# I n t h e U n i t e d S t a t e s C o u r t o f F e d e r a l C l a i m s

N o

. 1 0

- 3 5 9 T

( F i l e d : M a y 2 8

, 2 0 1 5 )

* * * * * * * * * * * * * * * * * * *

S C O T T B

. G A N N

,

P l a i n t i f f

,

v

.

T H E U N I T E D S T A T E S

,

D e f e n d a n t

.

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * *

K e r r y L

. P e d i g o

, D a l l a s

, T X

, f o r p l a i n t i f

f

.

J e n n i f e r D

. S p r i g g s

, T a x D i v i s i o n

, U n i t e d S t a t e s D e p a r t m e n t o f J u s t i c e

,

W a s h i n g t o n

, D C

, w i t h w h o m w e r e C a r o l i n e D

. C i r a o l o

, A c t i n g A s s i s t a n t

A t t o r n e y G e n e r a l

, D a v i d I

. P i n c u s

, C h i e f

, C o u r t o f F e d e r a l C l a i m s S e c t i o n

, G

.

R o b s o n S t e w a r t

, A s s i s t a n t C h i e f

, f o r d e f e n d a n t

.

O P I N I O N

B R U G G I N K

, J u d g e

.

P e n d i n g i n t h i s t a x r e f u n d s u i t i s d e f

e n d a n t ’ s m o t i o n f

o r s u m m a r y

j u d g m e n t

. D e f

e n d a n t a r g u e s t h a t i t i s e n t i t l e d t o j u d g m e n t a s a m a t t e r o f l a w

b e c a u s e t h e u n d i s p u t e d f a c t s e s t a b l i s h p l a i n t i f

f ’ s l e g a l l i a b i l i t y f

o r f a i l i n g t o

r e m i t i n c o m e a n d s o c i a l s e c u r i t y t a x e s w i t h h e l d f r o m t h e p a y o f e m p l o y e e s o f

a c o r p o r a t i o n o v e r w h i c h p l a i n t i f f h a d d e f a c t o c o n t r o l

. P l a i n t i f

f o p p o s e s t h e

m o t i o n

, a r g u i n g t h a t h e w a s n e i t h e r i n c o n t r o l o f t h e o p e r a t i o n s o f t h e c o m p a n y

n o r d i d h e w i l l f

u l l y s h i r k a n y r e s p o n s i b i l i t y t o p a y t h o s e t a x e s

. O r a l a r g u m e n t

i s d e e m e d u n n e c e s s a r y

. W e g r a n t d e f e n d a n t ’ s m o t i o n i n p a r t a n d d e n y i t i n

p a r t a s e x p l a i n e d b e l o w

. E m p l o y e e w i t h h o l d i n g ; T r u s t f u n d

t a x e s ; 2 6 U

. S

. C

. § 6 6 7 2 ; F a i l u r e t o

p a y o v e r ; R e s p o n s i b l e p e r s o n ;

W i l l f u l n e s s

.B A C K G R O U N D 1

I

. L e g a l F r a m e w o r k A n d P r o c e d u r a l H i s t o r y

T h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e ( “ I R C ” ) r e q u i r e s e m p l o y e r s t o w i t h h o l d

i n c o m e a n d s o c i a l s e c u r i t y t a x e s f r o m e m p l o y e e w a g e s a n d t o s u b m i t t h o s e

m o n i e s t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( “ I R S ” ) o n b e h a l f o f t h e e m p l o y e e s

. S e e 2 6 U

. S

. C

. § § 3 1 0 2 ( a )

, 3 4 0 2 ( a ) ( 2 0 1 2 )

. I n e s s e n c e

, t h e l a w r e q u i r e s

e m p l o y e r s t o c o l l e c t a n d h o l d t h e s e f u n d s i n t r u s t f

o r t h e g o v e r n m e n t

. S e e 2 6

U

. S

. C

. § 7 5 0 1 ( 2 0 1 2 ) ( “ t h e a m o u n t o f t a x c o l l e c t e d o r w i t h h e l d s h a l l b e h e l d

t o b e a s p e c i a l f

u n d i n t r u s t f

o r t h e U n i t e d S t a t e s ” )

. I f a n e m p l o y e r f a i l s t o

r e m i t t h e s e f

u n d s t o t h e I R S

, t h e e m p l o y e e i s g e n e r a l l y c r e d i t e d w i t h h a v i n g

p a i d t h e t a x e s a n y w a y

. S e e S l o d o v v

. U n i t e d S t a t e s

, 4 3 6 U

. S

. 2 3 8

, 2 4 3 ( 1 9 7 8 )

.

T h e e m p l o y e r n a t u r a l l y r e m a i n s l i a b l e

. S e c t i o n 6 6 7 2 o f t h e I R C p r o v i d e s a n

a d d i t i o n a l p r o t e c t i o n f

o r t h e g o v e r n m e n t : p e r s o n a l l i a b i l i t y o n t h e p a r t o f t h o s e

w h o w e r e r e s p o n s i b l e f o r f a i l i n g t o r e m i t t h e w i t h h e l d f u n d s t o t h e

g o v e r n m e n t

. 2 6 U

. S

. C

. § 6 6 7 2 ( 2 0 1 2 )

. “ A n y p e r s o n r e q u i r e d t o c o l l e c t

,

t r u t h f u l l y a c c o u n t f

o r

, a n d p a y o v e r a n y t a x i m p o s e d b y t h i s t i t l e w h o w i l l f u l l y

f a i l s t o c o l l e c t s u c h a t a x

. . . a n d p a y o v e r s u c h t a x

. . . s h a l l

. . . b e l i a b l e t o a

p e n a l t y e q u a l t o t h e t o t a l a m o u n t o f t h e t a x e v a d e d

. ” I d

.

T h e I R S l e v i e d a s e c t i o n 6 6 7 2 p e n a l t y o n p l a i n t i f f

, S c o t t G a n n

, f

o r

f a i l i n g t o p a y o v e r t h e t r u s t f u n d t a x e s w i t h h e l d f

r o m e m p l o y e e s o f H u m a n i t y

C a p i t a l

, I n c

. ( “ H C I ” ) f

o r t h e t a x q u a r t e r s t h a t e n d e d o n J u n e 3 0

, 2 0 0 5

, t h r o u g h

S e p t e m b e r 3 0

, 2 0 0 7

. T h e t o t a l a m o u n t a s s e s s e d a g a i n s t p l a i n t i f f w a s

$ 6 9 9

, 6 9 0

. 3 3 p l u s s t a t u t o r y i n t e r e s t

. S e e D e f

. ’ s E x s

. 1

- 1 1

.

M r

. G a n n m a d e a p a r t i a l p a y m e n t o f $ 4 6 7

. 0 0 f o r t h e f i r s t q u a r t e r o f

2 0 0 7

, a n d

, o n F e b r u a r y 9

, 2 0 1 0

, f i l e d a c l a i m f

o r r e f u n d o f t h a t a m o u n t a n d

a b a t e m e n t o f t h e r e m a i n i n g a m o u n t a s s e s s e d a g a i n s t h i m

. T h a t r e q u e s t w a s

d e n i e d b y a l e t t e r d a t e d M a y 2 1

, 2 0 1 0

. D e f

. ’ s E x

. 5 1

. P l a i n t i f

f f i l e d s u i t f

o r

t h e s a m e r e l i e f

i n t h i s c o u r t o n J u l y 1 0

, 2 0 1 0

. D e f e n d a n t h a s c o u n t e r c l a i m e d

f o r a n a m o u n t e q u a l t o t h e b a l a n c e o f t h e a s s e s s e d p e n a l t y p l u s a c c r u e d

s t a t u t o r y i n t e r e s t

. T h e p a r t i e s h a v e c o m p l e t e d d i s c o v e r y

, a n d d e f e n d a n t n o w

a s k s t h e c o u r t t o h o l d t h a t p l a i n t i f f w a s r e s p o n s i b l e f

o r H C I ’ s f

a i l u r e t o p a y

t h o s e t a x e s t o t h e I R S a n d t h a t h e w i l l f u l l y c h o s e n o t t o p a y t h e m

. P l a i n t i f f

o p p o s e s t h e m o t i o n

.

T h e f a c t s i n t h i s b a c k g r o u n d s e c t i o n a r e d r a w n f r o m t h e p a r t i e s ’ b r i e f

s a n d 1

e x h i b i t s a t t a c h e d t h e r e t o

. A l l t h e f a c t s a r e u n d i s p u t e d e x c e p t w h e r e n o t e d

.

2I I

. F a c t u a l H i s t o r y

S c o t t G a n n h a s w o r k e d i n t h e f i n a n c i a l s e c t o r s i n c e 1 9 9 2

, b o t h o n W a l l

S t r e e t a n d i n H o u s t o n

, T e x a s

. C u r r e n t l y h e r u n s a h e d g e f u n d

, O S O C a p i t a l

,

w h i c h h e s t a r t e d i n 2 0 0 8

. D u r i n g t h e p e r i o d i n q u e s t i o n

, h e w a s e m p l o y e d b y

a n i n v e s t m e n t b a n k i n g f i r m i n H o u s t o n a s a m a n a g i n g d i r e c t o r

. I n 2 0 0 5

, h e

f u n d e d t h e s t a r t u p o f H C I

, a t e m p o r a r y s t a f f i n g c o m p a n y i n t h e D a l l a s

, T e x a s

a r e a

. H C I w a s f

o r m a l l y i n c o r p o r a t e d o n F e b r u a r y 7

, 2 0 0 5

. D e f

. ’ s E x

. 3 3

( A r t i c l e s o f I n c o r p o r a t i o n )

. M r

. G a n n w a s l i s t e d a s i t s o n l y d i r e c t o r a t

f o u n d i n g

. I

d

. a t A 1 8 1

. H e w a s

, h o w e v e r

, u p o n t h e e x p r e s s p r o h i b i t i o n o f h i s

2

t h e n

- e m p l o y e r

, n o t a n e x e c u t i v e o f H C I a n d d i d n o t r u n i t s d a y

- t o

- d a y

o p e r a t i o n s

. A t i t s f

o u n d i n g a n d f

o r t h e d u r a t i o n o f i t s l i f e

, H C I ’ s d a i l y

o p e r a t i o n s w e r e o v e r s e e n b y i t s p r e s i d e n t a n d C E O

, M i m b i R o b e r t s o n

. 3

M s

. R o b e r t s o n w a s a p r i o r a c q u a i n t a n c e o f p l a i n t i f f

, a n d p l a i n t i f

f

t e s t i f i e d t h a t s h e a p p r o a c h e d h i m w i t h t h e i d e a o f s t a r t i n g a s t a f f i n g c o m p a n y

.

M s

. R o b e r t s o n a l r e a d y h a d 1 5 y e a r s o f e x p e r i e n c e i n t h e s t a f f i n g i n d u s t r y

, i n c l u d i n g 1 0 v e r y s u c c e s s f u l y e a r s a s a n a c c o u n t e x e c u t i v e a n d e v e n t u a l l y a

r e g i o n a l m a n a g e r a t a n o t h e r s t a f f i n g c o m p a n y

. S e e D e f

. ’ s E x 3 8 ( T a b a t h a I V

S E C F o r m 8

- K )

. O w i n g t o h e r e x p e r i e n c e

, p l a i n t i f f a g r e e d t o f

u n d t h e n e w

v e n t u r e a s t h e p r i n c i p a l s h a r e h o l d e r

. M s

. R o b e r t s o n w a s p r o m i s e d 1 0 p e r c e n t

o f H C I

, b y s t o c k g r a n t

, s h o u l d t h e b u s i n e s s s u c c e e d a n d a m a r k e t f o r i t s s t o c k

d e v e l o p

. P l

. ’ s E x A a t A 4 ( D e c l

. o f S c o t t G a n n )

. T h e r e i s m u c h d i s a g r e e m e n t

b e t w e e n t h e p a r t i e s a s t o h o w m u c h i n d e p e n d e n t c o n t r o l w a s e x e r c i s e d b y M s

.

R o b e r t s o n

, b u t i t i s u n d i s p u t e d t h a t s h e w a s l i s t e d a s t h e C E O a n d p r e s i d e n t o f

I n i t i a l l y

, p l a i n t i f

f ’ s w i f e

, C a m i l l e G a n n

, w a s t h e s o l e s h a r e h o l d e r o f H C I

. 2

T h a t w a s i n o r d e r t o g i v e t i m e f o r M r

. G a n n t o g a i n a p p r o v a l f r o m h i s t h e n

e m p l o y e r t o i n v e s t i n t h e c o m p a n y

. T h e s h a r e s w e r e l a t e r c o n v e y e d f r o m M r s

. G a n n t o M r

. G a n n

. I n M a y 2 0 0 5

, H C I b e c a m e a w h o l l y

- o w n e d s u b s i d i a r y o f

T a b a t h a I V

, I n c

. , a p u b l i c c o m p a n y

. A s a p a r t o f t h a t r e o r g a n i z a t i o n

, M r

. G a n n w a s i s s u e d a l l o f t h e c o m p a n y ’ s c o m m o n s t o c k

. O n J a n u a r y 1 6

, 2 0 0 6

,

T a b a t h a I V w a s r e n a m e d H u m a n C a p i t a l H o l d i n g C o r p o r a t i o n

. W e w i l l r e f e r

t o a l l o f t h e s e e n t i t i e s c o l l e c t i v e l y a s “ H C I ” u n l e s s s p e c i f i c a l l y m e n t i o n e d

o t h e r w i s e

.

M s

. R o b e r t s o n w a s l a t e r m a r r i e d

, a n d h e r n a m e d c h a n g e d t o M i m b i C o h e n

. 3

W e r e f e r t o h e r a s “ M s

. R o b e r t s o n ” a s s h e w a s k n o w n a t t h e t i m e o f t h e e v e n t s

i n q u e s t i o n

.

3H C I i n a l l o f i t s S E C f i l i n g s a n d r e p r e s e n t e d h e r s e l f a s s u c h w h e n c o n d u c t i n g

b u s i n e s s o n b e h a l f o f H C I

.

M r

. G a n n a l s o h i r e d C h a r l i e D i c k e r s o n a s C F O o f H C I

. H e i s a

c e r t i f i e d p u b l i c a c c o u n t a n t

, a n d

, a t t h e t i m e o f h i s h i r i n g

, h a d m o r e t h a n 2 0

y e a r s o f a c c o u n t i n g e x p e r i e n c e

, i n c l u d i n g a p o s i t i o n a s D i r e c t o r o f F i n a n c e a n d

A c q u i s i t i o n a t a n a t i o n a l s t a f f i n g c o m p a n y

. D e f

. ’ s E x

. 3 8 a t A 2 1 6

. M r

.

D i c k e r s o n r e v i e w e d H C I ’ s b o o k s t o m a k e s u r e t h a t e a c h t r a n s a c t i o n w a s

r e c o r d e d o n a d a i l y b a s i s

, c o n s u l t e d o n o p e r a t i o n a l i s s u e s

, p r e p a r e d S E C

f i l i n g s

, m a i n t a i n e d f

i n a n c i a l r e c o r d s

, a n d p r o v i d e d i n p u t o n g e n e r a l f i n a n c i a l

m a t t e r s t o M r

. G a n n a n d M s

. R o b e r t s o n

. S e e D e f

. ’ s E x

. 4 9 a t A 4 9 5

- 9 6 ( D e p

. .

o f C h a r l i e D i c k e r s o n )

. M r

. D i c k e r s o n a n d M s

. R o b e r t s o n a l s o s e r v e d o n t h e

b o a r d o f d i r e c t o r s o f t h e h o l d i n g c o m p a n y a f t e r i t s a c q u i s i t i o n o f H C I

. S e e i d

.

a t A 1 9 8

. M r

. D i c k e r s o n

, h o w e v e r

, d i d n o t h a v e a n y f i n a n c i a l s t a k e i n H C I o r

t h e h o l d i n g c o m p a n y a t a n y t i m e

.

H C I e m p l o y e d a p p r o x i m a t e l y n i n e o t h e r p e r m a n e n t o f f i c e s t a f f a n d

, a t

i t s p e a k

, a p p r o x i m a t e l y 4 0 0 t e m p o r a r y e m p l o y e e s w h o w e r e c o n t r a c t e d o u t t o

o t h e r c o m p a n i e s

. F r o m i t s i n c e p t i o n

, H C I u s e d s e p a r a t e b a n k a c c o u n t s f o r t h e

p a y r o l l o f t e m p o r a r y w o r k e r s a n d p e r m a n e n t o f f i c e s t a f f

. P a y r o l l t a x e s f

o r

p e r m a n e n t e m p l o y e e s a r e n o t a t i s s u e

.

B e c a u s e H C I w a s a n e w b u s i n e s s a n d h a d n o c r e d i t h i s t o r y o f i t s o w n

,

p l a i n t i f f s i g n e d t h e o f

f i c e s p a c e l e a s e f

o r H C I

, D e f

. ’ s E x

. 2 9

, p a i d w o r k e r s ’

c o m p e n s a t i o n i n s u r a n c e p r e m i u m s d i r e c t l y

, o p e n e d b a n k a c c o u n t s

, g u a r a n t e e d

l o a n s

, a n d l e a s e d v a n s f o r H C I

. S e e D e f

. ’ s E x

. 4 6 a t A 3 3 6

- 3 7

, A 3 7 5

- 7 6

.

D e f e n d a n t p r e s e n t s t h e c o u r t w i t h t h e 2 0 0 5 a g r e e m e n t s f o r e i g h t H C I c h e c k i n g

a c c o u n t s a t S o v e r e i g n B a n k i n D a l l a s

. T h e s e r e f l e c t t h a t p l a i n t i f

f w a s t h e s o l e

a u t h o r i z e d s i g n e r f

o r t w o o f t h o s e a c c o u n t s ( e a r m a r k e d f o r t a x e s a n d b i l l s )

. S e e D e f

. ’ s E x

. 2 7 ( S o v e r e i g n B a n k i n i t i a l a c c o u n t a g r e e m e n t s )

. H e w a s l i s t e d 4

a s a n a u t h o r i z e d s i g n e r a l o n g w i t h M s

. R o b e r t s o n f o r t h e o t h e r s i x a c c o u n t s

.

O n s e v e r a l o f

t h e i n i t i a l a c c o u n t a g r e e m e n t s

, p l a i n t i f f i s l i s t e d a s “ p r i n c i p a l ” 4

a n d

, i n o n e i n s t a n c e

, a s “ p r e s i d e n t ” o f H C I

. D e f

. ’ s E x

. 2 7 a t A 9 1

, A 9 5

, A 1 0 3

, A 1 0 7

, A 1 1 1

. O n t h e o t h e r s

, h e i s l i s t e d

, a l o n g w i t h M s

. R o b e r t s o n

, a s a n

“ a u t h o r i s e d s i g n e r

. ” M r

. G a n n t e s t i f i e d a t d e p o s i t i o n t h a t t h e s e w e r e c l e r i c a l

e r r o r s a n d t h a t h e s h o u l d h a v e b e e n l i s t e d a s t h e c h a i r m a n o f t h e b o a r d a n d n o t

a s a n e x e c u t i v e o r p r i n c i p a l o f H C I

. D e f

. ’ s E x

. 4 6 a t A 3 6 4

- 7 3 ( D e p

. o f S c o t t

G a n n )

.

4P l a i n t i f f l i k e w i s e s i g n e d s e v e r a l s i g n a t u r e c a r d s

, a l o n g w i t h M s

.

R o b e r t s o n

, o p e n i n g s e v e r a l c o m m e r c i a l c h e c k i n g a c c o u n t s f o r H C I a t J P

M o r g a n C h a s e B a n k i n 2 0 0 7

. S e e D e f

. ’ s E x s

. 2 3

- 2 4

. T h e s e a c c o u n t s w e r e

e a r m a r k e d f

o r t e m p o r a r y p a y r o l l

, t a x d e p o s i t s

, p e r m a n e n t p a y r o l l

, a n d g e n e r a l

o p e r a t i n g

. P l a i n t i f

f i s a l s o l i s t e d o n s e v e r a l i n t e r n a l b a n k d o c u m e n t s r e l a t i n g

t o t h e s e a c c o u n t s

, b u s i n e s s d e p o s i t o r y r e s o l u t i o n s

, a s a “ p r i n c i p a l

. ” D e f

. ’ s E x

. 2 4 a t A 7 9

, A 8 2

, A 8 4

. O n t h e s i g n a t u r e c a r d s

, h o w e v e r

, a h a n d w r i t t e n

a n n o t a t i o n a p p e a r s

, c r o s s i n g o u t t h e w o r d “ p r i n c i p a l ” a n d w r i t i n g o v e r t o p o f

i t t h e w o r d “ c h a i r m a n

, ” D e f

. ’ s E x

. 2 3 ; D e f

. ’ s E x

. 2 4 a t A 8 0

- 8 1

, A 8 3

, A 8 5

.

M r

. G a n n t e s t i f

i e d t h a t h e d i d n o t w r i t e t h e w o r d “ c h a i r m a n ” a n d d i d n o t k n o w

w h o d i d

. D e f

. ’ s E x

. 4 6 a t A 3 5 1

- 5 6

.

P l a i n t i f f a l s o e x e c u t e d a c e r t i f

i c a t e o f d e p o s i t s i g n a t u r e c a r d o n b e h a l f

o f H C I f o r a $ 2 5

, 0 0 0 d e p o s i t a t S o v e r e i g n B a n k

, d a t e d A u g u s t 7

, 2 0 0 5

. D e f

. ’ s

E x

. 2 8 a t A 1 2 9

- 3 0

. M r

. G a n n s i m i l a r l y e x e c u t e d

, a s t h e s o l e s i g n e r a n d

“ p r i n c i p a l

, ” a p r o m i s s o r y n o t e w i t h S o v e r e i g n B a n k f o r a $ 3 6

, 1 8 2 l o a n t o H C I

.

I d

. a t A 1 3 6

- 3 8

. I n c o n n e c t i o n w i t h t h a t l o a n

, h e e x e c u t e d a c o r p o r a t e

r e s o l u t i o n a l l o w i n g h i m t o b o r r o w o n b e h a l f o f H C I

. I d

. a t A 1 4 0

- 4 1

. H e

s i g n e d t h a t d o c u m e n t t w i c e

, o n c e a s a “ p r i n c i p a l ” a n d o n c e a s t h e “ p r e s i d e n t ”

o f H C I

. P l a i n t i f

f a l s o s i g n e d a c o m m e r c i a l g u a r a n t y i n c o n n e c t i o n w i t h t h a t

n o t e a n d a c o m m e r c i a l s e c u r i t y a g r e e m e n t a s a p r i n c i p a l o f H C I

. I d

. a t A 1 4 2

-

4 4

, 1 4 5

- 1 4 9

. L a s t l y

, h e s i g n e d a L a n d l o r d ’ s R e l e a s e a n d C o n s e n t a s a

b o r r o w e r i n c o n n e c t i o n w i t h t h a t s a m e l o a n

. D e f

. ’ s E x

. 2 6

. H e s i g n e d t h a t

d o c u m e n t a s a “ p r i n c i p a l ” o f H C I

. I d

. a t A 8 8

.

D u r i n g 2 0 0 5 a n d 2 0 0 6

, p l a i n t i f f r e g u l a r l y s i g n e d p a y r o l l c h e c k s f o r

p e r m a n e n t a n d t e m p o r a r y e m p l o y e e s

. H e a l s o s i g n e d c h e c k s t o m e e t t h e

v a r i o u s o t h e r o b l i g a t i o n s o f H C I

. I n t o t a l

, M r

. G a n n s i g n e d 2 5 0 8 c h e c k s o n

b e h a l f o f H C I

, d r a w i n g f r o m s i x a c c o u n t s a t S o v e r e i g n B a n k i n D a l l a s

. J t

. E x

.

5 0 ( j o i n t s t i p u l a t i o n r e g a r d i n g c h e c k s s i g n e d b y p l a i n t i f f )

. H e s t o p p e d

r e g u l a r l y s i g n i n g H C I ’ s c h e c k s i n 2 0 0 6 b e c a u s e i t o c c u p i e d t o o m u c h t i m e

.

P l

. ’ s E x

. A a t A 5 ( D e c l

. o f S c o t t G a n n )

.

M r

. G a n n s t a t e d t h a t h e s i g n e d t h e s e c h e c k s a t M s

. R o b e r t s o n ’ s b e h e s t

b e c a u s e s h e t h o u g h t i t w o u l d b e a g o o d w a y f o r h i m t o b e c o m e f

a m i l i a r w i t h

t h e b u s i n e s s

. I

d

. H e e x p l a i n e d t h a t h e d i d n o t p r e p a r e a n y o f t h e c h e c k s n o r

d e c i d e w h o w o u l d b e p a i d a t w h a t t i m e

. I d

. M s

. R o b e r t s o n ’ s r e c o l l e c t i o n i s

d i f f e r e n t

, h o w e v e r

. S h e s t a t e d i n a 2 0 1 4 d e c l a r a t i o n t h a t “ M r

. G a n n c o n t r o l l e d

a l l o f t h e c o m p a n y ’ s f

i n a n c i a l d e c i s i o n s

, ” a n d f u r t h e r e x p l a i n e d t h a t p l a i n t i f f

i n s t r u c t e d H C I ’ s a c c o u n t i n g t e a m “ e v e r y F r i d a y

. . . w h a t b i l l s w e r e t o b e p a i d

a n d h o w m u c h w a s t o b e p a i d

. ” D e f

. ’ s E x

. 4 5 a t A 3 1 9 ( D e c l

. o f M i m b i

5( R o b e r t s o n ) C o h e n )

. T h i s c o n t r a s t s w i t h a n e a r l i e r a f f i d a v i t s i g n e d b y M s

.

R o b e r t s o n a t t a c h e d t o p l a i n t i f f ’ s c o m p l a i n t

. I n t h a t 2 0 0 8 a f f i d a v i t

, M s

.

R o b e r t s o n s t a t e d t h a t

, a s C E O o f H C I

, s h e w a s “ r e s p o n s i b l e f o r m a k i n g a n d

e x e c u t i n g a l l f

i n a n c i a l d e c i s i o n s

, i n c l u d i n g r e c e i v i n g

, r e v i e w i n g a n d a p p r o v i n g

i n v o i c i n g

, t h e m a i n t e n a n c e o f t h e C o m p a n y ’ s b a n k i n g a c c o u n t s

, a n d t h e a c t u a l

p a y i n g o f b i l l s a n d s i g n i n g o f c h e c k s / d r a f t s

. ” P l

. ’ s E x

. G

. S h e f

u r t h e r s t a t e d

t h a t s h e a l o n e h a d h a n d l e d t h o s e d u t i e s s i n c e J a n u a r y 2 0 0 6

.

I n a d e c l a r a t i o n s u b m i t t e d i n s u p p o r t o f p l a i n t i f f ’ s o p p o s i t i o n t o t h e

m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t

, M r

. D i c k e r s o n s t a t e d t h a t h e r e v i e w e d t h e 2 0 0 8

a f f i d a v i t o f M s

. R o b e r t s o n a n d a g r e e d w i t h h e r r e p r e s e n t a t i o n s t h e r e i n : t h a t

M s

. R o b e r t s o n w a s r e s p o n s i b l e f o r d a i l y o p e r a t i o n s a n d d e c i s i o n s m a d e a t

H C I

. P l

. ’ s E x

. B a t A 1 6

. M r

. D i c k e r s o n t e s t i f i e d a t h i s d e p o s i t i o n t h a t h e

p r o v i d e d a d v i s e t o M s

. R o b e r t s o n r e g a r d i n g t h e o p e r a t i o n o f H C I b e c a u s e o f

h i s h i s t o r y i n t h e i n d u s t r y

. D e f

. ’ s E x

. 4 9 a t A 4 9 6

. H e d e s c r i b e d h i s r o l e i n t h i s

r e g a r d a s a “ s o u n d i n g b o a r d ” f o r M s

. R o b e r t s o n

. I

d

. H e w a s a s k e d w h o h a d

t h e f i n a l s a y r e g a r d i n g o p e r a t i o n s a t H C I

. H e a n s w e r e d t h a t

, a t l e a s t i n s o m e

i n s t a n c e s

, M s

. R o b e r t s o n w o u l d m a k e t h e d e c i s i o n s

, e v e n o v e r t h e o b j e c t i o n

o f o t h e r s

. I

d

. a t A 4 9 7

. “ [ T ] h e r e c e r t a i n l y w e r e t i m e s s h e w o u l d a d v i s e [ M r

. G a n n ] o n w h a t

. . . s h e w a n t e d t o d o a n d w h e t h e r i t w a s p e r s u a s i v e o r j o i n t l y

a g r e e d t o

, [ i t ] w o u l d b e d o n e

. ” I d

. H e s u m m a r i z e d

, h o w e v e r

, b y s a y i n g t h a t

t h e f i n a l s a y v a r i e d d e p e n d i n g o n t h e i s s u e o r s u b j e c t m a t t e r

. I

d

.

A n i n d e p e n d e n t a u d i t o r

, B i l l H u f f

, w a s d e p o s e d r e g a r d i n g a 2 0 0 5 a u d i t

h e a n d h i s f

i r m p e r f o r m e d o n H C I

. M r

. H u f f d e a l t p r i m a r i l y w i t h M r

.

D i c k e r s o n a t H C I d u r i n g t h e a u d i t a n d d i d n o t h a v e a n y c o n t a c t w i t h M s

.

R o b e r t s o n w h i l e t h e r e

. S e e D e f

. ’ s E x

. A 4 6 7 ( D e p

. o f B i l l H u f f )

. H e t e s t i f

i e d

t h a t h e r e c a l l e d h a v i n g o n e c o n v e r s a t i o n w i t h M r

. G a n n r e g a r d i n g H C I ’ s

n o n p a y m e n t o f p a y r o l l t a x e s

. I d

. a t A 4 7 3

. H e a n d h i s f i r m d i d n o t i n v o l v e

t h e m s e l v e s i n t h e d a y

- t o

- d a y o p e r a t i o n s o f H C I b e c a u s e t h e y w e r e t a s k e d w i t h

p e r f o r m i n g a n i n d e p e n d e n t a u d i t

. I d

. a t A 4 6 6

- 6 7

. H e n o n e t h e l e s s p r o v i d e d

a n o p i n i o n r e g a r d i n g w h o r a n H C I w h e n a s k e d b y d e f e n d a n t a t h i s d e p o s i t i o n

.

I t w a s h i s o p i n i o n t h a t S c o t t G a n n r a n H C I a n d t h a t h e m a d e m o s t o f t h e

u l t i m a t e d e c i s i o n s f

o r t h e c o m p a n y

. I

d

. a t A 4 7 4

- 7 5

.

H C I w a s n e v e r p r o f

i t a b l e

. A s e a r l y a s J u n e 3 0

, 2 0 0 5

, i t r e p o r t e d a

s i g n i f i c a n t n e t o p e r a t i n g d e f i c i t

. S e e D e f

. ’ s E x

. 3 5 ( J u n e 3 0

, 2 0 0 6 H C I

C o n s o l i d a t e d B a l a n c e S h e e t )

. T h e c o m p a n y w a s d e p e n d e n t u p o n a s e r i e s o f

c a s h i n f u s i o n s f r o m p l a i n t i f

f

, w h i c h e v e n t u a l l y t o t a l e d a p p r o x i m a t e l y

$ 7 0 0

, 0 0 0

. T h o s e l o a n s w e r e n o t r e p a i d

, w i t h t h e e x c e p t i o n o f o n e $ 1 3

, 0 0 0

b r i d g e l o a n t h a t w a s r e p a i d w i t h i n t w o d a y s i n A u g u s t 2 0 0 7

. D e f

. ’ s E x

. 4 6 a t

6A 3 5 7 ( D e f

. ’ s e x c e r p t s o f G a n n D e p

. )

.

F r o m i t s i n c e p t i o n

, H C I d i d n o t r e m i t w i t h h e l d p a y r o l l t a x e s t o t h e I R S

f o r i t s t e m p o r a r y e m p l o y e e s

. Q u a r t e r l y t a x r e t u r n s f o r t h e s e c o n d a n d t h i r d

q u a r t e r s o f 2 0 0 5 s h o w p a y r o l l t a x e s o w e d i n t h e a m o u n t s o f $ 2 7

, 4 6 6

. 8 8 a n d

$ 3 2

, 6 9 9 9

. 4 4 r e s p e c t i v e l y

. D e f

. ’ s E x s

. 1 2

- 1 3

. M r

. G a n n s t a t e d t h a t h e f i r s t

b e c a m e a w a r e o f t h e s e d e f i c i e n c i e s i n N o v e m b e r 2 0 0 5 w h e n M s

. R o b e r t s o n

c a m e t o h i s o f

f i c e a n d s h o w e d h i m a n o t i c e f r o m t h e I R S

. P l

. ’ s E x

. A a t A 5

( G a n n D e c l

. )

. M r

. G a n n

, a f t e r c o n s u l t a t i o n w i t h M r

. D i c k e r s o n

, c o n t a c t e d t h e

I R S s o o n t h e r e a f

t e r t o d i s c u s s t h e l i a b i l i t y

. M s

. R o b e r t s o n ’ s 2 0 1 4 d e c l a r a t i o n

r e f l e c t s t h a t s h e a t t e n d e d m e e t i n g s w i t h M r

. G a n n a n d M r

. D i c k e r s o n d u r i n g

t h a t f i r s t y e a r c o n c e r n i n g t h e t a x e s b u t p l a y e d n o r o l e i n t h e d e c i s i o n s m a d e

r e g a r d i n g t h e m

. D e f

. ’ s E x

. 4 5 a t A 3 1 8

- 1 9

. M r

. D i c k e r s o n t e s t i f i e d t h a t h e

t o o k t h e l e a d i n r e s o l v i n g t h e t a x p r o b l e m i n 2 0 0 5 a n d t h a t h e d i s c u s s e d t h e

i s s u e w i t h b o t h p l a i n t i f

f a n d M s

. R o b e r t s o n

. S e e D e f

. ’ s E x

. 4 9 a t A 4 9 8

- 5 0 1

.

T h e r e s u l t o f t h e i r e f

f o r t s i n l a t e 2 0 0 5 w a s a n a g r e e m e n t w i t h t h e I R S

b y w h i c h H C I w o u l d m a k e i n s t a l l m e n t p a y m e n t s t o c a t c h u p o n i t s p a y r o l l

t a x e s a n d w o u l d k e e p c u r r e n t o n i t s o n g o i n g w i t h h o l d i n g o b l i g a t i o n s

. S e e P l

. ’ s

E x

. B

. a t A 1 5 ( D i c k e r s o n D e c l

. )

. A f t e r t h a t a g r e e m e n t w a s r e a c h e d

, M r

.

D i c k e r s o n b e l i e v e d t h a t H C I w a s k e e p i n g c u r r e n t o n i t s o n g o i n g p a y r o l l t a x e s

.

T h e n

, “ a t s o m e p o i n t

, ” h e b e c a m e a w a r e t h a t H C I w a s n o t m e e t i n g i t s a g r e e d

u p o n i n s t a l l m e n t p a y m e n t s

, i d

. a t A 1 6

, n o r r e m i t t i n g t h e s u b s e q u e n t l y w i t h h e l d

a m o u n t s

. T h i n g s c a m e t o a h e a d i n F e b r u a r y 2 0 0 7 w h e n a n I R S a g e n t v i s i t e d

H C I u n a n n o u n c e d a n d i n f o r m e d b o t h M r

. D i c k e r s o n a n d p l a i n t i f f t h a t H C I h a d

n o t k e p t c u r r e n t o n i t s p a y r o l l t a x e s

. S e e i d

.

P l a i n t i f f t e s t i f i e d t h a t h e h a d n o i d e a t h a t t h e t a x e s w e r e n o t b e i n g p a i d

b e c a u s e h e w a s “ p u m p i n g m o n e y i n t o t h e c o m p a n y ” t o m e e t i t s r e g u l a r

e x p e n s e s

. D e f

. ’ s E x

. 4 6 a t A 3 4 6

. H e f u r t h e r t e s t i f

i e d t h a t h e w o u l d a s k M s

.

R o b e r t s o n a b o u t t h e s t a t u s o f t h e t a x e s

, b u t h e d i d n o t h o l d r e g u l a r m e e t i n g s

t o d i s c u s s t h e i s s u e

. I

d

. a t 3 4 7

. O t h e r t h a n s i g n i n g t h r e e c h e c k s t o t h e I R S i n

F e b r u a r y

, M a r c h

, a n d M a y 2 0 0 6 a f t e r t h e i n i t i a l i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t w a s

r e a c h e d

, M r

. G a n n d i d n o t d e a l d i r e c t l y w i t h t h e I R S a g a i n u n t i l 2 0 0 7

. H e

t e s t i f i e d t h a t h e w a s n o t m a d e a w a r e o f H C I ’ s c o n t i n u i n g f a i l u r e t o r e m i t

w i t h h e l d t a x e s a n d a s s u m e d t h a t H C I w a s k e e p i n g c u r r e n t

. P l

. ’ s E x

. A 7

- 8

.

B o t h M r

. D i c k e r s o n a n d p l a i n t i f f t e s t i f i e d t h a t i t w a s M s

. R o b e r t s o n ’ s u l t i m a t e

r e s p o n s i b i l i t y t o e n s u r e t h a t H C I p a i d i t s t a x e s

. S h e s i g n e d e a c h o f t h e

q u a r t e r l y t a x r e t u r n s f

o r H C I

. T h e r e c o r d i s n o t c l e a r a s t o w h y H C I d i d n o t

m e e t i t s w i t h h o l d i n g o b l i g a t i o n s o t h e r t h a n t h e o b v i o u s p r o b l e m o f o p e r a t i n g

a t a l o s s

.

7H C I ’ s h o l d i n g c o m p a n y ’ s a n n u a l S E C d i s c l o s u r e f o r t h e f i s c a l y e a r

e n d e d J u n e 3 0

, 2 0 0 5

, r e p o r t e d a p a y r o l l t a x l i a b i l i t y i n t h e a m o u n t o f $ 7 4

, 1 1 9

.

D e f

. ’ s E x

. 4 4 a t A 2 8 9 ( T a b a t h a I V ’ s S E C F o r m 1 0

- K )

. S u b s e q u e n t S E C

f i l i n g s t h r o u g h t h e f

i r s t q u a r t e r o f 2 0 0 6 d i s c l o s e d n o a d d i t i o n a l w i t h h o l d i n g

l i a b i l i t i e s

. S e e D e f

. ’ s E x s

. 4 0

, 4 1

. N o f

u r t h e r S E C d i s c l o s u r e s w e r e f i l e d f o r

H C I ’ s h o l d i n g c o m p a n y

. H C I ’ s C o n s o l i d a t e d B a l a n c e S h e e t t h r o u g h J u n e 3 0

,

2 0 0 6

, i n d i c a t e d a p a y r o l l t a x l i a b i l i t y o f $ 4 2 6

, 2 6 0

, D e f

. ’ s E x

. 3 5 a t A 1 8 3

, b u t

a l s o n o t e d t h a t H C I h a d c e a s e d o p e r a t i o n s a s o f S e p t e m b e r 1 4

, 2 0 0 7

, i d

. a t

A 1 9 1

. T h e a c t u a l d a t e o f t h i s d o c u m e n t i s n o t c l e a r ; i t s t a t e s o n l y t h a t i t w a s

c u r r e n t t h r o u g h J u n e 3 0

, 2 0 0 6

, b u t i n c l u d e d i n f o r m a t i o n a b o u t t h e c l o s i n g o f

H C I i n 2 0 0 7

. T h u s

, e v e n a s s u m i n g t h a t M r

. G a n n r e v i e w e d t h i s d o c u m e n t

, i t

i s s t i l l u n c l e a r w h e t h e r t h i s i s e v i d e n c e o f M r

. G a n n ’ s a w a r e n e s s o f H C I ’ s

c o n t i n u i n g f

a i l u r e t o p a y i t s p a y r o l l t a x e s a f t e r t h e i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t w a s

r e a c h e d w i t h t h e I R S i n l a t e 2 0 0 5

.

O n F e b r u a r y 1 7

, 2 0 0 7

, I R S o f f i c e r N i c k T s i r i g o t i s v i s i t e d H C I ’ s o f f i c e

a n d i n f o r m e d p l a i n t i f

f

, M r

. D i c k e r s o n

, a n d M s

. R o b e r t s o n o f H C I ’ s f a i l u r e t o

p a y w i t h h o l d i n g t a x e s f r o m t h e f

o u r t h q u a r t e r o f 2 0 0 5 t h r o u g h t h e f o u r t h

q u a r t e r o f 2 0 0 6

. M r

. G a n n c l a i m s t h a t t h i s i s t h e f i r s t t i m e t h a t h e l e a r n e d o f

H C I ’ s c o n t i n u i n g f

a i l u r e t o r e m i t p a y r o l l t a x e s

. S e e P l

. ’ s E x

. A a t A 8 ( G a n n

D e c l

. )

. M r

. T s i r i g o t i s i n t e r v i e w e d M r

. G a n n a n d r e c o r d e d t h e r e s u l t s i n a I R S

F o r m 4 1 8 0

, R e p o r t o f I n t e r v i e w

. D e f

. ’ s E x

. 2 2 ( F o r m 4 1 8 0

, R e p o r t o f

I n t e r v i e w o f S c o t t G a n n )

. M r

. G a n n s i g n e d t h e r e p o r t b u t n o t e d t h a t h e w o u l d

“ c o m m e n t l a t e r ” o n t h e l a s t p a g e i n t h e “ A d d i t i o n a l C o m m e n t s ” s e c t i o n

. I d

.

a t A 7 5

. M r

. G a n n r e c a l l e d t h a t h e w a s t o l d b y M r

. T s i r i g o t i s t h a t h e w o u l d b e

a b l e t o a m e n d h i s a n s w e r s l a t e r

. P l

. ’ s E x

. A a t A 9

. T h a t n e v e r h a p p e n e d

.

I n t h a t r e p o r t

, M r

. G a n n i s l i s t e d a s “ I n v e s t o r / B o a r d M e m b e r ” o f H C I

.

D e f

. ’ s E x

. 2 2 a t A 7 1

. A c h e c k l i s t o f q u e s t i o n s r e g a r d i n g f u n c t i o n s a n d d u t i e s

p e r f o r m e d f o r H C I r e f

l e c t s a “ y e s ” a n s w e r f

o r w h e t h e r M r

. G a n n p e r f o r m e d

t h e f o l l o w i n g :

a

. D e t e r m i n e f

i n a n c i a l p o l i c y f

o r t h e b u s i n e s s ?

b

. D i r e c t o r a u t h o r i z e p a y m e n t s o f b i l l s ?

c

. O p e n o r c l o s e b a n k a c c o u n t s f o r t h e b u s i n e s s ?

d

. G u a r a n t e e o r c o

- s i g n l o a n s ?

e

. S i g n o r c o u n t e r

- s i g n c h e c k s ?

f

. A u t h o r i z e o r s i g n p a y r o l l c h e c k s ?

g

. A u t h o r i z e o r m a k e F e d e r a l T a x D e p o s i t s ?

h

. P r e p a r e

, r e v i e w

, s i g n

, t r a n s m i t p a y r o l l t a x r e t u r n s ?

8I

d

. a t A 7 3

. T h e p e r i o d o f t i m e f o r e a c h o f t h o s e a c t i o n s l i s t e d w a s f r o m

F e b r u a r y 2 0 0 5 t o “ c u r r e n t

. ” I d

. L i s t e d f

o r e a c h q u e s t i o n u n d e r “ w h o e l s e

p e r f o r m e d t h i s d u t y ” w a s “ M i m b i [ R o b e r t s o n ]

. ” I d

. A q u e s t i o n r e g a r d i n g

p a y m e n t o f o t h e r o b l i g a t i o n s d u r i n g t h e p e r i o d w h e n d e l i n q u e n t t a x e s w e r e

o w e d r e f l e c t s t h a t a l l o t h e r b i l l s w e r e p a i d a n d t h a t “ B o t h M s

. [ R o b e r t s o n ] a n d

M r

. G a n n d i s c u s s e d t h e b i l l s a n d w h i c h w o u l d b e p a i d

. ” I d

. a t A 7 4

. P l a i n t i f

f

n o w d i s p u t e s m u c h o f t h e i n f o r m a t i o n r e c o r d e d i n t h e F o r m 4 1 8 0 a s i n a c c u r a t e

a s a r e s u l t o f

a r u s h e d i n t e r v i e w a n d n o t h a v i n g b e e n a f f o r d e d a n o p p o r t u n i t y

t o r e v i e w t h e d o c u m e n t a f t e r t h e f a c t

.

M r

. T s i r i g o t i s r e m a i n e d i n r e g u l a r c o n t a c t w i t h M r

. D i c k e r s o n a n d

p l a i n t i f f f r o m F e b r u a r y 2 0 0 7 t h r o u g h S e p t e m b e r 2 0 0 7

. D u r i n g t h a t p e r i o d

,

p l a i n t i f f p u r s u e d s e l l i n g t h e c o m p a n y t o a t h i r d p a r t y

. T h e I R S a g r e e d t o

p o s t p o n e f

i l i n g a l i e n i n t h e h o p e s t h a t t h e s a l e o f H C I w o u l d g e n e r a t e e n o u g h

m o n e y t o c o v e r H C I ’ s b a c k t a x e s

. S e e P l

. ’ s E x

. A a t A 9

- 1 0

. H C I w a s a l l o w e d

t o c o n t i n u e o p e r a t i n g

. M r

. D i c k e r s o n s t a t e d i n h i s d e c l a r a t i o n t h a t H C I w a s

s p e c i f i c a l l y a l l o w e d t o m e e t i t s o t h e r f i n a n c i a l o b l i g a t i o n s i n o r d e r t o k e e p H C I

a f l o a t w h i l e a s a l e w a s p u r s u e d

. P l

. ’ s E x

. B a t A 1 6

- 1 7

. A n o t h e r r e a s o n n o t t o

p l a c e a t a x l i e n o n H C I w a s t h a t H C I h a d a f a c t o r i n g a g r e e m e n t w i t h a n o t h e r

c o m p a n y

, T e x t r o n F i n a n c i a l

, p u r s u a n t t o w h i c h T e x t r o n p r o v i d e d c a s h f l o w t o

H C I t o m e e t d a i l y o p e r a t i n g e x p e n s e s i n e x c h a n g e f o r a n i n t e r e s t i n H C I ’ s

a c c o u n t s r e c e i v a b l e

. S e e D e f

. ’ s E x

. 4 9 a t A 5 0 6

- 5 0 8 ( D i c k e r s o n D e p

. )

. A t a x

l i e n w o u l d h a v e p u t a n i m m e d i a t e e n d t o t h e f a c t o r i n g a g r e e m e n t

. I

d

. a t A 5 0 6

.

H C I i n f o r m e d t h e I R S t h a t a p o t e n t i a l s a l e o f H C I f e l l t h r o u g h i n

S e p t e m b e r 2 0 0 7

. T h e I R S p r o m p t l y p l a c e d a t a x l i e n o n a l l o f H C I ’ s a s s e t s

.

T e x t r o n q u i c k l y t e r m i n a t e d i t s f a c t o r i n g a g r e e m e n t

, a n d

, u n a b l e t o f u n d

p a y r o l l

, H C I c e a s e d o p e r a t i o n s o n S e p t e m b e r 1 7

, 2 0 0 7

.

D I S C U S S I O N

S e c t i o n 6 6 7 2 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e i m p o s e s p e r s o n a l l i a b i l i t y

o n i n d i v i d u a l s w h o a r e “ r e q u i r e d t o c o l l e c t

, t r u t h f u l l y a c c o u n t f

o r

, a n d p a y

o v e r a n y t a x ” a n d w h o “ w i l l f u l l y f a i l [ ] t o c o l l e c t s u c h t a x

, o r t r u t h f u l l y a c c o u n t

f o r a n d p a y o v e r s u c h t a x

. ” 2 6 U

. S

. C

. § 6 6 7 2 ( 2 0 1 2 )

. U n d e r t h e s t a t u t e t h e n

,

t h e p e n a l i z e d i n d i v i d u a l m u s t h a v e b e e n a ( 1 ) “ r e s p o n s i b l e p e r s o n

, ” o r

s o m e o n e r e s p o n s i b l e f

o r h a v i n g c o l l e c t e d a n d p a i d t h e t a x i n t h e f i r s t p l a c e

,

a n d ( 2 ) m u s t h a v e w i l l f u l l y f a i l e d t o c o l l e c t a n d p a y t h a t t a x

. G o d f r e y v

.

U n i t e d S t a t e s

, 7 4 8 F

. 2 d 1 5 6 8

, 1 5 7 4 ( F e d

. C i r

. 1 9 8 4 )

. I R C s e c t i o n 6 6 7 1

d e f i n e s a “ p e r s o n ” a s u s e d i n 6 6 7 2 a s “ a n o f f i c e r o r e m p l o y e e o f a c o r p o r a t i o n

,

o r a m e m b e r o r e m p l o y e e o f a p a r t n e r s h i p

, w h o a s s u c h o f f i c e r

, e m p l o y e e

, o r

9m e m b e r i s u n d e r a d u t y t o p e r f o r m t h e a c t i n r e s p e c t o f w h i c h t h e v i o l a t i o n

o c c u r s

. ” 2 6 U

. S

. C

. § 6 6 7 1 ( b )

. T h e r e c a n b e m o r e t h a n o n e r e s p o n s i b l e p e r s o n

i n a b u s i n e s s

.

W h e t h e r a n i n d i v i d u a l i s a “ r e s p o n s i b l e p e r s o n ” w i t h i n t h e m e a n i n g o f

s e c t i o n 6 6 7 2 i s n e c e s s a r i l y a f a c t u a l q u e s t i o n t o b e d e t e r m i n e d i n t h e t o t a l i t y

o f t h e c i r c u m s t a n c e s ; n o s i n g l e f a c t o r i s d e t e r m i n a t i v e

. S e e U n i t e d S t a t e s v

.

R e m

, 3 8 F

. 3 d 6 3 4

, 6 4 2 ( 2 d C i r

. 1 9 9 4 )

. “ I t i s a t e s t o f s u b s t a n c e a n d n o t f o r m

. ”

G o d f r e y

, 7 4 8 F

. 2 d a t 1 5 7 6

. T h e c r u c i a l i n q u i r y i s w h e t h e r t h e i n d i v i d u a l h a s

t h e “ p o w e r t o c o m p e l o r p r o h i b i t t h e a l l o c a t i o n o f c o r p o r a t e f u n d s

. ” I d

. T h e

F e d e r a l C i r c u i t ’ s s e m i n a l o p i n i o n o n s e c t i o n 6 6 7 2 l i a b i l i t y

, G o d f r e y v

. U n i t e d

S t a t e s

, s u m m a r i z e d i t s p r e d e c e s s o r c o u r t ’ s h i s t o r y r e g a r d i n g “ r e s p o n s i b l e

p e r s o n ” l i a b i l i t y u n d e r s e c t i o n 6 6 7 2 a s f o l l o w s : “ [ W ] h e r e a p e r s o n h a s

a u t h o r i t y t o s i g n t h e c h e c k s o f t h e c o r p o r a t i o n

, o r t o p r e v e n t t h e i r i s s u a n c e b y

d e n y i n g a n e c e s s a r y s i g n a t u r e

, o r w h e r e t h a t p e r s o n c o n t r o l s t h e d i s b u r s e m e n t

o f t h e p a y r o l l

, o r c o n t r o l s t h e v o t i n g s t o c k o f t h e c o r p o r a t i o n

, h e w i l l g e n e r a l l y

b e h e l d ‘ r e s p o n s i b l e

. ” I d

. ( i n t e r n a l c i t a t i o n s o m i t t e d )

. I n G o d f r e y

, t h e c o u r t

h e l d t h a t t h e t r i a l c o u r t h a d e r r e d i n f i n d i n g M r

. G o d f

r e y a r e s p o n s i b l e p e r s o n

b a s e d s o l e l y o n h i s i n v o l v e m e n t w i t h t h e c o m p a n y a n d t h e f a c t s t h a t h e w a s

t h e c h a i r m a n o f t h e b o a r d a n d h a d k n o w l e d g e o f t h e t a x d e l i n q u e n c y

. I d

.

M i s s i n g w a s t h e c r i t i c a l f a c t t h a t M r

. G o d f

r e y h a d a c t u a l c o n t r o l o v e r t h e

f i n a n c e s r a t h e r t h a n m e r e i n v o l v e m e n t i n o p e r a t i o n s

. I d

.

T h e s e p a r a t e r e q u i r e m e n t t h a t a r e s p o n s i b l e i n d i v i d u a l a l s o h a v e a c t e d

w i l l f u l l y i n f a i l i n g t o w i t h h o l d a n d / o r r e m i t t h e t a x a l s o p r e s e n t s a f a c t

i n t e n s i v e i n q u i r y

, c a l l i n g f o r “ p r o o f o f a v o l u n t a r y

, i n t e n t i o n a l

, a n d c o n s c i o u s

d e c i s i o n n o t t o c o l l e c t a n d r e m i t t a x e s t h o u g h t t o b e o w i n g

. ” I d

. a t 1 5 7 7

. T h i s

d o e s n o t

, h o w e v e r

, r e q u i r e a s h o w i n g o f s p e c i f i c i n t e n t t o d e f

r a u d o r o t h e r w i s e

o f a n e v i l m o t i v e

. I

d

. T h e S e c o n d C i r c u i t s u m m e d u p t h e w i l l f u l n e s s p r o n g

b y s t a t i n g t h a t t h e p e r s o n m u s t h a v e k n o w n “ o f t h e c o m p a n y ’ s o b l i g a t i o n t o

p a y w i t h h o l d i n g t a x e s ” a n d k n o w n “ t h a t t h e c o m p a n y f u n d s w e r e b e i n g u s e d

f o r o t h e r p u r p o s e s i n s t e a d

. ” R e m

, 3 8 F

. 3 d a t 6 4 3

. T h e F e d e r a l C i r c u i t i n

G o d f r e y a l s o s t a t e d t h a t t h e w i l l f u l n e s s p r o n g

, t h o u g h n o t s a t i s f i e d b y m e r e

n e g l i g e n c e

, c o u l d b e m e t b y a s h o w i n g o f “ r e c k l e s s d i s r e g a r d o f a n ‘ o b v i o u s

a n d k n o w n r i s k ’ t h a t t a x e s m i g h t n o t b e r e m i t t e d

. ” G o d f r e y

, 7 4 8 F

. 3 d a t 1 5 7 7

( q u o t i n g F e i s t v

. U

n i t e d S t a t e s

, 6 0 7 F

. 2 d

. 9 5 4

, 9 6 1 ( C t

. C l

. 1 9 7 9 ) )

.

D e f e n d a n t h a s m o v e d f

o r s u m m a r y j u d g m e n t o n t h e s e t w o q u e s t i o n s

.

I n o r d e r t o g r a n t t h e m o t i o n

, w e m u s t b e s a t i s f i e d t h a t t h e r e i s n o m a t e r i a l

d i s p u t e t h a t M r

. G a n n w a s a r e s p o n s i b l e p e r s o n u n d e r s e c t i o n 6 6 7 2 a n d t h a t h e

w i l l f u l l y f a i l e d t o r e m i t w i t h h o l d i n g t a x e s t o t h e I R S f o r t h e q u a r t e r s i n

10q u e s t i o n

. S e e g e n e r a l l y A n d e r s o n v

. L i b e r t

y L o b b y I n c

. , 4 7 7 U

. S

. 2 4 2

, 2 5 5

( 1 9 8 6 )

. A f

a c t u a l d i s p u t e i s o n l y m a t e r i a l i f i t “ m i g h t a f f e c t t h e o u t c o m e o f t h e

s u i t u n d e r t h e g o v e r n i n g l a w

. ” I d

. a t 2 4 8

. T h u s t h e r e w i l l g e n e r a l l y o n l y b e

a g e n u i n e i s s u e t h a t w o u l d p r e v e n t s u m m a r y j u d g m e n t w h e n t h e e v i d e n c e

p r e s e n t e d r e q u i r e s t h e c o u r t t o w e i g h i t a n d f i n d t h a t o n e s i d e ’ s e v i d e n c e i s

m o r e c r e d i b l e t h a n t h e o t h e r

. S e e i d

. a t 2 5 1

- 5 2

. W h e n t h e c o u r t n e e d n o t

d e c i d e w h o s e e v i d e n c e i s b e t t e r o r m o r e c r e d i b l e

, b e c a u s e t h e e v i d e n c e i s

u n d i s p u t e d

, t h e c o u r t m a y e n t e r j u d g m e n t a s a m a t t e r o f l a w f o r t h e m o v i n g

p a r t y

.

I

. M r

. G a n n W a s A R e s p o n s i b l e P e r s o n

D e f e n d a n t a r g u e s t h a t M r

. G a n n w a s a r e s p o n s i b l e p e r s o n b y v i r t u e o f

h i s h a v i n g b e e n H C I ’ s i n i t i a l i n v e s t o r a n d o n g o i n g f u n d i n g s o u r c e

, s o l e

d i r e c t o r o f H C I

, m a

j o r i t y s h a r e h o l d e r o f b o t h H C I a n d i t s h o l d i n g c o m p a n y

,

c h a i r m a n o f t h e b o a r d o f i t s h o l d i n g c o m p a n y

, s i g n a t o r y o n a l l o f i t s b a n k

a c c o u n t s

, a n d b y v i r t u e o f h a v i n g s i g n e d 2 5 0 0 c h e c k s o n b e h a l f o f H C I

,

p e r s o n a l l y g u a r a n t e e d H C I ’ s d e b t

, a n d h a v i n g b e e n a p r i n c i p a l c r e d i t o r o f H C I

.

D e f e n d a n t a r g u e s t h a t p l a i n t i f f w a s r e s p o n s i b l e f

o r m a k i n g a l l m a

j o r f i n a n c i a l

d e c i s i o n s a n d w a s c o n s u l t e d o n w h i c h b i l l s w e r e t o b e p a i d a n d w h e n t o p a y

t h e m

. I t i s t h u s u n c o n t r o v e r t e d

, i n d e f e n d a n t ’ s v i e w

, t h a t M r

. G a n n h a d b o t h

a r e a s o n a n d t h e a u t h o r i t y t o d i r e c t t h a t H C I p a y i t s w i t h h o l d i n g t a x e s

.

P l a i n t i f f a n s w e r s t h a t M r

. G a n n c a n n o t b e h e l d t o b e a r e s p o n s i b l e

p e r s o n o n t h i s r e c o r d b e c a u s e t h e g o v e r n m e n t ’ s e v i d e n c e i s u n r e l i a b l e a n d

c r u c i a l f a c t s a r e d i s p u t e d

. P l a i n t i f f ’ s c h i e f a r g u m e n t r e g a r d s M s

. R o b e r t s o n ’ s

d u e l i n g s t a t e m e n t s r e g a r d i n g h e r l e v e l o f c o n t r o l o v e r H C I ’ s o p e r a t i o n s a s

C E O

. A s n o t e d p r e v i o u s l y

, s h e s i g n e d a n a f f i d a v i t i n 2 0 0 8 i n w h i c h s h e s w o r e

t h a t s h e w a s r e s p o n s i b l e f o r H C I ’ s d a i l y o p e r a t i o n s

, i n c l u d i n g i t s f i n a n c e s a n d

d e c i s i o n s a s t o w h i c h b i l l s w e r e t o b e p a i d

. I n 2 0 1 4 s h e d i s c l a i m e d t h o s e

s t a t e m e n t s a s h a v i n g b e e n m a d e u n d e r d u r e s s

. T h a t 2 0 1 4 d e c l a r a t i o n i s

s u s p e c t

, a c c o r d i n g t o p l a i n t i f f

, b e c a u s e s h e h a r b o r e d p e r s o n a l a n i m u s a g a i n s t

M r

. G a n n a f

t e r h e f i r e d h e r i n 2 0 1 0

. 5

M s

. R o b e r t s o n c o n t i n u e d t o w o r k f o r M r

. G a n n a f

t e r H C I w a s c l o s e d u n t i l 5

s o m e p o i n t i n 2 0 1 0 w h e n s h e w a s f i r e d f o r a l l e g e d l y m a k i n g u n a u t h o r i z e d

c h a r g e s o n a c r e d i t c a r d b e l o n g i n g t o M r

. G a n n

. S e e P l

. ’ s E x

. A a t A 1 1

- 1 3

.

P l a i n t i f f a l s o c o n t e n d s t h a t s h e n e v e r r e q u e s t e d t h a t h e r 2 0 0 8 a f f i d a v i t b e

r e t u r n e d t o h e r a s a l l e g e d i n h e r 2 0 1 4 d e c l a r a t i o n

.

11P l a i n t i f f a l s o d i s p u t e s t h e d e p o s i t i o n t e s t i m o n y o f B i l l H u f f

, t h e

i n d e p e n d e n t a u d i t o r

, a r g u i n g t h a t i t w a s c o n t r a d i c t e d b y M r

. D i c k e r s o n ’ s

t e s t i m o n y a n d i s l i k e l y i n a d m i s s a b l e d u e t o l a c k o f f o u n d a t i o n a n d a p o s s i b l e

h e a r s a y o b

j e c t i o n

. P l a i n t i f

f a r g u e s t h a t M r

. H u f f ’ s r o l e w a s l i m i t e d t o

r e v i e w i n g H C I ’ s f

i n a n c i a l r e c o r d s a n d S E C f i l i n g s

, w h i c h m e a n s t h a t h e w o u l d

h a v e h a d l i m i t e d i n t e r a c t i o n w i t h M r

. G a n n a n d l i m i t e d o b s e r v a t i o n o f t h e

d a i l y o p e r a t i o n o f H C I

. M r

. H u f f ’ s t e s t i m o n y i s t h e r e f

o r e a n i n s u f

f i c i e n t b a s i s

t o e s t a b l i s h p l a i n t i f

f ’ s p e r s o n a l r e s p o n s i b i l i t y f o r f a i l u r e t o r e m i t t h e w i t h h e l d

t a x p a y m e n t s

, a c c o r d i n g t o p l a i n t i f f

. P l a i n t i f f a r g u e s i n s t e a d t h a t t h e e v i d e n c e

s h o w s t h a t h i s a c t i o n s w e r e c o n s i s t e n t w i t h t h o s e o f a d i r e c t o r o f a c o r p o r a t i o n

a n d i n v e s t o r i n i t

, n o t t h e p r e s i d e n t o r C E O o f o n e

.

P l a i n t i f f a l s o c h a l l e n g e s t h e c o n t e n t s o f t h e I R S F o r m 4 1 8 0 r e c o r d o f

h i s i n t e r v i e w w i t h M r

. T s i r i g o t i s

. P l a i n t i f f p o i n t s t o h i s d e p o s i t i o n i n w h i c h

h e d i s p u t e d m a n y o f t h e y e s / n o a n s w e r s a s i n c o r r e c t

. S e e P l

. ’ s E x

. I a t A 1 0 0

-

1 2 1 ( P l

. ’ s E x c e r p t s f

r o m G a n n D e p

. )

. H e l i k e n e d t h e i n t e r v i e w a n d r e p o r t t o

a m u l t i p l e c h o i c e t e s t i n w h i c h M r

. T s i r i g o t i s h a d “ m i s s e d a l l t h e q u e s t i o n s

. ”

I d

. a t A 1 2 1

. P l a i n t i f

f a l s o a d m i t s t h a t n e i t h e r h e n o r M r

. T s i r i g o t i s p r o v i d e d

c o m m e n t s o r o t h e r w i s e c o r r e c t e d t h e r e c o r d o f t h e i n t e r v i e w a f t e r w a r d s

. H e

c o n t e n d s

, h o w e v e r

, t h a t t h e f a i l u r e t o p u r s u e t h a t a v e n u e w a s b e c a u s e h e w a s

p u r s u i n g t h e I R S

- a p p r o v e d s a l e o f H C I

, w h i c h

, a c c o r d i n g t o p l a i n t i f f

, m a d e t h e

f o r m i r r e l e v a n t a t t h e t i m e

.

A l t h o u g h m u c h o f t h e e v i d e n c e r e l i e d o n b y t h e g o v e r n m e n t i s d i s p u t e d

b y c o n t r a r y t e s t i m o n y p r e s e n t e d b y p l a i n t i f f

, t h e r e a r e s e v e r a l i m p o r t a n t a n d

h i g h l y r e l e v a n t u n c o n t r o v e r t e d f a c t s

. F i r s t

, p l a i n t i f

f w a s t h e m a

j o r i t y

s h a r e h o l d e r a n d t h e s o l e d i r e c t o r o f H C I

. H e a l s o c o n t r o l l e d t h e v o t i n g s t o c k

o f H C I ’ s p a r e n t c o m p a n i e s a f t e r H C I w a s r e v e r s e m e r g e d i n t o T a b a t h a I V

, I n c

.

a n d t h e n H u m a n i t y C a p i t a l H o l d i n g C o m p a n y

. M r

. G a n n o w n e d 8 9 p e r c e n t

o f t h e h o l d i n g c o m p a n y ’ s s t o c k

. S e e D e f

. ’ s E x

. 3 8 a t A 1 9 8

- 9 9 ( T a b a t h a I V

S E C F o r m 8

- K )

. H e w a s a l s o e l e v a t e d t o C h a i r m a n o f t h e B o a r d o f t h e

h o l d i n g c o m p a n y

. D e f

. ’ s E x

. 3 0 ( r e s o l u t i o n c h a n g i n g t h e n a m e a n d e l e c t i n g

S c o t t G a n n a s c h a i r m a n )

. S e c o n d

, p l a i n t i f f h a d a u t h o r i t y t o s i g n c h e c k s a n d

o b l i g a t e H C I t o p a y f

u n d s

. F o r s e v e r a l e a r l y a c c o u n t s a t S o v e r e i g n B a n k

, h e

w a s t h e o n l y a u t h o r i z e d s i g n e r

. T h i r d

, M r

. G a n n s i g n e d o v e r 2 5 0 0 c h e c k s o n

b e h a l f o f H C I

, p a y i n g a l l m a n n e r o f H C I o b l i g a t i o n s f r o m p a y r o l l s t o

c o n s u l t a n t f

e e s

. F o u r t h

, p l a i n t i f

f s i g n e d o n b e h a l f o f H C I f o r l o a n s

, l e a s e s

,

c o m m e r c i a l g u a r a n t e e s

, a n d o t h e r a g r e e m e n t s

. H e o b l i g a t e d b o t h h i m s e l f a n d

H C I o n b e h a l f o f H C I

.

M r

. G a n n t e s t i f

i e d t h a t

, a l t h o u g h h e w a s n o t a l l o w e d t o b e a n e x e c u t i v e

12a t H C I b e c a u s e o f h i s j o b a t a n i n v e s t m e n t f i r m

, g i v e n t h e a m o u n t o f m o n e y

h e h a d i n v e s t e d i n t h e c o m p a n y

, h e w a n t e d t o b e a b o a r d m e m b e r a n d “ t o

w a t c h w h a t w a s g o i n g o n ” i n o r d e r t o k n o w w h e t h e r t o c u t h i s l o s s e s

. D e f

. ’ s

E x

. 4 6 a t A 3 3 4

. T h i s o v e r s i g h t w a s m o r e t h a n p a s s i v e

. F r o m H C I ’ s i n c e p t i o n

,

p l a i n t i f f h a d c o n t r o l o v e r l a r g e o u t l a y s o f f u n d s

, o w i n g t o t h e f

a c t t h a t h e w a s

t h e o n l y i n v e s t o r i n H C I a n d m o s t o f t e n i t s l e n d e r o f f

i r s t a n d l a s t r e s o r t

. M s

.

R o b e r t s o n h a d t o g e t M r

. G a n n ’ s a g r e e m e n t o n t h e o f f i c e s p a c e t o b e l e a s e d

b e c a u s e s h e w a n t e d t o s p e n d m o r e t h a n h e t h o u g h t a p p r o p r i a t e

. S e e i d

. a t

A 3 3 6

- 3 7

. M r

. G a n n p e r s o n a l l y e x e c u t e d t h a t c o m m e r c i a l l e a s e

. D e f

. ’ s E x

. 2 9

a t A

. 1 5 7

, A 1 6 0

. M r

. G a n n l e a s e d t h e i n i t i a l f l e e t o f v a n s f

o r H C I ’ s o p e r a t i o n s

.

D e f

. ’ s E x

. 4 6 a t A 4 0 9

. M r

. G a n n a l s o a c t e d a s a p e r s o n a l g u a r a n t o r f o r a t l e a s t

o n e l o a n t h a t H C I t o o k o u t f r o m S o v e r e i g n B a n k

. I d

. a t A 3 7 5

. M r

. G a n n

f u r t h e r s i g n e d a c o r p o r a t e r e s o l u t i o n t o b o r r o w i n c o n n e c t i o n w i t h t h a t l o a n

.

D e f

. ’ s E x

. 2 8 a t A 1 4 0

- 4 1

.

P l a i n t i f f a l s o h a d t h e p o w e r t o d e m a n d q u i c k r e p a y m e n t o n a l o a n t h a t

h e p e r s o n a l l y m a d e t o H C I i n 2 0 0 7

. H e t e s t i f i e d t h a t h e a g r e e d t o l e n d t h e

m o n e y o n l y o n t h e e x p r e s s a g r e e m e n t t h a t i t b e r e p a i d w i t h i n 2 4

- 4 8 h o u r s

, a n d

i t w a s s o r e p a i d

, a t l e a s t p a r t i a l l y

. D e f

. ’ s E x

. 4 6 a t A 3 5 7 ; P l

. ’ s E x

. A a t A 4 ; 6

D e f

. ’ s E x

. 2 5 ( c o p y o f t h e c h e c k f r o m H C I t o S c o t t G a n n )

.

M r

. G a n n w a s a l s o c o n s u l t e d r e g a r d i n g t h e I R S n o t i c e o f d e l i n q u e n c y

i n 2 0 0 5

. M s

. R o b e r t s o n b r o u g h t t h e n o t i c e d i r e c t l y t o h i m a t h i s o f f i c e a t t h e

i n v e s t m e n t f

i r m

. D e f

. ’ s E x

. 4 6 a t A 3 4 4

. H e s p o k e w i t h h e r a n d M r

. D i c k e r s o n

r e g a r d i n g t h e l i a b i l i t y a n d s o u g h t t o h a v e i t r e s o l v e d a s q u i c k l y a s p o s s i b l e

.

“ W e g o t o n t h e p h o n e [ w i t h t h e I R S ] i m m e d i a t e l y

. ” I d

. A f t e r M r

. D i c k e r s o n

n e g o t i a t e d a n i n s t a l l m e n t a g r e e m e n t w i t h t h e I R S t o r e s o l v e t h e b a c k t a x e s

,

M r

. G a n n r e c a l l s h a v i n g p e r s o n a l l y s i g n e d a t l e a s t o n e c h e c k t o t h e I R S f o r t h e

d e l i n q u e n t t a x e s

, s e e P l

. ’ s E x

. A a t A 6

, a n d p l a i n t i f f p r e s e n t e d c o p i e s o f t h r e e

c h e c k s t o t h e I R S s i g n e d b y M r

. G a n n

, s e e P l

. ’ s E x s

. D

- F

.

I n s u m

, M r

. G a n n h a d t h e a u t h o r i t y t o s i g n c h e c k s a n d m e e t t h e

o b l i g a t i o n s o f H C I

. H e a l s o h a d t h e a u t h o r i t y t o o b l i g a t e H C I a n d s i g n e d

d o c u m e n t s t o e f

f e c t u a t e a l o a n t o H C I f

r o m S o v e r e i g n b a n k

. H e

, o r h i s w i f e

A t h i s d e p o s i t i o n

, p l a i n t i f f t e s t i f i e d t h a t t h e $ 1 3

, 0 0 0 w a s a r e p a y m e n t o f a 6

v e r y s h o r t t e r m b r i d g e l o a n

. L a t e r

, i n h i s 2 0 1 4 d e c l a r a t i o n a p p e n d e d t o h i s

o p p o s i t i o n t o t h e m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t

, M r

. G a n n s t a t e d t h a t h e w a s

r e p a i d $ 1 3

, 0 0 0 o f a t o t a l $ 2 0

, 0 0 0 t h a t w a s o w e d h i m

. C o m p a r e D e f

. ’ s E x

. 4 6

a t A 3 5 7 w i t h P l

. ’ s E x

. A a t A 4

.

13f

o r a s h o r t t i m e

, c o n t r o l l e d t h e v o t i n g s t o c k o f H C I a n d i t s h o l d i n g c o m p a n y

.

H e w a s t h e s o l e d i r e c t o r o f H C I a n d t h e C h a i r m a n o f t h e B o a r d o f

i t s h o l d i n g

c o m p a n y

. M r

. G a n n h a d t h e “ p o w e r t o c o m p e l o r p r o h i b i t t h e a l l o c a t i o n o f

c o r p o r a t e f

u n d s ” a s s t a t e d i n G o d

f r e y

. 7 4 8 F

. 2 d a t 1 5 7 6

. T h e u n d i s p u t e d f a c t s

h e r e m e e t v i r t u a l l y e v e r y o n e o f t h e s e t o f c i r c u m s t a n c e s l i s t e d b y t h e F e d e r a l

C i r c u i t i n G o d

f r e y a s e x e m p l a r y t o e s t a b l i s h r e s p o n s i b i l i t y u n d e r t h e s t a t u t e

. S e e i d

. ( l i s t i n g c a s e s f

r o m t h e f

o r m e r U n i t e d S t a t e s C l a i m s C o u r t i n w h i c h

l i a b i l i t y a s a r e s p o n s i b l e p e r s o n w a s f o u n d )

.

I t d o e s n o t m a t t e r t h a t M s

. R o b e r t s o n m a y h a v e h a d c o n t r o l o v e r t h e

d a i l y o p e r a t i o n s o f H C I

. S e c t i o n 6 6 7 2 a s k s o n l y w h e t h e r t h e i n d i v i d u a l i n

q u e s t i o n

, h e r e M r

. G a n n

, c o u l d a n d s h o u l d h a v e p r e v e n t e d t h e f a i l u r e t o p a y

.

“ T h e s e c t i o n i s g e n e r a l l y u n d e r s t o o d t o e n c o m p a s s a l l t h o s e o f f i c e r s w h o a r e

s o c o n n e c t e d w i t h a c o r p o r a t i o n a s t o h a v e t h e r e s p o n s i b i l i t y a n d a u t h o r i t y t o

a v o i d t h e d e f

a u l t w h i c h c o n s t i t u t e s a v i o l a t i o n o f t h e p a r t i c u l a r I n t e r n a l

R e v e n u e C o d e s e c t i o n

. ” W h i t e v

. U n i t e d S t a t e s

, 3 7 2 F

. 2 d 5 1 3

, 5 1 6 ( C t

. C l

. 1 9 6 7 )

. T h a t i s

, t h e s t a t u t e i s c o n c e r n e d w i t h w h o h a d t h e u l t i m a t e a u t h o r i t y o r

f i n a l w o r d o v e r w h a t b i l l s s h o u l d b e p a i d a n d w h e n

. I d

. ; G o d f r e y

, 7 4 8 F

. 2 d a t

1 5 7 5

. A l t h o u g h i t m a y b e t h a t M r

. G a n n i n l a r g e d e l e g a t e d t h a t a u t h o r i t y t o

M s

. R o b e r t s o n f

o r t h e d a y

- t o

- d a y o p e r a t i o n s

, t h e r e i s n o q u e s t i o n t h a t t h e f i n a l

c o n t r o l o v e r t h e p u r s e s t r i n g s o f H C I r e s t e d i n p l a i n t i f f ’ s h a n d s

, e v e n i f h e d i d

n o t e x e r c i s e i t c o n s i s t e n t l y

. P l a i n t i f f w a s a “ r e s p o n s i b l e p e r s o n ” u n d e r I R C §

6 6 7 2 a n d c a n b e h e l d l i a b l e f o r H C I ’ s f

a i l u r e t o p a y o v e r e m p l o y e e

w i t h h o l d i n g

.

I I

. W h e t h e r M r

. G a n n W i l l f u l l y F a i l e d T o R e m i t W i t h h e l d T a x e s I s I n D i s p u t e

T h e i n q u i r y d o e s n o t e n d t h e r e

, h o w e v e r

. M r

. G a n n m u s t a l s o h a v e

w i l l f u l l y c h o s e n n o t t o p a y t h e t a x e s o r r e c k l e s s l y n e g l e c t e d t h e r i s k t h a t t h e y

m i g h t n o t b e p a i d

. T h e g o v e r n m e n t a r g u e s t h a t t h e e v i d e n c e p r e s e n t e d

e s t a b l i s h e s t h a t p l a i n t i f f w i l l f u l l y f a i l e d t o p a y t h e e m p l o y m e n t t a x e s f r o m

N o v e m b e r 2 0 0 5 f

o r w a r d

. I t i s e n o u g h

, a c c o r d i n g t o d e f e n d a n t

, t h a t p l a i n t i f

f

k n e w o f t h e t a x e s o w e d a n d c h o s e t o a u t h o r i z e a n d a p p r o v e p a y m e n t s t o

c r e d i t o r s o t h e r t h a n t h e U n i t e d S t a t e s

, i n c l u d i n g o n e p a y m e n t t o h i m s e l f i n

2 0 0 7

. D e f

e n d a n t p o i n t s t o s e v e r a l p a y r o l l c h e c k s s i g n e d b y M r

. G a n n i n M a y

2 0 0 5 a n d J a n u a r y 2 0 0 7 a n d a c h e c k t o a c o n s u l t i n g f i r m i n A p r i l 2 0 0 6

.

D e f e n d a n t c o m p a r e s t h e t o t a l i n f l o w s a n d o u t f

l o w s o f f

u n d s t h r o u g h H C I

d u r i n g t h e p e r i o d o f d e l i n q u e n c y a n d n o t e s t h a t e n o u g h m o n e y c a m e i n t o p a y

t h e I R S

. T h a t H C I p a i d o t h e r c r e d i t o r s o t h e r t h a n t h e I R S i s e v i d e n c e t h a t M r

. G a n n

, a s t h e o n e i n u l t i m a t e c o n t r o l o f t h e f i n a n c e s

, w i l l f

u l l y c h o s e n o t t o p a y

t h e o w e d t a x e s

.

14D e f e n d a n t a l s o a r g u e s t h a t M r

. G a n n ’ s a c t i o n s a m o u n t e d t o a r e c k l e s s

d i s r e g a r d o f a n o b v i o u s a n d k n o w n r i s k t h a t t h e f u n d s m i g h t n o t b e p a i d t o t h e

I R S w h e n

, a f

t e r k n o w i n g o f

t h e p r o b l e m i n N o v e m b e r 2 0 0 5

, h e f a i l e d t o t a k e

r e a s o n a b l e s t e p s t o i n s u r e t h a t i t d i d n o t h a p p e n a g a i n

. I f M r

. G a n n w a s i n f a c t

i g n o r a n t o f H C I ’ s d e l i n q u e n c y g o i n g f o r w a r d f r o m N o v e m b e r 2 0 0 5

, i t

r e f l e c t e d r e c k l e s s d i s r e g a r d

.

P l a i n t i f f r e s p o n d s f

i r s t t h a t

, a s a g e n e r a l m a t t e r

, t h e w i l l f u l n e s s p r o n g

i s p a r t i c u l a r l y u n a m e n a b l e t o r e s o l u t i o n b y m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t

.

P l a i n t i f f a r g u e s t h a t t h e g o v e r n m e n t h a s n o t p r o v i d e d a n y s p e c i f i c e v i d e n c e

t h a t M r

. G a n n k n e w o f H C I ’ s f a i l u r e t o p a y p r i o r t o n o t i c e i n N o v e m b e r 2 0 0 5

n o r a f t e r w a r d s u n t i l t h e I R S v i s i t i n 2 0 0 7

. N o a c t u a l k n o w l e d g e m e a n s n o

i n t e n t i o n a l d e c i s i o n n o t t o p a y a n d n o r e a s o n t o h a v e i n q u i r e d

, a c c o r d i n g t o

p l a i n t i f f

. P l a i n t i f f n e x t p o i n t s t h e c o u r t t o h i s p r o m p t a c t i o n i n r e s p o n s e t o t h e

n o t i c e o f d e l i n q u e n c y i n N o v e m b e r 2 0 0 5

. T h i s i s e v i d e n c e

, p l a i n t i f f s u g g e s t s

,

t h a t h e i n t e n d e d t o p a y a n y t a x e s i n a r r e a r s a n d w a n t e d H C I t o p a y o v e r a l l

p a y r o l l t a x e s g o i n g f

o r w a r d

.

P l a i n t i f f a l s o d i s p u t e s t h e s u g g e s t i o n t h a t h e r e c k l e s s l y d i s r e g a r d e d t h e

p o s s i b i l i t y t h a t t h e w i t h h o l d i n g m i g h t n o t b e r e m i t t e d t o t h e I R S f r o m l a t e

2 0 0 5 f o r w a r d

. P l a i n t i f

f a r g u e s t h a t t h e g o v e r n m e n t h a s m i s r e a d t h e l a w a n d

t h a t s u c h a h o l d i n g w o u l d b e g r o s s l y i m p r o p e r o n t h e r e c o r d a s p r e s e n t e d f o r

s u m m a r y j u d g m e n t

, e s p e c i a l l y i n l i g h t o f t h e e v i d e n c e o f

M r

. G a n n ’ s p r o m p t

a c t i o n t o r e s o l v e t h e 2 0 0 5 l i a b i l i t y

. P l a i n t i f f f u r t h e r a r g u e s t h a t M s

. R o b e r t s o n

w i t h h e l d c r u c i a l i n f

o r m a t i o n f

r o m h i m

, w h i c h p r e v e n t e d h i m f r o m a s c e r t a i n i n g

t h a t t h e c o m p a n y w a s n o t p a y i n g i t s p a y r o l l t a x e s a f t e r 2 0 0 5

. H e d i d i n q u i r e

a n d w a s l i e d t o

, a c c o r d i n g t o p l a i n t i f f

, w h i c h m e a n s t h a t h e c o u l d n o t h a v e

a c t e d w i t h a r e c k l e s s d i s r e g a r d

.

W e a g r e e w i t h p l a i n t i f f t h a t t h e r e a r e m a t e r i a l f a c t s i n d i s p u t e w i t h

r e g a r d t o w h e t h e r a n d w h e n p l a i n t i f f k n e w o f t h e c o n t i n u i n g f a i l u r e o f H C I t o

p a y o v e r i t s w i t h h e l d e m p l o y e e t a x e s

. P l a i n t i f f t e s t i f i e d t h a t h e i n q u i r e d

r e g a r d i n g t h e t a x e s

, a l b e i t i n f r e q u e n t l y

, a f

t e r N o v e m b e r 2 0 0 5 a n d w a s l e a d t o

b e l i e v e t h a t t h e y w e r e c u r r e n t

. H e a l s o s t a t e d t h a t h e r e v i e w e d t h e h o l d i n g

c o m p a n y ’ s S E C f

o r m s i n 2 0 0 6

, w h i c h d i d n o t i n d i c a t e a n y n e w I R S l i a b i l i t i e s

.

M r

. D i c k e r s o n ’ s a n d M r

. G a n n ’ s t e s t i m o n y i s i n a g r e e m e n t t h a t t h e n o r m a l

p r a c t i c e w a s f

o r t h e b o o k k e e p e r s i n t h e a c c o u n t i n g d e p a r t m e n t

, u n d e r M s

.

R o b e r t s o n ’ s s u p e r v i s i o n

, t o p a y t h e q u a r t e r l y t a x e s d u e

.

M r

. G a n n m a y h a v e s i g n e d s e v e r a l c h e c k s t o t h e I R S f o r t h e t a x e s i n

a r r e a r s f o r 2 0 0 5

, b u t t h a t d o e s n o t e s t a b l i s h h i s k n o w l e d g e o f t h e p r o b l e m

15g o i n g f o r w a r d

. N o r i s i t s u f

f i c i e n t

, a s d e f

e n d a n t p o s i t s

, t h a t M r

. G a n n s i g n e d

c h e c k s t o c r e d i t o r s o t h e r t h a n t h e I R S a f t e r N o v e m b e r 2 0 0 5

. I f M r

. G a n n w a s

n o t n o r m a l l y i n c h a r g e o f m a k i n g t h e t a x p a y m e n t s

, i f h a d r e a s o n t o b e l i e v e

t h a t p a y m e n t s w e r e b e i n g m a d e o r w a s m i s l e d t o b e l i e v e s o

, a n d i f h e d i d n o t

h a v e a c t u a l k n o w l e d g e o f t h e f a i l u r e t o p a y

, w e c a n n o t s a y t h a t h e w i l l f u l l y

f a i l e d t o p a y

. W h e t h e r h e w a s w a n t o n l y n e g l i g e n t o f t h e r i s k o f n o n p a y m e n t

c a n o n l y b e d e t e r m i n e d a f t e r h e a r i n g a l l o f t h e e v i d e n c e a n d w e i g h i n g i t

a p p r o p r i a t e l y

. A l l o f t h o s e q u e s t i o n s r e m a i n o p e n f o r r e s o l u t i o n a t t r i a l

.

C O N C L U S I O N

B e c a u s e M r

. G a n n h a d u l t i m a t e c o n t r o l o v e r t h e f i n a n c e s o f H C I a s i t s

c o n t r o l l i n g s h a r e h o l d e r

, f u n d e r

, o n l y c o r p o r a t e d i r e c t o r

, a n d p e r s o n a l

g u a r a n t o r

, h e w a s a r e s p o n s i b l e p e r s o n u n d e r 2 6 U

. S

. C

. § 6 6 7 2 a n d c a n b e h e l d

p e r s o n a l l y l i a b l e f

o r H C I ’ s u n p a i d t a x e s

. S u m m a r y j u d g m e n t i s t h e r e f o r e

g r a n t e d f

o r d e f e n d a n t o n t h e q u e s t i o n o f t h e r e s p o n s i b i l i t y o f M r

. G a n n

. S u m m a r y j u d g m e n t i s d e n i e d a s t o t h e q u e s t i o n o f M r

. G a n n ’ s w i l l f u l f a i l u r e

t o p a y

. T h e r e r e m a i n m a t e r i a l q u e s t i o n s o f f a c t a s t o w h a t M r

. G a n n k n e w a n d

w h e n h e k n e w i t

. A c c o r d i n g l y

, d e f e n d a n t ’ s m o t i o n f

o r s u m m a r y j u d g m e n t i s

g r a n t e d i n p a r t a n d d e n i e d i n p a r t

. T h e p a r t i e s a r e d i r e c t e d t o c o n f e r a n d f i l e

a j o i n t s t a t u s r e p o r t p r o p o s i n g a p r e t r i a l s c h e d u l e o n o r b e f o r e J u n e 2 2

, 2 0 1 5

.

s / E r i c G

. B r u g g i n k

E R I C G

. B R U G G I N K

J u d g e

16