T.C. M em o . 2 0 2 1 -9 6

UNITED STATES TAX COURT

TODAY’ S HEALTH CARE II LLC, Pet it i on er v . COM M ISSIONER OF INTERNAL REVENUE, Res po n d en t

Do ck etNo . 2 5 5 41 -1 8
. Fi l edAu gu s t 2 , 2 0 2 1
.

Co rp o rat i on C g rew, p ro du ced , an d s o l d m ed i cal m ari ju an a p ro du ct s . Oni t s t ax retu rn s fo r 2 0 1 4 an d 2 0 1 5 , C redu cedi t s g ro s s recei p t s t o acco u nt fo r co s t s o f g o o d s s o l d (“ COGS”), d edu ct ed ex p en s es i n cu rredi n i t s m ari ju an a b u s i nes s act i v i t i es , an d d edu ct ed p o rt io n s o f a n eto p erat i n g l os s (“NOL”) carri edfo rwardfro m i t s m ari ju an a b u s i n es s act i v i t i es i n 2 0 1 1 an d 2 0 1 2
. R ex am in edC’ s retu rn s fo r 2 0 1 4 an d 2 0 1 5 , al l owedreduct i o n s o f g ro ss recei p t s fo r COGS, b u td i s al l o w edd edu ct io n s (i n cl u d i n g th e NOLs fro m 2 0 1 1 an d2 0 1 2 ) u n d er I.R.C. s ec. 2 8 0 E . R i s s u edC a s t atu t o ry n o t i ce o f d efi ci en cy

(“ SNOD”) t h atd et erm i n edd efi ci en ci es an daccu racy -rel at edp en al t i es fo r C’ s 2 0 1 4 an d 2 01 5 t ax y ears . C t i m el y fi l eda p et i t i o n t o ch al l en g e t h e d et erm i nat i o n s i n the SNOD. C arg u es th atI.R.C. s ec. 2 8 0 E v i o l at es th e Ei g h th an d Si x t een th Am en dm en t s t o th e Co n s t i tu t i o n .
Served 08/02/21- 2
-

[* 2 ] Hel d : I.R.C. s ec. 2 8 0 E d o es n o t v i o l at e t h e Ei gh th o r Si xt een th Am en dm en tt o th e Co n s t i tu t i o n .

Pau l J
. Val en t i n e an dJ aredW . M i l l er, fo r p et i t i o n er. Reb ecca E. d a Co s t a, Al i ci a E. El l i o t t , an d Rach el J . Zep ed a, fo r res p o n d en t
.

M EM ORANDUM OPINION GUSTAFSON, Jud ge: Pu rs u an tt o s ect i o n 6 2 12 (a), 1 th e In t ern al Rev en u e Serv i ce (“ IRS”) d et erm i n edd efi ci en ci es i n t ax an dp en al t i es fo r p et i ti o n er, To d ay ’ s Heal th Care II LLC (“ THC”), an dm ai l edTHC a s t atu t o ry n o t i ce o f d efi ci en cy

(“ SNOD”) o n Sep t em

b er 2 6 , 2 0 18 . Th e SNOD d et erm i n ed d efi ci en ci es
an d p en al t i es fo r THC’ s 2 0 1 4 an d2 0 1 5 t ax y ears as fo l l ows :

Year Defi ci en cy Pen al ty s ec. 6 6 6 2(a) 2 0 1 4 $ 2 8 7 ,7 5 0 $ 5 7 ,5 5 0 2 0 1 5 1 9 1 ,9 2 5 3 8 ,3 8 5

1 Un l es s o th erwi s e i nd i cat ed , al l s ect i o n referen ces are t o th e In t ern al Rev enu e Co de (2 6 U.S.C.), as i n effect atal l rel ev an tt i m es , an dal l Ru l e referen ces are t o th e Tax Co u rtRu l es o f Pract i ce an dPro cedu re. Am o u n ts are ro u n dedt o th e n eares td o ll ar.- 3
-

[* 3 ] Th e d efi ci en ci es s t emm edfro m b u s i nes s ex p en s e d edu ct i o n s th atTHC cl ai m edi n rel at i o n t o i t s m ari ju an a b u s i n es s act i vi t i es , wh i ch th e IRS d is al l o wed
u n d er s ect i o n 2 8 0 E. THC t i m el y

fi l eda p et it i o n fo r red et erm i nat i o n o f t he d efi ci en ci es i n t h e SNOD. Th e p art i es fi l eda co m p reh en s i v e jo i n ts t i p ul at i o n o f fact s an dm o v edt o
s ub m i tth i s cas e fo r co n s i derat i o n wi th o uttri al u n d er Ru l e 1 2 2 , an dwe g ran t ed th atm o t i on . Th e i s su e t o b e d eci d edi s wh et h er s ect i o n 2 8 0E v i o lat es th e Ei g h t h
o r Si x t een th Am en d m en t t o th e Co n s ti tu t i on . Back gro u n d Th e fact s b el o w are b as edo n t h e p l ead i n gs an d the p art ies ’ s t ip u l at i o n o f fact s (i n cl u d i n g th e ex h i b i t s at tach edth eret o). THC’ s o p erat io ns THC i s a Co l o rad o l i m i t edl i ab il i ty co m p an y thatwas o rg an i zedi n 2 0 1 0 fo r th e p u rp o s e o f d o i n g b u s i n es s as a ret ai l d i s p en s ary l i cen sedan dau th o ri zedt o
cu l t i v at e, m an ufact u re, d i s tri b ut e, an ds el l m ed i cal m ari ju an a p ro duct s i n
acco rd an ce wi th Co l o rad o St at e l aw. Atth e t i m e i tfi ledth e p et i t i o n, THC’ s p ri n ci p al p l ace o f b u s i n es s was i n Co l o rad o Sp ri n g s , Co l orad o . Duri n g 2 0 1 4 an d 2 0 1 5 , THC o perat eda m ari ju an a g ro w faci li ty

an d tw o ret ai l d i s p en s ari es i n Co l orad o Sp ri n g s . THC g rew, h arv es t ed , an d p ro ces s edm ari ju an a atth e g ro w- 4
-

[* 4 ] faci li t i es an dth en s o ldth e m ari ju an a an do th er p ro du ct s i n cl u d i n g m ari ju an ai n fu s eded i b l es , cream s , co n cen trat es , an dp arap h ern al ia ati t s ret ai l l o cat i o n s . In each y ear o f o perat io n , THC i n cu rredco s t s o f g o o ds s o l d (“ COGS”) an d o rd i n ary
an d n eces s ary

b u s i n es s ex p en s es at tri bu t ab l e t o i t s m ari ju an a g ro wi n g an dret ai l
o p erat i o n s . Tax rep o rt i n g THC d i dn o tacco u ntfo r s ect i o n 2 80 E o n an y o f i ts retu rn s fro m

2 01 0 th ro u g h 2 0 1 5 ; rat h er, i td edu ct edex p en s es wh o s e d educt i on i s d i s al l o wedb y th at
s ect i on . Fo r 2 0 1 4 an d2 0 1 5 (t he y ears at i s s ue), THC el ect edt o b e treat edas a C co rp o rat i o n fo r Fed eral t ax p u rp o s es an d fi l edFo rm s 1 1 2 0 , “ U.S. Co rp o rat i o n In co m e Tax Return ”. Oneach Fo rm 1 12 0 , THC cal cu l at edi t s t o t al i n co m e b y
s ub tract in g COGS fro m g ro s s recei p t s an dth en cl ai m i n g d edu ct io n s fro m i n co m e fo r o rd i n ary

an dn eces s ary

b us i n es s ex p en s es at tri b u t ab l e t o i t s g ro wi n g an dret ai l
o p erat i o n s . THC al s o cl ai m edcarry fo rward d edu ct i o n s fo r n eto p erat i n g l o s s es (“NOLs ”) t h at h adb een g en erat edfro m m ari ju an a-b u s i n es s act i v i t i es i n 2 0 1 1 an d 2 0 1 2
. 2

2 Oni t s 2 0 1 4 Fo rm 11 2 0 , THC rep o rt edg ro s s recei p t s o f $ 2,9 1 1 ,1 0 2, COGS o f $ 4 23 ,1 1 5 , b u s i n es s d edu ct i o n s o f $ 2 ,3 5 1 ,9 2 1 , an NOL d educt i o n o f $ 1 3 6 ,0 6 6 , an d zero t ax ab l e i n co m e. Oni t s 2 0 1 5 Fo rm 1 1 2 0, THC rep o rt edg ro s s recei p t s o f $ 3 ,5 9 1 ,8 1 1 , COGS o f $ 77 ,5 0 9 , g ro s s ren t al i n co m e o f $ 30 ,0 0 0 , b u s i n es s (co n ti n u ed ...)- 5
-

[* 5 ] Ex am in at i o n an d n o t ice o f d efi ci en cy Th e IRS ex am i n ed THC’ s retu rn s fo r 2 0 1 4 an d2 0 1 5 . Th e IRS al l o wed COGS t hatTHC cl ai m edb u t m ad e v ari o u s ad ju s t m en t s t o th e cl ai m edCOGS
am ou n t s --rech aract eri zi ng , i n THC’ s fav o r, a p o rt i o n o f THC’ s b u si n es s d educt i o n s fo r each y ear as COGS. Th e IRS o therwi s e d i s al l o w edu n d er s ect i o n 2 8 0 E $ 8 46 ,3 24 o f cl ai m edb u s i n es s ex p en s e d edu ct i o n s fo r 2 0 1 4 an d $ 5 6 1 ,1 7 6 fo r 2 0 1 5 . (Th e d i s al l o wedam o u n t s i n cl u d edth e NOL carry fo rward s fro m 2 0 1 1 an d 2 0 1 2 , wh i ch th e p art i es s t i p u l at edwo u ldn o t h av e b een av ai l ab l e i f THC h ad
acco u n t edfo r s ect i o n 2 8 0 E i n p ri o r y ears .) Onth e b as i s o f t h o s e d i s al l o wan ces , th e IRS i s s uedan SNOD d et erm i n i ng d efi ci en ci es an daccu racy -rel at edp en al t i es fo r t h e y ears ati s su e. Pet i t io n an do th er fi l in g s THC t i m el y

fi l eda p et it i o n fo r red et erm i nat i o n o f t he d et erm in at io n s i n th e SNOD. Th e p art i es fi l eda jo i n ts t i p u l at io n o f fact s an ds ubm i t t edth e cas e u n d er Ru l e 1 2 2 . Inth ei r s t i p ul at i o n t h ey ag ree t h at i f th e Co u rtd et erm in es an
u n d erp aym en t fo r ei th er y ear as a res u l to f s ect i o n 2 8 0 E , th enTHC wi l l b e l i ab l e fo r t h e co rres p o nd i n g accu racy -rel at ed p en al t i es .

2 (...co n t in u ed ) d educt i o n s o f $ 3 ,2 2 5 ,3 3 2 , an NOL d edu ct i o n o f $ 6 , 4 7 8 , an d $ 3 1 2 ,4 92 o f t ax ab l e i n co m e.- 6
-

[* 6 ] Di s cu ss i o n I. Bu rd en o f p ro of In g en eral , th e d et erm i n at i o n s i n an SNOD are p res um edco rrect , an d t h e t ax p ay er b ears th e b u rd en t o p ro v e o th erwi s e. See Ru l e 1 4 2(a); W el ch v . Hel v eri n g , 2 9 0 U.S. 1 1 1 , 1 15 (1 9 33 ). Th e factth at a cas e h as b een s ubm i t t ed
u n d er Ru l e 1 2 2 “ d o es n o tal t er t h e b u rd en o f p ro of, o r t h e requ i rem en t s o th erwi se ap p li cab l e wi th res p ectt o ad du ci n g p ro o f, o r t h e effect o f fai lu re o f p ro o f.” Ru l e 1 2 2 (b ); s ee al s o No v o s el s ky v . Co m m i s s i o n er, T.C. M em o . 2 0 2 0 -6 8 , at* 1 3
. In th i s cas e, h o wev er, t h e b u rd en o f p ro o f d o es n otaffect the o u t co m e, b ecau s e t h e
m at eri al fact s are n oti n d i s p u t e an dth e ch al l en ge t h atTHC faces i s n o tfact u al b u t l eg al
. THC arg u es th ati ti s en t i t l edt o th e d i sp u tedcl ai m edd edu ct io n s b ecau s e, i t
co n ten d s, th e s t atut e t h atd is al l o ws THC’ s d edu ct io n s (s ect i o n 2 8 0 E) v io l at es th e Ei g h th an dSi xt een th Am en d m en t s--a co n t en t i on th atth i s Co u rth as reject ed
. II. Sect io n 2 8 0 E Sect io n 2 8 0 E (en ti t led“ Ex p en d i tu res i n Co n n ect i on wi th th e Il l eg al Sal e o f Dru gs ”) p ro v i d es as fo l l ows :

No d edu ct io n o r cred i t s h al l b e al lo wed fo r an y am o u n t p ai d o r i n cu rreddu ri n g the t ax ab l e y ear i n carry i n g o n an y trad e o r b u si n es s i f s u c h trad e o r b us i n es s (o r th e act i v i t i es wh i ch co m p ri s e s uch trad e o r b u s i n es s ) co n s i s t s o f traffi ck i n g i n co n tro l l ed sub st an ces (wi th i n t h e m ean i n g o f s ch edu l e I an dII o f t h e Co n tro l l edSubs t an ces Act ) wh i ch- 7
-

[* 7 ] i s p ro h i b i t ed b y Fed eral l aw o r th e l aw o f an y St at e i n wh ich s u ch trad e o r b u s i n es s i s co n du ct ed
. THC ackn owl ed g es thati ts m ari ju an a b u si n es s co n s i s t s o f t raffi ck in g i n a
co n tro l l eds ub st an ce. Itarg u es , h o wev er, t hatd i s al l o wi n g d edu ct i o n s fo r i t s
o rd i n ary an dn eces s ary

b u s i n es s ex p en s es u n d er s ect i on 2 8 0 E v io lat es th e Co n s t i tu t i o n --i n p art i cu l ar, t h e Ei g h th Am en dm en t(wh i ch p ro h i b i t s “ ex ces s i v e fi nes ”) an dth e Si xt een th Am en d m en t(wh i ch au th o ri zes “ t ax es o n i n co m es ”). Th i s Co u rth as p rev i o u s l y h el d , i n a p reced en t i al Op i n i o n rev i ewedb y th e
en t i re Co u rt p u rs u an tt o s ect i o n 7 4 6 0 (b ), th atd i sal l owi n g d edu ct io n s fo r o rd i n ary
an d n eces s ary

b u s i n es s ex p en s es u n d er s ect i o n 2 8 0 E d o es n o t v i o l at e t h e Ei g h t h o r Si x t een th Am en dm en t
. 3 See N. Cal . Sm al l Bu s . As si s t an t s In c. v . Co m m i ss i o n er, 1 5 3 T.C. 6 5 (2 0 19 ). Bu ts ee i d . at7 7 -9 0 (Gu s t afs o n , J
. , co n cu rri n g i n p artan d d i s s en t i n g i n p art ). W e wi l l n o td ep artfro m th ath o l d in g i n th i s cas e.

3 Pu rs u an tt o s ect i o n 7 4 8 2 (b )(1 )(B), v en u e fo r anap p eal i n th i s cas e wo u l d p res u m ab l y

l i e i n th e U.S. Co u rto f Ap p eal s fo r t h e Ten th Ci rcu it , ab sen t s t ip u l at i o n o th erwi s e p u rs u an tt o s ect i o n 7 4 8 2 (b )(2 ). Th atco u rt h as h el dt o th e s am e effect . See St an d i ng Ak i m b o, LLC v
. Un it edSt at es , 9 5 5 F.3 d1 1 4 6 , 1 1 5 7 n .7 (1 0 th Ci r. 2 0 2 0 ); Al p en g l o w Bo t an i cal s , LLC v . Un i t ed St at es , 8 9 4 F.3 d1 1 8 7 , 1 2 0 1 -1 2 0 2 (1 0 th Ci r. 2 0 1 8).- 8
-

[* 8 ] To refl ectthe fo reg o i n g , Deci s i o n wi ll b e en t eredfo r
res p o nd en t
.