# PURSUANT TO INTERNAL REVENUE CODE SECTION 7463(b),THIS OPINION MAY NOT BE TREATED AS PRECEDENT FOR ANY OTHER CASE.T.C. Sum m ary Opi ni on 20 14 -9 1

UNITED STAT ES TAX COURT

J. DAVID MONSALVE AND RUTH MONSALVE, Peti ti on ers v. COMM ISSI ONER OF INTERNAL REVENUE, Resp on de nt

Doc ke t No . 19 32 5- 12 S. Fi le d S ep te m be r 11 , 20 14 . J. Dav idMo ns al ve an d R ut h M on sa lv e, pr o s es e. Trace y B. Leib owi tz , for

res po nd en t.

SUMM ARY OPINION CARLUZZO, Spec ia l Tri al Ju dg e: Thi s ca se was h eardpu rs ua ntto th e pr ov is io ns of s ect io n 7 46 3 o f th e In te rn al Rev enue Co de ineffe ctwhen th e pe ti ti on was fi le d. Pur su an t t o s ect io n 7 46 3( b) , th e d eci si onto be en te redis no t 1

Unl es s o th erwi se in di cat ed , sec ti on refe ren ces are t o the Int ern al Rev enue 1 Co de of 1 98 6, as am en de d, i n e ffec t fo r th e y ear i n i ss ue .- 2 -

rev ie wab le by any

othe r co urt, an d thi s o pi ni on sh al l n otbe tre at edas p rece de nt fo r an y othe r cas e. Ina no ti ce o f de fic ie nc y

(no ti ce) d at edMay 7, 20 12 , res po nd en t d et erm in ed a $ 3,6 97 de fic ie nc y

inpe ti ti on ers ’ 20 09 Fed eral in co m e ta x. Th e is su e fo r de ci si on is whet he r pe ti ti on ers are en ti tl edto a de du ct io n fo r un rei m bu rs ed em pl oyee bu si ne ss expe ns es , andif s o, i n wh atam ou nt . Bac kg ro un d So m e o f th e fac ts ha ve be enst ip ul at edan d are s o fo un d. Atth e ti m e th e pe ti ti on was fi le d, p et it io ne rs res id edinFlo rid a. Mr. Mo ns al ve (pe ti ti on er) h as be enem pl oyed as a pa st orforth e Co nf eren ce of Sev en th -Day

Adv en ti st s s in ce 1 98 6; du rin g 2 00 9 h e was em pl oyed b y th e Cen tra l Ca li fo rn iaCo nf

eren ce o f Sev en th -Day

Adv en ti st s (C on fere nc e), s erv in g as a se ni orpa st or

forat l eas t two co ng reg at io ns . Pet it io ne r’s pa st or al du ti es requi redhi m to vi si t an d trav el to , am on g o th er pl aces , ho sp it al s, fu ne ral s, Bi bl e stud y ses si on s, an d h om es be lo ng in g t o m em be rs of hi s co ng reg at io ns (pa st or al du ti es ). In a dd it io n t o h is pa st or al du ti es , he was al so requi redto att en d C on fere nc e m eet in gs at the Co nf eren ce’s h ead qu art ers in Cl ov is , Cal ifo rn ia , andon ce a year he was re qu ire d t o a tt en d aCo nf eren ce m eet in g ata cam p i n S oque l, Ca li fo rn ia .- 3 -

Pet it io ne r us edhi s p riv at el y /p ers on al ly owne d aut om ob il e in co nn ect io n with e m pl oym en t-r el at edtra ve l. The Co nf eren ce’s trav el rei m

bu rs em en t p ol ic y pr ov id edrei m

bu rs em en t t o C on fere nc e em pl oyees fo r “ ne ces sa ry

an d re as on ab le tra ve l ex pe ns es in curredforpro pe rly autho riz edco nf eren ce b us in es s” . In acco rd an ce wi th th e Co nf eren ce’s trav el rei m

bu rs em en t p ol ic y , pet it io ne r was en ti tl edto rei m

bu rs em en t fo r em

pl oym en t-r el at edtrave l upo n the subm is si on of m on th ly trav el an d e xp en se rep orts , whi chhe subm itte d a s re qu ire d. Pet it io ne r’s m on th ly trav el an d e xp en se rep orts bi furcat e h is em pl oym en trel at edmil eag e in to tra ve l re la te d t o: (1) hi s p as to ral du ti es othe r th anrel at edto Co nf eren ce m eet in gs (ro ut in e tr av el ); a nd(2) trave l re la te d t o C on fere nc e m eet in gs (Co nf

eren ce trav el ). Pet it io ne r’s tra ve l an d e xp en se rep orts sh ow: (1) 21 ,48 7 m il es forrou ti ne tra ve l an d (2 ) 9,7 51 m il es forCo nf eren ce trav el . The Co nf eren ce re im

bu rs edpe ti ti on er fo r al l m il eag e rel at edto Co nf eren ce trav el bu t di d n otrei m

bu rs e h im forrou ti ne tra ve l. Dur in g 2 00 9 p et it io ne r pa idform eal s, en te rta in m en t, g ift s, an d a idto m em be rs of h is co ng reg at io n andvi si to rs fro m for ei gn co un tri es . He als o m ad e gi fts to lea de rs of o th er m in is tri es . Som e o f th e it em s p et it io ne r pu rch as edas g ift s an d a idin cl ud e cl othi ng , dec or at io ns , beaut y pro du ct s, an d c le an in g s up pl ie s. Th e Co nf eren ce d idno t re im

bu rs e p et it io ne r fo r an y

of tho se ex pe ns es .- 4 -

Pet it io ne rs ’ ti m el y

fil edjoi nt20 09 Fed eral in co m e ta x re tu rnwas p rep ared by a pai d F ed eral in co m e ta x re tu rnpre pa rer andin cl ud es a Sch edul e A, Ite m iz ed Deduc ti on s, an d aFo rm

21 06 -EZ, Unrei m

bu rs edEm

pl oyee Bu si ne ss Exp en se s. As re le va nthe re, o n the Sch edul e A pe ti ti on ers cla im eda $3 0,6 23 un rei m bu rs ed em pl oyee bu si ne ss expe ns e d educ ti on rel at in g t o p et it io ne r’s em pl oym en t wi th th e Co nf eren ce. Pet it io ne rs cal cu late d p et it io ne r’s un rei m bu rs edem

pl oyee bu si ne ss ex pe ns es on th e at ta ch edFo rm 21 06 -EZ. On th atFo rm

pe ti ti on ers rep orte d tha t pe ti ti on er p ai d v eh ic le expe ns es of $ 16 ,02 4 andm eal s, en te rta in m en t, g ift s, an d ai d e xp en se s o f $1 4,5 99 . Inth e n ot ic e res po nd en t d is al lo wedth e m is cel lane ou s i te m iz edde du ct io n fo r un rei m

bu rs edem

pl oyee bu si ne ss ex pe ns es . Accor di ng to th e n ot ic e, pe ti ti on ers “ di d n otest ab li sh th atth e b us in es s ex pe ns e * * * was p ai d o r in curred du rin g the tax ab le y ear andth atth e ex pe ns e was ord in ary an d n eces sa ry to ” pe ti ti on er’s b us in es s. Dis cu ss io n As we h av e o bs erv edinco un tl es s o pi ni on s, d educ ti on s ar e a m at te r of le gi sl at iv e g race , andth e ta xp ay er b ears th e b ur de n o f pr oo f to est ab li sh en ti tl em en t t o any clai m edde du ct io n. Ru le 14 2( a); INDOPCO, In c. v. Co m m is si on er, 5 03 U.S. 79 , 84 (19 92 ); Ne w Col on ia l Ic e Co . v. Co m m is si on er,- 5 -

29 2 U.S. 4 35 , 44 0 (1 93 4) . A tax pa y er cl ai m in g ade du ct io n o n aFed eral in co m e ta x re turnm

us t d em on st rat e th atth e d educ ti on is all owabl e p ur su an t t o s om e st atut ory pro vi si on an d m

us t fu rth er s ub st an ti at e th atth e expe ns e to whi chth e de du ct io n re la te s h as be enpa idor i nc urred . See s ec. 6 00 1; Hrad es ky v. Co m m is si on er, 6 5 T.C. 8 7, 9 0 (1 97 5) , aff’d p er cu riam , 54 0 F .2d82 1 (5 th Cir . 19 76 ); s ec. 1 .60 01 -1 (a), In co m e Tax Reg s. Tax pa y ers m ay

de du ctord in ary an d n eces sa ry ex pe ns es pa idinco nn ect io n with o pe rat in g atra de or b us in es s. Sec . 16 2( a); Bo y d v . Comm is si on er, 1 22 T.C. 30 5, 3 13 (20 04 ). Gene ral ly, th e p erfo rm an ce o f se rv ic es as a n e m pl oyee co ns ti tu te s a t rad e o r bu si ne ss . Prim ut h v . Commis si on er, 5 4 T.C. 3 74 , 37 7 (1 97 0) . To be ord in ary th e ex pe ns e m us t b e o f a co m

m on or f reque ntoc curren ce inth e type o f bu si ne ss in vo lv ed . Depu ty v. duPo nt , 30 8 U.S. 4 88 , 49 5 (1 94 0) . To b e n eces sa ry

anexpe ns e m

us t b e ap pr op ria te an d h el pf ul to th e ta xp ay er’s bu si ne ss . W el chv. Hel ve rin g, 2 90 U.S. 11 1, 1 13 (19 33 ). If, as a co nd it io n o f em pl oym en t, an em

pl oyee is requi redto in cur certa inex pe ns es , th enth e em pl oyee is en ti tl edto a de du ct io n fo r th os e ex pe ns es , un le ss rei m bu rs edby his or h er em pl oyer. See Fo un ta inv. Co m m is si on er, 5 9 T.C. 6 96 , 70 8 (1 97 3) ; Sp ie lb au er v . Co m m is si on er, T.C. Mem o. 1 99 8- 80 . An em pl oyee bu si ne ss ex pe ns e is no t de du ct ib le as “ or di na ry

an d n eces sa ry ” if

th e em pl oyee is en ti tl edto- 6 -

rei m bu rs em en t fr om

hi s o r he r em

pl oyer. See Po de m s v . Comm is si on er, 2 4 T.C. 21 , 22 -2 3 (1 95 5) ; No z v . Comm is si on er, T.C. Mem o. 2 01 2- 27 2. Veh ic le Exp en se s If o th erwi se de du ct ib le , sec ti on 27 4( d) im po se s s tri ctsubs tant iati on requi rem en ts forde du ct io ns fortra ve l, m eal s, en te rta in m en t, g ift s, an d “ li st ed pr op erty ” (i nc lu di ng pa ss en ge r au to m ob il es ) ex pe ns es . San fo rdv. Co m m is si on er, 50 T.C. 82 3, 8 27 (19 68 ), aff’d p er cu riam , 41 2 F .2d20 1 (2 d C ir. 1 96 9) ; s ec. 1.2 74 -5 T(a), Tem

po rary Inco m e Tax Reg s., 5 0 F ed . Reg . 46 01 4 (No v. 6 , 19 85 ). Und er s ect io n 2 74 (d ), th e ta xp ay er g en eral ly m us t s ub st an ti at e ei th er b y ad equa te reco rd s o r by su ffi ci en t ev id en ce co rro bo rat in g the tax pay er’s o wn st at em en t: (A) th e am ou ntof t he ex pe ns e; (B) the ti m e an d p la ce the ex pe ns e was in curred ; (C ) th e b us in es s p ur po se of t he expe ns e; an d (D) inth e cas e o f an en te rta in m en t o r gi ft e xp en se , th e b us in es s re la ti on sh ip to th e ta xp ay er o f eac h ex pe ns e in curred . For “ li st edpro pe rty” exp en se s, i n a dd it io n t o the reco rdke ep in g requi rem en ts insec ti on27 4( d) , th e ta xp ay er m us t es tabl is h the am ountof b us in es s us e an d the am ou ntof t ot al us e fo r th e p ro pe rty. See sec . 1.2 74 -5 T(b) (6 )(i )(B) , Tem po rary Inco m e Tax Reg s., 5 0 F ed . Reg . 46 01 6 (No v. 6 , 19 85 ). Pet it io ne rs co m

pu te d the $1 6,0 24 de du ct io n fo r ve hi cl e ex pe ns es by ap pl y in g the ap pl ic ab le st an da rdm il eag e rat e o f 55 cen ts pe r mil e to 29 ,13 4- 7 -

bu si ne ss m il es pe ti ti on er cl ai m s t o h av e driv enforrou ti ne tra ve l. Howev er, the 2 en tri es inpe ti ti on er’s trav el an d e xp en se rep orts to ta l o nl y 21 ,48 7 m il es forrou ti ne tra ve l, an d the re i s n o e xp lana ti on inth e rec or d fo r th e 7 ,64 7- mil e d is crep an cy (ex ces s m il eag e). 3 Acco rd in g t o re sp on de nt , pet it io ne rs are n oten ti tl edto a de du ct io n fo r ro ut in e tr av el ex pe ns es be cau se th os e ex pe ns es were re im burs ab le by his em pl oyer. Res po nd en t fu rth er ar gu es th atpe ti ti on ers ha ve fai le d t o a de qu at el y subs tant ia te th e ex ces s m il eag e. 4 Acco rd in g t o p et it io ne r, th e d is al lo wedmil eag e d educ ti on is att rib ut ab le to m il eag e in curredon be ha lf o f th e Co nf eren ce, as reco rd edinth e tr av el an d ex pe ns e rep orts he subm it te d t o the Co nf eren ce. Pet it io ne r fu rth er s ta te s tha t the Co nf eren ce wo ul d n otrei m

bu rs e h im foran y m il eag e ex pe ns e in curredforrou ti ne

The Co m m is si on er g en eral ly upd at es th e o pt io na l s tand ardm il eag e rat es 2 an nu al ly. See s ec. 1 .27 4- 5( j)(2) , Inc om e Tax Reg s. Th e st an da rdm il eag e rat e o f 55 cen ts pe r m il e fo r 20 09 is setforth inRev . Pro c. 20 08 -7 2, s ec. 2 .01 , 20 08 -2 C.B. (Vo l. 2 ) 12 86 , 12 86 . Pet it io ne rs di d n otcla im

a de du ct io n fo r m il eag e rel at edto pe ti ti on er’s 3 Co nf eren ce trav el ; p et it io ne r was rei m burs edby the Co nf

eren ce fo r th attra ve l. Pet it io ne r’s m on th ly trav el an d e xp en se rep orts sat is fy th e requi rem en ts of 4 se c. 27 4 wi th res pe ctto a de du ct io n fo r th e m il eag e sh own on th os e rep orts ; ot he rwis e p et it io ne rs ha ve no t s ub m it te d a de qu at e subs tant ia ti on for th e ex ces s m il eag e.- 8 -

tra ve l b ecau se th e Co nf

eren ce d idno t “ ha ve en ou ghm on ey ” in th e b ud ge t t o rei m bu rs e an y tra ve l ex pe ns es othe r th anm il eag e rel at edto Co nf eren ce trav el . The Co nf eren ce’s trav el rei m

bu rs em en t p ol ic y

st at es th atem

pl oyees are en ti tl edto rei m

bu rs em en t fo r “ne ces sa ry an d re as on ab le tra ve l ex pe ns es in curred fo r pr op erl y

au th or iz edco nf

eren ce b us in es s” . On it s fa ce, the tra ve l rei m bu rs em en t p ol ic y

su gg es ts th atpe ti ti on er i s en ti tl edto rei m bu rs em en t fo r al l of hi s b us in es s- rel at edtrave l, i nc lu di ng m il eag e in curredforrou ti ne trave l. Non ethe le ss , pet it io ne r subm it te d m on th ly trav el an d e xp en se rep orts th atin cl ud ed th e m il eag e fo r ro ut in e tr av el an d the Co nf eren ce d idno t re im

burs e h im forth os e m il es . Had p et it io ne r be enen ti tl edto rei m burs em en t fo r ro ut in e tr av el , we ass um e th athe wou ldhave actua ll y be enrei m

bu rs edby the Co nf

eren ce i n the same m an ne r in whi chhe was re im bu rs edform il eag e in curredforCo nf eren ce m eet in gs . Tak in g i nt o a cco un t p et it io ne r’s cred ib le tes ti m on y on th e p oi nt , hi s dut ie s as th e p as to r of

at l eas t two co ng reg at io ns , andth e p ur po se s fo r th e tr av el , and aft er re vi ewin g p et it io ne r’s tra ve l an d e xp en se rep orts , we fin d tha t p et it io ne rs ha ve est ab li sh edth atpe ti ti on er trav el ed21 ,48 7 m il es for rou ti ne tra ve l an d the y are e nt it le d t o ade du ct io n fo r th os e m il es as u nr ei m bu rs edem

pl oyee bu si ne ss ex pe ns es .- 9 -

Mea ls an d En te rta in m en t, Gi fts , andAidExp en se s The un rei m

bu rs edem

pl oyee bu si ne ss ex pe ns e d educ ti on he re i n d is pu te in cl ud es $1 4,5 99 pe ti ti on er p ai d fo r m eal s, en te rta in m en t, g ift s, an d a idforothe rs . Acco rd in g t o re sp on de nt , pet it io ne rs ha ve no t s ho wn tha t the se ex pe ns es were “ or di nary

an d n eces sa ry ” to pe ti ti on er’s b us in es s as a Co nf eren ce em

pl oyee; th atbe in g s o, ac co rd in g t o re sp on de nt , th e ex pe ns es are n otde du ct ib le . W e ag ree with re sp on de nt . At tria l p et it io ne r ackno wled ge d tha t the Co nf eren ce d idno t: (1) requi re hi m to in cur th es e ex pe ns es or ( 2) co ns id er the m rei m bu rs ab le em

pl oyee bu si ne ss ex pe ns es . Pet it io ne r m ig htve ry

well ha ve fel t an ob li ga ti on to en te rta inm em be rs of hi s co ng reg at io n andto pro vi de gi fts an d a idto bo th m em be rs of h is co ng reg at io n an d o th ers , bu t i t i s cl ear tha t h e was no t re qu ire d t o i nc urth e ex pe ns es fordo in g so as aco nd it io n o f hi s emplo ym en t. No r ha ve pe ti ti on ers est ab li sh edth atth e afo rem en ti on edex pe ns es were o th erwi se ord in ary an d n eces sa ry ex pe ns es of pe ti ti on er’s b us in es s as a Co nf eren ce em

pl oyee. Acco rd in gl y , pet it io ne rs are n ot en ti tl edto in cl ud e $ 14 ,59 9 fo r m eal s, en te rta in m en t, g ift s, an d a idinth ei r al lo wab le un rei m

bu rs edem

pl oyee bu si ne ss ex pe ns e d educ ti on .- 10 -

To re fle ctth e fo reg oi ng , Deci si on wil l b e en te red un de r Ru le 15 5.