1 4 0 T

. C

. N o

. 1 4

U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T

A R T H U R I

. A P P L E T O N

, J R

. , P e t i t i o n e r

, A N D T H E G O V E R N M E N T O F T H E

U N I T E D S T A T E S V I R G I N I S L A N D S

, I n t e r v e n o r v

.

C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E

, R e s p o n d e n t

D o c k e t N o

. 7 7 1 7

- 1 0

. F i l e d M a y 2 2

, 2 0 1 3

.

P

, a U

. S

. c i t i z e n

, w a s a p e r m a n e n t r e s i d e n t o f t h e U

. S

. V i r g i n

I s l a n d s d u r i n g 2 0 0 2

, 2 0 0 3

, a n d 2 0 0 4

. P t i m e l y f i l e d F o r m 1 0 4 0

, U

. S

.

I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n

, f o r e a c h y e a r a s a t e r r i t o r i a l t a x r e t u r n

w i t h t h e U

. S

. V i r g i n I s l a n d s B u r e a u o f I n t e r n a l R e v e n u e ( V I B I R )

p u r s u a n t t o I

. R

. C

. s e c

. 9 3 2 ( c ) ( 2 )

. C l a i m i n g h e q u a l i f i e d f o r t h e g r o s s

i n c o m e t a x e x c l u s i o n p r o v i d e d b y I

. R

. C

. s e c

. 9 3 2 ( c ) ( 4 )

, P d i d n o t f i l e a

F e d e r a l t a x r e t u r n f

o r 2 0 0 2

, 2 0 0 3

, o r 2 0 0 4 o r p a y i n c o m e t a x t o t h e

I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e

.

M o r e t h a n t h r e e y e a r s a f t e r P f i l e d h i s t a x r e t u r n s

, R m a i l e d P a

n o t i c e o f d e f

i c i e n c y d e t e r m i n i n g i n c o m e t a x d e f i c i e n c i e s a n d p e n a l t i e s

f o r 2 0 0 2

, 2 0 0 3

, a n d 2 0 0 4

. R a s s e r t s t h a t b e c a u s e t h e U

. S

. V i r g i n

I s l a n d s i s a s e p a r a t e t a x i n g j u r i s d i c t i o n

, t h e F o r m s 1 0 4 0 P f i l e d w i t h t h e

V I B I R a r e n o t p r o p e r l y f i l e d F e d e r a l t a x r e t u r n s ; a n d b e c a u s e P ’ s

F e d e r a l t a x f

i l i n g o b l i g a t i o n s w e r e u n m e t

, R p o s i t s t h a t- 2

-

t h e I

. R

. C

. s e c

. 6 5 0 1 ( a ) t h r e e

- y e a r p e r i o d o f l i m i t a t i o n s n e v e r

c o m m e n c e d

.

P r e p l i e s t h a t t h e F o r m s 1 0 4 0 f i l e d w i t h t h e V I B I R m e t h i s

F e d e r a l t a x f

i l i n g o b l i g a t i o n s a n d c o m m e n c e d t h e I

. R

. C

. s e c

. 6 5 0 1 ( a )

p e r i o d o f l i m i t a t i o n s b e c a u s e ( 1 ) t h e y w e r e “ r e t u r n s ” a s d e f i n e d b y

B e a r d v

. C o m m i s s i o n e r

, 8 2 T

. C

. 7 6 6 ( 1 9 8 4 )

, a f f ’ d

, 7 9 3 F

. 2 d 1 3 9 ( 6 t h

C i r

. 1 9 8 6 )

, a n d ( 2 ) t h e y w e r e f i l e d w i t h t h e V I B I R a s d i r e c t e d b y

I

. R

. C

. s e c

. 6 0 9 1

, t h e r e g u l a t i o n s p r o m u l g a t e d t h e r e u n d e r

, a n d R ’ s

f i l i n g i n s t r u c t i o n s

. C o n s e q u e n t l y

, P a s s e r t s

, i n a m o t i o n f o r s u m m a r y

j u d g m e n t

, t h a t R ’ s n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s t i m e b a r r e d

.

H e l d : F o r m s 1 0 4 0 P f

i l e d w i t h t h e V I B I R f

o r 2 0 0 2

, 2 0 0 3

, a n d

2 0 0 4 m e t P ’ s F e d e r a l t a x f i l i n g o b l i g a t i o n s

.

H e l d

, f u r t h e r

, t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s c o m m e n c e d w h e n P f i l e d

h i s r e t u r n s w i t h t h e V I B I R

, a n d t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s e x p i r e d b e f o r e

R ’ s m a i l i n g o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y

.

H e l d

, f u r t h e r

, P ’ s m o t i o n f

o r s u m m a r y j u d g m e n t w i l l b e

g r a n t e d

.

R a n d a l l P

. A n d r e o z z i

, E d w a r d D o y l e F i c k e s s

, R y a n M

. M u r p h y

, T e i a M

.

B u i

, a n d M i c h a e l J

. T e d e s c o

, f o r p e t i t i o n e r

. *

V i n c e n t F

. F r a z e r

, B a r r y J

. H a r t

, G e n e C

. S c h a e r r

, T a m i k a M

. A r c h e r

, a n d

C h r i s t o p h e r M

. B r u n o

, f o r i n t e r v e n o r

.

B r i e f s a m i c i c u r i a e w e r e f

i l e d b y R i c h a r d C

. S t a r k

, R o b e r t A

. K a t c h e r

, a n d *

S a u l M e z e i a s a t t o r n e y s f o r B i n g h a m M c C u t c h e n

, L L P

, a n d b y M a r j o r i e R a w l s

R o b e r t s a s a t t o r n e y f

o r M a r j o r i e R a w l s R o b e r t s

, P

. C

.- 3

-

L a d d C h r i s t m a n B r o w n

, J r

. , J u s t i n L

. C a m p o l i e t a

, R a n d a l l L

. E a g e r

, J r

. ,

B r i a n J

. B i l h e i m e r

, E d w a r d J

. L a u b a c h

, J r

. , J a m e s G

. H a r t f o r d

, a n d J a c o b R u s s i n

,

f o r r e s p o n d e n t

.

O P I N I O N

J A C O B S

, J u d g e : T h i s c a s e i s b e f o r e t h e C o u r t o n p e t i t i o n e r ’ s m o t i o n f o r

s u m m a r y j u d g m e n t f

i l e d p u r s u a n t t o R u l e 1 2 1

. T h e s p e c i f i c q u e s t i o n t o b e d e c i d e d

i s w h e t h e r t h e s e c t i o n 6 5 0 1 p e r i o d o f l i m i t a t i o n s o n a s s e s s m e n t a n d c o l l e c t i o n

e x p i r e d b e f

o r e t h e d a t e r e s p o n d e n t m a i l e d p e t i t i o n e r t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y

. F o r

t h e r e a s o n s s e t f

o r t h i n f r a

, w e w i l l g r a n t p e t i t i o n e r ’ s m o t i o n

.

A l l s e c t i o n r e f

e r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e ( C o d e ) i n e f f e c t f o r

t h e y e a r s a t i s s u e u n l e s s o t h e r w i s e i n d i c a t e d

, a n d a l l R u l e r e f e r e n c e s a r e t o t h e T a x

C o u r t R u l e s o f P r a c t i c e a n d P r o c e d u r e

. A t t h e t i m e p e t i t i o n e r f i l e d h i s p e t i t i o n

, h e

r e s i d e d i n t h e U

. S

. V i r g i n I s l a n d s ( V i r g i n I s l a n d s )

.- 4

-

B a c k g r o u n d

P e t i t i o n e r i s a U

. S

. c i t i z e n

. H e w a s a p e r m a n e n t r e s i d e n t o f t h e V i r g i n

I s l a n d s d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e ( i

. e

. , 2 0 0 2

, 2 0 0 3

, a n d 2 0 0 4 )

. H e c l a i m s t h a t f o r 1

e a c h o f t h o s e y e a r s h e w a s e n t i t l e d t o i n c o m e t a x b e n e f i t s a f f o r d e d u n d e r t h e V i r g i n

I s l a n d s I n d u s t r i a l D e v e l o p m e n t P r o g r a m ( E D P )

, c u r r e n t l y c o d i f i e d a t V

. I

. C o d e

A n n

. t i t

. 2 9

, s e c s

. 7 0 1

- 7 2 6 ( 1 9 9 8 & S u p p

. 2 0 1 0 )

, t h r o u g h h i s i n t e r e s t i n a p u r p o r t e d

V i r g i n I s l a n d s p a r t n e r s h i p

. 2

P e t i t i o n e r f

i l e d a t e r r i t o r i a l i n c o m e t a x r e t u r n w i t h t h e V i r g i n I s l a n d s B u r e a u

o f I n t e r n a l R e v e n u e ( V I B I R ) f o r e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e p u r s u a n t t o s e c t i o n

9 3 2 ( c ) ( 2 )

. P e t i t i o n e r f

i l e d h i s 2 0 0 2 r e t u r n o n O c t o b e r 1 4

, 2 0 0 3

, h i s 2 0 0 3 r e t u r n o n

J u l y 2 9

, 2 0 0 4

, a n d h i s 2 0 0 4 r e t u r n o n J u l y 2 7

, 2 0 0 5

. A s s e r t i n g t h a t h i s f i l i n g w i t h

t h e V I B I R a n d p a y i n g t a x t o t h e V i r g i n I s l a n d s s a t i s f i e d h i s F e d e r a l t a x f

i l i n g a n d

T h e p a r t i e s h a v e s t i p u l a t e d t h a t p e t i t i o n e r w a s a “ b o n a f i d e r e s i d e n t o f t h e 1

V i r g i n I s l a n d s ” w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c

. 9 3 2 a n d a “ p e r m a n e n t r e s i d e n t o f t h e

V i r g i n I s l a n d s ” a s t h a t t e r m w a s u s e d i n t h e i n s t r u c t i o n s t o F o r m 1 0 4 0

, U

. S

.

I n d i v i d u a l I n c o m e T a x R e t u r n

, f o r t h e y e a r s a t i s s u e

. B o t h t e r m s a r e d i s c u s s e d

m o r e f u l l y i n f r a

. T h e p a r t i e s h a v e a l s o s t i p u l a t e d t h a t a s a p p l i e d i n t h i s c a s e

, t h e

t e r m “ p e r m a n e n t r e s i d e n t o f t h e V i r g i n I s l a n d s ” i s s y n o n y m o u s a n d i n t e r c h a n g e a b l e

w i t h t h e t e r m “ b o n a f

i d e r e s i d e n t o f t h e V i r g i n I s l a n d s ”

.

T o e n c o u r a g e i n v e s t m e n t i n t h e V i r g i n I s l a n d s

, c o m p a n i e s p a r t i c i p a t i n g i n 2

t h e E D P c a n r e c e i v e s u b s t a n t i a l b e n e f i t s i n c l u d i n g : a 9 0 % e x e m p t i o n o n l o c a l

i n c o m e t a x e s

, a 9 0 % e x e m p t i o n o n t h e t a x a t i o n o f d i v i d e n d s

, a n d a 1 0 0 % e x e m p t i o n

o n g r o s s r e c e i p t s t a x e s

. S e e H u f f v

. C o m m i s s i o n e r

, 1 3 5 T

. C

. 2 2 2

, 2 2 7 ( 2 0 1 0 )

.- 5

-

p a y m e n t r e q u i r e m e n t s p u r s u a n t t o s e c t i o n 9 3 2 ( c ) ( 4 )

, p e t i t i o n e r d i d n o t f i l e

F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s w i t h

, o r p a y i n c o m e t a x t o

, t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e

( I R S )

.

T h e I R S r e c e i v e d c o p i e s o f p e t i t i o n e r ’ s 2 0 0 2

, 2 0 0 3

, a n d 2 0 0 4 r e t u r n s f r o m

t h e V I B I R

, a n d b o t h t h e V I B I R a n d t h e I R S e x a m i n e d p e t i t i o n e r ’ s t e r r i t o r i a l

3

i n c o m e t a x r e t u r n s

. T h e V I B I R p r o p o s e d n o a d j u s t m e n t s

, b u t t h e I R S d i d

,

d e t e r m i n i n g t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t q u a l i f y f o r t h e s e c t i o n 9 3 2 ( c ) ( 4 ) g r o s s i n c o m e

e x c l u s i o n

. T r e a t i n g p e t i t i o n e r a s a n o n f i l e r

, o n N o v e m b e r 2 5

, 2 0 0 9

, r e s p o n d e n t

m a i l e d p e t i t i o n e r a n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n w h i c h h e d e t e r m i n e d t h e f o l l o w i n g

d e f i c i e n c i e s i n F e d e r a l i n c o m e t a x a n d a d d i t i o n s t o t a x :

T h e V i r g i n I s l a n d s u s e s t h e s a m e i n c o m e t a x r e t u r n f o r m ( i

. e

. , F o r m 1 0 4 0 ) 3

t h a t i s u s e d b y t h e U n i t e d S t a t e s

. T h e V I B I R f o r w a r d e d c o p i e s o f t h e f i r s t t w o

p a g e s o f F o r m 1 0 4 0 ; S c h e d u l e C

, P r o f i t o r L o s s F r o m B u s i n e s s ; S c h e d u l e C

- E Z

,

N e t P r o f i t F r o m B u s i n e s s ; F o r m W

- 2

, W a g e a n d T a x S t a t e m e n t ; a n d F o r m W

- 2 V I

,

U

. S

. V i r g i n I s l a n d s W a g e a n d T a x S t a t e m e n t

, t o t h e I R S

. T h e r e c o r d c o n t a i n s a n

I R S a c c o u n t t r a n s c r i p t w h i c h s t a t e s t h a t t h e I R S r e c e i v e d p e t i t i o n e r ’ s 2 0 0 3 i n c o m e

t a x r e t u r n o n M a r c h 1 4

, 2 0 0 5

, a n d t h a t a n e x a m i n a t i o n o f t h a t r e t u r n c o m m e n c e d o n

A u g u s t 4

, 2 0 0 5

. T h e r e c o r d d o e s n o t r e v e a l t h e d a t e s o n w h i c h t h e I R S r e c e i v e d

c o p i e s o f p e t i t i o n e r ’ s 2 0 0 2 a n d 2 0 0 4 i n c o m e t a x r e t u r n s

. N o r d o e s t h e r e c o r d r e v e a l

t h e d a t e t h e I R S c o m m e n c e d e x a m i n i n g p e t i t i o n e r ’ s 2 0 0 2 a n d 2 0 0 4 i n c o m e t a x

r e t u r n s

.- 6

-

A d d i t i o n s t o t a x

Y e a r D e f

i c i e n c y S e c

. 6 6 5 1 ( a ) ( 1 ) S e c

. 6 6 5 1 ( a ) ( 2 ) S e c

. 6 6 5 4

2 0 0 2 $ 2 8 3

, 5 5 5 $ 3 5

, 5 6 3

. 7 3 $ 3 9

, 5 1 5

. 2 5 $ 9

, 0 4 5

. 5 0

2 0 0 3 7 8 9

, 5 1 8 1 4 7

, 9 4 3

. 5 8 1 6 4

, 3 8 1

. 7 5 2 0

, 3 7 0

. 5 3

2 0 0 4 2 8 0

, 2 4 1 5 6

, 7 2 8

. 3 5 6 3

, 0 3 1

. 5 0 8

, 0 3 0

. 8 6

A t t a c h e d t o t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s a F o r m 4 5 4 9

- A

, I n c o m e T a x D i s c r e p a n c y

A d j u s t m e n t s

, w h i c h s e t f

o r t h t h e b a s i s f

o r t h e i n c o m e t a x d e f

i c i e n c i e s a n d a d d i t i o n s

t o t a x a t i s s u e h e r e i n :

Y o u d o n o t

, h o w e v e r

, q u a l i f y f o r t h e g r o s s i n c o m e e x c l u s i o n

u n d e r s e c t i o n 9 3 2 ( c ) ( 4 ) o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e ( I

. R

. C

. )

f o r a n y o f t h o s e t a x a b l e y e a r s

. D u r i n g e a c h o f t h e t a x a b l e y e a r s

2 0 0 2

, 2 0 0 3

, a n d 2 0 0 4

, y o u a c t i v e l y p a r t i c i p a t e d i n a n a r r a n g e m e n t

t h a t l a c k s e c o n o m i c p u r p o s e a n d e c o n o m i c s u b s t a n c e t h a t w a s

c r e a t e d t o i m p r o p e r l y c l a i m a 9 0 % c r e d i t a g a i n s t y o u r i n c o m e t a x

l i a b i l i t i e s i n a s c h e m e s i m i l a r t o t h o s e [ s i c ] d e s c r i b e d i n N o t i c e 2 0 0 4

- 4 5

M e r i t l e s s P o s i t i o n B a s e d o n S e c t i o n s 9 3 2 ( c ) ( 4 ) a n d 9 3 4 ( b )

, r e s u l t i n g

i n y o u r f a i l u r e t o p r o p e r l y r e p o r t a n d i d e n t i f y t h e s o u r c e o f e a c h

i t e m o f i n c o m e s h o w n o n t h e r e t u r n o f i n c o m e t a x y o u f i l e d w i t h

t h e U S V I f

o r e a c h o f t h o s e y e a r s

. [ 4 ]

I n 2 0 0 4 t h e I R S i s s u e d N o t i c e 2 0 0 4

- 4 5

, 2 0 0 4

- 2 C

. B

. 3 3

, i n w h i c h i t s t a t e d 4

t h a t i t i n t e n d e d t o c h a l l e n g e “ h i g h l y q u e s t i o n a b l e

, a n d i n m o s t c a s e s m e r i t l e s s

,

p o s i t i o n s ” o f c e r t a i n U

. S

. c i t i z e n s w h o c l a i m e d t o b e r e s i d e n t s o f t h e V i r g i n I s l a n d s

i n o r d e r t o a v o i d U

. S

. t a x a t i o n b y c l a i m i n g s u b s t a n t i a l t a x b e n e f i t s a r i s i n g f

r o m t h e

t a x p o l i c i e s e n a c t e d b y t h e G o v e r n m e n t o f t h e V i r g i n I s l a n d s

, i n c l u d i n g t h e 9 0 %

i n c o m e t a x r e d u c t i o n r e f e r e n c e d s u p r a n o t e 2

. S e e H u f f v

. C o m m i s s i o n e r

, 1 3 5 T

. C

.

a t 2 2 8

.

( c o n t i n u e d

. . . )- 7

-

P e t i t i o n e r t i m e l y f

i l e d h i s p e t i t i o n w i t h t h i s C o u r t o n A p r i l 1

, 2 0 1 0

. 5

(

. . . c o n t i n u e d ) 4

N o t i c e 2 0 0 4

- 4 5

, 2 0 0 4

- 2 C

. B

. a t 3 3

, s t a t e s t h a t t h e “ h i g h l y q u e s t i o n a b l e ”

p o s i t i o n s b e i n g c h a l l e n g e d a r e p r o m o t e d t o t a x p a y e r s i n a v a r i e t y o f f o r m s ;

h o w e v e r

, t h e y a r e f

r e q u e n t l y p r o m o t e d i n t h e f o l l o w i n g m a n n e r :

P r o m o t e r s t y p i c a l l y a p p r o a c h a t a x p a y e r ( T a x p a y e r ) l i v i n g a n d w o r k i n g

i n t h e U n i t e d S t a t e s a n d a d v i s e T a x p a y e r t o ( i ) p u r p o r t t o b e c o m e a

U S V I r e s i d e n t b y e s t a b l i s h i n g c e r t a i n c o n t a c t s w i t h t h e U S V I

, ( i i )

p u r p o r t t o t e r m i n a t e h i s o r h e r e x i s t i n g e m p l o y m e n t r e l a t i o n s h i p w i t h

h i s o r h e r e m p l o y e r ( E m p l o y e r ) a n d ( i i i ) p u r p o r t t o b e c o m e a p a r t n e r o f

a V i r g i n I s l a n d s l i m i t e d l i a b i l i t y p a r t n e r s h i p ( “ V

. I

. L L P ” ) t h a t i s t r e a t e d

a s a p a r t n e r s h i p f

o r U

. S

. t a x p u r p o s e s

. V

. I

. L L P t h e n p u r p o r t s t o e n t e r

i n t o a c o n t r a c t w i t h E m p l o y e r t o p r o v i d e E m p l o y e r w i t h s u b s t a n t i a l l y

t h e s a m e s e r v i c e s t h a t w e r e p r o v i d e d b y T a x p a y e r p r i o r t o t h e c r e a t i o n

o f t h i s a r r a n g e m e n t

. T y p i c a l l y

, a f t e r e n t e r i n g i n t o t h e a r r a n g e m e n t

,

T a x p a y e r c o n t i n u e s t o p r o v i d e s u b s t a n t i a l l y t h e s a m e s e r v i c e s f o r

E m p l o y e r t h a t h e o r s h e p r o v i d e d b e f o r e e n t e r i n g i n t o t h e a r r a n g e m e n t

, b u t T a x p a y e r i s n o m i n a l l y a p a r t n e r o f V

. I

. L L P i n s t e a d o f a n e m p l o y e e

o f E m p l o y e r

.

U n d e r t h i s a r r a n g e m e n t

, E m p l o y e r m a k e s p a y m e n t s t o V

. I

. L L P f o r

T a x p a y e r ’ s s e r v i c e s a n d n o l o n g e r t r e a t s t h e p a y m e n t s a s w a g e s p a i d t o

T a x p a y e r s u b

j e c t t o t h e w i t h h o l d i n g a n d p a y m e n t o f e m p l o y m e n t t a x e s

a n d r e p o r t i n g o n T a x p a y e r ’ s F o r m W

- 2

. V

. I

. L L P

, i n t u r n

, m a k e s

p a y m e n t s t o T a x p a y e r f o r h i s o r h e r s e r v i c e s t o E m p l o y e r

. V

. I

. L L P

t y p i c a l l y t r e a t s t h e s e p a y m e n t s f o r t a x a c c o u n t i n g p u r p o s e s e i t h e r a s

g u a r a n t e e d p a y m e n t s f

o r s e r v i c e s o r a s d i s t r i b u t i o n s o f T a x p a y e r ’ s

a l l o c a b l e s h a r e o f p a r t n e r s h i p i n c o m e

. U n d e r t h i s a r r a n g e m e n t

, t h e

p r o m o t e r m a y b e a g e n e r a l p a r t n e r i n V

. I

. L L P a n d m a y r e t a i n a

p e r c e n t a g e o f t h e f

e e s r e c e i v e d f

r o m E m p l o y e r

.

B e c a u s e p e t i t i o n e r ’ s m a i l i n g a d d r e s s w a s o u t s i d e t h e U n i t e d S t a t e s ( h i s 5

m a i l i n g a d d r e s s w a s i n t h e V i r g i n I s l a n d s )

, t h e d e a d l i n e t o f i l e h i s p e t i t i o n w a s A p r i l

2 3

, 2 0 1 0 ( i

. e

. , 1 5 0 d a y s a f t e r t h e m a i l i n g o f t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y )

. S e e s e c

.

( c o n t i n u e d

. . . )- 8

-

P e t i t i o n e r c o n t e n d s t h a t t h e C o d e a n d t h e r e g u l a t i o n s p r o m u l g a t e d t h e r e u n d e r b y t h e

S e c r e t a r y

, a s w e l l a s t h e I R S ’ i n s t r u c t i o n s a n d t a x f o r m s

, r e q u i r e d h i m t o f

i l e h i s t a x

r e t u r n s f o r t h e y e a r s a t i s s u e w i t h t h e V I B I R

. P e t i t i o n e r m a i n t a i n s s u c h f i l i n g

c o n s t i t u t e s a F e d e r a l t a x r e t u r n f i l i n g

. O n t h e o t h e r h a n d

, r e s p o n d e n t p o s i t s t h a t

a l t h o u g h p e t i t i o n e r t i m e l y f i l e d i n c o m e t a x r e t u r n s w i t h t h e V I B I R

, t h o s e r e t u r n s

w e r e V i r g i n I s l a n d s t e r r i t o r i a l r e t u r n s

, n o t F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s

.

O n N o v e m b e r 8

, 2 0 1 1

, p e t i t i o n e r f i l e d t h e i n s t a n t m o t i o n f o r s u m m a r y

j u d g m e n t i n w h i c h h e a s s e r t s t h a t b e c a u s e t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s m a i l e d m o r e

t h a n t h r e e y e a r s a f

t e r h e h a d f

i l e d h i s 2 0 0 2

, 2 0 0 3

, a n d 2 0 0 4 r e t u r n s w i t h t h e V I B I R

,

t h e s e c t i o n 6 5 0 1 ( a ) p e r i o d o f l i m i t a t i o n s b a r s t h e a s s e s s m e n t o f t a x b y

r e s p o n d e n t f

o r t h e y e a r s a t i s s u e

. O n N o v e m b e r 9

, 2 0 1 1

, i n t e r v e n o r f i l e d a m o t i o n 6

f o r s u m m a r y j u d g m e n t

, w h i c h w a s a m e n d e d o n N o v e m b e r 2 8

, 2 0 1 1

,

w h i c h a l s o a s s e r t s t h a t r e s p o n d e n t ’ s n o t i c e o f d e f i c i e n c y w a s t i m e b a r r e d a n d h e n c e

i n v a l i d

. A h e a r i n g o n p e t i t i o n e r ’ s m o t i o n w a s h e l d o n O c t o b e r 1 7

, 2 0 1 2

.

(

. . . c o n t i n u e d ) 5

6 2 1 3 ( a )

.

T h e b a r o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s i s a n a f f i r m a t i v e d e f

e n s e

, a n d m u s t b e 6

s p e c i f i c a l l y p l e a d e d a n d p r o v e n b y t h e p a r t y r a i s i n g t h i s d e f e n s e

. R u l e s 3 9

, 1 4 2 ( a ) ;

M e c o m v

. C o m m i s s i o n e r

, 1 0 1 T

. C

. 3 7 4

, 3 8 2 ( 1 9 9 3 )

, a f f ’ d w i t h o u t p u b l i s h e d

o p i n i o n

, 4 0 F

. 3 d 3 8 5 ( 5 t h C i r

. 1 9 9 4 ) ; D a n i e l s v

. C o m m i s s i o n e r

, T

. C

. M e m o

. 2 0 1 2

-

3 5 5

. R e s p o n d e n t a c k n o w l e d g e s t h a t p e t i t i o n e r h a s p r o p e r l y p l e a d e d t h e s t a t u t e o f

l i m i t a t i o n s d e f

e n s e

.- 9

-

D i s c u s s i o n

I

. S u m m a r y J u d g m e n t

S u m m a r y j u d g m e n t i s a p p r o p r i a t e i f t h e p l e a d i n g s a n d o t h e r m a t e r i a l s s h o w

t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e a s t o a n y m a t e r i a l f a c t a n d a d e c i s i o n m a y b e r e n d e r e d

a s a m a t t e r o f l a w

. R u l e 1 2 1 ( b ) ; S u n d s t r a n d C o r p

. v

. C o m m i s s i o n e r

, 9 8 T

. C

. 5 1 8

,

5 2 0 ( 1 9 9 2 )

, a f

f ’ d

, 1 7 F

. 3 d 9 6 5 ( 7 t h C i r

. 1 9 9 4 )

. T h e m o v i n g p a r t y b e a r s t h e b u r d e n

o f p r o v i n g t h a t t h e r e i s n o g e n u i n e i s s u e o f m a t e r i a l f a c t

, a n d t h e C o u r t v i e w s a l l

f a c t u a l m a t e r i a l s a n d i n f

e r e n c e s i n t h e l i g h t m o s t f a v o r a b l e t o t h e n o n m o v i n g p a r t y

.

D a h l s t r o m v

. C o m m i s s i o n e r

, 8 5 T

. C

. 8 1 2

, 8 2 1 ( 1 9 8 5 )

. R u l e 1 2 1 ( d ) p r o v i d e s t h a t

w h e r e t h e m o v i n g p a r t y p r o p e r l y m a k e s a n d s u p p o r t s a m o t i o n f o r s u m m a r y

j u d g m e n t “ a n a d v e r s e p a r t y m a y n o t r e s t u p o n t h e m e r e a l l e g a t i o n s o r d e n i a l s o f

s u c h p a r t y ’ s p l e a d i n g ”

, b u t r a t h e r m u s t s e t f o r t h s p e c i f

i c f a c t s

, b y a f

f i d a v i t s o r

o t h e r w i s e

, “ s h o w i n g t h a t t h e r e i s a g e n u i n e i s s u e f o r t r i a l

. ” A l l p a r t i e s a g r e e t h a t f o r

p u r p o s e s o f d e c i d i n g p e t i t i o n e r ’ s m o t i o n f o r s u m m a r y j u d g m e n t

, b u t f o r t h e r u n n i n g

o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s t h e r e w o u l d b e a d e f i c i e n c y i n p e t i t i o n e r ’ s i n c o m e t a x

w i t h r e s p e c t t o e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e

.

I I

. T h e V i r g i n I s l a n d s- 1 0

-

T h e V i r g i n I s l a n d s i s a n i n s u l a r a r e a o f t h e U n i t e d S t a t e s ; i t i s c l a s s i f i e d a s a n

u n i n c o r p o r a t e d t e r r i t o r y b y 4 8 U

. S

. C

. s e c

. 1 5 4 1 ( a ) ( 2 0 0 6 ) a n d i s n o t p a r t o f o n e o f

t h e 5 0 S t a t e s o r t h e D i s t r i c t o f C o l u m b i a

. I t i s g e n e r a l l y n o t a p a r t o f t h e U n i t e d

S t a t e s f o r t a x p u r p o s e s

. S e e s e c

. 7 7 0 1 ( a ) ( 9 )

.

C o n g r e s s e s t a b l i s h e d t h e “ m i r r o r t a x s y s t e m ” a s t h e t a x l a w o f t h e V i r g i n

I s l a n d s i n 1 9 2 1

. A c t o f J u l y 1 2

, 1 9 2 1

, c h

. 4 4

, s e c

. 1

, 4 2 S t a t

. a t 1 2 3 ( c o d i f i e d a s

a m e n d e d a t 4 8 U

. S

. C

. s e c

. 1 3 9 7 ( 2 0 0 6 ) ) ; s e e D a n b u r y

, I n c

. v

. O l i v e

, 8 2 0 F

. 2 d 6 1 8

,

6 2 0 ( 3 d C i r

. 1 9 8 7 )

. U n d e r t h e m i r r o r t a x s y s t e m

, t h e V i r g i n I s l a n d s u s e s t h e C o d e

w i t h “ V i r g i n I s l a n d s ” e f f e c t i v e l y s u b s t i t u t e d f

o r “ U n i t e d S t a t e s ”

, a n d v i c e v e r s a

.

S e e D a n b u r y

, I n c

. , 8 2 0 F

. 2 d a t 6 2 0

. O r i g i n a l l y

, c o r p o r a t i o n s a n d U

. S

. c i t i z e n s

r e s i d i n g i n t h e V i r g i n I s l a n d s w h o r e c e i v e d b o t h U

. S

. a n d V i r g i n I s l a n d s s o u r c e

i n c o m e w e r e r e q u i r e d t o f i l e r e t u r n s a n d p a y t a x e s t o b o t h j u r i s d i c t i o n s

.

I n 1 9 5 4 C o n g r e s s m o d i f i e d t h e a d m i n i s t r a t i o n o f t h e m i r r o r t a x s y s t e m a n d

e s t a b l i s h e d t h e “ i n h a b i t a n t r u l e ” b y e n a c t i n g t h e R e v i s e d O r g a n i c A c t o f t h e V i r g i n

I s l a n d s ( R O A )

, c h

. 5 5 8

, s e c

. 2 8

, 6 8 S t a t

. a t 5 0 8 ( 1 9 5 4 )

. R O A s e c

. 2 8 ( a ) p r o v i d e d 7

S e c

. 7 6 5 1 ( 5 ) ( B ) o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e o f 1 9 5 4 i m p l e m e n t e d t h e 7

i n h a b i t a n t r u l e b y p r o v i d i n g t h a t “ F o r p u r p o s e s o f t h i s t i t l e * * * s e c t i o n 2 8 ( a ) o f t h e

R e v i s e d O r g a n i c A c t o f t h e V i r g i n I s l a n d s s h a l l b e e f f e c t i v e a s i f s u c h s e c t i o n h a d

b e e n e n a c t e d s u b s e q u e n t t o t h e e n a c t m e n t o f t h i s t i t l e

. ” S e e H u f f v

. C o m m i s s i o n e r

1 3 5 T

. C

. a t 2 2 4

- 2 2 7

, f

o r a d i s c u s s i o n o f t h e h i s t o r y o f t a x a t i o n i n t h e V i r g i n I s l a n d s

( c o n t i n u e d

. . . )- 1 1

-

t h a t c o r p o r a t i o n s a n d i n d i v i d u a l s w h o s e p e r m a n e n t r e s i d e n c e i s i n t h e V i r g i n I s l a n d s

s a t i s f i e d t h e i r U

. S

. i n c o m e t a x o b l i g a t i o n s b y “ p a y i n g t h e i r t a x o n i n c o m e d e r i v e d

f r o m a l l s o u r c e s b o t h w i t h i n a n d o u t s i d e t h e V i r g i n I s l a n d s i n t o t h e t r e a s u r y o f t h e

V i r g i n I s l a n d s ”

. T h e R O A a l s o p r o v i d e d t h a t a n y t a x e s

l e v i e d b y C o n g r e s s o n t h e i n h a b i t a n t s o f t h e V i r g i n I s l a n d s w o u l d b e c o v e r e d i n t o

( i

. e

. , p a i d t o ) t h e V i r g i n I s l a n d s T r e a s u r y

. I d

.

I n 1 9 8 6 C o n g r e s s r e p e a l e d t h e i n h a b i t a n t r u l e b y e n a c t i n g t h e T a x R e f o r m

A c t o f 1 9 8 6 ( T R A )

, P u b

. L

. N o

. 9 9

- 5 1 4

, s e c

. 1 2 7 4 ( a )

, 1 0 0 S t a t

. a t 2 5 9 6

, a n d

a m e n d e d i n 1 9 8 8

. A s p a r t o f t h e T R A

, C o n g r e s s e n a c t e d a n e w s e c t i o n 9 3 2

, w h i c h 8

c o o r d i n a t e s U

. S

. a n d V i r g i n I s l a n d s i n c o m e t a x e s f o r i n d i v i d u a l s w h o a r e b o n a f i d e

r e s i d e n t s o f t h e V i r g i n I s l a n d s

. 9

S E C

. 9 3 2

. C O O R D I N A T I O N O F U N I T E D S T A T E S A N D

(

. . . c o n t i n u e d ) 7

a n d t h e “ m i r r o r t a x s y s t e m ” w h i c h g o v e r n s V i r g i n I s l a n d s t a x a t i o n

.

W h i l e C o n g r e s s e n a c t e d s e c

. 9 3 2 t o p r o t e c t i n d i v i d u a l s f r o m r e v e r t i n g t o t h e 8

o l d d u a l f

i l i n g r e q u i r e m e n t r u l e

, n o s i m i l a r l a w w a s e n a c t e d w i t h r e s p e c t t o

c o r p o r a t i o n s

. C o n s e q u e n t l y

, c o r p o r a t i o n s h a v e a d u a l f i l i n g r e q u i r e m e n t a n d m u s t

f i l e s e p a r a t e t a x r e t u r n s w i t h t h e U n i t e d S t a t e s a s w e l l a s t h e V i r g i n I s l a n d s

. S e e

C o n d o r I n t ’ l

, I n c

. v

. C o m m i s s i o n e r

, 7 8 F

. 3 d 1 3 5 5

, 1 3 5 8

- 1 3 5 9 ( 9 t h C i r

. 1 9 9 6 )

, a f f ’ g

i n p a r t

, r e v ’ g i n p a r t 9 8 T

. C

. 2 0 3 ( 1 9 9 2 )

.

S e e V e n t o v

. D i r

. o f V

. I

. B u r e a u o f I n t e r n a l R e v e n u e

,

_ _ _ F

. 3 d

_ _ _ , 2 0 1 3 9

W L 1 6 3 2 7 3 5 ( 3 d C i r

. A p r

. 1 7

, 2 0 1 3 )

, f o r a n a n a l y s i s o f w h e t h e r a t a x p a y e r ’ s

c l a i m e d r e s i d e n c y i n t h e V i r g i n I s l a n d s i s b o n a f i d e

.- 1 2

-

V I R G I N I S L A N D S I N C O M E T A X E S

.

( c ) T r e a t m e n t o f V i r g i n I s l a n d s R e s i d e n t s

. - -

( 1 ) A p p l i c a t i o n o f s u b s e c t i o n

. - - T h i s s u b s e c t i o n s h a l l a p p l y

t o a n i n d i v i d u a l f

o r t h e t a x a b l e y e a r i f

- -

( A ) s u c h i n d i v i d u a l i s a b o n a f i d e r e s i d e n t o f t h e

V i r g i n I s l a n d s a t t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r

, o r [ 1 0 ]

( B ) s u c h i n d i v i d u a l f

i l e s a j o i n t r e t u r n f

o r t h e t a x a b l e

y e a r w i t h a n i n d i v i d u a l d e s c r i b e d i n s u b p a r a g r a p h ( A )

.

( 2 ) F i l i n g R e q u i r e m e n t

. - - E a c h i n d i v i d u a l t o w h o m t h i s

s u b s e c t i o n a p p l i e s f

o r t h e t a x a b l e y e a r s h a l l f i l e a n i n c o m e t a x r e t u r n

f o r t h e t a x a b l e y e a r w i t h t h e V i r g i n I s l a n d s

. [ 1 1 ]

( 3 ) E x t e n t o f I n c o m e T a x L i a b i l i t y

. - - I n t h e c a s e o f a n

i n d i v i d u a l t o w h o m t h i s s u b s e c t i o n a p p l i e s i n a t a x a b l e y e a r f o r

p u r p o s e s o f s o m u c h o f t h i s t i t l e ( o t h e r t h a n t h i s s e c t i o n a n d s e c t i o n

7 6 5 4 ) a s r e l a t e s t o t h e t a x e s i m p o s e d b y t h i s c h a p t e r

, t h e V i r g i n

I s l a n d s s h a l l b e t r e a t e d a s i n c l u d i n g t h e U n i t e d S t a t e s

.

( 4 ) R e s i d e n t s o f t h e V i r g i n I s l a n d s

. - - I n t h e c a s e o f a n

i n d i v i d u a l

- -

T h e A m e r i c a n J o b s C r e a t i o n A c t o f 2 0 0 4

, P u b

. L

. N o

. 1 0 8

- 3 5 7 s e c

. 1 0

9 0 8 ( c ) ( 2 )

, 1 1 8 S t a t

. a t 1 6 5 6

, a m e n d e d s e c

. 9 3 2 ( c ) ( 2 )

, r e p l a c i n g “ a t t h e c l o s e o f t h e

t a x a b l e y e a r ” w i t h “ d u r i n g t h e e n t i r e t a x a b l e y e a r ”

, e f f e c t i v e f o r t a x y e a r s e n d i n g

a f t e r O c t o b e r 2 2

, 2 0 0 4

. A s r e s p o n d e n t c o n c e d e s p e t i t i o n e r w a s a b o n a f i d e r e s i d e n t

o f t h e V i r g i n I s l a n d s f

o r a l l y e a r s a t i s s u e

, t h i s c h a n g e d o e s n o t a f f e c t o u r d e c i s i o n

.

U

. S

. c i t i z e n s o r r e s i d e n t s ( o t h e r t h a n t h o s e w h o a r e b o n a f i d e r e s i d e n t s o f 1 1

t h e V i r g i n I s l a n d s ) w h o h a v e i n c o m e d e r i v e d f r o m s o u r c e s w i t h i n t h e V i r g i n I s l a n d s

o r e f f e c t i v e l y c o n n e c t e d t o a V i r g i n I s l a n d s t r a d e o r b u s i n e s s a r e e x p l i c i t l y r e q u i r e d

t o f i l e r e t u r n s w i t h b o t h t h e U n i t e d S t a t e s a n d t h e V i r g i n I s l a n d s

. S e c

. 9 3 2 ( a ) ( 2 )

.- 1 3

-

( A ) w h o i s a b o n a f

i d e r e s i d e n t o f t h e V i r g i n I s l a n d s a t

t h e c l o s e o f t h e t a x a b l e y e a r

,

( B ) w h o

, o n h i s r e t u r n o f i n c o m e t a x t o t h e V i r g i n

I s l a n d s

, r e p o r t s i n c o m e f r o m a l l s o u r c e s a n d i d e n t i f i e s t h e

s o u r c e o f e a c h i t e m s h o w n o n s u c h r e t u r n

, a n d

( C ) w h o f

u l l y p a y s h i s t a x l i a b i l i t y r e f e r r e d t o i n

s e c t i o n 9 3 4 ( a ) t o t h e V i r g i n I s l a n d s w i t h r e s p e c t t o s u c h

i n c o m e

,

f o r p u r p o s e s o f c a l c u l a t i n g i n c o m e t a x l i a b i l i t y t o t h e U n i t e d S t a t e s

,

g r o s s i n c o m e s h a l l n o t i n c l u d e a n y a m o u n t i n c l u d e d i n g r o s s i n c o m e

o n s u c h r e t u r n

, a n d a l l o c a b l e d e d u c t i o n s a n d c r e d i t s s h a l l n o t b e t a k e n

i n t o a c c o u n t

. [ 1 2 ]

I f a b o n a f

i d e r e s i d e n t o f t h e V i r g i n I s l a n d s d o e s n o t m e e t t h e p r o v i s i o n s o f s e c t i o n

9 3 2 ( c ) ( 4 ) a n d i s c o m p e l l e d t o f i l e a F e d e r a l t a x r e t u r n

, a n y t a x c o l l e c t e d b y t h e I R S

m u s t b e c o v e r e d o v e r t o t h e V i r g i n I s l a n d s

. 4 8 U

. S

. C

. s e c

. 1 6 4 2 ( 2 0 0 6 )

. T h u s

, a n y

t a x c o l l e c t e d i n t h i s m a t t e r b y t h e U n i t e d S t a t e s w o u l d b e c o v e r e d o v e r t o t h e

G o v e r n m e n t o f t h e V i r g i n I s l a n d s

. 1 3

S e c

. 9 3 2 ( c ) i s n o t i n c l u d e d i n t h e m i r r o r c o d e a n d i s n o t a n e l e m e n t o f t h e 1 2

V i r g i n I s l a n d s t e r r i t o r i a l t a x s y s t e m

. S e e S

. R e p t

. N o

. 1 0 0

- 4 4 5

, a t 3 1 4

- 3 1 5 ( 1 9 8 8 )

,

1 9 8 8 U

. S

. C

. C

. A

. N

. 4 5 1 5

, 4 8 2 5

- 4 8 2 6

.

A t t h e O c t o b e r 1 7

, 2 0 1 2

, h e a r i n g

, t h e C o u r t q u e r i e d r e s p e c t i v e c o u n s e l f o r 1 3

r e s p o n d e n t a n d i n t e r v e n o r a s t o w h y t h e i r c l i e n t s t o o k o p p o s i n g p o s i t i o n s i n t h i s

m a t t e r e v e n t h o u g h a l l f u n d s c o l l e c t e d b y t h e I R S w o u l d b e c o v e r e d o v e r t o t h e

V i r g i n I s l a n d s

. R e s p o n d e n t ’ s c o u n s e l s t a t e d t h a t t h e I R S h a s a d u t y t o p r o t e c t t h e

( c o n t i n u e d

. . . )- 1 4

-

I I I

. F e d e r a l T a x F i l i n g R e q u i r e m e n t s

A s a U

. S

. c i t i z e n

, p e t i t i o n e r i s s u b j e c t t o F e d e r a l r e p o r t i n g r e q u i r e m e n t s a n d

t a x a t i o n o n h i s w o r l d w i d e i n c o m e a s s e t f o r t h i n t h e C o d e

. S e e e

. g

. , C o o k v

. T a i t

,

2 6 5 U

. S

. 4 7

, 5 6 ( 1 9 2 4 ) ; H u f f v

. C o m m i s s i o n e r

, 1 3 5 T

. C

. 2 2 2

, 2 3 0 ( 2 0 1 0 )

. S e v e r a l

s e c t i o n s o f t h e C o d e g o v e r n a n i n d i v i d u a l ’ s f i l i n g r e q u i r e m e n t s

. S e c t i o n

6 0 1 2 ( a ) ( 1 ) ( A ) p r o v i d e s t h a t e v e r y i n d i v i d u a l h a v i n g f o r t h e t a x a b l e y e a r g r o s s

i n c o m e w h i c h e q u a l s o r e x c e e d s t h e e x e m p t i o n a m o u n t

, w i t h c e r t a i n e x c e p t i o n s n o t

a p p l i c a b l e i n t h i s m a t t e r

, s h a l l f i l e a n i n c o m e t a x r e t u r n

. T h u s

, t h e r e e x i s t s a

c h o r e o g r a p h e d i n t e r p l a y b e t w e e n s e c t i o n s 6 0 1 2 ( a ) a n d 9 3 2 ( c ) o f t h e C o d e w h i c h

,

t o g e t h e r w i t h m i r r o r c o d e s e c t i o n 6 0 1 2 ( a )

, g o v e r n s t h e t a x f i l i n g r e s p o n s i b i l i t i e s o f

i n d i v i d u a l s h a v i n g i n c o m e e q u a l t o o r i n e x c e s s o f t h e e x e m p t i o n a m o u n t

.

A l t h o u g h a n i n d i v i d u a l h a v i n g f o r t h e t a x a b l e y e a r g r o s s i n c o m e w h i c h e q u a l s

o r e x c e e d s t h e e x e m p t i o n a m o u n t m u s t f i l e a F e d e r a l t a x r e t u r n

, s e c t i o n 9 3 2 ( c ) ( 2 )

(

. . . c o n t i n u e d ) 1 3

e n t i r e F e d e r a l t a x i n g s y s t e m b y p r o m o t i n g f a i r t a x a d m i n i s t r a t i o n a n d t h a t e v e r y

d o l l a r i n v o l v e d i n a n a b u s i v e t r a n s a c t i o n o r s c h e m e s h o u l d b e t a x e d

. C o u n s e l f o r

i n t e r v e n o r s t a t e d t h a t t h e V i r g i n I s l a n d s i s i n v o l v e d i n t h i s m a t t e r b e c a u s e “ w e w a n t

t h e j o b s ” a n d “ t h e I R S ’ s p o s i t i o n i s a j o b k i l l e r

. ” A d d i t i o n a l l y

, i n t e r v e n o r ’ s c o u n s e l

s t a t e d t h a t “ w e a r e c o n c e r n e d a b o u t o u r o w n r e s i d e n t s ” a n d i f t h e V i r g i n I s l a n d s

a c c e p t e d t h e I R S ’ p o s i t i o n

, V i r g i n I s l a n d s r e s i d e n t s

, a f t e r p a y i n g t a x e s t o t h e

V I B I R

, w o u l d a l w a y s b e “ u n c e r t a i n a s t o w h e t h e r t h e y r e a c h e d a f i n a l i t y w i t h t h e i r

g o v e r n m e n t

. ”- 1 5

-

d i r e c t s b o n a f

i d e r e s i d e n t s o f t h e V i r g i n I s l a n d s t o f i l e i n c o m e t a x r e t u r n s w i t h t h e

V i r g i n I s l a n d s ( t h r o u g h t h e V I B I R )

, a n d s e c t i o n 9 3 2 ( c ) ( 4 ) ( f l u s h

l a n g u a g e ) e x e m p t s b o t h U

. S

. s o u r c e i n c o m e a n d V i r g i n I s l a n d s s o u r c e i n c o m e f r o m

U

. S

. t a x a t i o n i f a l l o f t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 9 3 2 ( c ) ( 4 ) a r e m e t

. B u t i f a n y

r e q u i r e m e n t o f s e c t i o n 9 3 2 ( c ) ( 4 ) i s n o t s a t i s f i e d

, t h e n t h e i n d i v i d u a l f a l l s b a c k i n t o

t h e F e d e r a l t a x r e p o r t i n g a n d p a y m e n t s y s t e m

, b e c a u s e h i s / h e r i n c o m e w o u l d n o

l o n g e r b e e x c l u d e d f

o r p u r p o s e s o f c a l c u l a t i n g h i s / h e r U

. S

. t a x l i a b i l i t y

. R e s p o n d e n t

c o n t e n d s t h a t p e t i t i o n e r d i d n o t s a t i s f y a l l o f t h e r e q u i r e m e n t s o f

s e c t i o n 9 3 2 ( c ) ( 4 )

, a n d h e n c e h e w a s r e q u i r e d t o f i l e F e d e r a l t a x r e t u r n s p u r s u a n t t o

s e c t i o n 6 0 1 2 ( a ) ( 1 ) ( A ) f

o r e a c h o f t h e y e a r s a t i s s u e

. 1 4

F o r p u r p o s e s o f d e c i d i n g p e t i t i o n e r ’ s m o t i o n

, a p p l y i n g t h e p r i n c i p l e t h a t a n y

i n f e r e n c e t o b e d r a w n m u s t b e v i e w e d i n a l i g h t m o s t f a v o r a b l e t o t h e n o n m o v i n g

T h e r e s i d u a l U

. S

. t a x l i a b i l i t y w a s e m p h a s i z e d b y t h e 1 9 8 8 a m e n d m e n t t o 1 4

t h e T R A i n t h e T e c h n i c a l a n d M i s c e l l a n e o u s R e v e n u e A c t o f 1 9 8 8 ( T A M R A )

, P u b

.

L

. N o

. 1 0 0

- 6 4 7

, s e c

. 1 0 1 2 ( w ) ( 3 )

, 1 0 2 S t a t

. a t 3 5 3 0

. S e c

. 9 3 2 ( c ) ( 2 ) o r i g i n a l l y

p r o v i d e d t h a t a n i n d i v i d u a l a f f e c t e d b y s u b s e c t i o n ( c ) “ s h a l l f i l e h i s i n c o m e t a x

r e t u r n f o r t h e t a x a b l e y e a r w i t h t h e V i r g i n I s l a n d s

. ” T h i s w a s c h a n g e d i n 1 9 8 8 t o

“ s h a l l f i l e a n i n c o m e t a x r e t u r n ”

. T h i s c h a n g e w a s m a d e “ t o m a k e i t c l e a r t h a t

i n d i v i d u a l s w h o d o n o t c o m p l y w i t h a l l r e q u i r e m e n t s f o r U

. S

. t a x e x e m p t i o n w i l l

h a v e t o f i l e a U

. S

. r e t u r n

. ” S

. R e p t

. N o

. 1 0 0

- 4 4 5

, s u p r a a t 3 1 5

, 1 9 8 8 U

. S

. C

. C

. A

. N

.

a t 4 8 2 6

- 4 8 2 7

.- 1 6

-

p a r t y

, E s p i n o z a v

. C o m m i s s i o n e r

, 7 8 T

. C

. 4 1 2 ( 1 9 8 2 )

, w e a s s u m e p e t i t i o n e r d o e s

n o t m e e t a l l o f t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 9 3 2 ( c ) ( 4 ) a n d a c c o r d i n g l y h a s f a l l e n b a c k

i n t o t h e F e d e r a l r e p o r t i n g a n d p a y m e n t s y s t e m

. S p e c i f i c a l l y

, w e a s s u m e t h a t

p e t i t i o n e r d o e s n o t m e e t t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 9 3 2 ( c ) ( 4 ) ( B ) ( t h a t h e d i d n o t

r e p o r t i n c o m e f

r o m a l l s o u r c e s a n d i d e n t i f y t h e s o u r c e o f e a c h i t e m s h o w n o n h i s t a x

r e t u r n s ) a n d s e c t i o n 9 3 2 ( c ) ( 4 ) ( C ) ( t h a t h e d i d n o t f u l l y p a y h i s t a x l i a b i l i t i e s t o t h e

V i r g i n I s l a n d s w i t h r e s p e c t t o h i s i n c o m e )

. W e t h e r e f o r e b e g i n o u r t a s k o f 1 5

d e c i d i n g p e t i t i o n e r ’ s m o t i o n b y t u r n i n g t o s e c t i o n 7 6 5 4 ( e )

, w h i c h p r o v i d e s t h a t t h e

S e c r e t a r y s h a l l p r e s c r i b e s u c h r e g u l a t i o n s a s m a y b e n e c e s s a r y t o c a r r y o u t t h e

p r o v i s i o n s o f s e c t i o n 9 3 2

, i n c l u d i n g p r e s c r i b i n g t h e i n f o r m a t i o n w h i c h i n d i v i d u a l s t o

w h o m s e c t i o n 9 3 2 a p p l i e s m u s t f u r n i s h t o t h e S e c r e t a r y

. T h e S e c r e t a r y d i d n o t

,

h o w e v e r

, p r o m u l g a t e r e g u l a t i o n s f o r t h e y e a r s a t i s s u e

. C o n s e q u e n t l y

, w e t u r n t o

o t h e r s e c t i o n s o f t h e C o d e

, a s w e l l a s r e g u l a t i o n s a n d i n s t r u c t i o n s p u b l i s h e d b y t h e

I R S

, f o r g u i d a n c e a s t o t h e p l a c e w h e r e p e t i t i o n e r m u s t f i l e h i s t a x r e t u r n s f

o r t h e

y e a r s a t i s s u e

.

S e c t i o n 6 0 9 1 g e n e r a l l y g o v e r n s t h e p l a c e w h e r e U

. S

. t a x p a y e r s a r e r e q u i r e d

A s n o t e d e l s e w h e r e i n t h i s O p i n i o n

, r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t i t i o n e r 1 5

m e e t s t h e r e q u i r e m e n t o f s e c

. 9 3 2 ( c ) ( 4 ) ( A ) ; i

. e

. , t h a t p e t i t i o n e r w a s a b o n a f i d e

r e s i d e n t o f t h e V i r g i n I s l a n d s d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e

.- 1 7

-

t o f i l e t h e i r t a x r e t u r n s

. S e c t i o n 6 0 9 1 ( b ) ( 1 ) ( B ) ( i i ) ( f l u s h l a n g u a g e ) p r o v i d e s t h a t

“ c i t i z e n s o f t h e U n i t e d S t a t e s w h o s e p r i n c i p a l p l a c e o f a b o d e * * * i s o u t s i d e t h e

U n i t e d S t a t e s ” s h a l l f

i l e t h e i r t a x r e t u r n s “ a t s u c h p l a c e a s t h e S e c r e t a r y m a y b y

r e g u l a t i o n s d e s i g n a t e

. ” P u r s u a n t t o t h e a u t h o r i t y g r a n t e d h i m b y t h e s t a t u t e

, t h e

S e c r e t a r y p r o m u l g a t e d s e c t i o n 1

. 6 0 9 1

- 1 ( a )

, I n c o m e T a x R e g s

. , w h i c h p r o v i d e s t h a t

,

i n g e n e r a l

, w h e n e v e r a n i n c o m e t a x r e t u r n i s r e q u i r e d t o b e f i l e d a n d t h e p l a c e

f o r f i l i n g t h e r e t u r n i s n o t p r o v i d e d b y t h e C o d e

, t h e r e t u r n s h a l l b e f i l e d a t t h e p l a c e

p r e s c r i b e d b y t h e r e g u l a t i o n s

.

D u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e s e c t i o n 1

. 6 0 9 1

- 3 ( c )

, I n c o m e T a x R e g s

. , p r o v i d e d

t h a t i n c o m e t a x r e t u r n s o f a n “ i n d i v i d u a l c i t i z e n o f a p o s s e s s i o n o f t h e U n i t e d

S t a t e s ” ( w h e t h e r o r n o t a c i t i z e n o f t h e U n i t e d S t a t e s ) w h o h a s n o l e g a l r e s i d e n c e

1 6

o r p r i n c i p a l p l a c e o f b u s i n e s s i n a n y i n t e r n a l r e v e n u e d i s t r i c t i n t h e U n i t e d S t a t e s

s h a l l b e f i l e d w i t h ( 1 ) t h e D i r e c t o r o f I n t e r n a l O p e r a t i o n s

, I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e

,

W a s h i n g t o n

, D C 2 0 2 2 5

, o r ( 2 ) t h e D i s t r i c t D i r e c t o r

, o r ( 3 ) t h e d i r e c t o r o f t h e s e r v i c e

T h e t e r m “ i n d i v i d u a l c i t i z e n o f a p o s s e s s i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s ” i s n o t 1 6

d e f i n e d i n t h e r e g u l a t i o n s

. H o w e v e r

, a s n o t e d s u p r a n o t e 1

, t h e p a r t i e s h a v e

s t i p u l a t e d t h a t p e t i t i o n e r i s b o t h a “ b o n a f i d e r e s i d e n t o f t h e V i r g i n I s l a n d s ” w i t h i n

t h e m e a n i n g o f s e c

. 9 3 2

, a n d a “ p e r m a n e n t r e s i d e n t o f t h e V i r g i n I s l a n d s ” a s t h a t

t e r m i s u s e d i n t h e i n s t r u c t i o n s t o F o r m 1 0 4 0

, d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e

. W e t h u s a r e

s a t i s f i e d t h a t d u r i n g t h e y e a r s a t i s s u e

, p e t i t i o n e r w a s “ a n i n d i v i d u a l c i t i z e n o f a

p o s s e s s i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s ” w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c

. 1

. 6 0 9 1

- 3 ( c )

, I n c o m e

T a x R e g s

.- 1 8

-

c e n t e r

, d e p e n d i n g o n t h e a p p r o p r i a t e o f f i c e r d e s i g n a t e d o n t h e r e t u r n f o r m o r i n t h e

i n s t r u c t i o n s i s s u e d w i t h r e s p e c t t o t h e f o r m

.

A s m e n t i o n e d s u p r a n o t e 3

, V i r g i n I s l a n d s t a x p a y e r s f i l e t h e i r t a x r e t u r n s o n

t h e s a m e F o r m 1 0 4 0 t h a t U

. S

. t a x p a y e r s u s e w h e n t h e y f i l e t h e i r F e d e r a l t a x r e t u r n s

.

T h e i n s t r u c t i o n s t o F o r m 1 0 4 0 f o r 2 0 0 2

, 2 0 0 3

, a n d 2 0 0 4 p r o v i d e s p e c i f i c f i l i n g

i n s t r u c t i o n s

. U n d e r t h e h e a d i n g “ W h e r e d o y o u f i l e ”

, f o r e a c h y e a r t h e i n s t r u c t i o n s

s t a t e t h a t “ A l l A P O

, F P O a d d r e s s e s

, A m e r i c a n S a m o a

, n o n p e r m a n e n t r e s i d e n t s o f

G u a m o r t h e V i r g i n I s l a n d s *

, P u e r t o R i c o ( o r i f e x c l u d i n g i n c o m e u n d e r I n t e r n a l

R e v e n u e C o d e s e c t i o n 9 3 3 )

, d u a l

- s t a t u s a l i e n s

, a f o r e i g n c o u n t r y : U

. S

. c i t i z e n s a n d

t h o s e f i l i n g F o r m 2 5 5 5

, 2 5 5 5

- E Z

, o r 4 5 6 3 ” s h a l l u s e t h e a d d r e s s o f “ I n t e r n a l

R e v e n u e S e r v i c e C e n t e r P h i l a d e l p h i a

, P A 1 9 2 5 5

- 0 2 1 5 U S A ”

.

I n a f o o t n o t e t h e i n s t r u c t i o n s s t a t e t h a t p e r m a n e n t r e s i d e n t s o f G u a m s h o u l d

u s e t h e a d d r e s s o f t h e G u a m D e p a r t m e n t o f R e v e n u e a n d T a x a t i o n

. C o n t i n u i n g

, t h e

f o o t n o t e s t a t e s t h a t “ p e r m a n e n t r e s i d e n t s o f t h e V i r g i n I s l a n d s s h o u l d u s e : V

. I

.

B u r e a u o f I n t e r n a l R e v e n u e

, 9 6 0 1 E s t a t e T h o m a s

, C h a r l o t t e A m a l i e

, S t

. T h o m a s

, V I

0 0 8 0 2 ” w h e n f

i l i n g t h e i r F o r m 1 0 4 0 i n d i v i d u a l i n c o m e t a x r e t u r n s

. 1 7

I t a p p e a r s t h a t w h e n t h e i n h a b i t a n t r u l e w a s r e p l a c e d b y s e c

. 9 3 2

, t h e I R S 1 7

f a i l e d t o u p d a t e t h e i n s t r u c t i o n s t o F o r m 1 0 4 0 a n d c o n t i n u e d t o u s e t h e t e r m s

“ p e r m a n e n t r e s i d e n t o f t h e V i r g i n I s l a n d s ” a n d “ n o n p e r m a n e n t r e s i d e n t o f t h e V i r g i n

( c o n t i n u e d

. . . )- 1 9

-

I V

. S e c t i o n 6 5 0 1 ( a ) P e r i o d o f L i m i t a t i o n s

T h e r e g u l a t i o n s a n d t h e i n s t r u c t i o n s i s s u e d b y t h e I R S r e g a r d i n g i n c o m e t a x

r e t u r n f i l i n g s a r e s i g n i f

i c a n t f o r t h e r e s o l u t i o n o f p e t i t i o n e r ’ s m o t i o n b e c a u s e t h e

p e r i o d o f l i m i t a t i o n s o n a s s e s s m e n t c o m m e n c e s o n l y w h e n a t a x r e t u r n h a s b e e n

p r o p e r l y f

i l e d

. S e c t i o n 6 5 0 1 ( a ) g o v e r n s t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s

. I t p r o v i d e s :

“ E x c e p t a s o t h e r w i s e p r o v i d e d i n t h i s s e c t i o n

, t h e a m o u n t o f a n y t a x i m p o s e d b y t h i s

t i t l e s h a l l b e a s s e s s e d w i t h i n 3 y e a r s a f t e r t h e r e t u r n w a s f

i l e d * * *

. F o r p u r p o s e s o f

t h i s c h a p t e r

, t h e t e r m ‘ r e t u r n ’ m e a n s t h e r e t u r n r e q u i r e d t o b e f i l e d b y t h e t a x p a y e r ”

.

T h u s

, w e m u s t d e t e r m i n e w h e t h e r t h e F o r m s 1 0 4 0 f i l e d b y p e t i t i o n e r w i t h t h e

V I B I R w e r e t h e r e t u r n s r e q u i r e d t o b e f i l e d a n d

, i f s o

, w e r e t h e y p r o p e r l y f i l e d ?

U n l e s s t h e a n s w e r s t o b o t h o f t h e s e q u e s t i o n s a r e i n t h e a f f i r m a t i v e

, p u r s u a n t t o

s e c t i o n 6 5 0 1 ( c ) ( 3 ) t a x m a y b e a s s e s s e d a g a i n s t p e t i t i o n e r a t a n y t i m e a n d

p e t i t i o n e r ’ s m o t i o n m u s t b e d e n i e d

.

A

. P e t i t i o n e r ’ s R e t u r n s A r e “ R e q u i r e d R e t u r n s ”

.

A r e t u r n t h a t c o m m e n c e s t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s i s t h e r e t u r n r e q u i r e d t o b e

f i l e d f o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 5 0 1 ( a ) ( 1 )

. T h e r e t u r n m u s t i n c l u d e “ t h e i n f o r m a t i o n

r e q u i r e d b y t h e a p p l i c a b l e r e g u l a t i o n s o r f o r m s

. ” S e c

. 1

. 6 0 1 1

- 1 ( a )

, I n c o m e T a x

(

. . . c o n t i n u e d ) 1 7

I s l a n d s ” d e s p i t e t h e i r o b s o l e s c e n c e

.- 2 0

-

R e g s

. T h e C o d e d o e s n o t d e f i n e w h a t c o n s t i t u t e s a r e t u r n

. S e e M e n d e s v

.

C o m m i s s i o n e r

, 1 2 1 T

. C

. 3 0 8

, 3 2 9 ( 2 0 0 3 ) ( V a s q u e z

, J

. , c o n c u r r i n g ) ; S w a n s o n v

.

C o m m i s s i o n e r

, 1 2 1 T

. C

. 1 1 1

, 1 2 2

- 1 2 3 ( 2 0 0 3 )

. H o w e v e r

, o n t h e b a s i s o f t h e

S u p r e m e C o u r t ’ s o p i n i o n s i n Z e l l e r b a c h P a p e r C o

. v

. H e l v e r i n g

, 2 9 3 U

. S

. 1 7 2

( 1 9 3 4 )

, a n d F l o r s h e i m B r o s

. D r y g o o d s C o

. v

. U n i t e d S t a t e s

, 2 8 0 U

. S

. 4 5 3 ( 1 9 3 0 )

,

w e u s e d t h e f

o l l o w i n g f

o u r

- p a r t t e s t i n B e a r d v

. C o m m i s s i o n e r

, 8 2 T

. C

. 7 6 6

, 7 7 7

( 1 9 8 4 )

, a f

f ’ d

, 7 9 3 F

. 2 d 1 3 9 ( 6 t h C i r

. 1 9 8 6 )

, i n d e t e r m i n i n g w h e t h e r a d o c u m e n t

f i l e d q u a l i f

i e s a s a v a l i d r e t u r n f

o r p u r p o s e s o f s e c t i o n 6 5 0 1 ( a ) : ( 1 ) t h e d o c u m e n t

m u s t c o n t a i n s u f

f i c i e n t d a t a t o c a l c u l a t e t a x l i a b i l i t y ; ( 2 ) t h e d o c u m e n t m u s t p u r p o r t

t o b e a r e t u r n ; ( 3 ) t h e r e m u s t b e a n h o n e s t a n d r e a s o n a b l e a t t e m p t t o s a t i s f y t h e

r e q u i r e m e n t s o f t h e t a x l a w ; a n d ( 4 ) t h e t a x p a y e r m u s t h a v e e x e c u t e d t h e d o c u m e n t

u n d e r p e n a l t i e s o f p e r

j u r y

. P e r f

e c t a c c u r a c y i s n o t r e q u i r e d f o r t h e d o c u m e n t t o

c o n s t i t u t e a r e t u r n

. Z e l l e r b a c h P a p e r C o

. , 2 9 3 U

. S

. a t 1 8 0 ; s e e a l s o B a d a r a c c o v

.

C o m m i s s i o n e r

, 4 6 4 U

. S

. 3 8 6

, 3 9 6

- 3 9 7 ( 1 9 8 4 ) ( “ [ a ] d o c u m e n t w h i c h o n i t s f a c e

p l a u s i b l y p u r p o r t s t o b e i n c o m p l i a n c e

, a n d w h i c h i s s i g n e d b y t h e t a x p a y e r

, i s a

r e t u r n d e s p i t e i t s i n a c c u r a c i e s

. ” ) ; G e r m a n t o w n T r u s t v

. C o m m i s s i o n e r

, 3 0 9 U

. S

.

3 0 4

, 3 1 0 ( 1 9 4 0 ) ( “ I t c a n n o t b e s a i d t h a t t h e p e t i t i o n e r * * * m a d e n o r e t u r n o f t h e

t a x i m p o s e d b y t h e s t a t u t e

. I t s r e t u r n m a y h a v e b e e n i n c o m p l e t e i n t h a t i t f a i l e d t o

c o m p u t e a t a x

, b u t t h i s d e f e c t f a l l s s h o r t o f r e n d e r i n g i t n o r e t u r n w h a t s o e v e r

. ” )

.- 2 1

-

R e s p o n d e n t a r g u e s t h a t t h e F o r m s 1 0 4 0 p e t i t i o n e r f i l e d w i t h t h e V I B I R d o

n o t m e e t a l l o f t h e r e q u i r e m e n t s o f t h e B e a r d t e s t

. F i r s t

, r e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t

p e t i t i o n e r ’ s F o r m s 1 0 4 0 w e r e i n a c c u r a t e a n d t h e r e f o r e d o n o t c o n t a i n s u f

f i c i e n t d a t a

t o c a l c u l a t e p e t i t i o n e r ’ s t a x l i a b i l i t y : “ I f p e t i t i o n e r h a d f i l e d a f e d e r a l i n c o m e t a x

r e t u r n

, i t w o u l d h a v e d i f f e r e d s i g n i f

i c a n t l y f r o m t h e f o r m s f i l e d w i t h t h e V I B I R

. T h e

f e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n s w o u l d i n s t e a d m i r r o r t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y

c o m p u t a t i o n s a n d a m o u n t s

. ” M o r e o v e r

, r e s p o n d e n t a s s e r t s t h e F o r m s 1 0 4 0 d o n o t

p u r p o r t t o b e r e t u r n s b e c a u s e p e t i t i o n e r i n t e n d e d o n l y t o s a t i s f y h i s V i r g i n I s l a n d s

o b l i g a t i o n s

, n o t h i s F e d e r a l f i l i n g o b l i g a t i o n s

, b y f

i l i n g t h e d o c u m e n t s

. H o w e v e r

,

r e s p o n d e n t l a t e r a c k n o w l e d g e s t h a t

I n t e r v e n o r b e g i n s i t s r e p l y * * * w i t h t h e c o n j e c t u r e t h a t r e s p o n d e n t

w o u l d n o t c h a l l e n g e t h e F o r m s 1 0 4 0 f i l e d b y p e t i t i o n e r w i t h t h e V I B I R

i f s u c h r e t u r n s h a d b e e n f i l e d w i t h t h e I R S

. I n t e r v e n o r r e l i e s o n

G e r m a n t o w n T r u s t C o

. v

. C o m m i s s i o n e r

, 3 0 9 U

. S

. 3 0 4 ( 1 9 4 0 )

, h o l d i n g

t h a t a t a x r e t u r n d o e s n o t h a v e t o b e p e r f e c t t o q u a l i f

y a s a t a x r e t u r n

.

W h i l e r e s p o n d e n t a g r e e s w i t h t h i s p r e m i s e

, t h e r e a l i t y i s t h a t p e t i t i o n e r

f i l e d n o r e t u r n s w i t h t h e I R S

.

B y t h i s a c k n o w l e d g m e n t

, w e b e l i e v e t h a t r e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t t h e F o r m s 1 0 4 0

p e t i t i o n e r f

i l e d w i t h t h e V I B I R a r e r e t u r n s w i t h i n t h e m e a n i n g o f s e c t i o n 6 5 0 1 ( a ) ( 1 )

,

s u f f i c i e n t t o t r i g g e r t h e r u n n i n g o f t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s i f p r o p e r l y f i l e d

. W e

t h e r e f o r e t u r n o u r a t t e n t i o n t o w h e t h e r t h e r e t u r n s w e r e p r o p e r l y f i l e d f o r p u r p o s e s

o f c o m m e n c i n g t h e s e c t i o n 6 5 0 1 ( a ) p e r i o d o f l i m i t a t i o n s

.- 2 2

-

B

. P e t i t i o n e r ’ s R e t u r n s W e r e P r o p e r l y F i l e d

.

I n L u c a s v

. P i l l i o d L u m b e r C o

. , 2 8 1 U

. S

. 2 4 5

, 2 4 9 ( 1 9 3 0 )

, t h e S u p r e m e

C o u r t n o t e d t h a t “ [ u ] n d e r t h e e s t a b l i s h e d g e n e r a l r u l e a s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s r u n s

a g a i n s t t h e U n i t e d S t a t e s o n l y w h e n t h e y a s s e n t a n d u p o n t h e c o n d i t i o n s

p r e s c r i b e d

. ” T h e S u p r e m e C o u r t c o n c l u d e d t h a t t o s e c u r e t h e b e n e f i t o f t h e

l i m i t a t i o n

, t h e r e m u s t b e “ m e t i c u l o u s c o m p l i a n c e b y t h e t a x p a y e r w i t h a l l n a m e d

c o n d i t i o n s i n o r d e r t o s e c u r e t h e b e n e f i t o f t h e l i m i t a t i o n ”

. I d

. ; s e e A l l n u t v

.

C o m m i s s i o n e r

, 5 2 3 F

. 3 d 4 0 6

, 4 1 3 n

. 5 ( 4 t h C i r

. 2 0 0 8 )

, a f f ’ g T

. C

. M e m o

. 2 0 0 2

- 3 1 1

.

R e l y i n g o n L u c a s v

. P i l l i o d L u m b e r C o

. , w e s t a t e d i n W i n n e t t v

. C o m m i s s i o n e r

, 9 6

T

. C

. 8 0 2

, 8 0 8 ( 1 9 9 1 ) :

T o “ m e t i c u l o u s l y c o m p l y ” w i t h t h e c o n d i t i o n s f o r c o m m e n c i n g t h e

r u n n i n g o f t h e s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s

, a t a x p a y e r m u s t f i l e h i s r e t u r n

w h e r e s e c t i o n 6 0 9 1 o r t h e r e g u l a t i o n s p r o m u l g a t e d t h e r e u n d e r r e q u i r e

t h e r e t u r n t o b e f

i l e d

. T h u s

, w e h o l d t h a t f o r p u r p o s e s o f d e t e r m i n i n g t h e

c o m m e n c e m e n t o f t h e l i m i t a t i o n s p e r i o d ( w h e n t h e t i m e l y m a i l i n g r u l e

d o e s n o t a p p l y )

, a r e t u r n i s n o t d e e m e d “ f i l e d ” u n t i l i t i s r e c e i v e d b y

t h e r e v e n u e o f

f i c e d e s i g n a t e d t o r e c e i v e s u c h r e t u r n

.

A c c o r d i n g l y

, t h i s C o u r t

, a s w e l l a s o t h e r s

, h a s h e l d o n s e v e r a l o c c a s i o n s t h a t f i l i n g a

r e t u r n w i t h t h e w r o n g I R S r e p r e s e n t a t i v e d o e s n o t c o n s t i t u t e “ f i l i n g ” f o r p u r p o s e s o f

c o m m e n c i n g t h e l i m i t a t i o n s p e r i o d

. W i n n e t t v

. C o m m i s s i o n e r

, 9 6 T

. C

. a t 8 0 8

- 8 0 9 ;

s e e A l l n u t t v

. C o m m i s s i o n e r

, 5 2 3 F

. 3 d 4 0 6 ( h o l d i n g t h a t t a x p a y e r ’ s h a n d d e l i v e r y o f

r e t u r n s t o w r o n g i n d i v i d u a l d o e s n o t c o n s t i t u t e a f i l i n g ) ; O ’ B r y a n B r o s

. , I n c

. v

.- 2 3

-

C o m m i s s i o n e r

, 1 2 7 F

. 2 d 6 4 5 ( 6 t h C i r

. 1 9 4 2 ) ( h o l d i n g t h a t m a i l i n g o f r e t u r n t o a n

I R S a g e n t d o e s n o t c o n s t i t u t e a f i l i n g )

, a f f ’ g 4 2 B

. T

. A

. 1 8 ( 1 9 4 0 ) ; s e e a l s o

C o n g e l l i e r e v

. C o m m i s s i o n e r

, T

. C

. M e m o

. 1 9 9 0

- 2 6 5 ( h o l d i n g t h a t a r e t u r n

i n c o r r e c t l y f

i l e d w i t h a s e r v i c e c e n t e r r a t h e r t h a n t h e D i s t r i c t D i r e c t o r i s d i s r e g a r d e d

f o r p u r p o s e s o f d e t e r m i n i n g w h e n t h e 6 0

- d a y p e r i o d f o r i s s u i n g t h e n o t i c e o f

d e f i c i e n c y f o r t h e t e r m i n a t i o n y e a r b e g i n s t o r u n )

.

W e m u s t d e t e r m i n e w h e t h e r p e t i t i o n e r

, b y f i l i n g h i s r e t u r n s w i t h t h e V I B I R

,

“ m e t i c u l o u s l y c o m p l i e d ” w i t h t h e c o n d i t i o n s f o r c o m m e n c i n g t h e p e r i o d o f

l i m i t a t i o n s

. I n s o d o i n g

, w e m u s t d e t e r m i n e w h e t h e r t h e V I B I R w a s t h e c o r r e c t

r e v e n u e o f

f i c e d e s i g n a t e d b y t h e S e c r e t a r y a n d t h e I R S t o r e c e i v e p e t i t i o n e r ’ s

r e t u r n s

. F o r t h e r e a s o n s s e t f o r t h i n f r a

, w e h o l d t h a t i t w a s

.

T h e S e c r e t a r y

, u s i n g t h e a u t h o r i t y e x p r e s s l y g r a n t e d t o h i m b y s e c t i o n

6 0 9 1 ( b ) ( 1 ) ( B )

, p r o m u l g a t e d s e c t i o n 1

. 6 0 9 1

- 3 ( c )

, I n c o m e T a x R e g s

. , w h i c h r e q u i r e s

t a x p a y e r s l i k e p e t i t i o n e r

, r e s i d i n g i n a p o s s e s s i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s

, t o f i l e t h e i r

t a x r e t u r n s a s d e s i g n a t e d o n t h e r e t u r n f o r m s o r i n t h e i n s t r u c t i o n s i s s u e d

w i t h r e s p e c t t o t h o s e f

o r m s

. T h e i n s t r u c t i o n s t o F o r m 1 0 4 0 a r e e x p l i c i t : T h e f o r m i s

t o b e f i l e d w i t h t h e V I B I R

. 1 8

I n d e t e r m i n i n g w h e r e a p e r m a n e n t r e s i d e n t o f t h e V i r g i n I s l a n d s s h o u l d f i l e 1 8

( c o n t i n u e d

. . . )- 2 4

-

R e s p o n d e n t a c k n o w l e d g e s t h a t s e c t i o n 6 0 9 1 a n d t h e r e g u l a t i o n s p r o m u l g a t e d

t h e r e u n d e r a r e t h e s t a r t i n g p o i n t s f o r d e t e r m i n i n g w h e r e a t a x r e t u r n s h o u l d b e f i l e d

a n d t h a t t h e F o r m 1 0 4 0 i n s t r u c t i o n s d i r e c t p e r m a n e n t r e s i d e n t s o f t h e V i r g i n I s l a n d s

t o f i l e w i t h t h e V I B I R

. B u t r e s p o n d e n t a s s e r t s o n b r i e f t h a t t h e “ i n s t r u c t i o n s d o n o t

e x p l i c i t l y t a k e i n t o a c c o u n t t h e S e r v i c e ’ s p o s i t i o n w i t h r e g a r d t o t h o s e i n d i v i d u a l s

w h o c l a i m t o b e

, b u t a r e n o t

, e x e m p t f r o m t h e i r f

e d e r a l i n c o m e t a x f

i l i n g o b l i g a t i o n

u n d e r s e c t i o n 6 0 1 2 b e c a u s e t h e y d o [ s i c ] m e e t a l l o f t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n

9 3 2 ( c ) ( 2 )

. ” M o r e o v e r

, r e s p o n d e n t ’ s b r i e f s t a t e s t h a t w h e n t h e F o r m 1 0 4 0

i n s t r u c t i o n s a r e r e a d t o g e t h e r w i t h I R S P u b l i c a t i o n 5 7 0

, “ r e s p o n d e n t ’ s i n s t r u c t i o n s

c l e a r l y l e a d t o t h e c o n c l u s i o n t h a t t h e p e t i t i o n e r f e l l w i t h i n t h e g e n e r a l p l a c e

- o f

- f i l i n g

r u l e f o r i n d i v i d u a l t a x p a y e r s l i v i n g a b r o a d ”

, a n d t h e r e f o r e p e t i t i o n e r w a s r e q u i r e d t o

f i l e a p r o t e c t i v e r e t u r n w i t h t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e C e n t e r i n P h i l a d e l p h i a

,

P e n n s y l v a n i a

. S p e c i f

i c a l l y

, r e s p o n d e n t ’ s b r i e f s t a t e s : 1 9

C o m m o n s e n s e d i c t a t e s t h a t p e t i t i o n e r

, k n o w i n g h e d i d n o t m e e t a l l

t h r e e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 9 3 2 ( c ) ( 4 )

, s h o u l d h a v e f i l e d a f e d e r a l

(

. . . c o n t i n u e d ) 1 8

h i s / h e r t a x r e t u r n

, w e h a v e c o n s i d e r e d I R S P u b l i c a t i o n 5 7 0

, T a x G u i d e f o r

I n d i v i d u a l s W i t h I n c o m e F r o m U

. S

. P o s s e s s i o n s

, a n d I

. R

. S

. F

. S

. A

. 1 9 9 9 0 6 0 3 1

( F e b

. 1 2

, 1 9 9 9 )

, w h i c h w e b e l i e v e a m e t i c u l o u s t a x p a y e r r e s e a r c h i n g h i s / h e r f i l i n g

r e q u i r e m e n t s w o u l d h a v e f o u n d

. N o t h i n g i n t h e s e d o c u m e n t s l e a d s u s t o a d i f f e r e n t

c o n c l u s i o n

.

S e e o u r d i s c u s s i o n r e g a r d i n g t h e F o r m 1 0 4 0 i n s t r u c t i o n s s u p r a p p

. 1 7

- 1 8

. 1 9- 2 5

-

i n c o m e t a x r e t u r n w i t h t h e P h i l a d e l p h i a S e r v i c e C a m p u s

. I f p e t i t i o n e r

h a d a n y d o u b t s a s t o w h e r e t o f i l e h i s f e d e r a l t a x r e t u r n

, h e c o u l d h a v e c a l l e d

t h e S e r v i c e ’ s t o l l

- f

r e e p h o n e l i n e

, ( 8 0 0 ) 8 2 9

- 1 0 4 0

, t o s e e k a d v i c e

, b u t t h e r e i s n o t h i n g i n t h e r e c o r d t h a t i n d i c a t e s p e t i t i o n e r s o u g h t a n y

a d v i c e f r o m t h e S e r v i c e

.

A t t h e O c t o b e r 1 7

, 2 0 1 2

, h e a r i n g

, r e s p o n d e n t ’ s c o u n s e l

, i n a n a t t e m p t t o c l a r i f y t h e

p o s i t i o n s e t f

o r t h i n r e s p o n d e n t ’ s b r i e f s

, s t a t e d : “ W h a t o u r b r i e f s s e t o u t i s t h a t

t h e r e w a s e n o u g h i n s t r u c t i o n s i n t h e p u b l i c a t i o n o u t t h e r e w h e r e M r

. A p p l e t o n t o

[ s i c ] r e a s o n a b l e t o c o m e t o t h e c o n c l u s i o n t h a t h e s h o u l d h a v e f i l e d t h a t r e t u r n w i t h

z e r o e s o n i t w i t h t h e P h i l a d e l p h i a S e r v i c e C e n t e r

. ”

W e f i n d r e s p o n d e n t ’ s p o s i t i o n u n c o n v i n c i n g f o r s e v e r a l r e a s o n s

. F i r s t

, w e d o

n o t a c c e p t r e s p o n d e n t ’ s a s s e r t i o n t h a t a p e r m a n e n t r e s i d e n t o f t h e V i r g i n I s l a n d s

w o u l d r e a s o n a b l y c o n s i d e r h i m s e l f / h e r s e l f t o b e a t a x p a y e r l i v i n g a b r o a d

. I n d e e d

,

t h e i n s t r u c t i o n s t o F o r m 1 0 4 0 m a k e i t c l e a r t h a t i n d i v i d u a l s l i v i n g i n a f o r e i g n

c o u n t r y ( w h o a r e d i r e c t e d t o f i l e t h e i r r e t u r n s w i t h t h e P h i l a d e l p h i a S e r v i c e C e n t e r )

a r e a s e p a r a t e c a t e g o r y f r o m t h o s e i n d i v i d u a l s w h o a r e p e r m a n e n t r e s i d e n t s o f t h e

V i r g i n I s l a n d s

. S e c o n d

, w e d o n o t a g r e e w i t h r e s p o n d e n t ’ s c o u n s e l ’ s c o m m e n t t h a t

“ c o m m o n s e n s e d i c t a t e s t h a t p e t i t i o n e r ” s h o u l d h a v e k n o w n t h a t h e s h o u l d f i l e a

p r o t e c t i v e F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n w i t h t h e P h i l a d e l p h i a S e r v i c e C e n t e r

, b e c a u s e

( 1 ) f o r t h e y e a r s a t i s s u e

, n o I R S d o c u m e n t h a s b e e n b r o u g h t t o o u r a t t e n t i o n t h a t- 2 6

-

s t a t e d t h a t s u c h a f

i l i n g s h o u l d h a v e b e e n m a d e

, a n d ( 2 ) t h e r e i s n o i n d i c a t i o n t h a t

t h e I R S e m p l o y e e s a t t h e P h i l a d e l p h i a S e r v i c e C e n t e r w e r e i n s t r u c t e d t o e x p e c t t h a t

p e r m a n e n t r e s i d e n t s o f t h e V i r g i n I s l a n d s w e r e t o f i l e p r o t e c t i v e r e t u r n s a t t h a t

c e n t e r

. A n d f

i n a l l y

, w e q u e s t i o n t h e l o g i c o f c o u n s e l ’ s s u g g e s t i o n t h a t t h e p r o t e c t i v e

r e t u r n s w h i c h p e t i t i o n e r p u r p o r t e d l y s h o u l d h a v e f i l e d s h o u l d h a v e z e r o s e n t e r e d o n

i t

, i n a s m u c h a s t a x r e t u r n s w h i c h r e f l e c t z e r o i n c o m e a n d z e r o t a x l i a b i l i t y a r e

g e n e r a l l y c h a r a c t e r i z e d b y t h i s C o u r t

, t h e I R S

, a n d o t h e r s

, a s f r i v o l o u s

. S e e U n i t e d

S t a t e s v

. M o s e l

, 7 3 8 F

. 2 d 1 5 7 ( 6 t h C i r

. 1 9 8 4 ) ; G r u n s t e d v

. C o m m i s s i o n e r

, 1 3 6 T

. C

.

4 5 5

, 4 6 0 ( 2 0 1 1 ) ; A l e x a n d e r v

. C o m m i s s i o n e r

, T

. C

. M e m o

. 2 0 1 2

- 7 5 ; B l a g a v

.

C o m m i s s i o n e r

, T

. C

. M e m o

. 2 0 1 0

- 1 7 0 ; N o t i c e 2 0 1 0

- 3 3

, 2 0 1 0

- 1 7 I

. R

. B

. 6 0 9

. I n

s u m

, t o e x p e c t a t a x p a y e r t o f i l e a p r o t e c t i v e z e r o r e t u r n w i t h a s e r v i c e c e n t e r t o

w h i c h t h e t a x p a y e r w a s n o t d i r e c t e d

, a n d w h e r e I R S e m p l o y e e s w e r e n o t a l e r t e d t o

e x p e c t s u c h r e t u r n s

, i s u n r e a s o n a b l e

. 2 0

R e s p o n d e n t

, i n h i s b r i e f

, a s s e r t s t h a t s e c

. 1

. 8 7 4

- 1 ( b ) ( 6 )

, I n c o m e T a x R e g s

. , 2 0

s t a t e s t h a t n o n r e s i d e n t a l i e n s w h o c o n d u c t l i m i t e d a c t i v i t i e s i n t h e U n i t e d S t a t e s m a y

f i l e a p r o t e c t i v e r e t u r n w h i c h r e p o r t s n o i n c o m e t o p r o t e c t t h e r i g h t t o r e c e i v e t h e

b e n e f i t o f d e d u c t i o n s a n d c r e d i t s s h o u l d t h e I R S d e t e r m i n e t h a t s u c h a n o n r e s i d e n t

a l i e n e a r n e d U

. S

. s o u r c e i n c o m e o r i n c o m e e f f e c t i v e l y c o n n e c t e d t o a U

. S

. t r a d e o r

b u s i n e s s

. R e s p o n d e n t ’ s a r g u m e n t i s i n a p p o s i t e

. B o n a f i d e r e s i d e n t s o f t h e V i r g i n

I s l a n d s a r e n o t n o n r e s i d e n t a l i e n s

, a n d w e d o n o t b e l i e v e t h a t e i t h e r b o n a f i d e

r e s i d e n t s o f t h e V i r g i n I s l a n d s o r I R S e m p l o y e e s w o u l d m a k e t h e s u b s t a n t i a l

“ l o g i c a l ” l e a p r e s p o n d e n t r e q u e s t s u s t o a s s u m e t h e y w o u l d m a k e

.- 2 7

-

I t w a s o n l y a f

t e r r e s p o n d e n t b e g a n i n v e s t i g a t i n g t h e t r a n s a c t i o n s r e f e r r e d t o i n

N o t i c e 2 0 0 4

- 4 5

, 2 0 0 4

- 2 C

. B

. 3 3

, t h a t t h e I R S r e l e a s e d C h i e f C o u n s e l A d v i c e

2 0 0 6 2 4 0 0 2 ( J u n e 1 6

, 2 0 0 6 ) w h i c h s t a t e d t h a t t h e s e c t i o n 6 5 0 1 ( a ) p e r i o d o f

l i m i t a t i o n s r e m a i n e d o p e n w i t h r e s p e c t t o a U

. S

. c i t i z e n w h o t i m e l y f i l e d a n i n c o m e

t a x r e t u r n w i t h t h e V I B I R

, i f h e / s h e f a i l e d t o m e e t a l l o f t h e r e q u i r e m e n t s

o f s e c t i o n 9 3 2 ( c ) ( 4 )

. I n 2 0 0 7 t h e I R S m o d i f i e d t h a t p o s i t i o n i n N o t i c e 2 0 0 7

- 1 9

,

2 0 0 7

- 1 C

. B

. 6 8 9

, a n d g a v e n o t i c e o f i t s p o s i t i o n t h a t b o n a f i d e r e s i d e n t s w h o e a r n e d

$ 7 5

, 0 0 0 o r m o r e w e r e r e q u i r e d t o f i l e a s e c o n d r e t u r n w i t h t h e I R S i n B e n s a l e m

,

P e n n s y l v a n i a

, r e p o r t i n g n o g r o s s i n c o m e a n d n o t a x a b l e i n c o m e ( i

. e

. , a z e r o r e t u r n )

a n d a t t a c h t h e r e t o a f

o u r

- p a r t s t a t e m e n t ( t i t l e d “ B o n a F i d e R e s i d e n c e

- B a s e d R e t u r n

P o s i t i o n ” ) c o n t a i n i n g c e r t a i n i n f o r m a t i o n s e t f

o r t h i n t h e n o t i c e i n o r d e r t o s t a r t t h e

r u n n i n g o f t h e s e c t i o n 6 5 0 1 ( a ) p e r i o d o f l i m i t a t i o n s

. I n c o n t r a s t

, r e t u r n s f i l e d w i t h

t h e V I B I R b y b o n a f

i d e r e s i d e n t s w i t h i n c o m e b e l o w $ 7 5

, 0 0 0 w o u l d c o m m e n c e t h e

p e r i o d o f l i m i t a t i o n s

. N o t i c e 2 0 0 7

- 1 9

, s u p r a

, e m p h a s i z e d t h a t t h e I R S p o s i t i o n

t a k e n t h e r e i n w a s r e t r o a c t i v e a n d t h a t p r i o r y e a r s w o u l d r e m a i n o p e n u n t i l s u c h

f i l i n g s w e r e m a d e

.

W i t h i n t w o m o n t h s a f

t e r t h e i s s u a n c e o f N o t i c e 2 0 0 7

- 1 9

, s u p r a

, t h e I R S

a b a n d o n e d t h e a f

o r e m e n t i o n e d i n c o m e

- l e v e l d i s t i n c t i o n o n a p r o s p e c t i v e b a s i s i n

N o t i c e 2 0 0 7

- 3 1

, 2 0 0 7

- 1 C

. B

. 9 7 1

, a n d a n n o u n c e d t h a t f o r t a x y e a r s e n d i n g o n o r- 2 8

-

a f t e r D e c e m b e r 3 1

, 2 0 0 6

, a t a x r e t u r n f i l e d w i t h t h e V I B I R b y a U

. S

. c i t i z e n

c l a i m i n g t o b e a b o n a f

i d e r e s i d e n t o f t h e V i r g i n I s l a n d s w o u l d c o m m e n c e t h e

s e c t i o n 6 5 0 1 ( a ) p e r i o d o f l i m i t a t i o n s f o r F e d e r a l t a x p u r p o s e s

. H o w e v e r

, N o t i c e

2 0 0 7

- 3 1

, s u p r a

, s t a t e d t h a t f o r t a x y e a r s e n d i n g b e f

o r e D e c e m b e r 3 1

, 2 0 0 6

, t h e r u l e s

s e t f o r t h i n N o t i c e 2 0 0 7

- 1 9

, s u p r a

, w o u l d r e m a i n e f f e c t i v e

, i f t h e t a x p a y e r s o

c h o s e

. W h i l e a l l o f t h e s e c h a n g e s w e r e t a k i n g p l a c e

, t h e i n s t r u c t i o n s t o F o r m 1 0 4 0

2 1

c o n t i n u e d t o d i r e c t p e r m a n e n t r e s i d e n t s o f t h e V i r g i n I s l a n d s t o f i l e t h e i r i n c o m e t a x

r e t u r n w i t h t h e V I B I R ; t h e i n s t r u c t i o n s m a d e n o m e n t i o n o f a n y o t h e r f i l i n g

r e q u i r e m e n t s

.

W e d o n o t c h a l l e n g e r e s p o n d e n t ’ s r i g h t t o m o d i f y a n i n d i v i d u a l ’ s r e p o r t i n g

r e q u i r e m e n t s

. I n d e e d

, s e c t i o n 7 6 5 4 ( e ) e x p r e s s l y d e l e g a t e s t o t h e S e c r e t a r y t h e

p o w e r t o “ p r e s c r i b e s u c h r e g u l a t i o n s a s m a y b e n e c e s s a r y t o c a r r y o u t t h e

I n 2 0 0 8

, u n d e r t h e a u t h o r i t y g r a n t e d t o h i m i n s e c

. 7 6 5 4 ( e )

, t h e S e c r e t a r y 2 1

p r o m u l g a t e d s e c

. 1

. 9 3 2

- 1 ( c ) ( 2 ) ( i i )

, I n c o m e T a x R e g s

. , w h i c h p r o v i d e s t h a t f o r a l l

t a x y e a r s e n d i n g o n o r a f t e r D e c e m b e r 3 1

, 2 0 0 6

, f o r p u r p o s e s o f t h e s e c

. 6 5 0 1 ( a )

p e r i o d o f l i m i t a t i o n s

, a n i n c o m e t a x r e t u r n f i l e d w i t h t h e V i r g i n I s l a n d s b y a n

i n d i v i d u a l w h o t a k e s t h e p o s i t i o n t h a t h e o r s h e i s a b o n a f i d e r e s i d e n t o f t h e V i r g i n

I s l a n d s w i l l b e d e e m e d a U

. S

. i n c o m e t a x r e t u r n

, p r o v i d e d t h e U n i t e d S t a t e s a n d t h e

V i r g i n I s l a n d s h a v e a n o p e r a t i n g w o r k i n g a r r a n g e m e n t s i m i l a r t o t h e o n e d i s c u s s e d

i n N o t i c e 2 0 0 7

- 3 1

, 2 0 0 7

- 1 C

. B

. 9 7 1

. H o w e v e r

, f o r t a x y e a r s e n d i n g b e f

o r e

D e c e m b e r 3 1

, 2 0 0 6

, t h e i n t e r i m r u l e s o f N o t i c e 2 0 0 7

- 1 9

, 2 0 0 7

- 1 C

. B

. 6 8 9

, w o u l d

s t i l l b e a p p l i e d

. R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t t h i s r e g u l a t i o n d o e s n o t a p p l y f o r t h e

y e a r s a t i s s u e ; t h e r e f

o r e

, h e d o e s n o t c l a i m t h e d e f e r e n c e a f f o r d e d t o r e g u l a t i o n s b y

C h e v r o n

, U

. S

. A

. , I n c

. v

. N a t ’ l R e s

. D e f

. C o u n c i l

, I n c

. , 4 6 7 U

. S

. 8 3 7 ( 1 9 8 4 )

.- 2 9

-

p r o v i s i o n s o f * * * [ s e c t i o n ] 9 3 2

, i n c l u d i n g * * * p r e s c r i b i n g t h e i n f o r m a t i o n w h i c h

t h e i n d i v i d u a l s t o w h o m s u c h s e c t i o n s m a y a p p l y s h a l l f u r n i s h t o t h e S e c r e t a r y

. ”

B u t t h i s b r o a d a u t h o r i t y w a s n o t e x e r c i s e d

, a n d n o s u c h r e g u l a t i o n s w e r e i n e f f e c t

f o r t h e y e a r s a t i s s u e

. R a t h e r

, t h e o n l y r e g u l a t i o n s i n e f f e c t f o r t h e y e a r s a t i s s u e

w e r e t h o s e w h i c h m a d e i t c l e a r t h a t p e r m a n e n t r e s i d e n t s o f t h e V i r g i n I s l a n d s w e r e

t o f i l e t h e i r t a x r e t u r n s w i t h t h e V I B I R

. R e t r o a c t i v e n o t i c e s p u b l i s h e d b y t h e I R S d o

n o t h a v e t h e f

o r c e a n d e f

f e c t o f l a w

, n o r a r e t h e y r e g u l a t o r y

. A t b e s t t h e s e n o t i c e s

c a n b e c o n s i d e r e d a s t h e I R S ’ l i t i g a t i n g p o s i t i o n

. S t a n d l e y v

. C o m m i s s i o n e r

, 9 9

T

. C

. 2 5 9

, 2 6 7 n

. 8 ( 1 9 9 2 )

, a f f ’ d w i t h o u t p u b l i s h e d o p i n i o n

, 2 4 F

. 3 d 2 4 9 ( 9 t h C i r

.

1 9 9 4 ) ; H e l l w e g v

. C o m m i s s i o n e r

, T

. C

. M e m o

. 2 0 1 1

- 5 8

.

R e s p o n d e n t p o s i t s t h a t t h e r e t u r n s p e t i t i o n e r f i l e d w i t h t h e V I B I R c a n n o t b e

d e t e r m i n e d t o s a t i s f

y F e d e r a l r e p o r t i n g r e q u i r e m e n t s b e c a u s e ( 1 ) t h e U n i t e d S t a t e s

a n d t h e V i r g i n I s l a n d s a r e s e p a r a t e t a x i n g j u r i s d i c t i o n s a n d ( 2 ) p e t i t i o n e r h a s

s e p a r a t e o b l i g a t i o n s t o e a c h j u r i s d i c t i o n

. I n s u p p o r t o f t h i s p o s i t i o n

, r e s p o n d e n t

p o i n t s o u t t h a t t h e i n h a b i t a n t r u l e w a s r e p e a l e d i n 1 9 8 6 ; a c c o r d i n g l y

, r e s p o n d e n t

m a i n t a i n s

, V i r g i n I s l a n d s t a x p a y e r s c o u l d n o l o n g e r a u t o m a t i c a l l y s a t i s f y t h e i r

F e d e r a l t a x o b l i g a t i o n s b y f i l i n g w i t h

, a n d p a y i n g t a x t o

, t h e V i r g i n I s l a n d s

. T o r u l e

o t h e r w i s e

, r e s p o n d e n t a s s e r t s

, w o u l d n e g a t e t h e p u r p o s e o f s e c t i o n 9 3 2 ( c )

. W e

d i s a g r e e

.- 3 0

-

I n s u p p o r t o f h i s a r g u m e n t

, r e s p o n d e n t c i t e s o u r O p i n i o n i n H u f f v

.

C o m m i s s i o n e r

, 1 3 5 T

. C

. 2 2 2

, w h e r e i n w e r e f e r t o r e t u r n s f

i l e d w i t h t h e V I B I R a s

“ t e r r i t o r i a l r e t u r n s ”

, s e e i d

. a t 2 2 3

, a n d t a x e s p a i d t o t h e V i r g i n I s l a n d s a s “ t e r r i t o r i a l

t a x ”

, s e e i d

. a t 2 2 5

. R e s p o n d e n t c o n t e n d s t h a t o u r d i s c u s s i o n i n H u f f r e l a t i n g t o t h e

t a x p a y e r ’ s a d d i t i o n a l f

i l i n g o b l i g a t i o n i f a l l o f t h e r e q u i r e m e n t s o f s e c t i o n 9 3 2 ( c ) ( 4 )

a r e n o t m e t

, a n d s p e c i f

i c a l l y o u r s t a t e m e n t t h a t t h e t a x p a y e r “ w i l l b e r e q u i r e d t o f i l e

a F e d e r a l i n c o m e t a x r e t u r n e v e n i f h e f i l e d a V i r g i n I s l a n d s t a x r e t u r n ”

, s u p p o r t s h i s

p o s i t i o n

. S e e i d

. a t 2 3 0

. R e s p o n d e n t i s w r o n g

.

R e s p o n d e n t m i s a p p l i e s o u r s t a t e m e n t s i n H u f f

. W e d i d n o t a d d r e s s t h e r e i n

t h e q u e s t i o n w h e t h e r a t a x r e t u r n f i l e d w i t h t h e V I B I R p u r s u a n t t o s e c t i o n 9 3 2 ( c ) ( 2 )

i s “ t h e r e t u r n r e q u i r e d t o b e f i l e d b y t h e t a x p a y e r ” u n d e r s e c t i o n 6 5 0 1

. N o r d i d w e

a d d r e s s t h e r e i n w h e t h e r t h e t a x p a y e r ’ s r e t u r n f i l i n g s w i t h t h e V I B I R w e r e s u f f i c i e n t

t o t r i g g e r t h e c o m m e n c e m e n t o f t h e s e c t i o n 6 5 0 1 ( a ) p e r i o d o f l i m i t a t i o n s

. R a t h e r

, 2 2

w e h e l d o n l y t h a t t h e U n i t e d S t a t e s a n d t h e V i r g i n I s l a n d s a r e s e p a r a t e t a x i n g

j u r i s d i c t i o n s w i t h i n t h e c o n t e x t o f o u r j u d i c i a l j u r i s d i c t i o n

. T h e V i r g i n I s l a n d s

,

O u r r e f e r e n c e s t o “ t e r r i t o r i a l ” i n H u f f v

. C o m m i s s i o n e r

, 1 3 5 T

. C

. 6 0 5 2 2

( 2 0 1 0 )

, H u f

f v

. C o m m i s s i o n e r

, 1 3 8 T

. C

. 2 5 8 ( 2 0 1 2 )

, a n d A p p l e t o n v

.

C o m m i s s i o n e r

, 1 3 5 T

. C

. 4 6 1 ( 2 0 1 0 )

, r e v ’ d

, 4 3 0 F e d

. A p p x

. 1 3 5 ( 3 d C i r

. 2 0 1 1 )

, d o

n o t r e a c h t h e q u e s t i o n o f f i l i n g r e q u i r e m e n t s

, n o r d o t h e y r e a c h t h e s e c

. 6 5 0 1 ( a )

p e r i o d o f l i m i t a t i o n s q u e s t i o n

.- 3 1

-

t h r o u g h t h e V I B I R

, a d m i n i s t e r s a n d e n f o r c e s i t s t a x l a w s s e p a r a t e l y f r o m t h e U n i t e d

S t a t e s t h r o u g h t h e I R S

. I n t h e c o n t e x t o f t h e m a t t e r t h e r e i n b e f o r e u s ( i

. e

. , t h e

r e d e t e r m i n a t i o n o f t h e d e f i c i e n c i e s d e t e r m i n e d b y t h e I R S )

, w e h e l d i n H u f f t h a t w e

h a d j u r i s d i c t i o n t o h e a r t h e c a s e

.

R e s p o n d e n t ’ s p o s i t i o n i n t h i s c a s e ( i

. e

. , t h a t p e t i t i o n e r s h o u l d h a v e f i l e d t w o

r e t u r n s

- - o n e w i t h t h e V I B I R a n d o n e w i t h t h e I R S ) i s u n d e r m i n e d b y h i s p o s i t i o n i n

N o t i c e 2 0 0 7

- 1 9

, s u p r a

, w h i c h s t a t e s t h a t b o n a f i d e r e s i d e n t s o f t h e V i r g i n I s l a n d s

w h o e a r n l e s s t h a n $ 7 5

, 0 0 0 m a y s a t i s f y t h e i r F e d e r a l f

i l i n g r e q u i r e m e n t s b y t h e

s i n g l e f i l i n g o f a r e t u r n w i t h t h e V I B I R

. T h u s

, t o a n e x t e n t

, r e s p o n d e n t a c c e p t s

p e t i t i o n e r ’ s a r g u m e n t t h a t a r e t u r n f i l e d w i t h t h e V I B I R m a y b e b o t h a F e d e r a l

r e t u r n a n d a t e r r i t o r i a l r e t u r n

. 2 3

I t i s n o t u n p r e c e d e n t e d f o r a c o u r t t o d e t e r m i n e t h a t a r e t u r n f i l e d i n o n e t a x 2 3

j u r i s d i c t i o n m a y c o m m e n c e t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s i n a s e c o n d t a x j u r i s d i c t i o n

. I n

H o l m e s v

. D i r

. o f t h e D e p ’ t o f R e v e n u e & T a x a t i o n

, G o v ’ t o f G u a m

, 9 3 7 F

. 2 d 4 8 1

( 9 t h C i r

. 1 9 9 1 )

, t h e C o u r t o f A p p e a l s f o r t h e N i n t h C i r c u i t d e t e r m i n e d t h a t t h e

t a x p a y e r s ’ t a x r e t u r n f

i l i n g i n t h e C o m m o n w e a l t h o f t h e N o r t h e r n M a r i a n a I s l a n d s

( C N M I ) c o m m e n c e d t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s f o r t h e G u a m a n i a n D e p a r t m e n t o f

R e v e n u e a n d T a x a t i o n

. G u a m a n d t h e C N M I a l s o u s e m i r r o r c o d e s o f t h e C o d e

t h r o u g h w h i c h e a c h j u r i s d i c t i o n a d m i n i s t e r e d i t s o w n i n c o m e t a x

. T h e c o u r t i n

H o l m e s s t a t e d t h a t G u a m c o u l d r e q u e s t t a x r e t u r n s f i l e d b y C N M I t a x p a y e r s

“ s i m p l y b y a s k i n g ”

. I f G u a m f a i l e d t o r e q u e s t s u c h i n f o r m a t i o n

, o r n e g l e c t e d t o a c t

o n t h a t i n f

o r m a t i o n w h i l e t h e p e r i o d o f l i m i t a t i o n s r e m a i n e d o p e n

, t h e c o u r t s t a t e d

( c o n t i n u e d

. . . )- 3 2

-

W e a g r e e w i t h r e s p o n d e n t ’ s p o s i t i o n t h a t i f a t a x p a y e r d o e s n o t m e e t a l l o f

t h e s e c t i o n 9 3 2 ( c ) ( 4 ) r e q u i r e m e n t s

, t h e t a x p a y e r f a l l s b a c k i n t o t h e F e d e r a l r e p o r t i n g

a n d p a y m e n t r e g i m e

. I n s u c h a c a s e

, s e c t i o n 6 0 9 1 g o v e r n s t h e p l a c e f o r f i l i n g

r e t u r n s

, a n d t h e r e g u l a t i o n s p r o m u l g a t e d u n d e r s e c t i o n 6 0 9 1

, a s w e l l a s t h e I R S ’

f i l i n g i n s t r u c t i o n s

, p r o v i d e s p e c i f i c d i r e c t i o n s t o t a x p a y e r s

. B u t

, a s w e p r e v i o u s l y

d i s c u s s e d h e r e i n

, t h o s e r e g u l a t i o n s a n d f o r m i n s t r u c t i o n s d i r e c t a p e r m a n e n t r e s i d e n t

o f t h e V i r g i n I s l a n d s t o f i l e h i s / h e r r e t u r n w i t h t h e V I B I R

.

F i n a l l y

, r e s p o n d e n t r e l i e s o n C o n d o r I n t ’ l

, I n c

. v

. C o m m i s s i o n e r

, 7 8 F

. 3 d

1 3 5 5 ( 9 t h C i r

. 1 9 9 6 )

, a f f ’ g i n p a r t

, r e v ’ g i n p a r t 9 8 T

. C

. 2 0 3 ( 1 9 9 2 )

, a n d

C o m m i s s i o n e r v

. L a n e

- W e l l s C o

. , 3 2 1 U

. S

. 2 1 9 ( 1 9 4 4 )

, t o s u p p o r t h i s p o s i t i o n

.

B o t h o f t h e s e c a s e s a r e i n a p p o s i t e

.

R e s p o n d e n t c i t e s C o n d o r I n t ’ l

, I n c

. f o r t h e p r o p o s i t i o n t h a t t h e T R A d i d n o t

s i m p l y r e p l a c e t h e i n h a b i t a n t r u l e w i t h s e c t i o n 9 3 2 b u t a l s o e s t a b l i s h e d a d u a l f i l i n g

r e q u i r e m e n t f

o r i n d i v i d u a l s w h o a r e b o n a f i d e r e s i d e n t s o f t h e V i r g i n I s l a n d s

. W e

d i s a g r e e

. I n C o n d o r I n t ’ l

, I n c

. , t h e c o r p o r a t e t a x p a y e r f i l e d r e t u r n s w i t h t h e V i r g i n

I s l a n d s o n l y

. T h e c o u r t f o u n d t h a t t h i s f

i l i n g w a s i n s u f

f i c i e n t t o c o m m e n c e t h e

(

. . . c o n t i n u e d ) 2 3

t h a t “ i t s r i g h t s w i l l e x p i r e

, a s w o u l d t h e r i g h t s o f i t s c o u n t e r p a r t o n t h e m a i n l a n d

, t h e

I

. R

. S

. ” I d

. a t 4 8 4

- 4 8 5

.- 3 3

-

p e r i o d o f l i m i t a t i o n s f

o r F e d e r a l t a x p u r p o s e s b e c a u s e

, a s w e n o t e d s u p r a n o t e 8

,

c o r p o r a t i o n s a r e s u b

j e c t t o t h e p r e i n h a b i t a n t r u l e d u a l f i l i n g r e q u i r e m e n t a n d

, a s w e

n o t e d

, d o n o t c o m e u n d e r t h e p u r v i e w o f s e c t i o n 9 3 2

. M o r e o v e r

, u n l i k e t h e

i n s t r u c t i o n s t o F o r m 1 0 4 0

, t h e i n s t r u c t i o n s t o F o r m 1 1 2 0

, U

. S

. C o r p o r a t i o n I n c o m e

T a x R e t u r n

, e x p l i c i t l y s t a t e t h a t a c o r p o r a t i o n i n t h e V i r g i n I s l a n d s m u s t f i l e a t a x

r e t u r n w i t h t h e I R S

. I f a c o r p o r a t i o n ’ s p r i n c i p a l b u s i n e s s

, o f f i c e

, o r a g e n c y i s

l o c a t e d i n “ [ a ] f

o r e i g n c o u n t r y o r U

. S

. p o s s e s s i o n ( o r t h e c o r p o r a t i o n i s c l a i m i n g t h e

P o s s e s s i o n s [ s i c ] c o r p o r a t i o n t a x c r e d i t u n d e r s e c t i o n s 3 0 A a n d 9 3 6 ) ” a n d “ t h e t o t a l

a s s e t s a t t h e e n d o f t h e t a x y e a r ( F o r m 1 1 2 0

, p a g e 1

, i t e m D ) a r e : * * * a n y

a m o u n t ”

, t h e n t h e c o r p o r a t i o n i s t o “ U s e t h e f o l l o w i n g I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e

C e n t e r a d d r e s s : * * * P h i l a d e l p h i a

, P A 1 9 2 5 5

- 0 0 1 2 ”

.

L i k e w i s e

, t h e h o l d i n g i n L a n e

- W e l l s C o

. d o e s n o t s u p p o r t r e s p o n d e n t ’ s

p o s i t i o n i n t h i s c a s e

. I n t h a t m a t t e r

, t h e S u p r e m e C o u r t f o u n d t h a t a t a x p a y e r ’ s

n o r m a l c o r p o r a t e i n c o m e t a x r e t u r n

, F o r m 1 1 2 0

, d i d n o t c o m m e n c e t h e p e r i o d o f

l i m i t a t i o n s w i t h r e s p e c t t o a s p e c i a l s u r t a x b e c a u s e t h e t a x p a y e r d i d n o t f i l e a

s e p a r a t e r e t u r n a s r e q u i r e d b y t h e s t a t u t e a n d t h e r e g u l a t i o n s

. R e s p o n d e n t a s s e r t s

t h a t t h e s i t u a t i o n i n t h e i n s t a n t c a s e i s a n a l o g o u s b e c a u s e “ [ s ] e c t i o n 9 3 2 ( c ) ( 4 )

i m p l i c i t l y r e q u i r e s t e r r i t o r i a l i n c o m e t a x t o b e p a i d t o t h e U S V I g o v e r n m e n t a n d

f e d e r a l i n c o m e t a x t o t h e U n i t e d S t a t e s ” i f i t s r e q u i r e m e n t s a r e n o t m e t

. W e d o n o t- 3 4

-

f i n d L a n e

- W e l l s C o

. t o b e a n a l o g o u s t o t h e i n s t a n t s i t u a t i o n

. I n L a n e

- W e l l s C o

. , t h e

t a x p a y e r w a s r e q u i r e d b y t h e r e g u l a t i o n s t o f i l e F o r m 1 1 2 0

- H

, U

. S

. I n c o m e T a x

R e t u r n f o r H o m e o w n e r s A s s o c i a t i o n s

, t h e s p e c i a l t a x r e t u r n f o r t h e s u r t a x

.

M o r e o v e r

, a s t h e S u p r e m e C o u r t p o i n t s o u t

, d u r i n g t h e y e a r a t i s s u e F o r m 1 1 2 0

s t a t e d t h a t i f t h e t a x p a y e r f e l l i n t o t h e c a t e g o r y o f c o r p o r a t i o n s s u b j e c t t o t h e s u r t a x

,

t h e t a x p a y e r w a s r e q u i r e d t o f i l e a F o r m 1 1 2 0

- H

. C o m m i s s i o n e r v

. L a n e

W e l l s

, C o

. , 3 2 1 U

. S

. a t 2 2 0

. T h e t a x p a y e r i n t h i s c a s e i s a n i n d i v i d u a l ; t h u s

, n o

s u c h e x p l i c i t r e q u i r e m e n t e x i s t s i n t h i s m a t t e r

.

T h e d i s c u s s i o n s i n C o n d o r I n t ’ l I n c

. a n d L a n e

- W e l l s

, C o

. o f t h e p e r i o d o f

l i m i t a t i o n s o c c u r r e d i n a c o n t e x t w h e r e t h e c o r p o r a t e t a x p a y e r k n e w t h a t i t h a d a

s e c o n d f i l i n g o b l i g a t i o n b u t f

a i l e d t o c o m p l y w i t h t h a t o b l i g a t i o n

. S u c h i s n o t t h e

c a s e i n t h i s m a t t e r

. I n t h i s m a t t e r

, r e s p o n d e n t a s s e r t s t h a t p e t i t i o n e r

, a n i n d i v i d u a l

,

s h o u l d h a v e u n d e r s t o o d t h a t h e h a d a n i m p l i e d o b l i g a t i o n t o f i l e a s e c o n d

, s e p a r a t e

r e t u r n

, a n i m p l i e d o b l i g a t i o n f o r w h i c h r e s p o n d e n t p r o v i d e d n o n o t i c e u n t i l m a n y

y e a r s a f t e r t h e y e a r s a t i s s u e

.

V

. C o n c l u s i o n

O n t h e b a s i s o f t h e f

o r e g o i n g

, w e c o n c l u d e t h a t p e t i t i o n e r h a s p r o v e n t h e

s e c t i o n 6 5 0 1 ( a ) p e r i o d o f l i m i t a t i o n s o n a s s e s s m e n t e x p i r e d b e f o r e t h e d a t e- 3 5

-

r e s p o n d e n t m a i l e d p e t i t i o n e r t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y

. A c c o r d i n g l y

, w e s h a l l g r a n t

p e t i t i o n e r ’ s m o t i o n f

o r s u m m a r y j u d g m e n t

. I n t e r v e n o r ’ s m o t i o n f o r s u m m a r y

j u d g m e n t w i l l b e d e n i e d a s m o o t

.

A n a p p r o p r i a t e o r d e r a n d d e c i s i o n

w i l l b e e n t e r e d

.