T.C. Mem o. 2 01 3- 23 7

UNITED STAT ES TAX COURT
CHARLES P. KARCH AND PATRICIA L. KARCH, Pet it io ne rs v. COMM ISSI ONER OF INTERNAL REVENUE, Resp on de nt

Doc ke t No . 12 42 8- 11
. Fi le d Oct ob er 2 2, 2 01 3.

Ch arl es P. Karch , forpe ti ti on ers . Ja m ie J. So ng , forres po nd en t.

MEMORANDUM FINDINGS OF FACT AND OPINION VASQUEZ, Ju dg e: Res po nd en t d et erm in edde fic ie nc ie s i n p et it io ne rs ’ Fed eral in co m e ta x, ad di ti on s t o t ax , andaccu racy-rela te d p en al ti es forth e y ears an d i n t he am ou nt s as fol lo ws:- 2 -

[* 2] Year Defi ci en cy Add it io n t o t ax se c. 66 51 (a)( 1) Pen al ty

se c. 66 62 (a) 20 03 $3 1,9 55 $7 ,98 9 $6 ,39 1 20 04 31 ,52 5 7,8 81 6,3 05 20 05 20 ,41 7 5,1 04 4,0 83 20 06 60 ,42 9 15 ,47 1 12 ,08 6 20 07 34 ,56 6 1,8 55 6,9 13 20 08 18 ,20 0 5,9 25 3,6 40
The is su es forde ci si on are: (1) whet he r pe ti ti on ers are en ti tl edto de du ctex pe ns es rep orte d o n S ch edul es C, Pro fitor Lo ss Fro m Bu si ne ss , inex ces s o f th e am ou nt s al lo wedinth e n ot ic e o f de fic ie nc y ; (2 ) whe th er p et it io ne rs are en ti tl edto ne t op erat in g l os s (NOL) d educ ti on s; (3) whet he r pe ti ti on ers are l iabl e fo r ad di ti on s t o ta x u nd er s ect io n 6 65 1( a)(1 ); a nd(4) whet he r pe ti ti on ers are l iabl e fo r acc ur acyrel at edpe na lt ie s u nd er s ect io n 6 66 2( a). Unl es s o th erwi se in di cat ed , all sec ti on 1 refe ren ces are t o t he Int ern al Rev enue Co de (Co de ) in effe ctforth e y ears inis su e, an d a ll Ru le refe ren ces are t o t he Tax C ou rt Rul es of P ract ic e an d P ro cedur e. All
m on et ary am ou nt s ar e ro un de d t o t he ne ares t d ol lar.

The re m ai ni ng ad

jus tm en ts inth e n ot ic e o f de fic ie nc y are co m pu ta ti on al 1 an d wi ll be res ol ve d u nd er Ru le 15 5.- 3 -

[* 3] FINDINGS OF FACT So m e o f th e fac ts ha ve be enst ip ul at edan d a re s o fo un d. Th e st ip ul at io n o f fact s an d t he att ach edex hi bi ts are i nc or po rat edhe rei n b y

th is refe ren ce. At the ti m e th e p et it io n was fil ed , pet it io ne rs res id edinNew Jer se y . Mr. Karc h’s Law Pra ct ic e Ch arl es Karch(Mr. Kar ch ) is anatt orne y an d acert ifi edpubl ic acco un ta nt . Dur in g t he y ears at i ss ue he op erat eda so lo law p ract ic e in New Jer se y . As pa rt o f hi s p ract ic e, Mr. Karc h h as pre pa redtax returns an d h as rep res en te d c li en ts be fo re th e In te rn al Rev enue Serv ic e (IR S). Mr. Karc h i s ad m it te d t o p ract ic e b efo re thi s Co urt. Mr. Karc h h ire d v ari ou s p eo pl e to workinhi s l aw pr act ic e dur in g t he y ears atis su e. He tre at edso m e as em pl oyees a ndot he rs as i nd ep en de ntco nt ract or s. Deb or a Pra do an d Do na ldKoo njy were am on g t ho se tre at edas e m pl oyees. Dan ie l Karch was t reat edas a n e m pl oyee fo r 20 03 an d a s an in de pe nd en t co nt ract orfor al l o th er y ears . For20 06 Mr. Karc h a ls o t reat edAlen a Bo ha co va , a tem po rary 2
se cret ary, as a n i nd ep en de ntco nt ract or .

Dani el Karch , Mr. Karch ’s bro th er an d alawyer, per fo rm edleg al servi ces 2 fo r Mr. Kar ch ’s law p ract ic e.- 4 -

[* 4] Dur in g t he y ears inis su e Mr. Kar ch ’s law o ffi ce was at 8 3 R oo se ve lt Ave nu e, Bu tl er, New J ers ey (Bu tl er p ro pe rty). From 20 03 to Ju ly 200 7 p et it io ne rs res id edat t he Bu tl er p ro pe rty. Pet it io ne rs res id edon th e se co ndflo or , whi ch 3
co ns is te d o f two be dr oo m s an d aba th ro om . Mr. Karch ’s law p ract ic e was on th e fir stflo or . The k it ch enwas a ls o o n t he fir stflo or . Dur in g a t l eas t 2 00 3 t hr ou gh 20 05 pe ti ti on ers als o o wne d astud io ap art m en t i n New Yo rkCit y (stud io ). Mr. Karc h u se d t he stud io when he vi si te d cl ie nt s o r co nduc te d b us in es s i n New Yo rkCity an d s om et im es st ay edov ern ig ht
. Tax Returns Pet it io ne rs pre paredth ei r own Fed eral in co m e ta x re turn s fo r th e y ears in is su e. They clai m edanNOL deduc ti on for ev ery y ear i n i ss ue ex cep t 2 00 5. Each y ear p et it io ne rs att ach edto th ei r return aSch edul e C fo r Mr. Kar ch ’s law p ract ic e. Pet it io ne rs cla im edth e st an da rdde du ct io n fo r 20 03 , 20 04 , 20 06 , and20 07 an d it em iz edth ei r de du ct io ns for20 05 an d 2 00 8. Pe ti ti on ers rep orte d t he stud io
m ortg ag e in te res t ex pe ns e o n M r. Karch ’s Sch edul es C. For20 03 , 20 04 , and20 06 pe ti ti on ers rep orte d a ll th e Bu tl er p ro pe rty m ortg ag e in te res t ex pe ns e o n M r. Karch ’s Sch edul es C, ev enth ou gh th e Bu tl er p ro pe rty was al so th ei r res id en ce In J ul y 20 07 pe ti ti on ers m ov edto a res id en ce i n Ki nn el on , New Jer se y 3 (Kin ne lo n p ro pe rty). Mr. Karch co nt in ue d t o o pe rat e h is law p ract ic e atth e Bu tl er pr op erty .- 5 -

[* 5] du rin g t ho se y ears . For 2 00 5 p et it io ne rs rep orte d m ortg ag e in te res t ex pe ns es on bo th Sch edul e A, Ite m iz edDedu ct io ns , andSch edul e C. Itis un cl ear f ro m th e reco rdwhet he r th e m ortg ag e in te res t ex pe ns e o n t he Sch edul e A rel at es to th e stud io or t he Bu tl er p ro pe rty, or so m e co m bi na ti on th ereo f. Pet it io ne rs fai le d t o t im el y fil e th ei r Fed eral in co m e ta x re tu rn s fo r al l o f th e y ears at i ss ue . Alth ou ghpe ti ti on ers ’ in co m e ta x re turn s wer e due on Apri l 1 5 o f th e y ear f ol lo win g t he tax ab le y ear, the actua l fi li ng da te s wer e as fol lo ws: Tax ab le y ear Date return fi le d 20 03 Oct. 2 2, 2 00 8 20 04 Oct. 2 1, 2 00 8 20 05 Aug . 26 , 20 10 20 06 Aug . 15 , 20 10 20 07 Oct. 2 2, 2 00 8 20 08 Oct. 2 5, 2 01 0 Not ic e o f Defi ci en cy On Fe brua ry

25 , 20 11 , th e IRS is su eda no ti ce o f de fic ie nc y m ak in g nu m ero us ad

jus tm en ts for

th e y ears at i ss ue . The IR S d is al lo wedpe ti ti on ers ’ cl ai m edNOL deduc ti on s. Itals o d is al lo wedall or s om e o f th e fo ll owi ng cla im ed Sch edul e C ex pe ns e d educ ti on s: adv ert is in g, ca r an d t ru ck , con tra ctlab or ,- 6 -

[* 6] de pr eci at io n a ndsec ti on 17 9, m ortg ag e in te res t, u ti li ti es , wage s, an d o th er ex pe ns es . 4 The IRS al so de te rm in edth atwhi le pe ti ti on ers res id edat t he Bu tl er p ro pe rty
on ly 33% o f th e p ro pe rty was u se d fo r Mr. Karc h’s l aw pr act ic e. Thu s, fo r 20 03 th ro ug h 2 00 6 t he no ti ce o f de fic ie nc y pe rm it te d p et it io ne rs to de du ct33 % of t he ir
m ortg ag e in te res t ex pe ns es an d t ax es an d l ic en se s ex pe ns es on Sch edul e C an d 5 th e rem ai ni ng 67 % on Sch edul e A. For20 07 th e n ot ic e o f de fic ie nc y all owe d a ll 6 of pe ti ti on ers ’ cl ai m edm ortg ag e in te res t ex pe ns es on Sch edul e C an d p erm it te d pe ti ti on ers to de du ctanad di ti on al $8 ,11 6 o f m ortg ag e in te res t ex pe ns es on Sch edul e A. The n ot ic e o f de fic ie nc y pe rm it te d p et it io ne rs to de du ct$6 ,10 0 o f

Pet it io ne rs rep orte d the fol lo win g a s o th er ex pe ns es : ad m in is tra ti ve fees , 4 ba nkch arg es , com

pu te r fee s, co nt ractservi ces , frei gh t an d s hi pp in g, p os ta ge , pr of es si on al du es , publ ic at io ns , tel ep ho ne , andm is c. Pet it io ne rs di d n otcla im , andth e n ot ic e o f de fic ie nc y di d n otall ow, an y 5 de du ct io n fo r ta xe s an d l ic en se s ex pe ns es on Sch edul e C fo r 20 05
. It ap pe ars th atres po nd en t d idno t d is ti ng ui sh be twee n t he Bu tl er p ro pe rty 6 an d t he stud io when all oc at in g m ortg ag e in te res t ex pe ns es be twee n S ch edul es A an d S ch edul es C; thu s, 3 3% o f th e stud io m ortg ag e in te res t ex pe ns es was a ls o pe rm it te d o n S ch edul es C an d t he rem ai ni ng 67 % was d educ te d o n S ch edul es A. Fo r ex am pl e, fo r 20 03 pe ti ti on ers subs ta nt ia te d $ 11 ,08 5 o f stud io m ortg ag e in te res t ex pe ns es an d $ 36 ,58 9 o f Bu tl er p ro pe rty m ortg ag e in te res t ex pe ns es , for to ta l m ortg ag e in te res t ex pe ns es of $ 47 ,67 4. Th e n ot ic e o f de fic ie nc y all oc at ed 33 % of $ 47 ,67 4 o n S ch edul e C ($ 15 ,73 2) an d t he rem ai ni ng 67 % on Sch edul e A ($ 31 ,94 1)
.- 7 -

[* 7] th ei r cl ai m edtax es an d l ic en se s ex pe ns es on Sch edul e C an d t he rem ai ni ng $1 ,35 2 o n S ch edul e A. For20 08 th e n ot ic e o f de fic ie nc y di d n otm ak e an y ad jus tm en ts to pe ti ti on ers ’ cl ai m edm ortg ag e in te res t ex pe ns es an d t ax es an d li cen se s ex pe ns es . The no ti ce o f de fic ie nc y

pe rm it te d p et it io ne rs to it em iz e th ei r de du ct io ns for th e y ears inwhi chth e it em iz edde du ct io ns ex ceed edth e st an da rdde du ct io n (i .e., 20 03 , 20 04 , and20 06 ). Pro cedur al Back gr ou nd Pet it io ne rs pe ti ti on edth is Co urt o n M ay 25 , 20 11 , andth ei r cas e was setfor tri al inJu ne 20 12 . On May 29 , 20 12 , pet it io ne rs fil eda m ot io n t o c on ti nu e. Pet it io ne rs st at edth atth ey ne ed edad di ti on al ti m e to pre pa re fo r tr ia l b ecau se of he al th pro bl em s an d s ev ere wea th er i n New J ers ey . Res po nd en t d idno t o bjec t t o a co nt in ua nc e, an d t he Co urt g ran te d p et it io ne rs ’ m ot io n. In Sep te m be r 20 12 pe ti ti on ers ’ cas e was res ch edul edfortri al on Feb ru ary 25 , 20 13 . On Ja nu ary 11 , 20 13 , res po nd en t fi le d am ot io n t o c om pe l re sp on se s t o re sp on de nt ’s reque stfor pr oduc ti on of d oc um en ts an d am ot io n t o c om pe l re sp on se s t o re sp on de nt ’s in te rro ga to rie s (m ot io ns to co m pe l). Th e Co urt g ran te d re sp on de nt ’s m ot io ns to
co m pe l, b utpe ti ti on ers di d n otco m pl y with o urord er.- 8 -

[* 8] On Fe brua ry

14 , 20 13 , pet it io ne rs fil edan ot he r m ot io n t o c on ti nu e. Pet it io ne rs ag ai n s ta te d t ha t the y ne ed edad di ti on al ti m e to pre pare fo r tr ia l be cau se of h eal th pro bl em s an d s ev ere wea th er. Res po nd en t o bjec te d t o a no th er co nt in ua nc e, an d we d en ie d p et it io ne rs ’ m ot io n. Atcal en da r cal l o n F eb ru ary 25 , 20 13 , pet it io ne rs m ad e anora l m ot io n t o c on ti nu e. The C ou rt d en ie d p et it io ne rs ’
m ot io n a ndsetth e tr ia l fo r Mar ch5, 2 01 3. Attri al pe ti ti on ers ag ai n m ad e anora l
m ot io n t o c on ti nu e whi chth e Co urt d en ie d. OPINION I. Pet it io ne rs ’ Reque stforAdd it io na l Ti m e On b rie f pe ti ti on ers reque stad di ti on al tri al ti m e, st at in g t ha t M r. Karch is

“ wil li ng , andha s b eenwil li ng , to pre se ntm or e d oc um en ta ti on , ho wev er, h as be en de ni edth e ab il it y

to do so .” Reo pe ni ng th e rec or d fo r th e subm is si on of a dd it io na l ev id en ce l ie s wi th in th e d is cret io n o f th e Co urt. Bu tl er v . Comm is si on er, 1 14 T.C. 27 6, 2 86 -2 87 (2 00 0) (ci ti ng Zeni th Rad io Co rp . v. Haze lt in e Res earc h, In c., 40 1 U.S. 3 21 , 33 1 (1 97 1) ). The p ol ic y

of t he Co urt i s t o t ry

all of t he is su es rai se d i n acas e inon e pr oc eed in g t o a vo idpi ecemeal an d p ro tra ct edli ti ga ti on . Markward t v . Co m m is si on er, 6 4 T.C. 9 89 , 99 8 (1 97 5) . Peti ti on ers were g iv enam pl e op po rtu ni ty to p ro vi de ev id en ce b ot h b efo re an d a t tria l. Mo reo ve r, pe ti ti on ers- 9 -

[* 9] fai le d t o c om

pl y with t he Co urt’s o rd er g ran ti ng res po nd en t’s m ot io ns to
co m pe l. Pet it io ne rs als o fa il edto ab id e b y th e Co urt’s s tand in g p retria l o rd er tha t requi res all do cu m en ts th ata party exp ect s t o u se at t ria l b e p ro vi de d t o t he ot he r pa rty at le as t 1 4 d ay s i n a dv an ce o f th e tr ia l ca le nd ar. Pet it io ne rs ha ve no t b een de ni edth e o pp ortu ni ty to p res en t d oc um en ta ti on ; the y ha ve si m pl y refu se d t o a va il th em se lv es of t he m an y

op po rtu ni ti es pro vi de d. Un de r su chcir cu m st an ces , we de cl in e to bi furcat e th e tr ia l t o re cei ve ad di ti on al ev id en ce. II. Bu rd enof P ro of Inge ne ral , th e Co m

m is si on er’s d et erm in at io ns ina no ti ce o f de fic ie nc y are pr es um edco rrec t, an d t he tax pa y er h as th e b ur de n o f pr ov in g t ha t the de te rm in at io ns are i n e rro r. Ru le 14 2( a); W el chv. Hel ve rin g, 2 90 U.S. 11 1, 1 15 (1 93 3) . Und er s ect io n 7 49 1( a), the bu rd enof p ro of m ay sh iftto th e Co m

m is si on er if t he tax pa y er p ro du ces cred ib le ev id en ce wi th res pe ctto an y rel ev an t fa ctua l is su e an d s at is fie s the requi rem en ts of s ect io n 7 49 1( a)(2 ). Sect io n 7 49 1( a)(2 ) requi res a ta xp ay er t o d em on st rat e th athe (1) co m pl ie d wi th requi rem en ts un de r th e Co de to subs ta nt ia te any it em , (2) m ai nt ai ne d a ll reco rd s re qu ire d u nd er the Co de , and(3) co op erat edwith re as on ab le reque st s b y th e Sec ret ary fo r witne ss es , in fo rm at io n, d oc um en ts , m eet in gs , andin te rv ie ws. See als o Hi gb ee v . Co m m is si on er, 1 16 T.C. 43 8, 4 40 -4 41 (20 01 ). The b ur de n i s o n t he tax pa y er t o- 10 -

[* 10 ] sh ow tha t h e sa ti sf

ie d t he se requi rem en ts . See Ri ch ard so n v . Commis si on er, T.C. Mem o. 2 00 5- 14 3. Altho ug h p et it io ne rs arg ue th e b ur de n s hi fts to res po nd en t, the y have fai le d to sh ow tha t the y

sat is fy th e requi rem en ts of s ect io n 7 49 1( a)(2 ). They hav e fai le d to sh ow tha t the y

co m pl ie d wi th th e Co de ’s subs ta nt ia ti on requi rem en ts , m ai nt ai ne d re qu ire d re co rd s, an d c oo pe rat edwith re sp on de nt . Accor di ng ly, pe ti ti on ers be ar the bu rd enof p ro of
. III. Defi ci en cy As we h av e o bs erv edinco un tl es s o pi ni on s, d educ ti on s ar e a m at te r of le gi sl at iv e g race , andth e ta xp ay er b ears th e b ur de n o f es tabl is hi ng en ti tl em en t t o an y cla im edde du ct io n. Ru le 14 2( a); INDOPCO, In c. v. Co m m is si on er, 5 03 U.S. 79 , 84 (19 92 ); Ne w Col on ia l Ic e Co . v. Hel ve rin g, 2 92 U.S. 43 5, 4 40 (19 34 ). Thi s bu rd enrequi res th e ta xp ay er t o s ub st an ti at e d educ ti on s cl ai m edby keep in g a nd pr oduc in g a de qu at e rec or ds th aten ab le th e Co m m is si on er t o d et erm in e th e ta xp ay er’s co rrec t t ax li ab il it y . Sec. 6 00 1; Hrad es ky v. Co m mis si on er, 6 5 T.C. 8 7, 90 (19 75 ), aff’d p er cu riam , 54 0 F .2d82 1 (5 th Cir . 19 76 ); M en eg uz zo v. Co m m is si on er, 4 3 T.C. 8 24 , 83 1- 83 2 (1 96 5) . A tax pa y er cl ai m in g ade du ct io n o n a Fed eral in co m e ta x re tu rnm us t d em on st rat e th atth e d educ ti on is all owabl e pu rs ua ntto so m e st atut ory pro vi si on an d m

us t furth er s ub st an ti at e th atth e ex pe ns e- 11 -

[* 11 ] to whi chth e d educ ti on rel at es ha s b eenpa idor i nc urred . See s ec. 6 00 1; Hrad es ky v. Co m

m is si on er, 6 5 T.C. at90 ; s ec. 1 .60 01 -1 (a), In co m e Tax Reg s. In th e ev en t tha t a t ax pa y er es tabl is he s tha t a d educ ti bl e ex pe ns e h as be enpa idbu t i s un ab le to subs ta nt ia te th e p reci se am ou nt , we gen eral ly may est im at e th e am ou nt of th e d educ ti bl e expe ns e, be ari ng he av il y ag ai ns t the tax pa y er wh os e in ex act itud e in subs ta nt ia ti ng th e am ou ntof t he ex pe ns e is of t he tax pa y er’s o wn m ak in g. Co ha n v . Comm is si on er, 3 9 F .2d54 0, 5 43 -5 44 (2dCir . 19 30 ). W e can no t
es ti m at e a d educ ti bl e ex pe ns e, ho wev er, u nl es s the tax pa y er p res en ts ev id en ce su ffi ci en t t o p ro vi de so m e b as is up on whi chanest im at e m ay be m ad e. Vani cekv. Co m m is si on er, 8 5 T.C. 7 31 , 74 3 (1 98 5)
. Pet it io ne rs ’ reco rd s p ur

po rti ng to subs ta nt ia te th ei r cl ai m edde du ct io ns are no t wel l o rg an iz ed . The rec or ds ha ve no t b eensubm it te d t o t he Co urt i n afas hi on th atall ows foreas y

ass oc ia ti on with t he po rti on s o f de du ct io ns th atrem ai n i n di sp ut e. Neve rth el es s, we m ak e wha t s en se we canwith wh atwe have to work with a ndsu m

m ari ze o urfin di ng s i n t he fol lo win g p arag rap hs
. A. W ag es Res po nd en t co m

pl et el y di sa ll owe d p et it io ne rs ’ cl ai m edwage s ex pe ns e de du ct io ns forth e y ears at i ss ue . Peti ti on ers subm it te d F orm s W-2, Wage an d Tax St at em en t, fo r 20 04 , 20 05 , 20 07 , and20 08 an d F orm s W-3, Tran sm it ta l o f W ag e- 12 -

[* 12 ] an d Tax Sta te m en ts , for 20 06 , 20 07 , and20 08 . Howev er, the to ta l wag es rep orte d o n t he Fo rm s W-2 fo r 20 04 an d 2 00 5 d o n otm at chth e wag es rep orte d o n th e Sch edul es C fo r th os e y ears . The wag es rep orte d o n F orm s W-3 fo r 20 06 an d 20 07 do no t m at chth e wag es rep orte d o n the Sch edul es C fo r th os e y ears . Mo reo ve r, pe ti ti on ers off eredno pro of

th atan y of t he se form s wer e fi le d wi th th e IRS. Pe ti ti on ers als o fa il edto off er an y pro of of p aym en t o f th e am ou nt s re po rte d
on th e fo rm s (e .g., can cel edch eck s) or a ny un de rlyin g d oc um en ta ti on (e.g ., ti m e sh eet s o r em

pl oym en t co nt ract s) . W e fi ndth es e Fo rm s W-2 an d F orm s W-3 in su ffi ci en t t o s ub st an ti at e th e cl ai m edwage s ex pe ns e d educ ti on s. See Park er v . Co m m is si on er, T.C. Mem o. 2 01 2- 35 7 (f in di ng a Fo rm

10 99 -MI SC, Mi sc el la ne ou s In co m e, in su ffi ci en t s ub st an ti at io n wh enno t fi le d wi th th e IRS , no t s up po rte d b y an y un de rlyin g d oc um en ta ti on , andno t m at ch in g i nf orm at io n re po rte d o n t ax return)
. Fo r 20 03 we fin d tha t p et it io ne rs di d e st ab li sh th e am ou nt s o f wag es pa idto
em pl oyees Dan ie l Kar ch , Ms . Prad o, an d M r. Koo njy . Peti ti on ers in tro du ced
can cel edch eck s s ho win g t ot al pa ym en ts in20 03 of $ 15 ,69 9, $ 7,5 61 an d $ 3,0 73 to Dan ie l Kar ch , Mr. Koo njy an d M s. Pr ad o, re sp ect iv el y . Thu s, p et it io ne rs are en ti tl edto de du ct$2 6,3 33 as wa ge ex pe ns es on Mr. Karc h’s 2 00 3 S ch edul e C.- 13 -

[* 13 ] Res po nd en t’s d et erm in at io ns with re sp ectto wage ex pe ns e d educ ti on s fo r th e o th er y ears at i ss ue are s us ta in ed
. B. Co nt ractServ ic es Exc ep t fo r 20 05 , Mr. Karch di d n otde du ctth e m on ey pa idto in de pe nd en t
co nt ract or s as “ co ntractlab orex pe ns e[s ]” (lin e 1 1 o f PartII, Exp en se s, o f Sch edul e C) b utin st eadde du ct editas c on tra ctservi ces ex pe ns es un de r “ othe r ex pe ns es ” (l in e 2 7) . For 2 00 5 M r. Karch rep orte d $ 39 ,41 0 o f co ntractservi ces ex pe ns es un de r othe r ex pe ns es (li ne 27 ) an d $ 39 ,41 0 o f co nt ractlab orex pe ns es (li ne 11 ). It ap pe ars th atMr. Karc h a cci de nt ly repo rte d the co nt ractlab or

7
ex pe ns es twi ce fo r 20 05
. Becaus e Mr. Kar chrep orte d c on tra ctlab orexpe ns es as 8

“ ot he r ex pe ns e” fo r al l o th er y ears , we ass um e th athe in te nd edto rep ort the
co nt ractlab orex pe ns es un de r “ ot he r ex pe ns es ” fo r 20 05
. 9 Pet it io ne rs in tro du cedcan cel edch eck s es tabl is hi ng th e am ou nt s p ai d fo r co nt ractservi ces for20 04 , 20 05 , and20 06 . Mr. Karch pa idDani el Karch $7 50 , Res po nd en t co m

pl et el y di sa ll owe d t he cla im edco nt ractlab or ex pe ns es . 7 Whe n t he id en ti cal am ou nt s wer e p oi nt edou t t o M r. Karch at t ria l, h e 8 te st ifi ed : “ I can see th at . It l oo ks li ke a dupl ic at e.” Thi s i s co ns is te ntwith p et it io ne rs ’ po si ti on on bri ef. On b rie f pe ti ti on ers 9 as se rt t ha t the can cel edch eck s t o i nd ep en de ntco nt ract or s i n 2 00 5 s ho ul d i nc reas e th e am ou ntof a ll owe d “ ot he r expe ns es ”. Pet it io ne rs do no t ad dr es s the co nt ract labo r ex pe ns e d educ ti on inth ei r br ie f.- 14 -

[* 14 ] $3 1,3 40 , and$4 6,1 50 in20 04 , 20 05 , and20 06 , res pe ct iv el y . In 2 00 6 M r. Karch pa idMs . Boh aco va$2 ,25 4. Th e n ot ic e o f de fic ie nc y all owe d p et it io ne rs de du ct io ns for“ ot he r expe ns es ” (wh ic h i nc lu de co nt ractservi ce ex pe ns es ) of $1 4,1 30 , $1 8,8 66 , and$1 9,3 67 for20 04 , 20 05 , and20 06 , res pe ct iv el y . It i s un cl ear f ro m th e rec or d wh ethe r th e al lo wed“ othe r ex pe ns es ” in cl ud e an y of t he
am ou nt s M r. Karch cla im edas c on tra ctservi ces expe ns es . Res po nd en t m ay ha ve al read y all owe d p et it io ne rs de du ct io ns forso m e o r al l o f th e co nt ractservi ces th ey subs ta nt ia te d a t tria l. Acco rd in gl y , pet it io ne rs are en ti tl edto de du cton ly the
co nt ractservi ces ex pe ns es inex ces s o f th e am ou nt s o f “ othe r ex pe ns es ” al lo wedin th e n ot ic e o f de fic ie nc y . Peti ti on ers , th eref or e, are e nt it le d t o a dd it io na l de du ct io ns forot he r ex pe ns es of $ 12 ,47 4 fo r 20 05 an d $ 29 ,03 7 fo r 20 06
. To s ub st an ti at e co nt ractlab orex pe ns es for20 07 an d 2 00 8, p et it io ne rs in tro du cedsp read sh eet s s ho win g t ot al pa ym en ts to Dani el Karch of $ 52 ,85 0 a nd $5 4,1 39 , res pe ct iv el y . Howev er, p et it io ne rs di d n otin tro du ce an y un de rlyin g do cu m en ta ti on (e.g ., con tra ct s, i nv oi ces , or Fo rm s 1 09 9- MIS C fi le d wi th th e IRS )
oran y pro of of p aym en t (e .g., can cel edch eck s) . W e fi ndth atth e sp read sh eet s ar e in su ffi ci en t t o s ub st an ti at e Mr. Kar ch ’s cla im edco nt ractservi ces ex pe ns es for 20 07 an d 2 00 8. Se e Bru ns v. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 2 00 9- 16 8 (c on cl ud in g a- 15 -

[* 15 ] Qui ck enpri nt ou t l is ti ng pa ym en ts in su ffi ci en t t o s ub st an ti at e co nt ractlab or ex pe ns es with n o p ro of

of p aym en t). C. 20 03 Vari ou s Ex pe ns es Inanatt em

ptto subs tant ia te va rio us ex pe ns es rep orte d o n M r. Karch ’s 20 03 Sch edul e C, p et it io ne rs in tro du ceda sp read sh eetth atMr. Karc h p rep aredth e week en d b efo re tria l. Pet it io ne rs di d n otin tro du ce the un de rlyin g d oc um en ts fro m whi chMr. Karc h c om

pi le d t he sp read sh eetor o fferan y pro of of p aym en t. Fu rth erm or e, th e n ot ic e o f de fic ie nc y all owe d s om e o f pe ti ti on ers ’ cl ai m ed20 03 Sch edul e C d educ ti on s (e .g., ad ve rti si ng , ut il it ie s, ca r an d t ru ck ), an d i t i s un kn own whet he r th e ex pe ns es on th e sp read sh eetrel at e to expe ns es res po nd en t ha s al read y

all owe d. We fin d the sp read sh eetin su ffi ci en t t o s ub st an ti at e an y of Mr. Karc h’s 2 00 3 S ch edul e C d educ ti on s i n e xc es s o f th os e th e n ot ic e o f de fic ie nc y

all owe d. D. Mortg ag e In te res t Ex pe ns es 1. Pe rcen ta ge All owe d o n S ch edul e C Pet it io ne rs di sp ut e res po nd en t’s d et erm in at io n t ha t o nl y 33 % of t he Bu tl er pr op erty was u se d e xc lu si ve ly for Mr . Karch ’s law p ract ic e whi le th ey li ve d t he re. Howev er, the y

ha ve fai le d t o s ho w th atth is de te rm in at io n i s i nc orrect . Peti ti on ers di d n otin tro du ce p ho to gr ap hs of t he Bu tl er p ro pe rty or a fl oo r pl an . At tri al Mr.- 16 -

[* 16 ] Karch est im at edth atth e Bu tl er p ro pe rty was ap pr ox im at el y 2,0 00 squa re feetan d g ue ss edth atth e se co ndflo or(whi chco ns is te d o f two be dr oo m s an d a ba th ro om ) was 22 0 s qu are f eet . W e fi ndMr. Karc h’s t es ti m on y in su ffi ci en t t o es tabl is h t ha t m or e th an33 % of t he Bu tl er p ro pe rty was u se d fo r hi s l aw pr act ic e fro m 20 03 to Ju ly 200 7. Thus , pet it io ne rs are en ti tl edto de du cton ly 33% o f th e Bu tl er m ortg ag e in te res t ex pe ns e o n S ch edul es C. Pet it io ne rs als o a ss ertth atth ey are en ti tl edto de du ctstud io m ortg ag e in te res t ex pe ns es on Sch edul es C be cau se Mr. Karc h u se d the stud io when he vi si te d c li en ts or c on du ct edbu si ne ss inNew YorkCit y . Howev er, i t i s u nc le ar ho w m uc h o f th e stud io m ortg ag e in te res t p et it io ne rs arg ue is de du ct ib le on Sch edul es C. At tr ia l M r. Karchtes ti fie d: “ [S]om e o f itm ay be lo ng un de r Sch edul e A. Do I kno w exa ct ly how m uc h? Offha ndI co ul dn ’t gu es s.” M or ev er, pe ti ti on ers ha ve fai le d t o e st ab li sh th atth e stud io was u se d e xc lu si ve ly for bu si ne ss pu rp os es . Thu s, we fi ndth atpe ti ti on ers are n oten ti tl edto de du ctth e stud io m ortg ag e in te res t ex pe ns es on Sch edul es C in ex ces s o f th e p erce nt ag e al lo wedby resp on de nt . 1 0

As m en ti on edsupr a n ot e 6 , th e n ot ic e o f de fic ie nc y ap pe ars to ha ve 1 0 pe rm it te d p et it io ne rs to de du ct33 % of t he stud io m ortg ag e in te res t ex pe ns e o n Mr. Karc h’s Sc he du le s C
.- 17 -

[* 17 ] 2. Am ou nt s o f Mo rtg ag e In te res t Ex pe ns es Pet it io ne rs in tro du cednu m ero us Fo rm s 1 09 8, M ortg ag e In te res t St at em en t, fo r th e y ears inis su e. Pet it io ne rs were ab le to subs ta nt ia te m ortg ag e in te res t
ex pe ns es gre at er tha n t he am ou nt s al lo wedinth e n ot ic e o f de fic ie nc y for20 04 an d 20 07 . For 2 00 4 p et it io ne rs rep orte d $ 53 ,21 1 o f m ortg ag e in te res t ex pe ns es on Sch edul e C. Res po nd en t al lo wedpe ti ti on ers to de du ct33 % of $ 53 ,21 1 ($ 17 ,56 0)
on th e Sch edul e C an d m ov edth e rem ai ni ng 67 % ($3 5,6 51 ) to Sch edul e A. At tri al pe ti ti on ers in tro du cedtwo 20 04 Fo rm s 1 09 8 s ho win g t ot al m ortg ag e in te res t
ex pe ns es of $ 56 ,79 1. Thu s, p et it io ne rs are en ti tl edto anad di ti on al $3 ,58 1 o f 1 1
m ortg ag e in te res t ex pe ns es for20 04 on th ei r Sch edul e A an d S ch edul e C i n t he
sa m e p erce nt ag es as a ll owe d i n t he no ti ce o f de fic ie nc y . Fo r 20 07 th e n ot ic e o f de fic ie nc y di d n otad

jus t the m ortg ag e in te res t
ex pe ns es pe ti ti on ers rep orte d o n S ch edul e C an d p erm it te d the m to de du ct$8 ,11 6 of m ortg ag e in te res t ex pe ns es on Sch edul e A. At tr ia l p et it io ne rs in tro du ceda 20 07 Fo rm

10 98 sh owi ng m ortg ag e in te res t ex pe ns es of $ 19 ,15 2 fo r th e Kin ne lo n pr op erty . Thu s, p et it io ne rs are en ti tl edto anad di ti on al Sch edul e A m ortg ag e in te res t ex pe ns e d educ ti on of $ 11 ,03 6 fo r 20 07
.
Of th is to ta l, $ 10 ,15 3 re la te s t o the stud io an d $ 46 ,63 8 re la te s t o t he 1 1 Bu tl er p ro pe rty.- 18 -

[* 18 ] E. Taxes an d Li cen se s Ex pe ns es At tria l p et it io ne rs in tro du ceda 20 04 pro pe rty tax ass es sm en t fo r th e Bu tl er pr op erty whi chst at es : “ THIS IS NOT A BILL.” Peti ti on ers di d n otoff er an y pr oo f th atth ey

pa idreal est at e ta xe s i n 2 00 4 i n e xc es s o f th e am ou ntall owe d i n th e n ot ic e o f de fic ie nc y . Pet it io ne rs in tro du ceda bi ll an d p ro of of p aym en t fo r 20 08 real est at e ta xe s fo r th e Kin ne lo n p ro pe rty. H owe ve r, th e b il l an d p ro of of p aym en t wer e le ss th an th e rea l es ta te tax es th ey

de du ct edon th ei r 20 08 Sch edul e A (whi chwere al lo wed by the IRS). Pet it io ne rs di d n otin tro du ce an y ot he r ev id en ce wi th res pe ctto th e ta xe s an d l ic en se s. Acco rd in gl y , res po nd en t’s d et erm in at io ns with re sp ectto th e ta xe s an d l ic en se s d educ ti on s ar e su st ai ne d. F. Net Op erat in g Lo ss es Sect io n 1 72 (a) a ll ows a ta xp ay er t o d educ t an NOL for a t ax ab le y ear t ha t equa ls th e su m

of t he NOL carry ov ers pl us NOL carry ba ck s t o tha t year. A ta xp ay er cl ai m in g a n NOL d educ ti on be ars th e b ur de n o f subs ta nt ia ti ng th e de du ct io n b y

est ab li sh in g b ot h t he NOL andth e am ou ntof a ny NO L th atm ay be
carr ie d o ve r orba ckto th e subjec t years. Ru le 14 2( a)(1 ); Un it edSta te s v . Olym pi c Rad io & Tele vi si on , Inc ., 34 9 U.S. 2 32 , 23 5 (1 95 5) ; Gre env. Co m m is si on er, T.C.- 19 -

[* 19 ] Mem o. 2 00 3- 24 4, 8 6 T.C.M . (CCH) 2 73 , 27 4- 27 5 (2 00 3) . As pa rt o f
m eet in g t ha t b ur de n, the tax pa y er m us t fi le with h is return fo r th aty ear aco nc is e st at em en t s et ti ng forthth e am ou ntof the NOL deduc ti on cla im edan d a ll m at eri al
an d p ert in en t fa ct s, i nc lu di ng a de ta il edsch edul e sh owi ng th e co m pu ta ti on of t he NOL deduc ti on . Sec. 1 .17 2- 1( c), In co m e Tax Reg s. Pet it io ne rs fai le d t o a tt ach th e requi redsch edul e to any return i n wh ic h t he y cl ai m edanNOL deduc ti on . They al so fai le d t o p ro vi de returns foran y othe r y ear sh owi ng th atth ey

in cu rreda lo ss whi chco ul d b e carrie d fo rwardor b ackto th e y ears inis su e. At tria l p et it io ne rs in tro du cedtwo do cum en ts th atlo okli ke Sch edul e A-NOL of Fo rm 10 45 , App li cat io n fo r Ten ta ti ve Refu nd . Whe n t he Co urt n ot edat tria l tha t the do cu m en ts di d n otha ve a da te or f orm nu m be r li ke ot he r IRS f

orm s, M r. Karch st at edth athe was n otsubm it ti ng th e d oc um en ts as of fic ia l IR S fo rm s. Th es e d oc um en ts are fo r th e y ears 19 99 an d 2 00 0 a ndsh ow an NOL for ea chof t ho se y ears . Evenif we wer e to acce ptth es e d oc um en ts as cred ib le ev id en ce o f NOLs fo r 19 99 an d 2 00 0, the y do no t es tabl is h t ha t pe ti ti on ers ha d NOLs forth e y ears at i ss ue . Pet it io ne rs di d n otin tro du ce an y ot he r ev id en ce re la ti ng to NOLs. Pet it io ne rs ha ve fai le d t o p ro du ce cr ed ib le ev id en ce es tabl is hi ng whenth e NOLs were i nc urred , th e am ou nt s i nc urred , or the am ou nt s av ai labl e to be carr ie d t o t he- 20 -

[* 20 ] y ears at i ss ue . Accor di ng ly, res po nd en t’s d is al lo wan ce o f th e NOL de du ct io ns is su st ai ne d. G. Othe r Adju st m en ts Pet it io ne rs di d n otin tro du ce an y ev id en ce wi th res pe ctto th e rem ai ni ng ad jus tm en ts inth e n ot ic e o f de fic ie nc y forth e y ears inis su e. Acco rd in gl y , th e rem ai ni ng ad

jus tm en ts are s us ta in ed
. IV. Sect io n 6 65 1( a)(1 ) Sect io n 6 65 1( a)(1 ) im

po se s an ad di ti on to tax forfai lure t o fi le a return whe n due “un le ss itis sh own th atsu chfai lu re i s due to reas on ab le cau se an d n ot du e to wil lfu l n eg le ct ”. The a dd it io n e qu al s 5 % of t he am ou ntrequi redto be sh own as t ax on a return fo r eac h m on th th atth e return i s l at e, no t t o e xc eed25 % in to ta l. The Co m

m is si on er h as th e b ur de n o f pr oduc ti on with re sp ectto th e li ab il it y of an i nd iv idua l fo r anad di ti on to tax un de r se ct io n 6 65 1( a)(1 ). Sec. 74 91 (c). Th e b ur de n o f sh owi ng reas on ab le cau se un de r se ct io n 6 65 1( a) re m ai ns on th e ta xp ay er. Hig be e v . Comm is si on er, 1 16 T.C. 43 8, 4 46 -4 48 (20 01 ). To sh ow re as on ab le cau se , pet it io ne rs m us t d em on st rat e th atth ey ex erci se d o rd in ary bu si ne ss care an d p ru de nc e b utne ve rth el es s wer e unabl e to fil e th ei r in co m e ta x returns by the ir due da te s. See Uni te d S ta te s v . Boyle, 4 69 U.S. 24 1, 2 46 (19 85 );- 21 -

[* 21 ] sec . 30 1.6 65 1- 1( c), Pro ced . & Adm in . Reg s. Will fu l n eg le ctis de fin edas a

“ co ns ci ou s, i nt en ti on al fai lu re o r rec kl es s i nd iff eren ce.” Bo y le , 46 9 U.S. at24 5. Res po nd en t h as m ethi s b ur de n b ecau se pe ti ti on ers fil edth ei r Fed eral in co m e ta x re tu rn s l at e fo r th e y ears inis su e. Pet it io ne rs fai le d t o d em on strat e reas on ab le cau se an d l ackof wi ll fu l n eg le ctforfil in g l at e returns . There fo re pe ti ti on ers are l iabl e fo r th e ad di ti on s t o t ax un de r se ct io n 6 65 1( a)(1 ) fo r th e y ears in is su e. V. Sect io n 6 66 2( a) Pu rs uantto sec ti on 66 62 (a) and(b) (1 ) an d (2 ), a ta xp ay er m ay be li ab le for a p en al ty of 20 % of t he po rti on of a n u nd erp aym en t o f ta x due to : (1 ) ne gl ig en ce ordi sr eg ardof r

ul es or r eg ul at io ns or ( 2) a subs ta nt ia l und ers ta te m en t o f in co m e ta x. “Neg li ge nc e” i s d efi ne d a s an y fai lu re t o m ak e a rea so nabl e at te m ptto
co m pl y with t he pro vi si on s o f th e In te rn al Rev enue Co de ; thi s i nc lu de s a f ai lu re t o ke ep ad equa te bo ok s an d re co rd s o r to subs tant ia te it em s p ro pe rly. Sec. 66 62 (c);
se c. 1.6 66 2- 3( b) (1 ), In co m e Tax Reg s. Neg li ge nc e h as als o b eende fin edas t he fai lu re t o e xe rci se du e car e o r th e fai lure t o d o wh ata reas on ab le pe rs onwou lddo
un de r th e ci rcu m st an ces . See All env. Co m m is si on er, 9 2 T.C. 1 , 12 (19 89 ), aff’d, 92 5 F .2d34 8, 3 53 (9t h C ir. 1 99 1) ; Nee ly v. Comm is si on er, 8 5 T.C. 9 34 , 94 7 (1 98 5) . “ Dis reg ard ” m ean s an y care le ss , reck le ss , or i nt en ti on al di sr eg ard . Sec.- 22 -

[* 22 ] 66 62 (c). “ Und ers ta te m en t” m ean s the ex ces s o f th e am ou ntof t he tax requi redto be sh own on th e return o ve r th e am ou ntof t he tax im po se d wh ic h i s sh own on th e return, re du cedby any reb at e. Sec. 6 66 2( d) (2 )(A). A “ subs ta nt ia l
un de rs ta te m en t” of i nc om e ta x i s d efi ne d a s anun de rs ta te m en t o f ta x t ha t ex ceed s th e g reat er o f 10 % of t he tax requi redto be sh own on th e ta x re tu rnor $ 5,0 00
. Sec. 6 66 2( d) (1 )(A). The Co m m is si on er b ears th e in it ia l b ur de n o f pr oduc ti on . Sec. 7 49 1( c). If th e Co m m is si on er s at is fie s h is bu rd en , th e ta xp ay er the n b ears th e u lt im at e b ur de n of pe rs ua si on . Hig be e v . Comm is si on er, 1 16 T.C. at 4 46 -4 47 . Res po nd en t h as di sc ha rg edhi s b ur de n o f pr oduc ti on un de r se ct io n 7 49 1( c) b y sh owi ng th at pe ti ti on ers fai le d t o k eep ad equa te bo ok s an d re co rd s an d t ha t the y fai le d t o pr op erl y subs ta nt ia te th ei r rep orte d e xp en se s. See sec . 1.6 66 2- 3( b) (1 ), In co m e Tax Reg s. Fu rth erm or e, to th e ex te ntth e Ru le 15 5 c om pu ta ti on s es tabl is h t ha t pe ti ti on ers ha ve subs ta nt ia l u nd ers ta te m en ts of i nc om e ta x, re sp on de ntha s al so
m ethi s b ur de n o f pr oduc ti on inth is reg ard . See Pri nc e v . Comm is si on er, T.C. Mem o. 2 00 3- 24 7. Pet it io ne rs off

eredno ev id en ce tha t the y act edwith re as on ab le cau se an d i n go odfai th . Con si de rin g a ll th e ci rcu m st an ces , in cl ud in g t he factth atMr. Karc h i s a certi fie d p ub li c acc ou nt an t an d alawyer, we are u nabl e to co nc lu de th at- 23 -

[* 23 ] pe ti ti on ers act edwith re as on ab le cau se an d i n g oo d fa it h i n re sp ectto th e pr ep arat io n a ndfil in g o f th ei r ta x re tu rn s fo r th e y ears inis su e. As a re su lt , we su st ai n t he accu racy-rela te d p en al ti es th atres po nd en t d et erm in edun de r se ct io n 66 62 (a) fo r th e y ears inis su e. To re fle ctth e fo reg oi ng , Deci si on wil l b e en te red
un de r Ru le 15 5.