# PURSUANT TO INTERNAL REVENUE CODE SECTION 7463(b),THIS OPINION MAY NOT BE TREATED AS PRECEDENT FOR ANY OTHER CASE.T.C. Sum m ary Opi ni on 20 14 -1 2

UNITED STAT ES TAX COURT

LAWRENCE EDWATRD KROHN AND STEPHANIE KROHN, Pet it io ne rs v. COMM ISSI ONER OF INTERNAL REVENUE, Resp on de nt

Doc ke t No . 66 84 -1 2S . File d F eb ru ary 11 , 20 14 . Lawren ce Edwatr d Kro hn an d S te ph an ie Kroh n, p ro ses e. Nan cy W en tz Hale an d B eth A. Nunn in k, fo r res po nd en t.

SUMM ARY OPINION THORNTON, Ch ie f Ju dg e: Thi s ca se was h eardpu rs ua ntto th e p ro vi si on s of sec ti on 74 63 of t he Int ern al Rev enue Co de ineffe ctwhenth e p et it io n was fil ed . Pur su an t t o s ect io n 7 46 3( b) , th e d eci si on to be en te redis no t re vi ewab le by 1 All sec ti on refe ren ces are t o the Int ern al Rev enue Co de ineffe ctforth e 1 (co nt in ue d...)- 2 -

an y othe r co urt, an d thi s o pi ni on sh al l n otbe tre at edas p rece de ntforan y othe r cas e. Res po nd en t d et erm in eda $6 ,70 9 d efi ci en cy inpe ti ti on ers ’ 20 09 Fed eral in co m e ta x a nda se ct io n 6 66 2( a) ac cu racy-rela te d p en al ty of $1 ,34 1.8 0. Th e is su es forde ci si on are: (1) whet he r pe ti ti on ers are en ti tl edto cert ai n d educ ti on s cl ai m edon th ei r Sch edul e C, Pro fitor Lo ss Fro m Bu si ne ss (So le Pro pr ie to rs hi p) an d (2 ) whe th er the y

are l iabl e fo r th e se ct io n 6 66 2( a) ac cu racy-rela te d p en al ty.

Bac kg ro un d The pa rti es ha ve st ip ul at edso m e fac ts , whi chwe fin d a cco rd in gl y . Whe n th ey pe ti ti on edth e Co urt, p et it io ne rs res id edinKentuc ky. Dur in g 2 00 9 p et it io ne r hu sb an d, M r. Kroh n, wo rk edful l t im e fo r th e U.S. Dep artm en t o f Hom el an d S ecu rit y . Also du rin g 2 00 9 h e co nduc te d o utof pe ti ti on ers ’ ho m e a d og -tr ai ni ng bu si ne ss cal le d S itMeans Sit . Pet it io ne rs ti m el y

fil eda joi nt20 09 Fed eral in co m e ta x re tu rn . On an at ta ch edSch edul e C fo r Si t M ean s Si t the y rep orte d $ 9,2 84 of g ro ss rece ip ts or sa le s an d $ 38 ,09 1 o f to ta l ex pe ns es . The ex pe ns es in cl ud ed , am on g o th er thi ng s, th e fo ll owi ng it em s, al l am ount s o f whi chare i n d is pu te : $ 1,1 81 form eal s an d (...co nt inue d) 1 y ear i n i ss ue , andall Ru le refe ren ces are t o the Tax C ou rt Rul es of P ract ic e an d Pro cedur e.- 3 -

en te rta in m en t; $1 ,48 2 fo r tr av el ; $ 10 ,77 6 fo r caran d tru ckex pe ns es ; $ 2,2 83 for

“ Vet B il ls ”; $1 85 for

“ Due s an d M em

be rs hi p” ; $ 1,0 10 for“ Sh ows ”; $6 35 for

“ Bo ard in g F ees ”; $2 47 for“ Bo ok s an d Vi de os ”; $5 8 fo r “ Pri nt in g” ; $ 49 for

“ Po st ag e”; an d $ 5,7 50 for “ Am orti zat io n” . Inhi s n ot ic e o f de fic ie nc y , res po nd en t d is al lo wedth es e cl ai m edbu si ne ss ex pe ns e d educ ti on s fo r la ckof s ub st an ti at io n. Re sp on de ntals o d et erm in edth at pe ti ti on ers were l iabl e fo r a s ect io n 6 66 2( a) ac cu racy-rela te d p en al ty. Dis cu ss io n I. Sch edul e C Bu si ne ss Exp en se s A tax pa y er m

us t s ho w ent it le m en t t o a ny deduc ti on cla im ed . See INDOPCO, In c. v. Co m

m is si on er, 5 03 U.S. 79 , 84 (19 92 ); Ne w Col on ia l Ic e Co . v. Hel ve rin g, 2 92 U.S. 43 5, 4 40 (19 34 ). A tax pa y er m ay de du ctord in ary an d ne ces sa ry ex pe ns es pa idor i nc urreddu rin g the tax ab le y ear i n c arrying on a tr ad e orbu si ne ss bu t m

us t m ai nt ai n s uf

fic ie ntreco rd s t o s ub st an ti at e th e ex pe ns es . Secs . 16 2( a), 6 00 1; sec . 1.6 00 1- 1( a), In co m e Tax Reg s. Th e ta xp ay er b ears th e bu rd enof s ub st an ti at io n. Hrad es ky v. Co m m is si on er, 6 5 T.C. 8 7, 8 9- 90 (19 75 ), 2

Pet it io ne rs do no t cl ai m , andth e rec or d d oe s n otsu gg es t, tha t the bu rd en 2 sh ift in g p ro vi si on s o f se c. 74 91 (a) s ho ul d app ly.- 4 -

aff’d, 5 40 F.2d82 1 (5 th Cir . 19 76 ). As a g en eral rul e, no de du ct io ns are al lo wed fo r pe rs on al , li vi ng , or fa m il y ex pe ns es . Sec. 2 62 (a). If a t ax pa y er es tabl is he s tha t d educ ti bl e expe ns es were i nc urredbu t fa il s t o es tabl is h the am ou nt s, we g en eral ly m ay est im at e th e al lo wab le am ou nt s. Co ha n v. Co m m is si on er, 3 9 F .2d54 0, 5 43 -5 44 (2dCir . 19 30 ). Ther e m us t b e ev id en ce i n th e rec or d, h owe ve r, th atpro vi de s a r at io na l b as is forou r es ti m at e. Vani cekv. Co m m is si on er, 8 5 T.C. 7 31 , 74 2- 74 3 (1 98 5) . Sect io n 2 74 (d ) supe rs ed es th e g en eral rul e o f Co ha n a ndpre cl ud es us fro m es ti m at in g the tax pa y er’s ex pe ns es with re ga rdto cert ai n i te m s. See San fo rdv. Co m m is si on er, 5 0 T.C. 8 23 , 82 7 (1 96 8) , aff’d p er cu ria m , 41 2 F .2d20 1 (2 d C ir. 19 69 ). Sect io n 2 74 (d ) im po se s s tri ctsubs tant ia ti onrequi rem en ts forex pe ns es rel at in g t o, am on g o th er thi ng s, trav el , ent ert ai nm en t, an d “ li st edpro pe rty”, in cl ud in g aut om ob il es an d o th er p ro pe rty us edas am ean s o f tr an sp orta ti on . Sec. 28 0F (d )(4 ); s ec. 1 .27 4- 5T(a ), Tem po rary Inco m e Tax Reg s., 5 0 F ed . Reg . 46 01 4 (No v. 6 , 19 85 ). To o bt ai n ade du ct io n fo r su chit em s, the tax pa y er m us t subs tant ia te “by [eithe r] adequa te reco rd s o r by su ffi ci en t ev id en ce co rro bo rat in g * * * [h is ] own st at em en t” th e am ou nt s o f su chex pe ns es , th ei r bu si ne ss pu rp os e, an d the bu si ne ss rel at io ns hi p t o the tax pa y er o f th e p ers on us in g the pro pe rty. Sec. 27 4( d) ; Be al e v . Commis si on er, T.C. Mem o. 2 00 0- 15 8; sec . 1.2 74 -5 A(b )(1 ),- 5 -

In co m e Tax Reg s. To m eetth e “ ad equa te reco rd s” tes t, a t ax pa y er m us t m ai nt ai n anacco un t b oo k, a d iary , a lo g, a s ta te m en t o f expe ns e, tr ip sh eet s, o r si m il ar reco rd s p rep aredco nt em

po ran eo us ly w ith the ex pe nd itur e an d d oc um en tary ev id en ce o f certa inexpe nd itur es , su chas r ecei pt s o r bi ll s. See sec . 1.2 74 - 5T(c )(2 ), Tem

po rary Inco m e Tax Reg s., 5 0 F ed . Reg . 46 01 7 (No v. 6 , 19 85 ). In co m bi na ti on , th es e rec or ds m us t b e su ffi ci en t t o e st ab li sh each ele m en t-- am ou nt , ti m e an d p la ce, b us in es s p ur po se , andbu si ne ss rel at io ns hi p- -o f th e ex pe nd itur e fo r whi cha de du ct io n i s s ou gh t. Inth e ab se nc e o f ad equa te reco rd s t o e st ab li sh each ele m en t o f anex pe ns e un de r se ct io n 2 74 (d ), a ta xp ay er m ay alt ern at iv el y

est ab li sh su chele m en t: “ (A) By hi s o wn s tate m en t, wh ethe r writ te n o r or al , con ta in in g s pe ci fic in fo rm at io n i n de ta il as t o s uc h e le m en t; an d (B ) By othe r co rro bo rat iv e ev id en ce s uf fic ie ntto es tabl is h s uc h e le m en t.” Se c. 1.2 74 -5 T(c)(3 )(i ), Tem po rary Inco m e Tax Reg s., 5 0 Fed . Reg . 46 02 0 (No v. 6 , 19 85 ). A. Sect io n 2 74 (d ) Exp en se s Pet it io ne rs arg ue th atth ey are en ti tl edto de du ct io ns form eal s, trav el , and car a ndtru ck

ex pe ns es th atth ey

pa idor i nc urredin20 09 . Res po nd en t ar gu es th at pe ti ti on ers ha ve fai le d t o m eetth e stric t s ub st an ti at io n re qu ire m en ts of s ect io n 27 4( d) with re sp ectto th es e d educ ti on s.- 6 - 1. Me al s Altho ug h p et it io ne rs rep orte d $ 1,1 81 of m eal s ex pe ns es on th ei r Sch edul e C rel at in g t o the SitMeans Sitbu si ne ss , at tria l M r. Kroh n s ug ge st edth athe actua ll y in cu rredth es e ex pe ns es whi le trave li ng inco nn ect io n wi thhi s re gu lar job with the U.S. Depa rtment o f Hom el an d S ecu rit y . Reg ard le ss of the cap aci ty in wh ic h h e m ig htha ve in cu rredth es e ex pe ns es , ho wev er, p et it io ne rs have fai le d t o s ho w th at th ey are en ti tl edto th e cl ai m edde du ct io ns . 3 Inaneffo rt t o s ub st an ti at e th es e m eal s ex pe ns es , Mr. Kro hnsubm it te d cred itcardan d b an ki ng st at em en ts th atsh ow am ou nt s an d d at es of p aym en ts to va rio us res taur an ts . Thes e d oc um en ts , ho wev er, fai l t o s ub st an ti at e th e b us in es s pu rp os e o f eac h m eal . Peti ti on ers fai le d t o o fferan y othe r ev id en ce co rro bo rat in g Mr. Kro hn ’s tes ti m on y

th atth es e ex pe ns es were p ai d o r in cu rredfora le gi ti m at e bu si ne ss pu rp os e. They hav e fai le d t o m eetth e st ric t s ub st an ti at io n re qu ire m en ts of sec ti on 27 4( d) . Mor eo ve r, pe ti ti on ers ha ve fai le d t o s ho w th atth ey pa idor in cu rredth es e ex pe ns es as p artof atri p tha t re qu ire d M r. Kroh n t o s tay ov ern ig ht . If Mr . Kroh n i nc urredth es e ex pe ns es inco nn ect io n wi th hi s emplo ym en t 3 with the U.S. Departm en t o f Hom el an d S ecu rit y , th ey wou ldpro pe rly be cl as si fie d as m is cel lane ou s i te m iz edde du ct io ns an d d educ ti bl e, if at a ll , to th e ex te ntth ey ex ceed2% o f pe ti ti on ers ’ ad jus te d g ro ss in co m e. See s ec. 6 7; sec . 1.6 7- 1T(a )(1 )(i ), (b ), Tem

po rary Inco m e Tax Reg s., 5 3 F ed . Reg . 98 75 -9 87 6 (M ar. 2 8, 19 88 ).- 7 -

See Un it edSta te s v . Correl l, 3 89 U.S. 29 9 (1 96 7) ; Stro hm ai er v . Comm is si on er, 11 3 T.C. 1 06 , 11 4- 11 6 (1 99 9) ; s ee al so sec . 1.2 62 -1 (b )(5 ), In co m e Tax Reg s. Res po nd en t’s d et erm in at io n d is al lo win g p et it io ne rs ’ m eal s ex pe ns es is su st ai ne d. 4

2. Trav el Exp en se s Pet it io ne rs rep orte d $ 1,4 82 of t rav el ex pe ns es on th ei r Sch edul e C. Mr. Kro hnha s fa il edto ex pl ai n h ow the se ex pe ns es were ca lc ul at ed , th e ti m e an d pl ace t he y

were al le ge dl y

in cu rred , or the bu si ne ss pu rp os es of t he ex pe ns es . Pet it io ne rs ha ve fai le d t o m eetth e st ric t s ub st an ti at io n re qu ire m en ts of s ect io n 27 4( d) with re sp ectto th es e ex pe ns es . See Vande r Lee v . Comm is si on er, T.C. Mem o. 2 01 1- 23 4, af

f’d, 50 1 F ed . App x. 3 0 (2 d C ir. 2 01 2) . Res po nd en t’s de te rm in at io n t o d is al lo w pet it io ne rs ’ Sch edul e C trav el expe ns e d educ ti on s i s su st ai ne d. 3. Ca r an d Tru ckExp en se s On the ir S ch edul e C p et it io ne rs rep orte d $ 10 ,76 6 o f caran d tru ckex pe ns es , cal cu la te d u si ng a st an da rdmil eag e rat e o f 55 cen ts pe r m il e as ap pl ie d t o 1 9,5 75 Mr. Kro hn als o re po rte d $ 2,8 80 of m eal s ex pe ns es on hi s Fo rm 21 06 , 4 Em pl oyee Bu si ne ss Exp en se s; $2 ,30 4 o f th es e ex pe ns es was c la im edas a de du ct io n o n p et it io ne rs ’ Sch edul e A, Ite m iz edDedu ct io ns . Res po nd en t al lo wed th is $2 ,30 4 d educ ti on . Peti ti on ers ha ve no t s ho wn tha t the m eal s ex pe ns es of $1 ,18 1 c la im edon Sch edul e C d o n otdupl ic at e th e Sch edul e A de du ct io n tha t res po nd en t h as alr eady

all owe d.- 8 -

bu si ne ss m il es dri ve n. At tr ia l M r. Kroh n c on ced edth athe ke pt“ ex tre m el y 5 sl op py” no te s t o re co rdda tawith re sp ectto hi s b us in es s trip s i n 2 00 9 a ndth athe

“po ss ib ly” hadth es e n ot es bu t was un ab le to pro du ce the m for tri al . 6 Mr. Kro hnin tro du ceda co py of a Sk il craf t n ot eb oo k l ab el ed“ Mi le ag e Log 20 09 ” an d a n Ex cel sp read sh eetlab el ed“ Trav el Exp en se Rep ort” . Mr. Kro hn co nc ed es th atth e m il eag e lo g a ndth e tr av el ex pe ns e rep ort wer e n otm ad e co nt em po ran eo us ly w ith o r sh ortl y aft er h is bu si ne ss tri ps bu t ra th er were m ad e aft er re sp on de ntco m

m en cedth e ex am in at io n o f pe ti ti on ers ’ return. Fo r th at reas onalo ne , th es e rec or ds do no t m eetth e “ ad equa te reco rd s” tes t o f th e reg ul at io ns . See s ec. 1 .27 4- 5T(c )(2 ), Tem po rary Inco m e Tax Reg s., s up ra. Mo reo ve r, ne ithe r th e m il eag e lo g n orth e tr av el expe ns e rep ort s ho ws the to ta l m il eag e, i.e., b us in es s an d p ers on al m il eag e, fo r al l u se of t he au to m ob il e dur in g Sec. 1 .27 4- 5(

j), Inco m e Tax Reg s., g ran ts th e Co m m is si on er the au th or ity 5 to est ab li sh a m etho d u nd er wh ic h atax pa y er m ay us e m il eag e rat es to subs tant ia te , forpu rp os es of s ec. 2 74 (d ), th e ex pe ns e o f us in g ave hi cl e fo r bu si ne ss pu rp os es . See al so Rev . Pro c. 20 08 -7 2, s ec. 2 .01 , 20 08 -5 0 I.R .B. 12 86 , 12 86 . If th e ta xp ay er el ect s t o u se th e st an da rdm il eag e rat e, he or s he is st il l requi redto sh ow the bu si ne ss m il eag e, th e ti m e an d p la ce, an d the bu si ne ss pu rp os e o f th e tr av el . See Nic el y v. Co m mis si on er, T.C. Mem o. 2 00 6- 17 2; sec . 1.2 74 -5 (j)(2 ), In co m e Tax Reg s. At tria l the Co urt o ffer edto ho ldth e rec or d o pe n t o g iv e Mr. Kro hn an 6 ad di ti on al op po rtu ni ty to p ro du ce d oc um en ta ti on to subs tant ia te hi s ex pe ns es . He de cl in edou r in vi ta ti on to do so .- 9 -

20 09 , as re qu ire d b y

th e st ric t s ub st an ti at io n re qu ire m en ts of s ect io n 2 74 (d ). See s ec. 1 .27 4- 5T(b )(6 )(i )(B) , Tem po rary Inco m e Tax Reg s., 5 0 F ed . Reg . 46 01 6 (No v. 6 , 19 85 ). In the ab se nc e o f ad equa te reco rd s t o e st ab li sh each ele m en t o f th ei r cl ai m edcar an d tru ckexpe ns e d educ ti on s, an d abs en t o th er s uf fic ie nt co rro bo rat iv e ev id en ce s uf fic ie ntto est ab li sheach ele m en t, p et it io ne rs ha ve fai le d to sat is fy th e st ric t s ub st an ti at io n re qu ire m en ts of s ect io n 2 74 (d ). Acco rd in gl y , we su st ai n re sp on de nt ’s det erm in at io n d is al lo win g p et it io ne rs ’ cl ai m edde du ct io ns for car a ndtru ck

ex pe ns es . B. Pet it io ne rs ’ Oth er Sc he du le C Exp en se s 1. Vet eri nary

Exp en se s On the ir S ch edul e C p et it io ne rs rep orte d $ 2,2 83 of “ Vet B il ls ” ex pe ns es un de r “ Oth er Ex pe ns es ”. Res po nd en t co nt en ds th atpe ti ti on ers ha ve no t es tabl is he d the bu si ne ss purp os e o f th e “ Vet B il ls ” ex pe ns es . Sect io n 1 62 (a) a ll ows a de du ct io n fo r or di na ry an d n eces sa ry

ex pe ns es pa id orin cu rreddu rin g the tax ab le y ear i n c arrying onan y tra de or b us in es s. An ex pe ns e is ord in ary if i t i s cu st om ary orus ua l wi th in a parti cu lar tr ad e, bu si ne ss , orin du st ry

or r el at es to a tr an sa ct io n o f “ co m m onor f reque ntoc cu rren ce i n the type o f bu si ne ss in vo lv ed ” an d i s n eces sa ry if i t i s ap pr op ria te an d h el pf ul forth e de ve lo pm en t o f th e b us in es s. Dep ut y v. du P on t, 3 08 U.S. 48 8, 4 95 (19 40 ); s ee- 10 -

al so W el chv. Hel ve rin g, 2 90 U.S. 11 1, 1 13 -1 14 (19 33 ). Pet it io ne rs m us t s ho w no t o nl y th atth e v et eri na ry

expe ns es are o rd in ary an d n eces sa ry , bu t al so th atth ey do no t re pr es en t ex pe nd itur es in cu rredpri m ari ly for p ers on al pu rp os es an d tha t th ere i s a p ro xi m at e rel at io ns hi p b etweenth e cl ai m edde du ct io ns an d p et it io ne rs ’ do g trai ni ng bu si ne ss . See Hen ry v. Co m m is si on er, 3 6 T.C. 8 79 , 88 4 (1 96 1) . Altho ug h M r. Kroh n t es ti fie d tha t h e u se s h is do gs inhi s b us in es s t o trai n o th er do gs , hi s t es ti m on y

do es no t co nv in ce u s tha t h e d idno t al so ke ep hi s d og s fo r pe rs on al pl eas ur e an d tha t the ve t b il ls were n otin cu rredpri m ari ly for p ers on al pu rp os es . W e su st ai n re sp on de nt ’s det erm in at io n t o d is al lo w pet it io ne rs ’ ve te rin ary ex pe ns e d educ ti on .

2. Du es an d M em

be rs hi p Ex pe ns es On the ir S ch edul e C p et it io ne rs rep orte d $ 18 5 o f “ Due s an d M em be rs hi p” ex pe ns es un de r “ Oth er Ex pe ns es ”. Pet it io ne rs ’ ev id en ce i s i ns uf fic ie ntto subs tant ia te th e am ou nt s o r rec ip ie nt s o f th e p ur po rte d p aym en ts . W e su st ai n res po nd en t’s d et erm in at io n d is al lo win g ade du ct io n fo r th es e ex pe ns es .

3. Sh ows Exp en se s On the ir S ch edul e C p et it io ne rs rep orte d $ 1,0 10 of “ Sh ows ” ex pe ns es un de r

“ Oth er Ex pe ns es ”. Pet it io ne rs in tro du cedin to ev id en ce b an ki ng st at em en ts sh owi ng th aton Marc h 4 an d M ay 6, 2 00 9, M r. Kroh n wro te ch eck s fo r $2 00 an d- 11 -

$5 00 , res pe ct iv el y . Mr. Kro hn cred ib ly test ifi edth athe pa idor i nc urredth es e sh ow ex pe ns es inco nn ect io n wi th hi s b us in es s. We ho ldth atpe ti ti on ers are en ti tl edto a $7 00 de du ct io n fo r sh ow ex pe ns es un de r se ct io n 1 62 (a).

4. Bo ard in g F ees On the ir S ch edul e C Pet it io ne rs rep orte d $ 63 5 o f “ Bo ard in g F ees ” ex pe ns es un de r “ Oth er Ex pe ns es ”. Pet it io ne rs in tro du cedin to ev id en ce b an ki ng st at em en ts sh owi ng th aton Feb ru ary 26 an d M arch 11 , 20 09 , Mr. Kro hn wrot e ch eck s fo r $2 75 an d $ 60 , res pe ct iv el y . Mr. Kro hn tes ti fie d c red ib ly tha t h e m ad e th es e pa ym en ts inco nn ect io n wi th hi s b us in es s. We ho ldth atpe ti ti on ers are en ti tl edto a $ 33 5 d educ ti on forbo ard in g e xp en se s u nd er s ect io n 1 62 (a).

5. Bo ok s an d Vi de os Exp en se s On the ir S ch edul e C p et it io ne rs rep orte d $ 24 7 o f “ Bo ok s an d Vi de os ” ex pe ns es un de r “ Oth er Ex pe ns es ”. Mr. Kro hn in tro du cedin to ev id en ce cr ed it cardst at em en ts th atsh ow o n F eb ru ary 9, 1 2, an d 2 5, 2 00 9, h e m ad e p ur ch as es for $5 0.5 0, $ 76 .33 , and$7 5.8 8, re sp ect iv el y , fro m anen te rp ris e th atpro vi de d h im , acco rd in g t o h is cred ib le tes ti m on y , bo ok s an d v id eo s n eces sa ry an d h el pf

ul to hi s bu si ne ss . On th e b as is of M r. Kroh n’s t es ti m on y an d the ev id en ce i n the reco rd , we ho ldth atpe ti ti on ers are en ti tl edto a $2 02 .71 de du ct io n fo r bo ok s an d v id eo s ex pe ns es un de r se ct io n 1 62 (a).- 12 - 6. Pri nt in g a ndPo st ag e Exp en se s On the ir S ch edul e C p et it io ne rs rep orte d $ 58 of “ Pri nt in g” ex pe ns es an d $4 9 o f “ Po st ag e” ex pe ns es un de r “ Oth er Ex pe ns es ”. Mr. Kro hn ’s tes ti m on y an d th e ev id en ce i n the reco rdest ab li sh th atMr. Kro hn pa idor i nc urred$6 9.8 1 o f pr in ti ng an d p os ta ge ex pe ns es inco nn ect io n wi th th e o pe rat io n o f hi s b us in es s. Pet it io ne rs are en ti tl edto de du ctth atam ou nton th ei r Sch edul e C.

7. Am orti zat io n Ex pe ns es On the ir S ch edul e C p et it io ne rs rep orte d $ 5,7 50 of “ Am orti zat io n” ex pe ns es un de r “ Oth er Ex pe ns es ”. Insupp ort o f th is cla im edde du ct io n, M r. Kroh n t es ti fie d th athe pu rch as edhi s b us in es s fo r ap pr ox im at el y $1 1,0 00 in20 08 an d tha t h e as su m edhi s ac co un tantarri ve d a t $ 5,7 50 by allo cat in g the $1 1,0 00 pu rch as e p ric e be twee n h is 20 08 an d 2 00 9 t ax ab le y ears . Peti ti on ers fai le d t o s ub st an ti at e th e pu rch as e p ric e o f th e franc hi se an d h av e o ffer edno ev id en ce o r le ga l au th or ity to sh ow the pro pr ie ty of th e am orti zat io n d educ ti on cla im edfor20 09 . W e su st ai n res po nd en t’s d et erm in at io n d is al lo win g thi s d educ ti on . II. Sect io n 6 66 2( a) Pe na lty Res po nd en t d et erm in edth atpe ti ti on ers are l iabl e fo r anaccu racy-rela te d pe na lty purs uantto sec ti on 66 62 (a) and(b) (1 ) an d (2 ) fo r ne gl ig en ce o r a subs tant ia l u nd ers ta te m en t o f in co m e ta x. Re sp on de ntbe ars th e b ur de n o f- 13 -

pr oduc ti on with re sp ectto th is pe na lty . Sec. 7 49 1( c). To m eetth is bu rd en , res po nd en t m

us t p ro du ce ev id en ce es tabl is hi ng th atitis ap pr op ria te to im po se th is pe na lty . Once r es po nd en t h as do ne so , th e b ur de n o f pr oo f is up on pe ti ti on ers to sh ow tha t the y

are n otli ab le for

th e p en al ty. See Hi gb ee v . Comm is si on er, 1 16 T.C. 43 8, 4 49 (20 01 ). Neg li ge nc e in cl ud es any

fai lu re t o m ak e a rea so nabl e atte m ptto co m pl y with the pro vi si on s o f th e in te rn al rev enue laws an d i s the fai lu re t o e xe rci se du e care or the fai lu re t o d o wh ata reas on ab le an d p ru de ntpe rs on wou lddo un de r th e ci rcu m st an ces . Sec. 6 66 2( c); Neel y v. Co m m is si on er, 8 5 T.C. 9 34 , 94 7 (1 98 5) ; se c. 1.6 66 2- 3( b) (1 ), In co m e Tax Reg s. Neg li ge nc e al so in cl ud es an y fai lu re b y th e ta xp ay er t o k eep ad equa te bo ok s an d re co rd s o r to subs tant ia te it em s p ro pe rly. Sec. 1 .66 62 -3 (b )(1 ), In co m e Tax Reg s. Pet it io ne rs fai le d t o k eep ad equa te bo ok s an d re co rd s an d t o p ro pe rly subs tant ia te expe ns es rel at in g t o c la im edde du ct io ns . Res po nd en t h as carr ie d h is burd enof p ro du ct io n wi th res pe ctto th e se ct io n 66 62 (a) p en al ty for n eg li ge nc e. Sect io n 6 66 2( a) an d (b )(2 ) im po se s a 2 0% a ccu racy-rela te d p en al ty on any po rti onof atax un de rp aym en t tha t i s at tri bu tabl e to an y subs tant ia l u nd ers ta te m en t of in co m e ta x, d efi ne d i n s ect io n 6 66 2( d) (1 )(A) as anun de rs ta te m en t tha t ex ceed s th e g reat er o f 10 % of t he tax requi redto be sh own on th e return o r $5 ,00 0. Th e- 14 -

ex actam ou ntof p et it io ne rs ’ un de rp aym en t wi ll de pe ndup on th e Ru le 15 5 co m pu ta ti on s, t ak in g i nt o a cco un t o urfin di ng s an d c on cl us io ns he rei n. To th e ex te ntth atth os e co m

pu tati on s es tabl is h tha t p et it io ne rs ha ve a subs tant ia l un de rs ta te m en t o f in co m e ta x, re sp on de ntha s al so m ethi s b ur de n o f pr oduc ti on in th is reg ard . See Pri nc e v . Comm is si on er, T.C. Mem o. 2 00 3- 24 7. No p en al ty sha ll be im

po se d u nd er s ect io n 6 66 2( a) wi th res pe ctto an y po rti onof a n u nd erp aym en t i f itis sh own th atth ere was reas on ab le cau se an d tha t th e ta xp ay er ac te d i n g oo d fa ith. Se e se c. 66 64 (c). Whethe r a t ax pa y er ac te d i n go odfai th de pe nd s upo n the fact s an d c irc um st an ces of e ach cas e. See s ec. 1.6 66 4- 4( b) (1 ), In co m e Tax Reg s. Re li an ce o n apro fes si on al return p rep arerm ay be reas on ab le an d i n g oo d fa ith i f th e ta xp ay er es tabl is he s: (1) th e return p rep arer ha d s uf fic ie ntex pe rti se to jus ti fy rel ianc e; (2) th e ta xp ay er p ro vi de d n eces sa ry an d accu rat e in fo rm at io n t o the return p rep arer ; an d (3 ) th e ta xp ay er ac tu al ly reli edin go odfai th on th e return p rep arer ’s jud gm en t. Neo na to lo gy Asso cs ., P.A. v. Co m m is si on er, 1 15 T.C. 43 , 99 (20 00 ), aff’d, 2 99 F.3d22 1 (3 d C ir. 2 00 2) . At tria l M r. Kroh n s ug ge st edth atpe ti ti on ers sh ou ldno t b e li ab le forth e se ct io n 6 66 2( a) p en al ty becau se th ey pro pe rly reli edingo odfai th on a ta x re tu rn pr ep arer . Mr. Kro hn ha s n ot , ho wev er, p ur su edth is de fen se inan y m ean in gf

ul way . Apartfro m

pa ss in g re fere nc es inMr. Kro hn ’s tes ti m on y to hi s t ax return- 15 -

pr ep arer , th e rec or d i s d ev oi d o f ev id en ce t o s up po rt h is co nt en ti on s. Mr . Kroh n di d n otcal l h is tax return p rep areras awitne ss . There is no ev id en ce i n the reco rd as to th e advi ce h is tax return p rep arerm ig htha ve gi ve n h im ; n o e vi de nc e to supp ort a d et erm in at io n tha t p et it io ne rs act edreas on ab ly or in go odfai thin rel y in g upo n i t; no ev id en ce ab ou t the tax return p rep arer ’s qu al ifi cat io ns ; n o ev id en ce tha t p et it io ne rs di sc lo se d t o the ir t ax return p rep arer all rel ev an t fa ct s an d ci rcu m st an ces ; an d n o e vi de nc e th atth e advi ce was ba se d o n re as on ab le factua l o r le ga l as su m

pt io ns . See Neo na to lo gy Asso cs ., P.A. v. Co m m is si on er, 1 15 T.C. at 99 . Mor e fund am en ta ll y , pet it io ne rs ha ve no t s ho wn re as on ab le cau se forth ei r fai lu re t o k eep ad equa te reco rd s t o s ub st an ti at e ex pe ns es rel at in g t o the ir c la im ed de du ct io ns . W e h ol d tha t p et it io ne rs are l iabl e fo r a s ect io n 6 66 2( a) p en al ty for ne gl ig en ce an d, al te rn at iv el y , fora subs tant ia l u nd ers ta te m en t o f in co m e ta x in so far a s the Ru le 15 5 c om pu ta ti on s s ho w on e. To re fle ctth e fo reg oi ng , Deci si on wil l b e en te red un de r Ru le 15 5.