T.C. Mem o. 2 01 4- 19 8

UNITED STAT ES TAX COURT CHARLES PAUL LE BEAU, Pet it io ne r v. COMM ISSI ONER OF INTERNAL REVENUE, Resp on de nt

Doc ke t No . 93 12 -1 1. Fi le d S ep te m be r 30 , 20 14 . Ch arl es Pau l Le Be au , pro se. Je ffre y A. Schl ei , forres po nd en t.

MEMORANDUM FINDINGS OF FACT AND OPINION GOEKE, Ju dg e: Forsev eral y ears pe ti ti on er Ch arl es Pau l Le Be auha s fai le d t o t im el y

fil e h is Fed eral in co m e ta x re tu rn s. Be fo re the Co urt ar e pe ti ti on er’s returns for20 02 th ro ug h 2 00 7. With th e ex cep ti on of t he 20 07 return, al l o f th e returns were fi le d l on g a fte r th ey were due .-2 -

[* 2] Ineach return p et it io ne r adm it te d t ha t h e d idno t h av e rec or ds bu t es ti m at ed th e am ou nt s s etforthon th e return. Ina no ti ce o f de fic ie nc y , res po nd en t di sa ll owe d anu m

be r of bu si ne ss ex pe ns e d educ ti on s an d o th er cl ai m edde du ct io ns an d d et erm in edde fic ie nc ie s fo r 20 02 th ro ug h 2 00 7 a ndde te rm in edad di ti on s t o ta x a ndpe na lt ie s fo r 20 02 th ro ug h 2 00 6. Th e is su es forde ci si on are: (1 ) whe th er p et it io ne r is en ti tl edto cert ai n d educ ti on s cl ai m edon Sch edul e A, Item iz edDedu ct io ns , andSch edul e C, Pro fitor Lo ss Fro m Bu si ne ss , foreach y ear a t i ss ue gre at er tha n tho se all owe d b y th e res po nd en t i n t he no ti ce o f de fic ie nc y . W e h ol d h e is to a li m it edex te nt ; (2 ) whe th er p et it io ne r is li ab le forth e ad di ti on s t o t ax , pu rs uantto sec ti on 66 51 (a)( 1) , forth e y ears 20 02 , 20 03 , 20 04 , 20 05 , and20 06 . W e h ol d h e is ; an d

1 (3 ) whe th er p et it io ne r is li ab le foraccu racy-rela te d p en al ti es , pu rs ua ntto se ct io n 6 66 2( a), fo r th e y ears 20 02 , 20 03 , 20 04 , 20 05 , and20 06 . W e h ol d h e is . FINDINGS OF FACT Pet it io ne r res id edinCal ifo rn iawhenhe fil edhi s p et it io n. Pe ti ti on er d idno t fil e h is in co m e ta x re turn s fo r 20 02 th ro ug h 2 00 6 u nt il 20 08 . Peti ti on er fi le d h is 20 07 Fed eral in co m e ta x re turninApri l 2 00 8. Unl es s o th erwi se in di cat edall sec ti on refe ren ces are t o t he Int ern al 1 Rev enue Co de ineffe ctforth e y ears at i ss ue , andall Ru le refe ren ces are t o t he Tax Co urt Ru le s o f Prac ti ce an d P ro cedur e.-3 -

[* 3] Pet it io ne r’s in co m e ta x re tu rn s fo r th e y ears at i ss ue st at e: “ Tax pay er h as lo streco rd s an d h as est im at edam ou nt s re po rte d o n t ax return. Tax pay er b el ie ve s th ey [si c] hav e es ti m at edwithi n p lu s o r m in us 5% o r 10 %.” Pet it io ne r op erat eda la w pra ct ic e an d a no th er b us in es s dur in g p orti on s o f th e y ears at i ss ue . Res po nd en t ac cep ts as r ep orte d h is in co m e fro m th e b us in es se s bu t d is pu te s s om e o f th e expe ns es . Peti ti on er h as pre se nt edno ev id en ce co nc ern in g t he co nt es te d wag e an d c on tra ctlab orex pe ns e d educ ti on s. Fo r bo th 20 03 an d 2 00 4 p et it io ne r pa idoff ic e ren ta l ex pe ns es of $ 12 ,60 0. Pet it io ne r cl ai m edth athe us edhi s au to m ob il e 1 00 % for bu si ne ss , andhe de du ct ed rel at edexpe ns es acco rd in gl y . Howev er, h e h as fai le d t o s ub st an ti at e th is us e. App ro xi m at el y

80 % of p et it io ne r’s m ed ic al ex pe ns es du rin g t he y ears at is su e were c ov eredby ins ur an ce an d t he reco rddo es no t co nt ai n s uf fic ie nt ev id en ce t o e st ab li sh ho w m an y un rei m bu rs edm ed ic al ex pe ns es fel l upo n pe ti ti on er. By ag reem en t o f th e p art ie s, ce rta in in co m e an d d educ ti on it em s o rig in al ly at tri bu te d t o p et it io ne r’s sp ou se , Vict or iaJo y Le Beau , ina no ti ce o f de fic ie nc y is su edto Mrs . Le Beau , wil l i ns te adbe attrib ut edto pe ti ti on er. W e sp eci fic al ly fin d t ha t the rev is edan nu al it em iz edreal est at e ta x d educ ti on s re su lt in g fr om th is-4 -

[* 4] ag reem en t ar e to be no les s tha n $ 6,5 78 forth e y ears inis su e upo n t he ba si s of th e rec or d o f tr ia l. Befo re the y ears at i ss ue pe ti ti on er b ui lta po ol at h is pe rs on al res id en ce an d cl ai m edm ed ic al ex pe ns e d educ ti on s re la te d t o t he bu il di ng of t he po ol an d t he po ol m ai nt en an ce. Pet it io ne r was advi se d t o l os e wei gh t, an d h e te st ifi edth e p oo l as si st edhi s wei gh t l os s. Th e p oo l m ai nt en an ce ex pe ns e was $1 ,44 0 annua ll y for th e y ears at i ss ue ; the reco rddo es no t es tabl is h t he cap it al co stof t he po ol . Pet it io ne r ha s at ta ch edto hi s b rie f nu m ero us do cum en ts th atwere n otm ad e pa rt o f th e rec or d at tria l. Pet it io ne r ha s n otfil edan y m ot io ns to reo pe n the reco rd to all ow ad di ti on al do cu m en ta ti on th atwas n otpre se nt edat t ria l. The se do cu m en ts are n otev id en ce. See Ru le 14 3( c). OPINION On the returns forth e y ears at i ss ue , pet it io ne r cl ai m edva rio us de du ct io ns on Sch edul e A an d anu m be r of bu si ne ss ex pe ns e d educ ti on s o n S ch edul e C. In th e n ot ic e o f de fic ie nc y

res po nd en t d is al lo wedso m e o f th e d educ ti on s b ecau se pe ti ti on er fa il edto subs tant ia te th e rel at edit em s. Pet it io ne r’s la ckof a tt en ti on to m ai nt ai ni ng ap pr op ria te reco rd s an d t im el y fil in g h is tax returns is th e co re i ss ue of th is cas e.-5 -

[* 5] As we h av e o fte n re co gn iz ed , deduc ti on s ar e a m at te r of leg is la ti ve gra ce, an d the tax pa y er b ears th e b ur de n o f pr ov in g t ha t h e is en ti tl edto an y de du ct io n cl ai m ed . Rul e 1 42 (a); INDOPCO, In c. v. Co m mis si on er, 5 03 U.S. 79 , 84 (19 92 ); New Co lo ni al Ice Co . v. Hel ve rin g, 2 92 U.S. 43 5, 4 40 (19 34 ). Thi s i nc lu de s the bu rd enof s ub st an ti at io n. Hrad es ky v. Co m m is si on er, 6 5 T.C. 8 7, 9 0 (1 97 5) , aff’d pe r cu ria m , 54 0 F .2d82 1 (5 th Cir . 19 76 ). Taxp ay ers m us t m ai nt ai n b oo ks an d reco rd s s uf

fic ie ntto subs tant ia te th e am ou nt s o f it em s fo r whi chth ey cla im de du ct io ns . Sec. 6 00 1; sec . 1.6 00 1- 1( a), (e) , Inc om e Tax Reg s. Pet it io ne r, by his ownadm is si on , est im at edall of t he de du ct io ns st at edon hi s t ax returns , ass ert in g t ha t h e lo sthi s re co rd s. Inanatt em ptto m eethi s b ur de n of subs tant ia ti on , pet it io ne r ha s p res en te d d oc um en ts rel at in g t o v ari ou s m ed ic al an d b us in es s ex pe ns es . W e wil l n otco ns id er ad di ti on al do cu m en ts pe ti ti on er at ta ch edto hi s p os ttria l b rie f as we ex pl ai ne d a t tria l tha t d oc um en ts subm it te d po st tri al wou ldno t b e adm itte d. A. Med ic al Exp en se Dedu ct io ns The m ed ic al reco rd s d o n otsupp ort p et it io ne r’s arg um en t tha t h e sh ou ldbe al lo wedth e m ed ic al ex pe ns e d educ ti on s tha t re sp on de ntdi sa ll owe d. Th e rec or ds sh ow o nl y

th e co st s h e p ai d a nddo no t re fle ctan y rei m burs em en t o r in su ran ce-6 -

[* 6] pa ym en ts th atm ay

ha ve off se t the ex pe ns es . Peti ti on er co nc ed es th athi s in su ran ce p ai d m os t o f hi s m ed ic al ex pe ns es . At tria l the Co urt i ns tru ct edpe ti ti on er t o p ro vi de sp read sh eet s tha t wo ul d sp eci fic al ly tie the am ou nt s o f th e d educ ti on s p et it io ne r cl ai m edto th e d oc um en ts in cl ud edinth e rec or d. Pe ti ti on er h as fai le d t o d o thi s, an d t he Co urt s im pl y can no t fi nda ba si s t o h ol d t ha t p et it io ne r is en ti tl edto de du ctan y of t he ad di ti on al ex pe ns es refl ect edinth e d oc um en ts . Pet it io ne r al so cla im edm ed ic al ex pe ns e d educ ti on s fo r co st s h e p ai d t o bu il d a ndm ai nt ai n apo ol th athe cla im s t o h av e u se d fo r th erap eu ti c p ur po se s. A st ip ul at eddo cu m en t i nd ic at es th e p oo l was bu il t i n 2 00 1, b utth e o nl y ev id en ce pe ti ti on er h as pre se nt edto supp ort the m ed ic al pu rp os e fo r th e ex pe ns e is hi s te st im on y th atdo ct or s t ol d h im

to lo se weig ht . Sect io n 2 13 pro vi de s a d educ ti on form ed ic al care ex pe ns es , no t co m pe ns at edby ins ur an ce, tha t ex ceed7.5 % of the tax pa y er’s ad jus te d g ro ss in co m e. “ Med ic al care ” expe ns es are d efi ne d a s amoun ts pa id“ fo r th e d ia gn os is , cu re, m it ig at io n, treat m en t, o r pr ev en ti on of d is eas e, orforth e p ur po se of a ffec ti ng an y stru ctur e o r fu nc ti on of t he bo dy”. Sec. 21 3( d) (1 ) (A). An ex pe nd itur e fo r m ed ic al care is de du ct ib le if i t i s s tri ct ly con fin edto expe ns es in cu rredpri m ari ly-7 -

[* 7] fo r th e p rev en ti on or a ll ev ia ti onof aph y si cal or m en ta l d efec t o r il ln es s. Sec . 1.2 13 -1 (e)( 1) (ii ), In co m e Tax Reg s. Inso m e ci rcu m st an ces , a tax pa y er m ay de du cta cap it al ex pe nd itur e as a m ed ic al ex pe ns e in th e y ear o f pa y m en t, b uton ly to the ex te ntth e ex pe nd itur e ex ceed edth e in crea se inva lu e o f th e und erl y in g p ro pe rty resu lt in g fr om th e ex pe nd itur e. Ch erry v. Co m mis si on er, T.C. Mem o. 1 98 3- 47 0; Po la cs ekv. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 1 98 1- 56 9; sec . 1.2 13 -1 (e)( 1) (ii i), In co m e Tax Reg s. Pet it io ne r ha s n otpre se nt edev id en ce co nc ern in g wh enhe pa idforth e p oo l an d whe th er the ex pe nd itur e ex ceed edth e res ul ti ng in crea se inpro pe rty val ue . Acco rd in gl y , pet it io ne r is no t en ti tl edto th e d educ ti on . Pet it io ne r ha s al so fai le d t o c arry the bu rd enof p ro vi ng th e p oo l was pr im ari ly for the tre atm en t o f m ed ic al ail m en ts . Accor di ng ly, he m ay no t d educ t as m ed ic al ex pe ns es th e am ou nt s h e p ai d fo r po ol m ai nt en an ce, an d t he se ex pe ns es wou ldno t ex ceedth e 7 .5% d educ ti bi li ty thre sh ol d i n a ny even t. B. All owabl e Deduc ti on s Pet it io ne r ha s es tabl is he d t ha t i n 2 00 3 and20 04 he pa idren ta l ex pe ns es in co nn ect io n wi th hi s b us in es s. Th es e ex pe ns es are d educ ti bl e fo r th os e y ears , bu t al l o th er Sc he du le C bu si ne ss ex pe ns es for whi chres po nd en t h as di sa ll owe d de du ct io ns are n otde du ct ib le be cau se th ey ha ve no t b eensubs tant ia te d. Lik ewis e,-8 -

[* 8] we fo un d p et it io ne r pa idreal est at e ta x i n e xc es s o f th e am ou nt s re sp on de nt de te rm in edfor20 03 an d 2 00 4. Th is is th e o nl y ad jus tm en t we fi ndto res po nd en t’s Sc he du le A adju st m en ts . C. Pen al ti es forFai lu re To Tim el y Fil e Sect io n 6 65 1( a)(1 ) im

po se s an ad di ti on to tax forfai lure t o fi le a ti m el y return. Th is ad di ti on to tax is equa l t o 5 % of t he am ou ntof t ax requi redto be sh own on th e return fo r eac h m on th th e return i s n otfil ed , no t t o e xc eed25 % in th e ag gr eg at e. To av oi d t hi s ad di ti on to tax , th e ta xp ay er m us t p ro ve th athi s fa il ur e to fil e was : (1 ) du e to reas on ab le cau se , and(2) no t due to wil lfu l n eg le ct . Sec. 66 51 (a)( 1) ; Un it edSta te s v . Boyle, 4 69 U.S. 24 1, 2 45 (19 85 ); C hu rch of Sci en to lo gy v. Co m

m is si on er, 8 23 F.2d13 10 , 13 21 (9t h C ir. 1 98 7) , aff’g 8 3 T.C. 38 1 (1 98 4) . “ A fai lure t o fi le a ta x re tu rnon th e d at e p res cri be d l ead s t o a m an da to ry

pe na lty un le ss th e ta xp ay er s ho ws tha t s uc h fa il ur e was du e to reas on ab le cau se an d n otdu e to wil lfu l n eg le ct .” McM ah anv. Co m m is si on er, 1 14 F.3 d 3 66 , 36 8 (2 d C ir. 1 99 7) , aff’g T.C. Mem o. 1 99 5- 54 7. Rea so nabl e cau se un de r se ct io n 6 65 1 m ean s the ex erci se of o rd in ary bu si ne ss care an d p ru de nc e. W al te r v. C omm is si on er, 7 53 F.2d35 , 40 (6t h C ir. 19 85 ), aff’g T.C. Me m o. 1 98 3- 20 2; sec . 30 1.6 65 1- 1( c)(1 ), Pro ced . & Adm in .-9 -

[* 9] Reg s. Will fu l n eg le ctis de fin edas aco ns ci ou s, i nt en ti on al fai lu re o r rec kl es s in di ffer en ce. Bo y le , 46 9 U.S. at24 5. A fai lu re t o t im el y fil e a Fed eral in co m e ta x return i s due to reas on ab le cau se if the tax pa y er ex erci se d o rd in ary bu si ne ss care an d p ru de nc e an d, n ev erthe le ss , was u nabl e to fil e th e return wi th inth e p res cri be d ti m e. Sec. 3 01 .66 51 -1 (c)( 1) , Pro ced . & Adm in . Reg s. Tax pa y ers ha ve th e b ur de n o f pr ov in g tha t the fai lu re t o fi le is du e to reas on ab le cau se an d n otwil lfu l n eg le ct . Rul e 1 42 (a); Clu ckv. Co m m is si on er, 10 5 T.C. 3 24 , 33 9 (1 99 5) ; Ba ldwinv. Co m m is si on er, 8 4 T.C. 8 59 , 87 0 (1 98 5) ; Dav is v. Co m

m is si on er, 8 1 T.C. 8 06 , 82 0 (1 98 3) , aff’d wit ho utpubl is he d o pi ni on , 76 7 F .2d93 1 (9 thCir . 19 85 ). Pet it io ne r ha s p ro du cedno ev id en ce t o s ho w th athi s fa il ur e to ti m el y fil e hi s re tu rn s was du e to reas on ab le cau se an d n otwil lfu l n eg le ct . Accor di ng ly, th e ad di ti on to tax is su st ai ne d fo r eac h o f th e y ears 20 02 -0 6. D. Accur acy-Rela te d P en al ti es Res po nd en t d et erm in edth atanaccu racy-rela te d p en al ty und er s ect io n 66 62 (a) s ho ul d b e im

po se d fo r eac h o f th e y ears 20 02 -0 6. Se ct io n 6 66 2( a) an d (b )(1 ) im po se s a p en al ty equ al to 20 % of t he am ou ntof a ny un de rp aym en t at tri bu tabl e to ne gl ig en ce o r di sr eg ardof rul es or r eg ul at io ns . The t erm

“ ne gl ig en ce” i nc lu de s an y fai lu re t o m ak e a rea so nabl e at te m ptto co m pl y with t ax-1 0-

[* 10 ] laws, an d “ di sr eg ard ” in cl ud es any care le ss , reck le ss , or i nt en ti on al di sr eg ardof rul es or r eg ul at io ns . Sec. 6 66 2( c). Neg li ge nc e al so in cl ud es an y fai lu re b y

th e ta xp ay er t o k eep ad equa te bo ok s an d re co rd s o r to subs tant ia te it em s p ro pe rly. N eg li ge nc e is stro ng ly ind ic at ed whe re a t ax pa y er fa il s t o m ak e a rea so nabl e at te m ptto asc ert ai n t he co rrec tn es s o f a d educ ti on on a return wh ic h wo ul d s eem to a reas on ab le an d p ru de ntpe rs on to be to o g oo d t o b e tr

ue un de r th e ci rcu m st an ces . Sec. 1 .66 62 -3 (b )(1 ), In co m e Tax Reg s. Sect io n 6 66 4( c)(1 ) pr ov id es anex cep ti onto th e im po si ti onof t he accu racyrel at edpe na lty

if the tax pa y er es tabl is he s tha t the re was reas on ab le cau se forth e un de rp aym en t an d tha t the tax pa y er ac te d i n g oo d fa ith wi th res pe ctto th e un de rp aym en t. Sec . 1.6 66 4- 4( a), In co m e Tax Reg s. Th e d et erm in at io n o f whe th er the tax pa y er ac te d wi th reas on ab le cau se an d i n g oo d fa ith i s m ad e o n a cas e-b y -cas e b as is , tak in g i nt o a cco un t the pe rti ne ntfact s an d c irc um st an ces . Sec. 1.6 66 4- 4( b) (1) , Inc om e Tax Reg . Once t he Co m m is si on er p res en ts a pr im a fac ie cas e th atth e p en al ty sho ul d app ly, th e ta xp ay er b ears th e b ur de n o f pr ov in g t ha t h e orsh e act edwith re as on ab le cau se . Hig be e v . Comm is si on er, 1 16 T.C. 43 8, 4 46 - 44 9 (2 00 1) .-1 1-

[* 11 ] The im

po si ti onof t he accu racy-rela te d p en al ty is ap pr op ria te be cau se pe ti ti on er h as cla im edde du ct io ns th athe hi m se lf a dm it s ar e es ti m at es . Becau se pe ti ti on er d idno t k eep ad equa te bo ok s an d re co rd s an d fa il edto subs tant iate it em s un de rlyin g t he cla im edde du ct io ns , we fin d t ha t h is un de rp aym en ts res ul te d fr om ne gl ig en ce an d s us ta in th e acc ur acy-rela te d p en al ty agai ns t h im . His b lank et cl ai m th atth e rec or ds forall th e y ears at i ss ue were l os t i s s im pl y no t cr ed ib le . Inco nc lu si on , with t he ex cep ti on of t he de du ct io ns all owe d h erei n res po nd en t’s d efi ci en cy

de te rm in at io ns are s us ta in edas we ll as t he de te rm in ed ad di ti on s t o t ax an d p en al ti es . Inreac hi ng ou r ho ld in gs he rei n, we h av e co ns id eredall arg um en ts m ad e, an d, t o the ex te ntno t m en ti on edab ov e, we co nc lu de th ey are m oo t, i rrel ev an t, o r witho utm eri t. To re fle ctth e fo reg oi ng , Deci si on wil l b e en te redun de r Ru le 15 5.