T.C. Mem o. 2 01 4- 64

UNITED STAT ES TAX COURT
LESLIE TRUEX, Pet it io ne r v. COMM ISSI ONER OF INTERNAL REVENUE, Resp on de nt

Doc ke t No . 21 10 9- 12 L. Fil edApri l 9 , 20 14
.
Lesl ie True x, p ro se. Sky le r K. Bradbu ry

an d C ha rle s B . Burne tt , forres po nd en t.

MEMORANDUM OPINION KROUPA, Ju dg e: Thi s co ll ect io n re vi ew m at te r is be fo re the Co urt b ecau se pe ti ti on er ch al le ng es res po nd en t’s d et erm in at io n n ot ic e su st ai ni ng a fi na l n ot ic e o f-2
-

[* 2] in te ntto lev y

(pr op os edco ll ect io n a ct io n) . See s ec. 6 33 0( d) (1 ). Res po nd en t 1 ha s fi le d am ot io n fo r su m m ary jud gm en t (m ot io n) . See Ru le 12 1. Pet it io ne r di d n otres po ndto th e m ot io n d es pi te our or de rin g h im to do so . Nordi d p et it io ne r ap pe ar fo r cal en da r cal l o r th e sc he du le d h eari ng onth e m ot io n. W e m us t the refo re d eci de ona ve ry li m it edreco rdwhet he r res po nd en t ab us edhi s di sc ret io n i n s us ta in in g the pro po se d c ol le ct io n a ct io n. We ho ldhe di d n ot . Bac kg ro un d W e rec it e th e unc on te st edfact s i n the pe ti ti on , th e m ot io n andth e ex hi bi ts at ta ch edto th es e d oc um en ts . Peti ti on er res id edinUtah whenhe fil edth e p et it io n. Pet it io ne r fai le d t o fi le a Fed eral in co m e ta x re tu rnfor20 07 , andres po nd en t pr ep areda subs ti tu te forreturn fo r hi m . Peti ti on er fa il edto pay th e ta x s ho wn o n th e subs ti tu te forreturn (2 00 7 t ax li ab il ity ), an d re sp on de ntpre pa reda de fic ie nc y no ti ce fo r th e 2 00 7 t ax li ab il ity . Res po nd en t s en t the de fic ie nc y no ti ce t o pe ti ti on er’s l as t kno wn (andcurren t) a ddres s b y cert ifi edm ai l. Pet it io ne r di d n ot fil e a p et it io n wi th th is Co urt t o c ha ll en ge th e 2 00 7 t ax li ab il ity . Res po nd en t s en t p et it io ne r a n ot ic e an d d em an d fo r pa ym en t o f th e 2 00 7 t ax li ab il ity . Peti ti on er re tu rn edth e n ot ic e an d d em an d t o re sp on de ntwith a All sec ti on refe ren ces are t o the Int ern al Rev enue Co de of 1 98 6, as 1 am en de d, an d a ll Ru le refe ren ces are t o the Tax C ou rt Rul es of P ract ic e an d Pro cedur e, un le ss othe rwis e in di cat ed
.-3
-

[* 3] “ Co nd it io na l Acc ep tanc e” at ta ch ed . The “ Co nd it io na l Acc ep tanc e”
co nt ai ne d t ax -p ro te st er ar gu m en ts an d d ire ct edres po nd en t t o p ro ve , am on g m an y ot he r th in gs , th atpe ti ti on er s ig ne d away hi s s ov erei gn rig ht s an d tha t U.S. d ol lars are a va il ab le to pay

tax es . Res po nd en t wo ul d b e p la ced“ indi sh on or ” if
res po nd en t fa il edto pro vi de th es e “pr oo fs of c la im .” Res po nd en t wo ul d a ls o b e ob li ga te d t o re tu rnall fun ds th athe ha d c ol le ct edfro m pe ti ti on er o ve r pe ti ti on er’s li fet im e. Pet it io ne r se ntan ot he r le tt er t o re sp on de ntinanatt em ptto ex pl ai n wh y

he
was no t “ le ga ll y

requi redto fil e a 1 04 0.” The g is t o f hi s ar gu m en t thi s t im e was th athe was n ota Fed eral Gov ern m en t em pl oyee an d the refo re h e was no t s ub ject to th e Fed eral in co m e ta x. 2 Res po nd en t m ai le d alev y no ti ce t o p et it io ne r fo r th e 2 00 7 t ax li ab il ity , and pe ti ti on er t im el y

fil eda reque stfora co ll ect io n h eari ng . Peti ti on er re qu es te d a face -to -fac e h eari ng , whi chhe ask edto au di o re co rd . Peti ti on er al so rai se d
se ve ral is su es rel at in g t o the 20 07 tax li ab il ity . In p art ic ul ar, p et it io ne r wan te d t o

Pet it io ne r al so reque st edth atres po nd en t s en d h im two let te rs . The fi rs t 2 le tt er was to st at e th atanem pl oyer m us t h ire a pe rs on ev enif tha t p ers on refu se s to pro vi de hi s So ci al Securit y num be r. The s eco ndlet te r was to st at e th ata bank m us t g iv e a p ers ona no n- in te res t-b eari ng acco un t ev enif tha t p ers on refu se s t o pr ov id e h is So ci al Secu rity num be r.-4
-

[* 4] ve rif y th atres po nd en t h adfol lo wedall requi redpro cedur es , to co nt es t the 20 07 tax li ab il ity

an d a ss oc ia te d p en al ti es an d t o d is cu ss co ll ect io n a lt ern at iv es . Res po nd en t as si gn edSet tl em en t Offi cer Ti tt le (SO Tit tl e) t o c on du ctth e co ll ect io n h eari ng . SO Titt le ha d n o p rev io us in vo lv em en t wi th th e 2 00 7 t ax li ab il ity . SO Titt le sch edul eda te le ph on e co ll ect io n h eari ng . SO Titt le reque st ed th atpe ti ti on er ca ll he r atth e sc he du le d t im e b ecau se pe ti ti on er h adfai le d t o in cl ud e a t el ep ho ne num

be r on hi s co ll ect io n h eari ng reque st . SO Titt le als o in fo rm edpe ti ti on er tha t h e co ul d s ub m ita Fed eral in co m e ta x re tu rnfor 20 07 to rep la ce the subs ti tu te forreturn re sp on de ntha d p rep ared . SO Titt le reque st edth at pe ti ti on er p ro vi de he r with aFo rm 43 3- A, Col le ct io n In fo rm at io n S ta te m en t fo r W ag e Earn ers an d S el f-Em pl oyed In di vi du al s, an d h is 20 09 an d 2 01 0 F ed eral in co m e ta x re tu rn s b ecau se he ha d yet to fil e th em . Pet it io ne r di d n otcal l SO Ti tt le at the ti m e o r on th e d at e sc he du le d fo r th e co ll ect io n h eari ng . Peti ti on er al so fai le d t o s ub m ithi s fi na nc ia l i nf orm at io n o r hi s 20 09 an d 2 01 0 F ed eral in co m e ta x re tu rn s. SO Tit tl e se ntpe ti ti on er a l et te r to res ch edul e th e co ll ect io n h eari ng an d a ga inask edpe ti ti on er t o p ro vi de do cu m en ta ti on of h is fin an ci al in fo rm at io n andco pi es of h is 20 09 an d 2 01 0 Fed eral in co m e ta x re tu rn s.-5
-

[* 5] Pet it io ne r se ntSO Tit tl e a l et te r ex pl ai ni ng th atth e ti m e an d d at e o rig in al ly
sc he du le d fo r th e co ll ect io n h eari ng were n otco nv en ie ntfor hi m . Peti ti on er as ke d to be all owe d t o a ddres s s om e is su es be fo re the he ari ng was n ex t s ch edul ed
. Pet it io ne r cl ai m edth athe ha d n otrece iv edth e d efi ci en cy no ti ce an d a sk edSO Tit tl e to sen d h im

th e ru le s an d p ro cedur es th atgo ve rnco ll ect io n h eari ng s. Pet it io ne r al so qu es ti on edwhy SO Tit tl e wan te d t o s ee h is 20 09 an d 2 01 0 F ed eral in co m e ta x re tu rn s. Sh ortl y th erea fte r pe ti ti on er s en t SO Ti tt le an ot he r le tt er. Thi s t im e, pe ti ti on er as ke d wh y

he was b ei ng de ni eda face -to -fac e h eari ng . Peti ti on er al so ag ai n p ro te st edth athe ha d n otrece iv edth e d efi ci en cy no ti ce. SO Tit tl e se ntpe ti ti on er a l et te r ex pl ai ni ng th atth e co ll ect io n h eari ng wou ld be co nduc te d thr ou gh co rres po nd en ce. SO Tit tl e expl ai ne d that p et it io ne r was no t en ti tl edto a face -to -fac e h eari ng be cau se he ha d fa il edto fil e Fed eral in co m e ta x returns for20 09 an d 2 01 0 o r to pro vi de do cu m en tati on of h is fin an ci al in fo rm at io n a s SO Ti tt le ha d re qu es te d. SO Tit tl e p ro vi de d p et it io ne r with aco py of th e d efi ci en cy

no ti ce. Sh e to ldpe ti ti on er tha t h e h adm is se d h is op po rtu ni ty to co nt es t the 20 07 tax li ab il ity .-6
-

[* 6] Pet it io ne r se ntan ot he r le tt er t o S O Titt le . Peti ti on er ag ai n ra is edth e is su es th athe ha d ra is edinhi s p rev io us co rres po nd en ce wi th SO Tit tl e. Andpe ti ti on er ag ai n fa il edto pro vi de an y of the do cu m en ts SO Tit tl e h adreque st ed
. SO Tit tl e th enis su eda de te rm in at io n s us ta in in g the pro po se d c ol le ct io n act io n. Indo in g s o S O Titt le ve rif ie d tha t re sp on de ntha d s at is fie d a ll ap pl ic ab le le ga l an d a dm in is tra ti ve requi rem en ts , con si de redall rel ev an t i ss ue s p et it io ne r ha d rai se d, an d b al an cedth e in tru si ve ne ss of the pro po se d c ol le ct io n a ct io ns ag ai ns t th e n eedfor

effe ct iv e ta x c ol le ct io n. Pe ti ti on er t im el y fil edth e p et it io n. Dis cu ss io n Pet it io ne r co m es be fo re u s i n d efi an ce o f res po nd en t’s au th or ity to co ll ect ta x o n m on ey

pe ti ti on er earn ed . W e m us t d eci de whet he r to gra ntsu m m ary jud gm en t s o tha t re sp on de ntcanco ll ectth e ta x p et it io ne r do es no t wan t t o p ay . W e b eg inwith o ursu m

m ary jud gm en t s tand ard . W e th endi sc us s co ll ect io n act io ns ge ne ral ly andex pl ai n wh y we wil l g ran t s umm ary jud gm en t h ere. We fin is h wi th a warn in g t o p et it io ne r th athe is at s eri ou s ri skof o urim po si ng a pe na lty ag ai ns t h im

forin st itut in g p ro ceed in gs inth is Co urt as a pr ot es t ag ai ns t th e Fed eral in co m e ta x s y st em .-7
-

[* 7] A. Summ ary Ju dg m en t St an da rd W e fi rs t d is cu ss ou r su m

m ary jud gm en t s tand ard . A m ot io n fo r su m m ary jud gm en t wi ll be gra nt edif the pl ead in gs an d o th er ac cep tabl e m at eri al s, t og ethe r with the affi da vi ts , if an y , sh ow tha t the re i s n o g enui ne di sp ut e as to an y m at eri al factan d tha t a d eci si on m ay be ren de redas am at te r of law. See Ru le 12 1( b) ; El ec. Arts , Inc . v. Co m

m is si on er, 1 18 T.C. 22 6, 2 38 (20 02 ). The m ov in g p arty ha s the bu rd enof p ro vi ng th atno ge nu in e d is pu te of m at eri al factex is ts an d that i t i s en ti tl edto jud gm en t as a m atte r of law. See , e.g., Raue nh or stv. Co m mis si on er, 11 9 T.C. 1 57 , 16 2 (2 00 2) . The p arty op po si ng su m

m ary jud gm en t m

us t s etforth sp eci fic fact s s ho win g that the re i s a g enui ne di sp ut e fo r tr ia l an d m ay no t re ly
m erel y onall eg at io ns or d en ia ls inth e p le ad in gs . Rul e 1 21 (d ); s ee al so Cel ot ex Co rp . v. Cat ret t, 4 77 U.S. 31 7, 3 22 (19 86 ). Res po nd en t s up po rts th e m ot io n wi th th e p le ad in gs , SO Titt le ’s dec larat io n, an d v ari ou s ex hi bi ts fro m th e co ll ect io n h eari ng . Peti ti on er h as fai le d t o re sp on d to th e m ot io n andha s the refo re ra is edno ge nu in e d is pu te as t o any m at eri al fact
. Acco rd in gl y , th is cas e is rip e fo r su m m ary jud gm en t. Cf., e.g ., Venh ui zenv. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 2 01 2- 27 0.-8
-

[* 8] B. Co ll ect io n Act io ns Gene ral ly W e n ow turn t o c ol le ct io n a ct io ns ge ne ral ly. The C omm is si on er i s au th or iz edto co ll ectanunpa idFed eral tax li ab il ity by lev y . Sec. 6 33 1. Th e Co m m is si on er m

us t i nf orm a ta xp ay er o f th e ta xp ay er’s ri gh t t o aco ll ect io n he ari ng be fo re h e canlev y up on th e ta xp ay er’s p ro pe rty or ri gh ts to pro pe rty. Sec. 63 30 (a). Th e co ll ect io n h eari ng is he ldwith an o ffi cer wi th inth e Co m mis si on er’s Offi ce o f App eal s (Ap pe al s o ffi cer) . Sec 6 33 0( b)
. An Ap pe al s o ffi cer m

us t h eedcert ai n c on si de rat io ns inde te rm in in g wh ethe r to su st ai n apro po se d c ol le ct io n a ct io n. Se c. 63 30 (c). Nam el y , th e App eal s o ffi cer m us t v eri fy th e Co m m is si on er h as sat is fie d a ll ap pl ic ab le leg al an d a dm in is tra ti ve requi rem en ts , con si de r al l re le vantis su es th ata ta xp ay er ra is es an d b al an ce the in tru si ve ne ss of aco ll ect io n a ct io n a ga in stth e n eedforeffe ct iv e ta x c ol le ct io n. Id . A tax pa y er m

us t p ro vi de all rel ev an t i nf orm at io n the App eal s o ffi cer r eque st s fo r co ns id erat io n o f th e fac ts an d i ss ue s i nv ol ve d i n the co ll ect io n h eari ng . Sec. 30 1.6 33 0- 1( e)(1 ), Pro ced . & Adm in . Reg s. W e h av e juri sd ic ti on to rev ie w a de te rm in at io n m ad e b y anApp eal s o ffi cer ina co ll ect io n h eari ng . Sec. 6 33 0( d) (1 ). W e g en eral ly revi ew th e App eal s of fic er’s d et erm in at io n fo r ab us e o f di sc ret io n. Se e Seg o v . Comm is si on er, 1 14 T.C. 60 4, 6 10 (20 00 ); Go za v . Comm is si on er, 1 14 T.C. 17 6, 1 81 -1 82 (20 00 ). W e-9
-

[* 9] rev ie w a de te rm in at io n d e n ov o, h owe ve r, whe re a t ax pa y er h as no t re cei ve d a d efi ci en cy

no ti ce o r ha s n otothe rwis e h adth e o pp ortu ni ty to ch al le ng e th e ta x as se ss edan d the va li di ty of th e und erl y in g t ax li ab il it ie s i s p ro pe rly at is su e. See Seg o v . Comm is si on er, 1 14 T.C. at 6 10 ; Go za v . Comm is si on er, 1 14 T.C. at 1 81
- 18 2. Pet it io ne r co nt en ds he di d n otrece iv e th e d efi ci en cy no ti ce an d tha t h e h as no t o th erwi se ha d an o pp ortu ni ty to ch al le ng e th e 2 00 7 t axli ab il ity . Res po nd en t
m ai nt ai ns th atpe ti ti on er re cei ve d ade fic ie nc y no ti ce b utfai le d t o u se th e op po rtu ni ty to ch al le ng e th e 2 00 7 t ax li ab il ity . If pe ti ti on er i s co rrec t, we re vi ew SO Tit tl e’s de te rm in at io n c on cern in g the 20 07 tax li ab il ity de no vo . If res po nd en t is co rrec t, we re vi ew th is de te rm in at io n fo r ab us e o f di sc ret io n. W e fi ndth atpe ti ti on er re cei ve d the de fic ie nc y no ti ce u nd er the pre su m

pt io n of reg ul ari ty, de li ve ry

an d re cei pt . There is a stro ng pre su m pt io n i n the law tha t a pr op erl y ad dr es se d l ette r wil l b e d el iv ered , or wi ll be off eredfor de li ve ry , to th e ad dr es se e. Bai le y

v. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 2 00 5- 24 1 (c it in g Zen co Eng g. Co rp . v. Co m

m is si on er, 7 5 T.C. 3 18 , 32 3 (1 98 0) , aff’d wit ho utpubl is he d o pi ni on , 67 3 F .2d13 32 (7th C ir. 1 98 1) ). Pro pe r m ai li ng of ade fic ie nc y no ti ce p la ces th e ris k o f no n- de li ve ry

onth e ta xp ay er. See id
.-1 0-

[* 10 ] Res po nd en t p la cedth e d efi ci en cy no ti ce an d the si gn edan d s ta m pe d cert ifi edm ai li ng li stin to th e rec or d. Re sp on de ntpro vi de d a dd it io na l ev id en ce th atth e d efi ci en cy

no ti ce was actua ll y

de li ve redto pe ti ti on er’s ad dr es s o n Decem be r 2, 2 01 0. Pe ti ti on er, i n s tarkco nt ras t, m erel y all eg es th athe di d n ot rece iv e th e d efi ci en cy

no ti ce. Pet it io ne r’s bare al le ga ti on s ar e n otcred ib le

3
ev id en ce an d d o n otreb utth e p res um pt io n o f de li ve ry . W e th eref or e fi ndth at pe ti ti on er re cei ve d the de fic ie nc y no ti ce. Acco rd in gl y , we rev ie w SO Titt le ’s de te rm in at io n fo r ab us e o f di sc ret io n. Se e Seg o v . Comm is si on er, 1 14 T.C. at 61 0; Gozav. Co m

m is si on er, 1 14 T.C. at 1 81 -1 82
. C. Pro po se d C ol le ct io n Act io n W e n ow ex pl ai n wh y

res po nd en t d idno t ab us e h is di sc ret io n i n s us ta in in g th e p ro po se d c ol le ct io n a ct io n. The parti es fir stdi sa gr ee o n wh ethe r res po nd en t m etall ap pl ic ab le leg al an d adm in is tra ti ve requi rem en ts du rin g the co ll ect io n h eari ng . Pet it io ne r arg ue s tha t 4
res po nd en t d idno t m eetall ap pl ic ab le requi rem en ts bu t o ffer s n o s pe ci fic fact s t o
W e n ot e th atpe ti ti on er re pe at s thi s al le ga ti on inhi s s ev eral let te rs to SO 3 Tit tl e u si ng th e sa m e st oc k l an gu ag e. W e draw p et it io ne r’s as se rti on s fr om hi s p et it io n b ecau se he fai le d t o 4 res po ndto th e m ot io n o r to ap pe ar atcal en da r cal l o r th e sc he du le d h eari ng onth e m ot io n.-1 1-

[* 11 ] supp ort h is ass ert io n andrel ie s s ol el y onth e al le ga ti on s i n the pe ti ti on . Res po nd en t, i n c on tra st , off ers SO Tittl e’s affi da vi t an d i ts supp orti ng do cu m en ts as ev id en ce tha t h e d idm eetall ap pl ic ab le requi rem en ts . Res po nd en t h as pro ve n th ere i s n o g enui ne di sp ut e o f m at eri al fact , andpe ti ti on er h as no t o ffer edan y sp eci fic fact s i nd ic at in g o th erwi se . See Ru le 12 1( d) ; s ee al so Cel ot ex Co rp . v. Catret t, 4 77 U.S. at 3 22 . Accor di ng ly, pe ti ti on er’s as se rti on lac ks m eri t. The parti es ne xtdi sa gr ee o n wh ethe r SO Tittl e ab us edhe r di sc ret io n wh en sh e d en ie d p et it io ne r a fac e-t o- face co ll ect io n h eari ng . Peti ti on er as se rts th athe ha d arig htto a face -to -fac e co ll ect io n h eari ng whi le res po nd en t m ai nt ai ns th at pe ti ti on er d idno t h av e su cha ri gh t. We agre e with re sp on de nt . W e h av e h el d re pe at ed ly tha t a c ol le ct io n h eari ng is anin fo rm al pro ceed in g --n ota fo rm al ad

jud ic at io n- -an d tha t a f

ace- to -fac e h eari ng is no t m an da to ry . See Ri va s v . Commis si on er, T.C. Mem o. 2 01 2- 20 (ci ti ng Katz v. Co m mis si on er, 1 15 T.C. 32 9, 3 37 (20 00 )). A col le ct io n h eari ng m ay in cl ud e a fac e-t o- face m eet in g, a te le ph on e co nf

eren ce o r on e o r m or e wri tt enco m m un ic at io ns be twee n atax pa y er an d an Ap pe al s o ffi cer. Se e se c. 30 1.6 33 0- 1( d) (2 ), Q&A-D6 , Pro ced . & Adm in
. Reg s. Furth erm or e, we ha ve he ldth atth ere i s g en eral ly no abu se of d is cret io n whe n the Co m

m is si on er d en ie s a f

ace- to -fac e h eari ng reque stbe cau se a ta xp ay er fai ls to pre se ntno n- fri vo lo us arg um en ts , fil e p as t-due returns an d s ub m itcurren t-1 2-

[* 12 ] fin an ci al in fo rm at io n a s p rere qu is it es to th e co ns id erat io n o f co ll ect io n al te rn at iv es . See Zas tro w v. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 2 01 0- 21 5; Mo li ne v. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 2 00 9- 11 0, af f’d, 36 3 F ed . App x. 6 75 (10 thCir . 20 10 ). Acco rd in gl y , pet it io ne r’s as se rti on lac ks m eri t. The parti es ne xtdi sa gr ee o n wh ethe r th e co ll ect io n h eari ng was i m pa rti al
. 5 Pet it io ne r as se rts th atth e co ll ect io n h eari ng was p art ia l. The App eal s o ffi cer co nduc ti ng a co ll ect io n h eari ng m us t b e im pa rti al . Sec. 6 33 0( b) (3 ). Spe ci fic al ly, th e App eal s o ffi cer m

us t n otha ve ha d any pri or in vo lv em en t wi th th e p art ic ul ar ta x l iabi li ty the Co m

m is si on er i s try in g t o c ol le ct . Id. SO Tit tl e st at edinhe r affi da vi t tha t s he ha d n o p rio r in vo lv em en t wi th pe ti ti on er’s cas e co nc ern in g the 20 07 tax li ab il ity . The remaind er o f th e rec or d a ls o re fle ct s tha t SO Ti tt le was n ot pr ev io us ly inv ol ve d wi th pe ti ti on er’s co ll ect io n a ct io n. Pe ti ti on er h as fai le d t o pr ov id e an y

supp ort fo r hi s as se rti on . Accor di ng ly, pe ti ti on er’s as se rti on lac ks
m eri t. The parti es ne xtdi sa gr ee o n wh ethe r pe ti ti on er was en ti tl edto au di o re co rd th e co ll ect io n h eari ng . Res po nd en t ar gu es th atpe ti ti on er was no t en ti tl edto au di o
Pet it io ne r actua ll y

st at edinth e p et it io n the co ll ect io n h eari ng was 5 im pa rti al , andres po nd en t ag reedwith thi s ap pa ren t m is st at em en t. Itis ev id en t t o us , as i t s ho ul d h av e b eento res po nd en t, tha t thi s p ro se p et it io ne r ha d i nt en de d t o arg ue th atth e co ll ect io n h eari ng was p art ia l.-1 3-

[* 13 ] reco rdth e co ll ect io n h eari ng be cau se itwas n ota face -to -fac e h eari ng . W e ag ree. Se e Cal afat i v . Commis si on er, 1 27 T.C. 21 9, 2 28 (20 06 ) (n ot in g tha t thi s Co urt h as ne ve r he ldth attax pa y ers are en ti tl edto au di o re co rdan yth in g o th er tha n a fac e-t o- face m eet in g) . Accor di ng ly, pe ti ti on er’s arg um en t l ack s m eri t. The parti es ne xtdi sa gr ee o n wh ethe r pe ti ti on er was en ti tl edto ch al le ng e th e 20 07 tax li ab il ity . Pet it io ne r as se rts itwas an abu se of d is cret io n fo r SO Tit tl e to 6
no t al lo w hi m

to di sp ut e th e 2 00 7 t ax li ab il ity . W e h av e fo un d tha t p et it io ne r rece iv edth e d efi ci en cy

no ti ce an d h adanop po rtu ni ty to ch al le ng e th e 2 00 7 t ax li ab il ity at tha t t im e. He th eref

or e co ul d n otch al le ng e th e 2 00 7 t ax li ab il ity du rin g th e co ll ect io n h eari ng . See s ec. 6 33 0( c)(2 )(B) . Accor di ng ly, pe ti ti on er’s as se rti on la ck s m eri t. W e n ow t ak e th is op po rtu ni ty to warn p et it io ne r th athe is at s eri ou s ri skof
ou r im po si ng a pe na lty

ag ai ns t h im

if h e co nt in ue s t o i ns ti tu te pro ceed in gs inth is Co urt as a pr ot es t ag ai ns t the Fed eral in co m e ta x s y st em . This Co urt i s au th or iz ed to requi re a t ax pa y er t o p ay to th e Uni te d S ta te s a p en al ty up t o $ 25 ,00 0 wh en ev er itap pe ars th atpro ceed in gs ha ve be enin st itut edor m ai nt ai ne d b y th e ta xp ay er pr im ari ly for d el ay

or tha t the tax pa y er’s p os it io n i n s uc h p ro ceed in gs is fri vo lo us Pet it io ne r m ak es sev eral othe r arg um en ts th atwe wil l n otad dr es s b ecau se 6 th ey ap pe ar t o d eri ve fro m

th e ta x- pr ot es te r m at eri al he ha d p rev io us ly sub m it te d to res po nd en t.-1 4-

[* 14 ] or g ro un dl es s. See sec . 66 73 (a)( 1) (A) an d (B ); s ee, e.g ., Wnu ckv. Co m m is si on er, 1 36 T.C. 49 8, 5 13 -5 14 (20 11 ). Whe n the Co urt h as be enface d wi th m eri tl es s ar gu m en ts th atwast e th e Co urt’s an d the Co m

m is si on er’s l im it edti m e an d re so ur ces , we hav e co ns is te nt ly fo un d tha t the tax pa y er d es erv es a pe na lty un de r se ct io n 6 67 3( a)(1 ) an d that pe na lty sh ou ldbe subs tant ia l i f itis to ha ve th e d es ire d d et erre nteffe ct . See Talm ag e v . Comm is si on er, T.C. Mem o. 1 99 6- 11 4, af f’d witho utpubl is he d op in io n, 1 01 F.3d69 5 (4 th Cir . 19 96 ). The p ur po se of s ect io n 6 67 3 i s t o c om pe l ta xp ay ers to co nf

orm th ei r co nduc t t o s et tl edtax pri nc ip le s. Co le m anv. Co m m is si on er, 7 91 F.2d68 , 71 (7t h C ir. 1 98 6) ; Gra ss el li v. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 1 99 4- 58 1. D. Con cl us io n Pet it io ne r di d n otrai se an y m eri to rio us ch al le ng es to th e d et erm in at io n t o su st ai n the pro po se d c ol le ct io n a ct io n. No r di d p et it io ne r othe rwis e se t fo rth sp eci fic fact s t o s ho w th ere i s a g enui ne di sp ut e fo r tr ia l o r m ak e p ers ua si ve arg um en ts th atwou ldco nv in ce u s that SO Ti tt le act edina m an ne r th atwas arb itrary, capri ci ou s o r witho utso un d b as is infactor l aw. The reco rdrefl ect s tha t SO Ti tt le ve rif ie d tha t re sp on de ntha d s at is fie d a ll ap pl ic ab le leg al an d a dm in is tra ti ve requi rem en ts , con si de redall rel ev an t i ss ue s-1 5-

[* 15 ] pe ti ti on er ra is ed , andba lanc edth e in tru si ve ne ss of the pro po se d c ol le ct io n act io n a ga in stth e n eedforeffe ct iv e ta x c ol le ct io n. Se e se c. 63 30 (c). We th eref or e co nc lu de SO Tit tl e d idno t ab us e h er d is cret io n b y su st ai ni ng th e pr op os edco ll ect io n a ct io n, an d we wi ll gra ntres po nd en t’s m ot io n fo r su m m ary jud gm en t. W e h av e co ns id eredall arg um en ts m ad e in reac hi ng ou r de ci si on , and , to th e ex te ntno t m en ti on ed , we con cl ud e th atth ey are m oo t, i rrel ev an t o r witho ut
m eri t. To re fle ctth e fo reg oi ng , An ap pr op ria te ord er an d de ci si on wil l b e en te redfor
res po nd en t.