T.C. Mem o 2 01 6- 16 8

UNITED STAT ES TAX COURT
JOHN R. GALBRAITH AND MARY M. GALBRAITH, Pet it io ne rs v. COMM ISSI ONER OF INTERNAL REVENUE, Resp on de nt

Doc ke t No . 16 73 -1 3. Fi le d S ep te m be r 12 , 20 16
.

Jo hn R. Galb rai th an d M ary M. Gal br ai th , pro se. Bren n C . Bou whu is , forres po nd en t.

MEMORANDUM FINDINGS OF FACT AND OPINION HOLMES, Ju dg e: Thi s i s a s ub st an ti at io n c as e ari si ng fro m Jo hn Galb rai th ’s Sch edul e C. He cl ai m ednu m ero us de du ct io ns forhi s wo rkas a tra ve li ng sal es m an , bu t h is reco rdke ep in g was sp ot ty. The C omm is si on er- 2 -

[* 2] de te rm in eda de fic ie nc y in tax of m or e th an$2 0,0 00 an d s eek s an ad di ti on al $5 ,00 0 i n p en al ti es . FINDINGS OF FACT Dur in g 2 00 9 Gal br ai th was atra ve li ng sal es m ansel li ng m ai nt en an ce p art s li ke nu ts , bo lt s, p owe r to ol s, an d c ert ai n e le ctric al it em s. He u se d t o wo rk for a si ng le co m

pa ny, butin 20 09 he be ga n t o s pl ithi s t im e b etween a di st rib ut or -- W in zer- -wh ic h s en t h im

a Fo rm W -2 th athe rep orte d a s wag es on hi s re tu rn ; an d hi s o wn b us in es s, wh os e rec ei pt s an d e xp en se s h e rep orte d o n aSch edul e C. Whe th er h e was on hi s o wn t im e o r on th e d is tri bu to r’s ti m e, Galb rai th ’s job was th e sa m e. He wou ldm ak e co ldcal ls on po te nt ia l cl ie nt s, v is itth os e who wou ld
rece iv e h im , andtry to cl os e sa le s. Man y of t he pro du ct s t ha t Gal br ai th so ldwere d iff ic ul t t o fi nd , so he ha d a ni ch e m ark et . His S ch edul e C s al es were v ery sp eci al iz ed , andhe ha d o nl y on e
cu st om er i n t ha t b us in es s i n t he y ear b efo re u s, a Sp an is h wi nd m il l m an uf actur er th atne ed eda ve ry

pa rti cu la r ki ndof b ol t t ha t Gal br ai th kn ew ho w to pro cu re. Eve n t ho ug h Gal br ai th ha d o nl y on e n on -Winz er cu st om er tha t year, he cl ai m eda gr eatde al of m il eag e fo r wha t h e sa idwere co ldcal ls forhi s Sc he du le C bu si ne ss . This rai se s an ob vi ou s que st io n: How is itth atanex pe rie nc edsal es m an ga ve su ch freque ntan d v ol um in ou s s al es pi tc he s yet ge ts on ly one cu st om er? It- 3 -

[* 3] see m s m or e li ke ly tha t Gal br ai th ’s m il eag e was rel at edto hi s wo rkon
co m m is si on for

W in zer r athe r th anhi s Sc he du le C bu si ne ss . This hu rts hi s cred ib il it y , anditis n’t t he on ly thi ng th atdo es . The m os t s eri ou s p ro bl em cam e fro m

di sc rep an ci es in hi s m il eag e lo gs . He op erat edfou r ve hi cl es du rin g t he 20 09 tax y ear: a tr uc k, a 1 99 9 J eep , a 20 02 Acu ra, an d a20 07 Acur a. Galb rai th cla im edat tria l tha t h e rec or de d h is da il y
m il eag e b y

writ in g t he st art in g a nden di ng od om et er re ad in gs foreach tri p o n a Po st -itno te . After h e rec or de d t he nu m be r, he wou ldst ic k t he Po st -itno te in hi s Day -Tim er. Bu t t he m il eag e lo g fo r th e 1 99 9 J eep st at edth atit s o do m et er re ad 11 8,9 05 m il es on Jan ua ry 1, 2 00 9, wh il e a Ca rfax rep ort o n t he same veh ic le sh owe d a n o do m et er re ad in g o f 12 6,1 21 inNov em be r 20 07 . Galb rai th sai d t ha t aft er h e h adth e Je ep ’s das hb oardrep la cedth ere was a “ ne w st art in g m il eag e” o n th e Je ep . Butwe als o s po tt eda si m il ar p ro bl em in th e lo gs for

Galb rai th ’s 20 02 Acu ra: In No ve m

be r 20 08 th e Acu ra h adanod om et er re ad in g o f 10 9,4 22 , bu t b y Ja nu ary 1, 2 00 9, i t h adrun ba ckwardto 10 3,7 23 . This ti m e, Galb rai th adm it te d th athe co ul dn ’t acco un t fo r th e d is crep an cy . W e d o n otfin d Gal br ai th ’s te st im on y ab ou t t he se lo gs co nv in ci ng . Galb rai thals o fa il edto rep ort i nc om e fro m va rio us so ur ces an d c la im ed
nu m ero us ot he r de du ct io ns on hi s 2 00 9 t ax return. In Octo be r 20 12 th e- 4 -

[* 4] Co m m is si on er s en t h im

a no ti ce o f de fic ie nc y . Galb rai th , a Cal ifo rn ia
res id en t, t im el y

fil edhi s p et it io n. Aft er a s le w of c on ces si on s, o nl y hi s Sc he du le C ex pe ns es an d t he sec ti on 66 62 (a) pe na lt y rem ai n a t i ss ue . Tho se ex pe ns es are: 1 Exp en se Am ou ntcla im ed Am ou ntall owe d Am ou ntdi sa ll owe d Car & tru ck $3 7,1 52 $7 50 $3 6,4 02 Dep reci at io n 5,52 2 --- 5,5 22 In su ran ce (no n- he al th ) 2,13 3 --- 2,1 33 Offi ce 3,06 6 --- 3,0 66 Rep ai rs & m ai nt en an ce 3,28 1 --- 3,28 1 Trav el 2,17 7 --- 2,1 77 Mea ls & ent ert ai nm en t 34 2 --- 342 Uti li ti es 6,66 0 60 0 6,0 60 Oth er 4,78 2 60 0 4,1 82 Non -tr an sc rib ed 31 ,40 8 --- 31 ,40 8 Tot al 96 ,52 3 1,9 50 94 ,57 3

All sec ti on refe ren ces are t o t he Int ern al Rev en ue Co de in effe ctforth e 1 y ear i n i ss ue , andall Ru le refe ren ce ar e to th e Tax Co urt Ru le s o f Prac ti ce an d Pro cedur e, un le ss ot he rwis e in di cat ed
.- 5 -

[* 5] OPINION Sect io n 1 62 all ows a de du ct io n fo r or di na ry an d n eces sa ry

ex pe ns es pa idor in cu rredin co nn ect io n wi th a tr ad e o r bu si ne ss . W e g en eral ly pres um e th e Co m m is si on er’s d et erm in at io n i n t he no ti ce o f de fic ie nc y is co rrec t, an d t he ta xp ay er h as th e b ur de n o f pr ov in g wh athe sp en t. Ru le 14 2( a); W el chv. Helv eri ng , 29 0 U.S. 1 11 (19 33 ). To p ro ve th es e d educ ti on s, a t ax pa y er u su al ly
m us t k eep su ffi ci en t re co rd s t o s ub st an ti at e th em . Sec. 6 00 1; sec . 1.6 00 1- 1( a), In co m e Tax Reg s. We m ay est im at e so m e types of b us in es s ex pe ns es , bu t o nl y if th e ta xp ay er p ro vi de s atlea stso m e ev id en ce t o s up po rt a n e st im at e an d o nl y if we
are c on vi nc edfro m

th e rec or d t ha t h e in curredth em . Coh anv. Co m m is si on er, 3 9 F.2 d 5 40 , 54 3- 44 (2dCir . 19 30 ); B lythe v. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 1 99 9- 11
. So m e ex pe ns es ha ve en ha nc edsubs ta nt ia ti on requi rem en ts un de r se ct io n 27 4. Th es e in cl ud e ex pe ns es fortra ve l an d m eal s an d e nt ert ai nm en t. Id . For th es e ex pe ns es , a tax pa y er m us t s ho w th e am ou nt , th e ti m e, th e p la ce, an d t he bu si ne ss pu rp os e o f eac h e xp en se . Sec. 1 .27 4- 5T(b ), (c)( 1) , Tem po rary Inco m e Tax Reg s. A ta xp ay er u su al ly pres en ts so m e so rt o f acc ou ntbo ok , di ary, or l og
m ad e n ear t he ti m e o f th e ex pe ns e, bu t i n t he ir abs en ce, a t ax pa y er’s t es ti m on y al on g wi th co rro bo rat iv e ev id en ce m ay su ffi ce. Id . par a. (c)( 2) an d (3 ).- 6 -

[* 6] Galb rai thcla im ed$9 6,0 00 in Sch edul e C ex pe ns es an d t he Co m m is si on er al lo wedon ly abo ut$2 ,00 0. We will gro up th es e ex pe ns es by categ ory . I. Sect io n 2 74 Exp en se s A. Car a ndTruc k Exp en se Am ou ntcla im ed Am ou ntall owe d Am ou ntdi sa ll owe d Car & tru ck $3 7,1 52 $7 50 $3 6,4 02 Galb rai thcla im ed$3 7,1 52 in car-a nd -truc k e xp en se s fo r th e 2 00 9 t ax y ear- - op ti ng to us e th e st an da rdm il eag e rat e. He pr ov id edpa ge s o f pu rp orte d m il eag e lo gs forth e fo urve hi cl es he op erat ed , bu t t he di sc rep an ci es wit h t he od om et er read in gs m ak e th em

no t cr ed ib le . Ano th er p ro bl em wit h t he lo gs is th atGalb rai th ad m it te d t wice du rin g tria l t ha t h e was ou t o f to wn o r do in g wo rkin hi s capa ci ty
as W in zer’s em

pl oyee on a day

th athe lo gg edm il es forhi s Sc he du le C bu si ne ss . See B art on v. Co m

m is si on er, T.C. Mem o. 2 00 5- 97 (fi nd in g n um ero us in co ns is te nc ie s i n t he ev id en ce s ub m it te d b y th e ta xp ay er t o s ub st an ti at e h is
au to m ob il e ex pe ns es an d n otall owi ng ad di ti on al expe ns es ). Even if we c ou ld tru stGalb rai th ’s lo gs , th ey do no t i de nt ify the bu si ne ss pu rp os e o f eac h e xp en se , an d s o s ti ll wou ld n’t m eetsec ti on 27 4’s re qu ire m en ts . See s ec. 1 .27 4- 5T(b ), (c)( 1) , Tem

po rary Inco m e Tax Reg s. We th eref or e fi ndth athe is no t en ti tl edto a la rg er d educ ti on forhi s ca r-an d- tru ckex pe ns es be y on d t he sm al l am ou ntth e- 7 -

[* 7] Co m m is si on er al read y

all owe d. Se e Me rid ia n Woo d P ro ds . Co. In c., v. Uni te d S ta te s, 7 25 F.2d11 83 , 11 90 (9t h C ir. 1 98 4) ; Pa ce v . Comm is si on er, T.C. Mem o. 2 01 0- 27 2; Ro y st er v . Comm is si on er, T.C. Mem o. 2 01 0- 16
. B. Trav el , m eal s, an d e nt ert ai nm en t Exp en se Am ou ntcla im ed Am ou ntall owe d Am ou ntdi sa ll owe d Trav el $2 ,17 7
--- $2 ,17 7 Mea ls & ent ert ai nm en t 34 2
--- 34 2 Galb rai thcla im edjus t o ve r $2 ,17 7 i n t rav el ex pe ns es an d a no th er $ 34 2 fo r hi s m eal s an d e nt ert ai nm en t. To s ub st an ti at e th es e ex pe ns es , Galb rai th subm it te d
va rio us cred it -car d s ta te m en ts an d re cei pt s fo r ai rfar e, ho te ls , andm eal s. Th ere i s
no way to tel l fr om

th es e d oc um en ts , ho wev er, wh atth e b us in es s p ur po se of e ach
ex pe ns e was --o r if

th ere e ve n was on e atall . There fo re, we fi ndforth e Co m m is si on er o n t he se ex pe ns es . C. Cel l p ho ne s Exp en se Am ou ntcla im ed Am ou ntall owe d Am ou ntdi sa ll owe d Cel lu la r ph on e $2 ,88 7 $3 61 $2 ,52 6 Galb rai thcla im ed$2 ,88 7 i n e xp en se s fo r hi s ce ll ul ar p ho ne s. Th e Co m m is si on er d idall ow $ 36 1, s o we a re o nl y de ci di ng whethe r Gal br ai this- 8 -

[* 8] en ti tl edto an y

de du ct io n b ey on d t ha t. To s ub st an ti at e th es e ex pe ns es he
subm it te d 2 00 9 b il ls fro m Veri zo n Wirel es s. In20 09 cel lu la r ph on es were l is te d p ro pe rty andth us subjec t t o s tri ct
subs ta nt ia ti on requi rem en ts un de r se ct io n 2 74
. Secs . 28 0F (d )(4 )(A)(v ), 27 4( d)
. 2 Each Veri zo n Wirel es s s ta te m en t s ho ws a c el l p ho ne pl anforfou r nu m be rs : Th e fir stnu m be r was fora ph on e Gal br ai th us edsubs ta nt ia ll y , bu t n otex cl us iv el y , for bu si ne ss ; t he sec on d was fora ph on e h e u se d n otat a ll ; t he th irdwas fo r hi s s on ’s ph on e an d u se d fo r an un rel at edbu si ne ss ; an d t he fou rth was fo r hi s wi fe’s pe rs on al ph on e. AndGalb rai th us edhi s b us in es s p ho ne no t ju stforhi s o wn bu si ne ss , bu t fo r hi s Win zer wo rk . The Co m m is si on er d et erm in edth aton ly one

ha lf o f on e-fo urthof Ga lb rai th ’s cel lp ho ne ex pe ns es sh ou ldbe de du ct ib le . W e d o
no t fi ndth atGalb rai thsh owe d t ha t h e was en ti tl edto an y m or e. II. Non -Sec ti on 27 4 Ex pe ns es A. Dep reci at io n Exp en se Am ou ntcla im ed Am ou ntall owe d Am ou ntdi sa ll owe d Dep reci at io n $5 ,52 2
--- $5 ,52 2

Sect io n 2 80 F n o l on ge r in cl ud es cel lu la r ph on es as l is te d p ro pe rty. Sec. 2 28 0F (d ).- 9 -

[* 9] Galb rai thcla im ed$5 ,52 2 i n d ep reci at io n e xp en se s fo r th e 2 00 9 t ax y ear. He di d n otsubm itan

y do cu m en ts in to ev id en ce, n ordi d h e o fferan y tes ti m on y du rin g t ria l t o s ub st an ti at e h is cla im to de pr eci at io n e xp en se s. See INDOPCO, In c. v. Co m

m is si on er, 5 03 U.S. 79 , 84 (19 92 ); Ad le r v. C omm is si on er, T.C. Mem o. 2 01 0- 47 , aff’d, 4 43 F. App ’x 73 6 (3 d C ir. 2 01 1) . His l ackof do cu m en ta ti on m ak es anest im at io n u nd er Co ha n i m po ss ib le . W e th eref

or e fi nd fo r th e Co m

m is si on er. B. In su ran ce Exp en se Am ou ntcla im ed Am ou ntall owe d Am ou ntdi sa ll owe d In su ran ce (no n- he al th ) $2 ,13 3
--- $2 ,13 3 Galb rai thcla im ed$2 ,13 3 i n i ns ur an ce ex pe ns es . The o nl y do cu m en t h e
subm it te d a s s ub st an ti at io n was so m ethi ng ti tl ed“ Evi de nc e o f In su ran ce” f orth e 19 99 Jee p a ndth e 2 00 7 Acu ra. Thi s d oc um en t d idno t i de nt ify the co stof t he in su ran ce, o r sh ow t ha t h e h adpa idit(an d i t was n’t ev enfor20 09 ). Agai n, we
can no t ap pl y

Co ha n, an d we f

in d fo r th e Co m

m is si on er.- 10 -

[* 10 ] C. Offic e Exp en se s Exp en se Am ou ntcla im ed Am ou ntall owe d Am ou ntdi sa ll owe d Offi ce $3 ,06 6
--- $3 ,06 6 Galb rai thcla im ed$3 ,06 6 i n o ffi ce ex pe ns es . As he di d fo r hi s m eal s- an den te rta in m en t ex pe ns es , Galb rai th subm it te d o nl y cred it -car d s ta te m en ts an d
rece ip ts as s ub st an ti at io n. Th is do es no t h el p u s t o fi gu re o utif t he ex pe ns es were pe rs on al or s erv eda bu si ne ss pu rp os e. W e fi ndforth e Co m m is si on er o n t hi s is su e. D. Rep ai rs an d M ai nt en an ce Exp en se Am ou ntCla im ed Am ou ntAll owe d Am ou ntDis al lo wed Rep ai rs & m ai nt en an ce $3 ,28 1
--- $3 ,28 1 Galb rai thcla im ed$3 ,28 1 i n e xp en se s fo r rep ai rs an d m ai nt en an ce. He di dn ’t pro vi de an y

do cu m en ts --ei th er co nt em po ran eo us or r eco ns tru ct ed --t o
subs ta nt ia te th es e ex pe ns es . W e were a ls o u nabl e to fig ur e o utwhathe was cl ai m in g h adto be rep ai redor m ai nt ai ne d. So ag ai n, Gal br ai thfai le d t o
subs ta nt ia te hi s ex pe ns es . See Ferna nd ez v . Comm is si on er, T.C. Mem o. 2 01 1- 21 6 (ta xp ay er n oten ti tl edto de du ct io ns if u nabl e to ti e sp eci fic ex pe nd itur es to bu si ne ss ). W e fi ndforth e Co m m is si on er o n t hi s i ss ue .- 11 -

[* 11 ] E. Uti li ti es Exp en se Am ou ntcla im ed Am ou ntall owe d Am ou ntdi sa ll owe d Uti li ti es (ot he r th ancel lu la r ph on e) $3 ,77 3 $2 39 $3 ,53 4 Galb rai thcla im ed$3 ,77 3 i n o th er u ti li ty exp en se s. Th e Co m m is si on er d id al lo w $2 39 , so we are o nl y de ci di ng whet he r Gal br ai th is en ti tl edto an y de du ct io n be y on d t ha t. To s ub st an ti at e th es e ex pe ns es he subm it te d 2 00 9 b il ls fro m PG&E
an d AT&T. Galb rai thsubm it te d AT&T s ta te m en ts for lan dl in e p ho ne s fo r hi s wi fe an d si st er-i n- la w. Galb rai thcla im edth athe so m et im es us edhi s s is te r-i n- la w’ s p ho ne fo r hi s o wn b us in es s, b utev enif we fo un d h is tes ti m on y cred ib le , th ere i s n o way to di st in gu is h b etween ch arg es forpe rs on al us e an d c ha rg es th atha d abu si ne ss pu rp os e. See B en ne ttv. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 2 01 0- 11 4. It ’s th e sa m e st ory forth e o th er two l in es : Gal br ai th cla im s t ha t t he se li ne s h ada bu si ne ss pu rp os e, bu t we d o n otfin d h is tes ti m on y cred ib le an d h e g av e u s n o way to di st in gu is h b etween bu si ne ss an d p ers on al ch arg es . W e th eref or e fi ndth atth e pr im ary pu rp os e o f th es e p ho ne li ne s was pe rs on al . See In t’l Art is ts , Ltd . v. Co m m is si on er, 5 5 T.C. 9 4, 1 05 (19 70 ); s ee al so Ro well v. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 1 98 8- 41 0, af

f’d, 88 4 F .2d10 85 (8t h C ir. 1 98 9)
.- 12 -

[* 12 ] Galb rai thals o c la im edut il it y ex pe ns es forele ctric it y

an d h eat . He
subm it te d P G&E st at em en ts for hi s p ers on al res id en ce. He al so tes ti fie d tha t h e
co nduc te d b us in es s i n o nl y on e ro om

of t he ho us e an d t ha t ev enwhenhe di d i t
was m os tl y

to fax do cu m en ts . Galb rai th tes ti fie d t ha t h e u se d t hi s ro om on ly as a ho m e o ffi ce, b utwe do n’t fi ndhi m cred ib le . There ’s als o asubt le r fai lu re o f pr oo f he re: A tax pa y er i s o nl y

en ti tl edto cla im

ut il it ie s ex pe ns es forth e p orti on of a pe rs on al res id en ce t ha t h e u se s excl us iv el yforbu si ne ss pu rp os es . Sec. 2 80 A(c). Galb rai th subm it te d n o d oc um en ts an d g av e n o t es ti m on y ab ou t t he si ze o f th e ho us e an d t he roo m , whi ch lea ve s u s u nabl e to do th e m ath o f pr op orti on al al lo cat io n e ve n i f we b el ie ve d tha t h e u se d the roo m ex cl us iv el y

forbu si ne ss . See Gay lo rdv. Co m

m is si on er, T.C. Mem o. 2 00 3- 27 3 (n o h om e-o ffi ce d educ ti on s wit ho utpro of

of a ll oc at io n o f sp ace i n re si de nc e). To re cap , th e Co m

m is si on er al lo wed$6 00 in ut il it ie s ex pe ns es . Galb rai th is
no t en ti tl edto an yth in g m or e. F. Oth er Ex pe ns es Exp en se Am ou ntcla im ed Am ou ntall owe d Am ou ntdi sa ll owe d Oth er $4 ,78 2 $6 00 $4 ,18 2- 13 -

[* 13 ] Galb rai thcla im ed$4 ,78 2 i n o th er ex pe ns es . The Co m m is si on er al lo wed $6 00 , bu t t he re was no ev id en ce o f wha t t he se ex pe ns es ev enwere, m uc h l es s h ow th ey rel at edto Galb rai th ’s bu si ne ss . No m or e d educ ti on s h ere. G. Non -Tran sc rib edExp en se s Exp en se Am ou ntcla im ed Am ou ntall owe d Am ou ntdi sa ll owe d Non -tr an sc rib ed ex pe ns es $3 1,4 08
--- $3 1,4 08 Galb rai thcla im ed$3 1,4 08 in “ no n- tra ns cri be d” ex pe ns es . Thes e ex pe ns es
are am is cel la ne ou s- ex pe ns e cat eg ory , andth ere was no ev id en ce t o s up po rt t he ir de du ct ib il it y . See Ferna nd ez v . Comm is si on er, T.C. Mem o. 2 01 1- 21 6 (n o de du ct io ns wit ho utsubs ta nt ia ti on ). Galb rai th tes ti fie d tha t ev enhe di dn ’t kn ow wha t the se ex pe ns es were fo r. No d educ ti on s h ere. H. Ren t Eve n t ho ug h Gal br ai th di d n otcla im ren t as anex pe ns e o n h is 20 09 Sch edul e C, h e subm it te d alea se do cu m en t re la ti ng to ot he r y ears . He al so
subm it te d i nv oi ces forren t al le ge dl y du e in 20 09 , bu t n o p ro of th athe pa idth e
ren t. The se do cu m en ts do n’t p ro ve th atth ere was a le as e o r th atren t was pa idfor th e 2 00 9 t ax y ear, s o Gal br ai th is no t en ti tl edto a de du ct io n. Se e Edwa rd s v . Co m m is si on er, T.C. Mem o. 2 00 2- 16 9, af f’d, 11 9 F . App ’x 29 3 (D.C . Cir . 20 05 ).- 14 -

[* 14 ] To s um

up , po or reco rdke ep in g- -an d fo r so m e cat eg or ie s, n o re co rdke ep in g atall --m ean s n o d educ ti on s b ey on d wh atth e Co m m is si on er al read y

all owe d. III. Sect io n 6 66 2( a) Pe na lt y The Co m m is si on er d et erm in edanaccu racy-rela te d p en al ty und er s ect io n 66 62 (a), wh ic h i m

po se s a p en al ty of 20 pe rcen t o f th e p orti onof t he un de rp aym en t of tax att rib ut ab le to an y

subs ta nt ia l u nd ers ta te m en t o f ta x. The i ni ti al bu rd enof 3 pr oduc ti on is on th e Co m m is si on er t o s ho w th atth e u nd ers ta te m en t o f ta x was
subs ta nt ia l. Sec . 74 91 (c). Anun de rs ta te m en t o f ta x i s s ub st an ti al if i t ex ceed s t he gr eat er o f $5 ,00 0 o r “ 10 pe rcen t o f th e ta x re qu ire d t o b e sh own on th e return.” Sec. 6 66 2( d) (1 )(A). Here, Gal br ai th ’s correct edtax li ab il it y forth e 2 00 9 t ax y ear
was ov er $ 21 ,00 0 a ndhi s re po rte d t ax li ab il ity was o nl y $1 51 . The
un de rs ta te m en t i s wel l o ve r bo th 10 pe rcen t o f th e ta x re qu ire d t o b e sh own an d
ov er $ 5,0 00 . The Co m

m is si on er h as m ethi s b ur de n. A tax pa y er ca n re bu t t he pe na lt y on ly by pro vi ng th athe act edwith
reas on ab le cau se an d i n g oo d fa it h. Se e se c. 66 64 (c)( 1) ; s ec. 1 .66 64 -4 (a), In co m e Tax Reg s. Gal br ai th off

eredno ev id en ce o n thi s i ss ue , andth e d is crep an ci es in wha t re co rd s h e d idpre se ntm ak e itdi ffi cu ltforus to be li ev e h e act edin go od The Co de als o i m

po se s t hi s p en al ty for n eg li ge nc e o r di sr eg ardof rul es or 3 reg ul at io ns , sec . 66 62 (b )(1 ), bu t b ecau se we fin d t ha t the re was a subs ta nt ia l un de rs ta te m en t, we n eedno t ad dr es s Gal br ai th ’s neg li ge nc e.- 15 -

[* 15 ] fai th in cla im in g t ho se de du ct io ns th atth e Co m m is si on er d is al lo wed . W e th eref or e fi ndth atGalb rai th is li ab le forth e se ct io n 6 66 2( a) ac cu racy-rela te d pe na lty . Deci si on wil l b e en te redfor
res po nd en t.