T

. C

. M e m o

. 2 0 1 6

- 7 7

U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T

S A M U E L S

. Y A S G U R A N D E V A A

. Y A S G U R

, P e t i t i o n e r s v

. C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E

, R e s p o n d e n t

D o c k e t N o

. 2 0 3 9 1

- 0 6 L

. F i l e d A p r i l 2 5

, 2 0 1 6

.

J a r e d J

. S c h a r f

, f o r p e t i t i o n e r s

.

A l e x S h l i v k o a n d S h e i l a O l a k s e n

, f o r r e s p o n d e n t

.

M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N

G A L E

, J u d g e : P u r s u a n t t o s e c t i o n s 6 3 2 0 ( c ) a n d 6 3 3 0 ( d )

, p e t i t i o n e r s

p e t i t i o n e d t h e C o u r t t o r e v i e w a D e c i s i o n L e t t e r C o n c e r n i n g E q u i v a l e n t H e a r i n g

U n d e r S e c t i o n 6 3 2 0 a n d / o r 6 3 3 0 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e ( d e c i s i o n l e t t e r )- 2

-

[ * 2 ] i s s u e d b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e O f f i c e o f A p p e a l s ( A p p e a l s )

. T h e 1

d e c i s i o n l e t t e r s u s t a i n e d ( 1 ) r e s p o n d e n t ’ s f i l i n g o f a n o t i c e o f F e d e r a l t a x l i e n a s t o

t h e u n p a i d p o r t i o n o f t h e 2 0 0 3 F e d e r a l i n c o m e t a x p e t i t i o n e r s r e p o r t e d a s d u e o n

t h e i r r e t u r n a n d ( 2 ) r e s p o n d e n t ’ s p r o p o s e d l e v y t o c o l l e c t t h a t u n p a i d t a x

.

P e t i t i o n e r s c h a l l e n g e t h e d e c i s i o n l e t t e r t o t h e e x t e n t t h a t i t r e l a t e s t o t h e f i l i n g o f

t h e l i e n

, f

o r w h i c h t h e y t i m e l y r e q u e s t e d a h e a r i n g u n d e r s e c t i o n 6 3 2 0 ( s e c t i o n

6 3 2 0 h e a r i n g ) a f

t e r r e c e i v i n g a n A u g u s t 1 6

, 2 0 0 5

, N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n

F i l i n g a n d Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g U n d e r I R C 6 3 2 0

. P e t i t i o n e r s ’ o n l y c h a l l e n g e 2

t o t h e f i l i n g o f t h e l i e n n o t i c e i s t h e i r c o n t e n t i o n t h a t t h e i r u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y

f o r 2 0 0 3 i s l e s s t h a n r e s p o n d e n t a s s e r t s

.

U n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d

, s e c t i o n r e f e r e n c e s a r e t o t h e a p p l i c a b l e v e r s i o n s 1

o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e

.

T h e d e c i s i o n l e t t e r r e l a t e d t o a n “ e q u i v a l e n t h e a r i n g ” t h a t A p p e a l s h e l d a s t o 2

b o t h t h e l i e n a n d t h e p r o p o s e d l e v y

. A p p e a l s c o n c l u d e d t h a t p e t i t i o n e r s w e r e n o t

e n t i t l e d t o a s e c

. 6 3 2 0 h e a r i n g a s t o t h e l i e n b e c a u s e p e t i t i o n e r s f a i l e d t o t i m e l y

r e q u e s t s u c h a h e a r i n g

. A p p e a l s a l s o c o n c l u d e d t h a t p e t i t i o n e r s f a i l e d t o t i m e l y

r e q u e s t a h e a r i n g u n d e r s e c

. 6 3 3 0 a s t o t h e p r o p o s e d l e v y

. R e s p o n d e n t n o w

a s s e r t s

, a n d w e a g r e e

, t h a t p e t i t i o n e r s ’ r e q u e s t f o r a s e c

. 6 3 2 0 h e a r i n g w a s t i m e l y

a s t o t h e l i e n

. W e n o t e t h a t t h e l i e n n o t i c e w a s m a i l e d o n A u g u s t 1 6

, 2 0 0 5

, a n d

p e t i t i o n e r s ’ a t t o r n e y r e q u e s t e d a h e a r i n g c o n c e r n i n g t h e l i e n i n a l e t t e r d a t e d

A u g u s t 2 4

, 2 0 0 5

. T h e d e c i s i o n l e t t e r

, t h e r e f o r e

, c o n t a i n s a d e t e r m i n a t i o n w i t h

r e s p e c t t o t h e l i e n t h a t m a y b e r e v i e w e d b y t h i s C o u r t

. S e e C r a i g v

. C o m m i s s i o n e r

, 1 1 9 T

. C

. 2 5 2 ( 2 0 0 2 ) ; c f

. W i l s o n v

. C o m m i s s i o n e r

, 1 3 1 T

. C

. 4 7 ( 2 0 0 8 ) ( h o l d i n g

t h a t t h e C o u r t l a c k e d j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w a d e c i s i o n r e s u l t i n g f r o m a n e q u i v a l e n t

h e a r i n g ) ; M a c D o n a l d v

. C o m m i s s i o n e r

, T

. C

. M e m o

. 2 0 0 9

- 6 3 ( s i m i l a r h o l d i n g )

.- 3

-

[ * 3 ] T h e C o u r t p r e v i o u s l y o r d e r e d t h a t p e t i t i o n e r E v a A

. Y a s g u r i s p r e c l u d e d

f r o m c h a l l e n g i n g t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f h e r u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r 2 0 0 3

b e c a u s e s h e h a d a p r i o r o p p o r t u n i t y t o d o s o

. S e e s e c

. 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) ; B e l l v

.

C o m m i s s i o n e r

, 1 2 6 T

. C

. 3 5 6 ( 2 0 0 6 )

. W e n o t e d t h a t M r s

. Y a s g u r r e c e i v e d a s t o t h e

l i a b i l i t y a n A p r i l 3 0

, 2 0 0 5

, l e v y n o t i c e ( i

. e

. , L e t t e r 1 0 5 8

, F i n a l N o t i c e o f I n t e n t t o

L e v y a n d N o t i c e o f Y o u r R i g h t t o a H e a r i n g ) a n d f a i l e d t o a v a i l h e r s e l f o f h e r r i g h t

u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 t o t i m e l y r e q u e s t a h e a r i n g a s t o t h e l e v y n o t i c e t o c h a l l e n g e t h e

l i a b i l i t y

. S e e g e n e r a l l y s e c

. 6 3 3 0 ( a ) a n d ( b )

.

W e n o w d e c i d e w h e t h e r p e t i t i o n e r S a m u e l S

. Y a s g u r i s p r e c l u d e d u n d e r

s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) f

r o m c h a l l e n g i n g h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r 2 0 0 3

b e c a u s e

, a s r e s p o n d e n t c o n t e n d s

, M r

. Y a s g u r e i t h e r “ r e c e i v e d

, w a s a w a r e o f

, o r

d e l i b e r a t e l y f

a i l e d t o l e a r n o f

” a n A p r i l 3 0

, 2 0 0 5

, l e v y n o t i c e i s s u e d t o h i m a s t o t h e

l i a b i l i t y

. T h e C o u r t h e l d a n e v i d e n t i a r y h e a r i n g o n t h i s m a t t e r

, a n d w e f i n d t h a t

M r

. Y a s g u r n e i t h e r r e c e i v e d n o r d e l i b e r a t e l y r e f u s e d r e c e i p t o f t h e l e v y n o t i c e

m a i l e d t o h i m a s t o p e t i t i o n e r s ’ 2 0 0 3 F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y

. A c c o r d i n g l y

, w e

h o l d t h a t M r

. Y a s g u r m a y c h a l l e n g e h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y f o r 2 0 0 3

, a n d w e

w i l l r e m a n d t h i s c a s e t o A p p e a l s t o a l l o w h i m t o d o s o

.- 4

-

[ * 4 ] F I N D I N G S O F F A C T

T h e p a r t i e s s u b m i t t e d s t i p u l a t e d f a c t s a n d e x h i b i t s

, w h i c h w e i n c o r p o r a t e

.

P e t i t i o n e r s a r e h u s b a n d a n d w i f e

, a n d t h e y r e s i d e d i n N e w Y o r k w h e n t h e i r p e t i t i o n

w a s f i l e d

.

M r

. Y a s g u r h a s p r a c t i c e d l a w f o r m o r e t h a n f

o u r d e c a d e s f

o l l o w i n g h i s

g r a d u a t i o n f

r o m C o r n e l l U n i v e r s i t y a n d t h e U n i v e r s i t y o f C h i c a g o S c h o o l o f L a w

.

A t t h e t i m e o f t h e e v i d e n t i a r y h e a r i n g

, h e w a s t h e c o u n t y a t t o r n e y f o r t h e C o u n t y o f

S u l l i v a n

, N e w Y o r k

.

T h o u g h m a r r i e d

, p e t i t i o n e r s c e a s e d l i v i n g t o g e t h e r i n 1 9 9 8

. M r

. Y a s g u r

r e s i d e d i n R o c k H i l l

, N e w Y o r k

, a n d M r s

. Y a s g u r r e s i d e d a p p r o x i m a t e l y 1 0 0 m i l e s

a w a y i n p e t i t i o n e r s ’ j o i n t l y o w n e d h o u s e i n M a m a r o n e c k

, N e w Y o r k ( M a m a r o n e c k

h o u s e )

. A f

t e r p e t i t i o n e r s c e a s e d l i v i n g t o g e t h e r

, a n d t h r o u g h o u t t h e p e r i o d i n i s s u e

,

t h e y m a i n t a i n e d a c o r d i a l b u t d i s t a n t r e l a t i o n s h i p

, c o m m u n i c a t i n g o n l y

s p o r a d i c a l l y

. T h e y w o u l d o f t e n g o m o n t h s w i t h o u t c o m m u n i c a t i n g

.

P e t i t i o n e r s c o n t i n u e d t o f i l e j o i n t r e t u r n s a f

t e r t h e y e s t a b l i s h e d s e p a r a t e

r e s i d e n c e s

, a n d t h e y l i s t e d t h e a d d r e s s o f t h e M a m a r o n e c k h o u s e a s t h e i r a d d r e s s

o n t h e i r j o i n t r e t u r n s ( M a m a r o n e c k a d d r e s s )

. T h e p a r t i e s h a v e s t i p u l a t e d t h a t t h e

M a m a r o n e c k a d d r e s s w a s e a c h p e t i t i o n e r ’ s l a s t k n o w n a d d r e s s f o r a l l r e l e v a n t

p u r p o s e s

. M r s

. Y a s g u r g e n e r a l l y f o r w a r d e d t o M r

. Y a s g u r t h e m a i l h e r e c e i v e d a t- 5

-

[ * 5 ] t h e M a m a r o n e c k a d d r e s s

, w h i c h c o n s i s t e d p r i m a r i l y o f c o r r e s p o n d e n c e r e l a t e d

t o F e d e r a l a n d S t a t e t a x e s

. I t w a s h e r p r a c t i c e t o f o r w a r d u n o p e n e d a n y m a i l

a d d r e s s e d t o M r

. Y a s g u r i n d i v i d u a l l y a n d t o o p e n m a i l a d d r e s s e d t o t h e m j o i n t l y

a n d t o f o r w a r d t o M r

. Y a s g u r e i t h e r t h e o r i g i n a l o r a c o p y

.

O n o r a b o u t O c t o b e r 1 8

, 2 0 0 4

, p e t i t i o n e r s f i l e d a j o i n t F e d e r a l i n c o m e t a x

r e t u r n f o r 2 0 0 3 ( 2 0 0 3 r e t u r n )

, r e p o r t i n g a t a x l i a b i l i t y o f $ 8 8

, 8 0 1 a n d t a x d u e o f

$ 6 0

, 8 0 1

. T h e $ 8 8

, 8 0 1 l i a b i l i t y w a s a t t r i b u t a b l e p r i m a r i l y t o p e t i t i o n e r s ’ r e p o r t i n g

o f c e r t a i n p a s s i v e i n c o m e f r o m M r

. Y a s g u r ’ s i n t e r e s t i n a l a w p a r t n e r s h i p

. T h e

p a r t n e r s h i p h a d i s s u e d a S c h e d u l e K

- 1 ( F o r m 1 0 6 5 )

, P a r t n e r ’ s S h a r e o f I n c o m e

,

C r e d i t s

, D e d u c t i o n s

, e t c

. , t o M r

. Y a s g u r s h o r t l y b e f o r e t h e e x t e n d e d d u e d a t e o f h i s

2 0 0 3 r e t u r n

, w h i c h r e p o r t e d h i s s h a r e o f t h e p a r t n e r s h i p ’ s p a s s i v e i n c o m e i n a n

a m o u n t t h a t M r

. Y a s g u r b e l i e v e d w a s s i g n i f i c a n t l y o v e r s t a t e d

. M r

. Y a s g u r ’ s

r e l a t i o n s h i p w i t h h i s p a r t n e r s h a d b e c o m e a c r i m o n i o u s a s o f t h a t t i m e

, a n d

p e t i t i o n e r s w e r e u n a b l e t o o b t a i n f r o m t h e p a r t n e r s h i p a n y d o c u m e n t a t i o n t o

s u p p o r t M r

. Y a s g u r ’ s b e l i e f

. U p o n t h e a d v i c e o f t h e i r a c c o u n t a n t / t a x p r e p a r e r

,

p e t i t i o n e r s r e p o r t e d M r

. Y a s g u r ’ s s h a r e o f p a r t n e r s h i p i n c o m e o n t h e i r 2 0 0 3 r e t u r n

c o n s i s t e n t l y w i t h t h e S c h e d u l e K

- 1

, w i t h t h e i n t e n t i o n o f s u b s e q u e n t l y f i l i n g a n

a m e n d e d r e t u r n w h e n t h e y h a d d o c u m e n t a t i o n t o s u p p o r t M r

. Y a s g u r ’ s c l a i m o f a

l e s s e r s h a r e

.- 6

-

[ * 6 ] R e s p o n d e n t t i m e l y a s s e s s e d t h e $ 8 8

, 8 0 1 r e p o r t e d l i a b i l i t y

, a n d p e t i t i o n e r s

h a v e n o t p a i d t h e $ 6 0

, 8 0 1 b a l a n c e d u e ( o r a n y i n t e r e s t t h e r e o n )

. B y J a n u a r y 2 0 0 5

r e s p o n d e n t ’ s c o l l e c t i o n o f f i c e i n H o l t s v i l l e

, N e w Y o r k ( H o l t s v i l l e o f f i c e )

, h a d

n o t i f i e d p e t i t i o n e r s b y c o r r e s p o n d e n c e a d d r e s s e d t o t h e m j o i n t l y a t t h e

M a m a r o n e c k a d d r e s s t h a t t h e y o w e d t h e r e p o r t e d u n p a i d t a x

. M r

. Y a s g u r p r o m p t l y

c o n t a c t e d t h e c o l l e c t i o n m a n a g e r i n t h e H o l t s v i l l e o f f i c e

. M r

. Y a s g u r e x p l a i n e d t o

t h e m a n a g e r t h a t p e t i t i o n e r s b e l i e v e d t h a t t h e i r 2 0 0 3 r e t u r n o v e r r e p o r t e d t h e i r

F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y f o r t h a t y e a r a n d r e q u e s t e d t h a t r e s p o n d e n t r e f r a i n f r o m

a n y f u r t h e r c o l l e c t i o n a c t i v i t y u n t i l s u c h t i m e a s p e t i t i o n e r s c o u l d f i l e a n a m e n d e d

r e t u r n f o r 2 0 0 3

. T h e H o l t s v i l l e m a n a g e r s u g g e s t e d t h a t t h e m e a n s a v a i l a b l e t o

p e t i t i o n e r s t o f

o r e s t a l l c o l l e c t i o n a c t i o n s w o u l d b e t o e n t e r i n t o a n i n s t a l l m e n t

a g r e e m e n t

. M r

. Y a s g u r i n f o r m e d M r s

. Y a s g u r o f h i s d i s c u s s i o n s w i t h t h e

H o l t s v i l l e c o l l e c t i o n s m a n a g e r

. T h o s e d i s c u s s i o n s e x t e n d e d a t l e a s t t h r o u g h

M a y 2 3

, 2 0 0 5

, a s r e f

l e c t e d i n a l e t t e r h e s e n t t o t h e m a n a g e r o n t h a t d a t e r e q u e s t i n g

a d d i t i o n a l t i m e t o e x e c u t e t h e n e c e s s a r y f o r m s f o r p r o p o s i n g a n i n s t a l l m e n t

a g r e e m e n t

.

N o n e t h e l e s s

, o n A p r i l 3 0

, 2 0 0 5

, r e s p o n d e n t ’ s A u t o m a t e d C o l l e c t i o n S y s t e m

S u p p o r t o f

f i c e i n B e n s a l e m

, P e n n s y l v a n i a

, m a i l e d s e p a r a t e n o t i c e s o f i n t e n t t o l e v y

( i

. e

. , L e t t e r s 1 0 5 8 ) t o M r

. a n d M r s

. Y a s g u r b y c e r t i f i e d m a i l t o t h e M a m a r o n e c k- 7

-

[ * 7 ] a d d r e s s

. M r s

. Y a s g u r r e c e i v e d n o t i f i c a t i o n o f t h e s e t w o p i e c e s o f c e r t i f i e d

m a i l a n d o n M a y 4

, 2 0 0 5

, p i c k e d b o t h u p f r o m t h e U

. S

. P o s t O f

f i c e i n

M a m a r o n e c k

, N e w Y o r k

. T h e c e r t i f i e d m a i l i n g s w e r e s e n t w i t h r e t u r n r e c e i p t

s e r v i c e

. M r s

. Y a s g u r s i g n e d t h e r e t u r n r e c e i p t f o r e a c h m a i l i n g

. A F o r m 4 3 4 0

,

C e r t i f i c a t e o f A s s e s s m e n t s

, P a y m e n t s

, a n d O t h e r S p e c i f i e d M a t t e r s

, f

o r 3

p e t i t i o n e r s ’ 2 0 0 3 t a x a b l e y e a r r e c o r d s t h a t r e s p o n d e n t r e c e i v e d t w o s e p a r a t e s i g n e d

r e t u r n r e c e i p t s f

o r c e r t i f i e d m a i l o n M a y 2 3

, 2 0 0 5

. M r s

. Y a s g u r d i d n o t f o r w a r d t o

M r

. Y a s g u r t h e n o t i c e o f l e v y a d d r e s s e d t o h i m

, a n d n e i t h e r p e t i t i o n e r r e q u e s t e d a

h e a r i n g w i t h r e s p e c t t o t h e l e v y n o t i c e s w i t h i n 3 0 d a y s o f t h e i r m a i l i n g

.

A t s o m e t i m e b e f

o r e A u g u s t 9

, 2 0 0 5

, p e t i t i o n e r s c o n t a c t e d a n a t t o r n e y

, J a r e d

J

. S c h a r f ( w h o r e p r e s e n t s t h e m i n t h i s p r o c e e d i n g )

, r e g a r d i n g o n e o r b o t h o f t h e

n o t i c e s o f l e v y

. O n A u g u s t 9

, 2 0 0 5

, p e t i t i o n e r s e x e c u t e d a p o w e r o f a t t o r n e y

a u t h o r i z i n g M r

. S c h a r f t o r e p r e s e n t t h e m w i t h r e s p e c t t o t h e i r 2 0 0 3 i n c o m e t a x

. O n

A u g u s t 1 8

, 2 0 0 5

, M r

. S c h a r f s e n t a l e t t e r t o r e s p o n d e n t r e q u e s t i n g a h e a r i n g w i t h

r e s p e c t t o t h e l e v y n o t i c e m a i l e d o n A p r i l 3 0

, 2 0 0 5

. 4

T h e F o r m 4 3 4 0 f

o r p e t i t i o n e r s ’ 2 0 0 3 t a x a b l e y e a r r e c o r d s t h a t t w o n o t i c e s 3

o f i n t e n t t o l e v y w e r e i s s u e d o n A p r i l 3 0

, 2 0 0 5

, a n d a c e r t i f i e d m a i l l i s t p o s t m a r k e d

o n t h e s a m e d a t e r e c o r d s s e p a r a t e c e r t i f i e d m a i l i n g s t o M r

. a n d M r s

. Y a s g u r

.

T h e p a r t i e s s t i p u l a t e d

, a n d p e t i t i o n e r s c o n t e n d

, t h a t M r

. S c h a r f ’ s A u g u s t 1 8

, 4

2 0 0 5

, l e t t e r r e q u e s t e d a h e a r i n g w i t h r e s p e c t t o a n o t i c e o f l i e n m a i l e d o n A u g u s t

1 6

, 2 0 0 5 ( d i s c u s s e d i n f

r a )

. T h e l e t t e r o n i t s f

a c e c o n t r a d i c t s t h e s t i p u l a t i o n

. T h e

( c o n t i n u e d

. . . )- 8

-

[ * 8 ] O n A u g u s t 1 6

, 2 0 0 5

, t w o d a y s b e f o r e M r

. S c h a r f r e q u e s t e d a h e a r i n g w i t h

r e s p e c t t o t h e l e v y n o t i c e

, a n o f f i c e o f r e s p o n d e n t i n C i n c i n n a t i

, O h i o

, m a i l e d a

n o t i c e o f l i e n f

i l i n g ( i

. e

. , L e t t e r 3 1 7 2

, N o t i c e o f F e d e r a l T a x L i e n F i l i n g a n d Y o u r

R i g h t t o a H e a r i n g U n d e r I R C 6 3 2 0 ) a d d r e s s e d t o p e t i t i o n e r s j o i n t l y a t t h e

M a m a r o n e c k a d d r e s s

. O n A u g u s t 2 4

, 2 0 0 5

, M r

. S c h a r f s e n t a l e t t e r t o r e s p o n d e n t

r e q u e s t i n g a h e a r i n g w i t h r e s p e c t t o t h e n o t i c e o f l i e n f i l i n g

.

I n l a t e S e p t e m b e r 2 0 0 5 p e t i t i o n e r s s u b m i t t e d t o r e s p o n d e n t a n a m e n d e d

F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 2 0 0 3 o n w h i c h t h e y r e p o r t e d t h a t t h e i r t o t a l t a x f o r

t h a t y e a r w a s $ 2 4

, 0 8 7 ( r a t h e r t h a n $ 8 8

, 8 0 1 a s o r i g i n a l l y r e p o r t e d ) a n d c l a i m e d a

r e f u n d d u e o f $ 3

, 9 1 3

.

O n o r a b o u t O c t o b e r 1 3

, 2 0 0 5

, M r

. S c h a r f s u b m i t t e d t o r e s p o n d e n t a F o r m

1 2 1 5 3

, R e q u e s t f

o r a C o l l e c t i o n D u e P r o c e s s o r E q u i v a l e n t H e a r i n g

, o n b e h a l f o f

p e t i t i o n e r s i n w h i c h h e a l s o r e q u e s t e d a h e a r i n g w i t h r e s p e c t t o b o t h t h e l e v y a n d

t h e l i e n n o t i c e

.

(

. . . c o n t i n u e d ) 4

l e t t e r r e q u e s t s a h e a r i n g w i t h r e s p e c t t o a n o t i c e o f l e v y i s s u e d o n A p r i l 3 0

, 2 0 0 5

,

a n d m a k e s n o m e n t i o n w h a t s o e v e r o f t h e n o t i c e o f l i e n

. W e a c c o r d i n g l y f i n d a s

a b o v e

, c o n t r a r y t o t h e s t i p u l a t i o n

. S e e C a l

- M a i n e F o o d s

, I n c

. v

. C o m m i s s i o n e r

, 9 3

T

. C

. 1 8 1

, 1 9 5

- 1 9 6 ( 1 9 8 9 ) ( h o l d i n g t h a t t h e C o u r t m a y d i s r e g a r d a s t i p u l a t i o n t h a t

i s c l e a r l y c o n t r a r y t o t h e e v i d e n c e i n t h e r e c o r d ) ; s e e a l s o M c L a u l i n v

. C o m m i s s i o n e r

, 1 1 5 T

. C

. 2 5 5

, 2 5 7 n

. 2 ( 2 0 0 0 ) ( s a m e )

, a f f ’ d

, 2 7 6 F

. 3 d 1 2 6 9 ( 1 1 t h

C i r

. 2 0 0 1 )

.- 9

-

[ * 9 ] P e t i t i o n e r s ’ h e a r i n g r e q u e s t w a s a s s i g n e d t o a n A p p e a l s s e t t l e m e n t o f f i c e r

w h o

, h a v i n g d e t e r m i n e d t h a t t h e i r r e q u e s t f o r a h e a r i n g w a s u n t i m e l y w i t h r e s p e c t

t o b o t h t h e l e v y n o t i c e a n d t h e l i e n n o t i c e

, p r o v i d e d t h e m a n “ e q u i v a l e n t h e a r i n g ”

a n d i s s u e d a d e c i s i o n l e t t e r

. T h e d e c i s i o n l e t t e r d e t e r m i n e d

, i n t e r a l i a

, t h a t 5

p e t i t i o n e r s w e r e n o t e n t i t l e d t o c h a l l e n g e t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e u n d e r l y i n g

t a x l i a b i l i t y b e c a u s e t h e y h a d a p r i o r o p p o r t u n i t y t o “ d i s c u s s ” t h e t a x l i a b i l i t y

.

O P I N I O N

M r

. Y a s g u r c o n t e n d s t h a t t h e d e t e r m i n a t i o n b y A p p e a l s t o s u s t a i n t h e l i e n

n o t i c e f i l i n g w a s a n a b u s e o f d i s c r e t i o n b e c a u s e h e h a s n o u n p a i d t a x l i a b i l i t y f o r

2 0 0 3

. I t i s r e s p o n d e n t ’ s p o s i t i o n

, h o w e v e r

, t h a t M r

. Y a s g u r ’ s u n d e r l y i n g t a x

l i a b i l i t y f o r 2 0 0 3 m a y n o t b e d i s p u t e d i n t h i s p r o c e e d i n g b e c a u s e h e h a d a p r i o r

o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e t h a t l i a b i l i t y a n d f a i l e d t o d o s o

.

S e c t i o n 6 3 2 1 i m p o s e s a l i e n i n f a v o r o f t h e U n i t e d S t a t e s o n a l l p r o p e r t y a n d

r i g h t s t o p r o p e r t y o f a t a x p a y e r a f t e r a d e m a n d f

o r t h e t a x e s h a s b e e n m a d e a n d t h e

t a x p a y e r f

a i l s t o p a y t h o s e t a x e s

. T h e l i e n a r i s e s w h e n a n a s s e s s m e n t i s m a d e

. S e e

s e c

. 6 3 2 2

. T h e S e c r e t a r y g e n e r a l l y m u s t f i l e a n o t i c e o f l i e n w i t h c e r t a i n S t a t e o r

l o c a l a u t h o r i t i e s w h e r e a t a x p a y e r ’ s p r o p e r t y i s s i t u a t e d f o r t h e l i e n t o b e v a l i d

A s n o t e d

, i t i s n o w u n d i s p u t e d t h a t t h e h e a r i n g r e q u e s t w a s t i m e l y w i t h 5

r e s p e c t t o t h e l i e n n o t i c e

. W e a c c o r d i n g l y h a v e j u r i s d i c t i o n t o r e v i e w t h e r e l a t e d

d e t e r m i n a t i o n e m b o d i e d i n t h e d e c i s i o n l e t t e r

. S e e s u p r a n o t e 2

.- 1 0

-

[ * 1 0 ] a g a i n s t t h i r d p a r t i e s

. S e e s e c

. 6 3 2 3 ( a )

, ( f ) ; L i n d s a y v

. C o m m i s s i o n e r

, T

. C

.

M e m o

. 2 0 0 1

- 2 8 5

, a f

f ’ d

, 5 6 F

. A p p ’ x 8 0 0 ( 9 t h C i r

. 2 0 0 3 )

.

S e c t i o n 6 3 2 0 p r o v i d e s t h a t t h e S e c r e t a r y s h a l l f u r n i s h t h e t a x p a y e r w i t h

w r i t t e n n o t i c e o f t h e f

i l i n g o f a n o t i c e o f l i e n a n d o f t h e t a x p a y e r ’ s r i g h t t o a

h e a r i n g w i t h A p p e a l s c o n c e r n i n g t h e l i e n

. S e e s e c

. 6 3 2 0 ( a ) ( 1 )

, ( 3 )

. I f t h e t a x p a y e r

t i m e l y r e q u e s t s a h e a r i n g

, t h e t a x p a y e r g e n e r a l l y m a y r a i s e a t t h e h e a r i n g “ a n y

r e l e v a n t i s s u e ” r e l a t i n g t o t h e u n p a i d t a x o r t h e l i e n

. S e e s e c s

. 6 3 2 0 ( c )

,

6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( A )

. T h e t a x p a y e r m a y c h a l l e n g e t h e e x i s t e n c e o r a m o u n t o f t h e

u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y

, b u t o n l y i f h e d i d n o t r e c e i v e a n o t i c e o f d e f i c i e n c y w i t h

r e s p e c t t o t h e l i a b i l i t y o r o t h e r w i s e h a v e a n o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e t h e l i a b i l i t y

. S e e

s e c

. 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B )

. W h e n s u c h a c h a l l e n g e i s a l l o w e d

, i t m a y c o v e r a m o u n t s

r e p o r t e d a s d u e o n t h e t a x p a y e r ’ s o r i g i n a l r e t u r n

. S e e M o n t g o m e r y v

.

C o m m i s s i o n e r

, 1 2 2 T

. C

. 1

, 9

- 1 0 ( 2 0 0 4 )

.

T h e S e c r e t a r y i s a u t h o r i z e d t o c o l l e c t a t a x p a y e r ’ s u n p a i d t a x b y l e v y i n g

u p o n t h e t a x p a y e r ’ s p r o p e r t y o r r i g h t s t o p r o p e r t y

. S e c

. 6 3 3 1 ( a )

. H o w e v e r

, s u c h a

l e v y g e n e r a l l y r e q u i r e s t h a t t h e S e c r e t a r y f i r s t n o t i f y t h e t a x p a y e r i n w r i t i n g o f h i s

r i g h t t o a p r e l e v y h e a r i n g w i t h A p p e a l s o n t h e i s s u e o f w h e t h e r t h e l e v y i s

a p p r o p r i a t e

. S e c

. 6 3 3 0 ( a ) ( 1 )

, ( b ) ( 1 )

. W h e r e t h e l i a b i l i t y f o r t h e u n p a i d t a x i s j o i n t

a n d s e v e r a l b e c a u s e i t a r i s e s f r o m a j o i n t r e t u r n

, t h e S e c r e t a r y o r h i s d e l e g a t e m u s t- 1 1

-

[ * 1 1 ] s e n d a s e p a r a t e n o t i c e t o e a c h s p o u s e u p o n w h o s e p r o p e r t y t h e

C o m m i s s i o n e r i n t e n d s t o l e v y

. S e e M o o r h o u s v

. C o m m i s s i o n e r

, 1 1 6 T

. C

. 2 6 3

, 2 7 1

( 2 0 0 1 )

. S e e g e n e r a l l y I n t e r n a l R e v e n u e M a n u a l p t

. 8

. 2 2

. 2

. 2

. 4

. 9

. 1 ( 4 ) ( D e c

. 1 4

,

2 0 1 0 ) ( “ C o l l e c t i o n m u s t i s s u e s e p a r a t e * * * n o t i c e s t o h u s b a n d a n d w i f e w h e n t h e

l i a b i l i t i e s a r e j o i n t

. ” )

. A t a x p a y e r i s e n t i t l e d t o t h e h e a r i n g w i t h A p p e a l s s o l o n g a s

t h e t a x p a y e r ’ s r e q u e s t i s m a d e w i t h i n 3 0 d a y s o f t h e d a y a f t e r t h e d a y t h a t t h e

n o t i c e w a s p e r s o n a l l y l e f t a t t h e t a x p a y e r ’ s d w e l l i n g o r p l a c e o f b u s i n e s s

, o r s e n t

b y c e r t i f i e d o r r e g i s t e r e d m a i l

, r e t u r n r e c e i p t r e q u e s t e d

, t o t h e t a x p a y e r ’ s l a s t

k n o w n a d d r e s s

. S e c

. 6 3 3 0 ( a ) ( 2 ) ; s e c

. 3 0 1

. 6 3 3 0

- 1 ( c ) ( 2 )

, Q & A

- C 3

, P r o c e d

. &

A d m i n

. R e g s

. ; s e e a l s o A n d r e v

. C o m m i s s i o n e r

, 1 2 7 T

. C

. 6 8

, 7 0 ( 2 0 0 6 )

.

R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t M r

. Y a s g u r h a d a p r i o r o p p o r t u n i t y t o d i s p u t e h i s

u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y b e c a u s e h e c o u l d h a v e r e q u e s t e d a h e a r i n g w i t h r e s p e c t t o

t h e A p r i l 3 0

, 2 0 0 5

, l e v y n o t i c e

. R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t M r

. Y a s g u r e i t h e r

“ r e c e i v e d

, w a s a w a r e o f

, o r d e l i b e r a t e l y f

a i l e d t o l e a r n o f

” t h e l e v y n o t i c e

.

R e s p o n d e n t r e l i e s o n s e c t i o n 3 0 1

. 6 3 2 0

- 1 ( e ) ( 3 )

, Q & A

- E 7

, P r o c e d

. & A d m i n

. R e g s

. ,

w h i c h p r e c l u d e s a t a x p a y e r f r o m c h a l l e n g i n g h i s o r h e r u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i n a

s e c t i o n 6 3 2 0 h e a r i n g i f t h e t a x p a y e r p r e v i o u s l y r e c e i v e d a n o t i c e o f l e v y w i t h

r e s p e c t t o t h e s a m e t a x a n d t a x p e r i o d a n d d i d n o t r e q u e s t a h e a r i n g

. S e e a l s o B e l l

v

. C o m m i s s i o n e r

, 1 2 6 T

. C

. a t 3 5 8 ; N i c h o l s v

. C o m m i s s i o n e r

, T

. C

. M e m o

. 2 0 0 7

- 5

.- 1 2

-

[ * 1 2 ] A s i m i l a r p r e c l u s i o n m a y a l s o a p p l y w h e r e a n i n d i v i d u a l d i d n o t r e c e i v e a

n o t i c e o f l e v y b e c a u s e h e o r s h e d e l i b e r a t e l y r e f u s e d t o r e c e i v e i t

. C f

. S e g o v

.

C o m m i s s i o n e r

, 1 1 4 T

. C

. 6 0 4

, 6 1 0

- 6 1 1 ( 2 0 0 0 ) ( h o l d i n g t h a t t h e t a x p a y e r w a s

p r e c l u d e d f

r o m c h a l l e n g i n g h e r u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y i n a p r o c e e d i n g

c o m m e n c e d u n d e r s e c t i o n 6 3 3 0 b e c a u s e s h e d e l i b e r a t e l y r e f u s e d r e c e i p t o f a n o t i c e

o f d e f i c i e n c y t h a t w o u l d h a v e a l l o w e d h e r t o c h a l l e n g e t h a t l i a b i l i t y e a r l i e r )

.

S e c t i o n 3 0 1

. 6 3 2 0

- 1 ( e ) ( 3 )

, Q & A

- E 7

, P r o c e d

. & A d m i n

. R e g s

. , h a s n o p r e c l u s i v e

e f f e c t w h e r e a n i n d i v i d u a l n e i t h e r a c t u a l l y r e c e i v e d a n o t i c e o f l e v y n o r

d e l i b e r a t e l y r e f

u s e d t o r e c e i v e t h e n o t i c e

. S e e D o w n i n g v

. C o m m i s s i o n e r

, T

. C

.

M e m o

. 2 0 0 7

- 2 9 1

.

R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t h e h a s t h e b u r d e n o f p r o d u c t i o n t o s h o w t h a t

M r

. Y a s g u r r e c e i v e d t h e n o t i c e o f l e v y s o t h a t s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) a n d s e c t i o n

3 0 1

. 6 3 2 0

- 1 ( e ) ( 3 )

, Q & A

- E 7

, P r o c e d

. & A d m i n

. R e g s

. , w o u l d p r e c l u d e M r

. Y a s g u r

f r o m c h a l l e n g i n g t h e u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y

. M r

. Y a s g u r d e n i e s t h a t h e e v e r

r e c e i v e d a n o t i c e o f l e v y a d d r e s s e d t o h i m a n d c o n t e n d s t h a t h e o n l y b e c a m e a w a r e

o f t h e n o t i c e o f l e v y a d d r e s s e d t o M r s

. Y a s g u r i n e a r l y A u g u s t 2 0 0 5

, w e l l a f t e r t h e

e x p i r a t i o n o f t h e 3 0

- d a y p e r i o d f o r r e q u e s t i n g a h e a r i n g

. R e s p o n d e n t r e l i e s u p o n

t h e p r e s u m p t i o n o f o f

f i c i a l r e g u l a r i t y t o e s t a b l i s h r e c e i p t

. U n d e r t h a t p r e s u m p t i o n

,

r e s p o n d e n t ’ s p r o d u c t i o n o f t h e c e r t i f i e d m a i l l i s t s h o w i n g t h a t t w o l e v y n o t i c e s- 1 3

-

[ * 1 3 ] w e r e s e n t b y c e r t i f i e d m a i l t o t h e M a m a r o n e c k a d d r e s s

, a n d t h a t o n e s u c h

n o t i c e w a s a d d r e s s e d t o M r

. Y a s g u r a n d t h e o t h e r n o t i c e w a s a d d r e s s e d t o M r s

.

Y a s g u r

, c r e a t e s a s t r o n g p r e s u m p t i o n t h a t t h e n o t i c e s w e r e m a i l e d t o t h a t a d d r e s s

,

t h a t t h e y w e r e d e l i v e r e d o r o f f e r e d f o r d e l i v e r y t h e r e

, a n d t h a t t h e y w e r e a c t u a l l y

r e c e i v e d b y t h e a d d r e s s e e s

. S e e S e g o v

. C o m m i s s i o n e r

, 1 1 4 T

. C

. a t 6 1 0

- 6 1 1 ;

Z e n c o E n g ’ g C o r p

. v

. C o m m i s s i o n e r

, 7 5 T

. C

. 3 1 8

, 3 2 3 ( 1 9 8 0 )

, a f f ’ d w i t h o u t

p u b l i s h e d o p i n i o n

, 6 7 3 F

. 2 d 1 3 3 2 ( 7 t h C i r

. 1 9 8 1 ) ; C a s e y v

. C o m m i s s i o n e r

, T

. C

.

M e m o

. 2 0 0 9

- 1 3 1 ; s e e a l s o R o s e n t h a l v

. W a l k e r

, 1 1 1 U

. S

. 1 8 5

, 1 9 3

- 1 9 4 ( 1 8 8 4 ) ;

E s t a t e o f W o o d v

. C o m m i s s i o n e r

, 9 2 T

. C

. 7 9 3

, 7 9 8

- 7 9 9 ( 1 9 8 9 )

, a f f ’ d

, 9 0 9 F

. 2 d

1 1 5 5 ( 8 t h C i r

. 1 9 9 0 )

.

R e s p o n d e n t h a s p r o f

f e r e d e v i d e n c e s u f

f i c i e n t t o e n t i t l e h i m t o a f i n d i n g

, o n

t h e b a s i s o f t h e p r e s u m p t i o n

, t h a t t h e l e v y n o t i c e i s s u e d t o M r

. Y a s g u r w a s

d e l i v e r e d t o t h e M a m a r o n e c k a d d r e s s

. T h e F o r m 4 3 4 0 f o r p e t i t i o n e r s ’ 2 0 0 3

t a x a b l e y e a r r e c o r d s t h a t t w o s e p a r a t e n o t i c e s o f l e v y w e r e i s s u e d o n A p r i l 3 0

,

2 0 0 5

, a n d t h e c e r t i f

i e d m a i l l i s t p o s t m a r k e d o n t h e s a m e d a t e r e c o r d s t h a t s e p a r a t e

c e r t i f i e d m a i l i n g s w e r e m a d e a t t h a t t i m e t o M r

. Y a s g u r a n d t o M r s

. Y a s g u r

.

F u r t h e r

, t h e F o r m 4 3 4 0 r e c o r d s t h a t r e t u r n r e c e i p t s c o n f i r m i n g t h a t t h e c e r t i f

i e d

m a i l i n g s h a d b e e n c l a i m e d w e r e r e t u r n e d t o r e s p o n d e n t o n M a y 2 3

, 2 0 0 5

.- 1 4

-

[ * 1 4 ] M r s

. Y a s g u r ’ s t e s t i m o n y c o n f i r m s t h a t t w o i t e m s o f c e r t i f i e d m a i l w e r e

c l a i m e d ; s h e r e c a l l s g o i n g t o t h e p o s t o f f i c e a n d c l a i m i n g t h e m

.

P e t i t i o n e r s a t t e m p t t o s h o w i r r e g u l a r i t y i n t h e f o r e g o i n g o n t w o g r o u n d s

.

F i r s t

, t h e y s u g g e s t t h a t b e c a u s e t h e r e c o r d i n c l u d e s t w o c o p i e s o f t h e l e v y n o t i c e

a d d r e s s e d t o M r s

. Y a s g u r a n d n o c o p y o f t h e l e v y n o t i c e a d d r e s s e d t o M r

. Y a s g u r

,

t h e n i t m u s t b e t h e c a s e t h a t t h e t w o c e r t i f i e d m a i l e n v e l o p e s c l a i m e d b y

M r s

. Y a s g u r e a c h c o n t a i n e d a n o t i c e o f l e v y a d d r e s s e d t o h e r

. T h a t c o n t e n t i o n i s

e a s i l y d i s m i s s e d

, a s M r s

. Y a s g u r ’ s l e v y n o t i c e o n i t s f a c e s t a t e s t h a t a c o p y o f t h e

n o t i c e i s e n c l o s e d

. S e c o n d

, M r s

. Y a s g u r t e s t i f i e d a t t r i a l t h a t s h e r e c a l l s t h a t s h e

n e v e r r e c e i v e d a l e v y n o t i c e a d d r e s s e d t o M r

. Y a s g u r

. H o w e v e r

, i n a p r e v i o u s

s w o r n s t a t e m e n t

, M r s

. Y a s g u r s t a t e d t h a t s h e d i d n o t r e c o l l e c t r e c e i v i n g a l e v y

n o t i c e a d d r e s s e d t o M r

. Y a s g u r

. A s t h e f i n d e r o f f

a c t

, w e a r e s k e p t i c a l t h a t r e c a l l

i m p r o v e s o v e r t i m e

. H a v i n g o b s e r v e d M r s

. Y a s g u r ’ s d e m e a n o r

, h e r c l a i m a t t r i a l

t h a t s h e r e c a l l e d n o t r e c e i v i n g a l e v y n o t i c e a d d r e s s e d t o M r

. Y a s g u r

, a f t e r h a v i n g

p r e v i o u s l y s w o r n t h a t s h e c o u l d n o t r e c a l l r e c e i v i n g a l e v y n o t i c e a d d r e s s e d t o h i m

,

i s s i m p l y n o t r e l i a b l e

. W e r e j e c t i t a n d c o n c l u d e i n s t e a d t h a t

, a t b e s t

, M r s

. Y a s g u r

c a n n o t r e c a l l w h e t h e r a c e r t i f i e d m a i l i n g s h e r e c e i v e d w a s a d d r e s s e d t o

M r

. Y a s g u r

.- 1 5

-

[ * 1 5 ] M r s

. Y a s g u r ’ s u n r e l i a b l e r e c o l l e c t i o n s a r e i n s u f f i c i e n t t o r e b u t t h e

p r e s u m p t i o n a r i s i n g f

r o m r e s p o n d e n t ’ s r e c o r d s t h a t a n o t i c e o f l e v y a d d r e s s e d t o

M r

. Y a s g u r w a s d e l i v e r e d t o t h e M a m a r o n e c k a d d r e s s

. S e e S e g o v

. C o m m i s s i o n e r

,

1 1 4 T

. C

. a t 6 1 1

. I f M r

. Y a s g u r h a d b e e n r e s i d i n g a t t h e M a m a r o n e c k a d d r e s s

, a n d

t h e r e w e r e n o o t h e r e v i d e n c e b e a r i n g o n t h i s i s s u e

, t h a t m i g h t w e l l e n d t h e m a t t e r

a n d e n t i t l e r e s p o n d e n t t o t h e f u r t h e r f i n d i n g t h a t M r

. Y a s g u r r e c e i v e d t h e n o t i c e o f

l e v y m a i l e d t o h i m

.

B u t t h e m a t t e r d o e s n o t e n d h e r e

. T h e r e i s o t h e r

, s i g n i f i c a n t e v i d e n c e

r e b u t t i n g a n y p r e s u m p t i o n o f r e c e i p t

. P e t i t i o n e r s h a v e e s t a b l i s h e d t h a t b e g i n n i n g

i n 1 9 9 8 t h r o u g h t h e p e r i o d a f t e r t h e l e v y n o t i c e w a s m a i l e d t o M r

. Y a s g u r

, h e d i d

n o t r e s i d e a t t h e M a m a r o n e c k a d d r e s s a n d c o m m u n i c a t e d o n l y i n f r e q u e n t l y w i t h

M r s

. Y a s g u r

. M r

. Y a s g u r t e s t i f i e d t h a t h e w a s u n a w a r e o f a n y l e v y n o t i c e u n t i l

e a r l y A u g u s t 2 0 0 5

. R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t M r

. Y a s g u r w a s a w a r e o f t h e l e v y

n o t i c e b e c a u s e M r s

. Y a s g u r w o u l d u n d o u b t e d l y h a v e t o l d h i m a b o u t s o m e t h i n g s o

s e r i o u s a n d s i g n i f

i c a n t a f f e c t i n g t h e i r f

i n a n c i a l c i r c u m s t a n c e s

.

W e a r e n o t p e r s u a d e d

. W h e n M r s

. Y a s g u r p i c k e d u p t h e l e v y n o t i c e s i n

e a r l y M a y 2 0 0 5

, s h e w a s a w a r e ( b e c a u s e M r

. Y a s g u r h a d a d v i s e d h e r ) t h a t

M r

. Y a s g u r h a d b e e n i n r e g u l a r d i s c u s s i o n s w i t h t h e H o l t s v i l l e c o l l e c t i o n s m a n a g e r

s i n c e a t l e a s t J a n u a r y 2 0 0 5 t o r e s o l v e t h e i r 2 0 0 3 F e d e r a l i n c o m e t a x l i a b i l i t y

.- 1 6

-

[ * 1 6 ] M r s

. Y a s g u r h a d p r e v i o u s l y r e c e i v e d o t h e r c o r r e s p o n d e n c e f r o m t h e I n t e r n a l

R e v e n u e S e r v i c e ( I R S ) c o n c e r n i n g t h e 2 0 0 3 l i a b i l i t y a n d h a d f o r w a r d e d i t t o

M r

. Y a s g u r o r o t h e r w i s e m a d e h i m a w a r e o f i t

. W e b e l i e v e t h a t M r s

. Y a s g u r

p l a u s i b l y c o u l d h a v e b e l i e v e d t h a t t h e l e v y n o t i c e s c o n c e r n e d m a t t e r s t h a t

M r

. Y a s g u r w a s a l r e a d y a d d r e s s i n g w i t h t h e H o l t s v i l l e o f f i c e a n d t h e r e f

o r e

m i s j u d g e d t h e i r s i g n i f

i c a n c e a n d t h e i m p o r t a n c e o f n o t i f y i n g M r

. Y a s g u r o f t h e m

.

I n a d d i t i o n

, M r

. Y a s g u r

, a n a t t o r n e y

, w a s g e n e r a l l y p u n c t i l i o u s a n d

t r a n s p a r e n t i n h i s d e a l i n g s w i t h t h e I R S

. W h e n h e r e c e i v e d a S c h e d u l e K

- 1 t h a t h e

b e l i e v e d s i g n i f

i c a n t l y o v e r s t a t e d h i s s h a r e o f p a r t n e r s h i p i n c o m e

, h i s c o u r s e o f

a c t i o n w a s n e v e r t h e l e s s t o r e p o r t t h e i n c o m e o n h i s 2 0 0 3 r e t u r n a n d t h e r e a f t e r t o

s e e k d o c u m e n t a t i o n t o s u p p o r t h i s c l a i m o f o v e r s t a t e m e n t

. S i m i l a r l y

, w h e n t h e

H o l t s v i l l e o f

f i c e f i r s t s e n t c o r r e s p o n d e n c e i n d i c a t i n g t h a t i t i n t e n d e d t o c o l l e c t t h e

2 0 0 3 l i a b i l i t y r e p o r t e d o n t h e r e t u r n

, M r

. Y a s g u r p r o m p t l y c o n t a c t e d t h e H o l t s v i l l e

c o l l e c t i o n s m a n a g e r a n d c o m m e n c e d d i s c u s s i o n s t o a d d r e s s t h e m a t t e r ( w h i c h w e r e

o n g o i n g w h e n t h e n o t i c e o f l e v y w a s i s s u e d b y a n o t h e r I R S o f f i c e )

. T h i s p a t t e r n o f

c o n d u c t

, w h i c h i s u n d i s p u t e d

, i s a t o d d s w i t h t h e c o n t e n t i o n t h a t M r

. Y a s g u r

r e c e i v e d

, o r w a s a w a r e o f

, t h e l e v y n o t i c e w i t h i n t h e 3 0

- d a y p e r i o d t o r e q u e s t a

h e a r i n g a n d s i m p l y i g n o r e d i t

.- 1 7

-

[ * 1 7 ] F i n a l l y

, r e s p o n d e n t a r g u e s a l t e r n a t i v e l y t h a t M r

. Y a s g u r “ d e l i b e r a t e l y f a i l e d

t o l e a r n o f

” t h e l e v y n o t i c e m a i l e d t o h i m

. R e s p o n d e n t p e r c e i v e s a d e l i b e r a t e

s c h e m e w h e r e i n M r

. Y a s g u r a r r a n g e d t o h a v e a l l I R S c o r r e s p o n d e n c e s e n t t o t h e

M a m a r o n e c k a d d r e s s w h i l e r e s i d i n g e l s e w h e r e s o t h a t h e c o u l d d i s c l a i m

k n o w l e d g e o f a n y n o t i c e w h e n i t s e r v e d h i s i n t e r e s t s

. R e s p o n d e n t t h e r e b y

a p p a r e n t l y s e e k s t o b r i n g t h e s e c i r c u m s t a n c e s w i t h i n t h e “ d e l i b e r a t e r e f u s a l ” l i n e o f

c a s e s w h e r e r e c e i p t o f I R S c o r r e s p o n d e n c e i s d e e m e d t o h a v e o c c u r r e d

( n o t w i t h s t a n d i n g t h e a b s e n c e o f a c t u a l r e c e i p t ) w h e n t h e e v i d e n c e s u p p o r t s a

f i n d i n g t h a t t h e t a x p a y e r d e l i b e r a t e l y r e f u s e d d e l i v e r y

. S e e

, e

. g

. , S e g o v

.

C o m m i s s i o n e r

, 1 1 4 T

. C

. 6 0 4 ; B a x t e r v

. C o m m i s s i o n e r

, T

. C

. M e m o

. 2 0 0 1

- 3 0 0

.

I n L e h m a n n v

. C o m m i s s i o n e r

, T

. C

. M e m o

. 2 0 0 5

- 9 0

, w e s u g g e s t e d t h a t a

t a x p a y e r w h o i n t e n t i o n a l l y p r o v i d e d t h e C o m m i s s i o n e r w i t h a n i n a c c u r a t e a d d r e s s

h a d d e l i b e r a t e l y r e f

u s e d a n o t i c e o f d e f

i c i e n c y m a i l e d t o t h a t a d d r e s s

, d e s p i t e t h e

n o t i c e ’ s h a v i n g b e e n r e t u r n e d u n c l a i m e d t o t h e C o m m i s s i o n e r

. W e d o n o t f i n d t h a t

M r

. Y a s g u r e n g a g e d i n a n y s i m i l a r s c h e m e t o t h w a r t r e c e i p t o f I R S

c o r r e s p o n d e n c e

. H e d i d n o t p r o v i d e t h e M a m a r o n e c k a d d r e s s t o r e s p o n d e n t i n b a d

f a i t h

. H e u s e d t h e M a m a r o n e c k a d d r e s s f o r F e d e r a l i n c o m e t a x p u r p o s e s b e c a u s e

M r s

. Y a s g u r s t i l l l i v e d t h e r e a n d t h e c o u p l e c o n t i n u e d t o f i l e j o i n t r e t u r n s

. T h e

F o r m 1 0 4 0 u s e d f

o r f i l i n g j o i n t l y a l l o w e d e n t r y o f o n l y o n e a d d r e s s

. I n a d d i t i o n

,- 1 8

-

[ * 1 8 ] M r

. Y a s g u r h a d n o r e a s o n t o s u s p e c t t h a t a n o t i c e o f l e v y w o u l d b e m a i l e d t o

h i m i n A p r i l 2 0 0 5

. A t t h e t i m e

, h e w a s i n a c t i v e d i s c u s s i o n s w i t h t h e H o l t s v i l l e

o f f i c e c o n c e r n i n g a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t t o c o v e r t h e 2 0 0 3 l i a b i l i t y

. F i n a l l y

,

t h a t M r

. Y a s g u r w a s n o t a t t e m p t i n g t o t h w a r t r e c e i p t i s a l s o s e e n i n t h e f a c t t h a t h e

d i d r e c e i v e s e v e r a l I R S m a i l i n g s s e n t t o h i m a t t h e M a m a r o n e c k a d d r e s s

, i n c l u d i n g

t h e i n i t i a l c o l l e c t i o n c o r r e s p o n d e n c e s e n t b y t h e H o l t s v i l l e o f f i c e a n d t h e l i e n

n o t i c e a t i s s u e

.

I n s t e a d

, M r

. Y a s g u r ’ s c i r c u m s t a n c e s a r e m o r e a k i n t o t h o s e o f t a x p a y e r s

w h o a r e n o t r e s i d i n g a t t h e i r “ l a s t k n o w n a d d r e s s ” w h e n a n o t i c e i s s e n t

. S e e

, e

. g

. ,

K u y k e n d a l l v

. C o m m i s s i o n e r

, 1 2 9 T

. C

. 7 7

, 8 1

- 8 2 ( 2 0 0 7 ) ; S m i t h v

. C o m m i s s i o n e r

,

T

. C

. M e m o

. 2 0 0 8

- 2 2 9

. S u c h t a x p a y e r s h a v e n o t r e c e i v e d a n o t i c e w i t h i n t h e

m e a n i n g o f s e c t i o n 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B ) o r s e c t i o n 3 0 1

. 6 3 2 0

- 1 ( e ) ( 3 )

, Q & A

- E 7

, P r o c e d

.

& A d m i n

. R e g s

. , n o r h a v e t h e y d e l i b e r a t e d r e f u s e d r e c e i p t

.

F o r t h e f o r e g o i n g r e a s o n s

, w e f

i n d t h a t M r

. Y a s g u r n e i t h e r d e l i b e r a t e l y

r e f u s e d d e l i v e r y n o r “ d e l i b e r a t e l y f a i l e d t o l e a r n o f

” t h e l e v y n o t i c e

. M r s

. Y a s g u r

n e g l e c t e d t o f

o r w a r d i t t o h i m o r t o t e l l h i m a b o u t i t u n t i l a p p r o x i m a t e l y t h r e e

m o n t h s l a t e r

, b u t t h a t i s i n s u f f i c i e n t g r o u n d s t o c o n c l u d e t h a t h e s h o u l d b e d e e m e d

t o h a v e r e c e i v e d i t

.- 1 9

-

[ * 1 9 ] W e a c c o r d i n g l y h o l d t h a t M r

. Y a s g u r i s e n t i t l e d t o c h a l l e n g e h i s u n d e r l y i n g

t a x l i a b i l i t y f

o r 2 0 0 3

, a n d w e w i l l r e m a n d t h i s c a s e t o A p p e a l s t o a l l o w h i m t o d o

s o

. W e h a v e c o n s i d e r e d a l l a r g u m e n t s r e s p o n d e n t m a d e f o r a c o n t r a r y h o l d i n g a n d

,

t o t h e e x t e n t n o t d i s c u s s e d

, w e h a v e r e j e c t e d t h o s e a r g u m e n t s a s w i t h o u t m e r i t

.

T o r e f l e c t t h e f o r e g o i n g

,

A n a p p r o p r i a t e o r d e r w i l l b e i s s u e d

.