### IN THE UNI TED STAT ES COURT OF APPEALS

FOR THE FIF TH CIRCU IT

N o

. 0 9

- 4 0 8 3 7

S u m m a r y C a l e n d a r

U N I T E D S T A T E S O F A M E R I C A

, D e p a r t m e n t o f J u s t i c e

,

P l a i n t i f f

- A p p e l l e e

v

.

G O R D O N R A M Z A N N I A M A T A L I

,

D e f e n d a n t

- A p p e l l a n t

A p p e a l f

r o m t h e U n i t e d S t a t e s D i s t r i c t C o u r t

f o r t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f T e x a s

U S D C N o

. 7 : 0 7

- c v

- 1 0 8

B e f o r e W I E N E R

, C L E M E N T

, a n d S O U T H W I C K

, C i r c u i t J u d g e s

.

P E R C U R I A M : *

T h e U n i t e d S t a t e s f

i l e d s u i t a g a i n s t G o r d o n N i a m a t a l i t o r e c o v e r u n p a i d

t a x e s

. A f

t e r a b e n c h t r i a l

, N i a m a t a l i w a s o r d e r e d t o p a y s u b s t a n t i a l s u m s

. O n

a p p e a l

, h e c h a l l e n g e s t h e p r e c i s e c a l c u l a t i o n o f h i s i n c o m e t a x l i a b i l i t y

, p e n a l t i e s

,

a n d a d d i t i o n s

. W e A F F I R M t h e j u d g m e n t e x c e p t a s t o o n e o f t h e p e n a l t i e s

. W e

V A C A T E t h e j u d g m e n t f o r a r e c a l c u l a t i o n o f a s p e c i f i c p e n a l t y i n l i g h t o f t h e

G o v e r n m e n t ’ s a d m i s s i o n o f e r r o r r e g a r d i n g i t

. U n i te d S ta te s C o u rt o f A p p ea l s

F i ft h C i rc u i t



### F I L E D

July 26, 2 010

Lyle W . Cayce

Clerk

Pursua nt to 5 T H C I R

. R. 47.5

, the cour t has d ete rm ined t hat this op inion s hould not *

be publ ish ed and is not pr ece dent excep t unde r the lim ite d cir cum st ance s se t for th in 5 T H C I R

. R. 47.5 .4. Case: 09-40837 Document: 00511185698 Page: 1 Date Filed: 07/26/2010N o

. 0 9

- 4 0 8 3 7

I n 2 0 0 0 a n d 2 0 0 1

, N i a m a t a l i w a s a p r a c t i c i n g a n e s t h e s i o l o g i s t w o r k i n g a s

a n i n d e p e n d e n t c o n t r a c t o r a n d a l s o a s a n e m p l o y e e i n M c A l l e n

, T e x a s

. A f t e r

N i a m a t a l i f a i l e d t o f i l e f e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s i n b o t h y e a r s

, t h e I n t e r n a l

R e v e n u e S e r v i c e p r e p a r e d s u b s t i t u t e t a x r e t u r n s o n h i s b e h a l f

.

O v e r t h e e n s u i n g y e a r s

, t h e I R S i s s u e d a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d

s e n t N i a m a t a l i s e v e r a l n o t i c e s r e l a t e d t o t h e d e f i c i e n c y a n d i t s i n t e n t t o l e v y

. I n

2 0 0 4

, t h e I R S i s s u e d a F o r m 4 3 4 0 f o r e a c h t a x y e a r

, a s s e s s i n g t h e l i a b i l i t i e s

,

a d d i t i o n s

, a n d i n t e r e s t s

. T h e I R S a l s o r e c o r d e d a n o t i c e o f f e d e r a l t a x l i e n w i t h

t h e c o u n t y c l e r k i n H i d a l g o C o u n t y

, T e x a s

. S u b s e q u e n t l y

, N i a m a t a l i f i l e d t a x

r e t u r n s f

o r t h e t a x y e a r s o f 2 0 0 0 a n d 2 0 0 1

. H e r e p o r t e d n o t a x l i a b i l i t y

,

a t t a c h i n g a b r i e f t o t h e 2 0 0 0 t a x r e t u r n e x p l a i n i n g h i s p o s i t i o n

. T h r o u g h a l e v y

,

t h e I R S o b t a i n e d a p o r t i o n o f t h e b a l a n c e d u e f r o m N i a m a t a l i

.

O n M a y 8

, 2 0 0 7

, t h e U n i t e d S t a t e s b r o u g h t s u i t i n f e d e r a l d i s t r i c t c o u r t

s e e k i n g t o r e d u c e t o j u d g m e n t t h e f e d e r a l i n c o m e t a x a s s e s s m e n t s a g a i n s t

N i a m a t a l i a n d t o f

o r e c l o s e t h e f e d e r a l t a x l i e n s a g a i n s t t w o p a r c e l s o f h i s

p r o p e r t y

. D u r i n g a t w o

- d a y b e n c h t r i a l

, N i a m a t a l i a d v a n c e d s e v e r a l t a x

p r o t e s t o r a r g u m e n t s a n d a l s o c h a l l e n g e d t h e c a l c u l a t i o n o f t a x e s

, p e n a l t i e s

, a n d

a d d i t i o n s i m p o s e d

. B o t h N i a m a t a l i a n d t h e G o v e r n m e n t o f f e r e d w i t n e s s e s

t e s t i f y i n g t o t h e a m o u n t N i a m a t a l i o w e d t h e G o v e r n m e n t

.

T h e c o u r t r u l e d f

o r t h e G o v e r n m e n t

. I t e n t e r e d a j u d g m e n t e s t a b l i s h i n g

N i a m a t a l i ’ s t a x l i a b i l i t i e s

, p e n a l t i e s

, a n d a d d i t i o n s

, a n d a u t h o r i z i n g t h e

G o v e r n m e n t t o f

o r e c l o s e o n t h e f e d e r a l t a x l i e n s a g a i n s t h i s p r o p e r t y

.

P r o c e e d i n g p r o s e o n a p p e a l

, N i a m a t a l i a r g u e s t h a t t h e d i s t r i c t c o u r t e r r e d

i n o r d e r i n g s t a t u t o r y p e n a l t i e s a n d i n a c c e p t i n g t h e G o v e r n m e n t ’ s a s s e s s m e n t

a n d a c c o u n t i n g o f p a y m e n t s d u e i n s t e a d o f h i s a c c o u n t i n g

.

O n a p p e a l a f

t e r a b e n c h t r i a l

, w e r e v i e w f i n d i n g s o f f a c t f

o r c l e a r e r r o r a n d

l e g a l c o n c l u s i o n s d e n o v o

. V i l l a f r a n c a v

. U n i t e d S t a t e s

, 5 8 7 F

. 3 d 2 5 7

, 2 6 0 ( 5 t h

C i r

. 2 0 0 9 )

. “ A f a c t u a l f i n d i n g i s n o t c l e a r l y e r r o n e o u s a s l o n g a s i t i s p l a u s i b l e

2 Case: 09-40837 Document: 00511185698 Page: 2 Date Filed: 07/26/2010N o

. 0 9

- 4 0 8 3 7

i n t h e l i g h t o f t h e r e c o r d r e a d a s a w h o l e

. ” I d

. ( c i t a t i o n a n d q u o t a t i o n m a r k s

o m i t t e d )

.

T a x a s s e s s m e n t s b y t h e I R S a r e p r e s u m e d c o r r e c t ; t h e t a x p a y e r b e a r s t h e

b u r d e n o f o v e r c o m i n g t h a t p r e s u m p t i o n b y a p r e p o n d e r a n c e o f t h e e v i d e n c e

.

U n i t e d S t a t e s v

. L o c h a m y

, 7 2 4 F

. 2 d 4 9 4

, 4 9 7

- 9 8 ( 5 t h C i r

. 1 9 8 4 )

. T h e

G o v e r n m e n t s u p p o r t e d i t s a s s e s s m e n t s f o r 2 0 0 0 a n d 2 0 0 1 w i t h F o r m s 4 3 4 0

.

“ I R S F o r m 4 3 4 0 c o n s t i t u t e s v a l i d e v i d e n c e o f a t a x p a y e r ’ s a s s e s s e d l i a b i l i t i e s a n d

t h e I R S ’ s n o t i c e t h e r e o f

. ” P e r e z v

. U n i t e d S t a t e s

, 3 1 2 F

. 3 d 1 9 1

, 1 9 5 ( 5 t h C i r

.

2 0 0 2 ) ( c i t a t i o n o m i t t e d )

. T h e G o v e r n m e n t a l s o o f f e r e d a t r a n s c r i p t o f

i n f o r m a t i o n r e p o r t e d t o t h e I R S b y t h i r d p a r t i e s

. A t t r i a l

, a n I R S c o m p l i a n c e

o f f i c e r a n d a n I R S r e p o r t s a n a l y s t t e s t i f i e d

. N i a m a t a l i t e s t i f i e d o n h i s o w n

b e h a l f a n d i n t r o d u c e d a s a w i t n e s s t h e t a x c o n s u l t a n t w h o p r e p a r e d h i s t a x

r e t u r n s

.

U p o n r e v i e w o f t h e t e s t i m o n y

, w e c o n c l u d e i t w a s n o t c l e a r l y e r r o n e o u s f o r

t h e c o u r t t o r e j e c t N i a m a t a l i ’ s c a l c u l a t i o n s

. N i a m a t a l i ’ s c o n c l u s i o n a l a s s e r t i o n s

d o n o t o v e r c o m e t h e p r e s u m p t i o n o f c o r r e c t n e s s t o w h i c h t h e I R S ’ s a s s e s s m e n t s

a r e e n t i t l e d

.

M o r e o v e r

, w e a r e n o t c o n v i n c e d b y N i a m a t a l i ’ s c o n t e n t i o n t h a t t h e F o r m

4 3 4 0 w a s i n s u f

f i c i e n t b e c a u s e t h e G o v e r n m e n t d i d n o t p r o d u c e a F o r m 2 3 C

a s s e s s m e n t c e r t i f

i c a t e

. T h e F o r m 4 3 4 0 p r o v i d e d N i a m a t a l i w i t h t h e i n f o r m a t i o n

r e q u i r e d

. S e e T r e a s

. R e g

. § 3 0 1

. 6 2 0 3

- 1

.

O n a p p e a l

, t h e G o v e r n m e n t c o n c e d e s e r r o r i n i t s a s s e s s i n g t h e f a i l u r e

- t o

p a y p e n a l t y u n d e r I

. R

. C

. § 6 6 5 1 ( a ) ( 2 )

.

W e A F F I R M t h e j u d g m e n t i n a l l r e s p e c t s e x c e p t f o r t h e a s s e s s m e n t o f t h e

S e c t i o n 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) p e n a l t y a s t o e a c h t a x y e a r

. A s t o t h a t p e n a l t y

, w e V A C A T E

a n d R E M A N D t o t h e d i s t r i c t c o u r t f o r f u r t h e r p r o c e e d i n g s

.

3 Case: 09-40837 Document: 00511185698 Page: 3 Date Filed: 07/26/2010