T.C. Mem o. 2 01 3- 14 1
UNITED STAT ES TAX COURT
PAMELA LYNN BROOKS, Peti ti on er v . COMM ISSI ONER OF INTERNAL REVENUE, Resp on de nt

Doc ke t No . 95 44 -1 1. Fil edJu ne 4, 2 01 3.

Pam el a Lynn Bro ok s, p ro se. Don al d D. Pri ve r, fo r res po nd en t.

MEMORANDUM FINDINGS OF FACT AND OPINION MARVEL, Ju dg e: In ano ti ce o f de fic ie nc y da te d J anua ry

26 , 20 11 , res po nd en t d et erm in edde fic ie nc ie s i n p et it io ne r’s Fed eral in co m e ta x, fr au d- 2 -

[* 2] pe na lt ie s u nd er s ect io n 6 66 3( a), an d a ccu racy-rela te d p en al ti es un de r se ct io n 1 66 62 (a) a s fo ll ows : Pen al ti es Year Defic ie nc y Sec. 66 63 (a) Sec. 6 66 2( a) 20 05 $3,4 90 $2 ,03 3 $9 9 20 06 3,4 06 1,8 30 19 3 20 07 4,5 03 720 70 9 Afte r co nc es si on s, th e is su es forde ci si on are: (1) whet he r pe ti ti on er i s en ti tl edto 2 a cap it al lo ss carry ov er d educ ti on foreach of the y ears inis su e; (2) whet he r pe ti ti on er i s en ti tl edto ch ari tabl e co nt rib ut io n d educ ti on s s he cla im edonhe r

Unl es s o th erwi se in di cat ed , all sec ti on refe ren ces are t o t he Int ern al 1 Rev enue Co de (Co de ), as am en de d a ndineffe ctfor th e y ears inis su e, an d a ll Ru le refe ren ces are t o t he Tax C ou rt Rul es of P ract ic e an d P ro cedur e. So m e m on et ary am ou nt s h av e b eenrou nd edto th e n eare stdo ll ar. Fo r 20 05 res po nd en t co nc ed es th atpe ti ti on er i s en ti tl edto : (1 ) th e en ti re 2 am ou ntof h er cl ai m edde du ct io n fo r St at e an d l oc al sal es tax es ; an d (2 ) a de pe nd en cy

ex em pt io n d educ ti on forMi ch ael Bia s. Fo r 20 06 pe ti ti on er co nc ed es th atsh e is no t en ti tl edto a de pe nd en cy ex em pt io n d educ ti on forMi ch ael Bia s. See i nf ra n ot e 4 . For 2 00 7 p et it io ne r co nc ed es th atsh e is no t en ti tl edto any it em iz edde du ct io ns ; the pa rti es ha ve st ip ul at edth atsh e is en ti tl edto th e st an da rd de du ct io n fo r th aty ear. Se e in fra n ot e 3
. Res po nd en t co nc ed es th atpe ti ti on er i s n otli ab le forth e fraudpe na lty un de r se c. 66 63 (a) fo r an y

of t he y ears inis su e. The a m ou nt s s ho wn i n t he tab le ab ov e refl ectres po nd en t’s d et erm in at io ns inth e n ot ic e o f de fic ie nc y . On th e b as is of res po nd en t’s co nc es si on , res po nd en t h as ass ert edin crea se d s ec. 6 66 2( a) ac cu racyrel at edpe na lt ie s o f $6 98 , $6 81 , and$9 01 for20 05 , 20 06 , and20 07 , res pe ct iv el y .- 3 -

[* 3] Sch edul es A, Item iz edDedu ct io ns , for20 05 an d 2 00 6; (3) whethe r pe ti ti on er 3 is en ti tl edto a cas ua lty

lo ss de du ct io n s he cla im edon he r Sch edul e A fo r 20 05 ; (4 ) whe th er p et it io ne r is en ti tl edto de pe nd en cy ex em pt io n d educ ti on s fo r he r gr an ds on , N.J., for20 06 an d fo r he r so n, M ic ha el Bia s, fo r 20 07 ; (5) whet he r 4

Pet it io ne r cl ai m eda ch ari tabl e co nt rib ut io n d educ ti on ona Sch edul e A 3 at ta ch edto he r 20 07 return. Inhe r op en in g b rie f pe ti ti on er co nt en ds th atsh e is en ti tl edto a ch ari tabl e co ntrib ut io n d educ ti onof $ 5,2 00 for20 07 . She adva nc es th is co nt en ti on ag ai n i n h er re pl y bri ef. Pet it io ne r st ip ul at ed , ho wev er, tha t s he was n oten ti tl edto an y it em iz ed de du ct io ns for20 07 . At tri al th is Co urt re vi ewedth e st ip ul at io ns of f act , and pe ti ti on er s pe ci fic al ly ind ic at edth atth e st ip ul at io n re ga rd in g t he it em iz ed de du ct io ns was c orrect . As th e tr ia l p ro ceed edpe ti ti on er ag ai n re pr es en te d t ha t fo r 20 07 sh e wou ldtak e th e st an da rdde du ct io n ra th er tha n i te miz e h er d educ ti on s. Pet it io ne r, anInt ern al Rev enue Serv ic e (IR S) t ax co m pl ia nc e o ffi cer, was fam il ia r with S ch edul e A. She was aware tha t b y co nc ed in g h er ri gh t t o i te m iz e he r de du ct io ns , sh e al so was c on ced in g h er cl ai m edch ari tabl e co nt rib ut io n de du ct io n fo r 20 07 . Res po nd en t re li edon pe ti ti on er’s co nc es si on inarg ui ng th is cas e. Acco rd in gl y , we fin d t ha t p et it io ne r ha s co nc ed edth atsh e is no t en ti tl edto a ch ari tabl e co nt rib ut io n d educ ti on for20 07 . Furt he rm or e, al th ou gh we fin d t ha t pe ti ti on er h as co nc ed edth is is su e, we no te th atth e rec or d i s d ev oi d o f an y cred ib le ev id en ce tha t wo ul d s ub st an ti at e h er cl ai m edch ari tabl e co nt rib ut io n d educ ti on for 20 07
. Inhe r rep ly brie f pe ti ti on er co nt en ds th atsh e h as no t co nc ed edhe r

4 el ig ib il ity forth e d ep en de nc y

ex em pt io n d educ ti on forMi ch ael Bia s fo r 20 06
. Pet it io ne r te st ifi ed , ho wev er, tha t s he ha d c on ced edth e d educ ti on , andinhe r op en in g b rie f sh e as se rts th atsh e co nc ed edth e d educ ti on . In h er re pl y bri ef pe ti ti on er as se rts th atsh e ag reedto res po nd en t’s d is al lo wan ce o f th e d educ ti on be cau se sh e co ul d n otest ab li sh th e am ou ntof i nc om e Mi ch ael Bia s re cei ve d (co nt in ue d...)- 4 -

[* 4] pe ti ti on er i s en ti tl edto a Fed eral tel ep ho ne ex ci se tax cred itfor20 06 in
ex ces s o f th e am ou ntres po nd en t al lo wed ; an d (6 ) whe th er p et it io ne r is li ab le for
accu racy-rela te d p en al ti es un de r se ct io n 6 66 2( a) fo r 20 05 , 20 06 , and20 07
. FINDINGS OF FACT So m e o f th e fac ts ha ve be enst ip ul at edan d a re s o fo un d. Th e st ip ul at io n o f fact s i s i nc or

po rat edhe rei n b y

th is refer en ce. Pet it io ne r res id edinCal ifo rn ia whe n s he fil edhe r pe ti ti on .
(...co nt inue d) 4 du rin g 2 00 6 a ndth atsh e cl ai m edth e d ep en de nc y ex em pt io n d educ ti on ingo od fai th
. At tria l an d i n h er o pe ni ng bri ef p et it io ne r co nc ed edth atsh e is no t en ti tl ed to th e d ep en de nc y

ex em pt io n d educ ti onforMi ch ael Bia s fo r 20 06 . Res po nd en t rel ie d o n p et it io ne r’s co nc es si on inarg ui ng th is cas e. Pet it io ne r is bo un d b y he r co nc es si on . Furt he rm or e, al th ou gh we co nc lu de th atpe ti ti on er h as co nc ed edth is is su e, we no te th atres po nd en t i nt ro du cedcred ib le ev id en ce tha t M ic ha el Bia s rece iv edwage s i n e xc es s o f th e ex em pt io n am ou ntdu rin g 2 00 6. Ad di ti on al ly, pe ti ti on er t es ti fie d tha t i n a dd it io n t o t he in co m e Mi ch ael Bia s ea rn edinex ch an ge fo r car in g fo r hi s au nt , he a ls o re cei ve d u ne m pl oym en t co m

pe ns at io n dur in g 2 00 6. Acco rd in gl y , eve n i f we h adrel ie ve d p et it io ne r of he r co nc es si on , th e rec or d sh ows th atpe ti ti on er was no t en ti tl edto a de pe nd en cy ex em pt io n d educ ti on for Mi ch ael Bia s fo r 20 06
. W e co ns tru e p et it io ne r’s arg um en t i n h er re pl y bri ef t o b e th atsh e is no t li ab le forth e se c. 66 62 (a) p en al ty w ith re sp ectto th e p orti on of the un de rp aym en t fo r 20 06 att rib ut ab le to th e d is al lo wan ce o f th e d ep en de nc y ex em pt io n d educ ti on fo r Mi ch ael Bia s b ecau se sh e cl ai m edth e d educ ti on ingo odfai th . W e ad dr es s pe ti ti on er’s arg um en t i nf ra p artIV.B of

th is op in io n.- 5 -

[* 5] I. Bac kg ro un d In19 87 pe ti ti on er b eg anwork in g fo r th e IRS as asec ret ary. In 2 00 3 s he be ga n wo rk in g a s an IRS t ax co m pl ia nc e o ffi cer. As part o f he r du ti es pe ti ti on er ex am in edin di vi du al tax returns , Sch edul es A, andSch edul es C, Pro fitor Lo ss Fro m Bu si ne ss , andals o re vi ewedtax pa y ers ’ el ig ib il ity forcap it al lo ss an d de pe nd en cy

ex em pt io n d educ ti on s. On a d at e n otap pa ren t fr om th e rec or d p et it io ne r m arri edFredBia s. Sh e se pa rat edfro m

FredBia s i n 1 99 3; a de cree of d iv or ce was en te redat alat er d at e. Pet it io ne r ha s fo urch il dr en : Mi ch ael Bia s, M on ique Bia s, M arqui se Bia s, 5
an d C la y es haMcEl wee. Pet it io ne r’s so n M ic ha el Bia s was bo rnin19 86 . Mic ha el Bi as res id edwith p et it io ne r du rin g t he y ears inis su e. Duri ng 20 05 Mi ch ael Bia s was a fu ll -ti m e h ig h s ch oo l s tu de ntwho work edpa rt t im e atSta te r Bro s. He gr adua te d i n 2 00 5 a ndsubs eque nt ly beg anpro vi di ng in -h om e supp orti ve care for hi s d is ab le d aun t, J an etHenry , who als o re si de d wi thpe ti ti on er. Dur in g 2 00 6 a nd 20 07 Mi ch ael Bia s re cei ve d c om pe ns at io n fr om

a lo cal go ve rn m en t ag en cy for pr ov id in g i n- ho m e supp orti ve care to Ms . Henry . Pet it io ne r ha s a g ran ds on , N.J., who was b orn i n 2 00 6. N.J. i s the so n o f Mo ni qu e Bi as . Mon ique Bia s an d N.J . res id edwith p et it io ne r du rin g 2 00 6. W e in fer fr om

th e rec or d t ha t M arqui se Bia s i s p et it io ne r’s so n. 5- 6 -

[* 6] II. Pet it io ne r’s Pro pe rty Trans act io ns A. Los Ang el es Pro pe rty Pet it io ne r’s cl ai m edcap it al lo ss de du ct io ns are at tri bu tabl e to he r in ve st m en t wi th res pe ctto a pr op erty inLos Ang el es , Cal ifo rn ia(Los Ang el es pr op erty ). In 1 97 9 p et it io ne r’s m ot he r-i n- la w, Beu la h B ia s, i nh eri te d t he Los Ang el es pro pe rty. Fred Bi as subs eque nt ly beg anres id in g at the Los Ang el es pr op erty , andpe ti ti on er m ov edto th e Los Ang el es pro pe rty in 1 98 3. InDecem be r 19 90 pe ti ti on er re cei ve d agi ft o f $3 4,0 00 . She in it ia ll y de po si te d t he $3 4,0 00 inhe r acc ou ntat B an k o f Am eri ca. Howe ve r, pe ti ti on er
an d B eu la h B ia s ag reedth atpe ti ti on er wo ul d u se th e $ 34 ,00 0 t o m ak e im pr ov em en ts to th e Los Ang el es pro pe rty and , inex ch an ge , pet it io ne r wou ldbe
en ti tl edto a po rti on of t he pro ceed s fr om th e sa le of the Los Ang el es pro pe rty. Dur in g 1 99 1 p et it io ne r us edth e $ 34 ,00 0 t o m ak e im pr ov em en ts to th e Los Ang el es pro pe rty. She d idso with t he in te ntto m ak e a p ro fitfro m he r in ve st m en t in th e p ro pe rty whenth e p ro pe rty was s ol d. On J ul y 10 , 19 91 , Beu la h B ia s d ie d. Pe ti ti on er co nt in ue d t o re si de at t he Los Ang el es pro pe rty un ti l 1 99 3. Fre d B ia s re si de d a t the Los Ang el es pro pe rty
un ti l 2 00 0.- 7 -

[* 7] In20 00 pe ti ti on er l earn edth atth e Bi as fam il y was a tt em

pt in g t o s el l the Los Ang el es pro pe rty. She s ub se qu en tl y su edth e Est at e o f Beu la h B ia s i n t he Supe rio r Co urt o f th e St at e o f Cal ifo rn ia , Cou nty of Lo s An ge le s, i n c as e No. BC 26 89 95 . In 2 00 3 s he set tl edwith t he Est at e o f Beu la h B ia s fo r $1 7,0 00 . She in cu rredleg al ex pe ns es of $ 2,0 00 with re sp ectto he r la wsu it
. B. Ri ve rs id e Pro pe rty On a d at e n otap pa ren t fr om th e rec or d p et it io ne r pu rch as eda ho us e in Ri ve rs id e, Cal ifo rn ia(Ri ve rs id e p ro pe rty), for $ 16 8,0 00 . In 2 00 4 afir e cau se d si gn ifi can t s m ok e d am ag e to th e Ri ve rs id e p ro pe rty. A fte r th e fi re p et it io ne r ap pl ie d t o t he Fed eral Em erg en cy Man ag em en t Ag en cy

(FEMA) fo r di sa st er as si st an ce wi th res pe ctto th e Ri ve rs id e p ro pe rty. She al so fil eda cl ai m with h er in su ran ce co m

pa ny, Balb oaIns ur an ce. Whi le itwas i nv es ti ga ti ng pe ti ti on er’s cl ai m s, Ba lb oaIns ur an ce d is co ve red th e p res en ce o f as be st os at the Riv ers id e p ro pe rty. Balb oaIns ur an ce co nc lu de d th atinord er t o re m edy

th e smoke dam ag e, pe ti ti on er wo ul d n eedto ha ve th e as be st os rem ov ed , anditpro ceed edto ha ve est im at es pre pa redreg ard in g t he co st s of rem ov in g t he asb es to s an d re pa iri ng th e smoke dam ag e. 6 Pet it io ne r subs eque nt ly recei ve d p aym en ts fro m Bal bo a In su ran ce an d 6 FEMA, b utth e rec or d d oe s n otpe rm itus to de te rm in e th e to ta l am ou ntof (co nt in ue d...)- 8 -

[* 8] Pet it io ne r di d n otm ak e an y rep ai rs to , or re m ov e th e as be st os fro m , th e Ri ve rs id e p ro pe rty. Inst ead , sh e at te m pt edto sel l the Riv ers id e p ro pe rty. H er in it ia l as ki ng pri ce fo r th e Ri ve rs id e p ro pe rty was $ 33 5,0 00 . After s he rece iv edan of fer andwhi le th e p ro pe rty was in esc ro w, pet it io ne r’s real est at e ag en t di sc ov eredth atpe ti ti on er h adfai le d t o d is cl os e th e as be st os pro bl em to th e b uyer. Pet it io ne r co ns eque nt ly agree d wi th th e b uyer to reduc e th e p ric e to $3 05 ,00 0, an
am ou ntequa l t o t he ask in g p ric e reduc edby the co stof r ep ai rin g t he pro pe rty, in cl ud in g t he co st s o f rep ai rin g t he sm ok e d am ag e an d re m ov in g t he asb es to s. In Sep te m be r 20 04 sh e so ldth e Ri ve rs id e p ro pe rty for $ 30 5,0 00
. III. Pet it io ne r’s Tax R ep orti ng an d the Not ic e o f Defi ci en cy Pet it io ne r pr ep aredhe r own returns forth e y ears inis su e. On h er 2 00 5 Fo rm 10 40 , U.S. Ind iv idua l In co m e Tax Return, p et it io ne r rep orte d acap it al lo ss of $3 ,00 0. She cla im edde pe nd en cy ex em pt io n d educ ti on s fo r Mi ch ael Bia s, 7 Mar qu is e Bi as , andMs . Henry . On anatt ach edSch edul e A sh e cl ai m edto ta l (...co nt inue d) 6 pa ym en ts pe ti ti on er re cei ve d. Ho wev er, b ecau se we fin d t ha t p et it io ne r is no t en ti tl edto a cas ua lty

lo ss de du ct io n u nd er s ec. 1 65 , we nee d n otde te rm in e th e am ou ntof t he pa ym en ts sh e rec ei ve d. Se e in fra n ot e 1 7. On Sc he du le s D, Cap it al Gain s an d Lo ss es , att ach edto he r 20 05 , 20 06 , and 7 20 07 returns , pet it io ne r rep orte d t he cap it al lo ss as ash ort-t erm cap it al lo ss . She di d n otpro vi de an y

de sc rip ti on of t he pro pe rty, the da te acqui red , th e d at e so ld , th e sa le pri ce, o r th e co stor b as is un de r pa rt I of t he Sch edul es D.- 9 -

[* 9] it em iz edde du ct io ns of $ 27 ,10 3, i nc lu di ng de du ct io ns forSta te an d l oc al sal es ta xe s o f $5 ,04 4, ch ari tabl e co nt rib ut io ns of $ 3,5 00 , anda cas ua lty lo ss of $ 16 ,08 8. On an att ach edFo rm

46 84 , Cas ua lt ie s an d Th eft s, p et it io ne r rep orte d t ha t the
cas ua lty lo ss was a ttrib ut ab le to da m ag e to th e Ri ve rs id e p ro pe rty. She rep orte d a
co stba si s i n t he pro pe rty of $ 16 8,0 00 an d a n i ns ur an ce re im bu rs em en t o f $9 ,60 0. Sh e al so rep orte d t ha t the fai r m ark etva lu e (FM V) of th e Ri ve rs id e p ro pe rty be fo re the cas ua lty

was $ 33 5,0 00 , andth atth e FMV a fte r th e cas ua lty was $3 05 ,00 0. Sh e cal cu la te d t he am ou ntof t he cas ua lty lo ss cla im edby sub tra ct in g th e in su ran ce re im

bu rs em en t am ou ntfro m

th e $ 30 ,00 0 d ecre as e inth e p ro pe rty’ s FMV an d t he n m ak in g v ari ou s ad jus tm en ts as r equi redby the Fo rm 46 84
. On h er 2 00 6 F orm

10 40 pe ti ti on er re po rte d acap it al lo ss of $ 3,0 00 an d cl ai m eda te le ph on e ex ci se tax cred itof $ 76 8, wh ic h s he cal cu late d o n t he ba si s o f th e actua l am ou ntof F ed eral ex ci se tax sh e p ai d. She cla im edde pe nd en cy 8
ex em pt io n d educ ti on s fo r Mi ch ael Bia s, M arqui se Bia s, M s. Hen ry , andN.J. On
anatt ach edSch edul e A sh e cl ai m edto ta l i te m iz edde du ct io ns of $ 9,1 65 , in cl ud in g a d educ ti on forch ari tabl e co nt rib ut io ns of $ 5,2 00
.

Pet it io ne r at ta ch edto he r 20 06 return aFo rm 89 13 , Cred itforFed eral 8 Tele ph on e Exc is e Tax Pai d, o n wh ic h s he cal cu late d t he am ou ntof h er cl ai m ed te le ph on e ta x c red it
.- 10 -

[* 10 ] On h er 2 00 7 F orm 10 40 pe ti ti on er re po rte d acap it al lo ss of $ 3,0 00 . She cl ai m edde pe nd en cy

ex em pt io n d educ ti on s fo r Mi ch ael Bia s, M arqui se Bia s, an d Ms . Henry . On anatt ach edSch edul e A sh e cl ai m edto ta l i te m iz edde du ct io ns of $3 1,8 49 , in cl ud in g d educ ti on s fo r St at e an d l oc al sal es tax es of $ 23 ,00 0, ch ari tabl e co nt rib ut io ns of $ 5,2 00 , anda cas ua lty lo ss of $ 3,1 29
. Res po nd en t s ub se qu en tl y m ai le d t o p et it io ne r th e n ot ic e o f de fic ie nc y . W ith re sp ectto 20 05 res po nd en t d is al lo wedpe ti ti on er’s cl ai m edcap it al lo ss de du ct io n, h er cl ai m edcas ua lty lo ss de du ct io n, the de pe nd en cy ex em pt io n de du ct io n fo r Mi ch ael Bia s, $ 1,4 36 of h er cl ai m edSta te an d l oc al sal es tax de du ct io n, an d t he en ti re am ou ntof h er cl ai m edch ari tabl e co nt rib ut io n d educ ti on . W ith re sp ectto 20 06 res po nd en t d is al lo wedhe r cl ai m edcap it al lo ss de du ct io n, the de pe nd en cy

ex em pt io n d educ ti on s fo r Mi ch ael Bia s an d fo r N.J., h er ch ari tabl e co nt rib ut io n d educ ti on of $ 5,1 73 , andhe r cl ai m edtel ep ho ne ex ci se tax cred itof $7 18 . W ith re sp ectto 20 07 res po nd en t d is al lo wedhe r cl ai m edcap it al lo ss de du ct io n, h er cl ai m edcas ua lty lo ss de du ct io n, the de pe nd en cy ex em pt io n de du ct io n fo r Mi ch ael Bia s, h er cl ai m edSta te an d l oc al sal es tax de du ct io n o f $2 3,0 00 , andth e en ti re am ou ntof h er ch ari tabl e co nt rib ut io n d educ ti on . Res po nd en t al so de te rm in edth atpe ti ti on er was li ab le forfrau d p en al ti es un de r se ct io n 6 66 3( a) wi th res pe ctto po rti on s o f th e und erp aym en ts an d fo r acc ur acy-- 11 -

[* 11 ] rel at edpe na lt ie s wi th res pe ctto ot he r po rti on s o f th e und erp aym en ts . Res po nd en t al te rn at iv el y de te rm in edth atsh e was li ab le foraccu racy-rela te d pe na lt ie s und er s ect io n 6 66 2( a) wi th res pe ctto th e und erp aym en ts . IV. Pet it io ne r’s Tax C ou rt P ro ceed in gs Pet it io ne r ti m el y

fil eda pe ti ti on with thi s C ou rt r eque st in g re de te rm in at io n of res po nd en t’s d et erm in at io ns inth e n ot ic e o f de fic ie nc y . By no ti ce d at ed Nov em be r 16 , 20 11 , we setth is cas e fo r tr ia l atth is Co urt’s San Di eg o, Ca li fo rn ia , tri al ses si on be gi nn in g Ap ril 16 , 20 12 . Atta ch edto th e n ot ic e was th is Co urt’s st an di ng pre tri al ord er re qu iri ng th e p art ie s t o e xc ha ng e d oc um en ts an d o th er d at a th atth e p art ie s i nt en de d t o u se at t ria l n o l at er tha n Ap ril 2, 2 01 2, an d t o p rep are a st ip ul at io n o f fac ts to be si gn edan d s ub mitte d a t the cal en dar cal l o n Ap ril 16 , 20 12 . W ith re sp ectto th e tr ia l ex hi bi ts , th e st an di ng pre tri al ord er re qu ire d t he pa rti es to ex ch an ge any

ex hi bi ts at l eas t 1 4 d ay s b efo re the fir stday of t he tri al
se ss io n a ndst at edth at“ [t]he Co urt m ay refu se to rece iv e inev id en ce an y do cu m en t o r m at eri al th atis no t s o s ti pu la te d o r ex ch an ge d, u nl es s the parti es ha ve ag reedot he rwis e o r th e Co urt s o a ll ows forgo odcau se sh own .”- 12 -

[* 12 ] OPINION I. Bu rd enof P ro of Inge ne ral , th e Co m

m is si on er’s d et erm in at io n o f a d efi ci en cy is pre su m ed
co rrec t, an d t he tax pa y er b ears th e b ur de n o f pr ov in g o th erwi se . Rul e 1 42 (a); W el chv. Hel ve rin g, 2 90 U.S. 11 1, 1 15 (19 33 ). The b ur de n o f pr oo f, ho wev er,
m ay sh iftto th e Co m

m is si on er und er s ect io n 7 49 1( a)(1 ) if cert ai n re qu ire m en ts are
m et . See s ec. 7 49 1( a)(1 ) an d (2 ); s ee al so Hig be e v . Commis si on er, 1 16 T.C. 43 8, 44 0- 44 1 (2 00 1)
. Pet it io ne r do es no t co nt en d t ha t s ect io n 7 49 1( a)(1 ) sh ou ldsh iftth e b ur de n he re, an d t he reco rddo es no t es tabl is h t ha t s he sat is fie d t he sec ti on 74 91 (a)( 2) requi rem en ts . Accor di ng ly, pe ti ti on er b ears th e b ur de n o f pr ov in g t ha t the Co m m is si on er’s d et erm in at io ns are erro ne ou s. II. Cap it al Los s Deduc ti on s A. Part ie s’ Argu m en ts Pet it io ne r cl ai m edcap it al lo ss carryov er d educ ti on s o f $3 ,00 0 o n h er 2 00 5, 20 06 , and20 07 returns . Res po nd en t d is al lo wedhe r cl ai m edcap it al lo ss de du ct io ns inful l. Pet it io ne r co nt en ds th atsh e is en ti tl edto th e cl ai m edcap it al lo ss de du ct io ns be cau se sh e in cu rreda $1 9,0 00 lo ss with re sp ectto he r in ve st m en t- 13 -

[* 13 ] in th e Los Ang el es pro pe rty durin g 2 00 3. Res po nd en t co nt en ds th at 9 pe ti ti on er i s n oten ti tl edto th e cl ai m edde du ct io ns un de r ei th er s ect io n 1 65 or se ct io n 1 66 . Firs t, re sp on de ntco nt en ds th atpe ti ti on er i s n oten ti tl edto de du ctth e pu rp orte d l os s as a lo ss on a sa le or e xc ha ng e o f pr op erty un de r se ct io n 1 65 be cau se sh e fai le d t o s ho w eit he r th at : (1 ) sh e o wne d o r ha d a n e nf or ceab le pr op erty in te res t i n t he Los Ang el es pro pe rty; or(2) sh e m ad e th e im pr ov em en ts to th e p ro pe rty with th e in te ntto m ak e a p ro fit . Seco nd , res po nd en t co nt en ds th at

Inhe r op en in g b rie f pe ti ti on er co nt en ds th atbe cau se sh e rec ov ered$1 7,0 00 9 as a res ul t o f he r li ti ga ti onag ai ns t the Est at e o f Beu lah B ia s, s he is en ti tl edto a cap it al lo ss de du ct io n e qu al to th e su m of t he am ou ntreco ve redpl us th e $ 2,0 00 sh e p ai d i n a tt orne y ’s fees rel at edto th e li ti ga ti on . Peti ti on er ap pe ars to co nt en d th atth ere was a co nc lu si ve fin di ng reg ard in g h er o wne rs hi p i nt eres t i n t he Los Ang el es pro pe rty becaus e th e li ti ga ti on res ul te d i n h er re co ve ry . W e co ns tru e p et it io ne r’s arg um en t t o b e th atsh e is cla im in g acap it al lo ss de du ct io n u nd er s ec. 1 65 on th e b as is of h er i nv es tm en t i n t he Los Ang el es pr op erty , whi chpe ti ti on er ap pe ars to co nt en d g av e h er an own ers hi p i nt eres t i n t he pr op erty un de r Cal ifo rn ialaw. Ho wev er, n o c ou rt m ad e an y fin di ng s o r en te reda de ci si on reg ard in g p et it io ne r’s own ers hi p i nt eres t, i f an y , inth e Los Ang el es pr op erty . The m ere f

actth atpe ti ti on er rec ei ve d asu m pu rs ua ntto a se tt le m en t i s no t d is po si ti ve of t he is su e o f whe th er s he ha d s uc h a n o wne rs hi p i nt eres t. Inhe r rep ly brie f pe ti ti on er ad dr es se s re sp on de nt ’s arg um en ts reg ard in g h er rig htto a cap it al lo ss de du ct io n u nd er s ecs . 16 5 a nd16 6. Keep in g i n m in d t ha t pe ti ti on er i s re pr es en ti ng he rs el f witho utth e b en efi t o f co un se l, we h av e rev ie wed rel ev an t s ta tu to ry

law, an d we a re u nabl e to id en ti fy an y Co de pro vi si on s, b ey on d th e two cit edab ov e, th atwou ldsupp ort p et it io ne r’s co nt en ti on th atsh e is en ti tl ed to th e cl ai m edde du ct io ns . Accor di ng ly, we wil l ad dr es s wh ethe r pe ti ti on er i s en ti tl edto th e d educ ti on cla im edun de r ei th er s ec. 1 65 or s ec. 1 66
.- 14 -

[* 14 ] pe ti ti on er i s n oten ti tl edto de du ctth e p ur po rte d l os s u nd er s ect io n 1 66 be cau se sh e h as fai le d t o s ho w th atsh e h ada bo nafid e lo anag reem en t re ga rd in g he r in ve st m en t i n t he Los Ang el es pro pe rty. Becau se we fin d t ha t p et it io ne r is
en ti tl edto de du ctth e lo ss un de r se ct io n 1 65 , we nee d n otde ci de whet he r sh e is
en ti tl edto de du ctth e lo ss un de r se ct io n 1 66
. B. Sect io n 1 65 Sect io n 1 65 (a) a ll ows a ta xp ay er t o d educ t an y lo ss su st ai ne d dur in g t he ta xabl e y ear t ha t i s n otco m pe ns at edforby ins ur an ce o r ot he rwis e. Sect io n 1 65 (c) li mit s the de du ct io n i n t he cas e o f anin di vi du al to lo ss es in cu rredina tr ad e o r bu si ne ss or a ny tran sa ct io n e nt eredin to forpro fit , cas ua lty lo ss es , andth eft lo ss es . Los se s fr om

sal es or e xc ha ng es of c ap it al ass et s are al lo wab le on ly to the 1 0
ex te ntau th or iz edinsec ti on s 1 21 1 an d 1 21 2. Se c. 16 5( f). A tax pa y er m us t h av e 1 1
aneco no m ic in te res t i n t he rel ev an t p ro pe rty to b e al lo weda lo ss de du ct io n. Se e se cs . 16 5( b) , 10 11 (a), 1 01 2( a), 1 01 6; see als o B arb er v . Comm is si on er, 1 52 F.2d 93 0 (2 d C ir. 1 94 6) (affi rm in g t he Tax C ou rt’s fi nd in g t ha t the tax pa y er d idno t The term “ cap it al ass et ” is de fin edinsec . 12 21 as “ pr op erty he ldby the 1 0 ta xp ay er (wh ethe r orno t co nn ect edwith h is tra de or b us in es s) ”, with fo ur ex cep ti on s, n on e o f whi chis rel ev an t h ere. If anin di vi du al ’s cap it al lo ss es ex ceedcap it al ga in s, s ec. 1 21 1( b) res tri ct s 1 1 de du ct io ns forcap it al lo ss es to th e lo wer o f (1 ) $3 ,00 0, o r (2 ) th e ex ces s o f su ch lo ss es ov er g ai ns .- 15 -

[* 15 ] ha ve aneco no m ic in te res t i n s to cksh ares whenth e ta xp ay er d idno t pu rch as e th e sh ares , hav e p os se ss io n o f th e sh ares , or re cei ve th e sh ares vi a tra ns fer) ; Du nn e v . Comm is si on er, 7 5 F .2d25 5 (2 d C ir. 1 93 5) , aff’g 2 9 B .T.A. 11 09 (19 34 ). No d educ ti on is all owe d fo r pe rs on al , li vi ng , or fa mil y ex pe ns es . Sec. 2 62
. Fo r pu rp os es of s ect io n 1 65 (c)( 2) , a tax pa y er i s co ns id eredas e nt eri ng a tra ns act io n fo r pr of

itif: (1) th e tr an sa ct io n h as eco no mic subs tanc e; an d (2 ) th e ta xp ay er was “ m ot iv at edby pro fitto pa rti ci pa te inth e tr an sa ct io n.” Ill es v. Co m m is si on er, 9 82 F.2d16 3, 1 65 (6t h C ir. 1 99 2) , aff’g T.C. Mem o. 1 99 1- 44 9;
se e al so Jef

fers on v. Co m

mis si on er, 5 0 T.C. 9 63 , 96 6 (1 96 8) . A tran sa ct io n wi th
eco no m ic subs ta nc e h as “ a rea li st ic po te nt ia l fo r pr of it .” Ch eri n v . Commis si on er, 89 T.C. 98 6, 9 93 (19 87 ); F arm er v . Comm is si on er, T.C. Mem o. 1 99 4- 34 2. A ta xp ay er m ay

ex pe ctto earn a pr of

iteit he r fro m

in co m e g en erat edby the in ve st m en t o r fro m

a sa le of t he in ve st m en t. Weir v . Comm is si on er, 1 09 F.2d99 6, 99 7 (3 d C ir. 1 94 0) , aff’g i n p art , rev ’g inpa rt 3 9 B .T.A. 400 (19 39 ). To b e al lo weda de du ct io n, the tax pa y er m us t s ho w th athe r “pr ed om in an t, p rimary , or pr in ci pa l o bjec ti ve ” was to real iz e aneco no mic pro fit . W ol f v. C omm is si on er, 4 F.3 d 7 09 , 71 3 (9 th Cir . 19 93 ), aff’g T.C. Me m o. 1 99 1- 21 2. Inan al yzi ng whethe r th e ta xp ay er h as ad equa te ly sho wn tha t s he in te nd edto real iz e aneco no m ic pro fit- 16 -

[* 16 ] fro m

th e tr an sa ct io n, we l oo k p rimaril y to th e ta xp ay er’s s ub

jecti ve in te nt . Id
. The pa rti es st ip ul at edth atpe ti ti on er u se d $ 34 ,00 0 o f he r own fun ds to m ak e im pr ov em en ts to th e Los Ang el es pro pe rty. Peti ti on er t es ti fie d tha t s he in ve st ed th e $ 34 ,00 0 i n t he Los Ang el es pro pe rty with th e ex pe ct at io n t ha t Be ul ahBia s ev en tu al ly w ou ldsel l the ho us e an d p et it io ne r wou ldrece iv e a p orti on of t he pr oc eed s. Sh e fu rth er t es ti fie d t ha t s he ha d a n a gr eem en t wi th Beu lah B ia s tha t pe ti ti on er wo ul d re cei ve 50 % of the pro ceed s. Res po nd en t fi rs t co nt en ds th atsec ti on 16 5 re qu ire s tha t the tax pa y er h av e
anen fo rceabl e p ro pe rty int eres t t o b e al lo weda lo ss de du ct io n wi th res pe ctto real pr op erty an d p et it io ne r di d n otha ve su chanin te res t. Ho wev er, res po nd en t h as of fere d n o l eg al supp ort fo r th atco nt en ti on . Sect io n 1 65 requi res on ly that the ta xp ay er h av e aneco no m ic in te res t i n t he pro pe rty. Altho ug h p et it io ne r di d n otin tro du ce a c op y of awrit te n a gr eem en t s ig ne d by bo thpe ti ti on er an d B eu la h B ia s o r he r su cces so r in in te res t, we fi ndpe ti ti on er’s te st im on y reg ard in g h er o ral ag reem en t wi th Beu la h B ia s t o b e cre di bl e. Und er th e ag reem en t p et it io ne r acqui redanequi tabl e in te res t i n t he Los Ang el es pr op erty , inth atsh e was pro m is eda sh are o f th e p ro ceed s i f an d wh enth e Los Ang el es pro pe rty was s ol d. Acco rd in gl y , we fin d t ha t p et it io ne r’s in ve st m en t o f- 17 -

[* 17 ] $3 4,0 00 inth e Los Ang el es pro pe rty resu lt edinhe r acqui rin g a n e co no m ic in te res t i n a ndcla im

ag ai ns t the pro pe rty in e xc ha ng e fo r he r $3 4,0 00 in ve st m en t. Pet it io ne r fi le d alaws ui t ag ai ns t the Est at e o f Beu la h B ia s t o p ro te cthe r in te res t
an d e nf or ce h er cl ai m

be cau se pe ti ti on er fe ltsh e h ada co gn iz ab le leg al cla im to a po rti onof t he pro ceed s fr om th e Los Ang el es pro pe rty. Und er the cir cu m st an ces , we fi ndth atpe ti ti on er h adaneco no m ic in te res t i n the pro pe rty andth atin te res t i s su ffi ci en t fo r pu rp os es of s ect io n 1 65
. 1 2

Res po nd en t co nt en ds th atun de r Cal . Civ . Cod e se c. 16 24 (a)( 3) (W es t 1 2 20 11 ), anag reem en t fo r th e le as e o r sa le of r eal pro pe rty m us t b e in writ in g a nd si gn edby the pa rty to b e ch arg ed . Res po nd en t co nt en ds , th eref or e, th atev enif th is Co urt fi nd s tha t p et it io ne r an d B eu la h B ia s h adanora l ag reem en t, the ora l ag reem en t was no t an en fo rceabl e co nt ractun de r Cal ifo rn ialaw. Ho wev er, as di sc us se d b el ow, the ora l ag reem en t b etweenpe ti ti on er an d B eu lah B ia s was no t anag reem en t fo r th e le as e o r sa le of r eal pro pe rty, butin st eadm or e cl os el y res em bl eda joi ntve ntur e ag reem en t fo r th e d ev el op m en t an d s al e o f rea l es ta te . Und er Ca li fo rn ialaw, “ ‘[a] joi ntadve ntur e in th e p ur ch as e an d s al e o f rea l es ta te m ay

be form edby paro l ag reem en t.’” Fit zg eral d v . Pro vi ne s, 2 27 P.2d86 0, 86 6 (C al . Dis t. Ct . App . 19 51 ) (quo ti ng Sly v. Abb ot t, 2 64 P. 50 7, 5 10 (Cal . App
. 19 28 )). Pet it io ne r an d B eu lah B ia s ag reedth atif p et it io ne r in ve st ed$3 4,0 00 to im pr ov e th e Los Ang el es pro pe rty, pet it io ne r wou ldbe en ti tl edto a po rti onof t he sa le pro ceed s. Altho ug h p et it io ne r di d n othave th e ri gh t t o c on tro l the us e o r di sp os it io n o f th e p ro pe rty, she ex erci se d s ig ni fic an t co nt ro l o ve r th e se le ct io n a nd im pl em en ta ti on of t he im

pr ov em en ts . See Bankof C al . v. Co nn ol ly, 11 1 C al
. Rp tr. 4 68 , 47 7 (C al . Ct. Ap p. 1 97 3) . Accor di ng ly, th e o ral ag reem en t b etween pe ti ti on er an d B eu la h B ia s was en fo rceabl e und er Ca li fo rn ialaw. See id . at 4 80 (“ Agr eem en ts by lan do wne rs to sh are p ro fit s fr om th e sa le of t he ir l an d i n co ns id erat io n o f cap it al co nt rib ut io n o r fo r se rv ic es to be ren de redha ve be enhe ld to be va li d a nden fo rceabl e acc or di ng to th ei r te rm s.”)
.- 18 -

[* 18 ] Res po nd en t al so co nt en ds th atpe ti ti on er i s n oten ti tl edto a lo ss de du ct io n be cau se sh e d idno t i nv es t the $3 4,0 00 , whi chpa idforim pr ov em en ts to th e pr op erty , with t he in te ntto m ak e a p ro fit
. W e d is ag ree. Pe ti ti on er i nv es te d 1 3

Sec. 1 .16 5- 9( a), In co m e Tax Reg s., p ro vi de s tha t “ [a] lo ss su st ai ne d o n t he 1 3 sa le of r es id en ti al pro pe rty purch as edor c on stru ct edby the tax pa y er fo r us e as hi s pe rs on al res id en ce an d s o u se d b y hi m up to th e ti m e o f sa le is no t d educ ti bl e un de r se ct io n 1 65 (a).” Howev er, a l os s i s d educ ti bl e if th e ta xp ay er ap pr op ria te s th e p ro pe rty to i nc om e-p ro du ci ng pu rp os es an d u se s the pro pe rty for tho se pu rp os es up to th e ti m e o f sa le . Sec. 1 .16 5- 9( b) , Inc om e Tax Reg s. Inev al ua ti ng whe th er a t ax pa y er h as co nv ert eda pe rs on al res id en ce t o a n i nc om e-p ro du ci ng pr op erty , we hav e co ns id eredth e fo ll owi ng fact or s: (1) th e le ng th of t im e th e ta xp ay er o ccupi edth e p ro pe rty as h er p ers on al res id en ce; (2) whet he r th e p ro pe rty was av ai labl e fo r th e ta xp ay er’s p ers on al us e dur in g t he pu rp orte d c on ve rs io n pe rio d; (3) th e rec reat io na l ch arac te r of th e p ro pe rty; (4 ) whe th er the tax pa y er of fere d t o re ntth e p ro pe rty; an d (5 ) whe th er the tax pa y er p rev io us ly offer edto sel l th e p ro pe rty. N ewco m

be v. Co m

m is si on er, 5 4 T.C. 1 29 8, 1 30 0- 13 02 (19 70 ); s ee al so Bo la ris v. Co m

m is si on er, 7 76 F.2d14 28 (9t h C ir. 1 98 5) , aff’g i n p art , rev ’g in pa rt 8 1 T.C. 8 40 (19 83 ). Whe n p et it io ne r in ve st ed$3 4,0 00 inth e Los Ang el es pro pe rty, she ha d a reas on ab le expe ct at io n t ha t s he wou ldbe ne fiteit he r by acqu iri ng anown ers hi p in te res t i n t he pro pe rty whenBeu lah B ia s d eci de d t o d is po se of t he pro pe rty or b y rece iv in g ash are o f th e p ro ceed s wh enth e p ro pe rty was s ol d. Pe ti ti on er d idno t own th e Los Ang el es pro pe rty. A cco rd in gl y , pet it io ne r co ul d n otco nt ro l the us e ordi sp os it io n o f th e Los Ang el es pro pe rty. By co nt ras t, the tax pa y ers in Newco m be he ldanown ers hi p i nt eres t i n t he rel ev an t p ro pe rty andco ul d c on tro l it s u se or d is po si ti on . They co ul d h av e o ffer edth e p ro pe rty for re ntor f or sal e o r us editif i t re m ai ne d u no ccupi ed . The fac to rs co ns id eredby the Co urt i n as cert ai ni ng th e ta xp ay ers ’ in te ntwith re sp ectto th e p ro pe rty ass um edth atth e ta xp ay ers co nt ro ll edth e u se or d is po si ti on of t he pro pe rty. In a cas e su chas t hi s, ho wev er, wh ere p et it io ne r di d n otho ldanown ers hi p i nt eres t i n t he pro pe rty and co ul d n otco nt ro l i ts us e an d d is po si ti on , th e Newco m be fact or s ar e m ean in gl es s. The refo re, Newco m

be is di st in gu is habl e.- 19 -

[* 19 ] $3 4,0 00 inth e p ro pe rty with th e und ers ta nd in g t ha t s he was a cqui rin g a n
eco no m ic in te res t i n t he pro pe rty andth atsh e wou ldrece iv e a s ha re o f th e pr oc eed s wh enth e p ro pe rty was s ol d. Al th ou gh pe ti ti on er t em po rari ly resi de d a t th e Los Ang el es pro pe rty un ti l 1 99 3, thi s fa ctalo ne do es no t co m pe l a c on cl us io n th atsh e m ad e th e im

pr ov em en ts pri m ari ly for p ers on al pu rp os es . See Will co x v . Co m m is si on er, 2 0 T.C. 3 05 (19 53 ) (al lo win g t ax pa y ers a lo ss de du ct io n und er se ct io n 1 65 with re sp ectto th e sa le of ares id en ce wh enth e ta xp ay ers in ve st edin th e res id en ce fo r pr of

itan d l iv edinth e res id en ce o nl y tem po rari ly). In fact , pe ti ti on er v acat edth e h ou se sh ortl y aft er the ren ov at io ns were co m pl et ed
. Furth erm or e, we fi nditun li ke ly tha t p et it io ne r wou ldha ve ex pe nd edsu cha larg e su m of m on ey

to ren ov at e a h ou se th atsh e d idno t o wn p ur el y for he r own pe rs on al co m fo rt. W e fi ndth atpe ti ti on er i nv es te d $ 34 ,00 0 i n t he pro pe rty with th e

“pr ed om in an t, p rimary , or p rin ci pa l o bjec ti ve ” o f rea li zi ng aneco no mic pro fit , see W ol f v. C omm is si on er, 4 F.3dat 7 13 , andth atin20 00 , whenth e Bi as fam il y at te m pt edto sel l the pro pe rty, she ha d an e co no m ic in te res t i n a ndcla im ag ai ns t th e p ro pe rty, whic h was a cap it al ass et . This co nc lu si on is supp orte d b y th e fo ll owi ng fact s: (1) pe ti ti on er m ad e th e in ve st m en t wi th th e ex pe ct at io n t ha t the Los Ang el es pro pe rty woul d b e so ldan d s he wou ldrece iv e a p orti onof t he- 20 -

[* 20 ] pro ceed s; (2) sh e m ad e g en eral im pr ov em en ts th atwou ldin crea se th e v al ue of th e p ro pe rty rath er tha n a ny im pr ov em en ts sp eci fic to th e n eed s o f he r fam il y ;
an d (3 ) sh e m ov edou t o f th e p ro pe rty with ina rel at iv el y sh ort t im e fo ll owi ng th e co m pl et io n o f th e co ns tru ct io n wo rk . Accor di ng ly, pe ti ti on er i s en ti tl edto a lo ss de du ct io n u nd er s ect io n 1 65
. C. Am ou ntof C ap it al Los s Pet it io ne r’s se tt le m en t wi th th e Est at e o f Beu la h B ia s was a sa le or ex ch an ge of t he cla im

th atres ul te d fr om

he r in ve st m en t i n t he Los Ang el es pr op erty . Peti ti on er h ada co stba si s i n tha t cl ai m of $ 34 ,00 0. Se e se c. 10 12 (a). Her b as is is in crea se d b y

th e $ 2,0 00 of l eg al ex pe ns es sh e in curredinde fen di ng he r cl ai m with re sp ectto th e Los Ang el es pro pe rty. See, e.g., Est at e o f Fran co v. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 1 98 0- 34 0; Co wde n v . Comm is si on er, T.C. Mem o. 19 65 -2 78 , aff’d p er cu ria m , 36 5 F .2d83 2 (1 stCir . 19 66 ). Pet it io ne r ex ch an ge d h er cl ai m for$1 7,0 00 pa idpu rs ua ntto he r se tt le m en t ag reem en t wi th th e Est at e o f Beu la h B ia s. Th eref or e, th e am ou ntof t he lo ss pe ti ti on er s us ta in edm

us t b e ad jus te d fo r th e co ns id erat io n s he rece iv edun de r th e se tt le m en t ag reem en t. See sec . 1.1 65 -1 (c)( 4) , Inc om e Tax Reg s. We fin d t ha t pe ti ti on er i nc urreda lo ss of $ 19 ,00 0 i n 2 00 3 wi thres pe ctto he r in ve st m en t i n t he Los Ang el es pro pe rty. A cco rd in gl y , pet it io ne r was en ti tl edto a cap it al lo ss- 21 -

[* 21 ] carry ov er d educ ti on of $ 3,0 00 foreach of 2 00 5, 2 00 6, an d 2 00 7. Se e se c. 12 11 (b ). III. Sch edul e A Dedu ct io ns Deduc ti on s ar e a m at te r of leg is la ti ve gra ce, an d atax pa y er o rd in ari ly m us t pr ov e th atsh e is en ti tl edto th e cl ai m edde du ct io n. INDOPCO, In c. v. Co m m is si on er, 5 03 U.S. 79 , 84 (19 92 ). A tax pay er i s re qu ire d t o m ai nt ai n re co rd s to subs ta nt ia te cla im edde du ct io ns an d t o e st ab li sh he r co rrec t t ax li ab il ity . Hig be e v . Comm is si on er, 1 16 T.C. at 4 40 ; s ee al so sec . 60 01 . The t axpa y er m us t pr oduc e su chreco rd s upo n t he reque stof the Secr et ary. Sec. 7 60 2( a); see als o 1 4
se c. 1.6 00 1- 1( e), In co m e Tax Reg s. Subs ta nt ia ti on is ad equa te if i t es tabl is he s the
am ou ntan d p ur

po se of the cla im edde du ct io n. Hi gb ee v . Comm is si on er, 1 16 T.C. at44 0; see als o Hra de sky v. Co m m is si on er, 6 5 T.C. 8 7 (1 97 5) , aff’d p er curia m , 54 0 F .2d82 1 (5 thCir . 19 76 ).

The term “ Secr et ary” m ean s “ th e Sec ret ary of th e Treas ury

or h is 1 4 de le ga te ”, se c. 77 01 (a)( 11 )(B) , andth e te rm “ orhi s d el eg at e” m ean s “ an y off ic er, em pl oyee, or a ge nc y

of the Treas ury

Depa rtment dul y

au th or iz edby the Secr et ary of th e Treas ury

di rect ly, orin di rect ly by on e o r m or e red el eg at io ns of aut ho rit y , to pe rfo rm th e fu nc ti on m en ti on edor d es cri be d i n t he co nt ex t” , sec . 77 01 (a)( 12 )(A)(i ).- 22 -

[* 22 ] A. Ch ari tabl e Co nt rib ut io n Deduc ti on s fo r 20 05 an d 2 00 6 On h er 2 00 5 re tu rnpe ti ti on er cl ai m eda ch ari tabl e co ntrib ut io n d educ ti on of $3 ,50 0; res po nd en t d is al lo wedhe r cl ai m edde du ct io n i n fu ll . On h er 2 00 6 re tu rn pe ti ti on er cl ai m eda ch ari tabl e co nt rib ut io n d educ ti on of $ 5,2 00 ; re sp on de nt di sa ll owe d $ 5,1 73 of h er cl ai m edde du ct io n. Pe ti ti on er co nt en ds th atsh e is
en ti tl edto ch ari tabl e co nt rib ut io n d educ ti on s i n t he am ou nt s cl ai m edon he r returns . Ord in ari ly, a ta xp ay er m ay de du ctch ari tabl e co nt rib ut io ns m ad e dur in g t he ta xabl e y ear. Se c. 17 0( a). Ch ari tabl e co nt rib ut io ns , ho wev er, m ay be de du ct ed
on ly to “ th e ex te ntth atth e ag gr eg at e o f su chco nt rib ut io ns do es no t ex ceed50 pe rcen t o f th e ta xp ay er’s co nt rib ut io n b as e fo r th e ta xabl e y ear.” Sec. 17 0( b) (1 )(A) (fl us h l an gu ag e). A ch ari tabl e co ntrib ut io n d educ ti on is all owe d
on ly if ve rif

ie d u nd er re gu la ti on s p ro m ul ga te d b y

th e Sec ret ary. Sec. 1 70 (a)( 1) . A ta xp ay er wh o d educ ts ch ari tabl e co nt rib ut io ns m us t m ai nt ai n a de qu at e do cu m en ta ti on to subs tant ia te th em . See s ec. 1 .17 0A- 13 (a)( 1) , Inc om e Tax Reg s. Sect io n 1 .17 0A- 13 (a)( 1) , Inc om e Tax Reg s., requi res th e ta xp ay er t o
m ai nt ai n acan cel edch eckor arece ip t fr om th e d on ee o rg an iz at io n t o s ub st an ti at e a cas h c on tri bu ti on . In the ab se nc e o f a can cel edch eckor arece ip t fr om th e do ne e o rg an iz at io n, the tax pa y er m us t m ai nt ai n o th er re li ab le writ te n re co rd s- 23 -

[* 23 ] sh owi ng th e n am e o f th e d on ee an d t he da te an d t he am ou ntof t he
co nt rib ut io n. Id
. Fo r an y ch ari tabl e co nt rib ut io n o f $2 50 or m or e, th e ta xp ay er m us t o bt ai n a co nt em po ran eo us writte n a ckno wled gm en t fr om th e d on ee. Sec . 17 0( f)(8 )(A). 1 5 Sect io n 1 70 (f)(8 )(B) pro vi de s tha t the co nt em po ran eo us writ te n a ckno wled gm en t
m us t i nc lu de th e fo ll owi ng :

(B) Co nt en t o f ackno wled gm en t.-- An ac kn owl ed gm en t m eet s th e requi rem en ts of t hi s s ub pa rag rap h i f itin cl ud es th e fo ll owi ng in fo rm at io n: (i) The am ou ntof c as h a nda de sc rip ti on (bu t n otva lu e) of an y pro pe rty oth er tha n c as h c on tri bu te d. (ii ) Whe th er the do ne e o rg an iz at io n p ro vi de d a ny go od s orservi ces inco ns id erat io n, i n wh ol e o r in pa rt, fo r an y pr op erty de sc rib edinclaus e (i ). (ii i) A d es cri pt io n a ndgo odfai th est im at e o f th e v al ue of an y go od s o r se rv ic es referredto inclaus e (i i) o r, if s uc h go od s o r se rv ic es co ns is t s ol el y of i nt an gi bl e rel ig io us be ne fit s, a st at em en t t o t ha t ef

fect
. Sect io n 1 70 (f)(8 )(C) pro vi de s tha t a wri tt enackno wled gm en t i s co nt em po ran eo us whe n the tax pa y er o bt ai ns iton or b efo re the earl ie r of : (1 ) th e d at e th e ta xp ay er Sep arat e co nt rib ut io ns of l es s tha n $ 25 0 a re n otsubjec t t o t he 1 5 requi rem en ts of s ec. 1 70 (f)(8 ), reg ard le ss of wh ethe r a t ax pay er’s co ntrib ut io ns to a d on ee o rg an iz at io n dur in g atax ab le y ear t ot al $2 50 or m or e. Sec. 1 .17 0A13 (f)(1 ), In co m e Tax Reg s.- 24 -

[* 24 ] fil es a return fo r th e y ear o f co nt rib ut io n; or ( 2) th e due da te , in cl ud in g
ex te ns io ns , forfil in g t ha t re tu rn . Pet it io ne r te st ifi edth atsh e is a Je ho vah’s Witn es s, s he att en ds rel ig io us se rv ic es at the Kin gd om

Hall , andsh e m ad e cas h c on tri bu ti on s t o t he Jeh ov ah ’s W itne ss es du rin g t he y ears inis su e. Sh e al so tes ti fie d t ha t s he co nt rib ut ed$3 ,00 0 to a ts un am i re li ef fu ndth ro ug h t he Jeh ov ah ’s W itne ss es durin g 2 00 6. Sh e fu rth er te st ifi edth atalt ho ug h s he supp li edth e fu nd s fo r th e $ 3,0 00 co nt rib ut io n, h er
m ot he r ph y si cal ly mad e th e co nt rib ut io n. To s ub st an ti at e h er $ 3,0 00 co nt rib ut io n, p et it io ne r refe rredth e Co urt t o Exh ib it41 -J , a ph ot oc op y of t wo re cei pt s. Th e fi rs t re cei ptsh ows th aton Sep te m be r 25 , 20 06 , Daim le rCh ry sl er Co rp . m ad e a p aym en t t o p et it io ne r of $1 5,7 82 . The s eco ndrece ip t i s a c us to m er re cei ptfro m Ban k o f Am eri ca s ho win g a d ep os itof $ 12 ,78 2 i nt o p et it io ne r’s acco un t o n S ep te m be r 28 , 20 06
. Exh ib it41 -Jco nt ai ns no refe ren ce t o ach ari tabl e co nt rib ut io n. Ex hi bi t 4 1- J sh ows on ly tha t p et it io ne r rec ei ve d p aym en t fr om Daim le rCh ry sl er Co rp . andth at sh e d idno t d ep os itin to he r acc ou ntth e en ti re am ou ntof t ha t p aym en t. Pet it io ne r of fere d o nl y

he r te st im on y

to subs ta nt ia te he r cl ai m th atsh e m ad e a ch ari tabl e co nt rib ut io n u si ng $3 ,00 0 o f th e p aym en t s he rece iv edfro m Daim le rCh ry sl er Co rp . Noton ly didpe ti ti on er fa il to pro vi de co rro bo rat in g e vi de nc e fo r he r se lf-- 25 -

[* 25 ] servi ng tes ti m on y , whi chwe are n otrequi redto acce pt , see Sh ea v . Co m m is si on er, 1 12 T.C. 18 3, 1 89 (19 99 ), sh e al so fai le d t o p ro vi de a co nt em po ran eo us writte n a ckno wled gm en t d oc um en ti ng th e co nt rib ut io n. Pet it io ne r di d n otad equa te ly sub st an ti at e h er o th er re po rte d c harit ab le
co nt rib ut io ns for20 05 or 2 00 6. Acco rd in gl y , we su st ai n re sp on de nt ’s 1 6 de te rm in at io ns with re sp ectto pe ti ti on er’s cl ai m edch ari tabl e co ntrib ut io n de du ct io ns for20 05 an d 2 00 6. B. Cas ua lty

Los s Deduc ti on for20 05 On h er 2 00 5 re tu rnpe ti ti on er cl ai m eda cas ua lty lo ss de du ct io n o f $1 6,0 88
. Inth e n ot ic e o f de fic ie nc y res po nd en t d is al lo wedth e cl ai m edcas ua lty lo ss de du ct io n i n fu ll . Res po nd en t co nt en ds th atpe ti ti on er i s n oten ti tl edto th e cl ai m edcas ua lty

lo ss de du ct io n b ecau se : (1 ) pe ti ti on er fa il edto sh ow tha t s he was en ti tl edto cla im

th e cas ua lty

lo ss de du ct io n o n h er 2 00 5 re turn ; an d (2 ) pe ti ti on er fai le d t o s ub st an ti at e th e lo ss of v al ue with re sp ectto th e Ri ve rs id e p ro pe rty. Befo re ad dr es si ng res po nd en t’s co nt en ti on s, we m us t d eci de whet he r to adm itpe ti ti on er’s Exh ib it45 -P. W e th enco ns id er wh ethe r pe ti ti on er h as At tria l p et it io ne r at te m

pt edto in tro du ce Ex hi bi t 4 2- P, a d oc um en t en ti tl ed 1 6
“ Kin gd om

Hall Cas h Di sb ur se m en t Re gi st er/ Log 20 06 ”. Res po nd en t o bjec te d t o pe ti ti on er’s i nt ro du ct io n o f th e d oc um en t, an d p et it io ne r adm it te d t ha t s he di d n ot pr ep are t he do cu m en t unt il th e IRS ha d b eg un anex am in at io n o f he r returns . On th e b as is of p et it io ne r’s adm is si on , we di d n otadm itExh ib it42 -P i nt o e vi de nc e.- 26 -

[* 26 ] subs ta nt ia te d t he am ou ntof t he lo ss of v al ue cau se d b y th e cas ua lty . Bec au se we fin d t ha t p et it io ne r fai le d t o s ub st an ti at e th e lo ss of v al ue , we nee d n ot de ci de whet he r sh e p ro pe rly clai m edth e d educ ti on for 20 05
. 1. Evi de nt ia ry

Mat te rs Res po nd en t o bjec te d t o t he adm is si on of Ex hi bi t 4 5- P. Res po nd en t
co nt en ds th atth is Co urt s ho ul d e xc lu de Exh ib it45 -P b ecau se pe ti ti on er v io la te d th is Co urt’s s ta nd in g p retria l o rd er b y fai li ng to pre se ntExh ib it45 -P t o re sp on de nt
un ti l Ap ril 16 , 20 12 , th e d at e o f th e cal en da r cal l. Alt ern at iv el y , res po nd en t
co nt en ds th atth is Co urt s ho ul d e xc lu de Exh ib it45 -P b ecau se th e d oc um en ts th erei n c on st itut e in adm is si bl e h ears ay . Pet it io ne r co nt en ds th atsh e p ro vi de d Ex hi bi t 4 5- P to res po nd en t’s co un se l
on Jan uary

10 , 20 12 . She furth er co nt en ds th atExh ib it45 -P i s ad m is si bl e ei th er un de r th e b us in es s re co rd s ex cep ti on to th e h ears ay rul e o r as a trus two rth y st at em en t o f m at eri al fact
. Exh ib it45 -P i s a 7 5- pa ge ex hi bi t co ns is ti ng of c op ie s o f do cum en ts rel at ed to pe ti ti on er’s cl ai m edcas ua lty lo ss de du ct io n fo r 20 05 . Exh ib it45 -P co ns is ts pr im ari ly of co strep ai r es ti m at es by vari ou s co nt ract or s re la ti ng to th e rep ai r of th e Ri ve rs id e p ro pe rty fol lo win g t he fir e in 20 04 . Exh ib it45 -P al so in cl ud es a- 27 -

[* 27 ] let te r se ntby pet it io ne r to FEMA reg ard in g h er ap pe al reque st s an d a sb es to s te st in g re po rts rel at edto th e Ri ve rs id e p ro pe rty. Res po nd en t’s co un se l as se rte d a t tria l tha t p et it io ne r di d n otgi ve hi m Exh ib it45 -P u nt il Apri l 1 6, 2 01 2. Re sp on de nt ’s cou ns el furth er as se rte d t ha t h e st ip ul at edall th e d oc um en ts pe ti ti on er h adpro vi de d t o h im an d wh ic h h e h adin hi s p os se ss io n b efo re Ap ril 16 , 20 12 , th e d at e o f th e cal en da r cal l. Altho ug h p et it io ne r te st ifi edth atsh e g av e res po nd en t’s co un se l Ex hi bi t 4 5- P o n J anua ry

10 , 20 12 , we fin d c red ib le res po nd en t’s co un se l’s as se rti on th athe di d n otrece iv e Exh ib it45 -P u nt il Apri l 1 6, 2 01 2. Re sp on de nt ’s cou ns el in cl ud ed in th e st ip ul at io n o f fac ts all of t he do cu m en ts pe ti ti on er h adpre vi ou sl y pro vi de d to hi m . Res po nd en t’s co un se l al so res erv edob jecti on s t o m an y

of t ho se do cu m en ts inth e st ip ul at io n o f fac ts . W e canfin d n o re as on res po nd en t’s co un se l
wou ldha ve in cl ud edinth e st ip ul at io n o f fac ts all of the do cu m en ts pe ti ti on er pr ov id edex cep t fo r Exh ib it45 -P, p art ic ul arl y when res po nd en t’s co un se l i nc lu de d in th e st ip ul at io n o f fac ts a nu m be r of do cu m en ts with re sp ectto whi chhe ha d
ev id en ti ary ob

jecti on s. Bec au se pe ti ti on er d idno t ex ch an ge Exh ib it45 -P with re sp on de nt ’s cou ns el
as requi redby ourst an di ng pre tri al ord er, we wil l ex cl ud e Exh ib it45 -P.- 28 -

[* 28 ] 2. Subs ta nt ia ti on of Lo ss of Va lu e Sect io n 1 65 (a) and(c) al lo ws a d educ ti on forlo ss es ari si ng fro m fir e o r ot he r qu al ifyin g c as ua lty

su st ai ne d dur in g t he tax ab le y ear a ndno t co m pe ns at ed fo r by ins ur an ce o r ot he rwis e (ca su al ty los s) . See al so sec . 1.1 65 -7 (a)( 1) , Inc om e Tax Reg s. A cas ua lty

lo ss is “ tre at edas s us ta in eddu rin g t he tax ab le y ear i n wh ic h th e lo ss oc cu rs as e vi de nc edby clo se d andco m pl et edtra ns act io ns an d a s fi xe d b y id en ti fiabl e ev en ts oc cu rri ng insu chtax ab le y ear.” Sec. 1 .16 5- 1( d) (1 ), In co m e Tax Reg s.; see als o s ec. 1 .16 5- 1( b) , Inc om e Tax Reg s. Sect io n 1 .16 5- 7( b) (1 ), In co m e Tax Reg s., p ro vi de s tha t the am ou ntof l os s to be tak enin to acco un t fo r pu rp os es of s ect io n 1 65 (a) i s the les se r of eit he r (i ) th e
am ou ntth atis equa l t o t he FMV o f th e p ro pe rty im m ed ia te ly befo re the cas ua lty reduc edby the FMV o f th e p ro pe rty im m ed ia te ly after t he cas ua lty or ( ii ) th e
am ou ntof t he tax pa y er’s ad jus te d b as is pre sc rib edinsec ti on 1.1 01 1- 1, In co m e Tax Reg s., fo r de te rm in in g t he lo ss fro m th e sa le or d is po si ti on of t he pro pe rty in vo lv ed . The FM V of the pro pe rty im m ed iate ly befo re an d i m

m ed iate ly after t he
cas ua lty “ sh al l g en eral ly be as cert ai ne d b y co m pe te ntap pr ai sa l.” Se c. 1.1 65
- 7( a)(2 )(i ), In co m e Tax Reg s. Th e am ou ntde te rm in edis th enreduc edby any in su ran ce o r ot he r co m

pe ns at io n re cei ve d t o a rri ve at t he de du ct io n a ll owabl e. Sec. 1 65 (a); sec . 1.1 65 -1 (c)( 4) , Inc om e Tax Reg s.; see als o Hel ve rin g v . Owens ,- 29 -

[* 29 ] 30 5 U.S. 4 68 (19 39 ); P fal zg raf v . Comm is si on er, 6 7 T.C. 7 84 (19 77 ); Mi ll sap v . Commis si on er, 4 6 T.C. 7 51 (19 66 ), aff’d, 3 87 F.2d42 0 (8 th Cir . 19 68 );
se c. 1.1 65 -7 (b )(3 ), In co m e Tax Reg s. Sect io n 1 .16 5- 7( a)(2 )(i i), In co m e Tax Reg s., p ro vi de s tha t a t ax pay er m ay us e th e co stof r ep ai rin g t he pro pe rty to s ho w th e lo ss of v al ue , bu t o nl y if the ta xp ay er s ho ws tha t “ (a) the rep ai rs are n eces sa ry to res to re the pro pe rty to i ts
co nd it io n i m

m ed ia te ly befo re the cas ua lty , (b) th e am ou ntsp en t fo r su chrep ai rs is
no t ex ces si ve , (c) the rep ai rs do no t ca re fo r m or e th anth e d am ag e su ffer ed , and (d ) th e v al ue of t he pro pe rty afterth e rep ai rs do es no t as a res ul t o f th e rep ai rs ex ceedth e v al ue of t he pro pe rty im m ed ia te ly befo re the cas ua lty .” Thi s C ou rt h as ap pl ie d t he “ co stof r ep ai rs ” m etho d o nl y wher e th e rep ai rs an d e xp en di tu res were actua ll y m ad e an d h as reject edth e u se of e st im at es for co stof r ep ai rs m etho d pu rp os es . See Lam

ph ere v . Comm is si on er, 7 0 T.C. 3 91 , 39 6 (1 97 8) ; s ee al so Hig be e v . Comm is si on er, 1 16 T.C. at 4 42 ; As hl ey v. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 20 00 -3 76 ; J oh ns to n v . Comm is si on er, T.C. Mem o. 1 98 0- 47 7, af f’d witho ut publ is he d o pi ni on , 69 6 F .2d10 03 (9t h C ir. 1 98 2)
. Altho ug h p et it io ne r te st ifi edth atsh e h adth e Ri ve rs id e p ro pe rty app rai se d aft er the fir e, sh e d idno t i nt ro du ce an y ap pr ai sa l i nt o e vi de nc e. Sh e ex pl ai ne d t ha t th e p re- andpo st -cas ua lty FMVs setforth onhe r Fo rm 46 84 rep res en te d h er i ni ti al- 30 -

[* 30 ] ask in g p ric e fo r th e Ri ve rs id e p ro pe rty andth e in it ia l as ki ng pri ce re du ced by the est im at edco stof r ep ai rin g t he pro pe rty. W hi le pe ti ti on er at te m

pt edto sh ow the FMV o f th e Ri ve rs id e p ro pe rty by refe ren ce t o t he in it ia l as ki ng pri ce, sh e d idno t o fferth e Ri ve rs id e p ro pe rty for s al e unt il aft er the fir e. W e in fer tha t th e fi re d am ag e was vi si bl e an d wo ul d h av e b eenfact or edin to th e in it ia l as ki ng pr ic e o f th e Ri ve rs id e p ro pe rty. Peti ti on er thu s fa il edto sh ow tha t an y pa rt o f th e reduc ti on inth e as ki ng pri ce was att rib ut ab le so le ly to the fir e d am ag e. Acco rd in gl y , pet it io ne r fai le d t o i nt ro du ce: (1) an y cred ib le ev id en ce o f th e FMV of th e p ro pe rty im

m ed ia te ly befo re the fir e; an d (2 ) anap pr ai sa l o f th e p ro pe rty imm ed ia te ly after t he fir e. Pet it io ne r di d n otrep ai r an y of the dam ag e to th e Ri ve rs id e p ro pe rty caus ed by the fir e. Altho ug h s he tes ti fie d a s t o t he co stof r ep ai rin g t he Riv ers id e pr op erty an d s he att em

pt edto in tro du ce i nt o e vi de nc e d oc um en ts pu rp orte dl y sh owi ng co strep ai r es ti m at es , th e es ti m at edco st s o f rep ai rin g t he Riv ers id e pr op erty are i ns uf fic ie ntto sh ow p et it io ne r’s lo ss inva lu e und er the co stof r ep ai rs
m etho d. Whi le we are s ym pa th et ic to pe ti ti on er’s p os it io n, we fi ndth atsh e h as 1 7 Inhe r op en in g b rie f pe ti ti on er as se rts th atFEMA an d B al bo a In su ran ce 1 7 refu se d t o c ov er the co stof r em ov in g t he asb es to s. Ho wev er, p et it io ne r te st ifi ed th atFEMA an d B al bo a In su ran ce wo ul d h av e p ai d fo r al l o f th e rep ai rs if s he ha d wan te d t o p erfo rm

th e rep ai rs . Peti ti on er’s t es ti m on y co nt rad ic ts he r as se rti on th at

(co nt in ue d...)- 31 -

[* 31 ] fai le d t o s ub st an ti at e th e lo ss of v al ue with re sp ectto th e Ri ve rs id e p ro pe rty
cau se d b y th e fi re i n 2 00 4, an d c on se qu en tl y , sh e is no t en ti tl edto a cas ua lty lo ss de du ct io n wi th res pe ctto th atin ci de nt . Accor di ng ly, we su st ai n re sp on de nt ’s de te rm in at io n d is al lo win g p et it io ne r’s cl ai m edcas ua lty lo ss de du ct io n. IV. Dep en de nc y

Exem pt io n Deduc ti on s Sect io n 1 51 (c) p erm it s a t ax pa y er t o c la im as ade du ct io n a n e xe m

pt io n fo r each de pe nd en t as th atterm is de fin edun de r se ct io n 1 52 . Sect io n 1 52 (a) p ro vi de s th ata de pe nd en t m

us t b e ei th er a qua li fy in g c hi ldor aqu al ifyin g re la ti ve . Sect io n 1 52 (c)( 1) de fin es a qu al ifyin g c hi ldas ach il d wh o b ears a sp eci fie d rel at io ns hi p t o t he tax pa y er, wh o l iv edwith t he tax pay er fo r m or e th anon e-h al f of th e ta x year atis su e, an d wh o d idno t p ro vi de m or e th anon e-h al f of hi s o r he r own supp ort dur in g t he tax y ear. A ch il d s at is fie s the sp eci fie d re la ti on sh ip requi rem en t i f th e ch il d i s a c hi ldof t he tax pa y er, o r “ a b ro th er, s is te r, st ep br ot he r, orst ep si st er o f th e ta xp ay er o r a d es cen da ntof a ny suc h re la ti ve .” Sec. 1 51 (c)( 2)
.
(...co nt in ue d) 1 7 ne ithe r FEMA n orBal bo a In su ran ce was wil li ng to co ve r th e co stof a sb es to s rem ov al . In ad di ti on , th e rec or d i s re pl et e wit h c on tra di ct ory ev id en ce re ga rd in g th e am ou nt s o f th e p aym en ts sh e rec ei ve d fr om FEMA an d B al bo a In suran ce. We ne edno t d eci de th e am ou nt s o f th e p aym en ts pe ti ti on er re cei ve d b ecau se we fin d th atsh e d idno t co m

pl et e th e actua l re pa irs an d c on se qu en tl y is no t en ti tl edto th e cl ai m edcas ua lty

lo ss de du ct io n.- 32 -

[* 32 ] A qu al ifyin g c hi ldm us t b e le ss th an19 y ears ol d, a s tu de ntles s than 2 4 y ears ol d, o r pe rm an en tl y an d t ot al ly dis ab le d. Se c. 15 2( c)(3 ). If two o r m or e ta xp ay ers cancla im anin di vi du al as aqu al ifyin g c hi ld , th e in di vi du al is tre at edas t he qu al ifyin g c hi ldof the tax pa y er wh o i s the pa ren t o f th e in di vi du al or, i f ne ithe r ta xp ay er i s the in di vi du al ’s par en t, the tax pa y er “ with t he hi gh es t ad

jus te d g ro ss in co m e”. Sec . 15 2( c)(4 )(A). Howe ve r, if n ei th er p aren t cl ai m s the in di vi du al as aqu al ifyin g c hi ldforth e ta xabl e y ear, an othe r ta xp ay er
m ay cla im th e in di vi du al as aqu al ifyin g c hi ldbu t o nl y if the tax pay er’s ad

jus te d gr os s i nc om e is hi gh er tha n t he ad jus te d g ro ss in co m e o f th e p aren t h av in g t he hi gh er ad jus te d g ro ss in co m e. Sec. 1 52 (c)( 4) (C). Sect io n 1 52 (d ) de fin es a qu al ifyin g re lati ve as a n i nd iv idua l wh o b ears a sp eci fie d re la ti on sh ip to th e ta xp ay er, wh o e arn edgro ss in co m e le ss th anth e ex em pt io n a m ou ntde fin edinsec ti on 15 1( d) , who ha d m or e th anon e-h al f of hi s o r he r supp ort p ro vi de d fo r by the tax pa y er dur in g t he tax y ear, an d wh o i s n otth e qu al ifyin g c hi ldof a ny oth er t ax pa y er. An i nd iv idua l s at is fie s the sp eci fie d rel at io ns hi p re qu ire m en t i f th e in di vi du al is a ch il d o r de sc en da ntof ach il d o f th e ta xp ay er. Sec . 15 1( d) (2 )(A). Fo r 20 07 th e g ro ss in co m e ex em pt io n a m ou ntwas $3 ,40 0. Se e se cs . 1(f

)(3 ), 15 1( d) , 15 2( d) ; s ee al so IRS Publ ic at io n 5 01 ,- 33 -

[* 33 ] Exem

pt io ns , Stand ardDedu ct io n, an d F il in g In fo rm at io n (F orus e in pr ep ari ng 20 07 Returns ). Und er Ru le 14 2( a)(1 ) pe ti ti on er h as th e b ur de n o f pr es en ti ng cred ib le
ev id en ce tha t N.J . andMi ch ael Bia s wer e d ep en de nt s wi th in th e m ean in g o f
se ct io n 1 52 (a) andth atsh e was en ti tl edto th e cl ai m edde pe nd en cy ex em pt io n de du ct io ns . See St ep he ns on v. Co m m is si on er, 7 9 T.C. 9 95 , 10 04 (19 82 ), aff’d, 74 8 F .2d33 1 (6 thCir . 19 84 ). In e va lu at in g p et it io ne r’s ev id en ce we ar e n ot bo un d t o a ccep t s el f-s erv in g, unv eri fie d, an d und oc um en te d t es ti m on y . She a v . Co m m is si on er, 1 12 T.C. at 1 89 ; s ee al so Tok ars ki v. Co m m is si on er, 8 7 T.C. 7 4, 77 (19 86 ). A. Dep en de nc y

Exem pt io n Deduc ti onforN.J. fo r 20 06 Res po nd en t co nc ed es th atN.J. was a qu al ifyin g c hi ldof p et it io ne r du rin g 20 06
. Res po nd en t co nt en ds , ho wev er, tha t p et it io ne r was no t en ti tl edto a

1 8 de pe nd en cy

ex em pt io n d educ ti on forN.J. be cau se hi s m ot he r, Mo ni qu e Bi as , cl ai m edN.J. as a qu al ifyin g c hi ldfor20 06 an d a s h is pa ren t, s he is en ti tl edto th e de pe nd en cy

ex em pt io n d educ ti on forN.J. un de r th e ti eb reak er ru le of s ect io n 15 2( c)(4 )(A). Furth erm or e, th e rec or d s ho ws tha t N.J . was a qua li fy in g c hi ldof 1 8 pe ti ti on er fo r 20 07 . Becau se N.J. was a qu al ifyin g c hi ldof p et it io ne r, N.J. can no t be he r qu al ifyin g re la ti ve . See s ec. 1 52 (d )(1 )(D).- 34 -

[* 34 ] Mo ni qu e Bi as cla im eda de pe nd en cy ex em pt io n d educ ti on forN.J. on he r Fo rm 10 40 for20 06 . She di d s o e ve n t ho ug h s he to ldpe ti ti on er tha t p et it io ne r co ul d c la im

th e d ep en de nc y

ex em pt io n d educ ti on for

N.J. fo r 20 06 . Peti ti on er d id
no t kno w th atMo ni qu e Bi as ha d c la im edth e d ep en de nc y ex em pt io n d educ ti on for N.J. unt il th e IRS au di t o f pe ti ti on er’s returns . Pet it io ne r co nt en ds th at , des pi te th e fac t tha t M on ique Bia s cl ai m eda de pe nd en cy

ex em pt io n d educ ti on forN.J. on he r 20 06 return, p et it io ne r st il l i s en ti tl edto a de pe nd en cy

ex em pt io n d educ ti on for

N.J. To s up po rt h er co nt en ti on , pe ti ti on er i nt ro du ceda co py of a p ur po rte d 2 00 6 F orm

10 40 X, Am en de d U.S. In di vi du al Inc om e Tax Return, fo r Mo ni qu e Bi as . The Fo rm 10 40 X bea rs th e si gn atur e o f Mo ni qu e Bi as an d i s d at edSep te m be r 18 , 20 08 . On th e Fo rm 10 40 X Mo ni qu e Bi as de crea se s b y on e th e num

be r of de pe nd en cy

ex em pt io n d educ ti on s sh e cl ai m ed . In the ex pl an at io n o f ch an ge s, s he ex pl ai ns th atsh e is reque st in g t he ch an ge be cau se pe ti ti on er p ro vi de d m or e th anha lf o f N.J.’s s up po rt dur in g 2 00 6. The Fo rm 10 40 X pet it io ne r pr oduc edis no t cr ed ib le ev id en ce tha t M on ique Bi as rel eas edhe r cl ai m

to th e d ep en de nc y

ex em pt io n d educ ti on forN.J. The F orm 10 40 X was n otpre pa redun ti l the IRS h adbe gu n aud it in g p et it io ne r’s 20 06 return. Altho ug h M on ique Bia s s ig ne d t he Fo rm 10 40 X, sh e h adno t fi le d t he Fo rm 10 40 X with t he IRS as of t he ti m e o f tr ia l.- 35 -

[* 35 ] Altho ug h b oth p et it io ne r an d M on ique Bia s t es ti fie d tha t the y ha d a gr eed th atpe ti ti on er wo ul d c la im th e d ep en de nc y

ex em pt io n d educ ti onforN.J., Mo ni qu e Bi as st il l cl ai m edth e d ep en de nc y ex em pt io n d educ ti onon he r Fo rm 10 40 . On th is reco rd , we can no t co nc lu de th atMo ni qu e Bi as ha s re le as edhe r cl ai m to th e d ep en de nc y

ex em pt io n d educ ti on forN.J. fo r 20 06 . Accor di ng ly, as N.J.’s m ot he r, Mo ni qu e Bi as is en ti tl edto th e d ep en de nc y ex em pt io n d educ ti on fo r N.J. p ur su an t t o t he ti eb reak er ru le of s ect io n 1 52 (c)( 4) (A). W e th eref or e su st ai n re sp on de nt ’s det erm in at io n d is al lo win g p et it io ne r’s cl ai m edde pe nd en cy ex em pt io n d educ ti on forN.J. fo r 20 06
. B. Dep en de nc y

Exem pt io n Deduc ti onforMi ch ael Bia s fo r 20 07 Dur in g 2 00 7 M ic ha el Bia s ea rn edin co m e b y pro vi di ng in -h om e supp orti ve se rv ic es for

Ms . Henry . Res po nd en t i nt ro du cedIRS tran sc rip ts sh owi ng th ata Fo rm W -2 , W ag e an d Tax Sta te m en t, was fil edwith re sp ectto Mi ch ael Bia s. On th e Fo rm W -2 , “ IHSS Re ci pi en ts ” rep orte d t ha t i t p ai d M ic ha el Bia s wag es of $3 ,66 6 dur in g 2 00 7. Mi ch ael Bia s turne d 2 1 i n 2 00 7. Du rin g 2 00 7 h e was no t a f ul l-t im e stud en t. Pet it io ne r fai le d t o i nt ro du ce an y ev id en ce tha t M ic ha el Bia s was pe rm an en tl y

an d t ot al ly dis ab le d. Acco rd in gl y , Mic ha el Bia s was no t a qua li fy in g ch il d o f pe ti ti on er dur in g 2 00 7. Se e se c. 15 2( c)(3 ).- 36 -

[* 36 ] W e al so co nc lu de th atMi ch ael Bia s was no t a qua li fy in g re la ti ve of pe ti ti on er dur in g 2 00 7. Re sp on de ntin tro du cedcred ib le ev id en ce tha t M ic ha el Bi as rece iv edwage s o f $3 ,66 6 dur in g 2 00 7. See s ec. 1 52 (d )(1 )(B) . W e su st ai n 1 9
res po nd en t’s d et erm in at io n d is al lo win g p et it io ne r’s cl ai m edde pe nd en cy ex em pt io n d educ ti on forMi ch ael Bia s fo r 20 07
. V. Fed eral Tele ph on e Exc is e Tax Cred it On a F orm

89 13 att ach edto he r 20 06 return, p et it io ne r cl ai m eda Fed eral te le ph on e ex ci se tax cred itof $ 76 8. Inth e n ot ic e o f de fic ie nc y res po nd en t de te rm in edth atpe ti ti on er was en ti tl edto a te le ph on e ex ci se tax cred itof $ 50
. Sect io n 4 25 1 i m

po se s an ex ci se tax on “ co m m un ic at io n s erv ic es ”. Afte r cert ai n F ed eral co urts he ldth atth e ex ci se tax was i nv al idwith re sp ectto cert ai n co m m un ic at io n s erv ic es , see Nat’l R.R. Pa ss en ge r Co rp . v. Un it edSta te s, 4 31 F.3d 37 4 (D.C . Cir . 20 05 ); Off ic eMa x, In c. v. Un it edSta te s, 4 28 F.3d58 3 (6 th Cir
. 20 05 ); Am . Ban ke rs Ins . Grp. v . Uni te d S tate s, 4 08 F.3d13 28 (11 th Cir . 20 05 ),

Pet it io ne r co nt en ds th atalt ho ug h t he IRS tran sc rip ts sh ow tha t M ic ha el 1 9 Bi as earn edm or e th anth e ex em pt io n a m ou nt , he d idno t re cei ve th e en ti re am ou nt rep orte d b ecau se he oc cas io na ll y pa idhi s s is te rs to care for Ms . Henry . Howev er, pe ti ti on er d idno t ca ll Mi ch ael Bia s t o t es ti fy reg ard in g t he in co m e h e earne d i n 20 07 or t he am ou nt s h e p ur po rte dl y pa idto hi s s is te rs . Peti ti on er o ffer edno ev id en ce o f th e am ou nt s, i f an y , th atMi ch ael Bia s p ai d t o h is si st ers , andMs
. McEl wee d idno t o ffer

anest im at e o f ho w m

uc h s he rece iv edfro m

Mi ch ael Bia s in ex ch an ge for

cari ng forMs . Henry .- 37 -

[* 37 ] th e IRS is su edNot ic e 2 00 6- 50 , 20 06 -1 C.B. 1 14 1, co nc ed in g the 2 0
no nt ax ab il ity

of m os t l on g- di st an ce t el ep ho ne servi ce. The IRS u nd ert oo k t o refu ndto tax pay ers th e Fed eral tel ep ho ne ex ci se tax es bi ll edaft er Fe brua ry 28 , 20 03 , andbe fo re Au gu st1, 2 00 6. Se e Not ic e 2 00 7- 11 , 20 07 -1 C.B. 4 05 ; No ti ce 20 06 -5 0, s up ra; see als o In re Lon g- Dis tanc e Tel . Serv . Fed . Exci se Tax R efu nd Lit ig ., 85 3 F . Sup p. 2 d 1 38 , 14 1 (D.D.C. 2 01 2) . The IR S co ns eque nt ly add edli ne 71 (“ Cred itforfed eral tel ep ho ne ex ci se tax pa id ”) t o t he 20 06 Fo rm 10 40 , en ab li ng tax pa y ers to cla im th e ex ci se tax refu ndas i f itwere a p aym en t o f in co m e ta x. Altho ug h n ei th er p arty co nt en ds th atwe lac k juris di ct io n t o d eci de whet he r pe ti ti on er cl ai m edanex ces si ve tel ep ho ne ex ci se tax cred it , we m ay qu es ti on ou r juri sd ic ti on su a sp on te . See Mo orho us v. Co m m is si on er, 1 16 T.C. 26 3, 2 72 (2 00 1) . The Tax Co urt i s a c ou rt o f li m it edjuri sd ic ti on , andwe m ay ex erci se ou r juri sd ic ti on on ly to the ex te ntau th or iz edby Con gr es s. See sec . 74 42
. Sect io n 6 21 3( a) o f subc hapt er B au th or iz es th e Tax Co urt t o re de te rm in e a de fic ie nc y

pro vi de d ati m el y

pe ti ti on is fil ed . Sect io n 6 21 1 d efi ne s a d efi ci en cy as Not ic e 2 00 6- 50 , 20 06 -1 C.B. 1 14 1, h as be enpro sp ect iv el y va cat edby the 2 0 U.S. Dis tri ctCo urt fo r th e Dis tri ctof C ol um bi a. See In re Lon g- Dis ta nc e Tel
. Serv . Fed . Exci se Tax R efu ndLit ig ., 85 3 F . Sup p. 2 d 1 38 , 14 5 (D.D.C. 2 01 2)
. Bec au se Not ic e 2 00 6- 50 , supr a, was ineffe ctat t he ti m e p et it io ne r fi le d h er 2 00 6 Fo rm 10 40 , we app ly the pro vi si on s o f th atno ti ce i n thi s i ns ta nc e.- 38 -

[* 38 ] th e am ou ntby whi chth e ta x i m po se d b y subt it le A or B o r ch ap te r 41 , 42 , 43 , or 4 4 o f th e Co de ex ceed s the am ou ntof s uc h t ax sh ownon th e ta xp ay er’s return andth e am ou ntof s uc h t ax pre vi ou sl y ass es se d. Sect io n 4 25 1 i m

po se s the tel ep ho ne ex ci se tax an d s ect io n 6 41 5 a ll ows a ta xp ay er t o c la im

a te le ph on e ex ci se tax cred it . See al so Not ic e 2 00 6- 50 , supr a. Thu s the ex ci se tax an d c red itare n otpro pe rly partof a n i nc om e ta x d efi ci en cy de te rm in at io n. Se e se c. 62 11 (a). Acco rd in gl y , we do no t h av e juri sd ic ti onto de te rm in e th e p ro pe r am ou ntof p et it io ne r’s te le ph on e ex ci se tax cred it . See s ec. 62 11 (a); Vil la fan e v . Comm is si on er, T.C. Mem o. 2 01 0- 11 8. Cert ai n re ba te s m ay

affe ctth e Co m

m is si on er’s d et erm in at io n o f a de fic ie nc y . See, e.g ., sec . 62 11 (b )(2 ). The t el ep ho ne ex ci se tax cred it , ho wev er, i s
a n on -reb at e ref

un d. In te rn al Rev enue Man ua l p t. 4 .19 .15 .37 (9 ) (Dec. 1 2, 2 00 8)
. The Co m m is si on er m ay

no t s eekreco ve ry

of s uc h ano n- reb at e ref

un d fr om a ta xp ay er thr ou gh th e d efi ci en cy pro cedur es . Int erl ak e Co rp . v. Co m m is si on er, 1 12 T.C. 10 3, 1 14 -1 15 (19 99 ). Pet it io ne r pr op erl y

ch arac te riz edhe r te le ph on e ex ci se tax cred itas a pa ym en t o n h er Fo rm

10 40 for20 06 . See s ec. 3 01 .62 11 -1 (b ), Pro ced . & Adm in
. Reg s. (“ Paym en ts on acco un t o f es ti m at edin co m e ta x, l ik e o th er p aym en ts of t ax by the tax pa y er, s ha ll li ke wis e b e d is reg ard edinth e d et erm in at io n o f a- 39 -

[* 39 ] de fic ie nc y .”); see als o Vi ll afan e v . Comm is si on er, T.C. Mem o. 2 01 0- 11 8. Pet it io ne r cl ai m eda refu nd , ari si ng pa rti al ly from th is pay m en t, o n h er Fo rm

10 40
. Res po nd en t’s d et erm in at io ns inth e n ot ic e o f de fic ie nc y in di cat e th atpe ti ti on er rece iv eda refu ndbe cau se res po nd en t i nc reas edth e am ou ntof p et it io ne r’s ta x due fo r 20 06 by the am ou ntof h er p ur po rte dl y ex ces si ve tel ep ho ne ex ci se tax cred it
. Res po nd en t i s at te m

pt in g t o re cap tu re p et it io ne r’s pu rp orte dl y ex ces si ve te le ph on e ex ci se tax cred itus in g t he de fic ie nc y pro cedur es . Res po nd en t cann ot
se ekreco ve ry

of t he ex ci se tax refu ndfro m pe ti ti on er thr ou gh th e in co m e ta x de fic ie nc y

pro cedur es . Accor di ng ly, we do no t s us ta in res po nd en t’s d et erm in at io n with re sp ectto pe ti ti on er’s t el ep ho ne ex ci se tax cred it
. VI. Accu racy-Rel at edPen al ti es Res po nd en t co nt en ds th atpe ti ti on er i s l iabl e fo r acc ur acy-rela te d p en al ti es un de r se ct io n 6 66 2( a) an d (b )(1 ) be cau se he r un de rp aym en ts of t ax were at tri bu tabl e to ne gl ig en ce an d d is reg ardof r ul es an d re gu la ti on s. Sec ti on 66 62
au th or iz es th e Co m

m is si on er t o i m

po se a pe na lty

on anun de rp aym en t o f ta x t ha t is attrib ut ab le to ne gl ig en ce o r di sr eg ardof rul es or r eg ul at io ns . Sec. 6 66 2( a) an d (b )(1 ). The C omm is si on er b ears th e in it ia l b ur de n o f pr oduc ti on with re sp ectto th e ta xp ay er’s l iabi li ty for the sec ti on 66 62 pe na lty . Sec. 7 49 1( c). At tria l the Co m m is si on er m

us t i nt ro du ce s uf

fic ie ntev id en ce “ in di cat in g t ha t i t i s ap pr op ria te- 40 -

[* 40 ] to im

po se th e rel ev an t p en al ty.” H ig be e v . Comm is si on er, 1 16 T.C. at 4 46
. If the Co m

m is si on er s at is fie s h is in it ia l b ur de n o f pr oduc ti on , th e b ur de n o f pr oduc in g e vi de nc e to refu te th e Co m m is si on er’s ev id en ce s hi fts to th e ta xp ay er,
an d t he tax pa y er m

us t p ro ve th atth e p en al ty doe s n otap pl y . Id. at44 7. Fo r pu rp os es of s ect io n 6 66 2, n eg li ge nc e is an y fai lure t o m ak e a rea so nabl e at te m ptto co m pl y with t he pro vi si on s o f th e Co de , anddi sr eg ardin cl ud es an y care le ss , reck le ss , or i nt en ti on al di sr eg ard . Sec. 6 66 2( c); see als o Nee ly v. Co m m is si on er, 8 5 T.C. 9 34 , 94 7 (1 98 5) (ne gl ig en ce i s l ackof due care or f ai lu re to do whata reas on ab ly pru de ntpe rs on wou lddo un de r th e ci rcu m st an ces ); s ec. 1.6 66 2- 3, In co m e Tax Reg s. Neg li ge nc e al so in cl ud es an y fai lu re t o e xe rci se or di na ry an d re as on ab le care inth e p rep arat io n o f a t ax return, o r an y fai lu re t o ke ep ad equa te bo ok s an d re co rd s an d t o p ro pe rly subs ta nt iate it em s. Sec . 1.6 66 2- 3( b) (1 ), In co m e Tax Reg s. A return p os it io n t ha t h as a reas on ab le ba si s i s n ot at tri bu tabl e to ne gl ig en ce. Id
. Sect io n 6 66 4( c)(1 ) se ts forth anex cep ti on to th e im po si ti on of asec ti on 66 62 (a) p en al ty. It p ro vi de s tha t g en eral ly “ [n ]o pe na lty sh al l b e im

po se d u nd er [s ect io n 6 66 2] * * * wi th res pe ctto an y po rti on of an u nd erp aym en t i f itis sh own th atth ere was a reas on ab le cau se forsu chpo rti onan d t ha t the tax pa y er ac te d i n go odfai th with re sp ectto su chpo rti on .” Whe th er a t ax pay er h adreas on ab le cau se- 41 -

[* 41 ] for , andact edingo odfai th with re sp ectto , part o r al l o f anun de rp aym en t i s de te rm in edon a cas e-b y -cas e b as is , tak in g i nt o a cco un t al l p ert in en t fa ct s an d ci rcu m st an ces . Sec. 1 .66 64 -4 (b )(1 ), In co m e Tax Reg s. Th e m os t i m po rta ntfact or is th e ex te ntof t he tax pa y er’s eff ort t o a ss es s h is or h er p ro pe r ta x l iabi li ty. Id. Res po nd en t i nt ro du cedev id en ce s ho win g tha t p et it io ne r fai le d t o m ak e a reas on ab le att em

ptto asc ert ai n t he co rrec tn es s o f he r rep orti ng po si ti on s wi th
res pe ctto he r cl ai m edSch edul e A de du ct io ns , dep en de nc y ex em pt io n d educ ti on s,
an d S tate an d l oc al sal es tax de du ct io ns . Peti ti on er h as st ip ul at edth atsh e is no t
en ti tl edto an y

Sch edul e A de du ct io ns for20 07 an d h as co nc ed edth atsh e is no t
en ti tl edto all of h er cl ai m edde pe nd en cy ex em pt io n d educ ti on s o r th e en ti re
am ou ntof h er cl ai m edSta te an d l oc al sal es tax de du ct io ns . Res po nd en t al so m et th e b ur de n o f pr oduc ti on by establ is hi ng th atpe ti ti on er d idno t m ai nt ai n re qu ire d
reco rd s o r subs ta nt iate th e afo rem en ti on edde du ct io ns as r equi redby the Co de
. Bec au se res po nd en t h as m etth e b ur de n o f pr oduc ti on , pet it io ne r m us t co m e fo rwardwith s uf

fic ie ntev id en ce t o p ers ua de th e Co urt tha t re sp on de nt ’s de te rm in at io n i s i nc orrect . See Hig be e v . Comm is si on er, 1 16 T.C. at 4 46 -4 47
. Pet it io ne r co nt en ds th atsec ti on 66 64 (c) re li ev es he r fro m th e se ct io n 6 66 2( a) pe na lt ie s b ecau se sh e h adreas on ab le cau se for th e und erp aym en ts of t ax an d a ct ed in go odfai th with re sp ectto th e und erp aym en ts . In p art ic ul ar, p et it io ne r co nt en ds- 42 -

[* 42 ] th atsh e act edwith g oo d fa ith wi th res pe ctto he r cl ai m edSta te an d l oc al
sa le s t ax de du ct io n fo r 20 07 an d h er cl ai m edde pe nd en cy ex em pt io n d educ ti on s. W ith re sp ectto he r St at e an d l oc al sal es tax de du ct io n fo r 20 07 , pet it io ne r te st ifi edth atsh e err on eo us ly add edanex trazero to th e am ou ntof h er cl ai m ed de du ct io n. Whil e we fi ndpe ti ti on er’s t es ti m on y cred ib le , pet it io ne r’s mis ta ke in
en te rin g t he am ou ntin to th e ta x p rep arat io n s of twar e, al be itacci de nt al , is no t a de fen se to th e im

po si ti on of t he sec ti on66 62 (a) p en al ty. See, e.g ., Lang le y v. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 2 01 3- 22 , at * 9- *1 0. Fu rth erm or e, pe ti ti on er’s rev ie w of he r 20 07 return s ho ul d h av e al ert edhe r to th e fac t tha t s he cla im eda $2 3,0 00 de du ct io n i ns te adof a$2 ,30 0 d educ ti on . Accor di ng ly, pe ti ti on er h as no t
es tabl is he d t ha t s he act edwith re as on ab le cau se an d i n g oo d fa ith wi th res pe ctto he r cl ai m edSta te an d l oc al sal es tax de du ct io n fo r 20 07
. W ith re sp ectto he r cl ai m edde pe nd en cy ex em pt io n d educ ti on s, p et it io ne r te st ifi edth atsh e was un aware th atMi ch ael Bia s ea rn edin co m e g reat er tha n t he
ex em pt io n a m ou nt . She furth er t es ti fie d t ha t, wi th res pe ctto N.J., sh e an d Mo ni qu e Bi as ha d a gr eedth atpe ti ti on er wo ul d c la im N.J. as a de pe nd en t. Altho ug h p et it io ne r te st ifi edth atsh e was un aware th atMi ch ael Bia s ea rn ed in co m e inex ces s o f th e ex em pt io n a m ou nt , pet it io ne r admit te d t ha t s he kn ew Mi ch ael Bia s earn edin co m e. Desp it e th is kn owl ed ge , pet it io ne r di d n otin qu ire as- 43 -

[* 43 ] to th e am ou ntof i nc om e Mi ch ael Bia s ea rn ed . Furt he rm or e, al th ou gh pe ti ti on er t es ti fie d tha t s he ha d a n a gr eem en t wi th Mo ni qu e Bi as reg ard in g N.J ., pe ti ti on er kne w at the ti m e sh e at te m pt edto subm ithe r return e le ctro ni cal ly tha t
an ot he r in di vi du al alr eady ha d c la im eda de pe nd en cy ex em pt io n d educ ti on for N.J. Rat he r th anm ak e fu rth er i nqui rie s, p et it io ne r de ci de d t o s ub m ithe r return with t he cla im edde pe nd en cy ex em pt io n d educ ti on any

ho w. Accor di ng ly, pe ti ti on er h as no t es tabl is he d t ha t s he act edwith re as on ab le cau se an d i n g oo d fai th with re sp ectto he r cl ai m edde pe nd en cy ex em pt io n d educ ti on s. W ith re sp ectto th e p orti on s o f th e und erp aym en ts att rib ut ab le to th e rem ai ni ng ad

jus tm en ts , pet it io ne r ha s n otest ab li sh edth atsh e act edwith
reas on ab le cau se an d i n g oo d fa ith wi th res pe ctto th e und erp aym en ts . Peti ti on er is anIRS em

pl oyee with m an y

y ears of s erv ic e. Her o ccupa ti on in vo lv es th e ex am in at io n o f Fed eral in co m e ta x re turn s. Des pi te pe ti ti on er’s ex pe rti se , sh e cl ai m edex ces si ve de du ct io ns an d d ep en de nc y ex em pt io ns an d fa il edto m ai nt ai n ad equa te reco rd s t o s ub st an ti at e h er i te m iz edde du ct io ns . Co ns eque nt ly, we su st ai n re sp on de nt ’s det erm in at io n o f acc ur acy-rela te d pe na lt ie s und er s ect io n 6 66 2( a) wi th reg ardto pe ti ti on er’s und erp aym en ts at tri bu tabl e to res po nd en t’s d en ia l o f he r cl ai m edSch edul e A de du ct io ns , de pe nd en cy

ex em pt io ns , andSta te an d l oc al sal es tax de du ct io ns .- 44 -

[* 44 ] W e h av e co ns id eredall th e o th er arg um en ts m ad e b y th e p art ie s, an d t o t he
ex te ntno t d is cu ss edab ov e, fi ndth os e arg um en ts to be irr el ev an t, m oo t, o r witho ut
m eri t. To re fle ctth e fo reg oi ng , Deci si on wil l b e en te redun de r Ru le 15 5.