T.C. Sum m ary Opi ni on 20 16 -2 3

UNITED STAT ES TAX COURT

JOSEP H D. MOON AN D DARSEY C. MOON, Peti ti on ers v. COMM ISSI ONER OF INTERNAL REVENUE, Resp on de nt

Doc ke t No s. 1 11 73 -1 4S , 28 39 1- 14 S. Fi le d M ay 23 , 20 16 .
St ev enA. Mey er an d Du st in F. Heck er, fo r pe ti ti on ers . Erik a B. Co rm ie r, fo r res po nd en t.

SUMM ARY OPINION PANUTHOS, Chi ef Sp eci al Trial Ju dg e: Thes e co ns ol id at edcas es were he ardpu rs ua ntto th e p ro vi si on s o f se ct io n 7 46 3 o f th e In te rn al Rev enue Co de in effe ctwhen th e p et it io ns were fi le d. Pur su an t t o s ect io n 7 46 3( b) , th e d eci si on s t o 1
By ord er d at edAug us t 5 , 20 15 , th es e cas es were co ns ol id at ed . 1- 2 -

be en te redare n otrev ie wab le by any othe r co urt, an d thi s o pi ni on sh al l n otbe tre at edas p rece de ntforan y othe r cas e. Unl es s o th erwi se in di cat ed , subs eque nt se ct io n re fere nc es are t o the Int ern al Rev enue Co de (Co de ) ineffe ctforth e y ears in is su e, an d a ll Ru le refe ren ces are t o the Tax C ou rt Rul es of P ract ic e an d Pro cedur e. Res po nd en t d et erm in edFed eral in co m e ta x d efi ci en ci es an d a ccu racyrel at edpe na lt ie s as fol lo ws:

Year Defi ci en cy Pen al ty se c. 66 62 (a) 20 08 $2 5,3 41 $5 ,06 8.2 0 20 09 877 -0- 20 10 8,9 41 1,7 88 .20 20 11 12 ,79 2 2,5 58 .40 Afte r co nc es si on s, the is su es forde ci si on are: (1) whet he r pe ti ti on ers were en ga ge d i n p as si ve act iv it ie s wi th res pe ctto th ei r ren ta l p ro pe rti es in20 08 , 20 10 , an d 2 01 1; (2) whet he r pe ti ti on ers are en ti tl edto de pr eci at io n d educ ti on s cl ai m ed on Sch edul es E, Sup pl em en ta l In co m e an d Lo ss , for a GMC tru ckof $ 8,1 00 , $4 ,86 0, an d $ 4,8 59 forth e ta xabl e y ears 20 09 , 20 10 , and20 11 , res pe ct iv el y ; an d- 3 -

(3 ) whe th er p et it io ne rs are l iabl e fo r acc ur acy-rela te d p en al ti es un de r se ct io n 66 62 (a) fo r th e ta xabl e y ears 20 08 , 20 10 , and20 11 . 2 Bac kg ro un d I. Gen eral So m e o f th e fac ts ha ve be enst ip ul at ed , andwe in co rp or at e th e st ip ul at io n o f fact s b y th is refe ren ce. At the ti m e th e ti m el y pe ti ti on s wer e fi le d, p et it io ne rs res id edinVerm on t. Dur in g the y ears inis su e Mr. M oo n was a fu ll -ti m e ai rli ne pi lo t fo r Uni te d Parc el Serv ic e, In c. Mrs . Mo on (pe ti ti on er) was a pa rt- ti m e sk i i ns tru ct or . The pa rti es ag ree t ha t p et it io ne r worke d a s a s ki in st ru ct orfor19 9.2 5 h ours , 53 .25 ho ur s, 9 0.7 5 h ou rs , and96 .25 ho ur s dur in g the tax ab le y ears 20 08 , 20 09 , 20 10 , an d 2 01 1, re sp ect iv el y . Pet it io ne rs own edth ree r en ta l p ro pe rti es du rin g the y ears inis su e. Pet it io ne rs pu rch as ed22 4 P on d Dri ve , Sto we, Verm on t (P on d Dri ve ), in20 05 . Pet it io ne rs pu rch as ed23 46 Pu ck er Street , Sto we, Verm on t, an d 2 28 0 P uc ke r Street , Sto we, Verm on t (Lo wer Pu ck er), o n asi ng le pa rcel of r eal pro pe rty,
The ad jus tm en ts inth e n ot ic es of d efi ci en cy to cla im edit em iz ed 2 de du ct io ns , exe m

pt io ns , th e m ak in g wo rkpa y cred it , alt ern at iv e m in im um tax , and th e p rio r y ear m in im

um tax cred itare co m

pu ta ti on al an d wi ll be res ol ve d b y th e Co urt’s co nc lu si on on othe r is su es .- 4 -

co nv ey edby the same deed , in20 07 . All thr ee p ro pe rti es were s in gl e-fam il y res id en ces . Peti ti on ers so ldPo ndDriv e in Nov em be r 20 09 . Pet it io ne r pe rs on al ly ove rs aw al l re nt al act iv it ie s an d m an ag em en t o f th e ren ta l p ro pe rti es . Apartfro m th e o ccas io na l as si st an ce p et it io ne r rec ei ve d fr om Mr. Mo on , th ere i s n o i nd ic at io n tha t an y othe r in di vi du al ass is te d i n o ve rs eei ng an d m an ag in g the ren ta l p ro pe rti es du rin g the y ears inis su e. Inad di ti on to m an ag in g the ren ta l p ro pe rti es , pet it io ne r pa rti ci pa te d e xt en si ve ly in re pa irs to an d ren ov at io n o f th e ren ta l p ro pe rti es . Peti ti on er m ai nt ai ne d c on te m po ran eo us lo gs of th e ti m e th atsh e sp en t o n the ren ta l p ro pe rti es . Whe n re sp on de ntex am in edth e returns , pet it io ne r su m

m ari zedth es e lo gs in to act iv ity su m m ari es to supp ort pe ti ti on ers ’ cl ai m edde du ct io ns . Peti ti on er’s act iv ity su m m ari es sh ow tha t s he pe rfo rm edservi ces with re sp ectto he r ren ta l re al est at e act iv it ie s as fol lo ws:

Year Tot al ho ur s 200 8 1,0 02 .5 200 9 1,2 27 .5 201 0 834 .5 201 1 863 .5 On Sc he du le s E o f th ei r ta x re tu rn s fo r th e y ears inis su e, pe ti ti on ers rep orte d i nc om e an d e xp en se s o f eac h p ro pe rty in s ep arat e co lu m ns an d re po rte d anad di ti on al sep arat e co lu m n fo r “ Gen eral Ren ta l Ex pe ns es .” Inth e n ot ic es of- 5 -

de fic ie nc y

res po nd en t d et erm in edth atth e cl ai m edlo ss de du ct io ns forth e y ears in is su e wit h re sp ectto pe ti ti on er’s rea l es ta te act iv it ie s wer e subjec t t o the pa ss iv e act iv ity lo ss li m it at io ns un de r se ct io n 4 69 . Res po nd en t al so di sa ll owe d 3 pe ti ti on ers ’ “ Gen eral Ren ta l Ex pe ns es ” d educ ti on s fo r 20 08 an d 2 00 9. In ad di ti on , res po nd en t d et erm in edaccu racy-rela te d p en al ti es un de r se ct io n 6 66 2( a) fo r 20 08 , 20 10 , and20 11 . In h is am en de d a ns wer, res po nd en t al le ge d tha t pe ti ti on ers di d n otsubs tant ia te de pr eci at io n e xp en se s o f $1 0,7 08 an d $ 18 ,25 7 tha t th ey rep orte d a s “ Gen eral Ren ta l Ex pe ns es ” fo r th e ta xabl e y ears 20 10 an d 2 01 1, res pe ct iv el y . II. Co nc es si on s Inth e n ot ic es of d efi ci en cy res po nd en t t oo k the po si ti onth atpe ti ti on ers were en ga ge d i n p as si ve act iv it ie s wi th res pe ctto th ei r ren ta l p ro pe rti es for 20 09 . W e tr eatall eg at io ns inres po nd en t’s am en de d a ns wer an d s ta te m en ts inhi s p retria l m em or an du m

as aco nc es si on th atpe ti ti on er’s ren ta l re al est at e act iv it ie s wer e n ot pa ss iv e fo r 20 09 . Inhi s p retria l m em or an du m res po nd en t as se rte d tha t the ho ur s tha t pe ti ti on er s pe nton bu si ne ss an d t ax is su es in20 08 , 20 10 , and20 11 were i nv es to r Und er the pa ss iv e act iv ity lo ss li m it at io ns , res po nd en t al lo weda po rti on of 3 th e cl ai m edlo ss de du ct io n p ur su an t t o s ec. 4 69 (g ) fo r th e 2 00 9 t ax ab le y ear be cau se pe ti ti on ers di sp os edof P on d Dri ve in20 09 .- 6 -

ho ur s an d s ho ul d b e ex cl ud edfro m th e num be r of ho ur s tha t p et it io ne r sp en t i n real pro pe rty trad es or b us in es se s fo r pu rp os es of d et erm in in g wh ethe r th e act iv it ie s wer e p as si ve . Res po nd en t al so ass ert edth atth e h ou rs th atpe ti ti on er sp en t o n Lo wer Pu ck er i n 2 00 8 s ho ul d b e ex cl ud edbe cau se pe ti ti on er d idno t m at eri al ly part ic ip at e in Lower P uc ke r in 20 08 . Res po nd en t d idno t p res en t arg um en t o n the se po in ts inhi s b rie f. W e co nc lu de th atres po nd en t h as ab an do ne d th es e is su es . In ad di ti on , bec au se res po nd en t d idno t as se rt t ha t p et it io ne r fai le d t o m at eri al ly part ic ip at e in an y othe r of he r rea l p ro pe rty trad es or b us in es se s dur in g an y of t he y ears inis su e, we tr eatth is om is si on as aco nc es si on th atpe ti ti on er d id m at eri al ly part ic ip at e in all of h er re al pro pe rty trad es or b us in es se s dur in g the y ears inis su e as de fin edby sect io n 4 69 (h ). 4 Inth e n ot ic es of d efi ci en cy res po nd en t d is al lo wedall ex pe ns e d educ ti on s th atpe ti ti on ers cla im edinth e “ Gen eral Ren ta l Ex pe ns es ” co lu m n fo r th e 2 00 8 a nd 20 09 tax ab le y ears . W e tr eatst at em en ts inres po nd en t’s am en de d a ns wer an d
As d is cu ss edbe lo w, whethe r a t ax pay er m at eri al ly part ic ip at es ina real 4 pr op erty tra de or b us in es s af

fect s the co nc lu si on as t o wh ethe r th e act iv ity is a pa ss iv e act iv ity

intwo way s. Fi rs t, i n the tes t t o d et erm in e whe th er the act iv ity is a p er s e p as si ve act iv ity , th e ta xp ay er m ay in cl ud e o nl y

ho ur s fr om

real pro pe rty tra de or b us in es se s i n wh ic h the tax pa y er m at eri al ly part ic ip at es to reac h the m or eth an -o ne -h al f th res ho ldan d the 75 0- ho urth res ho ld . Sec. 4 69 (c)( 7) (B). Sec on d, i f th e act iv ity

is no t a p er s e p as si ve act iv ity , th enth e act iv ity is no t a p as si ve act iv ity if t he tax pa y er m at eri al ly part ic ip at es inth e act iv ity . Sec. 4 69 (c)( 1) (B).- 7 -

pr etria l m em or an du m

as aco nc es si on th atpe ti ti on ers subs tant ia te d the ir r ep orte d

“ Gen eral Ren ta l Ex pe ns es ” fo r 20 08 an d 2 00 9 wi th th e ex cep ti on of d ep reci at io n ex pe ns es for20 08 an d 2 00 9. Inhi s amend edan swe r res po nd en t al le ge d tha t pe ti ti on ers di d n otsubs tant ia te de pr eci at io n e xp en se s o f $1 0,7 08 an d $ 18 ,25 7 tha t th ey rep orte d a s “ Gen eral Ren ta l Ex pe ns es ” fo r whi chth ey cla im edde du ct io ns for th e ta xabl e y ears 20 10 an d 2 01 1, re sp ect iv el y . In h is bri ef re sp on de ntco nc ed ed th atpe ti ti on ers subs tant ia te d the de pr eci at io n e xp en se s tha t the y rep orte d a s

“ Gen eral Ren ta l Ex pe ns es ” fo r al l years wi th th e ex cep ti on of d ep reci at io n ex pe ns es forth e GMC t ru ckof $ 8,1 00 , $4 ,86 0, an d $ 4,8 59 forth e 2 00 9, 2 01 0, an d 20 11 tax ab le y ears , res pe ct iv el y . III. New Argu m en ts Res po nd en t as se rts forth e fi rs t t im e in hi s b rie f th atpe ti ti on ers fai le d t o subs tant ia te th ei r de pr eci at io n e xp en se forPo ndDriv e fo r th e ta xabl e y ear 2 00 8. W e are cal le d upo n i n t ax cas es to de ci de is su es whi chare ra is edby the pl ead in gs an d n otth os e rai se d fo r th e fi rs t t im e in bri efs . Greenbe rg v. Co m mis si on er, 2 5 T.C. 53 4, 5 37 (19 55 ). W e wil l n otco ns id er thi s i ss ue . Res po nd en t as se rte d fo r th e fi rs t t im e in hi s b rie f th atth e h ou rs th at pe ti ti on er s pe nttra ve li ng be twee n h er ren ta l p ro pe rti es an d h er h om e sh ou ldno t be in cl ud edinth e to ta l num be r of ho ur s tha t p et it io ne r sp en t i n re al pro pe rty- 8 -

tra de s o r bu si ne ss es . Res po nd en t d idno t s pe ci fy ho w m any

ho ur s ar e in th e cat eg ory th athe ass ert s ar e rel at edto tra ve l. Nei th er p arty pro vi de d any evi de nc e on th is is su e. W e fo ll ow o urwell -s et tl edrul e th atis su es rai se d fo r th e fi rs t t im e on bri ef wi ll no t b e co ns id eredwhendo in g s o wo ul d p rev en t the op po si ng pa rty fro m pre se nt in g e vi de nc e if

th e is su e h adbe enti m el y rai se d. Su rie l v . Co m m is si on er, 1 41 T.C. 50 7, 5 32 (20 13 ). Dis cu ss io n I. Bu rd enof P ro of Inge ne ral , th e Co m

m is si on er’s d et erm in at io n s etforthina no ti ce o f de fic ie nc y

is pre su m edco rrec t, an d the tax pa y er h as th e b ur de n o f pr ov in g ot he rwis e. Ru le 14 2( a); W el chv. Hel ve rin g, 2 90 U.S. 11 1, 1 15 (19 33 ). Pur su an t to sec ti on 74 91 (a), the bu rd enof p ro of as t o fa ctua l m at te rs sh ift s t o the Co m m is si on er u nd er ce rta in cir cu m st an ces . Peti ti on ers di d n otall eg e o r ot he rwis e sh ow tha t s ect io n 7 49 1( a) ap pl ie s. See sec . 74 91 (a)( 2) (A) an d (B ). Ther efo re, pe ti ti on ers be ar the bu rd enof p ro of on th e is su es rai se d i n the no ti ces of de fic ie nc y . See Ru le 14 2( a). The bu rd enof p ro of

is on th e Co m

m is si on er wh ere h e rai se s a n ew is su e in hi s p le ad in gs . See i d. Re sp on de ntfir strai se d i n h is am en de d a ns wer the is su e o f whe th er the de pr eci at io n e xp en se de du ct io ns th atpe ti ti on ers cla im edas “ Gen eral- 9 -

Ren ta l Ex pe ns es ” fo r th e ta xabl e y ears 20 10 an d 2 01 1 s ho ul d b e d is al lo wed . In 5 ad di ti on , inhi s p retria l m em or an du m res po nd en t co nc ed edth athe be ars th e bu rd enof p ro of

as t o the di sp ut edde pr eci at io n e xp en se de du ct io ns forall y ears in is su e, in cl ud in g 2 00 9. Th eref or e, res po nd en t b ears th e b ur de n o f pr oo f with res pe ctto th is is su e. II. Pas si ve Acti vi ty L os s Sect io n 4 69 (a) g en eral ly dis al lo ws fo r th e ta xabl e y ear a ny pas si ve act iv ity lo ss . A pas si ve act iv ity

lo ss is th e ex ces s o f th e ag gr eg at e lo ss es fro m all pa ss iv e act iv it ie s fo r th e ta xabl e y ear o ve r th e ag gr eg at e in co m e fro m all pa ss iv e act iv it ie s fo r th aty ear. Se c. 46 9( d) (1 ). A pas si ve act iv ity is an y tra de or b us in es s i n wh ic h th e ta xp ay er d oe s n otm at eri al ly part ic ip at e. Sec. 4 69 (c)( 1) . Ren ta l ac ti vi ty is g en eral ly treat edas p er s e p as si ve reg ard le ss of wh ethe r th e ta xp ay er m at eri al ly part ic ip at es . Sec. 4 69 (c)( 2) . Howev er, the ren ta l ac ti vi ty of a ta xp ay er i s n ottre at edas p er s e p as si ve if the tax pay er s at is fie s the requi rem en ts of s ect io n 4 69 (c)( 7) (B). Sec . 46 9( c)(7 )(A)(i ). A tax pa y er m eet s the requi rem en ts of s ect io n 4 69 (c)( 7) (B) i f he or s he est ab li sh es th e fo ll owi ng :
As m en ti on edab ov e, in hi s b rie f res po nd en t co nc ed edth atpe ti ti on ers ha d 5 subs tant ia te d the ir “ Gen eral Ren ta l Ex pe ns es ” fo r de pr eci at io n fo r 20 10 an d 2 01 1 with the ex cep ti onof $ 4,8 60 an d $ 4,8 59 th atpe ti ti on ers de du ct edas d ep reci at io n fo r th ei r GMC tru ckforth e 2 01 0 a nd20 11 tax ab le y ears , res pe ct iv el y .- 10 - (i) m or e th anon e-h al f of

th e p ers on al servi ces pe rfo rm edintra de s o r bu si ne ss es by the tax pa y er dur in g su chtax ab le y ear are p erfo rm edinreal pro pe rty trad es or bu si ne ss es inwhi chth e ta xp ay er m at eri al ly part ic ip at es , an d (ii ) su chtax pa y er p erfo rm s m or e th an75 0 h ou rs of se rv ic es du rin g the tax ab le y ear i n re al pro pe rty trad es or bu si ne ss es inwhi chth e ta xp ay er m at eri al ly part ic ip at es . Inth e cas e o f a joi ntreturn, the requi rem en ts of t he pre ced in g se nt en ce ar e sa ti sf

ie d i f an d o nl y

if e ithe r sp ou se sep arat el y sat is fie s su chrequi rem en ts . For p ur po se s o f th e p rece di ng sen te nc e, act iv it ie s in whi cha sp ou se m at eri al ly part ic ip at es sh al l b e d et erm in edun de r subs ect io n (h ). Acco rd in g t o h er ac ti vi ty summ ari es , pet it io ne r sa ti sf ie s the requi rem en ts of se ct io n 4 69 (c)( 7) (B)( i). Re sp on de ntco nc ed edth atpe ti ti on er m at eri al ly pa rti ci pa te d i n a ll of h er re al pro pe rty trad es or b us in es se s dur in g the y ears in is su e. Pet it io ne r’s act iv ity su m m ari es in di cat e th atsh e p erfo rm edm or e th an75 0 ho ur s o f pe rs on al servi ces inreal pro pe rty trad es or b us in es se s i n wh ic h s he m at eri al ly part ic ip at edineach y ear. Th e p art ie s ag reedth atpe ti ti on er wo rk edles s th an20 0 h ou rs each y ear a s a s ki in st ru ct or . There fo re, m or e th anon e-h al f of th e pe rs on al servi ces th atpe ti ti on er p erfo rm edintra de s o r bu si ne ss es du rin g the ta xabl e y ears were p erfo rm edinreal pro pe rty trad es or b us in es se s i n wh ic h s he m at eri al ly part ic ip at ed .- 11 -

Acco rd in g t o h er ac ti vi ty summ ari es , pet it io ne r sa ti sf ie s the requi rem en ts of se ct io n 4 69 (c)( 7) (B)( ii ). Pet it io ne r’s act iv ity su m m ari es in di cat e th atsh e pe rfo rm edm or e th an75 0 h ou rs of s erv ic es du rin g 2 00 8, 2 01 0, an d 2 01 1 i n re al pr op erty tra de s o r bu si ne ss es inwhi chsh e m at eri al ly part ic ip at ed . Res po nd en t as se rts th atpe ti ti on er’s act iv ity su m m ari es are n otrel iabl e be cau se th e lo gs th atth ey are b as edon were n otpre pa redco nt em po ran eo us ly and pe ti ti on er o ve rs ta te d the ti m e th atsh e sp en t o n the real est at e act iv it ie s i n the se lo gs . On th e b as is of o urrev ie w of the lo gs an d p et it io ne r’s cred ib le tes ti m on y , we co nc lu de th atth e lo gs were p rep aredco nt em po ran eo us ly andth e ti m e in th e lo gs is no t o ve rs ta te d. W e co nc lu de th atpe ti ti on er s at is fie s the requi rem en ts of s ect io n 46 9( c)(7 )(B) an d h er re nt al pro pe rty trad es or b us in es se s ar e n otpe r se pa ss iv e. Si nc e th es e act iv it ie s ar e n otpe r se pa ss iv e, th ey are n otpa ss iv e if

pe ti ti on er m at eri al ly part ic ip at edinth em . See s ec. 4 69 (c)( 1) . As di sc us se d abo ve , res po nd en t co nc ed edth atpe ti ti on er m at eri al ly part ic ip at edinall of h er re nt al real pr op erty tra de s o r bu si ne ss es du rin g the y ears inis su e. Acco rd in gl y , pet it io ne r’s ren ta l re al pro pe rty trad es or b us in es se s wer e n otpa ss iv e act iv it ie s fo r th e y ears in is su e.- 12 -

III. Dep reci at io n Ex pe ns es A tax pa y er i s re qu ire d t o m ai nt ai n re co rd s s uf fic ie ntto subs tant ia te ex pe ns es un de rlyin g d educ ti on s cl ai m edon a Fed eral in co m e ta x re tu rn . Sec. 60 01 ; s ec. 1 .60 01 -1 (a), (e ), In co m e Tax Reg s. Pas se ng er au to m ob il es an d a ny ot he r pr op erty

us edas am ean s o f tr an sp orta ti on are “ li st edpro pe rty” un de r se ct io n 2 80 F(d )(4 ). Sect io n 2 74 (d ) di sa ll ows an y de du ct io n wi th res pe ctto li st ed pr op erty un le ss th e ta xp ay er ad equa te ly sub st an ti at es : (1 ) th e am ou ntof t he un de rlyin g e xp en se , (2) th e ti m e an d p la ce o f tr av el or u se of t he pro pe rty, (3) the bu si ne ss pu rp os e o f th e ex pe ns e, an d (4 ) th e b us in es s re la ti on sh ip of t he pe rs on s us in g the pro pe rty. Pet it io ne rs di d n otpro vi de a m il eag e lo g fo r th e GMC t ru ck . In ad di ti on , Mr. Mo on tes ti fie d tha t p et it io ne r di d n otli ke dri vi ng th e truc k a ndhe wou ldpa rk th e GMC t ru ckat t he air

po rt f orup to two week s ata ti m e whi le he tra ve le d fo r work. Th eref

or e, we co nc lu de th atpe ti ti on er fa il edto subs tant ia te th e ex pe ns es rel at in g t o the tru ck . W e m us t al so co ns id er tha t re sp on de ntbe ars th e b ur de n o f pr oo f on th is is su e. The u su al m eas ur e o f pe rs ua si on requi redto pro ve a factinth e Tax Co urt i s pr ep on de ran ce o f th e ev id en ce, wh ic h m ean s tha t the pro po ne ntm us t p ro ve th at th e fac t i s m or e p ro babl e th anno t. Mc Mi ll anv. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 2 01 5-- 13 -

10 9. A ta xp ay er’s fai lu re t o s ub st an ti at e ex pe ns es ord in ari ly is n otequi va le ntto th e Co m m is si on er’s m eet in g h is bu rd enof p ro of . Harde st y

v. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 1 99 3- 22 5. InHard es ty, th e Co m m is si on er ca rri edhi s b ur de n o f pr ov in g anun de rp aym en t b y

cle ar an d c on vi nc in g e vi de nc e whe n the tax pay er fa il edto co m pl y with the subs tant ia ti onrequi rem en ts of s ect io n 2 74 (d ). Id. Inth is cas e, res po nd en t h as th e le ss er b ur de n o f pr ov in g tha t p et it io ne rs are n oten ti tl edto th e de du ct io ns by the pre po nd eran ce o f th e ev id en ce. The refo re, b ecau se pe ti ti on ers di d n otco m

pl y with the subs tant ia ti on requi rem en ts of s ect io n 2 74 (d ), we co nc lu de th atres po nd en t ca rri edhi s b ur de n o f pr ov in g tha t p et it io ne rs are n ot en ti tl edto de du ct io ns for th e d ep reci at io n fo r th e GMC tru ckfor20 09 , 20 10 , and 20 11 . IV. Accu racy-Rel at edPen al ty Sect io n 6 66 2( a) an d (b )(1 ) an d (2 ) im po se s a p en al ty of 20 % of t he po rti on of anun de rp aym en t o f ta x attrib ut ab le to th e ta xp ay er’s n eg li ge nc e, di sr eg ardof ru le s o r reg ul at io ns , or s ub st an ti al un de rs tate m en t o f in co m e ta x. “Neg li ge nc e” in cl ud es an y

fai lu re t o m ak e a rea so nabl e at te m ptto co m pl y with the Co de , in cl ud in g a ny fail ur e to ke ep ad equa te bo ok s an d re co rd s o r to subs tant ia te it em s pr op erl y . See s ec. 6 66 2( c); sec . 1.6 66 2- 3( b) (1 ), In co m e Tax Reg s.- 14 -

The sec ti on66 62 (a) a ccu racy-rela te d p en al ty doe s n otap pl y with re sp ectto an y po rti onof a n und erp aym en t i f th e ta xp ay er p ro ve s tha t the re was reas on ab le cau se forsu chpo rti on an d tha t h e act edingo odfai th with re sp ectth eret o. Se c. 66 64 (c)( 1) . The d et erm in at io n o f whe th er a t axpa y er ac te d wi th reas on ab le cau se an d i n g oo d fa ith d ep en ds on th e p ert in en t fa ct s an d c irc um st an ces , in cl ud in g: (1 ) th e ta xp ay er’s eff

orts to ass es s the pro pe r ta x l iabi li ty; (2) th e kno wled ge an d th e ex pe rie nc e o f th e ta xp ay er; an d (3 ) an y rel ianc e o n the advi ce o f a pr of es si on al , su chas a n a cco un tant . Sec. 1 .66 64 -4 (b )(1 ), In co m e Tax Reg s. Gen eral ly, th e m os t i m

po rta ntfact oris th e ta xp ay er’s eff ort t o a ss es s the pro pe r ta x l iabi li ty. Id. The un de rp aym en ts of t ax requi redto be sh own on pe ti ti on ers ’ returns for th e 2 01 0 a nd20 11 tax ab le y ears are at tri bu tabl e to ne gl ig en ce fo r th ei r fai lure t o ke ep ad equa te bo ok s an d re co rd s o r to subs tant iate th ei r it em s p ro pe rly. 6 Res po nd en t’s b ur de n o f pr oduc ti on ha s b eensat is fie d. Se e se c. 74 91 (c). Acco rd in gl y , bec au se res po nd en t h as m ethi s b ur de n o f pr oduc ti on , pet it io ne rs m us t co m e fo rwardwith p ers ua si ve ev id en ce tha t ac cu racy-rela te d p en al ti es sh ou ldno t b e im

po se d wi th res pe ctto th e und erp aym en ts be cau se th ey act edwith Bec au se we co nc lu de th atpe ti ti on er’s rea l p ro pe rty trad es or b us in es se s 6 were n otpa ss iv e act iv it ie s fo r al l years i n i ss ue , pet it io ne rs do no t h av e an un de rp aym en t o f ta x fo r th e 2 00 8 t ax ab le y ear.- 15 -

reas on ab le cau se an d i n g oo d fa ith. Se e se c. 66 64 (c)( 1) ; Ru le 14 2( a); Hig be e v . Co m m is si on er, 1 16 T.C. 43 8, 4 46 (20 01 ). Pet it io ne rs cla im

th atth ey act edreas on ab ly andingo odfai thwith re sp ectto th ei r po si ti on s o n the ir t ax returns . Peti ti on er k ep t co nt em po ran eo us lo gs of t he am ountof t im e th atsh e sp en t i n h er re al pro pe rty trad es or b us in es se s fo r th e y ears in is su e. Howev er, p et it io ne r fai le d t o p ro du ce co nt em po ran eo us lo gs onth e u se of th e GMC t ru ck . Peti ti on ers cla im edth atth e GMC t ru ckwas u se d 1 00 % in pe ti ti on er’s rea l p ro pe rty trad es or b us in es se s o n the ir r eturns for th e ta xabl e y ears 20 10 an d 2 01 1. Ho wev er, Mr . Mo on tes ti fie d tha t h e u se d the GMC tru ckto tra ve l t o the air

po rt andwou ldlea ve itth ere f orup to two week s ata ti m e whe n h e tra ve le d fo r work. He al so tes ti fie d tha t p et it io ne r di d n otli ke to dri ve th e truc k. Pet it io ne rs cla im

th atth ey rel ie d o n the advi ce o f th ei r ta x p rep arer , Mr. Green . Mr. Green do es no t h av e an y pro fes si on al de si gn at io ns or c ert ifi cat io ns . Mr. Gree n t es ti fie d tha t h e in crea se d the pe rcen ta ge us e o f th e GMC t ru ck fro m 70 % in20 08 to 10 0% i n 2 00 9 b ecau se a ve hi cl e o f th atsi ze was ne ces sa ry to m ov e th e n ew du m

p trai le r an d s ki d s te er tha t p et it io ne r ha d p ur ch as edfor he r rea l pr op erty tra de s o r bu si ne ss es . He als o t es ti fie d tha t h e th encarr ie d o ve r th e 1 00 % us e fo r th e rea l p ro pe rty trad es or b us in es se s i nt o s ub se qu en t years. Inad di ti on ,- 16 -

Mr. Gree n t es ti fie d tha t h e n ev er s aw orask edfor th e lo gs th atpe ti ti on er k ep t o n he r act iv it ie s i n h er re al pro pe rty trad es or b us in es se s. The subs tant ia ti on rul es of s ect io n 2 74 (d ) are well kn own an d a re n ot co m pl ex . Cho ng v. Co m

m is si on er, T.C. Mem o. 2 00 7- 12 . Peti ti on ers fai le d t o pr oduc e lo gs to subs tant ia te th e d ep reci at io n e xp en se th atth ey rep orte d fo r th e GMC tru ck . Peti ti on ers di d n otreas on ab ly rely on th e advi ce o f Mr. Gre enwhen th ey cla im edon th ei r return tha t the tru ckwas u se d 1 00 % forpe ti ti on er’s rea l es ta te tra de s o r bu si ne ss es be cau se th ey kn ew th atMr. Mo on us edth e truc k t o tra ve l t o the air

po rt andkn ew th atth e GMC t ru ckwou ldsi t atth e ai rp ort fo r two week s ata ti m e whi le he was trav el in g fo r work. Re sp on de nt ’s det erm in at io ns of accu racy-rela te d p en al ti es un de r se ct io n 6 66 2( a) fo r 20 10 an d 2 01 1 a re s us ta in ed with re sp ectto th e p orti on s o f th e und erp aym en ts res ul ti ng fro m th e d is al lo wed de pr eci at io n e xp en se de du ct io ns on th e GMC t ru ck . W e h av e co ns id eredth e p art ie s’ arg um en ts an d, t o the ex te ntno t d is cu ss ed he rei n, we co nc lu de th e arg um en ts to be irr el ev an t, m oo t, o r witho utm eri t. To re fle ctth e fo reg oi ng , Deci si on s wi ll be en te red un de r Ru le 15 5.