T.C. Mem o. 2 01 5- 23

UNITED STAT ES TAX COURT

MATTHEW

C. PETERSON, Peti ti on er v . COMM ISSI ONER OF INTERNAL REVENUE, Resp on de nt

Doc ke t No . 30 64 8- 13
. Fi le d F eb ru ary 11 , 20 15
.
Mat th ew C. Pet ers on , pro se. Mayer Y. Sil be r an d B ris ey daVil la lp an do , forres po nd en t.

MEMORANDUM FINDINGS OF FACT AND OPINION KERRIGAN, Ju dg e: Res po nd en t d et erm in edde fic ie nc ie s o f $1 4,7 03 an d $5 ,23 6 andaccu racy-rela te d p en al ti es un de r se ct io n 6 66 2( a) o f $2 ,94 1 and$9 42 fo r pe ti ti on er’s t ax y ears 20 11 an d 2 01 2, re sp ect iv el y .- 2 -

[* 2] Unl es s o th erwi se in di cat ed , all sec ti on refe ren ces are t o the Int ern al Rev enue Co de (Co de ) in effe ctforth e ta x years i n i ss ue , andall Ru le refe ren ces are t o the Tax C ou rt Rul es of P ract ic e an d P ro cedur e. W e ro un d a ll m on et ary am ount s t o the ne ares t d ol lar. Afte r co nc es si on s, the is su es forco ns id erat io n are (1 ) whe th er p et it io ne r is
en ti tl edto de du ctvario us expe ns es rep orte d o n h is Sch edul es C, Pro fitor Lo ss Fro m Bu si ne ss , fortax y ears 20 11 an d 2 01 2, (2 ) whe th er p et it io ne r is en ti tl edto de du ctm is cel lane ou s emplo y ee b us in es s ex pe ns es rep orte d o n h is Sch edul es A, Ite m iz edDedu ct io ns , fortax y ears 20 11 an d 2 01 2, an d (3 ) whe th er p et it io ne r is li ab le foraccu racy-rela te d p en al ti es for tax y ears 20 11 an d 2 01 2. 1 FINDINGS OF FACT So m e o f th e fac ts are s ti pu la te d andare s o fo un d. Pet it io ne r res id edin 2 Ill in oi s wh enhe fil edth e p et it io n. Pet it io ne r co nc ed edth athe un de rrep orte d (1 ) hi s t ax ab le in te res t i nc om e b y 1 $6 1 fo r ta x year 20 11 , (2) hi s Sc he du le C gr os s re cei pt s b y $1 ,32 0 fo r ta x year 20 11 , and(3) hi s t ax ab le wage s b y $9 ,09 0 fo r ta x year 20 12 . Res po nd en t co nc ed edth atpe ti ti on er re po rte d $ 30 ,72 5 o f Sch edul e C g ro ss rece ip ts as r en ta l in co m e o n h is Sch edul e E, Sup pl em en ta l In co m e, fo r ta x year 20 11
. At tria l we ag reedto ke ep th e rec or d o pe n (1 ) fo r on e weekto all ow the 2 pa rti es to ag ree t o asupp le m en ta l s ti pu la ti on of f act s tha t i nc lu de d p et it io ne r’s 20 12 bankreco rd s as ex hi bi ts an d (2 ) fo r two week s t o a ll ow re sp on de ntto ob ta in an d s ub m ita de cl arat io n fr om th e Ch ic ag o P ol ic e Dep art m en t (C PD) th at ad dr es se s the CPD’s rei m bu rs em en t p ol ic y

reg ard in g b ul le tp ro of

ve st s.- 3 -

[* 3] Dur in g 2 01 1 and20 12 pe ti ti on er was a fu ll -ti m e p ol ic e o ffi cer f orth e ci ty of Ch ic ag o. As a po li ce o ffi cer p et it io ne r pa tro ll edsp eci fic area s wi th inth e ci ty li mit s o f Ch ic ag o. Th e Ch ic ag o P ol ic e Dep art m en t (C PD) as si gn edhi m a po li ce car t o u se an d p ai d fo r it s g as ol in e. The C PD requi redpe ti ti on er t o a tt en d s om e on -duty po li ce trai ni ng . Peti ti on er al so vo lunt ari ly atte nd edso m e o ff-dut y tra in in g th atwas n otsp eci fic al ly requ ire d fo r hi s p os it io n wi th th e CPD. Dur in g 2 01 1 and20 12 pe ti ti on er was th e so le own er an d s ol e em pl oyee of a co m pa ny nam edPet ers on Securit y . Peti ti on er p ro vi de d s pe ci al iz edsec ur ity se rv ic es to vario us co m

pa ni es th ro ug h P et ers on Secu rit y . Peti ti on er t oo k c la ss es to ward s a m as te r’s de gr ee i n e m erg en cy m an ag em en t. Durin g 2 01 2 p et it io ne r was al so em pl oyed as a se curit y

gu ardfora sc ho ol
. Pet it io ne r fi le d F orm s 1 04 0, U.S. In di vi du al Inc om e Tax Return, fo r ta x y ears 20 11 an d 2 01 2. Pe ti ti on er at ta ch edbo tha Sch edul e A an d aSch edul e C fo r Pet ers on Secu rit y

to each of h is Fo rm s 1 04 0. On h is 20 11 Fo rm

10 40 pe ti ti on er cl ai m ed$3 8,3 77 of i te m iz edde du ct io ns on th e b as is of h is Sch edul e A an d a$9 ,30 3 b us in es s l os s d educ ti on onth e b as is of hi s Sc he du le C. On h is Sch edul e A pe ti ti on er re po rte d u nr ei m bu rs edem

pl oyee ex pe ns es of $ 9,3 71 . He att ach eda Fo rm 21 06 , Em

pl oyee Bu si ne ss Exp en se s, t o hi s Fo rm 10 40 to ex pl ai n h is un rei m bu rs edem

pl oyee ex pe ns es . He rep orte d h is- 4 -

[* 4] oc cupa ti on as p ol ic in g a ct iv it ie s. His ex pe ns es co ns is te d o f $4 ,91 4 fo r ve hi cl e, $9 83 forpark in g fe es , to ll s, an d tran sp orta ti on , $1 ,96 6 fo r tr av el , and $1 ,50 8 fo r ot he r bu si ne ss ex pe ns es . He us edth e st an dardm il eag e rat e to co m pu te hi s v eh ic le ex pe ns es . On h is Sch edul e C p et it io ne r rep orte d $ 6,6 80 of g ro ss rece ip ts an d $ 15 ,98 6 o f expe ns es . Peti ti on er’s Sch edul e C ex pe ns es in cl ud ed $2 ,09 7 fo r m eal s an d e nt ert ai nm en t, $ 1,9 85 fortra ve l, an d $ 3,1 85 foroff ic e ex pe ns es . Peti ti on er al so rep orte d $ 1,2 75 of o th er ex pe ns es forpro te ct iv e cl ot hi ng . On h is 20 12 Fo rm

10 40 pe ti ti on er cl ai m ed$3 2,2 78 of i te m iz edde du ct io ns on th e b as is of h is Sch edul e A an d a$1 ,26 3 b us in es s l os s d educ ti on onth e b as is of hi s Sc he du le C. On h is Sch edul e A pe ti ti on er re po rte d u nr ei m bu rs edem

pl oyee bu si ne ss ex pe ns es of $ 9,3 18 . Peti ti on er at ta ch eda Fo rm 21 06 to hi s Fo rm

10 40 to
ex pl ai n h is un rei m

bu rs edem

pl oyee bu si ne ss ex pe ns es . He rep orte d h is
oc cupa ti on as “ ou ts . sec ur ity sv cs ”. His ex pe ns es co ns is te d o f $5 ,23 5 fo r ve hi cl e, $8 77 forpark in g fe es , to ll s, an d tran sp ortati on , $1 ,36 5 fo r tr av el , and$1 ,84 1 fo r ot he r bu si ne ss expe ns es . He us edth e st an da rdm il eag e rat e to co m pu te hi s v eh ic le
ex pe ns es . On h is Sch edul e C p et it io ne r rep orte d $ 9,5 40 of g ro ss rece ip ts an d $1 0,8 03 of e xp en se s. Pet it io ne r’s Sch edul e C ex pe ns es in cl ud ed$1 ,75 0 fo r tr av el
an d $ 2,7 00 foroff

ic e expe ns es .- 5 -

[* 5] Fo r 20 11 pe ti ti on er fi le d aFo rm 88 63 , Edu cat io n C red it s (Am eri can Opp ortu ni ty andLifet im e Learn in g C red it s)
. On Se pt em

be r 27 , 20 13 , res po nd en t m ai le d p et it io ne r th e n ot ic e o f de fic ie nc y . Res po nd en t p ro vi de d aswo rnde cl arat io n o f th e Co m m an de r of Man ag em en t an d Lab orAffai rs (Co m m an de r) fo r th e CPD. In the de cl arat io n the 3 Co m m an de r de sc rib es th e rei m bu rs em en t p ol ic y

of t he CPD. The C omm an de r st at es th atth e CPD p ay s fo r eac h p ol ic e o ffi cer’s fi rs t b ul le tp ro of ve stwhi le he or sh e is att en di ng th e p ol ic e aca de m y . The CP D wil l p ay

forrep la cem en t v es ts if th e v es ts be co m e unu sabl e b ecau se of d am ag e cau se d wh il e th e p ol ic e o ffi cer i s pe rfo rm in g h is or h er o ffi ci al du ti es . Vest s ty pi cal ly m us t b e rep la ced ap pr ox im at el y

fiv e y ears aft er b ei ng pl acedin to servi ce. The CPD al so pro vi de s po li ce o ffi cers with an $ 1,8 00 un ifo rm all owanc e p ay ab le inth ree i ns ta ll m en ts of $6 00 ov er the co ur se of e ach y ear. Th is all owanc e is pro vi de d re ga rd le ss of in di vi du al po li ce o ffi cer n eed s. If the CPD ch an ge s the po li ce o ffi cer u ni fo rm or requi res ad di ti on al clo th in g o r pr ot ect iv e g ear, the CPD wil l p ay forth e fi rs t i ss ue of th e n ew un ifo rm , clo th in g, o r pr ot ect iv e g ear. Offi cers m ay us e th e uni fo rm Pet it io ne r di d n otob

ject t o re sp on de nt ’s reque stto ha ve a swo rn 3 de cl arat io n i nc lu de d i n the reco rd . The Co urt o rd eredpe ti ti on er t o p ro vi de a res po ns e to th e swo rnde cl arat io n, b uthe ch os e n otto fil e a res po ns e.- 6 -

[* 6] al lo wan ce t oward s the pu rch as e o f an y bu ll etpr oo f ve stno t p ai d fo r by the CPD. OPINION I. Bu rd enof P ro of Gen eral ly, th e Co m

m is si on er’s d et erm in at io ns ina no ti ce o f de fic ie nc y are pr es um edco rrec t, an d the tax pa y er b ears th e b ur de n o f pr ov in g tha t tho se de te rm in at io ns are erro ne ou s. Ru le 14 2( a)(1 ); Welc h v . Helv eri ng , 29 0 U.S. 1 11 , 11 5 (1 93 3) . The t ax pa y er l ik ewis e b ears th e b ur de n o f pr ov in g h is or h er en ti tl em en t t o d educ ti on s al lo wedby the Co de an d o f subs tant iati ng th e am ou nt s of cla im edde du ct io ns . INDOPCO, Inc . v. Co m m is si on er, 5 03 U.S. 79 , 84 (19 92 );
se c. 1.6 00 1- 1( a), In co m e Tax Reg s. Un de r se ct io n 7 49 1( a), i n c ert ai n ci rcu m st an ces , th e b ur de n o f pr oo f m ay sh iftfro m

th e ta xp ay er t o the Co m m is si on er. Pet it io ne r ha s n otcla im edor s ho wn tha t h e m eet s the sp eci fic at io ns of s ect io n 7 49 1( a) t o s hi ft t he bu rd enof p ro of to res po nd en t as to
an y rel ev an t fa ctua l i ss ue . II. Pet it io ne r’s Sch edul e A an d S ch edul e C Deduc ti on s Sect io n 1 62 pe rm it s a t ax pa y er t o d educ t o rd in ary an d n eces sa ry ex pe ns es pa idor i nc urreddurin g the tax ab le y ear i n c arrying ona tr ad e o r bu si ne ss . An
or di na ry ex pe ns e is on e th atco m

m on ly or freque nt ly occurs inth e ta xp ay er’s- 7 -

[* 7] bu si ne ss , Depu ty v. duPo nt , 30 8 U.S. 4 88 , 49 5 (1 94 0) , anda ne ces sa ry ex pe ns e is on e th atis ap pr op ria te an d h el pf ul incarry in g o n the tax pa y er’s bu si ne ss , W el chv. Hel ve rin g, 2 90 U.S. at 1 13 . The ex pe ns e m us t d ire ct ly con ne ct with o r pe rta into th e ta xp ay er’s b us in es s. Sec . 1.1 62 -1 (a), In co m e Tax Reg s. Th e te rm “ tra de or b us in es s” as u se d i n s ect io n 1 62 (a) i nc lu de s the tra de or b us in es s o f be in g an e m

pl oyee. Prim

ut h v . Comm is si on er, 5 4 T.C. 3 74 , 37 7- 37 8 (1 97 0)
. Deduc ti on s ar e a m at te r of leg is la ti ve gra ce, an d a s p rev io us ly stat ed , a ta xp ay er m

us t p ro ve hi s o r he r en ti tl em en t t o ade du ct io n. INDOPCO, In c. v. Co m m is si on er, 5 03 U.S. at 8 4; New Co lo ni al Ice Co . v. Hel ve rin g, 2 92 U.S. 43 5, 44 0 (1 93 4) . To th aten d t ax pay ers are re qu ire d t o s ub st an ti at e eac h c la im ed de du ct io n b y

m ai nt ai ni ng reco rd s s uf

fic ie ntto est ab li sh th e am ountof t he de du ct io n andto en ab le th e Co m m is si on er t o d et erm in e th e co rrec t t ax li ab il ity . Sec. 6 00 1; Hig be e v . Comm is si on er, 1 16 T.C. 43 8, 4 40 (20 01 ). Norm al ly the Co urt m ay

est im at e th e am ountof ade du ct ib le ex pe ns e if a ta xp ay er es tabl is he s tha t an ex pe ns e is de du ct ib le bu t i s u nabl e to subs tant iate th e pr eci se am ount . See Co ha n v . Comm is si on er, 3 9 F .2d54 0, 5 43 -5 44 (2dCir
. 19 30 ); Vani cekv. Co m

m is si on er, 8 5 T.C. 7 31 , 74 2- 74 3 (1 98 5) . This pri nc ip le is of te n re ferr edto as t he Co ha n ru le . See, e.g ., Van Du se n v . Comm is si on er, 1 36 T.C. 51 5, 5 37 n.3 9 (2 01 1)
.- 8 -

[* 8] Cert ai n e xp en se s s pe ci fie d i n s ect io n 2 74 , su chas v eh ic le ex pe ns es , tra ve l
ex pe ns es , andex pe ns es for m eal s an d e nt ert ai nm en t, ar e subjec t t o s tri ct
subs tant ia ti on rul es . Secs . 27 4( d) (1 ), (2 ), (4 ), 28 0F (d )(4 )(A)(i ). To m eetth es e st ric t s ub st an ti at io n ru le s, a t axpa y er m us t s ub st an ti at e b y

ad equa te reco rd s o r by
su ffi ci en t ev id en ce co rro bo rat in g the tax pa y er’s o wn s ta te m en t (1 ) th e am ou ntof th e ex pe ns e, (2 ) th e ti m e an d p la ce o f th e tr av el , ent ert ai nm en t, o r us e, (3 ) th e bu si ne ss pu rp os e o f th e ex pe ns es , and(4) th e b us in es s re la ti on sh ip to th e ta xp ay er of th e p ers on s en te rta in ed . Sec. 2 74 (d ). To s ub st an ti at e b y ad equa te reco rd s, the ta xp ay er m

us t p ro vi de (1) anacco un t b oo k, a l og , or asi m il ar re co rdan d (2 ) do cu m en tary

ev id en ce, wh ic h t og ethe r are s uf fic ie ntto est ab li sh each ele m en t o f
anex pe nd itur e. Sec. 1 .27 4- 5T(c )(2 )(i ), Tem po rary Inco m e Tax Reg s., 5 0 F ed
. Reg . 46 01 7 (No v. 6 , 19 85 ). Docu m en tary ev id en ce i nc lu de s re cei pt s, p ai d b il ls , or si mil ar ev id en ce. Sec . 1.2 74 -5 (c)( 2) (ii i), In co m e Tax Reg s. Sec ti on 27 4( d)
ov erri de s the Co ha n ru le . Boyd v. C omm is si on er, 1 22 T.C. 30 5, 3 20 (20 04 ); s ec. 1.2 74 -5 T(a), Tem

po rary Inco m e Tax Reg s., 5 0 F ed . Reg . 46 01 4 (No v. 6 , 19 85 ) (fl us h l an gu ag e). If the tax pa y er fa il s t o s ub st an ti at e b y ad equa te reco rd s, the ta xp ay er m

us t s ub st an ti at e eac h e le m en t o f anex pe nd itur e b y su ffi ci en t ev id en ce supp orti ng hi s o r he r own st at em en t. Sec . 1.2 74 -5 T(c)(3 )(i ), Tem po rary Inco m e Tax Reg s., 5 0 F ed . Reg . 46 02 0 (No v. 6 , 19 85 ).- 9 -

[* 9] A. Unr ei m

bu rs edEm

pl oyee Bu si ne ss Exp en se s Mi sc el lane ou s i te m iz edde du ct io ns , su chas t he de du ct io n fo r un rei m bu rs ed
em pl oyee bu si ne ss expe ns es , are al lo wedon ly to the ex te ntth atth e to ta l o f su ch de du ct io ns ex ceed s 2 % of a dju st edgro ss in co m e. Sec. 6 7( a). Howe ve r, to de du ct
ex pe ns es in curredth ro ug h the pe rfo rm an ce o f se rv ic es as a n e m pl oyee, th e ta xp ay er m

us t n otha ve th e ri gh t t o re im bu rs em en t fo r su chexpe ns es fro m hi s o r he r em pl oyer. See Orv is v. Co m m is si on er, 7 88 F.2d14 06 , 14 08 (9t h C ir. 1 98 6) , aff’g T.C. Me m o. 1 98 4- 53 3. On h is Sch edul es A pet it io ne r rep orte d u nr ei m burs edem

pl oyee bu si ne ss ex pe ns es of $ 9,3 71 an d $ 9,3 18 for20 11 an d 2 01 2, re sp ect iv el y . Peti ti on er’s Fo rm s 2 10 6 i nd ic at e th athi s Sc he du le A exp en se s co ns is te d o f ve hi cl e ex pe ns es , tra ns po rta ti on ex pe ns es , trave l ex pe ns es , andothe r ex pe ns es . Peti ti on er t es ti fie d th athi s Sc he du le A exp en se s re la te d t o h is off -dut y po li ce trai ni ng . Peti ti on er to okcla ss es to ward s a m as te r’s de gr ee i n e m erg en cy m an ag em en t, b uthe tes ti fie d th atth es e cl as se s wer e rel at edto Pet ers on Secu rit y . He tes ti fie d tha t thi s d eg ree 4 Pet it io ne r te st ifi edth athe pa id$2 ,25 0 t oward s h is cla ss es in20 11
. 4 Res po nd en t al lo wedpe ti ti on er’s cl ai m ededuc at io na l cr ed itfortu it io n p ai d dur in g ta x year 20 11 . A tax pa y er i s n otpe rm it te d t o b ot h d educ t an d t ak e a cre di t fo r th e sa m e educ at io na l ex pe ns es forth e sa m e ta x year. Sec. 2 5A( g) (5 ); s ee al so sec . 1.2 5A- 5( d) , Inc om e Tax Reg s. Itis no t cl ear f ro m th e rec or d wh ethe r pe ti ti on er al so rep orte d the $2 ,25 0 e xp en se oneit he r hi s Sc he du le A or Sc he du le C fo r 20 11
. (co nt in ue d...)- 10 -

[* 10 ] was no t n eces sa ry

to hi s b us in es s, b utrathe r he lp fu l i n b ro ad en in g h is kn owl ed ge an d m ak in g h im m or e m ark et ab le to pro sp ect iv e cu st om ers . He di d
no t p ro vi de sp eci fic in fo rm at io n abo utan y othe r of f-dut y tra in in g o r educ at io n. 1. Veh ic le Exp en se s Pet it io ne r rep orte d $ 4,9 14 an d $ 5,2 35 forve hi cl e ex pe ns es for20 11 an d 20 12 , res pe ct iv el y . Vehi cl e ex pe ns es are s ub ject t o the stric t s ub st an ti at io n requi rem en ts of s ect io n 2 74 (d ). Pet it io ne r te st ifi edth atth es e ex pe ns es were n ot rel at edto hi s o n- du ty w ork fo r th e CPD. He ackno wled ge d tha t the CPD p ro vi de d hi m with apo li ce ca r an d p ai d fo r it s g as ol in e. Pet it io ne r te st ifi edth athe in curred th es e ex pe ns es whi le dri vi ng to hi s o ff-dut y tra in in g andeduc at io n b utpro vi de d
no sp eci fic in fo rm at io n i n thi s re ga rd . Peti ti on er p ro vi de d h is bankst at em en ts . Howev er, the se st at em en ts do no t d es cri be th e b us in es s p ur po se of the expe ns es . Pet it io ne r fai le d t o m eetth e stric t s ub st an ti at io n re qu ire m en ts of s ect io n 2 74 (d ). Pet it io ne r al so fai le d t o p ro ve th athe was n otrei m bu rs edforth es e ex pe ns es . W e su st ai n re sp on de nt ’s di sa ll owanc e o f th e d educ ti on s fo r th em .

(...co nt inue d) 4 To the ex te ntth athe di d, h e fai le d t o p ro ve th athe was e nt it le d t o d educ t the ex pe ns e, an d we h ol d tha t h e is no t en ti tl edto de du ctit
.- 11 -

[* 11 ] 2. Park in g F ees , Tol ls , andTran sp ortati on Exp en se s Pet it io ne r rep orte d $ 98 3 and$8 77 forpark in g fe es , to ll s, an d tran sp orta ti on fo r 20 11 an d 2 01 2, re sp ect iv el y . Peti ti on er t es ti fie d tha t the se ex pe ns es were n ot rel at edto hi s o n- du ty w ork fo r th e CPD. His bankst at em en ts do no t d es cri be th e bu si ne ss pu rp os e o f th es e ex pe ns es , andpe ti ti on er p ro vi de d n o a dd it io na l
ev id en ce. Pet it io ne r al so fai le d t o p ro ve th athe was n otrei m bu rs ed . W e su st ai n res po nd en t’s d is al lo wan ce o f th e d educ ti on s fo r th es e ex pe ns es .

3. Trav el Exp en se s Pet it io ne r rep orte d $ 1,9 66 an d $ 1,3 65 fortra ve l fo r 20 11 an d 2 01 2,
res pe ct iv el y . Trave l ex pe ns es are s ub ject t o the stric t s ub st an ti at io n re qu ire m en ts of sec ti on 27 4( d) . Peti ti on er t es ti fie d tha t h e in curredth es e ex pe ns es whi le dr iv in g t o h is off

-dut y tra in in g andeduc at io n. Hi s b an k s ta te m en ts do no t de sc rib e th e b us in es s p ur po se of t he se ex pe ns es , andpe ti ti on er p ro vi de d n o ad di ti on al ev id en ce. Pet it io ne r fai le d t o m eetth e st ric t s ub st an ti at io n requi rem en ts of s ect io n 2 74 (d ). He als o fa il edto pro ve th athe was n oten ti tl edto rei m bu rs em en t fo r th es e ex pe ns es . W e su st ai n re sp on de nt ’s di sa ll owanc e o f th e de du ct io ns forth em .- 12 -

[* 12 ] 4. Oth er Bu si ne ss Exp en se s Pet it io ne r rep orte d $ 1,5 08 an d $ 1,8 41 forothe r bu si ne ss ex pe ns es for 20 11
an d 2 01 2, re sp ect iv el y . Peti ti on er t es ti fie d tha t h e p ur ch as eda bu ll etpr oo f ve st
an d o th er cl ot he s an d e qu ip m en t fo r hi s wo rkas apo li ce o ffi cer. Pe ti ti on er te st ifi edth atth is was the sec on d v es t tha t h e p ur ch as ed , andth e CPD p ro vi de d a cred itto ward s the pu rch as e o f hi s fi rs t v es t wh enhe was a t the po li ce ac ad em y . He te st ifi edth athe was u na ware o f an y CPD rei m

bu rs em en t p ol ic y . Res po nd en t p ro vi de d the swo rnde cl arat io n o f th e Co m m an de r fo r th e CPD, whi chde sc rib es th e rei m bu rs em en t p ol ic y

of the CPD. The C omm an de r st at es th atth e CPD p ay s fo r eac h p ol ic e o ffi cer’s fi rs t b ul le tp ro of ve stwhi le he or s he is at te nd in g the po li ce ac ad em y . The CP D wil l p ay

forrep la cem en t v es ts if the ve st s be co m e unu sabl e b ecau se of d am ag e cau se d wh il e th e p ol ic e o ffi cer i s p erfo rm in g hi s o r he r of

fic ia l dut ie s. Ty

pi cal ly ves ts m

us t b e rep la cedap pr ox im at el y fiv e y ears aft er b ei ng pl acedin to servi ce. The CPD p ro vi de s p ol ic e o ffi cers with an $1 ,80 0 u ni fo rm

all owanc e p ay ab le inth ree i ns ta ll m en ts of $ 60 0 o ve r th e co ur se of each y ear. Th is all owanc e is pro vi de d re ga rd le ss of i nd iv idua l p ol ic e o ffi cer ne ed s. If the CPD ch an ge s the po li ce o ffi cer u ni fo rm or r equi res ad di ti on al cl ot hi ng or p ro te ct iv e g ear, the CPD wil l p ay forth e fi rs t i ss ue of t he ne w un ifo rm ,- 13 -

[* 13 ] clo th in g, o r pr ot ect iv e g ear. Offi cers m ay us e th e uni fo rm

all owanc e to ward s the pu rch as e o f an y bu ll etpr oo f ve stno t p ai d fo r by the CPD. Pet it io ne r’s ba nkst at em en ts for20 11 an d 2 01 2 s ho w th athe rece iv eda un ifo rm all owanc e. Ther efo re, p et it io ne r was no t en ti tl edto de du ctth es e ex pe ns es as u nr ei m

bu rs edem

pl oyee bu si ne ss ex pe ns es . W e su st ai n re sp on de nt ’s di sa ll owanc e o f th e d educ ti on s fo r th em . B. Sch edul e C Ex pe ns es Fo r bo th 20 11 an d 2 01 2 p et it io ne r at ta ch eda Sch edul e C fo r Pet ers on Secu rit y . For b ot h years r es po nd en t al lo wedpe ti ti on er Sc he du le C ex pe ns e de du ct io ns forcar an d tru ck , ren t o r le as e o f ve hi cl es , m ach in ery, an d e qu ip m en t,
supp li es , andut il it ie s. Fo r 20 11 res po nd en t al so all owe d p et it io ne r to de du ct
ex pe ns es forpro te ct iv e cl ot hi ng . Howev er, res po nd en t d is al lo wedpe ti ti on er’s Sch edul e C ex pe ns e d educ ti on s fo r tr av el an d o ffi ce ex pe ns es forbo th y ears , and fo r m eal s an d e nt ert ai nm en t fo r 20 11
.

1. Mea ls an d En te rta in m en t Ex pe ns es Pet it io ne r rep orte d $ 2,0 97 form eal s an d e nt ert ai nm en t ex pe ns es for20 11
. Mea ls an d e nt ert ai nm en t ex pe ns es are s ub ject t o the stric t s ub st an ti at io n requi rem en ts of s ect io n 2 74 (d ). Pet it io ne r te st ifi edth athe in curredth es e ex pe ns es whi le m eet in g wi th vario us in di vi du al s, i nc lu di ng W eb si te de ve lo pe rs an d- 14 -

[* 14 ] bu si ne ss pe op le , to di sc us s ex pa nd in g, m ark et in g, an d a dv ert is in g P et ers on Secu rit y . Peti ti on er p ro vi de d ano nc on te m po ran eo us ex pe ns e lo g. Ho wev er, thi s lo g d oe s n otde sc rib e th e b us in es s p ur po se of t he ex pe ns es , andpe ti ti on er o ffer ed
no othe r co rro bo rat iv e ev id en ce re ga rd in g thi s el em en t. Pet it io ne r fai le d t o m eet th e st ric t s ub st an ti at io n re qu ire m en ts of s ect io n 2 74 (d ), an d we s us ta in
res po nd en t’s d is al lo wan ce o f th e d educ ti on s fo r th es e ex pe ns es .

2. Trav el Exp en se s Pet it io ne r rep orte d $ 1,9 85 an d $ 1,7 50 fortra ve l ex pe ns es for20 11 an d 20 12 , res pe ct iv el y . Trave l ex pe ns es are s ub ject t o the stric t s ub st an ti at io n requi rem en ts of s ect io n 2 74 (d ). He tes ti fie d tha t h e in curredth es e expe ns es de ve lo pi ng bu si ne ss an d c om pl et in g b us in es s as si gn m en ts forPet ers on Secu rit y . Pet it io ne r pr ov id edno nc on te m po ran eo us tra ve l l og s. Ho wev er, the se lo gs do no t de sc rib e th e b us in es s p ur po se of t he ex pe ns es , andpe ti ti on er o ffer edno othe r co rro bo rat iv e ev id en ce re gard in g thi s el em en t. Pet it io ne r fai le d t o m eetth e st ric t
subs tant ia ti on requi rem en ts of s ect io n 2 74 (d ), an d we s us ta inres po nd en t’s di sa ll owanc e o f th e d educ ti on s fo r th es e expe ns es .

3. Offi ce Ex pe ns es Pet it io ne r rep orte d $ 3,1 85 an d $ 2,7 00 foroff ic e ex pe ns es for20 11 an d 20 12 , res pe ct iv el y . Peti ti on er p ro vi de d e xp en se lo gs whi chhe pro du cedtwo- 15 -

[* 15 ] week s b efo re tria l, b utth ey do no t cl earl y

expl ai n the bu si ne ss pu rp os e o f al l th e ex pe ns es . W e su st ai n re sp on de nt ’s di sa ll owanc e o f th e d educ ti on s fo r th es e ex pe ns es . III. Pen al ti es Res po nd en t d et erm in edth atpe ti ti on er i s l iabl e fo r acc ur acy-rela te d pe na lt ie s p ur su an t t o s ect io n 6 66 2( a) fo r ta x years 2 01 1 and20 12 . Sect io n 66 62 (a) i m

po se s a 2 0% p en al ty on any un de rp aym en t at tri bu tabl e to , am on g o th er th in gs , neg li ge nc e o r di sr eg ardof rul es or r eg ul at io ns withi n the m ean in g o f
subs ect io n (b )(1 ). The Co m m is si on er b ears th e b ur de n o f pr oduc ti on reg ard in g the tax pa y er’s li ab il ity for an y pe na lty . Sec. 7 49 1( c); see als o Hi gb ee v . Commis si on er, 1 16 T.C. at44 6- 44 7. On ce the Co m mis si on er h as m etth is bu rd en , th e ta xp ay er m us t pr ov id e p ers ua si ve ev id en ce tha t the Co m m is si on er’s d et erm in at io n was in co rrec t. See Ru le 14 2( a); Hig be e v . Comm is si on er, 1 16 T.C. at 4 47
. Neg li ge nc e in cl ud es any

fai lu re t o m ak e a rea so nabl e atte m ptto co m pl y with the pro vi si on s o f th e in te rn al rev enue laws , to ex erci se du e car e, orto do wha t a r eas on ab le an d p ru de ntpe rs on wou lddo un de r th e ci rcu m st an ces . Sec. 66 62 (c); Neel y

v. Co m m is si on er, 8 5 T.C. 9 34 , 94 7 (1 98 5) ; s ec. 1 .66 62 -3 (b )(1 ), In co m e Tax Reg s. Neg li ge nc e al so in cl ud es any fai lu re b y

a ta xp ay er t o k eep- 16 -

[* 16 ] ad equa te bo ok s an d re co rd s o r to subs tant ia te it em s p ro pe rly. Sec. 1.6 66 2- 3( b) (1 ), In co m e Tax Reg s. Re sp on de ntha s d em on strat edth atpe ti ti on er fa il edto ke ep accurat e rec or ds with re sp ectto hi s cl ai m edde du ct io ns . The accu racy-rela te d p en al ty doe s n otap pl y with re sp ectto an y

po rti on of
anun de rp aym en t fo r whi chitis sh ownth atth e ta xp ay er h adreas on ab le cau se an d act edingo odfai th . Sec. 6 66 4( c)(1 ). Forpu rp os es of s ect io n 6 66 4( c) a t ax pa y er
m ay be ab le to est ab li sh reas on ab le cau se an d g oo d fa ith b y sh owi ng rel ianc e o n pr of es si on al advi ce. Sec . 1.6 66 4- 4( b) (1 ), In co m e Tax Reg s. To est ab li sh go od fai th an d re as on ab le cau se th ro ug h re li an ce o n p ro fes si on al advi ce, the tax pa y er
m us t s ho w th at(1) th e advi se r was a co m pe te ntpro fes si on al who ha d s uf fic ie nt
ex pe rti se to jus ti fy

rel ianc e; (2) th e ta xp ay er p ro vi de d n eces sa ry an d a ccu rat e in fo rm at io n t o the advi se r; a nd(3) th e ta xp ay er ac tu al ly reli edingo odfai thonth e advi se r’s jud gm en t. Neo na to lo gy Asso cs ., P.A. v. Co m m is si on er, 1 15 T.C. 43 , 99 (2 00 0) , aff’d, 2 99 F.3d22 1 (3 d C ir. 2 00 2)
. Pet it io ne r te st ifi edth athe ha d h is tax returns pre pa redby a thi rdparty. H e was no t s ur e whe th er the th irdparty was a ce rti fie d p ub li c acc ou nt an t. Pet it io ne r di d n otcal l the th irdparty to t es ti fy , fai le d t o p ro vi de ev id en ce tha t the th irdparty
was a co m

pe te ntpro fes si on al with s uf fic ie ntex pe rti se , andfai le d t o p ro ve th athe- 17 -

[* 17 ] pro vi de d the th irdparty with ne ces sa ry an d a ccu rat e in fo rm at io n. Pe ti ti on er is li ab le forth e acc ur acy-rela te d p en al ti es fortax y ears 20 11 an d 2 01 2. Any con te nt io ns we ha ve no t ad dr es se d are i rrel ev an t, m oo t, o r m eri tl es s. To re fle ctth e fo reg oi ng , Deci si on wil l b e en te redun de r Ru le 15 5.