T .C. Su m m ary Op i n io n 2 01 8 -4 0

UNITED STATES TAX COURT

HORACE R. W EAVER AND CANDACE M . W EAVER, Pet i ti o n ers v . COM M ISSIONER OF INTERNAL REVENUE, Res po n d en t

Do ck etNo . 2 6 2 -1 5 S. Fi l edAu gu s t 2 7 , 2 0 1 8
.

Ho race R. W eav er an d Can d ace M . W eav er, p ro s es e. J as o n M . Ku rat n i kan dGary J . M erk en , fo r res p o n d en t .
SUM M ARY OPINION HALPERN, Ju d g e: Th i s cas e was h eardp u rs u an tt o th e p ro v i s io n s o f
s ect i on 7 4 6 3 1 o f t h e In t ern al Rev en u e Co d e i n effect wh en th e p et i t i o n was fi l ed
.

1 Un l es s o t h erwi s e i nd i cat ed , al l s ect i o n referen ces are t o th e In t ern al Rev enu e Co de i n effect fo r t h e y ears i n i s s u e, an dal l Ru l e referen ces are t o th e Tax Co u rtRu l es o f Pract i ce an dPro cedu re. W e ro u n d al l d o l lar am o u nt s t o th e n eares td o l l ar.- 2
-

Pu rs u an t t o s ect i o n 7 4 6 3(b ), th e d eci s i o n t o b e en t eredi s n o trev i ewab le b y an y
o t h er co u rt , an dth i s o p i ni o n s h al l n o t b e t reat ed as p reced en tfo r an y o th er cas e. Res p o n d en td et erm i n edd efi ci en ci es o f $ 9,0 1 0 an d$ 6 ,3 70 i n p et it i on ers ' 2 0 1 2 an d2 0 1 3 Fed eral i n co m e t ax , res p ect i v el y , an d accu racy -rel at edp en al t i es fo r t h o s e y ears o f $ 1,8 0 2 an d $ 1 ,2 7 4 , res p ect i vel y . W e m u s td eci d e wh ether p et i t i o n ers are (1 ) en ti t l edt o d edu ct i o n s fo r u n rei m bu rs edem

p l o y ee b u s i nes s
ex p en s es cl ai m edfo r each o f t h e y ears i n i s s u e, (2 ) en t i t l edt o d edu ct i o ns fo r t rad e
o r b u si n es s ex p en s es cl ai m edo n th ei r 2 0 1 2 an d 2 0 1 3 return s i n ex ces s o f t h e
am ou n t s res p o n d en tal l owed , an d(3 ) l i ab l e fo r t h e accu racy -rel at edp en al ti es
res p o n d en t d et erm i ned
. Back gro u n d Pet i t io n ers ' 2 0 1 2 Retu rn Pet i t i o ners ' Fed eral i n co m e t ax return fo r 2 0 1 2 , as o ri g i n al l y fi l ed , rep o rt ed t ax o f $ 1 5 ,8 01
. Th ey

l at er fi l edan am en d edretu rn fo r 2 0 12 th at rep o rt edredu ced wag es an dth u s redu ced t ax o f $ 1 5 ,4 7 6 . OnSch edu l e A, It em i zedDedu ct i o n s , o f t h ei r 2 01 2 retu rn , p et i t i o n ers cl ai m eda d edu ct i o n fo r u n rei m b u rs edem

p l o y ee b u s i n es s ex p en s es o f $ 1 1,5 9 0. Th e ret u rn al s o i n cl u d es a Sch edu l e C, Pro fi to r Lo s s Fro m Bu si n es s , rel at edt o a m u s ic p ro du ct io n b us i n es s M r. W eav er
co n du ct ed t h at rep o rt s t h e fo ll o wi n g am o u n t s :- 3
- Des cri p t i o n Am o un t Gro s s recei p t s o r s al es $1 ,5 1 0 Ret u rn s an d al l o wan ces 3 00 Gro s s p ro fi t $ 1 ,2 1 0 Ex p en s e: Adv ert i si n g Car an dtru ck Co n t ract l ab o r Dep reci at i o n an ds ect i o n 1 7 9 Offi ce Ren to r l eas e Rep ai rs an d m ai n t en an ce Sup p l i es Trav el Dedu ct i b l e m eal s an den t ert ai n m en t Ut i l i ti es W ag es Cel l p h o n e To t al 1 , 5 00 9 , 6 12 7 , 5 00 1 56 4 00 4 , 8 00 1 , 6 00 5 0 1 50 3 , 1 05 1 , 5 50 -0
- 2 , 5 75 (3 2 ,9 98 ) Netl o s s (3 1 ,7 88 ) Th e $ 9 ,6 1 2 d educt i o n M r. W eav er cl ai m edo n h is 2 0 1 2 Sch edu l e C fo r car
an d t ru ckex p en ses equ al s th e s u m o f a s tan d ardm i l eag e d educt i o n o f $ 8 ,4 3 6 (b as edo n 1 5 , 2 0 0 b u s i n es s / in v es t m en tm i l es 2 ) an d o u t -o f-p o ck etex p en s es fo r

2 Th e reg u l at i o n s au t h o ri ze th e Co m m is s i o n er t o es t ab l i sh m et h o ds u n d er wh i ch t ax p ay ers can co m p u t e v eh i cl e ex p en ses u s i n g a s t an d ard m i l eag e rat e. See s ec. 1 .2 7 4-5 (g ), (j), In co m e Tax Reg s . Th e Co m m i ss i o ner i s s ues an n u al n o t i ces an n ou n ci n g th e s t an d ardm il eag e rat e fo r each t ax ab l e y ear. Th e rat e fo r 2 0 1 2 was 5 5 .5 cen t s p er m i le. See No t ice 2 0 1 2 -1 , s ec. 2 , 2 0 12 -2 I.R.B. 2 6 0 . Th e $ 8 ,4 3 6 (co n ti n u ed ...)- 4
-

g arag e ren t , t o l l s , h o u rl y

p ark i n g , an d i nt eres to f $ 1 ,1 7 6 . (Pet i t i o n ers ' 2 01 2
am en d edretu rn rep o rt edn o ch an g es t o p et i t io n ers ' u n rei m b u rs edem

p l o y ee b u s i n es s ex p en s es o r t h e l o s s fro m M r. W eav er's b u si n es s .) Pet i t io n ers ' 2 0 1 3 Retu rn Pet i t i o ners ' 2 0 1 3 Fed eral i n co m e t ax retu rn rep o rt edt ax o f $ 8 ,9 8 1 . Th ei r 2 0 1 3 Sch edu l e A cl ai m ed a d edu ct i o n o f $ 9 ,0 8 3 fo r u n rei m b u rs edem

p l o y ee b u s i n es s ex p en s es . Th e Sch edu l e C i n cl u dedi n p et i t i on ers ' 2 0 13 retu rn fo r M r. W eav er's m

u s i c p ro duct i o n b u s i n es s rep o rt s t h e fo l l owi n g am ou n t s :

2 (...co n t in u ed ) s t an d ardm i l eag e d edu ct i o n rep o rt edo n M r. W eav er's 2 0 1 2 Sch edu l e C equ al s th e p ro ducto f 1 5 ,2 0 0 b u s i n es s /i n v es t m en tm i l es an d5 5 .5 cen t s .- 5
- Des cri p t i o n Am o un t Gro s s recei p t s o r s al es $ 5 5 0 Ret u rn s an d al l o wan ces 1 50 Gro s s p ro fi t $ 4 0 0 Ex p en s e: Adv ert i si n g Car an dtru ck Co n t ract l ab o r Dep reci at i o n an ds ect i o n 1 7 9 Offi ce Ren to r l eas e Rep ai rs an d m ai n t en an ce Sup p l i es Trav el Dedu ct i b l e m eal s an den t ert ai n m en t Ut i l i ti es W ag es Cel l p h o n e Sub s cri p ti o n s In t ern et To t al 5 00 9 , 4 42 4 , 2 50 7 8 2 50 4 , 8 00 3 50 1 50 5 50 1 , 6 00 1 , 1 00 -0
- 1 , 5 35 1 9 0 2 9 0 (2 5 ,0 85 ) Netl o s s (2 4 ,6 85 ) Th e 2 0 1 3 car an dtru ck

ex p en s e d edu ct i o n ag ai n equ al s th e s u m o f t wo
am ou n t s : a s tan d ardm i leag e d edu ct i o n o f $ 8 ,0 2 3 (b as edo n 1 4 ,2 0 0- 6
-

b u s i n es s / i n v es t m en t m i l es 3 ) an do u t -o f-p ock etex pen s es fo r g arag e ren t , t ol l s , h o u rl y p ark i ng , an di n teres to f $ 1 ,4 1 9
. Th e Ex am i n at io n, No t ice o f Defi ci en cy , an d Pet i t i o n Du ri n g th e ex am i n at io n o f p et i t i o n ers ' 2 0 1 2 an d2 0 1 3 retu rn s , res p o n d en t 's
rev en u e ag en ti n i t i al l y t o o k t h e p o s i t i o n th atth e d edu ct i o n s cl ai m edo n M r. W eav er's Sch edul es C were s ubjectt o th e l im it at i o n p ro vi d ed i n s ect i on 1 8 3 , wh i ch ap p l i es t o act i v i t i es n o ten g ag edi n fo r p ro fi t . M r. W eav er, h o wev er, was ab l e t o es t ab l i s h the req u i si t e p ro fi tm o t i v e fo r h is m us i c p ro du ct i o n b u s i n es s an d t h en p ro v i d edth e ex am i n i n g ag en twi t h d o cu m en t at i o n i n an effo rtt o s ub s t an t iat e h i s cl ai m edd edu ct i o n s . Th e m at eri al s M r. W eav er s ubm i t tedi n cl u d edm i l eag e l o g s fo r 2 01 2 an d 2 0 1 3 thatp u rp o rt edt o d o cu m en th i s b u s i n es s u s e o f h is au t o m o b i l e. Th e l o g s
s h o w t o t al b u s i n es s m il es o f 1 5 ,0 6 2 an d 1 4 ,0 6 7 fo r 2 0 1 2 an d2 0 1 3 , res p ect i v el y . Each l o g b ears the l eg en d" Prep ared b y Ho race W eav er 5 / 2 3 / 1 4 "
. Acco rd i n g t o M r. W eav er, h i s m i l eag e l o g s were fo rm at t edwi t h au t o m at i c d at e co d es s o th at t h ey wo ul db ear t h e cu rren t d at e wh en ev er p ri n t edo u t .

3 Th e s t an d ardm i l eag e rat e fo r 2 0 1 3 was 5 6.5 cen t s p er m i l e. See No t i ce 2 0 1 2 -7 2 , s ec. 2 , 2 0 12 -5 0 I.R.B. 6 73 . Th e $ 8 , 0 2 3 s t an d ardm i l eag e d edu ct i o n cl ai m edo n M r. W eav er's 2 0 1 3 Sch edu l e C i s th e p ro du cto f 1 4 ,2 0 0 b u si n es s / i n v es t m en tm i l es an d5 6 .5 cen t s p er m i l e.- 7
-

M r. W eav er's t es t i m o n y reg ard i n g h ow h e m ai n t ai n edh i s m i l eag e l o g s was i n co n s i s t en t . He cl ai m edth atth e i n fo rm at i on rep ort edwas " l o g g edat t h e t i m e"
. Bu t h e ack no wl ed g edth ati twas n otl o g g ed" ex act l y " . " I m ean , " h e ad m i t t ed , " I d o n 'tg o o u tth e d oo r an dth en ch eckth e m i l eag e." Th erefo re, t h e m i l eag e " m i g h t
n o th av e b een ex act "
. Th e d es cri p t io ns o f t h e t ri p s rep o rt ed o n M r. W eav er's m i l eag e l o g s t en dt o b e g en eri c. M an y

b ear t h e d es cri p ti o n " Pro m o t i on / Sco u t i n g" . Oth ers are d es cri b edas " M eet in g s / Reh ears al / Stu d i o / M eet in g s/ M en t o ri n g & M eal s ". On l y a few p ro v id e l o cat i o n s , s u ch as " NJ M eet i n g" o r " So u t h p h i l l y M eet i n g " . In ad d it i o n , th e m i l es g iv enfo r each tri p t en d t o b e ro u n dn u m b ers . Fo r ex am

p l e, t he
m i l es g i v en fo r o v er 9 8 % o f t h e en t ri es o n M r. W eav er's 2 01 2 m i l eag e l o g en d i n ei t h er fi v e o r zero . M r. W eav er p ro v id edres p o n den t 's ex am i n i ng ag en twi th th e fo l l o wi n g d o cu m en t at i o n reg ard in g h i s d edu ct i o n fo r co n tract l ab o r ex p en s es fo r 2 0 1 2 : (1 ) a
s el f-p rep ared s ch edu le t h ati t em i zes th e am o un t s th at s um t o th e $ 7 , 5 0 0 cl ai m ed d educt i o n , i n cl u d i n g $ 6 ,2 2 0 o f p aym en t s t o M i l k Bo y Reco rd in g (M il kBo y ), (2 ) an o t h er s ch edu l e s t y l ed as a " t ran s act i o n d et ai l " o f M r. W eav er's acco u n twi t h M i l kBo y co v eri ng th e p eri o dfro m J an u ary 1 th ro u g h M ay

1 0 , 2 01 2 , (3 ) co p i es o f cred i tcardch arg e s l i p s fo r p aym en t s M r. W eav er m ad e t o M i l k Bo y , (4 ) an i n v o i ce- 8
-

(m ark ed" p ai d ") fo r $ 5 9 9 i s s u edb y M i rro r Im ag e t o a Ri ckW eav er 4 fo r g rap h i c d es i g n s erv i ces , an d(5 ) an em ai l fro m Th om as Vo l p i cel l i , p res i d en t o f t he M as t eri n g Ho u s e, In c., wi t h th e s al ut at i on " Hi Ri ck ", i n wh i ch M r. Vo l p i cel l i
s t at es : " I ju s ts en to u tth e Pay Pal i n v o i ce fo r $ 5 6 6 .7 4
. So m et im es AOL m ark s
em ai l s fro m

Pay Pal as s p am , p l eas e l etm e kn o w i f y o u recei v ed i t ." Th e t ran s act io n d et ai l fo r M r. W eav er's acco u n twi t h M i l k Bo y d o es n o t i n cl u d e a b u s i n es s l o go b ut ap p ears i n p l ai n ty p eface. Th e d o cu m en td o es n o tl i s t al l o f t h e p aym en t s M r. W eav er m ad e t o M i lk Bo y duri n g t h e p eri odi tp u rp o rt s t o
co v er: a p aym en tev i d en cedb y o n e o f t h e ch arg e s l i ps M r. W eav er s ub m i tt ed , m ad e o n M arch 2 9 , 2 0 1 2 , d o es n o tap p ear o n the t ran s act i o n d et ai l
. No tal l o f t h e ch arg e s l i p s M r. W eav er s ubm i t t edare fu l l y l eg i b l e. Th o s e o n wh i ch b o t h th e d at e an dth e am o u n t o f p aym en tare l eg i b l e s u m t o $ 4 ,7 1 3
. M r. W eav er al so p ro vi d edres p on d en t 's ex am i n i n g ag en twi t h a s ch edu l e t i tl ed" Meal s an dEn t ert ai n m en t " . Th ats ch edu le l i s t s am o un t s an dat t en d ees fo r
v ari o u s d at es i n 2 0 1 2 . Th e s ep arat e am o u n t s s u m t o $ 3 ,4 86 . Al l b u t o n e o f t h e
en t ri es l i s t s as at t en d ees " Ho race weav er & Ki l l a Cas h Reap az" . (Th e o t h er en t ry

4 W e as s um e Ri ckt o b e a n i ckn am e u s ed b y M r. W eav er, wh o se m id d l e n am e i s Ri ch ard
.- 9
-

refers o n ly

t o " 1 8 [u n n am ed ] p eo p l e" .) Th e s ch edu l e, l i k e M r. W eav er's m i l eag e l o g s , b ears t he l eg en d" Prep ared b y Ho race W eav er 5 /2 3 / 1 4 "
. Th e n o t i ce o f d efi ci en cy

d i s al l o wedi n fu l l th e d educt i o n s p et i t i o n ers cl ai m edfo r 2 0 12 an d2 0 1 3 fo r u n rei m b u rs ed em

p l o y ee b u s in es s ex pen s es an dal l
o f t h e d edu ct i o n s cl ai m edo n M r. W eav er's Sch edu les C fo r t h os e y ears o t h er t h an t h e o ffi ce ex p en s es cl ai m edfo r each y ear an d$ 5 ,4 7 5 o f co n t ract l ab o r ex p en s es fo r 2 0 1 2 . Th e n o t i ce o f d efi ci en cy al s o el i m i n at es th e o ffs ett o g ro s s recei p t s o r
s al es rep o rt edo n M r. W eav er's Sch edu l e C fo r each y ear fo r ret u rn s an d al l o wan ces . Th e s t at edg ro u n dfo r al l o f t h o se ad ju s tm en t s i s p et i t i o n ers ' fai l u re t o
s ub s t an t i at e each i t em

b ey o n dth e al l o wedam o un t . OnAu gu s t 2 1 , 2 0 1 4 , res p o n d en t's ex am in in g ag en trecei v edfro m h i s i m m ed i at e s up erv is o r ap p ro v al fo r t h e accu racy -rel at edp en al t ies d et erm i n edi n t h e n o ti ce o f d efi ci en cy . Pet i t i o ners ' p et i t i o n ex p res s es d i sag reem en twi t h " [e] ach i t em o n t h e n o t i ce
o f d efi ci en cy ". Tri al Prep arat i o n Th e cas e was i n i t i al l y

s ch edu l edfo r t ri al i n No v em b er 2 0 1 5. At t h e cal en d ar cal l , J as o n Ku rat n i ck , rep res en t in g res p o n d en t , ad v i s edth e Co u rtth ath is p rev i o u s effo rt s t o co n t actM r. W eav er, i n cl u d i n g fo u r v o i cem ai l s an d t wo l et t ers , h ad b een u ns u cces s fu l . Wh en th e Co u rtrecal l ed t h e cas e two d ay s l at er, M r.- 1 0 -

Ku rat n ickrep o rt edth at , wh i l e t h e p art i es h adm etan dm ad e p ro g res s , th ey h ad b een un ab l e t o res o l v e al l o f th ei r d i fferen ces . W e t h u s co nt i n u edthe cas e an d ad v is edth e p art i es o f the n eedfo r fu rt h er m eet i n gs an d co m m u n icat i o n s . Du ri n g th e s u m

m er o f 2 0 1 6 , Gary M erk en , wh o h adt ak enres p o n s i b i l i t y fo r t h e cas e o n b eh al f o f res p o n den t , m ad e s ev eral effo rt s t o co n t act p et it io n ers . Th ey d i dn o t res p o ndt o M r. M erk en o r at t en dei t h er o f t wo m eet in g s h e at t em p t edt o
s ch edu l e wi t h th em . Wh en we qu es t i on edM r. W eav er ab ou th is fai l u re t o at t en d t h e s ch edu l edm eet i n g s , h i s t es t i m o n y was ev as i v e, s o t h atwe fo u n d i tn eces s ary t o d em an dy es o r n o an s wers an dth reat en t o h o l dh i m i n co n t em

p ti f h e d i dn o t p ro v id e t h em . M r. W eav er d i dn o ts p eci fi cal l y d en y h av i n g recei v edth e l et t ers M r. M erk en s en tb u ts ai d h e h ad" n o reco l l ect i o n o f read i n g" th em an das s u redu s

" I d o n 'tb l o w o ff m eet in g s "
. Co n traryt o th e s t an d i n g p ret ri al o rd er t h atwe i ss u ed t o t h e p art i es b efo re each s es s i o n atwh i ch th e cas e was s ch edu l ed fo r t ri al , p et i t i o n ers d i dn ots ub m i ta p ret ri al m em o ran du m or ag ree, b efo re t ri al , t o a s t ip u l at i o n o f fact s . Res p o n d en t , b y

co n t ras t , s ub m i t t eda p ret ri al m em o ran dum b efo re each
s es s i on . Bo th o f res p o n d en t 's m em o ran d a al l eg e t h atp et i t i o n ers h adn otas s i g n ed- 1 1 -

erro r t o h i s p en al t y

d et erm i nat i o n s an d t h at , co ns equ en t l y , we s h o u l d t reat th em as h av in g co n ced edth ei r l i ab i li ty fo r p en al t i es . Bu tth o s e s am e m em o ran d a al s o i d en t i fy p et i ti o n ers ' l i ab il i t y

fo r p en al t i es as o n e o f t h e i s s ues p res en t ed i n th e cas e. Tri al Pro ceed in g s Attri al , M r. W eav er s ub m i t teda s ch edu l e l ab el ed " Rep ai rs " th ats h o ws d at es an dam o u n t s i n fo u r co lu m n s : " 2 0 1 2 Actu al " , " 2 0 1 2 Tax Rep o rt ed " , " 2 0 1 3 Tax Ad ju s t ed " , an d" Lab o r n o trep o rt ed " . Th e 2 0 1 2 Tax Rep ort edco l u m n l i s t s t wo am o u n t s , $ 3 2 2 an d$ 1 ,2 8 7 , th e fi rs td at ed M arch 3 0 , 2 0 1 2 , an dth e s eco n d Ap ri l 2 , 2 0 1 2. Th e co rres po n d i n g am o u n t s i n th e 2 0 1 2 Actu al co l u m n fo r t h o s e i t em s are $ 3 2 1 an d $ 1 ,2 8 6 , res p ect i v el y (each a d o ll ar l es s th an th e rep o rt ed
am ou n t s ). Th e s ch edu l e p ro vi d es n o ex p l an at i o n fo r t h e s l i g h td i fferen ce b et ween t h e act u al an drep o rt edam o u n ts . Ital s o l ab el s as a " ro u n d i n g ad ju s t m en t " o f $ 9 t h e d i fferen ce b et ween th e s u m o f t h e 2 01 2 Tax Rep o rt edam o un t s ($ 32 2 + $ 1 ,2 87 = $ 1,6 0 9 ) an d t h e $ 1 ,6 00 fi g u re rep o rt ed o n M r. W eav er's 2 0 1 2 Sch edul e C. Th e fi g u res l i s t edi n th e 2 0 1 3 Tax Ad ju s t edco l u m

n s u m t o $ 2 , 7 61 . M r. W eav er p ro v id edn o ex p l an at i on , ei t h er i n th e s ch edu l e i t s el f o r i n h i s t es ti m o n y at t ri al , o f t h e d i fferen ce b et ween th e $ 2 ,7 6 1 rep ai r ex p en s es s h o wn o n th e s ch edu l e fo r 2 0 1 3 an d t h e $ 3 5 0 d edu ct i o n rep o rt edo n h i s 2 0 1 3 Sch edu l e C.- 1 2 -

M r. W eav er al so s ub m it t edattri al a s tat em en t o f ch eck i ng acco un tact i v i t y b et ween M arch 3 0 an dAp ri l 9 , 2 0 1 2 . Th e s t at em en tl i s t s th ree p aym en t s t o Ho m e Dep ot : a p aym en to f $ 3 2 1 o n M arch 3 0 , 2 0 1 2, an dtwo p aym en ts o n Ap ri l 2 , 2 01 2 , i n t he am o u nt s o f $ 1 ,2 8 6 an d$ 1 44 . Al l th ree p aym en t s ap p ear i n th e 2 0 1 2 Actu al co l um

n o f M r. W eav er's s ch edu l e o f rep ai r ex p en s es , al th ou g h o n l y t wo ap p ear (wi t h $ 1 d i s crep an ci es ) i n th e 2 0 1 2 Tax Rep o rt edco l u m n . Attri al , M r. M erk en cro s s -ex am i n edM r. W eav er reg ard i n g h i s b ack g ro u n d i n t ax an dacco u n ti n g an do ffered i n t o ev i d en ce M r. W eav er's Li nk ed In p ro fi l e. W e al l o w edth atev id en ce o v er M r. W eav er's rel ev an ce o b j ect i on o n the b as i s o f M r. M erk en 's ex p l an at i o n th ath e was o fferi n g t h e ev i d en ce i n s up p o rto f
res p o n d en t's p en al t y

d et erm i nat i o ns .

Di s cu ss i o n I. Pet i t i o ners ' En t i t l em en tt o th e Dedu ct i o n s i n Is s u e A. Bu rd en o f Pro o f Ru l e 1 4 2(a)(1 ) p ro v id es : " Th e b urd en o f p ro o f s hal l b e up o n th e p et i t i o n er,
ex cep tas o t h erwi s e p ro v id edb y s t atu t e o r d et erm in edb y t h e Co u rt ; an d ex cep t t h at , i n res p ecto f an y

n ew m at ter, i ncreas es i n d efi ci en cy , an daffi rm at i v e d efen s es , p l ead edi n th e an s wer, i ts h al l b e upo n the res p o n den t ." Sect i o n 7 4 9 1
m ay s h iftth e b u rd en o f p ro o f t o th e Co m m i s s i o n er i f, am o n g o t h er th i n gs , th e- 1 3 -

t ax p ay er co m

p l i es wi t h s ub s tan t i at i o n req u i rem en t s , m ai n t ai ns al l req u i red
reco rd s , an dco o p erat es wi th t h e Co m m i s s i o ner's req u es ts fo r wi t n es s es , i n fo rm at i o n , d ocu m en t s , m eet i n g s an di n t erv i ews . See s ec. 7 4 91 (a)(2 )(A) an d(B). A t ax pay er s eek i n g t o s h i ftthe b u rd en o f p ro o f u nd er s ect i o n 7 4 9 1 (a)(1 ) h as th e b u rd eno f s h o wi n g t h ath e s at i sfi edth e p arag rap h (2 ) p reco n d i t i o n s . E.g
. , Al l n u tt
v . Co m m i s s i o n er, T.C. M em o . 2 0 0 4 -2 3 9 , 2 0 0 4 W L 2 3 3 9 8 1 3 , at* 4
. Pet i t i o ners m ak e n o arg u m en tth atth ey h av e m et t he req u i rem en t s o f s ect i o n 7 4 9 1 : Th ei r b ri efs (ap p aren t ly wri t t en b y

M r. W eav er) m ak e n o m en t i o n o f t h at
s ect i on . 5 On e o f p et i t i o ners ' p ro p o s edfi n d i n g o f fact s , h o wev er, s t at es : " My wi fe
an d I req u es tal l ex pen s e d edu ct i o n s o ri g i n al l y an derro n eo u s ly

cl as s i fi edas 1 8 3 ad ju s t m en t s , b ecau s e i f ev i den ce l edth e IRS t o ch an ge t h e ad ju s t m en tth en I b el i ev e t h e b urd eno f p ro of s h ou l ds h i ft t o th e IRS an dth ey d i dn o tp res en t a ny
ev i dence atal l i n t h e t ri al o n t h e s ch edu le C ad ju st m en t s th atwas n otd eri v edfro m t h e p et i t i o n er."

5 In an y ev en t , th e reco rdd em o n s t rat es p et it i o n ers ' fai l u re t o m eet t h e co n di t i o n s n eces s ary t o s h i ftth e b u rd eno f p ro o f t o res p o n d en tu n d er s ec. 7 4 9 1
. W e h av e al read y

d es cri b edp et i t i o n ers ' fai lu re t o co o p erat e i n t h e p rep arat i o n o f t h ei r cas e. M o reo v er, as ex p l ai n edi n th e t ex tb el ow, p et i t i o n ers n ei t h er es t ab l i s h edth ei r co m

p l ian ce wi t h ap p l i cab l e s ub s t an t iat i o n req u i rem en t s n o r i n t ro du cedcred i b l e ev i d en ce t o s ub s t an ti at e t h e d edu ct i o n s i n i s s u e.- 1 4 -

W e u n ders t an dp et i t i o n ers t o cl ai m th atres p o n d en t 's d i s al l o wan ce o f th ei r Sch edu l e C d edu ct i o n s b y reas o n o f t h ei r fai l u re t o p ro v i d e ad equ at e
s ub s t an t i at i o n rep res en t s a " n ew m at ter" wi t h i n th e m ean i n g o f Ru le 1 4 2 (a) b ecau s e res p o n den ti n it i al l y ch al l en g edtho s e d edu ct i o n s o n the g ro u n d t h atM r. W eav er d i d n o t co n du cth i s m u s i c p ro du ct io n act i v i t y

fo r p ro fi t . Bu tth e n o t i ce o f d efi ci en cy

ex p l ai n s th e d i s al l o wan ce o f M r. W eav er's cl ai m edSch edu l e C d educt i o n s o n s ub s t an t i at i o n g ro u n d s , an d res p on d en tn o w s eek s o n l y t h atwe affi rm hi s d i s al l o w an ce o f tho s e d edu ct i o n s o n the g ro un d s s t at edi n th e n o t i ce. Res po n d en tth u s h as n o trai s eda " n ew m at t er" i n reg ardt o wh i ch h e b ears th e b u rd eno f p ro of u nd er Ru le 1 4 2(a). See Sh ea v . Co m m i s s i o n er, 1 12 T.C. 1 8 3 , 1 9 1 (1 9 9 9) (" Wh en th e Co m

m i ss io n er at t em

pt s t o rel y

o n a b as i s th ati s b ey o n dth e
s co p e o f t h e o ri g i n al d efi ci en cy d et erm i nat i o n , th e Co m

m i s s i on er m

us tg en eral l y
as s u m e th e b u rd en o f p ro o f as t o th e n ew m at t er." ). B. Sub s t an t i at i o n Req u i rem en t s In g en eral , s ect i o n 16 2 (a) al l o ws a d edu ct i o n fo r " al l th e o rd i n ary an d
n eces s ary ex p en ses p ai do r i n cu rreddu ri n g the t ax ab l e y ear i n carry i n g o n an y t rad e o r b u si n es s " . Becau s e an y em p l o y ee i s en g ag edi n th e b u s i n es s o f earn i n g h er p ay , ex p en s es rel at edt o a t ax p ay er's em p l o ym en t an d n o trei m

b u rs ab l e b y

th e
em pl o y er h av e l on g b een d edu ct i b l e u n d er s ect i o n 1 6 2 an di ts p red eces s o rs . E.g .,- 1 5 -

No l an dv . Co m

m is s i o n er, 2 6 9 F.2 d1 0 8 , 1 1 1 (4 th Ci r. 1 9 5 9 ) (" [E] v ery p ers o n wh o
wo rk s fo r co m

p en s at io n i s en g ag edi n th e b u s i n es s o f earn i ng h i s p ay , an d t h at
ex p en s e wh i ch i s es s en t i al t o the co n t i n u an ce o f h i s em p l o ym en t i s d edu ct i b l e
u n d er * * * [t h e p red eces so r o f s ect io n 1 6 2 ] ." ), aff'g T.C. M em o . 1 9 5 8 -6 0
. Wh en cal l edup o n b y

the Co m m is s i o n er, a t ax p ay er m

u s ts ub st an t i at e h i s ex p en s es . See, e.g ., Parkv . Co m

m is s i o n er, T.C. M em o . 2 0 1 2 -2 7 9 , at* 4 ; s ee al s o s ec. 6 0 0 1 ; s ec. 1 .6 00 1 -1 (a), In co m e Tax Reg s . M o reo v er, s o m e ex pen s es , i n cl ud i n g th o s e rel at i n g t o trav el , m eal s an den t ert ai n m en t , p as s en g er au t o m o b i l es , an dco m p u t ers , are s ub jectt o h ei g h t en eds ub st an t i at i o n req u i rem en t s . See s ecs . 2 7 4(d ), 2 8 0 F(d )(4 )(A)(i ), (i v ). Inthe cas e o f ex p en s es n o tco v eredb y s ect i o n 2 7 4 (d ), we
m ay es t i m at e th e am o u n t s o f al l o wab l e d edu ct i on s wh en p ro vi dedwi t h ev i d en ce t h atth e t ax p ay er i n cu rred d educt i b l e ex pen d itu res . Co h an v . Co m m i s si on er, 3 9 F.2 d5 4 0 , 5 4 3 -5 44 (2 dCi r. 1 93 0 ). To d o s o , h o wev er, we m u s th av e s o m e b as i s
o n wh i ch t o m ak e an es t i m at e. Van i cekv . Co m m i s s i o n er, 8 5 T.C. 7 3 1 , 7 4 2 -7 4 3 (1 9 8 5). C. Un rei m

b urs edEm

p l o y ee Ex p en s es Becau s e p et i t i o n ers i n tro du cedn o ev i d en ce at tri al t o s ub st an t i at e t h e d educt i o n s th ey

cl ai m ed fo r u n rei m

b u rs ed em

p l oy ee b u s in es s ex p en s es , we s u s t ai n
res p o n d en t's d i s al l o wan ce o f th o s e d edu ct i o n s .- 1 6 -

D. Sch edu l e C Dedu ct i o n s 1
. Ex p en s es Sub

jectt o Sect i o n 2 7 4 (d )
a. Ap p li cab l e Sub st an t i at i o n Req u i rem en t s Sect io n 2 7 4 (d ) p ro vi d es h ei gh t en eds ub s t an t i at i o n req u i rem en t s fo r d educt i o n s o r cred i t s fo r t rav el i n g ex p en ses , ex pen ses fo r g i ft s , am o u nt s wi t h
res p ectt o " l i s t edp ro p ert y " , an di t em s " wi t h res p ectt o an act i vi t y wh i ch i s o f a t y p e g en eral l y

co n si d ered t o co n s t itu t e en t ert ai n m en t , am u s em en t , o r recreat i o n , o r wi t h res p ect t o a faci li ty

u s edi n co n n ect i on wi t h an act i v i t y ". To m eetth o s e req u i rem en t s , a t ax p ay er m u s t
s ub s t an t i at e[] b y

ad equ at e reco rd s o r b y

s u ffi ci en tev i d en ce co rro b o rat in g t h e t ax p ay er's o wns t at em en t (A) t h e am ou n to f s uch ex p en s e o r o th er i t em , (B) t h e t i m e an dp l ace o f t h e t rav el , en t ert ai n m en t , am

u sem en t , recreat i o n, o r u s e o f t he faci l i t y o r p ro p ert y , o r the d at e an dd es cri p t i o n o f t h e g i ft , (C) t h e b u si n es s p u rp o s e o f t h e ex p en se o r o t h er i t em , an d(D) t h e b u s i n es s rel at io ns h ip t o t h e t ax p ay er o f p ers o n s en t ert ai ned , u s in g th e faci li t y o r p ro pert y , o r recei v i n g th e g i ft
. Sec. 2 7 4(d ). Thus , a t ax p ay er can m eetthe s ub st an t i at i o n req ui rem en t i n ei t h er o f t wo way s : b y

m ean s o f ad equ at e reco rd s, o r b y t h e t ax p ay er's o wn s t at em en t , co rro b o rat ed b y " s u ffi ci en tev i d en ce" . Sect i o n 2 8 0 F(d )(4 ) d efi n es the t erm " l i s t ed p ro p ert y " t o i n cl u d e, am o n g o t h er t h i n gs , p as s en ger au t o m o b i l es an d co m p u t er o r p eri p h eral equ ip m en t . Sec. 2 8 0F(d )(4 )(A)(i ), (i v ).- 1 7 -

Th e reg u l at i o n s d et ai l h ow a t ax p ay er can m eetthe " ad equ at e reco rd s " req u i rem en to f s ect i o n 2 7 4(d ). See s ec. 1 .2 7 4 -5 T (c)(2 ), Tem p o raryIn co m e Tax Reg s., 5 0 Fed . Reg . 4 6 0 1 7 (No v . 6 , 1 9 8 5). Th o s e reg ul at i o n s req u i re a t ax p ay er t o
m ai n t ai n " an acco u ntb o ok , d i ary , l o g , s t at em en to f ex p en s e, t ri p s heet s , o r s i m i l ar
reco rd " i n wh i ch th e t ax p ay er reco rd s an ex p en d i tu re o r u se o f p ro p ert y " ato r n ear t h e t i m e o f t h e ex p en di tu re o r u s e." Sec. 1 .2 7 4 -5 T (c)(2 )(i ) an d(i i ), Tem p o rary In co m e Tax Reg s ., s up ra. To m eetth e req u i rem en to f co n t em p o ran eo u s reco rd i n g, t h e t ax p ay er m

u streco rd" t he el em en t s o f an ex p en d itu re o r u s e * * * ata t i m e wh en , i n rel at i o n t o the u s e o r m ak i n g o f an ex p en d itu re, t h e t ax p ay er h as fu l l p res en tkn o wl ed g e o f each el em en t o f t h e ex p en d i tu re o r u s e, s u ch as t he am o u n t , t i m e, p l ace, an db u s i n es s p u rp o s e o f t h e ex p en d i tu re an db u s i n es s rel at i o n s h i p ." Sec. 1 .2 7 4 -5 T(c)(2 )(i i )(A), Tem p o raryIn co m e Tax Reg s., 5 0 Fed . Reg . 4 6 0 1 8 (No v. 6 , 1 9 8 5 ). Th e reg u l at i o n s al s o p ro vi d e g u i d an ce o n h o w a t ax pay er t h atd o es n o tm eet t h e ad equat e reco rd s req u i rem en tcan s ub s t an t i at e a cl ai m edd edu ct i o n b y m eet i n g t h e al t ern at i ve " s u ffi ci en tev id en ce" t es t . See s ec. 1 .2 7 4-5 T(c)(3 ), Tem p o rary In co m e Tax Reg s ., 5 0 Fed . Reg . 4 6 0 2 0 (No v . 6 , 1 9 8 5 ). To m eetth att es t , th e t ax p ay er m

u s t co m p l y wi t h each o f t h e el em en t s req ui redb y s ect i o n 2 7 4 (d ), i n reg ardt o an ex p en d i tu re o r u s e o f p ro p ert y , b y a co m b in at i o n o f t h e t ax p ay er's- 1 8 -

" o wn s t at em en t , wh et h er wri t t en o r o ral " an d" o t h er co rro b orat i v e ev i d en ce" . Sec. 1 .2 74 -5 T(c)(3 )(i )(A) an d (B), Tem p o raryIn co m e Tax Reg s ., 5 0 Fed . Reg . 4 6 0 2 0 (No v. 6 , 1 9 8 5 ). To es t ab l i s h th e am ou n t , t i m e, p l ace, o r d at e o f an ex p en d i tu re o r
u s e, t h e t ax p ay er's o wns t at em en tm u s tb e co rro b o rat ed b y

d i rect ev i d en ce. Sec. 1 .2 74 -5 T(c)(3 )(i ), Tem

p o raryIn co m e Tax Reg s ., s up ra. A t ax pay er's s t at em en ti n reg ardt o h is b us i nes s rel at i o n s h i p t o p ers o n s en t ert ai n edo r th e b us i n es s p u rp o s e
o f an ex p en d i tu re, h owev er, m ay b e co rro b orat edb y

ci rcu m s tan t i al ev i d en ce. Id ., 5 0 Fed . Reg . 4 6 02 1
.

b
. Ap p li cat i o n o f Req u i rem en t s t o Am o u n ts i n Is su e i
. Car an dTru ck Ex p en s es Res p o n d en tad v an ces s ev eral reas o ns wh y , i n h i s v i ew, the m i l eag e l o g s th at M r. W eav er s ub m i t t edd o n o tm eetth e ad equ at e reco rd s req u i rem en to f s ect i o n 1 .2 74 -5 T(c)(2 ), Tem

po rary In co m e Tax Reg s . , s up ra. Fo r ex am p l e, h e co nt en d s t h atth e l eg en do n each l o g , referri n g t o a d at e i n M ay 2 0 1 4, cal l s i n t o ques t i o n wh et h er i twas p rep ared ato r n ear t h e t i m e o f t h e t ri ps i trep ort s . Res p o n d en tal s o cl ai m s thatth e d es cri p ti on s t h e l o g s p ro v i d e " d o n ots u ffi ci en t l y d es cri b e t he b u s i n es s p u rp o s e fo r t h e ex p en d i tu res ." He n o t es th e d i s crep an cy b et ween th e b u s i n es s m i l es rep o rt edo n each y ear's l o g an dth o s e rep o rt edo n M r. W eav er's Sch edu l e C.- 1 9 -

Al t h ou g h M r. W eav er o fferedan ex p l an at i o n fo r th e l o g s ' l eg en d , h i s
co n trad i ct o ry

t es t im o n y

reg ard i n g h o w h e p rep aredan dm ai n t ai n ed t h e l og s d o es
n o tco nv i n ce u s t h ath e m ad e each en t ry i n th e l o g at o r n ear t h e t i m e o f t h e rep o rt edtri p . M o reo v er, th e l o g s o n th ei r face s h ow s i g n s th atth e d at a t h ey rep o rt are aft er-t h e-fact reco n s tru ct i o n s . As res p o n d en to b s erv es , th e d es cri p t i o n s p ro v id edfo r t h e l i s t edtri ps t en dt o b e v ag u e an dth e m i l es s ho wnt en dt o b e ro u n d
n u m b ers . Th erefo re, we ag ree wi t h res p o n d en t t h atM r. W eav er's m i leag e l o g s d o
n o tm eetth e req ui rem en t s o f s ect i on 1 .2 7 4 -5 T (c)(2 )(i ) an d(i i ), Tem po raryIn co m e Tax Reg s ., s up ra. M r. W eav er h as th u s fai l edt o s ub s t an t i at e b y ad equ at e reco rd s t h e s t an d ardm il eag e d edu ct i o n s cl ai m edo n h i s Sch edu l es C fo r 2 01 2 an d2 0 1 3
. No r h av e p et i t i o n ers s at i s fi edth e al t ern at i v e " s uffi ci en t ev id en ce" t es t . Wh i l e we m i g h t accep tM r. W eav er's m i l eag e l o g s as h i s o wn" wri t t en s tat em en t " fo r p u rp o s es o f t h att es t , p et i ti o n ers p res en tedn o ev i den ce t h atwo u l dco rro b o rat e t h e i n fo rm at i o n s etfo rt h o n th e l o g s . An d t h ey p res en t edn o ev i d en ce atal l t o
s up p ortth e d edu ct i on s th ey cl ai m edfo r g arag e ren t , t o ll s , h o u rl y p ark i n g , an d i n t eres t . W e t h u s co n cl ud e t hatres p o n d en tp ro p erl y d i s al l o wedth e d educt i o ns cl ai m edfo r car an dtru ckex p en s es o n M r. W eav er's Sch edu les C fo r 2 01 2 an d- 2 0 -

2 0 1 3 b ecau s e o f p et i t i o n ers ' fai l u re t o s ub s t an t i at e th o s e d edu ct i o n s i n th e m an n er req u i redb y

s ect i o n 2 7 4 (d ).

i i
. M eal s an dEn t ert ai n m en t Pet i t i o ners i n cl u d e i n th ei r p ro p o s edfi n di n g s o f fact th e o bs erv at i o n th at

" [l ] awfu l fo r p ro fi t b u s i n es s 's l ik e * * * [M r. W eav er's ] are al l o wedt o d edu ct 1 0 0 % o f t h e ex p en ses p ai d fo r fo o dfo r i t s em p l o y ees " . W e as s u m e t h at p et i t i o n ers i n t en d edth ato b s erv at i o n as an arg u m en to f l aw rat h er t h an a p ro p o s ed fi nd i ng o f fact , d es p i t e i t s l o cat i o n i n th ei r b ri ef. No n et h el es s , i f we u n d ers t an d p et i t i o n ers co rrect l y , they h av e co n fu s eda s ub st an t i v e s t an dardfo r d edu ct i b i l i t y wi t h req u i rem en t s fo r s ub s t an t i at i n g d edu ct i b l e ex p en s es . Sect io n 2 74 (a) d i s al lo ws an y

d edu ct i o n fo r act i v i t i es " o f a t y p e g en eral l y

co n s i d eredt o co n s t i tu t e
en t ert ai n m en t , am

u sem en t, o r recreat i o n" u n l es s th e ex p en s e i n qu es t io n was

" d irect l y rel at edt o " (o r, i n so m e cas es , " as s o ci at edwi th " ) " t h e act i v e co n du cto f t h e t ax p ay er's trad e o r b u s i n es s " . Sect i o n 2 7 4 (e)(1 ) p ro v i des th atth e b u s i n es s
n ex us s t an d ardo f s ect i o n 2 7 4 (a) d o es n o tap p ly t o " [e] x p en s es fo r fo o dan d b ev erag es (an dfaci l i t i es u s edi n co n n ect io n t h erewi t h ) fu rn i s h edo n th e b u s i n es s p rem i s es o f t h e t ax pay er p ri m ari l y fo r h i s em

p l o y ees ." Pet i t i on ers h av e fai l edt o
es t ab l i s h t h atth e p ers o n s wh o recei v ed t h e m eal s fo r wh i ch th ey cl ai m d edu ct i o n s were M r. W eav er's em

p l o y ees . M r. W eav er's Sch edu l es C fo r t h e y ears i n i s s u e d o- 2 1 -

n o trep o rtth e p aym en to f wag es . M o reo v er, p et i t io n ers h av e fai l edt o es t ab l i s h t h atM r. W eav er p ro v id edth e m eal s fo r wh ich th ey cl ai m d edu ct i o n s o n h i s b u s i n es s p rem i s es . W e t h u s co n cl u d e t h at , as a s ub s t an t i v e m at t er, t h e ex p en s es i n i s su e are d edu ct ib l e o n l y if t h ey s at i s fy th e ap p l i cab l e b u si nes s n ex u s s t an d ardo f
s ect i on 2 7 4 (a). M o reo v er, ev en wh en ap p l i cab l e, s ect i o n 2 7 4 (e)(1 ) d o es n o t p ro v id e an ex em

p ti o n fro m

th e s ub s t an t i at i o n ru l es o f s ect i on 2 7 4 (d ). As wi t h M r. W eav er's m i l eag e l o g s , res p o nd en t arg u es th ath i s s ch edu l e o f
m eal s an den t ert ai n m en tex p en s es d o es n o tm eet t he ad equ at e reco rd s req u i rem en t
o f s ect i o n 1 .2 7 4 -5 T(c)(2 ), Tem p o raryIn co m e Tax Reg s ., s up ra. Res p o nd en tag ai n
v i ews th e l eg en d w it h a M ay 2 0 1 4 d at e as ev i d en ce t hatth e s ch edul e " was n o t
m ad e at or n ear t h e t im e o f t h e p u rp o rt edex p en d itures " . He al s o o b s erv es th atth e
s ch edu l e d o es n o tl i s t t h e l o cat i o n atwh i ch each ex p en d i ture was i n cu rred , th e
ex p en d i tu re's b u s i n es s p urp o s e, o r t h e b u s i n es s rel at i o ns h ip b et ween M r. W eav er
an d t h e at t en dees
. M r. W eav er o fferedn o t es t i m o n y reg ard i n g th e creat i o n an dm ai n ten an ce o f t h e s ch edu l e h e s ub m i t t edt o s up p o rtth e cl ai m ed m eal s an den t ert ai n m en tex p en s e d educt i o n fo r 2 0 1 2
. Gi v en M r. W eav er's ex p lan at i o n o f t h e l eg en d , we n eedn ot
v i ew i tas ev i d en ce t hath e d i dn o tp rep are t h e s ch edu l e o f m eal s an d en t ert ai n m en t
ex p en s es ato r n ear t he t i m e o f each ex p en d i tu re. Bu twe h av e n o affi rm at i v e- 2 2 -

ev i d en ce b efo re u s th atM r. W eav er p rep aredan dm ai n t ai n edthe s ch edul e
co n tem p o ran eo u s ly

wi t h th e ev en ts i t l is t s. Th erefo re, we ag ree wi t h res po n d en t t h atth e s ch edu l e d o es n o tqu al i fy as " an acco u n tb o o k , d i ary , l og , s t at em en to f
ex p en s e, t ri p s heet s , o r s i m il ar reco rd " fo r p u rp o s es o f t h e ad equ at e reco rd s t es t . M o reo v er, b ecau s e t h e s ch edu l e i s n o tco rro b o rat edb y an y o th er ev i d en ce, p et i t i o n ers h av e n o t s at i s fi ed t h e al t ern at i v e " s u ffi ci en tev i d en ce" t es t t o s up p o rt t h e cl ai m edm eal s an den t ert ai n m en tex p en se d edu ct i o n fo r 2 0 1 2
. Pet i t i o ners p res en tedn o ev i den ce at al l t o s up po rtthe m eal s an d
en t ert ai n m en tex p en s e d educt i o n cl ai m edo n M r. W eav er's 2 0 1 3 Sch edu l e C. W e t h u s co n cl u d e t h at , as wi t h th e rep o rt edd edu ct i o ns fo r car an dtru ck ex p en s es , res p o n d en t p ro p erl y

d i s al l o wedth e d edu ct i on s cl ai m edfo r m eal s an d
en t ert ai n m en tex p en s es o n M r. W eav er's Sch edu l es C fo r 2 0 1 2 an d2 0 1 3 b ecau s e
o f p et i ti o n ers ' fai l u re t o s ub s t an t i at e t h o s e d edu ct i o ns i n th e m an ner req u iredb y
s ect i on 2 7 4 (d ). i i i
. Trav el Pet i t i o ners p ro vi d ed n o s ub st an t i at i on fo r t h e d edu ct i o n s fo r t rav el ex p en ses rep o rt edo n M r. W eav er's Sch edu l es C fo r 2 0 1 2 an d2 0 13 . Th erefo re, we s u s t ai n
res p o n d en t's d i s al l o wan ce o f th o s e d edu ct i o n s .- 2 3 - 2
. Oth er Sch edu l e C It em s
a. Co n t ract Lab or Ob v io u s l y , M r. W eav er's s el f-p rep aredi t em i zat i on o f t h e am o un t s i n cl u d ed i n the d edu ct io n fo r co nt ract l ab o r ex p en se rep ort edo n h is 2 0 1 2 Sch edu l e C i s n o t ad equat e t o s ub st an t i at e t h atd edu ct i o n . Fo r t wo reas o n s , we al s o d ecl i n e t o g i ve
an y wei gh t t o th e t ran s act i o n d et ai l o f M r. W eav er's M i l k Bo y acco u n t . Fi rs t , b ecau s e th e reco rdp ro v id es n o ev i d en ce o f i ts p ro v en an ce, we can no tb e co n fi d en t t h ati twas i s s u ed t o M r. W eav er b y M i l k Bo y (rat h er t h an , fo r ex am

p le, p rep ared b y M r. W eav er h i m s el f). In ad d i t i o n , th e o m i s s i on fro m th e d o cu m en to f a p aym en t ev i d en cedb y

o ne o f the ch arg e s l i p s M r. W eav er s ubm i t tedcal l s i n t o qu es ti o n th e d o cu m en t 's rel i ab il i t y . W e d o , h o wev er, accep t t h e ch arg e s l i p s t h em s el v es as ad equ at e
s ub s t an t i at i o n th atM r. W eav er m ad e p aym en t s t o M i l k Bo y . W e m i g h t s u rm i s e t h atM r. W eav er m ad e t h o s e p aym en t s i n p u rs u i to f h i s m u s i c m an ag em en t b u s i n es s . Bu t wi t h o u t fu rt h er ev i den ce o f t hei r n atu re, we can n o tb e s u re t h atth e p aym en t s were d edu ct ib l e an dn o tcap i t al i zab l e. 6 Res p o n d en t , h o w ev er, ap p ears

6 Secs . 2 6 3 an d2 6 3 A g en eral l y d en y cu rren td educt i o n s fo r am o un t s t h at p ro duce b en efi t s b ey on dth e cl o s e o f t h e t ax ab l e y ear i n wh i ch th ey are p ai do r i n cu rred . Th es e cap i t al ex p en d i tu res m u s t b e ad d ed t o th e b as i s o f t h e p ro p ert y t o (co n ti n u ed ...)- 2 4 -

t o h av e al l owed t h e d edu ct i o n o f s o m e o f M r. W eav er's p aym en t s t o M il k Bo y , 7
an d t h e reco rdp ro v i d es n o g ro un d s fo r d i fferen t i at i n g b et w een th em o n t h e b as i s
o f cu rren td educt i b i l i t y . Th erefo re, we as s u m e t h at res p on d en t 's g ro u nd s fo r d i s al lo wi n g M r. W eav er's d educt i o n o f s o m e o f t h os e p aym en t s was n o tth ath e
was req u ired t o cap i t al i ze t h em b u ti n s t eadth ath e fai l edt o s ub s t an ti at e t h em ad equat el y . Onth e b as i s o f tho s e ch arg e s l ip s th atM r. W eav er s ub m i t tedo n wh i ch b o t h th e d at e an dth e am o u n t o f p aym en tare l eg i b l e, we co n cl u de t h atM r. W eav er s ub s t an ti at ed$ 4 ,7 1 3 o f t h e p aym en t s h e cl ai m s t o h av e m ad e t o M i l k Bo y . W e al s o accep t t h e i n v o ice fro m M i rro r Im ag e as ad equ at e s ub s tan t i at i o n t h atM r. W eav er p ai d$ 59 9 fo r g rap h ic d es i g n s erv i ces . Ag ai n , res p o n den tm ad e
n o cl ai m th atan y p o rt i o n o f M r. W eav er's cl ai m edd edu ct i o n fo r co n t ract l ab o r
s h o u ldb e d i s al l o wedfo r reas o n s o t h er t h an a fai lu re o f s ub s tan t iat i on . Cf. RJ R Nab is co , In c. v . Co m

m i s s io n er, T.C. M em o. 1 9 9 8 -2 5 2 , 1 9 9 8 W L 3 7 6 3 5 1 , at* 1 1 ,

6 (...co n t in u ed ) wh i ch th ey

rel at e an dreco v ered o n l y as th e p ro p ert y

i s u s ed o r wh en th e t ax p ay er d i s p o s es o f i t .

7 Th e reco rdd o es n o t i n d i cat e t h e s p eci fi c p aym en t s fo r wh i ch res p o n d en t wo u l dal l o w a d edu ct i o n . No n et h el es s , b ecau se t he d i fferen ce b et ween th e d educt i o n fo r co n t ract l ab o r co s t s cl ai m edo n M r. W eav er's 2 0 1 2 Sch edu l e C an d t h e t o t al p aym en t s s h o wno n M r. W eav er's d et ai l eds ch edu l e as h av i n g b een m ad e t o M i l kBo y

($ 7,5 0 0

! $ 6 , 2 2 0 = $ 1 ,2 80 ) i s l es s t h an th e $ 5 ,4 7 5 d edu ct i o n th at res p o n d en t wo u l d al l o w , i tfo l lo ws th atres p o n d en t m u s th av e al l o weda d edu ct i o n fo r s o m e o f M r. W eav er's p aym en t s t o M i l k Bo y .- 2 5 -

* 1 9 (h ol d i n g th atex pen d i tu res rel at edt o th e g rap h i c d es ig n o f ci g aret t e p ack ag i ng
m at eri al s are d edu ct i b l e o rd i n ary b u s i n es s ex pen s es u nd er au t h o ri t i es ap p l i cab l e t o ad v ert i s in g ex pen d i tures ). W e d o n o tv i ew t he em ai l fro m M r. Vo l pi cel l i as ad equ at e s ub s t an t iat i o n t h atM r. W eav er m ad e a d edu ct i b l e p aym en tt o th e M as t eri n g Ho u s e. In h i s em ai l , M r. Vo l p i cel l i i nd i cat es the am o u n to f t h e i n v oi ce h e at tem pt edt o s en db u t p ro v id es n o d es cri p t i o n o f th e n atu re o f t hatam o u n to r i ts rel at i o n t o M r. W eav er's b u s i n es s . If M r. W eav er d i dn otrecei v e t h e i n vo i ce M r. Vo l p i cel l i rep o rt ed h av in g s en t , h e s h o u l d h av e co n t act edM r. Vo l p i cel l i (as M r. Vo l p i cel l i h ad req u es t ed ) an do b t ai n edan ot h er co p y . Becau s e t he am ou n to f the p aym en t s M r. W eav er cl ai m s t o h av e m ad e fo r

" co n t ractl ab o r" t h at we v i ew as h av i n g b een ad equ at el y s ub s t an t i at edi s l es s th an t h e d edu ct i o n res p o n d en t wo u l dal l o w, we wi l l s u s t ai n h i s d i s al l o wan ce o f $ 2 ,0 2 5
o f t h e cl ai m edd edu ct i on .

b
. Rep ai rs an dM ai n t en an ce Th e d o cu m en tat io n M r. W eav er s ub m i t t edi n s up p o rto f t h e $ 1 ,6 0 0 d educt i o n cl ai m edo n h i s 2 0 1 2 Sch edu l e C fo r rep ai rs an dm ai nt en an ce ex p en s es i s i ns u ffi ci en tt o s up po rtth atd edu ct i o n . Pet i t i o n ers es t ab l i sh edth atM r. W eav er p ai dm o re t h an $ 1 ,6 0 0 t o Ho m e Dep o t du ri n g 2 0 1 2 b u t p ro v i dedn o ev i d en ce as t o- 2 6 -

t h e n atu re o f t h os e p aym en ts o r h o w they rel at edt o t h e b u s i nes s act i v i t y rep o rt ed
o n h i s Sch edul e C. M r. W eav er's d edu ct i o n o f o nl y two o f t h e t h ree p aym en t s t o Ho m e Dep o ts h own o n h i s ch eck i n g acco u n ts t at em en ts u g g es ts t h ath e reco g n i zed t h ath e m ad e t h e t hi rdp aym en tfo r p ers o n al reas o n s . Bu th e h as g i v en u s n o
reas on t o b el iev e t h atthe o th er t wo p aym en t s were n o tal so p ers o nal . Th e o n l y b as i s o n wh i ch we can d i st i n g ui s h t h e p aym en t s i s h i s d edu ct i o n o f t wo o f th e t h ree. Hi s cl ai m i n g a d edu ct i o n fo r an am o u n to b v i o u sl y d o es n o tes tab l i s h i t s d educt i b i l i t y . Pet i t i o ners p res en tedn o s ub s t an t i at i o n atal l fo r th e d edu ct i o n cl ai m edo n M r. W eav er's 2 0 1 3 Sch edu le C fo r rep ai r an dm ai n t en an ce ex p en s es . No r h av e t h ey p ro v i d edu s wi t h g ro u n d s t o es t i m at e M r. W eav er's d edu ct i bl e ex p en s es fo r ei t h er o f t h e y ears i n i s s u e. Th erefo re, we s u st ai n res p o nd en t's d is al l owan ce o f t h e d educt i o n s fo r rep ai r an dm ai n t en an ce ex p en s es cl ai m edo n M r. W eav er's 2 0 1 2
an d 2 0 1 3 Sch edul es C.

c. Oth er It em s Becau s e p et i t i o n ers h av e p ro vi d edn o s ub s tan t iat i on o f t h e rem ai ni n g Sch edu l e C i t em s thatres p o n d en tad ju s t ed an dh av e g i v en u s n o b as i s fo r
es t i m at in g M r. W eav er's v ari o u s ex p en s es , we s u s t ai n res p o nd en t's ad ju s t m en t s o f t h o s e i t em s .- 2 7 -

II. Accu racy -Rel at edPen al t y Sect io n 6 6 6 2 (a) an d(b )(1 ) p ro v i d es fo r an accu racy -rel at edp en al t y o f 2 0 %
o f t h e p o rt io n o f an u n d erp aym en t o f t ax at t ri b u t ab l e t o n eg l i g en ce o r d i sreg ardo f
ru l es an dreg u l at i o n s . Sect i o n 6 6 62 (a) an d (b )(2 ) p ro vi d es fo r th e s am e p en al t y o n t h e p o rt i o n o f an u n d erp aym en to f t ax at t ri b u tab l e t o " [a] n y s ub s t an t i al
u n d ers t at em en to f i n co m e t ax . " Sect i o n 6 66 2 (d )(2 )(A) g en eral ly d efi n es th e t erm

" u nd ers t at em en t" as th e ex ces s o f t h e t ax req u i redt o b e s h o wno n th e ret u rn o v er t h e am o un ts h o wno n th e retu rn as fi led . Inth e cas e o f an i nd i vi du al , an
u n d ers t at em en ti s " s ub s t an t i al " i f i t ex ceed s th e g reat er o f 1 0 % o f th e t ax req u i red t o b e s h own o n th e ret u rn o r $ 5 ,0 0 0 . Sec. 6 6 6 2 (d )(1 )(A). Anu n d ers t at em en ti s redu ced , h o wev er, b y

th e p ort i on at t ri b ut ab l e t o t h e t reat m en to f an i t em fo r wh i ch t h e t ax p ay er h ad" s ubs t an t i al au t h o ri t y " o r, i n th e cas e o f i t em s ad equ at el y d i s cl os ed , a " reas o n ab le b as is " . Sec. 6 6 6 2 (d )(2 )(B). Sect i o n 6 6 6 4 (c)(1 ) p ro v i d es
an ex cep ti o n t o th e i m

p os i ti o n o f t h e s ect i o n 6 6 6 2(a) accu racy -rel at edp en al t y i f i t i s s ho wnth atthere was reas o n ab le cau s e fo r t h e u n d erp aym en t an dth e t ax p ay er act edi n g o o dfai t h
. Th e Co m m is s i o n er b ears th e b u rd en o f p ro du ct i o n wi t h res p ectt o p en al t i es . See s ec. 7 4 9 1 (c). To m eetth atb u rd en , h e m u s tp ro du ce ev i d en ce reg ard i n g th e ap p ro p ri at en es s o f i m

p o s i n g t h e p en al t y . Hi g b ee v . Co m m i s s i o n er, 1 1 6 T.C. 4 3 8 ,- 2 8 -

4 4 6 (2 00 1 ). On ce t h e Co m m i s s i o n er carri es h i s b u rd en o f p ro du ct i on , th e t ax p ay er b ears th e b u rd en o f p ro v i n g en t it l em en t t o rel i ef b ecau s e o f s ub s t an t i al
au t h o ri t y , ad equ at e d i s cl o s ure, o r reas o n ab l e cau s e. See i d . at4 4 7
. Res p o n d en t , rel y i ng o n o u r d eci s i o n i n Swai n v . Co m m i s s io n er, 1 1 8 T.C. 3 5 8 (2 00 2 ), arg u es th atp et it i o n ers s ho u l db e t reat edu n d er Ru l e 3 4 (b )(4 ) as h av i n g
co n ced edth ei r l iab i l i t y

fo r t h e accu racy -rel at edp en al t i es h e d et erm i n ed . Th atru l e req u i res t ax p ay ers t o i n cl ud e i n th ei r p et i t i o n " [c] l ear an dco n ci s e as s i g n m en t s o f each an d ev ery

erro r wh i ch * * * [t h ey ] al l eg e[] t o h av e b een co m m i t t edb y th e Co m m i s s i o n er i n t he d et erm i n at i o n o f t h e d efi ci en cy o r l i ab i l i t y ." Ru le 3 4 (b )(4 ) fu rt her p ro v id es : " A ny

i s s u e n o trai s edi n th e as s i g n m en t s o f erro r s h al l b e d eem edt o b e co n ced ed ." W e are n o tco n v i n cedth atp et i t i o ners h av e co n ced edth ei r p en al t y l i ab i l i t y . To b eg i n wi t h , wh i l e p et i ti o n ers d i dn o tex p li ci t l y as s i g n erro r t o res p o n d en t 's p en al t y d et erm i n at i on s , th ey d idex p res s d i s ag reem en t wi t h " [e] ach i t em o n th e
n o t i ce o f d efi ci en cy "
. M o reo v er, ev en i f we v i ewedp et i t i o n ers as h av i n g fai l ed t o as s i gn erro r t o
res p o n d en t's p en al t y

d et erm i nat i o ns , we co u ldtreat th e i s s u e o f p et i ti o n ers ' p en al t y l i ab i l i t y as h av i n g b een tri ed b y th e co n s en t o f t h e p art i es u nd er Ru le 4 1 (b )(1 ). Th atRu l e s t at es : " Wh en i s su es n o trai s edb y th e p l ead i n g s are t ri edb y ex p res s o r- 2 9 -

i m p l i edco n s en to f t h e p art ies , t h ey s h al l b e treat edi n al l res p ect s as i f th ey h ad b een rai s edi n the p l ead i n g s ." W e rel i ed o n Ru l e 4 1 (b ) i n El v . Co m m i s s io n er, 1 4 4 T.C. 1 40 , 1 49 (2 0 1 5 ), t o rejectth e Co m

m i s s i o n er's arg u m en tth atth e t ax pay er's fai l u re t o as s i g n erro r t o t h e ad d i t i o n s t o t ax h e h add et erm in edres u l t edi n th e t ax pay er's co n ces si on o f t h at i s su e. W e n o t edth atres p o n d en t 's an s wer an dp ret ri al m em o ran du m i n thatcas e b o t h i d en t i fi edthe ad d i t i o n s t o t ax as an i s s ue. W e t h u s co n cl u d edth at , wh en th e p art i es s ub m i t t edth e cas e fo r d eci s i o n wi t h o u ttri al u n d er Ru l e 1 2 2 , th ey

" s ub m i t tedth e i ss u e o f * * * [t h e t ax p ay er's ] l i ab i l i t y fo r t h e ad d i t i o ns t o t ax fo r d eci s i o n * * * b y i m

p l i ed co n s en t ." El v . Co m m i s s i o n er, 1 4 4 T.C. at 1 4 9. W e d i s t i n gu i sh edo u r p ri or Op i n i o n i n Swai n o n th e g ro u n d t h atth e p art i es i n th atcas e

" d idn o t t ry

o r s ub m i tth e cas e b y

i m p l i edco ns en t ." Id
. Res p o n d en tat t em

p ts t o d i s t i n g ui s h El o n the g ro u n d t h ath i s p ret ri al
m em o ran d a i n t h e p res en tcas e al l eg e t hatp et i t i o n ers h adn o t as s ig n ederro r t o h i s p en al t y d et erm i n at i on s an d t h at , co n s equ en t l y , th ey s h o u l db e t reat edas h av i n g
co n ced edth ei r l iab i l i t y

fo r p en al t i es . Bu t t ho s e s am e m em o ran d a i den t i fi ed p et i t i o n ers ' l i ab i li t y

fo r p en al t i es as o n e o f th e i s s u es p res en t edi n the cas e. M o reo v er, attri al , res p o n d en tp res en t ed ev i d en ce t h atwas rel ev an t o n l y t o th e p en al t y i ss u es .- 3 0 -

Ev en i f p et i t i o n ers d idn o tco n ced e th ei r l i ab i l i t y fo r p en al t i es , h o wev er, we
wo u l ds u s t ai n res p o n d en t 's d et erm i n at i o n s . By up h o l d i ng i n fu l l t h e $ 9 ,0 1 0 d efi ci en cy

res p o n d en t d et erm i n edfo r p et i t i o n ers ' 2 01 2 t ax ab l e y ear, we co n fi rm t h at , as s t at edi n res p on d en t's n o t i ce o f d efi ci en cy , p et i t i o ners were req u i redt o
s h o w a t ax o f $ 2 4 ,4 8 6 o n th ei r ret u rn (t h ati s , $ 9 ,0 1 0 m o re th an t h e $ 1 5 ,4 7 6 th ey rep o rt edo n thei r am en dedretu rn ). Si m i larl y , b y up h o l d i n g i n fu l l th e $ 6 ,3 7 0 d efi ci en cy

th atres p o nd en t det erm i n edfo r p et i t i o ners ' 2 0 1 3 t ax ab l e y ear, we
co n fi rm th atp et i t i o n ers were req u i redt o rep o rta t ax fo r t h aty ear o f $ 1 5 ,3 5 1 ($ 6 ,3 70 m o re t h an th e $ 8 ,9 81 th ey rep o rt ed ). Fo r each y ear, 1 0 % o f t he t ax p et i t i o n ers were req u i redt o s h o w o n th ei r ret u rni s l es s t h an $ 5 , 0 0 0 , s o t h atth e l at t er am o u n ts erv es as th res h o l dfo r d et erm i ni n g wh et h er p et i t i o n ers ' rep o rt edt ax refl ect eda s ub s t an t ial u nd ers t at em en t . An d , fo r each y ear, t h e ex ces s o f t he t ax p et i t i o n ers were req u i redt o s h o w o n th ei r ret u rno v er t h e am ou n tthey d i drep o rt
ex ceed s t h e ap p li cab l e t h res h o l d . Th erefo re, res p o nd en t h as m et h i s b u rd en o f p ro duct i o n t o es t ab li sh th e ap p ro p ri at en es s o f a s ub st an t i al u n d ers t at em en tp en al t y
u n d er s ect i o n 6 6 6 2 (a) an d(b )(2 ) fo r each y ear. Pet i t i o n ers m ak e n o arg u m en tth at t h ey h ads ub s t an t i al au t ho ri t y fo r t h ei r erro rs i n rep o rt i n g o r t h at t h ey h ad- 3 1 -

reas on ab l e cau s e fo r t h o s e erro rs an dact edi n g o o d fai th reg ard i n g them
. 8 Th erefo re, we s u st ai n res p o n d en t 's d et erm in at i o n th atp et i t i o n ers are l i ab le fo r
accu racy -rel at edp en al ti es o f $ 1 ,8 0 2 an d$ 1,2 7 4 fo r t h ei r 2 01 2 an d2 01 3 t ax ab l e y ears , res p ect i v el y . Fo r t h e reas o n s ex pl ai ned ab ov e, Deci s i o n wi ll b e en t eredfo r
res p o nd en t .

8 Becau s e p et i t i o n ers h av e fai l edt o s ub s t an t i at e an dk eep ad equ at e b oo k s an d reco rd s wi t h res p ectt o th e i t em s res p o n den tad ju s t ed , th e ex cep ti o n fro m th e s ub s t an t i al u n ders t at em en tp en al t y fo r i tem s ad equ at el y

d i s cl o s edan ds up p o rt ed b y a reas o n ab l e b as is i s n o tav ai l ab l e t o th em . See s ec. 1 .6 6 62 -4 (e)(2 )(i i i ), In co m e Tax Reg s .