T.C. Mem o. 2 01 4- 12 2

UNITED STAT ES TAX COURT

LEE AN THONY BAKE R, Pet it io ne r v. COMM ISSI ONER OF INTERNAL REVENUE, Resp on de nt

Doc ke t No . 27 58 6- 12 . Fi le d J un e 1 8, 2 01 4.

Lee An th on y

Bak er, p ro se. Ri ch ardJ. Has se br oc k, fo r res po nd en t.

MEMORANDUM FINDINGS OF FACT AND OPINION RUWE , Ju dg e: Res po nd en t d et erm in eda de fic ie nc y an d a dd it io ns to tax with re sp ectto pe ti ti on er’s 2 00 9 F ed eral in co m e ta x:- 2 -

[* 2] Add it io ns to Tax Year Defic ie nc y

Sec. 66 51 (a)( 1) Sec. 66 51 (a)( 2) Sec. 66 54 (a) 20 09 $3 9,0 66 $8 ,78 9.8 5 $5 ,07 8.5 8 $9 35 .23 1 The am ou ntof a ny add it io n t o t ax pu rs uantto sec . 66 51 (a)( 2) 1 sh al l b e d et erm in edpu rs ua ntto sec . 66 51 (a)( 2) , (b) , and(c). The is su es forde ci si on are: (1) whet he r pe ti ti on er i s en ti tl edto a de du ct io n o f $6 3,6 38 forex pe ns es rel at in g t o h is tru ckop erat io n; (2) whet he r pe ti ti on er i s li ab le forsel f-em

pl oym en t t ax of $ 16 ,43 8; (3) whet he r pe ti ti on er i s en ti tl edto a se lf- em pl oym en t t ax de du ct io n o f $8 ,21 9; an d (4 ) whe th er p et it io ne r is li ab le for ad di ti on s t o t ax un de r se ct io ns 66 51 (a)( 1) an d (2 ) an d 6 65 4. 1 FINDINGS OF FACT So m e o f th e fac ts ha ve be enst ip ul at edan d a re s o fo un d. Th e st ip ul at io n o f fact s an d t he att ach edex hi bi ts are i nc or po rat edhe rei n b y

th is refe ren ce. At the ti m e th e p et it io n was fil ed , pet it io ne r res id edinOhi o. Dur in g 2 00 9 p et it io ne r worke d a s a s el f-em pl oyed tru ckdri ve r. Pet it io ne r own eda 19 95 Mac k Tru cktra ct orwhi chhe us edto haul tan k t rai le rs fro m a pi ckup si te to de si gn at edde st in at io ns . Peti ti on er d idno t o wn the tra il ers .

Unl es s o th erwi se in di cat ed , all sec ti on refe ren ces are t o t he Int ern al 1 Rev enue Co de ineffe ctforth e y ear i n i ss ue , andall Ru le refe ren ces are t o t he Tax Co urt Ru le s o f Prac ti ce an d P ro cedur e.- 3 -

[* 3] Pet it io ne r rec ei ve d $ 11 9,2 89 insel f-em pl oym en t i nc om e, pr im ari ly from Adv an ta ge TankLin es , and$5 8 o f in te res t i nc om e, fo r th e ta xabl e y ear 2 00 9. On Ap ril 15 , 20 10 , pet it io ne r reque st edan d was gra nt edanex te ns io n o f ti m e to fil e h is 20 09 Fed eral in co m e ta x re turn . Peti ti on er fa il edto fil e a t ax return fo r 20 09 . In 2 01 2 re sp on de ntpre pa reda subs ti tu te forreturn (S FR) fo r 20 09 on th e b as is of i nf

orm at io n re tu rn s fi le d b y th ird -p arty

pa y or s wi th th e In te rn al Rev enue Serv ic e. On Au gu st13 , 20 12 , res po nd en t i ss ue d t o p et it io ne r a n ot ic e o f de fic ie nc y fo r 20 09 . Pet it io ne r ti m el y fil eda pe ti ti on di sp ut in g t he de te rm in at io ns inth e 2 no ti ce o f de fic ie nc y . OPINION The Co m m is si on er’s d et erm in at io ns ina no ti ce o f de fic ie nc y are p res um ed co rrec t, an d t he tax pa y er b ears th e b ur de n o f pr ov in g tha t the de te rm in at io ns are i n erro r. See Ru le 14 2( a); W el ch v. Hel ve rin g, 2 90 U.S. 11 1, 1 15 (19 33 ). 3

The no ti ce o f de fic ie nc y all owe d ast an da rdde du ct io n a nda pe rs on al 2 ex em pt io n fo r pe ti ti on er. Inso m e cas es th e b ur de n o f pr oo f wit h re sp ectto rel ev an t fa ctua l i ss ue s 3 m ay sh iftto th e Co m

m is si on er und er s ec. 7 49 1( a). Howe ve r, pe ti ti on er h as no t arg ue d t ha t the bu rd enof p ro of sh ou ldsh iftto res po nd en t, n orha s h e p ro du ced cred ib le ev id en ce as requi redby sec. 7 49 1( a)(1 ). Ther efo re, we h ol d t ha t the bu rd enof p ro of

do es no t s hi ft t o re sp on de nt .- 4 -

[* 4] A. Inco m e The pa rti es st ip ul at edth atfor20 09 pe ti ti on er re cei ve d $ 11 9,2 89 of i nc om e as a se lf- em

pl oyed tru ckdri ve r an d $ 58 of i nt eres t i nc om e. B. Dedu ct io ns Deduc ti on s ar e a m at te r of leg is la ti ve gra ce, an d t he tax pa y er b ears th e bu rd enof p ro vi ng th athe is en ti tl edto an y de du ct io n c la im ed . Rul e 1 42 (a); INDOPCO, In c. v. Co m

m is si on er, 5 03 U.S. 79 , 84 (19 92 ); Ne w Col on ia l Ic e Co . v. Hel ve rin g, 2 92 U.S. 43 5, 4 40 (19 34 ). Sect io n 6 00 1 re qu ire s t ax pay ers to m ai nt ai n re co rd s s uf

fic ie ntto est ab li sh th e am ou ntof e ach de du ct io n. Se e al so se c. 1.6 00 1- 1( a), In co m e Tax Reg s. Sect io n 1 62 (a) a ll ows a de du ct io n fo r or di na ry an d n eces sa ry

ex pe ns es th at a ta xp ay er p ay s i n c on ne ct io n wi th th e o pe rat io n o f a trad e o r bu si ne ss . Boyd v. Co m m is si on er, 1 22 T.C. 30 5, 3 13 (20 04 ). If a t ax pa y er es tabl is he s t ha t an ex pe ns e is de du ct ib le , bu t i s unabl e to subs tant ia te th e p reci se am ou nt , we m ay es ti m at e th e am ou nt , bea rin g h eav il y ag ai ns t the tax pa y er wh os e in ex act itud e is of hi s o wn m ak in g. Se e Co ha n v . Comm is si on er, 3 9 F .2d54 0, 5 43 -5 44 (2dCir . 19 30 ). The t ax pa y er m

us t p res en t s uf

fic ie ntev id en ce fo r th e Co urt t o fo rm an es ti m at e b ecau se witho utsu ch a ba si s, an y all owa nc e wou ldam ou ntto un gu id ed- 5 -

[* 5] la rg es se . W il li am s v . Uni te d S ta te s, 2 45 F.2d55 9, 5 60 -5 61 (5t h C ir. 1 95 7) ; Van ic ekv. Co m

m is si on er, 8 5 T.C. 7 31 , 74 2- 74 3 (1 98 5) . Sect io n 2 74 ov erri de s t he Co ha n ru le with re gardto cert ai n e xp en se s. See San fo rdv. Co m

mis si on er, 5 0 T.C. 8 23 , 82 8 (1 96 8) , aff’d p er cu ria m , 41 2 F .2d20 1 (2 d C ir. 1 96 9) ; s ec. 1 .27 4- 5T(a ), Tem po rary Inco m e Tax Reg s., 5 0 F ed . Reg . 46 01 4 (No v. 6 , 19 85 ). Sect io n 2 74 requi res st ric te r subs tant ia ti onfortra ve l, m eal s, an d c ert ai n l is te d p ro pe rty. Secti on 27 4( d) pro vi de s t ha t n o d educ ti on sh al l be all owe d u nl es s the tax pay er s ub st an ti at es by adequa te reco rd s o r by su ffi ci en t ev id en ce co rro bo rat in g t he tax pa y er’s o wn s ta te m en t: (1) th e am ou ntof t he ex pe ns e; (2) th e ti m e an d p la ce o f th e ex pe ns e; an d (3 ) th e b us in es s p ur po se of t he ex pe ns e. See Os wan de l v . Comm is si on er, T.C. Mem o. 2 00 7- 18 3, 2 00 7 Tax Ct. Mem o LEXIS 1 85 , at * 7. Ev enif s uc h a n e xp en se wou ldot he rwis e b e d educ ti bl e, se ct io n 2 74 m ay

st il l p recl ud e a d educ ti on if t he tax pay er d oe s n otpre se nt su ffi ci en t s ub st an ti at io n. Se c. 1.2 74 -5 T(a), Tem po rary Inco m e Tax Reg s., s up ra. Howev er, i n t he alt ern at iv e, eac h e le m en t o f anex pe nd itur e o r us e m ay be es tabl is he d b y

th e ta xp ay er’s o wn wri tt enor o ral st at em en t “ co nt ai ni ng sp eci fic in fo rm at io n i n d et ai l as to su ch ele m en t” co m bi ne d wi th co rro bo rat iv e ev id en ce su ffi ci en t t o e st ab li shsu ch ele m en t. Sec . 1.2 74 -5 T(c)(3 )(i )(A) an d (B ), Tem po rary In co m e Tax Reg s., 5 0 F ed . Reg . 46 02 0 (No v. 6 , 19 85 ).- 6 -

[* 6] Sect io n 2 74 (d )(4 ) pr ov id es th atno de du ct io n s ha ll be all owe d “ with re sp ect to an y li st edpro pe rty (as d efi ne d i n s ect io n 2 80 F(d )(4 ))” unl es s t he tax pa y er m eet s th e h ei gh te ne d s ub st an ti at io n re qu ire m en ts . Sect io n 2 80 F(d )(4 )(A)(i i) d efi ne s li st edpro pe rty to i nc lu de “ an y othe r pr op erty

us edas am ean s o f tr an sp orta ti on ”. Howev er, s ect io n 2 80 F(d )(4 )(C) pro vi de s t ha t l is te d p ro pe rty un de r se ct io n 28 0F (d )(4 )(A)(i i) d oe s n otin cl ud e “pr op erty subs ta nt ia ll y

all of t he us e o f whi ch is ina tr ad e o r bu si ne ss of p ro vi di ng to un rel at edpe rs on s s erv ic es co ns is ti ng of th e tr an sp orta ti on of p ers on s o r pr op erty forco m pe ns at io n o r hi re.” We fin d t ha t pe ti ti on er’s tru ckis sec ti on 28 0F (d )(4 )(C) pro pe rty. W e n ot e th atsec ti on 27 4( d) (4 ) st at es “ with re sp ectto an y li st edpro pe rty”. (Em

ph as is ad de d.) The refo re, anex pe ns e sa ti sf ie s the sec ti on 28 0F (d )(4 )(C) ex cep ti on if t he ex pe ns e was in cu rred“with re sp ectto ” th e se ct io n 2 80 F(d )(4 )(C) pro pe rty. W e fi ndth at pe ti ti on er’s fu el , tru ckm ai nt en an ce, tru ckin su ran ce, tru ckoi l ch an ge s, tru ck st or ag e fee s, tru ckli cen se s p la te s, an d t he he av y hi gh way us e ta xe s wer e ex pe ns es in cu rred“ with re sp ectto ” th e truc k. Se e Bap ti st e v . Commis si on er, T.C. Mem o. 19 99 -9 6, 1 99 9 Tax Ct. M em o LEXIS 1 14 , at * 12 n.7 (fu el pu rch as es in co nn ect io n wi th sec ti on 28 0F (d )(4 )(C) pro pe rty are no t s ub ject t o t he he ig ht en ed- 7 -

[* 7] subs ta nt ia ti on requi rem en ts of s ect io n 2 74 (d )(4 )). Acco rd in gl y , th es e ex pe ns es are n otsubjec t t o the he ig ht en edsubs tant ia ti on requi rem en ts of s ect io n 27 4( d) (4 ). 4 At tria l p et it io ne r cl ai m edth athe in cu rredap pr ox im at el y $6 3,6 38 of ex pe ns es rel at edto hi s t ru ckbu si ne ss forth e ta xabl e y ear 2 00 9. Th e $ 63 ,63 8 in cl ud edam ou nt s al le ge dl y pa idforfue l ($ 38 ,51 6) , tru ck m ai nt en an ce ($ 12 ,20 0) , tru ckin su ran ce ($ 1,5 00 ), tru ckoi l ch an ge s ($ 1,7 22 ), tru ckst or ag e fee s ($ 1,2 00 ), tru ckli cen se pl at es ($1 ,45 0) , andhe av y hi gh way us e ta xe s ($ 55 0) . He als o cl ai m edtra ve l ex pe ns es ($6 ,50 0) . Pet it io ne r pr ov id edno do cu m en ta ti on to supp ort an y of the expe ns es he cl ai m edto ha ve in cu rred . Pet it io ne r cred ib ly test ifi ed , andres po nd en t d oe s n ot 5 di sp ut e, th athe was e m

pl oyed as anin de pe nd en t tru ckdri ve r de li ve rin g fu el for Adv an ta ge TankLin es . Pet it io ne r te st ifi edth athe est im at edth athe dro ve 6 ap pr ox im at el y

65 ,00 0 m il es in20 09 . W e b el ie ve th atpe ti ti on er m us t h av e in cu rredso m e expe ns es intra ns po rti ng th e fu el . At tri al res po nd en t W e n ot e th atpe ti ti on er’s trav el ex pe ns es do no t s at is fy th e se c. 4 28 0F (d )(4 )(C) ex cep ti on . Pet it io ne r fi le d fo r bankrupt cy in20 11 . In the pro ces s o f lo si ng hi s h om e 5 in 20 11 pe ti ti on er l os t al l o f hi s re co rd s re la te d t o h is tru ckop erat io n. Pet it io ne r cea se d h is tru ckop erat io n a fte r Feb ru ary 20 10 . 6- 8 -

[* 8] ackno wled ge d t ha t the tax inth e n ot ic e o f de fic ie nc y was b as edon pe ti ti on er’s g ro ss rece ip ts . Res po nd en t d idno t al le ge th atAdv an ta ge TankLin es rei m bu rs edpe ti ti on er fo r an y

of h is cla im edexpe ns es . W e fo un d p et it io ne r to be a cred ib le witne ss . Howev er, al l o f hi s fi gu res were b as edon rou gh est im at es th atwere m ad e y ears aft er the factwitho ut do cu m en ta ti on . App lying th e Co ha n ru le , we bea r he av il y ag ai ns t the tax pa y er who se in ex act itud e is of h is own m ak in g. Co ha n v . Comm is si on er, 3 9 F .2dat 54 4. Pet it io ne r’s es ti m at e th athe in cu rred$3 8,5 16 of f ue l ex pe ns es was b as edon hi s es ti m at e th athe dro ve 65 ,00 0 m il es an d t ha t h is tru ckgo t ap pr ox im at el y 6.7 5 m il es pe r ga ll on . The U.S. Ene rg y Inf orm at io n Ad min is tra ti onrep orts th atth e av erag e p ric e p er g al lo n, i nc lu di ng tax es , of o n- hi gh way di es el fue l i n 2 00 9 was $2 .47 . There fo re, p et it io ne r’s te st im on y in di cat es he sp en t ap pr ox im at el y $2 3,7 85 on fue l. We bel ie ve pe ti ti on er dro ve a subs ta nt ia l n um be r of m il es in20 09 . Howev er, witho utan y

do cu m en ta ti on to supp ort h is tes ti m on y , we fin d t ha t pe ti ti on er i s en ti tl edto a de du ct io n o f on ly $18 ,00 0 fo r fu el ex pe ns es . Pet it io ne r es ti m at edth athe in cu rredtru ck in su ran ce ex pe ns es of $ 1,5 00 . W e fi ndth atpe ti ti on er i s en ti tl edto a de du ct io n o f $5 00 forin su ran ce. Pet it io ne r cl ai m edhe in cu rredoi l ch an ge ex pe ns es of $ 1,7 22 . W e fi ndth atpe ti ti on er i s- 9 -

[* 9] en ti tl edto a de du ct io n o f $5 00 for oi l ch an ge ex pe ns es . Peti ti on er cl ai m edhe pa id$1 ,45 0 fo r tr

uc k l ic en se pl at es . W e h ol d t ha t p et it io ne r is en ti tl edto a de du ct io n o f $4 00 forli cen se ex pe ns es . W e fi ndth atpe ti ti on er d idno t p res en t s uf fic ie ntev id en ce t o s ub st an ti at e th e m ai nt en an ce, s to rag e, ta xe s, an d t rav el ex pe ns es th athe all eg edhe in cu rred . Acco rd in gl y , we ho ldth atpe ti ti on er i s n oten ti tl edto a de du ct io n fo r th es e ex pe ns es . C. Sel f-Em

pl oym en t Tax Sect io n 1 40 1 i m

po se s a t ax on sel f-em

pl oym en t i nc om e o f ev ery in di vi du al . Sel f-em pl oym en t i nc om e is de fin edas “ th e n etearn in gs fro m sel f-em pl oym en t de riv edby an in di vi du al * * * dur in g a ny tax ab le y ear” . Sec. 1 40 2( b) . The t erm

“ ne t ea rn in gs fro m

sel f-em pl oym en t” is de fin edas “ th e g ro ss in co m e d eri ve d b y anin di vi du al fro m

an y tra de or b us in es s ca rri edon by suc h i nd iv idua l, l es s the de du ct io ns * * * wh ic h are at tri bu tabl e to su ch tra de or b us in es s” . Sec. 1 40 2( a). In di vi du al s wh os e n etearn in gs fro m sel f-em pl oym en t equa l o r ex ceed$4 00 du rin g t he tax ab le y ear a re re qu ire d t o re po rt s uc h i nc om e. Sec. 6 01 7. The no ti ce o f de fic ie nc y

de te rm in edth atpe ti ti on er was li ab le forsel fem pl oym en t t ax of $ 16 ,43 8 a ndall owe d asel f-em pl oym en t t ax de du ct io n o f $8 ,21 9. We hav e fo un d t ha t p et it io ne r is en ti tl edto ad di ti on al de du ct io ns th at- 10 -

[* 10 ] res po nd en t h addi sa ll owe d i n t he no ti ce o f de fic ie nc y . Accor di ng ly, th is wil l ch an ge th e am ou nt s o f pe ti ti on er’s s el f-em pl oym en t t ax an d t he sel fem pl oym en t t ax de du ct io n. D. Add it io ns to Tax Res po nd en t d et erm in edth atpe ti ti on er i s l iabl e fo r ad di ti on s t o t ax pu rs ua nt to sec ti on s 6 65 1( a)(1 ) an d (2 ) an d 6 65 4. Re sp on de ntha s t he bu rd enof p ro du ct io n with re sp ectto th es e ad di ti on s t o t ax . See s ec. 7 49 1( c). To m eetth is bu rd en , res po nd en t m

us t p ro du ce ev id en ce s ho win g t ha t the ad di ti on s t o t ax are ap pr op ria te . See i d.; Hig be e v . Comm is si on er, 1 16 T.C. 43 8, 4 46 (20 01 ). Once res po nd en t s at is fie s t hi s b ur de n, p et it io ne r ha s t he bu rd enof p ro of with re sp ectto ex cu lp at ory

fact or s s uc h a s re as on ab le cau se . See Hig be e v . Comm is si on er, 1 16 T.C. at 4 46 -4 47 . 1. Se ct io n 6 65 1( a)(1 ) Sect io n 6 65 1( a)(1 ) im

po se s an ad di ti on to tax when a ta xp ay er fa il s t o fi le a ti m el y return u nl es s t he tax pa y er es tabl is he s tha t the fai lu re was du e to reas on ab le cau se an d n otwil lfu l n eg le ct . The ad di ti on to tax is equa l t o 5 % of t he am ou nt requi redto be sh own as t ax on th e d el in qu en t re turnforeach m on th or f ract io n th ereo f du rin g wh ic h t he return re m ai ns de li nque nt , up to a m ax im um ad di ti on of 25 % forreturns m or e th anfou r m on th s d el in qu en t. Id .- 11 -

[* 11 ] Pet it io ne r di d n otfil e a Fed eral in co m e ta x re tu rnfor20 09 . Thu s, we fi nd th atres po nd en t h as m ethi s b ur de n o f pr oduc ti on . Peti ti on er h as no t p ro vi de d ev id en ce s uf

fic ie ntforus to fin d t ha t h is fai lu re t o fi le a return was du e to reas on ab le cau se . Accor di ng ly, we ho ldth atpe ti ti on er i s l iabl e fo r th e ad di ti on to ta x u nd er s ect io n 6 65 1( a)(1 ). 2. Se ct io n 6 65 1( a)(2 ) Sect io n 6 65 1( a)(2 ) im

po se s an ad di ti on to tax forfai lure t o t im el y pa y th e am ou ntof t ax sh own on a return, u nl es s t he tax pa y er es tabl is he s t ha t the fai lu re was du e to reas on ab le cau se an d n otwil lfu l n eg le ct . The ad di ti on is cal cu la te d a s 0.5 % of the am ou ntsh ownas t ax on th e return b utno t p ai d, wi th anad di ti on al 0.5 % for each m on th or f

ract io n t he reo f du rin g wh ic h t he fai lu re t o p ay co nt in ue s, up to a m ax im

um of 2 5%. Id.

7 Und er s ect io n 6 02 0( b) , whena ta xp ay er fa il s t o fi le a return re qu ire d b y la w, th e Co m

m is si on er (a ct in g fo r th e Sec ret ary of th e Treas ury ) m ay

m ak e a return fr om

su ch in fo rm at io n a s h e can ob ta in . Und er s ect io n 6 65 1( g) (2 ), an y return s o m ad e is tre at edas t he tax pa y er’s return fo r pu rp os es of d et erm in in g t he am ou ntof t he ad di ti on un de r se ct io n 6 65 1( a)(2 ). The am ou ntof t he ad di ti on to tax un de r se c. 66 51 (a)( 2) reduc es th e am ou nt 7 of th e ad di ti on to tax un de r se c. 66 51 (a)( 1) foran y m on thforwhi chanad di ti on to ta x app li es un de r bo th pa rag rap hs . Sec. 6 65 1( c)(1 ).- 12 -

[* 12 ] Pet it io ne r fai le d t o fi le a Fed eral in co m e ta x re tu rnfor20 09 . Purs ua ntto se ct io n 6 65 1( g) (2 ) th e SFR m ad e b y res po nd en t i s treat edas p et it io ne r’s ta x return. Pe ti ti on er fa il edto pa y th e am ou ntof t ax sh own onhi s SF R fo r 20 09 . 8 The refo re, res po nd en t h as m ethi s b ur de n o f pr oduc ti on . Peti ti on er h as no t pr ov id edev id en ce s uf

fic ie ntforus to fin d t ha t h is fai lu re t o p ay was due to reas on ab le cau se . Accor di ng ly, we ho ldth atpe ti ti on er i s l iabl e fo r th e ad di ti on to ta x u nd er s ect io n 6 65 1( a)(2 ). 3. Se ct io n 6 65 4 Sect io n 6 65 4( a) i m

po se s an ad di ti onto tax when a ta xp ay er fa il s t o p ay a requi redin st al lm en t o f es ti m at edin co m e ta x. Each requi redin st al lm en t i s equa l t o 25 % of t he requi redan nu al pa y m en t. Sec . 66 54 (d )(1 )(A). The requi redan nu al pa ym en t i s equa l t o t he les se r of (1) 90 % of t he tax sh ownonth e return fo r th e ta xabl e y ear ( or , if n o re tu rnis fil ed , 90 % of t he tax forth aty ear) , or (2 ) 10 0% o f th e ta x s ho wn o n t he return, i f an y , forth e p rece di ng tax ab le y ear. Se c. 66 54 (d )(1 )(B) .

Pu rs ua ntto th is op in io n t he am ou ntof t ax requi redto be sh own onth e 8 return fo r 20 09 wil l b e reduc ed . See s ec. 6 65 1( c)(2 ).- 13 -

[* 13 ] Pet it io ne r’s Fed eral in co m e ta x re tu rnforth e ta xabl e y ear 2 00 8 re po rte d a n in co m e ta x l iabi li ty of $7 ,87 4. W e h av e h el d t ha t p et it io ne r is en ti tl edto 9 ad di ti on al de du ct io ns th atwere n otall owe d i n t he no ti ce o f de fic ie nc y . Howev er, ev enwith the ad di ti on al de du ct io ns pe ti ti on er wi ll ha ve a subs ta nt ia l t ax li ab il it y fo r 20 09 . Peti ti on er d idno t m ak e an y est im at edpa ym en ts of t ax for th e ta xabl e y ear 2 00 9. Acco rd in gl y , pet it io ne r di d n otm ak e th e requi redan nu al pa ym en t. Res po nd en t h as m ethi s b ur de n o f pr oduc ti onforth e se ct io n 6 65 4 a dd it io n t o t ax . The “ se ct io n 6 65 4 a dd it io n t o t ax is m an da to ry un le ss th e ta xp ay er es tabl is he s t ha t o ne of t he ex cep ti on s i n s ect io n 6 65 4( e) ap pl ie s.” Ver du zco v. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 2 01 0- 27 8, 2 01 0 Tax Ct. M em o LEXIS 3 18 , at * 12 (ci ti ng Reck li ti s v . Commis si on er, 9 1 T.C. 8 74 , 91 3 (1 98 8) ). Pet it io ne r ha s n ot sh own th atan y

of t he st atut ory

ex cep ti on s u nd er s ect io n 6 65 4( e) ap pl ie s. Acco rd in gl y , we ho ldth atpe ti ti on er i s l iabl e fo r th e ad di ti on to tax un de r se ct io n 66 54 . Inreac hi ng ou r de ci si on , we hav e co ns id eredall arg um en ts m ad e b y th e pa rti es , andto th e ex te ntno t m en ti on edor a dd res se d, the y are i rrel ev an t o r witho utm eri t.

Pet it io ne r fi le d ajoi ntFed eral in co m e ta x re tu rnforth e ta xabl e y ear 2 00 8. 9- 14 -

[* 14 ] To re fle ctth e fo reg oi ng , Deci si on wil l b e en te red un de r Ru le 15 5.