T.C. M em o . 2 0 1 8 -3 9

UNITED STATES TAX COURT

CARLOS VALLEJ O, Pet i t i o n er v . COM M ISSIONER OF INTERNAL REVENUE, Res po n d en t

Do ck etNo . 1 7 5 70 -1 6
. Fi l edAp ri l 3 , 2 0 1 8
.
Carl os Val l ejo , p ro s e. Em m a S. W arn er, fo r res p o n d en t .

M EM ORANDUM FINDINGS OF FACT AND OPINION CHIECHI, J ud g e: Res p o n d en td et erm in eda d efi ci en cy i n , an dan accu racy rel at ed p en al t y

u n d er s ect io n 6 6 6 2 (a) 1 o n , p et i t i o n er’ s Fed eral i nco m e t ax (t ax ) fo r h i s t ax ab l e y ear 2 0 1 3 o f $ 1 9 , 3 5 8 an d$ 3 ,8 7 1 , res p ect i v el y .

1 Al l s ect i o n referen ces are t o th e In tern al Rev en u e Co d e (Co de) i n effect fo r t h e y ear at i s s u e. Al l Ru l e referen ces are t o the Tax Co u rtRu l es o f Pract i ce an d Pro cedure.- 2
-

[* 2 ] Th e i s s u es rem ai n i n g fo r d eci s i o n fo r p et i t i o n er’ s t ax ab l e y ear 2 01 3 are: (1 ) Is p et i t io ner en t i t ledt o d edu ctcert ai n cl ai m ed ex pen s es rel at i n g t o a cert ai n b u s i n es s th ath e co n t en d s h e o p erat ed ? W e h ol dth ath e i s n o t . (2 ) Is p et i t io ner l i ab l e fo r t h e accu racy -rel at edp en al t y u nd er s ect i on 6 6 6 2 (a)? W e h o l d t h ath e i s . FINDINGS OF FACT So m e o f t h e fact s h av e b een s ti p u lat ed an dare s o fo u n d. Pet i t i o ner res i dedi n Cal ifo rn i a atth e t i m e h e fi ledth e p et i t i o n. Du ri n g 2 0 1 3 , th e y ear at i s s u e, p et i t i o ner was em p l o y edi n t h e co n s t ru ct i o n i n du s t ry . Each o f Bru t o co En g i n eeri n g an dBech t el Gl o b al i s su ed Fo rm W -2 , W ag e an dTax St at em en t(Fo rm W -2 ), t o p et i ti o ner fo r h i s t ax ab l e y ear 2 0 1 3
s h o wi n g wag es o f $ 1 8 ,1 2 4 an d$ 2 9,9 7 6 , res p ect i v el y . Pet i t i o ner fi l edFo rm

1 0 4 0 , U.S. In d i v idu al In co m e Tax Retu rn , fo r h i s t ax ab l e y ear 2 01 3 (2 0 1 3 retu rn ). In th atreturn , p et i t i o n er s h o wed“ t o t al i n co m e”
o f $ 1 51 ,7 7 0 an d“ ad

ju s t edg ro s s i n co m e” o f $ 1 5 1 ,7 7 0. Th e “ t o t al i n co m e” o f $ 1 5 1 ,7 7 0 co m

pri sed “ W ag es , s al ari es , t i ps , et c.” o f $ 4 8 ,1 0 0 , 2 “ T ax ab l e i n t eres t ” o f $ 1 7 , “ Tax ab le refu n ds , cred i t s , o r o ffs et s o f s t at e an dl o cal i n co m e t ax es ” o f

2 Pet i t i on er at t ach edt o h i s 2 0 1 3 retu rnthe res pect i v e Fo rm s W -2 thath e h ad recei v edfro m

Bru t o co En g i n eeri n g an d Bech t el Gl o b al fo r h is t ax ab l e y ear 2 0 1 3
.- 3
-

[* 3 ] $ 2 ,5 2 9, t ax ab l e “ IRA d is t ri b u t i o ns ” o f $ 7 6 ,7 9 3 , “ Un em p lo ym en t
co m p en s at i o n ” o f $ 1 , 9 9 5 , t ax ab l e “ So ci al s ecu ri t y b en efi ts ” o f $ 2 2 , 3 36 . Pet i t i o n er d i dn o t i n cl u d e Sch edu l e C, Pro fi to r Lo s s Fro m Bu s i nes s (Sch edu l e C), wi t h h i s 2 0 1 3 retu rn . On No vem

b er 2 4, 2 0 1 4 , p et i t i o n er fi ledFo rm 1 0 40 X, Am en d edU.S. In d i v i du al In co m e Tax Retu rn , fo r h i s t ax ab l e y ear 2 0 1 3 (2 0 1 3 am en d ed ret u rn o r 2 0 1 3 Fo rm

1 0 40 X) i n wh i ch h e cl ai m ed a refu ndo f $ 6 ,3 9 1 fo r t haty ear. In h i s 2 0 1 3 Fo rm

1 0 40 X, PartIII, Ex p l an at i on o f ch an g es , p et i t i o ner s tat ed : “ Tax p ay er
n eg let ed[s i c] t o d ecl are h i s b u s i n es s .” Pet i t i o n er i n cl u d ed wi t h h i s 2 0 13 am en d ed ret u rn Sch edu l e C (2 0 13 Sch edu l e C) i n wh i ch h e s h o w ed(1 ) o n l i n e A h i s

“ Pri n ci p al b u s i n es s o r p ro fes s i on ” as “ Hu nt i n g Co n s u l t i n g ” an d(2 ) o n l i n e C t h e

“ Bu s i n es s n am e” as “ Carl o s Val l ejo Hu n t i n g Co n s u l ti n g ”. In th e 2 01 3 Sch edu l e C, p et i t i o n er rep ort ed“ Gro s s recei p t s ” o f $ 4 ,8 3 2 . In t h ats ch edu l e, p et i t i o ner cl ai m edth e fo l l o w i n g ex pen s es t o t al in g $ 2 4 ,4 9 5 (t o t al cl ai m ed2 0 1 3 Sch edu l e C ex p en s es ):- 4
- Cl ai m edEx p en s e Am o u nt Car an dtru ckex p en ses $ 2 ,0 01 Leg al an d p ro fes s i o n al 5 ,3 68 Sup p l i es 6 ,9 58 Trav el 8 16 M eal s an den t ert ai n m en t 3 ,3 91 Ut i l i t i es 4 ,4 06 Ot h er ex pen s es 1 ,5 55 To t al 2 4 ,4 95 Res p o n d en ti s su eda n o t i ce o f d efi ci en cy (n o t i ce) t o p et i t i o n er fo r h i s t ax ab l e y ear 2 0 1 3
. In th atn o t i ce, res p o n d en td et erm i n edt o d i s al l o w p et i t i o n er’ s t o t al cl ai m ed2 0 1 3 Sch edu l e C ex p en s e d edu ct i o n s ex cep t fo r th e “ M eal s an den t ert ai n m en t ” ex p en s e d edu ct i o n o f $ 3,3 9 1
. (W e s h al l s o m et im es refer t o t h e t o t al am o u n t
o f p et i ti o n er’ s cl ai m ed2 0 1 3 Sch edul e C ex p en se d edu ct i on s t h atres p o n den t d i s al lo wedi n th e n o t i ce (i .e., $ 2 1 ,1 04 ) as th e 2 0 1 3 Sch edu l e C ex p en ses ati s s u e.) Res po n d en tal s o d et erm in edi n th e n o t ice t h atp et i ti o n er i s l i ab l e fo r h i s t ax ab l e y ear 2 0 1 3 fo r t h e accu racy -rel at edp en al ty u n d er s ect i o n 6 66 2 (a). [* 4]- 5
- OPINION Pet i t i o ner b ears th e b u rd en o f es t ab l i s h i n g th atthe d et erm in at io n s i n t h e
n o t i ce t h atrem ai n ati s s u e are erro n eo u s . 3 See Ru l e 1 4 2(a); W el ch v . Hel v eri n g , 2 9 0 U.S. 1 1 1 , 1 1 5 (1 9 3 3 ). M o reo v er, d edu ct i o n s are a m at t er o f l eg i s l at i v e g race,
an d p et i t i o n er b ears the b urd eno f p ro v in g en t it l em en t t o an y d edu ct i on cl ai m ed
. See INDOPCO, In c. v . Co m m is s i o n er, 5 0 3 U.S. 7 9 , 8 4 (1 99 2 ). Th e Co de an dth e reg u l at i o n s th ereu n d er req u i redp et i t i o n er t o m ai n tai n reco rd s s uffi ci en t t o
es t ab l i s h t h e am o u n to f an y d edu ct i o n cl ai m ed . See s ec. 6 0 0 1 ; s ec. 1
. 6 00 1 -1 (a), In co m e Tax Reg s . W e b eg i n b y

s u m m ari zi n g o u r ev al u at i o n o f th e ev i d en ce t h atwe m ad e p art
o f t h e reco rdatth e t ri al i n th i s cas e. W i t h res p ect t o th e t es t im o n i al ev i d en ce, p et i t i o n er was th e o n ly

wi t nes s atth attri al . W e fo u n dh i s t es t i m o n y t o b e fo r t h e
m o stp arti rrel ev an tan du n h el pfu l i n res o l v i n g t h e i s s u es p res en t ed
. Des p it e o ur rep eat edad m o n i t i o ns rem i n d i n g p et i t i o n er t h ath e s h ou l d b e t es t i fy in g ab o u tfact s t h ath e b el iev eds up p o rt edh is p o s i t i o n s wi t h res pect t o th e i ss u es p res en t ed , h e [* 5 ]

3 Al t h o ug h n o tal t og et h er cl ear, i tap p ears fro m o u r rev i ew o f t h e jo in tfi rs t s t ip u l at i o n o f fact s t h atp et i t i o ner m ay b e co n ten d i n g th ath e i s en t i t l edt o d edu ct cert ai n ex p en s es th ath e d idn o tcl ai m i n h i s 2 0 1 3 Sch edu l e C wh en h e fi l edh i s 2 0 1 3 am en d edreturn an d i n cl ud edthats ch edu l e wi t h th atretu rn . In t h atev en t , p et i t i o n er wo u ldal so b ear t h e b u rd en o f es t ab l i sh i n g th ath e i s en t i t l edt o d edu ct an y s u ch ad d i t io n al ex p en s es . See Ru l e 1 4 2 (a).- 6
-

[* 6 ] ch o se t o co m

p l ai n du ri n g h i s t es t i m o n y th at res p on d en t ’ s co u n s el refu s edt o ag ree t h atth e d o cu m en t s th ath e h adp ro v i ded t o h er es t ab l is h ed h is p o si t io n th at h e i s en t i t l edfo r h i s t ax ab l e y ear 2 0 1 3 t o d edu ctth e 2 0 1 3 Sch edul e C ex p en s es at i s su e. W i t h res p ectt o the d o cu m en t ary ev i d en ce, al t h o ug h cert ai n o f t h at ev i d en ce
es t ab l i s h es th atp et i t i o n er p ai dcert ai n ex p en s es du ri n g 2 0 1 3 , n o n e o f t h at
ev i d en ce es t ab l i s h es th ath e i s en t i tl edu n der s ect i o n 1 6 2 (a) 4 t o d edu ctth e 2 0 1 3 Sch edu l e C ex pen s es ati s s u e. 5 Bas edup on o ur ex am i n at i o n o f t h e en t i re reco rdb efo re u s , we fi n dth at p et i t i o n er h as fai l edt o carryh i s b u rd en o f es t ab l i s h in g th atfo r h i s t ax ab l e y ear 2 0 1 3 h e i s en t it l edt o d edu ctth e 2 01 3 Sch edu l e C ex p en s es ati s s u e. 6 Onth at

4 W i t h res p ectt o cert ai n o f t h e 2 0 1 3 Sch edu le C ex p en s es ati s s ue, p et i t i o n er m u stal s o es t ab l i s h th ath e s at i s fi es t h e req u irem en ts o f s ec. 2 74 (d ). No n e o f t h e d o cu m en t ary

ev i d en ce t hati s p arto f t h e reco rdes t ab l i s h es thath e s at i s fi es th o s e req u i rem en t s wi th res p ectt o th e ex p en ses s ub j ectt o t hats ect i o n . 5 No r d o es th e d o cu m en t ary ev i d en ce t h ati s p arto f t h e reco rdes t ab l is h p et i t i o n er’ s en ti t l em en tt o d edu ctan y ex p en ses th ath e d i dn o tcl ai m i n h i s 2 0 1 3 Sch edu l e C.

6 Bas edup o n o u r ex am i n at i o n o f t h e en t i re reco rdb efo re u s , we fi n dth at p et i t i o n er al s o h as fai l edt o carry h i s b u rd eno f es t ab l i s h i ng th at fo r h i s t ax ab l e y ear 2 0 1 3 h e i s en t i t ledt o d edu ctcert ai n ex p en s es th ath e d i d n o tcl ai m i n h i s 2 0 1 3 Sch edu l e C wh en h e fi ledh i s 2 0 1 3 am en d ed ret u rn an d i n cl u dedth ats ch ed
u l e wi t h th atretu rn .- 7
-

[* 7 ] reco rd , we s u s t ai n res p o n den t ’ s d et erm i nat i o n s i n th e n o t i ce t o d i s al l o w p et i t i o n er’ s d edu ct i o n o f t h os e ex p en s es i n h i s 2 0 1 3 Sch edu l e C. W e tu rn t o th e rem ai n in g i s s u e p res en t edu n d er s ect i o n 6 6 62 (a). Sect i o n 6 6 6 2 (a) i m

p o s es an accu racy -rel at edp en al t y o f 2 0 p ercen to n the u n d erp aym en tt o wh i ch s ect i o n 6 6 6 2 ap p li es . Sect i o n 6 66 2 ap p l i es t o t h e p o rt i o n o f an y u n d erp aym en t wh i ch i s at t ri bu t ab l e t o , i n t er al i a, (1 ) n eg l i g en ce o r d i s reg ardo f ru l es o r reg u l at i o n s , s ec. 6 6 62 (b )(1 ), o r (2 ) a s ub s tan t i al u n d ers tat em en to f t ax , s ec. 6 6 6 2 (b )(2 ). Th e t erm “ n eg l i gen ce” i n s ect i o n 6 6 6 2(b )(1 ) i n cl u d es an y fai l ure t o m ak e a
reas on ab l e at t em

p tt o co m p l y wi t h th e Co d e. Sec. 6 66 2 (c). Neg l i g en ce h as al s o b een defi n edas a fai l u re t o d o wh ata reas o nab l e p ers o n wo u l d d o u n d er th e ci rcu m s t an ces . See Leu h s l er v . Co m m i s s i on er, 9 6 3 F.2 d 9 0 7 , 9 1 0 (6 t h Ci r. 1 9 9 2 ), aff’ g T.C. M em o . 1 9 9 1 -1 7 9 ; An t o n i d es v . Co m m is si o n er, 9 1 T.C. 6 86 , 6 9 9 (1 9 8 8), aff’ d , 8 9 3 F.2 d6 5 6 (4 t h Ci r. 1 9 9 0). Th e t erm “ n eg l ig en ce” al so i n cl u d es
an y fai l u re b y

th e t ax p ay er t o k eep ad eq uat e b o o ks an dreco rd s o r t o s ub s t an t i at e i t em s p ro p erl y . Sec. 1 .6 66 2 -3 (b )(1 ), In co m e Tax Reg s . Th e t erm “ d i sreg ard ” i n cl u d es an y

carel es s , reck l es s , o r i n t en t i o n al d i s reg ard . Sec. 6 6 6 2 (c). Fo r p u rp o s es o f s ect i on 6 6 6 2 (b )(2 ) an u n d ers t at em en ti s equ al t o t h e ex ces s
o f t h e am o u nto f t ax req u iredt o b e s h o wn i n t h e t ax return o v er th e am o u n to f t ax- 8
-

[* 8 ] s h o wn i n the ret u rn . Sec. 6 6 62 (d )(2 )(A). An u n d ers t at em en ti s s ub s t an t i al i n t h e cas e o f an i n d i v i du al i f t h e am o u n to f t he u n d ers t at em en tfo r t h e t ax ab l e y ear
ex ceed s t h e g reat er o f 1 0 p ercen to f t h e t ax req u i red t o b e s h own i n th e t ax retu rn fo r t h aty ear o r $ 5 ,0 0 0 . Sec. 6 6 6 2(d )(1 )(A). Th e accu racy -rel at edp en al t y d o es n o tap p l y

t o an y p o rt i o n o f an u n d erp aym en t i f i ti s s h o wn th atth ere was reas o n ab l e cau s e fo r, an d t h atth e t ax p ay er act edi n g o o dfai t h wi t h res pect t o , s u ch p o rt i o n . Sec. 6 66 4 (c)(1 ). Th e d et erm i
n at i o n o f wh et h er t h e t ax p ay er act edwi t h reas on ab l e cau s e an di n g oo dfai t h d ep en d s o n al l th e p ert in en tfact s an dci rcu m s t an ces , i n cl u d i n g t h e t ax p ay er’ s effo rt s t o as s es s the t ax p ay er’ s p ro p er t ax l i ab i l i t y , the k n o wl ed g e an dex p eri en ce
o f t h e t ax p ay er, an dth e rel ian ce o n th e ad v i ce o f a p ro fes si o n al , s u ch as an
acco u n t an t . Sec. 1 .6 66 4 -4 (b )(1 ), In co m e Tax Reg s . Res p o n d en tb ears t h e b u rd en o f p ro du ct i o n wi t h res p ectt o th e accu racy rel at ed p en al t y

u n d er s ect io n 6 6 6 2 (a) t h at res p on d en td et erm i n edi n th e n o t i ce. See s ec. 7 4 9 1 (c); Hi g b ee v . Co m m i ss i o n er, 1 1 6 T.C. 4 3 8 , 4 4 6 -4 4 7 (2 0 0 1 ). To
s at i s fy res p o n d en t’ s b u rd en o f p ro du ct i o n , res p o n den tm u s tco m e fo rwardwi t h

“ s u ffi ci en tev i d en ce i n d i cat i n g th ati ti s ap p ro p ri at e t o i m p o s e” t h e p en al ty . See Hi g bee v . Co m

m i ss i o n er, 1 1 6 T.C. at4 4 6 . Al t h o ug h res p o n d en tb ears th e b u rd en
o f p ro du ct i o n wi t h res p ectt o the p en al ty u n d er s ect i o n 6 66 2 (a), res po n d en t“ n eed- 9
-

[* 9 ] n o ti n t ro du ce ev id en ce reg ard i n g reas o nab l e cau s e * * * o r s i m i l ar p ro v i s i o ns . * * * t he t ax p ay er b ears th e b u rd en o f p ro o f wi t h reg ardt o th os e i s s u es .” Id
. Th e p art i es s t i p u l at edth e s o -cal l edci vi l p en al ty ap p ro v al fo rm

wi t h res p ect t o p et i ti o n er’ s t ax ab l e y ear 2 0 13 i n wh i ch th e g ro up m an ag er ap pro v edo n Ap ri l 1 8 , 2 0 1 6 , the as s ert i o n o f t h e “ s ub s t an t i al u n d ers tat em en t o f i n co m e p en al t y ” i n t h e n o ti ce o f d efi ci en cy

th atwas th ereaft er i s s u edt o p et i t i o ner wi t h res p ectt o th at y ear. See Graev v . Co m

m i s s i on er, 1 4 9 T.C. _

_ (Dec. 2 0 , 2 0 1 7 ), s up p l em en t i n g 1 4 7 T.C. _

_ (No v . 3 0 , 2 0 16 ). Th e reco rdes t ab l i s hes t h atp et it i on er d i d n o tk eep b o o ks o r ad equ at e
reco rd s wi t h res p ectt o h i s al l eg ed“ Hu n t i n g Co n su l t i n g” b u si nes s . Inad d it i o n , we h av e fo u n dth at p et i t io n er fai l edt o s ub s t an t i at e p ro p erl y the 2 0 1 3 Sch edu le C
ex p en s es ati ss u e o r an y o t h er ex p en s es t h ath e cl ai m s h e i s en t it l edt o d edu ctas
ex p en s es rel at i n g t o th atal l eg edb u s i n es s . See s ec. 1
. 6 66 2 -3 (b )(1 ), In co m e Tax Reg s. On th e reco rdb efo re u s , we fi n dth at res p on d en th as s at i s fi edres p o n d en t ’ s b u rd eno f p ro du ct i o n u n d er s ect i o n 7 49 1 (c) wi t h res pect t o th e accu racy -rel at ed p en al t y u n d er s ect i o n 6 6 6 2 (a). Attri al , p et i t i o n er p res en t edn o ev i d en ce, an dm ad e n o arg u m en t , as t o wh y h e s h ou l dn o tb e l i ab l e fo r h i s t ax ab l e y ear 2 0 1 3 fo r t h e accu racy -rel at ed p en al t y .- 1 0 -

[* 1 0 ] On th e reco rdb efo re u s , we fi n dth at p et i t io n er h as fai l edt o carry h i s b u rd en o f es t ab l is h in g thatth ere was reas o n ab l e cau s e fo r, an dth ath e act edi n g o o d fai t h w i t h res p ectt o , th e u n d erp aym en tfo r h i s t ax ab l e y ear 2 01 3
. Bas edup on o ur ex am i n at i o n o f t h e en t i re reco rdb efo re u s , we fi n dth at p et i t i o n er h as fai l edt o carryh i s b u rd en o f es t ab l i s h in g th ath e i s n o tl i ab l e fo r h i s t ax ab l e y ear 2 01 3 fo r t h e accu racy -rel at edp en al t y u n d er s ect i o n 6 6 6 2 (a). On th at
reco rd , we s u s t ai n res p o n den t ’ s d et erm i nat i o n i n th e n o ti ce t h atp et it i o n er i s l i ab l e fo r h i s t ax ab l e y ear 2 01 3 fo r t h atp en al t y . W e h av e co n s id ered al l o f t h e co n t en ti o n s an darg u m en t s o f t h e p art i es th at
are n o td i s cu ss edh erei n , an dwe fi n dth em t o b e wi t h o u tm eri t, i rrel ev an t , an d/ o r
m o ot . To refl ectthe fo reg o i n g , Deci s i o n wi ll b e en t eredfo r
res p o nd en t .