FI L ED

U.S. COURT OF APPEAL S

EL EVENTH CI RCUI T

J UNE 9, 2009

THOMAS K. KAH

N

CL ERK [ D O N O T P U B L I S H ]

I N T H E U N I T E D S T A T E S C O U R T O F A P P E A L S

F O R T H E E L E V E N T H C I R C U I T

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

N o

. 0 8

- 1 6 7 4 6

N o n

- A r g u m e n t C a l e n d a r

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

D

. C

. D o c k e t N o

. 0 6

- 0 1 4 6 1

- C V

- O R L

- 1 9 G J K

U N I T E D S T A T E S O F A M E R I C A

,

P l a i n t i f f

- A p p e l l e e

,

v e r s u s

T H E O D O R E T

. N A V O L I O

, a s T r u s t e e o f

t h e I v a n D

. S a x e L i v i n g T r u s t

D a t e d A p r i l 2 1

, 1 9 7 0

, a s A m e n d e d

a n d R e s t a t e d J a n u a r y 2 6

, 1 9 9 8

,

D e f e n d a n t

- A p p e l l a n t

,

S E I K O K A N E Y A M A

, a s T r u s t e e o f t h e

I v a n D

. S a x e L i v i n g T r u s t D a t e d

A p r i l 2 1

, 1 9 7 0

, a s A m e n d e d a n d

R e s t a t e d J a n u a r y 2 6

, 1 9 9 8

,

e t a l

. ,

D e f e n d a n t

.

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

A p p e a l f r o m t h e U n i t e d S t a t e s D i s t r i c t C o u r t

f o r t h e M i d d l e D i s t r i c t o f F l o r i d a

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ ( J u n e 9

, 2 0 0 9 )B e f

o r e D U B I N A

, C h i e f J u d g e

, H U L L a n d P R Y O R

, C i r c u i t J u d g e s

.

P E R C U R I A M :

F o l l o w i n g a b e n c h t r i a l i n t h i s f o r e c l o s u r e a c t i o n

, T h e o d o r e T

. N a v o l i o

a p p e a l s p r o s e t h e d i s t r i c t c o u r t ’ s o r d e r e n t e r i n g j u d g m e n t i n f a v o r o f t h e I n t e r n a l

R e v e n u e S e r v i c e ( “ I R S ” ) a n d o r d e r i n g t h e s a l e o f h i s p r o p e r t y

. A f t e r r e v i e w

, w e

a f f i r m

.

I

. B A C K G R O U N D

A

. C o m p l a i n t

T h e g o v e r n m e n t i n s t i t u t e d t h i s c i v i l a c t i o n t o f o r e c l o s e f

e d e r a l t a x l i e n s

a g a i n s t s e v e r a l p a r c e l s o f r e a l p r o p e r t y o w n e d b y N a v o l i o

. A c c o r d i n g t o t h e

g o v e r n m e n t

, N a v o l i o o w e d $ 1 8 3

, 7 8 8

. 4 9 f o r t a x y e a r s 1 9 8 9 t h r o u g h 1 9 9 3 a n d

r e f u s e d t o p a y a f

t e r n o t i c e o f t h e a s s e s s m e n t s a n d d e m a n d f o r p a y m e n t

.

N a v o l i o

, p r o c e e d i n g p r o s e

, c o n t e n d e d t h a t h e n e v e r r e c e i v e d t h e r e q u i r e d

n o t i c e o f t h e a s s e s s m e n t s a g a i n s t h i m

, r e f e r r e d t o a s t h e s t a t u t o r y n o t i c e o f

d e f i c i e n c y

, o r a d e m a n d f

o r p a y m e n t

. I n d e n y i n g t h e g o v e r n m e n t ’ s m o t i o n f o r

s u m m a r y j u d g m e n t

, t h e d i s t r i c t c o u r t c o n c l u d e d t h a t t h e r e w a s a g e n u i n e i s s u e o f

m a t e r i a l f

a c t a s t o w h e t h e r t h e I R S h a d e x e r c i s e d r e a s o n a b l e d i l i g e n c e i n

d e t e r m i n i n g N a v o l i o ’ s l a s t k n o w n a d d r e s s f o r p u r p o s e s o f s e n d i n g h i m t h e

s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f

i c i e n c y

.

2P r i o r t o t r i a l

, t h e d i s t r i c t c o u r t e n t e r e d a c a s e m a n a g e m e n t a n d s c h e d u l i n g

o r d e r t h a t r e q u i r e d t h e p a r t i e s t o m e e t i n p e r s o n b e f o r e t r i a l a n d e x a m i n e a l l t h e

t r i a l e x h i b i t s t h a t t h e y e x p e c t e d t o i n t r o d u c e i n t o e v i d e n c e

. A d d i t i o n a l l y

, t h e

p a r t i e s f i l e d a j o i n t p r e t r i a l s t a t e m e n t c o n t a i n i n g t h e g o v e r n m e n t ’ s e v i d e n c e l i s t

.

B

. B e n c h T r i a l

A t a b e n c h t r i a l

, N a v o l i o t e s t i f i e d t h a t h e w a s i n c a r c e r a t e d f o r s e c u r i t i e s

f r a u d f r o m A p r i l 1 9 9 4 u n t i l F e b r u a r y 1 9 9 6

. O r i g i n a l l y i n c a r c e r a t e d i n F l o r i d a

,

N a v o l i o w a s m o v e d t o a p r i s o n i n S o u t h C a r o l i n a i n J u n e 1 9 9 5

. A t s o m e p o i n t

,

N a v o l i o w a s t r a n s f

e r r e d t o a p r i s o n i n N e v a d a

, w h e r e h e w a s r e l e a s e d i n F e b r u a r y

1 9 9 6

. A f t e r h i s r e l e a s e

, N a v o l i o s p o k e w i t h a n I R S c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n d i v i s i o n

( “ C I D ” ) a g e n t a b o u t a p p e a r i n g a s a w i t n e s s i n a t a x p r o s e c u t i o n

. N a v o l i o a g r e e d

a n d t e s t i f i e d i n t w o t a x c r i m e c a s e s i n M a r c h a n d O c t o b e r 1 9 9 6

. H e r e c e i v e d a

l e t t e r f r o m a C I D a g e n t t h a n k i n g h i m f o r h i s a s s i s t a n c e

.

I R S a g e n t C a t h l e e n C u r r y t e s t i f i e d t h a t I R S d o c u m e n t s

, i n c l u d i n g t h e t a x

r e t u r n a c c o u n t r e c e i p t a n d t h e t a x m o d u l e s f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3

, i n d i c a t e d t h a t t h e

I R S h a d i s s u e d a s t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y

. C u r r y s a i d t h a t a t a x m o d u l e i s a

s n a p s h o t o f e v e r y t h i n g t h a t h a s h a p p e n e d t o a t a x p a y e r ’ s a c c o u n t s e p a r a t e d b y

y e a r

. C u r r y e x p l a i n e d t h a t s h e c o u l d t e l l f r o m c e r t a i n c o d e s o n t h e d o c u m e n t s t h a t

t h e n o t i c e h a d i s s u e d

. C u r r y a l s o t e s t i f i e d t h a t t h e I R S ’ s r e c o r d s i n d i c a t e d t h a t

3N a v o l i o ’ s r e s i d e n c e w a s 6 6 2 G e o r g e M i l l e r C i r c l e

, P o r t O r a n g e

, F l o r i d a

. C u r r y

a c k n o w l e d g e d t h a t N a v o l i o ’ s t a x e x a m i n a t i o n f i l e s f o r 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 c o u l d n o t b e

f o u n d

.

T h e g o v e r n m e n t t h e n s o u g h t t o i n t r o d u c e t h e 1 9 9 2 a n d 1 9 9 3 t a x m o d u l e s a s

e x h i b i t s 6 a n d 7

. W h e n t h e d i s t r i c t c o u r t a s k e d N a v o l i o w h e t h e r h e h a d a n y

o b j e c t i o n

, N a v o l i o r e p l i e d

, “ T h a t ’ s a m y s t e r y t o m e

. I d o n ’ t k n o w

. I d o n ’ t

u n d e r s t a n d t h a t

. ” T h e d i s t r i c t c o u r t c o n s t r u e d t h a t s t a t e m e n t a s a n o b j e c t i o n a n d

a s k e d

, “ I s t h e r e a n o b

j e c t i o n ? ” N a v o l i o r e s p o n d e d

, “ T h a n k y o u

, Y o u r H o n o r

. ”

T h e d i s t r i c t c o u r t s t a t e d t h a t “ i t a p p e a r s t h a t t h e o f f i c e r h a s e x a m i n e d t h i s a n d i s

c a p a b l e o f i d e n t i f

y i n g i t ” a n d a d m i t t e d e x h i b i t s 6 a n d 7 o v e r N a v o l i o ’ s o b j e c t i o n

.

T h e g o v e r n m e n t a l s o i n t r o d u c e d w i t h o u t o b j e c t i o n a c e r t i f

i e d m a i l r e c e i p t

t h a t s t a t e s

, “ S t a t u t o r y n o t i c e o f d e f i c i e n c y f o r t h e y e a r s i n d i c a t e d h a v e b e e n s e n t t o

t h e f o l l o w i n g t a x p a y e r ( s )

, d a t e 1 0 / 1 1 / 9 5

, ” a n d i n d i c a t e s t h a t n o t i c e s f o r t h e y e a r s

1 9 8 8 t h r o u g h 1 9 9 3 w e r e s e n t t o “ T h e o d o r e T

. N a v o l i o ” a t t h r e e F l o r i d a a d d r e s s e s

,

t h e f i r s t o f w h i c h w a s t h e P o r t O r a n g e

, F l o r i d a a d d r e s s

.

A g e n t C u r r y f

u r t h e r t e s t i f

i e d t h a t t h e c e r t i f

i e d m a i l r e c e i p t s h o w e d t h a t t h e

I R S h a d i s s u e d n o t i c e s o f d e f i c i e n c i e s f

o r 1 9 8 8 t h r o u g h 1 9 9 3 b y m a i l i n g t h e m i n

O c t o b e r 1 9 9 5 t o t h r e e d i f f e r e n t a d d r e s s e s i n F l o r i d a a n d t h a t t h e r e w a s n o

i n d i c a t i o n t h a t a n y o f t h e m a i l i n g s w e r e r e t u r n e d a s u n d e l i v e r a b l e

. C u r r y

4e x p l a i n e d t h a t t h e I R S d e t e r m i n e d a t a x p a y e r ’ s r e s i d e n c e b y e x a m i n i n g t h e f e d e r a l

t a x r e t u r n s a n d a s k i n g t h e p o s t o f f i c e a b o u t l a s t k n o w n a d d r e s s e s

. B e c a u s e

N a v o l i o n e v e r n o t i f

i e d t h e I R S o f a c h a n g e i n a d d r e s s

, t h e I R S s e n t t h e n o t i c e s t o

t h e l a s t k n o w n a d d r e s s i t h a d i n i t s r e c o r d s

. C u r r y a l s o e x p l a i n e d t h a t t h e c i v i l

d i v i s i o n o f t h e I R S h a d n o c o m m u n i c a t i o n w i t h t h e C I D

.

R o g e r M a u r i c e

, a n I R S a g e n t

, t e s t i f i e d a b o u t t h e I R S ’ s e s t a b l i s h e d

p r o c e d u r e s u s e d t o d e t e r m i n e t h e l a s t k n o w n a d d r e s s t o w h i c h a d e f i c i e n c y n o t i c e

w o u l d b e s e n t

. A c c o r d i n g t o M a u r i c e

, t h e p r o c e d u r e s i n c l u d e d s e a r c h i n g t h e I R S

M a s t e r f i l e d a t a b a s e f

o r t h e l a s t k n o w n a d d r e s s o n r e c o r d f o r t h e t a x p a y e r

,

e x a m i n i n g t h i r d

- p a r t y p a y o r i n f o r m a t i o n

, s u c h a s 1 0 9 9 f o r m s o r W

- 2 s

, a n d

e x a m i n i n g t h e c a s e f

i l e f o r a n y c o r r e s p o n d e n c e o r c o n t a c t w i t h t h e t a x p a y e r

. T h e

I R S a g e n t w o u l d s e n d t h e n o t i c e t o e v e r y a d d r e s s h e c o u l d f i n d

.

L i k e C u r r y

, M a u r i c e i n d i c a t e d t h a t c e r t a i n c o d e s o n t h e t a x m o d u l e s i n

e x h i b i t s 6 a n d 7 s h o w e d t h a t t h e I R S h a d i s s u e d a d e f i c i e n c y n o t i c e

. M a u r i c e

e x p l a i n e d t h a t t h e f

i r s t a d d r e s s l i s t e d o n t h e c e r t i f i e d m a i l r e c e i p t ( t h e P o r t O r a n g e

,

F l o r i d a a d d r e s s ) w o u l d h a v e b e e n t h e l a s t k n o w n a d d r e s s f o r N a v o l i o o b t a i n e d

f r o m t h e I R S ’ s m a s t e r f

i l e a n d t h a t t h e t w o o t h e r a d d r e s s e s w o u l d h a v e b e e n

a l t e r n a t e a d d r e s s e s t h e I R S l o c a t e d d u r i n g i t s s e a r c h

. M a u r i c e e x p l a i n e d t h a t

, i n

1 9 9 5

, I R S c l e r k s w o u l d h a n d

- d e l i v e r t h e n o t i c e s t o t h e p o s t o f f i c e a n d g e t

5c o n f

i r m a t i o n o f r e c e i p t f

r o m t h e p o s t o f

f i c e

. M a u r i c e s t a t e d t h a t t h i s p r o c e d u r e

w a s f o l l o w e d i n N a v o l i o ’ s c a s e a n d i d e n t i f i e d t h e p a r t i c u l a r I R S e m p l o y e e

, n o w

d e c e a s e d

, w h o d e l i v e r e d N a v o l i o ’ s n o t i c e t o t h e p o s t o f f i c e

. F i n a l l y

, l i k e C u r r y

,

M a u r i c e s t a t e d t h a t a n e x a m i n i n g I R S a g e n t t y p i c a l l y w o u l d n o t h a v e c o n t a c t w i t h

t h e C I D u n l e s s t h e a g e n t h a d s o m e r e a s o n t o k n o w t h a t t h e C I D w a s i n v e s t i g a t i n g

t h e t a x p a y e r

.

D u r i n g M a u r i c e ’ s t e s t i m o n y

, t h e g o v e r n m e n t s o u g h t t o i n t r o d u c e s e v e r a l

u n d i s c l o s e d d o c u m e n t s t h a t M a u r i c e h a d l o c a t e d w i t h i n t h e p r e v i o u s w e e k

.

N a v o l i o o b

j e c t e d t o t h e i r a d m i s s i o n b e c a u s e t h e y w e r e n o t p r o v i d e d t o h i m p r i o r t o

t r i a l o r l i s t e d i n t h e p r e

- t r i a l s t i p u l a t i o n

. T h e d i s t r i c t c o u r t s u s t a i n e d N a v o l i o ’ s

o b j e c t i o n

.

I n c l o s i n g

, t h e g o v e r n m e n t a r g u e d t h a t N a v o l i o h a d f a i l e d t o a d v i s e t h e I R S

o f h i s a d d r e s s c h a n g e a n d t h a t t h e c i v i l d i v i s i o n h a d f o l l o w e d i t s s t a n d a r d

p r o c e d u r e s

, w h i c h d i d n o t i n c l u d e c o n t a c t i n g t h e C I D

, i n s e n d i n g o u t N a v o l i o ’ s

n o t i c e s o f d e f

i c i e n c i e s

. N a v o l i o a r g u e d t h a t h e d i d n o t u n d e r s t a n d h o w t h e I R S ’ s

c i v i l d i v i s i o n c o u l d h a v e t r o u b l e m a i l i n g h i m t h e n o t i c e

, g i v e n t h a t h e h a d b e e n i n

c o n t a c t w i t h m u l t i p l e C I D a g e n t s s i n c e h i s a r r e s t i n 1 9 9 4

.

T h e d i s t r i c t c o u r t e n t e r e d a n o r d e r c o n c l u d i n g t h a t t h e I R S w a s e n t i t l e d t o

f o r e c l o s e i t s t a x l i e n s a g a i n s t N a v o l i o ’ s p r o p e r t i e s

. S p e c i f i c a l l y

, t h e d i s t r i c t c o u r t

6f

o u n d t h a t : ( 1 ) N a v o l i o n e v e r n o t i f i e d t h e I R S o f h i s c h a n g e i n a d d r e s s o r

r e l o c a t i o n t o N e v a d a ; ( 2 ) t h e I R S s e n t a n o t i c e o f d e f i c i e n c y i n O c t o b e r 1 9 9 5 b y

c e r t i f i e d m a i l t o t h r e e a d d r e s s e s i n F l o r i d a

, i n c l u d i n g N a v o l i o ’ s l a s t k n o w n

r e s i d e n t i a l a d d r e s s ; ( 3 ) t h e I R S f o u n d t h e o t h e r t w o a d d r e s s e s a f t e r s e a r c h i n g t h e

I R S M a s t e r f

i l e d a t a b a s e

, e x a m i n i n g N a v o l i o ’ s c a s e f i l e f o r c o r r e s p o n d e n c e a n d

t h i r d

- p a r t y p a y o r i n f

o r m a t i o n a n d r e q u e s t i n g p o s t a l t r a c e r s f r o m t h e P o s t a l S e r v i c e ;

( 4 ) N a v o l i o ’ s c o n t a c t s w i t h t h e C I D a g e n t s d i d n o t m e a n t h a t t h e c i v i l d i v i s i o n

k n e w o f h i s i n c a r c e r a t i o n b e c a u s e t h e I R S ’ s c i v i l a n d c r i m i n a l d i v i s i o n s g e n e r a l l y

d i d n o t s h a r e i n f

o r m a t i o n ; a n d

, t h u s

, ( 5 ) t h e I R S e x e r c i s e d r e a s o n a b l e d i l i g e n c e b y

f o l l o w i n g i t s s t a n d a r d p r o c e d u r e s t o o b t a i n t h e l a s t k n o w n a d d r e s s

. T h e d i s t r i c t

c o u r t f o u n d t h e a s s e s s m e n t s a n d t a x l i e n s v a l i d a n d e n t e r e d j u d g m e n t a g a i n s t

N a v o l i o

.

C

. P o s t

- t r i a l M o t i o n

N a v o l i o f

i l e d a m o t i o n t o a l t e r o r a m e n d t h e j u d g m e n t p u r s u a n t t o F e d e r a l

R u l e o f C i v i l P r o c e d u r e 5 9 ( e )

, a r g u i n g

, i n t e r a l i a

, t h a t t h e d i s t r i c t c o u r t e r r e d i n

a d m i t t i n g e x h i b i t s 6 a n d 7 b e c a u s e t h e g o v e r n m e n t d i d n o t p r o d u c e t h e m b e f o r e

t r i a l

. T h e d i s t r i c t c o u r t d e n i e d t h e m o t i o n

, f i n d i n g t h a t t h e g o v e r n m e n t h a d l i s t e d

e x h i b i t s 6 a n d 7 i n t h e j o i n t p r e t r i a l s t a t e m e n t a n d t h a t t h e r e w a s n o e v i d e n c e t h a t

t h e p a r t i e s h a d f

a i l e d t o c o m p l y w i t h t h e c o u r t ’ s p r e t r i a l o r d e r t o m e e t b e f o r e t r i a l

7a n d e x c h a n g e c o p i e s o f a l l t r i a l e x h i b i t s

. T h e d i s t r i c t c o u r t a l s o c l a r i f i e d t h a t

, w h i l e

i t h a d t r e a t e d N a v o l i o ’ s s t a t e m e n t d u r i n g t r i a l a b o u t e x h i b i t s 6 a n d 7 a s a n

o b j e c t i o n

, N a v o l i o h a d f

a i l e d t o s p e c i f

y t h e l e g a l b a s i s o f t h e o b j e c t i o n a n d d i d n o t

a r g u e t h a t h e h a d n o t s e e n t h e e x h i b i t s b e f o r e t r i a l

. T h e d i s t r i c t c o u r t n o t e d t h a t

N a v o l i o h a d s u c c e s s f

u l l y r a i s e d t h i s p r e c i s e o b j e c t i o n r e g a r d i n g o t h e r g o v e r n m e n t

e x h i b i t s

.

T h i s a p p e a l f

o l l o w e d

.

I I

. D I S C U S S I O N

A

. A d m i s s i o n o f E x h i b i t s 6 a n d 7

O r d i n a r i l y

, w e r e v i e w f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n a d i s t r i c t c o u r t ’ s r u l i n g s o n t h e

a d m i s s i b i l i t y o f e v i d e n c e a n d w i l l n o t r e v e r s e u n l e s s t h e a p p e l l a n t s h o w s a

“ s u b s t a n t i a l p r e

j u d i c i a l e f

f e c t

. ” G o u l a h v

. F o r d M o t o r C o

. , 1 1 8 F

. 3 d 1 4 7 8

, 1 4 8 3

( 1 1 t h C i r

. 1 9 9 7 )

. H o w e v e r

, “ r e v e r s i b l e e r r o r m a y n o t b e p r e d i c a t e d u p o n a r u l i n g

w h i c h a d m i t s e v i d e n c e u n l e s s a t i m e l y o b j e c t i o n

. . . a p p e a r s o f r e c o r d

. ” I d

.

( i n t e r n a l q u o t a t i o n m a r k s o m i t t e d )

. T h u s

, w h e r e a p a r t y “ f o r e g o e s a n o p p o r t u n i t y

t o o b j e c t

- - - w e d o n o t e n t e r t a i n t h e o b j e c t i o n o n a p p e a l

. ” S E C v

. D i v e r s i f i e d

C o r p o r a t e C o n s u l t i n g G r o u p

, 3 7 8 F

. 3 d 1 2 1 9

, 1 2 2 7 ( 1 1 t h C i r

. 2 0 0 4 )

. F u r t h e r m o r e

,

t o p r o p e r l y p r e s e r v e a n o b j e c t i o n f o r a p p e a l

, t h e o b

j e c t i n g p a r t y m u s t “ s t a t e a

s p e c i f i c g r o u n d o f o b

j e c t i o n ” a n d “ a [ n ] o b

j e c t i o n o n o n e g r o u n d w i l l n o t p r e s e r v e

8a n e r r o r f

o r a p p e a l o n o t h e r g r o u n d s

. ” G o u l a h

, 1 1 8 F

. 3 d a t 1 4 8 3 ( i n t e r n a l

q u o t a t i o n m a r k s a n d c i t a t i o n o m i t t e d )

.

W e d e c l i n e t o a d d r e s s N a v o l i o ’ s a r g u m e n t s r e g a r d i n g t h e a d m i s s i o n o f

e x h i b i t s 6 a n d 7 b e c a u s e h e f a i l e d t o r a i s e a t t r i a l t h e o b j e c t i o n h e r a i s e s n o w

.

S p e c i f i c a l l y

, N a v o l i o a r g u e s t h a t t h e d o c u m e n t s s h o u l d h a v e b e e n e x c l u d e d

b e c a u s e t h e g o v e r n m e n t d i d n o t p r o v i d e t h e m t o h i m p r i o r t o t r i a l

. A l t h o u g h

N a v o l i o w a s t w i c e a s k e d b y t h e d i s t r i c t c o u r t w h e t h e r h e o b j e c t e d t o t h e a d m i s s i o n

o f t h e s e d o c u m e n t s

, h e d i d n o t r a i s e a n y l e g a l b a s i s f o r t h e i r e x c l u s i o n

. H e

c e r t a i n l y d i d n o t o b

j e c t t o t h e d o c u m e n t s o n t h e g r o u n d s t h a t t h e g o v e r n m e n t h a d

n o t d i s c l o s e d t h e m p r i o r t o t r i a l

.

M o r e i m p o r t a n t l y

, N a v o l i o d e m o n s t r a t e d e x c e p t i o n a l p r o f i c i e n c y i n

r e p r e s e n t i n g h i m s e l f t h r o u g h o u t t h e l e g a l p r o c e e d i n g s a n d

, i n f a c t

, s u c c e s s f

u l l y

r a i s e d t h i s p r e c i s e o b

j e c t i o n t o o t h e r d o c u m e n t s t h e g o v e r n m e n t a t t e m p t e d t o

i n t r o d u c e

. A c c o r d i n g l y

, N a v o l i o ’ s f a i l u r e t o r a i s e t h i s s p e c i f i c o b j e c t i o n a t t r i a l 1

w h e n g i v e n t h e o p p o r t u n i t y t o d o s o f o r e c l o s e s o u r r e v i e w o f t h i s i s s u e o n a p p e a l

.

B

. F a c t F i n d i n g s R e g a r d i n g N o t i c e s o f D e f i c i e n c y

T h e I R S n o t i f

i e s a t a x p a y e r o f a t a x d e f i c i e n c y b y c e r t i f

i e d o r r e g i s t e r e d

Navolio has pa

rale g al training and has f

iled past law suits ag ainst the United States. 1

This experience and tra ining c lear ly helped Na

volio, who ably

defe nded himself in the instant

proce eding s. Among other thing s, Navolio succe ssfully opposed the g overnme nt’s motion for

summary judgme nt and its moti on to enforc e a se ttlement ag ree ment.

9m a i l

. 2 6 U

. S

. C

. § 6 2 1 2 ( a )

. T h e m a i l i n g o f a v a l i d n o t i c e o f d e f i c i e n c y i s a

s t a t u t o r y p r e r e q u i s i t e t o a t a x a s s e s s m e n t a n d c o l l e c t i o n b y t h e I R S

. S e e 2 6 U

. S

. C

.

§ 6 2 1 3 ( a ) ; T a v a n o v

. C o m m ’ r o f I n t e r n a l R e v e n u e

, 9 8 6 F

. 2 d 1 3 8 9

, 1 3 9 0 ( 1 1 t h C i r

.

1 9 9 3 )

.

“ T h i s n o t i c e s h a l l b e s u f f i c i e n t i f m a i l e d t o t h e t a x p a y e r a t h i s l a s t k n o w n

a d d r e s s

. ” P u g s l e y v

. C o m m ’ r o f I n t e r n a l R e v e n u e

, 7 4 9 F

. 2 d 6 9 1

, 6 9 2 ( 1 1 t h C i r

.

1 9 8 5 ) ( i n t e r n a l q u o t a t i o n m a r k s o m i t t e d ) ; s e e a l s o 2 6 U

. S

. C

. § 6 2 1 2 ( b ) ( 1 )

. T h e

t a x p a y e r h a s “ t h e b u r d e n o f p r o v i d i n g t h e I R S w i t h a c l e a r a n d c o n c i s e n o t i f i c a t i o n

o f a n y c h a n g e i n a d d r e s s

. ” P u g s l e y

, 7 4 9 F

. 2 d a t 6 9 3 n

. 1 ( q u o t a t i o n m a r k s

o m i t t e d )

. T h e I R S

, h o w e v e r

, m u s t e x e r c i s e r e a s o n a b l e d i l i g e n c e i n d e t e r m i n i n g t h e

l a s t k n o w n a d d r e s s

. J o h n s o n v

. C o m m ’ r o f I n t e r n a l R e v e n u e

, 6 1 1 F

. 2 d 1 0 1 5

, 1 0 2 1

( 5 t h C i r

. 1 9 8 0 )

. W e r e v i e w a d e t e r m i n a t i o n t h a t t h e I R S m a i l e d a n o t i c e o f 2

d e f i c i e n c y t o t h e l a s t k n o w n a d d r e s s o f a t a x p a y e r f o r c l e a r e r r o r

. I d

. a t 1 0 1 9

.

H e r e

, N a v o l i o h a s f

a i l e d t o s h o w t h a t t h e d i s t r i c t c o u r t ’ s f a c t f i n d i n g s

– t h a t

t h e I R S c o n d u c t e d a r e a s o n a b l y d i l i g e n t i n v e s t i g a t i o n t o d e t e r m i n e N a v o l i o ’ s

a d d r e s s a n d m a i l e d t h e d e f i c i e n c y n o t i c e t o N a v o l i o ’ s l a s t k n o w n a d d r e s s

– w e r e

c l e a r l y e r r o n e o u s

. I R S a g e n t s t e s t i f i e d t o t h e a g e n c y ’ s s t a n d a r d p r o c e d u r e s f o r

s e n d i n g a n o t i c e o f d e f

i c i e n c y t o a t a x p a y e r ’ s l a s t k n o w n a d d r e s s a n d t h a t a n o t i c e

I n Bonne r v. City

of Prichar d, 661 F.2d 1206, 1209 ( 11th Cir. 1981), this C ourt adopted 2

as binding prec edent a ll decisions of the for mer F ifth Circuit decided pr ior to October 1, 1981.

10o f d e f

i c i e n c y w a s s e n t t o N a v o l i o ’ s l a s t k n o w n a d d r e s s i n t h e m a s t e r f i l e b y

c e r t i f i e d m a i l

. I t i s u n d i s p u t e d t h a t N a v o l i o d i d n o t a d v i s e t h e c i v i l d i v i s i o n o f t h e

I R S o f h i s m u l t i p l e c h a n g e s o f a d d r e s s b e t w e e n A p r i l 1 9 9 4 a n d F e b r u a r y 1 9 9 6

.

F u r t h e r

, t h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t I R S a g e n t s i n t h e c i v i l d i v i s i o n h a d a c t u a l

k n o w l e d g e a t t h e t i m e t h e y i s s u e d t h e d e f i c i e n c y n o t i c e s t h a t N a v o l i o w a s

i n c a r c e r a t e d f

o r s e c u r i t i e s f

r a u d a n d c o o p e r a t i n g w i t h t h e C I D i n t a x c r i m e s

p r o s e c u t i o n s

. A l t h o u g h N a v o l i o h a d c o n t a c t w i t h I R S a g e n t s i n t h e C I D d u r i n g

t h i s t i m e

, t h e c r i m i n a l a n d c i v i l d i v i s i o n s o r d i n a r i l y d o n o t c o m m u n i c a t e w i t h e a c h

o t h e r

.

N a v o l i o a r g u e s t h a t e x h i b i t s 6 a n d 7 c o n t a i n c e r t a i n c o d e s t h a t s h o u l d h a v e

i n d i c a t e d t o t h e c i v i l d i v i s i o n t h a t c o o r d i n a t i o n w i t h t h e c r i m i n a l d i v i s i o n w a s

n e c e s s a r y

. H o w e v e r

, n o e v i d e n c e w a s p r e s e n t e d a t t r i a l e x p l a i n i n g t h e m e a n i n g o f

t h e s e c o d e s o r s u p p o r t i n g a n i n f e r e n c e t h a t t h e y w o u l d h a v e p u t t h e c i v i l d i v i s i o n

I R S a g e n t s o n n o t i c e t h a t N a v o l i o ’ s a d d r e s s h a d c h a n g e d

. T h u s

, d i s t r i c t c o u r t d i d 3

The district cour

t did not err in not considering these c odes. Howe ver, e ven if the c odes 3

are considere d, Navolio still has failed to show clea r er ror. Ac cording to the I nterna l Revenue

Manual (“ I RM”), a 914 tra nsaction code (“TC” ) indicate s that the CI D is conducting a cr iminal

investiga tion and a TC 912 “r ever ses” a TC 914. I RM §§ 5.4.13.3, 9.5.1.3.2.6(4)(B ). While a

TC 914 is “active,” reve nue off icer s are to contact the CI D to “discuss potential problems prior

to initi ating contac t with tax pay ers,” and “[i]f civil and criminal investiga tions are c onducted

simult aneously , close c oordination and c ommunication is necessa ry among all functions.” I RM

§ 25.1.8.7. Acc ording to exhi bits 6 and 7, a TC 914 was plac ed on Na volio’s acc ount on May

21, 1994 and a T C 912 was adde d on Fe bruar y 24, 1995.

Although no e vidence was pre sented a t trial as to the sig nificanc e of the se code s, there is

evidenc e of suc h in the rec ord. I n response to Navolio’s post-judg ment Rule 59(e) motion, the

11n o t e r r i n c o n c l u d i n g t h a t t h e I R S a c t e d w i t h r e a s o n a b l e d i l i g e n c e i n i d e n t i f y i n g

N a v o l i o ’ s l a s t k n o w n a d d r e s s

.

A F F I R M E D

.

I RS subm itted a dec lara tion of Ag ent Mauric e explaining that a TC 914, in effe ct, fre ezes an

acc ount. The ac count is assig ned to the CI D and no other transac tions are possible while the

fre eze is in place. When the CI D inputs a TC 912, the fre eze is lifted, which indicate s that the

criminal investig ation is over. Thus, ac cording to Maurice , the CI D’s investig ation was ove r

when c ivil divi sion I RS age nts prepar ed and issued the notice of de ficienc y on October

11, 1995.

For this reason, Maur ice a

verr ed, a c ivil divi sion I RS age nt would have no r eason to c ontact the

CI D bef ore issuing a def

iciency notice. Thus, these codes do not e stablish that I RS’s civil

division age nts who issued the defic iency notice ac ted without rea sonable dilig ence

.

12