T

. C

. M e m o

. 2 0 1 3

- 1 0 3

U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T

J O H N R

. G U Y A N D H E L E N G U Y

, P e t it io n e r s v

.

C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E

, R e s p o n d e n t

D o c k e t N o

. 1 9 2 5 2

- 1 0

. F ile d A p r il 1 1

, 2 0 1 3

.

J a m e s O

. G u y

, fo r p e t it io n e r s

.

K a r e n J

. L a p e k a s a n d M ic h e lle M

. R o b le s

, fo r r e s p o n d e n t

.- 2

-

[ * 2 ] M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N

G O E K E

, J u d g e : R e s p o n d e n t d e t e r m in e d a d e fic ie n c y in p e t it io n e r s ’ F e d e r a l

in c o m e t a x o f $ 5

, 0 2 7 a n d a s e c t io n 6 6 6 2 ( a ) a c c u r a c y

- r e la t e d p e n a lt y o f $ 1

, 0 0 5 fo r 1 2

2 0 0 7

. T h e is s u e s fo r d e c is io n a r e :

( 1 ) w h e t h e r p e t it io n e r s a r e e n t it le d t o a $ 1 7

, 6 0 0 d e d u c t io n fo r le g a l a n d

p r o fe s s io n a l s e r v ic e s c la im e d o n t h e ir S c h e d u le C

, P r o fit o r L o s s F r o m B u s in e s s

.

W e h o ld t h a t t h e y a r e e n t it le d t o d e d u c t p a r t o f t h a t a m o u n t ; a n d

( 2 ) w h e t h e r p e t it io n e r s a r e lia b le fo r t h e s e c t io n 6 6 6 2 ( a ) a c c u r a c y

- r e la t e d

p e n a lt y

. W e h o ld t h a t t h e y a r e lia b le fo r t h e p e n a lt y o n a p o r t io n o f t h e ir

u n d e r p a y m e n t o f t a x

.

F I N D I N G S O F F A C T

A t t h e t im e t h e p e t it io n w a s file d

, p e t it io n e r s r e s id e d in F lo r id a

.

M r

. G u y ( h e r e in a ft e r D r

. G u y ) is a d o c t o r w h o w o r k e d a s a r e s e a r c h e r fo r t h e

U n iv e r s it y o f F lo r id a d u r in g 2 0 0 7

. H is r e s e a r c h fo c u s e s o n d is e a s e s o f t h e e y e

. H e

h a s a p p lie d fo r m u lt ip le p a t e n t s a s a r e s u lt o f h is w o r k a n d h a s b e e n g r a n t e d

A ll d o lla r a m o u n t s a r e r o u n d e d t o t h e n e a r e s t d o lla r

. 1

U n le s s o t h e r w is e in d ic a t e d

, a ll s e c t io n r e fe r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e 2

C o d e in e ffe c t fo r 2 0 0 7

, a n d a ll R u le r e fe r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u le s o f

P r a c t ic e a n d P r o c e d u r e

.- 3

-

[ * 3 ] t w o in t h e U n it e d S t a t e s

. R e s p o n d e n t h a s c o n c e d e d t h a t D r

. G u y w a s e n g a g e d

in a b u s in e s s w it h r e g a r d t o p a t e n t s

.

I n 2 0 0 6 t h e U n iv e r s it y o f F lo r id a a t t e m p t e d t o s w it c h D r

. G u y fr o m r e s e a r c h

t o c lin ic a l p u r s u it s

. T h is a t t e m p t t h r e a t e n e d c e r t a in g r a n t s D r

. G u y h a d o b t a in e d

w h ic h r e q u ir e d h im t o s p e n d 8 0 % o f h is t im e d o in g r e s e a r c h

. T h e s e g r a n t s

s u p p o r t e d m o s t o f D r

. G u y ’ s r e s e a r c h

, r e s e a r c h w h ic h h e b e lie v e d w o u ld le a d t o a

p a t e n t a n d w h ic h u lt im a t e ly d id

. D r

. G u y c o n t e s t e d t h e a c t io n s o f t h e u n iv e r s it y ( a

S t a t e s c h o o l) in a n a p p e a ls p r o c e s s m a n d a t e d b y S t a t e la w

. P e t it io n e r s w e r e

u n fa m ilia r w it h t h e p r o c e s s a n d p a id t w o la w y e r s t o h e lp w it h t h e a p p e a l.

T h e fir s t la w y e r p e t it io n e r s p a id w a s S t e p h e n B e r n s t e in

. P e t it io n e r s p a id M r

.

B e r n s t e in a t o t a l o f $ 1 0

, 0 0 0 in t h e fo r m o f t w o $ 5

, 0 0 0 c h e c k s

. T h e fir s t c h e c k w a s

d a t e d J u n e 1 9

, 2 0 0 6

, a n d w a s d e p o s it e d b y M r

. B e r n s t e in in J u n e 2 0 0 6

. T h e s e c o n d

c h e c k w a s d a t e d D e c e m b e r 2 9

, 2 0 0 6

, a n d w a s d e p o s it e d b y M r

. B e r n s t e in o n

J a n u a r y 3 0

, 2 0 0 7

. D r

. G u y m a ile d t h e s e c o n d c h e c k t o M r

. B e r n s t e in b u t c o u ld n o t

r e c a ll t h e d a t e o n w h ic h h e m a ile d t h e c h e c k

.

T h e s e c o n d a t t o r n e y p e t it io n e r s p a id w a s D r

. G u y ’ s b r o t h e r

, J a m e s G u y

.

P e t it io n e r s in t r o d u c e d c h e c k s m a d e o u t t o J a m e s G u y d u r in g 2 0 0 7 t o t a lin g- 4

-

[ * 4 ] a p p r o x im a t e ly $ 3 5

, 0 0 0 in s u p p o r t o f t h e ir c la im e d d e d u c t io n s

. O f t h e $ 3 5

, 0 0 0

,

p e t it io n e r s d e d u c t e d $ 7

, 5 0 0 a s a b u s in e s s e x p e n s e

. 3

R e s p o n d e n t d is a llo w e d a ll $ 1 7

, 6 0 0 in d e d u c t io n s fo r le g a l a n d p r o fe s s io n a l

s e r v ic e s c la im e d o n p e t it io n e r s ’ S c h e d u le C

. I n t h e n o t ic e o f d e fic ie n c y a n d a t t r ia l

p e t it io n e r s c o n t e s t e d o n ly $ 1 7

, 5 0 0 o f t h e d is a llo w e d d e d u c t io n s

. N o e v id e n c e o r

a r g u m e n t w a s in t r o d u c e d r e g a r d in g t h e r e m a in in g $ 1 0 0

.

P e t it io n e r s w e r e c a s h b a s is t a x p a y e r s d u r in g 2 0 0 7

. O n J u n e 1

, 2 0 1 0

,

r e s p o n d e n t is s u e d a n o t ic e o f d e fic ie n c y t o p e t it io n e r s fo r 2 0 0 7

. P e t it io n e r s t im e ly

file d a p e t it io n c o n t e s t in g t h e d e fic ie n c y a n d t h e p e n a lt y

.

A t t h e c lo s e o f t r ia l t h e C o u r t o r d e r e d p e t it io n e r s a n d r e s p o n d e n t t o file

s e r ia t im b r ie fs

, w it h p e t it io n e r s filin g a n a n s w e r in g b r ie f w it h in o n e m o n t h a ft e r

r e s p o n d e n t ’ s o p e n in g b r ie f. P e t it io n e r s fa ile d t o file a n a n s w e r in g b r ie f.

O P I N I O N

B e c a u s e t h e C o u r t o r d e r e d p o s t t r ia l b r ie fs a n d p e t it io n e r s fa ile d t o file a b r ie f,

w e c o u ld d is m is s t h is c a s e e n t ir e ly

. S e e R u le s 1 2 3

, 1 5 1 ( a ) ; S t r in g e r v

.

C o m m is s io n e r

, 8 4 T

. C

. 6 9 3

, 7 0 4

- 7 0 8 ( 1 9 8 5 )

, a ff’ d w it h o u t p u b lis h e d o p in io n

, 7 8 9

F

. 2 d 9 1 7 ( 4 t h C ir

. 1 9 8 6 )

. D e s p it e p e t it io n e r s ’ la c k o f r e s p o n s e

, w e w ill n o t d o s o

.

I t a p p e a r s p e t it io n e r s d id n o t c la im a d e d u c t io n o n t h e ir 2 0 0 7 F e d e r a l t a x 3

r e t u r n fo r a n y o f t h e r e m a in in g p a y m e n t s m a d e t o J a m e s G u y

.- 5

-

[ * 5 ] I

. B u r d e n o f P r o o f

T h e C o m m is s io n e r ’ s d e t e r m in a t io n s in a n o t ic e o f d e fic ie n c y a r e p r e s u m e d

c o r r e c t

, a n d t a x p a y e r s b e a r t h e b u r d e n o f p r o v in g t h a t t h e C o m m is s io n e r ’ s

d e t e r m in a t io n s a r e in c o r r e c t

. R u le 1 4 2 ( a ) ( 1 ) ; W e lc h v

. H e lv e r in g

, 2 9 0 U

. S

. 1 1 1

,

1 1 5 ( 1 9 3 3 )

. D e d u c t io n s a r e a m a t t e r o f le g is la t iv e g r a c e

, a n d t a x p a y e r s b e a r t h e

b u r d e n o f p r o v in g t h a t t h e y h a v e m e t a ll r e q u ir e m e n t s n e c e s s a r y t o b e e n t it le d t o t h e

c la im e d d e d u c t io n s

. R u le 1 4 2 ( a ) ; I N D O P C O

, I n c

. v

. C o m m is s io n e r

, 5 0 3 U

. S

. 7 9

,

8 4 ( 1 9 9 2 )

.

P e t it io n e r s h a v e in d ir e c t ly a r g u e d t h a t s e c t io n 7 4 9 1 ( a ) a p p lie s in t h is c a s e b y

s t a t in g in t h e ir p r e t r ia l m e m o r a n d u m t h a t o n e is s u e is “ W h e t h e r t h e R e s p o n d e n t m e t

it s b u r d e n o f p r o o f”

, c it in g H ig b e e v

. C o m m is s io n e r

, 1 1 6 T

. C

. 4 3 8

, 4 4 6 ( 2 0 0 1 )

.

S e c t io n 7 4 9 1 ( a ) ( 1 ) p r o v id e s t h a t if in a n y c o u r t p r o c e e d in g t h e t a x p a y e r in t r o d u c e s

c r e d ib le e v id e n c e w it h r e s p e c t t o fa c t u a l is s u e s r e le v a n t t o a s c e r t a in in g t h e

t a x p a y e r ’ s lia b ilit y fo r a t a x ( u n d e r s u b t it le A o r B )

, t h e b u r d e n o f p r o o f w it h r e s p e c t

t o s u c h fa c t u a l is s u e s w ill b e p la c e d o n t h e C o m m is s io n e r

. “ C r e d ib le e v id e n c e is

‘ t h e q u a lit y o f e v id e n c e w h ic h

, a ft e r c r it ic a l a n a ly s is

, t h e c o u r t w o u ld fin d s u ffic ie n t

* * * t o b a s e a d e c is io n o n t h e is s u e if n o c o n t r a r y e v id e n c e w e r e s u b m it t e d

. ’ ”

B a k e r v

. C o m m is s io n e r

, 1 2 2 T

. C

. 1 4 3

, 1 6 8 ( 2 0 0 4 ) ( q u o t in g H ig b e e v

.

C o m m is s io n e r

, 1 1 6 T

. C

. a t 4 4 2 )

. S e c t io n 7 4 9 1 ( a ) ( 1 ) a p p lie s o n ly if t h e- 6

-

[ * 6 ] t a x p a y e r c o m p lie s w it h s u b s t a n t ia t io n r e q u ir e m e n t s

, m a in t a in s a ll r e q u ir e d

r e c o r d s

, a n d c o o p e r a t e s w it h r e a s o n a b le r e q u e s t s b y t h e C o m m is s io n e r fo r

w it n e s s e s

, in fo r m a t io n

, d o c u m e n t s

, m e e t in g s

, a n d in t e r v ie w s

. S e c

. 7 4 9 1 ( a ) ( 2 )

.

W e d e c id e s o m e is s u e s in t h is c a s e b a s e d o n t h e p r e p o n d e r a n c e o f t h e

e v id e n c e a n d n e e d n o t a d d r e s s t h e b u r d e n o f p r o o f w it h r e s p e c t t o t h o s e is s u e s

. S e e

K n u d s e n v

. C o m m is s io n e r

, 1 3 1 T

. C

. 1 8 5 ( 2 0 0 8 )

. H o w e v e r

, w e d e c id e t h e is s u e s

r e g a r d in g t h e s e c o n d p a y m e n t t o M r

. B e r n s t e in a n d t h e u n e x p la in e d $ 1 0 0 b a s e d o n

t h e b u r d e n o f p r o o f. F o r r e a s o n s e x p la in e d fu r t h e r in fr a

, p e t it io n e r s h a v e n o t

in t r o d u c e d c r e d ib le e v id e n c e w it h r e s p e c t t o t h o s e t w o is s u e s

, a n d t h u s t h e b u r d e n

o f p r o o f r e m a in s w it h p e t it io n e r s

.

I I

. T h e $ 1 0

, 0 0 0 P a id t o M r

. B e r n s t e in

R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t it io n e r s a r e n o t e n t it le d t o a d e d u c t io n fo r 2 0 0 7

fo r t h e t w o $ 5

, 0 0 0 a m o u n t s p a id t o M r

. B e r n s t e in b e c a u s e t h o s e a m o u n t s w e r e

a c t u a lly p a id in 2 0 0 6 a n d p e t it io n e r s u s e d t h e c a s h m e t h o d o f a c c o u n t in g

. U n d e r

t h e c a s h m e t h o d o f a c c o u n t in g

, a m o u n t s r e p r e s e n t in g a llo w a b le d e d u c t io n s s h a ll

g e n e r a lly b e t a k e n in t o a c c o u n t fo r t h e t a x a b le y e a r in w h ic h p a id

. S e c

. 1

. 4 6 1

-

1 ( a ) ( 1 )

, I n c o m e T a x R e g s

. I n a d d it io n “ A t a x p a y e r m a y n o t t a k e in t o a c c o u n t in a

r e t u r n fo r a s u b s e q u e n t t a x a b le y e a r lia b ilit ie s t h a t

, u n d e r t h e t a x p a y e r ’ s m e t h o d o f

a c c o u n t in g

, s h o u ld h a v e b e e n t a k e n in t o a c c o u n t in a p r io r t a x a b le y e a r

. ” S e c

.- 7

-

[ * 7 ] 1

. 4 6 1

- 1 ( a ) ( 3 )

, I n c o m e T a x R e g s

. P e t it io n e r s h a v e n o t s h o w n a n y e x c e p t io n s t o

t h e s e g e n e r a l r u le s a p p ly

.

I n R e y n o ld s v

. C o m m is s io n e r

, T

. C

. M e m o

. 2 0 0 0

- 2 0

, 2 0 0 0 T a x C t

. M e m o

L E X I S 2 4

, a t *3 2

, a ff’ d

, 2 9 6 F

. 3 d 6 0 7 ( 7 t h C ir

. 2 0 0 2 )

, w e s t a t e d t h a t

- -

G e n e r a lly

, d e liv e r y o f a c h e c k w ill c o n s t it u t e p a y m e n t

. S e e E s t a t e o f

S p ie g e l v

. C o m m is s io n e r

, 1 2 T

. C

. 5 2 4

, 5 3 3 ( 1 9 4 9 )

. I f a c h e c k is d a t e d

in o n e y e a r b u t c a s h e d in t h e n e x t y e a r

, t h e d e d u c t io n w ill n o t b e

a llo w e d a b s e n t p r o o f o f d e liv e r y in t h e y e a r o f t h e d e d u c t io n

. S e e

O d o m v

. C o m m is s io n e r

, T

. C

. M e m o

. 1 9 8 2

- 5 3 1

, a ffd

. 7 0 7 F

. 2 d 5 0 8

( 4 t h C ir

. 1 9 8 3 ) ; M c C o y v

. C o m m is s io n e r

, T

. C

. M e m o

. 1 9 7 1

- 3 4

. * * *

C o n s id e r in g t h e la w

, o u r in q u ir y fo c u s e s o n w h ic h y e a r e a c h o f t h e t w o $ 5

, 0 0 0

c h e c k s w a s d e liv e r e d t o M r

. B e r n s t e in

.

A

. T h e J u n e 2 0 0 6 C h e c k fo r $ 5

, 0 0 0

T h e fir s t c h e c k w a s d a t e d J u n e 1 9

, 2 0 0 6

, a n d w a s d e p o s it e d b y M r

. B e r n s t e in

in J u n e 2 0 0 6

. T h e c h e c k w a s d e liv e r e d t o M r

. B e r n s t e in in 2 0 0 6

, a n d p e t it io n e r s

a r e t h e r e fo r e n o t e n t it le d t o d e d u c t t h is p a y m e n t fo r 2 0 0 7

. S e e id

.

B

. T h e $ 5

, 0 0 0 C h e c k D a t e d D e c e m b e r 2 9

, 2 0 0 6

T h e s e c o n d c h e c k w a s d a t e d D e c e m b e r 2 9

, 2 0 0 6

, a n d w a s d e p o s it e d b y M r

.

B e r n s t e in o n J a n u a r y 3 0

, 2 0 0 7

. D r

. G u y r e m e m b e r e d t h a t h e m a ile d t h e s e c o n d

c h e c k t o M r

. B e r n s t e in b u t c o u ld n o t r e c a ll t h e d a t e o n w h ic h h e m a ile d t h e c h e c k

.

I n B in g o v

. C o m m is s io n e r

, T

. C

. M e m o

. 1 9 9 1

- 2 4 8

, 1 9 9 1 T a x C t

. M e m o L E X I S- 8

-

[ * 8 ] 2 9 1

, a t *2 6

- *2 7

, a ff’ d w it h o u t p u b lis h e d o p in io n

, 9 8 7 F

. 2 d 7 7 4 ( 1 1 t h C ir

.

1 9 9 3 )

, w e s t a t e d t h a t

- -

F o r F e d e r a l in c o m e t a x p u r p o s e s

, d e liv e r y o f c h e c k s g e n e r a lly w ill

c o n s t it u t e p a y m e n t

. C la r k v

. C o m m is s io n e r

, 2 5 3 F

. 2 d 7 4 5

, 7 4 8 ( 3 d

C ir

. 1 9 5 8 )

, a ffg

. in p a r t a n d r e v g

. in p a r t a M e m o r a n d u m O p in io n o f

t h is C o u r t ; * * *. T h e m a ilin g o f p r o p e r ly a d d r e s s e d c h e c k s m a y

c o n s t it u t e d e liv e r y t o t h e a d d r e s s e e s

. E s t a t e o f W it t v

. F a h s

, 1 6 0 F

.

S u p p

. 5 2 1 ( S

. D

. F la

. 1 9 5 6 )

. * * * [ S o m e c it a t io n s o m it t e d

. ]

B e c a u s e D r

. G u y c o u ld n o t r e m e m b e r t h e d a t e o n w h ic h h e m a ile d t h e s e c o n d c h e c k

a n d n o e v id e n c e w a s p r e s e n t e d r e g a r d in g t h e m a ilin g d a t e

, w e fin d t h a t p e t it io n e r s

h a v e n o t in t r o d u c e d c r e d ib le e v id e n c e w it h r e s p e c t t o t h is is s u e a n d h a v e n o t

s a t is fie d t h e ir b u r d e n o f p r o v in g t h a t t h e c h e c k w a s d e liv e r e d in 2 0 0 7

. T h e r e fo r e

,

t h e y m a y n o t d e d u c t t h e $ 5

, 0 0 0 p a y m e n t fo r 2 0 0 7

.

I I I

. A m o u n t s P a id t o J a m e s G u y

R e s p o n d e n t d o e s n o t c o n t e s t t h a t p e t it io n e r s a c t u a lly m a d e p a y m e n t s t o

J a m e s G u y d u r in g 2 0 0 7

. R a t h e r

, r e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t p e t it io n e r s h a v e fa ile d t o

s h o w t h a t a n y a m o u n t s p a id t o J a m e s G u y c o n s t it u t e d o r d in a r y a n d n e c e s s a r y

b u s in e s s e x p e n s e s u n d e r s e c t io n 1 6 2

.

S e c t io n 1 6 2 ( a ) p r o v id e s : “ T h e r e s h a ll b e a llo w e d a s a d e d u c t io n a ll t h e

o r d in a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a id o r in c u r r e d d u r in g t h e t a x a b le y e a r in

c a r r y in g o n a n y t r a d e o r b u s in e s s ”

. A n o r d in a r y e x p e n s e is o n e t h a t is c o m m o n- 9

-

[ * 9 ] a n d a c c e p t a b le in t h e p a r t ic u la r b u s in e s s

. W e lc h v

. H e lv e r in g

, 2 9 0 U

. S

. a t 1 1 4

.

A n e c e s s a r y e x p e n s e is a n e x p e n s e t h a t is a p p r o p r ia t e a n d h e lp fu l in c a r r y in g o n t h e

t r a d e o r b u s in e s s

. H e in e m a n v

. C o m m is s io n e r

, 8 2 T

. C

. 5 3 8

, 5 4 3 ( 1 9 8 4 )

. T h e

a m o u n t o f a c la im e d e x p e n s e m u s t a ls o b e r e a s o n a b le fo r t h e e x p e n s e t o b e o r d in a r y

a n d n e c e s s a r y

. M a t h e s v

. C o m m is s io n e r

, T

. C

. M e m o

. 1 9 9 0

- 4 8 3

, 1 9 9 0 T a x C t

.

M e m o L E X I S 5 3 8

, a t *1 6

- *1 7 ( c it in g C o m m is s io n e r v

. L in c o ln E le c

. C o

. , 1 7 6 F

. 2 d

8 1 5

, 8 1 7 ( 6 t h C ir

. 1 9 4 9 )

, a n d U n it e d S t a t e s v

. H a s k e l E n g ’ g & S u p p ly C o

. , 3 8 0

F

. 2 d 7 8 6

, 7 8 8

- 7 8 9 ( 9 t h C ir

. 1 9 6 7 ) )

.

R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t p e t it io n e r s fa ile d t o p r o v e t h a t t h e e x p e n s e s p a id t o

J a m e s G u y w e r e r e a s o n a b le a n d a ls o t h a t p e t it io n e r s fa ile d t o p r o v e t h a t a n y

a m o u n t s p a id t o J a m e s G u y r e la t e d t o D r

. G u y ’ s b u s in e s s

. S e e s e c

. 2 6 2 ( “ E x c e p t 4

I n a fo o t n o t e in h is p o s t t r ia l b r ie f r e s p o n d e n t fo r t h e fir s t t im e a r g u e s t h a t 4

e v e n if p e t it io n e r s a r e e n t it le d t o a d e d u c t io n fo r a n y o f t h e d is p u t e d le g a l fe e s

, t h o s e

fe e s m u s t b e c a p it a liz e d a n d d e d u c t e d o v e r t h e 1 5

- y e a r life o f t h e p a t e n t w h ic h

r e s u lt e d fr o m D r

. G u y ’ s r e s e a r c h in 2 0 0 7

. S e e s e c

. 2 6 3 ; s e c

. 1

. 2 6 3 ( a )

- 4

, I n c o m e

T a x R e g s

. H o w e v e r

, t h is C o u r t h a s c o n s is t e n t ly r e fu s e d t o c o n s id e r is s u e s fir s t

r a is e d o n b r ie f w h e n d o in g s o w o u ld p r e j u d ic e t h e o t h e r p a r t y

. D iL e o v

.

C o m m is s io n e r

, 9 6 T

. C

. 8 5 8

, 8 9 1 ( 1 9 9 1 )

, a ff’ d

, 9 5 9 F

. 2 d 1 6 ( 2 d C ir

. 1 9 9 2 )

. I n t h is

c a s e

, t h e fa c t t h a t r e s p o n d e n t r a is e d t h e is s u e a ft e r t r ia l p r e v e n t e d p e t it io n e r s fr o m

b e in g a b le t o s h o w t h a t t h e y c o u ld d e d u c t t h e le g a l fe e s a s c u r r e n t e x p e n s e s

. S e e

s e c

. 1 7 4 ( a ) ( a t a x p a y e r m a y c h o o s e t o “ t r e a t r e s e a r c h o r e x p e r im e n t a l e x p e n d it u r e s

w h ic h a r e p a id o r in c u r r e d b y h im d u r in g t h e t a x a b le y e a r in c o n n e c t io n w it h h is

t r a d e o r b u s in e s s a s e x p e n s e s w h ic h a r e n o t c h a r g e a b le t o c a p it a l a c c o u n t ” )

.

A c c o r d in g ly

, w e fin d t h a t r e s p o n d e n t r a is e d t h e is s u e t o o la t e

, a n d w e w ill n o t

c o n s id e r it

.- 1 0

-

[ * 1 0 ] a s o t h e r w is e e x p r e s s ly p r o v id e d * * * n o d e d u c t io n s h a ll b e a llo w e d fo r

p e r s o n a l, liv in g

, o r fa m ily e x p e n s e s

. ” ) ; B e n s o n v

. C o m m is s io n e r

, T

. C

. M e m o

.

2 0 0 7

- 1 1 3

, 2 0 0 7 T a x C t

. M e m o L E X I S 1 1 4

, a t *9 ( “ A t a x p a y e r is e n t it le d t o d e d u c t

u n d e r s e c t io n 1 6 2 ( a ) e x p e n s e s fo r le g a l fe e s ‘ if t h e s u it a g a in s t t h e t a x p a y e r “ ‘ a r is e s

in c o n n e c t io n w it h ” o r “ p r o x im a t e ly r e s u lt s fr o m ” t h e t a x p a y e r ’ s b u s in e s s o r

p r o fit

- s e e k in g a c t iv it y

. ’ ” ( q u o t in g O ’ M a lle y v

. C o m m is s io n e r

, 9 1 T

. C

. 3 5 2

, 3 6 1

- 3 6 2

( 1 9 8 8 ) ) )

. H o w e v e r

, u p o n r e v ie w in g t h e e v id e n c e a n d t h e t e s t im o n y

, w e s id e w it h

p e t it io n e r s

. W e fo u n d D r

. G u y ’ s t e s t im o n y t o b e c r e d ib le a n d fu r t h e r fin d t h a t it

,

c o m b in e d w it h t h e o t h e r e v id e n c e

, e s t a b lis h e s t h a t p e t it io n e r s p a id J a m e s G u y a

r e a s o n a b le a m o u n t ( le s s t h a n w h a t p e t it io n e r s p a id M r

. B e r n s t e in ) t o a s s is t D r

. G u y

w it h h is d is p u t e w it h t h e U n iv e r s it y o f F lo r id a r e g a r d in g h is r e s e a r c h

. T h is r e s e a r c h

le d t o D r

. G u y ’ s r e c e ip t o f a p a t e n t a ft e r 2 0 0 7

. W e t h e r e fo r e b e lie v e t h a t le g a l fe e s

p a id w it h r e g a r d t o D r G u y ’ s d is p u t e w it h t h e U n iv e r s it y o f F lo r id a p r o x im a t e ly

r e s u lt e d fr o m h is p r o fit

- s e e k in g a c t iv it ie s a n d w e r e t h u s d e d u c t ib le u n d e r s e c t io n

1 6 2 ( a ) a s a b u s in e s s e x p e n s e

.

I V

. T h e U n e x p la in e d $ 1 0 0

P e t it io n e r s p r o v id e d n o e x p la n a t io n fo r t h e r e m a in in g $ 1 0 0 o f c la im e d le g a l

e x p e n s e s

. B e c a u s e t h e y h a v e in t r o d u c e d n o e v id e n c e o r e x p la n a t io n

, p e t it io n e r s

h a v e fa ile d t o p r o v e t h e ir e n t it le m e n t t o a d e d u c t io n fo r t h is $ 1 0 0

.- 1 1

-

[ * 1 1 ] V

. S e c t io n 6 6 6 2 ( a ) A c c u r a c y

- R e la t e d P e n a lt y

S e c t io n 6 6 6 2 ( a ) a n d ( b ) ( 1 ) a n d ( 2 ) im p o s e s a 2 0 % a c c u r a c y

- r e la t e d p e n a lt y if

a n y p a r t o f a n u n d e r p a y m e n t o f t a x r e q u ir e d t o b e s h o w n o n a r e t u r n is d u e t o

n e g lig e n c e o r d is r e g a r d o f r u le s o r r e g u la t io n s o r a s u b s t a n t ia l u n d e r s t a t e m e n t o f

in c o m e t a x

. T h e p e n a lt y is 2 0 % o f t h e p o r t io n o f t h e u n d e r p a y m e n t o f t a x t o w h ic h

t h e s e c t io n a p p lie s

. S e c

. 6 6 6 2 ( a )

. N o p e n a lt y a p p lie s t o t h e p o r t io n o f t h e

u n d e r p a y m e n t a t t r ib u t a b le t o t h e $ 7

, 5 0 0 d e d u c t io n fo r le g a l p a y m e n t s m a d e t o

J a m e s G u y

, w h ic h w e h a v e fo u n d p e t it io n e r s t o b e e n t it le d t o

.

T h e C o m m is s io n e r b e a r s t h e b u r d e n o f p r o d u c t io n o n t h e a p p lic a b ilit y o f a n

a c c u r a c y

- r e la t e d p e n a lt y in t h a t h e m u s t c o m e fo r w a r d w it h s u ffic ie n t e v id e n c e

in d ic a t in g t h a t it is p r o p e r t o im p o s e t h e p e n a lt y

. S e e s e c

. 7 4 9 1 ( c ) ; s e e a ls o H ig b e e

v

. C o m m is s io n e r

, 1 1 6 T

. C

. a t 4 4 6

. O n c e t h e C o m m is s io n e r m e e t s t h is b u r d e n

, t h e

b u r d e n o f p r o o f r e m a in s w it h t h e t a x p a y e r

, in c lu d in g t h e b u r d e n o f p r o v in g t h a t t h e

p e n a lt y is in a p p r o p r ia t e b e c a u s e o f r e a s o n a b le c a u s e a n d g o o d fa it h

. S e e id

. a t 5

4 4 6

- 4 4 7

.

A n in d iv id u a l s u b s t a n t ia lly u n d e r s t a t e s h is o r h e r in c o m e t a x w h e n t h e

r e p o r t e d t a x is u n d e r s t a t e d b y t h e g r e a t e r o f 1 0 % o f t h e t a x r e q u ir e d t o b e s h o w n

P e t it io n e r s h a v e n o t a r g u e d t h a t t h e y a c t e d w it h r e a s o n a b le c a u s e a n d in 5

g o o d fa it h

, a n d t h e fa c t s d o n o t s u p p o r t a c o n c lu s io n t h a t t h e y d id

.- 1 2

-

[ * 1 2 ] o n t h e r e t u r n o r $ 5

, 0 0 0

. S e c

. 6 6 6 2 ( d ) ( 1 ) ( A )

. R e s p o n d e n t d e t e r m in e d t h a t

p e t it io n e r s h a d a d e fic ie n c y o f $ 5

, 0 2 7

. H o w e v e r

, b e c a u s e w e h a v e fo u n d t h a t

p e t it io n e r s w e r e e n t it le d t o a $ 7

, 5 0 0 d e d u c t io n fo r le g a l e x p e n s e s p a id t o J a m e s G u y

t h a t r e s p o n d e n t d is a llo w e d

, t h e u n d e r s t a t e m e n t o f in c o m e t a x w a s le s s t h a n $ 5

, 0 0 0

.

W e t h e r e fo r e fin d t h a t p e t it io n e r s ’ u n d e r p a y m e n t is n o t a t t r ib u t a b le t o a s u b s t a n t ia l

u n d e r s t a t e m e n t o f in c o m e t a x

.

W e n e x t c o n s id e r w h e t h e r p e t it io n e r s ’ u n d e r p a y m e n t is a t t r ib u t a b le t o

n e g lig e n c e o r d is r e g a r d o f r u le s o r r e g u la t io n s

. F o r p u r p o s e s o f s e c t io n 6 6 6 2

, t h e

t e r m “ n e g lig e n c e ” in c lu d e s a n y fa ilu r e t o m a k e a r e a s o n a b le a t t e m p t t o c o m p ly w it h

t h e p r o v is io n s o f t h e in t e r n a l r e v e n u e la w s

, a n d t h e t e r m ‘ d is r e g a r d ’ in c lu d e s a n y

c a r e le s s

, r e c k le s s

, o r in t e n t io n a l d is r e g a r d

. S e c

. 6 6 6 2 ( c )

. W e w ill c o n s id e r w h e t h e r

p e t it io n e r s a c t e d n e g lig e n t ly o r in d is r e g a r d o f r u le s o r r e g u la t io n s w it h r e s p e c t t o

e a c h o f t h e t w o $ 5

, 0 0 0 c h e c k s w r it t e n t o M r

. B e r n s t e in a s w e ll a s t h e u n e x p la in e d

$ 1 0 0

.

A

. T h e U n e x p la in e d $ 1 0 0

P e t it io n e r s d e d u c t e d $ 1 7

, 6 0 0 in le g a l fe e s o n t h e ir S c h e d u le C

, a ll o f w h ic h

r e s p o n d e n t d is a llo w e d

. P e t it io n e r s c o n t e n d o n ly t h a t t h e y w e r e e n t it le d t o d e d u c t

$ 1 7

, 5 0 0 o f le g a l e x p e n s e s a n d h a v e n o t a d d r e s s e d o r p r e s e n t e d e v id e n c e w it h

r e s p e c t t o t h e r e m a in in g $ 1 0 0

. C o n s id e r in g t h e fa c t s o f t h e c a s e

, w e fin d t h a t- 1 3

-

[ * 1 3 ] r e s p o n d e n t h a s m e t h is b u r d e n o f p r o d u c t io n w it h r e s p e c t t o t h e a p p lic a b ilit y

o f t h e a c c u r a c y

- r e la t e d p e n a lt y t o t h is $ 1 0 0 a n d t h a t p e t it io n e r s h a v e n o t p r o v e n t h a t

t h e y d id n o t a c t n e g lig e n t ly in c la im in g t h e $ 1 0 0 d e d u c t io n

. T h e r e fo r e

, t h e a m o u n t

o f t h e u n d e r p a y m e n t a t t r ib u t a b le t o t h e d is a llo w e d $ 1 0 0 d e d u c t io n is s u b j e c t t o t h e

2 0 % a c c u r a c y

- r e la t e d p e n a lt y

.

B

. T h e F ir s t C h e c k t o M r

. B e r n s t e in

T h e fir s t c h e c k t o M r

. B e r n s t e in w a s d a t e d J u n e 1 9

, 2 0 0 6

, a n d h e d e p o s it e d it

in J u n e 2 0 0 6

. P e t it io n e r s c la im e d t h is p a y m e n t a s a d e d u c t io n fo r 2 0 0 7

.

C o n s id e r in g t h e d a t e s r e g a r d in g w h e n t h e c h e c k w a s w r it t e n a n d d e p o s it e d

, w e fin d

t h a t r e s p o n d e n t h a s m e t h is b u r d e n o f p r o d u c t io n w it h r e s p e c t t o t h e a p p lic a b ilit y o f

t h e a c c u r a c y

- r e la t e d p e n a lt y t o t h e p o r t io n o f t h e u n d e r p a y m e n t a t t r ib u t a b le t o t h is

$ 5

, 0 0 0 a n d t h a t p e t it io n e r s a c t e d n e g lig e n t ly b y c la im in g t h e d e d u c t io n

. T h e r e fo r e

t h e a m o u n t o f t h e u n d e r p a y m e n t a t t r ib u t a b le t o t h is $ 5

, 0 0 0 is s u b j e c t t o t h e 2 0 %

a c c u r a c y

- r e la t e d p e n a lt y

.

C

. T h e S e c o n d C h e c k t o M r

. B e r n s t e in

T h e s e c o n d c h e c k t o M r

. B e r n s t e in w a s d a t e d D e c e m b e r 2 9

, 2 0 0 6

, a n d h e

d e p o s it e d it o n J a n u a r y 3 0

, 2 0 0 7

. C o n s id e r in g t h e s e d a t e s a n d D r

. G u y ’ s

u n c e r t a in t y a s t o w h e n h e m a ile d t h e c h e c k

, w e fin d t h a t p e t it io n e r s d id n o t a c t

n e g lig e n t ly ( o r c a r e le s s ly o r r e c k le s s ly a n d d id n o t in t e n t io n a lly d is r e g a r d r u le s o r- 1 4

-

[ * 1 4 ] r e g u la t io n s ) w h e n t h e y c la im e d a $ 5

, 0 0 0 d e d u c t io n fo r t h e a m o u n t o f t h e

c h e c k fo r 2 0 0 7

. T h e r e fo r e t h e y a r e n o t lia b le fo r t h e a c c u r a c y

- r e la t e d p e n a lt y w it h

r e s p e c t t o t h e u n d e r p a y m e n t o f t a x a t t r ib u t a b le t o t h is $ 5

, 0 0 0

.

V I

. C o n c lu s io n

W e fin d p e t it io n e r s a r e e n t it le d t o d e d u c t $ 7

, 5 0 0 o f t h e $ 1 7

, 6 0 0 in d is p u t e d

S c h e d u le C e x p e n s e s

. W e fu r t h e r fin d t h a t p e t it io n e r s a r e lia b le fo r t h e 2 0 %

a c c u r a c y

- r e la t e d p e n a lt y w it h r e s p e c t t o a p o r t io n o f t h e u n d e r p a y m e n t o f t a x

, a s

d is c u s s e d s u p r a

.

T o r e fle c t t h e fo r e g o in g a n d c o n c e s s io n s b y t h e p a r t ie s

,

D e c is io n w ill b e e n t e r e d

u n d e r R u le 1 5 5

.