T.C. Mem o. 2 01 6- 17 8

UNITED STAT ES TAX COURT

VICTOR LESENDE AND SARA J. LESENDE, Peti ti on ers v. COMM ISSI ONER OF INTERNAL REVENUE, Resp on de nt

Doc ke t No . 95 33 -1 4. Fi le d S ep te m be r 26 , 20 16
.
Vict or Lese nd e an d S ara J . Lesen de , pro ses e. Ro be rt F ran ci s Sa al , forres po nd en t.

MEMORANDUM FINDINGS OF FACT AND OPINION CHIECHI, Jud ge : Th is cas e ari se s fr om a pe ti ti onfil edinres po ns e to a so cal le d fu ll di sa ll owanc e--f in al de te rm in at io n (r es po nd en t’s d et erm in at io n) no t t o ab at e in te res t wi th res pe ctto pe ti ti on ers ’ ta xabl e y ears 20 09 an d 2 01 0.- 2 -

[* 2] W e m

us t d eci de whethe r res po nd en t ab us edres po nd en t’s d is cret io n i n de te rm in in g i n re sp on de nt ’s det erm in at io n n otto ab at e und er s ect io n 6 40 4( e) 1 in te res t wi th res pe ctto pe ti ti on ers ’ ta xabl e y ears 20 09 an d 2 01 0. We ho ldth at
res po nd en t d idno t. FINDINGS OF FACT Mo stof t he fact s h av e b eenst ip ul at edan d are s o fo un d. Pet it io ne rs res id edinNew Jer se y at the ti m e th ey

fil edth e p et it io n. Res po nd en t co m

m en cedanex am in at io n o f pe ti ti on ers ’ ta xabl e y ears 20 09
an d 2 01 0. Be lo w is a ch ro no lo gy of th e ev en ts th atoc curreddu rin g andaft er the
ex am in at io n o f th os e ta xabl e y ears :

Date Eve nt 11 /3 /1 1 Aud itap po in tm en t l ette r se ntto pe ti ti on ers

to sch edul e anap po in tm en t o n 1 1/ 29 /1 1 a t res po nd en t’s o ffi ce i n Newark , N.J. (res po nd en t’s Newark o ffi ce) 11 /1 0/ 11 Aud itap po in tm en t l ette r rec ei ve d b y

pet it io ne rs (ap pr ox im at e) 11 /2 8/ 11 Pet it io ne r SaraJ. Les en de (Ms . Lesen de )

sp ok e with an e xa m in er fro m res po nd en t’s Newarkoff

ic e (Newark e xam in er)

All sec ti on refe ren ces are t o the Int ern al Rev enue Co de ineffe ctat a ll 1 rel ev an t t im es .- 3 -

[* 3] 11 /2 9/ 11 Man ag er fro m res po nd en t’s Newark o ffi ce (Newarkm an ag er) c an cel ed11 /2 9/ 11 app oi nt m en t an d tran sf

erre d p et it io ne rs ’ cas e to res po nd en t’s o ffi ce i n Mo un ta in si de , N.J. (res po nd en t’s Mo un ta in si de off

ic e) 11 /2 9/ 11 30 -d ay

let te r se ntto pe ti ti on ers 12 /5 /1 1 Pet it io ne rs ’ cas e fi le rece iv edby

res po nd en t’s Mo un ta in si de off ic e 12 /1 3/ 11 Aud itap po in tm en t l ette r se ntto pe ti ti on ers

to sch edul e anap po in tm en t fo r 1/ 11 /1 2 a t res po nd en t’s Mo un ta in si de off ic e 1/ 11 /1 2 Mee ti ng he ldbe twee n M s. Les en de an d an

exa m in er fro m

res po nd en t’s Mo un ta in si de off ic e (Mo un ta in si de ex am in er) 1/ 17 /1 2 Mo un ta in si de ex am in er s po ke with M s.

Lesen de to reque stad di ti on al in fo rm at io n 1/ 18 /1 2 Add it io na l i nf orm at io n re cei ve d b y Mo un ta in si de ex am in er 1/ 19 /1 2 Rev is ed30 -d ay let te r se ntto pe ti ti on ers 1/ 23 /1 2 Ms . Lesen de sp ok e with am an ag er fro m

res po nd en t’s Mo un ta in si de off ic e (Mo un ta in si de m an ag er) 2/ 6/ 12 Rev is ed30 -d ay let te r se ntto pe ti ti on ers 2/ 16 /1 2 Pet it io ne rs ’ atto rn ey sp ok e with Mo un ta in si de ex am in er t o re qu es t m or e ti m e to pre pa re a l et te r co nt es ti ng th e 3 0- day let te r. Mo un ta in si de ex am in er g ran te d an e xt en si on to 2/ 29 /1 2 2/ 21 /1 2 Mo un ta in si de ex am in er s po ke with

pet it io ne rs ’ at to rn ey

to di sc us s ca se- 4 -

[* 4] 2/ 27 /1 2 Mo un ta in si de m an ag er ca ll edpe ti ti on ers ’

att orne y an d l eftm es sa ge 2/ 28 /1 2 Pet it io ne rs ’ atto rn ey sp ok e with Mo un ta in si de ex am in er an d M ou nt ai ns id e m an ag er t o re qu es t tha t a n ot ic e o f def ic ie nc y be is su ed 2/ 29 /1 2 Mo un ta in si de ex am in er cl os edcas e in

pre pa rat io n fo r is su an ce o f no ti ce o f def ic ie nc y 4/ 17 /1 2 Not ic e o f de fic ie nc y is su edto pe ti ti on ers 6/ 18 /1 2 Tax Co urt p et it io n fi le d 9/ 4/ 12 In te rn al Rev enue Serv ic e (IR S) Ap pe al s

Offic e (Ap pe al s Off

ic e) l et te r se ntto pet it io ne rs ackno wled gi ng rece ip t o f pet it io ne rs ’ cas e fi le 10 /1 7/ 12 App eal s Off ic e le tt er s en t t o p et it io ne rs to sch edul e anap po in tm en t fo r 1/ 23 /1 3 10 /2 6/ 12 Hurric an e San dy hitEastCo as t an d c au se d

m as si ve di srup ti on 1/ 22 /1 3 App eal s o ffi cer a ss ig ne d t o p et it io ne rs ’ cas e

(App eal s o ffi cer) can cel ed1/ 23 /1 3 app oi nt m en t b ecau se of s eri ou s i ll ne ss 3/ 19 /1 3 Pet it io ne rs ’ atto rn ey m etwith Ap pe al s off ic er an d re so lv edcas e 4/ 10 /1 3 Deci si onen te redinTax C ourt p ur su an t t o

th e ag reem en t o f th e p art ie s 5/ 20 /1 3 Res po nd en t as se ss edpe ti ti on ers ’ ta x and

in te res t wi th res pe ctto th ei r ta xabl e y ears 20 09 an d 2 01 0- 5 -

[* 5] 6/ 17 /1 3 Pet it io ne rs ’ le tt er s en t t o IR S Ci nc in na ti

Serv ic e Cen te r to subm ita cl ai m for aba te m en t o f in te res t 8/ 8/ 13 App eal s Off ic e le tt er s en t t o p et it io ne rs ackno wled gi ng rece ip t o f pe ti ti on ers ’ cl ai m forab at em en t o f in te res t 9/ 9/ 13 Tele ph on e co nf eren ce h el d b etween pet it io ne rs an d Ap pe al s Off ic e 11 /1 2/ 13 App eal s Off ic e le tt er s en t t o p et it io ne rs in di cat in g i nt en t t o d en y pe ti ti on ers ’ cl ai m forab at em en t o f in te res t 1/ 9/ 14 Res po nd en t’s d et erm in at io n i ss ue d t o

pet it io ne rs de nyin g p et it io ne rs ’ cl ai m for aba te m en t o f in te res t W e b rie fly hig hl ig htcert ai n e ve nt s s ho wn ab ov e. On Ap ril 17 , 20 12 , res po nd en t i ss ue d ano ti ce o f de fic ie nc y (no ti ce) t o p et it io ne rs with re sp ectto th ei r ta xabl e y ears 20 09 an d 2 01 0. Pe ti ti on ers fil eda pe ti ti on with the Co urt wi th
res pe ctto th atno ti ce an d c omm en cedth e cas e atdo ck etNo. 1 55 81 -1 2S . (W e sh al l re fer t o the cas e atdo ck etNo. 1 55 81 -1 2S as p et it io ne rs ’ de fic ie nc y cas e.) On Oct ob er 1 7, 2 01 2, the App eal s Off ic e se nta le tt er t o p et it io ne rs inwhi ch th atoff ic e sc he du le d an app oi nt m en t fo r Janu ary 23 , 20 13 , to di sc us s p et it io ne rs ’ de fic ie nc y

cas e (J anua ry

23 , 20 13 ap po in tm en t). OnJanua ry 22 , 20 13 , th e App eal s o ffi cer c an cel edth e Ja nu ary 23 , 20 13 ap po in tm en t b ecau se th e App eal s of fic er was ser io us ly ill . At a ti m e n otest ab li sh edby the reco rd , th e Janu ary 23 ,- 6 -

[* 6] 20 13 ap po in tm en t was res ch edul edto Marc h 1 9, 2 01 3. OnMarc h 1 9, 2 01 3, pe ti ti on ers ’ atto rn ey

m etwith the App eal s o ffi cer, an d the y reac he d ares ol ut io n o f pe ti ti on ers ’ de fic ie nc y

cas e. Purs uantto th e ag reem en t o f th e p art ie s, o n Ap ril 10 , 20 13 , th e Co urt
en te reda de ci si on with re sp ectto pe ti ti on ers ’ de fic ie nc y cas e. Thatde ci si on pr ov id ed : Purs uantto th e ag reem en t o f th e p art ie s i n thi s ca se , itis

ORDERED AND DE CIDED: Th atth ere are d efi ci en ci es in in co m e ta x due fro m

pe ti ti on ers forth e ta xabl e y ears 20 09 an d 2 01 0 inth e am ou nt s o f $7 ,95 1.0 0 and$1 0,5 42 .00 , res pe ct iv el y ; Tha t the re ar e n o a dd it io ns to tax du e fro m pe ti ti on ers forth e ta xabl e y ears 20 09 an d 2 01 0, u nd er the pro vi si on s o f I.R.C. § 66 51 (a)( 1) ; an d Tha t the re ar e n o p en al ti es du e fro m pe ti ti on ers forth e ta xabl e y ears 20 09 an d 2 01 0, u nd er the pro vi si on s o f I.R.C. § 66 62 (a). The fol lo win g a gr eem en ts be twee n p et it io ne rs an d re sp on de ntap pe ared be lo w th e si gn atur e o f th e Ju dg e who ha d p res id edov er p et it io ne rs ’ de fic ie nc y
cas e: It i s h ereb y

st ip ul at edth atth e Co urt m ay en te r th e fo reg oi ng de ci si on inth is cas e. It i s furth er s ti pu la te d tha t i nt eres t wi ll accrue an d b e as se ss ed as pro vi de d b y

law o n the de fic ie nc ie s due fro m pe ti ti on ers .- 7 -

[* 7] It i s furth er s ti pu la te d tha t, ef fect iv e upo n the en try of thi s de ci si on by the Co urt, p et it io ne rs waiv e th e res tri ct io ns co nt ai ne d i n I.R.C. § 62 13 (a) p ro hi bi ti ng ass es sm en t an d c ol le ct io n o f th e de fic ie nc ie s (p lu s s ta tu to ry in te res t) u nt il th e d eci si onof t he Tax Co urt b eco m es fin al
. On M ay 20 , 20 13 , res po nd en t as se ss edpe ti ti on ers ’ ta x a s wel l as in te res t as pr ov id edby law th ereo n wi thres pe ctto th ei r ta xabl e y ears 20 09 an d 2 01 0 (res po nd en t’s as se ss m en t). So m et im e aft er re sp on de nt ’s ass es sm en t, p et it io ne rs subm it te d t o the App eal s Off

ic e a cl ai m

forab at em en t o f in te res t as se ss edwith re sp ectto pe ti ti on ers ’ ta xabl e y ears 20 09 an d 2 01 0. OnJanua ry 9, 2 01 4, the App eal s Off ic e de te rm in edinres po nd en t’s d et erm in at io n t o d is al lo w pet it io ne rs ’ cl ai m for ab at em en t o f in te res t. OPINION Sect io n 6 40 4( e) p erm it s the Co m m is si on er o f In te rn al Rev enue (Co m m is si on er) t o aba te in te res t wi th res pe ctto anun reas on ab le erro r orde lay by
anoff ic er o r em

pl oyee of th e Co m m is si on er re su lt in g fr om

a m in is te ria l ac t o r a
m an ag eri al act . W e rev ie w th e Co m m is si on er’s fai lu re t o aba te in te res t u nd er
se ct io n 6 40 4( e) fo r ab us e o f di sc ret io n. Se e se c. 64 04 (h ); s ee al so Lee v
. Co m m is si on er, 1 13 T.C. 14 5, 1 49 (19 99 ). Pet it io ne rs have th e b ur de n o f
es tabl is hi ng th atres po nd en t ab us edres po nd en t’s d is cret io n i n d et erm in in g i n- 8 -

[* 8] res po nd en t’s d et erm in at io n n otto ab at e und er s ect io n 6 40 4( e) an y in te res t with re sp ectto th ei r ta xabl e y ears 20 09 an d 2 01 0. Se e, e.g ., Ibra hi m v. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 2 01 1- 21 5, 2 01 1 WL 38 49 55 7, at*2
. It i s p et it io ne rs ’ po si ti on th atres po nd en t ab us edres po nd en t’s d is cret io n b y fai li ng to ab at e an y

in te res t as se ss edwith re sp ectto pe ti ti on ers ’ ta xabl e y ears 20 09 an d 2 01 0. Insupp ort o f th ei r po si ti on , pet it io ne rs arg ue th atth e tr an sf er o f pe ti ti on ers ’ cas e fro m

res po nd en t’s Newark o ffi ce t o re sp on de nt ’s Mo un ta in si de of fic e d el ay edth ei r cas e b y ap pr ox im at el y

a m on th . Peti ti on ers do no t ex pl ai n why the trans fer o f th ei r cas e fro m res po nd en t’s Newark o ffi ce t o re sp on de nt ’s Mo un ta in si de off

ic e g av e ri se to anun reas on ab le erro r orde lay by an o ffi cer o r
em pl oyee of res po nd en t re su lt in g fr om a m in is te ria l ac t o r a m an ag eri al actwithi n th e m ean in g o f se ct io n 6 40 4( e). Pet it io ne rs als o arg ue th atth ey su ffer edanerro r orde lay be cau se th e Newarkex am in er, the Newarkm an ag er, an d the Mo un ta in si de ex am in er ea ch ga ve pe ti ti on ers “ a h ardti m e”. Pet it io ne rs do no t ex pl ai n wh y an y act io ns tak en by the Newarkex am in er, the Newarkm an ag er, o r th e Mo un ta in si de ex am in er ga ve ris e to anun reas on ab le erro r orde lay by an o ffi cer o r em

pl oyee of
res po nd en t re su lt in g fr om a m in is te ria l ac t o r a m an ag eri al actwithi n the m ean in g of sec ti on 64 04 (e).- 9 -

[* 9] Pet it io ne rs furth er ar gu e th atth ey su ffer edanerro r orde lay be cau se th e Mo un ta in si de m an ag er fa il edto di sc ip li ne th e Mo un ta in si de ex am in er fo r gi vi ng pe ti ti on ers “ a h ardti m e”. Pet it io ne rs do no t ex pl ai n wh y th e Mo un ta in si de
m an ag er’s fai lu re t o d is ci pl in e th e Mo un ta in si de ex am in er g av e ri se to an
un reas on ab le erro r orde lay by an o ffi cer o r em

pl oyee of res po nd en t re su lt in g fr om
a m in is te ria l ac t o r a m an ag eri al actwithi n the m ean in g o f se ct io n 6 40 4( e). Pet it io ne rs als o arg ue th atth ey su ffer edanerro r orde lay be cau se th e Mo un ta in si de ex am in er l os t a d oc um en t tha t M s. Les en de ha d p ro vi de d t o the
ex am in er atth ei r m eet in g o n J anua ry 11 , 20 12 , th atex am in er h adto reque st
an ot he r co py of th atdo cu m en t the day aft er tha t m eet in g, an d M s. Les en de ha d t o pr ov id e an ot he r co py of th atdo cu m en t t o the ex am in er. Pet it io ne rs do no t ex pl ai n why the Mo un ta in si de ex am in er’s l os s o f a d oc um en t tha t M s. Les en de ha d pr ov id edto th e ex am in er atth ei r m eet in g o n J anua ry 11 , 20 12 , andhi s re qu es t the
ne xtday foran ot he r co py of th atlo stdo cu m en t, wh ic h M s. Les en de pro vi de d t o hi m ag ai n, g av e ri se to anun reas on ab le erro r orde lay by an o ffi cer o r em

pl oyee of
res po nd en t re su lt in g fr om a m in is te ria l ac t o r a m an ag eri al actwithi n the m ean in g of sec ti on 64 04 (e). Pet it io ne rs furth er ar gu e th atth ey su ffer edanerro r orde lay be cau se aft er th e App eal s o ffi cer c an cel edth e Ja nu ary 23 , 20 13 ap po in tm en t as a res ul t o f hi s- 10 -

[* 10 ] ser io us il ln es s, p et it io ne rs ’ de fic ie nc y cas e was no t re as si gn edto an ot he r App eal s o ffi cer, wh ic h c au se d p et it io ne rs to waitun ti l M arch 19 , 20 13 , to m eet with the App eal s o ffi cer. Pe ti ti on ers do no t ex pl ai n wh y th e fai lu re t o re as si gn pe ti ti on ers ’ de fic ie nc y

cas e to an ot he r App eal s o ffi cer g av e ri se to an
un reas on ab le erro r orde lay by an o ffi cer o r em

pl oyee of res po nd en t re su lt in g fr om
a m in is te ria l ac t o r a m an ag eri al actwithi n the m ean in g o f se ct io n 6 40 4( e). Fo r pu rp os es of s ect io n 6 40 4( e), s ect io n 3 01 .64 04 -2 (b ), Pro ced . & Adm in
. Reg s., d efi ne s the term s “ m an ag eri al act ” an d “ min is te ria l ac t” inpe rti ne ntpart a s fo ll ows : (b ) Defi ni ti on s.-- (1 ) Man ag eri al act .--m ean s an admin is tra ti ve actth at oc curs du rin g the pro ces si ng of atax pay er’s cas e in vo lv in g the te m po rary or p erm an en t l os s o f reco rd s o r th e ex erci se of ju dg m en t o r di sc ret io n re la ti ng to m an ag em en t o f pe rs on ne l. * * * (2 ) Mi ni st eri al act .--m ean s a p ro cedur al or m ech an ic al actth at do es no t i nv ol ve th e ex erci se of ju dg m en t o r di sc ret io n, an d tha t oc curs du rin g the pro ces si ng of atax pay er’s cas e aft er al l pr erequi si te s t o the act , su chas c on fere nc es an d re vi ew by supe rv is or s, h av e take n p la ce. * * * On the reco rdbe fo re u s, we fi ndth atpe ti ti on ers ha ve fai le d t o c arry the ir bu rd enof e st ab li sh in g any unreas on ab le erro r orde lay att rib ut ab le to anoff

ic er o r
em pl oyee of res po nd en t’s p erfo rm in g am in is te ria l ac t o r a m an ag eri al actwithi n th e m ean in g o f se ct io n 6 40 4( e) tha t re qu ire s an ab at em en t und er s ect io n 6 40 4( e)- 11 -

[* 11 ] of i nt eres t wi th res pe ctto th ei r ta xabl e y ears 20 09 an d 2 01 0. Onth atreco rd , we furth er fi ndth atres po nd en t d idno t ab us e res po nd en t’s d is cret io n i n de te rm in in g i n re sp on de nt ’s det erm in at io n n otto ab at e und er s ect io n 6 40 4( e) an y in te res t wi th res pe ctto th os e ta xabl e y ears . W e h av e co ns id eredall of t he co nt en ti on s an d arg um en ts of t he parti es th at
are n otdi sc us se d h erei n, an d we f in d the m to be witho utm eri t, i rrel ev an t, an d/ or
m oo t. To re fle ctth e fo reg oi ng , Deci si on wil l b e en te redfor
res po nd en t.