T.C. Sum m ary Opi ni on 20 15 -1 4

UNITED STAT ES TAX COURT

MANOLITO T. L EGASPI, Pet it io ne r v. COMM ISSI ONER OF INTERNAL REVENUE, Resp on de nt

Doc ke t No . 19 89 5- 13 S. Fi le d F eb ru ary 24 , 20 15 .
Man ol it o T. Leg as pi , pro se. Pau lm ik el l A. Fab ia n, fo r res po nd en t.

SUMM ARY OPINION GUY, Spec ia l Tri al Ju dg e: Thi s ca se was h eardpu rs uantto th e p ro vi si on s of sec ti on 74 63 of t he Int ern al Rev enue Co de ineffe ctwhenth e p et it io n was fil ed . Pur su an t t o s ect io n 7 46 3( b) , th e d eci si on to be en te redis no t re vi ewab le by 1
Unl es s o th erwi se in di cat ed , sec ti on refe ren ces are t o the Int ern al Rev enue 1 (co nt in ue d...)- 2 -

an y ot he r co urt, an d t hi s o pi ni on sh al l n otbe tre at edas p rece de ntforan y ot he r cas e. Res po nd en t d et erm in eda de fic ie nc y of $ 3,1 46 inpe ti ti on er’s Fed eral in co m e ta x fo r 20 10 (y ear i n i ss ue ). Pet it io ne r fi le d ati m el y pe ti ti on for red et erm in at io n wi thth e Co urt p ur su an t t o s ect io n 6 21 3( a). At the ti m e th e pe ti ti on was fi le d, p et it io ne r res id edinCal ifo rn ia . Afte r co nc es si on s, th e is su es rem ai ni ng for de ci si on are wh ethe r pe ti ti on er 2 is en ti tl edto (1) a de du ct io n (i n e xc es s o f th e $ 4,7 78 res po nd en t al lo wedinth e no ti ce o f de fic ie nc y ) fo r ve hi cl e ex pe ns es cla im edon Sch edul e C, Pro fitor Lo ss Fro m Bu si ne ss , (2) a no nc as h c ha rit ab le co nt rib ut io n d educ ti onof $ 4,2 30 cla im ed on Sch edul e A, Ite m iz edDedu ct io ns , (3) a de pe nd en cy ex em pt io n d educ ti on for hi s m in orso n, an d (4 ) anearn edin co m e cre di t (EIC ). 3

(...co nt inue d) 1 Co de , as a m en de d a ndineffe ctfor20 10 , andRu le refe ren ces are t o t he Tax C ou rt Ru le s o f Prac ti ce an d P ro cedur e. Mo ne tary am ou nt s ar e ro un de d t o t he ne ares t do ll ar. Pet it io ne r co nc ed es th athe is no t en ti tl edto anit em iz edde du ct io n fo r rea l

2 es ta te tax es inex ces s o f th e $ 3,8 95 de du ct io n t ha t re sp on de ntall owe d i n t he no ti ce o f de fic ie nc y . To the ex te ntno t d is cu ss edhe rei n, o th er i ss ue s ar e co m pu ta ti on al an d fl ow 3 fro m ou r de ci si on inth is cas e.- 3 - Bac kg ro un d So m e o f th e fac ts ha ve be enst ip ul at edan d a re s o fo un d. Th e st ip ul at io n o f fact s an d t he acco m

pa nyin g e xh ib it s ar e in co rp or at edhe rei n b y th is refe ren ce. I. Pet it io ne r’s W eb Sit e Pet it io ne r earne d ade gr ee i n c om pu te r sc ie nc e fro m

De La Sal le Uni ve rs it y in th e Ph il ip pi ne s. In20 07 or 2 00 8, af te r worki ng as aco m

pu te r pr og ramm er fo r ab ou t 1 0 years, p et it io ne r cre at eda W eb si te , Fil am na ti on .co m , dev ot edto publ is hi ng in fo rm at io n abo utev en ts of i nt eres t t o F il ip in o Am eri can s. Pet it io ne r te st ifi edth atFil am na ti on .co m

av erag edab ou t 1 ,00 0 t o 1 ,50 0 vi si to rs each da y

du rin g 2 01 0 andth athe was abl e to ge ne rat e in co m e b y sel li ng adve rti se m en t s pa ce o n t he W eb si te to va rio us bu si ne ss es . He furt he r te st ifi ed th athe en te redin to ag reem en ts with e ve ntpro m ot ers to in cl ud e p ro m ot io na l in fo rm at io n abo utsp eci al ev en ts on Fil am na ti on .co m

inex ch an ge forpe rm is si on to setup a bo ot h t o p ro m ot e h is W eb si te at t ho se ev en ts . Whe n a tt en di ng anev en t p et it io ne r typic al ly con du ct eda raff le as am ean s to co ll ectpe rs on al em ai l ad dr es se s fr om pa rti ci pa nt s i n e xc ha ng e fo r a ch an ce t o winFil am

na ti on .co m

T-sh irt s. Pet it io ne r us edth e em ai l ad dr es se s h e co ll ect ed th is way to di ss em in at e Fi la m

na ti on .co m ’s news le tt er t o a s m an y as 8 0,0 00 em ai l ad dr es se s up t o t hr ee t im es pe r week .- 4 -

Pet it io ne r te st ifi edth athe tra ve le d b y car thr ou gh ou t Ca li fo rn iaan d ne ig hb or in g S ta te s t o a tt en d e ve nt s an d p ro m ot e Fi la m na ti on .co m . He furthe r te st ifi edth athe us ua ll y

sp en t the ni gh t wi th fri en ds on lo ng er trip s. Pet it io ne r pr oduc eda m il eag e lo g fo r 20 10 th atid en ti fie d e ach ev en t h e at te nd ed , th e d at es he tra ve le d, the cit ie s h e tr av el edto , andth e num be r of m il es he dro ve . Accor di ng to th e m il eag e lo g, p et it io ne r at te nd edm or e th an15 0 e ve nt s an d dro ve 32 ,45 0 m il es in20 10 . II. Pet it io ne r’s Ch ari tabl e Co nt rib ut io ns Goo dwi ll is su eda rece ip t t o p et it io ne r, da te d Jun e 1 3, 2 01 0, ac kn owl ed gi ng th athe do na te d s ix ba gs of c lo th in g, o ne ba g o f sh oe s/ acce ss or ie s, an d s ix pi eces of furni tu re. The Goo dwi ll rece ip t d oe s n otin cl ud e a d et ai le d d es cri pt io n o f th e it em s p et it io ne r do na te d o r a s ta te m en t wh ethe r he rece iv edan yth in g o f va lu e in ex ch an ge forth e it em s. At t ria l p et it io ne r pr oduc edph ot og rap hs of s ev enpi eces of furni tu re h e cl ai m edto ha ve do na te d- -a thr ee-p ie ce b edro om set , an arm oi re, a co ns ol e tabl e, a CD rac k, an d am irr or . Each p ho to gr ap h i nc lu de d p et it io ne r’s ha nd writ te n n ot es li st in g t he y ear t he it em was p ur ch as ed , th e o rig in al pu rch as e pr ic e fo r th e it em , andth e it em ’s fai r m ark etva lu e--a n a m ou ntequa l t o o ne -th ird of th e li st edpu rch as e p ric e. Pet it io ne r di d n otob ta in anin de pe nd en t ap pr ai sa l o f- 5 -

th e n on cas h i te m s tha t h e d on at edto Goo dwi ll , bu t ra th er h e as si gn eda va lu e to each it em hi m se lf. III. Pet it io ne r’s Div or ce Pet it io ne r te st ifi edth athe an d h is no w form er s po us e, Mar iaS. Reyes, were di vo rcedin20 09 bu t tha t h e co nt in ue d t o re si de with h er an d t he ir t wo ch il dr en un ti l No ve m

be r 20 10 . At th atpo in t p et it io ne r m ov edou t, an d t he co up le ’s two ch il dr enco nt in ue d t o re si de with M s. Re y es . IV. Peti ti on er’s Tax Return fo r 20 10 Pet it io ne r ti m el y

fil eda Fo rm

10 40 , U.S. Ind iv idua l In co m e Tax Return, fo r 20 10 cla im in g h eadof h ou se ho ldfil in g s ta tu s an d d ep en de nc y ex em pt io n de du ct io ns forhi m se lf, h is m ot he r, an d h is m in or so n M L. He rep orte d a dju st ed

4 gr os s i nc om e o f $2 5,3 97 , com pr is in g n etbu si ne ss in co m e o f $4 00 an d un em pl oym en t co m

pe ns at io n o f $2 4,9 97 . Pet it io ne r cl ai m edva rio us it em iz edde du ct io ns onSch edul e A, in cl ud in g gi fts to ch ari ty (oth er tha n b y cas h o r ch eck ) of

$4 ,23 0. OnFo rm

82 83 , Non cas h Ch ari tabl e Co nt rib ut io ns , pet it io ne r rep orte d t ha t o n J un e 2 , 20 10 , he d on at ed it em s t o Go od wil l v al ue d a t $ 4,2 30 an d t ha t h e h adacqui redth e it em s o n
It i s the Co urt’s p ol ic y

to refe r to m in orch il dr enon ly by th ei r in it ia ls . See 4 Ru le 27 (a)( 3) .- 6 -

Feb ru ary 1, 2 00 8, wi th a co stor a dju st edba si s o f $8 ,25 0. Pe ti ti on er d idno t at ta ch to hi s t ax return an app rai sa l o f th e n on cas h i te m s tha t h e d on at edto Goo dwi ll . Pet it io ne r rep orte d o n S ch edul e C tha t h e co nduc te d a“ m ark et in g” bu si ne ss , Fi la m na ti on .co m , th atge ne rat edgro ss rece ip ts of $ 29 ,58 5. He re po rte d t ha t h e dr ov e 3 2,4 50 m il es for

bu si ne ss pu rp os es , and , app lying th e ap pl ic ab le st an da rd m il eag e rat e o f 50 cen ts pe r m il e, he cla im eda de du ct io n fo r ve hi cl e ex pe ns es of $1 6,2 25 . 5 V. Ms. Re y es ’ Tax Return fo r 20 10 Ms . Rey es als o fi le d aFed eral in co m e ta x re tu rnfor20 10 . She rep orte d wag e in co m e o f $3 8,8 80 an d, l ik e p et it io ne r, cl ai m eda de pe nd en cy ex em pt io n de du ct io n fo r ML. Sh e al so cla im edanEIC of $2 82 . VI. Deve lo pm en ts Duri ng an d Aft er Tri al The Co urt p erm it te d p et it io ne r to be la te dl y ass ertforth e fi rs t t im e attri al th athe is en ti tl edto anEIC fo r 20 10 . Plac in g t he parti es on equa l fo ot in g, the Co urt l ik ewis e p erm it te d re sp on de ntto ass ertforth e fi rs t t im e attri al th at pe ti ti on er was no t en ti tl edto a de pe nd en cy ex em pt io n d educ ti onforML.
The Co m m is si on er g en eral ly upd at es th e o pt io na l s ta nd ardm il eag e rat es 5 an nu al ly. See s ec. 1 .27 4- 5( j)(2) , Inc om e Tax Reg s. Th e st an da rdm il eag e rat e o f 50 cen ts pe r m il e fo r 20 10 is setforth inRev . Pro c. 20 09 -5 4, s ec. 2 .01 , 20 09 -5 1 I.R.B. 9 30 , 93 0.- 7 -

At the co nc lu si on of t he tri al th e Co urt l eftth e rec or d o pe n fo r a b rie f pe rio d to pe rm itpe ti ti on er t o p ro du ce ad di ti on al do cu m en ta ti on subs tant ia ti ng hi s v eh ic le ex pe ns es . The p art ie s wer e unabl e, ho wev er, t o a gr ee t o asupp le m en ta l st ip ul at io n o f fac ts , andth e rec or d s ub se qu en tl y was c lo se d. Dis cu ss io n The Co m m is si on er’s d et erm in at io n o f a t axpa y er’s l iabi li ty in a n ot ic e o f de fic ie nc y

no rm al ly is p res um edco rrec t, an d the tax pa y er b ears th e b ur de n o f pr ov in g t ha t the de te rm in at io n i s i nc orrect . Rul e 1 42 (a); W el chv. Hel ve rin g, 2 90 U.S. 11 1, 1 15 (19 33 ). 6 Deduc ti on s ar e a m at te r of leg is la ti ve gra ce, an d t he tax pa y er g en eral ly be ars th e b ur de n o f pr ov in g e nt it le m en t t o a ny deduc ti on cla im ed . Rul e 1 42 (a); INDOPCO, In c. v. Co m

m is si on er, 5 03 U.S. 79 , 84 (19 92 ); Ne w Col on ia l Ic e Co . v. Hel ve rin g, 2 92 U.S. 43 5, 4 40 (19 34 ). A tax pa y er m us t s ub st an ti at e d educ ti on s cl ai m edby keep in g a ndpro du ci ng ad equa te reco rd s tha t en ab le th e Co m m is si on er to de te rm in e th e ta xp ay er’s co rrec t t ax li ab il ity . Sec. 6 00 1; Hrad es ky v. Co m m is si on er, 6 5 T.C. 8 7, 8 9- 90 (19 75 ), aff’d p er cu ria m , 54 0 F .2d82 1 (5 th Cir . Altho ug h p et it io ne r ha s n otass ert edth atth e b ur de n o f pr oo f as to an y 6 rel ev an t fa ctua l i ss ue sh ou ldsh iftto res po nd en t u nd er s ec. 7 49 1( a), res po nd en t be ars th e b ur de n o f pr ov in g t ha t p et it io ne r is no t en ti tl edto a de pe nd en cy ex em pt io n d educ ti on forML. See Ru le 14 2( a) (re sp on de ntsh al l b ear t he bu rd en of pro of inres pe ctof any new m at te r orin crea se s i n t he de fic ie nc y).- 8 -

19 76 ); M en eg uz zo v. Co m mis si on er, 4 3 T.C. 8 24 , 83 1- 83 2 (1 96 5) . A tax pa y er cl ai min g ade du ct io n o n aFed eral in co m e ta x re tu rnm us t d em on strat e th atth e de du ct io n i s al lo wab le pu rs ua ntto a st atut ory pro vi si on an d m

us t fu rth er subs ta nt ia te th atth e expe ns e to whi chth e d educ ti onrel at es ha s b eenpa idor in cu rred . Sec. 6 00 1; Hrad es ky v. Co m m is si on er, 6 5 T.C. at89 -9 0. Whe n atax pay er es tabl is he s tha t h e o r sh e p ai d o r in cu rreda de du ct ib le ex pe ns e b utfai ls to est ab li sh th e am ou ntof t he de du ct io n, the Co urt n orm al ly m ay es ti m at e th e am ou ntall owabl e as a de du ct io n. Co han v . Comm is si on er, 3 9 F .2d 54 0, 5 43 -5 44 (2dCir . 19 30 ); Va ni cekv. Co m m is si on er, 8 5 T.C. 7 31 , 74 2- 74 3 (1 98 5) . There m

us t b e su ffi ci en t ev id en ce i n t he reco rd , ho wev er, t o p erm itth e Co urt t o c on cl ud e th ata de du ct ib le ex pe ns e was pa idor i nc urredinat l eas t the am ou ntall owe d. Will ia m s v . Uni te d S ta te s, 2 45 F.2d55 9, 5 60 (5t h C ir. 1 95 7) . Und er s ect io n 1 62 (a), a d educ ti on is all owe d fo r or di na ry an d n eces sa ry ex pe ns es pa idor i nc urreddu rin g t he tax ab le y ear i n c arrying on an y tra de or bu si ne ss . A deduc ti on no rm al ly is n otall owe d, h owe ve r, fo r pe rs on al , li vi ng , or fam il y ex pe ns es . Sec. 2 62 (a). Whethe r anex pe nd itur e sa ti sf ie s the requi rem en ts fo r de du ct ib il it y

un de r se ct io n 1 62 ge ne ral ly is a que st io n o f fac t. See Co m m is si on er v . Hein in ge r, 32 0 U.S. 4 67 , 47 5 (1 94 3) .- 9 -

Sect io n 2 74 (d ) pr es cri be s m or e strin ge ntsubs ta nt ia ti on requi rem en ts to be m etbe fo re a t ax pa y er m ay de du ctcert ai n c at eg or ie s o f ex pe ns es , in cl ud in g ex pe ns es rel at edto th e u se of l is te d p ro pe rty as d efi ne d i n s ect io n 2 80 F(d )(4 )(A). See S an fo rdv. Co m

m is si on er, 5 0 T.C. 8 23 , 82 7 (1 96 8) , aff’d, 4 12 F.2d20 1 (2 d Ci r. 19 69 ). As rel ev an t h ere, the term “ li st edpro pe rty” in cl ud es pa ss en ge r au to m ob il es . Sec. 2 80 F(d )(4 )(A)(i ). To s at is fy th e requi rem en ts of s ect io n 27 4( d) , a tax pa y er g en eral ly m us t m ai nt ai n a de qu at e rec or ds or p ro du ce s uf fic ie nt ev id en ce co rro bo rat in g h is or h er o wn s ta te m en t, wh ic h, i n c om bi na ti on , are su ffi ci en t t o e st ab li shth e am ou nt , dat e an d t im e, an d b us in es s p ur po se foreach ex pe nd itur e o r bu si ne ss us e o f li st edpro pe rty. Sec. 1.2 74 -5 T(b) (6 ), (c)( 1) , Tem po rary Inco m e Tax Reg s., 5 0 F ed . Reg . 46 01 6- 46 01 7 (No v. 6 , 19 85 ). Sect io n 1 .27 4- 5T(c )(2 ), Tem po rary Inco m e Tax Reg s., 5 0 F ed . Reg . 46 01 7 (No v. 6 , 19 85 ), pr ov id es inrel ev an t p artth at“ ad equa te reco rd s” ge ne ral ly con si st of anacco un t b oo k, a d ia ry , a lo g, a s ta te m en t o f ex pe ns e, tr ip sh eet s, o r a s im il ar reco rdm ad e ator n ear t he ti m e o f th e ex pe nd itur e o r us e, al on g wi th supp orti ng do cu m en ta ry

ev id en ce. Sec ti on 1.2 74 -5 (j)(2 ), In co m e Tax Reg s., p ro vi de s i n rel ev an t p artth ata ta xp ay er wh o e le ct s t o u se th e o pt io na l s ta nd ardm il eag e rat e m etho d t o c om

pu te ve hi cl e ex pe ns es m

us t n ev erthe le ss m eetth e st ric t subs ta nt ia ti on requi rem en ts of s ect io n 2 74 (d ). Mo reo ve r, th e Co urt m ay no t u se- 10 -

th e ru le est ab li sh edinCo han v . Comm is si on er, 3 9 F .2dat 5 43 -5 44 , to est im at e ex pe ns es co ve redby sect io n 2 74 (d ). San fo rdv. Co m m is si on er, 5 0 T.C. at82 7; se c. 1.2 74 -5 T(a), Tem

po rary Inco m e Tax Reg s., 5 0 F ed . Reg . 46 01 4 (No v. 6 , 19 85 ). I. Vehi cl e Exp en se s Pet it io ne r el ect edto ap pl y th e st an da rdm il eag e rat e an d c la im eda de du ct io n fo r ve hi cl e ex pe ns es of $ 16 ,22 5. Re sp on de ntm ai nt ai ns th atpe ti ti on er ha s n otad equa te ly sub st an ti at edve hi cl e ex pe ns es gre at er tha n $ 4,7 78 . 7 Pet it io ne r te st ifi edth athe tra ve le d e xt en si ve ly in 2 01 0 t o a tt en d e ve nt s whe re h e p ro m ot edFil am na ti on .co m . The rec or d i nc lu de s a m il eag e lo g t ha t pu rp orts to sh ow the nu m be r of m il es th atpe ti ti on er dro ve for bu si ne ss pu rp os es . Altho ug h we h av e n o d oubtth atpe ti ti on er trav el edto pro m ot e h is W eb si te , he ne ve rth el es s fa il edto pro du ce an y supp orti ng do cu m en ta ti on to subs ta nt ia te th e in fo rm at io n i n h is m il eag e lo g. In parti cu la r, he off eredno ev id en ce s uc h a s ga so li ne rece ip ts , cred itcardst at em en ts , em ai ls fro m ev en t p ro m ot ers , or te st im on y or s ta te m en ts fro m

fri en ds to co rro bo rat e th e in fo rm at io n i n h is m il eag e lo g. Onth is reco rd , we con cl ud e th atpe ti ti on er h as fai le d t o a de qu at el y Res po nd en t d et erm in edth atpe ti ti on er dro ve 9,5 55 m il es forbu si ne ss 7 pu rp os es in20 10 . Mul ti pl y in g 9 ,55 5 m il es by the st an da rdm il eag e rat e o f 50 cen ts pe r m il e, res po nd en t al lo wedpe ti ti on er v eh ic le ex pe ns es of $ 4,7 78 .- 11 -

subs ta nt ia te a de du ct io n fo r ve hi cl e ex pe ns es gre at er than t he am ou ntres po nd en t al lo wed . II. Ch ari tabl e Co ntrib ut io ns Ch ari tabl e co nt rib ut io ns are d educ ti bl e o nl y if v eri fie d i n a cco rd an ce wi th reg ul at io ns pre sc rib edby the Secr et ary. Sec. 1 70 (a)( 1) ; s ee Van Dus env. Co m m is si on er, 1 36 T.C. 51 5, 5 30 (20 11 ). Sect io n 1 70 (f)(8 )(A) p ro vi de s tha t the ta xp ay er m

us t o bt ai n aco nt em

po ran eo us writ te n a ckno wled gm en t fr om th e d on ee fo r an y cla im edch ari tabl e co nt rib ut io n d educ ti on of $ 25 0 o r m or e. Sect io n 17 0( f)(8 )(B) pro vi de s i n re le va ntpa rt t ha t the co nt em po ran eo us writ te n ackno wled gm en t m

us t i nc lu de th e am ou ntof c as h a nda de sc rip ti on of a ny pr op erty ot he r th ancas h c on tri bu te d, wh ethe r th e d on ee o rg an iz at io n p ro vi de d a ny go od s o r se rv ic es inco ns id erat io n, i n wh ol e o r in pa rt, fo r an y cas h o r pr op erty co nt rib ut ed , and , if s o, a d es cri pt io n a ndgo od -fai th est im at e o f th e v al ue of any go od s o r se rv ic es pro vi de d b y th e d on ee. Sec . 1.1 70 A-1 3( b) , (f), In co m e Tax Reg s. Sec ti on 17 0( f)(8 )(C) pro vi de s tha t a wri tt enackno wled gm en t i s co nt em po ran eo us whenth e ta xp ay er o bt ai ns itonor b efo re the earl ie r of (1) th e da te th e ta xp ay er fi le s a r eturn fo r th e y ear o f co nt rib ut io n; or ( 2) th e due da te , in cl ud in g e xt en si on s, fo r fi li ng th atreturn.- 12 -

Inad di ti on to th e wri tt enackno wled gm en t re qu ire m en t, s ect io n 1 70 (f)(1 1) an d re la te d re gu la ti on s es tabl is h m or e d et ai le d re qu ire m en ts forsubs tant ia ti on of co nt rib ut io ns of p ro pe rty oth er tha n m on ey . For n on cas h c on tri bu ti on s o f $5 00 or le ss , th e ta xp ay er m

us t s ub st an ti at e th e co ntrib ut io n wi th a rece ip t fr om th e d on ee in di cat in g the do ne e’s nam e, th e d at e an d l oc at io n o f th e co nt rib ut io n, an d “ [a] de sc rip ti on of t he pro pe rty in d et ai l re as on ab ly suf fic ie ntun de r th e ci rcu m st an ces .” Sec. 1 .17 0A- 13 (b )(1 ), In co m e Tax Reg s. Fo r no nc as h co nt rib ut io ns inex ces s o f $5 00 , th e ta xp ay er n orm al ly m us t al so m ai nt ai n wri tt en reco rd s s ho win g the m anne r in whi chth e it em was a cqui red , th e ap pr ox im at e d at e of acqui si ti on , andth e co stor a dju st edba si s o f th e p ro pe rty. Id. pa ra. (b )(3 ); s ee Latt inv. Co m

m is si on er, T.C. Mem o. 1 99 5- 23 3. 8 Goo dwi ll is su eda rece ip t t o p et it io ne r ackno wled gi ng th athe do na te d cl ot hi ng , sh oe s/ acce ss or ie s, an d fu rn itur e in Ju ne 20 10 . The rec ei ptdo es no t in cl ud e a s ta te m en t wh ethe r Goo dwi ll pro vi de d a ny go od s o r se rv ic es in co ns id erat io n, i n wh ol e o r inpa rt, fo r th e p ro pe rty tha t p et it io ne r co nt rib ut ed , and th e rec ei ptdo es no t i nc lu de a de ta il edde sc rip ti on of the do na te d i te m s. Un de r th e If i nf orm at io n re ga rd in g t he acqui si ti onda te or c os t b as is of t he pro pe rty is 8 no t av ai labl e an d t he tax pa y er at ta ch es a st at em en t t o h is return s et ti ng forth reas on ab le cau se forno t b ei ng ab le to pro vi de su chin fo rm at io n, the tax pa y er’s ch ari tabl e co nt rib ut io n d educ ti on sh al l n otbe di sa ll owe d o n tha t ac co un t. Sec . 1.1 70 A-1 3( b) (3 )(i i), In co m e Tax Reg s.- 13 -

ci rcu m st an ces , pet it io ne r ha s fa il edto m eetth e subs ta nt ia ti on requi rem en ts for co nt rib ut io ns of $ 25 0 o r m or e p res cri be d i n s ect io n 1 70 (f)(8 ), an d, the refo re, we su st ai n re sp on de nt ’s det erm in at io n tha t h e is no t en ti tl edto a de du ct io n fo r th e no nc as h c ha rit ab le co nt rib ut io ns cla im edon hi s re turn . III. Dep en de nc y

Exem pt io n Deduc ti on an d EIC As p rev io us ly dis cu ss ed , th e Co urt p erm it te d p et it io ne r to ass ertforth e fi rs t ti m e attri al th athe was e nt it le d t o a n EIC . The Co urt l ik ewis e p erm it te d res po nd en t t o p res en t ev id en ce ch al le ng in g t he de pe nd en cy ex em pt io n d educ ti on th atpe ti ti on er cl ai m edforML. A. Depen de nc y

Exem pt io n Deduc ti on An i nd iv idua l i s al lo weda de du ct io n fo r anex em pt io n fo r “ each in di vi du al who is a de pe nd en t (a s d efi ne d i n s ect io n 1 52 ) of th e ta xp ay er fo r th e ta xabl e y ear.” Sec. 1 51 (c). Sec ti on 15 2( a) d efi ne s the term “ de pe nd en t” to in cl ud e “ a qu al ifyin g c hi ld ”. Gen eral ly, a “ qu al ifyin g c hi ld ” m us t (1 ) be ar a s pe ci fie d rel at io ns hi p t o t he tax pa y er (e .g., b e a ch il d o f th e ta xp ay er), (2 ) ha ve th e sa m e pr in ci pa l p la ce o f ab od e as th e ta xp ay er fo r m or e th anon e-h al f of su chtax ab le y ear, (3 ) m eetcert ai n a ge requi rem en ts , (4) no t h av e p ro vi de d o ve r on e-h al f of su chin di vi du al ’s ownsupp ort fo r th e ta xabl e y ear a t i ss ue , and(5) no t h av e fi le d a joi ntreturn fo r th aty ear. Se c. 15 2( c)(1 ).- 14 -

Sect io n 1 52 (c)( 4) pro vi de s s pe ci al rul es when two or m or e ta xp ay ers can cl ai m th e sa m e qua li fy in g c hi ldas ade pe nd en t. As r el ev an t h ere, s ect io n 15 2( c)(4 )(B) (i) pro vi de s tha t, i f th e p aren ts cla im in g a ny qu al ifi edch il d d o n otfil e a joi ntreturn t og ethe r, su chch il d s ha ll be tre at edas t he qu al ifyin g c hi ldof t he pa ren t wi th who m

th e ch il d re si de d fo r th e lo ng es t p eri oddu rin g t he tax ab le y ear. Pet it io ne r m ov edou t o f wha t h adbe enth e m ari ta l h om e in Nov em be r 20 10 , an d we h av e fo un d t ha t M L con ti nu edto res id e wit h M s. Re y es th erea fte r. Und er th e ci rcu m st an ces , andin as m uc h a s p et it io ne r di d n otfil e a joi nttax return wi th Ms . Rey es for20 10 , itfol lo ws tha t M L was the qu al ifyin g c hi ldof M s. Re y es in acco rd an ce wi th th e p ro vi si on s o f se ct io n 1 52 (c)( 4) (B)( i). Pet it io ne r li ke wis e can no t cl ai m ML as hi s qua li fy in g c hi ldun de r th e sp eci al rul es th atap pl y

inth e cas e o f di vo rcedpa ren ts . See s ec. 1 52 (e); Esp in oz a v. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 2 01 1- 10 8. Pu rs ua ntto sec ti on 15 2( e), wh encert ai n cri te riaare m et , a ch il d m ay be tre at edas aqu al ifyin g c hi ldof t he no nc us to di al pa ren t (h ere, p et it io ne r) rat he r th anof t he cu st od ia l p aren t (M s. Re y es ). Sec. 9 15 2( e)(1 ); s ec. 1 .15 2- 4, In co m e Tax Reg s. Inacco rd an ce wi th sec ti on 15 2( e)(1 )
Co ns is te ntwith p et it io ne r’s te st im on y th athe m ov edou t o f th e m ari ta l 9 ho m e in Nov em

be r 20 10 , Ms . Rey es was M L’ s cu st od ia l p aren t. See sec . 15 2( e)(4 )(A) (“ The term

‘ cu st od ia l p aren t’ m ean s the pa ren t h av in g c us to dy for th e g reat er p orti onof t he cal en da r y ear.” ).- 15 -

an d (2 ), pe ti ti on er co ul d t reatML as hi s qua li fy in g c hi ldon ly if Ms . Rey es ha d si gn eda writ te n d ecl arat io n t ha t s he wou ldno t cl ai m ML as a de pe nd en t an d i f pe ti ti on er at ta ch edth e wri tt ende cl arat io n t o h is tax return fo r 20 10 . Peti ti on er d id no t at ta chth e requi si te writ te n d ecl arat io n t o h is tax return, an d, i n fa ct , th e rec or d refl ect s tha t M s. Re y es cla im edML as he r de pe nd en t fo r th e ta xabl e y ear 2 01 0. Co ns id eri ng all th e ci rcu m st an ces , we con cl ud e th atpe ti ti on er i s n oten ti tl edto a de pe nd en cy

ex em pt io n d educ ti on forML fo r 20 10 . B. Earn edInc om e Cre di t Pet it io ne r as se rte d a t tria l tha t h e is en ti tl edto anEIC. Res po nd en t co nt en ds th atpe ti ti on er i s n oten ti tl edto anEIC be cau se he di d n othave a qu al ifyin g c hi ldas r equi redby law fo r th e y ear i n i ss ue . Sect io n 3 2( a)(1 ) al lo ws an eli gi bl e in di vi du al anEIC. Sect io n 32 (c)( 1) (A)(i ) de fin es an“ el ig ib le in di vi du al ” as anin di vi du al who ha s a qu al ifyin g c hi ldforth e ta xabl e y ear. Th e te rm “ qu al ifyin g c hi ld ” is de fin edin se ct io n 3 2( c)(3 )(A) t o m eana qu al ifyin g c hi ldof t he tax pa y er (a s d efi ne d i n se ct io n 1 52 (c), d et erm in edwitho utreg ardto pa rag rap h (1 )(D) the reo f an d s ect io n 15 2( e)). Co ns is te ntwith t he pre ced in g d is cu ss io n, M L was n otpe ti ti on er’s- 16 -

qu al ifyin g c hi ldas t ha t t erm is de fin edinsec ti on 15 2( c) fo r 20 10 . It the refo re fo ll ows th atpe ti ti on er i s n oteli gi bl e fo r anEIC. 1 0 To re fle ctth e fo reg oi ng , Deci si on wil l b e en te red un de r Ru le 15 5.

Pet it io ne r di d n otass ertth athe wou ldbe eli gi bl e fo r anEIC witho uta 1 0 qu al ifyin g c hi ldun de r th e p ro vi si on s o f se c. 32 (c)( 1) (A)(i i). Fo r th e sa ke of co m pl et en es s, we n ot e th atpe ti ti on er rep orte d a dju st edgro ss in co m e o f $2 5,3 97 fo r 20 10 , in cl ud in g $ 24 ,99 7 o f un em pl oym en t co m

pe ns at io n. Se e Rev . Pro c. 20 09 -5 0, s ec. 3 .06 , 20 09 -4 5 I.R .B. 61 7, 6 22 (fo r ta xabl e y ear 2 01 0, t axpa y ers with a fi li ng st atus of h eadof h ou se ho ldare s ub ject t o t he co m

pl et e p ha se ou t o f th e EIC if ad jus te d g ro ss in co m e (o r, if g reat er, earne d i nc om e) ex ceed s $ 18 ,47 0) .