nc lu de s the pri nc ip al res id en ce o f th e ta xp ay er. Sec . 16 3( h) (4 )(A). Pet it io ne r arg ue s tha t h e is en ti tl edto a $5 7,2 20 .83 de du ct io n o n S ch edul e A, Item iz edDedu ct io ns , forho m e m ortg ag e in te res t p ai d i n 2 01 0 p ert ai ni ng to th e Gait he rs bu rg ho us e. At tria l p et it io ne r te st ifi edcred ib ly tha t h e p ai d $ 57 ,22 0.8 3 in m ortg ag e in te res t t o Am eri canSta r in 20 10 . Am eri canSta r is su edto pe ti ti on er a Fo rm 10 98 , Mo rtg ag e In te res t St at em en t, fo r th e ta xabl e y ear i n i ss ue . The Fo rm 10 98 , whi chres po nd en t s ub po en aedfro m Am eri canSta r, st at es th atAm eri can St ar re cei ve d $ 57 ,22 0.8 3 o f m ortg ag e in te res t fr om pe ti ti on er i n 2 01 0 i n co nn ect io n wi th th e m ortg ag e o n t he Gait he rs bu rg ho us e. 4 Am eri canSta r is su edto pe ti ti on er a Fo rm 10 99 -C, Can cel la ti on of De bt , for 20 10 . The Fo rm

10 99 -C re po rts th atAm eri canSta r can cel ed$1 00 ,66 5.2 5 o f de bt rel at in g t o the Gait he rs bu rg ho us e, whi chin cl ud es $5 2,7 46 .25 of i nt eres t. Res po nd en t’s ar gu m en t ap pe ars to be th atAm eri canSta r can cel edpe ti ti on er’s Res po nd en t cl ai m s tha t thi s Fo rm 10 98 is no t i n h is reco rd s. Ho wev er, the 4 Fo rm 10 98 th atwas p utin to ev id en ce was ob ta in edby resp on de ntfro m Am eri can St ar p ur su an t t o s ub po en a an d i s co ns is te ntwith p et it io ne r’s te st im on y .- 6 -

[* 6] m ortg ag e in te res t fo r 20 10 an d t he refo re p et it io ne r di d n otpa y th e in te res t rep orte d a s re cei ve d b y

Am eri canStar on th e Fo rm 10 98 . W e are no t p ers ua de d by resp on de nt ’s arg um en t fo r se ve ral reas on s. Fi rs t, re sp on de ntpre se nt edno ev id en ce tha t the rep orte d c an cel la ti on of i nd eb te dn es s was co nn ect edto th e in te res t p aym en ts Am eri canSta r rep orte d h av in g re cei ve d. Re sp on de ntdo es no t ex pl ai n o r of

fer e vi de nc e reg ard in g wh ethe r th e in te res t re po rte d a s re cei ve d o n th e Fo rm 10 98 is inan y

way co nn ect edto th e am ou ntof i nt eres t re po rte d a s can cel edon th e Fo rm

10 99 -C. Sec on d, the am ou ntof i nt eres t re po rte d a s canc el ed on th e Fo rm

10 99 -C i s n otth e sa m e as th e am ountof i nt eres t re po rte d a s re cei ve d by Am eri canSta r on th e Fo rm 10 98 . The Fo rm s 1 09 8 and10 99 -C tha t ar e in ev id en ce were ob ta in edfro m Am eri canStar by resp on de nt ’s subp oe na . There is no th in g i n the reco rdto in di cat e th atres po nd en t as ke d Am eri canSta r ab ou t an y rel at io ns hi p b etweenth e in te res t re cei ve d a ndth e can cel lati onof i nd eb te dn es s. Furth erm or e, res po nd en t co nc ed edth atpe ti ti on er i s n otli ab le forcan cel la ti on of in de bt edne ss in co m e in th e am ou ntrep orte d o n t he Fo rm 10 99 -C, $ 10 0,6 65 .25 . Acco rd in gl y , we ho ldth atpe ti ti on er i s en ti tl edto a $5 7,2 20 .83 m ortg ag e in te res t de du ct io n. 5 Pet it io ne r te st ifi edth atth e Gai th ers bu rg ho us e co st$1 ,37 6,3 23 an d t he 5 landco st$2 47 ,73 8. Re sp on de ntm ak es no arg um en t tha t a p orti on of the in te res t (co nt in ue d...)- 7 -

[* 7] 2. Me di cal an d Den ta l Expe ns es Sect io n 2 13 (a) a ll ows a de du ct io n fo r expe ns es pa iddu rin g the tax ab le y ear, no t co m pe ns at edforby ins ur an ce o r ot he rwis e, fo r m ed ic al care of t he tax pa y er, a sp ou se , or ade pe nd en t t o the ex te ntth atsu chex pe ns es ex ceed7.5 pe rcen t o f th e ta xp ay er’s ad

jus te d g ro ss in co m e. The t erm “ m ed ic al care ” in cl ud es am ou nt s p ai d fo r “ th e d ia gn os is , cur e, m it ig at io n, treat m en t, o r pr ev en ti on of d is eas e, orforth e pu rp os e o f affe ct in g a ny struc ture o r fu nc ti on of t he bo dy, * * * fortrans po rta ti on pr im ari ly for an d e ss en ti al to m ed ic al care ”, orforin su ran ce. Sec . 21 3( d) (1 )(A), (B), (D). Ho wev er, am ou nt s p ai d dur in g t he tax ab le y ear f orm ed ic in e o r a dru g are t ak enin to acco un t o nl y if the m ed ic in e o r dr

ug is a pr es cri be d dru g o r in su li n. Sec. 2 13 (b ). The t erm

“pr es cri be d dru g” m ean s a dru g o r bi ol og ic al whi ch requi res a ph y si ci an ’s pre sc rip ti on forit s u se by an in di vi du al . Sec. 2 13 (d )(3 ). Pet it io ne r co nt en ds th athe is en ti tl edto anit em iz edde du ct io n fo r m ed ic al an d d en ta l ex pe ns es . In s up po rt o f th is cla im edde du ct io n p et it io ne r of fere d i nt o ev id en ce two thr ee-r in g “ ta x b in de rs ”, co nt ai ni ng a co m pi la ti on of r ecei pt s, in vo ic es , andha nd writ te n l ed ge rs an d n ot at io ns . As itrel at es to m ed ic al an d de nt al ex pe ns es , on e o f th e le dg ers li st s v ag ue ve nd orcat eg or ie s, s uc h a s “ Dis ne y (...co nt inue d) 5 de du ct io n i s l im it edby sec. 1 63 (h )(3 )(B) (ii ).- 8 -

[* 8] Park s” , “ Dairy ”, “ Doc to rs ” an d “ Sh op pe rs ”, al on g wi thco rres po nd in g d at es an d a m ou nt s. Ma ny of th e rec ei pt s i nc lu de d wi th th e le dg ers ap pe ar t o s ho w pu rch as es of o ve r-the -co un te r it em s, s uc h a s i bupr of en , Pep ci d, Dayqu il , Ny qu il , li p b al m , anddi ap ers . Am on g the nu m ero us rece ip ts are two i nv oi ces --o ne fro m Ri ve rs id e Me di cal Ass oc ia te s fo r $2 95 .55 an d t he ot he r fro m th e Trai ni ng Ro om fo r $7 5- -b utth es e in vo ic es li ston ly bal an ces du e an d d o n otdo cu m en t tha t pa ym en t was m ad e. Pet it io ne r’s le dg ers , recei pt s, an d i nv oi ces lac k o ne or m or e of th e fo ll owi ng : (1 ) th e p ro du ct/s erv ic e p ur ch as ed ; (2 ) th e sp eci fic m ed ic al pu rp os e und erl y in g the ex pe ns e; (3) th e n am e an d a dd res s o f th e p ay ee; or ( 4) th e na m e o f th e p ay oror p at ie nt . See Re nn er v . Comm is si on er, T.C. Mem o. 2 01 5- 10 2, at*1 9. Inad di ti on , m an y of t he rece ip ts ap pe ar t o b e fo r pu rch as es of o ve rth e-co un te r (i .e., no np res cri pt io n) m ed ic at io n. Se e se c. 21 3( d) (3 ). Furth erm or e, pe ti ti on er d idno t o fferan y ev id en ce s ho win g t ha t h e was no t re im bu rs edforth e ex pe ns es . See s ec. 2 13 (a). Onth e b as is of t hi s re co rd , we ho ldth atpe ti ti on er i s no t en ti tl edto anit em iz edde du ct io n fo r m ed ic al an d d en ta l ex pe ns es . B. Depe nd en cy

Exem pt io n Deduc ti on Sect io n 1 51 (a) and(c) p ro vi de s t ax pay ers with an ann ua l d educ ti on foreach

“ de pe nd en t” . The Co de de fin es a “ de pe nd en t” as e ithe r a “ qu al ifyin g c hi ld ” o r a

“ qu al ifyin g re la ti ve ”. Sec. 1 52 (a)( 1) an d (2 ). Thi s re qu ire m en t i s d is jun ct iv e, an d- 9 -

[* 9] th eref

or e a t ax pay er ca n app ro pr ia te ly clai m anin di vi du al as ade pe nd en t b y sa ti sf y in g the cri te riaforeit he r a qua li fy in g c hi ldor aqu al ifyin g re la ti ve . See, e.g ., W at le y

v. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 2 01 2- 24 0, at*5 -* 7. Inord er fo r anin di vi du al to be a qu al ifyin g c hi ldof atax pa y er, s ect io n 15 2( c) re qu ire s tha t the in di vi du al : (1 ) be ar a s pe ci fie d re lati on sh ip to th e ta xp ay er; (2) sh are t he same abo de as t he tax pa y er fo r m or e th anon e-h al f of th e ta xabl e y ear; (3) m eetsp eci fie d a ge requi rem en ts ; an d (4 ) no t h av e p ro vi de d o ve r on e-h al f of

hi s o r he r own supp ort fo r th e ta xabl e y ear. Se c. 15 2( c)(1 )(A)-( E). In or de r fo r anin di vi du al to be a qu al ifyin g re la ti ve of atax pa y er, s ect io n 1 52 (d ) requi res th atth e in di vi du al : (1 ) be ar a s pe ci fie d re la ti on sh ip to th e ta xp ay er; (2 ) ha ve gro ss in co m e fo r th e ta xabl e y ear l es s tha n the ex em pt io n a m ou nt ; (3 ) rece iv e o ve r ha lf o f hi s o r he r supp ort fr om th e ta xp ay er fo r th e ta xabl e y ear; an d (4 ) no t b e a qua li fy in g c hi ldof the tax pa y er o r an y ot he r ta xp ay er fo r th e ta xabl e y ear. Pet it io ne r arg ue s tha t h e is en ti tl edto a de pe nd en cy ex em pt io n d educ ti on fo r hi s 1 0- y ear- ol d s te ps on . Peti ti on er d idno t o ffer an y tes ti m on y

or o th er ev id en ce co nc ern in g the ab od e o f hi s s te ps on for th e ta xabl e y ear i n i ss ue , th e am ountof s up po rt ( if a ny) pro vi de d b y or t o h is st ep so n fo r th e ta xabl e y ear i n is su e, orhi s s te ps on ’s gro ss in co m e fo r th e ta xabl e y ear i n i ss ue . Accor di ng ly,- 10 -

[* 10 ] pe ti ti on er h as fai le d t o d em on st rat e th athi s s te ps onis hi s qua li fy in g c hi ldor qu al ifyin g re lati ve for

th e y ear i n i ss ue an d, thu s, i s n oten ti tl edto a de pe nd en cy ex em pt io n d educ ti on forhi s s te ps on . C. Sch edul e C Ex pe ns es Sect io n 1 62 (a) a ll ows as ade du ct io n “ al l the ord in ary an d n eces sa ry ex pe ns es pa idor i nc urreddu rin g t he tax ab le y ear i n c arrying on an y tra de or bu si ne ss ”. See B oyd v . Comm is si on er, 1 22 T.C. 30 5, 3 13 (20 04 ). A trad e o r bu si ne ss ex pe ns e is ord in ary fo r pu rp os es of s ect io n 1 62 if i t i s n orm al or cu st om ary withi n apa rti cu lar tr ad e, bu si ne ss , or i ndus try andis ne ces sa ry if i t i s ap pr op ria te an d h el pf

ul forth e d ev el op m en t o f th e b us in es s. Co m mis si on er v . Hein in ge r, 32 0 U.S. 4 67 , 47 1- 47 2 (1 94 3) ; Dep ut y v. du P on t, 3 08 U.S. 48 8, 4 95 (1 94 0) . In co nt ras t, s ect io n 2 62 (a) d is al lo ws d educ ti on s fo r pe rs on al , li vi ng , or fam il y ex pe ns es . If the tax pa y er es tabl is he s tha t an ex pe ns e is de du ct ib le , bu t i s u nabl e to subs tant ia te th e p reci se am ou nt , we m ay est im at e th e am ount , bea rin g h eav il y ag ai ns t the tax pa y er wh os e in ex act itud e is of h is or h er o wn m ak in g. Se e Co ha n v. Co m m is si on er, 3 9 F .2d54 0, 5 43 -5 44 (2dCir . 19 30 ). The t ax pa y er m us t p res en t su ffi ci en t ev id en ce fo r th e Co urt t o fo rm anest im at e b ecau se witho utsu cha ba si s, an y all owa nc e wou ldam ou ntto un gu id edlar ge ss e. W il li am s v . Uni te d S ta te s, 2 45- 11 -

[* 11 ] F.2 d 5 59 , 56 0- 56 1 (5 th Cir . 19 57 ); Vani cekv. Co m m is si on er, 8 5 T.C. 7 31 , 74 2- 74 3 (1 98 5) . 1. Ho m e Offi ce Sect io n 2 80 A(a) p ro vi de s as a ge ne ral rul e th atno de du ct io n o th erwi se al lo wab le to anin di vi du al “ sh al l b e al lo wedwith re sp ectto th e u se of adwel li ng un itwhi chis us edby the tax pay er dur in g the tax ab le y ear a s a r es id en ce.” Th e te rm “ dwe ll in g u ni t” is de fin edas “ a h ou se , apa rtment, c on do min iu m , m ob il e ho m e, bo at , or s im il ar p ro pe rty, andall stru ctur es or o th er p ro pe rty app urte na ntto su chdwel li ng un it .” Sec. 2 80 A(f)(1 )(A). Howe ve r, se ct io n 2 80 A(c) p ro vi de s an ex cep ti on to th e g en eral di sa ll owa nc e o f subs ect io n (a ). In p ert in en t p art , sec ti on 28 0A( c)(1 ) pr ov id es :

SEC. 2 80 A(c). Exc ep ti on s fo r Certa in Bu si ne ss or R en ta l Us e; Lim it at io n o n Deduc ti on s fo r Su chUse.--

(1 ) Cert ai n b us in es s u se .--Subs ect io n (a ) sh al l n otap pl y to an y it em to th e ex te ntsu chit em

is all oc ab le to a po rti on of th e dwell in g uni t wh ic h i s ex cl us iv el y us edona reg ul ar b as is
-- (A) as th e p rin ci pa l p la ce o f bu si ne ss foran y tra de orbu si ne ss of t he tax pa y er, (B) a s a p la ce o f bu si ne ss whi chis us edby pa ti en ts , cli en ts , or c us to m ers inm eet in g o r de al in g wi th th e ta xp ay er i n t he no rm al co ur se of h is tra de or bu si ne ss , or- 12 -

[* 12 ] (C) i n t he cas e o f a s ep arat e st ru ctur e whi ch

is no t at ta ch edto th e dwell in g uni t, i n c on ne ct io n with the tax pa y er’s trad e o r bu si ne ss . Fo r anex pe ns e rel at edto a dwe ll in g u ni t t o fi t wi th in th is ex cep ti on , so m e p orti on of th e dwell in g u ni t m

us t b e u se d re gu larly andex cl us iv el y for th e ta xp ay er’s trad e orbu si ne ss . See Scu ll y

v. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 2 01 3- 22 9, at*2 1. Pet it io ne r arg ue s tha t h e p ur ch as edth e Gai th ers bu rg ho us e “pr im ari ly for th e b us in es s, an d * * * us edm any sp aces initjus t s tri ct ly for the bu si ne ss ”, an d i s en ti tl edto a ho m e o ffi ce ex pe ns e d educ ti on forth e u se of 2 7.2 7% o f th e h ou se . Acco rd in g t o p et it io ne r, he us edth ree ro om s o f th e Gai th ers bu rg ho us e--afir st flo oroff ic e, a s eco nd -fl oo r of

fic e, an d a“pr es en ta ti on roo m ”--r eg ul arl y an d ex cl us iv el y

forhi s n etwork m ark et in g b us in es s. We are n otrequi redto acce pt pe ti ti on er’s v ag ue an d o th erwi se un subs tant ia te d t es ti m on y . See To ka rs ki v. Co m m is si on er, 8 7 T.C. 7 4, 7 7 (1 98 6) . To s ub st an ti at e th athe us ed3 o f 11 roo m s (i .e., 27 .27 %) of th e Gait he rs bu rg ho us e reg ul arl y an d e xc lu si ve ly for b us in es s p ur po se s, p et it io ne r of fere d i nt o e vi de nc e co pi es of p ho to gr ap hs de pi ct in g ro om s, fo ld in g c ha irs , and so ci al ga th eri ng s. Ho wev er, the co pi es of p ho to gr ap hs do no t es tabl is h wh ethe r th e ro om s wer e u se d re gu larly andex cl us iv el y for pe ti ti on er’s n etwork m ark et in g bu si ne ss . See s ec. 2 80 A(c). Eve n i f pe ti ti on er es tabl is he d tha t h e u se d c ert ai n- 13 -

[* 13 ] roo m s re gu larly andex cl us iv el y forbu si ne ss pu rp os es , he p ro vi de d n o te st im on y or d oc um en tati on co nc ern in g t he si ze o f th e h ou se an d ro om s wh ic h wou ldall ow u s t o p ro pe rly all oc at e co st s. See Galb rai th v. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 2 01 6- 16 8, at*1 2. Onth e b as is of t hi s re co rd , we fin d t ha t p et it io ne r ha s fai le d t o d em on st rat e o r pr ov e th atan y po rti on of t he Gait he rs bu rg ho us e was reg ul arl y an d e xc lu si ve ly use d fo r bu si ne ss pu rp os es in20 10 . Accor di ng ly, we su st ai n re sp on de nt ’s di sa ll owa nc e o f a h om e o ffi ce ex pe ns e d educ ti on . Pet it io ne r al so arg ue s tha t h e is en ti tl edto Sch edul e C d educ ti on s fo r ex pe ns es ass oc ia te d wi th th e b us in es s u se of t he Gait he rs bu rg ho us e, su chas ut il it ie s, re al est at e ta xe s, i ns ur an ce, an d p oo l ex pe ns es . Becau se we ha ve de te rm in edth atpe ti ti on er i s n oten ti tl edto a de du ct io n fo r th e b us in es s u se of t he Gait he rs bu rg ho us e, itfol lo ws tha t h e is no t en ti tl edto Sch edul e C d educ ti on s fo r ut il it ie s, re al est at e ta xe s, i ns ur an ce, an d p oo l ex pe ns es . 2. D.C. Hou se Pet it io ne r arg ue s tha t h e is en ti tl edto a $6 ,20 0 d educ ti on on Sch edul e C fo r m ortg ag e in te res t re la te d t o asec on d m ortg ag e o n t he D.C. ho us e. Pet it io ne r 6 arg ue s tha t the len de r was Ric ha rdCla rk . Mr. Cl arkdi d n otis su e p et it io ne r a On b rie f res po nd en t co nc ed es th atpe ti ti on er i s en ti tl edto a $5 ,23 5 6 de du ct io n o n S ch edul e A, Ite m iz edDedu ct io ns , form ortg ag e in te res t p ai d t o B an k of Am eri ca re la te d t o the D.C. ho us e.- 14 -

[* 14 ] Fo rm

10 98 forth e ta xabl e y ear 2 01 0. Pe ti ti on er al so arg ue s tha t h e is en ti tl edto a Sch edul e C u ti li ti es ex pe ns e d educ ti on an d ade pr eci at io n d educ ti on pe rta in in g t o the D.C. ho us e. Pet it io ne r of

fere d i nt o e vi de nc e co pi es of thr ee ch eck s p ai d t o M r. Cl arkor hi s wi fe, Kim

Cla rk , to ta li ng $4 ,70 0 a ndwhatap pe ars to be a po rti on of e m ai l co rres po nd en ce d is cu ss in g the Gait he rs bu rg ho us e. Two o f th e ch eck s o ffer edby pe ti ti on er co nt ai n h an dwr it te n n ot at io ns refe ren ci ng th e Gai th ers bu rg ho us e, an d th e n ot at io n o n the th irdch eckis il le gi bl e. The p orti onof e m ai l co rres po nd en ce i s si mil arl y un he lp fu l as itdo es no t cl ari fy whatin te res t (i f an y ) was pa id , to who m th e in te res t was pa id , or wh atpro pe rty the all eg edin te res t re la te s t o. Pe ti ti on er ha s p ro vi de d n o c red ib le ev id en ce es tabl is hi ng th atth e D.C. ho us e acc ru ed m ortg ag e in te res t i n 2 01 0 p ay ab le to Mr. Cl arkor t ha t h e p ai d thi s i nt eres t i n 20 10 . Accor di ng ly, pe ti ti on er i s n oten ti tl edto a Sch edul e C i nt eres t d educ ti on pe rta in in g t o asec on d m ortg ag e o n t he D.C. ho us e. Oth er tha n v ag ue an d s el f-s erv in g t es ti m on y pe ti ti on er d idno t o ffercred ib le ev id en ce es tabl is hi ng th atan y po rti on of t he D.C. ho us e was us edreg ul arl y an d ex cl us iv el y

forhi s n etwork m ark et in g b us in es s. It fo ll ows lo gi cal ly tha t h e is no t 7
W e n ot e th atpe ti ti on er u se d t he ad dr es s o f th e D.C. ho us e o n the pe ti ti on 7 as hi s ad dr es s o f rec or d.- 15 -

[* 15 ] en ti tl edto Sch edul e C ex pe ns e d educ ti on s fo r ut il it ie s an d d ep reci at io n wi th res pe ctto th e D.C. ho us e. 3. Ho te l Ro om

Ren ta ls Pet it io ne r co nt en ds th athe is en ti tl edto a Sch edul e C d educ ti on of $4 ,74 2.0 7 fo r ren ti ng ho te l m eet in g ro om s i n c on ne ct io n wi thhi s n etwork m ark et in g b us in es s. To subs tant ia te th is ex pe ns e p et it io ne r of fere d i nt o e vi de nc e ni ne in vo ic es fro m

th e Hil to n i n R oc kv il le , Marylan d, t ot al in g $ 2,9 85 .12 , an in vo ic e fro m

th e Hol id ay

Inn inCo ll eg e Park, M arylan d, fo r $3 00 , andanin vo ic e fro m th e Qui nc y

inW as hi ng to n, D.C., fo r $1 84 .08 . Peti ti on er al so off eredas ev id en ce a p rin to utfro m

a W ach ov iacu st om

bu si ne ss ch eck in g a cco un t. Onbri ef, res po nd en t co nc ed es th atpe ti ti on er i s en ti tl edto a de du ct io n o f $3 ,28 5.1 2, wh ic h is th e ag gr eg at e am ountforroo m ren ta ls at t he Hil to n a ndHol id ay Inn . Pet it io ne r ha s n otsubs tant ia te d t ha t the ho te l ro om ren ta l ex pe ns e o n t he $1 84 .08 in vo ic e fro m

th e Qui nc y

was i nc urredor p ai d i n c on ne ct io n wi th hi s 8
ne two rkm ark et in g b us in es s. Nei th er p et it io ne r’s na m e n orth e n am e o f hi s ne two rkm ark et in g b us in es s i s l is te d o n t he in vo ic e fro m th e Qui nc y , andth ere i s no ex pl an at io n o n the in vo ic e as to th e b us in es s p ur po se of t he ren ta l. The
Pet it io ne r cl ai m s an ad di ti on al ho te l re nt al expe ns e d educ ti onof $ 1,2 72 .87 , 8 an d i t i s u nc le ar fro m

th e rec or d t o wh atth is ad di ti on al ex pe ns e rel at es .- 16 -

[* 16 ] W ach ov iacu st om

bu si ne ss ch eck in g a cco un t p rin to utis equa ll y un he lp fu l fo r subs tant ia ti on pu rp os es as i t d oe s n otin cl ud e th e n am e o f th e acc ou ntho ld er o r pr ov id e d et ai ls of t he tra ns act io ns li st edon th e acc ou nt . Accor di ng ly, we ho ld th atpe ti ti on er i s en ti tl edto on ly a $3 ,28 5.1 2 S ch edul e C d educ ti on forren t p ai d t o th e Hil to n a ndth e Hol id ay Inninco nn ect io n wi th th e o pe rat io n o f hi s n etwork m ark et in g b us in es s. 4. Wages Pet it io ne r arg ue s tha t h e p ai d h is 10 -y ear- ol d s te ps on cas h wag es of $ 6,3 15 in 20 10 an d tha t thi s amoun t i s d educ ti bl e o n S ch edul e C as a labo r ex pe ns e. Pet it io ne r te st ifi edth athe pa idhi s s te ps onto pe rfo rm workfor th e n etwork m ark et in g b us in es s, s uc h a s t ak in g o utth e tr as h, v acuum in g, s et ti ng up ch ai rs , and cl ean in g the po ol . To s ub st an ti at e th e p aym en t o f cas h wag es to hi s s te ps on , pet it io ne r of fere d a h an dwr it te n l ed ge r with d at es an d a m ou nt s tha t was pre pa redby an in di vi du al with the in it ia ls “ PW” on“ 8- 29 /1 4” an d aco m pu te r pr in to utof t as ks pe rfo rm edby hi s s te ps on . W e are no t co nv in cedth atth e h an dwr it te n l ed ge r orth e p rin te d ti m es he etwas c on te m

po ran eo us ly prep aredor t ha t the do cu m en ta ti on pro vi de s a cred ib le ass es sm en t o f work p erfo rm edby pet it io ne r’s st ep so n. Inad di ti on , so m e of th e ta sk s fo r whi chpe ti ti on er p ur po rte dl y pa idhi s s te ps on do no t ap pe ar t o b e- 17 -

[* 17 ] ord in ary an d n eces sa ry to pe ti ti on er’s n etwork m ark et in g b us in es s, s uc h a s:

“ Help with n ew baby Maso n” , “ Mal co lm 11 Birth da y ”, “ Help in g Ki ds ”, an d

“pa in t” . Furthe rm or e, pe ti ti on er d idno t i ss ue hi s s te ps on a Fo rm 10 99 -MI SC, Mi sc el lane ou s In co m e, ora Fo rm W -2 , W ag e an d Tax Sta te m en t, fo r 20 10 rep orti ng th e cas h wag es he pu rp orte dl y pa id . Thu s, we ca nn otco nc lu de th at pe ti ti on er’s s te ps on pe rfo rm edworkforpe ti ti on er’s n etwork m ark et in g b us in es s in 20 10 or t ha t p et it io ne r actua ll y pa idhi s s te ps on forth is work . 5. Ca r an d Tru ckExp en se s Sect io n 2 74 ov erri de s the Co ha n ru le with re gardto cert ai n e xp en se s. See San fo rdv. Co m

mis si on er, 5 0 T.C. 8 23 , 82 8 (1 96 8) , aff’d p er cu ria m , 41 2 F .2d20 1 (2 d C ir. 1 96 9) ; s ec. 1 .27 4- 5T(a ), Tem po rary Inco m e Tax Reg s., 5 0 F ed . Reg . 46 01 4 (No v. 6 , 19 85 ). Und er s ect io n 2 74 (d ), th e ta xp ay er m us t m eetstric te r subs tant ia ti on requi rem en ts to be all owe d ade du ct io n u nd er s ect io n 1 62 . The he ig ht en edsubs tant ia ti on requi rem en ts of s ect io n 2 74 (d ) ap pl y to : (1 ) an y tra ve li ng ex pe ns e, in cl ud in g m eal s an d l od gi ng away fro m ho m e; (2) an y

it em with re sp ectto anact iv ity inth e n atur e o f en te rta in m en t, am us em en t, o r recr eat io n; (3) anexpe ns e fo r gi fts ; o r (4 ) th e u se of “ li st edpro pe rty” as d efi ne d i n se ct io n 2 80 F(d )(4 ), in cl ud in g a ny pas se ng er au to m ob il es . To de du ctth es e ex pe ns es , th e ta xp ay er m us t s ub st an ti at e b y

ad equa te reco rd s o r by su ffi ci en t- 18 -

[* 18 ] ev id en ce co rro bo rat in g the tax pay er’s o wn s ta te m en t: (1) th e am ou ntof t he ex pe ns e; (2) th e ti m e an d p la ce o f th e ex pe ns e; an d (3 ) th e b us in es s p ur po se of t he ex pe ns e. Sec. 2 74 (d ); s ee al so Oswan de l v . Comm is si on er, T.C. Mem o. 2 00 7- 18 3, 2 00 7 Tax Ct. M em o LEXIS 1 85 , at * 7. Ev enif s uc h an e xp en se wou ld ot he rwis e b e d educ ti bl e, se ct io n 2 74 m ay st il l p recl ud e a d educ ti on if the tax pa y er do es no t p res en t s uf

fic ie ntsubs tant iati on . Sec. 1 .27 4- 5T(a ), Tem po rary Inco m e Tax Reg s., s up ra. Subs tant ia ti on by adequa te reco rd s re qu ire s the tax pa y er t o m ai nt ai n an acco un t b oo k, a d iary , a lo g, a s ta te m en t o f ex pe ns e, tr ip sh eet s, o r a s im il ar re co rd pr ep aredco nt em

po ran eo us ly w ith t he us e o r ex pe nd itur e an d d oc um en tary ev id en ce (e .g., rec ei pt s o r bi ll s) of c ert ai n e xp en di tu res . See s ec. 1 .27 4- 5( c)(2 )(i ii ), In co m e Tax Reg s.; sec . 1.2 74 -5 T(c)(2 ), Tem po rary Inco m e Tax Reg s., 50 Fed . Reg . 46 01 7 (No v. 6 , 19 85 ). A lo g t ha t i s k ep t o n aweek ly bas is is co ns id eredco nt em

po ran eo us forth is pu rp os e. See s ec. 1 .27 4- 5T(c )(2 )(i i)( A), Tem po rary Inco m e Tax Reg s., 5 0 F ed . Reg . 46 01 7- 46 01 8 (No v. 6 , 19 85 ). The le ve l o f de ta il requi redforsubs tant ia ti ng by adequa te reco rd s the bu si ne ss us e o f li st edpro pe rty dep en ds on th e fac ts an d c irc um st an ces of s uc h u se . See i d. s ub di v. (ii )(C) , 50 Fed . Reg . 46 01 8- 46 01 9.- 19 -

[* 19 ] Pet it io ne r arg ue s tha t h e is en ti tl edto a de du ct io n o n S ch edul e C fo r caran d tru ckex pe ns es for20 10 . Peti ti on er o ffer edin to ev id en ce num ero us it em s, in cl ud in g: (1) a 20 10 au to expe ns e works he etforhi s Hu m m er v eh ic le cla im in g actua l ex pe ns es of $ 13 ,11 2; (2) ha nd writ te n l ed ge rs forga s, car rep ai rs , car in su ran ce, an d t ol ls ; (3 ) a p art ia l Wacho vi a cu st om bu si ne ss ch eck in g a cco un t pr in to ut ; an d (4 ) rec ei pt s fo r ga s, o il , aut o p art s, p ark in g, an d t ol ls . Peti ti on er’s cl ai m edcar an d tru ck

ex pe ns es are s ub

ject t o t he he ig ht en edsubs tant ia ti on requi rem en ts of s ect io n 2 74 (d ). See s ecs . 27 4( d) (4 ), 28 0F (d )(4 )(A)(i ). W e fi ndth atpe ti ti on er h as fai le d t o s ub st an ti at e th athe in cu rredcar an d tru ckex pe ns es inco nn ect io n wi th hi s n etwork m ark et in g b us in es s. Pet it io ne r’s 20 10 au to ex pe ns e works he etest im at es th at87 % of h is Humm er v eh ic le us e was fo r bu si ne ss . Peti ti on er’s t es ti m on y was v ag ue as t o t he bu si ne ss us e o f th e Humm er v eh ic le , andhe st at edon ly tha t “ no on e wou ldfol lo w a sm al l l it tl e Hon daaro un d a ndbe li ev e th aty ouwere m ak in g m on ey .” Lik ewis e, pe ti ti on er’s ha nd writ te n l ed ge rs an d re cei pt s s ho w ven do r na m es (e.g ., Che vr on , Exx on , and Sh el l), d at es , andam ou nt s, b utth ey do no t i nc lu de an y

in fo rm at io n abo utm il eag e dr iv en , nam es /a dd res se s o f cl ie nt s, o r th e b us in es s p ur po se of t he tri ps . Acco rd in gl y , pet it io ne r ha s fa il edto subs tant iate th athe in curredcar an d t ru ck ex pe ns es forth e y ear i n i ss ue as r equi redun de r se ct io n 2 74 (d ).- 20 -

[* 20 ] 6. Me al s an d En te rta in m en t Pet it io ne r arg ue s tha t h e is en ti tl edto a de du ct io n fo r m eal s an d en te rta in m en t ex pe ns es in cu rredinth e co ur se of m eet in g a ndacqui rin g n ew cu st om ers forhi s n etwork m ark et in g b us in es s. Pet it io ne r’s cl ai m edex pe ns es for m eal s an d e nt ert ai nm en t ar e subjec t t o t he he ig ht en edsubs tant ia ti on requi rem en ts of sec ti on 27 4( d) . See s ec. 2 74 (d )(2 ). W ith re sp ectto expe nd itur es form eal s, a ta xp ay er m

us t m ai nt ai n re co rd s s uf

fic ie ntto est ab li sh : (1 ) th e am ountpa idfor each m eal ; (2 ) th e d at e o f th e m eal ; (3 ) th e ad dr es s o f th e d in in g e st ab li sh m en t; (4 ) th e b us in es s p ur

po se of t he m eal , in cl ud in g t he na tu re o f an y bu si ne ss di sc us si on ; an d (5 ) th e b us in es s re la ti on sh ip of the pe rs onen te rta in edby the ta xp ay er. See sec . 27 4( d) ; St ro ff v . Commis si on er, T.C. Mem o. 2 01 1- 80 , 20 11 Tax Ct. M em o LEXIS 7 9, at*4 -* 5. Pet it io ne r of

fere d i nt o e vi de nc e a h an dwr it te n l ed ge r pr ep aredby an in di vi du al with the in it ia ls “ PW” on“ 8/ 31 /1 4” whi chli st edve nd ornam es (e.g ., Pi zza Hu t, Mc Don al d’s, Ro y Ro ge rs , Pap a Jo hn s, an d S tarb uc ks ), da te s, an d am ount s. We fin d the ha ndwrit te n l ed ge r to be in su ffi ci en t s ub st an ti at io n und er se ct io n 2 74 (d ) be cau se th ere a re n o e xp lana ti on s re gard in g t he bu si ne ss pu rp os e o f th e m eal s o r pe ti ti on er’s b us in es s re la ti on sh ip to th e p ers on (s ) with wh om he- 21 -

[* 21 ] all eg ed ly din ed . W e h ol d tha t p et it io ne r ha s n otsubs tant ia te d h is en ti tl em en t t o m eal s an d e nt ert ai nm en t ex pe ns e d educ ti on s as requi redby sect io n 27 4( d) . D. Add it io ns to Tax Res po nd en t d et erm in edth atpe ti ti on er i s l iabl e fo r ad di ti on s t o t ax pu rs ua nt to sec ti on s 6 65 1( a)(1 ) an d (2 ) an d 6 65 4( a). Res po nd en t h as th e b ur de n o f pr oduc ti on with re sp ectto th es e ad di ti on s t o t ax . See s ec. 7 49 1( c). Onc e res po nd en t s at is fie s thi s b ur de n, p et it io ne r ha s the bu rd enof p ro of with re sp ectto ex cu lp at ory

fact or s s uc h a s re as on ab le cau se . See Hig be e v . Comm is si on er, 1 16 T.C. 43 8, 4 46 -4 47 (20 01 ). 1. Se ct io n 6 65 1( a)(1 ) Sect io n 6 65 1( a)(1 ) im

po se s an ad di ti on to tax when a ta xp ay er fa il s t o ti m el y fil e a return u nl es s the tax pa y er es tabl is he s tha t the fai lu re was du e to reas on ab le cau se an d n otdu e to wil lfu l n eg le ct . The ad di ti on to tax is equa l t o 5 % of th e am ou ntrequi redto be sh own as t ax on th e d el in qu en t re tu rnforeachm on th orfrac ti on th ereo f du rin g wh ic h t he return re m ai ns de li nque nt , up to a m ax im um ad di ti on of 2 5% fo r returns m or e th anfou r m on th s d el in qu en t. Id . Pet it io ne r was requi redto bu t d idno t fi le a Fed eral in co m e ta x re tu rnfor 20 10 . Res po nd en t h as th eref or e m ethi s b ur de n o f pr oduc ti on with re sp ectto th e- 22 -

[* 22 ] ad di ti on to tax un de r se ct io n 6 65 1( a)(1 ). Pet it io ne r di d n otpro vi de an y arg um en t o r ev id en ce t o e st ab li sh th athi s fa il ur e to fil e was du e to reas on ab le cau se . Furt he rm or e, be cau se pe ti ti on er d idno t ch al le ng e th e ad di ti onto tax un de r se ct io n 6 65 1( a)(1 ) in hi s p et it io n, we d eem th is is su e co nc ed ed . See Ru le 34 (b )(4 ) (“ Any iss ue no t ra is edinth e as si gn m en ts of e rro r sh al l b e d eem edto be co nc ed ed .”). Acco rd in gl y , we ho ldth atpe ti ti on er i s l iabl e fo r th e ad di ti on to tax un de r se ct io n 6 65 1( a)(1 ). 2. Se ct io n 6 65 1( a)(2 ) Pet it io ne r m ad e n o p aym en ts reg ard in g h is 20 10 in co m e ta x. Re sp on de nt de te rm in edth atpe ti ti on er i s l iabl e fo r anad di ti on to tax un de r se ct io n 6 65 1( a)(2 ) fo r fai lu re t o t im el y

pa y th e am ou ntof t ax sh own on a return. Se ct io n 6 65 1( a)(2 ) im po se s anad di ti on to tax un le ss th e ta xp ay er es tabl is he s tha t the fai lu re was du e to reas on ab le cau se an d n otdu e to wil lfu l n eg le ct . The ad di ti on is cal cu la te d a s 0.5 % of the am ou ntsh ownas t ax on th e return b utno t p ai d, wi th anad di ti on al 0.5 % for each m on th or f

ract io n t he reo f du rin g wh ic h t he fai lu re t o p ay co nt in ue s, up to a m ax im

um of 2 5%. Id.

9

The am ou ntof t he ad di ti on to tax un de r se c. 66 51 (a)( 2) reduc es th e am ou nt 9 of th e ad di ti on to tax un de r se c. 66 51 (a)( 1) foran y m on thforwhi chanad di ti on to ta x app li es un de r bo th pa rag rap hs . Sec. 6 65 1( c)(1 ).- 23 -

[* 23 ] A subs ti tu te forreturn m ad e b y th e Sec ret ary pu rs ua ntto sec ti on 60 20 (b ) is tre at edas “ th e return fi le d b y th e ta xp ay er fo r pu rp os es of d et erm in in g t he am ou nt of th e ad di ti on ” und er s ect io n 6 65 1( a)(2 ). Sec. 6 65 1( g) (2 ). The p art ie s s ti pu la te :

“ Fo r pe ti ti on er’s t ax ab le y ear 2 01 0, re sp on de ntfol lo wedth e In te rn al Rev enue Co de sec ti on 60 20 (b ) subs ti tu te forreturn p ro cedur es .” Mo reo ve r, pe ti ti on er m ad e n o a rg um en t tha t the sec ti on 66 51 (a)( 2) ad di ti on to tax sh ou ldno t b e ap pl ie d, an d h is pe ti ti on do es no t co nt ai n s pe ci fic all eg at io ns ch al le ng in g res po nd en t’s d et erm in at io n tha t h e is li ab le for it . See Ru le 34 (b )(4 ) (“ Any iss ue no t ra is edinth e as si gn m en ts of e rro r sh al l b e d eem edto be co nc ed ed .”).

“ [W] he re a p et it io n fa il s t o s ta te a cl ai m inres pe ctof p en al ti es , add it io ns to tax , an d/ orad di ti on al am ou nt s, the Co m m is si on er i nc ur s n o o bl ig at io n t o p ro du ce ev id en ce i n s up po rt o f su chde te rm in at io ns pu rs ua ntto sec ti on 74 91 (c).” Fun k v . Co m m is si on er, 1 23 T.C. 21 3, 2 18 (20 04 ); s ee al so Swai n v . Comm is si on er, 1 18 T.C. 35 8, 3 65 (20 02 ). Acco rd in gl y , we ho ldth atpe ti ti on er i s l iabl e fo r th e ad di ti on to tax un de r se ct io n 6 65 1( a)(2 ). 3. Se ct io n 6 65 4 Res po nd en t d et erm in edth atpe ti ti on er i s l iabl e fo r anad di ti on to tax for fai lu re t o p ay

est im at edtax un de r se ct io n 6 65 4 fo r 20 10 . Sect io n 6 65 4( a) i m po se s anad di ti on to tax onanun de rp aym en t o f es ti m at edin co m e ta x u nl es s o ne of the- 24 -

[* 24 ] ex cep ti on s i n s ect io n 6 65 4( e) ap pl ie s. A ta xp ay er h as anob li ga ti on to pa y es ti m at edtax on ly if he or s he ha s a “ requi redan nu al pa ym en t” . Whe el er v . Co m m is si on er, 1 27 T.C. 20 0, 2 12 (20 06 ), aff’d, 5 21 F.3d12 89 (10 th Cir . 20 08 ). The requi redannu al pa ym en t i s equa l t o the les se r of : (1 ) 90 % of t he tax sh own on th e ta xp ay er’s return fo r th aty ear ( or , if n o re tu rnis fil ed , 90 % of h er t ax for su chy ear) , see sec . 66 54 (d )(1 )(B) (i) , or (2 ) if th e in di vi du al fil eda return fo r th e imm ed ia te ly prece di ng tax ab le y ear, 1 00 % of t he tax sh own onth atreturn, s ee s ec. 66 54 (d )(1 )(B) (ii ). The ad di ti on to tax is m an da to ry reg ard le ss of e xt enua ti ng ci rcu m st an ces or r eas on ab le cau se . See Do dg e v . Comm is si on er, 9 6 T.C. 1 72 , 18 3 (1 99 1) , aff’d i n p art , rev ’d inpart, 9 81 F.2d35 0 (8 th Cir . 19 92 ); Gro ss ha nd le r v. Co m m is si on er, 7 5 T.C. 1 , 21 (19 80 ). Pet it io ne r fai le d t o fi le a Fed eral in co m e ta x re tu rnfor20 10 . Peti ti on er d id no t o fferan y

ev id en ce tha t h e p ai d e st im at edtax for20 10 an d s ti pu la te d t ha t h e di d n otha ve an y

Fed eral in co m e ta x wi th he ldor m ak e es ti m at edtax pa ym en ts . Mo reo ve r, be cau se pe ti ti on er d idno t ch al le ng e th e se ct io n 6 65 4 a dd it io n t o t ax in hi s p et it io n, we d eem

th is is su e co nc ed ed . See Ru le 34 (b )(4 ); F un k v . Co m m is si on er, 1 23 T.C. at 2 18 ; Swa in v. Co m m is si on er, 1 18 T.C. at 3 65 .- 25 -

[* 25 ] Acco rd in gl y , we su st ai n re sp on de nt ’s det erm in at io n re gard in g t he sec ti on 66 54 ad di ti on to tax . 1 0 Inreac hi ng ou r de ci si on , we hav e co ns id eredall arg um en ts m ad e b y th e pa rti es , andto th e ex te ntno t m en ti on edor a dd res se d, the y are i rrel ev an t o r witho utm eri t. To re fle ctth e fo reg oi ng , Deci si on wil l b e en te red un de r Ru le 15 5.

The ad di ti on s t o t ax un de r se cs . 66 51 (a)( 1) an d (2 ) an d 6 65 4 wi ll be 1 0 de te rm in edina Ru le 15 5 c om pu ta ti on .