T

. C

. M e m o

. 2 0 1 3

- 1 1 7

U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T

B A S I L O L I V E R

, J R

. , P e t it io n e r v

.

C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E

, R e s p o n d e n t

D o c k e t N o

. 1 0 9 6 4

- 1 0

. F ile d A p r il 3 0

, 2 0 1 3

.

B a s il O liv e r

, J r

. , p r o s e

.

K a r e n O

. M y r ic k

, fo r r e s p o n d e n t

.

M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N

P A R I S

, J u d g e : O n F e b r u a r y 8

, 2 0 1 0

, r e s p o n d e n t is s u e d t o p e t it io n e r a n o t ic e

o f d e fic ie n c y w h ic h d e t e r m in e d a F e d e r a l in c o m e t a x d e fic ie n c y o f $ 3

, 1 3 7 fo r t h e

2 0 0 8 t a x y e a r

. P e t it io n e r file d a p e t it io n w it h t h e C o u r t o n M a y 1 2

, 2 0 1 0

, s e e k in g

r e d e t e r m in a t io n

.- 2

-

[ * 2 ] A ft e r c o n c e s s io n s b y t h e p a r t ie s

, t h e is s u e s le ft fo r d e t e r m in a t io n a r e : ( 1 ) 1

w h e t h e r p e t it io n e r is e n t it le d t o a d e p e n d e n c y e x e m p t io n d e d u c t io n fo r h is n e p h e w

fo r t h e 2 0 0 8 t a x y e a r ; ( 2 ) w h e t h e r p e t it io n e r is e n t it le d t o a c h ild t a x c r e d it fo r h is

n e p h e w fo r t h e 2 0 0 8 t a x y e a r ; a n d ( 3 ) w h e t h e r p e t it io n e r is e n t it le d t o a n a d d it io n a l

e a r n e d in c o m e c r e d it o n a c c o u n t o f h is n e p h e w fo r t h e 2 0 0 8 t a x y e a r

.

F I N D I N G S O F F A C T

S o m e o f t h e fa c t s h a v e b e e n s t ip u la t e d a n d a r e s o fo u n d

. T h e s t ip u la t io n o f

fa c t s a n d t h e a t t a c h e d e x h ib it s a r e in c o r p o r a t e d h e r e in b y t h is r e fe r e n c e

. P e t it io n e r

r e s id e d in M is s o u r i w h e n t h e p e t it io n w a s file d

.

P e t it io n e r c la im e d a d e p e n d e n c y e x e m p t io n d e d u c t io n

, t h e c h ild t a x c r e d it

,

a n d a n a d d it io n a l e a r n e d in c o m e c r e d it o n h is F e d e r a l t a x r e t u r n fo r h is in fa n t

n e p h e w T A H fo r t h e 2 0 0 8 t a x y e a r

. T A H is t h e t w in s o n o f p e t it io n e r ’ s h a lf

2

b r o t h e r

, T r e n t o n F r e e m a n

. P e t it io n e r a n d M r

. F r e e m a n h a v e t h e s a m e m o t h e r b u t

n o t t h e s a m e fa t h e r

. A c c o r d in g ly

, p e t it io n e r ’ s fa t h e r

, B a s il O liv e r

, S r

. ( B a s il S r

. )

, is

n o t t h e b io lo g ic a l g r a n d fa t h e r o f T A H

.

R e s p o n d e n t h a s c o n c e d e d t h a t p e t it io n e r is e lig ib le fo r a n e a r n e d in c o m e 1

c r e d it o f $ 2 5 3

, w h ic h w a s o m it t e d fr o m t h e n o t ic e o f d e fic ie n c y

.

I t is t h e C o u r t ’ s p o lic y t o r e fe r t o a m in o r b y h is o r h e r in it ia ls

. S e e R u le 2

2 7 ( a ) ( 3 )

. U n le s s o t h e r w is e in d ic a t e d

, a ll R u le r e fe r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t R u le s

o f P r a c t ic e a n d P r o c e d u r e

, a n d a ll s e c t io n r e fe r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e

C o d e in e ffe c t fo r t h e y e a r in is s u e

.- 3

-

[ * 3 ] D u r in g t h e 2 0 0 8 t a x y e a r p e t it io n e r liv e d in t h e s a m e h o u s e a s B a s il S r

. in S t

.

L o u is

, M is s o u r i. P e t it io n e r a n d B a s il S r

. d id n o t h a v e a fo r m a l le a s e a g r e e m e n t

.

I n s t e a d

, p e t it io n e r p a id B a s il S r

. b e t w e e n $ 2 5 0 a n d $ 3 0 0 p e r m o n t h fo r liv in g

e x p e n s e s

. T h e s e p a y m e n t s w e r e fo r p e t it io n e r ’ s r e n t

, u t ilit ie s

, fo o d

, a n d o t h e r liv in g

e x p e n s e s

. D u r in g t h e 2 0 0 8 t a x y e a r p e t it io n e r ’ s t o t a l in c o m e w a s $ 9

, 5 5 9

. F o r t h e

s a m e y e a r B a s il S r

. r e p o r t e d w a g e s o f $ 1 2

, 0 4 5

.

I n A p r il o r M a y 2 0 0 8 p e t it io n e r b e g a n a s s is t in g h is b r o t h e r in c a r in g fo r T A H

.

A t t h e t im e

, M r

. F r e e m a n h a d fiv e y o u n g c h ild r e n u n d e r t h e a g e o f s ix

, a n d

p e t it io n e r t o o k in T A H t o r e lie v e s o m e o f t h e e c o n o m ic b u r d e n o n h is b r o t h e r

.

P e t it io n e r c o n t in u e d t h is c a r e fo r a b o u t a y e a r

- - e n d in g a r o u n d M a r c h o r A p r il 2 0 0 9

.

D u r in g t h is p e r io d o f c a r e s e v e r a l p e o p le c o n t r ib u t e d t o t h e fin a n c ia l s u p p o r t o f

T A H

. P e t it io n e r s p e n t a r o u n d $ 1 5 0 p e r m o n t h fo r T A H ’ s s u p p o r t

. T h is m o n e y

w e n t t o w a r d fo o d

, d ia p e r s

, c lo t h in g

, a n d s h o e s

. F o r c h ild c a r e

, p e t it io n e r a n d B a s il

S r

. w o u ld t r a d e o ff w a t c h in g T A H : o n e w o u ld w a t c h T A H w h ile t h e o t h e r w o r k e d

,

t h e n t h e y w o u ld s w it c h

. T A H s le p t in h is o w n c r ib in p e t it io n e r ’ s b e d r o o m

.

T A H ’ s m o t h e r

, D ie d r e H a m p t o n

, p r o v id e d fo r T A H a s w e ll a s h is t w in

b r o t h e r a n d o ld e r h a lf s ib lin g

. M s

. H a m p t o n r e m a in e d T A H ’ s le g a l g u a r d ia n

d u r in g t h e r e le v a n t p e r io d a n d w a s r e s p o n s ib le fo r T A H ’ s h e a lt h c a r e t h r o u g h h e r- 4

-

[ * 4 ] M e d ic a id q u a lific a t io n s

. I t is

, h o w e v e r

, u n c le a r t h e t o t a l a m o u n t o f m o n e y

, if

a n y

, s h e p r o v id e d in s u p p o r t o f T A H

.

P e t it io n e r c la im e d a d e p e n d e n c y e x e m p t io n d e d u c t io n fo r T A H o n h is 2 0 0 8

F e d e r a l t a x r e t u r n

. P e t it io n e r a ls o c la im e d a c h ild t a x c r e d it a n d a n a d d it io n a l

e a r n e d in c o m e c r e d it o n a c c o u n t o f T A H fo r t h e 2 0 0 8 t a x y e a r

. N e it h e r M r

.

F r e e m a n

, M s

. H a m p t o n

, n o r B a s il S r

. c la im e d a d e p e n d e n c y e x e m p t io n d e d u c t io n o r

a n y o t h e r c r e d it s o n T A H ’ s a c c o u n t fo r t h e 2 0 0 8 t a x y e a r

.

O P I N I O N

I n g e n e r a l, t h e C o m m is s io n e r ’ s d e t e r m in a t io n s e t fo r t h in a n o t ic e o f

d e fic ie n c y is p r e s u m e d c o r r e c t

, a n d t h e t a x p a y e r b e a r s t h e b u r d e n o f s h o w in g t h e

d e t e r m in a t io n is in e r r o r

. R u le 1 4 2 ( a ) ; W e lc h v

. H e lv e r in g

, 2 9 0 U

. S

. 1 1 1

, 1 1 5

,

( 1 9 3 3 )

. D e d u c t io n s a n d c r e d it s a r e a m a t t e r o f le g is la t iv e g r a c e

, a n d t h e t a x p a y e r

b e a r s t h e b u r d e n o f p r o v in g e n t it le m e n t t o a n y d e d u c t io n o r c r e d it c la im e d o n a

r e t u r n

. I N D O P C O

, I n c

. v

. C o m m is s io n e r

, 5 0 3 U

. S

. 7 9

, 8 4 ( 1 9 9 2 ) ; N e w C o lo n ia l

I c e C o

. v

. H e lv e r in g

, 2 9 2 U

. S

. 4 3 5

, 4 4 0 ( 1 9 3 4 )

.

U n d e r c e r t a in c ir c u m s t a n c e s t h e b u r d e n o f p r o o f a s t o fa c t u a l m a t t e r s s h ift s

t o t h e C o m m is s io n e r p u r s u a n t t o s e c t io n 7 4 9 1 ( a )

. A lt h o u g h n e it h e r p a r t y

a lle g e s t h e a p p lic a b ilit y o f s e c t io n 7 4 9 1 ( a )

, t h e b u r d e n o f p r o o f h a s n o t s h ift e d t o

r e s p o n d e n t w it h r e s p e c t t o a n y o f t h e is s u e s in t h is c a s e b e c a u s e p e t it io n e r h a s n o t- 5

-

[ * 5 ] s a t is fie d t h e r e q u ir e m e n t s o f s e c t io n 7 4 9 1 ( a ) ( 2 ) t o s u b s t a n t ia t e t h e it e m s in

d is p u t e

. A c c o r d in g ly

, p e t it io n e r b e a r s t h e b u r d e n o f s h o w in g t h a t h e is e n t it le d t o a

d e p e n d e n c y e x e m p t io n d e d u c t io n fo r T A H

, t h a t h e is e n t it le d t o a n e a r n e d in c o m e

c r e d it a t t r ib u t a b le t o T A H

, a n d t h a t h e is e n t it le d t o a c h ild t a x c r e d it fo r T A H fo r

t h e 2 0 0 8 t a x y e a r

.

I

. D e p e n d e n c y E x e m p t io n D e d u c t io n

S e c t io n 1 5 1 ( a ) a n d ( c ) a llo w s t a x p a y e r s a n a n n u a l e x e m p t io n d e d u c t io n fo r

e a c h “ d e p e n d e n t ” a s d e fin e d in s e c t io n 1 5 2

. A d e p e n d e n t is e it h e r a q u a lify in g c h ild

u n d e r s e c t io n 1 5 2 ( a ) ( 1 ) o r a q u a lify in g r e la t iv e u n d e r s e c t io n 1 5 2 ( a ) ( 2 )

. T h e

r e q u ir e m e n t is d is

j u n c t iv e

, a n d

, a c c o r d in g ly

, s a t is fa c t io n o f e it h e r t h e q u a lify in g

c h ild r e q u ir e m e n t o r t h e q u a lify in g r e la t iv e r e q u ir e m e n t a llo w s t h e in d iv id u a l t o b e

c la im e d a s a d e p e n d e n t

.

A

. Q u a lify in g R e la t iv e

S e c t io n 1 5 2 ( d ) la y s o u t t h e r e q u ir e m e n t s fo r a d e p e n d e n t t o b e a q u a lify in g

r e la t iv e

. A q u a lify in g r e la t iv e is a n in d iv id u a l: ( 1 ) w h o b e a r s a r e la t io n s h ip t o t h e

t a x p a y e r a s d e s c r ib e d in s e c t io n 1 5 2 ( d ) ( 2 ) ; ( 2 ) w h o s e g r o s s in c o m e fo r t h e y e a r is

le s s t h a n t h e e x e m p t io n a m o u n t d e fin e d in s e c t io n 1 5 1 ( d ) ; ( 3 ) w h o r e c e iv e s o v e r

h a lf o f h is o r h e r s u p p o r t fr o m t h e t a x p a y e r fo r t h e t a x a b le y e a r a t is s u e ; a n d ( 4 )- 6

-

[ * 6 ] w h o is n o t a q u a lify in g c h ild o f t h e t a x p a y e r o r o f a n y o t h e r t a x p a y e r fo r t h e

t a x a b le y e a r

. S e c

. 1 5 2 ( d ) ( 1 )

.

P e t it io n e r m e e t s t h e fir s t t w o r e q u ir e m e n t s o f s e c t io n 1 5 2 ( d ) ( 1 )

. T A H a n d

p e t it io n e r s a t is fy t h e r e la t io n s h ip t e s t in 1 5 2 ( d ) ( 1 ) ( A ) a n d ( 2 ) fo r T A H t o b e a

q u a lify in g r e la t iv e b e c a u s e T A H is t h e s o n o f p e t it io n e r ’ s b r o t h e r

. S e e s e c

. 3

1 5 2 ( d ) ( 2 ) ( E )

, ( f) ( 4 )

. U n d e r t h e s e c o n d r e q u ir e m e n t

, t h e r e la t iv e ’ s in c o m e c a n n o t

e x c e e d t h e e x e m p t io n a m o u n t a s d e fin e d in s e c t io n 1 5 1 ( d )

. S e c

. 1 5 2 ( d ) ( 1 ) ( B )

.

T A H w a s a n in fa n t c h ild w h o d id n o t r e c e iv e a n y in c o m e fo r t h e 2 0 0 8 t a x y e a r

.

A c c o r d in g ly

, T A H s a t is fie s t h e s e t w o r e q u ir e m e n t s

.

T h e t h ir d r e q u ir e m e n t fo r a n in d iv id u a l t o b e a q u a lify in g r e la t iv e u n d e r

s e c t io n 1 5 2 ( d ) ( 1 ) ( C ) is t h a t t h e t a x p a y e r p r o v id e o v e r o n e

- h a lf o f t h e in d iv id u a l’ s

s u p p o r t fo r t h e t a x y e a r

. T o m e e t t h e b u r d e n o f s u p p o r t

, a t a x p a y e r m u s t e s t a b lis h

,

b y c o m p e t e n t e v id e n c e

, t h e t o t a l a m o u n t o f s u p p o r t fu r n is h e d fo r t h e t a x a b le y e a r a t

is s u e

. S e e B la n c o v

. C o m m is s io n e r

, 5 6 T

. C

. 5 1 2

, 5 1 4

- 5 1 5 ( 1 9 7 1 ) ; C o t t o n v

.

C o m m is s io n e r

, T

. C

. M e m o

. 2 0 0 0

- 3 3 3

. F u r t h e r

, t o d e t e r m in e w h e t h e r a t a x p a y e r

p r o v id e d o v e r h a lf o f t h e t o t a l s u p p o r t t o a q u a lify in g r e la t iv e

, t h e t a x p a y e r ’ s

c o n t r ib u t io n w ill b e c o m p a r e d t o t h e e n t ir e a m o u n t o f s u p p o r t w h ic h t h e in d iv id u a l

R e s p o n d e n t c o n c e d e s t h a t p e t it io n e r

, a s t h e c h ild ’ s u n c le

, m e e t s t h e fa m ilia l 3

r e q u ir e m e n t s t o c la im T A H a s a q u a lify in g r e la t iv e

.- 7

-

[ * 7 ] r e c e iv e d fr o m a ll s o u r c e s

, in c lu d in g s u p p o r t w h ic h t h e in d iv id u a l h e r s e lf

s u p p lie d

. S e c

. 1

. 1 5 2

- 1 ( a ) ( 2 ) ( i)

, I n c o m e T a x R e g s

. S u p p o r t in c lu d e s “ fo o d

, s h e lt e r

,

c lo t h in g

, m e d ic a l a n d d e n t a l c a r e

, e d u c a t io n

, a n d t h e lik e

. ” I d

.

P e t it io n e r o ffe r e d v e r y lit t le e v id e n c e fo r e it h e r t h e t o t a l s o u r c e s o f s u p p o r t

fo r T A H o r p e t it io n e r ’ s o w n s h a r e o f T A H ’ s s u p p o r t

. P e t it io n e r d id n o t h a v e a b a n k

a c c o u n t d u r in g t h e 2 0 0 8 t a x y e a r a n d c o u ld n o t s h o w h is a m o u n t o f s u p p o r t t o T A H

t h r o u g h c a n c e le d c h e c k s o r r e c e ip t s

. P e t it io n e r a n d B a s il S r

. t r a d e d o ff w a t c h in g

T A H a n d d id n o t u s e a b a b y s it t e r o r o t h e r c h ild c a r e

. B o t h p e t it io n e r a n d M s

.

H a m p t o n h e lp e d p a y fo r fo o d a n d o t h e r n e c e s s it ie s fo r T A H

. M s

. H a m p t o n

r e m a in e d T A H ’ s le g a l g u a r d ia n a n d p r o v id e d h e a lt h c a r e fo r h im t h r o u g h h e r

m e d ic a id q u a lific a t io n

. W h ile t h e r e is s o m e e v id e n c e p e t it io n e r h e lp e d s u p p o r t

T A H

, t h is C o u r t c a n n o t c o n c lu d e o n t h e r e c o r d t h e a m o u n t o f t h e t o t a l s u p p o r t fo r

T A H

, n o r t h e a m o u n t o f s u p p o r t p e t it io n e r p r o v id e d

. T h e r e fo r e

, T A H is n o t

p e t it io n e r ’ s q u a lify in g r e la t iv e

, a n d p e t it io n e r is n o t e n t it le d t o a d e p e n d e n c y

e x e m p t io n d e d u c t io n u n d e r s e c t io n 1 5 2 ( d ) fo r t h e 2 0 0 8 t a x y e a r

. S e e s e c

. 1 5 1

.

B

. Q u a lify in g C h ild

S e c t io n 1 5 2 ( c ) p r o v id e s t h e r e q u ir e m e n t s fo r a r e la t iv e t o b e a q u a lify in g

c h ild o f a t a x p a y e r

. S e c

. 1 5 2 ( c ) ( 1 ) ( A )

- ( E )

. S e c t io n 1 5 2 ( c ) r e q u ir e s t h a t t h e

in d iv id u a l: ( 1 ) b e a r a s p e c ifie d r e la t io n s h ip t o t h e t a x p a y e r ; ( 2 ) s h a r e t h e s a m e- 8

-

[ * 8 ] a b o d e a s t h e t a x p a y e r ; ( 3 ) m e e t s p e c ific a g e r e q u ir e m e n t s ; a n d ( 4 ) n o t h a v e

p r o v id e d o v e r o n e

- h a lf o f h is o r h e r o w n s u p p o r t

. R e s p o n d e n t c o n c e d e s a ll b u t o n e

o f t h e r e q u ir e m e n t s : r e s p o n d e n t m a in t a in s T A H d id n o t h a v e t h e s a m e a b o d e a s

p e t it io n e r fo r m o r e t h a n o n e

- h a lf o f t h e t a x y e a r a s r e q u ir e d b y s e c t io n 1 5 2 ( c ) ( 1 ) ( B )

.

R e s p o n d e n t a r g u e s p e t it io n e r a d m it t e d t h a t T A H liv e d w it h h im o n ly o n a n “ a s

n e e d e d ” b a s is

. T h e C o u r t fin d s t h is a r g u m e n t u n c o n v in c in g b e c a u s e t h e s t a t e m e n t

w a s m a d e o v e r t h e p h o n e t o a n in fo r m a l, u n k n o w n r e p r e s e n t a t iv e o f r e s p o n d e n t

.

P e t it io n e r h a s o n m u lt ip le o c c a s io n s s t a t e d t h a t T A H liv e d w it h h im fo r m o r e t h a n

o n e

- h a lf o f t h e 2 0 0 8 t a x y e a r

. A c c o r d in g ly

, T A H is p e t it io n e r ’ s q u a lify in g c h ild

u n d e r s e c t io n 1 5 2 ( c ) fo r t h e 2 0 0 8 t a x y e a r

.

R e s p o n d e n t a ls o a r g u e s t h a t p e t it io n e r is n o t t h e c o r r e c t t a x p a y e r t o u s e a

d e p e n d e n c y e x e m p t io n d e d u c t io n fo r T A H fo r t h e 2 0 0 8 t a x y e a r

. S e c t io n

1 5 2 ( c ) ( 4 ) p r o v id e s t ie

- b r e a k e r r u le s fo r t a x p a y e r s w h o c a n c la im t h e s a m e

in d iv id u a l a s a q u a lify in g c h ild

. T h e t ie

- b r e a k e r r u le s in s e c t io n 1 5 4 ( c ) ( 4 ) d o n o t

,

h o w e v e r

, a p p ly t o t a x p a y e r s c la im in g t h e s a m e in d iv id u a l a s a q u a lify in g r e la t iv e

. 4

R e s p o n d e n t in c o r r e c t ly u s e s fa c t o r s fr o m t h e q u a lify in g r e la t iv e t e s t t o 4

d is q u a lify p e t it io n e r fr o m c la im in g t h e e x e m p t io n d e d u c t io n

. I t is im m a t e r ia l fo r t h e

t ie

- b r e a k e r r u le s o f s e c

. 1 5 2 ( c ) ( 4 ) w h o m a y c la im T A H a s a q u a lify in g r e la t iv e

b e c a u s e t h e r u le s a p p ly o n ly t o q u a lify in g c h ild r e n

.- 9

-

[ * 9 ] A s n o t e d a b o v e

, o n ly t a x p a y e r s w h o s h a r e t h e s a m e a b o d e w it h t h e in d iv id u a l

c a n c la im t h e in d iv id u a l a s a q u a lify in g c h ild

. S e c

. 1 5 2 ( c ) ( 1 ) ( B )

. T h e o n ly

t a x p a y e r s w h o s a t is fy t h is r e q u ir e m e n t a r e p e t it io n e r a n d h is fa t h e r

. S p e c ific a lly

,

n e it h e r o f T A H ’ s p a r e n t s c a n c la im T A H a s a q u a lify in g c h ild b e c a u s e n e it h e r h a d

t h e s a m e p r in c ip a l p la c e o f a b o d e a s T A H fo r m o r e t h a n o n e

- h a lf o f t h e t a x a b le

y e a r

. F u r t h e r

, B a s il S r

. c a n n o t c la im T A H a s a q u a lify in g c h ild b e c a u s e T A H d o e s

n o t b e a r t h e r e q u is it e r e la t io n s h ip t o B a s il S r

. S e e s e c

. 1 5 2 ( c ) ( 2 )

. T A H is n o t h is

c h ild o r s t e p c h ild

- - o r d e s c e n d e n t t h e r e o f-

- u n d e r s e c t io n 1 5 2 ( f) ( 1 ) ( A )

. A c c o r d in g ly

, 5

p e t it io n e r is t h e o n ly in d iv id u a l w h o c a n c la im T A H a s a q u a lify in g c h ild

, a n d t h e

s e c t io n 1 5 2 ( c ) ( 4 ) t ie

- b r e a k e r r u le s a r e in a p p lic a b le

.

[ * 9 ] P e t it io n e r h a s m e t h is b u r d e n o f e s t a b lis h in g t h a t h e is e n t it le d t o a d e p e n d e n c y

“ C h ild ” is d e fin e d in s e c

. 1 5 2 ( f) t o in c lu d e a s t e p s o n o r s t e p d a u g h t e r o f t h e 5

t a x p a y e r

- - b u t n e it h e r “ s t e p s o n ” n o r “ s t e p d a u g h t e r ” is d e fin e d

. I n C o llie r v

.

C o m m is s io n e r

, T

. C

. M e m o

. 2 0 1 1

- 1 2 6

, t h is C o u r t in t e r p r e t e d “ s t e p d a u g h t e r ” b y

u s in g it s o r d in a r y a n d c o m m o n m e a n in g

. “ S t e p s o n ” s h o u ld b e in t e r p r e t e d

a c c o r d in g ly

. W e b s t e r ’ s N e w U n iv e r s a l U n a b r id g e d D ic t io n a r y 1 8 6 7 ( 2 0 0 3 ) d e fin e s

“ s t e p s o n ” t o m e a n “ a s o n o f o n e ’ s h u s b a n d o r w ife b y a p r e v io u s m a r r ia g e

. ” B a s il

S r

. file d h is 2 0 0 8 t a x r e t u r n a s “ s in g le ” a n d t h e r e fo r e d id n o t h a v e a n y s t e p c h ild r e n

fo r t h e 2 0 0 8 t a x y e a r

. A c c o r d in g ly

, T A H is n o t B a s il S r

. ’ s c h ild o r a d e s c e n d a n t

t h e r e o f fo r t h e p u r p o s e s o f s e c

. 1 5 2 ( d ) ( 2 ) b e c a u s e T A H ’ s fa t h e r

, M r

. F r e e m a n

, is

n o t B a s il S r

. ’ s s t e p c h ild

. S e e s e c

. 1 5 2 ( f) ( 1 ) ( A ) ( i)

.- 1 0

-

e x e m p t io n d e d u c t io n u n d e r s e c t io n s 1 5 1 a n d 1 5 2 ( a ) ( 1 ) fo r h is n e p h e w T A H fo r t h e

2 0 0 8 t a x y e a r

.

I I

. C h ild T a x C r e d it

S e c t io n 2 4 ( a ) a llo w s a t a x c r e d it o f a s p e c ifie d a m o u n t w it h r e s p e c t t o e a c h

q u a lify in g c h ild o f a t a x p a y e r

. A s p e r t in e n t h e r e

, s e c t io n 2 4 ( c ) ( 1 ) p r o v id e s t h a t

, 6

fo r p u r p o s e s o f s e c t io n 2 4

, “ q u a lify in g c h ild ” m e a n s a n in d iv id u a l u n d e r a g e 1 7

w h o is a q u a lify in g c h ild o f t h e t a x p a y e r a s d e fin e d in s e c t io n 1 5 2 ( c )

. A s

d is c u s s e d a b o v e

, p e t it io n e r h a s s h o w n T A H is h is q u a lify in g c h ild u n d e r s e c t io n

1 5 2 ( c )

. T h e r e fo r e

, p e t it io n e r h a s e s t a b lis h e d t h a t T A H is a q u a lify in g c h ild fo r

7

t h e p u r p o s e s o f s e c t io n 2 4

. A c c o r d in g ly

, p e t it io n e r h a s m e t h is b u r d e n o f

e s t a b lis h in g h e is e n t it le d t o a c h ild t a x c r e d it fo r T A H fo r t h e 2 0 0 8 t a x y e a r u n d e r

s e c t io n 2 4

.

[ * 1 0 ] I I I

. E a r n e d I n c o m e C r e d it

T h e a m o u n t o f t h e c r e d it is lim it e d b y a d j u s t e d g r o s s in c o m e a n d a m o u n t o f 6

t a x p a id

. S e e s e c

. 2 4 ( b )

.

T A H w a s b o r n in 2 0 0 7

, m e a n in g t h a t a t m o s t

, h e w a s o n e y e a r o ld in t h e 7

2 0 0 8 t a x y e a r

.- 1 1

-

S e c t io n 3 2 ( a ) ( 1 ) p e r m it s a n e lig ib le in d iv id u a l a n e a r n e d in c o m e c r e d it

a g a in s t t h e in d iv id u a l’ s t a x lia b ilit y

. A s p e r t in e n t h e r e

, t h e t e r m “ e lig ib le 8

in d iv id u a l” is d e fin e d t o m e a n “ a n y in d iv id u a l w h o h a s a q u a lify in g c h ild fo r t h e

t a x a b le y e a r ”

. S e c

. 3 2 ( c ) ( 1 ) ( A ) ( i)

. A q u a lify in g c h ild is a c h ild o f t h e t a x p a y e r a s

d e fin e d in s e c t io n 1 5 2 ( c )

. S e c

. 3 2 ( c ) ( 3 ) ( A )

. A s d is c u s s e d a b o v e

, p e t it io n e r h a s

e s t a b lis h e d t h a t T A H is h is q u a lify in g c h ild u n d e r s e c t io n 1 5 2 ( c )

. F u r t h e r

,

p e t it io n e r is t h e o n ly in d iv id u a l w h o c a n c la im T A H a s a q u a lify in g c h ild u n d e r

s e c t io n 1 5 2 ( c ) b e c a u s e fo r 2 0 0 8 n o o n e e ls e m e t t h e r e s id e n c y o r r e la t io n s h ip

r e q u ir e m e n t s o f s e c t io n 1 5 2

. S e e s e c

. 1 5 2 ( c ) ( 1 ) ( A ) a n d ( B )

. T h e r e fo r e

, p e t it io n e r

h a s e s t a b lis h e d t h a t T A H is h is q u a lify in g c h ild fo r t h e p u r p o s e s o f s e c t io n

3 2 ( c ) ( 3 ) fo r t a x y e a r 2 0 0 8

. A c c o r d in g ly

, p e t it io n e r h a s m e t h is b u r d e n o f

e s t a b lis h in g h e is e n t it le d t o a n a d d it io n a l e a r n e d in c o m e c r e d it fo r T A H fo r t h e

2 0 0 8 t a x y e a r

. 9

[ * 1 1 ] T o r e fle c t t h e fo r e g o in g

,

T h e a m o u n t o f t h e c r e d it is d e t e r m in e d a c c o r d in g t o p e r c e n t a g e s t h a t v a r y 8

d e p e n d in g o n t h e n u m b e r o f q u a lify in g c h ild r e n

. S e c

. 3 2 ( b )

. T h e c r e d it is a ls o

s u b j e c t t o a lim it a t io n b a s e d o n a d j u s t e d g r o s s in c o m e

. S e c

. 3 2 ( a ) ( 2 )

.

R e s p o n d e n t c o n c e d e s p e t it io n e r a lo n e is e lig ib le fo r a n e a r n e d in c o m e c r e d it 9

o f $ 2 5 3

.- 1 2

-

D e c is io n w ill b e e n t e r e d

fo r p e t it io n e r

.