T

. C

. S u m m a r y O p in io n 2 0 1 3

- 3 2

U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T

T I M O T H Y R O B E R T H O L M E S

, P e t it io n e r v

.

C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E

, R e s p o n d e n t

D o c k e t N o

. 2 5 0 7 8

- 1 1 S

. F ile d A p r il 2 2

, 2 0 1 3

.

R o b e r t G

. N a s s a u a n d E

. P e t e r F r ic k

, fo r p e t it io n e r

.

L u a n n e S

. D iM a u r o a n d D e b r a L y n n R e a le

, fo r r e s p o n d e n t

.

S U M M A R Y O P I N I O N

R U W E

, J u d g e : T h is c a s e w a s h e a r d p u r s u a n t t o t h e p r o v is io n s o f s e c t io n

7 4 6 3 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e in e ffe c t w h e n t h e p e t it io n w a s file d

. P u r s u a n t 1

U n le s s o t h e r w is e in d ic a t e d

, a ll s e c t io n r e fe r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e 1

C o d e in e ffe c t fo r t h e y e a r in is s u e

, a n d a ll R u le r e fe r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t

R u le s o f P r a c t ic e a n d P r o c e d u r e

.- 2

-

t o s e c t io n 7 4 6 3 ( b )

, t h e d e c is io n t o b e e n t e r e d is n o t r e v ie w a b le b y a n y o t h e r c o u r t

,

a n d t h is o p in io n s h a ll n o t b e t r e a t e d a s p r e c e d e n t fo r a n y o t h e r c a s e

. R e s p o n d e n t

d e t e r m in e d a $ 3

, 2 5 1 d e fic ie n c y in p e t it io n e r ’ s 2 0 0 9 F e d e r a l in c o m e t a x

.

T h e is s u e s fo r d e c is io n a r e : ( 1 ) w h e t h e r p e t it io n e r is e n t it le d t o t w o

d e p e n d e n c y e x e m p t io n d e d u c t io n s ; ( 2 ) w h e t h e r p e t it io n e r m a y c la im h e a d o f

h o u s e h o ld filin g s t a t u s ; ( 3 ) w h e t h e r p e t it io n e r is e n t it le d t o a n e a r n e d in c o m e c r e d it

o f $ 2

, 6 9 0 ; a n d ( 4 ) w h e t h e r p e t it io n e r is e n t it le d t o a n a d d it io n a l c h ild t a x c r e d it o f

2

$ 5 6 1

.

B a c k g r o u n d

S o m e o f t h e fa c t s h a v e b e e n s t ip u la t e d a n d a r e s o fo u n d

. T h e s t ip u la t io n o f

fa c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h ib it s a r e in c o r p o r a t e d h e r e in b y t h is r e fe r e n c e

.

A t t h e t im e t h e p e t it io n w a s file d

, p e t it io n e r r e s id e d in N e w Y o r k

.

P e t it io n e r a n d h is fo r m e r w ife w e r e m a r r ie d o n J u n e 1 9

, 2 0 0 4

. T h e ir d a u g h t e r

G w a s b o r n A u g u s t 2

, 2 0 0 5

. P e t it io n e r a n d h is fo r m e r w ife s e p a r a t e d in S e p t e m b e r

2 0 0 6

. S h o r t ly a ft e r t h e s e p a r a t io n p e t it io n e r a n d h is fo r m e r w ife b e g a n t o s h a r e

c u s t o d y o f G

.

T h e p a r t ie s a g r e e t h a t if t h e C o u r t r u le s in fa v o r o f r e s p o n d e n t

, p e t it io n e r w ill 2

b e e n t it le d t o a n e a r n e d in c o m e t a x c r e d it o f $ 4 5 7 w it h a r e s u lt in g d e fic ie n c y o f

$ 2

, 7 9 4

.- 3

-

O n D e c e m b e r 1 9

, 2 0 0 6

, t h e S t a t e o f N e w Y o r k F a m ily C o u r t

, C o u n t y o f

W a y n e

, is s u e d a n o r d e r o f v is it a t io n a n d c u s t o d y ( c o u r t o r d e r ) g iv in g p e t it io n e r a n d

h is fo r m e r w ife j o in t c u s t o d y o f G

, “ w it h p r im a r y p h y s ic a l r e s id e n c y t o b e w it h ”

p e t it io n e r ’ s fo r m e r w ife

, a n d g r a n t in g p e t it io n e r “ r e a s o n a b le a n d lib e r a l r ig h t s o f

v is it a t io n w it h t h e m in o r c h ild a s c a n b e a g r e e d u p o n b e t w e e n t h e p a r t ie s

. A ll

h o lid a y s s h a ll b e s p lit b e t w e e n t h e p a r t ie s a s c a n b e a g r e e d u p o n b e t w e e n ”

p e t it io n e r a n d h is fo r m e r w ife

.

O n F e b r u a r y 1 7

, 2 0 0 7

, p e t it io n e r ’ s fo r m e r w ife g a v e b ir t h t o t h e ir s o n O

.

P e t it io n e r a n d h is fo r m e r w ife w e r e d iv o r c e d in 2 0 0 8

. I n a fin d in g s o f fa c t

a n d c o n c lu s io n s o f la w a n c illa r y r e lie f file d M a y 2 1

, 2 0 0 8

, b y t h e S t a t e o f N e w

Y o r k S u p r e m e C o u r t

, C o u n t y o f W a y n e

, t h e c o u r t s t a t e d t h a t t h e p a r t ie s ( p e t it io n e r

a n d h is fo r m e r w ife ) a g r e e d t h a t t h e t e r m s o f t h e p r e v io u s c o u r t o r d e r g iv in g t h e

fo r m e r w ife p r im a r y c u s t o d y o f G r e m a in in e ffe c t a n d t h a t p e t it io n e r a n d h is fo r m e r

w ife “ s h a ll s h a r e j o in t c u s t o d y o f t h e p a r t ie s ’ s o n

, O

, w it h t h e M o t h e r h a v in g

p r im a r y p h y s ic a l r e s id e n c y

. ” P e t it io n e r w a s g iv e n “ r e a s o n a b le a n d lib e r a l v is it a t io n

a s c a n b e m u t u a lly a g r e e d u p o n b e t w e e n t h e p a r t ie s

. ”

D u r in g 2 0 0 9 p e t it io n e r a n d h is fo r m e r w ife s h a r e d c u s t o d y o f G a n d O

.

H o w e v e r

, in t h e ir t e s t im o n y t h e y d is a g r e e d a b o u t t h e n u m b e r o f d a y s in 2 0 0 9 t h a t G

a n d O s p e n t a t t h e ir r e s p e c t iv e h o m e s

. N e it h e r p e t it io n e r n o r h is fo r m e r w ife- 4

-

h a d w r it t e n r e c o r d s s h o w in g t h e d a y s t h a t G a n d O s p e n t a t t h e ir r e s p e c t iv e

r e s id e n c e s

.

D is c u s s io n

T h e s t a t u t o r y r e q u ir e m e n t s fo r d e p e n d e n c y e x e m p t io n s

, h e a d o f h o u s e h o ld

filin g s t a t u s

, e a r n e d in c o m e c r e d it

, a n d a d d it io n a l c h ild t a x c r e d it a r e in t e r r e la t e d

.

S e e s e c s

. 1 5 1

, 1 5 2

, 1 ( b )

, 2 ( b )

, 3 2

, 2 4

. W e n e e d n o t d is c u s s a ll o f t h e s t a t u t o r y

r e q u ir e m e n t s b e c a u s e t h e p a r t ie s a r e in a g r e e m e n t t h a t p e t it io n e r m e e t s a ll o f t h e

s t a t u t o r y r e q u ir e m e n t s b u t o n e

. T h e o n ly d is p u t e d r e q u ir e m e n t

, w h ic h c o n t r o ls e a c h

o f t h e is s u e s

, is w h e t h e r p e t it io n e r a n d h is t w o c h ild r e n h a d t h e s a m e p r in c ip a l p la c e

o f a b o d e fo r m o r e t h a n o n e

- h a lf o f t h e t a x a b le y e a r 2 0 0 9

. S e e s e c

. 1 5 2 ( c ) ( 1 ) ( B )

. 3

A t t r ia l p e t it io n e r t e s t ifie d t h a t d u r in g 2 0 0 9 h e s h a r e d c u s t o d y o f h is t w o

c h ild r e n w it h h is fo r m e r w ife

. H e t e s t ifie d t h a t t h e ir a r r a n g e m e n t w a s t o e v e n ly

d iv id e t h e n u m b e r o f n ig h t s t h a t t h e c h ild r e n w o u ld s p e n d w it h e a c h p a r e n t a n d t h a t

d u r in g o d d n u m b e r e d y e a r s

, s u c h a s 2 0 0 9

, t h e c h ild r e n w o u ld s p e n d h o lid a y s w it h

h im

. H e a ls o t e s t ifie d t h a t d u r in g 2 0 0 9 t h e c h ild r e n s p e n t t w o w e e k s w it h

F o r a m o r e c o m p le t e e x p la n a t io n o f t h e s t a t u t o r y r e q u ir e m e n t s fo r e a c h o f 3

t h e is s u e s

, s e e W a t le y v

. C o m m is s io n e r

, T

. C

. M e m o

. 2 0 1 2

- 2 4 0

.- 5

-

h im w h ile h is fo r m e r w ife w a s o n v a c a t io n

. P e t it io n e r a r g u e s t h a t d u r in g 2 0 0 9 t h e

c h ild r e n s p e n t a t le a s t 1 9 1 n ig h t s w it h h im

.

P e t it io n e r ’ s fo r m e r w ife t e s t ifie d t h a t d u r in g 2 0 0 9 t h e c h ild r e n p r im a r ily liv e d

w it h h e r b u t t h a t p e t it io n e r h a d t h e c h ild r e n e v e r y o t h e r w e e k e n d fr o m F r id a y n ig h t

t o 6 :3 0 p

. m

. M o n d a y a n d t h a t o n o p p o s it e w e e k s p e t it io n e r h a d t h e c h ild r e n o n

M o n d a y n ig h t s

. S h e a c k n o w le d g e d t h a t in o d d n u m b e r e d y e a r s

, s u c h a s 2 0 0 9

,

p e t it io n e r h a d t h e c h ild r e n o n h o lid a y s

. S h e a ls o t e s t ifie d t h a t in 2 0 0 9 p e t it io n e r h a d

t h e c h ild r e n d u r in g t h e t im e s h e t o o k a o n e

- w e e k v a c a t io n

. I f p e t it io n e r ’ s fo r m e r

w ife ’ s t e s t im o n y is c o r r e c t

, t h e c h ild r e n ’ s p r in c ip a l p la c e o f a b o d e d u r in g 2 0 0 9 w a s

w it h h e r

.

T h e p a r t ie s a g r e e t h a t p e t it io n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o o f. S e e R u le 1 4 2 ( a ) ;

W e lc h v

. H e lv e r in g

, 2 0 9 U

. S

. 1 1 1

, 1 1 5 ( 1 9 3 3 )

.

P e t it io n e r a n d h is fo r m e r w ife b o t h a p p e a r e d c r e d ib le d u r in g t h e ir

t e s t im o n y

. I f t h e ir t e s t im o n y w e r e t h e o n ly e v id e n c e in t h e r e c o r d

, t h e e v id e n c e

w o u ld b e in e q u ip o is e a n d t h e p a r t y w it h t h e b u r d e n o f p r o o f w o u ld lo s e

.

H o w e v e r

, in t h is c a s e w e a ls o h a v e t w o c o u r t o r d e r s t h a t g a v e p r im a r y c u s t o d y t o

p e t it io n e r ’ s fo r m e r w ife

. W e fin d t h is t o b e s u ffic ie n t t o t ilt t h e e v id e n c e a g a in s t- 6

-

p e t it io n e r

. W e fin d t h a t n e it h e r G n o r O h a d t h e s a m e p r in c ip a l p la c e o f a b o d e a s

p e t it io n e r d u r in g 2 0 0 9

.

T o r e fle c t t h e fo r e g o in g

,

D e c is io n w ill b e e n t e r e d

fo r r e s p o n d e n t fo r a d e fic ie n c y

o f $ 2

, 7 9 4

.