FI L ED

U.S. COURT OF APPEAL S

EL EVENTH CI RCUI T

MAR 20, 2009

THOMAS K. KAH

N

CL ERK [ P U B L I S H ]

I N T H E U N I T E D S T A T E S C O U R T O F A P P E A L S

F O R T H E E L E V E N T H C I R C U I T

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

N o

. 0 8

- 1 0 0 3 8

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

D

. C

. D o c k e t N o

. 0 7

- 0 0 1 2 6

- C R

- I P J

- P W G

U N I T E D S T A T E S O F A M E R I C A

,

P l a i n t i f f

- A p p e l l e e

,

v e r s u s

G R E G O R Y L O U I S C L A R K E

,

D e f e n d a n t

- A p p e l l a n t

.

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

A p p e a l f r o m t h e U n i t e d S t a t e s D i s t r i c t C o u r t

f o r t h e N o r t h e r n D i s t r i c t o f A l a b a m a

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

( M a r c h 2 0

, 2 0 0 9 )

B e f o r e B I R C H a n d P R Y O R

, C i r c u i t J u d g e s

, a n d S T R O M

, D i s t r i c t J u d g e

. *

B I R C H

, C i r c u i t J u d g e :

Honora ble L y le E. Strom, United States District J udg e for the District of Ne braska

, *

sitti ng by desig nation.D e f

e n d a n t

- a p p e l l a n t G r e g o r y L o u i s C l a r k e ( “ C l a r k e ” ) a p p e a l s h i s

c o n v i c t i o n s a n d s e n t e n c e s o n t h r e e c o u n t s o f t a x f r a u d i n v i o l a t i o n o f 2 6 U

. S

. C

.

§ 7 2 0 6 ( 1 )

. O n a p p e a l

, C l a r k e a r g u e s t h a t : ( 1 ) t h e d i s t r i c t c o u r t v i o l a t e d h i s S i x t h

A m e n d m e n t r i g h t t o a j u r y d r a w n f r o m a f a i r c r o s s

- s e c t i o n o f t h e c o m m u n i t y w h e n

i t d e n i e d h i s m o t i o n t o s t r i k e t h e j u r y v e n i r e b a s e d u p o n i t s r a c i a l m a k e

- u p ; ( 2 ) t h e

e v i d e n c e w a s i n s u f

f i c i e n t t o s u p p o r t t h e g u i l t y v e r d i c t ; a n d ( 3 ) t h e d i s t r i c t c o u r t

e r r e d i n c a l c u l a t i n g t h e t a x l o s s a m o u n t a n d i n a p p l y i n g t h e “ s o p h i s t i c a t e d m e a n s ”

e n h a n c e m e n t u n d e r t h e U n i t e d S t a t e s S e n t e n c i n g G u i d e l i n e s ( t h e “ g u i d e l i n e s ” )

.

A f t e r r e v i e w o f t h e r e c o r d a n d c o n s i d e r a t i o n o f t h e p a r t i e s ’ b r i e f s a n d o r a l

a r g u m e n t s

, w e A F F I R M

.

I

. B A C K G R O U N D

C l a r k e h a s b e e n p a s t o r o f N e w H o p e B a p t i s t C h u r c h ( “ t h e c h u r c h ” ) a n d

S u p e r i n t e n d e n t o f N e w H o p e C h r i s t i a n S c h o o l ( “ t h e s c h o o l ” ) i n B i r m i n g h a m

,

A l a b a m a

, s i n c e 1 9 8 6

. C l a r k e a l s o s e r v e d a s i n t e r i m m a n a g e r o f t h e N e w H o p e

F e d e r a l C r e d i t U n i o n ( “ t h e c r e d i t u n i o n ” ) i n 2 0 0 1

. C l a r k e r e c e i v e d s e p a r a t e

c o m p e n s a t i o n

, a l l p a i d b y t h e c h u r c h

, f o r t h e s e r v i c e s h e r e n d e r e d i n e a c h o f t h e s e

c a p a c i t i e s

. C l a r k e a l s o r e c e i v e d a $ 3 6

, 0 0 0 p e r y e a r n o n

- t a x a b l e m i n i s t e r ’ s h o u s i n g

a l l o w a n c e

, w h i c h w a s d e p o s i t e d i n t o a n a c c o u n t h e l d b y t h e c h u r c h a t C o l o n i a l

B a n k

.

2I n J a n u a r y 2 0 0 4

, J o h n Q u a r t a p e l l a

, a n a g e n t w i t h t h e I R S ’ s C r i m i n a l

I n v e s t i g a t i o n D i v i s i o n

, b e g a n i n v e s t i g a t i n g C l a r k e a f t e r r e c e i v i n g a n a n o n y m o u s

l e t t e r

. A s p a r t o f h i s i n v e s t i g a t i o n

, Q u a r t a p e l l a t r a c e d p a y m e n t s m a d e b y t h e

c h u r c h a n d t h e s c h o o l t o v a r i o u s s o u r c e s o n C l a r k e ’ s b e h a l f o r f o r C l a r k e ’ s b e n e f

i t

b e t w e e n 2 0 0 0 a n d 2 0 0 2 a n d d e t e r m i n e d t h a t C l a r k e f a i l e d t o r e p o r t i n c o m e o f

$ 1 1

, 2 0 5

. 9 4

, $ 2 8

, 7 1 5

. 1 5

, a n d $ 7 0

, 4 5 0

. 0 1 o n h i s 2 0 0 0

, 2 0 0 1

, a n d 2 0 0 2 t a x r e t u r n s

,

r e s p e c t i v e l y

. A f

e d e r a l g r a n d j u r y s u b s e q u e n t l y r e t u r n e d a t h r e e

- c o u n t i n d i c t m e n t 1

c h a r g i n g C l a r k e w i t h w i l l f u l l y f i l i n g f a l s e t a x r e t u r n s f

o r t a x y e a r s 2 0 0 0 ( C o u n t

O n e )

, 2 0 0 1 ( C o u n t T w o )

, a n d 2 0 0 2 ( C o u n t T h r e e )

, a l l i n v i o l a t i o n o f 2 6 U

. S

. C

.

§ 7 2 0 6 ( 1 )

.

B e f o r e a j u r y w a s s e l e c t e d f o r C l a r k e ’ s t r i a l

, C l a r k e m o v e d t o e x c l u d e t h e

j u r y v e n i r e o n t h e g r o u n d s t h a t o n l y t h r e e o f i t s t h i r t y

- e i g h t m e m b e r s w e r e A f r i c a n

A m e r i c a n s

. T h e c o u r t r o o m d e p u t y i n f o r m e d t h e d i s t r i c t j u d g e t h a t t h e v e n i r e

“ w a s n ’ t s p e c i a l l y d r a w n ” a n d h a d b e e n c a l l e d i n f o r b o t h C l a r k e ’ s t r i a l a n d a n o t h e r

c r i m i n a l c a s e

. T h e d i s t r i c t c o u r t d e n i e d t h e m o t i o n

, n o t i n g t h a t t h e v e n i r e w a s “ j u s t

a r e g u l a r j u r y p o o l ” t h a t w a s “ f r o m t h e s o u t h e r n d i v i s i o n ” o f t h e d i s t r i c t

.

A t t r i a l

, L i l y W a l t o n

, S a n d r a E d w a r d s

, a n d C h a r l e s T r u l l

, t h e i n d i v i d u a l s

w h o p r e p a r e d C l a r k e ’ s 2 0 0 0

, 2 0 0 1

, a n d 2 0 0 2 t a x r e t u r n s

, r e s p e c t i v e l y

, t e s t i f i e d t h a t

Wil liam Coker, an I RS auditer who ana ly zed the information g ather ed by Quar tapella, 1

confirme d these fig ures.

3C l a r k e ’ s r e t u r n s w e r e b a s e d s o l e l y o n t h e W

- 2 ’ s a n d 1 0 9 9 ’ s C l a r k e p r e s e n t e d t o

t h e m a n d t h a t C l a r k e d i d n o t d e c l a r e a n y a d d i t i o n a l i n c o m e f r o m o t h e r s o u r c e s

. A t

n o t i m e w a s C l a r k e a d v i s e d t h a t h e w a s n o t r e q u i r e d t o r e p o r t i n c o m e n o t r e f l e c t e d

o n h i s W

- 2 ’ s o r 1 0 9 9 ’ s

. C l a r k e r e v i e w e d t h e r e t u r n s b e f o r e t h e y w e r e f

i l e d w i t h

t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( “ I R S ” ) a n d n e v e r i n d i c a t e d t h a t t h e y w e r e i n a c c u r a t e

o r t h a t t h e y o t h e r w i s e m i s s t a t e d h i s t a x l i a b i l i t y

.

Q u a r t a p e l l a t e s t i f

i e d t h a t i n 2 0 0 0

, t h e s c h o o l p a i d C l a r k e ’ s d i s a b i l i t y

i n s u r a n c e p r e m i u m s o n h i s b e h a l f d i r e c t l y t o F r a n k l i n L i f e I n s u r a n c e C o m p a n y a n d

a l s o m a d e m o n t h l y p a y m e n t s o n a l o a n C l a r k e h a d t a k e n o u t i n 1 9 9 9 t o p u r c h a s e a

H y u n d a i T i b u r o n f

o r h i s d a u g h t e r

. S e v e r a l o t h e r w i t n e s s e s t e s t i f i e d t h a t i n 2 0 0 0

t h e y h a d p a i d C l a r k e f

e e s f o r s p e a k i n g e n g a g e m e n t s ; “ b i r d

- d o g ” f e e s f o r r e f e r r i n g

c u s t o m e r s t o a l o c a l c a r d e a l e r s h i p ; r e f e r r a l f e e s f o r s e n d i n g l o a n s t o a m o r t g a g e

c o m p a n y ; a n d a $ 6 6 0 0 “ f i n d e r ’ s f e e ” f r o m C a m e r o n H o m e s f

o r b r i n g i n g i n

i n v e s t o r s t o f

u n d a r e a l e s t a t e d e v e l o p m e n t p r o j e c t

. C l a r k e d i d n o t r e p o r t a n y o f

t h i s i n c o m e o n h i s 2 0 0 0 t a x r e t u r n

.

W i t h r e s p e c t t o 2 0 0 1

, Q u a r t a p e l l a t e s t i f i e d t h a t t h e c h u r c h p a i d C l a r k e ’ s l i f e

i n s u r a n c e p r e m i u m s

, t o t a l i n g o v e r $ 6 0 0 0

, a n d t h a t t h e s c h o o l c o n t i n u e d t o p a y

C l a r k e ’ s d i s a b i l i t y i n s u r a n c e p r e m i u m s a n d t h e m o n t h l y p a y m e n t s o n C l a r k e ’ s

d a u g h t e r ’ s c a r l o a n

. I n a d d i t i o n t o t h e s e b e n e f i t s

, t h e c h u r c h p a i d C l a r k e a s a l a r y

4o f $ 7 5 0 e v e r y t w o w e e k s ( $ 1 5

, 0 0 0 p e r y e a r ) f o r s e r v i n g a s i n t e r i m m a n a g e r o f t h e

c r e d i t u n i o n

. M a r k N i x o n

, t h e c h u r c h ’ s C h i e f F i n a n c i a l O f f i c e r s i n c e 2 0 0 1

, 2

t e s t i f i e d t h a t t h e s e $ 7 5 0 b i w e e k l y c h e c k s

, w h i c h w e r e d r a w n f r o m t h e c h u r c h ’ s

o p e r a t i n g a c c o u n t

, w e r e d e p o s i t e d d i r e c t l y i n t o C l a r k e ’ s h o u s i n g

- a l l o w a n c e

a c c o u n t a n d t h u s w e r e n o t r o u t e d t h r o u g h t h e p a y r o l l s y s t e m

. A c c o r d i n g t o N i x o n

,

o n l y h e a n d t h e c h a i r p e r s o n o f t h e c h u r c h ’ s b o a r d o f t r u s t e e s h a d t h e a u t h o r i t y t o

w r i t e c h e c k s o u t o f t h e h o u s i n g

- a l l o w a n c e a c c o u n t

.

W i t h r e s p e c t t o 2 0 0 2

, Q u a r t a p e l l a ’ s i n v e s t i g a t i o n r e v e a l e d t h a t t h e s c h o o l

, i n

a d d i t i o n t o p a y i n g C l a r k e ’ s d i s a b i l i t y i n s u r a n c e p r e m i u m s a n d c a r l o a n p a y m e n t s

,

m a d e v a r i o u s o t h e r m i s c e l l a n e o u s p a y m e n t s o n C l a r k e ’ s b e h a l f

, i n c l u d i n g $ 1 7 7

. 8 9

o n a t i m e

- s h a r e p r o p e r t y C l a r k e o w n e d ; $ 4 5 f o r C l a r k e ’ s w a t e r b i l l ; a n d $ 7 0 8 o n

C l a r k e ’ s h o m e o w n e r ’ s i n s u r a n c e p o l i c y

. I n t o t a l

, C l a r k e r e c e i v e d $ 1 0

, 3 0 8

. 2 1 i n 3

u n r e p o r t e d i n c o m e f

r o m t h e s c h o o l i n 2 0 0 2

.

M o s t s i g n i f

i c a n t l y

, h o w e v e r

, C l a r k e r e c e i v e d $ 6 0

, 0 0 0 f r o m t h e c h u r c h f

o r

h i s w o r k a t i t s S o u t h A v o n d a l e l o c a t i o n

. A c c o r d i n g t o t h e 2 0 0 2 b u d g e t f o r S o u t h

A v o n d a l e

, t h e $ 6 0

, 0 0 0 w a s d e s i g n a t e d f o r “ p a s t o r ’ s h o u s i n g e x p e n s e s ” a n d l i s t e d

Clarke a lso rece ived fe es for speaking eng ag ements and a $100 “bird-dog ” fe e fr om 2

Edwar ds Chevrolet.

The $45 wa ter bill and $708 homeowne r’s insura nce pr emium pay

ment wer e cha

rg ed 3

ag ainst Clarke a s unrepor ted income be cause the school made these pa y ments over a

nd above

the $36,000 housing allowanc e.

5u n d e r t h e h e a d i n g “ s a l a r i e s

. ” R 5 a t 6 3 7

. N i x o n t e s t i f i e d t h a t t h e c h u r c h d i d n o t

g i v e t h i s m o n e y d i r e c t l y t o C l a r k e

, b u t d e p o s i t e d i t i n t o t h e c h u r c h ’ s s a v i n g s

a c c o u n t a t t h e c r e d i t u n i o n

. C l a r k e b r o u g h t N i x o n h i s b i l l s a s t h e y b e c a m e d u e a n d

N i x o n p a i d t h e m a t C l a r k e ’ s d i r e c t i o n u n t i l t h e a m o u n t s d i s b u r s e d t o t a l e d $ 6 0

, 0 0 0

.

O u t o f t h i s $ 6 0

, 0 0 0

, N i x o n p a i d o f f C l a r k e ’ s p e r s o n a l c r e d i t c a r d d e b t a n d t h e l o a n

o n t h e T i b u r o n a n d a l s o w r o t e c h e c k s t o c o v e r C l a r k e ’ s c o s m e t i c d e n t i s t r y a n d

r e p a i r s t o C l a r k e ’ s h o m e

, i n c l u d i n g r e p a i n t i n g a n d g u t t e r w o r k

. Q u a r t a p e l l a

t e s t i f i e d t h a t a l t h o u g h t h e t o t a l a m o u n t p a i d o u t o n C l a r k e ’ s b e h a l f w a s l e s s t h a n

$ 6 0

, 0 0 0

, t h e r e m a i n i n g m o n e y w a s t r a n s f e r r e d i n t o C l a r k e ’ s h o u s i n g a l l o w a n c e

a c c o u n t

. N o n e o f t h e c h e c k s w r i t t e n o u t o f t h e c h u r c h ’ s a c c o u n t s f o r C l a r k e ’ s

b e n e f i t i n 2 0 0 1 o r 2 0 0 2 w e r e p a i d d i r e c t l y t o C l a r k e

.

Q u a r t a p e l l a f

u r t h e r t e s t i f

i e d t h a t d e s p i t e w h a t C l a r k e h a d r e p o r t e d o n h i s t a x

r e t u r n s

, C l a r k e h a d f

u l l k n o w l e d g e o f t h e e x t e n t o f h i s i n c o m e

. R e c o r d s

Q u a r t a p e l l a h a d s u b p o e n a e d d u r i n g h i s i n v e s t i g a t i o n s h o w e d t h a t C l a r k e h a d

d i s c l o s e d a n a n n u a l i n c o m e o f $ 1 1 3

, 0 0 0 o n t h e c r e d i t a p p l i c a t i o n h e c o m p l e t e d i n

o r d e r t o o b t a i n f

i n a n c i n g f

o r h i s L e x u s R X 3 0 0

, a n d h a d d i s c l o s e d a n a n n u a l

i n c o m e o f $ 1 1 5

, 0 0 0 b o t h o n a n a p p l i c a t i o n f o r a p l a t i n u m M a s t e r C a r d a n d o n a n

a p p l i c a t i o n t o a m e n d h i s l i f e i n s u r a n c e p o l i c y

. M o r e o v e r

, f r o m 2 0 0 0 t o 2 0 0 2

,

C l a r k e o w n e d a n i n t e r e s t i n t w o t i m e

- s h a r e s

, p a i d f o r e x p e n s i v e c o s m e t i c d e n t a l

6w o r k

, a n d p u r c h a s e d n u m e r o u s l u x u r y i t e m s

, i n c l u d i n g a 2

. 7 3

- c a r a t d i a m o n d r i n g

,

a p r o j e c t i o n t e l e v i s i o n

, a c a m c o r d e r

, a D V D p l a y e r

, a n d c u s t o m

- m a d e c l o t h e s

.

A c c o r d i n g t o Q u a r t a p e l l a

, t h e e x c e s s i v e n e s s o f C l a r k e ’ s l i f e s t y l e r e l a t i v e t o h i s

r e p o r t e d i n c o m e w a s i n d i c a t i v e o f f r a u d

.

A t t h e c o n c l u s i o n o f t h e g o v e r n m e n t ’ s c a s e

- i n

- c h i e f

, C l a r k e m o v e d f

o r a

j u d g m e n t o f a c q u i t t a l p u r s u a n t t o F e d e r a l R u l e o f C r i m i n a l P r o c e d u r e 2 9 ( a )

,

a r g u i n g t h a t t h e g o v e r n m e n t f a i l e d t o p r o v e a l l t h e e l e m e n t s o f t h e c r i m e s c h a r g e d

.

T h e d i s t r i c t c o u r t d e n i e d t h e m o t i o n

. C l a r k e t h e n p r e s e n t e d s e v e r a l w i t n e s s e s w h o

t e s t i f i e d t h a t t h e $ 6 0

, 0 0 0 p a y m e n t f r o m t h e c h u r c h w a s a “ g i f t ” a n d n o t

c o m p e n s a t i o n f

o r s e r v i c e s r e n d e r e d

. T h e s e w i t n e s s e s c o n c e d e d

, h o w e v e r

, t h a t

t h e r e w a s n o w r i t t e n e v i d e n c e

, e i t h e r i n t h e m i n u t e s f r o m t h e m e e t i n g i n w h i c h t h e

2 0 0 2 b u d g e t w a s d i s c u s s e d o r i n t h e b u d g e t i t s e l f

, t h a t t h e $ 6 0

, 0 0 0 p a y m e n t w a s

i n t e n d e d a s a g i f

t

. T h e y f u r t h e r c o n c e d e d t h a t t h i s a m o u n t w a s i d e n t i f i e d i n t h e

2 0 0 2 b u d g e t f

o r “ P a s t o r h o u s i n g e x p e n s e s

, ” a n d w a s l i s t e d u n d e r t h e h e a d i n g

“ s a l a r y

. ” I d

. a t 7 1 4

. C l a r k e r e n e w e d h i s m o t i o n f o r a j u d g m e n t o f a c q u i t t a l a t t h e

c l o s e o f a l l t h e e v i d e n c e

, a n d i t w a s a g a i n d e n i e d

. T h e j u r y s u b s e q u e n t l y c o n v i c t e d

C l a r k e o n a l l t h r e e c o u n t s o f t h e i n d i c t m e n t

.

T h e c o u r t s e t a s e n t e n c i n g h e a r i n g a n d o r d e r e d a p r e s e n t e n c e i n v e s t i g a t i o n

r e p o r t ( “ P S I ” )

. T h e P S I r e c o m m e n d e d a b a s e o f f e n s e l e v e l o f 1 4

, b a s e d o n a t a x

7l o s s o f $ 3 5

, 6 8 4

, a n d a p p l i e d a t w o

- l e v e l e n h a n c e m e n t u n d e r U

. S

. S

. G

.

§ 2 T 1

. 1 ( b ) ( 2 ) a f

t e r f i n d i n g t h a t C l a r k e u s e d s o p h i s t i c a t e d m e a n s t o c o n c e a l h i s

f r a u d f r o m t h e I R S

. A t s e n t e n c i n g

, C l a r k e o b j e c t e d t o t h e t a x l o s s a m o u n t

, a r g u i n g

t h a t i t s h o u l d b e c a l c u l a t e d a s i f h e h a d l e g a l l y a m e n d e d h i s t a x r e t u r n t o r e f l e c t a

f i l i n g s t a t u s o f m a r r i e d

, f i l i n g j o i n t l y

. H e a l s o a r g u e d t h a t h i s w a s a “ r o u t i n e t a x

c a s e ” a n d t h a t t h e “ s o p h i s t i c a t e d m e a n s ” e n h a n c e m e n t w a s t h e r e f o r e i n a p p r o p r i a t e

.

R 7 a t 1 3

. T h e d i s t r i c t c o u r t o v e r r u l e d C l a r k e ’ s o b j e c t i o n s

, a d o p t e d t h e P S I

, a n d

s e n t e n c e d C l a r k e t o t w e n t y

- o n e m o n t h s ’ i m p r i s o n m e n t

. C l a r k e n o w a p p e a l s b o t h

h i s c o n v i c t i o n s a n d s e n t e n c e s

.

I I

. D I S C U S S I O N

O n a p p e a l

, C l a r k e a r g u e s t h a t : ( 1 ) t h e d i s t r i c t c o u r t ’ s d e n i a l o f h i s m o t i o n t o

s t r i k e t h e j u r y v e n i r e

, o n t h e g r o u n d s t h a t o n l y t h r e e o f i t s t h i r t y

- e i g h t m e m b e r s

w e r e A f r i c a n

- A m e r i c a n

, v i o l a t e d h i s S i x t h A m e n d m e n t r i g h t t o a j u r y s e l e c t e d

f r o m a f a i r c r o s s

- s e c t i o n o f t h e c o m m u n i t y ; ( 2 ) t h e e v i d e n c e w a s i n s u f f i c i e n t t o

e s t a b l i s h g u i l t b e y o n d a r e a s o n a b l e d o u b t ; a n d ( 3 ) t h e d i s t r i c t c o u r t e r r e d i n

d e t e r m i n i n g t h e t a x l o s s a m o u n t a n d i n f i n d i n g t h a t h e u s e d s o p h i s t i c a t e d m e a n s t o

c o n c e a l t h e f

r a u d

. W e a d d r e s s e a c h a r g u m e n t i n t u r n

.

A

. M o t i o n t o S t r i k e J u r y V e n i r e

“ T h e S i x t h A m e n d m e n t g u a r a n t e e s a c r i m i n a l d e f e n d a n t t h e r i g h t t o b e

8i n d i c t e d a n d t r i e d b y j u r i e s d r a w n f r o m a f a i r c r o s s

- s e c t i o n o f t h e c o m m u n i t y

. ”

U n i t e d S t a t e s v

. G r i s h a m

, 6 3 F

. 3 d 1 0 7 4

, 1 0 7 8 ( 1 1 t h C i r

. 1 9 9 5 )

. A d e f e n d a n t

e s t a b l i s h e s a p r i m a f

a c i e v i o l a t i o n o f t h e f

a i r

- c r o s s

- s e c t i o n r e q u i r e m e n t b y s h o w i n g

t h a t : ( 1 ) t h e a l l e g e d l y e x c l u d e d g r o u p i s a “ ‘ d i s t i n c t i v e ’ g r o u p i n t h e c o m m u n i t y ” ;

( 2 ) t h e r e p r e s e n t a t i o n o f t h i s g r o u p i n t h e v e n i r e f r o m w h i c h t h e j u r y w a s s e l e c t e d

w a s n o t “ f

a i r a n d r e a s o n a b l e i n r e l a t i o n t o t h e n u m b e r o f s u c h p e r s o n s i n t h e

c o m m u n i t y ” ; a n d ( 3 ) t h e u n d e r

- r e p r e s e n t a t i o n w a s d u e t o “ s y s t e m a t i c e x c l u s i o n o f

t h e g r o u p i n t h e j u r y

- s e l e c t i o n p r o c e s s

. ” D u r e n v

. M i s s o u r i

, 4 3 9 U

. S

. 3 5 7

, 3 6 4

, 9 9

S

. C t

. 6 6 4

, 6 6 8 ( 1 9 7 9 )

.

C l a r k e c o n t e n d s t h a t w h i l e A f r i c a n

- A m e r i c a n s m a d e u p j u s t u n d e r e i g h t

p e r c e n t o f t h e j u r y p a n e l

, t h e 2 0 0 0 c e n s u s a s r e p o r t e d b y t h e U n i v e r s i t y o f

A l a b a m a s h o w e d t h a t A f r i c a n

- A m e r i c a n s r e p r e s e n t e d a p p r o x i m a t e l y t w e n t y

- o n e

p e r c e n t o f t h e p o p u l a t i o n o f t h e N o r t h e r n D i s t r i c t o f A l a b a m a

. S e e A p p e l l a n t ’ s

B r i e f a t 2 2

. W h i l e w e h a v e h e l d t h a t t h e s e c o n d e l e m e n t i s n o t s a t i s f i e d w h e r e t h e

a b s o l u t e d i s p a r i t y b e t w e e n t h e p e r c e n t a g e o f t h e d i s t i n c t i v e g r o u p a m o n g t h e

p o p u l a t i o n e l i g i b l e f

o r j u r y s e r v i c e a n d t h e p e r c e n t a g e o f t h e d i s t i n c t i v e g r o u p o n

t h e j u r y p a n e l i s t e n p e r c e n t o r l e s s

, s e e G r i s h a m

, 6 3 F

. 3 d a t 1 0 7 4

, C l a r k e ’ s

c h a l l e n g e t o t h e j u r y s e l e c t i o n p r o c e s s i s n e v e r t h e l e s s u n a v a i l i n g b e c a u s e h e h a s

p r e s e n t e d n o e v i d e n c e s h o w i n g t h a t t h e u n d e r

- r e p r e s e n t a t i o n i n t h i s c a s e w a s d u e

9t o s y s t e m a t i c e x c l u s i o n o f A f r i c a n

- A m e r i c a n s

. A c c o r d i n g l y

, C l a r k e h a s f a i l e d t o

e s t a b l i s h t h a t t h e j u r y s e l e c t i o n p r o c e s s v i o l a t e d t h e S i x t h A m e n d m e n t

. S e e U n i t e d

S t a t e s v

. P e p e

, 7 4 7 F

. 2 d 6 3 2

, 6 4 9 ( 1 1 t h C i r

. 1 9 8 4 ) ( f a i l u r e t o e s t a b l i s h a n y e l e m e n t

o f p r i m a f

a c i e c a s e i s f

a t a l t o S i x t h A m e n d m e n t c h a l l e n g e t o j u r y s e l e c t i o n

p r o c e s s )

.

B

. S u f f i c i e n c y o f t h e E v i d e n c e

W e r e v i e w d e n o v o t h e s u f f i c i e n c y o f t h e e v i d e n c e i n a c r i m i n a l t r i a l

,

v i e w i n g t h e e v i d e n c e i n t h e l i g h t m o s t f a v o r a b l e t o t h e g o v e r n m e n t

, a n d m u s t

u p h o l d a c o n v i c t i o n “ u n l e s s t h e j u r y c o u l d n o t h a v e f o u n d t h e d e f

e n d a n t g u i l t y

u n d e r a n y r e a s o n a b l e c o n s t r u c t i o n o f t h e e v i d e n c e

. ” U n i t e d S t a t e s v

. C h a s t a i n

, 1 9 8

F

. 3 d 1 3 3 8

, 1 3 5 1 ( 1 1 t h C i r

. 1 9 9 9 )

. I n e v a l u a t i n g t h e e v i d e n c e

, a l l r e a s o n a b l e

i n f e r e n c e s a n d c r e d i b i l i t y c h o i c e s a r e m a d e i n s u p p o r t o f t h e v e r d i c t

. S e e U n i t e d

S t a t e s v

. M i e r e s

- B o r g e s

, 9 1 9 F

. 2 d 6 5 2

, 6 5 6 ( 1 1 t h C i r

. 1 9 9 0 )

.

T o s u s t a i n a c o n v i c t i o n u n d e r 2 6 U

. S

. C

. § 7 2 0 6 ( 1 )

, t h e g o v e r n m e n t m u s t

p r o v e t h a t : ( 1 ) t h e d e f

e n d a n t w i l l f

u l l y m a d e a n d s u b s c r i b e d t o a t a x r e t u r n ; ( 2 ) t h e

r e t u r n c o n t a i n e d a w r i t t e n d e c l a r a t i o n t h a t i t w a s m a d e u n d e r p e n a l t i e s o f p e r j u r y ;

( 3 ) t h e d e f

e n d a n t d i d n o t b e l i e v e t h a t t h e r e t u r n w a s t r u e a s t o e v e r y m a t e r i a l

m a t t e r ; a n d ( 4 ) t h e r e t u r n w a s f a l s e a s t o a m a t e r i a l m a t t e r

. S e e 2 6 U

. S

. C

.

§ 7 2 0 6 ( 1 )

.

10C l a r k e d o e s n o t d i s p u t e t h a t h e r e c e i v e d o v e r $ 1 1 0

, 0 0 0 f r o m t h e c h u r c h

,

s c h o o l

, a n d o t h e r s o u r c e s d u r i n g t h e t h r e e

- y e a r p e r i o d f r o m 2 0 0 0 t o 2 0 0 2

, b u t

a s s e r t s t h a t h i s f

a i l u r e t o r e p o r t t h i s i n c o m e o n h i s t a x r e t u r n s w a s n o t w i l l f u l

.

C l a r k e ’ s a r g u m e n t i s w i t h o u t m e r i t

. T h e g o v e r n m e n t p r e s e n t e d a m p l e e v i d e n c e

t h a t C l a r k e k n e w h i s i n c o m e e x c e e d e d t h e a m o u n t s h e r e p o r t e d o n h i s t a x r e t u r n s

a n d t h a t h e h a d t h e o p p o r t u n i t y t o r e v i e w a n d c o r r e c t h i s r e t u r n s b e f o r e f i l i n g t h e m

w i t h t h e I R S

. V i e w i n g t h e e v i d e n c e i n t h e l i g h t m o s t f a v o r a b l e t o t h e g o v e r n m e n t

,

w e h a v e n o d i f

f i c u l t y f i n d i n g t h a t i t w a s s u f

f i c i e n t f o r a r e a s o n a b l e j u r y t o

c o n c l u d e b e y o n d a r e a s o n a b l e d o u b t t h a t C l a r k e w i l l f u l l y f i l e d t a x r e t u r n s i n w h i c h

h e k n o w i n g l y a n d s i g n i f i c a n t l y u n d e r

- r e p o r t e d h i s i n c o m e f o r t a x y e a r s 2 0 0 0

,

2 0 0 1

, a n d 2 0 0 2

, a n d t h a t h e w a s a w a r e o f t h e i r f a l s i t y w h e n h e s i g n e d a n d

s u b s c r i b e d t h e m u n d e r p e n a l t i e s o f p e r j u r y

.

C

. C l a r k e ’ s S e n t e n c e

1

. T a x L o s s A m o u n t

C l a r k e a r g u e s t h a t t h e c o u r t s h o u l d h a v e c a l c u l a t e d t h e t a x l o s s b a s e d n o t

u p o n h i s t a x l i a b i l i t y u n d e r t h e o r i g i n a l r e t u r n

, w h i c h h e f i l e d a s m a r r i e d

, f

i l i n g

s e p a r a t e l y

, b u t u p o n w h a t h i s t a x l i a b i l i t y w o u l d h a v e b e e n h a d h e a m e n d e d h i s

r e t u r n t o r e f

l e c t a f i l i n g s t a t u s o f m a r r i e d

, f i l i n g j o i n t l y

. H e a s s e r t s t h a t i f h e h a d

f i l e d a s t h e l a t t e r

, t h e l o s s w o u l d h a v e b e e n r e d u c e d f r o m $ 3 5

, 8 1 1 t o $ 2 8

, 1 8 6

,

11r e s u l t i n g i n a b a s e o f f e n s e l e v e l o f 1 2 r a t h e r t h a n 1 4

. S e e U

. S

. S

. G

. § 2 T 4

. 1

. T h e

g o v e r n m e n t r e s p o n d s t h a t t h e t a x l o s s w a s c o r r e c t l y b a s e d o n t h e o r i g i n a l r e t u r n s

b e c a u s e t h e “ t a x l o s s ” i s t h e l o s s t h e d e f e n d a n t i n t e n d s w h e n h e f i l e s t h e f r a u d u l e n t

r e t u r n

. B e c a u s e t h i s c l a i m i n v o l v e s a n i n t e r p r e t a t i o n o f t h e s e n t e n c i n g g u i d e l i n e s

,

o u r r e v i e w i s d e n o v o

. U n i t e d S t a t e s v

. H u n e r l a c h

, 1 9 7 F

. 3 d 1 0 5 9

, 1 0 6 9 ( 1 1 t h C i r

.

1 9 9 9 ) ( r e v i e w i n g d e n o v o d i s t r i c t c o u r t ’ s i n c l u s i o n o f i n t e r e s t a n d p e n a l t i e s i n t a x

l o s s c a l c u l a t i o n u n d e r U

. S

. S

. G

. § 2 T 1

. 1 )

.

T h e g u i d e l i n e s p r o v i d e t h a t w h e r e

, a s h e r e

, t h e o f f e n s e i n v o l v e d t h e f

i l i n g o f

a f r a u d u l e n t o r f

a l s e t a x r e t u r n

, “ t h e t a x l o s s i s t h e t o t a l a m o u n t o f l o s s t h a t w a s t h e

o b j e c t o f t h e o f

f e n s e ( i

. e

. , t h e l o s s t h a t w o u l d h a v e r e s u l t e d h a d t h e o f f e n s e b e e n

s u c c e s s f u l l y c o m p l e t e d )

. ” U

. S

. S

. G

. § 2 T 1

. 1 ( c ) ( 1 )

. A l t h o u g h w e h a v e n o t d e c i d e d

t h e i s s u e o f w h e t h e r a d e f e n d a n t ’ s u n c l a i m e d d e d u c t i o n s o r l o s s e s m a y b e t a k e n

i n t o a c c o u n t i n d e t e r m i n i n g t a x l o s s f o r p u r p o s e s o f § 2 T 1

. 1 ( c ) ( 1 )

, s e v e r a l o t h e r

c i r c u i t s h a v e t a k e n t h e g o v e r n m e n t ’ s p o s i t i o n a n d h a v e h e l d t h a t t h e “ t a x l o s s ” i s

t h e a m o u n t o f l o s s t h e d e f e n d a n t i n t e n d s t o b r i n g a b o u t

, n o t t h e a m o u n t o f l o s s t o

t h e g o v e r n m e n t t h a t a c t u a l l y r e s u l t s

, a n d t h e r e f o r e

, u n c l a i m e d d e d u c t i o n s o r o t h e r

r e d u c t i o n s i n t a x l i a b i l i t y t h a t a r e u n r e l a t e d t o t h e o f f e n s e o f c o n v i c t i o n m a y n o t b e

u s e d t o o f

f s e t t h e t a x l o s s a m o u n t

. S e e U n i t e d S t a t e s v

. B l e v i n s

, 5 4 2 F

. 3 d 1 2 0 0

,

1 2 0 3 ( 8 t h C i r

. 2 0 0 8 )

, c e r t

. d e n i e d

, 1 2 9 S

. C t

. 1 0 2 4 ( 2 0 0 9 ) ; a c c o r d U n i t e d S t a t e s v

.

12D e l f

i n o

, 5 1 0 F

. 3 d 4 6 8

, 4 7 2

- 7 3 ( 4 t h C i r

. 2 0 0 7 )

, c e r t

. d e n i e d

, 1 2 9 S

. C t

. 4 1 ( 2 0 0 8 ) ;

U n i t e d S t a t e s v

. P h e l p s

, 4 7 8 F

. 3 d 6 8 0

, 6 8 2 ( 5 t h C i r

. ) ( p e r c u r i a m )

, c e r t

. d e n i e d

,

1 2 8 S

. C t

. 4 3 6 ( 2 0 0 7 ) ; U n i t e d S t a t e s v

. C h a v i n

, 3 1 6 F

. 3 d 6 6 6

, 6 7 7 ( 7 t h C i r

. 2 0 0 2 ) ;

U n i t e d S t a t e s v

. S p e n c e r

, 1 7 8 F

. 3 d 1 3 6 5

, 1 3 6 8 ( 1 0 t h C i r

. 1 9 9 9 ) ; U n i t e d S t a t e s v

.

T a n d o n

, 1 1 1 F

. 3 d 4 8 2

, 4 9 0 ( 6 t h C i r

. 1 9 9 7 ) ; U n i t e d S t a t e s v

. V a l e n t i n o

, 1 9 F

. 3 d

4 6 3

, 4 6 5 ( 9 t h C i r

. 1 9 9 4 )

. B u t s e e U n i t e d S t a t e s v

. G o r d o n

, 2 9 1 F

. 3 d 1 8 1

, 1 8 8 ( 2 d

C i r

. 2 0 0 2 ) ( h o l d i n g t h a t d i s t r i c t c o u r t e r r e d i n r e f u s i n g t o c o n s i d e r p o t e n t i a l

u n c l a i m e d d e d u c t i o n s i n s e n t e n c i n g a n a l y s i s )

.

W e j o i n t h e m a

j o r i t y o f t h e c i r c u i t s t h a t h a v e a d d r e s s e d t h i s i s s u e a n d h o l d

t h a t “ t a x l o s s ” u n d e r U

. S

. S

. G

. § 2 T 1

. 1 ( c ) ( 1 ) i s t h e a m o u n t o f l o s s t h e d e f e n d a n t

i n t e n d s t o c r e a t e w h e n h e f a l s i f i e s h i s t a x r e t u r n a n d m u s t t h e r e f o r e b e c a l c u l a t e d

b a s e d u p o n t h e f

r a u d u l e n t r e t u r n

. I n t h i s c a s e

, t h e o b j e c t o f C l a r k e ’ s o f

f e n s e w a s

t h e a m o u n t b y w h i c h h e u n d e r r e p o r t e d a n d f r a u d u l e n t l y m i s s t a t e d h i s t a x a b l e

i n c o m e o n h i s 2 0 0 0

, 2 0 0 1

, a n d 2 0 0 2 r e t u r n s

. T h a t h i s t a x l i a b i l i t y m a y h a v e b e e n

l o w e r h a d h e f

i l e d a s m a r r i e d

, f

i l i n g j o i n t l y r a t h e r t h a n m a r r i e d

, f i l i n g s e p a r a t e l y i s

t h u s i r r e l e v a n t t o t h e d e t e r m i n a t i o n o f t h e a m o u n t o f l o s s t o t h e g o v e r n m e n t t h a t h e

i n t e n d e d w h e n h e u n d e r r e p o r t e d h i s i n c o m e

. S e e C h a v i n

, 3 1 6 F

. 3 d a t 6 7 7

( “ [ R ] e f e r e n c e t o o t h e r u n r e l a t e d m i s t a k e s o n t h e r e t u r n s u c h a s u n c l a i m e d

d e d u c t i o n s t e l l s u s n o t h i n g a b o u t t h e a m o u n t o f l o s s t o t h e g o v e r n m e n t t h a t

13[ d e f

e n d a n t ’ s ] s c h e m e i n t e n d e d t o c r e a t e

. ” )

. A c c o r d i n g l y

, t h e d i s t r i c t c o u r t d i d n o t

e r r i n c o m p u t i n g t h e t a x l o s s b a s e d o n t h e f r a u d u l e n t r e t u r n C l a r k e a c t u a l l y f i l e d

,

a n d n o t o n t h e t a x r e t u r n C l a r k e c o u l d h a v e f i l e d b u t d i d n o t

.

2

. “ S o p h i s t i c a t e d M e a n s ” E n h a n c e m e n t

C l a r k e a l s o a r g u e s t h a t t h e d i s t r i c t c o u r t e r r e d i n a p p l y i n g t h e t w o

- l e v e l

“ s o p h i s t i c a t e d m e a n s ” e n h a n c e m e n t u n d e r U

. S

. S

. G

. § 2 T 1

. 1 ( b ) ( 2 ) b e c a u s e h e

n e v e r d i r e c t e d a n y o n e t o h i d e t h e p a y m e n t s t h a t w e r e m a d e o n h i s b e h a l f a n d t h e

e x i s t e n c e o f a n a u d i t t r a i l b e l i e d a n y p u r p o s e f u l c o n c e a l m e n t

. W e r e v i e w t h e

d i s t r i c t c o u r t ’ s f

i n d i n g s o f f

a c t r e l a t e d t o t h e i m p o s i t i o n o f s e n t e n c i n g

e n h a n c e m e n t s

, i n c l u d i n g a f i n d i n g t h a t t h e d e f

e n d a n t u s e d s o p h i s t i c a t e d m e a n s

, f o r

c l e a r e r r o r

. U n i t e d S t a t e s v

. R o b e r t s o n

, 4 9 3 F

. 3 d 1 3 2 2

, 1 3 2 9

- 3 0 ( 1 1 t h C i r

. 2 0 0 7 )

.

U n d e r t h i s s t a n d a r d

, w e w i l l n o t d i s t u r b a d i s t r i c t c o u r t ’ s f i n d i n g s “ u n l e s s w e a r e

l e f t w i t h a d e f

i n i t e a n d f

i r m c o n v i c t i o n t h a t a m i s t a k e h a s b e e n c o m m i t t e d

. ”

U n i t e d S t a t e s v

. C r a w f

o r d

, 4 0 7 F

. 3 d 1 1 7 4

, 1 1 7 7 ( 1 1 t h C i r

. 2 0 0 5 ) ( q u o t a t i o n m a r k s

a n d c i t a t i o n o m i t t e d )

. N o t w i t h s t a n d i n g t h e d e f e r e n t i a l n a t u r e o f o u r r e v i e w

, “ w e

a r e n o t r e q u i r e d t o r u b b e r s t a m p t h e d i s t r i c t c o u r t ’ s f i n d i n g s s i m p l y b e c a u s e t h e y

w e r e e n t e r e d

. ” I d

. ( q u o t a t i o n m a r k s a n d c i t a t i o n o m i t t e d )

.

T h e s e n t e n c i n g g u i d e l i n e s a l l o w t h e d i s t r i c t c o u r t t o e n h a n c e a d e f e n d a n t ’ s

b a s e o f f e n s e l e v e l b y t w o l e v e l s i f t h e o f f e n s e i n v o l v e d “ s o p h i s t i c a t e d m e a n s

. ”

14U

. S

. S

. G

. § 2 T 1

. 1 ( b ) ( 2 )

. T h e c o m m e n t a r y d e s c r i b e s “ s o p h i s t i c a t e d m e a n s ” a s

“ e s p e c i a l l y c o m p l e x o r e s p e c i a l l y i n t r i c a t e o f f e n s e c o n d u c t p e r t a i n i n g t o t h e

e x e c u t i o n o r c o n c e a l m e n t o f a n o f f e n s e

, ” i n c l u d i n g “ [ c ] o n d u c t s u c h a s h i d i n g

a s s e t s o r t r a n s a c t i o n s

, o r b o t h

, t h r o u g h t h e u s e o f f i c t i t i o u s e n t i t i e s

, c o r p o r a t e

s h e l l s

, o r o f

f s h o r e f i n a n c i a l a c c o u n t s

. ” I d

. § 2 T 1

. 1 ( b )

, c o m m e n t

. ( n

. 4 )

. A l t h o u g h

t h e m e r e f

a i l u r e t o r e p o r t i n c o m e t o a n a c c o u n t a n t d o e s n o t i n v o l v e s o p h i s t i c a t e d

m e a n s

, s e e U n i t e d S t a t e s v

. B a r a k a t

, 1 3 0 F

. 3 d 1 4 4 8

, 1 4 5 7 ( 1 1 t h C i r

. 1 9 9 7 )

, a

d e f e n d a n t n e e d n o t u s e o f

f s h o r e b a n k a c c o u n t s o r t r a n s a c t i o n s t h r o u g h f i c t i t i o u s

e n t i t i e s i n o r d e r f

o r t h e e n h a n c e m e n t t o a p p l y

, s e e U n i t e d S t a t e s v

. C a m p b e l l

, 4 9 1

F

. 3 d 1 3 0 6

, 1 3 1 5

- 1 6

. ( 1 1 t h C i r

. 2 0 0 7 )

.

I n B a r a k a t

, w e c o n c l u d e d t h a t w h e r e t h e d e f e n d a n t h a d a m o r t g a g e c o m p a n y

f o r w h o m h e p e r f

o r m e d c o n s u l t i n g w o r k d e p o s i t h i s $ 1 5

, 0 0 0 f e e i n t o a n a t t o r n e y ’ s

t r u s t a c c o u n t

, t h e d i s t r i c t c o u r t d i d n o t c l e a r l y e r r i n f i n d i n g t h a t t h e d e f

e n d a n t h a d

u s e d “ s o p h i s t i c a t e d m e a n s ” t o c o n c e a l h i s t a x e v a s i o n

. B e c a u s e t h e f e e w a s r o u t e d

t h r o u g h t h e t r u s t a c c o u n t

, “ [ t h e d e f e n d a n t ] c o u l d f

a i l t o d i s c l o s e t h e

. . . p a y m e n t [ ]

k n o w i n g t h a t

, i n t h e a b s e n c e o f a F o r m 1 0 9 9

, i t w a s u n l i k e l y t h e I R S w o u l d e v e r

b e c o m e a w a r e o f t h a t i n c o m e

. ” B a r a k a t

, 1 3 0 F

. 3 d a t 1 4 5 7

. I n C a m p b e l l

, w e h e l d 4

I n Ba raka t, the defe ndant was c onvicted of a nd sentenc ed for

both tax evasion a

nd mail 4

fra ud. We found that applica tion of the sophisticated mea ns enhanc ement with re spect to the tax

evasion c onviction, though a “close question,” wa s not clear err or, but rema

nded the c ase

beca use it would have be en cle ar e rror had the district cour

t found that the def

endant use d

15t h a t t h e d i s t r i c t c o u r t ’ s a p p l i c a t i o n o f t h e s o p h i s t i c a t e d m e a n s e n h a n c e m e n t w a s n o t

c l e a r e r r o r w h e r e t h e d e f e n d a n t w a s f

o u n d t o h a v e u t i l i z e d c a m p a i g n a c c o u n t s a n d

c r e d i t c a r d s i s s u e d t o o t h e r p e o p l e t o c o n c e a l c a s h e x p e n d i t u r e s

. S e e 4 9 1 F

. 3 d a t

1 3 1 5

. I n s o h o l d i n g

, w e n o t e d t h a t “ C a m p b e l l ’ s d e c e p t i v e p r a c t i c e s w e r e a t l e a s t a s

s o p h i s t i c a t e d a s t h e p r a c t i c e a t i s s u e i n B a r a k a t

, ” a n d t h a t

, i n t e r m s o f t h e d e g r e e o f

s o p h i s t i c a t i o n

, h i d i n g a s s e t s o r t r a n s a c t i o n s t h r o u g h t h e u s e o f a c a m p a i g n f u n d

w a s n o d i f

f e r e n t t h a n h i d i n g a s s e t s o r t r a n s a c t i o n s t h r o u g h t h e u s e o f f i c t i t i o u s

e n t i t i e s

, c o r p o r a t e s h e l l s

, o r o f f s h o r e f i n a n c i a l a c c o u n t s

. I d

.

A s i n B a r a k a t a n d C a m p b e l l

, w e a r e n o t i n t h i s c a s e l e f t w i t h a d e f

i n i t e a n d

f i r m c o n v i c t i o n t h a t t h e d i s t r i c t c o u r t e r r e d i n f i n d i n g t h a t C l a r k e u s e d

s o p h i s t i c a t e d m e a n s t o h i d e h i s t a x e v a s i o n s c h e m e

. T h e r e c o r d r e f l e c t s t h a t C l a r k e

c o n c e a l e d t h e t r u e e x t e n t o f h i s i n c o m e b y : ( 1 ) d e p o s i t i n g h i s s a l a r y f r o m t h e

c h u r c h a n d t h e c r e d i t u n i o n i n t o a c c o u n t s t h a t w e r e n o t r e g i s t e r e d i n h i s o w n n a m e ;

( 2 ) i n s t r u c t i n g t h e c h u r c h t o m a k e p a y m e n t s o u t o f t h e s e a c c o u n t s d i r e c t l y t o h i s

p e r s o n a l c r e d i t o r s ; a n d ( 3 ) h a v i n g t h e s c h o o l a n d t h e c h u r c h p a y h i s l i f e a n d

d i s a b i l i t y i n s u r a n c e p r e m i u m s d i r e c t l y t o t h e i n s u r a n c e c a r r i e r s

. F o r p u r p o s e s o f

t h e s o p h i s t i c a t e d m e a n s e n h a n c e m e n t

, w e s e e n o m a t e r i a l d i f f e r e n c e b e t w e e n

c o n c e a l i n g i n c o m e a n d t r a n s a c t i o n s t h r o u g h t h e u s e o f t h i r d

- p a r t y a c c o u n t s

, a s w a s

sophisticated means to c oncea l his mail fraud conspira cy and it was not cle ar f

rom the re cord

with respec t to which conviction the enha nceme nt was applied. See 130 F.3d a t 1457-58.

16t h e c a s e h e r e

, a n d u s i n g a c o r p o r a t e s h e l l o r a f i c t i t i o u s e n t i t y t o h i d e a s s e t s

. S e e

U

. S

. S

. G

. § 2 T 1

. 1

, c o m m e n t

. ( n

. 4 ) ; s e e C a m p b e l l

, 4 9 1 F

. 3 d a t 1 3 1 5

- 1 6

. T h e d i s t r i c t

c o u r t d i d n o t c l e a r l y e r r i n f i n d i n g t h a t C l a r k e ’ s a c t i v i t y

, w h i c h c o v e r e d a t h r e e

y e a r p e r i o d a n d r e q u i r e d i n t r i c a t e p l a n n i n g

, i n v o l v e d t h e u s e o f s o p h i s t i c a t e d

m e a n s

.

I I I

. C O N C L U S I O N

C l a r k e a p p e a l s h i s c o n v i c t i o n s a n d s e n t e n c e s f o r t a x f r a u d

. W e c o n c l u d e

t h a t : ( 1 ) t h e d i s t r i c t c o u r t p r o p e r l y d e n i e d C l a r k e ’ s m o t i o n t o e x c l u d e t h e j u r y

v e n i r e ; ( 2 ) t h e r e w a s s u f f i c i e n t e v i d e n c e f

r o m w h i c h a r e a s o n a b l e j u r y c o u l d h a v e

f o u n d C l a r k e g u i l t y o f t h e c h a r g e d o f f e n s e s ; a n d ( 3 ) t h e d i s t r i c t c o u r t c o r r e c t l y

c a l c u l a t e d t h e a p p l i c a b l e g u i d e l i n e s r a n g e

. A c c o r d i n g l y

, C l a r k e ’ s c o n v i c t i o n s a n d

s e n t e n c e s a r e A F F I R M E D

.

17