FI L ED

U.S. COURT OF APPEAL S

EL EVENTH CI RCUI T

MARCH 6, 2009

THOMAS K. KAH

N

CL ERK [ D O N O T P U B L I S H ]

I N T H E U N I T E D S T A T E S C O U R T O F A P P E A L S

F O R T H E E L E V E N T H C I R C U I T

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

N o

. 0 8

- 1 4 2 2 5

N o n

- A r g u m e n t C a l e n d a r

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

A g e n c y N o

. 8 3 9 0

- 0 8

O

. D A V I D S A L E R Y

,

P e t i t i o n e r

- A p p e l l a n t

,

v e r s u s

C O M M I S S I O N E R O F I R S

,

R e s p o n d e n t

- A p p e l l e e

.

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

P e t i t i o n f o r R e v i e w o f a D e c i s i o n o f t h e

U n i t e d S t a t e s T a x C o u r t

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

( M a r c h 6

, 2 0 0 9 )

B e f o r e B I R C H

, H U L L a n d K R A V I T C H

, C i r c u i t J u d g e s

.

P E R C U R I A M :

O

. D a v i d S a l e r y

, p r o c e e d i n g p r o s e

, a p p e a l s t h e T a x C o u r t ’ s d i s m i s s a l o f h i sp e t i t i o n f

o r l a c k o f j u r i s d i c t i o n

. A f t e r a t h o r o u g h r e v i e w o f t h e r e c o r d

, w e a f f i r m

.

S a l e r y f i l e d a p r o s e p e t i t i o n d i s p u t i n g “ n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n c o n c e r n i n g

c o l l e c t i o n a c t i o n ” i n t h e U

. S

. T a x C o u r t a l l e g i n g t h a t h e h a d r e c e i v e d a n o t i c e o f

t a x e s o w e d b u t t h a t n o l i a b i l i t y i n f a c t e x i s t e d

. A t t a c h e d t o t h e p e t i t i o n w a s a c o p y

1

o f a l e t t e r s h o w i n g t h a t S a l e r y i n d i c a t e d o n h i s 2 0 0 6 t a x r e t u r n t h a t h e o w e d t a x e s

i n t h e a m o u n t o f $ 4

, 9 5 1

. A c c o r d i n g t o t h e l e t t e r

, S a l e r y h a d n o t p a i d t h e t a x e s

o w e d

, t h u s a c c r u i n g i n t e r e s t a n d p e n a l t i e s

, f o r a t o t a l a m o u n t d u e o f $ 6 9 8 3

. 6 6

.

S a l e r y m o v e d f

o r a h e a r i n g

, t o c o m p e l d i s c o v e r y

, a n d t o s h o w p r o o f o f

l i a b i l i t y

. S a l e r y a l s o c h a l l e n g e d t h e I R S ’ s j u r i s d i c t i o n o v e r h i m

. S a l e r y a d m i t t e d

,

h o w e v e r

, t h a t h e h a d n o t r e c e i v e d a n o t i c e o f d e f i c i e n c y f r o m t h e I R S

. H e

r e q u e s t e d t h a t t h e T a x C o u r t c o n d u c t a d e t e r m i n a t i o n o f h i s l i a b i l i t i e s

.

U p o n a m o t i o n b y t h e g o v e r n m e n t

, t h e T a x C o u r t d i s m i s s e d t h e p e t i t i o n

,

f i n d i n g t h a t t h e r e w a s n o v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y a n d t h u s t h e r e w a s n o

j u r i s d i c t i o n t o s e e k r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c y

. S a l e r y m o v e d t o v a c a t e t h e

“ v o i d ” j u d g m e n t

, a l l e g i n g t h a t t h e T a x C o u r t j u d g e h a d c o m m i t t e d f r a u d u p o n t h e

c o u r t

. A f

t e r t h e c o u r t d e n i e d t h e m o t i o n

, S a l e r y a p p e a l e d

, a r g u i n g t h a t t h e c o u r t

a n d t h e I R S l a c k e d j u r i s d i c t i o n t o i m p o s e t a x l i a b i l i t i e s

, a n d t h e c o u r t v i o l a t e d h i s

d u e p r o c e s s r i g h t s a n d c o m m i t t e d f r a u d b y f a i l i n g t o t e r m i n a t e t h e t a x l i e n s i s s u e d

This is not Salery ’s first challeng e to his tax liabiliti es. See Sa l er y v

. C

. I

. R

. , 203 Fe d. 1

Appx. 251 (11th C ir. 2006) (c halleng ing notice of def iciency for tax y ear

2001).

2a g a i n s t h i m

. 2

W e r e v i e w i s s u e s o f j u r i s d i c t i o n d e n o v o

. R e d e k e r

- B a r r y v

. U n i t e d S t a t e s

,

4 7 6 F

. 3 d 1 1 8 9

, 1 1 9 0 ( 1 1 t h C i r

. 2 0 0 7 )

. W e a l s o r e v i e w d e n o v o t h e T a x C o u r t ’ s

i n t e r p r e t a t i o n s o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e

. L

. V

. C a s t l e I n v

. G r o u p

, I n c

. v

.

C o m m ’ r

, 4 6 5 F

. 3 d 1 2 4 3

, 1 2 4 5 ( 1 1 t h C i r

. 2 0 0 6 )

.

T h e T a x C o u r t h a s j u r i s d i c t i o n o v e r c h a l l e n g e s t o a n I R S d e t e r m i n a t i o n o f

i n c o m e t a x l i a b i l i t y

. 2 6 U

. S

. C

. § § 6 2 1 2 ( a )

, 6 2 1 3 ( a )

, 7 4 4 2

. T h e I R S h a s t h e

a u t h o r i t y t o d e t e r m i n e t h e a m o u n t o f t a x e s o w e d a n d “ s h a l l a s s e s s a l l t a x e s

d e t e r m i n e d b y t h e t a x p a y e r

. . . a s t o w h i c h r e t u r n s o r l i s t s a r e m a d e ” u n d e r t h e

I n t e r n a l R e v e n u e C o d e ( “ I R C ” )

. 2 6 U

. S

. C

. § 6 2 0 1 ( a ) ( 1 )

. I f t h e I R S d e t e r m i n e s

t h a t t h e r e i s a d e f

i c i e n c y i n t h e a m o u n t o w e d

, t h e I R S m u s t n o t i f y t h e t a x p a y e r o f

t h e d e f i c i e n c y

. 2 6 U

. S

. C

. § 6 2 1 2

. T h e I R C d e f i n e s d e f i c i e n c y a s t h e d i f

f e r e n c e

b e t w e e n t h e t a x p a y e r ’ s l i a b i l i t y ( a s d e t e r m i n e d b y t h e I R S ) a n d t h e l i a b i l i t y s h o w n

o n t h e t a x p a y e r ’ s r e t u r n

. 2 6 U

. S

. C

. § 6 2 1 1

. T h e m a i l i n g o f a v a l i d n o t i c e o f

d e f i c i e n c y i s g e n e r a l l y a p r e r e q u i s i t e t o f o r m a l a s s e s s m e n t a n d c o l l e c t i o n o f t h e

d e f i c i e n c y b y t h e I R S

. I d

. § 6 2 1 3 ( a )

. 3

A s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y h a s a s p e c i f

i c

, t e c h n i c a l m e a n i n g

. A s t h i s

To the extent that Salery claims the g overnme nt had no jurisdiction to assess taxes ag ainst 2

him, that arg ument is without m erit. See 26 U .S.C. §§ 6012, 6651, 7701(a)(1)

.

Alterna tively

, the I RS may issue a lien and place a levy on proper ty to collect unpaid taxes. 3

As the g overnme nt expl ains, no lien has bee n imposed in this case.

3c o u r t h a s e x p l a i n e d

, t h e p l a i n l a n g u a g e o f § 6 2 1 2 ( a ) r e q u i r e s t h a t t h e n o t i c e

, “ a t a

m i n i m u m i n d i c a t e t h a t t h e I R S h a s d e t e r m i n e d t h a t a d e f i c i e n c y e x i s t s f

o r a

p a r t i c u l a r y e a r a n d s p e c i f y t h e a m o u n t o f t h e d e f

i c i e n c y

. ” S e e B e n z v i v

. C

. I

. R

. ,

7 8 7 F

. 2 d 1 5 4 1

, 1 5 4 2 ( 1 1 t h C i r

. 1 9 8 6 ) ; s e e a l s o 2 6 U

. S

. C

. § 6 2 1 2 ( a )

.

A t a x p a y e r w h o r e c e i v e s a n o t i c e o f d e f i c i e n c y m a y p e t i t i o n t h e T a x C o u r t

f o r a “ r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c y

. ” 2 6 U

. S

. C

. § 6 2 1 3 ( a )

. T h u s

, b e f o r e a

t a x p a y e r m a y p e t i t i o n t h e T a x C o u r t f o r a r e d e t e r m i n a t i o n o f d e f i c i e n c y

, t h e I R S

f i r s t m u s t h a v e n o t i f

i e d t h e t a x p a y e r t h a t i t h a s e x a m i n e d t h e t a x p a y e r ’ s r e t u r n a n d

m a d e a d e f

i c i e n c y d e t e r m i n a t i o n

. I d

. § 6 2 1 4 ; B e n z v i

, 7 8 7 F

. 2 d a t 1 5 4 2

.

H e r e

, a s S a l e r y r e p e a t e d l y c o n c e d e s

, n o n o t i c e o f d e f i c i e n c y e v e r i s s u e d

.

M o r e o v e r

, t h e l e t t e r S a l e r y r e c e i v e d c a n n o t b e c o n s t r u e d a s a n o t i c e o f d e f i c i e n c y

b e c a u s e t h e l e t t e r m e r e l y i d e n t i f i e d t h e a m o u n t o f t a x e s o w e d a c c o r d i n g t o S a l e r y ’ s

o w n t a x r e t u r n s

. A t n o t i m e h a s t h e I R S c o n c l u d e d t h a t t h e a m o u n t o w e d d i f f e r s

f r o m t h e a m o u n t S a l e r y i d e n t i f i e d o n h i s r e t u r n s

. T h u s

, t h e l e t t e r d o e s n o t q u a l i f y

a s a n o t i c e o f d e f

i c i e n c y

.

I n t h e a b s e n c e o f s u c h n o t i c e

, t h e T a x C o u r t p r o p e r l y d e t e r m i n e d t h a t i t

l a c k e d j u r i s d i c t i o n o v e r S a l e r y ’ s p e t i t i o n

. A c c o r d i n g l y

, w e A F F I R M

.

4