T.C. Sum m ary Opi ni on 20 14 -5 0

UNITED STAT ES TAX COURT

JOEL G. NGANGA, Peti ti on er v . COMM ISSI ONER OF INTERNAL REVENUE, Resp on de nt

Doc ke t No . 78 84 -1 3S
. File d J un e 4 , 20 14
.

Jo el G. Ngan ga , pro se. K. Eliz ab eth Kel ly, fo r res po nd en t.

SUMM ARY OPINION ARMEN, Sp eci al Trial Ju dg e: Thi s ca se was h eardpu rs ua ntto th e pr ov is io ns of s ect io n 7 46 3 o f th e In te rn al Rev enue Co de ineffe ctwhen th e- 2 -

pe ti ti on was fi le d. Pur su an t t o s ect io n 7 46 3( b) , th e d eci si onto be en te redis no t 1
rev ie wab le by any

ot he r co urt, an d thi s o pi ni on sh al l n otbe tre at edas p rece de nt fo r an y ot he r cas e. Res po nd en t d et erm in edth e fo ll owi ng de fic ie nc ie s i n, an d a ccu racy-rela te d pe na lt ie s o n, p et it io ne r’s Fed eral in co m e ta xe s: Pen al ty Year Defi ci en cy sec. 6 66 2( a) 20 10 $17 ,79 0 $3 ,55 8.0 0 20 11 17 ,38 4 3,4 76 .80 Afte r de em edco nc es si on s b y pe ti ti on er an d e xp res s co nc es si on s b y
res po nd en t, th e is su es for de ci si on are as fol lo ws: 2

Unl es s o th erwi se in di cat ed , all subs eque ntsec ti on refe ren ces are t o t he 1 In te rn al Rev enue Co de ineffe ctforth e ta xabl e y ears inis su e, an d a ll Ru le refe ren ces are t o t he Tax C ou rt Rul es of P ract ic e an d P ro cedur e. Pet it io ne r di d n otass ig n a ny erroror a ll eg e an y fact s i n t he pe ti ti on 2 reg ard in g re sp on de nt ’s det erm in at io n: (1) di sa ll owi ng returns an d a ll owa nc es cl ai m edon PartI (In co m e) o f hi s Sc he du le C, Pro fitor Lo ss Fro m Bu si ne ss , for 20 10 or ( 2) th athe rece iv eda ta xabl e St at e in co m e ta x re fundof $ 5,4 28 in20 11
. Acco rd in gl y , pet it io ne r is de em edto ha ve co nc ed edth os e is su es . See Ru le 34 (b )(4 ) (“ Any iss ue no t ra is edinth e as si gn m en ts of e rro r sh al l b e d eem edto be co nc ed ed .”); see als o M cNei l v . Commis si on er, T.C. Mem o. 2 01 1- 15 0, 2 01 1 WL 25 59 80 2, at*1 n.3 (is su es no t ra is edon bri ef o r attri al are d eem edco nc ed ed ), aff’d p er cu ria m , 45 1 F ed . App x. 6 22 (8t h C ir. 2 01 2) . Res po nd en t co nc ed es th at pe ti ti on er i s en ti tl edto de du ct io ns cla im edonhi s Sc he du le A, Item iz ed Deduc ti on s, fo r m ortg ag e in te res t o f $7 ,09 1 a ndreal est at e ta xe s o f $1 ,68 0 fo r 20 11
.- 3 -

(1 ) Whe th er p et it io ne r is en ti tl edto de du ctva rio us ex pe ns es cla im edby him
on PartII (Ex pe ns es ) of

hi s Sc he du le s C , Pro fitor Lo ss Fro m Bu si ne ss , for20 10
an d 2 01 1; (2 ) whe th er p et it io ne r is en ti tl edto de du ctth e m is cel la ne ou s d educ ti on s cl ai m edby him

on Sch edul e A, Ite m iz edDedu ct io ns , for 20 10 ; (3 ) whe th er p et it io ne r is li ab le fortax an d t he 10 % ad di ti on al tax un de r
se ct io n 7 2( t) o n adi st rib ut io n fr om anin di vi du al ret ire m en t ac co un t (I RA) fo r 20 10 ; an d (4 ) whe th er p et it io ne r is li ab le foraccu racy-rela te d p en al ti es un de r se ct io n 66 62 (a) fo r 20 10 an d 2 01 1. Oth er ad jus tm en ts m ad e in th e n ot ic e o f de fic ie nc y are p ur el y

co m pu ta ti on al
an d wi ll be res ol ve d o n t he ba si s o f th e Co urt’s d is po si ti on of t he di sp ut edis su es . Bac kg ro un d So m e o f th e fac ts ha ve be enst ip ul at ed , andth ey are s o fo un d. Pe ti ti on er’s le ga l re si de nc e was inth e St at e o f Geo rg iaat t he ti m e th atth e p et it io n was fil ed with t he Co urt. 20 10 Fo rm

10 40 Pet it io ne r ti m el y

fil eda 20 10 Fo rm

10 40 , U.S. Ind iv idua l In co m e Tax Return, re po rti ng wage s o f $1 16 ,33 8 a nda St at e ta x re fundof $ 3,2 40 . Peti ti on er- 4 -

di d n otrep ort anIRA d is tri bu ti on of $ 1,7 58 th athe rece iv edfro m Fid el it y In su ran ce, n ordi d h e o th erwi se di sc lo se th is di st rib ut io n o n h is return. Pet it io ne r it em iz edhi s d educ ti on s fo r 20 10 , andhe att ach edto hi s re tu rna Sch edul e A. On h is Sch edul e A, pet it io ne r cl ai m edto ta l i te m iz edde du ct io ns of $4 4,1 95 . This am ou ntin cl ud edSta te an d l oc al tax es of $ 8,3 45 (sp eci fic al ly in cl ud in g S ta te an d l oc al in co m e ta xe s o f $5 ,63 1) an d g ro ss m is cel la ne ou s de du ct io ns of $ 11 ,85 0. Pet it io ne r al so att ach edto hi s 2 01 0 re tu rna Sch edul e C fo r Dep en dabl e Kom pu te r, whi chhe de sc rib edas e ng ag edin“ co m pu te r tr oubl es ho ot in g” . In Pa rt I (In co m e) o f hi s Sc he du le C, pe ti ti on er rep orte d g ro ss in co m e o f $1 ,00 0, wh ic h he cal cu la te d a s fo ll ows :

Gro ss rece ip ts $4,2 00 Less : Re tu rn s an d a ll owa nc es - 3,2 00 Gro ss in co m e 1,0 00 InPartII (Ex pe ns es ) of

hi s Sc he du le C, pe ti ti on er cl ai m edde du ct io ns (in cl ud in g o ne forth e u se of 7 0% o f hi s h om e) o f $6 8,1 31 , with ares ul ti ng ne t lo ss of $ 67 ,13 1. Am on g t he ex pe ns es cla im edby pet it io ne r on hi s Sc he du le C were the fo ll owi ng :- 5 - Car a ndtru ck

ex pe ns es $1 0,8 16 Dep reci at io n a ndsec . 17 9 e xp en se 22 ,46 4 Offi ce ex pe ns e 63 0 Trav el 9,0 00 Uti li ti es 4,3 00 Oth er ex pe ns es 3,2 30 Exp en se s fo r bu si ne ss us e o f ho m e 8,6 94 Insu m , pet it io ne r rep orte d t ax ab le in co m e o n h is 20 10 return a s fo ll ows : W ag es $1 16 ,33 8 St at e an d l oc al tax refu nd 3,2 40 Less : Bu si ne ss lo ss - 67 ,13 1 Adju st edgro ss in co m e 52 ,44 7 Less : It em iz edde du ct io ns - 44 ,19 5 Less : Pe rs on al ex em

pt io n - 3,6 50 Tax ab le in co m e 4,6 02
On the ba si s o f th e fo reg oi ng , pet it io ne r rep orte d t ax of $ 46 3. He the n cl ai m eda res id en ti al en erg y cred itinth e sa m e am ou ntan d s o re po rte d n o t ax li ab il it y for 20 10
. 20 11 Fo rm

10 40 Pet it io ne r ti m el y

fil eda 20 11 Fed eral in co m e ta x re tu rn . On h is return, pe ti ti on er re po rte d wag es of $ 95 ,44 3. Pe ti ti on er d idno t re po rt a ny refun d o f St at e ta x.- 6 -

Unl ik e 2 01 0, p et it io ne r di d n otit em iz e d educ ti on s fo r 20 11 bu t ra th er cl ai m edth e st an da rdde du ct io n. Lik e 2 01 0, p et it io ne r at ta ch edto hi s 2 01 1 re tu rn a Sch edul e C fo r Dep en dabl e Kom pu te r. On h is Sch edul e C p et it io ne r rep orte d n etin co m e o f $1 ,88 0 a ndcla im ed de du ct io ns (in cl ud in g o ne forth e u se of 7 0% o f hi s h om e) o f $7 5,4 78 , with a
res ul ti ng ne t l os s o f $7 3,5 98
. Am on g t he ex pe ns es cla im edby pet it io ne r on hi s Sc he du le C were the fo ll owi ng : Car a ndtru ck ex pe ns es $2 0,8 69 Dep reci at io n a ndsec . 17 9 e xp en se 6,4 90 Mo rtg ag e in te res t 7,0 91 Offi ce ex pe ns e 3,2 00 Rep ai rs an d m ai nt en an ce 4,3 00 Trav el 8,4 20 Uti li ti es 2,8 00 Oth er ex pe ns es 5,1 24 Exp en se s fo r bu si ne ss us e o f ho m e 12 ,38 4 Insu m , pet it io ne r rep orte d t ax ab le in co m e o n h is 20 11 return a s fo ll ows : W ag es $9 5,4 43 Less : Bu si ne ss lo ss - 73 ,59 8 Adju st edgro ss in co m e 21 ,84 5 Less : St an da rdde du ct io n - 5,8 00 Less : Pe rs on al ex em

pt io n - 3,7 00 Tax ab le in co m e 12 ,34 5
On the ba si s o f th e fo reg oi ng , pet it io ne r rep orte d t ax of $ 1,4 24
.- 7 -

Not ic e o f Defi ci en cy Indu e co ur se res po nd en t i ss ue d ano ti ce o f de fic ie nc y to pe ti ti on er fo r 20 10
an d 2 01 1. In th e n ot ic e res po nd en t d is al lo wedm is cel la ne ou s d educ ti on s cl ai m ed by pet it io ne r on Sch edul e A fo r 20 10 . Res po nd en t al so di sa ll owe d b ot h the Sch edul e C o ffs etforreturns an d a ll owa nc es for20 10 an d the va rio us de du ct io ns pe ti ti on er cl ai m edon hi s Sc he du le s C for20 10 an d 2 01 1 a s l is te d abo ve . Furth er, 3
res po nd en t d et erm in edfor20 10 th at(1) pe ti ti on er fa il edto rep ort the Fid el it y IRA di st rib ut io n o f $1 ,75 8 a nd(2) he was l iabl e fo r th e 1 0% a dd it io na l t ax th ereo n
un de r se ct io n 7 2( t). M or eo ve r, fo r 20 11 res po nd en t d et erm in edth atpe ti ti on er fai le d t o re po rt atax ab le refu ndof S ta te in co m e ta x o f $5 ,42 8. Fin al ly, 4
res po nd en t d et erm in edth atpe ti ti on er was li ab le foraccu racy-rela te d p en al ti es
un de r se ct io n 6 66 2( a) fo r 20 10 an d 2 01 1 o n t he ba si s o f, in te r al ia , subs ta nt ia l
un de rs ta te m en ts of i nc om e ta x.

As m en ti on edsupr a n ot e 2 , res po nd en t s ub se qu en tl y ag reedto 3 reca te go riz e th e d educ ti on cla im edby pet it io ne r on hi s 2 01 1 S ch edul e C fo r m ortg ag e in te res t o f $7 ,09 1 a s an it em iz edde du ct io n o n h is Sch edul e A an d a s su chco nc ed edit . Alth ou gh res po nd en t al so co nc ed ed(as m en ti on edinno te 2) a de du ct io n fo r rea l es ta te tax es for20 11 on pe ti ti on er’s Sch edul e A, th e rec or d d oe s no t d is cl os e whe th er s uc h t ax es ha d b eensubs um edinso m e d educ ti onon th e Sch edul e C. Thi s d et erm in at io n i s co ns is te ntwith re sp on de nt ’s all owa nc e o f th e 4 de du ct io n c la im edby pet it io ne r on hi s 2 01 0 S ch edul e A fo r St at e an d l oc al tax es .- 8 -

Pet it io ne r ti m el y

fil eda pe ti ti on forred et erm in at io n. Pet it io ne r di d n otap pe ar attri al . Howev er, the da y be fo re tria l h e ap pe ared atcal en da r cal l, an d l at er tha t d ay he ex ecu te d ast ip ul at io n o f fac ts th atin cl ud es
as anex hi bi t “ th e d oc um en ts pro vi de d t o re sp on de ntby pet it io ne r in aneffo rt t o
subs ta nt ia te th e d educ ti on s h e cl ai m edon hi s Sc he du le s C fortax ab le y ears 20 10
an d 2 01 1.” Tho se do cu m en ts , whi chare t an ta m ou ntto a sh oe bo x fu ll of

5
un cat eg or iz edreco rd s, d o i nc lu de a Co bb Co un ty (Stat e o f Geo rg ia ) Occupa ti on al Tax Cert ifi cat e fo r Dep en dabl e Kom pu te r de m on strat in g t he pa ym en t o f $1 02 in 20 11 fora bu si ne ss li cen se . The s ti pu la ti on of f act s d oe s n otin cl ud e an y do cu m en ts or f

act s re ga rd in g m is cel la ne ou s d educ ti on s cl ai m edon pe ti ti ti on er’s Sch edul e A, no r an y

do cu m en ts or f

act s re ga rd in g t he Fid el it y IRA d is tri bu ti on . Dis cu ss io n I. Burd enof P ro of Inge ne ral , th e Co m

m is si on er’s d et erm in at io ns ina no ti ce o f de fic ie nc y are pr es um edco rrec t, an d t he tax pa y er b ears th e b ur de n o f sh owi ng th atth os e de te rm in at io ns are erro ne ou s. Ru le 14 2( a); W el chv. Hel ve rin g, 2 90 U.S. 11 1, 11 5 (1 93 3)
.

At n o t im e si nc e cal en da r cal l h as th e Co urt h eardfro m pe ti ti on er. 5- 9 -

Pu rs uantto sec ti on 74 91 (a)( 1) , th e b ur de n o f pr oo f as to factua l m at te rs m ay sh iftfro m th e ta xp ay er t o t he Co m

m is si on er u nd er ce rta in cir cu m st an ces . Pet it io ne r di d n otall eg e th atsec ti on 74 91 ap pl ie s, n ordi d h e ei th er i nt ro du ce the requi si te ev id en ce o r sa ti sf y th e subs ta nt iati on , reco rdke ep in g, an d o th er requi rem en ts of t ha t s ect io n. Se e se c. 74 91 (a)( 1) an d (2 )(A) an d (B ). Ther efo re, pe ti ti on er b ears th e b ur de n o f pr oo f. See Ru le 14 2( a). II. Subs ta nt iati on of De du ct io ns Deduc ti on s ar e al lo wedso le ly as a m at te r of leg is la ti ve gra ce, an d t he ta xp ay er b ears th e b ur de n o f pr ov in g h is or h er en ti tl em en t t o t he m . Rul e 1 42 (a); INDOPCO, In c. v. Co m

m is si on er, 5 03 U.S. 79 , 84 (19 92 ); Ne w Col on ia l Ic e Co
. v. Hel ve rin g, 2 92 U.S. 43 5, 4 40 (19 34 ). Sect io n 6 00 1 re qu ire s t ax pay ers to
m ai nt ai n re co rd s s uf

fic ie ntto est ab li sh th e am ou ntof e ach de du ct io n. Hrad es ky v. Co m m is si on er, 6 5 T.C. 8 7, 8 9 (1 97 5) , aff’d p er cu riam , 54 0 F .2d82 1 (5 th Cir
. 19 76 ); s ec. 1 .60 01 -1 (a), (e ), In co m e Tax Reg s. A. Dedu ct io ns Cla im edon Pet it io ne r’s Sch edul e C Sect io n 1 62 (a) a ll ows a de du ct io n fo r or di na ry an d n eces sa ry

bu si ne ss
ex pe ns es th ata ta xp ay er p ay s i n c on ne ct io n wi th th e o pe rat io n o f a trad e o r bu si ne ss . Boyd v. C omm is si on er, 1 22 T.C. 30 5, 3 13 (20 04 ). To b e “ or di na ry ” th e
ex pe ns e m

us t b e o f a co m

m on or f reque ntoc cu rren ce i n t he type o f bu si ne ss- 10 -

in vo lv ed . Depu ty v. duPo nt , 30 8 U.S. 4 88 , 49 5 (1 94 0) . To be “ ne ces sary ” an
ex pe ns e m

us t b e “ ap pr op ria te an d h el pf ul ” to th e ta xp ay er’s b us in es s. Welch v. Helv eri ng , 29 0 U.S. at11 3. Ad di ti on al ly, th e expe nd itur e m us t b e “ di rect ly
co nn ect edwith o r pe rta in in g t o t he tax pay er’s trad e o r bu si ne ss ”. Sec. 1 .16 2- 1( a), In co m e Tax Reg s. Inco nt ras t, s ect io n 2 62 (a) d is al lo ws d educ ti on s fo r pe rs on al , li vi ng , or fa m il y

ex pe ns es . Insupp ort o f th e d educ ti on s cl ai m edforDepe nd ab le Kom pu te r, pe ti ti on er pr es um ab ly reli es on th e unc at eg or iz edjum bl e o f do cu m en ts th atwas i nc or po rat ed in to th e st ip ul at io n o f fac ts as a n e xh ib it . Becau se pe ti ti on er i ne xp li cab ly fail edto ap pe ar attri al , th e rec or d i s s il en t re ga rd in g h ow the se do cu m en ts m ig ht de m on st rat e d educ ti bl e ex pe ns es fora co m pu te r rep ai r bu si ne ss . See Ch ru sh v. 6 Co m m is si on er, T.C. Mem o. 2 01 2- 29 9, at*5 -* 6 (c it in g P atte rs on v. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 1 97 9- 36 2 (d is ap pr ov in g “ sh oe bo x m etho d” )); see als o Hal e v . Co m m is si on er, T.C. Mem o. 2 01 0- 22 9, 2 01 0 WL 41 20 88 0, at*2 (“ W e n eedno t * * * und ert ak e th e ta skof s orti ng th ro ug h * * * [th es e d oc um en ts ] in anatt em ptto
se e wha t i s, an d wh atis no t, ad equa te subs tant iati onof t he it em s o n p et it io ne r’s returns .”). W it ho utth e b en efi t o f pe ti ti on er’s t es ti m on y to in te rp retan d g iv e

Fo r ex am

pl e, pe ti ti on er’s d oc um en ts in cl ud e rec ei pt s fo r ch il dr en ’s m eal s 6 atfas t fo odres taur an ts .- 11 -

m ean in g t o t he se do cu m en ts , th ere i s b uton e th atde m on st rat es on it s fa ce a bu si ne ss pu rp os e, na m el y , a co py of a Co bb Co un ty O ccupa ti on al Tax C ert ifi cat e is su edto Depe nd ab le Kom pu te r ev id en ci ng th e p aym en t o f $1 02 in20 11 fora bu si ne ss li cen se . Apartfro m th is it em , pet it io ne r fai le d t o s ub st an ti at e an y de du ct ib le ex pe ns e o r al lo wan ce fo r ei th er 2 01 0 o r 20 11 . Peti ti on er h as
subs ta nt ia te d $ 10 2 o f bu si ne ss ex pe ns es all owabl e as a de du ct io n o n h is Sch edul e C fo r 20 11
. B. Dedu ct io ns Cla im edonPet it io ne r’s Sch edul e A fo r 20 10 Pet it io ne r cl ai m ed$4 4,1 95 of d educ ti on s o n S ch edul e A of hi s 2 01 0 F ed eral in co m e ta x re tu rn , in cl ud in g g ro ss m is cel la ne ou s i te m iz edde du ct io ns of $ 11 ,85 0. Res po nd en t d is al lo wedall of p et it io ne r’s m is cel la ne ou s d educ ti on s fo r la ck of subs ta nt ia ti on . Peti ti on er d idno t o fferan y do cum en ta ti on insupp ort o f su ch de du ct io ns , no r, as pre vi ou sl y st at ed , di d h e ap pe ar attri al to pro vi de tes ti m on y . Acco rd in gl y , we su st ai n re sp on de nt ’s det erm in at io n a s t o t he se de du ct io ns . III. IRA Di st rib ut io n a nd10 % Add it io na l Tax A. IRA Dis tri bu ti on Sect io n 4 08 (d )(1 ) pr ov id es th at , with c ert ai n e nu m erat edex cep ti on s, an y
am ou ntpa idor d is tri bu te d o utof a n IRA is in cl ud edinth e g ro ss in co m e o f th e pa y ee o r di st rib ut ee as pro vi de d b y sec ti on72 . Rol lo ve r co nt rib ut io ns are an- 12 -

ex cep ti on to th e in cl us io n o f IRA d is tri bu ti on s i n t he in co m e o f pa y ees or di st rib ut ees . An am ou ntis a ro ll ov er co nt rib ut io n i f itm eet s the requi rem en ts of
se ct io n 4 08 (d )(3 ). If anam ou ntis di st rib ut edfro m anIRA to th e in di vi du al for who m th e acc ou ntis m ai nt ai ne d, an d t he en ti re am ou ntis pa idin to anIRA,
an nu ity , or e li gi bl e ret ire m en t p la n fo r th e b en efi t o f th e in di vi du al no t l at er tha n th e 6 0t h d ay

aft er the da y

onwhi chhe or s he rece iv es th e d is tri bu ti on , itis a
ro ll ov er ex cep te d fr om

in cl us io n i n i nc om e. Sec. 4 08 (d )(3 )(A). In20 10 pe ti ti on er re cei ve d a$1 ,75 8 d is tri bu ti on fro m hi s Fi de li ty IRA. Pet it io ne r al le ge s i n h is pe ti ti on th atth e IRA d is tri bu ti on was arol lo ve r an d t hu s
no t s ub ject t o t ax at io n i n 2 01 0; ho wev er, p et it io ne r ha s n otpro vi de d a ny do cu m en ta ti on or t es ti m on y to supp ort thi s al le ga ti on . See Ru le 14 3( c) (“ [U]nadmitte d a ll eg at io ns inpl ead in gs do no t co ns ti tu te ev id en ce.”) . Becau se pe ti ti on er h as no t es tabl is he d t ha t the IRA d is tri bu ti on was ro ll edov er i nt o
an ot he r IRA, h e d oe s n otsat is fy th e requi rem en ts of s ect io n 4 08 (d )(3 )(A) t o
ex cep t the di strib ut io n fr om in cl us io n i n i nc om e fo r 20 10 . W e th eref or e su st ai n
res po nd en t’s d et erm in at io n o n t hi s i ss ue . B. Add it io na l Tax Und er Se ct io n 7 2( t) Sect io n 7 2( t)( 1) im

po se s a 1 0% a dd it io na l t ax on th e ta xabl e am ou ntof a n earl y di st rib ut io n fr om

a qu al ifi edret ire m en t p la n (a s d efi ne d i n s ect io n 4 97 4( c)).- 13 -

The term “ qu al ifi edret ire m en t p la n” in cl ud es anIRA d es cri be d i n s ect io n 4 08 (a). Sec. 4 97 4( c)(4 ). A di st rib ut io n i s “ earl y ” if itis m ad e b efo re the reci pi en t at ta in s th e ag e o f 59 1⁄2. Sec . 72 (t) (2 )(A)(i ). Howev er, the 10 % ad di ti on al tax do es no t ap pl y un de r certa incir cu m st an ces . Thu s, fo r ex am pl e, se ct io n 7 2( t)( 2) ex cep ts a qu al ifi edret ire m en t p la n d is tri bu ti on fro m th e 1 0% a dd it io na l t ax if the di st rib ut io n i s at tri bu tabl e to th e ta xp ay er’s d is ab il it y , m ad e fo r th e p aym en t o f cert ai n m ed ic al ex pe ns es or h eal th in su ran ce p rem iu m s, o r us edfora fi rs t-t im e ho m e p ur ch as e. Sec. 7 2( t)( 2) (A)(i ii ), (B), (D), (F ). Gen eral ly, th e ta xp ay er h as th e b ur de n o f pr ov in g h is or h er en ti tl em en t t o
an y of t he se ex cep ti on s. See Ru le 14 2( a). In20 10 pe ti ti on er re cei ve d a$1 ,75 8 di st rib ut io n fr om

hi s Fi de li ty IRA. Peti ti on er h adno t re ach edag e 5 91⁄2 at t he ti m e of th e d is tri bu ti on . Furt he rm or e, th e rec or d d oe s n otrefl ectwhy pe ti ti on er ch os e to withd raw the $1 ,75 8 fr om hi s re ti rem en t p la n i n 2 01 0, s uc h a s wh ethe r th e di st rib ut io n was us edto pa y m ed ic al expe ns es , hea lt h i ns ur an ce p rem iu m s, o r
ex pe ns es att rib ut ab le to a di sabi li ty or to m ak e a fi rs t-t im e h om e p ur ch as e. Co ns eque nt ly, th e d is tri bu ti on fro m hi s re ti rem en t p la n i s co ns id eredanearl y di st rib ut io n fo r pu rp os es of s ect io n 7 2( t). An d, as th e d is tri bu ti on ha s n otbe en sh own to fitwithi n any of th e st atut ory ex cep ti on s, p et it io ne r is li ab le forth e ad di ti on al 10 % tax onth e d is tri bu ti on un de r se ct io n 7 2( t)( 1)
.- 14 -

IV. Accuracy-Rel at edPen al ty Sect io n 6 66 2( a) an d (b )(2 ) im po se s an accu racy-rela te d p en al ty equ al to 20 % of t he am ou ntof a ny un de rp aym en t o f ta x t ha t i s at tri bu tabl e to a subs ta nt ia l
un de rs ta te m en t o f in co m e ta x. By defi ni ti on anun de rs ta te m en t i s the ex ces s o f th e ta x re qu ire d t o b e sh ownon th e ta x re tu rnov er the tax actua ll y sh own on th e return. Se c. 66 62 (d )(2 )(A). An u nd ers ta te m en t o f in co m e ta x i s “ subs ta nt ia l” if i t
ex ceed s the gre at er o f $5 ,00 0 o r 10 % of t he tax requi redto be sh own on th e return. Se c. 66 62 (d )(1 )(A). W it h re sp ectto a ta xp ay er’s l iabi li ty for an y pe na lt y , sec ti on 74 91 (c) p la ces
on th e Co m

m is si on er the bu rd enof p ro du ct io n, the reb y requi rin g t he Co m m is si on er t o c om e fo rwardwith s uf fic ie ntev id en ce i nd ic at in g t ha t i t i s ap pr op ria te to im

po se th e p en al ty. Hig be e v . Comm is si on er, 1 16 T.C. 43 8, 4 46
- 44 7 (2 00 1) . Once t he Co m m is si on er m eet s h is bu rd enof p ro du ct io n, the tax pa y er
m us t co m e fo rwardwith p ers ua si ve ev id en ce tha t the Co m mis si on er’s de te rm in at io n i s i nc orrect . See Ru le 14 2( a); W el chv. Hel ve rin g, 2 90 U.S. at 1 15
. Inth e in st an t ca se pe ti ti on er re po rte d t ax du e o f zer o fo r 20 10 an d $ 1,4 24 fo r 20 11 . The n ot ic e o f de fic ie nc y de te rm in edpe ti ti on er’s co rrec t t ax was $1 7,7 90 for20 10 an d $ 18 ,80 8 fo r 20 11 . Res po nd en t wi ll ha ve m ethi s b ur de n o f pr oduc ti on if R

ul e 1 55 co m

pu ta ti on s s ho w th atpe ti ti on er h ada subs ta nt ia l- 15 -

un de rs ta te m en t o f in co m e ta x. Se e, e.g ., Jarm anv. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 20 10 -2 85 . W e as su m e, arg ue nd o, tha t re sp on de ntha s ca rri edhi s b ur de n o f pr oduc ti on . As a res ul t, p et it io ne r no w bea rs th e b ur de n t o s ho w th atanex cep ti on to th e p en al ty app li es . See Hig be e v . Comm is si on er, 1 16 T.C. at 4 46 -4 47
. Sect io n 6 66 4( c)(1 ) pr ov id es anex cep ti onto th e im po si ti onof t he accu racyrel at edpe na lty

with re sp ectto an y

po rti on of a n u nd erp aym en t i f th e ta xp ay er
es tabl is he s tha t the re was reas on ab le cau se forsu chpo rti on an d t he tax pa y er ac te d in go odfai th with re sp ectto su chpo rti on . The d eci si on as t o wh ethe r th e ta xp ay er act edwith re as on ab le cau se an d i n g oo d fa ith i s m ad e o n acas e-b y -cas e b as is , ta ki ng in to acco un t the pe rti ne ntfact s an d c irc um st an ces , in cl ud in g t he tax pa y er’s kn owl ed ge , edu cat io n, an d e xp eri en ce, as well as t he tax pa y er’s rel ia nc e o n pr of es si on al advi ce. Tho m as v. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 2 01 3- 60 ; s ee al so Neo na to lo gy Asso cs ., P.A. v. Co m m is si on er, 1 15 T.C. 43 , 99 (20 00 ) (p ro vi di ng a th ree- pr on g t es t t o e st ab li sh reas on ab le rel ia nc e o n p ro fes si on al advi ce), af f’d, 29 9 F.3 d 2 21 (3dCir . 20 02 ); s ec. 1 .66 64 -4 (b )(1 ), In co m e Tax Reg s. Gen eral ly, th e
m os t i m po rtantfact oris th e ex te ntof t he tax pa y er’s eff ort t o a ss es s h is or h er pr op er t ax li ab il it y . Hum ph rey, Farri ng to n & McC la in , P.C. v. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 2 01 3- 23 ; s ec. 1 .66 64 -4 (b )(1 ), In co m e Tax Reg s.- 16 -

By fai li ng to ap pe ar attri al , pet it io ne r di d n otad du ce an y ev id en ce tha t
m ig htha ve serve d t o s at is fy hi s b ur de n o f pr oo f. Acco rd in gl y , pet it io ne r is li ab le fo r th e acc ur acy-rela te d p en al ti es un de r se ct io n 6 66 2( a) as de te rm in edby
res po nd en t. Co nc lu si on To re fle ctbo th th e p art ie s’ con ces si on s an d o urdi sp os it io n o f th e d is pu te d is su es , Deci si on wil l b e en te red
un de r Ru le 15 5.