FI L ED

U.S. COURT OF APPEAL S

EL EVENTH CI RCUI T

J ANUARY 7, 2009

THOMAS K. KAH

N

CL ERK [ D O N O T P U B L I S H ]

I N T H E U N I T E D S T A T E S C O U R T O F A P P E A L S

F O R T H E E L E V E N T H C I R C U I T

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

N o

. 0 7

- 1 0 7 0 4

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

D

. C

. D o c k e t N o

. 0 6

- 2 0 5 1 8

- C R

- K M M

U N I T E D S T A T E S O F A M E R I C A

,

P l a i n t i f f

- A p p e l l e e

,

v e r s u s

J O H N E A R L K I N G

, J R

. ,

D e f e n d a n t

- A p p e l l a n t

.

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

A p p e a l f r o m t h e U n i t e d S t a t e s D i s t r i c t C o u r t

f o r t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f F l o r i d a

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

( J a n u a r y 7

, 2 0 0 9 )

B e f o r e H U L L

, M A R C U S a n d K R A V I T C H

, C i r c u i t J u d g e s

.

H U L L

, C i r c u i t J u d g e :D e f

e n d a n t

- a p p e l l a n t J o h n E a r l K i n g

, J r

. , a p p e a l s h i s c o n v i c t i o n s a n d 4 1

-

m o n t h s e n t e n c e s f

o r e v a d i n g p e r s o n a l i n c o m e t a x e s f o r y e a r s 1 9 9 9

, 2 0 0 1

, a n d

2 0 0 2

. A f

t e r o r a l a r g u m e n t a n d c a r e f u l r e c o r d r e v i e w

, w e a f

f i r m

.

I

. B a c k g r o u n d

T o r e s o l v e t h e i s s u e s o n a p p e a l

, w e f i r s t s e t f o r t h b o t h t h e p r o c e d u r a l h i s t o r y

a n d t h e t r i a l e v i d e n c e

.

A

. N o P e r s o n a l T a x R e t u r n s f o r 1 9 9 8 t h r o u g h 2 0 0 2

K i n g w a s t h e p r e s i d e n t a n d m a j o r i t y s h a r e h o l d e r o f C i v i l C a d d E n g i n e e r i n g

,

I n c

. ( C i v i l C a d d ) a n d t h e p r e s i d e n t a n d s o l e s h a r e h o l d e r o f C C E C o n s t r u c t i o n

, I n c

.

( C C E C )

. K i n g f

o u n d e d b o t h c o m p a n i e s

.

K i n g f i l e d S

- c o r p o r a t i o n t a x r e t u r n s

, k n o w n a s 1 1 2 0 S s

, w i t h t h e I n t e r n a l

R e v e n u e S e r v i c e ( “ I R S ” ) f o r C i v i l C a d d a n d C C E C e a c h y e a r f r o m 1 9 9 8 t o 2 0 0 2

.

B e c a u s e t h e S

- c o r p o r a t e t a x r e t u r n s p a s s e d t h e c o r p o r a t i o n s ’ i n c o m e o r l o s s

t h r o u g h t o K i n g p e r s o n a l l y

, t h e r e t u r n s s h o w e d t h a t t h e c o r p o r a t i o n s o w e d n o t a x e s

f o r y e a r s 1 9 9 8 t o 2 0 0 2

. B a r r y H e c h t m a n

, K i n g ’ s a c c o u n t a n t

, p r e p a r e d t h e 1

c o r p o r a t e r e t u r n s b a s e d o n r e c o r d s K i n g p r o v i d e d H e c h t m a n

. K i n g s i g n e d t h e

r e t u r n s

.

A l t h o u g h K i n g f

i l e d S

- c o r p o r a t e t a x r e t u r n s f o r 1 9 9 8 t o 2 0 0 2

, h e i n i t i a l l y d i d

An S-corpor ation itself does not pay taxes. I nstead, the c orpora tion’s income or loss is 1

“passe d throug h” to the shar eholder s of the cor poration. An 1120S retur n, there fore , is

sometimes called a

n “informa tional return,” as it indicates wha t income or loss should appea r in

the share holders’ pe rsonal income por tion of their 1040 per sonal tax returns.

2n o t f

i l e a n y p e r s o n a l t a x r e t u r n s f o r t h e s e y e a r s

. W h e n p r e s s e d b y H e c h t m a n

, K i n g

t o l d H e c h t m a n t h a t h e h a d a n o t h e r a c c o u n t a n t p r e p a r i n g h i s p e r s o n a l t a x r e t u r n s

,

e v e n t h o u g h a t t h e t i m e H e c h t m a n w a s K i n g ’ s o n l y a c c o u n t a n t

. T h e I R S b e g a n

i n v e s t i g a t i n g K i n g i n 2 0 0 3

.

B

. I R S I n v e s t i g a t i o n i n M a r c h t h r o u g h A p r i l 2 0 0 4

I n M a r c h 2 0 0 4

, I R S c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n a g e n t s v i s i t e d K i n g ’ s h o m e t o

d i s c u s s h i s p e r s o n a l a n d b u s i n e s s t a x i n f o r m a t i o n

. T h e I R S a g e n t s s e r v e d K i n g

w i t h t h r e e g r a n d j u r y s u b p o e n a s f o r t h e p r o d u c t i o n o f h i s c o m p a n i e s ’ b u s i n e s s

r e c o r d s

. K i n g r e f

e r r e d t h e a g e n t s t o h i s a t t o r n e y

, L a r r y H a n d f i e l d

. T h e s a m e d a y

t h e a g e n t s i n t e r v i e w e d K i n g

, o t h e r a g e n t s s i m u l t a n e o u s l y i n t e r v i e w e d K i n g ’ s

a c c o u n t a n t

, H e c h t m a n

, a n d s e r v e d h i m w i t h a g r a n d j u r y s u b p o e n a f o r t h e

p r o d u c t i o n o f r e c o r d s u s e d i n p r e p a r i n g K i n g ’ s b u s i n e s s a n d p e r s o n a l t a x r e t u r n s

.

T h e s e s u b p o e n a e d r e c o r d s w e r e d u e b y A p r i l 1

, 2 0 0 4

.

C

. K i n g ’ s F i r s t a n d S e c o n d R e t u r n s i n A u g u s t 2 0 0 4

O n l y a f t e r t h e I R S i n v e s t i g a t i o n b e g a n d i d K i n g f i l e p e r s o n a l r e t u r n s f

o r t a x

y e a r s 1 9 9 8 t o 2 0 0 2

. T h e s e r e t u r n s ( “ K i n g ’ s f i r s t r e t u r n s ” ) w e r e p r e p a r e d b y

H e c h t m a n a n d f

i l e d b y K i n g i n A u g u s t 2 0 0 4

.

K i n g ’ s f i r s t r e t u r n s i n d i c a t e d t h a t K i n g o w e d $ 8 8

, 8 8 7 i n p e r s o n a l t a x e s f o r

1 9 9 8

, $ 5 0

, 2 1 8 f

o r 1 9 9 9

, $ 3 6

, 6 4 7 f

o r 2 0 0 0

, $ 2 9

, 7 0 3 f

o r 2 0 0 1

, a n d $ 8 9

, 5 5 9 f

o r

2 0 0 2

, f o r a t o t a l o f $ 2 9 5

, 0 1 4

. H e c h t m a n t r e a t e d b o t h C i v i l C a d d a n d C C E C a s S

3c o r p o r a t i o n s i n p r e p a r i n g K i n g ’ s f i r s t r e t u r n s

, p a s s i n g t h o s e c o r p o r a t i o n s ’ i n c o m e

t h r o u g h t o K i n g i n h i s p e r s o n a l c a p a c i t y

. K i n g ’ s f i r s t r e t u r n s f

o r 1 9 9 8 t o 2 0 0 2

w e r e i n t r o d u c e d a t t r i a l

.

L a t e r i n A u g u s t 2 0 0 4

, K i n g h i r e d D o n a l d C o o k

, a n e w a c c o u n t a n t

, t o “ s t a r t [ ]

f r o m s c r a t c h ” w i t h K i n g ’ s o w n r e c o r d s t o p r e p a r e p e r s o n a l r e t u r n s f o r t a x y e a r s

1 9 9 8 t o 2 0 0 2 ( “ K i n g ’ s s e c o n d r e t u r n s ” )

. K i n g f i l e d h i s s e c o n d r e t u r n s a t v a r i o u s

t i m e s b e t w e e n 2 0 0 4 a n d 2 0 0 5

. K i n g ’ s s e c o n d r e t u r n s s h o w e d t h a t K i n g o w e d 2

$ 5 0

, 3 9 8 f

o r 1 9 9 8

, $ 4 5

, 1 6 5 f

o r 1 9 9 9

, $ 1 3 1

, 6 1 1 f

o r 2 0 0 0

, a n d $ 2 4 5

, 9 1 6 f o r 2 0 0 1

,

f o r a t o t a l o f $ 4 7 3

, 0 9 0

. L i k e H e c h t m a n

, C o o k t r e a t e d b o t h C i v i l C a d d a n d C C E C

a s S

- c o r p o r a t i o n s i n p r e p a r i n g K i n g ’ s s e c o n d r e t u r n s

, p a s s i n g t h o s e c o r p o r a t i o n s ’

i n c o m e t h r o u g h t o K i n g i n h i s p e r s o n a l c a p a c i t y

. K i n g ’ s s e c o n d r e t u r n s f o r 1 9 9 8

t o 2 0 0 1 w e r e i n t r o d u c e d a t t r i a l

. C o o k a l s o p r e p a r e d a s e c o n d r e t u r n f o r y e a r 2 0 0 2

,

b u t i t d o e s n o t a p p e a r t o b e a p a r t o f t h e r e c o r d a t t r i a l

.

D

. S e a r c h W a r r a n t i n S e p t e m b e r 2 0 0 4

O n S e p t e m b e r 1

, 2 0 0 4

, a f t e r f a i l i n g t o r e c e i v e t h e s u b p o e n a e d r e c o r d s f r o m

K i n g a n d H e c h t m a n

, I R S a g e n t s e x e c u t e d a c o n s e n t s e a r c h o f K i n g ’ s o f f i c e

. T h e

a g e n t s s e i z e d a b o u t 2 6 b o x e s o f o r i g i n a l r e c o r d s

. A f t e r h a v i n g t h o s e i t e m s c o p i e d

,

t h e a g e n t s r e t u r n e d t h e m t o K i n g ’ s o f f i c e o n S e p t e m b e r 1 5

, 2 0 0 4

.

The trial r ecor d indicates that King filed his second 1998 r eturn on Oc tober 15, 2004, his 2

second 1999 r eturn on F ebrua ry 7, 2005, and his second 2000 r eturn on Aug ust 12, 2004. The

trial rec ord does not indicate when King filed his second r eturns for y ear s 2001 and 2002.

4O n F e b r u a r y 1 1

, 2 0 0 5

, L e o n a r d S a n d s

, K i n g ’ s o t h e r a t t o r n e y

, n o t i f i e d t h e

U

. S

. A t t o r n e y ’ s O f

f i c e t h a t h e r e p r e s e n t e d K i n g

. S a n d s e x p l a i n e d t h a t ( 1 ) h e w a s

“ e n g a g i n g a f

o r e n s i c a c c o u n t a n t t o a s s i s t m e s o r t [ s i c ] t h r o u g h K i n g ’ s f i n a n c i a l

s i t u a t i o n ” a n d ( 2 ) K i n g ’ s b e h a v i o r “ [ d ] u r i n g t h e p e r i o d u n d e r i n v e s t i g a t i o n ” d i d

n o t w a r r a n t p r o s e c u t i o n

.

E

. M a r c h 3 0

, 2 0 0 5 C o n f e r e n c e

O n M a r c h 3 0

, 2 0 0 5

, K i n g ’ s t w o a t t o r n e y s ( S a n d s a n d H a n d f i e l d ) a n d t w o

a t t o r n e y s f

r o m t h e U

. S

. D e p a r t m e n t o f J u s t i c e T a x D i v i s i o n m e t a t S a n d s ’ s r e q u e s t

.

T h e T a x D i v i s i o n a t t o r n e y s t o l d K i n g ’ s a t t o r n e y s t h a t t h e y h a d r e c o m m e n d e d t h a t

K i n g b e p r o s e c u t e d f

o r t a x e v a s i o n f

o r t h e y e a r s 1 9 9 8 t o 2 0 0 2

. T h e y a l s o p r o v i d e d

a c o p y o f t h e I R S ’ s c o m p u t a t i o n s o f K i n g ’ s b a c k t a x e s

. K i n g ’ s a t t o r n e y s i n f o r m e d

t h e T a x D i v i s i o n a t t o r n e y s t h a t K i n g h a d m e t w i t h s e v e r a l I R S o f f i c e r s “ t o s t i l l t r y

a n d w o r k t h e t a x s i t u a t i o n o u t

. ”

O n A p r i l 2 1

, 2 0 0 5

, t h e T a x D i v i s i o n i n f o r m e d K i n g ’ s a t t o r n e y s t h a t t h e T a x

D i v i s i o n h a d a u t h o r i z e d p r o s e c u t i o n a g a i n s t K i n g a n d h a d t r a n s m i t t e d t h e c a s e t o

t h e U

. S

. A t t o r n e y ’ s O f

f i c e

.

F

. 2 0 0 6 I n d i c t m e n t

O n A u g u s t 2 4

, 2 0 0 6

, a f e d e r a l g r a n d j u r y i n d i c t e d K i n g

. C o u n t s I t h r o u g h

I V o f t h e i n d i c t m e n t ( o n e c o u n t f o r e a c h y e a r f

r o m 1 9 9 9 t o 2 0 0 2 ) c h a r g e d K i n g

w i t h w i l l f

u l l y a t t e m p t i n g t o e v a d e p a y i n g h i s p e r s o n a l f e d e r a l i n c o m e t a x f

o r y e a r s

51 9 9 9 t h r o u g h 2 0 0 2 b y ( 1 ) f a i l i n g t o m a k e a n i n c o m e t a x r e t u r n o n o r b e f o r e t h e

a p p l i c a b l e d e a d l i n e s f

o r t h o s e y e a r s

, ( 2 ) f

a i l i n g t o p a y t o t h e I R S s a i d i n c o m e t a x

,

a n d ( 3 ) c o n c e a l i n g a n d a t t e m p t i n g t o c o n c e a l h i s t r u e a n d c o r r e c t i n c o m e t h r o u g h

,

a m o n g o t h e r t h i n g s

, p a y i n g p e r s o n a l e x p e n s e s w i t h c o r p o r a t e b a n k a c c o u n t s

,

p r e p a r i n g a n d c a u s i n g t h e p r e p a r a t i o n o f b u s i n e s s r e c o r d s t h a t f a l s e l y a n d

f r a u d u l e n t l y o v e r s t a t e d c o r p o r a t e e x p e n s e s

, a n d f i l i n g a n d c a u s i n g t h e p r e p a r a t i o n

a n d f i l i n g o f a f

a l s e a n d f

r a u d u l e n t U

. S

. C o r p o r a t i o n I n c o m e T a x R e t u r n f o r t h e

y e a r s 1 9 9 9 t h r o u g h 2 0 0 2

, i n v i o l a t i o n o f 2 6 U

. S

. C

. § 7 2 0 1 a n d 1 8 U

. S

. C

. § 2

. 3

C o u n t s V t h r o u g h V I I o f t h e i n d i c t m e n t ( o n e c o u n t f o r e a c h y e a r f

r o m 1 9 9 9 t o

2 0 0 1 ) c h a r g e d K i n g w i t h f i l i n g f a l s e r e t u r n s b y w i l l f

u l l y r e p r e s e n t i n g o n h i s U

. S

.

C o r p o r a t i o n I n c o m e T a x R e t u r n s f o r c a l e n d a r y e a r s 1 9 9 9 t h r o u g h 2 0 0 1 a n a n n u a l

i n c o m e f o r C i v i l C a d d t h a t w a s s u b s t a n t i a l l y l e s s t h a n t h e a m o u n t h e k n e w C i v i l

C a d d t o h a v e e a r n e d

, i n v i o l a t i o n o f 2 6 U

. S

. C

. § 7 2 0 6 ( 1 )

.

O n S e p t e m b e r 5

, 2 0 0 6

, K i n g p l e d n o t g u i l t y

. O n S e p t e m b e r 6

, t h e d i s t r i c t

c o u r t s e t K i n g ’ s j u r y t r i a l t o s t a r t 4 0 d a y s l a t e r o n O c t o b e r 1 6

, 2 0 0 6

. A l s o o n

S e p t e m b e r 6

, t h e d i s t r i c t c o u r t i s s u e d a s t a n d i n g d i s c o v e r y o r d e r r e q u i r i n g t h e

26 U.S.C. § 7201 provides: 3

Any

person who w illfully

attempts in any

manner to evade or

defe at any

tax i mposed by

this ti tle or the pa

y ment there of shall, in

addition to other pena lties provided by law, be g uilty of a f elony

and, upon convic tion thereof, sha ll be fined not more tha n $100,000 ($500,000 in the ca se of a corpor ation), or imprisoned

not more than 5 y ear s, or both, toge ther with the c osts of

prosec ution.

6g o v e r n m e n t t o p e r m i t K i n g t o i n s p e c t a n d c o p y a l l d i s c o v e r y m a t e r i a l s i n i t s

p o s s e s s i o n w i t h i n 1 4 d a y s

.

G

. S D O R e s p o n s e

O n S e p t e m b e r 1 8

, 2 0 0 6

, t h e g o v e r n m e n t f i l e d a r e s p o n s e t o t h e s t a n d i n g

d i s c o v e r y o r d e r ( “ S D O R e s p o n s e ” )

. T h e S D O R e s p o n s e e x p l a i n e d t h a t c o p i e s o f

t h e d o c u m e n t s t h a t t h e g o v e r n m e n t i n t e n d e d t o u s e a t t r i a l w e r e p l a c e d o n f i l e a t

X p e d i a C o p y S e r v i c e

. B e c a u s e K i n g c l a i m s o n a p p e a l t h a t h e d i d n o t h a v e

a d e q u a t e t i m e t o c o p y a n d r e v i e w t h e s e d o c u m e n t s

, w e o u t l i n e w h a t t h o s e

d o c u m e n t s w e r e

.

P a r a g r a p h 5 o f t h e g o v e r n m e n t ’ s S D O R e s p o n s e a d v i s e s g e n e r a l l y w h a t

d o c u m e n t s w e r e a t X p e d i a a s f o l l o w s :

C o p i e s o f b o o k s

, p a p e r s

, d o c u m e n t s

, p h o t o g r a p h s

, t a n g i b l e o b j e c t s

,

a n d o t h e r i t e m s o f “ r e a l ” e v i d e n c e n o t a l r e a d y r e t u r n e d t o t h e

d e f e n d a n t w h i c h t h e g o v e r n m e n t i n t e n d s t o u s e a s e v i d e n c e a t t r i a l t o

p r o v e i t s c a s e i n c h i e f

, o r w e r e o b t a i n e d o r b e l o n g i n g t o t h e d e f e n d a n t

h a v e b e e n p l a c e d o n f

i l e w i t h X p e d i a C o p y S e r v i c e

. . . . A d e t a i l e d

l i s t i n g o f t h e c o n t e n t s o f t h e f i f t e e n b a n k e r s b o x e s o f m a t e r i a l s o n f i l e

w i t h X p e d i a i s a t t a c h e d t o t h i s r e s p o n s e a s A t c h C

. A d d i t i o n a l l y

, a n

e l e v e n p a g e l i s t i n g o f i t e m s o r i g i n a l l y s e i z e d v i a s e a r c h w a r r a n t f r o m

C i v i l C a d d ’ s o f

f i c e i s a l s o a t t a c h e d t o t h i s r e s p o n s e a s A t c h D

. W i t h

r e s p e c t t o t h i s e l e v e n p a g e l i s t

, c o p i e s o f t h e s e m a t e r i a l s a r e N O T o n

f i l e w i t h X p e d i a

. A l l o f t h e o r i g i n a l m a t e r i a l s w e r e r e t u r n e d t o t h e

d e f e n d a n t b y t h e I R S

. T h e y a r e a l r e a d y i n h i s ( a n d h i s c o m p a n y ’ s )

p o s s e s s i o n

. C o p i e s o f t h o s e d o c u m e n t s w e r e r e t a i n e d b y t h e I R S

.

P l e a s e a d v i s e t h e u n d e r s i g n e d i f y o u d e e m i t n e c e s s a r y t o r e v i e w t h o s e

c o p i e s

.

B e c a u s e t h e r e w e r e 1 5 b o x e s w o r t h o f m a t e r i a l s

, A t t a c h m e n t C t o t h e S D O

7R e s p o n s e i d e n t i f i e d t h e m b y b o x n u m b e r w i t h a d e s c r i p t i o n o f t h e c o n t e n t s a n d

b a t e s n u m b e r s

. I t a p p e a r s t h a t a t l e a s t 2 9

, 0 0 0 d o c u m e n t s w e r e i n t h e b o x e s 4

r e f e r e n c e d i n A t t a c h m e n t C

. S a n d s o b t a i n e d a c o s t e s t i m a t e f r o m X p e d i a f

o r

c o p y i n g w h i c h r e f

e r s t o 2 9

, 0 0 0 d o c u m e n t s a n d c a l l s i t t h e “ 1 s t P a r t o f P r o d u c t i o n

. ”

A t t a c h m e n t D t o t h e S D O R e s p o n s e i d e n t i f i e d t h e d o c u m e n t s t h a t t h e

g o v e r n m e n t s e i z e d f

r o m C i v i l C a d d ’ s o f

f i c e i n t h e S e p t e m b e r 2 0 0 4 s e a r c h

.

A t t a c h m e n t D d e s c r i b e d t h o s e d o c u m e n t s b y t h e l o c a t i o n w h e r e t h e y w e r e f o u n d i n

C i v i l C a d d ’ s o f

f i c e

, t h e e v i d e n c e b o x i n w h i c h t h e y w e r e s t o r e d

, a n d t h e t y p e o f

d o c u m e n t s i n e a c h b o x

. T h e S D O R e s p o n s e n o t e d t h a t t h e d o c u m e n t s i n 5

A t t a c h m e n t D w e r e n o t o n f i l e w i t h X p e d i a

, b u t t h e y i n f a c t w e r e

. S a n d s a l s o

o b t a i n e d a s e p a r a t e

, s e c o n d c o s t e s t i m a t e t h a t r e f e r s t o 5 0

, 0 0 0 d o c u m e n t s i n “ 2 6

b o x e s ” a n d c a l l s i t t h e “ 2 n d P a r t o f P r o d u c t i o n

. ” A l t h o u g h t h e g o v e r n m e n t h a d

r e t u r n e d t h e o r i g i n a l s t o K i n g i n 2 0 0 4

, t h e g o v e r n m e n t p l a c e d i t s c o p i e s o n f i l e

For example, Attachment C indicated tha t box es 1-7 c ontained 17,633 docume nts 4

identified as ba

nk statements, sig nature car ds, cre dit cards, de posit it ems, and c ance lled chec ks

from King ’s 19 differ ent che cking acc ounts and specif ied which a ccount number was in ea ch

specific box . Eac h box was listed sepa rate ly with descriptions, such as: box 3 contained the

Colonial Bank a ccount # 8022079241 ba nk statements, sig nature car ds, deposit items, and

canc elled che cks, which w ere bates stamped numbe rs 4489-7055; box 10 contained the Civil

Cadd 1120S tax forms and g ener al ledg ers f rom 1999-2001, which w ere bates stamped numbe rs

22,229-23,306 and 22,548- 22,648 for the ta x forms and 22,307- 22,468 for the le dg ers. The first

13 box es alone listed over 28,500 docume nts, eac h pag e bate s stamped.

For example, Attachment D indica ted that box 21 was seized from Cabinet 1 in King ’s 5

Confere nce Room and c ontained Pay roll Records a

nd Quar terly Reports from July

1999 to

Dec ember

2000. Box 17 was seized from on top of the f ile cabine t in King’ s Confere nce Room

and conta ined the binder

for Projec t # 104.022, entitled “Two Guy s Restaurant 1135 NW 3rd

Avenue .”

8w i t h X p e d i a

. 6

H

. K i n g ’ s F i r s t C o n t i n u a n c e M o t i o n

O n S e p t e m b e r 2 9

, 2 0 0 6

, K i n g f i l e d b o t h a n u n o p p o s e d m o t i o n t o c o n t i n u e

t h e t r i a l d a t e u n t i l M a y o r J u n e 2 0 0 7 a n d a n u n o p p o s e d m o t i o n f o r a d d i t i o n a l t i m e

t o f i l e d e f e n s e m o t i o n s

. K i n g s t r e s s e d t h a t t h i s w a s a p a p e r

- i n t e n s i v e c r i m i n a l t a x

c a s e u n d e r i n v e s t i g a t i o n f o r f o u r y e a r s a n d X p e d i a w a s h o l d i n g 3 9 b o x e s t o t a l i n g

8 0

, 0 0 0 d o c u m e n t s a s d i s c o v e r y

. M o r e o v e r

, K i n g w a n t e d o n e o r m o r e f o r e n s i c

a c c o u n t a n t s t o r e v i e w a n d a n a l y z e t h e r e c o r d s

. T h e r e v i e w w o u l d t a k e “ s e v e r a l

m o n t h s a t t h e v e r y l e a s t

. ” O n O c t o b e r 4

, 2 0 0 6

, t h e d i s t r i c t c o u r t s u m m a r i l y d e n i e d

b o t h m o t i o n s

.

I

. T h e O c t o b e r 1 0

, 2 0 0 6 E x h i b i t L i s t

O n O c t o b e r 1 0

, 2 0 0 6

, t h e g o v e r n m e n t f a x e d K i n g i t s t r i a l e x h i b i t l i s t t h a t

i d e n t i f i e d 1 7 0 d o c u m e n t s ( w h i c h c o m p r i s e d n e a r l y a l l o f t h e g o v e r n m e n t ’ s e x h i b i t s

a t t r i a l ) a n d a d r a f

t p r o p o s e d s t i p u l a t i o n f

o r K i n g ’ s b u s i n e s s r e c o r d s

. T h e O c t o b e r

1 0 E x h i b i t L i s t i d e n t i f

i e d e a c h e x h i b i t b y i t s d e s c r i p t i o n a n d b y t h e w i t n e s s t h a t

w o u l d i n t r o d u c e e a c h e x h i b i t

. F o r e x a m p l e

, t h e l i s t d e s c r i b e d E x h i b i t 1 7 3

, w h i c h

c o r r e s p o n d e d w i t h w i t n e s s D o n a l d C o o k

, a s “ C i v i l C a d d 1 9 9 9 f i n a n c i a l s t a t e m e n t s

,

On Novembe r 20, 2006, the g overnme nt filed an a ffidavit fr om the I RS-Crimi nal 6

I nvestig ation ag ent assig ned to King . The a g ent’s af fidavit indicated tha t (1) the Septembe r 1,

2004, sear ch of K ing’ s office resulted in the se izure of 26 boxes of material a nd (2) two we eks

later, the orig inal 26 box es we re r eturne d to King. A fter K ing w as indicted a nd arr aig ned, the

ag ent deliver ed the discove ry items to Xpedia. The a g ent’s af fidavit states: “A ma

jor portion of

the discover

y materia ls . . . placed on f ile with Xpedia we re in fa ct the 26 boxes of copies of

King ’s offic e re cords,” the orig inals of which a lrea dy wer e re turned to King in September 2004.

91 1 2 0 S f

o r 1 9 9 9 C i v i l C a d d

, 1 1 2 0 S f o r 1 9 9 9 C C E C

, a n d K i n g 1 9 9 9 1 0 4 0 T a x

r e t u r n

. ” S i m i l a r l y

, t h e l i s t d e s c r i b e d E x h i b i t 1 0 2 a s “ 2 0 0 2 B l a i s C y c l e i n v o i c e s ”

a n d s t a t e d t h a t t h i s e x h i b i t w o u l d b e p r e s e n t e d t h r o u g h K e v i n B l a i s

, t h e o w n e r o f

B l a i s C y c l e

, I n c

. T h e g o v e r n m e n t d e l i v e r e d c o p i e s o f e a c h m a r k e d t r i a l e x h i b i t t o

K i n g ’ s a t t o r n e y o n O c t o b e r 1 3

, 2 0 0 6

.

J

. K i n g ’ s S e c o n d C o n t i n u a n c e M o t i o n

O n O c t o b e r 1 1

, 2 0 0 6

, K i n g r e n e w e d h i s m o t i o n t o c o n t i n u e t h e O c t o b e r 1 6

t r i a l a n d w a i v e d h i s s p e e d y t r i a l r i g h t s

. B e c a u s e t h e r e w e r e o n l y s i x w e e k s

b e t w e e n i n d i c t m e n t a n d t r i a l a n d o n l y f o u r w e e k s b e t w e e n t h e g o v e r n m e n t ’ s

S e p t e m b e r 1 8 d i s c o v e r y r e s p o n s e a n d t h e O c t o b e r 1 6 t r i a l

, K i n g a r g u e d t h a t

p r e p a r i n g a c o m p l e x c a s e w a s n o t p o s s i b l e

, r e g a r d l e s s o f t h e c a p a b i l i t i e s a n d

d i l i g e n c e o f c o u n s e l

. K i n g r e i t e r a t e d t h a t h e h a d “ n o t r e c e i v e d

— l e t a l o n e

r e v i e w e d

— t h e e n o r m o u s v o l u m e o f d i s c o v e r y i n [ t h e ] c a s e

. ” K i n g ’ s O c t o b e r 1 1

m o t i o n a l s o n o t e d t h a t h i s c o u n s e l h a d s c h e d u l i n g c o n f l i c t s

. T h e d i s t r i c t c o u r t

g r a n t e d K i n g a t r i a l c o n t i n u a n c e u n t i l O c t o b e r 2 4

, 2 0 0 6

.

O n O c t o b e r 1 7

, 2 0 0 6

, K i n g s u p p l e m e n t e d h i s t w o u n o p p o s e d m o t i o n s t o

c o n t i n u e t h e t r i a l

. K i n g a s s e r t e d t h a t t h e i n d i c t m e n t f a i l e d t o a l l e g e t h e e x a c t

a m o u n t s o f u n r e p o r t e d i n c o m e a n d t h e t a x e s o w e d

. K i n g n o t e d t h a t h e r e c e i v e d t h e

g o v e r n m e n t ’ s d i s c o v e r y r e s p o n s e o n S e p t e m b e r 1 9

. A s o f O c t o b e r 1 7

, o n l y 2 8

, 9 0 1

d o c u m e n t s ( o u t o f 8 0

, 0 0 0 ) h a d b e e n c o p i e d

. K i n g s t a t e d t h a t h e n e e d e d 1 0 t o 1 4

10m o r e d a y s t o c o p y t h e r e m a i n i n g 2 6 b o x e s o f m a t e r i a l

. A d d i t i o n a l l y

, K i n g n o t e d 7

t h a t h e h a d r e c e i v e d c o p i e s o f t h e g o v e r n m e n t ’ s 1 7 0 t r i a l e x h i b i t s j u s t f o u r d a y s

a g o

. K i n g ’ s f

o r e n s i c a c c o u n t a n t h a d n o t h a d t i m e t o r e v i e w a n d d i g e s t t h e

d i s c o v e r y

, a n d t h e r e f

o r e c o u l d n o t d e t e r m i n e w h i c h o f t h e 8 0

, 0 0 0 d o c u m e n t s

w o u l d b e o f v a l u e t o t h e d e f e n s e

. F i n a l l y

, K i n g a r g u e d t h a t t h e t i m e t a k e n b y t h e

g o v e r n m e n t t o i n v e s t i g a t e t h e c a s e s h o u l d n o t b e c h a r g e d t o h i m

, r e g a r d l e s s o f

w h e t h e r K i n g k n e w t h e g o v e r n m e n t w a s c o n s i d e r i n g c r i m i n a l c h a r g e s

.

T h e d i s t r i c t c o u r t a g a i n d e n i e d K i n g ’ s m o t i o n s

, f i n d i n g t h a t “ [ o ] n S e p t e m b e r

6

, 2 0 0 6

, t h i s c a s e w a s s e t o n t h e O c t o b e r 1 6

, 2 0 0 6

, t r i a l d o c k e t

, a l l o w i n g a f u l l 4 0

d a y s ( o r m o r e t h a n 5 w e e k s o f p r e p a r a t i o n t i m e )

, t o e n g a g e i n d i s c o v e r y

, f i l e p r e

t r i a l m o t i o n s a n d o t h e r w i s e c o n d u c t t h o s e m a t t e r s s e t f o r t h i n D e f

e n d a n t ’ s m o t i o n

f o r c o n t i n u a n c e

. ” I n a n a p p a r e n t r e f e r e n c e t o t h e m a t e r i a l s s e i z e d f r o m

, a n d

r e t u r n e d t o

, K i n g ’ s o f

f i c e t w o y e a r s e a r l i e r i n S e p t e m b e r 2 0 0 4

, t h e c o u r t n o t e d t h a t

m u c h o f t h e d o c u m e n t a r y e v i d e n c e t h e g o v e r n m e n t r e l i e d o n h a d b e e n r e t u r n e d t o

K i n g

. I t f

o u n d t h a t K i n g h a d “ a m p l e t i m e t o e x a m i n e a n d r e v i e w t h e r e m a i n i n g

e v i d e n c e

. ”

K

. T h e O c t o b e r 2 3

, 2 0 0 6 R e v i s e d E x h i b i t L i s t

O n O c t o b e r 2 3

, 2 0 0 6

, t h e d a y b e f o r e t r i a l

, t h e g o v e r n m e n t p r o v i d e d K i n g

As of Oc tober 17, 2006, King had copie d the (a

pproxi mately

29,000) docume nts in 7

Attachment C to the SDO Response but had not c opied the 26 boxes itemiz ed in Attachme nt D.

Howeve r, it is noteworthy that the documents in these 26 boxes repr esente d copies of the

documents obtained in the se arc h of King ’s offic e, the or igina ls of which we re r eturne d to him in

2004.

11w i t h a r e v i s e d t r i a l e x h i b i t l i s t a n d a t t a c h e d c o p i e s o f a l l o f t h e p r o s p e c t i v e

g o v e r n m e n t e x h i b i t s ( o t h e r t h a n t r a n s c r i p t s o f g r a n d j u r y t e s t i m o n y o f p r o s p e c t i v e

w i t n e s s e s t h a t t h e g o v e r n m e n t d i d n o t a n t i c i p a t e o f f e r i n g i n t o e v i d e n c e )

. T h e

g o v e r n m e n t ’ s a c c o m p a n y i n g c o v e r l e t t e r e x p l a i n e d t h a t t h e r e v i s i o n s t o t h e l i s t

w e r e r e v i s i o n s o f f

o r m

— n o t s u b s t a n c e

. T h e c o v e r l e t t e r s t a t e d t h a t t h e “ v a s t

m a j o r i t y ” o f m a r k e d e x h i b i t s w e r e c o p i e s o f e x h i b i t s a l r e a d y p r o v i d e d w i t h t h e

O c t o b e r 1 0 E x h i b i t L i s t

. A r e v i e w o f t h e t w o e x h i b i t l i s t s s h o w s t h a t t h e

g o v e r n m e n t a d d e d a p p r o x i m a t e l y 2 5 e x h i b i t s ( i n c l u d i n g s u m m a r y c h a r t s a n d

p h o t o s o f v e h i c l e s ) a n d s u b s t i t u t e d a p p r o x i m a t e l y 1 0 e x h i b i t s

.

L

. T r i a l

K i n g ’ s t r i a l c o m m e n c e d o n O c t o b e r 2 4

, 2 0 0 6

, a n d l a s t e d u n t i l N o v e m b e r 1

,

2 0 0 6

. A t t h e s t a r t o f t h e t r i a l

, K i n g ’ s c o u n s e l m o v e d f o r a c o n t i n u a n c e

, e x p l a i n i n g

,

“ I h a v e n e v e r f

e l t s o i n a d e q u a t e a n d u n p r e p a r e d f o r a m a j o r c a s e l i k e I d o

. . . . F o r

a l l p r a c t i c a l p u r p o s e s w e h a v e h a d a b o u t a m o n t h t o g e t r e a d y

. . . . [ T ] h i s c a s e w a s

u n d e r i n v e s t i g a t i o n f

o r a l o n g t i m e

, b u t w e h a d r e a s o n t o b e l i e v e t h a t t h e c a s e h a d

g o n e a w a y

. ” H e f

u r t h e r s t a t e d

, “ T h e s e c a s e s o r d i n a r i l y t a k e e i g h t m o n t h s t o a y e a r

t o g e t w o r k e d u p

, n o t 3 0 t o 4 0 d a y s

. . . . ” T h e c o u r t o r a l l y d e n i e d t h e m o t i o n

.

I n i t s c a s e

- i n

- c h i e f

, t h e g o v e r n m e n t c a l l e d a p p r o x i m a t e l y 3 0 w i t n e s s e s a n d

i n t r o d u c e d a p p r o x i m a t e l y 1 7 0 e x h i b i t s

. T h e s e w i t n e s s e s i n c l u d e d : a c c o u n t a n t

H e c h t m a n

, w h o p r e p a r e d K i n g ’ s f i r s t r e t u r n s ; a c c o u n t a n t C o o k

, w h o p r e p a r e d

12K i n g ’ s s e c o n d r e t u r n s ; a n d J o a n L e a v i t t

, a n I R S f o r e n s i c a c c o u n t a n t

. 8

H e c h t m a n

, w h o p r e p a r e d K i n g ’ s c o r p o r a t e t a x r e t u r n s f r o m 1 9 9 8 t o 2 0 0 2

,

t e s t i f i e d t h a t K i n g f

a i l e d t o f i l e a n y p e r s o n a l i n c o m e t a x r e t u r n s f r o m 1 9 9 8 t o 2 0 0 2

.

H e c h t m a n d i d n o t p r e p a r e o r f i l e a n y p e r s o n a l i n c o m e t a x r e t u r n s o n K i n g ’ s b e h a l f

f r o m 1 9 9 8 t o 2 0 0 2 b e c a u s e K i n g t o l d h i m t h a t “ h e h a d a n o t h e r a c c o u n t a n t d o i n g

h i s p e r s o n a l t a x r e t u r n s

. ” H e c h t m a n s t a t e d t h a t

, i n A u g u s t 2 0 0 4

, a f t e r h e a n d

K i n g ’ s o f

f i c e m a n a g e r w e r e s u b p o e n a e d t o t e s t i f y b e f o r e a f e d e r a l g r a n d j u r y

, K i n g

a s k e d H e c h t m a n t o f

i l e K i n g ’ s f

i r s t r e t u r n s f

o r 1 9 9 8 t o 2 0 0 2

.

H e c h t m a n u s e d f

i n a n c i a l s t a t e m e n t s a n d l e d g e r s p r o v i d e d b y K i n g t o

c o n s t r u c t t h e s e p e r s o n a l t a x r e t u r n s

. K i n g u l t i m a t e l y r e v i e w e d a n d a p p r o v e d a l l o f

H e c h t m a n ’ s e n t r i e s b e f

o r e f i l i n g t h e r e t u r n s

. A s n o t e d e a r l i e r

, K i n g ’ s f i r s t r e t u r n s

f o r 1 9 9 8 t h r o u g h 2 0 0 2 s h o w e d K i n g o w e d $ 2 9 5

, 0 1 4

. H e c h t m a n t e s t i f i e d t h a t

w h e n t h e I R S s t a r t e d t h e i n v e s t i g a t i o n

, K i n g “ d e c i d e d t o m a k e c h a n g e s t o [ h i s

p r e v i o u s l y f

i l e d S

- c o r p o r a t e ] t a x r e t u r n s ” a n d a s k e d H e c h t m a n t o f i l e h i s p e r s o n a l

r e t u r n s f o r 1 9 9 8 t h r o u g h 2 0 0 2

. H e c h t m a n a l s o t e s t i f i e d t h a t

, d e s p i t e b e i n g w a r n e d

b y H e c h t m a n o f t h e i m p r o p r i e t y o f s u c h a c t i v i t i e s

, K i n g c o m m i n g l e d p e r s o n a l a n d

b u s i n e s s f

u n d s

, l a b e l e d c e r t a i n b u s i n e s s a s s e t s a n d a c t i v i t i e s d e c e p t i v e l y

, a n d

Other w itnesses included motorcy cle shop owne rs and c omptrollers, ca r dea lership 8

salesmen a

nd comptrollers, mortg ag e compa ny team lea ders, ba

nk vice pr esidents and r ecor ds

custodians, consulting firm vice pr esidents and pr esidents, I RS criminal investigators, a chief

financ ial office r, a pa stor, and an I RS revenue of fice r.

13u n d e r r e p o r t e d h i s b u s i n e s s e s ’ i n c o m e

. 9

T h e g o v e r n m e n t a l s o c a l l e d C o o k

, K i n g ’ s a c c o u n t a n t

, w h o d e t a i l e d e a c h

e n t r y i n K i n g ’ s s e c o n d r e t u r n s

. C o o k s t a t e d t h a t h e u s e d “ c h e c k s t u b s [

, ]

. . . b a n k

s t a t e m e n t s [

, ] a n d c a n c e l l e d c h e c k s ” t o c o m p i l e t h e s e c o n d r e t u r n s

. K i n g ’ s s e c o n d

r e t u r n s f o r 1 9 9 8 t h r o u g h 2 0 0 1 s h o w e d K i n g o w e d $ 4 7 3

, 0 9 0

. C o o k r e a f f i r m e d t h a t

h i s c a l c u l a t i o n s w e r e a c c u r a t e a n d t h a t h e a s k e d K i n g t o r e v i e w t h e m b e f o r e f i l i n g

.

A f t e r C o o k d e s c r i b e d K i n g ’ s s e c o n d r e t u r n s f i g u r e

- b y

- f

i g u r e

, h e e x p l a i n e d

t h a t K i n g h a d n o t a c t u a l l y f i l e d a n y i n d i v i d u a l t a x r e t u r n s f r o m 1 9 9 8 t o 2 0 0 2

b e c a u s e “ h e j u s t h a d n ’ t g o t t e n a r o u n d t o i t

. ” W h e n C o o k s h o w e d K i n g t h a t h e

o w e d h u n d r e d s o f t h o u s a n d s o f d o l l a r s i n t a x e s

, K i n g d i d n o t a p p e a r s u r p r i s e d

.

C o o k “ a s s u m e d [ K i n g ] k n e w h o w m u c h m o n e y h e w a s m a k i n g

, s o [ C o o k ]

a s s u m e d h e k n e w h o w m u c h t a x l i a b i l i t y h e h a d

. ” T h e g o v e r n m e n t a t t o r n e y a s k e d

C o o k a b o u t t h e m o t o r c y c l e p u r c h a s e s

. C o o k s t a t e d t h a t h e c h a r g e d t h o s e e x p e n s e s

t o K i n g p e r s o n a l l y r a t h e r t h a n t o K i n g ’ s b u s i n e s s e s

.

D u r i n g c r o s s

- e x a m i n a t i o n b y S a n d s

, C o o k e x p l a i n e d t h a t K i n g w a s n o t

w o r r i e d a b o u t n o t h a v i n g f i l e d t a x r e t u r n s f

o r 1 9 9 8 t o 2 0 0 2 b e c a u s e “ h e h a d d o n e i t

Hec htman also summarized the distinction between a n S-corpor ation, “whe re a ll the 9

profit or loss is passed throug h to the individual so the corpora tion its elf doe s not pay any tax,”

and a C-c orpora tion, which “pay [s] [i ts] own tax, and the income and loss is not passed throug h

the share holder.” The income rec eived by an S-cor poration is added to the pe rsonal income of

the per sonal tax returns of the shar eholder s of the cor poration.

14b e f

o r e a n d h e d i d n ’ t s e e w h a t t h e b i g d e a l [ w a s ]

. ” C o o k a l s o e x p l a i n e d t h a t K i n g

h a d t o l d h i m t h a t b o t h C i v i l C a d d a n d C C E C w e r e S

- c o r p o r a t i o n s

. A s n o t e d

e a r l i e r

, K i n g ’ s f

i r s t a n d s e c o n d r e t u r n s t r e a t e d b o t h c o m p a n i e s a s S

- c o r p o r a t i o n s

.

L e a v i t t

, t h e I R S a c c o u n t a n t

, a l s o t e s t i f i e d a b o u t h e r d e t a i l e d e x a m i n a t i o n o f

K i n g ’ s f i n a n c i a l r e c o r d s

. L e a v i t t t e s t i f i e d t h a t K i n g ’ s i n a p p r o p r i a t e c o r p o r a t e

l e d g e r e n t r i e s r e d u c e d C i v i l C a d d ’ s o r d i n a r y i n c o m e

, a n d t h e r e b y r e d u c e d K i n g ’ s

p e r s o n a l i n c o m e t h a t p a s s e d t h r o u g h C i v i l C a d d t o h i m

. S h e d e s c r i b e d s e v e r a l

o t h e r i n a p p r o p r i a t e p r a c t i c e s o f K i n g

, s u c h a s : d e p o s i t i n g p a y m e n t s f r o m C i v i l

C a d d c u s t o m e r s i n t o h i s p e r s o n a l a c c o u n t s ; h a v i n g c o m p a n y c h e c k s w r i t t e n t o a n

e m p l o y e e a n d d e m a n d i n g t h e e m p l o y e e i m m e d i a t e l y p r o v i d e t h e c a s h b a c k t o K i n g

f o r h i s p e r s o n a l u s e ; a n d c o m m i n g l i n g p e r s o n a l a n d c o r p o r a t e f u n d s

. L e a v i t t

d e t e c t e d i n K i n g ’ s b a n k r e c o r d s w h a t a p p e a r e d t o b e “ s t r u c t u r e d t r a n s a c t i o n s ” :

a t t e m p t s t o e v a d e c u r r e n c y t r a n s a c t i o n r e p o r t s b y c a s h i n g c h e c k s i n t h e a m o u n t o f

$ 9

, 5 0 0 o n a c o n s e c u t i v e s e r i e s o f d a y s

. K i n g ’ s l a w y e r a l s o c r o s s

- e x a m i n e d L e a v i t t

a b o u t t h e s u b c h a p t e r S / C i s s u e a n d t h e n n o t e d t h a t

, a c c o r d i n g t o K i n g ’ s s e c o n d

r e t u r n s

, K i n g h a d “ s e l f

- r e p o r t e d ” a g r e a t e r t a x l i a b i l i t y f o r t h e t a x y e a r s i n q u e s t i o n

t h a n L e a v i t t h a d c a l c u l a t e d

.

A f t e r t h e g o v e r n m e n t r e s t e d

, K i n g m o v e d f o r a m i s t r i a l

, a s s e r t i n g t h a t h e h a d

b e e n d e n i e d t h e n e c e s s a r y p r o c e s s e s o f o b t a i n i n g d i s c o v e r y

, h a v i n g a n a c c o u n t a n t

r e v i e w t h e d i s c o v e r y m a t e r i a l s

, a n d m e e t i n g w i t h t h e g o v e r n m e n t a t t o r n e y t o f o c u s

15t h e i s s u e s a n d a s k q u e s t i o n s

. K i n g a r g u e d t h a t t h e a b s e n c e o f t h e s e p r o c e s s e s

l i m i t e d h i s a b i l i t y t o e x a m i n e t h e g o v e r n m e n t ’ s e x p e r t s

. T h e c o u r t d e n i e d K i n g ’ s

m o t i o n

.

K i n g t h e n c a l l e d t w o w i t n e s s e s w h o f o c u s e d o n K i n g ’ s l a c k o f s o p h i s t i c a t i o n

i n a c c o u n t i n g a n d e c o n o m i c m a t t e r s

. O f t h e 1

, 5 5 3 p a g e t r a n s c r i p t f r o m t h e j u r y

t r i a l

, 5 8 p a g e s c o n s i s t o f K i n g p r e s e n t i n g h i s c a s e

.

T h e j u r y f

o u n d K i n g ( 1 ) g u i l t y o n t h r e e c o u n t s

— t h e e v a s i o n o f p e r s o n a l

t a x e s f o r y e a r s 1 9 9 9

, 2 0 0 1

, a n d 2 0 0 2 a n d ( 2 ) n o t g u i l t y o n f o u r c o u n t s

— t h e

e v a s i o n o f p e r s o n a l t a x e s f o r y e a r 2 0 0 0 a n d t h e f

i l i n g o f f a l s e c o r p o r a t e t a x r e t u r n s

f o r y e a r s 1 9 9 9 t h r o u g h 2 0 0 1

.

M

. P o s t

- T r i a l M o t i o n s

F o l l o w i n g t h e v e r d i c t

, K i n g r e n e w e d h i s m o t i o n f o r j u d g m e n t o f a c q u i t t a l

a n d / o r f o r a n e w t r i a l

. K i n g a r g u e d t h a t h i s c o u n s e l h a d i n s u f f i c i e n t t i m e t o p r e p a r e

f o r t r i a l i n l i g h t o f t h e v o l u m e o f d i s c o v e r y

, a n d t h a t h e w a s e f f e c t i v e l y d e n i e d t h e

s e r v i c e s o f a f

o r e n s i c a c c o u n t a n t d u e t o t h e l i m i t e d t i m e b e t w e e n h i s A u g u s t 2 4

i n d i c t m e n t a n d O c t o b e r 2 4 t r i a l

.

T h e g o v e r n m e n t ’ s r e s p o n s e a r g u e d t h a t K i n g w a s u n a b l e t o m e e t h i s b u r d e n

o f e s t a b l i s h i n g t h a t h e s u f f e r e d “ s p e c i f

i c

, s u b s t a n t i a l p r e

j u d i c e ” b e c a u s e o f t h e

c o u r t ’ s c o n t i n u a n c e d e n i a l s

. T h e g o v e r n m e n t p o i n t e d o u t t h a t s i n c e M a r c h 2 0 0 5

,

K i n g w a s a w a r e t h a t h e f a i l e d t o p a y h i s t a x e s d u r i n g t h e r e l e v a n t t a x y e a r s

, k n e w

16h o w m u c h h e o w e d

, a n d w a s a w a r e o f t h e I R S ’ s c o m p u t a t i o n s o f K i n g ’ s t a x

l i a b i l i t i e s

. A c c o r d i n g t o t h e g o v e r n m e n t

, K i n g h a d n o p l a u s i b l e b a s i s f o r c l a i m i n g

t h a t a f o r e n s i c a c c o u n t a n t c o u l d i m p e a c h t h e I R S ’ s c o m p u t a t i o n s o r t h e e v i d e n c e

u n d e r l y i n g t h e g o v e r n m e n t ’ s c a s e

. I n a d d i t i o n t o t h e I R S ’ s c o m p u t a t i o n s

, K i n g ’ s

a m e n d e d t a x r e t u r n s p r e p a r e d i n 2 0 0 4 ( i

. e

. , K i n g ’ s s e c o n d r e t u r n s ) s h o w e d g r o s s

u n d e r p a y m e n t s a n d e s t a b l i s h e d t a x d e f i c i e n c i e s g r e a t e r t h a n t h o s e c a l c u l a t e d b y t h e

g o v e r n m e n t

.

T h e g o v e r n m e n t a t t a c h e d s e v e r a l e x h i b i t s t o i t s r e s p o n s e

. F o r e x a m p l e

, t h e

g o v e r n m e n t a t t a c h e d a m e m o r a n d u m f r o m t h e M a r c h 3 0

, 2 0 0 5 c o n f e r e n c e b e t w e e n

t h e T a x D i v i s i o n a n d K i n g ’ s a t t o r n e y s

. T h e m e m o r a n d u m s t a t e d t h a t K i n g ’ s 1 0

a t t o r n e y s w e r e i n f

o r m e d t h a t “ t h e p u r p o s e o f t h e c o n f e r e n c e [ w a s ] t o p r o v i d e t h e

t a x p a y e r w i t h t h e o p p o r t u n i t y t o p r e s e n t e x p l a n a t i o n s a n d e v i d e n c e t h r o u g h h i s

r e p r e s e n t a t i v e s t h a t m i g h t a s s i s t t h e G o v e r n m e n t i n r e a c h i n g a d e c i s i o n r e g a r d i n g

p r o s e c u t i o n

. ” T h e I R S r e c o m m e n d e d t h a t K i n g b e p r o s e c u t e d f o r e v a d i n g t a x e s

f o r t h e y e a r s 1 9 9 8 t h r o u g h 2 0 0 2

. K i n g ’ s a t t o r n e y s w e r e i n f o r m e d t h a t t h e I R S

u s e d t h e s p e c i f

i c i t e m s m e t h o d o f p r o o f

. T h e y w e r e p r o v i d e d w i t h a c o p y o f t h e

I R S ’ s c o m p u t a t i o n s o f K i n g ’ s t a x d e f i c i e n c i e s

.

T h e g o v e r n m e n t a l s o a t t a c h e d : ( 1 ) a n A p r i l 2 1

, 2 0 0 5

, l e t t e r f r o m t h e J u s t i c e

Also attache d was a

Fe bruar y 11, 2005, letter fr om King’ s attorney to the U.S. Attorney 1 0

reg arding the g rand jury

investiga tion, stating that King should not be considere d for c riminal

prosec ution. King’ s attorney reque sted a c onfer ence befor e any prosec ution decision was made

.

17D e p a r t m e n t ’ s T a x D i v i s i o n t o K i n g ’ s a t t o r n e y s t h a t n o t i f i e d t h e m o f i t s d e c i s i o n t o

a u t h o r i z e p r o s e c u t i o n a g a i n s t K i n g ; ( 2 ) a n O c t o b e r 1 0

, 2 0 0 6

, f a x f r o m t h e U

. S

.

D e p a r t m e n t o f J u s t i c e t h a t p r o v i d e d K i n g ’ s a t t o r n e y s w i t h t h e g o v e r n m e n t t r i a l

e x h i b i t l i s t ; a n d ( 3 ) a n O c t o b e r 2 3

, 2 0 0 6

, l e t t e r s t a t i n g t h a t t h e g o v e r n m e n t h a d

e n c l o s e d a c o m p l e t e c o p y s e t o f i t s t r i a l e x h i b i t s a n d a c o p y o f i t s r e v i s e d e x h i b i t

l i s t

.

T h e d i s t r i c t c o u r t d e n i e d K i n g ’ s m o t i o n f o r a j u d g m e n t o f a c q u i t t a l a n d / o r a

n e w t r i a l

. K i n g f

i l e d a m o t i o n f

o r r e c o n s i d e r a t i o n

, w h i c h t h e c o u r t a l s o d e n i e d

.

N

. P r e s e n t e n c e I n v e s t i g a t i o n R e p o r t

A c c o r d i n g t o t h e p r e s e n t e n c e i n v e s t i g a t i o n r e p o r t ( “ P S I ” )

, K i n g r e c e i v e d

s u b s t a n t i a l i n c o m e b e t w e e n 1 9 9 8 a n d 2 0 0 2

, b u t f a i l e d t o t i m e l y f

i l e p e r s o n a l

i n c o m e t a x r e t u r n s o r t o p a y i n c o m e t a x t o t h e I R S f o r t h o s e y e a r s

. T h e P S I

i n d i c a t e d t h a t K i n g ’ s p e r s o n a l i n c o m e “ t a x d u e a n d o w i n g ” w a s $ 5 6 2

, 6 4 9

,

c o n s i s t i n g o f : ( 1 ) $ 5 0

, 3 9 8 f o r 1 9 9 8 ; ( 2 ) $ 4 5

, 1 6 5 f

o r 1 9 9 9 ; ( 3 ) $ 1 3 1

, 6 1 1 f o r 2 0 0 0 ;

( 4 ) $ 2 4 5

, 9 1 6 f

o r 2 0 0 1 ; a n d ( 5 ) $ 8 9

, 5 5 9 f o r 2 0 0 2

. B e c a u s e t h e l o s s a m o u n t w a s

1 1

g r e a t e r t h a n $ 4 0 0

, 0 0 0 b u t n o t m o r e t h a n $ 1

, 0 0 0

, 0 0 0

, t h e P S I c a l c u l a t e d K i n g ’ s

b a s e o f f e n s e l e v e l a s 2 0 u n d e r U

. S

. S

. G

. § 2 T 1

. 1 ( a ) ( 1 ) a n d § 2 T 4

. 1 ( T a x T a b l e )

. A

2

- l e v e l e n h a n c e m e n t a p p l i e d u n d e r § 2 T 1

. 1 ( b ) ( 2 ) b e c a u s e t h e o f f e n s e i n v o l v e d

The PSI used King ’s sec ond returns to a rrive at the totals due for y ear s 1998 to 2001. 1 1

King ’s sec ond 2002 return w as not a pa rt of the r ecor d at trial, and the PSI used the total due

from King ’s first re turns for 2002.

18s o p h i s t i c a t e d m e a n s

, y i e l d i n g a t o t a l o f f e n s e l e v e l o f 2 2

. B a s e d o n K i n g ’ s o f f e n s e

l e v e l o f 2 2 a n d c r i m i n a l h i s t o r y I

, h i s a d v i s o r y g u i d e l i n e r a n g e w a s 4 1 t o 5 1

m o n t h s ’ i m p r i s o n m e n t

.

T h e P S I a l s o d e t a i l e d s o m e o f K i n g ’ s c o n d u c t

. F o r e x a m p l e

, t h e P S I s t a t e d

t h a t K i n g u s e d C i v i l C a d d f u n d s t o p a y f

o r h i s p e r s o n a l e x p e n s e s a n d t h a t h e

c l a i m e d t h e s e p e r s o n a l e x p e n s e s a s C i v i l C a d d b u s i n e s s e x p e n s e s

. K i n g d e p o s i t e d

C i v i l C a d d c h e c k s a n d t r a n s f e r r e d C i v i l C a d d f

u n d s i n t o h i s p e r s o n a l a c c o u n t

. H e

d i v e r t e d C i v i l C a d d ’ s r e c e i p t s i n t o h i s p e r s o n a l a c c o u n t s a n d d i d n o t r e p o r t t h e s e

m o n i e s a s C i v i l C a d d i n c o m e

. A c c o r d i n g t o t h e P S I

, K i n g m a d e p a y m e n t s f r o m

C i v i l C a d d ’ s b a n k a c c o u n t t o h i s m o r t g a g e c o m p a n y a n d t o B l a i s C y c l e

, C y c l e

R a c e T e k

, I n c

. , a n d M o t o p o r t U S A

, I n c

. , f o r t h e p u r c h a s e a n d r e p a i r o f

m o t o r c y c l e s a n d a u t o m o b i l e s

. K i n g a l s o m a d e p a y m e n t s f r o m C i v i l C a d d ’ s

a c c o u n t t o M o r n i n g s t a r J e w e l e r s a n d P a w n B r o k e r s

, P o o l s b y A n d r e w

, a n d E d

M o r s e C a d i l l a c o f P e m b r o k e

.

T h e P S I f

o u n d t h a t b e c a u s e K i n g d e p o s i t e d C i v i l C a d d ’ s a n d C C E C ’ s f u n d s

i n t o h i s p e r s o n a l a c c o u n t w i t h o u t n o t i f y i n g h i s a c c o u n t a n t

, t h e f u n d s w e r e n o t

i n c l u d e d a s K i n g ’ s o r d i n a r y i n c o m e

. K i n g a l s o c a u s e d h i s a c c o u n t a n t t o p r e p a r e

f a l s e t a x r e t u r n s b y n o t i n c l u d i n g a s i n c o m e n u m e r o u s c h e c k s f r o m C i v i l C a d d

c l i e n t s t o t a l i n g $ 1 9 6

, 7 2 9

. 1 0

.

K i n g

, s t i l l a c t i n g t h r o u g h h i s t r i a l c o u n s e l S a n d s

, f i l e d o b j e c t i o n s t o t h e P S I

.

19F i r s t

, K i n g c l a i m e d t h a t t h e P S I s h o u l d h a v e u s e d t h e T a x T a b l e i n t h e 1 9 9 8

S e n t e n c i n g G u i d e l i n e s m a n u a l a n d n o t t h e 2 0 0 1 a m e n d e d T a x T a b l e i n t h e 2 0 0 6

m a n u a l

. S e c o n d

, K i n g o b j e c t e d t o t h e e n h a n c e m e n t f o r s o p h i s t i c a t e d m e a n s

,

a r g u i n g t h a t h e p e r s o n a l l y n e v e r m a d e a s i n g l e a c c o u n t i n g e n t r y a n d t h a t t r i a l

w i t n e s s e s t e s t i f

i e d a b o u t h i s l a c k o f s o p h i s t i c a t i o n a s t o a c c o u n t i n g a n d t a x e s

.

T h i r d

, K i n g o b

j e c t e d t o t h e a m o u n t o f t a x l o s s a t t r i b u t e d t o h i m

. K i n g a s s e r t e d t h a t

t h e P S I i m p r o p e r l y i n c l u d e d t h e t a x l o s s f o r 1 9 9 8

, a y e a r t h a t w a s b e y o n d t h e

s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s a n d f o r w h i c h K i n g w a s n o t p r o s e c u t e d

, a n d f o r 2 0 0 0

, a y e a r

f o r w h i c h t h e j u r y f

o u n d h i m n o t g u i l t y o f t a x e v a s i o n

. E x c l u d i n g 1 9 9 8 a n d 2 0 0 0

,

h i s t o t a l t a x l o s s ( f

o r 1 9 9 9

, 2 0 0 0

, a n d 2 0 0 2 ) w a s l e s s t h a n o r e q u a l t o $ 3 8 0

, 6 4 0

.

F o u r t h

, K i n g ’ s o b

j e c t i o n s a r g u e d t h a t t h e s h o r t a m o u n t o f t i m e p r o v i d e d t o

r e v i e w K i n g ’ s t a x s i t u a t i o n “ m a d e a n y a t t e m p t t o g o b e h i n d t h e g o v e r n m e n t ’ s

c o m p u t a t i o n s v i r t u a l l y i m p o s s i b l e e x c e p t i n t h e m o s t s u p e r f i c i a l o f w a y s

. ” K i n g

a t t a c h e d t o h i s P S I o b

j e c t i o n s a J a n u a r y 2

, 2 0 0 7 l e t t e r f r o m R u s s e l l D u n n

, h i s t h i r d

a c c o u n t a n t

. D u n n ’ s l e t t e r i n d i c a t e d t h a t h e b e g a n d i s c u s s i n g t h e g o v e r n m e n t ’ s

c a l c u l a t i o n s o f K i n g ’ s t a x u n d e r p a y m e n t s i n l a t e A u g u s t o r e a r l y S e p t e m b e r 2 0 0 6

.

D u n n n o t e d t h a t h e h a d v i s i t e d X p e d i a w i t h S a n d s o n O c t o b e r 1 7

, 2 0 0 6

, a n d t h a t

,

i n l i g h t o f “ t h e a p p r o x i m a t e l y s e v e n t y

- f o u r t h o u s a n d ( 7 4

, 0 0 0 ) p a g e s o f p a p e r

, ” h e

“ w o u l d n e e d a m i n i m u m o f s i x t o n i n e m o n t h s t o f u l l y e x a m i n e a l l o f t h e

d o c u m e n t s a n d m a k e a d e t e r m i n a t i o n a s t o t h e p r o p r i e t y o f t h e g o v e r n m e n t ’ s

20c l a i m s a g a i n s t M r

. K i n g

. ” 1 2

A l t h o u g h D u n n ’ s l e t t e r p o i n t e d o u t s o m e “ p o t e n t i a l p r o b l e m s ” w i t h t h e

I R S ’ s c o m p u t a t i o n s

, h i s l e t t e r a l s o s t a t e d : “ I c a n n o t g i v e m y o p i n i o n o f t h e

p r o p r i e t y o f t h e g o v e r n m e n t ’ s a d j u s t m e n t s t o n e t i n c o m e a t t h i s t i m e

. ” F o r

e x a m p l e

, a s t o t h e 1 9 9 9 t a x y e a r

, D u n n ’ s l e t t e r n o t e d t h a t t h e r e “ a p p e a r s t o b e a n

i n c o n s i s t e n c y i n t h e g o v e r n m e n t ’ s c o m p u t a t i o n

. ” D u n n ’ s l e t t e r a s s e r t e d t h a t t h e

g o v e r n m e n t m a d e a r e d u c t i o n i n K i n g ’ s s h a r e h o l d e r l o a n a c c o u n t i n C i v i l C a d d f o r

1 9 9 9 w i t h o u t m a k i n g a c o r r e s p o n d i n g r e d u c t i o n i n K i n g ’ s i n c o m e f o r 1 9 9 9

.

D u n n ’ s l e t t e r

, h o w e v e r

, a d m i t t e d t h a t h e “ h a [ d ] n o t h a d t h e o p p o r t u n i t y t o

d e t e r m i n e t h e p r o p r i e t y o f t h e g o v e r n m e n t ’ s p r o p o s e d a d j u s t m e n t t o l o a n s f

r o m

s h a r e h o l d e r [ K i n g ] d u e t o t i m e c o n s t r a i n t s

. ”

S i m i l a r l y

, D u n n ’ s l e t t e r a c k n o w l e d g e d t h a t K i n g ’ s f i r s t a n d s e c o n d r e t u r n s i n

2 0 0 4 s h o w e d t a x u n d e r p a y m e n t t o t a l i n g $ 5 6 2

, 6 4 9 f o r t a x y e a r s 1 9 9 8 t o 2 0 0 2

, a s

s t a t e d i n t h e P S I

. D u n n ’ s l e t t e r n o t e d t h a t

, s u b s e q u e n t t o t h e f i l i n g o f t h o s e r e t u r n s

,

“ t h e I R S n o t i f

i e d M r

. K i n g t h a t C C E [ C ] w a s n o t a n S

- c o r p o r a t i o n

. ” D u n n ’ s l e t t e r

e s t i m a t e d t h a t t h e e f

f e c t o f r e m o v i n g C C E C ’ s i n c o m e f r o m K i n g ’ s p e r s o n a l

i n c o m e w o u l d r e d u c e K i n g ’ s p e r s o n a l i n c o m e t a x e s f o r 1 9 9 9 t o 2 0 0 1 b y $ 1 4 9

, 2 6 5

a n d t h a t K i n g w o u l d o w e $ 3 6 2

, 9 8 6 i n s t e a d o f $ 5 6 2

, 6 4 9

.

B e y o n d t h a t r e d u c t i o n

, D u n n ’ s l e t t e r s t a t e d “ i t h a s c o m e t o m y a t t e n t i o n t h a t

As mentioned later , King had wor ked with Dunn as e arly

as January

2006 with reg ard 1 2

to the pay roll tax es of King ’s companie s.

21D o n a l d C o o k h a s p r e p a r e d a m e n d e d t a x r e t u r n s f o r t h e c o r p o r a t e e n t i t i e s a s w e l l a s

J o h n K i n g ’ s 1 0 4 0 s f

o r 2 0 0 0

, 2 0 0 1

, a n d 2 0 0 2

. T h e s e a m e n d e d 1 0 4 0 s i n d i c a t e t h a t

J o h n K i n g d o e s n o t h a v e a n y t a x d u e a n d o w i n g

. ” A t s o m e p o i n t i n 2 0 0 6

, C o o k

a p p a r e n t l y p r e p a r e d a t h i r d s e t o f p e r s o n a l t a x r e t u r n s f o r K i n g

. H o w e v e r

, t h e r e i s

n o i n d i c a t i o n t h a t K i n g ’ s t h i r d r e t u r n s w e r e i n t r o d u c e d a t t r i a l i n 2 0 0 6 o r e v e n a t

t h e s e n t e n c i n g h e a r i n g i n 2 0 0 7

. M o r e o v e r

, D u n n ’ s l e t t e r c o n t i n u e s t h a t “ [ h e ] h a [ d ]

n o t h a d a n o p p o r t u n i t y t o e x a m i n e t h e t a x r e t u r n s

, i n t e r v i e w M r

. C o o k

, n o r

e x a m i n e t h e u n d e r l y i n g s u p p o r t i n g d o c u m e n t a t i o n t o d e t e r m i n e t h e v a l i d i t y o f

[ K i n g ’ s t h i r d ] r e t u r n s

. ” 1 3

D u n n ’ s l e t t e r c o n c l u d e d t h a t “ a d d i t i o n a l t i m e [ w a s ] n e c e s s a r y t o f o r m [ h i s ]

o p i n i o n r e g a r d i n g M r

. K i n g ’ s t a x l i a b i l i t i e s

. T h e r e a r e t o o m a n y c o n f l i c t s a t t h i s

t i m e b e t w e e n t h e g o v e r n m e n t ’ s a n a l y s i s o f h i s t a x o b l i g a t i o n a n d t h o s e o f M r

.

K i n g ’ s c u r r e n t a n d f

o r m e r a c c o u n t a n t s

. T h e s u b s t a n t i a l l y c o r r e c t a m o u n t o f t a x i s

c u r r e n t l y a n e l u s i v e c o n c e p t

. ”

O

. S e n t e n c i n g H e a r i n g

A t t h e s e n t e n c i n g h e a r i n g o n J a n u a r y 3 0

, 2 0 0 7

, K i n g

, f o r t h e f i r s t t i m e a c t i n g

t h r o u g h h i s c u r r e n t a t t o r n e y

, R o d e r i c k V a r e e n

, r e n e w e d h i s o b j e c t i o n t o t h e c o u r t ’ s

d e n i a l o f h i s c o n t i n u a n c e m o t i o n s

. K i n g a g a i n l i s t e d t h e r e a s o n s f o r h i s o b j e c t i o n

,

i n c l u d i n g h i s c o u n s e l ’ s u n p r e p a r e d n e s s t o c r o s s

- e x a m i n e w i t n e s s e s

, a s “ t h e y d i d

Fur ther, a t the time of trial, neither of King ’s counse l appea

rs awa re K ing’ s third returns 1 3

exis ted or we re in the pr ocess of being prepa

red.

22n o t h a v e t h e e v i d e n c e t h a t t h e g o v e r n m e n t h a d b e f o r e h a n d

. ”

K i n g a l s o n o t e d t h a t t h e g o v e r n m e n t ’ s o p e n i n g s t a t e m e n t a t t r i a l r e f e r e n c e d

K i n g ’ s u s e o f c o r p o r a t e a s s e t s t o p u r c h a s e m o t o r c y c l e s

. H o w e v e r

, s i n c e t r i a l

, K i n g

h a d p r o v i d e d c o u n s e l w i t h d o c u m e n t s s h o w i n g t h a t “ l o a n s [ ] h e t o o k o u t t h r o u g h

C o l o n i a l B a n k [ ] s h o w t h a t h e c o l l a t e r a l i z e d a 1 9 6 2 C h e v r o l e t C o r v e t t e i n o r d e r t o

g e t s u b s t a n t i a l d o l l a r s t o p u r c h a s e m o t o r c y c l e s

. ” T h a t i n f o r m a t i o n d i d n o t c o m e

o u t a t t r i a l

, h o w e v e r

, b e c a u s e :

[ T ] h i s w a s s o m e t h i n g t h a t w a s b u r i e d i n f i l e s t h a t t h e d e f

e n s e w e r e n o t

a w a r e t h a t t h e y w e r e g o i n g t o h a v e t o c h a l l e n g e a t t h a t t i m e

. . . . [ T ] h e y c o u l d n o t m e e t t h e c h a l l e n g e t h a t t h e g o v e r n m e n t p u t f o r t h i n

i t s e v i d e n c e w i t h r e g a r d t o t h e f i v e h u n d r e d s o m e o d d d o c u m e n t s t h a t

w e r e n o t s p e l l e d o u t e s s e n t i a l l y u n t i l t h e t i m e o f t r i a l t h a t t h e y h a d t o

m e e t

.

F u r t h e r

, K i n g a s s e r t e d t h a t i t w a s n o t p o s s i b l e f o r h i s c o u n s e l t o g o t h r o u g h t h e 3 9

b o x e s o f d i s c o v e r y m a t e r i a l w i t h o u t h e l p

, a n d D u n n d i d n o t h a v e s u f f i c i e n t t i m e

“ e v e n t o a d d r e s s t h e i s s u e s s p e l l e d o u t i n t h e P S I

. ”

T h e g o v e r n m e n t r e p l i e d t h a t b e c a u s e K i n g a n d h i s c o u n s e l w e r e i n v o l v e d

w i t h t h e I R S i n 2 0 0 5 a n d 2 0 0 6 r e g a r d i n g p a y r o l l t a x i s s u e s

, K i n g ’ s a t t o r n e y s “ w e r e

g i v e n c o m p l e t e i n f

o r m a t i o n r e g a r d i n g w h a t t h e I R S [ w a s ] i n v e s t i g a t i n g c r i m i n a l l y

.

T o s a y t h e y w e r e c a u g h t b y s u r p r i s e i n t h i s c a s e i s s i m p l y n o t c r e d i b l e

. ” K i n g

r e s p o n d e d t h a t t h e g o v e r n m e n t i n f o r m e d h i m t h a t

, i f h e w a s g o i n g t o b e i n d i c t e d

, i t

w o u l d o c c u r i n M a r c h o f 2 0 0 6

. W h e n t h a t d i d n o t o c c u r

, h e “ d i d n ’ t h a v e a n y

r e a s o n t o b e l i e v e

. . . t h a t a n i n d i c t m e n t w a s s t i l l b e i n g s o u g h t f o r M r

. K i n g ’ s a r r e s t

23o n t h e s e c h a r g e s

. ”

T h e d i s t r i c t c o u r t a l l o w e d K i n g a n d t h e g o v e r n m e n t t o p r e s e n t w i t n e s s e s

a b o u t t h e c o n t i n u a n c e i s s u e f o r t h e r e c o r d o n a p p e a l

. T h e g o v e r n m e n t p r e s e n t e d

L a s h e l l W i l l i a m s

, a r e v e n u e o f f i c e r w i t h t h e I R S

. W i l l i a m s c o l l e c t s d e l i n q u e n t

i n c o m e a n d e m p l o y m e n t t a x e s

. W i l l i a m s t e s t i f i e d t h a t t h e C i v i l C a d d c o l l e c t i o n

w a s a s s i g n e d t o h e r i n N o v e m b e r 2 0 0 6 b u t t h a t I R S a g e n t s w e r e i n c o n t a c t w i t h

S a n d s

, K i n g ’ s a t t o r n e y

, b e g i n n i n g i n O c t o b e r 2 0 0 5 a n d w i t h D u n n

, K i n g ’ s

a c c o u n t a n t

, b e g i n n i n g i n J a n u a r y 2 0 0 6

. 1 4

K i n g p r e s e n t e d n o w i t n e s s e s a t s e n t e n c i n g

. I n s t e a d

, S a n d s s p o k e b r i e f l y

a b o u t K i n g ’ s i n v o l v e m e n t w i t h t h e I R S

. S a n d s a r g u e d t h a t i t w a s u n f a i r t o

c o n s i d e r K i n g ’ s i n i t i a l m e e t i n g w i t h t h e I R S i n 2 0 0 5 a “ m e e t i n g ” b e c a u s e i t

o c c u r r e d t w o y e a r s b e f

o r e t h e i n d i c t m e n t a n d b e c a u s e K i n g “ d i d n o t k n o w

s p e c i f i c s ” a n d “ d i d n o t h a v e b o o k s a n d r e c o r d s

. ” S a n d s c l a i m e d t h a t a l l “ [ t h e I R S ]

w i l l t e l l y o u i n t h o s e m e e t i n g s a n d t h e y a r e v e r y c a r e f u l n o t t o d i s c l o s e t o o m u c h o f

t h e i r c a s e i s w h a t t h e y b e l i e v e t h e p r o s e c u t i o n y e a r s a r e

, w h a t t h e m e t h o d o f

p r o s e c u t i o n i s g o i n g t o b e

. ” S a n d s c o n c l u d e d b y s t a t i n g t h a t b e c a u s e “ [ t ] h e r e w a s

s u c h a l o n g h i a t u s [ b e t w e e n t h i s f i r s t m e e t i n g a n d K i n g ’ s i n d i c t m e n t

, ]

. . . w e h a d

f o o l i s h l y c o n v i n c e d o u r s e l v e s t h e r e w a s n o c a s e

. ”

Acc ording to Wi lliams, Dunn contacte d her pr edec essor a t the I RS on J anuar y 6, 2006, 1 4

“with re spect to a pa

y roll matter but he indica ted he wa s appea ring as powe r of a ttorney

on

behalf of Mr. King .”

24A l s o a t s e n t e n c i n g

, K i n g r e n e w e d h i s o b j e c t i o n s t o t h e P S I

. S a n d s a r g u e d

t h a t t h e c o u r t s h o u l d n o t r e l y o n t h e 2 0 0 6 S e n t e n c i n g G u i d e l i n e s m a n u a l b e c a u s e

K i n g ’ s c r i m i n a l c o n d u c t o c c u r r e d f r o m 1 9 9 9 t h r o u g h 2 0 0 1

, t h e a p p l i c a b l e T a x

T a b l e s c h a n g e d i n 2 0 0 1

, a n d t h e 2 0 0 6 m a n u a l a p p l i e d t h e 2 0 0 1 T a x T a b l e

a m e n d m e n t

, w h i c h p u n i s h e d K i n g m o r e s t r i n g e n t l y

, t h e r e b y v i o l a t i n g t h e E x P o s t

F a c t o c l a u s e

. T h e c o u r t o v e r r u l e d K i n g ’ s o b j e c t i o n s

, n o t i n g t h a t h e w a s c o n v i c t e d

f o r t h e p e r s o n a l t a x r e t u r n d u e i n 2 0 0 2

, t h e y e a r a f t e r t h e a p p l i c a b l e T a x T a b l e w a s

a m e n d e d i n 2 0 0 1

.

K i n g n e x t o b

j e c t e d t o t h e a m o u n t o f l o s s a n d u s e o f t h e T a x T a b l e

, a r g u i n g

t h a t C o u n t s I

, I I I

, a n d I V d i d n o t s p e c i f y a t a x l o s s a m o u n t f

o r w h i c h K i n g w a s

r e s p o n s i b l e

, a n d t h u s t h e j u r y d i d n o t d e c i d e t h e t a x l o s s a m o u n t

. K i n g a r g u e d t h a t

t h e c o u r t s h o u l d a p p l y a b a s e o f f e n s e l e v e l o f s i x

, u n d e r U

. S

. S

. G

. § 2 T 4

. 1 ( b )

, a n d

n o t e n h a n c e h i s o f

f e n s e l e v e l b a s e d o n a t a x l o s s a m o u n t o f o v e r $ 4 0 0

, 0 0 0

. T h e

c o u r t f o u n d t h a t

, r e g a r d l e s s o f t h e j u r y ’ s v e r d i c t

, i t c o u l d i n c l u d e u n c h a r g e d a n d

a c q u i t t e d c o n d u c t i f i t w a s s a t i s f i e d t h a t a p r e p o n d e r a n c e o f t h e e v i d e n c e s u p p o r t e d

t h e P S I ’ s c a l c u l a t i o n s o f t h e p r o b a t i o n o f f i c e r

. T h e c o u r t n o t e d t h a t t h e P S I

r e f l e c t e d t a x l i a b i l i t i e s o f $ 5 6 2

, 6 4 9

, “ s [ o ] j u s t o n t h e b a s i s o f t h e r e t u r n s w h i c h

e s s e n t i a l l y [ K i n g ] f

i l e d h i m s e l f

, h e h a s e s t a b l i s h e d h e i s i n e x c e s s o f t h e $ 4 0 0

, 0 0 0

b a s e b y $ 1 6 2

, 6 4 9

. ” T h e c o u r t o v e r r u l e d K i n g ’ s o b j e c t i o n

, f i n d i n g t h a t a

p r e p o n d e r a n c e o f t h e e v i d e n c e s h o w e d t h e a m o u n t o f t a x e s d u e e x c e e d e d

25$ 4 0 0

, 0 0 0

.

N e x t

, K i n g o b

j e c t e d t o t h e t w o

- l e v e l e n h a n c e m e n t f o r s o p h i s t i c a t e d m e a n s

.

H e a r g u e d t h a t

, a t m o s t

, t h e g o v e r n m e n t s h o w e d h e c o m m i n g l e d h i s p e r s o n a l a n d

c o r p o r a t e f

u n d s

. K i n g d i d n o t c r e a t e a f i c t i t i o u s c o r p o r a t i o n

, m a i n t a i n o f f s h o r e

a c c o u n t s

, r e r o u t e m o n e y

, o r c r e a t e f i c t i t i o u s e m p l o y e e s

. E s s e n t i a l l y

, t h e

g o v e r n m e n t a c c u s e d h i m o f b a d b o o k k e e p i n g

. T h e c o u r t o v e r r u l e d t h e o b j e c t i o n

,

f i n d i n g t h a t K i n g h a d “ u s e d h i s c o m p a n y ’ s s h a r e h o l d e r l o a n a c c o u n t t o c o n c e a l

i n c o m e o r t o h i d e i n c o m e

, ” c l a s s i f i e d v e n d o r c h e c k s a s l o a n s

, c l a s s i f i e d p e r s o n a l

e x p e n s e s a s c o r p o r a t e e x p e n s e s

, a n d h a d a n e m p l o y e e c a s h b u s i n e s s c h e c k s a n d

p r o v i d e h i m p e r s o n a l l y w i t h c a s h

.

T h e c o u r t a d o p t e d t h e P S I c a l c u l a t i o n s a n d s e n t e n c e d K i n g t o a t e r m o f 4 1

m o n t h s ’ i m p r i s o n m e n t o n e a c h o f t h e t h r e e c o u n t s o f c o n v i c t i o n

, t o r u n

c o n c u r r e n t l y

, f

o l l o w e d b y t h r e e y e a r s o f s u p e r v i s e d r e l e a s e

, a n d a f i n e o f $ 1 0

, 0 0 0

.

I I

. C o n t i n u a n c e M o t i o n s

W e f i r s t a d d r e s s K i n g ’ s c l a i m t h a t t h e d i s t r i c t c o u r t a b u s e d i t s d i s c r e t i o n b y

d e n y i n g h i s m o t i o n s f

o r c o n t i n u a n c e

.

A

. C i r c u i t P r e c e d e n t s

“ T h e S i x t h a n d F o u r t e e n t h A m e n d m e n t t o t h e U

. S

. C o n s t i t u t i o n g u a r a n t e e

t h a t a n y p e r s o n b r o u g h t t o t r i a l i n a n y s t a t e o r f e d e r a l c o u r t m u s t b e a f

f o r d e d t h e

r i g h t t o a s s i s t a n c e o f c o u n s e l b e f o r e h e o r s h e c a n b e v a l i d l y c o n v i c t e d a n d

26p u n i s h e d b y i m p r i s o n m e n t

. ” U n i t e d S t a t e s v

. V e r d e r a m e

, 5 1 F

. 3 d 2 4 9

, 2 5 1 ( 1 1 t h

C i r

. 1 9 9 5 )

. “ I m p l i c i t i n t h [ e ] r i g h t t o c o u n s e l i s t h e n o t i o n o f a d e q u a t e t i m e f o r

c o u n s e l t o p r e p a r e t h e d e f e n s e

. . . . ” I d

. a t 2 5 2

. W h e t h e r a d e n i a l o f a c o n t i n u a n c e

m o t i o n a m o u n t s t o a v i o l a t i o n o f d u e p r o c e s s d e p e n d s o n t h e c i r c u m s t a n c e s o f t h e

p a r t i c u l a r c a s e

. I d

. a t 2 5 1 ( s t a t i n g t h a t “ [ t ] h e r e a r e n o m e c h a n i c a l t e s t s ” f o r m a k i n g

t h e d e t e r m i n a t i o n ( q u o t a t i o n m a r k s o m i t t e d ) )

. “ T o p r e v a i l o n s u c h a c l a i m

, a

d e f e n d a n t m u s t s h o w t h a t t h e d e n i a l o f t h e m o t i o n f o r c o n t i n u a n c e w a s a n a b u s e o f

d i s c r e t i o n w h i c h r e s u l t e d i n s p e c i f i c s u b s t a n t i a l p r e

j u d i c e

. ” I d

.

W e h a v e a p p l i e d t h e s e p r i n c i p l e s o n s e v e r a l o c c a s i o n s

. U n i t e d S t a t e s v

.

V a l l a d a r e s

, 5 4 4 F

. 3 d 1 2 5 7

, 1 2 6 5 ( 1 1 t h C i r

. 2 0 0 8 ) ; V e r d e r a m e

, 5 1 F

. 3 d 2 4 9 ; U n i t e d

S t a t e s v

. G o s s e t t

, 8 7 7 F

. 2 d 9 0 1 ( 1 1 t h C i r

. 1 9 8 9 )

. W e r e v i e w e a c h c a s e

.

I n G o s s e t t

, w e c o n c l u d e d t h a t t h e d e f e n d a n t s f a i l e d t o s h o w t h e “ s p e c i f i c

,

s u b s t a n t i a l p r e

j u d i c e ” r e q u i r e d t o o b t a i n r e l i e f

. 8 7 7 F

. 2 d a t 9 0 6

. B o t h d e f e n d a n t s

w e r e c o n v i c t e d o f m u r d e r i n g a s h i p ’ s c a p t a i n

, a t t e m p t e d m u r d e r o f h i s f i r s t m a t e

,

a n d m u t i n y

. I d

. a t 9 0 3

. T h e o r i g i n a l s i x

- c o u n t i n d i c t m e n t w a s r e t u r n e d o n A u g u s t

2 8

, 1 9 8 7

, a n d t h e t r i a l w a s s e t f o r N o v e m b e r 9

. I d

. a t 9 0 5

. O n O c t o b e r 2 9

, t h e

g r a n d j u r y r e t u r n e d a s u p e r c e d i n g i n d i c t m e n t

, w h i c h d r o p p e d t w o o f t h e o r i g i n a l

c h a r g e s a n d a d d e d a f

e l o n y m u r d e r c h a r g e

. I d

. U p o n t h e g o v e r n m e n t a n d

d e f e n d a n t s ’ j o i n t m o t i o n

, t h e d i s t r i c t c o u r t g r a n t e d a c o n t i n u a n c e u n t i l N o v e m b e r

2 3

. T h e i s s u e w a s w h e t h e r t h e c o u r t a b u s e d i t s d i s c r e t i o n i n n o t g r a n t i n g t h e e x t r a

27s e v e n d a y s u n t i l N o v e m b e r 3 0 a s r e q u e s t e d b y t h e p a r t i e s

. I d

. a t 9 0 6

.

T h e d e f e n d a n t s i n G o s s e t t c l a i m e d t h a t

, “ d u e t o t h e c h a n g e s i n t h e

s u p e r c e d i n g i n d i c t m e n t

, ” t h e y “ h a d i n a d e q u a t e t i m e t o p r e p a r e f o r t r i a l

. ” I d

. a t

9 0 6

. I n c o n c l u d i n g t h a t d e f e n d a n t s f a i l e d t o s h o w “ s p e c i f

i c

, s u b s t a n t i a l p r e

j u d i c e

, ”

t h i s C o u r t s t a t e d t h a t t h e d e f e n d a n t s “ s u g g e s t e d n o t h i n g t o t h i s C o u r t

, n o r c a n w e

f i n d a n y t h i n g i n t h e r e c o r d t h a t w o u l d i n d i c a t e t h e p o s s i b i l i t y o f a d i f f e r e n t

o u t c o m e i f t h e d e f

e n d a n t s h a d b e e n g i v e n a n a d d i t i o n a l s e v e n d a y s t o p r e p a r e f o r

t r i a l

. ” I d

.

I n V e r d e r a m e

, h o w e v e r

, w e c o n c l u d e d t h a t t h e d i s t r i c t c o u r t a b u s e d i t s

d i s c r e t i o n i n r e p e a t e d l y d e n y i n g V e r d e r a m e ’ s u n o p p o s e d m o t i o n s f o r a

c o n t i n u a n c e

. 5 1 F

. 3 d a t 2 5 0

. T h e g o v e r n m e n t c h a r g e d V e r d e r a m e w i t h

p a r t i c i p a t i o n i n t w o s e p a r a t e c o n s p i r a c i e s t o i m p o r t a n d d i s t r i b u t e c o c a i n e a n d

m a r i j u a n a a n d w i t h c r i m i n a l f o r f e i t u r e

. I d

. O n M a y 1 3

, V e r d e r a m e f i l e d a n

u n o p p o s e d m o t i o n f

o r a c o n t i n u a n c e o f h i s J u n e 3 t r i a l

, w h i c h t h e c o u r t d e n i e d

. 1 5

I d

. O n M a y 2 6

, t h e g o v e r n m e n t f i l e d a b i l l o f p a r t i c u l a r s l i s t i n g f o r t h e f i r s t t i m e

t h e i t e m s s u b

j e c t t o f o r f e i t u r e ( i n c l u d i n g V e r d e r a m e ’ s h o m e

, b u s i n e s s

, l i q u o r

l i c e n s e

, a n d o t h e r p e r s o n a l p r o p e r t y i t e m s )

. I d

. V e r d e r a m e f i l e d t w o m o r e

c o n t i n u a n c e m o t i o n s

, a r g u i n g h i s c o u n s e l h a d i n a d e q u a t e t i m e t o p r e p a r e a d e f e n s e

a n d h a d n o t r e c e i v e d c o p i e s o f a l l r e l e v a n t d o c u m e n t s

. I d

. a t 2 5 0

- 5 1

. O n J u n e 3

,

A mag istrate judg e set Ve rder ame’ s trial for July 1, 1993. Ver dera

me, 51 F.3d a

t 250. 1 5

At the May

4 arr aig nment, the district court a dvance d his trial date to J une 3. I d.

28t h e d i s t r i c t c o u r t d e n i e d t h e m o t i o n s

. I d

. a t 2 5 1

. T h e g o v e r n m e n t t h e n d i s m i s s e d

t h e c o c a i n e c o n s p i r a c y c h a r g e

, b u t o n t h e f i r s t d a y o f t r i a l ( J u n e 7 ) f i l e d a s e c o n d

b i l l o f p a r t i c u l a r s a d d i n g $ 2

. 4 m i l l i o n i n c a s h t o t h e l i s t o f f o r f e i t a b l e p r o p e r t y

. I d

.

A t t r i a l

, “ [ t ] h e b u l k o f t h e e v i d e n c e w h i c h t h e g o v e r n m e n t p r e s e n t e d a g a i n s t

V e r d e r a m e c o n s i s t e d o f t h e t e s t i m o n y o f a n i n t e r n a l r e v e n u e a g e n t w h o h a d

a n a l y z e d V e r d e r a m e ’ s f i n a n c i a l r e c o r d s

. ” I d

. T h e a n a l y s t t e s t i f i e d t h a t V e r d e r a m e

s p e n t m o r e b e t w e e n 1 9 8 8 a n d 1 9 9 2 t h a n h e l i s t e d a s i n c o m e o n h i s t a x r e t u r n s f o r

t h o s e y e a r s

, i n d i c a t i n g V e r d e r a m e d e r i v e d i n c o m e f r o m i l l e g a l a c t i v i t i e s

. I d

.

I n r e v e r s i n g V e r d e r a m e ’ s c o n v i c t i o n

, w e c o n c l u d e d t h a t t h e 3 4 d a y s b e t w e e n

a r r a i g n m e n t a n d t r i a l f

a i l e d t o p r o v i d e a m p l e t i m e t o d e f e n d a g a i n s t “ a c a s e w h i c h

t h e g o v e r n m e n t s p e n t y e a r s i n v e s t i g a t i n g

, . . . w h i c h g r e w d u r i n g t h e 3 4

- d a y

i n t e r v a l t o e n c o m p a s s f

u r t h e r p r o p e r t y s u b

j e c t t o f o r f e i t u r e

, . . . w h i c h a b r u p t l y

s h i f t e d f o c u s a w a y f

r o m t h e c o c a i n e c o n s p i r a c y a m e r e f o u r d a y s b e f

o r e t r i a l

. ” I d

.

a t 2 5 2

. W e a l s o n o t e d t h a t t h e 3 4 d a y s d i d n o t p r o v i d e t h e g o v e r n m e n t s u f f i c i e n t

t i m e t o s u p p l y V e r d e r a m e w i t h t h e d o c u m e n t s i t h a d s e i z e d a n d t o w h i c h h e w a s

e n t i t l e d

. I d

.

F i n a l l y

, i n V a l l a d a r e s

, w e c o n c l u d e d t h a t t h e d i s t r i c t c o u r t d i d n o t a b u s e i t s

d i s c r e t i o n i n d e n y i n g t h e d e f e n d a n t ’ s u n o p p o s e d m o t i o n s t o c o n t i n u e h e r t r i a l

b e c a u s e V a l l a d a r e s f

a i l e d t o s h o w t h a t “ s p e c i f i c

, s u b s t a n t i a l p r e

j u d i c e ” r e s u l t e d

f r o m t h o s e d e n i a l s

. 5 4 4 F

. 3 d a t 1 2 6 5

. I n d i c t e d f o r p a r t i c i p a t i n g i n a M e d i c a r e

29f

r a u d s c h e m e

, V a l l a d a r e s h a d 3 4 d a y s b e t w e e n h e r a r r a i g n m e n t a n d t r i a l t o p l a n h e r

d e f e n s e

. I d

. a t 1 2 6 1

, 1 2 6 4

. B e c a u s e “ V a l l a d a r e s h a [ d ] n o t p o i n t e d t o a n y 1 6

s p e c i f i c d o c u m e n t s o r r e l e v a n t

, n o n

- c u m u l a t i v e e v i d e n c e s h e w o u l d h a v e

p r e s e n t e d

, n o r h a [ d ] w e f o u n d a n y t h i n g i n t h e r e c o r d t h a t w o u l d i n d i c a t e a d i f f e r e n t

r e s u l t h a d t h e m o t i o n s b e e n g r a n t e d

, ” w e a f f i r m e d V a l l a d a r e s ’ s t h r e e c o n v i c t i o n s

.

I d

. a t 1 2 6 4 ( q u o t a t i o n m a r k s o m i t t e d )

. W e d i s t i n g u i s h e d a c a s e l i k e t h i s f r o m

V e r d e r a m e

, “ w h e r e t h e g o v e r n m e n t ’ s c a s e w a s b a s e d p r i m a r i l y o n a n I R S a g e n t ’ s

t e s t i m o n y a b o u t t h e d e f e n d a n t ’ s f

i n a n c i a l r e c o r d s a n d d e f e n s e c o u n s e l a r g u e d t h a t

t h e r e w e r e s p e c i f

i c f i n a n c i a l r e c o r d s t h a t h e n e e d e d t o r e f u t e t h e a g e n t ’ s t e s t i m o n y

b u t d i d n o t h a v e t i m e t o o b t a i n a n d r e v i e w b e f o r e t h e t r i a l b e g a n

. ” I d

. W e a l s o

n o t e d t h a t

, “ i n l i g h t o f t h e e x t e n s i v e t e s t i m o n y b y t h e p h a r m a c y o w n e r s a n d t w o

M e d i c a r e b e n e f

i c i a r i e s i m p l i c a t i n g V a l l a d a r e s i n t h e M e d i c a r e f r a u d s c h e m e

, i t i s

u n l i k e l y t h a t p r e s e n t a t i o n o f t h e s e r e c o r d s [ t h e g o v e r n m e n t d e l a y e d p r o d u c i n g o r

h a d n o t p r o d u c e d ] w o u l d h a v e c h a n g e d t h e o u t c o m e o f h e r c a s e

. ” I d

. 1 7

Acc ording to the g overnme nt, Valladar es would pay Medica re be nefic iaries to visit 1 6

doctors, whom she a lso bribed, to obtain presc riptions for unnec essar y medications. Va lladare s,

544 F.3d a t 1261. Valladar es then g ave the se pre scriptions to pharmac ies in exchang e for

kickbac ks, and the pha

rmac ies used them to submit fraudulent re imbursement claims to

Medica re. I d. Although it wa s not charg ed in the indictment, the g overnme nt also prese nted

evidenc e that Va lladare s independe ntly submitt ed fr audulent Medic are claims on beha lf of her

company , PRN Home Hea lth Care (“ PRN”). I d. at 1261.

Vallada res ha d arg ued pre

judice in that (1) PRN did not file claims on beha lf of ce rtain 1 7

Medica re be nefic iaries that the g overnme nt attributed to her in the pha rmac y scheme , (2) the

g overnme nt delay ed in making billing re cords a vailable to her that “would have assisted the

defe nse to demonstrate a lac k of assoc iation betwee n many [of those Medicar e bene ficiar ies] and

Mrs. Vallada

res,” and (3) the g overnme nt failed to turn over Medica re “ Ex planation of B enef its”

forms for the PRN claims from 2000 throug h 2007, which “c lear ly wer e re levant to the def

ense.”

30B

. K i n g ’ s C o n t i n u a n c e M o t i o n s

H e r e

, 6 1 d a y s s e p a r a t e d K i n g ’ s i n d i c t m e n t ( A u g u s t 2 4 ) a n d t r i a l ( O c t o b e r

2 4 ) i n t h i s r e l a t i v e l y c o m p l i c a t e d t a x e v a s i o n c a s e

. K i n g ’ s c o u n s e l m o v e d f o r a

c o n t i n u a n c e o n t h r e e d i f f e r e n t o c c a s i o n s

, e a c h t i m e e x p l a i n i n g w h y h e c o u l d n o t b e

p r e p a r e d f

o r t h e i m p e n d i n g t r i a l

. T h e c o u r t g r a n t e d K i n g o n l y a n e i g h t

- d a y

c o n t i n u a n c e ( f

r o m O c t o b e r 1 6 u n t i l O c t o b e r 2 4 ) a n d d e n i e d h i s o t h e r r e q u e s t s

. A t

t h e s t a r t o f t r i a l

, K i n g ’ s c o u n s e l o r a l l y r e n e w e d h i s c o n t i n u a n c e m o t i o n

, w h i c h t h e

c o u r t a l s o d e n i e d

.

T h e d i f f i c u l t y i n t r i a l p r e p a r a t i o n w a s e x a c e r b a t e d b y t h e f a c t t h a t

, l i t t l e

m o r e t h a n a m o n t h b e f

o r e t r i a l

, t h e g o v e r n m e n t l e f t 3 9 b o x e s c o n t a i n i n g 8 0

, 0 0 0

d i s c o v e r y d o c u m e n t s a t X p e d i a

, a c o p y c e n t e r

. A l t h o u g h t h e g o v e r n m e n t g a v e

K i n g i t s l i s t o f 1 7 0 e x h i b i t s t w o w e e k s b e f o r e t r i a l a n d c o p i e s o f e a c h e x h i b i t 1 1

d a y s b e f o r e t r i a l

, K i n g d i d n o t r e c e i v e t h e r e v i s e d e x h i b i t l i s t u n t i l t h e d a y b e f o r e

t r i a l

. A d m i t t e d l y

, t h e m a j o r i t y o f t h e d o c u m e n t s a t X p e d i a w e r e c o p i e s o f K i n g ’ s

o w n d o c u m e n t s a n d w e r e i t e m i z e d i n t h e g o v e r n m e n t ’ s A t t a c h m e n t s C a n d D

.

N o n e t h e l e s s

, t h i s i s a c o m p l i c a t e d t a x f r a u d c a s e i n v o l v i n g v o l u m i n o u s r e c o r d s

.

K i n g ’ s r e q u e s t f

o r m o r e t i m e t o p r e p a r e w a s r e a s o n a b l e

. W h i l e w e u n d e r s t a n d t h e

n e e d t o m o v e c a s e s e x p e d i t i o u s l y

, t h i s c a s e w a s n o t a s i m p l e o n e

. A 3 0

- o r 6 0

- d a y

c o n t i n u a n c e

, f

o r e x a m p l e

, w o u l d n o t h a v e u n d u l y d e l a y e d t h e c o u r t ’ s d o c k e t u n d e r

I d. at 1264 (quotation marks omitted) ( altera tion in original).

31t h e s e f

a c t s

.

T h e p r o b l e m f

o r K i n g

, h o w e v e r

, i s t h a t h e h a s n o t s h o w n t h a t t h e d i s t r i c t

c o u r t ’ s d e n i a l s r e s u l t e d i n “ s p e c i f i c

, s u b s t a n t i a l p r e

j u d i c e ” t o h i s d e f

e n s e

, a s

r e q u i r e d b y o u r p r e c e d e n t s

. K i n g ’ s b r i e f a r g u e s g e n e r a l l y t h a t h e d i d n o t h a v e

s u f f i c i e n t t i m e t o f

u l l y d e v e l o p a d e f

e n s e t o t h e c h a r g e s

, t o f i n d a n d p r e p a r e h i s

o w n w i t n e s s e s

, t o e f

f e c t i v e l y c r o s s

- e x a m i n e t h e g o v e r n m e n t ’ s w i t n e s s e s

, o r t o

r e b u t t h e g o v e r n m e n t ’ s c a s e

. K i n g a l s o c l a i m s t h a t D u n n

, h i s f o r e n s i c a c c o u n t a n t

,

d i d n o t h a v e a d e q u a t e t i m e t o r e v i e w t h e g o v e r n m e n t ’ s c a l c u l a t i o n s a n d e x h i b i t s

.

H o w e v e r

, K i n g h a s n o t i d e n t i f i e d w h a t n e w

, s p e c i f

i c i n f o r m a t i o n h e w o u l d

h a v e p r e s e n t e d t o t h e j u r y w i t h m o r e p r e p a r a t i o n t i m e

, m u c h l e s s h o w t h a t n e w

i n f o r m a t i o n p o s s i b l y w o u l d h a v e a f f e c t e d t h e o u t c o m e i n h i s c a s e

. S i m p l y p u t

,

K i n g ’ s c l a i m s a r e p r i m a r i l y g e n e r a l a l l e g a t i o n s o f a l a c k o f t i m e t o p r e p a r e

u n a c c o m p a n i e d b y a d e s c r i p t i o n o f h o w m o r e t i m e w o u l d h a v e c h a n g e d t h e e n d

r e s u l t

. K i n g f

a i l s t o n a m e a s i n g l e n e w w i t n e s s

, o t h e r t h a n D u n n

, h e w o u l d h a v e

c a l l e d i f g i v e n m o r e t i m e t o p r e p a r e

. A n d

, t w o y e a r s l a t e r

, h e d o e s n o t p o i n t t o a

s i n g l e q u e s t i o n h e w o u l d a s k d i f f e r e n t l y o n c r o s s

- e x a m i n a t i o n

. I n d e e d

, D u n n

, h i s

t h i r d a c c o u n t a n t

, a d m i t s i n h i s J a n u a r y 2

, 2 0 0 7

, l e t t e r t h a t h e c a n n o t g i v e a n y

o p i n i o n s a b o u t t h e a m o u n t o f t a x e s o w e d b y K i n g

. I n f a c t

, a t o t a l o f f

i v e m o n t h s

e l a p s e d f r o m t h e i n d i c t m e n t i n A u g u s t 2 4

, 2 0 0 6

, u n t i l t h e s e n t e n c i n g o n J a n u a r y

3 0

, 2 0 0 7

, y e t K i n g s t i l l d i d n o t h a v e a n a c c o u n t a n t d e v e l o p a n y n e w i n f o r m a t i o n

32t h a t w o u l d s u p p o r t a p o s s i b i l i t y o f a d i f f e r e n t r e s u l t

. K i n g h a s n o a c c o u n t a n t o r

e v i d e n c e t h a t w o u l d i m p e a c h h i s o w n t w o f i l e d a n d s i g n e d t a x r e t u r n s

, m u c h l e s s

t h e g o v e r n m e n t ’ s c a l c u l a t i o n s o f h i s t a x l i a b i l i t i e s

. A t a m i n i m u m

, K i n g c o u l d

h a v e h a d a n a c c o u n t a n t i n t h a t f i v e

- m o n t h p e r i o d t a k e o n e o f t h e t a x y e a r s a n d

p r e p a r e a c o m p u t a t i o n o f w h a t K i n g c o n t e n d s h e a c t u a l l y o w e d

. H e n e v e r d i d

.

T h e c l o s e s t K i n g g e t s t o s p e c i f i c s a r e h i s a l l e g a t i o n s t h a t h e d i s c o v e r e d p o s t

t r i a l ( 1 ) t h a t C C E C i s a C

- c o r p o r a t i o n ( a n d n o t a n S

- c o r p o r a t i o n ) a n d ( 2 ) l o a n

d o c u m e n t s f

o r s o m e o f h i s m o t o r c y c l e p u r c h a s e s

. N e i t h e r a l l e g a t i o n h e l p s K i n g

.

F i r s t

, a t t r i a l

, b o t h K i n g ’ s l a w y e r ( S a n d s ) a n d K i n g ’ s a c c o u n t a n t ( C o o k )

a c k n o w l e d g e d k n o w i n g a b o u t t h e q u e s t i o n r e g a r d i n g t h e c o r p o r a t e s t a t u s o f C C E C

.

S a n d s ’ s c r o s s

- e x a m i n a t i o n s o f H e c h t m a n

, C o o k

, a n d L e a v i t t a t t r i a l i n d i c a t e t h a t

K i n g w a s a w a r e o f

, a n d h a d t h e o p p o r t u n i t y t o f u l l y c r o s s

- e x a m i n e w i t n e s s e s

a b o u t

, t h e s u b c h a p t e r S / C

- c o r p o r a t i o n i s s u e d u r i n g t r i a l

. A l l k n e w t h a t t h e 1 8

For example, this ex chang e betwe en Sands and L eavitt took place at trial: 1 8

Q Now, y ou know that Civil C ADD wa s an S-cor poration, cor

rec t?

A Yes.

Q That CCE[ C] was a C-corpor ation?

A Yes.

Q Wouldn’t i t have made better se nse if both of them ha d been Scorpor ations?

A Yes.

Q At least that is what y ou would expect.

A Certainly

. Q I t was not in the taxpay er’ s interest to have an S-cor poration and a

Ccorpor ation?

A No, they

wer e filed tog ether , and we have a lrea dy discussed, but –

. . . Q But it rea lly

is not advantag eous to the taxpay er, a nd we c an for g et about

this case, oka

y , but just i n g ener al, it’s not advantag eous to operate two

33g o v e r n m e n t ’ s c a l c u l a t i o n s

, a n d e v e n K i n g ’ s f i r s t a n d s e c o n d r e t u r n s

, t r e a t e d C C E C

a s a n S

- c o r p o r a t i o n t h a t p a s s e d i t s i n c o m e t h r o u g h t o K i n g

. K i n g ’ s i g n o r a n c e o f

C C E C ’ s c o r p o r a t e s t a t u s

— a n e n t i t y t h a t h e o w n s

— c a n n o t b e b l a m e d o n t h e l a c k o f

t i m e t o p r e p a r e f

o r t r i a l

. M o r e o v e r

, e v e n i f t h e i n c o m e f r o m C C E C w a s n o t 1 9

p a s s e d t h r o u g h t o K i n g

, D u n n ’ s c a l c u l a t i o n s

, e l i m i n a t i n g t h a t p a s s t h r o u g h

, s h o w

t h a t K i n g s t i l l o w e d $ 3 6 2

, 9 8 6 i n p e r s o n a l t a x e s

. 2 0

businesses that ar e somehow r elated, a nd one is an S-cor

poration and the

other one is a C-corpor ation?

A Yes, sir, in g ener al, that would be c orre ct.

Q Be cause y ou are g oing to wind up pa y ing ta x es twice on the Ccorpor ation.

A The C-c orpora tion would have double- taxation, y es, if the dividends

would be g iven to the share holders, y es.

. . . Q And the re ason why a small businessman would not want to have a Ccorpor ation is beca

use he is g oing to r

un into this problem of ha ving

double taxation?

A I n g ener al an S-c orpora tion is going to be more a dvantag eous for a small

business.

Q And that’s why

y ou do it. You would expect to see –

A As a limited-liability company , y es.

Q Which is t he same idea that ther e would be ta x ation once to the ow ners?

A Right.

Q Especia lly

when y ou have two c ompanies that ar e re lated and tha t y ou

more or le ss have the sa

me owner ship, it m akes no se nse that one should

be a C-c orpora tion and the other one should be an S-cor poration?

A Yes, sir, I

would ag ree with that.

Q And ce rtainly

Ba rry Hec htman would have know n the diffe renc e, or he

should have known the differ ence ?

A I am sure tha t he knows the diff ere nce be tween the C-corpor ation and an

S-corpor ation, y es.

Acc ording to his corpora te tax returns, King ’s Civil C add and CCEC did not pay taxes 1 9

on income but as S-cor

porations passed tha t income throug h to King. T his may explain why

the

jury convicted K ing on the persona l income tax charg es but ac quitted him on the corpora te tax

char g es.

As noted ea

rlier, Dunn’ s letter mentions that Cook prepa red K ing’ s third returns 2 0

showing King had no per sonal taxes due for 2000, 2001, a nd 2002. I t is unclear f

rom Dunn’s

34I n a n y e v e n t

, a t s e n t e n c i n g

, t h e d i s t r i c t c o u r t r e j e c t e d t h e a r g u m e n t t h a t

C C E C s h o u l d b e t r e a t e d a s a C

- c o r p o r a t i o n

, n o t a n S

- c o r p o r a t i o n

, a n d t h a t K i n g

o w e d l e s s o r n o t a x e s

. K i n g ’ s o w n a c c o u n t a n t s

, H e c h t m a n a n d C o o k

, h a d p r e p a r e d

K i n g ’ s f i r s t a n d s e c o n d r e t u r n s

, b o t h t r e a t i n g C C E C a s a n S

- c o r p o r a t i o n

. F u r t h e r

,

e a c h r e t u r n s h o w s t h a t K i n g o w e d s u b s t a n t i a l p e r s o n a l t a x e s ( $ 2 9 5

, 0 1 4 a c c o r d i n g

t o K i n g ’ s f

i r s t r e t u r n s a n d $ 4 7 3

, 0 0 0 a c c o r d i n g t o K i n g ’ s s e c o n d r e t u r n s )

. G i v e n

t h a t t h e j u r y a l s o h a d K i n g ’ s f i r s t a n d s e c o n d r e t u r n s i n e v i d e n c e

, K i n g h a s n o t

s h o w n a p o s s i b i l i t y o f a d i f f e r e n t r e s u l t a s t o h i s c o n v i c t i o n s f o r t h e e v a s i o n o f

p e r s o n a l i n c o m e t a x e s

.

A s t o t h e m o t o r c y c l e p u r c h a s e s

, K i n g w a s o n a c t u a l n o t i c e t h a t t h e

g o v e r n m e n t w a s g o i n g t o r e l y o n s p e c i f i c m o t o r c y c l e p u r c h a s e r e c o r d s

. T h e

O c t o b e r 1 0 E x h i b i t L i s t

, s e r v e d o n K i n g ’ s a t t o r n e y s

, s p e c i f i c a l l y i n f o r m e d K i n g

t h a t c o m p a n y c h e c k s t h a t h e u s e d t o p a y f o r p e r s o n a l m o t o r c y c l e p u r c h a s e s ( C i v i l

C a d d c h e c k s t o B l a i s C y c l e s

, M o t o p o r t U S A

, a n d C y c l e R a c e T e k )

, a s w e l l a s

c o p i e s o f t h e i n v o i c e s h e h a d b e e n i s s u e d f r o m B l a i s C y c l e

, C y c l e R a c e T e k

, a n d

M o t o p o r t U S A

, w o u l d b e i n t r o d u c e d a t t r i a l

. T h e s e c h e c k s s u p p l e m e n t e d t h e

g o v e r n m e n t ’ s e a r l i e r d i s c l o s u r e o f t h e c o p i e s o f K i n g ’ s W a c h o v i a B a n k a n d

C o l o n i a l B a n k r e c o r d s i n i t s S D O R e s p o n s e

. T h e g o v e r n m e n t ’ s d r a f t o f p r o p o s e d

s t i p u l a t i o n s a l s o s p e c i f

i c a l l y r e f e r s t o t h e r e c o r d s o f t h e m o t o r c y c l e p u r c h a s e s a s

letter whe n in 2006 Cook alleg edly did this. I n any

event, those pur

ported ne w, third tax returns

wer e not introduce d at the sente ncing hear ing on January 30, 2007.

35g o v e r n m e n t t r i a l e x h i b i t s

. T h e g o v e r n m e n t d e l i v e r e d c o p i e s o f e a c h m a r k e d

e x h i b i t t o K i n g ’ s a t t o r n e y o n O c t o b e r 1 3

, 2 0 0 6

. K i n g h a d t i m e b e f o r e t h e O c t o b e r

2 4 t r i a l d a t e t o i n v e s t i g a t e t h i s d i s c r e t e s e t o f h i s r e c o r d s

. I n a n y e v e n t

, K i n g ’ s

m o t o r c y c l e p u r c h a s e s w e r e b u t a s i n g l e e x a m p l e o f K i n g ’ s l a r g e

- s c a l e f i n a n c i a l

m a n i p u l a t i o n s d e s i g n e d t o h i d e h i s p e r s o n a l i n c o m e

, a s e s t a b l i s h e d a t t r i a l

.

T h i s l e a d s u s t o t h e f

i n a l p o i n t

. T h e t r i a l e v i d e n c e o v e r w h e l m i n g l y s h o w e d

t h a t K i n g h a d e v a d e d p a y i n g p e r s o n a l i n c o m e t a x e s i n 1 9 9 9

, 2 0 0 1

, a n d 2 0 0 2

. K i n g

f a l s e l y t o l d h i s o r i g i n a l a c c o u n t a n t H e c h t m a n t h a t a n o t h e r a c c o u n t a n t w a s f i l i n g h i s

r e t u r n s f o r 1 9 9 9 t h r o u g h 2 0 0 2 a n d t h a t H e c h t m a n n e e d n o t p r e p a r e t h e m

. O n l y

a f t e r t h e I R S b e g a n i t s i n v e s t i g a t i o n a n d s e a r c h e d h i s o f f i c e d i d K i n g h a v e

H e c h t m a n a n d h i s s e c o n d a c c o u n t a n t

, C o o k

, p r e p a r e r e t u r n s i n 2 0 0 4

. T h o s e t w o

s e t s o f r e t u r n s b o t h s h o w e d t h a t K i n g o w e d s u b s t a n t i a l p e r s o n a l i n c o m e t a x e s f o r

e a c h o f t h e y e a r s h e w a s c o n v i c t e d

. T h e r e w a s a m p l e e v i d e n c e t h a t

, i n t e r a l i a

,

K i n g ( 1 ) u s e d C i v i l C a d d f u n d s t o p a y t h e m o r t g a g e o n h i s p e r s o n a l r e s i d e n c e

t h r o u g h o u t 1 9 9 8 t o 2 0 0 2 a n d t o p a y f o r t h e c o n s t r u c t i o n o f a s w i m m i n g p o o l a t h i s

r e s i d e n c e

, b u t b o o k e d t h o s e p a y m e n t s a s C i v i l C a d d e x p e n s e s o r d e b t s

, ( 2 )

r e p e a t e d l y c o m m i n g l e d h i s p e r s o n a l a n d b u s i n e s s f u n d s

, ( 3 ) c h a n n e l e d t r a n s a c t i o n s

t h r o u g h t h e C i v i l C a d d a c c o u n t t h a t s h o u l d h a v e b e e n h a n d l e d a s p e r s o n a l

f i n a n c e s

, a n d ( 4 ) p a i d h i m s e l f h u n d r e d s o f t h o u s a n d s o f C i v i l C a d d ’ s d o l l a r s a n d

d e d u c t e d t h e m a s c o r p o r a t e e x p e n s e s o r r e p a y m e n t o f “ l o a n s ” r a t h e r t h a n l i s t i n g

36t h e m a s s a l a r y o r d i s t r i b u t i o n s

. T h e t r i a l e v i d e n c e i s r e p l e t e w i t h c o n d u c t d e s i g n e d

t o e v a d e d e t e c t i o n o f p e r s o n a l i n c o m e

. W e a r e c o n v i n c e d t h a t K i n g h a s n o t s h o w n

t h a t m o r e p r e p a r a t i o n t i m e w o u l d h a v e p o s s i b l y c h a n g e d t h e o u t c o m e i n t h i s c a s e

.

I n t h e a b s e n c e o f “ s p e c i f i c

, s u b s t a n t i a l p r e

j u d i c e ” t o K i n g a n d i n l i g h t o f t h e

o v e r w h e l m i n g e v i d e n c e a g a i n s t K i n g

, w e c a n n o t s a y t h a t t h e d i s t r i c t c o u r t ’ s d e n i a l

o f K i n g ’ s c o n t i n u a n c e m o t i o n s r e q u i r e a n e w t r i a l

.

I I I

. S e n t e n c i n g

A

. S e n t e n c i n g G u i d e l i n e s m a n u a l

A s n o t e d e a r l i e r

, t h e 2 0 0 6 S e n t e n c i n g G u i d e l i n e s m a n u a l c o n t a i n s t h e 2 0 0 1

a m e n d m e n t t o t h e T a x T a b l e f o r c o m p u t i n g t h e a m o u n t o f l o s s f o r o f f e n s e s

i n v o l v i n g t a x a t i o n

. S e e U

. S

. S

. G

. a p p

. C

, a m e n d

. 6 1 7

, a t 7 1 4

- 1 5 ( 2 0 0 6 e d

. , v o l

. 2 )

( e f f e c t i v e N o v

. 1

, 2 0 0 1 )

. K i n g ’ s c o m p l a i n t i s t h a t t h e l o w e r T a x T a b l e i n t h e 1 9 9 8

m a n u a l s h o u l d h a v e b e e n u s e d

. W e d i s a g r e e

. 2 1

F i r s t

, t h e d i s t r i c t c o u r t p r o p e r l y s e n t e n c e d K i n g u n d e r t h e 2 0 0 6 S e n t e n c i n g

G u i d e l i n e s m a n u a l b e c a u s e i t w a s i n e f f e c t a t t h e t i m e o f h i s J a n u a r y 3 0

, 2 0 0 7

s e n t e n c i n g

. S e e 1 8 U

. S

. C

. § 3 5 5 3 ( a ) ( 4 ) ; U

. S

. S

. G

. § 1 B 1

. 1 1 ( a )

- ( b ) ( 1 ) ( “ T h e c o u r t

s h a l l u s e t h e G u i d e l i n e s M a n u a l i n e f f e c t o n t h e d a t e t h a t t h e d e f e n d a n t i s

s e n t e n c e d

. . . . I f t h e c o u r t d e t e r m i n e s t h a t u s e o f t h e G u i d e l i n e s M a n u a l i n e f f e c t

We reviewthe district court’s a pplication of the Sentenc ing G uidelines manual de novo 2 1

and its findings of

fac t for cle ar e rror . See, e.g ., United States v. Patti, 337 F.3d 1317, 1323

(11th Cir. 2003).

37o n t h e d a t e t h a t t h e d e f e n d a n t i s s e n t e n c e d w o u l d v i o l a t e t h e e x p o s t f a c t o c l a u s e o f

t h e U n i t e d S t a t e s C o n s t i t u t i o n

, t h e c o u r t s h a l l u s e t h e G u i d e l i n e s M a n u a l i n e f f e c t

o n t h e d a t e t h a t t h e o f

f e n s e o f c o n v i c t i o n w a s c o m m i t t e d

. ”) ; U n i t e d S t a t e s v

.

A v i l e s

, 5 1 8 F

. 3 d 1 2 2 8

, 1 2 3 0 ( 1 1 t h C i r

. )

, c e r t

. d e n i e d

, 1 2 9 S

. C t

. 2 9 7 ( 2 0 0 8 ) ( “ A

d e f e n d a n t i s s e n t e n c e d u s i n g t h e G u i d e l i n e s M a n u a l i n e f f e c t a t t h e t i m e o f

s e n t e n c i n g

, u n l e s s t h i s w o u l d r a i s e e x p o s t f a c t o c o n c e r n s

, i n w h i c h c a s e t h e

d e f e n d a n t i s s e n t e n c e d u s i n g t h e G u i d e l i n e s M a n u a l i n e f f e c t a t t h e t i m e t h e c r i m e

w a s c o m m i t t e d

. ” )

.

S e c o n d

, t h e r e i s n o e x p o s t f a c t o p r o b l e m b e c a u s e K i n g i s b e i n g s e n t e n c e d

f o r a s e r i e s o f r e l a t e d c r i m e s t h a t w e n t p a s t 2 0 0 1 a n d i n t o 2 0 0 2

. S e e U n i t e d S t a t e s

v

. Y o r k

, 4 2 8 F

. 3 d 1 3 2 5

, 1 3 3 7 ( 1 1 t h C i r

. 2 0 0 5 ) ( “ [ I ] f r e l a t e d c r i m e s a r e c o m m i t t e d

i n a s e r i e s

, t h e d a t e o f t h e c r i m e a t t h e e n d o f t h e s e r i e s g o v e r n s t h e d a t e o f t h e

M a n u a l t o b e u s e d

. ” )

. K i n g h a d f a i r n o t i c e t h a t c o n t i n u i n g h i s c r i m e s p a s t 2 0 0 1

s u b j e c t e d h i m t o t h e T a x T a b l e i n e f f e c t w h e n h e c o m m i t t e d t h e l a s t o f t h e c r i m e s

f o r w h i c h h e w a s c o n v i c t e d

. S e e U n i t e d S t a t e s v

. B a i l e y

, 1 2 3 F

. 3 d 1 3 8 1

, 1 4 0 5

( 1 1 t h C i r

. 1 9 9 7 ) ( “ [ A ] d e f e n d a n t k n o w s

, w h e n h e c o n t i n u e s t o c o m m i t r e l a t e d

c r i m e s

, t h a t h e r i s k s s e n t e n c i n g f o r a l l o f h i s o f

f e n s e s u n d e r t h e l a t e s t

, a m e n d e d

S e n t e n c i n g G u i d e l i n e s M a n u a l

. ” )

. B e c a u s e t h e 2 0 0 1 T a x T a b l e w a s i n e f f e c t a t t h e

t i m e K i n g c o m m i t t e d t h e l a s t t w o o f f e n s e s i n h i s s e r i e s o f o f

f e n s e s a n d t h e 2 0 0 6

m a n u a l s t i l l u s e s t h a t 2 0 0 1 T a x T a b l e

, t h e r e a r e n o e x p o s t f a c t o c o n c e r n s

. T h u s

,

38t h e d i s t r i c t c o u r t d i d n o t e r r i n s e n t e n c i n g K i n g u n d e r t h e 2 0 0 6 S e n t e n c i n g

G u i d e l i n e s m a n u a l

. 2 2

B

. S p e c i a l v e r d i c t f o r m s

E v e n i f t h e 2 0 0 6 m a n u a l w i t h t h e 2 0 0 1 T a x T a b l e a p p l i e s

, K i n g p r o f f e r s

t h r e e r e a s o n s t h e d i s t r i c t c o u r t i m p r o p e r l y d e t e r m i n e d t h e a m o u n t o f l o s s : ( 1 ) t h e

j u r y d i d n o t r e t u r n a s p e c i a l v e r d i c t ; ( 2 ) t h e d i s t r i c t c o u r t d i d n o t m a k e a r e a s o n a b l e

e s t i m a t e o f l o s s b a s e d o n t h e a v a i l a b l e f a c t s ; a n d ( 3 ) t h e d i s t r i c t c o u r t h e l d K i n g

r e s p o n s i b l e f

o r t h e 1 9 9 8 a n d 2 0 0 0 t a x y e a r s d e s p i t e n o t b e i n g p r o s e c u t e d f o r 1 9 9 8

a n d b e i n g a c q u i t t e d o f t h e y e a r 2 0 0 0 c h a r g e

. E a c h c l a i m l a c k s m e r i t

.

F i r s t

, t h e d i s t r i c t c o u r t d i d n o t e r r i n m a k i n g i t s o w n f i n d i n g o n t h e a m o u n t

o f l o s s i n s t e a d o f d i r e c t i n g t h e j u r y t o r e t u r n a s p e c i a l v e r d i c t

. “ [ T ] h e s e n t e n c i n g

G u i d e l i n e s r e q u i r e a d i s t r i c t c o u r t

, a t t h e s e n t e n c i n g s t a g e

, t o m a k e i n d e p e n d e n t

f i n d i n g s e s t a b l i s h i n g t h e f a c t u a l b a s i s f

o r i t s G u i d e l i n e s c a l c u l a t i o n s

. ” S e e U n i t e d

S t a t e s v

. H a m a k e r

, 4 5 5 F

. 3 d 1 3 1 6

, 1 3 3 8 ( 1 1 t h C i r

. 2 0 0 6 )

. “ T h e d i s t r i c t c o u r t

s h o u l d

. . . a s s e s s [ ] i n d e p e n d e n t l y t h e r e l e v a n t l o s s f o r s e n t e n c i n g p u r p o s e s r a t h e r

t h a n d e f e r r i n g t o t h e j u r y ’ s v i e w o f t h e s c o p e o f A p p e l l a n t s ’ g u i l t

. . . . ” I d

.

King does not arg

ue that diffe rent ve rsions of the Sentenc ing G uidelines manual should 2 2

be used f or his three crimes. I

n any event, the Sente ncing Guidelines manua l contains what is

known as the “ one book rule ,” which r equire s that a sing le manual g overn a defe ndant’s

sentenc ing c alculation in its entirety . Ba iley , 123 F.3d a t 1404. Moreover , the Sentencing

Guidelines manua l itself provides, “I f the de fenda nt is convicted of two of

fense s, the first

committed before , and the se cond af ter, a revised e dition of the Guidelines Manua l beca me

eff ective, the revised e dition of the Guidelines Manua l is to be applied to both offense s.”

U.S.S.G. § 1B1.11(b) (3). As suc h, the district court a lso did not err in apply ing the 2001 Tax

Table in de termining King ’s sentenc es for crimes c ommitt ed betwe en 1999 and 2002.

39S e c o n d

, t h e e v i d e n c e a t t r i a l f u l l y s u p p o r t s t h e d i s t r i c t c o u r t ’ s f i n d i n g s t h a t

t h e t a x l o s s a m o u n t f

r o m K i n g ’ s o f

f e n s e s e x c e e d e d $ 4 0 0

, 0 0 0

. F o r e x a m p l e

, 2 3

K i n g ’ s s e c o n d r e t u r n s f o r 1 9 9 9 t h r o u g h 2 0 0 2 a r e i n e v i d e n c e a n d a l o n e s h o w t a x

l o s s e s o f $ 4 7 3

, 0 9 0

. T h e d i s t r i c t c o u r t a p t l y s t a t e d t h a t “ j u s t o n t h e b a s i s o f t h e

r e t u r n s w h i c h e s s e n t i a l l y h e f i l e d h i m s e l f

, h e h a s e s t a b l i s h e d h e i s i n e x c e s s o f t h e

$ 4 0 0

, 0 0 0 b a s e b y $ 1 6 2

, 6 4 9

. ” T h e d i s t r i c t c o u r t e x p l a i n e d t h a t i t w a s r e l y i n g o n t h e

t r i a l e v i d e n c e i n f

i n d i n g t h a t i t w a s “ s a t i s f i e d t h a t t h e r e i s c e r t a i n l y s u f f i c i e n t

e v i d e n c e t o s a t i s f

y t h e b u r d e n w h i c h i s a p r e p o n d e r a n c e o f t h e e v i d e n c e

. ” T h i s

c l e a r l y c o n s t i t u t e s a r e a s o n a b l e e s t i m a t e o f l o s s b a s e d o n t h e r e c o r d

.

T h i r d

, t h e d i s t r i c t c o u r t d i d n o t e r r i n i n c l u d i n g t h e m o n i e s o w e d f o r t h e n o n

p r o s e c u t i o n y e a r o f 1 9 9 8 a n d t h e a c q u i t t e d y e a r o f 2 0 0 0 i n i t s f i n a l e s t i m a t e o f

a m o u n t o w e d

. I t i s w e l l e s t a b l i s h e d t h a t a s e n t e n c i n g c o u r t m a y c o n s i d e r

u n c h a r g e d a n d a c q u i t t e d c o n d u c t i n d e t e r m i n i n g a n a p p r o p r i a t e s e n t e n c e

. I d

. a t

1 3 3 6 ; U n i t e d S t a t e s v

. H a s s o n

, 3 3 3 F

. 3 d 1 2 6 4

, 1 2 7 9 n

. 1 9 ( 1 1 t h C i r

. 2 0 0 3 )

.

C

. S o p h i s t i c a t e d m e a n s e n h a n c e m e n t

L a s t l y

, w e t u r n t o K i n g ’ s c l a i m t h a t t h e d i s t r i c t c o u r t e r r e d i n i m p o s i n g a

t w o

- l e v e l s o p h i s t i c a t e d m e a n s e n h a n c e m e n t b e c a u s e t h e r e w a s n o e v i d e n c e o f

Section 2T1.1 provides that the ba se off ense le vel for ta x evasion will be e ither “( 1) 2 3

[t he] [ l] evel f

rom § 2T4.1 (Ta x Table) corr esponding to the tax l oss; or (2) 6, if ther e is no tax

loss.” U.S.S.G. § 2T1.1(a). F urther, “ [i ]f the offense involved tax evasion or a fr audulent or

false r eturn . . . the ta x loss is t he total amount of loss that was the obje ct of the of fense .” I d. §

2T1.1(c) (1). When the amount of tax loss is uncertain, “the g uidelines contemplate that the

court will simply

make a rea sonable e stimate based on the a vailable f acts.” I d. § 2T1.1 cmt. n.1.

40f

i c t i t i o u s e m p l o y e e s

, o f

f s h o r e a c c o u n t s

, o r s o p h i s t i c a t e d b o o k k e e p i n g

.

S e c t i o n 2 T 1

. 1 ( b ) ( 2 ) p r o v i d e s

, “ I f t h e o f f e n s e i n v o l v e d s o p h i s t i c a t e d m e a n s

,

i n c r e a s e b y 2 l e v e l s

. ” U

. S

. S

. G

. § 2 T 1

. 1 ( b ) ( 2 )

. F o r p u r p o s e s o f § 2 T 1

. 1 ( b ) ( 2 )

,

“ s o p h i s t i c a t e d m e a n s ” m e a n s “ e s p e c i a l l y c o m p l e x o r e s p e c i a l l y i n t r i c a t e o f f e n s e

c o n d u c t p e r t a i n i n g t o t h e e x e c u t i o n o r c o n c e a l m e n t o f a n o f f e n s e

. ” I d

. § 2 T 1

. 1

c m t

. n

. 4

. T h e c o m m e n t a r y i n c l u d e s a n o n

- e x h a u s t i v e l i s t o f s o p h i s t i c a t e d m e a n s

s u c h a s “ h i d i n g a s s e t s o r t r a n s a c t i o n s

, o r b o t h

, t h r o u g h t h e u s e o f f i c t i t i o u s e n t i t i e s

,

c o r p o r a t e s h e l l s

, o r o f

f s h o r e f i n a n c i a l a c c o u n t s

. ” I d

.

W e h a v e a f

f i r m e d a d i s t r i c t c o u r t ’ s s o p h i s t i c a t e d m e a n s e n h a n c e m e n t w h e r e

t h e d e f e n d a n t u s e d m u l t i p l e b a n k a c c o u n t s

, c a s h

, c h e c k s

, o r o t h e r f i n a n c i a l

i n s t r u m e n t s t o c o n c e a l i n c o m e a n d t h e d i s c o v e r y o f h i s t a x e v a s i o n

. S e e U n i t e d

S t a t e s v

. C a m p b e l l

, 4 9 1 F

. 3 d 1 3 0 6

, 1 3 1 5

- 1 6 ( 1 1 t h C i r

. 2 0 0 7 ) ( a f f i r m i n g s e n t e n c e

e n h a n c e m e n t w h e r e t a x e v a d e r “ u t i l i z e d c a m p a i g n a c c o u n t s a n d c r e d i t c a r d s i s s u e d

t o o t h e r p e o p l e t o c o n c e a l c a s h e x p e n d i t u r e s i n a d e l i b e r a t e a t t e m p t t o i m p e d e t h e

d i s c o v e r y o f b o t h t h e e x i s t e n c e a n d e x t e n t o f h i s t a x f r a u d ” ( q u o t a t i o n m a r k s

o m i t t e d ) ) ; U n i t e d S t a t e s v

. B a r a k a t

, 1 3 0 F

. 3 d 1 4 4 8

, 1 4 5 7 ( 1 1 t h C i r

. 1 9 9 7 )

( a g r e e i n g w i t h d i s t r i c t c o u r t ’ s f i n d i n g t h a t d e f

e n d a n t ’ s p r a c t i c e o f f

i l t e r i n g f u n d s

t h r o u g h h i s a t t o r n e y ’ s t r u s t a c c o u n t c o n s t i t u t e d a s o p h i s t i c a t e d m e a n s o f

c o n c e a l i n g t a x e v a s i o n ) ; U n i t e d S t a t e s v

. P a r a d i e s

, 9 8 F

. 3 d 1 2 6 6

, 1 2 9 2 ( 1 1 t h C i r

.

1 9 9 6 ) ( c o n c l u d i n g d i s t r i c t c o u r t d i d n o t e r r i n f i n d i n g t a x e v a d e r ’ s t r a n s f e r o f f u n d s

41t h r o u g h s h e l l c o r p o r a t i o n s i n a n a t t e m p t t o c o n c e a l h i s t r a n s a c t i o n s w a r r a n t e d

s o p h i s t i c a t e d m e a n s e n h a n c e m e n t )

. 2 4

H e r e

, t h e r e c o r d a m p l y s u p p o r t s t h e d i s t r i c t c o u r t ’ s f i n d i n g s t h a t K i n g : ( 1 )

u s e d C i v i l C a d d ’ s s h a r e h o l d e r l o a n a c c o u n t t o c o n c e a l i n c o m e ; ( 2 ) m i s c l a s s i f i e d

c h e c k s f r o m v e n d o r s a s l o a n s t o h i d e i n c o m e f r o m t h e I R S ; ( 3 ) p a i d p e r s o n a l

e x p e n s e s f

r o m h i s c o r p o r a t e a c c o u n t s a n d c l a s s i f i e d t h e m a s b u s i n e s s e x p e n s e s ;

a n d ( 4 ) h a d e m p l o y e e s c a s h b u s i n e s s c h e c k s a n d g i v e h i m t h e m o n e y

. K i n g d i d n o t

m e r e l y f a i l t o r e p o r t i n c o m e

, b u t c o m m i n g l e d a n d m a n i p u l a t e d h i s c o r p o r a t e a n d

p e r s o n a l f

i n a n c e s i n o r d e r t o c o n c e a l t h e e x i s t e n c e

, o r a t l e a s t l a r g e a m o u n t s

, o f h i s

p e r s o n a l i n c o m e

. T h e r e w a s a l s o t e s t i m o n y t h a t K i n g s t r u c t u r e d h i s b a n k a c c o u n t

w i t h d r a w a l s t o a v o i d c u r r e n c y t r a n s a c t i o n r e p o r t s

. L i k e t h e d e f e n d a n t i n

C a m p b e l l

, K i n g “ c o n c e a l [ e d ] c a s h e x p e n d i t u r e s i n a d e l i b e r a t e a t t e m p t t o i m p e d e

t h e d i s c o v e r y o f b o t h t h e e x i s t e n c e a n d e x t e n t o f h i s t a x f r a u d

. ” 4 9 1 F

. 3 d a t 1 3 1 5

( q u o t a t i o n m a r k s o m i t t e d )

. T h e f a c t t h a t K i n g d i d n o t u s e f i c t i t i o u s c o m p a n i e s o r

b a n k a c c o u n t s d o e s n o t p r e c l u d e h i m f r o m r e c e i v i n g t h e e n h a n c e m e n t

. S e e i d

. a t

We rec og nize that Campbell, Bar akat, a nd Paradie s were decide d under a n older 2 4

version of § 2T1.1( b)(2) , which provide d that “sophisticated c oncea lment” means “ espec ially

complex or especia lly

intricate of

fense conduct in which de liberate steps are taken to make the

offe nse, or its extent, difficult to detect. Conduct such a s hiding a ssets or transa ctions, or both,

throug h the use of f

ictitious entit ies, corpor ate she lls, or offshore bank ac counts ordinar ily

indicates sophisticated c oncea lment.” U.S.S.G. § 2T1.1 cmt. n.4 (1998). A 2001 a mendment

chang ed § 2T1.1(b) (2) f

rom a “ sophisticated conc ealment e nhance ment” to a “ sophisticated

means e nhance ment” and w as desig ned to “a llow the enhanc ement to apply to a somewha t

g rea ter ra ng e of ta x offe nses than the pr eviously exis ting sophisticated c oncea lment

enhanc ement.” U .S.S.G. app. C, amend. 617, at 712, 739 (2006 e d., vol. 2) (ef fec tive Nov. 1,

2001). As such, Campbell, B ara kat, and Par adies re main helpful.

421 3 1 6 ( s t a t i n g “ [ t ] h e f a c t t h a t C a m p b e l l d i d n o t u s e o f f s h o r e b a n k a c c o u n t s o r

t r a n s a c t i o n s t h r o u g h f

i c t i t i o u s b u s i n e s s e n t i t i e s i s u n a v a i l i n g ” )

. W e t h e r e f o r e

c o n c l u d e t h e d i s t r i c t c o u r t d i d n o t e r r i n f i n d i n g t h a t K i n g ’ s t a x e v a s i o n i n v o l v e d

s o p h i s t i c a t e d m e a n s a n d i n i m p o s i n g t h e t w o

- l e v e l e n h a n c e m e n t

.

I V

. C o n c l u s i o n

F o r t h e f o r e g o i n g r e a s o n s

, w e a f f i r m K i n g ’ s c o n v i c t i o n s a n d s e n t e n c e s

.

A F F I R M E D

.

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