T.C. M em o . 2 0 1 7 -2 5

UNITED STATES TAX COURT

ESTATE OF LILLIAN BECKENFELD, DECEASED, RONALD

BECKENFELD, TRUSTEE, Pet it i o n er v . COM M ISSIONER OF INTERNAL REVENUE, Res po n d en t

Do ck etNo . 7 7 3 2-1 5L. Fi l edJ an uary3 1 , 2 0 1 7
.

St ep hen A. News t ad t , fo r p et i t i o n er. Hal v o r R. M el o m , fo r res p o n d en t
.

M EM ORANDUM FINDINGS OF FACT AND OPINION CHIECHI, J ud g e: Th is cas e ari s es fro m a p et it i on fi l edi n res p o n s e t o a
n o t i ce o f d et erm i n at i on co n cern i n g co l l ect i o n act i on (s ) u n der s ect i o n 6 3 2 0 an d/ o r 6 3 3 0 1 d at edFeb ru ary

2 0 , 2 0 1 5 (n o t i ce o f d et erm i n at i o n).

1 Al l s ect i o n referen ces are t o th e In tern al Rev en u e Co d e i n effect atal l (co n ti n u ed ...)- 2

-

[* 2 ] W e m

u s td eci d e wh et h er t o s u s t ai n t h e d et erm i n at io n s i n th e n o t i ce o f d et erm i n at i o n . W e h o l dthatwe s h al l s u s tai n tho s e d et erm i n at io n s . FINDINGS OF FACT Al l o f t h e fact s i n thi s cas e, wh ich th e p art i es s ub m i tt edu n der Ru l e 1 2 2 , h av e b een s t i p u lat edb y

th e p art i es an dare s o fo u nd

. Li l l i anBeck en fel d (M s . Beck en fel d ) was a res i d en to f Cal i fo rn i a atth e t i m e
o f h er d eat h o n Oct o b er 2 3, 2 0 0 7 . Her s p ou s e, M ick ey Beck en fel d(M r. Beck en fel d ), d iedo n M ay

4 , 2 0 1 2 . Ro n al d Beck en fel di s th e s o n o f M s . Beck en fel dan d M r. Beck en fel dan dth e t ru s t ee o f t h e es t at e o f M s . Beck en fel d(M s . Beck en fel d ’ s
es t at e). Ro n al d Beck en fel dres i d ed i n Cal ifo rn i a atth e t i m e h e fi l edthe p et i t i o n . On Au gu s t3 1 , 2 0 1 2, aft er M s . Beck en fel dd i ed , M s. Beck en fel d ’ s es t at e fi led lat e Fo rm

7 0 9 , Un i t edSt at es Gi ft(an dGen erat i o n-Sk i p pi n g Tran s fer) Tax Ret u rn (g i ftt ax retu rn ), wi t h res p ectt o M s . Beck en fel d ’ s t ax ab le y ear 2 0 0 7 (M s . Beck en fel d ’ s 2 0 0 7 g i ftt ax retu rn ). M s . Beck en fel d ’ s 2 0 0 7 g iftt ax retu rn s h o wed t o t al t ax (t ot al g i ftt ax ) o f $ 1 ,3 24 ,6 5 0. M s . Beck en fel d ’ s es t at e d i dn otel ecti n p art1 , l i ne 1 2 , o f M s . Beck en fel d ’ s 2 0 0 7 g i ftt ax retu rn t o t reat an y “ [g ] ift s b y h u s b an d[M r. Beck en fel d ] o r wi fe [M s . Beck en fel d ] t o thi rdp art i es * * * du ri n g

1 (...co n t in u ed ) rel ev an t t i m es . Al l Ru l e referen ces are t o th e Tax Co u rtRu l es o f Pract i ce an d Pro cedure.- 3

-

[* 3 ] t h e cal en d ar y ear [2 0 0 7 ] * * * as m ad e o n e-h al f b y each ” o f t h em . OnAu g u s t 3 1 , 2 0 1 2 , the d at e o n wh i ch M s . Beck en fel d ’ s es t at e fi ledM s . Beck en fel d ’ s 2 0 0 7 g i ftt ax return , M s. Beck en fel d ’ s es t at e rem i t t edt o res p o n d en ta p aym en to f $ 1 ,3 2 4 ,6 5 0 (M s . Beck en fel d ’ s es t at e’ s Au g u s t3 1 , 2 01 2 p aym en t ) wi th res pect t o M s . Beck en fel d ’ s t ax ab l e y ear 2 0 0 7 , wh ich was equ al t o th e am o un to f th e t o t al g i ftt ax s h o wn i n M s . Beck en fel d ’ s 2 0 0 7 g iftt ax retu rn . Ro n al d Beck en fel dwas al s o th e t ru s tee o f th e es t at e o f M r. Beck en fel d(M r. Beck en fel d ’ s es tat e). On Au g u s t3 1 , 2 0 12 , aft er M r. Beck en fel dd i ed , M r. Beck en fel d ’ s es tat e fi l edl at e a g i ftt ax retu rn wi t h res p ectt o M r. Beck en fel d ’ s t ax ab l e y ear 2 00 7 (M r. Beck en fel d ’ s 2 0 0 7 g i ft t ax retu rn ). M r. Beck en fel d’ s 2 0 0 7 g i ftt ax return s h o w edt o t al g i ftt ax o f $ 1 , 3 2 4 ,6 5 0 . M r. Beck en fel d ’ s es t at e d i dn o t el ect in p art1 , l in e 1 2 , o f M r. Beck en fel d ’ s 2 0 07 g i ftt ax return t o treat an y

“ [g ] i ft s b y

h u s b an d[M r. Beck en fel d ] o r wi fe [M s . Beck en fel d ] t o t hi rdp art i es
* * * du ri n g th e cal en d ar y ear [2 0 0 7 ] * * * as m ad e o n e-h al f b y each ” o f t hem

. On Au g u s t3 1 , 2 0 1 2, t he d at e o n wh i ch M r. Beck en fel d ’ s es t at e fi l edM r. Beck en fel d ’ s 2 0 07 g i ftt ax return , M r. Beck en fel d ’ s es t at e rem i t t edt o res p o n d en ta p ay m en to f $ 1 ,3 2 4 ,6 5 0 (M r. Beck en fel d ’ s es t at e’ s Au g u s t3 1 , 2 0 12 p aym en t ) wi t h- 4

-

[* 4 ] res p ectt o M r. Beck en fel d ’ s t ax ab l e y ear 2 00 7 , wh i ch was equ al t o the

am ou n to f t h e t o t al g iftt ax s h own i n M r. Beck en fel d ’ s 2 0 0 7 g i ftt ax ret u rn . On J an u ary

1 4 , 2 0 1 3 , res p o n d en tas ses s ed t h e t o t al g iftt ax o f $ 1 ,3 2 4,6 5 0
s h o wn i n M s . Beck en fel d ’ s 2 0 0 7 g i ft t ax return . Res p o n d en tcred i t edM s . Beck en fel d ’ s es tat e’ s Au g u st3 1 , 2 0 1 2 p aym en to f $ 1 , 3 2 4 ,6 5 0 ag ai n s tth e t o t al g i ft t ax o f $ 1 ,3 2 4,6 5 0 s h own i n M s . Beck en fel d ’ s 2 0 0 7 g i ftt ax return . Res p o n d en t al s o as s es s edad di t i o n s t o t ax u n d er s ect i o n 6 6 51 (a)(1 ) an d (2 ) o f $ 2 9 8,0 4 6 .2 5 an d $ 3 3 1 ,1 6 2 .5 0 , res p ect i v el y , as wel l as i n t eres to f $ 3 22 ,2 0 2
. 5 9 as p ro v i dedb y l aw wi t h res p ect t o M s . Beck en fel d ’ s t ax ab l e y ear 2 0 07 . (W e s h al l refer t o th e u np ai d ad d it i o n s t o t ax an dth e u np ai d i n t eres tth at res p on d en tas s es s ed o n J an u ary 1 4 , 2 0 1 3 , wi t h res pect to M s. Beck en fel d ’ s t ax ab l e y ear 2 00 7 , as wel l as i n t eres t p ro v id edb y

l aw accru edaft er J an u ary 1 4, 2 0 13 , as M s . Beck en fel d ’ s u np ai d2 0 0 7 l i ab i l i t y . ) OnJ an uary1 4 , 2 0 13 , th e d at e o n wh i ch res p o n den tas s es s edth e ad d it i o n s t o t ax u n d er s ect i on 6 6 5 1 (a)(1 ) an d(2 ) o f $ 2 9 8,0 4 6 .2 5 an d$ 33 1 , 1 6 2 .5 0 , res p ect i vel y , as wel l as i n t eres to f $ 3 2 2 ,2 0 2
. 5 9 as p ro v i d ed b y l aw wi t h res p ectt o M s . Beck en fel d ’ s t ax ab l e y ear 2 0 0 7 , res p o nd en ts en tNo t i ce CP 1 6 1 (res p o n d en t ’ s J an u ary 1 4 , 2 0 1 3 l et ter) t o M s . Beck en fel d ’ s es t at e. In th at l et ter, res p on d en t ,- 5
-

[* 5 ] i n t er al i a, req u es t eda p aym en to f $ 9 5 1,4 1 1 .3 4 , wh i ch was th e t o tal am o u n to f t h o s e ad d i t i o n s t o t ax an dth ati n t eres t
. 2 On J u ne 1 7 , 2 01 3 , res p o n d en tas s es s edth e t o t al g i ftt ax o f $ 1 ,3 2 4 ,6 5 0
s h o wn i n M r. Beck en fel d ’ s 2 00 7 g i ftt ax retu rn . Res po n d en t cred i t edM r. Beck en fel d ’ s es t at e’ s Au g u s t3 1 , 2 0 1 2 p aym en to f $ 1 ,3 2 4 , 6 5 0 ag ai n s tth e t o tal g i ftt ax o f $ 1 ,3 2 4 ,6 5 0 s h own i n M r. Beck en fel d’ s 2 0 0 7 g i ftt ax ret u rn . Res p o n den tal s o
as s es s edad d i t io n s t o t ax u n d er s ect i o n 6 6 5 1 (a)(1 ) an d(2 ) o f $ 29 8 , 0 4 6 an d $ 3 3 1 ,1 6 2 .5 0 , res p ect i v el y , as wel l as i n t eres to f $ 3 16 ,8 3 5
. 1 2 as p ro v i dedb y l aw wi t h res p ect t o M r. Beck en fel d ’ s t ax ab l e y ear 2 0 0 7 . (W e s h al l refer t o t h e ad d it i on s t o t ax an d t h e i n t eres tthatres p o n d en tas s es s edo n J u n e 1 7 , 2 0 1 3 , wi t h
res p ectt o M r. Beck en fel d ’ s t ax ab l e y ear 2 00 7 , as wel l as i n t eres tp ro v i d edb y l aw
accru edaft er J u n e 1 7 , 2 0 13 , as M r. Beck en fel d ’ s 2 00 7 l iab i li t y .) OnJ u ne 1 7 , 2 0 1 3 , th e d at e o n wh i ch res p on d en tas s es s edth e ad d i ti o ns t o t ax u n d er s ect i o n 6 6 5 1 (a)(1 ) an d(2 ) o f $ 2 9 8,0 4 6 an d $ 3 3 1 ,1 6 2 .5 0 , res p ect i v el y , as wel l as i n t eres t
o f $ 3 16 ,8 3 5 .1 2 as p ro v i dedb y l aw wi t h res p ectt o M r. Beck en fel d ’ s t ax ab l e y ear 2 0 0 7 , res p on den ts en tNo t i ce CP 2 2 0 (res po n d en t ’ s J u n e 1 7 , 2 0 1 3 l et t er) ad

d res s edt o Ro nal dBeck en fel d as th e tru st ee o f M r. Beck en fel d ’ s es t at e. In th at

2 On l y p ag e 1 o f res p on d en t ’ s J an u ary 1 4 , 2 0 1 3 l et t er i s i n th e reco rd . Ou r fi nd i ng s o f fact wi th res p ectt o t h atl et ter are b as edo n th at p ag e.- 6

-

[* 6 ] l et t er, res p o n d en t , i nt er al i a, req u es teda p aym en to f $ 9 4 6 , 0 4 3 .6 2 , wh i ch was t h e t o t al am o u nto f t ho s e ad d i t io n s t o t ax an d t h ati n t eres t
. 3 Ata t i m e n o tes t ab l i s h edb y th e reco rd , M s . Beck en fel d’ s es t at e ret ai n ed St ep h en A. News t ad t(M r. News t ad t ), an at to rn ey , t o rep res en t i twi t h res p ectt o
res p o n d en t’ s req u es tfo r p aym en to f $ 9 5 1 ,4 1 1.3 4 s etfo rt h i n res po n den t’ s J an u ary 1 4 , 2 0 1 3 l et ter. Ata t i m e n o tes t ab l i s h edb y th e reco rd , M r. Beck en fel d ’ s es t at e ret ai n edM r. News t ad tt o rep res en ti t wi t h res p ectt o res p o n d en t ’ s req u es tfo r p aym en to f $ 9 4 6 ,0 4 3 .6 2 s etfo rt h i n res p on d en t ’ s J u n e 1 7 , 2 0 1 3 l et t er. On M ay 2 7 , 2 0 1 4 , a rev en u e o ffi cer wi t h res p o n d en t’ s co l l ect i o n fu n ct i o n
s en ta l et t er ad d res s edt o Ro n al dBeck en fel d as th e t ru s t ee o f M s. Beck en fel d ’ s
es t at e. Inth at l et t er, t h e rev en u e o ffi cer i n fo rm edRo n al d Beck en fel dth atM s . Beck en fel d ’ s u np ai d 2 0 0 7 l i ab il i t y rem ai n edu np ai d an dd em an d ed p aym en to f t h atl i ab i l i t y . On M ay 2 8 , 2 0 1 4, t h e rev en u e o ffi cer m etwi t h Ro n al dBeck en fel d

. Du ri n g thatm eet i n g , th e rev en u e o ffi cer as kedRo n al d Beck en fel dt o req u es tth at M s . Beck en fel d ’ s es t at e’ s at t o rn ey co n t acth im

.

3 On l y p ag e 1 o f res p on d en t ’ s J u n e 1 7 , 2 0 1 3 l et t er i s i n t h e reco rd . Ou r fi nd i ng s o f fact wi th res p ectt o t h atl et ter are b as edo n th at p ag e.- 7
-

[* 7 ] On M ay

2 8 , 2 0 1 4 , M r. News t ad t , act i n g i n h i s cap aci ty as th e at t o rn ey

fo r M s . Beck en fel d ’ s es t at e, t el ep h o n edth e rev en u e o ffi cer. Du ri ng th at t el ep h o n e cal l , M r. News t ad ti n fo rm edth e rev en ue o ffi cer t h ath e b el i ev edth atM s . Beck en fel d ’ s u npai d2 0 0 7 l i ab i li t y h adb een s at i s fi edan d t h ath e wo ul ds en d d o cu m en t at i on t o the rev en u e o ffi cer t o s up p o rtth atb el i ef. Th ereaft er, M r. News t ad ts en tb y facs i m i l e t o th e rev en u e o ffi cer a co p y o f
res p o n d en t’ s J un e 1 7 , 2 0 1 3 l et t er t h atwas ad d res s edt o Ro n al dBeck en fel das th e t ru s t ee o f M r. Beck en fel d ’ s es t at e. M r. News t ad tal s o s en tb y facs i m il e t o t h e
rev en u e o ffi cer a co p y o f a l et t er d at edAu g u s t2 6 , 2 0 1 3 (M r. Beck en fel d ’ s es t at e’ s Au g u s t2 6 , 2 0 1 3 l et t er) t h atM r. News tad t , act i n g i n h i s cap aci t y as th e at t o rn ey fo r M r. Beck en fel d ’ s es t at e, h ads en t t o res po n d en t i n res p on s e t o res p on d en t ’ s J u n e 1 7, 2 0 1 3 l et t er. In M r. Beck en fel d ’ s es t at e’ s Au g u st2 6 , 2 0 1 3 l et t er, M r. Beck en fel d ’ s es t at e
s etfo rt h i n p ert i n en tp artth e fo l l o wi n g i n s t ru ct i o n s (M r. Beck en fel d’ s es t at e’ s i n s t ru ct i o n s i n M r. Beck en fel d ’ s es t at e’ s Au g u s t 2 6 , 2 0 1 3 l et t er): Re: Es t at e o f M i ck ey

Beck en fel d* * *

* * * * * * * En cl o s edi s a ch ecki n t h e am o u nto f $ 9 5 1 , 9 7 1 .4 0 wh ich rep res en t s fi nal p aym en tp urs u an tt o th e en cl o s ed l et t er an dNo t ice Nu m ber- 8

-

[* 8 ] CP2 20 d at edJ u n e * * * [1 7 ] , 2 01 3 i n t h e ab o v e es t at e fo r fo rm 7 0 9 an dTax p eri o d Decem

b er 3 1 , 2 0 0 7
. M r. News t ad tal so s en tb y facs i m il e t o t h e rev en u e o ffi cer t h e fro n to f a ch eckfo r $ 9 5 1 ,9 7 1 .4 0 (M r. Beck en fel d ’ s es t at e’ s Au g u st2 2 , 2 0 1 3 ch eck ) t h at h e h ad i n cl u d edwi th M r. Beck en fel d ’ s es t at e’ s Au g u s t2 6 , 2 01 3 l et ter wh en h e s en t t h atl et t er t o res p o n d en t . Co ns i s t en t wi t h M r. Beck en fel d ’ s es t at e’ s i ns t ru ct i o n s i n M r. Beck en fel d ’ s es t at e’ s Au g u s t2 6 , 2 0 1 3 l et t er, Ro nal dBeck en fel d , act i n g as th e t ru s t ee o f M r. Beck en fel d ’ s es t at e, s i g n edM r. Beck en fel d ’ s es t at e’ s Au g us t2 2 , 2 0 1 3 ch eckan dn ot edo n th e fro n to f t h atch eckM r. Beck en fel d ’ s 2 00 7 g i ftt ax ret u rn wi t h res p ectt o wh i ch th e ch eckwas b ei n g rem it t ed , as wel l as M r. Beck en fel d ’ s So ci al Secu ri t y

n u m b er (Ro n al dBeck en fel d ’ s n o t at io n o n M r. Beck en fel d ’ s
es t at e’ s Au g u s t2 2, 2 0 13 ch eck ). (W e s h al l s o m et i m es refer co l l ect i v el y t o M r. Beck en fel d ’ s es tat e’ s i n st ru ct i o n s i n M r. Beck en fel d ’ s es t at e’ s Au g u s t2 6 , 2 0 1 3 l et t er an dRo n al d Beck en fel d’ s n o t at i on o n M r. Beck en fel d ’ s es t at e’ s Au g u s t2 2 , 2 0 1 3 ch eckas M r. Beck en fel d ’ s es t at e’ s i n st ru ct io n s t o res po n d en t .) On Au gu s t5 , 2 0 1 4 , res p o n d en ti s su edt o M s . Beck en fel d’ s es t at e a fi n al

n o t i ce o f i n t en tt o l ev y

an dn ot i ce o f y ou r ri g h tt o a h eari ng (n ot ice o f i n t en tt o l ev y ) wi t h res p ect t o M s . Beck en fel d ’ s t ax ab l e y ear 2 0 0 7
.- 9

-

[* 9 ] On Au gu s t2 8 , 2 0 1 4, M r. News t ad t , act i n g i n h i s cap aci t y as th e at t orn ey

fo r M s . Beck en fel d ’ s es t at e, s ub m i t t edt o res p o n d en t Fo rm 1 2 1 5 3 , Req u es tfo r a Co l lect i on Du e Pro ces s o r Equ i v al en tHeari n g (M s . Beck en fel d ’ s es t at e’ s Fo rm 1 2 1 5 3 ). In th atfo rm , M r. News t ad treq u es t eda h eari n g wi t h res po n d en t ’ s Ap p eal s Offi ce (Ap p eal s Offi ce) wi th res p ectt o th e n o t i ce o f i n ten tt o l ev y . M r. News t ad td i dn o treq u es ti n p art8 o f th atfo rm an y co ll ect i o n al t ern at iv es . In s t ead , h e at t ach eda l et t er i n wh ich h e ex p l ai n edwh y h e was req u es t i ng a h eari n g wi t h t h e Ap p eal s Offi ce. Th atl et t er s t at edi n p ert i nen tp art : Pen al t i es an d i n t eres tfo r Li l l i an Beck en fel d ’ s 2 0 0 7 Gi ftTax Return was [s i c] p ai di n fu l l o n Au g us t2 2 , 2 0 1 3, ch eckn u m b er 5 0 1 , i n th e am o u nto f $ 9 5 1 ,9 7 1 .4 0 . * * *

* * * [C] h eckn u m

ber 5 0 1 , fo r p aym en ti n fu ll o f t h e p en al t i es an d i n t eres tati s s ue h ere, cl earl y i n di cat edi n th e m em o l i n e t h at i t was fo r p aym en to f m o n i es o w edb y th e “ Es t at e o f M i ck ey

Beck en fel d.” Becau s e b o t h M i ck ey

an dLi l li an were d eceas edatthe t i m e o f p ay m en t , i t was as s u m edth atthe am o u n to wedfo r Li ll i an ’ s 2 0 0 7 Retu rn was b ei n g ch arg edo v er t o th e Es t at e, as th e Es t at e i ts el f was th e o nl y act i v e t ax p ay er. Th e fact th atM i ck ey ’ s So ci al Secu ri t y Nu m b er was al s o i n cl ud ed i n t h e m em o l i n e o f t h e ch ecki s o f n o co n s eq u en ce * * * Fu rt h erm o re, p ri o r t o p aym en ti n fu l l o f t h e p en al t i es an d i n t eres to w edo n Li l l i an ’ s 2 0 0 7 Gi ftTax Retu rn , an IRS ag en tv eri fi edo v er t h e t el ep h o n e t h at $ 9 5 1 ,9 7 1.4 0 was i n fact t h e fu l l am o u n t du e b y th e Es t at e. On Oct o b er 1 , 2 0 14 , res p o n den t ’ s s et t l em en t o ffi cer (s et t l em en to ffi cer) wh o was as s i g nedt o M s. Beck en fel d ’ s es tat e’ s Fo rm 1 2 1 5 3 s en t a l et t er (s et t l e-- 1 0 -

[* 1 0 ] m en t o ffi cer’ s Oct o b er 1 , 2 0 1 4 l et t er) t o Ro n al dBeck en fel das th e t ru s t ee o f M s . Beck en fel d ’ s es t at e an d s en ta co p y o f t hatl et t er t o M r. News t ad tas t he at t o rn ey fo r M s. Beck en fel d ’ s es t at e. In th e s et t l em en to ffi cer’ s Oct o ber 1 , 2 0 1 4 l et t er, t h e s et t l em en to ffi cer ack n o wl ed g edrecei p t o f M s . Beck en fel d ’ s es t at e’ s Fo rm 1 2 1 5 3 an ds ch edu l eda t el ep h o n i c h eari n g wi t h M r. News tad tfo r 1 p .m . o n Feb ru ary 1 0 , 2 0 1 5 , wi t h res p ectt o th e n o t ice o f i n t en t t o l ev y . On Feb ru ary 1 0 , 2 0 1 5, t he s et t lem en to ffi cer h el da t el ep h o n ic h eari n g (Feb ru ary 1 0 , 2 0 1 5 h eari n g ) wi t h M r. News t ad t , th e at t o rn ey fo r M s . Beck en fel d ’ s
es t at e. Duri n g th at h eari n g , M r. News t ad td i dn o td i s pu t e M s . Beck en fel d ’ s
u np ai d2 0 0 7 l i ab i l i t y . In s t ead , h e arg uedth at , d es p it e M r. Beck en fel d’ s es t at e’ s i n s t ru ct i o n s t o res p o n den t , M r. Beck en fel d ’ s es t at e’ s Au g u st2 2 , 2 0 1 3 ch eckwas i n t en d edt o p ay

M s . Beck en fel d ’ s u np ai d2 0 0 7 l i ab i l it y . Du ri n g th e Feb ru ary 1 0 , 2 0 1 5 h eari n g, M r. News t ad tal s o ad van cedcert ai n arg u m en t s th atp ert ai nedt o M r. Beck en fel d ’ s t ax ab le y ear 2 0 0 7
. Th e s et t l em en to ffi cer rem i n d ed M r. News t ad tdu ri n g th e Feb ru ary 1 0 , 2 0 1 5 h eari n g o f M r. Beck en fel d ’ s es t at e’ s i n s tru ct i o n s i n M r. Beck en fel d ’ s es t at e’ s Au g u s t2 6 , 2 0 1 3 l et t er. 4 Th e s et t l em en t o ffi cer al s o rem i n dedM r. News t ad t

4 As n o t edab ov e, i n M r. Beck en fel d ’ s es t at e’ s Au g u s t2 6, 2 0 13 l et t er, M r. Beck en fel d ’ s es tat e s etfo rth i n p ert in en tp artthe fo l l owi n g i n s t ru ct i o n s : (co n ti n u ed ...)- 1 1 -

[* 1 1 ] du ri n g th e Feb ru ary 1 0 , 2 0 1 5 h eari n g o f Ro n al dBeck en fel d ’ s n o tat i o n o n M r. Beck en fel d ’ s es t at e’ s Au g u s t2 2 , 2 0 1 3 ch eck

. 5 Th e s et t l em en to ffi cer ad v i s ed M r. News t ad tduri n g th e Feb ru ary 1 0, 2 0 15 h eari n g th atM r. Beck en fel d ’ s es t at e’ s i n s t ru ct i o n s t o res p o n den ti n st ru ct edres p o n den tt o u se M r. Beck en fel d ’ s es t at e’ s Au g u s t2 2 , 2 0 1 3 ch eckt o s at is fy M r. Beck en fel d ’ s 2 00 7 l iab i li t y , n otM s. Beck en fel d ’ s u npai d2 0 0 7 l i ab i li t y . Th e s et t l em en to ffi cer ad v i s edM r. News t ad t du ri n g th e Feb ru ary 1 0 , 2 0 1 5 h eari n g th at res p o n d en th adfo l l o wedM r. Beck en fel d ’ s es t at e’ s i ns t ru ct i o ns t o
res p o n d en t an d ap p li edM r. Beck en fel d ’ s es tat e’ s Au g u s t2 2 , 2 01 3 ch eckag ai n s t M r. Beck en fel d ’ s 2 00 7 l i ab i l i ty . Th e s et t lem en to ffi cer al so i n fo rm edM r.

4 (...co n t in u ed ) Re: Es t at e o f M i ck ey

Beck en fel d* * *

* * * * * * * En cl o s edi s a ch ecki n t h e am o u nto f $ 9 5 1 , 9 7 1 .4 0 wh ich rep res en t s fi nal p aym en tp urs u an tt o th e en cl o s ed l et t er an dNo t ice Nu m ber CP2 20 d at edJ u n e * * * [1 7 ] , 2 01 3 i n t h e ab o v e es t at e fo r fo rm 7 0 9 an dTax p eri o d Decem

b er 3 1 , 2 0 0 7
. 5 As n o t edab ov e, co n s i s ten twi th M r. Beck en fel d ’ s es t at e’ s i n s tru ct i on s i n M r. Beck en fel d ’ s es t at e’ s Au g u s t2 6 , 2 0 1 3 l et t er, Ro nal dBeck en fel d , act i n g as th e t ru s t ee o f M r. Beck en fel d ’ s es t at e, s i g n edM r. Beck en fel d ’ s es t at e’ s Au g us t2 2 , 2 0 1 3 ch eckan dn ot edo n th atch eckM r. Beck en fel d ’ s 2 0 0 7 g i ft t ax retu rnwi t h res p ectt o wh i ch th e ch eckwas b ei n g rem i t t ed , as wel l as M r. Beck en fel d ’ s So ci al Secu ri t y n u m b er.- 1 2 -

[* 1 2 ] News t ad t t h ath e wo u l dn o t co n s i d er cert ai n arg u m en ts th atM r. News t ad t h ad ad v an ceddu ri n g th e Feb ru ary 1 0 , 2 0 1 5 h eari n g an dthatp ert ai n edt o M r. Beck en fel d ’ s t ax ab le y ear 2 0 0 7 . Th atwas b ecau s e t h e Ap p eal s Offi ce h ad ju ri s d i ct i o n o v er o n l y

th e n o ti ce o f i n t en tt o l ev y wi t h res p ectt o M s . Beck en fel d ’ s t ax ab l e y ear 2 00 7 i n res po n s e t o wh i ch M s. Beck en fel d ’ s es t at e h adfi l edM s . Beck en fel d ’ s es tat e’ s Fo rm 1 2 15 3
. On Feb ru ary 2 0 , 2 0 1 5, t he Ap p eal s Offi ce i ss u ed t o M s . Beck en fel d ’ s es t at e
a n o t i ce o f d et erm i nat i o n i n wh i ch th ato ffi ce s u s tai n edth e n ot i ce o f i n ten tt o l ev y . Th e n o t i ce s tat edi n p ert in en tp art : Sum m a ry o f Determ i na ti o n Ap p eal s h as v eri fi edth atap p l i cab l e l aws an dad m i n i s trat i v e p ro cedu res h av e b een m et , h as co n s i d ered th e i s s ues rai s ed , an dh as b al

an cedth e Co l l ect i o n act io n wi th th e l eg i t i m at e co n cern s thats u ch act i o n b e n o m o re i n tru s i v e t h an n eces s ary . Co l l ect io n’ s p l an t o l ev y

i s s u s t ai n ed

. An at tach m en tt o t h e n o t i ce o f d et erm i n at i o n s tat edi n p ert i n en t p art :

SUMMARY AND RECOMMENDATI ON Th e t ax p ay er req u es t eda t i m el y CDP-Lev y

h eari n g wi t h Ap p eal s u n d er IRC § 6 3 30 fo l l o wi n g recei p to f Let ter 1 05 8 , Fi nal No t i ce, No t i ce o f In t en t t o L ev y an dNo t i ce o f Yo u r Ri g h tt o a Heari n g . Th e t ax p ay er’ s Po wer o f At t o rn ey (POA) St ep h en News tad t At to rn ey , s t at es o n CDP-Lev y

Fo rm 1 2 1 53 , Req u es t fo r a Co l l ect i o n Du e- 1 3 -

[* 1 3 ] Pro ces s Heari n g , “ Gi ftTax Retu rn ; i s su e o f “ u np ai dp en al t i es i n t eres t ” [s i c]
. * * * * * * * Th e p ro p os edl ev y

b y Co l l ect i o n i s ap p ro p ri at e i n th is cas e, fo r reas o n s s t at ed b el o w [.]

BRI EF BACKGROUND Li l l i anBeck en fel d d i edo n 1 0 / 2 3 / 2 0 0 7 at ag e 8 4. Th e Tru s t ee o f t ax p ay er’ s es t at e i s Ro nal dBeck en fel d , t ax pay er’ s s o n. On 0 8 / 3 1 / 2 01 2 th e Tru s t ee fi l edth e s ubjectFo rm 7 0 6 [7 0 9 ] rep o rt i n g $ 3 ,2 3 8,0 0 0 t ax ab le g i ft s , $ 7 3 9 ,0 0 0 p ri o r t ax ab le g i ft s , $ 3 ,9 7 7 ,0 0 0 t o t al t ax ab l e, $ 1 ,3 2 4 ,6 5 0 g i ftt ax b al an ce du e. On 0 8 / 3 1 / 2 01 2 th e Tru s t ee p ai d$ 1 ,3 24 ,6 5 0 t o fu ll [y ] p ay th e g i ftt ax o n th e ret urn . Th e du e d at e o f t h e Fo rm 7 0 9 was 3 .5 m o n t h s aft er t h e en do f t h e t ax ab l e y ear wh i ch was 0 4 /1 5 / 2 0 0 8 i n th is cas e. On 0 1 / 1 4 / 2 01 3 th e g iftt ax was as s es sedal o n g wi t h : Fai l u re t o Fi l e p en al t y

o f $ 2 9 8 ,0 4 6
. 2 5 Fai l u re t o Pay p en al t y

o f $ 3 3 1 ,1 6 2 .5 0 In t eres to f $ 3 2 2 ,2 02 .5 9 Th e cu rren tb al an ce du e wi t h accru al s i s ab ou t$ 1 ,0 1 4 ,0 0 0
. On 1 0 / 0 1 / 2 01 4 Set tl em en tOffi cer Nat han Au g u s tm ai l eda Co n feren ce Let t er t o t ax p ay er an dTru s t ee an da co p y t o POA s ch edu l i n g a t el ep h o n i c h eari n g fo r 0 2 / 1 0 / 2 0 1 5 . Th e Co nferen ce Let ter o fferedth e o p p o rtun i t y

fo r a face-t o -face CDP h eari ng . On 0 2 / 1 0 / 2 01 5 Set tl em en tOffi cer co n du ct eda t el ep h on i c h eari n g wi t h POA.- 1 4 -

[* 1 4 ] DI SCUSSI ON AND ANALYSI S Veri fi cat i o n o f Leg al an dPro cedu ral Req u i rem en t s I, Nat h an Au gu s t , v eri fi edth e req ui rem en t s o f an y ap p li cab l e l aw o r ad m i n i s trat iv e p ro cedu re were m et
.

• Th e t ax as s es s m en twas m ad e o n th e ap p l i cab l e CDP n o t i ce p eri o d b as edo n the Fo rm 7 0 9 retu rn t ax p ay er fi l ed , p er IRC § 6 20 1 , an dthe n o t i ce an dd em an dfo r p aym en tl et t er was m ai l ed t o t ax pay er’ s l as tkn o wn ad d res s , wi t h i n 6 0 d ay s o f t h e as s es sm en t as req u i redb y

IRC § 6 3 0 3
.

• Th ere h as b een a n eg l ecto r refu sal t o p ay th e t ax l i ab i l i t i es g iv in g ri s e t o a s t atu t o ry

g i ftt ax l i enu n d er IRC § 6 3 2 4 (b ).

• Th e ap p ro p ri at e co m p u t er co d es h av e b een p os t ed wi t h the co rrect d at e fo r th e t ax p eri o d s at i s s u e t o s u s p en d b o t h l ev y act i o n an dth e s t atu t o ry

p eri o d o f co l lect i o n t o co l l ectth es e t ax es . Th e ab o v e i t em s were v eri fi edth ro u gh an al y s i s o f IRS co m p u ter acco u n ttran s cri p ts
. * * * * * * * Tax p ay er i s n o ti n b an krup t cy n o r d i dth e t ax p ay er h av e a p en d in g b an krup t cy cas e atth e t i m e t h e CDP n o t ice was s en t . Set t l em en t Offi cer h adn o p ri o r i n v o l v em en twi t h t ax p ay er fo r th e t y p es o f t ax an dt ax p eri o das s o ci at edwi t h th i s CDP cas e ei t h er i n Co m p l i an ce o r Ap p eal s . * * * * * * *- 1 5 -

[* 1 5 ] I SSUES RAI SED BY TAXPAYER Du ri n g th e h eari n g Set t l em en t Offi cer t o l dPOA th atthere were t wo Fo rm s 7 0 9 fi l edfo r Li l l ian Beck en fel dan dM i ck ey Beck en fel d s ep arat el y

fo r t h e s am e am o u n t s an datth e s am e t i m e. Set t l em en t Offi cer t o l dPOA th atth e Tru s t ee, Ro nal dBeck en fel d , fi l edb o t h ret u rn s l at e an dp ai d t h e res p ect i v e g i ft t ax es du e l at e. POA s ai dthatth e p en al t i es ch arg ed fo r t ax p ay er were n o ti n d i s pu t e b u tth at t h e p en al ti es fo r M i ck ey Beck en fel ds h ou l db e ab at eddue t o reas o n ab l e cau s e. POA s ai dth atth e $ 9 5 1 ,9 71 .4 0 ch eckp aym en t d at ed0 8 / 2 2 / 2 0 1 3 was i n t en d ed t o p ay th e p en al t i es an di nt eres to n t h e t ax p ay er’ s acco u n t , n o tM i ck ey Beck en fel d ’ s acco un t . * * * Set t l em en tOffi cer p o in tedo u tthatth e 0 6 / 1 7 / 2 0 1 3 b i l l t o M ick ey Beck en fel dEs t at e was th e b i l l t o p ay p en al t i es an di n t eres t u n d er M i ck ey Beck en fel d ’ s s ep arat el y fi l ed Fo rm

7 0 9 p eri od2 0 0 7. * * * Set t l em en tOffi cer ex p l ai n ed t o POA th atan y d i s p u t es h e h as i n reg ard s t o th e p en al t ies an di n t eres tch arg ed u n d er M i ck ey Beck en fel d ’ s s ep arat e Fo rm

7 0 9 are n o tu n d er Ap peal s ’ rev i ew juri s di ct i o n b ecau s e t hi s CDP h eari n g i s fo r Li l l i an ’ s [s i c] Beck en fel d ’ s s ep arat e Fo rm 7 09
. Set t l em en t Offi cer t o l d POA t h atSet t l em en tOffi cer [i s ] n o tm ak i n g an y

d et erm i nat i o n i n reg ard s t o M i ck ey Beck en fel d’ s s ep arat e acco u n tan dreferred POA t o d eal wi t h Co m pl i an ce reg ard i n g an y d i s p u tes reg ard i n g M i ck ey Beck en fel d’ s acco u n t
. Set t l em en tOffi cer t o l dPOA th atth e b i ll fo r p en al t ies an di n t eres to n t ax p ay er’ s acco u nt was i s s u ed0 1/ 1 4/ 2 0 1 3 . Set t l em en tOffi cer t o l d POA th at t h ati s t h e b i l l th atthe Tru s t ee s h o u l dh av e m ad e p aym en t o n . Set t l em en tOffi cer as k edPOA wh y p aym en twas n ’ tm ad e u n t i l Au g us t 20 1 3 aft er an o t h er b i l l was i s s u edu nd er M i ck ey Beck en fel d

. POA al l u dedt o s o m e o t her i n t eri m i s s u es wi t h th e es t at e. Set t l em en tOffi cer t o l dPOA th atth e $ 9 5 1,9 7 1 .4 0 ch eckwas s p eci fi

cal l y d es i gn at edb o t h o n th e ch ecki t sel f an d o n POA’ s co v er l et ter t o p ay l i ab i l i t y o f M i ck ey

Beck en fel d u n d er h i s So ci al Secu ri t y Nu m b er fo r Fo rm 7 0 9 p eri o d2 0 0 7 an d t h ati s h o w th e IRS ap p l iedth e p ay m en t . * * * POA s ai dth atwas “ n o tth e i n t en t.” POA s ai d t h at- 1 6 -

[* 1 6 ] p aym en twas “ m ean t t o b e” fo r t ax pay er’ s l i ab il i t y . POA s ai d“ W e b el i ev e i tt o b e p ai d .” Set t l em en tOffi cer t o l dPOA th atSet t lem en t Offi cer i s n o tm ov i n g th e p aym en tfro m M i ck ey Beck en fel d ’ s acco u n t t o t ax pay er’ s acco u n tb ecau se t h e p aym en twas d es i g n at edt o M ick ey Beck en fel d ’ s acco u n tan dSet t l em en tOffi cer i s n o tg o i n g t o creat e a l i ab i l i t y u n d er M i ck ey

Beck en fel d ’ s acco u n t
. POA s ai dh e p l an s t o “ ap p l y fo r fu l l refu n d” u n d er M i ck ey Beck en fel d ’ s acco u n t
. Set t l em en tOffi cer t o l dPOA th atth e cu rren tl i ab i l i t y i s $ 1 ,0 1 4 ,0 0 0 an dth at Set t l em en tOffi cer i s s us t ai ni n g Co ll ect i o n p l an t o l ev y . COLLECTI ON ALTERNATI V ES OFFERED BY THE TAXPAYER Th e POA an d Tru s t ee d i dn otp ro p o s e a co l l ect i o n al t ern at iv e. Th e POA i n qu i redab o u tSet t l em en tOffi cer’ s ab i l i t y t o s et t l e th e l i ab i li t y fo r l es s th an wh ati s o wed . Set t lem en t Offi cer ad v i s edPOA th atth e s et t l em en tau t h o ri t y

u n d er IRC [s ec.] 7 12 2 ap p li es t o Offer i n Co m p ro m i s e b as edo n ei t h er d o ub tas t o co l l ect ab i l i t y o r d o ub tas t o l i ab i l i t y . Th e POA co n ced edth atd o ub tas t o co l l ect ab i l i t y d o es n o t ex i s t i n th is cas e. Set t l em en tOffi cer i nfo rm edth atth e p en al t i es ch arg edare co rrect
. BALANCI NG ACTI ON Th e p en al t i es an di n t eres tare o wed . Th e POA an d Tru s t ee d i dn ot p ro p o s e a co ll ect i o n al t ern at i v e t o res o l ve t h e l i ab i l i t y . Th erefo re, Co l l ect io n’ s p l an t o l ev y

b al an ces th e n eedfo r th e effi ci en t co l l ect i on o f t ax wi t h t h e l eg i t i m at e co n cern o f t h e t ax pay er t h atan y co ll ect i o n act i o n b e n o m o re i n tru s i v e t h an n eces s ary . Th e p ro p o s edl ev y act i o n b y Co l lect i o n i s s us t ai n edup o n al l p ro p ert y an dri g h t s t o p ro p ert y b el o ng i n g t o th e t ax p ay er o r o n wh i ch t h ere i s a l ien p ro v id edfo r t h e p aym en to f t h e t ax , p en al t i es an di n t eres t
.- 1 7 -

[* 1 7 ] Co l l ect io n can no tp u rs u e l ev y ag ai n s tp ro pert y

o f t h e d o n ee/ Tru s t ee, Ro n al d Beck en fel d , fo r t h i s l i ab il i ty wi t h o u tes t ab li s h i n g a t ran s feree l i ab i l i t y as s es s m en tag ai n s th im

fi rs t
. OPINION M s . Beck en fel d ’ s es t at e ack n o wl ed g es thatM r. Beck en fel d ’ s es t at e’ s i n s t ru ct i o n s t o res p o n den ti n st ru ct edres p o n den tt o ap p l y M r. Beck en fel d ’ s es t at e’ s Au g u s t2 2 , 2 0 1 3 ch eckag ai n s t M r. Beck en fel d’ s 2 0 07 l i ab il i ty . No n et hel es s , M s . Beck en fel d ’ s es tat e’ s co nt en d s t h atM r. Beck en fel d ’ s es tat e’ s Au g u s t2 2 , 2 0 1 3 ch eckwas i n t en d edt o p ay M s . Beck en fel d ’ s u np ai d2 0 0 7 l i ab i l i t y . Onth e reco rd b efo re u s , we rejectth atco n t en t i o n . A t ax p ay er m ay

“ d es i g n at e h ow v o l u n t ary t ax p aym en t s s h o u l db e ap p l i ed ” b y th e In t ern al Rev en u e Serv i ce (IRS). Di x o n v . Co m m i s s i o n er, 1 4 1 T.C. 1 7 3 , 1 8 5 (2 01 3 ). Th e IRS “ m

u s th o n o r a t ax p ay er’ s d es i g n at i o n o f a v o l u nt ary t ax p aym en t ”. Id . at1 8 6
. In M r. Beck en fel d ’ s es t at e’ s Au g u st2 6 , 2 0 1 3 l et t er, M r. Beck en fel d ’ s es t at e
s etfo rt h i n p ert i n en tp artth e fo l l o wi n g i n s t ru ct i o n s: Re: Es t at e o f M i ck ey

Beck en fel d* * *

* * * * * * * En cl o s edi s a ch ecki n t h e am o u nto f $ 9 5 1 , 9 7 1 .4 0 wh ich rep res en t s fi nal p aym en tp urs u an tt o th e en cl o s ed l et t er an dNo t ice Nu m ber- 1 8 -

[* 1 8 ] CP2 20 d at edJ u n e * * * [1 7 ] , 2 01 3 i n t h e ab o v e es t at e fo r fo rm 7 0 9 an dTax p eri o d Decem

b er 3 1 , 2 0 0 7
. In ad d it i o n , M r. Beck en fel d ’ s es t at e’ s Au g u s t2 2 , 2 01 3 ch eckwas at t ach edt o M r. Beck en fel d ’ s es tat e’ s Au g u st2 6 , 2 0 1 3 l et t er. Co n si st en twi t h M r. Beck en fel d ’ s
es t at e’ s i ns t ru ct i o n s i n M r. Beck en fel d ’ s es t at e’ s Au g us t2 6 , 2 0 1 3 l et t er, Ro n al d Beck en fel d , act i n g as th e t ru s t ee o f M r. Beck en fel d ’ s es tat e, s i g n edM r. Beck en fel d ’ s es t at e’ s Au g u s t2 2 , 2 0 1 3 ch eckan dn o t edo n th atch eckM r. Beck en fel d ’ s 2 0 0 7 g i ftt ax retu rnwi th res p ectt o wh ich th e ch eckwas b ei n g rem i t t ed , as wel l as M r. Beck en fel d ’ s So ci al Secu ri t y n u m b er. On th e reco rdb efo re u s , we fi n dth at M r. Beck en fel d ’ s es t at e’ s i n s t ru ct i o n s t o res p o n d en ti n s t ru ct edres p o n d en t , wi th o u tres erv at i o n, t o u s e M r. Beck en fel d ’ s
es t at e’ s Au g u s t2 2, 2 0 13 ch eckt o s at i s fy M r. Beck en fel d’ s 2 0 07 l i ab il i t y , n o tM s . Beck en fel d ’ s u np ai d 2 0 0 7 l i ab il i t y . Onth atreco rd , we fu rt h er fi n d t h atres p o n d en t fo l l o wedth o s e i ns t ru ct i on s . On th e reco rdb efo re u s , we fi n dth at M s . Beck en fel d ’ s u npai d2 0 07 l i ab i li t y
rem ai n s u np ai d . Onth atreco rd , we s hal l s u s t ai n th e d et erm in at i o n s i n th e n o t i ce
o f d et erm i nat i o n .- 1 9 -

[* 1 9 ] W e h av e co ns i d ered al l o f t h e co n t en ti o n s an darg u m en t s o f t he p art i es th at
are n o td i s cu ss edh erei n , an dwe fi n dth em t o b e wi t h o u tm eri t, i rrel ev an t , an d/ o r
m o ot
. 6 To refl ectthe fo reg o i n g ,
Deci s i o n wi ll b e en t eredfo r
res p o nd en t
.

6 W e n ot e thatM s . Beck en fel d ’ s es t at e ad v an ces cert ai n arg u m en t s t h at rel at e t o M r. Beck en fel d ’ s 2 0 0 7 l i ab i l it y . W e d o n o th av e ju ri s di ct i o n o v er t h at l i ab i l i t y . See s ec. 6 3 3 0 (d )(1 ); Dav i s v . Co m m i s s i o n er, 1 1 5 T.C. 3 5 , 3 7 (2 0 0 0 ).