FI L ED

U.S. COURT OF APPEAL S

EL EVENTH CI RCUI T

J ANUARY 12, 2009

THOMAS K. KAH

N

CL ERK [ D O N O T P U B L I S H ]

I N T H E U N I T E D S T A T E S C O U R T O F A P P E A L S

F O R T H E E L E V E N T H C I R C U I T

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

N o

. 0 8

- 1 0 9 8 1

N o n

- A r g u m e n t C a l e n d a r

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

A g e n c y N o

. 1 3 8 7 3

- 0 5

C A R M E L O M O N T A L B A N O

,

P e t i t i o n e r

- A p p e l l a n t

,

v e r s u s

C O M M I S S I O N E R O F I R S

,

R e s p o n d e n t

- A p p e l l e e

.

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

P e t i t i o n f o r R e v i e w o f a D e c i s i o n o f t h e

U n i t e d S t a t e s T a x C o u r t

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

( J a n u a r y 1 2

, 2 0 0 9 )

B e f o r e H U L L

, P R Y O R a n d F A Y

, C i r c u i t J u d g e s

.

P E R C U R I A M :

C a r m e l o M o n t a l b a n o a p p e a l s t h e s u m m a r y j u d g m e n t e n t e r e d a g a i n s t h i sp e t i t i o n c o n t e s t i n g t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y f i l e d b y t h e C o m m i s s i o n e r o f I n t e r n a l

R e v e n u e

. B e c a u s e M o n t a l b a n o ’ s c o n v i c t i o n f o r t a x e v a s i o n c o l l a t e r a l l y e s t o p p e d

h i m f r o m d e n y i n g l i a b i l i t y f

o r t h e p e n a l t y f

o r c i v i l f r a u d

, w e a f

f i r m

.

M o n t a l b a n o p l e a d e d g u i l t y t o w i l l f u l l y a t t e m p t i n g t o e v a d e o r d e f e a t h i s

1 9 9 4 t a x l i a b i l i t y

. S e e I

. R

. C

. § 7 2 0 1

. A t s e n t e n c i n g

, t h e d i s t r i c t c o u r t g r a n t e d a

d o w n w a r d d e p a r t u r e b a s e d o n a s t i p u l a t i o n i n t h e p l e a a g r e e m e n t t h a t M o n t a l b a n o

s u f f e r e d f r o m “ a d i m i n i s h e d c a p a c i t y ” b e c a u s e o f b i p o l a r d i s o r d e r

. M o n t a l b a n o

c o n s e n t e d t o t h e a s s e s s m e n t o f $ 2 2 4

, 4 5 5 a g a i n s t h i m f o r h i s t a x d e f

i c i e n c y

, b u t

p r o t e s t e d t h e i m p o s i t i o n o f a c i v i l f r a u d p e n a l t y o f $ 1 6 7

, 9 1 8

. S e e I

. R

. C

. § 6 6 6 3 ( a )

.

A f t e r t h e C o m m i s s i o n e r d e n i e d h i s p r o t e s t

, M o n t a l b a n o p e t i t i o n e d t h e t a x c o u r t f o r

a r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e c i v i l f r a u d p e n a l t y b a s e d o n h i s d i m i n i s h e d c a p a c i t y

. T h e

t a x c o u r t d e n i e d t h e p e t i t i o n a s c o l l a t e r a l l y e s t o p p e d b y M o n t a l b a n o ’ s c o n v i c t i o n

f o r t a x e v a s i o n

, a n d t h e t a x c o u r t e n t e r e d s u m m a r y j u d g m e n t f o r t h e

C o m m i s s i o n e r

.

W e r e v i e w t h e g r a n t o f s u m m a r y j u d g m e n t b y t h e t a x c o u r t d e n o v o

,

B a p t i s t e v

. C o m m ’ r

, 2 9 F

. 3 d 1 5 3 3

, 1 5 3 7 ( 1 1 t h C i r

. 1 9 9 4 )

, a n d t h e a p p l i c a t i o n o f

c o l l a t e r a l e s t o p p e l d e n o v o

. E E O C v

. P e m c o A e r o p l e x

, I n c

. , 3 8 3 F

. 3 d 1 2 8 0

, 1 2 8 5

( 1 1 t h C i r

. 2 0 0 4 )

.

C o l l a t e r a l e s t o p p e l b a r s r e l i t i g a t i o n o f a n i s s u e p r e v i o u s l y d e c i d e d a g a i n s t a

p a r t y w h o h a d “ a ‘ f

u l l a n d f a i r o p p o r t u n i t y ’ t o l i t i g a t e t h a t i s s u e i n [ a n ] e a r l i e r

2c a s e

. ” A l l e n v

. M c C u r r y

, 4 4 9 U

. S

. 9 0

, 9 4

– 9 5

, 1 0 1 S

. C t

. 4 1 1

, 4 1 4

– 1 5 ( 1 9 8 0 )

. F o r

c o l l a t e r a l e s t o p p e l t o b a r r e l i t i g a t i o n o f a n i s s u e f o u r c r i t e r i a m u s t b e m e t : ( 1 ) t h e

i s s u e m u s t b e i d e n t i c a l i n t h e p e n d i n g c a s e t o t h a t d e c i d e d i n t h e e a r l i e r p r o c e e d i n g ;

( 2 ) t h e i s s u e m u s t n e c e s s a r i l y h a v e b e e n d e c i d e d i n t h e e a r l i e r p r o c e e d i n g ; ( 3 ) t h e

p a r t y t o b e e s t o p p e d m u s t h a v e b e e n a p a r t y o r h a v e b e e n a d e q u a t e l y r e p r e s e n t e d

b y a p a r t y i n t h e e a r l i e r p r o c e e d i n g ; a n d ( 4 ) t h e i s s u e m u s t a c t u a l l y h a v e b e e n

l i t i g a t e d i n t h e f

i r s t p r o c e e d i n g

. I n r e R a i f o r d

, 6 9 5 F

. 2 d 5 2 1

, 5 2 3 ( 1 1 t h C i r

. 1 9 8 3 )

.

B e c a u s e t h e “ ‘ e l e m e n t s o f c r i m i n a l t a x e v a s i o n a n d o f c i v i l t a x f r a u d a r e

i d e n t i c a l

, ’ ” i t i s w e l l e s t a b l i s h e d i n t h i s C i r c u i t t h a t “ [ a ] c r i m i n a l t a x f r a u d

c o n v i c t i o n u n d e r 2 6 U

. S

. C

. § 7 2 0 1 e s t o p s a t a x p a y e r f r o m d e n y i n g l i a b i l i t y f

o r

c i v i l f r a u d u n d e r 2 6 U

. S

. C

. § 6 6 5 [ 3 ( a ) ] f o r t h e s a m e y e a r

. ” B l o h m v

. C

. I

. R

. , 9 9 4

F

. 2 d 1 5 4 2

, 1 5 5 4 ( 1 1 t h C i r

. 1 9 9 3 ) ( c i t a t i o n s o m i t t e d )

.

M o n t a l b a n o c o n t e n d s t h a t

, b e c a u s e h i s c o n v i c t i o n w a s t h e r e s u l t o f a p l e a o f

g u i l t y

, c o l l a t e r a l e s t o p p e l s h o u l d n o t a p p l y

, b u t t h i s a r g u m e n t h a s b e e n r e p e a t e d l y

r e j e c t e d b y t h i s C o u r t

. S e e i d

. ; U n i t e d S t a t e s v

. K i l l o u g h

, 8 4 8 F

. 2 d 1 5 2 3

, 1 5 2 8

( 1 1 t h C i r

. 1 9 8 8 )

. A g u i l t y p l e a i s a n “ a d m i s s i o n o f a l l t h e e l e m e n t s o f a f o r m a l

c r i m i n a l c h a r g e

. ” M c C a r t h y v

. U n i t e d S t a t e s

, 3 9 4 U

. S

. 4 5 9

, 4 6 6

, 8 9 S

. C t

. 1 1 6 6

,

1 1 7 0 ( 1 9 6 9 )

. “ [ F ] o r p u r p o s e s o f a p p l y i n g t h e d o c t r i n e o f c o l l a t e r a l e s t o p p e l

, t h e r e

i s n o d i f f e r e n c e b e t w e e n a j u d g m e n t o f c o n v i c t i o n b a s e d u p o n a g u i l t y p l e a a n d a

j u d g m e n t r e n d e r e d a f

t e r a t r i a l o n t h e m e r i t s

. T h e c o n c l u s i v e e f f e c t i s t h e s a m e

. ”

3B l o h m

, 9 9 4 F

. 2 d a t 1 5 5 4 ( c i t a t i o n s o m i t t e d )

.

M o n t a l b a n o a l s o a r g u e s t h a t t h e c i r c u m s t a n c e s s u r r o u n d i n g h i s p l e a r e n d e r

a p p l i c a t i o n o f c o l l a t e r a l e s t o p p e l u n j u s t

. H e c o n t e n d s t h a t h i s g u i l t y p l e a w a s t h e

r e s u l t o f a n u n d e r s t a n d i n g t h a t h e s u f f e r e d a d i m i n i s h e d m e n t a l c a p a c i t y w h e n h e

c o m m i t t e d t a x e v a s i o n a n d h e s h o u l d n o w b e a l l o w e d t o l i t i g a t e w h e t h e r t h a t

d i m i n i s h e d c a p a c i t y p r e v e n t e d h i m f r o m f o r m i n g t h e s p e c i f

i c i n t e n t t o c o m m i t

f r a u d

. H e f

u r t h e r a r g u e s t h a t t h e g o v e r n m e n t c a n n o t n o w d e n y t h a t h i s d i m i n i s h e d

c a p a c i t y c o n t r i b u t e d t o h i s c o m m i s s i o n o f t h e c r i m e

.

W e d i s a g r e e

. I n h i s p l e a c o l l o q u y

, M o n t a l b a n o a d m i t t e d t o e a c h e l e m e n t o f

t a x e v a s i o n ; h e a d m i t t e d t h a t h e w a s i n v o l v e d i n a s c h e m e t o a v o i d r e p o r t i n g a n d

p a y i n g t a x e s i n a “ k n o w i n g [ ] a n d w i l l f u l [ ] a t t e m p t t o e v a d e a n d d e f e a t a s u b s t a n t i a l

p a r t o f t h e i n c o m e t a x d u e a n d o w i n g t o t h e U n i t e d S t a t e s f o r c a l e n d a r y e a r 1 9 9 4

. ”

M o n t a l b a n o ’ s c o n v i c t i o n e s t a b l i s h e d t h a t h i s d i m i n i s h e d m e n t a l c a p a c i t y d i d n o t

p r e v e n t h i m f

r o m f o r m i n g t h e s p e c i f

i c i n t e n t t o c o m m i t t a x e v a s i o n

. M o n t a l b a n o

p l e a d e d g u i l t y i n r e t u r n f o r a r e d u c e d s e n t e n c e a n d i s c o l l a t e r a l l y e s t o p p e d t o d e n y

h i s l i a b i l i t y f

o r c i v i l f r a u d

.

T h e d e c i s i o n o f t h e t a x c o u r t i s

A F F I R M E D

.

4